RIESGOS Y EVIDENCIAS DE AUDITORA

RIESGOS DE AUDITORA
Segn la NIA 400 Evaluacin del Riesgo y Control Interno, indica que el riesgo de auditor a re!resenta una contingencia que de"e a#rontar el auditor en el caso que e$!rese una o!inin ina!ro!iada !or estar los estados #inancieros a#ectados !or una distorsin %aterial& 'a SAS 4( El Riesgo de Auditor a y la i%!ortancia en la reali)acin de la %is%a, esta declaracin sirve de gu a !ara la consideracin del auditor del riesgo de auditor a y la i%!ortancia cuando !lanea y e#ecta un e$a%en de los estados #inancieros de acuerdo con las nor%as de auditor a general%ente ace!tadas& El auditor desde el %o%ento que !rocesa su !ro!uesta est* e$!uesto a riesgos, que !ueda involucrarse con !ersonas que da+en su i%agen, que su tra"a,o no satis#aga al cliente, que su e$a%en no detecte situaciones i%!ortantes que de"a %encionar en su in#or%e entre otros& -or que el auditor de"e estar !re!arado !ara identi#icar, %ane,ar y %ini%i)ar estos riesgos, es decir que no sean de tal %agnitud que lo a#ecten y %er%en su !ro#esionalis%o& Entre estos riesgos a to%ar en cuenta tene%os.

RIESGO PROFESIONAL
-osi"ilidad que el auditor se involucre con entidades y/o !ersonas que a#ecten su i%agen !ro#esional, es decir cuando asu%e un tra"a,o de"e estar consciente del nivel de riesgo que ace!ta& Al !re!arar su !ro!uesta y en la eta!a de !lanea%iento de"e to%ar conoci%iento %*$i%o de la entidad a auditar, de los !ro!ietarios de los !ro#esionales que dirigen y asesoran, de sus clientes, de sus !roveedores y toda in#or%acin necesaria que ayude a identi#icar este ti!o de riesgo&

RIESGO DE SATISFACCIN AL CLIENTE

-osi"ilidad que el auditor no satis#aga las e$!ectativas al cliente& El auditor !ara eli%inar este riesgo de"e ser !ersuasivo, con los requeri%ientos t0cnicos de su cliente, !ara ello de"e auscultarlo con la #inalidad de deter%inar las e$!ectativas no satis#ec1as, !ara lograr "rindar un asesora%iento adecuado en el desarrollo de la in#or%acin, en la evaluacin de !rocesos de negocios, en la revisin de una cuenta o un co%!onente etc& -ues si las e$!ectativas del cliente son satis#ec1as !r*ctica%ente asegura%os la continuidad de nuestro tra"a,o en la e%!resa ade%*s de crear una !osi"ilidad de atraer a otros&

RIESGO DE AUDITORA
-osi"ilidad que el in#or%e del auditor contenga errores i%!ortantes, se de"e evaluar con la #inalidad de i%!le%entar un adecuado en#oque de auditor a y en la seleccin de los !rocedi%ientos a a!licar&

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El riesgo de auditor a tiene tres co%!onentes. 3& Riesgo In1erente& 4& Riesgo de Control& 5& Riesgo de no 6eteccin& 'as dos !ri%eras categor as de riesgo se encuentran #uera de control !or !arte del auditor y son !ro!ias de los siste%as y actividades de la entidad, en ca%"io, el riesgo de no deteccin est* directa%ente relacionado con la la"or del auditor& 3& Riesgo Inherente& Se entienda co%o la !osi"ilidad de error o irregularidad !roducto de una situacin que la entidad a auditar no !uede controlar, es un riesgo de negocios& Este riesgo !uede a#ectar a una cuenta o a un co%!onente en !articular& 4& Riesgo de Control& -osi"ilidad que el siste%a ad%inistrativo y de control i%!lantado !or la e%!resa no !revenga no detecte errores o irregularidades signi#icativos, co%o la #alta de !roteccin de activos, controles gerenciales, de#iciencias en el c*lculo de las !lanillas, etc& Niveles del Riesgo de Control. ! Riesgo " #o& El auditor considera que los controles detectar*n cualquier aseveracin errnea que !udiera ocurrir en e$ceso de la %aterialidad dise+ada& $! Riesgo %edio& El auditor considera que es %*s !ro"a"le que los controles no detecten cualquier aseveracin errnea que !udiera ocurrir en e$ceso de la %aterialidad dise+ada& &! Riesgo Alto& El auditor considera que es %*s !ro"a"le que los controles no detecten cualquier aseveracin errnea que !udiera ocurrir en e$ceso de la %aterialidad dise+ada 5& Riesgo de no Dete&&i'n& -osi"ilidad que el in#or%e de auditor a e$!rese una o!inin no a!ro!iada es decir errada, !roducto de la a!licacin de !rocedi%ientos que no conte%!lan los riesgos in1erentes y de control&

RIESGO GLO"AL
'a acu%ulacin de los riesgos de auditor a !uede anali)arse con la #inalidad de !royectar la !ro"a"ilidad de ocurrencia de errores, con relacin a los #actores de riesgo co%o se e$!lica con el siguiente cuadro. NIVEL DE RIESGO 7 ni%o 8a,o 7edio Alto SIGNIFICATIVIDAD No signi#icativo Signi#icativo 7uy signi#icativo 7uy signi#icativo FACTOR DE RIESGO No e$isten E$isten algunos !ero no %uy i%!ortantes E$isten algunos E$isten varios y son i%!ortantes PRO"A"ILIDAD DE OCURRENCIA DE ERRORES Re%ota I%!ro"a"le -osi"le -ro"a"le

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EVIDENCIAS DE AUDITORA CONCEPTO

Evidencia de auditor a, signi#ica la in#or%acin o"tenida !or el auditor !ara llegar a las conclusiones so"re las que se "asa la o!inin de auditor a& 'a evidencia de auditor a co%!render* docu%entos #uente y registros conta"les su"yacentes a los estados #inancieros e in#or%acin corro"orativa de otras #uentes& 'a evidencia de auditor a se o"tiene de una %e)cla a!ro!iada de !rue"as de control y de !rocedi%ientos sustantivos& En algunas circunstancias, la evidencia !uede ser o"tenida co%!leta%ente de los !rocedi%ientos sustantivos& El auditor de"er* o"tener evidencia su#iciente y a!ro!iada de auditor a !ara !oder e$traer conclusiones ra)ona"les so"re las cuales "asar la o!inin de auditor a&

CANTIDAD Y TIPO DE EVIDENCIAS NECESARIAS PARA APOYAR UNA OPININ

El o",etivo del auditor inde!endiente es o"tener evidencia su#iciente y co%!etente, que le su%inistre una "ase ra)ona"le !ara #or%arse una o!inin de acuerdo con las circunstancias& En la gran %ayor a de los casos, el auditor encuentra que es necesario "asarse en la evidencia !ersuasiva %*s conveniente& 9anto las aseveraciones !articulares en los estados #inancieros co%o la !ro!osicin glo"al en el sentido de que los estados #inancieros en con,unto, !resentan ra)ona"le%ente, de con#or%idad con !rinci!ios de conta"ilidad general%ente ace!tados la situacin #inanciera, los resultados de o!eracin, los #lu,os de e#ectivo y los ca%"ios en el !atri%onio neto, son de tal naturale)a que an el auditor e$!eri%entado rara ve) est* convencido, #uera de toda duda, con res!ecto a todos los as!ectos de los estados #inancieros que 1a e$a%inado& Sie%!re que el auditor quede con una duda sustancial con res!ecto a una aseveracin i%!ortante, de"e a"stenerse de #or%ular una o!inin, 1asta que 1aya o"tenido evidencia su#iciente y co%!etente !ara eli%inar esa duda, o "ien est* o"ligado a e$!resar una o!inin con salvedades o una a"stencin de o!inin& :n auditor tra"a,a t !ica%ente dentro de l %ites econ%icos; su o!inin, !ara ser econ%ica%ente til, de"e #or%ularse dentro de un la!so ra)ona"le y a un costo ta%"i0n ra)ona"le& El auditor de"e decidir, e,erciendo un ,uicio !ro#esional, si la evidencia dis!oni"le dentro de las li%itaciones de tie%!o y costo, es su#iciente !ara ,usti#icar la #or%ulacin y la e$!resin de una o!inin& El auditor inde!endiente de"e ser cuidadoso en su "squeda de la evidencia y o",etivo en su evaluacin& Al seleccionar los !rocedi%ientos !ara o"tener evidencia co%!etente, de"e reconocer la !osi"ilidad de que los estados #inancieros !uedan no estar !resentados ra)ona"le%ente de con#or%idad con !rinci!ios de conta"ilidad general%ente ace!tados& En el !roceso de #or%ar su o!inin el auditor de"e dar consideracin a la evidencia !ertinente an cuando !are)ca a!oyar o contradecir las declaraciones contenidas en los estados #inancieros&

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'a tercera nor%a de e,ecucin de la auditor a, esta"lece lo siguiente. 6e"e o"tenerse evidencia co%!etente y su#iciente, %ediante la ins!eccin, o"servacin, indagacin y con#ir%acin !ara !roveer una "ase ra)ona"le que !er%ita la e$!resin de una o!inin so"re los estados #inancieros su,etos a auditor a&

E(iden&i &o)*etente
9anto la NIA<=00 >Evidencia de Auditor a? co%o la SAS<53 >Evidencia Corro"orativa? esta"lecen que la evidencia es co%!etente cuando es tanto v*lida co%o i%!ortante >relevante?& Es necesario tener sie%!re !resente que es di# cil generali)ar acerca de lo que constituye evidencia con#ia"le, !or que de"e considerarse la circunstancia !articular de cada auditor a& Sin e%"argo, reconociendo la !osi"ilidad que e$istan e$ce!ciones, SAS<53 !ro!orciona una lista con las siguientes generali)aciones. 'a evidencia es %*s con#ia"le si es o"tenida de una #uente inde!endiente& Cuando %*s e#ectivo sea el control interno, %*s con#ia"le ser* la evidencia& 'a evidencia o"tenida directa%ente !or el auditor a trav0s del e$a%en # sico, o"servacin, c*lculo e ins!eccin, es %*s !ersuasiva que la in#or%acin o"tenida indirecta%ente&

E(iden&i s+,i&iente
El t0r%ino su#iciente se re#iere a la cantidad de evidencia o"tenida& El criterio del auditor es deter%inante !ara esta"lecer cu*ndo se 1a alcan)ado la su#iciencia y ta%"i0n !ara cali#icar la co%!etencia de la evidencia& El conce!to de la su#iciencia reconoce que el auditor no !uede reducir el riesgo de auditor a a cero y SAS<53 !one 0n#asis en que la acu%ulacin de evidencia de"e ser %*s !ersuasiva que convincente& Este conce!to est* %*s de acuerdo con la idea de que el auditor no de"e reunir cantidades de evidencia ili%itadas, ya que 0l de"e tra"a,ar dentro de l %ites econ%icos, sin e%"argo, el costo no !uede ser el nico #actor deter%inante de la cantidad o la calidad de los !rocedi%ientos de auditor a a a!licar durante su e$a%en&

PROCEDI%IENTOS PARA O"TENER EVIDENCIA DE AUDITORA

El auditor o"tiene evidencia de auditor a !or uno o %*s de los siguientes !rocedi%ientos. ins!eccin, o"servacin, investigacin y con#ir%acin, !rocedi%ientos de c%!uto y anal ticos& 'a o!ortunidad de dic1os !rocedi%ientos de!ender*, en !arte, de los !er odos de tie%!o durante los que la evidencia de auditor a "uscada est0 dis!oni"le&

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