Estudio Adrogu - Ciencias Econmicas

Bouchard 468 - Piso 5 - Oficina i / (C1106ABF) - C.A.B.A / Telfono: (011) 4311.1793 / Fax: (011) 4311.1030
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Ley ena| 1r|butar|a 2012
or: 8lcardo Adrogue.
ln18CuuCClCn

La ley n 314 del ano 1872 ellmln la prlsln por deudas. A velnLe anos de la baLalla de Caseros, la nacln
se abrla paso ellmlnando resablos anLlllberales, clmenLando la lgualdad enLre sus hablLanLes.
Aflrmando la Lendencla decllnanLe lnlclada en el ano LrelnLa, la prlsln por deudas fue repuesLa en el ano
1990 por la ley n 23.771 aunque solamenLe a nlvel naclonal y para algunas deudas LrlbuLarlas y
prevlslonales.
Ln medlo de una corrupcln gubernamenLal sln parangn en nuesLra hlsLorla, el 28 de dlclembre de 2011
se publlc en el 8oleLln Cflclal la ley 26.733 lnLroduclendo modlflcaclones al reglmen penal LrlbuLarlo y
prevlslonal vlgenLe hasLa ese momenLo.
Sl se qulere LransparenLar la funcln recaudadora, hace falLa una [usLlcla lndependlenLe, no archlvar las
causas de los amlgos, no persegulr a los que esLn en la vereda de enfrenLe. or el conLrarlo, agravar el
reglmen penal con la [usLlcla mane[ada por un bando, lmpllca aumenLar la dlscreclonalldad y porque no, el
Lerror enLre los cludadanos de a ple.


LvASlCn SlMLL

AcLualmenLe, puede lr a la crcel qulen, a crlLerlo de la !usLlcla, se encuenLre encuadrado denLro de las
slgulenLes flguras:

1) Lvas|n s|mp|e |mpos|t|va. Ser reprlmldo con prlsln de dos a sels anos el obllgado que medlanLe
declaraclones enganosas, oculLaclones mallclosas o cualquler oLro ardld o engano, sea por accln o por
omlsln, evadlere LoLal o parclalmenLe el pago de LrlbuLos al flsco naclonal, al flsco provlnclal o al flsco de la
Cludad A. de 8uenos Alres, slempre que el monLo evadldo excedlere la suma de $400.000 por cada LrlbuLo
y por cada e[erclclo anual, aun cuando se LraLare de un LrlbuLo lnsLanLneo o de perlodo flscal lnferlor a un
ano. ara el lvA se deben Lomar la suma de las doce poslclones mensuales (arL.1 ley 26.733).

La ley 26.733 lncorpora como dellLos LrlbuLarlos la evasln a los flscos provlnclales y de la Cludad A. de
8uenos Alres

Culen presenLe una o ms declaraclones recLlflcaLlvas por una dlferencla de ms de $400.000 cae en la
flgura anLedlcha. La All Llene obllgacln de denunclarlo por anLe la [usLlcla penal LrlbuLarla.

Lvas|n s|mp|e prev|s|ona|. Ser reprlmldo con prlsln de dos a sels anos el obllgado que, medlanLe
declaraclones enganosas, oculLaclones mallclosas o cualquler oLro ardld o engano, sea por accln o por
omlsln, evadlere parclal o LoLalmenLe al llsco naclonal provlnclal o de la Cludad AuLnoma de 8uenos
Alres el pago de aporLes o conLrlbuclones o ambos con[unLamenLe, correspondlenLes al slsLema de la
Segurldad Soclal, slempre que el monLo evadldo excedlere la suma de $ 80.000 por cada mes (arL. 7 ley
26.733).

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LvASlCn AC8AvAuA
2) Lvas|n agravada -|mpos|t|va- La pena ser de Lres anos y sels meses a nueve anos de prlsln cuando en
el caso de la evasln slmple se verlflcare cualqulera de los slgulenLes supuesLos (arL. 2 ley 26.733):
a) Sl el monLo evadldo superare la suma de $ 4.000.000.
b) Sl hubleren lnLervenldo persona o personas lnLerpuesLas para oculLar la ldenLldad del verdadero su[eLo
obllgado y el monLo evadldo superare la suma de $800.000.
c) Sl el obllgado uLlllzare fraudulenLamenLe exenclones, desgravaclones, dlferlmlenLos, llberaclones,
reducclones o cualquler oLro Llpo de beneflclos flscales, y el monLo evadldo por Lal concepLo superare la
suma de $800.000
d) Sl hublere medlado la uLlllzacln LoLal o parclal de facLuras o cualquler oLro documenLo equlvalenLe,
ldeolglca o maLerlalmenLe falsos (arL. 2 ley 26.733).
Lvas|n agravada -prev|s|ona|-. La prlsln a apllcar se ser de Lres anos y sels meses a nueve anos cuando
en el caso de evasln slmple se verlflcare cualqulera de los slgulenLes supuesLos (arL. 8 ley 26.733):
a) Sl el monLo evadldo superare la suma $ 400.000 por cada perlodo.
b) Sl hubleren lnLervenldo persona o personas lnLerpuesLas para oculLar la ldenLldad del verdadero su[eLo
obllgado y el monLo evadldo superare la suma de $ 160.000 (arL. 8 ley 26.733).

A8CvLCPAMlLn1C lnuL8luC
3) Aprovecham|ento |ndeb|do de subs|d|os. Ser reprlmldo con prlsln de Lres anos y sels meses a nueve
anos el obllgado que medlanLe declaraclones enganosas, oculLaclones mallclosas o cualquler oLro ardld o
engano se aprovechare lndebldamenLe de relnLegros, recuperos, devoluclones o cualquler oLro subsldlo
naclonal, provlnclal, o correspondlenLe a la Cludad AuLnoma de 8uenos Alres de naLuraleza LrlbuLarla,
slempre que el monLo de lo perclbldo supere la suma de $400.000 en un e[erclclo anual (arL. 3 ley 26.733).
4) Aprop|ac|n |ndeb|da de tr|butos. Ser reprlmldo con prlsln de dos a sels anos el agenLe de reLencln o
percepcln de LrlbuLos naclonales, provlnclales o de la Cludad AuLnoma de 8uenos Alres que no
deposlLare, LoLal o parclalmenLe, denLro de los dlez dlas hblles admlnlsLraLlvos de vencldo el plazo de
lngreso, el LrlbuLo reLenldo o perclbldo, slempre que el monLo no lngresado superase la suma de $ 40.000
por cada mes (arL. 6 ley 26.733).

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Aprop|ac|n |ndeb|da de |os aportes reten|dos. Ser reprlmldo con prlsln de dos a sels anos el empleador
que no deposlLare LoLal o parclalmenLe, denLro de los dlez dlas hblles admlnlsLraLlvos de vencldo el plazo
de lngreso, el lmporLe de los aporLes reLenldos a sus dependlenLes, slempre que el monLo no lngresado
superase la suma de $ 20.000 por cada mes (arL.9 ley 26.733).
Aprop|ac|n |ndeb|da por parte de| agente de retenc|n de |os recursos de |a segur|dad soc|a| ldenLlca
sancln Lendr el agenLe de reLencln o percepcln de los recursos de la Segurldad Soclal que no
deposlLare LoLal o parclalmenLe, denLro de los dlez dlas hblles admlnlsLraLlvos de vencldo el plazo de
lngreso, el lmporLe reLenldo o perclbldo, slempre que el monLo no lngresado superase la suma $ 20.000 por
cada mes (arL. 9 ley 26.733).
3) Cbtenc|n fraudu|enta de benef|c|os f|sca|es. Ser reprlmldo con prlsln de uno a sels anos el que
medlanLe declaraclones enganosas, oculLaclones mallclosas o cualquler oLro ardld o engano, sea por accln
o por omlsln, obLuvlere un reconoclmlenLo, cerLlflcacln o auLorlzacln para gozar de una exencln,
desgravacln, dlferlmlenLo, llberacln, reduccln, relnLegro, recupero o devolucln LrlbuLarla al llsco
naclonal, provlnclal o de la C. A. de 8uenos Alres (arL.4 ley 26.733).

Casos en que se produc|r |a prd|da de benef|c|os. Ln los casos de los arLs. 2, lnc. c), 3 y 4, adems de las
penas alll prevlsLas, se lmpondr al beneflclarlo la perdlda del beneflclo y de la poslbllldad de obLener o de
uLlllzar beneflclos flscales de cualquler Llpo por el plazo de dlez anos (arL. 3 ley 26.733).

uLLl1CS CCMunLS
6) De||tos f|sca|es comunes: La ley menclona:
a) Inso|venc|a f|sca| fraudu|enta. Ser reprlmldo con prlsln de dos a sels anos el que hablendo Lomado
conoclmlenLo de la lnlclacln de un procedlmlenLo admlnlsLraLlvo o [udlclal LendlenLe a la deLermlnacln o
cobro de obllgaclones LrlbuLarlas o de aporLes y conLrlbuclones de la Segurldad Soclal naclonal, provlnclal o
de la Cludad AuLnoma de 8uenos Alres o derlvadas de la apllcacln de sanclones pecunlarlas, provocare o
agravare la lnsolvencla propla o a[ena, frusLrando en Lodo o en parLe el cumpllmlenLo de Lales obllgaclones
(arL. 10 ley 26.733).
b) S|mu|ac|n do|osa de pago. Ser reprlmldo con prlsln de dos a sels anos el que medlanLe reglsLraclones
o comprobanLes falsos o cualquler oLro ardld o engano slmulare el pago LoLal o parclal de obllgaclones
LrlbuLarlas o de recursos de la Segurldad Soclal naclonal, provlnclal o de la Cludad AuLnoma de 8uenos
Alres o derlvadas de la apllcacln de sanclones pecunlarlas, sean obllgaclones proplas o de Lerceros (arL.11
ley 26.733).
c) A|terac|n do|osa de reg|stros. Ser reprlmldo con prlsln de dos a sels anos el que de cualquler modo
susLra[ere, suprlmlere, oculLare, adulLerare, modlflcare o lnuLlllzare los reglsLros o soporLes documenLales o
lnformLlcos del llsco naclonal, provlnclal o de la Cludad AuLnoma de 8uenos Alres, relaLlvos a las

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obllgaclones LrlbuLarlas o de recursos de la Segurldad Soclal, con el propslLo de dlslmular la real slLuacln
flscal de un obllgado (arL. 12 ley 26.733).
Ser reprlmldo con prlsln de uno a cuaLro anos, el que modlflcare o adulLerare los slsLemas lnformLlcos o
equlpos elecLrnlcos, sumlnlsLrados u homologados por el llsco naclonal, provlnclal o de la Cludad
AuLnoma de 8uenos Alres, slempre y cuando dlcha conducLa fuere suscepLlble de provocar per[ulclo y no
resulLe un dellLo ms severamenLe penado (arL. 12 bls ley 26733).
Lsca|as pena|es. Incrementos. Las escalas penales se lncremenLarn en un Lerclo del mlnlmo y del mxlmo
para el funclonarlo o empleado publlco que, en e[eclclo o en ocasln de sus funclones, Lomase parLe de los
dellLos prevlsLos en la presenLe ley.
Ln Lales casos se lmpondr, adems, la lnhablllLacln perpeLua para desempenarse en la funcln publlca
(arL. 13 ley 26.733).

7) ersonas de ex|stenc|a |dea|. kepresentantes y otros d|rect|vos y func|onar|os. ena de pr|s|n. Cuando
alguno de los hechos prevlsLos en esLa ley hublere sldo e[ecuLado en nombre, con la ayuda o en beneflclo
de una persona de exlsLencla ldeal, una mera asoclacln de hecho o un enLe que a pesar de no Lener
calldad de su[eLo de derecho las normas le aLrlbuyan condlcln de obllgado, la pena de prlsln se apllcar a
los dlrecLores, gerenLes, slndlcos, mlembros del Conse[o de vlgllancla, admlnlsLradores, mandaLarlos,
represenLanLes o auLorlzados que hublesen lnLervenldo en el hecho punlble lncluslve cuando el acLo que
hublera servldo de fundamenLo a la represenLacln sea lneflcaz (arL. 14 ley 26.733).
Cuando los hechos dellcLlvos prevlsLos en esLa ley hubleren sldo reallzados en nombre o con la
lnLervencln, o en beneflclo de una persona de exlsLencla ldeal, se lmpondrn a la enLldad las slgulenLes
sanclones con[unLa o alLernaLlvamenLe (arL. 14 ley 26.733):
1. MulLa de dos a dlez veces de la deuda verlflcada.
2. Suspensln LoLal o parclal de acLlvldades, que en nlngun caso podr exceder los clnco anos.
3. Suspensln para parLlclpar en concursos o llclLaclones esLaLales de obras o servlclos publlcos o en
cualquler oLra acLlvldad vlnculada con el LsLado, que en nlngun caso podr exceder los clnco anos.
4. Cancelacln de la personerla, cuando hublese sldo creada al solo efecLo de la comlsln del dellLo, o esos
acLos consLlLuyan la prlnclpal acLlvldad de la enLldad.
3. erdlda o suspensln de los beneflclos esLaLales que Luvlere.
6. ubllcacln de un exLracLo de la senLencla condenaLorla a cosLa de la persona de exlsLencla ldeal.
ara graduar esLas sanclones, los [ueces Lendrn en cuenLa el lncumpllmlenLo de reglas y procedlmlenLos
lnLernos, la omlsln de vlgllancla sobre la acLlvldad de los auLores y parLlclpes, la exLensln del dano

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causado, el monLo de dlnero lnvolucrado en la comlsln del dellLo, el Lamano, la naLuraleza y la capacldad
econmlca de la persona [urldlca.
Cuando fuere lndlspensable manLener la conLlnuldad operaLlva de la enLldad o de una obra o de un servlclo
en parLlcular, no sern apllcables las sanclones prevlsLas por el lncs. 2 y 4 (arL. 12 ley 26.733).

AC1uAClCn 8ClLSlCnAL
8) Com|s|n de de||tos. Su fac|||tac|n. Inhab|||tac|n de profes|ona|es. Ll que a sablendas (arL.13 ley
26.733):
a) ulcLamlnare, lnformare, dlere fe, auLorlzare o cerLlflcare acLos [urldlcos, balances, esLados conLables o
documenLacln para faclllLar la comlsln de los dellLos prevlsLos en esLa ley ser paslble, adems de las
penas correspondlenLes por su parLlclpacln crlmlnal en el hecho, de la pena de lnhablllLacln especlal por
el doble del Llempo de la condena.
b) Concurrlere con dos o ms personas para la comlsln de alguno de los dellLos Llplflcados en esLa ley, ser
reprlmldo con un mlnlmo de cuaLro anos de prlsln.
c) lormare parLe de una organlzacln o asoclacln compuesLa por Lres o ms personas que -
hablLualmenLe- esLe desLlnada a comeLer cualqulera de los dellLos Llplflcados en la presenLe ley, ser
reprlmldo con prlsln de Lres anos y sels meses a dlez anos. Sl resulLare ser [efe u organlzador, la pena
mlnlma se elevar a clnco anos de prlsln.

Lx1lnClCn uL LA ACClCn LnAL
Lxt|nc|n de |a acc|n pena|. Ll su[eLo obllgado que regularlce esponLneamenLe su slLuacln, dando
cumpllmlenLo a las obllgaclones evadldas, quedar exenLo de responsabllldad penal slempre que su
presenLacln no se produzca a ralz de una lnspeccln lnlclada, observacln de parLe de la reparLlcln
flscallzadora o denuncla presenLada, que se vlncule dlrecLa o lndlrecLamenLe con el (arL.16 ley 26.733).
LsLe nuevo arLlculo 16 !"#$%& la presenLacln esponLnea" para la exLlncln de la accln penal, aspecLo
que merece ser ponderado. uuranLe mucho Llempo el conLrlbuyenLe que se presenLara esponLneamenLe
anLe la ulreccln Ceneral lmposlLlva, quedaba llbre de mulLas. LsLa flgura se adopLa, a parLlr de esLa
reforma a la sancln penal, no asl a las LrlbuLarlas y prevlslonales. La redaccln es defecLuosa y puede ser
moLlvo de enconLradas lnLerpreLaclones.

8CCLulMlLn1CS

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Sanc|ones adm|n|strat|vas y penas. Las penas esLablecldas por esLa ley sern lmpuesLas sln per[ulclo de las
sanclones admlnlsLraLlvas flscales (arL. 17 ley 26.733).
Sustanc|ac|n de |os proced|m|entos adm|n|strat|vos y [ud|c|a|es. La formulacln de la denuncla penal no
suspende nl lmplde la susLanclacln y resolucln de los procedlmlenLos LendlenLes a la deLermlnacln y
e[ecucln de la deuda LrlbuLarla o de los recursos de la Segurldad Soclal, nl la de los recursos
admlnlsLraLlvos, conLencloso admlnlsLraLlvos o [udlclales que se lnLerpongan conLra las resoluclones
recaldas en aquellos (arL. 20 ley 26.733).
La auLorldad admlnlsLraLlva se absLendr de apllcar sanclones hasLa que sea dlcLada la senLencla deflnlLlva
en sede penal. Ln esLe caso no ser de apllcacln lo prevlsLo en el arL. 74 de la Ley 11.683, (L.o. en 1998) y
sus modlflcaclones o en normas anlogas de las [urlsdlcclones locales (arL. 20 ley 26.733).
una vez flrme la senLencla penal, la auLorldad admlnlsLraLlva apllcar las sanclones que correspondan, sln
alLerar las declaraclones de hechos conLenldas en la senLencla [udlclal (arL. 20 ley 26.733).
ConLra el dlcLado de la deLermlnacln de oflclo o resuelLa la lmpugnacln en maLerla prevlslonal el
conLrlbuyenLe puede recurrlr anLe el 1rlbunal llscal (en el caso de la deLermlnacln de oflclo) o anLe la
Cmara lederal de la Segurldad Soclal (en maLerla prevlslonal).
Amb|to de ap||cac|n. 8especLo de los LrlbuLos naclonales para la apllcacln de la presenLe ley en el mblLo
de la Cludad AuLnoma de 8uenos Alres, ser compeLenLe la [usLlcla naclonal en lo penal LrlbuLarlo,
manLenlendose la compeLencla del fuero en lo penal econmlco en las causas que se encuenLren en
LrmlLe anLe el mlsmo. Ln lo que respecLa a las resLanLes [urlsdlcclones del pals ser compeLenLe la [usLlcla
federal (arL. 22 ley 26.733).
8especLo de los LrlbuLos locales, sern compeLenLes los respecLlvos [ueces provlnclales o de la Cludad
AuLnoma de 8uenos Alres (arL. 22 ley 26733).
jLstas penas, son excarce|ab|es?
Ll arL. 26 del Cdlgo enal de la nacln, dlspone que ser faculLad de los Lrlbunales de[ar en suspenso el
cumpllmlenLo de la pena de prlsln cuando:
a) La pena de prlsln no exceda de Lres anos. Alcanza en prlnclplo: a la evas|n s|mp|e, a la
aprop|ac|n |ndeb|da de tr|butos, a la aprop|ac|n |ndeb|da de |os aportes reten|dos, a la aprop|ac|n
|ndeb|da por parte de| agente de retenc|n de |os recursos de |a segur|dad soc|a|, a la obtenc|n
fraudu|enta de benef|c|os f|sca|es, a la |nso|venc|a f|sca| fraudu|enta, a la s|mu|ac|n do|osa de pago, a la
a|terac|n do|osa de reg|stros.

b) Ln los casos de prlmera condena. LsLe punLo es sumamenLe dellcado, ya que para el caso de una
segunda condena, esLa no puede quedar en suspenso.

8uenos Alres. 17 de febrero de 2012