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Contabilidad III
Licenciatura en Contadura a Distancia
FCA-UNAM
UNIDAD
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TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y
CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS DE
OPERACIONES EXTRANJERAS
(DE ACUERDO CON LA NORMATIVIDAD VIGENTE).
Introduccin a la unidad
Debido a que los pases tienen relacin con otros y cada uno tiene su propia
moneda, es necesario que veamos aspectos de operaciones contables en moneda
extranjera (en dlares americanos, principalmente) y cmo presentar esa ganancia
o prdida por el tipo de cambio que siempre existe entre las monedas.
Debido a que no es posible sumar diferentes monedas, es necesario convertir la
informacin financiera extranjera a la moneda de la entidad informante.
La conversin de moneda extranjera a moneda local de la empresa informante es
necesaria para efectos de consolidacin, combinacin, valuacin de inversiones y
para transferir las cuentas de la sucursal a la oficina matriz.
Objetivo particular de la unidad
Identificar las operaciones en moneda extranjera o moneda en que se
informa, as como el concepto de operacin extranjera o entidad extranjera,
o transaccin en moneda extranjera y el tipo de cambio.
Definir el Costo Integral de Financiamiento derivado de la utilidad o prdida
de transacciones en moneda extranjera.
Comparar FASB 52 con el Boletn B15, y extraer las diferencias y
similitudes entre ambos documentos para su aplicacin en las
contabilidades en nuestro pas.
Reconocer los mtodos de conversin de los estados financieros en moneda
extranjera que propone el FASB-52.
Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversin de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
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Lo que s
Antes de comenzar el estudio de esta unidad, es importante tener una nocin de
tus conocimientos previos sobre el tema, para ello, responde con tus propias
palabras lo siguiente:
1. Cmo crees que se lleva un control de operaciones en moneda extranjera?
2. Cmo consideras que se efecta la conversin de estados financieros en
moneda extranjera?
Para enviar tu respuesta, pulsa el botn Editar mi envo; se mostrar un editor
de texto en el cual puedes redactar tu informacin; una vez que hayas concluido,
salva tu actividad pulsando el botn Guardar cambios.
Temas de la unidad III
1. Anlisis de las transacciones en moneda extranjera
2. Anlisis del Boletn B-15 o normatividad vigente
3. Anlisis de la convergencia de las NIFs
4. FASB 52 y su relacin con el Boletn B-15 o normatividad vigente
Resumen de la unidad
Las entidades realizan operaciones en moneda extranjera, por lo que deben
presentar la informacin en moneda de curso legal y tener un control de la
moneda extranjera en la cual se realizaron las transacciones.
.
Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversin de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
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Tema 1. Anlisis de las transacciones en moneda extranjera
Objetivo del tema
Identificar las definiciones de las transacciones en moneda extranjera, las reglas
de presentacin y valuacin, as como la conversin de estados financieros en
moneda extranjera (B-15).
Desarrollo
La moneda
Tiene problemas en cuanto a su capacidad de valor. A pesar de que la moneda
constituye un criterio fijo aceptado de valoracin, no garantiza que su valor
corresponda a su valor actual.
Es decir, la moneda puede devaluarse o revaluarse, cuando su tipo de cambio
aumenta o disminuye en relacin a otra moneda en el mercado internacional de la
moneda.
Esto quiere decir que la moneda de un pas puede variar su tipo de cambio en
relacin con la moneda de otro pas.
Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversin de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
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Tipo de cambio oficial vigente
Tipo de cambio es la paridad o equivalencia con el valor de otra moneda y es el
sealado por el Banco de Mxico, y publicado en el Diario Oficial de la Federacin.
Causas por las que varan los tipos de cambio.
A) Debido a la oferta y la demanda.
B) Debido a que una moneda disminuye su valor en relacin con otra.
C) Por alza del tipo de cambio.
D) Siempre habr pequeas diferencias entre la compra venta.
Circunstancias que originan el registro en moneda extranjera
A) Importaciones
B) Exportaciones
El registro de las transacciones en moneda extranjera requiere la seleccin del
mtodo y el tipo de cambio a ser utilizado.
Anteriormente, cuando una empresa haca operaciones en moneda extranjera,
stas se podan registrar con el sistema de compra-venta, sistema fijo o sistema
variable. Al paso del tiempo, el sistema que ms se ha amarchantado para
registrar estas operaciones es el sistema variable, debido a que continuamente el
tipo de cambio (aceptacin de una moneda en relacin a otra) vara; por ello, el
sistema que se considera ms adecuado es el ya mencionado, el cual tiene
repercusin en resultados a travs de la cuenta cambios de naturaleza mixta que
se presenta en el Estado de resultados, formando as parte del CIF (Costo integral
de financiamiento).
Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversin de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
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Ejemplo:
1. El saldo de la cuenta de Proveedores del extranjero es de $ 1,000 Dlares
Americanos al fin del mes anterior, valuados al tipo de cambio de $ 11.00.
2. Durante el periodo, esta cuenta recibe afectaciones como sigue:
a. Cargo por $ 800 dlares al tipo de cambio de $ 11.40.
b. Un abono por $ 1,100 dlares al tipo de cambio de $ 11.50.
c. Un cargo ms por $ 500 dlares al tipo de $ 11.30.
3. El tipo de cambio publicado por BANXICO al fin del mes actual es $ 11.60.
4. Qu utilidad o prdida se obtiene para incluir en el costo integral de
financiamiento?
Solucin:
1.- El saldo en Proveedores del extranjero al inicio del periodo, de $ 1,000
dlares, equivale en pesos mexicanos a $ 11,000
2.- Por el cargo de $ 800 dlares a $ 11.40, el asiento sera:
Cargo a:
Proveedores del extranjero $ 9,120 (800 x 11.40)
Abono a:
Bancos $ 9,120
b. Por el abono de $ 1,100 a $ 11.50, el asiento sera:
Cargo a:
Materia prima $ 12,650 (1,100 x 11.50)
Abono a:
Proveedores del extranjero $ 12,650
c. Por el cargo de $ 500 dlares a $ 11.30, el asiento sera:
Cargo a:
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(de acuerdo con la normatividad vigente).
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Proveedores del extranjero $ 5,650 (500 x 11.30)
Abono a:
Bancos $ 5,650
3.- Al fin del periodo, la cuenta de Proveedores del extranjero tendra las
siguientes afectaciones:
Cargos:
800 usd (11.40) $ 9,120
500 usd (11.30) $ 5,650
1,300 usd $ 14,770 (movimiento deudor)
Abonos:
1,000 usd (11.00) $ 11,000
1,100 usd (11.50) $ 12,650
2,100 usd $ 23,650 (movimiento acreedor)
800 usd $ 8,800 (saldo acreedor)
Como los 800 usd al tipo de cambio de $ 11.60 dictado por BANXICO deben
equivaler a $ 9,280, y en ese momento equivalen o representan una mezcla de
tipos de cambio con valor de $ 8,880, se determina que se necesita:
Cargar a:
Cambios $ 400
Abonar a:
Proveedores del Extranjero $ 400
El cargo a la cuenta de cambios es el que se presentar dentro del estado de
resultados, formando parte del CIF (Costo integral de financiamiento).
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(de acuerdo con la normatividad vigente).
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Presentacin en los estados financieros
En los estados financieros o a travs de sus notas aclaratorias, se debe revelar.
a) El monto de los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera,
indicando si su posicin es activa, pasiva o nivelada, as como las bases de
su registro y el tipo de cambio utilizado para su valuacin.
b) Cualquier restriccin cambiaria.
c) Los efectos presentes o futuros que la valuacin o devaluacin de
una moneda extranjera haya originado a lo que se vaya a provocar en la
situacin financiera y en los resultados de la entidad.
d) La utilidad o prdida derivada de la revaluacin o devaluacin de una
moneda, que afecte los resultados de la entidad. Debe mostrarse como una
partida extraordinaria del periodo en que se realiza, compensando con el
efecto de impuestos correspondiente.
e) Cuando se convierten los estados financieros a una moneda
extranjera, se debe divulgar el tipo de cambio que se seleccion para los
estados de situacin financiera y resultados.
Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversin de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
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ACTIVIDAD 1
Investiga en la bibliografa sugerida, lo referente a la moneda extranjera,
transacciones, las reglas de presentacin y valuacin, as como la conversin de
estados financieros en moneda extranjera (B-15); posteriormente, elabora un
mapa conceptual del tema.
Realiza tu actividad en un procesador de textos, gurdala en tu computadora y
una vez que concluyas, presiona el botn Examinar. Localiza el archivo, ya
seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.
ACTIVIDAD 2
Realiza las preguntas nones del cuestionario del libro, Contabilidad Superior,
parte III, de J. Moreno Fernndez.
Para enviar tu respuesta, pulsa el botn Editar mi envo; se mostrar un editor
de texto en el cual puedes redactar tu informacin; una vez que hayas concluido,
salva tu actividad pulsando el botn Guardar cambios.
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Bibliografa bsica
Autor Captulo Pginas
2. Normas de
Informacin Financiera Serie B Boletn B-15
3. LARA 5 56-102
4. MORENO III 57-94
Sitios electrnicos
Sitio Descripcin
www.cinif.org.mx Aqu encontrars las NIF`S y los
boletines para poder analizarlos.
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Autoevaluacin
Selecciona si las aseveraciones son verdaderas (V) o falsas (F).
Verdadera Falsa
1. La NIF B 15 se denomina Conversin de monedas
extranjeras.
2. Entidad informante es la entidad emisora de estados
financieros.
3. Moneda de registro es aqulla elegida y utilizada por
una entidad para presentar sus estados financieros.
4. Las partidas monetarias son aqullas que se
encuentran expresadas en unidades monetarias
nominales.
5. Circunstancias que originan el registro en moneda
extranjera las importaciones y exportaciones.
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversin de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
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Tema 2. Anlisis del Boletn B-15 o normatividad vigente
Objetivos del tema
Reconocer las reglas contables de valuacin y presentacin, relativas a las
transacciones con monedas extranjeras y la conversin de los estados financieros
que se incluyen en los Estados financieros de las empresas.
Desarrollo
Anlisis del Boletn B-15 o normatividad vigente
Antecedentes
Si nos remontamos al siglo pasado, concretamente al ao de 1920, veramos que
las operaciones con empresas de otros pases eran casi nulas, por lo que el
registro de operaciones con moneda extranjera tampoco exista.
Justo en la mitad del siglo XX y junto con el fin de la Segunda Guerra Mundial
(agosto de 1945), las operaciones entre los pases se dan de forma ms
constante, momento en el cual se establecen sistemas contables para registrar
stas en moneda extranjera.
En este siglo, las compaas mexicanas cada vez son ms participativas en
cuanto a operaciones con empresas extranjeras se refiere. Por ejemplo, BIMBO o
CEMEX, quienes tienen fbricas en Suramrica (Chile, en el caso del primero),
igualmente Cerveza Sol, que exporta a ms de 20 pases de Amrica, Europa y
Asia, o la ICA (Ingenieros Civiles Asociados), que tiene contratos en ms de un
pas de Centro y Amrica del Sur, o MASECA, que ya est en China.
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extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
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Alcance
Las reglas de este boletn son aplicables a las empresas mexicanas que hacen
operaciones en moneda extranjera, o inversiones en subsidiarias y asociadas en
el extranjero.
Normalmente, una empresa informa en la moneda del pas en el cual tiene su
domicilio. Si utiliza una moneda diferente, este boletn requiere la revelacin de la
razn para utilizar otra moneda o de cualquier cambio en la moneda en que se
informa.
Definiciones (Boletn B-15)
1) Moneda en que se informa. Es la moneda utilizada para presentar los
Estados financieros.
2) Moneda extranjera. Es una moneda distinta a la moneda en que
informa una empresa.
3) Transacciones en moneda extranjera. Son aqullas que se realizan
en una moneda distinta a la moneda en que una entidad informa.
4) Operacin extranjera. Es una subsidiaria, asociada o sucursal de la
empresa que informa, cuyas actividades son llevadas a cabo en un pas
distinto al de la empresa que reporta. stas pueden ser de 2 tipos:
a. Operacin extranjera integrada. Es aqulla que mantiene una
relacin de interdependencia financiera y operativa con la entidad que
informa.
b. Entidad extranjera. Es una operacin extranjera cuyas
actividades no son una parte integral de las de la empresa
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conversin de estados financieros de operaciones
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(de acuerdo con la normatividad vigente).
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que reporta (opera independiente, financiera y
operativamente de la entidad que informa).
Tipo de cambio
Es la relacin de cambio entre 2 monedas de pases diferentes; asimismo, es la
preferencia de la moneda de un pas sobre la de otro.
Reglas de valuacin
Se deben registrar inicialmente en la moneda en que informa una empresa,
aplicando el tipo de cambio existente a la fecha de la transaccin. Las partidas
monetarias que resulten de las operaciones en moneda extranjera se valuarn al
tipo de cambio vigente a la fecha de cierre de los estados financieros.
Las diferencias en cambio que se originan en la liquidacin o valuacin de partidas
monetarias a un tipo de cambio diferente de aqul al que fueron registradas
inicialmente o informadas en estados financieros previos, deben ser reconocidas
como ingreso o gasto en el periodo en que se originan, con excepcin de las
siguientes:
a. Las diferencias en cambio que son capitalizadas como parte del
costo de un activo. De acuerdo con el Boletn B-10 y sus documentos de
adecuaciones, el costo de financiamiento incluye adems de las diferencias
en cambio, el efecto por posicin monetaria y los intereses.
b. Las diferencias en cambio, tratadas de acuerdo con los prrafos 17,
18 y 19 de este boletn.
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Los indicadores de que una operacin extranjera califica como una entidad
extranjera son
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:
a) Los flujos de caja son generados principalmente en la moneda local
ms que en la moneda de la empresa que informa.
b) Los precios de venta responden ms por la competencia local o son
determinados por competencia mundial, y en moneda distinta a la moneda
en que se informa.
c) Los costos de produccin, mano de obra, materias primas y otros
costos de los productos, son primordialmente liquidados en la moneda local
o en moneda distinta a la de la empresa que informa.
d) Una parte importante de las actividades normales de la operacin
extranjera estn financiadas con los recursos generados por su operacin o
por pasivos contratados en una moneda distinta a la de la empresa que
informa.
e) Las transacciones con la empresa que informa no son relevantes en
funcin del volumen de actividades de la operacin extranjera.
Existen varios procedimientos para registrar las operaciones relacionadas
directamente con las compras efectuadas en mercados del extranjero y son los
principales.
Tipo variable: Este procedimiento consiste en registrar las operaciones en
moneda extranjera, compras, gastos de compra, devoluciones sobre la compra,
remesas de dinero, etc. Al tipo de cambio del da en que se hayan efectuado
dichas operaciones.
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El procedimiento de tipo variable es conveniente implantarlo cuando el tipo
de cambio de la moneda con la que se opera sufre frecuentes variaciones o
fluctuaciones; es decir, cuando la moneda extranjera no guarda, en relacin
con la moneda nacional, cierta estabilidad.
Tipo fijo: El procedimiento de tipo fijo en todas sus variantes, consiste en abonar
o cargar la cuenta de proveedores extranjeros a un tipo fijo arbitrario, previamente
establecido, y registrar la diferencia entre el tipo de cambio fijo y reales una cuenta
complementaria.
El procedimiento de tipo fijo es conveniente implantarlo cuando las
variaciones o fluctuaciones no sean fuertes o bruscas, ni frecuentes, o sea
cuando la moneda extranjera guarda con relacin a la moneda nacional,
cierta estabilidad.
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ACTIVIDAD 1
Responde en el foro lo siguiente:
Cul es la importancia de las reglas contables de valuacin y presentacin en
los Estados financieros de las empresas?
Interacta con tus compaeros retroalimentando sus aportaciones.
Para escribir tu aportacin pulsa sobre el vnculo Responder y a continuacin
redacta tu comentario.
ACTIVIDAD 2
Realiza un reporte de los mtodos de registro de operaciones en moneda
extranjera (ver parte III del libro Contabilidad Superior, de Moreno Fernndez).
Realiza tu actividad en un procesador de textos, gurdala en tu computadora y
una vez que concluyas, presiona el botn Examinar. Localiza el archivo, ya
seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.
ACTIVIDAD 3
A partir de la lectura de la NIF B 15, haz una sntesis de la misma.
Realiza tu actividad en un procesador de textos, gurdala en tu computadora y
una vez que concluyas, presiona el botn Examinar. Localiza el archivo, ya
seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.
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Financiera
Serie B Boletn B-15
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4. MORENO III 57-94
Sitios electrnicos
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Autoevaluacin
Arrastra la respuesta que corresponda a cada enunciado.