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Aspectos Fundamentales de las Obligaciones Tributarias

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Aspectos Fundamentales de las Obligaciones Tributarias

Luis Homes Jiménez Octubre 2005

William Shakespeare
El mundo está Desquiciado! Vaya faena: Haber nacido yo Para tener que arreglarlo

Tributación y Principios Constitucionales
1. Principio de Justicia Tributaria y Respeto a la Capacidad Contributiva (Art. 316 CN) • Principio de la Progresividad • Principio de la Legalidad (Art. 317 CN) • Principio de No Confiscación • Principio de la Competencia

Competencias Tributarias
1. - Previstas en la Constitución Nacional • - Referencia a los Sujetos Activos de la Obligación Tributaria • - Producto de una concepción jurídica y política del Estado y la sociedad • - Implica órganos administrativos de recaudación, administración y control

Competencias Tributarias de la Nación (Art. 156 CN)
“La creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos:
– – – – – – ISLR, sucesiones y donaciones Impuestos al capital (IAE) Producción, valor agregado (IVA) Hidrocarburos y Minas Gravámenes a la importación de bienes y servicios Consumo de licores, alcohol y especies alcohólicas, cigarrillos – Tributos no atribuidos a estados y municipios

Competencias Tributarias de los Estados (Art. 164 de la C.N)
• - Creación, organización, recaudación, control y administración de papel sellado, timbres y estampillas (num. 7) • - Régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos , salinas y ostrales ( num. 5) • - Administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales, puertos y aeropuertos (num. 10)

Competencias Tributarias de los Estados (Art. 164 de la C.N)
• - Organización, recaudación, control y administración de los ramos tributarios propios, según disposiciones de las leyes nacionales y estadales. • - Necesidad de desarrollar una Ley de Hacienda Pública Estadal que comprenderá tributos que la integran, mecanismos de aplicación y regulaciones específicas de la ley (Disp. Transitoria 4ta CN)

Competencias Tributarias Municipales (Art. 179 CN)
• - Impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar, con las limitaciones establecidas en la Constitución • - Inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y publicidad comercial • - Contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso y/o beneficios obtenidos por planes urbanístico

Distribución de las Competencias y Sus Consecuencias
• - Desigualdades y desequilibrios interregionales • - Necesidad de Transferencias Intergubernamentales • - Doble / Múltiple Imposición por “hiperactividad tributaria” • - Necesidad de Armonización Tributaria

Relación Jurídico Tributaria y Obligación Tributaria
• - Relación personal entre el Estado y Sujetos Pasivos al ocurrir el presupuesto consagrado en la ley (Art. 13 COT) • - Nace independientemente de la voluntad de las partes, de la validez de los negocios jurídicos. Solo depende que se produzca el hecho imponible o generador (art. 15 COT) • - Naturaleza de esta relación: Vertical u horizontal • - Teoría del levantamiento del velo corporativo Art. 16 COT)

Elementos de la Obligaciones Tributarias
• Sujetos
– Activo y pasivo

• Hecho Imponible
– Temporalidad – Territorialidad

• Base Imponible • Alícuota • Régimen de Exenciones y Exoneraciones

Hecho Imponible (36-38 COT)
• Siempre está previsto en la ley. Tipifica el tributo • Su realización origina el nacimiento de la obligación tributaria • Ocurre el hecho imponible:
– Situaciones de hecho – Situaciones Jurídicas

Importancia del Hecho Imponible
• Punto de partida de la Relación y de la Obligación Tributaria • Marca la pauta en el tiempo de la relación tributaria • Determina lapsos, períodos, oportunidades y acciones para los contribuyentes

Sujetos Pasivos (Art. 19 al 29 COT)
• Obligado al cumplimiento de obligaciones tributarias. Obligaciones de forma y fondo. Implica un “estatus jurídico” • Contribuyentes. Identidad con el Hecho imponible
– Personas naturales, capaces o no – Personas jurídicas – Sociedades irregulares o de hecho

• Responsables. No opera sobre ellos el H.I. pero asumen sus obligaciones

Solidaridad
• “Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los demás casos la solidaridad debe estar expresamente establecida” (Art. 20) • Efectos de la solidaridad (Art. 21 COT)

Responsables Solidarios (Art. 28 - 29 COT)
• • • • • • • Representantes legales de los incapaces Directores, gerentes y administradores Administradores de bienes de entes colectivos Mandatarios respecto de bienes que administren Síndicos y liquidadores de quiebras Socios o accionistas de sociedades liquidadas Los adquirentes de fondos de comercio

Base Imponible y Alícuota
• - Regidas por el principio de la legalidad • - Referencia a cantidades de dinero como “monto a gravable” • - Elementos que se incluyen y excluyen de la Base Imponible • - Cuantificable • - Determinan la liquidez y exigibilidad de la obligación

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