E.S.C.A. TEPEPAN T TE ES SI IS S: : La Administracin Financiera de los Inventarios en una Microindustria.
Que para obtener el Ttulo de Contador Pblico presentan:
Nayeli Ivette Lagunas Garca Henry Domnguez Piedra
Asesores: M . en C. Hilda N. Benitez Gurrola C.P. Ramn Magalln Vzquez
Mxico D.F. mayo del 2000. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -2-
AGRADECIMIENTOS
Al Instituto Politcnico Nacional
Por abrirnos sus puertas para formarnos como profesionistas con un alto nivel de calidad.
A la Escuela Superior de Comercio y Administracin
Por la formacin como Contadores Pblicos y por permitirnos por cuatro aos, permanecer dentro de sus aulas y ser parte de esta institucin.
A nuestros asesores
Por la invaluable colaboracin en la elaboracin de esta tesis
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -3-
La Administracin Financiera de los inventarios en una Microindustria
I NDI CE
Introduccin. 6
CAPITULO I LA MI CROINDUSTRI A
1.1 Antecedentes de la Microindustria 8 1.2 Concepto de Microindustria 10 1.3 Marco Legal y J urdico 11 1.4 Caractersticas generales de la Microindustria 13 1.5 Funcin de la Microindustria en la sociedad 14 1.6 Problemtica de la Microindustria en Mxico 15
CAPITULO II LA MI CROINDUSTRI A EN TLALPAN
2.1 Generalidades de la Microindustria en el Distrito Federal 17 2.2 Generalidades de la Microindustria en la Delegacin de Tlalpan 18 2.2.1 Marco Histrico de la Delegacin de Tlalpan 18 2.2.2 La Asociacin de Microindustriales de Tlalpan 24 2.2.2.1 Antecedentes. 24 2.2.2.2 Objetivo 25 2.3 Ley Federal para el Fomento de la Microindustria 25
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CAPITULO III ADMI NI STRACI ON FI NANCI ERA DE LOS I NVENTARI OS
3.1 Concepto de Administracin de Inventarios 28 3.2 Objetivo de la Administracin de Inventarios 28 3.3 Concepto de Inventarios 28 3.4 Reglas de valuacin 28 3.5 Tipos de Inventarios 29 3.6 Sistemas de registro de las mercancas 30 3.7 Mtodos de Valuacin de mercancas 30 3.7.1 Costo Promedio 31 3.7.1.1 Costo Promedio Mvil 31 3.7.1.2 Costo Promedio de Fin de mes 32 3.8 Presentacin del inventario en los estados financieros 32 3.9 Razones financieras relacionadas con el inventario 33 3.10 Modelo econmico de Pedido 35 3.11 Costos de los inventarios 38 3.12 Efectos de la Inflacin en los inventarios 41 3.13 Provisin para inventarios de lento movimiento y obsoletos 45
CAPITULO IV CONTROL DE LOS INVENTARI OS
4.1 Control interno 50 4.1.1 Control de los inventarios 50 4.1.2 Objetivo del control de los inventarios 51 4.1.3 Ventajas de un buen control de los inventarios 52 4.1.4 Principales deficiencias en el manejo de inventarios 53 4.2 Relaciones del inventario con otros departamentos 54 4.3 Localizacin del almacn y ubicacin de la mercanca 54 4.4 Toma Fsica de los inventarios 55 4.5 Control de inventarios por el Mtodo ABC 58 La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -5-
CAPITULO V DISPOSI CIONES FI SCALES EN RELACION A INVENTARI OS
5.1 Ley del Impuesto Sobre la Renta 62 5.2 Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta 64 5.3 Ley del Impuesto al Activo 66 5.4 Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo 65 5.5 Ley del Impuesto al Valor Agregado 69 5.6 Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado 69 5.7 Cdigo Fiscal de la Federacin 69 5.8 Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin 72 5.9 Ley de Aduanas 72
CAPITULO VI IMPLANTACIN DE UN SISTEMA DE INFORMACI ON EN EL AREA DE INVENTARIOS PARA EL CASO DE UNA MI CROINDUSTRI A
6.1 Estudio de Caso 74 6.1 1 J ustificacin 74 6.1.2 Planteamiento del Problema 75 6.1.3 Objetivos 75 6.1.4 Hiptesis 76 6.1.5 Mtodo para la recopilacin de informacin 76 6.1.6 Desarrollo 77 6.1.7 Conclusiones 107
ANEXOS 109
Bibliografa 145
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Introduccin
La problemtica actual del pas, esta originando cambios en las actividades econmicas y en la forma de enfrentar diversas situaciones dentro de las empresas.
No solo en Mxico sino en todas las economas del mundo, las micro y pequeas industrias son una de las principales fuentes de empleo con lo cual se da una amplia distribucin del ingreso haca la poblacin. En Mxico son un sector muy importante en el mbito empresarial, en virtud que representan un segmento considerable en el desarrollo del sector social, y este tiene un papel importante en la economa debido a su contribucin en el Producto Interno Bruto de dicho sector en la economa.
Sin embargo, este sector necesita de gran apoyo en el rea de consultora, al ser empresas de magnitud muy pequea tienen muchas deficiencias en el desempeo operativo, lo cual no les da la eficiencia que necesitan en sus procesos, y esto es reflejado en fallas significativas, las cuales no les permiten un crecimiento corporativo y la oportunidad de entrar en los grandes mercados del pas y del mundo.
Uno de los objetivos primordiales de toda empresa, considerada como entidad econmica, es el de obtener utilidades. De acuerdo con lo anterior, al efectuar la planeacin de la operacin de una empresa para un periodo determinado, es necesario determinar la estructura de los costos, gastos y las magnitudes de las ventas y como meta la superacin de dichas utilidades.
Esta investigacin, tiene como finalidad proporcionar una gua para el administrador de la Microindustria, que le permita apreciar la importancia del inventario debido a que este rubro es la base en el cual se desarrolla gran parte de la actividad de la empresa; como son la generacin de recursos que al mismo tiempo representa a la empresa una serie de costos y gastos en su mantenimiento, pero al administrarlos adecuadamente se puede mejorar la situacin general de la empresa y adems se debe de poner especial inters en que el apoyo y fomento a la Microindustria, coadyuvarn no slo al crecimiento del pas a travs del aumento en el Producto Interno Bruto, sino a reducir la marginacin social y a consolidar la base empresarial del pas.
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Esta tesis referente a la Microindustria, contiene seis captulos los cuales se describen a continuacin:
En el captulo I, se describe un marco general en relacin a la Microindustria, cuales son sus rasgos generales, la problemtica en que actualmente se encuentra.
En el captulo II, se tocan las generalidades especificas a ciertas regiones de la Microindustria. Todo para estar inmersos en un ambiente que nos permita apreciar la importancia del apoyo a la Microindustria en nuestro entorno econmico.
El Capitulo III, es referente al punto ms importante que es al cual se enfoca este trabajo, La Administracin Financiera de los Inventarios, lo que se considera que es una rea dentro de las empresas que se prestan a malos manejos y es una rea fcil de perder eficiencia si no se pone la debida atencin por parte de los empresarios y administradores de empresa.
En el Capitulo IV, se abordan todos los controles que son indispensables para el manejo de inventarios, pues estamos conscientes de que toda buena administracin lleva inmerso un buen control.
En el Capitulo V, se seala un punto que es en el que se enfoca mucho la atencin por parte de los empresarios que es el aspecto fiscal, manejndolo con un enfoque hacia los inventarios.
En el Capitulo VI, se desarrolla el caso prctico en la Microindustria denominada Tableros Electrnicos S.A de C.V., tocando sugerencias en base a las situaciones localizadas.
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CAPITULO I LA MI CROINDUSTRI A
1.1 Antecedentes de la Microindustria
En Mxico, histricamente la gran mayora de las micro y pequeas industrias empezaron como talleres artesanales y otras como maquiladoras de medianas y grandes empresas. La pequea empresa ha proporcionado una de las mejores alternativas para la independencia econmica; este tipo de empresas han sido una gran oportunidad, a travs de la cual los grupos en desventaja econmica han podido iniciarse y consolidarse con mritos propios. Igualmente, es necesario anotar que la micro y pequea industria ofrece la opcin bsica para continuar con la expansin econmica del pas.
Es relevante sealar que en pases como Estados Unidos, Italia, J apn, Francia, el desarrollo industrial se dio precisamente a travs de la instrumentacin de programas de fomento a las pequeas industrias. Ello llev a muchas industrias a consolidarse como lideres en la produccin, en los mercados internos y de exportacin. Tales proyectos, que datan de 20 aos atrs, provocaron en esos pases el surgimiento de nuevas micro y pequeas empresas que hoy son grandes emporios.
Para lograr lo anterior en Mxico, se han creado varios programas de apoyo y beneficio adecuados a las empresas Microindustriales, los cuales pueden dividirse en dos: Por un lado los apoyos: a)Fiscales, b)Financieros, c) De Mercado y d)Asistencia tcnica; y por otro lado la simplificacin administrativa, para facilitar la constitucin y los trmites que deben realizarse ante autoridades federales y locales.
Tambin se crea un organismo que establece todo un sistema en beneficio de la Microindustria:
El Padrn Nacional de la Microindustria, que reconoce a los empresarios Microindustriales y otorga una cdula trianual mediante la cual los Microindustriales pueden gozar todos los beneficios correspondientes.
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Se ha determinado una nueva clasificacin de las empresas consideradas como microempresas a efecto de apoyar y promover su instalacin y operacin, La nueva clasificacin se dio a conocer en
el Acuerdo de Estratificacin de empresas Micro, Pequeas y Medianas. Bajo los siguientes parmetros:
Tipo de empresa
S e c t o r Clasificacin por nmero de empleados Industria Comercio Servicios
Micro
0 a 30 0 a 5 0 a 20
El acuerdo establece la posibilidad de que las dependencias y organismos empresariales soliciten la inclusin de nuevos criterios de estratificacin para adaptarlo a sus caractersticas particulares previa consulta y aprobacin del Consejo Nacional de las Micro, Pequea y Medianas empresas, quien una vez validando la solicitud de que se trate, las propondr a la Secretara de Comercio y Fomento Industrial (SECOFI) para su aprobacin y publicacin en el Diario Oficial de la Federacin (DOF).
En otra clasificacin se aclara que para la aplicacin de subsidios destinados a la operacin del Centro para el Desarrollo (CETRO) y Red De Centros Regionales para la competitividad empresarial dirigido a brindar consultora empresarial se contina aplicando la siguiente clasificacin:
Tipo de Empresa Requisitos (Por numero de empleados y nivel de ventas netas anuales)
Micro Hasta 15 empleados y ventas de hasta 2.5 millones de pesos.
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Se firmo un convenio de colaboracin para desarrollar una estrategia que incremente la productividad y competitividad de la empresa micro, pequea y mediana, a travs del programa COMPITE, con lo que se pretende proporcionar herramientas y mecanismos necesarios para un crecimiento en todos los rdenes. 1
Para cubrir las necesidades actuales en el ramo de la informtica se ha creado la alianza para la modernizacin informtica a travs de la cual se renen los lderes en la fabricacin de equipos de computo para ofrecer al micro, pequeo y mediano empresario una solucin integral que le permita incrementar la productividad y competitividad de sus negocios, as tanto los fabricantes, como mayoristas y distribuidores de equipos de computo les ofrecen a tales empresas una oferta integral o promocin especifica, la cual tambin se aplica a las personas fsicas con actividad empresarial.
Los beneficios y ventajas que se ofrecen son los siguientes:
Hardware: tecnologa de punta para que su empresa est a la vanguardia. Software: programas de cmputo bsicos para manejo de inventarios, nminas y bases de datos que requiera su negocio; y
Asesora y capacitacin: orientacin por expertos para que adquiera la mejor opcin de equipo para su empresa, mismos que tambin le capacitarn para obtener el mximo rendimiento del equipo.
Para obtener estos beneficios se requiere ser persona fsica con actividad empresarial o micro, pequea y mediana empresa de acuerdo con la nueva clasificacin y acudir a un distribuidor autorizado. 2
1.2 Concepto de Microindustria
Son unidades econmicas que, a travs de la organizacin del trabajo y bienes materiales o incorpreos de que se sirvan, se dediquen a la transformacin de bienes, ocupan directamente hasta quince trabajadores y cuyas ventas netas anuales estimadas o reales no excedan de los montos que determine la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, los cuales se publicaran en el Diario Oficial de la Federacin.
1 Diario Oficial de la Federacin del 31 de marzo de 1999. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -11-
1.3 Marco Legal y J urdico
Los empresarios de las Microindustrias pueden ser personas fsicas o morales que se constituyan con apego a las disposiciones de la Ley Federal para el Fomento de la Microindustria, as como la de otras leyes en cuanto le sean aplicables sin contravenir a la primera.
La autoridad responsable de la aplicacin de la Ley en la Esfera Administrativa es la Secretaria de Comercio y Fomento Industrial. 3
Existen disposiciones contenidas en los ordenamientos legales que afectan de manera diferente a las diversas entidades econmicas.
Los principales ordenamientos de aplicacin general son: Ley del Impuesto sobre la Renta. Ley del Impuesto al Valor Agregado. Cdigo Fiscal.
En materia administrativa: Cdigo de Comercio. Ley General de Sociedades Mercantiles. Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito.
En materia laboral: Ley Federal del Trabajo.
En materia sanitaria Cdigo Sanitario.
Por otra parte existen ordenamientos aplicables de modo particular a entidades econmicas con giros especficos. Por ejemplo:
2 IDC ao XIII 2. Epoca No. 80 30 de abril de 1999. Pg. 1162-1164. 3 Diario Oficial de la Federacin del 22 de J ulio de 1991
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Ley General de Instituciones de Crdito y Organizaciones Auxiliares para los Bancos y Entidades Similares Ley de Vas Generales de Comunicacin para Entidades de Transporte Ley de Alcoholes para entidades productoras de bebidas espirituosas
Existen leyes federales y locales. Las leyes federales se aplican en toda la repblica y las locales en una entidad especifica.
Constitucin y modificacin de sociedades Microindustriales y de actividad artesanal.
Requisitos:
Presentar por duplicado el contrato social o las actas protocolizadas que modifiquen el contrato, en que conste el visto bueno de Secofi, ventanilla nica ubicada en Canacintra, debindose ratificar las firmas ante registrador del registro pblico de comercio del distrito federal. (Artculos 16 de la ley para el fomento de la Microindustria y la actividad artesanal, 3005 fraccin III del cdigo civil para el distrito federal y 2 del reglamento del registro pblico de comercio y 16, 17 y 18 del cdigo de comercio). Anotar en la solicitud de entrada y trmite los siguientes datos: - El nombre y domicilio del solicitante. - En caso de que se trate de registrar modificaciones, proporcionar el nmero de folio mercantil en que est registrada la sociedad. - La naturaleza del acto jurdico a registrar: Constitucin o modificacin de la sociedad Microindustrial o artesanal (artculo 21 del reglamento del registro pblico de comercio). Pago de derechos. Ingresar por la ventanilla de comercio de oficiala de partes la solicitud de entrada y trmite con los documentos (artculo 21 del reglamento del registro pblico de comercio). Pagar los derechos por el servicio de registro en las cajas de la Tesorera del Gobierno del Distrito Federal, ubicadas en el Registro Pblico de la Propiedad y de Comercio del Distrito Federal, el sello de haberse efectuado el pago que a de constar impreso en la solicitud de entrada y trmite (artculos 32 y 213, fraccin I, inciso C del cdigo financiero del distrito federal). La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -13-
Tiempo aproximado de respuesta: Cinco das hbiles Importe de los derechos: Los establecidos en el Cdigo Financiero del Distrito Federal vigente.
1.4 Caractersticas generales de la Microindustria
Algunas caractersticas de la Microempresa o Microindustria son las siguientes:
Escaso conocimiento en la realizacin de la administracin de un negocio.- Esencialmente, la direccin en la Micro y Pequea empresa se encuentra a cargo de una sola persona. Para llevar acabo esta funcin cuenta con muy pocos auxiliares y en la mayora de los casos sta persona no est capacitada; es aqu cuando este tipo de empresas corren con mayor riesgo. Dificultad para participar en esquemas de financiamiento.- Este es un problema que se presenta con mucha frecuencia debido a dos causas principales: la ignorancia por parte del pequeo empresario de la existencia del mercado financiero y la forma en que estos operan; y la segunda, la falta de conocimiento acerca de la manera de exponer la situacin de su negocio y sus necesidades ante los posibles entes financieros. Mnimo conocimiento sobre las tcnicas para efectuar la penetracin al mercado de consumo.- Dada su magnitud, la micro y pequea empresa considerada individualmente se limita a trabajar en un mercado muy reducido. Carencia de un organismo regional que recopile sistemas de informacin.
Adems de las caractersticas antes mencionadas se citan otras de manera general:
Existe un gran arraigo a la tradicin familiar del negocio. Regularmente los familiares no solo intervienen en el negocio si no que adems ocupan puestos claves del mismo ya sea que estn capacitados o no. Sus equipos de produccin y maquinaria son sencillos. Fabrican productos con tendencia a cierta especializacin y usan procesos sencillos de fabricacin. La mayora de las veces se trabaja nicamente cuando hay pedidos. Cuenta con poco personal y por la falta de recursos no lo capacita. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -14-
Utilizan materias primas locales de fcil acceso, no siempre conservable. No existe un control sobre los inventarios, ni en la calidad de los productos. Los empresarios tienen a su cargo las ventas de sus productos.
Este tipo de empresas, resultan sumamente susceptibles a cualquier cambio brusco en el ambiente y como muchas de ellas viven de un cliente principal, en caso de que este se vea afectado tambin repercute en la pequea o Microempresa.
1.5 Funcin de la Microindustria en la sociedad
La Microindustria como cualquier empresa cumple con una funcin bien definida dentro del desarrollo general del pas y especficamente en los siguientes procesos:
Llenar huecos en la produccin. Hay un gran nmero de productos que tienen que ser elaborados en pequea escala. En este caso tiene que producirse poco y tal vez requiera de la instalacin de una fbrica con la maquinaria, procesos, organizacin especficamente adaptados al producto por fabricar. En algunas ocasiones, la empresa pequea se especializa en venderles productos a grandes firmas manufactureras las cuales por diferentes razones entienden que es mejor comprar algunas piezas o partes, que dedicar recursos humanos y econmicos en fabricarlos ellos mismos.
Crear y fortalecer una clase empresarial. La Microempresa constituye una escuela practica de gran valor, por formar empresarios, administradores y tcnicos. La pequea escala de operaciones les permite ir adquiriendo las disciplinas necesarias sin grandes quebramientos econmicos, porque adems de su reducido tamao, la Microempresa tiene todas las funciones a la vista y el sentido comn, para resolver sus problemas que sobre la marcha se le vayan presentando.
Proporcionar mayor nmero de empleos. La generacin de empleos para una creciente poblacin es uno de los ms grandes problemas en el pas. Ante los elevados ndices de desempleo que existen actualmente, la Micro y Pequea empresa, cumple la funcin de generar fuentes de trabajo para todo tipo de personas.
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1.6 Problemtica de la Microindustria en Mxico
La micro y pequea industria se enfrenta a una problemtica formada por diversos elementos que a continuacin se sealan:
Limitada capacidad de negociacin por falta de organizacin y deficiente direccin. Escasa cultura tecnolgica. Improvisacin y carencia de normas de calidad. Baja calificacin de la fuerza de trabajo y alta rotacin de personal. El constante aumento de los precios de materias primas. Marginacin acerca de los apoyos institucionales. Falta de garantas para acceder al crdito. Excesiva regulacin gubernamental.
Si bien es cierto que las micro y pequeas empresas constituyen un sector de mxima importancia dentro del contexto econmico empresarial del pas, tambin es cierto que individualmente son consideradas las ms expuestas a los riesgos de la apertura econmica debido a su vulnerabilidad derivada de las limitaciones financieras y tecnolgicas. Asimismo las micro y pequeas industrias que continan trabajando lo estn haciendo al 60% de su capacidad por lo que estas tienen que ajustarse a lo que necesite el cliente y no a lo que pueden producir.
Por otra parte, el sistema fiscal es complejo y la base para el clculo del Impuesto Sobre la Renta anual es excesivo para fomentar la inversin, en Mxico est vigente una tasa fija tope genrica del 35% aplicable para cualquier empresa, sin tomar en cuenta el ingreso; Pero quienes soportan la carga fiscal son una minora, existen economas subterrneas y evasin de los que no estn registrados.
Generalmente no llevan un control de las compras y ventas, no levantan inventarios ni llevan un control de los mismos. Estos problemas generan en la empresa prdidas, por robos de los mismos empleados, por desconocer las existencias, as como la desproteccin por parte de las aseguradoras en caso de robo (esta situacin de la problemtica del pas se presenta con frecuencia).
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En su mayor parte, este tipo de industrias depende de su tecnologa obsoleta; estos equipos anticuados son pesados y voluminosos, generan mayor consumo de energa, requieren de mas esfuerzo humano para operarlos, mas gastos de mantenimiento, escasez de refacciones, menor precisin y ms baja calidad.
Los problemas que confrontan las empresas en pocas de inflacin tienen repercusiones importantes en su situacin financiera y en sus resultados de operacin.
Los principales problemas a que se enfrentan las empresas son: Insolvencia Financiera derivada del mayor endeudamiento ocasionado por la devaluacin de la moneda, las altas tasas de inters y la descapitalizacin. Prdida del poder de compra de los consumidores y por lo tanto reduccin en la produccin lo cual da a la empresa menores beneficios. Reduccin de las posibilidades para generar recursos lquidos necesarios para invertir en activos productivos. Prdidas o bajas de beneficios, ocasionados por las siguientes causas: - Las materias primas importadas, cuya alza de precios originada por la devaluacin de la moneda afecta directamente el costo de produccin. - Los salarios aumentan mas rpidamente que la productividad. - Incremento de los impuestos y de los precios y tarifas de los bienes y servicios que produce el sector pblico.
Lamentablemente la Microindustria es un segmento sumamente sensible a todos los agentes econmicos, en los ltimos aos ha sido golpeada por la crisis econmica del pas. La contraccin de la demanda y las altas tasas de inters aunadas a una falta de previsin en las mismas para posibles contingencias, ha causado la desaparicin de muchas de ellas lo que tambin representa una disminucin de empleos en las familias mexicanas. 4
4 Salazar Orozco, Abigail. Tesis La Administracin Financiera del Activo Circulante en la Microindustria. Titulo de Contador Pblico. Feb. 1998 Pg. 15-18
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CAPITULO II LA MI CROINDUSTRI A EN TLALPAN
2.1 Generalidades de la Microindustria en el Distrito Federal
Territorialmente, la actividad econmica se concentra en las tres zonas metropolitanas ms pobladas: La Ciudad de Mxico (47% de las unidades econmicas y 49% del personal ocupado), Guadalajara (8.6% de unidades y 8.7% de ocupados) y Monterrey (7.5% y 10% respectivamente). En estas tres metrpolis se concentra el 60% de los establecimientos manufactureros y en las correspondientes entidades federativas se gener para el ao de 1996 el 46.1% del Producto Interno Bruto total del pas.
Al analizar el Producto Interno Bruto generado en el Distrito Federal por actividad econmica en 1996, sobresalen las contribuciones de las siguientes grandes divisiones:
Gran divisin nueve (servicios comunales, sociales y personales) 32% Gran divisin seis (comercio, restaurantes y hoteles) 21% Gran divisin ocho (servicios financieros, seguros, actividades inmobiliarias y de alquiler) 19% Gran divisin tres (industria manufacturera) 18% (anexo 1)
En cuanto a la contribucin del Distrito Federal respecto al P.I.B. nacional, en el mismo ao, el sector de actividad con mayor participacin fue la gran divisin nueve con 34%, siguiendo en importancia la gran divisin ocho con el 27%, la gran divisin siete 25% y la gran divisin seis 24% (anexo 2)
El INEGI, present el documento Censos Econmicos 1999, enumeracin integral y resultados oportunos, en donde presenta que hay 3 millones 131 mil unidades econmicas establecidas en todo el pas en las cuales las actividades manufactureras, comercial y de servicios registran un aumento significativo en el nmero de establecimientos y de personal ocupado.
La cifra manufacturera alcanz la cifra de 4.2 millones de personas ocupadas, el sector comercial registro 3.7 millones y el sector servicios privados no financieros 3.8 millones de puestos de
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trabajo. De 1993 a 1998 los servicios crecieron a una tasa anual de 5.3%, las manufacturas al 5.2% y el comercio a 3.3%
El Distrito Federal, y los Estados de Mxico, J alisco, Nuevo Len y Veracruz participan con 45% del personal ocupado y el 41% de las unidades econmicas a nivel nacional. 5
2.2 Generalidades de la Microindustria en la Delegacin de Tlalpan
2.2.1 Marco Histrico de la Delegacin de Tlalpan
La historia empieza con la instalacin de los primeros pueblos a lo largo de la zona de Cuicuilco, las personas posean conocimientos agrcolas lo que les permita asentarse. Tlalpan era tributario de productos y trabajo a travs del comercio.
Pobladores Prehispanicos.
Los asentamientos humanos se localizan en las zonas de Cuicuilco, Ajusco y Topilejo los cuales pertenecen a zonas topogrficas distintas y periodos cronolgicos separados por la erupcin del volcn XitIe.
Cuicuilco alcanz caractersticas de una sociedad estratificada, sus tierras se encontraban regadas por corrientes de agua provenientes del Ajusco, la fecha en que data la poblacin va entre los aos 650 hasta 100 antes de Cristo. El pueblo alcanz las condiciones necesarias para hacer surgir un centro ceremonial, Cuicuilco fue uno de los primeros lugares poblados con centro ceremonial en la cuenca de Mxico.
Otra zona de poblamiento prehispnico dentro de Tlalpan fue el pueblo de Topilejo, se "han detectado 43 sitios arqueolgicos, esos sitios se encontraban mas relacionados poltica y econmicamente con Xochimilco.
En Topilejo el poblamiento se llev acabo en fechas mas recientes que en Cuicuilco y en el Ajusco. Topilejo mantuvo relaciones religiosas, polticas y comerciales con Xochimilco. Topilejo servia como
5 http://www.inegi.gob.mx La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -19-
punto de comunicacin y comercio entre la cuenca de Mxico y la tierra caliente de Morelos.
Fueron Topilejo y Ajusco con su trabajo y produccin tributada y comercializada las que hicieron posible la existencia de centros mas desarrollados que ejercan dominio sobre una rea determinada.
Albores de La Colonia
Reorganizacin Poltica: A partir de La conquista se llev a cabo la reorganizacin de la estructura del gobierno para un mejor control recurrieron a la prctica de las congregaciones seas, reunir a la poblacin sobre una superficie mas reducida en torno a una iglesia o capilla cristiana. La zona de Tlalpan pas a ser parte de la jurisdiccin del Marquesado del Valle. El marquesado fue dividido en alcaldas y corregimientos a su vez los corregimientos en alcaldas.
Redistribucin de las tierras: Una vez conquistado el territorio todas las tierras pasaron a pertenecer a la corona espaola, esta tenia el poder de concederlas en Merced a indios principales o espaoles. En las formas de tenencia existan las tierras comunales y las mercedes a espaoles o indios principales.
Extraccin del Tributo y trabajo: El cobro de tributos fue una de las primeras formas empleadas por los conquistadores para la extraccin de excedentes de la sociedad dominada. Tambin era obligatorio para los indios prestar su trabajo para la construccin de obras pblicas y para el servicio de algunas propiedades particulares esto fue conocido como la institucin del repartimiento.
Sociedad Colonial
Geografa Poltica: Durante el perodo colonial se consolidaron una serie de instituciones y pautas de organizacin establecidas desde los primeros aos de la poca prehispanica. El grupo dominante reorganiz todo el sistema geogrfico poltico de acuerdo a los nuevos intereses.
En 1786 se implant en La Nueva Espaa el sistema de intendencias quedando Tlalpan incluido en intendencia de Mxico. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -20-
Poblacin: En la cabecera se concentraba el poder poltico, econmico y religioso con el auxilio de las haciendas. La iglesia contribuy en el levantamiento de padrones creados para fines de control, el fin de los padrones era vigilar el cumplimiento del precepto anual de La Comunin para la cual matriculaban los grupos.
Tributo: Los barrios tenan que entregar tributos y entregarlos al corregidor de Coyoacan. Por este servicio los gobernadores estaban exentos de pagar tributo.
Vida Social: San Agustn (Tlalpan) servia como sitio de recreo por la cercana de la ciudad de Mxico y la bondad de su clima y la fertilidad de su tierra. En este lugar solo viva gente rica. Todos los pueblos contaban con capilla pero no poda celebrarse misa en ellos sin autorizacin especial.
Panorama Agrario
El panorama agrario en San Agustn de las Cuevas (Tlalpan) durante la poca colonial tuvo como caracterstica fundamental las constantes disputas entre los grandes propietarios de tierras.
Tierras comunales: Todos los pueblos tenan derecho a gozar de determinada cantidad de tierras, para casas, para cultivo o para explotacin. Pero estas mismas eran objeto de disputa. Las formas por las cuales las comunidades perdan sus tierras eran por la franca invasin, compra y arrendamiento. Pequea propiedad y Huertas. Los miembros del pueblo tenan derecho a poseer tierras en propiedad privada. Con las donaciones de tierras se sostenan las instituciones religiosas.
Haciendas y Ranchos: Algunas de las haciendas y ranchos del rea de Tlalpan en el periodo colonial fueron Coapa, San J uan de Dios, La hacienda de Pea Pobre, Rancho Ojo de Agua, San Nicols Huipulco, Xoco.
Organizacin del trabajo: La organizacin laboral estaba organizada en torno a la explotacin de la tierra y los bosques.
Epoca Independiente
El 25 de septiembre de 1827, el congreso expide y es sancionado al da siguiente el decreto No.68 La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -21-
que deca que se conceda al pueblo de San Agustn de las Cuevas el ttulo de Ciudad con la denominacin de Tlalpan.
Anexin de Tlalpan al Distrito Federal: No obstante la importancia Poltica que para Tlalpan significo ser cabecera de Prefectura, los vecinos no estaban conformes en seguir perteneciendo a la jurisdiccin del Estado de Mxico, salieron asimismo los principales capitalistas y sus negocios quedando los habitantes de Tlalpan enfrentados a un futuro incierto.
Significado del Nombre: Tlalpan derivado del Tlal (lli), significa tierra y pan (i) sobre. Como vocablo compuesto significa sobre la tierra.
Como logotipo la Delegacin Poltica de Tlalpan, a partir de la Ley Orgnica del Departamento del Distrito Federal el 29 de diciembre de 1970, adopta el formado por un doble crculo dentro del cual existi la representacin de piedrecillas simbolizando un fragmento de tierra y sobre esta la huella de un pie.
Localizacin: Tlalpan se localiza al sur del D.F., situado en la cuenca del Valle de Mxico, por extensin es la delegacin ms grande, comprende el 20.66% de la superficie total del D.F., con 309.72 kilmetros cuadrados.
Poblacin
Tlalpan ha experimentado en los ltimos aos cambios notables, la poblacin para 1984 se calcula con 500,000 habitantes.
Comunicaciones: El 31 de octubre de 1874, en nombre y por acuerdo de la junta de mejoras materiales de Tlalpan se pone a disposicin el nuevo camino carretero para Cuernavaca pasando por Ajusco. En 1813 se estableci un correo semanario en la carretera de Taxco escoltando de Cuernavaca a San Agustn de las cuevas. Debido a los extravos y la lenta condicin de correos el 10 de enero de 1823, se crea una plaza de Maestros de Postas en ese pueblo. En San Agustn de las Cuevas empez a funcionar el da 6 de febrero de 1823.
Telfono: El 7 de marzo de 1876, Bell patenta su invento: el telfono. Dos aos mas tarde Tlalpan La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -22-
tiene el privilegio de ser la primera poblacin comunicada por telfono con la ciudad de Mxico antes que ninguna otra en el pas.
Tranva: Eran los tranvas de mulitas que conducan a los pasajeros dentro de la ciudad hasta una garita en donde transbordaban hacia el sur. Se construy paralela a la calzada de Tlalpan una va frrea cuyo ferrocarril parta de la garita de San Antonio Abad hacia Churubusco en donde entroncaba con la va del ferrocarril de San Angel y de Coyoacan y llegaban a Tlalpan.
Traccin Elctrica de Tlalpan: El 29 de octubre de 1900, se inaugura. Esta lnea comunica a una de las municipalidades y poblaciones de mayor importancia en el D.F. El 29 de abril de 1967 aparece en el Diario Oficial el decreto de que se crea el Sistema de Transporte Colectivo "Metro. El 1 de agosto de 1970 se inaugura la lnea 2.
Autobuses: Por el ao de 1915 principia el auge del automvil. Al centro de la ciudad, a otras delegaciones y a la misma cabecera de Tlalpan le comunicaban multitud de automviles que no hace mucho eran taxis es decir sin itinerario fijo, ahora son determinadas rutas hacen el servicio colectivo recibiendo el nombre de peseros.
Educacin
Tlalpan contiene escuelas de instruccin desde maternal hasta nivel superior con carcter de mixtas. La delegacin cuenta con los servicios de Biblioteca central, bibliotecas y salas de lectura en los pueblos y en algunas colonias existen bibliotecas especializadas.
Tlalpan en todo el siglo XIX no se caracterizo por ser una regin industrializada, su poblacin econmicamente activa se dedic al sector servicios, al sector comercio y a las actividades agropecuarias.
En 1984 se desarrollan importantes actividades comerciales en parte del trayecto de la avenida de insurgentes, calzada de Tlalpan, Acoxpa y otras importantes arterias.
Casa de Moneda
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -23-
La historia de Tlalpan esta ligada a las monedas de los aos 1828,1829,1830, que ostentan en "CECA" E.M. siglas del Estado de Mxico. La casa de Moneda de Tlalpan empez a trabajar el 23 de febrero de 1828 y se clausura el 1 de julio de 1925.
Imprenta
En 1927 se instala la imprenta en Tlalpan. Al trasladar el Estado de Mxico a Toluca, su capital definitiva, se lleva tambin la imprenta oficial. La imprenta aparece nuevamente en Tlalpan a principios del siglo XX.
Escuela Militar de Aspirantes
Se crea en 1904 y se inaugura el 29 de enero. Desaparece el 3 de julio de 1913
Tlalpan escenario de la Revolucin
Tlalpan fue el paso de federales rumbo al sur o zapatistas hacia la capital. El ferrocarril a Cuernavaca cruza parte de Tlalpan, fue un medio de transporte ideal para las tropas y pertrechos.
Por Tlalpan pasaron Emiliano Zapata y Francisco Villa, para su histrica reunin en Xochimilco.
Fiestas y J uegos
Las fiestas de San Agustn de las Cuevas hoy Tlalpan, fueron famosas durante muchos aos y sobre todo a mediados del siglo XIX. Las condiciones peculiares en que se encontraba nuestra sociedad, unidas a la tradicin colonial, hacan que siempre se centraba el poder, la vida entera se refugiaba en Mxico fuente de empleos y favores.
Msica y poesa
Tlalpan tiene la fortuna de haber sido el lugar de nacimiento de algunos compositores musicales y poetas. Asimismo su paisaje ha dado motivo para que unos y otros aun los extraos, inspirados en l, hayan producido hermosas melodas y no menos selectos poemas. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -24-
Tlalpan
Por decreto del 16 de diciembre de 1899, el congreso General, dividi el territorio del Distrito Federal, para su rgimen interior en la forma siguiente:
I - Municipalidad de Mxico. II.- Prefectura de Guadalupe Hidalgo, con la Municipalidad de Guadalupe Hidalgo e Iztacalco. III. - Prefectura de Atzcapotzalco de Porfirio Daz, con las Municipalidades de Atzcapotzalco y Tacuba. IV.- Prefectura de Tacubaya, con la municipalidad de su nombre, Mixcoac, Santa Fe y Cuaximalpa. V.- Prefectura de Coyoacan con Coyoacan y San Angel. VI.- Prefectura de Tlalpan, con Tlalpan e Iztapalapa. VII.- Prefectura de Xochimilco, con las municipalidades de Xochimilco, Huastahuaca, Atenco, Tulyehualco, Mixquic, Tlahuac, Milpa Alta, Actopan y Ostotepec.
Haciendo uso de sus facultades extraordinarias con fecha 26 de marzo de 1903, el General Porfirio Daz, expidi la ley de Organizacin poltica y municipal del Distrito Federal.
De acuerdo con dicha ley, el territorio del Distrito Federal quedo dividido para su administracin, en trece Municipalidades: Mxico, Guadalupe Hidalgo, Atzcapotzalco, Tacubaya, Tacuba, Mixcoac, Cuaximalpa, San Angel, Coyoacan, Tlalpan, Xochimilco, Milpa alta e Iztapalapa. 6
2.2.2 La Asociacin de Microindustriales de Tlalpan
2.2.2.1 Antecedentes
La Asociacin de Microindustriales de Tlalpan, cuyo origen fue a instancias de la Ley Federal para el Fomento de la Microindustria. Dicha asociacin se constituy como Asociacin Civil en 1992 con apoyo de la Delegacin de Tlalpan, segn consta en el instrumento Nmero 22830, ante el Notario Pblico 103 del Distrito Federal, con fecha 2 de julio de 1992, en dicho documento se desarrollan los estatutos que la regirn.
6 Rodrguez Lazcano, Catalina. et. al. Tlalpan. 1984. Pg. 8-125. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -25-
Cuentan con un Manual de Organizacin que contiene los puntos importantes de las funciones de los integrantes de la Mesa Directiva, as como de sus miembros. Asimismo, en un folleto se seala, a grandes rasgos los antecedentes de las Mesas Directivas desde su inicio hasta la actual.
Al inicio de sus actividades contaban con 92 asociados, al 19 de junio de 1996 al llevarse a efecto su Asamblea General para nombrar a su Mesa Directiva asistieron 90 miembros, en la actualidad nicamente asisten con constancia a las reuniones y eventos 30 miembros.
No obstante que se considera la asociacin para Microindustrias, tambin participan empresarios dedicados a otras actividades, cuyo nico requisito es pagar sus cuotas.
2.2.2.2 Objetivo
Uno de los propsitos de esta Asociacin es incrementar el bienestar socioeconmico de nuestra regin al consumir materias primas y servicios y crear fuentes de trabajo.
La actual Mesa Directiva realiza operaciones por el periodo 1998-2000: La tarea principal de la Mesa Directiva, es unir a los empresarios, representantes de instituciones educativas y de dependencias gubernamentales, proporcionar capacitacin de las ltimas investigaciones y avances cientficos y tecnolgicos a los asociados y su personal, en sus diferentes reas para mejorar el funcionamiento de sus empresas as como promover la integracin entre personal y directivos de cada una de ellas. 7
2.3 Ley Federal para el Fomento de la Microindustria
La micro y pequea industria se rige por la Ley Federal para el Fomento de la Microindustria que fue publicada en el diario oficial de la federacin el 26 de enero de 1988, la que ha estado sufriendo cambios desde su publicacin en 1988 hasta la fecha. (anexo 3)
La Ley constituye un marco jurdico simple para la organizacin y promocin de la Microindustria y elimina requisitos oficiales diseados para empresas de mayor capacidad econmica. El articulado
7 NOTIESCA No. 24 Octubre-Diciembre de 1999. Pg. 13-14. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -26-
de dicha Ley no es muy extenso, cuenta nicamente con 45 artculos, comprendidos en 7 captulos y 3 artculos transitorios, no cuenta con un reglamento.
Con esta Ley, se amplan las perspectivas de desarrollo de un sector marginado de la economa y hasta entonces poco beneficiado por las escasas polticas de apoyo a la industria mediana y pequea. Dicha legislacin tiene como finalidad fundamental que todas esas minsculas fuentes de trabajo y de produccin denominadas Microindustrias queden definidas como entes econmicos y sujetos de derecho.
La promulgacin de la Ley Federal para el Fomento de la Microindustria, es el reconocimiento de una realidad que ha estado entre nosotros y ha pasado inadvertida, pero que en la actualidad este ncleo de la economa ha permanecido marginado y sin embargo, es indispensable para la vida social y econmica del pas.
La Ley Federal para el Fomento de la Microindustria es de orden pblico y de inters social; sus disposiciones se aplican a toda la Repblica y tienen por objeto fomentar el desarrollo de la Microindustria, mediante el otorgamiento de apoyos fiscales, financieros, de mercado y de asistencia tcnica, as como a travs de facilitar la constitucin y funcionamiento de las personas morales correspondientes, simplificar tramites administrativos ante autoridades federales y promover la coordinacin con autoridades locales o municipales para este ultimo objeto.
La aplicacin de esta ley en la esfera administrativa corresponde a la Secretaria de Comercio y Fomento Industrial, sin perjuicio de las atribuciones que las dems leyes otorguen a otras autoridades federales, en cuanto no se prevean en forma expresa en esta ley.
Los empresarios de las Microindustrias solo estn obligados a llevar su contabilidad en un libro diario de ingresos y egresos, tratndose de personas fsicas; y en libros diario, mayor y de inventarios y balances, cuando se trate de personas morales.
La Secretaria de Comercio y Fomento Industrial, con la participacin, en su caso, de las dems dependencias y entidades competentes de la Administracin Publica Federal, as como de los gobiernos de los Estados y Municipios, procurar la aplicacin y vigilar el cumplimiento de esta ley y, en particular, realizar lo siguiente: La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -27-
I.- Determinar las actividades que sea ms conveniente desarrollen las Microindustrias y sealar las zonas prioritarias para su instalacin, a fin de otorgar mayores estmulos; II.- Fomentar la agrupacin de empresas de Microindustrias para obtener financiamientos, establecer sistemas de ventas y compras en comn de materias primas y productos y, en su caso, prestacin de servicios de subcontratacin y maquila; y III.- Elaborar programas de difusin, gestin, formacin y capacitacin empresarial, as como de servicios de extensionismo, para identificar y resolver problemas relacionados con la organizacin, produccin y mercado de las Microindustrias.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -28-
CAPITULO III ADMI NI STRACI ON FI NANCI ERA DE LOS I NVENTARI OS
3.1 Concepto de Administracin de Inventarios
Es parte de la administracin del capital de trabajo, que tiene por objeto coordinar los elementos de una empresa, para maximizar el patrimonio, y reducir el riesgo de una crisis de produccin, ventas y liquidez, mediante el manejo ptimo de niveles de existencia de materia prima, produccin en proceso y producto terminado, inversin adecuada para no causar problemas de liquidez.
3.2 Objetivo de la Administracin de Inventarios
Evitar al mximo posible, l dejar de hacer ventas por falta de inventarios. Inventarios suficientes para hacer frente a la demanda. Rotar adecuadamente las existencias para no tener inventarios obsoletos de lento movimiento, etctera. Minimizar la inversin de inventarios.
3.3 Concepto de Inventarios
Bienes de una empresa destinados a la venta o produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas o refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
3.4 Reglas de valuacin
La regla de valuacin para inventarios es el costo de adquisicin o produccin en que se incurre al comprar o fabricar un articulo, lo que significa en principio las sumas de las erogaciones aplicables a la empresa y los cargos que directa o indirectamente se incurran para dar a un articulo su condicin de uso o venta.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -29-
Para lograr una correcta valuacin, se precisa tener presentes los siguientes principios de contabilidad generalmente aceptados:
Periodo Contable. Consiste en la identificacin y registro de un hecho o suceso en el periodo en que ocurre. Realizacin. Se deben registrar las operaciones o eventos econmicos en el momento que se realizan. Valor Histrico Original. Las transacciones o eventos que se realizan se cuantifican en trminos monetarios al momento de considerarlos contablemente realizados. Consistencia. Es la utilizacin de procedimientos de cuantificacin perdurables para la comparacin de la informacin y para efectos de presentacin de la informacin.
3.5 Tipos de Inventarios
Materias Primas.- Son los materiales que sufren cambios en el curso de su incorporacin al producto final. Artculos trados de fuera.- Son los materiales que se usan sin modificacin al ser incorporados al producto final. Se tienen en inventario ya sea porqu puedan ser producidos a menor costo en cualquier otra parte, o porque no se tiene la capacidad necesaria para producirlos. Piezas o componentes.- Son artculos que se fabrican a partir de las materias primas o de artculos trados de fuera y que, por lo general, pueden ser almacenados como unidades completas. Mercancas Generales.- Son artculos de uso comn y en los que no puede especificarse fcilmente su costo de ubicacin. Estos artculos incluyen jabn, trapo, combustible, lubricantes, etc. Papelera.- A menudo se incluye bajo mercancas generales. Es sorprendente que ambos, mercancas generales y papelera, a menudo responden por una elevada proporcin de los inventarios existentes totales. Repuestos.- Son componentes para uso en plantas y equipo. Trabajo en proceso.- Es el material en el que se esta haciendo algn trabajo y en el cual todava se har mas trabajo, antes de que el producto pueda ponerse a la venta una ubicacin comn del trabajo en proceso es entre etapas de la fabricacin. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -30-
Material de empaque.- Incluye cajas para empaque, madera, lana, papel de varias clases, paja, fibra, etc. Material de libre emisin o Materiales propiedad de terceros.- Es suministrado por el cliente para ser incorporado a los artculos que para el se producen. No se cargan ni los paga el fabricante, pero el costo de almacenamiento es, de cualquier modo, una carga para quien mantiene el inventario. Chatarra o residuos.- Es el material sobrante de un proceso de fabricacin ya termina- nado. Por lo general no tiene valor para ser vuelto a procesar en la planta del fabricante; pero es de utilidad a terceros y, por ende, puede ser vendido. Desperdicios.- No tiene valor de reventa. Material defectuoso,- Es aquel que puede sujetarse a un nuevo proceso de fabricacin econmico para producir finalmente un artculo vendible. Productos terminados.- Estn disponibles para la venta, pruebas o muestras. Bienes en trnsito.- Son artculos que estn siendo transportados de un lugar a otro. En ocasiones el valor de estos bienes en trnsito puede ser muy elevado, por ejemplo, los productos de las refineras de petrleo. 8
3.6 Sistemas de registro de las mercancas
Mtodo de Inventarios Perpetuos o Constantes Es el control de mercancas en tarjetas de almacn o en el Procesamientos Electrnico de Datos con importes y unidades, con el objeto de saber en cualquier momento cuanta mercanca tenemos y su importe. Su finalidad es determinar inmediatamente el costo de la mercanca vendida y la utilidad bruta. Se conoce en cualquier momento la existencia de la mercanca en el almacn.
Analtico o pormenorizado En este sistema se usa una cuenta de mayor para cada tipo de operacin que se efecta, con el fin de determinar el movimiento de cada una de ellas.
3.7 Mtodos de Valuacin de mercancas
8 Moreno Fernndez, J oaqun. Contabilidad Intermedia I. Edit. Impresora Mltiple 2. Reimpresin. 1996. Pg.76 La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -31-
Se reconocen cinco mtodos de valuacin de los inventarios:
Costos Identificados. Es posible identificar cada articulo que se encuentra dentro de un inventario con una compra especfica y su factura correspondiente por lo tanto los precios especficos de dichas facturas podrn ser utilizados para asignar el costo de los artculos vendidos. Costo Promedio. Consiste en dividir el importe de las erogaciones aplicables (saldo) entre el nmero de unidades en existencia ya sean adquiridas o producidas. 9
Primeras Entradas, Primeras Salidas (P.E.P.S.). Consiste en que los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin, son los primeros en salir, por lo cual las existencias al finalizar el periodo contable quedan prcticamente valuadas a los ltimos costos de adquisicin o produccin. Ultimas Entradas, Primeras Salidas (U.E.P.S.). Consiste en que los ltimos artculos que entran al almacn o a la produccin son los primeros en salir razn por la cual las existencias al finalizar el periodo contable quedan prcticamente valuadas a costos antiguos, es decir, a los costos de adquisicin o produccin que corresponden. Detallistas. Este mtodo se basa en la determinacin de los inventarios valuando las existencias a precios de venta y deducindole los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupos homogneos de artculos.
3.7.1 Costo Promedio
Consiste en dividir el importe de las erogaciones aplicables (saldo) entre el nmero de unidades en existencia ya sean adquiridas o producidas.
3.7.1.1 Costo Promedio Mvil
Bajo el mtodo de promedio mvil para valuacin de requisiciones de materiales, se determina un nuevo costo unitario promedio despus de cada compra. Los materiales emitidos posteriormente se valan luego segn este costo unitario promedio. Puesto que los costos promedio estn disponibles en cualquier momento, este mtodo puede adaptarse fcilmente a un sistema de inventario perpetuo.
9 Romero Lpez, J avier. Actualizacin de Inventarios y Costo de Ventas. Edit. Ecasa. 1. Edicin. 1994. Pg.22-24 La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -32-
3.7.1.2 Costo Promedio de Fin de mes
Tambin llamado costo de promedio compensado. Los materiales emitidos durante un mes se valan segn el costo unitario de promedio compensado (total de costos divido entre el total de unidades) al ultimo da del mes anterior. Puesto que los costos unitarios de promedio compensado al final del mes anterior estn disponibles durante el periodo vigente para las requisiciones de costeo, este mtodo puede utilizarse con un sistema de inventario perpetuo o peridico. 10
3.8 Presentacin del inventario en los estados financieros.
Los inventarios deben presentarse analizando sus diversas clasificaciones en relacin con su grado de elaboracin, iniciando con los conceptos que estn listos para su venta, continuando con los que requieren transformacin, deduciendo la provisin para inventarios de lento movimiento y obsoletos, y agregando las mercancas en transito y los anticipos a proveedores para presentar de esta manera una cifra neta de inversin en inventarios.
Debido a los procedimientos alternos que pueden utilizarse para la valuacin de los inventarios, es necesario indicar el sistema de valuacin empleado, por ejemplo: a costo absorbente, a costo directo, costo o mercado el menor, a valor de mercado; se debe tambin indicar el mtodo de valuacin, por ejemplo: costo identificado, costo promedio, primeras entradas primeras salidas, ultimas entradas primeras salidas, detallistas, etc.
En el caso de inventarios actualizados se deber revelar el mtodo y procedimiento seguido.
Cuando la valuacin del inventario es a costo directo, en el estado de resultados debe destacarse el importe de los gastos fijos de produccin generados en el periodo y el costo de venta deber incluir el costo directo de ventas ms los costos variables de distribucin y venta para poder mostrar el resultado de la utilidad o prdida marginal.
Deben incluirse en este concepto exclusivamente inventarios propiedad de la empresa y excluirse mercancas recibidas a consignacin u otras sobre las cuales no se tenga derecho de propiedad.
10 Backer Morton. et. al. Contabilidad de Costos Edit. Mc Graw-Hill. 2. Edicin. 1997. Pg. 96-97 La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -33-
Para ser presentados los inventarios como circulantes, debe considerarse que su venta, uso o consumo sea en el plazo de un ao o del ciclo normal de operaciones, cuando este es mayor de un ao, situacin que deber indicarse con claridad en una nota en los estados financieros. La cantidad que se estima se vender, usar o consumir a mas de un ao o del ciclo normal de operaciones deber presentarse fuera del activo circulante. 11
3.9 Razones financieras relacionadas con el inventario.
Las razones financieras indican puntos dbiles y principales deficiencias permitiendo obtener un mejor control en el rengln de inventarios.
Inventarios a activos circulantes, esta razn representa la parte que constituyen los inventarios del total de los activos. Sirve para medir la inversin en inventarios, de manera que un porcentaje superior al 50% de los activos circulantes generalmente indica una sobre existencia la cual debe someterse a posibles reducciones en su valor.
Inventario = Inventarios a activos circulantes Activo circulante
Esta razn mide la participacin que tienen los inventarios dentro del activo circulante, por lo tanto debe vigilarse la tendencia de estos y en su caso reducirse su participacin con el activo circulante.
Inventarios a activos totales, representa la participacin que tienen los inventarios en el total de los activos.
Inventario = Inventarios a activos totales Activo total
En las industrias el porcentaje de la participacin debe ser menor que en las empresas comerciales, una parte muy importante de la inversin de las empresas manufactureras es en propiedades, planta y equipo.
11 Moreno Fernndez, J oaqun. Op. Cit. Pg. 108-109 La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -34-
Inventarios a capital de trabajo, representa la parte que constituyen los inventarios del capital de trabajo.
Inventarios = Inventarios a capital de trabajo Capital de trabajo
Esta razn mide la dependencia del capital de trabajo respecto de los inventarios. Si la razn es superior al 100% del capital de trabajo, indica una sobre existencia en inventarios, por lo que debe ser vigilado y sometido en su caso a posibles reducciones en su valor.
Es importante analizar los inventarios para conocer su estructura financiera y vigilar sus tendencias con el fin de tomar acciones correctivas que mejoren la administracin de la empresa.
Capital de trabajo
Activo circulante Pasivo Circulante = Capital de Trabajo
Capital a corto plazo con el que cuenta la empresa y sirve para hacer frente a sus necesidades de tesorera.
Liquidez
Activo Circulante = Liquidez Pasivo Circulante
Numero de veces para respaldar el pasivo
Prueba del cido
Activo Circulante Inventarios = Prueba del Acido Pasivo Circulante
Nmero de veces para respaldar el pasivo con recursos de efectivo La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -35-
Rotacin de Inventarios
Costo de ventas = Rotacin de inventarios Inventario Promedio
Nmero de veces de compra de inventarios
Apalancamiento
Pasivo total = Apalancamiento Capital Contable
Representa el pasivo con respecto al capital
Estabilidad
Pasivo total = Estabilidad Activo Total
Representa el pasivo con respecto al activo total.
3.10 Modelo econmico de Pedido
Los directivos de empresa conscientes, que se debe minimizar la inversin en la cuenta de inventarios, lo ha logrado mediante un control de los inventarios, con la aplicacin de tcnicas
matemticas o investigacin de operaciones, programacin lineal, la simulacin, la teora de prever los imprevistos y las grficas estadsticas de control, encomendados a la gerencia de planea- cin o logstica, mediante una existencia mnima, con un margen de seguridad para cada producto y con una cantidad adicional denominada como mximo, segn los presupuestos de venta o la estandarizacin de la produccin.
Lote ptimo de Pedido La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -36-
Es tambin conocido como lote econmico de compra o punto de pedido, es decir, a travs de este modelo se determina la cantidad ptima a comprar. En la determinacin de lote ptimo de compra intervienen los costos fijos relacionados con los pedidos de compras y los costos variables de mantenimiento del inventario.
Ejemplo: Le piden calcular la cantidad que debe pedirse de un artculo que tiene un consumo anual de 1,080 unidades. El costo por pedido es de $ 50.00 y el costo de almacenamiento es de $ 0.56
Datos: P = Costo unitario del pedido = $ 50.00 U = Uso en unidades por pedido = 1,080 M = Costo de mantenimiento de inventario por unidad = $ 0.56 C.E.P. = Cantidad Econmica de Pedido Formula: C.E.P. = (2) (P) (U) M Desarrollo: C.E.P. = (2) (50) (1,080) = 439.15 unidades 0.56
Si dividimos las 1,080 unidades de consumo anual entre las unidades de 439.15 obtendramos 2.46 que significa los nmeros de pedidos que se tienen que hacer en el ao. Ahora si dividimos 360 das del ao entre 2.46, que son los nmeros de pedidos obtendramos 146 que significa la frecuencia en das de los pedidos que se tienen que hacer en el ao.
Existencia de seguridad
Es necesario tener una existencia de artculos para hacer frente a las fluctuaciones inesperadas tanto en las compras, como en produccin y ventas, es decir, se deben mantener existencias adicionales de seguridad para poder hacer frente a las demandas de los consumidores y para poder surtir pedidos mayores que represente fluctuaciones impredecibles evitando que los clientes tengan que esperar la entrega de los artculos. A su vez, en caso de las industrias es importante que estas mantengan materias primas para utilizarlas en el caso que el proveedor no surta a tiempo por cau- La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -37-
sas fortuitas, que el material no rena las condiciones sealadas, para no trastornar el programa de produccin por falta de inventario.
Cabe sealar que la conservacin de un inventario adicional resulta costosa, pero de igual manera resulta costos la falta de inventario que impide satisfacer la demanda de los clientes o parar la produccin, perdiendo ventas y las utilidades consiguientes. De tal manera, que si hubiera un aumento en el consumo de materiales por alguna causa especial, debe compensarse recurriendo al inventario de seguridad y evitar as, clientes insatisfechos o detener la produccin.
Por ltimo, es importante estimar las existencias de seguridad, de tal manera que eviten los costos originados por la falta de inventarios si se mantienen existencias de seguridad excesivas no se incurrir en costos de faltantes, pero surgirn costos de manejo indebidamente elevados.
Mximos y mnimos
El lmite mximo de inventarios se refiere a la cantidad de artculos que permita coordinar y satisfacer las necesidades de venta, produccin y financiamiento, lmite mnimo es lo que necesariamente debe existir en el almacn al fin de que las ventas no tengan perjuicio alguno.
La determinacin de mximo y mnimo de existencias para cada departamento o clase de mercancas es un elemento de control de existencias. Lo ideal es solo llevar el mnimo de existencias requeridas en cualquier tiempo, sin perjuicio de la posibilidad de especular en mercancas tratando de anticiparse a los movimientos de precios, pero esto no puede llevarse a cabo en la practica. La tctica para la colocacin de los pedidos, debe ser mantener una existencia para hacer frente a la demanda a un precio satisfactorio. Para determinar, hasta que grado pueden bajar las existencias en un caso dado y dentro de los limites de seguridad, antes de ser repuestas, es necesario considerar el tiempo requerido a partir de la iniciacin del pedido hasta el momento en que puedan disponerse de las mercancas para su venta.
Cuando el mercado se encuentra en condiciones excesivamente inciertas, puede ser peligroso dejar bajar la existencia a un mnimo normal. Debe considerarse la cuestin de compras econmicas. Es decir, que las mercancas pueden pedirse en cantidades suficientes para obtener las mejores condiciones que sea posible lograr, sujetas al costo de mantenimiento de la existencia. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -38-
La cantidad mxima que se almacena para un perodo dado no debe exceder de la cantidad prevista en el presupuesto de ventas ms cierta cantidad que se conserve para mayor seguridad.
Las tarjetas de existencia deben llevar cuando menos una notacin que indique el punto mnimo de hacer nuevo pedido, y el empleado encargado de las existencias, en un modelo destinado al efecto, debe avisar al departamento de compras cuando la existencia desciende a la cifra mnima. 12
Punto de reorden
Se entiende por punto de reorden el momento en que debe formularse una compra en virtud de que las existencias disponibles cubrirn solo el tiempo en el que la produccin o ventas las agotan hasta llegar al margen de seguridad, considerando al efecto el plazo de entrega de los proveedores.
Ejemplo: La empresa X, S.A. proyecta, un consumo diario de 125 unidades, un promedio de variacin de fechas de entrega y de recepcin de 3 das. Cul ser el nivel de inventario para formular un nuevo pedido de compras. Datos: C.D.U. = Consumo diario de unidades = 125 V.P.R. = Promedio de variacin de fecha de entrega y recepcin = 3 das V.S.R. = Promedio de variacin de fecha de solicitud de pedido y recepcin = 7 N.I.R. = Nivel del inventario de reorden = X Formula: N.I.R. = (V.P.R. + V.S.R.) C.D.U.
Desarrollo: N.I.R. = (3 + 7) 125 = 1,250 Luego entonces, el punto de reorden ser de 1,250 es decir, cuando el departamento de almacn y contabilidad reporten una existencia de 1,250 o cercana a esa cantidad se deber formular un nuevo pedido de compras por el lote econmico.
3.11 Costos de los inventarios
12 W.A. Patn. Manual del Contador. Edit. Limusa. 5. Reimpresin 1994. Pg. 478 La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -39-
La esencia del anlisis de los inventarios esta basado en la identificacin de costos relevantes. Existen muchos tipos de costos que aplican a la situacin de inventarios.
Costo de pedido
Son aquellos costos relacionados con la adquisicin de materia prima en las empresas de transformacin o bien con la adquisicin de mercancas en las empresas comerciales.
Los costos de pedido incluyen:
Requisicin de compra. Expedicin de la orden de compra. Fletes, acarreos y maniobras. Telfono, fax por el pedido. Recibo o inspeccin de productos. Almacenamiento, etctera.
Siempre que se elabora una requisicin de compra se incurre en dos tipos de costos, fijos y variables. Los costos fijos de colocacin de los pedidos estn relacionados con los salarios del personal permanente que trabaja en el departamento de compras. Se incluye tambin inversiones en equipo y gastos generales asignados adecuadamente. Los costos fijos no estn afectados por el tipo de polticas de inventarios que se siguen, la componente variable de los costos est representada por los costos de los formatos de compra, el costo de enviar esta requisicin al proveedor; en efecto, cualquier costo que aumente con el nmero de requisiciones de compra.
No deben dejarse de considerar los costos de oportunidad asociados con los usos alternos tanto de
tiempo como de equipo.
Costo de manejo
Son los costos de financiamiento y conservacin del inventaro (predial, depreciacin, mantenimien- to, luz, etctera.) La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -40-
Los costos de manejo deben incluir el gasto de almacenamiento del inventario. Tal como en el caso del departamento de compras, los costos deben de medirse en una base fija. Considerando nicamente la componente variable de los costos relacionados con el almacenamiento, los costos sobre los cuales el administrador de produccin puede ejercer control en trminos de las polticas de inventarios.
Los artculos que se almacenan en inventarios estn sujetos a prdidas por robo, obsolescencia y deterioro. Estos Costos representan prdidas reales en el valor de los inventarios. El robo se caracteriza particularmente en ciertos artculos. Artculos pequeos, por ejemplo, son robados con mayor facilidad que artculos grandes como pueden ser las herramientas. La obsolescencia puede presentarse bastante repentinamente debido a cambios tecnolgicos. O puede ser el tipo de prdida relacionada con el estilo de los bienes, juguetes y arboles de Navidad. Fuera de temporada y pasado de moda. El problema de determinar que tanto inventario manejar ser afectado por la naturaleza de los inventarios y la forma en que las unidades pierden su valor a lo largo del tiempo. Un componente adicional de los costos de manejo de inventarios incluye tanto los impuestos como los seguros.
Costo de quedarse corto
Si una compaa no puede satisfacer un pedido existe generalmente una penalizacin a pagar. Algunas veces, el cliente va a otra parte y la penalizacin es el valor de la orden que se pierde. Si el cliente se disgusta debido a que tiene que buscar un nuevo proveedor y adems continua disgustado contra la compaa, debe traducirse a costos tambin la prdida de la venta mas la prdida de prestigio. Si el comprador decide esperar por su pedido, la compaa trata esta situacin como una orden pendiente. Las ordenes pendientes cuestan dinero. Pueden disgustar al cliente aunque el se muestre deseoso de esperar. Muchas veces, la Compaa tratar de cumplir con la orden del cliente con un substituto ms costoso. El factor del costo no es difcil de determinar en este caso. Cualquiera que sea el sistema; perder la venta, ordenes pendientes, substitucin de materiales, etc., se presentar un costo de quedarse sin inventarios. El costo por perdida de prestigio se considera como uno de los mas significativos y uno de los mas difciles de evaluar.
Otros Costos
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -41-
Otros costos juegan un papel importante en casos especficos. As por ejemplo, existen costos sistmicos asociados con el manejo de sistemas de inventarios, costo de atraso en el procesamiento de las rdenes, costos por descuentos no considerados, costos de arreglos, costos de interrupciones en produccin, costos de salvamento y costos de agilizacin de pedidos. En algunos casos, uno o ms de estos costos dominar la evaluacin de la poltica de inventarios. 13
3.12 Efectos de la Inflacin en los inventarios
En pocas de alta inflacin, la que puede considerarse de mas de un dgito, el mtodo de valuacin cambia a valor de mercado, entendindose este como el costo de reposicin en que se incurrira para adquirir o producir un articulo igual, teniendo como limitacin que este costo no podr ser mayor que su valor de realizacin, ni ser menor al valor neto de realizacin.
Los inventarios son activos no monetarios que producen una utilidad por exposicin a la inflacin que debe reconocerse en los resultados del ejercicio.
El registro que debe hacerse para ajustar las cuentas de inventarios por la diferencia entre el costo histrico y el valor de mercado, se hace en cuentas complementarias de inventarios sin mezclar el costo histrico con las cuentas que mantengan la diferencia de actualizacin por la inflacin.
La cuenta de ajuste se denomina Actualizacin de los Inventarios, que tendr auxiliares que controlen las cantidades correspondientes para cada tipo de inventario como materias primas, productos en proceso, productos terminados, etc.
La actualizacin de los inventarios puede hacerse a travs de aplicar el mtodo de ajustes por cambios en el nivel general de precios y el mtodo de actualizacin por costos especficos.
El mtodo de ajustes para cambios en el nivel general de precios, se lleva a cabo aplicando un factor derivado de los ndices de precios al consumidor a los costos histricos, correspondientes segn la antigedad de los inventarios, actualizando de esta manera el costo histrico a pesos de poder de compra a la fecha de los estados financieros.
13 K. Starr, Martn. Administracin de Produccin. Edit. Dossat. 1989. Pg. 283-286 La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -42-
Cuando se actualiza por primera vez la informacin financiera, es necesario separar los resultados del ejercicio en curso de los resultados de aos anteriores y para esto se requiere actualizar los saldos iniciales del ejercicio, y a la contracuenta de las cuentas complementarias de inventarios se le denomina Efecto Monetario Acumulado, siendo esta una cuenta de capital.
El asiento contable generalmente es como sigue:
Parcial Debe Haber Actualizacin de inventarios XXXX Materias primas XXXX Empaques y envases XXXX Artculos terminados XXXX Otros XXXX Efecto monetario acumulado XXXX Inventarios XXXX
Resultado de la actualizacin inicial de los Inventarios bajo el mtodo de ajustes en el nivel general de precios.
Al fin del periodo se actualizan los inventarios valuados a costo histrico de la misma manera, pero a la contracuenta se le denomina Correccin por Reexpresin, que es una cuenta transitoria que una vez que se efecten todos los ajustes de actualizacin, los que incluyen la actualizacin del patrimonio de los dueos o accionistas, se salda contra la cuenta Suficiencia o Insuficiencia de la actualizacin contable, que es una cuenta de capital.
El asiento contable generalmente es como sigue:
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -43-
Parcial Debe Haber Actualizacin de inventarios XXXX Materias primas XXXX Empaques y envases XXXX Artculos terminados XXXX Otros XXXX Correccin por Reexpresin XXXX Inventarios XXXX Resultado de la actualizacin de los inventarios al fin del periodo.
Para ejemplificar lo anterior supongamos que se tiene la siguiente informacin: Costos Cifras Incremento Histricos actualizadas por actualizacin Inventarios iniciales Materias primas $ 60.00 $ 64.00 $ 4.00 Envases y empaques 20.00 22.00 2.00 Artculos terminados 400.00 480.00 80.00 $ 480.00 $566.00 $86.00
El asiento de contabilidad sera como sigue: Parcial Debe Haber
Actualizacin de inventarios 86.00 Materias primas 4.00 Empaques y envases 2.00 Artculos terminados 80.00 Efecto Monetario Acumulado 86.00 Inventarios (86.00)
Resultado de la actualizacin inicial de los inventarios bajo el mtodo de ajustes en el nivel general de precios.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -44-
Tanto el costo histrico como la actualizacin de los inventarios se van registrando al irse stos consumiendo o vendiendo.
Al fin del ejercicio, al igual que en los periodos precedentes se procede de la misma manera aplicndose el resultado de la actualizacin a la cuenta de Correccin por Reexpresin, cuenta transitoria, en vez de la cuenta Efecto monetario acumulado que es una cuenta de capital.
La cuenta de actualizacin de inventarios, es una cuenta complementaria de la cuenta de inventarios y generalmente es de naturaleza deudora por que en un ambiente inflacionario el valor de mercado es superior al costo histrico.
El mtodo de actualizacin por costos especficos, se aplica a las cifras actualizadas por el mtodo de ajustes por cambios en el nivel general de precios y se actualizan o reexpresan a valor de mercado entendindose este como el costo de reposicin que tiene como limitacin que no puede ser mayor al valor de realizacin, ni menor al valor neto de realizacin. Al compararse el valor de mercado contra el costo histrico actualizado a travs de ndices de precios, se obtiene una diferencia que representa el exceso o defecto que se produce por una modificacin concreta en los valores de los diferentes inventarios. A esta diferencia se le denomina Resultado por tenencia de activos no monetarios (RETANM), la magnitud en que los valores actuales de los inventarios se han afectado en exceso o en defecto del nivel general inflacionario.
La diferencia se registra en la cuenta Actualizacin de inventarios teniendo como contracuenta la cuenta que se denomina Resultado por tenencia de activos no monetarios, que representa una cuenta de capital.
La actualizacin tambin se lleva en dos etapas la primera para actualizar la primera vez la informacin financiera y separar el resultado de aos anteriores, y la segunda para actualizar el resultado del ao.
Para ejemplificar lo anterior se presentan las siguientes cifras:
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -45-
Nivel general Valor de Diferencia Inventarios iniciales de precios reposicin RETANM Materias primas $ 64.00 $ 68.00 $ 4.00 Envases y empaques 22.00 20.00 (2.00) Artculos terminados 480.00 486.00 6.00 $566.00 $ 574.00 $ 8.00
El asiento de contabilidad sera como sigue:
Parcial Debe Haber Actualizacin de inventarios 8.00 Materias primas 4.00 Envases y empaques (2.00) Artculos terminados 6.00 Resultado por tenencia de activos no monetarios 8.00 Inventarios (8.00)
Resultado de la actualizacin inicial a valores de reposicin.
Tanto el costo histrico como la actualizacin de los inventarios se van registrando al irse estos consumiendo o vendiendo. Al final del ejercicio al igual que en los perodos siguientes se procede de la misma manera aplicando este resultado a la misma cuenta Resultado por tenencia de activos no monetarios, que es una cuenta de capital. 14
3.13 Provisin para inventarios de lento movimiento y obsoletos
El nivel de existencias que debe tener un ente econmico para su operacin ptima, es uno de los principales retos que tienen los administradores. Las polticas para administrarlo deben ser formadas conjuntamente por las reas de ventas, produccin y finanzas. Estas polticas consisten principalmente en la fijacin de parmetros para el control de la inversin mediante el
14 Moreno Fernndez, J oaqun. Op. Cit. Pg. 104-108 La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -46-
establecimiento de niveles mximos de inventarios que produzcan tasas de rotacin aceptables y constantes. Los niveles mximos se establecen en das de produccin que se juzguen apropiados y de acuerdo con las circunstancias. Esta poltica no es susceptible de establecerse con parmetros fijos o rgidos cuando hay variaciones estacionales muy drsticas.
La determinacin de los das de produccin o venta debe ser muy bien estudiada puesto que el exceso de inventarios se traduce en una inversin no productiva y la falta de ellos en fallas en la produccin y en prdidas de ventas que menoscaban la redituabilidad del ente econmico.
Para calcular la rotacin de los inventarios se divide la inversin que se tiene en inventarios entre el costo de las ventas futuras que deben estimarse obtenindose un por ciento que representa la cobertura que tiene el inventario sobre las ventas futuras que se hayan estimado. Si el costo de las ventas futuras es de un ao, el resultado obtenido anteriormente se multiplica por 360 das y se obtienen los das de cobertura, si es de 6 meses se multiplica por 180 das, etc.
Para ejemplificar lo anterior, supongamos un inventario que tiene un costo de $ 80,500.00 y se estima que el costo futuro de ventas para los prximos 3 meses ser de $ 104,000.00, siendo el calculo como sigue:
Inventario = 80,500.00 = 0.774 x 90 = 70 das Costo de Ventas Futuro 104,000.00
Por lo tanto el inventario representa el 77.4% del costo futuro del prximo trimestre y al multiplicarlo por 90 das que tiene el trimestre se obtiene la cifra de 70 das que representa la cobertura del inventario en trmino de das.
En situaciones de ventas estacionales con variaciones importantes de mes a mes, el procedimiento que debe seguirse es restarle a la inversin de inventarios el total del costo de ventas de cada mes que representa 30 das y as sucesivamente hasta dejar un residuo que debe dividirse entre el costo del mes y multiplicarse por 30 para obtener el nmero de das que representa.
Para ejemplificar lo anterior supongamos que el costo futuro de los prximos 3 meses que se seal anteriormente esta formado como sigue: La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -47-
Primer mes $ 70,000.00 Segundo mes $ 14,000.00 Tercer mes $ 20,000.00 $104,000.00
El clculo sera como sigue: Das Inventario $ 80,500.00 Menos: Costo de ventas del primer mes $ 70,000.00 30 $ 10,500.00 Costo de ventas del segundo mes $ 14,000.00 10,500.00 = 0.75 x 30 = 23 14,000.00 53
Como se puede observar, la inversin en inventarios representa nicamente 53 das y no 70 das como es el caso anterior.
Cuando existen inventarios con una rotacin muy baja, o cuando los das de cobertura son muchos con relacin a la poltica establecida, originado principalmente por productos descontinuados en la produccin, por cambios de temporada, de estilo o preferencia del pblico, o tambin por mejoras tecnolgicas, compras inapropiadas, etc., debe reconocerse una prdida suficiente para cubrir la prdida que se producir en la fecha de su venta, de conformidad a la aplicacin conjunta de los principios de contabilidad de realizacin y periodo contable que seala que se establezcan estimaciones y provisiones que aun cuando se desconozca su monto exacto y se calculen aproximadamente, se refieran a ciertos costos y gastos devengados con el objeto de identificar con el periodo contable a que pertenecen los ingresos, costos y gastos que son relativos independientemente de la fecha en que se liquiden.
Por lo tanto, la provisin para inventarios de poco movimiento y obsoletos se establece para reconocer en los resultados del ente econmico las posibles prdidas que se van a realizar en la venta o consumo de los inventarios.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -48-
El clculo para establecer el monto que debe provisionarse, debe estar basado en un estudio detallado del estado que guardan los inventarios o artculos en los que se estime una prdida cuando se consuman o realicen en el momento de su venta. En algunas ocasiones es usual que durante el ejercicio se incremente la provisin a travs de un porcentaje sobre la venta neta con el fin de establecer una provisin basada en la experiencia de aos anteriores.
El registro de la provisin para inventarios de lento movimiento y obsoletos generalmente tiene el siguiente asiento:
Parcial Debe Haber Gastos de venta xxx Inventario de lento movimiento y obsoletos xxx Gastos de fabricacin xxx Inventario de lento movimiento y obsoletos xxx Provisin para inventario de lento xxx Movimiento y obsoletos Producto terminado (xxx) Materia Prima (xxx)
El cargo a gastos de venta se efecta por la provisin que se establezca para los inventarios listos para su venta como productos terminados, artculos de compraventa, etc., y el cargo a gastos de fabricacin se hace por la provisin que corresponde a los inventarios relacionados con la produccin como materias primas, envase, empaques, etc. 15
El Boletn C-12 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados establece el tratamiento que debe darse a las contingencias y a los compromisos de importancia que puedan afectar o afectan la situacin financiera de las empresas.
En el Boletn sobre el Esquema de la Teora Bsica de la Contabilidad Financiera se considera como una caracterstica propia de la informacin contable la provisionalidad de la misma derivada de la necesidad de que dicha informacin se presente con una periodicidad dada.
15 Moreno Fernndez, J oaqun. Op. Cit. Pg. 101-109 La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -49-
En el curso normal de operaciones, toda empresa lleva acabo multitud de transacciones o se ve afectada por eventos econmicos externos sobre de los que existe incertidumbre, en mayor o menor grado, en cuanto a su resultado final. Esta incertidumbre o riesgo inherente en las transacciones y eventos que afectan a una entidad se denotan en la contabilidad por la palabra Contingencia, la que se ha definido como una condicin, situacin o conjunto de circunstancias que involucran un cierto grado de incertidumbre que puede resultar, a travs de la consumacin de un hecho futuro en la adquisicin o la prdida de un activo o en el origen o cancelacin de un pasivo y que generalmente trae como consecuencia una utilidad o prdida.
Para efecto de cuantificacin, se puede clasificar las contingencias en los siguientes grandes grupos: Las de carcter repetitivo que son susceptibles de medicin razonablemente aproximada en su conjunto, a travs de la experiencia y/o de la probabilidad emprica o estadsticamente establecida de su ocurrencia.
Como ejemplos de estas contingencias podemos mencionar en forma enunciativa pero no limitativa las siguientes:
Irrecuperabilidad de cuentas por cobrar. Obsolescencia y lento movimiento de inventarios. Garantas de servicio de productos. Costo probable asignable a cada ejercicio de planes de pensiones, jubilaciones, indemnizaciones por separacin. Efecto probable, asignable a cada ejercicio del Impuesto sobre la Renta y participacin de empleados en las utilidades cuyo pago se difiere o se anticipa en virtud de diferencias compensables entre utilidad gravable y utilidad contable de este gravamen. Otorgamiento de garantas por aval y descuento de documentos por cobrar. 16
16 I.M.C.P. Boletn C-12 Contingencias y compromisos, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Mxico 1999, Pg. 1-3. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -50-
CAPITULO IV CONTROL DE LOS INVENTARI OS
4.1 Control interno
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adopten en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la confiabilidad de su informacin financiera, promover eficiencia operacional y provocar adherencia a las polticas prescritas por la administracin.
Los objetivos bsicos del control interno son:
La proteccin de los activos de la empresa. La obtencin de informacin veraz, confiable y oportuna. La promocin de eficiencia en la operacin del negocio. Que la ejecucin de las operaciones se adhiera a las polticas establecidas por la administracin de la empresa.
Los dos primeros objetivos cubren el aspecto de controles internos contables y los dos ltimos se refieren a controles internos administrativos.
Los elementos que forman el control interno son:
Organizacin Procedimientos Personal Supervisin 17
4.1.1 Control de los inventarios
17 Gmez Morfn, J oaqun. Op. Cit. Pg. 81 La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -51-
Existen normas generales para un adecuado control interno de los materiales, que pueden hacerse extensivas a cualquier especie de valores.
Dichas normas generales, que en determinados casos especficos pueden admitir excepciones, son las siguientes:
Toda operacin relacionada con efectivo, valores, materiales o mercancas deben estar debidamente documentadas. Se emitir un documento para cada operacin especifica. Cada forma tendr un nmero de ejemplares suficientes, de acuerdo con los departamentos involucrados en la operacin de que se trate. Todos los documentos, debern estar numerados consecutivamente. La numeracin debe ser preimpresa y controlarse rigurosamente por un departamento especializado. La entrega de esta clase de documentos al departamento de papelera, el surtido posterior por parte de este a los diversos departamentos que deban emitirlos y la existencia misma en el almacn de papelera deben estar tambin bajo el control del departamento de auditora interna. Los documentos que cubran un mismo tipo de operacin por parte de un mismo grupo de departamentos deben emitirse en forma consecutiva y sin interrupcin numrica alguna. Cualquier documento que se cancele deber ostentar el sello cancelado en cada uno de sus ejemplares y circular internamente en la misma forma y con los mismos destinos departamentales. El trmite de estos documentos debe estar diseado en tal forma que ninguno tenga necesidad de volver a su punto de origen para seguir un curso posterior. Que exista un corte de documentos para delimitar meses o cierres. 18
4.1.2 Objetivo del control de los inventarios
La inversin en existencia de una empresa manufacturera generalmente representa una importante fraccin de su activo circulante. Para mantener una inversin en existencia debidamente equilibrada
18 Ortega Prez de Len, Armando. Contabilidad de Costos. Edit. Hispanoamrica. 4. Edicin. 1990. Pg. 237 La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -52-
se requiere una debida labor de planeacin y control. Un inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo prdidas debidas a deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el costo de
oportunidad del capital. Por otra parte, la escasez de existencia produce interrupciones en la produccin, excesivos costos de preparacin de mquinas y elevados costos de procesamiento de facturas y pedidos. Es importante, por lo tanto, que una compaa ejerza un control estricto sobre su inversin en existencia.
Los objetivos de control de materiales pueden enumerarse de la siguiente manera:
Los departamentos de operacin que realizan las compras en forma centralizada no deben comprometer los fondos de la empresa en la compra de materiales, sin la debida autorizacin para hacerlo. No deben aceptarse los materiales que no han sido pedidos o que no estn de acuerdo con las especificaciones. Los materiales no deben aceptarse a menos que se llegue a un acuerdo con el vendedor en el caso de que se hayan recibido materiales daados o en cantidades inferiores a las solicitadas. Debe tenerse la seguridad de que los materiales se han recibido y que se han cargado los precios adecuados en todos los gastos incurridos. Debe haber un control fsico adecuado sobre el almacenamiento de las existencias. Se debe ejercer un adecuado control de costos sobre las cantidades de materiales y suministros utilizados por el personal de operacin. Debe haber un equilibrio adecuado entre la inversin en pesos en inventarios y los costos incurridos en la adquisicin, utilizacin y almacenamiento de materiales as como de las prdidas causadas por las interrupciones en la produccin o las ventas perdidas debido a la falta de existencias.
4.1.3 Ventajas de un buen control de los inventarios
Un almacn bien manejado representara para las empresas un beneficio financiero.
Las ventajas podran fincarse de la manera siguiente: La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -53-
Se eliminaran los problemas de produccin debido a los faltantes.
No se perderan ventas y los clientes se sentiran complacidos con el suministro oportuno que reciben. Al cumplir con las entregas, las empresas podran tener una base slida para reclamar el pago de las cuentas y documentos por cobrar en el tiempo fijado. Se evitaran las compras de emergencia con costos elevados, disminuyendo al departamento de compras un trabajo excesivo. Se facilitara la toma de los inventarios fsicos. Habra un mejor aprovechamiento del elemento humano. Sera posible reducir el nmero de artculos en el almacn. Se podra evitar, o bien, reducir al mnimo la obsolescencia y el lento movimiento.
4.1.4 Principales deficiencias en el manejo de inventarios
Las principales deficiencias en los inventarios se originan cuando existen excesos y faltantes de mercancas.
Causas de la carencia: - Falta de recursos econmicos en la entidad para poder adquirir la mercanca.
Efectos de la carencia: - Prdida de clientes por no tener mercancas que vender.
Reduccin en ventas: - Disminucin de utilidades. - Prdida de la reputacin mercantil.
Causas del exceso: - Falta de coordinacin entre compras, produccin y ventas. - Aprovechamiento de descuentos, bonificaciones y facilidades de pago ofrecidas por los proveedores. - Compra anticipada de mercancas en cantidades superiores a las necesarias. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -54-
- El deseo de no perder reputacin mercantil, por falta de inventarios.
Efectos del exceso: - Incremento en los costos asociados a inventarios. - Mercanca obsoleta o fuera de uso. - Prdida por mercanca deteriorada. - Prdida del beneficio de invertir en otros renglones. - Ventas a precios inferiores a los planeados.
En conclusin, el exceso en inventarios se traduce en inversin no productiva y la falta de estos en bajas en la produccin y prdida de ventas; de modo que ambas situaciones menoscaban el rendimiento de la entidad.
4.2 Relaciones del inventario con otros departamentos
El inventario tiene dos tipos de relaciones.
Internas.- Las directamente relacionadas con el almacenamiento: - Contabilidad - Produccin - Compras - Control de calidad - Ventas - Ingeniera - Mantenimiento - Trfico
Externas.- son las siguientes: - Proveedores - Clientes
4.3 Localizacin del almacn y ubicacin de la mercanca La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -55-
Indudablemente la ubicacin de los almacenes dentro de una empresa es de gran importancia. Esto depende de varios factores, tales como son, entre otros; si es comercial o industrial, si hay uno o
varios almacenes dentro de ella, si es solo matriz o hay sucursales, etc. Para este propsito hay que considerar que se trata de una empresa nica, ya sea industrial o comercial.
La norma general es que el almacn se ubique en un lugar lo mismo accesible a la recepcin como a la entrega de los materiales. Si hubiera que escoger entre que este mas cerca del rea de recepcin a la de entrega, es mejor optar por esto ltimo. De no ser as acarreara las siguientes consecuencias:
Prdidas de tiempo, lo mismo del personal del almacn como de los trabajadores que acudiran a l en busca de elementos para trabajar. El equipo se desgasta mas, debido al mayor nmero de maniobras que se tienen que hacer. Riesgo de que los artculos que se suministran sufran deterioros de cualquier naturaleza en el trayecto, entre su ubicacin en el almacn y su lugar de uso. Mayor esfuerzo por parte del personal que presta sus servicios en el almacn.
Localizacin de los artculos.
Es muy importante que todos los artculos, de cualquier naturaleza, se encuentren perfectamente localizados a fin de que sea fcil dar con ellos. Para esto, es necesario implantar un sistema, el cual puede variar, segn las conveniencias de las empresas.
Las ventajas de la localizacin se pueden resumir en lo siguiente:
Se evita perder tiempo para los suministros. Es ms fcil entrenar al personal de nuevo ingreso.
4.4 Toma Fsica de los inventarios
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -56-
Hacer un inventario fsico es una operacin cara. Antes de iniciarlo es aconsejable arreglar el almacn a fin de facilitar el proceso de conteo. Generalmente, es necesario suspender las actividades de fabricacin durante el periodo en el cual se va a hacer el inventario. Verificar los costos de los materiales y preparar las hojas de inventario o marbetes, tambin es una tarea que
requiere mucho tiempo. Sin embargo, para propsitos de informacin externa, el inventario fsico completo se hace normalmente al final de cada ao.
Se puede esperar que el conteo fsico de las materias primas revele diferencias con las cantidades que aparecen en las tarjetas del mayor de materiales. Como consecuencia, tanto las tarjetas como la cuenta de control de materias primas requieren un ajuste. La diferencia de inventario puede cargarse o acreditarse a la cuenta de costos indirectos de fabricacin y a una cuenta a diferencia de inventario en el mayor subsidiario, asentando una entrada compensadora en la cuenta de materias primas. Los registros del mayor de materiales subsidiarios tambin deben ajustarse. Los excesos en el inventario se registran bajo recibos y si hay dficit bajo emitidos en las tarjetas apropiadas. 19
Al practicarse el recuento fsico debe tenerse presente que es indispensable realizarlo en forma tal que garantice la veracidad de sus resultados. Aunque existen varios procedimientos para efectuarlos, se delinear uno que en la prctica conduce a excelentes resultados.
Se utilizan los llamados marbetes de inventario fsico (anexo 4), que constan de tres partes: la matriz y dos talones: el primero para el recuento inicial y el segundo para un recuento posterior.
El juego de marbetes debe tener impreso el mismo nmero progresivo en cada seccin y contar con los espacios necesarios para anotar: clave del material, descripcin del mismo, unidad, locali- zacin, lugar, nivel y proveyendo renglones en blanco para las cifras parciales y para el total. Estos ltimos datos no figuran en la matriz.
En la matriz y en los talones de los marbetes deben anotarse los datos generales, excepto las cifras resultantes del recuento mismo. Los referidos marbetes se colocan en los casilleros, anaqueles, estibas, etc., en que se encuentren los materiales respectivos.
19 Backer Morton. et. al. Op. Cit. Pg. 92 La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -57-
Para proceder al recuento es conveniente formar parejas de empleados, en forma tal que una pareja practique el primer recuento de determinados materiales y otra diferente al segundo recuento.
Cada pareja consta de un jefe y un ayudante, debiendo ser el primero un empleado administrativo, ajeno al almacn (generalmente un empleado del departamento de auditoria interna o de costos), que tenga la responsabilidad del recuento fsico efectuado y el segundo, un empleado del almacn que conozca bien la ubicacin de los materiales y sea experto en su movilizacin y manejo.
La pareja que efecte el primer recuento de un material, despus de acudir al lugar en que este se encuentre (cada material debe hallarse en un solo lugar excepto en el caso de materiales reservados para rdenes especificas) desprende el taln del primer recuento y cuenta, pesa o mide las existencias respectivas; si hubiere cantidades adicionales reservadas para algunas rdenes, es necesario contarlas en los sitios correspondientes, a fin de agregarlas a las cifras iniciales.
Efectuando el primer recuento y totalizadas las cifras parciales respectivas, el taln correspondiente, firmado por el jefe de la pareja, se entrega al coordinador del recuento (generalmente un empleado de categora, tambin del departamento de auditoria interna).
Una segunda pareja debe efectuar el segundo recuento en forma similar, desprendiendo el taln relativo, en el que no existe dato alguno de los resultados del primer recuento. Totalizadas las cifras y firmado este segundo taln por el jefe de la pareja, se entrega al coordinador del recuento, que comparar los totales indicados en ambos marbetes. Si los resultados coinciden; el recuento del material respectivo se considera definitivo; en caso contrario, deben ordenarse recuentos adicionales, de preferencia a una tercera pareja, proporcionndosele volantes en los que se anoten el nmero del marbete al que corresponde el material y la clave del mismo. Se practicarn tantos recuentos adicionales como sean necesarios para que coincidan dos recuentos cualesquiera, en cuyo caso se considerar definitiva la cifra coincidente. En determinados materiales se aceptan discrepancias de fraccin de kilo, de litro o de cierto nmero de piezas, especialmente si implican un valor insignificante; en estos casos la cifra menor se considera definitiva.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -58-
La matriz del marbete queda adherida al anaquel, casillero o estiba correspondiente, en calidad de constancia del recuento practicado, hecho del que debe cerciorarse el coordinador al finalizar la toma del inventario.
Las cifras definitivas de los recuentos practicados, cuyos talones y volantes adicionales (en su caso) se agrupan por nmero de marbete, ordenndose estos, a su vez, por nmero progresivo, se
registran en la columna existencia segn recuento fsico de la nota, resumen de comprobacin fsica de existencias correspondientes al da del recuento.
Una vez determinadas, valuadas y explicadas en el cuerpo de la nota resumen las diferencias que se hubieren encontrado, la misma sirve de base para que, previa su aprobacin por parte de el departamento de auditoria interna los departamentos de planeacin de produccin y control de inventarios y de costos efecten los ajustes respectivos, el primero en su auxiliar y el segundo, despus de operarlo tambin en su auxiliar mediante una pliza de ajuste (a la que se acompaa copia de la nota resumen), para que el departamento de contabilidad general la registre en sus libros principales. Eventualmente, algunos de estos ajustes implican cargos o crditos a Cargos Indirectos, que el departamento de costos debe contabilizar en el auxiliar respectivo.
El documento que se ocupa se emite por cuadruplicado, destinndose el original al departamento de planeacin de produccin y control de inventarios; el segundo y el tercer ejemplar es al de costos, sirvindole el segundo para el registro en sus auxiliares, archivndolo por orden numrico consecutivo, y el tercero para anexarlo a la pliza de ajuste destinado al departamento de contabilidad general; en tanto que el cuarto lo retiene en su poder el departamento de auditoria interna, con el objeto de controlar la expedicin de la pliza de ajustes por el departamento de costos. 20
4.5 Control de inventarios por el Mtodo ABC
Pasos a seguir en la aplicacin de este mtodo:
20 Ortega Prez de Len, Armando. Op. Cit. Pg. 318-319 La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -59-
Primero se prepara una lista de los valores totales de todos los artculos en inventario por orden descendente de acuerdo a la magnitud del valor. Se asigna un rango a los artculos, de tal manera que el valor mayor tenga el rango A. Se prepara una tabla de valores totales acumulativos. Se calcula que proporcin del valor total se atribuye a cada articulo en inventario. Se calcula el porcentaje del valor de los inventarios para cada porcentaje del nmero de artculos en inventario.
Por lo general el rango que corresponde al 80% cuyo control ser l ms estricto se le denomina grupo A. El rango que corresponde al 15% cuyo control ser menor estricto se le denomina grupo B. El rango que corresponde al 5% restante y cuyo control ser muy ligero se le denomina grupo C:
Las circunstancias de cada empresa variarn segn el porcentaje de artculos que representen mas o menos el 80% del total de la inversin.
Probablemente a la gerencia de produccin no le interese el control, desde el punto de vista de inversin sino tal vez la siguiente clasificacin:
Grupo A para los productos insubstituibles. Grupo B para los productos semi-substituibles. Grupo C para los productos substituibles.
O puede ser:
Grupo A Productos que representan la mayor parte del consumo Grupo B Productos que representan un consumo medio y, Grupo C Productos que representan un consumo mnimo
Ejemplo: La empresa X, S.A. mediante el sistema ABC desea analizar el siguiente inventario:
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -60-
ARTICULO UNIDADES COSTO UNIDAD POR COSTO M 3,600 $ 19.44 $ 70,000.00 N 1,000 2,200.00 2200,000.00 O 500 3,100.00 1550,000.00 P 2,600 300.00 780,000.00 Q 100 100,000.00 10000,000.00 R 2,000 200.00 400,000.00 S 200 50,000.00 10000,000.00 TOTALES $ 25000,000.00
Procedimiento de anlisis:
Colocamos los artculos en forma descendente al costo unitario. Multiplicamos las unidades de cada artculo por su costo. Clasificamos el inventario en tres grupos A, B y C. Colocamos los por cientos relativos a unidades y a inversin en inventarios.
GRUPO ARTICULO UNIDAD COSTO A Q 100 $ 100,000.00 $ 10000,000.00 A S 200 50,000.00 10000,000.00 300 3 % 20000,000.00 80 % B O 500 3,100.00 1550,000.00 B N 1,000 2,200.00 2200,000.00 1,500 15 % 3750,000.00 15 % C P 2,600 300.00 780,000.00 C R 2,000 200.00 400,000.00 C M 3,600 19.44 70,000.00 8,200 82 % 1250,000.00 5 % TOTALES 10,000 100 % 25000,000.00 100 %
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -61-
GRUPO UNIDADES EN % COSTO EN % A 3 % 80 % B 15 % 15 % C 82 % 5 % TOTALES 100 % 100 %
El control del inventario del grupo A deber ser exhaustivo en virtud del alto costo unitario y alta inversin en el inventario, es decir, se establecer un control minucioso para los artculos del grupo A, calculando sus necesidades, sus planes de compra, de entrega, de recepcin, debiendo comprobar existencia en forma peridica, aplicando modelos matemticos, etc. El control del grupo B es menos sofisticado revisndose con menos frecuencia que los del grupo A.
El control del grupo C puede ser mnimo, y mucho menos sofisticado generalmente se compra en cantidades de poca importancia para obtener mejores precios.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -62-
CAPITULO V DISPOSI CIONES FI SCALES EN RELACION A INVENTARI OS
Cualquier persona fsica o persona moral que realice alguna actividad empresarial, debe obtener su registro ante la Oficina Federal de Hacienda, quin le proporcionar su nmero en el Registro Federal de Contribuyentes y una relacin de sus obligaciones fiscales; el aviso ante la Tesorera del Estado se dar cuando se tengan impuestos estatales en la entidad federativa que corresponde; igualmente se requiere obtener la licencia de funcionamiento por parte del ayuntamiento en que tenga su domicilio, siendo estos avisos los mnimos existiendo otros que se obligan al contratar personal, como son los avisos ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, Infonavit, Secretara del Trabajo, Secretara de Salubridad, Sindicatos, etc.
Considerando que debido a la dinmica de las leyes hace que los cambios a las mismas se susciten de una manera mediata. Solo mencionamos a manera de informacin los artculos de las leyes fiscales en relacin con los inventarios, vigentes para el ao de 1999.
5.1 Ley del Impuesto Sobre la Renta
Art. 47. Las prdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, sern deducibles en el ejercicio en que ocurran. La prdida ser igual a la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se sufra. La cantidad que se recupere se acumular.
Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en la adquisicin de bienes de naturaleza anloga a los que perdi, o bien para redimir pasivos por la adquisicin de dichos bienes, nicamente acumulara la parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir pasivos. La cantidad reinvertida que provenga de la recuperacin slo podr deducirse mediante la aplicacin del por ciento autorizado por esta ley sobre el monto original de la inversin del bien que se perdi y hasta por la cantidad que de este monto estaba pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la prdida.
Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas, considerar a stas como una inversin diferente. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -63-
La reinversin a que se refiere este precepto, deber efectuarse en el ejercicio en que se obtenga la recuperacin o en los dos siguientes, a eleccin del contribuyente. En el caso de que las cantidades recuperadas no se reinviertan en el ltimo ejercicio en el que pudieron haberse reinvertido, se acumularn a los dems ingresos obtenidos en ese ejercicio.
Los contribuyentes ajustarn la deduccin determinada en los trminos de este articulo multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin.
Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.
Art. 58. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este ttulo de personas morales, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes:
Fracc. VII. Formular un estado de posicin financiera y levantar inventarios de existencias a la fecha en que termine el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas.
Art. 67-G. Cuando los contribuyentes dejen de cumplir con los requisitos para tributar conforme a este Ttulo del rgimen simplificado de las personas morales, entren en liquidacin o se fusionen, estarn a lo siguiente:
Fracc. II. Al saldo de la cuenta de capital de aportacin que tengan a la fecha en que dejen de pagar el impuesto conforme a este Ttulo del rgimen simplificado de las personas morales, se fusionen o entren en liquidacin, se le adicionarn las cantidades siguientes:
b) El incremento que, en su caso, hubieran tenido sus inventarios en el periodo comprendido entre la fecha de su incorporacin al rgimen simplificado y la fecha en que dejen de pagar el impuesto conforme a dicho rgimen.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -64-
Art. 112. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Capitulo de ingresos por actividades empresariales, adems de efectuar los pagos de este impuesto, tendrn las siguientes obligaciones:
Fracc. VII. Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada ao, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas. . Art.119-I. Los contribuyentes sujetos a este rgimen simplificado de las personas morales, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes:
Fracc. II. Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada ao, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas, debiendo presentarlos conjuntamente con la declaracin a que se refiere la fraccin VII de pagos provisionales trimestrales, correspondientes al ao de que se trate.
Art. 119-J . Cuando los contribuyentes dejen de cumplir con los requisitos para tributar conforme a esta seccin del rgimen simplificado de las actividades empresariales, reduzcan su capital, dejen de realizar actividades empresariales u opten por pagar el impuesto conforme a las secciones I del rgimen general a las actividades empresariales o III del rgimen de pequeos contribuyentes de esta capitulo de los ingresos por actividades empresariales, estarn a lo siguiente:
Fracc. II. Al saldo de la cuenta de capital de aportacin que tengan a la fecha en que dejen de pagar el impuesto conforme a esta seccin del rgimen simplificado a las actividades empresariales, o reduzcan su capital, se adicionarn las cantidades siguientes:
b) El incremento que, en su caso, hubieran tenido sus inventarios en el periodo comprendido entre la fecha de su incorporacin al rgimen simplificado a las actividades empresariales y la fecha en que dejen de pagar el impuesto conforme a dicho rgimen.
5.2 Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta
Art. 61. Los contribuyentes podrn efectuar la destruccin o donacin de las mercancas que hubieran perdido su valor por deterioro u otras causas, siempre que presenten aviso ante la La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -65-
autoridad administradora correspondiente, cuando menos treinta das antes de la fecha en que pretendan efectuar la destruccin o donacin de las mercancas de que se trate. La destruccin slo podr efectuarse una vez por cada ejercicio.
Tratndose de productos perecederos en los que se dificulte su almacenamiento o conservacin en el plazo a que se refiere el primer prrafo de este artculo, o cuando por sus actividades los contribuyentes tengan necesidad de realizar destruccin de mercancas en forma peridica, podrn presentar aviso ante la autoridad administradora correspondiente, cuando menos quince das antes de la primera destruccin peridica del ejercicio, sealando un calendario de destrucciones para el mismo ejercicio, el cual podr considerar destrucciones en forma semanal, quincenal o mensual.
Las destrucciones a que se refieren los prrafos anteriores se debern efectuar en el da, hora hbil y lugar indicados en el aviso.
En el caso de productos perecederos que sean destruidos o decomisados por las autoridades sanitarias, se deber conservar durante el plazo previsto, la copia del acta que al efecto se levante, misma que compruebe el asiento contable respectivo.
El contribuyente deber registrar la destruccin o donacin de las mercancas en su contabilidad en el ejercicio en el que se efecte.
Art. 62. Para formular el estado de posicin financiera a que se refiere la fraccin VII del artculo 58 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los contribuyentes debern realizar un inventario fsico total de existencias a la fecha en que se formule dicho estado. La prctica del inventario podr anticiparse hasta el ltimo da del mes anterior a la fecha de terminacin del ejercicio o efectuarse mediante conteos fsicos parciales durante el ejercicio. En ambos casos, deber hacerse la correccin respectiva para determinar el saldo a la fecha de terminacin referida.
Art. 134. Los contribuyentes podrn efectuar la destruccin o donacin de las mercancas que hubieran perdido su valor por deterioro u otras causas, en los trminos del artculo 61 de este reglamento.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -66-
Art. 135. Los contribuyentes personas fsicas que realicen actividades empresariales, para cumplir la obligacin de formular el estado de posicin financiera a que se refiere la fraccin VII del artculo
112 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, levantarn un inventario fsico total de existencias conforme a lo dispuesto en el artculo 62 de este reglamento.
Art. 143. El capital contable se actualizar, adicionndole el monto de la actualizacin de sus activos fijos, gastos y cargos diferidos, terrenos e inventarios, as como el valor de las acciones propiedad del contribuyente que hayan sido emitidas por personas morales residentes en Mxico.
El monto de la actualizacin se obtendr restando del valor de los activos actualizados sealados en el prrafo que antecede, el valor de los mismos sin actualizar.
La actualizacin de dichos activos se efectuar conforme al procedimiento establecido en el artculo 3 de la Ley del Impuesto al Activo, considerando como el mes ms reciente del perodo de actualizacin, el que corresponda a la fecha en que se efecte la disminucin del capital.
5.3 Ley del Impuesto al Activo
Art. 1. Estn obligados al pago de este impuesto, los residentes en el extranjero por los inventarios que mantengan en territorio nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados por algn contribuyente de este impuesto.
Art. 2. El contribuyente determinar el impuesto por ejercicios fiscales aplicando al valor de su activo en el ejercicio, la tasa del 1.8%.
Fracc. IV. Los inventarios de materias primas, productos semiterminados o terminados que el contribuyente utilice en la actividad empresarial y tenga al inicio y al cierre del ejercicio, valuados conforme al mtodo que tenga implantado, se sumarn y el resultado se dividir entre dos.
En el caso de que el contribuyente cambie su mtodo de valuacin, deber cumplir con las reglas que al efecto establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -67-
Los residentes en el extranjero considerarn el valor consignado a la entrada al pas de dichos activos, adicionando del valor consignado cuando se retornen al extranjero y dividiendo el resultado entre dos. Este ltimo resultado se dividir entre 365 y el cociente se multiplicar por el nmero de das que permanecieron en territorio nacional. Los valores a que se refiere este prrafo sern los consignados en los pedimentos a que se refiere la legislacin aduanera.
Art. 3. Cuando los inventarios no se actualicen conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados, stos se debern actualizar conforme a alguna de las siguientes opciones:
I. Valuando el inventario final conforme al precio de la ltima compra efectuada en el ejercicio por el que se determine el impuesto. II. Valuando el inventario final conforme al valor de reposicin. El valor de reposicin ser el precio en que incurrira el contribuyente al adquirir o producir artculos iguales a los que integran su inventario, en fecha de terminacin del ejercicio de que se trate.
El valor del inventario al inicio del ejercicio ser el que correspondi al inventario final del ejercicio inmediato anterior.
Art. 6. No pagarn el impuesto al activo las siguientes personas:
Las personas quienes no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta que mantengan los inventarios en territorio nacional, los residentes en el extranjero, o que otorguen el uso o goce temporal de bienes que se utilicen en la actividad de un contribuyente de actividades empresariales o personas morales, a excepcin de las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pagarn el impuesto por dichos bienes.
Art. 12. Los contribuyentes que paguen el impuesto sobre la renta conforme al rgimen simplificado, determinarn el valor del activo en el ejercicio, sumando los promedios de los activos previstos en este artculo. Los promedios se calcularn conforme a lo siguiente:
Fracc. III. Tratndose de inventarios, se sumarn el valor de ste al inicio y al final del ejercicio, valuados conforme al artculo 3 de esta Ley. El resultado se dividir entre dos.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -68-
5.4 Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo
Art. 12. Los contribuyentes que de conformidad con la opcin otorgada por la Secretara deduzcan el importe de los vegetales conforme enajenen los productos fabricados con ellos, en lugar de deducir las compras de dichos vegetales, podrn considerar, en sustitucin de los inventarios de los vegetales que utilizan como materia prima que tengan al inicio y al cierre del ejercicio, el valor de los inventarios utilizados en el proceso productivo en el ejercicio, dividido entre la mitad del nmero de meses que comprenda el mismo.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin prevista, debern dejar de aplicarla, cuando en el impuesto sobre la renta dejen de deducir el importe de los vegetales conforme enajenen los productos fabricados con ellos, y en su lugar deduzcan las compras de dichos vegetales.
Art. 25. Los contribuyentes del impuesto que usen o gocen temporalmente bienes propiedad de personas fsicas, o de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico, o que transformen o hubieran transformado bienes de inventario que se mantengan en territorio nacional y sean propiedad de residentes en el extranjero, podrn optar por considerar dichos bienes como activo propio para efectos de determinar el impuesto a su cargo. En este caso, el propietario de los bienes quedar liberado respecto de los mismos de cumplir las obligaciones que establece la Ley. Los contribuyentes que ejerzan la opcin prevista en el prrafo anterior, acreditarn contra los pagos provisionales del impuesto, as como contra el impuesto del ejercicio, una cantidad equivalente a la que por concepto de impuesto sobre la renta retengan por las contraprestaciones que paguen por el uso o goce temporal de los referidos bienes.
El acreditamiento a que se refiere el prrafo anterior no podr exceder del impuesto que por dichos bienes considerados en forma individual se causara en el ejercicio. La cantidad equivalente al impuesto sobre la renta retenido que se acredit en los trminos de este prrafo, no se considerar como impuesto efectivamente pagado para los efectos del acreditamiento.
La opcin prevista en este artculo se deber ejercer a partir de la presentacin del aviso correspondiente por los contribuyentes que opten por pagar el impuesto en los trminos de este artculo. En el caso de terminacin del uso o goce temporal de bienes, la persona que hubiere ejercido la opcin, deber presentar aviso de terminacin a ms tardar el da ltimo del mes La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -69-
siguiente a aqul en que este se realice. Los avisos previstos en este prrafo se debern presentar ante la autoridad recaudadora del impuesto que corresponda al domicilio de la persona que ejerce la opcin, utilizando para ello la forma oficial que para esos efectos apruebe la Secretara.
Art. 25-A. Los contribuyentes cuyo ejercicio fiscal sea irregular, podrn determinar el impuesto considerando los conceptos, proporcionalmente al nmero de meses que dicho ejercicio represente respecto de los de un ejercicio regular.
5.5 Ley del I mpuesto al Valor Agregado
Art. 8. Se entiende por enajenacin, adems de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este ltimo caso la presuncin admite prueba en contrario.
5.6 Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Art.18. No se pagar el impuesto por los faltantes de bienes en los inventarios de las empresas a que se refiere el primer prrafo del artculo 8 de la Ley, cuando sean deducibles para efectos del impuesto sobre la renta y consistan en mermas, destruccin autorizada de mercancas o faltantes de bienes por caso fortuito o fuerza mayor.
5.7 Cdigo Fiscal de la Federacin
Art. 26. Son responsables solidarios con los contribuyentes:
Fracc. XIII. Las empresas residentes en Mxico o los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, por el impuesto que se cause por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y por mantener inventarios en territorio nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados, hasta por el monto de dicha contribucin
Art. 46. La visita en el domicilio fiscal se desarrollar conforme a las siguientes reglas:
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -70-
Fracc. III. Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que estn registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento no impida la realizacin de las actividades del visitado. Para efectos de esta fraccin, se considera que no se impide la realizacin de actividades cuando se asegure contabilidad o correspondencia no relacionada con las actividades del mes en curso y los dos anteriores. En el caso de que algn documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas que se sellen, sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se le permitir extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes podrn sacar copia del mismo.
Art. 55. Las autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, el resultado fiscal en el rgimen simplificado o el remanente distribuible de las personas que tributan conforme al Titulo III de las personas morales no contribuyentes, sus ingresos, entradas y el valor de los actos, actividades o activos, por los que deban pagar contribuciones, cuando:
Fracc. IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales.
Art. 59. Para la comprobacin de los ingresos, o del valor de los actos, actividades o activos por los que se deban pagar contribuciones, las autoridades fiscales presumirn, salvo prueba en contrario:
Fracc. VIII. Que los inventarios de materias primas, productos semiterminados y terminados, los activos fijos, gastos y cargos diferidos que obren en poder del contribuyente, as como los terrenos donde desarrolle su actividad son de su propiedad. Los bienes a que se refiere este prrafo se valuarn a sus precios de mercado y en su defecto al de avalo.
Art. 60. Cuando el contribuyente omita registrar adquisiciones en su contabilidad y estas fueran determinadas por las autoridades fiscales, se presumir que los bienes adquiridos y no registrados, fueron enajenados y que el importe de la enajenacin fue el que resulta de las siguientes operaciones: La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -71-
I. El importe determinado de adquisicin, incluyendo el precio pactado y las contribuciones, intereses, normales o moratorias, penas convencionales y cualquier otro concepto que se hubieran pagado con motivo de la adquisicin, se multiplica por el por ciento de utilidad bruta con que opera el contribuyente. II. La cantidad resultante se sumara al importe determinado de adquisicin y la suma ser el valor de la enajenacin.
l por ciento de utilidad bruta se obtendr de los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente en el ejercicio de que se trate y se determinara dividiendo dicha utilidad bruta entre el costo que determine o se le determine al contribuyente. Para los efectos de los previsto en esta fraccin, el costo se determinar segn los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el caso de que el costo no se pueda determinar se entender que la utilidad bruta es de 50%.
La presuncin establecida en este articulo no se aplicar cuando el contribuyente demuestre que la falta de registro de las adquisiciones fue motivada por caso fortuito o fuerza mayor.
Igual procedimiento s seguir para determinar el valor por enajenacin por bienes faltantes en los inventarios. En este caso, si no pudiera determinarse el monto de la adquisicin se considerara el que corresponda a bienes de la misma especie adquiridos por el contribuyente en el ejercicio de que se trate y en su defecto el de mercado o el de avalo.
Art. 83 Son infracciones relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad, siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de comprobacin, las siguientes:
Fracc. II No llevar algn libro o registro especial a que obligan las leyes fiscales.- No cumplir con las obligaciones sobre valuacin de inventarios y no llevar el procedimiento de control de los mismos que establezcan las disposiciones fiscales.
Art. 84 A quin cometa las infracciones relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad a que se refiere el artculo 83, se impondrn las siguientes sanciones:
Fracc. II. De $119 a $2,785 las establecidas en las fracciones II y III.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -72- 5.8 Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
Art. 51. Requisitos de la informacin respecto a la dictaminacin de estados financieros:
Fracc. III La informacin deber expresarse en miles de pesos y deber contener los ndices numricos y conceptos en base a las reglas generales que al efecto expida la Secretara y sujetarse a lo siguiente: 12. Por lo que se refiere a las operaciones de comercio exterior se declarar en su caso, que los bienes o mercancas de procedencia extranjera que forman parte de los inventarios del contribuyentes, estn debidamente amparadas con documentacin que comprueba su legal
estancia en el pas, en caso contrario har constar dentro del dictamen o dentro del informe respectivo cualquier incumplimiento a las disposiciones fiscales sealando lo siguiente:
a) La determinacin del impuesto causado por las importaciones y exportaciones de las mercancas y/o bienes, haciendo mencin de las fechas de pago. b) El nombre y nmero de los agentes aduanales con los cuales trabajo en el ejercicio as como el monto de las operaciones realizadas. c) El pas de procedencia o destino de las mercancas y/o bienes. d) Por lo que se refiere a las exportaciones que haya realizada el contribuyente dentro de su ejercicio, deber hacer la manifestacin de que llevo a cargo la verificacin selectiva de la documentacin comprobatoria debidamente requisitada. 21
5.9 Ley de Aduanas.
Esta Ley, las de los impuestos generales de importacin y exportacin y las dems leyes y ordenamientos aplicables, regulan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y de los medios en que se transportan o conducen, as como el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de este o de dicha entrada o salida de mercancas.
Estn obligados al cumplimiento de las citadas disposiciones quienes introducen mercancas al territorio nacional o las extraen del mismo, ya sean sus propietarios o poseedores destinatarios, remitentes apoderados, agentes aduanales o cualquiera persona que tenga intervencin en la
21 Lechuga Santilln, Efran. Fisco Agenda. Ediciones Fiscales ISEF. 13. Edicin 1999. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -73-
introduccin, extraccin, custodia, almacenaje y manejo, o en los hechos o actos mencionados en el prrafo anterior.
Se consideran mercancas para los fines de esta Ley los productos, artculos efectos o cualesquier otros bienes, an cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular.
Las funciones administrativas relativas a la entrada de mercancas al territorio nacional o a la salida del mismo se realizarn por las autoridades aduaneras.
Los funcionarios y empleados pblicos federales y locales, en la esfera de sus respectivas competencias y cuando las citadas autoridades aduaneras lo soliciten, debern auxiliarse en el desempeo de sus funciones. Asimismo estn obligados a denunciarle los hechos de que tengan conocimientos sobre presuntas infracciones y a poner a su disposicin las mercancas objeto de las mismas, si obran en su poder, las autoridades migratorias, sanitarias, de comunicaciones, de marina, aduaneras y otras, ejercern sus atribuciones en forma coordinada y colaborarn recprocamente en el desempeo de las mismas.
Las autoridades de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico colaborarn con las extranjeras en los casos y trminos que sealen las leyes y los tratados internacionales en materia aduanera.
Se entiende por despacho el conjunto de actos y formalidades relativos a la entrada de mercancas al territorio nacional y a su salida del mismo que de acuerdo con los diferentes trficos y regmenes aduaneros establecidos en el presente ordenamiento deben realizar en la aduana las autoridades fiscales y los consignatorios o destinatarios en las exportaciones y los remitentes en las exportaciones. 22
22 Velzquez Elizarras, Miguel Angel. Compilacin J urdica Aduanera y de Comercio Exterior. Tomo I.1. Edicin. Febrero1991 Pg.1-3.
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CAPITULO VI IMPLANTACIN DE UN SISTEMA DE INFORMACION EN EL AREA DE INVENTARIOS PARA EL CASO DE UNA MI CROINDUSTRI A
6.1 Estudio de Caso
6.1.1 J ustificacin
Al analizar la problemtica que actualmente esta viviendo la Microindustria en Mxico, hace necesaria una investigacin de las deficiencias administrativas y sugerir estrategias para un mejor desempeo empresarial, razn por la cul se decidi analizar el rea de inventarios a travs de un caso real que corresponde a la Microindustria Tableros Electrnicos.
Es interesante la problemtica de la Microindustria Tableros Electrnicos, S.A de C.V., empresa dedicada a la elaboracin de tableros luminosos utilizados para anuncios publicitarios, competencias deportivas y en diversas reas, en virtud de que tiene clientes y mercado en abundancia, y se ha observado que en el rea de los almacenes no cuenta con ningn tipo de control interno debido a la excesiva carga de trabajo, por lo tanto se desconoce totalmente su valuacin, movimiento y relacin en los efectos financieros y contables del mismo.
Al percatarse el gerente administrativo de que era necesario afrontar lo ms pronto posible dicha irregularidad, se procedi al diseo e implantacin de un sistema de control en el rea de inventarios para su adecuada administracin financiera y con ello permitir a la Microindustria Tableros Electrnicos, tener un sistema de informacin que emita informacin veraz, oportuna y real acerca de la inversin en los mismos, lo cual traer consigo una buena toma de decisiones que se ver reflejada directamente en el margen de utilidad. Al mismo tiempo se podr ir solventando algunas deficiencias, al permitirles crecer y volverse ms competitivos en el mercado en que se desarrollan; en la mayora de los casos el no contar con controles internos, no utilizar instrumentos financieros para la toma de decisiones y valuar los inventarios correctamente para obtener informacin real hace de esta empresa un ente dbil y frgil contra cualquier factor externo e interno que pone en peligro la subsistencia de la misma.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -75-
6.1.2 Planteamiento del Problema
En el nuevo orden econmico en el que se encuentra la Microindustria surgido de la reforma estructural por la apertura comercial, existen cambios y desafos que los obligan a mejorar sus sistemas operativos y administrativos debido a la vulnerabilidad por lo limitado de sus recursos para un eficiente desempeo empresarial.
El establecimiento de polticas, estrategias y mecanismos administrativos les permitir ser ms competitivos, razn por la cual se seleccion un caso particular para ofrecer un sistema de administracin de inventarios que los conduzca a una eficiente operacin y les proporcione un mecanismo administrativo financiero, el que se pretende pueda servir de modelo a otras unidades productivas con las mismas caractersticas y con ello lograr que mejore su operatividad.
Debido a la falta de recursos financieros y tiempo, esta investigacin se enfoca especficamente para el caso de la Microindustria Tableros Electrnicos S.A. de C.V., que no cuenta con una buena administracin que coordine sus recursos para maximizar su patrimonio y reducir el riesgo de una crisis de produccin, ventas y liquidez, mediante el manejo ptimo de niveles de existencia de materia prima, produccin en proceso y producto terminado. En los productos que elaboran tienen gran demanda tanto en el mercado interno como externo, como se coment con anterioridad; debido al exceso de carga de trabajo no se cuenta con un sistema adecuado para administrar sus inventarios, lo que motiva el inters de implantar uno adecuado a sus necesidades, lo cul lleva a realizar el siguiente planteamiento:
De que manera se puede lograr una adecuada administracin financiera de los inventarios en Tableros Electrnicos, S.A. de C.V. que permita obtener informacin real para la acertada toma de decisiones tomando en cuenta su realidad como Microindustria?
6.1.3 Objetivos
Generales: El presente trabajo tiene como objetivo el analizar las deficiencias en la administracin financiera de los inventarios, dentro de la Microindustria Tableros Electrnicos, S.A. de C.V. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -76-
Proponer la implantacin de un sistema de informacin que conlleve a una adecuada administracin financiera de sus inventarios, obteniendo informacin real, oportuna y confiable que sirva como una herramienta financiera a los directivos para tomar decisiones acertadas. Que el sistema de control sirva a otras Microindustrias con perfil similar para que tengan una adecuada administracin financiera de sus inventarios.
Especficos:
Proporcionar a los directivos, controles internos necesarios para una buena administracin de la empresa. Dar a conocer la importancia que juegan los inventarios dentro de una empresa, tomando en consideracin la inversin y mostrar el impacto de los inventarios en sus utilidades.
6.1.4 Hiptesis
1. - El sistema de informacin que se propone en el rea de inventarios, permitir a la empresa evitar al mximo el dejar de hacer ventas por falta de inventarios, rotar adecuadamente sus existencias para no tener inventarios obsoletos y minimizar la inversin de los mismos; saneando el rea de inventarios para el logro de mayores utilidades.
6.1.5 Mtodo para la recopilacin de informacin
Se llev a cabo una investigacin documental y de campo; en la documental se recibi informacin para la elaboracin del marco terico de la tesis y en la investigacin de campo informacin general de la Microindustria objeto de la investigacin utilizando tcnicas como son:
Observacin directa. Se llev acabo al visitar las instalaciones de la Microindustria objeto de la investigacin, dicha tcnica nos proporcion informacin en forma general de las caractersticas de la empresa para poder emitir un diagnostico.
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Entrevista. Se hicieron entrevistas con el encargado del almacn y con el director administrativo recopilando informacin acerca de los controles internos utilizados en el manejo del almacn.
Cuestionarios. Se aplicaron cuestionarios al director administrativo de Tableros Electrnicos, S.A. de C.V., a fin de que proporcione un panorama general de la Microindustria objeto de la investigacin.
La informacin obtenida esta incluida en la parte de anexos de la misma investigacin. (anexo 5)
6.1.6 Desarrollo
Antecedentes de la empresa
Los datos utilizados en el caso prctico para la identificacin de la Microindustria (nombre, direccin, nombre de los funcionarios) no son los reales, a fin de mantener privacidad en la informacin que nos fue proporcionada para la elaboracin de esta tesis, aclarando que el resto de la informacin corresponde a datos reales.
Tableros Electrnicos, S.A. de C.V., es una empresa que realiza actividades en la delegacin de Tlalpan del Distrito Federal y se encuentra afiliada a la Asociacin de Microindustriales de Tlalpan (AMIT).
Nombre Corporativo: Tableros Electrnicos Nombre de la empresa: Tableros Electrnicos, S.A. de C.V. Domicilio: Av. Perifrico Sur No. 750 Col. Villa Cuemanco Mxico 14330 D.F. R.F.C.: TEE 780912L78 Giro: Fabricacin y distribucin de Tableros electrnicos. Director General: Ing. Gerardo Ortiz Fritsche Ingeniero en Electrnica Egresado de la ESIME del I.P.N. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -78-
Director Administrativo: Ing. Manuel H. Salazar Uribe Ingeniero en Electrnica Egresado de la ESIME del I.P.N. Nmero de Trabajadores: 15 empleados
La Microindustria Tableros Electrnicos, tiene establecida una estructura administrativa jerrquica (anexo 6), y cuenta con una adecuada distribucin en sus instalaciones, como se puede apre- ciar en su croquis. (anexo 7)
Productos:
Los productos son de diseo 100% mexicano, en la fabricacin se utilizan materiales importados adems de la ms alta tecnologa en el mercado mundial. Lo que garantiza, el mximo provecho de la compra, adems de contar con soporte de los tcnicos altamente capacitados en la materia.
Dentro de los productos que elaboran se mencionan los siguientes: Tableros electrnicos deportivos y comerciales, grficos y de animacin en color y blanco y negro mensajeros electrnicos, pantallas grficas publicitarias e informativas, pantallas grficas cromticas, pantallas grficas monocromticas y tableros mensajeros.
Experiencia y Conocimientos:
Las pantallas y tableros electrnicos estn garantizados por una amplia experiencia nacional e internacional, obtenida a lo largo de 20 aos, ha provedo al mercado nacional con la ms alta calidad, lo cual le ha permitido ganar, ms del 90% del mercado en el rea de la publicidad y la informacin, as como en el rea deportiva.
Tableros Electrnicos S.A de C.V. obtuvo en 1990, el Premio Nacional de Productividad, de la Cmara Nacional de la Industria de la Comunicacin Electrnica y Elctrica en Mxico, ha obtenido la calidad como proveedores oficiales de pantallas electrnicas y deportivas, a travs de licitaciones internacionales, ganando la nominacin de proveedor oficial para: XVI J uegos Deportivos centro- americanos y del Caribe, celebrados en la Ciudad de Mxico D.F. en 1990, XI J uegos deportivos La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -79-
panamericanos, celebrados en la Habana, cuba en 1991, XII Primeros J uegos del ocano pacifico, celebrados en la Ciudad de Cali, Colombia en 1995, VI J uegos Deportivos centroamericanos, celebrados en la Ciudad de San Pedro Sula, Olimpiada infantil, en Mrida, Yucatn, Mxico en 1999.
Mercado:
Se cuenta con mercado nacional e internacional. A la fecha Tableros Electrnicos cuenta con representacin legal en los siguientes pases: Bolivia, Costa Rica, Ecuador, Estados Unidos de Norte Amrica, El Salvador, Guatemala, Honduras, Colombia y Chile.
Clientes:
Pantallas grficas Publicitarias e Informativas Centros de Informacin General:
Televisa S.A. de C.V., Azteca Digital, J ai-Alai Acapulco Gro. J ai-Alai Cancun, Mexicana de Aviacin S.A. de C.V., Aeropuerto Internacional de la Ciudad de Mxico, Verificentros en el D.F., Alas Doradas, Central Camionera Va TAPO, Red Centro Cambiario S.A. de C.V. entre otros.
Pantallas Grficas Cromticas:
Can-cn Air S.A. de C.V., Parque Seguro Social Mxico D.F., Universidad Tecnolgica de Nezahualcoyotl, Tomateros de Culiacn Sin., Tecnologas Especializadas S.A. de C.V., Estadio la Bombonera Toluca, Estadio Kukulcan Mrida, entre otros.
Pantallas Grficas Monocromticas:
RK Publicidad Toluca, Servicio Lugo Mrida, Discoteca Disc Show Room Colombia, Centro de Espectculos PREMIER, Banco Obrero Tijuana, Pista Olmpica de Remo y Canotaje Virgilio Uribe Mxico, Veldromo Reynaldo Paseiro Cuba, Alberca Olmpica Francisco Marques Mxico, Club Toros Neza, Estadio J alisco Guadalajara, Piscinas Panamericanas Colombia, Aguila de Veracruz, Piratas de
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Campeche, Estadio Nacional de la Habana Cuba, Club de Ftbol de Toluca, Cafeteros de Crdoba Veracruz, Guerreros de Oaxaca, entre otros.
Tableros Mensajeros:
Bolsa Mexicana de Valores de Mxico, Caminos y Puentes Federales Cuernavaca, Discoteca QIU Quertaro, Discoteca J BJ Quertaro, Radio y Televisin de Aguascalientes, Transportes Areos Ejecutivos S.A., Transportes Estrella Blanca, Plaza Caracol Cancn, Universidad Veracruzana, Club
Deportivo Acapulco, Estadio Luis Pirata Fuentes Veracruz, Universidad de las Amricas, Embotelladora de Toluca Coca Cola, entre otros.
Experiencia en Servicio a Otras Marcas:
Dactronix, Colorado Time System, Chronomix, Intersoft Electrnicos, Accutrack, NAPCOM, Logen, entre otras.
Distribucin
Tableros Electrnicos, tiene un mercado de distribucin en el rea de informacin, publicidad y rea deportiva, tanto en el mercado nacional como internacional, lo cual representa la mejor opcin para satisfacer las necesidades de su organizacin
Anlisis de la informacin
Diagnostico
Deficiencias
Se llevaron acabo visitas a las instalaciones de Tableros Electrnicos, en donde a travs de la observacin directa del manejo del almacn, as como entrevistas al director administrativo y al encargado del almacn se detectaron las siguientes deficiencias:
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La empresa no tena establecida una buena administracin financiera de sus inven- tarios.
La empresa contaba con un almacn de materias primas el cual no se encontraba ordenado adecuadamente, contaba con controles internos deficientes para la salvaguarda de los inventarios por lo tanto la empresa no tena una estimacin de las existencias reales en su almacn. As tambin los inventarios al no estar ordenados adecuadamente no permitan el ahorro de tiempo en horas hombre y la reduccin de desperdicios dentro del almacn. No exista una persona encargada del almacn que se responsabilizara de los movimientos del inventario por lo que se poda prestar a malos manejos.
Como consecuencia de la tecnologa algunos artculos dentro del almacn eran obsoletos, los cuales ocupaban espacio que poda ser utilizado por otros artculos de mayor uso, esto generaba una prdida, desde el punto de vista de que el almacn generaba gastos innecesarios y al mismo tiempo provocaba espacio ocioso.
No exista coordinacin entre compras, produccin y ventas.
Compraban anticipadamente mercancas en cantidades superiores a las necesarias, debido a que tenan ofertas por parte de los proveedores de artculos por mayoreo; sin tomar en consideracin su capacidad de almacenamiento y la cantidad que realmente utilizaban.
Perdan el beneficio de invertir en otros renglones de los Estados Financieros.
No tomaban en cuenta sus gastos adicionales para la valuacin de sus materiales como eran los fletes, la garanta que ofrecen de vida til del producto y mantenimiento del mismo, as como gastos diversos que intervienen para la fijacin del precio de los productos.
La empresa slo trabaja sobre pedido, por lo tanto no tena un almacn de produccin en proceso ni de productos terminados, pero era necesario que se valuaran las salidas La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -82-
del almacn tomando en cuenta los materiales utilizados, los costos incurridos en la fabricacin de los productos, y de esta forma obtener el costo de venta y una utilidad real, por producto o por fabricacin general.
El departamento de contabilidad nicamente registraba dentro del almacn las compras de los materiales, pero no tena reflejado los diversos tipos de almacn que existen dentro de la compaa, como son los de artculos terminados, produccin en proceso, materias primas; porque no exista un enlace que les permitiera tener en cifras reales el importe del inventario, por lo que los costos originados por los inventarios no eran reflejados en el resultado contable y fiscal de la entidad, debido a eso las fuentes de informacin no contenan las bases suficientes para soportar una decisin financiera.
Como consecuencia de lo anterior s estaba diseando un sistema computacional administrativo de inventarios por los ingenieros de la entidad, el cual no cumpla con los estndares necesarios para la valuacin y control de los inventarios, que permitiera una buena administracin financiera, porque slo manejaba un control interno acerca de las entradas y salidas de material, y no utilizaban los costos asociados para la fijacin del precio. Enseguida se presentan las columnas que se utilizaban en el sistema que manejaban en Tableros Electrnicos:
Fecha: Indica el da en que se elabora el reporte. Clave: Es un cdigo alfanumrico mediante el cul se identifican los materiales, este es determinado tomando como base la descripcin que trae consigo ya impuesta por el proveedor. Descripcin: Se refiere al nombre de los materiales. Colocacin: Es un cdigo alfanumrico con el cul se conoce el lugar de colocacin de algn material. Existencia: Es el nmero de materiales que hay en el almacn. Mnimo: Indica el nmero de materiales mnimos que deben existir en el almacn. Faltante: Indica el nmero de materiales faltantes para obtener el mnimo de existencia del material. Precio unitario: Indica el precio de cada material.
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Precio faltante: Indica el precio de los materiales faltantes para alcanzar el mnimo de existencias en el almacn. Total: Es la suma total del precio de todos los materiales faltantes para alcanzar el mnimo requerido en el almacn. (anexo 8)
El diseo establecido por los ingenieros en las pantallas del software de inventarios, se describe a continuacin:
MENU PRINCIPAL DE TABLEROS ELECTRONICOS
Archivo Utilerias Reportes Ventana * Nuevo * Almacn * Inventario * Casacada * Abrir * Salidas * Faltante * Mosaico * Guardar * Entrada * Organizar iconos * Guardar como * Tarjeta * Cerrar todo * Impresora * Proyectos * Vista preliminar * Unidad de red * Imprimir * Salir
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Es conveniente mencionar que esta Microindustria cuenta con clientes reconocidos en el mercado nacional e internacional, sin embargo, la falta de una buena administracin financiera no les permita crecer a pesar de que no tiene competencia en los productos que ofrece en el mercado; de aqu la necesidad de la implantacin de un sistema de control de inventarios que conllevara a una buena administracin financiera de los mismos.
Analizando las deficiencias que tena la empresa en el rea de inventarios nos dimos cuenta de las necesidades inmediatas para el buen funcionamiento las cuales se mencionan a continuacin:
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Necesidades
Se hizo necesario el establecimiento de normas o estndares para analizar sus normas de ejecucin y valuacin del trabajo en toda la empresa pero con mayor nfasis en el rea de almacn.
Necesitaba asesora por parte de personal que tuviera conocimientos y experiencia en el rea de inventarios para dar seguimiento constante a su software, la asesora en ese momento s estaba llevando acabo a travs de nosotros con visitas frecuentes a las instalaciones.
Necesitaba un sistema de informacin que permitiera interrelacionar la informacin con todas las reas existentes.
Establecimiento de reas de control de inventarios.
Evaluacin de las responsabilidades de las personas encargadas del inventario.
Evaluacin del perfil de las personas en el rea de los inventarios.
Establecimiento de procedimientos aplicables dentro del rea de los inventarios.
Establecimiento de un estndar de valuacin en cuanto a resultados.
Reconocimiento de los costos asociados a los inventarios.
(Al implantar estos controles y procedimientos, la empresa esta en posibilidades de obtener un mejor desempeo y con ello lograr incrementar su margen de utilidad, al tomar decisiones acertadas.)
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Propuestas
Un objetivo importante de la administracin de inventarios en cualquier empresa consiste en proporcionar los inventarios que se requieren para mantener las operaciones al costo mas bajo posible, para lo cual se tienen que identificar todos los costos implcitos en la compra y mantenimiento del inventario.
La mayora de las empresas, cuentan con inventarios los cuales por lo general representan gran parte de la inversin de los accionistas, por tal motivo los administradores o encargados de los mismos deben tener especial cuidado en diferentes aspectos que les permitan tener una buena administracin financiera, como que costos estn relacionados con el mantenimiento de los inventarios, cuales son los costos que estn relacionados con el ordenar y colocar rdenes de pedido, cual es la cantidad de inventario que debe mantenerse siempre en la empresa, cada cuando se debe de ordenar, que sistemas de control facilitara el manejo de inventarios y proporcionara informacin confiable.
Los puntos antes mencionados son de gran importancia para el manejo de inventarios, aunque la empresa sea pequea, es importante que determine la existencia mnima y mxima de inventarios ya que el mantener niveles excesivos de inventario puede arruinar a la empresa, por otra parte, los faltantes de inventarios ocasionaran la prdida de ventas, interrupciones en el rea de produccin y perder la confianza de los clientes.
Actualmente es necesario utilizar modelos computarizados para el control de los inventarios con la finalidad de coordinar los inventarios disponibles con los niveles pronosticados de ventas y mantener una coordinacin con los proveedores reduciendo los niveles de inventarios promedio.
Basndonos en las visitas hechas a las instalaciones de la empresa y analizando el funcionamiento en el rea de inventarios se les propuso lo siguiente:
Al estudiar el funcionamiento de su programa hicimos del conocimiento al encargado del sistema de inventarios y al director administrativo, mediante una carta de sugerencias los formatos que podran manejar para una mejor administracin financiera
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de los inventarios dentro del software que se estaba diseando, para que llegara a cumplir con los requerimientos necesarios para brindar informacin adecuada y confiable, la cual se muestra a continuacin:
Carta de sugerencias para el diseo del software
Mxico, D.F. a 27 de Noviembre de 1999.
Tableros Electrnicos, S.A. de C.V. Ing. Manuel H. Salazar Uribe Director Administrativo P R E S E N T E.
Por medio de la presente nos permitimos hacer de su conocimiento que en base a las visitas realizadas y a la informacin proporcionada por la compaa, hemos desarrollado una serie de sugerencias a fin de un mejor manejo en el Software para el control de inventarios:
a) Convendra que su sistema este integrado por varias pantallas a fin de tener un mejor control de sus inventarios. Cabe mencionar que al tener una fuente de informacin que contenga las bases necesarias para tomar decisiones, s eligir la opcin ms conveniente para la misma lo cual se ver reflejado en las utilidades y el manejo de la empresa.
Los datos que sugerimos para las pantallas son los siguientes:
1. La pantalla de alta de productos puede contener lo siguiente: La clave del producto (deber ser la que sirva a la empresa para su control interno, no deber utilizar los cdigos ya asignados por los proveedores). Descripcin del producto (debe ser claro y debe contener la informacin necesaria para la identificacin del producto). Precio ( costo de adquisicin del producto). Unidad de medida (kilogramos, litros, unidades, etc.). Tiempo de surtido en que entregan las mercancas. Cantidad de material que entra al almacn. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -90-
Existencia total de material en el almacn. Stock mnimo (cantidad mnima de material que debe existir en el almacn). Stock mximo (cantidad mxima de material que debe existir en el almacn). Costeo (se recomienda que el tipo de costeo a utilizar sea el promedio, el cual se determina dividiendo las mercancas que salen entre las mercancas totales).
2. Datos adicionales del producto: Proveedor (a quien se le compra los materiales). Fecha ltima de compra y venta del material. Costeo utilizado (promedio). Cantidades pendientes por recibir de material.
3. Kardex de cada material: Unidad de medida (kilogramos, litros, unidades, etc.). Tipo de costeo (promedio). Fecha ltima de compra. Existencia total de material en el almacn. Stock mnimo (cantidad mnima de material que debe existir en el almacn). Stock mximo (cantidad mxima de material que debe existir en el almacn). Fecha de movimiento. Movimiento (entrada, salida). Almacn (almacn de Materias Primas, almacn de artculos terminados, almacn de produccin en proceso). Cantidad (Nmero de unidades del material). Existencia total de material en el almacn. Costo unitario de cada material.
4. Reportes del inventario: Clave del producto (cdigo alfanumrico que sirve para identificar al producto). Control del almacn (localizacin dentro del almacn). Desde que material hasta que material es el reporte. A que lnea de produccin pertenece el reporte. Ordenado por (anual, mensual, trimestral, etc.). La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -91-
A que almacn pertenece el reporte.
Los datos de la pantalla antes mencionada nos podrn generar los siguientes reportes: Catalogo de productos (listado de los productos existentes en el inventario). Movimientos al inventario (entradas, salidas). Lista de precios (precios de los productos existentes en el inventario). Existencias de materiales en el almacn. Requisiciones (material faltante prximo a comprar del inventario). Productos pendientes de recepcin (productos que no se han recibido en el almacn). Inventario fsico (cuando se practic recuento de mercancas). Punto de reorden (momento en el cual se debe hacer un nuevo pedido de mercanca). Rotacin (Cada cuando se est haciendo adquisicin de materiales).
6. Movimientos al inventario Clave (cdigo alfanumrico de descripcin del producto). Movimiento (entradas y/o salidas del inventario). Documento (ordenes de compra o venta). Cliente o proveedor. Fecha (da del movimiento del inventario). Cantidad (nmero de unidades). Costo.
7. Traspaso de productos entre almacenes: Fecha (da de elaboracin del traspaso del producto). Documento (nota de recepcin y de entrega entre almacenes). Del almacn (almacn del que salen los productos). Al almacn (almacn que recibe los productos). La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -92-
Movimientos de salida (nmero de unidades que salen del almacn). Movimientos de entrada (nmero de unidades que entran al almacn). Cantidad (nmero de unidades). Producto (descripcin del material). Costo unitario (costo de cada producto). Total (totales en unidades y costos).
Cabe sealar que aunque en las diferentes pantallas existan los mismos conceptos, la utilidad de estos es para simplificar trabajo en caso de alguna consulta o especificacin de algn material. Todos los datos anteriores son a manera de sugerencia los cuales pueden ser de utilidad en su programa.
Sin mas por el momento y agradeciendo de antemano su atencin. Quedamos de usted.
A T E N T A M E N T E
Nayeli Ivette Lagunas Garca
Henry Domnguez Piedra
Una vez realizadas las sugerencias del diseo y en trabajo conjunto se procedi a programar su desarrollo quedando de la siguiente forma:
MODELO DEL SOFTWARE PARA EL CONTROL DE INVENTARIOS
Objetivo: Registrar toda la informacin referente a los productos y servicios que su empresa ofrece. Se indican tanto las especificaciones como detalle de su almacenaje y comportamiento en el mercado.
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Elementos necesarios:
Mdulos.
Alta de Productos en el inventario:
Datos Generales *Producto *Servicio Unidad de medida Unidad de empaque Clave Descripcin Control de almacn Costeo Lnea No. De serie Tiempo de surtido UEPS Precios Cantidades PEPS Publico Otros precios Existencia Promedio Divisas Stock mnimo Detallistas Impuestos Stock mximo IEPS IVA Almacenes
Aceptar Cancelar
Datos adicionales del producto:
Proveedores
1 2
Fecha ltima Costos
Compra Promedio
Venta Ultimo
Cantidades pendientes Acumulados anuales de ventas
Por recibir Cantidad
Por salir
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Kardex de cada producto:
Unidad de medida Stock mnimo Control de almacn Stock mximo Fecha ltima de compra Existencia
Tipo de costeo Promedio
Fecha Movimiento Documento Almacn Cantidad E/S Existencia Costo Capas Unitario
Reporte del I nventario:
Clave del producto
Desde Hasta
Lnea Control de almacn
Incluye Ordenado por: Acumulados anuales de ventas
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Multialmacn:
Producto Almacn Descripcin Existencias
Movimientos al inventario:
Clave Movimiento Documento Cli / Prov Fecha Cantidad Costo operado
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Traspaso de productos entre almacenes:
Grabar Salir No. De Serie Observaciones Insertar Borrar
Fecha Del almacn Al almacn Documento Mov. Salida Mov. Entrada
Cantidad Producto Costo Unitario Total
Total de partidas
Descripcin
El sistema de informacin que se propuso esta compuesto de cinco funciones bsicas:
1 Introduccin de los datos al sistema. 2 Procesamiento de los datos relacionndolos con los registros que se mantienen. 3 Mantenimiento de los registros y archivos necesarios. 4 Desarrollo de un procedimiento que indique la forma de utilizacin de los datos, as como el establecimiento de rutinas para el procesamiento. 5 Preparacin de la informacin de acuerdo a las necesidades de la empresa.
De acuerdo a lo mencionado anteriormente se ejemplifica el proceso de operacin del software para el control de los inventarios:
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I ntroduccin De datos
Por discos, cinta magntica, o lectores pticos, datos de entradas y salidas. UNIDAD CENTRAL DE PROCESAMIENTO I nformacin
* Informes de inventarios.
* Registros al da. SECCION DE CONTROL SECCION DE OPERACIONES * Operacin integral del sistema de computacin. * Dirige y coordina las operaciones previstas por los programas. * Controla y relaciona los datos de entrada en los registros y archivos.
* Multiplicacin de costos unitarios por las cantidades (entradas y salidas). * Obtencin de saldos (aumentando o deduciendo entradas y salidas).
MEMORI A - Programas para llevar a cabo los procesos. - Registros maestros de inventarios.
Es importante que la empresa maneje su software de tal manera, que no tenga que recurrir a otros procesos para obtener la informacin que desee, debido a eso marcamos la importancia de que introduzcan en su software de almacn cierta informacin que les permita obtener mejores resultados y obtener ciertos informes como pueden ser:
1.- Sus puntos de reorden de mercancas para los cuales fue necesario que el software tuviera la siguiente informacin: a) Considerar las fechas de entrega y recepcin de los materiales . b) Considerar la variacin entre la fecha de solicitud del pedido y la recepcin de los materiales. c) Consumo diario de unidades.
2.- Su lote optimo de pedido para lo cual fue necesario que el software tuviera la siguiente informacin: La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -98-
a) Costo de cada pedido. b) Costo de mantenimiento de cada unidad dentro del almacn. c) Consumo anual de unidades del pedido.
3.- Sus existencias de seguridad y sus mximos y mnimos para lo cual fue necesario que el software tuviera la siguiente informacin: a) Su stock, mximo y mnimo de materiales.
Tambin es importante poder analizar los resultados obtenidos por el software para lo cual se estableci lo siguiente:
1. Comparacin de las normas con los resultados reales. Determinacin de las diferencias ms importantes y la evaluacin de las causas que las originaron.
2. Correccin de las desviaciones. Hacer cambios o una simple aclaracin de las instrucciones, evaluacin cuidadosa de las actividades, y eliminar las causas de la deficiencia.
Como parte del anlisis a la empresa se le propuso que la valuacin de sus mercancas las realice a travs del Costo Promedio Mvil, por la conveniencia de determinar sus promedios cada que se realiza un movimiento dentro del almacn.
El software es una herramienta indispensable para la obtencin de informacin confiable y oportuna siempre y cuando se tengan los elementos necesarios para su ejecucin, por lo cual se sugiri la implantacin de un sistema de control de inventarios que diera apoyo al software a fin de establecer las bases para la toma de decisiones. El sistema de control de inventarios propuesto se describe a continuacin:
Generalidades del control de inventarios
Si se conocen de antemano los movimientos de los materiales o artculos y se encuentran bien definidas las obligaciones y responsabilidades de los almacenistas, estarn cimentadas las bases para el control de las operaciones. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -99-
Por otra parte, en el otorgamiento de responsabilidades entraaba conceder las facilidades necesarias para que los encargados de la custodia de las mercancas pudieran desarrollar sus labores en forma eficaz. El almacn debera contar con espacios suficientes, estanteras u otros implementos necesarios para lograr el orden y el acomodo de sus artculos. Adems, la puerta o puertas del local y, en general, su distribucin, deberan dar la mxima seguridad contra robos.
La clasificacin y codificacin de los artculos en un almacn es conveniente para efectos de control y resulta indispensable cuando se utiliza un sistema de computacin. Este aspecto debe hacerse extensivo a los procesos de compra y venta para facilitar la localizacin e identificacin de las mercancas que se manejaran.
Para llevar un buen control y llegar a una administracin financiera adecuada fue necesario seguir algunos pasos que les llevaran a la obtencin de informacin veraz.
Llevar registros continuos de artculos en existencia, en lo que respecta al valor total y a los costos unitarios. Llevar registros de artculos manufacturados, en lo que respecta al costo total y a los costos unitarios. Relacionar los artculos en existencia con la produccin y las ventas por los medios siguientes: a) Asegurndose de que se podr disponer de los artculos cuando se requiera. b) Separando las mercancas reservadas para pedidos especficos. c) Indicando las mercancas que se tienen efectivamente en existencia. d) Indicando las mercancas pedidas a la fbrica, pero que aun no se han terminado. e) Indicando cuando se han de producir mas mercancas. Mejorar los procesos de manufactura, demostrando que los artculos producidos en el pasado haban satisfecho debidamente los fines para los que fueron fabricados. Evitar la acumulacin excesiva de existencias. Ayudar a la debida localizacin y al manejo de mercancas, y al establecimiento de la contabilidad respectiva. Proporcionar una base para inventarios en relacin con la preparacin de estados financieros.
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Control de las compras por medio de una persona especial, con funciones y responsabilidades definidas, y el empleo de un sistema normal de impresos o modelos, y del procedimiento para pedir las mercancas. El empleo de modelos y procedimientos normales para recibir y marcar las mercancas, colocarlas en los pisos de venta, para efectuar los traspasos, y llevar a cabo las modificaciones de precios. El empleo de un sistema de informes peridicos para resumir los resultados y facilitar la comparacin y la atencin de los asuntos, como, por ejemplo: informes de pedidos colocados, de pedidos pendientes, entregas futuras y saldos de compras. Clculo peridico de proporciones y tendencias, e informes en que se haga resaltar las valoraciones de cada rea y las caractersticas especiales.
Fue importante que se contar en el almacn con una persona que les permitiera tener la seguridad para tomar decisiones basndose en los reportes de inventario, tal persona tendra obligaciones entre las que mencionamos las siguientes:
En relacin con los pedidos de venta, informar lo relativo al importe y al costo de las mercancas disponibles para embarque o que se han pedido a la fbrica, ayudando en esa forma a fijar las cotizaciones y a determinar las fechas de entrega. Marcar con seales inequvocas las mercancas que se han separado para servir pedidos especficos y hacer las anotaciones convenientes en la columna de mercancas reservadas, del registro de existencia. Comparar peridicamente los saldos disponibles con las cantidades mnimas establecidas y solicitar que se expidan rdenes de produccin, a medida que las existencias disminuyan. Registrar las rdenes de produccin en el registro de existencias, a medida que se expiden. Registrar las mercancas terminadas y entregadas al almacn de existencias pidindole al encargado de los costos los datos relativos. Registrar las cantidades y costos de las mercancas embarcadas o entregadas para otros efectos. Revisar peridicamente el dato del programa de los saldos y confrontarlos con los registros. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -101-
Confrontar peridicamente los saldos de existencia con las existencias fsicas. Formular informes especiales sobre las existencias, las cantidades de mercancas usadas o embarcadas durante los periodos de costo, las existencias obsoletas en desuso o averiadas.
Medidas para analizar y controlar el inventario:
Reduccin de la inversin en inventarios al punto ms bajo, de acuerdo con las necesidades efectivas del negocio. Asegurarse de que haba continuidad de existencia de las clases de mercancas que se necesitan. Hacer la comparacin entre diversas reas, con el objeto de corregir los defectos en cuanto a personal, mtodos, procedimientos.
Estndares establecidos para que el control fuera de manera correcta.
La creacin y el uso de un sistema estndar de modelos, registros e informes, que abarcaran todas las funciones y actividades relativas a la compra y manejo de mercancas. La creacin de los estndares de existencias, en particular los puntos mximo y mnimo y los trminos de rotacin. La creacin de los estndares que haban de seguir los empleados encargados de la compra y el manejo de las mercancas. El uso de programas y presupuestos de venta. Control por medio de etiquetas: se refiere a colocar una etiqueta compuesta por dos o ms partes en cada articulo, que tengan a la venta. Todas las partes de la etiqueta deben contener informacin tal como nmero del departamento, clave del proveedor, tipo de mercanca y el registro de cualquier otra informacin que pueda resultar valiosa para el inventario y para los sistemas contables de la empresa.
Procedimientos administrativos para un buen control
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Requisicin de compra: Las necesidades de material se fijaran d acuerdo con el programa de produccin o con el presupuesto de ventas; otras veces de conformidad con los requerimientos del almacn cuando sus existencias alcanzan o estuvieran proxi- mas a los mnimos y, tambin, basadas en anlisis especiales efectuados u otros procedimientos. Autorizacin de la compra: Es indispensable la aprobacin del gerente u otro funcionario en cada compra o cuando menos en las de importancia que vayan a efectuarse, de conformidad con las condiciones financieras de la empresa o establecimiento, situacin del mercado y otros factores. Cotizacin de precios: Es recomendable adoptar como sistema la cotizacin de precios de distintos proveedores, consiste en la intervencin de tres personas: una encargada de solicitarlas; otra mas que las reciba y las relacione, y por ltimo, otra que formule la orden de compra o de pedido. Orden de Compra: Debe hacerse en alguna forma impresa numerada consecutivamente y con el nmero de copias requerido. Se debe tener cuidado al detallar, de manera que no haya duda respecto a la cantidad, clase y calidad de material que se solicita, as como otras estipulaciones y condiciones, que garanticen, en todo tiempo, los intereses de la empresa. Recepcin de las mercancas: El personal dedicado a la recepcin de los artculos debe conocer la cantidad de ellos, para estar en condiciones de inspeccionarlos y as ejercer una verificacin sobre el departamento de compras, evitando posibles irregularidades. Debe hacerse un reporte de las mercancas recibidas invariablemente en una forma impresa, ya sea en volantes individuales numerados progresivamente, en donde se detallen los artculos recibidos o formulando un informe diario de entradas, en el cual se relacionen las mercancas recibidas, indicando cantidades y especificaciones, as como los nombres de los proveedores. Verificacin de facturas: La verificacin se inicia en el departamento de compras; si procede algn ajuste con el proveedor por concepto de descuentos, fletes o algn otro es fcil arreglar de inmediato el asunto y hacer la deduccin en la propia factura antes de contabilizarla. En el departamento de compras se comparar el duplicado de la orden de compra y el informe de recepcin contra la propia factura, para verificar los precios unitarios y los clculos respectivos. En ocasiones se usa un sello para estampar en las facturas de que la verificacin se llev a cabo de acuerdo a los procedimientos, La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -103-
por lo regular, los sellos llevan los siguientes datos: nmero de la orden de compra, fecha de recepcin de las mercancas, firma de la persona que verific los precios unitarios y los clculos, nmero de la pliza o cuenta por pagar, firma de la persona que aprueba el pago, y nmero del cheque expedido. Despacho de mercancas: Se puede utilizar rdenes de embarque en las cuales se anotar las cantidades surtidas de cada articulo. Se requiere de la intervencin de dos personas cuando menos, una que surta los artculos y otra que revise y compare cuidadosamente la mercanca que va ha salir con las anotaciones en los pedidos u rdenes de produccin o de servicio. En ocasiones habr una tercera que se encargue de empacar los artculos, formulando por separado la nota de empaque que deber compararse con la orden de embarque. Facturacin: La seccin de facturacin se encuentra en la oficina de contabilidad y lleva a cabo su labor tomando los datos necesarios de la orden de embarque, del pedido o bien de la remisin, segn sea el procedimiento seguido. (anexo 9).
Enseguida se muestra un anlisis de las funciones que debe tener el administrador en relacin con los inventarios.
1.- Planear que incluye: a) La fijacin de objetivos generales y especficos. b) Establecimiento de polticas. c) Elaboracin de programas de accin con el apoyo de los presupuestos financieros.
2 - Organizar que incluye: a) Fijacin de autoridad y responsabilidad de los empleados. b) Establecimiento de procedimientos de operacin de acuerdo con los programas e instructivos establecidos c) Instalacin del sistema de informacin.
3.- Dirigir que incluye: a) La coordinacin de las actividades. b) Manejo y motivacin de personal. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -104-
4.- Controlar que incluye: a) Verificar que las actividades se realicen de conformidad con los planes establecidos. b) La supervisin de los procedimientos implantados.
Establecimiento de reas de control de inventarios.
Algunos elementos que se deben de tomar en cuenta para el control interno de sus inventarios seran:
Dentro de su organizacin se debe observar lo siguiente: La direccin debe asumir la responsabilidad de las polticas de la empresa. Se deben coordinar todas las partes armnicamente. Debe existir una divisin de labores para la independencia de sus funciones. Se debe asignar responsabilidades, nombramientos, jerarquas y se deben delegar facultades.
Dentro de sus procedimientos se debe incluir: La planeacin y sistematizacin de sus actividades. Deben existir registros y formas para el registro de sus operaciones. Deben existir informes necesarios para la vigilancia de sus actividades.
Dentro del personal se debe observar lo siguiente: El entrenamiento y sus programas respectivos. Se debe analizar la eficiencia con la idea de alentar el desempeo del personal. Debe existir una retribucin adecuada a planes de incentivos, pensiones y prestaciones para despertar cooperacin y lealtad haca la empresa. Se debe tener una supervisin con el fin de verificar el buen funcionamiento de los sistemas y procedimientos, al mismo tiempo el control que lo evaluar. Es necesario que el empresario en la pequea empresa cuente con una cultura empresarial que le permita el mejor aprovechamiento y manejo de la entidad en todos los aspectos, para lograr tal cultura existen diversos apoyos por parte del gobierno (Centros Crece, Cimo, etc.), asimismo una institucin de educacin superior que brinda
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apoyo a pequeas empresas es la E.S.C.A. Unidad Tepepan, a fin de proporcionar asesora a los empresarios, tales como cursos de capacitacin para mejorar su desempeo empresarial. Tambin cabe sealar que la industria electrnica al estar directamente relacionada con los avances tecnolgicos, cambia constantemente, por lo cul no es conveniente que las empresas que se dedican a este tipo de industrias, cuenten con un almacn de materias primas excesivo y que pueda terminarse dentro de un periodo de tiempo y no se vea afectado por la obsolescencia la cual provoca prdidas significativas que afectan directamente la utilidad.
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6.1.7 Conclusiones
Al analizar la problemtica de esta Microindustria en el rea de inventarios, se pudo observar que era indispensable establecer una adecuada administracin en esa rea, por que existan deficiencias importantes que de alguna manera ocasionaran problemas que iran ligando a todas las reas del ente econmico no permitiendo un mejor desempeo operativo y administrativo.
Se determin que era importante establecer sus niveles de capacidad de inventarios, costos, responsabilidades, as como tambin estndares de valuacin de resultados que les permitieran conocer en cualquier momento la situacin real de sus inventarios para tomar decisiones acertadas, junto con esto la implantacin de un sistema computacional que pudiera manejar la existencia de artculos y que tuviera una serie de informacin relacionada con costos y otro tipo de informacin necesaria para obtener resultados rpidos y reales de la empresa. El manejo de un paquete computacional referente a inventarios o en cualquier rea que la empresa necesite es de suma importancia ya que en este momento el desarrollo de la informtica permite que las empresas estn a la vanguardia para obtener informacin y resultados en un mnimo de tiempo. J unto con lo anterior se pudo observar que debido a la falta de tiempo por exceso de responsabilidades en la empresa, no tienen oportunidad de capacitarse como ellos quisieran y lograr una cultura empresarial que les permita ampliar sus conocimientos sobre estrategias empresariales que les permita conocer mejor el desarrollo de su negocio y con ello incrementar su valor y hacer frente a la competencia en el futuro. Sin embargo cuando el tiempo y trabajo se los permite asisten a las asesoras grupales que actualmente les ofrece la E.S.C.A. Unidad Tepepan.
Por lo antes sealado, se diseo y sugiri el establecimiento de un software en el rea de inventarios que tendra que ir relacionado con la implantacin de controles y con la colaboracin por parte de los encargados directa e indirectamente del almacn para que conlleven a que el software pueda tener mejores resultados en esta Microindustria y les permita llegar a tener una adecuada administracin financiera de los inventarios obteniendo informacin real para la acertada toma de decisiones.
En la actualidad se estn generando reportes del almacn los cuales les estn permitiendo tomar diversas decisiones en cuanto a precio y existencias del mismo, pero todava esta en proceso el
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perfeccionamiento del software para que llegue a ser un instrumento que le permita subsanar deficiencias en esa rea.
En este momento se esta monitoreando el software para poder evaluar su desarrollo dentro de la Microindustria y hacer los ajustes pertinentes, asimismo se estn evaluando los resultados de los mtodos de control interno propuestos dentro del almacn, a fin de detectar las deficiencias y las posibles irregularidades que pudieran surgir. Para lo mencionado anteriormente he- mos recibido un total apoyo por parte de los ingenieros y directivos de la entidad los cuales son gente altamente profesional y estn en busca de un mejor desempeo dentro de la entidad.
Parte de la problemtica de esta Microindustria es una adecuada cultura empresarial por parte de los directivos a lo cual se le esta dando respuesta por medio de la invitacin a cursos y asesoras que existen en diversas instituciones, pero que en especial ESCA Tepepan esta brindando a los miembros de la Asociacin de Microindustriales de Tlalpan a la cual pertenece esta Microindustria, como una respuesta favorable por parte de sus directivos lo cual esta permitiendo subsanar esa situacin y al mismo tiempo nos da seguridad de que la ejecucin y perfeccionamiento del software propuesto seguir en proceso, esto permitir a la empresa evitar al mximo el dejar de hacer ventas por falta de inventarios, rotar adecuadamente sus existencias para no tener inventarios obsoletos y minimizar la inversin de los inventarios para el logro de mayores utilidades que es el problema que se planteo en la hiptesis de esta tesis y que al momento de la finalizacin de esta tesis no se ha comprobado al 100% debido a que el proceso de implantacin del software y los controles requieren tiempo, pero se seguir con el monitoreo de su desarrollo.
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ANEXOS
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ANEXO 1
NACIONAL Otras divisiones 21% Gran divisin 9 23% Gran divisin 8 16% Gran divisin 6 20% Gran divisin 3 20% DI STRI TO FEDERAL Otras divisiones 10% Gran divisin 9 32% Gran divisin 8 19% Gran divisin 6 21% Gran divisin 3 18% La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -110-
ANEXO 2
3 Industria Manufacturera 4 Construccin 6 Comercio, restaurantes y hoteles 7 Transporte, almacenes y comunicaciones 8 Servicios para organizaciones de alquiler 9 Servicios comunales, sociales y personales OTRAS 1)Agropecuaria, silvicultura y pesca, 2)Mineria y 3)Electricidad, gas y agua
PARTICIPACION PORCENTUAL DEL PIB DEL DISTRITO FEDERAL EN EL PIB NACIONAL SEGUN LAS GRANDES DIVISIONES DE ACTIVIDAD ECONOMICA, 1996. 28 20 22 24 25 27 34 2 0 5 10 15 20 25 30 35 40 TOTAL 3 4 6 7 8 9 OTRAS Grandes divisiones de actividad P o r c e n t a j e La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -111-
ANEXO 3
LEY FEDERAL PARA EL FOMENTO DE LA MICROINDUSTRIA Y LA ACTIVI DAD ARTESANAL
Nueva ley publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 26 de enero de 1988.
Ley Federal para el Fomento de la Microindustria y la Actividad Artesanal.
Al margen un sello con el escudo nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Presidencia de la Repblica.
Miguel de la Madrid H., Presidente constitucional de los estados unidos mexicanos, a sus habitantes, Sabed:
Que el H. Congreso de la Unin, se ha servido dirigirme el siguiente
Decreto
"El Congreso de los Estados Unidos Mexicanos, decreta:
Ley Federal para el Fomento de la Microindustria y la Actividad Artesanal
CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES
Articulo 1
La presente Ley es de orden pblico y de inters social, sus disposiciones se aplican en toda la repblica y tienen por objeto fomentar el desarrollo de la Microindustria y de la actividad artesanal mediante el otorgamiento de apoyos fiscales, financieros, de mercado y de asistencia tcnica, as como a travs de facilitar la constitucin y funcionamiento de las personas morales La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -112-
correspondientes, simplificar tramites administrativos ante autoridades federales y promover la coordinacin con autoridades locales o municipales para este ultimo objeto.
Articulo 2
La aplicacin de esta ley en la esfera administrativa corresponde a la secretaria de comercio y fomento industrial, sin perjuicio de las atribuciones que las dems leyes otorguen a otras autoridades federales, en cuanto no se prevean en forma expresa en esta propia ley.
Cuando en el presente ordenamiento se mencione a "la secretara", se entender que se trata de la citada secretaria de comercio y fomento industrial.
Articulo 3
Para los efectos de esta ley, se entender por:
I.- Empresas Microindustriales, a las unidades econmicas que, a travs de la organizacin del trabajo y bienes materiales o incorpreos de que se sirvan, se dediquen a la transformacin de bienes, ocupen directamente hasta quince trabajadores y cuyas ventas anuales estimadas o reales no excedan de los montos que determine la secretaria, los cuales se publicaran en el diario oficial de la federacin;
II.- Artesana, a la actividad realizada manualmente en forma individual, familiar o comunitaria, que tiene por objeto transformar productos o substancias orgnicas e inorgnicas en artculos nuevos, donde la creatividad personal y la mano de obra constituyen factores predominantes que les imprimen caractersticas culturales, folklricas o utilitarias, originarias de una regin determinada, mediante la aplicacin de tcnicas, herramientas o procedimientos transmitidos generacionalmente, y
III.- Artesanos, a aquellas personas cuyas habilidades naturales o dominio tcnico de un oficio, con capacidades innatas o conocimientos prcticos o tericos, elaboran bienes u objetos de artesana.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -113-
Articulo 4
Los empresarios de las Microindustrias y los que se dediquen a la actividad artesanal, pueden ser personas fsicas o morales que se constituyan con apego a las disposiciones de esta ley, as como de otras leyes en cuanto les sean aplicables sin contravenir a la primera.
Articulo 5
El domicilio de las empresas Microindustriales ser el local donde se ubique el establecimiento en que realicen sus actividades industriales, si se trata de empresarios personas fsicas; tratndose de empresarios personas morales ser el local donde se encuentre ubicada su administracin o, en su defecto, el del establecimiento en que lleven a cabo sus actividades industriales.
Articulo 6
Los empresarios de las Microindustrias solo estn obligados a llevar su contabilidad en un libro diario de ingresos y egresos, tratndose de personas fsicas; y en libros diario, mayor y de inventarios y balances, cuando se trate de personas morales.
Articulo 7
La secretaria, con la participacin, en su caso, de las dems dependencias y entidades competentes de la administracin publica federal, as como de los gobiernos de los estados y municipios, procurara la aplicacin y vigilara el cumplimiento de esta ley y, en particular, realizara lo siguiente:
I.- Determinar las actividades que sea mas conveniente desarrollen las Microindustrias y sealar las zonas prioritarias para su instalacin, a fin de otorgar mayores estmulos;
II.- Fomentar la agrupacin de empresas de Microindustrias para obtener financiamientos, establecer sistemas de ventas y compras en comn de materias primas y productos y, en su caso, prestacin de servicios de subcontratacin y maquila; y
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III.- Elaborar programas de difusin, gestin, formacin y capacitacin empresarial, as como de servicios de extensionismo, para identificar y resolver problemas relacionados con la organizacin, produccin y mercado de las Microindustrias.
IV.- Impulsar las tareas de investigacin y de aplicacin de tcnicas de mejoramiento para el fomento y desarrollo de la produccin artesanal.
CAPITULO I I DE LOS EMPRESARIOS PERSONAS FISICAS
Articulo 8
Solo las personas fsicas de nacionalidad mexicana, si satisfacen los requisitos que se establecen en esta ley, pueden obtener la cdula de Microindustria que les permita tener reconocido para sus unidades econmicas de produccin el carcter de empresas de Microindustria y gozar de los beneficios que este u otros ordenamientos les otorguen.
Articulo 9
Los empresarios debern indicar su nombre o, en su caso, la denominacin comercial de la empresa, seguidos de las palabras "Empresa Microindustrial" o las siglas "mi", y "art", tratndose de personas fsicas se dediquen a la produccin de artesanas, para su fcil identificacin y distinguirlos en el otorgamiento de los beneficios a que se refiere esta ley.
Articulo 10
Al cancelarse la inscripcin y la cdula, el empresario no podr seguir utilizando el termino "empresa microindustrial" o su sigla "mi", y "art", en su caso, ni solicitar y obtener los beneficios que se concedan a las empresas Microindustriales, quedando obligado a devolver la cdula a la secretaria dentro de un plazo de 15 das hbiles.
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Articulo 11
Al cancelarse la inscripcin y la cdula, el empresario no podr seguir utilizando el termino "empresa microindustrial" o su sigla "mi", ni solicitar y obtener los beneficios que se conceden a las empresas Microindustriales, quedando obligado a devolver la cdula a la secretaria dentro de un plazo de 15 das hbiles.
La propia secretaria comunicara a las autoridades correspondientes la cancelacin de la inscripcin y la cdula, a fin de que se dejen sin efecto, a partir de la cancelacin, los beneficios que se hayan otorgado.
CAPITULO I II DE LAS EMPRESAS MICROINDUSTRIALES PERSONAS MORALES
Articulo 12
Los individuos de nacionalidad mexicana que deseen asociarse para constituir una persona moral que, como se prev en el articulo 4, pueda ser considerada como empresa microindustrial, podrn hacerlo adoptando la forma de sociedad de responsabilidad limitada que regula la ley general de sociedades mercantiles, con las modalidades que prev el presente capitulo, sin perjuicio de que puedan adoptar otra forma legal.
Articulo 13
Las sociedades de que trata el articulo anterior existirn bajo una denominacin o una razn social que se formara con el nombre de uno o mas socios. La denominacin o razn social irn inmediatamente seguidas de las palabras "sociedad de responsabilidad limitada microindustrial" o de su abreviatura "S. de R. L. Mi.", Y de las siglas "art" tratndose de personas morales que se dediquen a la produccin de artesanas. La omisin de este requisito sujetara a los socios a la responsabilidad que establece el articulo 25 de la ley general de sociedades mercantiles.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -116-
Articulo 14
Las sociedades de responsabilidad limitada Microindustriales solo podrn tener como socios a personas fsicas de nacionalidad mexicana y no podrn admitir al constituirse o con posterioridad, socios extranjeros, directa o indirectamente, lo cual deber hacerse constar expresamente en el contrato social y en el registro de comercio. Cualquier acto que viole esta disposicin ser nulo y el extranjero que hubiere participado en el solo podr reclamar los daos y perjuicios que los socios le hubieren causado.
Articulo 15
El contrato por el que se constituya una sociedad de responsabilidad limitada microindustrial y sus modificaciones debern constar por escrito.
La secretaria podr proporcionar a quienes lo soliciten, modelos de contrato social o formularios en que los interesados solo aporten los datos particulares de quienes deseen asociarse y de la persona moral que se pretenda constituir.
Una vez formulado y firmado por los socios el contrato social, la secretaria, o las autoridades en quienes delegue esa funcin, lo examinaran y harn constar su visto bueno sobre su forma y contenido, u orientaran, en su caso, a los interesados sobre los elementos que se hayan omitido o deban subsanarse.
Articulo 16
Una vez obtenido el visto bueno a que se refiere el articulo anterior, los socios acreditaran su identidad y ratificaran su voluntad de constituir la sociedad y ser suyas las firmas que obren en el contrato social, ante el personal autorizado del registro publico de comercio del lugar que corresponda al domicilio social, el que proceder a inscribir sin mas tramite a la sociedad a la brevedad posible.
No se requerir para su constitucin y registro de la autorizacin previa de otras autoridades judiciales o administrativas. Las secretarias de comercio y fomento industrial y de la contralora La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -117-
general de la federacin vigilaran se cumpla lo dispuesto en este articulo y que el registro se efecte cuanto antes.
Articulo 17
Las sociedades constituidas e inscritas en el registro publico de comercio, podrn obtener de la secretaria o de las autoridades en quienes hubiere delegado esa funcin, la inscripcin en el padrn nacional de la Microindustria, as como la cdula que las acredite como empresas Microindustriales y, consecuentemente, alcanzar los beneficios cuyo otorgamiento proceda conforme a esta ley u otras disposiciones.
Articulo 18
Las sociedades a que se refiere este captulo, ni sus socios, podrn participar en otras sociedades Microindustriales, sin perjuicio del agrupamiento de estas para los fines que se prevn en el artculo 7o fraccin II.
Articulo 19
Las modificaciones acordadas por los socios al contrato social, debern constar por escrito y hacerse del conocimiento de la secretaria o de las autoridades en quienes delegue esa funcin, con el fin de que se examine si no implican alteraciones a las condiciones para que la sociedad siga siendo considerada empresa microindustrial. La secretaria emitir su visto bueno a las modificaciones o, en su caso, dar a los interesados las orientaciones que correspondan.
Una vez obtenido el visto bueno, las modificaciones debern ser inscritas en el registro publico de comercio en que obre la inscripcin de la sociedad, previa su ratificacin ante el encargado de dicho registro.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -118-
CAPITULO I V DEL PADRN NACIONAL DE LA MICROINDUSTRIA
Articulo 20
La secretaria de comercio y fomento industrial integrara el padrn nacional de la Microindustria con los datos de estas empresas. En la elaboracin y manejo del padrn podrn participar las autoridades estatales y municipales, en los trminos de los acuerdos de coordinacin que se celebren conforme al capitulo VII de la presente ley.
El padrn contara con una seccin para las personas fsicas y morales que se dediquen a la produccin de artesanas.
Articulo 21
Las empresas Microindustriales que figuren en el padrn, recibirn los apoyos y estmulos que corresponda otorgrseles conforme a esta ley, a la ley de ingresos de la federacin y a las dems disposiciones legales y administrativas que los establezcan.
Articulo 22
La cdula de Microindustria que expida la secretaria o las autoridades en las que tal atribucin se delegue, acreditara que la empresa persona fsica o moral microindustrial figura en el padrn, y que se encuentran satisfechos los requisitos relativos a registros, licencias o autorizaciones, que en la propia cdula o en sus anexos se indiquen.
A las personas que soliciten la inscripcin en el padrn nacional de la Microindustria, se les otorgara, una vez satisfechos los requisitos, la cdula correspondiente.
El numero de la cdula de Microindustria, as como las siglas "art", podrn ir impresas en los productos artesanales.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -119-
Articulo 23
La expedicin de la cdula de Microindustria ser completamente gratuita.
Articulo 24
El padrn consignara la informacin actualizada de las empresas Microindustriales, las actividades que desarrollan, el numero de trabajadores, las inversiones realizadas y dems datos necesarios para su fomento.
En el padrn nacional de la Microindustria se tomara nota de la terminacin, disolucin y liquidacin de las sociedades de Microindustria y se realizaran los dems actos que determine esta ley y dems disposiciones derivadas de ella.
Articulo 25
La secretaria proceder a concentrar y sistematizar los logros obtenidos sobre simplificacin, a travs de los mecanismos de coordinacin con las entidades federativas, particularmente sobre los datos relativos a registros, licencias, permisos y autorizaciones. Respecto de los tramites pendientes de cumplirse para la instalacin o funcionamiento de la Microindustria, se dar la orientacin correspondiente. Bastara la presentacin de la cdula para que al tramite respectivo se le d la mxima celeridad conforme a esta ley.
Articulo 26
De conformidad con los datos del padrn, la secretaria proceder a refrendar, modificar y, en su caso, cancelar la cdula de Microindustria, dando los avisos correspondientes a las dependencias competentes.
Articulo 27 La secretaria o las autoridades competentes en el manejo del padrn, proporcionaran informacin a las Microindustrias que lo soliciten, con relacin al cumplimiento de tramites y obligaciones, as como sobre los apoyos e incentivos que puedan obtener. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -120-
Articulo 28
La secretaria emitir y distribuir gratuitamente a los interesados, las formas oficiales sobre la realizacin de tramites y otorgamiento de apoyos a las empresas que figuren en el padrn.
Articulo 29
La cdula de Microindustria deber contener por lo menos los siguientes datos: nombre, denominacin o razn social de la empresa; domicilio; actividad; monto de la inversin o del capital social; numero de registro y fecha de expedicin de la cdula.
La cdula de Microindustria tendr una vigencia de tres aos, y consignara los refrendos de que sea objeto. Antes del vencimiento de cada lapso de vigencia, deber solicitarse el refrendo correspondiente.
Cuando las personas fsicas o las sociedades de responsabilidad limitada Microindustriales, dejen de reunir los requisitos que establece esta ley para ser consideradas Microindustrias, darn el aviso correspondiente y remitirn la cdula, para su cancelacin, a la secretaria o a la autoridad en la que delegue esa funcin, a mas tardar dentro de los quince das hbiles siguientes a que esto ocurra.
Articulo 30
En los casos en que la empresa microindustrial deba, por la naturaleza de su objeto, acreditar que rene las condiciones sanitarias, de seguridad u otras que requieran verificaciones especiales, la secretaria orientara a los interesados sobre la forma de obtener las autorizaciones respectivas.
La secretaria tambin orientara al interesado sobre la forma de satisfacer los requisitos pendientes de cumplirse para la operacin de la empresa.
Articulo 31
Proceder la cancelacin de la inscripcin de las Microindustrias en el padrn nacional de la Microindustria y, consecuentemente de la cdula que se les haya expedido, cuando se incurra en La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -121-
violaciones a la presente ley o las disposiciones que de ella emanen.
Articulo 32
En los casos en que proceda la cancelacin de la cdula se notificara por oficio al microindustrial el motivo y fundamento correspondientes, por correo certificado con acuse de recibo o personalmente, dndole un plazo de 15 das hbiles, contados a partir de la notificacin, a fin de que exponga las razones y ofrezca las pruebas que a sus intereses convengan.
La autoridad competente dictara, dentro de los 15 das hbiles siguientes al vencimiento del plazo o de su ampliacin para el desahogo de pruebas, la resolucin que proceda, con base en las manifestaciones y elementos de conviccin correspondientes, y la notificara por escrito al interesado en la forma dispuesta en el prrafo anterior.
Articulo 33
Cuando se cancele la inscripcin de la sociedad microindustrial en el padrn, la cdula que le hubiere sido expedida deber devolverse dentro del termino de 15 das siguientes a la notificacin de la cancelacin, a la secretaria o a la autoridad en quien dicha secretaria hubiere delegado la funcin correspondiente en la circunscripcin del domicilio social.
Si la cancelacin no implicare al mismo tiempo impedimento para que la sociedad subsista y contine operando, esta deber, dentro del termino de 60 das naturales, proceder a modificar su contrato social, a fin de eliminar en el toda referencia a su condicin de Microindustria salvo el caso de que optare por su disolucin y liquidacin. Asimismo suprimir de su anuncio y publicidad la referencia a Microindustria.
Articulo 34
La secretaria comunicara a las autoridades correspondientes la cancelacin de la inscripcin y la cdula, a fin de que no se contine otorgando a la Microindustria los beneficios de que, en su caso, estuviere disfrutando.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -122-
CAPITULO V DE LA COMISIN INTERSECRETARIAL PARA EL FOMENTO DE LA MICROINDUSTRIA
Articulo 35
Se crea la comisin intersecretarial para el fomento de la Microindustria, que tendr por objeto impulsar el desarrollo de las empresas Microindustriales a travs de las acciones previstas en la presente ley, especialmente las que consistan en la simplificacin de tramites administrativos para obtener registros y autorizaciones y para cumplir obligaciones. La comisin se encargara de estudiar y analizar las necesidades y la problemtica que enfrenta la planta microindustrial del pas, para proponer medidas que alienten su crecimiento y consoliden sus niveles productivos.
La comisin ser el conducto a travs del cual las dependencias y entidades de la administracin publica federal coordinen su actuacin para el otorgamiento de los beneficios y facilidades que se determinen conforme a esta ley. El ejecutivo federal proveer lo conducente para que las secretarias de estado y departamentos administrativos, en el ejercicio de sus atribuciones, realicen los actos y adopten las medidas que permitan alcanzar los fines y objetivos mencionados.
Articulo 36
La comisin intersecretarial para el fomento de la Microindustria, se integrara por sendos representantes propietarios de las secretarias de gobernacin, hacienda y crdito pblico, de programacin y presupuesto, de la contralora general de la federacin, de energa, minas e industria paraestatal, de comercio y fomento industrial, de desarrollo urbano y ecologa, de educacin publica, de salud, del trabajo y previsin social y del departamento del distrito federal, as como del instituto mexicano del seguro social y del instituto del fondo nacional para la vivienda de los trabajadores.
La presidencia de la comisin corresponder a la secretaria de comercio y fomento industrial.
Por cada representante propietario deber nombrarse adems un suplente, que participara en las sesiones en ausencia de aquel.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -123-
A propuesta de cualquiera de los integrantes de la comisin podr invitarse a participar en sus sesiones a representantes de otras dependencias, de entidades paraestatales, de gobiernos de los estados y de los municipios, as como de los sectores social y privado
Articulo 37
Para lograr los objetivos y finalidades establecidos en este ordenamiento, la comisin realizara las siguientes funciones:
I.- Acordar la coordinacin de trmites y despacho de los asuntos relacionados con las Microindustrias a cargo de las diversas dependencias del ejecutivo federal y del departamento del distrito federal, con el fin de simplificar tramites administrativos, eliminar los innecesarios, as como, en general, para conceder facilidades para la operacin de estas Microindustrias;
II.- Realizar estudios sobre la regulacin jurdica relativa a la constitucin, instalacin y funcionamiento de las Microindustrias, as como proponer las medidas administrativas o modificaciones a disposiciones legales tendientes a alcanzar los fines a que se refiere esta ley;
III.- Proponer la forma y trminos para el otorgamiento y aplicacin de los apoyos y estmulos a que se refiere esta ley;
IV.- Opinar y, en su caso, recomendar lo que considere conveniente, sobre las consultas que le formulen las diversas dependencias de la administracin publica federal;
V.- Ser el conducto por medio del cual se definan por las dependencias y entidades de la administracin publica federal, las materias cuya coordinacin debe promoverse ante las entidades federativas y sus municipios, para la obtencin de los apoyos a que se refiere esta ley, especialmente para alcanzar los fines sealados en la fraccin I;
VI.- Evaluar la poltica de apoyos a que se refiere esta ley;
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -124-
VII.- Formular las recomendaciones pertinentes a las dependencias involucradas, para consolidar y ampliar los niveles de adquisiciones del sector microindustrial, as como para facilitarles el abastecimiento de insumos para su actividad; y
VIII.- En general, proponer las medidas que se estimen apropiadas para el fomento y desarrollo de las Microindustrias y sobre los conductos legales que procedan para la atencin de consultas, quejas y reclamaciones que se presenten.
La comisin podr crear grupos de trabajo a nivel nacional o regional, para el estudio y anlisis de temas relacionados con el fomento de la Microindustria.
IX.- Fomentar la produccin de artesanas, para lo cual podr:
A). Formular las recomendaciones pertinentes a las dependencias y entidades de la administracin publica federal involucradas, con el propsito de consolidar y ampliar los niveles de productividad de la actividad artesanal; facilitar el abastecimiento de los insumos necesarios para el desarrollo de esta; Gestionar los financiamientos que correspondan y promover la comercializacin directa de los productos artesanales;
B). Proponer los criterios para otorgar los certificados de origen, as como las normas mnimas de calidad que deben cumplir las artesanas para su exportacin;
C). Promover la celebracin de acuerdos de coordinacin con las entidades federativas, para fomentar la produccin de artesanas, involucrando la participacin de organismos especializados en la materia, y
D). Propiciar la concentracin regional de la produccin artesanal con el fin de facilitar su promocin, a travs de la celebracin de ferias y exposiciones artesanales, a nivel nacional e internacional, conforme a las disposiciones aplicables. La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -125-
Articulo 38 a comisin se reunir mediante convocatoria de su presidente, sus decisiones se tomaran por mayora de votos de los miembros asistentes, teniendo el presidente voto de calidad en caso de empate.
La comisin contara con un secretario tcnico, cuyas atribuciones son las siguientes:
I.- Formular los proyectos de convocatoria y orden del da que le encomiende el presidente de la comisin y ejecutar las resoluciones de la comisin cuyo cumplimiento se le asigne;
II.- Formular el proyecto de reglamento interno de la comisin y someterlo a la aprobacin de esta;
III.- Realizar los estudios que le encomiende la comisin;
IV.- Efectuar el seguimiento de la instrumentacin y ejecucin de los acuerdos que adopte la comisin y rendir a esta un informe de las actividades realizadas; y
V.- Las dems que le correspondan conforme a esta ley y al reglamento interno de la comisin.
CAPITULO VI DE LA SIMPLIFICACIN ADMINISTRATIVA, ESTMULOS Y ASISTENCIA A LA MICROINDUSTRIA
Articulo 39
Las dependencias y entidades de la administracin pblica federal debern:
I.- Otorgar a las Microindustrias las facilidades necesarias, a fin de agilizar los tramites y procedimientos para el cumplimiento de sus obligaciones, as como para la obtencin de los apoyos a que se refiere esta ley;
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -126-
II.- Revisar, simplificar y, en su caso, adecuar los tramites y procedimientos que incidan en la instalacin, funcionamiento y fomento de las Microindustrias, en tanto basten para ello disposiciones administrativas o resoluciones de los titulares respectivos; y
III.- Cuando dichos tramites deban cumplirse en varias unidades administrativas de una misma dependencia, esta adoptara las medidas para establecer un solo canal para su atencin y despacho.
Articulo 40
Las dependencias del ejecutivo federal debern instrumentar, en el mbito de su competencia, las recomendaciones que hayan sido acordadas por la comisin, as como revisar las disposiciones legales que apliquen y los procedimientos para ello, con el fin de simplificar tramites o eliminar los innecesarios, que se refieran al recibo de solicitudes para obtener permisos, licencias o autorizaciones.
La secretaria de la contralora general de la federacin vigilara el cumplimiento de lo previsto en este articulo y, en su caso, propondr la simplificacin correspondiente.
Articulo 41
El ejecutivo federal, a travs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y segn se prevea en la ley de ingresos de la federacin, conceder a los empresarios de Microindustrias los estmulos fiscales correspondientes. Al efecto se integrara un paquete especializado, adecuado a sus necesidades y caractersticas particulares.
Articulo 42
De acuerdo con el programa nacional de financiamiento para el desarrollo, el sistema financiero, a travs de mecanismos crediticios, fomentara el desarrollo microindustrial a nivel nacional, para que las Microindustrias cuenten con liquidez suficiente y puedan realizar las inversiones necesarias.
Articulo 43
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Con sujecin al plan nacional de desarrollo, se establecern las acciones programaticas para apoyar el desarrollo de las Microindustrias, acorde con sus caractersticas y posibilidades.
Asimismo, se disearan mecanismos que propicien una eficiente vinculacin entre la Microindustria y el sector educativo y de investigacin tecnolgica.
Entre otras acciones, se impulsaran las siguientes:
I.- En el distrito federal tendr validez, para los efectos procedentes, la prestacin en la Microindustria del servicio social obligatorio de las profesiones que se determinen, de conformidad con las disposiciones aplicables. El ejecutivo federal promover, en el marco del sistema nacional de planeacin, la adopcin de mecanismos anlogos en las entidades federativas;
II.- Se alentara y facilitara el uso de instalaciones publicas especializadas en normalizacin y metrologa, a fin de ejercer el control de calidad sobre los productos;
III.- Se apoyaran los proyectos de reconversin, adecuacin, asimilacin y desarrollo tecnolgicos y se impartirn cursos de gestin para los empresarios;
IV.- Se promover la formacin de agrupaciones de empresarios de Microindustrias para facilitar la solucin de sus problemas comunes y mejorar su capacidad de negociacin en los mercados financieros, de insumos y para la venta de sus productos en el pas o en el extranjero; y
V.- Se fortalecer la labor de promocin y extensionismo en los mbitos financiero, administrativo y tcnico industrial.
CAPITULO VI I DE LA COORDINACIN CON LAS ENTIDADES FEDERATIVAS
Articulo 44
Dentro del marco del sistema nacional de planeacin y de conformidad con los acuerdos que se celebren, se establecern las bases de coordinacin entre la federacin, los estados y municipios, a La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -128-
fin de impulsar el establecimiento y apoyar el fortalecimiento de empresas Microindustriales, orientado hacia una eficiente descentralizacin de la planta productiva y un desarrollo mas equilibrado. Cuando para impulsar y apoyar a las empresas Microindustriales se requieran
adecuaciones a las disposiciones legales o administrativas locales, se recomendaran las modificaciones por los conductos correspondientes.
Articulo 45
La secretaria podr celebrar acuerdos de coordinacin con las entidades federativas, para promover la descentralizacin de actividades y funciones que corresponden al padrn nacional de la Microindustria.
En dichos acuerdos se establecern las acciones, mecanismos y procedimientos que podrn llevar a cabo las entidades federativas para el logro de lo sealado en el prrafo anterior, de manera que las empresas Microindustriales puedan realizar sus tramites con mayor agilidad.
TRANSITORIOS
Articulo primero
La presente ley entrara en vigor el da siguiente al de su publicacin en el diario oficial de la federacin.
Articulo segundo
Las Microindustrias en operacin podrn inscribirse en forma gratuita en el padrn nacional de la Microindustria y obtener la cdula que acredite tal inscripcin, para obtener los beneficios a que se refiere esta ley. Las dependencias y entidades paraestatales, en su respectiva esfera de competencia, darn las facilidades necesarias a las Microindustrias que las requieran para su incorporacin al rgimen establecido por esta ley.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -129-
Articulo tercero
El ejecutivo federal dispondr lo necesario para que se proceda a convocar a la primera sesin de la comisin intersecretarial para el fomento de la Microindustria, dentro de los treinta das siguientes a la fecha en que entre en vigor esta ley. La propia comisin, dentro de un plazo que no exceder de noventa das contados a partir de su primera sesin, formulara su reglamento interior.
Mxico, D.F., a 23 de diciembre de 1987. - Dip. David J imnez Gonzlez, Presidente.- Sen. Armando Trasvia Taylor, Presidente.- Dip. Antonio Sandoval Gonzlez, Secretario. - Sen. Alberto E. Villanueva Sansores, Secretario.- Rubricas".
En cumplimiento de lo dispuesto por la fraccin I del artculo 89 de la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos, y para su debida publicacin y observancia, expido el presente decreto en la residencia del poder ejecutivo federal, en la ciudad de Mxico, distrito federal, a los veintitrs das del mes de diciembre de mil novecientos ochenta y siete.- Miguel de la Madrid H.- Rubrica.- El secretario de gobernacin, Manuel Bartlett D.- Rubrica.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -130-
ANEXO 4
MARBETE DE INVENTARIO FISICO
Nm. Nm. Nm. IDENTIFICACION 2o.CONTEO 1er.CONTEO
Tipo Articulo Localizacin Tipo Articulo Localizacin Tipo Articulo Localizacin
Descripcin del artculo______________ Descripcin del artculo______________ Descripcin del artculo________ _________________________________ ________________________________ ___________________________ _________________________________ Existencia Fsica Existencia Fisica _________________________________ Cantidad Unidad Contado por Cantidad Unidad Contado por
Observaciones Observaciones
____________________ _________________ Firma del jefe de pareja Firma del jefe de pareja Dia/Mes/Ao Dia/Mes/A Dia/Mes/Ao
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -131-
ANEXO 5
CUESTIONARIO
1.- Cuntos productos elabora?
2.- Cul es el tipo de almacn con el que cuenta?
3.- Cules son los mercados en los que distribuyen su producto?
4.- Qu ventajas observa de calcular el costo de sus productos en base al precio de mercado y sobre precios del componente en su totalidad?
5.-Qu desventaja impone tal situacin?
6.-Qu costos no incluye en el producto? Y por qu?
7.-Cules son los pasos para la elaboracin de un producto?
8.-Qu mtodo contable de registro de mercanca utiliza?
9.-Cmo determina el costo de sus mercancas?
10.- Toma en cuenta las mermas que pudieran sufrir sus productos o materiales Cmo?
11.- Cuenta con stock de mercancas?
12.-Qu pasos o etapas realiza para la adquisicin de sus materiales?
13.- Qu procedimientos administrativos utiliza para la adquisicin de sus mercancas?
14.- Cmo vala las salidas de sus productos?
15.- Cuenta con algn control para la salida de mercancas del almacn?
16.- Qu tipo de materiales utiliza?
17.- Cada cuando realiza inventarios fsicos de mercancas?
18.- Lleva acabo su administracin empricamente o utiliza el proceso administrativo?
19.-Cada cuando realiza adquisicin de mercancas y en base a que elementos toma la decisin de la cantidad a adquirir?
20.-Qu tipo de control interno utiliza para no sufrir faltantes de materiales?
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -132-
21.-Adquiere mercancas a crdito o de contado. En caso de ser a crdito Qu plazo de pago utiliza?
22.-Realiza compra de materiales en el extranjero. En caso de ser afirmativo Qu beneficios o repercusiones trae en la utilidad de sus productos?
23.-En que momento conoce la utilidad de cada producto?
24.-Utiliza la subcontratacin (outsursing)?
25.-Qu medios de publicidad utiliza a la fecha y Cual le ha dado mayor resultado?
26.-Requiere de la implantacin de un sistema de costos?
27.-Qu espera de la investigacin?
28.-En que rea sera ms conveniente la ayuda?
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -133-
ANEXO 6 DIRECCION GENERAL
ASISTENTE DE DIRECCION
VENTAS DIRECCION ADMINISTRATIVA
DIRECCION TECNICA
DISEO SOFTWARE COMPRAS SERVICIO
HARDWARE ALMACEN MANTENIMIENTO
HERRERIA PRODUCCION
ENSAMBLE
CONTROL DE CALIDAD
PRUEBAS TECNICAS
EMPAQUE
TRANSPORTE
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -134- ANEXO 7
CROQUIS DE TABLEROS ELECTRONICOS, S.A. DE C.V.
O F OFI CI NA ARCHI VO CONTABI LIDAD L ALMACEN H I A E C B R I O R N R E A A R T I O A DI RECCI ON R MESAS DE TRABAJ O GENERAL I OFI CI NAS O
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -135- ANEXO 8
TABLEROS ELECTRONICOS, S.A. DE C.V. 13:54 ALMACEN REPORTE DE ALMACEN Fecha: 11/ 12/ 1999 CLAVE: DESCRI PCI ON: COLOCA- CI ON EXI ST. MINIMO FALTANTE $/ U $F TOTAL:
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -138- 74LS83 SUMADOR BINARIO 4 BITS BF21 28 2 ----- 0.00 ----- 317.73 74LS84 MEMORIA ACTIVA-ELEMENTOS 16 BITS BF20 12 1 ----- 0.00 ----- 317.73 74LS85 COMPARADOR BF19 14 4 ----- 0.00 ----- 317.73 74LS86 COMPUERTA OR BF18 25 5 ----- 0.00 ----- 317.73 74LS89 MEMORIA DE LECTURA Y ESCRITURA 64-BITS BF17 1 0 ----- 0.00 ----- 317.73 74LS90 CONTADOR DE DECADAS BF16 38 4 ----- 0.00 ----- 317.73 74LS91 REGISTRADOR SERIADO BF15 29 4 ----- 0.00 ----- 317.73 74LS92 CONTADOR DIBISOR POR 12 BF14 7 2 ----- 0.00 ----- 317.73 74LS93 CONTADOR BINARIO 4 BITS BF13 62 6 ----- 0.00 ----- 317.73 74LS94 REGISTRO DE CORRIMIENTO DE 4-BITS BF12 2 0 ----- 0.00 ----- 317.73 74LS95 REGISTRO PARALELO TRANSPORTADOR 4B BE11 71 5 ----- 0.00 ----- 317.73 74LS96 REGISTRO DE CORRIMIENTO BF10 29 5 ----- 0.00 ----- 317.73 74LS98 REGISTRO SELEC/ALMACE DE DATOS DE 4 BIT BF9 4 0 ----- 0.00 ----- 317.73 75121N DOS DRIVERS DE LINEA BM23 41 ----- 0.00 ----- 317.73 75174 DRAIVER DE LINEA RS422X4 3 ESTADOS BD16 35 8 ----- 0.00 ----- 317.73 75175 RECEPTOR DE LINEA RS422/423X4 ESTADOS BD15 8 4 ----- 0.00 ----- 317.73 75451 DOBLE MANEJ ADOR DE PERIFERICO BD14 4 2 ----- 0.00 ----- 317.73 75LS05 INVERSOR COLECTOR ABIERTO BD3 12 4 ----- 0.00 ----- 317.73 75LS150 BG18 3 0 ----- 0.00 ----- 317.73 7801 BC14 1 1 ----- 0.00 ----- 317.73 8031 MICROCONTROLADOR 8 BITS 12 MHz BM3 21 20 ----- 0.00 ----- 317.73 8068 BD13 10 2 ----- 0.00 ----- 317.73 8250 UART DE COMUNICACIONES BD11 34 10 ----- 0.00 ----- 317.73 8416 MEMORIA RAM 4K BD9 8 2 ----- 0.00 ----- 317.73 9401 MULTIVIBRADOR MONOESTABLE BD12 100 10 ----- 0.00 ----- 317.73 BASQBOX.20 TARGETA PARA CAJ A DE CONTROL CON PIC 8 0 ----- 0.00 ----- 317.73 C39PLANO10 CONECTOR PARA CABLE PLANO DE 10 AL14 286 50 ----- 2.03 ----- 317.73 CAP22PF Capcitor 22pf AL30 873 300 ----- 0.00 ----- 317.73 CAPC CAPACITOR CERAMICO DE DISCO 0.1Mf/50V AH2 2990 350 ----- 0.25 ----- 317.73 CAPP10NF CAP. DE POL. DE 10 nF. A 250 V. AI1 28 5 ----- 0.00 ----- 317.73 CONACHEADER Conector para soldar de 16 AM15 40 50 10 18.32 183.20 500.93 CONANG2P CONECTOR DE ANGULO DE 2 PINES AN17 126 30 ----- 0.90 ----- 500.93 CONECTOR36 CONECTOR DE 36 PINES COLUMNA B 19 80 61 21.20 1293.20 1794.13 CONMOLEX3P CONECTOR MOLEX DE 3 PINES AL23 2 5 3 0.00 0.00 1794.13 CONPOSTE Conector poste para conector plano AM12 230 60 ----- 0.00 ----- 1794.13 CRI1.8432 CRIZTAL DE 1.8432MHZ BK2 149 10 ----- 0.00 ----- 1794.13 CRI11.0592UK CRISTAL 11.0592 UKI BK24 22 20 ----- 0.00 ----- 1794.13 CRI3.072MHZ CRISTAL DE 3.072MHZ BK27 46 10 ----- 0.00 ----- 1794.13 CRI32.357 CRISTAL DE 32.357MHZ BK1 1 0 ----- 0.00 ----- 1794.13 CRI4.0MHZ CRISTAL DE 4.0MHZ BK26 44 30 ----- 0.00 ----- 1794.13 CRI6.144MHZ CRISTAL 6.144MHZ BK27 2 15 13 0.00 0.00 1794.13 CS15602 Socket Housing COCS15602 AL17 100 30 ----- 0.43 ----- 1794.13 CSPIN156 Contactos para Housing156 AM17 250 60 ----- 0.52 ----- 1794.13 DIOD0SZ0231 DIODO ZENER 22 VOLTS 1/2 W BJ 13 37 4 ----- 0.00 ----- 1794.13 DIODO1N4002 DIODO RECTIFICADOR BJ 24 2899 ----- 0.00 ----- 1794.13 DIODO1N4148 DIODO BJ 26 382 40 ----- 0.00 ----- 1794.13 DIODO1N4732 DIODO ZENER 4.7VOLTS 1 W BI22 23 5 ----- 0.00 ----- 1794.13 DIODO1N4738 DIODO ZENER 8.2VOLTS 1 W BJ 11 164 20 ----- 0.00 ----- 1794.13 DIODO1N4742 DIODO ZENER DE 12VOLTS 1W BJ 17 16 4 ----- 0.00 ----- 1794.13 DIODO4733 DIODO BJ 21 93 10 ----- 0.00 ----- 1794.13 DIODOECG137 DIODO ZENER 6.2VOLTS 1 W BJ 20 5 2 ----- 0.00 ----- 1794.13 DIODOSZ0403 DIODO ZENER 3.9 VOLTS 1 W BJ 23 24 4 ----- 0.00 ----- 1794.13 DIODOSZ0413 DIODO ZENER 10VOLTS 1W BJ 18 9 3 ----- 0.00 ----- 1794.13 DIODOSZ0419 DIODO Z ----- 0.00 ----- 1794.13
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -139- ANEXO 9
SOLI CITUD DE MATERIALES
TABLEROS ELECTRONI COS, S.A. DE C.V. SOLICITUD DE MATERIALES Nm. Fecha Emitida por: Departamento de planeacin de produccin y control de inventarios Mes / Da / Ao
Material Unidad Disponibilidad Punto de Cantidad Clave Descripcin Potencial pedido requerida
Elaborada por: Autorizada por: Encargado del auxiliar J efe del departamento
Distribucin: Departamento de planeacin de produccin-------------------- Departamento de compras. Distribucin: Departamento de planeacin de produccin-------------------- Contabilidad General
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -140-
NOTA DE RECEPCI ON
TABLEROS ELECTRONICOS, S.A. DE C.V. NOTA DE RECEPCION Nuestro pedido Su remisin Fecha Proveedor Nm. Fecha Nm. Fecha Mes / Da / Ao Transporte Va Empresa transportadora Taln o gua nm. Fecha del taln
Recibido por: Aprobado por: Operada en: Operada en: Almacenista Inspeccin de calidad Registros principales Registros auxiliares
Distribucin: Almacen de materiales------------------------Departamento de compras Distribucin: Almacen de materiales------------------------Departamento de contabilidad general Distribucin: Almacen de materiales------------------------Departamento de costos
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -141-
TARJ ETA AUXI LIAR DEL ALMACEN DE MATERI AS PRI MAS
Clave del material. Unidad Descripcin del material. Fecha Referencia Entradas Salidas Existencias Unidades Costo unitario Importe Unidades Costo unitario Importe Unidades Costo unitario Importe
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -142-
LISTA DEL MATERIAL NECESARIO
TABLEROS ELECTRONI COS, S.A. DE C.V. Nm. LISTA DEL MATERIAL NECESARIO Fecha Mes / Da / Ao
Material Unidad Cantidad Clave Descripcin
Emitido por: Operado por: Reservado por: Depto.de planeacin Produccin y control de inventarios Auxiliar de materiales Almacenista
Distribucin: Departamento de planeacin --------------------Almacn de materias primas Distribucin: Departamento de planeacin --------------------Departamento de produccin
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -143-
TARJ ETA AUXI LIAR DEL ALMACEN DE ARTI CULOS TERMI NADOS
Clave del artculo. Unidad. Descrpcin del artculo..
Fecha Referencia Movimientos en especie Costo unitario Movimientos en valores Entradas Salidas Existencias Debe Haber Saldo
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -144-
INTEGRACION DE PRECI O DE VENTA
UTILIDAD
COSTO COSTO COSTO DE DE DE DISTRIBUCION ADMINISTRACION FINANCIAMIENTO PRECI O DE VENTA
MANO MATERIAS DE CARGOS PRIMAS OBRA INDIRECTOS
COSTO PRIMO
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -145- Bibliografa
11.- Velzquez Elizarras, Miguel Angel. Compilacin J urdica Aduanera y de Comercio Exterior. Tomo I. 1. Edicin. Febrero 1991.
12.- Gmez Arreola, J uan Manuel. Gua para la formacin y el desarrollo de su negocio. Edit. Nacional Financiera. 1. Edicin.1992.
La Administracin Financiera de Inventarios en una Microindustria. -146- 13.- Salazar Orozco, Abigail. Tesis La Administracin Financiera del Activo Circulante en la Microindustria. Ttulo de Contador Pblico. Feb. 1998.
14.- IDC. Ao. XIII. 2. Epoca No. 80 30 de Abril de 1999.
16.- Perdomo Moreno, Abraham. Anlisis e Interpretacin de Estados Financieros. Edit. Ediciones Contables y Administrativas. 1995.
17.- I.M.C.P. Boletn A-1 Definicin de los Conceptos Bsicos integrantes de los Estados Financieros. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Mxico 1999.
18.- Romero Lpez, J avier. Actualizacin de Inventarios y Costo de Ventas. Edit. Ecasa. 1. Edicin. 1994.
20.- Benitez Gurrola, Hilda Nemesia. Tesis Programa de Apoyo para Fomentar la Capacidad Empresarial de la Micro y Pequea Industria, con la Cooperacin del Sistema Educativo. Grado de Maestra en Contadura. 1995.