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Los Tributos en Venezuela

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LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA TRIBUTOS DEFINICIÓN DE LOS TRIBUTOS Como noción general se dice que los tributos son

"las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" CARACTERÍSTICAS ESENCIALES 1.Una obligación de dar dinero o cosa (prestación). 2.Emanada del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su cumplimiento. 3.Establecida por la ley. 4.Aplicable a personas individuales o colectivas. 5.Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad económica, realización de ciertos actos, etc. CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que así suceda. Es suficiente que la prestación sea "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de cada país no disponga de lo contrario. b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la coacción, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurídicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligación. c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecenobligaciones, la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación. Tal condición fáctica e hipotética se denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestación tributaria cuando se subsuma en el hecho descrito, esta obligación es graduada según los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.(Art.3 COT) d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la sastifacción de las necesidades públicas. IMPUESTO El impuesto es pues, jurídicamente, como todos los tributos una institución de derecho público, por lo que es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en lapropiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer necesidades públicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribución.

esta ventaja o beneficio es esencial en la contribución especial. aunque no produzca ventaja. presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculación de dichos gravámenes con actividades estatales de beneficio general. o especiales actividades del Estado. lo cual significa. distinguiéndose del impuesto porque mientras en la contribución especial se requiere una actividad productora de beneficios. tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal. destinadas a financiar la seguridad social. Si bien la contribución especial es un tributo y como tal es coactivo. La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que está vinculada con el obligado al pago. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como "los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras. o gastos públicos.Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies. a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles TASA Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realización de una actividad y/o servicio por parte del Estado. la regulación económica. CARACTERÍSTICAS ESENCIALES El carácter tributario de la tasa. pero mientras en la tasa sólo se exige un servicio individualizado en el contribuyente. en el impuesto la relación no correlativa a actividad estatal alguna. actividad ésta que no existe en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS La diferencia de contribución especial con respecto a otros tributos es indiscutible. exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio. Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley. DIFERENCIA DE LA TASA CON LOS IMPUESTOS La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal." CARACTERÍSTICAS ESENCIALES El concepto de "contribución especial "incluye la contribución de mejoras por validación inmobiliaria a consecuencia de obras públicas. etc. y diversas contribuciones que suelen llamarse Parafiscales. y como contraprestación se cancela el tributo. según la caracterización general "una prestación que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio". . Esa actividad se encuentra directamente relacionada con el contribuyente". Con la tasa.

Metro de Caracas Los impuestos además suelen clasificarse atendiendo a otros criterios: Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad económica se distingue: Impuestos directos: gravan la capacidad económica en si misma. de forma indirecta. de forma directa. licencias inscripción registros públicos. Administrativas: autenticaciones. legalizaciones. Impuestos reales o de producto: recaen sobre bienes o derechos. Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad económica.CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS IMPUESTOS Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad económica ej: Sucesiones Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad económica ej: IVA TASAS Judiciales : las que pudieran originarse en actuaciones judiciales. . Atendiendo a la naturaleza del sujeto de la imposición se distingue: Impuestos personales: el hecho que se grava se relaciona con una persona determinada. siendo las personas indeterminadas. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Contribuciones Parafiscales: 1)Capacitación: Ince 2)Sociales: Ivss. Lph Contribuciones de mejoras Pagado por el contribuyente afectado: ej.

sin continuidad. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurídico a ser implantado por el Estado.Atendiendo a la influencia que tengan las circunstancias personales al cuantificar la deuda se distingue: Impuestos subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales que influyen en la capacidad económica del contribuyente. acciones. ni concederse exenciones y rebajas. 26° • Pecuniario de la obligación Art. instituciones administrativas y jurisdiccionales en función de los fines del Estado y del propio sistema tributario PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Constitución de la República Bolivariana de Venezuela •Legalidad art. 24° • Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. de allí la trascendencia de esos derechos y garantías. los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuación del Estado. consagrado en el artículo 317 Constitucional en los siguientes términos:“No podrá cobrarse impuesto. 316 • No confiscatoriedad Art. tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley. sino en los casos previstos por las leyes…” Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor relevancia en un sistema tributario. toda vez que es una garantía . 317° Principio de la legalidad tributaria (Nullum Tributum Sine Lege). Esos límites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado. 317º • Irretroactividad Art. Impuestos objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias personales.317 • Generalidad Art. sólo atienden a las características del hecho que se grava. ni otras formas de incentivos fiscales. 133º • Capacidad Contributiva Art. 70º • Progresividad Art. a través de la determinación de los derechos y garantías. Atendiendo a la dimensión temporal del hecho que se grava: Impuestos periódicos: aquellos en los que el hecho que se grava se extiende en el tiempo. Impuestos instantáneos: el hecho que se grava es aislado.316 • Justicia (igualdad y equidad) Art. 316 • Proporcionalidad Art.

al buscar que la carga tributaria se distribuya de manera proporcional y según la capacidad contributiva del sujeto pasivo. vale decir. tasas y contribuciones que establezca la ley. La progresividad está referida de modo directo al sistema tributario. El principio de la capacidad contributiva El principio de la capacidad contributiva implica que sólo aquellos hechos de la vida social que son índices de capacidad económica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligación tributaria. justicia social y de bien común. a concurrir con el levantamiento de las cargas públicas. estructura y cuantía de la obligación tributaria. no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva. El principio de Progresividad Tiene como fundamento la efectiva igualdad. Principio de justicia (igualdad y equidad). imposición de sanciones y establecimiento de limitaciones de derechos y garantías individuales. mayor impuesto. sino también por razones de conveniencia. de manera tal que la alícuota invariable o directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto proporcional en el sentido constitucional. alícuota.constitucional del derecho de propiedad. e igualmente es una garantía de certeza para los contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administración Tributaria Sólo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia. y no de modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alícuota es constante. que exista una mejor distribución de su renta y patrimonio. impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del país. al conjunto de tributos legalmente establecidos. Principio de la generalidad del tributo Previsto en el artículo 133 del texto fundamental. Principio de Proporcionalidad Ha de entenderse como la progresión aritmética a la riqueza gravada. tipificación de infracciones. tiene como requisito legitimador buscar la justicia de la tributación en orden a las exigencias de igualdad y equidad. cualquiera que sea la cantidad gravada. al punto que sus intereses se extienden a la seguridad jurídica. lo que en suma se pude llamar constitucionalización de la construcción técnico –jurídica del tributo. ajenas a la capacidad económica.” El principio de la generalidad. así como lo relativo a la responsabilidad tributaria.La proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos tributos . exenciones. es del tenor siguiente:“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos.Este principio lo que prohíbe es la existencia de privilegios fiscales. y económica. el hecho imponible. ya que la ordenación de los tributos ha de basarse en la capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribución de la carga tributaria. Esto es que a mayor riqueza. los sujetos que la componen. de libertad y de los intereses sociales y comunitarios. Más la estructura del tributo y la medida en que cada uno contribuirá a los gastos públicos no está determinada solamente por la capacidad económica del sujeto pasivo. la base de cálculo. es decir.

Se consagra el derecho al carácter pecuniario del tributo. lo que se deriva de la libertad. garantía fundamental en un Estado democrático. debe existir un límite al poder de imposición sin el cual el derecho de propiedad no tendría razón de ser. textualmente reza: “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”. Principio de no confiscatoriedad Consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. también previsto en la cartafundamental en el artículo 24. un derecho fundamental de aplicación directa cuya articulación técnica es absoluta e inmediata. desbordando así la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa vía indirecta la propiedad privada. el Constituyente sólo lo . psíquica y moral.La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de propiedad y el tributo. a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisión correspondiente”. Principio pecuniario de la obligación tributaria.Principio de acceso a la justicia y principio de la tutela judicial efectiva. es la garantía más firme. su función es regular la inmunidad tributaria entre los niveles territoriales del Estado. la ley tributaria tampoco tendrá efecto retroactivo.Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes. Principio de irretroactividad. en el artículo 317 se recogió este principio según el cual “no podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales”. como garantía del derecho a la integridad personal. es decir. previstos en el artículo 26 de nuestra Constitución de la siguiente manera:“Toda persona tiene derecho de acceso a los órganos de administración de justicia para hacer valer sus derechos e intereses. el mejor barómetro de la juridicidad de todo un Estado. representa una de las bases más sólidas para lograr la equidad. El principio de la tutela jurisdiccional representa la garantía más sólida de un Estado democrático organizado. ya que éste constituye el precio que hay que pagar para vivir en sociedad. incluso los colectivos o difusos. lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitución.Principio de la inmunidad tributaria. La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad. la existencia de la tutela judicial efectiva obedece al explícito reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento atribuye al individuo sólo son reales y efectivos en la medida en que pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Público. este principio general cuenta con excepciones lícitas relativas a las leyes más benignas en determinadas materias.en lo que hace real y efectiva la garantía de la igualdad tributaria. postulado casi universal. que transcrito se lee:“Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo. no obstante. aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum. De aquí se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un arma de destrucción de la economía y de la sociedad. previsto en el artículo 46 Constitucional. como una garantía del derecho que tiene toda persona a que se respete su integridad física. sin embargo. La justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes públicos. excepto cuando imponga menor pena…” En el ámbito tributario. la tutela judicial efectiva es un principio general del Derecho. que es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrático.De acuerdo con la doctrina mayoritaria. excediendo los límites más allá de los cuales los integrantes de un país no están dispuestos a tolerar su carga. no obstante.

que podrían agruparse entre los requisitos de justicia material que ha de cumplir el sistema tributario. que evolucionó culminando en la doctrina de la inmunidad recíproca. PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Art. funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República. de conformidad con las normas previstas en la ley”. Es sin duda la mejor solución para este problema tan importante y de tan difícil solución. para la adecuada elaboración de una política tributaria que se oriente a esos fines.El derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria del Estado. 141 CRBV •EFICIENCIA •EFICACIA •HONESTIDAD •RENDICION DE CUENTAS •PARTICIPACION •RESPONSABILIDAD • TRANSPARENCIA •CELERIDAD Principios que rigen a la Administración Tributaria Nacional Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general. Paralelamente a los principios ya esbozados. expresamente consagra:“La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica. El principio de la eficiencia de la Administración Tributaria implica entre otras cosas que el Estado controle la evasión y elusión tributarias de la mejor manera posible.2 COT Las disposiciones constitucionales Los tratados. convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República Las Leyes y los actos con fuerza de Ley . en ausencia de norma obligatoria para los distintos niveles políticoterritoriales. puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales. Pero la solución más acabada la da el derecho brasileño que ha consagrado la misma solución que la norteamericana pero a nivel constitucional. así el citado artículo 317 Constitucional.reguló respecto a los impuestos municipales en el artículo 180. como principio general. en este sentido. y no de los entes públicos con funciones comerciales o industriales. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ART.La doctrina prosperó en países de características similares como Argentina. las primeras soluciones fueron dadas por los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall. limitada a los bienes y actividades de los órganos gubernamentales. deben tomarse en consideración todos los principios superiores de la tributación. deben plantearse principios basados en la organización administrativa.

estadales y municipales. porque cada país adopta diferentes impuestos según la producción. No hay un sistema tributario igual a otro. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos. Conceptos tributarios básicos Sistema Tributario.Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales. En Venezuela la materia tributaria está divida en los tres poderes: nacional. forma política. para poder subsidiar los gastos públicos. La Constitución Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias específicas en materia tributaria. Relación jurídica tributaria Sujetos de la relación jurídico tributaria. es el órgano tributario del Ejecutivo. enumera una serie de competencias. el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. El domicilio fiscal. y está encargado de dos impuestos primordiales para la economía del país: el ISLR y el IVA. numeral 12. Hecho imponible. necesidades. En Venezuela se estableció que el sistema tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo. Deuda tributaria. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos. Derechos de los sujetos pasivos tributarios. la carta magna en su artículo 156. Todo país tiene su sistema tributario particular. Extinción de la deuda tributaria. El Seniat. en nuestro país cuando hablamos de tributos encierra ungénero muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son los de competencia del poder nacional. estadal y municipal. etc. estadal y municipal. Base imponible. por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. Ámbito temporal y espacial SISTEMA TRIBUTARIO Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un determinado país y en una época establecida. El estadonecesita de los tributos. que dice "es competencia del poder público nacional la .Textualmente. tasas y contribuciones.

el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nación. cigarrillos y demás manufactura del tabaco. con la propuesta de una administración para el Impuesto del Valor Agregado. CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. y desde hace algunos años. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Desde hace algunos años los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes.creación. que luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. propiciando así a la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. una parte importante de la recaudación mediante el uso de una menor cantidad de fondos. se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. se adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal. tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley". En este sentido. recaudación. de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores. se inició en nuestro país un esfuerzo por modernizar al estado cuyo principal objetivo consistió en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas. sucesiones.alcoholes y demás especies alcohólicas. A mediados de 1994. Venezuela como unos de los principales países exportadores de petróleo obtenía sus ingresos de éste. organización. el valor agregado y los hidrocarburos y minas. administración y control de los impuestos sobre la renta. y el articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos" Para hacer efectiva esa contribución el estado recurre a los tributos (impuestos. La constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del país. A partir de la reciente promulgación de la nueva constitución en Diciembre de 1999. tasas y contribuciones especiales) El articulo 316 de la constitución Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la . dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas de los ingresos. que en Venezuela se denomino "sistema de gestión ycontrol de las finanzas públicas" (SIGECOF). el capital. Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. donaciones y demás ramos conexos. la producción. La aplicación de la primera estrategia se inicio en el año 1989. logrando de esta forma el control de. así como los demás impuestos. se estructura un programa de reforma tributaria. Este cambio tan relevante se logro a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de la Administración Tributaria (SENIAT). también se considero importante dotar al estado de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. los gravámenes a laimportación y exportación de bienes y servicios. Por lo que el Gobierno en los últimos periodos ha buscado otras formas de financiación que le sea más efectiva. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. cuya finalidad consistía en reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. por lo que no le había tomado real importancia a las tributaciones. Conjuntamente a la creación del SENIAT. considerándose como uno de los países con más baja carga impositiva.

"No obstante la distancia que existe entre lo ideal enmateria tributaria y la realidad legislativa. con arreglo a un plan que permita el logro de los objetivos de la política financiera (Esto se podría considerar un Sistema Tributario Racional). neutralidad. se está en presencia de un régimen. En el Sistema Histórico a diferencia del Racional dicha armonía se produce sólo de manera espontánea por la Evolución Histórica. en nuestra vida cotidiana es demasiado difícil. o si al contrario.contribuyente. y es necesario dejar establecido la participación y aporte en cada Sistema. y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma orgánica. Se debe aceptar entonces. y a la alta . Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histórico . Régimen y Sistema Tributario : "Un sistema es un conjunto racional y armónico de las partes que forman un todo reunidas científicamente por unidad de fin " aquí es de observar la diferencia entre el Sistema y Régimen. " Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que es un fenómeno constante. No hay una clara distinción entre el Sistema Racional y el Histórico. por lo que es necesario aclarar que en la practica. el sistema tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como aspiración más que como explicación de algo existente. que los Tributos ofrezcan entre sí ese " vinculo lógico". siempre existe cierta armonía entre los diversos impuestos. sino que se observa si en determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinación de la reclamación de impuestos o tributos. mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. " Si bien. que pone de manifiesto el propósito desesperado de utilizar los tributos para apagar el fuego provocado por los efectos nocivos de la política económica. así como la protección de la economía nacional y la elevación de la calidad de vidade la población y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudación de tributos" En aplicación de esta disposición constitucional. La tributación como herramienta fiscal del Gobierno En virtud de la manera como se han adoptado e implementado las reformas tributarias impuestas por el Ejecutivo Nacional y sometidas a la consideración de la Asamblea Nacional en los últimos años. con el solo propósito de lograr mas fondos. esto o se puede considerar como Racional ya que no existe armonía entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podría considerar un Sistema Tributario Histórico). atendiendo al principio de progresividad. sin orden y sin investigación de causa. El Sistema Racional: cuando el legislador es quien crea de manera libre la armonía entre los objetivos que se persiguen y los medios empleados. y no de un Sistema Tributario. se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raíz de las necesidades monetarias estatales. lo cual evidencia el abandono de un conjunto de conocidas políticas públicas ( simplificación tributaria. por muy rudimentaria que sea la hacienda de un país. etc. se llega a la conclusión que ambos elementos "Racional e Histórico "actúan en todas las estructuras fiscales.) planteadas desde hace más de una década en Venezuela. se observa el Sistema Tributario como aquel que no carece de un vinculo lógico determinado.

nos llevan a un considerable incremento en los costos de producción. al punto de configurar una expoliación. aunado al impacto negativo que está registrando el anclaje del control de cambio. el retardo en la entrega de divisas. así como respecto de la infraestructura que aquellos suponen. Relación jurídica tributaria. que encarecen todas las actividades económicas y plagan de incertidumbre su desarrollo.-La alimentación. el aumento de los impuestos. así como la inseguridad generada por la extorsión económica de la guerrilla a los productores rurales. el establecimiento de gravámenes al sector agrícola y pecuario. que ha sido consagrado por la Constitución como Política Nacional. más que un sacrificio. y en buena medida son contrarios al espíritu y letra de la Carta Magna. una disminución del producto agropecuario y el perjuicio de las clases más desposeídas. Esos mismos instrumentos violentan flagrantemente el principio de legalidad tributaria. 13. la base de imposición de los tributos destinados a sostener el gasto público. Obligaciones tributarias. tasas. La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes. el patrimonio de los particulares y consiguientemente. la máxima de experiencia: sin producción de riqueza. la incertidumbre provocada por la Ley de Tierras. Los pasos dados en el campo de la descentralización presentan un claro retroceso.incidencia que en el presupuesto de los agentes económicos aquellas medidas han tenido. atribuyéndoles carácter de precio público para asignarle la competencia de su creación a órganos y entes del Ejecutivo Nacional. el traslado de las cargas de dichos servicios desde los usuarios que no pagan a los usuarios que pagan. la devaluación del bolívar. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley Art. que impide su disfrute por parte de los contribuyentes. la proliferación de las fuentes de corrupción. puertos y aeropuertos de uso comercial. Decretos con fuerza de ley como el General de Puertos. contribuciones y precios públicos se ha visto acompañado por el alza inflacionaria. A lo anterior se suma la falta de seguridad jurídica y de incentivos económicos a la inversión que permitan ensanchar la renta. para dar paso al incremento de la presión tributaria real sobre los venezolanos. formulamos las siguientes observaciones: El objetivo de racionalizar la tributación se ha visto apartado.15. En efecto. quienes se ven obligados a duplicar el gasto para satisfacer sus necesidades. traduciéndose en señales poco esperanzadoras del destino que en el corto plazo tendrá aquel proceso.16 COT . y la competencia voraz entre el ámbito nacional de gobierno y los ámbitos locales por falta de una adecuada coordinación tributaria. el General de Marina Mercante y Actividades Conexas. en materias como la conservación. derechos y potestades originadas por la aplicación de los tributos. en tanto que desnaturaliza el derecho de propiedad. Se ha ignorado pues. entendida dicha presión como el sacrificio efectivo que deben soportar los habitantes del país para financiar los gastos dispendiosos de un Estado en situación de déficit fiscal. el de Aviación Civil y el de Tránsito y Transporte Terrestre. Así. quebrantan el reparto competencial y la autonomía atribuida a los estados por el artículo 164 constitucional. al pretender sustraer de la reserva legal a institutos que la doctrina y la jurisprudencia nacional e internacional han calificado de tasas y contribuciones especiales. arrojan un peso insoportable sobre los hombros de la población. para los sujetos partícipes de la misma. se manifiesta gravemente afectada por el diseño e implantación de la política fiscal adoptada en estos últimos años. la debacle de los servicios públicos ya menguados desde hace años. no hay tributos 2. aspecto supuestamente prioritario dentro del área social del plan económico del Gobierno. administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales y estadales.

• Pagos fraccionados. •La obligación de realizar pagos a cuenta. Las obligaciones accesorias. tanto para los obligados tributarios como para la Administración tributaria. los recargos del período ejecutivo así como otras que imponga la ley RELACION JURIDICO TRIBUTARIA OBLIGACIONES MATERIALES Las obligaciones entre particulares derivadas del tributo. Son obligaciones accesorias el interés de mora. y cuya exigencia se impone como otra obligación tributaria. Consiste en satisfacer un fraccionamiento a cuenta de la obligación tributaria principal. Son pagos que se deben satisfacer a la Administración tributaria. Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. Relación jurídica tributaria La relación jurídica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes. Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son: La obligación tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo correspondiente La obligación de realizar pagos a cuenta. Tiene por objeto el pago del tributo. distintos de la principal. Entre otras las que se generan como consecuencia de actos de percepción. y cuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria. Las sanciones tributarias no tienen la consideración de obligaciones accesorias. derechos y potestades originadas por la aplicación de los tributos. Consiste en satisfacer un importe a cuenta de la obligación tributaria principal. Son las que tienen por objeto una prestación de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios. los recargos por declaración extemporánea.Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. Dicho importe podrá deducirse de la obligación principal. La obligación de realizar pagos a cuenta puede ser: Obligación de realizar retención. La obligación de realizar pagos a cuenta puede ser: •Casos de retención. retención o ingreso a cuenta por un tercero. Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son: La obligación tributaria principal. Son pagos que se deben satisfacer a la Administración tributaria. Son obligaciones accesorias el interés de mora. . Art 43 COT Las obligaciones accesorias. los recargos del período ejecutivo así como otras que imponga la ley. Obligación de realizar pagos fraccionados. Obligaciones tributarias. Dicho importe podrá deducirse de la obligación principal salvo que la ley propia de cada tributo indique la posibilidad de deducir una cantidad por otro concepto. distintos de los anteriores. los recargos por declaración extemporánea.

cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen. También puede ser efectuado por un tercero. a requerimiento de la Administración o en declaraciones periódicas. •La obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros. así como cualquier dato. garantías y privilegios del sujeto activo. cumplidos por el sucesor a título universal. así como los programas y archivos informáticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificación utilizados que permitan la interpretación de los datos cuando la obligación se cumpla con utilización de sistemas informáticos. en el siguiente orden de preferencia: . pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condición de ente público. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario serán ejercidos por éste. la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación. y cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. En todo caso. Artículo 40º El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos pasivos . la cuantía del pago a cuenta se fijará considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo. documentos y justificativos que tengan relación con sus obligaciones tributarias. los días de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de quince (15) días hábiles. quien se subrogará en los derechos. Artículo 41º El pago debe efectuarse en el lugar. deudores o no del tributo. Artículo 24º Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercitados o. document os o información que el obligado tributario deba conservar en relación con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de terceros. registros.Las obligaciones formales no tienen carácter monetario y son impuestas por la normativa a los sujetos pasivos. autoliquidaciones y comunicaciones. los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios telemáticos deberán conservar copia de los programas y archivos generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas. en todos los casos. Entre otras son obligaciones formales: •La obligación de solicitar y utilizar el número de identificación fiscal (rif) en sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria. •La obligación de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta. La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y pagos de los tributos. al pagar las obligaciones tributarias (por cualesquiera de los medios de extinción de las obligaciones previstos en este Código) deberán imputar el pago. informe. Artículo 43º Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. antecedente y justificante con trascendencia tributaria. •La obligación de presentar declaraciones. •La obligación de facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones adm inistrativas. Artículo 44º La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros. •La obligación de aportar a la Administración tributaria libros. DERECHOS. A tales efectos. Cuando la información exigida se conserve en soporte informático deberá suministrarse en dicho soporte cuando así fuese requerido. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas. en su caso. •La obligación de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las facturas. sin perjuicio del beneficio de inventario. con carácter general para determinados grupos de contribuyentes de similares características. OBLIGACIONES Y POTESTADES EN EL COT Artículo 23º Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas especiales.

b) Otorgar exenciones y rebajas del impuesto c) Autorizar al Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales d) Las demás materias que les sean remitidas por este Código El domicilio fiscal. 47. definitivamente firme. definir el hecho imponible.. numeral 12. administración y control de los impuestos sobre la renta.Sanciones 2.1. que dice "es competencia del poder público nacional la creación.Textualmente. cuando el normal cumplimiento de la obligación se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economía del país. de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores. POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria originaria reside en la constitución. estadal y municipal. agotado el cobro extrajudicial y que no estuviera prescrita.alcoholes y demás especies alcohólicas. organización. cigarrillos y demás manufactura del tabaco. sucesiones. Estas son 4: a) Crear. así como los demás impuestos. el valor agregado y los hidrocarburos y minas. La potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autónoma de las potestades reguladoras que esta Constitución o las leyes atribuyan al Poder Nacional o estadal (art. Arts. la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. Artículo 45º El ejecutivo Nacional podrá conceder. recaudación. en nuestro país cuando hablamos de tributos encierra ungénero muy amplio donde es bueno diferenciar cuáles son los de competencia del poder nacional. La decisión denegatoria no admitirá recurso alguno. 48 COT COMPETENCIA ORIGINARIA Y DERIVADA Todo país tiene su sistema tributario particular. modificar o suprimir tributos. fijar la alícuota del tributo. . los gravámenes a laimportación y exportación de bienes y servicios. tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitución y la ley". la producción. donaciones y demás ramos conexos.Intereses moratorios 3.. el capital. la carta magna en su artículo 156. enumera una serie de competencias. La Constitución Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias específicas en materia tributaria. 180° CRBV La Reserva de ley. así como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas.46. El COT en su artículo 3 establece que determinados conceptos y situaciones tributarias sólo se pueden regular mediante ley. con carácter general prórrogas y demás facilidades no vencidas. Las prórrogas que se concedan no causarán los intereses previstos en el artículo 66 sobre las sumas adeudadas.Tributo del período correspondiente La administración Tributaria podrá imputar cualquier pago a la deuda que fuere más antigua..

en caso de no poderse aplicar las reglas precedentes.El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales.El que elija la Adm Tributaria.Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitación en el país. y que perciban remuneración de cualquiera de éstos entes públicos. 3.El lugar de su residencia. para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relación de dependencia. o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.El lugar donde ocurra el hecho imponible 4. En los casos en que tengan actividades civiles o comerciales en mas de un sitio. conforme a la Ley DOMICILIO FISCAL Art 31 COT Se tendrá como domicilio de las personas naturales: 1. •Sujeto pasivo: el contribuyente. o que se hayan domiciliado en él...El domicilio fiscal es el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la Administración tributaria. El ART 30 COT se consideran domiciliados en Venezuela: 1. 3.. 2... de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas. 2.-El que elija la Administración Tributaria. en caso de existir mas de un domicilio Elementos de la Relación Tributaria •Sujeto activo: el gobierno en sus tres niveles. salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un período continuo o discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183) días y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país. Se tendrá como domicilio de las personas jurídicas: Art 32 COT: 1.Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período continuo o discontinuo. •Hecho Imponible: Presupuesto De hecho. 4.El lugar donde se halle el centro principal de su actividad 3. se tendrá como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal. 4.El lugar donde ocurra el hecho imponible.. de mas de ciento ochenta y tres (183) días en una año calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.El lugar donde este situada su dirección o administración efectiva 2. en caso de existir mas de un domicilio según lo dispuesto en este artículo. no tengan actividad comercial o civil como independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde ésta se desarrolla..-Las personas jurídicas constituidas en el pais.. de los estados.Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de la república... Sanción •Temporalidad •Espacialdad .

las herencias yacentes. También se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de las personas físicas que asumirán las obligaciones tributarias pendientes aunque no estuviese liquidada la deuda al fallecimiento del causante.SUJETO PASIVO Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona natural o jurídica. 25 COT) Agentes de retención o percepción.. directores. 27 COT) Los responsables solidarios (terceros) obligados a realizar pagos de tributos. salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa. dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional. Sucesores. Según el Articulo 22° del Código Orgánico Tributario son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligación tributaria. art. Tendrán la consideración de obligados tributarios. en las leyes en que así se establezca. prescindiendo de su capacidad (art. carentes de personalidad jurídica. tutores. comunidades de bienes y demás entidades que. socios y accionistas y los que la ley designe con tal fin (art. mandatarios. reciban o dispongan: padres. constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición. son obligados tributarios: Los contribuyentes: persona natural o jurídica. 28) SUJETOS PASIVOS También tendrán este carácter aquellos a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales. prescindiendo de su capacidad según el derecho privado. previa autorización legal y/o por razón de sus actividades privadas (art. 28 COT) . 3º En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica. curadores. Las leyes podrán establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el párrafo anterior. 2º En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. sindicas y liquidadores de quiebra. 19 COT). gerentes administradores o representantes. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligación determinará que queden solidariamente obligados frente a la Administración tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones. SUJETOS PASIVOS Son obligados tributarios las personas naturales o jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias (art. designados por Ley o por La Administración. personas naturales o jurídicas. Entre otros. multas y accesorios derivados de los bienes que administren. Dicha condición puede recaer: 1º En las personas naturales.22 COT) Los responsables: sujeto pasivos que sin el carácter de contribuyente deben cumplir las obligaciones tributarias de otro por imperio de la Ley (art. Sin embargo las sanciones no se transmiten (numeral 1.

2. índices.94 COT •Prisión • Multa • Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para comete rlo • Clausura temporal del establecimiento • Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones •Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales. desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden. los datos de libros y registros comprobados y los demás documentos. datos del sector. 1. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible. SANCIONES Art. delimitador. situaciones en las que se produce el hecho imponible pero que por algún motivo quedan fuera de la tributación . el hecho imponible es el elemento configurador. descriptor del tributo y su realización genera la obligación de pagar. Determinará la base imponible mediante la aplicación de magnitudes. 36 COT Es decir.En las situaciones jurídicas. desde el momento en que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. Se utilizaran los datos releventes disponibles. La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos Estimación directa. Se utilizaran las declaraciones o documentos presentados. BASE IMPONIBLE.. Además pueden establecerse exenciones.En las situaciones de hecho.Hecho imponible. Se puede utilizar por el contribuyente y por la Administración tributaria según la normativa de cada tributo. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados. magnitudes de situaciones similares. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el Tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria Art. incumplimiento deber registro. Estimación indirecta. justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la obligación tributaria Estimación objetiva. elementos que indirectamente señalen existencia de rentas. etc. Se aplicará cuando la Administración tributaria no disponga de datos para la determinación completa de la base imponible por falta de declaración. etc DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad dineraria (en la mayoría de los casos) a pagar a la Administración Tributaria que resulte de la obligación tributaria principal o . pérdida de datos. módulos o datos previstos en la normativa de cada tributo.. obstrucción.

Las liquidaciones tributarias serán provisionales o definitivas. autoliquidaciones y liquidaciones. declaraciones. en su caso. Los recargos del período ejecutivo (en los casos que la Ley del Tributo así lo permita). Además estará integrada. La Administración tributaria no estará obligada a ajustar las liquidaciones a los datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones. hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria. comunicaciones. A tal efecto el art 66 COT establece: ” la falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido para ello. Los recargos por declaración extemporánea. solicitudes o cualquier otro documento. INTERÉS DE MORA. la obligación de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la deuda…” MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA •PAGO •COMPENSANCION •CONFUSION •REMISION DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD . Declaraciones. realizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o. por: El interés de mora. en su caso. además de comunicar a la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo y otros de contenido informativo. Se considerará declaración tributaria todo documento presentado ante la Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios. la liquidación que proceda La liquidación tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el órgano competente de la Administración realiza las operaciones de cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda tributaria.de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. La exigencia del interés de mora tributario no requiere la previa intimación de la Administración . El interés de mora es una obligación accesoria que se produce cuando el obligado tributario no ingresa en su momento una cantidad debida.

Podrá efectuarse mediante efectos timbrados cuando así se disponga reglamentariamente. También reglamentariamente se determinará los medios y forma de pago así como los requisitos y condiciones para el pago mediante técnicas y medios electrónicos. . informáticos o telemáticos.EL PAGO El pago de la deuda tributaria se efectuará en efectivo. También podrá admitirse el pago en especie en período voluntario o ejecutivo cuando una ley lo disponga expresamente y en los términos y condiciones que se prevean.

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