INTRODUCCIN Un sistema tributario debe estar organizado en funcin de principios materiales y formales de justicia tributaria, mismos que constituyen

el limite a la potestad tributaria.Los principios que deben operar de manera imperante dentro de un sistema tributario justo deben ser la capacidad contributiva, generalidad, legalidad y equidad. El primer concepto nace de la nace de la necesidad de contribuir al gasto pblico y del principio de igualdad de las cargas pblicas, ya que es deber de todo ciudadano el contribuir en la medida de sus posibilidades al financiamiento de los gastos en que incurre el Estado. La capacidad contributiva entonces se refiere a la potencialidad de contribuir en relacin a la aptitud econmica personal para soportar las cargas tributarias. El concepto de generalidad tributariaimplica la inexistencia de desigualdades arbitrarias al momento de imponer una carga de carcter tributaria y que el mismo alcance a todos aquellos comprendidos en las mismas circunstancias.

La Legalidad implica que solo en virtud de una norma jurdica con carcter de ley, se puede definir todos y cada uno de los elementos de la obligacin tributaria, de ah el origen de la mxima latina que dice nullumtributum sine legem que significa que para que un tributo sea considerado como tal debe estar contenido en una ley, de lo contrario no es tributo. Por ltimo, la equidad implica que la carga tributaria debe ser distribuida con justicia entre los miembrosde la sociedad, respetando sus capacidades contributivas, de modo tal que al armonizar los principios enumerados se reduzca los costos de cumplimiento y la probabilidad de evasin y elusin fiscal.

Para lograr lo antes mencionado, el sistema debe ser perfeccionary actualizado de manera permanente de acuerdo con las nuevasnecesidades, tendencias y modalidades de operacin de los contribuyentesen los distintos mbitos de los sectores econmicos, de talmanera que se disminuyan los riesgos generados por lasdistorsiones no deseadas en la aplicacin de la

normativatributaria, as como los vacos e imperfecciones legislativasque permiten la evasin y la elusin tributaria.

De acuerdo con lo anterior, en la presente tesis de graduacin que lleva por ttulo ANLISIS JURDICO DE EVASIN FISCAL Y ELUSIN FISCAL EN GUATEMALA sepretende caracterizar y analizar la evasin fiscal y la elusin fiscalen Guatemala.

Las figuras desarrolladas en la presente se encuentran en el Decreto 42012 del Congreso de la Repblica de Guatemala en el considerando tercero, en donde hace especial nfasis en la necesidad del Estado en mejorar la recaudacin tributaria y a efecto la necesidad de fortalecer la tributacin voluntaria, combatiendo la evasin y elusin fiscal, con el objeto de garantizar la educacin, la salud y la seguridad de sus habitantes.

Resulta molesto recordar, por sabido, que no todos los sujetos obligados cumplen voluntariamente en tiempo y forma sus obligaciones formales y materiales que las leyes tributarias imponen.

Dicho

incumplimiento

repercute

en

una

figura

legal

denominada

comnmente ilcito tributario, que ha sido definido de sde que el hombre vive en sociedad y est obligado a cubrir el costo de tal situacin.

El concepto de ilcito tributario, abarca toda conducta antijurdica en el campo del derecho tributario, incluyendo principalmente a la conducta tipificada por el Cdigo Penal como defraudacin tributaria dentro de los artculos 358 A y 358 B. Sin embargo, esta no es la nica figura que lesiona el patrimonio del Estado, existe tambin la evasin fiscal, que es un fenmeno social complejo que repercute sobre la sociedad al poner en riesgo el cumplimiento de las obligaciones del Estado, siendo las principales las mencionadas en los considerandos del Decreto 4-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

Por su parte, la elusin toma un papel dentro de la legislacin guatemalteca por primera vez al ser equiparada a la figura antes mencionada (evasin) por tener muchas caractersticas y elementos en comn. El autor de la presente tesis de graduacin pretende demostrar a travs de una explicacin clara y precisa como esta figura de elusin fiscal pese a que para la Administracin Tributaria de Guatemala representa un peligro igual al de la evasin fiscal por reducir la recaudacin, no es lo mismo, al ser por su parte la evasin una figura ilegal y la evasin una figura permitida dentro del ordenamiento jurdico guatemalteco.

De tal cuenta que la caracterstica propia de los delitos tributarios esta brindada por el hecho punible, que se distingue por ser capaz de lesionar o poner en peligro la actividad financiera del Estado.

Al momento de realizar la presente investigacin

se observ que las

bibliotecas de las distintas universidades no contaban con el suficiente material doctrinario requerido para realizar una investigacin seria como es la presente por lo que se procedi a recurrir a instituciones especializadas en los temas abarcados con el fin de obtener la informacin bibliogrfica necesaria para la elaboracin de un trabajo ntegro. Sin embargo, fue necesario utilizar medios electrnicos de informacin como tesis de graduacin, internet y otros medios que permitieran tener acceso a los elementos investigados.

El alcance de esta investigacin se conforma por un anlisis entre las figuras de defraudacin fiscal, evasin fiscal y elusin fiscal en Guatemala. Los aspectos comparados fueron los elementos, caractersticas, tipificacin, causas y efectos, con el propsito de establecer las similitudes y las diferencias entre una y otra, ya que el origen y las consecuencias deben tomarse como punto de

referencia para legislar e implementar medidas que tiendan a mejorar la aplicacin de justicia en Guatemala. El aporte de la presente investigacin radica en la comparacin que se hace entre las diferentes caractersticas de cada una de las figuras y la manera en que cada una de ellas repercute dentro de la sociedad guatemalteca. Se toman en cuenta los antecedentes que se han tenido en diversos paises y la necesidad de legislar de manera activa para la erradicacin de los delitos contenidos en el siguiente trabajo.