Impozitul pe venit 1. 2.

Impozitul pe venit, se aplic urmtoarelor venituri: n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; sediul permanent este un loc prin care se desfoar inte ral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr!un a ent dependent. n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent; persoanele fizice care ndeplinesc urmtoarele condiii: ! centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia, sau ! este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 1$" de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se nc%eie n anul calendaristic vizat, timp de " ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea an fiscal.

". #.

&ate oriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele: 1' venituri din activiti independente; 2' venituri din salarii; "' venituri din cedarea folosinei bunurilor; #' venituri din investiii; (' venituri din pensii; )' venituri din activiti a ricole; *' venituri din premii i din +ocuri de noroc; $' venituri din transferul proprietilor imobiliare; ,' venituri din alte surse. Veniturile din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de persoanele fizice n cadrul unor asocieri fr personalitate juridic, din cedarea folosinei bunurilor, precum i veniturile din activiti agricole sunt venituri pentru care determinarea impozitului se face pe venitul net anual impozabil, corespunztor fiecrei surse de venit, impozitul fiind final. Veniturile din celelalte categorii de venituri se supun impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n cadrul acestor categorii de venituri, impozitul fiind final. Urmtoarele venituri nu sunt impozabile: 1. a+utoarele, indemnizaiile i alte forme de spri+in cu destinaie special, acordate din bu etul de stat, bu etul asi urrilor sociale de stat, bu etele fondurilor speciale, bu etele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu e-cepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. .u sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i n ri+irea copilului bolnav; 2. sumele ncasate din asi urri de orice fel reprezentnd desp ubiri, sume asi urate, precum i orice alte drepturi;

3. sumele primite ca urmare a e-proprierii pentru cauz de utilitate public, conform le ii; 4. desp ubirile primite pentru pa ube suportate ca urmare a calamitilor naturale; 5. pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fi-e pentru n ri+irea pensionarilor care au fost ncadrai n radul 0 de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obli atorii la un sistem de asi urri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bu etul de stat; 6. sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; 7. veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect cti urile din transferul titlurilor de valoare; 8. drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i si uran naional i persoanele civile, precum i cele ale radailor i soldailor concentrai sau mobilizai; 9. bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; 10. sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie, cu e-cepia proprietilor imobiliare; 11. veniturile din a ricultur i silvicultur, cu e-cepia celor prevzute de le e; 12. premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la +ocurile olimpice; 13. veniturile obinute prin aplicarea efectiv n ar de ctre titular sau, dup caz, de ctre liceniaii acestuia a unei invenii brevetate n Romnia, incluznd fabricarea produsului sau, dup caz, aplicarea procedeului, n primii ( ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului. Venituri din activiti independente cuprind: veniturile comerciale, care sunt veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect din drepturi de proprietate intelectual, precum i din practicarea unei meserii. Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt: ! activiti de producie; ! activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; ! or anizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea; ! activiti al cror scop este facilitarea nc%eierii de tranzacii comerciale printr!un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de a ent de asi urare i alte asemenea contracte nc%eiate n conformitate cu prevederile &odului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost nc%eiat contractul; ! vnzarea n re im de consi naie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate; ! activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de te%nica folosit, i altele asemenea; ! transport de bunuri i de persoane; ! alte fapte de comer definite n &odul comercial. veniturile din pro e!ii li"ere, respectiv: veniturile obinute din e-ercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, e-pert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, ar%itect sau a altor profesii re lementate, desfurate n mod independent, n condiiile le ii. veniturile din drepturi de proprietate intelectual , realizate n mod individual i/sau ntr!o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente, care provin din brevete de invenie, desene i

modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee te%nice, 1no2!%o2, din drepturi de autor i drepturi cone-e dreptului de autor i altele asemenea. #ctivitatea dependent reprezint orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr!o relaie de an a+are. #ctivitatea independent reprezint orice activitate desfurat cu re ularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent. 3-ercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ. 4rintre criteriile ce de ine!c e$i!tena unei activiti independente putem enumera: ! libera ale ere a desfurrii activitii, a pro ramului de lucru i a locului de desfurare a activitii; ! riscul pe care i!l asum prestatorul activitii respective; ! activitatea ntreprins poate fi efectuat pentru mai muli clieni; ! activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu personalul an a+at de ntreprinztor. 5rice activitate poate fi recon!iderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel puin unul dintre urmtoarele criterii: ! beneficiarul de venit se afl ntr!o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit i respect condiiile de munc impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, pro ramul de lucru; ! n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete e-clusiv baza material a pltitorului de venit; ! pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii c%eltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de dele are!detaare n ar i n strintate, precum i alte c%eltuieli de aceast natur; ! pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odi%n i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit. 6ctivitile desfurate n mod independent, care enereaz venituri din profesii libere, precum i drepturile de autor i drepturile cone-e, nu pot fi reconsiderate ca activiti dependente. 7n funcie de tipul de activitate 8dependent sau independent' desfurat de o persoan fizic, sunt stabilite i o"li%aiile iecrei pri &"ene iciar 'i pre!tator() precum 'i nivelul contri"uiilor 'i impozitelor datorate pentru venitul realizat. 6stfel, n cazul activitilor dependente, veniturile realizate de persoanele fizice sunt asimilate veniturilor salariale realizate n afara activitii de baz. &a urmare a acestei clasificri, pentru veniturile respective, n afara impozitului pe venit, determinat similar impozitului pe salarii, att beneficiarul, ct i prestatorul de servicii contribuie solidar la sistemele de asi urri sociale. 7n cazul activitilor independente, se pltete obli atoriu impozitul pe venit, iar n unele situaii, n funcie de condiiile impuse de le e, i contribuiile individuale.

"

7n funcie de activitatea desfurat, obli aia determinrii i plii acestora revine fie pltitorului de venit, prin reinere la surs, fie beneficiarului de venit. Impozitul pe venit !e reine la !ur! pentru urmtoarele cate orii de venituri: ! venituri din drepturi de proprietate intelectual; ! venituri din vnzarea bunurilor n re im de consi naie; ! venituri din activiti desfurate n baza contractelor de a ent, comision sau mandat comercial; ! venituri din activiti desfurate n baza contractelor de convenii civile; ! venituri din activitatea de e-pertiz contabil i te%nic, +udiciar i e-tra+udiciar. *entru ace!te cate%orii de venituri) cota de impozit pe venit +n vi%oare e!te de 10, , acest impozit considerndu!se impozit anticipat. 4entru cate oriile de venituri care sunt realizate prin desfurarea de activiti independente i care nu sunt cuprinse n cele de mai sus, obli aia declarrii venitului i plii impozitului pe venit este n sarcina beneficiarului de venituri. 7n aceast cate orie sunt cuprinse veniturile realizate de persoanele fizice autorizate 8care realizeaz venituri n urma e-ercitrii unor meserii sau a profesiilor libere'. Veniturile realizate ca urmare a e$ecutrii unor convenii civile , pot fi aferente unei activiti dependente sau independente. 9ac activitatea desfurat de persoana fizic este ncadrat n continuare ca fiind independent, atunci o"li%aiile an%a-atorului sunt urmtoarele: ! s calculeze n numele beneficiarului de venit, contribuiile individuale pentru asi urrile sociale i pentru asi urrile de oma+. 9eterminarea acestor contribuii se realizeaz prin aplicarea cotelor n vi oare asupra venitului brut realizat. ! s declare i s plteasc aceste contribuii pn pe data de 2( a lunii urmtoare celei n care s!a pltit venitul, ! s calculeze n numele beneficiarului de venit impozitul pe venit. 0mpozitul pe venit se determin prin aplicarea cotei n vi oare, n acest caz de 1:;, asupra venitului brut diminuat cu contribuiile individuale, ! s declare i s plteasc impozitul pe venit la bu etul de stat, pn pe data de 2( a lunii urmtoare celei n care s!a pltit venitul. <aza lunar de calcul la care se datoreaz contribuiile individuale de asi urri sociale i asi urri pentru oma+ nu poate dep'i) n cursul unei luni calendaristice, ec%ivalentul a de ( ori salariul mediu brut pe ar. <aza de calcul a impozitului final reprezint diferena ntre venitul brut i c.eltuielile deducti"ile &contri"uiile individuale(. 7n cazul veniturilor realizate n urma e-ecutrii unor contracte de drepturi de autor re ulile sunt urmtoarele: 4ersoanele care realizeaz n mod ocazional, pe lng veniturile de natur salarial, i venituri din drepturi de autor i drepturi conexe, nu datoreaz contribuiile individuale pentru aceste venituri.

4ersoanele care, n mod ocazional, realizeaz exclusiv venituri din drepturi de autor i drepturi conexe, datoreaz contribuiile individuale de asi urri sociale i pentru oma+. 7n aceast situaie baza de calcul anual nu poate depi de ( ori salariul mediu brut pe ar. 4ersoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, pe lng veniturile de natur salarial, i venituri din drepturi de autor i drepturi conexe , datoreaz contribuiile individuale pentru aceste venituri. 4ersoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, exclusiv venituri din drepturi de autor i drepturi conexe, datoreaz contribuiile prevzute individuale de asi urri sociale i asi urri pentru oma+. /"li%aiile pltitorului de venit sunt urmtoarele: ! s calculeze n numele beneficiarului de venit, contribuiile individuale pentru asi urrile sociale i pentru asi urrile de oma+, ! s declare i s plteasc aceste contribuii pn pe data de 2( a lunii urmtoare celei n care s!a pltit venitul, ! s calculeze n numele beneficiarului de venit impozitul pe venit, utililnd o cot de 1:;, considrat n acest moment impozit pe venit anticipat, ! s declare i s plteasc impozitul pe venit la bu etul de stat, pn pe data de 2( a lunii urmtoare celei n care s!a pltit venitul

0aza de calcul a impozitului pe venit se determin diferit n funcie de activitatea prestat, astfel: ! pentru venitul din drepturile de proprietate intelectual, prin scderea din venitul brut a urmtoarelor c%eltuieli: o c%eltuial deductibil e al cu 2:; din venitul brut; contribuiile sociale obli atorii pltite. ! pentru veniturile provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul impozabil se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor c%eltuieli: o c%eltuial deductibil e al cu 2(; din venitul brut; contribuiile sociale obli atorii pltite. 0aza de calcul pentru contri"uiile individuale reprezint diferena ntre venitul brut realizat i cota de c%eltuial deductibil, cu e-cepia situaiei n care aceast baz este plafonat la ( salarii medii brute pe ar. 0mpozitul pe venit poate fi stabilit n !i!tem real sau prin norme de venit, dar trecerea de la o modalitate de impunere la alta se poate realiza dup 2 ani consecutiv. =enitul net dintr!o activitate independent i care este desfurat de ctre contribuabil, individual, fr salariai, se determin pe baza normelor de venit. 7n acest sens, >inisterul ?inanelor 4ublice elaboreaz normele care conin nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se stabilete pe baz de norme de venit i precizeaz re ulile care se utilizeaz pentru stabilirea acestor norme de venit. 9ireciile enerale ale finanelor publice teritoriale au obli aia de a stabili i publica anual normele de venit nainte de data de 1 ianuarie a anului n care urmeaz a se aplica normele respective. 9ac se opteaz pentru impunerea pe baza normelor de venit se va preciza aceast opiune 8pn pe "1 ianuarie' n declaraia 22: ! 9eclaratie privind veniturile estimate din activitati independente, iar

impozitul de va plti trimestrial pe baza normelor de venit. 6ceast declaraie se depune n termen de 1( zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. Un contribuabil care desfoar o activitate independent are obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, cu excepia veniturilor pentru care plata anticipat se efectueaz prin reinere la surs. <eneficiarii de venituri din !alarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. 0mpozitul se determin la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 1); asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obli atorii aferente unei luni, i urmtoarele: ! deducerea personal acordat pentru luna respectiv; ! cotizaia sindical pltit n luna respectiv; ! contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc ec%ivalentul n lei a #:: euro. Veniturile din cedarea olo!inei "unurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor le al, altele dect veniturile din activiti independente. 7n aceast cate orie de venit se cuprind veniturile din nc%irieri i subnc%irieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor a ricole, din patrimoniul personal. =enitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau ec%ivalentul n lei al veniturilor n natur i se stabilete pe baza c%iriei sau a arendei prevzute n contractul nc%eiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii c%iriei sau arendei. =enitul brut se ma+oreaz cu valoarea c%eltuielilor ce cad, conform dispoziiilor le ale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor le al, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. =enitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a c%eltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 2(; asupra venitului brut. &ontribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. @n contribuabil care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an, cu e-cepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bu etul de stat. Veniturile din inve!tiii cuprind: dividende; venituri impozabile din dobnzi; cti uri din transferul titlurilor de valoare. venituri din operaiuni de vnzare!cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare. (. venituri din lic%idarea unei persoane +uridice. 1. 2. ". #. Aunt neimpozabile urmtoarele venituri din dobnzi: 1' venituri repartizate membrilor caselor de a+utor reciproc n funcie de fondul social deinut; 2' nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din deinerea i tranzacionarea titlurilor de stat i/sau a obli aiunilor emise de ctre unitile administrativ!teritoriale.

&ota de impozit este 1);. Pierderile rezultate din tranzaciile cu pri sociale i valori mobiliare, n cazul societilor nc%ise, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaz i nu se reporteaz. Pierderile rezultate din tranzacionarea titlurilor de valoare , altele dect cele prevzute anterior, nre istrate n cursul anului fiscal, se compenseaz la sfritul anului fiscal cu cti urile de aceeai natur realizate din tranzacionarea titlurilor de valoare, altele dect cele prevzute din tranzaciile cu pri sociale i valori mobiliare, n cursul anului respectiv. 4ierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nc%ise, stabilit prin declaraia privind venitul realizat, se recupereaz din cti urile nete anuale obinute n urmtorii * ani fiscali consecutivi. Pierderile rezultate din operaiuni de v nzare!cumprare de valut la termen , pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest en, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i suprave %eate de &omisia .aional a =alorilor >obiliare, nre istrate n cursul anului fiscal, se compenseaz la sfritul anului fiscal cu cti urile de aceeai natur realizate n cursul anului respectiv. 9ac n urma acestei compensri rezult o pierdere anual, aceasta nu se reporteaz. 5rice pltitor de venituri din pen!ii are obli aia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a!l reine i de a!l vira la bu etul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol. 0mpozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 1); asupra venitului impozabil lunar din pensii. 0mpozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bu etul de stat pn la data de 2( inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. 0mpozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii. =enitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.::: lei i a contribuiilor obli atorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic Veniturile !u" orm de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 1); aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Veniturile din -ocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 2(; aplicat asupra venitului net, care se calculeaz la nivelul cti urilor realizate ntr!o zi de la acelai or anizator sau pltitor. 5bli aia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. .u sunt impozabile veniturile obinute din premii i din +ocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de ):: lei, realizate de contribuabil: pentru fiecare premiu; pentru cti urile din +ocuri de noroc, de la acelai or anizator sau pltitor ntr!o sin ur zi. 0mpozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. Ba tran! erul dreptului de proprietate asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel: a( pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr!un termen de pn la " ani inclusiv:

! "; pn la valoarea de 2::.::: lei inclusiv; ! peste 2::.::: lei, ).::: lei C 2; calculat la valoarea ce depete 2::.::: lei inclusiv; "( pentru imobilele dobndite la o dat mai mare de " ani: ! 2; pn la valoarea de 2::.::: lei inclusiv; ! peste 2::.::: lei, #.::: lei C 1; calculat la valoarea ce depete 2::.::: lei inclusiv. &ontribuabilii care realizeaz, individual !au +ntr1o orm de a!ociere: ! venituri din activiti independente, ! venituri din cedarea folosinei bunurilor, ! venituri din activiti a ricole determinate n sistem real, ! cti uri din tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nc%ise, ! cti uri din operaiuni de vnzare!cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest en, au obli aia de a depune o declaraie privind venitul realizat la or anul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 2( mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. 9eclaraia privind venitul realizat se completeaz pentru fiecare surs i cate orie de venit. 4entru veniturile realizate ntr!o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit din asociere. &ontribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 2:; fa de anul fiscal anterior depun) odat cu declaraia privind venitul realizat) 'i declaraia e!timativ de venit. 2u !e depun declaraii privind venitul realizat, pentru urmtoarele cate orii de venituri: veniturile pentru care impozitul se reine la surs i pentru care impunerea a fost final; veniturile din cedaea folosinei bunurilor, pentru care impunerea a fost final; venituri nete determinate pe baz de norme de venit, cu e-cepia contribuabililor care au depus declaraii de venit estimativ n luna decembrie i pentru care nu s!au stabilit pli anticipate, conform le ii; venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt cuprinse n fiele fiscale; venituri din investiii, cu e-cepia celor din: tranzacii cu titluri de valoare i operaiuni de vnzare! cumprare de valut la termen i a celor obinute din transferuri de titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nc%ise; venituri din premii i din +ocuri de noroc, a cror impunere este final; venituri din pensii; venituri din activiti a ricole a cror impunere este final; venituri din transferul proprietilor imobiliare.