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INDICE

TEMARIO .............................................................................................................................. 5 BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................... 6 SESION 1 - REVISIN DE CONCEPTOS, PARTIDA DOBLE Y LIBROS CONTABLES......................................................................................................................... 7 PRINCIPIO CONTABLE: LA PARTIDA DOBLE .......................................................... 7 PARTIDA DOBLE ........................................................................................................ 7 R E G L A S.......................................................................................................... 7 DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS .................................................................. 7 LIBROS CONTABLES PRINCIPALES Y AUXILIARES .............................................. 9 DEFINICIN ................................................................................................................. 9 IMPORTANCIA .......................................................................................................... 10 OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD ..................................... 10 REGISTRO EN MONEDA NACIONAL........................................................................ 10 CLASIFICACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ........................................ 10 Desde el punto de vista Legal....................................................................................... 10 Libros Obligatorios................................................................................................... 11 Libros Voluntarios.................................................................................................... 11 Desde el punto de vista Tcnico - Contable ................................................................. 11 Libros Principales ..................................................................................................... 11 Libros Auxiliares ...................................................................................................... 11 FOLIOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ........................................................ 12 CLASES DE FOLIOS .................................................................................................. 12 FOLIOS SIMPLES................................................................................................... 12 FOLIOS COMPUESTOS O FOLIACION DOBLE ................................................ 12 LEGALIZACION............................................................................................................. 12 PROHIBICIONES............................................................................................................ 12 FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES .................................................... 13 SISTEMA MANUAL .................................................................................................. 13 SISTEMA MECANIZADO ......................................................................................... 13 SESION 2 - PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ................................................ 14 PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ................................................................ 14 INTRODUCCION............................................................................................................ 14 DEFINICION DEL PLAN CONTABLE......................................................................... 14 CARACTERSTICAS DEL PLAN CONTABLE ........................................................... 14 CUENTAS PRINCIPALES Y DIVISIONARIAS........................................................... 15 PLAN DE CUENTAS ...................................................................................................... 15 LISTADO Y ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ...................................................................................................................... 15 CLASE 1: ACTIVO .................................................................................................... 15 CLASE 1, 2 y 3: CUENTAS DEL ACTIVO ........................................................... 16 DEFINICION DE LAS CUENTAS DEL BALANCE COMO ACTIVOS ..................... 17 CLASE 1: ACTIVO .................................................................................................... 17 CLASE 2: ACTIVO ..................................................................................................... 18 CLASE 3: ACTIVO ..................................................................................................... 18

CLASE 4: PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS................................... 20 CLASE 5 PATRIMONIO NETO................................................................................. 21 ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DE GESTION ..................................................... 23 CLASE 6: CARGAS POR NATURALEZA ............................................................... 23 CLASE 7: INGRESOS POR NATURALEZA ............................................................ 26 CLASE 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION ........................................ 27 CLASE 9:CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION O DE COSTOS .. 30 CLASE 0: CUENTAS DE ORDEN............................................................................ 33 SESION 3 - PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO ........ 35 PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO ......................... 35 INVENTARIOS Y BALANCES ..................................................................................... 35 DEFINICIN ............................................................................................................... 35 ASPECTO LEGAL ...................................................................................................... 36 EL RAYADO ............................................................................................................... 36 CLASES ....................................................................................................................... 36 Inventario Inicial....................................................................................................... 36 Inventario Final ........................................................................................................ 36 PARTES DEL INVENTARIO..................................................................................... 37 REGISTRO DE VENTAS ............................................................................................... 37 DEFINICIN. .............................................................................................................. 37 REGISTRO DE COMPRAS ............................................................................................ 38 DEFINICIN ............................................................................................................... 38 SESION 4 PROCESO CONTABLE: LIBRO CAJA Y PLANILLAS ............................ 39 LIBRO CAJA ................................................................................................................... 39 DEFINICIN: .............................................................................................................. 39 ASPECTO LEGAL. ..................................................................................................... 39 RAYADO. .................................................................................................................... 39 PARTES ....................................................................................................................... 39 EL DEBE.................................................................................................................. 39 EL HABER............................................................................................................... 40 ASIENTO DE CENTRALIZACION........................................................................... 40 CLASES DE LIBRO CAJA ......................................................................................... 41 CAJA TABULAR O AMERICANA ....................................................................... 41 CAJA ITALIANA .................................................................................................... 41 MANERA DE LLEVARSE EL LIBRO CAJA ........................................................... 41 LIBRO DE PLANILLAS ................................................................................................. 41 DEFINICION : ............................................................................................................. 41 CONTENIDO............................................................................................................... 42 ASPECTO LEGAL : .................................................................................................... 42 RAYADO : ................................................................................................................... 42 CARGA LABORAL .................................................................................................... 43 DESCUENTOS AL TRABAJADOR .......................................................................... 43 SESION 5 LIBRO DIARIO ............................................................................................. 44 LIBRO DIARIO ............................................................................................................... 44 ANALISIS DE LOS ASIENTOS REGISTRADOS EN EL LIBRO DIARIO ................ 44 ASIENTO DE APERTURA......................................................................................... 44 ASIENTOS DE CENTRALIZACION......................................................................... 44

ASIENTOS DE REGULARIZACION O DE AJUSTES ............................................ 44 AJUSTE DE LA CUENTA 20 MERCADERIAS ...................................................... 44 AJUSTE DE LA 39 DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS ..................................................................................................................... 45 AJUSTE DE LA CUENTA 47 COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS ...................................................................................................................................... 45 ASIENTOS DE AJUSTES CONASEV ....................................................................... 46 SESION 6 EXAMEN PARCIAL ..................................................................................... 47 SESION 7 PROCESO CONTABLE: Libro Mayor y Balance de Comprobacin............ 47 LIBRO MAYOR .............................................................................................................. 47 DEFINICION ............................................................................................................... 47 ASPECTO LEGAL ...................................................................................................... 47 RAYADO ..................................................................................................................... 47 ANALISIS DEL RAYADO EN EL DEBE ............................................................. 47 ANALISIS DEL RAYADO EN EL HABER .......................................................... 48 MAYORIZACION....................................................................................................... 48 EL BALANCE DE COMPROBACION.......................................................................... 48 DEFINICION ............................................................................................................... 48 ESTRUCTURA ............................................................................................................ 48 SESION 8 - ESTADOS FINANCIEROS: Balance General de Cierre y el Estado de Ganancias y Prdidas............................................................................................................ 50 BALANCE GENERAL.................................................................................................... 50 DEFINICION ............................................................................................................... 50 PERIODICIDAD.......................................................................................................... 50 CARACTERISTICAS.................................................................................................. 50 ANALISIS DE LAS CUENTAS QUE FORMAN LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ....................................................................................................................... 50 ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO O PROPIEDADES O INVERSIONES ............................................................................................................ 50 DEFINICION ........................................................................................................... 50 CLASIFICACION DEL ACTIVO.......................................................................... 51 ANALISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS O CAPITALES PROPIOS...................................................................... 52 DEFINICION DE PASIVO ..................................................................................... 52 CLASIFICACION DEL PASIVO ........................................................................... 52 FINANCIAMIENTO CON CAPITAL PROPIO .................................................... 52 MODELO DE UN BALANCE GENERAL CON DENOMINACIONES DE CUENTAS.................................................................................................................... 53 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ................................................................... 54 DEFINICION ............................................................................................................... 54 CARACTERISTICA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ................... 54 MODELO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS .................................... 56 ASPECTOS SOCIETARIOS Y TRIBUTARIOS........................................................ 56 DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS DE ACUERDO CON LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA..................................................................................... 56 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES ............. 57 DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA ESQUEMA GENERAL .. 58

CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES EN UNA SOCIEDAD ANONIMA............................................................................................................... 58 SESIONES 9 Y 10 - CASO INTEGRAL CALIFICADO ................................................... 59 CASO INTEGRAL CALIFICADO ................................................................................. 59 CASO PROPUESTO A SER DESARROLLADO POR LOS ESTUDIANTES............. 60 SESION 11 EVALUACIN FINAL ............................................................................... 82

TEMARIO
No. de Sesin 1 TEMARIO ACTIVIDADES

REVISIN DE TEMAS CICLO I Revisin de conceptos, partida doble y libros contables. PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO Descripcin, estructura y anlisis de las principales cuentas. PROCESO CONTABLE: Balance general y libro diario con aplicacin del Plan Contable. Asientos con aplicacin del IGV. PROCESO CONTABLE: Libro de Caja y Planillas. Asientos de apertura, asientos por naturaleza y destino. Provisiones. LIBRO DIARIO: Clculo y asiento por costo de ventas, depreciacin y compensacin por tiempo de servicios. EXAMEN PARCIAL PROCESO CONTABLE: Libro mayor y Balance de comprobacin. ESTADOS FINANCIEROS: Balance General de cierre y Estado de ganancias y prdidas. CASO INTEGRAL CALIFICADO: Desarrollo de un caso completo de operaciones que realizan las empresas desde el inventario hasta los Estados financieros. EXAMEN FINAL

Revisin y desarrollo de los libros contables Desarrollo de casos dirigidos

Desarrollo de casos dirigidos

Desarrollo de casos dirigidos

Desarrollo de casos dirigidos

6 7 8

Prueba escrita terico-prctica Desarrollo de casos dirigidos Desarrollo de casos dirigidos

9/10

Desarrollo de caso prctico integral con participacin grupal

11

Prueba escrita terico-prctica

BIBLIOGRAFIA
CALDERON MOQUILLAZA, C. Contabilidad General Bsica: teora y prctica.-- Lima: JCM, 1992. LEYES Cdigo Tributario 821 Ley del IGV, 23.04.96 774 Impuesto a la Renta, 30.12.93 WEBS Http://www.sunat.gob.pe/ BERNSTEIN, L. A. Fundamentos de Anlisis Financiero.-- Madrid: Mc Graw-Hill, 1997. FERRER QUEA, A. Plan contable general revisado y ajuste por inflacin, concordado con las resoluciones N 2 y N 3 del consejo normativo de contabilidad y el decreto legislativo N 627, separata.-- Lima: Estudio Ferrer Quea, 1995.

SESION 1 - REVISIN DE CONCEPTOS, PARTIDA DOBLE Y LIBROS CONTABLES


PRINCIPIO CONTABLE: LA PARTIDA DOBLE
En contabilidad existen normas, principios y procedimientos sobre los cuales se basa el registro contable y el anlisis de los documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa, en tal sentido debemos analizar y aplicar el siguiente Principio de Contabilidad denominado Partida Doble.

PARTIDA DOBLE
A UNA O MAS CUENTAS DEUDORAS LE CORRESPONDE UNA O MAS CUENTAS ACREEDORAS Y VICEVERSA El trmino deudor o acreedor para ser entendido correctamente debe analizar las siguientes reglas

R
1.- PARA LAS PERSONAS

QUIN RECIBE ES DEUDOR QUIEN DA O ENTREGA ES ACREEDOR LO QUE INGRESA ES DEUDOR LO QUE SALE ES ACREEDOR

2.- PARA LAS COSAS

3.- PARA LOS RESULTADOS TODA PERDIDA ES DEUDORA TODA GANANCIA ES ACREEDORA De las reglas expuestas podremos definir los siguientes conceptos: DEUDOR.- Se ubica al lado izquierdo de la cuenta y registra a la persona que recibe dinero, los bienes, valores o dinero que ingresa a la empresa y las prdidas que registre la empresa en un periodo. ACREEDOR.- Se ubica al lado derecho de la cuenta y registra a la persona que da o entrega dinero, los bienes, valores o dinero que salen de la empresa, as como a las ganancias que registre en un periodo.

DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS


1. Se vende mercaderas al contado por S/. 1,900.00 Factura No. 001 200 Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta. DEBE 2,242.00 342.00 HABER

12Clientes. 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas

70

Ventas 701 Mercaderas

1,900.00

2.

Se cobra en efectivo el importe de S/. 1,416.00 y se deposita en el banco. DEBE 2,242.00 HABER

10 Caja y Bancos 101 Caja 12 Clientes 121 Facturas por cobrar 3.

2,242.00

Se vende mercaderas al crdito por S/. 5,000.00 Factura No. 001 106. Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta. DEBE 5,900.00 900.00 HABER

12Clientes. 121 Facturas por cobrar 41 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4012 Impuesto a las ventas 70 Ventas 701 Mercaderas 4.

5,000.00

Se cobra en efectivo el importe de la factura No. 001 106 por S/. 3,540.00. DEBE 5,900.00 HABER

10 Caja y Bancos 101 Caja 12 Clientes. 121 Facturas por cobrar 5.

5,900.00

Se vende mercaderas al crdito por S/. 12,000.00 con el 4% de inters. Factura No. 001 102. Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta. DEBE HABER 12Clientes. 14,726.40 121 Facturas por cobrar 40 Tributos por pagar 2,246.40 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas 70 Ventas 12,000.00 701 Mercaderas 77 Ingresos financieros 480.00 772 Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles 6. Se compra mercaderas al contado por S/. 2,000.00. Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 1240. Registrar el compromiso de la compra en el asiento por naturaleza y su correspondiente asiento por destino. DEBE 360.00 HABER

ASIENTO POR NATURALEZA 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 60 Compras 601 Mercaderas

2,000.00

42 a Proveedores 2,360.00 421 Facturas por Pagar Para registrar las compras del mes ASIENTO POR DESTINO.- Es el registro contable el cual recibe nicamente el importe de las cuentas de la clase 6 registradas en el asiento por naturaleza. ASIENTO POR DESTINO 20 Mercaderas 61 Variacin de Existencias 611 Mercaderas Por el destino de las compras ms gastos 7. DEBE 2,000.00 HABER 2,000.00

Se registra el pago de la factura No. 001 - 1240 por S/. 2,360.00, en efectivo. 2,360.00 2,360.00

42 Proveedores 421 Facturas por pagar 10 Caja y Bancos 101 Caja 8.

Se compra mercaderas al crdito por S/. 10,000.00 con el 3% de inters. Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 1280. Registrar el compromiso de la compra en el asiento por naturaleza y su correspondiente asiento por destino. DEBE 1,854.00 HABER

ASIENTO POR NATURALEZA 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 60 Compras 601 Mercaderas 67 Cargas Financieras 673 Intereses de Obligaciones a plazos 42 a Proveedores 421 Facturas por Pagar Para registrar las compras del mes ASIENTO POR DESTINO 20 Mercaderas 97 Cargas Financieras 61 a Variacin de Existencias 611 Mercaderas 97 Cargas imputables a las cuentas de costos Por el destino de las compras ms gastos

10,000.00 300.00 12,154.00

DEBE 10,000.00 300.00

HABER

10,000.00 300.00

LIBROS CONTABLES PRINCIPALES Y AUXILIARES


DEFINICIN
Se llama libro de contabilidad al documento empastado debidamente foliado en cada una de sus pginas en donde, en forma ordenada, clara y precisa, se registra cada uno de los comprobantes de pago que sustentan las operaciones que realiza la empresa.

IMPORTANCIA
Es un documento que registra y controla las operaciones referidas a las entradas y salidas del dinero, bienes, valores de la empresa que permite determinar el estado situacional que presenta la empresa a una fecha determinada. Demuestra la situacin financiera y econmica de la empresa por cada uno de los periodos de gestin, lo que da seguridad a los acreedores y deudores. Es una constancia de todas las operaciones que realizan los comerciantes y el procedimiento cronolgico de su registro.

OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, a travs de la Ley del Impuesto a la Renta precisa la necesidad de llevar la contabilidad o sea el registro en los libros contables de los comprobantes de pago que intervienen en las operaciones que realiza la empresa.
Estn obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos: 1. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Libro de Ingresos y Gastos Inventarios y Balances Registro de Ventas Registro de Compras. 2. Mas de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa Es necesario observar lo precisado en la parte tributaria con respecto a los libros contables de acuerdo con los regmenes tributarios. La SUNAT podr exigir al contribuyente, los libros de contabilidad para verificar el registro de cada uno de los comprobantes de pago que sustentan las operaciones realizadas, a fin de asegurar la verificacin de su situacin impositiva.

REGISTRO EN MONEDA NACIONAL


Las operaciones que se registren en los libros de contabilidad, se realizarn en nuevos soles que es la moneda de curso legal en nuestro pas. Si las operaciones se realizan en moneda distinta deber aplicarse el tipo de cambio de la fecha de la operacin.

CLASIFICACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


Desde el punto de vista Legal
Los libros de contabilidad desde el punto de vista legal, se clasifican en Obligatorios y Voluntarios.

Libros Obligatorios Son los libros declarados de uso obligatorio o indispensables por el cdigo de comercio y por leyes especiales. Entre los libros obligatorios se encuentran i. ii. iii. iv. v. vi. vii. viii. ix. x. El libro de Inventarios y Balances, Registro de Ventas, Registro de Compras, Libro Planilla, Libro Caja, Libro Diario Libro Mayor, Libro de retenciones Libro de pactos y contratos, Libro de registro y transferencia de acciones (slo para sociedades por acciones como la sociedad annima y la sociedad encomandita por acciones), etc.

Libros Voluntarios Son aquellos libros que la empresa cree conveniente llevar para la mejor marcha y administracin de su negocio. Teniendo estos libros el carcter de potestativos, no hay obligacin de legalizarlos o registrarlos. Entre los libros voluntarios podemos citar: i. ii. iii. iv. v. vi. Caja chica, Cuentas corriente, Clientes, Letras por cobrar, Proveedores, Letras por pagar, etc.

Desde el punto de vista Tcnico - Contable


La clasificacin desde el punto de vista tcnico contable es: Libros Principales Son aquellos libros que reciben informacin centralizada de los libros auxiliares como por ejemplo el Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor. El registro de las operaciones no es diario sino al final de cada mes. El trmino centralizacin significa el traslado de la informacin resumida de los libros auxiliares al libro Diario. Libros Auxiliares Son aquellos libros en donde se registran de modo analtico las distintas operaciones de la empresa. Al final de cada mes la informacin de este libro debe ser centralizada al libro diario en forma resumida o sinttica, lo cual permite contar con un analtico de operaciones realizadas. Los libros considerados como auxiliares son: El registro de Ventas, registro de compras, libro caja, libro planilla, etc.

El libro Registro de Compras y de Ventas son libros tributarios por registrar el Impuesto General a las Ventas a travs del cual se liquida el impuesto mensualmente. El libro de Planillas es considerado como libro laboral por registrar a cada uno de los trabajadores que trabajan en la empresa con la aplicacin de los dispositivos laborales.

FOLIOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD


Est representado por cada una de las pginas en donde se registran la informacin contenida en cada uno de los comprobantes de pago utilizando las cuentas del Plan Contable General Revisado.

CLASES DE FOLIOS
FOLIOS SIMPLES Los libros contables que presentan folios simples son aquellos en donde cada folio registra un nmero, como por ejemplo: 1,2,3,4,5....Los libros contable que tiene foliacin simple es el Inventarios y Balances, Diario, etc. FOLIOS COMPUESTOS O FOLIACION DOBLE Los libros contables que tiene foliacin doble son aquellos que presentan 2 folios con el mismo nmero, vale decir 2 2, 3 3, 4 4, ..ejemplo de los libros que tiene foliacin doble es el Libro Caja, Mayor, Registro de Compras, Registro de Ventas, etc.

LEGALIZACION
Los libros contables deben ser legalizados ante un Notario o ante el Juzgado de Paz quien registra en cada uno de los folios el sello de la notara o juzgado otorgando valor legal al libro. La legalizacin se registra en el primer folio de los libros contables. En el caso del libro de Planillas, pactos y contratos y registro de vacaciones, es obligacin registrarlo en el Ministerio de Trabajo y Promocin Social.

PROHIBICIONES
Para el registro en los libros contables debe tenerse en cuenta las siguientes prohibiciones: - Hacer enmiendas o borrones. - Alterar el nmero de los documentos y las fechas de las operaciones. - No debe dejarse ningn rengln en blanco. - No alterar el orden de los folios en cualquier forma.

FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES


La decisin de llevar contabilidad manual o mecanizada depende del contribuyente quien al momento de obtener su RUC precisa esta informacin.

SISTEMA MANUAL
Est representado por el registro de los comprobantes de pago en forma manual en libros empastados previamente legalizados.

SISTEMA MECANIZADO
Est representado por el registro de las operaciones en hojas movibles impresas por el sistema computarizado. Estas hojas movibles tambin deben ser legalizadas previamente.

SESION 2 - PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO


PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Descripcin, estructura y anlisis de las principales cuentas.

INTRODUCCION
Actualmente las empresas privadas de nuestro pas tienen la obligacin de utilizar el Plan Contable General Revisado (PCGR) para efectuar el registro, en los libros de contabilidad, de cada uno de los Comprobantes de Pago que sustentan las operaciones que realizan. Al final de cada periodo deben emitir estados contables que reflejan el resultado obtenido por la empresa los cuales muestren en forma uniforme las cuentas o rubros que han tenido movimiento durante un periodo determinado. Mediante el D. L. No. 20172 se ordena la aplicacin del Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas a partir del 1ero de Enero de 1974 con la finalidad de que las empresas reflejen y presenten en forma ordenada, uniforme, oportuna y adecuada la informacin financiera y econmica que sirva de base para la Planificacin del desarrollo econmico del pas.

DEFINICION DEL PLAN CONTABLE


El Plan Contable General Revisado es un conjunto de cuentas debidamente codificadas y ordenadas de acuerdo a los requerimientos de informacin necesaria para la empresa a fin de que puedan tomar decisiones de gestin con respecto al resultado que van obteniendo. Cada empresa deber adecuar el Plan Contable General Revisado de acuerdo con sus necesidades de informacin vale decir que debern formular su Plan de Cuentas basndose en el Plan Contable General Revisado; el Plan de Cuentas considerar informacin desagregada por concepto de inversiones, financiamiento, gastos, ingresos, etc.

CARACTERSTICAS DEL PLAN CONTABLE


El Plan Contable tiene como caractersticas principales la Flexibilidad y la Uniformidad en el registro contable. FLEXIBILIDAD : Est representada por la adecuacin por parte de la empresa para utilizar cdigos libres creando su propia denominacin de acuerdo con las necesidades de registro y control contable; en este sentido si la empresa desea abrir cuentas con sus propias denominaciones, stas debern guardar relacin con las cuentas principales. UNIFORMIDAD: Es otra caracterstica que presenta el Plan Contable al permitir utilizar las mismas cuentas, cdigos y dinmica operativa por varios periodos permitiendo comparar dos o ms ejercicios con la finalidad de tomar decisiones de gestin.

CUENTAS PRINCIPALES Y DIVISIONARIAS


Las cuentas del Plan Contable se encuentran debidamente codificadas, en este sentido, las cuentas que registran 2 dgitos o cdigos se le denomina Cuenta principal porque agrupa cuentas divisionarias que son afines. Las cuentas que tienen 3 o ms dgitos son cuentas divisionarias o subcuentas que dependen de la cuenta principal, tal como se observa en el siguiente ejemplo: CUENTA PRINCIPAL CUENTAS DIVISIONARIAS O SUBCUENTAS 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 123 Letras por Cobrar

PLAN DE CUENTAS
El Plan de Cuentas de la empresa representa el desagregado de las cuentas del Plan Contable General Revisado sobre la base de las necesidades de registro y control contable como se observa a continuacin: PCGR 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 104 Cuentas Corrientes PLAN DE CUENTAS 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 104 Cuentas Corrientes 1041 Interbanc 1042 Banco Wiese

El Plan de Cuentas de la empresa, se formula sobre la base de la realidad operativa, sus necesidades de registro, control de operaciones y la necesidad de la informacin que requiera.

LISTADO Y ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO


El listado de las cuentas est representado por las cuentas debidamente diseadas en el Plan Contable General Revisado que utilizan las empresas en el registro de los documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa. Es necesario manifestar que las cuentas de la clase 9 y 0 no estn normadas lo que implica que cada una de las empresas deber abrirlas de acuerdo con sus necesidades de informacin y control contable. A continuacin se muestra el listado de cuentas y el cuadro contable del Plan Contable General Revisado.

CLASE 1: ACTIVO
Las cuentas que registra el Plan Contable General Revisado se encuentran agrupadas por clases debido a que presentan caractersticas afines. Las cuentas de la Clase 1, 2 y 3 comprenden a todas las cuentas que representan propiedades o inversiones de la empresa y pertenecen al balance general.

CLASE 1, 2 y 3: CUENTAS DEL ACTIVO Las cuentas que pertenecen a esta clase representan Activos, propiedades o inversiones que realiza la empresa tanto en el corto como en el largo plazo. El orden que presentan estas cuentas del activo, estn de acuerdo con el grado de disponibilidad. Observemos la siguiente estructura: CLASE 1 10 Caja y Bancos Este orden de disponibilidad nos permite determinar lo siguiente: El disponible de la empresa est representado por el dinero que tiene la empresa ya sea en Caja como en Banco y que la dispone en el momento que lo necesite. 12 Clientes 14 Cuentas por Cobrar Accionistas (o socios) y Personal 16 Cuentas por Cobrar Diversas 19 Provisin para cuentas de cobranza dudosa. DISPONIBLE

EXIGIBLE

Las cuentas agrupadas como exigibles no son de disposicin inmediata por parte de la empresa porque se refiere a operaciones al crdito que como su mismo nombre lo indica presentan plazos y vencimientos los cuales tienen que realizarse o llegar a su vencimiento para hacerlas efectiva. CLASE 2 20 Mercaderas 21 Productos Terminados 22 Subproductos, desechos y desperdicios 23 Productos en Proceso 24 Materias primas y auxiliares 25 Envases y Embalajes 26 Suministros Diversos 28 Existencias por Recibir 29 Provisin Desvalorizacin de Existencias.

REALIZABLE

Las cuentas agrupadas como Realizable comprende a aquellas que por su caracterstica o naturaleza estn referidas a bienes internados en el almacn que tienen o presentan 2 destinos debidamente sealados: 1. 2. Un grupo de bienes est listo para ser comercializados como son las mercaderas y productos terminados El segundo grupo de bienes son utilizados o consumidos en la produccin o son utilizados para la comercializacin de los productos como por ejemplo las materias primas, los envases y embalajes. CLASE 3 31 Valores 33 Inmuebles, maquinarias y equipos 34 Intangibles 36 Inmuebles, Maquinarias y Equipos Leyes de Promocin 37 Intangibles Leyes de Promocin 38 Cargas Diferidas 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada

ACTIVOS FIJOS TANGIBLES E INTANGIBLES

DEFINICION DE LAS CUENTAS DEL BALANCE COMO ACTIVOS


Representa a los diversos bienes, valores o dinero que son inversiones o propiedades de la empresa a los cuales contablemente se le denomina activos; stos activos tienen que ser clasificados en Activo Corriente o en Activo no Corriente. ACTIVO CORRIENTE: Representan inversiones o propiedades de la empresa cuya permanencia es menor o hasta un ao. ACTIVO NO CORRIENTE: Representan inversiones o propiedades de la empresa cuya permanencia es mayor a un periodo o ao. Es necesario que el profesional contable deber identificar las cuentas de la clase 1, 2 y 3 en Activo Corriente o no Corriente dependiendo de la permanencia de las inversiones en la empresa. El saldo que presentan stas cuentas normalmente debe ser deudor, sin embargo existen cuentas principales o divisionarias que por su caracterstica pueden registrar saldo acreedor, como por ejemplo: 10 Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes 12 Clientes 122 Anticipos recibidos 19 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa 29 Provisin para desvalorizacin de Existencias 31 Valores 319 Provisin para fluctuacin de valores 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada Las cuentas que forman la clase 1,2 y 3 son las siguientes:

en el caso de sobregiro bancario. dinero del cliente recibido anticipadamente. Deudas morosas de clientes. Existencias deterioradas Disminucin de la cotizacin Disminucin del Costo de Activos

CLASE 1: ACTIVO

10

CAJA Y BANCOS 101 Caja 102 Fondos fijos 103 Remesas en trnsito 104 Cuentas Corrientes 105 Certificados bancarios 106 Depsitos a plazos 108 Otros depsitos 109 Fondos sujetos a restriccin CLIENTES 121 Facturas por cobrar 122 Anticipos recibidos 123 Letras (o efectos) por cobrar 128 Anticipos de clientes. Ajuste por correccin monetaria 129 Cobranza dudosa

12

14

CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS ( O SOCIOS) Y PERSONAL 141 Prstamos al personal 142 Prstamos a accionistas ( o socios) 143 Prstamos a directores 144 Accionistas ( o socios), suscripciones pendientes de cancelacin

16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 161 Prstamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros 163 Intereses por cobrar 164 Depsitos en garanta 168 Otras cuentas por cobrar diversas 169 Cobranza dudosa PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 192 Clientes 196 Cuentas por cobrar diversas

19

CLASE 2: ACTIVO
20 MERCADERIAS 208 Mercaderas. Ajuste por correccin monetaria 209 Provisin por fluctuacin de mercaderas. Ajuste por correccin monetaria PRODUCTOS TERMINADOS 218 Productos terminados. Ajuste por correccin monetaria 219 Provisin por fluctuacin de productos terminados. Ajuste por correccin monetaria. SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 228 Subproductos, desechos y desperdicios. Ajuste por correccin monetaria 229 Provisin por fluctuacin de subproductos, desechos y desperdicios. Ajuste por correccin monetaria PRODUCTOS EN PROCESO 238 Productos en proceso. Ajuste por correccin monetaria 239 Provisin por fluctuacin de productos en proceso. Ajuste por correccin monetaria MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 248 Materias primas y auxiliares. Ajuste por correccin monetaria 249 Provisin por fluctuacin de materias primas y auxiliares. Ajuste por correccin monetaria ENVASES Y EMBALAJES 258 Envases y embalajes. Ajuste por correccin monetaria 259 Provisin por fluctuacin de envases y embalajes. Ajuste por correccin monetaria SUMINISTROS DIVERSOS 268 Suministros diversos. Ajuste por correccin monetaria 269 Provisin por fluctuacin de suministros diversos. Ajuste por correccin monetaria EXISTENCIAS POR RECIBIR 288 Existencias por recibir. Ajuste por correccin monetaria PROVISION PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

21

22

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25

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28 29

CLASE 3: ACTIVO
31 VALORES 311 Acciones 312 Provisin por fluctuacin de valores. Ajuste por correccin monetaria

33

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37

38

313 Valores. Ajuste por correccin monetaria 314 otros ttulos representativos de derecho patrimonial 315 Cdulas hipotecarias 316 Bonos del Tesoro 317 Bonos diversos 318 Otros ttulos representativos de acreencias 319 Provisin para fluctuacin de valores INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 3301 Inmuebles, maquinarias y equipos. Ajuste por correccin monetaria 3302 Provisin por fluctuacin de inmuebles, maquinarias y equipos. Ajuste por correccin monetaria. 331 Terrenos 332 Edificios y otras construcciones 333 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin 334 Unidades de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir 339 Trabajos en curso INTANGIBLES 340 Intangibles. Ajuste por correccin monetaria 341 Concesiones y derechos 342 Patentes y marcas 343 Gastos de investigacin 344 Gastos de exploracin 345 Gastos de estudios y proyectos 346 Gastos de promocin y pre-operativos 347 Gastos de emisin de acciones y obligaciones 349 Provisin por fluctuacin de intangibles. Ajuste por correccin monetaria INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS- LEYES DE PROMOCION 3601 Inmuebles, maquinarias y equipos. Leyes de Promocin. Ajuste por correccin monetaria 3602 Provisin por fluctuacin de inmuebles, maquinarias y equipos. Leyes de Promocin. Ajuste por correccin monetaria. 361 Terrenos 362 Edificios y otras construcciones 363 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin 364 Unidades de transporte 365 Muebles y enseres 366 Equipos diversos 367 Unidades de reemplazo 368 Unidades por recibir 369 Trabajos en curso INTANGIBLES LEYES DE PROMOCION 340 Intangibles. Ajuste por correccin monetaria 341 Concesiones y derechos 342 Patentes y marcas 343 Gastos de investigacin 344 Gastos de exploracin 345 Gastos de estudios y proyectos 346 Gastos de promocin y pre-operativos 377 Gastos de emisin de acciones y obligaciones 378 Intangibles. Leyes de promocin. Ajuste por correccin monetaria 379 Provisin por fluctuacin de intangibles. Leyes de promocin. Ajuste por correccin monetaria CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar

39

382 Seguros pagados por adelantado 383 Alquileres pagados por adelantado 384 Entregas a rendir cuenta 385 Adelanto de remuneraciones 388 Gastos anticipados. Ajuste por correccin monetaria 389 Otras cargas diferidas DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 393 Depreciacin Inmuebles, maquinarias y equipo 394 Amortizacin intangibles 396 Depreciacin Inmuebles, maquinarias y equipos Leyes de Promocin 397 Amortizacin intangibles Leyes de Promocin 398 Depreciacin y amortizacin acumulada. Ajuste por correccin monetaria.

CLASE 4: PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS


El grupo de cuentas que conforman esta clase, se refiere a deudas o financiamiento de operaciones tanto comerciales como bancarias cuyo vencimiento depende de los plazos que le otorguen a la empresa. Las deudas por financiamientos desde el punto de vista contable se denominan pasivos los cuales estn en funcin a la permanencia de la obligacin en la empresa. Los pasivo son: PASIVO CORRIENTE Son deudas contradas por la empresa en el corto plazo como resultado de las operaciones de gestin. Estas deudas deben ser canceladas en su fecha de vencimiento el cual no excede de un ao. PASIVO NO CORRIENTE Son deudas contradas por la empresa para la adquisicin de bienes duraderos como por ejemplo los activos fijos los cuales deben ser cancelados en un periodo mayor de un ao. El orden que presentan stas cuentas est en funcin a la exigibilidad que presentan registrndose las ms exigibles primero. El saldo que presentan las cuentas es acreedor, sin embargo las siguientes cuentas pueden tener saldo deudor: 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas Crdito fiscal 4017 Impuesto a la renta Pagos a cuenta o crdito fiscal 42 Proveedores 422 Anticipos otorgados Las cuentas que conforman la clase 4 son: 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas 4013 Impuesto a las remuneraciones 4014 Cnones 4015 Derechos aduaneros 4016 Impuesto al patrimonio empresarial 4017 Impuesto a la renta 4019 Otros tributos 402 Gobierno Central Certificados Tributarios 4021 Certificados de reintegro tributario CERTEX 4022 Certificados de devolucin de crdito fiscal

Anticipos pagados a los proveedores.

4029 otros certificados tributarios 403 Contribuciones a Instituciones Pblicas 405 Gobierno(s) Local(es) 408 Tributos. Ajuste por correccin monetaria

41

42

45 46

47

48

49

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 412 Vacaciones por pagar 413 Participaciones por pagar 414 Remuneraciones y participaciones al directorio PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 422 Anticipos otorgados 423 Letras (o efectos) por pagar 428 Anticipos a proveedores. Ajuste por correccin monetaria DIVIDENDOS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Prstamos de terceros 462 Reclamaciones de terceros 463 Prstamos de accionistas (o socios) 465 Bonos u obligaciones 466 Intereses por pagar 467 Depsitos en garanta 468 Comunidades laborales 469 Otras cuentas por pagar diversas BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensacin por tiempo de servicios 472 Adelanto de compensacin por tiempo de servicios 473 Jubilacin PROVISIONES DIVERSAS 481 Garanta sobre ventas 482 Provisin para prdidas en ventas a futuro 483 Provisin para prdidas por litigio 484 Provisin para autoseguro 485 Provisin para investigacin cientfica y tecnolgica GANANCIAS DIFERIDAS 491 Ventas diferidas 492 Costos diferidos 493 Intereses diferidos 498 Ganancias diferidas. Ajuste por correccin monetaria 499 Otras ganancias diferidas

CLASE 5 PATRIMONIO NETO


Las cuentas que forman esta clase representan a las cuentas patrimoniales cuya permanencia en la empresa es por mas de un periodo o ao. El patrimonio desde el punto de vista contable se obtiene por: PATRIMONIO NETO = ACTIVOS - PASIVOS El saldo que presentan estas cuentas es acreedor con excepcin de la cuenta 592 Prdidas Acumuladas cuyo saldo es deudor. Las cuentas que forman parte de esta clase son:

50

CAPITAL 501 Capital social 502 Capital personal 508 Capital. Ajuste por correccin monetaria 509 Cuenta personal del propietario 538 Incremento patrimonial por valorizacin adicional. Ajuste por correccin monetaria.

55

56

57 58

59

ACCIONARIADO LABORAL 551 Acciones laborales 552 Remanente para acciones laborales 557 Certificados provisionales de participacin patrimonial 558 Accionariado laboral. Ajuste por correccin monetaria 559 Acciones laborales por emitir CAPITAL ADICIONAL 561 Donaciones 562 Primas de emisin 563 otros aportes de accionistas ( o socios) 568 Capital Adicional. Ajuste por correccin monetaria EXCEDENTE DE REVALUACION 578 Excedente de revaluacin. Ajuste por correccin monetaria RESERVAS 581 Reserva para reinversiones 582 Reserva legal 583 Reservas contractuales 584 Reservas estatutarias 585 Reservas facultativas 588 Reservas. Ajuste por correccin monetaria 589 Otras reservas RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 592 Prdidas acumuladas 598 Resultado por exposicin a la inflacin acumulada, REIA

Todas estas cuentas forman parte del Balance General y cumplen con la siguiente ecuacin contable y financiera:

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

INVERSION = FINANCIAMIENTO + CAPITAL PROPIO

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DE GESTION


CLASE 6: CARGAS POR NATURALEZA
Son cuentas que representan prdidas para la empresa y estn referidas a las operaciones de compras de bienes y servicios de un periodo. El saldo de estas cuentas es por lo general deudor por representar prdida, pero en el caso de la cuenta 61 Variacin de Existencias sta puede tener saldo deudor (prdida) o saldo acreedor (ganancia). En la utilizacin de las cuentas de la clase 6 se efecta dos asientos o registros contables.

ASIENTO POR NATURALEZA Es el registro contable en el cual se utiliza las cuentas de la clase 6: Carga por Naturaleza debiendo encontrarse debitadas. APLICACIN PRACTICA La empresa Carolina S.A.C. ha efectuado compra de mercaderas por S/. 5,000.00 con el 3 % de inters. Se aplica el 18% por concepto del Impuesto General a las Ventas. ASIENTO POR NATURALEZA 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 60 Compras 601 Mercaderas 67 Cargas Financieras 673 Intereses de Obligaciones a plazos 42 a Proveedores 421 Facturas por Pagar Para registrar las compras del mes DEBE 927.00 HABER

5,000.00 150.00 6,077.00

ASIENTO POR DESTINO.- Es el registro contable el cual recibe nicamente el importe de las cuentas de la clase 6 registradas en el asiento por naturaleza. ASIENTO POR DESTINO 20 Mercaderas 97 Cargas Financieras 61 a Variacin de Existencias 611 Mercaderas 98 Cargas imputables a las cuentas de costos Por el destino de las compras ms gastos. Si analizamos los dos registros determinamos lo siguiente: 1. 2. En el asiento por naturaleza las cuentas de la clase 6 se encuentran cargadas. En el asiento por destino se ha trasladado las cifras de las cuentas de la clase 6 a las cuentas que le corresponde de acuerdo con la operacin. DEBE 5,000.00 150.00 5,000.00 150.00 HABER

Observemos el siguiente anlisis.

ASIENTO POR NATURALEZA 60 Compras 601 Mercaderas 67 Cargas Financieras 673 Intereses de Obligaciones a Plazos

ASIENTO POR DESTINO 20 Mercaderas

97 Cargas Financieras

En el asiento por destino las cuentas que siempre van a ser utilizadas como cuentas de abono son: ASIENTO POR DESTINO CARGOS 20 24 25 26 Mercaderas Materias Primas y Auxiliares Envases y Embalajes Suministros Diversos ABONOS

61 Variacin de Existencias

92 Costo de Produccin 94 Gastos Administrativos 95 Gastos de Ventas 97 Gastos Financieros

79 Cargas Imputables a las cuenta de costos.

CONCLUSIN Las adquisiciones de bienes que se contabilizan en las cuentas de la clase 2, primero debern registrarse en las cuentas de la clase 6 en el asiento por naturaleza. Para registrar los gastos de la empresa o el costo de produccin, deber registrarse primero en las cuentas de la clase 6 en el asiento por naturaleza. Las cuentas de la clase 6 se utilizan para formular el Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza. Las cuentas que pertenecen a esta clase son: 60 COMPRAS 601 Mercaderas 604 Materias primas y auxiliares 605 Envases y embalajes 606 Suministros diversos 608 Compras. Ajuste por correccin monetaria 609 Gastos vinculados con las compras VARIACION DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 614 Materias primas y auxiliares 615 Envases y embalajes 616 Suministros diversos 618 Variacin de existencias. Ajuste por correccin monetaria CARGAS DE PERSONAL

61

62

63

64

65

66

67

621 Sueldos 622 Salarios 623 Comisiones 624 Remuneraciones en especie 625 Otras remuneraciones 627 Seguridad y Previsin Social 6271 Rgimen de Prestaciones de Salud 6272 Rgimen de Pensiones 6273 Accidentes de Trabajo y enfermedades profesionales 6274 Seguro de Vida 6275 Seguros particulares de prestaciones de salud 6279 Otros 628 Remuneraciones al directorio 629 Otras cargas de personal. SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transporte y almacenamiento 631 Correos y telecomunicaciones 632 Honorarios, comisiones y corretajes 633 Produccin encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparacin 635 Alquileres 636 Electricidad y agua 637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 638 Servicios de personal 639 Otros servicios 6398 Servicios prestados por terceros. Ajuste por correccin monetaria TRIBUTOS 641 Impuesto a las ventas 642 Impuesto a las remuneraciones 643 Cnones 644 Derechos aduaneros por ventas 645 Impuesto al patrimonio empresarial 646 Tributos a gobiernos locales 647 Cotizaciones con carcter de tributo 648 Tributos. Ajuste por correccin monetaria. 649 Otros tributos CARGAS DIVERSAS DE GESTION 651 Seguros 652 Regalas 653 Suscripciones y cotizaciones 654 Donaciones 658 Cargas diversas de gestin. Ajuste por correccin monetaria 659 Otras cargas diversas de gestin CARGAS EXCEPCIONALES 661 Costo neto de enajenacin de valores 662 Costo neto de enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo 663 Costo neto de enajenacin de intangibles 664 Impuestos atrasados y/o adicionales 665 Cargas diversas de ejercicios anteriores 666 Sanciones administrativas fiscales 667 Cargas excepcionales. Ajuste por correccin monetaria 668 Gastos extraordinarios 669 Otras cargas excepcionales CARGAS FINANCIERAS 671 Intereses y gastos de prstamos 672 Intereses y gastos de sobregiros

68

69

673 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos 674 Intereses y gastos de documentos descontados 675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Prdidas por diferencia de cambio 677 Cargas financieras. Ajuste por correccin monetaria 678 Gastos de compra de valores 679 Otras cargas financieras PROVISONES DEL EJERCICIO 681 Depreciacin de inmuebles, maquinarias y equipos 682 Amortizacin de intangibles 683 Fluctuacin de valores 684 Cuentas de cobranza dudosa 685 Desvalorizacin de existencias 686 Compensacin por tiempo de servicios 687 Jubilacin 688 Provisiones del ejercicio. Ajuste por correccin monetaria 689 Otras provisiones del ejercicio COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 692 Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 698 Costo de ventas. Ajuste por correccin monetaria.

CLASE 7: INGRESOS POR NATURALEZA


Estas cuentas representan ingresos o ganancia para la empresa y tienen la caracterstica de reflejar saldo acreedor. Son mostradas en el Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza y por Funcin. Las cuentas que pertenecen a esta clase son: 70 VENTAS 701 Mercaderas 702 Productos terminados 703 Subproductos, desechos y desperdicios 707 Prestacin de servicios 708 Ventas. Ajuste por correccin monetaria 709 Devoluciones sobre ventas PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA) 711 Variacin de productos terminados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios 713 Variacin de productos en proceso 715 Variacin de envases y embalajes 718 Produccin almacenada ( o desalmacenada). Ajuste por correccin monetaria PRODUCCION INMOVILIZADA 721 Inmuebles, maquinarias y equipo 722 Intangibles 728 Produccin inmovilizada. Ajuste por correccin monetaria DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 738 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas. Ajuste por correccin monetaria DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 748 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas. Ajuste por correccin monetaria INGRESOS DIVERSOS 751 Explotacin de servicios en beneficio del personal 752 Comisiones y corretajes 753 Regalas

71

72

73 74 75

76

77

78 79

754 Alquileres de terrenos 755 Alquileres diversos 756 Recuperacin de impuestos 757 Ingresos diversos. Ajuste por correccin monetaria 758 Subsidios recibidos 759 Otros ingresos diversos. INGRESOS EXCEPCIONALES 761 Enajenacin de valores 762 Enajenacin de inmuebles, maquinarias y equipo 763 Enajenacin de intangibles 764 Recuperacin de castigos de cuentas incobrables 765 Devolucin de provisiones de ejercicios anteriores 766 Devolucin de impuestos 767 Ingresos excepcionales. Ajuste por correccin monetaria 768 Ingresos extraordinarios 769 Otros ingresos excepcionales INGRESOS FINANCIEROS 771 Intereses sobre prstamos otorgados 772 Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles 773 Intereses sobre bonos y otros ttulos similares 774 Intereses sobre depsitos 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 776 Ganancia por diferencia de cambio 777 Dividendos 778 Ingresos financieros. Ajuste por correccin monetaria 779 otros ingresos financieros CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 788 Cargas cubiertas por provisiones. Ajuste por correccin monetaria CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS 798 Cargas imputables a las cuentas de costos. Ajuste por correccin monetaria

CLASE 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION


Estas cuentas son utilizadas al finalizar el ejercicio y cumplen dos funciones bsicas: 1. 2. Sirven para saldar las cuentas de la clase 6 y 7 registradas en el periodo. Sirven para determinar el resultado del periodo a travs de la cuenta 89 Resultado del Ejercicio.

El saldo que presentan stas cuentas depende del resultado que van obteniendo es decir utilidad o prdida. Estas cuentas se utilizan para formular el Estado de Ganancias y Prdidas por naturaleza y Funcin.

ANALISIS DE LOS SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION


Como ya se indic, las cuentas de la Clase 8 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION se utilizan al finalizar el ejercicio para saldar las cuentas de la Clase 6 : CARGAS POR NATURALEZA y 7 : INGRESOS POR NATURALEZA debiendo observar el saldo que presentan estas cuentas. Las cuentas de la clase 8 se van a quedar saldadas entre s. A continuacin se muestra un cuadro comparativo de las cuentas de la clase 6, 7 y 8 agrupadas e identificadas por la cuenta de la clase 8 que se encarga de saldarla.

CLASE 6 60 COMPRAS 601 Mercaderas 609 Gastos vinculados

CLASE 8

CLASE 7 70 VENTAS 701 Mercaderas 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICA CIONES CONCEDI

80 MARGEN COMERCIAL

61 VARIACIONES DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas

81 PRODUCCION DEL EJERCICIO

70 VENTAS 702 Productos terminados 703 Subproductos desechos y desperdicios. 707 Prestacin de servicios 71 Produccin almacenada (o desalmacenada) 711 Variacin de Productos terminados 712 Variacin de subproductos desechos y desperdicios 713 Variacin de Productos en proceso 715 Variacin de envases y embalajes 72 Produccin Inmovilizada 721 Inmuebles, maquinaria y equipo 722 Intangibles 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

60 COMPRAS 604 Materias Primas y Aux. 605 Envases y Embalajes 606 Suministros diversos 609 Ctas. Vinculadas con las compras 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 614 Materias Primas y Aux. 615 Envases y Embalajes 616 Suministros Diversos 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Todas las Divisionarias 82 VALOR AGREGADO

62 CARGAS DE PERSONAL

83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACION

75 Ingresos diversos 750 Subsidios

64 TRIBUTOS

65 CARGAS EXCEPCIONALES 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 84 RESULTADOS DE EXPLOTACION

73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos

75 Ingresos diversos, excepto 750 Subsidios recibidos 78 Cargas Cubierta por Provisiones

66 CARGAS EXCEPCIONALES 76INGRESOS EXCEP CIONALES 85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 77 INGRESOS FINANCIEROS

67 CARGAS FINANCIERAS

89 RESULTADO DEL EJERCICIO Las cuentas que pertenecen a esta clase son: 80 81 82 83 84 85 86 MARGEN COMERCIAL PRODUCCIN DEL EJERCICIO VALOR AGREGADO EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIN RESULTADO DE EXPLOTACIN RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 861 Participacin de los trabajadores 862 Participacin comunidad laboral 863 Participacin patrimonial de los trabajadores 864 Investigacin cientfica y tecnolgica 868 Distribucin legal de la renta neta. Ajuste por correccin monetaria IMPUESTO A LA RENTA 888 Impuesto a la renta. Ajuste por correccin monetaria RESULTADO DEL EJERCICIO 898 Resultado por exposicin a la inflacin del ejercicio. REIE

88

89

CLASE 9:CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION O DE COSTOS


Son cuentas cuya denominacin y codificacin la pueden asignar cada empresa de acuerdo con sus necesidades de informacin y registro contable. En el siguiente cuadro observaremos a manera de ejemplo el desagregado de las cuentas de Gastos de la clase 6 con las cuentas de la clase 9 que se utilizan en el asiento por destino.

ASIENTO POR NATURALEZA 62 Cargas de Personal 63 Servicios Prestados por terceros 64 Tributos 65 cargas diversas de gestin 67 Cargas Financieras 68 Provisiones del ejercicio

ASIENTO POR DESTINO 92 Costo de Produccin 94 Gastos Administrativos 95 Gastos de Ventas 97 Gastos Financieros

Como se indic en el anlisis de las cuentas de la clase 6, las cuentas de gastos se utilizan en el asiento por naturaleza debiendo encontrarse estas debitadas; las cuentas que recibirn sus importes en el asiento por naturaleza est conformada por las cuentas de la clase 9 debiendo precisarse que: Se trasladar a la cuenta 92 Costo de Produccin cuando se trate de Costo de los productos que fabrica la empresa, como por ejemplo los salarios del personal que labora en planta, las cargas sociales, el consumo de los diversos servicios, la depreciacin, etc., por lo tanto corresponde a las actividades que realizan las empresas industriales. Se trasladar a la cuenta 94 Gastos Administrativos cuando se trate del personal que labora en las oficinas administrativas de la empresa as como cualquier otro gasto que realicen en cumplimiento de su funcin. Esta cuenta es de aplicacin para las empresas comerciales, industriales y de servicios. Se trasladar a la cuenta 95 Gastos de ventas cuando se trate de gastos incurridos por el rea o departamento de ventas de la empresa como por ejemplo las comisiones de los vendedores y cualquier otro gasto que origina el rea o departamento indicado. Esta cuenta tambin es de aplicacin para las empresas comerciales, industriales y de servicios. Las cuentas de la clase 9 no tienen denominaciones especficas por lo que las empresas podrn aperturarlas de acuerdo con las necesidades de informacin y registro contable. El listado de la cuentas de la clase 9 que se presenta estn de acuerdo con la numeracin de las cuentas de la clase 6 que la origina. Al final del periodo, la suma de los importes de las cuentas de la clase 9 tienen que ser igual al importe de la cuenta 79 Cargas imputables a las cuentas de costos porque en el asiento de destino esta cuenta asume el importe de las cuentas de la clase 9. A continuacin, se presenta el listado de las cuentas de la clase 9. 90 CUENTAS REFLEJAS 901 Existencias iniciales 902 Compras reflejas 903 Cargas de personal reflejas 904 Servicios prestados por terceros reflejos 905 Cargas diversas de gestin reflejas 906 Cargas financieras reflejas 907 Provisiones reflejas 908 Ventas reflejas 909 Existencias finales reflejas

91 COSTO POR DISTRIBUIR 911 Materias Primas y auxiliares 912 Envases y embalajes 913 Sueldos y salarios 914 Cargas sociales 915 Depreciacin 916 Fuerza Motriz 92 COSTO DE PRODUCCION 921 Materias primas y auxiliares 922 Envases y embalajes 923 Mano de obra 924 Cargas sociales 925 Depreciaciones 926 Fuerza motriz 93 CENTRO DE COSTOS 931 Produccin en curso 932 Costo de ventas 94 GASTOS ADMINISTRACION 941 Consumo 9416 Suministros diversos 94161 tiles de escritorio 94162 Aceites, grasas 942 Cargas del personal 9421 Sueldos 9422 Salarios 9423 Comisiones 9424 Remuneraciones en especie 9425 Otras remuneraciones 9426 Vacaciones 9427 Seguridad y previsin social 94271 Rgimen de prestaciones de salud 94272 Rgimen de pensiones 94273 Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales 94274 Seguro de vida 94275 Seguros particulares de prestaciones de salud 94279 Otros Servicios prestados por terceros 9430 Transportes y almacenamientos 9431 Correos y telecomunicaciones 9432 Honorarios, comisiones y corretajes 9433 Mantenimiento y reparacin 9434 Alquileres 9435 Electricidad y agua 9436 Publicidad, Publicaciones y Relaciones Publicas 9438 Servicios de Personal 9439 Otros servicios Tributos 9441 Impuesto a la venta 9442 Impuesto a las Remuneraciones 9443 Cnones 9444 Derechos aduaneros por ventas

943

944

945

948

Impuesto al Patrimonio Empresarial Tributos a gobiernos locales Cotizaciones con carcter de tributo 94471 Impuesto Extraordinario de Solidaridad 94472 SENATI 9449 Otros tributos Cargas diversas de Gestin 9451 Seguros 9452 Regalas 9453 Suscripciones y cotizaciones 9454 Donaciones 9459 Otras cargas diversas de gestin Provisiones del Ejercicio 9481 Depreciacin de Inmuebles, maquinarias y equipo 9482 Amortizacin de Intangibles 9483 Fluctuacin de Valores 9484 Cuentas de cobranza dudosa 9485 Desvalorizacin de existencias 9486 Compensacin por tiempo de servicios 9487 Jubilacin 9489 Otras previsiones del ejercicio

9445 9446 9447

95 GASTOS DE VENTAS 951 Consumos 9516 Suministros diversos 95161 tiles de escritorio 95162 Aceites, grasas 952 Cargas de Personal 9521 Sueldos 9522 Salarios 9523 Comisiones 9524 Remuneraciones en especie 9525 Otras remuneraciones 9526 Vacaciones 9527 Seguridad y previsin social 95271 Rgimen de prestaciones de salud 95272 Rgimen de pensiones 95273 Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales 95274 Seguro de vida 95275 Seguros particulares de prestaciones de salud 95279 Otros 9520 Remuneraciones al Directorio 9529 Otras cargas del personal 953 Servicios prestados por terceros 9530 Transporte y almacenamiento 9531 Correos y telecomunicaciones 9532 Honorarios, comisiones y corretajes 9533 Produccin encargada a terceros 9534 Mantenimiento y reparacin 9535 Alquileres 9536 Electricidad y agua 9537 Publicidad, Publicaciones y Relaciones Pblicas 9538 Servicios de personal 9539 Otros servicios 954 Tributos

955

958

Impuesto a las ventas Impuesto a las remuneraciones Cnones Derechos aduaneros por ventas Impuesto al Patrimonio Empresarial Tributos a Gobiernos Locales Cotizaciones con carcter de tributo 95471 Impuesto Extraordinario de Solidaridad 95472 SENATI 9549 Otros Servicios Cargas diversas de Gestin 9551 Seguros 9552 Regalas 9553 Suscripciones y cotizaciones 9554 Donaciones 9559 Otras cargas diversas de gestin Provisiones del Ejercicio 9581 Depreciacin de Inmuebles, maquinarias y equipo 9582 Amortizacin de Intangibles 9583 Fluctuacin de Valores 9584 Cuentas de cobranza dudosa 9585 Desvalorizacin de existencias 9586 Compensacin por tiempo de servicios 9587 Jubilacin 9589 Otras previsiones del ejercicio

9541 9542 9543 9544 9545 9546 9547

96 INVENTARIOS PERMANENTES 961 Materias Primas y auxiliares 962 Envases y embalajes 963 Productos en proceso 964 Productos terminados 965 Existencia por recibir 97 GASTOS FINANCIEROS 971 Intereses y gastos de prstamos 972 Intereses y gastos de sobregiro 973 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos 974 Intereses y gastos de documentos descontados 975 Descuentos concedidos por pronto pago 976 Prdidas por diferencia de cambio 978 Gastos en compras de valores 979 Otras cargas financieras 98 RESULTADOS ANALITICOS

CLASE 0: CUENTAS DE ORDEN


Son cuentas que no tienen una denominacin especfica por lo que las empresas podrn abrirlas de acuerdo con sus necesidades de registro y control contable. La utilizacin de estas cuentas tienen por finalidad controlar el envo o recepcin de documentos o bienes de propiedad de la empresa, la permanencia de bienes depreciados, etc., que por su caracterstica u operatividad se deben registrar y manejar a travs de estas cuentas.

Ejemplo del uso de estas cuentas, es cuando la empresa remite letras al banco para su descuento, cobranza o en garanta, el registro contable se hace utilizando estas cuentas porque no significa ingreso de dinero sino control de los documentos.

00

ACTIVO 001 002 003 004 005 Crdito documentario Letras descontadas Consignantes Ttulos y valores en garanta Mercaderas remitidas en consignacin

01

PASIVO 011 012 013 014 Crditos documentario por liquidar Responsabilidad de letras descontadas Mercaderas recibidas en consignacin Depositante de Ttulos y Valores en garanta

15

Consignatario

SESION 3 - PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO


PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO
El proceso contable est referido al seguimiento del registro de los comprobantes en cada uno de los libros, su traslado a los libros principales con la finalidad de obtener los estados contables. Este proceso del registro contable de cada uno de los documentos, se realiza de la siguiente manera: Inventarios y Balances

Registro de Ventas Registro de Compras Libro Caja Libro de Planilla Libro Diario

Libro Mayor

BALANCE GENERAL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Con la finalidad de contar con informacin secuencial, ordenada y prctica, en la presente y siguientes sesiones, se exponen los temas en funcin al registro contable de las operaciones que realiza la empresa sobre la base del proceso contable, debiendo entenderse que el registro de compras y de ventas ya han sido analizados en el I ciclo. Para el desarrollo prctico, se adjunta en la parte final del presente material educativo una monografa desarrollada de las operaciones que realizan las empresas comerciales.

INVENTARIOS Y BALANCES
Definicin, estructura, relacin con el libro diario. Desarrollo de casos prcticos. DEFINICIN
Es un libro obligatorio y principal de foliacin simple, en el cual se deben registrar todos los bienes, dinero y valores, deudas y obligaciones que posee una persona natural o jurdica. Tiene su base legal en el Cdigo de Comercio.

Es el primer libro que utiliza toda empresa o negocio al registrarse los aportes realizados por los socios en la formacin de la empresa. La denominacin de inventario est relacionada a la relacin detallada y pormenorizada de los valores, bienes y derechos, as como las obligaciones o deudas que tiene una empresa al iniciar o finalizar sus operaciones en un periodo determinado.

ASPECTO LEGAL
El libro de Inventarios y Balances debe ser legalizado en el primer folio ante un Notario Pblico o Juez de Paz adquiriendo valor legal.

EL RAYADO
El rayado de este libro se presenta a continuacin:

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

Los nmeros registrados indican que en esa parte del libro, se anotarn los siguientes datos: (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) El encabezamiento o nombre y fecha del inventario Anotar el cdigo de la cuenta principal Anotar el cdigo de la cuenta divisionaria Anotar la denominacin de la cuenta principal y divisionaria Anotar los importes de las cuentas divisionarias. Anotar la sumatoria de los importes de las cuentas divisionarias. Representa la columna de parciales Anotar el importe de la cuenta principal. Representa la columna de totales

CLASES
Inventario Inicial Denominado tambin de apertura, es aqul que se realiza al comenzar las actividades de la empresa. Normalmente es el 1 de enero o la fecha de constitucin de la empresa. Inventario Final Denominado tambin de cierre, es aqul que se realiza al finalizar el periodo al 31 de diciembre de cada ao. A travs de este inventario se conoce el resultado del ejercicio, es decir nos permite conoce si la gestin desarrollada a logrado obtener utilidad o prdida.

PARTES DEL INVENTARIO


I. Activo Es la relacin detallada de cada una de las propiedades o inversiones de la empresa tanto en el corto como en el largo plazo. Pasivo Llamamos pasivo a la relacin de todas las deudas con terceros que tiene una empresa tanto en el corto plazo como en el largo plazo.

II.

III.

Resumen Consiste en la comparacin del total del activo con el total del pasivo, cuya diferencia determina el Capital de la empresa que, como ya hemos visto, puede ser Capital Inicial o Capital Final, atendiendo a la fecha de preparacin. Comparacin Es la parte del inventario que consiste en determinar la diferencia entre el capital inicial y el capital final a fin de calcular el resultado que ha obtenido en un periodo el cual puede ser utilidad o la prdida. Balance de Inventario Es la relacin detallada de todas las cuentas que conforman el Activo y Pasivo en forma equilibrada o balanceada con la cuenta Capital. La informacin contenida en esta parte del libro es trasladada al libro Diario registrndose como primer asiento.

IV.

V.

Es necesario observar su aplicacin en el desarrollo de las operaciones de la empresa JOSECAR S.A.C. que se encuentra en la parte prctica del material educativo.

REGISTRO DE VENTAS

DEFINICIN.
Es un auxiliar obligatorio de caracterstica tributario de foliacin doble en el cual se registran en forma detallada, ordenada y cronolgica, cada una de las ventas de bienes o servicios que realiza la empresa en el desarrollo habitual de sus operaciones. Los documentos que sustentan las ventas realizadas son las facturas, boletas de venta, notas de crdito, notas de dbito, etc. A travs de este libro se obtiene el importe mensual del Impuesto General a las Ventas el cual es considerado como impuesto retenido al cliente por las ventas realizadas, a este IGV retenido se le deduce el IGV anotado en el Registro de Compras.

REGISTRO DE COMPRAS

DEFINICIN
El registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio de caracterstica tributario de foliacin doble. El registro se realiza en forma detallada, ordenada y cronolgica de cada uno de los documentos de compras de bienes y servicios que registre diariamente. Los documentos que sustentan las operaciones realizadas son las facturas, las boletas de venta, notas de crdito, notas de dbito, etc. Estos libros de caracterstica tributaria se analizaron en el I ciclo, sin embargo observe usted el desarrollo prctico que realiza la empresa JOSECAR S.A.C. en la parte prctica del material educativo.

SESION 4 PROCESO CONTABLE: LIBRO CAJA Y PLANILLAS


Libro Caja y Planilla. Asientos de apertura, asientos por naturaleza y destino. Provisiones.

LIBRO CAJA
DEFINICIN:
Es un libro auxiliar porque el registro es diario y est referida a las operaciones en las cuales se interviene dinero o cheques; asimismo este libro es obligatorio porque es requerida por las entidades fiscalizadoras o entidades auditoras. Es de foliacin doble porque presentan dos pginas con un mismo nmero de foliacin, en cada folio se registran los documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa relacionadas a la captacin y utilizacin de dinero en efectivo y cheques. A travs de este libro se puede conocer la situacin financiera de la empresa al registrarse diariamente el importe del disponible en el momento que se requiera. Debe entenderse que el disponible est representado por el saldo del dinero en caja y bancos que puede ser utilizado inmediatamente por la empresa.

ASPECTO LEGAL.
El libro caja es legalizado en el primer folio ante un Notario Pblico o Juez de Paz adquiriendo valor legal, sin este requisito carece de valor.

RAYADO.
El rayado que presenta este libro es similar al que presenta el libro diario debiendo sealarse que en el lado izquierdo se registra los ingreso del dinero y cheques y en el lado derecho las salidas de los mismos.

PARTES
El libro caja presenta dos partes: EL DEBE Se ubica al lado izquierdo del libro caja en el cual se anota en forma detallada, ordenada y cronolgica cada uno de los ingresos captados con su respectivo concepto y comprobante de pago que la sustente, ejemplo de ingresos son las ventas al contado, cobro de facturas y letras, etc.

EL HABER Se ubica al lado derecho del libro caja en el cual se anota en forma detallada, ordenada y cronolgica cada uno de los egresos que realiza la empresa con su respectivo concepto y comprobante de pago que la sustente. Ejemplo de salidas de dinero en efectivo y /o cheques son las compras al contado, pago de facturas y letras por la compra de bienes y servicios, etc.

ASIENTO DE CENTRALIZACION
Mensualmente la informacin de los ingresos captados y egresos ejecutados debe ser centralizada en el libro diario. El libro diario registra a travs de las cuentas los conceptos por los cuales se realiza el ingreso y el egreso. Ejemplo de asiento de centralizacin de los ingresos y egresos es el siguiente: DEBE HABER Caja y Bancos 10,000.00 101 Caja 10 Caja y Bancos 4,000.00 104 Cuentas Corrientes 12 Clientes 6,000.00 121 Facturas por cobrar 31/12 Por la centralizacin de los ingresos captados en el presente mes. 10 Observamos que el cargo en la cuenta 10 Caja y Bancos 101 Caja por S/. 10,000 se debe a los ingresos captados en el mes y que pueden ser por cobranzas, cuenta cliente abonada S/. 6,000.00 o por ingresos de cheques girados por la empresa para el pago de las distintas deudas, cuenta 10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes S/. 4,000.00 DEBE HABER Caja y Bancos 12,000.00 104 Cuenta corriente 42 Proveedores 2,000.00 421 Facturas por pagar 10 Caja y bancos 14,000.00 101 Caja 31/12 Por la centralizacin de los egresos realizados en el presente mes. 10 En el caso de los egresos, se observa que ha salido dinero o cheques de caja por el importe de S/. 14,000.00 al haberse abonado la cuenta 10 Caja y Bancos 101 Caja. Se ha cargado a la cuenta 10 Caja y Bancos subcuenta 104 Cuentas Corrientes al haberse efectuado depsitos en cuenta por el importe de S/. 12,000.00 y tambin se ha cargado a la cuenta 42 Proveedores 421 Facturas por pagar por la cancelacin de diversas compras de bienes y servicios ese ha cargado 10 Caja y bancos 104 Cuenta corriente

CLASES DE LIBRO CAJA


CAJA TABULAR O AMERICANA Recibe la denominacin de caja tabular por ser de caracterstica analtica al registrar cada uno de los ingresos captados en el lado izquierdo del libro y los egresos en el lado derecho. El registro se realiza a travs de columnas, cada columna registra la cuenta divisionaria que origina el ingreso o egreso de tal manera que al sumar cada columna se conoce directamente el importe que registra mensualmente. CAJA ITALIANA Registra diariamente los ingresos captados y egresos ejecutados, en el lado izquierdo se ubican los ingresos registrndose las cuentas principales y divisionarias repitindose las mismas tantas veces como se produzca los ingresos, en el lado derecho se registran los egresos con la misma caracterstica sealada para los ingresos. Al final del mes se hace un resumen sumndose todos los importes de las cuentas del mismo nombre a fin de conocer el importe total.

MANERA DE LLEVARSE EL LIBRO CAJA


1. El debe del libro Caja se registran los ingresos de efectivo o cheques con la indicacin de la cuenta que la origina. 2. El haber del libro caja registra cada uno de los egresos de efectivo o cheques con la indicacin de la cuenta que la origina. 3. En las operaciones de egresos de cheques para efectuar el pago de las diversas deudas de la empresa, deber hacerse el siguiente registro: a. Registrar en el debe del libro el ingreso del cheque o cheques a caja b Registrar en el haber del libro caja el pago de la deuda por la cual se efectu el giro del cheque. 4. En las operaciones de cobro con cheque se realiza un solo registro en el debe de caja para registrar el ingreso del cheque a Caja, y cuando la empresa deposite el cheque se efectuar el registro en el haber de caja por la salida del cheque.

LIBRO DE PLANILLAS
Definicin, obligaciones laborales, estructura. Aplicaciones. DEFINICION :
Es un libro auxiliar obligatorio de caracterstica laboral en donde se registra a cada uno de los trabajadores que laboran en la empresa en condicin de dependencia. Es de foliacin doble debiendo ser legalizado nicamente por el Ministerio de Trabajo.

Es un elemento probatorio de la relacin laboral, de la remuneracin y otros derechos que se les abona como contraprestacin del servicio que realizan los trabajadores de la empresa.

CONTENIDO
Este libro consta de dos partes. La primera sirve para anotar los datos personales de cada trabajador que labora en la empresa como nombres y apellidos, Documento nacional de identidad, domicilio, etc. La segunda parte de este libro se utiliza para anotar los importes relacionados a las remuneraciones que perciben los trabajadores, las aportaciones o cuota patronal de la empresa y los descuentos que se le hace al trabajador.

ASPECTO LEGAL :
Es registrado en el Ministerio de Trabajo y Promocin Social a travs de la Direccin Regional de Trabajo y Promocin Social Lima en cumplimiento del Decreto Supremo No. 001-98-TR previo pago por derechos de legalizacin de libros laborales.

RAYADO :
El rayado que presenta este libro est de acuerdo a las normas laborales y presenta el siguiente contenido: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. 1. 2. 3. 4. 5. n. o. p. q. Nmero de la Boleta de Pago Nombre y apellido del trabajador Cargo ocupacin Periodicidad de pago Remuneracin segn periodicidad: Importe del sueldo o salario Das y horas trabajadas en la Jornada Laboral Periodicidad laboral Total segn las jornadas: Das, horas, horas sobre tiempo Das conforme a la periodicidad Remuneraciones: Das y horas en Jornada laboral, das y horas en sobretiempo Salario dominical AFP Otros pagos. Total Remuneracin del Periodo Retenciones a Cargo del Trabajador por tributos, Aportes Previsionales, Cuotas y otros conceptos: Sistema Nacional de Pensiones Sistema Privado de Pensiones: AFP: porcentaje e importe EsSalud Vida Impuesto a la renta Retenciones judiciales Total deduccin Neto a pagar Tributos y aportes a cargo del empleador: EsSalud, IES, etc. Vacaciones: Salida: Da, mes y ao, Retorno: Da, mes y ao.

CARGA LABORAL
El trmino carga laboral significa diversos cargos que la empresa debe afrontar por tener a su cargo trabajadores que laboran en relacin de dependencia. Actualmente se aplica sobre la remuneracin total el 9% por concepto de ESSALUD y el 5% por concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad y est a cargo de la empresa.

DESCUENTOS AL TRABAJADOR
Al trabajador se le efecta los siguientes descuentos: 1. 2. Descuento del 13% por concepto de Sistema Nacional de Pensiones. Descuento por afiliacin de la Administradora del Fondo de Pensiones en la cual est registrado el trabajador por los siguientes conceptos y porcentajes: - Aporte al fondo 8% - Prima de seguro 1.35% - Comisin variable 2.35% Es necesario precisar que al trabajador se le efecta uno de los dos descuentos indicados de acuerdo a su afiliacin. Existen otros descuentos como prstamos administrativos, impuesto a la renta, etc., que figuran tambin en la planilla.

SESION 5 LIBRO DIARIO


LIBRO DIARIO
Clculo y asiento por costo de ventas, depreciacin y compensacin por tiempo de servicios.
Con la finalidad de recordar y complementar el estudio de este libro, a continuacin se analiza y calcula los asientos desde el asiento inicial , centralizacin como los de costo de ventas, depreciacin y compensacin por tiempo de servicios.

ANALISIS DE LOS ASIENTOS REGISTRADOS EN EL LIBRO DIARIO


ASIENTO DE APERTURA
El primer asiento que se registra en el libro diario cuya informacin se obtiene del libro de Inventarios y Balances en la parte que corresponde al Balance del Inventario Final.

ASIENTOS DE CENTRALIZACION
Los asientos de centralizacin corresponden al traslado de la informacin de los libros auxiliares hacia el libro diario. La centralizacin es mensual de todos los libros auxiliares como el registro de ventas, de compras, del libro caja y del libro planilla.

ASIENTOS DE REGULARIZACION O DE AJUSTES


Son asientos que se realizan al final del ao y corresponde a la regularizacin de saldos de algunas cuentas que por su caracterstica o tratamiento no tuvieron movimiento durante el ao o para reflejar el saldo real de algunas cuentas. Estos asientos son:

AJUSTE DE LA CUENTA 20 MERCADERIAS


La cuenta mercaderas durante el periodo solo fue cargada por cada una de las compras centralizadas en el libro diario, sin embargo al venderse no se registr la salida de las mismas en el asiento de centralizacin de las ventas. Al finalizar el ejercicio es necesario regularizar dicho saldo registrando la salida de las mercaderas en el haber del libro diario con un cargo a la cuenta costo de ventas que representa prdida para la empresa. Esta prdida es contable para reflejar la utilidad o prdida en la venta de mercaderas. La frmula que se aplica para calcular el Costo de Ventas es la siguiente: Inventario Inicial de Mercaderas (+) Compras de Mercaderas TOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTA (-) Inventario Final COSTO DE VENTAS O COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS

AJUSTE DE LA 39 DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS


Los inmuebles, maquinarias y equipos de propiedad de la empresa son utilizados durante el periodo teniendo como consecuencia de este uso un desgaste al cual se le denomina depreciacin. La depreciacin es considerada como costo o gasto dependiendo del uso del activo fijo es decir si es una maquinaria utilizada en produccin representa un costo y aquellos bienes utilizados en las oficinas administrativas y de ventas es un gasto en ambos casos no constituye salida de dinero por parte de la empresa. Al finalizar el ao, es necesario registrar esta depreciacin contabilizndose en la cuenta 68 Provisin del Ejercicio en el debe del libro diario y en la cuenta 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada el desgaste de los activos. Los asientos de ajustes anteriormente descritos y otros que son necesarios registrarlos se efectan antes de la emisin del Balance de Comprobacin.

AJUSTE DE LA CUENTA 47 COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS


Los beneficios sociales conocido como Compensacin por Tiempo de Servicios le corresponde a los empleados y obreros que han laborado durante o parte del periodo, en tal sentido al finalizar el periodo deber registrarse como provisin que puede ser gasto o costo el importe de un sueldo que le corresponde a los trabajadores de la empresa y asimismo se registra como obligacin en la cuenta del pasivo. Las condiciones para la percepcin de la Compensacin por tiempo de servicios (CTS) es: a. Empleados 1. En caso de conclusin del contrato de trabajo los empleados tienen derecho de un sueldo por cada ao de servicios o fraccin mayor de tres meses 2. Slo tienen esta compensacin los empleados que tengan ms de tres meses consecutivos de servicios. Los despedidos durante el periodo de prueba (3 meses) tienen derecho a 1/12 por cada mes de trabajo. b. Obreros Los obreros por los servicios prestados a partir del 12 de enero de 1962 tienen derecho a 30 jornales por cada ao de servicios o fraccin mayor de tres meses. Por el tiempo de servicios con anterioridad a esa fecha percibirn 15 salarios por cada ao de servicios y dozavos por las fracciones de ao. Las remuneraciones que sirven de base para el cmputo de beneficios sociales es el ltimo sueldo o salario percibido por el trabajador, incluyendo toda cantidad recibida de modo fijo y permanente que no tenga aplicacin a determinado gastos y sea de libre disposicin. No obstante, debe tenerse en cuenta que a los empleados ingresado con posterioridad al 11 de julio de 1962 se les liquidar su compensacin por tiempo de servicios observando lo dispuesto por la Ley N 23707, que seala claramente dos aspectos fundamentales para otorgar este beneficio a los empleados de la actividad privada, con contrato vigente a la promulgacin de la referida ley. Estos son : a. b. Los ingresados a partir del 1ero. de octubre de 1979 Los ingresados entre el 11 de julio de 1962 al 30 de setiembre de 1979. En el primer caso, el trabajador recibir por cada ao de servicio o fraccin mayor de tres meses, una remuneracin con un mximo de diez sueldo mnimo vitales de la Provincia de Lima, vigente en la fecha en que se reproduzca la terminacin de la relacin laboral. En el segundo caso, el trabajador percibir por cada ao de servicios o fraccin mayor de tres meses, una compensacin que, sumando los topes indemnizatorio establecidos por la ley N13724 y DL N 21396, no exceden al sueldo mnimo vital de la Provincia de Lima vigente en la fecha en que se produzca la terminacin de la relacin de trabajo. A los trabajadores ingresados antes del 11

de julio de 1962 indicados.

y que sigan prestando servicios, se les liquidar sin los topes limitativos

ASIENTOS DE AJUSTES CONASEV


Son dos asientos que se efectan conjuntamente con el desarrollo del Balance de Comprobacin registrndose en la columna de ajustes y transferencias. Estos asientos tienen la siguiente caracterstica: 1. 2. Saldar la cuenta 69 Costo de Ventas. El importe que registra es el de la cuenta 69 Costo de Ventas. Saldar la cuenta 79 Cargas imputables a las cuentas de costos y las cuentas de la clase 9 utilizadas en el periodo.

El desarrollo prctico de este tema, se encuentra en la parte prctica del material educativo el cual deber ser analizado (sesin 9 y 10)

SESION 6 EXAMEN PARCIAL

SESION 7 PROCESO CONTABLE: Libro Mayor y Balance de Comprobacin.


LIBRO MAYOR
DEFINICION
Es un libro principal y obligatorio de foliacin doble donde se registran las cuentas deudoras y acreedoras provenientes del Libro Diario. Este registro se hace en forma ordenada, resumida, cronolgica e independiente por cada cuenta, a fin de determinar el movimiento y saldo de cada una de ellas a los efectos de formularse el Balance de Comprobacin y luego de la distribucin de utilidades los estados contables: Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas.

ASPECTO LEGAL
Este libro fue instituido por el Cdigo de Comercio que al respecto en su artculo 39 dice : Las cuentas de cada objeto o persona en particular deben registrarse abriendo cuentas en el debe y haber en el libro mayor y a cada una de stas cuentas se trasladarn por orden riguroso de fecha los asientos del diario referentes a ellas. En el folio se registra la legalizacin ante un Notario o Juez de Paz.

RAYADO
El rayado que presenta este libro tiene las siguientes caractersticas: 2 DEBE 10 CAJA Y BANCOS HABER 2

4 parciales

5 totales

1 0

11 parciales

12 totales

ANALISIS DEL RAYADO EN EL DEBE 1. Se registra en esta columna la fecha del asiento del libro diario anotndose primero el mes luego el da. 2. Se registra la preposicin a seguido de la cuenta que est abonada en el libro diario. 3. Se registra el nmero del asiento o el nmero del folio del libro diario cualquiera de ellos. 4. Se registra el importe de la cuenta en la columna de parciales. 5. Se registra en la columna de totales la suma de los importes parciales para formular el balance de comprobacin y luego se mayorizan los asientos directamente en esta columna. 6. Al final del periodo la suma del debe registra igual importe a la suma del haber es decir cada una de las cuentas deben quedar saldadas.

ANALISIS DEL RAYADO EN EL HABER 7. Se registra en esta columna la fecha del asiento del libro diario, comenzando por el mes y despus el da. 8. Se registra la preposicin por seguida de la cuenta que est cargada en el libro diario. 9. Se registra el nmero del asiento o el nmero del folio del libro diario cualquiera de ellos. 10. Se registra el importe de la cuenta en la columna de parciales. 11. Se registra en la columna de totales la suma de los importes parciales para formular el balance de comprobacin y luego se mayorizan los asientos directamente en esta columna.

MAYORIZACION
Mayorizar significa trasladar la informacin contenida en el libro diario al libro mayor, se traslada la informacin registrada en las cuentas principales. El caso prctico que se presenta en este libro, se desarrolla completamente la mayorizacin de las cuentas principales registradas en el libro diario. (sesin 9 y 10)

EL BALANCE DE COMPROBACION
Los Estados Contables se obtienen a partir de la informacin registrada en el libro mayor; a travs de esta informacin se emite el Balance de Comprobacin.

DEFINICION
Es un cuadro contable cuya funcin es la de comprobar el correcto traslado de las cifras y cuentas del libro diario hacia el libro mayor y determinar el resultado del periodo que puede ser utilidad o prdida.

ESTRUCTURA
El Balance de Comprobacin muestra la siguiente informacin la cual se presenta a travs de columnas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Nombre de la empresa Nombre del estado contable Fecha del estado contable Folios del libro mayor Cdigo de las cuentas del Plan Contable General Revisado Denominacin de las cuentas Sumas del mayor: Debe y Haber Saldos: Deudor y Acreedor Ajustes y transferencias: Debe y Haber Importes de las cuentas que pertenecen al Inventario (Balance): Activos, Pasivos y Patrimonio. Importes de las cuentas que pertenecen al Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin: Prdidas y Ganancias 12. Importes de las cuentas que pertenecen al Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza: Prdidas y Ganancias. La diferencia que presentan los importes de las cuentas del Balance General y las cuentas que pertenecen al Estado de Ganancias y Prdidas refleja el resultado de las operaciones realizadas en el periodo.

El resultado que refleja ser modificado por la distribucin de utilidad la cual depende de la actividad de la empresa y de la forma societaria que registra la empresa a la fecha de la distribucin de la utilidad. Es necesario observar el desarrollo que se realiza en la parte prctica del material educativo el cual est referido a las operaciones que realiza la empresa JOSECAR S.A.C. (sesin 9 y 10)

SESION 8 - ESTADOS FINANCIEROS: Balance General de Cierre y el Estado de Ganancias y Prdidas


BALANCE GENERAL
DEFINICION
El Balance General es definido como un cuadro contable que muestra la situacin financiera y econmica de la empresa a una fecha determinada. Es un cuadro contable que muestra las cuentas que reflejan saldo de un periodo a otro las cuales estn referidas a propiedades, deudas y a capitales propios incluyendo las utilidades o prdidas.

PERIODICIDAD
El Balance General debe elaborarse mensualmente con la finalidad de visualizar el resultado de la gestin en concordancia con los objetivos propuestos.

CARACTERISTICAS
1. 2. 3. 4. 5. 6. El Balance General presenta cdigos y denominaciones de cuentas del Plan Contable General Revisado. El Balance General tambin se puede presentar sin cdigos y con denominaciones especficas que tiene el nombre de rubros. Los importes que se registran corresponden a saldos. Los saldos pueden ser del periodo denominndose corriente o de varios periodos denominndosele no corrientes. Las propiedades o inversiones son activos mientras que las deudas y capitales propios constituyen el financiamiento denominados pasivos y patrimonio. El Balance General que se presenta como rubros es considerado como estado financiero el cual se utiliza para efectuar el ajuste por inflacin y para la toma de decisiones.

ANALISIS DE LAS CUENTAS QUE FORMAN LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL


El Balance General se divide en dos partes: Las que se ubican en el lado izquierdo se denomina: Activo, Inversiones o Propiedades Las que se ubican en la lado derecho se denomina: Pasivo y Patrimonio o financiamiento propio o de terceros.

ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO O PROPIEDADES O INVERSIONES


DEFINICION El ACTIVO representa todas las propiedades o inversiones a corto y largo plazo que tiene la empresa a una fecha determinada. El trmino corto plazo denominado corriente se refiere al periodo no mayor de un ao es

decir propiedades que permanecen en la empresa 30 das, 60 das o ms das, pero que no exceden del ao. El trmino largo plazo denominado no corriente indica la permanencia de las propiedades de la empresa por un tiempo mayor del ao como por ejemplo los inmuebles, maquinarias, equipos, etc. CLASIFICACION DEL ACTIVO El Activo se clasifica en: A.- ACTIVO CORRIENTE.- Registra las propiedades o inversiones de la empresa a travs de cuentas o rubros y que pueden permanecer hasta un ao. Ejemplo de estas propiedades son: CAJA Y BANCOS.- Este rubro registra el saldo del dinero de propiedad de la empresa a una fecha determinada encontrndose en la empresa o en las entidades financieras. A esta cuenta se le conoce con el nombre de DISPONIBLE porque el dinero puede ser utilizado por la empresa, en el momento que lo requieran. CLIENTES O CUENTAS POR COBRAR.- Esta cuenta o rubro refleja el importe de las obligaciones que tienen los clientes con la empresa como producto de las ventas o comercializacin en las condiciones de crdito. El sustento del importe que registra esta cuenta o rubro, es la factura y las letras por cobrar las cuales presentan un vencimiento. A esta cuenta se le conoce con el trmino de EXIGIBLE por presentar la caracterstica de exigibilidad de la empresa al cliente cuando han transcurrido mas tiempo del indicado en los comprobantes de pago. EXISTENCIAS.- Representa el grupo de bienes que tiene la empresa en su almacn y que se encuentran listas para ser comercializadas. Las empresas comerciales registran mercaderas las cuales se compran y se venden sin transformacin alguna, ejemplo de stos artculos son los productos que comercializan las bodegas, farmacias, ferreteras, supermercados, etc. Las mercaderas se registran al costo de adquisicin. Las empresas industriales registran como existencias a las materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, productos en proceso, productos terminados los cuales son comercializados. Estos productos terminados se registran al costo de produccin. B.- ACTIVO NO CORRIENTE.- Representa bienes de propiedad de la empresa que permanece mas de un ao y que han sido adquiridos para ser utilizados. Las cuentas o rubros que integran estas inversiones a largo plazo son: INVERSIONES EN VALORES.- Refleja la inversin de la empresa en la adquisicin de acciones con la finalidad de generar utilidades adicionales al giro del negocio. Normalmente estas inversiones se efectan cuando la empresa cuenta con dinero en exceso que le permite no solamente atender sus propias necesidades del giro sino efectuar adquisiciones de valores. INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS.- Representa las inversiones de la empresa en la adquisicin de activos fijos como inmuebles, maquinarias, muebles y enseres, vehculos, computadoras, etc., los cuales son utilizados en la gestin del negocio. DEPRECIACION ACUMULADA.- Refleja el importe del desgaste que tienen los activos fijos como consecuencia de la utilizacin de los mismos en la gestin de la empresa. Para calcular el importe de depreciacin, se aplica porcentajes de caracterstica anual que en nuestro pas est normado por la Ley del Impuesto a la Renta.

ANALISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS O CAPITALES PROPIOS


DEFINICION DE PASIVO Representan todas las deudas y obligaciones contradas por la empresa en el desarrollo de sus actividades relacionadas al giro del negocio. Las deudas deben ser canceladas a su vencimiento. CLASIFICACION DEL PASIVO El pasivo se clasifica en : A.- PASIVO CORIENTE.- Representa las deudas contradas por la empresa y que deben ser canceladas en el corto plazo, vale decir hasta un ao. Ejemplo de stas obligaciones son: TRIBUTOS POR PAGAR.- Representa el importe a pagar de los tributos relacionados con el Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta, Es Salud, Sistema Nacional de Pensiones, AFP, etc. Los tributos presentan fecha de pago los cuales son publicados por la SUNAT, las Administradoras del Fondo de Pensiones, en el caso de la SUNAT, las fechas de las obligaciones estn en funcin al ltimo dgito del RUC del contribuyente. Las AFP consideran como fecha de presentacin de las obligaciones por las empresas los primeros 5 das de cada mes. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR.- Representan deudas de la empresa con los trabajadores relacionados al jornal o sueldo que perciben por la labor que desarrollan. El otro concepto que constituye obligacin para la empresa est relacionado con la participacin en las utilidades que obtiene la empresa en un periodo determinado. PROVEEDORES.- Representa las deudas de la empresa por la adquisicin de mercaderas, materias primas, suministros para la produccin, etc. asimismo los servicios de luz, agua y telfono y otros conceptos. BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES.- Representa las deudas de la empresa por concepto de la Compensacin por Tiempo de Servicios que le corresponde a los trabajadores. La CTS es depositada en los meses de Mayo y Noviembre en la entidad financiera y en la moneda que el trabajador ha escogido. B.- PASIVO NO CORRIENTE.- Representa las obligaciones de la empresa las cuales presentan un vencimiento mayor de un ao. DEUDAS A LARGO PLAZO.- Representa deudas por adquisiciones de activos fijos o inversiones de la empresa a largo plazo directamente con el proveedor o a travs de una entidad financiera.

FINANCIAMIENTO CON CAPITAL PROPIO PATRIMONIO.- Representa los aportes efectuados por el dueo, socios o accionistas de la empresa con la finalidad de generar utilidad. Ejemplo de stas partida son:

CAPITAL.- Representa el importe del aporte que han realizado las personas al momento de constituirse el negocio. Este aporte puede estar representado por dinero, bienes corrientes o no corrientes los cuales deben estar debidamente valorizados. El importe del capital puede aumentar por la capitalizacin de utilidades, o por nuevos aportes de los socios o accionistas. CAPITAL ADICIONAL.- Representa el importe de donaciones recibidas por la empresa, o nuevos aportes de los propietarios de la empresa, etc. RESERVA.- Representa la detraccin de la utilidad para fines especficos, como por ejemplo la Reserva Legal aplicada sobre la utilidad en el 10% hasta un mximo del capital aportado; la nica finalidad que tiene la reserva legal es la de cubrir prdidas y solamente es aplicada por las sociedades annimas. RESULTADOS ACUMULADOS.- Representa la Utilidad o Prdida que registra la empresa al final de un periodo. El destino que tiene la utilidad por acuerdo de los propietarios son las siguientes: 1. 2. 3. Distribuida entre todos los socios en funcin al aporte que han realizado en la empresa. Capitalizada es decir la utilidad va a formar parte del capital del negocio,. Reinvertida en la adquisicin de maquinarias, equipos, etc. o en la realizacin de estudios de investigacin en la creacin de nuevas actividades u oficinas. Puede ser utilizada para cubrir prdidas futuras que registre la empresa.

4.

MODELO DE UN BALANCE GENERAL CON DENOMINACIONES DE CUENTAS


EMPRESA ESTUDIANTES S.A.C BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2001 en nuevos soles ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Clientes Mercaderas TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinarias y Equipos Depreciacin Acumulada TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO PASIVO CORRIENTE Tributos por Pagar Remuneraciones y Participaciones por Pagar Proveedores Beneficios Sociales de los Trabajadores

S/.

2,000.00 4,000.00 10,000.00 16,000.00 100,000.00 (10,000.00) 90,000.00 106,000.00

1,000.00 2,000.00 20,000.00 4,000.00

TOTAL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo Plazo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Reservas Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

27,000.00 30,000.00 30,000.00 57,000.00 24,500.00 2,450.00 22,050.00 49,000.00 106,000.00

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS


Definicin, estructura, anlisis. Aplicaciones.

DEFINICION
El Estado de Ganancias y Prdidas es un cuadro contable que muestra el resultado que ha obtenido la empresa en un periodo. La presentacin de la informacin es la mostrar primero las cuentas que reflejan ganancia para que a continuacin se deduzcan las cuentas que origina prdida.

CARACTERISTICA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS


Las caractersticas principales que presenta el Estado de Ganancias y Prdida son las siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Es un cuadro contable que muestra los ingresos, costos y gastos. Las cuentas que reflejan ganancia se registran en positivo mientras que las cuentas de costos y gastos se registran en negativo para reflejar el resultado del periodo. Los ingresos, costos y gastos estn referidos a un ao. Los ingresos, costos y gastos se registran independientemente de su cobro o pago. El resultado que se registra est relacionado a la comercializacin de todos los productos durante un periodo. El resultado forma parte del otro estado contable denominado Balance General. Permite conocer los costos y gastos consumidos en el periodo. En este estado no se visualiza el resultado por productos o grupos de productos. Permite calcular la rentabilidad bruta, operativa y neta del negocio.

ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Las cuentas que integran este estado contable son: VENTAS.- Se refiere a las operaciones de comercializacin de los productos relacionados a la actividad principal realizados por la empresa durante un periodo. El importe no incluye el impuesto general a las ventas ni los intereses por financiamiento. COSTO DE VENTAS.- Refleja el costo de las mercaderas o productos terminados vendidos por la empresa durante el periodo.

Para calcular el costo de ventas, se aplica la siguiente frmula: Inventario Inicial + Compras del periodo TOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTA - Existencia final COSTO DE LAS MERCADERIAS VNEDIDAS O COSTO DE VENTAS Para determinar la Utilidad Bruta en Ventas se resta al importe de la cuenta ventas el costo de ventas. Esta utilidad es determinada nicamente con la deduccin de los costos incurridos. GASTOS ADMINISTRATIVOS.- Registra todos los gastos de caracterstica fijo que debe afrontar la empresa en la gestin administrativa de un periodo independientemente del pago efectuado. Ejemplo de gastos administrativos son los sueldos, salarios, servicios de luz, agua, telfono, mantenimiento de equipos de oficina, reparacin de equipos de oficina, carga laboral, etc. GASTOS DE VENTAS.- Registra todos los gastos relacionados con la comercializacin de los productos de la empresa los cuales pueden ser fijos si no dependen del volumen de unidades a vender o variables los cuales estn en funcin al volumen de unidades a comercializar. Ejemplo de gastos de ventas son los sueldos y comisiones del vendedor, servicios de luz, agua, telfono de la oficina de ventas, etc. GASTOS FINANCIEROS.- Registra los gastos por intereses que relacionados con el financiamiento de operaciones comerciales y bancarias, as como tambin por la prdida por diferencia de cambio. OTROS INGRESOS Y GASTOS.- Se refiere a conceptos de ganancias o prdidas que no son propiamente del giro del negocio pero que se presentan e inciden en el resultado de la empresa. INGRESOS FINANCIEROS.- Representan ingresos que generan ganancia para la empresa por concepto de intereses de prstamo o intereses por financiamiento de operaciones de ventas. INGRESOS DIVERSOS.- Representan ingresos relacionados a operaciones distintas a las de la actividad principal como alquiler de inmuebles, vehculos, etc. INGRESOS EXCEPCIONALES.- Representa ingresos relacionados con la venta Inmuebles, Maquinarias y Equipos, valores, etc. o enajenacin de

CARGAS EXCEPCIONALES.- Representan el costo neto por la venta o enajenacin de Inmuebles, Maquinarias y Equipos, as como tambin el costo de los valores. PARTICIPACIONES.- Representa la participacin del directorio en el 6% de la utilidad en un Sociedad Annima y la participacin en las utilidades de los trabajadores de las empresas comerciales, industriales y de servicios. IMPUESTO A LA RENTA.- Registra el 30% por concepto del Impuesto a la Renta anual que tributan las empresas que se encuentra ubicadas en la tercera categora del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Mensualmente se efectan pagos mensuales contra el importe total que se refleja en el estado de ganancias y prdidas.

MODELO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS


La estructura que presenta el Estado de Ganancias y Prdidas es el siguiente: ESTUDIANTES S.A.C. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Al 31 de diciembre de 2001 Ventas S/. Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA EN VENTAS Gastos Administrativos Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERACIN OTROS INGRESOS Y GASTOS Ingresos Financieros UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Impuesto a la Renta (30%) UTILIDAD NETA DEL PERIODO 100,000.00 (50,000.00) 50,000.00 (10,000.00) (15,000.00) 25,000.00 10,000.00 35,000.00 (10,500.00) 24,500.00

Para registrar los importes es necesario haberse elaborado el Balance de Comprobacin y efectuar la distribucin de utilidades, todas las operaciones deben registrarse en los libros contables.

ASPECTOS SOCIETARIOS Y TRIBUTARIOS Estructura de la distribucin de utilidades y el impuesto a la renta anual.


DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS DE ACUERDO CON LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo, se compensara mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas por la Ley. Las depreciaciones deben computarse anualmente sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del desuso. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. Los edificios y construcciones se depreciarn a razn de tres por ciento (3%) anual. Los dems bienes se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla :

BIENES 1. Ganado de trabajo y reproduccin ; redes de pesca 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) ; hornos en general

VIDA UTIL (aos) Cuatro Cinco

DEPRECIACION ANUAL (%) 25 20 20 25 10 10

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de Cinco construccin ; 4. Equipos de procesamiento de datos Cuatro 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 6. Otros bienes del activo fijo Diez Diez

Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente. a) MAQUINARIA Y EQUIPO ADQUIRIDO A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 1991 (D.S. N 43-95EF) Los contribuyentes que no hubieren optado por el porcentaje de veinte por ciento (20%) anual previsto en la Primera Disposicin Final del D. Leg. N 618, podrn continuar depreciando las maquinarias y equipos adquiridos a partir del 1 de enero de 1991, con el porcentaje de diez por ciento (10%) anual, hasta extinguir la vida til de los mismos. Sin embargo, aquellos contribuyentes que decidan modificar dicho porcentaje de diez por ciento (10%) por el porcentaje de depreciacin de veinte por ciento (20%) anual, debern igualmente ajustar la vida til de los bienes arriba indicados, conforme al procedimiento siguiente : A partir de 1994 se aplicar la tasa de veinte por ciento (20%) anual y as sucesivamente hasta extinguir la vida til de las maquinarias y equipos adquiridos a partir del 1 de enero de 1991. Para efecto de lo arriba indicado, dichos contribuyentes podrn aplicar en el ltimo ejercicio de la vida til de los bienes involucrados, un porcentaje de depreciacin menor a lo establecido en el Reglamento. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora, mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin de su renta neta. La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable, que resulte de haber compensado las prdidas de ejercicios anteriores. El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo con el siguiente cuadro: EMPRESAS Pesqueras Telecomunicaciones Industriales Mineras Comercio al por mayor y al Por menor y restaurantes Otras actividades PARTICIPACION 10% 10% 10% 10% 8% 5%

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA ESQUEMA GENERAL INGRESOS BRUTOS (-) Costo computable RENTA BRUTA (-) Gastos RENTA NETA (+) Adiciones (-) Deducciones (- ) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores RENTA NETA IMPONIBLE O PERDIDA IMPUESTO RESULTANTE (30%) (-) Crditos SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR) CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES EN UNA SOCIEDAD ANONIMA Utilidad registrada en el Balance de Comprobacin - 6% Participacin del Directorio - 10% Participacin de los trabajadores (empresa industrial) - 30% Impuesto a la Renta - 10% Reserva Legal - El saldo constituye la utilidad no distribuida de libre disposicin de los accionistas. Debe entenderse que la distribucin de la utilidad no significa reparticin de los dividendos a los accionistas sino, es la distribucin que se realiza antes de formular el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas como Estado Financiero para reflejar la obligacin de la empresa con sus trabajadores (participacin de las utilidades), la determinacin de la renta neta imponible anual (el impuesto a la renta) entre otros. En el ejercicio desarrollado se observa el Balance de Comprobacin, y los estados contables: El Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas aplicado a una empresa de actividad comercial.

SESIONES 9 Y 10 - CASO INTEGRAL CALIFICADO


CASO INTEGRAL CALIFICADO
Desarrollo de un caso completo de operaciones que realizan las empresas comerciales desde el Inventario hasta el Estado de Ganancias y Prdidas.
NOTA: El presente caso prctico debe ser utilizado en el desarrollo de las sesiones de clase con la finalidad de hacer el anlisis completo del proceso contable. La empresa JOSECAR S.A.C. inicia sus operaciones el 2 de enero del presente ao y registra la siguiente informacin: i. ii iii iv Dinero en efectivo S/. 4,500 Dinero en cuenta corriente del Banco de Crdito No. 023-12345 8,000 Tiene en el almacn las siguientes mercaderas: 20 Computadoras marca Acer valorizada cada uno en S/. 3,000 20 Impresoras marca EPSON Stylus Color 400 valorizada cada uno en S/. 800 Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La Marina No 1648 San Miguel valorizado en S/. 60,000.00 OPERACIONES 1. Ha efectuado compras en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 10,000 mas el IGV. Factura No. 001 1839 Co. Carsa. Pago con cheque Al crdito por S/. 12,000 ms el IGV. Factura No. 001 2897 Co. Home Center Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 60,000 ms el IGV. Factura No. 001 1000 Se deposita en el Banco Al crdito por S/. 90,000 ms el IGV. Factura No. 001 1001 Se cobra y deposita el ntegro de la Venta con la Factura No. 001 1001. La planilla de sueldos asciende a S/. 4,000. Aplicar las aportaciones y deducciones de ley. Se paga con cheque el ntegro del sueldo mas las aportaciones. AJUSTES: La existencia final de mercaderas asciende a S/. 48,000 La depreciacin es del 3% anual. La Compensacin por Tiempo de Servicios asciende a S/. 4,000 SE SOLICITA: LIBROS: Inventarios y Balances Registro de Compras Registro de Ventas Libro Caja Libro Planilla Libro Diario Libro Mayor ESTADOS CONTABLES Balance de Comprobacin Balance General Estado de Ganancias y Prdidas

2.

3. 4.-

1. 2. 3.

CASO PROPUESTO A SER DESARROLLADO POR LOS ESTUDIANTES


La empresa CAROLINA S.A.C. inicia sus operaciones el 2 de enero del presente ao y presenta la siguiente informacin: i. ii iii iv Dinero en efectivo S/. 12,400.00 Dinero en cuenta corriente del Banco de Crdito No. 987 - 676554 10,345.00 Tiene en el almacn las siguientes mercaderas: 10 Televisores marca SONY valorizada cada uno en S/. 1,200.00 20 Refrigeradoras marca INRESA valorizada cada uno en S/.1,000.00 Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La Marina No 120 Pueblo Libre OPERACIONES 1.- Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 10,000 mas el IGV. Factura No. 001 010 Se deposita en el Banco Al crdito por S/. 40,000 mas el IGV. Factura No. 001 011 Al contado por S/. 100 mas el IGV Factura No. 1865 Telefnica del Per S.A.A Al contado por S/. 80 mas el IGV Factura No. 9876 Sedapal Al contado por S/. 90 mas el IGV Factura No. 6542 Luz del Sur 2.- Ha efectuado compras en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 6,000 mas el IGV. Factura No. 001 5757 Co. Home Center Pago con cheque Al crdito por S/. 12,000 mas el IGV. Factura No. 001 6498 Co. Home Center Al contado por S/. 14,000 mas el IGV. Factura No. 001 6754 Co. Home Center Pago con cheque 3.- Se cobra y deposita el ntegro de la Venta con la Factura No. 001 010 4.- La planilla de sueldos asciende a S/. 7,000. Aplicar las aportaciones y deducciones de ley. Se paga con cheque el ntegro del sueldo mas las aportaciones. AJUSTES: 1.- La existencia final de mercaderas asciende a S/. 34,000 2.- La depreciacin es del 3% anual. 3.- La Compensacin por Tiempo de Servicios asciende a S/. 7,000 SE SOLICITA: LIBROS: Inventarios y Balances Registro de Compras Registro de Ventas Libro Caja Libro Planilla Libro Diario Libro Mayor ESTADOS CONTABLES Balance de Comprobacin Balance General Estado de Ganancias y Prdidas

SESION 11 EVALUACIN FINAL

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