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Devengamiento del IVA.

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DEVENGAMIENTO DEL IVA Concepto de “devengamiento” de una obligación tributaria: Momento en que nace para el Fisco el derecho al impuesto

. Es decir, el momento en que se adeuda. Es independiente del momento en que es exigible por el Fisco, para lo cual se contempla un plazo. ( Hasta el día 12 del mes siguiente). Devengamiento en las ventas de bienes corporales muebles. En las ventas de bienes corporales muebles, el iva se devenga cuando se emite la boleta o factura o cuando se produce la entrega real o simbólica de las especies, lo que ocurra primera. La boleta debe ser emitida al momento de la entrega real o simbólica de las especies. La factura debe ser emitida al momento de la entrega real o simbólica de las especies o hasta el 5° día del mes siguiente, pero con la fecha del mes anterior. En este caso debe emitirse guía de despacho con la entrega de los bienes. Una entrega real de bienes ocurre cuando hay aprenhensión material. La entrega simbólica se produce al momento de la entrega de las llaves; venta de una cosa que ya estaba en posesión del comprador o cuando el vendedor conserva la especie como depositario, custodio o cuidador, también en el caso en que los bienes son puestos a disposición del comprador y éste no los retira. Devengamiento del Iva en los contratos relativos a inmuebles En los contratos generales de construcción (suma alzada o administración), Contratos de Instalación o Confección de Especialidades, ventas o promesas de ventas de inmuebles o arrendamiento de inmuebles con opción de compra, el iva se devenga, en el momento de emitirse la o las facturas. La factura debe emitirse en las siguientes oportunidades: En los contratos generales de construcción (suma alzada o administración), Contratos de Instalación o Confección de Especialidades, ventas o promesas de ventas de inmuebles o arrendamiento de inmuebles con opción de compra, al momento que se perciba el pago del precio del contrato o parte de éste. Cualquiera sea la fecha del pago. En las ventas de inmuebles, al momento de percibir el pago o parte de éste, o a más tardar: En la fecha de la entrega real o simbólica o en la fecha de suscripción de la escritura de venta, lo que ocurra primero. En los aportes, transferencias, Retiros y ventas de universalidades En la fecha de la entrega real o simbólica o en la fecha de suscripción de la escritura de venta, lo que ocurra primero.

Devengamiento del Iva en los Servicios. Al momento de la emisión de la Factura o Boletas o cuando la remuneración se perciba por el pago, abono en cuenta, o puesta a disposición del interesado, lo que ocurra primero. Devengamiento del Iva en los Servicios periódicos. Cuando termina el precio fijado para el pago; cuando se emite la Boleta o Factura; cuando se paga la remuneración, lo que ocurra primero. Ejemplo: servicios de mantención periódicos. Devengamiento en servicios periódicos domiciliarios. Entendiendo por servicios domiciliarios, gas, luz, teléfono, Agua potable, alcantarillado, al término del período fijado para el pago del precio. Devengamiento en las importaciones Al consumarse legalmente la importación. Esto ocurre cuando los bienes quedan a disposición del interesado para su libre circulación en el país. Devengamiento en los retiros Al momento del retiro de las mercaderías; faltantes de inventarios; retiros para rifes y sorteos; distribuciones gratuitas. Devengamiento de intereses, reajustes, diferencias de cambio. Por venta de a plazo de servicios: Cuando los intereses o reajustes sean exigibles o se perciban lo que ocurra primero. Son exigibles al vencimiento de la letra que los contenga. Debe indicarse lo que corresponde a precio e intereses. Se presume que cada cuota corresponde a precio, reajuste, intereses, salvo mención expresa en contrario. BASE IMPONIBLE En el caso del Iva, el inciso 1° del Art. 26 del Reglamento, la define como la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operación gravada. Por tasa del impuesto debemos entender el tanto por ciento, cuantía, alícuota o parte que aplicada a la Base Imponible determina el impuesto. Regla General Establecida en el inciso 1° del artículo 15, que señala que estará constituida, salvo disposición en contrario por el valor de las operaciones respectivas. El reglamento en su Art. 26, inciso 1° reitera esta regla, estableciendo que la base imponible del Iva estará constituida “por el precio de venta de las bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados”. Forman parte de la Base imponible del IVA:

a.El monto de los reajustes, diferencias de cambio, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el período respectivo. Excluyendo el reajuste equivalente a la variación de la UF. b.Valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar su devolución. c.Monto de los impuestos fijados por otras leyes. No forma parte de la Base Imponible, según los incisos final del Art.15 de la ley y 2° del Art. 26 del Reglamento, el iva que grave la misma operación. Por lo tanto, la tasa del Iva deber ser aplicada sobre el valor neto de los bienes o servicios. Normas especiales sobre base imponible del iva. Importaciones La base imponible estará constituida por el valor aduanero de los bienes que se internen o en su defecto, por el valor CIF de dichos bienes. A estos valores deben agregarse los gravámenes aduaneros que se causen en la misma importación, aunque su pago se encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes. Retiros de bienes corporales Es el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o el valor que los mismos tuvieren en plaza si este último fuere superior, según lo determine el SII a su juicio exclusivo. Contratos de instalación o confección de especialidades El impuesto debe aplicarse sobre el valor del contrato, incluyendo los materiales. Esta base imponible se entenderá aumentada, cuando corresponda con el valor de los fletes, reajustes, intereses, gastos de financiamiento. Esta norma se aplica sólo en el caso de contratos de instalación o confección de especialidades pactados bajo el sistema de suma alzada. Si la obra es ejecutada por administración el Iva se aplica únicamente sobre el valor de los honorarios pactados con el contratista. Venta de establecimiento de comercio La base imponible está constituida por el valor de los bienes corporales muebles propios del giro del vendedor (Activo realizable) comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que pueda afectar a dichos bienes. Ventas y servicios prestados en hoteles, restaurantes, bares etc.

La base imponible es el valor total de las ventas, servicios y demás prestaciones que efectúen aunque versen sobre especies declaradas expresamente exentas de iva. Servicios prestados en peluquerías y salones de belleza. La base imponible está constituida por el valor de la prestación efectuada incluido el de los materiales empleados. Inmuebles arrendados y otros. La base imponible está formada por la renta de arrendamiento de los inmuebles y establecimientos de comercio menos el 11% anual del avalúo fiscal vigente del inmueble propiamente tal o la proporción correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por períodos distintos de un año. Permuta y otras convenciones similares. El impuesto debe determinarse separadamente a los bienes transferidos por cada parte aplicando, la regla general sobre Base Imponible. Base imponible en el caso de servicios pagados con bienes o viceversa. Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se debe tener como precio del servicio el valor que las partes les asignen a los bienes transferidos o el que en su defecto, fije el SII a su juicio exclusivo. El beneficiario del servicio se debe considerar como “vendedor” de los bienes para los efectos de la aplicación del iva cuando proceda. Igual tratamiento se aplica en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se paguen con servicios. Préstamos de consumo. La base imponible está constituida por el valor de los bienes entregados en préstamo, y corresponde aplicar el Iva tanto al momento de materializarse el préstamo como en la fecha en que los bienes corporales muebles sean devueltos. Comisionista y consignatarios Toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores, son sujetos del IVA por el monto de su comisión o remuneración. Los mandantes de las personas referidas son, por su parte, sujetos del Iva por el monto total de la venta. Remates Los remates efectuados por martilleros públicos están afectos a IVA sólo cuando las especies subastadas pertenecen a un “vendedor” y siempre que se trate de materias

primas, de bienes producidos por éste o de especies adquiridas para su reventa (Activo Realizable). La base imponible del Iva está constituida por el precio de adjudicación de la subasta, monto sobre el cual debe aplicarse la tasa del impuesto, incluyendo los reajustes e intereses cuando procedan. Base Imponible del Iva en el caso de precios que se determinan con posterioridad a la entrega de los bienes. En aquellos casos en que según las cláusulas de un contrato de compraventa se convenga en que el precio se fijará en una fecha posterior a aquella en que el vendedor entrega los bienes, debe determinarse un precio mínimo de referencia que permita la facturación de la venta y la declaración y pago del Iva. Este precio mínimo de referencia constituye la base imponible del iva en el período tributario de la entrega, sin perjuicio del ajuste final con los precios definitivos que calculen las partes. Tasación de la base imponible por parte del SII Según el art. 16 de la ley, el SII esta facultado para tasar la base imponible del Iva: a) en la venta de universalidades efectuada por suma alzada, el SII debe tasar el valor de los diferentes bienes corporales muebles propios del giro del vendedor comprendido en la venta, ya que sólo ellos quedan afectos al IVA. b) En aquellas convenciones en que los interesados no asignen un valor determinado a los bienes corporales muebles que enajenen. c) En aquellas convenciones en que los interesados asignen bienes a los bienes corporales muebles un valor notoriamente inferior al corriente en plaza. Además, el artículo 64 del código tributario permite al SII tasar la base imponible del IVA cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie muebles, sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación. Base Imponible en los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan inmuebles del giro de una empresa constructora (Art. 16 letra g) Precio de venta asignado a los bienes, más intereses y reajustes por operaciones a plazo y menos valor de los terrenos. Adjudicación de inmuebles en liquidación de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades y de cooperativas de viviendas. Valor de los bienes adjudicados, no pudiendo ser inferior al avalúo fiscal de la construcción.

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