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SECCIN TRIBUtARIA

Tributacin Legal
Algunos apuntes sobre la sancin por entregar comprobantes de pago que no renen los requisitos o que no corresponden al rgimen del deudor
1. INTRODUCCIN El artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (en adelante, el Cdigo), aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF1, publicado el 22.06.2013, establece las obligaciones de los administrados tributarios. Entre aquellas est la obligacin de emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a stos. En efecto, el incumplimiento de esta obligacin deviene en la comisin de las infracciones establecidas en el artculo 174 del Cdigo Tributario que estn relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y/o exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. En el presente informe, nos abocaremos a la explicacin de la sancin y gradualidad de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174, relacionada con entregar comprobantes de pago que no renen los requisitos establecidos, as como del numeral 3 del mismo artculo, relacionada con entregar comprobantes de pago que no corresponden al rgimen del deudor. 2. NOCIONES PREVIAS 2.1. Comprobantes de pago Son comprobantes de pago los enumerados en el artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante, RCP), aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.1999), los cuales son: Facturas Recibos por Honorarios Boletas de venta Liquidaciones de compra Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras. Los documentos autorizados en el numeral 6 del Artculo 4 del RCP . Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la Superintendencia de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT). Los requisitos (necesariamente impresos y no necesariamente impresos) y caractersticas de cada uno de estos comprobantes de pago estn detallados en el Captulo III (artculo 8 y 9) del RCP . 2.2. Sujetos obligados a emitir comprobante de pago Las personas obligadas a emitir comprobantes de pago son (artculo 6 del RCP):
Persona Natural Persona Jurdica Sociedades conyugales Sucesiones indivisas Sociedades de hecho Otros entes colectivos Martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.

Ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado en el RUC o apoderado. Ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario. 2.4. Deteccin de la infraccin por primera oportunidad Para el numeral 2, se considera infraccin detectada por primera oportunidad, a la primera que se haya detectado a partir del 06.07.2012. Para el numeral 3, se considera infraccin detectada por primera oportunidad, a la primera que se haya detectado a partir del 24.07.2012. 2.5. Deteccin de la infraccin por segunda oportunidad y siguientes Para efectuar el cmputo de la frecuencia a partir de la segunda oportunidad en que se detectan las infracciones, se tendr en cuenta lo siguiente: 2.5.1. Segunda oportunidad y siguientes El infractor incurre en infraccin en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta la infraccin existe una Resolucin de Multa firme y consentida en la va administrativa o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento. El infractor incurre en infraccin en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta la infraccin existe dos sanciones firmes y consentidas en la va administrativa o una sancin firme y consentida y una infraccin reconocida. Las oportunidades siguientes se producirn cuando exista una sancin firme y consentida adicional. 2.5.2. Infracciones con la misma tipificacin La infraccin a sancionar y las infracciones cometidas con anterioridad debern tener la misma tipificacin.

Transfieran bienes Presten servicios Obligados cuando: Adquieran bienes de personas que no otorguen comprobante de pago por no tener RUC.

Deben emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada.

2.3. Acta de Reconocimiento Segn la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), se entiende por Acta de Reconocimiento al Formulario N 0880, mediante el cual el infractor reconoce que ha incurrido en una primera infraccin tipificada en los numerales 2 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Para efecto de la presentacin del Acta de Reconocimiento, se tendr en cuenta lo siguiente: Deber consignarse toda la informacin requerida por sta.

Antes Decreto Supremo N 135-99-EF (18.08.1999).

PRIMERA QUINCENA - JULIO 2013 17

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2.5.3. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cierre estn consentidas y firmes Las Resoluciones de Cierre o de Multa estn firmes y consentidas en la va administrativa cuando: El plazo para impugnar la Resolucin de Cierre ha vencido sin que se interponga el recurso respectivo. El plazo para impugnar la Resolucin de Multa sin pagar ha vencido, sin que se interponga el recurso respectivo. Habiendo sido impugnadas se presenta el desistimiento y este es aceptado mediante resolucin; o, ha notificado una que 3.Se INFRACCIN DE resolucin LOS NUMEpone fin a RALES 2la Yva 3 administrativa. DEL ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO 3.1. Infraccin tipificada en el numeral 2 El numeral 2 del artculo 174 del Cdigo establece como infraccin el hecho siguiente: Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin. En este supuesto se comete la infraccin cuando el deudor tributario emite comprobantes de pago, y/o documentos complementarios a estos distintos a gua de remisin, sin que estos contengan los requisitos o caractersticas estipulados en el RCP para ser considerados comprobantes de pago. 3.2. Infraccin tipificada en el numeral 3 El numeral 3 del artculo 174 del Cdigo establece como infraccin el hecho siguiente: Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. En este caso, la infraccin se comete cuando el deudor tributario emite y/u otorga comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan: Al rgimen del deudor tributario; o, Al tipo de operacin realizada; o, A la modalidad de emisin autorizado o a la que se hubiere acogido el deudor tributario. El primer supuesto est relacionado con los regmenes tributarios establecidos en nuestra legislacin (Rgimen General, Rgimen Especial de Renta y Nuevo Rgimen nico Simplificado), cuya pertenencia a ellos determina las obligaciones y derechos del deudor tributario, por ejemplo, los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado solo deben emitir Boleta de Venta y no Factura. El segundo supuesto est relacionado con el tipo de operacin (venta, prestacin de servicio, retiro de bienes, etc.). Es decir, se cometer la infraccin, por ejemplo, cuando una persona emite una Factura con el detalle de la operacin prestacin de servicios cuando en realidad ha realizado una venta. El tercer supuesto hace referencia a la modalidad de emisin (manual, mecanizada o electrnica). Es decir, se comete la infraccin, por ejemplo, cuando el deudor tributario emite tickets o cintas emitidas por mquina registradora sin tener la autorizacin previa. 3.3. Momento en que se configura la infraccin Para el numeral 2, el momento en que se configura la infraccin es cuando el deudor tributario emite y/u otorga documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin. Para el numeral 3, el momento en que se configura la infraccin es cuando el deudor tributario emite y/u otorga comprobantes de pago, distinto a la gua de remisin, que no correspondan a su rgimen, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada. Es decir, en ambos casos, la infraccin se configura de manera instantnea con la comisin del hecho descrito en el numeral 2 3. Este momento u oportunidad en que se configura o comete la infraccin no debe confundirse con las oportunidades que la SUNAT los detecta, ya que esta ltima es la base para la aplicacin de las gradualidades que se detallarn ms adelante. 4. SANCIN APLICABLE Las sanciones aplicables a las infracciones tributarias se encuentran establecidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones que forman parte del Cdigo. Estas Tablas han sido clasificadas segn el tipo de contribuyente:
Rgimen General (RG), personas y entidades generadoras de Renta de Tercera Categora. Personas naturales, que perciban Renta de Cuarta Categora, personas acogidas al RgiTabla II men Especial de Renta (RER) y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III, en lo que sea aplicable. Personas y entidades que se encuentran Tabla III en el Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS). Tabla I

Con ese referente, la sancin aplicable para la infraccin de los numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo variar dependiendo de dnde fue detectada la infraccin: En el establecimiento del contribuyente; o, Fuera del establecimiento del contribuyente.
IMPORTANTE

La sancin estipulada para el numeral 2, conforme se seala en las Tablas I, II y III es equivalente a la sancin estipulada para el numeral 3, por lo que en adelante solo se har referencia a la sancin, entendiendo que aquella es aplicable a cualquiera de los numerales mencionadas. 4.1. Para la infraccin detectada en el establecimiento del contribuyente 4.1.1. Por primera oportunidad Cuando la infraccin del numeral 2 o 3 sea detectada por primera vez en el establecimiento se aplicar la sancin de multa siguiente:
PARA LOS SUJETOS DE: Tabla I Tabla II Tabla III MULTA 50 % UIT 25% UIT 0.3% I

Los sujetos de la Tabla I y II calcularn su multa en base a la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), la cual para el ao 2013 es equivalente a S/. 3,700. Los sujetos de la Tabla III calcularn su multa en base a los I, el cual equivale al lmite mximo de los Ingresos brutos mensuales de la categora al que se pertenece multiplicado por cuatro. Esta multa, no podr ser menor al 5% de la UIT.
IMPORTANTE

Las personas pueden eximirse de la sancin si, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la deteccin de la infraccin, reconocen mediante

18 ASESOR EMpRESARIAL

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Acta de Reconocimiento la comisin de la infraccin. 4.1.2. Por segunda oportunidad y siguientes Las infracciones detectadas a partir de la segunda oportunidad sern sancionadas con cierre.
Para los sujetos de: Tabla I Tabla II Tabla III 2da Oportunidad o ms Cierre Cierre Cierre Para los sujetos de: Tabla I Tabla II Tabla III Multa 50 % UIT 25% UIT 0.3% I

5.1.3. Para la multa que sustituye al cierre La gradualidad para la infraccin detectada por primera oportunidad, no reconocida mediante Acta de Reconocimiento, ser la misma que se expuso en el numeral 5.1.1. La gradualidad aplicable, para la infraccin detectada por segunda oportunidad y siguientes, son:
Con Gradualidad Sin Gradualidad Para los sujetos 2 3 4 oportunidad de: oportunidad oportunidad o ms No menor a: No menor a: No menor a: Tabla I 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT No menor a: No menor a: No menor a: Tabla II 50% 75% 1 UIT Para los sujetos de: Con Gradualidad Sin Gradualidad

Los sujetos de la Tabla I y II calcularn su multa en base a la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), la cual para el ao 2013 es equivalente a S/. 3,700. Los sujetos de la Tabla III calcularn su multa en base a los I, el cual equivale al lmite mximo de los Ingresos brutos mensuales de la categora al que se pertenece multiplicado por cuatro. Esta multa, no podr ser menor al 5% de la UIT. 5. GRADUALIDAD DE LA SANCIN Conforme a la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), la gradualidad aplicable para la infraccin del numeral 2 3 del artculo 174 del Cdigo ser en funcin a la cantidad de veces u oportunidades que la SUNAT las detecte.
IMPORTANTE

Sustitucin de sancin de cierre por multa Conforme al artculo 183 del Cdigo, la SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa. Esta ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT. Asimismo, en las Tablas I, II y III se establecen lmites mnimos para cada una de ellas:
Para los sujetos de: La multa no podr ser menor a: Tabla I 2 UIT Tabla II 1 UIT Tabla III 50% UIT

Categora 1 2 3 4 5

2 3 4 oportunioportunidad oportunidad dad o ms 8% UIT 11% UIT 13% UIT 16% UIT 19% UIT 11% UIT 14% UIT 17% UIT 19% UIT 22% UIT 50% UIT 50% UIT 50% UIT 50% UIT 50% UIT

Tabla III (NRUS)

Razn de la sustitucin La sancin de cierre, por infraccin cometida por segunda oportunidad o ms, ser sustituida por multa si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan o cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine. Al respecto, la RTF N03283-2-2009 (08.04.2009), estableci que no resulta posible aplicar la sancin de cierre, si el establecimiento donde opera el negocio del contribuyente tiene una sola puerta de ingreso a su vivienda.
IMPORTANTE

Al igual que la sancin, la gradualidad estipulada para el numeral 2 es equivalente a la gradualidad estipulada para el numeral 3, por lo que en adelante solo se har referencia a la gradualidad, sabiendo que ella es aplicable a cualquiera de los numerales. La gradualidad solo es aplicable hasta la tercera oportunidad de la infraccin detectada. Es decir, a partir de la cuarta deteccin ya no habr gradualidad. 5.1. Para la infraccin detectada en el establecimiento del contribuyente 5.1.1. Detectada en una primera oportunidad no reconocida mediante Acta de Reconocimiento La gradualidad aplicable para la infraccin detectada por primera oportunidad, la cual no ha sido reconocida mediante Acta de Reconocimiento, ser la siguiente:
Para los sujetos de: Gradualidad 1ra. Oportunidad Tabla I 25 % UIT Tabla II 12% UIT Tabla III 0.2% I

IMPORTANTE

Se perdern los beneficios de la gradualidad si por causa imputable al infractor, no es posible que se proceda a ejecutar el cierre del local. En este caso, se aplicar la multa que sustituye al cierre, la que no gozar de la gradualidad establecida para ello. Al respecto, mediante Informe N 191-2006-SUNAT/2B0000, la SUNAT estableci que se pierde la gradualidad cuando el deudor tributario cambia de domicilio fiscal despus de haber sido intervenido. 5.2. Gradualidad de la sancin de la infraccin detectada fuera del establecimiento del contribuyente La gradualidad de la sancin de la infraccin detectada fuera del establecimiento del contribuyente, ser como sigue:
Sin Con Gradualidad Gradualidad Para los sujetos 1 2 3 4 de: oportuni- oportuni- oportuni- oportunidad dad dad dad o ms Tabla I 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT Tabla II 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT Tabla III 0.20% I 0.23% I 0.28% I 0.30% I

La multa de cierre tambin puede ser sustituida por la suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico. Esta suspensin se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario. 4.2. Para la infraccin detectada fuera del establecimiento del contribuyente Si la SUNAT detecta la infraccin fuera del establecimiento del contribuyente se aplicarn las siguientes multas, en cualquiera de las oportunidades que se detecte:

5.1.2. Detectada en una segunda oportunidad y siguientes La gradualidad aplicable, para la infraccin detectada por segunda oportunidad y siguientes, ser:
Con Gradualidad Sin Gradualidad Para los sujetos 2 3 4 oportunidad de: oportunidad oportunidad o ms Tabla I 05 das 07 das 10 das Tabla II 05 das 07 das 10 das Tabla III 05 das 07 das 10 das

Se entiende que se aplica la gradualidad en la primera oportunidad, cuando esta no haya sido reconocida mediante Acta de Reconocimiento.

AUTOR: NUEZ MEZa, DEYSI ELma


Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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