SECCIN TRIBUTARIA

Prctica Tributaria
mbito de aplicacin del IGV
CASO N 1 VENTA DE BIENES ANTES DE SU IMPORTACIN DEFINITIVA La empresa EMERGIS S.A. realiz la importacin de un lote de electrodomsticos procedentes de Japn por un importe total de $ 220,000, pero debido a razones propias del mercado, dichos bienes fueron vendidos antes de ser nacionalizados por un monto de $ 250,000 a la empresa AVEX S.A. Al respecto, la empresa EMERGIS S.A. nos consulta acerca de las implicancias tributarias y contables de esta operacin. SOLUCIN: En principio debemos indicar que el Impuesto General a las Ventas grava la importacin de bienes, lo cual debe entenderse como una importacin definitiva de bienes para el consumo en el territorio nacional, asimismo como hemos visto anteriormente, el IGV tambin grava la venta en el pas de bienes muebles. En ese sentido, podemos afirmar que si un bien es vendido antes de ingresar a territorio peruano ste no se encontrar sujeto al IGV. Este mismo criterio es sealado en la primera disposicin final del Decreto Supremo N 130-2005-EF de fecha 07.10.2005, el cual precisa que: Desde la vigencia del Decreto Legislativo N 950, la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de su importacin definitiva, no se encuentra afecta al Impuesto. Ahora bien, en el presente caso observamos que la empresa EMERGIS S.A. ha realizado la venta de bienes que no haban sido nacionalizados, motivo por el cual la operacin no se encuentra sujeto al IGV, no obstante, el ingreso obtenido por esta operacin si se encuentra sujeto al impuesto a la Renta puesto que se deriva de una operacin realizada con terceros. Por consiguiente, los asientos contables que debe efectuar la empresa EMERGIS S.A. son los siguientes1:
ADQUISICIN $ 220,000 x 3.20 = S/. 704,000 VENTA $ 250,000 x 3.20 = S/. 800,000

a) Por la adquisicin de las mercaderas del exterior

XX 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de mercaderas del exterior. XX 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el registro de las mercaderas en trnsito. XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituc. nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago al proveedor del exterior. XX 704,000

c) Por el costo de venta de las mercaderas vendidas

XX 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas x/x Por el costo de venta de los productos vendidos. XX 704,000

704,000

704,000

CASO N 2
704,000 704,000

APORTE DE MERCADERAS CONSIDERADO COMO VENTA La empresa DAMATUR S.A. es accionista de la empresa NORTHOL S.A.. El da 10.07.2012, mediante Junta General se aprueba que la empresa DAMATUR S.A. realice un aporte de mercaderas por un monto de S/. 17,700. El da 20.07.2012 la empresa DAMATUR S.A. cumple con efectuar el aporte respectivo. Nos consultan acerca de las implicancias contables y tributarias de esta operacin en lo referente al IGV e Impuesto a la Renta. SOLUCIN: De conformidad con el artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, el aporte de bienes a sociedades es considerado como una enajenacin y por consiguiente el ingreso se encuentra afecto al Impuesto a la Renta. Con respecto al Impuesto General a las Ventas, debemos recordar la definicin de venta contemplada en la LIGV: Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes (). A mayor abundamiento, el Reglamento de la Ley del IGV seala que se considera venta a: Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

704,000

704,000

b) Por la venta de las mercaderas antes de ser nacionalizadas

XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderas antes de su nacionalizacin. XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituc. nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el cobro del importe de la venta. XX

800,000

800,000

800,000

800,000

Para efectos prcticos se va a considerar un Tipo de Cambio de S/. 3.20 y no consideran las variaciones en dicho T.C.

PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 17

SECCIN TRIBUTARIA
Por consiguiente, podemos concluir que los aportes sociales son considerados como venta por lo cual se encuentran gravados con el IGV. Asimismo se debe cumplir con la emisin del comprobante de pago respectivo. En tal sentido, la empresa DAMATUR S.A. (aportante) deber realizar los siguientes asientos contables:
XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 17,700.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,700.00 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 70 VENTAS 15,000.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la entrega de los bienes a la empresa NORTHOL S.A. XX 69 COSTO DE VENTAS xxx 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERAS xxx 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de los bienes entregados XX 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 17,700.00 302 Instrumentos nancieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social - Comunes 30221 Costo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 17,700.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4651 Inversiones mobiliarias x/x Por las acciones recibidas de la empresa NORTHOL S.A. XX 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 17,700.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4651 Inversiones mobiliarias 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 17,700.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la compensacin efectuada. XX

Asimismo, la empresa NORTHOL S.A. deber realizar los siguientes asientos contables:
XX 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 17,700.00 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 52 CAPITAL ADICIONAL 17,700.00 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes x/x Por el compromiso de aporte de la empresa DAMATUR S.A. XX 20 MERCADERAS 15,000.00 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,700.00 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 17,700.00 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas x/x Por la recepcin de las mercaderas. XX 52 CAPITAL ADICIONAL 17,700.00 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes 50 CAPITAL 17,700.00 501 Capital social 5011 Acciones x/x Por la compensacin efectuada. XX

indemnizar a un asegurado o beneficiario, por la prdida, dao o accidente que a ste se le cause. Por su parte, el asegurado se encuentra obligado en virtud de este contrato a pagar una contraprestacin nica o peridica, denominada prima, a favor de la empresa aseguradora de acuerdo al contrato celebrado. En el caso planteado se observa que la empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A. ha efectuado el pago adelantado de un seguro contra incendio que tendr una cobertura de doce (12) meses. En ese sentido en un primer momento, dicho desembolso se deber registrar como un activo y a medida que pase el tiempo se ir convirtiendo en gasto (cobertura del seguro). En lo referente al IGV debemos indicar que el nacimiento de la obligacin tributaria se produce en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se perciba la retribucin, lo que ocurra primero. Por consiguiente, como en nuestro caso la empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A. ha efectuado un pago adelantado, y le han emitido el comprobante de pago, entonces en ese momento naci la obligacin tributaria del IGV, y asimismo tambien nace el derecho al crdito fiscal. Los asientos contables que debe realizar la empresa son los siguientes: a) En el momento de suscripcin del contrato de seguro y por el pago efectuado
XX 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 182 Seguros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el registro del seguro contratado con la Compaa SEGURLIM S.A. XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituc. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin del seguro contratado. XX

25,200

CASO N 3 SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO La empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A. dedicada a la comercializacin de objetos de plstico, ha contratado un seguro contra incendios de la Compaa SEGURLIM S.A. por un monto de S/. 25,200 ms IGV. Adems se sabe que el seguro tiene una cobertura de 12 meses, desde el 01.10.2012 al 30.09.2013 y que la empresa efectu el pago del comprobante con cheque N 0002145. Al respecto, la empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A. nos consulta acerca del tratamiento tributario y contable de esta operacin. SOLUCIN: En principio debemos comentar que el Contrato de Seguro es aquel por el cual una empresa aseguradora se obliga a

4,536

29,736

29,736

29,736

18 ASESOR EMPRESARIAL

SECCIN TRIBUTARIA
b) Cada mes siguiente la empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A. reconocer la parte del gasto devengado que corresponda. Por consiguiente, al 31.12.2012 la empresa habr reconocido como gasto la suma de S/. 6,300 correspondiente a los meses devengados:
MES Octubre Noviembre Diciembre Total MONTO S/. 2,100 S/. 2,100 S/. 2,100 S/. 6,300

En tal sentido, a continuacin presentamos los asientos del seguro devengado por el monto acumulado al 31.12.2012.
XX 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 651 Seguros 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 182 Seguros x/x Por el gasto de seguros devengados en el ejercicio 2012. XX

6,300

XX 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 941 Gastos generales 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por la transferencia del gasto. XX

6,300

6,300

6,300

Por ltimo debemos sealar que el saldo de la cuenta 18 al 31.12.2012 asciende a S/. 18,900, monto que se devengar entre los meses de enero a setiembre del 2013 y en ese sentido se reconocer como gasto de dicho ejercicio.

Retencin del Impuesto a la Renta de 2 y 4 Categora

CASO N 4 RETENCIN DE IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA La empresa ORION S.A. ha contratado los servicios de un contador financiero para realizar un trabajo de flujos de caja proyectados y riesgos de liquidez, por lo cual el especialista le va a cobrar la suma de S/. 6,000. Asimismo se conoce que al culminar el servicio la persona cumpli con emitir su recibo por honorario en el cual seala una retencin del 10 % (S/. 600) del importe total del servicio. Con esta informacin, la empresa nos consulta acerca del tratamiento tributario y contable de la operacin. SOLUCIN: En primer lugar debemos indicar que el artculo 74 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) seala que tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades del rgimen general obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la LIR, debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% (diez por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten. Asimismo, es necesario precisar que el Decreto Supremo N 215-2006-EF seala que los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no debern realizar retenciones cuando: - Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1 500 (Mil quinientos Nuevos Soles). - El perceptor de rentas de cuarta categora haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deber acreditar conforme lo establezca la SUNAT. Por consiguiente, en el caso descrito se observa que el importe del servicio es mayor a S/. 1,500 y que la persona natural que brinda el servicio (contador financiero) no ha exhibido a la empresa la constancia de suspensin de retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 4ta. Categora. En ese sentido, el pagador de la renta debe efectuar los siguientes asientos:
XX 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesora y consultora 6323 Auditora y contable 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 424 Honorarios por pagar x/x Por la provisin del servicio. XX 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 941 Gastos generales 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por la transferencia del gasto. XX 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 424 Honorarios por pagar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categora 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la retencin y el pago del Recibo por Honorario. XX XX 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categora 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago al sco de la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora. XX

600.00

600.00

6,000.00

CASO N 5
6,000.00

RETENCIN DE IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA El 01.07.2012 la empresa UNICORNIO S.A.C. ha solicitado un prstamo de S/. 48,000 del Sr. Gerardo Salas por un lapso de 12 meses, el cual devengar un inters mensual fijo de S/. 1,0002 (Total de intereses: S/. 12,000). Asimismo, se conoce que la empresa UNICORNIO S.A.C. devolver en prstamo en doce armadas, y cada armada comprende el pago de S/. 4,000 del importe de la deuda y S/. 1,000 de intereses. Con estos datos, la empresa UNICORNIO S.A.C. nos consulta acerca de la obligacin tributaria de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de segunda categora y asimismo desea conocer el registro contable del prstamo recibido. SOLUCIN: Al respecto, indicamos que el artculo 72 de la LIR dispone que las personas que abonen rentas de segunda categora distintas de las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes
2

6,000.00

6,000.00

6,000.00

600.00

5,400.00

Se asume que el inters aplicado corresponde a las tasas de mercado.

PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 19

SECCIN TRIBUTARIA
retendrn el impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6.25%) sobre la renta neta. En ese sentido es necesario precisar que de acuerdo al artculo 36 de la LIR se seala que para establecer la renta neta de segunda categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Por consiguiente, para nuestro caso, la tasa de retencin efectiva del Impuesto a la Renta de Segunda categora es del 5 % sobre el importe de los intereses pagados a la persona natural. Para un mayor detalle veamos a continuacin el siguiente esquema: d) Por el pago al Fisco de la retencin efectuada.
XX 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40175 Otras retenciones 401751 Renta de segunda categora 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituc. nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago al sco de la retencin efectuada. XX

50

TRATAMIENTO DE LOS INTERESES QUE CALIFICAN COMO RENTAS DE 2DA CATEGORA MEDIO PARA LA DECLARACIN MOMENTO PARA PRESENTAR LA DECLARACIN Al mes siguiente de efectuada la retencin o al mes siguiente de percibida la renta

50

TIPO DE CONCEPTO DEDUCCIONES RENTA

TASAS

PAGO DEL IMPUESTO

2da. categora

Intereses

Fija de 20% sobre la renta bruta

Retencin por el PDT 617 Otras pagador Retenciones o domiciliado de Pago directo en caso no se 5% de la la renta o Pago renta bruta directo en caso hubiera efectuado (tasa efectiva) no se hubiera la retencin en el efectuado la Formulario Virtual retencin N 1665

6.25% de la renta neta o

Asimismo, se debe tener en cuenta lo siguiente: - Es recomendable que el contrato de mutuo dinerario conste por escrito y que las firmas de los contratantes se encuentren legalizadas por notario pblico. Esto es con la finalidad de dar una mayor seguridad jurdica a la operacin y evitar contingencias frente a la Administracin Tributaria. - La empresa UNICORDNIO S.A.C. debe pagar la retencin de renta de segunda categora (que ha efectuado al trabajador Gerardo Salas) a travs del PDT 617 Otras Retenciones de acuerdo al cronograma mensual de vencimientos en funcin al ltimo dgito del RUC. - La entrega y la devolucin del dinero materia del prstamo debe realizarse utilizando los medios de pago establecidos en el Decreto Supremo N 150-2007-EF Texto nico Ordenado de la Ley Para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa. - La persona natural (Sr. Gerardo Salas) debe emitir una factura de renta de segunda categora a favor de la empresa UNICORNIO S.A.C. en cada oportunidad en que cobre intereses.

En ese sentido, la empresa UNICORNIO S.A.C. debe efectuar los siguientes asientos: a) En el momento en que se recibe el prstamo
XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos de instituciones nancieras y otras entidades 4512 Otras entidades 48,000 455 Costo de nanciacin por pagar 4551 Prstamos de instituciones nancieras y otras entidades 45512 Otras entidades 12,000 x/x Por el dinero recibido y el reconocimiento de intereses correspondientes al prstamo. XX

37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengado en transacciones con terceros x/x Por el intereses devengado correspondiente a la primera cuota. XX

1,000

48,000

c) Por el pago de la primera cuota del prstamo (deuda e intereses) y la retencin efectuada
XX 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos de instituciones nancieras y otras entidades 4512 Otras entidades 4,000 455 Costo de nanciacin por pagar 4551 Prstamos de instituciones nancieras y otras entidades 45512 Otras entidades 1,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40175 Otras retenciones 401751 Renta de segunda categora 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de la primera cuota y la retencin del Impuesto a la Renta sobre los intereses. XX

12,000

5,000

60,000

50

b) Por los intereses devengados en el primer mes

XX 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6731 Prstamos de instituciones nancieras y otras entidades 67312 Otras entidades 1,000

4,950

- Al final del Ejercicio 2013 y antes del 01.03.2013 la empresa UNICORNIO S.A.C. debe entregar al Sr. Salas un Certificado de Rentas y Retenciones de Segunda Categora en el cual debe consignar la rentas de segunda categora pagadas durante el ejercicio 2012 y las retenciones efectuadas.
AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Ex. Auditor de SUNAT ; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

20 ASESOR EMPRESARIAL