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Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. I.

- POTESTAD TRIBUTARIA

El Poder Tributario es la facultad que el ordenamiento jurdico le reconoce al Estado para imponer, modificar o suprimir en virtud de una ley, obligaciones tributarias. Decimos que el poder tributario nace por el poder de imperio que le reconoce el ordenamiento jurdico, porque estimamos que para actuar dentro de su territorio, el Estado no requiere invocar la soberana, ya que dicho poder es expresin precisamente de ella. Caractersticas del Poder Tributario 1.- Es originario. El Estado lo detenta o adquiere siempre de un modo originario. 2.- Es irrenunciable. Es imposible su abandono o dejacin. Para el Estado, adems, reviste el carcter de obligatorio y permanente. La irrenunciabilidad de este poder no impide la dictacin de normas condonatorias, ya que lo irrenunciable es el poder, y no la recaudacin que pueda lograrse con su aplicacin. 3.- Es abstracto. Existe siempre, independientemente de si se ejerce o no. 4.- Es imprescriptible. Si el Estado no ejerce este poder, no significa que ste deje de existir. Si el Estado, deja de imponer un tributo, no significa que est impedido de imponerlo despus. 5.- Es territorial. El Estado lo ejerce dentro de los lmites de su territorio. Esto explica que en todos los tributos que existen, se considere la concurrencia de un requisito de territorialidad. Limites del Poder Tributario 1.- Lmite externo Esta constituido por la imposibilidad que afecta a los Estados de gravar con tributos las economas que adems de manifestarse o desarrollarse fuera de sus fronteras, no presentan ninguna vinculacin territorial con el. La existencia de este lmite interno, explica que todas las leyes tributarias, exijan como requisito del hecho gravado, la concurrencia de un factor territorial. As por ejemplo, en Chile, la ley del IVA exige para las ventas que el bien est ubicado en su territorio, y para los servicios que estos se presten o se utilicen en Chile.

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Cuando existen dos o ms pases que reclaman la afectacin de una misma riqueza, surge el problema de la doble tributacin. Como este problema, produce un efecto perverso, y no querido, se procura su atenuacin o eliminacin a travs de tratados internacionales o por medio de leyes que reconozcan como crdito el impuesto pagado en el exterior. 2.- Interno Esta limitacin est constituida por la existencia de determinados derechos de rango constitucional que por su naturaleza superior y anterior a la potestad normativa del Estado, subordinan el ejercicio del poder tributario. Principios Constitucionales que limitan el poder tributario: 1) Principio de legalidad No puede haber tributo sin ley previa y expresa que lo establezca, (NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE), nadie puede estar obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe. Amplitud del Principio de Legalidad Se distingue en el mbito doctrinario, distintas posiciones respecto de la amplitud que la ley tributaria debe tener, destacndose las siguientes doctrinas: a) Doctrina de la reserva legal restringida Segn esta doctrina basta para cumplir con el principio en estudio, que la ley cree el tributo, siendo suficiente, respecto al resto de los elementos - formales o de carcter cuantitativo - que la ley precise los criterios fundamentales. b) Doctrina de la reserva legal amplia Segn esta doctrina la ley no slo debe establecer los sujetos y el hecho imponible, sino que debe ir ms all. Debe fijar, la tasa, la base imponible, las exenciones, las infracciones, los procedimientos.

Caractersticas de la garanta de la legalidad en la Constitucin de 1980. Los caracteres fundamentales de la garanta de legalidad del tributo, son los siguientes: a) Iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica; b) Origen de la ley tributaria; c) Facultad exclusiva del legislador en materia tributaria, y

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. d) La no afectacin de los tributos. Consecuencias del Principio de Legalidad.

a) En virtud del principio de legalidad no se puede por va de interpretacin analgica o de simple interpretacin, crearse obligaciones tributarias ni modificarse las existentes. b) Las personas no estn afectos a vnculos impositivos, mientras no existe una ley que los establezca. c) El Presidente de la Repblica no puede en uso de la Potestad Reglamentaria, crear impuestos, art. 147 y 157 del Cdigo Penal. d) Los convenios entre particulares son inoponibles al Fisco. 2.- Principio de Igualdad La igualdad como concepto no se representa con la expresin, "Hay igualdad y por consiguiente hay justicia cuando se aplica la norma favorable o desfavorable a todas las personas de la misma forma", pues la relacin jurdica que se verifica con el Estado con ocasin de los impuestos, no es una relacin en que una parte pueda condicionar su cumplimiento al cumplimiento del otro o condicionar el nacimiento de la obligacin a que el otro se obligue a algo, que se mire equivalente a lo que uno se obliga. La igualdad tributaria supone aplicar la misma regla jurdica a todos quienes se encuentren en idntica situacin fctica. Lo anterior implica hacer diferencias, slo que dichas diferencias no deben ser arbitrarias. No son arbitrarias cuando la razn de la diferenciacin obedece a cualquiera de los siguientes factores: a.- Capacidad Contributiva : Esta fuente de diferencia reconoce como idea base, que cada persona deber pagar tributos en proporcin a su capacidad de pago. La capacidad de pago, dice relacin con la aptitud que tiene el Sujeto Pasivo para absorber patrimonialmente la obligacin que se le impone. b.- Origen de la renta: Las rentas pueden tener origen en el capital o en el trabajo, las primeras en virtud de derivar de bienes materiales cuya existencia es independiente del titular y por consiguiente de los riesgos que a este le afectan, debieran segn la doctrina, tener un tratamiento ms favorable que las segundas.

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c.- Beneficio del contribuyente: Segn los que sostienen este criterio diferenciador, lo que debiera dirimir en cuanto al monto a pagar debiera ser el beneficio que el contribuyente recibe con ocasin de los impuestos, esto significa que quien ms beneficios recibe del Estado ms debiera pagar por concepto de impuesto. Fundamentos positivos de esta Garanta Constitucional La igualdad en materia tributaria resulta del anlisis de tres disposiciones constitucionales, establecidas en la Constitucin de 1980, y que a continuacin reproducimos. En el Captulo III de la Constitucin de 1980, denominado "De los Derechos y Deberes Constitucionales", en el art. 19 se establece: "La constitucin asegura a todas las personas: N 2. La igualdad ante la ley. En Chile no hay persona ni grupo privilegiados. En Chile no hay esclavos y el que pise su territorio queda libre. Ni la ley autoridad alguna podrn establecer diferencias arbitrarias: N 20. La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley y la igual reparticin de las dems cargas pblicas. N 22. La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica. Slo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminacin, se podrn autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algn sector, actividad o zona geogrfica, o establecer gravmenes especiales que afecten a uno u otras. Es el caso de las franquicias o beneficios indirectos, la estimacin del costo de stos deber incluirse anualmente en le Ley de Presupuestos".

3.- Principio de Generalidad Este principio nos dice, que verificados los supuestos exigidos por la ley para constituirnos en deudores de una obligacin tributaria, quedamos constituidos en dicha calidad, sin poder excepcionarnos o liberarnos de ella, salvo que la autoridad Legislativa en consideracin a determinados factores, entre ellos la situacin jurdica que se cumple en Sociedad, hubiere establecido un beneficio tributario que importe una liberacin o exencin tributaria.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Fundamentos Positivos de este principio.

El principio de referencia que se deriva de las disposiciones indicadas para el principio de la igualdad, reconoce en forma especifica el derecho del Legislador a liberar de obligaciones tributarias a determinadas actividades o categora de contribuyentes, con la condicin, de que dicha liberacin no tenga el carcter de discriminatoria. En efecto el art. 19 N 22 autoriza al Legislador establecer determinados beneficios directos o indirectos en favor de sectores, actividades, o zonas geogrficas, y establecer gravmenes especiales, siempre que tales beneficios no importen discriminacin y se contengan en una ley. 4.- Principio del Derecho de Propiedad Este principio limite interno de la potestad tributaria, tiene particular relevancia, por cuanto es este derecho el que en definitiva se ve afectado con mayor fuerza con ocasin del impuesto. La razn de ser de esta limitacin, obedece a la necesidad que tiene el Estado de procurarse recursos que le permitan satisfacer a cabalidad, el mandato constitucional de concretar el bien comn. Sin embargo de dicha razn y en consideracin, a que la Constitucin al autorizar la afectacin de la propiedad, (al permitir la existencia de impuestos que la gravan), prohbe la afectacin del derecho en su esencia, los impuestos no pueden, sino bajo circunstancias extraordinarias, tener el carcter de confiscatorios. Manifestacin del respeto al derecho de propiedad. El respeto a este derecho se manifiesta en tres formas concretas: a) Irretroactividad de la ley tributaria. Conforme el art. 3 del DL 830 (cdigo Tributario); la ley tributaria slo excepcionalmente opera hacia atrs, siendo al contrario el principio rector, la afectacin hacia lo futuro. En efecto, las leyes que crean, modifican o suprimen impuestos, como asimismo las leyes que modifican la tasa impositiva o que alteran los elementos que sirven para determinar la base de ellos, slo afectan los hechos verificados con posterioridad a su entrada en vigencia, y no los anteriores a ella. Lo anterior, toda vez que si se dictara una ley que estableciera un nuevo impuesto, y se sealar que dicha ley se aplicar no slo a los hechos gravados verificados con posterioridad a su publicacin, sino que a los verificados bajo el imperio de la anterior, lo que se estara produciendo, sera una lisa y llana vulneracin a este derecho, pues

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hechos no gravados y respecto de los cuales no se pagaba impuesto, conforme a la nueva ley estaran gravados, y consecuentemente pagaran impuestos. Regulacin jurdica de la retroactividad de la ley en el ordenamiento jurdico Chileno. a.- Art. 9 del Cdigo Civil Chileno "La ley slo puede disponer para el futuro y no tendr jams efecto retroactivo". Esta norma es obligatoria para el juez pero no para el legislador, ya que slo tiene rango legal. De lo que se desprende que el legislador podra dictar leyes con efecto retroactivo, siempre que stas no impliquen una violacin a la garanta constitucional del Derecho de Propiedad. b.- Art. 3 del Cdigo Tributario "En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa". Conforme a lo anterior, el Cdigo Tributario Chileno establece el principio de la irretroactividad de la ley con la sola excepcin que resulta de la aplicacin del principio de pro_ reo, el cual se encuentra consagrado en el Art. 19 N 3 inciso sptimo de la Constitucin el que seala "Ningn delito se castigar con otra pena que la que seale una ley promulgada con anterioridad a su perpetracin, a menos que una nueva ley favorezca al afectado". b) No confiscatoriedad de los tributos. Los impuestos, que en rigor representan una privacin autorizada al dominio, por expresa disposicin constitucional, no pueden afectar al derecho de propiedad en su esencia. Un tributo es confiscatorio cuando el monto de su tasa es de tal entidad que produce un grave perjuicio al derecho de propiedad en su esencia o en cualquiera de sus atributos (usar, gozar y disponer). Esto es, cuando equivale a una parte sustancial del valor del capital, de la renta, o de la utilidad. El carcter excesivo, y en consecuencia ilegal del tributo, es posible determinarlo, slo a la autoridad judicial, en funcin de las circunstancias objetivas concurrentes a su conformacin. Ej. Situacin de guerra, de catstrofe o conmocin nacional.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. c) Respeto a las obligaciones derivadas de Contratos Leyes.

En el desarrollo de la economa, se presentan situaciones que hacen necesario a objeto de atraer inversiones extranjeras, que el Estado asuma un compromiso especial, respecto de acuerdos que celebra con particulares, en los cuales se consignan franquicias, privilegios o ventajas de diversas naturaleza que configuran situaciones de especial favor, las cuales son determinantes de los convenios respectivos. En virtud de los contratos leyes, el Estado se obliga a respetar una determinada situacin tributaria sometindose a las reglas del Derecho Civil, y especialmente a aquellas en virtud de la cual un contrato vlidamente celebrado no puede ser modificado sino por acuerdos de ambas partes. En consecuencia el respeto a los derechos que nacen de los denominados Contratos leyes, constituye una expresin del derecho de propiedad y por consiguiente una limitacin a la potestad tributaria. Lo anterior, en razn de que el Estado al autoimponerse la obligacin de no alterar un determinado rgimen de favor, que conviene con personas naturales o jurdicas nacionales o extranjeras, a cambio de una inversin; no puede desconocer, e incumplir las obligaciones derivadas de ellos, precisamente por causa del Derecho de Propiedad, que reconoce y garantiza el numeral 24 del art. 19 de la Carta Fundamental, tanto respecto de las cosas incorporales como las incorporales, (entre las que se comprende el Derecho Personal, que deriva de estos contratos). Fundamentos positivos de este principio El fundamento constitucional de este principio, se reconoce en los siguientes artculos. Art. 19 N 24 "El derecho de propiedad en sus diversas especies, sobre toda clase de bienes corporales e incorporales,.... ....Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que recae, o de algunos de los atributos o facultades esenciales del dominio, sino en virtud de una ley general o especial que autorice la expropiacin por causa de utilidad pblica o deinters nacional calificada por el Legislador..." N 26, "La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la Constitucin regulen o complementen las garantas que sta establece o que las limiten en los casos en que ella lo autoriza, no podrn afectar los derechos en su esencia, ni imponer condiciones, tributos, o requisitos, que impidan su libre ejercicio".

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. 5.- Principio de Proteccin Jurisdiccional

Es fundamental en un estado de Derecho, la subordinacin de gobernantes y gobernados al mismo orden jurdico. La presencia de derechos reconocidos como fundamentales en la Constitucin, y la existencia de acciones judiciales que concreticen en la practica tales derechos. Esto ltimo que se expresa en el derecho de accin, y que constituye incluso una limitacin al ejercicio de la soberana, segn lo dispuesto en el art. 5 de la C.P.R. , exige para su eficacia y resultado, la presencia de ciertas y copulativas condiciones, que se traducen en lo que se denomina como "Debido Proceso", y que son : a) Conocimiento de la accin deducida en contra de si, o conocimiento de la actuacin o resolucin que afecta o va afectar. b) Oportunidad de oponerse o hacer valer opinin sobre el contenido y continente de lo que se notifica. c) Oportunidad de probar los hechos que sirven de fundamento a la oposicin u opinin. d) Apreciacin objetiva de la prueba, por un juez imparcial. e) Solucin a travs de una sentencia, de la cuestin discutida. f) Sentencia fundada, debidamente notificada. g) Existencia de una oportunidad para recurrir en contra de lo resuelto. Las fases sealadas, de cumplirse, hacen realidad lo dispuesto en el art. 19 N 3 de la C.P.R., que en lo pertinente, garantiza; la igual proteccin de la ley en el ejercicio de los derechos, la necesidad de que la sentencia que emana del rgano que ejerce jurisdiccin sea dictada luego de un proceso previo legalmente tramitado, en el que el Legislador garantiz un racional y justo procedimiento. En materia tributaria este principio obligacin, se cumple imperfectamente. Por cuanto no obstante cumplirse las exigencias arriba indicadas, en todos los procedimientos que la ley impositiva contempla, (como formas en que debe ser ejercida la accin), existe la situacin no subsanada, de que es la propia autoridad tributaria quien resuelve el conflicto planteado por el contribuyente. Al producirse la situacin descrita, se produce objetivamente infraccin a lo que copulativamente debe concurrir para que exista un procedimiento debido, esto es, existencia de un juez imparcial. II.- EL DERECHO TRIBUTARIO. Concepto

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El Derecho Tributario ha sido conceptualizado de diversas formas. Berliri, lo sealaba como Aquella rama del Derecho que expone los principios y las normas relativas a la institucin y aplicacin de los impuestos y de las tasas, como tambin a la creacin y a la observancia de algunos limites negativos a la libertad de los individuos, conexos con un impuesto, con una tasa o con un monopolio instituido por el Estado con fin de lucro. Nuestra opinin es que el Derecho Tributario, constituye una rama del Derecho Pblico, tal como lo reconocen respecto del Derecho Financiero, donde lo consideraban comprendido: Pugliese_, Mayer_, Myrbach Rheinfeld_, Eheberg_, Trotabs _, etc., de carcter autnomo, cuyo objeto es normar las relaciones jurdicas que surgen a partir de la imposicin. Consideramos que el hecho de que sea una rama del Derecho Pblico, se traduce en que las relaciones jurdicas que en l surgen, revisten de particularidades distintas a las que se plantean en el mbito privado. De partida, el sujeto activo de ella slo puede hacer lo que se encuentra facultado para hacer. Y el Sujeto Pasivo, forzado a someter su voluntad a lo que la ley le dice. No puede novar, transar, ni negociar el pago del impuesto. Decimos que es autnomo, porque queremos significar que el objeto de esta disciplina jurdica se rige por reglas propias, que slo sirven para aplicar e interpretarse a s mismas_, las que en todo caso no obstan a que puedan aplicarse las normas del derecho comn, cuando no existe norma tributaria que regule una determinada situacin_, como cuando existiendo dicha norma, debemos recurrir a los criterios de interpretacin, que establece la ley civil. Sealamos que rige las relaciones jurdicas que surgen a partir de la imposicin, porque estimamos que el vnculo que se produce entre el estado y l contribuyente es una relacin jurdica y no de poder. En este punto siguiendo el razonamiento que hace Valds Costa en su curso de Derecho Tributario, afirmamos que la relacin tributaria es una relacin jurdica porque la obligacin del Sujeto Pasivo y el derecho del Sujeto Activo, se contienen en la ley. Y si existen discrepancias acerca de la existencia o del alcance de esta relacin legal, surgir un conflicto de relevancia jurdica que deber ser resuelto por el rgano jurisdiccional_. En consecuencia, el derecho del Estado y la correlativa obligacin del contribuyente reconocen como nica fuente a la norma legal, que no slo fija la existencia y cuanta de la obligacin, sino que adems los elementos que conforman la obligacin. Dado que es fcil confundirse, es necesario reiterar, que el Estado puede actuar como supraparte o como interpartes. Cuando el Estado impone tributos acta como Estado soberano, y por lo tanto limitado por las garantas que limitan el ejercicio de la soberana. En cambio, cuando el Estado, aplica las normas impositivas, lo hace slo en virtud de la ley, y sometido siempre al derecho, de la misma forma que lo est el contribuyente. Por lo tanto, si aplica errada o

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. arbitrariamente la ley, estar vulnerando el ordenamiento jurdico. III.- LA OBLIGACION TRIBUTARIA Concepto

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Decamos que el Derecho tributario, rige relaciones jurdicas y no relaciones de poder, principalmente porque el Estado como sujeto de derecho_ cundo acta como acreedor - FISCUM - se encuentra sometido al mismo orden jurdico que rige al contribuyente deudor. Cuando se proyect el C.T.A.L. se discuti acerca de cual sera la terminologa ms adecuada, si relacin jurdica u obligacin. Se acept en definitiva la expresin OBLIGACION, en su acepcin de vnculo jurdico, porque como dijo el catedrtico Uruguayo JORGE PEYRANO FACIO, si bien en la doctrina se usa la expresin relacin jurdica para indicar el complejo de efectos jurdicos que emergen de determinada situacin de hecho prevista por el derecho, existen autores que reservan dicha expresin para individualizar una nocin mucho ms concreta_. Nosotros hablaremos de obligacin tributaria, y conceptualizaremos esto que constituye el objeto del estudio del Derecho Tributario, como aqul vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto, denominado activo, se encuentra facultado por ley para exigir del otro, denominado pasivo, el cumplimiento de una determinada prestacin de contenido patrimonial_. El vnculo o relacin jurdica que existe en la obligacin tributaria, responde a una imposicin legal, inscrita en el Derecho Pblico y destinada a lograr que el Estado a travs de su cumplimiento conforme los recursos que requiere para satisfacer su deber constitucional de bien comn. Elementos de la obligacin tributaria Se reconocen como elementos concurrentes en toda obligacin tributaria: 1.- La Ley, nica fuente vlida de imposicin_, segn se deriva del tenor de los siguientes dispositivos constitucionales: Artculo 60 N 14: "Slo son materia de LEY :... Las dems que la Constitucin seale como de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica". Artculo 62, inciso segundo: "LAS LEYES sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean,....slo pueden tener origen en la Cmara de Diputados." Artculo 62, inciso tercero: "Corresponder al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva de los proyectos de LEY que tengan relacin con... la administracin financiera o presupuestaria del Estado...".

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Artculo 62, inciso cuarto: "Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para: N 1 Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquiera naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin." Artculo 19 N 20: "La Constitucin asegura a todas las personas: N 20 La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que FIJE LA LEY, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas. En ningn caso LA LEY podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Si bien en el Derecho Tributario, es un principio absoluto y tradicional, el que la obligacin impositiva deba encontrarse establecida en la ley, cuestin que incluso ha sido incluida en el Cdigo Modelo para A.L., en el que expresamente se seala que SOLO LA LEY... puede crear, modificar, suprimir tributos, ...otorgar exenciones ...., establecer procedimientos que afecten los derechos y garantas individuales ..., tipificar infracciones y sus sanciones ..., establecer privilegios..., se reconocen excepciones que responden a las realidades que viven los pases, en las que las obligaciones impositivas se contienen en normas equivalentes a la ley, como son los Decretos con Fuerza de Ley - Aqu comprendemos a Brasil y Mxico, cuyas Constituciones disponen que, en ciertos impuestos, el poder ejecutivo puede alterar las alcuotas dentro de limites fijados por el Parlamento, o sujetas a su aprobacin posterior_.Y los casos de Colombia, Ecuador y Per, en que se admite la posibilidad de que algunos tributos sean regulados total o parcialmente, por decreto_ - y los Decretos Leyes_. 2.- Los Sujetos que intervienen en la obligacin tributaria, reciben la denominacin de activos y pasivos. Es sujeto activo, el ente acreedor del tributo. Y pasivo, el ente obligado. El ente obligado es primeramente el contribuyente, quien definido legalmente como "la persona natural, jurdica, comunidad o sociedad de hecho afectada por el impuesto" (Art. 8 N 5 del Cdigo Tributario), representa en la relacin jurdica tributaria, a quien resulta obligado para con el Fisco, en mrito de estar en conexin ntima, personal y directa con el hecho generador de la obligacin. Sin embargo, junto o en lugar del contribuyente, la ley reconoce a otros sujetos, que si bien no concurrieron directamente a la conformacin del hecho gravado, sea porque est se verific sin su voluntad, o verificndose con su voluntad, no son ellos los afectados directos con la imposicin, resultan obligados por la ley, sea junto con el contribuyente o en lugar de est. En toda obligacin tributaria, concurre un contribuyente de derecho obligado por la ley a declarar e ingresar a la caja fiscal el impuesto que afect directamente su patrimonio o el patrimonio de otro, y un contribuyente de hecho, que puede o no ser el de derecho, dependiendo si conjuntamente con su

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obligacin legal de declarar y pagar, le corresponda soportar en su patrimonio el tributo. En materia tributaria, se distingue un sujeto pasivo directo. Otro indirecto, mal denominado sustituto. Y un tercero responsable. El sujeto pasivo directo, es el que resulta obligado a ingresar a la caja fiscal el impuesto que el mismo ha soportado. El indirecto, es que resulta obligado a ingresar el impuesto que ha soportado otro. Este indirecto puede actuar como retenedor de un impuesto o retenedor de un anticipo. Cuando acta como retenedor de un impuesto, acta como sutituto, pues acta en lugar del contribuyente. Cuando lo que retiene no es el impuesto sino que un pago a cuenta del impuesto, acta junto al contribuyente y como un agente retenedor. Las obligaciones de los deudores indirectos son formales, sindoles ajenos por lo tanto, los aspectos substanciales de la relacin jurdica. No pueden cuestionar la procedencia del hecho gravado, tampoco discutir el monto del tributo, pues carecen de la legitimidad activa, que se requiere para ello. Cuando el deudor indirecto sustituye al contribuyente, el responsable ante el acreedor es el sustituto y no el sustituido, a menos que no le hubieren retenido o le hubieren retenido menos de lo que deban retenerle. Cuando el deudor indirecto acta como un mero agente retenedor, el obligado principal sigue siendo la persona a la que se le debi retener. Si la retencin no se produjo o es insuficiente, el acreedor podr dirigir su accin, tanto contra el obligado principal, como contra el agente retenedor, que asume la calidad de codeudor solidario. Adems de los sujetos pasivos referidos, directo e indirecto. Existe el deudor tercero responsable. Asume esta calidad el sujeto que por razones contractuales asume la obligacin de otro, en forma subsidiaria o solidaria. Ejemplo de esto, es el que compra un establecimiento de comercio, pues por la compra asume la calidad de fiador - Art. 69 del Cdigo Tributario -. Otro ejemplo, est dado en los casos de reorganizacin empresarial, pues en esos casos, como consecuencia de la misma reorganizacin, es habitual que exista una nueva entidad que asuma como codeudora solidaria la deuda del otro. As lo permite adems, el artculo 68 del Cdigo Tributario. La doctrina Espaola e Italiana utilizan el trmino sujeto pasivo, para referirse tanto al tpico deudor sustituto, como a los agentes de retencin 3.- La causa Existen autores que le reconocen importancia a la causa, nica y exclusivamente en aquellos tributos, en que la causa integra la definicin del presupuesto de hecho_. Por ejemplo en una tasa que grave el retiro de basura, ser fundamental que la basura se retire. Si no se retira no habr causa y por lo tanto, tampoco obligacin. Otros autores, consideran que la causa es

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importante en esos y en los dems tributos, pues constituye un mecanismo de control. Si no existe causa, o si existiendo no es legal, la obligacin tampoco ser vlida_. Para algunos, la causa est constituida por los beneficios generales o particulares que obtiene el Contribuyente de parte del Estado_. Otros, sealan como causa de la obligacin, la existencia de una capacidad contributiva, ya que afirman que sta es la circunstancia objetiva que la ley considera como razn necesaria y suficiente para imponer la obligacin impositiva_. Nosotros consideramos que el beneficio no constituye causa del tributo, porque bajo el concepto tributo se comprenden los impuestos, y en estos el beneficio no est presente. Si fuere cierto que el beneficio es causa de la obligacin tributaria, no debera haber obligacin si el beneficio no existe. Sin embargo, observamos que en ciertos impuestos, no slo existe obligacin cuando no existe beneficio, sino que adems no existe obligacin habiendo existido beneficio. Esto ocurre porque los beneficios que el Estado proporciona se distribuyen en funcin de las necesidades y no de los impuestos que se pagan. Tampoco creemos que la causa de la obligacin tributaria sea la capacidad econmica. Reconocemos s que con mayor o menor intensidad sta se encuentra presente en todos los tributos, porque como lo dice el insigne hacendista Argentino Dino Jarach, la obligacin tributaria siempre surge a propsito de un hecho revelador de riqueza. Que surja a propsito de un hecho revelador de riqueza no demuestra que la causa de la obligacin tributaria sea la capacidad econmica, sino que los hechos imponibles se construyen a partir de manifestaciones externas de riqueza, cuestin que es total y enteramente distinta. Si se construyen a partir de manifestaciones externas de riqueza, no significa que la causa de la obligacin tributaria sea siempre la existencia de una riqueza, pues puede ocurrir y de hecho ocurre que no exista riqueza e igual exista obligacin tributaria. Si la causa fuere la existencia de riqueza, o dicho de otra forma, la capacidad contributiva_, no debiera existir obligacin cuando se demuestra que dicha capacidad no existe. Como dicha obligacin existe igual, creemos que la causa o razn por la cual uno se obliga tributariamente, radica en que existe una ley que lo obliga, cuando concurren determinados supuestos fcticos, y no en que uno tenga capacidad contributiva. Otra cosa distinta sera si la ley estableciere que el impuesto se paga por aquellas manifestaciones de riqueza, desarrolladas nicamente por quienes tienen riqueza, pues en ese caso la razn de la obligacin radicara siempre en la existencia de una riqueza. 4.- El objeto, esto es la prestacin a que se obliga el sujeto pasivo. En la

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relacin jurdica tributaria, se clasifica en prestacin principal de dar, y prestaciones accesorias de hacer y de no hacer. 4.1.- Prestacin Principal El contenido de la prestacin principal, que es pagar el impuesto, supone la concurrencia de los siguientes elementos: a.- Existencia del hecho generador: Presupuesto de hecho, que de verificarse hacer nacer la obligacin tributaria. El hecho jurdico tributario, es un hecho de contenido econmico que en virtud de la ley se atribuye a una persona y produce un efecto jurdico tributario. El hecho jurdico supone la existencia de un hecho que, atribuible o no al hombre, produce una modificacin en la realidad econmica sea de las personas, naturales o jurdicas, de las comunidades o de las sociedades de hecho. En los casos que esta modificacin, descrita en la norma legal, se produce, decimos que se ha verificado el hecho gravado, siendo irrelevante en algunos casos determinar al autor de ese hecho, pues basta para ese efecto, la atribucin que la ley haga de l. b.- La base imponible: Suma de dinero, bien o entidad abstracta, sobre la cual debe aplicarse el impuesto. c.- La tasa: Alicuota que debe aplicarse a la base imponible, para determinar el monto de la obligacin tributaria. 4.2.- Prestaciones accesorias. Las prestaciones accesorias a la obligacin principal, son de hacer y de no hacer. Su establecimiento reconoce tambin como fuente a la ley, puesto que en nuestro derecho, no se pueden imponer restricciones a los derechos constitucionales, sino en los casos que estas hayan sido establecidas o autorizadas por la ley. El artculo 8 del Cdigo Tributario, define al contribuyente como : "Las personas naturales o jurdicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectos por impuestos". Durante todo su ciclo de vida los contribuyentes, estn bajo la potestad tributaria del Estado que, para ejercer la administracin tributaria acta a travs del Servicio de Impuestos Internos. Nace as una relacin jurdica que impone al contribuyente la obligacin de entregar, al Estado o Municipalidades, una cantidad de dinero en pago del tributo. A esta imposicin se le conoce como Obligacin tributaria principal, a la que nos referimos anteriormente.

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La relacin jurdica tambin imponen diversos deberes que no constituyen jurdicamente obligaciones, cuales son por ejemplo, la presentacin de determinadas declaraciones, llevar libros de contabilidad, emitir determinados documentos como factura, boletas, etc. Estos deberes se denominan accesorios. La relacin del contribuyente con el S.I.I. est regulada por la ley y por las normas que el Servicio dicta, en virtud de la ley. La principal caracterstica de estas normas, es que se inspiran en el rol fiscalizador que la ley le asigna al Servicio, por lo que son siempre o generalmente pro - fiscales. Estn constituidas por una serie de obligaciones de hacer y de no hacer. Ej. Hacer iniciacin de actividades; timbrar libros y documentos tributarios; llevar contabilidad; hacer trmino de giro; no cometer falsedades en las declaraciones; no adulterar los asientos contables; etc. IV.- OBLIGACION TRIBUTARIA PRINCIPAL: PAGAR LOS TRIBUTOS El objeto de la obligacin tributaria principal, es pagar el tributo. Los tributos se definen como: "aquella prestacin pecuniaria, que impone la ley a las economas manifestadas o desarrolladas en su territorio, con el propsito de dar cumplimiento a los fines colectivos". En el concepto tributo se comprenden los impuestos, las tasas y las contribuciones, cuyas diferencias conceptuales, radican en la diferente contraprestacin que el Estado se obliga como consecuencia de la imposicin. 1.- Impuesto En Chile, si bien no existe una definicin legal de impuesto, podemos conceptualizarlo: Como aquella suma de dinero que el Estado recaba de las economas privadas en uso de su poder coercitivo, sin proporcionar al tiempo del pago ninguna contraprestacin econmica. Se supone que lo que el Estado recauda se aplica a fines colectivos, en los que se encuentra - en la mayora de los casos - comprendido el sujeto afectado con la imposicin. Caractersticas a.- Es una obligacin que reconoce como fuente a la ley. El impuesto, como deca Berliri, es la obligacin de dar o hacer, coactivamente impuesta en virtud de una ley o de un acto expresamente autorizado por sta. b.- Su objeto se materializa en una prestacin de dar, generalmente una suma de dinero. c.- Su imposicin es coactiva, a diferencia de la tasa, en la que segn algunos, la voluntad del obligado determina el nacimiento de la obligacin.

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El impuesto, es ante todo una obligacin, es decir, una relacin jurdica en virtud de la cual una parte tiene derecho a exigir una determinada prestacin de otra, que queda obligada a prestarla, d.- El impuesto materializado importa un activo que ingresado a la caja fiscal, permite la satisfaccin de las necesidades colectivas. e.- El sujeto obligado, no recibe ninguna contraprestacin a cambio de su obligacin. 2.- Tasa Aunque resulta particularmente difcil caracterizarla, por su parecido con los precios pblicos, consideramos que la evolucin doctrinaria actual, permite que se le identifique como una especie de tributo_, cuyo pago se encuentra condicionado a que el Estado preste un servicio pblico_. Si el servicio no se presta no existe obligacin. A partir de estos dos elementos, podemos conceptualizarla como aquella prestacin pecuniaria que el Estado exige, por ley, como contraprestacin del uso actual y opcional de un servicio pblico. 3.- Contribucin Es tambin una especie de tributo, que se caracteriza porque su cumplimiento beneficia al sujeto obligado a su pago, independientemente de que lo pague. En efecto, cuando el tributo que se paga se destina a un presupuesto que se aplica total o parcialmente en beneficio del propio contribuyente obligado a su pago, se dice que estamos en presencia de una contribucin. Clasificacin de los Impuestos. a) Impuestos directos e indirectos Existen tres criterios para distinguir uno de otro. El primer criterio, radica la diferencia en un aspecto meramente administrativo. El segundo en la traslacin. Y el tercero en la forma que se afecta la capacidad contributiva. Primer criterio Este primer criterio, indica que los impuestos directos son aquellos que se cobran en conformidad a roles o registros nominativos, en que la persona del contribuyente resulta conocida. En los impuestos indirectos, cuando se ejerce la accin de cobro desconoce al deudor u obligado. Segundo criterio Este segundo criterio, que deriva de estudios realizados por Wagner,

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reconocen como fundamental diferencia entre uno y otros, la imposibilidad que tienen los afectados con los impuestos directos, de trasladar a otros la carga impositiva que conforme a derecho les afecta. Ej. Impuesto Indirecto, Impuesto al Valor Agregado. El vendedor obligado a retener, declarar y pagar el I.V.A. que recarga por las ventas, es un obligado indirecto y de derecho, que traslada en los hechos la carga tributaria al comprador, obligado de hecho. Impuesto directo: Impuesto a la Renta, Impuesto Global Complementario. En estos impuestos el sujeto que resulta obligado a declarar y pagarlos, es el mismo que en los hechos resulta afectado en su patrimonio con ocasin de ellos. Tercer criterio Este tercer criterio, reconoce en los impuestos directos una consideracin especial a la capacidad econmica del contribuyente, capacidad que no resulta considerada en los impuestos indirectos. La capacidad contributiva, puede conceptualizarse como la aptitud econmica del sujeto pasivo, para satisfacer la obligacin pecuniaria que le impone la ley. Dicha capacidad expresada en ingresos, y en gastos, constituye la materializacin de la capacidad econmica del sujeto afectado, y puede ser o no considerada por la ley tributaria. Esta capacidad contributiva resulta considerada especialmente en los impuestos personales, cuya tasa aumenta en proporcin directa al aumento de la base imponible, la que resulta indiferente para los impuestos indirectos, en los que ms importante que la capacidad econmica del contribuyente, resulta la existencia de hechos exteriores de riqueza, que justifiquen la existencia del tributo, y su aplicacin. Cabe hacer presente que la capacidad de pago, tiene un carcter esencialmente relativo, pues si la medimos atendiendo exclusivamente el ingreso, observaramos que no siempre tiene mayor disponibilidad econmica quien gana ms, ya que muchas veces es quien gasta ms, sea por su situacin social que le exige un tem de gasto de relacin mayor que el de bajos ingresos, o sea porque como tiene ms se encuentra en situacin propicia de gastar ms. b) Impuestos personales y reales. El factor que distingue uno de otro reside en que en los primeros, se considera para afectar con impuestos, la especial situacin de cada contribuyente, situacin respecto de la que se prescinde en los denominados impuestos reales. Ej. Impuestos Personales: Impuesto Unico al Trabajo - Impuesto Global Complementario. Impuestos Reales: Impuesto a la Renta de Primera Categora

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. - Impuesto al Valor Agregado. c) Impuestos con tasa fija e impuestos con tasa variable.

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Los impuestos de tasa fija, son aquellos en los que la tasa es la misma cualquiera sea la base imponible que en definitiva resulte afectada, los de tasa progresiva, en cambio, son aquellos cuyo monto impositivo vara segn vara la base imponible. Ej. Impuesto de tasa fija: I.V.A. - Impuesto de tasa progresiva : Impuesto nico al trabajo. d) Impuestos ordinarios y extraordinarios. Un criterio para distinguir uno de otro reside en su temporalidad, los ms permanentes en el tiempo reciben la denominacin de ordinarios, y los de duracin reducida, la denominacin de extraordinarios. Otro criterio que resulta preponderante en la doctrina, para distinguir uno de otro, se fundamenta en que en los primeros, lo que resulta gravado es la renta econmica, y en los segundos el capital. e) Impuesto nico y mltiple El Impuesto nico, se considera doctrinariamente como aqul que tendra la capacidad de sustituir a todos los impuestos operativos en un sistema econmico, mediante la afectacin por una vez de todas las rentas. El impuesto mltiple, en cambio, es aqul que diversificadamente opera en un sistema econmico, afectando en distintas formas y en modo distinto, a las rentas generadas o percibidas en el. f) Impuestos externos e internos. Los impuestos exteriores son aquellos que se establecen con ocasin del trfico internacional de mercaderas, y los interiores los que gravan las rentas o manifestaciones de riqueza originadas o desarrolladas en el pas, y las rentas percibidas o devengadas por personas domiciliadas o residentes en el, aunque las rentas sean originadas en el extranjero. Importancia de esta clasificacin a.- La ley tributaria se aplica a los impuestos internos, y no a los externos, que se norman con las leyes aduaneras. b.- El Servicio de Impuestos Internos, fiscaliza el cumplimiento de los impuestos internos. Nuestro sistema La estructura tributaria de Chile, est constituida por pocos impuestos de alto

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rendimiento, con escasas exenciones y franquicias. Por definicin de nuestra Constitucin Poltica - Art. 19 N 20 -, estos impuestos no tienen afectacin especfica; es decir, su uso o destino no est predeterminado. Una vez recaudados por el Tesoro Pblico se asignan los recursos sobre la base de la Ley de Presupuesto que aprueba cada ao el Congreso Nacional. La estructura tributaria del pas est constituida por los siguientes impuestos: 1.- Impuestos Indirectos: 1.a. Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) 1.b. Impuesto Unico de Segunda Categora 1.c. Impuesto Adicional 1.d. Impuesto a los Productos Suntuarios 1.e. Impuesto a Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Similares 1.f. Impuesto a la Cilindrada y al Lujo en la Importacin de Vehculos. 1.g. Impuesto a los Tabacos, Cigarrillos y Cigarros 1.h. Impuesto a los Combustibles 1.i. Impuesto a los Actos Jurdicos 1.j. Impuesto al Comercio Exterior 2.- Impuestos Directos: 2.a. Impuesto a la Renta de Primera Categora 2.b. Impuesto Global Complementario 3.- Otros Impuestos 3.a. Impuesto Territorial 3.b. Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones V.- PRESTACIONES ACCESORIAS. 1.- INSCRIPCION EN EL RUT Y LA DECLARACION JURADA DE INICIO DE ACTIVIDADES:

1.1.- Inscripcin en el Rol Unico Tributario


Segn el artculo 66 del Cdigo Tributario. "Todas las personas naturales y jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de su actividad o condicin causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol nico Tributario de acuerdo con las normas del reglamento respectivo."

1.2.- Declaracin de Iniciacin de Actividades


Segn el artculo 68 del Cdigo Tributario. "Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categoras a que se refieren los nmeros 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de

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los artculos 20, 42 N 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debern presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aqul en que comiencen sus actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. El Director podr, mediante normas de carcter general, eximir de presentar esta declaracin a contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos recursos econmicos o que no tengan la preparacin necesaria para confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un trmite simplificado. Los contribuyentes favorecidos con esta facultad podrn acogerse a la exencin o al rgimen simplificado dentro de los noventa das siguientes a la publicacin de la resolucin respectiva, aun cuando no hayan cumplido oportunamente con la obligacin establecida en este artculo, no sindoles aplicable sancin alguna en ese caso. Sin embargo, el contribuyente beneficiado con esta eximicin o sustitucin podr, optativamente, efectuar la declaracin comn de iniciacin de actividades a que se refiere la primera parte de este inciso. Igualmente el Director puede eximir de la obligacin establecida en este artculo a aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenacin, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el pas. Para los efectos de este artculo, se entiende que se inician actividades cuando se efecte cualquier acto u operacin que constituya elemento necesario para la determinacin de los impuestos peridicos que afecten a la actividad que se desarrollar, o que generen los referidos impuestos. 1.3.- Inscripcin en el RUT e iniciacin de actividades como trmite conjunto: Cabe recordar que, hasta julio del ao 1993, ambos trmites se realizaban separadamente y utilizando distintos formularios. Desde Julio de ese ao, se est aplicando nuevos procedimientos que unifican los trmites de obtencin de R.U.T. e iniciacin de actividades a travs de un formulario nico, que incorpora la informacin del contribuyente en lnea, disminuyendo la concurrencia de ste al S.I.I., el tiempo total del proceso, la cantidad de formularios usados y simplificando los antecedentes solicitados y requisitos exigidos. Formularios se deben utilizar En el proceso unificado de solicitud de RUT y declaracin de Inicio de actividades se usan 2 formularios: 4415 Inscripcin al Rol Unico Tributario y declaracin de Inicio de Actividad, y 4416 Anexo al formulario de Inscripcin al RUT y declaracin de Inicio de Actividades. El S.I.I. mediante la Circular N 13 de fecha 19 de febrero de 1999, estableci un nuevo procedimiento para que los contribuyentes puedan obtener y completar Formularios de uso masivo sin tener que concurrir

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a las Oficinas del SII. Este procedimiento consiste en permitirle a los contribuyentes que puedan bajar de la pgina wep que el Servicio tiene en Internet los formularios que necesite. La incorporacin de este procedimiento, obliga a los funcionarios de Impuestos Internos, a recibir todos aquellos formularios incluidos en la lista de los que estn habilitados y que, por lo tanto, provengan de la Impresin obtenida desde la pgina Web, cuando son presentados por los contribuyentes cumpliendo los requisitos de llenado y con sus respectivas copias. La nica limitacin, es que el formulario sea impreso en forma legible. 2.- AVISO DE MODIFICACIONES Fundamento legal: El inciso final del Art. 68 del Cdigo Tributario determina que las sociedades deben poner en conocimiento del Servicio toda Modificacin a su Contrato Social. La Resolucin Ex. N 1652 de 05.07.85 de la Direccin Nacional, determina que los contribuyentes deben informar al Servicio sus Cambios de Domicilio. La Resolucin Ex. N 2107 de 01.12.83, modificada por las Resoluciones Ex. Ns. 2252 y 5285 de fechas 28.12.83 y 22.09.93 respectivamente, determinan que los contribuyentes deben informarles al Servicio las aperturas y cierres de sus Sucursales. La Resolucin Ex. N 4024 de 08.09.94, de la Direccin Nacional, determina que los contribuyentes deben informar al Servicio los cambios o ampliaciones de actividades y/o giros. El inciso final del Art. 69 del Cdigo Tributario dice: "No podr efectuarse Disminucin de Capital en las sociedades sin autorizacin previa del Servicio". Cabe hacer presente que, la Resolucin Ex. N 394 de 23.01.95, de la Direccin Nacional, autoriza a los Directores Regionales para delegar en los funcionarios encargados de la atencin de pblico de las Secciones RUT e Inicio de Actividades, Timbraje de Documentos y Trmino de Giro de su dependencia, la facultad de autorizar las disminuciones de Capital.

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3.- OBLIGACION DE TIMBRAR DETERMINADOS DOCUMENTOS TRIBUTARIOS: Los contribuyentes se encuentran obligados a concurrir frecuentemente a las oficinas del servicio con el objeto de que ste les timbre determinados documentos tributarios. El timbraje implica la legalizacin de la documentacin respaldatoria de las operaciones que el contribuyente efecta durante el ejercicio de su actividad. Se traduce en la aplicacin de un timbre seco que se coloca en los documentos tributarios y sus respectivas copias. El servicio ha reglamentado este procedimiento en la Circular nmero 19, del 17 de mayo de 1995. 4.- LLEVAR CONTABILIDAD Esta obligacin no tiene por objeto la transferencia de sumas de dinero al fisco sino la de facilitar la informacin y a consecuencia de ello la fiscalizacin del cumplimiento de la ley tributaria. La contabilidad debe ser llevada en el lugar en que el contribuyente realiza sus actividades generadoras de renta, sin que necesariamente sea el domicilio del contribuyente o el lugar donde se encuentra ubicada la gerencia de la empresa a menos que haya sido autorizado para centralizar el proceso contable en un slo lugar. El artculo 17 del Cdigo Tributario establece que los libros de contabilidad y la documentacin sustentatoria deber conservarse a disposicin del Servicio de Impuestos Internos mientras se encuentren vigentes los plazos de prescripcin. Esta misma norma establece que la obligacin no es slo de llevar contabilidad sino que ella debe ser fidedigna. Contabilidad fidedigna El S.I.I. mediante oficio N 1596, de fecha 25 de junio de 1990, estableci que los libros contables deben ajustarse a prcticas contables adecuadas que reflejen claramente el movimiento y resultado de la empresa; de modo que si algn libro resulta oscuro, impidiendo controlar el movimiento y resultado de las operaciones del contribuyente, dificultando as la accin fiscalizadora del Servicio, deber ser objetado, por no conformarse a lo dispuesto en el artculo 16 del Cdigo Tributario que establece que los sistemas de contabilidad deben ajustarse a prcticas contables adecuadas que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios. De acuerdo a lo anterior, entendemos por contabilidad fidedigna aquella: a.- Que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes;

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b.- Que registra fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos, desembolsos, inversiones y existencia de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga acreditar con excepcin de aquellas partidas que la ley permite omitir en su declaracin;. c.- Que sus registros se encuentran respaldados con documentacin fehaciente. No hay contabilidad fidedigna Entendemos que la contabilidad no es fidedigna en los siguientes casos: a.S.I.I. Cuando las anotaciones contables se hacen en libros sin timbre del

b.Cuando los registros contables se hacen en fechas posteriores al timbraje. c.Cuando se omite el registro de ingresos, inversiones, compras etc.

d.Cuando no existe documentacin que demuestre o acredite las anotaciones contables e.Cuando se adulteran las cifras en la contabilidad o el balance

f.Cuando se emiten y registran facturas material o ideolgicamente falsas. Formas que puede llevarse la contabilidad La ley seala que las rentas efectivas deben acreditarse por contabilidad. La Contabilidad puede ser completa o simplificada. El S.I.I. mediante oficio N 1756, de fecha 24 de mayo de 1991, estableci que para los efectos tributarios la "contabilidad completa" comprende los libros de Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances, o sus equivalentes y los libros auxiliares que exija la ley o el propio Servicio, como ser el libro de Compras y Ventas Diarias y el libro Auxiliar de Remuneraciones. Se encuentran obligados a llevar contabilidad completa: Todos los contribuyentes que tributen en 1 categora salvo que la ley o el Director Regional los excepte. El Cdigo de Comercio en su articulo 25 determina la documentacin que se debe tener en un sistema de contabilidad completa. Bajo ese concepto se incluyen: el libro de caja; el libro diario; el libro mayor y el libro de inventario y balances.

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Aparte de estos libros deben llevarse los libros auxiliares que exijan otras disposiciones leglaes como por ejemplo libro de compras, de ventas, de remuneraciones, de F.U.T. y otros que el contribuyente considere necesarios. Cuando se lleva contabilidad, los libros deben ser timbrados y autorizados por el servicio. Se encuentran obligados a determinar su renta mediante contabilidad simplificada: a.- Los contribuyentes afectos a impuestos de 1 categora que a juicio del Director Regional tengan escaso movimiento, capitales pequeos en relacin a su giro etc. b.- Contribuyentes afectos a impuestos de 2 categora ( art. 42 N2 ley de Rentas ). Tambin pueden utilizar ste sistema de contabilidad aquellos contribuyentes acogidos al Rgimen de Presuncin de renta que deseen contar con documentacin sustentatoria fidedigna para probar ingresos que justifiquen determinadas inversiones y que mediante su rgimen habitual no podran hacerlo. Esta contabilidad consiste en un libro o planillas de entradas y gastos, ambos numerados correlativamente y timbrados por el servicio. Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad : a.- Contribuyentes afectos al N 2 del art. 20 de la ley de Impuesto a la Renta por los beneficios obtenidos en la explotacin de capitales mobiliarios. b.- Pequeo contribuyente del art. 22 de la ley de la Renta tales como pequeos mineros artesanales, pequeos comerciantes que desarrollan su actividad en la va pblica, suplementeros y los propietarios de talleres artesanales u obreros. c.- Lo establecido en el articulo 34 de la ley de la Renta correspondiente a pequeos mineros de mediana importancia y el articulo 34bis de la misma ley referidos a empresarios, personas naturales o sociedades de personas que explotan vehculos destinados al transporte de pasajeros o carga. Ejemplo: Buses, taxibuses, taxis. d.- Contribuyentes afectos al Impuesto nico que grava los ingresos provenientes de sueldos, salarios, pensiones, premios, gratificaciones, etc. Fecha que debe confeccionarse el Balance Con el objeto de obtener una mayor productividad en las labores de fiscalizacin y los sistemas de control de lo NO DECLARANTES, el S.I.I. en la Circular N 41 de fecha 30 de julio de 1981, estableci que los balances deban comprender un

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perodo mximo de doce meses, y que todo ejercicio o perodo comercial deba cerrarse indefectiblemente al 31 de Diciembre de cada ao. Esta circular, seal que podan existir ejercicios inferiores a los doce meses cuando se produce trmino de giro o cuando se trata del primer ejercicio comercial. En este ltimo caso, cualquiera que sea el tiempo transcurrido, el balance debe practicarse al 31 de Diciembre y dicho perodo, en ningn caso, puede exceder a los doce meses. Infracciones relativas a la contabilidad El Servicio se encuentra facultado para requerir al contribuyente la exhibicin de sus libros contables. Si el contribuyente se niega, se le sanciona con el artculo 97 N 6 del Cdigo Tributario, adems de que en ese caso, el Director Regional, puede apremiarlo ante la Justicia Ordinaria. El contribuyente est obligado a conservar sus libros y su documentacin sustentatoria. Si los pierde debe informarlo al Servicio, el que lo sancionar en la forma que establece el artculo 97 N 7 del Cdigo Tributario, salvo que la prdida sea fortuita. Incendio, robo, etc. Debe existir una identidad entre lo que se declara y lo que se registra en los libros. Y entre lo que se registra en los libros y lo que registran los documentos respaldatorios. Los documentos deben estar respaldados con la realidad comercial, de forma tal que si en stock no existe la mercadera que segn los documentos existe, sea porque hay ms o menos, existir una diferencia liquidable por la autoridad. Esto explica que el Servicio pueda requerir, incluso con el auxilio de la fuerza pblica, la confeccin o modificacin de inventarios. Tratndose de investigaciones administrativas sancionadas con pena corporal, la ley permite al Servicio ordenar incautaciones. Las que deben comprender nica y exclusivamente documentos relacionados con el giro del presunto infractor. Se ha discutido si en el concepto documento que seala la ley se comprenden o no los computadores. Si bien, no existe un fallo claro sobre este punto, ste se ha planteado judicialmente a travs de recursos de proteccin, los que han sido rechazados y acogidos indistintamente, por razones distintas a esta discusin. En otras palabras, no existe hasta ahora ningn fallo que diga expresamente que en el concepto documento se comprenden los computadores. Tampoco existe algn fallo que diga lo contrario, por lo que es muy probable que el Servicio contine considerando que en dicho concepto se comprende la informacin almacenada en los discos duros de los computadores. En todo caso, la incautacin que ordena el Servicio de Impuestos Internos, es reclamable ante la justicia ordinaria, especficamente ante el Juez del Crimen que tenga competencia en el domicilio del funcionario recurrido. 5.- OBLIGACION DE DECLARAR Y PAGAR

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Antes de declarar, el contribuyente debe definir si se encuentra o no obligado a pagar un impuesto determinado. Para poder establecerlo, el contribuyente debe comparar la situacin prevista en la norma legal con la situacin de hecho_. Si de la comparacin, resulta la existencia de la obligacin, corresponder determinar el monto del impuesto a pagar, para efecto de hacer lquida la obligacin tributaria, y consecuentemente exigible. En el cumplimiento de ese segundo objetivo, concurren copulativa y conjuntamente la base imponible y la tasa. La determinacin del impuesto ha sido conceptualizada por Carlos M. Giuliani Fonrouge, como el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin_. Formas de determinacin a.- Determinacin Judicial Es aquella determinacin que se hace por la autoridad judicial, en los casos que exista controversia respecto de la procedencia de la obligacin y o de su monto. b.- Determinacin administrativa Esta forma de determinacin ocurre cuando es la propia administracin tributaria la que establece la existencia de la obligacin y su monto, mediante el acto administrativo de la liquidacin. c.- Determinacin mixta Se verifica cuando el ente administrativo tributario ha establecido la existencia de la obligacin y su monto, con la colaboracin del contribuyente. d.- Autodeterminacin Se produce en los casos que es el propio contribuyente el que determina el crdito impositivo sin la intervencin del ente pblico acreedor. En este mecanismo de determinacin, es el contribuyente el que seala si existi o no el hecho gravado, y el monto de la obligacin. En Chile, es ste sistema el que se utiliza, puesto que son los mismos contribuyentes los que mediante sus declaraciones de impuestos mensuales o anuales, los que informan el monto de su obligacin.

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En todo caso, todos los mecanismos de determinacin reconocen una participacin activa del contribuyente. En efecto si quien determina es el juez, es porque el contribuyente u opuso objeciones a la determinacin que la administracin hizo, o porque pretendi ante ste, el reconocimiento de un derecho. Si quien determina es la administracin, es porque el contribuyente no determin o porque determin errada, incompleta o fraudulentamente. Y si la determinacin es coordinada, es porque el contribuyente proporcion los antecedentes suficientes para la conformacin de la determinacin definitiva. Secreto de la informacin tributaria La informacin que el contribuyente proporciona al Servicio de Impuestos Internos, en su declaracin tributaria se encuentra amparada con el secreto, conforme seala el artculo 35 del Cdigo Tributario. Declaracin por Internet La Direccin Nacional del S.I.I., mediante la Res. N 1112, de fecha 12.02.1999, autoriz a los contribuyentes para presentar, a travs de Internet, las declaraciones de impuestos anuales a la Renta que deben declararse en el Formulario 22. Para tal efecto, los interesados que presenten declaraciones que involucran pago, deben, previamente, suscribir un mandato de Pago Automtico de Cuentas (PAC) con alguna de las instituciones autorizadas para recibir el pago de los impuestos. 6.- OBLIGACION DE DAR AVISO DE TERMINO DE GIRO El procedimiento de Trmino de Giro, est constituido por las etapas administrativas, que se deben cumplir para que el Servicio otorgue a los contribuyentes que ponen fin a sus actividades, el Certificado de Trmino de Giro. Objetivos del procedimiento de Trmino de Giro. a) Revisar la autoliquidacin de los impuestos que haya determinado el contribuyente en el formulario "AVISO Y DECLARACION POR TERMINO DE GIRO", verificando la exactitud de su declaracin, examinando la documentacin sustentante; girar los impuestos resultantes de la declaracin, o proceder de acuerdo a la normativa legal para la determinacin de los impuestos, en el caso de existir tributos no incluidos en la declaracin. b) Destruir los documentos timbrados y sin utilizar que dan derecho a crdito fiscal, incluyendo las guas de despacho. c) Dejar constancia, en los archivos manuales o computacionales del

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Servicio, de los contribuyentes que ponen fin a sus actividades. Quines deben dar aviso de Trmino de Giro.? _

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La norma general del artculo 69 del Cdigo Tributario seala que toda persona, natural o jurdica, que ponga fin a su giro comercial o industrial o que cese en sus actividades y que por esta razn deje de estar afecta a impuestos, debe efectuar el trmite de trmino de giro. Por excepcin, esta misma norma permite que no se d el aviso de trmino en los siguientes casos: a.- Empresas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente, en la respectiva escritura social, de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativas a su giro o actividad. b.- Sociedades de cualquier naturaleza que aportan a otra u otras todo su activo y pasivo, siempre que en la escritura de aporte la sociedad que se crea o subsiste se haga responsable de todos los impuestos que se adeuden por la sociedad aportante. c.- Sociedades de cualquier naturaleza que se fusionen, siempre que la sociedad que se crea o subsiste se haga responsable en la escritura de aporte de todos los impuestos que adeudare la sociedad fusionada que deja de existir. d.- Disolucin de sociedades de cualquier naturaleza por reunirse todos los derechos o acciones en una persona jurdica y siempre que esta ltima se haga responsable de todos los impuestos adeudados por la sociedad que se disuelve, en una escritura pblica suscrita para tal efecto. Se hace presente que esta norma no se aplica si los derechos o acciones se renen en una persona natural. Plazo para dar aviso de Trmino de Giro Segn el artculo 69 inciso primero del Cdigo Tributario los contribuyentes deben dar aviso de Trmino de Giro al Servicio de Impuestos Internos dentro de los dos meses siguientes al trmino del giro de sus actividades. As por ejemplo, si la actividad o giro finaliza el 20 de octubre, debe informarse, a ms tardar, el 21 de diciembre del mismo ao. Este plazo de dos meses empieza a correr desde el da siguiente a aquel en que se produjo el trmino de giro o de actividades. Sanciones por no dar aviso de Trmino de Giro. _ El retardo u omisin en la presentacin del "Aviso y Declaracin por Trmino de Giro", cuando no constituya la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, ser sancionado de acuerdo al

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artculo 97, N 1, del Cdigo Tributario. Cuando no implique el pago inmediato, por estar cubierto el tributo a juicio del contribuyente, pero pueda constituir la base para liquidar o determinar un impuesto, se sancionar de acuerdo al artculo 97, N 2, inciso tercero, del Cdigo Tributario. Para los hechos ocurridos desde el 30 de julio de 1997, fecha de vigencia de la Ley N 19506, se deber considerar la UTM vigente al momento de aplicarse la sancin, de lo contrario, la UTM que se debe considerar para aplicar la sancin es la vigente al momento de cometerse la infraccin. _ Si el "Aviso y Declaracin por Trmino de Giro", constituye la base inmediata para la determinacin de impuesto, ya sea I.V.A. o Renta, el retardo u omisin en su presentacin se sancionar de acuerdo a lo siguiente: Impuesto a la Renta: Atraso en declarar : Artculo 97, N 2, inciso primero del Cdigo Tributario. Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.): Atraso en declarar : Artculo 97, N 2, inciso primero del Cdigo Tributario. Atraso en pagar : Artculo 97, N 11, del Cdigo Tributario.

VI.- ACCION FISCALIZADORA Esta consagrada en el artculo 59 del Cdigo Tributario y se puede conceptualizar como: La facultad que la ley reconoce al Servicio de Impuestos Internos, para que dentro de los plazos de prescripcin, examine y revise las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Lmites a la fiscalizacin La facultad fiscalizadora que el ordenamiento jurdico le confiere al S.I.I. reconoce las siguientes limitaciones: 1.- Los Derechos Constitucionales de los contribuyentes. Ej.: Derecho a la igualdad en el trato; derecho a no ser discriminado; derecho a la intimidad; derecho a la libertad para desarrollar cualquier actividad econmica, respetando las normas legales que la regulan; derecho de propiedad; etc.

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Estimamos innecesario reproducir lo que ya dijimos respecto de las garantas constitucionales de los contribuyentes, cuando abordamos los lmites internos al poder tributario. 2.- Los plazos de prescripcin (artculos 59, 200, 201 y 202 del C.T..). Articulo 59 C.T.: "Dentro de los plazos de prescripcin, el servicio podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes." Articulo 200 C.T.: "El servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del termino de tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando esta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto. Los plazos anteriores se entendern aumentados por el termino de tres meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al articulo 63 o a otras disposiciones que establezcan el tramite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva, se entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en este articulo." Articulo 201 C.T..: "En los mismos plazos sealados en el articulo 200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. Estos plazos de prescripcin se interrumpirn: 1. Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. 2. Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin. 3. Desde que intervenga requerimiento judicial. En el caso del numero 1., A la prescripcin del presente articulo suceder la de largo tiempo del articulo 2515 del cdigo civil. En el caso del numero 2., Empezara a correr un nuevo termino que ser de tres aos, el cual solo se interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial. Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el articulo 147, no proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aquella.

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Los plazos establecidos en el presente articulo y en el que antecede se suspendern durante el periodo en que el servicio este impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2. Del articulo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria." Articulo 202 C.T.: "Sin perjuicio de las normas de los artculos 200 y 201, el plazo de prescripcin para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones, ser de seis aos si el contribuyente no hubiere solicitado la determinacin provisoria o definitiva del impuesto. En los dems casos dicho termino ser de tres aos. Para los efectos del numero 2. Del articulo 201, se entender que se cumple con los requisitos que ese numero establece, desde que el servicio pida la determinacin provisoria o definitiva del impuesto." 3.- La ley N 18.320, publicada en el diario oficial del 17 de julio de 1984, y actualizada al 30 de julio de 1997. Establece que: El ejercicio de las facultades del Servicio de Impuestos Internos para examinar la exactitud de las declaraciones y verificar la correcta determinacin y pagos menuales de los impuestos contemplados en el decreto ley N 825, slo puede sujetarse a las siguientes normas: a.- Se proceder al examen y verificacin de los ltimos veinticuatro perodos mensuales por los cuales se present o debi presentarse la declaracin, anteriores a la fecha en que se notifique al contribuyente requirindolo a fin de que dentro del plazo sealado en el artculo 63 del Cdigo Tributario presente al Servicio los antecedentes correspondientes. b.- Slo si del examen y verificacin de los ltimos veinticuatro perodos mensuales se detectaren omisiones, retardos o irregularidades en la declaracin, en la determinacin o en el pago de los impuestos, podr el Servicio proceder al examen y verificacin de los perodos mensuales anterirores, dentro de los plazos de prescripcin respectivos y determinar en el mismo proceso de fiscalizacin, o en uno posterior, tributos omitidos, incluso aquellos que no pudieron determinarse anteriormente en razn de estas mismas normas. c.- El Servicio dispone de un plazo fatal de seis meses para citar conforme el artculo 63, liquidar o formular giros por el lapso que se ha examinado contado desde el vencimiento del trmino que tiene el contribuyente para presentar los antecedentes requeridos en la notificacin sealada en el Nmero 1. 4.- La reserva de la cuenta corriente bancaria (articulo 62 del C.T..).

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De acuerdo a la ley de cuentas corrientes bancarias y cheques los bancos deben mantener en estricta reserva respecto de terceros el movimiento de la cuenta corriente y sus saldos y solo podrn proporcionar esta informacin al librador y a quien este haya facultado expresamente. El articulo 62 del C.T.. modifica esta regla al establecer, que "La justicia ordinaria podr ordenar el examen de las cuentas corrientes en el caso de procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias. Asimismo, el director podr disponer dicho examen, por resolucin fundada, cuando el servicio se encuentre investigando infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal." La prohibicin no impide al Servicio imponerse respecto de la existencia de una cuenta corriente bancaria, lo que impide es acceder al movimiento bancario. 5.- El secreto profesional (articulo 61 del C.T..). Consiste en la reserva que un profesional debe guardar respecto de los hechos que lleguen a su conocimiento o le son revelados en el ejercicio de su profesin. Al profesional le esta prohibido por razones obvias divulgar o hacer pblicos estos hechos. La violacin del secreto profesional esta expresamente sancionada en el cdigo penal, en consecuencia se debe tener en especial consideracin que los abogados pueden legtimamente negarse a proporcionar antecedentes relativos a terceros y que digan relacin con hechos que han sido conocidos precisamente en el ejercicio de su profesin. El secreto profesional si se revela, se encuentra castigado en el articulo 247 inciso 2 del Cdigo Penal. Articulo 247 inciso 2 C.P.: "Las mismas penas se aplicaran a los que, ejerciendo alguna de las profesiones que requieren titulo, revelen los secretos que por razn de ella se les hubieren confiado." Articulo 61 C.T.: "Salvo disposicin en contrario, los preceptos de este cdigo, no modifican las normas vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta corriente bancaria y dems operaciones a que la ley de carcter confidencial." Articulo 60 inciso 7 C.T.: "Con el fin de llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza publica, la que le ser concedida por el jefe de carabineros mas inmediato sin mas tramite que la exhibicin de la resolucin que ordena dicha medida, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario."

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Personas que estn obligadas al secreto profesional

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Articulo 360 N 1 C.P.C: "No sern obligados a declarar: 1. Los eclesisticos, abogados, escribanos, procuradores, mdicos y matronas, sobre hechos que se les hayan comunicado confidencialmente con ocasin de su estado, profesin u oficio;" Articulo 231 C.P: "El abogado o procurador que con abuso malicioso de su oficio, perjudicare a su cliente o descubriere sus secretos, ser castigado segn la gravedad del perjuicio que causare, con la pena de suspensin en su grado mnimo a inhabilitacin especial perpetua para el cargo o profesin y multa de once a veinte sueldos vitales." De estas disposiciones podemos inferir que quienes tienen esta obligacin son las personas que desempean una profesin que requiera para su ejercicio de un titulo y que haya sido reglamentada por el estado como ocurre, como por ejemplo, con los mdicos, los dentistas, las matronas, las enfermeras, los qumico farmacuticos, los ingenieros, los abogados y los contadores. Alcance del secreto profesional El secreto profesional no solo comprende lo que el profesional no debe decir sino que tambin los documentos que pueden comprometer el deber de reserva. Articulo 171 C.P.P.: "Toda persona que tenga objetos o papeles que puedan servir para la investigacin ser obligada a exhibirlos y entregarlos. Si la persona que los tenga o bajo cuya custodia estn, rehusa la exhibicin, podr ser apremiada del mismo modo que el testigo que se niega a prestar declaracin, salvo que fuere de aquellas a quienes la ley autoriza para negarse a declarar como testigo. Tratndose de documentos que tengan el carcter de secretos de acuerdo a las disposiciones del cdigo de justicia militar, se aplicara lo dispuesto en el articulo 53 bis de este cdigo. No sern aplicables respecto de los documentos a que se refiere este articulo, los N 3 y 4 del articulo 455 del Cdigo Orgnico de Tribunales." Articulo 34 C.T.: "Estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, los contribuyentes, los que las hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan

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intervenido en su confeccin, o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin. Tratndose de sociedades esta obligacin recaer, adems, sobre los socios o administradores que seale la direccin regional. Si se trata de sociedades annimas o en comandita, estn obligados a prestar ese juramento su presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios gestores, que, segn el caso, indique la direccin regional." Es una norma de carcter excepcional ya que solo excluye el secreto profesional en la medida que concurran los siguientes supuestos: a.- Que se trate de tcnicos o asesores que hayan intervenido en la confeccin de una declaracin de impuesto, en su preparacin o en la de sus antecedentes. b.- Que sean citados a atestiguar bajo juramento acerca de puntos contenidos en esa precisa declaracin y en lo que sea ajeno a dicha declaracin estarn en el derecho de invocar el secreto profesional y negarse a prestar declaracin. 6.- La excepcin a la obligacin de prestar declaracin (artculos 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67 y 68 del C.T..) Articulo 60 inciso 8 y 9 C.T..: "Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, el servicio podr pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. Estarn exceptuados de estas obligaciones, salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en que sean comuneros los parientes, el cnyuge, los parientes por consanguinidad en la lnea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la lnea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Adems estarn exceptuadas de estas obligaciones las personas obligadas a guardar secreto profesional. No estarn obligadas a concurrir a declarar las personas indicadas en l articulo 191 del Cdigo de Procedimiento Penal, a las cuales el servicio, para los fines expresados en el inciso precedente, deber pedir declaracin jurada por escrito." Articulo 61 C.T.: "Salvo disposicin en contrario, los preceptos de este cdigo, no modifican las normas vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta corriente bancaria y dems operaciones a que la ley de carcter confidencial."

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Medios de fiscalizacin 1.- Informacin 2.- RUT 3.- La declaracin de iniciacin de actividades. 4.- La revisin y confeccin de inventarios 5.- La citacin. 6.- Arraigo Administrativo 7.- Declaracin jurada 8.- xamen de la contabilidad 9.- Trmino de giro. 10.- Tasacin Desarrollo 1.- La Informacin.

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El ms importante es la informacin, toda vez que a travs de ella el Servicio no slo detecta las situaciones de evasin, sino que adems retroalimenta a las unidades de inspeccin. Fuentes de informacin Las fuentes de informacin, se clasifican segn donde se encuentran ubicadas, en internas y externas. 1.- Fuente interna de informacin La principal fuente de informacin interna esta dada por las declaraciones de impuestos, pues a partir de ellas el Servicio no slo puede desarrollar su gestin inspectiva sino que adems trasmitirle al gobierno la incidencia tributaria de sus polticas econmicas. Aparte de la auto declaracin, existen contribuyentes que estn obligados a informarle al Servicio de Impuestos Internos, respecto de las retenciones y pagos a cuenta que hacen a terceros. Tienen esta obligacin: a.- Las personas naturales o jurdicas que estn obligadas a retener el impuesto, b.- Las personas que paguen rentas o cualquier otro producto de acciones, incluso de acciones al portador. c.- Los Bancos o Bolsas de comercio por las rentas o cualquier otro producto de acciones nominativas que, sin ser de su propiedad, figuren inscritas a nombre de dichas instituciones;

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d.- Los que paguen rentas a personas sin domicilio ni residencia en Chile. Adems, tienen obligacin legal de informar al Servicio de Impuestos Internos, las siguientes personas y entidades: a.- El Servicio de Aduana debe remitirle al Servicio, dentro de los primeros diez das de cada mes, copia de las plizas de importacin o exportacin tramitadas en el mes anterior - Art. 73 del Cdigo Tributario -. b.- Los notarios titulares, suplentes o interinos deben comunicar al Servicio todos los contratos otorgados ante ellos que sean suceptibles de revelar la renta de cada contribuyente - Art. 76 del Cdigo Tributario -. c.- Los funcionarios encargados de registros pblicos notarios, conservadores -, deben comunicar al Servicio los contratos que les sean presentados para su inscripcin - Art. 76 del Cdigo Tributario -. d.- Los Alcaldes, Tesoreros municipales y dems funcionarios locales estn obligados a proporcionar al Servicio las informaciones que les sean solicitadas en relacin a patentes concedidas a contribuyentes, a rentas de personas residentes en la comuna respectiva, o a bienes situados en su territorio - Art. 80 del Cdigo Tributario -. Los tesoreros municipales deben enviar al Servicio copia del rol de patentes industriales, comerciales y profesionales en la forma que el determine - Art. 81 del Cdigo Tributario -. e.- Los Bancos y dems instituciones de crdito, deben enviar al Servicio de Impuestos Internos, en los casos particulares que la Direccin Regional lo solicite, una copia de los balances y estados de situacin que se presenten ante ellos - Art. 84 del Cdigo Tributario -. Los bancos e instituciones Financieras deben informar al Servicio de Impuestos Internos, los intereses que hubieren pagado o abonado a sus clientes, durante el ao inmediatamente anterior - Art. 101 Ley de la Renta -. f.- El Banco del Estado, las cajas de previsin y las instituciones bancarias y de crdito en general, deben enviar al Servicio, en la forma que el Director Regional determine, las copias de las tasaciones de bienes races que hubieren practicado - Art. 85 del Cdigo Tributario -.

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g.- Los funcionarios fiscales, semifis-cales, de instituciones fiscales y semifiscales de administracin autnoma y municipales, y las autoridades en general, estn obligados a proporcionar al Servicio todos los datos y antecedentes que ste solicite para la fiscalizacion de los impuestos - Art. 86 del Cdigo Tributario -. h.- Las instituciones fiscales, semi-fiscales, municipales, organismos de administracin autnoma y las empresas de todos ellos, como asimismo, las personas que deban llevar contabilidad, deben mantener un registro especial en el que se debe dejar constancia de los servicios profesionales u otros propios de ocupaciones lucrativas, de que tomen conocimiento en razn de sus funciones, giro o actividades propias - Art. 87 del Cdigo Tributario -. i.- El sndico debe comunicar, dentro de los cinco das siguientes al de su asuncin al cargo, la declaratoria de quiebra al Director Regional correspondiente al domicilio del fallido - Art. 91 del Cdigo Tributario -. j.- Toda persona natural o jurdica que se ocupe habitualmente de dar en arriendo cajas de seguridad debe presentar en los meses de enero y junio al Servicio, una declaracin jurada respecto de las cajas de seguridad arrendadas en sus oficinas o sucursales, indicando el nmero de la caja y la individualizacin del arrendatario Art. 44 de la Ley N 16.271, sobre Impuesto a las Herencias y Donaciones -. k.- Los Bancos, cajas de ahorro, y en general, toda institucin de crdito debe suministrar al Servicio y a los herederos, los datos que se les soliciten respecto a los saldos de depsitos, los estados de las cuentas corrientes, las garantas, custodias, etc. que tuviesen los clientes, comitentes o arrendatarios que falleciesen - Art. 45 de la Ley N 16.271, sobre Impuesto a las Herencias y Donaciones -. 2.- Fuente externa de informacin. Se dice que es informacin de fuente externa, toda aquella informacin que la administracin recaba de otros Estados. Puede decirse, con carcter general, que cuanto ms estrechas son las relaciones econmicas entre los Estados, cuestin que hoy ocurre, ms intensa es la necesidad que existe entre ellos de coordinarse en sus formas y polticas impositivas, toda vez que

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slo mediante una coordinacin adecuada, pueden evitarse los antagonismos e incompatibilidades fiscales que se presentan precisamente por el fenmeno de la globalizacin. Esta coordinacin que se ha materializado, en general mediante la celebracin de convenios - basados en los mdelos de la O.C.D.E., de la Unin Europea, de E.E.U.U., y del C.I.A.T. - y que ha permitido mejorar el control que las distintas administraciones tributarias tienen sobre los nacionales que mantienen significativos flujos comerciales o financieros con los contribuyentes de otros estados, admite en el mbito del intercambio de la informacin, las siguientes graduaciones: a.- Un intercambio automtico de informacin, cuando se trata de informaciones rutinarias, como son: la renta recibida de fuente extranjera por residentes del pas; los impuestos retenidos en el pas de la fuente; etc.; b.- Un intercambio espontneo de informacin, cuando el intercambio de informacin que se produce se produce en forma espontnea, esto es, sin que medie ningn compromiso convencional; y c.- Un intercambio especfico de informacin, cuando la informacin que se solicita, se refiere a un contribuyente especfico o a aspectos especficos de ste. A diferencia de la informacin, que se obtiene de fuente interna, en que las limitaciones se reducen a la exigencia y uso en forma de la informacin, la informacin obtenida de fuente externa reconoce ms limitaciones. En efecto, internacionalmente, se ha considerado que debe rechazarse la solicitud de informacin, cuando : a) el Estado que solicita la informacin, no ha agotado sus fuentes propias de informacin; b) cuando por razones de hecho o de derecho, el Estado solicitante no puede aportar la misma informacin; y c) cuando el otorgamiento de la informacin importe vulneracin a normas propias - generalmente originadas por los derechos constitucionales de cada Estado -(15). Ahora bien y centrndonos en la realidad Chilena, podemos afirmar que si bien Chile no ha celebrado - todava - ningn tratado especfico de intercambio de informacin, ha incorporado a su ordenamiento jurdico diversas normas, que requieren para su implementacin de informacin de fuente exterior. En el plano interno, podemos citar a la ley 19.247 de fecha 15 de Septiembre de 1993, que fij como requisito para que los

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nacionales pudieran usar como crdito el impuesto que pagaron en el extranjero: a) que la inversin se hubiere materializado a travs del mercado cambiario formal; b) que el pago de los impuestos se acredite mediante el correspondiente recibo o bien, con un certificado oficial expedido por la autoridad competente del pas extranjero, debidamente legalizado y traducido si procediere; y c) que el contribuyente se hubiere inscrito en el Registro de Inversiones en el Extranjero que lleva el Servicio de Impuestos Internos, y en la forma que fije dicho Servicio. 2. Exigencia del RUT Como ya hemos dicho todas las personas naturales y jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, deben estar inscritas en el Rol Unico Tributario (R.U.T.) - Art. 66 del Cdigo Tributario -. Est exigencia constituye un medio de fiscalizacin, pues a travs de dicho nmero se controla en las bases de datos, la informacin tributaria atinente a cada contribuyente. 3.- Declaracin de iniciacin de Actividades. A travs de est obligacin que ya estudiamos, el Servicio registra y por lo tanto controla a todos los patrimonios susceptibles de encontrarse gravados con impuestos. 4.- Revisin y confeccin de inventarios: Articulo 60 inciso 1 C.T..: "Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener informacin, el servicio podr examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione con los elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin. con iguales fines podr el servicio examinar los libros y documentos de las personas obligadas a retener un impuesto." Articulo 60 inciso 2 C.T..: "El director regional podr disponer que los contribuyentes presenten, en los casos que as lo determine, un estado de situacin. podr exigirse, adems, que este estado de situacin incluya el valor de costo y fecha de adquisicin de los bienes que especifique el director regional." Esta situacin tiene por objeto saber la disponibilidad tributaria del contribuyente y dice relacin con los bienes que ha comprado. Articulo 60 inciso 3 C.T..: "No se incluirn en este estado de situacin los bienes muebles de uso personal del contribuyente ni los objetos que

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forman parte del mobiliario de su casa habitacin, con excepcin de los vehculos terrestres, martimos y areos de uso personal, los que debern indicarse si as lo exigiere el director regional." 5.- La citacin Es una actuacin del S.I.I.. que consiste en una comunicacin escrita notificada al contribuyente y emanada del jefe de la oficina respectiva por la cual se le emplaza para que dentro del termino de un mes presente una declaracin o corrija, aclare, ample o confirme su declaracin anterior. Fundamento legal Articulo 63 C.T..: "El servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse. El jefe de la oficina respectiva del servicio podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. sin embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como tramite previo. a solicitud del interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. esta facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas. La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 3. del articulo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella." Finalidades de la citacin a) Por una parte constituye un importante medio de fiscalizacin con que cuenta el S.I.I.. puesto que mediante ella puede requerir al contribuyente para que presente una declaracin omitida o bien para que proceda a su verificacin, aclaracin o ampliacin todo ello derivado de los antecedentes que le sirven de fundamento al S.I.I.. b) Desde el punto de vista del contribuyente constituye una nueva oportunidad que se le brinda para subsanar omisiones o errores en que se hubiere podido incurrir respecto a la obligacin de tener que efectuar declaraciones de impuesto o en su defecto insistir en la determinacin del impuesto o una diferencia va la formulacin de una liquidacin. Contenido de la citacin Al tenor del articulo 63 inciso 3 y del articulo 200 inciso 3 la citacin debe especificar las materias sobre las cuales el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar, aclarar, ampliar o confirmar lo

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declarado anteriormente. esta especificacin es de vital importancia pues delimitara el mbito de aplicacin del aumento de los plazos de prescripcin. Articulo 63 inciso 3 C.T.: "La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 3 del articulo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella." Articulo 200 inciso 3 C.T.: "Los plazos anteriores se entendern aumentados por el termino de tres meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al articulo 63 o a otras disposiciones que establezcan el tramite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva, se entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en este articulo." Quien cita? La ley ha sealado que la citacin puede hacerla el jefe de la oficina respectiva del S.I.I.. agregando mas adelante que esta facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas. Por jefe de oficina respectiva se ha entendido que son los directores regionales en la jurisdiccin de sus respectivos territorios.. Diversas resoluciones de delegacin de facultades han autorizado a los jefes de fiscalizacin y a los jefes de grupo de fiscalizacin para practicar estas citaciones. Procedencia de la citacin La regla general es que la citacin es un tramite facultativo para el S.I.I.., es decir, lo podr practicar o no segn lo estime conveniente, lo har por lo tanto en todos aquellos casos en que del estudio de los antecedentes reunidos durante la revisin se desprenda la necesidad de citar al contribuyente. esto aparece del empleo que hace la ley de la expresin verbal podr que deja en claro que se trata de una facultad del S.I.I.. y no por lo general de una obligacin. Articulo 63 inciso 2 C.T..: "El jefe de la oficina respectiva podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. sin embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como tramite previo. a solicitud del interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. esta facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas."

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. La citacin como trmite obligatorio

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El inciso 2 del articulo 63 del C.T.. establece que sin embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como tramite previo. De ello resulta que en aquellas oportunidades en que la ley se haya preocupado de disponer expresamente que ser necesario citar previamente al contribuyente antes de practicarle una liquidacin de impuesto, la citacin no va a ser una mera facultad sino que ser obligatoria hacerla antes de emitir una liquidacin, si as no se hiciere el procedimiento que conduzca a la liquidacin quedara viciado de nulidad. Casos en que esta diligencia esta concebida con carcter de obligatorio a) Articulo 21 inciso 2 C.T..: "El servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. en tal caso, el servicio, previos los tramites establecidos en los artculos 63 y 64, practicara las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del servicio en conformidad a las normas pertinentes del libro tercero." b) Articulo 22 C.T..: "Si un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a hacerlo, el servicio, previos los tramites establecidos en los artculos 63 y 64, podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de los antecedentes de que disponga." c) Articulo 27 inciso 2 C.T..: "Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no este obligado a llevar una contabilidad separada, el servicio pedir a este los antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el articulo 63. a falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el servicio har directamente la separacin o prorrateo pertinente." Efectos de la omisin de la citacin cuando ella es obligatoria La omisin del tramite de la citacin en aquellos casos en que la ley la ha establecido como un tramite obligatorio previo a la liquidacin acarrea por consiguiente la nulidad de la liquidacin de impuesto. Plazo de la citacin Articulo 63 inciso 2 C.T..: "El jefe de la oficina respectiva del servicio podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente

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una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. sin embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como tramite previo. a solicitud del interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. esta facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas." Cmo se notifica la citacin ? La citacin puede notificarse: a.- Por carta certificada; b.- Personalmente; o c.- Por cdula. Requisitos para que se ampli el plazo para comparecer a.- Que la peticin se haga por escrito antes del vencimiento del plazo primitivo y el plazo se puede ampliar por el numero de das necesarios pero en ningn caso puede exceder de un mes. b.- Que el contribuyente se encuentre en una situacin de imposibilidad absoluta de cumplir lo que se le ha pedido dentro del plazo primitivo. Contestacin de la citacin El contribuyente puede dar o no respuesta a la citacin dentro del plazo primitivo o prorrogado y pueden darse las siguientes situaciones: 1.- El contribuyente no da respuesta a la citacin: una vez transcurrido el plazo el S.I.I.. proceder a efectuar la liquidacin en que se incluirn todas las partidas agregadas segn la citacin o bien tasara la base imponible con los antecedentes de que disponga segn los casos. en consecuencia el contribuyente habr perdido la oportunidad de desvirtuar determinados cobros o la forma de efectuarlos sin tener que entrar a discutirlos en un juicio con el fisco. 2.- El contribuyente da respuesta verbal a la citacin: el fiscalizador debe tomar nota de las respuestas levantando un acta breve en tres ejemplares que debe firmar el contribuyente, el funcionario y su jefe de grupo. Si el contribuyente o su representante se negaren a firmar se dejara constancia escrita de ello. 3.- El contribuyente da respuesta por escrito a la citacin: es el mtodo que se recomienda, pues evita tergiversaciones. Posicin del contribuyente ante la citacin El contribuyente puede aceptar en forma expresa o tcita la objecin o reparo efectuado por el S.I.I.., con lo cual este quedara en situacin de incluir los respectivos reparos en la liquidacin que se practique.

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Pero el contribuyente puede adoptar la posicin contraria, es decir, oponindose a los reparos que se le hayan formulado e incluso acompaando documentos o antecedentes para apoyar su posicin. Puede dar por justificadas determinadas partidas y otras no. Efectos de la citacin Por el solo hecho de citar al contribuyente se producen los siguientes efectos: a.- Hay un emplazamiento para el contribuyente para que dentro del plazo de un mes prorrogable por otro mes a peticin de este presente los antecedentes. b.- Si no se cumplen los requerimientos del emplazamiento o si se cumplen pero de manera insuficiente, el S.I.I. tasar la base imponible con los antecedentes que obran en su poder. Articulo 64 incisos 1 y 2 C.T..: "El servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el articulo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben. Asimismo, el servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos, en los casos del inciso 2. del articulo 21 y del articulo 22." c.- Cuando la citacin esta legalmente notificada se aumentan los plazos de prescripcin en tres meses, si se pide prorroga de la citacin el plazo de prescripcin se aumenta igualmente en el mismo plazo. 6.- Arraigo administrativo Conforme el artculo 72 del Cdigo Tributario, la Polica de Investigaciones y Carabineros deben impedir que hagan abandono del pas, aquellas personas que se encuentren investigadas por presuntas infracciones tributarias sancionadas con pena corporal. La ley, junto con no establecer un plazo mximo de duracin del arraigo permite que se excepcione de l, al contribuyente que acredite con un certificado emanado del propio Servicio que otorg caucin suficiente, a juicio del Director Regional. 7.- Declaracin Jurada Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las

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leyes tributarias, el Servicio puede pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina citadora - Art. 60 del Cdigo Tributario -. 8.- Examinar la contabilidad Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener informacin el Servicio puede examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione con los elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin - Art. 60 del Cdigo Tributario -. 9.- Trmino de giro Como ya estudiamos, toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, debe dar aviso por escrito al Servicio, acompaando un balance final o los antecedentes que estime necesario, y deber pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos meses siguientes al trmino del giro de sus actividades - Art. 69 del Cdigo Tributario -. 10.- Facultad de tasar: Conforme el artculo 64 del Cdigo Tributario: El Servicio podr tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriera a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben. Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22. Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuesto cuya determinacin se basa en el precio o valor de bienes races, el Servicio de Impuestos Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares, en la

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localidad respectiva, y girar de inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente. De la tasacin y giro slo podr reclamarse simultneamente dentro del plazo de 60 das contado desde la fecha de la notificacin de este ltimo. La reclamacin que se deduzca se sujetar al procedimiento general establecido en el Ttulo II del Libro III de este Cdigo. La regla general, como lo expres la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, en oficio N 1395, de fecha 23.05.1995, es que los precios de venta de los bienes transables sean determinados por el mercado. Por lo tanto, desde el punto de vista fiscal, los precios de venta de los productos son tributariamente aceptables, en cuanto stos se fijen de acuerdo con las variables y reglas que determinan el mercado. Ahora bien, para los efectos de evitar que las partes contratantes fijen precios inferiores a los bienes a los que realmente le asigna el mercado, de acuerdo al principio econmico de la oferta y la demanda, el legislador ha establecido facultades en favor del Servicio para corregir tales distorsiones y son las que se contienen en los artculos 64 del Cdigo Tributario y 36 de la Ley de la Renta. La primera de tales normas seala que "cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin". La segunda de las citadas disposiciones, expresa que "sin perjuicio de otras normas de esta ley, para determinar la renta efectiva de los contribuyentes que efecten importaciones o exportaciones, o ambas operaciones, la Direccin Regional podr, respecto de dichas operaciones, impugnar los precios o valores en que efecten sus transacciones o contabilicen su movimiento, cuando ellos difieran de los que se obtienen de ordinario en el mercado interno o externo. Para estos efectos, la Direccin Regional podr solicitar informe al Servicio Nacional de Aduanas". Ahora bien, las facultades antes mencionadas son aplicables a situaciones reales que se detectan en las acciones de fiscalizacin que realiza este Servicio, teniendo presente las circunstancias concurrentes a cada operacin, y no se aplican de antemano a hechos que bajo ciertos supuestos van a ocurrir en el futuro, vale decir, el mbito de tales normas no facultan al Servicio para garantizar a los contribuyentes que dichas facultades no se aplicarn en el futuro si se dan ciertos hechos o condiciones.

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Sin perjuicio de lo anterior, la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, mediante la Circular N 68, de fecha 28.11.1996, estableci que dicha facultad no procede ejercerla, cuando se efectan las siguientes reorganizaciones empresariales: a.- Divisiones. La razn es que los traspasos que se efectan con motivo de ella, no son propiamente aportes y por lo tanto no cabe aplicar el articulo 64 del Cdigo Tributario. b.- Fusiones por creacin o por incorporacin. Las sociedades aportantes al desaparecer, no reciben a cambio acciones o derechos de la sociedad que las absorbe. Al no producirse incremento patrimonial, no existe efecto tributario. Sin efecto tributario, resulta improcedente aplicar el articulo 64 del Cdigo Tributario, toda vez que ese dispositivo se aplica, slo cuando la reorganizacin empresarial produce tal efecto. VII.- CODIGO TRIBUTARIO Dictacin del Cdigo Tributario Con fecha 06 de abril de 1959 el Congreso Nacional, mediante la ley 13.305 deleg facultades en el Ejecutivo con el objeto de que ste se avocara a la codificacin de las leyes tributarias. Para tal efecto, se designo una comisin especializada, cuyo trabajo se materializ en el DFL.190 publicado el da 05 de abril de 1960 y que empez a regir desde el 01 de enero de 1961. Este cuerpo legal, que sufri numerosas e importantes modificaciones desde su entrada en vigencia, fue derogado y reemplazado por el DL.830 de fecha 31 de diciembre de 1974, vigente en su texto, desde fecha 01 de enero de 1975. Estructura del Cdigo Tributario El Cdigo Tributario se encuentra formado por 3 libros, ms un ttulo preliminar y un ttulo final. El ttulo preliminar contiene normas sobre aplicacin espacial y material de la ley tributaria, atribuciones del Servicio, notificaciones y definiciones de uso frecuente del legislador tributario. El libro Primero contiene normas de administracin, fiscalizacin y pago. El libro Segundo trata de los apremios, y normas sobre infracciones y sanciones. El libro Tercero de los tribunales, procedimientos y de la prescripcin. El Ttulo final comprende normas de vigencia del Cdigo. Estructura del Servicio de Impuestos Internos El S.I.I. es una entidad administrativa dependiente del Ministerio de Hacienda,

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cuya funcin por ley es la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco, y cuyo control no ste especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente. El S.I.I. esta constituido por la Direccin Nacional, que tiene sede en Santiago, Capital de la Repblica de Chile, y por 16 Direcciones Regionales. Facultades del Director Nacional Las facultades del Director pueden clasificarse en facultades administrativas propiamente tal y facultades tributarias administrativas. A.- Facultades administrativas propiamente tales Entre estas facultades, comprendidas en el art. 7 del D.F.L. N 7 y en la Ley 18.834., se encuentran fundamentalmente las siguientes atribuciones que el Director del Servicio tiene en calidad de jefe superior del Servicio: 1) Planificar, y desarrollar polticas y programas que promuevan una eficiente administracin y fiscalizacin de los impuestos. 2) Dirigir, organizar, planificar y coordinar el funcionamiento del Servicio, dictar las rdenes que estime necesarias o convenientes para la ms expedita marcha del Servicio. 3) Supervigilar el cumplimiento de las instrucciones que imparte y la estricta y sujecin de los dictmenes y resoluciones a las instrucciones sobre las leyes y reglamentos que emita la Direccin. 4) Administrar los bienes del Servicio de Impuestos Internos y encargar al personal, adems de las obligaciones y funciones propias del cargo, el cumplimiento de otras obligaciones y funciones de acuerdo con la Ley Orgnica. 5) Nombrar al personal y poner trmino a sus funciones en cualquier momento; destinarlo y asignarle comisiones de servicios o de estudio, y dictar otra disposicin sobre administracin de personal y las relativas a rgimen interno que, a su juicio exclusivo, se requieran para garantizar la marcha eficiente del Servicio. 6) Dictar resoluciones destinadas a hacer efectiva la responsabilidad administrativa de los funcionarios de acuerdo a las normas de la Ley 18.834. 7) Fijar horarios de trabajos ordinarios y ordenar la ejecucin de trabajos extraordinarios. 8) Fijar y modificar la organizacin interna de las unidades del Servicio, asignndoles el personal necesario, fijarles y modificar sus sedes, juridiscciones territoriales y sus dependencias, y sus atribuciones. Facultades administrativas tributarias

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Entre las facultades contenidas en el D.L. 830 (Cdigo Tributario), y en el art. 7 del D.F.L. 7 de 30 de Septiembre de 1980, destacan las siguientes atribuciones, vinculadas con la administracin impositiva: 1) Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir intrucciones y dictar ordenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. 2) Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le formulen los funcionarios del Servicio , por conducto regular, o las autoridades. 3) Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando "por orden del Director". 4) Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones. 5) Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento tributario en locales y establecimientos de servicios pblicos e industriales y comerciales. Ser obligatorio para los contribuyentes su colocacin y exhibicin en el lugar que prudencialmente determine el Director. 6) Mantener canje de informacin con Servicios de Impuestos de otros pases para efectos de determinar la tributacin que afecte a determinados contribuyentes. Facultades de los Directores Regionales 1) Absolver las consultas sobre aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. 2) Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin en conformidad a la ley. (Titulo I del Libro Segundo). 3) Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables. 4) Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley. Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el Servicio incurriere en error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente. 5) Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.

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6) Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes, de conformidad al libro Tercero. 7) Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva competenciaa, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto orgnico del Servicio, actuando por orden del Director Regional, y encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones. 8) Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al apgo de sus impuestos o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que le deban ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La resolucin que se dicte se remitir a la Contralora General de la Repblica para su toma de razn. 9) Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los nmeros 5 y 6 de la presente letra, la devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a ttulos de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirn a la Contralora General de la Repblica para su toma de razn. mbito de aplicacin material del Cdigo Tributario Artculo 1 C.T.: "las disposiciones de este Cdigo se aplicaran exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos." Requisitos copulativos para que sean aplicadas las normas del Cdigo Tributario a.- Que se trate de materias de tributacin fiscal interna. Quedan fuera de la ley tributaria los tributos fiscales externos. Son tributos fiscales externos, los vinculados al comercio internacional de mercaderas. Ej. Aranceles aduaneros. b.- Que estas materias sean de competencia del S.I.I. Quedan fuera de la ley tributaria, los tributos fiscales que siendo internos, su fiscalizacin compete a otros organismos del Estado. Aplicacin restrictiva de sus normas. Articulo 4 C.T.: "Las normas de este Cdigo solo rigen para la aplicacin o interpretacin del mismo y de las dems disposiciones legales relativas a las materias de tributacin fiscal interna a que se refiere el articulo 1., Y de ellas no se podrn inferir, salvo disposicin expresa en contrario, consecuencias para la aplicacin, interpretacin o validez de otros actos, contratos o leyes." Ej. Concepto de Sociedad de Personas. De residente. Slo sirven para interpretar la ley tributaria.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Aplicacin supletoria del Derecho Comn

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Articulo 2 C.T.: "En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicaran las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales." Ej. En lo relativo a las notificaciones, plazos y actuaciones judiciales se aplica el Cdigo de Procedimiento Civil. En lo relativo a los libros de contabilidad y su valor probatorio, se aplican las normas del Cdigo de Comercio. mbito de aplicacin temporal de la Ley Tributaria Articulo 3 del C.T. Regla general: en materia de leyes estas entran a regir desde su publicacin en el diario oficial, fecha desde la cual se entienden conocidas por todos. Artculo 7 Cdigo Civil: "La publicacin de la ley se har mediante su insercin en el diario oficial, y desde la fecha de este se entender conocida de todos y ser obligatoria. Para todos los efectos legales, la fecha de la ley ser la de su publicacin en el diario oficial. Sin embargo, en cualquiera ley podrn establecerse reglas diferentes sobre su publicacin y sobre la fecha o fechas en que haya de entrar en vigencia." Vigencia en la ley tributaria Regla General Articulo 3 inciso 1 C.T.: "En general la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, solo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicara la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa." Ejemplo: en el diario oficial del 03 de julio de publica la ley N 20.000 que deroga el I.V.A.. Si la ley no tiene fecha especial de vigencia (derogase a contar de su publicacin) entra en vigor el da 1 de agosto de aquel ao. Principio de irretroactividad La norma se aplica a situaciones que ocurren a partir de su fecha de vigencia. Las situaciones ocurridas antes, se rigen por la ley anterior aunque las obligaciones deben cumplirse durante la nueva ley. Excepciones a.- Ley sobre infracciones o sanciones

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La ley que modifique normas sobre infracciones y sanciones se aplicara tambin a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando la ley exima a estos de toda pena o les aplique una menos rigurosa. As por ejemplo, el dia 01 de agosto un contribuyente no da boleta y la sancin es de 10 u.t.m. y clausura, se cursa el denuncio en esa fecha. El dia 30 de septiembre se publica una ley que rebaja a 3 U.T.M. y elimina la clausura por tal infraccin. En este caso, si esta pendiente la aplicacin de la sancin, se aplica la ley nueva, en caso contrario se aplica la ley anterior.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. b.- Ley sobre impuestos anuales

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La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entra en vigor el primero de enero del ao siguiente al de su publicacin y los impuestos que deban pagarse a contar de dicha fecha quedaran afectos a la nueva ley. As por ejemplo, si el 25 de noviembre de 2000 se dicta una ley que eleva la tasa de primera categora al 20%, esta comenzar a regir el 01 de enero del 2001, debiendo pagarse en abril con esa tasa. A pesar de que cuando ocurrieron los hechos gravados con ella, la tasa vigente era un 15%. Por esto incluimos este impuesto dentro de los ejemplos de retroactividad. c.- La tasa de los intereses moratorios Segn la ley, los intereses que acceden al pago de una deuda tributaria se deben pagar con la tasa vigente al tiempo del pago, cualquiera sea la fecha en que hayan ocurrido los hechos gravados. Deb pagar el 12 de abril de 1999, y no lo hago. Cuando pague deber hacerlo con el inters que rija al tiempo del pago, aunque sea mayor. mbito de aplicacin espacial Las leyes tributarias al igual que todas las leyes rigen dentro del territorio de la Repblica. Por esta razn, las leyes tributarias siempre IMPONEN un requisito de territorialidad para poder aplicarse. En el IVA venta, que el bien est en Chile. En los servicios, que el servicio se preste o utilice en Chile. En el Impuesto a la Renta, que la fuente generadora est en Chile. O que el perceptor de ella tenga domicilio o residencia en Chile tres aos como mnimo tratndose de extranjeros -. No es infrecuente por lo mismo, que dos o ms pases graven la misma manifestacin de riqueza. Sin embargo, como este fenmeno no es deseado, pues tericamente la renta debe gravarse slo una vez, los distintos Estados han procurado salvar este problema, a travs de tratados internacionales o mediante el establecimiento de mecanismos legales que permitan atenuarlo o evitarlo. Chile ha enfrentado el problema de la doble tributacin de las dos formas. Ha celebrado tratados de doble tributacin con ARGENTINA, desde 1976 y con Mxico desde 1998. Y ha incorporado a su legislacin, normas destinadas a atenuar sus efectos. Cabe tener presente, que el articulo 5 C.T.: "Faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que eviten la doble tributacin internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos." Desarrollo de las Facultades conferidas al Director Nacional

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1.- "Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar ordenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos." Comentarios a.- La interpretacin que hace el Director del Servicio de Impuestos Internos, no obliga a los tribunales sino que a la administracin. b.- Si bien el Director del S.I.I. puede fijar normas, impartir instrucciones, y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los tributos, no puede por medio de dichas normas imponer obligaciones que por mandato constitucional, slo pueden imponerse por ley. c.- Si el contribuyente se ajusta de buena fe, a una interpretacin sustentada por la Direccin Nacional o Direcciones Regionales del Servicio, esta amparado con el artculo 26 del Cdigo Tributario, que impide al Servicio cobrar con efecto retroactivo, cuando se producen modificaciones de criterio. d.- Las modificaciones a las circulares y dictmenes del Servicio se presumen de derecho conocidas por el contribuyente, desde que han sido publicadas de acuerdo con el articulo 15 del Cdigo Tributario. 2.- "Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le formulen los funcionarios del servicio, por conducto regular, o las autoridades." Comentarios a.- Las respuestas que el Director da a estas consultas, no son reclamables. b.- El Director no responde las consultas formuladas por los contribuyentes, sino que las planteadas por las autoridades o funcionarios del mismo Servicio. c.- Las normas por las que se cien las consultas, se contienen en la Circular N 77de fecha 12 de agosto de 1974. Dicha circular, define la consulta como toda presentacin hecha por el pblico, sea o no contribuyente, u otros organismos del Estado o autoridades, que requieran alguna informacin, pronunciamiento o interpretacin del Servicio y que no constituya una solicitud propiamente tal, como las destinadas a impetrar algn derecho, beneficio, franquicia, concesin de inters particular, reclamo u otra actuacin especfica contemplada en las distintas leyes que fiscaliza el Servicio. 3.- N 3 C.T.: "Autorizar a los subdirectores, directores regionales o a otros funcionarios para resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. sus atribuciones, actuando "por orden del director"." Comentarios

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a.- Esta facultad debe relacionarse con el artculo 7 letra i) de la Ley orgnica del Servicio de Impuestos Internos, y con el artculo 43 de la ley de bases de la administracin del Estado, que expresamente autorizan la delegacin. b.- El funcionario delegado, debe hacer constar en la resolucin que dicta, que corresponde a una atribucin que le fue delegada. La norma en comento, exige que se agregue en la resolucin que se dicta, la expresin: Por orden del director Nacional. c.- Es ejemplo de esta delegacin, la Res. N 30 de fecha 16 de abril de 1981, mediante la cual el Director del Servicio, deleg en el Jefe del Departamento de Investigacin de Delitos Tributarios, la facultad de ordenar la aposicin de sellos y la incautacin de los libros de contabilidad y dems documentos relacionados con el giro del presunto infractor tributario. 4.- N 4 C.T.: "Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones." Comentarios a.- Esta norma debe estudiarse en relacin con los artculos15 y 26 del Cdigo Tributario. El primero, establece que las resoluciones de carcter general deben insertarse en el diario oficial. El segundo, que slo a partir de su publicacin en el diario oficial, se presume de derecho que el contribuyente las conoce. b.- Las modificaciones insertadas en el diario oficial son inoponibles, al menos retroactivamente, al contribuyente que de buena f se hubiera ajustado a las normas modificadas. c.- La notificacin por aviso, es una modalidad de notificacin que debe usarse cuando la norma va tener un efecto general, o cuando sus destinatarios sean un grupo significativo de contribuyentes. 5.- N 5 C.T..: "Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos de servicio o a cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios pblicos e industriales y comerciales. Ser obligatorio para los contribuyentes su colocacin y exhibicin en el lugar que prudencialmente determine el servicio." Comentario El contribuyente est obligado a exponer en su negocio el aviso referido,

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so pena de ser sancionado, en la forma que establece el artculo 109 del cdigo Tributario. 6.- N 6. C.T.: "Mantener canje de informaciones con servicios de impuestos de otros piases para los efectos de determinar la tributacin que afecte a determinados contribuyentes. este intercambio de informaciones deber solicitarse a travs del ministerio que corresponda y deber llevarse a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las declaraciones tributarias. Comentarios a.- Esta norma debe relacionarse con el artculo 41 Letra C de la Ley de Impuesto a la Renta, que establece el rgimen tributario de los contribuyentes que debiendo pagar impuestos en Chile, se encuentran tambin gravados en el exterior. b.- Para acreditar dicha situacin en Chile, el Servicio se encuentra facultado para acceder a travs de su Director, a informacin externa. c.- La informacin a que accede el Servicio impositivo Chileno, se encuentra condicionada a la reciprocidad, o sea si a Chile no le proporcionan esa informacin, tampoco Chile la va a proporcionar. d.- Obviamente que la entrega de esa informacin, est sujeta a las mismas exigencias que regulan la informacin en Chile. De modo entonces, que si esa informacin se encuentra amparada con el secreto o reserva bancaria, no podr proporcionarse. Desarrollo de las Facultades conferidas a los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio: 1.- N 1 C.T..: "Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias." Comentarios a.- Esta facultad que tiene como objetivo, dar respuesta a las preguntas formuladas directamente por los contribuyentes, se encuentra regulada en la Circular N 77 de fecha 12 de agosto de 1974. En dicha Circular se establece que por regla general, las consultas deben ser presentadas en la Direccin Regional correspondiente al domicilio del consultante, y que una vez recibidas el procedimiento que debe seguirse depende de si la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos ha fijado un criterio respecto de ella. Si existe un criterio definido por la Direccin Nacional, la Direccin Regional debe contestar directamente al consultante, indicando en la

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Si no existe un criterio definido por la Direccin del Servicio o la naturaleza del problema planteado merece dudas, sobre la apreciacin de los hechos o la aplicacin del derecho, debe elevarse la consulta a la Direccin Nacional, para que dicha autoridad la responda. b.- De acuerdo con el artculo 45 de la Ley Orgnica del Servicio, los informes que importen un cambio de doctrina o que se refieran a materias sobre las cuales no haya precedentes, deben ser sometidas a la aprobacin del Director. c.- Las consultas que recibe directamente la Direccin Nacional, deben ser contestadas en forma directa. Si la respuesta importa fijar un nuevo criterio o modificar otro anterior, procede emitir las instrucciones pertinentes a los funcionarios. 2.- N 2 C.T.: "Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se refiere l titulo i del libro segundo." Comentarios a.- El apremio es una medida de fuerza decretada por la justicia ordinaria, que consiste en el arresto al infractor de la ley Tributaria, por un perodo que puede prolongarse hasta quince das, en los casos y con las condiciones que en las letras siguientes se sealan: b.- Los requisitos generales del apremio son: b.a.- Apercibimiento al infractor, esto es advertencia del arresto en caso de incumplimiento. b.b.- Otorgamiento de un plazo razonable para que se cumpla por el contribuyente infractor con la norma impositiva. b.c.- Solicitud a la justicia ordinaria del Director Regional para que se haga efectivo el apercibimiento, en caso de negativa al cumplimiento. b.d.- Citacin al infractor a una audiencia por el juez receptor de la solicitud de apremio. b.e.- Celebracin de la Audiencia,(exposicin de los descargos del infractor) b.f.- Resolucin judicial en cuya virtud se dispone cualquiera de las tres alternativas siguientes; La libertad inmediata del infractor; la suspencin de la aplicacin del apremio, si se alegare motivo plausible; el arresto por un plazo que puede prolongarse por quince

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das, renovables a requerimiento del Director Regional del Servicio de Impuestos Internos. c.- La resolucin que resuelve su aplicacin es inapelable. Sin embargo conforme los principios generales y lo establecido en la carta fundamental, art 21, el contribuyente afectado podra interponer un Recurso de Amparo, cuando su aplicacin sea resuelta con infraccin a la ley, como sera por ejemplo el caso que no se oyera al contribuyente afectado, o cuando existiendo motivo plausible para suspender su aplicacin, se dispone por el tribunal a quo, su arresto. d.- Conforme el art. 94, los apremios podrn renovarse, cuando se mantengan las circunstancias que lo motivaron. e.- El apremio cesa, cuando se cumple la obligacin tributaria. f.- Las causales del apremio son: f.a.- Caso en que el contribuyente citado conforme el art.34 del Cdigo Tributario, durante la investigacin administrativa de un delito tributario, no concurra sin causa justificada a la unidad fiscalizadora que corresponda. El art.34 del Cdigo Tributario, impone la obligacin de declarar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, a las personas siguientes : Contribuyentes, personas naturales; tcnicos y asesores que hayan colaborado en su confeccin, o en la preparacin de ella o de sus antecedentes; socios, administradores, vicepresidente, gerente, presidente, directores, socios gestores, que indique el Director Regional, en caso de Sociedades o Personas Jurdicas. f.b.- Caso en que el contribuyente citado, conforme el art. 60 penltimo inciso, no comparezca al Servicio de Impuestos Internos. El art. 60 inciso penltimo del Cdigo Tributario, impone la obligacin de comparecer a las unidades de fiscalizacin que conforme a la pertinente citacin corresponda, a toda persona domiciliada dentro de los lmites de juridiccin de la oficina citadora, con el objeto de que colabore con su declaracin en la aplicacin, fiscalizacin, e investigacin del cumplimiento impositivo. Se encuentran exceptuadas de esta obligacin: a.- en los casos de sucesin por causa de muerte o tratndose comunidades, en que sean comuneros los parientes; l cnyuge, los parientes por consaguneidad en la linea recta, o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante el adoptado, los parientes por afinidad en

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lnea recta, o dentro del segundo grado de la colateral de los terceros eventualmente afectados con la declaracin; b.- las personas que conforme al secreto profesional, tienen la obligacin legal de mantener reserva profesional. Tratndose de los contribuyentes sealados en el art. 191 del Cdigo de Procedimiento Penal, el Cdigo Tributario le impone la obligacin de declarar pero lo exime de la obligacin de concurrir a declarar, motivo por el cual en estos casos la declaracin deber prestarla por escrito. f.c.- Tratndose de las siguientes infracciones que seala el art. 97 N 7 del Cdigo Tributario: a.- No llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por la Direccin regional de acuerdo con las disposiciones legales; b.- Mantener informacin contable tributaria atrasada; c.- Llevar los libros en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley; y d.- En todo caso, que el contribuyente no exhiba los libros de contabilidad o documentos requeridos, o entrabe el examen de los mismos. Las citaciones que en cada causal se sealan, deben efectuarse por carta certificada y a lo menos para quinto da contado desde la fecha en que sta se entienda recibida. Y entre una y otra citacin deber mediar a lo menos un plazo de cinco das. f.d..- Tratndose de la infraccin sealada en el Nmero 11 del art. 97 del Cdigo Tributario, que sanciona con multa, el retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo, a quien corresponde requerir de apremio es al Servicio de Tesorera, entidad que lo debe solicitar al Juez civil si no se le paga en el trmino de cinco das, contado desde la fecha de la notificacin. g.- Es juez competente para conocer y aplicar el apremio de arresto, en los casos de las letras f.a, f.b y f.c, el Juez del Crimen que corresponde al domicilio del infractor, y en el caso de la letra f.d., al juez civil del domicilio del contribuyente. 3.- N 3 C.T..: "Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables." Comentarios a.- Las sanciones administrativas se traducen en multas que se aplican, previo procedimiento reglado en el Cdigo Tributario, a contribuyentes responsables de la comisin de alguna infraccin tributaria. b.- Existen los siguientes Procedimientos Sancionatorios: b.a.- El procedimiento general para la aplicacin de sanciones, que

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debe aplicarse por la Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos, en todos los casos que se investiguen, o denuncien, las infracciones contenidas en los nmeros 3, 15, y 16 del art. 97 del Cdigo Tributario, sancionadas nicamente con multas, y en todos aquellas infraciones que sancionadas por la ley tributaria con sancin corporal y multa, el Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos, decidiere privativamente no ejercer la accin penal. b.b.- El procedimiento especial para la aplicacin de sanciones, que debe aplicarse por la Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos, en todos los casos que se investiguen, o denuncien, las infracciones contenidas en los nmeros 1,2, 6, 7, 10,11, 17, 19 y 20 del artculo 97. c.-La Direccin del Servicio de Impuestos Internos, mediante la circular N 72 de fecha 27 de noviembre de 1997, fij los requisitos que deban cumplirse por los infractores tributarios, para poder acogerse a alguna rebaja o condonacin administrativa. d.- El ejercicio de esta facultad, se encuentra actualmente delegada en los Jefes de los Departamentos Jurdicos Regionales. 4.- N 4 C.T..: "Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley. Comentarios a.- Todo impuesto que no se pague dentro de plazo legal, se reajusta en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el I.P.C. en el perodo comprenddido entre el ltimo da del segundo mes que precede a su vencimiento y el ltimo da del segundo mes que precede al de su pago. Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario de su vencimiento, no sern objeto de reajuste. Adems de pagar el impuesto reajustado, el contribuyente est afecto a un inters penal del uno y medio por ciento mensual por cada mes o fraccin de mes, en caso de MORA en el pago del todo o parte que adeudare de cualquier clase de impuesto y contribuciones. El inters se calcula sobre valores reajustados. b.- El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo, est sancionado con una multa de un 10% de los impuestos adeudados. La multa aumenta en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella al 30% de los impuestos adeudados. Ej. Diferencia IVA = $2.993.002

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. I.P.C. Inters Multa Total = 23% = 49.5% = 30% = $686.090 $1.816.201 $1.100.728 $6.586.021

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c.- El Director Regional se encuentra facultado para condonar los interes penales, en los siguientes casos: c.1.- Podr ser totalmente, si el servicio incurriere en error al determinar un impuesto o cuando, a juicio del director regional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente." Interpretando la expresin "causa no imputable al contribuyente", empleada por el legislador en el inciso final del artculo 56 del Cdigo Tributario, la Direccin Nacional ha determinado que para que opere la facultad del Director Regional de condonar totalmente los intereses penales es menester que "el hecho no sea atribuible a la accin directa del contribuyente, como lo sera la de un tercero, un caso fortuito o una fuerza mayor". Los hechos que constituyan "la causa no imputable al contribuyente" debern ser acreditados por ste, a menos que aparezcan de los mismos antecedentes o que sean pblicos y notorios. Reunindose estos requisitos, el Director Regional tiene la facultad de conceder la condonacin total de los intereses penales, la cual queda entregada a su juicio. No se requiere para otorgar esta condonacin la concurrencia de los dems requisitos generales establecidos en otros incisos del artculo 56 citado. c.2.- Podr condonar total o parcialmente, cuando resultando impuestos adeudados en virtud de una determinacin de oficio practicada por el Servicio, a travs de una liquidacin, reliquidacin o giro el contribuyente probare que ha procedido con antecedentes que hacen excusable la omisin en que hubiere incurrido. c.3.- Podr condonar cuando, tratndose de impuestos sujetos a declaracin, el contribuyente o el responsable de los mismos, voluntariamente, formulare una declaracin omitida o presentare una declaracin complementaria que arroje mayores impuestos y probare que ha procedido con antecedentes que hacen excusable la omisin incurrida. d.- El Director Regional se encuentra obligado a condonar, cuando el Servicio incurriere en un error al girar un impuesto. A diferencia de los casos anteriores, la concesin del beneficio no queda

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. entregada al arbitrio del Director Regional, sino que es obligatoria.

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5.- N 5 C.T.: "Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos." Comentarios a.- Para que se pueda ejercer esta facultad, es menester que el vicio o error sea manifiesto. Esto significa que debe desprenderse de la simple lectura de la liquidacin o del giro. Por ejemplo cuando existe un error en la suma de las partidas de una liquidacin. O cuando se grava un hecho que no se encuentra afecto. b.- La correccin puede hacerse a requerimiento de parte, o de oficio. En uno y en otro caso, est supeditada a los plazos de prescripcin. Pues una vez transcurridos estos, la situacin jurdica imperfecta se consolida. c.- Tampoco puede el Director Regional, por la va administrativa corregir un vicio o error cometido en una liquidacin o giro, sobre el cual existe una sentencia ejecutoriada que rechaza el reclamo, salvo que dicho rechazo se funde en razones formales, como puede ser su presentacin fuera de plazo. d.- Si el impuesto se pag, el contribuyente deber pedir que se le devuelva o se le impute a otros impuestos, conforme al artculo 126 o 51 del Cdigo Tributario, segn corresponda, y no pedir que se corrija la liquidacin. e.- La peticin de correccin que refiere este nmero puede hacerse, an cuando el impuesto hubiere sido girado, y la correccin corresponda a la liquidacin que funda el giro. f.- La Subdireccin de Estudios de la Direccin Nacional, en oficio ord. N 2064, de 227 de junio de 1986, dirigido a los Directores Regionales manifest la improcedencia de disponer la anulacin o reemplazo de giros emitidos con meros errores formales, tales como de N de Rut del contribuyente, de cdigos de imputacin, etc. por cuanto ello conlleva el riesgo de invalidar los efectos jurdicos producidos por la notificacin oportuna de dichos giros, imposibilitando en consecuencia su cobro. Los errores deben salvarse mediante la dictacin de resoluciones administrativas, conforme la facultad conferida en el artculo 6 letra B) N 5 del Cdigo Tributario. 6.- N 6 C.T.: "Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes de conformidad a las normas del libro tercero."

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Comentarios

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a.- La facultad de resolver las reclamaciones tributarias se encuentra actualmente delegada en los Jefes de las Oficinas Jurdicas, los que asumieron la calidad de jueces tributarios. b.- Esta delegacin ha sido objeto de diversos cuestionamientos de constitucionalidad, en atencin a que se ha estimado que conforme a la Constitucin Poltica, la funcin jurisdiccional es indelegable. c.- Los recursos que sobre esta materia se han interpuesto, han sido rechazados por la Corte Suprema, porque dicho tribunal ha considerado que la inaplicabilidad resulta procedente invocarla nicamente respecto de normas decisoria litis, calidad que no tendra la norma legal que faculta la delegacin en materia jurisdiccional. En otras palabras la Corte Suprema, no se ha pronunciado derechamente sobre el fondo de este tema. d.- El procedimiento de reclamo se contiene en el artculo 123 y siguientes del Cdigo Tributario. Se le aplican supletoriamente las reglas contenidas en el libro primero del Cdigo Tributario, en virtud de lo que dispone el artculo 148 y 2 del mismo texto. e.- En cuanto al procedimiento de reclamo mismo, nos remitimos al Captulo en que lo analizamos. 7.- N 7 C.T.: "Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el estatuto orgnico del servicio, actuando por "orden del director regional", y encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones." Comentarios a.- Al igual que el Director Nacional el Director Regional, est facultado para delegar sus atribuciones en otros funcionarios del mismo Servicio. b.- Se exige la concurrencia de los requisitos establecidos en la ley 18.575, Ley de Bases de la Administracin del Estado, y que la resolucin en la que se acta, conste que se acta por orden del Director Regional. c.- El incumplimiento de cualquiera de estas condiciones importa un vicio de nulidad, susceptible de invoarse en un recurso de proteccin, en un reclamo tributario, o en el ejercicio de una accin propia de nulidad. 8.- N 8 C.T.: "Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de sus impuestos o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les deban ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por ellos. La

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resolucin que se dicte se remitir a la contralora general de la repblica para su toma de razn." Comentarios Cuando el contribuyente ha pagado en exceso o idebidamente un impuesto, el Fisco est obligado a devolverle, si el contribuyente lo pidi y el Servicio as lo resolvi. Esta norma se vincula con el artculo 51 y 126 de la Ley Tributaria. Si el contribuyente pide que se le devuelva el impuesto pagado indebidamente o en exceso, deber hacerlo en el plazo de un ao, contado de la fecha que ocurri el hecho que motiva la peticin. Si no solicit devolucin en ese plazo, puede pedir la imputacin del impuesto pagado en exceso a otros impuestos debidos por l. El plazo que tiene para hacerlo es de tres aos. No puede pedir la devolucin y la imputacin a la vez. Puede pedir o la devolucin o la imputacin. La resolucin que niega la devolucin es reclamable conforme ela rtculo 123 y siguientes del Cdigo Tributario. 9.- N 9 C.T.: "Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los nmeros 5. y 6. De la presente letra, la devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a titulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirn a la contralora general de la repblica para su toma de razn." Comentario Una vez que el tribunal resuelve que el pago que se hizo es indebido, debe ordenar su devolucin, mediante una resolucin que debe remitirse a la Contralora para el trmite de toma de razn. 10.- N 10 C.T..: "Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones de orden general o particular." Comentario Al igual que el Director Nacional, el Director Regional est facultado para ordenar la insercin de determinadas resoluciones en el diario oficial. Ej. Resoluciones de cambio de sujeto. Articulo 6 inciso 3 C.T.: "Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores regionales tendrn tambin las que les confieren el presente cdigo, el estatuto orgnico del servicio y las leyes vigentes." Articulo 6 inciso final C.T.: "Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones, debern ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el director."

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Articulo 7 C.T.: "Si en el ejercicio de las facultades exclusivas de interpretacin y aplicacin de leyes tributarias que tiene el director, se originaren contiendas de competencia con otras autoridades, ellas sern resueltas por la Corte Suprema. Igual norma se aplicara respecto de las funciones que en virtud de este cdigo y del estatuto orgnico del servicio deben o pueden ser ejercidas por los directores regionales o por los funcionarios que acten "por orden del director" o "por orden del director regional", en su caso." Comentario Esta norma se encuentra en concordancia con lo que establece el artculo 79 de la Constitucin Poltica, ya que segn dicha norma, a la Corte Suprema le compete conocer las contiendas de competencia que se susciten entre las autoridades polticas o administrativas y los tribunales de Justicia, cuando estas no correspondan al Senado. Se han planteado contiendas de competencia entre la Contralora General de la Repblica y el S.I.I., respecto de los alcances de determinadas exenciones tributarias. Especifcamente respecto de la exencin que favoreca a los vehculos exentos de gravmenes de importacin. Para el Servicio la exencin se aplicaba al tributo contenido en el artculo 1 del D.L. 1761. Para la Contralora esto deba ser resuelto por ella y Aduana. La Corte Suprema fall en ese caso, a favor del S.I.I. - Fallo dictado el 19.01.1978 -.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Algunas definiciones

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Para los fines del CdigoTributario, y dems leyes tributarias, salvo que de sus textos se desprenda un significado diverso, se entender: 1. - Por Director, el Director de Impuestos Internos, y por Director Regional, el Director de la Direccin Regional del territorio jurisdiccional correspondiente. 2. Por Direccin, la Direccin Nacional de Impuestos Internos, y por Direccin Regional, aquella que corresponda al territorio jurisdiccional respectivo. 3.- Por Servicio, el Servicio de Impuestos Internos. 4.- Por Tesorera, el Servicio de Tesorera General de la Repblica. 5.- Por contribuyente, las personas naturales y jurdicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos. 6.- Por representante, los guardadores, mandatarios, administradores, interventores, sndicos y cualquiera persona natural o jurdica que obre por cuenta o en beneficio de otra persona natural o jurdica". 7.- Por persona, las personas naturales o jurdicas y los "representantes"." 8.- Por residente, toda persona natural que permanezca en chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos. 9.- Por sueldo vital, el que rija en la provincia de Santiago. Para todos los efectos tributarios los sueldos vitales mensuales o anuales o sus porcentajes se expresaran en miles de pesos, desprecindose las cifras inferiores a cincuenta centavos y elevando las iguales o mayores a esta cifra al entero superior. 10.- Por unidad tributaria, la cantidad de dinero cuyo monto, determinado por ley y permanentemente actualizado, sirve como medida o como punto de referencia tributario; y por unidad tributaria anual, aquella vigente en el ultimo mes del ao comercial respectivo, multiplicada por doce o por el numero de meses que comprenda el citado ao comercial. Para los efectos de la aplicacin de las sanciones expresadas en unidades tributarias, se entender por unidad tributaria anual aquella que resulte de multiplicar por doce la unidad tributaria mensual vigente al momento de cometerse la infraccin. La unidad tributaria mensual o anual se expresa siempre en miles de pesos, desprecindose las cifras inferiores a cincuenta centavos y elevndose las

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. iguales o mayores a esta suma al entero superior.

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11.- Por Indice de Precios al Consumidor, aquel fijado por el instituto nacional de estadsticas. 12.- Por instrumentos de cambio internacional, el oro, la moneda extranjera, los efectos de comercio expresados en moneda extranjera, y todos aquellos instrumentos que, segn las leyes, sirvan para efectuar operaciones de cambios internacionales. 13.- Por transformacin de sociedades, el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica." Direcciones Regionales en Santiago 1.- Santiago Centro. 2.- Santiago Poniente. 3.- Santiago Oriente. 4.- Santiago Sur.

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LA COMPARECENCIA EN EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS


Concepto de comparecencia Es el acto por medio del cual una persona se presenta ante el juez o la autoridad publica, con el propsito de: a.- formular cualquier pretensin; b.- hacerse parte en un negocio; c.- contestar o desvirtuar un cargo; o d.- cumplir un llamamiento. Formas en que el contribuyente puede comparecer a.- Personalmente; o b.- Representado. a.- Personalmente Es cuando el compareciente acta a nombre propio sin necesidad de valerse de los servicios o representacin de un tercero. b. Representado Cuando el contribuyente comparece a travs de otra persona, que puede ser su representante legal o convencional. En la representacin, los efectos se radican en el representado. La representacin convencional, puede tener origen en un mandato o en una agencia oficiosa. Cuando la representacin se materializa ante la administracin, y con el objeto de que sta cumpla funciones administrativas, se habla de comparecencia administrativa. En caso contrario, esto es, cuando dicho acto de apersonarse se hace ante un tribunal, se habla de comparecencia judicial. Comparecencia administrativa La comparecencia administrativa, se encuentra regulada en el artculo 9 del Cdigo Tributario. Dicha norma expresa que toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de un contribuyente, debe acreditar su representacin, y que la nica formalidad exigida es que dicha representacin conste en un documento escrito. El Servicio de Impuestos Internos autoriza la representacin, sin que se acompae o pruebe el ttulo correspondiente, bajo condicin de que dentro del plazo que el mismo determina 15 das -, se ratifique la representacin o se pruebe el vnculo.

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Si no se hace ni lo uno ni lo otro, el Servicio de Impuestos Internos deber tener por no presentada la solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente. La persona que acta ante el servicio como administrador, representante o mandatario del contribuyente, se entiende autorizado para ser notificado a nombre de este mientras no haya constancia de la extincin del titulo de la representacin mediante aviso por escrito dado por los interesados a la oficina del servicio que corresponda. Qu pasa si el contribuyente no concurre ante un llamamiento del Servicio de Impuestos Internos? Hasta antes de la Reforma introducida por la Ley N 19738, publicada en el diario oficial de fecha 19 de junio del 2001, no comparecer a un llamamiento del Servicio, no tena otra consecuencia que la implcita en el acto del llamamiento. En efecto, si la comparecencia era requerida en el marco de una Citacin, no comparecer, le permita al Servicio, liquidar al contribuyente en base a los antecedentes que dispona. Sin embargo, tras la reforma que comentamos, la no comparecencia al Servicio ser sancionada administrativamente, a menos que sea justificada, si se ha producido despus de un segundo requerimiento, notificado conforme el artculo 11. La sancin, que debe ser aplicada en relacin al perjuicio fiscal comprometido, debe aplicarse transcurrido 20 das desde el plazo de comparecencia indicado en la segunda notificacin. El Senado, agreg que el Servicio deba certificar la concurrencia del contribuyente al requerimiento notificado. En estos momentos desconocemos cul va ser la interpretacin que har el Servicio a est norma. Cualquiera que sea sta lo concreto es que intencin del legislador es sancionar nicamente las incomparecencias que sean injustificadas. Comparecencia judicial La comparecencia judicial, se regula en la ley procesal y en la Ley 18.120. Es distinta a la comparecencia administrativa, porque a diferencia de ella, sta se hace ante un rgano que ejerce funciones jurisdiccionales. Cuando se acta como representante de otro en un tribunal, el mandato debe constar en escritura publica o en un escrito autorizado por el secretario del tribunal.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. ACTUACIONES DEL S.I.I.

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Constituyen actuaciones del Servicio, todos los actos o gestiones que sus funcionarios competentes efectan en ejercicio de las facultades que el Cdigo Tributario y dems leyes impositivas les confieren para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. Las actuaciones del Servicio, pueden clasificarse en administrativas y judiciales. Actuaciones administrativas: Son las que el Servicio realiza en ejercicio de funciones administrativas. Ejemplos: 1.2.3.4.56.7.Controlar, efectuar fiscalizaciones; Hacer notificaciones; Practicar liquidaciones; giros; Autorizar el timbraje de documentos. Revisar libros; Verificar datos proporcionados por el contribuyentes. Realizar las clausuras de establecimientos comerciales; etc. Oportunidad en que se deben realizar estas actuaciones. Articulo 10 inciso 1 C.T.: "Las actuaciones del servicio debern practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles." Para determinar los das y horas hbiles se debe recurrir al C.P.C.. Das hbiles: los no feriados. Horas hbiles: las que median entre las 08:00 hrs y 20:00 hrs. (Artculo 59 del C.P.C.) Excepcin 1.- Puede hacerse en das y horas inhbiles, cuando la naturaleza de los actos fiscalizados as lo requieran. Ej. Restaurantes, hoteles, establecimientos comerciales en general; 2.- Cuando se trata de notificaciones personales, pues como veremos, en este tipo de notificaciones, debe distinguirse el lugar en que se hace la notificacin. Si es un lugar de libre acceso pblico, la notificacin personal puede efectuarse en cualquier da y a cualquier hora, procurando causar la menor molestia posible al notificado. Si la notificacin personal se hace en la morada o lugar donde pernocta el

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notificado o en el lugar donde ste ordinariamente ejerce su industria, profesin o empleo, o en cualquier recinto privado en que ste se encuentre y al cual se permita el acceso del ministro de fe, la notificacin podr hacerse en cualquier da, entre las seis y las veintids horas. Actuaciones judiciales: Asumen este carcter todas las actuaciones que el Servicio realiza en el marco de los procesos judiciales que sustancia, a travs de sus Direcciones Regionales. Oportunidad en que deben practicarse Las actuaciones judiciales deben practicarse en das y horas hbiles. Son das hbiles los no feriados. Son horas hbiles las que median entre las ocho y las veinte horas. Excepcin Los tribunales pueden, a solicitud de parte, habilitar para la prctica de actuaciones judiciales das u horas inhbiles, cuando haya causa urgente que lo exija. Se estimarn urgentes para este caso, las actuaciones cuya dilacin pueda causar grave perjuicio a los interesados, o a la buena administracin de justicia, o hacer ilusoria una providencia judicial. El tribunal debe apreciar la urgencia de la causa y resolverla sin ulterior recurso. Formalidad De toda actuacin debe dejarse testimonio escrito en el proceso, con expresin del lugar, da, mes y ao en que se verifique, de las formalidades con que se haya procedido, y de las dems indicaciones que la ley o el tribunal dispongan. A continuacin y previa lectura, deben firmar todas las personas que hayan intervenido; y si alguna no sabe o se niega a hacerlo, se expresar esta circunstancia. La autorizacin del funcionario a quien corresponda dar fe o certificado del acto es esencial para la validez de la actuacin. Siempre que en una actuacin haya de tomarse juramento a alguno de los concurrentes, debe interrogrsele por el funcionario autorizante al tenor de la siguiente frmula:"Juris por Dios decir verdad acerca de lo que se os va a preguntar ?", o bien, "Juris por Dios desempear fielmente el cargo que se os confa ?", segn sea la naturaleza de la actuacin. El interrogado

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. deber responder: "S juro".

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Cuando sea necesaria la intervencin de intrprete en una actuacin judicial, se recurrir al intrprete oficial, si lo hay; y en caso contrario, al que designe el tribunal. Los intrpretes debern tener las condiciones requeridas para ser peritos, y se les atribuir el carcter de ministros de fe. Antes de practicarse la diligencia, deber el intrprete prestar juramento para el fiel desempeo de su cargo. Plazos Los plazos que seala el Cdigo Tributario, son fatales cualquiera sea la forma en que se exprese, salvo aquellos establecidos para la realizacin de actuaciones propias del tribunal. En consecuencia, la posibilidad de ejercer un derecho o la oportunidad para ejecutar el acto se extingue al vencimiento del plazo. En estos casos el tribunal, de oficio o a peticin de parte, proveer lo que convenga para la prosecucin del juicio, sin necesidad de certificado previo. Los trminos comenzarn a correr para cada parte desde el da de la notificacin. Los trminos comunes se contarn desde la ltima notificacin. Los trminos sealados por el tribunal son prorrogables, si se cumplen los requisitos siguientes: 1 Que la prrroga se pida antes del vencimiento del trmino; y 2 Que se alegue justa causa, la cual ser apreciada por el tribunal prudencialmente. En ningn caso podr la prrroga ampliar el trmino ms all de los das asignados por la ley. Todas las actuaciones necesarias para la formacin del proceso se practicarn por el tribunal que conozca de la causa, salvo los casos en que se encomienden expresamente por la ley a los secretarios u otros ministros de fe, o en que se permita al tribunal delegar sus funciones, o en que las actuaciones hayan de practicarse fuera del lugar en que se siga el juicio. Notificaciones Concepto de notificacin Es una actuacin que tiene por objeto poner en conocimiento del contribuyente, una determinada actuacin o resolucin del servicio. La notificacin es una forma de comunicacin.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Importancia de las notificaciones

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Las actuaciones del servicio que requieren ser puestas en conocimiento del interesado solo producen efectos en virtud de la notificacin hecha con arreglo a la ley. Las resoluciones que el Servicio dicta slo producen efecto en virtud de notificacin hecha con arreglo a la ley. Los trminos comienzan a correr para cada parte desde el da de la notificacin. Los trminos comunes se cuentan desde la ultima notificacin. Clases de notificacin 1.- La notificacin personal. 2.- La notificacin por cdula. 3.- La notificacin por carta certificada. 4.- La notificacin por aviso postal simple. 5.- La notificacin en el diario oficial. 6.- La notificacin por aviso en los diarios. 7.- La notificacin por el estado diario. El S.I.I. tambin acepta por aplicacin del derecho comn la llamada notificacin tcita pero solamente en las materias relacionadas con las reclamaciones tributarias. Normas comunes a las notificaciones El Cdigo Tributario contiene normas comunes aplicables a todas las notificaciones, las cuales son: 1.- Las notificaciones deben practicarse en tiempo hbil: las notificaciones son actuaciones del S.I.I. y por ende deben practicarse en das y horas hbiles conforme al articulo 10 del cdigo tributario. Articulo 10 C.T.: "Las actuaciones del servicio debern practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles. Los plazos de das que establece el Cdigo se entienden de das hbiles. Los plazos relacionados con las actuaciones del servicio que venzan en das sbado o en da feriado, se entienden prorrogados hasta el da hbil siguiente." Son horas hbiles las que median entre las 8:00 y 20:00 horas, salvo para

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las notificaciones personales Artculo 41 del Cdigo de Procedimiento Civil -. 2.- Las notificaciones deben practicarse en lugar hbil: el Cdigo Tributario establece que: a.- La notificacin por carta certificada debe hacerse enviando dicha carta a la casilla postal del notificado, o en defecto a su domicilio. b.- La notificacin por cdula deber ser entregada en el domicilio del notificado. c.- La notificacin personal debe hacerse en cualquier lugar que se encuentre o sea habido el notificado. Articulo 13 C.T.: "Para los efectos de las notificaciones, se tendr por domicilio: a.- El que indique el interesado en la presentacin o actuacin de que se trate; b.- El que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades; c.- El que conste en la ultima declaracin del impuesto respectiva; d.- El domicilio postal - tratndose de notificaciones por carta certificada -. Segn las instrucciones dadas por el S.I.I. en la Circular N 48, de fecha 21 de agosto de 1998, el Servicio puede optar por cualquiera de los domicilios sealados para efectuar la respectiva diligencia de notificacin. A falta de los domicilios sealados, se ha previsto por el legislador, segn establece el inciso final del Art. 13, que la notificacin por cdula o por carta certificada pueda practicarse en los lugares donde es ms probable que se encuentre la persona que debe ser notificada y as tome conocimiento de la notificacin, y, al efecto considera como tales: "la habitacin del contribuyente o de su representante", esto es, el lugar o morada donde la persona pernocte, o "los lugares en que stos ejerzan su actividad". Si estos ltimos fueren dos o ms, la notificacin por cdula podr hacerse en cualquiera de ellos. 3.- Las notificaciones deben ser practicadas por un ministro de f: Articulo 51 D.F.L. N 7: "Los funcionarios pertenecientes a la planta de fiscalizadores, tendrn de pleno derecho el carcter de ministro de fe, para todos los efectos que seala el articulo 86 del cdigo tributario." Articulo 86 C.T..: "Los funcionarios del servicio, nominativa y expresamente autorizados por el director, tendrn el carcter de ministros de fe, para todos los efectos de este cdigo y las leyes tributarias y en los

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procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias." 4.- El consentimiento del notificado: Para que la notificacin quede perfecta no se requiere que el notificado consienta en ella ni que estampe su firma o no ejecute acto alguno durante la diligencia. 5.- Recepcin de la carta. Si el funcionario de correos no encuentra al notificado en su domicilio, o si la persona adulta presente en el, se niega a recibir la carta o firmar su recibo, o si remitida al domicilio postal registrado en correos, dicha carta no es retirada dentro del plazo de 15 das contado de su envo, debe dejarse contancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda, se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este hecho los plazos de prescripcin que establece el artculo 200 en tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta. Cabe hacer presente, que conforme el articulo 11 inciso 1 C.T.: "Toda notificacin que el servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin."

Desarrollo de las clases de notificaciones 1.- La notificacin personal Es la que se efecta entregando personalmente al notificado, copia integra de la resolucin o documento que deba ser puesto en su conocimiento. Para determinar en qu tiempo debe hacerse esta notificacin, debemos distinguir el lugar en qu est se prctica: En los lugares y recintos de libre acceso pblico, la notificacin personal se puede efectuar en cualquier da y a cualquier hora, procurando causar la menor molestia posible al notificado. Si se hace en un lugar distinto del anterior, la notificacin puede hacerse en cualquier da, entre las seis y las veintids horas, en la morada o lugar donde pernocta el notificado o en el lugar donde ste ordinariamente ejerce su industria, profesin o empleo, o en cualquier recinto privado en que ste se encuentre y al cual se permita el acceso del ministro de fe. Si la notificacin se realizare en da inhbil, los plazos comienzan a correr desde las cero horas del da hbil inmediatamente siguiente, y si se hubiere practicado fuera de la comuna donde funciona el tribunal, los plazos se aumentan con la tabla de emplazamiento.

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Igualmente, son lugares hbiles para practicar la notificacin el oficio del secretario, la casa que sirva para despacho del tribunal y la oficina o despacho del ministro de fe que practique la notificacin. La notificacin personal es sin lugar a dudas la ms perfecta de todas las notificaciones, puesto que en ella hay certeza de que el interesado ha tomado conocimiento de la resolucin o actuacin que se le notifica. Constancia de la Notificacin Personal Como toda clase de notificacin, de esta debe dejarse constancia o certificacin por escrito del lugar, da y hora en que se realiza con la firma y timbre del funcionario encargado de la diligencia. 2.- La notificacin por cdula Concepto: Consiste en entregar en el domicilio del notificado una cdula que contenga la copia integra de la resolucin o actuacin de la que se trata con los datos necesarios para su acertada inteligencia. Articulo 11 inciso 1 C.T..: "Toda notificacin que el servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin." Articulo 12 inciso 1 C.T.: "En los casos en que una notificacin deba hacerse por cdula, esta deber contener copia integra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia. Ser entregada por el funcionario del servicio que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en el, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se dejara la cdula en ese domicilio." Etapas de la notificacin por cdula a.- Entregar la cdula o copia: en esta el funcionario del S.I.I. (ministro de fe) debe entregar la cdula, copia o documento en el domicilio del notificado a cualquier persona adulta que se encuentre, a quien le pedir los siguientes datos: - El nombre. - La edad. - La profesin. - El domicilio. Si no se encuentra persona adulta en el domicilio, el documento a notificar deber dejarse en ese domicilio.

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Por persona adulta se entiende hombre mayor de 14 aos y mujer mayor de 12 aos. b.- Diligencia adicional cuando no se encuentre persona adulta en el domicilio: Cuando el funcionario del S.I.I. no encuentra a ninguna persona adulta en el domicilio del notificado deber enviar aviso al notificado el mismo da comunicndole el hecho de la notificacin mediante carta certificada. Cundo se exige la notificacin por cdula ? 1.- Articulo 138 inciso 1 C.T.: "La sentencia ser notificada al interesado por carta certificada; sin embargo, esta notificacin deber hacerse por cdula cuando as se solicitare por escrito durante la tramitacin del reclamo." La sentencia que falle un reclamo es a la que hace alusin el inciso 1 del articulo 138 del C.T.. 2.- Articulo 161 N 1 C.T..: "Las sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias, que no consistan en penas corporales, sern aplicadas por el Director Regional competente o por funcionarios que designe conforme a las instrucciones que al respecto imparta el director, previo el cumplimiento de los tramites que a continuacin se indican: 1. En conocimiento de haberse cometido una infraccin o reunidos los antecedentes que hagan verosmil su comisin, se levantar un acta por el funcionario competente del servicio, la que se notificara personalmente o por cdula." 3.- Articulo 165 N 2 C.T.: "Las denuncias por las infracciones sancionadas en los nmeros 1., 2., 6., 7., 10, 11 y 17 y 19, del articulo 97, se sometern al procedimiento que a continuacin se seala: 2. En los casos a que se refieren los nmeros 6., 7., 10 y 17 y 19, del articulo 97, las infracciones sern notificadas personalmente o por cdula por los funcionarios del servicio, y las multas respectivas sern giradas inmediatamente de vencido el plazo a que se refiere el numero siguiente, en caso de que el contribuyente no haga uso del recurso establecido en dicho numero. Si se presenta este recurso, se suspender el giro de la multa hasta que se resuelva sobre los descargos del contribuyente." 4.- Articulo 165 N 5 inciso 1 C.T.: "Las denuncias por las infracciones sancionadas en los nmeros 1., 2.,6., 7., 10, 11 y 17 y 19, del articulo 97, se sometern al procedimiento que a continuacin se seala: 5. El Director Regional resolver el reclamo dentro del quinto da desde que los autos queden en estado de sentencia y, en contra de

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esta, solo proceder el recurso de apelacin para ante la corte de apelaciones respectiva, el que se conceder en ambos efectos. Dicho recurso deber entablarse dentro de dcimo da, contado desde la notificacin personal o por cdula de dicha resolucin. Solo podr concederse la apelacin previa consignacin por el recurrente en un banco a la orden del tesorero general de la repblica, de una cantidad igual al veinte por ciento de la multa aplicada, con un mximo de 10 unidades tributarias mensuales. La consignacin aludida se devolver a la parte recurrente si el recurso fuere acogido. Si fuere desechado o el recurrente se desistiere de el, se aplicara a beneficio fiscal. Si el recurso fuere desechado por la unanimidad de los miembros del tribunal de segunda instancia, este ordenara que el recurrente pague a beneficio fiscal una cantidad adicional igual al monto de la consignacin indicada y se condenara en las costas del recurso al recurrente cuando el servicio hubiere comparecido en segunda instancia. Cabe consignar que las notificaciones judiciales se notifican en el domicilio que el litigante hubiere designado en su primera gestin judicial. Dicha designacin se considerar subsistente mientras no haga otra la parte interesada, an cuando de hecho cambie su morada. En los juicios seguidos ante los tribunales inferiores el domicilio debe fijarse en un lugar conocido dentro de la jurisdiccin del tribunal correspondiente, pero si el lugar designado se halla a considerable distancia de aquel en que funciona el juzgado, podr ste ordenar, sin ms trmites y sin ulterior recurso, que se designe otro dentro de lmites ms prximos. 3.- La notificacin por carta certificada Concepto Es la que se practica dirigiendo al domicilio del interesado una carta certificada. Se materializa con la entrega que hace el funcionario de correos de Chile a cualquier persona adulta que se encuentre en el lugar de la notificacin. La persona que recibe la carta, debe firmar el recibo correspondiente. Articulo 11 inciso 2 C.T..: "La carta certificada mencionada en el inciso precedente podr ser entregada por el funcionario de correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en el, debiendo esta firmar el recibo respectivo." Segn lo dispuesto en el inciso segundo del nuevo Art. 13, el

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contribuyente podr tambin fijar un domicilio postal para ser notificado por carta certificada, sealando para tal efecto, la casilla o apartado postal u oficina de correos donde sta deber remitrsele. De este modo, los contribuyentes que por cualquier circunstancia, tengan dificultades para la recepcin de su correspondencia, pueden superar dicho inconveniente fijando un domicilio postal para recibir oportunamente los avisos y notificaciones que el Servicio les remita. Conforme las instrucciones del S.I.I. (Circular 48/1997) la carta certificada debe remitirse en primer lugar al domicilio postal fijado, y a falta de ste al que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades o al que indique el interesado en su presentacin o actuacin o al que conste en la ltima declaracin de impuesto respectiva. A falta de los domicilios indicados en el prrafo precedente, la notificacin por carta certificada puede practicarse, segn lo dispuesto en el nuevo inciso final del artculo 13, en la habitacin del contribuyente o de su representante o en los lugares en que stos ejerzan su actividad. La carta certificada remitida al domicilio postal, debe ser retirada por el interesado o su representante, dentro del plazo de 15 das contados desde su envo por el Servicio. El funcionario de Correos har entrega de la carta al interesado o a la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo respectivo. (Art. 11, incisos tercero y cuarto). En cuanto a la entrega de la carta certificada, se ha previsto en el Art. 11, inciso cuarto, que en el evento que el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a recibirla o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida al domicilio postal dentro del plazo de 15 das contados desde su envo, se proceda a dejar constancia de este hecho en la carta y luego, bajo la firma del funcionario y del Jefe de la Oficina de Correos que corresponda, se devuelva al Servicio. El procedimiento que se ha establecido permitir al Servicio tener la certeza de que la carta no ha sido entregada al destinatario, y podr adoptar, en tal evento, las medidas conducentes para practicar la notificacin por otros medios, que pueden ser la notificacin personal o por cdula, evitndose el riesgo de que se promuevan incidentes de nulidad por falta de notificacin. La devolucin de la carta certificada determina, segn lo dispuesto en el inciso cuarto del Art. 11, que se aumenten o renueven, en tres meses, los plazos de prescripcin para revisar, liquidar y girar impuestos y aplicar las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados, que establece el Artculo 200 del Cdigo Tributario. En consecuencia, si la carta devuelta es recibida antes de que haya vencido el plazo de

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prescripcin normal, se produce el aumento de tres meses a contar del ltimo da del plazo, y si sta se recibe despus de transcurrido el plazo de prescripcin, ste se renueva por un trmino de tres meses a contar de la recepcin, por el Servicio, de la carta devuelta. La recepcin de la carta por el Servicio se acreditar con el atestado de un Ministro de Fe, quien dejar constancia, en el mismo sobre, de la fecha en que sta ha sido devuelta por Correos. Dicho sobre se agregar a los antecedentes del caso respectivo. Cmputo de los plazos en las notificaciones por carta certificada En las notificaciones por carta certificada los plazos que hubieren de computarse empiezan a correr tres das hbiles completos despus del envo de la carta. Debe entenderse por fecha de envo la fecha en que la respectiva oficina del S.I.I., entrega la carta al servicio de correos y este certifica su recepcin. Constancia del envo de la carta certificada Los funcionarios del S.I.I. encargados del despacho de la carta certificada deben dejar constancia del hecho del envo en el expediente o documento de que se trata estampando el lugar, fecha, su firma y timbre. Recepcin de la carta certificada despus de los tres das En ciertos casos calificados el interesado puede ser admitido a probar que recibi la carta certificada despus del mencionado plazo de tres idas. Si as fuere los plazos correspondientes solo empiezan a correr desde la fecha en que efectivamente se entreg la carta certificada en el domicilio del destinatario. 4.- La notificacin por aviso postal simple Articulo 11 inciso final C.T..: "las resoluciones que modifiquen los avalos de bienes races podrn ser notificadas mediante el envo de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio, y a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos pueden ser confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y firmas." Conforme a lo establecido en el inciso final del Art. 11, antes reproducido, las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races, se pueden notificar por medio de aviso postal simple. Respecto del lugar hbil para enviar el aviso postal, la ley

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19506 ha incorporado una modificacin que permite que ste pueda remitirse, adems de a la propiedad afectada, al domicilio que, para estos efectos, el propietario haya registrado en el Servicio, y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. En virtud de lo sealado, el Servicio puede optar por remitir el aviso postal a la propiedad afectada o al domicilio que, para estos efectos registre el contribuyente en el Servicio, el cual puede ser un domicilio postal. Ahora bien, si el contribuyente no ha registrado un domicilio especial para ser notificado por este medio, el Servicio puede, optativamente, enviar el aviso postal a la propiedad afectada o al domicilio que figure registrado en el Servicio, incluso al domicilio postal a que se refiere el inciso segundo del Artculo 13. Las mismas reglas relacionadas con el lugar hbil para practicar la notificacin por aviso postal, se han incorporado al Art. 44 del Cdigo Tributario, respecto del envo del aviso-recibo para el pago del Impuesto Territorial. 5.- La notificacin por aviso en el diario oficial Concepto Es la que se prctica haciendo publicar un aviso por una vez en el diario oficial. Actuaciones del servicio que deben publicarse en el diario oficial Las actuaciones del servicio que deben ser publicadas en el diario oficial son las que cumplen con dos condiciones que sealaremos sin perjuicio de otras a las que especficamente se refiere la ley. a.- Que sean de carcter general: Esto es, que estn dirigidas o afecten a grupos mas o menos extensos de contribuyentes, los que por esta razn no puedan individualizarse, como por ejemplo, los arrendatarios agrcolas, los dueos de taxis. b.- Que sea preciso que se notifique a estos contribuyentes a fin de que ajusten su conducta tributaria a los preceptos o instrucciones contenidos en las resoluciones, oficios o actuaciones publicadas, es decir, las actuaciones generales que se publiquen deben ser aquellas destinadas a orientar o seguir la conducta tributaria de los contribuyentes o a instruirlos respecto de modalidades administrativas que ellos deben observar para una mejor fiscalizacin o una ms expedita atencin. En consecuencia, esta forma de notificacin se utiliza, tanto para comunicar resoluciones o instrucciones que tienen un efecto vinculatorio general como para hacer oponible a terceros, resoluciones de carcter

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Segn el artculo 15 del Cdigo Tributario, las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones e carcter general que deban publicarse, se insertarn por una vez en el diario oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o Directores Regionales su publicacin en extracto. Casos en que procede: 1.- Articulo 43 C.T.: "La Direccin Regional estar obligada a comunicar con un mes de anticipacin, a lo menos, a la fecha inicial del periodo de pago del impuesto territorial, la circunstancia de haberse modificado la tasa o de haberse alterado el avalo por reajustes automticos. La comunicacin se har mediante la publicacin de tres avisos, a lo menos, en un peridico de los de mayor circulacin de la ciudad cabecera de la provincia respectiva, debiendo indicarse en el aviso el porcentaje o monto en que dicha contribucin se haya modificado." 2.- Articulo 6 letra A N 4 C.T. "Corresponde al servicio de impuestos internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su estatuto orgnico, el presente cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias. Dentro de las facultades que las leyes confieren al servicio, corresponde: A.- Al Director de Impuestos Internos: 4. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones." B.- Al Director Regional: 10 Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones de orden general o particular. La Direccin Nacional del S.I.I., mediante la Circular N 48 de fecha 23 de agosto de 1996, estableci que las resoluciones particulares que emitan los Directores Regionales, como lo son por ejemplo, las autorizaciones a los contribuyentes que lo solicitan, para excepcionarse de los sistemas de cambio de sujeto de IVA, deben sealar en su parte resolutiva que stas deben publicarse en extracto en el Diario Oficial, por cuenta y cargo del peticionario. La fecha de vigencia de la Resolucin particular dictada, ser siempre a contar del da 1 del mes siguiente al de la publicacin de su extracto en el Diario Oficial. 3.- Artculo 26 del Cdigo Tributario: En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en el inciso 1 sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido

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tales modificaciones desde que han sido publicadas de acuerdo con el artculo 15. 6.- La notificacin por el estado diario Concepto Consiste en incluir la resolucin que se ha de notificar en un estado que debe formarse y fijarse diariamente en un lugar visible en la direccin regional. Esta clase de notificacin, slo se emplea para ciertas resoluciones que se dictan en el procedimiento establecido en el Art. 165 del Cdigo Tributario. En efecto, todas las resoluciones dictadas en la primera instancia de ese procedimiento, con excepcin de la sentencia, se entienden notificadas a las partes desde que se incluyen en un estado que debe formarse y fijarse diariamente en la Direccin Regional. El mismo da que se hace esta notificacin, el Servicio debe remitirle al notificado un aviso. Si no se enva este aviso, la notificacin se anula. En atencin a dicha circunstancia, la Direccin Nacional del S.I.I. ha instruido a sus funcionarios en el sentido de que den estricto cumplimiento a dicha norma, y que estampen en el expediente el atestado de haber enviado la carta en la misma fecha de la notificacin. 7.- Notificacin tcita Articulo 55 C.P.C.: "Aunque no se haya verificado notificacin alguna o se haya efectuado en otra forma que la legal, se tendr por notificada una resolucin desde que la parte a quien afecte haga en el juicio cualquiera gestin que suponga conocimiento de dicha resolucin sin haber antes reclamado la falta o nulidad de la notificacin. Asimismo, la parte que solicito la nulidad de una notificacin, por el solo ministerio de la ley, se tendr por notificada de la resolucin cuya notificacin fue declarada nula, desde que se le notifique la sentencia que declara tal nulidad. En caso que la nulidad de la notificacin haya sido declarada por un tribunal superior, esta notificacin se tendr por efectuada al notificrsele el "cmplase" de dicha resolucin." Aunque no se haya verificado notificacin alguna o se haya efectuado en otra forma que la legal, se tendr por notificada una resolucin desde que la parte a quien afecte haga en el juicio cualquier gestin que suponga conocimiento de dicha resolucin sin haber reclamado de la falta o nulidad de la notificacin.

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NORMAS CONTABLES Los libros contables, constituyen un medio probatorio de particular relevancia en materia tributaria. Antes de que analicemos el valor probatorio de los libros contables, cuestin que haremos en el captulo de la prueba tributaria, estimo fundamental referirme a las normas contables, especialmente la contenida en el artculo 21 del Cdigo Tributario. La primera parte de este dispositivo establece que le: "Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto. Hasta aqu no existen objeciones que formular, toda vez que la norma civil obliga probar a quien reconoce la existencia de una obligacin o a quien alega su extincin. Como en las declaraciones tributarias el contribuyente no tiene otra opcin que hacer lo uno o lo otro, consideramos que resulta razonable que se le exija demostrar su efectividad. Ahora bien, dado que lo que se declara debe ser lo mismo que se registra en la contabilidad, y lo que se registra en la contabilidad debe ser lo mismo que se contiene en los documentos, consideramos tambin que resulta razonable que se exija al contribuyente que, pruebe la efectividad de su declaracin, con los antecedentes que la ley le obliga llevar. Consecuencia de lo anterior, es que el servicio est impedido de prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, salvo que como dice la segunda parte del dispositivo en anlisis, cualquiera de dichos antecedentes declaraciones, registros contables, documentos, etc. sean no fidedignos. En tal caso, el servicio, previo los trmites establecidos en los artculos 63 y 64, practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del servicio, en conformidad a las normas pertinentes del libro tercero." Aqu observamos un cambio en lo que es la regla probatoria general, puesto que cuando esto ocurre antecedentes no fidedignos el Servicio lo que hace es liquidar, o sea afirmar que el contribuyente es deudor de una obligacin, sin diponer de mayor prueba que los antecedentes que obran en su poder.

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S el contribuyente quiere desvirtuar la efectividad del hecho afirmado por Impuestos Internos en la liquidacin, deber recurrir a los medios probatorios generales, pues conforme a la ley, en este caso especial, quien prueba no es quien afirma la existencia del hecho sino que quien manifiesta que esa obligacin no existe. Cabe subrayar, que es condicin para que el Servicio pueda prescindir de la prueba aportada por el contribuyente, que dichos antecedentes sean no fidedignos. Hacemos presente que esta obligacin probatoria, no puede ser suplida por la prudencia del juez, puesto que como dijo la Excma. Corte Suprema en fallo de fecha 28 de marzo de 1988, el artculo 21 no otorga al juez ninguna facultad discrecional para apreciar prudencialmente cuando falte la prueba de rigor. En definitiva, de acuerdo al artculo 21, quien prueba es el contribuyente. La prueba que debe hacer el contribuyente no es fcil. No lo es, porque si al contribuyente lo liquidan es porque sus declaraciones o antecedentes respaldatorios contabilidad, documentos, etc. no son fidedignos para Impuestos Internos. Si no son fidedignos para impuestos Internos en la fase administrativa, tampoco lo sern en la fase judicial, con el agravante de que existen normas que obligan a los contribuyentes probar nica y exclusivamente con los mismos antecedentes que se califican como no fidedignos. En efecto, el artculo 71 de la ley de la Renta, precisa que si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas o afectas a impuestos sustitutivos o rentas efectivas de un monto superior a las presumidas de derecho, deber acreditarlo mediante contabilidad fidedigna Contabilidad fidedigna El articulo 17 inciso 1 C.T. seala que: "toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario." Estimamos que el legislador quiso decir contabilidad completa y no contabilidad fidedigna, puesto que la contabilidad debe ser siempre fidedigna. Concepto Es contabilidad fidedigna: aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y que va registrando fiel y cronolgicamente las operaciones del contribuyente. Un factor importante para calificar de fidedigna una contabilidad es que las operaciones registradas en ella se encuentran respaldadas por la correspondiente

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documentacin en los casos en que la ley obligue a emitirla o que por la naturaleza de las operaciones sea corriente o normal su emisin, como por ejemplo, la contabilidad no es fidedigna cuando se lleva en libros que no han sido timbrados ante el S.I.I.. Segn el Servicio de Impuestos Internos (Of. 1956, de fecha 25 de junio de 1990) los libros de contabilidad deben ajustarse a prcticas contables adecuadas que reflejen claramente el movimiento y resultado de la empresa; de modo que si algn libro resulta oscuro, impidiendo controlar el movimiento y resultado de las operaciones del contribuyente, dificultando as la accin fiscalizadora del Servicio, deber ser objetado. Cabe sealar que la Corte Suprema, con fecha 18 de abril de 1988, rechaz un recurso de casacin que haba interpuesto el Fisco contra un fallo que haba dictado la Iltma. Corte de Temuco, con fecha 10 de abril de 1987, porque en su concepto el Servicio de Impuestos Internos antes de liquidar, tasar o regular las ventas, compras, o gastos del contribuyente deba demostrar que su contabilidad no era fidedigna. Dicha demostracin, segn el fallo recurrido (confirmado por la Corte), deba basarse en antecedentes documentales ciertos, que adems tenan que sealarse en las liquidaciones reclamadas. Contabilidad completa Concepto Se entiende que el contribuyente debe llevar el libro diario, el libro diario mayor, el libro de balances, el libro de caja, etc., sin perjuicio de los libros auxiliares que exige la ley o el propio S.I.I.., como por ejemplo, el libro de compraventa, el libro de existencia, el libro de remuneraciones. Libro diario: En el libro diario se asientan por orden cronolgico y da a da las operaciones mercantiles que ejecuta el comerciante expresando detalladamente el carcter y circunstancias de cada una de ellas. Si se lleva un libro de caja y de facturas, puede omitirse en el diario el asiento detallado, tanto de las cantidades que entran, como de las compras, ventas y remesas de mercaderas que el comerciante hace. La anotacin hecha en el libro diario para contabilizar una operacin efectuada por el comerciante, recibe el nombre de asiento o partida. El asiento consta de: fecha, cuenta o cuentas deudoras, cuenta o cuentas acreedores, cantidad que se carga o acredita en cada una de las cuentas, y una breve glosa, o explicacin de la operacin efectuada. Los asientos contables pueden ser simples o compuestos. Son simples cuando

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intervienen slo dos cuentas, y compuestos cuando lo hacen ms de dos cuentas. Libro mayor Es un registro obligatorio, en el que se centralizan todas las cuentas del libro diario. La frmula que tradicionalmente se utiliza es titular la pgina con el nombre de la cuenta. Luego dividirla en varias columnas. En la primera se anota el mes y el da de la operacin. En la segunda el detalle, en la tercera el debe, en la cuarta el haber, y en la quinta el saldo, que puede ser : deudor o acreedor. En el libro diario se debe colocar una referencia al mayor, es decir al folio que tiene la cuenta en la pgina del mayor. Se anotan las cuentas intervinientes en cada fecha, y los valores registrados por estas. Libro de inventarios y balances Al abrir su giro, el comerciante debe hacer en el libro de balances una enunciacin estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus crditos activos y pasivos. La estimacin que hace el comerciante es segn su criterio y sin intervencin de autoridad. Sin perjuicio de su posterior revisin en caso de quiebra o fiscalizacin tributaria. Esta estimacin se denomina inventario general inicial, y sirve para determinar el capital del comerciante, y adems para abrir el libro diario y las respectivas cuentas del mayor. El libro de balances, es un registro en el que se deben anotar los inventarios y balances realizados en distintas pocas. Despus de transcurrido un ejercicio lapso entre dos inventarios -, el comerciante debe confeccionar un nuevo inventario general, en el que no slo debe anotar el activo, pasivo y capital, sino que tambin el resultado, sea de prdida o ganancia. Este inventario general final, se debe registrar en el libro de balances tal como el inventario inicial. El balance general demuestra la situacin de la empresa en un momento dado. As como el inventario general final nos proporciona el dato de la utilidad global, el balance nos permite identificar de dnde proviene la utilidad o la prdida. Para cerrar las cuentas de resultado se utiliza una cuenta especial llamada prdidas y ganancias. Esta cuenta no se emplea durante el ejercicio, puesto que su objetivo es resumir en una sola cuenta todas las prdidas y las ganacias.

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Aparte de estos libros obligatorios, el contribuyente debe llevar los siguientes libros, cuando concurren los requisitos exigidos por la ley, para cada uno de ellos. Conforme la Circular N 41, de fecha 30.07.1981 los balances que se confeccionan para efectos tributarios (of. 2244/97) deben comprender un perodo mximo de doce meses, incluso en las siguientes situaciones: a.- Cuando se produce trmino de giro; b.- Cuando es primer ejercicio; o c.- Cuando opera por primera vez la autorizacin de cambio de fecha de balance. En lo que dice relacin a lo sealado en la letra c) debe tenerse presente que los Directores Regionales dejaron sin efecto todas aquellas Resoluciones que autorizaban a los contribuyentes a cerrar sus balances en una fecha distinta al 31 de Diciembre de cada ao. En consecuencia, todo ejercicio o perodo comercial debe cerrarse para efectos tributarios indefectiblemente al 31 de Diciembre de cada ao y no puede exceder al mximo de doce meses, a menos que exista trmino de giro o que se trate del primer ejercicio comercial del contribuyente. Utilizamos la expresin para efectos tributarios para significar que como lo han dicho el propio Servicio de Impuestos Internos en oficio N 2244/97, y la Corporacin de Fomento de la Produccin en Resolucin N 95, de fecha 16.07.85, los contribuyentes pueden confeccionar sus balances financieros en cualquier fecha. Ahora bien, con respecto a la forma de determinar el balance financiero, el Servicio de Impuestos Internos ha instrudo en oficio N 4766 de fecha 24 de diciembre de 1985, que no existe ningn impedimento para que ste se confeccione bajo los trminos financieros, siempre que su resultado final y el procedimiento utilizado se ajuste a las normas tributarias contenidas en los artculos 29 y siguientes de la Ley de la Renta; en especial, en lo que dice relacin con la aplicacin del sistema de correccin monetaria de los activos y pasivos de la empresa. 1.- Libro Auxiliar de Remuneraciones "Todo empleador con cinco o ms trabajadores deber llevar un libro auxiliar de remuneraciones, el que deber ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos". "Las remuneraciones que figuren en el libro a que se refiere el inciso anterior sern las nicas que podrn considerarse como gastos por remuneraciones en la contabilidad de la empresa" (Art. 61 de la Ley N 18.620, D.O. de 6 de julio de 1987).

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El libro Auxiliar de Remuneraciones, creado por la Ley N 16.840, de 24.05.68, fue incorporado al artculo 70 del D.L. N 2.200, el que a su vez fue derogado por la Ley 18.620, sobre Cdigo del Trabajo e incorporado en el artculo 61. Su reglamento, aprobado por Decreto N 375 del Ministerio del Trabajo y Previsin Social, publicado en el D.O. de 05.09.69, est vigente en todo aquello que es compatible con la nueva disposicin legal. El Libro Auxiliar de Remuneraciones debe contener a lo menos, las siguientes menciones: "1.- Nombre y apellido del trabajador, y "2.- Remuneracin imponible, no imponible y remuneracin total. La fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones emanadas de su Reglamento corresponde a los Inspectores del Trabajo. Para los efectos de dicho Reglamento, se entiende por remuneracin: el sueldo o salario efectivamente percibido por el trabajador en dinero, especies, determinadas o ragalas contractuales, por trabajo a destajo, horas extraordinarias, gratificaciones, participaciones en los beneficios, bonificaciones o cualesquiera retribuciones accesorias, con excepcin de las asignaciones regidas por el DFL N 245, de 23 de julio de 1953 del Ministerio de Hacienda y del artculo 27 de la Ley N 7.295. Los estipendios pagados a personas que no tengan la calidad de trabajadores no se anotan en el Libro Auxiliar de Remuneraciones, sin perjuicio de ser aceptados como gasto, siempre que rena los requisitos establecidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta. El Libro Auxiliar de Remuneraciones debe presentarse antes de su iniciacin a la Oficina de Impuestos Internos que corresponda, foliado correlativamente para su timbraje. Al trmino de cada ejercicio financiero, los empleadores debern sumar lo pagado durante cada ao a los trabajadores incluidos en el Libro Auxiliar de Remuneraciones. Slo se consideran como gastos para los fines del Impuesto a la Renta que afecte al respectivo empleador, el monto de las remuneraciones que se registren en el Libro Auxiliar de Remuneraciones, siempre que stos renan los requisitos establecidos en la Ley de la Renta, sin perjuicio de lo prevenido respecto de los estipendios pagados a personas que no tengan la calidad de trabajadores. En consecuencia, las anotaciones consignadas en este libro no constituirn prueba de que las remuneraciones hayan sido pagadas y/o percibidas, a menos que el recibo de ellas conste en el mismo libro bajo la firma del beneficiario, por lo cual, si los empleadores desean que el libro constituya esa prueba, debern abrir otra columna destinada al efecto. Por supuesto que si el empleador utiliza otro medio para acreditar el pago de las remuneraciones registradas en el Libro, puede prescindir de esta columna.

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El Libro Auxiliar de Remuneraciones debe llevarse en el lugar de funcionamiento de la empresa, establecimiento, faena o de ubicacin del predio agrcola respectivo y el timbraje debe efectuarse en las oficinas de Impuestos Internos correspondientes a los mismos. Las empresas o establecimientos que estn autorizados por el Servicio de Impuestos Internos para llevar contabilidad centralizada, podrn llevar el Libro Auxiliar de Remuneraciones en la oficina que lleva su contabilidad. Sin embargo, para que el contribuyente pueda llevar su Libro de Remuneraciones en el lugar donde Impuestos Internos le autoriz centralizar su contabilidad , es previo que la Direccin del trabajo dicte una resolucin accediendo a ello, en la cual deber dejar constancia que las oficinas o sucursales que comprende la autorizacin. 2.- Libro de compras y ventas De acuerdo al artculo 59 del D.L. 825, los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de los Ttulos II y III, con excepcin de los que tributen de acuerdo con el Prrafo 7 del Ttulo II, deben llevar los libros especiales que determine el Reglamento, y registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. Conforme al artculo 74 del Reglamento los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley del I.V.A., deben llevar un slo Libro de Compras y Ventas, en el cual deben registrar da a da todas sus operaciones de compra, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos. 3.- Libro FUT. Las modificaciones efectuadas a la Ley de la Renta, por las leyes Ns. 18.293, 18.489 y 18.985, establecieron una modalidad nueva de tributacin para los contribuyentes afectos a la Primera Categora que declaran sus rentas a base de contabilidad completa y de un balance general. En virtud de dichas normas, incorporadas a la actual Ley de la Renta, los contribuyentes sujetos al rgimen de la primera categora, deben pagar sus impuestos terminales Global Complementario y Adicional por las rentas que hubieren retirado de la empresa o que se le hubieren distribuido. En el primer caso, hasta completar el FUT, y en el segundo, por el total del monto distribuido, a menos que dicha distribucin se hubiere efectuado con cargo a utilidades no tributarias. Tanto los retiros como las distribuciones llevan asociado el crdito del impuesto de Primera Categora que se hubiere pagado por la utilidad retirada o distribuida.

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Para controlar tanto el monto de las utilidades tributarias susceptible de ser retirado, como los crditos asociados a dichas utilidades, la ley estableci que los contribuyentes gravados en la primera categora sobre la base de un balance general, deban llevar un registro especial denominado F.U.T. (Fondo de Utilidades Tributables). 4.- Aparte de los libros de contabilidad exigidos por la ley, los contribuyentes deben llevar los libros adicionales o auxiliares que exija el director regional, a su juicio exclusivo, de acuerdo con las normas que dicte para el mejor cumplimiento o fiscalizacin de las obligaciones tributarias. Sin perjuicio de los libros obligatorios antes indicados, el contribuyente puede llevar otros registros destinados a facilitarle el control de la informacin. Dentro de estos registros destacan: a.- El libro de caja, puesto que por medio de el, l contribuyente puede controlar en forma ms o menos exacta el monto total de sus ingresos y egresos. b.- Mayores auxiliares. Informan el movimiento partticular de cada una de las cuentas registradas en el mayor. Ej. En el mayor se registra la cuenta cliente. En el mayor auxiliar se detalla el movimiento de cada uno de los clientes. Etc. Contabilidad simplificada Conforme la Circular N 50, de fecha 09.10.1986, para los fines del Impuesto a la Renta, la contabilidad simplificada consiste en un Libro de Entradas y Gastos, timbrado por el Servicio, o en una Planilla de Entradas y Gastos. Lo anterior, sin perjuicio de los libros que exijan otras leyes, como es el caso por ejemplo del Libro de Compras y Ventas que establece el Art. 74 del Reglamento del D.L. N 825, de 1974 y de otros libros que disponga el Director Regional. Forma que deben llevarse los libros contables Los libros de contabilidad deben ser llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en moneda nacional, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente, mientras este pendiente el plazo que tiene el servicio para la revisin de las declaraciones. Esta obligacin se entiende sin perjuicio del derecho de los contribuyentes de llevar contabilidad en moneda extranjera para otros fines. Articulo 18 C.T..: "Para todos los efectos tributarios, los

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. contribuyentes, cualquiera que sea la moneda en que tengan pagado o expresado su capital, llevaran contabilidad, presentaran sus declaraciones y pagaran los impuestos que correspondan, en moneda nacional. No obstante, la direccin regional podr exigir el pago de los impuestos en la misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las respectivas operaciones gravadas. En casos calificados, cuando el capital de una empresa se haya aportado en moneda extranjera o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, el director regional podr autorizar que se lleve la contabilidad en la misma moneda, siempre que con ello no se disminuya o desvirte la base sobre la cual deban pagarse los impuestos."

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De acuerdo a las instrucciones de la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, para los efectos de otorgar la referida autorizacin (llevar la contabilidad en moneda extranjera) el Director Regional debe estarse a los requisitos establecidos en el Art. 18 del Cdigo Tributario y al resultado del anlisis que haga de los antecedentes aportados por los interesados (Of. 2977 de fecha 29 de agosto de 1986), toda vez que dicha autorizacin no va ser otorgada s el cambio implica una disminucin en el resultado tributario (Oficio N 1128, de fecha 09.04.1986). En todo caso, el Director Regional competente se encuentra facultado para revocar la autorizacin que hubiere otorgado. Esto puede suceder cuando, por ejemplo, cambien las condiciones invocadas al solicitarse la autorizacin; la contabilidad no se lleva de acuerdo a principios generalmente aceptados o sea oscura y no permita determinar la verdadera base de los impuestos, o por cualquier otra causa que pueda ser revelada a travs de las labores de fiscalizacin efectuadas. Cabe sealar que segn el propio Servicio de Impuestos Internos, la contabilidad en moneda extranjera no debiera representar obstculo para la funcin fiscalizadora, si el contribuyente cumple con los principios contables generalmente aceptados. En consecuencia: a.- No existe la posibilidad de que los contribuyentes lleven su contabilidad con algunos asientos en moneda nacional y otros en moneda extranjera. Deben llevarse o en moneda nacional, regla general, o en moneda extranjera, norma de excepcin. b.- Lo anterior no impide que para fines internos de la empresa, el contribuyente haga anotaciones marginales en las que establezca la equivalencia que tienen en otras monedas las operaciones que realiza.

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c.- La autorizacin a un contribuyente para que lleve la contabilidad en moneda extranjera, no significa que pueda disminuir o desvirtuar la base sobre la cual deban pagarse los impuestos. Contabilidad computacional El artculo 17 del cdigo Tributario, faculta al Director del Servicio de Impuestos Internos, para fijar las medidas de control que deben cumplir los contribuyentes para reemplazar la contabilidad normal por hoja suelta. El Director del Servicio mediante la Resolucin N 4228 de junio de 1999, y la Circular N 36 de fecha 02 de julio de 1999, estableci el procedimiento que deban seguir los contribuyentes que optaran tanto por llevar la contabilidad en hoja suelta impresa computacionalmente, como llevarla tambin en hoja suelta, pero en forma no computacional. Aunque para ambos contribuyentes se estableci la obligacin de requerir autorizacin previa al Servicio de Impuestos Internos, se dispuso que los contribuyentes que optaran por llevar la contabilidad en hoja suelta impresa computacionalmente, deban dar cumplimiento a las exigencias contenidas en el punto 4 de la Resolucin N 4228 de 1999, en los trminos all sealados, esto es: a) Contar con una casilla de correo electrnico; y b) Comprometerse expresamente en la solicitud a declarar y pagar todos lo impuestos y a presentar los informes y declaraciones que el Servicio le solicite por Internet. Se seal que si el contribuyente ha ejercido la opcin de llevar contabilidad computacional, slo se proceder al timbraje de las hojas sueltas o formularios continuos si se verifica que tiene la nota respectiva en el sistema computacional del Servicio. En el caso que el contribuyente hubiere optado por sustituir los libros por hojas sueltas llevadas a mano o en otra forma no computacional, el Servicio autoriza el timbraje, siempre que previamente exhiba la resolucin que lo autoriza. Bajo el N 5 de la Circular en comento, se estableci que los contribuyentes que a la fecha de publicacin de la Resolucin N4228 de 1999, utilizaban hojas sueltas para llevar su contabilidad, deban solicitar la autorizacin correspondiente dentro del plazo establecido en el resolutivo nmero seis de la citada Resolucin , esto es, antes del 30 de Noviembre de 1999. Si no solicitaban la autorizacin o ella les fuere denegada, slo podran continuar utilizando tales sistemas hasta el 31 de Diciembre de 1999 En consecuencia, los contribuyentes que a partir del 01 de Enero de ao 2000 sean detectados utilizando sistemas de contabilidad en hojas sueltas sin la autorizacin correspondiente, sern sancionados en la forma que precisa la Circular N 36, esto es, conforme el artculo 97 N 7 del Cdigo Tributario. Cambio de Sistema contable:

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El S.I.I. mediante la Circular N 50, de fecha 09 de octubre de 1986, estableci que para dar curso a la solicitud sobre cambio de sistema contable, el Director Regional deba considerar las razones y fundamentos que tiene el contribuyente para efectuar dicho cambio, pudiendo ordenar incluso, la prctica de una auditoria tributaria. De acuerdo con lo establecido en el prrafo 6 (17) 80.01 y siguientes del Manual VI del Servicio, por sistema de contabilidad debe entenderse el conjunto de elementos materiales que permitan el registro, acumulacin y entrega de informacin de los hechos econmicos realizados por la empresa, como son los libros de contabilidad , registros y comprobantes, y el conjunto de principios, normas y procedimientos para efectuar dicho registro, acumulacin y entrega de informacin. El artculo 16 del Cdigo Tributario no impone ni rechaza un determinado sistema contable, sino que slo ordena que stos deben ajustarse a prcticas contables adecuadas que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios, todo ello con miras a resguardar debidamente el inters fiscal, como se seala en el Suplemento del Manual N 6 (18) 10, de fecha 12.12.67. A este respecto, en el Oficio Circular N 2465, de 11.07.85, se reitera lo anterior y se expresa que ni el Cdigo Tributario ni ninguna otra legislacin vigente confieren facultad a los Directores Regionales para aprobar o rechazar a priori, en trminos generales, un determinado sistema contable que desee implantar un contribuyente en su empresa y que solo es procedente objetar o rechazar el sistema utilizado, cuando al practicar su auditora, con fines de fiscalizacin, se concluya que es obscuro y no permite controlar el movimiento y resultado de los negocios o que haga impracticable la conciliacin de sus resultados con las normas de la Ley de la Renta, dificultando la accin fiscalizadora del Servicio. La autorizacin de cambio de sistema contable rije en general a contar del 1 de Enero del ao siguiente al de la presentacin de la solicitud. Jurisprudencia administrativa 1.- El S.I.I. mediante oficio N 834, de fecha 20 de marzo de 1990, estableci: 1.a) Que el mero reemplazo del formato de un libro diario de contabilidad por otro, no constituye cambio de sistema contable de una empresa, siempre y cuando se conforme con lo dispuesto en el Art. 27 del Cdigo de Comercio, en el sentido que las operaciones mercantiles se asienten por orden cronolgico y da por da. 1.b) Que un sistema de contabilidad comprende un conjunto de elementos materiales, as como de principios, normas y procedimientos para efectuar el registro, acumulacin y entrega de informacin de los hechos econmicos realizados por la empresa. 1.c) Que el sistema contable no se altera por el simple cambio del formato de uno de sus libros.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Infracciones tributarias vinculadas a la contabilidad

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Art. 97 N 6 La prdida o inutilizaron de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, con multa de hasta el 20% del capital efectivo con un tope de 30 unidades tributarias anuales, a menos que la perdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director Regional. Los contribuyentes debern en todos los casos de prdida o inutilizacin: a) Dar aviso el servicio dentro de los 10 das siguientes, y b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das. Sin embargo, no se considerara fortuita, salvo pruebas en contrario, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero cuando se d aviso de este hecho o se detecte con posterioridad a una citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin. En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspende la prescripcin establecida en el articulo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del servicio. Para los efectos previstos en el inciso primero de este numero se entender por capital efectivo el definitivo en el articulo 2, N 5, de la ley de impuesto a la renta. En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar el capital efectivo, no sea posible aplicar la sancin sealada en el inciso primero, se sancionara dicha prdida o inutilizacin con una multa de hasta 30 unidades tributarias anuales." Articulo 97 N 7 El hecho de no llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por la direccin regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el servicio, que no podr ser inferior a diez das, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual." Titulo II DECLARACION TRIBUTARIA Objetivo

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Las declaraciones de impuestos se hacen con el objeto de determinar la procedencia o liquidacin de un impuesto. Requisitos Las declaraciones de impuestos, deben presentarse conforme las normas legales o reglamentarias y con las instrucciones que imparta la direccin incluyendo toda la informacin que fuere necesaria. La ley exige que las declaraciones se presenten por escrito y bajo juramento. Aunque el servicio debe proporcionar los formularios que deben utilizar los contribuyentes para confeccionar sus declaraciones, la falta de ellos no exime a los contribuyentes de la obligacin de presentarlas dentro de los plazos legales o reglamentarios. Junto con sus declaraciones, los contribuyentes estn obligados a presentar los documentos y antecedentes que la ley, los reglamentos o las instrucciones de la direccin regional les exija. Este articulo era antes importante, ya que hoy en da no se presentan todos los antecedentes, solo se presenta la declaracin. Lugar en que deben presentarse las declaraciones tributarias Las declaraciones deben presentarse en las oficinas del servicio u otras que seale la direccin, en la forma y cumpliendo las exigencias que esta determine. Obligados a declarar Se encuentrn obligados a presentar su declaracin de impuestos: 1.- Todos los que en el IVA se encuentran gravados como deudores indirectos vendedores y prestadores de servicio - ; y 2.- Los contribuyentes que se encuentren gravados con los siguientes impuestos en la Ley de la Renta: 2.1.- Con el impuesto de 1 categora (articulo 20 de la L.I.R.); 2.2.- Con el impuesto adicional que grava a las personas naturales extranjeras sin domicilio ni residencia en chile, y a las personas jurdicas constituidas fuera de chile que tengan cualquier clase de establecimiento en chile; y 3.- Con el impuesto Global Complementario, que grava las rentas obtenidas por personas naturales y patrimonios personalizados con domicilio o residencia en Chile.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. No se encuentran obligados a presentar declaraciones de impuesto anual 1.- Los pequeos mineros artesanales.

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2.- Los pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va publica. 3.- Los suplementeros. 4.- Los propietarios de un taller artesanal u obrero. 5.- Los pescadores artesanales. Oportunidad en que deben presentarse las declaraciones de impuestos La fecha en que deben presentarse las declaraciones de impuesto, dependen del tipo de impuesto que se trate. Los impuestos anuales se declaran en el mes de abril. Los mensuales, en los 12 primeros das de cada mes, etc. El Director Regional del Servicio, puede ampliar el plazo para la presentacin de las declaraciones siempre que a su juicio exclusivo existan razones fundadas para ello. Cuando el Director hace uso de esta facultad, debe dejar constancia escrita de la prrroga y de su fundamento. En todo caso, las prrrogas no son concedidas por mas de cuatro meses, salvo que el contribuyente se encuentre en el extranjero y las declaraciones se refieran al impuesto a la renta. Si el Director Regional amplia el plazo para la presentacin de declaraciones, los impuestos deben pagarse con los reajustes e intereses penales que procedan. No obstante lo dicho, el Presidente de la Repblica se encuentra facultado para fijar y modificar las fechas de declaracin y pago de los diversos impuestos y establecer los procedimientos administrativos que juzgue mas adecuados a su expedita y correcta percepcin. Cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da feriado, en da sbado o el da 31 de diciembre, este debe prorrogarse hasta el primer da hbil siguiente. Asimismo, el Presidente de la Repblica se encuentra facultado, para ampliar el plazo para la presentacin de documentos y antecedentes de carcter tributario exigidos por la ley o los reglamentos. Cabe sealar, que esta facultad puede ser delegada en el Director del Servicio de Impuestos Internos mediante decreto expedido a travs del ministerio de hacienda.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Obligaciones asociadas a las declaraciones tributarias:

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Estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, no slo los contribuyentes y los que la firmaron, sino que tambin los tcnicos y asesores que intervinieron en su confeccin, o en la preparacin de ella o de sus antecedentes. Tratndose de sociedades esta obligacin recae, adems, sobre los socios o administradores que seale la direccin regional. Si se trata de sociedades annimas o en comandita, estn obligados a prestar juramento su presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios gestores, que, segn el caso, indique la direccin regional. Cabe tener presente la relacin que existe entre esta norma y el articulo 100 del C.T. De acuerdo a dicho artculo 100 del Cdigo Tributario el contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance o que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos dolosos, ser sancionado con multa de una a diez unidades tributarias anuales y podr ser castigado con presidio menor en sus grados medio a mximo, segn la gravedad de la infraccin, a menos que le correspondiere una pena mayor como copartcipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicara esta ultima. Adems, debe oficiarse al colegio de contadores para los efectos de las sanciones que procedan. Salvo prueba en contrario, no se considera dolosa o maliciosa la intervencin del contador, si existe en los libros de contabilidad, o al termino de cada ejercicio, la declaracin firmada del contribuyente, dejando constancia de que los asientos corresponden a datos que este ha proporcionado como fidedigno. Secreto tributario El director y dems funcionarios del servicio no slo estn impedidos de divulgar el contenido de las declaraciones tributarias, sino que adems obligados a evitar que estas o sus copias o los libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de ellas sean conocidos por personas ajenas al servicio. La obligacin anterior, sin embargo, no obsta al examen de las declaraciones por los jueces o el otorgamiento de la informacin que estos soliciten sobre datos contenidos en ellas, cuando dicho examen o informacin sea necesario para la prosecucin de los juicios sobre impuesto, sobre alimentos y en procesos por delitos comunes, ni a la publicacin de datos estadsticos en forma que no puedan identificarse los informes, declaraciones o partidas respecto de cada contribuyente en particular.

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LIQUIDACION Y GIRO DE LOS IMPUESTOS Concepto de Liquidacin Es acto administrativo en virtud del cual el S.I.I. determina un impuesto. Es una actuacin de la administracin cuya finalidad es la de determinar un impuesto en base a las declaraciones y antecedentes que presenta el contribuyente o derivada de la facultad de esta para fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder. La liquidacin monetariza la obligacin tributaria, es decir, hace liquida la obligacin. Formalidades o requisitos 1.- Debe ser por escrito. 2.- Debe tener lugar y fecha cierta. 3.- Se le da un numero correlativo en las unidades de impuesto que dice relacin con el numero de orden. 4.- Debe individualizarse precisa y claramente al contribuyente con su R.U.T.. y domicilio. 5.- Se deben indicar los antecedentes de hechos precisos que sirvan de base a la liquidacin. 6.- Se debe indicar la base imponible o las partidas gravadas por la tasa del impuesto. 7.- Se debe indicar el monto del impuesto. 8.- Debe ser firmada y timbrada por el fiscalizador correspondiente con el visto bueno de su superior. 9.- La liquidacin debe ser notificada legalmente. La regla general es que sea por carta certificada en materia tributaria. Funciones de la liquidacin Con la liquidacin se termina el proceso de determinacin del impuesto y en ella se manifiesta la posicin de la administracin en cuanto al verdadero monto del tributo. Por lo tanto podemos sealar que la liquidacin cumple los

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. siguientes roles.

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1.- Constituye la etapa final en el proceso de determinacin de impuestos efectuada por el S.I.I.. 2.- Fija la pretensin de la administracin respecto de la correcta determinacin y monto de un impuesto. 3.- Compete al contribuyente aceptar la determinacin de la obligacin o en su defecto impugnarla mediante la deduccin del reclamo respectivo. Oportunidad en que debe practicarse la liquidacin 1.- Cuando el contribuyente no concurre a la citacin del artculo 63, o concurriendo da una respuesta que es considerada insatisfactoria por la unidad de fiscalziacin. La citacin que refiere el artculo 63 del Cdigo Tributario, es un trmite de fiscalizacin de carcter facultativo, que asume el carcter de obligatorio en tres casos. a.- Cuando el servicio considera que la contabilidad y o respaldos documentales del contribuyente no es fidedigna; b.- Cuando el contribuyente no presenta su declaracin tributaria, estando obligado a hacerlo; c.- Cuando deban separarse o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no este obligado a llevar una contabilidad separada. En los dos primeros casos - a y b -, si el contribuyente no comparece o comparece dando una respuesta que se estima como insatisfactoria, se expone a que el servicio lo liquide con los antecedentes que obran en su poder. En el tercer caso letra c no hay una liquidacin sino que un prorrateo efecutado por el propio Servicio. 2.- Cuando producto de la revisin y examen de las declaraciones y antecedentes producidos por el contribuyente se determina que este adeuda diferencias de impuestos. En ese caso, el S.I.I. puede representar las diferencias a travs de la liquidacin. En efecto, el articulo 24 inciso 1 C.T., establece que los contribuyentes a los cuales se les determinen diferencias de impuestos, el servicio les debe practicar una liquidacin en la que debe dejar constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin o liquidacin anterior. En la misma liquidacin debe indicarse el monto de los tributos adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaracin y los reajustes e intereses por mora en el pago.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Efectos de la liquidacin cuando esta notificada legalmente 1.- Interrumpe el plazo de prescripcin:

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Articulo 201 N 2 C.T..: "En los mismos plazos sealados en el articulo 200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. Estos plazos de prescripcin se interrumpirn: 2. Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin." 2.- Empieza a correr el plazo para que el contribuyente reclame o se conforme con la liquidacin: Articulo 124 inciso 3 C.T.: "El reclamo deber interponerse en el termino fatal de sesenta das, contado desde la notificacin correspondiente. Con todo, dicho plazo fatal se ampliara a un ao cuando el contribuyente de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del articulo 24, pague la suma determinada por el servicio dentro del plazo de sesenta das, contado desde la notificacin correspondiente." Articulo 123 C.T.: "Se sujetaran al procedimiento del presente titulo todas las reclamaciones por aplicacin de las normas tributarias, con excepcin de las regidas expresamente por los ttulos III y IV de este libro." Articulo 124 inciso 1 C.T.: "Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un inters actual comprometido. En los casos en que hubiere liquidacin y giro, no podr reclamarse de este, salvo que dicho giro no se conforme a la liquidacin que le haya servido de antecedente. Habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este ultimo, sino en cuanto no se conforme al giro." 3.- La no presentacin del reclamo dentro del plazo legal deja a firme la liquidacin y por consiguiente hace liquida la obligacin tributaria.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. EL GIRO Concepto

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Es la orden competente para que el contribuyente ingrese en arcas fiscales una cantidad determinada por impuestos. Articulo 37 1 parte C.T.: "Los impuestos debern ser girados por el servicio mediante roles u ordenes de ingreso, salvo los que deban pagarse por medio de timbres, estampillas o papel sellado. El director dictara las normas administrativas que estime ms convenientes para el correcto y expedito giro de los impuestos." En definitiva, es una orden competente que el S.I.I. extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, reajustes, intereses y multas. Requisitos del giro 1.- Debe ser por escrito. 2.- Se debe sealar la fecha y el numero de orden. 3.- Debe hacer referencia al numero de liquidacin que le sirve de antecedente. 4.- Debe sealar el tipo de impuesto de que se trata. 5.- Debe sealar el periodo tributario que comprende. 6.- Debe sealar las disposiciones legales que le sirven de fundamento. 7.- Debe sealar el plazo que el contribuyente tiene para pagar. 8.- El giro se debe notificar legalmente. Efectos del giro notificado legalmente 1.- Interrumpe la prescripcin del articulo 201 N 2 del C.T.. Articulo 201 N 2 C.T.: "En los mismos plazos sealados en el articulo 200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. 2. Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin." 2.- Permite efectuar el pago. 3.- Permite efectuar pagos parciales. 4.- Constituye un titulo ejecutivo para efectuar el cobro de los impuestos que los contribuyentes no han pagado segn el articulo 168 y siguientes del C.T., 5.- Fija la suma adeudada por el contribuyente y se hace exigible vencido el plazo para su pago. Oportunidad en que pueden girarse los impuestos: Dependiendo del hecho o circunstancia que hace procedente la emisin del giro, ser la oportunidad o momento en que el servicio debe o quede habilitado

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para practicar esta actuacin la que adems determinara el inicio del plazo de prescripcin. Articulo 200 inciso 1 C.T.: "El servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del termino de tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago." El Servicio de Impuestos Internos, puede girarle al contribuyente los impuestos, cuando concurran cualquiera de las circunstancias siguientes: 1.- Cuando exista una declaracin o peticin del contribuyente en la que se establezca que ste adeuda impuestos. 2.- Cuando se trata de impuestos que la administracin pueda girar de inmediato. De acuerdo al art. 24 del C.T. la administracin puede girar de inmediato los impuestos en los siguientes casos: a.- Cuando el contribuyente hubiere sido declarado en quiebra sin perjuicio de la verificacin que deba hacer el Fisco -. b.- Cuando se trata de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido declarados oportunamente, el servicio puede girar de inmediato y sin otro tramite previo, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas. c.- Cuando se trata de devoluciones o imputaciones de impuestos, el Servicio se encuentra facultado para girar de inmediato las sumas devueltas o imputadas, si se hubiere ejercido accional penal tributaria. 3.- Cuando el S.I.I. haya REALIZADO una liquidacin de impuestos, y el contribuyente no hubiere reclamado. En efecto, salvo disposicin en contrario, los impuestos liquidados que no son reclamados, deben girarse transcurrido el plazo de sesenta das que existe para reclamar. Si el contribuyente hubiere deducido reclamo, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin deben girarse slo una vez que la direccin regional se haya pronunciado sobre el reclamo o deba ste entenderse rechazado de conformidad al artculo 135 o en virtud de otras disposiciones legales. Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la liquidacin, dichos impuestos y multas se establecern provisionalmente con prescindencia de las partidas o elementos de la liquidacin que hubieren sido objeto de la reclamacin.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Situaciones que puden distinguirse

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1.- Giro de impuesto en base a una declaracin o peticin del contribuyente. 2.- Giro de impuesto determinado por la administracin. 3.- Giro de impuesto derivado de una liquidacin de impuesto. 4.- Giro de impuesto emitido sin tramite previo. 1.- Giro de impuesto en base a una declaracin o peticin del contribuyente Si el antecedente que sirve de base a la emisin del giro lo constituye una declaracin o peticin del contribuyente y esta ha sido formulada con anterioridad al vencimiento del plazo legal en que el tributo resultante debe ser pagado es indudable que el S.I.I. debe emitir el giro antes de que se produzca tal vencimiento. Lo contrario, significara tener que quedar afecto a los recargos legales por el cumplimiento extemporneo, en atencin a que siendo el giro la orden competente con la que el contribuyente puede enterar en arcas fiscales el monto del tributo debe permitrsele hacerlo dentro del plazo. Como est situacin improbable sera injusta, la ley estableci que no procede cobrar reajuste ni inters cuando el atraso es imputable al Servicio de Impuestos Internos o a Tesorera. 2.- Giro de impuesto determinado por la administracin Tratndose de aquellos impuestos cuya determinacin corresponde a la administracin con prescindencia del contribuyente entendiendo la determinacin como la realizacin de los actos y procedimientos destinados a precisar la ocurrencia de un hecho gravado, persona respecto de la cual se produjo, valorizacin de tal hecho y aplicacin de la tasa entendiendo la determinacin como ocurre con el impuesto territorial la oportunidad en que se debe emitir el giro es con anterioridad a la expiracin del plazo legal en que debe efectuarse el pago. Con todo la administracin puede emitir el giro dentro del plazo de tres aos a partir de esa fecha. 3.- Giro de impuesto derivado de una liquidacin de impuesto. La accin fiscalizadora del S.I.I. generalmente detecta diferencias de impuestos, que culmina con la respectiva liquidacin de impuestos, adems sealamos que la liquidacin interrumpe la prescripcin. Formulada una liquidacin corresponde precisar el momento en que el S.I.I.. queda inhabilitado para proceder al giro del impuesto para que el contribuyente pueda enterar en arcas fiscales y que por otra parte determina el vencimiento del plazo de tres aos que tiene para hacerlo. a este respecto podemos distinguir las

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. siguientes situaciones:

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a.- Si el contribuyente no dedujere reclamacin dentro del plazo fatal de sesenta das hbiles contados desde la notificacin de la liquidacin una vez transcurrido dicho termino el termino de tres aos de que el S.I.I. dispone para girar se inicia desde el momento en que la liquidacin fue notificada al contribuyente. b.- Si el contribuyente hubiere formulado reclamo en contra de la liquidacin puede procederse al giro de los impuestos una vez que sobre el se pronuncie el juez tributario. respecto del termino dentro del cual el S.I.I. debe emitir el giro es de tres aos computado de la siguiente manera: Debe computarse el periodo comprendido entre la notificacin de la liquidacin y la interposicin del reclamo (momento en que se suspende el plazo de prescripcin) continuando con su cmputo una vez que se pronuncie el juez tributario hasta completar los tres aos. Si el contribuyente reclamase y solicitase adems la fijacin de un plazo para fallar, una vez transcurrido dicho plazo sin que se haya dictado sentencia, el contribuyente puede pedir se tenga por rechazado el reclamo, y apelar en el mismo acto de dicha resolucin. Si as ocurriere, el plazo debe continuar corriendo desde la fecha que el tribunal provea esta peticin. c.- Cabe por ultimo precisar la situacin de la liquidacin respecto de las cuales se ha deducido un reclamo pero por alguna circunstancia sea esta de tiempo o de alguna formalidad este reclamo se tiene por no presentado. En este evento se estima que la sentencia interlocutoria que tiene por no presentado el reclamo, produce los mismos efectos que la sentencia definitiva respecto de la oportunidad en que el S.I.I.. debe emitir el giro, el cual esta sealado en la letra a, ya vista. 4.- Giro de impuesto emitido sin trmite previo El articulo 24 del C.T. contempla tres situaciones en que el Servicio puede girarle al contribuyente sin necesidad de un trmite previo (citacin liquidacin). Articulo 24 inciso 4 C.T.: "En los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido declarados oportunamente, el servicio podr girar de inmediato y sin otro tramite previo, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas; como tambin por las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario. En el caso de quiebra del contribuyente, el servicio podr, asimismo, girar de inmediato y sin otro tramite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio de la verificacin que

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. deber efectuar el fisco en conformidad con las normas generales."

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a.- Los impuestos de recargo, retencin o traslacin que no hayan sido declarados oportunamente pueden girarse sin trmite previo, siempre que se encuentren debidamente contabilizados. b.- Las cantidades devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se ha interpuesto accin penal por delito tributario. Conforme la Circular N 48 de fecha 21 de agosto de 1997, a la liquidacin o giro de las cantidades referidas debe aplicrsele los reajustes e intereses que establece el artculo 53 del Cdigo Tributario y las sanciones que previene el Artculo 97 N 11 del mismo Cdigo. c.- Todos los impuestos adeudados por el fallido.

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VIII.- INFRACCIONES TRIBUTARIAS Concepto Podemos conceptualizar a las infracciones tributarias como aquellos incumplimientos culposos o dolosos que se encuentran sancionados por la ley. Los incumplimientos culposos constituyen infracciones administrativas, y los dolosos: delito tributario. Clasificacin de las infracciones tributarias I.- Atendiendo a la naturaleza de la sancin: 1.- Infracciones civiles 1.- Infracciones administrativas 1.- Infracciones penales II.- Atendiendo a la persona que las cometen: 1.- Propias del contribuyente. (articulo 97 del C.T..). 2.- Del contador y o asesores (articulo 100 C.T..). 3.- La de los funcionarios del Servicio (articulo 101 C.T..). 4.- La de los otros funcionarios pblicos (articulo 102 C.T..). 5.- La de los auxiliares de la administracin de justicia que tienen la calidad de ministros de fe. (artculos 103 al 109 C.T..) I.- Desarrollo de la primera clasificacin. 1.- Infracciones civiles Es el retardo u omisin del pago de un tributo en que incurre el contribuyente causando un dao al estado, lo que es sancionado con una sancin civil. La sancin civil es la indemnizacin de perjuicios que consiste en intereses moratorios y multas (recargos que en forma fija o porcentual determina la ley por la mora u omisin en el pago de un tributo). De acuerdo al artculo 53 del Cdigo Tributario, el no pago de los impuestos dentro de los plazos legales, obliga pagar la suma debida con los reajustes variacin I.P.C. e intereses penales 1.5% por mes o fraccin de mes de retardo -. Aparte de los reajustes e intereses, el deudor tributario debe pagar

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. una multa, si incurre en las siguientes infracciones tributarias:

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1.- Si retarda u omite la presentacin de la declaracin que constituya la base inmediata para la determinacin o liquidacin de sus impuestos debe pagar una multa de un diez por ciento, calculada sobre los impuestos que resulten de la liquidacin. En el caso que el retardo exceda el plazo de 5 meses, la multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados. Cuando la declaracin no implique la obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, la multa que se debe aplicar es de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. 2.- Si retarda en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo, la multa ser de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados. De acuerdo al proyecto de reforma tributaria, aprobado recientemente en el Congreso, si la omisin de la declaracin o la diferencia en de impuesto, hubiere sido detectada por el Servicio en un proceso de fiscalizacin, la multa inicial ser de un 20%, y su tope un 60%. Caractersticas de las infracciones civiles a.- Reemplaza la indemnizacin de perjuicios (los intereses y las multas). b.- Es un recargo de un monto fijo o porcentual. c.- El acreedor no esta obligado a justificar los perjuicios. d.- Es compatible con otras sanciones de tipo penal o administrativo. e.- Su aplicacin no esta sometida a procedimientos especiales sino que a simples tramites: giro del servicio o cobro conjunto con el impuesto por tesorera. El Servicio de Impuestos Internos, mediante la Circular N 48, de fecha 21.08.1997, estableci que en virtud de la modificacin introducida por la Ley N 19.5061, las multas expresadas en UTA o UTM deben determinarse segn su valor vigente al momento de dictarse la resolucin que aplica la sancin, evitndose de este modo la desvalorizacin que se produca bajo la anterior

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normativa, entre el momento de cometerse la infraccin y la aplicacin de la sancin correspondiente. 2.- Infracciones administrativas Es toda violacin culpable de una obligacin penada por la ley con una sancin administrativa. La sancin administrativa es aquella que persigue un inters publico mediante la aplicacin de una multa regulada segn la gravedad de la infraccin y la calidad del infractor entre un mnimo y un mximo. Caractersticas de las infracciones administrativas a.- Revisten el carcter de un castigo. b.- Admiten una graduacin. Siempre existe un mnimo y un mximo. La sancin debe aplicarse segn su gravedad y la calidad del infractor. c.- Se aplican conforme a procedimientos administrativos. El procedimiento general para la aplicacin de sanciones, que consulta el artculo 161 y los procedimientos especiales del articulo 165. Constituyen infracciones administrativas: 1.- Art. 97 N 1 "El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes, o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con tercera personas, se aplicaran las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requerido posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 das, se le aplicar adems, una multa que ser de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentacin respectiva. Con todo, la multa mxima que corresponda aplicar no podr exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un Organismo de la Administracin del Estado. Ej. Inciso primero: actividades. Ej. Inciso segundo: No entrega de antecedentes requeridos No declaracin de iniciacin de

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. por el Servicio de Impuestos Internos, en base al artculo 60 Tributario1.

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Requisitos del tipo contenido en el inciso primero: a.- Que se retarde u omita la presentacin de informes o registros obligatorios; b.- Que dichos antecedentes no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Requisito del tipo contenido en el inciso segundo: Que el ente requerido se retarde u omita la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con tercera personas. Si se le apercibe, y no da cumplimiento dentro del plazo de 30 das, existe un recargo de la multa igual a 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentacin respectiva. TOPE: 30 U.T.A. La Direccin Nacional del Servicio, mediante la Circular N 67 de fecha 05 de noviembre de 1998, seal que este segundo tipo infractor, agregado por la ley N 19.578 2, se refiere a los informes que se encuentren establecidos en diversas normas legales o reglamentarias, o que el Servicio hubiere dispuesto mediante resoluciones. Segn la norma en comento, en el evento de que el contribuyente no d cumplimiento a la obligacin de presentar el o los informes mencionados dentro del plazo establecido en cada caso, deber denunciarse la infraccin por retardo u omisin, y, adems, el Servicio podr requerirlo por escrito, para que, dentro del plazo de 30 das hbiles, presente el informe omitido, bajo apercibimiento de aplicarle las sanciones que el precepto establece. Dicho emplazamiento podr formularse en los siguientes trminos: "Se requiere, bajo apercibimiento de aplicarse la sancin prevista en el inciso segundo del N 1 del
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El artculo 60 inciso penltimo del Cdigo Tributario, establece que: Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio podr pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas.... 2 La Ley N 19.578, publicada en el Diario Oficial de 29 de Julio de 1998, entre otras modificaciones, agreg este nuevo inciso segundo al artculo 97 N 1 del Cdigo Tributario.

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artculo 97 del Cdigo Tributario, para que presente, dentro del plazo de 30 das hbiles, los siguientes informes:". Este requerimiento, de acuerdo a la Circular N 67, debe notificarse al contribuyente por carta certificada. Para el clculo de la multa deber considerarse tanto el tiempo de retardo, como el nmero de personas cuyos antecedentes se hayan omitido o su presentacin se haya retardado. Los meses o fraccin de mes de atraso a que se refiere la norma se contarn considerando que el primer da del cmputo es el siguiente al vencimiento del plazo de 30 das hbiles dado en el requerimiento y deben contarse hasta el da de la presentacin del informe o hasta el da en que se dicte la resolucin que aplica la multa, si ste an no se hubiere presentado. De consiguiente, conforme al nuevo inciso segundo del nmero 1 del artculo 97, la multa que en l se contempla se aplicar del siguiente modo: a.- Debe determinarse la tasa de la sancin que se aplicar; b.- Debe establecerse el nmero de personas omitidas o respecto de las cuales se retard la presentacin respectiva; c.- Debe definirse el nmero de meses o fraccin de mes de retardo; y d.- Finalmente, procederse al clculo de la sancin de acuerdo a la siguiente frmula: Tasa determinada x Nmero de personas omitidas o respecto de las cuales se retard la presentacin x Nmero de meses o fraccin de mes de retardo = Sancin que debe imponerse. As, por ejemplo, si un contribuyente incurre en un atraso de 3 meses y 12 das en la presentacin de un informe, en el que ha debido colacionar antecedentes de 100 personas, y se resuelve imponerle una multa con tasa de 0,15 U.T.M., la sancin que proceder aplicar ser la siguiente: Tasa determinada x N Personas x Meses de atraso = 0,15 x 100 x 4 = 60 U.T.M. El Servicio estableci que la presentacin de una declaracin incompleta en cuanto al nmero de personas que en ella debi incluirse, da origen a la sancin que se analiza por cada persona que se haya omitido. Tanto en este caso, como en aquellos en que no se presente la declaracin que se haya requerido bajo apercibimiento, la determinacin del nmero de personas omitidas para los efectos de la aplicacin de la sancin correspondiente, deber establecerse por el fiscalizador, a travs de una auditoria y consignarse en la denuncia que al efecto se formule. En lo relativo al procedimiento para aplicar esta nueva sancin, el legislador ha resuelto, en atencin a la mayor gravedad que le atribuye a este nuevo tipo infraccional, someter su conocimiento y fallo al procedimiento previsto en el artculo 165 N 2 del Cdigo Tributario, y no al trmite para la

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aplicacin de la infraccin contemplada en el actual inciso primero del N 1 del artculo 97 del citado cuerpo orgnico que se rige por el N 1 del artculo 165. Jurisprudencia administrativa: Segn el oficio N 120, de fecha 27 de abril de 1992, No procede aplicar multas a contribuyentes exentos del impuesto Global Complementario que presenten con retraso su declaracin anual. En efecto, segn el oficio referido los contribuyentes cuyas rentas no excedan del lmite sealado exento se encuentran liberados de cumplir con la obligacin de declarar, por lo que es legalmente improcedente aplicarles la multa que indica el Art. 97 N 1, del Cdigo Tributario. 2.- 97 N 2 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados. Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin la aplicacin de la multa por atraso en el pago, establecida en el N 11 de este artculo y la declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se acepta la declaracin sin el pago. El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. Requisitos del tipo: a.- Que se retarde u omita la presentacin de declaraciones o informes; y b.- Que dichas declaraciones o informes constituyan la base para determinar o liquidar un impuesto. Ej. No presentacin de declaracin formulario 22, sobre impuesto a la renta. La Direccin Nacional del Servicio, mediante la Circular N 9, de fecha 19.01.1988, estableci que a contar del 31 de diciembre de 1987, las infracciones consistentes en el atraso en declarar los impuestos, cuando sea tambin aplicable la multa por atraso en pagar y se trate de tributos que slo

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pueden declararse y pagar simultneamente y no se acepte la declaracin sin el pago, se sancionarn solamente con la multa establecida en el N 11 del artculo 97 del Cdigo Tributario. Jurisprudencia administrativa Segn el oficio N 5354, de fecha 11.09.1975, en el caso de contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales mensuales (PPM), que omitieren su declaracin y pago oportuno, pero solucionaren la totalidad de los impuestos anuales que les corresponda pagar, en el momento de su declaracin y pago anual, slo cabe el giro de las multas, intereses penales, reajustes y recargos que procedan. Ello, por cuanto sera improcedente el giro de los impuestos provisionales mensuales, dado que se ha cumplido con la obligacin tributaria anual, que es el objetivo que se persigue con los PPM. Por lo tanto, corresponde aplicar el inters penal hasta la fecha en que se extingui la obligacin anual. Igualmente, procede la aplicacin de las multas establecidas en el artculo 97 Nos. 2 y 11, del Cdigo Tributario, por el retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto y por el retardo de dichos pagos provisionales, respectivamente. Ello, sin perjuicio del reajuste del artculo 53 del Cdigo Tributario, correspondiente. 3.- Art. 97 N 3: La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos anexos a la declaracin o a la presentacin incompleta de stos que puedan inducir a una liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia, con multa de cinco por ciento al veinte por ciento de las diferencias de impuesto que resultaren. Requisitos del tipo: a.- Que la declaracin se presente; b.- Que dicha declaracin sea incompleta o errnea; y c.- Que la declaracin induzca a una liquidacin impositiva inferior al que corresponda. Aunque el Manual de Instrucciones del Servicio no aclara mayormente el significado y aplicacin de esta infraccin, nos permitimos sealar que su aplicacin se limita a los casos en que la declaracin que presenta el contribuyente determina un impuesto inferior al que corresponda. Por no estar mencionada entre las infracciones que se rigen por el procedimiento especial del artculo 165 del Cdigo Tributario, debe concluirse que la infraccin prevista en el N 3 del artculo 97 debe ceirse al

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procedimiento general, contemplado en el artculo 161 del citado cuerpo legal, lo que implica que es necesario levantar previamente Acta de Denuncio, dando inicio a un procedimiento jurisdiccional, al trmino del cual, mediante la sentencia que acoja la denuncia, recin se fijar la multa. Esta conclusin concuerda con la contenida en la Circular N 134, de fecha 27.12.60, que sobre el artculo 97, N 3, expresa: "Con relacin a los impuestos de la Ley N 12.120 (hoy D.L.825), esta infraccin slo podr verificarse cuando, con motivo de revisiones que se practiquen a un determinado contribuyente, se compruebe que ha sido culpa de ste el presentar declaraciones errneas o incompletas. En estos casos, deber elevarse un acta de denuncio, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 161 del Cdigo Tributario que trata de procedimiento general para la aplicacin de sanciones, y en la sentencia condenatoria que al respecto se dicte, deber dejarse expresa constancia de haber existido culpa de parte del infractor". 4.- Art. 97 N6 "La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por el Director 3 o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismos o a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. Requisitos del tipo: a.- No exhibir los libros y documentos contables a los fiscalizadores; u b.- Oponerse a la fiscalizacin EJ. Negativa del contribuyente a exhibir el contenido de cajones, armarios, cajas de seguridad, kardex, etc. En la misma infraccin incurren los Bancos que se niegan o entraban el examen e investigacin de las operaciones de importacin de clientes, efectuadas por su intermedio. Los responsables de esta infraccin sern los representantes legales de dichos Bancos. Normas legales atingentes a este tipo infractor: El artculo 95 del Cdigo Tributario, en la parte final de su inciso 1, indica que "proceder, adems el apremio en los casos de las infracciones sealadas en el N 7 del artculo 97 y tambin en todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o documentos de contabilidad o entrabe el examen de los mismos", referencia esta ltima que, evidentemente, es la infraccin prevista y sancionada en el N 6 del artculo 97.
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Esta expresin fue agregada por la Ley N 19.506, publicada en el Diario Oficial de 30 de Julio de 1997, con el preciso objeto de incluir los libros de contabilidad y otros documentos que exija la Direccin Nacional del Servicio, entre los presupuestos de los hechos contravencionales previstos en este nmero.

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El D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios: Dispone en su artculo 59: "Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de los Ttulos II y III, con excepcin de los que tributan de acuerdo con el Prrafo 7 del Ttulo II, debern llevar los libros especiales que determine el reglamento, y registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El reglamento sealar, adems, las especificaciones que debern contener los libros mencionados". Luego, en el artculo 62, agrega: "Los libros exigidos en el presente prrafo debern ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento, debiendo anotarse en ellos, da a da, las operaciones cuyo registro se ordena en los artculos anteriores. El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso precedente har incurrir al infractor en las sanciones contempladas en los nmeros 6 y 7 del artculo 97 del Cdigo Tributario, sin necesidad de la notificacin previa exigida en la ltima de dichas disposiciones". Por su parte, el Reglamento del citado D.L. N 825, indica en su artculo 74: "Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, debern llevar un solo Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarn da a da todas sus operaciones de compras, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, los vendedores y prestadores de servicios podrn llevar un nmero mayor de libros de acuerdo a sus necesidades contables. En igual forma, los vendedores y prestadores de servicios al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes, establecido en el prrafo 7 del Ttulo II de la ley, debern llevar un libro foliado y timbrado, legalmente, en el que diariamente registrarn todas sus operaciones en forma global, incluyendo aquellas que recaigan sobre bienes exentos; no obstante, para los efectos del crdito a que tienen derecho segn el artculo 30 de la ley, las compras y utilizacin de servicios debern ser registradas en dicho libro con los mismos datos que se describen en el artculo 75 de este Reglamento. Los mencionados libros debern ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento; el incumplimiento de esta obligacin har acreedor al infractor a las sanciones contempladas en los nmeros, 6 y 7 del artculo 97 del Cdigo Tributario". El artculo 101 de la actual Ley de la Renta, que contempla la obligacin para ciertas personas de emitir informes obligatorios para ser presentados al Servicio de Impuestos Internos, establece en su inciso ltimo: "Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las mismas personas obligadas a retener el impuesto de Segunda Categora sobre las rentas gravadas en el N 1 del artculo 42, quedarn tambin obligadas a certificar por cada persona, en la forma y oportunidad que determine la Direccin, el monto total de las rentas

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del citado N 1 del artculo 42 que se le hubiere pagado en el ao calendario, los descuentos que se hubieren hecho de dichas rentas por concepto de leyes sociales y, separadamente, por concepto de impuestos de Segunda Categora, y el nmero de personas por las cuales se le pag asignacin familiar. Esta certificacin se har slo a peticin del respectivo empleado, obrero o pensionado, para acompaarlo a la declaracin que exigen los nmeros 3 y 5 del artculo 65. El incumplimiento de esta obligacin, la omisin de certificar parte de las rentas o la certificacin de cantidades no descontadas por concepto de leyes sociales y/o de Impuestos de Segunda Categora se sancionar con la multa que se establece en el inciso primero del N 6 del artculo 97 del Cdigo Tributario, por cada infraccin".

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5.- Art. 97 N 7 El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el Servicio, que no podr ser inferior a diez das, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. Requisitos del tipo: a.- No llevar contabilidad o documentos auxiliares; o b.- Llevarlos atrasados o en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley; y c.- En ambos casos, no dar cumplimiento a la obligacin que le imponga el Servicio, en el plazo de 10 das. En efecto, la infraccin mencionada en el N 7 del citado artculo 97 del Cdigo Tributario no se configura por el mero hecho de constatarla en primera instancia. El Cdigo ordena conceder un plazo mnimo de 10 das al infractor, a fin de que subsane la omisin o irregularidad respectiva. Vencido este plazo sin que se d cumplimiento a lo solicitado por el Servicio, se configura la infraccin en referencia. Ej.: No llevar los libros de contabilidad, que ordenan los artculos 16 y 17 del Cdigo Tributario, y 68 de la Ley de la Renta. No llevar los libros auxiliares ordenados en los artculos 59 del D.L. N 825, sobre Impuesto al Valor Agregado, y 74, de su Reglamento. No llevar los libros especiales exigidos en el artculo 92 del Reglamento del D.L. N 825, para los efectos del Impuesto adicional a las ventas e importaciones de bebidas alcohlicas. No llevar el Libro Auxiliar de Remuneraciones. No llevar el libro FUT. Llevar con atraso o en forma distinta los libros antes mencionados. Advertimos que la no utilizacin de las cuentas especiales ordenadas para el control del IVA puede sancionarse segn el artculo 97, N 7, en atencin a que la circular N 134, de 05-11-75, en su N 19, bajo el ttulo "Sanciones por no utilizar las cuentas especiales que seala el Reglamento", expresa lo que sigue: "La no utilizacin de las cuentas especiales que seala el artculo 99 del Reglamento del Impuesto a las Ventas y Servicios y cuyas instrucciones se imparten en el punto 12 de la Circular N 38, de 26 de febrero de 1975, podr sancionarse con las penas establecidas en el artculo 97, N 7, del Cdigo Tributario. Es del caso advertir que de acuerdo a la actual Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y a su respectivo Reglamento, las obligaciones de abrir cuentas especiales en la contabilidad, para registrar los impuestos recargados en las operaciones efectuadas y los consignados en las facturas recibidas de los proveedores y prestadores de servicios, se encuentran contenidas en el artculo 60 de la Ley y artculo 77 del citado Reglamento.

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6.- Art. 97 N 10 El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crditos o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa del 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de 2 unidades tributarias mensuales y un mximo de 40 unidades tributarias anuales. En el caso de las infracciones sealadas en el inciso 1, stas debern ser, adems, sancionadas con clausura de hasta veinte das de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin. La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso 1 se sancionar adems con presidio o relegacin menor en su grado mximo. Para estos efectos se entender que hay reiteracin cuando se comentan dos o ms infracciones entre las cuales no medie un perodo superior a tres aos. Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, la que ser concedida sin ningn trmite previo por el Cuerpo de Carabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. En todo caso, se pondrn sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados. Cada sucursal se entender como establecimiento distinto para los efectos de este nmero. En los casos de clausura, el infractor deber pagar a sus dependientes las correspondientes remuneraciones mientras que dure aqulla. No tendrn este derecho los dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la sancin. Requisitos del tipo: a.- Encontrarse afecto a impuesto; y b.- No otorgar documentos tributarios, u otorgarlos sin dar cumplimiento a los requisitos exigidos por la ley. Ej. No otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, en los casos en que la ley lo exige, o su otorgamiento sin cumplir con algunos de los requisitos legales o reglamentarios. El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente. El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones, para eludir el otorgamiento de boletas. Infraccin a las disposiciones sealadas en el artculo 55, inciso tercero, del D.L. N 825, relativas a la emisin de guas de despacho. Etc.

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- Segn el Oficio Circular N 7366, de fecha 23 de noviembre de 1978, para los efectos de lo dispuesto en el artculo 55, inciso 3, del D.L. N 825, en vigencia, las guas de despacho emitidas sin estar numeradas y timbradas por el S.I.I., o sin cumplir con todos los dems requisitos sealados en el artculo 70 del D.S. N 55, de 1977, Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, equivale al no otorgamiento de la correspondiente factura y constituye la infraccin que previene y sanciona el artculo 97, N 10, del Cdigo Tributario, lo cual habilita a los Ministros de Fe para notificar la denuncia por no otorgar la factura respectiva. Lo anterior, atendido a que la gua de despacho que puede justificar el no otorgamiento de la factura - reemplazndola temporalmente - slo es aquella que cumple con los requisitos aludidos, ya que la omisin de ellos trae como consecuencia que ese documento no sea legalmente idneo ni til para sustituir a la factura, y hace renacer, por lo tanto, la obligacin de emitir y entregar este ltimo documento. - Segn el oficio N 7.305, de fecha 22.11.1978, la omisin de la extensin de la boleta de venta por un retiro de mercaderas a que se refiere el artculo 8, letra d), del D.L. N 825, en vigencia, configura la infraccin que previene y sanciona el artculo 97 N 10 del Cdigo Tributario. Lo expuesto, en atencin a que en los casos de retiros de mercaderas que se consideran ventas, en conformidad con lo dispuesto en el artculo 8, letra d), del D.L. N 825, citado, el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) se devenga en el momento del retiro del bien respectivo y simultneamente nace la obligacin de emitir la boleta de venta, al tenor de lo sealado en los artculos 9, letra e), y 55, inciso 4, ambos del Decreto Ley N 825, precitado. Jurisprudencia Judicial: - La Corte de Apelaciones de Santiago, con fecha 20.07.1999, estableci que la circunstancia de que no se haya exhibido al fiscalizador la factura que respaldaba el transporte de mercaderas el da en que se curs la denuncia, no configura la infraccin prevista en el N 10 del artculo 97 del Cdigo Tributario, por haberse desvirtuado el cargo con la agregacin al proceso de dicha factura. Si bien se pudo cometer en la especie la infraccin del N 17 del artculo 97 del citado Cdigo que sanciona el traslado de bienes corporales muebles en vehculos destinados al transporte de carga sin la correspondiente factura no puede castigarse al reclamante por cargos que no fueron formulados en la denuncia, y respecto de los cuales no tuvo, por tanto, la oportunidad de defenderse. /Redaccin del Ministro seor Cornelio Villarroel

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Ramrez. Dictada por los Ministros seores Carlos Cerda Fernndez, Domingo Kikisch Mourgues y Cornelio Villarroel Ramrez. JIM NEZ CARRASCO, Juan Con SII RECLAMACION TRIBUTARIA. Rol N 794-96. - La Corte de Apelaciones de San Miguel, con fecha 05.04.1999, estableci que La conduccin de mercaderas en camin con una gua de despacho emitida dos das antes de la fiscalizacin, no es equiparable a la figura delictiva del artculo 97, N 10 del Cdigo Tributario, que castiga el no otorgamiento de gua de despacho. La analoga "in lam partem" sustentada por la parte reclamada, consistente en equiparar un documento cuestionable por su fecha a uno inexistente, result inadmisible para los sentenciadores. En este procedimiento debe apreciarse la prueba conforme a las normas de la sana crtica (sentencia de esta Corte, de 30 de mayo de 1994, I.C. 633-92) y de acuerdo a ese mecanismo de apreciacin probatoria la Corte entiende que los antecedentes producidos con respecto a una avera sufrida por el camin que transportaba la mercadera, en la localidad de Coelemu (documentos de fs. 4, 28, 29 y 30), revisten suficiente mrito de conviccin para explicar razonable y verosmilmente la distancia temporal producida entre la fecha de expedicin de la gua de despacho y la fecha del control (dos das). Redaccin del Abogado Integrante seor Carlos Kunsemller Loebenfelder. Pronunciada por los Ministros seor Hernn Matus Valencia, seora Gabriela Hernndez Guzmn y Abogado Integrante seor Carlos Kunsemller Loebenfelder. FORESTAL LEON LIMITADA con SII. APELACION. Rol N 801-98. - La Excma. Corte Suprema, con fecha 23.03.1998, conociendo de la apelacin interpuesta por un contribuyente en contra del fallo de primera instancia recado sobre una accin de proteccin incoada por el mismo contribuyente, confirm en todas sus partes los razonamientos de la Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, que consider que no es ilegal o arbitraria la actuacin del Servicio de Impuestos Internos que aplica la sancin de clausura computando slo los das en los cuales el contribuyente habitualmente desempea su actividad, y no considera los das en que el contribuyente no ejerce el comercio o industria de su giro. - La Corte de Apelaciones de Santiago, con fecha 5 de enero de 1998, resolvi que la extensin de una factura sobre primera venta de un vehculo importado, sin incluir en la base imponible los impuestos adicionales de los artculos 43 bis y 46 del D.L. N 825, que deberan considerarse para el clculo del IVA, no tipifica la infraccin de no otorgamiento de factura en la forma exigida por las leyes (artculo 97, N 10 del Cdigo Tributario), puesto que el Reglamento del D.L. N 825 slo prescribe que en las facturas debe indicarse separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda (artculo 69), requisito que en la especie aparece cumplido. Redactada por la Ministro seora Gabriela Prez Paredes. Pronunciada por los Ministros seor Sergio Valenzuela Patio y seora Gabriela Prez Paredes y Gloria Olivares Godoy. CIDEF S.A. con SII. RECLAMACION TRIBUTARIA.

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- La Corte de Apelaciones de Santiago, con fecha 23 de septiembre de 1997, revoca la sentencia del Juez Tributario de la Direccin Regional Stgo. Centro, que haba rechazado el reclamo en contra de una denuncia en la que se le haba imputado al contribuyente la infraccin prevista en el N 10 del art. 97 del Cdigo Tributario, basado en que no habra documentacin legal por honorarios por cheque protestado. El contribuyente aleg que no corresponda emitir boleta de honorarios por ser una empresa de cobranza que presta servicios a su mandante, a quienes les emite boleta por el servicio prestado, de acuerdo al D.L. 825. El tribunal deniega el reclamo por estimar que la contribuyente estaba obligada a emitir boleta de honorarios, de acuerdo a lo dispuesto en el art. 88 del Cdigo Tributario y Resolucin N Ex. 1414, de 1978. Con fecha 23 de septiembre de 1997, la I. Corte de Apelaciones de Santiago revoca la sentencia apelada y acoge el reclamo deducido. Tiene presente, para ello, que la reclamante es una empresa dedicada a prestar servicios de cobranza cuya actividad se clasifica en el art. 20 N 5 de la Primera Categora, no afectos a IVA y que la Resolucin 1414, de 1978, no la alcanza, por cuanto las nicas personas jurdicas obligadas a emitir boletas por dicha resolucin son las sociedades de profesionales que son exclusivamente sociedades de personas que prestan servicios o asesoras profesionales por medio de sus socios. Por lo tanto, la reclamante no estaba obligada a emitir boleta y, en consecuencia, no ha cometido la infraccin prevista en el N 10 del art. 97 del Cdigo Tributario. Redaccin del Ministro seor Cornelio Villarroel Ramrez. PRONUNCIADA POR LOS SEORES MINISTROS don Cornelio villarroel Ramrez, ... Fernando Romn Daz, Csar Frigerio ... Autoriza doa Mercedes Duarte Faras. - La Corte de Apelaciones de Santiago, con fecha 12.08.1997, la I. Corte de Apelaciones de Santiago revoca la sentencia dictada por el Juez Tributario de la Direccin Regional Stgo. Centro, por resolucin de 9 de junio de 1997, que haba rechazado el reclamo en contra de una denuncia en la que se le imputa al contribuyente la infraccin prevista en el N 10 del art. 97 del Cdigo Tributario, basada en que no habra documentacin legal por traslado interno de mercadera a la sucursal Coyhaique. El reclamante aleg que si bien es cierto el chofer no portaba gua de despacho, si llevaba las facturas de compra de las mercaderas que portaba. El tribunal deniega el reclamo por cuanto las facturas que hace valer el contribuyente amparan el traslado desde el domicilio de la empresa emisora al domicilio en Santiago del reclamante, por lo que no podran amparar el traslado desde Santiago a Coyhaique. Con fecha 12 de agosto de 1997, la I. Corte de Apelaciones de Santiago revoca la sentencia apelada y acoge el reclamo deducido. Tiene presente, para ello, que quien transportaba la mercadera era el propio dueo, lo que se acredit con la factura correspondiente, razn por la cual no se encuentra

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en la situacin prevista en el art. 55 del D.L. 825. Pronunciada por los seores Ministros don Humberto Espejo Zuiga, Mara Morales Villagrn, Raimundo Daz. - La Excma. Corte Suprema, con fecha 30.07.1997, acoge el recurso de queja deducido por el reclamante y acoge la reclamacin desechando la denuncia. El Juez Tributario de la Direccin Regional Stgo. Oriente del S.I.I., por resolucin de 6 de septiembre de 1994, rechaza el reclamo en contra de una notificacin de infraccin en la que se le imputa al contribuyente la infraccin prevista en el N 10 del art. 97 del Cdigo Tributario, consistente en la no emisin de boleta por venta de consumos realizada por un motel. El reclamante expres que dada la modalidad de la operacin a nivel nacional de este tipo de establecimientos el cliente hace varios pedidos de consumo espaciados en el tiempo los que son despachados a la misma mesa o habitacin y despus de haber realizado todos los consumos pide la cuenta y se le entrega la boleta o factura. Adems, los clientes an no haban terminado su estada en el establecimiento. Expresa el fallo que las alegaciones del reclamante slo constituye una versin distinta de los hechos denunciados, toda vez que no han sido acreditados y en autos no rolan antecedentes que permitan presumir la veracidad de ellos, por lo que se confirma la notificacin de infraccin. Con fecha 5 de abril de 1995, la I. Corte de Apelaciones de Santiago confirma el fallo apelado. La Excma. Corte Suprema, con fecha 30 de julio de 1997, acoge el recurso de queja deducido por el reclamante y acoge la reclamacin desechando la denuncia. Tiene presente para ello que se ha cometido falta o abuso porque la conducta exigida por el S.I.I. es reida con la costumbre mercantil inveterada en nuestro pas, consistente en que la boleta o factura se emite al momento en que el cliente o consumidor se retira del establecimiento, de esta forma se viola el art. 6 del Cdigo de Comercio. Tal costumbre no se contradice con lo dispuesto por el art. 55 del D.L. 825, que dispone que en los casos de prestacin de servicios, la factura deber emitirse en el mismo perodo en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma a disposicin del prestador del servicio. En este caso es insostenible que por los consumos deba emitirse documento tributario en el acto en que se efectu la entrega real o simblica, por cuanto ello significara que habra que dar un trato tributario diferente en cada caso, ya se trate de hospedaje, ya de los consumos. -La Corte de Apelaciones de Santiago, con fecha 04.07.1996, rechaz el recurso de apelacin interpuesto por el contribuyente en contra del fallo dictado por el Tribunal Tributario, por que consider que en el caso en que una sociedad, con giro de fabricacin y comercializacin de artculos de calzado, entregue esas mercaderas a uno de sus vendedores por medio de una gua de despacho, cuyo detalle corresponde a mercadera en trnsito para posible venta, para los efectos de comercializarla en determinadas Regiones del territorio nacional, quien deba vender a comerciantes y no al detalle, si ese vendedor

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desobedece tales instrucciones, ya que es sorprendido por funcionarios fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos vendiendo zapatos en la feria libre de una ciudad del pas, sin otorgar documento legal, procede confirmar la resolucin del Juez Tributario que orden el giro de la multa y decret sancin de clausura. Lo expuesto, atendido a que la no emisin de boleta por dichas ventas vulnera la obligacin establecida en los Arts. 52 a 55 del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, infraccin sancionada en el N 10 del Art. 97 del Cdigo Tributario, y teniendo presente, adems, que de conformidad a lo dispuesto en el Art. 2.320 del Cdigo Civil, la sociedad denunciada es responsable de los hechos de sus dependientes, como ocurre en el caso de autos. - La Excma. Corte Suprema, con fecha 04.06.1996, rechaz el recurso de queja interpuesto en contra de la sentencia dictada por la Corte de Arica, en consideracin a que en los autos se acredit la emisin de determinadas facturas sin cumplir con los requisitos legales y reglamentarios vigentes. En efecto, funcionarios fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos verificaron que en ciertas facturas de ventas no estaban detalladas las mercaderas, el precio unitario, cantidad y valor de las especies, hechos reconocidos por la propia empresa recurrente, lo que constituye una vulneracin a la obligacin establecida en los Arts. 52 a 55 del D.L. N 825, de 1974, la que se encuentra sancionada en el N 10 del Art. 97 del Cdigo Tributario, disposicin que no slo sanciona la no emisin de documentos sino tambin su emisin, pero sin ajustarse a la forma exigida por las leyes; conclusin que encuentra su natural correlacin en lo dispuesto en el Art. 71 bis, inciso segundo, del Reglamento del D.L. N 825, el cual seala textualmente "La "emisin" de los documentos referidos en el inciso anterior, sin cumplir con los requisitos establecidos en este Reglamento, o por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, har aplicable lo dispuesto en el N 5 del Articulo 23 del Decreto Ley N 825, de 1974, y las sanciones que establecen el N 10 del Artculo 97 o el Artculo 109 del Cdigo Tributario, segn corresponda." Ahora bien, la expresin "segn corresponda" que emplea el Art. 71 bis del Reglamento, en su inciso segundo, est indicando que si la emisin defectuosa contiene una sancin especfica, como en la especie lo prescribe el Art. 97, N 10, del Cdigo Tributario (multa y clausura), tal preciso castigo es el aplicable, mientras que, por el contrario, si no hay especificacin en la sancin, proceder resolverla conforme a lo dispuesto en el Art. 109 del mismo Cdigo. Como, en el presente caso, la Ley y el Reglamento contienen especficamente la sancin que corresponde, la aplicacin del N 10 del Art. 97, citado, aparece inevitable. En la especie, la Excma. Corte Suprema declar sin lugar el Recurso de Queja interpuesto por la sociedad recurrente, en contra de los seores Ministros de la Iltma. Corte de Apelaciones de Arica, por estimar que no exista falta o abuso susceptible de enmendarse por esta va.

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La Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, con fecha 15.03.1996, estableci que en el caso en que a una empresa con giro comercial de restaurante en una visita inspectiva practicada por funcionarios fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos, es denunciada por la no emisin de boletas correspondientes a ventas del ramo, por comparacin entre los vales de la mquina registradora del negocio por ventas efectuadas y las boletas otorgadas, es dable concluir que tal diferencia debe atribuirse a ventas no documentadas, lo que constituye una vulneracin a la obligacin establecida en los Arts. 52 a 55 del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, sancionada por el N 10 de Art. 97 del Cdigo Tributario, con multa del 50% al 500% del monto de la operacin con un mnimo de dos Unidades Tributarias Mensuales y un mximo de cuarenta Unidades Tributarias Anuales y, adems, con clausura de establecimiento del infractor hasta por veinte das. - La Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago con fecha 11.01.1996, estableci que en el caso que el contribuyente denunciado por infraccin a la obligacin prevista en los Arts. 52 a 55 del D.L. N 825, reconociere la infraccin, pero la atribuyere a la accin de ex empleados o exdependientes suyos, alegando en sus descargos la inimputabilidad de esos hechos, procede confirmar la Resolucin del Servicio de Impuestos Internos que orden el giro de la multa y decret la sancin de clausura, teniendo presente que de conformidad a lo dispuesto en el Art. 2.320, incisos primero y quinto, del Cdigo Civil, toda persona es responsable no slo de sus propias acciones, sino del hecho de aquellos que estuvieren a su cuidado. As el empresario es responsable de los actos de sus dependientes, como ocurre en el caso de autos. - La Iltma. Corte de Santiago, con fecha 19.12.1995, resolvi que en los casos que las mercaderas extranjeras que se importan al pas sean trasladadas a un local comercial del importador, su posterior traslado desde ese local comercial al domicilio particular del propio importador, sin respaldo de documentacin legal alguna, constituye una vulneracin a la obligacin establecida en los Arts. 52 a 55 del D.L. N 825, sobre Impuestos a las Ventas y Servicios, sancionada por el N 10 del Art. 97 del Cdigo Tributario. - La Excma. C. Suprema, con fecha 27.11.1995, resolvi que la norma contenida en el N 10 del Art. 97 del Cdigo Tributario sanciona la falta de otorgamiento de documentos tales como boletas o guas de despacho en los casos y en la forma exigidos por la Ley; en consecuencia, debe entenderse que la infraccin puede consistir no slo en la omisin del documento sino en su otorgamiento defectuoso, bastando para constituirla la circunstancia de omitirse, por ejemplo, el nmero de RUT o el domicilio del comprador, o datar errneamente el documento, tal como en la especie ha ocurrido. - La Iltma. Corte de Apelaciones de Arica, con fecha 13.07.1995, estableci que en el caso en que a una empresa con giro comercial de importaciones al practicrsele una auditoria a los registros contables por funcionarios fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos, y posteriormente inventario de sus existencias de mercaderas, se le detecta un faltante de inventario, por comparacin entre sus facturas de compras e inventario, es dable

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concluir que dicho faltante corresponde a ventas no documentadas, lo que hace incurrir al contribuyente infractor en las sanciones que establece el Art. 97, N 10, del Cdigo Tributario, ya que vulnera lo dispuesto en el Art. 52 y siguientes del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en concordancia con el Art. 68 del decreto Supremo N 55, de 1977, de Hacienda, reglamentario de la citada ley. - La Excma. Corte Suprema, con fecha 25.04.1995, resolvi que la correccin de la fecha en la gua de despacho a que se refiere el reclamo no puede estimarse en la especie, constitutiva de la infraccin tipificada en el artculo 97 N 10 del Cdigo Tributario, disposicin legal que sanciona el no otorgamiento de dicho documento en la forma sealada en la ley y no la correccin de un simple error de referencia en cuanto a la fecha del mismo sin que exista antecedente que tal enmendadura la haya efectuado el contribuyente con intencin maliciosa. - La Corte de Apelaciones de Santiago, con fecha 27.10.1994, resolvi que en el caso de traslado de una partida de madera efectuada por una sociedad contribuyente con giro comercial en elaboracin y comercializacin de madera, desde su barraca ubicada en una determinada localidad a otro punto del pas, el otorgamiento de una gua de despacho sin indicar la sucursal de origen de la carga y emitida con fecha extempornea, constituye una vulneracin a la obligacin establecida en los Arts. 52 a 55 del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, sancionada por el N 10 del Art. 97 del Cdigo Tributario, con una multa de 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de dos unidades tributarias mensuales y un mximo de cuarenta unidades tributarias anuales y, adems, con clausura del establecimiento infractor, hasta por veinte das. - La Corte de Apelaciones de Santiago, con fecha 30.09.1994, resolvi que en el caso de traslado de bienes corporales muebles o materiales, de bodega a bodega, efectuado por una sociedad contribuyente con giro comercial de Ingeniera y Construcciones, que no importen ventas, el otorgamiento de una gua de despacho sin indicar el da de su emisin constituye una vulneracin a la obligacin establecida en los Arts. 52 a 55 del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en relacin con lo dispuesto en el Art. 70 de su Reglamento, contenido en el D.S. N 55, de 1977, de Hacienda, en el sentido que la gua de despacho debe cumplir, entre otros requisitos, con el de contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envo de las especies, infraccin sancionada por el N 10 del art. 97 del Cdigo Tributario, con una multa del 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de dos unidades tributarias mensuales y un mximo de cuarenta unidades tributarias anuales y, adems, con clausura del establecimiento infractor, hasta por veinte das. - La Iltma. Corte de Apelaciones de Temuco, con fecha 22.10.1979, resolvi que procede desechar el recurso de proteccin que interponga un contribuyente en contra de la resolucin del Servicio de Impuestos Internos que deneg la reclamacin interpuesta en contra de un denuncio por

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infraccin al artculo 97 N 10 del Cdigo Tributario, en razn de no haber entregado al comprador la correspondiente boleta de compraventa, por carecer dicho recurso de todo asidero jurdico, ya que lo que se pretende con el desnaturalizndolo- es revisar a travs de una resolucin contenciosaadministrativa que, despus de terminado el procedimiento qued ejecutoriada. Aun cuando lo expuesto basta para el rechazo del recurso, a igual resultado habra que llegar si se acepta incluso la alegacin del reclamante, de que extendi oportunamente la boleta y que el comprador no la recibi en ese momento, aduciendo que regresara de inmediato a efectuar una mayor compra, toda vez que la infraccin se habra producido de igual forma, ya que emitir, que es el verbo rector en el texto que describe la obligacin, no slo importa el deber de extender o escribir el pertinente documento, sino tambin, de acuerdo al lxico y a la lgica natural de este quehacer, la de entregarlo o ponerlo en manos del consumidor, como claramente se desprende del artculo 52 y siguientes del D.L. N 825, en el momento de la entrega real o simblica de las especies, y no despus, bajo condiciones o sujeta a problemas particulares del comprador, cualesquiera que stos sean. "Emitir" es extender y entregar, o dar junto al intercambio, en las prestaciones de las partes, y no solamente escribir y guardar la boleta hasta cuando el comprador quiera tomarla y retirarla. - La Iltma. Corte de Apelaciones de Iquique, con fecha 19.03.1965, resolvi que procede aplicar la sancin contemplada en el artculo 97, N 10, del Cdigo Tributario, sancin que consiste en una multa determinada, a un comerciante que omiti indicar en las boletas de compraventa la naturaleza de la mercadera vendida, por cuanto los requisitos que la Ley de Impuesto a las Compraventas establece para el otorgamiento de las boletas de que trata, tienen por objeto el debido resguardo de los intereses fiscales. La exigencia relativa a la "naturaleza de la operacin", de que deben dar cuenta dichos documentos, no pueden entenderse limitada a expresar si la operacin constituye compraventa u otra convencin afecta al tributo, particularmente si el establecimiento comercial gira en el rubro de dos tipos de mercaderas, afectas a tasas diferentes de impuesto. 8.- Art. 97 N 11 El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo, con multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados. Debe tenerse presente que, para que se configure esta infraccin basta con el mero retardo, aunque no sea culpable o doloso, es decir, basta con que el pago se haga fuera del plazo legal o reglamentario correspondiente. Ejemplos de impuestos sujetos a retencin son los del artculo 20 N 2 y art. 42 N 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y ejemplos de impuestos sujetos a recargo son los impuestos a las ventas y servicios. Sobre el particular, cabe aclarar que no procede aplicar la

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multa que seala el N 11 del artculo 97. por atraso en el pago de impuestos municipales o de tributos con destino especfico, en razn a que de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Cdigo Tributario, las normas tributarias se aplican slo a los tributos fiscales internos. Requisitos del tipo: a.- Pagar a Tesorera con retraso; b.- Impuestos sujetos a retencin o recargo. Se discute si el I.V.A. es un impuesto de retencin o de recargo en todas su fases, o slo en el dbito. Nosotros creemos que es un impuesto de recargo en el dbito no en el crdito, pues en el crdito el Impuesto no se recarga se soporta. El proyecto de Reforma Tributaria aprobado recientemente en el Congreso, agrega al inciso final del artculo 97 N 11 lo siguiente: "En los casos en que la omisin de la declaracin o en todo o en parte de los impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada 4 por el Servicio en procesos de fiscalizacin, la multa prevista en este nmero y su lmite mximo, sern de veinte y sesenta por ciento, respectivamente.". 2.- En el inciso final que se propone agregar en el nmero 11, ha por la siguiente: 9.- Art. 97 N 15: 15.- El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artculos 34 y 60, inciso penltimo, con una multa del veinte por ciento al cien por ciento de una unidad tributaria anual." Requisitos del tipo: a.- No asistir a una citacin del S.I.I.; y b.- Que la citacin se funde en el artculo 34 o 60 inciso penltimo del Cdigo Tributario. Art. 34: Estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, los contribuyentes, los que las hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin. Tratndose de sociedades esta obligacin recaer, adems, sobre los socios o administradores que seale la Direccin Regional. Si se trata de sociedades annimas o en comandita, estn obligados a prestar ese juramento su presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios gestores, que, segn el caso, indique la Direccin Regional. Art. 60 inciso penltimo: Para la aplicacin, fiscalizacin
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En el proyecto primitivo se expresaba: En los casos en que la omisin de la declaracin o las diferencias de impuestos hayan sido detectadas por el Servicio en procesos de fiscalizacin, la multa prevista en este nmero y su lmite mximo, sern de veinte y sesenta por ciento, respectivamente.".

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o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio podr pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. Estarn exceptuados de estas obligaciones, salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en que sean comuneros los parientes, el cnyuge, los parientes por consanguinidad en la lnea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la lnea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Adems, estarn exceptuados de estas obligaciones las personas obligadas a guardar secreto profesional. 9.- Art. 97 N 16: La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, con multa de hasta el 20% del capital efectivo con un tope de 30 unidades tributarias anuales, a menos que la prdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director Regional. Los contribuyentes debern en todos los casos de prdida o inutilizacin: a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das. El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso anterior se sancionar con una multa de hasta diez unidades tributarias mensuales. Sin embargo no se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se d aviso de este hecho o se detecte con posterioridad a una citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin. En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio. Para los efectos previstos en el inciso primero de este nmero se entender por capital efectivo el definido en el artculo 2, N 5, de la Ley de Impuesto a la Renta. En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar el capital efectivo, no sea posible aplicar la sancin sealada en el inciso primero, se sancionar dicha prdida o inutilizacin con una multa de hasta 30 unidades tributarias anuales. Requisitos del tipo contenido en el inciso primero:

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a.- Que se produzca la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto. b.- Que la prdida no sea calificada como fortuita. Se presume que la prdida no es fortuita, si el aviso se da con posterioridad a una citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin. Requisitos del tipo contenido en el inciso segundo a.- La omisin de avisar al Servicio en el plazo de 10 das; y b.- La omisin de reconstituir la contabilidad en los plazos y en la forma que disponga la Direccin Regional. De verificarse las omisiones anotadas, an cuando la prdida o inutilizacin haya sido considerada fortuita, debe aplicarse la sancin de multa de hasta 10 Unidades Tributarias Mensuales, respecto de cada una de aquellas contravenciones.

La Direccin Nacional del Servicio, mediante la Res. N 109 Ex., resolvi que todo contribuyente que extrave o le sean robados o hurtados talonarios completos o parciales de facturas, notas de dbitos notas de crditos, autorizadas legalmente y sin utilizar, estar obligado a dar cuenta por escrito de este hecho a la Inspeccin de Impuestos Internos que corresponda, dentro del plazo de 48 horas establecido en el N 16, letra a), del artculo 97, del Cdigo Tributario (Actualmente diez das). Los contribuyentes que se encuentren en la situacin sealada en el nmero anterior debern, adems, ordenar la publicacin por tres das consecutivos de un aviso que describa ese hecho, en un diario de circulacin nacional. Las pginas del diario donde aparezcan dichas publicaciones sern presentadas en la misma Inspeccin de Impuestos Internos donde dio cuenta del extravo, robo o hurto. Los referidos avisos debern contener, a lo menos, los siguientes datos: a) Nombre completo o razn social del contribuyente, segn sea el caso. b) Domicilio completo (ciudad, calle N, oficina/Depto. N, etc.). c) R.U.N. o R.U.T. d) Nmeros y series de los documentos. e) Indicar si se trata de extravo, robo o hurto. Segn ordena esta Resolucin, el Servicio de Impuestos Internos no autorizar el timbraje de nuevos talonarios de facturas, notas de crditos o notas de dbitos, mientras el afectado no complete los trmites indicados en los nmeros 1 y 2 de esta Resolucin.

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- La Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, mediante oficio N 6365, de fecha 21 de noviembre de 1977, estableci que: La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad y/o documentacin relacionada con las actividades afectas a cualquier impuesto configuran infracciones que sanciona el artculo 97, N 16, del Cdigo Tributario, a menos que el contribuyente d aviso oportuno al Servicio y reconstituya la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das, el cual deber ser determinado para cada caso de acuerdo a las circunstancias. Para configurar la infraccin que sanciona, la referida disposicin legal no exige que la prdida o inutilizacin sea imputable al contribuyente, por lo cual se infiere que dicha norma es aplicable en el evento en que, habiendo el Servicio solicitado los libros de contabilidad de un contribuyente, para los efectos de ser revisados en la misma oficina, tales documentos hayan sido extraviados estando ya en poder del funcionario que los requiri. En el caso de haberse practicado y notificado una citacin al contribuyente y su contestacin hiciere imprescindible recurrir a las anotaciones registradas en la contabilidad extraviada en las circunstancias anotadas, de acuerdo con lo preceptuado en los artculos 63 y 97, N 16, del Cdigo Tributario, el plazo de que dispone el contribuyente para dar respuesta a la citacin comenzar a correr desde el momento en que se reconstituya la contabilidad, siempre que ello ocurra dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio, o desde el vencimiento de aqul si tal reconstitucin no se hiciere en los trminos sealados. Lo dicho se aviene, adems, con lo dispuesto en el inciso 2 del N 16 del artculo 97, citado, conforme al cual la prdida de que se trata suspende el plazo que tiene el Servicio para liquidar un impuesto, revisar cualquier deficiencia en la liquidacin del mismo y girar los impuestos que procedieren. El solo cumplimiento de los requisitos contemplados en las letras a) y b) del artculo 97 N 16 del Cdigo Tributario no obliga a pronunciarse favorablemente en la calificacin de la prdida de la factura. Jurisprudencia Judicial - La Excma. Corte Suprema con fecha 25 de junio de 1998, conociendo del recurso de casacin en el fondo, Rol 1.403-1998 (Iquique), y con los votos de los Ministros seores Osvaldo Fandez V., Ricardo Glvez B., Orlando Alvarez H. y los Abogados Integrantes seores Arturo Montes R. y Jos Bernales, resolvi que:

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El artculo 97 N 16 sanciona la prdida o destruccin de otro documento relacionado con las actividades afectas a cualquier impuesto, a menos que el Director Regional califique de fortuita la prdida o inutilizacin y que, adems, el contribuyente cumpla con los requisitos de denuncia y publicidad que la disposicin establece. As entonces, puede observarse que la ley faculta al Director Regional para calificar la prdida como fortuita o no; y para tal cometido, lo dota de poder discrecional, en la medida que slo le prohbe declarar fortuitas las prdidas a que se refiere el inciso segundo en las condiciones que all seala , y en cuanto no establece cules son los elementos de juicio para concluir en la fortuidad, ni la oportunidad o medios para acreditarla. Por lo tanto, el solo cumplimiento de los requisitos contemplados en las letras a) y b) del citado artculo 97 N 16, no obliga al Director Regional a pronunciarse favorablemente en la calificacin de la prdida, ni tampoco cuando resuelve el reclamo contemplado en el N 3 del artculo 165 del Cdigo Tributario, pues en ambos casos la ley lo faculta para apreciar dicha circunstancia con arreglo a la prudencia. La misma atribucin tiene la Corte cuando conoce de la apelacin que se deduce contra el fallo del Director Regional. El mrito anterior, le permiti a la Corte Suprema concluir que: a los jueces les corresponde apreciar soberanamente si las circunstancias de la prdida o inutilizacin permiten o no calificarla de fortuita; que en tal determinacin, no constituye imposicin el cumplimiento de los restantes deberes del contribuyente; y que, para efectos de la calificacin, tales jueces pueden fundarse en los antecedentes que les parezcan pertinentes, con prescindencia incluso de considerar qu parte los aport al proceso, toda vez que en esta materia la ley no contempla normas reguladoras de la prueba. En consecuencia, resolvi que la calificacin que haba hecho la Corte de Alzada no poda ser fiscalizada por la Corte Suprema, puesto que la inexistencia de parmetros valorativos legales impide examinar si han existido, o no, errores de derecho. - La Corte de Apelaciones, con fecha 29.06.2000, resolvi que el artculo 97, N 16 del Cdigo Tributario, que sanciona con multa la prdida de documentos contables o que tengan relacin con impuestos, es doblemente objetable en el mbito de los principios constitucionales: de una parte, en cuanto carece de un verbo rector de la conducta que sanciona, pues se refiere al mero hecho de la "prdida", y no a un quehacer, con lo cual contraviene la exigencia final del N 3 del artculo 19 de la Constitucin Poltica, conforme al cual ninguna ley podr establecer penas sin que la conducta correspondiente est expresamente descrita en ella. De otra parte, la interpretacin de la autoridad tributaria en el sentido de obligar al contribuyente a probar que la prdida ha sido fortuita, infringe el inciso penltimo del acpite tercero del citado precepto constitucional, que prohbe al legislador presumir de derecho la responsabilidad penal. Redaccin del Ministro seor Carlos Cerda Fernndez. Regstrese y devulvase. Pronunciada

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por los Ministros seores Cerda, Villarroel y Sols. AGRICOLA SUNBERRY LIMITADA con SII. APELACION. Rol N 700-98 (Santiago). - La Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, resolvi con fecha 30.05.2000 que no es posible interpretar la norma del artculo 97, N 16 del Cdigo Tributario, de manera tal que el solo hecho de la prdida de los documentos contables all referidos pueda ser considerada dolosa o culpable. No es dable a la ley presumir la responsabilidad ni la culpabilidad de los actos que llevan a cabo las personas, segn principio recogido en el apartado 3 del artculo 19 de la Constitucin Poltica. - La Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, resolvi que no es sancionable la prdida de los libros de contabilidad, autodenunciada por el contribuyente dentro de plazo y calificada como tal por el Director Regional del S.I.I. - La Iltma. Corte de Apelaciones Santiago, con fecha 14 de enero de 1999, resolvi que la prdida temporal de facturas, encontradas varios aos despus, sin haber sido utilizadas en operacin alguna, debe entenderse fortuita, por haber cumplido el contribuyente con la operacin de dar cuenta del hecho dentro de plazo y sin perjuicio fiscal. - La Excma. Corte Suprema, con fecha 15.09.1998, resolvi que las guas de despacho no tienen por objeto documentar la venta de las especies que es el hecho gravado sino la entrega o retiro de las mismas, que en su caso puede o no corresponder a una operacin afecta, en consecuencia, no puede sostenerse que las guas de despacho sean instrumentos que sirvan de base a la contabilidad del contribuyente. De lo anterior se infiere que el extravo de una gua no configura la infraccin del art. 97 N 16 del C.T. - La Iltma. Corte de Apelaciones de Valparaso, con fecha 02.07.1998, resolvi que no es impedimento para calificar como fortuita la prdida, si el contribuyente no hizo las publicaciones que ordena al efecto una resolucin del Servicio, ya que este requisito no se encuentra establecido por la ley, sino en una instruccin que slo tiene fuerza obligatoria interna. - La Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, con fecha 09.06.1993, resolvi que es negligente y por lo tanto no fortuita, la conducta del contribuyente de mantener un talonario de facturas dentro de un vehculo estacionado durante la noche en el interior de su domicilio.

10.- Art. 97 N 17: La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o factura, otorgadas en la forma exigida por las leyes, ser sancionado con una multa del 10 por ciento al 200 por ciento de una unidad

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Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar de destino mientras no se exhiba la gua de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada, pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen. Esta sancin se har efectiva con la sola notificacin del acta de denuncio y en su contra no proceder recurso alguno. Para llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la que le ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. Requisitos del tipo: a.- Estar afecto a I.V.A.; y b.- Trasladar bienes corporales muebles; sin gua de despacho o factura. Es oportuno sealar que el artculo 55 del D.L. N 825, se refiere a la obligacin de emitir guas de despacho y a la obligacin de exhibirlas durante el traslado de los bienes, aunque el traslado no importe venta. En efecto, el inciso final del artculo mencionado indica que: "La gua de despacho a que se refiere el inciso tercero, o la factura o boleta respectiva, deber exhibirse a requerimiento del Servicio de Impuestos Internos, durante el traslado de especies afectas al Impuesto al Valor Agregado, realizado en vehculos destinados al transporte de carga. Para estos efectos, el vendedor o prestador de servicios deber emitir guas de despacho tambin cuando efecte traslados de bienes corporales muebles que no importen ventas. La no emisin de guas de despacho oportunamente, ser sancionada en la forma prevista en el N 10 del Art. 97, del Cdigo Tributario, siendo responsable solidario quien transporte las especies cuando no identifique al vendedor o prestador del servicio 11.- Art. 97 N 19 El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o boleta, en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, ser sancionado con multa de hasta una unidad tributaria mensual en el caso de las boletas, y de hasta 20 unidades tributarias mensuales en el caso de facturas, previos los trmites del procedimiento contemplado en el artculo 165 de este Cdigo y sin perjuicio de que al sorprenderse la infraccin, el funcionario del Servicio pueda solicitar el auxilio de la fuerza pblica para obtener la debida identificacin del infractor, dejndose constancia en la unidad policial respectiva." Requisitos del tipo: a.- Haber realizado una compra o contratado un servicio; b.- No exigir la entrega de boleta o factura.

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12.- Art. 97 N 20 La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, que no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crdito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto ley N 825, de 1974, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crdito fiscal, con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida. Requisitos del tipo: a.- Ser contribuyente del Impuesto de Primera Categora y o de I.V.A.; y b.- Existencia de un desembolso. Se requiere la existencia de un desembolso, esto es, de un acto de disposicin de dinero o especies de la empresa o sociedad. c.- Destino del desembolso. Los desembolsos que llevan al ilcito, deben ser de aquellos que junto con no estar destinados a la empresa ni redundar en su favor, cedan en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa. Segn Impuestos Internos (Circular 67/98) este beneficio se podr manifestar de diversas formas. Por ejemplo, es posible que la empresa realice directamente un desembolso destinado a pagar o extinguir una deuda del sujeto beneficiado, o incurra en gastos que son propios o naturales de este ltimo, o, de otro lado, puede ocurrir que el desembolso est asociado al uso o goce, a cualquier ttulo, por parte del sujeto beneficiado, de un bien que forma parte del activo de la empresa, caso en el cual, todos los gastos relacionados con la mantencin o utilizacin de dicho activo que se paguen con fondos de la empresa, reunirn las caractersticas suficientes para dar lugar a la infraccin. El presupuesto sancionatorio que la norma prev en cuanto a que el desembolso haya cedido en beneficio personal y gratuito de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa, concurrir respecto de las personas que no sean dependientes de la empresa o que no le presten o hayan prestado servicios a sta. Respecto de las personas que tengan vnculos laborales o de servicios con la empresa debe tenerse presente que no todo desembolso que se efecte en su beneficio debe aceptarse para considerarlo excluido del mbito de aplicacin del precepto sancionatorio. En efecto, para liberarlos de sancin, la norma que se comenta exige que los desembolsos que la empresa realice respecto de las personas antes mencionadas sean de tal naturaleza, entidad o fundamento, que resulten justificados por la relacin de dependencia o de servicios que stas

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. tengan con la empresa.

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En consecuencia, los desembolsos que no renan las condiciones que la mencionada relacin con la empresa permita justificar, configurarn tambin la figura infraccional que se analiza. d.- La reiteracin como elemento de tipicidad. Para que proceda la aplicacin de la sancin que se origina en alguna de las infracciones que establece el nuevo N 20 del artculo 97, se requiere que el contribuyente haya incurrido en el uso del crdito fiscal o en la deduccin como gasto de aquellos desembolsos que la norma reconoce como improcedentes, en forma reiterada, esto es, en ms de una oportunidad dentro de un mismo o de distintos perodos tributarios, pero siempre que estn comprendidos en el lapso de prescripcin de tres aos de la accin del Servicio para perseguir la aplicacin de las sanciones. Para los efectos de estimar si existe reiteracin, no se exige que entre cada acto punible medie una sentencia condenatoria, bastando que en el perodo ya mencionado el contribuyente haya realizado un desembolso, anterior al que se examina, que dedujo como gasto o utiliz como crdito fiscal, sin importar el monto, la naturaleza de los impuestos evadidos ni la clase de terceros a que la norma alude, que participen del beneficio indebido con recursos de la empresa. Tambin habr reiteracin cuando un mismo desembolso se utilice indebidamente como gasto y crdito fiscal. Cabe tener presente, a propsito de la reiteracin como elemento del tipo infraccional, que el monto de la multa que se aplique cuando se detecte la conducta punible, deber calcularse considerando el perjuicio fiscal que han provocado todos los actos constitutivos de la misma, incluida la primera deduccin que por si sola no era suficiente para configurar la infraccin. Se pueden presentar tres situaciones en que se configurarn los hechos contravencionales tipificados en la norma que se analiza: a) Que slo se utilice en forma reiterada el crdito fiscal originado en desembolsos que no den derecho a dicho crdito, por el hecho de ceder aquellos en beneficio personal y gratuito de determinadas personas, lo que determinar la aplicacin de una sancin por las diferencias en I.V.A. b) Que slo se incurra en forma reiterada en la deduccin como gasto de desembolsos que sean rechazados por cumplirse las condiciones que la norma sancionatoria describe, hecho que conducir a aplicar una sancin por las diferencias en el impuesto a la renta de primera categora, y c) Que se efecten desembolsos que deben ser rechazados tanto desde la perspectiva del empleo del crdito fiscal por parte de la empresa, como por la circunstancia de no ser idneos para deducirlos de la renta bruta del contribuyente de primera categora, debiendo en tal evento determinarse la evasin del impuesto de primera categora y del I.V.A. para aplicar los castigos correspondientes. No se aplica esta norma a los gastos que, si bien son rechazados tributariamente, inciden en beneficio de la empresa, y son propios de ella o para ella. Asimismo, tambin quedan fuera de la figura tpica aquellos

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desembolsos que, no obstante ser rechazados en razn de no relacionarse con el giro de la empresa, o no ser necesarios para producir la renta, tienen un destino diverso al que exige el numeral 20, como en el caso que el beneficiario sea un dependiente de la empresa, y dicha relacin permita justificarlos. Procedimiento De acuerdo a la Circular 67/98, las denuncias por infracciones tipificadas en el artculo 97 N 20, se notificarn conjuntamente con la liquidacin por la diferencia de los impuestos originados en los mencionados hechos contravencionales, constituyendo, por consiguiente, un presupuesto necesario para ello, que se haya presentado la declaracin de los impuestos correspondientes. En el evento que no sea necesario practicar una liquidacin de impuestos en razn de haber presentado el contribuyente una declaracin rectificatoria, la denuncia por la infraccin en comento se notificar conjuntamente con el giro a que d lugar la mencionada rectificatoria. Finalmente, en la denuncia que se levante se deber indicar la o las infracciones anteriores a la que se ha detectado y los elementos de prueba que han permitido comprobarlas. 13.- Infraccin genrica. Art. 109: Toda infraccin a las normas tributarias que no tenga sealada una sancin especfica, ser sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un ciento por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta el triple del impuesto aludido si la contravencin tiene como consecuencia la evasin del Impuesto. Las multas establecidas en el presente Cdigo no estarn afectas a ninguno de los recargos actualmente establecidos en disposiciones legales y aquellas que deban calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinarn sobre los impuestos reajustados segn la norma establecida en el artculo 53. 3.- Infracciones penales Es toda violacin dolosa de las normas tributarias tendientes a evadir impuestos. Adems del dolo, las diferencias entre una infraccin administrativa y un delito tributario, son: a.- La sancin, pues las infracciones administrativas se con multa y en algunos casos, tambin con clausura. Las penales con multa y pena corporal. b.- La autoridad que las aplica. Las administrativas son aplicadas por el tribunal tributario. Las penales, por la

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c.- El procedimiento que se utiliza para aplicarlas. Si la infraccin es administrativa, se aplica el procedimiento del artculo 161 o 165, dependiendo de la infraccin. Si es penal, el procedimiento que se aplica es el que contiene el Cdigo de Procedimiento Penal, con las modificaciones que establece el artculo 163 del Cdigo Tributario. d.- Los plazos de prescripcin. Si la sancin es administrativa la prescripcin es de tres aos. Si es penal, el plazo es de 5 o 10 aos aos segn la pena asignada. Si sta es de simple delito: 5 aos. Si es crimen: 10 aos. Es el Director Nacional del S.I.I. quien decide privativamente si ejerce o no accin penal, por aquellas infracciones tributarias sancionadas penalmente. Cuando decide no hacerlo, se aplica slo la sancin administrativa, conforme al Procedimiento Sancionatorio General que establece el artculo 161 del Cdigo Tributario. Caractersticas de las infracciones penales a. La pena corporal es compatible con sanciones de tipo administrativo y an civiles. b.- Dentro de la clasificacin de los delitos nos encontramos con crmenes, simples delitos y faltas. c.- Los juicios criminales por delitos tributarios sancionados con pena corporal solo podrn ser iniciados por querella o denuncia del S.I.I.. o del consejo de defensa del estado a requerimiento del director. Constituyen delitos tributarios: 1- Art. 97 N 4: "Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de balances o inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa de 50% al 300% del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grados medios o mximos. Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen

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maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar, sern sancionados con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo y con multas del 100% al 300% de lo defraudado. El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquier otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del 100% al 400% de lo defraudado. Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave. Requisitos a.- Ser contribuyente. A menos que la inculpacin sea como cmplice o encubridor. b.- Haber presentado una declaracin de impuesto incompleta o falsa. c.- Haber actuado dolosamente. El dolo supone la concurrencia de un elemento cognoscitivo, que supone el querer el hecho punible. En la especie, proponerse la evasin. Y un elemento volutivo, materializado en la realizacin de una conducta idnea a la concrecin de ese objetivo daoso. Por ejemplo: Subdeclarar los dbitos fiscales. Excluir determinados ingresos de la declaracin, etc. No se requiere conocer toda la dinmica operativa de los impuestos basta que se capte el significado social del injusto. La valoracin paralela en la esfera del lego, segn KAUFFMANN. La Direccin de Impuestos Internos en la Circular N 111, de 29.08.1975. (Parte Pertinente), estableci que los contribuyentes que no indiquen en sus declaraciones mensuales de impuestos a los servicios el verdadero monto total del crdito fiscal que tengan derecho a deducir del impuesto adeudado sobre los servicios prestados, aun en el caso de que por aplicacin de dicho crdito no deban pagar suma alguna por concepto de dicho impuesto, que no sealen adems el remanente no utilizado del crdito o que realicen cualquier maniobra tendiente a desfigurar el verdadero monto de los crditos que tengan derecho a hacer valer, podrn sancionarse con las penas establecidas en el N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario. Ms adelante, en la Circular N 134, de fecha 05.11.1975, expres que conforme lo dispone el artculo 97, N 4, del Cdigo Tributario, constituyen conductas que pueden ser sancionadas con multa y pena corporal, entre otras, las siguientes: a) Disminucin intencionada del dbito fiscal, encaminada a defraudar al Fisco, motivada por: - No emisin de boletas y

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facturas, o emisin de las mismas por montos inferiores a los reales, cuando ella no sea espordica y forme parte del procedimiento usual del contribuyente. Empleo de doble juego de boletas y/o facturas, con contabilizacin de uno solo de ellos. - Errores de sumas habituales en la determinacin de las ventas mensuales, dentro del Libro de Ventas. - Errores de sumas habituales, en el traspaso de las boletas al Libro Mayor de Ventas. - Confeccin de boletas o facturas sin su copia correspondiente, cuando esta ltima es hecha posteriormente por montos inferiores a los reales. - El empleo de cualquier otro procedimiento doloso encaminado a desfigurar el verdadero monto de las ventas o del dbito fiscal. b) Aumento intencionado del crdito fiscal, motivado por: - Empleo de facturas de compra falsas. - Adulteracin de facturas de compras autnticas. - Errores de suma intencionados y habituales, dentro del Libro de Compras. - Cualquier otra maniobra tendiente a desfigurar el verdadero monto de los crditos fiscales. La Corte de Apelaciones Valparaso, con fecha 18.06.1981 en causa "Eduardo Stark y Otros", estableci que las expresiones "maliciosamente", "maliciosa" y "dolosamente", insertas en los tipos penales del artculo 97, N 4, del Cdigo Tributario, resultan ser trminos sinnimos y aunque no constituyan un elemento del tipo legal, ya que no importan tal exigencia de un requisito anmico especial y, por tanto, no correspondan a un elemento subjetivo del tipo, en lo cual estn acordes tanto la doctrina como la jurisprudencia de nuestros tribunales, al aludir el legislador en forma expresa al dolo implcito en cada delito, se ha querido solamente que con este mayor realce legal se obligue al juez a conceder especial atencin a la prueba del mismo, sin bastarse con la sola presuncin establecida en el artculo 1 del Cdigo Penal. En efecto, la presuncin de dolo, que pesa sobre el imputado, establecida en el artculo 1, precitado, no significa una inversin en el peso de la prueba ni convierte al proceso criminal en una investigacin de cargos que el acusado est obligado a desvirtuar, ya que conforme al artculo 109 del Cdigo de Procedimiento Penal, corresponde al Juez investigar con igual celo, no slo los hechos y circunstancias que establecen y agravan la responsabilidad del inculpado sino tambin los que la eximan de ella o la extingan o atenen. De consiguiente, la expresin "maliciosa", empleada por la ley, no tiene otro significado que el de "intencional", lo cual corresponde, segn seala Eduardo Novoa, en su Curso de Derecho penal Chileno, Tomo I, "a una forma de dolo, que es el dolo directo". Jurisprudencia judicial La Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, con fecha 02.03.1999, estableci que los delitos mencionados en el inciso 1 del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario, prescriben en 5 aos, desde el da de su comisin. En cambio, aquellos descritos en el inc. 2 del mismo numeral, prescriben en 10 aos, pues la pena all contemplada es propia de crmenes comunes, y no especiales, para estos efectos. (Consid. 10). El uso malicioso de facturas falsas no importa un medio para cometer el delito del inc. 2 del N4 del artculo 97 del Cdigo Tributario,

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sino que constituye el delito en s mismo, sin que corresponda castigar conjuntamente el mismo hecho a ttulo principal y accesorio. (Consid. 11). La agravante, de reiteracin, del artculo 112 del Cdigo Tributario, slo opera tratndose de ejercicios anuales completos. (Consid. 11). - La Excma. Corte Suprema, con fecha 07.08.1986, resolvi que las declaraciones que no correspondan en parte a la realidad tributaria, no son necesariamente falsas. - La Iltma. Corte de Apelaciones de Valparaso, con fecha 18.06.1981, resolvi que los delitos tributarios continuados constituyen un solo delito. En efecto, cada uno de los referidos tipos penales se ha considerado como un delito, nico, que aunque compuesto de pluralidad de actos, son demostrativos de que el propsito del agente fue realizar las infracciones, en su conjunto, que dieron como resultado la finalidad previamente concebida, poco a poco ejecutada. Con respecto a los hechos de esta causa, algunas, varias o mltiples omisiones maliciosas en los libros de contabilidad como diversos procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las ventas efectuadas, que llevan como finalidad burlar el impuesto, corresponde estimar dichas actuaciones, tal como lo hiciera el juez "a quo", como un solo delito del artculo 97, N 4, del Cdigo del ramo, ya sea el delito de omisin maliciosa, como el de procedimiento doloso, de modo que al condenarse en conjunto todas las omisiones y todos los procedimientos dolosos, es porque evidentemente se renen los requisitos que se exigen para la figura jurdica, aceptada en ciertos casos por nuestra jurisprudencia, y que es denominada por la doctrina el delito continuado. 2.- Art. 97 N 5: La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin o liquidaciones de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios que tengan el uso de la razn social, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio a mximo" Requisitos del tipo: a.- Que una ley tributaria exija la presentacin de declaraciones. Dentro de este elemento deben entenderse incluidos aquellos casos en que el Servicio de Impuestos Internos exige la presentacin de declaraciones en uso de las facultades que al respecto le hubiere conferido la ley. b.- Que se trate de una declaracin exigida para la determinacin o liquidacin de un impuesto. En consecuencia, no se configurara la infraccin si las declaraciones fueren exigidas con fines de informacin o

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. estadstica. c.- Que se haya omitido la declaracin.

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d.- Que la omisin sea maliciosa, es decir, el contribuyente debe incurrir en la omisin en estudio con la intencin positiva de privar al Fisco de la percepcin de tributos que legtimamente le corresponden. 3.- Art. 97 N 8: El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la declaracin y pago de los impuestos que graven su produccin o comercio, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento de los impuestos eludidos y con presidio o relegacin menores en su grado medio. La reincidencia ser sancionada con pena de presidio o relegacin menores en su grado mximo". Requisitos del tipo: a.- Ejercer el comercio, sin dar cumplimiento a las exigencias legales. Por "comercio ejercido" debe entenderse la ejecucin de uno o ms actos de comercio. El Cdigo de Comercio no define el concepto de acto de comercio, sino que se limita a enumerar actos de comercio, en su artculo 3. Los Tribunales de Justicia, siempre han sostenido que la comercialidad de un acto nunca se presume, ni aun tratndose de actos entre comerciantes. Ella siempre debe ser probada y la prueba incumbe al que alega la comercialidad del acto. b.- Que el objeto del comercio sea mercaderas, valores o especies de cualquiera naturaleza, cuya produccin o comercio est gravado con algn tributo. Como ley que establece tributos a la produccin o comercio de especies se puede mencionar la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios, D.L. N 825 y sus modificaciones. c.- Que no se haya cumplido con las obligaciones de declarar y pagar el impuesto de que se trate. El cumplimiento de cualquiera de estas obligaciones excluye el requisito, ya que se requiere en forma copulativa que no se haya declarado ni pagado el impuesto. d.- Que el contribuyente tenga conocimiento de que no se ha cumplido con las obligaciones sealadas. La expresin "a sabiendas", que emplea el N 8 del artculo 97, en referencia, significa que el contribuyente debe tener conocimiento de la circunstancia de no haberse declarado ni pagado el impuesto que grava la produccin o comercio de las especies que, a su vez, son objeto del ejercicio del comercio. Sin perjuicio de que podra producirse un concurso ideal, con el 97 N 5 o 97 N 4, pues quien ejerce el comercio sin dar cumplimiento a las normas legales, normalmente no declara o subdeclara, observamos que en su materializacin concurre quien compr sin impuesto las mercaderas, valores o

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. especies. 4.- Art. 97 N 9:

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El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa del 30% de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias anuales y con presidio o relegacin menores en su grado medio y, adems, con el comiso de los productos e instalaciones de fabricacin y envases respectivos. Elementos de esta infraccin: 1.- Que se ejerza el comercio o la industria. Por ejercicio del comercio debe entenderse la ejecucin de uno o ms actos de comercio. Respecto del ejercicio de la industria cabe observar que el Cdigo de Comercio no distingue entre comerciantes e industriales y pueden considerarse a estos ltimos en relacin de especie o gnero con respecto a los primeros. En efecto, la actividad industrial est considerada entre los actos de comercio, en el N 5 del artculo 3 del Cdigo de Comercio. Sin embargo, las leyes tributarias con frecuencia han distinguido entre comerciantes e industriales, sin dar ningn antecedente ni definicin de dichos conceptos. 2.- Que el ejercicio del comercio o de la industria sea efectivamente clandestino. La clandestinidad.- El Diccionario de la Lengua dice que es clandestino lo que se hace secretamente por temor a la ley o para eludirla. Este concepto coincide con el sentido con que el Cdigo us esta palabra, particularmente en su segunda acepcin: Lo que se hace secretamente para eludir el cumplimiento de la ley.

5.- Art. 97 N 12: 12.- La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el Servicio, con multa de veinte por ciento de una unidad tributaria anual a dos unidades tributarias anuales y con presidio o relegacin menor en su grado medio." Requisitos del tipo a.- Que el Servicio haya aplicado una sancin de clausura. La sancin de clausura consiste en obligar al contribuyente a mantener cerrado su establecimiento comercial o industrial o una parte de l, segn corresponda, colocando en un lugar visible un letrero con indicacin de la causa por la cual se ha clausurado el establecimiento y la autoridad que lo ha ordenado. La sancin de clausura se aplica previa resolucin que la ordene. Pero no basta que se haya dictado la resolucin y que sta se haya notificado al infractor y que se encuentre firme y ejecutoriada; debe, adems,

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haberse iniciado el cumplimiento de la sancin, esto es, debe haberse clausurado materialmente el establecimiento comercial o industrial. b.- Que se encuentre vigente el perodo de la clausura. Si el perodo de la clausura hubiere ya transcurrido ntegramente no podra hablarse propiamente de violacin de clausura y no se incurrira en la infraccin que se analiza. c.- Que viole la clausura. El mismo Cdigo seala la forma en que debe violarse la clausura para que se configure esta infraccin: mediante la reapertura del establecimiento comercial o industrial o de la parte que corresponda. Por reapertura del establecimiento debe entenderse el hecho de volver a ejercer el comercio o la industria, segn el caso, en el establecimiento que fue clausurado. 6.- Art . 97 N 13: La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la aposicin de sellos o cerraduras, con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio. Salvo prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se presume la responsabilidad del contribuyente y, tratndose de personas jurdicas, de su representante legal.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Requisitos del tipo

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a.- Que se hayan colocado sellos o cerraduras por el Servicio. Ambas son medidas conservativas, que se pueden decretar en cualquiera de los casos siguientes: a.1.- Cuando se est investigando la comisin de presuntos delitos tributarios. En efecto, el artculo 161 N 10 del Cdigo Tributario autoriza a la Direccin del Servicio para ordenar, durante la investigacin administrativa de delitos tributarios, la aposicin de sellos y la incautacin de los libros de contabilidad y dems documentos relacionados con el giro del negocio del presunto inculpado. a.2.- Cuando se est en el procedimiento sancionatorio que describe el artculo 161. Este artculo bajo el N 3, expresa que "pendiente el procedimiento, se podrn tomar las medidas conservativas necesarias para evitar que desaparezcan los antecedentes que prueben la infraccin o que se consumen los hechos que la constituyen, en forma de que no se impida el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente". Entre las medidas conservativas que pueden adoptarse, de acuerdo con la disposicin transcrita, est la aposicin de sellos, medida que puede tomarse dentro del procedimiento general establecido para la aplicacin de sanciones. Debe ser ordenada por resolucin del Servicio, la cual es susceptible de recursos ante la justicia ordinaria. a.3.- Cuando se clausura un establecimiento comercial o industrial, oficinas o estudios profesionales. b.- Que se hayan destruido dichos sellos o cerraduras o que se haya realizado cualquier otra operacin destinada a desvirtuar la medida Puede afirmarse que, en general, cualquiera operacin que permita desvirtuar la medida preventiva que se expone dar lugar a la concurrencia de este requisito. Presuncin de responsabilidad: El tipo infractor seala que "Salvo prueba en contrario", en los casos de destruccin o alteracin de sellos o cerraduras puestos por el Servicio o realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la aposicin de dichos sellos o cerraduras, "se presume la responsabilidad del contribuyente y, tratndose de personas jurdicas, de su representante legal. Por aplicacin de los principios que informan nuestro sistema procesal penal, sostenemos que est presuncin se encuentra derogada tcitamente, por lo que debe acreditarse la responsabilidad del representante legal

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No nos parece posible que se pueda presumir la responsabilidad penal. 7.- Art. 97 N 14: La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del presunto infractor, en caso de que hayan adoptado medidas conservativas, con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio. La misma sancin se aplicar al que impidiere en forma ilegtima el cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso." Requisitos del tipo contenido en la primera parte: La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del presunto infractor, en caso de que hayan adoptado medidas conservativas.... a.- Que el Servicio haya ordenado, como medida conservativa, la retencin de especies, dejndolas en poder del presunto infractor. Para que concurra este requisito es necesario que el Servicio, en uso de sus atribuciones, haya ordenado, como medida conservativa, que determinadas especies queden retenidas en poder del presunto infractor. El Servicio se encuentra facultado para decretar medidas conservativas cuando se encuentra tramitando el procedimiento sancionatorio del artculo 161 5 y cuando se encuentra investigando presuntos delitos tributarios6. b.- Que se encuentren vigentes las medidas conservativas. Que se encuentren vigentes las medidas conservativas. Para que se configure el delito no basta que se haya ordenado, como medida conservativa, la retencin de especies en poder del presunto infractor. Es indispensable que esta medida se encuentre vigente, por cuanto si ya hubiera sido dejada sin efecto, por resolucin ejecutoriada, no se configurara el delito tipificado en el nmero 14 del artculo 97. c.- Que las especies que se encuentran retenidas en poder del presunto infractor sean sustradas, ocultadas o enajenadas.
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El artculo 161 del Cdigo Tributario establece en su nmero 3 que, pendiente el procedimiento, se podrn tomar las medidas conservativas necesarias para evitar que desaparezcan los antecedentes que prueben la infraccin o que se consumen los hechos que las constituyen, en forma que no se impida el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente. 6 El nmero 10 del artculo 161 del Cdigo Tributario entrega al Servicio la investigacin de los hechos en que deber fundarse la respectiva denuncia o querella por delito tributario, y a la justicia del crimen la sustanciacin del respectivo proceso y la aplicacin de las sanciones, tanto pecuniarias como corporales. El inciso segundo del ya citado ltimo nmero del artculo 161 establece: "Con el objeto de llevar a cabo la investigacin previa a que se refiere el inciso precedente, el Director podr ordenar la aposicin de sellos y la incautacin de los libros de contabilidad y dems documentos relacionados con el giro del negocio del presunto infractor". La aposicin de sellos se ordena precisamente en los casos en que resulta necesario dejar especies retenidas en poder del presunto infractor.

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De acuerdo con el Diccionario de la Lengua, sustraer significa "apartar, separar, extraer; hurtar, robar fraudulentamente; separarse de lo que es obligacin, de lo que se tena proyectado o de alguna otra cosa". Ocultar, de acuerdo con la definicin que da el mismo Diccionario, es "esconder, tapar, disfrazar, encubrir a la vista". Enajenacin es cualquier acto entre vivos por el cual se transfiere el dominio o se constituye un derecho que limite el dominio sobre alguna cosa. Requisito del tipo contenido en la segunda parte: La misma sancin se aplicar al que impidiere en forma ilegtima el cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso." a.- Que se haya dictado una sentencia ordenando el comiso. El comiso, en materia Tributaria, puede definirse como la prdida de las especies que no han pagado el tributo o que contravienen en alguna forma las disposiciones legales o reglamentarias. En la actualidad, el comiso esta establecido como pena accesoria en el artculo 97 N 9, del Cdigo Tributario, que sanciona "el ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa de treinta por ciento de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias anuales, y con presidio o relegacin menores en su grado medio y, adems, con el comiso de los productos e instalaciones de fabricacin y envases respectivos". La sentencia que ordene el comiso puede ser dictada: - Por el Juez del Crimen que conozca el proceso iniciado a raz de la querella o denuncia presentada por el Servicio, o por el Consejo de Defensa a requerimiento del Director, por el delito de fabricacin y comercio efectivamente clandestino de alcoholes y bebidas alcohlicas. En este caso, el comiso ser una pena accesoria que el Juez aplicar en los casos en que condene al infractor a las penas corporales y pecuniarias establecidas en el artculo 97, N 9, del Cdigo Tributario. - Por el Director Regional o delegatario que aqul designe, en los casos en que el Director del Servicio, en uso de la facultad que le confiere el artculo 162 del Cdigo Tributario, haya decidido no deducir querella por el delito previsto y sancionado en el nmero 9 del artculo 97 del Cdigo Tributario. En este caso, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 162 del mismo Cdigo, la sancin pecuniaria ser aplicada con arreglo al procedimiento general del artculo 161. b.- Que se trate de impedir, en forma ilegtima, el cumplimiento de dicha sentencia. Para que concurra este requisito debe tratarse de impedir el cumplimiento de la sentencia por medios ilegtimos, o sea, contrarios a la ley. Sera, en cambio, un medio legtimo de impedir dicho cumplimiento el recurso de apelacin que se deduzca por el contribuyente en contra de sentencia que aplic dicha sancin.

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Entendemos que el delito mencionado en el primer inciso del N 14 del artculo 97, lleva implcita la comisin del delito contemplado en el N 13 del mismo artculo. En efecto, para disponer de las especies afectadas por la medida conservativa la persona previamente debi destruir o alterar los sellos o cerraduras o haber realizado cualquier otra maniobra que desvirta la medida dispuesta por el Servicio. Por lo tanto, es un delito de mayor gravedad que, de consiguiente, debera tener una pena mayor que la del nmero 13, sin embargo, la sancin de ambos preceptos es idntica. Por lo tanto, lo que habr aqu ser una conducta sancionada en dos tipos penales distintos. Cuando esta situacin ocurre, debe aplicarse la pena mayor aumentada en grado. 8.- Art. 97 N 18 Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en forma ilcita, sern sancionados con multa de una a diez unidades tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio. La sancin pecuniaria establecida en el inciso precedente podr hacerse efectiva indistintamente en contra del que compre, venda o mantenga fajas de control y entradas a espectculos en forma ilcita. II.- Desarrollo de la segunda clasificacin, esto es, aquella que clasifica a las infracciones en funcin de las personas que las cometen: 1.- Las cometidas por el contribuyente Son las contenidas en el artculo 97. El ttulo segundo del Libro Primero, se titula De las infracciones y sanciones. Su prrafo primero expresa: De los contribuyentes y otros obligados. Si analizamos los tipos penales descritos en el artculo 97, observaremos que la mayora de ellos razona sobre la base de un incumplimiento atribuido a un contribuyente. Existen, sin embargo, infracciones que cometen quienes no son contribuyentes. Por ejemplo: Movilizar mercadera sin gua, o comprar sin exigir el documento tributario. Otros tipos infractores a pesar de suponer en un rol activo al contribuyente, permiten que asuman tambin responsabilidad quienes sin ser contribuyentes, intervienen en la comisin del hecho. Por ejemplo. Sujetos que

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facilitan documentos tributarios falsos. Para determinar la responsabilidad, debemos distinguir si sta es administrativa o penal. De acuerdo al artculo 98 del Cdigo Tributario las multas son de cargo del contribuyente y las dems personas que la ley obligue. La sancin penal en cambio, de acuerdo al artculo 99 en relacin con el artculo 58 del actual Cdigo de Procedimiento Penal7 slo puede aplicarse en contra de las personas naturales que hubieren intervenido en el hecho punible. 2.- Infraccin del contador El artculo 100 del Cdigo Tributario, expresa: El contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance o que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos dolosos, ser sancionado con multa de una a diez unidades tributarias anuales y podr ser castigado con presidio menor en sus grados medio a mximo, segn la gravedad de la infraccin, a menos que le correspondiere una pena mayor como copartcipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicar esta ltima. Adems, se oficiar al Colegio de Contadores para los efectos de las sanciones que procedan. Salvo prueba en contrario, no se considerar dolosa o maliciosa la intervencin del contador, si existe en los libros de contabilidad, o al trmino de cada ejercicio, la declaracin firmada del contribuyente, dejando constancia de que los asientos corresponden a datos que ste ha proporcionado como fidedignos. Requisitos del tipo: a.- Que se trate de un contador. Para estos efectos, Contador es el profesional habilitado para el ejercicio de esa profesin. La infraccin en referencia sanciona la conducta desarrollada por un contador en el carcter de tal; por consiguiente, si una persona no se encuentra legalmente habilitada para el ejercicio de dicha profesin y de hecho incurriere en las conductas que el Cdigo Tributario seala en el artculo 100, ser responsable de la participacin que pueda caberle en otra infraccin tributaria o podr ser sancionada por el ejercicio ilegal de la profesin, pero no incurre en la infraccin especfica que habra cometido en carcter de profesional. b.- Que dicho contador haya confeccionado o firmado cualquier declaracin o balance, o se encuentre a cargo de una contabilidad. Por consiguiente, si un contador ha confeccionado una declaracin o balance, sin firmarlo, incurre en la conducta prevista por la ley, es igualmente responsable si firma tales documentos, aun cuando no los haya confeccionado. Tambin puede ser objeto de la infraccin el hecho de que el contador se encuentre a cargo de una contabilidad. Por "encontrarse a cargo", debe entenderse la circunstancia
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Vigente en las Regiones de Coquimbo y la Araucana a contar del 16 de diciembre del ao 2000.

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de tener bajo su responsabilidad profesional una determinada contabilidad, aun cuando ella sea ejecutada por el personal dependiente directamente del contador o del contribuyente. En todo caso, debe tratarse de una contabilidad exigida por la ley y no de una llevada por el contribuyente sin que exista obligacin al respecto. c.- Que en el desempeo de su profesin, con respecto a los hechos ya sealados, el contador haya incurrido en falsedades o actos dolosos. Por estos ltimos debe entenderse aquellos actos que tengan por fin causar un perjuicio econmico al Fisco. Eximente de responsabilidad especial para esta infraccin: El artculo 100 del Cdigo Tributario ha creado una eximente especial para la infraccin en estudio, consistente en la declaracin firmada por el contribuyente dejando constancia de que los asientos consignados por el contador se han hecho sobre la base de datos proporcionados como fidedignos por aqul. Esta declaracin del contribuyente exime de responsabilidad penal al contador "salvo prueba en contrario". Es decir, si se acredita que, no obstante existir la referida declaracin firmada por el contribuyente, el contador ha actuado a sabiendas de que la contabilidad no refleja el movimiento efectivo del negocio, dicha declaracin no producir el efecto de eximirlo de responsabilidad penal. Debe tenerse presente que la declaracin del contribuyente debe hacerse al trmino de cada ejercicio y ella tendr valor para el ejercicio en que se ha formulado, sin que pueda atribursele un carcter general. Esto es, si un contador ha incurrido en falsedades en tres ejercicios y slo existe esta declaracin respecto de uno de ellos, estar exento de responsabilidad penal por ese ejercicio, aunque la declaracin corresponda al ltimo ejercicio. La sancin que contempla el artculo 100, para el contador, en sus actividades profesionales que dicen relacin con la tributacin de su cliente, est en concordancia con disposiciones del Cdigo Penal, que castiga a ciertos profesionales por conductas que pueden llegar a ser francamente inmorales8. Debemos considerar finalmente, que esta norma se aplica en los casos que al contador no le corresponda una participacin de mayor entidad en la comisin del hecho investigado.

Art. 231.- El abogado o procurador que con abuso malicioso de su oficio, perjudicare a su cliente o descubriere sus secretos, ser castigado segn la gravedad del perjuicio que causare, con la pena de .... Art. 232.- El abogado que, teniendo la defensa actual de un pleito, patrocinare a la vez a la parte contraria en el mismo negocio, sufrir las penas de inhabilitacin especial perpetua para el ejercicio de la profesin y multa de ....

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Si es as, esto es, si el contador hubiere intervenido como coautor de un delito tributario, se le sancionar en esa calidad 9. 3.- Cometidas por funcionarios del Servicio ARTICULO 101.- Sern sancionados con suspensin de su empleo hasta por dos meses, los funcionarios del Servicio que cometan alguna de las siguientes infracciones: 1.- Atender profesionalmente a los contribuyentes en cuanto diga relacin con la aplicacin de leyes tributarias, excepto la atencin profesional que puedan prestar a sociedades de beneficencia, instituciones privadas de carcter benfico y, en general, fundaciones o corporaciones que no persigan fines de lucro. 2.- Permitir o incumplimiento de las leyes tributarias. facilitar a un contribuyente el

3.- Ofrecer su intervencin en cualquier sentido para reducir la carga tributaria de un contribuyente o para liberarle, disminuirle o evitar que se le aplique una sancin. 4.- Obstaculizar injustificadamente la tramitacin o resolucin de un asunto o cometer abusos comprobados en el ejercicio de su cargo. 5.- Infringir la obligacin de guardar el secreto de las declaraciones en los trminos sealados en este Cdigo. En los casos de los nmeros 2 y 3 si se comprobare que el funcionario infractor hubiere solicitado o recibido una remuneracin o recompensa, ser sancionado con la destitucin de su cargo, sin perjuicio de las penas contenidas en el Cdigo Penal. Igual sancin podr aplicarse en las infracciones sealadas en los nmeros 1, 4 y 5, atendida la gravedad de la falta. La reincidencia en cualquiera de las infracciones sealadas en los nmeros 1, 4 y 5, ser sancionada con la destitucin de su cargo del funcionario infractor Los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos se encuentran sometidos a normas ms restrictivas que las que existen para otros funcionarios pblicos. A las prohibiciones transcritas se suma el artculo 40 del
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De hecho, este es el criterio que sigue el Servicio, cuando se querella en contra de un contribuyente. Si en el delito cometido intervino un contador se le encauza como coautor de ese delito (que tiene mayor sancin).

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DFL N 7 10, "Los funcionarios del Servicio estn sujetos a las siguientes prohibiciones e inhabilidades: a) Ejercer libremente su profesin o su especialidad tcnica u otra actividad remunerada, y expedir informes en materias de su especialidad; b) Ocupar cargos directivos, ejecutivos y administrativos en entidades que persigan fines de lucro; c) Revelar al margen de las instrucciones del Director el contenido de los informes que se hayan emitido, o dar a personas ajenas al Servicio noticias acerca de hechos o situaciones de que hubiere tomado conocimiento en el ejercicio de su cargo, y d) Adems le son aplicables las prohibiciones contempladas en el Cdigo Tributario y en el DFL N 338, de 1960, "Estatuto Administrativo", y las sanciones correspondientes, en su caso. Quedan exceptuados de estas prohibiciones e inhabilidades el ejercicio de derechos que ataen personalmente al funcionario o que se refieran a la administracin de su patrimonio, siempre y cuando ello no diga relacin con la aplicacin de las leyes tributarias; y la atencin docente, labores de investigacin o de cualquiera otra naturaleza, no remuneradas o remuneradas en cualquier forma, prestadas a Universidades o Instituciones de enseanza y siempre que correspondan a materias contempladas en los planes de estudio de las carreras que se imparten en dichas instituciones. Igualmente quedan exceptuadas la atencin remunerada sobre la base de honorarios prestada a organismos regidos por el Ttulo II de la ley N 18.575 y la atencin no remunerada prestada a sociedades de beneficencia, instituciones de carcter benfico y, en general, a instituciones sin fines de lucro. Con todo, para que operen estas excepciones, ser necesario obtener autorizacin previa y expresa del Director, quien podr prestarla o no sin expresar causa. Si estas autorizaciones se hicieran necesarias respecto del Director, sern prestadas por el Ministro de Hacienda" La Direccin Nacional del Servicio, mediante la Circular N 58, de fecha 04.12.1981, estableci que los datos y antecedentes que el Servicio entrega a entidades pblicas son secretos, exceptundose de dicho secreto slo los casos en que fuere necesario dar cumplimiento a otras disposiciones legales. Por su parte, las informaciones que el Servicio obtiene en el curso de las fiscalizaciones e investigaciones que realiza en cumplimiento de sus funciones son de carcter reservado por su naturaleza y, por lo tanto, a su respecto se configura el deber de guardar el secreto establecido en el artculo 155 del Estatuto Administrativo.

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Ley Orgnica del Servicio, publicada en el Diario Oficial de 15.10.80.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. 4.municipales Cometidas por otros funcionarios

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pblicos

Articulo 102 C.T..: "Todo funcionario, sea fiscal o municipal o de instituciones o empresas publicas, incluyendo las que tengan carcter fiscal, semifinal, municipal o de administracin autnoma, que falte a las obligaciones que le impone este cdigo o las leyes tributarias, ser sancionado con multa de cinco por ciento de una unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales. la reincidencia en un periodo de dos aos ser castigada con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales, sin perjuicio de las dems sanciones que pueden aplicarse de acuerdo con el estatuto que rija sus funciones." El Estatuto administrativo 11, establece bajo su artculo 87 que Todos los funcionarios tendrn derecho a ejercer libremente cualquier profesin, industria, comercio u oficio conciliable con su posicin en la Administracin del Estado, siempre que con ello no se perturbe el fiel y oportuno cumplimiento de sus deberes funcionarios, sin perjuicio de las prohibiciones o limitaciones establecidas por ley". 5.- Las cometidas por notarios, conservadores y otras infracciones genricas Artculo 103.- Los notarios, conservadores, archiveros y otros ministros de fe que infrinjan las obligaciones que les imponen las diversas leyes tributarias, sern sancionados en la forma prevista en dichas leyes. Articulo 104 C.T..: "Las mismas sanciones previstas en los artculos 102 y 103, se impondrn a las personas en ellos mencionadas que infrinjan las obligaciones relativas a exigir la exhibicin y dejar constancia de la cdula del rol nico tributario o en su defecto del certificado provisorio, en aquellos casos previstos en este cdigo, en el reglamento del rol nico tributario o en otras disposiciones tributarias." Respecto de los Notarios, cabe hacerse presente que el artculo 78, inciso primero, del Cdigo Tributario, ha contemplado una responsabilidad adicional, al disponer que los notarios tendrn la obligacin de vigilar el pago del tributo que corresponda a cada documento que autoricen o protocolicen, en relacin a los impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas, siendo solidariamente responsables del pago de los mismos, sin perjuicio de los dispuesto en el artculo 158. Dicha responsabilidad cesa si el impuesto hubiere sido enterado en arcas fiscales, de acuerdo con la determinacin que hiciere la justicia ordinaria, de conformidad al artculo 158. En consecuencia, los notarios son solidariamente responsables de los tributos anteriormente citados, en caso de que
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Contenido en la Ley 18.834, publicada en el Diario Oficial de 23.09.89

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stos no hayan sido enterados por las personas obligadas al pago. Es sta una responsabilidad excepcional que la ley ha contemplado respecto de esos funcionarios, y no cabe, por tanto, hacerla efectiva en los conservadores, archiveros y otros ministros de fe. Consideraciones Generales 1.- Las infracciones a las obligaciones tributarias no conllevan la nulidad de los actos o contratos en que ellas inciden. 2.- Las multas establecidas en el Cdigo Tributario, no estn afectas a ningn recargo. 3.- Las multas que deben calcularse sobre impuestos adeudados, se determinarn sobre los impuestos reajustados, segn las normas establecidas en el art. 53. 4.- Las sanciones civiles son compatibles con las sanciones administrativas y penales. 5.- Los procedimientos que se utilizan para aplicar las sanciones administrativas son diferentes a los que se utilizan para aplicar las sanciones penales. 6.- Aunque es incompatible la sancin administrativa de la sancin penal, cuando se aplica la sancin penal debe aplicarse tambin una sancin administrativa. 7.- Los plazos de prescripcin de la sancin administrativa es de tres aos. En cambio la prescripcin de la sancin penal es de cinco o diez aos, dependiendo del tipo de delito que se trate. 8.- No existe ningn procedimiento especial para aplicar las sanciones civiles. 9.- En cuanto a su naturaleza jurdica la Jurisprudencia de la Corte Suprema ha resuelto que la facultad del Servicio de Impuestos Internos para aplicar sanciones como las de multa y clausura de establecimientos corresponde al ejercicio de sus facultades jurisdiccionales, como entidad administrativa destinada a controlar las obligaciones legales que tienen todos los contribuyentes 12. En efecto, en fallo que dict la Excma. Corte Suprema, con fecha la facultad del Servicio de Impuestos Internos de aplicar una sancin como
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Fallo confirmado por la Excma. Corte Suprema, con fecha 23 de diciembre de 1993. Pronunciada por los Ministros seores Oscar Carrasco A., Victor Hernndez R., Guillermo Navas B. y los Abogados Integrantes seores Alejandro Silva B. y Alvaro Rencoret S. COLLAO VIEZ, Alfonso. APELACION DE PROTECCION. Rol N 22.288 (Valparaso).

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la que se le impuso al recurrente corresponde al ejercicio de la funcin jurisdiccional que toca al mismo, como entidad administrativa destinada a controlar las disposiciones legales tributarias que tienen todos los contribuyentes, por lo que el que se haya denunciado la falta de emisin de una boleta de compraventa, el que se haya dado cumplimiento a la tramitacin consecuente y el que se haya dictado una sentencia condenatoria por tal infraccin, es una clara demostracin de que ha operado en plenitud y de manera legtima la atribucin jurisdiccional que le corresponda a dicho Servicio. 10.- Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de los mrgenes que correspondan, tomando en consideracin: 1.- La calidad del reincidente en infraccin de la misma especie. 2.- La calidad del reincidente en otras infracciones semejantes. 3.- El grado de cultura del infractor. 4.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida. 5.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin. 6.- La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin. 7.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin. 8.- Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideracin, atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias. La redaccin de este artculo, evidencia que las disposiciones del artculo 107 solo se refieren a la aplicacin de sanciones y, especficamente, a aquellas que aplica el Servicio. Respecto de las sanciones impuestas por la Justicia del Crimen en los juicios criminales por delitos tributarios, rige el Cdigo Penal, que establece normas precisas para la aplicacin de las penas en relacin con las circunstancias modificatorias de la responsabilidad penal, como son las atenuantes, eximentes y agravantes. Variable facultativa El art. 106 del Cdigo Tributario, faculta al Director Regional para remitir13,
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Extracto de Resoluciones Exentas que conceden condonacin de recargos legales por declaraciones Formulario 29, presentadas fuera de plazo, va Internet. SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS Por resoluciones exentas Ns., 690, de 21.06.2000;567, de 28.06.2000; 162, de 21.06.2000; 141, de 21.06.2000; 840, de 15..06.2000; 533, de 16.06.2000; 944, de 29.06.2000; 634,de 29.06.2000; 251, de 30.06.2000; 364, de 20.06.2000; 429, de 22.06.2000; 61, de 13.06.2000; 238, de 30.06.2000; 126, de 28.06.2000; 138, de 20.06.2000 y 95, de 29.06.2000, respectivamente, los Directores de la I, II, III, IV, V, VI, VII,VIII, IX, X, XI, XII, XIII, XIV, XV y XVI, Direcciones Regionales Del Servicio, resolvieron beneficiar con la condonacin total de las multas e intereses a los contribuyentes que hayan presentado su Formulario 29 de Declaracin y Pago

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rebajar, o suspender 14 las sanciones pecuniarias, cuando el contribuyente probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la accin u omisin en que hubiere incurrido o que el implicado se hubiere denunciado, confesando la infraccin y su circunstancias. Condonacin administrativa Para evitar la discrecionalidad que puede darse en este mbito, la Direccin Nacional del Servicio norm el otorgamiento de la condonacin administrativa15, invocando al efecto lo dispuesto en el artculo 6 Letra A N 1 en relacin al artculo 106 del Cdigo Tributario. La Circular 36 de fecha 31 de mayo del ao 2000, estableci que los contribuyentes que autodenuncien las infracciones en que han incurrido o que denunciados por los funcionarios del Servicio, la confiesen y sin reclamar se allanen a pagar la multa, pueden acogerse a un procedimiento simplificado que consulta la condonacin administrativa de la multa. Los requisitos para acceder a este beneficio, son: a) Que, se trate de las infracciones contempladas en el Artculo 97, nmeros 6, 7, 10, 16, 17 y 19 en el Artculo 109, ambos del Cdigo Tributario. Respecto de la infraccin contemplada en el inciso primero del No. 16, mencionado, no procede acoger a este sistema los casos que el Director Regional califique de complejos. Tampoco procede dicho acogimiento tratndose de aquellas infracciones sancionadas por el Artculo 109 del Cdigo con un porcentaje del impuesto eludido; b) Que, el infractor se autodenuncie o que denunciado por los funcionarios del Servicio no reclame; c) Que, no haya dado maltrato de hecho o de palabra al funcionario que efecta la denuncia; d) Que, no se encuentre denunciado, querellado o condenado por delito tributario;

Simultneo Mensual de IVA para el perodo tributario mayo 2000 y siempre que sta no haya implicado un pago, hasta las 24 horas del da 13 de junio del 2000. 14 Manual del S.I.I. Volumen V, Prrafo 5728.01: De conformidad con el artculo 106 del Cdigo Tributario, "las sanciones pecuniarias podrn ser remitidas, rebajadas o suspendidas a juicio exclusivo del Director Regional, si el contribuyente probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la accin u omisin en que hubiere incurrido". Al suspender una sancin pecuniaria, el Director Regional deber tomar en consideracin las condiciones previstas en el artculo 107 del Cdigo Tributario. Esta suspensin no lleva aparejada necesariamente la condonacin de la sancin, la que debe ser solicitada expresamente por el infractor y decretada por el tribunal respectivo. 15 Lo hizo en la Circular 36 de fecha 31 de mayo del ao 2000.

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e) Que, concurra a la Unidad del Servicio correspondiente el da que le haya sealado el funcionario denunciante; f) Que, no se encuentre observado (antes era bloqueado) en el sistema computacional del Servicio, y g) Que, no est en mora en la declaracin y/o pago de impuestos que fiscaliza el Servicio, ni en el pago de multas que ste le haya aplicado. Las condonaciones que se otorgan en esta Circular, se sujetan a la condicin de que el contribuyente no interponga recursos en contra de la Resolucin que aplica las sanciones; que la multa rebajada se pague dentro del plazo que se seale y que el interesado acredite el pago oportuno de la multa, en el mismo plazo. El pago oportuno de la multa rebajada deber acreditarse exhibiendo el correspondiente comprobante de pago y acompaando en el mismo acto fotocopia de dicho comprobante. El incumplimiento de alguna de estas condiciones acarrea la nulidad de la condonacin concedida, y no procede que se dicte una nueva Resolucin volviendo a conceder la condonacin anulada. Para la aplicacin de las sanciones pecuniarias se establece el monto que se aplicar a la primera infraccin denunciada dentro de los ltimos 24 meses; este monto se aumentar en un 50% del monto de la primera infraccin en cada una de las sucesivas denuncias que se practiquen a un contribuyente dentro de los mencionados 24 meses, por infracciones de la misma especie. De este modo, la multa de la segunda infraccin corresponder a un 150% de la primera, la tercera a un 200%, la cuarta a un 250% y as sucesivamente hasta alcanzar los topes legales o administrativos. Respecto de la condonacin de las multas, en general, se concedern los 2/3 de la multa, salvo en los casos en que especficamente esta Circular fije un porcentaje diferente. En cuanto a la sancin de clausura, se establece su aplicacin y condonacin en forma determinada para cada caso, considerando la gravedad de la infraccin cometida y el nmero de denuncios anteriores dentro de los ltimos 24 meses.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. NUEVAS INFRACCIONES Incorporadas en el proyecto de Reforma Tributaria recientemente aprobado: 1.- Inciso final del artculo 97 N 4:

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El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero, ser sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a mximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales... Comentarios: a.- Las conductas descritas, hasta ahora se han sancionado como propias de los coautores cmplices. b.- Respecto de estas conductas, no se aplica la fianza calificada que establece el artculo 163 letra f). c.- Para que se configure el tipo, no basta con que se vendan confeccionen o vendan documentos falsos, SE REQUIERE QUE EXISTA MALICIA, esto es, dolo directo. 2.- Agrega bajo el N 21 una nueva infraccin tributaria: "21.- La no comparecencia ante el Servicio, a un segundo requerimiento notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artculo 11, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual, la que se aplicar en relacin al perjuicio fiscal comprometido y proceder transcurridos 20 das desde el plazo de comparecencia indicado en la segunda notificacin.". El Senado agreg a continuacin de la expresin no comparecencia la voz injustificada, y ha incorporado, despus del punto final, que pasa a ser seguido (.), la frase: El Servicio deber certificar la concurrencia del contribuyente al requerimiento notificado.. Comentarios: a.- En el proyecto primitivo, bastaba que no se compareciera a un segundo requerimiento para que se sancionara conforme esta norma. b.- El senado flexibiliz est infraccin, por la va de establecer que su configuracin se produca cuando la no comparecencia fuere injustificada. No se establece la forma en que se supone el contribuyente debe acreditar la justificacin de su no comparecencia. Por lo tanto, lo que habr aqu ser una interpretacin administrativa del Director que definir el procedimiento para dar cumplimiento a est exigencia. Si no se hace as, asumimos que la comprobacin de esto debe hacerse ante el Tribunal Tributario, y siempre que el contribuyente reclame del giro.

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3.- Agrega bajo el nmero 22, la siguiente infraccin: El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco, ser sancionado con pena de presidio menor en su grado medio a mximo y una multa de hasta seis unidades tributarias anuales.".. Comentarios: a.- Las conductas descritas, hasta ahora se han sancionado como propias de los coautores cmplices. b.- Respecto de estas conductas, no se aplica la fianza calificada que establece el artculo 163 letra f). c.- Para que se configure el tipo, no basta con que se utilicen cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos para defraudar al Fisco, se requiere que exista MALICIA. d.- El requisito aqu no es la existencia de cuos falsos. Tampoco la existencia de perjuicio. Lo que se requiere es que se defraude al Fisco, por medio de la utilizacin maliciosa de sus medios tecnolgicos de autorizacin. 4.- Agrega bajo el nmero 23, la siguiente infraccin: El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la declaracin inicial de actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorizacin de documentacin tributaria, ser sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo y con multa de hasta ocho unidades tributarias anuales. El que concertado facilitare los medios para que en las referidas presentaciones se incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos, ser sancionado con la pena de presidio menor en su grado mnimo y con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.".. Comentarios: a.- Las conductas descritas, hasta ahora se han sancionado como propias de los coautores cmplices. b.- Respecto de estas conductas, no se aplica la fianza calificada que establece el artculo 163 letra f). c.- Para que se configure el tipo, no basta con que se proporcione informacin falsa. Se requiere que dicha informacin sea maliciosamente falsa, y tenga como propsito obtener la autorizacin de documentacin tributaria. Se debe tener especial cuidado en la informacin que se entrega al Servicio para obtener el timbraje.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS PRIMERA INSTANCIA

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1.- En los reclamos: El Director Regional dentro de cuyo territorio tenga su domicilio el contribuyente que reclama. 2.- En las infracciones a las normas tributarias, y la aplicacin de sanciones pecuniarias: el Director Regional que tenga competencia en el territorio donde tiene domicilio el infractor. 3.- En los impuestos a la asignaciones por causa de muerte y a las donaciones: El juez de letras en lo civil que haya concedido o deba conceder la posesin efectiva de la herencia del causante o del domicilio del donante. 4.- En los impuestos establecidos en la Ley de Timbres y Estampillas, el Juez de letras que tenga competencia en el lugar donde se otorg el instrumento pblico o se solicit la autorizacin o protocolizacin del instrumento privado. SEGUNDA INSTANCIA Regla general: Conoce en segunda instancia, la Corte de Apelaciones que tenga competencia en el territorio de la Direccin Regional que dict la resolucin apelada. En el caso, de que la respectiva Direccin Regional abarque un territorio en el cual tengan competencia dos o ms Cortes de Apelaciones, conocer de estos recursos la Corte que tenga competencia en el lugar del domicilio del contribuyente. Regla especial: La apelacin deducida en contra de resoluciones dictadas por la Direccin Regional al conocer los reclamos de avalos de bienes races, es conocida por una sala especial, que se denomina Tribunal Especial de Alzada de primera o de segunda serie, segn la naturaleza del inmueble. Si es agrcola, es de primera serie. En los dems casos, se segunda serie. El Tribunal Especial de Alzada de primera Serie est integrado por tres miembros, un ministro de la Corte que lo preside, y dos representantes del Presidente de la Repblica, uno de los cuales debe ser empresario agrcola. El Tribunal Especial de Alzada de Segunda Serie, se integra con cuatro miembros. Un ministro de Corte, que lo preside y cuyo voto adems es dirimente. Dos representantes del Presidente de la Repblica. Y un arquitecto que es designado tambin por el Presidente de la Repblica pero de una terna que le propone el Intendente Regional, previa consulta al Consejo Regional de

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Desarrollo respectivo. Intervencin de la Corte Suprema

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Le corresponde a la Corte Suprema conocer y fallar los siguientes recursos extraordinarios: a.- El recurso de casacin en la forma; b.- El recurso de casacin en el fondo; c.- El recurso de queja; d.- El recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad. Los dos primeros recursos, pueden interponerse en el Procedimiento General de Reclamo, y en el Procedimiento Sancionatorio General. El Recurso de Queja, puede interponerse en contra el fallo que dicta la Corte de Apelaciones en el Procedimiento Sancionatorio Especial. El Recurso de Inaplicabilidad por Inconstitucionalidad, puede interponerse en todos los juicios tributarios, en que se pretenda aplicar una norma legal que se considere inconstitucional. 1.- PROCEDIMIENTO SANCIONATORIO GENERAL El procedimiento general para la aplicacin de sanciones, debe aplicarse por la Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos, en todos los casos que se investiguen, o denuncien, las infracciones contenidas en los nmeros 3, 15, y 16 del art. 97 del Cdigo Tributario, sancionadas nicamente con multas, y en todos aquellas infraciones que sancionadas por la ley tributaria con sancin corporal y multa, el Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos, decidiere privativamente no ejercer la accin penal. MATERIAS EN QUE SE APLICA 1- Infracciones sancionadas nicamente con multa: a.- Art. 97 N 3: "Las declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos anexos a la declaracin o la presentacin incompleta de stos que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia....". b.- Art. 97 N 15: " El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los art.34 y 60 inciso penltimo....".

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c.- Art. 97 N 16: "La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que esten relacionadas con las actividades afectas a cualquier impuesto....., a menos que la prdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el Director Regional ..." 2.- Infracciones sancionadas con pena corporal y multa, cuando el Director Nacional del Servicio decida no querellarse: a- Art. 97 N 4: a.1.- "Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas......." a.2.- Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquier maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar.... a.3.- El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquier otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan .... a.4.- El que maliciosamente confecciones, venda o facilite a cualquier ttulo guas de despacho, facturas, .... falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero... (Incorporado por la ley 19.738, de fecha 19 de junio del 2001). b.- Art. 97 N 5: "La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el contribuyente...." c.- Art. 97 N 8: "El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores, o especies de cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a su declaracin y pago de los impuestos que graven su produccin o comercio....." d.- Art. 97 N 9: "El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria ....". e.- Art. 97 N 12: "La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el Servicio..." f.- Art . 97 N 13:

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" La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la aposicin de sellos o cerraduras..." g.- Art. 97 N 14: "La sustraccin, ocultacin, o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del presunto infractor, en caso de que se hayan adoptado medidas conservativas.." h.- Art. 97 N 18 Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas de espectculos pblicos en forma ilcita...." i.- Art. 97 N 22: El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco.... k.- Art. 97 N 23: El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la declaracin inicial de actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorizacin de documentacin tributaria.... PROCEDIMIENTO 1.- Cuando el fiscalizador, ministro de fe, constate la comisin de alguna de las infracciones sometidas a este procedimiento, debe levantar un acta, en la que adems de individualizar al presunto infractor, debe hacer una relacin circunstanciada de los hechos que la configuran. 2.- Esta acta debe notificarse personalmente o por cdula al presunto infractor, quien dispone desde ese momento de un plazo de diez das para formular su descargos. 3.- Si hay descargo, se inicia la etapa de discusin. En el escrito de descargo, el reclamante debe consignar con claridad y precisin los medios de prueba que piensa valerse. "En lo Principal : Formula descargos. Primer Otros : Ofrece medios de prueba. Segundo Otros : Patrocinio y Poder.(Optativo)" En el caso que la infraccin consista en la no presentacin de una declaracin, o en la presentacin de una declaracin incorrecta, que hubiere significado una evasin total o parcial de un impuesto, el contribuyente puede acompaar en el mismo escrito que reclama, la declaracin que no present o su rectificatoria. La suma del escrito de descargo en este caso, ser: "En lo principal: Acompaa o rectifica declaracin, para el fin que indica. Primer Otros: En subsidio, formula descargos. Segundo Otros : Ofrece medios de prueba. Tercer Otros :Patrocinio y Poder (optativo.)"

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Si no hubiere malicia, y la declaracin adjuntada por el contribuyente fuere satisfactoria, el Servicio debe liquidar el impuesto, y absolverlo de toda sancin. 4.- Durante la tramitacin del Procedimiento, el juez se encuentra facultado para adoptar todas las medidas conservativas necesarias para evitar que desaparezcan los antecedentes que prueben la infraccin o que se consumen los hechos que la constituyen. 5.- Contra la resolucin que ordene las medidas anteriores y sin que ello obste a su cumplimiento, podr recurrirse ante el Juez de Letras de Mayor Cuanta en lo Civil que corresponda, quien resolver con citacin del jefe del Servicio del lugar donde se cometi la infraccin. 6.- Contra el fallo que dicte el tribunal civil, es posible interponer recurso de apelacin. Este recurso se concede en el slo efecto devolutivo, lo que significa que el fallo se cumple, no obstante encontrarse pendiente su apelacin. 7.- Formulado los descargos, se ordenar recibir la prueba que el inculpado hubiere ofrecido, dentro del trmino que se le seale. Slo se admite como medios de prueba aquellos, que el contribuyente hubiere ofrecido en su escrito de descargos. En virtud de que no existe ninguna norma especial en el Cdigo Tributario, sobre los medios de prueba, y su valor probatorio, corresponde aplicar en este punto, como en otros de este procedimiento, las disposiciones que sobre esta materia se contienen en el derecho comn, con las siguientes observaciones: a.- El Servicio, a travs de un abogado con poder en el juicio, puede objetar como inexacta y dentro del plazo legal de tres das, las copias de los instrumentos pblicos que hubieren sido otorgadas sin los requisitos legales. b.- Respecto de los instrumentos pblicos y privados presentados por el reclamante, el Fisco y consecuentemente el S.I.I. inviste siempre la calidad de tercero. c.- Los asientos, registros y papeles domsticos hacen fe CONTRA, quien los ha escrito o firmado, siempre que el S.I.I. no los rechace en la parte que les sea favorable a ellos. d.- Sin perjuicio de que el Cdigo Tributario en el art. 132, faculta al Director Regional, para fijar la forma y oportunidad en que la testimonial deba producirse. La regla general es que l que solicita la testimonial lo haga dentro de los dos das siguientes a la fecha de notificacin de la resolucin que orden recibir la causa a prueba, y que se fije como oportunidad para la testimonial los dos ltimos das del probatorio.

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e.- El abogado del Director Regional o Nacional del Servicio de Impuestos Internos puede antes de principiar la testimonial, interrogar a los testigos, para efecto de configurar en su contra alguna de las causales de inhabilidad que previene la ley. Las tachas deben ser resueltas en la definitiva. Concluido el interrogatorio para la inhabilidad, se procede a la interrogacin del testigo sobre la base de la minuta del interrogatorio, o sobre la base de la controversia base de la prueba. 8.- Evacuado los descargos, y siempre que no se hubieren decretado diligencias o habindose decretado se hubieren practicado, el Director Regional o el funcionario delegado, debe dictar sentencia. Sin embargo, previo a la dictacin de la sentencia, el tribunal tributario debe fijar el valor de lo discutido, para efecto de determinar la procedencia del recurso de casacin. 9.- Por aplicacin del N 9 del art. 161 del Cdigo Tributario, en su relacin con el art. 148 del mismo cuerpo legal, y este ltimo en su relacin con el libro I del Cdigo de Procedimiento Civil, la sentencia que se dicte en este procedimiento en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, debe contener las exigencias que prevee el art. 170 del Cdigo de Procedimiento Civil y el auto cordado de la Corte Suprema, de fecha 30 de Septiembre de 1920, para las sentencias definitivas. 10.- Contra la sentencia que falla el reclamo, pueden interponerse los siguientes recursos: a.- Rectificacin, aclaracin o enmienda, aplicando lo dispuesto en el nmero 9 del art. 161 en su relacin con el art. 139, y 148 del Cdigo Tributario, este ltimo en su relacin con el art. 182 del Libro I del Cdigo de Procedimiento Civil Segn la naturaleza de la reclamacin, las sanciones que se aplican en este procedimiento, suspenden la ejecucin de la sentencia o los trmites del juicio. b.- Reposicin, aplicando lo dispuesto en el nmero 5 del art. 161 en su relacin con el art. 139. Este recurso debe interponerse dentro del plazo de diez das contados desde la notificacin de la sentencia. Conjuntamente con su interposicin, El recurrente puede acompaar nuevos antecedentes. La interposicin del recurso de reposicin no suspende los efectos de la sentencia recurrida. La resolucin que niega el recurso es inapelable, a menos que se hubiere interpuesto en subsidio, el recurso de apelacin. c.- Reposicin y en subsidio apelacin. Aplicando la misma norma que se cit en el nmero anterior, el contribuyente puede interponer en subsidio

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de la reposicin, y para el caso que esta no sea acogida, recurso de apelacin. d.- Apelacin. Como se seal, por aplicacin de lo que dispone el art. 139 del Cdigo Tributario, el contribuyente puede interponer en forma autnoma y como nico recurso, el recurso de apelacin. A travs de este recurso, se pretende que un tribunal superior, modifique conforme a derecho lo resuelto por el tribunal inferior. Es competente la Corte de Apelaciones que tenga competencia en el territorio de la Direccin Regional que dict la resolucin apelada. Requisitos de la Apelacin Segn lo dispone el art. 189 del Cdigo de Procedimiento Civil, aplicable al efecto, conforme el art. 2 y art. 148 del Cdigo Tributario, este ltimo en su relacin con el art. 161 N 9 del mismo cuerpo legal, son requisitos de la apelacin: a.- Interponerse por escrito; b.- Contener los fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya; y c.- Sealar las peticiones concretas, que se someten a la decisin del tribunal. Si la apelacin se interpone en subsidio del recurso de reposicin, basta que la reposicin cumpla con estos requisitos. Particularidad de la apelacin en este procedimiento: La Corte de oficio o a peticin de parte, puede ordenar la suspensin total o parcial del cobro por un plazo de dos meses. Plazo que puede prorrogarse por slo una vez, mientras se resuelve el recurso. Esta norma inaplicable en la prctica, nos permite inferir, que la apelacin debe concederse en el slo efecto devolutivo, y que para que la sentencia que se recurre suspenda sus efectos, es necesario, que la parte le solicite a la Corte que ordene suspender el procedimiento de cobro. La Corte falla esta peticin, dando traslado al Servicio de Tesorera. Alternativas procesales de la Corte: La Corte puede: a.- Revocar lo resuelto por el tribunal tributario; b.- Confirmar su fallo, o c.- Confirmarlo con declaracin: Si el recurso se rechaza, el afectado o el Fisco, pueden interponer los siguientes recursos procesales ante la Excma. Corte Suprema:

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. 1.- Recurso de Casacin en la forma:

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Objetivo del recurso Lograr la invalidacin de la sentencia dictada por la Corte, en los casos que esta hubiere incurrido en un vicio procesal susceptible de enmendarse mediante la interposicin de este recurso. 2.- Recurso de Casacin en el fondo Objetivo de este recurso Lograr la invalidacin de aquella sentencia dictada por la Corte en infraccin a la ley, cuando dicha infraccin hubiere influido sustancialmente en lo dispositivo del fallo.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. 2.- PROCEDIMIENTO SANCIONATORIO ESPECIAL

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MATERIAS A LAS QUE SE APLICA a.- Art. 97 N 1 "El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes, o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto" Ej. No declaracin de iniciacin de actividades. b.- 97 N 2 "El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto..." "...El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base inmediata para determinar o liquidar un impuesto.." Ej. No presentacin de declaracin formulario 22, sobre impuesto a la renta. c.- Art. 97 N6 "La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por la Direccin Regional conforme las disposiciones legales, la oposicin a la fiscalizacin efectuada por los funcionarios fiscalizadores del Servicio..." d.- Art. 97 N 7 "El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por la Direccin Regional de acuerdo con las disposiciones legales o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley...." e.- Art. 97 N 10 "El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de crdito, notas de dbito, o boletas, en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de facturas, notas de crdito, notas de dbito, o guas de despacho sin timbre, uso de boletas no autorizadas...." f.- Art. 97 N 11 "El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo..." Ej. Retardo en declarar y pagar el I.V.A. o el Impuesto nico al trabajo. g.- Art. 97 N 17: "La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles ....sin la correspondiente gua de despacho o factura..." h.- Art. 97 N 19

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"El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de factura o boleta en su caso....." i.- Art. 97 N20: La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, que no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crdito. k.- Art. 97 N 21: La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un Segundo requerimiento notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artculo 11, ... PROCEDIMIENTO 1.- Las infracciones sancionadas en el Art. 97 N 1, 2 y 11 del Cdigo Tributario, deben ser giradas por el Servicio, o por Tesorera y posteriormente notificadas. Las infracciones comprendidas en los nmeros 6, 7, 10, 17, 19, 20 y 21 del Cdigo Tributario, deben girarse slo una vez que haya transcurrido el plazo de quince das que la ley establece para reclamar. 2.- El giro de las multas se notifica por carta certificada, segn las reglas generales, en tanto las infracciones deben notificarse personalmente o por cdula. 3.- Notificado el giro o la notificacin segn el caso, proceder a computarse el plazo de quince das que dispone el contribuyente sancionado, para formular por escrito su reclamacin, cuya suma indicar "En lo principal : Formula reclamo. Primer Otros : Presenta testigos, y pide su citacin por el tribunal. (Opcional). Segundo Otros : Patrocinio y Poder." 4.- Concluida la fase de impugnacin, comenzar la fase probatoria de ocho das, computada desde la notificacin por el estado diario, de la resolucin que recibe la causa a prueba. Esta resolucin cuya naturaleza jurdica es la de una interlocutoria, debe junto con fijar los hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos sobre los cuales debe recaer la prueba, establecer el da y hora en que deber rendirse la testimonial., (generalmente los dos ltimos das del probatorio). Los medios de prueba que se pueden invocar en este procedimiento son los mismos que se utilizan en los dems procedimientos, con la particularidad, de que su apreciacin corresponde al tribunal de acuerdo a los principios de la sana crtica. Particularidad de la prueba en este procedimiento a.- El contribuyente puede utilizar como medio de prueba, todos aquellos que estime necesarios para la comprobacin de los hechos. Para que sean

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. aceptados, los testigos deben cumplir con los siguientes requisitos: a.a.- Deben ser ofrecidos en el escrito de descargos; y a.b.- No pueden exceder a cuatro en total.

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b.- El Director Regional o el funcionario al cual le delegue esta facultad, como juez de la instancia, podr en lo relativo a la prueba: b.a.- Citar a declarar a personas que no figuran en la lista de testigos ofrecidas por el reclamante. b.b..- Decretar las diligencias probatorias que en su concepto sean necesarias para la comprobacin de los hechos en discusin. b.c.- Valorar la prueba conforme a los principios de la sana crtica. 5.- Las resoluciones que se dictan en este procedimiento, con excepcin de la sentencia, se entienden notificadas a la parte desde que se incluyan en un estado que deber fijarse diariamente en la Direccin Regional. 6.- El plazo que el Director Regional dispone para resolver la reclamacin, es de cinco das contado desde que la causa, queda en estado de sentencia. 7.- Contra la sentencia definitiva proceden los siguientes recursos procesales: a.- Rectificacin, aclaracin o enmienda, aplicando lo dispuesto en el nmero 6 del art. 165 en su relacin con el art. 139, y 148 del Cdigo Tributario, este ltimo en su relacin con el art. 182 del Libro I del Cdigo de Procedimiento Civil Objetivos del recurso Lograr que el propio tribunal que dict la sentencia, aclare sus puntos dudosos u obscuros; salve sus omisiones; y rectifique los errores de copia, de referencia, o de clculo, que aparezcan en la misma sentencia. La interposicin de este recurso, suspende la ejecucin de la sentencia o los trmites del juicio, segn sea la naturaleza de la reclamacin. b.- Recurso de Apelacin Objetivo del recurso Lograr que la Corte de Apelaciones que tenga competencia en el territorio de la Direccin Regional que dict la resolucin apelada, la modifique. Adems de los requisitos generales, que sealamos para el procedimiento anterior, el apelante debe consignar a la orden del Tesorero General de la

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Repblica, el equivalente al 20% de la multa aplicada, con un mximo de 10 U.T.M.

Modalidad de apelacin que concede la ley: La apelacin en este procedimiento, se concede en ambos efectos, o sea la interposicin de este recurso, suspende los efectos de la resolucin que dicta el tribunal tributario. A diferencia del procedimiento anterior, la apelacin se conoce por la Corte en forma preferente, en cuenta y sin esperar la comparecencia de las partes. En todo caso, la Corte se encuentra facultada para ordenar que el fallo se dicte oyendo a las partes, o sea previa vista de la causa. Consecuencias del rechazo del recurso - Si el recurso se rechaza, el monto consignado debe aplicarse a beneficio fiscal. - Lo mismo ocurrir si el recurrente se desiste del recurso. - Si el recurso se rechaza por unanimidad de la Corte, se aplicar a beneficio fiscal una cantidad adicional igual al monto consignado, ms el pago de las costas si el Servicio hubiere comparecido en segunda instancia. Recursos que proceden contra la sentencia de segunda instancia En contra de la sentencia que dicta la Corte Apelaciones, es posible recurrir nica y exclusivamente de queja ante la excelentsima Corte Suprema, fundado en la existencia de falta o abuso, en su dictacin.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. PROCEDIMIENTO DE RECLAMO 1.- PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMO

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La Direccin Nacional del S.I.I., mediante la Circular N 56 de fecha 21.09.2000, estableci que de conformidad con lo que dispone el Cdigo Tributario la Ley 18.575, Orgnica Constitucional de Bases Generales de la Administracin del Estado, en forma previa o coetnea a la presentacin de cualquier reclamo, el interesado puede solicitar al respectivo Director Regional del Servicio de Impuestos Internos, que en su calidad de autoridad administrativa, se pronuncie sobre sus planteamientos, especialmente sobre: 1.- Correccin de los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en una liquidacin o giro (Art. 6 letra B N 5). 2.- Condonacin de los intereses penales y multas en los casos indicados en la ley (Arts. 6 letra B Ns.3, 4; 56 y 106). El empleo efectivo de este procedimiento es de gran conveniencia para el contribuyente, toda vez que la existencia de vicios o errores manifiestos en una liquidacin o giro puede ser resuelta en forma breve y sumaria por el Director Regional, sin necesidad de los formalismos, plazos y procedimientos que implica la comparecencia a la instancia jurisdiccional del Tribunal tributario. A estos fines, se entiende por vicio o error manifiesto aqul que aparece en forma clara y patente de la sola lectura del documento en que consta el acto administrativo o de los documentos y dems antecedentes que le deban servir de fundamento; del mismo modo, constituyen vicios o errores manifiestos las incorrecciones en que haya incurrido el Servicio en el cumplimiento de las normas de la Ley 18.320, sobre Incentivo al Cumplimiento Tributario. No constituyen vicios o errores manifiestos aquellos que se fundan en cuestiones sobre las que exista debate entre el contribuyente y el Servicio, cuestiones que, necesariamente, debern ser resueltas en la instancia jurisdiccional. El acceso al procedimiento administrativo se hace por la va de una presentacin escrita dirigida al respectivo Director Regional en la que se expresan los vicios de que adolecera el procedimiento seguido por el Servicio. Esta presentacin, es conveniente impetrarla dentro del plazo para reclamar ante el Tribunal Tributario, pudiendo hacerse incluso ambas actuaciones en el mismo escrito, ejerciendo la accin para ante el Tribunal en forma subsidiaria y slo para el caso que no fuere acogido el planteamiento que se formula en la instancia administrativa. 1.- Procedimiento General de Reclamaciones (Art. 124 a 148, Cdigo Tributario) Sin perjuicio del procedimiento que se indica en la Circular referida, toda persona (contribuyente), se encuentra habilitada para reclamar ante el Tribunal Tributario, solicitndole que deje sin efecto alguna actuacin del Servicio de Impuestos Internos por estimarla contraria a la legalidad vigente.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. Caracteristicas de este Procedimiento.

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1.- Es Pblico, esto significa que a diferencia de lo que acontece en el Sumario Penal, el reclamante podr imponerse del contenido de todas las piezas procesales, salvo aquellas que la Direccin Regional ordeno mantener en carcter de confidenciales, las que por su mismo carcter no pueden utilizarse como argumento fundante. 2.- Es especial, por cuanto a pesar de que la normativa jurdica de carcter procesal funcional,y orgnico le es aplicable, existen ciertas instituciones de derecho, que resultan alteradas por normas especiales, como son: 2.a) El feriado Judicial, a que se refiere el art. 313 del Cdigo Orgnico de Tribunales, le es inaplicable, en la medida que las actuaciones verificadas en el perdo de dicho feriado, deban cumplirse por o ante el S.I.I. 2.b) El Director Regional, extintiva, disponiendo por eliminacin de los rubros correspondan a revisiones prescripcin. aplicar de oficio la prescripcin mandato legal, la anulacin o de la liquidacin reclamada, que efectuadas fuera del plazo de

2.c) En la apelacin no procede la desercin. 2.d) No procede el abandono de la instancia. 3.- Esencialmente Unilateral, por cuanto no existe contradictor en la primera instancia. A menos que la Direccin Regional del S.I.I. se haga parte. 4.- De carcter tcnico. Las materias reclamadas son generalmente complejas. 5.- De consecuencias econmicas. Su sentencia, la mayora de las veces, conlleva a una obligacin econmica de parte del Contribuyente o del Fisco. 6.- Cautelar al inters fiscal. En efecto, an cuando este pendiente el fallo del reclamo, el Director Regional puede ordenar que se practiquen nuevas liquidaciones en relacin al mismo impuesto que hubiere dado origen a la reclamacin y la interposicin de una reclamacin no obsta al ejercicio por parte del Fisco a las acciones de cobro que procedan. 7.- Acumulativo, por cuanto en un mismo reclamo se comprenden los impuestos nacidos de hechos gravados de idntica naturaleza de aquel que dio origen a los tributos objeto del reclamo y que se devenguen durante el curso de la causa.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. PROCEDIMIENTO

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1.1.- Quin puede reclamar. El artculo 124 del Cdigo, responde a esta interrogante, al sealar que puede reclamar cualquier persona, siempre que invoque un inters actual comprometido. Lo anterior, implica que el reclamante debe expresar el motivo por el que estima encontrarse agraviado o afectado por el acto administrativo en contra del cual recurre; este agravio debe afectar a un inters pecuniario y no meramente moral o terico. Adems, debe ser un inters actual, esto es, no debe tratarse de obtener una resolucin meramente declarativa por parte del Tribunal Tributario, sino que, debe estar destinada a solucionar una controversia existente en la prctica. 1.2.- De qu se puede reclamar. (Art. 124 del Cdigo Tributario) a.- De la liquidacin de un impuesto. Se puede reclamar de toda la liquidacin o de una o algunas de las partidas o elementos de ella. b.- Del giro de un impuesto. En el caso de existir liquidacin y giro slo puede reclamarse de este ltimo cuando no concuerde con la liquidacin que le sirve de antecedente. c.- Del pago, slo cuando no se conforma al giro. d.- De la resolucin, que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo. e.- De la resolucin del Director Regional que deniegue una peticin de devolucin de impuestos solicitada sobre la base de lo indicado en los Ns, 1, 2, y 3 del Art. 126 del Cdigo Tributario. f.- De la tasacin del precio o valor de un bien raz practicada por el Servicio para aplicar impuestos cuya determinacin se base en dicho precio o valor (Art. 64, inciso cuarto, Cdigo Tributario). g.- De los intereses aplicados por el Servicio, relacionados con hechos que incidan en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente. (Art. 161 N 7, Cdigo Tributario). h.- De las sanciones pecuniarias aplicadas por el Servicio y que digan relacin con hechos que inciden en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente. (Artculo 161 N 7). 1.3.- Qu materias no son reclamables. El ordenamiento jurdico va ms all del mero hecho de sealar que actuaciones de la administracin tributaria pueden ser objeto de un reclamo; adems, indica ciertas materias que no pueden ser reclamadas. Sobre este particular cabe sealar que no pueden ser objeto de un reclamo tributario, entre otras: a.- Las Circulares e instrucciones impartidas por el Director o por los Directores Regionales al personal. (Artculo 126 inciso 3). b.- Las respuestas dadas por el Director o por los Directores Regionales o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o particulares que se les formulen sobre la aplicacin o interpretacin de la ley tributaria. (Art. 126 inciso

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Estas actuaciones pueden ser, sin embargo, objeto de reposicin conforme prescribe el artculo 9 de la Ley 18.575, Orgnica Constitucional de Bases Generales de la Administracin del Estado. c.- Las resoluciones dictadas por el Director o por los Directores Regionales sobre materias cuya decisin el Cdigo u otros cuerpos legales entreguen a su juicio exclusivo. (Artculo 126 inciso final). Estas resoluciones pueden ser, no obstante, objeto de reposicin conforme al artculo 9 de la Ley 18.575, Orgnica Constitucional de Bases Generales de la Administracin del Estado. d.- Las citaciones efectuadas de conformidad con lo que dispone el artculo 63 del Cdigo Tributario. e.- Las resoluciones dictadas por el Tribunal Tributario durante el proceso de reclamacin, las que, en su caso, podrn ser objeto de recursos de ndole jurisdiccional. f.- Las nuevas liquidaciones o reliquidaciones emitidas en cumplimiento de un fallo no son reclamables. Sin perjuicio de lo sealado, pueden impugnarse ante el Tribunal que orden la actuacin del Servicio cuando no se ajusten al fallo que les sirve de fundamento. g.- Finalmente cabe recordar que en ningn caso constituyen reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea: Corregir errores propios del contribuyente. Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas. Obtener la restitucin de tributos que dispongan leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias. Estas peticiones proceden en el plano administrativo y deben ser resueltas por el respectivo Director Regional de conformidad con el N 5 de la letra B del artculo 6 del Cdigo Tributario. La resolucin que al efecto dicte el Director Regional, si deniega la solicitud del contribuyente, es reclamable. 1.4.- Ante quin se reclama. En caso que el reclamo se deduzca en contra de una liquidacin, giro o resolucin, ste debe dirigirse al Tribunal Tributario, que tiene la calidad de tribunal de primera instancia para estos efectos, que corresponda a la Direccin Regional del Servicio que emiti la liquidacin o el giro o que dict la resolucin en contra de la cual se reclame. En el caso de reclamaciones en contra del pago, es competente para conocer del reclamo, el Tribunal Tributario correspondiente a la Direccin Regional que emiti el giro al cual corresponda el pago. Si se tratare de liquidaciones, giros o pagos, emitidos por Unidades de la Direccin Nacional del Servicio, el reclamo deber ser deducido ante el Tribunal Tributario correspondiente a la Direccin Regional en cuya jurisdiccin tena el reclamante su domicilio al momento de ser notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro. 1.5.- Lugar en que se presenta el reclamo. Por regla general, el reclamo debe presentarse en la oficina que sirve de secretara al Tribunal Tributario respectivo,

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dentro del horario de atencin de pblico. Sin perjuicio de ello, por excepcin y a objeto de facilitar el acceso de los contribuyentes a las instancias jurisdiccionales, se admite que el escrito de reclamacin u otros que deban presentarse durante el transcurso del proceso puedan ser presentados en la Unidad del Servicio que posea jurisdiccin en la comuna en que se encuentra el domicilio del interesado. Esta Unidad, una vez recibido el escrito no tiene otra obligacin que la de remitir ste a la brevedad al tribunal respectivo y no adquiere responsabilidad alguna sobre el pronunciamiento que el escrito merezca. Como se ha sealado, los escritos deben presentarse durante el horario en que las Oficinas del Servicio se encuentran abiertas al pblico. No obstante, si la presentacin que deba hacerse pende de un plazo fatal, ste vence en un da determinado y el interesado no alcanz a entregarlo en las oficinas indicadas en el prrafo precedente, excepcionalmente podr presentarlo hasta las 24 horas de ese da en la casa de un funcionario del Servicio especialmente designado al efecto, y cuyo domicilio se encuentra expuesto al pblico en un sitio destacado de cada Tribunal. Debe destacarse, finalmente, que toda presentacin que deba hacerse en este procedimiento debe efectuarse en forma personal, y que, consecuentemente, no procede la remisin de escritos de reclamo u otras presentaciones por medio de Correos, ni an cuando se emplee la carta certificada, u otros medios tales como Fax, E-mail, etc. 1.6.- Plazo para reclamar (Art. 124 inciso 3 Cdigo Tributario). El plazo general para reclamar es, de sesenta (60) das hbiles contados desde la notificacin por parte del Servicio de la actuacin administrativa de que se reclama. Por excepcin, si no pudiere aplicarse la regla precedente, el plazo se contar desde la fecha de la resolucin, o del acaecimiento del acto o hecho en que la reclamacin su funde. La notificacin puede haberse efectuado personalmente, por cdula o por carta certificada. Tratndose de notificaciones por carta certificada, que es la forma general de notificacin que emplea el Servicio, los plazos empiezan a contarse (3) das hbiles despus del envo de la carta por el Servicio al Correo; en las anteriores los plazos corren desde el momento mismo de efectuada la notificacin. Caractersticas de este plazo: a.- Es un plazo legal, toda vez que se encuentra establecido expresamente por la ley. b.- Es un plazo de das hbiles. En consecuencia, en su cmputo deben descontarse los das feriados, que actualmente son: Los domingo de todo el ao. El 01 de enero de cada ao. Los das en que se celebren las festividades religiosas del viernes y sbado correspondientes a la "semana santa" de cada ao. Los das 01 y 21 de mayo. Los das en que legalmente se celebran las festividades de Corpus Cristi y San Pedro y San Pablo. El 15 de agosto de cada ao. El primer da lunes del mes de septiembre de cada ao. Los das 18 y 19 de septiembre de cada ao. El da en que se celebra la festividad del "Da de la Raza" o "De la Hispanidad" El 01 de noviembre. Los das 08 y 25 de diciembre. Los dems das declarados festivos por ley.

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Debe tenerse especialmente presente respecto de los das sbado, que no obstante que en estos das las oficinas del Servicio de Impuestos Internos no se encuentran abiertas al pblico, para los fines del cmputo del trmino para reclamar stos son das hbiles y, por consiguiente, deben computarse en el clculo del plazo. En consecuencia, si el ltimo da del plazo para presentar el reclamo, recayere precisamente en da sbado, aqul podr ser presentado hasta las 24,00 horas de ese da en el domicilio del funcionario especialmente habilitado para ello, segn se expresa en el numeral 1.5, precedente. En ningn caso, opera respecto del clculo de este plazo la prorroga a que se refiere el inciso final del artculo 10 del Cdigo tributario. c.- Es un plazo fatal, es decir, se extingue por su slo transcurso, sin que necesite de un pronunciamiento especial al efecto. d.- No admite prrroga. Este plazo no puede ser ampliado por la autoridad administrativa o judicial, cualquiera sean las razones que se puedan esgrimir para ello. 1.7.- Plazo especial para reclamar. Si el contribuyente paga los impuestos determinados en la liquidacin dentro del plazo de sesenta das hbiles contados desde la fecha de la notificacin de aquella, el plazo anteriormente descrito se ampla a un ao. Este plazo de un (1) ao empieza a contarse desde la fecha de la respectiva notificacin; cabe recordar, entonces, lo dicho al respecto en el punto anterior. Caractersticas de este plazo especial: a.- Es un plazo legal, fatal e improrrogable. b.- Por ser de (1) ao, no se suspende durante los feriados; as por ejemplo, el plazo que comienza a correr el 01 de agosto del 2000 vencer el 01 de agosto del 2001 a las 24 horas. 1.8.- Requisitos que debe cumplir el reclamo. El reclamo, como tal, es una expresin del derecho de peticin que garantiza constitucionalmente el N 14 del artculo 19 de la Constitucin Poltica de la Repblica. En tal sentido, el reclamo debe formularse en trminos respetuosos y convenientes. A estos fines, se considera que el reclamo: a.- Debe presentarse por escrito, en lo posible dactilografiado; no necesita usarse papel especial. Se solicita que se presente en original y tres copias, una de las cuales le ser devuelta al reclamante, con anotacin del da de presentacin. b.- El reclamante debe individualizarse, con su nombre, apellido, direccin, nmero de Rol nico Tributario. En el acto de la presentacin del reclamo se le exigir la exhibicin de su Rol Unico Tributario o, en su reemplazo, de la Cdula Nacional de Identidad. c.- En caso de reclamar el representante legal o mandatario del contribuyente, debe acompaar o exhibir el ttulo en que conste su calidad de tal.

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d.- El reclamo debe estar firmado por el contribuyente y/o por el representante legal, mandatario o apoderado, segn corresponda. e.- El reclamo debe precisar sus fundamentos (Art. 125 N 1 C.T.). Lo anterior implica que el reclamante debe consignar en el escrito los motivos o razones que justifican el reclamo o en virtud de los cuales, estima infundadas, ilegales o improcedentes las imputaciones que le formula el Servicio. Estos razonamientos deben formularse en forma clara, expresa y precisa. f.- Debe presentarse acompaado de los documentos en que se funda, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no pueden agregarse a la solicitud. (Art. 125 N2 C.T.). An cuando esto no es obligatorio, es conveniente, para los fines de facilitar al Tribunal Tributario el conocimiento de la cuestin debatida, se adjunte al reclamo una copia de la liquidacin, giro o resolucin reclamada as como de las actas de notificacin respectivas. g.- Debe contener en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del Tribunal Tributario. (Art. 125 N3 del Cdigo Tributario). Debe hacerse hincapi en que el reclamo debe ser completo, esto es, debe contener todas y cada una de las impugnaciones que se pretenda formular respecto de la actuacin fiscalizadora de que se trate. Lo anterior tiene como fundamento la circunstancia que con la presentacin del reclamo se extingue la oportunidad procesal que tiene el contribuyente para producir sus excepciones. Con posterioridad a esta oportunidad, las argumentaciones que se hagan no pueden fundarse en excepciones que no se hayan hecho valer durante el reclamo. Tambin cabe hacer la precisin que si el reclamo es deducido antes del vencimiento del plazo legal para reclamar, no podr efectuarse adiciones a l, ni an cuando se pretenda incluir stas antes del vencimiento de dicho plazo. Si el reclamo omite alguno de los requisitos indicados en las letras a), b), o d), de plano y sin necesidad de resolucin alguna se tendr por no efectuada la actuacin. Si se omite el requisito indicado en la letra c), se dictar una resolucin que aperciba al interesado para acompaar el "ttulo" en que conste su representacin en un plazo mximo de 3 das hbiles. En el caso que no se cumpliere con esta exigencia en el plazo conferido al efecto, el Tribunal tendr por no presentado el reclamo. Lo anterior, toda vez que en este procedimiento no procede la comparencia de un tercero que no tenga la calidad de representante del afectado con el acto que se pretende impugnar, as como tampoco la comparecencia con "fianza de rato". Si el reclamo no cumple con alguno de los requisitos indicados en las letras e), f) o g) precedentes, el Tribunal Tributario dicta una Resolucin ordenando el cumplimiento de los requisitos omitidos, dentro del plazo que seale al efecto, el cual no podr ser inferior a 15 das hbiles, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin de no completarse los antecedentes solicitados. (Art. 125, inc. 2 del C.T.).

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No es requisito para reclamar de una liquidacin o giro el pago previo de los impuestos, intereses y sanciones; pero debe tenerse presente que la reclamacin no impide al Fisco realizar el cobro correspondiente cuando se trata de impuestos reclamados, que ya hayan sido girados de conformidad a la ley. Como contrapartida a lo anterior, en este caso, el contribuyente podr solicitar al Juez Tributario que decrete la suspensin total o parcial del cobro judicial por un plazo determinado o hasta que se dicte sentencia de primera instancia. (Art. 148 inc. 2 del C.T.) 1.9.- La representacin en la tramitacin del reclamo. Al igual que en la generalidad de las materias que se tramitan ante la administracin tributaria, los interesados pueden actuar personalmente o representados. Sin embargo, tratndose de actuaciones que deban verificarse ante los Tribunales Tributarios, la ley establece reglas especiales respecto de la manera en que debe acreditarse la representacin de quien comparece a nombre de otro, las cuales se apartan de los principios establecidos por el artculo 9 del Cdigo Tributario. En primer trmino, debemos tener presente que el artculo 129 del Cdigo Tributario reconoce expresamente la comparecencia judicial de los contribuyentes mediante mandatarios al expresar que: "En las reclamaciones a que se refiere el presente Ttulo, slo podrn actuar los contribuyentes por s o por medio de sus representantes legales y mandatarios". Conforme a esta disposicin el mandatario no requiere poseer un ttulo profesional especial que lo habilite para comparecer, pudiendo, entonces, recaer esta representacin en cualquier persona. Lo anterior, sin perjuicio de lo que se seala en el numeral 1.10, siguiente. Ahora bien, no existiendo una regulacin especial en el Cdigo Tributario respecto de la forma de acreditar el ttulo de la representacin en las actuaciones judiciales ante los rganos que ejercen jurisdiccin en materia tributaria, procede aplicar las normas establecidas en los artculos 6 y 7 del Cdigo de Procedimiento Civil, en su carcter de supletorios segn dispone expresamente el artculo 148 del Cdigo Tributario. Conforme al artculo 6 del Cdigo de Procedimiento Civil, el que comparezca en juicio a nombre de otro, en desempeo de un mandato o en ejercicio de un cargo que requiera especial nombramiento, tiene como primera obligacin la de exhibir el ttulo que acredite su representacin. Asimismo, del anlisis de la norma indicada aparece que en el juicio tributario, se puede acreditar la representacin con un mandato o poder que cumpla con las siguientes condiciones: 1 El constituido por escritura pblica otorgada ante Notario Pblico o ante Oficial del Registro Civil a quien la ley confiera esta facultad. Debe resaltarse que el mandato debe constituirse por escritura pblica, en consecuencia no ser suficiente el poder que conste en un documento otorgado o suscrito ante Notario, si dicho documento no tiene la calidad de

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escritura pblica. 2 El que conste de una declaracin escrita del mandante, autorizada por el Secretario del Tribunal que deba conocer de la causa. La ltima de las mencionadas ser la forma ms corriente de constituir el mandato en materia jurisdiccional y ante el Tribunal Tributario se har concurriendo personalmente el poderdante ante el Ministro de Fe del Tribunal, quien proceder, previa verificacin de su identidad, a autorizar el poder. Sin perjuicio de lo mencionado, a objeto de facilitar el acceso al procedimiento, los contribuyentes podrn tambin autorizar los poderes para comparecer en el proceso ante el Jefe de la Unidad del Servicio correspondiente. Reglas particulares: a.- Representacin de personas jurdicas. Si bien, para los fines de las notificaciones que debe efectuar la administracin tributaria, es vlida la actuacin que al efecto se realice con el administrador o gerente de sociedades o cooperativas o con el presidente o gerente de personas jurdicas, (Art. 14 Cdigo Tributario) ello no implica necesariamente que dichas personas estn habilitadas para deducir "reclamo tributario" a nombre de dichos contribuyentes. A estos fines, la nica persona que puede actuar por la persona jurdica en el juicio tributario es aquella a quien los estatutos de la misma le confieran dicha facultad, y atendidas las limitaciones que aquellos le impongan, como puede ser la actuacin de consuno de dos o ms socios, etc. En tal sentido, el representante de una persona jurdica que pretenda deducir "reclamo" en este procedimiento, debe necesariamente acreditar la personera con que acta, para lo cual deber exhibir el ttulo donde se le han conferido las facultades pertinentes. b.- Delegacin del mandato. El mandato con que una persona acta en nombre de otra en el proceso de "reclamo" puede ser delegado por sta, salvo que el mandante, expresamente lo haya prohibido. Para fines prcticos, la delegacin debe constar por escrito y cumplir con anlogos requisitos a los sealados precedentemente. c.- Expiracin del mandato. De acuerdo con las reglas estatuidas por el artculo 10 del Cdigo de Procedimiento Civil, toda persona que acte en juicio a nombre de otra mantendr esta facultad en tanto no exista en el proceso constancia expresa de la expiracin de su mandato. En consecuencia, en tanto esta constancia no exista, el Tribunal Tributario notificar y realizar sus actuaciones vlidamente con el sealado representante. 1.10.- Caso en que se debe actuar representado por abogado habilitado para el ejercicio de la profesin. (Artculo 2 inciso 11, Ley 18.120, de 1982, sobre Comparecencia en Juicio). Si bien por regla general no es necesario que el representante que acta por cuenta del reclamante, posea la calidad de abogado, en casos muy especiales el Tribunal Tributario, por resolucin fundada, podr exigir que el compareciente tenga esta calidad.

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1.11.- Resolucin que recae en el escrito de reclamo. Una vez que el escrito de reclamo pasa a conocimiento del Juez Tributario, ste analiza los antecedentes y, en el caso que cumpla con todos los requisitos previamente indicados en el apartado 1.8 precedente, dictar una resolucin, la que se notifica por carta certificada, en la cual admitir a tramitacin el reclamo y, pedir informe al fiscalizador actuante sobre puntos especficos del reclamo que deban ser analizados para los efectos de dilucidar la procedencia del mismo. Por el contrario, si el reclamo no cumple alguno de dichos requisitos, proceder a dictar una resolucin en la que se apercibe al contribuyente a cumplirlos en un plazo perentorio o, si se trata del requisito indicado en la letra c), tendr por no presentado el reclamo, de plano. En contra de la resolucin que declara improcedente el reclamo o hace imposible su continuacin, el contribuyente puede recurrir por la va de la reposicin y/o de la apelacin de acuerdo a lo que se expone en el apartado N 6 de estas instrucciones. 1.12.- Recursos que proceden durante la tramitacin del reclamo (Artculo 133, Cdigo Tributario) Durante la tramitacin del reclamo el nico recurso que se admite en contra de las resoluciones que se dicten es el de reposicin para ante el mismo Tribunal. Este medio de impugnacin debe ser deducido fundadamente, dentro del trmino de cinco das hbiles contados desde la notificacin de la resolucin que se impugna 1.13.- Participacin del Servicio de Impuestos Internos como "parte" del proceso. Conforme a la Circular en anlisis, el Servicio de Impuestos Internos se reserva la facultad de "hacerse parte", en algunos procesos, para los fines de participar en la recepcin de ciertas pruebas, o hacer efectivo el derecho de impetrar medidas cautelares". A tal fin, el Subdirector Jurdico, designar un abogado que represente a la Institucin en estas circunstancias. (Mayores antecedentes sobre este procedimiento se encuentran en la Circular 9, de 1999, la que se puede revisar en la pgina WEB del Servicio en INTERNET) 1.14.- Medidas conservativas a favor del Fisco. Segn la Circular que comentamos, el Servicio de Impuestos Internos, en representacin del Fisco de Chile, se encuentra habilitado para impetrar en el proceso medidas cautelares que le permitan asegurar que el reclamante en definitiva cumplir lo fallado por los Tribunales en la medida que stos, al trmino del proceso, desechen el reclamo planteado. En tal sentido, desde el momento en que el Tribunal Tributario de Primera Instancia acoge a tramitacin el reclamo deducido por el contribuyente, podr solicitar a aqul se decrete una medida precautoria, v.gr. la indicada en el N 4 del artculo 290 del Cdigo de Procedimiento Civil, esto es la de prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes determinados. El reclamante puede deducir oposicin a esta solicitud del Servicio, la que ser

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tramitada por el Tribunal en forma incidental y en cuaderno separado. La resolucin que se pronuncie sobre la oposicin slo es susceptible de ser impugnada por la va del recurso de reposicin segn se ha expresado en el numeral 1.12 precedente. Sin perjuicio de ser esta la posicin oficial del Servicio de Impuestos Internos, hacemos presente que esta posicin puede ser objetada. En primer lugar, porque no existe razn constitucional para justificar que un mismo rgano sea juez y parte. En segundo lugar, porque el artculo 148 del Cdigo Tributario se remite slo al Libro Primero del Cdigo de Procedimiento Civil. Las medidas cautelares se contienen en el Libro II. 1.15.- Acceso al expediente y dems antecedentes del proceso. El contribuyente y su representante debidamente acreditado tienen libre acceso al expediente y a los dems antecedentes que formen parte del proceso, en cualquier estado de la tramitacin. Sin perjuicio de ello, el reclamante en ningn caso podr sustraer el expediente u otros antecedentes que formen parte de la causa de la secretara del Tribunal. En su caso, podr solicitar fotocopias de una o ms piezas del proceso, lo que el Tribunal autorizar a costa del solicitante y tomando las medidas de resguardo convenientes. Si, eventualmente se requiriere retirar alguna pieza del expediente, deber solicitarse al Tribunal por escrito, pudiendo ste autorizar dicho retiro. En todo caso, del desglose se dejar constancia agregando, en el mismo lugar una nueva foja con la indicacin de la resolucin que lo autoriz y el nmero y naturaleza de las piezas desglosadas. Asimismo, se agregar fotocopia autentificada por el Ministro de Fe del Tribunal de las piezas retiradas. Terminado el proceso y ordenado el archivo de los antecedentes, el reclamante podr solicitar la devolucin de la documentacin agregada a los autos. El Tribunal podr autorizar esta devolucin dejando constancia en los autos del retiro. 1.16.- Documentacin confidencial. Por excepcin, el artculo 130 del Cdigo Tributario autoriza al Tribunal a conferir a algunas piezas el carcter de "confidencial". Estas piezas no forman en caso alguno parte del proceso y, consecuentemente no podr fundarse en ellas la sentencia que se dicte en el caso concreto. A estas piezas no tendr acceso el contribuyente ni su representante. 2.- Derecho del contribuyente de rectificar declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado. (Artculo 127, Cdigo Tributario). Cuando un contribuyente reclama de una liquidacin de impuestos practicada por el Servicio, conjuntamente y dentro del mismo plazo, puede solicitar la rectificacin de cualquier error de que adolecieran las declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado, siempre que se cumplan las siguientes condiciones: a.- Que se le hayan reliquidado impuestos;

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b.- Que la nueva liquidacin sea reclamada dentro de plazo legal; c.- Que el contribuyente haya incurrido en errores en una o ms declaraciones o pago de impuestos en el perodo revisado, o sea, los aos tributarios o espacio de tiempo que haya comprendido la fiscalizacin del Servicio. De ser acogida la rectificacin, no dar derecho a devolucin de dinero, sino slo a la compensacin con las cantidades correspondientes a los impuestos que se le determinen. Esta peticin se fallar junto con el reclamo. 3.- Informes que se emitan con ocasin del reclamo. Ante el reclamo presentado, el Tribunal puede solicitar informacin adicional al rea de Fiscalizacin correspondiente del Servicio de Impuestos Internos, para disponer de los antecedentes globales asociados a la controversia. Estos informes se ponen en conocimiento del reclamante para que le formule las observaciones que estime pertinentes; para estos fines, normalmente se le enva una copia por carta certificada. 3.1.- Plazo para formular observaciones al Informe El reclamante, tiene el plazo de diez (10) das hbiles contados desde la notificacin de la resolucin que pone en su conocimiento el Informe, para formular las observaciones que este le merezca. Caractersticas de este plazo: a.- De das hbiles b.- Legal c.- Fatal d.- Improrrogable. 4.- Etapa de Prueba. Formuladas o no las observaciones al informe referido en el numeral 3 anterior, el Tribunal Tributario, de oficio o a peticin de parte, si estima que existen en el proceso hechos sustanciales y pertinentes, controvertidos, puede recibir la causa a prueba, para lo cual fijar un trmino probatorio, normalmente de diez (10) das hbiles. Este trmino es de gran importancia ya que slo durante su transcurso, el contribuyente podr presentar documentos, rendir prueba testimonial o solicitar alguna diligencia probatoria. Caractersticas de este plazo: a.- De das hbiles b.- Judicial c.- Fatal para presentar documentos, rendir prueba testimonial o pedir alguna diligencia probatoria. d.- Por ser un plazo de ndole judicial, no se extingue por su solo transcurso y deber dictarse una resolucin del Tribunal que lo declara cerrado o da curso progresivo a los autos. Normalmente, ocurrir esto ltimo a travs de la resolucin que cita a las partes a or sentencia. 4.1.- Resolucin que ordena recibir la causa a prueba. El Juez ordena recibir la causa a prueba, por medio de una resolucin que se denomina "Auto de Prueba".

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Contenido del "Auto de Prueba" a.- Ordena recibir la causa a prueba. b.- Fija el plazo del trmino probatorio. Normalmente, como se ha sealado, un plazo de 10 das hbiles. c.- Fija el hecho o hechos pertinentes y sustanciales, controvertidos, indicando expresamente los puntos sobre los cuales deber recaer la prueba. d.- Fija los das en que la prueba testimonial debe rendirse. e.- Fija el plazo dentro del cual debe acompaarse la lista de testigos; slo pueden declarar los testigos individualizados en la lista. f.- Determina la forma en que la testimonial debe rendirse. Notificacin del "Auto de Prueba". Normalmente la notificacin se har por medio de la carta certificada, excepcionalmente podr efectuarse en forma personal o por cdula, cuando las circunstancias as lo exijan. Recurso que procede en contra del "Auto de Prueba". Atendido lo que dispone el artculo 133 del Cdigo tributario, en contra de esta resolucin del tribunal slo procede el "recurso de reposicin", el cual ha de ser deducido dentro del trmino de quinto da hbil contados desde la fecha de la notificacin respectiva. 4.2.- Medios de Prueba Volver al ndice El Cdigo Tributario no establece una nmina relativa a los medios de prueba aceptables en materia de reclamaciones tributarias. En tal sentido, acudiendo a la legislacin comn, arribamos a la enumeracin contenida en el Cdigo de Procedimiento Civil (Art. 341), de acuerdo con la cual, en materia de reclamos tributarios tienen aplicacin: Documentos pblicos o privados Testigos Inspeccin personal del Tribunal Informe de Peritos Presunciones Tan slo estos medios de prueba pueden hacerse valer como tales en el juicio tributario. Respecto de la Absolucin de Posiciones, que consiste en llamar a confesar en juicio a la contraparte, cabe considerar que este medio de prueba no es procedente en ninguno de los procedimientos de reclamo, por cuanto ni los funcionarios que actuaron en la fiscalizacin que deriv en el acto administrativo que se impugna, ni los Directores Regionales tienen la calidad de parte en las reclamaciones tributarias. Como se ha dicho previamente, los otros medios de prueba de que puede valerse el reclamante para acreditar la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto son: a.- Documentos, esto es, escritos de cualquier naturaleza en los cuales se consignan hechos. Los documentos pueden ser pblicos o privados, En esta ltima

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categora se consideran tambin los libros de contabilidad y dems antecedentes contables que sirven de respaldo a sus anotaciones. Tratndose de documentos privados, lo normal es que stos para ser tenidos como prueba, deban aparecer revestidos de antecedentes que permitan acreditar que son fidedignos. Finalmente, es importante sealar respecto de la prueba de documentos que si ella consta de fotocopias, las mismas deben estar debidamente autentificadas ante un Ministro de Fe que atestige que ellas son copias fieles al original. Sin este requisito, la fotocopia de un documento carece de valor probatorio. Oportunidad en que se deben acompaar los documentos: Este medio de prueba se puede presentar en cualquier estado del juicio hasta el vencimiento del trmino probatorio. b.- Testigos. Son personas ajenas al litigio planteado y que poseen conocimiento acerca de los hechos que se tratan de probar o les constan por haberlos presenciado o haber tenido referencia de ellos. Es de la esencia del testigo y constituye un requisito para dar mrito probatorio a sus declaraciones que sea un extrao a los hechos que se tratan de probar, que no tenga inters alguno en ellos y que no resulten para l consecuencias directas ni indirectas de los hechos sobre los que declara. La parte reclamante tiene la posibilidad de presentar la declaracin de hasta seis (6) testigos por cada uno de los hechos que deban acreditarse. La responsabilidad de la comparecencia de los testigos pertenece a la parte que los presenta. A efecto que esta prueba sea admisible, la parte interesada deber adjuntar dentro del plazo que le indique el Tribunal (normalmente dentro de los dos primeros das hbiles del trmino probatorio) una nmina de los testigos de que piensa valerse, con expresin del nombre, apellidos, domicilio, profesin u oficio de cada uno de ellos. No se admitir la declaracin de testigos que no figuren en dicha nmina. c.- Inspeccin personal del tribunal. Consiste en el examen o visita que practica el Tribunal por s mismo a la cosa que se litiga o al lugar del suceso para cerciorarse de la verdad de los hechos que se alegan. d.- Informe de Peritos. Es el dictamen efectuado por personas que tienen conocimientos especiales sobre determinadas ciencia o arte y que resulta pertinente para la mejor apreciacin de hechos que por su naturaleza requieren de dichos conocimientos para conocer su exacta dimensin o efectos. La actuacin de peritos durante la instancia del "reclamo" puede originar costos, los que debern ser sufragados por la parte interesada en rendir esta prueba. e.- Presunciones. Desde el punto de vista probatorio, la presuncin no es un medio de prueba propiamente tal, ya que a diferencia de los anteriores no es producido por las partes ni existe fuera del mbito del razonamiento judicial. Consiste en las deducciones lgicas que, a la luz de su conocimiento y

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experiencia, el Juez obtiene del anlisis de hechos del proceso, que le permiten tener por demostrado el acaecimiento de hechos desconocidos, y cuya existencia es precisamente lo que se trata de demostrar en el proceso.

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5.- Etapa de sentencia. Vencido el trmino probatorio, el Juez Tributario citar a las partes para sentencia, poniendo con ello fin a la etapa probatoria. Dictada esta resolucin el Tribunal no acepta nuevas presentaciones ni probanza alguna por parte del reclamante. En esta etapa el Tribunal debe revisar si con los antecedentes existentes en el proceso se encuentra en situacin de dilucidar el caso planteado y resolverlo conforme a derecho. Si considera que estas condiciones existen, sin ms proceder a dictar la sentencia definitiva, resolviendo la cuestin debatida. Por el contrario, si estima necesario recibir algn antecedente sobre un hecho pertinente, substancial podr decretar una "medida para mejor resolver", la que deber ser tramitada en un breve plazo, no superior a 20 das hbiles. Cumplida la medida, el Tribunal estar en condiciones de dictar sentencia sin ms dilacin. La sentencia definitiva, es una actuacin del Tribunal que contiene la resolucin de todos los puntos reclamados por el contribuyente y en la que se define el destino del acto reclamado. En sta se contienen instrucciones precisas a fin de que el rea de fiscalizacin de la administracin tributaria pueda dar efectivo cumplimiento a lo resuelto. Por regla general, la sentencia no puede pronunciarse sobre cuestiones que no hayan sido referidas en las peticiones concretas efectuadas por el contribuyente en su reclamo. Sin perjuicio de ello, en forma excepcional el Tribunal se pronunciar sin necesidad que el contribuyente los hubiere considerado en su reclamo, sobre los siguientes puntos: Impuestos devengados durante el reclamo: (Art. 134, inciso 3, Cdigo Tributario) Por el slo ministerio de la ley, se entienden reclamados los impuestos que nazcan de hechos gravados de idntica naturaleza de aqul que dio origen a los tributos objeto del reclamo, que se devenguen durante el curso de la causa. Prescripcin: (Art. 136, inciso 1, Cdigo Tributario). El Tribunal dispondr la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que corresponda a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin, an cuando ello no hubiere sido motivo del reclamo del contribuyente. Condena en costas: (Art. 136, inciso 2, Cdigo Tributario). Si el reclamo es rechazado en todas sus partes, el Tribunal condenar en costas al reclamante, las que se fijarn en una suma no inferior al 1% del monto de los impuestos reclamados ni superior al 10% de los mismos. El Tribunal puede eximir de esta sancin procesal al reclamante cuando, a su juicio exclusivo, considere que ha tenido motivos plausibles para reclamar. De esta decisin el Tribunal deber hacer declaracin expresa. Las costas se giran una vez que queda ejecutoriada la sentencia que las impone. Se entiende que la sentencia est ejecutoriada desde el momento en que se notifica el decreto que la manda cumplir, una vez que han terminado los recursos interpuestos en su contra o, desde que transcurre el plazo de 10 das contados desde su notificacin a las partes, sin que se haya hecho valer recursos en su contra, circunstancia que certificar un funcionario del tribunal con categora de ministro de fe (Art. 174, Cdigo de Procedimiento Civil). 5.1.- Notificacin de la sentencia. (Artculo 138, Cdigo Tributario). (a) Por regla

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general, la sentencia que resuelve el reclamo se notificar al reclamante por carta certificada; (b) Excepcionalmente se notificar por cdula cuando as lo haya dispuesto el Tribunal a solicitud del reclamante durante la tramitacin del reclamo. Para estos efectos, el interesado debe fijar un domicilio en la ciudad donde funciona la sede de la Direccin Regional. Si no se da cumplimiento a esta obligacin, el Tribunal no acceder a la peticin y la sentencia se notificar por carta certificada. (c) Asimismo, se notificar en forma personal o por cdula, cuando la carta certificada resulte devuelta por el Servicio de correos por alguna causa. 6.- Recursos que proceden en contra de la sentencia definitiva pronunciada por el Tribunal Tributario. (Artculos 138 y 139, Cdigo Tributario). Notificada la sentencia, por regla general, el Juez no puede alterarla o modificarla. Por excepcin, el Juez, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la ltima notificacin, actuando de oficio podr aclarar puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de referencia o de clculos numricos que contenga la sentencia. Esta facultad, tambin puede ser ejercida a peticin de parte, a travs de la interposicin de una solicitud de aclaracin, agregacin o rectificacin, la que se puede formular en cualquier tiempo. En cuanto al fondo, la sentencia nicamente es susceptible de ser modificada a travs de los recursos de: a.- Reposicin: Es un recurso que se interpone ante el mismo tribunal que dict el fallo y en el que se le solicita que el mismo lo enmiende conforme a derecho. Este recurso debe interponerse en el plazo de diez (10) das hbiles, fatales, contados desde la notificacin de la sentencia; es un plazo legal improrrogable. En contra de la resolucin que falle la reposicin no procede recurso alguno, sin perjuicio de la apelacin subsidiaria. El recurso puede interponerse solo, pero subsidiariamente, para el caso de no ser acogido, puede deducirse apelacin. b.- Apelacin: Es un recurso que se interpone ante el tribunal que dict el fallo, pero su conocimiento corresponde al tribunal superior, en este caso, la Corte de Apelaciones, quien puede enmendar con arreglo a derecho, la resolucin del inferior. La apelacin puede interponerse sola, en el trmino de diez (10) das hbiles contados desde la ltima notificacin o, como se ha dicho, en subsidio de la reposicin; en este ltimo caso deben interponerse ambos recursos conjuntamente, tambin dentro del plazo fatal de diez (10) das hbiles contados desde la respectiva notificacin. Los plazos mencionados son adems de carcter legal e improrrogables y no se suspenden por la solicitud de aclaracin, agregacin o rectificacin. 6.1.- Requisitos para la interposicin de estos recursos. Los recursos de reposicin y de apelacin deben cumplir con los requisitos bsicos de toda presentacin jurisdiccional, esto es constar por escrito, ser extendidos en trminos respetuosos y convenientes. Adems, en el caso especfico, ellos deben ser fundados, esto es deben indicar claramente las razones por las cuales se impugna la sentencia recurrida. Asimismo, el escrito debe contener "peticiones concretas", vale decir, el

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recurrente debe exponer claramente la forma en que solicita que el Tribunal que deba conocer de los recursos resuelva el o los asuntos controvertidos. Cabe observar, en este punto, que si se ha fundado debidamente el recurso de reposicin y se contienen en ste peticiones concretas, no es menester reiterar ello en el recurso de apelacin subsidiario. Finalmente, sobre este punto, debe tenerse presente que la jurisprudencia de nuestros Tribunales ha dictaminado en diversas oportunidades que no constituye una "peticin concreta" la que se formula en trminos de "que se resuelva el asunto conforme a la ley". La omisin de la fundamentacin o de las peticiones concretas, ocasiona la inadmisibilidad del recurso. Respecto de la presentacin del escrito en que conste un recurso son aplicables las mismas reglas indicadas en el nmero 1.5 precedente. 6.2.- Tribunal competente para conocer de la apelacin. (Artculo 120, inciso 2, Cdigo Tributario). Es competente para conocer de las apelaciones que se deduzcan en contra del fallo del Tribunal Tributario de primera instancia la Corte de Apelaciones que ejerza jurisdiccin sobre el territorio de la Direccin Regional a que pertenezca el Tribunal que dict la resolucin recurrida. No obstante, si el territorio de esa Direccin Regional comprende un rea jurisdiccional en el cual tengan competencia dos o ms Cortes de Apelaciones, conocer de estos recursos la Corte que tenga competencia en el lugar del domicilio del contribuyente. Ejemplos: De la apelacin concedida por el Tribunal Tributario de la I Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos, que ejerce jurisdiccin sobre todo el territorio de la Primera Regin de Tarapac, deducida por un contribuyente domiciliado en la ciudad de Arica, conocer la Corte de Apelaciones de esa ciudad y no la Corte de Apelaciones de Iquique, ciudad de asiento del Tribunal de primera instancia. De igual manera, de la apelacin en contra de la sentencia pronunciada por el Tribunal Tributario de la V Direccin Regional del Servicio, en un reclamo deducido por un contribuyente que tiene su domicilio en la ciudad de San Antonio, conocer la Corte de Apelaciones de San Miguel y no la Corte de Apelaciones de Valparaso, ciudad de asiento del tribunal de primer grado. 6.3.- Tramitacin del recurso en segunda instancia. (Artculo 143, Cdigo Tributario) El recurso se tramita sin otra formalidad que la fijacin de da para la vista de la causa, sin perjuicio de la posibilidad que tienen las partes de rendir prueba conforme a las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil o de las medidas para mejor resolver que ordene el tribunal. El contribuyente no requiere ser representado por un abogado para deducir la apelacin, pero si pretende comparecer en la segunda instancia o plantear "alegatos" ante la Corte de Apelaciones, deber hacerse representar por un abogado habilitado para el ejercicio de la profesin. En esta instancia el inters fiscal es representado por el Consejo de Defensa del Estado.

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7.- Derecho del apelante de pedir suspensin del cobro de los impuestos. (Artculo 147, incisos 6 y 7, Cdigo Tributario) Fallado el reclamo en primera instancia se procede al giro de los impuestos reclamados, cuyo cobro ejecutivo inicia la Tesorera General de la Repblica. El contribuyente, si recurriere de apelacin para ante la Corte de Apelaciones competente, puede solicitar a sta que disponga la suspensin total o parcial del cobro del impuesto por un plazo determinado, el que podr ser renovado. Si el tribunal de Alzada, previo informe del Servicio de Tesoreras, otorga la suspensin, el apelante debe pedir que se oficie a la Tesorera General de la Repblica para que cumpla la suspensin decretada. No procede la suspensin de la accin de cobro respecto de impuestos sujetos a retencin ni a aquellos que deban ser objeto de recargo en los cobros o ingresos de un contribuyente, en la parte que efectivamente se hubieren retenido o recargado. 8.- Recursos contra el fallo de la Corte de Apelaciones (Artculo 145, Cdigo Tributario). El reclamante o el Fisco pueden interponer los recursos de casacin contemplados en el Cdigo de Procedimiento Civil en contra del fallo pronunciado por la Corte de Apelaciones. 9.- Etapa de cumplimiento. Devueltos los antecedentes por los tribunales Superiores, el Tribunal de primera instancia dictar la providencia de "Cmplase", quedando ejecutoriado el fallo y en condiciones que el rea de Fiscalizacin proceda a su cumplimiento realizando las actuaciones administrativas pertinentes para ello.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. PROCEDIMIENTOS DE RECLAMACION ESPECIALES

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1.- PROCEDIMIENTO DE RECLAMO DE AVALUO DE BIENES RAICES Tribunal Competente: Direccin Regional correspondiente al domicilio del inmueble. La fuente legal del tribunal se encuentra en el art. 6. Letra b. Nos 3 y 6, 115, 116, 161. Del cdigo tributario y art. 17 y 18. Del estatuto orgnico del S.I.I. Entre sus caractersticas se pueden indicar: Tribunal unipersonal; esta constituido por una sola persona. Es un tribunal de derecho; tramita y falla en conformidad a la ley. Es un tribunal especial: no se encuentra establecido en el cdigo orgnico de tribunales, sino en el cdigo tributario y en el estatuto orgnico del servicio.

2 Instancia En cada ciudad asiento de corte de apelaciones, hay dos tribunales especiales de alzada. Su territorio jurisdiccional corresponde a la corte de apelaciones respectiva. Las caractersticas del tribunal son las siguientes: Es colegiado, porque esta compuesto por diversos miembros, que pueden ser tres o cuatro. Es un tribunal de derecho, tramita y falla los asuntos sometidos a su conocimiento en conformidad a la ley. Es un tribunal especial, cuya regulacin y competencia se encuentra definida en un cuerpo legal especial. CARACTERISTICAS DEL PROCEDIMIENTO DE RECLAMO Es un procedimiento escrito: todas las actuaciones constan en el proceso por medios escritos. Es un procedimiento declarativo: por su intermedio, se persigue la declaracin de un derecho desconocido por la administracin tributaria Es un procedimiento especial. slo se emplea en lo referente a las materias expresamente determinadas por la ley. Es un procedimiento de doble instancia: las sentencias que se pronuncian son susceptibles de ser revisada por el tribunal de grado superior, en este caso,

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. los tribunales especiales de alzada. CAUSALES DE RECLAMACIN

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El articulo 149 determina en forma taxativa las causales por las cuales se puede reclamar, tanto respecto de una tasacin general, como de una individual efectuada de acuerdo a los artculos 28, 29, 30 y 31 de la ley de Impuesto Territorial. Determinacin errnea de la superficie de los terrenos o construcciones. Aplicacin errnea de las tablas de clasificacin respecto del bien gravado, o de una parte del mismo as como la superficie de las diferentes calidades del terreno. Errores de transcripcin, de copia o de clculo. Inclusin errnea del mayor valor adquirido por los terrenos con ocasin de mejoras costeadas por los particulares, en los casos en que dicho mayor valor deba ser excluido de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 8 de la ley n 11.575. Las modificaciones individuales de los avalos fiscales. De acuerdo a la Ley N 17.235, de 24-12-69, sobre Impuesto territorial, artculos 28,29 y 30, los avalos de los bienes races de la primera serie (agrcolas) y de la segunda serie (no agrcolas), son susceptibles de modificaciones individuales, por las siguientes causales: PREDIOS DE AMBAS SERIES Errores de transcripcin, copia, clculo o de clasificacin. Cambio de destino del predio, siempre que importe un cambio de clasificacin entre las dos series. Siniestro u otros factores que disminuyan considerablemente el valor de una propiedad, por causas no imputables al propietario u ocupante, mantenindose los conceptos de disminucin considerable y causas no imputables al propietario u ocupante. Omisin de predios en los roles de avalos, debiendo ser incluidos desde la fecha de la omisin, sin perjuicio de la prescripcin legal. PREDIOS DE LA PRIMERA SERIE (AGRCOLAS) Construccin de casas patronales efectuadas con posterioridad a una retasacin y cuyo valor exceda de 12,5 sueldos vitales anuales. Estas

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nuevas obras debern ser declaradas por los propietarios dentro de los 30 das siguientes a su terminacin. Modificaciones de la clasificacin de los terrenos cuando se altere la capacidad potencial del uso actual del suelo, a menos que se trate de obras que aprovechen de un modo general a una regin. PREDIOS DE LA SEGUNDA SERIE (NO AGRCOLAS) Nuevas construcciones e instalaciones, las que debern ser declaradas por los propietarios dentro de los 30 das siguientes a su instalacin o terminacin, reputndose terminadas las obras cuando estn aptas para el objeto a que se le destinen. Ampliaciones, reparaciones o transformaciones, siempre que no correspondan a obras de conservacin, debiendo ser declaradas dentro del plazo y condiciones del prrafo anterior. Demolicin total o parcial de construcciones, previa peticin del interesado. Nuevas obras de urbanizacin que aumenten el valor de los bienes tasados. Desistimiento de la entidad expropiante respecto de la expropiacin de un predio cuyo propietario haya reclamado de la tasacin. MATERIAS DE LAS CUALES NO SE PUEDE RECLAMAR El articulo 149 establece expresamente que las reclamaciones que se fundaren en una causal diferente sern desechadas de plano. Sin embargo, la aplicacin del impuesto territorial puede determinar controversias que no se sujetan a este procedimiento: Los giros o pagos y las resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan para determinarlos y que contengan un vicio no relacionado con la determinacin del avalo, podr reclamarse ante el director regional, sometindose dicho reclamo a las normas del procedimiento general de reclamaciones. Peticiones administrativas de la revisin de avalos. La experiencia y las estadsticas demuestran que el modo habitual de revisar los avalos de las propiedades es por medio de las peticiones administrativas, efectuadas directamente al departamento de avaluaciones de la direccin del S.I.I. correspondiente.

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. SUJETOS DE LA RECLAMACIN

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Los contribuyentes y las municipalidades respectivas pueden reclamar del avalo que se haya signado a un bien raz en la tasacin general. Los contribuyentes que se consideren perjudicados en las modificaciones individuales de los avalos en sus predios. ALCANCES AL RESPECTO Pueden reclamar: a.- Las municipalidades, en su calidad de sujeto activo de este tributo; b.- El contribuyente. Segn el Servicio, slo el contribuyente que sea propietario (Circular N 22 de fecha 14 de marzo de 1989) Para nosotros no slo el propietario, sino cualquiera de los que conforme el artculo 25 de la ley, se encuentran obligados a su pago. Es decir, podrn reclamar: a) El propietario; y b) el ocupante de la propiedad, sea ste usufructuario, arrendatario o mero tenedor. REQUISITOS DE LA RECLAMACIN El articulo 149 seala que los contribuyentes pueden reclamar respecto del avalo, pero no indica requisito alguno referente al escrito de reclamacin. El articulo 150 que se refiere a los reclamos individuales no establece exigencia alguna. La circular N 22 de fecha 14 de marzo de 1989, seala los requisitos que debe contener la reclamacin: Los reclamos deben presentarse por escrito, en original y dos copias, una de las cuales quedar en poder del Servicio y la otra se devolver al reclamante con la constancia de la fecha de presentacin. El reclamo deber firmarse por el reclamante o su representante legal o mandatario, todos debidamente individualizados, y deber constar en autos la personera de estos ltimos. Precisar sus fundamentos. Estos deben ser claros y determinados, tanto en los hechos en que se apoya la defensa, como en el derecho o principios jurdicos que sirven de fundamento a la accin deducida.

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Acompaar los documentos en que se funda, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias no puedan agregarse a la solicitud, y Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se sometan a la consideracin del tribunal. Si no se diere cumplimiento a lo anterior, el Director Regional podr dictar una resolucin, ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiera incurrido, dentro del plazo que se seale al efecto; el cual no podr ser inferior a 15 das hbiles, bajo el apercibimiento de dictar sentencia con los antecedentes de que se disponga. Transcurrido el plazo sealado sin que se subsanen las omisiones, se fallar el reclamo con el mrito de los antecedentes de que disponga el Servicio. OBSERVACIONES Los requisitos que la circular establece son similares a los exigidos en el procedimiento general de reclamaciones. Es discutible por la aplicacin del principio de legalidad, que por va administrativa, se establezcan exigencias para poder hacer efectivo el derecho de reclamacin imponiendo condiciones no establecidas en la ley. LUGAR DE PRESENTACIN DEL RECLAMO El escrito de presentacin necesariamente debe presentarse en la Oficina de Partes de la Direccin Regional que dict el fallo de primera instancia (Tribunal de Primera Instancia) o fuera del horario de oficina, ya hasta las 24 horas, en el domicilio del Secretario Regional, si se trata del ltimo da de plazo. Tambin podrn presentarse las apelaciones en la Unidad del Servicio dentro de cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el predio. En tal caso la Unidad deber remitir de inmediato el recurso a la Direccin Regional. PROCEDIMIENTO El expediente debe iniciarse con una cartula, en la que se individualiza al Tribunal, a la persona del reclamante, de su representante o de su mandatario y el rol de la causa. Enseguida se agregan los escritos, documentos y actas de las actuaciones de toda ndole que se verifique en el juicio. Todos los escritos, documentos y actas se agregan sucesivamente, de acuerdo al orden de su presentacin. Para facilitar la consulta del proceso y asegurar que las piezas que lo componen han sido agregadas correctamente, se las deber foliar con nmeros y letras.

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No se agregarn al proceso aquellas piezas que, por su propia naturaleza no puedan serlo, o que por motivos fundados, se ordene reservar fuera del expediente. El expediente de reclamo se formar, entre otros, con los siguientes elementos: La cartula del expediente; El escrito de reclamacin, con todos los documentos acompaados por el contribuyente en tal ocasin; La resolucin y registro de tasacin que dan origen al reclamo; La resolucin que acoge a tramitacin el reclamo (provedo); El informe Tcnico de la Unidad fiscalizadora; Los documentos que el tasador informante aporta al proceso (registro de tasacin propuesto, plano, croquis, etc.), La resolucin que ordena el traslado del informe, para el conocimiento del reclamante; El escrito de observaciones al Informe Tcnico y nuevos documentos que aporte el reclamante; La resolucin que recibe a prueba la causa; El fallo de primera instancia; Constancia del envo de la carta certificada en que se notifica el fallo; Escrito de apelacin con sus anexos, en su caso; Resolucin que concede el recurso; Constancia de la notificacin de la resolucin anterior. INFORME TCNICO La ley no seala el trmite de requerir informe tcnico, sin embargo la circular 22 dispone la exigencia de cumplir este tipo de diligencia. El funcionario que informa, debe dejar constancia circunstanciada de todos los antecedentes que puedan conducir a la fundamentaron de la sentencia. OBSERVACIONES AL INFORME TCNICO

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El informe tcnico debe ser puesto en conocimiento del reclamante para que en el plazo fatal de 10 das hbiles formule las observaciones que estime pertinente. RECEPCIN DE LA CAUSA A PRUEBA Por va reglamentaria se dispone la posibilidad de recibir el reclamo a prueba. Regulacin similar al procedimiento general de reclamacin. Al efecto la circular citada seala que vencido el plazo para efectuar observaciones al Informe Tcnico, se haya o no efectuado, o despus de admitido a tramitacin el reclamo, en el caso de no haberse ordenado dicho Informe, el tribunal determinar si es necesario o no recibir la causa a prueba. No ser necesario recibir la causa a prueba si los antecedentes reunidos son suficientes para acoger ntegramente el reclamo del contribuyente; en caso contrario, no examinar si hay o no-controversia sobre hechos sustanciales y pertinentes, y si la hay, deber recibirse la causa a prueba por un trmino fatal de 10 das hbiles, sealndose que si se desea rendir prueba testimonial, deber presentarse la lista de testigos dentro de los dos primeros das hbiles del probatorio. Con todo, la recepcin de la prueba testimonial podr producirse fuera de dicho trmino. En la resolucin que reciba a prueba el reclamo, debern indicarse los hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos sobre los cuales deber recaer la prueba. El Tribunal fijar el da y hora para recibir la prueba testimonial ofrecida. SENTENCIA Vencido el plazo para formular observaciones al o los informes o rendidas las pruebas, el juez debe proceder a dictar sentencia, salvo que estime pertinente la prctica de nuevas diligencias. La sentencia debe cumplir con los requisitos de forma contemplados en el articulo 170 del Cdigo de Procedimiento Civil, aplicable en la especie de acuerdo al articulo 170 del Cdigo Tributario. NOTIFICACIN DE LA SENTENCIA La sentencia se notifica en forma extractada por intermedio de carta certificada, dirigida al domicilio sealado por el reclamante en su presentacin. RECURSOS EN CONTRA DE LA RESOLUCIN DICTADA EN PRIMERA INSTANCIA REPOSICIN Este recurso tiene por objeto obtener del mismo tribunal que dict una

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resolucin que la modifique o la deje sin efecto. Debe entablarse en el trmino de cinco das contados desde la fecha de notificacin de la resolucin recurrida Esta reposicin se puede interponer en contra de las siguientes resoluciones: Las que se dictan durante la tramitacin del reclamo. Las resoluciones que hacen imposible la continuacin del reclamo. APELACION El fin del recurso de apelacin es obtener por el tribunal superior respectivo, que se enmiende la resolucin del tribunal inferior, conociendo de todos los aspectos de hecho y de derecho debatidos en primera instancia. El recurso debe interponerse ante el mismo tribunal que dicto la sentencia contra la cual se recurre, para ser conocido y fallado por el tribunal inmediatamente superior Si el tribunal de primera instancia concede el recurso de apelacin, se suspende el cumplimiento de la sentencia impugnada. SEGUNDA INSTANCIA COMPOSICIN Y SEGUNDA INSTANCIA COMPETENCIA DEL TRIBUNAL DE

En cada ciudad asiento de Corte de Apelaciones existen dos Tribunales Especiales de Alzada. Estos tribunales conocen de las apelaciones que se deducen en contra de las resoluciones dictadas por el Director Regional, al conocer de los reclamos de avalos de los bienes races, en los casos que indica el art. 149 del Cdigo Tributario. Uno de los tribunales tiene competencia para conocer de los reclamos de bienes races agrcolas, el otro tiene competencia sobre las reclamaciones de avalos de los bienes races no agrcolas. LUGAR DE PRESENTACIN DEL RECURSO DE APELACIN La apelacin debe presentarse en la Direccin Regional, que dict el fallo de primera instancia, o fuera del horario de oficina, en el domicilio del Secretario Regional Las apelaciones tambin pueden presentarse en la unidad del servicio dentro de cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el predio. En este caso la unidad correspondiente debe remitir de inmediato el recurso a la Direccin Regional. PLAZO PARA APELACIN LA INTERPOSICIN DEL RECURSO DE

La apelacin deber interponerse en el plazo de 15 das contados desde la

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. notificacin de la sentencia. El plazo es fatal, legal e improrrogable y de das hbiles.

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REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DEL RECURSO DE APELACIN Conforme lo dispone el art. 152, el recurso slo podr fundarse en las causales indicadas en el art. 149 y en l se deben individualizar todos los medios de prueba de que pretenda valerse el recurrente. El recurso que no cumpla con estos requisitos, ser desechado de plano por el tribunal de alzada. VISTA DE LA CAUSA El tribunal especial de alzada procede a la vista de la causa en cuenta, sin embargo, a solicitud de parte o de oficio, puede disponer se reciban alegatos de las partes. COMPARECENCIA DEL S.I.I. El S.I.I., es considerado para todos los efectos legales, como parte en el juicio. Esto significa que la sentencia dictada por un funcionario del S.I.I. en calidad de juez tributario, ser defendida ante el tribunal de alzada, por el abogado de la direccin jurdica que designe el director regional. PLAZO PARA EL FALLO DE SEGUNDA INSTANCIA El fallo, por expresa disposicin legal debe dictarse en el plazo de dos meses siguientes a la fecha de ingreso del expediente a la secretaria del tribunal. El plazo indicado, no siempre se cumple y su omisin no tiene sealada ninguna sancin procesal. . Adems cabe considerar que, como lo faculta el art. 152., El tribunal puede de oficio disponer diligencias probatorias, lo cual impide, en el hecho, la dictacin del fallo en el trmino referido. SENTENCIA Habindose cumplido con la vista de la causa, se procede a dictar el fallo, el cual es notificado a las partes por carta certifica. RECURSOS ALZADA CONTRA FALLO DEL TRIBUNAL ESPECIAL DE

No procedera el recurso de casacin, en el fondo, por no estar contemplado este tipo de recursos respecto de los fallos de tribunales especiales, en el art. 767 del cdigo de procedimiento civil. ( Manual Consultas Tributarias septiembre 1995). RECURSO DE ACLARACIN, RECTIFICACIN O ENMIENDA INTERPRETACIN,

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Se puede, por el tribunal que dict la resolucin, y a solicitud de parte, aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones y rectificar los errores propios de copia, referencia o de calculo numrico que aparezca de manifiesto en la misma sentencia. Este recurso constituye una excepcin al principio del desasimiento del tribunal. RECEPCIN DE LOS AUTOS EN EL TRIBUNAL DE PRIMERA INSTANCIA Devueltos los autos a primera instancia, el director regional, procede a dictar el cmplase correspondiente. Esta resolucin se notifica por carta certificada y el fallo se cumplir de acuerdo a lo que en el se exprese.

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2.- PROCEDIMIENTO DE RECLAMO DE IMPUESTO A LAS ASIGNACIONES POR CAUSA DE MUERTE Y LAS DONACIONES TRIBUNAL QUE INTERVIENE EN EL PROCESO DE RECLAMO El juez de letras, en lo civil que haya concedido o deba conceder la posesin efectiva de la herencia del causante, o el juez del domicilio del donante, si se trata de una donacin. CAUSALES DEL RECLAMO Antecedentes previos: En los casos que es necesario determinar el monto imponible de las asignaciones de conformidad al art. 48, es necesario la aprobacin judicial del Servicio de Impuestos Internos, respecto de la aplicacin de las disposiciones de dicha ley. El informe deber evacuarse en el trmino de quince das hbiles contados desde la fecha que en que se reciban los antecedentes. nica causal de reclamo: La causal del reclamo est dada por la determinacin de un impuesto diferente al propuesto por el S.I.I. CARACTERISTICAS DEL RECLAMO Se efecta ante un juez de letras, a diferencia de lo que acontece en el procedimiento general de reclamaciones, que es competente un juez tributario, funcionario del S.I.I. La comparecencia debe ser efectuada mediante abogado habilitado para el ejercicio de la profesin. Se sujeta a los trmites de la jurisdiccin voluntaria, pero podr transformarse en contencioso, precisamente cuando el juez determina un impuesto diferente al S.I.I., y esta institucin no se conforma con tal determinacin. El S.I.I. acta como parte en este procedimiento. NOTIFICACION AL S.I.I. DE LA RESOLUCION QUE DETERMINA O APRUEBA EL IMPUESTO Conforme al art. 155 la resolucin que determina un impuesto diferente al propuesto por el S.I.I. deber ser notificada personalmente o por cdula al jefe del servicio en el lugar donde se tramite la donacin o posesin efectiva.

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Si la resolucin confirma el impuesto determinado por el S.I.I., la notificacin debe efectuarse por el estado diario. COMPARESCENCIA DEL S.I.I. Corresponde al director regional la representacin y defensa del fisco en primera instancia, en los trmites de determinacin del impuesto. En segunda instancia, y de acuerdo a las reglas generales, asume la r representacin el Consejo de Defensa del Estado. RECURSOS CONTRA RESOLUCION QUE FIJA EL IMPUESTO La resolucin que determina el impuesto por el juez civil, una vez notificada, es susceptible del recurso de apelacin, de acuerdo a las reglas generales. El recurso deber interponerse en el plazo fatal, legal y de das hbiles de 15 das. No proceden los recursos de casacin en la forma y fondo, los cuales por expresa disposicin legal se reservan para el fallo de segunda instancia. SEGUNDA INSTANCIA La tramitacin ante las cortes de apelaciones, se sujeta a la tramitacin general, no existiendo regla especial al respecto. PAGO DEL IMPUESTO NO DISCUTIDO Con el propsito de evitar entorpecimiento en la disposicin de los bienes, conforme al art. 155 del cdigo tributario, con relacin al art. 51 de la ley 16.271 , se autoriza en cualquier tiempo, y oyendo al Servicio, la fijacin provisoria de los impuestos para proceder a su pago, o proceder a la solucin de la parte no discutida del impuesto. 3.PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN JUDICIAL DEL IMPUESTO DE TIMBRE Y ESTAMPILLA. MATERIAS SUJETAS A ESTE PROCEDIMIENTO La determinacin del impuesto que se debe cancelar con arreglo a las normas a la ley de timbres y estampillas. a ley en referencia, grava con este impuesto las siguientes actuaciones, documentos y convenciones: Cheques girados en el pas Letras de Cambio Las Libranzas Los Pagars

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Los Crditos Simples o Documentarios o cualquier otro documento que contenga una operacin de crdito en dinero Vales Vista Facturas o cuentas en cobranzas a instituciones bancarias o financieras MATERIAS EXCLUIDAS DEL PROCEDIMIENTO El impuesto a las actuaciones judiciales Conforme al articulo 159 del cdigo tributario, este procedimiento no se aplica respecto de los impuestos que deba pagarse en los juicios y gestiones ante el tribunal. Esta disposicin no se aplica por no existir actualmente el impuesto a las actuaciones judiciales. Impuesto de timbre y estampillas ya pagados Cuando con anterioridad a la fecha de presentacin al juez solicitando la determinacin del impuesto, el S.I.I. hubiere notificado al contribuyente de un giro o liquidacin. En los casos de la letra b y c, corresponde efectuar el reclamo en los trminos del procedimiento general de reclamaciones establecidos en los artculos 138 y siguientes. JUEZ COMPETENTE Conforme al articulo 118, el juez competente: Donde se otorga el instrumento pblico Donde se solicite la protocolizacin del instrumento privado. En los dems casos, en el domicilio de los reclamantes SUJETOS Pueden solicitar la determinacin: El contribuyente Cualquier otra persona que tenga inters comprometido REQUISITOS DE LA SOLICITUD La ley no seala los requisitos que debe contener la solicitud que se presente ante el juez de letras, por lo cual, solo cabe aplicar los requisitos generales de toda presentacin que se efecta ante un tribunal: Debe presentarse por escrito Debe indicarse los fundamentos Debe contener las peticiones que se formulan al tribunal Debe ser patrocinado por un abogado

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. COMPARECENCIA DEL S.I.I.

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Por expresa disposicin legal el S.I.I. es considerado para todos los efectos legales como parte en las gestiones que se realizan para la determinacin del impuesto. Mas aun, el juez debe necesariamente notificar y requerir el informe del S.I.I. INFORME DEL S.I.I. El tribunal debe requerir, como se ha indicado, un informe al servicio fiscalizador el que debe ser evacuado en el trmino de seis das desde la notificacin personal o por cdula. El informe que se evace, deber contener la transcripcin exacta y completa de la doctrina del servicio sobre la materia que verse la solicitud del recurrente; en caso de que no existan instrucciones del servicio en la materia, deber contestar atenindose para ello, a los procedimientos que el servicio haya observado al respecto Si no se requiere tal informe el juez no puede proceder a la determinacin el impuesto, sin embargo el S.I.I. no emite el informe en el termino de seis das, el tribunal debe proceder sin mas tramites a fijar el impuesto. DETERMINACION DEL IMPUESTO La determinacin del impuesto por parte del tribunal se efecta mediante una sentencia. La resolucin judicial debe contener los requisitos establecidos en el articulo 170 del cdigo de procedimiento civil. RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA QUE DETERMINA EL IMPUESTO Apelacin: el articulo 158 seala que del fallo que se dicte podr apelarse. El recurso se concede en el solo efecto devolutivo, lo cual significa que su interposicin no suspende su cumplimiento. El plazo para interponer el recurso de apelacin es de 15 das. Reposicin: no procede de acuerdo a las reglas generales por tratarse de una sentencia definitiva, las cuales no pueden ser impugnadas mediante este tipo de recursos. Recurso de casacin: la Exma. Corte Suprema ha sealado que no es procedente la interposicin de este tipo de recurso por cuanto el cdigo tributario cuando ha establecido la procedencia de los recursos de casacin, lo ha dicho determinadamente, lo cual no sucede en el referido articulo 158.

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Tribunal competente: Conoce de la apelacin interpuesta la corte de apelaciones que ejerce jurisdiccin respecto al tribunal de primera instancia que conoce de la solicitud de determinacin del impuesto. Se sujeta a las reglas generales de tramitacin establecidas en el procedimiento general de reclamacin. La corte de apelaciones debe otorgar preferencia en su vista Fallo: De acuerdo a las reglas generales, terminada la vista de la causa, se debe proceder al fallo del recurso. Recurso en contra de la sentencia de segunda instancia: Ninguna regla especial se contiene en el cdigo tributario, para lo cual deben seguirse las reglas generales contenidas en l titulo 19 del libro lll del cdigo de procedimiento civil. PAGO DEL IMPUESTO El pago del impuesto cuyo monto haya sido determinado por sentencia ejecutoriada tendr el carcter de definitivo. Por lo mismo, entendemos que el pago efectuado, pendiente el recurso de apelacin, solo tiene el carcter de provisional. 4.- PROCEDIMIENTO EJECUTIVO La entidad a cargo de la cobranza administrativa y judicial de las obligaciones tributarias, es el Servicio de Tesoreras. Facultad especial que constituye excepcin en la Administracin Pblica. Para efecto de garantizar el eficaz cobro ejecutivo que efecta el Servicio de Tesorera, se faculta expresamente por el art. 168 del Cdigo Tributario, a los funcionarios que nominativamente designe el Tesorero General de la Repblica para acceder a todas las declaraciones de impuestos que haya hecho el contribuyente, como asimismo a todos los dems antededentes que que obren en poder del Servicio de Impuestos Internos, siendo en este caso aplicable las obligaciones y sanciones que sobre el particular impone la ley tributaria a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos. Procedimiento 1.- Es necesario previo a estudiar los plazos, y modalidades de la ejecucin referirse aunque suscintamente a lo que constituye el ttulo en esta peculiar ejecucin. El ttulo se conforma en este procedimiento por el slo ministerio de la Ley con las listas o nminas de deudores morosos, las que bajo la firma del Tesorero

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Comunal, detalla la individualizacin completa del deudor, con indicacin de domicilio, perodo y cantidad adeudada, tipo de tributo debido, nmero en el rol si lo hubiere y orden de ingreso, boletn o documento que haga sus veces. 2.- Acta en este procedimiento como juez sentenciador el Tesorero Comunal, el que deber despachar mandamiento de ejecucin y embargo, mediante una providencia que estampar en la propia nmina de deudores morosos, que har de auto cabeza de proceso. 3.- El mandamiento de ejecucin y de embargo, puede dirigirse contra todos los deudores a la vez y no ser susceptible de recurso alguno. 4.- Se puede por expresa autorizacin legal, incluir como bien embargado las remuneraciones que el ejecutado perciba, a condicin de que estas excedan de 5 Unidades Tributarias mensuales, y se notifique por cdula a la persona del empleador. 5.- En los casos que sea necesario efectuar varias retenciones para que la obligacin sea extinguida, se autorizar efectuar varias retenciones, bastando al efecto, la notificacin del primer embargo, si el empleador no diere cumplimiento a su obligacin de retener, por expresa disposicin legal, se hace responable solidario del monto que debi retener y no retuv. 6.- La notificacin del hecho de estar en mora de pago y del requerimiento debe ser hecha en forma personal al deudor por el recaudador fiscal, quien acta como ministro de fe. 7.- Si el deudor no es habido, y ello se acredite con el certificado que haga constar el recaudador fiscal, dicho requerimiento debe practicrsele por cdula, en los trminos que previene el art. 44 del Cdigo de Procedimiento Civil. 8.- Si efectuado el requerimiento el deudor no paga, el recaudado fiscal proceder a la traba del embargo, el que si se trata de bienes races, para hacerlo oponible a terceros, deber inscribirse. 9.- Para facilitar la busqueda de bienes, el recaudador puede solicitar al deudor requerido, un listado de bienes, el cual debe ser otorgado, puesto que a la negativa se faculta al abogado provincial solicitar de la justicia ordinaria, la aplicacin de apremios. 10.- El auxilio de la fuerza pblica es posible a solo requerimiento del recaudador fiscal, y exhibicin de la resolucin del tesorero comunal o juez ordinario. 11.- Tratndose de impuesto territorial, el predio se entender embargado por el solo ministerio de la ley, desde que se efecta el requerimiento. 12.- Tratndose de bienes muebles, el embargo de ellos puede trabarse en el mismo acto del requerimiento y siempre que el contribuyente no hubiere pagado.

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13.- Practicado el embargo, el recaudador actuante confecciona una relacin circunstanciada de los bienes embargados, bajo su firma y sello, la que adems debe ser firmada por el ejecutado o persona adulta del lugar, si existe negativa de firmar, se debe hacer constar esta negativa. 14.- Si el embargo se efecta en ausencia del ejecutado, o de persona adulta que lo represente, debe enviarse al ejecutado carta certificada, de cuya remisin debe hacerse constar en el expediente. 15.- El Servicio de Tesorera Regional debera mantener los expedientes clasificados de modo de facilitar su examen o consulta por los contribuyentes morosos, o sus representantes legales. 16.- El Servicio de Tesorera debe adems recibir todas las presentaciones que ante ella se hagan, debiendo al efecto timbrar el original y las copias que se le presenten con indicacin de las fechas. 17.- El ejecutado puede oponerse al requerimiento de pago en el plazo de diez das de practicado. 18.- Las excepciones que pueden oponerse son; a.- Pago de la deuda. Particularidad - Si el pago ha sido total, y asi lo acredita el contribuyente, el tesorero comunal dispondr el alzamiento del embargo y dejar sin efecto la ejecucin. b.- Prescripcin. c.- No empecer el ttulo al ejecutado. Condicin de admisibilidad de la excepcin c.Debe fundarse en un antecedente escrito y aparecer revestida de fundamento plausible. De no concurrir la condiciones indicadas, el tribunal esta facultada para rechazarla de plano. d.- La compensacin Particularidad de esta excepcin - El ejecutado que sea a la vez acreedor del Fisco, puede solicitar administrativamente la compensacin de las deudas respectivas, las que se extinguirn hasta la concurrencia de la de menor valor. - En caso que el ejecutado an siendo deudor del fisco, no pueda invocar la compensacin por no concurrir a su respecto las condiciones que la hacen procedente, podr solicitar por constituir lo anterior, causal justificada, suspencin de los apremios hasta por sesenta das. 19.- Las dems excepciones del art. 463 del Cdigo de Procedimiento Civil, se entienden reservadas para el juicio ordinario correspondiente. 20.- El tesorero comunal, por expresa disposicin legal, deber de oficio o a reqerimiento de parte, corregir los errores o vicios manifiestos que adolezca el

Christian Aste M. Profesor de Derecho Tributario U.Central PU Catlica. cobro, tales como duplicidad o modificacin posteriores no consideradas.

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21.- El tesorero no podr pronunciarse respecto del contenido del escrito de oposicin, sino para acojerlo. 22.- Corresponde pronunciarse sobre las excepciones formuladas, al abogado provincial y en subsidio a la justicia ordinaria. 23.- El Tesorero comunal dispone de un plazo de 5 das, para pronunciarse respecto de las excepciones formuladas, transcurrido dicho plazo sin que lo hubiere hecho, se remitir el cuaderno separado conjuntamente con el principal, al abogado provincial para efecto de que este se pronuncie, lo mismo acontecer en el caso que el ejecutado no hubiere opuesto excepciones. 24.- Recepcionado que sea el cuaderno procesal por el abogado provincial, deber resolver las excepciones formuladas, mediante resolucin que debe notificarse por cdula al contribuyente. 24.- Resuelta negativamente por el abogado provincial las excepciones que hayan sido opuestas, proceder en el trmino de cinco dias a presentar ante el tribunal ordinario que corresponda al domicilio del ejecutado, las piezas procesales por el recibidas, con agregacin de un escrito en el que junto con pedir que se fallen dichas excepciones, fijar su posicin. Si no hay oposicin, debe remitir el expediente al Juez civil, para que ordene el reitro de las especies y proceda con los trmites necesarios para su realizacin. 25.- Una vez falladas las excepciones por el Juez civil, su resolucin debe notificarse a las partes por cdula. La apelacin del ejecutado suspende los efectos de la resolucin recurrida, slo si dentro del plazo de cinco das contado de la notificacin de la resolucin que concedi el recurso, consigna el equivalente al 25% del impuesto debido, sin considerar intereses ni multas. Si se niega la oposicin mediante resolucin ejecutoriada, debe procederse con el retiro de las especies embargadas, y su remate. CONVENIOS DE PAGO El Servicio de Tesorera puede otorgar facilidades al contribuyente hasta de un ao, en cuotas peridicas, si acredite la imposibilidad de pagar al contado. Efecto La celebracin de convenio con Tesorera, implica la inmediata suspencin de los procedimientos de apremio. El contribuyente que celebra convenio, queda impedido de alegar contra del Fisco el abandono de la instancia. INCOBRABIBILIDAD DE ALGUNOS CREDITOS El Tesorero General de la Repblica se encuentra facultado para declarar incobrables los siguientes impuestos o contribuciones morosas.

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a.- Las deudas inferiores a un 10% de una U.T.M.. b.- Las deudas superiores a la cantidad anterior, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a.a.- Que hayan transcurrido dos aos de la fecha que se hizo exigible; a.b.- Que se haya requerido judicialmente de pago al deudor; a.c.- Que no se conozcan bienes sobre los cuales pueda hacerse efectiva. c.- Las deudas de contribuyentes cuya insolvencia se encuentre debidamente comprobada. d.- Las deudas de contribuyentes fallidos, cuando quedan impagas una vez liquidados todos sus bienes. e.- Las deudas de personas que hubieren fallecido sin dejar bienes; f.- Las deudas de contribuyentes que se encuentren ausentes del pas por tres o ms aos, siempre que no se le conozcan bienes; g.- Las deudas por impuestos territoriales, cuando no alcances a ser pagadas con el precio de la subasta. h.- Las deudas que correspondan a contribuyentes que hayan sido estafados en dineros entregados para el pago de impuestos, siempre que exista sentencia ejecutoriada.

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