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El Contenciso Tributario

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El Contenciso Tributario

Rafael Badell Madrid Conjuez de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia Profesor de Derecho Administrativo Universidad Católica Andrés Bello Universidad Central de Venezuela Sumario: I. EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO II. EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO COMO PARTE DEL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO III. AMBITO DE APLICACION DEL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO A. Ambito de aplicación objetivo B. Ambito de aplicación subjetivo IV. BREVE REFERENCIA A LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS PREVISTOS EN EL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO A. Aspectos generales de aplicación a los procedimientos administrativos B. Del procedimiento de repetición de pago 1. Naturaleza y objeto 2. Condiciones de procedencia 3. Efectos de la sentencia C. Del procedimiento de recuperación de tributos 1. Naturaleza y objeto 2. Condiciones de procedencia 3. Efectos de la sentencia D. De las consultas tributarias 1. Naturaleza y objeto 2. Condiciones de procedencia 3. Efectos de la consulta E. Del Recurso Jerárquico 1. Naturaleza y objeto 2. Condiciones de procedencia 3. Sustanciación del recurso 4. Efectos del recurso F. Del Recurso de Revisión 1. Naturaleza y objeto 2. Condiciones de procedencia ______________ V. PROCEDIMIENTOS JUDICIALES CONTEMPLADOS EN EL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO A. El Recurso Contencioso Tributario 1. Naturaleza Jurídica 2. Del objeto del recurso 3. Actos impugnables 4. Legitimación

5. Del carácter alternativo del recurso 6. De la caducidad del recurso 7. De la no suspensión de los efectos por interposición del recurso. Medidas cautelares a. Peligro de daño b. Apariencia de buen derecho 8. Organos jurisdiccionales competentes 9. Del procedimiento a. Interposición y admisión del recurso b. Lapso probatorio c. Los informes d. La sentencia i. Apelación ii. Ejecución de sentencias B. El Amparo Tributario 1. Naturaleza jurídica 2. Objeto del recurso 3. Condiciones de procedencia 4. Efectos de la decisión C. La Transacción Judicial en materia tributaria D. El Arbitraje Tributario 1. Naturaleza jurídica 2. Materias objeto de arbitraje 3. Límites al contenido y alcance del laudo arbitral 4. Procedimiento 5. Efectos del laudo arbitral VI. BIBLIOGRAFÍA I. EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO El recurso contencioso tributario es un medio judicial de impugnación de actos de efectos particulares dictados por la Administración Tributaria ya sea que éstos determinen tributos, apliquen sanciones o afecten de cualquier forma los derechos subjetivos de los particulares.[1] El origen en Venezuela de este medio de impugnación se halla en el Recurso Contencioso Fiscal previsto en las leyes de impuesto sobre la renta, a partir de 1966. Puede afirmarse que el contencioso tributario venezolano aparece en el siglo XX. En efecto, el 17 de julio de 1942 fue aprobada en Venezuela la primera Ley de Impuesto sobre la Renta, cuyo artículo 50 creó una Junta de Apelaciones dentro del Ministerio de Hacienda, la cual tenía la facultad de resolver las cuestiones que se suscitaran con motivo de la calificación de la renta así como conocer, en apelación, de todas las multas que fueren impuestas por razones distintas a la improcedencia del impuesto. Si la multa fuere impugnada alegando la improcedencia de la contribución, era del conocimiento de los Tribunales Superiores de Hacienda y los jueces de Primera Instancia que tuvieran función de jueces Federales; estas sentencias eran apelables ante la Corte. En 1944 se reformó la Ley de Impuesto sobre la Renta y se le atribuyó a la Junta de Apelaciones la competencia para conocer sobre la posible improcedencia de un impuesto. En tal sentido, la Corte Federal y de Casación, en sentencia del año 1954, reconoció que esa Junta habría cobrado categoría de Tribunal Jurisdiccional y que sus sentencias serían apelables ante la propia Corte, la cual agotaría la instancia. Las Leyes de Impuesto sobre la Renta del 30 de Diciembre de 1946 y del 12 de noviembre de 1948 mantuvieron la redacción de la Ley de 1944. No fue hasta 1955 cuando la nueva Ley de Impuesto sobre la Renta creó el Tribunal de Apelaciones de ese impuesto, cuyos miembros eran elegidos por la Corte Federal. Ese tribunal conocía en primera instancia y, por apelación, las controversias suscitadas entre la Administración y los contribuyentes con motivo de la imposición del Impuesto Sobre la Renta. La Ley de 1961 no introdujo modificaciones sustanciales a la organización por lo que la estructura judicial de ese entonces no se daba abasto con la cantidad de recursos que ejercían los contribuyentes. Por esta razón se creó un Tribunal de apelación adicional de tal manera que para finales de 1966, ya existían en Caracas, con jurisdicción en toda la República, dos Tribunales de Apelación del Impuesto Sobre la Renta.

una sub-especie del proceso contencioso administrativo. Esta norma establece una jurisdicción especial. Conforme a esta disposición. los órganos de la jurisdicción contencioso administrativa tienen la competencia para anular los actos administrativos generales o individuales contrarios a derecho. En segundo término. en Sala Político-Administrativa. se modificó sustancialmente el régimen de control de los actos de la Administración Tributaria. y disponer lo necesario para el restablecimiento de las situaciones jurídicas subjetivas lesionadas por la actividad administrativa”. el contencioso administrativo es una contención. sujetas al control jurisdiccional. En efecto. es importante hacer referencia a la autonomía que caracteriza al Derecho Tributario. remitir de inmediato todas las actuaciones al Tribunal. la Administración tenía un plazo cierto de ciento veinte (120) días para revisar al acto antes de enviarlo al tribunal. del ejercicio de potestades administrativas ejercidas por el Fisco. está en la posibilidad abierta constitucionalmente a los particulares de poder someter los actos. quedó establecido en un instrumento que no se circunscribió al impuesto sobre la renta sino a todos los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de ellos. en virtud de que el accionante considera que un acto administrativo es ilegal o ilegítimo. o porque una actividad administrativa lesiona los derechos subjetivos o intereses personales de un particular. condenar al pago de sumas de dinero y a la reparación de daños y perjuicios originados en responsabilidad de la Administración y disponer lo necesario para el restablecimiento de las situaciones jurídicas subjetivas lesionadas por la actividad administrativa. no es sino hasta la promulgación del primer Código Orgánico Tributario en 1982. con motivo de la actividad desplegada por aquélla en el ejercicio de sus funciones. dando lugar así a los denominados contenciosos especiales. puesto que se trata precisamente. es por su naturaleza un proceso contencioso administrativo. contra la decisión del referido recurso de reconsideración. el régimen de impugnación de los actos administrativos dictados por la Administración Tributaria. las sucesivas reformas incluyendo el vigente Código Orgánico Tributario de 2001 han conservado. acciones y procedimientos especiales que en definitiva acogen la especificidad de las actividades de la Administración. En primer lugar. Ahora bien. el antecedente más cercano al recurso contencioso tributario actual. Las Leyes de Impuesto sobre la Renta de 1975. (iii) la materialización del silencio suponía una incompetencia sobrevenida en razón del tiempo para la Administración. II. La propia denominación del contencioso administrativo indica de qué se trata. en especial. Así. que era optativo. hechos y actuaciones de la Administración a control por órganos judiciales especializados. de allí que se encuentre enmarcado en el ámbito especial de su competencia gozando de todas las características de aquel. definitivamente. Considerando los tres elementos que pueden determinar la autonomía científica de una rama del derecho expuestos por el profesor Rodríguez Bereijo. este proceso consagrado en el artículo 259 y siguientes del COT y que tuvo como antecedente más cercano la figura del contencioso fiscal. incluso por desviación de poder. una controversia con la Administración. En efecto. . Los órganos de la jurisdicción contencioso administrativa son competentes para anular los actos administrativos generales o individuales contrarios a derecho. categorías y conceptos jurídicos que se proyectan sobre todo el derecho. condenar al pago de sumas de dinero y a la reparación de los daños y perjuicios originados en responsabilidad de la administración. como lo es el contencioso tributario. podía interponerse el recurso contencioso fiscal para ante los Tribunales del Impuesto sobre la Renta. Está reforma. en criterio de Ramírez Murzi. Tal y como lo afirma Fraga Pittaluga. En efecto.[6] Por ello la determinación y recaudación de los tributos se alimenta de conceptos del derecho administrativo. prevista en el artículo 259 de nuestra Carta Fundamental. que da solución a una controversia planteada a nivel jurisdiccional[4]. pues perdía la posibilidad de decidir y debía entonces. el artículo 259 de la Constitución consagra con rango constitucional la jurisdicción contencioso administrativa. consecuencia del Estado de Derecho. en tanto disciplina jurídicas autónomas. Sin embargo. 1978 y 1981 conservaron en términos generales el sistema de la Ley de 1966. en lo concerniente al contencioso de los tributos. La característica esencial de este Código radicó en que el régimen jurídico de la revisión de los actos de contenido tributario en la vía administrativa y de impugnación de las actuaciones u omisiones de la Administración Tributaria en vía judicial. en lo siguientes términos: “La jurisdicción contencioso administrativa corresponde al Tribunal Supremo de Justicia y a los demás tribunales que determine la ley. Este sistema está integrado por tribunales.Con la entrada en vigencia de la Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1966. la garantía del principio de la legalidad aplicado a la Administración Pública. y su entrada en vigencia en el año 1983. Si no se hubiere interpuesto antes el recurso de reconsideración. retrotrajo al país a la época de empezar el aprendizaje del contencioso fiscal. en atención al carácter especial del contencioso tributario. Desde entonces. el artículo 224 de ese Código dispuso la creación de 8 Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario. (ii) existía una especie de silencio administrativo negativo para el caso de que la Administración no se pronunciare dentro de los ciento veinte (120) días señalados con respecto a la reconsideración. para resolver los conflictos surgidos entre la Administración y los administrados. la denominada"jurisdicción contencioso-administrativa". Para Brewer Carias. que agotaba la vía administrativa. este recurso gozó de los siguientes peculiaridades [3]: (i) el recurso debía ser interpuesto ante la Administración y era ésta quien admitía o no dicha acción. cuando en Venezuela se dio un paso decisivo en la unificación del derecho tributario. se encuentran plenamente zambullidos en un conjunto de normas. es sin duda.[5] es correcta la afirmación de Luis María Cazorla en cuanto a que el Derecho Financiero y Tributario. a los cuales sólo se les aplicaba ese Código en relación a la obligaciones legales de índole pecuniaria establecidas a favor de las personas jurídicas no estatales. conocer de reclamos por la prestación de servicios públicos. incluso por desviación de poder.[2] El recurso contencioso fiscal. en el caso venezolano. Las decisiones dictadas por esos Juzgados Superiores serían apelables ante la Corte Suprema de Justicia. la jurisdicción contencioso tributaria ha sido descentralizada. el cual debía ser interpuesto ante la Administración General a través de la Administración Seccional que lo originó. distinta de la jurisdicción ordinaria. EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO COMO PARTE DEL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO El proceso contencioso tributario es. de manera similar. con excepción de los tributos aduaneros. Posteriormente a ello y con ocasión de la entrada en vigencia del Código Orgánico Tributario de 1994. que conforman. se instituyó el recurso de reconsideración en vía administrativa contra el acto de liquidación fiscal.

el juez tiene por misión apreciar la legalidad fiscal y no pronunciar decisión sobre derechos subjetivos. ya que permite al juez la corrección de irregularidades que no hayan sido alegadas por las partes en virtud del principio del control de la legalidad. tal y como lo afirma Gabriel Ruan Santos. En efecto. (ii) es controlador.determinen tributos. en los poderes inquisitivos del juez y. a los recursos administrativos y judiciales. modificación o sustitución”. el Juez Contencioso Tributario no sólo se limita a anular el acto impugnado (de ser procedente) sino que entra a conocer y decidir el fondo del asunto y. en relación a los tributos aduaneros.. el COT contempla las regulaciones generales aplicables a los tributos y las relaciones jurídicas que de ellos emanen.[9] Sin embargo. otorgando siempre al juez la posibilidad de restituir tanto los derechos subjetivos como los intereses legítimos personales y directos que hayan sido lesionados por una actuación administrativa.[10]” No obstante.el contencioso de la imposición es sin discusión un contencioso de plena jurisdicción”.”.. incluyendo aquellos tributos determinados por administraciones tributarias extranjeras cuya recaudación sea solicitada por la República.el contencioso fiscal es en sí mismo un contencioso objetivo. reconoce el propio Trotabas que el carácter objetivo del contencioso tributario. puesto que controla el ejercicio del poder de la Administración Tributaria. en la invocación de la presunción de legitimidad del acto administrativo. (v) es especializado. esto es.. especial relevancia reviste la caracterización del contencioso tributario como un procedimiento esencialmente subjetivo. en la utilización de la noción básica de acto administrativo y de sus elementos. con la salvedad de que la potestad tributaria de esos entes político territoriales para la creación. Trotabas considera que “. pero debe ser tratado en cuanto al procedimiento como un contencioso de plena jurisdicción.. la tendencia de la doctrina ha calificado al procedimiento contencioso administrativo como un juicio objetivo al acto cuya nulidad se pretende. existe un predominio de caracteres común entre el sistema y el subsistema –el contencioso administrativo y el contencioso tributario..[7]” Sin embargo.. Asimismo. III. en cualquier otro caso debe entenderse que la aplicación del COT es supletoria. los procedimientos contenciosos tributarios encuentran previsión expresa en el Código Orgánico Tributario. así ordena su anulación. puesto que es siempre de naturaleza objetiva. De allí que deba afirmarse el contencioso tributario venezolano sea esencialmente subjetivo. sino que es capaz de resarcir las situaciones jurídico subjetivas que han sido lesionadas. Municipios y demás entes de la división político territorial. ya que en el aspecto sustantivo se consolida. AMBITO DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO El estudio del contencioso tributario en Venezuela ha de realizarse sobre la base del análisis de las disposiciones del Código Orgánico Tributario (COT).”[8] Por su parte. a diferencia de otros sistemas como el francés. reforma.el recurso contencioso tributario. No puede dejar de considerarse que nuestro sistema de impugnación de actos administrativos. no distingue entre el contencioso de nulidad y el de plena jurisdicción. tal y como se expreso ut supra. en los efectos del fallo. puesto que está previsto directamente en la Constitución.. Asimismo.Concluimos entonces que el contencioso tributario forma parte del contencioso especial. aun más allá de las alegaciones y probanzas de las partes. en virtud de la particularidad de las normas que lo componen y por último... la autonomía de esa rama del derecho. Afirma Jarach que “el proceso tributario se caracteriza en general. a la determinación de intereses y en lo relativo a las normas para la administración de tales tributos. Ambito de aplicación objetivo El Código Orgánico Tributario aplica a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de esos tributos.” De forma concordante Ilse Van Der Velde ha sostenido que el recurso contencioso tributario debe considerarse como un “recurso ordinario y autónomo que participa de la naturaleza del Recurso Contencioso Administrativo de anulación y del recurso de plena jurisdicción por cuanto.. Adicionalmente. ya que en tanto proceso especial goza de las mismas características del contencioso administrativo de anulación. modificación. el COT es aplicable en forma supletoria a los tributos de los Estados. no sólo deviene de la facultad que tiene el juez contencioso tributario de decidir sobre el fondo de la controversia planteada sino en el poder de reestablecer las situaciones jurídico subjetivas que pudieron haber sido lesionas por el acto de la Administración Tributaria cuya nulidad se pretende. Parte de la doctrina afirma que el proceso no es un litigio inter-partes ya que la finalidad del mismo es observar la legalidad de los actos emanados de la Administración Tributaria impugnados por el recurrente sin que se pretenda el resarcimiento de la situación jurídica lesionada. a saber: (i) es de rango constitucional. o tiende a caracterizarse superando concepciones jurídicas adversas. ya que no sólo regula la legalidad de los actos.[13] En nuestro criterio. (vi) es subjetivo. (iii) es inquisitivo. A. (iv) es procedimental.que se manifiesta en “el examen judicial de actuaciones que concretan el ejercicio de potestades administrativas. como un sistema procesal con amplias atribuciones del juez para llegar a determinar las reales situaciones jurídicas sustantivas. toda vez que éste es el genero y aquél es la especie. Ahora bien. no es absoluto y admite atemperación. Sin embargo. no puede afirmarse que el contencioso tributario sea esencialmente objetivo. cualquiera que sea. si bien emana del recurso de anulación. el autor francés Phileppe Bern contradice de forma categórica el criterio expuesto por Trotabas afirmando que “. Cuando este estatuto legal o reglamentario es examinado por el juez fiscal.. En tal sentido. procede contra los actos de la Administración Tributaria que “. este predominio de caracteres comunes coincide únicamente en el aspecto adjetivo del derecho tributario. las cuales prevén los procedimientos aplicables a las controversias que se deriven de la relación tributaria. porque cae al fondo del proceso[12]. . de conformidad con los artículos 259 y 242 del COT. Prueba de ello es que ese recurso. con expresa restricción de los tributos aduaneros cuya regulación se encuentra prevista en la Ley Orgánica de Aduanas. de allí que goce de las características esenciales que la doctrina ha reconocido al contencioso administrativo general. participa de algunos momentos de naturaleza muy semejante al de plena jurisdicción. las obligaciones tributarias y las pretensiones correspondientes al fisco. apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados podrán ser impugnados por quien tenga interés legítimo personal y directo” (énfasis añadido). la caracterización de este procedimiento como subjetivo. vinculado a la situación estatutaria en que se encuentra el contribuyente..el contribuyente se encuentra en una situación jurídica general e impersonal cualquiera que sea la naturaleza del impuesto al cual está sometido.[11] Similar criterio expone Marco Ramírez Murzi quien considera que “. en la necesidad del expediente administrativo. de allí que afirme que “. el COT sólo será aplicable en lo atinente a los medios de extinción de las obligaciones.

En cuanto al régimen de las notificaciones previsto en el COT. el ente público que demanda una obligación tributaria. El término de pruebas será fijado en cada caso concreto en atención a la complejidad e importancia del asunto. el artículo 19eiusdem establece que el sujeto pasivo es el obligado a las prestaciones tributarias. será ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonomía que le sean otorgadas. dispone el artículo 13 del COT que “la obligación tributaria surge entre el Estado. que en relación a los procedimientos tributarios. podemos afirmar que los actores del contencioso tributario serán. Asimismo. de conformidad con la Constitución y demás leyes. corresponderá a la Administración Tributaria impulsar de oficio el procedimiento. surtiendo efecto el día hábil siguiente. En cuanto a las regulaciones generales aplicables a los procedimientos administrativos. artículo 172 y siguientes. siempre que no estén prescritos ”. Por su parte. cuando ello implique la prueba confesional de la Administración. en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley”. en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos. ello se muestra acorde con lo previsto en el artículo 73 de la LOPA. Ambito de aplicación subjetivo El ámbito de aplicación subjetivo del COT deriva del surgimiento de la obligación tributaria. Asimismo. IV. se aplica de forma supletoria a los tributos de los demás entes político territoriales y a los tributos aduaneros. o bien.e. los Estados y los Municipios). previsto en los artículos 208 y siguientes y el procedimiento para la intimación de los derechos pendientes. plazo que por demás no se corresponde con el previsto en el régimen general aplicable a los procedimientos administrativos tributarios. artículo 211 y siguientes. B. sanciones y recargos. las normas que regulan los procedimientos en el COT serán de aplicación preferente a las dispuestas en otras leyes. el lapso para resolver esta solicitud no deberá exceder de dos (2) meses. se prevé una presunción iuris tantum en cuanto a la veracidad de los hechos u omisiones conocidos por las autoridades fiscales extranjeras. encontramos el procedimiento de recaudación en caso de omisión en las declaraciones. En consecuencia.[14] En virtud de lo anterior. Dicha reclamación se debe interponer por ante la máxima autoridad jerárquica de la Administración Tributaria o a través de cualquier otra oficina de la Administración Tributaria respectiva. al recurso jerárquico y al recurso de revisión. la República. las distintas entidades político-territoriales que ejercen sus potestades tributaras (i. segundo. 195 COT). Dentro de los procedimientos consagrados a tales efectos. Art. Si bien es cierto que la redacción de este artículo nos lleva a pensar en la obligación de pago derivada del acaecimiento del hecho imponible. exoneraciones. la LOPA y tercero. el particular que considera ilegal o desproporcionada la actuación de ese ente. el COT. pudiendo acordar la práctica de las pruebas que estime necesarias. Adicionalmente. el ámbito de aplicación objetiva del COT se extiende a todos los tributos nacionales y a las contribuciones especiales. a saber: (i) personalmente. de las potestades ejercidas por la Administración Tributaria. Así. A tales efectos. BREVE REFERENCIA A LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS PREVISTOS EN EL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO El COT prevé distintos procedimientos administrativos. se contempla la garantía del silencio negativo ante la falta de respuesta de la Administración Tributaria en un plazo superior a treinta (30) días hábiles. Del procedimiento de repetición de pago 1. al procedimiento de recuperación de tributos. el cual contempla el principio general de notificación en materia administrativa. es decir. el procedimiento para la declaratoria de incobrabilidad. representantes y abogados asistentes. claro está que si la decisión no . en verdad el COT comprende una multiplicidad de obligaciones en cabeza de los contribuyentes. Debe entenderse entonces. o bien. Ahora bien. (vid. asimismo. dejando a salvo aquella información que haya sido calificada previamente como confidencial. algunos de ellos derivan de las facultades y atribuciones reconocidas a la Administración Tributaria y cuya función es la determinación o fiscalización de las obligaciones de los contribuyentes. contados a partir de la fecha de presentación de la petición. el COT prevé en términos análogos al artículo 59 de la LOPA que el expediente administrativo podrá ser consultado por los interesados. artículo 177 y siguientes. las normas derivadas del derecho procesal civil. como lo prevé el artículo 148 del COT en cuanto a la aplicación supletoria de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos (LOPA). Naturaleza y objeto Conforme a lo previsto en el artículo 194 del COT “Los contribuyente o los responsables podrán solicitar la restitución de lo pagado indebidamente por tributos. pero en todo caso no podrá ser inferior a diez (10) días hábiles. Aspectos generales de aplicación a los procedimientos administrativos Como principio general. beneficios y demás incentivos fiscales. incluyendo el establecimiento de exenciones. la Administración no valorará aquellas pruebas que sean manifiestamente impertinentes o ilegales. correspondiendo la decisión a la máxima autoridad jerárquica. al procedimiento de consulta tributaria. previsto en los artículos 169 y siguientes. A los fines del contencioso tributario interesa resaltar aquellos procedimientos destinados a la protección de los derechos de los contribuyentes y que constituirán los mecanismos de control. A. en sede administrativa. B.supresión o recaudación de tributos. el orden de aplicación de las normas seráprimero. A su vez. el principio general será la libertad de pruebas con expresa exclusión del juramento y de la confesión de empleados públicos. en cuanto al sujeto activo de la obligación tributaria. En relación al régimen probatorio previsto en el artículo 156 y siguientes del COT. dispone el artículo 18 del COT que será el ente acreedor del tributo. intereses. tales notificaciones podrán ser efectuadas en tres formas distintas. (ii) a través de constancia escrita o (iii) por correspondencia. el procedimiento de verificación. Ahora bien. haremos breve referencia al procedimiento de repetición de pago. Por último. el procedimiento de fiscalización y determinación. cuya inobservancia puede ser considerada como un indicio de los ilícitos tributarios que están sancionados con penas privativas de libertad. el artículo 161 consagra que la notificación es requisito sine qua non de eficacia de los actos administrativos de efectos particulares. ya sea en calidad de contribuyente o de responsable. casos en los cuales surtirá efecto el quinto día hábil siguiente.

También podría originarse en una liquidación excesiva de impuestos por no haberse dado aplicación a beneficios fiscales. Una vez verificado lo anterior. Si en el proceso de verificación de la solicitud. sino también los intereses devengados por dichas sumas a partir del vencimiento del lapso de dos meses para decidir la reclamación en sede administrativa y hasta la fecha del reintegro (artículo 194 del COT). En fin. por inexistencia de la obligación tributaria o por la omisión de disfrute de beneficios. Condiciones de procedencia El procedimiento deberá iniciarse a solicitud del interesado. . se obtenga la restitución o reintegro de lo pagado.. podrá suspenderlo hasta por un plazo de noventa (90) días. de una acción patrimonial contra el Fisco Nacional destinada a “(.)”. porque se requiere únicamente el hecho objetivo de haber pagado lo no debido.. por lo que los procedimientos de recuperación de tributos previstos en leyes especiales privarán sobre las previsiones del COT.. no es necesario haber pagado bajo protesta”. un error en la autoliquidación de impuestos podría también motivar esta reclamación. la recuperación de los tributos que han sido soportados por el contribuyente solicitante. quien deberá consignar ante la Administración Tributaria por escrito. No obstante lo anterior. podrían ser las declaraciones contenidas en la sentencia relativas a la determinación de la obligación tributaria y a la procedencia o no del pago cuya repetición es solicitada. Condiciones de procedencia El simple hecho de haber pagado por error faculta al contribuyente para ejercer la acción de repetición. siempre que no estén prescritos. Artículo205 del COT). la identificación de los interesados. podría ser la condena al pago de las costas procesales a la parte que resultare totalmente perdidosa (. C. Sin embargo. tales como: el organismo al cual está dirigido. Derivado.” En tal sentido.) solicitar la restitución de lo pagado indebidamente por tributos.) Inherentes. dicha solicitud deberá cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 201. Del procedimiento de recuperación de tributos 1.. podrá entregar los montos correspondientes a los contribuyentes a través de certificados especiales físicos o electrónicos. sino que por el contrario busca que. lo cuales serán equivalentes a 1. la Administración Tributaria podrá optar por deducir las cantidades indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente. lo cual podría obedecer a error o simplemente a la necesidad de obtener una certificación de solvencias. 2. la Administración determinase la improcedencia de la recuperación acordada. Además. o simplemente por no haber percibido el interesado el monto de incentivos. más los intereses moratorias causados. 3. tal y como señala el profesor RUAN SANTOS existen otros efectos inherentes y derivados del fallo “(. Es importante destacar que aun cuando el Legislador omitió la consideración de esta “reclamación” como una verdadera acción principal. tal y como lo dispone el artículo 196 del COT “Para la procedencia de la reclamación. Es importante destacar además que la Administración Tributaria no sólo deberá pagar el capital. de conformidad con el artículo 198 del COT. pudiendo incluso.” 2. la solicitud de recuperación de tributos. rechazar los créditos fiscales objeto de la recuperación.. sanciones y recargos. si con posterioridad a esa decisión. Es decir. esta reclamación podría originarse “(. En el caso de que la Administración determinase procedente la solicitud de recuperación. se abrirá el expediente correspondiente en el que se dará curso a la solicitud planteada. el lugar en donde se deben efectuar las notificaciones. tras discutir el hecho de haber pagado al Fisco lo que no se debía.es favorable o vencido el lapso sobre la solicitud de repetición (silencio negativo).. efectivamente. intereses. Efectos de la decisión La decisión que acuerde o niegue la recuperación deberá ser dictada en un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles contados a partir de la aceptación de la solicitud o de la notificación del acta de reparo levantada con ocasión del procedimiento de fiscalización. Por su parte. el contribuyente podrá optar por interponer el recurso contencioso tributario.) del hecho de haber pagado dos veces una misma liquidación de impuestos o una multa.3 veces la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales del país (artículo 206. la Administración detectare incumplimientos que imposibiliten la continuación del procedimiento de recuperación. 3. Parágrafo Segundo). Tal y como señala el profesor Ruan Santos. Naturaleza y objeto Se encuentra previsto en los artículos 200 y siguientes del COT... No obstante. franquicias o subsidios legalmente previstos. la acción de repetición no se inicia para obtener la nulidad de un acto de la Administración Tributaria. el contribuyente deberá restituir las cantidades pagadas con inclusión de los intereses generados. la Administración verificará los supuestos de procedencia de la recuperación planteada. Es de hacer notar que el procedimiento de fiscalización y determinación que se inicie con ocasión de las irregularidades detectadas en el procedimiento de recuperación de tributos. no es menos cierto que en esencia se trata. procediendo a iniciar el procedimiento de fiscalización y determinación del contribuyente. establece el COT que el procedimiento allí previsto será subsidiario de aquél establecido en las disposiciones de carácter tributario especial que rijan la materia. como su nombre lo indica. Efectos de la decisión En caso de que se declare con lugar la repetición del pago. el contribuyente podrá optar entre compensar lo pagado indebidamente con otras deudas que el contribuyente mantenga con esa Administración o ceder lo pagado indebidamente. las razones de hecho y derecho que sustenten la solicitud así como los anexos que se acompañen. Este procedimiento persigue. sólo podrá versar sobre los períodos y tributos objeto de la recuperación (vid.

Del recurso jerárquico 1. reiteramos que cualquier persona que posea un interés legitimo.A todo evento. por lo que la única posibilidad es que esta norma se esté refiriendo a las leyes de armonización tributaria que se dicten en los distintos niveles de organización político-territorial. Naturaleza y objeto De conformidad con el artículo 242 del COT. de conformidad con el artículo 206 del COT. en principio. destacamos los referentes a los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia. no obstante. cuya recaudación sea solicitada por la Administración Nacional. el objeto del recurso versa. A tales efectos. Asimismo prevé el artículo 231 que no se evacuarán las consultas cuando se verifique la falta de cancelación de las tasas establecidas en las leyes especiales o cuando existan recursos pendientes o averiguaciones fiscales relacionados con el objeto de la consulta. el COT dispone en su artículo 234 que no podrá imponerse ninguna sanción a los contribuyentes que en aplicación de la ley tributaria. Una vez interpuesto el recurso.[16] 3. salvo en los casos en los que la oficina de la Administración que deba decidir el recurso sea distinta de aquella de la cual emanó el acto. consideramos acertada la opinión de Elvira Dupuy MENDOZA en lo que respecta a la indeterminación de la frase “o en las leyes. En cuanto a los demás casos establecidos en el COT. en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación. Adicionalmente. El escrito deberá contar con la asistencia o representación de un abogado o alguien afín al área tributaria. en ejercicio de su potestad de autotutela. E. Condiciones de procedencia Es condición sine qua non de procedencia que el consultante posea cualidad o interés en la consulta. D. según lo previsto en el artículo 227 del COT y las consultas tributarias. hubieran aplicado el criterio expuesto por la Administración en la consulta. tal y como señalamos precedentemente. Sin embargo. el COT dispone que deberá acompañarse al escrito el documento en donde conste el acto recurrido o que éste deberá señalarse de forma suficiente. 2. Ello encuentra sustento en la consideración de que los procedimientos amistosos destinados a resolver los problemas de doble imposición internacional no son vinculantes. dicha consulta no suspende los plazos ni exime al consultante del cumplimiento de las obligaciones tributarias que dieron lugar a la interposición de la consulta.[15] (iii) En los demás casos expresamente señalados en el COT o en las leyes. Asimismo. Naturaleza y objeto Aquel que tenga un interés personal y directo sobre la aplicación de las normas tributarias a un caso concreto podrá consultar a la Administración Tributaria sobre una situación particular. 2. contra las decisiones de la Administración Tributaria podrá interponerse el recurso contencioso tributario. En cuanto a la falta de respuesta en la consulta. no será procedente el recurso en los siguientes casos: (i) Contra actos dictados por la autoridad competente. Efectos de la consulta La Administración Tributaria tendrá treinta (30) días para evacuar la solicitud. Sustanciación del recurso El artículo 244 del COT dispone que el plazo para la interposición del recurso jerárquico será de veinticinco (25) días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación del acto. contempla el artículo 249 que la Administración Tributaria deberá admitir el recurso dentro de los tres (3) días siguientes al vencimiento del lapso de interposición. estará facultada para interponer el recuso jerárquico. (iii) la ilegitimidad del apoderado o representante del recurrente y. sobre todos los actos administrativos de efectos particulares que provengan de la Administración Tributaria. de conformidad con el artículo 235 eiusdem. podrá revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio en el caso de que compruebe errores materiales. Constituyen causales de inadmisibilidad del recurso: (i) la falta de cualidad o interés para ejercer el recurso. Adicionalmente. podrá interponerse recurso jerárquico contra los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares que afecten de cualquier forma la esfera jurídica de los administrados. De las consultas tributarias 1. (ii) Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios. (iv) la falta de asistencia o representación de un . y por ante la oficina de la cual emanó el acto. Condiciones de procedencia El recurso jerárquico deberá interponerse mediante escrito en el que se expresen las razones de hecho y derecho en las que se fundamenta. el consultante deberá exponer con claridad y precisión todos los elementos de la cuestión que da motivo a la consulta (artículo 230 del COT). 3.” ya que mal podría una ley incidir sobre el contenido de una ley orgánica como es el COT. En cuanto a la legitimación. debe entenderse que se produce una especie de silencio de efectos positivos en el sentido de que al solicitante no se le podrá imponer ninguna sanción cuando hubiere interpretado la ley en los mismos términos en los que fundamentó su consulta. la Administración Tributaria. Sin embargo. Tal impedimento. Ahora bien. ya sean determinando tributos o imponiendo sanciones. responde al principio general de la territorialidad de las normas de Derecho Administrativo. (ii) la caducidad del plazo. caso en el cual el lapso de admisión empezará a correr a partir del día de la recepción del recurso. personal y directo.

el fundamento general de la jurisdicción contencioso administrativa se prevé en el artículo 259 de la Constitución.[17] 2. En el supuesto de que se estuviere sustanciando el asunto como de mero derecho. siempre y cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolución del asunto no disponibles en la tramitación del expediente. Transcurrido el lapso de sesenta (60) días sin que la Administración haya decidido. Una vez admitido el recurso. en el supuesto de que el contribuyente hubiere interpuesto recurso contencioso tributario conjuntamente con el recurso jerárquico. se entenderá denegado el recurso. el cual establece que “la interposición de cualquier recurso no suspenderá la ejecución del acto impugnado. 1. En los casos en los que el asunto debatido sea de mero derecho y si el recurrente no ha promovido ningún tipo de prueba. apliquen sanciones o afecten de cualquier forma los derechos legítimos de los administrados. V. el lapso para decidir empezará a correr al día siguiente de la incorporación del auto en el que se declare “no abrir pruebas” (artículo 254 COT). como medio de impugnación de los actos administrativos de efectos particulares dictados por la Administración Tributaria que determinen tributos. pudiendo prorrogarlo por un período igual. procederá este recurso si en la resolución del asunto hubieren incidido de forma decisiva documentos o testimonios declarados por sentencia judicial firme como falsos y en el caso de que la resolución hubiere sido adoptada por cohecho. Ahora bien. lo que facultará a los contribuyentes a recurrir a la jurisdicción contencioso tributaria. A todo evento. La Administración Tributaria deberá tomar su decisión dentro de los treinta (30) días siguientes a la fecha de presentación del recurso. apliquen sanciones o afecten de cualquier forma los derechos subjetivos o intereses legítimos de los administrados. Asimismo. 4. La suspensión de los efectos del acto administrativo recurrido no tendrá efecto cuando se trate de la imposición de las sanciones de clausura de establecimientos. Condiciones de procedencia Este recurso sólo procederá dentro de los tres (3) meses siguientes a la verificación de los supuestos antes mencionados. Como medio de impugnación destinado a la anulación del acto administrativo se inscribe en la concepción del contencioso administrativo como un proceso de revisión de la actuación previa de la administración. la interposición del recurso suspenderá de pleno derecho los efectos del acto recurrido. De allí que el COT. violencia. según lo califique una sentencia judicial firme. los órganos de la jurisdicción contencioso administrativa se encuentran facultados para anular los actos administrativos. y de la misma forma como se encontraba previsto en el artículo 173 del derogado Código. ya sea que éstos determinen tributos. Por último. Efectos del recurso De conformidad con el artículo 247 del COT. La decisión del recurso deberá estar debidamente motivada de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 18 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos y en conformidad a lo reiteradamente establecido en la jurisprudencia. ya sean generales o individuales. soborno u otra manifestación fraudulenta. la Administración Tributaria estará facultada para exigir el pago de las porciones no objetadas. la declaratoria de inadmisibilidad deberá ser motivada y contra ella podrá interponerse recurso contencioso tributario (artículo 250). la máxima autoridad de la Administración dispondrá de un lapso de sesenta (60) días continuos para decidir. PROCEDIMIENTOS JUDICIALES CONTEMPLADOS EN EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO A. Esta disposición constituye un supuesto de excepción al principio general previsto en el artículo 87 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. la motivación deberá mantener la reserva de la información proporcionada por terceros independientes que pudiere afectar su posición competitiva. sin embargo.abogado. salvo previsión legal en contrario”. El Recurso Contencioso Tributario El Recurso Contencioso Tributario es un medio judicial de impugnación de actos administrativos de efectos particulares dictados por la Administración Tributaria. Naturaleza Jurídica Tal y como ya ha sido señalado. Del Objeto del recurso . se prescindirá del lapso probatorio. Naturaleza y objeto De conformidad con el artículo 256 del COT. la Administración deberá enviar el recurso al Tribunal competente. contempla dentro de los procedimientos judiciales lo concerniente al recurso contencioso tributario. el recurso de revisión podrá intentarse contra aquellos actos administrativos dictados por la Administración Tributaria que se encuentren firmes. en expresa observancia de lo dispuesto en la norma constitucional. condenar al pago de sumas de dinero y a la reparación de los daños y perjuicios originados en responsabilidad de la Administración. F. Del recurso de revisión 1. sin embargo. Conforme a tal disposición. 2. Concluido el período de prueba. la Administración Tributaria deberá abrir un lapso probatorio que será fijado en atención a la importancia y complejidad de cada caso. contrarios a derecho. Este medio de impugnación se muestra como un mecanismo de control de los actos de la Administración Tributaria de manera que cualquier actuación administrativa que se salga del cauce de la legalidad podrá ser sometida al contencioso tributario. en ningún supuesto el lapso probatorio podrá ser inferior a quince (15) días hábiles. comiso o retención de mercaderías y la suspensión del expendio de especies fiscales gravadas (Parágrafo Único del artículo 247).

con la salvedad de que los actos administrativos recurribles deben ser actos definitivos. caso VICSON. De otra parte. Como puede observarse. o incluso vencido el lapso para haber decidido sobre la repetición –2 meses. Poco importa si se trata de actos administrativos de determinación de tributos o de imposición de multas ya que también podrán recurrirse las negativas expresas de la Administración. cuya recaudación sea solicitada por la República..[18] Puede afirmarse que el acto por antonomasia que se impugna en el proceso contencioso tributario es la Resolución que culmina el sumario administrativo -prevista en el artículo 193 del COT-.. Tampoco se encuentra previsto dentro de los supuestos del artículo 259 del COT. emanadas del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). la SPA mediante sentencia N° 00366 la Sala ratificó su competencia exclusiva y excluyente ante cualquier otro Tribunal.. [. · Decisión que niegue expresa o tácitamente la recuperación de tributos. ya sean determinando tributos o imponiendo sanciones. no son recurribles aquellos actos de mero trámite que se emiten en preparación del acto decisivo. según dispone el artículo 259 del COT. pero a los únicos fines de habilitar al interesado para que acceda a la Jurisdicción contencioso tributaria”[20]. Actos impugnables El COT no establece ninguna limitación respecto de los actos administrativos de efectos particulares que pueden ser impugnados.] debe esta Sala señalar que mediante su decisión N° 949 del 25 de junio de 2003.. De allí que deba entenderse que cualquier acto de efectos particulares que afecte los derechos o intereses de los contribuyentes podrá ser recurrido judicialmente. pero aparece expresamente señalado en el artículo 199 eiusdem cuando se establece que procede la vía contencioso Administrativa cuando exista un pronunciamiento de la Administración Tributaria que rechace la solicitud de repetición de pago del sujeto pasivo. Ponente: Levis Ignacio Zerpa). Igualmente previsto en el artículo 259 del COT. En efecto. la misma declaró su competencia natural para conocer de dicho recurso de nulidad. Cabe destacar que el COT –artículo 255prohíbe a la Administración emitir resolución denegatoria del recurso jerárquico una vez que se haya intentado el recurso contencioso tributario en virtud del silencio administrativo.. Como afirma Fraga Pittaluga.A. no podrán ser impugnados a través del contencioso tributario: (i) los actos dictados en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación. la Administración podría decidir sobre el recurso jerárquico ejercido siempre que la decisión sea con el objeto de declarar con lugar dicho recurso. efectos y el órgano del cual emanan los citados actos administrativos” (Sala Político Administrativa. puesto que los actos de efectos generales dictados por la Administración Tributaria sólo podrán ser impugnados por ante la Sala Político-Administrativa (SPA) del Tribunal Supremo de Justicia mediante recurso de nulidad. Téngase en cuenta que el recurso jerárquico procede contra los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares que afecten de cualquier forma la esfera jurídica de los administrados. Nótese que el recurso contencioso tributario sólo puede ejercerse contra actos administrativos de efectos particulares que afecten los derechos e intereses legítimos de los administrados. (ii) los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen tributos y sus accesorios. · Denegación tácita del recurso jerárquico. mientras que aquellos actos de efectos generales emitidos por la Administración Tributaria estarán sujetos a control judicial mediante el recurso de nulidad cuyo conocimiento corresponde de forma exclusiva a la SPA. numeral 3 del COT. se trata de un acto que es claramente impugnable en la jurisdicción contencioso administrativa de conformidad con lo previsto en el artículo 206 eiusdem.]. En efecto. (iii) la intimación de derechos pendientes. el recurso contencioso tributario procederá: (i) Contra los actos de efectos particulares que pueden ser objeto del recurso jerárquico. de allí que los sujetos cuyo pretensión de recuperación de tributos haya sido denegada por la Administración podrán recurrir ese acto mediante el recurso contencioso tributario. concede a la ausencia de respuesta en tiempo oportuno el carácter de rechazo de la petición.. expediente 2002-1099. Puede entonces colegirse que los actos administrativos de efectos particulares serán recurribles mediante el recurso contencioso tributario previsto en los artículos 259 y siguientes del COT. es decir de silencio administrativo negativo. “la inercia de la Administración en responder produce los efectos de una respuesta negativa. (iii) Contra las resoluciones en las que se niegue total o parcialmente el recurso jerárquico. (ii) Contra los actos administrativos de efectos particulares recurridos mediante recurso jerárquico..] . La recurribilidad de este acto se encuentra expresamente prevista en el artículo 259. que fuera ejercido ante esta Sala Político-Administrativa contra las Providencias Administrativas [. no sólo los actos previstos en el artículo 259 del COT pueden ser recurridos en sede jurisdiccional mediante el recurso contencioso tributario. no obstante. (iv) los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia y. vistas la naturaleza. [. S. Aunque éste supuesto no se encuentra previsto en el artículo 259 del COT. amparo cautelar y medida cautelar innominada. Esta distinción que hace el COT respecto de los actos administrativos de efectos particulares y de efectos generales es de vital importancia. 3. Se trata de la decisión que desestima el recurso jerárquico ejercido por el recurrente. es decir aquellos que contienen una manifestación definitiva del órgano emisor. de 21 de abril de 2004. Cuando el contenido del acta de reparo trate de asuntos de mero derecho. 3el artículo 188 del COT establece que no se abrirá el sumario administrativo quedando abierta la vía jerárquica o judicial.[19] a saber: · La resolución del recurso jerárquico.El objeto del recurso contencioso tributario está constituido por los actos administrativos de efectos particulares que dicte la Administración Tributaria que afecten los derechos e intereses legítimos de los administrados. . dictada con ocasión de la admisión del recurso de nulidad por razones de inconstitucionalidad e ilegalidad conjuntamente con acción de amparo cautelar y medida cautelar innominada.sin que hubiere respuesta. para conocer y resolver controversias suscitadas respecto de la constitucionalidad y legalidad de los actos administrativos de efectos generales emanados del SENIAT en los siguientes términos: “Ahora bien. · Decisión que niega expresa o tácitamente la repetición de pago. (v) las consultas tributarias. · Contenido del acta de reparo cuando se trate de asuntos de mero derecho. debe destacarse que existen otros actos de la Administración Tributaria susceptibles de ser impugnados. cuando éste hubiera sido negado tácitamente.

Y en general. En efecto. en algunos casos. 5...4. vale la pena destacar que en el proceso contencioso tributario la tienen los entes del Estado que ostentan la cualidad de sujetos activos de la obligación tributaria y de los cuales emana el acto impugnable o su abstención. vencido el cual no será procedente la admisión del mismo.”. aplicable al recurso contencioso tributario. Cabe destacar que desde el primer Código Orgánico Tributario hasta el vigente nunca se ha requerido que se tenga que agotar la vía administrativa para impugnar los actos de la Administración Tributaria. También se encuentran dentro de este grupo los sujetos pasivos que tengan reclamaciones bajo el procedimiento de repetición de pagos o de recuperación de tributos.Cabe señalar que.e. en particular en cuanto establece el carácter optativo de agotar la vía administrativa para acudir a la sede jurisdiccional. Puede entonces afirmarse que el recurso jerárquico tributario constituye una opción concedida por el legislador al contribuyente.” Resulta entonces concluyente que el lapso de interposición del recurso contencioso tributario es de 25 días de despacho del tribunal competente para conocer del recurso. el particular tiene la posibilidad de: (i) agotar la vía administrativa ejerciendo previamente el recurso jerárquico por ante la Administración Tributaria. De allí que la jurisdicción contenciosa tributaria se muestre acorde con los postulados previstos en el artículo 21 de la Ley Orgánica del Tribunal Supremo de Justicia en lo que respecta a la legitimación para recurrir. De la no suspensión de los efectos por interposición del recurso. como así los establece el Código Orgánico Tributario. de la regulación de los recursos previstos en el COT. reparo fiscal). personal y directo. En tal sentido. el de revisión de oficio y el recurso de revisión. sino a todos aquellos que posean uninterés legítimo por el acto objeto del recurso. no en quienes sean simples interesados.deben ser interpuestos ante el Tribunal competente para decidirlos. 7. todo lapso debe contarse en base a los días transcurridos ante la autoridad por ante la cual ha de interponerse el recurso. Legitimación El ámbito de aplicación subjetiva del recurso contencioso tributario abarca no sólo a los contribuyentes cuyo derecho subjetivo ha sido lesionado. acudiendo de forma directa a la vía judicial[22]. tendrán legitimidad para recurrir los actos de la Administración Tributaria no sólo los individuos cuyo derecho subjetivo ha sido lesionado. el recurrente queda sujeto a la espera de la decisión del mismo o a la consumación del silencio administrativo para poder recurrir en sede judicial. (iii) interponer el recurso jerárquico y subsidiariamente en forma conjunta el recurso contencioso tributario. que: “Los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares. Medidas cautelares . podrán ser impugnados por quien tenga interés legítimo. la Sala Político-Administrativa de la extinta Corte Suprema de Justicia. personal y directo. aunque se permite. que determinen tributos. es decir los que pudieran resultar obligados al cumplimiento de las prestaciones tributarias o incluso quienes podrían reclamar la devolución o reintegros de tales prestaciones. La caducidad de la acción responde a criterios de seguridad jurídica puesto que los Actos de la Administración Tributaria no pueden ser impugnados por los contribuyentes en cualquier periodo de tiempo. Esta disposición se muestra acorde con los postulados que informan el nuevo Derecho Contencioso. como regla. De la caducidad del recurso La interposición del recurso contencioso tributario está sujeta a un lapso de caducidad. Del carácter alternativo del recurso Tal y como se desprende del numeral 1 del artículo 259 del COT. Ciertamente. 6. para que este último decida ejercerla positivamente o negativamente. apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados. Ahora bien... esa Ley conjuntamente con la jurisprudencia han delineado los supuestos de legitimidad señalando que estarán facultados para accionar los titulares de los derechos subjetivos lesionados así como aquellos que tengan un interés legítimo. [21] Como sujetos pasivos de la obligación jurídico tributaria se encuentran aquellos sujetos a los que la Administración Tributaria les efectúe una determinación o liquidación de tributos (i. El recurso deberá intentarse dentro de los veinticinco (25) días hábiles siguientes a la notificación del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para interponer el recurso jerárquico en los casos de denegación tácita de éste. De allí se sigue que. En efecto. es necesario destacar que tal lapso deberá ser computado de acuerdo a los días de despacho que transcurran en el tribunal competente para conocer del recurso. del cual el contencioso tributario es especie. excluyendo por completo los procedimientos administrativos o. textos conforme a los cuales el agotamiento de la vía administrativa en materia de recursos de nulidad es optativo. aunque también tal cualidad podría recaer en terceros a quienes los actos les afecten en forma personal y directa. un régimen diferente. Por último y en cuanto a la legitimación pasiva. Se encuentra en efecto esta regulación acorde con los nuevos postulados constitucionales de la materia ya acogidos en la Ley Orgánica de la Administración Pública y en la nueva Ley Orgánica del Tribunal Supremo de Justicia. el procedimiento de recaudación aplicable a las omisiones de declaraciones. (ii) acudir directamente a la jurisdicción contenciosa. el procedimiento de mercancías objeto de comiso. la legitimación sólo podrá recaer en quienes ostenten la cualidad de sujetos pasivos de la obligación tributaria. el recurso contencioso tributario podrá interponerse “ sin necesidad del previo ejercicio del recurso jerárquico”. Los lapsos de caducidad no admiten interrupciones ni suspensiones por lo que transcurren fatalmente. sino todos aquellos que tengan un interés legítimo. en principio cualquier lapso debe computarse según los días hábiles que hayan transcurrido ante el tribunal por ante el cual o para ante el cual debe interponerse el recurso contencioso tributario. En criterio de Hernández Richards. Como puede observarse. prevé el artículo 242 del COT. los recursos contenciosos administrativos. en sentencia del 24 de marzo de 1987 estableció lo siguiente: “. Desde luego que una vez ejercido en forma autónoma el recurso jerárquico.

en tanto que mal podrían enervarse los efectos de un acto revestido de una presunción de legalidad si el mismo no supone para el solicitante un perjuicio real de difícil o imposible reparación con la sentencia de fondo. Como lo afirma Spisso. el peligro de daño. o cualquier medida cautelar innominada y la medida de amparo cautelar. porque la existencia de una sola de ellas no es capaz de lograr la consecuencia jurídica del texto legal.Uno de los aspectos más controvertidos del estudio del recurso contencioso tributario es la nosuspensión de los efectos del acto administrativo por la simple interposición del recurso. sino más bien el ejecutoriedad de los actos tributarios”. De allí que la protección cautelar cobra vital importancia en la caracterización del recurso contencioso tributario prevista en el COT. debe ser consecuencia del acto cuya suspensión se solicita. El derecho a la jurisdicción no se agota con el acceso al órgano judicial sino que debe brindar a los particulares una tutela judicial efectiva de sus derechos litigiosos durante todo el tiempo que dure el proceso. la Sala Político Administrativa del TSJ en sentencia del 11 de agosto de 2004 se manifestó en relación a los requisitos necesarios para decretar la medida de suspensión de los efectos del acto administrativo tributario en los siguientes términos: “. ” (énfasis añadido). Peligro de daño (periculum in damni) En cuanto a los perjuicios graves que pueden resultar de la ejecución del acto administrativo. exigen la concurrencia de los requisitos de procedencia de tales medidas. que las previsiones generales en materia de medidas cautelares contenidas en el Código de Procedimiento Civil.debe ser cierto y actual y no meramente temido. o si aquél no ostenta respecto del acto en cuestión una situación jurídica positiva susceptible de protección en sede cautelar. La no suspensión de los efectos del acto administrativo rompe con la tradición existente en los anteriores códigos tributarios en los que se acordaba la suspensión automática de los efectos del acto impugnado con la simple interposición del recurso contencioso. podía recurrir a las medidas cautelares previstas en el Código. cual es la suspensión de los efectos del acto impugnado. o si la impugnación se fundamentare en la apariencia de buen derecho. la Administración Tributaria podrá proceder al cobro del tributo y de las multas correspondientes antes que se decida el recurso. se garantizaban plenamente los derechos del recurrente y los del fisco. que la medida sea necesaria a los fines de evitar perjuicios irreparables o de difícil reparación y que adicionalmente resulte presumible que la pretensión procesal principal resultará favorable . con el pasar del tiempo. sino en forma conjunta. la suspensión de los efectos del acto recurrido constituye el medio por el cual se permite a los contribuyentes evitar la consumación de hechos irreversibles o de efectos irreparables.[27] Conviene entonces precisar el contenido y alcance de los requisitos necesarios para poder suspender los efectos del acto administrativo de efectos particulares dictado por la Administración Tributaria. constituyéndose en un mecanismo tendiente a garantizar el derecho a la tutela judicial efectiva.. o al decreto de un amparo cautelar acumulado al recurso. a. Ante tal circunstancia. así como tampoco la prestación de fianza para la admisión del recurso. Cabe acotar que la suspensión automática de los efectos del acto administrativo prevista en los anteriores códigos fue señalada como un logro del sistema tributario venezolano con respecto a otros sistemas latinoamericanos. . no existiendo en el ámbito contencioso tributario como tampoco ocurre en el contencioso administrativo. no deben examinarse aisladamente. no sólo comprende el acceso a los órganos jurisdiccionales. En efecto. Además. Así. esto es.[24] Ahora bien cabe destacar que el poder cautelar del juez tributario no se limita a la suspensión de los efectos del acto administrativo. ya que según las normas del COT no se exige el pago previo del tributo o sanción para darle curso a la acción intentada. salvo que el recurrente solicite la suspensión de los efectos del acto. el tribunal podrá suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido.esta Sala estima que las exigencias enunciadas en el artículo 263 del Código Orgánico Tributario. la efectividad de la tutela judicial hace énfasis en la protección de la situación de los bienes jurídicos litigiosos durante la sustanciación del proceso. esto es. Como bien afirma Spisso. de allí que las prerrogativas administrativas se contrapongan a la tutela judicial efectiva.[25] La solicitud de suspensión deberá hacerse en forma similar a la contemplada en la Ley Orgánica del Tribunal Supremo de Justicia[26] y con fundamento exclusivo en la apariencia de buen derecho y en los graves perjuicios que pueda causar la ejecución del acto. puesto que este último en los supuestos de riesgo en la percepción del crédito fiscal. Nótese que bajo el vigente COT. En efecto. tal cobro no debe confundirse que con la regla delsolve et repete (paga y después recurre) como requisito de admisibilidad del recurso y que ha sido declrada inconstitucional por el máximo Tribunal. a todo lo cual debe agregarse la adecuada ponderación del interés público involucrado” (énfasis añadido). el derecho a la tutela judicial efectiva. puede ejecutar el acto administrativo sin la intervención de la autoridad judicial lo que conlleva a afirmar que “el retardo o lentitud judicial en la resolución de conflictos tributario. En tal sentido.una razón lógica para soportar lo contrario.. La ejecutoriedad del acto supone que la Administración Tributaria.. éste es perfectamente ejecutivo y ejecutorio. uno de los derechos esenciales del individuo dentro de un Estado de Derecho es el de acudir ante a un órgano jurisdiccional en procura de justicia. aun cuando el acto administrativo esté siendo sometido a un examen o revisión de su legalidad ante el juez contencioso tributario. la procedencia de la medida cautelar de que se trate por la sola verificación de uno de los aludidos extremos. la medida preventiva de suspensión de efectos procede sólo cuando se verifiquen concurrentemente los supuestos que la justifican. sino que la realización del proceso no se constituya en un medio que. A instancia de parte. Sin embargo.. Tan es así. es necesario señalar que éste –el daño. el derecho a la tutela judicial efectiva adquiere especial relevancia frente a la posible actuación arbitraria o irregular de la Administración. haga inefectiva la pretensión de los contribuyentes. En efecto. En efecto. sin embargo. esto es. El juez contencioso podrá adoptar la suspensión de los efectos del acto. Conviene en este estudio destacar la importación de la medida de suspensión de los efectos del acto administrativo. por sus propios medios. no parece ser lo que amenaza la efectividad de la justicia en este tipo de procesos judiciales.[23] En consecuencia. el artículo 263 del COT prevé lo siguiente: “La interposición del recurso no suspende los efectos del acto impugnado. en el caso de que su ejecución pudiera causar graves perjuicios al interesado.

se trata de un examen superficial. No es necesario que exista plena prueba sino elementos suficientes para producir en el ánimo en el juez la convicción en cuanto a la necesidad de decretar la medida de suspensión. se entenderá que las partes están a derecho. 8.[28] El daño que se pretende probar debe ser sumariamente demostrado. lo que implica mantener al mismo desposeído de sus bienes (Tribunal Superior Segundo de lo Contencioso Tributario. sentencia de fecha 14 de febrero de 2003). salvo en el caso en el que se verifique el silencio administrativo (vid. de la certidumbre y razonabilidad de los argumentos y. los contribuyentes tendrán la facultad de solicitar la sustitución de la medida de embargo por cualquier otra medida o garantía. el recurso contencioso tributario procede contra los actos administrativos de efectos particulares que causen gravamen en los administrados. Andina. Es necesario destacar que la solicitud de suspensión de los efectos del acto administrativo de contenido tributario no se encuentra supeditada a la existencia de vicios de nulidad absoluta.que se trate de un daño irreparable o de difícil reparación. basta que según un cálculo de probabilidades . . el documento o documentos en los que conste el acto recurrido. se pueda prever que la providencia principal declarará el derecho en sentido favorable a aquél que solicita la medida cautelar. 9. Apariencia de buen derecho (fumus boni iuris) En cuanto a la apariencia de buen derecho en la que debe estar fundamentada la solicitud de suspensión de los efectos del acto. no basta con la simple alegación del peligro sino que éste debe ser probado en forma presuntiva. [29] Como bien apunta Viloria Méndez. prevé la norma que en los casos en los que la Administración embargue bienes. en cambio la devolución del tributo pagado indebidamente luego de la tramitación de un procedimiento judicial y eventual diferimiento de la ejecución de la sentencia contra el Estado. prevé el Parágrafo Único del artículo 264 del COT que cuando el recurso contencioso tributario haya sido ejercido en forma subsidiaria con la interposición del recurso jerárquico. Asimismo.: artículo 260). En segunda instancia la jurisdicción corresponde al Tribunal Supremo de Justicia en Sala Político Administrativa según lo establecen los artículos 279 y 329 del COT. Sin embargo. exceptuándose de su conocimiento los procedimientos relativos a los ilícitos tributarios y a las sanciones prescritas con penas privativas de libertad. y. El recurso deberá se interpuesto mediante escrito en el que se expresen las razones de hecho y derecho que fundamenten la petición. el remate de los mismos se suspenderá hasta tanto exista sentencia definitivamente firme. Para los casos en los que el embargo verse sobre mercancías perecederas. Organos jurisdiccionales competentes De conformidad con el artículo 329 del COT. la apariencia de que por las razones alegadas de impugnación y de las pruebas. sentencia de fecha 19 de febrero de 2003 caso: Urbadica.A. es decir. de una valoración prima facie de los alegatos de las partes. Central y Guayana. basta que la existencia del derecho parezca verosímil. debiendo reunir los requisitos previstos en el artículo 340 del Código de Procedimiento Civil. No obstante. de las pruebas e indicios que estén incorporados al expediente. no resulta necesario que se de una situación en la que en monto cuantioso de la deuda tributaria determinada pueda aniquilar el patrimonio del contribuyente. En los casos en los que no se hubiere solicitado la suspensión. el Tribunal deberá notificar mediante oficio a la Administración Tributaria. Actualmente la jurisdicción contencioso tributaria se encuentra compuesta por 9 Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario ubicados en la Circunscripción Judicial del Area Metropolitana de Caracas y por 6 Tribunales ubicados en las regiones Zuliana. b.No exige la norma –artículo 263 del COT. C. o por la afectación de la capacidad productiva y de empleo que podría generarse al contribuyente si se llegare a satisfacer la pretensión fiscal. el Tribunal de oficio deberá notificar al recurrente en su domicilio. Agotada la citación personal sin que ésta tuviere éxito. ya que la sentencia definitiva puede favorecer al Fisco. El Estado posee medios adecuados que le permiten reparar los daños ocasionados por el ingreso tardío de un tributo. En cuanto a la forma de cómo puede manifestarse el daño. Igualmente. Como lo afirma Spisso. Oriental. Centro Occidental.[30] Por último. dispone al artículo 330 del COT que no podrá atribuirse la competencia a otra jurisdicción ni a otros tribunales de distinta naturaleza. la Administración Tributaria podrá exigir el pago de las cantidades determinadas. estuviere pendiente su decisión o no hubiese sido acordada. · Por el monto del reparo en relación con el patrimonio. según el procedimiento del juicio ejecutivo. la suspensión parcial de los efectos del acto impugnado faculta a la Administración para exigir el pago de la porción no suspendida ni objetada. los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario son los competentes para conocer en primera instancia de los procedimientos judiciales de naturaleza tributaria. Cabe advertir que la apariencia de buen derecho no implica prejuzgar sobre el fondo del asunto debatido. se procederá conforme al procedimiento previsto en el artículo 538 del Código de Procedimiento Civil. Tribunal Superior Cuarto de los Contencioso Tributarioa. por lo que sólo es necesario que sea grave. se fijará un cartel en la puerta del Tribunal. Interposición y admisión del recurso Tal y como ya se ha expuesto. en los casos en lo que se haya interpuesto el recurso contencioso de forma subsidiaria o a través de un juez del domicilio fiscal del recurrente. si existieren. es decir. simplemente se requiere que el derecho reclamado sea razonable. el recurrente podría tener razón en la sentencia definitiva. dándose un término de diez (10) días de despacho. la jurisprudencia de los Tribunales Superiores Contenciosos consideró que el perjuicio puede derivar de: · Una disminución patrimonial o económica de los bienes del contribuyente. También deberá acompañarse al recurso. Del procedimiento a. ocasiona sin lugar a dudas un perjuicio mayor al particular que el que le ocasionaría al Estado la suspensión. Una vez interpuesto el recurso. A todo evento.

las partes podrán. el juicio quedará abierto a pruebas. Lapso probatorio Vencido el lapso para apelar o una vez que conste en autos la devolución del expediente por el Tribunal de alzada que admitió el recurso. la cual constituye el objeto final de conocimiento del tribunal. Concordantemente con el artículo 156 del COT. dictar un auto para mejor proveer. d. sino que determinan la existencia y cuantía de la obligación jurídico tributaria concreta. Si la sentencia se dictare fuera de los lapsos establecidos. cumplido el auto o pasado el término para su cumplimiento. Presentados los informes. La apelación será oída en un solo efecto.Ahora bien. el Tribunal deberá dictar sentencia dentro de los sesenta (60) días continuos siguientes. establece al artículo 277 del COT que presentados los informes. una vez que las partes se encuentren a derecho. dentro de los tres (3) días de despacho siguientes. Cabe destacar que las decisiones del contencioso tributario no sólo comprenden el examen de los requisitos legales del acto administrativo. se oirá la apelación en ambos efectos. el Tribunal podrá. podrá presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte contraria. de allí que pueda afirmarse su carácter subjetivo. Claro está que la decisión del recurso puede ser desestimatoria de la pretensión del contribuyente declarando la validez del acto impugnado. La apelación deberá intentarse dentro del lapso de ocho (8) días de despacho siguientes al vencimiento de los lapsos para sentenciar. el juez deberá dentro de los tres (3) días de despacho admitir las pruebas que sean legales y pertinentes. el cómputo se realizará conforme el término de la distancia previsto en el artículo 400 del Código de Procedimiento Civil. Son causales de inadmisibilidad del recurso. salvo que se hubiere producido la vista de la causa. desechando el resto. el lapso de interposición de la apelación empezará a correr una vez que conste en autos la última de las notificaciones. de forma tal que las partes puedan promover y evacuar las pruebas de sus alegatos. i. Tanto la negativa de las pruebas como su admisión son apelables dentro de los cinco días de despacho siguientes. . En tal sentido. Una vez vencido el lapso de promoción de pruebas. Las partes podrán promover las pruebas en las que se fundamentan sus alegatos dentro de los primeros diez (10) días de despacho siguientes a la apertura del lapso probatorio. las partes podrán presentar los informes correspondientes. La decisión que declare admisible el recurso contencioso podrá ser apelada dentro de los cinco (5) días de despacho siguientes siempre y cuando la Administración Tributaria hubiere hecho posición. En cuanto a la evacuación de las pruebas. sin perjuicio de los elementos formales del acto. el Tribunal deberá pronunciarse sobre la admisibilidad del recurso al quinto día en el que conste en autos las notificaciones. el COT contempla la facultad que tiene el Tribunal de comisionar la práctica de cualesquiera diligencias de sustanciación o ejecución a los tribunales inferiores. Si el Tribunal sentenciare dentro de los sesenta días. Si el Tribunal lo considera pertinente. oponerse a la admisión de las mismas cuando aparezcan como manifiestamente ilegales o impertinentes. la parte que haya presentado escrito de informes. Asimismo. en lo que respecta al procedimiento. La sentencia El efecto primordial de la sentencia es la anulación total o parcial del acto administrativo que liquida tributos y accesorios. prevé el artículo 271 del COT que una vez verificado el auto de admisión. Al vencimiento de este lapso. La apelación de la admisión se escuchará en un solo efecto. Los informes El artículo 274 del COT establece que al decimoquinto (15) día de despacho siguiente al vencimiento del lapso probatorio. en cuyo caso no operará la perención. salvo que las partes solicitasen que el recurso se sustancie como un asunto de mero derecho. la cual será decidida por la alzada en el término de treinta (30) días continuos. la falta de cualidad o interés del recurrente y la ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente. Asimismo. prevé el artículo 269 que serán admisibles todos los medios de prueba. pudiendo diferirlo por una sola vez por un plazo de treinta (30) días continuos. c. [31] Tal característica ha sido calificada por Trotabas como “el fondo del litigio” que no es otro que la obligación tributaria que vincula al Fisco y al contribuyente. dentro del término perentorio de quince (15) días de despacho. la caducidad del plazo para el ejercicio del mismo. En el caso de que haya que practicarse la evacuación de alguna prueba en otro tribunal. Ahora bien. con la excepción del juramento y la confesión de funcionarios públicos cuando ello implique la prueba confesional de la Administración. impone sanciones o contiene declaraciones lesivas al recurrente. Vencido el lapso de cuatro (4) días. se abrirá una articulación probatoria que no podrá exceder de cuatro (4) días de despacho. el lapso deberá dejarse transcurrir íntegramente a los efectos de la apelación. le toca al juez pronunciarse no sólo sobre la legalidad del acto sino sobre los derechos y obligaciones que surgen de la relación tributaria. b. Tales disposiciones se muestran acordes con los principios generales probatorios del contencioso administrativo. dentro de los ocho (8) días de despacho siguientes. Si el Tribunal decidiese declarar inadmisible el recurso. podrá solicita que tanto los informes como sus observaciones sean expuestas en forma breve y oral. Apelación Serán apelables tanto las sentencias definitivas como la interlocutorias que causen gravamen irreparable por la definitiva. se abrirá un lapso de veinte (20) días de despacho para la evacuación. Si la representación fiscal formulare oposición al auto de admisión del recurso. el Tribunal deberá pronunciarse sobre la admisibilidad del recurso dentro de los tres (3) días de despacho siguientes. Por último cabe acotar que la instancia se extinguirá por el transcurso de un año sin que se haya ejecutado ningún acto del procedimiento.

no es cualquier petición o solicitud. el Tribunal procederá a nombrar un solo perito evaluador que efectúe el justiprecio de los bienes embargados. la diferencia entre ambos medios judiciales resulta más evidente. responsable o de tercero con un interés legítimo de acreditar una obligación tributaria siendo el sujeto pasivo. B. para que la parte perdidosa efectúe el cumplimiento voluntario. en el lapso que establezca el Código Orgánico Tributario o las leyes especiales que en materia financiera le impongan tal obligación” En tal sentido. el representante del Fisco podrá solicitar al Tribunal que declare un embargo complementario hasta completar la totalidad de las acreencias. demostrando haber pagado el crédito fiscal con la consignación del documento que lo compruebe. se ordenará el remate de los bienes embargados conforme a las reglas del Código de Procedimiento Civil. en el amparo tributario el sujeto activo es “cualquier persona afectada” en el entendido de que la afectación debe derivar de la demora de la resolución de la petición que ese sujeto ha formulado a la Administración Tributaria. Tal perito deberá presentar sus conclusiones por escrito en un plazo fijado por el Tribunal que no podrá ser superior a quince (15) días de despacho computados a partir de su aceptación. Si no quedase cubierto el crédito fiscal y sus accesorios. salvo la formalidad de los carteles que se regula en el artículo 286 del COT. El Tribunal deberá resolver al día de despacho siguiente. Ahora bien cabe destacar la relevancia que al respecto tiene el artículo 4 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos (LOPA) y su vinculación con el derecho constitucional de petición y oportuna respuesta.. para responder por el pago de intereses y costas del proceso. conforme al cual: “.[34] El problema de asimilar el uno con el otro. Si no se verificare el cumplimiento voluntario por la parte vencida. Naturaleza jurídica El amparo tributario configura un mecanismo adicional de protección de los derechos de los contribuyentes. una vez vencido el lapso para el cumplimiento voluntario o resuelta la incidencia de oposición por la alzada. en el caso de personas jurídicas. el embargo ejecutivo sobre bienes propiedad del deudor que no excedan del doble del monto de la ejecución más una cantidad prudencial. la Administración Tributaria. Ahora bien.) para las personas naturales y de quinientas (500) U. En este orden de ideas es relevante destacar el criterio expuesto por la Sala Constitucional del TSJ en sentencia N° 654 del 30 de junio del 2000. Consagrado en los artículos 302 y siguientes del COT. únicamente. mientras que el amparo constitucional es una vía de protección de los derechos y garantías consagrados en la Constitución así como de aquellos inherentes a la personas que no figuren en el texto fundamental. Ahora. deriva de la creencia de que el amparo tributario es un medio de protección del derecho de petición y oportuna respuesta consagrado en el artículo 51 de la Constitución. Ahora bien. Si se interpuso recurso de apelación contra la sentencia definitiva.[33]Su inclusión como mecanismo de protección de los administrados respondió a los lineamientos establecidos en el artículo 49 de la Constitución de 1961 que actualmente se corresponden con el artículo 27 del Texto Fundamental. si se declarare sin lugar. una vez que la sentencia haya quedado definitivamente firme. debe dejarse en claro que el amparo tributario tiene una naturaleza específica que lo distingue del amparo constitucional. Como ya ha sido expuesto.[32] En ejecución del remate. y tiene como propósito restablecer la situación jurídica infringida o la situación que más se acerque a ella. ii. Conforme a este artículo en los casos .En los casos en los que se trate de determinación de tributos o de imposición de sanciones. pues se trata únicamente de aquellas que pueden formular los sujetos pasivos de la relación jurídico-tributaria. la Administración Tributaria solicitará y el Tribunal así lo acordará. el amparo tributario es un medio judicial previsto en el COT para proteger al administrado del retardo de la Administración Tributaria en resolver las peticiones o solicitudes que formulen los administrados con ocasión de la existencia de la relación jurídico tributaria. A tales efectos se abrirá de pleno derecho una articulación probatoria que no podrá exceder de cuatro (4) días de despacho. ya sea en calidad de contribuyente.T. Esta acción constituyó una de las innovaciones más importantes y destacadas del COT de 1982. si se parte de la distinción entre la protección de un derecho constitucional y de la garantía legal que tiene el administrado de que la Administración cumpla con sus obligaciones previstas en la ley. expresamente prevé este artículo que la ejecución de las sentencias corresponderá al tribunal contencioso tributario que haya conocido de la causa en primera instancia. La ejecución forzosa no podrá iniciarse hasta que se haya agotado íntegramente ese lapso. El fallo que declare con lugar la oposición planteada. el artículo 280 del COT modifica el criterio anterior mediante el cual se consideraba competente para la ejecución de las sentencias dictadas por los tribunales contencioso tributarios a los tribunales ordinarios. el Tribunal fijará un lapso que no será menor de tres (3) días de despacho ni mayor de diez (10). el deudor podría hacer oposición a la ejecución forzosa. No obstante. pero suspenderá el remate hasta tanto la segunda instancia haya resuelto la incidencia. la apelación solamente procederá cuando la cuantía de la causa exceda de cien (100) Unidades Tributarias (U.. El amparo Tributario 1. la apelación será en un solo efecto. Por su parte.considera esta Sala necesario partir de la premisa de que cuando la disposición que consagra el amparo tributario se refiere a las demoras excesivas en que incurra la Administración Tributaria al resolver sobre peticiones de los interesados. Ejecución de sentencias Como principio general. y las cuales debe resolver o responder la Administración Tributaria. se muestra acorde con el artículo 27 de la Constitución en el que se establece el derecho de todas las personas a ser amparadas por los tribunales en el goce y ejercicio de sus derechos y garantías constitucionales. estimada por el Tribunal. será apelable en ambos efectos. Asimismo podrá alegar la extinción del crédito fiscal conforme a los medios de extinción previstos en el COT. o de creer que el amparo tributario es especie del género de amparo constitucional. Esta decisión no impedirá el embargo de los bienes. en particular aquellas contenidas en el COT.T. una vez que éste haya sido declarado sin lugar o parcialmente con lugar.

prevé el artículo 303 del COT que el amparo tributario deberá presentarse mediante escrito por ante el Tribunal competente.. Esta misma regulación existe en el COT con la diferencia fundamental de que en él. podrá sustituir la decisión administrativa. puede colegirse que el ordenamiento jurídico venezolano confiere una doble naturaleza a la transacción: en primer término la transacción puede ser calificada como un contrato. previo afianzamiento del interés fiscal comprometido. esta disposición consagra el “silencio administrativo negativo” que opera como una garantía legal de los administrados frente a la inactividad de la Administración. puede sostenerse que cuando la Administración ha incurrido en demoras excesivas al no resolver peticiones o solicitudes dentro de los lapsos que el COT establece para ello. Efectos de la decisión La decisión del amparo tributario está delimitada en el COT y específicamente deberá contener una orden para que la Administración Tributaria cumpla en un término señalado con el trámite o diligencia solicitada. se trata de una fórmula de “amparo positivo” para impedir el perjuicio que pueda sufrir los contribuyentes a consecuencia de la abstención injustificada de la Administración y obtener de ella por vía de intervención judicial la adopción del acto solicitado. En tal sentido. necesariamente. mediante recíprocas concesiones. No se trata de un “amparo negativo” destinado a impedir o anular los efectos de un acto ilegal de la Administración Tributaria. la Comisión redactora del Modelo de Código Tributario para América Latina OEA/BID consideró que la adopción de la transacción como medio de extinción de la obligación tributaria no puede versar sobre la interpretación de normas tributarias. la decisión del amparo tributario será apelable en el sólo efecto devolutivo. pudiendo entonces. cuando el silencio se produce en el caso del procedimiento que debe dar lugar al acto definitivo. en segundo término. puesto que su finalidad es que la Administración Fiscal cumpla con la obligación que la ley le ha impuesto. ni podrán. el Tribunal dictará la decisión en la que se fijará el término para que la Administración Tributaria se pronuncie sobre el trámite omitido. el particular cuenta con el amparo tributario. en la medida en que con su ejercicio se pretende que el órgano jurisdiccional ordene a la Administración cumplir determinado acto previsto de manera concreta en la ley. .. Puede afirmarse que el amparo tributario es el medio de defensa de los contribuyentes frente a la inactividad o actividad ineficiente de la Administración que le cause graves perjuicios que no son. vale destacar que la naturaleza del amparo tributario pudiera conllevar a asimilarlo al recurso por abstención o carencia. Adicionalmente.713 del Código Civil como el contrato por el cual las partes mediante recíprocas concesiones. En efecto. La transacción judicial en materia tributaria La transacción está definida en el artículo 1. Tal escrito deberá especificar detalladamente las gestiones realizadas por el solicitante y el perjuicio que le ocasiona la demora. Por su parte. lo lógico sería hacer extensible las disposiciones análogas referidas al recurso contencioso tributario.”. Téngase en cuanta que el amparo tributario es una acción de cumplimiento. por cuanto ello significaría violar el principio de la legalidad tributaria. 2. Vencido tal lapso. No obstante cabe destacar que la transacción debe estar limitada a las cuestiones de hecho y no a la interpretación de la norma. esta acción podrá ser interpuesta por cualquier persona que vea afectada sus derechos frente a la falta de respuesta oportuna de la Administración Tributaria. La norma no hace referencia a determinados requisitos de forma del escrito. Por último. Condiciones de procedencia En cuanto a las condiciones de procedencia del recurso. el administrado debe considerar que su petición ha sido resulta negativamente conforme a lo previsto en el artículo 4 de la LOPA.[36] 3. el artículo 305 del COT dispone que las partes podrán terminar un proceso judicial pendiente mediante transacción homologada ante el juez competente. son. procederá cuando la Administración Tributara incurra en demoras excesivas en la resolución de las peticiones de los interesados y ellas causen perjuicios no reparables por los medios ordinarios previstos en el COT o en otras leyes especiales. cuando se trata de la resolución del jerárquico se prohíbe a la Administración dictar un acto expreso si el particular ha intentado ese recurso siguiente.en los que la Administración Tributaria no resolviere un asunto o recurso dentro de los correspondientes lapsos. lo cual. si el Tribunal lo considera pertinente. definitivamente sería objeto del recurso contencioso tributario. en materia tributaria. En ese sentido. se considerará que ha resuelto negativamente y el interesado podrá intentar el recurso inmediatamente siguiente. [35] Por último. y de allí que esencialmente tenga efectos declarativos con carácter de cosa juzgada. terminan un litigio pendiente o precaven un litigio eventual. A. En lo que respecta al procedimiento. determinan los límites de las situaciones jurídicas controvertidas. ser reparados por los procedimientos administrativos o judiciales contemplados en el COT.intentar el recurso inmediato siguiente. el Tribunal deberá fijar un lapso para que las partes presentes informes. Debe entenderse que esta transacción opera como un medio de terminación anticipado del proceso contencioso tributario. 4. según lo dispone el artículo 302. ante la omisión de la Administración. la transacción es un mecanismo de autocomposición procesal en el que las partes. Pero. Asimismo.. De allí que el escrito presentado deberá cumplir con los requisitos contemplados en el artículo 340 del Código de Procedimiento Civil. dentro de los 10 días siguientes a su notificación. Objeto del recurso El amparo tributario.. en atención a que tiene fuerza de ley entre las partes. Como bien apunta Ruan Santos. “ . por lo que los sujetos de la transacción judicial tributaria. el contribuyente recurrente y la Administración Tributaria que dictó el acto de efectos particulares recurrido.

la confiabilidad. Cabe destacar que no se requerirá la opinión de la Procuraduría cuando el asunto sometido a ella no exceda de mil unidades tributarias en el caso de personas naturales y cinco mil si se trata de personas jurídicas. Una vez recibida la propuesta por el interesado. un método menos oneroso que un juicio. mientras que en el arbitraje los gastos del proceso recaen en cabeza de las partes.[37] Brewer Carias sostiene que la República no puede válidamente otorgar como concesión recíproca. Es un medio alternativo de resolución de conflictos cuya regulación general en Venezuela se encuentra contemplada en la Ley de Arbitraje Comercial. lo rechaza. una vez homologado por el Tribunal. Debe acotarse que el auto de homologación es el mecanismo a través del cual se dota de ejecutoriedad a la transacción. La falta de opinión se considerará como la aceptación de llevar a cabo la transacción. tampoco puede la Administración celebrar una transacción en la que renuncie al ejercicio de la competencia tributaria para exigir para exigir y cobrar la deudas fiscales ya liquidadas.[41] . otorgar exenciones. B. Una vez recibido por el Tribunal de la causa. En efecto. de allí que no sea transigible el ejercicio de la potestad tributaria del Estado. se dará por terminado el procedimiento. Límites al contenido y alcance del laudo arbitral El arbitraje tributario. mediante el arbitraje no pueden crearse impuestos. La Administración Tributaria.[38] En cuanto al procedimiento aplicable a la transacción. deberá notificar de ello al Tribunal de la causa. El arbitraje tributario se encuentra previsto en los artículos 312 y siguientes del COT. Téngase en cuenta que la transacción homologada tiene la misma fuerza entre las partes que la cosa juzgada (artículo 306). Tampoco puede ser objeto de arbitraje la reapertura de lapsos para la interposición de recursos administrativos o judiciales cuando éstos hubieren caducado por inactividad del contribuyente. la menor formalidad en los procedimientos. ya sea en el contribuyente o en la Administración Tributaria y en algunos casos los procesos arbitrales en la práctica pueden llegar a demorar tanto o más que lo que demoran los juicios. éste deberá responder por escrito a la Administración dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes. deberá formar un expediente del caso para remitirlo a la Procuraduría General de la República conjuntamente con su opinión respecto a la procedencia de la terminación anticipada.En cuanto al sometimiento de las controversias tributarias a soluciones transaccionales. la Procuraduría debe emitir una opinión no vinculante dentro de los treinta (30) días siguientes al recibo del expediente. Por tanto. la doctrina clásica ha sostenido su imposibilidad. Si se suscribe el acuerdo. por treinta (30) días más (artículo 307). Ruan Santos sostiene que es absolutamente inadmisible la posibilidad de transacción por lo que respecta la validez o invalidez de un acto administrativo. previsto en los artículos 143 al 167 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y en las consultas tributarias. En el supuesto de que la Administración Tributaria considerase procedente la transacción. Sin embargo. El arbitraje tributario Naturaleza jurídica Dentro del conjunto de normas jurídico tributarias encontramos distintos indicios demostrativos de la presencia de acuerdos entre la Administración Tributaria y los contribuyentes. exoneraciones ni beneficios fiscales ni aplicar alícuotas distintas a las previstas en la Ley. Ese plazo puede ser prorrogado. no es menos verdad que el arbitraje no es. [39] Entre las ventajas de la admisibilidad de medios de resolución alternativos de conflictos debe destacarse la celeridad para obtener una decisión. Tales mecanismos facilitan a los contribuyentes conocer de antemano la posición de la Administración respecto al asunto concreto para que de esa forma se eviten juicios innecesarios. 2. Es también conveniente recordar que el ordenamiento jurídico venezolano ha contemplado figuras de disposición fiscal. siempre ofrecen la posibilidad. el Tribunal debe ordenar la continuación del juicio en el estado en que se encuentre. Muestra de ello lo es el acuerdo anticipado sobre precios de transferencia. En el supuesto en el que la Administración Tributaria considerase totalmente improcedente la transacción propuesta. necesariamente. en un proceso contencioso tributario el juez es costeado por el Estado. De otra parte. la Administración está condicionada por ley a exigir el tributo en los mismos términos establecidos por la norma legal. 1. se le dará curso mediante auto notificando a la Administración Tributaria. la anulación de los actos administrativos fiscales pues éstos sólo pueden ser revocados por motivos de ilegalidad. lo que deriva en una mayor eficacia en la administración de justicia. la economía y eventual reducción de costos al acortar los procedimientos judiciales. 3. Una vez verificada la notificación se suspenderá la causa por un lapso de noventa (90) días continuos para que las partes discutan los términos de la transacción. el principio de legalidad y el carácter de orden público de las normas jurídico tributarias. Si el acuerdo es rechazado. al ser notificada de la transacción. y como efecto de la transacción. a petición de las partes.[40] Si bien es cierto que los medios alternativos de resolución de conflictos ofrecen como ventaja la economía procesal y la reducción de los costos. si se acoge al acuerdo o si por el contrario. Materias objeto de arbitraje Son susceptibles de arbitraje las mismas materias sujetas a transacción. tales como la condonación y la reducción de la deuda tributaria. en tal sentido viene a suplir la resolución judicial que faculta a las partes a solicitar al órgano jurisdiccional el cumplimiento del acuerdo transaccional. el secreto y el descongestionamiento del Poder Judicial. pues en virtud de esos principios. al igual que la transacción encuentran límite en la indisponibilidad del crédito tributario. de mayor rapidez y economía. redactará el acuerdo correspondiente y lo comunicará al interesado dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al recibo de la opinión de la Procuraduría o al vencimiento del lapso si fuere el caso. negada en le proceso judicial. solicitándole la continuación del juicio. la misma deberá ser solicitada por el recurrente. antes del acto de informes mediante escrito que contenga los fundamentos de su solicitud.

Procedimiento El arbitraje tributario podrá proponerse y deberá acordarse una vez admitido el recurso contencioso tributario después que hayan sido expuestos los argumentos del contribuyente y las pretensiones de ambas partes estén definidas. Bern. artículo 154 del CPC) y el representante del Fisco deberá estar debidamente autorizado por la máxima autoridad jerárquica de la administración Tributaria (315 COT). En el arbitraje independiente. Efectos del laudo arbitral El laudo arbitral. ya que el laudo debe ser definitivo y no debe estar sujeto a recurso alguno. El artículo 316 del COT establece que el tribunal arbitral estará compuesto por tres árbitros que deberán ser abogados. 5. (iii) si el tribunal ante al cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que según el ordenamiento jurídico el objeto de la controversia no es susceptible de arbitraje y. Los asuntos que sean sometidos a arbitraje no podrán volver a ser objeto de la jurisdicción contencioso tributaria (vid. 314 COT). la conciliación.Sin perjuicio de lo anterior hay que considerar que la aplicación de las normas tributarias no responde a un proceso automático. A todo evento. VII. p. por el contribuyente salvo que el compromiso arbitral haya sido celebrado a petición de la Administración. 2 edición. El procedimiento arbitral culminará con el laudo. la cual señala en su artículo 258 que “la ley promoverá el arbitraje. la decisión puede ser objeto del recurso de nulidad cuando concurran los siguientes supuestos (325 COT): (i) si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas las cuestiones sometidas a arbitraje. la mediación y cualesquiera otros medios alternativos para la solución de conflictos ” 4. Esta disposición se aparta de lo que debe ser una decisión arbitral. los honorarios de los árbitros y demás gastos ocasionados por el arbitraje deberán ser sufragados. Derecho Financiero y Tributario. La notificación del mismo tanto a la Administración Tributaria como al contribuyente debe realizarse a través del Tribunal Arbitral. tramitación del proceso) está regulado por el reglamento de arbitraje del centro arbitral. las partes pueden establecer sus propias reglas de procedimiento. Asimismo debe destacarse que la causa se suspende mientras dure el arbitraje (320 COT) por lo que la resolución de los asuntos que no fueron sometidos a arbitraje tendrá que esperar por la decisión del tribunal arbitral. La formalización del compromiso arbitral en el expediente de la causa debe expresar con claridad las cuestiones sometidas al conocimiento del tribunal arbitral. condiciones precisas de integración del tribunal arbitral. En Venezuela la discusión acerca de la procedencia del arbitraje y otros medios de resolución de conflictos está ampliamente superada. toda vez que el COT de 2001 prevé a título expreso en su artículo 312 la posibilidad de someter las controversias suscitadas entre la Administración Tributaria y los contribuyentes al arbitraje. 2000. BIBLIOGRAFÍA Cazorla. siempre y cuando la decisión haya sido unánime de los tres árbitros (artículo 323 COT). 1972. este último será designado por el tribunal. prorrogable hasta por un período igual. (iv) si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades sustanciales. ya que en muchos casos pueden existir interpretaciones divergentes y conceptos jurídicos indeterminados en los que existe una zona de incertidumbre abierta a un margen de apreciación e interpretación. los efectos del laudo y los aspectos atinentes a su ejecución. Dentro de los cinco días hábiles siguientes a su designación. la doctrina ha afirmado que en materia tributaria es requisito de procedencia del arbitraje tributario que se encuentre previsto expresamente el la ley.[42] Blanco-Uribe y Fraga Pittaluga sostienen que si bien es cierto que existe indisponibilidad del crédito tributario. necesariamente. Luis María. Phileppe. La doctrina concuerda en que el arbitraje institucional tiene importantes ventajas sobre el arbitraje independiente. En el arbitraje institucional. las partes podrán convenir en sufragar los costos en partes iguales. Como principio general. Por último.[43] En adición al recurso de apelación al que se somete el laudo arbitral en el arbitraje tributario. La Nature Juridique du Contentieux de L´imposition. se regirán por las normas de la Ley de Arbitraje Comercial y por el Código de Procedimiento Civil. el cual lo publicará al día siguiente de su consignación. al igual que la sentencia. El plazo para que los árbitros tomen la decisión es de seis meses contados a partir de la constitución del tribunal arbitral. 52. es de obligatorio cumplimiento para las partes. Para someter un asunto a arbitraje. de allí que se trate de un arbitraje cuya aplicación se encuentre restringida a la etapa judicial. La decisión del Tribunal Arbitral es apelable ante el Tribunal Supremo de Justicia. versar sobre la totalidad de la materia objeto de la controversia. ya que el arbitraje no debe. la misma no es absoluta ya que la ley puede otorgar facultades a la Administración Tributaria para que ésta disponga de la deuda.g. puesto que ya cuenta con reglas y procedimientos. y éstas no hubieren sido subsanadas por el consentimiento de las partes. uno designado por cada parte y el tercero designado por los dos árbitros y a falta de acuerdo. los árbitros deberán manifestar su aceptación ante el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario (artículo 317). estableciendo claramente a que supuestos puede ser sometido. En todo caso. El COT sólo permite el arbitraje independiente y no el arbitraje institucional. La decisión se pasará con los autos al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario que estaba conociendo de la causa cuando se celebró el compromiso. p. 177 en Ramírez Van . según lo dispuesto en el artículo 326 del COT. (ii) si estuviere concebida en términos contradictorios o inejecutables. Aranzadi. prevé el artículo 326 del COT que aquellos aspectos del arbitraje tributario que no se encuentren regulados. su ejecución corresponde al tribunal que haya conocido de la causa en primera instancia. constitución del tribunal. salvo el recurso de nulidad tal y como lo establece la Ley de Arbitraje Comercial. París. Esta inclusión responde a los lineamientos generales derivados de la Constitución. pudiendo acogerse o no a las de algún centro de arbitraje. En tal sentido. el apoderado judicial del recurrente deberá estar expresamente facultado para ello (vid. la Ley de Arbitraje Comercial resulta de aplicación supletoria al arbitraje tributario. Navarra. todo lo referente al procedimiento arbitral (e. en su totalidad.

“El Recurso Contencioso Tributario: ensayo de su perfil” en Revista de Derecho Tributario. Caracas. “El Proceso Contencioso Tributario Venezolano. pp. 614 [17] Van Der Velde. Tomás-Ramón. 177 en Ramírez Van Der Velde. 153 y ss. Eduardo y Fernández. La Nature Juridique du Contentieux de L´imposition. p. p. Liceo Profesional Cima. Aranzadi. Asociación Venezolana de Derecho Tributario. “Recurso Jerárquico y Contencioso Tributario” en Estudios sobre el Código Orgánico Tributario de 2001. p. “Presupuestos Procesales de la Acción en el Proceso Contencioso Tributario” en Contencioso Tributario hoy. Caracas. en Contencioso Tributario hoy. 1992. Félix. Ramírez Murzi. 1976. p. AVDT. [11] Bern. París. Alejandro. p. Tomo I. 95-96. [18] Van Der Velde. Asociación Venezolana de Derecho Tributario. [7] Ruan Santos. revista de la AVDT. Navarra. pp. 1995. 6 Van Der Velde. Marco. J. Ramírez Van Der Velde. séptima edición. en Temas Tributarios. Buenos Aires. . N° 56. Jornadas internacionales. Jornadas internacionales. Rodolfo. p. 1975. se debe tratar de: (i) un ámbito de realidad social acotado. pp. revista de la AVDT. Curso Superior de Derecho Tributario. Caracas. p. Ilse. “El Recurso Contencioso Tributario: ensayo de su perfil” en Revista de Derecho Tributario. AVDT. Lois.: Dupuy. Jurídica Venezolana. 1998. 13 García de Enterría. Ruan Santos. N° 21. Instituto de Estudios Fiscales de Madrid. Instituto de Estudios Fiscales de Madrid. pp. Tomo I. Rodríguez Bereijo. Caracas. pp. Comentarios al Código Orgánico Tributario. AVDT. A.. 125 y ss. El proceso Contencioso Tributario. Enero-Marzo. 73. Ob cit. Caracas. El proceso Contencioso Tributario. pp. vid. “Tutela Judicial Efectiva en materia Tributaria”.Thomson-Aranzadi. Curso de Derecho Administrativo. A. Ramírez Murzi. Alejandro. Caracas. Marco. 1976. Argentina. Gabriel. Ob cit. AVDT. La defensa del contribuyente frente a la Administración Tributaria. Viloria Méndez. Compilación de estudios y sentencias publicadas en las revistas de derecho tributario. Rodríguez Bereijo. 58 y ss. [12] Ramírez Murzi. Marco. AVDT. “Solución convencional de conflictos en el ámbito tributario: una propuesta concreta” en Quincena Fiscal. 58 y ss.. 211 y ss. 2002. 1992. “Contencioso-fiscal. 1992. Caracas. [5] Para que pueda afirmarse la autonomía científica de un fragmento del derecho. Caracas. Mónica. 1995. en Temas Tributarios. Civitas. Argentina. p. En relación a lo antes expuesto. p. París. 125 y ss. [15] vid. Introducción al estudio del Derecho Financiero. Dino. 2000. Elvira. Droit Fiscal. Comentarios al Código Orgánico Tributario. Mery. Ilse. Caracas. 1995. Marco. 1972. Liceo Profesional Cima. [4] Ramírez Van Der Velde. [3] Fraga Pittaluga. La defensa del contribuyente frente a la Administración Tributaria. Caracas. “Recurso Jerárquico y Contencioso Tributario” en Estudios sobre el Código Orgánico Tributario de 2001. 1999. p. año XXVI Julio-Agosto-Septiembre. Droit Fiscal. 1995. “Presupuestos Procesales de la Acción en el Proceso Contencioso Tributario” en Contencioso Tributario hoy. 2 edición. Barquisimeto. 2002. Dupuy. “Comentarios sobre la aplicabilidad del instituto de la transacción a la actividad de la Administración Pública” en Revista de Derecho Público. Tomo I. 2004. pp. Caracas. Barquisimeto. año XXVI Julio-Agosto-Septiembre. “El Proceso Contencioso Tributario Venezolano. Colegio de Abogados del Estado Lara. Derecho Financiero y Tributario. 2003. 1999. Gabriel. AVDT. Ob cit. Caracas. Caracas. N° 9. año XXVI Julio-Agosto-Septiembre. [9] Trotabas. Madrid. “El Contencioso Tributario” en Revista de Derecho Público. 435 y 436. [1] Ramírez Van Der Velde. Ed. Caracas. 2004. 1969. Dalloz. [8] Jarach. 204. N° 7. Ob cit. Félix. Civitas. Buenos Aires. 1975. 1999. [2] Ramírez Murzi. Ruan Santos. París. 435 y 436. séptima edición. FUNEDA. “El arbitraje Tributario en el Derecho Venezolano” en El Contencioso Tributario hoy. 143. [6] Cazorla. 1983. Curso Superior de Derecho Tributario. Caracas. 1998. [13] Ramírez Van Der Velde. El proceso Contencioso Tributario. Lois. livrosca. p. Gabriel. Spisso. pp. Alejandro. 301 en Ruan Santos. 1995. Gabriel. 153 y ss. “Contencioso-fiscal. “La Tutela Cautelar del Sujeto Pasivo en el Proceso Contencioso Tributario” en Contencioso Tributario hoy. Caracas. (ii) un conjunto de normas y relaciones homogéneas y (iii) la existencia de unos principios generales propios. Jarach. pp.. Colegio de Abogados del Estado Lara. 52. Alejandro. 1992. 301 en Ramírez Van Der Velde. pp. 2004. Notas comparativas”. “El Recurso Contencioso Tributario: ensayo de su perfil” en Revista de Derecho Tributario. Caracas. Compilación de estudios y sentencias publicadas en las revistas de derecho tributario. Tomás-Ramón. N° 56. Alejandro. Barquisimeto. Elvira. Introducción al estudio del Derecho Financiero. Caracas. pp. p. Ruan Santos. Dalloz. su objeto y naturaleza jurídica” en Homenaje a José Andrés Octavio. Madrid. Caracas. Caracas. 2004. FUNEDA. Colegio de Abogados del Estado Lara. 143.J. pp. 1969. Ferreiro Lapatza. Phileppe. 1983. [19] Hernández Richards. [10] Trotabas. Ilse. su objeto y naturaleza jurídica” en Homenaje a José Andrés Octavio. Dino. N° 56. 2004. p. livrosca. Notas comparativas”. 614 Fraga Pittaluga. 1981. 211 y ss.: García de Enterría.. Eduardo y Fernández. 82 y ss [16] cfr. [14] Recordemos que el responsable es un tercero ajeno a la realización del hecho imponible al cual se le asigna el carácter de sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria principal.Bóveda. 82 y ss Hernández Richards. Asociación Venezolana de Derecho Tributario. Curso de Derecho Administrativo. Alejandro. Gabriel. 1999. Mayo. Luis María.

El producto de la venta. “La Tutela Cautelar del Sujeto Pasivo en el Proceso Contencioso Tributario” en Contencioso Tributario hoy. [36] Sobre el amparo tributario en el Código Orgánico Tributario de 1983. Ob cit. Mónica. Mery. Buenos Aires. AVDT. “Presupuestos Procesales de la Acción en el Proceso Contencioso Tributario” en Contencioso Tributario hoy. la cuales no podrán ser inferiores a la mitad del justiprecio cuando se trate de bienes inmuebles y. Tomo I. AVDT. sea de tal naturaleza que haga necesaria dicha omisión. pp. FUNEDA. Caracas. “Tutela Judicial Efectiva en materia Tributaria”. 70. Asociación Venezolana de Derecho Tributario. “El arbitraje Tributario en el Derecho Venezolano” en El Contencioso Tributario hoy.Thomson-Aranzadi. Buenos Aires. p.J. Rodolfo. p. 2003. pudiéndose prescindir de éste en caso de que el temor de la corrupción de los bienes. También da origen a una controversia entre la administración y el administrado. AVDT. N° 56. 1992. p. [29] Ortiz Álvarez. [40] Bóveda. Mery. AVDT. Caracas. Caracas. [37] Ruan Santos. Luis. autorizar al Depositario para que efectúe la venta de dichas cosas. Caracas. 207 [39] Gaceta Oficial 36. Rodolfo. [26] Publicada en Gaceta Oficial N° 37. Jornadas internacionales. 1992. N° 9. Ruan Santos. 95-96. previa estimación de su valor por un perito que nombrará el Tribunal. con la cual se favorecerá a quien ofrezca el mayor precio de contado por encima del precio fijado por el perito. citado por Viloria Méndez. Mónica. 206. 2004. Ed. . 1981. Mónica. citado por Hernández Richards. “Las transacciones fiscales y la indisponibilidad de la potestad y competencias tributarias” en Temas Tributarios. 153 y ss. Gabriel. Gabriel.See more at: http://www. año XXVI Julio-Agosto-Septiembre. Félix. (5) bases mínimas para la aceptación de posturas. Rodolfo. [31] Ruan Santos. “La Tutela Cautelar del Sujeto Pasivo en el Proceso Contencioso Tributario” en Contencioso Tributario hoy. se destinará a los fines de la ejecución”. N° 56. Ob cit.dpuf RECURSO TRIBUTARIO Recurso Tributario Los recursos tributarios Es un medio de defensa que la ley otorga a los particulares afectados en sus derechos por un acto administrativo. 215 . [23] Ruan Santos. Luís. “El Contencioso Tributario” en Revista de Derecho Público. p. [43] Bóveda. p. J. 70. N° 56. (2) naturaleza e identificación de los bienes objeto del remate. “El Contencioso Tributario” en Revista de Derecho Público. Desalma. 13 [42] Bóveda. sentencia N° 654 del 30 de junio de 2000. [25] Spisso. año XXVI Julio-Agosto-Septiembre. el Juez podrá. [30] Prevé en artículo 538 del CPC que “si entre las cosas embargadas hubieren cosas corruptibles. p. Mery. Caracas.[20] Fraga Pittaluga. (3) certificación de gravámenes. Caracas. “El Recurso Contencioso Tributario: ensayo de su perfil” en Revista de Derecho Tributario. previa audiencia de ambas partes. Caracas. 2004. “La Tutela Cautelar del Sujeto Pasivo en el Proceso Contencioso Tributario” en Contencioso Tributario hoy. Gabriel.badellgrau. Gabriel. Dicha venta se anunciará mediante un solo cartel que se publicará en un periódico que circule en la localidad. lugar y hora en el que haya de practicarse el remate. [35] Sala Constitucional del TSJ. 1992. 1996 citado por Viloria Méndez. 2004. N° 7. Mayo. con la finalidad de obtener la revocación o modificación del mismo. “La Tutela Cautelar del Sujeto Pasivo en el Proceso Contencioso Tributario” en Contencioso Tributario hoy. 73. 2004. Desalma. 2004. 2004. [38] Brewer Carias. [32] Prevé el artículo 286 del COT que el cartel de remate deberá contener: (1) identificación del ejecutante y del ejecutado. Caracas. “El Recurso Contencioso Tributario: ensayo de su perfil” en Revista de Derecho Tributario. 2004. Ob cit. N° 21. p. Caracas. Jurídica Venezolana. Caracas. AVDT. [33] Ruan Santos. El recurso administrativo tiene por objeto proteger los derechos de los particulares y sujetar la actuación de la autoridad al régimen de derecho. Jornadas internacionales. La Tutela Judicial Efectiva en Materia Tributaria. Allan.942 de 20 de mayo de 2004. [41] Ferreiro Lapatza. 1999. N° 21. “Comentarios sobre la aplicabilidad del instituto de la transacción a la actividad de la Administración Pública” en Revista de Derecho Público. Ob cit. 1992. año XXVI Julio-Agosto-Septiembre. p. p. vid. p. “Solución convencional de conflictos en el ámbito tributario: una propuesta concreta” en Quincena Fiscal. 6 [28] Spisso. Gabriel. Caracas. 1992. Caracas. Félix. AVDT. p. Caracas. La defensa del contribuyente frente a la Administración Tributaria. “El Recurso Contencioso Tributario: ensayo de su perfil” en Revista de Derecho Tributario. [27] Spisso.jxq503t3.430 del 7 de abril de 1998. 1996 citado por Viloria Méndez. 1998. [24] Viloria Méndez. p. p. Caracas. AVDT.com/?pag=46&ct=1052#sthash. cuando se trate de bienes inmuebles. p. Mery. (4) el justiprecio de los bienes. (6) día. Gabriel. 55 [22] Ruan Santos. La Tutela Judicial Efectiva en Materia Tributaria. Caracas. Compilación de estudios y sentencias publicadas en las Revistas de Derecho Tributario N° 1 a la N° 50. Enero-Marzo. 70. cuando sea demostrada su ilegalidad. [34] Téngase en cuenta el artículo 27 de la Constitución conjuntamente con el artículo 1 de la Ley Orgánica de Amparo sobre Derechos y Garantías Constitucionales. en Contencioso Tributario hoy. Enero-Marzo. 204. 59 [21] Hernández Richards. Mónica.209 citado por Bóveda. Jurisprudencia sobre las medidas cautelares en el contencioso administrativo.

que juzgue necesarias y llevando los resultados al expediente. para impugnar un acto emanado de la Administración Tributaria. el cual será fijado de acuerdo con la complejidad del caso. . A tal efecto. dentro de los 3 días hábiles siguientes. se abrirá. Según el C. para subsanar todos los vicios de que adolezcan. no impide a la administración tributaria exigir el pago de la porción no objetada. contados a partir de la interposición del recurso. la interposición del recurso suspende los efectos del acto recurrido. en virtud de la interposición del recurso no impide exigir el pago de la porción no objetada. • Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios. que considere pertinentes para esclarecer los hechos. Esté procede no procede contra actos que: • Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación. Los recursos tributarios son: 1.Los Recursos Administrativos se interponen y resuelven ante la misma Administración. la suspensión de los efectos del acto recurrido en virtud de la interposición del recurso jerárquico. por ejemplo: que se pretenda aplicar una sanción distinta a la señalada en la ley. en caso de modificación de oficio.. si no fuese la máxima autoridad. El recurso jerárquico deberá interponerse mediante escrito donde se expresaran las razones de hecho y de derecho en que se funde con la asistencia o representación de abogados o cualquier otro profesional al área tributario éste recurso deberá interponerse ante la oficina que emanó el acto en un lapso de 25 días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de la notificación del acto que se impugna. La administración tributaria dispondrá de un lapso de 60 días continuos para decidir el recurso contado apartir de la fecha de culminación del lapso probatorio. Igualmente se considera causal de inadmisibilidad del recurso: • La falta de cualidad o interés del recurrente • La caducidad del plazo para ejercer el recurso • Ilegitimidad de la persona que se pres ente como apoderado o representante por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representación que se atribuye. En este tipo de Recurso la Administración Tributaria se reserva en todo momento para corregir sus actos.O. La Administración Tributaria admitirá el recurso jerárquico dentro de los 3 días hábiles siguientes al vencimiento del lapso de la interposición del mismo. y que sea emitido por un individuo con credenciales falsas de funcionario público. por lo que esta se convierte así en Juez y parte de los mismos. pudiendo solicitar del propio contribuyente informaciones adicionales. el recurso procede por la parte no modificada. en caso de que se compruebe errores de cálculos y otros errores materiales. Actos Administrativos absolutamente nulos: Existen actos que sólo pueden considerarse viciados de nulidad absoluta. la oficina podrá revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio. al igual que todos los elementos de juicio de que disponga. Luego de Interpuesto el recurso. un lapso probatorio no mayor a 15 días. una vez admitido el recurso. De ahí que la garantía que se pretende asegurar ofreciendo mediante la interposición de recursos una posibilidad de reacción contra las resoluciones administrativas se vea limitada por el hecho de ser la propia Administración la que ha de resolver el litigio planteado y que deriva de un acto suyo. no pueden ser convalidados de ninguna manera. Recurso jerárquico: Es una opción que le da el legislador al contribuyente. • En los demás casos señalados expresamente en este código o en las leyes.T (Art 245 247). • Falta de asistencia o representación de abogado. Tal es el caso que su ejecución sea ilegal. es decir. Revisión de Oficio. La suspensión de los efectos del acto recurrido. o porque el poder no sea formal. Su revocación total produce el término del procedimiento. La Administración Tributaria podrá realizar todas las diligencias de investigación.

la suspensión parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administración Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida ni objetada . El recurso de revisión solo procede dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de la sentencia y deberá ser decidido en los 30 días siguientes a la fecha de su presentación.. cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el tribunal competente el juez o el funcionario recetor deberá remitirlo al tribunal competente dentro de los cinco días siguientes. y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial firme. • Cuando la resolución hubiere sido adoptado por cohecho. por sentencia judicial firme. • Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva documentos o testimonio s declarados falsos. 3.2. soborno u otra manifestación fraudulenta. Recurso contencioso tributario: Es una impugnación de un acto de efecto particular sin necesidad del uso previo de un recurso jerárquico. contados a partir de la notificación del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerárquico. El lapso para interponer este recurso será de 25 días hábiles. o que éste haya sido denegado. violencia. Recurso de revisión: El recurso de revisión contra los actos administrativos firmes podrá intentarse ante los funcionarios competentes para conocer del recurso jerárquico en los siguientes casos: • Cuando hubiere aparecido pruebas esenciales para la resolución del asunto. el recurrente podrá solicitar del tribunal competente que reclame al juez o funcionario receptor el envió del recurso interpuesto. no disponibles para el momento de su tramitación.

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