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N_PF_2011.indb 1

25/02/2011 13:31:01

PRONTUARIO FISCAL 2010

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Reprogrficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algn fragmento
de esta obra.
El editor y los autores no aceptarn responsabilidades por las posibles consecuencias ocasionadas a las personas naturales o jurdicas que acten o dejen de actuar
como resultado de alguna informacin contenida en esta publicacin.
Nota de la Editorial: El texto de las resoluciones judiciales contenido en las publicaciones y productos de Wolters Kluwer Espaa, S.A., es suministrado por el Centro
de Documentacin Judicial del Consejo General del Poder Judicial (Cendoj), excepto
aquellas que puntualmente nos han sido proporcionadas por parte de los gabinetes
de comunicacin de los rganos judiciales colegiados. El Cendoj es el nico organismo legalmente facultado para la recopilacin de dichas resoluciones.
El tratamiento de los datos de carcter personal contenidos en dichas resoluciones es realizado directamente por el citado organismo, desde julio de 2003, con
sus propios criterios en cumplimiento de la normativa vigente sobre el particular,
siendo por tanto de su exclusiva responsabilidad cualquier error o incidencia en
esta materia.

N_PF_2011.indb 2

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INTRODUCCIN
Prontuario Fiscal se ha diseado para recoger en sus pginas la informacin
fiscal esencial que el profesional tributario necesita para su trabajo cotidiano, ofrecindola en un formato de fcil portabilidad que permite llevarlo siempre consigo,
incluso en el bolsillo de la chaqueta.
Esta edicin recoge todas las novedades de la normativa tributaria publicadas
hasta el mes de enero, incluyendo las cada vez ms numerosas disposiciones autonmicas en materia de tributos estatales cedidos, tales como el IRPF, el Impuesto sobre el Patrimonio, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o el de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
De esta forma, Prontuario Fiscal le permitir consultar cmodamente y en
todo lugar y momento, cualquier dato relacionado con deducciones, tipos de
gravamen, mdulos, cuotas, reducciones, coeficientes de amortizacin, beneficios fiscales o exenciones sobre cualquier impuesto directo, indirecto o incluso
local, as como los pequeos comentarios explicativos en los apartados de cada
impuesto que lo requieren, sin olvidar los aspectos esenciales de los procedimientos tributarios, el rgimen sancionador y los recursos y reclamaciones.
Con la finalidad de mejorar la localizacin y consulta de los contenidos se
incorpora un ndice analtico con los trminos tributarios ms usuales.

CISS

N_PF_2011.indb 3

Introduccin - 3

25/02/2011 13:31:02

N_PF_2011.indb 4

25/02/2011 13:31:03

REFERENCIAS NORMATIVAS MS COMUNES

Rbrica

Abreviatura

Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el

Reglamento General de la Inspeccin de los Tributos

RGIT

Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones

y Donaciones

LISD

Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pblicos

LTPP

Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre, por el que se

regula el procedimiento para la realizacin de devoluciones de
ingresos indebidos de naturaleza tributaria
Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por
el que se aprueban las Tarifas y la Instruccin del Impuesto sobre
Actividades Econmicas
Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre, por el que se
aprueba el Reglamento General de Recaudacin
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio

RGR
LIP

Real Decreto Legislativo 1259/1991, de 2 de agosto, por el

que se aprueban las Tarifas y la Instruccin del Impuesto sobre
Actividades Econmicas, correspondientes a la actividad ganadera independiente
Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y
se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados

RISD

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor

Aadido

LIVA

Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales

LIE

Real Decreto 1624/1992, por el que se aprueba el Reglamento

del Impuesto sobre el Valor Aadido

RIVA

Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que

se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados

LITPAJD

Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba

el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurdicos Documentados

RITPAJD

Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el

Reglamento de los Impuestos Especiales

RIE

Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el que se determinan los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades
para la aplicacin de las exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio
Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que
se aprueba el texto refundido de la Ley de regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones

CISS

N_PF_2011.indb 5

TRLRPFP

Referencias normativas ms comunes - 5

25/02/2011 13:31:03

Rbrica
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

Abreviatura
NLGT

Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, por el que se

aprueba el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales

TRLHL

Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se

aprueba el texto refundido de la Ley del Impueto sobre la Renta
de las Personas Fsicas

TRLIRPF

Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se

aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades

TRLIS

Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se

aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes

TRLIRNR

Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba

el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes

RIRNR

Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba

el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

RIS

Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba

el Reglamento General del Rgimen Sancionador Tributario

RSAN

Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el

Reglamento General en materia de Revisin en Va Administrativa

RGREV

Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el

Reglamento General de Recaudacin

RGR

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de

las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y
sobre el Patrimonio

LIRPF

Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el

Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

RIRPF

Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba

el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de
gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos

RPGI

Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se

aprueba el Plan General de Contabilidad

PGC 2007

Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se

aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para
microempresas

PGC PYMES

N_PF_2011.indb 6

CISS

25/02/2011 13:31:03

SIGLAS Y ABREVIATURAS
AEAT

Agencia Estatal de Administracin Tributaria

AEIE

Agrupaciones Europeas de Inters Econmico

AFN

Activos Fijos Nuevos

AFRO

Activos Financieros con Retencin en el Origen

AIE

Agrupaciones de Inters Econmico

AJD

Actos Jurdicos Documentados

AN

Audiencia Nacional y sus sentencias

ARGR

Antiguo Reglamento General de Recaudacin

ASEA

rea de Servicios Especiales y Auditora

AT

Audiencia Territorial

BE

Banco de Espaa

BOCG

Boletn Oficial de las Cortes Generales

BOE

Boletn Oficial del Estado

BOICAC

Boletn Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditora de

Cuentas

BOMH

Boletn Oficial del Ministerio de Hacienda

BOP

Boletn Oficial de la Provincia

BORME

Boletn Oficial del Registro Mercantil

BPU

Boletn de la Propiedad Urbana

CA/CCAA

Comunidad/es Autnoma/s

CAE

Cdigo de actividad y del establecimiento

CC

Cdigo Civil

CCo

Cdigo de Comercio

C de la C

Cdigo de la Circulacin

CE

Comunidad Europea/Constitucin Espaola

CECA

Comunidad Econmica del Carbn y del Acero

CEE

Comunidad Econmica Europea

CET

Centro de Estudios Tributarios

CFC

Sociedades Extranjeras Controladas (Controlled Foreign

Corporations)

CGD

Caja General de Depsitos

CNAE

Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas

CNMV

Comisin Nacional del Mercado de Valores

CP

Cdigo Penal

CPFF

Consejo de Poltica Fiscal y Financiera

CV

Consulta Vinculante

DAIE

Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales

DF

Decreto Foral

CISS

N_PF_2011.indb 7

Siglas y abreviaturas - 7

25/02/2011 13:31:03

N_PF_2011.indb 8

DFE

Derecho Fiscal a la Exportacin

DFI

Derecho Fiscal a la Importacin

DF Leg.

Decreto Foral legislativo

DG

Direccin General

DGAIE

Direccin General de Aduanas e Impuestos Especiales

DGCHT

Direccin General de Coordinacin con las Haciendas Territoriales y sus consultas

DGCGC y CT

Direccin General del Centro de Gestin Catastral y Cooperacin Tributaria

DG Cont.

Direccin General de lo Contencioso del Estado

DGIFT

Direccin General de Inspeccin Financiera y Tributaria

DGRN

Direccin General de los Registros y del Notariado

DGRP

Direccin General de Rentas Pblicas

DGT

Direccin General de Tributos y sus consultas

DGTPF

Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera

DIFT

Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria

DL/DDLL

Decreto-Ley/Decretos-Leyes

DM

Documentos Mercantiles

DN

Documentos notariales

DOCE

Diario Oficial de las Comunidades Europeas

DR

Departamento de Recaudacin

DSP

Derechos de suscripcin preferentes

DUA

Documento nico Administrativo

ECU

Unidad Monetaria Europea (European Currency Unit)

ED

Estimacin Directa

EEE

Espacio Econmico Europeo

EFTA

Asociacin Europea de Libre Comercio (European Free

Trade Association)

EO

Estimacin Objetiva

EOC

Estimacin Objetiva por Coeficientes

EOFR

Estatuto Orgnico de la Funcin Recaudatoria

EPI

Estatuto Propiedad Intelectual

ERE

Expedientes de Regulacin de Empleo

ET

Estatuto de los Trabajadores

ETC

Estudio Tcnico de Contabilidad y Asuntos Tributarios

ETM

Estudios Tcnicos Mercantiles

ETVE

Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros

FCR

Fondos de Capital-Riesgo

FEP

Fondo de Educacin y Promocin

FEPC

Fondo de Educacin y Promocin Cooperativa

CISS

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FEREDE

Federacin de Iglesias Reformadas de Espaa

FII

Fondos de Inversin Inmobiliaria

FIM

Fondos de Inversin Mobiliaria

FIAMM

Fondos de Inversin en Activos del Mercado Monetario

FJ/FFJJ

Fundamento/s Jurdico/s

FRO

Fondo de Reserva Obligatorio

FTH

Fondos de Titulizacin Hipotecaria

GATT

Acuerdo General sobre Aranceles de Aduanas y Comercio

GEBIENR

Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades

no Residente

GJ

Gigajulios

HP

Hacienda Pblica

IAE

Impuesto sobre Acitividades Econmicas

IBI

Impuesto sobre Bienes Inmuebles

ICAC

Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas

ICAL

Instruccin de Contabilidad de la Administracin Local

ICCL

Instruccin de Contabilidad de las Corporaciones Locales

ICIO

Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras

ICONA

Instituto para la Conservacin de la Naturaleza

ICSAL

Instruccin de Contabilidad Simplificada de la Administracin Local

IE/IIEE

Impuestos Especiales

IEAL

Instituto de Estudios de Administracin Local

IEE

Instituto de Estudios Econmicos

IEF

Impuestos Especiales de Fabricacin

IEMT

Impuesto Especial sobre determinados Medios de Transporte

IEP

Instituto de Estudios Polticos

IEPPF

Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas

IGIC

Impuesto General Indirecto Canario

IGRC

Instruccin General de Recaudacin y Contabilidad

IGTE

Impuesto General sobre el Trfico de Empresas

IIC

Instituciones de Inversin Colectiva

ILT

Incapacidad Laboral Transitoria

IMIVTU

Impuesto Municipal sobre el Incremento del Valor de los

Terrenos de Naturaleza Urbana

INE

Instituto Nacional de Estadstica

IMSERSO

Instituto de Migraciones y de Servicios Sociales

IP

Impuesto sobre el Patrimonio

IPS

Impuesto sobre las Primas de Seguros

CISS

N_PF_2011.indb 9

Siglas y abreviaturas - 9

25/02/2011 13:31:03

10

N_PF_2011.indb 10

IPSI

Impuesto sobre la Produccin, los Servicios y la Importacin

IPSFL

Instituciones Privadas sin Fines de Lucro

IRC

Impuesto sobre las Rentas de Capital

IRELA

Instituto de Relaciones Europeo-Latinoamericanas

IRNR

Impuesto sobre la Renta de No Residentes

IRPF

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

IRYDA

Instituto de Reforma y Desarrollo Agrario

IS

Impuesto sobre Sociedades

ISD

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

ISFAS

Instituto Social de las Fuerzas Armadas

ITP y AJD

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados

IVA

Impuesto sobre el Valor Aadido

IVTM

Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica

L/LL

Ley/Leyes

LAU

Ley de Arrendamientos Urbanos

LC

Ley de Cooperativas

LCA

Ley de lo Contencioso-Administrativo

LCT

Ley de Cesin de Tributos

LDGC

Ley de Derechos y Garantas de los Contribuyentes

LEC

Ley de Enjuiciamiento Civil

LGC

Ley General de Cooperativas

LGCD

Ley General de Contrabando y Defraudacin

LGP

Ley General Presupuestaria

LGT

Ley General Tributaria

LH

Ley Hipotecaria

LHL

Ley Reguladora de las Haciendas Locales

LHM

Ley de Hipoteca Mobiliaria

LIDR

Ley del Impuesto de Derechos Reales y sobre la Transmisin de Bienes

LIE

Ley de Impuestos Especiales

LIGIC

Ley del Impuesto General Indirecto Canario

LIP

Ley del Impuesto sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas

LIRNR

Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes

LIRPF

Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

LIS

Ley del Impuesto sobre Sociedades

LISD

Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

LIVA

Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido

LJCA

Ley de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa

LMEA

Ley de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias

CISS

25/02/2011 13:31:03

LOFCA

Ley Orgnica de Financiacin de las Comunidades Autnomas

LOPJ

Ley Orgnica del Poder Judicial

LPA

Ley de Procedimiento Administrativo

LPREA

Ley de Procedimiento para las Reclamaciones EconmicoAdministrativas

LPGE

Ley de Presupuestos Generales del Estado

LPHE

Ley del Patrimonio Histrico Espaol

LPL

Ley de Procedimiento Laboral

LRFC

Ley sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas

LRHL

Ley Reguladora de las Haciendas Locales

LRJ

Ley de Rgimen Jurdico de la Administracin del Estado

LRJPAC

Ley de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y

del Procedimiento
Administrativo Comn

LRL

Ley de Rgimen Local

LS

Ley sobre el Rgimen del Suelo y Ordenacin Urbana

LSFCCAA

Ley del Sistema de Financiacin de las Comunidades Autnomas

LTPP

Ley de Tasas y Precios Pblicos

MEH

Ministerio de Economa y Hacienda

MPS

Mutualidades de Previsin Social

NF

Norma Foral

NLGT

Nueva Ley General Tributaria

NRGR

Nuevo Reglamento General de Recaudacin

NRV

Normas de Registro y Valoracin

OF

Orden Foral

OM/OOMM

Orden/es Ministerial/es

ONG

Organizacin No Gubernamental

ONI

Oficina Nacional de Inspeccin

ONLAE

Organizacin Nacional de Loteras y Apuestas del Estado

ONU

Organizacin de las Naciones Unidas

OPA

Oferta Pblica de Adquisicin de Valores

Ord.

Ordenanza

OS

Operaciones Societarias

PAC

Poltica Agraria Comunitaria

PADRE

Programa de Ayuda para la Declaracin de Renta

PAP

Plan de Ahorro Popular

PGC

Plan General de Contabilidad 1990

PGC 2007

Plan General de Contabilidad 2007

PGC PYMES

Plan General de Contabilidad Pequeas y Medianas Empresas

CISS

N_PF_2011.indb 11

Siglas y abreviaturas - 11

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12

N_PF_2011.indb 12

PGE

Presupuestos Generales del Estado

PIAS

Plan Individual de Ahorro Sistemtico

PP

Planes de Previsin

PPA

Plan de Previsin Asegurado

PPSE

Planes de Previsin Social Empresarial

PYMES

Pequeas y Medianas Empresas

R/RR

Resolucin/es

RBM

Registro de Bienes Muebles

RCM

Rendimiento del Capital Mobiliario

RD/RRDD

Real Decreto/Reales Decretos

RDL

Real Decreto-Ley

RD Leg.

Real Decreto Legislativo

Regl. BEL

Reglamento de Bienes de las Entidades Locales

Regl. DU

Reglamento de Disciplina Urbanstica

RGIT

Reglamento General de la Inspeccin de los Tributos

RGR

Reglamento General de Recaudacin

RGREV

Reglamento General de Revisin Administrativa

Regl. H

Reglamento Hipotecario

Regl. HL

Reglamento de Haciendas Locales

Regl. HM

Reglamento de Hipoteca Mobiliaria

Regl. IDR

Reglamento de los Impuestos de Derechos Reales sobre

Transmisin de Bienes

RIE

Reglamento de Impuestos Especiales

RIGIC

Reglamento del Impuesto General Indirecto Canario

RIRNR

Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes

RIRPF

Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Fsicas

RIS

Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

RISD

Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

RITP

Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados

RIVA

Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido

Regl. OFRJEL

Reglamento de Organizacin, Funcionamiento y Rgimen

Jurdico de las Entidades Locales

RM

Registro Mercantil

RP

Registro de la Propiedad

RPGI

Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria

RPREA

Reglamento de Procedimiento para las Reclamaciones

Econmico-Administrativas

CISS

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RPU

Reglamento de Planeamiento para el desarrollo y aplicacin

de la Ley sobre el Rgimen
del Suelo y la Ordenacin Urbana

RREA

Reglamento de Reclamaciones Econmico-Administrativas

RRM

Reglamento del Registro Mercantil

RSAN

Reglamento General del Rgimen Sancionador Tributario

S/SS

Sentencia/s

SA

Sociedad Annima

SAL

Sociedades Annimas Laborales

SAT

Sociedades Agrarias de Transformacin

SCR

Sociedades de Capital-Riesgo

SDSGD

Seguros de Dependencia Severa o Gran Dependenia

SGH

Secretara General de Hacienda

SGR

Sociedades de Garanta Recproca

SII

Sociedades de Inversin Inmobiliaria

SIM

Sociedades de Inversin Mobiliaria

SIMCAV

Sociedades de Inversin Mobiliaria y Capital Variable

SIMF

Sociedades de Inversin Mobiliaria de Fondos

SMI

Salario Mnimo Interprofesional

SODIS

Sociedades de Desarrollo Industrial

SRL

Sociedades de Responsabilidad Limitada

TC

Tribunal Constitucional y sus sentencias

TEA

Tribunales Econmicos-Administrativos

TEAC

Tribunal Econmico-Administrativo Central y sus resoluciones

TEAP

Tribunal Econmico-Administrativo Provincial y sus resoluciones

TEAR

Tribunal Econmico-Administrativo Regional y sus resoluciones

TFI

Transparencia Fiscal Internacional

TJSEA

Tasa sobre Juegos de Suerte, Envite o Azar

TP

Tesoro Pblico

TPO

Transmisiones patrimoniales onerosas

Text. Ref. IRA

Texto Refundido de los Impuestos Integrantes de la Renta

de Aduanas

TRITP

Texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos

Documentados

TRLCI

Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario

TRLRPFP

Texto Refundido de la Ley Reguladora de Fondos y Planes

de Pensiones

Text. Ref. LGP

Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria

CISS

N_PF_2011.indb 13

Siglas y abreviaturas - 13

25/02/2011 13:31:03

14

N_PF_2011.indb 14

Text. Ref. LRJ

Texto Refundido de la Ley de Rgimen Jurdico de la Administracin del Estado

Text. Ref. LRL

Texto Refundido de la Ley de Rgimen Local

Text. Ref. LS

Texto Refundido de la Ley del Suelo y Ordenacin Urbana

Text. Ref. TF

Texto Refundido de las Tasas Fiscales

TRLIRNR

Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de

No Residentes

TRLIRPF

Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de

las Personas Fsicas

TRLIS

Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades

TRLOSSP

Texto Refundido de la Ley de Ordenacin y Supervisin de

los Seguros Privados

TRLRHL

Texto Refundido de la ley Reguladora de las Haciendas

Locales

TRLSC

Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital

TRTACA

Tasa sobre Rifas, Tmbolas, Apuestas y Combinaciones

Aleatorias

TS

Tribunal Supremo y sus sentencias

TUE

Tratado de la Unin Europea

UCI

Unidad Central de Inspeccin

UE

Unin Europea

URI

Unidad Regional de Inspeccin

UTE

Unin Temporal de Empresas

VPO

Viviendas de Proteccin Oficial

ZEC

Zona Especial Canaria

ZUR

Zonas de Urgente Reindustrializacin

CISS

25/02/2011 13:31:03

SUMARIO
1. PARTE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FSICAS
1. NORMATIVA BSICA ............................................................................
2. MBITO DE APLICACIN. HECHO IMPONIBLE. IMPUTACIN
TEMPORAL .................................................................................................
2.1. Convenios de doble imposicin suscritos por Espaa ........
2.2. Rentas exentas (art. 7 LIRPF) ..................................................
2.3. Criterios de imputacin temporal (art. 14 LIRPF) .................
3. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO ........................................................
3.1. Determinacin del rendimiento neto........................................
3.2. Reducciones aplicables a determinados rendimientos del
trabajo ............................................................................................
3.2.1. Reducciones aplicables sobre rendimientos ntegros ..
3.2.2. Reducciones aplicables sobre el rendimiento neto .
3.3. Dietas por desplazamiento y gastos de viaje exceptuados
de gravamen (art. 9 RIRPF) ......................................................
4. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO .............................
4.1. Ingresos ntegros .........................................................................
4.2. Gastos deducibles .......................................................................
4.3. Reducciones rendimiento neto .................................................
4.4. Rendimiento neto mnimo en caso de parentesco ...............
5. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO .................................
5.1. Rendimientos ntegros del capital mobiliario: clasificacin ......
5.2. Integracin en la base imponible de los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesin a terceros de capitales propios .........................................................................................
5.3. Gastos deducibles para la determinacin del rendimiento
neto del capital mobiliario ..........................................................
5.4. Fiscalidad de los contratos de seguro de vida, invalidez y
operaciones de capitalizacin ...................................................
5.5. Integracin en la base imponible de los rendimientos del
capital mobiliario ..........................................................................
6. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS.....................
6.1. Regmenes de determinacin del rendimiento neto de actividades econmicas ...................................................................
6.2. Tabla de amortizacin estimacin directa simplificada (OM 273-1998) ...................................................................................................
6.3. Estimacin objetiva (Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre. BOE 30-11-2010) ........................................................
6.3.1. Relacin de actividades incluidas en el rgimen de
estimacin objetiva IRPF y en el rgimen simplificado IVA en el ejercicio 2011 ......................................
6.3.2. Relacin de actividades incluidas en el rgimen de
estimacin objetiva IRPF y en el rgimen especial
de agricultura, ganadera y pesca o el del recargo
de equivalencia en IVA, en el ejercicio 2011 ..............
6.3.3. Magnitudes mximas especficas para la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva....................
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6.3.4. Signos, ndices y mdulos actividades en estimacin objetiva para el ejercicio 2011 (excepto actividades agrcolas, ganaderas y forestales) .................
6.3.5 Fases para la determinacin del rendimiento neto
en estimacin objetiva (excepto actividades agrcolas, ganaderas y forestales) ..........................................
6.3.6. ndices actividades agrcolas, ganaderas, forestales y de transformacin de productos naturales en
estimacin objetiva para el ejercicio 2011 ................
6.3.7. Fases para la determinacin del rendimiento neto
en estimacin objetiva de actividades agrcolas, ganaderas y forestales.......................................................
6.3.8. Tabla amortizacin estimacin objetiva .....................
6.3.9. Reduccin de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de activos fijos inmateriales
de la actividad de autotaxi en rgimen de estimacin objetiva.....................................................................
6.4. Reglas para la determinacin de la renta obtenida por entidades en rgimen de atribucin de rentas ...........................
6.5. Relacin de pases y territorios calificados como parasos
fiscales (RD 1080/1991, modificado por RD 116/2003) ......
6.6. Libros y registros fiscales empresarios y profesionales ......
7. GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES .................................
7.1. Delimitacin negativa del concepto de ganancias y prdidas patrimoniales ........................................................................
7.2. Coeficientes a aplicar para las transmisiones de bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas realizadas
en los ejercicios 2010 y 2011....................................................
7.3. Coeficientes a aplicar para las transmisiones de bienes inmuebles afectos a actividades econmicas realizadas en
los ejercicios 2010 y 2011 .........................................................
7.4. Gravamen de las ganancias patrimoniales derivadas de
transmisiones lucrativas .............................................................
7.5. Integracin de las prdidas patrimoniales derivadas de
transmisiones lucrativas .............................................................
7.6. Ganancia patrimonial reducida derivada de la transmisin
de elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas, adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994
(DT 9. TRLIRPF y DT 9. LIRPF)............................................
8. INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS .........................
9. MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR ......................................................
9.1. Mnimo personal del contribuyente ..........................................
9.2. Mnimo por descendientes ........................................................
9.2.1. Mnimo por descendientes general ............................
9.2.2. Mnimo por descendientes Comunidad Autnoma
de Madrid .........................................................................
9.3. Mnimo por ascendientes ...........................................................
9.4. Mnimo por discapacidad ...........................................................
9.5. Aplicacin del mnimo personal y familiar ..............................
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10. BASE LIQUIDABLE ..............................................................................

10.1. Esquema de determinacin de la base liquidable..............
10.2. Reducciones sobre la base imponible: Sistemas de previsin social y pensiones compensatorias ..............................
11. ESCALAS DE GRAVAMEN DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL ..........................................................................................................
11.1. Escala General Estatal.............................................................
11.1.1. Escala General Estatal ejercicio 2010 (art. 63
LIRPF, redaccin art. 67 LPGE 2009) .....................
11.1.2. Escala General Estatal ejercicio 2011 (art. 63
LIRPF, redaccin art. 62.Uno LPGE 2011).............
11.2. Escala Autonmica ...................................................................
11.2.1. Escala Autonmica de Andaluca ejercicios 2010
(DT 15 LIRPF) y 2011 (DA nica Ley 11/2010) .
11.2.2. Escala Autonmica de la Comunidad de Aragn
ejercicios 2010 (DT 15 LIRPF) y 2011 (art. 1 Ley
12/2010).........................................................................
11.2.3. Escala Autonmica de la Comunidad Autnoma
del Principado de Asturias ejercicios 2010 (DT
15 LIRPF) y 2011 (art. 2 Ley 5/2010).....................
11.2.4. Escala Autonmica de la Comunidad Autnoma
de las Islas Baleares ejercicios 2010 (DT 15 LIRPF) y 2011 (Art. 8 Ley 6/2010) ..................................
11.2.5. Escala Autonmica de la Comunidad Autnoma
de las Islas Canarias ejercicios 2010 (DT 15 LIRPF) y 2011 .....................................................................
11.2.6. Escala Autonmica de la Comunidad Autnoma
de Cantabria ejercicios 2010 (DT 15 LIRPF) y
2011 (Art. 1 Decreto Legislativo 62/2008 segn
redaccin art. 11 Ley 11/2010) .................................
11.2.7. Escala Autonmica de la Comunidad Autnoma
de Castilla La Mancha ejercicios 2010 (DT 15
LIRPF) y 2011 (Art. nico Ley 18/2010) .................
11.2.8. Escala Autonmica de la Comunidad Autnoma de Castilla y Len ejercicios 2010 (DF 13
Ley 19/2010) y 2011 (Art. 1 Decreto Legislativo
1/2008 segn redaccin art. 1 Ley 19/2010) .........
11.2.9. Escala Autonmica de la Comunidad Autnoma
de Catalua ejercicios 2010 (DA 3 Ley 19/2010)
y 2011 (Ley 24/2010) ..................................................
11.2.10. Escala Autonmica de la Comunidad Autnoma
de Extremadura ejercicios 2010 (DT 15 LIRPF)
y 2011 (art. 1 Ley 19/2010) .....................................
11.2.11. Escala Autonmica de la Comunidad Autnoma de Galicia ejercicios 2010 (DT 15 LIRPF) y
2011 (art. 1.Cinco Ley 15/2010) .............................
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Sumario - 17

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11.2.12. Escala Autonmica de la Comunidad Autnoma de La Rioja ejercicios 2010 (art. nico Ley
8/2010) y 2011 (art. 1 Ley 10/2010) ......................
11.2.13. Escala Autonmica de la Comunidad Autnoma
de Madrid ejercicios 2010 (art. 1 Decreto Legislativo 1/2010) y 2011 (art. 1 Decreto Legislativo
1/2010).........................................................................
11.2.14. Escala Autonmica de la Comunidad Autnoma
de la Regin de Murcia ejercicios 2010 (art. nico Ley 2/2010) y 2011 (art. 54.Uno Ley 4/2010)
11.2.15. Escala Autonmica de la Comunidad Autnoma
Valenciana ejercicios 2010 (art. 2.1 Ley 13/1997
segn redaccin Ley 12/2009) y 2011 (art. 2.1
Ley 13/1997 segn redaccin Ley 12/2009)........
12. DEDUCCIONES DE LA CUOTA........................................................
12.1. Deducciones estatales .............................................................
12.1.1. Ejercicio 2010 ...............................................................
12.1.2. Ejercicio 2011 ...............................................................
12.2. Deducciones autonmicas ejercicios 2010 y 2011 ............
12.2.1. Andaluca.......................................................................
12.2.2. Aragn............................................................................
12.2.3. Asturias ..........................................................................
12.2.4. Baleares.........................................................................
12.2.5. Canarias ........................................................................
12.2.6. Cantabria .......................................................................
12.2.7. Castilla-La Mancha......................................................
12.2.8. Castilla y Len ..............................................................
12.2.9. Catalua ........................................................................
12.2.10. Extremadura ...............................................................
12.2.11. Galicia ..........................................................................
12.2.12. Madrid ..........................................................................
12.2.13. Murcia ..........................................................................
12.2.14. La Rioja .......................................................................
12.2.15. Valencia .......................................................................
13. DEDUCCIN POR OBTENCIN DE RENDIMIENTOS DEL
TRABAJO O DE ACTIVIDADES ECONMICAS (ART. 80 BIS
LIRPF) .....................................................................................................
14. ESQUEMA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO ...........................
15. GESTIN DEL IMPUESTO ................................................................
15.1. Contribuyentes no obligados a declarar ...............................
15.2. Lugar y plazo de presentacin de la declaracin IRPF
2010 ............................................................................................
15.3. Tipos de retencin IRPF ..........................................................
15.4. Modelos de declaracin-autoliquidacin y declaracinresumen anual retenciones IRPF ..........................................
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2. PARTE. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

1. BONIFICACIN DEL 100% DE LA CUOTA NTEGRA................... 199
3. PARTE. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
1. NORMATIVA BSICA ............................................................................
2. PRINCIPALES AJUSTES SOBRE EL RESULTADO CONTABLE
3. AMORTIZACIN .....................................................................................
3.1. Mtodos de amortizacin...........................................................
3.2. Tabla de coeficientes de amortizacin ....................................
4. CORRECCIONES VALORATIVAS Y PROVISIONES .....................
4.1. Correcciones valorativas ............................................................
4.2 Provisiones ....................................................................................
5. GASTOS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE ..................................
6. COEFICIENTES DE CORRECCIN MONETARIA ART. 15.9
TRLIS ........................................................................................................
7. ESQUEMA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO..............................
8. TIPOS DE GRAVAMEN .........................................................................
9. INCENTIVOS FISCALES A LA INVERSIN ....................................
9.1. Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades ............................................................................
9.2. Cuadro de porcentajes y lmites de deduccin .....................
9.3. Cuadro comparativo deducciones y bonificaciones IS-IRPF ...................................................................................................
10. INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIN ....................................................................................
11. AGRUPACIONES DE INTERS ECONMICO .............................
12. UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS ...................................
13. ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS..........................................................................................................
14. SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL RIESGO Y SOCIEDADES DE DESARROLLO INDUSTRIAL REGIONAL......................
15. INSTITUCIONES DE INVERSIN COLECTIVA ...........................
16. CONSOLIDACIN FISCAL ................................................................
17. FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS Y
CANJE DE VALORES..........................................................................
18. RGIMEN FISCAL DE LA MINERA ................................................
19. RGIMEN FISCAL DE LA INVESTIGACIN Y EXPLOTACIN
DE HIDROCARBUROS .......................................................................
20. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL ..............................
21. LEASING ................................................................................................
22. ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS ....
23. ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS ......................................
24. COMUNIDADES TITULARES DE MONTES VECINALES EN
MANO COMN .....................................................................................
25. ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIN DEL TONELAJE ...........
26. ENTIDADES DEPORTIVAS ...............................................................
27. ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS...........................................
28. SOCIEDADES COOPERATIVAS ......................................................
29. SOCIEDADES LABORALES..............................................................
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Sumario - 19

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30. RGIMEN FISCAL DE CANARIAS .................................................. 255

31. PARTIDOS POLTICOS ...................................................................... 258
32. SOCIEDADES ANNIMAS COTIZADAS DE INVERSIN EN
EL MERCADO INMOBILIARIO (SOCIMI) ....................................... 259
4. PARTE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
1. ELEMENTOS PERSONALES ..............................................................
1.1. La residencia ................................................................................
1.2. El representante ..........................................................................
1.3. El responsable solidario .............................................................
1.4. El retenedor ..................................................................................
2. RENTAS GRAVADAS .............................................................................
2.1. Rentas obtenidas en Espaa ....................................................
2.2. Rentas exentas ............................................................................
3. RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE EP ..............................................
3.1. Concepto de EP...........................................................................
3.2. Tributacin de los Establecimientos Permanentes ...............
4. RENTAS OBTENIDAS SIN EP .............................................................
4.1. Forma de tributacin ...................................................................
4.2. Tipos de gravamen (art. 25 TRLIRNR) ....................................
5. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE INMUEBLES DE ENTIDADES
NO RESIDENTES..................................................................................
5.1. Sujecin y exenciones ................................................................
5.2. Cuanta del gravamen ................................................................
6. ENTIDADES EN RGIMEN DE ATRIBUCIN DE RENTAS .........
7. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN ............................................
8. PARASOS FISCALES ...........................................................................
9. MODELOS DE DECLARACIN ..........................................................
5. PARTE. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
1. NOTAS PREVIAS ....................................................................................
2. HECHO IMPONIBLE Y NO SUJECIN. PRESUNCIN DE HECHOS IMPONIBLES ..............................................................................
2.1. Hecho imponible (art. 3 LISD)...................................................
2.2. Supuestos de no sujecin ........................................................
2.3. Presunciones de hecho imponible (arts. 4 LISD y 15
RISD) .............................................................................................
3. SUJETO PASIVO (ART. 5 LISD) ..........................................................
4. BASE IMPONIBLE ..................................................................................
4.1. Adquisiciones mortis causa (arts. 9.a, 11 y ss. LISD, y 22
y ss. RISD) ...................................................................................
4.2. Donaciones (arts. 9.b, 16 y ss. LISD, y 35 y ss. RISD) ........
4.3. Seguros de vida (arts. 9.c LISD, 39 RISD) .............................
4.4. Acumulacin de donaciones (arts. 30 LISD, y 60 y ss.
RISD) .............................................................................................
4.5. Valoracin usufructo (arts. 26 LISD y 49 RISD) ....................
5. REDUCCIONES ESTATALES EN LA BASE IMPONIBLE (ART.
20.1 LISD).................................................................................................
5.1. Reducciones estatales en adquisiciones mortis causa.......
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5.2. Reducciones estatales en adquisiciones inter vivos .......

6. TARIFA ESTATAL (ART. 21 LISD) ........................................................
7. PATRIMONIO PREEXISTENTE ESTATAL (ART. 22 LISD) ............
8. BONIFICACIONES ESTATALES DE LA CUOTA EN CEUTA Y
MELILLA (ART. 23.BIS LISD) ...............................................................
9. ESPECIALIDADES DE LAS CCAA EN EL ISD VIGENTES EN
2011 ...........................................................................................................
9.1. Andaluca ......................................................................................
9.2. Aragn ...........................................................................................
9.3. Asturias ..........................................................................................
9.4. Baleares ........................................................................................
9.5. Canarias ........................................................................................
9.6. Cantabria .......................................................................................
9.7. Castilla-La Mancha .....................................................................
9.8. Castilla y Len..............................................................................
9.9. Catalua ........................................................................................
9.10. Extremadura ...............................................................................
9.11. Galicia ..........................................................................................
9.12. Madrid ..........................................................................................
9.13. Murcia ..........................................................................................
9.14. La Rioja .......................................................................................
9.15. Valencia .......................................................................................
10. DECLARACIN (ARTS. 31 Y SS. LISD Y 64 Y SS. RISD) ...........
6. PARTE. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
1. HECHO IMPONIBLE, NO SUJECIN Y EXENCIONES ................
1.1. El hecho imponible ......................................................................
1.2. Operaciones no sujetas .............................................................
1.3. Exenciones ...................................................................................
2. LUGAR DE REALIZACIN ...................................................................
2.1. Notas previas................................................................................
2.2. Reglas de localizacin del hecho imponible ..........................
3. DEVENGO Y BASE IMPONIBLE.........................................................
3.1. Devengo ........................................................................................
3.2. Base imponible.............................................................................
4. SUJETOS PASIVOS ...............................................................................
5. TIPOS IMPOSITIVOS ............................................................................
6. DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES .................................................
6.1. Deducciones .................................................................................
6.2. Devoluciones ................................................................................
7. LA REPERCUSIN ................................................................................
8. REGMENES ESPECIALES .................................................................
8.1. Introduccin ..................................................................................
8.2. El Rgimen simplificado .............................................................
8.2.1. Caractersticas generales del rgimen simplificado
del IVA ..............................................................................
8.2.2. Sectores de actividad comprendidos en el artculo 37 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor
Aadido ............................................................................
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Sumario - 21

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8.2.3. Cuota mnima por operaciones corrientes. Ejercicio

2011 ..................................................................................
8.2.4. Cuotas trimestrales del IVA, ejercicio 2011 .............
8.2.5. Magnitudes generales de exclusin del rgimen
de EO en el IRPF y del RS en el IVA ........................
8.2.6. Magnitudes especficas de exclusin del rgimen
de EO en el IRPF y del RS en el IVA ........................
8.3. El rgimen de la agricultura, ganadera y pesca ..................
8.4. El rgimen del recargo de equivalencia..................................
8.5. El rgimen de bienes usados, obras de arte, antigedades
y objetos de coleccin ................................................................
8.6. El rgimen de las agencias de viajes ......................................
8.7. Referencia a otros regmenes especiales ..............................
8.7.1. Rgimen del oro de inversin ......................................
8.7.2. Rgimen de los servicios prestados por va electrnica ...............................................................................
8.7.3. Rgimen del grupo de entidades ................................
9. MODELOS DE DECLARACIN ..........................................................
10. OBLIGACIONES FORMALES ...........................................................
7. PARTE. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS
1. NOTAS PREVIAS ....................................................................................
2. MODALIDADES DE TRIBUTACIN EN EL IMPUESTO SOBRE
TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS
DOCUMENTADOS. COMPATIBILIDADES CON EL IVA ................
3. EXENCIONES (ART. 45 TRITP) ..........................................................
4. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS.........................
5. OPERACIONES INMOBILIARIAS DE EMPRESARIOS: RELACIONES ENTRE EL IVA Y EL ITPAJD (ARTS. 7.5 TRITP Y
20.UNO.20, 21, 22, 23 Y DOS LIVA)...................................................
6. OPERACIONES SOCIETARIAS ..........................................................
7. ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS ...........................................
7.1. Documentos notariales...............................................................
7.2. Documentos mercantiles ...........................................................
7.3. Documentos administrativos .....................................................
8. BONIFICACIONES EN LA CUOTA CEUTA Y MELILLA (ART.
57.BIS TRITP) ..........................................................................................
9. ESPECIALIDADES DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS EN
EL ITPAJD VIGENTES EN 2011..........................................................
9.1. Andaluca ......................................................................................
9.2. Aragn ...........................................................................................
9.3. Asturias ..........................................................................................
9.4. Baleares ........................................................................................
9.5. Canarias ........................................................................................
9.6. Cantabria .......................................................................................
9.7. Castilla-La Mancha .....................................................................
9.8. Castilla y Len..............................................................................
22

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495

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9.9. Catalua ........................................................................................

9.10. Extremadura ...............................................................................
9.11. Galicia ..........................................................................................
9.12. Madrid ..........................................................................................
9.13. Murcia ..........................................................................................
9.14. La Rioja .......................................................................................
9.15. Valencia .......................................................................................
10. DECLARACIN ....................................................................................
10.1. Lugar de presentacin .............................................................
10.2. Plazo para la presentacin ......................................................
10.3. Modelos de declaracin-liquidacin ......................................

498
500
504
509
511
514
518
521
521
521
522

8. PARTE. IMPUESTO SOBRE PRIMAS DE SEGURO

1. TIPO IMPOSITIVO .................................................................................. 523
2. NO SUJECIN, EXENCIONES Y BONIFICACIONES ................... 523
9. PARTE. IMPUESTOS ESPECIALES
1. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS .......................................................................................................
1.1. Tipos impositivos 2011 ...............................................................
1.2. Exenciones ...................................................................................
2. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE HIDROCARBUROS.....................
2.1. Tipos impositivos 2011 ...............................................................
2.2. Exenciones ...................................................................................
3. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LAS LABORES DEL TABACO ........
3.1. Tipos impositivos 2011 ...............................................................
3.2. Exenciones ...................................................................................
4. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD .....................
4.1. Tipo impositivo 2011 ...................................................................
4.2. No sujecin y exenciones ..........................................................
5. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE
TRANSPORTE ........................................................................................
5.1. Tipos impositivos 2011 ...............................................................
5.2. No sujecin y exenciones ..........................................................
6. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA VENTA MINORISTA DE DETERMINADOS HIDROCARBUROS ...................................................
6.1. Tipos estatales subsidiarios ......................................................
6.2. Tipos propios de CCAA 2011....................................................
6.3. Exenciones ...................................................................................
7. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL CARBN .................................
7.1. Base imponible y tipo impositivo ..............................................
7.2. No sujeciones y exenciones ......................................................
10. PARTE. TRIBUTOS LOCALES
1. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS ......................
1.1. No sujecin y exenciones ..........................................................
1.2. Coeficiente de ponderacin.......................................................
1.3. Coeficiente de situacin .............................................................
1.4. Recargo provincial y cuotas ......................................................
CISS

N_PF_2011.indb 23

525
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Sumario - 23

25/02/2011 13:31:04

1.5. Determinacin de la deuda tributaria ......................................

1.6. Superficie computable ................................................................
1.7. Cuantificacin del elemento superficie ...................................
1.7.1. Cuotas municipales .......................................................
1.7.2. Cuotas provinciales y nacionales ...............................
1.8. Coeficientes correctores ............................................................
2. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES ......................................
2.1. No sujecin y exenciones ..........................................................
2.2. Tipo de gravamen .......................................................................
2.3. Bonificaciones ..............................................................................
3. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y
OBRAS .....................................................................................................
3.1. No sujecin y exenciones ..........................................................
3.2. Base imponible y tipo de gravamen .........................................
3.3. Bonificaciones ..............................................................................
4. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS
TERRENOS DE NATURALEZA URBANA .......................................
4.1. No sujecin y exenciones ..........................................................
4.2. Base imponible y tipos de gravamen .......................................
4.3. Bonificaciones ..............................................................................
5. IMPUESTO SOBRE VEHCULOS DE TRACCIN MECNICA ...
5.1. Supuestos de no sujecin y exenciones.................................
5.2. Cuota tributaria ............................................................................
5.3. Bonificaciones ..............................................................................
11. PARTE. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
1. NORMAS COMUNES ............................................................................
1.1. Documentacin de los procedimientos ...................................
1.2. Inicio, desarrollo y terminacin de los procedimientos ........
1.3. Las liquidaciones tributarias y sus clases ..............................
1.4. Las notificaciones ........................................................................
1.5. La prueba en los procedimientos tributarios..........................
1.6. La relacin jurdico-tributaria.....................................................
1.7. La prescripcin.............................................................................
1.8. Las obligaciones de informacin ..............................................
2. PROCEDIMIENTOS DE GESTIN TRIBUTARIA............................
2.1. Formas de inicio y finalizacin de la gestin tributaria ........
2.2. Procedimientos de gestin tributaria .......................................
3. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIN ................................................
3.1. Funciones y facultades de la Inspeccin de los tributos .....
3.2. Medidas cautelares .....................................................................
3.3. Inicio y alcance del procedimiento de inspeccin.................
3.4. Plazo del procedimiento de inspeccin...................................
3.5. Lugar y horario de las actuaciones ..........................................
3.6. Clases de actas y su tramitacin .............................................
4. PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIN ............................................
4.1. Plazos para el pago ....................................................................
4.2. Otras formas de extincin: la compensacin .........................
24

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4.3. Aplazamientos y fraccionamientos de pago ..........................

4.4. Medidas cautelares .....................................................................
4.5. Recargos del perodo ejecutivo ................................................
4.6. Suspensin y oposicin al procedimiento de apremio ........
4.7. Responsables y sucesores ......................................................
4.8. Orden de embargo .....................................................................
4.9. Enajenacin de bienes embargados y fin del procedimiento ......................................................................................
5. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR ..................................................
5.1. Sujetos infractores, responsables y sucesores .....................
5.2. Calificacin de las infracciones tributarias .............................
5.3. Cuantificacin de las sanciones pecuniarias: graduacin y
reduccin .......................................................................................
5.4. Tipificacin de las infracciones .................................................
5.5. Sanciones no pecuniarias .........................................................
5.6. Tramitacin separada y renuncia..............................................
5.7. Iniciacin, instruccin y terminacin del procedimiento .....
5.8. Tramitacin en el rea de Inspeccin ......................................
5.9. Recursos contra sanciones y sus efectos ..............................
6. MEDIOS DE REVISIN ........................................................................
6.1. Procedimientos especiales de revisin ...................................
6.2. Recursos y reclamaciones ........................................................
6.3. Recursos contra resoluciones econmico-administrativas .
12. PARTE. INFORMACIN ADICIONAL
1. INDICADORES ECONMICOS ..........................................................
1.1. Inters legal del dinero e inters de demora .........................
1.2. Indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM)........
2. CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE ............................................
2.1. Calendario fiscal primer trimestre 2011 ..................................
2.2. Calendario fiscal segundo trimestre 2011 ..............................
2.3. Calendario fiscal tercer trimestre 2011 ...................................
2.4. Calendario fiscal cuarto trimestre 2011 ..................................

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NDICE ANALTICO ......................................................................... 637

CISS

N_PF_2011.indb 25

Sumario - 25

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N_PF_2011.indb 26

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3. PARTE
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
1. NORMATIVA BSICA
Normativa bsica: Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que
se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) y
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades (RIS).
Tributacin de las entidades que operan en los territorios forales del Pas Vasco
(Concierto Ley 12/2002) o en la Comunidad Foral de Navarra
(Convenio Econmico Ley 28/1990) y en territorio Comn
Domicilio
Fiscal

Volumen op.
ejerc. anterior

Operaciones
ejercicio

P. Vasco o Navarra

7.000.000 e

Indiferente

100% Pas Vasco o Navarra,

con normativa foral

P. Vasco o Navarra

> 7.000.000 e

100% P. Vasco

100% Pas Vasco o Navarra,

con normativa foral

P. Vasco o Navarra

> 7.000.000 e

< 75% T. Comn

Trib. conjunta. Vol. operaciones

normativa foral

P. Vasco o Navarra

> 7.000.000 e

75% T. Comn

Trib. conjunta. Vol. Operac.

Normativa comn

P. Vasco o Navarra

> 7.000.000 e

100% T. Comn

100% Trib. Estado.

Normativa Comn.

T. Comn

7.000.000 e

Indiferente

100% T. Comn
Normativa Comn.

T. Comn

> 7.000.000 e

100% T. Comn

100% T. Comn
Normativa Comn.

T. Comn

> 7.000.000 e

< 75% P. Vasco

Trib. Conjunta. Vol. Operac.

Normativa Comn.

T. Comn

> 7.000.000 e

75% P. Vasco

Trib. Conjunta. Vol. Operac.

Normativa Comn.

T. Comn

> 7.000.000 e

100% P. Vasco

0% P. Vasco o Navarra
Normativa Foral

Tributacin

2. PRINCIPALES AJUSTES SOBRE EL RESULTADO

CONTABLE
Ajustes sobre el resultado contable

Gastos respecto de los que la norma fiscal modifica

o delimita el tratamiento contable

CISS

N_PF_2011.indb 201

Amortizacin del inmovilizado material.

Amortizacin del inmovilizado intangible con vida til
definida.
Prdidas por deterioro de Fondos editoriales y similares.
Prdidas por deterioro de crditos por insolvencias.
Prdidas por deterioro de valores representativos de
deuda que coticen en un mercado organizado.
Prdidas por deterioro de acciones y participaciones que
no coticen en un mercado regulado.
.../...

Impuesto sobre Sociedades - 201

25/02/2011 13:31:39

.../...

Ajustes sobre el resultado contable

Gastos respecto de los que la norma fiscal modifica

o delimita el tratamiento contable

Contribuciones de promotores a planes de pensiones

y sistemas alternativos.
Gastos correspondientes a actuaciones medioambientales.
Provisiones tcnicas de entidades aseguradoras.
Provisiones tcnicas de las Sociedades de Garanta
Recproca.
Contratos de cesin con opcin de compra o renovacin.

Gastos contables no deducibles fiscalmente

Prdidas por deterioro de valores con valor cierto de

reembolso no admitidos a cotizacin en un mercado
regulado.
Retribuciones de fondos propios.
Impuesto sobre Sociedades.
Multas y sanciones.
Prdidas del juego.
Donativos y liberalidades.
Dotaciones a fondos internos.
Gastos relacionados con operaciones con parasos
fiscales.
Intereses calificados como dividendos: subcapitalizacin.
Gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas y gastos derivados de un acuerdo de reparto
de costes de bienes o servicios suscrito entre personas o entidades vinculadas, que no cumplan los requisitos exigidos en los apartados 5 y 6 del artculo 16
TRLIS, respectivamente.

Partidas fiscalmente deducibles que no son gasto

contable del ejercicio

Amortizacin acelerada.
Libertad de amortizacin.
Amortizacin fiscal del fondo de comercio.
Amortizacin fiscal del inmovilizado intangible que
no tenga vida til definida.
Correcciones de valor de participaciones en el capital
de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Ingresos imputables en la base imponible que no

se registran contablemente

Reversin del deterioro del valor de elementos patrimoniales adquiridos a una entidad vinculada que en
su da realiz una correccin de valor deducible al
determinar la base imponible.
Importe de la prdida sufrida en la transmisin de
elementos patrimoniales que se adquieren de nuevo
dentro de los 6 meses siguientes a la transmisin.

Ingresos contables que no se integran en la base

imponible

Importe correspondiente a la correccin monetaria por

la inflacin en las rentas obtenidas por la transmisin de
elementos del activo fijo o que hayan sido clasificados
como activos no corrientes mantenidos para la venta,
que tengan la consideracin de bienes inmuebles.
50 % de los ingresos procedentes de la cesin del derecho de uso o de explotacin de patentes, dibujos o
modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos,
de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas. La reduccin no se aplicar a partir del perodo impositivo siguiente a aquel en que los ingresos procedentes de la
cesin de cada activo, computados desde el inicio de la
misma y que hayan tenido derecho a la reduccin, superen el coste del activo creado, multiplicado por seis.
Ayudas de la Poltica Pesquera Comunitaria especificadas en el apartado 1.b) DA 3. TRLIS.
Ayudas de la Poltica Agraria Comunitaria especificadas en el apartado 1.a) DA 3. TRLIS.
Determinadas ayudas pblicas concedidas para reparar
la destruccin por incendio, inundacin o hundimiento,
de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades empresariales; ayudas para el abandono de la
actividad de transporte por carretera; percepcin de determinadas indemnizaciones pblicas, a causa del sacrificio obligatorio de la cabaa ganadera [DA. 3..1.c), d) y
e) TRLIS].
Rentas obtenidas por entidades totalmente exentas.
.../...

202

N_PF_2011.indb 202

CISS

25/02/2011 13:31:39

.../...

Ajustes sobre el resultado contable

Ingresos contables que no se integran en la base

imponible

Determinadas rentas obtenidas por entidades parcialmente exentas.

Determinadas rentas obtenidas por las entidades
acogidas a la Ley 49/2002.
Dividendos y participaciones en beneficios de sociedades transparentes correspondientes a beneficios
relacionados con bases imponibles positivas imputadas al mismo sujeto pasivo (rgimen transitorio).
Dividendos y plusvalas de fuente extranjera y rentas
obtenidas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente que cumplan determinados requisitos.

Partidas cuyo valor fiscal difiere del

contable

Revalorizaciones contables que no se integran en la

base imponible.
Elementos patrimoniales que deben valorarse fiscalmente por el valor de mercado, con independencia de
cul sea la valoracin contable, salvo que resulte
aplicable el criterio de valor razonable y las diferencias
de valoracin se imputen a la cuenta de prdidas y
ganancias.
Fondo de Comercio e inmovilizado intangible sin vida
til definida
Participaciones en entidades del grupo, multigrupo y
asociadas en las que la cantidad deducida fiscalmente
en concepto de deterioro sea superior a las correcciones por deterioro registradas contablemente.

Ingresos y gastos cuya imputacin

contable y fiscal se produce en perodos
impositivos distintos

Gastos e ingresos contabilizados en ejercicio distinto

del devengo y que conforme al artculo 19.3 TRLIS
deben imputarse a ste.
Rentas obtenidas por operaciones con precio aplazado.
Reinversin de beneficios extraordinarios (rgimen
transitorio).
Gastos por provisiones que, conforme al art. 13.1
TRLIS, no resultan fiscalmente deducibles.

Rgimen fiscal de los ajustes contables por la primera aplicacin del PGC

Se integrarn en la BI del primer perodo impositivo

que se inicie a partir de 1-01-2008, los cargos y
abonos a partidas de reservas que tengan la consideracin de gastos o ingresos, respectivamente,
como consecuencia de la primera aplicacin del
PGC, salvo los que estn relacionados con gastos,
que no fueron dotaciones a provisiones, o con ingresos, devengados y contabilizados de acuerdo con los
principios y normas contables vigentes en los perodos impositivos iniciados antes de dicha fecha siempre que se hubiesen integrado en la base imponible
de dichos perodos.
Se puede optar por integrar por partes iguales en la BI
de los tres primeros perodos impositivos iniciados a
partir de 1-01-2008, el saldo neto, positivo o negativo,
de los cargos y abonos en reservas y de la cantidad
deducida en 2008 por correcciones de valor de participaciones en el capital de otras entidades (DT 29
TRLIS), si bien con reglas especiales para diferencias
positivas de cambio en moneda extranjera, baja del
balance de cualquier elemento y extincin del sujeto
pasivo.

3. AMORTIZACIN
3.1. Mtodos de amortizacin
Mtodo de
amortizacin

Caractersticas principales

Amortizacin
segn tablas

Pueden amortizarse conforme a este mtodo todos los elementos del inmovilizado material,
las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible, las producciones cinematogrficas y
sistemas y programas informticos que sean calificados como intangible con vida til definida.
.../...

CISS

N_PF_2011.indb 203

Impuesto sobre Sociedades - 203

25/02/2011 13:31:39

Mtodo de
amortizacin
.../...
Amortizacin
segn tablas

Los elementos se amortizan en funcin del coeficiente mximo de amortizacin y del perodo
mximo fijado en las tablas (coeficiente mnimo). Dentro del margen que ofrecen ambos coeficientes (mximo y mnimo), puede amortizarse cada ejercicio la cuanta que se estime
conveniente.
Para los elementos del inmovilizado material no contemplados en las tablas, se considera un
coeficiente mximo de amortizacin del 10% y un perodo mximo de 20 aos (coeficiente
mnimo 5%).
Elementos utilizados durante ms de un turno de trabajo; podrn amortizarse calculando un
nuevo coeficiente mximo de amortizacin conforme a la siguiente frmula:
NCMA = coefic.mnimo + [(coefic.mximo-coefic.mnimo) x horas trabajadas/8]
Elementos usados (no se consideran como tales los edificios con una antigedad inferior a
10 aos); podrn amortizarse, a opcin del sujeto pasivo, con arreglo a cualquiera de los siguientes criterios:
Sobre el precio de adquisicin usado; hasta el lmite resultante de multiplicar por 2 el coeficiente mximo.
Si se conoce el precio originario del bien; aplicando a ste el coeficiente mximo previsto en
las tablas. No obstante, el importe mximo a amortizar ser el precio de adquisicin usado.
Tratndose de elementos patrimoniales usados adquiridos a entidades pertenecientes a un
mismo grupo de sociedades en el sentido del artculo 67 del TRLIS, la amortizacin se calcular aplicando el coeficiente mximo sobre el precio de adquisicin originario, excepto si
el precio de adquisicin hubiese sido superior al originario, en cuyo caso la amortizacin
deducible tendr como lmite el resultado de aplicar al precio de adquisicin el coeficiente
de amortizacin lineal mximo.
Para los activos nuevos adquiridos entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004,
los coeficientes mximos previstos en las tablas se entendern sustituidos por el resultado
de multiplicar dichos coeficientes por 1,1. El nuevo coeficiente ser aplicable durante toda
la vida til del activo.

Porcentaje
constante

Pueden amortizarse conforme a este mtodo todos los elementos que pueden amortizarse
segn tablas a excepcin de los edificios, mobiliario y enseres.
La amortizacin de cada ejercicio se practica sobre el valor pendiente de amortizar al inicio
del mismo, aplicando sobre dicho valor un porcentaje constante calculado segn la siguiente
frmula:
PC = CL x CM, donde
PC es Porcentaje constante.
CL es coeficiente lineal (puede ser tanto el coeficiente mximo segn tablas, como el que
resulte del perodo mximo, como uno intermedio).
CM es el coeficiente multiplicador previsto en el artculo 11.1.b) TRLIS. El perodo de amortizacin a considerar para determinar el coeficiente multiplicador aplicable, ser el que resulte
del coeficiente lineal escogido.
En ningn caso el porcentaje constante podr ser inferior al 11%.

Suma de
dgitos

Pueden amortizarse conforme a este mtodo todos los elementos que pueden amortizarse
segn tablas a excepcin de los edificios, mobiliario y enseres.
Se trata de un mtodo de amortizacin tanto degresivo como creciente.
Para el clculo de la amortizacin se procede de la siguiente forma:
Se elige el perodo de amortizacin que podr ser el mximo previsto en las tablas, el perodo
mnimo resultante de la aplicacin del coeficiente mximo previsto en las propias tablas, o
cualquiera intermedio.
Se calcula la suma de dgitos del perodo de amortizacin elegido. Por ejemplo si se elige un
perodo de amortizacin de 5 aos (resultante de la aplicacin de un coeficiente mximo del
20%), la suma de dgitos ser igual a 15 (5+4+3+2+1)
Se divide el precio de adquisicin o coste de produccin del bien entre la suma de dgitos,
obtenindose la cuota por dgito.
Cada ejercicio se multiplica la cuota por dgito por el valor numrico que le corresponda. Siguiendo con el ejemplo anterior, si se elige este mtodo de amortizacin como sistema degresivo, el primer ejercicio el valor numrico ser 5, el segundo 4, el tercero 3, el cuarto 2 y el
quinto 1. Si se opta por su utilizacin como sistema creciente, el valor numrico del primer
ejercicio sera 1, del segundo 2 y as sucesivamente hasta el quinto ejercicio que sera 5.

Planes especiales de
amortizacin

Puede proponerse un plan especial de amortizacin tanto para elementos del inmovilizado
material como intangible o inversiones inmobiliarias.
El plan se solicitar dentro del perodo de construccin de los elementos patrimoniales o de
los tres meses siguientes a la fecha en la que deba comenzar su amortizacin, en la forma y
con los requisitos previstos en el art. 5 RIS, debiendo ser aprobado por la Administracin
Tributaria, siendo competente para instruir y resolver el procedimiento la Delegacin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo o las Dependencias Regionales de Inspeccin o la Oficina Nacional de Inspeccin, tratndose de sujetos
pasivos adscritos a las mismas.
.../...

204

N_PF_2011.indb 204

Caractersticas principales

CISS

25/02/2011 13:31:39

Mtodo de
amortizacin

Caractersticas principales

Inmovilizado
intangible

Elementos previstos en las tablas oficiales de amortizacin: producciones cinematogrficas y

sistemas y programas informticos.
Elementos del inmovilizado intangible con vida til definida; se amortizarn contablemente en
funcin de su vida til si bien fiscalmente las dotaciones contables a la amortizacin sern
deducibles con el lmite anual mximo de la 1/10 parte de su importe (10%). No obstante,
cuando la vida til sea inferior a 10 aos, el lmite anual mximo se calcular atendiendo a
dicha duracin.
Elementos del inmovilizado intangible con vida til indefinida; estos elementos no se amortizan
contablemente si bien deber analizarse, al menos anualmente, su eventual deterioro. Aun cuando contablemente no se amorticen, fiscalmente por aplicacin del art. 12.7 TRLIS se permite la
deduccin como gasto en cada ejercicio de, como mximo, la 1/10 parte de su importe (10%)
Fondo de Comercio; tampoco se amortiza contablemente sin perjuicio de que, al menos
anualmente, se compruebe su posible deterioro irreversible. Fiscalmente y conforme a lo
dispuesto en el art. 12.6 TRLIS se admite la deduccin como gasto en cada ejercicio de, como
mximo, la 1/20 parte de su importe (5%).

Libertad de
amortizacin

Libertad de amortizacin del art. 11.2 TRLIS

Elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades
annimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacin de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de su calificacin como tales.
Activos mineros en los trminos establecidos en el artculo 97 TRLIS.
Elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigacin y desarrollo. Cuando se trate de edificios se podrn amortizar en partes
iguales en un perodo de diez aos, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.
Gastos de investigacin y desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las
amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacin.
Elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificacin
de explotaciones asociativas prioritarias, de acuerdo con lo establecido en la Ley 19/1995, de
4 de julio, de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha de su reconocimiento como tales.
Libertad de amortizacin aplicable a las cooperativas protegidas para los elementos de su activo fijo
adquiridos en el plazo de tres aos a partir de su inscripcin registral (artculo 33.3 Ley 20/1990).
Libertad de amortizacin (DA 11 TRLIS).
Resulta aplicable a todos los sujetos pasivos del IS.
Elementos susceptibles de acogerse a la libertad de amortizacin: elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas.
Perodo de puesta a disposicin: en funcin del perodo impositivo en que se produzca la
puesta a disposicin de los elementos adquiridos, el incentivo fiscal se regir por la redaccin
dada a la DA 11 TRLIS por el RDL 6/2010 o por el RDL 13/2010:
- Elementos puestos a disposicin del sujeto pasivo en los perodos impositivos iniciados
dentro de los aos 2009 y 2010; resultar aplicable la redaccin dada a la DA 11 TRLIS por
el RDL 6/2010 y en consecuencia, ser exigible el requisito de mantenimiento de empleo.
No obstante, para los elementos puestos a disposicin del sujeto pasivo entre el 3 de diciembre de 2010 y la conclusin del ltimo perodo impositivo anterior al que se inicie a partir de
1 de enero de 2011 (en el supuesto de ejercicio econmico coincidente con el ao natural,
entre el 3 y 31 de diciembre de 2010) que no puedan acogerse a la libertad de amortizacin
por no cumplir el requisito de mantenimiento de empleo, se permite aplicar la libertad de
amortizacin sin exigir el requisito de mantenimiento de empleo si bien a partir del primer
perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2011.
- Elementos puestos a disposicin del sujeto pasivo en los perodos impositivos iniciados
dentro de los aos 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015; resultar aplicable la redaccin dada a
la DA 11 TRLIS por el RDL 13/2010 y en consecuencia, no ser exigible el requisito de
mantenimiento de empleo.
Requisito de mantenimiento de empleo: el requisito de mantenimiento de empleo ha sido
suprimido por la redaccin dada a la DA 11 TRLIS por el RDL 13/2010 si bien se mantiene
para aquellas inversiones a las que resulta aplicable la redaccin dada por el RDL 6/2010.
Como consecuencia, el requisito de mantenimiento de empleo ser exigible nica y exclusivamente en los siguientes supuestos:
- Elementos puestos a disposicin del sujeto pasivo en los perodos impositivos iniciados dentro
de los aos 2009 y 2010. El requisito ser exigible incluso respecto de las amortizaciones que
puedan practicarse en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
No obstante y conforme a lo dispuesto en el apartado 4 DA 11 TRLIS en la redaccin dada por
el RDL 13/2010, tratndose de elementos puestos a disposicin del sujeto pasivo entre el 3 de
diciembre de 2010 y la conclusin del ltimo perodo impositivo anterior al que se inicie a partir
de 1 de enero de 2011 (en el supuesto de ejercicio econmico coincidente con el ao natural,
entre el 3 y 3l de diciembre de 2010) que no puedan acogerse a la libertad de amortizacin por
no cumplir el requisito de mantenimiento de empleo, podrn aplicar la libertad de amortizacin
en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 sin necesidad de cumplir
dicho requisito y siempre que se cumplan los restantes exigidos por la DA 11 TRLIS en su redaccin dada por el RDL 13/2010.
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CISS

N_PF_2011.indb 205

Impuesto sobre Sociedades - 205

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Mtodo de
amortizacin
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Libertad de
amortizacin

206

N_PF_2011.indb 206

Caractersticas principales
- Elementos encargados en virtud de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin
cuyo perodo de ejecucin requiera un plazo superior a dos aos y en los que la puesta a disposicin del sujeto pasivo se haya producido en los perodos impositivos iniciados dentro de los
aos 2009 y 2010. Al igual que en el supuesto anterior, el requisito de mantenimiento de empleo
ser exigible an cuando las amortizaciones se practiquen en los perodos impositivos iniciados
a partir de 1 de enero de 2011. No obstante en este supuesto solo podr acogerse a libertad de
amortizacin la parte de inversin en curso realizada dentro de los perodos impositivos iniciados
dentro de los aos 2009 y 2010.
- Elementos encargados en virtud de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin
cuyo perodo de ejecucin requiera un plazo superior a dos aos y en los que la puesta a disposicin del sujeto pasivo se haya producido en los perodos impositivos iniciados dentro de los
aos 2011 a 2015 (ambos inclusive), cuando parte del perodo de ejecucin alcance a perodos
impositivos iniciados dentro de los aos 2009 y 2010. En estos casos, a la parte de inversin en
curso realizada dentro de los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009 y 2010 le
ser exigible el requisito de mantenimiento de empleo para que pueda amortizarse libremente.
Por el contrario, la parte de inversin en curso realizada en los perodos impositivos iniciados
dentro de los aos 2011 a 2015 (ambos inclusive) podr amortizarse libremente sin necesidad
de cumplirse el requisito de mantenimiento de empleo.
La no contabilizacin de los excesos de amortizacin que se pretende aplicar fiscalmente
sobre las cuotas tcnicas no impedir su deducibilidad fiscal. Las diferencias entre amortizacin contable y fiscal se reflejarn mediante ajustes extracontables.
Incompatibilidades; no se declara su incompatibilidad con ningn otro beneficio fiscal por lo
que su aplicacin podr simultanearse con cualquiera.
Incumplimiento del requisito de mantenimiento de empleo cuando ste resulta exigible; si el
sujeto pasivo aplicara en el primer perodo impositivo el beneficio fiscal y una vez concluido el
segundo se comprobara el incumplimiento del requisito de mantenimiento de empleo, conforme a lo dispuesto en el art. 137.3 TRLIS, junto con la cuota correspondiente a este ltimo
perodo impositivo deber ingresar la correspondiente a la aplicacin indebida del beneficio
fiscal en el primero, ms los correspondientes intereses de demora.
Inversiones realizadas mediante contratos de arrendamiento financiero; podrn ser amortizadas
libremente siempre que, adems de los restantes requisitos exigidos, cumplan los siguientes:
- Se trate de contratos de arrendamiento financiero que cumplan los requisitos del art. 115
TRLIS.
- Sean sujetos pasivos que determinen su base imponible por el rgimen de estimacin directa.
- Que se ejercite la opcin de compra.
Reglas especiales para los elementos nuevos encargados en virtud de contratos de ejecucin
de obras o proyectos de inversin:
- Elementos nuevos encargados en perodos impositivos iniciados con anterioridad al ao 2009 en
virtud de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin, y en los que la puesta a disposicin se produzca dentro de perodos impositivos iniciados en los aos 2009 y 2010, siempre
y cuando el perodo de ejecucin sea superior a dos aos. Solo podr amortizarse libremente la
parte de inversin en curso realizada en los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009
y 2010. Para que a dicha parte de inversin resulte aplicable la libertad de amortizacin, deber
cumplirse el requisito de mantenimiento de empleo en los trminos anteriormente expuestos.
- Elementos nuevos encargados en perodos impositivos iniciados con anterioridad al ao 2009
en virtud de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin, y en los que la puesta
a disposicin se produzca dentro de perodos impositivos iniciados en los aos 2011 a 2015
(ambos inclusive). Solo podr amortizarse libremente la parte de inversin en curso realizada
en los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009 a 2015 (ambos inclusive). Para
que a la parte de inversin realizada en los perodos impositivos iniciados dentro de los aos
2009 y 2010 resulte aplicable la libertad de amortizacin, deber cumplirse el requisito de
mantenimiento de empleo. La parte de inversin en curso realizada en los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2011 a 2015 (ambos inclusive) podr amortizarse libremente
sin necesidad de cumplir el requisito de mantenimiento de empleo.
- Elementos nuevos encargados en perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009 y
2010 en virtud de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin, y en los que la
puesta a disposicin se produzca dentro de perodos impositivos iniciados en los aos 2011
a 2015 (ambos inclusive), siempre y cuando el perodo de ejecucin sea superior a dos aos.
Podr amortizarse libremente la totalidad del valor del elemento si bien a la parte de inversin
en curso realizada dentro de los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009 y 2010
le ser exigible el requisito de mantenimiento de empleo para que pueda amortizarse libremente. Por el contrario, la parte de inversin en curso realizada en los perodos impositivos
iniciados dentro de los aos 2011 a 2015 (ambos inclusive) podr amortizarse libremente sin
necesidad de cumplirse el requisito de mantenimiento de empleo.
- Elementos nuevos encargados en perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2011 a
2015 (ambos inclusive) en virtud de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin
y en los que la puesta a disposicin se produzca dentro de perodos impositivos iniciados en
los aos 2011 a 2015 (ambos inclusive), siempre y cuando el perodo de ejecucin sea superior a dos aos. Podr amortizarse libremente la totalidad del valor del elemento sin que a tal
efecto resulte exigible el requisito de mantenimiento de empleo.
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Mtodo de
amortizacin
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Libertad de
amortizacin

Caractersticas principales
- Elementos nuevos encargados en perodos impositivos iniciados en los aos 2011 a 2015
(ambos inclusive) en virtud de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin, y en
los que la puesta a disposicin se produzca dentro de perodos impositivos iniciados a partir
de 2016, siempre y cuando el perodo de ejecucin sea superior a dos aos. En estos supuestos slo podr amortizarse libremente la parte de inversin en curso realizada dentro de los
perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2011 a 2015 (ambos inclusive) sin que para
ello resulte exigible el requisito de mantenimiento de empleo.

3.2. Tabla de coeficientes de amortizacin

NOTA: Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero
de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortizacin lineales
mximos establecidos en las tablas oficiales de coeficientes de amortizacin se
entendern sustituidos, en todas las menciones a ellos realizadas, por el resultado
de multiplicar aqullos por 1,1. El nuevo coeficiente ser aplicable durante la vida
til de los activos nuevos adquiridos en el perodo antes indicado.

DIVISIN 0. AGRICULTURA, GANADERA Y PESCA

Agrupacin 01. Produccin agrcola
Grupo 011. Explotacin agrcola y ganadera
1. Obras de acondicionamiento, riego y drenaje:
a) Red de acequias y desages de obras de fbrica ...........................................
b) Red de distribucin subterrnea con tubera ...................................................
c) Diques, albercas, depsitos elevados y estanques de evaporacin ................
2. Maquinaria pesada para movimiento de tierras. Se aplicarn los coeficientes de
la Agrupacin 51.
3. Mquinas y aperos para preparacin del terreno:
a) Subsoladoras, arados de todas clases y rodillos apisonantes ........................
b) Despedregadoras, rotocultores y desbrozadoras ............................................
4. Mquinas abonadoras, sembradoras y carros pulverizadores .............................
5. Maquinaria para seleccin y desinfeccin de semillas, espolvoreadores y pulverizadores con motor y equipos para tratamientos de plagas en general .................
6. Instalaciones y equipos de riego .........................................................................
7. Mquinas de recoleccin .....................................................................................
8. Remolques ...........................................................................................................
9. Tractores y sus accesorios ...................................................................................
10. Restante maquinaria de las explotaciones agrarias no comprendidas en los
anteriores ...........................................................................................................
11. tiles y aperos de labranza no especificados en los anteriores apartados .......
12. Instalaciones para cultivos protegidos:
a) Estructura alambre y madera ..........................................................................
b) Estructura alambre y hierro .............................................................................
c) Estructura de hierro y cristal o similar ..............................................................
13. Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino ..........................................................
14. Ganado equino y frutales no ctricos .................................................................
15. Frutales ctricos y viedos .................................................................................
16. Olivar .................................................................................................................

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

8
6
4

25
34
50

10
12
12

20
18
18

15
10
12
10
12

14
20
18
20
18

12
25

18
8

15
12
8
16
8
4
2

14
18
25
14
25
50
100

Grupo 012. Manipulacin y envasado de frutos, hortalizas y plantas

1. Maquinaria e instalaciones de descarga, elevacin y transporte interior, de preparacin, descascarado, lavado, secado, encerado, cepillado, seleccin y calibrado
2. Maquinaria e instalaciones de empaquetado, empapelado, marcado, envasado,
apilado y plegado ....................................................................................................

12

18

10

20

Grupo 013. Desecacin de frutos, hortalizas y tubrculos

1. Secaderos ............................................................................................................

30
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CISS

N_PF_2011.indb 207

Impuesto sobre Sociedades - 207

25/02/2011 13:31:40

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Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

2. Maquinaria e instalaciones de preparacin, seleccin, lavado, secado mecnico

y molienda ...............................................................................................................
3. Maquinaria e instalaciones de envasado y empaquetado ...................................

12
10

18
20

Agrupacin 02. Explotaciones industriales de produccin avcola-lechera

1. Molinos de piensos y maquinaria e instalaciones de preparacin de alimentos .
2. Instalaciones de distribucin de alimentos, de puesta, registro, crianza y recra
3. Instalaciones incubadoras ...................................................................................
4. Instalaciones de clasificacin y peaje ..................................................................
5. Segadoras-Hileradoras ........................................................................................
6. Tractores ..............................................................................................................
7. Accesorios del tractor ..........................................................................................
8. Instalaciones de ordeo .......................................................................................

10
12
10
10
12
12
12
15

20
18
20
20
18
18
18
14

6
10
18
25

34
20
12
8

Agrupacin 03. Pesca

Grupo 031. Pesca martima con buques y almadrabas
1. Embarcaderos e instalaciones de carga y descarga ...........................................
2. Buques de pesca .................................................................................................
3. Aparatos localizadores de pesca, detectores, telefona, radio-gonimetros y radar
4. Aparejos de pesca ...............................................................................................
5. Maquinaria e instalaciones para la preparacin y manipulado del pescado y sus
derivados .............................................................................................................

12

18

Grupo 032. Explotaciones cetreas, ostrcolas y viveros

1. Instalaciones flotantes para criaderos .................................................................
2. Compuertas y parrillas en viveros .......................................................................
3. Instalaciones para la preparacin y manipulado de crustceos y moluscos
4. Utensilios de arranque, cuerda de esparto y similares ........................................

8
10
12
25

25
20
18
8

Grupo 033. Secado, salazn y ahumado del pescado

1. Secaderos ............................................................................................................
2. Maquinaria e instalaciones de limpieza, preparacin y primera elaboracin del
pescado ................................................................................................................
3. Maquinaria e instalaciones de desecacin y ahumado .......................................
4. Maquinaria e instalaciones de envasado, cierre, empaquetado y embalado ......

30

12
12
10

18
18
20

DIVISIN 1. ENERGA Y AGUA

Agrupacin 11. Extraccin, preparacin, aglomeracin de combustibles slidos y coqueras
Grupo 111. Minas a cielo abierto
1. Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras ...........................................
2. Infraestructura y obras mineras especializadas ...................................................
3. Excavadoras de rodetes e instalaciones anexas .................................................
4. Apiladoras e instalaciones anexas .......................................................................
5. Cintas transportadoras ........................................................................................
6. Maquinaria de mina: tractores orugas, excavadoras, palas y camiones de mina
7. Maquinaria para perforacin y sondeo ................................................................
8. Maquinaria e instalaciones auxiliares de minas ..................................................
9. Autocamiones ......................................................................................................

4
7
15
10
10
20
30
10
20

50
30
14
20
20
10
8
20
10

4
7
10
15
12
12
12
12

50
30
20
14
18
18
18
18

7
10
8
20

30
20
25
10

Grupo 112. Minas subterrneas

1. Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras ...........................................
2. Infraestructura y obras mineras especializadas ...................................................
3. Maquinaria e instalaciones auxiliares de minas ..................................................
4. Maquinaria e instalaciones de compresin, trituracin y clasificacin .................
5. Instalaciones para relleno ....................................................................................
6. Instalaciones de ventilacin .................................................................................
7. Instalaciones de aire comprimido ........................................................................
8. Desages de minas .............................................................................................
9. Instalaciones de transporte sobre rales:
a) Vas ..................................................................................................................
b) Vagonetas, volquetes y dems elementos de carga ........................................
c) Equipos de traccin .........................................................................................
10. Autocamiones ....................................................................................................

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208

N_PF_2011.indb 208

CISS

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Grupo 113. Plantas de tratamiento, concentracin y depuracin de minerales

1. Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras ...........................................
2. Maquinaria e instalaciones para el transporte de mineral ....................................
3. Maquinaria e instalaciones para separacin y tratamiento primario ....................
4. Maquinaria e instalaciones de trituracin, molienda y clasificacin .....................
5. Maquinaria e instalaciones auxiliares ..................................................................
6. Autocamiones ......................................................................................................
Agrupacin 12. Extraccin de petrleo y gas natural
1. Maquinaria e instalaciones para trabajos de perforacin:
a) Sonda perforadora, bombas de expulsin, grupos motrices ...........................
b) Castillete-mstil ...............................................................................................
c) Varillaje de perforacin .....................................................................................
2. Maquinaria e instalaciones de extraccin y produccin .......................................
3. Maquinaria e instalaciones de flujo y redes colectoras .......................................
4. Maquinaria e instalaciones de separacin y tratamiento primario .......................
5. Maquinaria e instalaciones de almacenamiento ..................................................
6. Tanques y depsitos ............................................................................................
7. Maquinaria e instalaciones de bombeo, medida, evacuacin, de recuperacin
secundaria y terciaria e instalaciones anexas a las anteriores ............................
8. Plataformas marinas ............................................................................................
9. Buques de perforacin y produccin ...................................................................
10. Torre y subestructura .........................................................................................
11. Instalaciones de transporte de hidrocarburos por canalizacin .........................
Agrupacin 13. Refino de petrleo
1. Unidades de destilacin, craqueo y reformado ...................................................
2. Unidades de desulfuracin, polimerizacin, lubricantes, asfaltos y similares ......
3. Calcinadores de coque ........................................................................................
4. Unidades de tratamiento ......................................................................................
5. Unidades de mezcla y dosificadores ...................................................................
6. Redes de distribucin y transporte de fluidos ......................................................
7. Unidades de bombeo ...........................................................................................
8. Unidades de almacenamiento .............................................................................
Agrupacin 14. Transporte por oleoducto de productos petrolferos y su almacenamiento
1. Instalaciones martimas:
a) Superestructura y pilotes .................................................................................
b) Equipos e instalaciones mecnicas .................................................................
c) Lneas de conduccin ......................................................................................
2. Oleoductos:
a) Lneas de conduccin y su infraestructura ......................................................
b) Estaciones de bombeo y terminales de recepcin ..........................................
3. Tanques de almacenamiento, sus cubetos de retencin y su infraestructura ......
4. Equipos de bombeo en instalaciones de almacenamiento ..................................
5. Lneas de conduccin de productos y de vapor para calentamiento de fueles en
instalaciones de almacenamiento ........................................................................
6. Red de drenaje de tanques .................................................................................
7. Separadores de hidrocarburos, unidades de recuperacin de vapores y otras
instalaciones anticontaminantes ..........................................................................
8. Cargaderos de camiones o vagones-cisterna:
a) Equipos electrnicos para automatizacin o regulacin del proceso de carga ..
b) Instalacin y equipos para aditivacin .............................................................
c) Equipo mecnico y otro ...................................................................................
9. Camiones para transporte de productos petrolferos:
a) Cabezas tractoras de trailers ...........................................................................
b) Semirremolques o cisternas de trailers ...........................................................
c) Camiones-cisterna rgidos ...............................................................................
Agrupacin 15. Produccin, transporte y distribucin de energa elctrica y gas
Grupo 151. Produccin, transporte y distribucin de energa elctrica
1. Centrales hidrulicas, de bombeo y mixtas:
Obra civil ...........................................................................................................

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

4
12
12
15
10
20

50
18
18
14
20
10

12
10
20
12
12
12
10
8

18
20
10
18
18
18
20
25

10
10
10
10
10

20
20
20
20
20

12
12
12
12
10
8
10
5

18
18
18
18
20
25
20
40

4
12
8

50
18
25

8
10
5
10

25
20
40
20

8
4

25
50

15

14

15
12
12

14
18
18

18
12
15

12
18
14

68
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N_PF_2011.indb 209

Impuesto sobre Sociedades - 209

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Equipamiento electromecnico .........................................................................

2. Centrales trmicas ...............................................................................................
3. Centrales nucleares, incluidos los terrenos ocupados en la zona bajo control del
explotador .............................................................................................................
4. Centrales elicas .................................................................................................
5. Centrales experimentales ....................................................................................
6. Lneas de transporte ............................................................................................
7. Subestaciones:
a) Convencionales ...............................................................................................
b) Blindadas .........................................................................................................
8. Reparto y distribucin ..........................................................................................
9. Aparatos de medida .............................................................................................
10. Instalaciones de despacho de maniobra ...........................................................
11. Otras instalaciones tcnicas ..............................................................................
Grupo 152. Produccin, transporte y distribucin de gas
1. Instalaciones de produccin y regasificacin:
a) Instalaciones de carga y descarga ..................................................................
b) Depsitos de almacenamiento ........................................................................
c) Instalaciones de vaporizacin ..........................................................................
d) Lneas de fabricacin .......................................................................................
2. Instalaciones de transporte y distribucin:
a) Redes de transporte y distribucin ..................................................................
b) Estaciones de regulacin y medida .................................................................
c) Instalaciones de medida y control ....................................................................
d) Depsitos metlicos de distribucin ................................................................
e) Aparatos surtidores de gases licuados de petrleo .........................................
f) Reguladores de presin ....................................................................................
Agrupacin 16. Captacin, depuracin y distribucin de agua
1. Obras hidrulicas:
Obra civil ...........................................................................................................
Equipamiento electromecnico .........................................................................
2. Depsitos y tanques ............................................................................................
3. Red de distribucin ..............................................................................................
4. Instalaciones elevadoras .....................................................................................
5. Instalaciones de filtraje ........................................................................................
6. Instalaciones depuradores por cloracin .............................................................
7. Instalaciones complementarias mecnicas y elctricas ......................................

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

5
7

40
30

5
8
10
5

40
25
20
40

5
3
4
7
10
8

40
68
50
30
20
25

8
5
10
12

25
40
20
18

5
5
12
8
12
10

40
40
18
25
18
20

3
5
4
6
10
7
10
6

68
40
50
34
20
30
20
34

10
10
10
20

20
20
20
10

15
18

14
12

12
8

18
25

DIVISIN 2. EXTRACCIN Y TRANSFORMACIN DE MINERALES NO ENERGTICOS Y PRODUCTOS DERIVADOS DE LA INDUSTRIA QUMICA

Agrupacin 21. Extraccin y preparacin de minerales metlicos
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 11.
Agrupacin 22. Produccin y primera transformacin de metales
1. Hornos altos, hornos de cok, hornos de acero y otras instalaciones anlogas ...
2. Instalaciones fijas y trenes de laminacin con sus elementos complementarios .
3. Instalaciones de colada continua..........................................................................
4. Autocamiones ......................................................................................................
Agrupacin 23. Extraccin y preparacin de minerales no metlicos y energticos
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 11.
Agrupacin 24. Industrias de productos minerales no metlicos
Grupo 241. Yacimientos y canteras
1. Maquinaria e instalaciones para trabajos de cantera o yacimiento: draga, excavadoras, palas mecnicas, tractores orugas, camiones de construccin y similares:
a) Sobre neumticos ............................................................................................
b) Sobre orugas ...................................................................................................
2. Sondas, equipos de arrastre, cintas de transporte, elevadores, gras y bombas
aspirantes de arenas y gravas .............................................................................
3. Instalaciones de transporte areo en canteras o yacimientos .............................
4. Instalaciones de transporte sobre rales en canteras o yacimientos:

210

N_PF_2011.indb 210

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CISS

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a) Vas ..................................................................................................................
b) Vagonetas, volquetes y dems elementos de carga ........................................
c) Equipos de traccin .........................................................................................
5. Maquinaria e instalaciones de compresin, trituracin, clasificacin, secado,
calcinado, enfriado, aserrado y corta ...................................................................
6. Silos de construccin permanente ......................................................................
7. Maquinaria y equipos para envasado y expedicin .............................................
Grupo 242. Fabricacin de cemento, cales, yesos y escayolas
1. Maquinaria e instalaciones para trabajos en cantera:
Se aplicarn los coeficientes del Grupo 241.
2. Instalaciones de transporte de cantera a fbrica:
Se aplicarn los coeficientes del Grupo 241.
3. Maquinaria e instalaciones de preparacin, trituracin y molienda .....................
4. Hornos y sus anexos ...........................................................................................
5. Maquinaria e instalaciones mezcladoras, agitadoras, secadoras, de aspiracin y
similares................................................................................................................
6. Instalaciones de:
a) Silos .................................................................................................................
b) Tanques ...........................................................................................................
7. Vehculos de transporte pesado ..........................................................................
8. Excavadoras y palas mecnicas ..........................................................................

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

7
10
8

30
20
25

15
7
10

14
30
20

12
10

18
20

12

18

7
5
20
12

30
40
10
18

Grupo 243. Fabricacin de derivados del cemento y manufacturas del yeso

1. Maquinaria e instalaciones de preparacin, triturado, tamizado y mezcla ..........
2. Maquinaria e instalaciones prensadoras, inyectoras, vibradoras, centrifugadoras,
moldeadoras y pulimentadoras ............................................................................

12

18

12

18

Grupo 244. Manufacturas de piedras naturales, mrmoles y molienda de piedras, tierras y arenas
1. Maquinaria e instalaciones excavadoras, palas mecnicas, de extraccin, carga
y transporte interno, trituracin de piedra, tierras y arenas:
Se aplicarn los coeficientes del Grupo 241.
2. Maquinaria e instalaciones de aserrado, fresado, cepillado y pulimentado de
piedras y mrmoles .............................................................................................

12

18

12
10

18
20

12
10
7

18
20
30

12
12

18
18

12

18

10

20

10
10

20
20

10

20

15

14

Grupo 245. Fabricacin de productos cermicos

1. Maquinaria e instalaciones para los trabajos y transporte interior en canteras y
yacimientos:
Se aplicarn los coeficientes del Grupo 241.
2. Maquinaria e instalaciones de transporte de cantera a fbrica. Se aplicarn los
coeficientes del Grupo 241.
3. Maquinaria e instalaciones trituradoras, tamizadoras, mezcladoras, centrifugadoras, amasadoras, pulverizadoras, dosificadoras, purificadoras, laminadoras,
cortadoras, moldeadoras, prensadoras y similares .............................................
4. Hornos y sus anexos ...........................................................................................
5. Maquinaria e instalaciones de esmaltado, vitrificado, pulido, decorado y acabado,
de carga automtica, secado, calentamiento de aire y acabado .........................
6. Maquinaria e instalaciones de envasado, embalado y flejado..............................
7. Cobertizos y tinglados para desecacin ..............................................................
Grupo 246. Fabricacin y manufactura de vidrio
1. Maquinaria e instalaciones de trituracin, molienda, tamizado y mezclado ........
2. Hornos y sus anexos ...........................................................................................
3. Maquinaria e instalaciones para la produccin de vidrio plano, hueco, prensado,
fibra de vidrio y lanas minerales ..........................................................................
4. Maquinaria para la elaboracin, tratamiento y manipulacin de vidrio y productos
de fibras y lanas minerales ......................................................................................
5. Instalaciones de elaboracin, manipulacin y transformacin de productos terminados ....................................................................................................................
6. Maquinaria e instalaciones de empaquetado, envasado y flejado ......................
7. Maquinaria e instalaciones de ensamblado de vidrio y otros materiales para
construccin y automviles .....................................................................................
Agrupacin 25. Industrias qumicas y farmacuticas
1. Instalaciones de fabricacin de cidos inorgnicos .............................................

.../...

CISS

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Impuesto sobre Sociedades - 211

25/02/2011 13:31:41

.../...

2. Instalaciones de electrolisis y electrosntesis ......................................................

3. Hornos reactores para sntesis inorgnicas ........................................................
4. Hornos reactores para fusin ..............................................................................
5. Instalaciones de sntesis orgnicas a altas presiones y/o temperaturas .............
6. Instalaciones de cloracin, nitracin y sulfonacin ..............................................
7. Otras instalaciones especficas y maquinaria operativa para procesos qumicos:..
a) Instalaciones de fabricacin de lejas.
b) Instalaciones de fabricacin de detergentes sintticos.
c) Instalaciones de fabricacin de explosivos y plvoras.
d) Instalaciones de fermentacin.
e) Instalaciones de pirogeneracin.
f) Hornos, calderas y tostaderos y secaderos con calefaccin directa o indirecta.
g) Instalaciones de sntesis.
h) Instalaciones de fabricacin de colorantes y lacas.
i) Hornos de fabricacin de pigmentos y colorantes.
j) Calderas de reactores de fabricacin de barnices.
k) Instalaciones para las dems reacciones.
8. Instalaciones de destilacin y rectificacin ..........................................................
9. Concentradores, evaporadores, extractores y cristalizadores .............................
10. Mezcladores cerrados y abiertos operativos con negro de carbono y productos
abrasivos en la industria del caucho ..................................................................
11. Unidades de almacenamiento ...........................................................................
12. Instalaciones de fabricacin de detonadores, encendedores, pistones, mechas
y similares ...........................................................................................................
13. Instalaciones de fabricacin y carga cartuchos de caza
14. Instalaciones de calandrado, impregnacin, compresin, inyeccin, soplado,
inyeccin-soplado, expansin, espumacin, termoconformado, enrollamiento
de filamentos, extrusin y colada .......................................................................
15. Instalaciones de papel carbn, engomado y similares ......................................
16. Instalaciones especficas para transformaciones fsicas o trabajos mecnicos:
a) Instalaciones de mezcla, trituracin, molienda y amasado.
b) Instalaciones de confeccin de artculos de pirotecnia.
c) Instalaciones de fabricacin de cerillas fosfricas.
d) Instalaciones de regeneracin de materias plsticas.
e) Instalaciones de precipitacin, lavado, filtracin y secaderos para pigmentos.
f) Mezcladores, empastadoras y molinos para pigmentos, pinturas y tintas.
g) Instalaciones de tratamiento de aceite de pescado y la preparacin de lanolina, suitina, estearina y grasas animales.
h) Instalaciones de fusin de grasas y ceras.
17. Maquinaria e instalaciones de dosificacin, envasado y cierre .........................
DIVISIN 3. INDUSTRIAS TRANSFORMADORAS DE LOS METALES
Agrupacin 31. Fabricacin de productos metlicos (excepto material de
transporte)
1. Instalaciones para fundicin y forja, fraguas y cubilotes ......................................
2. Instalaciones para tratamientos trmicos y revestimientos metlicos .................
3. Mquinas herramientas, mquinas de cortar, doblar y curvar chapa y barras y
mquinas que producen deformaciones sin corte ni arranque ................................
4. Hornos, estufas y calderas ..................................................................................
5. Compresores y equipos auxiliares .......................................................................
6. Prensas y equipos auxiliares ...............................................................................
7. Equipos de soldadura y aparellaje .......................................................................

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

15
15
15
15
15
12

14
14
14
14
14
18

12
12

18
18

12
5

18
40

12
12

18
18

12
12
10

18
18
20

10

20

10
12

20
18

12
10
12
12
15

18
20
18
18
14

10
12
12
12
25
25
12

20
18
18
18
8
8
18

Agrupacin 32. Construccin de maquinaria y material elctrico

Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 31.
Agrupacin 33. Fabricacin de material elctrico
1. Equipos de fuerza e instalaciones de energa .....................................................
2. Instalaciones de transmisiones ............................................................................
3. Instalaciones y equipos de conmutacin analgica y digital ...............................
4. Cabinas y centralitas ...........................................................................................
5. Sistemas de alimentacin ininterrumpida ............................................................
6. Equipos de prueba ...............................................................................................
7. Procesadores de comunicaciones .......................................................................

.../...

212

N_PF_2011.indb 212

CISS

25/02/2011 13:31:41

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Agrupacin 34. Construccin de vehculos automviles y sus piezas de repuesto

1. Pistas de ensayo y prueba (excluido el terreno) ..................................................
2. Superficies de almacenamiento sin cubrir (excluido el terreno) ..........................
3. Instalaciones para fundicin y forja, fraguas y cubilotes ......................................
4. Instalaciones para tratamientos trmicos y revestimientos metlicos .................
5. Lneas de embuticin, corte, conformacin, soldadura y mecanizado ................
6. Maquinaria e instalaciones para aplicacin y preparacin de pinturas ...............
7. Transportadores y sistemas de alimentacin y evacuacin de piezas .................
8. Contenedores de transporte interno ....................................................................
9. Maquinaria y equipos de bancos de ensayo y aparatos de medida ....................
10. tiles y herramientas, moldes y matrices y maquetas de control ......................
Agrupacin 35. Construccin aeronutica y naval, reparacin y mantenimiento de buques y aeronaves
1. Instalaciones industriales fijas de procesos productivos: calderas, hornos, autoclaves, estufas depuradoras y similares ..................................................................
2. Instalaciones industriales de procesos de tratamientos superficiales: baos, fresado qumico, chorreado .........................................................................................
3. Mquinas de mecanizado .....................................................................................
4. Instalaciones de montaje: gradas, calibres y similares ........................................
5. Equipos de inspeccin no destructiva .................................................................
6. Instalaciones y equipos para ensayos de homologacin .....................................
7. Aeronaves en demostracin ................................................................................

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

7
5
10
12
15
12
12
15
15
33

30
40
20
18
14
18
18
14
14
6

10

20

12
12
10
15
25
18

18
18
20
14
8
12

12
12
12
10
12

18
18
18
20
18

25

12
7

18
30

12

18

12

18

12
12

18
18

12
10
20

18
20
10

20
18

10
12

3
8

68
25

12
7

18
30
18

Agrupacin 36. Construccin de otro material de transporte

Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 35.
Agrupacin 37. Fabricacin de instrumentos de precisin ptica y similares
1. Prensas, trefiladoras y bombos de pulimentar .....................................................
2. Configuradoras de cercos y soldadores ..............................................................
3. Fresadoras, taladradoras, maquinaria de recubrimiento y electroerosin ...........
4. Hornos, estufas y calderas ..................................................................................
5. Desbastadoras, pulidoras, biseladoras y similares ..............................................
DIVISIN 4. OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
Agrupacin 41. Industrias de productos alimenticios y bebidas
Grupo 411. Industrias de productos alimenticios
1. Recintos frigorficos .............................................................................................
2. Maquinaria e instalaciones de recepcin:
a) Equipos de registro y medicin ........................................................................
b) Depsitos y tanques ........................................................................................
c) Extraccin, separacin, seleccin, cribado, cernido, colado, desodorizacin,
disolucin, granulacin, prepurificacin, purificacin, destilacin, lavado, secado, escurrido, filtrado, limpiado y asimilados ....................................................
3. Maquinaria e instalaciones de produccin:
a) Moldeado, cortado, triturado, prensado, machacado, molido, pelado y picado
b) Desdoblamiento, hidrogenado, enriquecido, refinado, pulverizado, desecado,
inyectado, vaporizado y fermentado ................................................................
c) Tratamiento por aire, fro industrial ...................................................................
d) Coccin, cremacin, freidura, esterilizacin, pasteurizacin, tostado, concentracin, centrifugado y cortado ........................................................................
4. Maquinaria e instalaciones de envasado .............................................................
5. Envases y embalajes para la distribucin ............................................................
6. Arcones frigorficos mviles, mquinas expendedoras y otros equipos mviles de
venta .....................................................................................................................
7. Maquinaria e instalaciones de cocina ..................................................................
Grupo 412. Industrias de bebidas
1. Bodegas y cavas ..................................................................................................
2. Recintos frigorficos .............................................................................................
3. Maquinaria e instalaciones de recepcin:
a) Equipos de registros y medicin ......................................................................
b) Depsitos y tanques ........................................................................................
c) Separacin, seleccin, clasificacin, colado, desodorizacin, disolucin, purificacin, lavado, escurrido, filtrado, limpiado y asimilados ...............................

CISS

N_PF_2011.indb 213

12

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Impuesto sobre Sociedades - 213

25/02/2011 13:31:41

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4. Maquinaria e instalaciones de elaboracin: molienda, triturado, mezclado,

macerado, prensado, gaseado, tratamiento, trasiego, bombeo, centrifugado,
manipulado, refrigerado, coccin, fermentacin, destilacin, rectificacin y
pasteurizado ...................................................................................................
5. Maquinaria e instalaciones de embotellado .........................................................
6. Envases y embalajes para la distribucin ............................................................
7. Arcones frigorficos mviles, mquinas expendedoras y otros equipos mviles de
venta .........................................................................................................................

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

12
10
20

18
20
10

20

10

Agrupacin 42. Tabaco

1. Secaderos ............................................................................................................
2. Maquinaria e instalaciones de recepcin, transporte interior, secado, corte, tamizado, centrifugado, vaco, vaporizacin, mezcla, despalillado ................................
3. Maquinaria e instalaciones de elaboracin y envasado ......................................

30

12
12

18
18

Agrupacin 43. Industria textil

Grupo 431. Algodn y sus mezclas
1. Maquinaria e instalaciones para desmontado mecnico .....................................
2. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y su preparacin ..............................
3. Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparacin ..................................

10
12
12

20
18
18

Grupo 432. Lana y sus mezclas

1. Maquinaria e instalaciones para la preparacin de la fibra:
a) Depuracin de impurezas vegetales mediante tratamientos cidos ................
b) Lavado y peinado .............................................................................................
c) Vareo, ahuecado y limpieza de la lana de la colchonera y similares ..............
2. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y la preparacin ...............................
3. Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparacin .................................
4. Instalaciones auxiliares propias de la actividad ...................................................

12
10
10
12
12
12

18
20
20
18
18
18

Grupo 433. Seda natural y sus mezclas

1. Maquinaria e instalaciones para obtencin de la fibra .........................................
2. Maquinaria e instalaciones para el torcido y su preparacin ...............................
3. Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparacin .................................

10
12
12

20
18
18

Grupo 434. Fibras artificiales

1. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de pastas celulsicas .................
2. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de fibras celulsicas ...................
3. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de fibras sintticas .....................
4. Maquinaria e instalaciones para la hilatura o torcido y su preparacin ...............
5. Maquinaria e instalaciones para tejido y su preparacin .....................................

12
12
12
12
12

18
18
18
18
18

Grupo 435. Fibras duras

1. Maquinaria e instalaciones para la preparacin de las fibras: agramado, cocido,
batamado, rastrillado y similares ..........................................................................
2. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y torcido ...........................................
3. Maquinaria e instalaciones para la cordelera, trenzado y similares ...................
4. Maquinaria e instalaciones para tejidos de lino y mezclas ..................................
5. Maquinaria e instalaciones de tejidos para sacos y arpilleras .............................
6. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de esteras, capachos y similares

10
12
10
12
12
12

20
18
20
18
18
18

Grupo 436. Fibras de recuperacin

1. Maquinaria e instalaciones para el deshilachado de trapos ................................
2. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y su preparacin ..............................
3. Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparacin .................................

12
12
12

18
18
18

Grupo 437. Gneros de punto

1. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de tejidos de punto por trama ....
2. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de tejidos de punto por urdimbre
3. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de prendas interiores .................
4. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de prendas exteriores ................
5. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de medias ...................................
6. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de calcetines ..............................

12
15
12
12
15
15

18
14
18
18
14
14

Grupo 438. Hilos de coser y para labores

1. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de hilos de coser y labores ........

10

20
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214

N_PF_2011.indb 214

CISS

25/02/2011 13:31:41

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Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

2. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de tejidos elsticos ....................

3. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de cintas, galones y pasamanera ....
4. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de tules, biondas, visillos y similares
5. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de fieltros ...................................
6. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de redes, hijuelas y similares .....

12
12
12
12
12

18
18
18
18
18

Grupo 439. Acabadores, estampadores y tintoreros

1. Maquinaria e instalaciones para el blanqueo, tintes, aprestos y acabados .........
2. Maquinaria e instalaciones para estampados .....................................................

12
12

18
18

Grupo 4310. Confeccin

1. Maquinaria e instalaciones para la confeccin de prendas para el vestido .........
2. Maquinaria e instalaciones para la confeccin de ropas de equipamiento de
casa, hostelera, hospitales, residencias, transportes .........................................
3. Maquinaria e instalaciones para la confeccin de productos industriales ...........

12

18

12
12

18
18

Agrupacin 44. Industria del cuero

Grupo 441. Preparacin, curtido y acabado de pieles
1. Depsitos y conducciones de productos qumicos y de agua caliente y vapor ...
2. Maquinaria e instalaciones de preparacin, tratamiento, curtido y terminado .....

12
12

18
18

Grupo 442. Manufactura de cuero y marroquinera

1. Maquinaria e instalaciones para el preparado de estuchera y marroquinera ....
2. Maquinaria e instalaciones en talleres mecnicos y de barnizado y terminado ..
3. Maquinaria e instalaciones en talleres de carpintera .........................................
4. Maquinaria e instalaciones en talleres de fabricacin de artculos de viaje ........

12
12
12
12

18
18
18
18

Agrupacin 45. Industrias del calzado

Grupo 451. Fabricacin de calzado
1. Maquinaria e instalaciones para la preparacin de cueros y otros materiales,
elaboracin y terminado .......................................................................................
2. Mquinas para medir pieles, ojetear, apomazar, cortar y marcar suelas y prensas
de pegar................................................................................................................
3. Troqueles, hormas y patrones ..............................................................................

12

18

12
25

18
8

Grupo 452. Talleres de guantera

1. Maquinaria e instalaciones de troquelado, raspado, planchado, cosido, perforado, bordado y dems operaciones complementarias ..........................................
2. Maquinaria e instalaciones para la preparacin de cueros y otros materiales ....

12
12

18
18

Grupo 453. Manufactura de peletera

1. Maquinaria e instalaciones para la preparacin de pieles, cardado, cortado,
planchado y cepillado ..........................................................................................
2. Depsitos y tinas para el teido y curtido de pieles .............................................
3. Maquinaria e instalaciones para el lavado, centrifugado y secado de pieles ......
4. Mquinas de coser, igualar y terminar pieles ......................................................
5. Maquinaria para la confeccin de prendas de vestir en piel y cuero ...................

12
12
12
12
12

18
18
18
18
18

Agrupacin 46. Industrias de la madera, corcho y muebles de madera

Grupo 461. Aserrado y preparacin industrial de la madera
1. Silos y construcciones especiales .......................................................................
2. Maquinaria e instalaciones de arrastre, elevacin y carga en montes ................
3. Maquinaria e instalaciones de tronzado, descortezado y aserrado .....................
4. Instalaciones de desecacin por vapor de aire caliente y de impregnacin ........
5. Maquinaria e instalaciones de elaboracin y tratamiento de la madera en fbrica
6. Autocamiones ......................................................................................................

7
12
12
12
12
20

30
18
18
18
18
10

30

Grupo 462. Fabricacin de productos semielaborados de madera

1. Silos y construcciones especiales .......................................................................
2. Maquinaria e instalaciones de preparacin, desarrollo, triturado, viruteado, molienda, tamizado, mezcla, desfigrado, astillado, aglutinado, aserrado y cortado .....
3. Maquinaria e instalaciones de desecacin, encolado, ensamblado, de corte,
canteado y terminacin de chapas y tableros .........................................................

12

18

12

18

Grupo 463. Fabricacin de productos de corcho

1. Silos y construcciones especiales .......................................................................

30
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CISS

N_PF_2011.indb 215

Impuesto sobre Sociedades - 215

25/02/2011 13:31:42

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2. Instalaciones de agua, vapor y elctricas, calderas abiertas de coccin y cintas

de inmersin, transportadores de materia prima, grnulos y polvos; quemadores
y hornos para curado de aglomerados ................................................................
3. Instalaciones completas para la fabricacin de aglomerado negro:
a) En procesos de coccin y generacin de vapor ..............................................
b) En procesos de fuego semidirecto ..................................................................
4. Maquinaria para la elaboracin y tratamiento del corcho en planchas, trituracin,
aglomerado, discos, tapones y lana de corcho ....................................................
Grupo 464. Fabricacin del mueble de madera y artculos de junco y caa y
cestera
1. Silos y construcciones especiales .......................................................................
2. Instalaciones de vapor, calderas y recipientes para hervir ...................................
3. Mquinas de corte, de deformar, de ensamblar y revestir superficies, de tratamiento de la madera y similares ..........................................................................
Agrupacin 47. Industrias del papel y artes grficas
Grupo 471. Industrias del papel y fabricacin de artculos en papel
1. Fabricacin de pasta papelera:
a) Depsitos de preparacin de la pasta .............................................................
b) Maquinaria e instalaciones de manipulacin de las materias primas ..............
c) Maquinaria e instalaciones de produccin: equipos de trituracin y desfibrado,
de coccin, de tratamiento de fibras, de destintado, de blanqueo e instalaciones de recuperacin de productos qumicos ...................................................
d) Equipos secapastas y prensapastas ...............................................................
2. Fabricacin de papel y cartn:
a) Depsitos .........................................................................................................
b) Maquinaria e instalaciones de preparacin de pasta ......................................
c) Maquinaria e instalaciones de fabricacin de papel y cartn y equipos auxiliares
d) Maquinaria e instalaciones de transformacin, recubrimiento y acabado de
papel y cartn ..................................................................................................
3. Fabricacin de cartn ondulado:
a) Depsitos .........................................................................................................
b) Maquinaria e instalaciones de ondulacin .......................................................
4. Maquinaria y equipos para manipulados de papel y cartn ................................
Grupo 472. Artes grficas
1. Maquinaria y equipos de preimpresin ................................................................
2. Maquinaria, elementos e instalaciones para la impresin en tipografa:
a) Mquinas de componer ...................................................................................
b) Matrices de mquinas de componer ................................................................
c) Prensas de tipografa rpida y de rodillo ..........................................................
d) Otras prensas de tipografa .............................................................................
e) Metales y aleaciones para la fundicin de caracteres de imprenta y similares
f) Otros aparatos y mquinas auxiliares ..............................................................
3. Maquinaria e instalaciones para la impresin en huecograbado:
a) Instalaciones de grabado de cilindros .............................................................
b) Rotativas de imprimir en huecograbado ..........................................................
c) Otros aparatos y mquinas auxiliares ..............................................................
4. Maquinaria e instalaciones para la impresin en offset:
a) Lmparas de arco voltaico, moldes de copia y mesas de montaje .................
b) Mquinas de arco voltaico para offset de paso rpido, pantgrafos e instalaciones de lavado, de rodillo y secado ...................................................................
c) Mquinas de arco voltaico para offset de paso lento, reproductores, prensas
de todo tipo, rotativas de offset y centrifugadoras ...............................................
d) Otros aparatos y mquinas auxiliares .............................................................
5. Maquinaria y equipos para la impresin en serigrafa y tampografa ..................
6. Maquinaria y equipos para la impresin por flexografa ......................................
7. Maquinaria y equipos de impresin por lser ......................................................
8. Maquinaria y equipos de impresin por otros sistemas .......................................
9. Mquinas para plegar, coser, encuadernar, guillotinar, aglutinar recortes y enfardar
10. Mquinas para empaquetado, flejado, retractilado y otras operaciones auxiliares
11. Otras mquinas e instalaciones empleadas en encuadernacin y acabado con
procedimientos no convencionales ....................................................................

216

N_PF_2011.indb 216

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

12

18

15
12

14
18

12

18

7
12

30
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12

18

7
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10

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10

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7
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12
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10

18
18
18
18
14
18
18
18
20
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Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

1. Instalaciones de polimerizacin y condensacin .................................................

2. Instalaciones de regeneracin de materias plsticas ..........................................
3. Instalaciones de calandrado, impregnacin, compresin, extrusin y colada .....

12
10
12

18
20
18

Agrupacin 49. Otras industrias manufactureras

Grupo 491. Fabricacin de instrumentos de msica, fabricacin de discos y
afines
1. Maquinaria e instalaciones de produccin:
Se aplicarn los coeficientes del Grupo 493.
2. Maquinaria e instalaciones de sonido, grabacin y control .................................
3. Matrices para discos ............................................................................................

12
33

18
6

Grupo 492. Fabricacin de material sensible fotogrfico

1. Instalaciones de emulsionado .............................................................................
2. Instalaciones de envasado, empaquetado y cierre ..............................................

12
10

18
20

Agrupacin 48. Industrias de transformacin del caucho y materias plsticas

Grupo 493. Fabricacin de juegos, juguetes y artculos de deporte (excepto

calzado deportivo)
1. Mquinas de cortar y coser, manuales y elctricas, para el trabajo del tejido y el
cuero:
Se aplicarn los coeficientes del Grupo 4310
2. Mquinas y hornos para el trabajo del cartn .....................................................
3. Mquinas moldeadoras de termoplsticos ..........................................................
4. Mquinas, prensas y estampadoras para el trabajo en chapa metlica ..............
5. Mquinas para el corte, fresado, torneado, prensado, encolado, pulido y terminado para el trabajo en madera ................................................................................
6. Instalaciones de pintura, secado, inyeccin de color, terminado y montaje ........
7. Matrices y moldes para fabricacin de juguetes ..................................................

10
12
12

20
18
18

12
10
33

18
20
6

Grupo 494. Industrias manufactureras diversas

1. Mquinas moldeadoras, de corte, fresado, torneado, prensado y estampado ....
2. Instalaciones de secado e inyeccin ...................................................................

12
10

18
20

7
20

30
10

8
12
12

25
18
18

15
18
12
15

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18
14

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12
12
12
20
15
12
12

14
18
18
18
18
10
14
18
18

15
20
30

14
10
8

DIVISIN 5. CONSTRUCCIN
Agrupacin 51. Construccin y reparacin de obras en general
1. Cobertizos, barracones, depsitos y almacenes:
a) Permanentes ...................................................................................................
b) Temporales a pie de obra ................................................................................
2. Maquinaria flotante para trabajos martimos y fluviales:
a) Dragas, elevadores de succin, remolcadores, cabrias, gnguiles, dracazas,
pontones, diques flotantes ...............................................................................
b) Motores y equipos auxiliares ...........................................................................
3. Maquinaria y elementos de hinca y pantallas ......................................................
4. Maquinaria, instalaciones y vehculos para trabajos de excavacin, movimiento,
carga de piedras y tierras para la explanacin de terrenos:
a) Sobre neumticos ............................................................................................
b) Sobre orugas ...................................................................................................
5. Maquinaria e instalaciones para fabricacin de morteros y hormigones .............
6. Maquinaria e instalaciones de trituracin, molienda, lavado y cribado de ridos
7. Unidades completas de preparacin de mezclas, aglomerados y similares, para
pavimentaciones y riegos asflticos o similares ......................................................
8. Maquinaria para compactado y apisonado ..........................................................
9. Maquinaria de elevacin y transportadores continuos ........................................
10. Maquinaria e instalaciones de aire comprimido y de bombeo ...........................
11. Maquinaria para trabajar el hierro y la madera ..................................................
12. Maquinaria para perforacin y sondeo ..............................................................
13. Aparatos y material de topografa y laboratorio .................................................
14. Maquinaria y elementos para suministro y transformacin de la energa .........
15. Maquinaria para trabajos en va frrea ..............................................................
16. Maquinaria e instalaciones, incluidos equipos de locomocin, para la construccin de tneles ...................................................................................................
17. Autocamiones ....................................................................................................
18. Martillos y herramientas neumticas .................................................................

.../...

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N_PF_2011.indb 217

Impuesto sobre Sociedades - 217

25/02/2011 13:31:42

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19. Maquinaria con potencia hasta 25 Kw y sus accesorios ...................................

20. Encofrados, cimbras y similares ........................................................................
DIVISIN 6. COMERCIO, HOSTELERA Y RESTAURANTE. REPARACIONES
Agrupacin 61. Comercio
1. Decoracin en general (excluido mobiliario) ........................................................
2. Instalaciones de escaparates y estanteras, vitrinas y mostradores ...................
3. Instalaciones exteriores y portadas .....................................................................
4. Instalaciones luminosas y rtulos en general:
a) En interiores .....................................................................................................
b) En exteriores ....................................................................................................
5. Sistemas de cdula elctrica en puertas y alarmas ............................................
6. Maniques decorativos .........................................................................................
7. Cabinas y probadores ..........................................................................................
8. Mquinas de venta automtica ............................................................................

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

25
25

8
8

18
12
15

12
18
14

15
20
15
30
2
20

14
10
14
8
18
10

18
12
15

12
18
14

Agrupacin 62. Hostelera, restaurantes y cafs

1. Decoracin de interiores (excluido mobiliario) .....................................................
2. Maquinaria e instalaciones de lavandera, centrifugado y secado ......................
3. Maquinaria e instalaciones sanitarias, de cocina, planchado y lavavajillas .........
4. Instalaciones de vitrinas y estanteras, mostradores, cafeteras, asadores, freidoras y dems electrodomsticos de habitaciones .................................................
5. Mobiliario de habitaciones, salones, salas, despachos, comedores y otras dependencias (excluidos los muebles, tapices, cuadros y objetos antiguos, de arte
o alto valor) ..........................................................................................................
6. Lencera en general, vajilla y cubertera ..............................................................
7. Cristalera en general ..........................................................................................
8. Instalaciones deportivas y de recreo ...................................................................

15

14

10
25
50
8

20
8
4
25

Agrupacin 63. Venta de gasolina y lubricantes en estaciones de servicio

1. Depsitos subterrneos .......................................................................................
2. Aparatos surtidores de carburantes .....................................................................
3. Instalaciones luminosas exteriores y rtulos en general .....................................
4. Aparatos de lavado automtico ............................................................................
5. Instalaciones auxiliares ........................................................................................

6
12
20
12
10

34
18
10
18
20

Agrupacin 64. Talleres de reparacin de elementos de transporte, de aparatos elctricos y, en general, de reparaciones metlicas o mecnicas
1. Mquinas herramientas, mquinas de cortar, doblar y curvar chapas y barras,
mquinas que producen deformacin sin corte ni arranque ................................
2. Instalaciones para fundicin y forja, fraguas y cubilotes ......................................
3. Prensas ................................................................................................................
4. Equipos de soldadura ..........................................................................................
5. Motores, bombas y similares ...............................................................................

12
10
12
15
10

18
20
18
14
20

2
3
5
5
8
8
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68
40
40
25
25
30

10

20

10
10
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8
8
10
10

20
20
18
25
25
20
20

DIVISIN 7. TRANSPORTES Y COMUNICACIONES

Agrupacin 71. Transporte por ferrocarril
Grupo 711. Transporte por ferrocarril de superficie
1. Tneles y explanaciones ......................................................................................
2. Infraestructura de va y puentes ..........................................................................
3. Redes de tuberas y canalizaciones subterrneas ..............................................
4. Lneas alta tensin, instalaciones cambio de ejes ...............................................
5. Centros transformacin energa e instalaciones alumbrado exterior ...................
6. Subestaciones elctricas fijas y mviles e instalaciones seguridad ....................
7. Vas, cambios y desvos ......................................................................................
8. Sistemas de proteccin, pasos a nivel, telemandos, cronometra, catenaria,
postes, conjuntos y sustentadores ......................................................................
9. Tren tierra. Equipos mltiples telefnicos y de datos. Comunicaciones: cables,
centrales y equipos telefnicos ............................................................................
10. Catenaria, hilo de contacto ................................................................................
11. Megafona, teleindicadores, centros de mensajes y teletipos ...........................
12. Locomotoras diesel elctricas y quitanieves ......................................................
13. Autopropulsados diesel y elctricos ..................................................................
14. Piezas parque material rodante .........................................................................
15. Locomotoras, autopropulsados y piezas parque AVE .......................................

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218

N_PF_2011.indb 218

CISS

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16. Maquinaria mantenimiento va ...........................................................................

17. Coches y vagones mercancas ..........................................................................
18. Vehculos de transporte especial de va ............................................................
Grupo 712. Transporte por ferrocarril subterrneo
1. Construcciones civiles .........................................................................................
2. Va ........................................................................................................................
3. Subestaciones elctricas .....................................................................................
4. Instalaciones elctricas y de contacto .................................................................
5. Instalaciones generales de comunicacin, sealizacin y telemando .................
6. Vagones autopropulsados ...................................................................................
7. Maquinaria e instalaciones en talleres de reparacin y mantenimiento:
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 64.
Agrupacin 72. Otros transportes terrestres
Grupo 721. Transporte de viajeros
1. Autobuses de servicio pblico:
a) Internacional ....................................................................................................
b) Interurbano, urbano y suburbano .....................................................................
2. Vehculos automviles de servicio pblico ...........................................................
3. Furgonetas, motocicletas, bicicletas y vehculos de reparto, taller y apoyo en
carretera ...............................................................................................................
4. Maquinaria e instalaciones en talleres, almacenes, estaciones y cocheras:
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 64.
5. Decoracin interior vehculos ..............................................................................
6. Equipos de comunicaciones y televisin de vehculos ........................................
7. Mquinas expendedoras-canceladoras de billetes ..............................................
Grupo 722. Transporte de mercancas
1. Equipos de comunicacin ....................................................................................
2. Autocamiones de servicio pblico:
a) mbito nacional e internacional .......................................................................
b) mbito comarcal y autonmico ........................................................................
c) mbito local .....................................................................................................
d) Empresas de mudanzas ..................................................................................
3. Tractores industriales ...........................................................................................
4. Furgonetas, vehculos comerciales y camiones ligeros de carga inferior a cuatro
toneladas ..............................................................................................................
5. Remolques ...........................................................................................................
6. Maquinaria e instalaciones en talleres, almacenes, estaciones y cocheras:
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 64
Grupo 723. Otros transportes: tranvas, funiculares y trolebuses
1. Construcciones civiles .........................................................................................
2. Instalaciones y lneas elctricas, sealizacin y contacto ...................................
3. Instalaciones de telecomunicacin, telemando y distribucin de combustible .....
4. Material motor y remolcador elctrico ..................................................................
5. Remolques, vagones y jardineras para transportes de personas y mercancas
6. Trolebuses ............................................................................................................
7. Material auxiliar de carga y descarga de mercancas .........................................
8. Maquinaria e instalaciones en talleres de reparacin y mantenimiento:
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 64.
Grupo 724. Transportes areos por cables y telesillas
1. Edificios de estaciones en valle ...........................................................................
2. Edificios de estaciones en montaa ....................................................................
3. Edificios de estaciones situados en alturas superiores a 1.500 metros ..............
4. Construcciones de aparcamiento, vas de acceso y lugares de partida de viajeros, carga y descarga ..........................................................................................
5. Estructura de pilares, puntales y basamento en general .....................................
6. Cables sustentadores ..........................................................................................
7. Cables de traccin:
a) En telesques ...................................................................................................
b) En los dems casos .........................................................................................
8. Instalaciones de seguridad, de suministro de energa elctrica o diesel, cabinas
y sillas, vagonetas y recipientes ..............................................................................

CISS

N_PF_2011.indb 219

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

10
8
8

20
25
25

2
10
8
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10
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20
25
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22
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2
10
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16
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100
20
20
20
25
14
25

3
4
5

68
50
40

6
8
12

34
25
18

20
15
10

10
14
20
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Impuesto sobre Sociedades - 219

25/02/2011 13:31:43

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Agrupacin 73. Transporte martimo y por vas navegables interiores

1. Naves con casco de acero:
a) Buques de pasaje y carga ...............................................................................
b) Cableros ...........................................................................................................
c) Remolcadores, gras flotantes, dragas, gnguiles, romperrocas, barcazas y
naves destinadas al trfico interior de puertos ................................................
2. Maquinaria e instalaciones fijas en puertos .........................................................
3. Elementos propios de la actividad de hostelera y restauracin en buques:
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 62.
Agrupacin 74. Transporte areo
1. Aeronaves de gran radio de accin .....................................................................
2. Aeronaves de mediano radio de accin:
a) Con motor a reaccin ......................................................................................
b) Con motor a turbo hlice .................................................................................
3. Aeronaves de pequeo radio de accin ..............................................................
4. Aparatos simuladores de vuelo para el entrenamiento de tripulaciones:
Se aplicarn los coeficientes sealados para las aeronaves correspondientes.
5. Accesorios para aviones:
a) De gran radio de accin ...................................................................................
b) De pequeo y mediano radio de accin ..........................................................
6. tiles auxiliares en aeropuertos:
a) Climatizadores y grupos generadores y compresores para puesta en marcha
de aviones .......................................................................................................
b) Escaleras para pasaje y equipos de pista para el transporte y manipulacin de
la carga y dems tiles empleados en el avituallamiento de los aviones ........
7. Maquinaria e instalaciones de talleres de reparacin y revisin ..........................
8. tiles de mayordoma a bordo .............................................................................
Agrupacin 75. Explotacin de autopistas, carreteras, puentes y tneles de
peaje
1. Firmes:
a) Capa rodadura .................................................................................................
b) Resto firme ......................................................................................................
2. Instalaciones en tneles: iluminacin, ventilacin y comunicaciones ..................
3. Instalaciones elctricas y de iluminacin .............................................................
4. Maquinaria e instalaciones de peaje ...................................................................
5. Sealizacin:
a) Vertical .............................................................................................................
b) Horizontal .........................................................................................................
6. Vehculos, gras y otros elementos de transporte ...............................................
Agrupacin 76. Comunicaciones
Grupo 761. Comunicaciones telegrficas, telefnicas y otras sobre sistemas
de cables
1. Infraestructura terrestre:
a) Canalizaciones ................................................................................................
b) Resto infraestructura .......................................................................................
2. Instalaciones tcnicas de:
a) Suministros de energa ....................................................................................
b) Transmisin ......................................................................................................
c) Radio ................................................................................................................
d) Conmutacin analgica y digital ......................................................................
e) Conmutacin de paquetes ...............................................................................
3. Red filar ...............................................................................................................
4. Cables ..................................................................................................................
5. Instalaciones de abonados:
a) Red ..................................................................................................................
b) Equipos terminales ..........................................................................................
c) Centralitas ........................................................................................................
6. Otras instalaciones:
a) Cabinas ............................................................................................................
b) Equipos de medida y control ...........................................................................
c) Telefona celular ...............................................................................................

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

10
8

20
25

10
10

20
20

10

20

11
14
15

18
15
14

15
20

14
10

12

18

10
12
30

20
18
8

6
2
15
8
12

34
100
14
25
18

12
20
16

18
10
14

5
3

40
68

8
12
10
12
15
8
7

25
18
20
18
14
25
30

10
15
12

20
14
18

12
20
15

18
10
14
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220

N_PF_2011.indb 220

CISS

25/02/2011 13:31:43

.../...

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Grupo 762. Radiocomunicaciones, sistemas de radiodifusin y televisin

1. Infraestructura terrestre .......................................................................................
2. Instalaciones tcnicas de:
a) Suministro energa ...........................................................................................
b) Radiotelegrficas y radiotelefnicas ................................................................
c) Radiodifusin y televisin .................................................................................
3. Equipo mvil de radiodifusin y televisin ...........................................................
4. Equipo de medida y control .................................................................................
Grupo 763. Medios audiovisuales de multivisin y multimedia, videoproyeccin y traduccin simultnea
1. Videocmaras, videoproyectores, mezcladores, generadores de efectos digitales, digitalizadores, muros electrnicos de vdeo y generadores de caracteres
2. Equipos de control para multivisin y multimedia, proyectores de diapositivas
electrnicos, retroproyectores y pantallas de multivisin frontales y de retroproyeccin..................................................................................................................
3. Magnetoscopios, monitores, equipos de traduccin simultnea sin hilos, mesas
de mezclas, intercomunicacin, etapas de potencia y amplificadores y controladores de edicin ..................................................................................................
4. Magnetoscopios multipista y audiovisuales, portables y estacionarios, equipos de
medida, generadores de sincronismo y cdigos de tiempo y distribuidores de seal
5. Trpodes, equipos de iluminacin de vdeo, mangueras de vdeo-audio y mangueras de cmara ................................................................................................
DIVISIN 8. INSTITUCIONES FINANCIERAS, SEGUROS, SERVICIOS PRESTADOS A LAS EMPRESAS Y ALQUILERES
Agrupacin 81. Instituciones financieras, seguros, servicios prestados a las
empresas y alquileres
1. Equipos de contabilidad, de estadstica y de clculo ..........................................
2. Instalaciones de seguridad y prevencin de atracos ...........................................
3. Cajeros automticos para atencin al pblico .....................................................
DIVISIN 9. OTROS SERVICIOS
Agrupacin 91. Servicios de saneamiento de vas pblicas, limpieza y similares
1. Vehculos de recogida basura urbana ..................................................................
2. Vehculos de limpieza urbana ..............................................................................
3. Mobiliario urbano:
a) Carritos, papeleras y cubos metlicos .............................................................
b) Contenedores ..................................................................................................
4. Maquinaria vertederos: compactadores, palas cargadoras, lavacontenedores
Agrupacin 92. Sanidad y servicios veterinarios
1. Instalaciones de agua, electricidad, acondicionamiento de aire, refrigeracin y
calefaccin ...........................................................................................................
2. Maquinaria e instalaciones de lavandera, centrifugado y secado ......................
3. Maquinaria e instalaciones sanitarias de cocina, planchado y lavavajillas ..........
4. Lencera en general, vajilla y cubertera ..............................................................
5. Cristalera en general ..........................................................................................
6. Instalaciones y material de salas de consulta, observacin, tratamiento y
operacin:
a) Equipos autoclaves y de esterilizacin, sillones y mesas de observacin y
operacin, lmparas fijas y mviles, equipos de anestesia, armarios, mesas y
recipientes para instrumental y vendaje, salas incubadoras con equipo e instalaciones en general .......................................................................................
b) Instrumental para observacin, ciruga mayor y menor y ginecologa .............
c) Instrumental para toroxcopia, endoscopia, urologa y dermatologa ...............
d) Aparatos y equipos Rontgen, cmaras oscuras y equipos complementarios
7. Material y aparatos elctricos para diagnstico y terapia:
a) Electrocardigrafos, metabolmetros, aparatos de corrientes estimulantes y
equipos de rayos ultravioletas o infrarrojos, de ultrasonido y corta, con sus
accesorios ........................................................................................................
b) Aparatos de diatermina, thermoflux y radiotn, aparatos sanitarios y ortopdicos y otros aparatos teraputicos ....................................................................
8. Instalaciones de odontologa y oftalmologa:

Perodo
mximo
Aos

68

7
10
15
18
18

30
20
14
12
12

25

20

10

20

10

20

10

18

12

12
12
25

18
18
8

18
18

12
12

25
18
14

8
12
15

12
12
15
25
50

18
18
14
8
4

12
20
20
20

18
10
10
10

20

10

20

10
.../...

CISS

N_PF_2011.indb 221

Impuesto sobre Sociedades - 221

25/02/2011 13:31:43

.../...

a) Sillones articulados, armarios esterilizadores, mesas para instrumental y

vendaje, tornos dentales ..................................................................................
b) Aparatos Rontgen, microscopios, lmparas fijas y material de taller ortodntico ....................................................................................................................
c) Aparatos de oftalmologa en general ...............................................................
d) Instrumental en general ...................................................................................
e) Equipos y aparatos de graduacin en oftalmologa .........................................
9. Instalaciones y equipos de laboratorio ................................................................
10. Ambulancias con sus accesorios y equipos porttiles ......................................
Agrupacin 93. Servicios recreativos y culturales
Grupo 931. Produccin, estudios, escenografa, doblaje y sincronizacin cinematogrficos. Distribucin y alquiler de pelculas
1. Instalaciones de cabinas y talleres de sonido, de cabinas y salas de proyeccin,
montaje, plats, repaso, doblaje, revelado y copia ..............................................
2. Maquinaria de sonido, proyeccin, montaje, doblaje, revelado y copia ...............
3. Material y mquinas de rodaje: cmaras, guas, proyectores, lmparas, cables,
cuadros-puente, cajas de empalme y similares ...................................................
4. Material de escenarios, vestuarios y attrezzo ..................................................
5. Producciones cinematogrficas, fonogrficas y vdeos .......................................

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

12

18

20
20
20
20
15
18

10
10
10
10
14
12

12
15

18
14

25
25
33

8
8
6

Grupo 932. Teatros, exhibicin y cinematografa, espectculos artsticos, literarios, de variedades y bailes y salas de recreo, juegos y gimnasios (en locales cerrados)
1. Edificios dedicados exclusivamente a locales de espectculos ..........................
2. Maquinaria de cabinas de proyeccin, sonido, aparatos de ptica y de enrollado
3. Telones metlicos contra incendios .....................................................................
4. Telones de boca, pantallas, cortinas y alfombras, tramoya, decorados, butacas,
sillera, mesas y similares ....................................................................................
5. Proyectores de escena ........................................................................................
6. Camerinos, foso e instalaciones de escena ........................................................
7. Mquinas recreativas y de azar ...........................................................................
8. Equipos de gimnasio ...........................................................................................

4
12
8

50
18
25

15
25
12
20
12

14
8
18
10
18

Grupo 933. Espectculos artsticos, bailes y variedades (en locales abiertos).

Explotacin de jardines y parques de recreo y juegos; espectculos taurinos,
deportivos, de circo y similares
1. Edificios dedicados exclusivamente a la celebracin de espectculos ...............
2. Construcciones e instalaciones con predominio de madera ...............................
3. Construcciones e instalaciones sin predominio de madera .................................
4. Instalaciones desmontables ................................................................................
5. Instalaciones deportivas y de recreo ...................................................................

4
10
5
20
8

50
20
40
10
25

Agrupacin 94. Servicios personales

Grupo 941. Lavanderas, tintoreras y servicios similares
1. Maquinaria e instalaciones para la generacin de agua caliente, vapor, energa,
aire comprimido y preparacin de soluciones .....................................................
2. Maquinaria e instalaciones de aspiracin, vaco y cepillado ................................
3. Mquinas lavadoras, centrifugadoras y secadoras ..............................................
4. Prensas de rodillo, calandras para el escurrido de la ropa y para el planchado de
grandes piezas ....................................................................................................
5. Armarios secaderos con su maquinaria ...............................................................
6. Mquinas e instalaciones de tintorera y teido ...................................................
7. Mquinas e instalaciones de limpieza en seco ....................................................
8. Mquinas y equipos de planchado, plisado y similares .......................................
9. Mesas y enseres varios .......................................................................................

12
12
12

18
18
18

10
12
10
12
12
12

20
18
20
18
18
18

Grupo 942. Salones de peluquera o institutos de belleza

1. Instalaciones para la generacin de agua caliente, vapor y aire ..........................
2. Sillones articulados para peluquera, masaje y pedicura ....................................
3. Secadores de casco con motor elctrico .............................................................
4. Aparatos vibradores para masaje, equipos de rayos infrarrojos, depiladores .....
5. Equipos e instrumental para depilacin, corte, secado y tratamiento de belleza
6. Instalaciones sanitarias de lavado, baos trmicos y similares............................
7. Lencera ...............................................................................................................

12
12
10
15
15
10
30

18
18
20
14
14
20
8
.../...

222

N_PF_2011.indb 222

CISS

25/02/2011 13:31:44

.../...

Agrupacin 95. Servicios portuarios

1. Dragados de primer establecimiento. Diques y obra de abrigo ............................
2. Esclusas. Obras permanentes de encauzamiento y defensa de mrgenes. Escollera de proteccin de recintos. Muelles. Diques secos. Varaderos. Tneles y
puentes. Elementos fijos de soporte de ayuda a la navegacin ...........................
3. Diques flotantes. Vas frreas y estaciones de clasificacin. Cabrias y gras flotantes. Dragas. Remolcadores. Gnguiles, gabarras y barcazas .........................
4. Cargaderos e instalaciones especiales. Gras de prtico y portacontenedores
5. Instalaciones. Conducciones. Alumbrado exterior y cerramientos ........................
6. Obras complementarias para atraque. Boyas de amarre. ....................................
Embarcaciones de servicio. Elementos soporte flotante ayuda a la navegacin.
Pavimentos en muelles, zonas de manipulacin y depsito. Caminos, zonas de
circulacin, aparcamiento y depsitos. Equipo taller ............................................
7. Gras automviles. Carretillas, tractores, remolques y tolvas, cintas y equipo ligero de manipulacin de mercancas. Equipo auxiliar y equipo de buzos. Instalaciones de ayudas visuales. Pantanales flotantes ..................................................
8. Instalaciones de ayudas radioelctricas, de gestin y explotacin. Defensas y
elementos de amarre. Material diverso .................................................................
ELEMENTOS COMUNES
1. Edificios y otras construcciones:
a) Edificios y construcciones
Edificios industriales y almacenes ................................................................
Edificios administrativos, comerciales de servicios y viviendas .....................
Casetas, cobertizos, tinglados, barracones y similares de construccin liviana fija ..............................................................................................................
b) Viales, patios pavimentados, aparcamientos al aire libre y similares (excluidos
terrenos)............................................................................................................
c) Pozos ...............................................................................................................
d) Infraestructuras de transporte sobre rales, carriles y cable .............................
e) Parques ............................................................................................................
f) Vallado:
Madera ..........................................................................................................
Alambre .........................................................................................................
Otros .............................................................................................................
g) Resto de obra civil ...........................................................................................
2. Instalaciones:
a) Elctricas:
Lneas y redes de distribucin, centros de transformacin y elementos de
control.............................................................................................................
Grupos electrgenos y auxiliares ..................................................................
b) Tratamiento de fluidos: aire, aire acondicionado, humidificado, comprimido,
agua, vapor, calefaccin, refrigeracin, fro industrial y combustibles (excepto
almacenamiento) .............................................................................................
Red distribucin .............................................................................................
Depsitos y tanques de almacenamiento .....................................................
Instalaciones anticontaminantes ...................................................................
c) Telecomunicaciones: telefona, megafona, telegrafa y televisin en circuito
cerrado ..............................................................................................................
d) De pesaje .........................................................................................................
e) Sealizacin de infraestructuras de transporte sobre rales, carriles y cable, de
viales y aparcamientos ....................................................................................
f) De control y medida .........................................................................................
g) Seguridad, deteccin y extincin de incendios ................................................
3. Elementos de transporte:
a) Interno. Equipos de carga, descarga y dems transporte interno (excepto
construccin y minera):
Carretillas transportadoras, gras, palas cargadoras, cabrestantes y otros
equipos de transporte ...................................................................................
Ascensores y elevadores .............................................................................
Escaleras mecnicas ....................................................................................
Gabarras, gnguiles e instalaciones de carga y descarga en embarcaderos
Locomotoras y equipos de traccin ...............................................................
Vagones, motovagonetas, carros, remolques y volquetes ............................
b) Externo (excepto Sector de Transporte)

CISS

N_PF_2011.indb 223

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

100

68

4
5
6

50
40
34

30

10

20

20

10

3
2

68
100

30

5
3
4
10

40
68
50
20

20
10
5
2

10
20
40
100

8
10

25
20

12
5
4
15

18
40
50
14

12
10

18
20

8
12
12

25
18
18

12
10
12
6
7
8

18
20
18
34
30
25
.../...

Impuesto sobre Sociedades - 223

25/02/2011 13:31:44

.../...

Coef. lineal
mximo
Porcentaje

Perodo
mximo
Aos

16
16

14
14

18
16

12
14

18
16
16
10
8

12
14
14
20
25

10
15

20
14

30
25
33
25
33

8
8
6
8
6

15

14

12
15
15
8

18
14
14
25

Automviles de turismo .................................................................................

Autobuses y microbuses de servicio privado ................................................
Autocamiones de servicio privado:
a) Frigorficos ................................................................................................
b) Resto ........................................................................................................
Furgonetas y camiones ligeros (de menos de 4 toneladas):
a) Frigorficos .................................................................................................
b) Resto .........................................................................................................
Motocarros, triciclos, motocicletas de distribucin ........................................
Remolques ........................................................................................................
Contenedores ...................................................................................................
4. Mobiliario y enseres:
a) Mobiliario, enseres y dems equipos de oficina (excluidos los de tratamiento
informtico por ordenador) ..............................................................................
b) Mquinas copiadoras y reproductoras, equipos de dibujo industrial y comercial
5. tiles, herramientas y moldes:
Herramientas y tiles ....................................................................................
Moldes, estampas y matrices ........................................................................
Planos y modelos ..........................................................................................
6. Equipos para tratamiento de la informacin ........................................................
7. Sistemas y programas informticos .....................................................................
8. Equipos electrnicos diferenciados destinados a la automatizacin, regulacin y
supervisin de mquinas, procesos industriales, comerciales y de servicios .....
(las mquinas y elementos afectos a los citados procesos se amortizarn de
acuerdo con el coeficiente y perodo que especficamente les corresponda)
9. Equipos de mantenimiento ..................................................................................
10. Equipos de laboratorio y ensayos ......................................................................
11. Vehculos teledirigidos para usos industriales ...................................................
12. Centrales de cogeneracin de produccin de energa elctrica ........................

4. CORRECCIONES VALORATIVAS Y PROVISIONES

4.1. Correcciones valorativas
Correcciones
valorativas

Notas caractersticas principales

Fondos editoriales
fonogrficos y
audiovisuales

Sern deducibles las prdidas por deterioro de los fondos editoriales, fonogrficos y audiovisuales de las entidades que realicen la correspondiente actividad productora, una vez
transcurridos dos aos desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones.
Antes del transcurso de dicho plazo, tambin podrn ser deducibles si se probara la depreciacin.

Insolvencias

Sern deducibles cuando en el momento del devengo del impuesto concurra alguna de
las siguientes circunstancias:
Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligacin.
Que el deudor est declarado en situacin de concurso.
Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de bienes.
Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio
judicial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro.
No sern deducibles las prdidas por deterioro respecto de los crditos que seguidamente se citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse
sobre su existencia o cuanta:
Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico.
Los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca.
Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de
retencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta.
Los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito o caucin.
Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
No sern deducibles las prdidas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles
insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de
insolvencia judicialmente declarada, ni las prdidas por deterioro basadas en estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores.
.../...

224

N_PF_2011.indb 224

CISS

25/02/2011 13:31:44

Correcciones
valorativas

Notas caractersticas principales

Valores representativos de
la participacin en el capital de entidades que no
coticen en un
mercado regulado

Clasificados como activos financieros mantenidos para negociar:

estos activos se valoran por su valor razonable, imputndose los
cambios que deriven de dicha valoracin en la cuenta de prdidas
y ganancias del ejercicio, lo que determina que no se deterioren
por prdida de valor.
Clasificados como activos financieros disponibles para la venta: se
valoran aplicando el criterio del valor razonable si bien, a diferencia
de los anteriores, en este caso, los cambios que se produzcan en
el valor razonable no se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias, sino directamente en el patrimonio neto. Cuando las prdidas de valor son consolidadas se registraran como deterioro
mientras que si no lo son se depreciaran por aplicacin del valor
razonable. Las prdidas por deterioro de valor contables registradas sern, en principio, fiscalmente deducibles si bien, el gasto
fiscal no podr exceder de la diferencia entre el valor de los fondos
propios al inicio y al cierre del ejercicio

Participaciones en el capital de empresas del grupo,

multigrupo y
asociadas

El gasto fiscalmente deducible en concepto de prdida por deterioro del valor de participaciones en el capital de empresas del grupo,
multigrupo y asociadas vendr determinado por la diferencia entre
el valor de la participacin minorado por las cantidades deducidas
en perodos impositivos anteriores, y el valor de los fondos propios
de la entidad participada al cierre del ejercicio que corresponda a
la participacin, corregido en el importe de las plusvalas tcitas
existentes en el momento de la adquisicin y que subsistan en el
de la valoracin.
Excepcin al principio de inscripcin contable; el gasto fiscal,
cuantificado en la forma prevista en el art. 12.3 TRLIS, no requiere
su imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias.

Participacin
en entidades
residentes en
parasos fiscales

Cualquier gasto que pudiera registrarse contablemente por la prdida

por deterioro del valor de participaciones en entidades residentes en
parasos fiscales, no ser fiscalmente deducible
No obstante y con los mismos lmites que los sealados para el
resto de participaciones, se admitir fiscalmente la deduccin del
gasto por deterioro cuando la entidad residente en el paraso fiscal
consolide sus cuentas con las de la entidad que realiza el deterioro en el sentido del art. 42 Co. de Co..

.../...

Instrumentos de
capital (acciones
y participaciones
en el capital de
entidades)

Instrumentos de
deuda (obligaciones, bonos, pagars, etc.)

CISS

N_PF_2011.indb 225

Valores representativos de
deuda admitidos a negociacin en un
mercado regulado

Las prdidas por deterioro contabilizadas sern deducibles fiscalmente si bien con un lmite mximo, el derivado de la prdida global, computadas las variaciones de valor positivas y negativas,
sufrida en el perodo impositivo por el conjunto de los valores representativos de deuda admitidos a negociacin

Valores que
tengan un valor cierto de
reembolso que
no estn admitidos a cotizacin en mercados regulados

La prdida por deterioro que se hubiera podido registrar contablemente por aplicacin de las normas contables, no ser en ningn caso
deducible fiscalmente.

Valores que
tengan un valor cierto de reembolso que
estn admitidos a cotizacin en mercados regulados
situados en parasos fiscales

La prdida por deterioro que se hubiera podido registrar contablemente por aplicacin de las normas contables, no ser en ningn caso
deducible fiscalmente

.../...

Impuesto sobre Sociedades - 225

25/02/2011 13:31:44

4.2

Provisiones
Provisin

Notas caractersticas principales

Provisin por
retribuciones a largo
plazo al personal

Con carcter general se establece que los gastos derivados de retribuciones y otras
prestaciones (debe entenderse, a largo plazo) al personal no son fiscalmente deducibles.
No son fiscalmente deducibles las dotaciones a provisiones o fondos internos para
la cobertura de contingencias idnticas o anlogas a las que son objeto del TRLRPFP.
Se admite la deduccin fiscal de las contribuciones de los promotores de Planes de
Pensiones regulados en el TRLRPFP exigiendo, tal y como establece ste, el requisito de que tales contribuciones se imputen a cada partcipe en la parte correspondiente. No obstante la imputacin al partcipe no ser requisito necesario cuando se
trate de aportaciones extraordinarias realizadas para garantizar las prestaciones en
curso o los derechos de los partcipes de planes de prestacin definida para la jubilacin, y se haya puesto de manifiesto, en ambos casos, la existencia de un dficit.
Se admite la deduccin fiscal de las contribuciones para la cobertura de contingencias anlogas de los planes de pensiones, siempre que (art. 13.1.b TRLIS):
Sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculan las prestaciones.
Se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepcin de las prestaciones
futuras.
Que se transmita la titularidad y la gestin de los recursos en que consistan dichas
contribuciones.
Siempre que se cumplan los tres requisitos del apartado anterior y que las contingencias cubiertas sean las previstas en el art. 8.6 TRLRPFP (jubilacin, incapacidad
laboral total y permanente o absoluta y permanente, gran invalidez, muerte y dependencia severa o gran dependencia), sern fiscalmente deducibles las llamadas
contribuciones transfronterizas: contribuciones efectuadas por las empresas promotoras en los trminos previstos en la Directiva 2003/41/CE, de 3 de junio de 2003.
En todos los supuestos anteriores en los que no se admite la deduccin fiscal del
gasto contable, ste ser fiscalmente deducible en el perodo impositivo en que se
abonen las prestaciones.

Provisin para
impuestos

Para determinar si el gasto asociado a esta provisin es o no fiscalmente deducible

debemos tener en cuenta los distintos componentes de gasto que pueden incluirse
en el reconocimiento de esta provisin. En particular y segn el PGC las partidas de
gasto que pueden corresponderse con esta provisin son las siguientes:
a) Tributos (cuentas subgrupo 63) por la parte correspondiente a la cuota de ejercicio; el gasto contable ser fiscalmente deducible en la medida que corresponda a
tributos que tengan tal consideracin. As por ejemplo, sera fiscalmente deducible si el tributo por el que se reconoce la provisin es el IAE y no lo sera si fuera
el IS.
b) Gastos financieros (cuentas subgrupo 66) por los intereses de demora correspondientes al ejercicio; el gasto registrado contablemente ser fiscalmente deducible.
c) Gastos excepcionales (cuenta 678), por la sancin asociada; en ningn caso ser
fiscalmente deducible.
d) Reservas voluntarias (cuenta 113) por la cuota y los intereses correspondientes
a ejercicios anteriores; la parte correspondiente a los intereses ser siempre fiscalmente deducible mientras que la correspondiente a la cuota lo ser cuando el
impuesto provisionado sea fiscalmente deducible. Debe advertirse que aun cuando el gasto no se imputa a la cuenta de prdidas y ganancias sino directamente
a una cuenta de reservas, conforme a la nueva redaccin dada al art. 19.3 TRLIS,
ser fiscalmente deducible.

Provisin para otras

responsabilidades

Cuando la responsabilidad que motiva el reconocimiento de la provisin tiene su

origen en una obligacin implcita o tcita, el gasto vinculado a la misma no ser
fiscalmente deducible.

Provisin por
desmantelamiento,
retiro o
rehabilitacin del
inmovilizado

El gasto vinculado a esta provisin se registra a travs de la amortizacin del inmovilizado material, en cuanto se incorpora el valor actual del importe previsto de tales
costes como mayor valor del inmovilizado. El gasto por amortizacin ser fiscalmente deducible en la medida en que cumpla los requisitos exigidos por el art. 11 TRLIS
para toda amortizacin.

Provisin para
actuaciones
medioambientales

Los gastos correspondientes a esta provisin sern fiscalmente deducibles cuando

se correspondan con un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administracin conforme al procedimiento previsto en el art. 10 RIS.
.../...

226

N_PF_2011.indb 226

CISS

25/02/2011 13:31:44

Provisin

Notas caractersticas principales

Provisin para
reestructuraciones

Los gastos relacionados con esta provisin sern fiscalmente deducibles si tienen su origen en obligaciones legales o contractuales. Si por contrario tienen su origen en una
obligacin implcita o tcita, el gasto vinculado a la misma no ser fiscalmente deducible.
Cuando el gasto no sea fiscalmente deducible en el ejercicio de su contabilizacin, se
integrar en la base imponible del IS del perodo impositivo en el que se aplique la
provisin a su finalidad.

.../...

Provisin por
transacciones con
pagos basados en
instrumentos de
patrimonio

Los gastos de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de

patrimonio, utilizados como frmula de retribucin a los empleados, tanto si se satisfacen en efectivo como mediante entrega de dichos instrumentos no se podrn deducir en el momento en que, conforme al criterio contable, deba registrarse. No obstante
dicho gasto s se podr deducir, en el perodo impositivo en que se entreguen los
instrumentos de patrimonio.

Provisin por
contratos onerosos

No son deducibles fiscalmente los gastos vinculados a esta provisin.

El gasto se deducir fiscalmente en el perodo impositivo en el que la provisin se
aplique a su finalidad.

Provisin para otras

operaciones
comerciales

En relacin con los gastos vinculados al reconocimiento de esta provisin, se establecen tres reglas particulares en el mbito del IS:
1. Gastos relativos al riesgo de devoluciones de ventas; no son fiscalmente deducibles
(art. 13.1.e TRLIS).
El gasto se integrar en la base imponible del perodo impositivo en que la provisin
se aplique a su finalidad.
2. Gastos inherentes a los riesgos derivados de garantas de reparacin y revisin; se
admite la deduccin fiscal del gasto si bien con un lmite mximo: importe necesario
para determinar un saldo de la provisin que no exceda del resultado de aplicar a las
ventas con garantas vivas al cierre del ejercicio el porcentaje determinado por la
proporcin gastos realizados para hacer frente a las garantas habidas en el perodo
y en los dos anteriores en relacin con las ventas con garantas realizadas en dichos
perodos impositivos.
3. Dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas; se
admite fiscalmente la deduccin de la dotacin si bien con el mismo lmite mximo
que el previsto para la provisin anterior. Lgicamente en este supuesto el citado lmite se calcular en funcin de los gastos accesorios por devoluciones de ventas, las
ventas con opcin de devolucin y las ventas que dentro de stas ltimas se encuentren en plazo de devolucin al cierre del ejercicio.

Provisiones tcnicas
y reserva de
estabilizacin de las
entidades
aseguradoras

Las provisiones tcnicas deducibles son las que obligatoriamente deben dotar las
entidades dedicadas a esta actividad, atendiendo a lo ordenado por el artculo 16 del
Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados y su desarrollo
reglamentario en el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre.
El importe de la dotacin en el ejercicio a la reserva de estabilizacin ser deducible
en la determinacin de la base imponible, an cuando no se haya integrado en la
cuenta de prdidas y ganancias. Cualquier aplicacin de dicha reserva se integrar en
la base imponible del perodo impositivo en el que se produzca

Provisiones tcnicas
sociedades de
garanta recproca

Son deducibles fiscalmente hasta alcanzar la cuanta mnima obligatoria establecida

en el artculo 9 Ley 1/1994. Las dotaciones que excedan de las cuantas obligatorias
sern deducibles en su 75%.

5. GASTOS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE

Gastos no
deducibles
fiscalmente

CISS

N_PF_2011.indb 227

Los que representen una retribucin de los fondos propios.

Los derivados de la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades.
Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones.
Las prdidas del juego.
Los donativos y liberalidades.
No se entendern comprendidos en este prrafo los gastos por relaciones pblicas con clientes
o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efecten con respecto al
personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta
de bienes y prestacin de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.
Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idnticas o
anlogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y
Fondos de Pensiones.
Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente,
con personas o entidades residentes en pases o territorios calificados reglamentariamente por
su carcter de parasos fiscales, o que se paguen a travs de personas o entidades residentes
en stos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que el gasto devengado responde a una operacin o transaccin efectivamente realizada.

Impuesto sobre Sociedades - 227

25/02/2011 13:31:45

6.

COEFICIENTES DE CORRECCIN MONETARIA

ART. 15.9 TRLIS
Ao de la inversin

Coeficientes 2010

Coeficientes 2011

Con anterioridad a 1-1-1984

1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009

2,2719
2,0630
1,9052
1,7937
1,7087
1,6324
1,5612
1,5001
1,4488
1,4167
1,3982
1,3730
1,3180
1,2553
1,2273
1,2114
1,2030
1,1969
1,1722
1,1580
1,1385
1,1276
1,1127
1,0908
1,0674
1,0343
1,0120

2,2719
2,0630
1,9052
1,7937
1,7087
1,6324
1,5612
1,5001
1,4488
1,4167
1,3982
1,3730
1,3180
1,2553
1,2273
1,2114
1,2030
1,1969
1,1722
1,1580
1,1385
1,1276
1,1127
1,0908
1,0674
1,0343
1,0120

2010

1,0000

1,0000

2011

1,0000

7. ESQUEMA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

Esquema de liquidacin
RESULTADO CONTABLE
(+) () Correcciones al resultado contable (ajustes)
=
BASE IMPONIBLE (si fuera negativa podr compensarse en el plazo de 15 aos)
x
Tipo de gravamen
=
CUOTA NTEGRA
()
Deducciones doble imposicin interna e internacional
()
Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
()
Bonificacin actividades exportadoras
()
Otras bonificaciones
=
CUOTA NTEGRA AJUSTADA POSITIVA
()
Deducciones por inversiones y creacin de empleo (arts. 35 a 44 TRLIS)
()
Deduccin donativos Ley 49/2002
()
Deducciones programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico
()
Deducciones inversin Canarias (Ley 20/1991)
=
CUOTA LQUIDA POSITIVA
() Retenciones e ingresos a cuenta
=
CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER
() Pagos fraccionados
=
CUOTA DIFERENCIAL
(+) Prdida beneficios fiscales ejercicios anteriores (incluidos intereses de demora)
=
LQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER

228

N_PF_2011.indb 228

CISS

25/02/2011 13:31:45

8.

TIPOS DE GRAVAMEN

Tipos de gravamen ejercicios 2010 y 2011

2010-2011
%
General .........................................................................................................................................

30

Empresas de reducida dimensin ................................................................................................

25/30 (1)

Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo

20/25 (2)

Mutuas de seguros generales, entidades de previsin social y mutuas de accidentes de trabajo

y enfermedades profesionales de la Seguridad Social ...............................................................

25

Sociedades de garanta recproca y sociedades de refianzamiento (Ley 1/1994) .......................

25

Cooperativas de Crdito (no aplicable a resultados extracooperativos) y Cajas Rurales ............

25

Colegios profesionales, asociaciones empresariales, cmaras oficiales y sindicatos de

trabajadores..................................................................................................................................

25

Entidades sin fines lucrativos a las que no sea aplicable el rgimen fiscal de la Ley 49/2002, de
23 de dic. de entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo................

25

Fondos de promocin de empleo (Ley 27/1984) ..........................................................................

25

Uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas..........................................................

25

Comunidades titulares de montes vecinales de mano comn .....................................................

25

Entidad de Derecho Pblico Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias ..

25

Partidos polticos, federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores .

25

Sociedades cooperativas fiscalmente protegidas (no aplicable a resultados extracooperativos)

20

Entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre ......................................................................................................................................

10

Fondos de pensiones Ley 8/1987.................................................................................................

Sociedades de inversin de capital variable regula das por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre,
de Instituciones de Inversin Colectiva (LIIC) ..............................................................................

Fondos de inversin de carcter financiero previstos en la LIIC ..................................................

Sociedades de inversin inmobiliaria y fondos de inversin inmobiliaria regulados en la LIIC que

cumplan determinados requisitos ................................................................................................

Fondo regulacin mercado hipotecario ........................................................................................

Entidades de exploracin, investigacin y explotacin de yacimientos y almacenamientos subterrneos de hidrocarburos en los trminos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre....

35

SOCIMI (salvo determinadas rentas que tributan al tipo general) ...............................................

19

Entidades ZEC .............................................................................................................................

(1) - En los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2010:

Hasta 120.202,41 euros la base imponible tributar al 25%.
El exceso sobre dicho importe tributa al 30%.
- En los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011
Hasta 300.000 euros la base imponible tributar al 25%.
El exceso sobre dicho importe tributa al 30%.
(2) - En los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2010:
Hasta 120.202,41 euros la base imponible tributar al 20%.
El exceso sobre dicho importe tributa al 25%.
- En los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2011
Hasta 300.000 euros la base imponible tributar al 20%.
El exceso sobre dicho importe tributa al 25%.
La aplicacin de la escala de tipos de gravamen reducidos est supeditada al cumplimiento de los siguientes requisitos (DA 12 TRLIS):
- Que se trate de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios en el perodo impositivo en el que se va a
aplicar el tipo de gravamen reducido, sea inferior a 5 millones de euros.
- Que la plantilla media del perodo impositivo en el que se va a aplicar el tipo de gravamen reducido sea inferior a
25 empleados.
- Que se trate de sujetos pasivos que con arreglo al art. 28 TRLIS deban tributar al tipo general de gravamen, o bien
de sujetos pasivos que pudieran aplicar la escala de gravamen de las empresas de reducida dimensin.
- Requisito de mantenimiento o creacin de empleo; durante los doce meses siguientes al inicio del perodo impositivo en el que se va a aplicar el tipo de gravamen reducido, la plantilla media de la entidad no puede ser inferior a
la unidad y, adems, tampoco puede ser inferior a la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer
perodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2009.

CISS

N_PF_2011.indb 229

Impuesto sobre Sociedades - 229

25/02/2011 13:31:45

9. INCENTIVOS FISCALES A LA INVERSIN

9.1. Deducciones para incentivar la realizacin de
determinadas actividades(1)
DEDUCCIN POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO
E INNOVACIN TECNOLGICA (art. 35 TRLIS) (DA 10. TRLIS)
1. Deducciones por actividades de Investigacin y Desarrollo (I+D).
a) Conceptos.
Investigacin: indagacin original y planificada para descubrir nuevos conocimientos
o una superior compresin del mbito cientfico y tecnolgico.
Desarrollo: aplicacin resultados de investigacin u otro conocimiento cientfico a fabricar nuevos materiales o productos, disear los mismos o mejorarlos tecnolgicamente.
I+D:
materializacin nuevos productos o procesos en planos, esquemas o diseos.
creacin primer prototipo.
proyectos de demostracin inicial o pruebas piloto.
diseo y lanzamiento de nuevos productos. (1)
concepcin de software avanzado, siempre que suponga un progreso cientfico o
tecnolgico significativo, o siempre que est destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad de la informacin, que no se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con l.
b) Base de la deduccin.
Importe de los gastos de I+D, ms inversiones e inmovilizado material e inmaterial, excluidos los inmuebles y terrenos. Entre los gastos se computa la amortizacin de los
bienes afectos a las actividades de I+D.
Los gastos de I+D pueden realizarse por el sujeto pasivo o encargarse a terceros.
Se minorar la base en el 65% de las subvenciones para I+D imputadas como ingreso.
Los gastos de I+D deben corresponderse con actividades desarrolladas en Espaa o en
cualquier otro Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.
c) Porcentajes de deduccin.
General: de los gastos en el perodo impositivo.
Incrementado: si los gastos son superiores media 2 ejercicios anteriores, 25% hasta
la media y el 42% sobre el exceso.
Adicional:
gastos de investigadores adscritos a I+D.
Inversiones: de las inversiones en elementos inmovilizado material e intangible
afectos exclusivamente a I+D, excluyendo inmuebles y terrenos.
Estas inversiones sern compatibles art. 42 TRLIS e incompatibles para las mismas
inversiones con las restantes deducciones por inversin.
Las inversiones debern mantenerse hasta cumplimiento de su finalidad, salvo vida
til inferior.
2. Deducciones por actividades de innovacin tecnolgica.
a) Concepto.
Avances tecnolgicos que generan nuevos productos o procesos de produccin o mejoras
en los ya existentes. Incluyendo los materiales en planos, esquemas o diseos, as como
los prototipos no comercializables, los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, siempre que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotacin comercial.
Se incluyen las actividades de diagnstico tecnolgico realizadas por Universidades,
Organismos Pblicos de investigacin y Centros de Innovacin y Tecnologa.
b) Base de la deduccin.
Gastos del perodo en estas actividades:
1. actividades de diagnstico tecnolgico tendentes a la identificacin, la definicin y la
orientacin de soluciones tecnolgicas avanzadas, con independencia de los resultados en que culminen.
2. diseo industrial e ingeniera de procesos de produccin.
3. adquisicin de tecnologa avanzada: patentes, licencias, know-how y diseos. No
darn derecho a deduccin las cantidades satisfechas a empresas vinculadas al sujeto
pasivo y la base no podr superar la cuanta de 1.000.000 de euros.
4. obtencin del certificado de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o
similares, pero no los gastos relativos a su implantacin.
Los gastos de innovacin tecnolgica deben corresponderse con actividades efectuadas en Espaa o en cualquier Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio
Econmico Europeo.

2010
%

2011
%

25%

25%

42%

42%

17%

17%

8%

8%

.../...

(1) Considerando lanzamiento la introduccin del mismo en el mercado y como nuevo producto aquel cuya novedad
sea esencial y no meramente formal o accidental.

230

N_PF_2011.indb 230

CISS

25/02/2011 13:31:45

.../...

DEDUCCIN POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO

E INNOVACIN TECNOLGICA (art. 35 TRLIS) (DA 10. TRLIS)

De la base de la deduccin se reducir el 65% de las subvenciones recibidas para esta

actividad e imputadas.
c) Porcentaje de deduccin.
3. Cuestiones generales de las deducciones de I+D e innovacin tecnolgica.
a) Exclusiones.
Actividades que no impliquen una novedad cientfica o tecnolgica significativa.
Actividades de produccin industrial y provisin de servicios o distribucin de bienes
y servicios.
Exploracin, sondeo o prospeccin de minerales e hidrocarburos.
b) Se podrn plantear consultas vinculantes (art. 88 LGT) sobre aplicacin e interpretacin de esta norma.
c) Se pueden solicitar Acuerdos Previos de Valoracin sobre los gastos de I+D+I.
d) Se prev el desarrollo reglamentario de estas disposiciones.
DEDUCCIONES EN LAS PYMES PARA EL FOMENTO DE LAS NUEVAS TECNOLOGAS
(art. 36 TRLIS) (DA 10. TRLIS)
Las entidades que tengan la consideracin de empresas de reducida dimensin, podrn
aplicar una deduccin por las inversiones y gastos que realicen en el perodo en nuevas
tecnologas y acceso a internet, as como en su mejora. Estas inversiones son:
Acceso a Internet:
a) Adquisicin equipos y terminales correo electrnico y software.
b) Adquisicin equipos de comunicaciones para Intranets.
c) Instalacin e implantacin de los sistemas anteriores.
d) Formacin de personal para su uso.
Presencia en Internet:
a) Adquisicin de equipos y software para el desarrollo de pginas y portales web.
b) Realizacin de trabajos para el diseo y desarrollo de pginas web.
c) Instalacin e implantacin de dichos sistemas.
d) Formacin del personal para su uso.
Comercio electrnico:
a) Adquisicin de equipos y software para la implantacin del comercio electrnico a
travs de Internet.
b) Adquisicin de equipos y software para la implantacin de comercio electrnico en
redes cerradas.
c) Implantacin e instalacin de dichos sistemas.
d) Formacin del personal de la empresa para su uso.
Incorporacin de las tecnologas de la informacin y de las comunicaciones a los
procesos empresariales:
a) Adquisicin de equipos y software para interconexin de ordenadores, integracin de
voz y datos y creacin de Intranets.
b) Adquisicin de paquetes de software para aplicaciones a procesos de gestin, diseo
y produccin.
c) Instalacin e implantacin de dichos sistemas.
d) Formacin del personal de la empresa para su uso.
Restricciones:
a) Las subvenciones no dan derecho a la deduccin.
b) Incompatibilidad para las mismas deducciones o gastos con las deducciones para inversin Captulo IV, Ttulo VI, TRLIS.
DEDUCCIN POR ACTIVIDADES DE EXPORTACIN
(art. 37 TRLIS) (DA 10. TRLIS)
1. a) Inversiones efectivas en la creacin de sucursales o EP en el extranjero y la adquisicin
de participaciones de sociedades extranjeras o la constitucin de filiales directamente
relacionadas con la actividad exportadora o la contratacin de servicios tursticos en
Espaa..............................................................................................................................
Participacin mnima en el capital social de la filial:
En el perodo que se alcance el 25% de participacin, se deducir el 25% de la inversin
total efectuada en el mismo y en los dos perodos precedentes.
b) Gastos satisfechos de propaganda y publicidad de proyeccin plurianual para
lanzar productos, de apertura y prospeccin de mercados en el extranjero y de
concurrencia a ferias y exposiciones, incluyendo las celebradas en Espaa con
carcter internacional ....................................................................................................
Las actividades financieras y de seguros no se consideran relacionadas con la actividad
exportadora.
2. No procede la deduccin, si inversin o gasto se realizan en un paraso fiscal.
3. Subvenciones recibidas para realizar inversiones y gastos minoran base deduccin........

CISS

N_PF_2011.indb 231

2010
%

2011
%

8%

8%

2010
%

2011
%

3%

2010
%

2011
%

3%

3%

65%
subven.

.../...

Impuesto sobre Sociedades - 231

25/02/2011 13:31:45

.../...

DEDUCCIN POR ACTIVIDADES DE EXPORTACIN

(art. 37 TRLIS) (DA 10. TRLIS)

2010
%

2011
%

2010
%

2011
%

8%

6%

al menos
4 aos

al menos
4 aos

18%

18%

4. Esta deduccin es incompatible con la deduccin por implantacin de empresas en el extranjero.

DEDUCCIN POR INVERSIONES EN BIENES DE INTERS CULTURAL, PRODUCCIONES CINEMATOGRFICAS, EDICIN DE LIBROS, SISTEMAS DE NAVEGACIN Y LOCALIZACIN DE VEHCULOS, ADAPTACIN DE VEHCULOS PARA DISCAPACITADOS
Y GUARDERAS PARA HIJOS DE TRABAJADORES (art. 38 TRLIS) (DA 10. TRLIS)
1. Inversiones o gastos en bienes del Patrimonio Histrico espaol ........................................
Se consideran como inversiones o gastos: Adquisicin bienes del PHE, conservacin,
reparacin, difusin y exposicin, rehabilitacin de edificios de bienes declarados Patrimonio Mundial por la UNESCO situados en Espaa.
Condicin de permanencia en el patrimonio titular .......................................................
2. Inversin en producciones espaolas de largometrajes cinematogrficos y series audiovisuales de ficcin, animacin o documental que permitan la confeccin de un soporte fsico,
previo a su produccin seriada .............................................................................................
La base de la deduccin ser igual al coste de la produccin minorada en la parte financiada por el coproductor financiero.
Participacin del coproductor financiero en una produccin espaola de largometraje sobre
inversin financiada...............................................................................................................
El coproductor financiero es la entidad que participe en producir pelculas aportando recursos financieros (mn. 10%, mx. 25%) del coste total de la produccin.
Las deducciones se practicarn desde el perodo impositivo en que finalice la produccin
de la obra.
Las deducciones no practicadas podrn trasladarse a ejercicios sucesivos. En este caso el
lmite del 5% se calcular sobre la renta derivada de la coproduccin en el ejercicio en que
se aplique la deduccin.
3. Inversin en la edicin de libros que permitan la confeccin de un soporte fsico, previo a
su produccin industrial seriada ..........................................................................................
4. Inversiones en sistemas de navegacin y localizacin de vehculos va satlite que se incorporen a vehculos industriales o comerciales de transporte por carretera .....................
5. Plataformas de acceso para personas discapacitadas o en anclajes de fijacin de sillas de
ruedas, que se incorporen a vehculos de transporte pblico de viajeros por carretera .....
Inversiones y gastos para la prestacin del servicio del primer ciclo de educacin infantil a
los hijos de los trabajadores ................................................................................................
Subvenciones: En todos los casos anteriores, la parte financiada con subvenciones no
dar derecho a deduccin.
DEDUCCIONES POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
(art. 39 TRLIS) (DA 10. TRLIS)
1. Las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la proteccin del
medio ambiente consistentes en instalaciones que eviten la contaminacin atmosfrica
procedente de instalaciones industriales, contra la contaminacin de aguas superficiales,
subterrneas y marinas para la reduccin, recuperacin o tratamiento de residuos industriales para la mejora de la normativa vigente en dichos mbitos de actuacin...................
Las inversiones tienen que estar incluidas en programas, convenios o acuerdos con la
Administracin competente en materia medioambiental, quien deber expedir la certificacin de la convalidacin de la inversin.
2. Adquisicin de nuevos vehculos industriales o comerciales de transporte por carretera,
slo para aquella parte de la inversin que reglamentariamente se determine que contribuye de manera efectiva a la reduccin de la contaminacin atmosfrica ...............................
3. Inversiones realizadas en bienes de activo material nuevos destinadas al aprovechamiento
de fuentes de energas renovables consistentes en instalaciones y equipos con cualquiera
de las finalidades que se citan a continuacin:.....................................................................
a) Aprovechamiento de la energa proveniente del sol para su transformacin en calor o
electricidad.
b) Aprovechamiento, como combustible, de residuos slidos urbanos o de biomasa procedente de residuos de industrias agrcolas y forestales, de residuos agrcolas y forestales
y de cultivos energticos para su transformacin en calor o electricidad.
c) Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas, de
estaciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de residuos
slidos urbanos para su transformacin en biogs.
d) Tratamiento de productos agrcolas, forestales o aceites usados para su transformacin
en biocarburantes (bioetanol o biodiesel).
DEDUCCIN POR GASTOS DE FORMACIN PROFESIONAL
(art. 40 TRLIS) (DA 10. TRLIS)
1. S/gastos efectuados en el perodo impositivo por realizar actividades de FP
Si gastos I+D del perodo > media 2 aos anteriores:

232

N_PF_2011.indb 232

5% (con 5% (con
el lmite
el lmite
del 5%
del 5%
de la
de la
renta de- renta derivada de rivada de
las pellas pelculas)
culas)
3%

2%

2%
2%
2%

2010
%

2011
%

2%

3%

2%

2010
%

2011
%
.../...

CISS

25/02/2011 13:31:45

.../...

DEDUCCIN POR GASTOS DE FORMACIN PROFESIONAL

(art. 40 TRLIS) (DA 10. TRLIS)

Hasta media ....................................................................................................................

Exceso s/media ...............................................................................................................
Subvenciones recibidas para realizar actividades FP e imputables como ingreso en el
perodo impositivo: minora el importe de los gastos FP.
2. Formacin profesional: Conjunto de acciones formativas desarrolladas por una empresa,
directamente o a travs de terceros, dirigido a la actualizacin, capacitacin o reciclaje de
su personal y exigido por el desarrollo de sus actividades o por las caractersticas de los
puestos de trabajo.
No son gastos FP los considerados rendimientos del trabajo personal por TRLIRPF.
3. Entre estos gastos se encuentran los siguientes:
Proporcionar, facilitar o financiar las conexiones a Internet.
Entrega gratuita o a precios rebajados o concesin de prstamos y ayudas econmicas
para la adquisicin de los equipos y terminales para acceder a Internet, con su software y perifricos asociados.
Incluso si su utilizacin se produce fuera del lugar y horario de trabajo.
Estos gastos no suponen retribuciones en especie para los empleados.
(1) La deduccin por gastos de formacin profesional ha quedado derogada a partir de los
perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, excepto respecto de
los gastos e inversiones efectuados para habituar a los empleados en la utilizacin de las
nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin. Adems la deduccin por
gastos de formacin profesional ser aplicable a los gastos e inversiones efectuados durante el ao 2011 para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin cuando su utilizacin slo pueda realizarse
fuera del lugar y horario de trabajo. En tales supuestos, los porcentajes de deduccin
aplicables a los gastos efectuados durante el ao 2011 sern los siguientes:
Si gastos I+D del perodo > media 2 aos anteriores:
Hasta media..........................................................1%
Exceso s/media ....................................................2%

2010
%

2011
%

1%
2%

(1)
(1)

DEDUCCIN POR CREACIN DE EMPLEO PARA TRABAJADORES MINUSVLIDOS

(art. 41 TRLIS)

2010
%

2011
%

Por cada trabajador minusvlido contratado de acuerdo con el art. 39, Ley 13/1982, por
tiempo indefinido e incrementado respecto a la plantilla media de trabajadores minusvlidos
del ejercicio inmediato anterior al contrato, siempre que estos trabajadores:
Tengan contratos indefinidos
A jornada completa y
Se contraten conforme a la normativa laboral.
Para el clculo del incremento no se pueden computar estos trabajadores a efectos de la libertad de amortizacin del artculo 109 TRLIS.

6.000 e
por persona/
ao de
incremento
de
plantilla

6.000 e
por persona/
ao de
incremento
de
plantilla

DEDUCCIN POR REINVERSIN DE BENEFICIOS

EXTRAORDINARIOS (art. 42 TRLIS)

2010
%

2011
%

1. Elementos transmitidos que dan derecho a la exencin.

Elementos del inmovilizado material e inmaterial que estuviesen afectos a actividades econmicas y que hubiesen estado en funcionamiento al menos un ao antes de la transmisin.
Valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de toda clase
de entidades que otorguen una participacin no inferior al 5% sobre el capital social de
las mismas y que se hubiesen posedo al menos, con un ao de antelacin, siempre que
no se trate de operaciones de disolucin o liquidacin de esas entidades, y salvo aquellos
a que se refiere el art. 42.4 TRLIS.
En caso de enajenacin parcial de una cartera, y a efectos de calcular el tiempo de posesin, se entender que los transmitidos son los ms antiguos.
2. Elementos patrimoniales objeto de la reinversin.
Elementos del inmovilizado material e inmaterial afectos a actividades econmicas cuya
entrada en funcionamiento se realice dentro del plazo de reinversin.
Valores representativos de la participacin en el capital o en los fondos propios de toda
clase de entidades que otorguen una participacin no inferior al 5% sobre el capital social
de aqullas, salvo aquellos a que se refiere el art. 42.4 TRLIS.
3. Plazo para efectuar la reinversin.
Un ao antes de la puesta a disposicin elemento patrimonial transmitido y
Tres aos posteriores.
Existen reglas especiales para la reinversin en bienes en arrendamiento financiero.
Se pueden presentar planes especiales de reinversin.
4. Momento del cmputo de la deduccin.
Perodo impositivo de la reinversin, excepto si se produce con anterioridad, entonces,
perodo impositivo de la transmisin.
5. Base de la deduccin.
Renta derivada de la transmisin e integrada en la base imponible.
Se deducirn:
Dotaciones fiscalmente deducibles de los valores o bienes transmitidos.
Renta con derecho a la deduccin por doble imposicin (el sujeto pasivo puede optar).
Si en los reinvertidos hay gastos deducibles o se minoran stos o se opta por su deducibilidad fiscal.
Si existe reinversin parcial, la base de la deduccin ser la parte de la renta que corresponda a la cantidad reinvertida.

CISS

N_PF_2011.indb 233

.../...

Impuesto sobre Sociedades - 233

25/02/2011 13:31:46

.../...

DEDUCCIN POR REINVERSIN DE BENEFICIOS

EXTRAORDINARIOS (art. 42 TRLIS)

6. Mantenimiento de la inversin.
Los elementos patrimoniales en los que se reinvierta deben permanecer en el patrimonio
del sujeto pasivo 5 aos (bienes inmuebles), 3 aos (bienes muebles) o perodo de vida til,
si es inferior.
Si se transmiten antes de la finalizacin del plazo, se pierde la deduccin, excepto si se
vuelve a reinvertir en las condiciones y lmites anteriores.
7. Requisitos formales.
El importe de la renta acogida a la deduccin y la fecha de la reinversin deben figurar en
la Memoria de las cuentas anuales.
8. Porcentaje de deduccin en la cuota ntegra.
a) Rentas integradas en la base imponible de perodos impositivos iniciados antes del 1-12007:
Tributaron al tipo general del 35% o conforme a la escala aplicable a las empresas de
reducida dimensin.......................................................................................................
Tributaron al tipo del 40% .............................................................................................
Tributaron al tipo del 25% ............................................................................................
Tributaron al tipo del 20% ............................................................................................
b) Rentas integradas en la base imponible de perodos impositivos iniciados dentro del ao
2007:
Tributan al tipo general del 32,5% o conforme a la escala aplicable a las empresas de
reducida dimensin.......................................................................................................
Tributan al tipo del 37,5%..............................................................................................
Tributan al tipo del 25% ................................................................................................
Tributan al tipo del 20% ................................................................................................
c) Rentas integradas en la base imponible de perodos impositivos iniciados a partir del 1-12007:
Tributan al tipo general del 30% o conforme a la escala aplicable a las empresas de reducida dimensin ..................................................................................................................
Tributaron al tipo del 35%..................................................................................................
Tributaron al tipo del 25% .................................................................................................
Tributaron al tipo del 20% .................................................................................................
9. Lmite de la deduccin.
No se aplica a esta deduccin el lmite a que se refiere el art. 44 TRLIS. A efectos del clculo
de dicho lmite no se computar esta deduccin.
DEDUCCIN POR CONTRIBUCIONES EMPRESARIALES A SISTEMAS DE PREVISIN
SOCIAL EMPRESARIAL O POR APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE
LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD (art. 43 TRLIS) (DA 10. TRLIS)
1. Deduccin en la cuota ntegra del ......................................................................................
de las contribuciones empresariales imputadas a trabajadores con retribuciones brutas
anuales inferiores a 27.000 e, que se realicen a planes de pensiones de empleo, a planes
de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE, a mutualidades de previsin social, de
los que sea promotor o a planes de previsin social empresarial.
2. Deduccin en la cuota ntegra del .......................................................................................
de las aportaciones realizadas a favor de patrimonios protegidos de trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros anuales, o de sus parientes en lnea
directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, de sus cnyuges o de las personas a
cargo de dichos trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento. Estas aportaciones no
podrn exceder de 8.000 euros anuales por cada trabajador o persona discapacitada. Las
aportaciones que excedan del lmite sealado podrn practicarse en los cuatro periodos
impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe mximo.
3. Para trabajadores con retribuciones iguales o superiores a 27.000 euros anuales, las deducciones anteriores se aplicarn sobre la parte proporcional de las contribuciones empresariales y aportaciones.

2010
%

2011
%

20%
25%
10%
5%

20%
25%
10%
5%

14,5%
19,5%
7%
2%

14,5%
19,5%
7%
2%

12%
17%
7%
2%

12%
17%
7%
2%

2010
%

2011
%

2%

2%

NORMAS COMUNES (art. 44 TRLIS)

1. Orden de aplicacin. Las deducciones previstas en los artculos 35 a 43 TRLIS se practicarn una vez realizadas las deducciones y bonificaciones reguladas en los artculos 30 a 34 TRLIS.
2. Lmite conjunto. El importe de las deducciones previstas en los artculos 35 a 43 TRLIS, aplicadas en el perodo impositivo, no podrn exceder conjuntamente del 35% de la cuota ntegra minorada en las deducciones
para evitar la doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones. No obstante, el lmite se elevar al
50% cuando el importe de la deduccin prevista en los artculos 35 y 36, que correspondan a gastos e inversiones efectuados en el propio perodo impositivo, exceda del 10% de la cuota ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones.
3. Traslacin a ejercicios futuros. Las cantidades correspondientes al perodo impositivo no deducidas podrn
aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los 10 aos inmediatos y sucesivos.
No obstante, las cantidades correspondientes a las deducciones previstas en los artculos 35 y 36 TRLIS, podrn
aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los 15 aos inmediatos y sucesivos.
El cmputo de los plazos para la aplicacin de las deducciones podr diferirse hasta el primer ejercicio en que,
dentro del perodo de prescripcin, se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos: entidades de
nueva creacin y entidades que saneen prdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacin efectiva de
nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicacin o capitalizacin de reservas.
4. Una misma inversin no podr dar lugar a la aplicacin de la deduccin en ms de una entidad.
5. Permanencia. Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas en los artculos 35 a 43 TRLIS
debern permanecer en funcionamiento durante cinco aos, o tres aos, si se trata de bienes muebles, o durante su vida til si fuera inferior.

234

N_PF_2011.indb 234

CISS

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9.2. Cuadro de porcentajes y lmites de deduccin

Porcentaje
deduccin
2010

Porcentaje
deduccin
2011

Gastos efectuados en el perodo.

25%

25%

Exceso de los gastos si son superiores a

la media de los efectuados en los dos
aos anteriores.

42%

42%

Deduccin adicional por gastos de investigadores cualificados.

17%

17%

Modalidad de inversin

Lmite conjunto

Actividades de investigacin y desarrollo:

Inversiones en inmovilizado material e

inmaterial, excluidos inmuebles y terrenos, afectos exclusivamente a I+D.

8%

8%

Innovacin tecnolgica.

8%

8%

Fomento de las tecnologas de la informacin y comunicacin (cuando se cumplan

los requisitos del art. 108 TRLIS).

3%

Actividades exportadoras:
Creacin de sucursales o establecimientos
permanentes en el extranjero.
Adquisicin de participaciones de sociedades extranjeras o constitucin de filiales o
contratacin de servicios tursticos extranjeros con participacin mnima del 25%.
Gastos de publicidad y propaganda para
apertura de mercados y concurrencia a
ferias internacionales.

3%

Proteccin y difusin Patrimonio Histrico

Espaol y Patrimonio Mundial.

8%

6%

Inversiones en producciones cinematogrficas o audiovisuales espaolas:

Deduccin productor.
Deduccin coproductor financiero.

18%
5%

18%
5%

Edicin de libros.

3%

2%

Inversiones en bienes del activo material

destinados a la proteccin del medio
ambiente.

2%

Inversiones en bienes del activo material

nuevos destinados al aprovechamiento de
fuentes de energa renovables.

2%

Inversiones en sistemas de navegacin y

localizacin de vehculos, va satlite.

2%

Inversiones en vehculos de transporte

pblico de viajeros por carretera para facilitar acceso de discapacitados.

3%

Inversiones y gastos para la prestacin del

servicio del primer ciclo de educacin infantil a los hijos de los trabajadores.
Gastos de formacin profesional:
Gastos en el perodo.
Exceso de los gastos si son superiores a
la media de los efectuados en los dos
aos anteriores.

35% 50%
(cuando el importe de deducciones por I+D e innovacin
tecnolgica y por fomento de
las tecnologas de la informacin y comunicacin generadas en el propio ejercicio supere el 10% de la cuota sobre
la que se aplica el lmite)

2%
1%

2%

Creacin de empleo para trabajadores

minusvlidos:
6.000 euros por cada persona/ao de
incremento del promedio de plantilla de
trabajadores minusvlidos.
Contribuciones a sistemas de previsin
social y aportaciones a patrimonios protegidos.

CISS

N_PF_2011.indb 235

2%

.../...

Impuesto sobre Sociedades - 235

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Modalidad de inversin

Porcentaje
deduccin
2010

Porcentaje
deduccin
2011

Barcelona World Race.

15%-35% (1)

15%-35% (1)

33. Copa del Amrica.

15%-35% (1)

15%-35% (1)

Guadalquivir Ro de Historia.

15%-35% (1)

15%-35% (1)

Conmemoracin del Bicentenario de la

Constitucin de 1812.

15%-35% (1)

15%-35% (1)

Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los Juegos de Londres 2012

15%-35% (1)

15%-35% (1)

Ao Santo Xacobeo 2010.

15%-35% (1)

Inversiones Conmemoracin del IX

Centenario de Santo Domingo de La Calzada y del ao Jubilar Calceatense
(hasta 31-05-2010)..

15%-35% (1)

Caravaca Jubilar 2010.

15%-35% (1)

Ao Internacional para la Investigacin

en Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas: Alzheimer 2011.

15%-35% (1)

Ao Hernandiano. Orihuela 2010.

15%-35% (1)

Conmemoracin del Centenario de la

Costa Brava.

15%-35% (1)

Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Saln Internacional del Automvil de Barcelona 2009.

15%-35% (1)

Misteri de Elx.

15%-35% (1)

Ao Jubilar Guadalupense 2010.

15%-35% (1)

Jornadas Mundiales de la Juventud

2011.

15%-35% (1)

15%-35% (1)

15%-35% (1)

Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada. (a partir del

1-07-2010)

15%-35% (1)

15%-35% (1)

Solar Decathlon Europe 2010 y 2012.

15%-35% (1)

15%-35% (1)

Salida de la vuelta al mundo a vela Alicante 2011.

15%-35% (1)

15%-35% (1)

Google Lunar X Prize.

15%-35% (1)

15%-35% (1)

2011 Ao Orellana

15%-35% (1)

Mundobasket 2014

15%-35% (1)

Campeonato del Mundo de Balonmano

Absoluto Masculino de 2013

15%-35% (1)

Tricentenario de la Biblioteca Nacional de

Espaa

15%-35% (1)

IV Centenario del fallecimiento del pintor

Domnico Theotocpuli conocido como El
Greco

15%-35% (1)

VIII Centenario de la Consagracin de la

Catedral de Santiago de Compostela
Reinversin beneficios extraordinarios.

Lmite conjunto

15%-35% (1)
Ver epgrafe
9.1

Ver epgrafe
9.1

Sin lmite

(1) Deduccin del 15% de los gastos que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos
por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente, realicen en la propaganda y publicidad de proyeccin plurianual que sirvan directamente para la promocin del respectivo acontecimiento.
El importe de esta deduccin no puede exceder del 90% de las donaciones efectuadas al consorcio, entidades
de titularidad pblica o entidades a que se refiere el art. 2 Ley 49/2002, encargadas de la realizacin de programas y actividades relacionadas con el acontecimiento.
Cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo esencial a la divulgacin del acontecimiento, la
base de la deduccin ser el importe total del gasto realizado. En caso contrario, la base de la deduccin ser el
25% de dicho gasto.
Esta deduccin se computar conjuntamente con las reguladas en los artculos 35 a 43 TRLIS, a los efectos
establecidos en el artculo 44 TRLIS.
Deduccin del 35% de las donaciones y aportaciones que se realicen a favor del consorcio.
La base de esta deduccin no podr exceder del 15% de la base imponible del perodo impositivo. Las cantidades
que excedan de este lmite se podrn aplicar en los perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.

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