El Impacto de La Tributacion Verde Sobre El Turism

Revista de economa, sociedad, turismo y medio ambiente
REVISTA DE ECONOMA, SOCIEDAD, TURISMO Y MEDIO AMBIENTE - RESTMA N 4, 2006
El Impacto de la Tributacin Verde sobre el Turismo

Marta Magadn Daz*
Economista
En Espaa en los ltimos aos se ha comenzado a vertebrar un sistema scal de carcter ambiental a travs de la creacin de impuestos propios por parte de las diferentes comunidades autnomas. Aquellas Comunidades Autnomas con una fuerte implantacin en sus territorios de la industria turstica han considerado y estudiado la aplicacin de nuevas guras tributarias destinadas a gravar el turismo y tericamente relacionadas con la proteccin del medio ambiente. Palabras clave: medio ambiente, turismo, tributo turstico, reforma scal verde, externalidad.
1. INTRODUCCIN
Los problemas ambientales han originado un renovado inters por el diseo y efectos de diversas polticas de intervencin pblica. Dentro de stas se sitan las denominadas reformas scales verdes, que se han venido postulando y aplicando desde la pasada dcada en diversos pases de Europa. La transformacin verde de los sistemas tributarios en los pases desarrollados es un fenmeno relativamente reciente, que comienza a calar en las agendas reformadoras a partir de los aos ochenta. En Espaa en los ltimos aos se ha comenzado a vertebrar un sistema scal de carcter ambiental a travs de la creacin de impuestos propios por parte de las diferentes comunidades autnomas. Desde hace algunos aos varias Comunidades Autnomas con una fuerte implantacin en sus territorios de la industria turstica han considerado y estudiado la aplicacin de una nueva gura tributaria destinada a gravar el turismo y tericamente relacionada con la proteccin del medio ambiente. Hasta hace relativamente pocos aos tributos ambientales han tenido un mbito de aplicacin muy reducido debido a que la mayora de los Estados ha preferido el empleo de instrumentos legales y normativos para la proteccin ambiental, siguiendo el esquema mandato-control-sancin. Pero la continua
* Economista. E-mail: marta@fade.es
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EL IMPACTO DE LA TRIBUTACIN VERDE SOBRE EL TURISMO
extensin del deterioro ambiental ha evidenciado los lmites de la regulacin tradicional1. La presencia de los instrumentos scales en las polticas ambientales no ha cesado de reforzarse en los ltimos aos2. La utilizacin en la experiencia comparada de los instrumentos scales con objetivos de proteccin ambiental se retrotrae a la dcada de los aos setenta. Con todo, no ha sido patente hasta la segunda mitad de la dcada de los ochenta y noventa cuando los tributos ambientales, en su papel de instrumentos econmicos3 para la proteccin ambiental, se han comenzado a enmarcar en las denominadas reformas scales verdes, concebidas stas como aqullas que proponen el desplazamiento o traslacin de la carga scal desde las actividades humanas deseables por ejemplo, el trabajo hacia las nocivas para el entorno natural. En estos treinta aos la tributacin ambiental no slo ha ocupado las agendas de los procesos de la denominada reforma scal verde, sino que se ha introducido en algunos sistemas scales con una gran celeridad. La incorporacin de los tributos ambientales4 en el sistema scal de un pas se ha realizado siguiendo dos vertientes5: Enfoque restringido o de reforma parcial, en que los tributos ambientales desempean un papel secundario, con nalidad nanciera y reguladora, siendo incorporados de una manera aislada y sin conexin con una estrategia reformista general6. Enfoque generalizado o de reforma integral, donde la imposicin ambiental se incorpora de forma masiva al sistema scal7. Para introducir un tributo ambiental8 en un sistema scal preexistente9 (estatal, autonmico o local) hay que reparar como punto de partida en diversas premisas, de forma tal que la gura tributaria que se introduzca responda a verdaderas necesidades ambientales y no a criterios exclusivamente recaudatorios. El primer paso sera denir concretamente, como escenario de referencia, la clase de problema ambiental que se pretende afrontar con el instrumento scal, y determinar el mbito geogrco de su localizacin (global, regional o local). El segundo paso sera analizar el ciclo de vida del elemento o producto contaminante cmo se produce, se usa y se elimina, con la nalidad de determinar el mejor momento, dentro del proceso de produccin o consumo para introducir el tributo. De esta forma se denira correctamente el presupuesto de hecho del tributo ambiental que recaera sobre aquellos actos, hechos, situaciones o actividades que se conecten con la degradacin del entorno natural. Asimismo, y en este segundo paso, debera tambin elegirse el hecho imponible que se debe gravar, bsicamente optando entre las emisiones o el producto, y teniendo en cuenta, en cualquiera de ambos casos, el coste administrativo, la eciencia econmica y la relacin con el problema ambiental. El tercer paso sera el diseo del sujeto pasivo, de la base imponible y del tipo de gravamen. En cuanto al sujeto pasivo, debera procurarse que fuese el menor nmero posible y, de fundamental importancia, debera determinarse la posible incidencia impositiva del impuesto de acuerdo con el principio de quien contamina paga. La base imponible se establecera en 60
relacin con la actividad econmica contaminante, la fabricacin o importacin de productos degradantes del entorno natural o la prestacin de servicios por parte de la Administracin Pblica, y siendo posible, determinada a travs de un rgimen de estimacin directa. Los tipos de gravamen deben conducir a internalizar los costes externos ambientales y deben ser lo sucientemente elevados como para incentivar el cambio de comportamiento del productor o del consumidor. Un ltimo paso sera la elaboracin de una serie de recomendaciones sobre actuaciones concretas y que podemos agrupar en las siguientes: Investigacin sobre mercados alternativos potenciales no gravados con el tributo ecolgico, tales como el mercado de las energas renovables, el del ahorro energtico, las empresas de servicios medioambientales o la aplicacin de la mejor tecnologa disponible. Evaluacin de los impactos sobre la economa y sobre el medio ambiente de los cambios en el sistema scal producidos como consecuencia de la introduccin de las ecotasas, deniendo, al mismo tiempo, metodologas para realizar esta clase de anlisis. Desarrollo y evaluacin de polticas de mitigacin y/o compensacin de los posibles efectos scales negativos sobre determinados grupos de referencia. Evaluacin de los impactos medioambientales ocasionados por la introduccin de los diferentes tributos ambientales y de otros instrumentos econmicos (como los permisos negociables), fundamentalmente en los campos de la agricultura, el turismo, el transporte y la energa. Mientras que el Estado espaol ha preferido acudir al uso de benecios scales, las Comunidades Autnomas han creado diversos tributos ambientales y otros que, al menos, tienen apariencia ambiental10. El Estado espaol no ha introducido con decisin los nes medioambientales en el diseo de la poltica scal11. De hecho, apenas resulta exagerado armar que en Espaa no existe ningn tributo estatal con propsito genuinamente ambiental. En todo caso, la creciente preocupacin por el medio ambiente ha llevado a analizar algunos de los tributos tradicionales, establecidos con propsito esencialmente recaudatorio, y descubrir que por casualidad, resultan tener tambin alguna vinculacin con el medio ambiente12. Por tanto, podemos sealar que la imposicin ambiental a nivel estatal13 ha carecido de relevancia en el sistema scal espaol, porque en el mbito de las tasas y contribuciones especiales se ha optado por guras dbiles de nalidad ambiental difusa y recaudacin extra-presupuestaria, haciendo con ellas, una indeseable apologa de la parascalidad. La scalidad ambiental autonmica constituye un recurso nanciero de las Comunidades Autnomas14 Desde la dcada de los ochenta, las Comunidades Autnomas han ido diseando nuevas guras tributarias con un argumento de proteccin ambiental, sumndose as a la tendencia de proponer nuevos tributos ambientales, dentro de un marco regional, tal y como ocurre en otros pases de la OCDE. 61
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De los tributos medioambientales que se han ido instaurando en el mbito autonmico se pueden distinguir: i) aquellos que desincentivan las actividades contaminantes y ii) aquellos que permiten obtener ingresos destinados a nanciar los gastos necesarios para la reduccin o eliminacin de la contaminacin provocada por determinadas actividades . No persiguen estrictamente un n recaudatorio sino que, adems, pretenden evitar acciones que puedan degradar el medio ambiente. Por su parte, las Comunidades Autnomas15 han venido introduciendo una serie de tributos que han querido ser justicados con argumentos medioambientales, aunque en la mayor parte de los casos se trata de meros instrumentos recaudatorios16. TABLA 1. DESGLOSE DE LOS INGRESOS LQUIDOS DE LOS TRIBUTOS PROPIOS AMBIENTALES. DATOS CONSOLIDADOS PARA LOS AOS 2002-2003 Tributo Canon de Saneamiento Gravamen sobre contaminacin atmosfrica Impuesto sobre depsitos de residuos Impuesto sobre combustibles derivados del petrleo Impuesto sobre estancias en empresas tursticas de alojamiento
Fuent e: Minist er io de Econom a y Hacienda
2002 38.987,24 15.583,21 0
2003 44.331,90 15.443,37 3.497,62
225.456,70 252.059,12 6.467,62 21.842,40
Como expone Adame (1996) la tributacin ambiental es el campo que ms posibilidades ofrece de cara al establecimiento de tributos, por parte de la Comunidades Autnomas17. El nmero creciente de tributos ambientales autonmicos18 aplicados durante los ltimos aos demuestra que esta tendencia reformista comienza a ser asumida. As, en principio, las Comunidades Autnomas cuentan con la posibilidad de establecer instrumentos de poltica econmica, en forma de tributos ambientales, que les permitan inuir en los comportamientos de los ciudadanos y las empresas, lo que incidira favorablemente en la calidad del medio ambiente en el mbito autonmico19. Dadas las dicultades de las Comunidades Autnomas20 para establecer tributos propios y, por tanto, para obtener recaudacin, puede existir la tentacin de pintar los tributos de verde, es decir, establecer guras impositivas con nes estrictamente recaudatorios hacindolos pasar por tributos ambientales21 Los tributos propios autonmicos son el mximo reejo del poder tributario de las Comunidades Autnomas, dotando a estas administraciones de un instrumento de autonoma nanciera en un contexto de baja corresponsabilidad scal. Estos tributos son de creacin voluntaria y se caracterizan por permitir a las comunidades autnomas la denicin y gestin ntegra de todos 62
sus componentes, en contraste con la situacin de los impuestos cedidos. Estos tributos se encuentran regulados por la LOFCA, que en sus artculos 6 y 9 establece importantes limitaciones para su introduccin. En particular, stas incluyen la prohibicin expresa de utilizar hechos imponibles gravados por el estado, la imposibilidad de actuar sobre materias reservadas a las corporaciones locales salvo habilitacin legal y compensacin o la prohibicin de establecer gravmenes sobre rendimientos o bienes situados fuera de la comunidad correspondiente y de establecer obstculos a la libre movilidad de bienes y factores productivos en el territorio espaol. Especialmente importantes son las dos primeras restricciones, establecidas para evitar fenmenos de doble imposicin, puesto que el nacimiento tardo de las comunidades autnomas implica que la mayor parte de hechos y materias imponibles se encuentre ya en manos de otras administraciones. Ante esto las comunidades han optado por establecer impuestos de naturaleza preferentemente regulatoria o extrascal, generalmente asociados a una escasa capacidad recaudatoria y en constante conicto interpretativo con la Administracin Central. Y la actividad turstica no es ajena a esta tendencia.
2. LA UTILIZACIN DE IMPUESTOS EN LAS POLTICAS AMBIENTALES

Uno de los mtodos propuestos para solucionar las externalidades ambientales es de tipo intervencionista, y consiste en gravar con un impuesto la actividad productiva del agente contaminante22. Los tributos verdes pueden tener como mbito de aplicacin escalas territoriales muy diferentes segn el caso transnacional, nacional, autonmico, local; y justamente la eleccin adecuada de esta escala es un factor clave del xito a la introduccin del impuesto. A nivel de Estado espaol no existe ningn impuesto genuinamente ambiental, slo los impuestos sobre hidrocarburos, electricidad, y vehculos tienen una incidencia positiva sobre el medio ambiente, aunque no fueron creados con tan n, sino con un n meramente recaudador. Este tipo de solucin aparece de una manera explcita en el principio quien contamina paga. Esta va fue propuesta por PIGOU (1020), quien supona que las externalidades eran un fallo de mercado que deba ser corregido mediante un sistema impositivo. En su forma ms pura, el impuesto pigouviano consiste en un impuesto por unidad productiva , calculado de forma que su importe coincide con el valor de la externalidad evaluada en el punto ptimo. En denitiva la utilizacin de los tributos ambientales para corregir el dao ambiental, tiene como objetivo cambiar comportamientos y no tanto recaudar dinero. Sin embargo, en la realidad el tributo ambiental da lugar a unos ingresos scales, que no slo se destinan a nes correctores sino que pueden destinarse a otros nes de poltica social, con lo que los tributos verdes podran servir tambin para reducir otros impuestos o cotizaciones sociales con efectos sobre la distribucin de la renta o el empleo. 63
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Pero, en cualquier caso, la obtencin de estos ingresos y sus destino debe considerarse en general como un resultado adicional no el objetivo de los tributos verdes. En la literatura econmica existen argumentos para defender que los nuevos tributos verdes no sean nalistas y argumentos para que s lo sean (mayor aceptabilidad poltica, oportunidad para tener fondos para polticas ambientales que mereceran mayor prioridad presupuestaria que la que ahora tienen). En la practica existen tributos verdes nalistas, es decir, creados con nalidad ambiental y que pueden ser incentivadores a reducir el dao ambiental. Tambin existen otros que slo tienen de ambiental el nombre. En denitiva, las iniciativas de scalidad verde estn creciendo con fuerza, haciendo la scalidad ms coherente con otros discursos y polticas ambientales.
3. LA FISCALIDAD SOBRE EL TURISMO 3.1. EXPERIENCIAS INTERNACIONALES DE TRIBUTACIN TURSTICA:

CASOS DE ESTUDIO
Muchos pases23 o regiones tursticas aplican una tasa o un impuesto a los visitantes para recaudar recursos que se destinan a las ms variadas nalidades. Sirva como ejemplo que: Algunos municipios tursticos de Alemania y de Austria cobran un tributo de pernocta, llamada kurtaxe, que oscila entre 1,5 y 3 euros por pernoctacin- a todos los turistas que se hospeden en los hoteles del municipio. A cambio de este impuesto obligatorio, el visitante recibir una tarjeta Kurtcarte, Gsterkarte (tarjeta de husped) que da derecho a descuentos en distintas actividades y entrada a algunos museos, balnearios, monumentos e, incluso en algunas localidades permite el acceso gratuito al transporte pblico. La nalidad de la recaudacin es bastante variada, siendo aplicada, entre otras cosas, para el mantenimiento de la infraestructura pblica y de parques, organizacin de actividades culturales, limpieza de playas y pago de vigilantes salvavidas. En el caso de Francia, la Taxe de Sjour24 (Tasa de Estancia) es un tributo turstico de aplicacin optativa que puede variar de 0.50 a 2 euros aproximadamente por pernoctacin. Sobre esta tasa, los Departamentos de Francia niveles jurisdiccionales inferiores pueden aplicar un recargo de hasta un 10 por 100. Los ingresos derivados de esta tasa se dirigen a la nanciacin de actividades y obras comunales municipales relacionadas con el turismo, por ejemplo: la recogida de basuras, la limpieza de playas, ocinas de informacin y turismo, etc. El impuesto italiano sobre el hospedaje o imposta di soggiorno que aparece en 1938 (con el RDL. n.1926), y abolido en 1989 por DL n.66 (L.144/89). Igualmente, la mayora de los parques nacionales de los Estados Uni64
dos cobra a los visitantes una tasa de entrada para recaudar fondos y contribuir a la gestin de los parques. Tambin tienen algn tipo de impuesto turstico Tnez, Grecia, Dinamarca y Canad, entre otros pases ms. Sin embargo, en nuestro caso estudiaremos dos experiencias internacionales que practican el cobro de un impuesto turstico con vistas a generar recursos para nalidades de conservacin del medio ambiente: a) El fondo de deicomiso de Belice, y b) La Tasa de Preservacin Ambiental (TPA) del archipilago de Fernando de Noronha.
3.1.1. EL PATRONATO PARA LA CONSERVACIN DE REAS PROTEGIDAS DE BELICE

El patronato para la conservacin de reas protegidas (Protected Area Conservation Trust, en adelante PACT25 se constituy por Ley el 2 de enero de 1996 (Act no 15 de 1995) con el objetivo de proteger, conservar e incrementar la calidad de los recursos naturales y culturales de Belice. A pesar de su pequeo tamao apenas 23.000 kms, Belice goza de una gran diversidad geolgica, topogrca, climtica y disfruta biolgica en buen estado de conservacin, en buena parte debida a la baja presin demogrca. Sin embargo, se est dando un rpido crecimiento poblacional (189.392 habitantes en 1991 y 240.204 en 2000), sobre todo en las reas rurales26. La necesidad de ofertar los recursos bsicos a la poblacin ha sido respondida con crecimiento econmico (principalmente turismo), causando as una mayor presin sobre los ecosistemas y los recursos naturales. Belice empieza a sufrir la presin de un turismo no planicado, de una sobreexplotacin pesquera y de la contaminacin marina en la barrera de corales, intensicndose la deforestacin de amplias reas de bosques lluviosos a favor de de la actividad agrcola destinada al consumo local y la exportacin [PAREDES(2002)]. En este contexto se present la necesidad de proteger y gestionar adecuadamente los recursos naturales de Belice. Tanto el Gobierno propietario de ms de la mitad de las tierras como la sociedad civil directamente responsable de la gestin de seis reas protegidas por la ONG Belice Audubon Society y de la segunda mayor rea protegida del pas por medio de la ONG The Programme for Belice demuestran su inters por preservar los valores ecolgicos del pas. Sin embargo, las necesidades econmicas de conservacin y gestin de las reas protegidas de Belice son bastante superiores a los ingresos existentes y al presupuesto destinado por el Gobierno27. De la Act n15 de 1995, que establece el PACT, son relevantes los siguientes puntos para comprender la nalidad y funcionamiento del Fondo: La funcin general del PACT debe ser la de estimular y promocionar, para el benecio y disfrute de las generaciones presentes y futuras de Belice, la provisin, proteccin, conservacin y mejora de los recursos naturales y culturales de Belice28. 65
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Se establece un fondo para el PACT29 que debe ser separado de cualquier otro fondo general del Gobierno y debe ser dedicado exclusivamente a la conservacin y gestin para el uso sostenible de los recursos culturales y naturales de Belice. Los ingresos del fondo deben provenir de las siguientes fuentes30: Ingresos derivados de un impuesto de conservacin, con el valor de 7,5 BZ$ (3,75 US$), a ser cobrada a todas las personas extranjeras saliendo de Belice desde cualquier punto por aire, tierra o mar31; 20 por 100 de todas las tasas por concesiones, licencias relacionadas con el recreo, tasas de pasajeros de navos de cruceros y permisos de entrada recaudados en conjunto con las reas protegidas pblicas de Belice; Otros ingresos generados por el PACT, sean ellos resultado de inversiones, de propiedades en nombre del Fondo, de donaciones, de premios o de otras fuentes. Se detect que los turistas estaban dispuestos a pagar una parte sustancial del coste de proteccin siempre y cuando el dinero fuese directamente para la gestin y mejora de los recursos de las reas protegidas y no simplemente desapareciese en medio de los ingresos generales del Gobierno. As se propuso un impuesto de conservacin de 20 US$ por pernoctacin. Finalmente el valor del impuesto fue jado en 3,75 US$, (debido a la oposicin de la industria turstica a un tributo que consideraban demasiado alto). Cuando el turista deja Belice en avin, la responsabilidad del cobro del impuesto es de la compaa area. En el caso de salir por mar, la responsabilidad es del capitn y si se sale en coche, ser el ocial de inmigracin en frontera quien llevar a cabo el cobro. Posteriormente lo recaudado en estos distintos puntos entra a crdito del fondo del PACT. A pesar de haber sido implementado en 1996, fue solamente a partir de 1999 que el PACT32 realmente consolid su estructura y centr sus programas. La actual recaudacin del PACT, est totalmente vinculada al nmero de visitantes33 en Belice, y no es suciente para aportar las necesidades nancieras identicadas para la adecuada gestin de las reas protegidas de Belice.
3.1.2. LA TASA DE PRESERVACIN AMBIENTAL DE FERNANDO DE NORONHA

El 29 de diciembre de 1989 se instituy en el archipilago Fernando de Noronha34 la Tasa de Preservacin Ambiental (TPA) a travs de la Ley n 10.430; la cual fue modicada por la Ley n 11.305 de diciembre de 1995. El aspecto ms interesante de la TPA para el propsito de este estudio es su carcter progresivo. La Tasa de Preservacin Ambiental de Fernando de Noronha es un instrumento no solo de poltica ambiental sino tambin de poltica turstica. Por un 66
lado, su nalidad es generar ingresos que reviertan en la conservacin de los ecosistemas y en el bienestar general en la isla. Por otro, dada su cuanta y estructura es un instrumento que incide sobre el comportamiento de los turistas, condicionando su visita al archipilago. La aplicacin de la tarifa progresiva establecida en Fernando de Noronha incentiva la permanencia del turista por un perodo de entre 5 y 10 das. Un turista que se queda menos de 5 das no se benecia de descuentos en la TPA, y un turista que se queda ms de 10 das sufre recargos progresivos en la TPA. TABLA 2. TARIFA DE LA TPA. ACTUA LIZ A DA Tiempo de permanencia 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
P OR E L DE CR ET O DE L DIST R IT O
N028/2005
Valor de la TPA(R$) 32,12 64,26 96,38 128,51 157,42 178,3 199,19 220,07 240,94 261,84 361,43 409,63 465,84 530,1 602,39 682,7 770,03 867,44 971,85 1.084,30 1.204,77 1.333,29 1.469,98 1.614,41 1.767,02 1.927,65 2.096,32 67
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28 29 30
2.273,02 2.457,76 2.652,80
FUENTE: ELABORACIN PROPIA A PARTIR DE LA TARIFACIN ACTUALIZADA EN 2005.
A partir de los datos de la tabla anterior se determinan los valores medios y marginales de la TPA, tal y como se muestra en la siguiente tabla TABLA 3. VALORES MEDIOS Y MARGINALES DE LA TPA Das 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 68 VME 32,12 32,13 32,126 32,127 31,484 29,716 28,455 27,508 26,771 26,184 32,857 34,135 35,833 37,864 40,159 42,668 45,295 48,191 51,15 54,215 57,37 60,604 63,912 67,267 70,680 74,140 77,641 VMG 32,12 32,14 32,12 32,13 28,91 20,88 20,89 20,88 20,87 20,9 99,59 48,2 56,21 64,26 72,29 80,31 87,33 97,41 104,41 112,45 120,47 128,52 136,69 144,43 152,61 160,63 168,67
28 29 30
81,179 84,750 88,426
176,7 184,74 195,04
FUENTE: ELABORACIN PROPIA A PARTIR DE LA TARIFACIN ACTUALIZADA EN 2005.
Si gracamos los datos, podemos observar que la TPA desincentiva estancias inferiores a 4 das o superiores a 10 das intervalo en el que el VMG es menor que el VME. Desde el anlisis original de HERCOWITZ Y PUIG(2003) en el que los clculos establecan un intervalo ptimo de 5 a 10 das, se ha producido un reajuste tarifario incentivador de estancias ms cortas: de 5 a 4 das. GRFICO 2.
Entre sus aspectos principales se destacan: La TPA se cobra a todas las personas, no residentes o no domiciliadas en el Archipilago, que estn de visita turstica35. El cobro de la TPA se da en el punto de entrada y salida de la isla, cobrndose anticipadamente o a posteriori dependiendo de cada caso. La base imponible de la TPA son los das de permanencia del visitante o turista en el Distrito Estatal de Fernando de Noronha. Los ingresos provenientes de la TPA debern ser aplicados en los gastos de mantenimiento de las condiciones generales de acceso y preservacin de los sitios tursticos, la preservacin de los ecosistemas naturales existentes en el Archipilago, as como para la ejecucin general de obras y mejoras en benecio de la poblacin local y visitante. 69
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3.2. EXPERIENCIAS DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS EN FISCALIDAD

TURSTICA
3.2.1. IMPUESTO SOBRE EL DAO MEDIOAMBIENTAL CAUSADO POR LA

INSTALACIN DE TRANSPORTES POR CABLE
Creado por la Ley 13/2005, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativa en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de la Comunidad Autnoma de Aragn. Estn exentos del impuesto el Estado, la Comunidad Autnoma de Aragn, las Corporaciones Locales o los organismos y entidades pblicas dependientes de sus respectivas administraciones, cuando realicen directamente actividades que puedan daar el medio ambiente, siempre que stas se encuentren afectas a un uso o servicio pblico o se desarrollen en el ejercicio de funciones o nalidades pblicas. El impuesto grava el dao medioambiental causado por las instalaciones de transporte por cable, sean en su modalidad de transporte de personas en las instalaciones funiculares, telefricos y remonta-pendientes de las estaciones de esqu, o sean de transporte de mercancas o materiales en las instalaciones de remonte utilizadas en el medio forestal. El objeto imponible de este impuesto responde a la necesaria asuncin de un coste por parte de las empresas que, al emplear en su actividad transportes mediante lneas o tendidos de cable, daan el medio ambiente. Es, en primer lugar, un elemento perturbador del paisaje, y, por esa misma articialidad, incide negativamente tanto en la ora como en la fauna del territorio aragons. Adems, esas instalaciones pueden originar situaciones de riesgo para la salud humana o suponen, tanto en el caso de telefricos como de instalaciones en el medio forestal, un impacto negativo sobre un medio la montaa y el bosque aragoneses objeto de especial tutela y atencin. Cabe destacar que el sujeto pasivo del impuesto no es el consumidor o usuario, en el caso de las pistas de esqu, sino el titular de la explotacin de la correspondiente estacin alpina. Esto es, no se grava a priori la prctica del esqu, ni la actividad que la propicia, sino el perjuicio en el medio ambiente y en otros valores superiores, como el territorio, el paisaje, la ora y la fauna, que deben ser protegidos. Pero, en el momento en que comience su aplicacin la tentacin de efectuar una traslacin va precios al usuario por parte de los titulares de la explotacin ser tan fuerte como inelstica sea la demanda de los usuarios respecto al precio. El hecho imponible se ajusta al objeto de gravamen, pero cuando la instalacin del transporte por cable est afecta a la utilizacin de pistas de esqu alpino, el ncleo central del hecho imponible la existencia de un dao medioambiental se ve incrementado. Por eso mismo, se adapta la estructura de la deuda tributaria a un ms intenso dao medioambiental: las estaciones de esqu afectan al medio forestal, atraen masivamente la presencia de personas, perturban el ecosistema y la fauna propia e inciden sobre la calidad del agua que atesoran las montaas en invierno. Es, pues, el sentido extrascal del 70
impuesto a un cualitativamente mayor dao ambiental, mayor gravamen el que exige un incremento de la deuda tributaria en este concreto supuesto. Finalmente, se ha utilizado una unidad contaminante de medida del dao medioambiental acorde y coherente con ese perjuicio, como son el nmero y la longitud de las instalaciones de transporte por cable, incrementada por unos coecientes en el caso de las pistas de esqu por ese impacto aadido, que no concurre en el supuesto de los remontes forestales en atencin al uso turstico y deportivo de las pistas para la prctica del esqu alpino, que agravan el efecto degradante y contaminante. En concreto, a las estaciones se les cobra 5.040 euros por cada transporte por cable colectivo instalado; 4.560 euros por cada transporte individual y otros doce euros por cada metro de longitud del transporte por cable de personas. A la cuota obtenida se le aplica, adems, en funcin de la longitud total por estacin en kilmetros de las pistas, un determinado coeciente (uno hasta 20 kilmetros por pista, 1,25 hasta 40 y 1,5 si tiene ms de 40). En total, el Departamento de Economa del Gobierno aragons calcula que obtendr por esta va 1,7 millones de euros durante el ejercicio. El impuesto sobre el dao medioambiental causado por la instalacin de transportes por cable36 tiene por objeto gravar la concreta capacidad econmica que se maniesta en determinadas actividades desarrolladas mediante la utilizacin de las instalaciones o elementos de dichos sistemas de transporte de personas, mercancas y bienes, como consecuencia de su incidencia negativa en el entorno natural, territorial y paisajstico de la Comunidad Autnoma de Aragn, cuando estn afectos a los siguientes usos: a) Transporte de personas en las instalaciones de telefricos y remonta-pendientes. b) Transporte de mercancas o materiales en las instalaciones de remonte utilizadas en el medio forestal. TABLA 4. IMPUESTO SOBRE EL DAO MEDIOAMBIENTAL CAUSADO POR LA INSTALACIN DE
TRANSPORTES POR CABLE
Objeto y nalidad
El impuesto grava el dao medioambiental causado por las instalaciones de transporte por cable, sean stas en su modalidad de transporte de personas en las instalaciones de funiculares, telefricos y remonta-pendientes de las estaciones de esqu (que pueden ser telecabinas, telesillas y telesqu) o sean de transporte de mercancas o materiales en las instalaciones de remonte utilizadas en el medio forestal 71
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Hecho imponible
Se congura por referencia a ese dao ambiental causado por dichas instalaciones, agravado, en el supuesto de instalaciones de estaciones alpinas, por la utilizacin de las pistas con otros nes tolerados y permitidos (tursticos, deportivos), pero que implican mayores concentraciones humanas, desplazamientos masivos de automviles o deforestacin, entre otros efectos contaminantes o degradantes negativos Titular de la explotacin Constituyen la base imponible del impuesto las siguientes unidades contaminantes de medida del dao medioambiental: 1. El nmero y longitud de las instalaciones de transporte por cable de personas. 2. El nmero y longitud de las instalaciones de transporte por cable de mercancas o materiales 1. Transporte de personas en las instalaciones de telefricos y remonta-pendientes: a) Por cada transporte por cable colectivo instalado: 5.040 euros. b) Por cada transporte por cable individual instalado: 4.560 euros. c) Por cada metro de longitud del transporte por cable de personas: 12 euros. 2. Transporte de mercancas o materiales en las instalaciones de remonte utilizadas en el medio forestal. Por cada metro de longitud del transporte por cable de mercancas: 10 euros. La cuota tributaria del impuesto se obtiene de aplicar a la base imponible los tipos de gravamen
Sujeto pasivo
Base imponible
Tipo de gravamen
Cuota integra
FUENTE: MAGADN Y RIVAS (2006)
3.2.2. IMPUESTO SOBRE LA CIRCULACIN DE VEHCULOS DE

ARRENDAMIENTO SIN CONDUCTOR
El Impuesto sobre la circulacin de vehculos de arrendamiento sin conductor, ya conocido como la autotasa balear, ha sido creado por la Ley 13/2005, de 27 de diciembre, de medidas tributarias y administrativas de la Comunidad balear. Grava la circulacin de automviles de alquiler37. El impuesto es compatible con cualquier otra exaccin autonmica que, en su caso, pueda gravar la misma base imponible. El impuesto es un tributo propio de la Comunidad Autnoma, de carcter objetivo, que grava la circulacin 72
de los vehculos a motor de arrendamiento sin conductor por el territorio de las Islas Baleares. Tiene por objeto gravar la capacidad de pago que se pone de maniesto al utilizar un vehculo de arrendamiento sin conductor para circular, as como favorecer conductas que preserven el entorno medioambiental. Constituye el hecho imponible de este impuesto la circulacin por el territorio de les Illes Balears de vehculos a motor de arrendamiento sin conductor38. Tienen la consideracin de vehculos a motor: Los automviles. Los vehculos mixtos para transporte de personas. Las motocaravanas y autocaravanas. Los ciclomotores y las motocicletas. Los quads, tengan o no la consideracin de vehculos especiales Cualquier vehculo a motor apto para la circulacin por vas y terrenos pblicos y para el transporte de personas que tenga una capacidad que no exceda de 9 personas. No estn sujetos al impuesto: La circulacin de vehculos a motor que sean objeto de arrendamiento por tiempo superior a tres meses a una misma persona dentro de un perodo de doce meses consecutivos. La circulacin de camiones, autobuses, camiones tractor, coches de minusvlidos y vehculos especiales, con excepcin de los quads que tengan esta consideracin de acuerdo con la normativa aplicable. La circulacin de vehculos a motor cuyo uso se ceda a travs de contratos de arrendamiento-venta o asimilados o de arrendamientos con opcin de compra. La circulacin de vehculos a motor que, por su conguracin, no puedan destinarse a otra nalidad que el transporte de mercancas. La circulacin de vehculos a motor de arrendamiento sin conductor cuando no medie el contrato de arrendamiento a que se reere el artculo 10.1 de la presente ley. Est exenta39 del impuesto la circulacin de los siguientes vehculos a motor de arrendamiento sin conductor: Los vehculos cuyo combustible no derive de los hidrocarburos. Los vehculos cuyos gases de emisin no sean anhdrido carbnico, dixido de carbono, dixido de azufre o cualquier otro compuesto oxigenado de azufre, o dixido de nitrgeno, o cualquier otro compuesto oxigenado de nitrgeno. Los vehculos elctricos. Son sujetos pasivos a ttulo de contribuyentes las personas fsicas, cualquiera que sea su residencia, que, mediando contrato, circulen en el territorio de les Illes Balears con un vehculo a motor de arrendamiento sin conductor. 73
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En el caso de que el contrato de arrendamiento prevea la existencia de varios conductores, se considerar contribuyente a aqul que conste como conductor principal en el contrato. La base imponible estar constituida por una parte variable y una parte ja. La parte variable de la base imponible vendr determinada por el nmero de kilmetros recorridos y la parte ja por el nmero de das de duracin del contrato. El tributo40 se exigir por la aplicacin de un tipo variable, en funcin de los kilmetros recorridos, y un tipo jo, en funcin del nmero de das de arrendamiento. Los tipos de gravamen41 a aplicar son los siguientes, segn las caractersticas del vehculo que se relacionan a continuacin: TABLA5. TIPOS DE GRAVAMEN Tipo de vehculo Ciclomotores, motocicletas y quads de menos de 250 cm3 Motocicletas y quads de igual o ms de 250 cm3 Automviles y otros vehculos a motor de menos de 1.600 cm3 gasolina y de menos de 2.000 cm3 diesel Automviles y otros vehculos a motor de igual o ms de 1.600 cm3 gasolina y de igual o ms de 2.000 cm3 diesel Tipo jo euros/da 1,5 2,5 4,5 Tipo variable euros/km 0,01 0,02 0,02
0,03
En el caso de que el contrato de arrendamiento prevea ms de un conductor, la cuota ja resultante de la aplicacin del tipo jo a que se reere el apartado dos anterior se ponderar con arreglo a los siguientes coecientes multiplicadores: Un conductor: 1 Entre dos y cuatro conductores:1,05 Ms de cuatro conductores: 1,10 El impuesto se devenga con el inicio de la circulacin del vehculo arrendado sin conductor por el contribuyente en el territorio de las Illes Balears. Para ser conscientes de la torpeza argumental que sustenta la aplicacin de la autotasa, basta hacerse dos preguntas: 1. Qu es ms perjudicial para el entorno balear: que el turista traiga su propio vehculo o que lo alquile? 2. No es posible que el Gobierno balear pueda regular el nmero de empresas de alquiler y la cantidad de vehculos a disposicin del turista, al igual que se regulan las licencias de plazas tursticas hoteleras? 74
Si se acepta el mayor perjuicio del vehculo en propiedad del turista que lo traslada va ferry frente al alquiler y/o la posibilidad de regular este mercado, entonces este impuesto carece de sentido. TABLA 6. IMPUESTO SOBRE LA CIRCULACIN DE VEHCULOS DE ARRENDAMIENTO SIN CONDUCTOR
Objeto y nalidad Hecho imponible Gravar la circulacin de automviles de alquiler sin conductor La circulacin de vehculos a motor de arrendamiento sin conductor Las personas fsicas, jurdicas y entidades del apartado 4 del artculo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, general tributaria, que contraten en nombre propio los vehculos de arrendamiento sin conductor para su utilizacin por el contribuyente Estar constituida por una parte variable y una parte ja. La parte variable de la base imponible vendr determinada por el nmero de kilmetros recorridos y la parte ja por el nmero de das de duracin del contrato Se aplica segn las caractersticas del vehculo Estar constituida por la suma de la cuota variable y de la cuota ja Con el inicio de la circulacin del vehculo arrendado sin conductor por el contribuyente
Sujeto pasivo
Base imponible Tipo de gravamen Cuota integra Devengo
3.2.3. EL IMPUESTO SOBRE ESTANCIAS EN ESTABLECIMIENTOS

TURSTICOS DE ALOJAMIENTO
Aunque este impuesto ya no se aplica, por sus caractersticas s es susceptible de exponerlo. El Impuesto sobre estancias en establecimientos tursticos de alojamiento, ms conocido como ecotasa, tena como objetivo la mejora de la calidad medioambiental de las Islas Baleares y se enmarcaba en un contexto en el que se quiere promover un cambio en el modelo de turismo de masas existente actualmente. La ecotasa balear es regulada por la Ley 7/01, de 23 de abril, de Impuesto sobre las Estancias en Empresas Tursticas de Alojamiento, Destinado a la Dotacin del Fondo para la Mejora de la Actividad Turstica y la Preservacin del Medio Ambiente (BOE de 25 de mayo de 2001). Entre los motivos que justican dicha ley se argumenta que dada la insuciencia de los medios procedentes de las fuentes estatales, resulta imprescindible encontrar fuentes de nanciacin adicional a cargo de las cuales sea posible implementar las polticas necesarias a n de que la actividad turstica pueda seguir desarrollndose armnicamente y que este desarrollo no implique a medio y largo plazo un riesgo de deterioro irreversible del equilibrio econmico y medioambiental, al cual la sociedad balear no puede renunciar. La Ley fue presentada con 19 artculos, de los cuales destacamos, a continuacin, los aspectos principales: 75
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La recaudacin del impuesto estar destinada a la dotacin del Fondo de rehabilitacin de espacios tursticos, creado por la Ley 12/1999, de 23 de diciembre12 (Artculo 1, punto 2). Este fondo podr nanciar total o parcialmente los proyectos o las actuaciones que persigan objetivos de mejora de la calidad ambiental, turstica y/o cultural (especicado en el artculo19, punto 1). La seleccin de los proyectos a nanciar por el fondo corresponde al Consejero competente en materia de turismo, siempre dentro de las prioridades establecidas en el punto anterior. Es un tributo directo y propio de las Islas Baleares, que grava las estancias que hacen las personas fsicas en empresas de alojamiento (Artculo 4). Constituyen el hecho imponible del impuesto las estancias, contadas por das, que haya hecho el contribuyente en los establecimientos de las empresas tursticas de alojamiento situadas en el territorio de las Islas baleares (Artculo 6, punto 1). El valor del impuesto vara de entre 0,25 euros (cobrado en los establecimientos de agroturismo) a 2 euros (cobrado en los hoteles y hoteles apartamentos 5 estrellas) (Artculo 14). Con la aplicacin del Impuesto sobre estancias en empresas tursticas de alojamiento se esperaba recaudar alrededor de 80 millones de euros anualmente. Una de las crticas recibidas ms importantes es la discriminacin que supone respecto a los turistas que alquilan casas irregularmente o que tienen segundas residencias. Otro elemento es que los residentes no estn excluidos cuando se alojan en un hotel. Tras la aprobacin de la Ley de la ecotasa42 por el Parlamento Balear en abril de 2001, el Gobierno espaol recurri la Ley ante el Tribunal Constitucional (30 de junio de 2001), lo que implic la suspensin cautelar de la ecotasa. Con fecha 17 de enero de 2002, el Tribunal Constitucional levant dicha suspensin, dejando va libre al Gobierno Balear para su aplicacin, que empez el pasado 1 de mayo. La ecotasa balear era un tributo propio autonmico que someta a gravamen las estancias en establecimientos hoteleros, siendo contribuyente el visitante que pagaba la estancia y sustituto la empresa hotelera que prestaba el servicio. Su cuota era ja por da de estancia, aunque variable segn la clase y categora del establecimiento. Adems, el impuesto se encontraba afectado a la dotacin de un fondo para nanciar actuaciones de mejora de la actividad turstica y de preservacin del entorno ambiental43. Plantea gravar a todos los turistas mayores de 12 aos que no viajen gracias a programas sociales subvencionados y que se alojen en establecimientos tursticos. Los contribuyentes no exentos debern pagar una media de 1 euro diario, obligacin de cuyo cumplimiento se deben encargar los hoteleros, lo que ha provocado no pocas protestas por parte de los empresarios hosteleros. 76
La recaudacin obtenida se destina de forma exclusiva a mejorar la actividad turstica y a la preservacin del medio ambiente. Son establecimientos tursticos que devengan el impuesto: a) Los hoteles y aparhoteles de 1, 2, 3, 4 y 5 estrellas. b) Los apartamentos tursticos de 1, 2, 3 y 4 llaves. c) Las viviendas tursticas de vacaciones. d) Los campings. e) Los hoteles rurales. f) Los establecimientos de turismo de interior y los de agroturismo. g) Otros. Y la tarifa jada es la siguiente: 1. Hoteles y hoteles apartamentos de 5 estrellas: 2,00 euros por da de estancia. 2. Hoteles y hoteles apartamentos de 3 y 4 estrellas: 1,00 euros por da de estancia. 3. Hoteles y hoteles apartamentos de 1 y 2 estrellas: 0,50 euros por da de estancia. 4. Apartamentos tursticos de 4 llaves: 2,00 euros por da de estancia. 5. Apartamentos tursticos de 2 y 3 llaves: 1,00 euros por da de estancia. 6. Apartamentos tursticos de 1 llave 0,50 euros por da de estancia. 7. Viviendas tursticas de vacaciones 1,00 euros por da de estancia. 8. Arrendamiento de bienes con servicios complementarios 1,00 euros por da de estancia. 9. Campings o campamentos de turismo 0,75 euros por da de estancia. 10. Hotel rural y de interior 1,00 euros por da de estancia. 11. Agroturismo 0,25 euros por da de estancia. El hecho de que sea la comunidad autnoma de las islas Baleares la primera que se plante la utilizacin de este tipo de guras es muy relevante puesto que las estadsticas colocaban a Baleares en el primer lugar del turismo espaol, tanto en nmero de turistas (11 millones) como de ingresos (6.010 millones de euros) en el ao 2000. De hecho esta industria era responsable del 85% de su actividad econmica. En Baleares las expectativas de recaudacin estaban algo por encima de los 72 millones de euros/ao. El Gobierno central interpuso recurso de inconstitucionalidad contra la ecotasa (Impuesto sobre Alojamientos Tursticos) que fue rechazado, aunque los argumentos del Gobierno no parecan ir muy desencaminados ya que el impuesto podra recaer sobre servicios que ya estaban gravados por el IVA y el IAE. 77
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Probablemente mucho tuvo que ver con la introduccin de este tributo su elevada exportabilidad y capacidad recaudatoria, que incrementaba la exigua cesta de impuestos propios autonmicos por las reservas de la LOFCA en favor de la hacienda central. Adems, la ecotasa podra permitir una actuacin estratgica sobre el mercado por cuanto sus efectos desincentivadores podran concentrarse en los paquetes de mayoristas dirigidos a rentas medias-bajas, el segmento de ms reducido valor aadido y menos deseable. No obstante, su carcter ambiental era ms dudoso aunque podra tener efectos ambientales favorables si consiguiese una reduccin cuantitativa y/o modicacin cualitativa del turismo. A pesar de la insistencia de algunos comentaristas, la afectacin de la recaudacin de un tributo a nes ambientales no lo convierte en un impuesto ambiental. De hecho, la denicin tradicional del impuesto ambiental exige una relacin clara y directa con un problema ambiental concreto, tratando de evaluar con precisin el dao ambiental causado por el contaminador para castigar una conducta nociva que aspira a modicar. Esto implica que su xito o efectividad se debera reejar en una recaudacin decreciente a lo largo del tiempo, lo que acta contra el objetivo de reforma scal. Por ltimo, su recaudacin no debera estar afectada a gastos ambientales ya que as los programas de poltica ambiental quedan condicionados a las eventualidades del recurso, pudiendo perderse por esta va la entidad presupuestaria que esta poltica merece. La ecotasa turstica balear incumpla todas las condiciones anteriores, lo que obviamente no quiere decir que su utilidad como impuesto turstico regulatorio y recaudador no fuese positiva. Pero, qu tendra que hacer una administracin preocupada por los efectos ambientales del turismo e interesada en la utilizacin de mecanismos impositivos para su control? Probablemente escoger guras ya habituales en ciertos pases de nuestro entorno (impuestos sobre emisiones o sobre productos potencialmente contaminantes), siendo precisamente las comunidades autnomas las que han aplicado con mayor decisin tributos de este tipo en el caso espaol. Sobre todo, se debe evitar caer en tratamientos diferenciales entre turistas y residentes. Todos los agentes deterioran en mayor o menor medida el entorno natural y slo cabra la discriminacin entre visitantes y residentes cuando los costes ambientales per capita aumentasen a causa del turismo. Tal discriminacin puede ser ciertamente difcil de llevar a cabo, ya que partimos de impuestos ambientales generalistas, pero podra instrumentarse a partir de tipos diferenciados para ciertos negocios con un fuerte contenido turstico y fcil exportabilidad de la carga scal.
4. REFLEXIONES
El carcter econmico del medio ambiente motiva la existencia de fallos de mercado que impiden que la solucin de libre mercado sea eciente. Esta situacin se puede corregir por la intervencin pblica mediante distintos instrumentos de poltica econmica, entre los que se encuentran los tributos ambientales. En Espaa la implantacin de tributos ambientales es muy 78
incipiente y escasa, especialmente en el mbito estatal. En el mbito autonmico44 existen unos pocos tributos con pretendido carcter ambiental que, dependiendo del caso, merecen en mayor o menor medida la calicacin de tributos ambientales segn recaen de modo ms o menos directo sobre las actividades que se pueden considerar contaminantes. Actuar scalmente sobre un mercado supone tener presente la complejidad asociada al comportamiento de la oferta y la demanda del mismo. En el caso concreto del mercado turstico, muchos autores no parecen haber profundizado sucientemente en las consecuencias de una tributacin o scalidad ambiental asentada sobre la oferta de ste.
4.1. LA AUTOTASA BALEAR Y LA PRESUNTA INELASTICIDAD-PRECIO DE LA

DEMANDA DE VEHCULOS DE ALQUILER
Este es, sin duda, un ejemplo claro de un anlisis realizado por PALMER, RIERA y ROSSELL(2005) que parte de un supuesto ms que cuestionable: la inelasticidad-precio de la demanda del mercado de vehculos de alquiler. Incluso el propio profesor RIERA FONT, en prensa, ejemplicaba la situacin de este mercado al de las accisas. Concretamente puso el ejemplo del tabaco cuya demanda no sufre dada la inelasticidad de sta respecto al precio alteraciones signicativas al elevarse el precio del producto45. Pero hay que considerar, en el caso del mercado de vehculos de alquiler que existen sustitutivos cercanos para el consumidor que busca el servicio de transporte, teniendo la posibilidad de eludir el gravamen selectivo sobre este mercado. Por otra parte, y aun aceptando que como hemos visto no es fcil aceptar que la demanda de dicho mercado sea relativamente inelstica, esa demanda no deja de ser sino una demanda derivada de otra ms inuyente que es la demanda de servicios tursticos en Baleares construida sobre un ujo de turistas que s es elstico, y que puede reaccionar al anuncio de tasas y gravmenes que reducirn su renta disponible para el ocio, optando ex-ante o expost por otros destinos tursticos.
4.2. AUTOTASA PARA QU?

Otra de las torpezas tradicionales entre los policy makers es la imprecisin sobre la nalidad de los recursos de las tasas aplicadas sobre la actividad turstica. En este caso concreto y remitindonos a la polmica en prensa, no se saba si esos recursos iran dirigidos a la sanidad balear, o si la autotasa naci para evitar los intrusismos en el mercado de alquiler, o si la autotasa buscaba una nalidad ambiental encaminada a reducir la congestin, ...
4.3. NO SE APRENDI NADA DE LA EXPERIENCIA DERIVADA DE LA ECOTASA BALEAR?

Reiterndose en la imprecisa valoracin de las tasas y tributos ambientales a favor de una scalidad verde, los profesores GAGO, LABANDEIRA, PICOS y RODRGUEZ(2006) volvan a la carga con la inelasticidad en sus simulaciones por otra parte, de escasa potencia operativa a la hora de disear una tri79
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butacin eciente y ecaz en materia de proteccin ambiental obviando lo que ya se ha comentado ms arriba al hablar de la autotasa. No se percataron, ni estos autores ni otros, del fallo tcnico de disear una tasa progresiva en relacin a la categora del alojamiento, cuando es ms fcil suponer que aquellos hoteles de ms categora, precisamente por disponer de mayores controles de calidad podran cumplir mejor con un comportamiento ecoeciente. Tampoco consideraba la ecotasa balear el premiar con reducciones tarifarias a aquellos alojamientos que dispusieran de una certicacin explcita de excelencia ambiental. Todo ello nos lleva a pensar sin necesidad de simulacin alguna que lo perseguido era una simple y sencilla sangra de la capacidad de pago del turista; es decir, es ms fcil para el hotel de 5 estrellas asumir una tasa diaria por habitacin de 2 euros debido a la capacidad econmica de ese mismo turista que hacerlo para un hotel de 2 estrellas. Eso s, estos autores vieron claro que no era conveniente aplicar mecanismos scales que verdaderamente no tuvieran un compromiso de mejora del medio. Lo cual es de sentido comn. Igual que sera de sentido comn aceptar una reforma scal verde, pero cuidando bien en qu sectores y sobre qu actuaciones econmicas se mete mano.
4.4.POR QU LE LLAMAN PROTECCIN AMBIENTAL CUANDO QUIEREN DECIR ANESTESIA FISCAL?

Las Administraciones, especialmente la Balear y la Aragonesa, tropiezan en un error grave al tratar de justicar esos ingenios scales sobre la base de los perjuicios ambientales: los turistas y las empresas que ofrecen ciertos servicios actan negativamente sobre el medio ambiente y ese coste deber ser trasladado a quien lo genera. Primer problema: sobre qu bases de clculo se han establecido los impactos o externalidades negativas provocados por el sector turstico al medio ambiente? Es decir se ha calculado la factura ambiental? Porque sino es as podemos estar trasladando un sobrecoste con estas tasas. Y todo sobrecoste favorece la ineciencia empresarial. Segundo: Por qu se suponen que la actividad turstica es ms nociva que otras actividades que inciden sobre el medio? Es decir se han efectuado clculos para jerarquizar sectores industriales y de actividad por su factura ambiental pendiente de pagar a la sociedad?
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NOTAS FINALES
En Europa se estn multiplicando los esfuerzos destinados a denir tcnicas complementarias de intervencin, volviendo la vista a los instrumentos econmicos, y dentro de ellos, a la idea inicial del tributo corrector. 2 La imposicin ambiental forma parte de uno de los movimientos scales ms interesantes de los ltimos aos. A partir de la reforma sueca (1990), Finlandia (1990/1998), Noruega (1992/1995), Dinamarca (1993), Gran Bretaa (1996), Holanda (1996) y, ms recientemente, Alemania (1999) y Austria (2000) han introducido un modelo de cambio scal conocido como reforma scal verde es decir, comparten una utilizacin de los impuestos ambientales como contrapeso a diversas reducciones en la imposicin sobre la renta (personal y societaria) y las cotizaciones sociales, en un marco de neutralidad recaudatoria. 3 La aplicacin de instrumentos econmicos, especialmente los de naturaleza y contenido scal puede producirse: i) a travs de la creacin de nuevos tributos medioambientales, o ii) adaptando las estructuras scales ya existentes a unos objetivos ambientales. 4 La Agencia Europea de Medio Ambiente (1996) seala que los impuestos ambientales pueden agruparse en dos grandes categoras: i) las exacciones sobre emisiones a la atmsfera, al agua o al suelo, que estn directamente relacionadas con la contaminacin real o estimada que se provoque, y sobre los ruidos, que se establecen preferentemente en el campo de la aviacin; y ii) las exacciones sobre productos, que se aplican a las materias primas y productos intermedios tales como abonos, pesticidas, y productos de consumo como bateras, neumticos, envases no retornables y embalajes. 5 Ver Gago y Labandeira (1999). 6 Un ejemplo es el de la reforma scal de Blgica, en 1993, consistente en incorporar seis nuevos impuestos ambientales especcos, sobre envases de bebidas, ciertos productos desechables, los embalajes de productos industriales, los pesticidas y productos to-farmacuticos. 7 Este cambio de modelo tributario se viene denominando reforma scal ecolgica o reforma scal verde. La idea de fondo consiste en reducir los impuestos directos distorsionantes, como los que gravan el trabajo, los benecios o el ahorro y compensar el descenso de la recaudacin con el aumento de impuestos indirectos que se disean con un propsito ambiental. Para resumirlo de un modo sencillo, se trata de tributar por las cosas que son malas y no tributar (o tributar menos) por las cosas que son buenas. Este enfoque se apoya en gran medida en la llamada teora del doble dividendo, mencionada ms arriba. Esta teora arma que, al sustituir los ingresos derivados de impuestos distorsionantes por impuestos ambientales, se obtiene un doble benecio (o dividendo) que consiste en la mejora del medio ambiente, como primer dividendo, y la mejora del sistema scal i) en el sentido de hacerlo menos distorsionante y, por tanto, ms eciente ii) como segundo dividendo. 8 El establecimiento de tributos ambientales responde a la siguiente idea: la obligacin que tiene el sujeto que causa el dao al medio ambiente de sufragar los gastos necesarios para repararlo, es decir, se apoya en el principio de quien contamina paga (Polluter Pays Principle). 9 Lpez-Guzmn, Lara y Gmez(2005) 10 En el caso de Espaa, segn arman Villena y otros(2001), la primera caracterstica que destaca en la imposicin ambiental en el mbito estatal es su escasez y la poco clara vinculacin de los tributos existentes con los objetivos ambientales. En este mismo sentido se pronuncia Castillo(1999) al armar que el efecto del Sistema Tributario Espaol sobre el medio ambiente es ntidamente negativo, dado que a la escasa implantacin de tributos explcitamente ecolgicos hay que aadir que algunos de los exis tentes son claramente inecaces. 11 Tal es el caso del Canon de Ocupacin de Dominio Pblico, el Canon de Vertidos Autorizados, el Canon de Regulacin, la Tarifa de Utilizacin del Agua y los Impuestos Especiales, entre los que cabe destacar los que gravan los hidrocarburos, la matriculacin de vehculos o la electricidad. Otra va empleada para la incorporacin de los criterios ambientales en el sistema impositivo consiste en modicar tributos ms generales, en el sentido de establecer recargos y deducciones con propsito ambiental. As, p or ejemplo, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el Impuesto sobre Sociedades cuentan con deducciones por la adquisicin de bienes de inmovilizado material que eviten la contaminacin atmosfrica o de las aguas, o que permitan la reduccin, recuperacin o tratamiento de los residuos industriales. 12 El Tribunal Constitucional considera imprescindible que el objeto de tales tributos est constituido
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por el impacto ambiental, pues de otro modo podran ser inconstitucionales, al superponerse a los tributos municipales (regulados por el Estado) sobre la propiedad inmobiliaria o el ejercicio de actividades econmicas. 13 En rigor, slo pueden encontrarse los cnones sobre el agua, fruto tanto de la Ley de Costas como de la de Aguas, y tres guras tributarias, el impuesto sobre hidrocarburos, el impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos, tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de los hidrocarburos gravando en fase nica, las ventas minoristas y el de matriculacin de vehculos que, con una muy alta recaudacin scal y aunque formalmente gocen de ciertas caractersticas de tributo medioambiental gravan la contaminacin procedente del consumo de combustibles fsiles y la propiedad de los automviles estn diseados, en nuestra opinin, exclusivamente con un carcter meramente recaudatorio. Hay comunidades autnomas que ya estn aplicando algunos impuestos ecolgicos. Los tributos sobre contaminantes atmosfricos como los grandes focos de emisin de xidos de azufre y nitrgeno, ya operan en Galicia, Castilla-La Mancha y Andaluca. Comunidades como Andaluca y Madrid tambin han establecido impuestos sobre residuos industriales. La capital de Espaa tiene jado un impuesto sobre residuos de la construccin y sobre vertidos de residuos urbanos. En Catalua se plantea extender este ltimo gravamen a la incineracin. Por otra parte, los cnones del agua estn generalizados y en diversas comunidades existen algunas empresas obligadas a pagar segn los parmetros de contaminacin, como es el caso de Catalua. Tambin hay una experiencia en Castilla-La Mancha de imposicin sobre la generacin de energa nuclear, y sobre el almacenamiento de residuos de larga actividad. En Andaluca funciona un impuesto sobre los residuos de baja y media actividad que entran en el depsito de El Cabril. 15 Las comunidades autnomas han aprobado desde su creacin 89 leyes por las que se crean nuevos impuestos regionales, de las que once han sido recurridos ante el Tribunal Constitucional, segn un informe del Ministerio de Administraciones Pblicas (MAP).De acuerdo con los datos de ese estudio, siete de las normas recurridas lo fueron por el Estado mientras que las otras cuatro fueron impugnadas por grupos de diputados o senadores, a quienes la Constitucin da la posibilidad de recurrir siempre en grupos de ms de 50. Con esas cifras, el porcentaje de leyes tributarias de las CCAA que han sido objeto de recurso es de aproximadamente un 12%. De las 11 leyes que fueron llevadas ante el TC, ste ha fallado ya respecto a seis y en cuatro ocasiones ha dado la razn a las CCAA. 16 Entre stos podemos destacar, los Impuestos sobre Instalaciones que Inciden sobre el Medio Ambiente de las Comunidades Autnomas de Baleares y de Extremadura, estos impuestos fueron objeto de sendos recursos de inconstitucionalidad por el Gobierno del Estado, por considerar que vulneraban el art. 133 de la Constitucin y el art. 6.3 de la LOFCA. En diciembre de 2000, el Tribunal Constitucional fall a favor del Estado el recurso presentado contra el impuesto balear, que fue anulado porque, como seala el fallo, no grava la actividad contaminante, sino la titularidad de determinadas instalaciones, por lo que se superpone al Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Igualmente recurrido, se encuentra el Gravamen sobre Elementos Patrimoniales Afectos a Actividades de las que Puede Derivar la Activacin de Planes de Proteccin Civil de la Generalidad de Catalua. Un ejemplo de tributo autonmico que s responde a las caractersticas de un tributo medioambiental, aunque puede afectar a la unidad de mercado, es el Impuesto sobre la Contaminacin Atmosfrica de la Comunidad Autnoma de Galicia, que grava la emisin a la atmsfera de dixido de azufre y dixido de nitrgeno. Su base imponible est constituida por las cantidades emitidas de estos gases durante el ao por la fuente emisora en cuestin. 17 Desde 1981, ao en que se aprob el canon de saneamiento de Catalua, prcticamente todas las Comunidades de rgimen comn han aprobado y puesto en vigor diversos tributos con alguna nalidad ambiental. 18 Ver Magadn y Rivas(2003). 19 Sin embargo, tal y como seala Vaquera (1999), la mayora de las materias imponibles estn ya copadas por la accin del Estado central, lo que, dada la imposibilidad de gravar hechos imponibles ya gravados en el mbito estatal, obliga al legislador autonmico a dirigir su atencin a sectores marginales, difciles de justicar desde el punto de vista de la capacidad econmica. 20 Dada la escasa atencin que el Sistema Tributario Espaol dedica a la nalidad medioambiental, las Comunidades Autnomas han encontrado un nicho para establecer sus propios tributos. Todo ello, dentro de las posibilidades legales que se derivan de la Constitucin Espaola y de la
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Ley Orgnica de Financiacin de las Comunidades Autnomas (LOFCA). La posibilidad de que las Comunidades Autnomas acudan a la imposicin propia se recoge de forma expresa en la Constitucin Espaola (CE) de 1978, concretamente en los 156, 157 y 158. El artculo 156 CE permite extraer los que pueden ser considerados principios inspiradores del Federalismo Fiscal espaol: Las Comunidades Autnomas gozarn de autonoma nanciera para el desarrollo y ejecucin de sus competencias con arreglo a los principios de coordinacin con la Hacienda estatal y de solidaridad entre todos los espaoles. En este sentido, la autonoma nanciera supone ... la propia determinacin y ordenacin de los ingresos y gastos necesarios para el ejercicio de sus funciones. Habr de ser la LOFCA, dictada en desarrollo de los principios constitucionales de los artculos 156, 157 y 158 CE, quien otorgue un contenido expreso a la potestad regional de arbitrar nuevos tributos y matice los amplios mrgenes delimitados por el constituyente. Asimismo, la regulacin que el artculo 12 LOFCA efecta de los recargos sobre tributos estatales sugerir su consideracin como autnticos tributos propios, pues si bien no se ven sometidos a las severas restricciones impuestas por los artculos 6 y 9 para los primeros, concedern del mismo modo a las Comunidades el acceso a la recaudacin generada en la respectiva jurisdiccin y la capacidad de conguracin normativa. La LOFCA ha sido la encargada de articular la potestad tributaria de las regiones, acotando unos estrictos lmites que garanticen la ausencia de supuestos de doble imposicin, la exportacin scal ms all del territorio de la Comunidad impositora y la libre circulacin de mercancas, capitales y servicios. El actual sistema de nanciacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn, vigente desde el da 1 de enero de 2002, fue aprobado por el Consejo de Poltica Fiscal y Financiera de las Comunidades Autnomas y se inspira en los principios de generalidad, estabilidad, suciencia, autonoma, solidaridad, coordinacin y participacin en la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y en los Tribunales Econmicos Administrativos de mbito regional. Los campos de actuacin preferentes han sido fundamentalmente tres: la imposicin sobre explotaciones agrarias, la tributacin sobre el juego, grandes establecimientos comerciales, banca, turismo y la imposicin sobre el agua, residuos y emisiones contaminantes. La tributacin ambiental supone en torno al 85por 100 de los ingresos de las Comunidades. Es por ello que cualquier anlisis del poder tributario propio autonmico debe centrarse en este tipo de tributos ambientales. 22 Este tipo de solucin aparece de una manera explcita en el principio quien contamina paga. Esta va fue propuesta por Pigou (1020), quien supona que las externalidades eran un fallo de mercado que deba ser corregido mediante un sistema impositivo. En su forma ms pura, el impuesto pigouviano consiste en un impuesto por unidad productiva , calculado de forma que su importe coincide con el valor de la externalidad evaluada en el punto ptimo. En denitiva la utilizacin de los tributos ambientales para corregir el dao ambiental, tiene como objetivo cambiar comportamientos y no tanto recaudar dinero. Sin embargo, en la realidad el tributo ambiental da lugar a unos ingresos scales, que no slo se destinan a nes correctores sino que pueden destinarse a otros nes de poltica social, con lo que los tributos verdes podran servir tambin para reducir otros impuestos o cotizaciones sociales con efectos sobre la distribucin de la renta o el empleo. Pero, en cualquier caso, la obtencin de estos ingresos y sus destino debe considerarse en general como un resultado adicional no el objetivo de los tributos verdes. En la literatura econmica existen argumentos para defender que los nuevos tributos verdes no sean nalistas y argumentos para que s lo sean (mayor aceptabilidad poltica, oportunidad para tener fondos para polticas ambientales que mereceran mayor prioridad presupuestaria que la que ahora tienen). En la practica existen tributos verdes nalistas, es decir, creados con nalidad ambiental y que pueden ser incentivadores a reducir el dao ambiental. Tambin existen otros que slo tienen de ambiental el nombre. 23 Segn se muestra en el Boletn Turstico nm. 410 (2006) el Gobierno Italiano, criticado desde la Unin Europea por sus dcit scales descontrolados, ha tomado la decisin de permitir a los diferentes ayuntamientos del pas, cobrar una tasa a todos los viajeros que pernocten en su ciudad. Sea de extranjeros o nacionales, cada pernoctacin puede ser gravada con una tasa diaria que puede ir de uno a cinco Euros por habitacin. Cada Municipio italiano tendr que consensuar con la industria turstica local, el importe que habr que cobrar. 24 El impuesto de turismo en Francia puede adoptar dos formas, a saber el impuesto de turismo tradicional (taxe de sjour), que pagan los turistas sobre la base de una cantidad ja por noche, y el denominado impuesto de turismouniforme (taxe forfaitaire de sjour), que pagan las empresas como los hoteles y campamentos sobre la base del nmero de habitaciones o espacios de tiendas disponibles. La mayora de las comunas adoptaron el impuesto de turismo tradicional, cuyos
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ingresos dependen del nmero de turistas, ms bien que el impuesto de turismouniforme, cuyos ingresos no dependen de ese nmero 20% de todas las tasas de concesiones, tasas de licencias relacionadas con el recreo, tasas de pasajeros de navos de cruceros, y permisos de entrada colectados en conjunto con las reas protegidas pblicas de Belice; otros ingresos generados por el PACT, sean ellos resultado de inversiones, de propiedades en nombre de la fundacin, de donaciones, de premios o de otras fuentes. Pueden recibir dinero del PACT los individuos, organizaciones, agencias gubernamentales y no-gubernamentales, comunidades o instituciones involucradas en la conservacin y gestin, para el uso sostenible, de los recursos naturales y culturales de Belice. 25 Los aspectos principales la ley que establece el PACT son: i) El PACT tendr un consejo directivo compuesto por nueve personas representantes de diferentes grupos sociales, incluyendo gobierno y sociedad civil. ii) La funcin general del PACT debe ser la de estimular y promocionar, para el benecio y disfrute de las generaciones presente y futuras de Belice, la provisin, proteccin, conservacin y mejora de los recursos naturales y culturales de Belice. iii) Un consejo consultivo que dar soporte tcnico y administrativo al consejo directivo debe ser creado por el Ministerio, compuesto de once miembros, tambin representantes de diferentes grupos sociales de dentro y fuera del gobierno. iv) Se establece un fondo para el PACT que debe ser separado de cualquier otro fondo general del gobierno y ser dedicado exclusivamente a la conservacin y gestin para el uso sostenible de los recursos culturales y naturales de Belice. Los ingresos del fondo deben prevenir de las siguientes fuentes: iv.a) Ingresos derivados de una tasa de conservacin, con el valor de BZ$ 7,50 (US$ 3,75), a ser cobrada de todas las personas extranjeras saliendo de Belice desde cualquier punto por aire, tierra o mar; iv.b) 20% de todas las tasas de concesiones, tasas de licencias relacionadas con el recreo, tasas de pasajeros de navos de cruceros, y permisos de entrada colectados en conjunto con las reas protegidas pblicas de Belice; iv.c) Otros ingresos generados por el PACT, sean ellos resultado de inversiones, de propiedades en nombre de la fundacin, de donaciones, de premios o de otras fuentes. v) Pueden recibir dinero del PACT los individuos, organizaciones, agencias gubernamentales y no-gubernamentales, comunidades o instituciones involucradas en la conservacin y gestin, para el uso sostenible, de los recursos naturales y culturales de Belice. 26 Spergel(1996). 27 Un estudio ha estimado en 6 millones de dlares norteamericanos el costo inicial de los servicios bsicos para la gestin de reas protegidas y en un coste adicional de entre 2 y 2,5 millones de dlares/ao [Spergel(1996)]. 28 Parte III, seccin 16, subseccin 1. 29 Parte V, seccin 20. 30 Parte V, seccin 21. 31 Quedan excluidas las personas exentas de pago de la tasa aeroportuaria de salida, miembros de tripulaciones de aviones, miembros de cuerpos diplomticos, militares, trabajadores ociales de organizaciones internacionales, miembros de otros gobiernos en visita a Belice por invitacin del gobierno local, habitantes legtimos de ciudades y pueblos fronterizos y cualquier persona que ya haya pagado la tasa en los 30 das anteriores (Parte V, seccin 33, subseccin 2). 32 No existe an ningn estudio formal sobre el impacto del PACT sobre el turismo y las reas protegidas de Belice. 33 El hecho de que la recaudacin est vinculada al nmero de turistas no es malo, pero hay que evitar entrar en contradiccin al necesitar ms turistas para proteger los recursos naturales. 34 Fernando de Noronha es un archipilago volcnico localizado en el ocano Atlntico, en la costa de Brasil. El 70% del Archipilago est protegido desde 1988 por el Parque Nacional Marino, y la totalidad de su territorio es considerado rea de Preservacin Ambiental (APA). Actualmente el turismo es la principal actividad econmica en el archipilago. 35 Existen algunas personas (investigadores, prestadores de servicios, etc.) que estn exentas del pago. 36 A los efectos de esta Ley, se considerarn como transporte por cable todas aquellas instalaciones compuestas de varios constituyentes, concebidas, construidas, montadas y puestas en servicio para transportar personas, mercancas o materiales. En estas instalaciones, jas en su emplazamiento, el transporte de personas, mercancas o materiales se realiza en vehculos, remolques por arrastres o remonta-pendientes, en su caso, suspendidos de cables o tirados por cables, los cuales estn colocados a lo largo del recorrido efectuado. En particular, se considerar que son transportes de personas por cable las instalaciones siguientes: a) Los funiculares y otras instalaciones cuyos vehculos se desplazan sobre ruedas u otros
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dispositivos de sustentacin y mediante traccin de uno o ms cables. b) Los telefricos cuyos vehculos son desplazados y/o movidos en suspensin por uno o ms cables, incluyendo igualmente las telecabinas y los telesillas. c) Los telesqus que, mediante un cable, tiran de los usuarios pertrechados de equipos adecuados. Asimismo, se entender que: a) Las telecabinas y los telesillas son transportes de personas por cable de tipo colectivo. b) Los telesqus son transportes de personas por cable de tipo individual. Cuando el telesqu tenga capacidad para ms de una persona, se considerar incluido en las modalidades de la letra a) anterior a los solos efectos del impuesto. c) Los remontes son transportes de mercancas o materiales utilizados en el medio forestal. 37 Constituye el objeto de la presente ley el establecimiento de un tributo propio de la comunidad autnoma de las Illes Balears de conformidad con lo previsto en los artculos 157.1.b) de la Constitucin Espaola y 61.1 del Estatuto de Autonoma y en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de nanciacin de las comunidades autnomas. 38 Son vehculos a motor de arrendamiento sin conductor todos aquellos que estn matriculados en los registros correspondientes y se encuentren afectos a la actividad de arrendamiento sin conductor. 39 Estas exenciones debern solicitarse. Las personas interesadas han de solicitar la exencin mediante un escrito dirigido a la consejera competente en materia de hacienda en el que deber indicarse, como mnimo, las caractersticas tcnicas del vehculo, la matrcula y la causa de la exencin. Una vez declarada la exencin, el rgano competente de la Administracin tributaria autonmica ha de expedir y remitir al interesado un documento que acredite tal condicin, que debe inscribirse de ocio en el registro a que se reere el artculo 27. 40 Se establecen las siguientes bonicaciones sobre la cuota ntegra: - Un 25% por la circulacin de vehculos mixtos que funcionen con electricidad y con carburante derivado de hidrocarburos. - Un 50% por la circulacin de vehculos con certicado de vehculo ecolgico expedido por la consejera competente en materia de medio ambiente. - Un 75% por la circulacin de vehculos mixtos que funcionen con electricidad y con carburante no derivado de hidrocarburos. 41 Las leyes de presupuestos generales de la comunidad autnoma de las Illes Balears pueden modicar los tipos de gravamen y el rgimen de exenciones y bonicaciones del impuesto 42 Segn la cual es un mecanismo nanciero destinado a la remodelacin y rehabilitacin de zonas tursticas y la recuperacin de recursos y de espacios naturales y patrimoniales de relevancia turstica. 43 Palmer y Riera (2003). 44 Andaluca se sita ante el reto de realizar un proyecto de scalidad ambiental que grave las actividades contaminantes, entre las que el turismo se destaca por su especial importancia. 45 La inelasticidad-precio de la demanda de lo que se conoce como accisas (tabaco, alcohol, gasolinas, etc.) radica en la dependencia del consumidor al producto, no encontrando productos de mercados alternativos distintos que puedan compensarla, lo que convierte a dichos mercados en sangras potenciales para la Administracin tributaria.
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Revista de economa, sociedad, turismo y medio ambiente

REVISTA DE ECONOMA, SOCIEDAD, TURISMO Y MEDIO AMBIENTE - RESTMA N 4, 2006

El Impacto de la Tributacin Verde sobre el Turismo

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EL IMPACTO DE LA TRIBUTACIN VERDE SOBRE EL TURISMO

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EL IMPACTO DE LA TRIBUTACIN VERDE SOBRE EL TURISMO

2002 38.987,24 15.583,21 0

2003 44.331,90 15.443,37 3.497,62

225.456,70 252.059,12 6.467,62 21.842,40

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2. LA UTILIZACIN DE IMPUESTOS EN LAS POLTICAS AMBIENTALES

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3. LA FISCALIDAD SOBRE EL TURISMO 3.1. EXPERIENCIAS INTERNACIONALES DE TRIBUTACIN TURSTICA:

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3.1.1. EL PATRONATO PARA LA CONSERVACIN DE REAS PROTEGIDAS DE BELICE

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3.1.2. LA TASA DE PRESERVACIN AMBIENTAL DE FERNANDO DE NORONHA

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2.273,02 2.457,76 2.652,80

FUENTE: ELABORACIN PROPIA A PARTIR DE LA TARIFACIN ACTUALIZADA EN 2005.

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81,179 84,750 88,426

176,7 184,74 195,04

FUENTE: ELABORACIN PROPIA A PARTIR DE LA TARIFACIN ACTUALIZADA EN 2005.

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3.2. EXPERIENCIAS DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS EN FISCALIDAD

3.2.1. IMPUESTO SOBRE EL DAO MEDIOAMBIENTAL CAUSADO POR LA

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3.2.2. IMPUESTO SOBRE LA CIRCULACIN DE VEHCULOS DE

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Base imponible Tipo de gravamen Cuota integra Devengo

3.2.3. EL IMPUESTO SOBRE ESTANCIAS EN ESTABLECIMIENTOS

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4.1. LA AUTOTASA BALEAR Y LA PRESUNTA INELASTICIDAD-PRECIO DE LA

4.2. AUTOTASA PARA QU?

4.3. NO SE APRENDI NADA DE LA EXPERIENCIA DERIVADA DE LA ECOTASA BALEAR?

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4.4.POR QU LE LLAMAN PROTECCIN AMBIENTAL CUANDO QUIEREN DECIR ANESTESIA FISCAL?

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