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INTRODUCCIN

El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar rpidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitucin de las normas que rigen el nuevo orden social, el productivo y empresarial. La asignacin de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema ms importante a resolver de cualquier sistema de costos. Adems, es un problema ineludible pues la organizacin necesita tener informacin confiable, oportuna y lo ms exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones. El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza.

ANTECEDENTES DE LOS COSTOS ABC

icen !"onson y #aplan que los $istemas de costos %asados en Actividades &A%'( no "an supuesto nada ms, que la vuelta a los or)genes de la 'ontabilidad de 'ostos. Esta aseveracin se fundamenta en que la 'ontabilidad de 'ostos naci cient)ficamente, pareja a la revolucin *ndustrial y como consecuencia de que la produccin empez a desarrollarse dentro de un mismo recinto y bajo la supervisin directa del empresario. La necesidad del empresario de conocer el desempe+o en las distintas tareas que realizaba para fabricar los productos, "izo que, en sus comienzos, la 'ontabilidad de 'ostos estuviese dirigida principalmente a conocer las actividades que se desarrollaban en la organizacin. La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos y la falta de medios t,cnicos e informticos fueron los factores que provocaron que la 'ontabilidad de 'ostos se preocupase cada vez menos de las actividades como n-cleo del clculo de costos y ms de las diferentes partes de la organizacin al frente de los cuales fueron apareciendo responsables de la gestin. !ustificndose as) el auge tradicional de los costos por epartamentos.

Definicion de ACTIVIDAD

.na actividad consiste en un conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de personas o a una persona, a un grupo de maquinas o a una maquina que se realizan en la Empresa, encaminadas a la obtencin de un bien o servicio. $in embargo el modelo A%' utiliza un concepto de actividad ms agregada, es decir, agrupando dentro de cada actividad a diferentes tareas siempre que cumplan con dos condiciones/ la primera, que "a de existir una "omogeneidad entre esas tareas encaminadas a la obtencin directa de un bien o servicio, o a

ayudar a obtenerlo. La segunda, que sean susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de medida. En definitiva, las actividades van a constituir un n-cleo de acumulacin de recursos absorbidos en el proceso productivo, capaz de ser asignados a los productos de acuerdo con los generadores de costos &concepto que ser explicado posteriormente(. Las Actividades "an de ser dise+adas de manera que solamente recojan costos directos respecto de ellas, es decir, el modelo A%' prev, que se identifique un conjunto de actividades tales que eliminen la posibilidad de que existan costos indirectos respecto de ellas, eliminando la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades. Clasificaci n por ac!i"idades.

$e pueden clasificar seg-n los siguientes aspectos/

# Su ni"el de ac!uaci n con respec!o al produc!o / las actividades pueden clasificarse en/ a( Actividades en el mbito

esde esta perspectiva,

unitario/ $on aquellas que se ejecutan

necesariamente cada vez que se produce una unidad de un producto. Ej. El corte de la primera materia requerida para fabricar cada unidad. b( Actividades a nivel de lote de productos/ $e entiende por lote un conjunto de unidades de producto que se fabrican a la vez. Las actividades ejecutadas a nivel lote son aquellas realizadas cada vez que se "a de fabricar un lote de un determinado producto. 0or lo tanto, los costos o recursos consumidos por estas actividades var)an en funcin del numero de

lotes procesados, pero son independientes del numero de unidades que componen cada lote, es decir, tienen la consideracin de invariables con respecto a estas. Ejemplo/ preparar maquina para "acer determinada actividad. c( Actividades a nivel de l)nea de productos/ 0odemos considerar como l)nea de produccin aquella parte de las instalaciones que act-a con independencia para realizar cierta tarea. Las actividades a nivel de l)nea son aquellas ejecutadas para "acer posible el buen funcionamiento de cualquier l)nea del proceso productivo. En definitiva, las actividades por l)nea de produccin permiten que los diferentes productos sean fabricados y vendidos adecuadamente, pero los costos por ellas consumidos son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados, guardando en cambio mayor relacin con la complejidad de las modificaciones introducidas en los productos o en los procesos, o con los cambios de ingenier)a requeridos por el nuevo dise+o. Ejemplo/ instalaciones dedicadas al envasado, su lugar y personal ocupado. d( Actividades a nivel de empresa/ Estas actividades son aquellas que act-an como de soporte o sustento general de la organizacin. A esta categor)a pertenecen las actividades que tienen lugar en los mbitos de la administracin, de la contabilidad, de la financiacin, asesor)a jur)dica, asesor)a laboral, etc. ado que las actividades a nivel de empresa son

comunes para todos los productos, es decir, para todo el proceso productivo, la utilizacin de cualquier base de asignacin destinada a repercutir los costos que originan sobre los productos comportar)a un elevado grado de subjetividad.

Actividades primarias y secundarias/

Las tres primeras categor)as, actividades a nivel unitario, a nivel de lote y a nivel de l)nea, suelen denominarse gen,ricamente actividades primarias, por cuanto contribuyen directamente al objetivo funcional de la organizacin, es decir, a la consecucin el output que se comercializara en el mercado. 1ientras que las actividades a nivel de empresa son denominadas actividades secundarias, y poseen la caracter)stica de servir de apoyo a las actividades primarias.

2 La frecuencia de su reali$aci n% tomando como referencia la frecuencia en sus ejecucin, puede diferenciarse entre actividades repetitivas y actividades no repetitivas. Actividades repetitivas son aquellas que se realizan de una manera sistemtica y continuadas en la empresa. Estas actividades poseen como caracter)sticas comunes las de tener prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo concreto y bien determinado para cada una de ellas. Actividades no repetitivas son las ada

efectuadas con carcter espordico u ocasional o incluso una sola vez. su importancia cualitativa, en muc"os casos son fundamentales.

2 Su capacidad para a&adir "alor / 3ay dos perspectivas, la interna y la externa. esde una perspectiva interna, sern consideradas actividades de

valor a+adido si son estrictamente necesarias para obtener el producto, cuando por el contrario la eliminacin de una actividad no comporte problema alguno para la obtencin del citado producto, estaremos en presencia de actividades que no a+aden valor. esde la perspectiva del cliente o externa, ser definida una actividad con valor a+adido como aquella que aplicada sobre el producto "ace aumentar el inter,s del clientes por el, como ejemplos citaremos el acabado correcto, el ajuste adecuado o el pintado bien realizado. En sentido contrario, la actividad sin valor a+adido no ejercer influencia alguna sobre el cliente en su apreciacin por el producto. '(U) ES ABC*

El A%' &siglas en ingl,s de 4Activity %ased 'osting4 o 4'osto %asado en Actividades4( se desarroll como "erramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a la mayor)a de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios &para satisfacer las normas de 4objetividad, verificabilidad y materialidad4(, para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. $in embargo, estos sistemas tradicionales tienen muc"os defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestin interna. El modelo de costo A%' es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. 'entra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a trav,s de su consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no a+adan valor. El A%' es un valioso sistema que dirige los costos de una organizacin a los productos y servicios. Estas organizaciones utilizan el A%' como un m,todo

para mejorar las operaciones por la administracin de los inductores de las actividades que generan el costo, para apoyar mejores decisiones sobre l)neas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes, simular el impacto del mejoramiento de los procesos &Administracin de 'alidad 5otal( utilizando la intermisin financiera y no financiera del A%' como un sistema de medicin.

Las carac!er+s!icas ,ue definen es!e sis!ema son% 1. Es un sistema de gestin 4integral4, donde se puede obtener informacin de medidas financieras y no financieras que permiten una gestin ptima de la estructura de costos. 2. 0ermite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporacin al proceso, con una visin de conjunto. 6. 0roporciona "erramientas de valoracin objetivas de imputacin de costos. -UNDA.ENTOS DEL .)TODO ABC El m,todo A%' &Activity %ased 'osting( analiza las actividades de los departamentos indirectos &de soporte( dentro de la organizacin para calcular el costo de los productos terminados. 7 analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero evidentes/ 8. 9o son los productos sino las actividades las que causan los costos. :. $on los productos los que consumen las actividades El m,todo A%' consiste en asignar los gastos indirectos de fabricacin a los productos siguiendo los pasos descritos a continuacin/ a. *dentificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que proveen los departamentos indirectos b. Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando as* agrupaciones de costo "omog,neas en el sentido de que el comportamiento de todos los costos de cada agrupacin es explicado por la misma actividad.

c. 7a que todas las actividades "an sido identificadas y sus respectivos costos agrupados, entonces se deben encontrar las 4medidas de actividad4 que mejor expliquen el origen y variacin de los gastos indirectos de fabricacin.

OB/ETIVO DEL .ETODO ABC Es "acer conciente a la Alta ;erencia y en general a toda la organizacin del papel tan importante que juegan los departamentos indirectos dentro del proceso productivo y de cmo los gastos indirectos de fabricacin incurridos en dic"os departamentos contribuyen al ,xito de toda empresa. Los sistemas A%' no pueden implementarse exitosamente sin apoyo total de los administradores contables que tienen los antecedentes adecuados para enfocar el sistema A%' desde sus comienzos. $u visin contribuye a la identificacin de las unidades de anlisis apropiadas &producto, procesos, etc.( y las probables causas de falla del sistema de costos. En el proyecto A%' los administradores contables tienen la informacin para juzgar el nivel de detalle que el sistema deber estudiar y el mejor entendimiento del flujo de los costos a trav,s de la organizacin y la capacidad de detallar el flujo necesario de informacin para apoyar el sistema cuando es implementado. Los administradores contables deben llevar el proyecto A%' "ac)a su exitosa implementacin a trav,s de su entusiasmo, conocimiento t,cnico, comprensin conceptual, creatividad, innovacin, persistencia, "abilidad para superar la realidad y desalojar los obstculos. <ecoleccin de la informacin La informacin requerida para un proyecto A%' es de dos tipos/ 8. 'onceptual y :. Estad)stica La informacin conceptual es necesaria para desarrollar el plan global del dise+o, la informacin estad)stica es necesaria para simular el flujo del costo a trav,s del modelo, sirve adems como dato real para validar la informacin conceptual. El objetivo de la recoleccin es acumular la informacin necesaria para/ 8. *dentificar las actividades realizadas en la organizacin &para asignar el costo y visualizar el proceso(

:. *dentificar los elementos del costo &para visualizar la asignacin del costo( y medir el desempe+o &para visualizar el proceso( 6. eterminar la relacin entre las actividades y los elementos del costo &para visualizar la asignacin del costo( *dentificar y medir los inductores del costo que determinan la carga del trabajo &para visualizar el proceso( y "acen que el costo fluya a las actividades y que a su vez fluya a otras actividades o a los productos y servicios de la organizacin &para visualizar la asignacin del costo( -uen!es de informaci n del sis!ema ABC 23ay tres fuentes primarias de informacin necesarias para el desarrollo de un sistema A%' las personas, el balance y el sistema computacional de la organizacin. 2Las personas qui,nes desempe+an el trabajo son la principal fuente de informacin. 0roveen datos acerca de las actividades de la organizacin, el consumo de los recursos y las mediciones de desempe+o utilizadas. 2El balance provee la informacin acerca de los elementos del costo de la organizacin y las salidas realizadas. Los sistemas de la organizacin debern contener la informacin acerca de los objetos de costos y los inductores del costo. 0or ejemplo, el n-mero de facturas canceladas &un potencial inductor del costo( deber)a obtenerse a trav,s del pago de cuentas del sistema. Ven!a0as del ABC 8. .na de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de gestin por actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya que el A%' gestiona las actividades y ,stas se ordenan "orizontalmente a trav,s de la organizacin. Es precisamente ,sta la ventaja de que los cambios en la organizacin no quedan reflejados en el sistema. :. Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin y por otra parte es una "erramienta de gestin que permite "acer proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento o disminucin en los niveles de actividad. 6. La perspectiva del A%' nos proporciona informacin sobre las causas que generan la actividad y el anlisis de cmo se realizan las tareas. .n conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus ra)ces.

=. 9os permite tener una visin real &de forma "orizontal( de lo que sucede en la empresa. $in una visin "orizontal &sin conocer la participacin de otros departamentos en el proceso que se ejecuta( perdemos realmente la visin de la necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que debemos justificar el precio que facturamos. >. Este nuevo sistema de gestin nos permitir conocer medidas de tipo no financiero muy -tiles para la toma de decisiones. ?. .na vez implementado este sistema el A%' nos proporcionar una cantidad de informacin que reducir los costos de estudios especiales que algunos departamentos "acen soportar o complementar al sistema de costos tradicional. As) pues el efecto es doble, por una parte incrementa el nivel de informacin y por otra parte reduce los costos del propio departamento de costos @. Lo dif)cil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el A%' lo es por que se basa en "ec"os reales y es totalmente subjetivo de tal manera que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que esta basado en las actividades

Des"en!a0as del ABC 8. 3ay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el A%' consume una parte importante de recursos en las fases de dise+o e implementacin. :. Atro de los aspectos a tener en cuenta que pueden "acer dificultosa la implantacin del A%' es la determinacin del per)metro de actuacin y nivel de detalle en la definicin de la actividad. 6. .n tercer aspecto es que si se nos puede "acer dificultosa la definicin de las actividades, en dnde realmente vamos a tener un mayor n-mero de problemas es en la definicin de los 4inductores4 o factores que desencadenan la actividad. 0ara determinar los inductores deberemos utilizar el m,todo de causa 2 efecto con el objeto de analizar las causas inmediatas "asta obtener la verdadera causa que desencadenan el c-mulo de actividades. =. 0or -ltimo es cierto que cualquier cambio en un sistema siempre va acompa+ado en las primeras fases de un proceso de adaptacin y para

evitar que el nuevo sistema implantado se "aga complejo en el uso y no suponga un proceso traumtico, se debe educar a los usuarios que mantienen la informacin y a las personas que usan la misma para la toma de decisiones. Bebgrafia

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