DIPLOMADO EN TRIBUTACIN

TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO

Docente -Facilitador Ms. CPC.C Rafael Paredes Tejada Sbado, 26 de Enero del 2,013

AGENDA

I.- ACTUALIDAD TRIBUTARIA

II.- CONCEPTOS TRIBUTARIOS BSICOS

III.- CDIGO TRIBUTARIO

AGENDA

IV.- PRINCIPIOS GENERALES

V.- OBLIGACIN TRIBUTARIA

VI.- DEUDA TRIBUTARIA Y SUS FORMA DE EXTINCIN

VII.- LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

I.- ACTUALIDAD TRIBUTARIA

1.- Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT

(21.12.2012)

En concordancia al art. 29 del T.U.O Cdigo Tributario Cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al ao 2013.

Ver Cuadro 01

2.-

Resolucin

de

Superintendencia

304/2012/SUNAT (28.12.2012)

Aprueban formularios para la Declaracin Anual del

Impuesto a la Renta.

PDT 681:

Renta Anual 2012. Persona Natural- Otras Rentas (Rentas de Primera, Segunda, Rentas de Trabajo y Rentas de Fuente Extranjera).

PDT 682: Renta Anual 2012. Rentas de Tercera Categora e ITF.

Estn disponibles desde el da 07 de Enero del 2013 en:

http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtdown/independientes/ind

ependientes.htm

3.- Archivo Personalizado para utilizarlo en la elaboracin de la Declaracin Anual PDT 681- Renta Anual 2012 Personas Naturales.

A partir del 15 de Febrero del 2013. La informacin del

archivo personalizado estar actualizada hasta el 31 de enero del 2013.

4.- Plazos para presentar la Declaracin Anual del

Impuesto a la Renta y efectuar el pago de

regularizacin del impuesto y del ITF

ULTIMO(S) DIGITO (S) DEL RUC

FECHA DE VENCIMIENTO

22 de marzo del 2013

25 de marzo del 2013

2y3

26 de marzo del 2013

4y5

27 de marzo del 2013

6y7

1 de abril del 2013

8y9

2 de abril del 2013

5.-

Resolucin

de

Superintendencia

305-

2012/SUNAT

(27.12.2012) Topes para Rentas de

Cuarta y Quinta Categora Ao 2013

SITUACIONES

REFERENCIA

LMITE / TOPE

BENEFICIO

Solo Perceptores de Rentas 4ta Categora

Total de Ingresos Mensuales

S/.2,698

No presenta D.J Anual. No Pagos a Cuenta

Solo Perceptores de Rentas 4ta y 5ta Categora

Total de Ingresos Mensuales de 4ta y 5ta

S/.2,698

No presenta D.J Anual. No Pagos a Cuenta

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas (*)

Total de Ingresos Mensuales de 4ta y 5ta

S/.2,158

No presenta D.J Anual. No Pagos a Cuenta

Solo Perceptores de Rentas 4ta y 5ta Categora Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas (*)

Proyeccin de Ingresos Anuales de 4ta y 5ta

S/.32,735

Suspensin de Retenciones de 4ta Categora (**)

Proyeccin de Ingresos Anuales de 4ta y 5ta

S/.25,900

Suspensin de Retenciones de 4ta Categora (**)

(*) Segn Directiva N 007-95/SUNAT del 24.11.1995

precisa que las dietas que reciben los regidores de

municipalidades son rentas de cuarta categora por ejercer funciones similares a los directores de empresas.

(**)

Para presentar la Solicitud de Suspensin de de 4ta. Categora correspondiente al

Retenciones

ejercicio 2013, deber ingresar con su Usuario y Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea, en la ruta:

Otras declaraciones y solicitudes/Solicito suspensin de retenciones 4ta categora/Suspensin de retenciones 4ta categora/Form. 1609 Solicitud de Suspensin de

retenciones 4ta categora.

6.-

Mediante

Decreto

Supremo

264-2012

(19.12.2012) Fijan Valor de la UIT

Al amparo de lo dispuesto en la Norma XV del Ttulo

Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, se fij el valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el 2013. La UIT 2013 es: 3,700 nuevos soles.

7.- Ley N 29985.- Ley que regula las caractersticas bsicas del dinero electrnico como instrumento de inclusin financiera (17.01.2013)
Se encuentra exonerado del IGV por un espacio de tres aos contados a partir de la vigencia de la Ley, la emisin

de dinero electrnico efectuada por las Empresas

Emisoras de Dinero Electrnico.

FUNCIONAMIENTO DEL DINERO ELECTRNICO

Banco Agente E.Emis.D.E

Detrs de todo existe Un contrato entre el Banco o EEDE y la empresa De Telefona.

Entrega su dinero Y se transforma a Medio electrnico (se desmaterializa)

Persona con: DNI + Celular

Operador de Telefona Mvil

El monto mximo mensual que podr transar el usuario ser de una UIT (S/.3, 700).

La

Ley

seala

un

plazo

de

45

das

para

su

reglamentacin y 90 das para la reglamentacin de la Empresas Emisoras de Dinero Electrnico. (EEDE).

8.- Resolucin de Superintendencia N 014-2013 VENCIMIENTO DEL Declaracin Anual de

Operaciones con Terceros (16.01.2013)

Aprueban el Cronograma de Vencimiento para la Presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros correspondiente al Ejercicio 2012

ULTIMO(S) DIGITO (S) DEL RUC 6 7 8 9

FECHA DE VENCIMIENTO 15.02.2013 18.02.2013 19.02.2013 20.02.2013

0
1 2 3 4 5 Buenos Contribuyentes

21.02.2013
22.02.2013 25.02.2013 26.02.2013 27.02.2013 28.02.2013 01.03.2013

Disponible en:

http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtdown/independientes/ind ependientes.htm

Orden 50. PDT 3500.- Operaciones con Terceros (Disponible desde el 03.01.2013)

9.- Llevado de Contabilidad Electrnica

Mediante R.SUNAT N 248-2012 establece que a partir de enero del 2013, los PRICOS llevarn obligatoriamente

Registro de Ventas y Compras utilizando el PLE.

Libro Diario y el Libro Mayor o el Diario Simplificado a partir de Junio del 2013.

10.- SUNAT propone ampliar el sistema de emisin electrnica a factura y otros documentos

Mediante proyecto 021 proponen el uso del Sistema de Emisin Electrnica de facturas y documentos

vinculados, tanto sujetos que ejerzan la opcin de hacerlo

como por aquellos a quienes se obligue a usar dicho

sistema.

II.- CONCEPTOS TRIBUTARIOS BSICOS

OBLIGACIN TRIBUTARIA:

Es la relacin de Derecho Pblico consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor

tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley (ex lege),

que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria por parte del sujeto pasivo a favor del sujeto activo, siendo exigible coactivamente.

Base Legal: Artculo 1 del T.U.O. del Cdigo Tributario.

OBLIGACIN TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO

Prestacin de dar
TRIBUTO

SUJETO PASIVO

(Administracin Tributaria)
Art. 74 Constitucin (Principios Tributarios)

(Deudor Tributario)

POTESTADES

OBLIGACIONES

DERECHOS

DEBERES

Regladas

Discrecionales

-Constitucin -Cdigo Tributario -Leyes Especiales (LPAG) -Etc.

Sustanciales Formales

Pago del Tributo

Inscribirse en el R.U.C. Presentar Declaraciones Juradas.

Elementos:

a).- Sujeto Activo o Acreedor Tributario

Es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin

tributaria.

Son acreedores de la obligacin tributaria:

-El Gobierno Central -Los Gobiernos Regionales

-Los Gobiernos Locales

-As como las Entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia.

b).- El Sujeto Pasivo o Deudor Tributario

Art. 7 del Cdigo Tributario

Es aquella persona designada por la Ley como obligada al cumplimiento de la prestacin tributacin como contribuyente o como responsable.

Contribuyente:

Artculo 8 del Cdigo Tributario

Aquel que realiza o respecto del cual se realiza el hecho

generador de la obligacin tributaria.

El

contribuyente

tiene

obligaciones

sustanciales

obligaciones formales: Obligacin sustancial pago de tributos Obligacin formales . Declaracin segn cronograma, tener la documentacin sustentatoria, tener los libros actualizados entre otras.

Por ejemplo:

En la venta de bienes, la Empresa Comercializadora ABC est obligado a pagar de forma mensual el 9% de

ESSALUD por los trabajadores que tiene en planilla.

En el caso de un trabajador independiente, debe realizar los pagos a cuenta del impuesto a la renta por ser l , quien realiza el acto imponible. (Principio del Percibido).

LIBROS EN PODER DEL CONTADOR EN FISCALIZACIN

El contribuyente aleg que los documentos estaban en

poder del Contador.

El Tribunal Fiscal sostuvo que estos argumentos no son vlidos. Indic que el art. 87 del Cdigo Tributario establece que es obligacin de los deudores tributarios llevar la contabilidad. RTF 11556-3-2010
36

Responsable:

Artculo 9 del Cdigo Tributario

Aquel que sin realizar el hecho imponible, se encuentra

obligado a cumplir con la obligacin tributaria.

CLASES DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Como representante legal (art. 16 C.T.) APODERADO.

Con el contribuyente (art. 18 C.T.) DEPOSITARIO.

38

COMO REPRESENTANTE LEGAL - APODERADO :

- Los padres,

- Los tutores,
- Representantes Legales, - Los designados como tales por las personas jurdicas,

- Los administradores, los gestores de negocios, etc.

39

SON RESPONSABLE CON EL CONTRIBUYENTEDEPOSITARIO

- Los agentes de retencin o percepcin, cuando

hubieren omitido la retencin o percepcin a que

estaban obligados.

- Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el monto que

debi ser retenido.

40

SON RESPONSABLE CON EL CONTRIBUYENTEDEPOSITARIO - Los depositarios de bienes embargados, cuando habiendo sido solicitados por SUNAT, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregadas por CAUSAS IMPUTABLES AL

DEPOSITARIO (es decir por negligencia de este)

LA RESPONSABILIDAD SE LMITA AL VALOR DEL BIEN EMBARGADO
41

RESPONSABLES ANTE SUNAT

La empresa Pepe El Malo S.A. fue fiscalizada el 15 de enero de 2010 por la SUNAT el Impuesto a la Renta del

ejercicio 2006 notificando la siguiente deuda tributaria

(intereses estimados) 1.- Tributo omitido 2.- Intereses moratorios art. 33 C.T. 3.- Multas cifras y datos falsos 4.- Intereses moratorios art. 181 C.T. 5.- Otras sanciones DEUDA TRIBUTARIA S/. 600,000 360,000 300,000 180,000 200,000 S/. 1640,000
42

RESPONSABLES ANTE SUNAT Principales reparos tributarios detectados:

Atraso de libros.
No present informacin completa. Libro Caja sin legalizar. Gastos de ejercicios anteriores. Facturas falsas.

Recibos de honorarios sin sustento.

No lleva Registro de Costos.
43

RESPONSABLES ANTE SUNAT

CONTRATO CON EL CONTADOR:

Se pact un sueldo de S/. 20,000 por mes.

El Contador acept que cualquier tributaria la asume. El auxiliar contable estaba bajo su control. Nota: El auxiliar gener parte de las deudas tributarias (atraso, anotaciones, no legalizaciones, desconoce los costos).
44

contingencia

RESPONSABLES ANTE SUNAT La empresa Pepe El Malo S.A. al momento de la notificacin de los valores por S/. 1640,000 no posee activos, por el contrario tiene diversas obligaciones, producto de un mal manejo de la empresa.

El mayor accionista a pesar de no ser Gerente, era el

que ordenaba.

En su ausencia la Secretaria era la que daba las

rdenes. Gerente solamente firmaba.
45

RESPONSABLES ANTE SUNAT Existen dos apoderados: Luis con poderes similares al Gerente. Jaimito con poderes para trmites administrativos.

Los tres directores y el gerente tienen bienes patrimoniales antes de la existencia de la S.A.

46

RESPONSABLES ANTE SUNAT La empresa tuvo los siguientes gerentes:

Manuel en el ejercicio 2004 y 2005. Jos desde el 01-01-2006 hasta el 30-06-2006. Luisa desde el 01-07-2006 hasta 31-01-2007.

Pedro desde el 01-02-2007 a la fecha, y fue

quin afront la auditoria de la SUNAT.

47

RESPONSABLES ANTE SUNAT

TODOS LOS GERENTES AL ENTERARSE DE

LA DEUDA TRIBUTARIA REALIZARON ANTICIPOS DE LEGITIMA DE SUS BIENES PATRIMONIALES. Dato adicional:

El Gerente permita que la secretaria llenara los

cheques, incluso firmaba los cheques simulando la firma del Gerente, con conocimiento y cierta imposicin del accionista mayoritario.
48

RESPONSABLES ANTE SUNAT Los Gerentes Manuel y Jos al da siguiente de recibir

la notificacin de la SUNAT, sufren un paro cardaco y lamentablemente MUEREN.

49

QUIN RESPONDE POR LAS DEUDAS?

JUNTA DE ACCIONISTAS? EL DIRECTORIO? GERENTE? SECRETARIA? APODERADOS? ASESOR TRIBUTARIO? CONTADOR?

ASISTENTE CONTABLE? (Lleva contabilidad)

Detalle final: Crearon la empresa LUIS EL BUENO S.A. con otro nmero RUC.
50

SON RESPONSABLES SOLIDARIOS

JUNTA DE ACCIONISTAS (NO) EL DIRECTORIO (DEPENDE SI SE DEMUESTRA DOLO, NEGLIGENCIA GRAVE O ABUSO DE FACULTADES SE DEJEN DE PAGAR LAS DEUDAS TRIBUTARIAS) GERENTE (SI El que estuvo en gestin) PEDRO? Jos y Luisa SECRETARIA (NO) APODERADOS (DEPENDE) ASESOR TRIBUTARIO (NO) CONTADOR (NO)

ASISTENTE CONTABLE (NO)

TRIBUTO:

Ni la Constitucin Poltica del Per, ni el Cdigo Tributario contienen una definicin de tributo.

DEFINICIN DE TRIBUTO:

Prestacin econmica exigible coactivamente por el Estado en ejercicio de su poder de imperio, una vez que ocurre el supuesto de hecho previsto en la ley.

DEFINICIN DE TRIBUTO:

Son las prestaciones pecuniarias y excepcionalmente en especie que, establecidas por Ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes pblicos

para su cumplimiento de sus fines y que no constituya

sancin por acto ilcito.

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO:

1.- Prestacin de dar. (pagar o entregar bienes en el caso de comiso de bienes o embargo de bienes).

2.- Generalmente dinero. (Obligacin Sustancial).

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO:

3.- Distinta de las sanciones.

4.-Establecida en ejercicio del poder de imperio.

5.- Se aplica en virtud de una Ley.

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO:

6.- Nace como consecuencia de la ocurrencia de un Hecho Imponible.

7.-Sobre la base de capacidad contributiva.

8.- Exigible coactivamente.

SISTEMA TRIBUTARIO

No hay una definicin legal del sistema tributario pero se puede conceptualizar qu el Sistema Tributario es el conjunto de tributos debidamente coordinados y

coherentemente estructurados en su recaudacin, a fin

de no afectar ms all de lo estrictamente necesario y

razonable a sus ciudadanos contribuyentes. ( principio de no confiscatoriedad).

SISTEMA TRIBUTARIO

Un Sistema Tributario debe ocuparse no solo de los

principios que rigen la recaudacin tributaria (los tributos se crean por ley y deben gravar a quienes exteriorizan capacidad econmica), si no tambin los derechos de los contribuyentes y, por ltimo, de una regulacin

transparente del destino de la recaudacin tributaria, aspecto que permite generar CONCIENCIA TRIBUTARIA.

III.- CDIGO TRIBUTARIO

Actualmente se encuentra vigente el TUO del CT aprobado por el D.S. 135-99-EF modificatorias. (22.04.1996) y

El Cdigo Tributario es la norma marco que regula las relaciones entre el Estado y el contribuyente, adopta una clasificacin tripartita de los tributos, en la que distingue entre impuestos, contribuciones y tasas.

Estructura del Cdigo Tributario

CONCEPTO

COMPUESTO

TTULO PREMILINAR

16 Normas

LIBRO I

EXPLICA LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA, DESCRIBIENDO A LOS SUJETOS ACREEDOR Y DEUDOR TRIBUTARIO Y EL OBJETO DE LA RELACIN: EL TRIBUTO.

LIBRO II LIBRO III

DESCRIBE A LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA; AS COMO LAFACULTADES DE LA ADMINISTRACIN

EXPLICA LO RELATIVO A LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

SEALA LAS INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS EN MATERIA TRIBUTARIA

LIBRO IV

DISPOSICIONES FINALES

22 DISPOSICIONES

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

5 DISPOSICIONES

TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

3 TABLAS

El 9 de Junio del 2012 fue publicada la Ley N 29884, por el cual se deleg en el Poder Ejecutivo por un plazo de 45 das calendario, la facultad de legislar en materia

tributaria, aduanera y delitos tributarios y aduaneros.

Entre el 19.06.2012 y el 24.07.12 se publicaron dieciocho decretos legislativos que modificaron los TUO del Cdigo Tributario, Impuesto a la Renta, IGV y el SPOT, as como la normativa del rgimen de percepciones y la vinculada a

la lucha contra la evasin y formalizacin de la economa.

Decretos Legislativos : 1108 al 1125

La modificacin del Cdigo Tributario quiere perfeccionar

las siguientes materias:

a) Reglas

generales

que

deben

cumplir

las

exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios, as como las inafectaciones tributarias, a fin de que estn

debidamente sustentadas; as como, incorporar un

plazo supletorio para las exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios concedidos sin sealar plazo de vigencia, con la finalidad de otorgar seguridad jurdica.

b) Modificaciones que permitan combatir un mayor nmero de conductas elusivas y complementar las reglas de responsabilidad tributaria, con criterio de

razonabilidad, preservando la seguridad jurdica.

c)

Facultades

referidas

los

procedimientos

de

fiscalizacin y cobranza de la deuda tributaria; as como, el perfeccionamiento de las reglas de domicilio,

prescripcin, presentacin de declaraciones y de la

revocacin, modificacin o sustitucin de los actos

administrativos.

d) Agilizar emisin de resolucin (contenciosos y no

contenciosos y quejas), mediante medidas de

perfeccionamiento, tales como la incorporacin de normas que regulan la Oficina de Atencin de Quejas, Oficina de Asesora Contable y los rganos unipersonales

del

Tribunal

Fiscal,

supuestos

de

jurisprudencia

vinculante y perfeccionar las reglas de notificacin.

e) Posibilitar a la Administracin Tributaria a ampliar el

alcance de la gradualidad de las sanciones; as como modificar el rgimen de infracciones y sanciones, relacionadas a la obligacin de emisin de comprobantes de pago para incentivar un mayor cumplimiento de las

obligaciones tributarias.

f) Modificar las reglas del Cdigo Tributario referidas a

materia penal.

IV.- PRINCIPIOS GENERALES

La Norma I: Contenido

Establece el marco jurdico del Cdigo Tributario y forma parte de la estructura del Sistema Tributario Nacional.

La Norma II: mbito de Aplicacin

El CT rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. El trmino tributo comprende:

a).- Impuesto
b).- Contribucin c).- Tasa : Arbitrios, Derechos, Tasas

Impuesto:

Es una obligacin dineraria que recae sobre la renta o ganancia que acumulan las empresas o personas naturales, el consumo de bienes o servicios y el patrimonio o propiedad de las personas.

Contribucin:

Es un tributo que se paga por la realizacin de obras pblicas o actividades estatales que benefician de manera diferenciada a unas personas en la sociedad.

Contribucin:

Este tributo esta destinado a cubrir el costo de la obra pblica o la actividad estatal realizada.

La contribucin no debe ser superior al beneficio obtenido ni al costo de la obra o actividad estatal.

Tasa: Es el tributo que se paga por la efectiva prestacin de un servicio pblico que se individualiza en la persona.

Las tasas se clasifican en arbitrios, derechos y licencias.

Arbitrios:

Responden

servicios

de

limpieza

pblica,

mantenimiento de parques y jardines; as como seguridad en una zona determinada (seguridad ciudadana,

serenazgo).

Licencias:

Gravan la obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

Ejemplo de Licencia:

Para la instalacin o apertura de un establecimiento (comercial, industrial o de servicios), se debe pagar la tasa por licencia de funcionamiento.

Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

Deben estar contemplados en el TUPA de la Institucin. Ley de Procedimiento Administrativo General. Ley N 27444 .

Ejemplos de derechos:

-El monto que se paga por la obtencin de DNI. - El monto que se paga para dar un examen de aplazado. - El monto que se paga por derecho de trmite en el FUT

CLASIFICACIN TRIPARTITA ESTIPULADA POR EL CT.

Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas GOBIERNO CENTRAL Impuesto Selectivo al Consumo Derechos Arancelarios Rgimen nico Simplificado IMPUESTOS Impuesto a los Juegos de Casino Impuesto a las Transacciones Financieras

Contribuciones a ESSALUD CONTRIBUCIONES Contribucin a SENATI Contribucin a SENCICO

Arbitrios: Limpieza Pblica, Parques y jardines

TASAS

Licencias: Licencia de funcionamiento Derechos: por DNI, por certificacin de ttulo

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Constitucin Poltica

Tratados internacionales

Leyes y normas tributarias

Normatividad de tributos locales

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Decretos Supremos
Jurisprudencia

Resoluciones de carcter general emitidos por la Administracin Tributaria

Doctrina Jurdica

Norma IV: Principio de Legalidad- Reserva de la Ley

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10; b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.

En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

Norma IV: Principio de Legalidad- Reserva de la Ley

Es la limitacin del poder tributario en caso de que el

Estado valindose de tal poder intente crear una Norma

sin sustento legal alguno o contra viniendo los ya existentes.

Norma IV: Principio de Legalidad- Reserva de la Ley

Este principio est en relacin con el adagio:

nullum tributum sine lege

Sin sustento legal, el tributo es nulo

Norma IV: Principio de Legalidad- Reserva de la Ley

Con esto lo que se busca es eliminar todo tipo de arbitrariedad e incertidumbre que atenten contra el

contribuyente.

CASO DEL IMPUESTO A LAS HERENCIAS

En la Ley N 29884 en su artculo 1 se precisa que se da facultades para legislar en materia tributaria por espacio de 45 das pero con la condicin entre otras, que no se creara nuevos impuestos, ni se aumentara de los ya

existentes.

En ese contexto se tomar el decreto legislativo N 1120, el cual seala la modificaciones al impuesto a la renta respecto al costo computable en el caso de adquisiciones

de inmuebles a ttulo gratuito.

Artculo 21.-

21.1. Para el caso de inmuebles:

a).- ()

a.2. Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo

computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr

considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste (el costo) se acredite de manera fehaciente.

HASTA EL 31.07.2012

Jaimito Recibe un Inmueble a ttulo gratuito

INGRESO POR VENTA :

S/. 100,000

VALORIZACIN

(S/. 100,000)

BASE INPONIBLE TRIBUTO

S/. S/.

0.00 0.00

La norma anterior sealaba que se poda valorizar el inmueble adquirido a Ttulo gratuito y que esa valorizacin era deducible como costo al momento De la venta (en el futuro) y que solo se tributaba por la ganancia.

AHORA

INGRESO POR VENTA : Jaimito Recibe un Inmueble a ttulo gratuito

S/. 100,000

COSTO DE ADQUISICIN CERO

(0.00)

BASE INPONIBLE 5% si no es habitual 30% si es habitual S/. 5,000 S/. 30,000

S/. 100,000

Habitual = tercera transferencia de inmuebles en un ao. El DL. 1120 surte efecto a partir del 01.08.2012 por los inmuebles adquiridos A ttulo gratuito desde esa fecha. Es decir costo CERO no admitindose deducibilidad. Entonces tributaria sobre el 100% de lo obtenido producto de la venta por parte de los Herederos.

SE LA VULNERADO EL SENTIDO DE LA LEY 29884?

SE HA CREADO UN NUEVO TRIBUTO?

LEGALMENTE NO SE HA CREADO UN NUEVO

TRIBUTO

Formalmente no es un impuesto a la herencia pero econmicamente, S.

La normativa anterior permita que las partes fijen en la

escritura de donacin el precio del bien lo cual permita reducir los impuestos.

no se est gravando la herencia cuando se recibe si no cuando se vende.

No se grava la herencia sino la ganancia en la venta de la

herencia y es por eso que est dentro del impuesto a la renta.

Norma VII:

Transparencia para la dacin de

incentivos o exoneraciones tributarias

Con el Decreto Legislativo N 1117 se est restituyendo la

Norma VII a fin de regular la dacin de las exoneraciones,

la cual haba sido derogada mediante el Decreto Legislativo N 977 desde el 16.03.2007.

Norma VII:

Transparencia para la dacin de

incentivos o exoneraciones tributarias

Por tanto, a travs del Decreto N 1117 se establecen las REGLAS GENERALES que deben cumplir las normas relativas a exoneraciones, beneficios e incentivos

tributarios; as como las inafectaciones tributarias.

Ver cuadro 02

Norma VIII: Interpretacin de normas tributarias

Norma VIII: Interpretacin de normas tributarias

Mediante el Decreto Legislativo N 1121 esta Norma VIII ha sido subdividida, el segundo prrafo relacionado a la determinacin de la verdadera naturaleza del hecho imponible ha sido trasladado a la nueva Norma XVI en la

cual se seala adems las acciones que la SUNAT

tomar en caso se determine conductas elusivas.

Norma VIII: Interpretacin de normas tributarias

Mediante la actual Norma VIII se establece que a efectos de la aplicacin de las normas tributarias son validos todos los mtodos de interpretacin admitidos en el derecho y que la interpretacin de las mismas nos

implicar

la

creacin

de

tributos,

inafectaciones,

exoneraciones, infracciones y sanciones que excedan lo dispuesto en las correspondientes leyes.

Norma

XVI: y

Calificacin, simulacin

elusin

de

normas mediante

tributarias

(incorporado

Decreto Legislativo N 1121 vigente desde el 19.07.12)

Esta Norma XVI recoge lo que anteriormente se sealaba

en la Norma VIII antes de su modificacin, es decir, la facultad de la Administracin Tributaria de analizar los hechos econmicos a fin de determinar efectivamente cual es el objetivo que se desea conseguir.

Mediante la incorporacin de la norma XVI no incluye la definicin de ELUSIN y establece que la SUNAT ser la encargada, a su discrecin, de determinar cuando hay

elusin (se evita pagar impuestos sin violar ninguna ley) y

podr, como parte de sus labores de supervisin, establecer qu accionar de cada una de las empresas es artificioso y merece ser grabado con impuestos.

El problema de esta norma es que te lleva a una inseguridad jurdica, porque no se sabe ni se tiene claro qu puede pasar. Y si, al darle tanto poder a la Sunat, se

genera esa inseguridad entonces se est yendo contra la

delegacin de facultades. Cuando el Congreso le deleg al Ejecutivo funciones mediante la ley N 29884 se precis que podra legislar en materia tributaria pero dentro de un marco de seguridad jurdica.

V.- LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,

establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento

de la prestacin tributaria (el pago del tributo), siendo exigible coactivamente.

Es el vnculo jurdico originado por el tributo, cuya fuente

es la ley, y constituye el nexo entre el Estado (acreedor) y el responsable o contribuyente (deudor), que se

manifiesta en una obligacin de dar (pago efectivo del tributo) o en obligaciones formales ( presentar balances y

declaraciones juradas) o de tolerar ( soportar las

fiscalizaciones por parte de SUNAT).

La obligacin tributaria es distinto a deuda tributaria

Obligacin tributaria: es el deber a cargo del deudor de pagar un tributo al acreedor tributario.

Deuda Tributaria: es la suma adeudad al acreedor tributario por tributos, multas o intereses.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIAHIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA G. ATALIBA

A. PERSONAL: Acreedor y deudor tributario A. MATERIAL: Actividad que se grava

A. ESPACIAL: Dnde

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

A. TEMPORAL: Fecha en que nace la obligacin tributaria

A. MESURABLE: Base Imponible y alcuota

HECHO GENERADOR: Accin o situacin con la cual se ha realizar en la realidad el supuesto del hecho tributario.

EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Determinada por el contribuyente: A partir del da siguiente del vencimiento del plazo sealado en la norma

EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Determinada por la administracin: A partir del da siguiente del vencimiento del plazo sealado en los Valores girados por la Administracin Tributaria: Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin.

Jurisprudencia del Poder Judicial:

Exp N 753-93 del 24.12.1996

No se puede establecer como fecha de nacimiento de la O.T en el caso de exportaciones de bienes, la fecha en

que se inicia su proceso de embarque, sino en la fecha

en que se ha verificado que la totalidad de los bienes a exportar han sido efectivamente embarcados.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal:

RTF N 02848-5-2007

El plazo para el pago de los arbitrios, solo vencen cuando la Administracin los ha determinado.

Concurrencia de Acreedores (Art. 5 del C.T.)

Entre los acreedores de un mismo deudor tributario no hay exclusin, si este no puede pagar la suma tota de su deuda.

Cuando este supuesto ocurra se cubrirn las deudas en

forma proporcional entre los acreedores.

Consultas absueltas por la Administracin Tributaria

Informe N 264-2002-SUNAT

Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de defraudacin tributaria, a

efectos de garantizar el pago de la indemnizacin por

daos y perjuicios, no es de aplicacin lo dispuesto en el art. 5 del CT, toda vez que se trata de una acreencia civil y no tributaria.

Consultas absueltas por la Administracin Tributaria

Informe N 264-2002-SUNAT

Del mismo modo el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendr prelacin frente a la indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de defraudacin tributaria.

Prelacin de deudas tributarias

En primer lugar:

-Remuneraciones -Beneficios Sociales -Aportes impagos a AFP, ONP -Aportes al ESSALUD incluyendo intereses, moras, costas.

Prelacin de deudas tributarias

En segundo lugar:

-Crditos garantizados con hipoteca. (bienes inmuebles hipotecados)

Prelacin de deudas tributarias

En tercer lugar:

-Los tributos impagos - intereses -Multas -Costas

Domicilio Fiscal

Es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo

efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procesos contenciosos tributarios.

Domicilio Procesal

Deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale

la Administracin Tributaria .

Domicilio que le servir al contribuyente para poder afrontar los procesos de cobranza coactiva, proceso contencioso tributario en sus etapas: recurso de

reclamacin ante la A.T, recurso de apelacin ante el T.F.

Domicilio Procesal

Mediante el D.L. 1117 se ha establecido que para el caso de fijar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva iniciado por SUNAT, el cual est

vigente desde el 14.11.12, se ejercer por nica vez

dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Cobranza Coactiva y estar condicionada a la aceptacin por parte de SUNAT, la que regular mediante Resolucin de Superintendencia.

Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales

Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal sin admitir prueba en contrario los lugares sealados en el cuadro siguiente:

Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales

Residencia habitual

Lugar de desarrollo de actividades

Lugar donde se ubican los bienes

Registrado en RENIEC

Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas

Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal sin admitir prueba en contrario los lugares sealados en el cuadro siguiente:

Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas

Direccin o administracin efectiva

Centro Principal de su actividad

Lugar donde se ubican los bienes generadores de renta

Domicilio de su representante Legal

Presuncin de domicilio fiscal de domicilio en el

extranjero

Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal regirn lo que se seala en el siguiente cuadro:

Presuncin de domicilio fiscal de domiciliados en el extranjero

Si tienen establecimiento en el pas, se aplicara lo sealado para los casos de personas naturales y personas jridicas

En los dems casos, se presume como su domicilio el de su representante.

RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son responsables solidarios en el caso que haya dolo,

negligencia grave o abuso de facultades:

Los Representantes Legales Los Administradores Los gestores de negocios y albaceas

Existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades:

-No lleva contabilidad o lleva doble contabilidad.

- Condicin de no habido
-Emite doble facturacin - No tiene RUC -Anotaciones en registros diferentes a comprobantes emitidos.

- Obtencin indebida de notas de crdito o valores

Existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades:

-Utilizacin incorporacin de bienes exonerados.

-Comercializacin clandestina de bienes gravados.

- No presentar declaraciones juradas. -Omitir el pago de impuesto relacionados a

remuneraciones. -Se acoge al RUS cuando no le corresponde.

-Se acoge al RER cuando no le corresponde.

EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Exigibilidad del total o parte de la deuda a cualquiera

de los deudores o a todos simultneamente.

Extincin de la deuda libera a todos los solidarios.

Interrupcin, suspensin o conclusin afecta a todos.

EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

La Administracin debe notificar la Resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad,

sealando la causal y monto de la deuda imputada.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Se considera responsable solidario de la deuda tributaria acotada a una empresa al representante legal que en ejercicio de sus funciones incumple dolosamente con el pago de la misma.

RTF 06749-2-2006 (12/12/2006).

RESPONSABILIDAD CONTABLE

La responsabilidad de llevar los libros y registros contables conforme a ley es del contribuyente y no del contador.

RTF 0617-1-01 (18/5/01)

138

RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR

Las omisiones del Contador no son excusa para el incumplimiento de obligaciones tributarias pues la

responsabilidad
contribuyente.

del

cumplimiento

es

del

RTF 3954-5-2003 (09-07-2003)

139

RESPONSABILIDAD SOCIETARIA

El Gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de

facultades y negligencia grave.

Artculo 190 Ley General de Sociedades.

140

EL GERENTE ES RESPONSABLE

Adicionalmente responde:
De la Contabilidad. De la informacin que proporcione al Directorio. De la seguridad razonable de los activos de la sociedad. Artculo 190 Ley General de Sociedades.
141

Incorporan el Artculo 16-A

C.T. ADMINISTRADOR

DE HECHO- RESPONSABLE SOLIDARIO

Esta obligado a pagar los tributos y cumplir las

obligaciones formales en calidad de responsable

solidario, el administrador de hecho. Para tal efecto se considera como administrador de hecho aquel que acta sin tener la condicin de

administrador por nombramiento formal y disponga de un

poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:

1.- Aquel que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por rgano incompetente.

2.- Aquel que despus de haber renunciado formalmente

o se haya revocado o haya caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin.

3.- Quin actual frente a terceros con la apariencia

jurdica de un administrador formalmente designado.

4.-

Aquel

que

en

los

hechos o

tiene

el del

manejo deudor

administrativo,

econmico

financiero

tributario, o que asume un poder de direccin o influye de

forma decisiva, directamente o a travs de terceros, en

las decisiones del deudor.

Se consideran tambin como administradores de hecho a quienes tienen la autorizacin para la emisin de cheques o a quienes ejercen la direccin administrativa o

financiera de la empresa.

Tesoreros Gerentes Administrativos Hay casos en los que tambin firma el contador (funciones incompatibles).

VI.- LA DEUDA TRIBUTARIA Y SUS FORMA DE EXTINCIN

Art.

25

TRANSMISIN

DE

LA

OBLIGACIN

TRIBUTARIA

La obligacin Tributaria se trasmite a los sucesores y

dems adquirientes a ttulo universal .

En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

Los herederos responden nicamente por la deuda

tributaria lquida es decir SIN MULTAS, NI SANCIONES,

pues estas tienen carcter personal y se extinguen con la muerte del contribuyente.

EFECTOS DE LA TRASMISIN DE LA OBLIGACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA EN UN NEGOCIO UNIPERSONAL En el siguiente caso donde Pep es el propietario y fue

fiscalizado el Impuesto a la Renta del 2011 notificando

SUNAT la siguiente deuda: 1.- Tributo omitido S/. 600,000

2.- Intereses moratorios art. 33 C.T.

3.- Multas cifras y datos falsos 4.- Intereses moratorios art. 181 C.T. 5.- Otras sanciones DEUDA TRIBUTARIA

360,000
300,000 180,000 500,000

S/. 1940,000

Pep realiza un anticipo de legtima a su hijo Coquito de un inmueble valorizado en la suma de S/. 1700,000

falleciendo al da siguiente de recibir la notificacin de la

SUNAT. Coquito es responsable solidario?

MONTO DE LA RESPONSABILIDAD DE COQUITO

Resp. Coquito 1.- Tributo omitido S/. 600,000 360,000 300,000 180,000 500,000 S/. 1940,000 600,000 360,000 0000000 0000000 0000000 960,000

2.- Intereses moratorios art. 33 C.T. 3.- Multas cifras y datos falsos 4.- Intereses moratorios art. 181 C.T. 5.- Otras sanciones DEUDA TRIBUTARIA

COQUITO NO ASUME LA RESPONSABILIDAD POR S/. 1700,000, solamente por el importe de S/. 960,000.

Conforme al art.17 numeral 1 del C.T., son responsables solidarios Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban
Ver artculo 167 del C.T. Extincin. Por su naturaleza personal, no son trasmisibles a los herederos las sanciones por infracciones tributarias.

152

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1.- Pago

2.- Compensacin

3.- Condonacin

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

4.- Resolucin de la A.T. sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.

1.- EL PAGO

Es la forma normal de terminar una obligacin tributaria y debe realizarse con dinero en efectivo o en ttulos valores (cheques) en el lugar y forma que establezca la ley. El

pago tambin puede hacerse en forma fraccionada. Art.

36 CT.

2.- LA COMPENSACIN

La compensacin de la deuda es la que normalmente se aplica cuando al final de un ejercicio se determina obligacin tributaria y contra esta se aplican los saldos a

favor de ejercicios anteriores. Ambos importes deben

constar en las respectivas declaraciones.

La Empresa El Cumplido S.A. arrastra S/. 36,000 de los

pagos a cuenta del impuesto a la renta del ejercicio 2011. (Consta en la DJ Anual la opcin de compensacin)

La Utilidad segn balance al 31.12.2012 :

S/. 100,000

Reparos Tributarios
Utilidad Tributaria al 31.12.2012 Impuesto a la Renta calculado 30% Compensacin de la deuda Obligacin Tributaria

S/. 20,000
S/. 120,000 S/. 36,000 S/. -36,000 S/. 0.00

2.- LA CONDONACIN

Significa liberar de la deuda tributaria mediante la promulgacin de una ley expresa. Por ejemplo:

Liberando a los contribuyentes de determinada zona del

pas de todas sus deudas tributarias por los siniestros ocurridos.

Posicin del Tribunal Fiscal

RTF N 540-3-2002 (31.01.2002)

La Condonacin slo se otorga por norma con rango de

Ley.

Posicin del Tribunal Fiscal

Diferencia lo que es una exoneracin de lo que es una condonacin en relacin al momento en el cual la deuda se ha generado; es decir si las deudas recin se van a

generar es EXONERACIN.

Si

las

deudas

ya

se

han

originado

entonces

CONDONACIN.

Los Gobiernos Locales tienen la potestad de condonar las sanciones y los intereses de manera excepcional; pero no pueden condonar la deuda por tributos por est restringida solo para las normas con rango de ley, excluyendo a las Ordenanzas Municipales.

CASO ILUSTRATIVO N 01- CALCULO DE INTERES MORATORIO POR CONCEPTO DE LIQUIDACIN DEL IGV MENSUAL

CASO ILUSTRATIVO N 02- CALCULO DE INTERES MORATORIO DE PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

LA PRESCRIPCIN

Es la finalizacin del plazo legal de vigencia que tiene la

obligacin tributaria.

PLAZO DE PRESCRIPCIN

4 aos Si se present la Declaracin Jurada

6 Aos En caso no se haya presentado la declaracin jurada

10 aos Cuando el agente de retencin hizo la retencin y no la pago al Fisco

4 Aos para solicitar la compensacin as como la devolucin

El Plazo Prescriptorio se computar:

1.- Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.

El Plazo Prescriptorio se computar:

2.- Desde el 01 de Enero siguiente a la fecha de la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no

comprendidos en el punto anterior. (IGV)

El Plazo Prescriptorio se computar:

3.- Desde el 01 de Enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos no comprendidos en los dos puntos anteriores.

El Plazo Prescriptorio se computar:

4.- Desde el 01 de Enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o cuando no sea posible

determinarla, en la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.

El Plazo Prescriptorio se computar:

5.- Desde el 01 de Enero siguiente a la fecha en que se efecto el pago indebido o en exceso o en que devino en tal.

El Plazo Prescriptorio se computar:

6.- Desde el 01 de enero siguiente a la fecha en que nace

el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos

distintos a los pagos en exceso o indebidos.

El Plazo Prescriptorio se computar:

7.- Desde el da siguiente de realizada la notificacin de

las Resoluciones de Determinacin o de Multa tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas. (*)

(*) Agregado mediante DL. 1113

Interrupcin de la Prescripcin: El plazo de prescripcin se interrumpe:

1.-Por la notificacin de cualquier acto de la AT dirigido al

reconocimiento de la obligacin tributaria, no toma en cuenta los actos dentro de la fiscalizacin parcial.

2.-Por la notificacin de la O P

(*) Agregado mediante DL. 1113

Interrupcin de la Prescripcin: El plazo de prescripcin se interrumpe:

3.-Por la notificacin de cualquier acto de AT dirigido a

reconocer o regularizar una infraccin, o dentro de una fiscalizacin para aplicar sanciones. No toma en cuenta los actos dentro de una fiscalizacin parcial.

(*) Agregado mediante DL. 1113

CASO ILUSTRATIVO N 03- COMPUTO DE LOS PLAZOS PARA TRIBUTOS DE DECLARACIN ANUAL

CASO ILUSTRATIVO N 04- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN PARA TRIBUTOS DETERMINADOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO POR

EJEMPLO EL IGV CUANDO NO PRESENT

DECLARACIN JURADA

CASO ILUSTRATIVO N 05- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN PARA TRIBUTOS DETERMINADOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO POR

EJEMPLO EL IGV CUANDO SI PRESENT

DECLARACIN JURADA

Imputacin al Pago

Los pagos se imputaran en primer lugar, si los hubiere, al

inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el

caso, salvo lo dispuesto en los artculos 117 (cobranza coactiva), artculo 118 (medida cautelar) , respecto a las costas y gastos.

Imputacin al Pago

El contribuyente esta facultado de indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago.

CASO ILUSTRATIVO N 06- IMPUTACIN DE PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS

VII.- LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

ORGANOS DE LA ADMINISTRACIN

SUNAT

: Administra tributos internos Derechos Arancelarios

GOBIERNOS LOCALES

: Administra Contribuciones y Tasas municipales (derechos, licencias, arbitrios).

ORGANOS RESOLUTORES

TRIBUNAL FISCAL SUNAT GOBIERNOS LOCALES OTROS QUE SEALE LA LEY

ESQUEMA DE LOS RGANOS DE RESOLUCIN TRIBUTARIA

En los tributos administrados por la SUNAT

La SUNAT en primera instancia

El Tribunal Fiscal en ltima instancia

ESQUEMA DE LOS RGANOS DE RESOLUCIN TRIBUTARIA

En los tributos administrados por los Municipios Distritales y Provinciales

Alcalde distrital o provincial en primera instancia

El Tribunal Fiscal en ltima instancia

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Facultad de Recaudacin

Puede celebrar convenios con el Sistema Financiero Nacional

Interposicin de medidas cautelares previas ante el comportamiento del deudor tributario

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Facultad de Determinacin

Base Cierta

Base Presunta

FACULTAD DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Por acto o declaracin del deudor tributario

Por la Administracin Tributaria por propia iniciativa o denuncia.

El deudor tributario verifica el La Administracin verifica el hecho Hecho imponible, seala la Imponible, identifica al deudor tributario Base imponible y el tributo. Seala la base imponible y el tributo.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Facultad de Fiscalizacin

Inicio: Requerimiento

Finalizacin: Cierre del Requerimiento

Desarrollo: Verificacin Directa

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Facultad Sancionadora

Objetiva

CASO ILUSTRATIVO N 07- PRESUNCIN DE VENTAS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

Si durante el cmputo del plazo prescriptorio aparece una situacin que configure la interrupcin Por ejemplo: Un pago parcial de la deuda) Entonces NO se tomar en consideracin el tiempo anterior y comenzar a correr un nuevo plazo de prescripcin

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

El plazo prescriptorio transcurrido se pierde.

Se comienza a computar un nuevo plazo a partir del da

siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

PAGO PARCIAL El plazo se interrumpe y comienza a computarse un nuevo plazo a partir del da sgte

1 ao

2 ao 27.09.06

01.01.05 01.01.06 26.09.06

27.09.10

4 aos

SUPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

A diferencia de la interrupcin que es concluyente, la suspensin simplemente paraliza el computo por un lapso de tiempo.

Se presenta un determinado hecho, por ejemplo la condicin de no habido, resuelto tal condicin, se reinicia el computo.

SUPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

El plazo prescriptorio no se pierde, no se cuenta el plazo de suspensin.

Es solo una detencin momentnea del plazo de

prescripcin.

No anula el tiempo transcurrido.

SUPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

1 AO

CONDICION DE NO 9 MESES HABIDO 01.10.06 31.01.08

1 AO+ 4 MESES = 16 MESES 11 MESES

1 ao

2 ao

3 ao

4 ao 01.01.09
PRESCRIBE 01.05.10

01.01.05 01.01.06

01.01.07

01.01.08

Art. 61 : FISCALIZACIN O VERIFICACIN

La fiscalizacin que realice la SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.

Rige a partir del 28.09.12 - 5ta. Disp. C. Final del D.

Leg. 1113

En la fiscalizacin parcial se deber:

a)

Comunicar

al

deudor

tributario,

al

inicio

del

procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.

b) Plazo de 6 meses, con excepcin de las prrrogas.

Rige a partir del 28.09.12 - 5ta. Disp. C. Final del D. Leg. 1113

Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de comunicacin inicial, previa comunicacin al

contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6)

meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. Rige a partir del 28.09.12 - 5ta. Disp. C. Final del D. Leg. 1113

Artculo 62-A.- FISCALIZACIN DEFINITIVA.

Se aplicar el plazo de 1 ao, el cual ser computado

desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le

fuera solicitada en el primer requerimiento referido a

la fiscalizacin definitiva.

Rige a partir del 28.09.12 - 5ta. Disp. C. Final del D. Leg. 1113

Artculo 194 INFORME DE PERITOS

Los informes tcnicos o contables emitidos por los

funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario,

tendrn, para todo efecto legal , el valor de pericia

institucional.

Modificado a travs del DL 1123. rige a partir del 24.07.2012

Artculo 194 INFORME DE PERITOS

El objetivo es evitar que los funcionarios de la AT que

elaboran los informes tcnicos, que no TIENEN LA CALIDAD DE PERITOS, sean involucrados en los procesos penales como testigos, para responder a preguntas ajenas a su calidad de especialistas

contables.

NUEVOS CIERRE DE LOCALES

MODIFICAN REGIMEN DE GRADUALIDAD EN LO REFERENTE A LAS INFRACCIONES EN LOS NUMERALES 1, 2 Y 3 DEL ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO (CIERRE DE LOCALES) Ref: Resolucin de SUNAT 195-2012 publicado el 25-08-2012.

204

TABLA I : INFRACCIONES Y SANCIONES PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA

Infraccin CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Referencia Artculo 174

Sancin Cierre 1ra. 3 das 2da. 6 das 3ra. 10 das

Numeral 1

TABLA II: INFRACCIONES Y SANCIONES PERSONAS NATURALES, RENTA DE 4ta CATEGORA, RER Y PERSONAS NO INCLUIDAS EN TABLAS I Y III
Infraccin Referencia Sancin

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Artculo 174

Cierre 1ra. 3 das 2da. 6 das 3ra. 10 das

Numeral 1

TABLA III: INFRACCIONES Y SANCIONES PERSONAS Y ENTIDADES EL NUEVO RUS

Infraccin CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

Referencia Artculo 174

Sancin Cierre 1ra. 3 das 2da. 6 das 3ra. 10 das

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Numeral 1

TABLA I : INFRACCIONES Y SANCIONES PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA

Infraccin CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

Referencia Artculo 174

Sancin Multa/Cierre 1ra. 25%UIT 2da. 5 das 3ra. 7 das 4ta. 10 das

Emitir y/o no otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Numeral 2

TABLA II: INFRACCIONES Y SANCIONES PERSONAS NATURALES, RENTA DE 4ta CATEGORA, RER Y PERSONAS NO INCLUIDAS EN TABLAS I Y III
Infraccin Referencia Sancin

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo 174 Multa/Cierre CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y 1ra. 12%UIT EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 2da. 5 das DOCUMENTOS 3ra. 7 das 4ta. 10 das Emitir y/o no otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Numeral 2

SANCIONES DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS -SPOT

El

Decreto

Legislativo

1110

vigente

desde

el

01.07.2012 modific las sanciones aplicadas al Rgimen

de Detracciones, reduciendo la mayora de ellas a la

mitad, tal como se observa a continuacin.

SANCIONES DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS -SPOT

Orden

Infraccin

Sancin

1.-

El sujeto obligado incumpla con efectuar el integro del deposito a que se refiere el Sistema Multa equivalente al en el momento 50% del importe no establecido depositado.

CASO ILUSTRATIVO N 08- CASO DE INFRACCIONES CON REGIMEN DE GRADUALIDAD EN EL SISTEMA

DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS -SPOT

CASO ILUSTRATIVO N 09 DETERMINACIN DE INFRACCIN Y REGIMEN DE GRADUALIDAD EN

SUJETO DEL REGIMEN GENERAL

CASO ILUSTRATIVO N 10- PRESCRIPCIN HABIENDOSE PRESENTADO LA DECLARACIN

JURADA ANUAL

CASO ILUSTRATIVO N 11- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS LOS CUANDO INSUMOS NO EXISTA

RELACIN

ENTRE

UTILIZADOS,

PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARlOS, VENTAS Y

PRESTACIN DE SERVICIOS (Artculo 72 del Cdigo

Tributario)

CASO

ILUSTRATIVO

12-

PRESUNCIN

DE

INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR

EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA

ADMINISTRACIN DIRECTO TRIBUTARIA POR CONTROL

CASO

ILUSTRATIVO

13-

FALTANTES

DE

INVENTARIO

CASO ILUSTRATIVO N 14- MULTA POR PRESENTAR DECLARACIN ESTABLECIDO SIN OBSERVAR EL LUGAR

CASO ILUSTRATIVO N 15- PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES DETERMINATIVAS FUERA DEL

PLAZO ESTABLECIDO

ESTA EXPOSICIN LA PUEDE VISUALIZAR EN http://prezi.com/kdzpuqxaq5rl/diplomado-entributacion-texto-unico-ordenado-del-codigotributario/

GRACIAS POR LA ATENCIN PRESTADA

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