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El ECPN y el Impuesto de Sociedades

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El Estado de Cambios en el patrimonio Neto, del Plan General de Contabilidad, y su incidencia y representación en el modelo 200 del Impuesto de Sociedades.
El Estado de Cambios en el patrimonio Neto, del Plan General de Contabilidad, y su incidencia y representación en el modelo 200 del Impuesto de Sociedades.

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10/06/2013

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El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) en el Impuesto de Sociedades

Antonio Esteban

El ECPN en el Impuesto de Sociedades

El ECPN en el Impuesto de Sociedades

• Cuentas Anuales del PGC (Registro Mercantil). Balance Estado de Cambios Patrimonio neto

Memoria Cuenta Pérdidas Ganancias

Estado de Flujos Efectivo

El ECPN en el PGC
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto EIGR ETCPN Muestra el origen de

NPGC
Grupos de Cuentas 1 5 6 7 8 9 Balance PyG P Neto

Estado de Ingresos y Gastos reconocidos

Estado total de Cambios en el Patrimonio Neto
Todas las variaciones del P neto

Tanto de Ingresos y Gastos, como Operaciones con socios

El ECPN en el PGC

Recoge los ingresos y gastos devengados en el ejercicio y por diferencia el saldo global de los ingresos y gastos reconocidos, recogiendo diferenciadamente las transferencias que se hayan realizado durante el ejercicio a la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con los criterios fijados en las correspondientes normas de registro y valoración. PGC 08 (Introducción III, 13).

Estado de Ingresos y Gastos reconocidos

El ECPN en el PGC
• Resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias • Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto • Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias

Estado de Ingresos y Gastos reconocidos

Grupos 6-7/8-9

El ECPN en el PGC

Refleja el conjunto de variaciones producidas en el patrimonio neto durante el ejercicio. Se incluirán por tanto, además del saldo de ingresos y gastos reconocidos, las demás variaciones en el patrimonio neto, entre las que se encuentran las que traigan causa de las operaciones realizadas con los socios o propietarios de la empresa, así como las reclasificaciones que puedan producirse en el patrimonio neto, derivadas por ejemplo de la dotación de reservas en ejecución del acuerdo de distribución del resultado y los ajustes motivados por la subsanación de errores o cambios de criterio contable que, excepcionalmente, puedan producirse. PGC 08 (Introducción III, 13).

Estado total de cambios en el patrimonio neto

El ECPN en el PGC

• Ajustes (cambio criterio errores) ejercicio comparativo (-2).

y

• IGR, operaciones con socios y ajustes (cambio de criterio y errores) ejercicio anterior (-1). • IGR, operaciones ejercicio actual. Grupos 1-5/6-7/8-9 con socios

Estado Total de cambios en el patrimonio neto

El ECPN en el PGC
8-9
  Las variaciones en el valor razonable de activos financieros disponibles para la venta. Las ganancias o pérdidas de los instrumentos de cobertura que se hayan determinado como eficaz en las coberturas: o de flujos de efectivo o de la inversión neta en negocios en el extranjero Las diferencias de cambio de partidas no monetarias valoradas a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, como las inversiones de patrimonio clasificados como activos financieros disponibles para la venta. Las diferencias de conversión que se produzca en la conversión de las cifras de la moneda funcional a la de la presentación. La contrapartida de los activos y pasivos por impuesto diferido relacionados con transacciones reconocidas directamente en el patrimonio neto. La recepción de subvenciones, consideración de no reintegrables. donaciones y legados que tengan la

Ingresos y Gastos imputados

  

al

patrimonio neto

La variación en el cálculo del valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas o, en su caso, del activo afecto, debida a pérdidas y ganancias actuariales. La variación (positiva o negativa) en el valor razonable de determinados activos no corrientes mantenidos para la venta (en particular, activos financieros disponibles para la venta). En relación con las participaciones en empresas del grupo, asociadas y multigrupo con ajustes en el patrimonio neto previos a la citada calificación, por las: o Pérdidas por deterioro de valor y su recuperación, y o Las transferencias a pérdidas y ganancias de los anteriores ajustes valorativos en caso de deterioro.

El ECPN en el PGC
Notas
A) Resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Ingresos y Gastos imputados directamente al patrimonio neto. •Por valoración de instrumentos financieros. •Activos financieros disponibles para la venta. •Otros ingresos/gastos. •Por coberturas de flujos de efectivo. •Subvenciones donaciones y legados. •Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes. •Efecto impositivo. B) Total Ingresos y Gastos imputados directamente al Patrimonio Neto (I+II+III+IV+V) Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias. •Por valoración de instrumentos financieros. •Activos financieros disponibles para la venta •Otros ingresos/gastos. •Por coberturas de flujos de efectivo. •Subvenciones donaciones y legados. •Efecto impositivo. C) Total Transferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (VI+VII+VIII+IX) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)

200X

200X-1

Importes brutos Impuesto (cte/dif) Importes neto Importes brutos Impuesto diferido

Importes neto

Capital

Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto (Cuadro II)
A) Saldo, final del año 200X-2 •Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores. •Ajustes por errores 200X-2 y anteriores. B) Saldo ajustado, inicio año 200X-1 I. Total de Ingresos y Gastos reconocidos. II. Operaciones con socios o propietarios. •Aumentos de capital. •() Reducciones de capital. •Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto. •() Distribución de dividendos. •Operaciones con acciones y participaciones propias (netas). •Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios. •Otras operaciones con socios o propietarios. III. Otras variaciones del patrimonio neto C) Saldo, final del año 200X-1 I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1 II. Ajustes por errores 200X-1 D) Saldo ajustado, inicio año 200X I. Total de Ingresos y Gastos reconocidos II. Operaciones con socios o propietarios. •Aumentos de capital. •() Reducciones de capital. •Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto. •() Distribución de dividendos. •Operaciones con acciones y participaciones propias (netas). •Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios. •Otras operaciones con socios o propietarios. III. Otras variaciones del patrimonio neto E) Saldo, final del año 200X

E scri tur ad o

No exigido

Prima de emisi ón /asun ción

Otra s reser vas

Acci ones /part icipa cion es prop ias

Resu ltado de ejerc icios ante riore s

Otra s apor tacio nes de socio s

Resu ltado del ejerc icio

Divid endo a cuen ta entr egad o

Otro s instr ume ntos de patri moni o

Ajust es por cam bio de valor

Subve ncione s, donaci ones legad os

Total

Elementos P Neto Movimientos

OJO Valoración

El ECPN en el Impuesto de Sociedades Parámetros cuentas anuales: normales, abreviadas y pymes
Normal Abreviado Pymes

El ECPN en el Impuesto de Sociedades

Los Estados Contables en el Impuesto de Sociedades
• ¿Cómo se integran los modelos de cuentas anuales en el modelo 200? • En el modelo 200 se ha instrumentado un sistema mixto o conjunto de cumplimentación que integra los modelos normal, abreviado y PYMES de estados contables. La pertenencia de cada una de las partidas a uno u otro modelo se señala al final del literal de las mismas constando entre paréntesis las iniciales N, A y/o P, según corresponda a las partidas de los modelos de cuentas anuales normales, abreviadas o PYMES, respectivamente. IMPORTANTE: la utilización del programa de ayuda Sociedades 2008 simplifica notablemente la cumplimentación de este apartado ya que, para evitar errores y facilitar la cumplimentación, únicamente se podrán consignar datos en las claves del modelo de cuentas que corresponda al declarante y que previamente se haya seleccionado al inicio de la declaración.

El ECPN en el Impuesto de Sociedades

El ECPN en el Impuesto de Sociedades

El Balance para el Registro Mercantil

ECPN (Equivalencias) IS y PGC

ECPN en el Impuesto de Sociedades

ECPN en el Impuesto de Sociedades

Los Estados Contables en el Impuesto de Sociedades
• ¿Son iguales los modelos de cuentas anuales utilizados para su presentación en el Registro Mercantil y los que contiene el modelo 200? Son la base del modelo 200. Existe una correspondencia muy estrecha entre ambos modelos. Pero no son iguales. Las diferencias existentes consisten en que la declaración del Impuesto sobre Sociedades se ha considerado necesario efectuar un desglose o desagregación de determinadas partidas, al objeto de ofrecer una información más detallada y que, por supuesto, genera además de las tradicionales duplicidades una carga administrativa adicional.

• •

El ECPN en el Impuesto de Sociedades

Cuestiones a presentar en el ETCPN

Cuestiones a presentar en el ETCPN

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El ECPN en el Impuesto de Sociedades

Fuente: Agencia Tributaria. Blogs: • Antonio Esteban • Cierre Contable y Fiscal (2008). • Gestión de Impuestos. • Antonio Esteban.com

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