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Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.

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PLANEACIN FISCAL VERSUS EVASIN FISCAL M.A Guillermina lvarez Ramos1 M.A Mnica Ballesteros Grijalva M.A Aida Amparo Fimbres Amparano Resumen Debido a que el ser humano es sociable por naturaleza, desde la edad media surgi la necesidad de contribuir al gasto pblico por medio de un impuesto, de ah el origen de la relacin tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo. Los cambios en el entorno, el grado de desarrollo econmico, poltico, tecnolgico, as como aspectos sociales, culturales afectan de manera importante a las empresas, tanto del sector pblico, como privado, por lo que deben prevenir dichos cambios anticipndose a ellos o adaptndose a fin de lograr su competitividad. Dando origen a la planeacin fiscal, considerada como una actividad importante y legtima, debido a aspectos jurdicos que le dan sustento, ms sin embargo se han creado estructuras que desafan al sujeto activo, llegando a considerarla como evasin fiscal y tomar medidas pertinentes para combatirla. Por lo que dicha actividad debe ser realizada con diligencia, revelando los riesgos y contingencias para evitar cometer ilcitos, que aun cuando las leyes lo permitan por errores de omisin, redaccin, dichas autoridades han interpuesto medios de defensa contra el contribuyente obteniendo jurisprudencia a su favor, convirtindose en Ley, llegando incluso con dichas medidas a tipificarla como defraudacin fiscal.

Antecedentes y marco de referencia Los antecedentes de los sistemas impositivos los encontramos en los censos derechos y servidumbre que se perciban en la Edad Media, Berlini (1975) menciona que la historia de la humanidad, sea cual fuere la raza, el pueblo, la civilizacin, el lugar y la poca, aparecen vinculados entre s con invisibles lazos que denotan su origen y propensin sociable,

1 Universidad de Sonora, Departamento de contabilidad , Hermosillo, Sonora, Mxico Email: guillermina@eca.uson.mx

Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli asimismo Flores (2003) expresa que surge tambin el atender necesidades de tipo

colectivo, que para ser satisfechas requieren gastos que deben ser cubiertos, no por un individuo en particular, sino por la colaboracin de todos los miembros de esa colectividad. Dando origen a una relacin tributaria en la que intervienen el sujeto activo y el sujeto pasivo. Los sujetos activos son: la Federacin, las Entidades locales (Estados y Distrito Federal) y los Municipios; porque tienen derecho de exigir el pago de tributos y sujeto pasivo es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto. (Flores 2001). Dicha relacin tributaria da como resultado que, el sujeto activo como el sujeto pasivo se vean en la necesidad de planear, uno el pago del impuesto y el otro lo que recibir por ese concepto. En el caso del sujeto activo, surge la Ciencia de las Finanzas Pblicas que tiene por objeto investigar las diversas maneras por cuyo medio el Estado o cualquier otro poder pblico se procuran las riquezas materiales necesarias para su vida, funcionamiento y tambin la forma en que estas riquezas sern utilizadas. De ah que los impuestos son considerados como un recurso indispensable, para que la administracin pblica este en posibilidades de cumplir con sus objetivos propuestos, debido a que son considerados como, una fuente de ingresos indispensable del presupuesto de la federacin y estar en posibilidades de satisfacer necesidades de tipo colectivo, es por ello que se requiere que los mexicanos contribuyamos al pago de los impuestos, obligacin establecida en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
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Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli Considerando lo anterior es fundamental, para la administracin pblica realizar su

planeacin econmica tributaria, como una actividad estructurada, ordenada mediante leyes, reglas, principios, tcnicas y el esfuerzo cooperativo a fin de satisfacer las necesidades colectivas que le han sido encomendadas. Con respecto al sujeto pasivo, Hernndez (2008) define planeacin, como el proceso de conceptualizar a la organizacin en el futuro, presentando bases slidas para la toma de decisiones ya que proyecta las acciones por medio de un plan rector de largo plazo que determina y define: objetivos, estrategias, polticas, programas, procedimientos con sus normas de operacin y da una orientacin de la prioridad con que deben utilizarse los recursos econmicos, a partir de presupuestos y/o proyectos de inversin. Dicha planeacin es importante para las empresas a fin de conservar su patrimonio y acrecentarlo por medio de la obtencin de utilidades; el cual se define como el conjunto de bienes y derechos, obligaciones y deudas pertenecientes a una persona fsica o moral, susceptible de estimacin econmica que constituyen una universalidad de derechos. Por dichas utilidades obtenidas las empresas pagan un impuesto, por tal motivo siempre buscar la manera de pagar lo menos posible, de ah el origen del trmino planeacin fiscal; definida como el conjunto de medidas de carcter fiscal que adopta un contribuyente para cumplir con estricto apego a la Ley, con sus obligaciones fiscales al menor costo posible (Manzano 2004), y las autoridades fiscales (sujeto activo), buscarn la forma de recaudar ms ingresos va impuesto, porque lo que tratar de evitar la planeacin fiscal e incluso llamarla evasin fiscal.

Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli Problema La planeacin fiscal no obstante de considerarse una actividad importante y legtima, debido a los aspectos jurdicos que le dan sustento, la falta de claridad en las leyes correspondientes, ha dado origen al uso de estructuras que desafan a las autoridades fiscales llegando incluso a considerar stas prcticas como evasin fiscal y tomar medidas para combatirla. Objetivo Ver a la planeacin fiscal como una herramienta indispensable, para hacer eficiente el uso de los recursos econmicos de las empresas y proteger su patrimonio, utilizando las figuras jurdicas ms adecuadas, con responsabilidad y tica a fin de evitar que las autoridades fiscales lleguen a tipificarla como defraudacin fiscal. Mtodo Se hizo por medio de una amplia revisin documental y bibliogrfica, de los dos sujetos de la relacin tributaria, Los cuales son : Activo la Federacin, las Entidades locales (Estados y Distrito Federal) y los Municipios; debido a que tienen derecho a exigir el pago de tributos y pasivo es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto; y como se ven en la necesidad de planear, el pasivo el pago del impuesto y el activo lo que recibir por ese concepto, recurriendo uno a la planeacin fiscal y el otro a toma medidas para combatirla, e incluso llamndole evasin fiscal.

Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli Resultados El fundamento constitucional de la planeacin fiscal es legtimo ya que el Artculo 5 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, menciona que a ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos, el cual es considerado como un principio que garantiza

determinados derechos fundamentales del individuo, que no deben ser violados o coartados por la actividad impositiva del Estado. (Flores, 2003). Por lo expuesto bajo este principio las personas se encuentran en total libertad de elegir la figura jurdica ms adecuada de acuerdo a las caractersticas de la empresa, necesidad legal de operacin y monto de ingresos. Los contratos, son considerados como fundamentales a efecto de legalizar la celebracin de actos jurdicos; convirtindose en necesarios en planeacin fiscal. Interpretacin de las normas jurdicas de las leyes fiscales, deben ser interpretadas para su correcta aplicacin al caso concreto de que se trate, sobre todo s se presenta el problema de una deficiente formulacin lingstica o tcnica jurdica de la norma tributaria, lo cual conlleva errores de redaccin, sentido, conexidad, omisin opcin, imprevisin,

insuficiencia, exclusin etc. En ocasiones hay contradiccin entre las normas que integran la ley impositiva, o entre ellas y el derecho privado, o bien que existe imposibilidad de aplicarlas por cambios en las condiciones materiales, jurdicas, polticas, econmicas o sociales del medio ambiente en el que deben regir y que por ello no siempre es fcil cumplirlas ni estn exentas de dudas. (Rodrguez, 1998).
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Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli Ante este problema, se debe dar una interpretacin a la ley, ya sea por funcionarios pblicos, consultor legal, comentaristas de derecho. .

Por lo que se debe acudir al anlisis tico-jurdico de acuerdo con los principios generales de Derecho Tributario que, ante las lagunas legales deben emplearse como elementos interpretativos. Latap (1999) menciona que los principales mtodos de interpretacin jurdica que existen son: de interpretacin a contrario pensum, por analoga, autntica, jurisdiccional, doctrinal, sistemtica. La interpretacin de las normas jurdicas juega un papel importante en la planeacin fiscal es por ello que el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 5, menciona que las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan infracciones y sanciones, son de

aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. As mismo seala que las otras disposiciones fiscales se interpretaran aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. La planeacin fiscal consiste en la eleccin por parte del contribuyente, del acto(s) jurdico(s) ms convenientes a sus intereses para obtener un objeto lcito en la realizacin de sus actividades que detone el menor costo fiscal posible, sin violentar la Ley (Pgina Jurdica UNAM, 2010)

Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli En la planeacin fiscal no existe una bsqueda de verdades cientficas en tanto que corroborativas del valor de las hiptesis, sino la aplicacin misma del conocimiento para el logro de resultados tangibles perfectamente previstos y determinados; consecuentemente, su carcter de tcnica econmica involucra conceptos cuantitativos con los que cabe medir el grado de eficacia alcanzado; a diferencia de las tcnicas de otras disciplinas cuyos trminos de medicin son de orden cualitativo. El elemento cuantitativo contribuye a configurar la ubicacin de nuestra tcnica dentro del campo de las Ciencias Econmicas y Administrativas. La planeacin fiscal suele ejercerse, ms que nadie por contadores pblicos, aun cuando espordicamente accedan a ella algunos abogados, pero limitando sus intervenciones a temas y reas mucho ms especficos y limitados. El Contador Pblico requiere apegarse a ciertos principios en su actuacin como son: Revelar todas las implicaciones que l perciba (riesgos y contingencias). Actualizacin profesional con nfasis en conocimiento de derecho. Obligacin de conservar los secretos revelados por su cliente. Persuadir al cliente de no cometer actos ilcitos y a corregir anomalas fiscales. Para desarrollar una adecuada planeacin fiscal se deben seguir los siguientes pasos: a) Radiografa y/o anlisis, Consiste en identificar el estado actual desde el punto de vista fiscal, jurdico, financiero etc. de la empresa o grupo de empresas que sern

Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli objeto de la planeacin. En esta parte se pretende determinar cules son las caractersticas particulares respecto a su funcionamiento, giro de actividad etc. b) Diagnstico, es recoger y analizar datos para determinar las posibles opciones que servirn de base para la toma de decisiones. c) Alternativas, consiste en el anlisis conjunto de los asesores con los accionistas de la empresa, en donde se determinan las opciones a seguir las cuales deben estar explcitamente en la Ley y obtenerse de la interpretacin armnica de la misma. d) Decisin, es seleccionar la mejor alternativa para optar, por la aplicacin del rgimen tributario que permita lograr ahorros financieros y respiro fiscal. e) Implantacin, consiste en la aplicacin de los acuerdos tomados. Estos pueden involucrar a especialistas en otras reas, en su caso. f) Mantenimiento, como el resultado de una adecuada estrategia, puede verse

afectado s no se siguen unas polticas permanentes adecuadas, es indispensable el conseguir un acercamiento directo en la operacin del negocio y coordinar las actividades para efectos fiscales permanentes (Orozco, 2010) Las herramientas o alternativas de planeacin fiscal, para desarrollar una adecuada

planeacin fiscal es necesario tener alternativas por lo que segn Tegra Consultores Fiscales y Patrimoniales las alternativas pueden ser las siguientes: 1. Regmenes fiscales preferenciales 2. Tratamientos opcionales de deduccin de intereses

Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli 3. Deduccin de inversiones en forma inmediata 4. Aprovechamiento de prdidas fiscales 5. Aprovechamiento de estmulos fiscales 6. Definicin de estructura financiera idnea 7. Manejo de excedentes de tesorera 8. Planeacin financiera de pagos provisionales 9. Definicin de esquemas de pagos provisionales 10. Mecanismos de remuneracin que promueva el arraigo y productividad del recurso humano valioso (Camacho, 2010). De igual forma las estrategias fiscales deben de tener soporte jurdico, fiscal, documental, contable, razn de negocios y dictamen fiscal. Otro aspecto importante en la planeacin fiscal, es tomar en consideracin el riesgo del patrimonio, por lo cual existen diferentes tipos de sociedades mercantiles y civiles de donde elegir la ms adecuada, las cuales se enuncian a continuacin: de responsabilidad limitada. Annima, cooperativa, ilimitada, en nombre colectivo, de responsabilidad mixta, comandita simple, en comandita por acciones, Sociedad civil. Sujeto activo y la planeacin econmica tributaria Para el sujeto activo tambin es de suma importancia la planeacin econmica tributaria, debido a que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en su artculo 74

Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli fraccin IV establece, que cada ejercicio fiscal el Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara de diputados la iniciativa de Ley de Ingresos y el proyecto de presupuesto de egresos de la Federacin a mas tardar el da 8 del mes de septiembre y que la cmara deber aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de noviembre. De ah que la planeacin econmica - tributaria de los sujetos activos, es una tcnica econmica- jurdica, que tiene por objeto la optimizacin de la carga tributaria, siempre dentro del ms absoluto respeto a los preceptos legales relativos, a efecto de obtener un rendimiento econmico adicional o una reduccin substancial de su costo operativo fiscal. Planeacin fiscal puede por igual aplicarse al conjunto de medidas preliminares, que adopta la autoridad para instituir las normas tributarias aplicables a sus gobernados, dando as origen al paquete econmico y reformas a algunos artculos de las diversas leyes a la par, a fin de tomar medidas para reducir la evasin fiscal, porque aun cuando el sujeto pasivo haya efectuado su planeacin fiscal en forma legal, porque la leyes lo permitieron, para las autoridades fiscales siempre ser evasin fiscal. Evasin legal consiste en omitir el pago del impuesto por procedimientos legales. (Flores, 2001). Otra forma de evasin de este tipo, ocurrir cuando se establezca un impuesto sobre determinado producto o sobre determinadas rentas, y las dems no estn gravadas o lo estn en proporcin menor, entonces habr una tendencia de los capitales para abandonar las ramas gravadas, para ser invertidas en aquellas que estn menos o que no lo estn; esta evasin ser tambin legal.

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Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli Medidas del sistema tributario, (sujeto activo) tendientes a evitar la planeacin y evasin fiscal 1. Facultades de comprobacin Las autoridades fiscales por lo general le dan libertad al contribuyente (sujeto pasivo), que determine sus impuestos, salvo disposicin expresa en contrario, por lo que este deber tomar en considerarn el contenido del artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin (2011), que menciona que las contribuciones se causan conforme se realizan las

situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran y que dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin, pero que le sern aplicables las normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad. Por consiguiente al no participar las autoridades fiscales en el proceso de determinacin de contribuciones a cargo del sujeto pasivo, trae como resultado que el sujeto activo suponga que los contribuyentes no siempre realizan debidamente su autodeterminacin y que el cumplimiento de las disposiciones fiscales no es el correcto, llegando a considerar de igual manera que lo declarado y enterado es en menor cantidad a lo que realmente tiene que ser, incluso que la contabilidad se lleva por duplicado o que los registros no manifiestan realmente las operaciones realizadas. (Avia 2008). Por consiguiente, es comn que las autoridades hagan uso de su potestad comprobatoria, a travs de sus facultades contempladas en el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin (2011), a fin de probar que los sujetos pasivos han cumplido con las disposiciones fiscales

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Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como demostrar la comisin de delitos fiscales. Las facultades son: I. II. III. IV. Rectificacin de errores aritmticos, compensaciones, omisiones u otros. Requerimientos a contribuyentes, responsables solidarios y terceros. Visitas domiciliaria, (auditorias). Revisin de dictmenes y declaratorias para devolucin de IVA de contador pblico independiente. V. Verificacin de la expedicin de comprobantes y presentacin de solicitud o avisos ante Registro Federal de Contribuyente. VI. VII. Practicar u ordenar avalos. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean. VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico. Asimismo El artculo 55 del CFF (2011), menciona las causales de determinacin presuntiva de utilidad fiscal, ingresos, valor de actos y actividades, en los siguientes casos: I. Se opongan u obstaculicen la iniciacin de las facultades de comprobacin.

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Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli II. No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin comprobatoria de ms del 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones, o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales. III. Se de alguna de las siguientes irregularidades a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como alteracin del costo por ms de 3% sobre lo declarado en el ejercicio. b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos. c) Omisin o alteracin en el registro de existencias, que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los del costo, siempre que en ambos casos, el importe exceda del 3% del costo de los inventarios. IV. No valuar o controlar los inventarios V. Otras irregularidades contables. Es importante mencionar que en caso de no realizarse facultad de comprobacin alguna, la autoridad no estara en posibilidades de poder establecer algn acto o situacin por medio de una presuntiva, ya que es necesaria la comprobacin y existencia de un hecho cierto para que a partir de ste se le otorgue la veracidad a uno desconocido, (Avia, 2008). El artculo 56 del CFF (2011), menciona que para la determinacin presuntiva las autoridades fiscales, calcularn los ingresos brutos sobre los que proceda el pago de contribuciones utilizando informacin de la propia contabilidad del contribuyente, de
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Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli terceros, otra obtenida por las autoridades y medios indirectos, con esto se puede decir que las autoridades tienen una gama de herramientas, para cerciorarse si el contribuyente est omitiendo el pago de un impuesto. 2. Discrepancia fiscal Debido a los avances tecnolgicos, las autoridades se encuentran en posibilidad de crear o modificar las disposiciones fiscales a fin de ejercer una mejor fiscalizacin, dando origen a la discrepancia fiscal, ya que mediante esta disposicin tiene posibilidades de detectar omisin de ingresos, no slo de las personas inscritas en el registro federal de contribuyentes, sino tambin aquellas que no lo estn, por medio de informacin de terceros, la autoridad puede conocer el origen de los recursos que no estn siendo

declarados fiscalmente y detectar los derivados de actos ilcitos. Es por ello que 1 de octubre de 2006 entraron en vigor reformas al artculo 107 de la Ley de Impuesto sobre la Renta vigente en el ao 2011 (LISR 2011) el cual establece que cuando una persona fsica, aun cuando no est inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes, realice en un ao de calendario erogaciones superiores a los ingresos que hubieren declarado en ese mismo ao, las autoridades fiscales procedern a: I. Comprobar el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaracin del contribuyente y darn a conocer a ste el resultado de dicha comprobacin. II. El contribuyente, en un plazo de quince das, informar por escrito a las autoridades las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia y ofrecer las pruebas que estimare convenientes, las que

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Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli acompaara a su escrito o rendir a ms tardar dentro de los veinte das siguientes. III. S no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, se estimar ingreso de los sealados en el Captulo IX de la Ley de ISR ste en el ao de que se trate y se formular la liquidacin respectiva; el Captulo IX refiere a los dems ingresos que obtengan las personas fsicas y el artculo 167 de (LISR) fraccin XV, considera como ingresos los estimados por las autoridades fiscales, lo cuales determinar utilizando las herramientas de

fiscalizacin mencionadas anteriormente. 3. Criterios no vinculativos Otra de las estrategias utilizadas por las autoridades fiscales para evitar la planeacin fiscal son: Los llamados criterios no vinculativos, que son razonamientos de las autoridades fiscales respecto a la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias; los cuales da a conocer mediante normas internas que se conocen como criterios normativos, por medio de Internet en la pgina del Servicio de Administracin Tributaria (SAT). (El conta punto com. 2011) Recuperado de http.//elconta.com/2011/03/24/significado-de-criterios-novinculativos/ De ah que a partir de Junio de 2006 entraron en vigor reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), en su artculo 33 fraccin 1, inciso h) que establece que las autoridades fiscales, para el mejor cumplimiento de sus facultades, proporcionar asistencia gratuita a los contribuyentes; para ello, procurarn:
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Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli h) Dar a conocer en forma peridica mediante publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. El mismo artculo 33 del CFF seala que las autoridades fiscales darn a conocer a los contribuyentes, a travs de los medios de difusin que se sealen en reglas de carcter general, los criterios de carcter interno que emitan para el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales, salvo aqullos que a juicio de la propia autoridad, tengan el carcter de confidenciales, sin que por ello nazcan obligaciones y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin. De igual forma se modifica el artculo 52, fraccin III, segundo prrafo del (CFF), el cual menciona que adicionalmente, en su informe el contador pblico deber sealar s el contribuyente incorpor en el dictamen la informacin relacionada con la aplicacin de algunos de los criterios diversos a los que en su caso hubiera dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la fraccin 1 del artculo 33 del (CFF). La naturaleza jurdica de los criterios no vinculativos de acuerdo con el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, para que el pago de los impuestos sean obligatorios se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material, como del formal; es decir por medio de disposiciones de carcter general, abstractas, impersonales y emanadas del poder legislativo. (Flores, 2001). Adems de que los tributos deben cumplir con las disposiciones contenidas en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, deben de estar de acuerdo con otros principios jurdicos que no estn establecidos en ella, sino en leyes ordinarias, y a los que se les llaman principios jurdicos ordinarios de los impuestos, que rigen todo lo relativo
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Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli a los elementos esenciales de los impuestos, como sujeto, objeto, cuotas, forma de recaudacin, sanciones. Lo anterior es de suma importancia para que no quede margen para la arbitrariedad de las autoridades. Sin embargo el (CFF), en su Ttulo III, referente a las facultades de las autoridades fiscales, artculo 35 nos dice que los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que debern seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin. Como puede observarse, las disposiciones analizadas en forma expresa reconocen que los criterios emitidos por las autoridades fiscales bajo ninguna circunstancia, pueden establecer obligaciones a cargo de los contribuyentes y nicamente derivaran derechos. Aun cuando las autoridades sealan las practicas fiscales indebidas, stas estn

establecidas en normas internas del SAT no en Ley, por lo tanto no obligatorias, ms sin embargo, sera riesgoso llevarlas a cabo porque situaran a la empresa en una situacin difcil, que para defenderse tendran que interponer medios de defensa, tal es el caso del escenario en que se encuentran algunas empresas a consecuencia de esta situacin, segn lo menciona un peridico a nivel nacional: El servicio de Administracin Tributaria, ejecuto acciones de fiscalizacin en cuatro Entidades del pas, contra un despacho de asesora, por prcticas fiscales indebidas, ya que incurri en conductas de evasin en los esquemas de suministro de personal (outsourcing), que se realizan utilizando la naturaleza jurdica de diversas sociedades mercantiles (Milenio 2011).

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Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli De igual forma la revista prontuario de actualizacin fiscal (PAF) de la segunda quincena de mayo de 2004 publica un artculo, acerca de las prcticas fiscales indebidas que dice lo siguiente: El SAT dio a conocer a los contribuyentes los criterios respecto a lo que

considera como prcticas fiscales indebidas, sealando a manera de soporte que dichos actos han sido sancionados por la autoridad y que se cuenta con la existencia de

jurisprudencias a su favor, es decir, la autoridad da a conocer estos criterios con el afn de instar a los contribuyentes a modificar su situacin fiscal apegndose a stos, y estipula para ello que su observancia ser fiscalizada minuciosamente (Emprefiscal, 2011) Posicin internacional respecto a las prcticas fiscales indebidas, se llev a cabo el foro de Administraciones Tributarias, organismo perteneciente a la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), en diciembre de 2006, en donde se expuso que debido a un entorno econmico ms abierto, se favorece los intercambios comerciales y el crecimiento global, l cual puede llevar tambin a estructuras que desafan a la normativa fiscal y a planes y mecanismos que puedan utilizar, tanto los contribuyentes nacionales como extranjeros de manera abusiva, para facilitar el incumplimiento de nuestras legislaciones fiscales nacionales; menciona que a los cuerpos tributarios de los pases les preocupa el riesgo de que los contribuyentes no revelen su visin sobre

incertidumbres y riesgos en relacin con reas grises de la Ley. Originando la preocupacin de las Administraciones Tributarias a nivel internacional, al concepto planeacin fiscal agresiva, mejor conocida en Mxico como prcticas fiscales indebidas; siendo las ms utilizadas las Sociedades Cooperativas (outsourcing) y

sociedades en nombre colectivo (Borja, C., Soria, B. 2009).

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Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli De aqu se desprenden las Infracciones atribuibles a terceros que es otro aspecto a considerar al llevar a cabo la planeacin fiscal establecido en el Artculo 89 del (CFF), el cual est enfocado precisamente a los profesionistas que se dedican a efectuar planeaciones fiscales, el cual menciona que son infracciones: asesorar, aconsejar o prestar servicios para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribucin en contravencin a las disposiciones fiscales, alteracin de asientos o datos falsos en la contabilidad o documentos que se expidan y ser cmplice en la comisin de infracciones fiscales. La defraudacin fiscal segn el artculo 108 del (CFF) menciona que se comete delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. Conclusin La planeacin fiscal es de suma importancia para los sujetos de la relacin tributaria, por un lado el sujeto pasivo busca disear estrategia en el desarrollo de sus actividades para optimizar los costos fiscales de sus operaciones, puesto que es una actividad legal al permitir la Constitucin elegir la figura jurdica que mejor convenga a sus intereses siempre y cuando sea lcita. As mismo las leyes en ocasiones presentan una deficiente formulacin lingstica originando errores de redaccin, omisin, exclusin, llamadas tambin lagunas de Ley, motivo por el cual se utilizaran los mtodos de interpretacin jurdica, llegando a obtener beneficios principalmente con el mtodo de interpretacin a Contrario Pensum, el cual parte del principio de que en materia fiscal lo que no est expresamente prohibido est permitido.

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Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli Generalmente el profesionista que interviene en la Planeacin es el Contador Pblico, actividad que debe realizar con diligencia y apegado a ciertos principios como son: revelar todas las implicaciones que el perciba (riesgos y contingencias), actualizacin profesional y persuadir al cliente de no cometer actos ilcitos. Por otro lado para el sujeto pasivo tambin es importante la planeacin econmica tributaria a fin de optimizar el uso de sus ingresos provenientes de diferentes fuentes, de lo cual los impuestos es un elemento importante; motivo por el cual constantemente modifican las leyes, para aumentar la recaudacin y para combatir la evasin fiscal, haciendo uso adems de las facultades de comprobacin. La planeacin es muy importante pues de esta manera se evitar caer en prcticas evasivas que lleven al sujeto a ser sancionado por dichas prcticas haciendo que los costos por los impuestos se incrementen, innecesariamente. Bibliografa Anafinet (2011), recuperado de http://www.estrategias Com/chpe/eventos/2007/discrepanciafiscaldista.htm/ fiscales.

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