I Rentas de Primera Categora

rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Patricia Romn Tello Ttulo : Rentas de Primera Categora Fuente : Actualidad Empresarial, N 215 - Segunda Quincena de Setiembre 2010

Introduccin
Como sabemos, actualmente, las rentas de primera y segunda categora reciben el nombre de Rentas de Capital, mientras que las rentas de cuarta y quinta categora reciben el nombre de Rentas de Trabajo. Respecto a las rentas de primera categora, debemos sealar que las mismas son consideradas rentas de tipo pasivo, ya que se producen por la simple afectacin del capital (bienes muebles e inmuebles) a actividades productivas. En ese sentido, en el presente informe se abordar los supuestos establecidos en el artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), los cuales son considerados rentas de primera categora.

1.2. Cmo se puede demostrar que el predio estuvo arrendado por un plazo menor al ejercicio gravable? El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no determinado de predios, a que se reere el tercer prrafo del inciso a) y el inciso d) del artculo 23 de la ley, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, calcular la renta presunta o cta, segn sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio. Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la Sunat estime conveniente. En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier noticacin o requerimiento de la Sunat. 1.3. Tratamiento en caso de Persona Jurdica La presuncin del 6% del valor del predio, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del artculo 28 de la presente ley. La presuncin de que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, es de aplicacin tanto para los contribuyentes de primera categora como para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del artculo 28 de la ley. 1.4. Subarrendamiento Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.

2.1 Renta Ficta de bienes muebles Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la presente ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Informe N 46-2008-SUNAT/2B00003: () En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las funciones y labores asignadas a su empleador, ello no constituye una cesin de bienes a este ltimo, por lo que no se congurara el supuesto para aplicar la renta presunta.

1. El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios

La renta de primera es el producto en efectivo o en especie 1 del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. 1.1. Renta Presunta de Predios amoblados En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos scales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio2, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especcas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos.
* Abogada. Graduada del Posttulo de Tributacin de la Universidad de Lima. 1 Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de mercado en la fecha en que se devengue dicha renta. Ello, de conformidad con el artculo 13, inciso a) numeral 6 del Reglamento de la LIR. 2 El valor del predio es el del autovalo declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.

En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. 2.2. Excepciones a la aplicacin de presunciones: La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos: (i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se reere el ltimo prrafo del artculo 14 de la ley. (ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se reere el inciso a) del artculo 18 de la ley. (iii) Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de esta ley. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
RTF N 3368-1-20064: No constituye cesin gratuita de bienes la cesin de mquinas dispensadoras o matizadoras
3 Publicado el 10.04.08. 4 Publicada el 20.06.06.

2. Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, distintos de predios
Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior.

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Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

podr efectuar el pago a cuenta del Impuesto por el ntegro de la merced conductiva. c) Los contribuyentes comprendidos en la afectacin de renta presunta por la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito o a precio no determinado; no estn obligados
1.a categora Renta de capital Alquiler de bienes muebles e inmuebles. Deducciones Fi j a d e 2 0 % sobre la renta bruta, salvo el caso de contribuyentes no domiciliados.

condicionada a la adquisicin de un volumen mnimo mensual de pinturas y accesorios, circunstancia ltima que determina la onerosidad de tal cesin y la prdida de su carcter autnomo, no obstante su denominacin de carcter de comodato.

a efectuar pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.

3. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un benecio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. 3.1. Cundo se considera como ingreso gravado? Se computan como renta gravable del propietario en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, el valor de mercado a la fecha de devolucin5.

5. Consideraciones generales para efectuar los pagos por rentas de primera categora
Pago a cuenta6 y Tasa 6.25% sobre la renta neta (80%) = Tasa efectiva del 5% del monto del alquiler mensual. Forma de efectuar el pago Pago directo mensual en Formulario N 1683- Gua de arrendamiento, salvo el caso de contribuyentes no domiciliados los cuales tributan va retencin mediante el PDT 617.

6. Casos prcticos

Caso prctico N 1
Renta Presunta La seora Mara del Pilar ha alquilado su casa en Chosica por todo el ejercicio 2010 a la hija de su amiga que se encuentra estudiando en la Universidad La Cantuta. El cobro del arrendamiento mensual asciende a S/.120 mensuales. El valor del predio segn autovalo es de S/.180,000.
Renta mensual S/.120 x 12 meses = S/.1,440

Ante ello, la seora Mara nos consulta Cul es el monto del IR mensual y si tiene que hacer alguna regularizacin anual? Solucin En el presente caso, nos encontramos ante un supuesto de renta presunta establecido en el artculo 23 inciso a) de la LIR, ya que si existe renta pactada, sin embargo, la misma es menor al 6% del valor del autovalo. A continuacin, se muestra la comparacin inicial que se debe efectuar para ver si nos encontramos ante un supuesto de renta presunta:
Renta mnima Presunta 6% del valor del autovalo (6% de S/.180,000= S/.10,800)

4. La renta cta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado
La renta cta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta cta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. 4.1. Renta cta de personas jurdicas La presuncin del 6% del valor del predio, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del artculo 28 de la presente ley, respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera categora, se considerar las siguientes reglas: a) La renta de primera categora se considera devengada mes a mes. Tratndose de pagos adelantados el contribuyente podr efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. b) En el caso que existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los condminos
5 Ello, de conformidad con el artculo 13, inciso a) numeral 3 del Reglamento de la LIR.

Como se puede apreciar, si bien es cierto la seora Mara va a efectuar pagos a cuenta mensuales, los cuales equivalen al 5% de la renta mensual, adicionalmente va a tener que hacer una regularizacin a n del ejercicio para determinar su Impuesto a la Renta anual de primera categora. Si la renta mensual pactada es de S/.120, el impuesto mensual que tendr que abonar al sco la seora Mara es de S/.6 (5% S/.120). Dicho pago mensual lo tendr que efectuar mediante su formulario 1683. Regularizacin del Impuesto Anual de Primera Categora
Renta Bruta Anual de Primera Categora (Deduccin del 20% S/.10,800) Renta Neta de Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta anual a pagar (S/. 8,640 x 6.25%) (Pagos a cuenta mensuales S/.6 x 12) Saldo por regularizar en la DJ anual S/.10,800 (S/.2,160) S/.8,640 0 S/.8,640 S/.540 (S/.72) S/.468

Caso prctico N 2
Renta Ficta La seora Gloria Tello ha cedido a ttulo gratuito a su sobrina uno de sus inmuebles ubicado en el distrito de Chosica por los meses de enero a abril de 2010. Se sabe que, los meses de mayo a diciembre el inmueble estuvo nuevamente desocupado y que el valor del predio segn autovalo es de S/.200,000 Nuevos Soles. Ante ello, la seora Gloria Tello nos consulta si Debera pagar IR de primera categora toda vez que no va a recibir ningn ingreso por dicha cesin gratuita? Solucin En el presente caso, nos encontramos ante un supuesto de renta cta establecido en el artculo 23 inciso d) de la LIR, ya que por dicha cesin no se recibir ninguna renta mensual. En ese sentido, la seora Gloria Tello, no se encuentra obligada a efectuar pagos a cuenta mensuales por renta de primera categora, sin embargo, se encuentra
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6 De conformidad con el artculo 84 de la LIR, las rentas de primera categora se abonan con carcter de pago a cuenta, salvo en el caso de las rentas ctas, las cuales se declaran y pagan anualmente.

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rea Tributaria
obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual, de conformidad con el tercer prrafo del artculo 84 de la LIR.
Renta Ficta Anual 6% del valor del predio S/.200,000 x 6% = S/.12,000

Se debe tener en cuenta que, existe una presuncin de que los predios han estado ocupados por todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador. Ello, de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 23 de la LIR y el artculo 13 inciso a) numeral 4 del Reglamento de la LIR.
Importante: El perodo de desocupacin de los predios se acreditarn la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suciente a criterio de la Sunat.

el numeral 8 del artculo 885 que son bienes inmuebles las concesiones mineras obtenidas por particulares. Por su parte, el artculo 9 del TUO de la Ley General de Minera (2) establece que la concesin minera otorga a su titular el derecho a la exploracin y explotacin de los recursos minerales concedidos, calicndolo como un bien distinto y separado del predio donde se encuentre ubicada. En consecuencia, la concesin minera es considerada un bien inmueble de conformidad con la legislacin civil y minera. En segundo lugar, el artculo 23 inciso b) de la LIR, establece que son rentas de primera categora las producidas por la cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, distintos de predios, entre los cuales se encontraran la cesin de la concesin minera. Por tanto, en el presente caso, la seora Pamela Stromsdorfer deber pagar IR de primera categora por dicha cesin. Dicho criterio ha sido recogido por la Sunat mediante el siguiente pronunciamiento:
Informe N 110-2009-SUNAT/2B00007: Los ingresos que una persona natural que no realiza actividad empresarial obtiene por la cesin temporal de una concesin minera constituyen rentas de la primera categora.

el cual seala lo siguiente: Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, (). En segundo lugar, se debe recordar que el art. 76 de la LIR, establece que por las rentas de fuente peruana que generen los no domiciliados, se les debe efectuar la retencin correspondiente y abonar al sco con carcter denitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Asimismo, agrega el inciso a) la precitada norma que se considera renta neta, sin admitir prueba en contrario, la totalidad del importe pagado o acreditado correspondiente a rentas de primera categora, es decir no existe deduccin del 20% como en el caso de las personas naturales domiciliadas generadoras de este tipo de renta. En ese sentido, los arrendatarios materia de la presente consulta (la empresa y la persona natural sin negocio) al momento de pago del arrendamiento debern retener y pagar el 5% sobre el importe total de la renta8, a travs del PDT 617- Otras retenciones. En el caso del arrendatario que es persona natural sin negocio para poder presentar el PDT 617 necesariamente deber contar con nmero de RUC y si no lo tuviera deber inscribirse en el RUC y afectarse a renta de primera categora. Finalmente, se debe tener en cuenta que en aquellos casos que no se hubiere realizado la retencin del Impuesto al no domiciliado, ste deber realizar el pago del Impuesto no retenido mediante el formulario preimpreso N 1073, habilitado para el pago del Impuesto, consignando el cdigo de tributo 3061 - Renta No domiciliados Cuenta Propia y el perodo correspondiente al mes en que proceda la retencin9. Es importante sealar que este formulario se deber presentar por cada predio arrendado, tal y como seala la Sunat mediante el siguiente pronunciamiento:
Informe N 270-2004-SUNAT/2B000010: La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categora debe realizarse en forma independiente por cada arrendamiento de predios que se devengue en un perodo determinado. En tal sentido, la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario se congurar por cada declaracin que se presente extemporneamente, correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la sancin prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones.

La renta cta se calcula en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, que en el presente caso es 4 meses. Regularizacin del Impuesto Anual de Primera Categora
Renta Bruta Anual de Primera Categora Renta Bruta anual por los 4 meses (S/.12,000/12 x 4) (Deduccin del 20% S/.4,000) Renta Neta de Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta anual a pagar (S/.800 x 6.25%) (Pagos a cuenta mensuales S/.0) Saldo por regularizar en la DJ anual S/.12,000 S/.4,000 (S/.3,200) S/.800 0 S/.800 S/.50 0 S/.50

Caso prctico N 4
Arrendamientos efectuados por no domiciliados El Sr. Juan Sotelo, es un peruano que se fue hace ms 15 aos a radicar a EEUU. A la fecha, este seor ya obtuvo la residencia en dicho pas y tiene las siguientes propiedades en Per las cuales son arrendadas y administradas por su representante: 1 edicio, el cual se encuentra cedido en arrendamiento a una empresa. - 1 casa en Chaclacayo, la cual se ha entregado en arrendamiento a una persona natural sin negocio. Ante ello, la representante del Sr. Juan Sotelo, nos consulta cul es la forma de tributar por estos predios. Respuesta En primer lugar, se puede apreciar que el Sr. Juan Sotelo, tiene calidad de no domiciliado, segn lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 7 de la LIR,
7 Publicado el 22.06.09.

Caso prctico N 3
Cesin temporal de concesin minera La seora Pamela Stromsdorfer desea ceder temporalmente una concesin minera a la empresa Exploradores SAC. Adicionalmente, nos comenta que ella no realiza actividad empresarial. Ante ello, nos consulta si deber o no pagar Impuesto a la Renta por dicha transferencia. Solucin En primer lugar, se debe tener en cuenta qu tipo de bien es la concesin minera. En ese sentido, el Cdigo Civil dentro de la clasicacin de bienes seala en
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8 Ello de conformidad con el art. 54 inciso e) de la LIR. 9 Ello de conformidad la con el Cuarta Disposicin Complementaria Final de la R.S 003-2010-SUNAT. 10 Publicado el 28.12.04.

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