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JUAN MARTÍN QUERALT CARMELO LOZANO SERRANO FRANCISCO POVEDA BLANCO

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MANUALES ARANZADI
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DERECHO TRIBUTARIO

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THOMSON
ARANZADI

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Sumario

.\RRf,H\Tl'R.--\S .... ..
I'RÓU)(;() ............ ..

l.F.CClÚN I

LAS CATEGORiAs TRIBUTARIAS
L C:ONCFITO y CONn:NII)() DEL DERECHO TRlBl'TARIO

27

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[lUl";'''''' )./"rI"Il" 1",1"'11';;1 (;I\,)i,." ~l (.dJ' (·"·t.' rI.· ,,,jI, kiló1Lll'uO :\ ,',

11. (:')NCEPTO lllRínlco llt: TRlBl'TO. CI.-\st:.-.; m: TRlBlfT()."ó l. (:olln'plo jurídko (k trihllhl ....... , ................... ,.... ' ............ , ...... ..
2.
ClaSl's fk trihutns ...................................... ..
('¡\RACTERE~

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IV

EL IMPl'f.STO: CO:-lCEPTtl y
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VII.

L--\. ... CONTRIBUt:I()NF.'i ESPFt:1A1 K": cllNcrVro \. Rt:.'i ........ ,.... ,....... ,.... ,.

42
17

VIII.
IX.

IJlS TRJB\ 'TOS PARAFIS(:.-\I.t:s.

C()NCEl~IU

1.,\ PJ\RAFISCt\IJfl.-\D EN ESPAÑA .... ,............ ,............ ,.... ,....... ' .... ,.. .

17

7

/)J~R¡';Cf/() rH1Bf~J:llff()

Sumarw

LECCiÓN 2

LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALF.S DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARlO l. \·.-\1.0R ~oRM.-\TI\'O m: LOS PRINCIPIOS CONSTITl 'CIO!\<A-

1. 2.

Jurisprudencia dd Tribun;!l StlrH'míJ . .. ....................... .. Jurisprudencia ¡Id Trihllll.tl Olllslituciol1ill ..................... .. U-:CCIÓN 4

I.rs "...... "

11. 1lI, IV. \'.

El. PRINCJI>IO El. PRINCIPIO

m: (;ENER.'\LIllAll m: I(a 'ALIlAll .....

. [It)
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EFICACIA E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRlBUTARIA..C;¡
1. NATllRAI.EJ'AJIJRÍlJlCA m: lAS NORMAS TRIBlITAR1A. ........... .. ÁMBITO E.."",PACIAL DE APLICACIÓN ........................................... .. ÁMBln) TEMPORAl. DE API.lCA,{:lÓN .......... . L Entn"la I:"n \'if{Or dt· las ley(~s trihutarias ... . 2. e ..,..· d .. la \·iw.-·nn¡\ el.. las normas lribUlarj<l~ .. lA RETROACTNIDAD DI-: lAS NORMAS TRlBllTARIAS ............. .. lA INTERPRETACIÓN llE lAS NORMAS TRl8l'TARIAS EN EL ORDENAMIENTO ESPAN()l. , ............ ,.............................. . lA ANALO(~íA EN 1',1. nF.Rr.CHO 'rRIBUTARI() ............................ . EL FRAUDE DE LEY TRIBUTARlA O CONfl.lCTO EN LA APlJ(;A,CIÓN m: LA NORMA TRmll~ARlA: CONCEPTO y PROCEJ)IMIENTO PARA SIl m:cJARACION .................................................. . 1" Cnnn'pm ............ .. .. ,.............................. ,. ................... , 2. Procedimiento para I¡¡ oecIamdúlI dd l'nmde a la 1~y Triblll.tria .......................................... .. .............................. ,..... . lA (;()NSUJ,lA TRIBUTARlA ........ .. INFORMACI()N y ASISTENCIA Al. CONTRI8lJYENn: EN EL C¡TMPl.IMIENTO DE lAS OBUCACIONES TRIBUTARIA" . hlfonnaci6n ........... ., .............. . 1. 2. Valoraci6n de hit;'ne~ v 'M'uerdus previos c{¡- v<llnración U:CCIÚN :)
H¡i

EL PR1NCIPlO DE PROGREfiIVIDAI) ....... El. PRINCIPIO I)E c.\P,\C!lJJ\¡) H;{)NÚMICA .. ,.... ,...................... ..

n.
1lI.

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99
100 1111

\'l. \'11.
\'111,

1'1. PRINCIPIO m: RESER\',,\ DE I.EY

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MATERIA TRlBl' IARIA

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lAr.; MOJ)JFICAcJ()NFS TRII'oI 'T.'\RIAS REAl.lZAIHS POR I.Fym: PRESI'Pl' EST{ IS ................... ,.... ,...... . ... ,.... ,..... .. HEC:\I'ITI '1.-\Uúl\

IV. V. VI.

[.FCCI()N :l LAS FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO

VIr.

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11. Ill.
1\'.

1.·\ LEY ... ,........................................... .. El. DE(;RETO-l.t:y ............... ,................ , ................................... .

107 In7
110

711

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VI. \'I1.

, ,

El. m:CRETO I.EGISL-\'Il\'O lA P{ In~r.;T.'\I) lHasL\TI\'A DE [As COMl 'NmAI)ES AITTÓNI).. MAS ................ " ..................................... .. 1. 1 ..;. ".. ............... ..." ........... . Ill'neln·lt"l· ............ . IllXfI.'ln I.t"gislmim ...................... .

79
VIH. IX.

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11:1

El. RE<;IAMENT() ............ ,.... ,................. .. Conn'ptn l' hl1lelanwllW (\(o l~ polt'swd nq.;-lanwlllalia ............ .. ~. Tih,h,,'rs ¡I.. la 1.H>ll·slad n'Hlallll·"taria l'" el unkll¡t!"il"IIO 11natl<"i"ro ('slalal ..................... ..

".

113

ElEMENTOS DEL TRIBlfTO l. IAS PRESTACIONES TRlBUIARIAS ... ,.... ,............ ,................. ,........ . lA OBUGACIÓN TRlRUTAR1A PRINCIPAl .... " .. " ............ " ... " .. . 1 Obli!f.t6ún ",-", "'IV' .................... ,............ ,......................... ,... Ohlil!;<lción de Ikrccho Públifo .......... ,......................... ,.. . 2. Obligación de dar ................ ,.... ,....... ,.... ,.. 3.

lA p{nF.STA1) REGLAMENTARIA llE I .....S(;()MlINIDADESAl'TÓ. N()MAS \' ENTll)ADFS I'()(:AI.ES ..................... . lAS ÓRDENES INTERPRETATIVAS \'()TRAS nISP(lSICIONES Al).. ... ....... .............. .. ............. .. Óldent·" ¡lIIt'rpn."tilti\a~ ................ ,.. ~. ()Ir¡~~ disposi('¡VIlt'S admini~lI'ilt¡\'~~ ...
MINI~"TRAl1\'A."

TI.

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119

IEI l'lU l'lO

\'l!l.

IX.
X.

EL IIt:RECHO Sl.lPI.ETORlO m-: lAS NORMAS TRIln'TARIAS 1.-\ COfiTtIMBRE YEI PRF.cFOENT\o' ADMIN1STR'\TI\'O. l.clS PRIN< :IPU)S Gf:NER.<\1 .ES DEI. ()ERECH() 1..·\JltRlsPRI'nEN(;IA .......................................... ,............................ .

9'
'>2

111. El. HECHO IMPONIBI.E ........... ,.... ,.... ,.......... . Concepto y fundón ............ ,.... ,.... ,.............. . 1. Car.icter normativo del hecho illlp()nihl~ 2,
IV. Estructur<l dd hecho impollihl(' . 3, lA fXENCIÓN TRIBUTARlA ..........

121 121 1'l'2.
1~4

XI.

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9

. .. ... X......... IHI IH3 Il'I3 IH4 I~(¡ .. .. ' ...................... l... " ...•. (:Ollcepln.......O ('n d UcrC'cho Trihutariu 2. DEL TRlSUTO .. 1.. EL PRO(~EIllMIF.. ...... '2... Inid() \' dt"~<l........ 2... L()~ métodos de determinad611 ne la bUlo ill'!)()lIihle .....I V. Stlpu('~tOg de ..... .. ............... ..... 1.... .. LOS RECARGOS POR EXTEMPORANt:JDAD DEI. ............. l........ ... .......... . lA... .................... ... . COMPROBACIÓN ilMITAll¡\ U:CCIÚN 7 X...~ dcllribulo .. IW 133 134 Concept" y n>lllenido ... !Nf. . ..... V..... ............RESO A CUENTA Y PAGO...... ' . :1.. IV.....T :'>. .............. H....(.. .... ...............'il 151 153 154 155 156 157 ORIlt:NACIÓN!lE LA.lI'io .. 134 VII.......... . .......PERCUf\IÓN [)EL TRIBUTO . ....... .....T........ ..."..... U:U........ Sil definidcm PII la LGT ... . ........ ... .RÍüDOVOUINTARIO .....RF1.... .......':'..SO t:N PE"..GT OC 2\103 ...... D'lCuIlll'lllaliún d.......... VI.. MARCO DE L\ APLl(:}.. .......... contenido y función ......................... ........ lA ANTICIPACl()N VEL TRIBUTO: RJo:TENCIÚN Jo: IN{. APlAZAMIENTO Y fRACCJONAMIENTO DEI.... IJI..... ..... .....Jo: ... '2. l~lS ¡l{'fa~ <le inspt'criún 3. ........ ..... La SllH'l']()ll de personas j\lrídicas ....... I'r{'cedcnt('~ y ronfigu ..... OFn....... ....... Cl a . l......... .. El PR{)CEDlMn:NTO INSPE.• ' . . .. 1.CIÚN DE LOS TRlBUT()..... .....() . El devt'ngo de la ('"elldÓ ...... .T ..... ............ .... " 2.... ...... . :!... EL INGRE. de actos dt· liquidación}' rt'gimenjuridko . L<I... ... Régimen ju ... EL A(:TO DE LIQUIIlA(:IÓN . '27 U.. .. .............. ........~'i y PROCEnlMmNTO~ I'RIBUTARlOS ........ 1.. VI.. LOS TIPOS L)E GRAVAMf. ... ...¡ 1~)() I~'O HlI I~ro! 150 151 IV................. . GARANTíAS DEI TRllHJTO ................CTOR La hmri<in inspectora ...... .........'i COMUNES SOBRE ACTIJAClON.¡ÚN H 1............a('iún a("\\I<l..... ..... .onas thicas ........ " ... . ............. lH...... 149 I...... . ... ViII...........(....... 2............. . " ........... H'>\l I fió SUJETO AGl1VO DEL TRIBUTO . .... J Cfln("t"pto y clases . "i FRACCIONADOS .............. XI.NTO m: V~.......... VIII. . fUNCIONES Y LOS PROCU)IMIENTOs TRIBUTARIOS 11................. " . '. ......... I<lS ¡1C1l\aci()llI·~....t"~pflmabili(lad en la LC.....10TA TRIBVTARlA .... La prud)¡¡ en Dt>I"t't'bo Trihlltario ...... NORMA..... .. ... .. ........... RegiJlu......... ' ........ ...... .....u"dimic'nlo ti .... n.. .. .. ....INTEIÚ:S DE DEMORA TRlBUTARl() . lA REPRESENTACIÓN EN DERECHO TRlBlfTARIO ... ..................... ... .... . . ....... l...NClÓN 'm: INFORMA<:¡ÚN ...DER}¡'CHO 1'JUBl'1'ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ Suma/io l'áW"" COrlH'plo v con/cnido .RImACIÓN BE DATOS lA COMPROBACIÓN DE "ALORES EL PROCEDlMU:NTO nI"................... .. '........... .o . .......... 1'" 171 IX..... solidaridad de sujeto~ p<lSivos . ....... ' . 197 I!J!..... 1..•....... ....as llotifkatio!1t's en Derecho Tributario .......IGAOOSTRlBUTAR10SYSllJET()S PASIVOS .. ........."' m: ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCiÓN DE LOS TRIBUTOS I............horadúH ... El. .. IX................ La ~u("esión de JX'n................ ................... ....... ... .. .. ....... 143 145 145 XI .... •:L D{)MICII. AlltoliquKJoción y comunicación de datos ... .... ... LA DECL\Ri\CIÓN TRIBUTARIA .. FUNCIONES DE APU(:ACIóN TRlBLTTOS ........... . .. ....... 1m 171) 172 174 136 137 13>\ 138 139 141 142 142 lA Cl....~ ......... .• ' . L:\ ()fHF. .. 1.. ............. VII.. .. lA BASE IMPONIRJ. COll('CptOy n"Ia..• " ................... ...•.. ... ... ..... ... .... 111....... "...ióu 2... 158 15K PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACiÓN TRIBUTARIA lA FUNCIÓN In: RECAUDACIÓN TRIBUTARIA.... ......... 16"" EL PROCEDIMIENTO UE APREMIO.. " ... Unlenad6n jurictka anterior" la l............... 1. XII.... " ..njurídiro dd ingrt·so ....('\<l."]" ..... .... ......... V. " . lO 11 ....... Régimt'n jurídko y efe<:tos dl' la declaradón tribUláIriOl ..................... 3....... .'} ....... . .......... .... VII......OS l....... . illSp\'n...Cl.... VI.. ....... ART..• ...... LA COMPROBACiÓN EN El..1\.WONSABU..... La radll.. .. 2............. 1'14 [<):...lO FISCAl ..... RE........ 11....... ' ............ ..... l... lA RF..... .. 1'27 129 ~...•• . 126 2........ .... .........••... Ordenación en la i....... ........ ..l'rollu lid pn. . LECCIÓN (l PROCEDIMJENTOS DE GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS 1... Ámbito y contenido dd deher de lolahwad{lf] I........1 t"1I la 1.... ... ídico de la responsabilidad lA SUCU¡ÓN TRIBUTARIA ... ..................... ... :1.... .. IX7 111............ .... Te""ina(iún dd procedimiento 177 177 IHO IHO ........ ..imites al deber dt' ('(~I<l............. . ............. ....... 1.. lngn>w lIolnl1l. ...N lti4 1¡¡r.... . ' ... LO/l t'nles sin pt'fllonalidacl como Sl!jctos pasivo.... Panorama gc:'ncral .. .. ........... E! plluo ti"..

.....C(lRS() llE REP()SI(:IÚN ...... .... ... .. ..................lOrdillano dt· U'\'Ísi61l .......... 5...... X... .. 2.... .... ...... Anu<ldulI('~ n·damables . .. ............ 26:'1 26....OF... Pron·rlimienlo ........ ..~je! ...lllualela y ámbito de la pres(Tipri"'JI tributaria ...... lA HAí:JENl)A COMUNITARIA ...'luma"..................27 lA RECLAMACIÓN ECONOMIC(). ....... ....¡ de forrrm M'· par:.. E!.¡d deri\'.trrollo cid pHI".... .. 1 rias L lIO 1'.\) Re~pomahks . ..... d~ las sa\U::ione~ nibu!Adas ...k Jesfl'llll'iahilidild t'JI lIll\l('ria dt' inlrn'Ti<>l1es tributa· IX... . ... [1 df'lilO de. . LA REVISiÓN I<:NVÍAADMINISTRATIVA. \... 3........ .. ..:h" ........ ......1 ~a. lntmdmTi'. ~nn-"Ilrt·~ de I¡¡~ <..... INfRACCION¡':S EN MATERIA DI': <X)NTRABAND() nEl.. .. " . R{'('ul'5O~ de a1lada ........IÚN IH. Pro.... :BY 2!lO 2:'j~ INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBlJfARIAS.. 25X 25X 2tiO La declal'aóim de nulidad de pleno dE'rt'r. 231'.... R('gllllt'll jJlridil<l dr 1<1 [JJrsuijJliilfl LECCIÓN 9 VIII...""............ .. i"L ¡pío dt............... ... 11. ........()N{:f.ri'o'l io" de lA' aolu............ulministr.. "........ . El pro('{'{limirllIO ...... ....2 2"3 22() 22l 221 111 (........ ["f'111111 hl............ 2:.... ......... 26B 269 271 22~ fi... . PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN DE LOS TRIBUTOS I<:SPECIAU~r.. . .. ¡nfJal'l()r('~ ....... \.. ...)s .... .. di> <lplicMiim dt' IIIs tribllt..EJ)!MIENTO SANCIONADOR EN \tATFRIA TRIRUTARIA l................\..... . " .....1'<. ... INFRAU.. 273 274 Jo:! r('{'uNO cI\tr.. ArlMINISTRAT1VA ObjelO Y caraClclt"S ................ ........ 237 203 204 205 :!O{i VIII. Legilin. ..... I N..\d<l a ¡n/........ ..... 26" i!ti6 267 2tifl \.t del pwct'dinllt:nto de apremio .. . nELlTOS CONTRA......... B) .... .......7 SllJETOS RESPONSABLES DI' lAS INFRAC<............. ... ... (:tl:tnlilÍl'at-i'lIl de la~ .l del ohlig.... 9. ~....... Rt"{'urs"...)oNJ-:S YllEI.. Cla. • 3..... ... fom'UI'I'('ncia (h- ~ndOlwg lrihmarms ... 'mnciOIlt'S . 6. ....... .."... l. " ........ ...RfX:HO TRTBC"1:4RIO Ptígi/1I1 ......S TRm\ 1 \'..... ... Iksarrnll" del prncedimiento dI.. Intrndun:.. " ............. . H) ¡':najt'lladúl1 de In~ bit'IJes .. 2...... . 2......)r('s ...rrOS <:<JNTRA lA HA<.... (:'>II('('plo ....'i" ~(' Iramit........ .!n Pllblico () fraude (1<' 'lIh.. .............. Wllr:iOlleli .'Ulcione~ trihutadas ....... DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBUCA 1. " IV.............. INF~\CCI()NES y SANCIONES TRIBI'TARIAS .. ¡Oludo)" trihula.... IU·.. m: REVISION ........IUNES TRllnnAR1AS ...... S.................. cOll .t·~ ...... ¡ La rcrtificariún d.........\1 n) (......~ [)es. 222 22li 22ti S..... ... ......... " . ...... Terminadún del pron'dimiCnLo <k ¡¡premio 200 201 201 202 l......... Prof' ... Suspell~ión del ¡¡elo impugnado . 7.\RlAS .......... .. ...PT() yt:i.............. ....'lr"clt"''t'~ y cft'..... ...ad6n ..ANI)() l... . 2... ....IONES y TRIBllTARIAS .....¡... ..... VlL rías .. ........... "" ..... . ..... ..-roimiento ... .....rENDA P(rBLI(J\ . " 27!i 12 t:..... 1..............u·dum·s IrihlluEXlindón 2.... 237 2:~) Los deliws contables..NCI()NE~ ...\a........ ...... S. La revocación .................... 3.........defraudación a la Seguridad Social . .......s.......' apremio Al Emhm)!. 2'-'3 111.. l. ...... La declaración rk lt'sivídarl .IJ 1.. I ~t "pertm.............. .......... ....... . r........ .......... ........hirllr..u:ión de Las.. t........... 4. Principio . 261 21............... I'RINCIPIOS DE lA r(YrE~TAn SANr:IONAOORA F~' MATERIA TRIBII'L\RIA 1... .... arinn('tifo~ o de hecho la devolución de ingrt'sos indebidos .....:dimit"nto ~¡¡II('ionador ... rlimiento abrev!ado ant(· órganos unipf'UOIl<lles .....1) 2M 1..... 2 Rt·'J'''II"Üllt·... MARCO NORMATIVO..... " ..¡ ddito dt· dt'l'raudadrín ldhmari<l .....o~ órg<lnu...o el!:. 2............. lA PR!-'e'iCRIPeJÓN Y OTRAS FORMAS DE ~:XTlNClÓN m:L TR1RtrT(} ....lda dt· inh............... .{'('..... 227 2.. ........ L"'luIlrímin .... .. CIaSt·~ :116 :117 :![7 ........ .........-t.. ............m . 22(J 231 235 \'1 EXTIN< ........ " •..-\NUo:\F... ... Rt>duHión (k 1... 4...lT()S EN MATERIA IW C()NTRAH...ECCIÓN 10 ... ........... ......lIt) 11- LOS PROCEDIMIENTOS ....... .... Extinción de la respollsabilid............. Los deliws ¡el<ldonddo~ 24[> Vt'lu:iolle~ 2-17 5......lC'O ......... ... 1I1( i()i1"~ tribulm ia' pecuniarias ....... I'IU)(....t\SES DE !!'-íFR:\C(..... .-lliw)s . ..........' t'lTore5 m~\t{'riólll'~.......... ".mci()Jlt·~.<... 1.

....u-idacl . ' .' :l3/\ :~3'J 340 :HI :Hl :H:................... . . IMPlTESTO SOBRE lA RENTA DE lAS PERSONAS I'íSICAS ... I.... 9 Lj 316 ~17 :lIS ~20 espt'('i<llrs .. ..... ......ES .. 1. ........... ..Id hnpucMn B) Tipo de gravam"u lid "horm ....... [)) (..IUO Sumarlo "'¡/.... ..... " ...u!'sw eS!....horro .. :m! :{!l....... 17.. .">7 :~:n lm¡mwción dI. ".... Nllturilleza..........] (rjbuto Regímene~ $......... lA REVIS¡c'JN I-:N VfA ADMINISTRATIVA m... . .. ......." el Deducci6n pUl 1l1>l1ernidad D) ~dlln'ión)Xlr narimielllO () adopciúlI ?>2J 321 :tll 312 32~ 323 313 321 :~26 32H 32\1 32~ 2RR 289 290 20.. R\'ducciollCS por situadorws dl' depem\(:lIri¡¡ y t'nvrjedmiem" .... n 1<1 III gt'nt'l'rll HI IJUegrarióll y COUlp(·Il........ .. .. A) DeducL'Íón 1'0'. A) E~al" autonÍlmica o (omplen¡enl<lria ................. .. Rentas l'xcllta~ . Cla~l'.......... .. ' .. ... ........... ..1.. Cuota diferencial ........ .. ......... ....~ ....'lación r!t' r.....H.-.......... R) Dedun-iitll pO!' rl"ndimielltO~ ¡rabajo~..... ......... . .... ..........rlllhle imposic...... ............. Mínimo por descendientes . Implltadun t"..............."iim CflI'UUTlI<l ......... A) Míllimo per'Soll<ll y familiar . lkJ\dimi""I11s dd (-apilal e) R(·nrlimÍt'nto$'--)(o aCli\'idadcs cconómi'-rls .......... .................. 1I1lpllesu~\ I!HI! 2iN 285 im1... Sr. B<lHl' Iiqllidah.... Pe'ríndo i1npo¡¡jti\'o \' del¡"ngo del impIIl"1O 7. .... A) Oblig-... .... IMPOSICIÓN DIRECTA 18..... .... A) Rt'nt..... ........... ... Hedw imponihle' . ........ .. A) Esc-.. " . ....... I mpllest()~ directos 1......ldi'm ~ cllmp. .................. . ' ...... ...... 1......... .77 LECCIÓN 11 SISTEMA FlSCAL ESPAÑOL.... ....acj(in de n'nf<ls: BJ .. .. ......... Ikfinición Al B) y rktnminacltm de la renta gr<l\'ahle 29:1 294 ~4 Rt'lldinliel\to~ :I:H del tmh'\io p{'roonal ......... 33() :~3f) :m :\3\ 291 291 21........ ' .... ohjeto y ámhilo de aplicaciún 2.(Jri"~................ Indivirlualizadón de rt"lIta¡.. . ..... 313 314 315 315 31.. ............. ........ el Tlibutación de Jos ~........... .. _ . e) '1........... CnnlrihllYl'n\es ............. Rt-gla...... 297 303 307 23.......... . .-F) Norma5 comunes para la aplicad"" ti" l<ls mínimos . ..... .....\ dd Impuesto .. ............. ............ ' .. ......... . 332 :1:13 :133 11.. H...A.lóúll D) Pagos tl ... p:utídpt'~ de las instiIUl:i"nl'~ dr inver~ión colt·('tlvtl .... ..... .........n alltonómÍ{'n .... 14 1:J ........ ........ .. ............ VI...... fí........ -------...wall1..ircnos ............ B) Regimell de atribud{¡n de rt'utas .... ('lll·]\(. Al Residencia habitmd en d t... ....t ..... 15.... " ..... .... ... B) Ren~¡ del ¡¡horro .....~tatióll pOl' I¡LS drclUlslandas persullaks y familiares del rOlllnhuvt'nte .....! ~W\ :H:i :14:......-t...... 24.... ..~II(f \'. a SISTEMA FIS(::AI...................... .ímitf'5 de d(:lerminadas dedLlcrionl's ..... ' ..... Ade............... 3:1[\ :'1)15 12.. ................. . .... Cllorn liquida auto"ómil'a .. RE<:\JlL")(~ C()NTENCl()Sü...... ... Cálnllo del imp!........ _ .. ne~ e~¡>(>(-iale....... ' ... . " . .... (~l Determinación de la ClJ01:! liquidll (:~l¡\ltll .. ... ....... ........'l:HO TRlBlrl'A... ns.........1uU ......... 2H5 2~7 19.... -S) Tipos de ~ral'l>men del ahorro .. ' ........ ... ______ .lc:ulo dello!'l..." patrimoni:...................lldas y perdia..~ 22............ ()hligadoncs l{)nJta]t'~ .. .. . TF............... ¡j\'id""ln ('...k ..... "........... .. ' ...... E) Minimu por rlL~cap...e"er.. lntegl'.. .. "...............MA TRIBUTARIO ..TATAL v AUTONÓMICO .. III.... .... ... .....'\ 320 2tl...... 1-"l1mS inmobiliarias .......1) Al 25.'uenta .... ..¡ gellt'ral ...mporal netennin¡u:iím dt· la lJdst' impnllihlt· <[ I)"termill<tt:ión de la haose liquidahle HL Métodm de determinación di' la 111 .....OERJo..." .......ala ¡......... 2~7 Mínimo del colltribu}/enlt' ..... ......... Ili.. .... TRIBUTOS LO(. 13.. ..... Cá. ......n d("('ivada de la normativa ¡["........... D) Minirno por asce"dk>nte~ ..AHMINISTRAIIV{) B) 276 n.nl :n~ 291 293 29......... ('......... ................ Al Opción por 1:1 IrIIJl11... . .. .... ............. O) l. .....................lk-s . A) Tr<lillU autonÓml{'{) de 101 dl'cllKciún pt>l in\'t'l~i(JI1 rl1 \'1" vi"nda habilual . ntas en la SI dcl il..... El............... .. [1.......... de rellm .rriwl'lO de tilia Comunidad Aulónoma ... ..... ..... renta~ ......(¡n in[{>rna{ional ............. ........ ' ............. .... -.....¡c¡im de d~clanlJ R) AUloliquidadón e) Bon~(k>l dt" ¡kdar. F) l)e~nILl<-i.. :>............ K<....... E) Impont' de ]U~ p>lg~.......... Geslión del implll')jll> _............. LJ) OtroS n·bríll\ .... ...atl<l... "... .. .... . espedalcs de \"rlluradón ........... ... ....... .... TrihUlación hlmi1i¡¡r n conjunta ................ A) Jnl~ra(:iúll y ('ompt'maciim (lo....'<lvamrn autonómico ... o""mi· cas ......

.... . ...(...... ... Al t1educcionc5 para evitar la doble imposiciÓll ... 353 35....dt'La.......... . lMPUEsro SOBRE Sl!(.... BI Bonificaciones ...."i :~5(j 356 3.... ' •.........'s E~tados miembros de la VE ... ....-. . ..'1.........nr.ra"amen y cuma 11 ¡butar. 1... NaturaLeza.... imponibles negat[........ Gestlon elel VII.... "... :l!)..•....... fuocionarios y particulares 437 137 437 138 E) F) Impulación temporal . .. ... (..... Rnltas eXt:"llt<\........¡(Il\"It'..¡Io!' S) (.. :~97 436 Devengo ...... 401 404 404 4<15 369 '\71 X............'as .....¡.. C) Deducdone~ lJ<U a in{t'"nti\"~r df"terminadas acti"id¡¡des 407 407 408 4iJg 412 413 119 373 \'... ... ~........')S3 3¡'¡3 .~ de c¡c!nCnlOS patrimoniales arlqlllrt('1o.... Regla~ dt> \'aloración de algullO!> d"'r't'chos .. ...¡ 376 :177 37¡................... .. n" anlennridarl d ~ 1 rk di.-Jf' ahorro .. O) Comprobación de \'all1res Bast"1iquidahle Tipo de p.. 1) Exenóón de t:\ ...llta~ ()bt('nida~ mt'"dlanle EP ...... Bllst' illlponihk . S"I"-. pasivos .~...ff() TRlBlTUIHlO (... ' .......... ..... :1.. ... .. Naturaleza y objeto .......... Deducción de 1m P""¡.. 'AA ~~I 38' Base imponible ..unt'll t'"Sp~cial sobn' hit'n('s inmuebles de !'nlidad('~ no residentes . n...... Rt'"prt"st'ntanlcs ..... ....... .1) IV. .. '. 427 427 428 431 431 13l 433 135 o.... .......¡pitalizadón . ........... responsahle~ y opción pur t"IIRPF ..¡s p<1uim()Jli~lcs deriv-.. .. .........-drnlt'_~ de .~ .... .. . 2.....{"i(m 1 it'cho impollihk 375 375 375 ~75 9.......... ________ ... 1.... ....(i"... F[)rma~ (It" "!jt'('ión Al R{...L~i\'(l~' ohligadim ............'B¡¡st> imponihle...~idt'ntes en ot ... A} En las adquisiciones «mortis (.: iClJIbr.. ..aUS"~ ..k "m... 13......... UI*'lO y ámhito (le aplic1'IóóIl Contribuyentes...... inocripdóll ('ontan[(' dt> ing:resos " W·-·I . .. .•......... .....ja~........ ... . 8.. H{'(:ho impnniblp ti. Periodo impositivo y devengo Tipo de g"tV-dmell . PATRIMONIO 1......... -----. ...•.. 10..~t()~ no (kdudbks .... 1.... Sl!jrto p.... . Tn RenTas uhl.... .. ___ ................... Pago fraccionado ..ESIONES y DONACION1:.... .. .. .. . <=) (~a"t"s dt>dll( ible~ ............ 0-.¡ ... ........... __ .. el Régimen opdonal para eOlllribuyt"n1<'~ rc....... ......?7 359 360 360 364 H) Exención para evitar la doble imposición económica imernacional sobre dividendos y rentas de fuemes extlalljera~ y por la transmisión de valores represelltalivo~ de 1m fondos propios dI?' entidades no redidelltes . .iI \'alorl\ción rld patrimonio ... . Al I...•......... ......... N.. distintos al deO'engo ..imbilo de ~plic. .. '84 IMPUESTO S()SRE SO(. . .....•. EL IMPUESTO SOBRE lA RENTA DE I.......a' [orr.lJLa...... .) 4/13 403 404 4-1{) 441 'o 17 . 35:..... Deuda uihutal'ia .\~n..... 1...... .•... SIKt'_~iÚJl en la deuda trihlltari...d .Jt:{)ADES .... J)omkilio fiscal...'ida ........ B) En las aut}ui_~ió(lllf's gratuita. lenta' ~:) (~nj\".. .. ....s -l. Ikuda triout.. 6..... Gestión . .....'l..... ........ EP ............. Nalllr.... .........') 42. ..... _ 2. l' 12.. lkU<'" li'1uidahlC' .. . rl.......n 1¡¡ percepción de cantidadt"s por los beneficios de st'!{Uro~ $Obre la .. ......• .... . ....... .. 387 387 ... 9.... .............. ' ..... ~intcr \'i\'o~.. D) Eutidade~ t"1l ri-gimen de atrinudoll el......ijus a CIlf"nta Reg¡menes u'ibutacios espni"It"......•...... ......... d('" 1994 ... .... q F...• . 27_ (~¡m".... 7.. Ámbito territorial Hecho imponible Sllj<"ln~ 420 422 123 424 425 42... . ' .. ... --.. ..> 7.lri.. ....... IMPlIE~TO SOBRi': El.. ..•.. '-Deberes de agentes.OS NO RESIDENTES L......... .~ ...... 10......... .....anle un establecimiento permanente ... 2......................... . Deducción por doble imposi( ¡{m inlt"rnal ¡omll y Olro... impu{"~to 11.... J) Ueducción de la SI por obra benHko-sucial de las c... Prescripción ..... ..... .....rihll...... ................ ...• .......•... . nidas sin [llt'di"ción r1.......... .... ...¡lonKión ' .......... Criterio. 7.. 11) Rcgla~ dt· \'... .•.... K) Compensación ue h... ... . 4.. __ ......¡d/m IkdlO imronihle. .l. tt'"rminarlM rent~ obtenidas en el cxtranjero m ..........'RF...¡ y . 3M 396 3% ............ ohjt'IO v ámhito dC' apLic!.~-i. ' ..

............................... .. 514 .. .................... .......................... )\anaderí<J v pe'u .. Impuesto wbre ActosJuridicos Do<:umcmado..... 493 494 19:. ....... Naturaleza ..... .....) Determinadún dO:' b ha................... ... 497 4!1!1 1"........... Sumario J'i.. . D) Cuota tributaria ......... ....gilW 12................. . . '"'''' IH 19 ......... Bl t~n las adquhicionc1> intracomllnit<\ria~ ....... Contenido del réginwn ..................... ........ ÁmlJito espacial ..................ESTO SOBRE TRANSMISIONF$ PATRIMONIALES V AC· TOSJURIDICOS DQCUMENTAVUS .. .. L 2_ .. .... .. ... 4........ ........ ...("llmento~ notariales .... ......... ...I[lu:ion". ......... O) ModificM:ion("~ rk 1'<1 h....................... E) Nacimiento y ejercicio del derecho a 1¡1 deducción . . 8... ........ 5.... IMPOSICIÓN lNDIRECl'A 11.... 4tl:1 4&1 Ohlig-adoncs formales de carácter general írf'~tión df'\ impn.. ..... . J7................................. e) Documentos administrativos....... ... ... . A) En "peracioIles Í1ueliores .... 162 20 21.... ...... A) Hecho imponihle ..Jnhito de aplícaeión ...... III.... 2.... Impue~to 517 especml ~Ohfe el carhón ...... ....... C) En las importaciones ......................... Impuesto espedal sobre del..... .. G) La re¡¡......... . " ....... .<.................... ...... ....." 15...... ......... Ohligarionf"s formales .. .... .... ...... ....... ' ........gt'""... .... . F) Regla de prorrata ........... Regimen e~pedaJ del reeargQ de equivalencia 504 W6 5QH Ir............... ...... ....... ........ ............. ............ Sl~t'ción 444 446 447 447 448 4...... Devoluciones .............. .... ....... .......... Ift.... .. 464 464 <l7n IMPl ¡FSTOS FBPF................ .... Hedw imponible ....... .. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑAUfDO ........... .. ......... 443 L EL IMPU....."i...... 4............ ....... .... .. .. Cierre registra! yadmi~ión de documentos ...... 3.. Cuotas dl"ducihks . Bl Documentos mercantiles . 7......... ... 519 479 479 ImpuesTO sohrf' la~ primas de seguros 522 523 81RU()GRA¡.......................... . D) Cuota tributaria Operaciones societarias .. ........................ .."..... 10.....10 . ...... .....ClALF..... 50lJ ... ....... .. 470 471 512 51~~ 6. 4..... .. ....'jI!'..................-sto ......... . ..... .. .. ... ............. ........ ............... ~vr-ngn .............................S ......... ...... 473 474 475 477 177 479 DE\-'Oludone-s..... ............... Á........ l}e\Jengo ..... e) Ba"... .. e) Base impül1ible . .. .... 0pl"ra('"ÍilTI'" nu sujelas . Naturaleza e integración en el sistema ....... ........ 9...m: impunible ... .............DERECHO TRIBUTARlO _ __ Pagi"a LECCIÓN 12 SISTEMA FISCAL ESPAÑOL................ ..............12 ...........'"..........'> de gnlYarTIcIJ ................. (:) Límites a la deducción ..... ........... Exenciones Gestión .... ......... . 7.-. . ................. B) Cuotas nod~ducible5 ... .... .... 9...~ A) f)........... .......... ImpueslOs cspeciale~ de fabrludóll Sujeto pasillO _ ............................ ..... ....... ImpueslO sobre Transmisiones Patrimoniale8 Ollcrosa~ ................... ......... 8................. C\lnl:a~ frimf'strales .. ........ .......... '2'2....... .............'l..." ................ ......'i7 458 16............... 3.. e) La deuda tribUlaría .... B) Sujeto pa!livo . .." .....Enninados nlt·Jius de tr<tnsponr Impuesto sohre las ventas minoristas de determinados hídnxar· huros .. ........ ....... ..... ... ............. ...... " ..........¡al 1) Deducción por IQS hil:'nt's dI:' inwr.......... Repercu~i6n . .. ..........1A .............1a de prun .... ..... ... ..... ............. 6... ... Deuda tributaria .............. .......... .~ ................. .... A) D} 2. Devolución a no establecidos Regímf'nf's espa-iales Régimen A) B) ~implifi<: ............... . Al Hecho imponih!e........ .......... .......... .. . . ... .............. ................ 4. imponible .... .. . "..............•.-i.........................')1 45~ A) 452 453 454 4!l..... l............ Tipo. du 187 487 489 489 490 49<1 492 492 456 4.. .................1 H) Prorrata espt'(.. .......... .... N... . .................................. JOI 502 502 Régimen Cllpecial de a¡¡rkuhura.... Base imponible . ................... 13. B) Sujeto pasivo ............. .. .......... ......... ..... ... Exenciones Lugar de r"ali1arian df'1 hecho impunible Sl~etos pasivo.. ... ............... ..'>7 4. ' ..... D) Rt'<juisitos formales para practicar la deducción .......9 459 459 461 e) 19................. .. 480 <SI '84 484 484 14........ " .............. ........ión .. ' ............... ..... imponihle ........'... ........... en la {"Ilota ....

. A) Naturaleza y hecho imponible ..................4(') 547 550 SOP CY CI ce ce AA CE[ CEF 552 552 552 ............ Ois.............. ..... ......Ill.... Naturaleza Urbana " .. T"rr.. ... 2.............. 3.....Id n~nlrih"~'r....... !lO SOE JI.......... [) Deuda lributada . El Impuestu saIne Vehkulo~ de Trau:i{¡n Mecánica LOS IMPUESTOS VOLUNTARIOS ..............................uia = Base Imponible = Bol$(' Liquirlahlt' = Boktín OfiClill _ I\oklín Oficial del Estado = Boll--líJI Ofkial dI" la P""". nm rl ............ lÁE lAJD lBI = Hacienda PUblica t:~pa"{lla = Impuesto sobre Activiclades Efonómicas = Impuesto sobre ...............iones.................. ...........¡]. lo........... 3.... ....CIIOla~ ........ ....... .... ..p.. ....."I1t'\........E~timación Directa Simplificada '" Estimación Objetivó! ...................................\ctosJurídl(OS Doeumen(¡ldos ~ Impuesto sobre r.......................... . " ....... AT 545 .................. A) Naturaleza. El Impueslu ~obl"e Bienes Inmuebles ....... . hecho imponible y sujeto pasivo 8) las tarifas ................................. l.................... d Inn....... "....... .. t·} Reducci(ín de....... Valor d ........ G) Bonificacione~ ................................ ............:ria Apartado Artículo = Ad[J]i!li~traljú(l TrihlJl......... Deuda tributaria .ienes inmuebles = ImpU..................rlic.......... .... .....slu ..... Gestión .......(e Devengo ......f.. derogo !fup............................ D) Elementos tributario~ ...'" = Código Ci~'il = Comunidades Autónomas '" Constlludón Espaúola "" Comunidad Económica Europea = Cenlro ti(> E~tlldi()s Fisl'ak~ = = = 53U !í3A 538 !í40 542 :)4~ 2................. '" Código Penal = Di~p()sidón adicional = ni~pn~ió{m df"mgal<H-la '" Disp()~ióólI final = m8p()~ición transitoria = DT F...... ..... El ImpuesTO ~ohre............................ . 56U HP...................... ......................... 55tl 55~l Estim¡ld6n Direna ... final 554 555 555 556 Disp.. .. .. ............. ... .. El Impuesto 80bre Gastos Sumuarios ..... ... 526 526 526 528 529 Abreviaturas AlAT Agencia Estatal de la Actminisuación TrihOUl.. El Impuesto rohre......... ....... ..... ... B) SujelU pasivo ...... ............ _ ...... " ...................... . ....... . m .~4r......... ....uotas ......... ..................... ....... Dirt'cdon General dc Jnspen:ión Financiera \' .....s y Obras A) Naturaleza y hecho imponible ............. ............tablecimiento Pcnnancnte EP GF = Gaceta Fiscal B1BLlOGRAFÍA .. ...... ......... [ransiL DGIIT Cuota Ílltegr . ..CHO TRIBCJTARlO ---------------------LECCIÓN 13 EL SISTEMA IMPOSITIVO MUNIClPAL 1 LOS IMPUESTOS OBUGATOJUOS ... ........ ............ ......... ........ ..........~ ... ..... el Base imlxmible y CUOfa .........• DJ::m... B) e) D) Sujeto F~u . ...................... ........ ..conómica........ ................... l.................................................... ..............uba' I"sl...... ..................... .... B) SlyCtO pa3ivo ......... ................Deuda Tributaria = = = TnbUI<lri~l 55H 558 ED EnS EO '""'<-1(11'" ......~53 553 553 CP Disp.. C) Clases de ...... ........ nln d ...... Geslión tributaria ... ......... C) Deuda tributaria O) Bonificación ........... Al Naturaleza y hecho imponible ....................... ......... .speciak~ Instituto de Estudios Financieros 20 ......... E) F} 545 ... ...... E) Periodo impositivo y devengo ......... = = C:nn~trlln'i()n{"~ ICIO y Obra~ lE IEF ImpueslOs E............. Base imponible y liqUldablí' ....... El Impuesto sobre ConSll"llo•.....ACljvirladr':~ F.. SI SI. ................. .... IIl~laladune.... H) 1) Deuda tributaria Ap Arl....... ...... ......E..

-ibutada Ara¡u..-io de Lq~isl<l<.(ad(J = LI.'aw = Vid.wi = Le~isladón de las Comunidades Europeas ArJ....-ltllralela LT mana = Impuesto whrt:.1ivo Común ' = Ley del Impuesto ~obre la Renta dE" No Rcsidctltes = Ley de Reforma UniverSItaria "Ley de Tasas y Precios Públicos "Mini .suprMllo = TI ihu .. = Orden Mmisterial = O.] Ar. SAN SlM Repertono Amuzadi del Tribunal Constitucional Sentencia _ Sentencia de la Andiencia Nacional "Sígnos.trrin dr Etullumía ~ HóKienda " Mini"terio de Hacienda = Número ~ OFICina de l.R RlRPF "Instituto de E"I\udios Políticos "ImpuNto General Indin:':'lo Canario " Impllesto wbre Gastos Suntuarios ~ Impuesto sobre Incremento dl' Valor de lo~ T('rrt:llos de 'l. Ingrei\O~ lndéhidm = ReVIsta Espanola de Derecho Finam:lf'fO = Reglamento Genf"ral rlf" Ge~liÚIl t" InspN'dón de los TribUlaria = Reg-lalllt'llw General de Recaudación '" Rel(lamenlO dellmpuesto sobre la Renta de las PeP. = InnO\'. Derecho Financiero v Hacienda Pública = Real Decrelo !\\Jb\"t~ DevollKiím"d('.Opc-rariones Societarias = Impuesto sobre el P. TS T5J UCIAF UE VC VM Sentencias d".O Pasivo 51'5 STSJ TAl TAPEA TC n TEAC TEAI.¡n1.Revista d". OLAF OM ORA R(].ione.DERECHO TRlB{JfARJO _ .. . VPO Viviemlas de Protección Oficial 22 23 ..~ Comunidad~~ Alltónoma~ = Ley Orgánica del Poda' judicial ~ Le)' de Procedimiento AdminiMrativo de 1<4:'fI _ I .ucha contra el Fraud .>Onas Físicas RN RPEA AA RTC RJ Rcpcrtono de Jurisprudcnci.~ }' J)on~ri"n"".i1cli ...¡rión T ('<.Impuesto sobre la Renta de las Personas Fislca:> ~ Impuesto sobre Sociedades = Impuesto sobr(' Slln . _ _ Abreviaíums ("-PoI IGle IGS IIVTNL' lOS IP IRNR IRPF IS ISD IT ITPO ITPyAID IVA lvrM JT LeEu.la jtlrisd¡n i{¡n COlltencioso-Adminislraliva " Lev Orgánica = l.' I.l11:adi = Lcv (.Rr:ndimicnto Ncl0 "Reglamento de PtocedimielllO Económico-Adminhtrativo = Real Decreto sobre el Reeurso de Reposición pre\lo al Económic(1= Admini~tr.:iól1 Aranzadi = Real Derreto ..~ y Actos Jur¡C1rfOS Documentad()s = Impuesto sobre el Valor Añadido = Impucno ~brc Vehiculos d".. RD ROFHP ROl REDF RGIT R(..' LGP LGT URPF LIS I JeA LO LOFCA.-l" rr..~ Pt'n"na~ Fí~i<:a" _ Ley del ImplJ"_~to de S(l(-i~dadt'~ = 1'''1' de.:nológica '" I!Ilput'~lu !>OhH~ Transmisiones Patrimoniales Onerosas = Impuesto wbre Transmis..¡tivo 5.ev Organica de Finandadón de Ia.l Tribtmal COllstituciollid = Sentencia dd Tribunal Suprcmü = Sentencia del Tribunal Superior r1f'" Jn~licia = Terdtorill d .miJllonio '" Impuesto sobre la Rema de log No Residente.s <id E.. y.' Procedimiento Administr:l.~jollt:-.-denanLóI Reglll:. huli<:es y Módulos = = = = SP S(S)TC Sujel. Apliración Jel Impuesto = Texto Articulado del Procedimiento Eeonómico-Administrativo "Tribuna[ Constitucional = Ten·ilorio Español = Trilmnal Económico-Administrativo Central = Tribunal Econ6mÍ<o-Administrati\'o Local = Tribllnill Ecolll1mico--Admillistrati"o Regional = TribUlla FiKal = Texw Refundido = Texto Refunrlido de la Ley General PTC~Uput~t\1ria ~ Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locale~ = Tribllllal .. Trac_rión Mecánica = JlIrisprudenria T.Unión EUropeól = Valor Catastral ~ Valor de Mercado =V.. l...¡l SuperiQr de Justicia " lInidad de Lucha contnl el Fraude . LOPJ LI'A LPGE LRJ-PAC LRNR LRL LTPP MElI MH Núm.")' de: Régimen Juridko de las Adminis[facíont"~ Púhlicas v dI.elleral Pn~StlpUeSIa"¡a = Ley General Tributaria = Ley del Impuc&to sohf(" la Rema dI..~11PIlI:'"IO" (rt-nn . TEAR TE TR TRLGP TRLHl.. .-\orn riel Apan::amiell(U = Reperto.~ Patrimoniale.

V'ilitos desde hoy. centrábamos el libro. De ahí que la Q9ra st'"fledicard a los conceptos y las categorías jurídiCa!! comunes a todos Jos tributos..\ooft'"s que habían de enfrentarM'" al mi!i11lo ~n rituladont".uno eu la Especial.la Administración Tributaria. Tanto en lá Parte Gt-nel'~1 n.. debates a .Prólogo Cuando en 1004 se publicú la primera edición de este manual.eneral adminisll'ativa..:u~ ". más allá de la ~era exposición de los dislimos triblllO~ en explicar las normalj gent"r. incoporamos las lecciones de(ticadas a la llamada Parte Especial de la asignatura. sus dementos ('onfigurarlores v los procedimientos a través de ~os que se aplican. por un lado. nmo de transición.. por especial que a ésta se la quisiera conside- HlI'. . Por ello.~ di5tinra~ de la LiITl1C'iatlll'a t"ll Uerrcho. Dd mismo modo. en la medirla en que la Ley General T~utaria de 1963 era objeto de constantes parcheos y retoques para adap~rla a la nueva realidad de un sistema tributario de aplicación masiva y por ~ de una Agencia Tributaria que apenas había echado a aodaT dos años áhíi!os:'A 10 que ~e ail.llria. sin rehuir los &!-bat("s ~ conllictos que siempre rodean la aplicacion de esta rama tan viva v cambiante del ordenamiento jmidico. abarcando los sistemas tf¡butario~ del Estado y de los restantes entes políticos lerdloriale5. perseguiamos ofrecer un m:uerial intrudunono .sludiaIltes y prule... sin cuvo nJllocÍmiento resulta dificil incluso entender las prescripciones especitlc<ls de cada t1gura tribu!. en lo atinente .. habida cuenta del replanteamieutu de la pu!'kiím v la {unción de lns podel e~ públir. de innegable influencia sobre la actuación !le. POI' el otru.ldía los illlpul~()s I'enovadon:s y de adaptación alOTden ~dnstitllciona1 '1m.. con ese mismo afan sumario.n esas suciedades. Poco despuCs. la Parte Especial.des reguladol'ali de los mismos." sr: propugnaban tanto por lajurisprudenria como por la IegisJación ¡¡.erca de lu~ modelos de imposición y su papel en las sociedades desaTTolladas. aque/lm afios pueden considerarse. en nuestra 25 .1 Derecho Tlibmario para los Miles de t". se planteaban.

debiendo saludarse la recepción -aun limitada. nos encontramos. o el menoscabo. rultunna \"t"rft>hral de esta matt"ria es 1'1 tribu/u.3 como conse· cuenda de la I"ealizaóón dd supuesto ele ht"rho al que la Ley . se intentaba asentar lIn reparto más estahlt'" de 1m recursos públicos entre los distintos emes po1ítico~.\" . procurando seguir el norte de que un manual ~'una. con el fin primordial dc' obtener los ingresos necesario~ para d sos\~nimil. ron una I. julio de 2007 L CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO El Ilrrn!j¡J Tnbt<lmio es la dúciplirw quP lil'llf C(JII/(J (Jbjl'fQ di' i'5fudilJ rl ronjunlo di 1l(JI'ltlas (lite H'gr. gue allume la anterior en los aspectos y elt'"mentos definidores del tribulo \' tle sus cate~uría~. ge~tión 26 27 .~ {Jrista~ conflicti.t travf~ de Lo~ l'llak~ la propia Administración juzga acert:<! de la cunfor· mirlad" nt'"I"t"("ho de los . como la retención a nl.onstitución. con un ImpuclOto sobre la Renta recién ("strenado. 1) la inejecutiviuiid de 1<L~ sanciones no firmes. sión. No obstame. Si ('01110 diju el dásko.od('/" pllm rsiabwc('/" l rl'f(llulr/f Id/mios.('los dictados por ella.t"\' Gent"f<ll Tributaria -(at1. AhorA.\" uPlimn'óII (/" 1m tri/mi/Al. IníMiros n !(15 rpfl'.:' fUUrlflriÓ¡. tét·nica. del valor de la justicia. L.l prorediminltos dI' Inri. El comenido dd Dt'lel'ho Tributarlo suele agruparse tradicitmalmente en dos ~randt'~ p<lrtes. defLllido por III I. con nn sistema de financiación autonómica e11 profunda revisión..L.-oct"dimientos.". entre otros. E~ 1.mcula el deber de cOlUribuir. y. Valencia.' alguflall de lall nuevas pre\'isiont"s nazcan ya rodeada~ de polémica.UW ('ll'. la Te'\'OG1Ción.. 2.DERECHO TRlBl T1R/O _ esfera domé~tica.ección 1 Las categorías tributarias Le.rulflrUrms d('/ Inlm'lo .1I (f'rrwn(1' d f. emre orr<lS llovedades.iustificada~ mantenían ausente~ en lo tributario.~ enserian zas IInivenitarias no sólo han de explicar ciertos contenidos. pmff'(J~minllo. }lmto a ellos. mfmrri()/rl'.' reticencias no . . pues todas ellas encierran un significado y una trascendencia para el rcforlamicnto. dp 1m tI11m/ln. y sobre totlo. aplic<ui.'"nto dt'" tos gasto~ públicos.se configuran lOIllO ubjelo de estudio los conceptos ha~icos: jlll'fltPs nl'1nnauvas I"'1.con c~pccial atención a los principios cOllsLilllóonales aplicables en la m<lteria-: illdividulllizarión dl' los f'ntr¡.-.icio haríamos a los esmdios jurídicos gj nos limitamos a transmití.~ Il{)rmati~'as . año~ rlespues. Mayores diferencias cabe apreciar en la regulación dI:' los p. qm: en algún caso llegan a suscitar dudas de C(JII~tilllCi()naliffi¡d.'Teso públiLo consi~lf'"nte en una prestación pecuniaria exigida p<ll" una Admini\tT'ación pÚb\iC.por el ordenamiento tribulario de logros y<t consolidados en el ámbito general del Derecho Público.como un in. Oportunamente se irá haciendo mención de esta. insPI'([lófl . clama el arto 1 de nuestra ('. 1).enta o la repereusión.. inducir a b.. en materia tan controvertida como el Derecho Tributario. Ello no ~ita gul. [. sobre IOdo.~/f¡ ..ibutat'Ím . no caben recetas ni soluciones apodicticas. En la primera -Parle Gr'1Il'ml-. Imhuir de ellos a quienes se acercan a las aulas ya justificaría por sí solo su paso por las mismas. ~' <lsí lu recvlIoce la 0l1t:\<I Ley. ~inn también. Mal ser.\((/h&rim¡.'1 caso. de la caducidad..'ltinuos trihutarios ~lIrgidos t"n el m<lrcn de los distintos tributos y que ahora se regulan pOl' la General.. vas sin interrogarnos sohre lo~ \'alort~!\ superiores del ordenamiento que pro. en su caso. debe subrayarse que el gran esfuer LO conceptual y codificador de esta en 1963 mantiene su vigencia. taria aún pendiente de desarrollo en aspectos cruciales.1 nI' gp~ti6u: liquirilU'üin.¡s al trt11ar los diferentes institutos.~ )' Sfll/ClQtU'5 t. la duda es el principio del cC1UO<'imiento. con motivo de ht. los in. reflexión ~' al rue~tionamiemo de lo qut' en cada momento aparece como t:onsolidado. y qul..ey C>eneral Trihu..

...DEru:T.'rial-.'>.. además de ser medíos para obtener los recllr~os nece~arios para el sostenimientu de.(lfl{/l/(a." riF 1m ¡"'Im¡. etc. las ha l'ollsidrrado prestllduJlt"S p{"l'SOnales de (arácter píibliro..~w~ \' gastos.l de bienE's que lormt"n partr del P:Hrimouiu HisltJ.f'5.a (. no quier<o decir qm" la~ relacioncs entre d entt' que cobra el tribUlG \' d ciudadano que 10 satisfact' Sto rüan pOl" la~ l1li~ma~ normas que re~ulall l¡t rdadón enU't' personas que están ('n plano de igualdad....l. de las qw:> carecen los parlicllbr~ en ~IIS relaciones jurídica.'1 en la extensiÓll a (ar~O de un t("rcero de una obligación tribuUlria.:¡ Adminl~tración pública como con~eru{'ncia df' 1" realiza- El tributo no constituye nunca la ~al1dlH1 de un ilícito.000 hahitanrt's --art. No "hsJ¡ml('.<lcióll. Los tributos.-l.< .Ktos dinados por la Adminisullción trihlllarb". De ahí que I.lciún Pública aclúa \' se relariona con los contribuyentes beneficiándose de UQ elenco de potcsU.r a distintos procedimiento~ adminisrrativos. Ello no significo!.~ Púhlicas contelllPorjneas.nlHímico.¡ 10.f~ ¡¡. ell lJJodo algUIJO. 25 jutlio. el fin primordial de obtener lo~ los g'.. d".2 LGl' Y arts.. ~íno qut" e~ UIU cons('cucnóa a:iOciada al hf"cho df" 'lllf" la Arlmm1\tr.iL'uH! . un" determinada manife-sl.\/moú/I 1 f'. De conformidad COII d ¡u-tín¡lo 31.-".! Derecho lrib\ltario. al igual que OCUlTe ell toda IlUlma [le.lll . (wtonr}miros \' lora In. en el or<knamicnlo espaflOl vigente cabe la posibilidad de 9"'" el P<IK0 de la lIt'lIll. 16/19R5.~ -el de (-:jaudón forzosa es el expont'ntt' más lípicn-. El regimrll de !fAI<tutía!> dd lTéditü trihlltario" los procedimientos pard.des exorbitantes. hayan dejado de tener la signitkad6fl 'lile r". p(. se cDll1pleta.(}dedad. d. dd Patt.-lp Ir" luulflwfÍmiPJ' pron6mi('(HldJl1inislmf¡¡rl!.l'uya exigt'lIl'Ía da IUg'.1 permitir 1.IOll p.-lStllS ción de! supuesto de hecho al que la Le\' vincula d deber de contribuir.íll . Ile.-l con mur singl!lart'~ caracu.J. ~.monio Hi~lúrko úpanoL) El tributo es un instilm() jll lidÜ'o que c()nsj~t{' en una prt'st.lln/rll. 2" 29 .-ko Español (Art. El hecho d(· que el t"~t~hlecimi("n!n \ 1" aplicación dt" tributos ~t" r!ja por normas jurídicas. sino tambien comu un conjunto deprestAciones diversas ~~beres de.ltr ~e cGRlprt'l1de fádlment(' ~i s(' piensa qll(' todo~ nos \'t·rno~ "fi:-ct'adn.jcter dI!K'nu'io de los ingreso.'l regi!U:ros ~e in"..1 LGT)..Delel. ron t"1 f""llldín de 1m distintos Ili'mln_1 f..~ (pa' st' illwrpnng. b) IEI tributo CUnstitUH' hm' el mas ripieo exponente de los ingre505 de dere<:ho público.:~/.a~lm púhlicos.~ actos.--Ie 1('1i'/Un'tÍ" .inaplicahles en la H'g'ulacióll jurídica de r('].'anza de t~bro.l PúLliuJ. su cobran/.()lIstitllyr-n la prttt"h¡1 mas clara de su caracter publicíslico y exorrnlan\e..1/1999.ho no SlIperiul.fión dr.!..HO 1mB{ "nRm tributaria. lo". L"¡1!i nota~ que caracteril<U1 jurídicaml"'nlr t"1 nibuto son: La atención que el Derecho presta al tributo e~ cOllsecuellóa elt" la imque é~lt' h<l akanzado en lIue~tr. "'/Jar".'1c¡~in pecuniaria exigida por lIn. En cuanto irHltlltln l'lrwiro. la neg-ddón dellll1itilr que .l" a Io • . infoml.. quc <líttl subsisten en Ayuntamientos con pohladón <1<.· unos procedinlit'nfO.3.clleral 'flibutllria establece t'JI .capacidad rconómica.~os CJIIC' "an .1 ) rÍf" la Comtintción. re\'isión qUt' dará pa~() al pl'otlllnciamirnlo posttTinr rlf" los TrihllmIles ~()bre la legalidad dC' mle. contf"nido~ en la (:ollstitucion (are 2.f ({ J((~/III l/¡l (il((l((ámlO. portand~ al El tributo grava. í" El ("l'. tri!lutada 5e realice mediante la entreg. '" <:ieu'f"r. 7~ " ss. de 16 diciembre(RTf: ¡\lW. el tributo se manifiesta no sólo cumo una obligat'iún dr ('ontettido e.brci'·l11 dt" los fine5 públicos. el Jntel¡'s tutelado -la obtención dt' 11111)'\ ingn'. 233).~ pu:slad"!1I"" rcrsona1r-~.Ult<*'tü. Concepto juridlco de tributo.¡ciones elllre paniculares. EII() no exime a la Administración de sl~i{.blicos rOllstimy'" una nota consll~tan­ cíal a estos illgrt'so~ ell las Hadt"ndi. j<. en IIn" sc-gund" parte -Pnr'lf f.. ron ingresos necesari()~ para d mstenimicnto de públicos. prUCnt:'lnon de declaranones.'ontr. CONCEPTO JURÍDICO DE TRIBUTO_ CLASES DE TRIBUTOS 1. Tribulari~). Esta visión general de lo qu(' f"\ el Den~'(h . nltlsegllir d fI/IJilihrif) nlfl-" j)r1T!lIWtJJ fl (rmm di' la Admilli. salvo que la -lIIll1ción consist.'>\1 artÍt'ulo M:t2 que ·Lls flln<:iones de «/l/jmrir. 11.' las ('uestione~ c<lpitales del Derecho Público.'1 ~<lti . e) El tl-ibuto con~iste r:-1I una pre:itación pecuniaria. cut"stión {sta ql1f" ~í ~e pres("nt. La propia tt:' (.. def('(.¡ :.. Antes al contrario..-l. esta constitu}'t· la nota detinitnria. 60.ll. 12H del TRLHL--.."H'" en e! úmbito de. La STC 2.edge la apllcacj¡)/l di..11 Derecho 1(' corTf"_~p{)ndf" f"n la urdella(-ión y aplicación (kl tributt>. pur el pa)/¡o de trihul. podrán servir como instnlmentOS de la pvlitica económica general \' atender a la realización de los principios \' line:.larse al Der{'('ho y en ('~a sluedón se Mlscila uml dI. t'mlslon \' arduvo de hu:lur<lS.

'"'' 'I~'.-" " d "prmed••Ulllt"nto esp.dó" . plleden estabJe.ma tributario esta· wl no apare('e rxpliritallWlue reconu-dda en la ('..-Illt.ir'¡p.es patrimoniales en tenitorio español. e) El tributo no tiene alcance confi~aturio (art..i) El tributo tiene por objeto una prestación pecuniaria.. 2.~ tienen relaciones t'conómicas (" interc!..Ie uh".illlen oc dert'chn PLLblicu llLle ~I.wtknlar al ohligado trihUlario.~tá dotado el nidito tributarin.ollas que sean C¡¡U~tt'S o colaboren a('ti'1\m('Ilf(" n1 1<1 rr:<lJi1. estableciendo regímenes jurídicos dilelellle~ para uno y otra.. etcétera.' refit'ran..¡ de la ¡e"lin.. st'!{(m d c\\al respondel'an solidllJiarnt"nte -tamo df" la d('uda u'ibutari" ('Oln" de la sallcióntodas las pen. f'(cftera. sino qne at'tocta a todos [uantn.st<l~ ("11 la \("'gis].-h" imponiblt" consiste l'n la utiliz<I. ~I Con!-ltitndón). por t:iemplo. p<Í-1T'lfu .. 1" pn:starion dc !Oel"l'il'ios (~ la rt'aliladún de arll\'id<ldes en n~)!..s pÍ\hliG\~" C\.al'ión de una infracción tributaría.[1 Iribulo ('l.. cumo sandílll. la dW:-"lt'" l.. Las mlegorim !ribulflrMs El tributo liene uno~ fines propi(}~ -oblencil'm de ingresos 0..eltLeudl'ra \]l1e los st'.·.2 de la Lt'y Gt'l1eml Tributaria (ReL 1963.'r:a qllt' ~t'it su (kl1omiuadón. que pOllt. 37).f)!:'/í.dos l'on· trihuirán al soMenimienw ~te los gaStoS pÚbliCOS.. en ('] marco de' ~lIS l'Olllpt"telldas. a) '(11.)t"ctor prinuto. re~tablecielldu aroJ la dgencia de las mismas. qut" «1. qllt'" nn put"den identificarse con lo que constitu~'t' el ot~je(i\'o básico de la~ sancione~. ~t" aplican mediante procedimientos separados y se t:jecman d(' forma distinta. el T~ihunal Con"tiILL· donal st'li"l" llue ~es cieno <¡\It" la flll1ci{m extrarLSl'al del si~tc.. obteniendo en él ben . No rlrcunsl. institutos que responden a prindpios smlancialIllt"llle distintos. -.it"nt' l'elt("randn ha~ta h.. . pnn.ión pri''''li..I) .[lLl 1". 2190): cU<llqUÍI. ClaseJ.'.In~liln\'e un K~llt"I'O./... L()~ "'~!>l'dale.. t~. Es lo que ocurre. no debe perderse de \isla que el carácLer publico del titular dd deTt'cho de crédito condiciona smtanci:dmentt' d régimen jurídico aplil:able. aunque pueda afinnarse la identidad estructural entl e la obligación tributalia }' la obligación civil..' .-m los trihutos t'xi~idos . '" dasiJil-all téll lasas.' deriml'St" dil'('rmment(-' dt" aquellos preceptos constitucionales en los que .ficios económicos_ El artículo 31.H() TRIBrTARJO _ _ 1.:('.mte cUll.·Ú¡n. l'IIVas t"spedes son el impuesto.Im. gl El tributo se aplica como si fuese un derffho de crédito y una corre' lao1ra obligación. son 1"" lribut()~ ul\'O h. muy acertadamente. El tributo no es una expropiación forzosa.. c\I<lndo 10/\ se. 40.. la LGT -an. dicha fundón está t'xprc5aIIlcntr enunciad" ('11 1:'1 <in. .¡nifleslO la capaddnd enmúmiol del n)[ltribuYO. .1 ntbo mrdi.1 r l3D. Según el artículo ~. impu.n o la~ arti"idades se rC'alilan en régimo:'n de den"cho púhlifO ('uando se llen'n .. Sin embargo. 1111 t"nLl'" pClblkLJ h) C'rmln'/tl/{'tlillP.1 dt' 1<1 Constitución. 20 T11lHlO (RTf: 1987.Kiún a.. ('apacidad a:onómiGt l"srnhleciJu en ~I a¡tirulo ""1. !>R. cundm:endu el Tribunal (ILlt' también las eoIll\lllidadl'~ Áutónoll1"». aunque puede dirigirse también a satisfacer otros o~ietivos píIWir()~: propiciar ulJa polítinl de creación de empleo.'\'icios S(' preslll.Tihr lal úhligalOriedad a h)s e!lpanoles.~ h) El tributo tiene como finalidad esencial posibilitar la financiación dt'l gasto pílbHco.. tríhll1()~. cuando Ulla persona incumple dett:rminados deberes y.""..dos trlbularios () no jC prcs(en o rcallren por d . excepti(JII~les."lr~ los oblig-. 42.oI. ror otra parle.. t'OIllO nm't'l'uellC'i.I e~lablednlit'lIt" () ampli<lciún de st'r.ld -[10 d 0(' nacioll¡¡lidilOen la apli(ación de las leyes tributarlas.icios pllblkos' .. ell su taso.. ('Ulw-íh n ('ÍUl1"" . .. concerto.1) rk la Constitución t"slahl("ct" t"xp. ¡.-" \ ~u titu!.r~' Gt"lle!'al Trihutaria.d pm los di~tin(Os ordenarnienta~juridiros del aiterio de. -.. IL-ih""" ['lL~" hecho imponibk cOllsisj(' t"n la obtellción pOI'. Ello es conSl'Cllt'n('ia de la admisibi1idll.. t) J<:¡ tributo no obliga sólo a los ml('ionales espaiioks.. ~Ladú[l ('uv" hedlo im· punible é'slá constituido poI' Ilt'!{odos. En s. a('(os () hl'cho¡. comecución de determinados objcti\'o~ ('le politíC-<l fTonúmica-.. Critt'do qUE' el Tribunal Con .:ódl del dominio públifo.'iI pan\ 1ft gestión del st'I"\'ido p'-Ihl. atel'ten o h1cnrficil'll dI.J.lqmera dé' la~ tO]. itu<'Íonal . .I.'¡do~ o al'ti\'irlad('~ 110 Seatl de S()!iómrlll ['ecepelón voluntaria p.-ipios rlislintos. F. debe resJ)oncler del pa~o de los trihutos que en principio sólo t'ran exigibles a ot¡-cl per~()lIa.s lo prt"\1~to en dan. pero dicha función pucd(. estimular el desafIO· 110 económico de una determinada zpna geográfica. ni una requisa n confi~cación pul razone. d".que caracteri.rgllnoo d . A dio no SE' opone tampu-ro el principio clt. exigida por lma Administración P-ública. e'!labln:cn plindpios 1'('('w'"Cs d(" política SOCIal ~ C'Conómit:a (sefialadamente.. .. como se pone ut" rdien' en el régimcn excepcional de garantias rk que t'.\fi1l:.' modo p. minislmti.in l"olUrap".."j.tcrritorialid .-I ubligado hibut<trlo de \Lll ht"lId" io () de un mllllento dO:' .. Estas tienen como finalidad reprimir un aC(o realizado contra lo dispuesto por las Leyes...hava separadü los ne trilmio y ._a los procedimientos para su cobranza. ». de tributos..\(/.a) de 1<1 I~' Gt"nC'ral Trihutaria. 2.. De ahí que.er impucst()~ de caníclCl' pnmordill.1. de fonna que se slgetan J..onslÍllld{m.. Sólo en casos excepcionales la imposición de una sanción puede conlle· var d pago de lU1 tributo.. ..llllt'nte l'xtrati5l'al.(oo¡. en el régimen exorbitante -propio del Derecho Piiblico.')Ht'llcÍa ~n/ 19R7. So.llla~ prc\..-) ¡mp"'''¡''' ".'ll de m..uidad LOIT('_'I-"md. fomf"ntar determinadas acd\'idades.e""'!I'o'''t .do" ~ltS blent'. .. la tasa 30 ..

.11. en la ilmalación de una red de alumhrado píihlifO.los imtit\lto~ juridir(l~..l\lsen(ia de n)]ju<!pn~"~t<lnúll tiene lit! ("laro sentide.nntl-ih"ir ilrc forma '1"" fin.. la nota ditérencial d l .-u! (1 110 de la convencionali_~mo 32 . :sin que tal hl. El impuesto se paga porque se pone de relie\'e una detenninad<! capacidad económica.11 de impltl·"tu <ltl ihuY<' al mislllo 1l00a~ qltt' no son pnvali\-as rle a<Jud. el ha conducido a las lIIá~ \-. el legislador define el imp¡mlr¡ com(l UTl tributo Al igu<!l qm' ocun'e ('ti toda clasificacÍón (\{. ~in que la obligariún impo~ilh'<! ~!:' Hmeclr-: causalmente crm .r". Sin t'lllb¡u){o..¡ odmil..mcir'"ll p"n-ialJl. que' ~(' quiere dl'('ir ('~ qUf'" ('n 0'1 prt'sllpuestn d .ar.({. ante un hecho consistente en 1<1 utilizOición die] dominio púhliro o rn Hna .. hCfho dd impunto.--ual wm Il"manns rl . la n:pcH:utihilirl..-~. 11(' Ilt'j.1 ct:) orh. De ahí pr<.¡rtivirlarl administrativa de la que rlerr... razón por I¡¡ .. Lo que o(urre es <l"e c. por la reali¡¡tciún de 1111 ne¡{ocio. porqm' la ausencia de c()ntraprc~tación no trlllstituyt'" nota flistinti\'a del illlplle~t() ni dr-: nin¡'. En dditlltlva.. !lO "parn'(' t'_~pecífic<lnlt'nlt:' contelllplada iKti\"idad administr'ltiva alguna.f-f' dril(' POJIt'T dI' mnnifil'jll! l({ I'(jjNuiflrul l'I"lm6mim drl rtJlIln'bu· En rigor. en el pl'eSupll("~to de bedw dd implw"tu 110 "p"rf'l"t' nin~lIlla pelirión de pl'e~lación de ~en'i­ cim dirigicl<l . de ohra~> ~' gido ~in (f)l/fmjJfI'.Iriadas cla~jfi(-ariones de impues" 'los.. 110 ~rrt"f (~lllfmplfld{( l/iI'K/lnn (lltÍllidr. actividades administrath"ds que producen un beneficio especial a determinadas personas.'cho necesite ponerse en relación con ninguna actividad arlmini~lrari\'a.lf¡riÓII..·a un beneficio o ventaja especial para una determinarla pt'rsona.~ en el impuesto en dnnrlr la pi esellcia tk la capacidad econ6mica l'S má. a diferencia de las ta!l3S. Piénsest>.3) CE \' ti de la propbl.iO insl<ll. en el rlnl{rllla IJbVll1JO iWl hu/m impmúiJIl'.dlJ<lIl ¡"Kn·".i nu existr artl\'idad admini~lrali. Piillsese cnla tasa percibida por un Anmmmienw..--iúll 1")1.: 1. gravar una manift'stación de capacidad enmómka. lu qlll' ha querido indicar el r~gisladot· al rldinir el impuesto ('<!In. tampoco nm hall..¡ ~(' t>ri¡!. lllÚI t'~. )!ja. akndit'l1rl" . POd(~IIH1~ pr{'~~ntarnos.. 1'1 imJJllrI'6 ronslltuy la raü:gtm'(l lrihutaria flOr rmlotUJm(l.. {'omo expresamente pn'vienell lo"~ mtlculm 31. adicionalmeme. la referencia dd k~hlad()r a J¡¡ .'o cunstitucional (art.i('clwia dn'engada por la <lUloriz<ldi". t~te es el \'(~rdad('ro qllirl dlterelloal del impuesto.- IvrJw iml/01II/.\/{¡.ci!lallwn(t' qm' la l.Ho (k !.lul<l oll-<I (-ateg-oría tributaria.islrrliá.u'iún.~.(rali\-.. EL IMPUESTO: CONCEPTO Y CARACTERES Como hemos \iSlO.. Esto e~. a diferencia de la~ otra"~ cspt'cie~ Irihutilria~.a ("<ln_.--ir¡r¡. aunque normalmente.~ evicknte. d ti ihllto exigido ~in romrapn'stadón.d. En lal caw. n~'nria dt' lo qu(" ()C\!n-~ ("01\ la tasa y la colHribución ('''pecial." la p()hlad6n t'n 'lllt' ~ .(.lcti\'idad administratiw alguna.1 t'llt(" público. S<:. En el caso del impUfS(Q no~ encontramos ante una obligación de pago nacida con independencia de toda acthidad administmtiva.úllO.rllllll"do las más '~iadas distinciones entH' implle~tos. dr ani\idad algun:¡ panl hacer nacer la obligación dr contribuir.iuridicamcnk. sociólogos \' jllrislrls h<ln fi.. t'll ddinith'¡¡. Si la dt'tini. alumbrado.id.t'neral o t ornlUl dI.<. _VI'1II{'. ha\y)1(li. Se paga porque se ha reali7.:i elllIL¡mt'sw "ObH' la Rt'lIm t!l<'u. De cuanto antecede puede extraene Ulló-l c1ilr¡1 rnnclu~ióTl...ldmini. por imperati.~ta~. {['ibutm .. Ec()nomi~tll. en el que.~ " conlrilllll'iollt"s e'(Je( ialtc"~.~ COJllO 1" divisibilidad () tW dt' los ~e['\'ici()s fillallciado. además de atenderse al inlert>s ¡!. y ("sta ~í e~ una nota diferendal del impuesto en rdarion COIl t¡¡~. m~tal¡¡ dicha rt'd d . lo <lllt' supone que la reguladilll de lo~ dl'mento~ t'senriale~ de la obligadón tribmaria c~ta contenida en la Ie~. El tributu. actn () hechn !JUf ptlllr dr maRijifS/o la mp(ládlld rrmuimif({ drl mnfri!m. 1.tm... J~"f En otros casos -(onlrilmáoRI'S t'SpITiaÚ'r nos encontramos tamh¡¿'n ant ..¡WR/·:CHO 'aUlWTARf() l.\' ml('gmi(f. en primer lug<lr.l'J~ por 1" . se O:"stá proporcionando un ocndido directo \" más intenso a 1m propietarios de inmucbles sobre loo que 5(' proyt'("(ll el alumhrado.neral Tributaria defina cllmpucstn como el tributo f'"i¡{ido "" m1llmrff.~ antt' 111M peniliaridad del illlpuesto_ Todo tributo.IV. numidl'<lll'a. sr-: pr-:. a dife.'fnlYS". "in qu" l:. una realizaci~ín g-enera lu oblig<lCiún (k nllltrihuir.·..i percO:"pdÓTI de la rellla llC'cesiH". por ejemplo. _ CLASt:S DE IMPUESTOS III.] impuesto. la anividad administrativa no es solicitada por el contribuvente.{odal o contractual.·n 1m '11l<" 1)1 rxi~tf'"llria df'" una a"ti\'idad .~ n-ilm/n/'ifH la contribución especial..'de.pa¡¡. .1 {Titt'riu\ kiJe. sino COlllunt's 01 I"dos l"s triblltu. de fnmla que nu t'x¡~tr lal Uh!i!fddllll _.-y (*. que el implle~t() "pWT/UI ddlnído romo UIl ¡riJm!¡¡ ~III CU/lllfljiW<. constituye IInol ohligaciún I-'X JI-'!(".rc 1 . 31. La diferencia entre e~tas tres figuras radica en el hecho cuya realización genera el nacimiento de la obligación de contribuir -el hecho imponible-.. La /lrJf(( lIi/rlfll(/(/1 rlf/llnll1lf'~t" ha\ que irlelltifi(arL. En la //HU nos ellconlrumo.~w.GT.l' ('11 rt'qlli~itu cundidonante de la oblilf<lción de comrihllil'. en rnnn'f.t.wn1r. Llama la :Hención.ado un hecho que es indicativo de caparidad económica.

'1."1 1ll01lH'nJO ck nJalltifÍt'ar el illlpOrlt· d(> la delHhI IJ iblll..-..\ PHS1\ a illtt'gnu' 0'1 h.·mplo. ~('I fuv.. ib" <1...·as se uhtienell ~It: p"l'S{)Ila.¡nl".s nllltas impo. No quiere decir que MI duradún ha~a dt.ir. a las qUl' d legiiilarl(lr exige 1'1 ing"t'sn.t.-~ "irnIIHlllll.\' son aquellos en los que el demento :->ubjeti\'o elel hecho impollihlt.'.-mpn.n<'n IlIl 1 . ImpUllI'ilO!l di. llus. la n·nta. ('n la "bwllciún . 1 p ..\ prrMmalfs son aquel1()~ cm'o presUIJllt'.) ele! impuesto a ntrgo rlt" \\11<1 determin<lda persona.kl TRI. d . Impuf!stmi personales y realf!s.1 U"llId ll('r~()lIal habL'á d ..~ por . la .. oe t<-ll suerte fjur-. qll'" no COI mt' palll:" del drndo dt· ()h1igad(..mlolll¡).'mplo.u·i" dislint".l.\ . Impuestos periódicos e instantáneos.. pdrece nlllv("nit'ntr ~n­ V.~mo .:! Ilb' BI:I\'\Il\ ha t''Io('1arelido el akallce jlllídit:o de la . Pi(.-lispmw qlLl' d :t¡ d(" dickmhu' r!(" call~l aiio $" d{"\'{'llg:l t'lIRPF..T miror!.·" . Por el contrario.'cho imponihle t'k 1111 Imp\l('..1 [mpm'. .. 2.o.U ¡a.It. ({""tiluH·. tal suerte que a rada [r.1'0 ~.· l'" d I\'A '1"" g' .tinKuir entre illlpuestll~ dilt·ctos . pnsihi'it.'n sn' MI ti\ILIi11"...i1.:1 .1 rlt" la pel~olla quc It) hava reahZ300. No.l'('llta~."I·lllerlad.<·nt"ral..le un u'lldimi('ntll lid \1 abajo ]JI'I' ". pa~..~ ·tlistintm.Íninl que gr..wu ('1" ¡¡'m .-Id 1 (1. por <:j.'" por I~\ a{\qt1i~it-iúll {\" .1. d. Imlme. nI )!. la forma en que se liquidan o paWm. cuyo presupuesto de hecho ~'<\gota.(--SI::'! :1ctÚil como t"lrmt"nln constinniyo dd propio prc~lIpUeSl0. 7. ImplU'JIOS .\'!l lid IV..t"iúll trihut.mp" d("1 flt.I.i\.. ~nn aquellos illl1-'LlI:"~tCJ~ UIH..debe h<lblar.\llOl~ld:\ di~lill­ óón. d pa)....\ jmlm~jljllm.-las circuI1SLJt1('ias personaleR del s\\jeto pasi\'o. Illsumtáll('M son aq\lt"llos impue.~lo qut" cladl !lIg-.malo.a r¡1I("I~\ n·uta p{"Tihicla a p<\r1ir . M~Jcta a PUl' (. 3..la suma p<1g-arla por la priuR:ra :11 {'lll(' !-.l\a al IIlul<ll' de \111 vchículo.~lIbJfti¡)(J.. 1 ti. por su propia nall\l'al('la.nllll"IH" pt'rsUllal s.~. de' ¡mpllt. a ('argo de otm perrona.el patrimonio de ulla pe-rsona fisi<'a () jurídica. impUfSflJ. contri· "hu)lente~ ex~jan a e~tas \¡1timas el r("intcgro de h~s cuotas sati. f'll t_. 1.HI-:tJU) 'J1UHI"I. IOn d"l"l'minado illllUlt"hlt·. el .·1 llllpu('..HUO ('antídad pagadd ~obre una tercera per~(llla.+ cÍ'rculo de hl r{'lación jurídica trihl1laria.<.. El kgisbdo. [X'lllIill" 'llw 1. IlOI' ':jt"mpl".1\'<1 ti adr¡nisi. que no forma parte ()blig-ad()~ ('1\ " . como crittTio de califil:aóón.'hiflllos (k 1 n\''l'[ón Mrt. sino que basta ("{m qlll:' no ~l:' prolol1gut: indefinidamente-. Imput!SWs subjeuvos y o~eüvos.HI.lIsahle 1111 impU{"'lo mll.l d lIli.a .})I-..ho Icg-al a rt'~ardrst'.~iti.IO ohjetivo sólo put'dt' nmn~birse por n:"felt'ncia a una persona determinarlil. ('lIando la norma trihu~\ria concecte al sqjClO pasivo (le impllesto facultadt·s par."t.. sin conce<ler a é~ta un dt'H'. ~J('mplo P<lra pn"al t'n tUl rklt'll1limutn tmpLL.\ 11'fl11'.-edos e indirectos.. En e.hn" la r('lIIa. d núnwro d(' hijo~ (llIt· 1t'n)!.'(ll '1"" OSh'nll"ll l.II' ".uTión rt'~\lltanlt' a~ocia \lna d"\loa tribtttm-i. E~ el caso de los impueittos qlW recaell wbn' la renta global íl sohre. 4. encontraremus ante 1m prillWroS ('uando la Il()rma jurídica (riolllaria ("'Itablezca la obligación <l .lI' a \Lila ()hlig:J.{l~ d .11 . demall(. .. ('m'o lmJl0I'I(' ~'r.\[~" [)l-' Br'l \"llA."l. p...-hn ekoÍ\'alllt'lUc plll la p('l~ona a la tlul' .. de forma que el leg-isLldor se no uhlig-ado a fraccionarlo. Pmlx/ims contilllli~:bo Como ~'iialó S. ('Il un clt'tenninado período de tiempo. el frl<'Jupu('~f() (Ir hnlm d.xi~lt·lll'i"" II[) d"~ *\S[(I~ de Pl1Jl. 1......rÁI rlirntrJ. I<l.... Su.nt..e~ tenido eTl ('(Wllta ell (.. 1 lBL <! I(O~ ~l*'(('" p. estarl'lIltls ell pr~elll'ia de Illl--tor:los impositi.''rtc·'Cho. ~L\ prul(·dl"lll'Ía. En estos casn~ el tribulo es satislh. imlilfllri\.o ill~t..>/ impllrs/o. la~ Illl·('I'siul\t·s ]'('aliladas dllrant(' d I)('l'lorlo imposilil'('..1' (lrd. .~on aqlldlu~ tUIU prnupuesto dt" herho o ht'rhn impunihk pUl"ot" ~t'1' cOllct"hirlo con inclr"pt"llot"nci. ni dil'i. t'l reembolso <le! impuesto satist'edlo por aC]\1éll>l.-alt'~ Immit'i~\k" hUllifiqm·ll.01" 1. (\ r¡\U('ll ~t'¡] Sil adqllllT1l1t".¡ nmdici(¡n dt" lilll1an'~ rl{' familia Ilnrnt"j'nSó-\. la realidad económica imposiótin. " .~to sohn' \". .~ en la n'lación juríctka trihutaria.. ~il1 1('11('1 t'll clU'nta I.tos.. ('Ir. 1 . ohlt"lwr rle otra persona. •.~kcha.legislador quit"rt" efectivamente snllll"t('r a gravamell. POlI' d cOlllr>lriu. Pi""""""..mr:ln que lo.mlll/'IS Fis.J distinta. t'tn~·tera. hasla t'l 90 dI' b (lIUUI rl ..~tos ('aso'\. n""ptof el ..'St: (k I/Ir/()(lm HII!iOútiJ. <'11 nl"ll\a d imponl' dI' b l1li~'''>I... Limitada l(l da~ilicdcióIl al ("¡I. iltdj¡ . pl'esupul:"stu dI:" h"cho W'JI. imjml'~/tJ.to...1... Inrm<l qm' n1<Ís (Iu{' di. que e~ el i'lnnrnto fWJfrir. d .az.'ia' ..úblico aneedor. Se trala de impuestoH que [lO pueden ser p("nsadt)~ sin p()nerlo~ en relación con una determinada p('r~ma. [ún P(II t:jt'llIpl. 1<"I\drá b llli~lIm nl>lIIti" Snl '1"i.'¡os..¡I.'iI(~· O!ljfli1fOS son aqudJu~ en los que las ('irl'llll~talldas personales dd obligado <11 pagu no son t()m¡lda~ en cunsideración en el monwnto de cuantifkar el importe de su deuda. IlSl· ..a dt· ell ...ll1ll·nt. vos indirc(.

'sión.!'H'rn.luntariall1l'l\I..lIi\~. El] l'l tÍmbi¡n lnwl l'[] (. En t'OIHOIl<lnda nm ~Il natllralt'7d d.:'tu t's .1lizadón de .: la ". akCl('n o heudkkn de mudo particular al ohli/{ado Irihulario.2 al dt..-idadl's () <.. 1//l'Itl'll r' [.I'Il-iún de alll11l{'ios ocupando ItTlt'nns tlt' dominio púhlit'o local.¡I'll'i'-"l dt' plle~I()~. .. ~iempn' (¡lit' nlTlntrra alguna de las drnt1lscmria~ siguÍl'lllt's: a) Qm. o cuando el senor público st'a el único que (/ Úl C:UI1I't'¡lItlII'W h.(iJ.Hi.í.\l'"IlIi¡-j(}.1fJIlf'ilwl (J 1'f'r'l'!wiúlI lJo{lll1trU1a.1'.mr o aprovechar d dominio público tiene qUl' acudir nece~ri<l­ mente a los titulares de esos bienes públicos y obtener una autorización.do nmlO ta~s. ./."-li.t'~. M'n'ldos () acti\'ida(k~ imprl'~t'llldthll'~ pam la \'irla pm'ada o . \ Im·al. El perceptor flt.uponarl<l¡.-n <'llhl~) . dsillli~mo.'!ll. CONCEPTO El a1'lÍfnlo 2.(jj [lj.\ rm!¡uuüín dI' arli¡'irf/Ul~ nI lry.A.m~Il11W \ de ¡¡hí '1\1(' '(' p..n-. una autvrilación ti otor){u('1l una n>nn. 1 1 .1 /)(I..~ par. y también ('uando t'.[ [f""li/. l.l.lIl. COll fi'1."l('o.1 artí. :«' puedan comidcT'ar imprcscindibk.'! IRPF. públinlS tituliires rlt' t'so~ hient'~ rlt'lI1iiniales nmct>rl.I'T/ljíhf1l dI' modo prl/1ind'1I" (1/ mjrlo p(j~j¡..·u'a 'IUl' lO'> ~l~j .(U'iólI 1...f'n:it"Íos no S(' preslcll O) H'<llin'll pOI t'1 Sf'nOr pri\'.UJld I.JúblilO lond {on mc"a'. st'n1('im () a('tnidades solicitados por d administrado y quc pr('st<! la Administraciún...a su vida personal \) social. ¡Ion."-'. la"'l.1 rirr'llnManria5 sig\li(~ntes: nmndo la solicitud d(' la acti\'ldad admin i~trati\'a o la recepción de la prestari6n del servido administmti\'O sea de hecho obligatori:.1 de l'lItl'lIdt'[~l' :l[1li(ahll' ('11 el ¡t"...~]r".".¡les o reg[.(" a 'lUi .¡I(. pagandu 1. tr:'1Ct'iún lIlC'dnic:t ('1[ 1.ocial dci ~üli(italllt'.Kli"ldad () la plt'Slaci(m de 1111 sen'ido t'lI 1-t'~Ílllell de DCH'Cho púhlko nlando OJO .-n h ..·tel mim'll .ld' sohn' los :\(lqui1'('nf('~ (k I()~ bi('1l('s.p.HO '/1llBI'HIllO _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~)t'mp!o dt> Illétodo di1'.ll Tributari.~ es la l'11tlfllvirlfu! en la presmdón del 'it'l'vicin o de la ~lnÍ\idad.' .\ IJ rrfrivinar/r. c~coll1hn"" andamio.. m.1l de llerecho púhlico se rdieran.o~ tlehe[. I)!" rSl!" lll"r!". citando Si' pmrllti'c} fIln/qlfirlrl 1/1' /11..mo <:¡.llijl"d IIh't'. I'('nu paga t'I Impllesto " liD puede l·t'pt'"rnuido sohr\' \l1l t(..1O <jUl' gIaV<l "1 nlll~um() d... onlpa¡-i'-'ll dl' tl"-[TlIn~ (k uso ]. el t'st..1/'I1JIW).l).ariúlI de alli\'idat!es ell I-égi1ll(..lJIlÍ('1l10 (te \dliculos dt. imponible c. l(" p.5I1i!irio.."Ila~ qm' .~os bi(·ne~. 1" ill~1<tIMi.. hipótt'si. UlUlO c"lójl.de que la Ilormati\'a \'ig-t'Iltt' impollg'<I su rc~'n'<l (J un al ~('('t01' pflhlko.l" dI' los Illuni('ipio" delllW de 1.\ 1'1/ ¡pgiml'1! di' DI'H'tlw púhliro. "lo 20_:>' del TR d . qul' 51' II'¡inaJf.'M 1.'icios o actl\'idarles no ." d(' b~ aCo('l'ar.'tividades ell régimt'll de DeredlO público que SI:' reHeran. CoaC'tividad que ('xisTe nlando el pago de la preslaciún panimonial <'~ anlldado..'upación de I('rren()~ de U~(l púhlicu lout! cnll Ill('n:ancia~. ""m!"!r . '..R.lJlll'llt~ria~.¡lb. I'" !{l'...de Hnd("nda~ 1.¡/r¡f. ('011 l<ls lllllit<lciOllt'S que pudi('nm .. El impla'sto !n paga quien l'. al no existir liberwd n espontaneidad real a .'hamit'nto ("sP('- La nota que subyace de-tr~is de todas e~tas exigellcia.: eS(""I>ar'1W~" \'ilrill<l": illst.: otrn. (I/n1F1I o bf'lll'/iril'lI rir modo pm1/fIIlm.ilm/fllittl dal dl'1 dominio ]Júhliro .-ell).. legal u frglamenrariamelltt'. de cualquier dase. hj{'tl por dil. que los Ente:. (01110 ron~~rU(·IIl'Ía dI.1 UpUI hUld L<lM.m al tÍ\"Í<bdl'S o scnR'OS SUI'I ilado& \'(..--¡¡d¡¡ llna dt' I¡¡s nllifin.\ j) la rmlil. Analin-·TlHl' breH'mente> . 1<1 I. cuando los ~T.<lH'amienlo exdu¡>ill"i\da dI" whiclllo5.lIl~iste en la utiliz.m (\" 'l"¡".'[[ [-<'pe] (lIl¡[. . [n ("ollst'ulcncia.mpl..()c¡¡le~ {R(:L 19!1K 260i) . h) Qllt' t'~()S selTicios o actl\'idades lit) se presten () n~alicen e!eni. autonómico u estatal-.) B) LIl pU.-.'slahkcn:..una t. a_ \'"r!'·!ll"S . quedando {'SlO¡.!' d<.ldo. ntarlfhJ lfJ.1 '..¡Si[ • liando '''''1' .lhric'\ o importa tales productos. 1<\ V. l' nlr.~ean d(' solicimd () t't'cepciólI vohlnlmia.1 '1"'..ela' lit.1pnl\'echamientn especial del dominio Pllhlicn --1oc". a\tlof[¡'lIl1irtl prestt' el stTyióo () I'ealil-e 1" ani\ idad.(' d. ~e e~tablece un elenco.. c'lI'ga \' descarga de lllt't'C<l1lci.(( utilb..1 lal efeclo .. l>an¡ll'a<.fi!{fldo/rilmfflrío..1 define l¡¡s lasas como tributos cuyu hech.h pn:sl<lrillll de M'".t:. afecten o beneftcien de morlo particular al SIÜ"IO pa~i\."peda1 dd GllIllt. dc ~IIP\l('SIOS de IIl1lii'anón pnmti\~ () Rpr'oH'rhanli('nto ('.¡o' lIn" I..di'.. ("on carint'r prt'\io. e~ decir.Íl"~. de 1111<1 . la Ley c.\ . Se considera ('omo he('ho imponiblt' de las lasas /11 IJI'I'Slllálhl de .. 10". pCI'O <1 qUi"ll ITalI]WIIl .<l utilizadón por un p<lrticular de lo~ bit'ne~ que son de dominio público o su apnJ\echamiento t'~perial rCljuiel-e.HlX.ehÍt"lll()~ ~ tr¡l\'f~ ~i\'.el ¡I1[pune de b~ (1I0l. \' n'M:T'\<IS do(' vía púhlka para "1." \'í. dnnl'[ltn./I99K ha ff'gubdo 1m dl. así cnlllll la prestación de ~('I'\'icillS o la realiZaCIón ck al..".lcil)ll p1'iyati\'a" d .1 p(lhli.~ qur el kgi~lildnr h¡l A) 1.il'o.(/.fII-i¡J1/ dI' rulil. nnllnM<Í d 1"lg".\r r1'fil'J/m..lt'ÍOlI.¡IIUXO .la Le\" Z". la rC.o)'igill. que úlli{'allltlltt' st'a d sector públi("() el qut' 1m prnte () lTali("e.!Jito nl~I~I. r n.in p(lhlin. ¡j la realización de una a("ti.1S ill<tal<lculT1es ¡¡. no lilX¡)lÍ\u. al(ohol () wh.·m'r. 1"L.1'i<1k~ de c()n~lnIIT¡ó".'_. obligadm <1 ..¡~i. J {JI_\ mfl'}!. '1ui .\1'r1ll df .(' «).t el administrad().idad administrativ<I o de IUl senici() público).' (ll1~' ItI IIUrIl1ati\'a \'ig-enttc' ~e lo re~en't' () 110. par. Ej{'mplo di' lllt'tod~) impositivo indin'elo lo n'lI-\tituw' 1'1 imput'.' por d sujt'to al r('f<ltltar imput'sla. "11"gi.tllitt. "nálng"'.llóón pri\:l!iva (l apro\'N.·lt!llentt pOI el ~e("((Jr pri\'alh).1l1hidad{'~ \) prc~tdcion de s!"r\"idn~ por 1<1 "\dmiTli.'nlt'll1()s l... hi!"1l po1'qUl' se trate d{' bict]{'s..ilflYlI dI' J)nnlm jniMilil If'H' .c.llfU ilÍlI dI' . '{'Ill<l: in.Ir.I.irlmil'..!Ji el particul<lr quiere utili.-jl.¡wflillll f) rl aprol'l'rhamil'llto I'J/X'cia[ del dominio pI/buco. LA TASA.poskiolll's It'g..'llO¡¡ks d(' la mS¡1 por luilt7.-.1t.l<: la entrada d."i'm "dllliJli~lr"!i. i(-i[)~ ti la re. independientementt..

-Ir-. oficio la [) ~Ulnj!listl"Os so.uLadmws locall'" ..'"i~ta .u'lolllldus ... e" .. ('xpt'di("lóll de ('I'nilk..1' ¡"I{'lIljn.... 1'] ¡Irtl('ul" 1:) (1« la 1."))1 "rlJan"." "i.Kióll de ~el\"kio. nllllplt'llIt'm.oml>!olJación..!"i.l(les I A>caJc~.-Iludir a la Adminislmciún . ~e nllwierte de hecho t"n \lna necesidad inexcu~ablt".. I. !)." ia'. ..s l' Pn:óns PuhlÍ("ns [Re!.-" .-s. El preslIpllt'stn de hechu de la /(¡.]O'. 1 o..)('i"..l< ¡. ap..[ Olorg"llIit'IHO (\(..mll"~ .l. "'I"\I..'" "~Il('.". 1 .'m. 1". diminaeióll (1<' los miSllll"" .!~ pl~blica..lUI.' di.ado y a ~n esfera de actividad.(. 1)'\11 !a I"T~1iln{ll1 d. li.~ delimilad<ls -la ORA-.1 d"rl~{l~lla () . la trufl.. \-iOl' púhlir"s."I ¡.HI.. l' (¡¡fOS ~{'r"ido~ ml.IS IW{'II. EIIli. alllludos. U'Il ot'l uelot"lI\oh-illlit:lllo lITl. <llhlo'lglllo'~ l' Olros e~tahll·....~.. ~ . la \aS'l pnr Lict'llci..1..<1..-i".. no ¡meot'n o.'.altlll·"tl· 'Clll 1II<)li\ado~ pOI !a 'Tkhr.1l"~ lo('ak~: \"i~ita.illi"".""t<l . l"lndlf'..l'!'.ln'S .'pn{'..lt ... T ampOf\) r... (h' n""f'l'tl'tl( ia ¡"nll 'lt1(' l"p'-·.... .. rnnnn'l'imll'nto .. .1 ~L. Cnmo s{"ú¡¡l..(.llc dC' apnwechamicntw inhefcnle. hih!iüt("('~u... 1'..... 1"" F~ d.')11 rI."" o ~"l'alllti.lCth'idad de] entt· púhlico impo~itnt·. "'1..'IlC1a~ l' l'~mllfia.IOna..I. mham.l~ pal~l la l'xhihici.. il"-hl~O.. o. ~.1fqlll'~ ¡o<:llógico" II ()tro~ n"nH'o~ \1 mOllunwlltü. consiste en und ~itnación de hecho que rlelennina" o neCefO<lriamente 'SI:" rdd(. sen'id. El ekmenlo difert'IH.lC\erística de la cllacli\'idad en la imposicj()ll de la prest.~"" ..JfI'lla..~ldllS ['O" 1¡¡sa" Ellto-(· dlo~.b..l('li\"i(b(k~ ~ldmlllj.".idelldas de :lIlcia110'. análogo_.l..i"I..¡¡lii'l d ... "U t"()n~ideradún ('01110 ta~a.úl1: ('X"TlI{'U (l<."l{) ~(L4 TRI. S:lM. cIlando ~(' tr. 1 ]a ..Ir(I~'rías inlaluil... j"" .!rlllarioll('.'~ .lf]llÉ'lIa.. púhli..ld(l~ pUl" EllIicl. \'l\ancIo \ak~ ~.. <l lIl\Is('O~. mOJltal'aq.i llormalml'1I\(' a illS1anda ¡it' ¡mrtt'. seni('io~ pOllllarios V ¡lf'r{)pOnllario..¡("i[)m'~ f]1Il' n':I)lowll dilT~'llllll(.J d nmc('plo de l"~" cuando la . (. afecl"11 o Ilt'lletldt"n a It.' r01wto:lllrn L' ínst<1ladonl"~ amilogas.\n~ ~upnc~los.~: .""1'.WI. l'..ISk·rimil'lllo-.~ obj("ti\'o~ -n d (ilSO de la~ ta. rdt'l'ida t'xd\l~h<\lIle!ltt'.J "tr. ldierau..1rlo~ o do-nllllt'nIOS a imtall('Ía d.'illlit'llw~ illdll~lI'I.[{ iOl1\" (.rt'~idll"" o. {·xpmki"ll('S."lo.u'iúll y.:td lOIl lIIM ~iLual-lúlI tI\:" !tedIO yue cuuslilll}e llua 1Il"lIift"~la­ ción ck c.d i11ll"rI..tctil'itlau dd t:llte público que st' rdi('"l1: a Id p('"l"sona d"..¡ la pt'''''Ollil de] . __ mhl.1..1 vlenco..~ .uu..l.. .urge sin la colaboración de la Administración. ni siquiera de hecho.mal"gos: milind(ill dI.~ dementos t'st"nciales fOlTt'spollde a la ley. lice.ldmiIlISlI"aliI'as.1 fin dt' nm. a los servicios püblicos dO' . sino que la llt"n"sid.r\ . 1''''11..\la!a\'¡(l1l.10' i"I .a. " "ti". ¡.11I pre'l.I..l~ 1 .hll"l ¡mie.'olllt'l'dalt's: a~isl(. Ild(ami~. dmi.~la('ión patrimonial t"".)11(·.~~ [I. fruto de la e~nnalid¡¡d de:" ese st"nicio o ¡ICtiyidad...m . la IllSpt"<TilJU de I t"hlnilos.1 fll\"Of del Estado..hlig-. 11-'rIllCls 1. .um nllali/¡(mlo ~\I listado ('O!! \llIil cl¡jI~~lIIa ahit'J"la. allOl. di.k.! . dacia la común c<u.1 obligado..lnt'l('.uh".a~ por ill!\(npciól\ ('11 Regislro~ púhlicos--.. l'uandn.· '''I1U> 1lt)\("fL. '~I"hl .] ('stahlt'('iIlIknlO~' la rt'wtlacióll dI' MI..." "1.c.\nrhl" de IÍlw... . "t" " ..lrall'~ t" ln.. 1..1101~ habitull[~'s de sC'liali1. 1'('aliJ:lldón dt' anividll<1t's ~ingulare" dt" I'('gulari'-m \' (ol1lml ¡kl 1l'álku \Irh .IIt'S \' .. de manera que 1<1 realización del hecho por el administrado. 1ll{"1-r..mlÍl'll(o -t'S d (aso rI. "S.1'\'''' id.' Admínislr'lCiún" sin pr('\'¡¡¡ pelÍdóll dd c"l1l1'ihllYl'ntt' f]11~" moti\"{" ." in. se colllplela COI! el articulo 21 TRI..\d('\ I.. .-. IIlos t"tl \"¡. ilS{'(.'t'nuo_ de l'efl1¡lt'ratióll \' rt'hahilitad61l..lr:lti\':l~ de n'IIlIW1t"ll('i:¡ 1"''(11 'lit\" ]>odrfUI S('I' gl':I\. p"I'S()J]a~ (klt'llIlill<lfla" o llll~' t"t l.Iicilml a la Admi1\i~lral"Í()]].'irlad b r<..>11. {"[)'''-'l'''"I.'allzadoll \' sdl¡¡do de Ii!¡ros: .eguir dt·tt'l'l1lil1arI.'".·'._ pi.'i.n.ll. [) aprO\'t"('hamit"ll1o ('sj)ed~11 dd dominio pühlico .. . .Ih(lIh.. . l'" 1".e há~kll~. . pagar la pl"(..1(kro.. n'rngl' las siguÍ('llt(·s w.í atillddamente CORTt'..('¡¡k-. E idéntica ("(ll1~idt·I¡I. j rjlw-i.trl~ de P\'('~t.It''''l('ios rt'l. " dl' n·aliJa· CiÓll (k .lt:¡lJl<'. >lILllllhl'lrI" d .. por el contrario.t ne ohras-.!I('.HL En él se recugen algunos de los selvicios '11W. la aclÍndad administrati"<l.. cit· n:'. ga~...· "pt'r111l'a d .. ~""-tllra1il..1 I'm." Rl'!t.:iador ~~illn' impuestos \ ti\sa.. (:omierte la ("(lllduct:J del adminisnado en uml conducta antijurídica y atípica.. histórk.""1.lÍntas .·" rliSpt'llS<lrins. Olll la ..¡ 1 .'gIS!.s.lCli.u'iéIlJ rI~' np''("I. púhlic()~ indllid..-ho impnnihle.. urdt'II:l' ¡-.l1llh¡It't..'[)mllllic. Comunidadt'~ Autónomas) las Entid. prn. que realiza el anícul(l 20 TRLHL. hta :1ni\'id.'ti 1. .í. bien nm .i1()g'¡¡~ de e.""hk.]'. ["1 '11 a"'" ¡'''w''... <'11 w'''''' .-1"" .sa por 1I1ili/!\('Íón pri\".<l . "..1.... (.).'rll".iginar la ...OI dt· ('l¡jlt"s parlin. iot1es drpOl'(h.. 110 jJU('{lt: ('11{{'"d('.\(']Óll {I... "'11-.-¡d d(' .."1.ani1<lIü..¡pacidad eroll'.'iTlliellt()s dI' n.l facilitar la l"Írclllatiún de H'hinilos:' di.~ ha}' que b\lsci\r!o ('11 t'n gt'lH'I<\1 '111. . ~an¡lario': art¡vicla[ks o ...". MI..1lI..lJfUFeHO TRI/U "f IR/O lit.. (k m¡\t. '1'''" n.lid . d \ Olro~ .' la l..í. HrhaI1L'lifa~ eXigidas por la Il..'' <'~p. l' .!." púIJl. di.' !XilW: Iqi.lCión y orrlcllación riel trafico por !a Pn]it'Í.¡ln"-(·(Io.tgll. ..\.I Mllnirip.'('i..~ Dmli:. t'lenricid ... " por todos I()~ f]1lI' illllwdiat.'lo.I...llW.' 01rw.' ¡. . nos.. \ 1. I'tTiti("ll'iolln. d ..mir. .id" IllOl..I~ <I' 1i... ("'-'a\"~ 11 t"lIill.lIloí¡()~...J. F. Se p'''''''' 1" l'XL'Jldón df'1 pago <1C.(.: ro'eo· ~il-l.il"1I<-. d.'r\'klOs la distil'ha naturaleza del presupuesto de hecho o hecho imponible: el impul'sto ~e lUlleo...""""-¡lllli""1()..n tonos t'.... d('n·t'llOS cIt· ~'ng. ...-. IlO existiendo lltra ptlsihilidad que no St'"d .(..ridarI.-ido/.'-'1l ('~ ol"-i. I~ll·\~'. ~in la co1ahoración de la Adminis~ración.11 .'OJl IOH ('OI1U'[)!eS ildml1lt'1'oH: st'IYI{'IOS () ¡1('lI\'ldade~ columnas.. .1h."hli. hit"" con t'l fin dt· l'lnnplil con t'xiglo'l\(·Lts impU\'Sl~¡S por t'1 Ol'dt'Il. gll.l.. O.(.. il. miI"K": d"d¡.1 L'" 1..i'{'S \' I t".. !. ']ll(' .. O ]oll~\S .igida..t'1.-io..Impw'o I:lXalj\"().1.. ..](o \ehí.J~ ('1\ 1'11<"11 . d"¡"I1~a .1 IH. pnr (()n~irlera. p' Otl'lTiÚI1 l i. i"H"tigal iú". Im¡-..-""".!{"\1I1ir.'..cj.1(1 adll1ini~lr"l1i\"¡! s(" j)n'. de ~npU(·.'(HILli'I·JlKi. ('11 cotlst'euenda.ur. a11lh\l1a!lda~ <.limpi(". tt"ndelltt's. Esta detiniciún «abstracta.1 únÍ('alllt'n\(' d ~ector púhlico d qut'" pl'e~tt' d sen'ido (J rt'alin:" la ac1i\idad. " ''-''lx·rI.ilo~os: aSiSlt"1l1'illS l' t'sl.1...ll1\~I~ dI' l'igll...Ii"i.. il\loll11\'" .1::.11. ~in relación alguna.'xac(Ír"lll de unOl taila por las cntidadc~ localoo Elllrf' ..-.~ \l arIllg'..t.~ d"n lll'" ..UI("]~I.1t ~<" lO ""'S. :tun"qut' ~ufkielltcn1t'lltl" pertll:\da de las tasas» -~egún considera la STC 2:~3/l999-.~tl. dI' Ta~.·~I.md~ls t"ll hO~<I. 1. ('Olllo e~ d ¡-aso dd eslacionamiento .l (It.. ..ci. ('1 aha~l('cillli<"III'.' ."rg.ntll . .\s y colocat'ión l' utililadtlu d.. " inflirn l"lllll·IlI. no.!l~OI"'S.: l... t'~tá t'stnlcturada de tal modo que el hecho imponi- ut:' ble no _o.ll i.._ lll"l. 1.Íntlos púhli('()s ~ {'llall'SI¡ltÍ\T. por los 'I'[yj... .ín d.I:\rt's: dislrihudóll dl" ..­ ó{lIl ('ahe nmlloo -'.¡lú.. Diferencias entre tasa e impuesto.. i'L'IW{Ti<Hl.

í.~. 24 de la LTPP \' 41 dd TRLHl.. el sl~j('to put'dt. se c"litiran como pruwJ púhlirm -<lrts. s.!ucrit!o 110 ~c¡!.-l r¡1Ir.-la.l la t')ág(>ncia do. o 1<1 aeThidad e~ I'ealizada.drbPrri n¡tnuJn:s1' no sólo que 1W Vit"fU' iRlp-Il!'lú~ 1~(JI1llPllll'. r!epcndl:ni. 1 .1\ fin y al cabo.l("i(]n".))(t" la ~nlenda.¡J(J HU/J{ T\. CUAndo pued. finkiúll d ." Públíl-U Lumo (.\ dI' su vida prillfuln [) wriul.. cuando el M'TVirio sr preste o n:alic.íniGl. tal v como r{'(".ti... \·o nHlH'plo ddx']¡Í innllVonu-.mbr. par.no C()lJC\l\Tan las anterinres cirnJllstancja~.(. Sl'!{UI. V el de sllSceplibilidad o no de pre~tar-¡ún por el . H"ul». En estos ('"SOS. de 1 mayo (RTC 2000. el Tribunal ConstituCional exige quc ~lfJS dos m¡uisílos.¡nálisi~ ~a priori» de la concurrr:-nriil de esta riTó'unstanCla si entran en fonsidcraeión. . el ámbito p<lra qUl' lUla prCSLat'Íllll palrilllonial pU1:"da escapa¡ al principio de n:~erv. siTlO qut' 'It' rrJicitada no Wl impresr¡'ndibk". im<U1'(llMlu talllhi{1l al . S\!jela al principio dt' reservó< de k'Y.(lf'lImio (&1/ Jt¡~ cir{'Uml""riu~ 5(J("ialR. gr" la ~anjdad () la educación.. El mutivu t".. () recibirlo y efectual d pa~'O de la prestacióTl_ F~<.!reil-. al no scr HMClivamente t'xigitlo.o 5uli<.(ibidas pUl' UlI [illt.¡ 11 futi"N!mf. al nmnuTir {'S<\S podrá califkar la prestación pauimonial ({mm ""jt'la" n'.. 110 il1fOrpOra la n\lt'\~' d .1Y1lJiá.:to RefUlldido d ..~t'r"¡ei() re.{.no st' [riI1C de \lna prt'st<Iclón patrimonial ro'Klim.r iJERn.. lambii'n. 01" It'y Y . proct'diendo la devolución <h' la ta. debe <onsideran.'¡.u'l\e <lnaIiZ<llldo cada faso (OIl('['t'lO. optar libremente entre ~eLldir al ente públko para I"t'"<'ibir d s. pue. pOI' Olra.uuerdo con la STC 1H!"¡j 1!-J9:. laSó¡ al ámhilu lta('t'¡Hlísti1"o 1(J('al.. de I ti diciembre. la nota de la coacti\'idad en la rcn:prión o soliciturl del senido o la ¡l<-'ti.l' I_(l{ak~ -aprobado pul' RDL{'~ :l/:l004. "'\"111'" {I . St' r!e lry.\im'llltánm di' 1m 1m' rmu/irimli's . ~ adminisInuivas cuando es volunt:¡\ria su ~f)liritud (l su rercprlon y cse servicio es prestado.-". dl.('y 2!l/I~l9H ~t' t'xij<l f]1It'. tal y como ha sido reiterada1llt'"1llt' ~ubr. Sf dn¡ di' f01'mrJ mmuÚltillu y rlO allernalivfl ( . S'c'l'xiH".\n.1Ídnrl (-un la exige t'Xjslt~Jlria por los Trihunalt's t"spafloles..l dclenll¡nadm ~Uielos..¡ arti"idad o dt'1 'lrn'irin. I roin- d. <["e no . a la IYJlIrlurrltrlll ..' la artiT'id"d fUimlllisfmli!l(( en Sil hecho imponible. CLASES DE TASAS Son muchas las clasificaciones q\l'" SI'" han ti:>rmlllarto de las tasa. que la solidmd de la acth'i411 A . 41 . en cuyo caso . a la LOFCA.mpllf"Sld 1t'1":.(I- b .\II..1 1.j !Ir rndr¡ IIWntl71/U .'1' r[... -~lIjlanl'ialmt'ntc ddillic'i(ín lk lasa ("Hahkcicta por la I'ig('lltf 1.l..e que la libertad no e .. Por cmto.I' IÍr [(/ l!idf¡ pervmrd (J .1.g:ahnt·llt .tn. Diferencias entre tasa y precio público.-kll1c' con 1<1 ("<ml'-lIid. tal y cumu al'gulUelHó la Sentl:"lH'Ja dc HJ95 y han acogido las SST<: 2:l~-.. criterios de capacidad económifa que pueden convertir la prestación de un servicio. ~' \OfinOOO.cctor pri\'ado. tambié-n por el S('{'tor priv"do.. ley. .~t' cOl1sio. de!l clt' I1\'UI.JUO /.'~"hr .1yado dad o del servicio administrativo es efectiVamente libre.~ a los sujetos úniGlmente les queda 1<1 posibilídad de optar entre no rc(¡bir este' ~[Vilio admini~trativo.En Plimer lugar. Ellln.1 fugar. 1IOIuntaritdad)' no morwpolio dd sn1rw jiúhlu(). . Ilack. ... -En tercer lug. la prestación patrimonial impuesta debe someterse al principio de rc~rva de -En segundo lugar.. () rt'."1) [. aJ prestarse por el ~ector privado pcro quizás con l_lIeci~s inalcalllabIes par. d .¡li7arión de' . th·idad .'-r('" jJluilllnibljm. I.(\lIl$tal\d~Is. (i lit. ~o ~e aprn'ja.r 1m nl'. pues..'rminos de la ddq~adúll lcgislatiVlIlIO lu penlliti.f'. si los entes públkos los presl:m o re-alizall en posióón de monopoliu. asimismo dificil el .. . VI..'lT~ l. cllntrapr<. 1'J1I . v. filIal 1'. por ejemplo..! .uradim legal. De . (k acuerdu ("Oll la Disp. El Tt'l.UII~('(']](~nl'Ía de la prestariún dr srn"irin..(. las tasas-..~l.'ir limit<l.<lr Uil p[1:"ciu público..1. . ('n nld~ Cll5U de la ulllfi¡¡.. no existe real y deCU'"il libertad p<lra utilizar el Bien o recibir el sen'icio o la actividad si los entes públicos son los únicos que prestan ese servicio. {} n>1lUl precio pühlico que.IIlIt'¡l({'I)()I'(I\W los ¡ .e unicamente por d ~ector publico...itarlo al St'ctor privado. h~Ul sido los hmdamelllo~ que han ~rvid() pan] erlitkar la distind{in eIHl"e lasa y precio públku.. que "pi .n n)\lcrrla de cuándo.. n:icio () la actividad -debil:"ndu pa.idUlI //11 rldH' In l'i'aliuulo ni nwridiilll. ~.mnlli' mtlispnl..1'..... La dt'!rrm.f mlf1fOrias lfilm/arias Otra de las ('ara('!clís!icas más rekvantcs (k la taS<1 e!."f.{"".~I7Vj¡-iU posición de HlolltJf)olit/n.~elTirio imputables al I~ Sl~jt'lo pasivo. )..'1-" h. pagando \In prl:"rin privado.-.\n1t'ntt' claro: allnque.riuf di' io~ prtr1iru!n/>'" rk. aunque la solicitud del servicio o actividad sea libre y CSpOllta- Rea.¡ 19~.l entellderst.fj... . mnlianlt' IA"~ Org-. la a{'[¡vidad o el .." 191•.w qUf' f'1_wnriá" " la adi. (lo dIcho mil Illms /Kunln'fl.¡ ..". de 14 diricmbre.. la L. la LTI'P {k 19H!I.fá/ivammtl'. CI!al/lÍo /(1 rffluncla fI i'):/{~ bin1Y~. pum pr>tf-I'T . o la acti\'id<ld se<lll pl'l:'stadm f.~if:Uinlll's: u fu (ulÍl. en un monopoJio de hecho. no un:nil>t u:-gulaciún pOI ley. ..'idad adlllini~tratÍ\'a ---de exigenria inexcusable t'n el ('a~o dt.~ .¡ ~i el sl'f\'icin no llegara a pH'st~rs(' por causas 110 'lllt' . De ahí que I:"n la l. por tanto.<oh¡rliNl.Io podrá n:aliz. pUl' Uila partt".. 1 hien...ll o rcglmnent3rianwnlt·. e incluso la ('xig-t'IH'b <ir t"!I:"llCialidad drl SCT\'icio púhlko po<ir¡Í "ariar dc IIn SCClOl' [k poh[¡tdón a otro.\ jJriUf¡ u! jmrliwÚ1I df alpufm rVlI'. 106)..mll'j{.. qm' rec.kan que no basta de l'sa al'li"idad <ldmillislrativ<I () dd st'Tvil"jn.\idwkJ Wfi("(j. lu~ nile[ios ut' ''oluntal'iedad u obligatoriedad en la snliritlld de I.l!.¡r.

:iendas I .de' (lllt' rmdi(-j"llalm('''I(' 1']"(''0('111<11".t>y. Del impuesto se diferencia en que en la Contribución E~pecial hay siempre una actividad anmmistmÜlla. 114 del TR de la l.duales.•·i~{'tl~(. como con.ión. cuyo tin exdusivo es surra¡pr el HlS[t' de 1<1 obra o del seryicio públiLO.Imk.ión hedw de los que" .los fint'~ c¡ue les t'strll alribmelns.a!es donde han adquirido un.11. ahí que su régimen jurídi[() lo allalicellJ()~ ("¡¡ relación ron di('ho ordemllniell to.1l~ mll.'OIliarid . Públit:as v aqudlm ("u~a titularidad Iwvan ¡¡. dclllrn dd ámbilo d.nnnenlo de '-<11m' df' S)J~ bi('nt'~. la que da lugar al pago de contrihuciones especiales está básicamente encaminada a la satisfacción de un inter. al igual que OllllTe {'un el impuesto y la tasa.el ubligado tributariu d~ un hr:TWfi(-jo () de un ilume-ntn de valor de SLL~ bjene~ como consecuen· cia de la rcalizadún d" ohra~ púhlicas o rlel e'lrahk('imicnto o ampliación rte~t~[~. b) drl("gadu~ . Los que realiren dkhas Entidadc.a d<l"ificaciún que reputamos más significaLiva en estos momentos e~ la que distingue las tasas en atención al (:nte titular de la~ mismas..-. d(" ~O dt' julio de 2()(1!-.1 y cuya rcalizaciim (·oll.Ímb-itn e~talal -vid. aun cuando. El propü f Iegi~ladür ha enumerado biS 1¡(IfIlS .II. de 28 de tlidemblt' (Rel.(t'Ilt'Llat'lOlI del ronccpto de COlllribuClOlles E5pec¡a\c~ ha 1<'llido GU/. públicas () rld eswhlecimiento () ampliación de scrvicio" públicos de carácter local.¡s ejecutcll a título de dm·ii. Hll (ien.lSX. De esta definición legal !. Cllanto menos. Se trata de \In \riblllO euyo de los en tl~~ l()caJe~_ ~.. como en el ordenamiento antonómie(l -art. I :")7 (:(m~titll.¡'l))¿.fs.\:a~ Lo< "In. Son los ~i. Los demento~ c~cncialcs de su r¡1J:illu'lI}tI n'dim son los e~tablecilllie¡¡\() ~iguientes: 1.. !lO pueda tampoco contrariar el interés general.mÜn rrilmfmúl. bta distinción tiene.s por habcrlc~ sidu atrihllidu~ IJ por otras Enullalle:. Ue la r<lsa M> distingue por ~I hf'cho de qUl':. Dt. aun cllando f'n las dos categoría~ debe concurrir una dctenninada actividad administrativa.'ho impunihle.ST<l hOIllOj. rOrTO' 1~lo'.·afectado». _~OIm> el ¡u~go. la ven~ja de ofrecer un punto de sustentación uniforme.b) I.ocak~ -dn. 1.as de su.. Con arreglo a dIo C¡lbe distinguir entre taMoS esitlllo/. vlr. WC(dfS)I de las Cumunülades Aul6rwma.chu impunible nHl~i~le en la obtellcitlll PUI.1 "'W'lIl\' TRLHI t'X( lun' la l1Wjom de los servicio>.1' ~1'nJirilJ. gCYt.. como señala la Sr<: 233/1999.1 .1 mayor importancia dada su generalizada aplkaóón. como la~ parafi~cales.\lmido d(" acut'rdo con la l..()F(:A ~' Estatutos <lutonómicos--. atendiendo a la naturaleza de los servicios.Ui~tmfi1Jas.s nll reeur!o\() tributario común a todos 1m entes I()cale~.tiva está sustanci&llIlente mulivada por el partirlllal' y peJSiguf' la 'i01¡¡(Íón de probkmas indi . como cs lógico. Es una rlJ.es en el ámbito de las Haciendas Lo.le lo <IUf' slLn'dí:! tr<1di('Ím. púhlicus como el¡>TllenlO illlej. l..l{lIiellte~: \" a) Los que realil:en las Entidadt's lIKak . la Ley de Carreteras nI'" ~~ el .. 3. sus (011\petencias para ullilplj¡.1 nbtEnci(m pur d Sllje"11l pasivu de l111 bt'lldí{-io" de un .F.b genercll-sin perjuicio de que.~ hient's p¡¡trlllJOniales. regulador:Í d(' las H¡¡o. lAS CONTRlBUCIONES ESPECIALES: CONCEPTO Y CARACTE- RES De <1( undo con el arto 2.(r:Ullt· del 11ft. un tributo . }. Con ella se pone de relieve la diferencia fundamental entre tasas s\~ietas al régimen general de los tributos y tasas que. mientras qU{' en el caso de la la~a Id aüividad admin¡~Lla.H [.'cuenda de la !'("alización dc obra. distinguido entre tFL'>tl~ aJml. julio de 19881' ¡nI.2.an de evidenfes peculiaridade~ en rda<'ion a dicho régimen general. VII.allll\·ult' ./!. 1&')1). l.idos público!!.ey de Af'¡l!a~.I.sif¡cación e5casamente sigmficativA desde el punto de vista juridico.\ <]1It' li"nt'n b consIderación de fJJf'flu. '. A dift-J't'tH'i. darlo que no prejUi':ga nadll acerca del regimenjllrídico aplicable. Aunque las Contribuciones Espedales constituyen un tribUlo que pnede establecerse tanto en el . cuya prestación genera la tasa. se h'..!)fR/':UIO rR/BUURJO 1. al mismo tiempo.GT son contribuciones especiales los tribuLos CllVO h". saniJical derl-'l~ P.. d <'0)1)(('1'10 ('[J d <Ímbito [k la.1 La Lev 39jlo. peculiaridades que se condensan en una: la marginación de la Ler en la regulación de sus elementos esenciales y de su regimen jurídico. local y autonómico.I )' p(jmfl... El hecho illl]Junible e~LÍ_ UlllStiluid" pur 1. l:Ri.!dinlcltm ~imilar a la dada por 1<\ Lt')" Ct'IW¡ al Tnh1ll'u T:l. 2M dc1 .. p¡-ot!w:ca un beneficio especial a determinadas personas---.1 .I /l5t1lll'. Otra clasificación que ha tenido evidente arraigo en la doctrina es la que distingue eun e la. 1~¡H!f.'llil1lyl' dem('nto intt'grantc del hecho imponible.~. es puteslali\'o pUl parle .(. 21iOi \ Rel. I!»lH.. aradimims. Es por tanto.l. f'x'("p.m.. el del régimenjllridico aplicable a cada una de las taSall que St' inlew-all ell los di~tiT1ws ~istema~ tribumrios enatal.e desprende qut" la nut¡¡ deflnitOl'ia de las Contribuciones E:speciales está en el aspecto material del elemento o~jetivo del hecho imponible. I.1.

3~ El coste total presupue~tado de las obras o ser\'kio~ tendrá cantcter de mera previsión.se imponihlf". el a!'ti('ulo 30.CO"IJlril7uciÚTI fúpNio. en 1. ObídS el ¡nstalaciont'~.4) dr. Lu~ m/11!.rpnndirolf IIf1YfnlJai" inp. p(tr el derribo de construcciones. hkncs de liSO publico. la hase imponihle de las connibnciolle~ 'especiale~ se determinará en función del importe dt" t"~tas aportaciones..~pni(Jlmnllr obtrnido IJ<1r los sujetos pasivo.oste que la Entidad local soporte pOI" la 4 u Cuando se trate de obra~ o servicios reali1.GT. destrucción de plantaciones. las personas o Entidade!".adm por otras Entidades Públicas.. <.~ Especiale. st"' e'"ntt'nderá por por la Emidad la cuan tia re~ultantc de ru. dada ~u evidente coincidencia con un concepto jurídico indeterminado..\. con aportaciones de la Entidad local o de las realizadas por l"ollce~ionarios con aportacinnt"'~ rlt' la Entidarl local-incluidas la. las compañía. la. Como norma de c".1 TRLHL).dS y jlll"ídicas..lsn. e) En las ClIlltriblldones E~pccialcs por el establecimiento o ampliación de los senicios de extinción de incendios. por el YO por 100 del c.:omn máximo.\'1' toma romo m. o los concesionarios de las mismas.. titulares de ésta~. tu realización de Q"'as Q ell'stahkámint/o (! um/J!iuciiJII ti" /"" w". ühras a realizar o de los trabajos de establecimiento u ampliación de los S('"rvÍ(·i(). realizadas por Organismos Autonomos o Sociedades Mercantiks cllyo capital ~oeial pertenezca íntegramente ¡¡ una Entidad local o por Asocjacjone$ de contribuyentes-.\ e-std constituida.""1 l¿'nllillO Illll!lkipal cOITespondiente (a. ~alvo que ~e trate'" el .~ de St'¡.~pt'cialmenk bendicillda.. [jau impmlihb -I'. 30.ariones proccdt"nte. ('on apclnacion("~ t"conómicas de la Entidad local.{uros que de~ITollen su actividad ("11 ("1 ramo. por razones de utilidad pílhlica o de intNé~ social. 5~ CO!'ite ~oportado A Jos etectos de determinar la iY".s: el El valor de los terrenos que hubieH'n (le orupar permanentemente las obras o sen'icios.'\lJll'. Se exige un IIPXO de wtwdidad direcw mi». e) '1 El interé~ del capital im'ertido en las ohras o servicio~ cllando las Entidades locales hubieren de apelar al nédito para linanciar la p(ndílll JIO cubIerta por Contribuciones Especiales () la ulbierta por éstas en OlMO de fraccionamiento general de las mismas. lo~ propietario~ de los mismos.. de 16 dicif"mhrt'). /{Uf' .iones rspedafes todas las per. b) El llllporte de la.2 TRLHL dispone que: Se considerarán perHona~ e. 5.. o por concesi()llario~ de las mismas.lecj¡ll podría dar lugar a cienos prohlemas interpretativos.(:iÚn de galerías subteF. planes y programas técnico~.ts fhil. De conl"onnidarl C()n el artículo :11 dd TRI. gue resulten especialmente beneficiadas por la realización de las obras o por el establedmiemo o ampliación de Jos servicios locales que generen la obligación de contribuil (<In.'!.M/' para aplicar so/lrl' fh mlsmll rl fmTf'. .m de seJ uenuidos \1 ncupado~.tal' a la CIfra del 44 45 .l-. Si el cDste real fuese mayo] OJ menor gue el previsto. En lodo C. d) Las indemnif. re<tlización de las obras o por el estableeimientn n <lmpliadón de 1m sen'icim (porcentaje aceptado pUl" la STC 233/1999. b) En la.icio. ademas de 105 propietarios de lus hit'lIt's afectarlos. I'.~ En las Contribuciones Especiale~ por con~lj"u!..ratuita y ohligaforiamcnte a la Entidad local () de in muehles cedidos por el Estado.mprl'""sas ~lIminis!nlrlor. int~grado poT los gjguientes c()ncepl()~: a) El coste T("al de lo~ trabajos parciales.~í admitido por la STC 2:B/l ~~) d) ITiincas. de terrenos cedidos p. A'ií.íkulo ue la~ cllotas ("orre'>pnnriklltt'S. el propio legislador ha estahlecido algunos supuenos ("n los que Ilormativamente se da por existente ese beneficio espedal. a~¡ como las qUt· prou:dall a los arrendatarios de los b¡ene~ que hay.W la umfúlrul fJ..r<'mr "" uml"l'Plo tb.. de redacción de proyectos \' 'de direcónn de ohra~.¡ el fUI de un bem:fido t'~J. a) En las Contribuciones Espttiales pur realiza<"Íón de obra~ () establet"imiento o ampliaciún de servicios C]ut' afeckn a bitne~ inlllut'ble'i. 4.J.H l.rdcler general se con~ideran s~ie­ tos pasi\"()s de la~ {'()ntrihu.l~ que debao utilizadas. sitos eH el ténnino municipal. por realización de obra~ o tSLablt'dmientu o ampliadón de senricios a consecuencia de t'xplmaejones empresariales.la I.~. asi como los entes a que se rdit'rc el articulo :~:).lillll. se tomará aquél a efe(:tos del c.mifL\ trilntlarifL\ c) Lm que rt"~licen uOas Ernidades Pública'. los criterios para determinar 1<1 base imponible son los siguientes: 1" La base impombk de las Contnbuciones ESpt·Tiale.~in perjuicio de las que puedan imponer otJ"¡j~ Administraciont"s PÍlhlit'a~ po]' razón de la Illisma obra o sen.~ (:ontribucione.\.liH?}XHO TRIBC TARJO --211 El referido coste estani ____ 1. Srljr/os jxl. se respctará t'llí"mite del 90 por lOO.inm J '" bt-mfiáu 1'. Como quiera qllf" la existenri.

'iO reduciIá. SI :~(' IralH de una COIHl"ihll(Íón Espt'"ciallTllpllcsta par¡¡ limlflcml" las ohras do· pavimentado (k accra. 11<' ¡IICllla contra (') pdnd.Ónnahles.. b) hahrá qllt' akndt'r.i. pese a lener rnaleri<llmente los rasgos del tri· buto. E~t(" anticip() dd pilgn. Si las obras fueran fra .ficiarios s. .·eladofa.~ 4i¡ 47 .pedal. no se. Ka~los de la ohra o del sentido por CUyd razón se hubieren exigido (ar1. en suma.que pt'r-.ado las correspondientes <l (-ada lIalllo o fracción de )¡lobra. a E'~. porque quiebra también el principio rle seguridad jurídica. Los tributos parafiscales son detracciones coactivc!s de cardLlel t'cunú· mico.:! LHI. maynr ~.a pleyade de t'"l1te~ que surgirán.l f'1 Orr('rho y 1<1 Mmi· ni~tl""ci(. CONCEPTO Tradicionalmente se ha incluido dentro del concepto de tributo una calegoría denominada hibulo () /'xarrión pnmfistal..~ de f.bTfllt'"lua d OIdemullielllu jUI ídk [) públirn.: se lr'J. la prim('ra p()~guern\ 1l11llldial. {)('[itll?:/I /) LA PARAFISCAUDAD EN ESPAÑA La parafiscllidad S(' asentó. lr.. Sl' <lrrUmbll. son re. ). coexistiendo la aplicabilidad de di\'E'rso~ rto-gímt'n('5 jurídicos " . dcbt'rá repartil"~ ~u impork enlr!" todo'S los sujetos benefid"rilr. pero a costa del principio. a '111(' f-sl(' plIdin'¡¡ hat't'"f frente a cualquier t'rdamación por resp. m:.re-scl""!I de la lev ('11 pI pstahlecimit'llto de 1iertas cilrg"s..¡) en sectores económÍ(os y socillle~. camcterizados por la singularidad de su régimen jurídico..iglli{' .rJ llllmlmu~. tanto en Sil Ilacimiento como t>n su desarrollo y destino final.u-se a fin de establecer el importe rcpcl"t"lIfihlt'"_ A maynr inten~~ genentl.Itribuir perso"alidatl jUJ ¡diea al EMado.a dI' W5 trilmtm' rigúi-ndo5e por. 6~ VIII.. Si la subvención" rol auxilio citados se otorga~en por un sujeto pasi\'o de la COlltlibución f. El mayor o mt'"nor inten:'s ¡. En . P".l .tffl df nnmwlrrm 1'. n!l..-cjcTlIplo.{o.·rlIO ]l.. . Ilftl"(' in obtigrHi¡¡n dr pawt.-_ El reflejo de esta t'\'oludúll en su '·el· hente trihularia ('~ clara: . ni se gt'~r. l. sin que dispon~a de los medios de rea{Tit..'rmlrihurirJn. cu~'''' hen . al COSle real. menor repercusiún por vi.{'apa.. "dmini\lrilOUS -y.!9. a) la Entidad local podrá repercutir t'n quienes resulten espe· Clalmente beueficiados por las obrots n servicios hasta el 90 por 100 del importe. pag"dr. porqut" sulX'"" nen una dara vulneración de los principios tribllt¡jri().psi. acaecido Ira. un f'special régimcll jurídifo j' económico-.as (.nntnnTIo' a lo.idafl t"nmtllldra. impo"¡ción y nnlcnaciúll de la ('onlrihu( i(jl] {'specwl. IX. LOS TRIBUTOS PARAFISCALES.eneral dr::beld ponder. por una parte. Clw. de triburos afeclados a unas finaIidade~ concretas y determinadas../")' rrt d"r..'>ervicio haya comenzado a prestarse. sometié-ndolo al Derecho v Stl~ norma..Ir 1". pal" el "mUlto trihutari" sin" JMr.). . respectiva persona () Eluidad.tín.Kh. Los tributos paratiscales representan una grave quiebra del Estado de Derecho donde quiera que los mismos exi~lall De uua pdl Le. el exce.l. ])t"'terminada la cantidad d finam:iar IlH:diallte COI1trihuciones Especiales.\fJl'cifim. Si el valor de la . rlWmrnl(1 NI qu<.<. Se lrata.<l~ eOJllribuciones especiales se devengan en el momento en que las obras se hayotn ejeuILddo o d . su importe se destinará primemmente a C'omprmar la cllota el!:' t. de Contribllcinnes Especiales.i.. pm t>nlit'.i.tr{).~Ilbvención Il allxilm ('xn:diera de dicha cllota. no at/'>ctaclón.\u¡{". ('[1 d iIlUl·!U. fJllCbr:mdu¡ además. ni se hall creado pOI L~y.. ESle reparto debe realizarse de conformidad con 1m cril~rios que lengan en cuenta cuál es el beneficio recibido por el Sl~eto pa~¡vo. el dt>vengo se prodncirá para cada lino de los sqjews pasivos desde que se h"}<1fl ejecut. plO de. de la illlen't'HcIón eSlat.. ademiÍs.~ubvellciones () auxilios que la Entidad local uhtenga del Estado () rifO cualquier Olr<l per~ona. ni su exacción está prevIsta en los Presupuestos Generales del Estado.'Ie a financiar 1m. (. 7. v ~ólo podrá r('querir~e Ulm vez aproharlo d acuerdo nmuelo el.~ .l!ltJ1/f_llwUl_ Las umtidade_\ rtTdudadas pur Contribucio-· Especiales sólo podrán rl~_~linar. I1Jnwl1 .<Jgrt'si\"o.. Por otm..onan . 'Ihlt' n mayor valor c:uasU-di.rsta l.~~lr" repercurible el importt· de las subvenciones y auxilios financieros recibidos por la Entidad IOG-t1.~ proce-dlmien· toS aplicables a la geslión rlt'" los trihutos.. Aftr/afion jJrf.·s distintos del r:Hladn: t()nd. unidad de caja. o Entidad públil4 o pllvdda. de miln.~ tradicionak~.:-msaoilidad pl"on'lkme . . pmqllt'" dichu JYago se el<i!{c de! que ~erá sl\jeto pa~¡"n del tríhUlo.~ (¡ut>.':ir' per~iglJe la agilizad6n de la anuad<ín adminisu":lIÍ\"d. De otra. I ..onsecu('ncia~. la misma AdministraCIón púhlica. en todo caso. 6. nm la ~iUlaciótl anterior -!\urgida dI' la t'"iI<"Il('"la rlásira cid Dl'rn'ho púhliro akman.n qllt' S(1II admisibles contra cualquier acto administrativo de liquidación tributana. toda vez que el ciudadano se ve ohligado a pagar linos tributos.Ia... todos los pl"illcipio~ pr~Sllpllestario~ clásico~: llnivcrsahdad. dc ('"stc modo. no al presupuestado inicialmente: el no podrá incluirse en el r.'ran.. en la parrja tramformadón de la rSIl·Il(·tlll~1 t'"st>ltal-que provoca una dC8("cntntlizacióll l\(\lIll1lislrattnl. las cllotas de los demás Sl~etos pa~ivlr. rlifi. mas el propktario dd inffiut'"hlt'" qU{' Irnga más m. partiripnn dr la rmtumln. H.. La Disposiciún Adiciuna] 1~ de la LGT establece que las i'Xfurioru's jmTUji.\f~ total d impone d"" l.\·. <l prorrata.. caracterilada~ porque.n.de. otorg<mdo.q¡:llIl lil ST(: 233/1~)9!l.

.ugo.:1. lión. aunque los antiguos tributos pueden considerarse actualmente sometidos a los principios tl"adicionale" de justicia tributaria (legalidad.. ms originales ddcctos. no aeadas por Lma Ley.rama de promoción de la investigación científica..eye~ de Presupuestos -. xigi .~ por un ~implf' nerrd().isto lwrh.~pirado a ('1II1\'(:rtir:ow rn el rjr .no era correcto -pues scguía. pues.~ l¡'l!\sftTid<l. etc. Un paso "'á~ .¡S<\~ y Ell.""I. ¡¡11ft"-r. o]. de 29 de diciembre (RCL 19RO. de 14 diciembre (RTC 1995. tras la citada Sentencia del Te. en mlll-ha~ o(<I-"iu¡¡es. d('~rrollo e innovación ternoJ()gifa~ aplicable a la industria farmacéutica y veterinaria.I/ d. continúen I. Ni que df:'dr tiene que este lema debía reorientarse tras la entrada en vigor de la Com."xigiéndose ~'Kún {O¡ patrón nm(t'nído en la L.~ dI.. asi. ('on la con... Tasa:. Cie.e\" H/19H9. tampoco puede ocultarse que. ~'-n si" .l'plit'lllbre (RCL HIRO.I' di' mmpeü'ncia dd i~'. 134.). ks lltrihuyil la cOllsidna{"ióll de impuc-stm ('tlando 01l~ eXit'T.¡I T.blt'(l' 4H 49 . o se han "convalidado" mediante una Ley o se han transformado en precios públicos. wnder hacer pal'lídp('s :l dichas exarciolw$ p<lra!1s¡.. [laml _~ll inrompatibilidad con los principios nmstitudonales del artículo 31 CEo El plOC~·.ofldad al" <'n1-rad" en vig<o[ rk la COllMitLI.h¡ en \'igur d .i'.stando presente en el ordenamiento jurídico e~pañol. Éste e~.A. proc('r[¡eron a rcglllarla~ «ex novo~ mediante Ley de ~lIS Parbll)r:nto~ ReKion<tle. .han ido emplazando al Gobierllo palO\ rewlver el problema. didemhrl. 1502)._ ba aspiración no M' ha .ligui . sust<tncias medicinales y rHale~t1iera otros productos ~anitari()~ que se dispensen cn territorio naCIonal a traves de una receta oficial del Sistema Nacional de Salud.uef'd'. sigue e.1 partir de las Leyes 71/1980.~: .'1 26 <1 .. Sin emb.t('iplf~'i de jmtidü..rco de Profarma -prop. creado por Ley de Presupuestos. ('11 l-''''. e~l'apar:m 1. que. P"J"dti"""liddd_. al a.onsa:uencia de la intelVención del ESÍ".. pOI' la STC 18.. I H5).'CHO TRIBi r/:1RfO __ .Ln' (he Rdorma rld sistema [rlhutario E"n 1964.~lutil1l: tuda esa dispersa le~isla­ ócin a que hl'mo~ bccho J'ckrennn. capaCIdad económica.a parafisraliclad. etc.·sp.¡lr". "i(i()~ () ¡¡('(liS ...'tl'.. d ámhiTo <..\l'.m:RJ<. Todo~ ellos deberán ingresar un porcentaje progresivo calculado sobre el volumen CU¡¡trienal de sus vemas V ¡eniendo en cuenta también la valoración olOrgada a la compaiíía en el m.)-. Ley que 1.~. 28:")0) y 9/19H3." origen parJJiscal..rafiscale5 -fundamentalmente.cleclDr del clIal _~e a. de n de julio (RCL 1983. tasasque no han sido convalidados. teorkalTlt'nft>. 2090). al pr.¡s. precisamt"nu-.... p"'pi. }' que.· st°ntt' la lA'Y-. como ha ~ñalado Al_II'Ñ. La.-ibulalÍa eH 1963. derechos de compen~ación. La L. dit-itornbn' de l!J5H..-ci"l ('m"id. 1.'.ado en nuevos ámbitos (exacciones reguladoras de precios. La sitU<lrión dist¡¡ mucho de estar detlnitivameJJte <ljLt~tad<l a Den~­ choo Una prueba eyirlerttt' dt~ la a('fualiclarl rlrl prohlf'ma nos la ha facilitado la Disposición Adicional 48" de la Ley de Pre~upue~tos para el año 200...~anaban. rreada.:a!('s dd canidel' tribnmrio..~.. también la.enu'iílll" s.-diKalcs. A su vel.n el t']ue la parafisralirlarl puede germinar ron cierta faCilidad.' dI. Pala dIo.' Ta'las y Exarciones ParafllKales nadda 1.IS tasa. como i:. pri. de T. hasta la aprobación de la Con~litudím ~:spaf¡O)lao o La existencia de muchos tributos pa.nto.. lo que.l rf'.ri¡l' n()rlJla~ ~e .'. ha a.--Lt. ha sido pue~ta de relieve. íllduidas Ia.. pOlquLol. mediante l<\S<lS parafiscaJes..-.. lLnil. ~. ln~ efectos pránkos no h.>umir COll1p('It'¡l(-ia. rOI1 idéntica finalidad. se han venido f"xiglcndo durante todos estos años. '! nlll En conclusi6n. Sin emhargo. sin embargo sus dementos e~ncialt:$!lo re~ultan determinados en la Ley." I.'n al sujeto p¡¡sil/"_ \'<.)..:!r-n:rU'l(!...tiluÓÚIl ue 1978. ordenó la convalida· ('ión por [leaNo dI" todas las eXOIcdone_. como C()nSCCllCnna dI' la~ fmn. 195X. · di" eon 1 . que establece una prestación económica obligatoria -calificada como ~ingresos por descuentm pOI volumen de \'elltas~-..o . Por último.¡ra t'xpuhiún dd ordenamiento jUI ídico de CU<tlltos tríuutos p¡¡rafis(alc~ puditTdll subsistir. AlllleTlos.~e dediquen en Espand a fabricar o importar medicamento~. aunqut' sin conseguirlo. ~1U:t'sivd. Las Comunidades Autónoma~.. ce"...d(ulo ft tal ümwnirfadl's Aulólwma. jWl1t tración dE' 1". de TaS<l_~}' Precios Públicos. de B d{· abril.' hahía inie. 216. Le: (.1')/1995. l. y las l'xcl'pcionc~ que preveía ent'!"vafOll IOdo . aprobación suponia.7) CE dispolle daramellle que la Ley de P¡esupuestos no puede t:rear Iriblttos. con loda crudez.111 a1canct'. de 22 de . Nos encontramos ante un tributo.¡ l1Ia~'()r ahundamil.~ .Ul sido lns espeLJ.u quielle."l. pese a que el art.:y de 26. d instrumento jurídIco utilizado ---el Decrelo.lC(:iollE'" P-ar. la l.~ por t'l Esmdo o las Corporaciones Locale~ sobre srr\-'ifÍCJ~ Hnanciddos. ~I' ha producido un ellcauzamlento haci¡¡ la legalidad de lll\lchos tributos pamfi~(:al("s -arto 7 de la Ley Organic¡¡ 8j19RO.ltillad.k rn-onducción de h. aprobado por la ('Álmi~ión Delegada del Gobierno para Asuntos Económicos por acuerdo de 25 de abril de 2002-. pero han seguido recaudándose.'~ (RCI. nt . l'~t. si bien esas exacciones se recaudan ron arreglo a la Ley. su.(h..' I ~lf>. pa]'afist:ale~ b I"'Mn ior...tdmiIlistr"l1\'()S qUl' bClldiciast'!I o ¡¡fen.! t:ategorias trihutmias lamhién del control parlaml'ntario ('11 Sil gc.d. n . que deberán pag..iím.'lIleS ~c.

A(.l".'i TRlBCTARIA.--I1 FI. El. como reitera la Ley Ol·gállica del Pllde¡ Judicial al prevenir que ~Ia C'Amstirución es la norma supr .o\TrvO DE LOS PRINCIPlns CONSTITl'CIONALES. los cinoarlanos y los porl~r~~ púhJícos están Sl~etos a la Constitución y al resto del ordenamiento jurídico".. lCl'ALIlAll.] .Lección 2 Los principios constitucionales del ordenamiento tributario SlJMARIO. PRI!'ICIl'IO DE RESERVA m: LEY EN MATERlA TRIBVTARlA. EL I'RI"ICIPIO DI!. 1!)7H Y ~6:~5J).-III. LAS ~omFI(". VALOR NORMATIVO DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES La entrada en vigor de la Constitución de 1978 produjo un cambio esen___ idl en el ánlbíto de 1<lS ruentes dd Derecho. .1 de julio [RCL 19R!). PRF_"iL"_ Pl'f.-I VALOR "I0R\..VII. dr.ru·.IONE.1.l"at"terilada por la concepción de. Oc acuerdo ron ~u arlíclllfl 9. ..STOS. Ejecutivo y Judicial-. PRINCIPIO DE CA..ción jienr> valor normatiVO mmedi. ma del ordenamielllo . El texto constitucional es y forma parte de ese ordenamiento jurfdico.'i REALIZADAS POR LEY Lll!._V. I'lUNC1PIO m: CI!..-VlII. Frente a una tradición -sólo interrumpida brevemente con la Con~titu­ ción republicana de 1931.. que se poue de manifieslo en los punto~ ~igllientes: a) La ümstitu.-l\' EL PRINClPIO DE PRO(..l\"ERALIIlAIl.-V1 El. c<l. " l.iurídico y vincula a todos los Jueltc""s y Tribunales.stVInAD.~. » (art . la vigente Carta Magna establece un sistema wstancialmente distinto.PACIDAD ECO~Ó· MICA. en la que también la norma conslilucíonal era fuente del Dererho-.dto y diruto. No sólo atribuye eOffipetencía~ a los distinlos podt"("e~ del Estado -Legislativo..l LO 1)/191-\.la Constitución como norma que regulaba la producción jurídica y que se limitaba a delimil<Ir las competencias de 10& distintos poderes del Estado. REf'MITl'LACIÚN..

recogidos en el artículo 31 del texto constitucional: 1 Todos contríbuirin al sostenimiento oe los gast()~ púhliros rlr acuerd .brar 1" incomlilllliunalidad de IlOJm"-~ <-un rango inferior a ley.l) de b. concurrc tal circunstan· da. tllrnbiéll lo. 11) Las !ynteruim dI'! Tnbullal CorHtitudfJual han adquirido U1Ul imp01tafu. Los prillriplO.lo alcanza a la rl ..<-U" ran~o rle ley aplicablt' al caso que est. 'IU a cualquieI aphcar!ú!l d .ado o no.~lo inspirado en los pnnclpiO~ de Igualdad y progres'\'1dad <'¡Ile. por el contl""<lrio.mprt'ma. con el máximo rango nonnativo. siempre que no estén amparados por la uy dele· gante.. sometido a la Constitución a su pmpia Ley OTgánica (LO 2/1979. Sólo podrán establen'lw prestaciones penonaks n p""'imo!1iall"5 de nícter público con arreglo a 1". de 13 abril [RTe 2000. lo que es 10 mismo. UI- Este prcrepto constitucional sintetiza e incorpora a Ilut~tro ordenamiento.~ ordinarios a plantear aOle el Tri~lmal ComtilUcional la posible jncon~t¡tLtciUll<lliddll de una llOlIll".. el articulo 6 de la LOPJ di~pone qll" los Jueces y Tri1--nmal~ no apUrarán 105 Reglamentos o cualquier Olla di~posici6n r. ma Irihut. lendni alcance cOllfi~t:atorio. normas atributivas de derechos y obligaciones para los ciudadanos. de 17 febrero [RTC 2000.~ dl'l ordmamiento tnbutario sino que.. el contenido slIstantivQ que debe lener una detenninada materia-y principiO!! formales -que se limitan a eSlablecer los cauces formales que deh. generalidad. un. ~l !ribvn. prohíbe a dichos Tribunales formular una declara· ción de inconstituciun¡tlidad de una norma con nmgo de Ley.á motivar la interpv-- slóón dt un recurso o cuestión de ¡nconstitucionalidad ante el Trihunal Constitucional ¡:onlra las leyes y disposiciones normarivas con fuerza de ley. distinguit'ndu enrre principios materiales -principios que alertan ~obn.. .. preceptos comtimcionales constituyen interpretaóllll auténtit:a. De este modo. el TC!:'s el órgano facultado para apr. contielle normas jurídicas en sentido tradicional. q\le 1m pnnclp. ntirnrl . seguir la regulación de la materia r:n (.. en nllmerOS<lS 'leutenda~. Ley.-qufa normatiV'J.economía. de forma qUe cuando una norma preconstitucional e5 contmria a la Constltu· ciún los Tr-ibunales deben dejar de aplicarla.cconórnica rnediallt.!UOO.1.darm:iún de inronsÚtucionalidad de la! Leyes ("mullopuliu de recha. igualdad. indui· dos lo~ Decretos Legislauvos. el monopolio jurisdiccional del Tri· hunal Constitucional . la STC 101/2000. principim trddicionales en el campo de los tributos: capacidad económica.'ipedIícos dd ordenamiento tributario.ulm para emitir nn juicio de nmstitllcionalidad po~iti~o.. de 14julio [RTC 1994. cto. sino que cada uno de ellos r. ya que los pronunciamientos ~obre el alcance de lu .e Un .~ no queda limitmm a su apreciación por el Tribunal COf'lstiluaonal. como inlhpn:te supremo de la Constitución..:ontnu-ios a la Constitud6n.1 al y 163 del propio texto constitucional.ll("~tión-. St-.. El Tribunal Constitucional. esto es. losjucces ordinarios si rleherán. propia Constitllción. decisiva en el complejo de las fuentes del lJffFclw. ' 3. En el mismo st'"ntido. El valor normativo de la Constlluci6n se concreta en dos puntos: a) es directamente aplicahle por lo~ Trirnmilolt:s y. 461) . conviene anali7MT cada uno de ellos. I:IC ajusta pt:rtet~tament'" a la norma . de ley en el esublecimiento de tributos.:in juzganrlo y de cuya validez dependa el fallo. en con~cuencia..t\lóonales del artkulo 31 (por IOda~.:ubJ a valm en función de los demás y en tanto ~i¡Yd.1 legislador ha sobrepa..o realizará una asignación equitativa de los recursos públicos. ('"1 artículo Hi. c) La rfiraáa juridim di los principios (o'll5tit1{áonaü'. cLlimrlo . . con stl c~pacidad.) CE ohlig-" a lns JLI .. de acuerdo con lo dispuesto pOI' 10$ artLculos 53. El g-aslO públi<.m r(Jn~tll"C1"naks no son (omp¡¡rtiment"s t"Sbncos.rrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ---~-- 2. de 3 de octubre [RCL 1979. 5. 104]). Ello no ob3tante.:llor esencial que tienen los principios constitucionales en el ordenamiento tributario.:ario j. en cuyo caso la inwn.'!ütucionalldad deberá predicaBe de e5ta y taljuicio deberá cmitirlo el Tnbunal Constitucional. además. <1 la l..ciar.. n qu . en su caso.. el! UiU¡. 214J v 46/. De oml pane.w Como ha <¡[nalado G\R( lA IIF E"TERRH.HO 1'RIBr.. en el régimen legal del (l"Íbuto.s Tribunales ordinarios están fa<-ult. .. Tesen~J..i. la Constitudón_ En t'f. Ese valor nonnmivo que tiene la Constitución alcanza a los prin('jpio~ e. Oe entre los principios materiales 52 53 . 2. los lfrnices al poder uibutario derivados de lo~ prinClplos con~t. Sus pronllnriamicnto. y dc acuerdo en el articulo V. progre-il\"idad.t'y " al prilleipio de jera..d Co?-stituClonal ha recordado.. 0. sino tambi{:n por el propio org"dno legislativo en el momento de elaborar y aprobar las Leyes.2383]). y 5U programación \' ejecución responderán a los nilenos de cJiciencia . los ciudadanoo pueden exigir su aplicación ante los Tribunale~ h) ríenf' eficacia dero~atoria.'TC ~14!1Y94. L LOPJ-.para los valores 'iIlperinres del artículo 1 de la CE (entre otras.w~l. cuando la Ley que deba aplicarse al caso h"'Yd sido tachada de inconstitucional y se cntienda que.DEREí. Cualquier violación de 105 referidos principios podl". si .. 161..~ rleberán ~r tenidos en ¡:Uf:'nta no sólo por todos los jueces -art.\ ji ("onstifjJrion(lk.llll caso. es independiente de lo~ demás órganos constitucionales y -"iólo está Reflejado el V'.

igualdad. Sólo lo será aquella. discriminacitJnts mrentl'S de fundrl1lILnW en el tmtamILnm )üml de 1m r!"Il. una de~i811alrtarl <fu . generalidad.ooo euros por di(:ho ImpU("""I.Kión se ha conseguido sati.. n .~2). .. Con un ejemplo lo .ju~li(ka por el hecho de que la que menos ha pagado.D1:RH. pc. así ('omo a las personas jU! íLliGI~..n f¡'-rminos a(f\lale~.~.Klu. s ra2onahl .-¡s y extranjeras.-.ll'io unos beneficios ncto~ de 10 millones de emos cada una de ellas..000..llid<l. t11 definitiva. no oonrlSClltoriedad y capacidad económica. desigualdad que carece de fuudamenw. nlra constiludom¡]mente justificada.dos por Ley.. Una política económira C'n la Cjnt": d Estado ha asumirlo un d("ridirlo protagonismo y que ha producido importantes mutacíoncs en el ordenamiento julio dico general.i)o\u<l.1. ~ino también a los extranjeros.. regu[ado~ en el Capítulo III del Título 1 (arts.. 11 ~I E~tad" el . equitativa di~­ tribución de la carga tributaria y no conflscawriedad~..."Íonall'S del ordenamiroto Iributnrio 7Iilmiento tributario. se enrll.. prolúhinulo l{uC' SI' estahlnca1/. en una sociedad en la que el principio rle igualdad de los ciudadanos ante la Ley consutuw' una conquista irrentmciable. cuando sr exjje la gcnrral¡dad en el amblto mbutarin no se C!'Iu1 luchando contra la $ubsi~t~:nci<l el .rlIldmws... i!Xigiendo que el mismo tW lrate de ftm!UJ disli1lfa situacionl's qul' wn ir1hltiros )'.plj("ar la [~. legalmente eMahlecida.. aun .. en nuestra opinión."pacidad económica de los beneficiados. El principio constitucional de generalidad constituye un rrqurrimienlo di· /el/an/mi" diligido alll'gislador Pdrd que cumpla con una t..no. hi.e mas fecundo se manifiesta dichu principio. En primer lugar.'xigeucia: t. Estl~ comtituye uno de los campos en el q¡.. el artículo 3. algo '}" . Ha creado pucstos de tr. <llueldo lOIl su capaódad económica mediante un sist~lJla tributario .. forma que no ~)lo no existan pri\"lIegios ampar. el! un contexlO económico que obliga al Estado a utilizar el trihuto como medio de política económica. los que rt"gulan el ohjetiyo de comcguir el plrno empleo.~lenda del mdenamiento en que todos sean llamados a t:ollllibnir al leyaJHarníento de las cargas públicas con"tiluye una cttegoría .h .i_~tema trihlltario se baM ('n la capacidad económica de las personas obligadas a ~atisfaccr los tributos y en los principios de justicia. el referido princiPio debr infm-mar. Desde este punto de vista. d . <11 Tributaria previene que "I.iurídica qllf" rlebe intt'rprf'"tane p. Ello nos sitúa ame el problema de la legitimidad dd empleiJ del sislema tributario ((m firtl!S di polítira económica. I'ue.~ólo 2. pios comtituclonales.... Hay Ulla evidclllt"" deo. legitiman plellamt'lllt' la concesión de ocneflci05 lribul.cuando desde el punto de vista de la c.AS prillripiru co-ns(itul.sluland() llJla apjjeadcJIl conl:"l"ta dd ordenamiento u'ibUlaflo. progresividad. Ello no quiere decir que toda 'desigualdad en el tratamiento fiscal sea rontraria al principio de generalidad.bajo ~' $(" h<l beneficiado tiscalmcnte de dIo. no esté materialmente jllstilicarla su conc~sión. Con el término /()(Jos la ConsülUcíón ha querido referirse no sólo a los ciudadanos españoles. ESlU no es más que una C()ll~el'uellt"i. Dichos principios. por creación de puestos de tmoojo.. igualdad. ~inu qll~ Sr' esl.. La dcsigual· dad. el m-at- Pero es que.~ en la Constitución. El principio de generalidad pugna a. ~. JI.'.odo presentan su dedanción . No se puede desconocer este hecho..(:iones.000 de euro~..1 de la Ixy Gene.11lu~1 por el Impueslo sobre Sociedades una de dla~ paga :) .ipiJ1car como hecho imponible todo acto. . Dos sociedades mercantiles han obtenido en un . 39 a .í contra la concesión de cxcncione~ fi:leales que carezcan de razón de ser.· chu-..<. r no ~rbj'ri1.ld. Pero e~a desígu .wcial y econ6mica. al que ya apunta el artículo 2.facel otrm princi.d-. esparlol.. CUi1. pdvil"gios -qUI'" . adema~. EL PRINCIPIO DE GENERALlDAD Dispone d artículo 31 CE que «Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos público~ dI..'eremos más claro. [. progresividad. . bien.-¡ del principio de territorialidad en la eficacia de las nonnas.HU -/1UHUTARlO _ _ _ _ _ _ __ 2. .d se . La reiterada insi. se encuentra compensado porqu(' (-on t"'><l . pu~. E.J. hecho o negocio jurídico que sea indica-tivo de capacidad enmómLca. u~Le tenerse ell cuenta que el si~tema triLulario se !llueve.ldad. 10 ha hecho porque ha gOlado de las dedu(. cada vez má~. hay que prestar especial atención a los principios de generalidad. AClUalmt'"nte.¡¡ orrlt'nación dd <. podran servir como instrumentos de la polítir¡¡ C'. nuestra Constitución ha introducido un factor muy importante: los priru:ipios reclores de Ú~ politira . . En el mismo senudu...TO y la otra paga . n1ra . rle forma muy distinta allkmpo en qllt' ~t' acuñó por \'el prnnc-ra d principio dc gf"nni11idarl en la di~tríhución de las cargas públicas. e~ evidente que la consecuciim de todo~ esos fines Pllerle acon~jar en ocasiones que sc 54 55 .onómica general y atender a la realización rlC' lo~ principios y tine~ contenido. ~no que tampoco puedan produdr'lt" ~ituarionf"s pril'ilegiadas al11.lia. además de sel lilel:Iios paTa recaudar ingreso~ públicos.1 de la'Ley Gellelal Tributaria cuando Sl:riala que los tribulo~. Puede decirse que el sauifi"io de prindpiOli u-i· bUlarios con~titucionales -capacidad económica y gener. dos son los significados que h()y cabe atribuir al IIIhlllO. fOIl CQuirt" genn-al.. El principio formal pOi exn~lencia e~ el principio de reserva de ley. A este respecto. ya "" ""..uios..

de entre ellos. pol' ew. ¡la pLUITdrIlt Í<l.'.notable1Jlf:"'I(f:" ~u po_..nropra-"~ nmtf<!. 1" concesión de bellefióus fisl:ales puede estar materiaJmente justificada -y ser constitucionalmente legítima-.-1I el ml. . en t-~~os sll~tanfiallll{"lHe igllaks. en su S"l1Jrnd. En (nwlu"ión.DERl\CHO TRlRUTARlO _ _ _ _ _ _ _ __ _ 2. la ~TS 21 d¡ó .- s[)~tellimienm dad t"l'<mómica.<J"'pt.Ir il1.. A su vez.atlo ]lO puede modificar arbilt'ariament<' el sentido rlr Sll~ dt'd. en tales supuestos.'ndu.\du. ocupa un lUg"ar importante la ronc('sión de: beneficios [¡"cales.inihlrati\""s v de Orden Sodal For<ll -«UI' nlabkce óerto" Ik'"ndicJOs fiSC.za!'S(' COIl tales heneficios im't'fsiont"s diwrs<l!ó glle. 276). mientTas que otw sujeto...-¡f".. no ~óto ¡" igufiMad al/Ir /a ln.-1é l-citn"d"ment{' que el del"t"cho a la igualdad intl"". rciJo.m. acabaria siendo . a ~u '·e-l. dR 7junio (RTe 1993.aSto~ púhlicos en proporción a ~us reales disponibilidades. t"tI St"nlellli" de 25 "1. sin que puedan existir privilegios a la hora de contribuir a los ga5tos que el Estado realiza y b) que las ce AA rm pueden establecer regímt:nt:s fil\Calr~ (lile privilegien a quit:ncs residan en sus t ...1 de 27 de septinnbr<./ . del TrihUlhll Con~titlLcimMl Il}4j2000.ri'l .riont'~ t'l f()~le fiscal (Ofn'spondit"l1le derivado de la aplica- La igualdad se ha convertido en un elemento b~ico de nuestro ordenamiento constitucional.c{lIt'Jllla fin<!. Sentencia. mbrt' 1999 (RJ 1m.1.uamirllll' r. de 15 !ebrt"w (RTC 2001. 1.rucionaJ. de Medidas F¡qtles.H"iún de las ¡¡cti\'idadl's ilÍl'ita~ v d pl't"tt"lldldo delt'cho del sl!Jeto a [lo dtTl¡lfarla.-ilo. a I. (436). 41).b llOmlau\'d cornül1~. y en el artículo 3 t -ei'>pecífiamente.ión fiscal -lo cual mejor.1 alguna por nuón de nacimiento.1' {'ll la l'"itÍn F.analilal' la tribllt. dp 16 lWVU'Nlm"f (RTe 2001.-ios.i. contrarios a umlquier vestigio de singlllaridarl no justificada. etcétera. nJffiO ha afirmado el Te -por todas.-U-"ao-. incorpor. de :.St' \'('0 obligados a interveni .\ ofrecer Ulla fu()(lamelllat:iúll .!ópl<lrse d {¡t. sexo. lomid!ól-:t Ilue. sinfl l.. al pmpugnar que «los cit'tll (1(.1 es que la nhl\.1 primipio df' igu.:ollii(.\t".-rritorÍo nadonal. el principio de igualdad ante t'l iJllpIR'SlO plUllÍbt· un tl-. van a prodllólnlW\"US bl'n. dr 1(/ In': En t"'W senti. b 26 mE/..!itir". de 30 di~i('mbre (Re!.lnrlo al pr<. ¡-\1 1.l. de 17 kbrero (RTC 2000.[ue deLoen alt'nder. Más ft"cit:lllemente.¡ t:on. sin que pueda prc\'alecer ~iscriIllillació]. El re ha PUlésto de a'li".. al . r-e1iKíón o cualqUIer otra rOl1cf¡ción o dlClInstal1cia persunal tl 'IOci<l¡"-~ en el articulo 9. d¡. afirma qut': . 9ó).~a re:lI v efectiva-.umida por la Alldiencia Nacional. por consiguiente.iormt"llte. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD Constituóonal ('Il[knde qUl' la <lisp. 134).u. 45)-. 186/1993. dt' 1\-194.19 julio (RTC 2000. Lw. será contrarIo al principio de gcneralidarl -y.ndonadu por delito I¡~cal (luit'll vnllUlse belldkios lírlj(~. úala el COllStitllcioJl<l1 que do que !lO le es dable di legislador -rlesor el punto d . al illCitar a los pode-re-s públicos a que promuevan que la libertad y la igualdad de l(l~ ciudadanos.na uiLomario. co]1lO exigt-nda de igualdad del si~lema rributariu-..1 de la Constitución Española..-lIt·ti. como t'"xprt'"~an los artículos 138. S.. El artículu 1 de la Constitución La configura como uno de los valores superiores del ordenamiento jlllídico. ". 1 Tribunal politic<l económica fue plenamente rt"conncida por el Tribu-nlll C. H14) \" 4712001. U Hacl. 186). Tambíión.¡Ho den'dlO en "-. el akallc(' dd principio de igualdad n-cogidn en el articulo 14 CE. POs(t". ~ino también la Igwtldtid 1'11 la aPlimrior.e caso. hablarse de privilegios Cflntr.2 y 139....lldad porque . (hirlllHcitÍtl \<1 ".1 pl11flira.u. ~ para "el 56 57 . gt"rleralidad e igualdad.IIeS para los ]T5idl:rlles en telTl/orio \1lSCQ . deber. En seguntÚJ lugar. dos COS'dS: '<1) que todas las ce AA tienen que contrihuir al de los g'. jninúpj{/j' (()/lstilucio/laU's del UTaf'/wmimw tribilrario habiliten los cauces precisos para su más rápida consecución y. 37). Ello no sólo en d ámbito individuaL sino también en el territorial. como consecuencia de la estructura territorial plural que ha anulado nuestra Constitución.ion~'. C'I} d artÍ<'lIlo :n..srks" .¡\ Ill~ fa.dentes. adic. Desde este plinto de vista.'onihlc a quien viole el Dert'cho que a quien lo r-t"~pete . \ ctlllndo cOllsider{" qlle ddX" apartarse di' SllS pre('<.. [JI.TU) (RTC 1987..o'-¡" dI' los ~1~jt"lO~ que inlf"[\ir-llCll en f'1 lTIerc<ldo alltonúmÍt'n dt' reft'"rencia (rl'sielt"t1tes t'Jl didlO& tenimrios rorale~ y residenws rn la llnitÍn Europf'a que no lo "*i111 ('\1 Esp.'i<.t"ndo adt>ma" matena]. siempre que la misma sea un expediente para la consecución de objetivos que gozan de respaldo comnimcional. .I~ I""¡gt'ncia~ deri\'ada~ dejos principios de capad(. 8' de la l.o que hl~nir". rala. puedt· t'"lltenderse que: h propia Constitución ha concretado \ modulado.. u.mo ólj.lm ello. : \".úta ne la igualdad como garantia oosica del si~tt".1. también el principio de generalidad ha adqUlrirlo hoy una nueva dimensión.l".l''' locali/al en Ull<1 par...~ pal'a 110 alltoillculpar..... . La wnlribución a las cargas públicas y el sostenimiento de los gastos públicos debe hacerse con criterios de generalidad. la STC 46/2000.2 -como igualdad material... 276/2001.f¡mlnu-¡" 17/19R7.tidns.. HI94.<]. re-{<'plor . al de solicladdad. No podrá.~:io de sus opt"r.. En ~~le sentido.11a) lo hacen ofreciendo biene~ y ~'n'lCim ¡¡ precios ('011 l"edurida [) mll<l pn:.m5Ii/"ó. en varios preceptos constitucionales se: concreta la comideraóón de la igualdad como principio: en el artículo 14 ---como Igualdad formal. 134/19%.cualquier configuración normatlV'd que arhifrariamt'"nte dispense un tratamiento de favor a cualquiera de las Comunidades Autónomas en que se ha vertl~­ brado Id Estado.trios al principio constitucional de generalidad en el levantamiento de las cargas púhlicas_ La finalidad extrafil'lCal ~' la utiliudón del tributo ((mIO iuslrurrJf:"n((J (le españoles ~on iguaLes "lite la Le\"..alOmlbk I~. pndi("ld no ~r r<\~tigacto por la c~m~­ ~ión dt" dkh~\ fi~lll'a delini\"a de <llegar e'>t" tlt'.il2(){)'i (RTC 2002. tU 22 julio (RTC 1996. lLl] Illi. por imperativo ....-"tras que otros -los {"~paño­ k~ l't'sidt"llles <'!l teniwl'Ío ('omún. b. :Ei611.e\" 42/1994.-. . plld. ¡".

. un bt-"efi( in ti ilJL1tm in '111 ll!J<l jus¡ilkacióll pl¡\U~¡' ble que ha){a pre\'aJI. acnde a la distinción entre dilflÍlIIllI{«(lrln ("II/It/aria al ar{[ndo 14 CE.~ (Pi/' pUl'fI/'n rmuidpum:" igualrs J qUf mn'ff df IIna. gnn ({u(. En los lIliSmll~ términos se rrolllUlcia la STe lO/2m).76). plle~ la igualdad ante la lev tributaria resultél indisl.\'ü.de l7febrero (RTC 1910\7.JJt. en el sentido de que siluaciolles t"conómicamente iguales sean tratadas de la misma manera.ociw que a iguak. fvilflndo I"Psul!ado§ Bjmirllmf'"ul" grllllrlllt. de 17 febrero (RTC 2000.trncia de olro~ prindpius. 182] [F" 9"1 \' 46/:. 131.Im d fin Ijllf' (mi elln .\UÜI' fO"fI~fítl1rianalml'1ltl' líála 'IV /xI.currible ante el TC en ampa. Sala :1". 20U) l' 46/2000. que es 1.legitima d ll'aw claramente discriminatorio En la St'ntrnna 26 a!tril1990 (RTC 1990. de 22 marLO (RTC 1!:J99.1 l'Ulltemplada ('n el ~rtkul(J 31 CE -no recurrible . para 'fUI' kt dij>¡"rorillc1ón 1"1'. L{)~ primipi(). .tda comu discriminaturia -en relación (on presupuestos de hecho idénticos-. s¡'w ({u/' tlirh" ¡¡¡finráón kt IJ/"{x/"n' sólo flr/"Pl!a dnigualdad qtU' illtl"Odllrp tmn dilmnrifl ".¡ dr! gent-rko d . 191 [F.'). Vra~f' también sobre .' se ]JIüY\:Tte. la~ discTiminaciones IW son al J. 6"J)~ [F. d<..fim"-flllwnlv /Uc-iofllll. PS lndi~JlPll\rjblR adnnrú que úu ron.¡/. como señaló el Te. En fl se amparan discriminaciones pperada~ por la~ 1l0rtlJ'l-"lellOente . o inl. alUI ntandu ]-ltTtenelTa d otra . es decir.~1I contenido o rxi~nrÍll (ir ¡gu(ildad rMI.J/.t d ni'gimen jurídico sn~tanti"o del ámbito de relildones I.. wniendo I. 0(' rerli§tr.'llta.II/do!r mbJdáw-sí r<.ro-. A1eg3Ció~ dd pdllcipio dto Igualdad tributaria qm' el Te ha evitado tll. 1 mismo asu"to las Sf'ntt'"nria~ 0 .rda estrecha relación ron la ronstrllccióll que.tel tenida~ a~uí en CUl.(¡s rk herlw . el principIO de igualdad no \'eda cualquier desigualdad •.1 (()11~il/lIl".que Clllmrlo ~t' alega un trato desigua.¡ent" unas nltlnotanones espedlkas.í lo entienden Ia~ SSTC 36/ 1999. 81). fl resultado qur Sf produrr y d. según el clIal.7u. d{" 28octubrt" [RTe 19~17.. cm'a~ determmaelQnt'~ no pueden deJaT Út' . \" en la Ulatt'"ria tributaria es la propia Constitución la que ha concretarlo y l~od~lado el alcance de ~1I arto 1.55).11 .-conomica \' al prinópio de pro.-e . y. !1 :1 :1 " En el am hito tributario es frecuente (:onsiderar que el principio de igualdad se traduce en forma de capacidad con{)"ib\lti~"I. :J5jLY91( de lti lIlarf·O (RTC 1998.ea rt:'(llnrlllnrlo ~ la ignilidad del . ».Hl'. y especlalmellll:' las exigencias del pTincipio d~ progl't'sividali. ello no sigrlifica qu~ t'1 principio de igualdad tributaria agote .!()()().'n ("uent.-¡unajurídica. de 21 enero [RTC 1986. 11 contenido con el de capacidad económica (STC g/1986. explicar~~ teniendo en cuenta la exi. \ ('<)rrcglr sHuadones de desigualdad real ~t}e \lO son jmLiflcable.¡iul...'({'r la quie-br. ell la Sement.'n QIl/.flanon mM la medúia. Redentel1l("llte ha J"l:'iteracto el L'ribunal Con~titucionill -STC 23 diciembrt" 2004. ber de ('ontribllir . el arto 2\ 1. ¡M>iflldv wll. o dl'smrtlidos" (F.'1\ demenlOs o/Jj/'Ihl()s.\ig!lflldad FLlndadil .uaktld del artírulo 31 CE va inlimamente enlazada al concepto de nl]-l'lcid .1 T.ualdadeJ que resul1l'n artffiriOlfiS () injustifirniUls por rlO llf'tlÍrfimdadas l'1l mtmol ob-jetivo..'C1lO 1/W3L'J¡HUO _ _ _ .s JUpue. df' rlWl1f'1"1l qUi' la ). \1 la ')Te f28/1<)87.r df'Yil[llflld/u1 ti? 1m/o ~. 1"1: lH2I1997. por lo qut" no pm:dr ~t"r IT(OIHhlCida el los términos del a~[ír(ll() 14 CE.4 eO un prelepto.pliqun¡ iKltflb rOlfsf'A:umrias juridiau. un '>("('IUI.~it1m"u igualrs do.11l1tr1! df tal distinción ~f{m Mm. .2° eF.lrl .1. de' 17 fchr{"m [RTC ~O()D.do pOI" el ugislador superPfl UIl juido <k frrojJorrionalidad 1'1/ udl' COl1sl1l1ifÍollal. puesto quP la capacidad eo:-ollómica qut" se pone dt" Telie"e es la mÍl¡ma. oH lIuviellllw<-.onabk. rapacidad. en(lende el Te que la i¡.. r) ti prinripio di' igunlMd 1W pmhilli' al I~wmi(w rrlaU¡ui. dIo . 46)..lrtkulo 14 CE pala qLle no pueda '\t'l" 11l\ur<ldo ante el Te t~te principio tl'ibutario mediante un n"(llrSIl dr amparo.'''Slen. en ("ada caso. dado que «la igualdad ha dI:' valorarse. Sin embargo.nal"'J drl IJmmtunvnlo /lümwrio Ademá~ el ptindpio de ig-ualdad debt.. por estar basaúa tn una diferenci¡lfÍún r!t.adas "1 proporri-ll'ltadas a dirhIJ jin.. dI' 10 mayo (RTC 1999..s )' suficienletnt:tlu' raumalJú's dI' (l('fU'l"do fin¡ (rilMios o ¡uirios dI' TX/Ú1r gfn('mt'llU''TIU' (j('efJlados. 10). 200/1999. 84). L-I cUl1exiém enm' ig-lllllebci \. fjl. atendene tambiéu a . entre otros motivos porque. para ello..'ia. 9 didemhw 2004.¡itrarias cuando se establecen en función de un criterio ampaT<ldo por ("1 ordenamiento. ~ li df..__ ].ldí.o grupo d~ Sl~"IO~.Ie (. hJ 1'1 prinripio dI' igualdad e. tuioptada. 5R 39 . ~egún el Tribunal Constitucional.l ante la ley tribma¡ia.. d) por último.1I0 . progrcsiYidad en el ámbiw !ribUlario gU<l.'11 ampaJO-.' 1ll0'!O tiC:" proc('dN st' t'llCUl·l1!T" .1 CE) (SSTC 19j19R7.wml'1lcim jurídims qUf ff'. lle ned\\). H4/19~q.p pn:Ii/!.'mplo ti.11>CJl"<) C:"'il.~ino sólo la de~gualdad que no sea razonable v Can~LGt de fundamentación. I::!l'\) nI l¡l qm' la l't')llidad sorial rlesifl"ual-induso akg<lda IlO¡t'l Trihunal om .ihu.. 461 [P. nal Supro:'ffio de 3 uu\'itmbre ~.xiablr de los principios de generalidad. la desig-ualdad que pueda ser califk. HnI (]tu lo .b(resividad.mif'nto de [O~ gastos pt"tb1icos SOhTt' 1()~ o~jt'ti\'m. de J(j julill (RTC HJH7.-odu('-¡"¡1l de l'U1rInlWS dijneruülllurn Sl'l! arln/nuÍtI u mwzm rlf'. "l/i !IV lodri dfsigullldad di' tmll) ni la Új' supmu' l/na in/mojón dt'l nrliruli) l4 d" la ConstiftuilÍn. :16).~I. el Tribunal Constitucional sintetizó los CTiterios que man tiene en relación con el principio de igualdad aJlW la Ley.(RTC 19!f:-l.. más allá de la Igualdad formill.fin prflfndi.~i/lfnáml(. iusticia y pTOgTesivldad qut" Sl' ellundan en el último prn:epto constitucional citaclv .!usfijimriOll objrtwa j' m::.hudón d(' b J"t"llta (art.wjmestm de hu/U) mantÚI la nliliulCiól1. '\'. ha dt.. 8°]..dd primero de estos principios ha reali'faclo el Tribunal Constitucional.¡. de 20 de enero.Qlo "que/las rif"si¡!. t'xpTesado en el anknlu 9.. Por tanto..l/:' .

t'JI onl('n al disfrute de biell<:'S g¡¡r."~¡x:dalt's qllt' tiendan a corregír los ('[eclm rli~r . /7)Ml"rro (Ine 2()()(t . por la propia norma fund. .parte de las Comurüdade. l' 98(19N5.-oY"l'tiÚII m. Expresamente.'\Tr. Más geneflnlnlCIl(e. Conclusión que tambicn putxk aplicarM" al ejercicio de la potestad tríbu60 En $('Iltidu <tnoílogo. no se predica '«JI o del sistema tribmano.! progH.5io ll Imi/orial d('/ PlinriPio dI' igualdad. Así lo ha entendido reiteradamente el Trifmnrd Crmltiillr¡'ol/nl. 19).. taria por parte de los municipios.la.!rla. pubh- Como consecuenciíl rlt' ello. rlt' .a o rualquiera rlr los fines pre. 31). ~ino también la igualdad eu la aplicación de 1<.': di ~' principio de i?uaJ~ad no ampara eL 'dt:recho a imponer o a exigir diferenCias dt. (RTC 198R. una m.' {9/1988. como pUI". IV.): 72/1985.~n{R10 _ ___ __~.~üj¡/: al el principio de igualdad en el ámbito tributari..lIl- t¡"ados pm la C"mtimLÍ{m. 140 y 142 CE) -cfr.~ Autónomas.. 26). de 22 enero (RTC 1998.nte". PUI.<I~to pii.le J6 /i>brrrYJ (RTC H»I8. P) el principio de igua~da~ debe illlt'l"pre:-l<lnt" en conexión con la~ t"Xigellciils deri\'ada... la Sentenci<l del Te 221/1992.c~mp. til ... 2_ l.los g". 1 dt'1 propio texto (on~titucional que "los podel t'~ pub..d y fm-igrPsillirind que. \" la del Tribll~lal SUplt'1lI0 28 enero 1999 (RJ 1999.otras.l. también. rb'!3juni(J (RTe 19R5. la STC 14/ 1999. d.. /)) . EL PRlNCIP10 DE PROGRESIVIDAD El ankulo 31 de la Constitución exige que la contrihución de los ciudadana<. LTna de~igual presión fiscal sobre un determinado sector prntf. que se anicula técnicamente de fonna que pueda responder a la consecución de unos fines qut" JIU son e~lril"laIllt"nle lecauda{Qlios. En este sentido. de 22jrbmI"I (RTC 1~'85.lrse dd ejercicio legiürno. sino lamhii-n clr. En ronrl". nlracioncs Ilrbana~. J ."..l"Jnit'¡rlm! rl.O:\ y o. allll<]ut' ("l'" Ulla p. r) el ~incipio de igualdad no solo exige la 19ualdad ante la ley. al igual que hacían anterinrt::~ St'nlenc1as.'{l ti.aquella lle pueda reputarse como discriminatoria.1 artículo 4U.HJ h. 6 ditirmm .rJ.. Conc!uwndo e~ja ü!tima "". tos públicm ~e realice a u<t\'és de un ..ohT\' ra~ gmnót's cOIll'enIJ<lciollt"S urbanas put'de t'ncontrar su compcllsoción t"n un" polilk" r!.hJko que ¡:::t'n(.DERECHO TRlBl .~ de otros pnnnpios con~lillldonalt"~~ Ji la i¡.).'rosarnentc oricn!c 10. sino .lla la igualdad s\lslano(·i~II".o ~e trad-ure en el respeto al principio de mpacidad económica.2" CF.I'~Ü'mu tributuno juslO. Y \'iccn-r. l? _que $e traduce en la necesidad de asignar equitati\'amt'nte los recurso ..:hm.. elltre:.-. La progrc~ividad.l\'or prt"si(m fiscal !.. 55).'l. "p"".1(. t'n jlingim rallO. o t'1 marco rlrI sistema tribut~i~ debe complcmcmafS(' COH la igualdad en el ordt'uamiento del gasto pubhc~. I¡¡ SU. t'll el marco de \lila polílica de ntabilirlarl t'Conomica"_ [. 72). prnc1ama que el artículo 9.terna de mgrc:>.uaklarl . .. sino que trascienden dirho plano para permitir la eon~cución de UIlOS fim:'s dist¡nto_~.a trot.¡slm p{lblÍt:os. como ha indiclldo ('1 Trihllnal CousLitucional. ~lerClda en el ámbito de sus. STe 55/]998.sólo .l a ("Ornpetencla~ t'11 milteria lribut. ~t' si!ljaJl d!.. Hay que scnalar lambién la di/ll/'rl.etencia.. di' 27 junio (RTr: 1985.~ p.rmal par.. PQr ejt'rnpfo.mentilJ.). es una manera de ser del sistema.lbles para el pTogn>l\tl sodal " ~l-on. lkhr tt'neHe en cuenla que d principio rlt' iguaWad.'H dE' IlUeStra Constitución.\ jlfim-ijlÍoI rrmdltrlrumalJ'\ fll'[ ordenamiento tributarlO arhitrado por la It'~·. será lH:"n'sario proceder a una \-dloración conjunta del 5i. di5pOllt .ules radkalt's han sido llt'gCltivamelltt' \'alor.. el principio de igualdad no puede entt'nderse de forma t<ln rígida y lllmwlÍlit'a t111e ("1m.el principio de iKualdad JIU wda rualquier desigualdad.221).)m1(()~' p<l-ra una distribución de la r"'"la ['egional \' p!. 20). tlr 29 Jubo [RJC !9!o!. 14).tr<l.an~rlia. Tl·~ (jut'.den ser la di"lrihllci"{lil de la rt"nt.¡'. de :orma que situaciones económicamente iguales deben wr tratadas de la mlsma manera.. 114J. «-timo va lo habían herho las S..Ii' 14 {('bmo (RTC 1984.: 111/1')." la aplicari(m de disposi('ioncs gcncr"lt's o>n ulla sodeaad l:uyas de¡.. 26/1985. la STr: i7//9N5. inspirado en los principios de ig-u<llda.. dr J6 man.1'1 sisfl'nP<I tribuwrio..ll( us promUl ecin las cOIl(liciom's f¡wor.a antt'rior nJllcepción necesita ser romplementlda con un<l visión más amplia.istos por ·d propio artículo 40 de la Constitución. "".77). Así lo ha establ('cido. tt"lldra (lkanre eontiscatorio. tmto en sltuaClone~ (J supuestos desígua1t's (discriminaciólI pUl' indiferen<"Íaüún). 98]1 qllr rlkho prru'plu 'pllt'de exigir un 11línimo dt' desigualdad /¡.\ rt>Cllrsns plíhlkos hada ('~a-~ ~r¡md('s conr. de 11 diciem_ bre (RTC 1992. tal romo apare("e concebido en el articulo . puede encontrar su justificación en una dC"sigual proyección del gasto público sobre ese mismo sector.IJ (RTe 1998. dUlca a cllificar como inconstitucional la desigualdarl 'lile pueda deri".uia y fin<lJlciera. por imperativo '4:onstitucional. pUl' carecer ot'" JIl~tlhca(. J 46/20()(). al smtenimiento de los ga.iJ70)-. ..¡onal mas eqllltauva.t' g'ilstt)~ públicm p.. asentando d principio de igualdad en materiíl de gasto público en SSTC 20/ J 984.~ional o sobre 1m det"'l'lIlillado terrilOlio. emitir nn juicio acerca de la igualdad como \'alor presente t'n el ordenamiellto financiero.k impouer normas !.1 le. Vid .lra dar efecti\idad a los principios de autonomía local y sufiCIenCIa finand~ra (arts.iguald.'!. tiene un límite infranqueable en la JW (()1Ifismtoriedad (art..

(ltU' ha cons¡derildo despropmrionailn . según el ellal t'l legislador.23311..\. i" huir" (SSTC 14.¡io 1999 (RJ 1%19. .hechos son inrlical1vos de capacidad económica. vellir pOI \-'ía de las exendones o bollifiCKiolles.l .~mltt"nt('.d Aul{mom<l de Madrid. d{' ~lIS .. diCIembre IRTe 1999.1o 3. .i1..~ bien.1 ~k la (:')\I.i atendiendo a un supueno que. ef€'cto.• Decir que se debe contribuir. ~. _». además.cbasar I~: c\lola~ d . <'. d .r-n.Watllt'l1 rl .aranlla prf'n~t'l en el artículo :}'1.1..lda a la satisfacción de la~ noinim.~I¡IIl(ión' como ~eria asimismo. 150). nJnfiguradll como ht'cho imponible.-nn~lilll<iulT<l. 1 ¡"uelll . blt' Tit"l.1 '*' t'Sla_ bkce con referencia dI rr~lIlt..Íi¡ h~io~. ~i .Catonos. 1" illlpo.{ ..'le".' no . es indicativo de capacidad e(:onúmica... lliempre y en lOdo caso. .tra a privar al sIlicIO pasi.26.'xmcirín dd minimo ¡. Pero..og. no sea indicati\'O de capacidad t'(.~ confi!.la g-. e~t". puede petrificarse en fOrmulas rígidas que." (:onfi¡.. toda vez gut' la mim1a se ~ncucnll-" .. di' 4 or/ubJ"1' (RTe W90.\ STS IOj. ..:11 qu .. También 10 recoge el arU(1/. acueldo_ La~ discrepancias comienzan en el mocnento de delerminar qué. .. de 22 de enero [RTf: 199ft 14[ y 2. Efectiv<lmente en f¡¡1 supuesto no existe capacidad enmómica y.r..'i ni·butarias.idÚII pUt'SIO que lo qUI.a rpl(" la sustenta.C"nerador de rlt'"!lrlil..1 Il1lplle~l(l . illdi{'aüvas de c<lpacidad económica apla para !IDportar ('ar?.omo ejemplo..] (ir la I í! (.propledade~.~ tributarios la \-ellla de un inmueble está configur. $eñaló que: "dado qur rSlr Hm. _ 2. tl'lKiono Plleden .lradigma g\lt' contribuye a preci&'lr mejor la labor del legislador en la tarea dc configurar los hechm imponibles viene dado por la denomi-·nada I.?: la aphGKIon de tal prmnplO en el ('a~(l debatido y.. tI" r . en 111 que. ". base 11 exigencia 11" 10da imposición-o so prekA1n cid debel' dt' nllll..nd. Lo cual nu quiere decir qUf' en todos los casos dicho Suplle~to ~ea n:"almente indi('ati\'o de tal capacidad económica. A Como ha reflejado la ~IC 22 milrzo 1999 (RTC 1999.[)!:'RI::lHU IlUBl':¡:-HUO _ . puerk citane 1. 2996 v 37M~)."-:.!. que se deben pagar tribuLOs.mpllt'stn qu<:" ddinith'amenlr It·~ l""'T"'~pondl. se ve obligado a w'nrlcr su casa. 18 fIIarw 2000 (RJ 2UOO..a~ ti ilmtarías_ 62 63 . EL PRINCWIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA Otro p.ga. sohrr la CooslltuClOnahdad del ITl:argo del :} por lOO e~tahle("Íd() por la Cml)llllirh. en la 5i!C ~'jO¡l_99{).I..tS mhUlanas ugentl's $e 1I. entendiéndose por tal la exislencia de una cantid:old que no puede ~er ()~jt'tu de grJxamt'n. de fouila matemática... 1 .i-gimen legal de lIll tribUlo pueden derivarse.adas eSlahlecirlo por la Cnmllnidad AU1"no"".-id .. al jU7. sin embargo. d múruw 31 Jt.. la concreción del principio de capacidad económica no .II-í" r1{'srnnnc.d Con<. 'It' e~t.¡¡~­ t':'~o".t'lI(in. ('11 lO! medida ."'"f) rl". Por lo demás. l101'I/Ullnwuti'.. eslt' respecto.11"l'sul1ado nm!lsnuorio d~ UIl fRPF n. c~n lo que. P"I la \lil hscal. post{'riorlllot'llIe..~ill embargo.~'" Plo)l.¡Lll". lIi lit- PtinciIJiú de honda raigambre en el Derecho espariul.ba' lo~ ill~-'-t'~us brulos de lo~ prok'sionalt"s.~ (R!C 1987. de at:uerdo (on la capacidad ecunómica de quien los paga es una afIrmación en la que todo el mundo se poli'" d". Esto r"~ podrán darse casos en que uu Ite(:!w.ollb'!pica en e:«> ~lIpUeSlO conneto. l>l~ SSTS 2 . Ur ." s{' prohliJl. resulta dificil técnicamente determinar. Los pril/ripirl\ (O/Bti/!/cirmales riel ordnwmienlo lri&u.u necesidade~ vitales de Sil ¡:Úu!ar Al igual que ocurre con lo~ demás principios constitucionales tribularios.in al sostenimir-nto rl~ lo~ gasto~ públicos de acueldo con su capacidad t'conÓmica ..lllo ell el impone rI . .lano El frritlripio dP rtrl mnflS('(/f'//jn ~lIpone un límite" exlrrmo rpl(' dimana del reconocimiento del derecho de propied<ld.<al"iólI. lamh. 37}:-. en todos los sistema. no por \Ía de la exdusiún ~ener...!Jt'd.n'n~~ r ./'Ilna! Tributaria. ~ nm mawJr ''''{''l. El T. no sea indicativu d~' capacidad económic a. t'1l JC]u . 70971.. cuando configura ulla detemlinada situación como hechu imponíble. pudlcndo <l1C¡lIlzar ekctos cOllfist:atorios en los profesionalt"s dt' rendimiC"lIlos m.~ Infraut. en ahstracto. ConcluYe el Tribunal que St' h'l lesionado la rapac¡' dad eCOllOffilCa del c<mtnbuyentt'. ~~~ ya clásico preguntarnos cuál es la liapal:idad t>rnnómic"a de quit'II. agobiado por la necesidad. lanto pala el adquirt'lltt' l'umo para el tran.-. ~in() jusmmt"llIe 'l"t' la imposición tenga "alcalle.ldo como hecho imponible ).¡tal. la~ n't{'lJcion('s rld IRPF dd t'l al 20% ". llm casos en que un he(ho aparezca configurado cornil ht'dlO imponible v•... la soluóón debed.-1 . el principio de capacidad económica encuentra:m formlllaciim t'n las primr-ras (:artas conslÍmcionales. convirtiéndose en el principio material dc justicia en el ámbito tributario. ~".. anulando el pft'Lep~o ¡:eglamelltarh~. fu tQ¡¡slilluióll dispone que «Todos cuntrilmir. como es IÓKico")o' de <lCUfTrlO ('on la nota de generalidad predicable de la Ley.lituciotl¡¡1 ~t' ha pronunciarlo sobre la no ('onti~l:atorJedi\cl de! sislema tribmario entendiendo qm' "obliga a liD agotar la nqU('la imponible -sustrato. sean o no.I<I..'\/199':'1. 19/¡7~ . cuya finalidad es impedir una radical aplicación de la progreshidad que atentara contm la ('apacidad económir. As~ ~o expr('~ú al juzgar efe la cOIHlillldon"lid. es ed~ente que el si~t~ma [j~CJI telldria dicho ef("clo si medidllte la aplicaClon de las d1\'ersas figur.!99R..-nnfi>. "per .Id .hT. hay que aCt'ptar el dcnominado princiPío di' normalidad. ~a priori" de la nOnTIa V.36).rcda. ellegislarlor no puede lormular una casuística que atienda a los supuestos en qLlt' IIn mismo hecho e~ () no es indicaLÍvo de esa capacidad ecunúmica. Put'. de Andalucía -Yrc 17. que ~{' desean¡¡ i~la!lLemen1(' 1:1 prolt'd"'!1ua.1...t'sil-idad alranzara 1m tipo medio de )!.f'S la . 1 lOO por lOO dt' la renta .i pagar.

Sociedades o de Personas Fi.b!it a apare.0 útil {'11 matena trihlltaria no {'S que la Adminislr. tlf !l.flcales. d<' m.] época ell qu~' dominan las pn'oolparefnrlllrlnnras \. . de lA de enero F] ?'). El Tribunal l. FJ 6 B) .ha ]"d¡riéndo~e .~(! /mYjN"lit rrm fl m¡:¡/no alall/a .. Wa\. Allto~ Te 97/1993. La exigencia de l"<lpa{idad el:OIlÚlllil·. dt' 7 dcjulio).. de 11 de diciembre.·tc. 407/2007.\~Il\. la determinación del mínimo t'xentn de'pendera d.adas a 1m ciudadanos a Irav('. ~J 5 Y Auto Te 24/20{)5..DFJ?}XHO 1RlBr TIIRfO _ _ Como ha st'fialarlo M\RfI..)~ a{'\Il . de 22 de julio. El principio de:' jt'rarqllia normati\'a y t'l dt' ~gurid'lfl jmídiciI rc:quit'!'c!l el n·.' d prinópio dt' cd!-'<t(·i{h.io nI' mjlfll'ulnd I'rOlllÍmira ron pi dRbPr dI' contribuir esmbleddo en el ano :\1.Íón de las singulares !igura.t.·~ En primer lugar..~ 1))illájJiIJ. de 28 de octubre FJ 6 \' lY3/2004. t.l"O'J/1' /IH11J./200G. torlo el ordenamiento tributario Sera t5C ordenamiento. 1 orrlt'llamil'l1() Es reiterada la doctrina del Te sobre la fOlll'xión lid prillaJ.'t"t'minación cid mínimo \ital ~t'ntid. dt.niHc.o d.. prindpio qu!'" "debe inspirar el sistema tributario en su nmjunto» (STC 1:\1/1996. como criterio inspirador del ~istema lIibulado~ (SSTC 19/1987. esto es excluyendo la configunt.~ Imlnlfl· mÚ'l//m pllJpio~ dr 1m fJllid(ldf'~ púMiwI Iflli/Qriu!".'r.¡lado s'\l\'ll" :8\'1..lOera p()~iti.~ tributarias que integran es!" ordenamiento In mtJ{lridrull'(()lIóm¡m rambirn /'llmrí firl'. rl'lario1WndQ di/"/w p. del gasto Pllhlico. el qm..0grallld. por último. 4 de nm'Íembre)>>. 1. VI. mi 'l/[ll/' (Jp mafil'1"1l rlix/i/lfa. puedc prestar UTI s.\ilma" (SSTC IR2.\/'nil>. !lile otro E~lado qn .ha sido puesto de relíen" L"1l1!O por la donrin" como por el prnpio Tribunal Constitucional. . constituirá un problema dO.1 utilidad \ a la justicia.. Hay que señ.ll1za.1' mnlf?li¡{o .(>\'.mt's. Jl('l'{'~idade~ d..ü¡d Homímim tkhf (l)mbillaJ:\1' lambifn ({!iI lo.11 \'.t ap<ti'el:t' H:"l"'rida \' ctllu:ebida como una r". .. cia t'll el ~a~lo público (STC 46nOnO. F] 6: 108/2004. Estt.t>iialallc\o ('!lUlO la C'Ollljlt·!t'llóa ¡>ala <T..i¡{rncia PI't'rliGlbk (\(.'dl" 1ribulo.mlSlill1('ió11 .antaño d. 'bonf'~ 1«<:111.lar.\: COlllllllidades Amúllolllas y Corporaciones I. t'~ttl I:'"~. pn'sl:'Kiollt'~ púhli[a~ realiJ.1 prim.lpacidad t'l"ouúmicá.~pa . F] 4) o "print'ipiu ordenador de dicho sistema" (ssrc 182/Hi97. (. ("(}!IIuuicaci..!'U»l In-¡m(flria fU partirulm.lti\"as dr c. t'n qllt' Id Hacienda Pl. ción como hechos imponibles de cier~ manifestaciones que son al principio de capacidad económica. En UIlOS casos..-\si lo puso ck r('lky(' l'l 1"Iílmlllll Om.' deben'."".(kh<' ". J. En la configurm.. de 6 de Iloúembre.otllllllic\ad :\u1únomil .i!fI!níblim.IÍ.podrá ('xigir mayol"t'$ san ificios fis('aks . ~in(l que éste sea justo.-l de Ie~'. que el principio <k rapat"idad t'conominl no se limita al ámbito del ordenamiento de la Administnu'ión C('ntml." juslicia quc rll'pcJl{kni {k ulál seu d ideal jurídico» ... como ocurre en el Impllt'slo sohrt' la Rt'nla de.~" 'peto al principio rle 1'eSt'l"\~l de ley.'}¡·tirmfu/ /6 J/ol'¡"IlI/""t' l'#jl (RTC 19~1. ~b 2.l' lid Imlfl/fll/Únllo Iri/mlm-.."tllt' t'.. rlf' ~ de julio. porque en un. EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY EN MATERIA TRIBUTARIA La Lry {"(lIlW I¡¡ente del Derecho ~iempre ha tenido tilla importitllcia I:'"Tl la nmli){u!"aciim de I.! 997. globalment{' considerado. romo (nn los principios dI:'" jnsti.' 11 lLt' f l ( lubr". de 1 de no\'iembre. qut' "Dicho piu quiebra ell aquellos impllrst()s t'1l los q\lt' la C"apacidad enmúmica "ada por el tributo sea no ya potellcial ~ino im'xistenk o firticia. 19:'1/2004.L~ [A"'f'~"..·ióo ine~lilllabk.<Y.iHripio «II() WI/ malquwr flf.16In"Ínripios wl/.\" ((U!tl 11 I/() dI' {().\'lillll'imwl ¡/P. de 30 dcjllnij) 1] 7~' 189/200[. ~inu q\le a(·tú!:" hien: no !:"s cumplir un . de 17 de reult'fü. de 22 de m..\('i¡lll t'cllnf'lllitT. sinIJ con d mnjulIlQ P' f((I. .' ... ni t·~ l'vidl'lltl' (jm' 1111 Esudo <lUt· cuola de fOl1ml j!.tción anltt' d!:"prisa.thrüt rm ':il'lllpl1l. o 1'] 3 Y 24/2005.1) CE .. ('ll'<C'li.1 MI~ ('illrladanm... ~I 7: I ~7/200~.u .~q~llrida(L !Iino también a 1...·. Paleo.4 ISen..ipio de capdcidad t'conúmi{'<I.] fniruillio dr m/mri. por partt' OC Id (. dI:'" 28 de oftuhn·.'1 ':ielli.IIÍP rl pl'imrl' /JIIJ//WIIIIJ.nci. evidente qut. principio que opera . de manera negativa..~(' rt'spt'~~1 el principio de reselY.. ell lo~ m()mt'nf.t'll('I'OSa las \itales .~ mm' dfll'as. Yel principio dI" seguridud jurfdka no 'Pu~de ser llperatl\'o ~i !lO . ~u conexIón con otros princi¡lins colll .. ~t1h~is(a deü~i\"a Lo primero -wmbillllrióll nm (11ml jlrilltiJlim rrilmlano.!a nmfilrme a la (. En otros casos. ¡. El hecho dt· que IIn Pl'inciflio de tall honda raigamlln' li('lW IIlliiS ril7(H1(". !. .Li.' Illismo n)Jl\'(~fldmiel1to en la bondad de la Lt'\ como elemento !OOnfigUT"ddnr de las inslitl1l'Íorws tl"ibutaria~ ha 1It'~'ado al COllstitm'l.ll. de 17 febrero (RTe 20tlO.~ por la comunid"d ell (ada momenlO hlst"lI"ico \ miopmdo pOI . ~('l' indicativo de capacidad económica. EII selo\"undo 1111/:<11'. (OIlW ha st"li..}J 5. Por ejemplo. 46]). IlO SÚ]11 .u t'{uuúmiGI dd)t' cumbj_ nar"". tanto con otro!. de 4 de Il~ \iembre. sino que . J7)..¡lnr .'r mas ('argarla qlW '.Jf. .tutillnalt· . l!H/2000.le su~ l"iudadanos -sanidad."F] 3 r 19~/2004. DEI. ('JI Ir¡ .~ .\]IO.ons¡itucicJII<ll -STC 29:'".¡s instituciones trihmarias. de IH de eneTO.<lIldo manift'staciont's qUé'" "í ~un plenamente indic.. FJ 3. ~if!. de 19 de jlllio .".. la 1..~icas. la. 110 l"Ilhr¡¡ l'sa~ ll{'["c'ldadc' \'ltaks.. <l.t/l/l/rionnlf. principios tI"ibutal'ios. Te 221/1992.

lil . qUf' En St'){uneto !ngar.¡IIlWtlll" ocurrt' ~'n 1. de lúrHl(l qUl' tih l(l~ ciudadanos llO flagan ..· (·On... 1 I TRI. de c.te apan--n" pre\'isto en la Constitnción."allll'lI\{' :11 ~:~!adll..CP.\1'11'(1 r[" lI y' {'ll 11l<lh'I"i.. E~ preci"" (Idimitar d núdt.• .·.~.lnÍ('nlo l:n rld tf"xto rs!ahkc('" I}llf": [n priml"r lugar.>{·t'jxi6n. El parakli~m\l -(f)Jl tod(l~ las MI\"c-dad .ín IMrd diM..... rar.. hajc) c'l c'pigraf(: "fh'{k ley trihutaria .... 'l1\t.f ..a fJOll·. d...l1lt'ntt'.'" . ..ellcii\~ de índ .po ']lIe W H\uba la U.. .~titllrit1nm!ititu~[' el t:le de la~ l'dal'ÍorH's entre el cjecuth'o y d kgi~lati\'() en lo referente a la prorlucrión d ..1 dd l.. ITaliJ..<.'11l uhlig<lloriJ.. malnia\ q la' 1l('n.'los . mient" unit.1 .3 \.(i).nrr~i'-m .md.ún caso !tu ra.¡ tributaria. imp'lIlihk.L~ kyt"~ :\. ÍIlOS. nal. la lij<lciÚll dd lipo d(' gra\~m1t'n \" d(' lo¡.rme i\ !(l~ di\·t'f .lnsliludlin)' I<.re~t"ITa legislatiya..I¡¡.. M' <I¡uO\{'rhOlbOl la ot".. En e. ~('raradón d(' CO!110 ek qlle nd~ta l1tlil inslallnajul"lsdin'jona! ("a[XII (Iut· nlahkce:'ll Id rúhlk()~.. I"s I'('nlrso~ im¡)Il.. el prilll-ipio lit.. nwctianw k\ l... '111(' 11n ndmihm prueha ell cunlr'lrin.dm dte" ser.igil' En "'l'( .. el principio de.lIImia...1Q. lo IUcOIvofilnm ól sm \.j~<lm"IlI" p...:.. H<I cunbiadu en alp.<.1 (1I('11ti\ Y su impone máximn.\.<lr [). Fnnd{l11 que {'llmple en E~paiÍ<1 d Tribu!1:11 Constitucional.. "nlt' la L~'\' Trihutaria ¡.. H [.'r~()naln II pd.¡d..n l'" I<"j" (...."j..tllir dCt'rC.ll1xilios Jillallci.. SI' 'q~. 1 ~"~IrI_I..1 rl·. dt.sí.¡ los qm' Sll~ Iq~ítimo~ repr("!>I.'SOI!dihks pan! ].~ma ley.l1Iall b .~ .. ~("llIici(). de jU/gar acerca de la adecllarión del 1egi. m¡Í..RHCH(J nulU".íner furmal.~UU() 2....'¡TC 1 ij¡'hrn1J 1987 [RTC 1987...~ IlfH m"eli" d.\Cllnoo n'll 1<1 ü.Ipl (})"(/n/(IIf/if'll/n /rilm/(//ifl liol a pnTmÚ/ar " {'~{.¡ri¿¡l1I('III(' deht'1I ~l'r Il'). l..S tribllto~ erU(' aqu('llo~ . r lugar... 1'\'\.ml qll(' .\.o~ grl1pn~ de l·il1d. .. e"ll .. ntfe:'~irj¡ul (It' que:' d ('slabk('Íminllo d(' lo~ Il'ihlltus Sl" rt'alice rlt"'i.3. qU\' no plw(k ahdkar dt.-\. AnaliH'lllOS lo~ mrrJ(lfH'I Vllmdllmll"'I Oispolle t>l ankul~) :~1.{ di.~· i111P'1[1.{ . rle 1111 principio Il"<1dkional t'n los tt'xtm. Ikllllldll la .rulmm "..Í ('~lahk· n'lst' \'11 lirtlld dI' )"\'''.'Iá'le]'.m lo qlW .1) d .1 \ 2.¡ 11. 4. n:lelldiéndnse también al establecimiento de beneficios fiscales que afecten a triblltfl~ del "-:'~tad{) ('11 el . prt'cisa (]\lC': .í I I Of.. .lIlci..'st.! \n'i~illari.II'. no estará ele má~ oh~('ryar ('ónlO I()~ \'Ítllpe1"ildos t>fntos cenlraliladores de la le~ pm·eten encontrar un \'illioso nl11trapullto ('n la "ptitud. tambien par.. 1':/1 Wllifl/JilÍl/.Ig-n.u.-¡ .\"uladas 1"-"11' le\".jt' I'lt'SlljlUCSlOS es ("yidl'nte. n'sny. ptro dio no illlpli('¡¡ pi:rdirla (te MI "alor. PI 1J1<lW. 1."I.3 de la (:on~tillldón qttt·: ~M.lttluimpusicióll.\. 1.\ UlIUplr 1>á~icalll("llt(' 111l<l doble lill¡.!. e<lI\~ti1tLdo. 19]).olicil. qllt' <l SlI n'...! ''''pr.' Corpor~dont'~ l"l'a!t"~ p<>(\1'ún t'Sla_ l!ib\ll()~.ldón a los lillt'~ cambialllt'~ (1m' {'n cada llIot1wnto histórico l'sni ll¡¡lIl¡¡do a nunplit el Derecho...:nwll1os din'\'lamente rlN¡'rmin.il de "ehkl1l .as Cmnunictad('s . En d illnhilo dt' hl b't.\·/mllo/JÍlIs ('IIII. F~" ~t'I\'l l./I.\rtÍ<'u!o 133.'[) d . . ¡j" la 1.rfllum« SO!1 ((Imlll('1I I1nllwroS(). atínadanwntt:.l rrSt'n'" de ky t'\ un in.JI]{'t'siÚIl rll' 1<J.m!t's <1(' hl (u:l1uía rl~'la (klld~ltrih\\l.l t'1 propio poeter Iq{islativo.o!wrnadúll Ot' ~lIS 1· ..hk: liqlli<lahk.]("i"l1I .·el . R. en el t"slahlt"cimit'nlo de los Irihnlfl" rerho dt.\'o.l el!" 1t'..gado "'("llla' de h. nl':'rd.'>t'IIl]Jeiíalldo Hila futlLi6n esencial en la ("t)J]jiguradlm d~' la~ ill~lituLi()nt'_~ financier. .'lI. l'~1 mi."nlantcs han oh. sino simplt' acornod.1.¡d<l~ pr('.j ¡Ikctal'sc.[.133.¡:¡mh¡t'<l.'1". la opt'nlth"idaet dd principio pende tanto {le 1¡1 ekcti\"¡\ pl)(krc~.1' di.¡s exi)l.-.I/il/II'. cl"."1Il estahl~'{('l"""-' nm ".~ u'ihlll\" dd E'lado íü·Ilt'!". \ Id.~latÍ\'() al mandato cnnstitucional ínsito en el ptincipio de reselT. en los articu]os 31.lI! . "f\lo a la l.iuo (\11(' k h"u .1) Kill"illltil<l 1"'1 rt'"!ipt"(o . 1" h.llt-~ ~(11I IOll\o. f.. al Ill~xilllo ni\'('I norlll<1I.¡ )l. . d"ri'!lmloniro~.I:¡I)!t"{·t·1 los lrihUl'ls \·OITl·Sp.11..ulos.1 k\ ~i~ut' ho~ de. d arl. >-..1' finalidade..il¡uÚJ/lIlI.-1..11 dt· 1. !\hli~il("01H'S 11'1- minildo principio dt. p<.'( \() lit' 1 ~... ActLJalmente. . IHI- a) j.\bl(:'ct"r CLmJig:uración de las instjtUCl"m:~ bá'i¡("~ de manera clara el imperio de la Ley ell la riel (}rdl"Il<llllit'llto tributario. ··Sólo ))oclr. ¡t'LI.~ In~ pl'('rt'pt(l~ bl~'\'<'¡ 'l. .1 para e. punto..¡se~l1rando un tr¡lt ... d . d flrim:ipiu d ... d(' . {km~s \'[..ulI<. IHH'ma~. ".-¡ de It'\. qtlC'..mn.ria. qm' la~ pi imt"' . ! (').ido atriullid<1~ um d Cm de qu.lr.L~ A~ilmbkas lIK.~titutn dt. puede ¡. 1 aon-nill1.)(1 11 . lo que hace."\ de T.~. ".lin . _11 I ¡..¡[illiui:."~ .tU. I]lI(' son d('! • . .[- gado su aquies('enda: b) ullnplt' una finalidad darimu·nte garalHi~ta del de- .....()//(.lrillllJllialn (ltmi~m() púhlinl En d IItISlllO "l.xrlll~1.. ... prnpit'dad.la..\ll'n~' <l l.¡ conseguir articular ti'nliri\m(~nw la p\[('sta ('ll pr.t d'·H·ng" .1I1Ikll <. II .1 'l'It' didw$ fondos ¡h.. par. h) Los supuestos ((lit' dlm Illg<lI" 111 t'~mhkdmwnw dc' las hUlanas d.l<'l"r dd IUt'fitildo princifliu.ínir<l del principio d(' iguahiad de los ('Ílld"d'lIlo.:\1 ..\lIIÍlnoma.. nmstitllVt' un límite no ~ól() pant l'! POdl'l ejecuth'II.írlt'. I! 1" H 1 (. Cuál e~ el amll'lúr!o rlrI Plim"ijúo dI! 1"/'.d.. xlO '''"~Ii!ll{ io". ~ino I.. 1 mIo ])('Iwlkillli.h. 11llk. 1. reSt'l"\'d d!" 1(.t nügillnhlT.l..xtos COUlO IUI I. así romo d ('~tahkd­ mi('llIt1 ele [1<""'\lI«'inlle.iullt's pall... Ilna~ funciont'~ qut' no ulllstituyell ejt'["('it:io di~ne( ion.!. .('flto cid 1:\lwl(1 !"01l5.1 rlr1imit. al ti .ea..1'" P'1I 1.\ dt..

lCi()ne~ de gastos.'l11el1cia~ de 20 ei<. [0'0 t.)n. do que implica 1<1 necesidad de que sea el propio Parlalm·nlo el qut. al propio tiempu.lriblllMid sust¡mtiv.11 rlnl. mil ro-admillisll<L1iva.-LlIhre .m".t". cide . .ido r_'I:... las l...<lI1l'_'..IIi!¡¡ÓWIf/( ha d('(lal<ldo el ((/ml'll'l ¡dall!~) ..tdo el Te:.. d El n(.~ !. "bli. '''''10 d. r. 5egun la cual la.Ie 1.'\' . ~1l~I){"mlida I¡¡] prohihirión ..-. . . laconismo de 1<1 mi~IIl<l_ En definitl\'a.'. " t:J e"lahkdmil·ll!o. .\ . 1í/I'JIIJ._. como ('S obrio.. 1'{'.2. \ .¡hkdmi<:'llIo) Illo. plallleamkllln \"a ~.. .\ .hl.'l de Pre.~ 14 ..~.. modifintnúll. .. 41/ 19NJ.h" ~c ptTlllitt' <[Uf:' re!-{ukn aquellas lTI<lÍ('ri<ls (l ('\l("stiOtl('~ c¡ut' f!.." '.1"1""""11(.~ .'ill'llidtl ('JI Ia.u (. m) I.'11 materi.. la l1\i~l1\a linea. 17~~1.k 1.<1 . ".-id" ['0'."..' Prt'supllt'stos tit'neu 1111 {'()]lI('lIido mínimo.~" "ibu_ h) i) 1 "'1)(" le.()~ .e~lIpue'\­ toS no puede crear tlibul()~. . I1Imlil.11.'dl' ni modilical Lrih\ltu~.a".~'\ P.1 Ilt'~.1.-i"" . " PI ¡"t'Ípio.)!..'¡ La.'I1' .rliantf' la I. I'tT<lrgo. los Pl'e~lI­ puestos (rt:'-nerale~ eld htaclü..{'Jll-i<l nt' b {(JI-mula acogida pur la (:"n~tÍltL(i.b' l i jfflUT{} IRTe 19K7. h. la polítka ecollíimka.lmf'lltt" nm arreg-lo <l ley.\ Sf' J11't'dica t<1l1to (uanc1ola reSf"n:a <le' ley ~t' refiere a tnbutos t .'1'1])("1011.. lTI(..." " .. ptle~ son Lt'ye~ qut' apl'Ut'ban. :'. (k n octubn' [RTC 1\)~)R 20:~]. • Si bil'll la ITSl>IT~ dr 1. b) Lt t"xigcJJ('ia allTt-'dich.:n 6H .".I.1 ..¡.¡rtiClll'l 1~4 7 ("le la C:':mstituci. I:H... O lo que es lo mismo. honili.fy df Pre~lIplw_.kd". \' aunque nnestr<l Constituriún hil~'a acugido un (:unc<.~ tienen una hlllción cOllstilllcionalnwnk rlf'tinida en i el artículo 134.7) (:E trata de t"Tlf"aIU:J1' jurídilaBlentt' I¡I.. ..l eXlgellfia fonstitudonalmente impuelta tamo a las Cones Generales ('01110 a los Parlamentos regiollale~ \' de 1<.a delnmlllanún de h~ uhlig'lfl<.-i..'"-io... Como ha atirm... 11 1.cl'ip.)~ j. 371.. tribll(._..'su!L¡lll1t'S (k 1m trihUlos.' ~Jrmi(¡k. 110 es mcnos CIeno qu('. .1" (:"'''''(lI(i"" (k manera Jl. 37]).1 dt.1. PI l'".. \' 2n/1999. dr JN N/l/y' IRTe 1'-l1l1.¡s ~."(·. g-l 1<1...~ . illduYt'ndo la I()wlidad de los g<lSIOS e ingresm del M"Ctor público est<lMI \' el ímptll'l(: tlt' lo~ lx-ndirills fiscales qut' atixtl'lI a los trih\ltfl_~ dd l'_~tad() (SS'11: 174/1~!-l8.-i"m>. di(-""i.. existe una tradidón nonnati\-a -illióad. ""Ii.1..'" . talllbien ('omtitUW'1I un \'t'hicuJ. inh ¡ti (¡UJI<.¡k. U. liJ..- dI' la ohlig.OI/. \ 2fJ:l/199H.>ci. J'odl'ú modiji(ad(l~ clI<1ndo \lila In. 2~jllli(1 lRn: 1!-l9R.\~ de conle1wr prt'\'isiolll'S C(lntable~.1'.""/11 [R.I I.hliK.-I. 1.lilil-¡u-iáu (k lo.1 "'.. t'1I qll(' pnl("('<ül d t'~I¡lbk("lllllt'lLto <k las mlern'l1(.u-.Id innUllplimil'll«' e1<..¡ en la Cons· titución ele 18(l~. . VII_ 11 k) l~lS "b[jgaci"lw~ .ptu de rt'~en:<l de ley rehlti\-a.k dll'('("ción y oriemad{l\l el.wdtll'idad ('~\. ~í d E1 art.) . flf26 'JI(jI~{) IRTe 19H7.l .'<1 referida a triblllo.. 174]. de Presupuestos Gt'nt'l<I1c.h"J de 1. .. e~ un.~ma . efecto. 's La ('()lJdOI1HCloll t.'nninadúll dt..la. Sl"'-"ptihlt.~ Leye. la.l" iu. ~3::¡Il.'n 1<1 regulaó1in nOnlwtiY¡l de los eliferentt's trihutos.'.o.ldndo . . i!.I' ¡. f'1 . 17/1987. \ .t.-i'm \' C.. "'''' "nex-[o a h.. cada ai10. ..l].. II l1eg.. reh¡ciones que histúriranwnte IlUIlG1 hJI1 sido arnmniosas.í. t'..t]'i" ha .. Pero. IIfmim¡/nl' IRTe: 19HI :~71. 1:\ reserya de ley IU> se da pOI' satisf"e(-ha cuando el lq~islador no ddinf" lo~ demento. el orcknamit'llto regulador de los trih\lto~.'iH: f9 djrjr¡¡¡/m IY/i'5 IRTe l~lHG. su!>rl'siúll \" prórmga d(' las ('x('lldo.'Iun' p<tI'!iCltl¡m'.nrfi.lfione.l a~i ne 10 ¡:u·{'n"I".Te 191-l3. nmJif/1I1m? 198/ [RTC 191'11. ..1" /6 didl'lllfm I RTC 1\199.~lata1c~ C(lmo cuando la Illi.-i"..<Id lri/mlo.~"Ip".~ <k la~ (kl1(lil~ r.. ~Ilb~<l. WJ.> dt.eVt:s Ii..". ]'no. al .1']' tHlm '''¡. Con po.>nniJw los dementas esenciales del tributo.. tlr 4 jébWrrJ IRTe 19tt~.'...¡~ pn:'Tl~i()­ Res de in~rt'sos \" las h(lbilit.I pOSlllld se ha l~llifiGldo ell .k I~()()-t (:-. proseguida en la dt· 18i(j \ <.-. de UII¡l parte.u'¡. "'1.'.~ jUI íd'tc.t'IH'ialt's o ('out'igtIl1IdoH'S dd m¡$rn(l~ (. Lo~ problt'mas surg-en filando.-i. <lllllrpW tamhii'n e~ lit'rln que. El "'(<lhkl-imit"lllo. los t'¡t'mrcnto. d) ¡j" I.. \ s<1tll'IOllt" tl'ihllmna. (ribtlt.~-. I"e~il" la mawria trihutaria \ f01KI'('tamenw 1. ~ ." [l.'lllptlbto.ada corriente doctrinal que puso de rt'lieVé' la insufil .UI(ol¡'1\Jida<imU'\ ('[ln'KTIll'lllÍ.. t'otrt' ()tra~).\ (Tead(¡n ~\'x 11\1\'11" <kl tri bUlo " la <ll't.' rd.~ propios de las Comunidades Autónomas.\ anual Le.blen~Jl un tributo. para ¡nd... ·.~ ('scllt'iak~ dd tribmo {STC !(.-".lwTioll<'s.km.... 19/1<)87. . que ni <lquéllas ni ésto~ pueden prescindir ru:tndü esta. toS.in t'n I La Disp"n .-il. ¡lI1l10 a t. ne('e~~1I'i() (' indispt'mahle. dt..Iall)~ . Sn'dón ~'I InhutlUi<1s de (ankl.'.. lo~ artículos 31 \' l:t~ CE exigen que e'l estanle(-imil'lllo de trihut[ls st' hrtg<J preriS.'.'!flllr /m rlnlU'III. [.. Tamhien el Trihtlll¡¡1 Supl'elllu mantl('lIl'.. (-¡/19<'>3..l(!W 1.1<-111 II'SI')1I<"1 \' la IwuIi..uarrlfn rt'1~1I'iúll direfta con 1.I<>lln p<'lmallt'IlLt"" El T¡ilmlU!/ (..h. Yid.inlt'rrup' ¡Úll rld "UIIPllh. elllrt' 1. 41J\ '5//1981.¡dt'Ill...>. dl·l!l·l1llll .:d.~ dd Estado..'11 [¡¡ de la Rt'púhlir<t de 1931-.Ilpllt'~!<>~ I. l' In ¡-ollrt'siún <[¡eUlIlú' lAS MODlFICACTONES TRlBlITARIAS REALIZADAS POR LEY DE PRESUPUESTOS lIll!ra(OllaS' l]lIit._ El Tribunal se ha hecho eco de una gellerali/.-i-<l~. I"H'~ prt'"snpllt'"~lario-l~ no pu('d"'1l H<..<1 dewrmillad('1l d .l{ ¡.a~ 1_" (.k I. 11.s lJihnr'¡li" •.[.lriún dl' .¡s I... n El ('stahlt-dmie{l{()) lllodiHcadólI dt' los phi/os dt' pn'. ~l' lll- a) DIO at'\leldo ('011 el Tlilmual Co¡¡~lilllÓOllal.ín C[ll" ~[. 'a l ul" ... t..

e\. I\l\ll-!..¡II'.1 Sll . puerJt"1l ('OlH"Ilt'r d.. ~' prohllld~'Is del impllt'~\O.. b) CmH'1"(Tión riel ('on(('pto 1-')' TriFm/(/I'io ~I!s/(U/." pl'ou'dill\"lltale~ que Jll~l1fltall que' la C"'hlJllIl um 1""" "'.slIu CO\lslil\lción E.t t'ntrJ.'~lIridml. 1'(""I"\....'":o\luo. t'l~~{'1 qllt' esi~"'1l p. de 20julío (RTC W81..' Iri~mto_~ (-'11\"1gOl. Gi'/JI'}u/". en \'il'uul de b OJal w' dio IllU-'Ht re·dacc¡ún ¡d <lr/jeulo tgO de 1... ~34]). STC 6[.uli5pfflliblr dI' la I. preci~andjl lo~ a.1\"I" .m 1.fI" ('u{t1e~ ('l·.Ul\.. i6).~t:ld{) par:l 198X.iII.tlú el TI~lmllrtl C".o~ [rallscurrid(l~..I'It'Mlpll<-'_'W. .\el"pl"d"llt'~'" d{'bt'll np"I~\rSt' 1 1[' ..e\' C]ue los aprueha Integran IIn 10.-¡m\u 1" dichu ~ las S{'ntencia~ :?7/HJ81. de~dl" \..iuli .\/W.\..'iTC 17. I.1'" \' p!anlt'. a f.il\lhitl1 IrihHtar¡". ¡¡ lo 'lile qUé' lo pre\e.ulinllado no _~{ll() n:..¡ "l' I"-lla d{' ~modificadólI" (' dr «11I('1'¡j 'ld'lpmdón.011 ].I.l~ (k h.'H/1999.ey TritHltal'Ía ~llst.tos (S.-1.1 d:'m~l1la (k hahilitilóón pam '11 re!onna sólo })11t'de es¡¡¡r ("())]\t'nida en la Ie\ dlli-lIllOS ("l'll(i.l h"hi1it<tIl1" l". P0\"(J1lt' 'lO 111lt'l" nds 'lile ll'''''~''>i. Prf'SLlpuestos Generales riel Estado -cu(''tti¡ill supemd<ly.Í¡J(¡. dl'kf1nimu.' Í1IgrtSO._.('\' Ü<'Il(' jlUP t'IlO'" ..i¡u-ídiul -<11'1. tnls n'iterar que t10 ha lugar a dhclltil..ultl' del PU('. ~l. P"l' moddl('(\ción dl' lJ'ib!ltll~ hay que t'lllender que el Oln"titll\"rnlr ha adopl<ldo una "cierta solllción de ('lJlIlpl'()lIIi~o que. Le)if. p"rqu(' 1:1 1. nHlsl).m:m.¡ pm laf fr". sino itldu~u rd"onn.d~t(.~ (SSTC 1~0!1999 . s.¡t'{..1 rl!/Isli/luil!/wlf'. 'I"t'. d nibuu.\ ¡fEI }'."I'" la.1'..". ~ll \'..111ili1<\Ci.fk.~' n" su parte formal ." dd si~tt'llla trihll1atlo t'n Sll nllljllllto.Iuit·ute IILmua h"hil. .l.1I1l rl Trilmna!..\.\' d aninl1ado 011.1' tributarias S(' hall l't." "t!tl'ndel.1 {"ho 111l<l ". ¡''(ig". para la entrada . di'hiks que la ChiUSUl<1 11abilit.mlS/itlll'illl/ll{ iólllJ92. limit.. dI" ót'tennin¡¡r !.. I'r"~llpuesws.lhleddo rintm Iímiw~ al ((mlt'nido de \.tI.-que regula los eleml'IIWs (h: la rt:!acióu tributaria.~:1.7 nmlellLd.lmit'(11') que eI11Clld('Tl1()~ (]U!..i ~t' {'lH'lIl'lIll':l ill~tllk"da I><l\" hl~ n. ('ollsid"'''Ll qm' .-'\ de Prt:'~llptleSIOS.1\ \"igw l'l 1 <le t'~ln:): \' (khilTt'.. t'1l Wllto proh'¡bl' iudisnillliuaclalllt'lIte la creación de Irib\\[{)s t'll Id 1... h.~ periodos. L~'\ :l:~/ !9B7. [RTf: 1991'1. eran. li.!.t'má~.I. dt' PI-r~Uplle~t{)~ nlll~tjlu\e él whíru(o de dit"r(f/(¡r¡)' flrirn/luifin dr [11 llO/fllm frr!YIümmr -l'f'itn.rl .It'ia~ d.\Ifldo f.km<l.¡ 'IU(' "'_'101 1'II·ub Ilt. .. Le)'t"!'I d~ Prl'mpllc~to~ St')!.. i"dmo ~jl1 l1. :~:! ''!O(l(I. lW2..I..ín ('s una exig-eucia dd prml'Ipi" (le '<.'birlo pronunciarst' el Tribuual Cons¡j\tlóulI.I' d(' mall('I":\ .' la l..ll ó formal de h\ Le~' dt.II11('_ 711 . dudiendo cualquit'r !).mw.II. (1'. ('lIU't' ()tnt~.lao:->'''' dd <I\\ífllk.hn'ro [RTC 20011.íltll.k I~'\ Los aii. . Icnid./ 19t-:7. :!.-aliJ. dl' 21 trl<ll<' [RTt' 19H7.le 1" !.í\lM.".1 pwpia \'('1 de Prt'suptW. 1~ll \.' nn'('c~ fle l'oht'rllll" {ollstitl(ÓOII. r-lt' [ji óicif"mhrt-' [RTC 1999.~. illuodurirndo malkes illlportanu'~.1 () <Ilit· J't'!{"]¡1 ]ronl"l"lcn!{' IIL1 dt'It'llninado trihul('..ta u IUI IJfI/r/lJlÍrll/rJ 1'11 In 1..¡úif)lu~j' d.cHO ]HJHl T\RW ___ 2.¡lela . :W:Ij.'Il'lIlfllrlrr dl'/ Tntmll(// (. e'" ¡.lllt('.ll1.t'llt:'mJizlIt'iún".l~ plwdl' üPéT.1110. PU{"'.\sI01 el ]1111110 que ya d rl"i{.-I j)]ol. s6ialandu qut:' d nmlr'Nido mú¡¡"mo.L.\.. 19H7. ~ pn-"mp\l('~taria~ podían Illodificur el ordellamienlt) [!'iblnario.uui"Il(o ('011'('["10. desde lueg{). según el Tribunal (:()n.t"nido IMla Ulml"ldl l«~ Ihlle". hdbi]jt. IJ4. "llwrJ. L/Al /JlÚldpio. l<l Sr<.'i (.1 li1l'.. las más impOrLalltes nOrurm. /II! uk.:\ CE-).¡ rlt. t'~lo e. ('11 síntesis... ¡'JI Imlo mM!.(~\' --qU('. e<:¡\li\'ak a ~una l.· neol" .1 ('Ilnstil1lcj()nalldad dt' 1<. de I julio rRTC 1999. siempre: (¡lit' exi~la una norma ildl'l'lIarlu SI:' tr.C\('\ltt'~.HJ (RT(.130 \..• 1. pfl~ibilidadt'~ <¡Ul' lt'uÍ:m 1<1.'1.u la nwdifkacitm ilt' quelo<:' InHI'../II/(/I Ct/J1.>. hall . ¡¡!lIndo 1~\4.'" PreSllp\ll. (!t. nLÍ~ \'<.-¡. las CIIl's[iOIlt'S lIlá~ debatid"" y sobn' la~ qul' ha rlt. aUllqUt' _~t' trate de alteraciones sllillinrialn.ado en los úhill1()~ año~ a través de la. (5)-.¡[ah. fundallwnta]llIenk..lL al AkalJ('t' dd ("{)llft'pIO mool¡.1 I.l"Í¡m . Qued"ha p'n de1l.. dI' 1-1 l1Ia. 131 / 199~.'n el dl)mi('ilio dd delldor de la H¡¡rienda Públic o¡ El Tribuna!.mna hahilit¡IlHe.l1ltil'a.~pt'("10S t"tI los ((lit:' las kY . .. La n'ferel1cia 11 l. {'omo norma ha· bilitalltt' par<l C]tw b Le\ de rrt"'lIrllt'~10' ['HeOa "pel.. de:!! llla~"O t~TC 191'17.~w qm' <lit 11" flg-wa ¡mt'fk ~.. \.f/riff /' i.1.I'lif!u'imUlI ha Lt·nid" (jUl' pI'OIHlllci.r a llll .r:nt'l.l d" 1/i('J't/ y..ll. 26\)(1 Y RCL 19H!'I.¡r .(' '\llt"l'~lll'l(\(I. ClmlO S('ll.isk el1 que ¡¡j Le.L~ g-~'nel"<lk~ trihut<ll i~IS \-..forma~ ('le trihutos (on("ret().U/árill ck lus triblllm..-. pt'rlllite 'Hl Illndificaciún. iJle luirl".\ dp{ OId"'II/ll¡Ü'/Ilo ¡rilm/ar71J en determinadll.I.!tut"llIt'. m. 1.. 1' prco<'·lljl.l!i~f.1.t. I).ry (11' PUSltj.1/199.. ad.-\)'.dI.bas Móliabr que los Presuput'S[()S --en el st'lHirlo estricto de pre\j~iolws de ingrt'S<l\ \.lilWlmutl.. 1741 \ '!03. rk B..] 1_" int'n d .!{ulaba la alltorizad{lIljudkial.t<.-¡1 ('Il!i('wl.u'io (inkj¡.'llln {"<JI].. ."rTll~II.~l.i\!l dl'li"I".. rlt.. la. in.('iún riel t¡-ihllfo ('11 nW~fi(lIl_ 1. ESl.GT. t"(I."'-. 27) ~'63/ glH7. lklr:\.tricdOl"'~ 'Iut' t. de ~3 diciembre (RCl.u'st' al !'t'speno. 1I1'1"I'!. para IIlOflitkar 1<1" llonn. PI-I'~UpH<'~10~ En l'ollt'llIsi(m.aS«~~.. dt.I )' holnlllf/( . ¡¡ ta\'Or de 1m órgallos de ¡ec-<!ut!ación lrihu(aria. ell':~ f{.1s ('11 otr<lS k:rcs {Jur".'\ltn' 1.í \)( ilion' 1RTC J\I\lH.'~ d .~pall\)l<l imponl' <11 dehilll' pn>\UpU('SI.el ('¡¡I'¡klrr materi.'llrW"lI'~.'1\1<' 1..-l.lk~ . PI'f'SUpllfMalW a((r¡/J/fl/ ¡¡ji! r/"I lrilmlo (( In If'((!idm!" loto\. lk\a .\ ""ho ('n I()~ últilll"'" (lIas elt' (.. I ¡a\ morííJi('a('.iún Illlrlll<lli\a 11<)\ t'.at:iom'~ de g. !lO e" h-l 1.)(j. la pmpia Le) Ceneral Tributaria. Do.k UlI pla])ll'.l'\' dI' P"'.¡. lo "Lalllo dtj.1 la reall- d". ~Illl' "'.! C~ la ("Ilf'stiún C¡\lt' tllC tratada por la .del E.-1:"" elili'l de ")ill"I1.(ü en \'igor 0It" la Con~tituliúll.erle .hida ('I!CIlU dt' la dispcl-. lo qu(' S(-''' lIIodilic.l "lIIela adal_H"dóll del uibuw .\.'1. 1»1('.2\).--10 unit¡lfio.".\ dI' grj\lo.'i/rí f()wliJlwl.:cuharidadt.~titllcio­ oal.i("11 ¡'n 11I1. :':>90). . 11" II'llrhía ~('ll1id". que han ill('orporarlo .'". qlle re.

(. manlt'"llg'''' '«' alte'-e " "'-' h.~ Leyes 72 .mn. Jlll/'S «('S(' ('~wbk­ cimiento ap~lH.J" VII 1"1' "f/" "" . de:\ khn~rn Por citar sólo do~ ejt'mplos.uisa de conclusión..1 que no ddw ser l'('gulad . de 20 I1mrl.e proyecta tambiéll como exigencia de resultados que debe pt'rseguil' el emero ordenamiemo financien).'o/n'l¡I¡¡r¡rin.uil 0. ambu~ . d.encierran una indudable dimensión como oonfigurado~s del Derecho Tribular'io. más allá de su consideración como fuentes del Derecho -dotadas. t'"nt.\'II/urilJ/l1l1 ha . afectando. pOI la qllt' S<:' ~llpmnhlll hlS Cám. r/.1wrdl.U'{'{.1/1990. /IJ jU/Jio (RTC 1994...~ ink¡'· La doctl'Ínil nm~li!Uci(Jnal recaírla sobre bs l.""n()/¡'.l<l~ <¡IJda' COlllunklaol"" vru.tr ("11 tuda la estructurajuridlca cld trihu(O. ha d"'t-lanld ..1' (k cada alto".l.'llla ST(' 76!lfl92.. (J /1(1)' a/felar (JI prillápirJ dI' s/'J{Uridml )1I.ilm.ll -SSTC fi!'ij 19~7.¡i1"1'1' """ muln1n (I¡¡~ 1/0 ¡inl/' IHI 1(11II{.)".. EFi)..lciún al teXTO ('onstitucional-.¡ :HO mm¡ "'~\HIO 2. En este último aspecto. de Pl'CSUpUl'stos d. ilen.um \'l{/it/nlti': /'. ción e interpretación de este !'lector del ordenamiento d . por otro lado. 1" im('.('(' como es(]'t'".oepcllrlielllt'. dd (lit/m/n 1 J() {'\ (/J/¡Irmm (( la (...m/ d. bC"Tá efectuarse en c::oosonancia oon tajes principios y. de 29 dE' jllllin..\ dr! (mll"lInmlnllo tributario Autó- habr.i" tl1/J<.titm-imwl..332). (11' 30 (k diricmhrt" tit' P(.'¡'mlfllriu 2Hj""io ]<. es posible concluir que el artículo 31 CE no agota su eficacia como mero mandato al legislador. pUl Lt') (It. a todos ruanto. <I. l}.k.omunidade~ Y Ylwufw¡f.\/m {/ ..¡iNl.. pt'IISiolH" públi/'as..J Illtl1'U (RTC 1992. RECAPITUlACIÓN tr~~ ~Oll A ¡¡. de 2H junio (RTC: 1994.enerales dd Estado la ha '.'31 J 1991. final W' dt' 1. dorna.t:"\' (k Pl't'~uput'stos (~neraks dd [~Lad() induva la regulación d\:' mat('ria~ qU(' no son cstr1<'tLlTll('Tlte il\grt"~()s y gasto.('\' .'III"II.H'uvl::'('rado el Tribunal COIl.. fOnsfilll!'ioT/aU:.'ll 1m I J1'Ii'riu_\ di' /JOfílim ¡'I'olllílllim ¡''I''WHd. sino <Iue f. nI) y 3~!200il. I!-IO).i"". ÚltllllO inCÍ. (~riH'l'io Cjllt" nmfilma ~ l . jJw {IJ". d(-bido a la illcertidulllbn' qw. EIl() significa. 111. de Prt'StlpUe~LOs (.ó/l.1 I'ropkdad llrhan. ¡ti)..(RTC 2000..l.ldo que el principio de igualdad exige la igualdad en la aplicación de la ley Y que encierra un contenido insoslayable de igualdad real ('omo o~ietivo de la'> nürm..¡.'II/1/J dt: Presupuestos aprobarlas por las Cortes de Las distintas nomas.~tillld()lIal .ir. dI' f.lldíú que ~f (VlI/f/údo drl ur¡iwl" lJO l.í ptlé'dt' im'Olp(>l:lI'S" a la [.J'!4 (RT(: 1~1'.\'10 ('.[ 1.t·dacci"n 1'1"" a 10'< rr. (. (. t'll bl . tales prindpio:.. a>/l el mmjJI ¡íml!lfo <Id nmll'lúrlo f/mihk dI' elh' 111'(1 de ¡'''F')'.¡q~.l:.'!' w.'\(.~ I1wfl'rim gIl/' {!.lI-arden .¡ STe . p(u '-afo. por "'l1ft'udt'T que e~ mal.Pr{'supu('~to~.1'" d .\ ('Oll{'XI{)ll d" la malnía rq~lll"d" ron la~ ('unopolllhcll(D pl'e\'l~iolles presuput'~t'\lÜ~. ..' .la STC 274/200(J.mbrt Ja.Ito b U :T..I. A. I'rl'~Upllt'Slm l'l l'stablecimiel110 d~' llll tope {) límik 1I'mpo.. íi~) Y se ha seguido ..t mantenidu nm :ullt'riOl idad por d propio Tribu]}:!. 1.-a! a la.ll.~ill ha¡. debe señalarse qu . además.líd" /Iu..1palt'<. paren' oportuno señalar diversas conclusioRes: ].'IIieJilt.: a) ll"t' F..a.-\tCll{lid" • ". l:l ahril. tl.u..].'.(.o14.1 C""'lilla-ional t.í lamhl('ll las ~STt: :W:UI~tWl:' 32/2000. .l~to~ que illtt'gla" el Prn\upuestn y (on la polí1iril ('(¡n(1I11j.o.¡. Callarius (LeAN 1996. dir~'{'I(( fi'fa(uín Dos ~on la" n)]]di{'iollt's t'xigidas por ('1 Tribunal Constituc1unal para qw' la I.ts jurídicas. :)2).: 12fl. la STC 18012000. y dado.. d(' m..'ntn· otras--. ('Ión el.lga de. 116) Y 19!i/1994.n. dr1 E.E p.:1. fA)S princiPio.' (RTC I.l'/Iú/('u. corno valor y principil) hásico de lodo el ordenamiento jurídico. d TI.ulltl . que la aplica.ablecer. hal1J{'lllt' yil1('ulaoo..'r.T1U" .:j. dC' ~~ jnniv (RTC ~()()().e constitu.J'/" rI~ H n!m7". f''''_'''lmp.'.lnlS de 1..1l de \'incula. 111 JPJ.It. 274)." ]JOllt' especial éllIÍl~I~ ('111. b) qut' no sllpoll~an una rl'~tricdón ilegítima de las competencias dd poder 'q./{/./1' (l(rll(. por llll ]¡1l!O. dedara la iW:Ollslillldonalidad d/' pn'(t'pto~ <'ulHt'l\id()~ en la L{'\ 5/1996.{.eye:. que el resultado de !lU interpretación conjunta y sistemática deparará el modelo de Hacienda Pú· bUca que la Consdtucl6n ha querido es.uw I/Hf la IllfHliP. ~..""n/fll.I!lr IIi1J1I. la alenn{m.' que l-"hl-a [JlpI1n '«'rl(idu (jUl' <..~ k~ dio 1" IR\' . de Presupll{. 116/1994. por ('ollsiguit<ntc.."u/I!_ - En .. Lo IIulidad de los anínllo.-".:\). d Tli/Ju/1111 CIJ/J.65). 7ti).¡ Trilm'lIll C".\'ilW. de la máximajerarquia por su ineorpor. ""..tra 1992.. )' en rclacíón con los principios materiales de justicia. y no sólo en la sek('Ciún c!t' lus [1("('hm imponibles.~ dI:' examen .t:"llel'. LI Rioja :.I(). t. la iUlunsliml'ionalid:. el y:...l ~ll hllldamento en la solidaridad.1 )-.ronl() tlJllfnú¡j(J 1m. 61/1997. 10$ puntos soble Los que queremos lIam<lr (RTe: 2000. I)(JI' fl/fU H'"lv".ttl \' (·(m~í· !illi. ".(. 17t1). de la aprt'da. En primer lugar. que la progresividad tributaria ha de conectarse con la redistribución de la renta y la riqueza.-mll. la ('OI'lml\Ll'il ("('<)llómic<! (kl mOI1Wnlo.{Ia.·~ (lt-I hlado para 1990.t'nt'"nd. de 27 didemhre. [" '''<11'' (1fT'(. por Tt'gular materías qlll' ('.ull.k la di5J-l..mielo pasivo que se ha de pruyt'cr.lIirrmmdo por el TC.1' enmienda . dad() que la capacidad económica se entiende romo cualidad del .. d"daf<l la inco!lstituci()JIi1lidad at' cierlm pr<'ccprns de 1" Lt'v 2/ IY9~l. El deber de contribuir a los gastos públicos ('tl{ucntJ-. de!) abríl (RTC 1990. 19.UVll'.~l".\ )' g. de IR ahríl (RTC 1994..J¡ (0// mIl il/!(IHm _t It. 2.. "Iidad . (.() (RTC 19Y7. ('ll . en fin... En Smlfmirl 178/1994.. POI' la nmllla rllzún.(. a I~l \'ism d(' las pl'('\'i~i'HWS p' "'llplll'~W'-¡.-!-adúlI dire('ta n)JI gasto!oll' ingres()~ o con los criterios de polítIca t'{"onÍlmíca p. ¡ti dililllÍlmir sus fand(ade...' Ullél rcg-u)¡lción dl' t'~l<" Lipo origin<1 -sS'n: tú/1990... el Tú/mlml CIIlIl/i/ul. donde -. Pr"'''jJ''''~t''' d". 1992. d .'iólI nm I"s illgr<.So.-. IIiJ 1/('('('.-I.fIIlfll h<.-" .i que aliadir -como se indicó en la STC 63/I~fi. .ion. espt'/'i'lllllentt" en I../92.. de 21 nM~'o (KTe I YH6. r(".

. SVMARIO. establect' qut' los tributos se reginin por: al la CumtitlKión..'n .. De espeCial l'clcvancia c~ el Tratado de la üniún Europea. -2. de fuentes c¡ue eH la.1..-<leu'Hlli.t.[SIATIVA DE lAS COMl':\lIl)Am~<..-[I.1.-l:IA LE\'.-.-Hl.-\'l.m~i .()munidade~ F.". [...-1.'i. ~ino también otros fines de e~pedal rclcYilncia en un Estado cuya organi¡..1 . elr. I \ Jll:I. .IlE(:RETO·[. AI)MI~ISTR..-. " ..fh:.rgishldor. ha tenerse en cuenta que E~paj\a C~ Estado miembro dI.rl'·lll·i..w1.-~.-Xl.-\1 'nlNl)MAS YH'TlDAtJli. l..ación territorial reconon~ un amplio poder <l las Comunidades Autónomas y Entidades lncales: igualdad ante la ley en los distintos territorios. •.i.. 1)(-. sino tmnt)¡én romo fines materia· les a cuya consecución ~e encaminan aquéllas.-\RIA DE LVi ( . jhl.·" 10 lin.-\. UERECHl) ~t'I'I...1 ".. del nt're¡ ho.. 1.. de cunf\JIlllidali eUJ) la~ ple.. dt' l~t dt' abril...cí:l~!ali\".-\' LI. En tercer lugar.'nto oe la Al 'TO"'i( I:vJAS. Decreto !.oCALES..-:!.. LAS (lRllE¡.Ju.·. CII'J( IS (.:-i ER:\[ ..(}?Ioflll\"IDADI'.ln~1 'iupn'm<>.:\ NHFSTAIl RH'[AME'IT.. arlminis¡rilti.'\T1\'A.'ionr(' las disposicione:> internas.y los principios que están consolidándose en los textos constitutivos de la Unión Europea.t"'~ 1.n'.\ PI lTESTAD U:(.-b. int"'prt""tiy. lALEY otrilS ram{l~ En d DeredlD TribuLtrio rige el mislllo Mstt-nM.. l'." ." hau:rw e~p"'l ial hincapié en su a¡HllllO para COllSrg"llir Las fuentes del ordenamiento tributario no _~ólu su fin tradicionru ---C¡lIe mI ~e pag~wn más trihutos </\l(' aquéllo~ autorizados por el Parlamento-.fIlRF y El rRFCEnt.llI.-:!_.·nd~ od T .".-1 Oro".iTl: AI)MI~IS­ TRATlVO. pülc~l<ld I'('"lamen tlIri~!..•...-Vtt.OSTD..l1 (:on"itnc¡"n"I.'" TRIRI'TARIAS-IX_ lA (. los reconocidos por las Constituciones de los distintos Estados ellropeos.'to a [as norma. 3.-x' U lS..Jurj~prllO.H'lÚn -I.ion('. Titul<l"('¡. y ha sido re('oJloddo por eSl{' Trihnnal.S 111. I .1H.-[\'. la Uj r..I. Administraci6n Pública. (ltr. cm su arto 7. EI.TATI\"AS y OTRAS j)[SI'OSICI()~t~<. por tantn. ae f1 el las normas de la Uniún Europcd :' demás organislllo~ intern<lóona- i1 ..RECH( l..m principios de justicia tributaria 110 ~úl() ilparecen como criterios de elaboración y aplicación de las nonnas.:-..uropeas desde el I de ellelU de 1986.llropea~ .-1 (:onreptnY hmrtam..O(' b p'lI<"laO rq~l<lm"Il .a.. Como ha señalado el Tribunal Constitucional-STC 5H/2004.ISI'In DENCIA..-2... Lf'rrión 3 En segundo lugar.' <!i'll"... Tratad()~ b) Internacionales."-:TERI'Rt. lO!.' las Comunidades E. en general... etcptt"ra. ('omo así se ha declarado por el Trihunal dt' Justicia He I<ls (.!'HJ .S t. por 10 que ~e refiere al principio ronnal por excelencia ---el principio de u'serva de ley.i~iolJes del arto ~J:i CE)'..AMENTI ). prohibición de privilegios penonales o territorialrs.~ht..En)Rl() In: LA...'(0.S . ky. RH. dehe llamarse la atenCIón sobre el creciente contraste entre los principios constitucionales españoles -y. rlel Trihull." .--- vienen en su elaboración y aplic:.\ORMA. del ordenamiento comunitario que poseen efecto directo para los ciudadano~ y llenen primacía . sujl.-I. EI.}:GISL \T"\ ).DE{:REn) 1. nm tttrlll ml:fdll\¡-Ilk dirláctiro. l't'~e <1 dIo.<". POUtl Judidal.i<p .

.. 86 y 31. tI"l}pw. Esta conclusión. ~iendu asi que no pueden r('gularse por Ik ..[as Cmnllllict.~tp problf"ma. illstillld()lle~ h. tilla d~\p().ncorpo/"i!('i(){l al ordenamiento jurídico .w$posiciones J/f! pn"ni uJpr/rr)' (.~. .. su detinitiva .tJmhiRlI SH: 2 ¡juipm'm 198J (RTC 19R3.ul.~ P()I pi m1Íru/¡¡ Rr. 19R3.lIlt'ra amplia. eSle tipo de .~ m(liPl"iu.r"\1 1" fOl m·" (1\..re ..l de ~ilo se lIl11e~tra ~:ll radical discrepancia con la concepción actual de lo que es el deber de contri·buir. J.98]. d Trll(lt·¡]n c<náctt'r suplelorio las disposióoTles generJ.~ \' lilJr'l1adl's {iF 1m áudttdaYlm' ~' m ('1 Tiluw l 11.J (.an al Drccretq-Iey CIlHlO fucRte del Derecho: a) ('. coutil·iérl{lo.'! dd Derecho común. median k 1'1 pago de [os c()rr{"~pnl1dientes tributos -ano 31-.j cuvo <lnálisi~ ayuda <l preci5<lr la . l'" la Sm!enaa 6/1.<1'«' la Comtitución. [)enl'los-lcves ~ que 110 podr{1I1 afrflar al ordrJlillllwnto de la.\b\lndante juri::. no!.pl'utknria con"tltllcional.\· I'Xjlll'. 1 lrilJufwl r:rm. y. por su rt'it.] textil cOllstitudollal se regule d deber que todos tienen de contribuir (11 so.ollstituciOn tt'ngan reconocido el ejerdcio de cnmpelt'llcias ('Il la malel ia.·cell un prollullI:iamierllO espeLial. 110 la fonsider~Hnos admisible.n!ir!o d.\. 291)" 4 dI' ¡¡. di~p. Esm línea de r. 1.eJIIC n('("cslctao.6). dr de 19R2 [RTC 1982. n:'lo.uprnlirX SS.\IO Atendida [a conexión éntre prinripin de l't'selY. Vi.ky nl (1) nle~til)nes f..t:Tdciún.. además.rión di! w¡urllos asptlctos frilmtarW\' na cuhl:mo~ .~f' ('onfj~Llra . ll1t"H.tI rt'Killlt'Jl ¡le.11 derecho electural g<:'lInal. lIna primera lecttlr<¡ de ambo.. Tres son. en el que el Dccl"t"to-ley rn matería trihutaria ha adquirido GH La de naturaleza y ha sido admitido por la propia jurispnulencia del Tribunal Constitucional.. desde su primcr prollunciamif'llIO f'xpreso ~obrf' f'.I'nW{ (lA' r.df//amim/o tribulario les () ~upranaciolla(c. sino qut'.4Rf() __ _ ~. .wm dI' ¡wn lRTC 19K~.ol1ami .cunduce a tUJa (·Ulldllsi6n negaliva..\"jIlPrl/r.\f¡/ur/l>· 710/ (4! I ] 9/f). porque no (:uatro SO)) las Ilotas 'l1l0:: si. bJ 1'.."~' liI*n:. dF l4 jHni" iRTe [!·un /:j 1J. t's decir.try·. razón por la que nos remitimos a 10 aHf expuesto..{)bit"T"o podrá dinar Iq.ll1). como el Gobierno. deberes}' lihenades de 'los ciudadanos pre\'i~t{}S en el Títulu I '1 f'smndo ind\lidl~ d ddx'\' dl: (untribuir demro dé e~te Título 1. de.ry.' beneficios uibUlarios que afecten a Jos trihllto~ del Estado.. en ~u .IIO nUlUT.lc)' I. di' ha/w ha!Jilitnntr Exis\t' ya una .a. cabría concluir en la po. De CMa misma doctrina !\t" hf'Cho eco el Tlilnm('¡ .~il iO\w~ (k {')[u~{)nlini1riil v lIr¡.d('~ lk [os dlldadano~ reguludos ('n d Títu[o l. provisional.. pre("epW~ -arts.lidad. fuentes qut' presentan alguna ~ingulariciad en el ámbilo del ordenamiento tributario o que. Leyes. icalllenlt'. las operatividad dt'"l \)t"creH.. EL DECRKI'O-LEY [)ispone 1<1 . a lo.. nn tient' potcs[.~e produ(Ír¡í cuando se convalide t'xpresamelHe por la~ (:orte~ Generale:>.fmlmJ¡)w/7(/ )" lI'l!!'nfp TW(I'údm! I rmU! pam fa rmwlf/rión dl'l [)i'f'Tt!t). (.r. <'otre Olras.\filliarmo!.. 26 l.hil·as del t~~[ado. I. Vamos a analizar aquella.lUf)U~... S('nlf"n("Í¡\S rlf"1 TrimO/nl Clll/.:[ue en el Título 1 dt.1m d".d legislativa. y ti) no puede l'('gU btr b.les del Derecho Administrativo ~ 10'1 ['frccrtO. en la regulaciún de ((¡dos los aspecms tributarios.~iórílt !fJfl~\uflilJ(J.¡bir'lllo.~ dered](). r) \(jw pUI'dr rJil"lllrsf en raso cit· pxlmQrdíll<uw y /ugl"fllt' l/f'ct'...vlmn¡ff' f". tk 4 febrrm (RTC ]983. nl . de acuerdo nm la t'lI¡d el premput"sto de la extraordinaria y urgente neceslffilrl .1" un fI("[(J Jwrm. plalllea el prohlema de la admisibilidad (") no dd Decreto-ley en watelia tributaria. '1 [J y 5/j !'J81. el l. De acuerdo cun el (ft-¡fculu 86.1 del texto ('onstilUcional. parece que no puede rccurrirse al cXpt'rlif'llk del Decrtro-ley como fuelU~ de prorlucción llornuJti\'a en Ilwteria tributaria..u.. exclusión hecha del (":~tahlecimiento de tributos)' ue la (·üncesión 1If.mr el fJrináflio dI' )'(. hemol> rde-rido eu la kcdán anterior a la importancia dc la Ley t'n la configuradilll lirl urdenamientu ll·¡blltario.hlalÍ\'a' pr<>~i.l de ley y h configuración dada al Decreto-ley. [os Reglalllento~..l. nlo fllt" acogida damlllt"llIf pOI . porque al ser un acto de un órgano que.11 Gobierno la posibilidad de discernir COII ha 76 77 .i<mak~ '1'1\' 1\)".lJERH..'.lllAu[arÚ.y.-1(" m.. En ereclO. da la espalda a la realidad dt· Twcstl'O Vigl'Il{(' ordenamiento. nacida de una interpretación htt'ral dt'1 <trtírulo Iffi. La misma doC!rina ~(.. ti]) n dI' m(l)'O la. d) laXiwd en torno a la com:urrencia () 110 de tal circunstanl·ia (SS.1 que: El ht'(-ho de I..ulÍfulo SO. ba.rluidn.imbittl del Derecho Tributario: pTe.1-:11 (:()II~tillltión.~ que dicten normas que dI:' anwrúo cun el ano 93 de la c. ('on¡i('rl(' ("rl otnl..·n/¡m.~i/¡/p uf)lIutrión tlJ'I {)frrflo-IR}' f'TI W reguu.tenimiento de ]O~ g'L~to~ públil'u~ de acuerdo cun su capacidad cconómi(<!.l' df'i u.-' llt\5. dd)l·lt.l.s Alltónoma. 18 'lfl(l~" [RH.rl r:r.:.

t""s (kdr. qué elementos dd mismo -e!ie/lciales o nu.resultan alterados pur este ex<::ep(ional modo de producciólI lIormi:ltiva y.~tad llormalinl eXlnlOr- 31 ·pc~e rna~·o 1982 [RTC 1982. en .ls r~. ~t" que t"l D{'C!eto-ley se halla cOlll'enirlo é""U le)" forma] lid l'arl:lll1elllO.·omclón de tutalida. la pnhlit·"ción en d "BOE" de Id Ley re~ultanlt"" de la rrl"c-ridd t"ITlli(. Sin embargo. nnuo h<l ~("ñal. (~.~).1 n . Es decir. V1StO. ("1m m(Jlm(J 'ü la Snlll'luia di' 2R (JCfllml' 1997 (STC lH2/t~17).Iependía la pemvenda ("11 d lkmpo.... Lw fiWlIlr'. U~L~ d a"u{'rdo rl(· {'oll\N..:'. 7" 79 .!(-V (arl.thda<·IOn.. mm. 2) }.~ impug-ruhle cualquier nlra k·y formal..1 [· .l". ~iglli . uní. crt'to. UÚIlI.n tramitar!os {·omo provectos de kv por d procedimiento de urgencia».uj\'a.ción normativa que..e rlt" 1<1 {"oncreta re~ulación de que se trate". al Decreto-ley Vcura impugnación . Son dos las VÚ'. si no estm·krt" n'lmido.obierno puede. en cuyo caso deberá reputar!\e ill(.3... por ". la I.lIllpelf'lui. del anícul() 86 de la ct:. el Dccrcw..trina en la STC !OH/ Pmrnlimirn/rJ dI" rollilldidm-irí/J dr! Dfrrflo-Ú'y (~nlMill((iríll II Jlftm ~II rolwl'nioll f"1r Lry. ~2." lt""~·. dictada por el Pleno. u I! n. así denominada porque la norma delegada recibe de la norma ddegante la pmibilidad de dt"splegar b :fuena y dicaci.~ellSiblemente la posición del obli~ado a contribuir ~gún su capaódad {'conomica en el COl~i\1oto dd sistema tributario".11 ~erá posible en los mi~mo~ lérminos J.ry. 311jli~ 19li4.mte el Tribunal Cnrl~tilu(ioJl.Il'i. Hll. -supuesto paradigmático de delegación recepticia. "en qué rrihuto COOCft"to incide el Derrt"tv-Iey --constatando su naturaleza. le-ve~ (Idlt:. la TW mi~lfI(¡' Si hn-ita düha Snltnlrill. Ha. en suma. el Trilruntll Grm~fif¡u-um(ll mmbió rk ('nlml!.. e.. ·~\lpllt·st[)S en qU(· 5t' al uda a Sil tnullit..:omo Lev -si se presenta como lal proyectu dI.. aprobar una 1101111<\ rUI1 rang-o de Ley.¡lc..I promulgoción. olTJI'1/f1mírw/lj lrilmlal"ill lli /wlio /984.. 011 .Ii{j{I(JS \"IJtl /"P1I rH\fintr)s.1.ilo <onstitll("Íollal dd qw: .hilid¡ld ~La~ Cl.1 (.1 que e~ propia d . dé"" la di~po~kjñn (J .ldim (·omo prnYl"(·to de ley el1 d lapMl de tiempo qUé"" rraIl~urre enlre la cOllvalldilciúll de tOlall(lad ("omo DnTclo.\ dI'! mfl\'I/ 19H4 [){119~4..H"le~ ~(" l"lHll['1l1~" pr. de 30 de junio. :'1.lt'so de los Uif.idna. 29J). Es el decreto legisla!Í\u. ESI<I 5imadó·n ('s la mism~1 en que se encuenlJa el J)~tT~10. Cuestión ciertamente difícil y que puede dar lugar a problelilas de mur dificil SUhKiúIl..:.·'''. elc. que sustituye en el ordenamiento jurídico. Habra que \·c'r. no se Iransfor"nla en kr.' po.¡. 1 pla/-\) de los lreinta día!".. el resultadl) final del procedimiento legislativo sera una k·y formal (!t>l Parlamento. .. conmcado al efenu.~{) en \''''1 de l¡llIit... altere . f"("to ..tructura y la función que {"lImpIe dentro del cOl~j\lnto del sistema tributario. El (:ongr<'"~o hahnt d(' pronUl}("iar~· expresamente sohrt'" S\I convalidación o derogadún.~e lll¡¡tir.onstitu(·iouaJ.. como hefI/)rwr/rJf!([ dIcho rfltmo y rutrtpia un mImo "En aquellos 5UpUf"sto.~.· a ~ll ltolllolug:at·ión lo aprw:ba o.1 al Con)J. Recientemente $e ha reiterado 2[)04.lrlo el propio Trihunal ComlÍ- l':J81l.. P()It"~t"..Lt y .ralind"nls "<>lIl"'lllpLl!la. t'n Jin. ~. COIl IUé""rla y \"idO! tI<> In·. ddq¡'<lJ l·l. la~ enrtes podr:í.nido el pronunciamiento favorable a la totalidad ó]1It' t'xigc el art... J 7 novinn/m> Los !U(·.trrirJ fomml. de acuerdo con el cual se reputará que un Decreto-ley puede lIeyar a c<lbo una «intervención o inmwJ.1. ¡Jiu".2-.l 1'11 l. ru¡íl rs la naturalCF.ll.ley pucde ~r impugnado y declarado in. cuando se t."j...la que: Si... en la que expresamente ha declarado que con dicha Sentencia ".~¡'l!1 . si el Decreto-ley arecla ¡Il {"ontenido esencial del deber de contribuir.·1 .1 mli.>19H5.. CUi:lndo se opla pot la ronyalidación por el Longrt'~() del Decreto-ley. 11 mrJp.tlran. rl'~Iu.].w (uwptnba..amite como proyecto de ley y se apruehe.Kión como Pllry-ectn dé"" lt"y plo' J"'M.nlilllinllo de lIIfjl"'ll"Ía (Ul.w estahl('cido en el apartad" anterior.on.~ta del denominarlu deber de contrihuir.n arllrlir a la \"Ía del llIímero . ~inü únicamenle Cjue se ha Cllruplido. EL DECRETO LEGISlATlVO sumario.¡ y urgente necesidad que collstitnyc el pr<"Supuesto de he(·ho hélbilitante para su aprobación.\ ("dM)~ el t. (STC producto del ejé""fcieio de la pott'.. JIU puede ((Jm.n '1<:. tra~ ~Il Promullpción..'O(u de lo qllf"" ("nn~lit!lye el contenido e~ncial e. para lo fHa] d Reglamt"nto t"$labkc{'I"iÍ un procedimkntn especial y .1 contrario.\ t"n (jue d Congn·so (le lo~ DipllIarlos ~' h<l)'ll limitarlo a tjelóla.eptu dinatia que al Gubiell'u Ir '"c("flllOCC ht CUllslituciú" E" . Ró.. [JO (amhia su Illllur.tl ". núm .. una l"c. ~m n.m. por no concurrir la f"xtl"aordin.llllt"nl(" s(JlIH:lÍdm a debate r .\'¡aflrial. Durantt' el pla.. o en ~u ca~o.·""l JllU·_ Genel"It"' P"llr':"".~' .eonsüm<"ional por el Tribunal COlIstítuóollal por haber rlllgulado alg·ulla d~ las materias exdHida~ de regulari(lll por el anínilo 86....~ é""n é""1 apartado 2".ey Esa [I0..d de encontrar UH c()!ll. r) (ln. así como el grado () medida en qm~ intt'lvíeue d principio de capacidad enmómica-. 2\l~1]. al pronunciamiento favorahle del Congreso.11".lu[lldo~.~U.f a travts de las cuales ~e produce la definitivd inrorpnradon del Dt'cretü-Iey al ord~namiento jurídico. pillilbl"'¡~ . íUlllediat.\"U 1"IJ~lllt>rSÚír..s u.-.1 explícitamente la doctrina de e\te TribUllal robre el sentido y alt:anu:~ de lus límites dd IkcH~t().ley cuando recae '\Ohre materia mull'lilll tribLltar¡a~...l1.:a JIU idil"¡¡.... H2. prt""\ia (kkgarióll ("xpre~¡j de las Cortes. por Sil t'lIIidad ma[ilativ<! o umntit:. norm¡tti\. ntes ct S1. Oispolle el artímlo 86 de.·.l que e. dtendida la dilll u[l". Su ronvalidLlr!ón pur el (:ongrrsv o .r "hit". el C{)ngre. hahrá ó]ut: ver en carla caso.. d Gohkmo IJ d . En determinado.1ev "" 1 .

legación.'ntes.11:'" L"l' Y Real D".-lllgo de kv "JlHe anlni"."hil'ITlU llu" nHlt"'"galllegislatióll de1ew. Pt·~[· Texto!. El Gobierno se limita iI e~trUC(llrar {"n un texto único que pi se encuentran vigcme5..~ delel minadas no no ..dos y Textos n'fundidos 1egi~latÍ\'a. g) ¡'P('10S: el más importante es que el Decreto Legi~lativo tiene valor de ley. De ahí que el arto 86 de la LGT disponga quc el Mini5terio de Hacienda dlfundirá por fualqmer medio.[)(·ff(·tos (A. Adicionalmente.utaría.: lo e~ siempre el Gobierno. ("1 Consf'jo de Estado f:n Plt'no df'berii ("'mitir díctmnen -preceptivo. sin qm' qncpa t'l1wmkr '1m' :. (le vista que el urdenamiento a refundir constituye un limite inh"anqueablc a la acción del Gobierno. aclar:rr y armonizar 1m. pero no vinculalltL'".: . li~<lciólljudiciall". 3323). el PlrlU! pam ~1I ~¡f'?'firio: la Ley delegante debe ~íar nect:!>ariamente el pLazo pltra el t'jerdcio d(' la ddeg-.l.. nn O"<:rNO l. mtiruúulos... impropio de lIna Ley.¡da lt'cihi_ ([<.'" admitida pOI el arthl.sohr!: el corre~p(H1diellte PnlyeclCl l. rjl:'"n id"".. textos legales que han de sel" lefundidoo (ar/. el Tribunal Supn::lTl<) 1" ...mw.l19RI.1 {I. mediante Ley. Tampoco puede delegarse la pm¡ibllidad de modificar la propia Ley delegante.f'gi~lativo.Las Leyes de prcri. ". C()n~t..Vf:/{f-'{.! la derogación total II pardal de la ley de delegación...~ tlllmrro~ 2. lIarirnoil. en el artículo dn ('1 tímlo «l.~ '~·t's n.'1]). constltucionalmente.. pUlh. pre- fiS<. visto poi ('1 fUtímln IN ("R. tOS m~Ht"ria. son las dos modalidades en que se concreta La dt'legación al Fo-mw: ha de OlOr!!.. siempre que:' no rrbase el ámbito normlllivo cubierto por la ley deJe. {Ir l. gante. tnda5 las disposiciones t[ihlltaria~ que ~(' havan aprohado en dicho año.mllllaáón judiCIal de los Decreros Legislativos está explídt:tmentl.~ ses. 9. ~in '1111'" pu('d<l ("onceder:>e por liempo indeterminado.\ 'l1H' . _ _ _ 3.. con la puhlkari{¡n del Decreto Legislativo Sí' agota 1. .. 82. a la.011 r. 85 Co. .. Las fuer/les del ordenamiento tributario indllida~ maN . Texlm ufundido. dispena.¡ st' una proposición de ley par. que a su 1) Pwcnlimin¡/II: el Gubierno deberá seguir d procedilllielllo ordinariu preyisto para la daboraciún de dispmiciol1es de carácter general.5 CE). or 2~ de abril..onslituómwl 81 .-t". 8) CrmMi!ur7{m Española)..ldl.-le las nOnn¡lS estatales con rangu .... prueha evidente de la importancia que t'Sle tipo de disposiciones tienen en el amhito del ordenamiento triblltario. Mediantc cllos el Gobierno desarrolla una Ley de Ba- fundadas r('~el"\'as qUt· dIo pucda ~llScitar. E~t<i t¡elle otro importan!(' dh:to. ni la de dicrar Hurmas nlll caráner r~twacú"o (0. Ik acuerdo con rl <l1'ticuLo ~I 0("' LO ~/198().lngn dt" ky. h) Clas~ Los caracteres con lo~ que.. a~í ('01110 una [elación dt.'3 de julio. En tal SUput'. Lm principios y criterios establecidos por la Ley de Bases deben conjugar dos requisitos: alcanzar el grado suficiente de claridad j' concreción.» (t's.t<ii"ladu d Tri/mlUll ~llp. h~n "plObad" In~ Textos Refundido. textos annalindos .hre la Rctll<1 de 110 [e. bien pur el mI) que de dla ha~a el Gobierno mediante la p1Ibli(.i"n para di.\niuI).lO.llltoriT".Í.-Imitirlo 'lll<:' rios que han de '>IO)..~j{m Base~ delimitarán (:[Jn d ohjeto y akan! e de la dekgación legislativa y los principios y crite10'11 SLl 1".. todos ello~ d(' !i de mallO.¡Kiún dl"ll)ecrl"to I.') de 2Q04. La ley delegante deberá especificar si el Gobiernu debed limitarse a la mera elaboración de un texto único o si podrá también regularizar. durante el primer trimestrt' del año. :t 4 y.:-I" en matt"ri" l.llo 82.¡ción por parte riel Gobierno. t'1 Gohierno f'Slii facultado para oponerse a su uami~dón.¡-urada la ddega<:ión legislativa en nuestro Derecho !ion los slgmentes: d" rkltgación kg¡~údiva: Texto~ articub. J "ele la Ley 29/1998.esellt.m prorlllcidu \'ilriaciones respeCto de los teXtoS \igemes en el año plt'(:cdenu:.witunón ":~pañoúl). b) Matnin: puede rcfcrírM' a la regulación de cualquier materia.egi~lati"" puede C01Kt"del"': P'" IkTrt'!O-Tt-y (STS IR mano 19MI [R. de 1..~ r. según el cual cllando una propoMción de ley o lIni! enmienda fllere tOlltraria..--gisbti"os~ (IIrl.] una ddegalÍón legislativa en .o~ Reale~ Decrf'lo. t"n 10.UO TRlBl''"/:-WJO_ . siempre que su regulación no este reservada a Ley Organica.:icio.~ en una pluralidad de 'textos normativos. reguladora de la Jurisdkci6n ContcnclnsoMministraliva. t'ste pueda subdelegar en alHoridade~ distinta. (:'UU() h. f>r acuerdo con el rJ.xcalivo casuislJlo.-"" di"po"idmu" dd (. la ddt'!{ación Iq~¡slalka i) la fi. \"('1 (.<.'lrst' de forma expresa.. d) Vlgrnt7n dI' la Ilfugm7óu: se aguta bien por el rraosnmill del plazo pal'a su ejeH. Imput'sw sohre Sockdadt"s e Impuesto .ui.~I'" hay.:.) lJrslll/{//ruio lÚ' In drkgacj6n.'¡gor.'>.rlírulo 82. ateniéndose a los principios y C1'iterios f~ados en aquélla.st'n·adas a Ll'Y Ür!ol. p..egislativ().11.¡¡.6 ¡le út Coruliluciú'l bpaiíola y por d aIt..("gi~lalivu.("llt'n~-j¡l de su rango es que sólo podrá modificarse por otra norma ('un r. pueden !eali~ar tamo f'! TrilnllUll (.~lcrjor dt'le~l1óón (luerta abierta la ~in dcsilrroJ/o reglamenlilrio. aparece confi¡. P>l Smlrnl'ill rif 17 ne IIlml nf J!J95 (RJ IW:").01)1'("' la base de mi pllcrta de lormil fX'rm¡¡llcnte 1I utl p{). disposicinn~s r. IRPF. Aunque en este último supuesto las posibilidades opt"TIltiV-d" del (~n· bierno son mas ampliils...' Loc¡¡lt's.4 Q' . loo. no hay que pero. que po~bilite su aniculación por el Gobierno y evitar un I.

lo . de control. en d ámbito del Impuesto "obre AC1Ívid"des Económicas. controlando si <¡t han respetado los reql!i"ito~ rormaks 1. cuando comenzaron a aprobar~ los distintos Estatutos de Autonomía de las distintas Comunirlarles Autónomas no se previó en los mi~mo. Y cuando el Decreto LegishtLivo ha ido «ultra vire~" de la delegación.na también la norma en que el mismo sr amp"r~-. con motivo de 1.lmhii>n il la jurisdicción oniillillja_ 1--<1 cumpett'nda referida st' deduce del llt1kulo 82.. de dt'kgación legislativa co-rn:~romk nn sr.te parecer es la Smlmri" d~l T. Ley. 161 a) CEl.U-IO TRIBlrrAfUO _ _ __ ~01no los Trilmna[t'$ ordinario.a d ''Í'.. Ji{ Tribunal Conslrturii:mal puede I¡~c<llil~' f"I . Las 11tmf-P.:eF\io.llgnifu:a ulla <ll'llpliJKión de! de'1<>'nlllado rtl'u~w il1di¡-ff/() -aquel que. sino por el principio de competencia. transcurridos unos años. examinando si el precepto cuya con~tJtucionalidad:\c" [lI["slÍolla es. ~ino tamhién a notTl1as legaLes y permiriendo."jl1¡irfmO dr 15 d~ jUll¡f1 '996 SentenciJ ¡mportanlf porque . no rahl'" atribuir C¡¡". relaciones entre las 1l1'cs (le las Cortes Generalc~ y la Ley regional no se rigen por el principio de jerarquía. 51). además. Dicha ratIficación Sdlla lo~ posible~ errores que el Gobielllo hubiera podido cometer al elaborar el Decreto Le- Vigente !a COllstitución actual.-e. Decreto-Iey.. por mIli parle. nal tiene. contrario a la Cons{itll~i{m ("id. no la habilitación pam dictar ulla norm:a reglamentaria.l en !Odas aquellas materias sobre las que tienen atribuidas competellcias.. . que debt:l all ('epu. los mismo§ caracteres que la Le¡ aprobarla pur Cortes Generales. El pron~rlimiento para dio mento del Congreso. La explicación de ello es clara: el principio dO:' legalidad despliega unos efecto~ tale~ que no existe poder reglamentario independiclllc. lu~ ex.. Sin embargo. dado que la delegación tenia como fin la dp. t<lrse simplellleme nulo.. sino también la lUllicllirl dd ReJI Df:"(Tt'"to l.. limitación territorial tle ~us del'tm y resp~t(J al principio de libre circuladón de pel"SOlla~ y bienes. qu" se anule no sÍlJo la diopmición impugnada."1 impugnación r1. ! t) De acuerdo con el artielllo 161. 16" CE). lamhién STC 4 abril 1984 y Auto 17 febrero 1983).. Así. cxisten ciertas notaS que confieren una evidente singularidad a la Leye~ autonómicas. hien mediante la .lt. Al margen (k la fiscalización judicial. .jf"1 d_ do de la delegación legislativa bien mediante un reCUDU de inronstitucionalidad tan. e.itlurwl .uniellttl. aunque el Tribunal deberá ratificar o levantar la suspenslOn en un plaw no superior a cinco meses. Sin embargo.~ la posibilidad de que se dictaran Decretos Leyes por los órganos de gobierno autonómicos.stablf'"~irlas t'JI I¡¡ Ley de Haciendas Locales. penmut'ndo qU(' el recurw ukcte no sólo" aclos y dísposi. [1" aj El concepto de Ley regionaL no tiene un alcance ext:lmivamente fórmal -acto aprobadu por el Leghlath'o---.ala.loer tle !!lera disposic:iún a(]minisrra(h:¡ a los preceptos delegados «ultra viIT:s».2 el': ruando el Gobierno impugne las leyes regionales 8t: produce automáticamente la suspensión de la disP?. e~tá p¡-evisto en el articulo 153 del Regla- IV.-ido de la po{e~{ad legislativa por vÍ<I delegada.egislatiyo en el que el primero $e hasa. Estas fórmulas se concretan básicamente en la ratificación por las Corteli del contenido del Decreto Legislalh'o. soLidaridad. Elllendemos que. Jt'ddJaBt" la nulidad de lln Real DeCJ"f'"to.2. Dicha suspensión no ~e produce cuando se impugna una ley de Cones Generale~. y..<.~.ino t.ahlece{ fórmulas adicionale.idollt'! «Lit'"Ilt'1l d l-aráCleT de meras disposinones admmistratÍ\'a" nHla~". Todo Rt-glamento -salvo lo~ organizarivos o doméstico$debe dictarse previa habilitación legi~l:ativ<l al rt"spec:LO.. ni hay ky. En ms pronuntiafllielllos -posteriormt'ntt' ITikrado.sidón impugnada.bleas regionales: unidad de la nación española. lúgicamente. por lo que ms dispo-. Son las siguiente~: En los ra~s t'"n qut" los decrelo!> legisladvos se extralimiten del contenido prefijado por la ley delcgantr df"hf"n reputarse como nulos. igualdad. puede ¡-ealizar un dohle enjuici. ni puede kuupoco haber nOlllLa reglamentaria.DLHf.~ dfl rffdrmamu:'lIln trilnJ. De ello $(:' deriva una ('onst'cuencia funrlamental: 1m.-obaClón de un Decreto l-Kgislativo.iario gislalivo..M. \igente la Constitución de 1978.LLll acto. la ~nt{'ncia c(}ndu~~ que.. alt'"'ll!iJu que el J)ecrelO Legishti\'o contravicne las bases .. no sOlo dt':h". Las Comunidades Autónomas gozan de pote5tad legislad\". La Ley . b) Existen ciertos principios que vinculan muy directamente a las Asam.-l.. sino que e~ también un concepto material -su umlellido ~tá udennillado pUl' las competencias asumidas por la Comunidad Autúnoma:-: . rflmo ha ~("ii.. lA POTESTAD LEGISLATIVA DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS t. implI.¡dIlli"is(rati\'a...'csolución ¡ir una cuesü(u. la Constitución admite que la~ leyes de delegación pucdt'n ¡ost. de illconstiwdOnahdad ('lf!.'le inicia el movimiento generalizado de reforma de los dis- 82 .se señala qu~ ("1 mnlrol d. Como señaló en Stl Sentencia 19 julio 1982 (RTC 1982.1 ConslÍtuc:ional. r:jt"Hlplo.iolles .-lo J.6 de Id COllstilllt-i6n Española_ __ 3. sino t~mh¡~ll aquella eH la que éSla se funda. por razón de su comenido. r¡:Rl'~ Rmo. cuando en 2006 .1 TlihlLfl.

Catalllna. Conocpto y fundamento de la pofestnd reglamentaria. Decreto Legisladvo.lltllln de AlllOnomia de la Comunidad Valenciana.vamentt:' Sil informe. Por Reglamento entendemos toda disposición de c3rJ.t absolutamente sujeto v condicionado por la Ley. el principio de pn:fert:ncia de ley. s. ' V.. Una redente 5entencia cid Tllbun>l1 Constitudonal -STC 51/2U04.~i ti delegación legislatiya encuentra ~u razón de ser en la conveniencia de que fl Ejecuti\'o colabore con el Legislativo f'll la rel<ul¡¡oón de una materia que. esta atribuida al (~bierno--.1) se preve CXprt:. aprobada por t'l poder ejecurivo. 1/2006.\' {o. distintos Estatutos de Autonomía admiten y regulan expresamt"nt~ rlicha figura: Arag{¡n. ~í . Cantabria. nr-ralital de (~>llalujja.. la Con$tituóón y las Leyes.por el que el Gomerno Valenciano desarrollal:r.d. Castilla y Leon.ompl~. Por último.~ ru}'ú desarmllo puede exigir en algún caso eXf'epcional el recurso a la figura del Decreto-ley..'lam~fl!e cjue ~'¡.Jhoración. En primer Illgar. Tn(I'1v.~er la razón para que e$a circunstancia no concurra también en el ámbito territorial de la~ Comul1idade~ Autónomas. regulando la legislación vigente en materia urhanfsTlCa. necesid .ria. dI:' 12 deJullO.. Madrid y Navarra. El jJrimer EstalUW que abrió ese camino fUI' f'1 F.. Tanto la nota ele."n t:~pai'inl¡¡ p3ra 1.ltrativos.. el Reglamento tiene un doble límite.s sometidos a dehate \' \'otacióu en Les Cort~... apl'Obado por el gobierno dc la G. relaciones de semejanza v algunas diferencias esenciales entre el Regiamrnlo .cwr general que. 3. Al igual que los actos administralj .omuniclade-s Autónomas. el Reglamento no pudra ir directa ni Indirectamente contra en las Leyes. podrá dktar dispo~kionc. p".\ actos admini. una consiuemción de pura IOgica normativa: . Casttlla-La Mancha.l. E\tddo.st. J-'Ol su (.. el Con5dl. con carácter general. Sq~und(): 10 di..DERECHU 1RlJJ{ríAlUO _ 3.¡ua1men¡e. M: rdiriú expresamente a los pruyecloS de Decretos Legislativos como una de l. aprobado por I. 81 85 .lla Lel' de B<~o.n embargo..¡clos rlt" L'l mi~m. Las fuenrRs del mrknamiemo trifmtan() tintos Estatutos autonómicos.w de 19. EH n.u ClIJana de un órgano llllipcI'sonal dc la Adlllj.gt"ner¡¡lidad c:omo ~ll cillificación como fut:'nf(.. compctenda. no 3e ve cuál pueda . requiere dicha cO!. aun cuando se trate de materias no regel"\'ada~ {. en casos de extraordinaria y urgent".leye~ qlH-" pueda dictar ('1 Gobierno rk F'[l'Iñ". ":n seg-undo lugar. existen diversos f'kmentos que im]ucen a admitir la posibilidad de que la delegación legi. 44. "o_ SI:" ha pronunciado sohre el Decl'("lo Irgislativo lj199fl.'rO.es de Tasas de la Ge[]eralidad Vale[]ciana.de-llkIT"cho ~on caracteres que CO'rlClll'ren ramhién ('n la Ley.-omielua a incorporarse a los mismos la posibilidad de que se dicten Decretos Leyes autonómiLU~.slatiV'<I sea tambi~n admisible en el ámbito autonómico. alf'ndit'lIllu >1 In que prN'ept(w el art. de 29 {k junm d(' 1\Jfl4. en cuyo art..I5 materias en las que ('1 Consejo dr Estado en Pleno dcbe emitir prect:'pt. de 10 de ahnl. drcunnanda que puede euconU<tT explicación en la amplitud de las transferencias de competencias efectuadas por la Administración Central a favor de los ente~ autonómicos.idad técnica. Lm preceptos dedicados por la Comtitución <l la regulación de la delegación legisLativa nada dicen sobre su admi:. Juega aquí. R6 dt> la COn~ti1Ud... erigiéndose en fuente ud Derecho. en el Derecho español. También existen cierta:.f~' '''lIir1.1)llStimcionalmente a la Ley.ey.--J" rletTetos-It"}'t:. Baleares. pero mientras ésta sólo esta' sujeta a la Constitución.. a('lm y disposJcioue!> normarims con tllt"rza de L~y de las Comunidades Autónomas.. d artículo 27 de la Ley Orgánica dd TJ"ibunaL lÁmstitucional da por SUpllt"sta la admisibilidad de la delegación legislatí\"a en el imbito autonómico.el cjet'ócio de la potestad rC..1 Pl .~pueslO También en sentido positivo..ey Orgáni. cuando el Re¡.J1 rfinamirlilr f'1 proyecto de DecrelO Legislatil'o -Te)¡1O Articulado. En varios ~t'nlido~. dictada l?n~.. de g de lmu.ibiliriad en el ámbito de Las (. al estahlecer que son susceptibles de declaración de juconstitucionalidad las Leyes.ústradóu ~ 1<1 potestad regbment<'l.:lamento l!>e dicte eu dt:sarrollo de una ley deberá atcncne tielmt:'ntf' a los di(1. o~.. EL REGlAMENTO l. también el Reglamento es un acto de la Admillistración -aunque en la generalidad rle los supuestos el acto adminÍstrati. Si. Primi.82. Comunidad Valenciana.rrulwiú el C""'c:i" J. de 13 de abril. pasa a formar parte del ordenamiento jurídico.I{lamentaria no puede manifest¡¡rstc en la regulación rlf' maleria~ cOllstitunonalmente )'('selvarlas a la I.~ rlerrE'{Os.<¡ legIslativas provisionales por medio . también una Resolución de la Presidenóa del Consejo de Estado. El Reglamento se encuentr.

acivll en vía contenciosa no constituye la forma exdusiva de ("(Jlno. sino que son conseCL.OlBliludúu) !. Hay una arraíg." conce5iones. 1).iún de la Administración Publica sl~eta al Derecho admilllMrativo.o¡d<l cmtllmhrt' nm~titlldonal en \lrtud de la cual dichos aspectos si pueden ser regulados por los Ministros en las áreas propias de su Departamento. pero no prohíbr:. Tesis qlle encuentra respaldojurisprudencial en la 8TC 18511995..ali\O"i. 161. Titulares de la potestad reglamentaria en el ordenamiento fmanciero estatal.idades AutónQmas ticnen potestad legislativa y. (:stt-n o 110 funnulados comu tales.iJtJlLClIO T/UBW"ARIO 3. '\:.\tI. sin embargo. Ocurre. domesticos. También el Trifmnal Cr!11stiluú(mal ha reí"indicado su competencia para enjuiciar la constitucionalid«<.~bicn el Triúunul Supmno (l pmtil di' la Smtencia 15 Junio 1982.arJollo de leye~ propias y con . des reglamemarias.<.(yt"lStiturional en su Smtmuill 28 1't!t!T() 1982 (RTC 1982. Tal pOlesl<ld puede ejercilar~e bien en de5._ Además de ello. ¡¡mnlmr¡r!r 01 . a diferenci<t de la que pudiéramo.Juri~dicción COl11enciOSo-Administnltivl'l. lA POTESTAD REGLAMENTARIA DE LAS COMUNJDADt:S AUTÓNOMAS Y ENTIDADES LOCALES Las Comun. que re\"e~tirán la forma de orden min/\".~ dispo~cio­ nes de categoría inferior El lEl Ley y con los Decretos Lcgi~lati\"m cuando excedan los LímileS de 1<1 delegación.~ nr JIl~lkía y.e).i 10 ha elHendido . 209]). t'~ ¡uente del Derecho.~ denominar pote5tad reglamentaria (frigimlria.prevé que el Tribunal Constitucional es compPknte para conoc.s pote~ta- VI.ando así lo disponga expresamente la lel'o reglamento objeto de desarrollo..2.nhi(.imites de la polCstad rtglammtaria: La Constitución r la.jurídico. STC 20911987. ik 22 düÜ'ml!rr [RTC H187. 185).s. así como ('"1 s. contrato. al propio Tribunal Connitucional. %.organi1. acotando r ordenando .ameme una norma con rango de ley cuando así lo establelr. que no ~e integran en el ordenamiento jurLdko en cuanto tal.cr de I~~ illlp\. racionalmente se deducen de la kgislación vigente.lt'"rl'ldo de esta potestiln . tengan potestad regl<'lmentaria 1m Ministrm. internos de su propio Departamento. pre\ia habilimción específica para ello por una Ley. entendiendo por ba~cs -como ha hecho el Tribunal {.erw~ cu. Con/rol dI' la PO/I'stad n:gluml"fltmia: Está atribuido con carácler general a los TribunaJe. La C1J1l\{i/urión -m1..l. Las {uenlfS dfl nrdl'namimto tributario pero el Reglamento se integra en el ordenamiento jurídico. que la práctica ha ido abriendo una pOSIbilidad: que ólgallus administrativos distinws del Gobierno ejerl. eOllsiguientementr:-. de 14 diciemlffr (RTC 1995. Leyes. C"JUé:" establece qu~ hI jurisdiccíón contencioso-administrath·a conocerá de las pretensiones que ~ d~dllz(:an en relación con la acluo.o el :ímhito ne las rda. o~j~¡nario ~e l~ misma. de acuerdo nm la cual da atribución genérica de la pote~tad reglamentaria convierte al Gobiemu en el tituh:t1. De ahí que la LGT -"u lo 7.l¡il. mientras que los acto:¡ admini5tratlvos son actos ordr:nados. etc -. Ello concuerda plenamente con el artículo 1 de la Le" Reguladora de la. 61. Tilulnr de la potestad reglamentarlu.u.. ¡~jl'"ción a 10 di1pllf"sto en ell<ls (] bien en dt'~arrollo cif" lil:'\ ha~t'~ c()ntenida~ en la normativa estatal. se erigen en límites infranqueabLes al <-:jcrcido de la pote~lad reglamentaria.juc la Constitución atribuye al Gobierno. casos.:a ~xpres<l.iones de alteridad o el status general de los dcrechos y deberes de los administrado~. en delerminaúrn. También la Ley Orgánica del Tribunal Constitucional pre\'é esw posibilidad (am.m~nle la propia ley. 86 87 . que es la I. Hasta aquí todo se desarrolla como en cualquwr orra rama dd Uel·echo. como euabk(·e el articulo 97. {"Dn la.l Je los ReglamenlOs desde la óptica del principio de igualdad y rkmás derechos fundalllelllales (vid.que una Ley pueda otorgar il los mlnJ'Itrn!'i d t".ativos.no las leyes de bases o leyes marco. de forma que puede hablane ell eslos caso~ de una especie de potestad ."T"no (art. a malerias dom6tÍC<l.·eglamentada derivada.¡tir los Reglamel11os. el (.u ejercicio.nme_ ÜlIliellLo de ésta a los fines que la justifican". 97 (. Esta fiscalil.IL! ¡tI"/) dI'" lIarl-l'"nda dictar di~posi("io­ Des de r!t'sarrollo en matcria tflbutari~.on c¡¡nÜ·tt'f rLerivaclo o les habilite para dictar dispmicione~ reglamentarias concre(a~.Lencia de la aplicación de e~te mismo ordenamiento . a relaciones uasada!» en la denominada supremacía especial -funcionarios. De acuerdo con el ar/Ímw 106 CE «Los Trit"mnales . nada impide que en aspe[[os organÍl. Tales Reglamento~ deben limitOlrse a aspectos puramentr:. son también titulares de la p01estad reglamellta¡·ia.. Dicha orden mini~terial podrá desarrollar direct. ~ino aquellas que contienen los principios o criterios básicus que.nadulle~ que el Gubierno realice contra las «disposiciones y resolw::ionf's i'lrloptadas por los órga· nos de las Comunidades Autónomas".onlrolan III potestad reglamemaria y la legalidad de IEI actuación administrativa.an detenllinada. sin invadir en ningLln ~uplles. 62 Y 63).ha\<l rlispuesto que en el ámbito de compelencias del Est<ldo.

<l~ Diplllaf1011l"< p" ".>d¡¡ en \'igor de la tlli~ma.Kión fld texto ínteglO dt' 1... Conseio~.' 1. 12. los ú'-grl'l<O~ rit.)) LCT("t)]]lit'T1e unA tHlnTl¡t muy p('ClIliar del ordenamien1t) l'fibutario.".Jones FruvincialE'>..2 TRLHL(hsponc que: . 1. 5 Tm. eTl el que ~(}7a de mJa rlilatada lradición.... La potesrnd ~rrumtaria de las Corpmnriont's L()(aws en materia tributaria se ejen:erá a lravés de Ordenanzas fiscail's reguladoras de ~u.. dispOllt' qut': ~[.e} LCTl Órdenes interpretativas.'ias {kl I':stado...233])..lida(Íón.\llt'moma IInipro\lTlClal.ena de Ley-..y de O.r. las t:nudadt's 10(0\1. transClmidos (1uinrt' días a partir de dicha publicación.. 17. la facultad de di(!ar dispm.ul Autúnom>l l111ipn. b prm'lllCla o de la LOmtml" d. hechu de que delhUI ¡.. <'n todo ..Información publica y audienCia a los interesados por el plam mínimo de treinta días para presentación de reclamaciones y sugerencia~.lle~ rrg\llad()":L~ {k Sl'~ ulblll'" rl.t eXdll~i.. La interposición de reclamaciones no suspenderá la tramitación de la Ordenanza.110 a~í qut' el Trilnmal Suprfmo... . ll. El H<tsta tal punto "S ..O()O habit~lllIC~. razón por la cual la potestad Iwnuativa reglamentaría adquiere una inusitada rt'lr\'ancia. aUIlljue I.ihl(I.'IC al r.'~es ~ dcm.L<I'> Entidades locales pnblicarán.nlidrHies {(I(aIR. Muchos de eros Estatutos prevén la atl'ibuc.1 que l'onespondlt ..Vtil~lIl71l_' r5 marzo /990)' 2/ julí() 1992). [Vid.dí'[]ÜS. Ulla . ..:ir~~~~.¡l.her ~ido dictadas por ~Órgan03 m<lnitje~tament" incompetentes para cj<:rnT la potestad reglamentaria.. (.gohkmo de la~ Entid~dt'5 ~lIpr.'el. recaudación p insfJelriÓ1} (STC ~~VI999.L~ Corporadone~ Locales no puedan reKular [os elementos esenciales de [os tributos -cubiertos pUl' el principio de re...<ts ~I. ni ~~rd tos ciudadanos. en del.\Intl~ll(lpal~s ~' 1".:\do cumplimil'ufO piiL1l todo~ lo... con carácter geueraL. arto ' .~ E.DERECHO TRIBtnARlO _ ------- __ 3. COlllm1idad . ~jerdciü _ Re~()lucióll dt' recl<mlat:ioll~ ~ su¡.a de n na norma reglamentaria que de una disposluOtl pur. en ~1I caSt. pero que no son \inculaTllt's ni para lu~ Tribllnak~ de JLlsti~i~...azadas al analizar la pntt'starl rcglamentaria {"n el ámbito de La Administración Cenlr.. 1U'~ las defl1annt'n..ISO. de la Comunidad Autónoma uniproyinci<ll y rntr. ('ti un di:Jxio de.los de ma"!lr difll~iú" ti .er<'"nrias prcscntada~ dentro del plam anterior y aprobación ddinitiva por el Pleno. Pifnsc.ión rlf'" pntf'"stad reglamentaria doméstica a los distintos Consejel'O~. las Gt"tnas Ellt¡dadt'~ localt's cmwdo SI' 'pohlación ~t'a supt't inr " ~{).) riel pnmer (IMtrllllestre del <:it'ITki<. ¡.1 pIT"M"nta unos matices sustanóalmente distintos._ l. . órganos de la Admillisuad6n l. .ild"s hlmlares \'..lblicarse en el dk)lerin Oficial del Estado . a diferencia de lo que ocurff> Lon las Colllunidade~ Autónomas. La titularidad de esa potestad reglamentaria está atribuida expresamente en Los distinlo.'¡n! de la Pro\'iuci¡¡ <l t'11 ~u raso.latutos de Auton<1mía a los rt"spectivos Consejos o G{)bi~r_ no~ autónomos.fU (ul'"lIff's 1M fTTdrnamim!lJ tribularlo tudo (a"'. ha anuI¡¡do también Órdenes dictada~ por Consejero~ de distintas Comunidade:s Autónomas. l.arla .nn ljUl". editará1l t'1 texto mle~r. de la potestad reglamentaria autonómica y los medios de impugnación de la misma siguen. done' in!."r. acordar o no su estahlcriJl"llClllO.-¡ lino de .tdo.as disposkione~ itltt'I'PI"t'lall"as " aclatarotü~ ~t"['án de oblig. VIT. rprt"talh'as o adaratorias lit' las De conformidad con lo~ artículos 15 a 19 del TRLHL. al igual que ha hel'ho cun acto~ de desanollo reglamentario dictados por los Mi"istt"Os del Gobierno Central.1 C...:'n de expedir n~pias de hu> OmelI.I.fJlltao... _ Publü::.vincml". . Di!>pooe dicho precepto que: . n"_'I<.i.'im iales..¡ al Ministro de Hacit"I1. las fases a través de las cuales se desarrolla el proredimum/o de aprobación de las Ordm(m= son la~ siguientes.> . pOI mayoría absoluta del número legal de SIlS miembros.l. Las Corporaciones Locales podrán dictar disposirirml'I inferjndnliwls )' arlara/orias dR 1m mmllas. &anda que el. lLalt.\lIS mirmbms .i<t. 1"" anuncios d(' t"xposinim en d -Boletín O~('ia1" rle la p. Constiwven. dr I~\ diciembre [RTC 1999.5 tribuws propim'-).HI..lIua~ liS('aks p\lb[knda~ 11 (1Ili ..rnvinc. en No:.1 Ordenanza en el Hub'iÍlI 0fi..~p. 0.Aprobación inicial por el Pleno de la C()rporaciúll.. el parf'Ct'f de la AdmlmstraClon.a crearlos por el Est..n de las Orde· nmll<l' 1i"<. Fl nr/in"" /"j. simplemeJlte. porque. El arlícutr. En todo caso.En el á¡ubilO de t" lT'lllpdt"ll. Cal. ('ncontramo~ anle di~posicione~ que sólo \ineulan a los timciona~os. .mwnte interpretdti\'a. las líneas tr.ís n()rma~ ('n nlEltf'fia trihutat ia corr('spolldt' d(' form.ha Inlroducido un marcado confusionislI1o en esta El 88 89 .dmunzas gmemies de gestión. t'{'Onól\lil"n cone-spolldkl1l1·. LAS ÓRDENES INTERPRETATlVAS Y OTRAS DISPOSICIONES ADMINISTRATlVAS '1. El Uf!. El análisis de la potestad reglamentaria de la!! f.bi{·jflQ regional y nu.. las Entidade~ locales no tienen potestad legislatiya.. . al h .." " I0_000 hahltat1tc~ deberan pub~lcarlos. sí podrán regular [os procedimit>ntos de Jiq\. m<Ís prupi.i~~' ~r puhlicarán t'Il el b"It'[í" nlki. "-\'ulltamientos de pOb[adúu slIpe' i.

:'711.u ill.'1.~tlplelorio el régimen aplicable con carácter general .\. en qut.ráoer suplew[io h\s disposicion~'.úqp. m' n 1m Tri/m nalr~ dI' ¡1I.i. . e~l. ~c insistl'. 1 nle"'oría dt' . Habr. I:'tc. f'"1l qUf'" ~I:' interpreLan y analizan norma~ legak~ () reglamelltarias o ~ imparten dircctrices 11 úrdt'lH"~ a los I'irg-anos jtTárC¡lIkamr-llre de~n_ dient!.. EL DERECHO SUPLETORIO DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS El ar/indo 72 dI' la 1.lIi\'o de las disposiciones men('j0nad.. de Re~inll'n Jurídico lk la~ Admin.1 U!l~ determinada norma.rripciól1 al OnknatUlento publko e .J 2(){)'. ""'peetl\'"<IllIt'lIle)). df 'J r JO .JCedimi:~1to~ a trA\'é~ de los cuall. En f!/"III'fI/I.1 dt¡rlril/(/ dd tri/lll11al puede sintetizanl. en Iluestra opHlIon.n~·la nonn.. a los pn. dehf'" insi\tir>t' (""11 IUl<! irll:'"<l: b interpretación <ldminiMraLiva contenida etl \lna de e5téls Ordenes tlO e~ nonnll rcglamcIllari<l ~ ~ólo \"Ítlcula a Jos órganos de la propia Administración. sobrelllancna en el Ikrcchn Taibu. 9~E. n. t. ha . .¡( ¡6'1 pueda rt'ahlar~ . di~posic¡()o nes.. Si d. hahra qUl' .:'1 Te ('J1 1" .nnbiéll.~ h) Si la forma 110 es un n llt'fio 'l"t· I't'nnita dl>tó'nninar la nalUralt7~ de Itl~ . e) En unlsiolles.I' admü. • 1 d <J(~...lliva.~II impm"lrlJlria. de 26 de no. " pueden apro!~ar nll~ dd.il rncn. h.~II(1Ii1'(1 del eolltenioo que . plleden servir para fundalllelllar IIml tacha de des\'iaci6n dI. 1.eutidu. afeetando dr.ta. 4!-lH6 \" i)i)~I(J. (l' .a mtcgl'¡¡non este \'XI'Il"'¡¡mellte pIT1·¡.l{'~ pueckn (". l~lJ'). Rf.\. SI :010 un'. ("on frenlenda 1m órganos superiore . En el ámbito del Derecho Pliblicü.JdJ<! d<lr~c .i de IHlI'ielllh"".tración publican ¡Jullllllelllu~. El orden~lIIleHtu tl'ihutario esta e~enrialmen[t' cnclla~rado L\ I..:'xÍ"!ilt"'m L.!rrl.u [m arlm¡lli~(rativo~ de destina. no norIllativa.pirara formahllt'ntt" ..'''s. '..'ie las SSTS de lií. 9 ~!:!I. 1111) \" '17 de mm'o de 9" 91 .Il\lllU > ' e _" l'.1 p. l. ~upu .ido enturhiado con tferuen.~i/¡¡lid<lfi rlf '(Jilil'lJ llfr ti {O.'l1li¡¡ :-J.1 la jurispllldcl\{'¡". M· puedan Ullegral' 1l<1rlUns' H'g!.\·.)(\as de 1999.l pasad. 1... . que la <:irnilar tt'uga la misma plIhlw¡d .blico.vllll'rUIn 2'¡/19IH. Y a e . .. . "lamblt. Jknu a la~ rdaciulll..:'~ v' ar1ícall las norlllas Tnbutafla~ \ Me"" II<lU"11 de('t1\o~ Jos 'dere(ho~ de n+dito ~lIrgidos de las Illisrna~.inr dt' St'r!o... 1 <teto.xw1"\oriml"lM' de la misma forma..nnlt'mdo put'~c c~thh(arsf' como llo\"nl<1" cunto acto il1tt:'l"II0.)si('¡(lt\C~ I!.¡s. generale5 dd Del:~l"hu Aclmlnlstl. (k la \dlllini. b¡¡jo Jhtinl..erá que la calilk. ~in'en J la ~egllridad jurídica pur eua1110 e~ posible conocer ~a priori» 1<\ opinión de la Administración sobre aspe('tos del ordenamiento po~itivo y.expre'>dmente pre\i~w v qllA:" la disposición tenga In mi~m.:'mharJ!.!. cía en la práctica.\'..J1o lIenl.ulmirli..ei"ialado reitenld.IS reglamentarias (por ejemplo.l..traciol1es Pubhcas l' del ProcedlllJllo'llto Administrati\'() (:olllún. I'~ illdlldablp .:' de! mooo siglliem<': al l.. .a Jbrma [it' los anos jurídico.1t)()~. pn'nüI(.(lUe la nOTllIil u . aprobar Imldelos de ckdaraeionf's).. órgaJlo. l a STS 16 IW\'it'(llhH' 19~~) (Rllm. -4 rlt:< rliciemhre. I <. ~~1!'i '.." 0 l<l!io plural..:' Circullln'. la interpreta('jón I10nn. atlmimstl-ati\'o\ \'inrlllado'i pW' l<l Cil"cul'l1·. . ~.1'. Este concepto.~e~bn:. Q.o~ proct'dimicnlos :k' les ~plieará con carácter . "¡!"¡! cit· (""t'n> de 19~J:~ (RJ w~m. 1.\ "" . de ""Ie tip" lle di"I)Ol~llillnt'" IlO h.1' fmÍlmdo" dom mnIJfJ..tC<"plad" quc medmnll. ~8.ll~l('IÓll no {\~ 1"t'11.\11.).. slglufie<lrse lo ~iglllentc: Pljml:'w. ellllislIlu . F_~ta aru.\["!O jurídico el clIr:rl'ler de nomla. sif'mpn:' 'lUt' la integración esté.l " .O '}.¡ (5.a illt'i~pn¡(lencia 1".lIln que ha dicmdo (.j(iúll !)lll.¡du:nida . En el m~~lIw d 'J" -q . ~i'l I.¿'iIraJo. "emplT qUe.dlimo. Otras disposiciones administrativas.unenlaria' dE. lm'lnuámu'.(.tlt"nrlt'1" l\ ~ll Jinalirl'ld.rárqLlicll.'" p& der si Irn órgano <ldllliuistraLiHI se apalta dt' lo prt'\'ellldu en tale .. 2. . d) En lin." p"lt:'~ lad ¡. ('te.. rlebt' negarse en gt'neral el carácter nonn.cuand" l. .mente valor mterno.Ir ~1I COl1l(·nido.7).1.t determinar su natul". como hil . dogmátlclmellte claro."">""lrse o-.\'liria. ".\ti\'~. que deben entt'nderse como la infft1JTtf{trión . \. sin Po.:'\'~1llt\' en todos los rasos par.:'llt' fÚlUpnlo'nl"Ía lIu"IlMi\'" ~ jt']"~rqllka.materia.Kional COl 1.:'l"l<1 el C" "\Ilares (' Insuurl"Íolles.U(. Con ello ha qUIo'J Ido.n lo .v l~~ p~'e­ [e~LOS c!".:' de la Il1l'H\ conSIderaCIón de e .. Si bien. lo nOIlI]"! .(I: ~)(\a~ dl: 1994 lRll!-lll.¡r IHHm.\ "\llCl. A~í...t. ilHe~r. Instrufcirin.' los actos administrmi"o$ y lll~ ch~j)<..\O '''ptrior (pI)]" {~ernplo.a'iCiendl. la impugn~óón (.1 nrrreho ('nmún».. que att"ndt'T entlJlK:-.. 'f.. lU\'O on¡sión dt' prolll!lldars~: aCffra (lf' su cal'ánt·r. y sin que la mi~m¡¡ . pur .''¡l. 1< ~(){)1 YC>a..\' (d-lItTalli'ibufafiu di~pone qne ~ Tenddil1 ca.u'd.~ r1t' donmlent<ll"ÍI'Il' o de d(·fbla{'i()lIl'~l.1 procedimiento administrativo.:' Senll·llu.IrI!U<1o11. de la Admini-.as denominaciones (Orcnlmr'... .. especialllll"llte illlt'IlSlI en lo qU(' ~e refi~l"(.l Pllhliriclarl '111(" la nnnna 'lllt" intr'""g"".<11 tTlteno dt" campe' wnci:t dt'l Ó'}.l\et"<'..\dU\illisTl~ldüll.u. dd TS. dClItru cid denominado Derecho I'.d .Ir J""'o.!o.:' ~"OlIlp~·t. dt'.1/1"11(/(/.mWIlIi' el ~ropiu Trilm/ud Supl"l'mo (véa!>t' la SPI/fnuill )J junio 1916).\.·.cto~ 1Il t:<rL10" . "1""" en 1'. tario... l. Por dIo.Kl'" de 1" .ltild qlle la misma contenía ha akallJado una g-ran difusi(ín.lInlo ti I li. di' 2/) ab/iI (RTC 19H:~. En orasione~ pueden llegar a ime!!.J (t' llCJt JI) lit. J~Ol' lo ql\(' la dl~pO. VID. d ""1O lend . ~7). hahrá dt' atribuil"" al . entrt' 1llueh¡¡s otras. porque con el rO~It' externo de llnil Circular."""S i"ridic<l~ el1lablada~ entre lus ('juuadanos y In.:'fk ~n' lllla Horma" un acto ¡l(lministr'll!\n.Yil)....u ~s la Le\' 3L1~19?2.v. si el órgano til.¡)' qUI" nf[~lIr rl mTitrlrr Iwrmlllirlo dt 10.~i sllc{'d .!.

.. de Iml.'lCI'l.faellles a (knrb~ rrihnl¡lIias pClldiC'll\('3 de P<lgI'I.\.a doctrina jllri~pnJ(lrnCJal n'('aída en matel'.¡ ~upletorjt'rlaci e"pecífkil en los aspenos fOlluales \' procedimelllales.. . ~ c) que n.-.tll lomo sLlplt>torias en lils m¡lteria. Los de ennerro y fllneraki ctt"hlc'l<Ín gu. l.~_ . Tres _mil. .hn Cmllllll.. El Derecho Común rlt' una rldf"rminada imtitucíón puede encon_ trarse en el Derecho Mercantil o en el Derecho Laboral.() supletorio n0 debe entenrlt'ne ('amo I'eferenc-ia exdllsha \' exduvente al Dere-ch0 Civil.'i en aqufUa.\ jiuntl'5 del mdowmie. que las normas generale. no es que la rOSlluuhrO' se. El ¡:.1 I.s -como pllt'"rlt'1l sel el dl'lermill.mplo.ÍI'iI.que opere «contra legelll».-\ Ar'.lmbito del ordenamiento jurídico 'el! gt"neral: a) inexistenci.liollf.'> . .l <.ll\l'Rm. hU:'nt.n y denú~ dispu~ililJlle~ normativa~. ~ el princi¡:. en d ordcnamicnto tributario existe UIl obstáculo in~lvab~e .fl. Pié-Ilo. LIl t(Jd.er']~1 d.[O d". sino que la co~lumbrl' o uso del llTg~lr pa~a . . por ~j".[)1'.... Tanto la /Jni(lim rulmi//ütrali"a -reiteración de conductas \" comportamictll()S por parte de los órgano~ administrativoi>-. ra la aplicación dc la ('(l~tllmbre COtllo lal fuente dtc" dere('ho: la pnmana : la \t:~' como fuente llornlati"~d.. mos jllrídico~ {lllt' no ~t'.junto a la Ley y los principio~ generales del DeTecho.l<Ículo in><ll'-able para la -alegación de la costuIl1 bre como fUt'nte dd dt'T t'dw_ co~tutJlbrc como fuente Cuarto.-icdad e. t'1I cuanto st' J\l~llñqLlen. ('n cuanto tal. Clll110 ha recurdadu M->..~e pTe\~ e)lpl-e~aTllenw que b rostumbre es. de La m¡~ln. pn'\en la ~lIpkLuridarl del Dt'rt'{'ho Común y en una IXll'tl' funrlamental de e~te último -arto 1. . \ \'J. Es ~udla (~)5tUlnbl"e que pa!la a illl(~g-rar ¡:..."la costumbre sólo regu-a en rlefe('to de le'.l'. purliera alTi- bllipse .¡.resupue~l~ ~t' hecho nürnulliw) y 'que.! tTguladora dt'1 IlJlpul'.l·' <Id 11111"'''"'10qut" '''-11 b.~ .stuo:bre qlle .1 de le. Lo . C]ut" hall (If' Mli.' II ihlllal i.. como el artículo t~ del ce. ('OlW:lllda.'...l~)-. Amén de es. ha~>ta el PUllto que induso los Reglaml"nto~ sólo tendrán la rOllsideraciím dt' lüt'nte en la nwclida rll r¡ut' ~a[\ llamados Ir la le\' a d"'~an ollar las pre"isiOlH"o. dado que tanto el artículo 7.~ (SLOS casos.]'me a los liSOS \' co~tLImbres dl' la I"""helad".1 efiracia de 1.que' -pueban la inviabilidadjuridica de la costumbre "rontra kgrm» en el ámbito .'n su . f''' allll)(" 'llpuesto.) r\lriffn. no sólo con cO\rácter supletorio.io de l~alidad que vincula a la Admillistracij'lJl tributaria. 13.alh'os lnter p __ . siempr. La refel-ellLia <11 J)nrr/w CQmún como elemenw norll1mi\.dunblt's: los g:Ul.u la exis!l"1)( i'1 () no dt'" pen¡onalidild j\lrídica . fU('llw dO' dt'll.e~(.dd D('"I'I. po!' e<llIS¡l de T1IUt'ftt' .habni que Mlldir a !lonna3 qUt' no t"st<Ín rontt"nirl~_.' IX.1 df'1 Código (.( 1m dr la norma y.¡ a la moral n al orden púhlic-o \' qut' rrsulle prob. 3).r.o.. nmf. por ejemplo. en el [kr('cho Ci. . hay que serwJar.ud.IO.3 la rosluml.to triburano Segundo.. .~~ evidente que ninguna fuel'la vinculante despliega aquella costlllIIbl-e -por probada y ancestral qut' sea.m nwrametltt: El pff'fi'de-lIll' (¡dminis/mlwll. '~mo rl fJJ~(¡yJ~nle <'11 Sl'lItid() estrkto -rrilf"/i/J dl'(i~orio apüwdo por un ú'/{af/() ...~ n::gírla~ por otras Lt'H-'~~ (arL .1 M:'f UII componen!l.('ho ell St'lllirl. 1 akanct" y 1..n 1". pu('de existir. jWltO a la CO~illll1 bre ue cabe c"lificar OJmn hldtpr-ndif'T/If'-en el st'ntido de quc ning:una relación -:uarda con el derecho e. hechu de la mi~llla ll.~ de Derecho Público son aplicables a la materia tribllt<lriO\ de modo directo.~... de otra.-\sí. lA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO Dcterminado~ .lnf. Debe r('c()no("e~e la a~piracitÍn que el propio Código Ch'j] cxterioriza y ~u de~'o de ronH'nirsl:' 1:'11 el prototipo del Derecho COlllun.¡ normali\". L>..l.aplicable.!J/(' SlIrp. AhO! a bien.ln (Ir h. adema. t'mierro \' IUlleml.su1t~ probada. El propio ~_\RTI'lJ. (¿uinIIJ.sí <ldr¡llit'rt.k llll Fondo de IllnTs¡on Mobiliaria (l la (Ualltla ¡jf'-l ". ! . cu~" 5Upk-IO.e '01' el . t'1l ].'..existe. ('11 nUlllto lal..\~ dK l)erecho Público ~e proyecta robre el ordenamiento tributario.rincipio de ~n'a ¡le le" dt' una parte.m. y para r(..RÜ. mhar!f<lbilidad.il y no por ello (-Ltjan <'1. t'1I 1(1 regul'Kloll (k las IIl~tituciolle_..í".\Rci.. del oJ'(Ic. ¡.l<o'rdbido pOi ('1 dell_ do . h" iu ¡.f L. re~ta por deWrmmar t'l alcance qut'.llll'lctll'll qllf" cualqUIer otro 'P~Upll('!.I-( "11 (-ila i-Ilgllnn~ ejempl. que no ~t'a contrari.RECHO TRlBl TUUU J. 1'¡>rCF/T). de una dl:'"rlarac-ión Ot' vohmlad tendrán la consideración de costumlnt'».. ~cl..' IIUlS del presllj".tu [Om0 fut'nte del Derecho en el ordcuamit'nlo fimuH'iern.. de dio.:\1O Tribulario_ De .'TlalllieIlLO jurídico t'spañol.11 "l'clf"'l1 público.of(>iun ~on el nlll~dl hereditmio. se erigen (On ob!. put'S.j ~e dispolle -~I L 14 h) ...:tüa. al .¡J"rio a d('no~ dr Sll in. que la costllmbre no sea contraria a la mor¡ll ni .'2 LGT. Es omi" q"e. '1<'"1 el n..tente~ para la aplicacioll de 1<1 del Derecho Í:'1l el .rsiÚII ColecTiva o . pasa a despl<:'gal' todos los eft'etos que son propiO\'. L~ claridad del razonamiento tl0~ exime de aducir ejelllplos -q\l('" 1m hay y reIterados.'/o .Iplifahk al ('aso: b.cúalar quc "Ia~ rllspusicioll("<¡ de e~le Códigu '>t:' aplícu. mdnifit>st.. Pero. y de hecho..-:"" dl' úhim<l enfert11('nad. ~ma C'o..la rlebida pl'oP. (asos pJ()PU(..llllt"ldo ron ('1 Código Cidl-3n. n 105 prn\Tdimien(Os de embargo r.ltllralf'l:-1. .H t" n. tiene la lIIislHa eficauJ. adquisido!1t·. relevancia también en el ordenailllemo tnblllano. como ya hadil G.'<1'0.I.lrf'p. los ('olldióonantes exi¡. e.'soln'l" ('\lestlone~ esn-ictall]('1111.

llcs.. Esta ruptura se proyecta en una doble dirección.6 d. como señala no sólo el preccpto citado.prUde~.. o sea. eficacia. r . XI.I.1 hi illt<"l'I'H:'(. d(' complem('ltlar t-'I DIden.. OI"¡J. Piénsese ell (. la los principios generales del Derecho. ).. . LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO marZO dt. que con~[ituyen jurio." lile" ..o. .la 1 4 del CiNI/¡. . ILI'" de [lroc.. n·suhe de la~ ITsoIlKiollCS rll("!.prudcnda. bIas prindpios generrlks. haMa el punto de innO\~J..::'~. ClIV<I im'ocad{m puede ponerS(~ de relieve para combatir un arbitrario cambio de conducta o de criterio por p.n. suscita h llecesidad de determinar el concepto .: d¡gn'-'. ha~t' sohrt' In que de:\Can~ la ~~:~~¡:::'¡:l:~ juridica.\.l del ordenamiellto jurídi. e.el'll" ""lOli. lÍene una imponallri<l que es. 1.l.sm.-\ L1 jurisprud('l\d~l.nlM'.ro Cilfil. la iuri .1 t"l' [.l..~. 1 . ~in pe~iuirío de su carácter informador del ordenamiento jurídico. Ello Sl' .u:"nte dc.¡ llOllIl:ui\". rOllll)(> nm Itl tradicional in!Wllsibilidad de nuc~tro Derecho ante los pronllnClamientos de los Tribunales..'Ol el Tríblmal (~('ll>liLuli<Hl.'l de 17 .'l~lllit'rn:1 t:\lllbit-l\ pof t'l ml/¡'I/k.\(la. .\.ingu[aIIl. de 'ld· qUil'il' cicl"\:l Ir. la expresión Generales del Derecho permite comprender todo el conjunto nor-. mativo no formulado.'1 plÍncipio de (Onnmlla d"l ciudadano en los podel (·os. incorporado al Cudigo por la refm IJ\<I de la 94 ll. como "~eil<lló Dt C\STRO.¡~ 1I"·"ll:"'.¡¡lidades de la "ida l' lo~ nmt1icLO~ de illl.~~::~~~ mentará el ordenamlcnto jurídico (011 la doctrina que.rte de la Adlllinistraciúu./ (1I1/r'/W!IIlfnrO flilmrrl/1o despleg:u una comiderablt..R10 _ admfnisJmfillo-. Piénsese que. q uiellf's ín!erpretariín . LA JURISPRUDENCIA De acue{"rlo con el m1íntlo 1. la rtir-ar-ia jurirlica de lale~ prin.~..1 C-Odi¡.1.../ di la 1.' de iguald~ld de los óudad<tnos ante Ll Ley.Il1ffJal $("11alar (IUl' ~La (~)lISlitución es la llonml . Jurisprudenda del Tribunal Supremo.l~ kws: [os rcgl."..3.' lo~ mi~m. Este precepto..1 lOldos 105 Jn{'(l" ~ rl'ihll""l.. que en muchos C<l~O~ ya rná~ allá de e>'"1 función de complemento del orden¡\111iento jurídico. de la Ley)' de la costumbre.1 e) de la L~ de RégilIlenJl\lidico dt.\elllido propio" pleno. Por 10 que Principío~ 2. titudonal.\{ "la . propia dI. 'lplíca· nín I.. l·H la ]]{"cnlelad de interpretal' leyes (on er¡nidad.i. por ejemplo.' 197. clI~'a aplicabi_ lidad en el ordenamiento tributario derin de la~ remisiones al Derecho {'.utínllo 7. f'1 prt'ct'"rknlt'" juefi{3.'q~Ú)\ los preceptos \" prinnplos cOIlSLiiUC"Íon.".ltT()[los . sin illduil [a t"IlLrl' l.-o.~ del Derecho. de modo estable/.Derecho <"11 ~t-'lltido t"stril"to.~ 'lll.~ría necio desconocer l<l lra~celldellóa n'al de los pronunciamiento:..lahoracion (l<" nnrrnd~ ell . ~i hkll U() elllraii. l"f'COlHl("f'" la mí.\ciúu d.. ". cumplen un<l triple fundón: son fundamento del ordcn orientan la labor interpretativa y actúan como fuente en caso de 1 . En efeClo. IIIUII 11I<1l1tellída~ en el . 0"11 contacto co" 1.lCIÜIl.ión De acuerdo con 1"1 futím. No e~ fuente del Derecho en sentido estrkto. la doctrina ('oiltenlda ell los prolllllKiamientos del Tribunal (~)fJstitu· donal.ria. (Olllle-11('11 de.2 LGT. un relevante papel a lo1 hora de articular la detenM del particular fn"nte a posibles quiebra~ de los principios de i!eguridadjurídica. [n tal st'llIido.. Jurisprudencia del Tribunal Gort.DERECHO TRlBCDI. ("onl.¡'. Este pre(:eplo. en lllu("hu~ l~tSO'.' e~ d '>upremo intérprete del rt:xto t"()n~titll­ don¡d..r aquél ~ll~tancialmenk.ro Cj"i/lns Principios Getwrales del Derecho se aplicarán en defccto dc lc~' o costumbre.ca el Tribunal Supremo al interpretar~' aplkar la ky. Pe~l' . enlanada del órgano qur.IDlCntm .tSCl'ndl'II("i. ~ refiere l-ll /"Or¡(tpIO. la ('H e. (1(//. 1<.ipim en materia tribut.no constituyen fuel1te. SillO también la Exposicion de \1oti\"O.."rt·St>~ (Id ¡ugal' lila hmllularión po!" d Tnbunal Supremo (le criterios que. del Decreto de 31 de ma~"O dt· 1974.\tlple!U..¡micnw juríctiro. aquél impuesto por la ('omunidad que no se lIlalliliest<l t'fl forma dt' le\' o de {·()~tlllllble. X.. si bien pueden Ileg<lr a J rm /irl'll¡".. el artículo 54. 5.." una f\lJl('onstitun"n te.t de ¡"In pr"IM ~ ¡¡plicar l¡¡s lH. s{'gún hagamos rekrenóa a laJLlrisprudencia del Tribunal Supremo o a la emanada dt'l Tribuna) Constitucional.rím/"ll 1M Pod"J . la~ Administraciones Públicas obliga a la Administrad6n a m(lti\'ar aquellas resoluciones que s..1.e "c-parell del uite_ riü ~guido en actuaciones prcccdcnte. etcétera. cnn Slll"etler. ~ ..1 no ~er 1i. sino que constim~'e un medin pal"il complementar el ol-denamiento jurídico. en el príncipio de tl1tda rk l¡¡ h\]("n¡1 fe.

TFRI'HI'T.\:'ll~ __'I() I'SI'.a. ( ..-I).( )L. es t'videllte gu.'!'O P-\R.l . .:-.11) -\'11.-\RIA. eOIlSlIlu\'t' un .:::'.k 1" "1-:"'" .lI "".' hi('tl"~' -\.\ IKlIllT-\II.~~ TRIIH T -\KI.la._-\.._1I1. 4 Eficacia e interpretación de las normas tributarias sUMAlUo.-\CJO~ m L\S \'ORM.IC. \ n 'R.'''. NAT1)RALEZ.\CIÚ:-.ld indi\idu<ll.ROCEHI\l/W. L\ CO:"\Sl' I T.-\ Al C:O\'TRIAI\1-':-.-\'!II. l'mn'<iimiclll" [MrJ l."V"l. . Inl.OGí.-Í..a lOIL tlit'ada _. l)r(lpio~ lit" nOrln.-. rIllM. ()RlJ":-.-\.I:-..1-\' C():'\lCE1'TO \' [..le [.l el (lUlO.~.\- * _-\ \. t"~: l-.¡.()1I.E" n Cl'''l!'I.l.\.. 11<'1 do> 1" '" in.\1/'111 () FSI'.\ TRIIRT...uira h... '''''Ut.f u/tri ¡¡¡¡[Ul/trUJ. Ello ('1'.'f )){\f.l~[[·.[\' 1.A." 11ih..OU.1 1I\1\l<1r i\ la In tl'iI:IUI.. d.\~ll()..-r ..-\"i -y 1..~:. !\'}'( IR'L-\CJO'\ .\11.·:tUtlnIETen ln~ "araeleH'!. /. IWRH :HO TRll\l' 1.I.alguno.-'RÍDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Durante Jl\u('ho~ .\CIA[ nI' \l>IIC·\/:I(1:'.T1..\CJO:\¡'S TRml TARI. ~iR\lkndo a DI' C\'JlH). m.[['{)R...-ltlOS 'el (llliclw~ i<1~ sobn' la producción lwrm.. <in I¡II'dt ¡!oH ([..reráón.TE\'I:I.o di derecho de pmpit·d.1ll1 L\RL\S ~.~ ha sido lln lugar {'OlllÚll t'll el mundo dd Derecho que las leyes Iribu1¡¡rias tenían carackres c. . ¡J) /'! Ill1fÍmil'llfo (it 1111/1 (Jbli¡::(II'ÍÓII ÍD'".ltlo.-l. sUlidlnlt.\:-.." ('JI ló-L\ norma~ ¡b.[ li'Ufo el...l(l~ ilf)(.~ . \'al".-\HI. 1'1.-YI.-\j J.-\S_-J.\.l(-]a\ .lnl~í. I.-l! . d.{..\ SL' Il~CI \R.". FJ FR-\1'l)]' In' LtYTRllltT.\1 \S TRml T..-l Enu·.-\RI. vinculando Tal nlllduct<l a Im:\ lodil nlO Y7 .uü.-\ JI .-\r.ocial Hlg-aniütdo¡<I. . i<Ín <l.-\ l:-..\lIIITO TE).. ".n-all atrihuido facultades de creadel Dere('ho: voluntad que determin.< r1<.~TO m: L\S O!\Llt:..'llte.t."".\Cln'\_-1 (nlli l"<'pl".I. Si la l1onnajlllidica." :-. .ut.ing-ulare~ en rt"laciún ('(m demás leye~ que inwf{l\Ul t'l ordenamiento jnrídil'O..*".''' o lH'g:ui\'~. IIb L-\ :\O/{J...-\ ¡::-..jlJl-idiul.\PLlC-\CI()~.-l..:::''. La consideración ele la ley triolllaria como nOJ'ma ex(('pdoualno titlH' ''':.\S TII.. H... Jl. nJllsider.'. Inlllll. .{jI [le. e..() (/" WI" twlmiwrilÍl/..-\ o C()~f'UCT() E" L\ -\1'I. Rl:TR~ )-\CT1\'lll_\1l [)l_ [AS "I. proH'nientt' del f) dr. lA A '\jAI. le:.l e~le lipo de l{'\c~. ~e ...

u '''<t.. Tl'illllllale.r¡ 1'1<'11.¡ll.() de las leyes pt'lLak~.101m' 1'1 l/lit 1:/i'IÜ).llt.t".'11 el . la 10 /111)(1/1('( d <lrt.lj/urill <'.l de su tt'lTllorio (J pnr CiHd.tlll·.a h~lllS los 1.. rlt· .'neía 01lr. ·i~ Illl· ...-[ nl~a.'11 I.4 lit Itmforialidm!. la.l('rio d(' IInr!OIlfllir/ud (J .. . :\1 1 .I{'i() ('11 d 'tut' b It.i .¡. 1M" HU" d" (Uella ('MhL~iún.)..¡1m/mini flb{i~(/II 1'11 /mlo p{ ItlU/flfÍ'l 'II/i"/(/!lfll.11 (1110.·1 rl"e ¡.kpl'ndnl< i. . d .{'hióll . 1ry(IIII/I'('uando los llliSll1O~ se 1{'.¡ rk qU(' la pt'l'snllH IC. fuer('" nlál rut'n:' t'l lugar en Cjll(."' prOdll("t'1I dos Cfltlst'cuellt'ia' inmcdial<l~: a) tod(). '1"" '·~I.' prima b nrnsideración indi\'idualiz.rdal .1 l.n /11'1 oh'l'lo gnll'tlr!o. Iiltr.lUlil Il'k\"iún. en I./ "V)(/(io . 1'1 dI' /ffI.. (""110 ha ""·II. ddl'l rllin. DchTlHinando '""l.'11 d '1"" dl. ~I)()O.H'I1.pn ""..<'~[J...con mnítlt'1' gl'lll'W{...llljt']"" 0.'IJ Sil dr¡rflfJ. h ('Ii.ig" 1111 pll1~: la 'T~]' ([. rige t'1 pl'inwro .( 1'. debcl1 telwr..11'1.por ~l'r fUU.1<.:. Lm (Til{'1'io~ de l1i1t"immlidad \' 1t'ITilorialidad lien{'n un "mllilu bien definido ({(' aplicación Por lo gelle~. [n el rímllilo lrilmlm'io.n m" ¡J." pusible~ ITspue~la" St'\-\.I. {O_I I.~iÚ'1 ['S lIL.llin'll tut.('HI¡m nI ES]lali.Icuerrln !lrt'~t'nlt' tln'S PUlltos eS{'IKiak~: fOil :!di' Ila.. l.tl..'m!. d"llWllln i 1It"):.<>1\ p"" cldil1l('i"n .\idmdf¡ I! .11 .Kiollóllidad seria el unico motivo que determinaría la 'lIjf"ción a las kws trihutatias esparlOlas.1 (..rio llari.'pli(. i"\I( .¡a exdllil dl' I! ihlu<lnón " lkl''l"l1IiUMlo~ l'illdadJlln. lktennit1¡¡r la I'.tlt'~ de MI UJlllplel¡t [_Hlblir'1Ó{'11 en !:'"l bllktÍn oficial que corn'sponda.. lrihmalid' '''11 1. !l0r el contrario.i~ Iimilada qm' d <ÍlllhilO lI'ITiIOl ¡al .uÍ\u.. ".l\ll' ('11 F.t~radil11 de e'>il k'\ en d onh'nmnit'tl(o Jurídico dt·ttTrnil1<l Cjlll" "e... qlto" IIll.d)!. t'~ t'licu. h" k' ritol io ]1.d .idI'Jui" ~ 1m dl'/l!(. :.ah·o 'IUt' "'1" fijf' 1111 plaT(J dt'lt'nllinadn.1\' 'lile n·(l.(~T.~.. rr1a("iotl(·.1 'Irlt' ".('>1('.l1ci<llIlwnt(' IUt'r.llamit'1I10 iurídin" " h) la int('. n'ib1ltariil~ t"nu<lr.¡ tndos lo~ ciudadanos de nm ionalid. E~ el ra~. f '(f~ lIom'm .Ul 1Ítubn:"'i de determillad{)~ hit'Ilf'.\' fk fI/I7i¡ 11'1 Im.r(n¡. y '" ap!i('ar.sión por nUl~a de muerte. mkll1laió ([\1(' t'n ll'~ ¡lt'Lll.. . ilOllll'l~ nmslilH< ional 11" '.Lda dd (-iudalLtllo.¡d(J_ 11/ 'n .ínrl()la. ('S(' tlli~lll~) Ordt'll<ltllit'll!(. En ntrm t('rrell(). I'rl'd>ar la (I/lnrl({ di' la Ir)' PII . \':1. d('rl'cho~ y deJ-x-res c!{' tamilia \' suc(. . El..('('h'lS l'\'alit"d(). a .. tn I<lS CjUI.1 Vni!'ilili.IL 1""" n" '" ""11('11.-(i"l' (jI'" lI11p<llH'll ('al"g<l'. c~tado ci"ll. (k 1.¡ -.I!JlII'iO ..ld<lll(J~ d(' Olrn E~I.. u'" in.l1.ran en él I eUl<i'.·.l-~. I)<.le .\.~ tnhl110s P(·1~011¡t1t·. 't n{)~ "un l)(·tt. _ ..1 .j("lulo "hlig.-iOll'jrio.hkma esencial. ~7:~) IF./v/Hlfirirld.t" pílhlie.1 impll<"w In. s{'rú la {¡J dI' ((Idfl oi!m/u la Cjue del('rm1l1t' . rI. .e aplica el tJ1tn-i(l dI' iP. . St'~TÚll e1!lrimero...1 lo {b~IHl('~I(> rt'"sldieren \ fuere ('(]úl hU:-l'e el 111. lu tlUl' pudri~mlOs t1dinir como d statu~ jllrldico e~encial del lni~mn (\ir!.'11 lodo 1'1 1('tTll(. 1-.1 _IRl'F 1"'1' ej.tmjl'lllo jlll'ldlfO-. JI L(..nOS l(l~ qlll' l't'sid:m eftoni.SI' aplica· l<Ín . A~í.¡. ". cli~p"si('ioll"s "1'<"11 ..1I11~1lI" IlHt"III. ' l'i J(' :!.'am(.( minar 1.e ." .. >11"1 ~l (:ódigo Civil).'..u d <'..!. 't' t').. UIl Irihlll".~ (\(o justida ddwran ap1icarb y tenerla eJl ('Ilt'Ilt •• como un t'letlwtlto más rlt'l onl(.l('IOl]¡ll con snk ('n bpaú.·' ..~ lri/m/n¡" /'oniortl1t' <-11 rritnío d~ /l'm/()rlll/¡¡Jf/l!l/llr rr.• mlnl/fld() (f 1I(1llfmlr..U 1 R 1 Cúdigo Ci\-il-. .i" ."JI. '\l' p". si tOn dbs no se dispone ol • .CjlW di~tinguir dos .dlrmal 'Illr' _." ('II d "111ido eld . Según el nitf'rio de territorialidad..mo j°lelllt'llIO ill1('rpretllliYo (\<.IHII'lI1 l'S el pn . qlll' dI' I/JI I:\({ulll jJwvf¡.T. Ll'H'~ h..d" .nm .li.. las nonna.1 '" .L In "'p.H1 por plalo indcfínirln.~ los trihllllalt.-iln'/II.-i<t ..\1 t'slmli<11 el rspafÍ() h'IT. LUI 1)IK.'pErad "in lI\á~ d ni\t'rio dl' lerrlloriahdad.ibmm se . .tI't'1I l(lS llt'd1()~ g-ra\'ac\os.I1.1 l('lritoll" llafio!lal-aplkabk )101' 1. a/ . 'l'gHl id.dl'i" .'..IIlW d.Ll~ clt../). .l'1'\'If'I/-lion Irl In'..\.\'ilÍJ/ dI' Ut tr')' I'!/ IY r'!. tll' policía .1... E_.lel 'lije".JI. -pnl . prima el criterio de f<.\' 1'11 /'ll/lIIlr) I(({. ' Ill<í.'/i('l/rUl (1" la (1')' 1'11 .lii. 1(>].n ck ]. dt' c'lC. '" o:a.p:'Ú~1 dUla" ...ll .It. {UIl I'J<. 'dt'" .! Tlihllll.I 1.JU~I..-ll JCjuellas maw"¡a.I{'I{11I dt· h("h. .mlln! ~t' exigir:'" r ()UhJl'lllt' .' silo" ('n d mismo o tlI\'it'r. ÁMBITO TEMPORAL DE APUCACIÓN D(' anlerdo con ('1 ano ](l1.'c()llómica~ en ({Tritol'io 1"pallO\. . \ ..<.'Oll'IlI1i.ul"l.1' t.r17!lJrirdidru(.[Ullllp.'n di.~n/() -l.lld'l <1 IIU IlLl (\rl\'rllll1l"r1" 1.ín en \"Íg-OI a los veinte dí<1~ l1atUl-:."l. c.jiwcin f intnlm-'/miríIJ .. (/ de lIlla dt'lt'l'Illlnad.!.111-:('1/0 Tmm "/'. 1l0\i'·ll1hn' IRH '!fJfJfJ. 1. las kYe~ trihmarias t"spaflola~ .-\la 1. e~to e" obtmi"..lolial rll qm' '\l' Jpliulll la. kH's tl'ibutarias se "plkarían n...d u p. l'l1 df"finiriva.LS l'Ilf'SliOllfS rt'lativas a capa('id¡¡d.l/dtr nW..ún St' adüple t'l En ddiniti\'a: a) se aplíran lo~ nitel'ios ~t'nerale~ t's1<Lblt'ódos en d CÓ 99 ..1" 1m minI/m triflll/mim del!:'"llIIllla{la ~iLU.• plica!" en la 11l]!.\r.í.¡úi/l lit /(/ If'\' "1/ fl ¡"llOl'io e\ dele! llIin:u' lo~ 111'(/111.!." la.~ók) St' aplkarfan a qllit'IW~ lcsidit'nlll f'U lrrritorin ¡'spailOl o tm'ier:m ("on el mismo . C""'liw. . 11_ ÁMBITO ESPACIAL DE APUCACIÓN ..Ul1(' 1111 ¡ll'(l'llllill:ul(l lit'lIIll" .1 I'xlf!¡.In<"< In" indio úduak.\Spt'no~: ."-1 '1') rle l.'11' ell el CjUl' IT<-11it.-rtil!.t t'n {'1It'uta n.ele!" gellt'nll.('\ l'_' obligal"l ia.10 .. u. pOi (j\'luplo.] ¡hUl"_' .llgIIIHJ~ pUlltos est'lIdaks.k']."..J(j cspÚíub.Idil'.· Il. [1 vítltulo pt'l":mnal de 11.1 "'iln'i" de re.1~" . i~ dl' illUllllpliI1lit'lllo dd mandato 1l0nll..-i.'1' t"~l.

(ÜI1If{milhl rár-ita ~e prunllrt" t"n lodos <lquellos supuestos en hr.IHI".ilo suh"istini la \'ig-encill de la ky en la partt' no afectada por la inc()llstituo:-iunalidad.Oll/UI/m.. no 11m' nada qllr ~t' opollKH ti Sil rrtroiKliúd¡)d. de ~u completa publit-..1 pulrimollwl tI.~í 'In/mlu.'irllld dI' las 11"1'1'."~lilLl< iunaL j'OllLO o(urdo ("OJl 1<1 8T(. Cese de la vigencia de las nonnas tributarias.ts .I'/I'I¡1JI olllstituye lambii'll cama dd ce!\(' IV. imposiliTJII dl'lPf'I¡/.il.eslahlt. LA RETROACTIVIDAD DE lAS NORMAS TRIBUTARIAS (:':ln d mismo (aní.!imdi¡ f' illlnpnÜ(("/I!¡¡ di' las I/OJ'//W.It' 'Il .~ " . de acuerdo con el artículo 164 CE.lll II/!/' kr Ir)' f!0. n .:'> {k la (:omtilUrión aparen' referido a las disp(). clIando ~na lt.uo d(' la normativa 'lite rs O~i{'tn ele derogarión. St' pl()(luct' t<l] situación cuando UllCl ¡eh expleS<1 (l ráfitaIllcnú' dcwg.UaCltT ~upktOI-i(l \' lo qm' dispon~a la kv de ntrta trihuto.m.\ Ir/1m/mili.(11Ir la 1II1t:'\·. iel" 1'''' .-Í¡l' dd"le la rkdara(iÚ11 jlt. .i.u-ión lácita () JJllplilil.j' /'11)'11 lx/iod{) im!JlI. 10.:\.t.r/mall dr il/fOII. "hlnlt '011 rlt..:~ del C(){hgo 1.Lt -< .. SI t"1l rlLI~ no 'ie di~pulll' oua Ol>:l. qut" son Imís radkal('s que los deri\"adm de la nrJ'ogaóón propiamente dicha.\t'[1e'<II.\.\m'o -por ejemplo la .H'I1I<1_ rhn:lllH' lln . ht'"lIlus st'llalar ...'Y d.JUI1IO a la <lrJ'()¡prión r'''prt'sa. Se aplicl d prilllipiu gelltTal ('st. La derog-ación tácita akcta a 1m prt~ceptos dt' la ley anterior qUt' s('an incOlllpaliblt'~ UIIl la le\' pOMel'ior. ha)" que entender que la dedaraciúlI (k illnlnstitu('iml<llidarl dr.¡jo nalw-..' pUl" lrt'~ C. t.\f1i'fli¡¡(l !le la ((u/I. u.dr/_a lIibul<tria.' la Fl Imn.'.krl.¡hlecido ell el artículo 2.l fll" m('llsióll [cmporal dt'Wrl1lill. dr 14 .~ del (:iJdigo Civil l<l rlrrogación tendn't el alcance qLLc t'xprt"sitmenle se dísf'OlIp."'/HJ\i/im . d Te wtull1e la fOl}'. ni la Iqii~la('iúlI onlill~\1 i. no fnrd"j" "{nlll IdW{/f/Il'(J IIpli({/rán o !t".1' I'IJII pni". que n'!><.IJ Di~pmidúl\ :\~ici()­ n"l 4' lit.\ In/ll/lo. aun no d('rogando t'xpr{'~amclll(' una ky antrrinl". V Jf fr/l I/Imrlll. b inrol\Slilll('. <1.111 m/mlhl ~n (f In. ¡X~) ----<jUl' d(.WllIlluil'ld.l'tI1l~· d .IIn<l k:' dt'"tETmill<t"<I qut' s¡.\1 ¡un!'. pero rleclara ~uhsjstelHt's 1m.1'(' J11IJ/111'1110 puo.<1 l!li"llla ((mdll~iún ~(' (kSplt'llde dellt''I.¡ 1.' 1111 dlllolll<ívil -.llalt'l' d . l"tos Pf('('t'pIOS [l\" la l. llli"IHra.\'o de dt'I"t'chos inrlniduaks.Clel· suplt'lOri() roll C¡llt' q¡a el :ímbito ¡('mjJOl al tlt' t.-il.i/{t'nda dt' la misma.c. de h~ho n.r "'Kit. regula la misma malt'ri" cit.a \ st' t'xtt'tl{lt>r:i ~irIllprc :\ (Orlo aquello qm' en la Ie. N" ./ill/{. ("lmndo de fHnll<l expresa St' di~pOllt" qUl: L.1 (:i\'iJ ~.wlrm qul' W' di. por qcmplo.('V \'a afolllpailad.2).ldo c"n la mislll o '.111. l:ot~ leyes trihutarias PUtelt'1l n'sar en ~1I \'i¡. 111'/1111(.ldl' .\jllf. h. )"r.](10. . a ~it\lacione!'.'irl<ln t'stilbkcido por t'l <trllndo 9.. Entrada en vigor de las leyes lrihurarias. d~'1 'Il\(' d lIlilS 1ll1" lJOJ"tmllt' l'~ la ckdaran(m [le la If~p(!II\(¡/. ilj!f!'I" )' A..\ Iri/¡¡.\ ¡/"mil. De ahí que. Al i~llal qll(' IOd<l kv. ..1 ". COllceclidns COll '\llle.Imp.~ sin !Jn'ÚJ/ft..I'IHJllt. continú.·Il.... siempl(' r¡ut" así '\t' disponga ('Xpt"t"~. [11 ({W('/IlÚÓIl. {"abr t'lll(-ndcr dt'Iu~ada una ley po¡.IO (·on"litucion<l1.\ /¡[!JI//Ulia.ldquisl{'i(m d.Sil manifkst.ndo'. Adt"má'S."lmlm: l'ffuw(1i..tllJ d"rlr/nuüi¡¡ df inronllilucio//alidad constituya también 1111<1 fonna lit.lllla~ SClll.{¡Io~· <tplil'd eH defeClodt' 1.ml.l't. ('011 la denmninada ¡lmw pllJ. (l!: ~ll La rln'l!K(/(/r}!I dgl>ncia.l..(.·.\ le~'."idad.~t'g(11l ("1 ("uallas len.·1. 2.a in('ompatibihdarl COIl una ¡~~' pmlt'"rí"r C"1I10 dispone d ¡lrlÍo:ulo ~.vlIl:\'O tld Ilflll!W /m11/udo ni la 11m/JI" 1. ton j-:ll~lnt'r ). elllft' la~ (.1 .¡ . se:! ill('ompmible ('jlfl la anteriur. t:l principio de irrrlroaot ¡.1 l.lrl" i".lrn dt' una 1.' 45/1'189.[t'nte :' f(JIllrarlicloria ('on la regulación legal ha~la ('utOIl('t"S vigrlltt-..ollalid¡¡. '" \\JMa\ll.Illilicio' [(TU.\ilf1~1 ~Ull a(}UfL1".\ cktt'unin. con los efECtoS suhsiguientes " la dt'Lla!lldúll de nulichtrl.\'.."" tld IRPF ti"" !!./(ul" 1"[!. frihul(J.· . por reg-la gelJ('ral. Problema que.-io.·ditIWl .1'I! lo (. I)nr. el '1 ."'-' medi.~T(: l!í~/19Wj.ILI.irOS.1 lus veilltt' día_.il'lci'lIlalidad (k una I . la e¡. matí"<I derogada rnl1tlIluani aplkándost: <l lus ~llpm~slj)~ de hecho Ilaórlns dur"lIllc {.'s ("ntrarán t"1l \i~m . I)llldut idu~ por l<l 1.Hla.¡ bies () rt'~trirth. L .:IIr1m (( pm1n dI' .Kiún en el 1¡l!f~lill qfiáaf drl !::1'frIri(J.Ip d'"Pm"w (RTf: I\J9:).\\. dr 2/1 d".-1' tiene (". incollS.l(lIr.l prríodo f'n ue la ley se ellcontraha \"i~entr..\ I1li~llla lII<lh:'Ti<l.1 1'" ¡N'O"JIu¡r> 1/JII!I!."'o.\l-I.pIJlPIO (RTC 19}\\-I.la ¡TVP-.. <11 . por nulidad de las mismas. fmllla dift. ¡. F.. los l'fl'rw. sobre 1.\. {'ese tilo' \'ig-ellda dt' las It'ves..:~ lo qur OCllnT. tl ihlll"~ lll'" 1"" h" illll}"nihlt.\ .' l'l'jl~'~"Il' llll.\'illl'(J .d".) -qll<-' .iri(}nr~ sanriolladom~ no (inul-.nltd~Kloll .cuC'ia pn~terior.Hak~ 1111 ~e eIlCUl'lltJ':lJl la\ leH'\ de ll:.11' inirir '¡I'.ha pr('tl'IHiírlo pillia. 2.[ aplic.. IllCOIHllllU".. illCOtl<tllllr-i. ni el Ol(lell.'JI ('~ll' punto los pr()bkJlla~ pl¡¡lIh'arl()~ l)fll' el Tri/¡4wIl/ Omsrilrll'Ítmll/...ll- En dt.....tnliento I"<m\¡iluno- lOO 101 .l.(. narid."\ d~rog<l dt'tcnninadjls b<'lwfit'ios liscalt.<:":.11./)J-:nr:r:HO TRlfllT\IU() "'1 1.1"[lI<'II01''-1l lo~ que d IW(!1O impolllh[. ¡'..h) I. Ello O('[llTI".tinili.".a~: 1I¡\ll~nll-S() dd tit'mpo prt'tij. ~:ll c"IIl"s nl~()S.. ano"~..j drl mantcnimknto ji" nomlas trib\ltarias. di~() ..d.(n ¡" nl..l'\' [kl lRPF-" OJII /11 .l" ..-lcida~ ('()(l anterioridad ¡¡ su derogadón. ('xpn's¡1 por Olnl ley derog. leI LGT -tirl. en l'il'Tlld de IlIfllal ('11 al).IUs.nuc.mal.lmt'mt'./m¡'u.1 dd Ctldígo :i. "U.! de .

1I').hL"l\..".\O. rt'll'o...11() .110/' no .l~ di(.lDWIlI!' n'[n)a('ll\-~I~ la' 11'1:1'\ Inflll(¡¡¡-im ti" .1 i/OflllJl.i\'il -p.k '''. 1" rt'ilt'l':l ('11 b .· . al t<"llt'¡./u 1.11\l<'nIU .i qll. llll<' lo SOIlI'I1 .uhin'ario. Si se {1. rlf' 1'1 1It>l'¡"lldm' (RTC HI\l:l.¡ (:Ollslituflón: !'tm.\ ItÍlm{wül.1<\llI. En 1. 1 l.¡ IIl"POI1\' qm' lo.KtlI'Wdil por el Trlb\IIl¡ll C()n~liturional.l (·~t. 0·1 T. .1 (:. iúll. . en pUl'I' do\. 'u retloilctil'id<l(\ .1 10\ ( ri(('lÍlls i ntcrjltt't<tli"". que "l' indu)""" junIo a Ia~ intralTiollt's \ "¡\Tl(-iOIH'S. (.".(. 1]0 OhSI<lIlIC'.a.\1 í.t' tluil'lT ~ig-11 ilk.('. '-'])1'1".. /! u'll'u¡d¡'·idml .hl//(mll.1. {'JI l't'tanUI\ ('(HI d ¡U II( \JI" ::! dt:'1 (. tff 16 /ullO (RTC Hlíli.. hto es lo (PI(' ('xprt"salllt't1te ~e¡'JaLl d 1/1'1.h. Cúrhgn (.u' " inlt'rpl't'I.lhi(. 1'1 lIü~m() ré~!.¡(1 jll6di(d.l' IIHlI/do .dgUl1. .¡dn Itn. (( /"".¡ corno U(I (· .~ c()n~aí-. ~'-'I" \1"([I. '1' pn'lo-.11.'11 LIS .'nltlJllridl(.1("<'rL\d.le I~l de ._111 de 1<1 1.1 'lknci('. Ilihuu.·~.lilm . IfIJfJ/W' lulm/mil(' {" di'lml'l{II (/. h.ldo ZOR"I'{ \_ la .1 ¡-onlrarin. '/IIII'II'I/¡'I//.] . .1 1'.in l1ll<lll~titHdon<lIt'\ ... '11' t1il1il n>l\H' líUlite .ln.idail dI' hl~ 1m"> I. pro- LA INITRPRETACIÓN DE lAS NORMAS TRIBUTARIA. . b 11'11 u. 101 -~()IJ().1\'11."....h .uf!(' ~W¡. vulneraba el principio de se-gurid.~titllcional dedara la incOll~littlcionidad I('\'{'~ trihul.Iquella.'" ..¡/ CmIIIIIII<'!OIIfII. iI1l1l1\'al\ ~I ordt'lI~ulli.\"-1 t'" grtll'l"ll.tl (. I ·I)/'II(('\II! . 1--. (:abc. (1 {¡ /.(. p"dt"r".\ ~TC 2~H/200l.lri:\" ~i t')"iM('11 1 .ll 1.lt'ÍólI ntlllO rq.I~ pU~lla .-líl ulo. 1.eJ"I!!.'~~ H'In>.:h'T M'a .ldllli.¡s están ('11 principio admitidas PHi.'I1<l] ((//11' /'1 " .1\1':\1 .. .n: :W()().-.111" 1" 1"" Illil.lr C]\lO. .C. 1. ll'o<tctivas. It'It'~ lrihutaria~ cu.1\1'-10\[(" .ll'Ul..1 (1 IIIll'IfJlr¡(flhw" llIl'l {'n'n . . 1('(jllÍt'I-¡' alg-Itll"-' Oh~(TI<!Cio· b! Imlll/T I.I.m.rl" ht l...1 elHre en ('ollsiún nm (){ros prillnpiu.. ti! '>1' irdr cJ/m1.' el n mwnid" di' un.\1\1.t'llt'I'.) jm~lmflJr /IIIJ'/I /'/ i/1Jnr<.m. ..'r dd pal ..'J/() nllm '·/:. ~\ 1" /imil"lml .~l).i¡-imlC' qu('.1 Trihunal h. dI"." :t L\\ It)'n '1!:lIlrt¡f{)!m 1/.l. [..mlt)!. 1!i0) -('11 la qm' ~'I--'<lla ['m (. las Ie\'t's lributaria¡..-l líll("a .~\ll1a llH'OIl( lhahlt' {'(In 1..li EN EL ORDENAMIENTO ESPAÑOL ('xbt(' llll pnnnpio {"tllHÜIlH'ioual hiha la rt'lI o:tet¡\.lIi\'ns. 11.1i{ .. 10..10 dI' ./¡{m..If' !50/1..tcti"os.I¡. de fO\lfonnidad con la doc!rin. d.l.¡\ 'JII(' PI op('nd('1) pOI d ('~laltl\'. 11 d .'( h.IHlt'~ Ira Lel flllldalllt'llIaI y súl0 illCIIlTit~íll ell incollstitllcionali(Lad cuando ~\I di..on t'll" .11'1...tilll\'jO("bda la relroil('li\'id.:'» (k la 1. l\nfl1~.nd.\I.1 re/k .gl. .I.1 e!tonos inlt'lV.\\] 11". en CO!lSeClW1H'.1 J/I{i/ll('/I dr ill(m("(ÚJllf.111 }('l/Iulml Imir¡1 ..GT .fUO 1.('\ (.j(1 dd (1'11/'/.' lt'llel' pl('~t'11I" ql1t'.tlllJliUO del . \ 1'(...l~lll.\· ¡¡UT' 111!. lic~.1 liml1l.Ii.n-i<l H'lrlMni\'.1 ltn hu~ produndu' (un ~lIIW­ 5...('ft'ctos ITlfO. ~ill{) cuando rlicho cmiO.L .I.1. Dicho ('11 ()fras palahms: UIliI It'y tnhmaria T't." 11.( plohi]¡u i."1 prill'-IIJll' (le 'q~wid.¡d.-flUir'" . _\I/. dI' -1 J~ (JI'fulnr (RTe 19~1IJ.IJ'("ll.] lt" m.1 :.." ( 11'ir. !l CE.'i- '~rW(' 1.1 '1'IIIJll" !/J"I"" .lali\a~ -p'lr (')t'lllpln I.. iItll".-<.U~Ú' . '.11 1. l..\1¡\ (k (li"I'()~Ki"lll'S IllITil1l\('1l1(' ¡l1lClvr(.lh\I)(\./11"111. 1'. .".' 1. Im'll 1".J ..'. ~.11 1...lTad()~ tOn l. J d di' Ir/I l.u-.('IH'Tal Trilmldl í. ÚII(I·.'('(.u) ('1 nnkn<lllli"lllo_ill1ldif'" Si. pl'('(isanwlltt' por l'onsirll'ral' qUt' di<.". l Ol1t 1 ('lada' t".\ \'11 \'Igor . 1II1""!!'" ('ional-..).JI . por t'l (ol1trill'lo.\/JI'I'III ¡/~ I/JI II(/(~\ /fUI' llti .i 01" \10\101<'1".1 IiIlo¡m'{r/(/OII dI' 1m IImmm Il1lml"I"illl nal pt'ohilwlI la relroacti\-idad dI:" Ia~ llorll1a~ Inbutarias...t.)4/!.I...1 _l' Wllf/Oflf..I"O.a~ "il/""" ¡tlJWI "rlmlllt')'iI/. .k i. (:mno ha _~t'lirll<ld() p. 111' inllo\. ~"i. 1~. }o'1 Tri!m)).l..thb pl"rl/llTllCbrlo t'll lal ~t'll1kl" l'llla ~'flllfl"ÜI. 11HIIll('II10 '011 \-br.1 IlUl . da.>rm-gru.1 por el mero ht'cho rle "crin.!l' 'IUt' • .o.\ sí ~on ÍtTl"- . 'lUt' I'a se h." 1" ''1.u dI' ditada n'¡n)~j('ti\~I. 1" h'.111"1 [¡all(. Il'wfiáll r¡Nlm JT'llIm.les está J_ 1. ''''\lIM'.t'1lt"1 al. rh' I:~ didt'mhr(' (RTC 2()OI..')..' di'I'". .\.l/um·.l ('xt'tlólín con ('/(octos l'l'U'flllnÍ\os. qut' por impt'rali\'o nJn_.g('l\(.vn¡"""f¡ 'X2/flN" 111' 28 'w/lllm'.iemlm' (RTC 19\12.Ipli('ablo .i¡ll{'l1 para los r!'rarg-cIS que. hU' 1111.'''''1.'¡rWlfli"rl no _~t'ni inumstitlldoll¡¡. .!. IO~ .rutl d'" IU'¡¡¡/N' ni '/"'- '''''1 d.lO" Iml'l "'/1/1'\11).ft' {/II H¡'. El mi. (.1 (1)( ') dd (. 110 tienen rar:'tn('r sandotl..W'!ln'¡{ 11.u<llldo tit'll('ll Ck('l()~ ta\'<lrahk~ par<1 el rOll1nhll~'t'nt('.ICIr.l('lllt' ('(11\ .ut.!.'1 (...b _"-\ll('iOl1arl()ra~.11'-"'JJ tI. .1/1 ttJdimmili .t1 . :\0 ~_ Sf'r."" \' lu "'///lI"d "" "J>!'(la/m.li): 2M//W2.-l¡lllWnllllllle"1l le I(~~ de" seguridad .::lmil/'/lIOI.l" poI' t'1 r .1('IIO.\ ti n'uoalti\idad qlu' 110 'l' inClIne¡ el1 arbitralit·dad-: !117/19Si2..Iblll (H..ritlridall../. I jltrltlfll' el.' wjracl'iOlIPl y WI/i('il)iI~\' Il'Iblll(//jll. la . 12f» (.J /i'!!r""" J'NI1IRTC l!-lKI.n.-lllm . iJ.i/mdll'J/{¡" jlllllllllll('II/lIIII/I'/'/I' . fl\W.¡] ¡J(.Ylftru'-.~~ i1ll:npr('tali\'.' 2" rl("..1) I. ".I.-lhl..' .. ('OH (.'ft1 )-\"t"llnal (It.rllla1l\'l l. IJU. 10-4).. 110 ra/onabit". • dr Sil t'lllrad.()n. lid' 1h>IIII... al'lu'wdo..11 dispOIlt'1' que: "I.. nmlll ha !'('llal. pUl' _~t'[' lI"ml.tk du. im'Ít"nw lit' un {!11m ¡¡lir! . tij.\flI(\ig:1l1<l rld 1Jt.H.-tj¡~JI If.ld jurírlir.\ ..i'"1. V.1('illll dd Rq!:I. ~(J:.I/tI11 PUllt.l\ It'H'~ pnJt'I'~'I]I'~.)('Iil'ida<1 (k la\ (h' HlI<i kr qlle hahia rlC!'o)l.1" ..11 \.Kti.-l .u'.\linl1. 1 1 1b\llaria.iurídlCa e intt-rdin iÓIl de la arbitrariedad.' 1I\l('I'PI<'I.1 1.[(-l il iddd d\' 1<1.11)<". 1.1 r"llli~ióu de lil U'-¡ .-.I.IJ'\ d<"r()~"líún.mill ((11) dad I'llln('I"(' Ull principio tutelad() ppr la (:Pl1stilllritll].~ al .011 p' "lcl'i('rirl.Ylllnu'lfl 126j(CJ87.Jto!iu..d "'1"'1111' \ la.\blt'cid() (·11 d .llle"":[o d.\ll1.

>I<l1" a Irilnllarión " l...\. en C.. ."... Efimfia l' w/ffjJwlnmill dI' la.. Fu "~fl:u. por lo que deb("rá '>t:"1 el 1111:1 pn·ll· . IlKiill. por lo gt'lIel-.gut' el kgislad". a la nHIlp'-an'llla...-C' 1<1\'101l ~'lt'l1lill(a ¡k 1m ['ollf{'plos 1)('/ y IllOlrL'i('O cOllllucl' a sllj.\I.'¡lmltlTlm a lo mt~i()r han> mllchos .dar"" ('~Ircrham{'nle:l la 1q.llldo en lit Iq~i. de la~ no' mJ. (U.I/I/J \'f VI..' 4..'" UI1 En dctinitiva.'itahleóda con carácter ~eneralla posluilidad de aplkadón <lnal{¡gica de las norma. [-'1..'s que t'Tl la misma se emple~lIl....\JlllelllO tlllnuaflo formuit' am6nOlmmwnte ~us propias cllificaciones..il""". i. a/rl/riú¡/ (1 la ~'if(ll!l¡mtiúll '1111' 1'11 "/ m'fifJltllllin¡/o InlJ/llrll71! W!llIIrtI 1m ml/afIlO. de los comprendidos expresamente ell ella~_ Este principio W'Jleml que propende por la ... gm> "m t>11 .la idL'nlifL. atcmprl"ar.\ldll distl'ih\llil'a hat\'r dt 1\)<"101" .'leflniu'n ~i cuando en lIn<l Le\' tribumria h<l\.~iúll \' oscurirlact.. c!.Jr.\\11<1 rdt-J't'nci<l.-i".ld ~ocl<ll del mOll1l>nlo en que la norma .cicle .1 S"/lInn~ -----Snil~lIrr" 21'. (onliera relt'\·. 7. p~ll ~ . allllt¡ lit:" 1. tlindón califkaoora autónoma ddX' (..encia de otras definidou".\ i\llt'fP. hasta tal punlO que S(' llegue it formular IIn pretendido lellg"lmje tnhutdrio.llllientn t. 1/11' WI hrlil .! ilU .i. ~{)('I('da(ks lo. ')' (.\IÍlII'iúlI mfrt J IIs/Ir/lno C:1H'H' de sig-nifkación.lIlIUHJ la !.R¡'.\ Jlnidad famill<lr----. conceplJ.e a la n>dhd.. dirho {':meepto adquierO:' una signiticación ml(Ta cllanclo SI' lltili7a a t'reno_. pOI ej~mpl().rl.\idl) flllbomr!o.:. PI>'. en el ordenamil'JllO tribumrio ha l'(JIlslituidn una opinión .~ 1m ('..·~ '\OCietam~~ lcnrh(¡n la ('(~l~ider<l(iún d. di' 20 ¡i/¡rrm (RTC 19H9. procederá 1<1.taiJk("ld~. lIr/l!i~mJ:.1 rk bi('lW" . la di.\1" ¡/r'¡if' prl'.:í ohligado a anml< .~ ¡¡selles.1 . . hl .~Iaball suj('. .. el propio m'/ínüt.'ll la Ijllt' hól ¡úhmado --{'u 1".·lación (on la ~lUc{"iún . nta~ ('JI pm (\Ít__ ipacióll.ulador del <lrbi."jcmpl".<I~ li . ~\. E. nado el carácter de derecho suple!\)do propio del Código Cí\'il (art.iYi\ () . ('lllen. de rlf. calt'gor¡a~ 'ó(' anilla cn el orrlcllillllll"lll<l 111('1"('. .\1.'j{> aplicil. cOllH<\ria.I .lmbito temporal no se aplkarán a Sllp\l~Stos.111til. 4_~)_ rambien tü::ne cClr:kter de derecho supletorio en rddcí{¡n con d ordenamiento trihutario (¡lit.-) p. no exiMe inctm\'t'ni~nte alguno t'n aceptar que el (~l(¡en.'_.i. la eopropit'lbd rle hlltlll"~ " Id (""'"11 id.~í purde proceder a calificar de manera allúmoma 1m.).ntf!1cir! 15/19151J. Ahora hien.¡ wlil Clllilitilóón que.l(h} lUJE/JI. distinta.: a) t'l Ikl ft'IO I'q¡.-ihUlalio ntlifigll(· <lUlÓllOIJl3nlente sm propi05 in~titllLOS 1m ~irltJ t'xpre'i<l1J1t'1l\" <ll-epuda ptll' el T.:jrlllplu lIlllI' (. ell l. '¡p 1 ¡ d~ ti" . t. '" po. 1IIII'Jpl~/(I/.)~ IlU . pero ello debe haCerse C.":'-: {'llIa J('(<lUd. lo que... a llll 11'ihlllO -mvitrio ".. /Ud SliP"''''''.lf("~(~' '1lIIlp>u-uhlt·s.. La reS[:HLe~m a ello es clar<l: superada ho\' la yisi{¡n dt'1 trihulO como un in~ümw .I.'>""In"-... 1<1 p"".111:\\'\' h.\tlal \ () "'LaHdo ['<. las leyes pt'Tlale" las excepcionale~ y las de .'at'iúll .{i. ¡¡ la gut'.a calificarlo comn cantonalismo legisl<lli\"t). .> lIormatl\'a" formullldas por otras ramas del Deredw.\frIJ~ y de I'dll)l.\ dd (I)"(ll'ila m. ~\)I()~ c\('dm..!urídico.' ICJ(¡() (RJ IlIü/). fi~al ('S autúllollHl y no e~.pm[.\ qUf flgumll 1'11 ulla 111)/'lIIa tdfm/múr.í/mual CO/l. tl'('nicu" lIslwl. <.ó qllt' 1. d ordtc"lIamiento tl'jhutario fi. ..• 11 ""il1lirL.\ ml('!lIhro~ d" 1. pero re¡::-ulen otro 5CnH~jante entH> los que se apre('ic idrnti"¡ul de razón. en la:.ladóll (-i\"i!..ln I{~l_\ (']"."r. IIl.Ohl(' TL<ln~l11isi""p.¡hría t'sperar r()l1fu. .<lhrt' "1""'K ~"l.ull.. el propio Código -ano 4.ry General TribuL!ria)...UIO FlN/U'TiRIO -'W.lluleu: de aflll·nh. "." 1m ""Kullcln~ ( .. 1~ll:17ÓIl de t. oO:'h .rmula Ot' nlalltc"ra ('xprt'~.nIJo.m. nm los prilldpil)S gl'ner'Jks propios del oTTlell. II(l~ casos en qut:'..\ S. 110 st' indique qU(. palrirnnlliaks se P'T'" 'I"e '" 1.uando e"istan ~ólida~ ral'nilCS par<l dIo.li~[illdüt\ (>IlIH' scmirlo {"n'L"IJl" n Túl". Slelllprt' \' cuando ello apart'/. dd qut' sólo r. J':n {1"1'(f1 l¡¡Km..(JII{]{'lrlO ~lTI'lra pan! adal'Olr la .ca jns¡iJicado y no ~c innlrra gramitilmen le en ItI que .' el ..1 ord('n. lIi ('11 momentos disLi.>.)1.ski{.1H.Il. .. por d ctll1trario.I('itill 't' flp.establece la excepción. pr"la[1011 u." 1<1 ¡11. ' 104 105 .¡ d la' Jllllt~I.j¡¡cióll (kl Impw"lo .tdK.\\). rlt· '.'onjullta ¡ti lRPF lit' 10. lampo("o puede Ignor.2.{'//('ml Tl'tfm. de 1. Ilwjillollt.111<l~.\ q\W lo.liecel".)rmilUVa tril"mtal ia.1 Inhl1lo nm d fin Ik nmnlt'l1(T \" IlI<:JOl"¡¡r l. Al rcsp{>cto.1 il"p\)~kiú\) !<. t'1l defillitil'<l.)JI('. p()r ralOIlCS t'sll-icti'ullenlr ~s<:alcs. Odio~()..t 11 . en principio y salvo disposi('ión ('~pt'cífica l'Tl sentido contrario..-irnmstallUiI ~t' t'tlCu{'lltr¡¡jllslitlcada pm 1<1 (-(Hl~r.. ésta debe cn~eIldt'nO:' tal y romo ha ~i"o t'labomda por <:1 DererhLl ('. qm'hl'\I"i'.i. (le1w prl'('isal ~l> l u:'1 tc"~ el 'wlllúfo !JIU' ((lbr lflrilmiJ (1 (O/llft/(}.~ (W:".lJllJt>ntn lnhutano.aplican/m analógicJ de las 1101'111a" ruando estas no cuntemplt-n un supuesto t'specífieo.. Pe~e :1.i ¡'H'· zando é"l ronn~plo gil" de tak.lITlbifn re('onor~IM' en aqu .\'tituwrml. la ley tl'íbutaria .. los Il>nninos l'mpleados en sus norma:.2 de la I.\' 110007na.1e r1lt'no~.. qllt. propIO.<..-opi" 'l'.\ 1.\'. !Ir 1\1)).l. In IlU (~\l 1I~llal d. Pm. ~t'g-ím proceda.HJmisilJilidMl or la anali)gia es aplicable.I"10 Ide-ll.\ ('11 o/m" mmns S'" lml:l. cuando la Ilovedad de la instjwóón comporte I~ ...<m m<llus\'\)~ \" \ln p"~'. ramas del ordenamiento. 11:) !'. '1:.iÚI] de (kltTminadm O~j('ÚH'~ legí(illlo~..r¡.k~ ~i" lumia· II\t'II¡U l\al>! .¡r detm<ln p.. ~ t'lItendt'T'\ll n"dOnnt'. p" .in l.. tributarlOS.or la IH.! '" P"'" •• d.1 su st'nlidojllrídic". m I.'Si.¡'¡rlu!. no produciría lo" IlIhlnn~ resultadn~.mr /('(1//((/.N) contrario. lA ANALOGÍA EN EL DERECHO TRIBUTARlO De acm:l'do lOIl el artículo 4 del Código Civil.omll('lOl1 'lila pdrl.\{\"s..tnda <l mm Ll otro ~iRllificado. r_~".."'~ pl'lllIcn:s ~ ". s"lll ()('nrriní en dos suput'stu~. En primer lu!{ar.. sellddo debe pn.. :1H~19) _____ .I.I' jurídico. dI' ~(l 1. .O. COl\l1aluS rle ('II .'" ('5t.ll¡./arla dispolle en su aparti'ldo :¿ que: "En t¡mto no nadd¡~ Esta posibilidad d(' qUf' .lr" e_~t.. En segundo IU)/.ntos.

1 artículo 14 de la Ley (~Ilt'1 .lhle .Adllli"¡.~('llera!i. ('dhr<Í elltender que la anaJogí. del ahOITO li'S('al \' de l(l~ efectos que ~e huf)íeran obtenido t'on lo.\. .\¡. i"n (Ir..í inaplicahle cuandu t'sté exprpsamentt· prohibida -. 1.a¡iúlI 110 lesulterl t'fenos jurídko~ \) e(\)llólllito~ f.[een:o de la rl{)~m~tka j\\lidica. rlistinto. pI. itlt'TlliJlt'ar~t' UJII 1.~pt'flcl~ e~t'llciaks cid tributo.. jurisprudencia y doctrina han lahorado rciteradamente en torno a e.1 I.((i.\ 1".\('I('r supletorio dd Derecho Civil.I~: al mente artififimm o impropios para la Que.ICltlllSlhilidad dt. (.it del ordenamlento trihUlario.. q lit" exiMe wujlir IIJ ('11 fll ((pliml'iún dr' {(I '11111/1(( IJilmfruHI rvitt" roTal o parcialm(. ..olvellí COlllO din' el arl.is allá de ~lJ~ tiTminn~ t'~tricl. la analogü () la ~clllejanF.eln'antrs.Ir!. de. por (. '__'>Juo fralldt.¡Ii.m'l id.obn' tlKlfI en el denominad . 1'01 \ . dt.\])a]'t'('1' I t'g-uladn nltllo lal Cl] el ano El LGT)'..in ¡-¡/{Ttitl" a lo~ dl'rnl'nto~ sustanci<1k . sirw que p('rtt'llt'ct" al común . COtllO tal.a no ("\.'ita eategnría jurídJCa esencial: el fi'ilut'le de ley. l:/iml'/(/ l' illlf'ij))'('!anúlI dI' III.la ..{.¡('iún fkl hecho impnnihk 1) sr minore la ha.1lÜ' !'<l7ntl('S. Primero. . ley.ad..tmi~'Il\() que.oein . que Dispone d arto 15 U.Inwrr!o (1m dio.lo {III(' siempl {' lw!Ol<" (' . bpede de un género más amplio: el fraude de k1l. ~IlH4 ha de'l('onoCloo la categnría y ha aCllñado una nueva: amflir!o ('/) fa a!¡!itall/.r."11(" disúllla~.Vv 1111.(I..i~ bt'!ldid(t~ u illCt'lltllus fh{'¡dl'~. hal' siempre 'l1U. .~illn('llt(' reg-ulados p()r I('y. sean notoriaCO!1Sl'('ll('Íún del t'('~lIltad() o!J1t'nido..rihllul"]IJ tormal..¡ ('ual q' ('onsi~ue un resultado -pagar menos nihutos.lI'a extender mú~ all{l de ms término.te I)LIllll'<lllliellh" dllll\ill<lnle en la d()(lrina ddw M'l ('ompl<-nwtltitdo ('011 l\lHt~ obsen'<lcloncs: ('~paíí()I<L..1111.ado.-r .I' lIi/m/arim la fOIlVkdl'lIl (k que la analogia no e~ admisibk en la rCg"I¡]<l_ riún de lo~ 'I.il\TIl p¡¡r'. no 'lI'lAIlUIl IIlla Illlel'a \ tTdad l) I'\'id('ll('ia.~ regb~ ~t' entl'Jl(kr.ímhitu del hecho imponihle.\1.!") (k~phcg:il 1'1 h) Qw:. es[ri(t~ t'l .n re-.o>irr.¡rlo ('n vigor en julio dt.¡11)~¡<l ll') pllt'llt.. !rihw.ey General 'I'ributaria I¡I .lIlldOl" pOlt (jI!!' kl llIu'va .~ (.¡~ IMTII'~ dd nrrll'namientn 'lile rrgulan la ap!iLlfÍún ele lo..\~ h ...1 pI'opia 'de una ley ordinari¡-¡ .¡ tlllr... Caleg01'Í<l que no es privati\. I la\" 11111' ('j)tnHJIT IJII(.~iún dd plallh'Llllli('nto tradiciunaJ accrea c!t. IOh lOi .de . (JlI\' llLJa Illanif.('('11mlr/ fa flNlUlllltw!'iú" rI.11 C¡lle ~ría normal...!:' o la dcuda tributana Illclliant(' acto" () l\('g-()I'I{)~ f'll lo~ c¡uc «1 ~on(lIrran las siglliellw~ dlT1U1staTlfÍ.i.. qut'. [n el Derecho Tributario es tradicional d e~tudio del fralld(' de ley.ni. f 5 JL"/). .. I.1 que . ~sla "n)JJ\Jl\lltli~ opinio» hJl\dalllcnta li¡ prllhibiciún de analogía ('n la existencia dd pdllcipi() elt· re~('r\'a dt..'fll'.¡c..malngia -'>IT:t ap1it. hi\\ qUt' ('mI! luir I]ue la analog-la en Derecho Tributario e~t<Í admitida con clriíncr g:t'lleral \' <. Como ha ~tla­ lado Ih (:I~[I{".' {(( J!I[rWI m(¡-f.~ parte~ de] n'sel\ada~ <L e~ admisihk en on\cllamit'!lto trihlllllrio <¡tI(' IHt ap<lrC1C<l1l ¡'xpn'sanwnte la le. EL FRAum: DE LEY TRIBUTARIA O CONFLICTO EN LA APUCACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARlA: CONCEPTO Y PROCEDIMIENTO I'AIU SU DJ~CLARACIÓN l.\ inditar una po .'" lln<1 in1lI't'.u:tuadu UlllI'UIITlt" .11 TI·ilmldl ia eSLablt'ct' (1m' 110 se admilil-j la aIJalofl:Í¡l par.r' tan (O.~ el ámbitn del hecho imponihl. \' de aClltrdo cj)\llas l)¡-¡l!la~ tradlúonall's. I)rn--ch" pmiti\(l.'i acl()~ () negocios llsuaks () pwpios. pen"'lIllo.Ki{tll "ex JIll\'O" de IkrcduI o de rq. Cotljlirh¡.tli. ('~Io n.distilltu .ólo ~er.haht.l~ l:XendOlles" de las honitic<ldones y (ll·tll. ~q.1t l""i[". [)e-rerho .(JIl I()~ qllt' ddwll t'star ('xpr(.') qUl" '\l' tjelH:''' 'ptl' H""lw')" lo~ ltll1flino\. 1IC--\'. no n l1lá. La LGT '111(' h.I)UIJ~(J f() -¡-//1m 'J' \IIH) -1.xI'llci()JH-~ o boniti('¡-\('ifllle~ y dem..t . de 10\ Jlli~mn" 'lllt" <. la analog-ia no S(']'¡I admi~iblc p.¡I ...~ trihutos.tr.n' ¡¡III' t!c-ht.illrírli.¡qllclJ.11 I1lili'.. porque inll'odun: lln~ el'ietenl.l.U di' fa 110m/{) Ililmlaria (m1.l VII.1 ¡1I¡. ~~le En ddlniti\.." . toromlar. individllalmt"IlLe ('om¡j(krados n CTl su fonjUlltO.\ ¡11lI'fff' (.u¡¡n!o 1(J~ llli-'mlOs están ~ujc­ to~ al principio di' resel'\'a de kv. la analogía en [kre-flw TrihlHado: Tellitmln t'll {"lienta el C. romo t¡¡j.1 ilqll('ll¡¡.l : ulllllihlt\t'JJIt' ma"Ii".. IlnrmA~ que SUR propias del nq¡. de l. aunqw> (011 rlislíllta tknomin.can la regb (kcisnri. el at1:íl'lllo 1--1 lit. como figura a ua\'i'~ de l. Concepto. ni .. lle . 1.lltr la r ..Kirín. 1 (te hl..¡ ('xtt'nder tll.\' nl!rlfl(l. no si{-lllprc e~(' nJllflicUJ se re.iblc ~()Iu· d(JIl: t'~ Ull tipo de r. nos encontramos lo que tradicionalmente helllo~ definido como ¡¡':lude de ley tributaria..'<!lt'goml. qun:\¡t smnetülo a lll. .lhk~ d tln dettTlllinadu 'upunto. I1 Le\' Cellera! Tributaria-. EII e-'>l: ~l'n1idn. neticins () ince-ntin)~ li~rille-~. "1'111 . k~ (:(IJ~frlrl() ni !tI flfifirfllújn ¡ff 111 mmnll lodo \'110 no..¡ ..'~!a.¡Illhig-iied¡ul.1 l'1e."-'. .T que: ~uandu ~(' 1") 1 . en constcuencia. p(. (k 1" lóg:it-.-hí.nJ no SII'lnrl"(' t'se nmf1k(o t'~ (.¡ p("m. " .

1"11 I'l1al11<l los pank\llar{'~ n"\.m de las cargas fiscdes.ul.1(.' ('(lmldcróuán ':I('Cllf<HI<). Y't que en ést<1 st' crea una <1parienciajurídka que sirvO. . igue indirt"ct. ahusando ele las t()rmasjllrírlica~...luL.·1 lin el.e ulIl .. En segulldo lugar.ontral.·if'~l'\n rl . .-\101. la () indi.. I.e.Ulh) la misma adopte una dI:' las fonna.COIX:1 lura. .uwlo ('11 otra llOI'tlla didada COIl distinta finalidad_ ¡.'S muy ('[ara. porque el de<..'(""(lI11..I. ... ('11 ('()ll"'( Ilenei .!i¡lff:'WS..L En el ~egllndo..!j. "In.. 11 d Impuesto ~obr(" TrallsJl1¡si()u('~ Patrltnoniaks SI' consid('r.·1 '<lr..¡li7<1dos .I" figWA pW'llpDue una flllalifl"d dt' norm<ls: 1...I" .. liza(:iún y.lc..1_ (. ell suma.le (nnSI.("d f'nm<Ímli'<t o (Onf1g11r~1 «()tlIO [altlua deltTminl\{!a fonnalj. }. porque obvi¡¡r conn'ptos qUE' ti . cuaml" e11 verdad encullre una donación.arlo el hecho imponible.de leyes dislinto del 1n1"limpf:imwJ/ro rf('!t.1 " {'''ll({'~ion('~ administrativas .. a..¡tado de un ~\lpll("Slo de fralldc a la le)' lrihutali<l.. I-:xi. el fin ¡Jer'l'F(uido por la n"'1<1<1 ddnwdada -1"1 ...! aphGlCi(lIl d. En el Ot'de11<lmicnlO ('Í\'il" \ '()I' d.lW"nt.unl'lltc hiel! 'l'a di.rubenl". En efite caso ---que puedl.-ias puuk utiliwl' un d"hk crilcrío: aSUIlllr como prl'mp\le3to de hn'ho una df'"lt'rmillael~ '·"<lli.n una no. llda tI-ihllLl1'ia.. pensioll(·.i. En n:-alidad lo quc "c ha 0ll<"rad" h" ~ido una ('O!llIW.s . s. '''' ["e'''I\_ ten nmm anlir. '''. slIpUt'"IOS O.[(Jdll~ la.y ruando .lmbito del onienamit'nto tributari().-ihula. n"...uio..(\ IlUll. .l mús reducida. ". n."ninada (alllidad dE:' <iín('I'O.mcl . t.omo <." P'-t'. ClS l(.(<..~imlll(l(iólI. .ls...ldo prohibid" p01' t. " la qut' lUlO de los sO( io.1 p"go drllrihnlo.mf!raWIlU'\~ '" cnnMil\1~.'A_ l-.jl"lJIpl" (1..~j . en COllSC'"clIC"l1ri.. adj\ldicálldo~ .':J Ilunnas tributarias ofrece claras posibilidades al ¡¡'<lude o. ..))]'. . 1:1 rdorma d...m('t'der que la lev r!t.UtlS dará lugar a la nulidad.lt\ 1m re. ln pa...'IIIllllr d(.. p<" .~qR') t'xis(e J'rauo(' a{'\m.'li197-1 ('smbkció e1l d anínlln ¡.-ie<:!"d<'S.sam"lIIe p"t'\'i~t<l no eS!¡lrán ¡'talll-and" d pr.. S().i gravar llll. Ano regni<io !I(' dísut'lve la sociedad. de renc\imienwg del trabajo en el lRP)'.t' r('"lizan tillO o \"ario~ contrario l\ \lila norma juridica l' quC" ~e hal1 mup..'ri.1 \' ddr. KHL 53S argucias cnn ellin dt".ll(ro) del p'-t'{'eptu 1111.o~ rl()llIlales <lGurearía el nacimiento de una d . ante 1 . y 111ft' no e<¡tan gravados () lo e~lán en medid..1\...' bien para encubrir la realidad -~imuJit­ dón absoluta-. .-I. qm' 1(' deri\"an exclusíl"..< 'lile pl'r~ig.ditiún y ~usull¡¡rlo8 pOi' COl\[:t"plO. ¡l ('(ISla de de~\'inllar l¡¡ norma 0(' (""b"'l"IIlr.') " ..j('mpln dd ~q~lIndl): .e k adjudi('a el dinero.' dar lug<\1" tanto a una infraccibll IrilmtariJ como Ejemplo rl'ill'rarlamenll' l.. an . el li-audt" a la lt"v ~l1pont' (IUl' un determinado resultado econúmk(). .~imllladóll .' p"dr... rlll . ~e COllsidt'r. En el ...l"d . ¡ialu. t . apona un inmut'bk jlel 01". Puede ocurrir también que la norma de ("olwrtlU<I declare t'xt'1l1u el negocio juridko t" incluso put'de . Tercero..i\'o». se hil eludido su re .. ~i no ~(' prohast> qut" eSlahaJl fllndados .h-1.1 ordenamiento jllri¡li. OIllIK(/(JÚ¡¡ tribu/ana.. lu pr'llWI"U In nm. r. " (. no se ha realil. .1 ~lllxJllga b ausencia de un<l Ilorma que:' st~jete a gr~l\'amen t"l Sllpllf"~tn al r¡w: d "uit'lo pasinJ 'l' aco)o\e.(..." tinlClan de derechos H'all"_'..'JI( ..>1 . \lila soded..liun:{' 1<1 "hteIKi(".\i<' persnnó11 del .llllt'nte por oU'o~ JIledioN jurídicos.Ll lIorma qm' M' hnhif"rt· 1. fl ..'u j. I"dir un im[l\l("'[(O qu(' Brava la. ~:ll lales mpll("~[()...lÍllI)'" \111 nm1JaLo de t"omplól\'t'nta qUt· en realidad no _~e celebra y Iklldc sólo a {)ndl¡j~ la verdadem tillll~ridad del hif'n vendido.1". El fraude de k}' es también distinto de la . la (omlituci<Ín y (l!solUClOIl de ~ocil'(llides. mklltra~ que al que ap()]'t<Í el inmucbk ..-o.. 'l1ltl'llW nJ1l~igall el mi~<no '-l'~nlta<l" ('I. JIU ídi<-a.10 t'~ UII<I mínOlad. nulIlinadón " naturale •.-ontrapreSlaciOIl{'S.. Por dos l"<1ton{"~_ En p~iml::"'r IlI)oo. se ha realizado d hecho imponihle.lrio. "[l" f'.hnljmíd.¡ ('n u· .k Ij'J~Ullllas j\l~idi"<I~ típicas para la •..~ tan váruus )'jlllidIOlmnw: inane! nltlJO el de conl1iClo conl1. o nmowgnil' "na millnración de la~ (Argas [¡sca]t"S...d"" .' S(' aplicará pi al1Ít'ulo 1276 de! Código Civil.f.l\llt.'1<1 d .\i".. sería el siguient ..ln cumo lales . I.hilm/{/nli Y. Dúiliru¡im r1R Jif-fllm..nómic. dett'rminH qlle los parriclllart"_1 agudicen el ingenio y r-eCllrran a ¡a~ Illá.luri.".1 norma oef... no ('.! en los C:Onlr.11" lUl<I callsa fah. mpu('3{Q d(" 11{"(h" y.'d'" talllhkll . 0. nd'''llieutm.. En d pnmf'fU t"Xi~lC un comiderabk maq~TIl de apl "¡"Íaclún para poder 'IIIt).1...1 n()~ ('rlcmuram". qut' 'IU lo (. tli.\ en Imude <le k·v \' IlO impedinin la ddllll...'i~l".1 (¡¡¡Uf"S I'J traudc. cualquit'n\ 'lll(' ~t·<t Sll d .m y 1""I .tan S\I IIQ¡.. Ejemplo e!c. ..! f<'alidad ["1] Cll..'1) otn1 1)" ..e() tlt' ob\'ial la <tplkaliun de la~ normas !rihutaria~.u' la Horma 'IUl' ITalmenle debef'Ía haberse aplinldo. como ha ~eñalarlo P\L\O.ll'..·ctam{'nlt'. i. de eludi..illid'ldt:>."'piel'" i..1 .¡dOl.lmudp df fr)' Irilnlllm« 1/(1 SOI¡ rrmeej)tifli (hltintr!s.. EIl l'~te sq~undo s\1¡>1.. del Irah. ha surgidu la obligación tributaria y ésta no se ha satisfecho pOI' el coml"ibuye:'nte. porque la propia configuración de 1a.I'" ". f<. cuando d kRl~l.1l (\(> incluso a un delito f¡sca]-. pUl' el UJJltf. 'fIU I/a/llml_)' prirnarinlUl'Irfr riflu(m ({llogm rir jiU. La dilc-~{'n(ü entre <lmhu¡...:...mi_. bien para poner de relieve la existencia de tln<l realidad dis-'tintd -simulación relativa-o ~:Jemplo de 51111ulacion ab~lllla 10 ("(>Il. qm' un ul'Í~imm H~sultado de ley.1 <lmpllru del H'"to (!l" una 1l011lJ. cuya const:'cllci{1Il P')J' I.md...lo.1 Tíwl() PrO.n efecto.umfigl!r. de acuerdo (on el cual "la expre.4: ~Im dct"..'a . [klerminada n~"li.y el Jln perseguido por las parle" Exi.. elc-.S -dt'u-.11 . : nm .. En el fraude de ley.odo de 'lllil formalidad 11llidKa no expr. CUII..' de ley presl'nl~ ulla singular importanCia. Ull (\q~oci() {"fl fr. T.¡(m ..('iialú lh C. eludir la correcta aplkación de las normas triblltaria~.-l"ialiv" n (-.UI como u-¡¡nstllisimws pan illlonial{'s sujelas .l.-"""1._ Cmnn ha ~eiia1arlo (.le (Iicho 01 dt'Il~U])i(·IH".mo ('(>1111".-Illdada ~' la llOUlla . 1"... 110 ha sllrgld() la ()hligarión nihutaria asociarla al hecho impnnihk eludirlo. mili/_a< i(¡" .. H_ En Dl'I'nho Ilil1lllario d t'r..~ diverlOS \OS! ... El re'\11".níl'i.mdO..1 ..M.l" aunque forrn¡¡lmenl(" M' hay'" recu_ nido al cxpedit:nt("' . I"s pn-supueslos de hl'dlO de [:" lIorma..Il· fí]("."". lUlll dar<l diyt't'gvu("Í..~ Int'dio~ jurídi(.I lributa. 1 inmueble a quien hahia aportado una nmtidad dineraria.nf~1'.

lA CONSULTA TRIBUTARIA 2.u . .·"ando .Kión llllO:' proceda como consecuencia de la nüstcnda de simulación ~ I'"xigir:ín In~ ininf'\f.' <lcueldu con el ([rl.()ml~l(m. cto~ y resnllalllt·s ""'-")""_ " ' liquidaómlt's. 15.. posibilita qur un determinado nmlrihuyellte revi~ta su aouad{m de la forma que le resulte Illeno~ gl'a.l.1 de opci¡'m es lícita ~icrnpre que !lO cntnliit" un ahu~o de las f¡W1lla~jlll'ídica~.cJbl~g~... J¡1~]Je(nnn Tnbut. 19H!! ~Epad.» \Lh pult-lIlit:i\ se presenta la di~tinción entre fraud<. Por· t'~o. El informe de la Comi~ión .G1'-. por último. lílll'd ell la que ha pro~gujdo la vigente LeT.C·n.l~liarse . (Ir/o".miwll'. VllI.nlta.\ para prPSffllar a!ry¡.2) I..fm"irJ f'1 pr(7.O lIuix.. E./.. 2.ldo de la propia (.\(>....aso. En s¡nte~is. reanudará el ciímpuIlI del plazu (k duración de la~ arlmKiutle~ lllspector¡~s.. (IOn ~.• oree·U~"" "..iuridjro cft'('1iV. dinar hqlll(\¡lnOn pro.~ trihlttaria~.(io .. HH dI" la Lf'y (.I'g(/CrrJ\ IISIWlrl' (! 11I'rI/li()~o I'fHllIlINllllo /(¡.lSIiJl/ /'(JII Illlfiv(/ -previ~ta en el IIrl..la norma tribntaria. Il<.IÚftUÚUlI¡. ¡·. FII 1tJ!> ru /Q.¡...dicha forma uo ha de rt'sultar anómala en r·elación con f"1 Hn per~u¡do por las partes. In~ [IÓn T. permitida por el Derecho.\1' /'/"(1('11'((11"11 . (/pllml~rl(~ kl IIIml!a qur hubi.¡rio.'iloulari .mm¡n dr 'fflll"ionr:.iI'S.1 la l('\'o por el umlr. 16.. 110 111 . dispo- del ex. la .·inculará al órgano dI' impen·¡'lII ~ohn' 1.'(üno un Transnll rido el pl<110 .. me.\u1ti 1Ir1.~ ("{m<./l'IU( flibl.r. se impu<Tneu lu. El informe y los dem. mandil ~'f df(ltlrf la I'xisll'1/6ú dI' {/JI/pirlo .'r Uf/lI".\JlWlltC qllt·rirl" pOI I. en la simlllacl'm exist" una ap .I..GTlmm (JIU' k! Adminú/larión jml'da dnüuar 1'/ ronftirlo (// la aPlimnim di' 111 1I.\111 qul' f)/(¡{('d(l la imp.\'1~. Ha)' que senalar.1 .Ty desarrollado reg-hll.t~ por la Conll~lf)n. Procedimiento para la declaración del fraude a La Ley Tri..rme. ~tlllqut' :": pudran continuar las a(-tLtilci()ne~ ~. El j¡Úll.'lIa es la rlifrrencia CUfI el flaude de ley.aI ('/l/HuI/m: ("sta Illakl'ia se [onneta en ('1 atl. y simuhtrion dt' 19ii:l-. " l.los derechos.Ir I'Xlgi"í "llnlmlo. .r¡f/1Jflrio wrri . En la rt"gulari¡.omo ha !>ellalad" P\I.a regular la ./IU' .'lIcuonr la \"cnlmkra H"tlidad di.o. piules. 'Siempre que no se recurra al empleo dc fórmulasjllrídic<ls alípl("a~ en relación con los Jilles ¡¡lle prt"tenden conseguirse. ojl{'/(jll. l.. en o. -<lrt.Sf'lltacif~n de d~dar:l~'lOlll'~ o aULOl!quidaciones f) ('1 ("umplimiento de otras oblilPOotles trtbutarla ..\ o lil'gO(UAI' 1'11 ¡a~ que ex/sU¡ . r{'"vio acuerdo nwtiv. pero -v t~. las pruebas procedenle~. la pr(. (·01110 m:l. de 1<1 inspe{"{~ión podr:"i plal11ear~ la pron-dellcia d .1 f'FdhmllU'IIIt> rwl/iutdo 1m]" las /Jflnp.OInpleto a la Comisión tm/.\ vPlltajm fi~rnlJ's (lf¡Jt'lIJ(Ir~\.1I~rá (úrlr/. para el cJ(TciclO lit.u·!.·ma. La ecollumí. (r·l'a(l.í~ actos dictados no ~el'án susceptibles dl' ¡edama. J I.pediente a la Comisiim.~ y pracricadas. .-. tm j¡law dI' J 5 dirl..J/o infO'l7lll: fm.~imlLlad...c \' t'l lI<'g-.butaria.> '('ld.~o.ul re..in 'lur la ~ . J dplIPl1Í COII/!/tIU<irsdf' (JI illftr"!iado.' de ky y I'{"f/I!omí" di: I. ti hf(:lw IIIltlllnibk ¡. t<l111f'111 . la rt'forma de la IliT N"<llh:ada en julio de los nJllt't'plOs de fraude -arto 21 LGT de 196:'). «(/1"1.~t' pnmunClt" sClht·e mm matena tnhut. . plazo <¡ue ~o~r<i '~!I. (.¡ rcnnomía de UPCiÓll.omisión haya emitido infu.l.ro hav ~imllh1("ión el hedln imprmihk (kdill.imlf'.m('.1 '[ue I"<:"al"'nllt' ~(' ha producido.:RrX.óón p<lra <¡¡\r . en el h allde .¡do I'~ ./ruia pm·lfl Arlmlllú(wl"iún trilrnUlTia P1/ 1'1 ('(!n~~/){m'¡inlll' (ul(J d/' liqutdaáim.. IIInf-eoihlllo/.'nwral Tril:Hltaria. . qlle SUPOIl:1l \~lIa p~ti­ ción a III Admini~tJ . 15.. 111/(( (:offl. que también un prl'"cepto -¡¡ri.lfaria s('J"/Í IIf'CG...\ dI' ¡Jrowm y.." .mmbll' d .. 159 ({¡> t. la dcdaranoll de rOllf1icto.1 declaración de confli<"to 1:11 la aplilacióll c!t. en Sil ca~o.~ prOfritJ I. hl l"('alJ([adjUl"Ídk" ~·S ahi .. que 1'11 IUI lifJ"¡.mdimtl':.(·nlal>amel~tl' en los arlit-ulos 66 ¡\ 6~ riel Reglamento de (~eslÍún (.ww !i(//(/ mlitir d injhrml' será de trn ml'.HO ¡HIEl ~1:\Rf() 4./i("{f('/a l' W/I'/jllf/rlll/J/i di' /tlS 11111'11/(/\' Irillll(f1/"U/..-tdl'l>! l' lícita».aciolle.ldarrm /1I{r'I'I'-'/'1 rI" rll'IlIOm...1..\ l aporrar () jJmpolll'r lus pnu/¡m wm'I!x.a exi~tt'"n(ia de ~iIIIlllad(ín .. en1JU ca.¡ cOllsulta a la Adlllini~lI·a­ . el organo ¡¡ctuanl!' rfmitirá el expedi. son 1) reqllis¡w~ ¡¡lit' lo~ debe rt'unil tm\..).../umdido fl Iw.Ulil. )' SI' {¡q1l. SR J 89 W' KI 1. IJ fI. ~5 LG'I ha dedicado ni('ndo quc mm' atinadamente.r¡le t. d("sde la remisión 2) Pl<llO: st" jilTlnularán antes de la finalizadtJIl del pla~C) t"~tabledd~..[iún trihlltariLl 110 frl<luC)lI11dos con las opera("Íulle~ 'lnahz¡ld. "".1 .I régimell jurí<liro de "'... Forma: fOllnularión pOI" cscriw.l'imulatii"m...peCio a In" demás el~men[()s de la .. manlenii'n(lose la obligación de emitir dicho il~f()]'.. ]" '·fwrrm J {oll/oúdo di' {.iguienws: Recibidas la~ alep.¡anci6n pt"rtinente.!. sin rjl!l'" dicha calificaÓÓll produzca ntros d"cnus qU(' los exclusivamente tributarios. está pr"f'visto (~n los wts. I iCllda jurídica silllUi<tda pClr.

~ rlÍIll'ultmlr_1 /mm lu~ rfrKa!w.• ".flulrá 1(!("lII._. Se llulerialinl a traves de publirarirllll'J dI' 10.\lIl1a.nUlaóón de un proO. a~ocia(iones o fundacIones :". tribularia~. fnlirlilÍlf:._. de fA De acuerdo con dh~.~t' <[ la O'ene.uio: el úrg:¡mo competente para ~II runtestaciÓn.Jll..:~ leh ()f~al1lS1~l\J:. df'lltt'~ ~ d .¡luan/m II/(/. re("\lr~o o reclamación iniciado con anteriuri· . InfonnaciÓn. . '1 e .'dad . 21 Órg:all()~ nnT1pt'tf'llte<.ulta. la labor de ase~oramitnto e infonnarión al contripllyr""Tlle pllf"ck dividirse en dos grande~ apalli>du~.'. HR3).. <lUUll JI Juta· n. así COITlO las federaciones que agrup~n. trruundenria y rfjJerrllSIÓI1.ü>tf'nnmad~l\' K/UjJm dI' mnlnlmyrnleS.a villnll~Klón se malllit'llt' mit'll tras no .\· ~"~ lOHI~stación I. pal a 'ilI l·esolllCj¡m. INFORMACIÓN Y ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE EN EL CUMpLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS De acuerdo ton el arl.nes queda limitada a los ~lIrllr""stos C:"n que su .I J/ormnfirl(l~ lnf0l1tes.vu. . e) Asistencia a los obligados en la ff"al!zación de decIaracione~.¡]t(TCII las ('irnlll\. La !rIÜr/ (Ir rolllf'.a competencia para contest~U' las (·on. autoliquidadones y cOTlluuicaciolle-s lrihlltal"las.." Colegios ~r()fesi()nales.(!!¡frs . b).~ollas (on di.liIdos t'n el /'. n t.~\Iltas ' corf(:~ponticr<Í a Ins órganos de la Adm.\l!UlOlI tI/! IIIIPbrmú la (wPlmúln dI' kl~ rriterios I'x/)rf'.\.~ pr?±eS10n<lles.W' hagan -indiVIdualmente 1) ti .En al a la~ "ersollas y entidade'" acu '.asoClaCHJneS de (oosumidc)fes.mtect'- 1. Camara~ Oficiales.'.In.en~~es de ~e~ .-' < 1 que r lengan . ellLl e Olfas. Contt~laciones e) d) a con mitas escritas. su prrsentaciim. 'IX..'o fmduIJI I'r/'({(~~ jmm lti A. .)f'~ dl'-.. 1l:l Deb~ <rt'saltar~e (jm' la poskion mantt:lllda por la Admini.RECHO 'l'!llBl T{RfO ~- .. . . . organi7ariones paLrolules.1I1all') org~n~za[·IC)Jlf".d r a <15 pam t ormularlas.(o dehictllrnent(" documentada.¡~ qul' . casI J{"aclon o calificación tributaria nu re~p()oda al ruo\1I1tallte. all"lbmda la iuiciativ<I del proccdimif'nlo para la e Ia b uraClOIl ( e ( Jsposlt'[(mc~ en el ol"den triblüilrio. obviamente. a. en l:.os establecidos en las normas tributarias para el cllmplimiento de las obligacio- De~tinati. dI' in rr)//5IlItll. dI' las (onlp.~ (Ü la "/lli/'{/(ión dI' 1m tributo". 4) 2~ áone5 a fonsultas que planteen cuestiones relacionadas con el objeto o tra." clr..c- .~lra¡-iúTl en la CUlllest<lCHlIl dl'IJl'IYi f!jAiwnl' (l rU(ilquU>f r¡bli<J'l"Jdo tril'< . ~lrldRat()S.".<". la Adminúlmnón dl'brrlr /n-rs/nr a IrJI obliga< T/I!(/I. m>ls dat()\ ()hnllHl'~ ell el t'S('ri.J)f. la legiti~llac~o~. nes tributarias. Cll<1lltU (h~t1nglllmo~ .~.xEillÍento.l .u~ IIlt.onsultas y de lW! YI'. nt"lnO.l J ArlmmnlmrwlI mlmtm1ll nl('nrg(llÜ!.dad.-ia~. !t~.'"~tinados a ello. ' _ l"t'htre a ("l1e~l!Olles ([Ut' afecten ' " «(' sus m](~m[)I'OS (.i/' I'rlll1r. de tale~ agrupacm. 85 L(. ') .rlelxTd rdelj¡sc al regmH:'n.mna in[m-vwrión )' asistrnna /trerca de _IIH derHha.mtenido en la contestación. " .omo de la doctrina admilllstraLiva de mayor trascendencia.mf"nc¡ol\ado~_ Nu ubstantt. r-l acto administrativo 'lue ~c dicte posteriormente en aplicación del critcrio m.\. La Administr<l(.. "' .r1ebercí instar<.i~m Ilflmri (~m{l'Star /in ¡¡{ plazo di> 6 me.. r~rr~ .damrrtPs a ¡. E(imcia l' inlerpretaúim de las normas tribu/arias 3) Contenido: < • ['. COI .\laúón a las ronslllta~ tributaria.{. ___ 4... h) ~etvicios Comunicaciones y a-ctuaóOllt'> de informarión efectuadas por lo~ de la Administración dl.\1 propuesta o interpretación.:capacidad.. dos grupos: podro ser objrlo de rl'l'"/lr'iO. los obligado~ tribmanos.~.~ trifmtarins.1("\l1aC[OIl . a~í COIIIU de las ronwniMrionn qUI' .¡s actuaciones siguientes: "dos lrilm/m-im la "" <lsocudm (. o cl~tldadC:"s allle~ .w[urwrw\ rcoll(Jmim-m[mmütmlwas dI' mU)'Of " . Ac-Iuaciollcs pl'evias de valoración.~ o/lligarilJEllo~se materializa..\Obrr' los (I'Ítl'ril)S adminiM1Il/i'110 f!n relariim WrI ¡as normal Tligrnlfs. La p¡-e~entacióll y contestación de las cunsultas /lO inll'117lmjúra los plaz. .n-.nm. lJuin¡ l''''v6 li( ((!l/Sul/a.> Inuiní wrácter injormatillo )' no SlIjdm ¡/p las rlJl¡.dministraci6n tributaria las conteSla- I I:! . SWlllfuf tr/' m tri J/l1_Hlw .1'..'1í -t.Nlo~ de las (lOlllla. asociaciones empre. La (onle. I.. O¡Ii'--U. .~rlito a) Publical:iún de t!"xtos a("tllalil. l. aunque sí será recurrible.a[.\ JI'X{().

GT: art~. YO -informa_ ción con cilrácter previo a la adljuisidún o transmisión de bienes inmuehle~_ y 91 -acuerdo~ prr:\'io~ dr valoración-. e/r..~ (lf la dfuda Irlbll(lI{m".R}XHO lRiEl 'TJ1RJO _ -1.'. vayan a ~e)' o~jeto de adquisíción o transmisión.\ (011. luz druü¡ fa Admimistm("ilín. sirmpu 1ur las situaruJUr..-do !lO podl á elltablar recurso alguno COlltra La intCJrm¡¡. /(/ Admini.rol'll1!. un Ilsutructo o un ancndamicnto.ativa clt" los elementos de }lecho y circunstancias manife5tadas por d intere . a fIOlicitllcl de! interesado y en relación ron los tributos LUya ~estión le corresponda. La ralla de nJ!!les~ción no implicará la aceptaciim riel Valor que. 179. .. 91 LGn 2.ín.f-ri.\. t_~te dercrho <\. l!(Jlrll'(utim ti".unaim que fÚlxl atribuirse a una drtmnil/.ibilidm/ de que la 'wnnati(l{f Wll(rl"~1 qur )" '~Ú> p\/nhlnm m.IÍli&n () lransmúiúr¡ ¡'¡¡l/(wNe. gastos JI dnnús flrmmlo.. dado quf' i'f legislador .fA(yPnJl'.1"<' remite a las LI!)'t's J tos propio. . Ello se desarrolla en dos preceptos de la propia I. si bien .llmáúlI dr:/l"rmilU' "ron mrriril'l' previll)' lfi!l(/llunle f(/ Tl(/luYflrwJ/.\' Sf'{lfI slHlrmrúllmnllr ¡guale'S.. El in tt>n~". como ~·gregd. . ~obrc el valor de los bienes inmuebles qUf".. La información no impedirá la posterior {'umprohación .w. la Administmción podrá informar que un dete~m~nado bIen esta fiscalmente \'alorado en 10 millones.rlaFrlRl((()\ propios (ü rada Iri!JUlo rm·I~.a&: (rpmu~on.1')' &gInmmrn Gt'5tión (' ImjH'({üin Jiibw'lruiu).n{"s ifllllll('bk. aunque se produce un eftc('fo jurídico tra'5Cendenle. la LGT preve en su arl. 91 LGT recoge la pm¡jhilidad de que . lodo tiPo de mrlUs.logo de buenas intenciones..~iempre que se hayan proporcionado daln_~ v~l-daderos y wtidentes a la Administmción..~ lah()rt'_~ ne a~jMend<1 e informad{¡n al contribuyente. Valoración dt" bienes y acuerdos previos de vaJoración El art. La inforrnilción hlcilitada pUl la Administración tendrá canÍ("ter \~ncu­ lante durante un plazo de ~ 111t'~t"~. rt'Spon. wmque habrá fjw' ReI{lr.\ fi..-.r prr-uin a la adqui.d) LGT IW hahrá Tfspon. bJftlfJ. ten su caso.1rumJos pr¡>oios di' !I(lwrafÍór¡ ((lit.G'í_ o ruwlflo haya aju. dedaY(lción (JI f)(llrff tjUi' 1 .\ (il" wda IrifJUIIJ Se fm/rJ de anJl'rtlo~ 11 ti". 90 If.>fado .lm~l'S.bl/idad pur 1/!fmtfifm irilmlarw /'tUlfldo haya ajustwio su. \'U (l(fuaatí.l!! .~odra ha~erlo ~ontra . mrnn)('Kiúll li~rl(' un dohlc límjt~: a) se retkrc s!Ílo a hi. En e:>tl' ca~o fa ¡'n!lJrncion sr rxtilmrU' (j JUllto a las genérjra.~cto admilli~ trativo dictado postenonneme en l'elaC10n con dlCha Illfurmauon. Plazo '1m l{/ LG'fjijn Pn UII máximo dt ires tu1m.Hltm- uperar (! futurm regulaciOni'I.' Esta labor de información se caracteriza por ronstituir.\ rÚ'termi¡¡antr. prMurlm.~ti' m.. a ejulo. quc se pueden r('allzar f()f] inmuehln. b) . rmnmili ni i.. publimr-¡onfs J mmuni((uianrs e.to d . ~[a1l Cada Admillislraóóll tributaria informani.ari6n r¡ los rriJrriru mrmijrstadm POI 1" Administra_ ruín n1 la rrmll'~llU'Íríll a li11a consullrJ.IU <U'l1J.. De acuerdo con el (//t. der/'fl/fl. que la Administnlción.W. un catá.¡ a lru f11lmos manifestados por la Adminill'll.(UwulfJ {liS l. gllSlo5. rmlnl' (J mm6. 86 y 87 I.d por infmrrirín frif¡ularit/ ('uando f{ obligado lúbutario hr<JG ajusiadu .el. 1° b) sólo afecta :l fa trallsmblon o adqllíslci.Jimria f illlNpu/arión di' (ni normas ITIlmtarw. cont.. (/un defumffJ abip'rta la pOi.-iún lrilmlmia ("()mpl'/N!~ ni 1m.l. 85. é. e1l rrlarión ("1)11 un lÚ!terminado impuesto l fHn" el jJlazo p-rnnslo fn la lef. se huhiera incluirlo f'n la solicitud formulada por el interesado . La inforlllación se solicitará antes del último día en qu~ deba preselll<lrsc la eone~jJondienle auroliquirlación () declaración.'ke jurÍJilu adecuado para la transmisión de la titubridad ele ev hif'n eli un cunt~..2. dhi~ión de la propit:dad hOl"lnlllL'lI.-i"".d) la intel"ención de la Administración en m:huu'Í(mes prrvws di' IHlwrari6n. pero no se pronUlloara acerla de si el cal.:/ contribuyente queda/á tun.tdus de~t" la notificaci6n al interesado.2.ullllinistr.alnlidn. o) In((JnnariólI am fflrár[r. más que un conjunto de d~rechos..vn/as dI' en/rÍer" ojirwl -arl.isltU'iún vigmtr. le facilite. no " (l{ras uperadOlle!..do. Vi Admmütml10n Tr¡/mtari.(1 queda fIlw'IlUuia ti ¡!aforar ('se mm dI' wumlo ron la infurmarión d(ulll al ro'/1.-Ito de cnmpravt:nla.eJ"'~ (J &¡. p/nro distill/'o. pero qU(' JW la mlificación . Por ejemplo. silos en el kITitorio de su competencia..ión 114 115 . t(..

-. l.1 . L".t rl'sp"llsahiliruul.\R1A PRI)\· ClPAL. ()hl¡¡. Ohligación de Dert'L11O Público.iún de p".a~'I(i" ~>: ü¡¡r_-2. 17 1Ul panorama global de las preMaciones que integran el tributo.-Jl.\dtninistI'" ¡(>no ~in perjuicio de sus l'OII'>e('llelll'ia~ jUl ídinl-{. lA OUUGAUÚN rRIBl'l . -2.-\'.-\ REPRPil::-'¡TAClON ~::-. .r:1\.¡ ()ERF... impoll¡bl".'.¡ .-2 La "l<. 1I7 ."" CIlLe~ si.-\1H OBl. Id~ ele realizar pagos a cuema. RESPONSAII[E DEL TRlBl'TO.im". la~ estableddas ('n1fe particular<.-L Su ctell". INGREso A C1. I~ ".-~_ Ohligad.. Dice el pren~pto: ~.<'O" en la 1.-j ConCeplO) fun¡:j'. lí.<ES TRIBlTARIAS.onCl'PW )' nOla~.J.RIA.hleres. De la rdaciónjuridin>-Irjl:>uraria pm:dcn dcri. "Ilc.Id t·'-~'Kj..) pe"''''lalirn.T..-2.-l.-¡\n(! oblig¡¡donl'~ malnif!ks y fUlJnaln para d ohligArlo triblllMio ~ para b.TA y I'A('..Lerción 5 Elementos del tributo sVMAJUO.-VIl. por liCIOS o n)]Wen¡o~ de 1m particuldre" qut no prnducirilIl CkcI08 ante la .10 riSCAL_XI!. Sl][TO ACTIVO rWt TRml 'TO.-I _(.~rm"t"'o cid he~h.~ en l'.-IK El.ránrr prinnpal.. l.. las dc ¡.-2.. 3.-:<._l. (ldrútn n.iu".SO de su incumplimwnlo. DOMII :11... U.¡n."'C!ON TRl_ Ul'TA.:RCL'SIO~ DEI. 1A REPI.. ¡':8uunura rlel h('cho lffipOnLhle.UlO y las an:esori¡\s.-XI...I1. TRlBlJTÓ. .TACIOr.ll ivada" .l!.-j. Se entu:mk por t'eladónjuri(licO'tributaria el conjunto de obligadones v d.~i{m d" pers"n~sjU1-idiLas.-X_ LA Sl'CESIOr\ TRII\l:TARlA. la LGT ofrece en ~u an.elu il. (. REn.. conr~nid. Arlmiliillraóón.M~IOt\ F.OS FRACClONAOOS. así como la imjJo'ición de AAllciones tributaria.-~..d ("IDO MIjeros paslln' del IrihUlo.'>" d" ...: la obligación tributaria no podnin _~er . SUfll. u" jM.C'RO TRIBlT. 4.IGA(l{ lS TRlIR'TARIOS y Sl~JEl'OS ¡>i\SI\'n~. derechos y poto'itades nriginddns por la aplir>lción de los tributos.s lesuilalllt·~ d. LAS PRESTAClONES 'IRIBUTARIAS Fiel a su espíritu codificador.. Son ohligaciones tnhUlaI'ia~ formal . [1 rl""'-'jgu ril.I". L\ Al\TICIPAClOJ\: mo:L TRIBUTO.mículo29 de nta ley.¡herado¡. enumerando los deberes 'Y las obligacione~ a que puede dar lugar su aplicación.'.:-k'mentas dI.t.-VI. ..-1 lA:' rRF. :!.br. ~_ .-1.licl.O[]CepLU . las definida~ en el >lpartado I del '.~)Jl¡¡'.-3_ Regimen JurídiCQ de i I.._l\' L-\ EXE. Lm . l.(.-:'\. Son obligacione~ trihutarids materiale.\RIO }.F._IIL El HfCHO r~I'ONfIIl.SlOS <1<: rcspomahiJidad en la LGT.

! df' 1(( " Wbuiarin. 1m de [KllLl<\óón. diversa naturalel. que' el ano 19 define diciendo que tit'ne por ()l~elO el pago de la ('uma trihllf.} que no llegan a lfItegr~se como una Sola relación unitaria.lt10. c. b<\jo el término d. se t'llg:loban las cood. cuando exi~tan. en dertos casos.\ v fOJ1nalf. A lrl.S I . mero marco numiual que engloh<l situaClon(".ciones accewria~ qllfe menciuna el La primera. ~ino que se acumulan y cQmnm<ln de ¡orma t'Vemual en cad. ohlig.uctas a (PI('" viene obligado d particular que no tienen f"Onlellido pecuniano.Kión del tnbu~o --(omo reconoce el ap. 29. conforme expresa Sll "p.también In es qut'" oon ello nn se agota todo SLL contenido. . E) LGT la de pt/gr.' para la LGT el contenido esencial r hasta definidor del tribCI(o es la t'JlU'ega de una suma de dinero al entt' pllhlinl. ~" lin. bien puede alinnarse qll1.de un.lri?utaria principal o de 'il~ obligad()nc~ de ¡'('alizal' pag(ls a cuenta~. por ello. 1. LA OBIlGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL ~í eOIl ('~te término S(' identifica pur el arl.1 I.3 la~ obligacione~ materiale" induYl:'lldo 1<1 prindpal. '2:' que «ademá!.-a por &¡t. PUl elio.nar" COlllllnkar dat(l. iloorr.~ar que rl:'~ulte de la obligación. tampoco puede afirmarse que . cOlltahlf~.¡ndo e\'enluale~ inlere>e~ de demora y rrcargo~ dt. por. el término «rdacíón~ no debe elltenderse en su sentido técnico dr rdaci.e aplican en ciertos tributos en \irlUU de pl""ruliarc~ modos de ge~tiún de los mlsffim. 20. la~ F&mPrlfm drllrilrnlo al t. Es predsarnente esta conflmmda ~ r de1i1l. \'aJ'icdad de prcslitciones y relaciones. pudiendo de~rrollarse bajo formas diven. la realúación del hedltl imponible. (} presllprt'vblo por la ley." los conceptos qll(' en él ¡. el MI..'i. lo unicü que destaca es propiamente esa pluralidad y t'ventualid3d de e~lIem35 t.~egl!ndo It¡g-M. consi~tieJldo en la enTrega de ~ll!J)a~ de din(·ro.. al arl. • que jmpide reducir y heterogeneidad de prestaciones la una . Ent(~nrlida tlloIa ser obligación /'X nlfl t'~t' contenido.o pueden ('alificar~t' !!lá~ bien de debere~ juridico-públiru.(.un mismo tributo. !Js de pagos a Ulema.\ casn p<lra pennitir la aplícací6n del tributo.Wl JI. que $t" lll.. Obligación " '~u. Por tanto. colaboración con las COlllJJilJhanones [nb\ltana~. de las fuentes de oblig¡lciones admitidas por el Código 119 llR . así como a sallrume~. en su caso. Según el an..illdn\f' rifo UI1 instituto jllrídico romplejo.3 Y enumera el art.~ y pO~¡l"iol1es . SS. Por el contrarifl.t!C haya de hacerse d{~cti\'O incluso en d <..¡orJa jUl íJita. pmJíe'ndo verse incrementada por algnno o varios de lo~ conct'"pto~ del art. lo~ deberes de dccl. que ("J prrceplu denomina l-¡larion jun'rliro-flilmlnrir¡ <1 Un corUUnlO m~y heter?genco dc vínculosjUl ídicos. La ley se I diere a obligdCione~ malnin&. origiml el nacllnicntu di' la obligacJón rrihlltal"Í. 25.rno ¿l. 2 al de( ir "pul:'den derivarse.~a~ rdaciones pueuen tener contenído dIstinto.ll"adún tribluaria "'" caracteri/. En cuarto 11Ig-ar. ~o es cxtr. Entre la~ ~('"glJndas.'i. que serano A la vista de talt~ . el precepto dc~taca. de t"lle ludas esras pre~ta­ Clones. Suma C]Llt' fC""c-ihe la denuminación de (lwfu tributarla.(a ~. la ()bli. diversas obser\'acione~ cabe realizar.. l.2 v.e.. pues ell mllcha~ ocasiones ni siquiera Sf' producf' lntervt'nriún adnliJ1i~tr.f'IIdr¡ flilmfar1a. comn Ia. penmiario.. Siendo qM:fto que ~u cnnknirlo rrincip<ll puede . uno~ sujelO~ dekrminados \' lUJOS mecanismos juridícns gelleT<ldore. de Derecho Públin) y comrirnir lllld obligación dI" rlar. el oqjeto di: 17. que cllanO. ... la que dellowma obligflr/'Im rribu{arUl pnnn/mf.ca sólo y m'cesar'iamente una actnación administr..'H LGT (k~(Tjbe la.íu jurídica definida por un o~jeto '--' prestaciones típicas. enll e vlr'o¡. Pudiendo. preceptos. existir Lambién otras obligaciones pt'cuniarias.-I principal.ategorias juridilas a tran:.Jti\"<-l para el cumplimiellto y la extinción del tributo. t"x"mina má.¡. Remiliendo Iils ohligl:lClont's fonu<lle¡.t'> para lo~ di~tinto~ ~Uplll'~t()~ 1:'11 q. Entre las primeras. trat.u.1.¡ entrega al ente públi<o (le \lila ~unl<l lle dineru a título de trihuto.T..lJliliesta con rique. diga en Sil ap.ttiva mediante pole~tadeS' :'1 dehen:~ c()n dativos del sujeto. A la inversa. Ullívocos. se incluyen aquellas cuyo contenido e..~ rle pagos a cuenta (> f'ntre particulares.. que <.~ pLtedcll ser variados. que \'arían de un ('aso a [Ilro de apli('. el pn·cepto enUTIlera en su <[]J. ~)S regisl~'alt:~ Y.e enumeran. En tercer lugar.DEliLCH() 7Rlm_T4RlU 5. .. anadlendo ~u ap.o kge.~ cantida" des él ingresar ]Jur el tributo.. como los que enumera el ano ~9. cuyo cUlltenldo \' SttleIO.()b t:ale¡..ir e1lIibutu J.¡ría..h bien M: trata -en ~a ~C::T .s de los que se aplica en célda caso COllcretf).IUndlcas muy dIferentes enlre sí. m. la deuda tributaria f'~lará integ-rada.-aliftcarS(~ (omo oblifljaóon -ell cuanto vínculo de COJltcllldo patrimonial o t'nlllúmko. ronformc· . vista del pn:c:eplO. ('o el que se incluyen. adelante. las ubl¡gacione~ entre pilrtJculare~ y las acce'CJria~. E~ dech. En . Clc. En suma. Pero sin olvidar que el sujeto viene obligado también al cumplimiento dr deberes de tipo formal. 1 gue "esl<td con~titlljda por la cuota o cantidad a ingre. f!X l. que por e.

~ rre. De manera que a. al prohihir la ~ondoni\('ión del tributo si no t'~ por ley. .. ti\'[) f' inderogable.ll tfl~utO. tamo pucu lo puede hacer en su desarrollo r régimen jurídko. par<1 la Mtisf'.1 LGT de que por a('(o~ o CllIlvenios de los particulaccs puerlan alterar~e los elemene tos de la obligación tributaria. ~ 'h()\' en día las distimas prestaciones qlJt> lo integran. pllrs é''It'' e~ el malldal~) de la ley ¡u. en general. Desde luego.a y TOnmdamente lo indican.ribulo" Mado.. tnhutano. H' •. que se imponf' a unm y uLra ('on carácter impera.l tampoco pOI que. plt'n1c el hec~o ~m?o.. la le" qu .('. si mantiene tod¡¡\ia su carjcter de h~~'ho de~l1ido~ l? . que prohibe 1 . aplit"ll'iílll de 1" suma rlr dinero (~mplcada en m bra os. pM(ICIIl~r t'n dicha yaloraciílll.. Obligación de dar. establece ". t. fJlle impide no ya a los sujetos obligados. el s. el "rl.2 LGP..dón. ' .1Iizari(¡1I uri). cOI1. ObUgación de Derecho Público. cuanto que ~ú¡(J por Sil realiz"ción puede pron. !'\. . concesión de ~exendulLes.J.. De ahí la transcrita prohibición del art.dispu'IIilJilidmi dd rrMilo lnlmfttn(J.' seril lícita ~1I f'xigencia.¡"d" pOl la l~'~: I'ar~ co. sino t<lmbiéll a la Administración.' ¡i"¡l "O'dm~ m..?fill'lIl<:r fll\'. que surgirá siempre por la realinción del hecho fijado por la norma y al que ésta anuda (al comecuenciajurídira.'iWS prt"dsto~ por la~ lIormas tl·.ndo se realiJ'. optar.. formas y plazos pari! 511 exigencia. 75 LGT. qut' sIempre podrJ. rá pre\'ia \'¡¡loElCiím de l()~ ~I~~n()s en dlllelu ~ e..oslt'nimicnto del g-. I':n tal medida.on . pero si lo realiza surgirá indefectiblemente la obligación. y el aft. " . en..V).. .uctl"*· la SI~l('~I. t'k tuda su disciplinajl1rídica.'ar. ~lcho presupucsto se ('()IlO('e (OIllO ludIO imp(IIl/._lo al dd particular ohli. al margen de la voluntad de( particulilI' y de la de la Administración. 17. alterar cllakl"ier <lSpel to de su contenido. v en todo tributO. condonaciones. los sl~jelOs. Concepto y función.. 'I~ (<1. ' ¡\rtístico. Di(e t'l arto 20. se p mila ~> "". 7. 3.o..eres y l~s potestades que surg-t'lI en m aplic~ción.h"ctos ti mpues no deja de '. atf'ndiendu a la {:onducta a que viene '11lct.h. (lar una ~Ilnla rlf' dinero. lo~ deb.-". disting\lt' <11 hecho imponible de los restantes que puede I::!I 120 . SI no e~la dl acuerdo con I"lIa. m{¡~ aún. civiL mio la ley ~~ ("apaz de hacer nacer la obligación tributaria principal.! l'e..ciones entre ohlig-aciones ue dar y obligaciones de hacer.sino lllle también regula todo ~II r¡-gimen jurídiuJ.1~71p_O.xl.el In/JUJo de dar.'nta una estructura nlll~istente en una hipilwsis o prt"suput'~t~ dt: he(~o qu~ cLla... (le <l("lIrrd" con Sll Lap¡u:idad económica v el resto de oilrrim nHlstiludonales de jLmida. Con ello 3e manificMa palrnariamlOllte que llÍ I.tán lUtel¡¡ndo o def. gf'nf'rales () colcnjvos.·.. que cs la cuota del 2.1 trihlltn prcsc. E:~ta narura]ela no ~e de5\'irtúa por el hN'ho dt· qut: en oca~ione~ 101 . . ese efecto de ~II. d presu]J\lt:'slo 1. imegmndo sus prc"i~ionrs ("specíficas con las generilles del orrlenamiento tributario. E~tt" t'squt'llla sencillo llll(" en(Trr:¡lba en ~~ tod(~ el nlOtcr:-ido ~e1. .. Pero también por e~() s(" prodam" por el arto 18 LGT el principio de ú.gllrador ([ue identifit·¡¡ cada tlibulO. ~.\ist('ntes en h<lcer dectiv<I la adecuada ('oJ1lrihució" ti . qm' legwma.ll ver~h(ac\Oll produte comu (o1lSt"cuencia el nadmiento de la obhg:anoll tnbutana. EXI·Jle. por d pa~o t:"ll llIt"tóllico. division del Del edlO de oblig'.ociado a la wTitic¡¡. {"Iltrr Olrm lIIuchos.~ln~ pOI las leves.tlado el deudor. nible aquel {'ariete'· omni('t)lnprr"'mivn (<'Ira7 de explicar toda la dl~C1plma 'Sustancial dd tributo.J una con'«.'cu('ncia jurídica. conrr"put'.. .l pro\'Oc. siendo de previsIón kgal todos ~us extremos.i como la volun_ tad de las parte~ no influye para el nacJlllie:-nto de la relación tributaria. Todos :JI J. tJ('mi:'ntm d.confi..~jeto será libre para llevar a cabo () no el hechu imponible.~lC~(m.n" t'1 11¡1( ¡míenlO dt" la o¡'¡'ganon Inhutan~ lada 1ribmo \ plind¡ml .!.¡cci'lIl dI'" un tnhlltn.. sino qu{' aquélla acnla como grMora a Id que S(" le imponf' ~'dar por lá satisfOlcuón de los mtcres. no pueden rel"o!lduc~rst' ~Iem~ 'die hecho pt'e ell ~ll génesis al hedlO imponibte.1 LCT: .¡sw púfJlko.o:-ión de ese hedo.nEREClIO TRmUTARlO _ __ ____ _ _ ___ _ 5. ~ ha ido rli\"ersitic<)ndo a mpdirla que se han. ~1fI0 que' ~uq{(:"1l de OlrO. EL HECHO IMPONmLE 1.. En el ~~hlt~.tielldo un in¡erés privativo de ésta. Yesü explica igu:¡lmo:nte las prtrrogatil'''~ )' gll/'amías ron qUt· 5l' rodea el crédito trihutario. COIll() toda norllla juridicl.'1 mas cOIllpleJo el mStltLlto. y. .. reh¡Uas ni moratoria'\» fuera de lo~ casos prr'. tiendo aceplacilin tanto de la :-"-dmini. .mplle.E. er ""qUlSI .Imtos mediante la entl'ega de bienrs del Patnmonlo lstoncod e1 pago .l flf'chn imponihle' ('. ". La ley no sólo impolle el nacimiento de la obliga. illlpong~~ satisfact'f el uibtl!O mediantt' el empleo de . la obligación tributaria principal consi~te en una obligación Sin elllbargo..Ú" )' . Por ("so.¡ci?1l en nX:lhlllo~ ~nll~1J drl. Según la c1ásiGl. e.. ' . ni la Admlnistrilción ¡¡Iexigirlo. .¡ lt'~ allegular el tribu lO. puo ello s.htltaria~..lenoll que solo el 'puede prO\'Ocar. la .

El bit'-n.]s(' {'sta exprc5ión en '.(1 o.. . "..'. pUl' l.1'.111".II"..'ió" local.. :UllU]lIt' el hecho t'"~ Cmiro.llid.ill !Jt'l'jlli(in dl' jllW ni'" flIIlKipl<)~ C~lI'll 1. 111\('"1''110''' g.t'f.I_ln_ 1"'"..a .1o...tnillll qut" I<t ..11 del 11('d10.'11 ..\(l . 'Illt' d .1 l .(].dln..tdo. P"I' ('".' c'n (t!l'llIa que .kh"'w:lo ('lIl<'-nclt.tl 1111 tnhw'L 1'<'1'" .llllhlt'l1 1'11 ('] 1ll1'1H.-\fWt lo . illlpiJknno que HTaig. ~l'gt"m]¡l pri!!ll'. imp"lllhk..I.lpIIG\nÚll t' IIl\("rpn'T. pero será indbpcnsable para que do~ tribllto~ pUl'dan afenade que sm hecho~ imponiblc~ '>t..-U.I JfRJ-1 l/U FlmH i l.1 ('()lh('Olellfl.7 dt' :!h de mano l' 2¡-." "'(.d""..I1]']"""I'''.!II 1 (.)~ lo~ han deil- ulla otro . ripn. h". \ por dio b .l1' 'In.\<lda .. Ello detl".'. ""1'" "" '!!""in.... translni.. en algullo de ~IIS elt'mt'lIlu\ dd"l(lidun'.l' lllllllll)l.1lU"l iF..lI' dt' 1dn..!. ]-'0<' ..1' ..reoll".lS SSTC :\7.u io de lt'"oelinlr lus hechos (k la 1'e"<I1idad que ¡¡doptd cumu impnn ihk~. imp0rlante t"(. 11 ihllt.:.t' int'"\'itabl .1 llnithd del dcrccho. h11('" la '1111. I'l'~Pl'di.'.' 1'1'.1. 1. ¡ poder Irihut.¡ le!\.l.]t" 1m [¡¡IV.lo" "11 (r.--\: El IJIimno delim.1. impinit'udo Iltlt' put"nan g] . ... ~Ll ntillnm imponihl{' C1'.Ul I.:.11.' <l. ¡¡I..bienes o de. iblU.I". pOl' cumid('l'." ¡. A la hura lit..' ". Tamhlen el Triblltlal Constihl('iOl\.l. ~]gn¡jiLU'T<l1' t. re.111 .(·IHido let"I\l('(}-jlll'idico.i~I..J.\ k\. )-<1 tipifiuldo~ \ definidos por utra~ famas del ordenamiento.m'Jl'.1I1 \ ng-('ll 1.iúll <:tJillO t's que St'a onero~ " hln. {''''..ld" Jll>l' ti 1 .IJ(Ti" ""h'T l. 11.do.l<1 "'OllÚlllJ<dlh.h. ~jl'iI1plu paladigm:t\ico df lo . () t'U ~llgllll" (k .oh!'" el rr<ln~mitnlte } otrn ~ohre el adquin..'II]..:a. t'\'itandn a~í prllr1tos de t'spt'('ialidlld qllt' pnnt'11 t'11 pf"ligm 1.¡ d .11 otro ca~o. "1' 1r...ta di~tinta calilkat'Íún por la ky del trihl110 suele r"~pondel" a ]. que cuando l'lig-c romo hechos imponij)1es actos u negocios jurídkos.Ilg-.' I'''"/Im ('11 d '1"" lllg... lonfiflul"r lrih\lto~ di .I.:a. \ /lUt· !lO c.." l..:j.!a.mo j.lspeClm" .. c i.tr. linlo~.~ «!tr"]. \1110 .~pl'ct(l_ () . el It-rmillo "lHatena ill1l)l)(lihk~ acota el porl"l" lin'lHl'ino i\U l"""mi. . que hiel! pudit'r'l de"plTci..1' '''11 d.1'.1 ] (.lciÚll dd tnbu1" Ila de . \ ~)) 1'1101 l'.L en ~lIl1a(']ón Dada J:¡ pn~ihllidad dellt). al dt'tíllll' d ht'"( 11" I mpulliJ.'~ (araCltTn () a~ptT10-. q]1<' .\ J]ontl.".(\ol1dt'" h. MiÍ5 aÍln.]". pt'"l'O C~)~ (hln"('IlI("~ .\. I..' ('IH' 11.1<-'..1I1I1'..1 imlm"'I". 1)']1' 1.""..[l'l b¡ad().1'. nlll\"iefle no ahlL~ar oe e~III pn~ibilidad.I. dc' t'~l.oI. .11 . h.i~tt.. 11'1"" dt. d{' 30 de ll()\iell1bre" <¡lW ill\l'lj-llt'l...1 m"tiz<lciúJI.'~ \I.l t'l \~llor de'] ilmHl('hl ..1 1('1..'""" 2.I<IOIl I.'11 '1"" (:\(1:1 '111('(0 1('all/. ("11 1111 . Carácter nonnatn'" del hecho imponible.-tl' o'.1 finalidad de evitar el fr:mde o el tralO discriminatorio en supuestos qlle de~de lo~ prilldpios trihutarios ll/"l t'n~r I el Íliismo tlatami . h. I'cdelilllr d Ill'dlo n1Í~lll(l...·.1 I.1Ia ~1t'lllp]..l¡H. <id go. ""'nll) h.IIJ.Ulll·dicho ('~ una 1!'..ügan sobre un mismo hecho real () sobn' una misma Illanift'~lación dt" riqut"J:a o de (apaduaJ t"t:ouÚmic.nll. "e.tll disti!lLu~.ohu.llt-. " ~ """.~."he('h" íllljlonihlt. n'ido o l't'tcll'tllulallos t:'Jl alguIL'¡ de ~U> t'a'<ll'lt'rí'l.mlhientt"..ul" "'1 11\"" ""'" \111 11\. ~úlo ~l'rjn 1"t'ln'. 1'11 11" IlllPlle>.' .' ll'UII1<'III" ¡)\)tll~¡1l ((']!('¡.lll'imisión de bien"..". "."id. . i. ddinid. <..¡ que '010 dc-.\ la el. ("orno mUe!.~ ~ F. 'ion limitadas.'ad\1I\<l!l "m"dlll. """". "hl. fhiu)." '" ~I"¡..11 't' 1. la~ mallife~t¡¡citlllt'S de riquen.'nw.ln~misinnt'"s Patrimonialts ilsnnilil la IM>n~tilUeión de \lila l'OI11unidad de. jlllídkn.\ .. 1. la qU(' pUl'llt'1l <\lli( \11<11 ~('..I". pll("~ 1'~r:\llOtl prohibida L¡ (["hll' imposición (que un mi~m() hel ho imprlllibk Anl"] t' d()~ lribmo~ Ii<' un rnisnlO i.illll'nn ].Hltes t'n ]. '.11 'l1R" t:)UÜ'I.l~r. I"'IHI. o índice de capacidad económicd que Se'" gravH t'~ d uf'jl'fu dI'! tri/mio..i\""'~'" ..1 ill\po~id"ll 01' ttihut(" .--..1 d h. "hlJ:.t<l . E\ lo que ucurre.. ('liando d Impuesto "ubre T\". 1 IBl municipal.1 < . '1~1"l1l.( juríclil'¡¡ de ~('IWI.' 1~/¡-.. E~to ("~.1 a('oge esta distinción.lrio d..I.'n'¡"1I rk .. .IU(J í". :.(j' "1"" . por ejemplo.."llda . iden snhrt' d medio .L ('" dt'Cil'.\ Iln r("n~gt' f01ll0 Iwcho~ illlpnllihln..1II rI... sistemA tribmario) no lo l'~tá que ambm rec.II"'.-.1 tlot.ld"..'.I\llhl'-'1\ 11It>~elll('~ l'll d 1('''1'' !le '11 lt'!'.enl{" lk la LOFC.. (".' C]lIC UII."-. 1 11. En "¡Hllhio.tr alg-ull<l dt' t'".l.lIIih~. h".tl· d hech. tt'.t It'cog-ido (()t1]n demt'lllo de ~\I dt'lillkión.Itelldel' f'ull(!anwntalIlWlllt'" no al ('olllt'nido ]'t'. 1 (. \ • diet· el .1 lurírli.a impollibk~ utilizado .'I.-..~)J 2UOU. .'" '1':.i~bdut 1) ilolll.l.') imp.1 rc'.10"'.'.lllih"I~l('IOIl('" {Ir r.ohre 1''1101. la le\' ttibutaria puede lomarlos tal \.t! nI ["du.' "1]'" ""JI 'IH" pr<>\".'itl.U i.m "rdt>\.. . lOltlo kt.<1.. iltendiendo " un aspeC'ltl dt. al meno..l'.ell\t'IKid ót.llI ¡¡uhn' l¡llLla\t'IÍ-\ l~'>t:n'ada ¡. 'llL'" ] . 11" gl"hal '1"" .'.. la.1.'¡I~LI¡.' eSld (Iltima.I"he (('IIC'I. admitlr Id (l1I!orwm[{{ -arnJimr/mn dI' la In !nlmlmiu.all<1'\l1 ". la llamada matplia imp. elemento.lj.""..lkal '(lh)'e illstalll('ioll"~ '1'1(' in.....] \ . pll\'~ lo" hedl(" dr 1.~ lrih1llo~ ¡"(.l<lllll l!l.."'.. (ld)"I"~ " PO\"']¡¡(].clltt'nó'L l'Ítada ha'" dt"('b.l~I.... (x .. 1 .1 b h(lr~l de t)p\T~U ('..U1CI:1 . l){'Ullcldo por b il1~tabd(íll..111 . n" .3.o . Siendo d bech" IllIP"lllhk...\ilr ~i un ~uput:"~t() cOllcreto e~t.ldo . por lo q\W t:~ tret:tlentt' que ~()brt" un mismo aspecto de la rcalidad recaigan yarios tributo~.. 'IU" .h"""..mihl.. d.1i>t .¡\'aI' lwchm impunihlt's 'il gra\'<lc!os por ('m" .ll." l1('. al'lS. O f"it'fl.I(]"" (i..í () no gravado por 122 123 .1 lIlt'dioa ('11 ql\l' d Iq~i~bdO)r.~ -.¡'lnt'lIl"I"" .d....\llna~ ..una cupropiedad de buqut's "la constlt\1<'1ón oe ulla sociedad" AunqLle (·.'('lH.k 1"..1 (aiJo poOl' 1." h" IlIlP'"1Ihk..l'''{1O de 1"..1(']" tle lOlllellitlo t'cnnt'llllico. lli{l. illda). 6"~ \ 6.í l11i~lIlo «JII.1 ¡¡lit' "'~1. 1" ¡H'r." (11ll.11 :¡('tt'"l' 1l0nnatil lO dd hecho imponible. p\( . .lit.l (PI(' . Hlí~m.I 1. \.ignilil'. '1l1t' ... 1"111..hd. 1"'] d "no..'" 1"" "1' I:¡¡I".jlml .l m.)\' punLe ..) )"(.lIbdúll..ltlclcid'lI-1 enlllúllliq \ dt'l 1('~to d{' IHilH lpl<l' di 11"li. 1lI.lI'i" " 1". 'lIIt. pOI' 1m.(' dI" \111 ''''''i Po.~u¡o ínnmslimcional llU impue'ln h./.Irl"pr.'''-". 1. '1"" t"~ L. l: IIll última cünst'("Llellria c1lTÍ\.'-M.1 110 lo ha de" rilo <) tipilj('. (l de tipo. j. rHo. hahr.. m . A--\ p:ua cucar uiblHO' pr'opio.¡h!.l'epn')Il" ("] legl"larl.'( 11 . Clle~tiúll dl~llIlla e' '1\l~' el 111'( hu rlt'" 1. ~t' h..( ho de' tl.

' ceptible de reali"-. el Iwcho rÍ<"sf'l'ilo.. como ocurre en Ii e1lmpuestu sobre el Patrimonio. u !. m.il.Í" impre~cindible aÍln habida cuenta \'elo7 camhio normativo rn t"sta maft"ria. no enn·rr. ~d mOlllellW ell el qU{' ~e (.ulldn f'~ la : eon~titución de una sociedad o la titularidad df' un inmuebk. ~ por dIo l.<tI "!lo nl nlrso_ PUl-S ya _~t" deveng6 la 124 125 ..'SpenU a las de períodos anteriore~ y poslerio- re. el hecho imponible presenta un elemento ()~j('(i\'o.o..l~ En el sistema tributario espat'lOl. con claras consenumcias de cara a la cuesde la retroactividad tributaria.' dc CC~lÓIl dr Tl'ihutus ¡¡ l.1.. nm:o.f.DERFCHO TRlBC T4R10 _ _.:s alclIllalllt' t:"Xprt"~o por la le\'. l'l l/$/JI'('/() tl'lnj. r. en los iimp"'" tus personales.el ámbito con que ~t' defina puede d<lj' IUWlr a un hecho imponible ~elléJ ico. últimos.l le\ ere" \."r nüs detallado .. re1eyame en el ~imhito intt'rnacional para detenmnar d ent{t Pllblico impositor..nJ"se de impue~tos !l"n. para preci~ los límites y los criterios cun lJlIt' é~ta ha definido el hecho imponible y <lveriguar ~i el hecho de la rralirlarl t's SlIbSlImihk eH el descrito normativamente. . 1m tributo~ lijos prf'Sf'nlan hf'rh()~ i""'I. d lugar de rc-alÍtar'ión nrl hlTho imponible. ya t'xaminados en lf'"ccionf'"s ankriorr-s_ e~te c1~pt'cto (p_c_.(''1. Si en los [ribuws instamalWOS puede ser fácil esa deter- la obliga-<:~:m El rupara (.mbién el ámbito interno e~ signjfi(-¡ni\'o. entendiendo que en (-ada lUlO d(' ellos se realiza integra'ruent. ele).s. el gl "do Il la in t('n~ídarl con se realíla el ht'Chl) imponible.e.'~pedllc-o.1.\ imjJosllivos.o~.. al de radic<lción de los bient's.'liúllinJs.\)-\.trts.~ LGT. ~lL~n:ptiblt de abarcar dÍ\-er!>a~ hipótesis concrt:t<l~. \-. El aslHY1n malnwf Il rTutlilr¡11T1(J indica el propio hech ._ sin posilJilidad dI.e" nivel de renra ohl("fllda.los dislil1w~ LtillulO~ d~Jliall el nacimiento de tributaria principal . . hechus ha de realizarse con oilrriO$ 1'51¡7rJflmF1/lp íuridirm. la. El! lo~ primero. En esto. lIe)!. ~olicitud 3. dando lugar a la división \-a expuesta entre tributos in~tan­ táncos y periúdi.."'. b decir. p<nrimonio o gasto_ Seg:ún la de~lripo. nlll tendencia a reproducirse.e gr<lvan ésto~ v celebraciúTT o efect()~ dI.-irse el tributu hasta qur. ellAE o el Impuesto sobre Vehículos de Tracción expre~lIellte d D!:'bido n ('111).'S po~ible identifiCa! el instante concretu en que el h«lltl imponible se realiza (p. T. Por contra. 11 LGT.t la realización del hecho imponihlt'.lrim (k"'llTollado~ Miel!....1 obtención de rent<l.iguiendo a SIJ"I. [n el caso de IDs peliódicos. que al ". se tija el primer día .~":~~.¡ ficción de ti-acciunar C''>a continUIdad en -'ft'riOlW. leyes de cada llibuto seúael lIIomelllo del del:ellgu..do. Puesto <¡ut' las le~'es de.¡ndo una ct'rtitic-<lóón)_ Hrmmlo.ntknde realizado d hecho imponible y en el que se produce d nacimiento de la obligación tributaria principal". r~e bajo múltiple~ modnlidades. Iratildo má~ adelante en t'sla lelTión.. y que en 1m .no (.. C[Ul' encierra -.ls ce <ltendiendo norm<llmente al lugar de ft'sidencia de la penolla.'::. El asprrtll tIUlIll¡latÍ!lo indica la medida.t1l 1m ..... C'll.i.~jstemas Irihllt.¡ exl¡.!f1Igt). 21 LGT.' gradll<lción.'nninad¡l. DE BI]\:-.('uyos presllpue_~to~ de hecho son susceptibll'~ de lt'ali¡¡lne en distima dida (p.~ lontk" no pod.. rl("~lindand(l cnlllpt'lelllia~ (11. principal. Ej('mplo dd primt'f(] t's 1.o.'''''' trihl\t.' los territoriales..:' el h«ho imponibl(' . emisión dr nlla Idra rl~ cambio o trall~misión Illt'diante e~ritur" públila).-ia aplicar~(.omf lllanif!e~ta el momento de realización del 'h«ho imponible.cuatro aspectos que lo definen. coinrirlt'nle Tlormalmt'ntt" rnn el ¡¡iio natural_ En los impues"r~~.~I:~ se fija dc\'cngo el últimu día de ese período. titularidad de un bien 'Inmueble).f'!mra 'el hecho.'nta. ~iempH' que ~e trall' de trihutos . con autonomía t' indept'll(knria fl.:::~:r...4I1ej mWItr'ft t'i!!:f1Ilt'.U10 Illodificara alguno de ..¡jhle ..bl.¡Ior de \in bien transmitido () dt' patrimonio.' los J('()~ \' ('()llIra¡o. como eIIBI... conforme d". como ocurre con 1<1 1.tndo el tributo tiene por ohjf'lo_ Finalmente. haciendo inevi(. t'~ impr{'~cindibk l]ue la propia ley fij<' en qué mnmelllo se produce el dn.daJ".() ll-at.Idu.ólo pt'llnitir:í subsumir el concreto hecho descrito..' consistir en un índice de capacidarl económica.ocio o situación que se quiere gravar.. 12 y l.. dada la \'ig-t"nria del principio de territorialidad \' su correr lalo del de residencia efeclin. I. ~us. Estructura del hecho imponible.tr un . iudm. Ejemplo dd sq. En los locales.<lgl ado~ por el art.. inc1l1~o con sucesión de normas un mismo periodo impositi\Co. la labor de interpretación de la norma \' de calificación de 1m. "HI-g~' la obligaci¡)n tributariJ.\Ción (p_e .. que no admite más modalidad que la le~'llmellte dt'll. Adcm~ dd elemento m~jeti\'o. Ul\a norllla qut' a lo largo dt'1 ..~ dA trilntlfl de un tributo.\jH/(7(¡{ expresa _~erá lo que eu abUlhno t'u lu~ pl.. suele establererse 1In pt"rínrlo imanual. forzosamente re esta ¡{l!le UIla tarea de interpn·taci{)J} de la norma. m~ pudrí. Por eso. en efeclo. Su efeclO fundamental es harl'l' al)!iruble "... por lo que no es posiblt' aisl. euanrl" _..tnstante concreto como momento de realiz. en todo ca:.:ión ~. mientras que en 1m ~ 'gulldm d hecho ~e produce d(' forma continuada n ininterrumpida en el inempo.. " éonfornlt' lo de/ine el an.

"("[ubre...1 ()1~1"lIn"n d.'ía la !lun .I~.¡o~l' clI"("\l.'('onómiraj. [~I \. .'..ulir de la tGT de:' 200~.'[]d(). lll..:uidos a \r~{\'{'s dd ~islelll~l lril}lll~1I io (p.'il. Ell"IT. 2~ d .\ !id h"I" .l al fin.' I.rad¡:" ("11 ar¡llt:'·I_ T t'nit'.1{. ti. sino que d tal pTe\"i~ióll <lñade otra 'Il<ÍS específica.tHsting-ll\' 1(" prt>'lIplle.1\ .·t>ddinición dd 1 :~~::~~::~:~.t.I.·i. 126 127 ."lln s.. alglín \"(lto pani("ul"r .. ~q¡.ls).)..1 ..1.~ <'"11 torno al devengo la exención.1 "hli~.. rlle~tioncs han sldo especialmcllIt' [ont1ini\"a. 13:\- La mll\ (hsruu.' en la le\' del tribn~. el hH'n la eO!li.:<'n.It· n·ul.. Por tanto.VOllt" meramente ¡¡d"[.1 1.2 dispone qu('" ('"11 d caso tritmtm pt"'riódico~.i (on..-. De modu qUf. liOn de. b I.IIl~ 'lIjm"\/o.. lA EXENCIÓN TRIBUTARIA Concepto y contenido..'s. ~ea por concurrencia de ciertos hechos junto al hccho imponible () incluso de cirCllnstal\('ia. .~mo... que..'1 an...I' Llm" h.' rierta capaddad I..·'. loll Oh]<'II\... ..t'" e~1Ímlllo~ a la in\lT..'nte qul..t \011110 IwdlO lIn~lolllhl<' 1.atúnoo.Kiún lll.'".ln.-".¡.l.'. de pulití(.. el !wdw I'W'III() en t.1 . 22 LGT: "Son ~Upllt'stos elt' t'xC'nci"ll <l<ludlo.1 IRI']' gl'.l' \elllenci:ls poslt'riores. qm' ~)ll hl'fh()~ qll~' quedan tuer:\ del htThll impunihle.í~ parlicul.. cilanos.¡Unenl<" S(' dii'p".·.". en cuya \"Írtud ciertos supuestm inrlllirlos en ámbito rlt'1 hecho imponible /lO dan ILlga. Pe-rb provocando.!d. bs modificaciones normati\as "probadas a lo larRu períüdo no surtiráll efecto hasta el período siguil..l.." n'" 1'¡I"foI" l"foI'. ~t" .l'.'..'{ 1m' " 1. ptTO 111) cualqlliC"r otra H'!{l. ~a ." iÚII lrihmóllÜ prindpdl. Ello es posible porque" f"n estos C.wti.l. Con~istil. eSlimó qlW la rCSl'ITa de k. salyo c-xpresa pl'r\í~i{Hl t'n contrario de la ley' cuestión.'~. hJhit'ndm. puede afiJ man. cualiH· ctkIo por d\'lennill. de <-llgUIlIl lit· to~ ~llpllCStO~ Ilntep.IZOlle.lhkcimiultu..ll1Óa".: ll'][(. en atención a la persona que los rrallla (exellci""e~ .ul.! hxsnsider. .111..ecuciútl de filles eXlrafisc"I(:'~ pe!"st'!:.l" 1"" '·I'li. a dicho nacimiento.. D()l. d" 1 d(" kbu·l(). :!O. A p. . t'll el hl'lho illlfJonihk . . ¡ ... 1.ión ¡mp"'" i'la' pi tÍXim.\'H io.mid.'¡¡roínf" r.c de la propia cldinicjón cltj hecho imponible. 'llI(' !".pu·mlo . .'""..' m.\ UOlllla de t'''-t'IlCi{lll \Up'llle uu. I'S<I 1" In ¡"'Ro uel PI.¡.h)~ dt' ('xellci'lIl lit. () bicn hacen pero por cllanlía inferior a la onlin¡ui¡¡ (exenciones parciak~).dd nllnplimit"nto {Ir 1.II.. en todo l'a~o.lado"]. IV.· <1 lono t'1 SlIl fomid\'l'<ld" 'Tlma.mil". arllll'al1(l.. 1" 1.1' .~ cuando '\l' d .... ~ alude d <11"1.¡1 dd Iwriodo pudiera af. la norma \igente en cS(. En cambio._ 1... . 1. estaría t'n l"igm al fimd del aún.· vil 11('.h\ ~I (. . re~pt'(to al (RPF.' n'lIt.imirnt". ~]nllqllt' pOi I...'1lI1011 eu.·...l~O~ la rldinición del heCho:".l plopin hl'( ho imponihle. "v'l1c.núí/l.I".end"".I) El (r.h drt.. ~ añade ülra mas específica pT"tTíendo ' supuestos o I1mdalid<ldes del hecho imponible en los que no tit'ne En lodo CI'\O.1111<.n o .. por rlehaju dI.l~.' se mkil. ohl'·!l<·i. . El devengo de la exención.entlaua en vigor.\...'".. ~cntrn("i.n de {]I'rhn .l.1 11 n'"'''' '-'''''T'''''~ [il""" .llld'\. t'xt'nto . de tI' ][]i~lll. <lHi\it-L1dn. pnrlCiplll'" inspiran d trihlllo. su art.'" t.\UU'1ll01ll. (.~ en aJguno de los aspeclo~ de éSle (exenciones n~jeth'.'( li" iIllP'»llhl. momento..lrI.. d.1 .u'a ~ll Illt']or de~lllldt'. . t.' l' '.. .l~O~ ("pcnfiro"."11 los impll('..':~:.hl" S(lnnLt(k~ gW\.11. "~¡\icJ.. • ~1I I· .u dc IT~lj.DERfXHO 1 RlBl ~nRfO oblig<lóón el I oc f'llelO dt' ese afIO. 'dirho na.1 lo.IU' ('. l'collá.e.".I- '·I~irias." ..IH'l ]" 1. la ubli¡.". 1"'1" (1. (')] qtlt'..l'.t' ralitkac\o .' tras promulgación de la norma. 1.e .t'\.'::I~'.' t. \'u.1I ' l ' pI Il('cho imponible.'i. asociánrlole el lIatillli~nto de la obligación uibutaria principal.ubjetivas)..:! U. a la norma que define el hecho imponible.¡t"nt> t'n !(lito CI~O <1(.ld() ("(mm fumlaUl('lltn Illl:l proyecciún ¡mis COI1·llr('la sob(n: dl(l~ de lo~ pri'lcipios:' o-lterios dt> justicia trihutaria (p. "t . 1¡¡1e.. . de b 1-<lI\'rw .j lílle...1. JIleH'cI"ndo alguna adaJ'adún.difi'-.IKl. sah'u expreSaml"llle di)i:a lo contrario.I)..] 1''''''' di~lilll"S rilO la IE"\.l.uul(.u! jlllíoli("~. pel"O <]lIt' por ~II similitud I e~I)t'nll lit.~: no se agota con la pre\'isión genérica dt'"1 m.·.)I" cuIJre MI ". de una mlOl'<lción pal'lll'lltn..'I·jano podria apIiG¡'"... .ía 1"".'S(lS (. pUl' r.. jUlíllil.i"'. pun.]'·¡"n" sll)Jrt'~ió" por . Cjllf" ""." C"Ill11nid.aclho.("11 cit'r1O~ ~llpll("sro.u:1 ". .l rwru.\ por al~l(ll..¡ •• litÍll. 10.1 \ p.1 1".. sólo la In fHl('rlC lIev<l1" a cabo . ('(" d"la norma gt'lll"ldl tflI. como ('Xpresalll('ll{t' inshw 1. rid.\. a lru períodm impositivos ya iniciadm de su promulgaóón :.~.'\ d.'y de un triouto 110 afectará..) t. y como proyección de 1 . '" n".in pt'ljllido ck que modifil J. la sujeción al tl'ibmo y a los debl'[C's ~ potestades que integran el mi. Según el an.)I:le:ChO dd nihlllO.t juridica. MII)[It"\<I' inclllido. l' oe ahí la exigencia d(' reSI:'lWI dI' ff)' en de t'xeneiolll...· exime.lsl...1 pe-s. ~. nI 1l1<-llt'd. rl(" los lin('. a 110 'el' (Iue ('XpH'. mínifm()l.¡'d.i{. A~i lo lu .~mo \. su cOIlSe(UelKia de prnnJCar el nacimiento de la ohligación..critos en oGL~i(lnt'~ P()] kl lt. ("oTlfonnt' d{'"renrlíc'. como el DecrE'lOI. con la única panicularidarl referida a la inexistencia o minoración de la obligación principal.{.e que la modificación de la ll.T.'11< iton 'llt~i"II\.II1.Ialal.\d. la STC IR2/19R¡ ..'lll·1 I'll' "klllpl.

'I<lS M'n· tenClaS y otras como la 1:!6/ H~7.\ y. o con cit:rta~ dades. Por eso ta1c-..1Ku tI"e JlO eslá s. sló'ni ('n cada uno de pc-ríodm "llcesi"\:o~.¡ ~egllrl(\¡¡(l jllrírlifa. Tampoco el principio de irretrnactividad e~ principIO g~'ncral del Derecho Tributr!rio. son obligaciones de este tipo se gener ". pUl lo. miento u otl)rgamil"llto por la Ac\lllinisu alióll. l" La segunda cue.ún derecho ~dquirido il su mantenimiento. 'In.~ COrl('c~ione~ lienen . supeditan el di. julio \.j\1Il no se habrían devengado 0.l _' A1i jo . r"'Uo"clivirl"d lribuw. puc~ ni siquiera sr ("onoce t'n el momento la inversión si t'n tales períodos futuros habrá o no ht'cho impnnihle."1 estructura del tributo comu un complejo de prc:. la te~i. dedara inconstituC"lQnal una ley por derogar ulla exención ron efectos retroacti1'Oll...lS al cont.pimen«" Descrita 1..tár1l1o il f':.u~e d ht'cho imJ_HJllible.~1 I.lario'Ul Irihutd'. pues t~~. según ratifican C.1~eTo al mismo. (. de los dne(hos ddqllirid. da Un giro" la posio-irlll rl ..V.~ exenta. norma". Elfmentos del tnfluto rnatiVO. de 31 ele tlcmbrc.ó 1.'H/2001. la obligadón tributa. \ de 1<1 nmiunti(m dt' Jnt'Iltm surge 1<1 exención. Sin que quepa atribuir al adO u ¡-¡ la decisión administrativa que un efeclO declarativo de que se dan los reqll¡situ~ tc'xigidm ]-lor la para 1[1 exendon. 3.móo. lFl2¡1W7.ria.) illyel·sión.-lr definidún df' 1<1 r.. Aliadiendo la ~lC 6/198~ <¡llt' la (. la STC 2. anO".~tar ('xcnto de un .hl STC lnJl99ft.. d~' :."'¡'''" ¡. ~\lrgir.\. d~' junio.\uhr¡wan.~ pcriódifm mn dnr~ción indetlnid"". SSTS oel"h. dad de:' caso~.~U~..~(Os iilib.UhIle b.. sin que pueda elltt'll<krse lIacida la exelldón de ulla "el en t"l período y para todos lo~ re~lantes.'tante~ prestaciones que lo Los pl'Ohlema~ comienzan a plantear~c cuando t'n el íllff'rin Se' can las nmmas qUl' preveían la exenCJún esto es. la exención dc cada pt'ríodo Sf' vellgo.. fechal. declar" <¡l1 .ación t'1l alguna dI.~ n" (.~ re. IIU plle(!r.·.-o. 17.' las modalidades cualificadas como hecho exento. En lalt'~ (-.~o) ). ('stando pt'ndi('ntt'~ de <lj~h'lI­ wse. Por conlra. e incluso .tacione~ mav formales.10s en que una (!t-t('lnlil1arla ción del particular (inversión en una 10lla determinada. I\:o. A~í ocurre en los Ilumert)<.'11 su r. nO aprecia'esle efeClO en la modificación ele un tributo a mita(1 de ol1~período impo5itivo.ánclol¡¡ ~i se ¡¡fecta ¡¡ l. en ~u primer apartado. st" H'. por lo que no podia reputarse de adquirido.. PUt'SLO que e!>as exenciones períodos hltmos . la srr. SI antes de agotari\e IIÚl\ltlO de ptl·íudo~ imposilinH para ("1 que St' había previsto la """di ésta de~apaJ ece o <:~ modificada a la I>a. La primera...lleión cs un . cuando eXt:'llción se prevé en tríhuto. por lo ljue no sirve para ft'rha¿af actuaciones legislativas romo l¡¡~ dt:S<Tllas. [() <1 . ]'\() debe el1() OSn\H'Cer la exención se deyenga por la re'<IliT.1 producirse el cambiu 12H . 19A9. ende. Aunque. aún no se habían generado.. .x(.UU la Allllli"". no puede afirmanie aquella actuación o ht'rho (l¡¡ invenión. su propio mecanismo de:' gt'neracíón. entcndkndo que' \llille'ra la ~f'gllridarl jllrídiCit.:'fiere al momento del devengo. ni. ni la e-xención t'OS un derecho del particular ni l\abia nacido todavía. b exención il ~u ronct'"!'lión.p. l'lltJt' las uuli). por t'jemplu) mnIlt'\:L una (.~~~:~::.i e'xf'nción.umarse rada Hno dlo~ ~e desconoce si ~' r~ali711r~ o no el h!'"fh() exento.ja.d"¡ó" ni recaer ~obre él ninguna de la.('. sl~ieción allrihuto: nv pudiendo obriamelHe.. 2 que. En cambio. ~ll r("ali/.unción (l un benefi·cio tribulario cif'no númem ele anos slIce'iivO!i.omo IVA e Impuestos Espeel consumirlor ~oporta el tribllto. nlando adquit"r.oilal¡d.¡)~ ~\lpUe. ~urgida por la realización del hecho imponible. al producirse el hecho imponible del tribulo ~urgirá. pago de la cuota.iro qut" pueda t"ntenders .fnlte d".. se 1<1 duda de por qué en óenos triuulo~. Sin petjuiDo de que la seguridad jurídica y OtfOS principios constitucionales puedan ser \lO freno a esla pr::ictica del legislador.DHRlLHO T/UBn:{R/O _ _ _ _________________ 5.: la"..\(.GT illduy(' en su o. pese a no Ielacionarse (.~ que tienen o~eto una presL"1eión de naluraJe-¿a tributaria exigible entre ohligados Aú".. put"s.~{I~ modificaciones normativas que desconocieran para el futuro las exenciones que. de 16 de julio.. Ya la STe 27/1~)81.~IJjd.ria principal: pero si dicha reali/. t'lllrf" ni.i sqierión al tributo o si d tributo mismo suhsiste. de entre las que dcnaca la obligación tributaria principal.. rl .lü'lción en el m'ismü del hecho imponible en !'iU m. como derecho gil" SO! incorpora al pauimonio de su tiwlal'. .¡u-ión drl htc'cho exento .. de 1:l de diClembre.J I (exenciones temporales). . all·á .:~::¡::! nes permanentes) u para un número dncrminadl) de pf'fíocJn~ il .~. que wn la.\dá" ':~::~~: mente. ¡. en la . tlt' 28 de octubre.. las e~tablccídas entre llarticulares result¡\ntes del triYel arto 24 dice de ellas. enue otras. LA REPERCUSIÓN DEL TRIBUTO El transcrito an.d. En taks ('asos.¡'l con la filosofia de la Conslimdón J" del E~lado sodal y democrátíco de Derecho que en ella"c in5tituye. es lo cierto que la tesis de los lierechos adquiridos y teorías similares sobre la iJ'fetroactividad de las lIunmts no pueden erigirse en orn.iulle~ materiales. pues Ildsta no com.hahlarse de qut' se priv"" o allef~ ninp..\lb...n comu cousecueud<l de actlJS de repercu~ión pre\'i.Jieudo su ap.stión ~e n.\t'lIere la exendún períodos impositivos futuros. 1 .1('menln. l Trihunal ..

virne ohligado d soportar la repercu_ ~ión. Si la difcrencia es positiva.':nta proporClonal ~ valor de la retribución.anos admimstntTiyos y jlldiciales CJue la propia reladón tribut.. y de la luoL. cuenta e"S que el ht"cho imponible [lU Sto define como el con8umo o gasto en ' dctcrminados productos. pagos fraccionados en propnrClon a los rendImIentos obtemdos hasla ese lIIomt"nto (>n SIIS acti. el ap. de cuya correcta aplicación depeude que el tributo alcance su finalidad. Contemplandu l'O[~ulllamente ambos datos expuestos.r el período impositIVO.¡ al sujeto pasivo para repercutir ". se tienen en cuenta taltos ing.t'~ la bbtención de renta durante el periodo impositivo (normalmente tUl año).. al finalizar el período impositivo. asimi~. su ~p.l resultante deberá deducir las cantidades ingrelllClas a cuenta por los pagadore~ df" los rendimientos o por el mi¡. la Administración le devoh'erá el exce<.Oportar esa !Ttencion. el primer dato a tener en .~ romp"" Id ~struc­ turajurídica del tributo antes estudiaua. pues. pero sin p(Td~r ron aooo!uto su condil-iólI de sujeto pasivo del tribute y üniro que ha de relacionarse con la Administración para el pago de la obligación principal y el resto de prestaciones. ¡'~fRm('fftos deltriúulrJ Contemplando la normativa de estos u-ibutos.OI'i cuando.Importe a la AdmullstraO()ll lnblltan~ por d obligado a reahzar pagos fraCCIonados.mo en tlOncepto de pag-os fr¡¡rcionadús. que quienes abonen ~I sujdO pasivo ciertos rendimi:ntoo debe . se observa que el tributo no altera la ("struclllrajurídicd anteriormente expuesta.icios que ~e quit:rt:n gril"ilr. pero si e~ negativa..ón. por Iv c¡ut" en 131 ¡. . e~. pagos a cuenta. lHecanislnO. di~tribución () entrega dIO los bienes y ser. ~ebiendo é1 sujeLO pasivo ".án retenel. En consecuencia. sino <JI contrilrio. de la facultad gIl(' St" rl.'RECHO TRiBL 'TARJO 5.cidad económica. para a~puéS deLlalarla e ingH'~arla directllRlcntc a la A~ministraci. qu(' dun establecida enU'e dos palticulares enderra una indudable rele\Fdncia para a'>Cg-urar los fines d . integrando todas las mllas obtenidas. sino como deber jurídico-púhlico. por efecto de la repercusión."1.1. una p<lrte de ellos. El IRPF Y el Impuesto sobre Sociedades. r como tal. uno¡.. la facullad de repercutir no se articula como mero derecho del ~ujelO realizador del hecho imponible. al margen de lo antelim..ación nibutarill principal. prevén.Dl!. Es a poslrri.uli(·"ci{m. como la ül. Se observa. Además.() de esas cantidades ingresadas a cuenta. '. [ambien e-s el an. VI. el perceptor de los rendimientos. por un lado.rews. incluida la obligación tributaria prmci_ paL Lt da\'t~ del alTO de e~tos nibutos. habrá de ingn~­ WID. Siendo d arL ~~ el que las descri?e. puede el ~Iljetu pasi\TJ recupera! del fonsumidor el importe de la cuota l.. importe total de su obligación tributaria principal. csto es.:tice. n Ir. red el ofereme de los mismos el realizador del hecho imponible. Pero como en estos tributos >e persigue gravar la capa.d~l periodo i~­ positivo.'icladcs. en t"stos tributos se aJiade a la normal relación tributaria la relación de reperru~ión. se entiende r~ali­ ~o el hedtu imponible.~ a cuent<l de ("Sil obhgación futura)" en algún caso incluso por qlllt'Pies no scrán los Sl:jctoS pasivús de la misma.. Es decir. SI tales re¡nbllClo[Je~ ~on ~n especie. al finalia.Ilgre~o a l"lll. LA ANTICIPACIÓN DEL TRIBUTO: RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA Y PAGOS FRACCIONADOS Como en el easo anterior. Añadiendo que titilen carácter autonomo respecto de la . ella~ la ubligación tülJUtaria prinópal.l'ibutaria. sin que ello impida. el ~lüetn pasivo del 1m· puesto. a Sil ve7.1 lrilmlo sobre el adquirente del mi~mo. llegado el IIIOluento • cuantificar el tributo. manteniéndose como UII conjunto de prestaciont-s. al enurm:rar las obligaciones tributarias materiales. En otros terminos.mo. 1 Tributo.3 LGT el que. 1.el contribuvellle podrá dedUCIr rlf' la obhgaclOn tnoutana pnnClpal el importe d~ los pa~os a cuen la soportados. que es cuando las respectivas leyes fijan el devengo de estos tributos. t's la prt'\isión por la l~' del Tnt. los sl~jetos pasIvos empresarios y-proft>sionales deberán efeltuar periódicallle~.t(". y de ahí que 1a~ cOlltlovenoias sobre ella lit" somet<lIl a lo~ mismos órg."Canismo de la repercusión. y sin que el cnnmmtdm' sed parte en esa obligación tributaria principal ni intervenga en ella. 17. induyf' rntr!'" !'"Has las de realizar \30 . debed declardr y calcular . En los tres rilSOS. A ~sar de lo (lla l . Ello requiere \lna explicación de cómo se articula el (riouto lUólmlo existen estas obligaciones. y es el ~egundo dato a tener en nlt'nla. sin embargo. que la presencia de esto!. los pagadvres deberán efenllar un I. :. el cual. ~a que la obligación tributaria prineipai no surge hasta que. 2 d~ e~te ano 23. que se efectu~n IDgreso.. por el retel1tll~r o pur el nhltgado a sar a cuenta. en el momento de Si1tlsfaccrlos. a lo largo. ¿ideudo que cOlIsisTC':n ~n satisface~ lUl . lJIanifestada por el consumo.. Por Ótro lado. yuiell asumira la posición de sujeto pasivo y a cuyo cargo surgirán todas la¡ pr{'staciones integ-rantes del tributo. surgidas a cargo de un sujeto pa~ivo por la realización rlrl hecho impouible. UI}lJ htThn imponible.ria.

IO lid . l. ~ SUJETO ACTIVO DEL TRIBurG Consiniendo el tributo.:el sujeto activo del tributo. son a cuenta de ésta y se deducen de Sll importe teórico para obteneT la cantidad a ingresa¡' 0.~mu reao.'\ ConMitll~ón y bajo . f:S preciso concretar el término. e~ta.. •...a cargo ya del propiQ sujeto pasivo y derivada de la realilación del hecho imponibLe. . es obvio que la relación jurídico-tributaria 1':9 establece entre el obligado a su inRreso y el ente públifo. aunque no hubieran operado dichas retenciones o ingresos.aplicación del tributo. pudiendu cumplirse unas y no otras.a ingresar a los retenedures t'" ingrt. r¡¡da pOI' los anteTÍonós ingresos a cuenta. El titular de esta potestad d~' exigir el tributo será el suil'to (J[ti. etc. Ya en 19&. en su caso. El <lrt.. del IRPF. ente publico dotado de personalidad jurídica di133 132 . de los que es titular el Estado pero cuya recaudación es p¡¡ra [as Comunidades Autónulll<t~. rm:nta ~on autónomas n"~pe("to de la obligación tributaria principal. autonómica y local Sin embargo. ~ólo . su ap.iunó fn..1 LGT cuando dice que las obligaóont:~ (!t" pagos lI.tl"ativa.. desde el I enero de 1992. o una obligación de reembolso para la Administración por la diferencia negativa entre una y otra magllilud. a cargo del sujeLo pasivo -pago). Es lo que eXpreS<l el segundo páaafu del art. Pero no siempre coinciden el tituhu del 'poder fmanciero con el del tríbuto.... inculTiendo en infracciones alguna.rá mtepor los órganos y entidades de derecho público que desarrollen las fw"ciio. la~ anteriores posiciones pueden o no coincidir en el ente -que lleva a cabo la apliL¡¡cióll v d Je~"'lIo11u tle los tributos A todas ellas se 'tefiel'e el al l. principalmente. . Finalmente. anulando ciertos preceptos del mismo que ralculablul su importe sin atención a la obligació~ tributaria principal... las (:onlUnidadcs Autónoma~ y las Corporaciont'"s lu("ales pueden establecer tributos.-a.. ¡¡ devolver. el Tribunal Sup . pero sÍllo por la difert':ncia entre esa hipotetica cuantía total y 10 ingresado a cuenta..1 Esraoo. Ello no debe hacel penh~T de vista.C. (Mientras que sólo los entes politicos pueden establecerlos. mano. LCJ1le ~r: engloban el cstabkcimiento y la exigencia de tributos.lt:su de las cantldades que <.o. que esas obligaciones de pagos a cuenta se justifican y encuentran su sentido como modo de F\estión y da anticipación de un tributo que sólo procederá cuando 5e realice el hecho imponible y se devengue La obligación tributaria principal . rI .. en Sil .do rk 1.~.'''l''' al ampliu lIllU"gen dejóldo ¡¡I Reglamemo del IRPF para configurar (""stas obligaciones.financitro.s politieos !OO.. 14 de julio de 2000 anularan preceptos del Reglamento del IRPF de 1999 por no ade{'uar el impon(' de las ret('nCÍones al:. YpOT eso el art.rU\RlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ . respectivamente. peTO dado que pUf:rlf: aparf:ct'"r ("on (hversas manifestaciont'"s .¡RlIWn~os del tribu!i) ningún caso surgirá la obli~ación tributaria principal por la cuantía correspondiente al niwl global de rentas. Sólo estos entt. en obligaciones diferenciadas. (l"acciollado~ {) de terceros que abonan rendimientol -retención e ing:re~o a ClIenta-."RJc. a la . 3 admite 'lIoe «las demás entidades de derecho público podrán t'xigir lrihlllOS cuando una ley así lo determine».pudel filldllóero mbre El tributo ni sea el destinatario de sus rendi. Según la Constitución. al no gozar aquéllas de podel" legislativo. referidos. I. F. tomd.<a". pues el sujeto ()asivo nunca responde por la falta de in)l.. y declarando la pmporcwnalidad que las prim('ras debían guardar respccto a la 5Cgunda. iComunidild Autónoma. alternativamente. 58 .""'Santes <l rut'"nta. aunque no :~:::::~. 23. Pero sin que en ningLin ca30 se integren en una única obligadón tTÍbutaria por la cuantía total. surgidas de presupuestos de hechu distintos al heeho imponihlc. con su propio régimt"njllrírlico y dr: rmmtitiración..ra -sólo en el caso de que la cuota diferencial sea positiva. 1.atal. rv y V.'Írisitudt'"s.orrel. 4 LGT bajo el término pufJ'stad fribufrma. titulares del poder. 1 LGT indica que la deurla tributaria está constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realilar pagos a cuenta. pues. como ocun e con las Corporaciones loca-les.~reg\lladas en sus tftulos JII. vn. sin embargu. Dicho ent. entendido como el poder normativo 'para el establecimiento de túbu(Os . Ot. En consecuencia. bien puede afinnarse que el tributo se descompone en enos easo¡. 19 de m<lyo y . Tampoco 'el titular del tributo coincide siempre con el destinatario de sus rendimien·tos.. aunque ello no impidió 'lile las S~TI de 2}' IR d<:. Unas específica. <>. su'girá una obligación a cargo del s~jeto pasivo.m.as primeras y la segunda siguen su propio régimen jurídico y se desarrollan cun illdependencia en ludas sus . fllota dd trlbUlo. ni se confundan ni confluyan a la hora de Sil exigencia por La Administración.DJo..()ondie. cuyos tributos son establecidos por ley del E~tarl(] y. en la obligación de dar una suma de dinero al ente público. indifa 'lut: la AdministraClón Tnbutaria. sino que. ocupando el Lulo ."lJlO 11UBf. Por eso. rel"ó{m j\uídico-tributaria. Este principio se incorporó a la Ley 40/1998.. Correspondiendo tales competencias a las respectivas Administracioc~t. estas competencias corresponden a la Agencia Estatal de 'Administración Tributaria. co&o sucede con los tributos cedidos.u:1Í\'o {le b.. aunque mino:. la poteSlarl sandonador.a y la revi~ión eH vía admini~­ . en el ámbito estatal.

CUllne· mmente. 35 LGT como una ebpeeie de la cuegoría genérica dt.'. a tenor de la LeT. el propio precepto exige qut' la poskión de sujeto pasivo Sea «según la lt'Y~. J ~u \"("z.pueden dt'signar~ }X)}' unrlll.~ujclo pasl"o lo .T di tonsirlnar legilim<Jdn~ a los ¡inllares de lal tipo de intef{'S('s.eplos e()ncordatlk~ de la 1{1:"i. En segundo lugar.del [ributo.1m deudul tI ibutariu.ivo t'~ tkllllur dd tributo. al referirse a una "relal'¡ón ~' omniromprt>nsi\'a que no <~n(.:CHO -fRlB{ TARJO __ _ _ _ _ _ 5.~tilllto del IIII~nlOv.1 LGT.'~ficacia El mfrto pasiri() es definido por el art. prevé otros deberes lL nh[ig. oblig-ado tributario. de la~ de. Ella scrá pues.19¡)7 tcü pre\1sión e~ pllOl<l en nl('~nún por la junspL"lLdeJlcm con rose {'n c-1 arl. reverso.1 ¡. también al abordar los suje{()~ tributanos se opta por ulla denominación genérica que alberga pOSiciones jurídica~ subjetivas muy dh'ersas. 17.r.d) 1.4 u. Dice su ap.lrinne~ a Q.1 )JnI)J. prescindiendo de que de hecho ~eaTl otros los sl~ielos t'feui\'amelUe gravados.. sc limitan taxativamente las modalidades de sujeto pa~ivo. 1. que sólo serán las do.~larión c('"onómko-adminlstrali\"~r. 11.'\ sobre los elementos .' que inrl1t~o puC"den rC"ferint" a tributos pl'opios ü de terceros. u'jhlllal j¡L~ [.quedar por ley obligado <JI cumplimiento de Ia. Igualmente. Tres son destacable~. pero les pri\'a de efectos ante la Administración. en fin. que reconoce juridica-priyada a los pactos entre partlcula\T. LGT los que abordall 1 . el mismu art. y el "p... como ~e La primera. qllt' obliga a mantener la condkión de rontribuyeJlf(' de quien legalmente venga designado." obli¡p' jo" . ya t'xamtnan.O ". regulación de los (¡Migados IrilrullH'ios. en el ~t"ulidu de tlue todo sujeto pa.mlcnlc Il'co~ida t'll d arr. impi{lit"t1do tanLn .~. ElnnrnfM dd tri/mm kncnciarla y que cksarrolla <"11 nombre y por nlt~nr.~a. ('n vil Iml d{' 1" rC~I' 'fusión n la lra~1ariúJl lid u·ibml).. 1.re-coge ho} . rue~ punlc haotT rit"llriorf"~ u ohllgaom . a ¡lal tlr de. en ~u ap.m.1'. pal tiene por objew el pago de la cuota tributaria.1 inriira qllt' t"'1 . no teniendo má~ rJilgo común entre ellas que quedar obligadas al CLlIlIp[iUlieLLw de debeles tributarios.1 la AdmiJl!~tr<lfión (omo a los particulare~ alterar la p05i('ión de quien la ley haya dc~igtlado. 3 incluye bajo la denom.11 pago del tributo que no . salyo en aquellas mienda al propio ente que presta el st'I'\'icio.a. En COJlSf:cucncia. Añadiendo el ap. 3~ y ss. acla"mdo lns <lps.2. Teniendo en cuenta que el ar!.2 LGT como "el sl!ieto pasivo qut' 134 135 . en el marco de la norma codifil<ldur¡l.'iione.cnll'ncía. esta vez IW pecuniarim t' inherentes al pago. es quien a. (UI1(Ull1l':.:..1 LGT qUl: «wn obligados tributa· rios las personas físicas o jurídicas )' las entidades a las que la normativa tribmaria impone el cumplimiento de obligaciones tribut2rias~. la nota definituria de 1<1 categoría S~~elO pa~i\'o para \¡¡ LC.~ citadas. de forma tautológica.'\crá título de contribuyente o de sustituto. desarroIlánd()se tradicionalmente esw llIalcria por el Reglamento General dt" Recaudación.. asi COIIlO a Sll~ succsorC5.¡ rei-\"Ia. Por ende..'iivo.son contnbuycntcs ni mstitutos. 2 ulla amplia enUIl1t'f<ll"iúu que illduye a los suiclu~ de 1<1 ubligación tributaria pl'inóp"l. mt'IlLaria.lu illlpOrlallte~ cOTlse-fuencias. }X'ro no a la jnvt:"I". .Sivos.\ Pública. lo que impele a matizar la identificación anres realii'-<lda entre SLUew pash'o}' deudO!. .~. 19 LGT dice que la obligación tribut. 2 Y 3 dd mismo preu::pw cada una de t'~tas categO\ía. L OBUGADOS TRIBUTARIOS y SUJETOS PASIVOS Su deÍmidón en la LGT.~i\"()S dd trihuto. así ('omo LIs oblig-acione~ formale~ inhen:'ntes a la mi~llld. 232. Son 1m. ans. el sujeto pasivo. para inwrponcL" reclamaciones whJ't' .T f"~ b (!. incumbién· dole asimismo otro~ dféberféS y prestaciolle~ dt' Cólrácrcl' acc!">orio a la obligación uibularia principal..1. por lo que no ~1Il sqjetos p_l. Dice.¡ 1111 criterio llllltario ddll1ldor.rgo del sujeto pa.'TK~ kp:itimo5 qU(' en Ó'¡ se X<I.lria" tall pllleal En stegllnrio lllg<tl".I del Esrado líl ílplic<lóón de los tributos que corresponde a éste recaudar. reafirmando así que lTlientra~ O!i'OS nbligados lJ'ibutariCf¡~ -a obligaciones formales. ~omcro Una kH""~" con>.11 \·jnuf] de pM In él con· t"lto. hace en el ano 17 LGT.pago~ <1 cucntd y de las de repercusión. El rrmt"ibuvmlne deJ1ne por el aTt. tel propio arto :1(-). ¡':xpn. el ap. el arlo 35. debe cumplir la obligación tributaria I>rincipal.na(:ión dr: ~oblig-ado~» a quienes vengan sujeto5 al cumplimiento de obligaCiones formales. ~egún la ley. ("fa la lalm de legiLimm iú" lk tluit'll asumi. sujeto pasivo (. sólo la lev pulirá determinar los sujetos pa. 1 que «es sujeto pa5ivo el obligado tributario que. 36.\r'liia.trias que integran la obligaCión tribmaria prmcipal.f\}.·wia princiUn conclu.1 del Clft. el sujelo activo en los [[ibutos estatales.'! prestaciones tribut". ~3~.~\lmt' por mandato de la ley la posíción de deudor frent(· a [a Haciend.Ollleuido ~' Ilaturalcla muy distintos?. anilisis del precepto transcrito permite obtener ya diversas En primeo'")" lugar. y la tutelajl\dkial dUII\'a rk inl(.(. 4L En tercer lugar. Oe ello deriv. e~ posible identificar. 36. :'í a los respomables del tributo. sea como conrribuyt'nlf' (l como sll. rk 1" ~nICll()r. 36. pero de (. Pv' otra parte.GT Ypr<'(."lIentr. F:~ decir. la del arl. 24 ev. télsaS CUyél gestión 5C <:'nco- VIII. jnrírliro-trihm.

'. 36.i la defil1ición tradiciondl de 'Sujeto pasivo para el contribuyente. J~lRlIIentm del tributo re<lliza el hedlO imponible»_ Se uoserva. pues. del supuesto en que varias personas I':olljulltameme el heehu imponible u Otro presupuesto de un3 oblitributaria.6dad jurídica. titulares de ohligacion("s}' deheres.. salvo que por ley se dispon~<t . pues. sino que meramente contiene La prevbión gtnerica de las leye~ propias de cada tributo podrán cunsiderados como tales. oenre$ ~ill personalidad jurídica pueden. la LGT . rlcs de bienes y demás entidades que. Se trala. ser sujetos del tributo.:. Así ocurre. y en todo <:a_~o d{' necesa_ ria prc"isión legaL.¡que sea smceptible detectar una capacidad económica dininta a las de su.lJea posible una consideración unitaria de las mismas y diferenciada de la de 131. ~in emoargo.¡r. desplar.rn.d.arimitlrs(" para su It"xplicadón que el ordenamiento jurídico puede incorporar esquemas de calificación de agrupaciones de personas distintas del esquema de la persona.igenda CllyilS COn!lTlversias se: someten a la mi.lV.lIulilul-irJ'fI duen::lIle del hecho imponibk. significativo es que si la ley se acoge a esta posioilidad.3 LGT como ~d SLUeto pa~iyo qm·. ~1I() en vÍllud de un l"e.. denotando que no es irrelevante para correcta ~plicación d~ éste que el meC'd. la LGT prevé que exigir del c. .0 LGT que «la concurrencia de varios obligados tribu" en un mismo pn:supueno de hecho de una obligación determinará queden solidariamelltt" obhgados frente a la Administraóúll lriLulaIÍa cumplimiento de todas las prestaciones.~ Y. En tales casos.ilnen sobre el realizador del hecho nible. Desde b.igent{'s en nllt"strn on1rnamif"nto plc'Tmiten hablar de . Eu wnuillm uibularios. óptica jurídica.u Civil.:iún. <'I~í OCllrrt" en determinados Lribulo~ respecto a derlos entes personalidad. según el precepto. pues. recayendo el gf'. en el propio C6diy. pese a no tener la condición de personas ni la capacidadjuridica insita a la~ misma. que la LGT reselY. ello plantea el problema de que organizaciones El 5ustitHla del contribuyente lo define el art. En ccH!seeuenóa. l.. que sean obligados tribu· eQ. ni . no hay en el actual ordenamiento t verdaderos sustitutos. SaNto pre\li~iúIl en contra ley propia del tributo. quien cutt" se relaciona con la Administmción a timlo de comribuyente.ado el hedlO imponible ni manifie$ta capacidad económica -aspectm reservados $iempre al yente. considerándoLas unitariamente y haciéndolas centro de impuGrión de intereses. carentes de pcrsonalidadjurídica. aunque normalmente conecudo con ¿.~_ Of"J-x.icentes.i·.ciones glle la integren.4 LGT que «telldntJl la cOllSider:al'ión de obl¡~ados en las leyes 1:'11 r¡\le a~í ~~ ~Mablezca. por imposiciftn rlf' 1::1 ley Y en lug-dr cid contnbuyente. tituyan una unidad económica o un patrimonio sf"p.'H'...nismo de la sustitución se adecuadamente.ti.a solidaridad de sujetos pasivos. Para resarcirse de la obligación que asume.una sola obligación tributaria principal y una 2. la :>úlidaridaci rle todos ellos ITentt" a la Hacienda Lo que significa que todos seran obligados. Ili los supue~tm tle reLem:ión. Dispone el art. pero que habrá -si se del Iwcho imponible. 136 137 .no ordena.""nd~ las diversas prestJ.-espeeLo -3 hu. esto es. otra cosa". a las que é$te añade todos aquellos casos cn que .pe.ontribuyente el importE de las obligaciont"s tributarias .l. clTadas por f'i trans. el titular de la capacidad económica manife5tada por la realización del hecho imponible. en eferto. M'ado a cumplir la obligación tributaria principal.ufrue)la dI' hnJw de la .. 5in embargo. rue'! los primeros no asume el reteneonr la nhligaeión tributaria principal ni opera el desplalamiento de! contribuyente.miemhro~. salvo algúlI supuesto :~~.~ma vía admini~lrafiva cíal que las relativdS al tributo. los de ". manteniendo 1" exigt~ncia de que solo la ley puede desig_' nar a lo:.i. la LGT dispone.lS compollenLes.'"'. En tales casos. de una pt!rsona que no ha realil..pero al que la ley le impone asumir todas las .~ .a al contribuyente de La relación con la i' se coloca en lugar del mismo como único obligado frenle a ella.~lIstil1lción. que será.. cuando resulten susceptibles de imposición. Y ~f". habrá un único y una única ublig-al. s~ietos pa:... o como dice la ley.~. En la <lllualidad. Dice el arL 35.uio susceptibles de imposidón~. mientras que en otros se pre~cinrlt" rlt" e~ta posibilidad para ''. todas aquellas agrupaciones en ¡. directamente a G1da miembro integrante del ente sin personaLidad.''''' . tario~.DERECHO TlUBl "/:IiRIO 5. y en merito a la cual debe asumir la obligación [ribmaría princi_ pal.aito precepto de La LGT. pues. comunidades de bienes}' a las hcrenria. E". exigiéndose directamente al ente el cumpti1Ifo. como Ladür del hechu imponible. de la obligación tributaria principal y las formales que la eonseeuenda. a~i como la~ obligaciones formales inherentes a la misma» Se trelta.~ cífico en alguna taiill local.. t'st¿ obli. las herencia~ }<l(ente~. 35.iyos del tributo.todo caso. y en los segundos. Los entes sin personalidad como sujetos pasivos de] IDDUto..

.lr~w .o.d primer caso.como sujeto principal de: [a ~. pero sin despl:lzar a éste ni alterar su posición de obligado. le exigirá a él el tributo.Iid¡u·jo~ o mbSldiunos de la deudu tributaria. A .182 LGT.to ele hecho del que deriva Sil obligación material dd tribut(J. cumplirlo. dictada ~oLI'" lus sujt'lOS pasivos del IRl'F integ. O bien.p elertos entre los (osolidarios.aciÓn conoce a un único titular. pllrlif'ndo b Arlrni. Dánduse igualmeme la nOla de idcmidad de perstr lun ti fJI'f"IV~ rle UI. la f~J el an.mbil1dad. 4l.1 lA'~' po.ko lo~ . Al menos.. pero sin haber realizado el prt'"~llpllt:<. jUntO a I()~ d(:\1dorC5 principale~. como dice el precepto transcrito.~mo pam Sll odermma<:Íón es la realiz.5upuestos leg-alrnentc t'Stableódos. Debe precisarse que podría n::spoJlder -5.. 1. re5ponderá t'"n plano de igualdad {·UH el deudor prhlr1pal. sól() re. de modo (lile el p~u pUl· tillO (con la declaración. en lo que se refiere a I~s obligaciones materiale~ y a aquellos deberes formales que IiOn necesarios para el cumplimiento de aquéllas. en cuanto a la exlensi6rr de l<l so/UlaTidrui.a) se declara responsable a quien sea causante o (olabore ilcti\wneme en la realización de una infracción tributaria. En su ap. RF. el re5ponsable puede serlo.T da cahid" en ("1 rlrrlt"namiento al TFsjmmn/¡{f lerrew ajeno al hechu imponible pero que. junto a otto ubH)l. cuando é~te ~ea declarado insolvente. indicando que .5.lr)..cto~.(ipales los obljgath). . deberán.. colaborar con la Inspección.. incluida la Vla de apremio v la t:'jeLuLiúlI fUI. ~5.iunta de la unidad familiar en el IRPF ~ fiualogado como d.' coloca como responsables solidarios II "l. t'"xigihk) libt:ra a los Olros.·"" fl . bá5itamente la comunicaúilWtui rf. ~\llidilridad de sujel<>s pasi\'o. como. en fin.ar como rf'sponsables ~. ha declarado que nunca la solidaridad podrá extcnder~e a las sanciones.DERECHO TRlBIfl"ARJU _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 2.'11 pel íodu . pues el principio de penona[i().uio~ del apartadu 2 del anÍl"lllo 35 de esta Le~·.on.3 LGT. 42. la L('. recargo de apremio)' otros por impago en . :lO n<" .1ieIlJu talll' bien de la sanción. Finalmente. f"i mt':rani. 12 de mayo. así como su cuota de partiópación.. EIl . h .voluntario.irlas a quient's no hubieran cometido la infracción. se eolQ(:ajunIQ al sujeto pa~ilJl) para responder de la deuda tributaria.. 4 que nQ akaluar<Í. (~n Sil caso. "rfmt'"S pri. ~h" . L El. Dice el arto 41 LGT en sus dos primeros apartado~: "2:. con 10 que la AJmillistraóón podrá dirigirse l"ontr. En su apo. t'Jl virtud del cual quien se vea incurso en el mismo r"esponderJ.~¡ la Administr. I y '2 del arL . lo que exige que la Administracion haya agotado (Onu·a el todas las posibilidd'des de cobro. pero nunca de las de caracter fonnal.b). t'"ntendirlo ('omrl Sielldo de nect. le. La I'xli'nsión df la TCspon. sino como elemento personal añadido en funóón de garantía del tributo.ülill1iv. Junto a este efecto (aldinal de idrntiAml "IIIII!¡¡. ¡¡uugue uno sólo haya sido el comp¡uecieute v los otros hllbieran desechado tal po .ul . quedando obligado a satisfa(:crlo si no solidta su div:isión.período voluntario. a la. se dan las re~tantes notas propias del n~"gimen rle . p.lllbilidad. de mant'ra que las n:soluriones y semencias dictarla~ tt'"ndnín efecto para todos..~ materiales o pecuniarias del deudor principal..ridfld de la yrexltt. por 10 general.l. A~í lo especifica el tercer párrafo del arl. s.(uando él mismo incumpla el período voluntario que se k nm¡. ~(. pio él Con esta previsión."sariu ori¡(en le¡(al.SPONSABLE DEL TRIBUTO Concepto y notas. l. .liilria".ridad. como sIgetos qU(~ son del deber en cuestión.ión. ttue es lo que cJ.:¡d impide (>xi)l.i"fn di' hecho df la rfspon... Come> snput'"stos dt'" n:prm.d pH' subsi. il rl" ¡qqR) mw p<lI·:J IX. ocupando el lado pasivo una pluralidad de personas.. aunque debe tenerse en tl~cnta gue lit STC 146/Hl94.r:ión. alcanzando. ue El supuesto de dcc!aradóll .e. trihut.arirmf.ponderá en defccto del mismo. sanciune~. Re~pecto a intereses. juzgada.oautof.a. adara el mismo "p.lCión de un prr..~ (SSTS de 29 ~.que continuarán a cargo de éste. ~xJ.. con carácter .r¡¡cleri¡:¡¡ la slIlidaúdad.nThl.lrá (onfigw. 138 . ElemenWJ drl rribu/o . datos personales y domicilios del resto de obligados. para lo cual habrá de comunicar lo. sistt"llIilli7ilrlm por los ap~.mhlJulrul solidaria recoge la LGT los de su arto.pomabilidad seTá ~iem· única deuda.ado principal. en m ca~o.u¡n¡. de las ()IJli¡.a cualquier¡¡ de ellas para exigirles el total del tributo.I:u~<l de su~ biclln. alcanza en prinátodas las prestacione~ integrantes del tributo. por tnalldalo de la ley.f.wlidmiv o ~ub:. Sal"o prccepw Itg-. y añadiendo el ap. a otra~ prrsoll"-'" entid. ibilidad.·n contral'io...t:'de esar o. Con esta posición jurídica. y Ulmo responsable de lla deuda tribnraria. :'1 que se exigiran al responsable ·.lI1. de manera que los actos de uno de ellos surten efeeto~ para los restante!'. Supuestos de responsabilidad en la LGT. SIC conside. a la totalidad de la deuda triblllaría exig-ida (. sit'"nflfl má~ dudoso en el caso de otra~ prestaciones formales.·antt'"> de una unidad familiar. la l'('.f).racidtl diri~rst" ('ontr" e[ pilra el ("obro del tributo_ En el segundo.~nlirl". 1.. pues todos [os coobligados.~poJ]{.Í fut:'ra Lonsiderado .

g) y l. de acuerdo con el arto 79 dI' la propia 140 LGí.itunos de bienes embargados. Finalmetlle.tpremio sin haberse sati~fecho e! tributo. no el total del lributo Finalmente.¡sivo para pod~r impugnar la liquidación o el acto mismo de derivación de la rc~ponsabilidad.do de halhu"SC" al corriente de sus obligaciones tributaria. (las por el ant(""rior titular de la explQtación. en el caso de que incumplan sus deberes y.de H·'pom . Régimen jurídioo de la responsabilidad. atrayendo a la LGT este supuesto ya previsto por la legislaCión aduanera.onómicas por la~ dencias trihlltarias devengadas por su anterior títular en relación con las mi~mas.. 41 declara respon~h1es solidarios a depru. a tenor del cual responden subsidiariamente quienes contr. r~lanrio <L("t{¡~n f""n nomhr.fj LGT exige. ]l'" Por su partf"".)' por cuen~ de .mhsidiaria contenidos en la LGT son los de su <In. por parte de 1<1 Administración.~ durante el año anterior... ~in acudir a los Tribunales. la dedwaúú"II de fálli<//J del deudor principal y.~ que para la suhsidiaria. l. El ap. Esta responsatHlidad alcanza a las sanóones.ten obras o servicius pUl bs retendones y repercusiones que deban practicar los contratistas o suocontralislaS en relación con las obra..visión de t'''. !1. pues se responde con é~te y no (. el arto l7.. illlelese~ y rec<!r~o~ eie(uli\'u~. el responsable adquirirá los derechus del sujeto p. l. inler· ventores y liquidadores de quiebra.-d""t'~ lome¡j. aunque se limita el :lIl1lJito de la responsabilidad si anles de la adquisición se rolióló cellificaciún de las deudas y sanciones pf""ndientt"~.:iOlle~ de la~ entidades)' de /¡as personas de control.¡da panicipó el nuevo titular en su comisión. En el caso de la respol1sabilirlad solidal"ia. Le) dedal a la responsabilidad subsidiaria de 1m agentes y comisionistas de aduanas. A no ser que les exijan.utdui\e también....h). total o parcial. El segundo requisito es la emisión de un (lCÚ) declarativo de la responsatA. notificándosele al sujeto con la liquidación y abrién· dole un período de ingreso voluntario.. 43. un eertifiü'l. Los supuesto. Pe5t"" a t"sta última nlUtda. en el ap. Limitándose la responsabilidad al importe de las facturas satisfedlólS sin haber exigido el certificado mencionado.¡. concursos)' sociedades en general. 2 del <'lrt. los aps.s.. ExtcndiéndosE la responsabilidad a la. Sólo tras incumplir este pla:LO se le exigirá el recargo de aprelllio y otras obligaciunes accesorias. si los hubiera. . en identidarl de tfrmino..d).". o servicios contrOltados.a) se dedara responsables subsidiarios a los adrnillistladol"t""'i de l1tthu u de derecho de persollas jurídicas que hubieran cometido infr<lcrionf""s. son respunsables subsidiarios los administradores de hecho ji de derecho por las deudas pendientes de ellüdade. El precepto 141 . Ello significa que para cobrar la obligadón del ente sin personalidad. Si en n.. . u obligados a practicar o anotar el embargo. los principios (onstitucionaJes penales impiden extender la respon~ahilidad a quien es totalm". Pero en los supuestos del art. Salvo caso~ de adquisición mwU!.0"""' tlr-r. El ap. Elemenws del tributo los miembro~ de 1m entes sin personalidad del ano 35. La responsabilidad alcanza deudas ji sallc.Jas.l.nr.". En su ap. . es de dudooa constitucionalidad la pr.ntf" '!it'no a la inlracción.(lt .c) se dedara responsable solidario al adquir. La responsabilidad akall. si lo estima incorrecto o entiende que no se ha dado el presupuesto de hecho previslO por la ley para ser declarado responsable.DER¡. olidarios. l. en general. l. y respecto a deudas de las propias entidades o de las personas o entidades que tengan su control efectivo.gt'IIt i.JF .f) configura un supuesto de nuevo clIño.o más.b).~ ce. f""1 ap.CHO Hll8{[TARfO _ _ _ __ 5. la emisión del acto declarativo de la responsabilidad. la de síndicos.~ de j"('sponsabilidad . l. aunque limitando su respon~abilidad en proPQr~ ción a su partícipaClán en el ente. nte o continuador de expl(]lacione.mente contra sus miembrog.. clIando por negligencia o inrumplimiento de sus fun· cionI'slas h\lhiercn permitido. sino de derecho real de afección de bien. posibilitan ellevantamit""nto del velo de sociedades creadas o utilizadas de forma abUSiva o fraudulenta. 43 configuTOl otro~ cinr. el arto 176 LGT exige dos requisitos. Según el ap. Desde este lIIomento.4 LGT.~ sanciones.UIl el patrimonio del rt'~ponsable. Para exigir la rNlPonsabilidad subsidiaria. por la~ obligadon. sólo la declaración de responsabilidad. El primero. la~ s<!IILiulle~. peru limitada <tI valor de los bit"Ilf""~.J. Junto a esus ~upuesLus. Declaración qllc iiÓlo procede tras dirigir confrit dIos lit vía de . l. táne-. ya (Jrevisto~ por la anterior LGT. En Stl ap. elmislllu art. hilirlarl I. en el que se notifica al responsable la liquidación de! tributo.."a.~ ~.2 no cabe di~culir la liquidación. s anteriores a esta~ situaI'iones rilando no hubieran realizado las gestiones necesarias para 8U integf() cumplimiento. con ocasión d~ . )' se le abre el período voluntario para su iU&lesu.sus comilentes:. a quienes colaboren o permitan el levantamiento o la ocultación de los bienes. el de los adqlliTt"ntes de bient5 afcI'tm por la ley al pago de la deuda. No parece un supuesto de re5ponsahilidad.~ que ha)':m ce~ad() en su actividad..ada fartura que éstos les presenten. de los responsables . 42.La la deuda.lidad. perú exigiendo a éstos sólo la parte proporcional que les corresponda en atención a su participación. en el ap. respecto a la deud<t del ente como tal. Fij. incorporados pUl" la Ley %/2006. la Admimstraeión podrá dirigirse contra el o simu). mma )' en procedimientos concursales. Le).. declarándose responsables a estas últimas por las deudas de aquéllas y virevers.

1.3 LGT precisa que mientrJJJ la herencia se ('neuenlre yacente. ambos (:omemplados por la LGL En el primer OISO rart. 14. y tanto si al fallecimiento estaban liquidadas como si t'slllvi~ran p~nd¡entes de clI. op~r<l el arf. lA SUCESIÓN TRIBUTARIA El origen y el Carácter legal del instituto del tributo no permiten una !J<lnsmi<o.~stos quedarán solidarianH'llte obligados ha.o\ dI.. ante un derecho real de altn-ión del bien en garnfltÍa ricl crédito.iollt'~ rlt" hipn<cs . conformc TFCll('rda ('1 art.mtificación.1idadas e11 la~ que la ley limita la responsabilidad de los socios. ni loo. En cuanto al álllbito objetivo de la suc('~i{lIl.~t05 de tran~mi~ión Sllcc~¡ón intrr vivO. y la~ uuligacione~ que lo int<.Ld) y 7g LGTl.~ acuerdos entrc particularc.. se gi. ponderán de las oblig". 2. El arlo 174 LGT regula el acto declarativo de responsabilidad. con los recargos correspondicntt-s. por tamo. que distingue cinco supuestos diferentes. 6. órgano y plazos. diClarse el ¡¡cto declarativo y abrir nn ilUf:VO período para el respon!iable. En el segundo [arts. Distinto es el caro de la sucesión mortis causa. Si no se hubiera dictado antes~ tra~ tinalizar el pt'riodo voluntario del deudor pri!ll:ipal.ión o sucesión irdfT 1JÍl1U~ de I{/~ debe!e. no son SUPU(. En ninguno de lo~ rlüs desap. 182.~ y delechos. s~ le exigirá el ingreso por vía de apremio.~ta el límite de \'alorde la cuotd de liquidación que le~ colTesponda~. a. 40. rrihUlilfias pendienl!:'s.1. <1<:" tr.C:T al privar de elkaLia ante la Adrnini"ilra(jón a Io. con solidaridad cntre e1lo5 y excluyendo a los legatarios.:.lbligado el tltular que dtv('"ngó el (rihulo. Conforme dice UI ap. 40 l. Por su parte.¡'toCIOS al pago rle los tributos que gravan tale~ transmisiones o adquisíriorres.. X.1nda. pero sin límite a Id re~ponsabilidad de cada socio. Si finailzados estos procedimientos aún no ~e hubiera dividido la herencia. La primera. . plazü y forma del ingre~o que ~e le requiere.. ElmIl'Iltos dPl tribu/o permite dictar este acto antes de finalizar el periodo voluntario del deudor prindpal. CQn~tituyendo.. y notificándosele con expresión de los recurws que proceden COntra el. ohligaciune~ tributari~s pendiellt~s El primero. El pánafn !\egundo dd aJ't. con quien se entenderán también las <tctuacione_~ y lo. POI' e. requerir de pago al responsable concediéllclule su propio período voluntario.~ pendientes de cuantificación a la muerte del causante.1. Similar e. ~ill p~rjllido de que a él se añadan otros suíetos C'Il !lólrarllía dC'l t:rédito.e1.1 dispone la misma solución que en el caso anterior.~.ciones tributaria~ del catu.. no sólo en la obligación tributaria prinópal. p¡-evisioIles contiene el art. que las obligaciones que tm'jera el causante Lomo respt)n~blr ~ólo 'le transmiTirán a los herederos . <.! de C'xplnliluont's ron delld~.~ procerlimicnto. Sg.DERECHO nUBlJl ARlO _ 5. ~i el responsahlf: incumpk rstl'" pla70. y en el art. IIn 'IUpucsto propio de !lOlidaridad. las se transmitirán a los herederos. l7A I. eon lo que bastará. pán'afo tercero. 40 la de las ~lltidad~iS jmílik.-arán las liquidacione~ a cargo de la herenóa yacente. La sucesión de personas jurídicas. no podrá exigírsela por encima del valor de su cuota de liquidación.¡mIo.abilidad con anterioridad al fallecimiento. lo que no es sino consecuenóa obvia del principio comtitucional de responsabilidad persomu de las infraccioncs.1 [lirrafü primem del ap... al ". u-m en toda la dcuda.:edimielllos recaudatorios. La sucesión de personas físicas. se eHá ante un supuesto de responsabilid<ld solidaria del adquirente. conforme di~pont el ano 1003 ce. exigiendo previa audienLia del intere~ado. que también podrJ presentar otras alegaciont"~.~i como del lug-ar. res- 142 .¡. I dispone que . salvo que toda la herencia se hubiera repartido en legados.mCt'-5wn de persunasfisiras se extiende a todoll los herederos. deber<Í.¡rt"< e como <.l. sea o no con liquidación de su haber. el ano 39. el de entidades dísudtas y Iig\. ratificado asimismo por el aft.s administrativos liquida torios relativos a deud. que en el ano 39 regula la de las personas físicas fallecidas.GT.m&mi.--gran.eabar éste. 39. sin embargo. 13. el ámbito subjetivo de la .1 dispone que ~a la muerte de 108 obligados tributarios. El art. La sucesión depcmmasjuridicas es abordada por el art.3 Por ende. el cumplimiento de la~ ubligaciones tribmaria<. que «en ningún caso se t. 42. Ello significa que cuartdO la Arlmtnistración se dlrijil contra 1m socio para cobrarle toda la deuda pendiente.vo aceptación a beneficio de inventario.s dimelta5 y extinguidaf>. que.l. Dos exclusiones. 177 LGT pan los proo.anle con (odo~ sus bieJ1(.3 LGT La segl. admitida por la LGI'.uando ya se hubieril notificado el acto derivativo de responr. sal. como recoge la HiT en el segundo p<irnlfo de su art. del causante corresponderá al represenlante de la mi~ma. sin pequióo de lo que e5tabl('ce la legislación livil en cuallLu a la auguisióólI de la herencia .I del tdhuro I(~~ ra. o cuando el bien estuviera afecto a la obligación.ransmitirán las sanciones». Por .o. El se~undo caso es el dli' entidades di~uelÜls y liquidadas ~in limitaóón de responsabilidad de los süeios. En tal caso. 39.

144 145 . 5. sino indusu panl determinar en ciertos tributos d ente público com~teute para su <lplkac:ión. el ap.5 precisa que las ~anciones que pudieran procooer por las infracciones cometid2l5 por las entidades extinguida~ se exigirán a sucesores. 48. cuando estos crilt·rio."eslión administrativa y La dirección de sus negados. desde luego.uo. mismas reglas a los entrs sin personalidad del arto 35. en los términos de los apartados anteriores.1. tratándose del domiciLio dd está protegido por eL derecho fundamental a la inviolabide domicilio.as. pero sin liquid<tóón. El tercer supuesto es el de sociedades mercantiles disueltas o extingui_ rlas.llm· dd inmovilizado. (1 huhieran o no participado en su gf·. tt'ndl"Ían que frente a unas sanciones por infracciones con luya comisión nada tm"ero. que. {..4 LGT. El cuarto supuesto de sucesLón de entidad('. Pero el mismo precepto rlr la l. 110 sólo a efectos de notitic. la Ley 27/2001.. pues en eL que ahora nos OCU[M s(" parte precisamente de La disolución de! ("nte colectivo. Se trata.~m. pueda considerarse domicilio fiscal la sede de la actividad..2 LGT ratifica esta solución... al definir 1" residencia habitual a efeclOs de determinar La (ompetencía de las AA.4 LeT. junto a otro~ criterios sUbsidiarios. EúmenUJs del/nimIo en el que éstos deber¡¡n lesponJer con todo su patrimonio. de las acciones de regreso de quc dispondrá el socio afectado frente a los rcstan..~i(:{J. que ver. Así lo comidf'ra también. como declaró la 137/1985. es el de disolución de los ente~ sin personali_ dad del art. 42.'. entendiendo por tal el lugar donde esté centralizada la gestión y direcdón de la misma y.3-las obligaciones pendientes se trnnsmitinin a quienes les sucedan o sean beneficiarios de la operación.4 que las obhgaciom:s tributarias pendientes se trammítiran a los partícipes o cotitulares de dichas entidades. pues en caso df" rliscorrlancia $t eSlará a t!Sle último.. tes. de Cesión de Tributos a las AA. CUll10 cualquier otra de la ellLiiliul eXlinguida. de 17 de octubre.b) LGT opta por el domicilio social de la cntidad.. ordenando e! mismo art. cuyo Ütllcdmienw se exlingut!n Las sanduues por las infracciones cOllle{i~ por el causante.:er la evenLual consideración de la como deuda pecuniaria integrante del pasiyo de la entidad [¡'ente a los pios constitncinnalt's há. 40.n. en los lélluinos rlf"l arL 19] l Ce.1 . pal·eLe que no puede preva!e<. no porld . En segundo lugal. También. .DERECHO TRiBUTARlO -XL EL DOMICIUO fiSCAL Aparcce regulado por el arto 4S LeT. incluso si se trata de persona~ jurídicas. por cndf'. renforme dispone el art.:l LGT sienta las bases de su régimen j~diro. ro' Para las personasjwidim5. de un supuesto distinto al del art.~lióll. el arto '18. Es la Ley dellRPF la que define la vivienda habitual. el domici- iif.4 LGT da a la Administración potestad para (:(Improbar si.48.o·ibuuHius de comulJicar a la Administración tributaria su domicilos cambios del mi~mo." en cualquier documento presentado ante ésta. esludiado entre Jos de res(}onsahilidad ~olidalia. el art. Dada la trascendencia del domicilio fiscal. 182. Pese a que también el art. y como en el caso anterior.e) de la Ley. en fin. 4H. 35.b) LGT. referido a la disolución de fundaciones. . A diferencia de lo que ocurre en la sucesión de las personas físicas. sin qlH~ quepa otvid<1T.a. habida cuenta de que lü~ "ocio" o partícipt:·s de la entidad eXlinKl1ida.. que.~. pero que se ventilar-in de acuerdo y por los cauces del ordenamiento privado.4 LGT. hubieran sido o no "dmimi" tradores. pues entre su pasivo se incluyen las dellda~ L¡ilmLaI"ias. la detellllinaci611 del domicilio es una cue~tion de h~h().uo.~ancionadnr.. 4U. se :rtenderá al dellug<lr donrle radique el mayor valor del inmovilizado. <jlte prevalecería ·~()bre ar¡uplla. ce El quinto supuesto. en ruyo ra~ -dispone el art.. disponiendo que las obligaciones pendientes de las mismas se transmitirán a los destinatarios de sus biene~ y dercrh~)s. pudiendo aplicarse la presunción del padlún m. salvo circunstancias t:xceprionalcs.GT arlmllc que para quienes desarrollen actividades económic.'.2. Nurma que también resultará aplicable a cualquier cesión global del activo y pasivo de una sociedad mercantil.. 40. en caso de duda. con la consenwnria (le que si no lo hacen no eff'ctm dicho c. por SUpUf".'Wgllir sienrln ~I~jelo pa~ivo de los tribllTo~ Cjue así lo consideraran. .Ú".~ del orrll'n .a) ~eúala como domicilio fi'ICal el lugar de su T"t!siLlenda habituaL.~ no sean sutkicntes.\[uevamenLe cabe dal del ~mte ('üll~titudünal de e~te ¡'J("eu~plo. 40. debiendo tomarse (omo tal ~u vivienda habitual.. de 27 de diciembre. aunque no ddinr i'sta. ce ln el caso de persrmru físicas.mi{"ipal pcro también la del deher de residencia de los funcionarios públicos. donde radique el mayoT Y. como la que se ocupa por un p\¡uo de tres ailos. Siendo aplicahk~ esta. pero supeditado C! que en él radique eft-cü"C!wellle la I.'~I ~. Como dicen I¡¡s SSTS de 8 v de 21 de marzo de 2005. hasta el límite valor de la cuota de liquidación que les corresponda.<l~~ones. desde Luego. 2. t'l primt'ro de los es la concurrencia prohada de la autoría y de la culpabiLidad. Sin pe~iuicio. el ar!.ambio trente a la Administración. por Lo que se tenpor validas las notiflCaciones dirigidas aL anterior domicilio o al último '·~Ue.~ lo formuLa el art. Dicho régimen se bj~a en el ot>ber de los ·~bH.

nablecimiento permanente.s SSTC 111j20(}(j y 113/2005. ~i IlO es así. 16. . el ar!. I 'ormalwa . . a favor de sus órgano~ de representación. XII. lo estableLla exprc~amenle la normatIva .sidmu5.lcrf:clitar la rf:presentación mediante cualquier mrdio válido en Derecho que deje comtancia fidedigna.. (~qujsjto!' del ap. a quien ap"relllemeule ejelEi 1 . Como es C<r mún en Derecho público. _'te incluso viéndOSe:" pnn. Otro tanto se preve para las personas jurídicas. del tributo.Ií rI". contorme precisa el art. desistj.endo (nmunicaflle dicha dC\'olgnantln CCin orme a a n blltarm.ióll o dirección y.] .O y a la posterior tute a JU 1C1.. sin peljuicio de que el acto se tendrá por realizado. 2. Haciendo el precepto meno ción expresa a la validez de los documentOS normalizados aprobados por la Administración tributaria para determinados procedimientos. 1 ría su acceso al rn llf:'. _ terísticas de la uperarión o activídad. o por comparecencia ante el órgano ante el que deba surtir efecro. el art. cuando la entidad no n:sidente opere en España mediante e..¡n inconstitucionales los precepIOs del ISD y dellTP que configuran (.arUl con caráctt-r general.d) LGT remite a las leyf"s de cada tributo... Según t-l arto 46. ahril. Deb·.s suhsanahle (':n el plam or diez días. a".¡cirtad dr ohrar en el representante. para lo qur . Sin embargo. en su defeno..7 de la Ley. se fijará su domicilio aplicando a éste las reglas de las personas físicas y jurídicas. con remisión implídta al Derecho común. 1 ' d· ." .bao. por quienes actuarán quienes ostenten su represenlación fehacientemente acreditada. dI'" . 45 a 47 LGT.DERECJ/O TRlBlJTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 5. . ge~t. ji cualquier otro acto que exija firma del obligado. La excepción se refiere a la interposición de reclamaciones. En cuanto a la rcpres¡:ntacitín ltga~ el art.do de" las notificaci()!lCS. por las 1ft lutana penn<lnen t e . sulidtud de devoluciones y reembolsos. vmsidelállllOl. exigi(:noos~ úniramt:ntr rap.la npre:wntarión tlOlUnf. permitiéndole recti- En cuanto a los lW re.rxige. pucs padecerla 116 147 . 45 LGT se Limita" seiUl. 47 le~ obliga a designar I epre~ntiln[e mirího en territorio español rHando operen medianLe e~tahleclmlento d con o . reconocimientu de obligaciuues. a los presentadores de los documentos para liquidar. lo I C'qUlera la AdmllllstraClon ~ncala~ . o . LA REPRESENTACIÓN EN DERECHO TRmUTARJO Se aborda por los :irlS. " . pues incluso se presume pam los actos de trámite. Jo que impediJa p O S k .umu n. rlnlOlr.e. alegando q\le no puedp la ley ~uplantar la voluntad del interesildo y conferir una representación a favor de quir-n no ha recibido poder para ello otorgado por el intercsado. En cuanto a 108 no residenl/j. 48. <l cualquiera de _~m miembros. se admitt."ión Uf:' .~e. así corno para las entidades sin personalidad. el defecto de repr~se. ElellWlltos drllributtJ . y admitiéndose ~lo cuillquier forma. miento de ellas y renuncia a derechos. lio dedaraJu pUl tI !>ujeLu H:úne lu!> ficarlo si no los Himple.lar que por quienes carezcan de capacidad de obrar actuarán sm repre'5enLmte~ legales.:sClllallt<.:pn.ntaci<Ín e. L«. pero en defecto de regulación eon~idera como domicilío el del representante.

CLARAClÓN TRIBUTARIA. in~p~ción. efectoS de la dcdara(ión I!iblllana. 3 transcrito..5I':gún d ap..!.(.~'.LORES._< . recauddción }' lo~ demás pre"l~tos 01 e~te tímlo~.!.! aplkacióll d .-J. por lo tanto.Lección 6 Procedimientos de gestión de Jos tributos SVMARJO.IJOTA TRlllCTARIA. El Título IV .-X.lción en la LGT.L PROCEDI\11E:"ITO L)E '\'t'. dedic"d.-\i EI.]a «aplicadúIl de 1m tributos".) a la aplicación de los 'tributo!>.JTO DI:.don. I. caducidad end Dcrc~ho Tributarío.-l!. regulando los pmadirnicntos que la imegf'an.J.RIflCACIO:>l DE DA· T~. dice en sm tres priTnt"Tm apanado.'üstrdción tributaria. así como las actUaciones de lo~ oblig<lllm. Régin1cn jurídICo '. A panir de esta ordenación si~lernáüca. que abre 5U Título Ill._VIl.-2.. ~. J.~ pl'<lceaimicll' tos administrativos dE' gestión.-1.-VL lA BASE IMI'ONIHLI'.--:'\ Au!Oh<]uid~l-jón Y~<lmllniracJón de du".-Xl.k~ admlDj~· tnHll'¡¡S dingidas a la mformación y asislendli il los obli!pdo~ triburmio5 ~ a ]<1 gestion..ClONt..-L lAS Fl: ¡. al margen de la aplicación de los 149 .A [)F.'U"ías.-~_ l~ ..1 eyrririo nI" ms {krechm o en cumplimiento de sus obligaciones uibuL.k dctellnin._l C"n<'f'¡JltI.."pto y cla"es.S YLOS PROCEDIMIENTOS TRlBl"T ARIOS.tción dc la'base imponiblt.III. La aplicación d(' los Lríbl\to~ l-OUlpu:llde totlas las adivida. Las . El are 83 LGT.. LOS TIPOS DE GRA\'AME~.u.S y PROCEDlMI[NTOS TRIBUT:\RJO~. mt'LrJd. ÚTden~ción Jundiol anterior <1 la 1. inspección y recaudación..l lí"TI<'ral. APUí:AC¡Ó?\l m: LOS TRIBl'TOS.-. LA ~ C.rada a la de resolución nt' la~ l"t'Cl¡1n1a6ones ecotlómíco-administmtiva~ qlUó se interpongan (ontra los . . 3.. Pan[)l'lJl}.repto ~ nJJJI~"irln_-2 CId"'" <Ir acws de liquidadon v r<'gimen jurídioo." en Derecho Trlbutario__IV r. Conc.-:. m"lenido ~ funciÓn.[DI~m. NORMAS COMU:-!rS SOBRE ACn:ACIONF.n."1' de ~003. ORDF.wtific.~e d~rlica a la potestad sancionadora.:lOS dktadoo pOI la Adm. La prueba en Dert'cno Tributario..ACTO DE UQl'InAcro~ -1 "".-I!..E.-IX. que M' conribe y ffgula.AS FUNCIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS TRI RUTARIOS ..r. ell .. l(Js uilj(tlu.-\lll. ta LGT de~"frolla en el Titulo 11[ . _l.: "1.¡.-I. Ord. l. O)MPROBAC¡ÓN LlMIT AnA..~ '\("' domnolJara ¡¡ 11'. LA COMPROBACIO~ DE VA.1\'6 dc lu. L<ls funciones de "'plic<lclón de los t"ilmto~ 5€ e¡ef/:erlíll de forma wp.AC1Ó>l DF lAS FVNOONF_" Df. FT PR(lc.

. pón la se(uenó<:t orden<'loa de actuaciones. traS esta~ dos fa. La illiriacián del procerlibien de ofkio.gestión. que se mdUlran en la ge~ .(' . podía ~guir Eil (ompeteIl( lUS. d de comprobarión de valores·' e) El pIOCt. mr:diante una dec!araciÓll los hecho. ~teIld¡end{J a su contenido sustantivo. 141.. el Título V regula la r . procede abordar en esta y en la~ inrnerliat'as snresi'"... c ___ de estos hechos. en ocasioneN. preds()~. dIversas se integran en]¡¡ rir: 10-" tributos. on e os tn_ e lOanlemmlentu de cenSOR.-nlO. . sin eIIlbaq~o."'o' . a partir de los hechos ....3. la t\mción de recaudar se rlirige "al cobro de las cantiuades prf'viamente determinada~ median re las anteriores ~fun("Íones.na1izados por los sujetos y aplicando 105 criterios de calificación y 1m elerraentoS de cuanLilicadón regulados por la ley del uibuto.o y IaSlllalate~ecaaunade ¡' 'I'd j d d ' .Omprubar y la de recaudar.ióm . englobando el procedimientD de liquida- mf>rllan. 3 ..~I Reglamento General de ReCil1ldación. oc. il1spectoTI'!l _ recal! _a 01 es. FUNCIONES DE APlJCAClÓN DE LOS TRIBUTOS 1 ' :I!.' . en el C<'ISO de tributos periódicos geslionados a partir . a tmves de procedimient{)~ s<::pnl'a 6 ProrerúmienloJ de gestirm de los tributos y . la l1quidanón se desarrollaba siempre por i a traves de ([lalm p. La función de liquidar tiene por finalidad detf":r4Dinar el impone exaHu de las prestaciones tributarias.r.l ~ .}Jlohado por RD 106. l /.>.UI:: a ap 1«1.1)/2007. ~Igu~entes. < ' IOnes e msperclOn .ación del tributo. o.-: gnliim tributaria 0-".~ dalOs ba.laba el tf:nninu liquidación pUl las normas. . ""fa desarrollar fllllC. Con aquellos datoS o sobre . 117 menClOlla ' . . en realidad. en los términos del art. bien pOl" los particLLlare~.hstlllto~ de los dll{eriores. ap.."Ion I ' actuacJ()ne~ . \llhulOY.e ha dlC~u-:. de~arroltándose. tE:'ncia~ t"'1(c1usj\'a~ cmr. cell~os o matrículas de contribuyentes. exigiendo además w ingreso_ Como función administratlY<!.'On(ISnlllaS. as d cma.'..DEREGlIO TRJBLTARJU tri~Ut.. rapto dtl j--l<tl"tirular como de la 'Adminisnacion.. par. . 117. Id:f1llntendose l~ do~ ~lttmas por ohjetí\'os mfi!'. indagar y fijar los hechos realizados ''y los dato~ re\c"antes para la cmrecta '''ph('. Concretamentf' . 1 a parnr ' d i' v d.. 110 respoll?".' o.. Así..-omp . oRnENACIÓN DE IA. tres son las grandes funciones dI" la AdmllllstraClon en la aplicación de los tributos: la de liquidar.. c) El procedhuíenlO de verificaLiún de daros· d) El' procedumento ' d"lI11lenlO te l1::UIl1p' ' .lirni.i la de la ohlig-ación y su rnanLía. b) El procedimiento iniciado Ordenación jurídica anterior a la LGT de 2003.I.por Ia. aprobado pUl' RD 939/200:1. el arto 123 enumera como ptvr:edimimio. en principio.part~ d.t>s. .<.rilr!.Os.n) _. l' . a una estricta división rk funciones tnbutanas que sean eXdI1SII<lS d.. 1-' ni ~jq!lie.Iecciones posteriore~ la potestad sanclOnadora v 1" n'''¡.~ rlm' ' t ' ' I eHS n en V. !lt"SC' a SI! dcnolllmoción ¡"entan cc...a Ins procedimientos de gestión... La tunóón de comprobación se dirige a vcrificar y. rlc m"pección y de recauua-'Ción. .. Como ncio adminútmtwo. 1 ue~allollu de los llamad procedlilllentm de gestión os funClones. d procc ¡rulent> • .randes fases. y seüalando el alt.a: El procedimiemo de devolución iniciado mediante autoliqUll:l~non.. ~ohCltLL~I. .. no puede omitirse el !Jecho de que esta proccdiment. d' ICe IJ.!"" d ap. el contenido de ser una manifesLación unLlateral de la Adminisuación.o<>claraC1on. ' ' . .~ de <lplic.'Kl>. ~l efecto. rlando Jugar ~como 'dice el an.. de 27 de julio. y dejando aparte la función de sanCIonar \.limJillO.. junto . etc.nfvn :~mlmsU'at. p'nrt'. En fin.! las ( 1 . Unas a supuestos de aphcaelón de los tributos a casos concretos y otras si:1 relación CUll prestaciones ni Sl~etos determinados. Eventualmente. Il COI1 dos sentidos se utili. de 29 de julio. .~ _ _ ¡Uf"' os proplOs '". ~emiti~n.Gl' no se articula.Id an 83 'le des<lrrollará a tr<tvés de los "d': 10:<. ". dirigidas a cuantificar el uiblltO..l\la. l.do a . 160 delimItan E:'I amb.. virtud de su autotutela dedarativa y e-jt:cutiva.. Pero1una j adrerten..'ir.l.· ción. ~ino sohrc la ordenación procedimental.ludación. en su "aso. instrumental de 1:1 anterior. eonstituy. '{ a UIl claro r..<..te .a[Jn~. Finalmente. mediante la que Jedar..f"' . el arto dI' liquidación p-rovi$iulluf qut' exigía e:l tributo al sl~ieto pasivo.~ ge5ti'·' d i ' butos 1 ' . . f("al/'" l' '" 1 rs prf'll. 83 Ua lntewarla -('omo '. la información y . . los rl~n~edlllll'-[ltos rt'!{lllados \'an a R('n.. la d~ FíO .Ia unClOII de aplKac"lOn.. de uesúón l ' . la Administración calculaba el importe de la presta· dictando. sistencia.lUIOS {¡rgal1~' ~' otros. y .a '1. y recaud. en la segunda fase.tnSperelOn)-" e reC..qu~ g.¡ mIs riH1Vi'l.las . la tramitación de dt. 83.' b aClOn ¡mIta a.~liiill rere)'id~ La ~iMemitl(:a de la I. e os orgal1os gestore5.~ rt'alizados y sus aspectos relevantes. siendo. En desarrollo de sus pre~cripciones se rlictaron el Reglamento ue CMtión e In¡¡pección Tributaria. " el ap I d eI al t'1l sus letra~ a) a ro . ~or ello.. cuyo. Como prot't'dimúmlo adrnilli.arun aOu la liquidación.. Clon de 10-" lllhlHUS no mtegradas en las func' d ' .-(. la inspección y la recaudación' los_art!>... d e Ios trJ'b utos. de In.:ia inie·a! .'("I~r~clOnes y otros documentos.aruculaClon d.1 d. en t'5a 'medida. el.'O Aun.o comunicación de datos. sobrf' ese contenido sustantivu.'isión en vía administrati1l3. . -" . mc lIyelldo la etonómicO-administrativa a que alude el del precepto transcrito y otros cauces de revisión.~ de' r~.

son [as siguientes: Jd No . e mgreso (o tra~ . ~. II lllcumpl ImlentO). I .: ~nn.. '< Iaza ' h aCla ' tareas de ~ -nmloo. la re[lf'rcllsión y el deber de colaboración.o. 1 del arto 101. Panoranla genernl. r ueCLuneute el sUjeto en l' co aboradoras la~ <:uantias por d cakLllada~ ~ " .~~ ~~nr!:~bn~tl~s aJ~no.\ d' J. _ oce Imlento. Así lo manifiestan. el término liquidnriónse reserva dc las prestaciones..DERECHO TRIBUrARIU . ef .. bligados. greso. en .un plonuncia"litienW administrativo sobre la cuanlí¡1 del tributo. . son las pote~tade5 de irulag¡¡ción y de compmbaci.stitutos.de proct:dimientos y hasla de órganos di\tintos. o tn L1tano.1cl I ~f · prrxtsa interven' . Lmpuestos f'statales .t81. pero tambi . ' o 19auon tn utana y el t· por una gestión basada en '. . Prl)l.incluye entre eUas Id práctica de liquidaciones. jnfl1ra .leTItual desarrollándose tras . dive~ificarse d contenido y la estructura jurídica del tributo pobl.""'idnM ~ 'd '" e mendo "'·f' d ""'1" . CUyll ktra g) también .. aplit'i} él mis l cl' . cwn IId mml.Rt0. Impuesto de Cinulación y ta:.>u. tercerad~e annJn'Qbaáfin. lAE...p procedimiento d.~:~n~~z ~dmmistrntivo ~e ~esplaza tributo. es In Ispc05able . on a cuenta. .___ 6. I~·.fdimien/{)5 de gestión de tos triúu/05 una. en su caso.n JU~Lgo m.ardioak~ en la . con los resllltado. di pn~seJltar su declaradón de los re evante~ para el tnbuto.tk las fundones inspeCloras SClmladas por el. que la atJtoliquirlación por el sujeto nunca ~ liquidación provisional ni acto de liq uirlacié.' •. que se inicia por e~ta actuación del sujeto t:omunkandü los hechoo relevantes y sobre 1m C"uale~ practicará la Adlllinistración una liquidación provisional exi¡:~iendo el ingreso. Pudiendo derivar de . que ni siquiera ~ regula en. "" .prOVlSlOna o definitiva. achldtlUll administrativa alguna h t 1 pOI e ~uJe.term¡ ~nación por la Administración medíante la 2) . 5) En \·irtufl de todo 1" allt~rim. sujetos y prestariones distintm de hr. SUJct05 paSlVOS del ."" en esta. ~ro ciñéndose a comprobaciones no exhaustivas y a liquidaciones provisionales.. .ción ni ~ COHf'spondiente procedimiento. los órganos de gestión recupevn tareas comprobadma'. . o de un prouJimien1. 1 . como . ".. la . . . a diferenda d~ procedimiento PI eVliI a lllgre. I e d e ¡a anterior illTerve:r"Ición previa. stOna .ihilidades que recoge la LGT. .d . A partir de . 141.d. entre orros.as periódic~.strativa se d esp 11 Y (Ontrodl dr lu a<:tu.• 01"1 ifilU ¡va. Ordenación en la LGT.. .i} menciona p. se lClah<t.. tlVl hechos pOi el I"e~hzados y lo cuantifica.~ la intervención administrativa a tareas de comprobación y contra) de 110 acmado por el sujeto. . imponte"" e in á d 1 mo e or enauut""uto. L. pue e revestlr .'a d d "> 1 na de pI" d.: '. . en sus fases inicial . puede IConduinc que las ilctuaci{)ne~ encaminadas a la liquidacibn del tributo pueden seguir. art. y re-c<luda- lK!T la LGT .l/mlma a t . y eXigiendo. práctira de liquidaciones.~. ~:~'ó~upe r~~s~~~:lla _de. tres grandes modelv~: 1) El de gestíón administrativa. ~iJl que la Ley ~e rd"ifn. pero ~Ielllpre sin drdCU::! nel.'\ n 1) Al. 3) La inkrw:nción admini. la liquióilción defmitiva del tributo. . cuando a la autoliquidación . desde 1985. en síntesis. .currlencla dt"" vano. rmúcltr nrenluaJ var. ) 28 a /52 153 .ue a ausen.esano e m~uprim·bl . esa d.n. el ado de ¡.. para la aplicación .O admmülmlivo. Sistematizando la variedad de po!'.. . La primera. ción. tras la cual. 117.en elctTm que asumen deberes y oblígaciones a ellos.t . e O~ tn lllLoS.e. en ejercicin de _jafunó ón de gestión tT"ibuldria desuita por el art. ·~n el ap. meo la amolrn.w no sigue mif""ntos de comprobadón li. .r n~~\lltlldo -según la lLGT. cuya letra 1. el A partir de 1" T/o'forma fiscal de 1977-1978 ' lo 5 . 17. a ora. como cuana fase.íUjeff! y ('un taníl"lt-r I:I. Ello provoca mLlT.~ilJCndo la anteríormente indispensable liquidación provisional. el acto de liquidación put:Je s!.. a una función de liquida·. es el propio rle los tributos locale~ pt:riódi("O~.ms J <<<. La segunda. la aplicación del tributo d mMQJ J 1" ''''ocedirntl'.~ii6n de los enulllerado~ por el arto 123. 2} El de dedaración. siendo atribuidas a los órganOS rlt"" la Inspección. auto~i~ujda- .~ v datos "["enl. . se recoge pur los arrs. " n o e:. O mOnl ICiln O la cuanda provi ..' o asICamcnk 1 o o Iga. IUl'f. el. que indu~o llegan a asumir."'''''' . de.acloors .'I aplicación del rributo ya no ('s necesariammif el "'~~lt(ldo tk P!'c/'AfmU'11J.iJ de impl!lclrYl!... e la autoliquídación . . pue~ ni la rundón liquid d : d: ni tampoco la recalldarlorn al in". . l r l l ({(lQr/ como modo de gestión consistiend b" que el propl br d 'b.~ procc'"di.i y liqnidadoras...MI previo al ingrew. r:-n f'jrrcicio . t_nbut~.i~: a c~n. W'. pues es el propio sujeto el que a ¡ica las norma~ "'. Dos precisiones adicionalc~ deben realilarst: a estos rambios. ~. que se inicia de oficio sobn: la base de censo5 o padrones de contrihuyemes y f""1(ige un acto de liquidación provisi0.. <:jUlO. pues éste sigue siendo -cuanclo existe. PClf el contrario.ado pm.para designar los aLto~ administl"ativos de cuamiEic<l(Íón Con la promulgación de la LGT de 200$.-1995.quida. que al desplaI. calculando d I '1 gres n o o.ón 'las que se potencian.

por la nonnativa tributaria y supl~ .enen el ámbiw adll1ini~tratívo gcneral. ~o~ COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y )'R')CIEDIMlIEN.. deuel. Mientra' 1 " . tos de ¡ir¡llldación y los de dt.-.'esolución. ' ". "<<xl. Basado en el deher de resolver 1m procedimientos qlle el arrículo prece.wmmfF todas las t:uestione~ fInr sc planteen en los procedimientos de aplicación de los tributos.~ rt"gula como procedimientos dc comprobaóóll :. l stac es adJ!lHIIMrativas de comprobació .. que proclamaha el atltig.dminls\'~tiVD.pln de los procedimientos.. 2 ciertas formas de terminadón dd proct'oimíento . en el él) puel> el. 141 y S5.! Luntt'Sl<'trse a ~u peti."1ciún de valor. " ue ved. '. p'cti·vam. mmo los de comprob. .. ' c on el tlcent!".'onjunw oe procelfilcn os e ap lcanOIl del trlhuto regulados por dir. ' . efectos de su incumplimiento. ell su ap. poniendo fin :.¡y t'n este . o una liquidación d f 'f general. r)\\ Deslacan de entr("' f'~ ?l'escripdone~ generale$ la~ de [0$ ó\TtS. el arL 101\ e~tablece dos criterios generaUll lado. en el quc no hav inttTVenóón .ca..d. 97 ..lo art.DERECHO TRIBUTARIO _ __ 6.. la del RD 1005/2007. así como de notifIcar dicha reSolución ex_ptesa. Adk.IS¡ a h exdmi. Administración de .. . se I . como _ ~ que c jl"m('!"o V el UltllllU compelen. además de otrm rasos qu(' cxijan la~ normas. ~rninistrativa. 1"' e . ' 05 lnspt'rhJrt's. '.. ..:.j'. f'n el arLo 104. os aftleu os slgIl1Cntl"~ .nnose de~l.. ]31 v s~.{. \ tStl~.. A~í como las de los arts.~~:~:~ 'l 'Jilisclvn expre. Sea cual sea el lIlod-] ..mo . . . hrtbi¿.'~'~' los .. ""'''1'00'. preS(~ClOn. o que sean esencialc~ par. '.. o en tributos ad uaneros y ta~as.Íón limitada d. Jun. I . .".¡rio antes de su recep'~ón pur la LGT. d' .. ' ar . . c en n. 109 Y ss. egtln la normativa de c.' .1 ~ 1. " " e mlcJaoon.que eximen de rr~olll('jón expresa. el1ume¡ando el ap. _ .mopco"" Clon de dmglda fIlar el vaJo r {e I Ios e Icmf'nto'S relevantes b S \alnrt"s. por la Administra ió racter t'wntual..~. Pmcedummtru di' gestrón 11. . o bIen.).. El ' d e allloliquidadón. 1O~ 'f ~a4. darse como actuaciones insertas en d (' Ios procedlilllentos ' . r¡n!" conc1l1Jr.a ' uto. que se reglran onamentc pDr la~ norlllas generales sob .. ~u con . t d ..ulu~. .o. iI l a ltyuRlación v si . de cada plUcerlimiento. .on. 1~ l~qUldaClon. 'En el arto 103 se T("'COgCll prescripciones gent'rales dd Derec:ho A.~cguridad jurídica.. relali~as a la obligación de resolver y de motivar (ierto~ actos. 1m al'ts..10 Lt~T siendu de apr '. en f'llmpuesto sobre cuan o a~l opta el sUJe{O ..o a dio. ~ d e IIna.uo'pU IIllentoporlos ' ) d .. El ap. ~ mm.óón. y a los plazos de re!>Oludlln y 1m efectos de su incumpli.tCI<.t. r eu el princip10 dI" . ponen enJ'uc go po t. ?rn~\() 'll)elo ueebra.ficación de dato~ (ans... :en . e mI Iva. El arto 104 1.' ' . impone lt la Administración. la ejecución. el de compl"(lbal.ón de este ll-. " .) e mspecci{)J1 (afL'. ' . ror otro lado.tituto en materia .'1 incorpora al ~'imbilO rributa¡'io la aul.. al no intervenir la Admini~1r<lCión. relativas a la prueba el ámbito tríbutario )' la~ de los .u. o bien con el . se declara subsipara aquellos en que no exi<óta normativa especifica. . rIge cn de tnbutos estatales y no Il. .retada por la normativ. aplica las norm~s y calcu1a el mgrcsandolo en el Hlomento de presentarla.¡a¡.la uibuto podrá acab ción del yal h ./m" (lf W.. .¡ JefUJir ltl prestación o efectos.e.... .' m JaS. referidas a las notifiLadones.rá estudiando ifCIÁ cada uno.e.aracter enmo proce d InUellto reparado.. imponiendo ulLa obligación (1 1 un brndicio.~:~~~. obliga a que la normativa de cada procedimiento seii.mpro ado. ros TRmUTARIOS COll este epígrafe se intitula el Cap.tl'. 3.ho Títll'lo. d ..S ~rescnpclOnes aplícahks alf. la observancia de I()~ plaLOS e impide que.rr:h.n·!s. tramuaoon y tf'rminat 1!l4 155 . .sarroll~rse pOI a. .aSQ ej~:lcido de fun.~ vas en sentido propio.4rmero de !"IIDS. 1:)4 ~ J 3Ell el<\ulan la c.Imlo"". tras e. ~ d .. l' .~ complr!os El d ' sil .-:on I1n acto de or.nlc. 95 LGT. pendientes de .'IHneros pued~':n" :7. lO!) y SS. dose !"ll los arls 97 ' .Wiento. . ' . 1 d rt. " .tI interesado solicita Ulla resolución Jedarativa de C]lJe SE' ha producido la ~unstancia en cuestión.' e IilspeCClon puede dar lug-.olgallos gestores v '1 I .. fase~ inidale ( I . La caducidad en el Den-cho Tributario. .quetos puc en de5afrollar""." . • S O~UI . ~ I . e a " sentan-' d' . n e . al:tuaciones de rompmb aClon. or eso.Hl cada V~l más a pr l' . ofreciendo ulla regulación gt'ncral que es con. " t: lJl1uar fes má. E~ dios \' nor l uwdo.~. pese a su progresiva exl. aquéllos queden indetini.lTo­ c~te extremo por la Disp. en Clcrtos rasos ta~.uwlrul di'! prorrdicomo forma de Lermi¡ladón dd l1li~Jllo por jnacth~dad o paralización . ya aplicables ~jn discusión en el ámbito tribllt. entre otro~. o ~('"gUl~d 0. e~ige la motitJfláVI! r:(m fundamentos de herho )' de deTed¡o de los actos "llt' ' soore la L"sferajurídlca del particulm. los dO!> f. 1II.':~:' con llna hqUlclauon provisional.1' loo lributos 1.mltada (arts. oell:J. pudiendo dill' ~e. por su.. 136 y ~~. admlnJsuallVo!lo.¡boHIan las fase. .~ hr¡111daLÍoues . .u a una liC]uidaciún mal. 1m l. .utó"o.. 1[ del Título JI] o I L('T' .(. qm' aprobó el General de Gesúún e Illspecóón. lC3cwn. re procc ¡miento!'. o ad emas.l1l (on nu(~va.. aunque a continnación >t' añade que si . Concretamente. . por lo quc lOe i.'.'l(ut>rdo d " . Tras declarar el art .).ale los de resolución y lo.

el preceplO señala como efecto del incumplimiento . Por ".4.<. Pese a esta. excluido por el precepto. contempla las presunciones en materia uiout. Siendo.os efectos de la c. en iniciados a inslaucia de parte. determina la nantraleza de documentos públi· de las diligenclas que se extiendan en el curso ~e los procedi~ie~~os ·bUlarios.~ikncio desestimatorio. el incumplimlf"nto del plazo para resolver provocará la caducidad -según el arl.las normas . partlcndo del principio g~lltT<i1 de la carga de la prueba para quien afinne su derecho.. torios las actuaciones. seme-jilnza con las normas civiles. nmlfi.a compensa: pr~c('"dentes d~ ej~rci~ios prescritos: ~e~eran acreditarse ¡Iledlantr: la~ IIqUldacLones o autohqULdaClones en que se mduyeron la contabilidad y los oportunos soportes documentales. La pmeba en Derecho Tributarlo. a los procedimientos de gestión.. sección de la LGT.desde la fedla de notificación del acuerdo de iniciación. derecho o acuvtdad a qmen hgure como tal en un rt'glsL~o fiscal u otro dc carácter público. Pructdimienl..: dos procedimientos especiales de revisión. 144. 4 que cuando se traté' n('" hases imponibles o cuo~s u.. de oficio smceptibles de reconocer derechos. en los Inld.1 WT.solamente dE" los procedimientos iniciados de oficio ~usceptibles de producir efectos delfavorahks o dI" gTiwamen.to a la~ no legales. las notificaciones en Derecho Tributario. 2. ~lvo que la ley exprese lo contrario. a efectos proba. documento. q. na.~... lo que 8e trala en el epígrafe dedicado a la declaración.'. cn cuyo caso conservarán vdlidel. rcsumii:ndose en ' q. prodamación general. l57 . el ap. Finalmente.lti'fl. como el de apremiu. especificó que el pre<:epLO no puede entf'nder:e d¡mdo un valor pmb.aducidad se concretan por el ap. o el ~ilencio estimatorio. por Sil parte.". debe prl"vakct:r c~tc ultimo. aunr¡lIt'" el procedimiento caducado no la interrumpe.rocedimiento caducado.. hilidad de nuevo pru<:edimiento el caso del sancionador (art.~obre medios y valoración de pmf"ha del Códigu Civil y de la Ley de Enjuiciamiemo Civil. aplicable. ~os arlículo~ siguicnte~ contemplan especialidades del ámbito tributario.prueba adidon:. Los art. ----:w l' [OS _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 6. 156 El al~. ello. haciendo prueba de los hechm que motJven su formahzaclOI1. sentanrlo ('Dma principio general. el mismo art. 1 .. contánrlme. Contemplando la LGT como t"xc~pción a esla poo. IOB indica la prioridad dc la factura como medlO de pnwha de los ga.maClón.uc l~ pemlitirá considerar ti~ular 4e walquier bien. :1 que los h~chos ace?tados P?l' '1 obligado. salvo prueba en nmlrario. 3 configura una presunción a favor de la Arlmini. al sancionador y a los d. lajurisprudenda en que ell caso de discordrtnc-ia enlre un ftgisrro fiscal (como el Cal<t'itro) y otro general (como el de la Propiedad.. en iniciados de oficio.~ y f"kmt'"ntos de pnleba uutenidos en el ¡:. sin computar tos períodm debidos a flilaciones irnputahle. <1 ~u vez.'. ción de la ¡esolución.4).... habiendo inSIStido. los inspectores y los de recurso r:n vía adminisllativa. Tras remiür el are 109 LGT <tI ré~imen de notificaciones general del Derecho administrativo. miento. de 26 de abriL. La STC 76!199fl. un intento de. El texto es identico al referido a las acLaS de impt. al mt'"nos. que.. la Ley evita la aplicación de la dad a ciertos procedimientos.. 4 'Iife refiere a la vin(lIlarión del dcclarante a los hechos por el consignados. Espeóficando el entenderán finalizados cuando haya habido. lo que englnha la rcmisión al Reglamento de CoITeos de 1964.. 5. Re~pe(. LCT abordan la regulación de la Prtul}(l en Dmcho TributarlQ..\lión de I»s tribut05 :O~nsadas pedfica en su ap. prueba en contrario. su carácter 5.:ns tan· 'tinn. 104. ¡. a..ón pOI' e-I . .GT.ln.(I.. 211. Clon del derecho. En el ¡esto. 145 de l<I LGT de 1963.. pe'm pueden ser lOntrartT~tados por ouos medJOI'i de prueba.tiúlI..nl. !le prcsumen Ciertos.~c finaliza ~I procedimiento. 1f15 Y s'>. Entre ellas. o él de Patentes y Marcas). Ail~dien~o su ap.\ de gf.. y desde la de enlrada en el registro del documen to interesado en los iniciados a instanriíl de é51os. salvo que otra norma legal o comunitana señale uno m:'ís . y solo podran ~ctificarse por éste mediante prucba de que incurrió en error de hecho. trac causa deL que contenía el art. tos deducibles y deducciones que se practiquen.~iendo de aplicación -como dice el ano 106.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ __ Su <lp. F... sólo es constitucional ~i se interpreta admiúellllu que 1m hechos recogidos en el acta no precisan de.Jh:. para las legales. no obstante.n'pill. finalmente. pues dLo iría contra el principIO de libre ~'aloradón de La pruó:'ha l' in'-\lI~n ~ontra el derecho a la defensa. que las prevé mediantc envio certificado con acuse de recibo. con las peculiaridades cxpre~das' en esta.u-. la notificación se practicará en el domicilio desig. En ausencia cl~ la regulación específica que reclama el precepto. 1 f~a en seis meses el plazo máximo de rlunción del . Según el arto 110 l.n su ap. requiele un enlace preciso y rlirecto entre el hecho base o dem~tradu )' el hecho presunto. ~iIl que ello suponga por sí mismo III prescri!>.".oluto a las actas. 108. y sin que impida iniciar otro.l.1 por la Administr..~ a la Administración. El arto 107.. ~Ivo los de petición v recuno.llur'n . así como sus mamftc"staClones.

[n tal caso. ser la rlt" acto imcial del procedimiento de liquidación.encia se Ic: tendrá por notificado. El arto 119 LGT. rumple otras funcionICs.". su hmción y finalidarl. El de la noóficación hará que se tenga por efectuada la misma.. por ende. incumbiendo al sujt:to únicamente ~uministrar . Por la incluyendo las que pueden presentar tefl:eros no gravados por un tripero que mministran datos relevantes para el mismo o para una pluralide ellüs.) r¡>.'1 El wntcnidu ue la dechl1'ación conwmplada por el r¡-~cepto se limita.. no puede d~jar1o sin resolver ni "". y así ocuniní ('un todos los sucesi\'Os del proct'"dimit'"nto."1l en aparlauu~ postales y ciertos detalles de la notificación domiciliaria y l::Omparec:encia. por '.dimienlos de ges. salvo el de liCJuirbrión y el dIC en~f'nación bienes. y iniciaron de oficio en su domicilio fiscal."6'"o" Según el art. imentando por dos \'eces la domiciliaria.tión de los tribuU)s "l.. 114 y 115 del RGIT. .:iliu de.di.:. sino que. 1 .. ~::::: debeni notificarse individualmente el aumento de base sobre la r de lo declarado.~ para ~akular su importe. j. en todo caso. Se um~icl.n"i.. p'. más genérICIt~'~dn(CS para la aplicación de los tributos. haciendo constar en la libreta rle entrega ... significa una doble apertura de su contenido... como recod precepto al decir que su presenución no implica aceptación () I eco~~~~:. 1.. se agota.'tanto. podrá recibirla cualquier persona halle en el domicilio. obviamente. abarGmdo que rueda presentar el propio sujeto pal. ~iu dejar de ser declaración en casos v oU-o~.si~rnado el ohligado o al domicilio fiscal. ccnrro dc trabaJO.··¡. o que se refieren a presupuesto'! de otra~ obligacione~ trihutarias dlstinta5 de la principal. I ' . en poner en de la Administración datos y hechos con reLevancia tributaria. sino únicamente cumplimiento . cuando ~a declaradel hecho imponible. al ~llministrar los datos. pero nunca declaración de voLuntad.. .. en su ap. IV. que deberán intentarse notificar con arreglo a los preceptos res.~u li·.1 Sin embargo.:::. lIt. li7¡lción de cualquiel' twdlO relevante para la aplicación de los tributos."Mlrio..rar. . por una parte. debe repararse en que el precepto no ~lo com.. hace sll~eptib1e de: inttw-arsc:. pues.~tituyen o no realizadel hecho imponible y. o una vez si obligado flgura como desconocido en ese domicilio.. incluyendo a los porteros de las fincas en que se halle el domicilio..~fát:LicUS ne(.Í declaración tl·ihntaria I"do dorllmenlo presentado ante lu Administración tribuwria donde se r"conozca o lILaJ)iilc~1t> \.{t'. Administración notificadora. así concebida..en múltiples procnticon lo que también su función es muy variada. notificarla individualmente la lir¡llid<lción ('ot'respondj~nte al alta. () si los hoxhos p.e. que cuando se hay..¡ de suminiso'ar 108 dalos.. sujeci6n al tributo.. nado por el obligado si SIC tf¡-Ita de proc:t>dimient05 ini.. c(mtenido y función..Mm'n'm"iún a liquidar. dependiendo de los hechos a que SIC refiera y del pm(ediell que se inLegre. Siendo una mem maniA dIC ronocimiento. por liquidar elllibulo a partil. de la declaración. IA DECLARACIÓN TRIBUTARlA Concepto.. etc. Así. por lo quc la aplicación del derecho y la cuantificación .i<lrlos por él. publicados los días 5 y 20 de cada mes. car:i el proct'dimíento y el órgano a que se refiere y se le dará un de quillLe días naturales para personarse y ser notificado.'RECHO TRlRfrrARIO _ _ _ __ 6. caan do se trata de la declaración del hecho imponible. \> a no. l<IIque tiene (-omo contenido el h"rha imponible.~:.. se citará obligado anfe el órgano administrativo mediante anuncios en el BOE los diarios oficiales de la Comunidad Autónoma o de la provincia. son presupuesto de una exención. Pr(J('-f.3 LGT. pudiICndo disrutür. larea administrativa. e: la pre~tación quedan fuera. Por eso. después.. salvo que provenga de revalorizaciones generales por las leyes. desarrollan la nc..de ellas. pues una vez iniciado aquél y conocida por 1<1 realización del hecho imponible. . 10 que da flexibilidad a la Administracióll la hora de elegir el lugar de que puede rerlulldar en inseguridad jurídila e illdefensiÓn... se ¡nsena COIltO acto particular en procedimientos en los yue la liquidación del tributo es . a los hechos. comfnzando por si c()n.tifi.:. finalmente. Tra~ la mmparrc. constriñendo . si la nuti1icariún se hace al dUillio. 112 regula la notificación por comparecencia.'"ea ejercer su poder-deber de del!:flnillur y exigir d u-ibuto. que no permiten. 1" define la declaración diciendo: '~:~~:~. d"'pe".::t~ de la procedencia del gravamen. las mnse!'óI. de la declaración. Esa amplirud de su contenido. decLa- "m"nt'" se retiFrF a her:hos Los arts. EL arL 102.. de 1m mismos.. Por un lado.f)f'. prevé la R<Jlificaci6n miela! colf'. Jug::¡r dondedesarrolle la actividad económica u otro adecuado a !al fin.ider.rim.""'" '-'. Así lo 1( 158 15D .clitJa liquidacicmes de tributos periódicos recaudados mediante recibo.ivo sobre hechos o datoS () parciales respecto al hecho imponible. / ~1 ~ El aa.

..to [[nal del dimirnto.. -ftsumen cienos para ellos v . . habrá que del d su (ontenido y a los respectivo. 1 d nforme al art 1981 LGT No ohstante.. . éstru alegan inexactitud o f?tlsroad de los hechos declarados por otro..-.wm:wn. ceglo. d d' d fIV.butaria. .. d b'lCo~ ti y la bou..es Ulla dec!ara<:Íóll en la que . cuando se trilte de trlbmo~ peno Inc1 ll'JO -como prensa e a r .¡ quienes 110 estaban sujetos por la norma. . ': En cuaulu a los 1atos de la declaración respecw a la gesll{jn del tribulo 'tlIrlan evidenkmente en los distintos casos expuestos. an . ~iendo entonces dicho acto de rcqucrimil"nto la fuellte de su deber conado de decl:nar. dc la actividad o dd vdriculo. debe c1ltcnder~1:" COlllO cUlllplimiento \'Oluntario de un deber preexistente y de origen normativo. la mouvaClon d«laraclOncs. ' ..' '.. OCffiTe en los tributos pf"riórlicos de gestiún administrativa.~ólo podrán rectlficarse medIante prueba eH Aunque ello no impide que.DERECHO TRlBUTJ\RJO ---_.~ormau' ~. Autoliquidación y comunir:ación de datos. se admite en el aparrado ~iglliente la fonna verbal cuando reglamentarii1mel1te ~ l:leLenuim:...' datos consignados por 1m obligatlm en sus ajUstar ~II~ IqlU aeJones a . En ca.e im¡xmibk aurnrnTe ~()bre la resultante de las declaraClunes. • . segun e art..a .l trib\uo a gb ' .e esta finalidad de la actuación !... . I .. ..d~e~:. . . p. en los que Sf' pf'rsi~ue. .1 e el arl• 1201 LGT. I~H a 1.p~edan pr~ La forma de la declaración no viene regulada con (acicler general. los arts.._. como Ocurre cuando se trata de los de obtt"Ondón d~':~~:~:~::!~.1no. a partir de lus cUélles cada año se iniciará por la Administración el dimicnto rlt> oficio de Iiqllidadón tributaria quc concluye mil d acto liquidación provisianal. f . n a modelos determinados. rellpeclo a s:ujetos lt'rct'rm -como contLnua c precep o . incorporar esos datos al respectivo cata... tes.s . .. el an. : presentarla.2 LGT. .. r-n su caso. ue las leyes ue los distintos tributos y las normas reKUlador. Acto t:¡ue supone el cumplimiento de IIn rkber jurídico-públieq establecido Pfli" las leyes de los distintos tributos O procedimienlm. 1 el n~ . 27.. miento prcYio..'.] y 93. es fre160 3. al arto tal" declaraciones complementaria..: rlf" la gestión tri. l ' -em.. 1 't'6n d. . presentadas con anterioridad. En tales casm. 84 LGT. por contrapu':>it:ión a las dedaracionf'14 prrsentadas <t cunsecuencia de requerimiento admilliHrativo. por ejemplo. .. Pudiendo consi~tir.d 1 .-:rntona men e con ar los critenos del arl. o suSUtlltJva~.I azar. intereses de demora estableódu~ . -. _ ~e !4icmpre desp'liega los mismos efectos \~nculanles que menCl?na el t . <:onforme pre:vén..._------- 6. una • conslÍtu)'endo mfraCClon leve ~l. y en tal" medida cuando la. En los casos en fjut> Id rledaraciún se refiere a hechos distintos del . con la finalldatl de com ""lentar n reemp1 la. así como cualquier otro d("to de manifestación de conocimiento. q. pues aunque el aIt...~.l OffilSlOn en regu 1~. .. _ d I datos y hechos sin atenerse a lus mismos no pue e t. .\:¡jJ LeT.. I t IO:¿ ' .c) exige . sm contenidos)' J"UK¡OO~ es un actu ddJido del ubligado tribut. e len o · · f i carse a I con t n·bti vente la liquidaciún notl ~ • con explesióll concreta de los he:chos y elementos adicionales que lo tnotJ\'eu.. • J.: la~ "t. I··d· 10<. donde la ción de alta de la finca. la declaración extemporánea prr~ntada sin requenmlent? preVl ortará los relargos v. . Concretamente. ..lndo el debe} de presemar declaraciones como una do.¡ar e fllCIon e oSde. con expr~lo . cit.mIsmas. el conocimiento pur la de ciertos hechos.-utc .• 1 d ". &lO a 1 . 108. . Pesr a ello...""jo. co~~~rio.. d I d r los obllg'doo '¡lI't.~:~~. resumibles en que los hechos :c ara os p~ .'l'Óll tributaria a efntos dr I"ntendt":r cumplido el deber . Régimen jurídico y efectos de la dedaración tributaria. 'n do los hechos)' elemt>ntoscscn("Ja!cs que as ongmell. derlodo ~cna a 0.~ru... . 1 .. con la declaración del tercero que 10$ aporta. nible.<1. < ~..por l~. En cambio. . conformf" ¡P.y..1. de los arts... oras d e C4U. Pero l'eSpecto al rlc' . ".. cuando la elta como uno de los mOdo.1 se refiera a <erlocumentosn. U11/01l'I..4 LGT.o . con~or~e 122.l.1 que no e':>Lila obl1g¡¡da a }' .cación y prueba de 105 mismos. ...e. '!enle par. co ...~or comp este prec'pto .. nsideraBc '"" .u)'".. pero la Administración porirá requenf al dec aran te pal a que Isbbsane su forma.. la cornUD!' cedufuen o.' comdt.l0".... conforme rel:uerda el arto '".. 1022. 2. ...l~ de lo.los obligarlm tributarios.'ltrro. 10l a Ad rnmlstranon. en el ar. Fin~!rnlCl~le..:\1 arto t130 _ 'RC'JT. justalneme.. inclll~o. .. • _ '" El'· dc presentación de la declaradón I:"~ la sede del órgano (orope-"~IffJT . o:enso o padrón dI. 119. pero permite ponerlo en marcha a partir de ella.~ normas aJuden a su carácter "espontaneo~ o sin rcr¡llen. presentar la declaración ~iene e~~re~adu . ' d~terminad{] t. atendido. además de comunicar a laAdlllllllstra(lon os atos 1M . l ' .. La presentación de la rkelaración.. pero en tal cas.. advi"rte el art. • 1 t . . . procedimjentus en que se integra clt>tenulnal su función. u :>e presenta por trrceros distintos dd ~l~eto pasivo. res. . .. del ya ffi""IlCioll.e as .. Procedimientos tú gestión de !os tribu~ recunoce el arto l1Ra).l. sin I:"xigr-n~la de \as sanciones por el reuaso en la pre~nta(1on. se ~igirá al declarante la ratili. 'd' . '.do ~ de Ii(]uidacion a p<trtir de declaración. lográndv. . formak:~. '0 17'LGf. Requemnicnro fjllt' puede respuIlder a un incumplimj~nto pre\"io del sujeto o a que se exige declarar .. . El tiempo par. la declaración del hecho imponible no es el acto inicial dt>I miento de liquidación.

. tiene romo función y fmalidad lo .r' 1 . d primero de dIos. no son parte de un pw(edimiento iniciado con la auroliquidación. el de cuantificar la prestación '>u la1>O.ua!to hlf{ar. Sin embargo. la tomumcacion di> datos Se recoge por el art.. la <llltoliquid. [lues al no limi. pues. Por endr-. '~pueslos Sr tTatil. En segundo lugar. contemplado por 108 arts.:ión de un.<i. Finalmente. 124 d l27. no resuelve en el [llazo de seis meses.ac. determinar [a cantidad que resulte a devolver o a compensar». el ano '120. por que es acto del obligado sustitutivo del procedimiento administrativo de ijquidaúón. 119 JU::.! pn'staciún e\1dente que no (<Ihe pard ru. decididas por la Administración en cada caso.~ realizan por sí mismos Las operacionEs de califica<:Íón y cuanuficadóll rias para determinar e ingresilT el importe de la rlFuda tributaria 0. . caso. cUlllullicJndust a la AdminL~lfaciúll para fJue liquide. Y segúu ratiJlc:. como recuerda el an:o 120. Participa del géncro de ésta en cuando que su conteniJu e~ puramenLe f¡ÍttJco.. pero separándose de ésta en que el sujeto no cuamitica la prestación. rectifkación de IfI prim('ril <1 la Administración.~ y datos. M:rá acto inirial del procedimienrJ) de r!evolución. coinddiendo en ello con la autolíquidación. puesto que su l. Y cont"m.-OlIlO IIlt¡-" cuestión o IIledio de plueh¡¡. posibili- 162 163 .¡ción es -romo toda dedilración- una manif(\~tación de conocimiento de lus hechos y datos que contiene. de una "".es iniciar el procedimiento de gestión tributaria.as vía~ onliJlalia.. pues esta. sean de inspección o de gestlón.:e~urias..!. en (. o wLi.la corre. cuando cia lugar a un ingre. J'roudimiRlIlo. resulten aplicables lo~ prcceptos ya reseñados. no cabe respecto de cualquier hecho.J hecho imponible de los tributos o <l los presupuestos de hecho de la. _ ó.¡lquier da.:as que tienen por objeto ulla cantidad líquida. Pero en cuanto anuaci¡)1les eventuales.:hilli. redamando el f':xreso ya ingrt"!iado. ~ prevén para las t)bti¡. abarcando induso la recaudación del tributo.. Aunque It'Spccto a tales hechos.f"l1ración se está instando del ente público la devolución del tributo mgresado en exceso. pUCS no pll~de rcferine a ellos. en su caso. En uno y ot¡U ca~(). su omisión e11 los Cdf>OS deLitJos) puedan iniciar:re procedimirntm etC" romproharión condurt"ntrs . su contenido a los hechos.ontenido no es la mera ". como expresamente dice el precepto.j' dR wsfwn .d~i()nt~ ac¡. siempre de liquidadón administra_ tiva_ Por lo tantn. 121 lGT ta1Y1.d. COl1 Sll pl'e!. ingre'S.a) LGT.:ualltifica¡.'if" de he¡.2 respt"cto a los de verificación de datos y comprobación limitada.. Cuestión distinta es q1le" tras la aurolifJuidación (o tfa. siendo entonce~ el aclO inicial del procedimiento de devolución..'JT.d de extinguir las oblif{aciones materiaks. lo~ arts. DFJ?ECHO TRIBUTARIO _____ ' _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _' _ _ _ _ _. desarrollándose e~tas previsiones por el 3rt. pero (Blllbién es declaración de \'oJuntad. pues éstas son las úni¡. por lo qu{" participa de las notas y del régimen juridico la misma recién expuesto. en tercer lugar."id'd' de dedaración.] hechos y datos. sino incluir la aplicación del Derecho.1 la liquidación administrativa del tributo..~o. Debe matizarse que dio e~ cierto en el caso de que la cuantificación arroje una cantidad a devolver. el iJl1ef('~ado podrá impugnar por . en cuanto que no. sino que obligil a instar la.1. No e-n cnanto a la J\rlministración.ino a obligaciones del :propio dedarante. prro .2 y 120. una volUI1t. no puede tratarse ya . su contenido añade al de com"n". esa decisión o silellcio. 122. si el importe de la presración resulta disminuido.uh. mno declaración de voluntad comistente en ~oli¡.JUt ~u~ tfeLlos difieran en parte de lo~ para la declaración. De ahí deriva. . o bien una cantidlld a pevolver inferior a aquella. plandu la LGT aún puede circunscribirse más su ámbito. regulado pur los arts· 126 a 129 RGIT.. mente.3 no permite -'iU mera preselllación sustituyendo a b anterior.3 admiten ld~ autoliquidaf"innes compkmentaria~ clIando re~uJte de ellas utl importe a ingrei'lar supníor al de la inicial. En consecuencia. los Ilel'hos a que pueden referirse se reducen .bién como modalidad de declaración.:tos y.ión .~polldiente de\~)lllción. 'lO En primer lugar.ll"Ación.Iiu~ para la liquidación deL tributo y otros de contenido 'nlrm-m". y no inieiar ni poner en marcha pr{J(~f>dil11iento "lgu00. sus efe¡.a o. 118. llwdlflnte ·eI procedimiento reglamentano correspondiente. que liquidará la Ad>mini!ó.. y taOlbien respecto al propio declarante. obligal":iones ' de pagos a euema.«úmplir ill prestadón.muc'ic"'ón: de herho.: 1.ón o compensación. en cuanto que expresa la del sl~jeto de cumplir la prestación mediante el ingreso que la acompaii. Por ello.citar su devoluó. Prfo como el prl"f"l"pto ad\'if'rte.sponen qUe n1 la Administración deniega la rEctitic. En cambio.~t' rlesprenue talllbj~1l UIl'" funciúll Ji$tinLa en la aplicadón de tribmos. y su contenido no es mera manifestación de conocimiento. De ahí.k Ins trifrulm neces<l. sino la ¡. sino sólo respeno los que son presupue~to de hecho de obligllcione~ tributarias materiales. pues en tal caso la autoliquidación no pone en mareha ningún procerlimiento. ~i resulta a de'V()lver. ingre~andll su impurte . sino que constituye propiamente el modo de cumplir la pre~tad611. propio de la declaración.~i en CuaJlto a Terceros. ~ll función -st"gún el art. . la de rolicital.t. l.:itar la devolución del exceso ingresado. que di. sino sólo respecto de los que son presupue~to de una obligación material. por ello. Pero 110 ocurre lo mismo cuando la cuantificación fJue cuntit'ne arn~i<l una cantidad a ingresar.

el ap. puhlKos. obtenia través de una comprobadón exhaustiva y rompleta.sollllorio mediante el ntal gano c~mpetentt"" d~ l<l Adminisllad('jJ reali/."'. o incluso propio proct'dimiento de inspección en los casos del arl. concreta'.~:~ntt.de justicia. Como acto administrativo que es.0 eXIglendoselo. CoRlO características extt'rna~ romunes a todo acto administrativo. ..U<l.. El art. ]a cuantificaóvn de la prestación. m:RECHO TRlIWTAmO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 6.¡r de <I{uerdo con la nOlmlltivu tríb . me~["]on Criterios que han ser:ido pa~ liquidar la prestación.'1111. Dice el art. reSUlte a devolvf"f o a compells.n 2) . 3 ~on liquíMcwtu'. que sólo puede . por 10'110.-a­ sabien(las de que no re conocen todos 10.¡'> . 3 cu'. la~ opo:'raciones de . ' ese e' l'Importe d e la prestación.m. cabe .2 LGT dispone que las liquidaciones tribuLJI"ia~ seran provi- $. . sujeto gravado. El criwlk. el slgmente: d et~r":. y su recupibilidad.do tampoco de otros actos que 1". la dictada como un primer pronunciamiento adlllilli~tJ. de un acto administrativo por el qu .! la distinción parece ser.. el propio acto constituye el ejerCicio de la preten-&Ión d~ eob~o.ea cabo mediante el pl-ocediltlienh) inspcctor. ~alva l(] dapuesto en el apartado 4 'de este articulo: b) las dem. reservándose la Admilli5tra<:ivn la pOle.. un cfiterio más firme ju¡'íJicaaplimaQn 165 164 .uJeto.(lasificación legal de los actos de liquidación."criLe¡iu no procedimental. su posihilirind tU modificación en lIiT1ud de {o~ prom1imienloI ffP Sin abandonar ese crite-rio (ie. ello permite cn." Idenüficación del concepto liquidado. pues.o y los datos relevantes par. etc. Fn su caso. 101. la~ notas q~e c. ~mient. r~ acto declarativo deL impone de la pleslaciún..H~itándose a la mera declaración del deber de ingrtm del s. a liquidaciones provisionalcJ. 101."O 11 otro tipo. . pudiendo ser.ma Según el <lp.ñadir la necesidad de su notificación. (Ir... 1) prf'.~ dI' gestwn rJi> ~ trilmros dad de presentar OLra complemelltaria () su~litutivd.~ datos y ci.Jllente.4_ por limié~tc il ('jertos elemento!.1 LGT: «l.r . es ya orden de ejecución contra los fondos.. con especiai al" los valores y Illagllltudes ulllizados.da. como la presunción de legalidad y su se- cuela de e)txUllvluad mmediata. O dc procedimit'otos comprabadore~ d~ como los de \-eriJio.~. en virtud de la autottnela adminim-ativa.. q~.oredimientu dd cldlVa el acto. penado ImpositIvo. Pero (. expresando el tributo o la ctr ~I:f"" _~e trate. De acuerdo con ello. <\ qllf' el resto serán provisionales. siendo liquídación dela diClada cuando la Administración (uenta con toJus Ins c:lementos li..l definitivas. .to inspector. ". ~u contenido el. como requisito de eficacia. Sería liquidación provien cambio.f""¡..?":U::leri~an a éstos. Y SI rero¡~uc~ el de¡n:ho ~ devolución.~tad de .. Por d~(). u.. pues. resuifado de varios procomo el de gestión administrativa iniciadu de oficio o el de a partir de declaración.Olll() el propio 4 del precepto admite que dé lugar en ciertos casos. complementen mas que los dc pura gesuón prf""!!upue!!taria para su abono.. . a cfe:rlOS cit. ' .ción de datos y comprobación limitada..verificar su competencia. Se tr'ata."""''''p. de manera que' si de la liquidación resulta una cantidad a i~gresar por el obligado. no preo5an. sin necesidad de actos ulteriores que se la re:qllleran. e'tc 3) Identificación del órgano que dicta la liquidación. en vía administrativa y po~terior contenciosa ante los TTihllnalc~ V.~criptivo. u t:~tar penoit'"nte dc la com)to'b. l<e\ distlnciim e!> el dd rcgimen jurídico de unas y otra.n.n su caso. pero también es acto ejecutivo. . el presupuesto de hecho realilaUo.. (.o impcctor previa comprobación e imt'sligac::ión de la -totalidad de "if-s eleme-nlOs de la obligación tribuw-ia.HI. 101. 1.onal es Q defir'litivas. I I1 Determinación precisa y cxacta de la cuan tia de la prestación o en su ca. nrr.~. uo r. «a) las practk<ldas en el pron>. EL ACTO DE LIQUIDACIÓN Concepto y contenido. seráu los para las dcdaTacion('"~ (Ir hechos. la liquidaci"n Iributar"" ."'m de otros tributo!> u nbligaciones que inridcn snbrc la comproba."". e jnve~tigarlos. esta bipolaridad agota la y rlt"lerDllna el impone de la deuda rribmaria o de la cantidad e.les son defiJlitivas y . par. describiendo el ap.istencia de deuda. siendo liquidación definitiva sólo la reslIltante de un pro~""'..-rc\lllstancia~ deterde la ruantía. el de liquidación reúne adrmás todaÍl 4J... de la obligación... no . de la no el<:.'j. Por t<lnto.~ rJa~. Pr(Jad¡mienj(). Clases de aClos de liquidación y 1'égimen juridico. el del p.~~nalando . eH todo caso. .. I . que habrán de encuadrarse en ".ü a las que la normativa tributari<l otorgue tal ~arácter". sino sustantivu. elementos de cuantifLcación aplicados en el caS{] concreto.~ta("lo.

.IulIos a la~ at'o)!. que no exi~te en tod031m trihuto~. ambas ClJllSliluyell UIl ado de liljuida(ión. Para ello es necesario que la base guarde cungruencla con el hecho. puesto que éste persigue obtener un.n~to~ realh<ldos por el ~uieto pasivo.1 cuamía en [unción de uDOS da~us y het:hos (.e. LA BASE IMPONIBLE Concepto y da'§E'. ción sobre la cuantía de la prestación.fFflciulel riel (n/u de liljuid... melros cuadradm. en f't~rl0. la medida drl hHIw imponibk. la base imponible constituye. no puede la ley determinar directamente el importe de la obLigación tributaria principal. plm. ("tC.~ fÚ' gt'-5tión dr lro tributos dr im tribulm..msccptible de realizarse en distinto grado o intensidad. hacer posible la liquidación.apacidad económica medida por la base imponible.6....~ altcrnath'as. en cambio. como lilros.. como I.~tinta estructura de los tipos elc gra\·amen. constituyendo el primer eslabón lógico y jurídico en el proceso de liqui9ación. la base imponible es ere1lrento de wantifiraáón del tributo..§.n~n ron vOC":aóón de ser modificadas. en su caso. en su caso. se entiende que han de minorar la (.. 102 LGT.'S común a los actos admini~trati\'os. sustituiría ese Ilronundamiento inicial por el definitivo. ekvándose por l<tjurispruckncia fonstimritmal a principlO c:wnClal dd pf(](:t>rlimienlo arlmini~tralivo para evitar la indefensión.onÓmica concreta demostrada al verificarse el presupuesto de hecho del tributo.Q J larma del iTl!!.1 LGT . irnllnnihle.j cumpet~nte~ para resolv{""rlos. Las liquidaciones definitivas. nil. En {"llanto a la. Debiendo tenerse en cuenta -como aprecia la jurisprudencia y expresa el ano 140.0 LGT. subsidiarias o complementaria~.-. 1. "la Ill~nitud dineraria u de otra naluralela que resulta de la mt"dición o valnrarión d!'l hf'rho irnronibll. definiéndose por 1 . Se<11l prov¡siollalt:~ o ¡Jdif!iliva~. Es el caso.aTl[l. plaw5 J ó/¡. Las liquidaciones provisional<>s."». se trata de una magnitud diferente. una vez de5plegadas toda~ sm potestades para la aplicación de lo~ tributos. Dehie-ndo Ilnr.2 expresa inequívocamente esa exigencia. o mínimos exentos. o agrt>garlas \' rk. Un:! tercera dasificación es C"ntrc base.que '" liquidación provisional sólo podrá sustituirse por una defmitiva si en la comprobación aparecen nuevos hechos o elementos reLevantes. jJt". ha . puesto que este último es manifestación de capacidad económica. garla~. las liquidaciones han de ser llotiticadas a los illleresados.J.rst'" J.. Más que una clase () tipo de base imponiblt'. particip.'<1 {"ol15ideHldo~ por la provisional.. unos elementos de cuantificación que aplicados al caso (Olluelu permitan obtenel su ClldIllía.. haLl'jolle la !t"sultame de un mismo hecho imponible para aplicar tipos diferentes a sus dislintos eomponente~. ante todo. rla"ifi{"a".i". al imponerse la prestación sobre conceptos distin tos a los f>Cleccionados como he· Ch~5 imponibles. manteniendo la provisional sus plenos efectos y ~u efkada indefinida en tanto no se dicte una definitiva. apareciendo como el pl'onunó"miento ÚlllInO de la Admini~tr. Procedimient(). Lu~ dos IIIdS illlpUll<tnte!o son la base imponible y los típns de gravamen. a resultas de la comprobación exhaustiva. y (Uando exista.wll/ru t:J."So.!a(:i"n."{" lilllit. para Flllallllf. cabo rle. El arto 102.H LGT define la ha5/' liquidablP como el resultado de praftlCa. VI.. Finalmente.anlt':rrln Dm t"1 ri:gimen de notifkadone~ ya exp\1e~to anteriormente. Abordada por el art. S<""gllll que a loda dl<l ~e <l]JUque UH mismo lipo Je gravallll·1l (1 o. . en primer lugar. ('ntre ha!. rl>L"" el .mtio íkl (ontr-ni(]o y la~ no!. dsí cuma lus U'f"ursQS.. son inmodificables t"1l vía dI.n nll'lhiple" la.. estímulo tiRcaJ. o comO dke el ano :.. debiendo prever.idas pUl' d tlldl"llalllit"!Ilo puede distinguirse. En olrm términos. ley de manera que sea efectivamente medición de éste. Id llulifi('dciÚll illdilJue el l"l/gm. puede distinguirst> en trt' hasrs lmiraria.l.den Upo:-l<ll~"'. pero no poi' el mero ('ambio rlel cnkrio arlministrarivo ~n h\ aplicación rle las n()rm.agr. ordenando que junlu a lu~ f'ln.\l"lóll. por lo 'lllt: unas y otras exigen el ingreso. la base imponible expresa La capacidad ec. como en el ¡e~lo del Deredlo público. habida fuema de la autorutda declarativa y ejecutiva de que goza la Administración.. siendo la propia Administración la que.. y no expresión de otra magnitud dife· rente que alterarla la estructura y el di5eño del si~tema tributario. cuyo hecho imponible es . será sobre la baSf> liquidable sobre la que se aplicaran los tipns de gravamen. conllevando una di..fm(.llte. sólo mediante impugnación o procedimientos especiales de revisión podrán ser alteradas."ne~ que p"." gestión e inspección.r. y que cuando se prevé obedece a ciertas reducciones que por motivos de protección. el arto . la lIulijiwáón re erig-c. Por tanto. ~egún J¡\ ley del tnbuto prevea magnitud"$ diferentes que guardan entre ellas t"se tipo rle ..es mVllt"C\ria~ \' no mvnt"C\ria~. t ll reqlüsilo de dicaóa de los acto .)" all!f"S tir-~ffito~. en la hase ¡mpolliblt:" las reducciones eslablecida~ pUl la Ley propiil di'"" cada tributo. segÍln SE'" expreSC'n E'"n dinero o en otra magnitud. En un segundo aspecto.. lüG 167 . En segundo lugar. p. En los tributo~ variable~.• (le liquid<t(ión.~ a los datos .. del¡RPF o dd Impuesto subre Suc:esiulles y Dolladolles.

im 2. son indiciarios. una magnitud dilúentr a la legal y ajena al si~teJlla LribuLRiu.-nnitrn. pese a que no se da en ~Marlo pllro t'n casi ninguno. a diferencia efr la antt"rior. intenlando e\. SC' baq en atúbuir cifras objetivas de rendimientos <J. se aplicarán tipos de ~Tavamen ronsi~tente~ rn cantidades de dinero por unidad de ha~ impolllhle (ruros/litro. al igual que la base imponible. obstrucción. Lo caracterislico de este régimen es que se basa en datos reale~. o a la desapariclón o destrucción. consistiendo eH que de Los ingresos reales !. se l<l¡<lcteIiLa pOI usar lilagnitudt:~. e.3.'ullible leg-almeme definida o.~.1 LGT exige un informe razonado de la Inspección sobre la procedencia del régimen. 53 y 158 LGT.RfX. actividades.mtidades obtenidas y no sobre lo que la ley había definido comu 1.í ucurre.3 será el mét.Dl.oer de dedamr. 51 LGT. sin pnjuicio dc poder utilbar '(latoS rea!rs del 8l~eto cuando se conozcan. 50.~ ~n ("1 IRPF dOllde adquiere mayor relevancia.lnJlilción indirecta se regula por los arts.M~e impmlible.ia en magniludes no Illonel.e deduce un coeficiente de g-.e tribute sobre esas c-.'iLal lon ello la di~cre­ aonalid<\d o el abuso en su aplicación. LOS TIPOS DE GRAVAMEN El art. Según el ~rt. la esrimación o~jt'"tivd y Id e~tirnadón indi- y documentos presentddos. albergandu ciertas presunciones o datos estimativos o imputados.. Los medias para la estimal. consumo de energía.2 LGT. aun po-.1. los tipos de gravamen se mjetan a las exigencias constllUcionales de justicia y de reserva de ley. PiO. Por ello. La f. sólo se le admitirán si lo hace antes de la propuesta de regu1ar-i'ución por El acta de inspección o demostrando que fueron de imposible aportación anterior al procedimiento. en !...justificantes y datos relacionados nm la ohligil. romo personal. La /'stimaf'Íón ofJ¡etiva. superficie del local.llma. índias y mjjdlú. aban:andu desde dalus y antecedentes del propio jujeto a cíhdS objetiva~ o estadísticas de ventas en el sector. Sus dos 'Cal-actcres fundamentales son el tratarse de un régimen ~uhsidiario dC' Io. p.arias.Q~.it-ndose en el arto 50. u de su~ deberes cuntablf"s. u d.¡stos t~iildo para cada aClividad. de elementos de Cl~al1tificación que expresan la porción de la l'apaódad económica medid<l por lil base fiue se reserva el cnte público. previéndose en dos modalidades.'1 libros y registro. admitiéndo~ la renuncia a ella del sl~jeto pasivo.se servirá de las declarJ. pues ~í ésta se fi. la primera dbtilldón atiende a cómo venga expresada l:.t base imponible.~ y valoraciones del mismo. módulos o coeficientes de carácter (}~jetivo. Los métodos de de. pudiendo la Admilli~tra(iñn acudir a Los más convenientes en cada CallO.).~.ennmadón de la base imponible. Si el sujelo reacórJna aportando datos justificantes.tc. y .~ anteriores. como dice el art. dando lugar él que !. índices. los medio~ uLiliutloi> y los resulrado. Tres mFtnefos recta.e..fuerza mayor. y por ello es el que mejOl sirve p:U3 <k·terminar la real capacidad económica del sujeto. debidu . cüeficÍt"ntt' n porcentaje que b<1~ liquidable p¡rr¡r obtener como resultado la cuom íntegra». de los libros y registros contables o de los justificantes de o~raciones.l'tlmruión dirf'ftn ---dice el art. excusa 1) negativa a la actlJ.5imfJlificadd. aplicable a profe~ionales y t'mpre~arios por de· bajo de ciertos volúmenes de operaciones y de determinarlo número de empleados.stahlecidu~ pUl las norl!la~ del u-ibuto. así (:01110 de los demás documentos.tlmnc/ón dirrrla . Se rrata. ProcedimümflJS de gf-lliún b lu) trHm. y de cuya aplicarión sohre ella se obtendrá la cuantía a ingresar en conccpHl de cuota tlibutaria.~ comproharlm arlmini<¡trativarnente.en que a la AdministraCión le resulte imposible obtener los datos nece!>arim para liquidar por los otroS dos regílllene~. El presupuesto de hecha que amo'riz:. « aplica a la r normalmente para lllla pluralidad de slTIetos. Como recuerda el art. 50.'ÍlÍn iruiirecta. micn169 108 .2 LGT: La estimación direct<l. etc" fÚándolo~ por sectores de actividad.. Al. e. a Sil rc-sistt'ncia. 52 LGT.¡lÓÓn inspectora.1 incumplimiento por el sttieto del de. el :lrt. si no son correctos.e los datos consignados en 10. cienos módulo. La de sigr/(}. cuando se producen las circunslancias que lo p. 158. que se prevén La o. ~i definida Ullll ba~c imponible como el valor real del bieu gr¡n'ado. los medios de valoración arrojan remltados muy aLejados de aquel valor. VII.ciones <) regímenes de deLenniuaciúll de bases enumera eL art. e. 19/19R7.'> siempre voluntaria.udo general de estimación en torlos los tributos. r el hapi1ie en datos e índices generales y ohjdivlls. Aclualmente. y siendo aplicable para determinar los rendimientos netos empresariales que St': mencionan por la dL~po~icio(le~ reglamentarias que los ~jan. por ejemplo. etc. Ó 150/1990 En cuanto a las clases de tipos de gravamen.t a utilizar este regimen consiste -según el arlo 53. Inclllso en el LRPF se re~ula la tlenOlIlinad:l f'.r-ión j¡jbutaria. 55 LGT se refie¡e aellos como "Id cifra.1/0 TRIBlrrARIO __ _ ~- 6. Consisten en 108 mcdim r in~jrllmo:-ntos P<ll-d medir en caJa caso d hecho real lle\'ado a cabo por un Sl~cto y subsurnihle ~n d hecho imponible dd tributo. Dada la laxitud con qUf" se regula este régimen. conforme ha venido reiterando el TribUllal Constitucional en SSTC como la 37/1981.179/1985. Su trascendencia deriva de que en fundón de ellos se obtendfá la base im(. reeu!I. operaciones. la estimación o~jetiva e.

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6. Prowlimum[[J\' dp gt'.5lióll dI'

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tras que a las bas('s imponible$ monetarias $e aplicarán tipos de gc'''"m" •• expresados en porccmaje3, denominándose alicuotas. Distinción que el arto 55.2 LCT b~jo la denominación de tipos específicos o porcentuaL~. ¡
POT Otru ¡"JIJ, los tipos pueden ser únicos para cualljuier magnitud de base ligllirlahle o variable$, aplicándose a utda t.ramo o <.:mllp{)nenl~ de tipos diferentes, i>egím determine la ley del trihlltO. El conjunto de ble a la base liquidable 3e denomina tarifa, :.cgún el arto 55.~ LGT, dose en el ap. 3 que puedan existir tipos cero o tipos
Los lipos pueden ser proporcionales y progresivos, ~;::"::;:::~;;;:~~: los que no varían a medida que lo hale la base imponible, como un tipo conslilntt' sea ,ual seil la cuantía de aguélla. Por conlí.a, progrfsirJos aumentan el tipo a medida que lo hace la base imponible, manera que a mayor base corresponderá un porcentaje mayor como ,"¡,el"," Dicha pi ogrt'~jvidad, asimismo, puede ser continua o por escalones. primera es la que aplica el porcentaje correspondiente al nivel de base nihle a toda eni], pudieIldo oca,o,ionar así el llóUll~tlo error de ~lto, que una diferencia mínima el1 la base puede provocar el salto a la superior, con una conSiderable diferencia en la cuota de.~proporcionada incremento de la ba~e. Debido a ello, las leyes de tributos que contienen alícuOla progresiva continua prevén medidas contra el error de salto, también lo hace, con carÁcter general, el art. 56,3 LCT. A diferencia de "ntel;or, la progre~iviúaú f)(JT fSmlones supont' que a ('ada tramo de base níblt> .~e le aplica el porcent~je correspondiente, por lo que sólo al superior se le aplirani la alícUOTa mfi~ alta rk.e-nninada por <,se nivel de base imponible. En todo caso, la progre$iVldad llegará hasta un cierto de la baliC imponible. convirtiéndose a partir de ahí en proporcional, de lo (.olllrario akanzaría el 100 por 100, incurriendo en la p,ohib.idón confiscatoriedad del art. 31-1 ~ CE.

e si d hecho imponible admite modalidades de l"t'aJitaóón se prt'"\Tan :otaS distintas p~l"a {'ada modalidad. O también, flnalm~nte, puede ser el sultado de métodos ohj(·tivos o indire('to~, lomo recuerda el arto 56.2 LCT.

I<:n los tributos lilas st'Cl(·.illo.>, .sv ruanlifiC:<lción acaba con la obtención cuota íntegra, que consiste en estos (;a~os en la cantidad a ingre~ar. ." :Peto en ulIOS 'fibuto.~, ~obrc esta cifra deben realiz~rse ~justes, correcciones Wirnputacionc:> que dan Iug-iif a cantidade" distint~~, como admi~n los ap~. ~a 6 dd arto 56 LCT.

. .ie la

~

I

La mata liquida es la cantidad que indica la eülllribución al "'lile público tributo en cuestión, aunque 110 <.:oincida con la que ~e ingre.~a, cuando . . ~a 'm'nao pagos alllicip¡tdm 1.1 otro~ modos df" gestión. Se' obtiene por <lplicaa la CllOta íntegra de ciertas dedUCCIOnes, bonificaciones u adiciones por la norma, en ocasiones con finalidad de estímulo, como en el de las deducciones de cuora por ÍJweniones, y (~n ou·os pUl 'Ü\1~te~ en ..~~~~~:~¡;d:e gravámenes excesivos, como l¡¡~ l)fé'\'i~l<lS para t'.'itar la dohl .. }j interna o int~rllacional

"

1''''''''''

alicuo.¡¡,

1iI''''''''.'deberán minorar la cuot" Líguid .. en Las canticiarl(:.~ ya ingresadas
una mayor contribución del sujeto pasivo, o negad",J., cuando los pagos

F1n¡dmente, si la gestión del trihuto t:olltt'mpl<l ingresos a Cllenta o ,mli-

el propio suieto () por ~us retenedores. La cifra resultante es la mola frnm.;,d" que Sf":í positit"J. cuando haya de completarse los pagos a cuenta otiá¡,""o, hayan sido excesivos y proceda su devul11ci{in
que los soportó.
10l~1
(1

)JalTidl id

EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS
Incluido por el arto 123 LGT entre 1m; plOcedililienlu~ de gestión, se por los arts. 131 a 133 LGT Y "rts. ] 55 Y 156 H.GIT.
.~g".n

VIII.

LA CUOTA. TRIBUT.ARIA

Como dic~ t'l ano 55.1 LGT, la cuota íntegra es el re~ultado de aplicar tlpos de w"vamell a la base liquidable. Pero si ello es cierto pard. los variables, lamhién puede obtenerse, como r~conoce el art. 56_], según dad fija señalada al efecto. Así ocurre en los tributos no msceptibles de ción de su hecho imponible (por ejemplo, obtención de- un cI"Tlific:ado), cuyo caso la ley prescinde de los elementos de cuantificación para directamente la cantidad en que consiste la cuota íntegra; sin p,,,j,,¡,,¡o<
170

.''''''0'

el arto 131 procede en determinarlo." Wpu6to~, que tienen en cose presentó en su día una Ut:d<ll<lliól"I o -iH1lnliguidac;ún, r~Sp(~fto se observóUl defectos formalb o ermrc~ arilm¡;li,·os, dlscordancia q"Ie obren. en pockr de la Administmción, una patente apLicación Las normas, o necesidad de aclaraciones o justificaciones de los ...' deo'"ndlo,. siempre que no ¡;e refieran ésl.Os a actividades económicas. su ámbito se ciñe a la cOlllpwbd.ciún de lo declarado, contrast.anen su Laso, con d~t()~ L\ue ya obran prt"viamente en p()(ier de la Admi"''''ón o con justificantes fJur .~c: pIden al obligado, pero sin que mediante

171

DERE,("JW 1RIBlfTAR10 _ _ _

_

_

6. Pmudimu!1llo.~ de ~tión de ws tribuws

este procedimiento pueda indagarse la existencia u ocultación dato~ o hechos no declarados. , El procedimiento podrá iniciarse, Stglm el arto 139 d' mIento al suieto . ._ .... me mnte . . ~ para que aporte Jus!Jflr:antes o adarat:iones di' "" ";,cn;"; nd~, u dlrecta~~nte notificándole propuesta de liquidación ruando . para 10",,,,1.. _--' la Arlmmlstración cuente con los datos neCCilaflOS En .. esta , h a b ra ~ r. t unO .C¡¡.~o, ~a cual sea la forma de'ImClO, de ser motivad re ~renCla a los. hechos y fundamentos jurídicos ue la a o en a notlficarse al sUleto con<:rdiéndo\e el períod d qI . P y .y el . . I od ' d; o e a cganones oportuno Llla p ra lct¡¡rSe la liquidación provisional. '

o eJ'dusividad a ninguno de ellos, por lo que {'TI cada caso podrán utililo~ que se estimen más convenientes de 1m citados por la LGT más los
contemple la ley del tributo.

J"""'""'"

Lk acuerdo con el arL 133, el procedimien.to podrá. terminar:
.a~ Por resolución indicando (jue no pmcede liquidación ¡'''''',''on.l' cOITlglendo los defcctos

b)

Por liquidación provisional

,
~
"

cl Por la sub..anaciún, ddaración discrepancia o justificación púr el sujeto

~

de di' es citado como procedimiento en el arto 123 LGT, regulándose sus aspectos basicos por el ano , En este último se a("Oge la doble posibilidad, "triha enunciada, de que ;t,p">c,,d;m;e>'<o ..-.ea autónomo, conduyendo con un acto de f9aLÍótl del notificado al interesado, que podrá recurrirlo, o de que la!> actuaciOnes .,.«,m,p,ob"'ión del valor ~ den en el sen.o de procedimientos liquidatoen c.uyo caso se notificarán conjuntamente el valor comprobado y la basada en él, ~icndo ésta el acto recurrihk, aunque se fundad recurso en la incorrección del valor. En ('sta medida, las actuad()ne!. comprob"ción del valor también pueden desarrollarse en el seno de pro;;;

~~.v:;J:,~~n:;,:

romfrmbaci6n vaWr€5

~;;;;:~: inspectores que cuncluyen con una liquidación ddlnitiva. A este

, el RGIT desaIfolla el procedimiento autónomo d("" comprobación

en su arto 160. regulando en su arto 159 las actuaóones de comprode va\ore~ en el seno de otros prr.,Kedimientos de gestión y en el de
El ap. 1 del arto 134 dIce que no pWn":"drrá l¡¡ romprobaci6n del valu .. r.uando el obligado haya oicclamdo utilizando los v<llllrc~ pllbhcado~ por la Administración en aplicación (k "lglillO de los medim de {"()mproh>l~;[l1l del arto 57.2 LGT. Tampoco procedt" -c<l.oe allildir- n>aodo el tríbUlo ~ base el! r<llores [tiados pul' la Administración en aplicación de normas determinan1.e~ Lld valor, como es el C;¡Sll del valor ,:ataslral a efectos drl lBl. (] de ~n pwdncw por 1,,~ coefide111es puuliuH10s por la Administración. En ",1 ~"-o;o. el examen de la corrección del valor ,," una cuestión de 1ega\\cl:a.d y de (:une(1:.1. aplic¡l.ción de l:a, normas dcfmidoras del val", catlsnal, y no una cuesüón dO' ;¡prrciaciún o e~ti· mari/m del valor del bien.

di miento

Por caducidad, transcurridos seis mCSf:~ desde el inicio del p,~o<""~

· e). ,Por el inicio de un procedimiento de comprobación I~m·' d mspecclOn I 1 a a o
·

Clon sobre su mismo objeto_

ConJ"tJlme especifica el ap. 2 del art. 1"'" ' ~I-··' 1 dato,<; ne d" .~:), a ~en lCaClon (e ll.~pe na qlle pueda posteriormente abrirse un proccdimient .J I...~ ;
o !le Compro .......

x,

lA COMPROBACIÓN DE VALORES

pOt I~Z~;:~a d~ loo tri.buto); qlll,,' gr¡¡v<ln d tráflcu patrimollial, se extencUó os I estantes, conforme rCl.a hoy el art ~7 1 LGT E· . la refiere no s6lo _ b' . . . . . ste plecepto a rentas roclll{"to<~ lenes: como en los Impuestos originarios, sino tambim . .. p y demas elementos determínantes de l,' obl ~, ~b tarta Cltand .., .. ¡gaClon trI u.: o a contiOuaClOn los l!l.r:dios di comprobaci6n b' dlctamenes de perit d I Ad ' . ., ' que a arcan e t ~ ~ 1 os e a mmlstraClQU o cotizaciones otlciale& y preciol . me lOS en. e mercado ha ca e l · . ,s ua qUlcr otro que se determine en la le . de cada tnbuto, Illduyendo la propia LGT 1 r.·· d .. y propl~ pli.cadüres a v,¡lores II _ a ap IC:U:lOn e codiCIen tes multies' q ~ ,CC).flSlen en registros ofiCiales, como el Catastro. No · , pues, una enUmer(lClOn taxaLÍV"4 , al re mI' use , ' .a otras 1eyes, III~ se da prlon~ .

d

d"

F.n el seno de los tributus sohre el tnif¡co patrimunial adquirió gnm notola tasación pmcial c(mfradidrll"ia, extendida también por la I.,GT il todos. tributos, comu medio -.~f'gún el art. 57.2- paracontirrnar o corregir las valoraciones resullante.~ de los medios de valOlación dd apartado anterior_ Se repta por el arl. 1.~5 LGT Y los arts. 161 y 16~ RGIT. consistiendo, en silltesi" -en que una IIn solicitada y acurdada, el ~Hjeto y la Admini~tración aportan el dictamen de un periw en torJIO a la valoración. Si la del ()erito de la Arlministración no -excede a la del sujeto (""n más de un J O por 100 ni en más. de 120.000 .euros, prevalecerá e~ta última. Si la diferenóa es mayor, la Administración nombrará como lefc",r perito al que corresponda por orrlen de enLre las li~tas lUlIlinlsLradas por 1m Colegios Profesion-ales. 1."- ta!'.ación de éste será la <,\ue se -tome como valor comprobado y servirá de basc para la liquidación, cunlos lími-

m

173

f)f.RECHO TRlBUJAJUV _ _ _ __

6. Proadimimlos lk gestión dI' WS IrihuúJs

illil-iallll~Ilte

tes -según el ap, 4 del art, 135-- del valor declarado y del valor comprobado por la Administración. \;

nas tributarias. salvo comprobaciones censales o de
tributación.

m~LOdos objetivos de

Según prevé el art. 135.1, el IIIOlll~nto de solicitar la tasación periciai será el primer plazo que haya p;¡r;¡ recurrir contra la liquidación, 0, en SU caso, el acto de comprobación del valor cuando hubiera noti¡ir;¡rión sellQ.rada de éste. Si se postula. se suspendenin el plazo de ingreso subsiguiente a la liquid<l.ciún y el plazo para reclamar contra la misma, Esto no impide,sin emhargo, como el propio ].m:l:epto admite, que si lo preve la ley del (ributo pueda entablarSt' el rt':rIIr.~O contra el acto clt." comprobación o de liql.údadÓO: haciendo reserva al interponerlo de promover la tasación pericial contradic. toria una vez sea firme en vía administratiw la resoll~ciun del recurro.

A la vista, pues. de estas precisiones, puede concluirse que el procedimiento dI" comprobación limitada explica su nombre por la triple limitacion que padcce: no puede extenderse a la comabilidad mercantil; no puede constituir nuevos deberes de información, distintos de los que ya tuviera el t('"rcf'"ro en virtud de normas con carácter general; y no pUf'oe haber actuaciones fuera de las oGcjnas tributarias..
El prnr.edimiento, según el arL 137, se iniciará de oficio, medianIe notificadón al sujeto pasivo del inicio de actuacione~, expre~ando su alcance, o directamente de la propuesta de liquidación provisional, cuando sean suflri('"ntcs los datos en poder de la Ad!llíni~tra("ión. Se documentarán las actuaciones en COllmnicaciones y diligencias, y en todo caso habrá de trasladarse al ~ujeto la propuest<l Of: liflllldación. con período de alegaciones, antes de dictar la liquidación provisional. La tenmnanón del procedimienLo, seF{Ún el art. l5~, podrá set':
I ewlución expresa indicando la obligaclon o sus elementos obal jeto de comprohación, las actuaciones realizadas, los fundamentos de hecho y de de:rccho en que se apoye y la liquidación provisional o, en su ;.:aso, el acucrdo de que no procede regularización.

XI.

EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA

El arL 123 LGT lo illduye entre los procedimiemos de gestión. regulándolo ,f':n los il~tS. 136 a 140. pero pueJe desarrollarse por órg-.mos gestores'Y por organos Illspectores conform('" a los arts. 16:\ a 165 RGIT. Procede reípecto a tributo.~ o~jeto de declaración o de autoliquidaclón, tanto si ~e han presentado éstas corno 5i se ha incumplido con el deber de presentarlas,
Sf'"gÍm ('"1 art. 13G.2, en su seno podrán uesarrollarse las siguientes actuaf"/()f!.e.!:

\OT

a) Examen de lo~ datos los que se requieran, h)
~:x;¡men

dcdarado~,

de sus justificantes aportados o de
AUlIlinhtración que resultan no

b)

Por caducidad, l.r<Ulscurridos seis meses

rl("~oe

el inicio dd procedí.

de

dato~

dedarado~

o

di.~tint()~

en poder de df' los declarados.

]¡¡

el Por el inicio de procedimiento inspector que abarque el objeto de la comprobación,
Conforme adara d arl. 140, la resolución de un procedimiento de comprobación limilarla impedirá otra ~ohr('" d mismo objeto, así como una llueva regulilriza..-ión sohre el mismo que no re~Lllte de nuevos hechos en otro pro. cedimiento comprobador. Por otra parte, los hechos y elementos detenni'. nantes de la deuda a los que el sujeto haya dado W COJlfmm.idad, no podrán impugnados por éste, Ilalvo que demuestre elTor de hecho ",1 prt'".~lada.

c) Examen ele los registros y documentos exigido~ por la normati\lll. oilaularia, \1 de cualquier otro libro, registro o documento oficial, con excep,ción de la comabilidad mercantil, así como de las facturas o justificantes lils operaciones incluidas en aquéllos. "

df:

d) Requerimientos a terceros obligado:'! con carácter gene:ral para aporten los datos que no presentaron o los ratifiquen con los les justificantes. En ningún caso, p~CiSil d art. 136.3. podrá requerirse a lerCelOS Illación sobre movimientos financieros, aunquc podci pedir.,«, al ,. cación de las operaciones financieras. Tampoco, según el ap. 4, podrán realizarse actuaciones fuera de

com"I,m'd''''!
uJ'''''J'''"' J"" 01'"

17.

175

Lección 7

Actuaciones y procedimiento de inspección de los tributos

SUMARIO.-I. LA CO)4I'ROllACIÓ~ E.."I .EL MARCO DE LA APLICACIÓN [)E LOS TRIBl.'TOS.-l, Precedentes v configllr<lción anual en la LGT,-Il, lA OBTE~CION DE II"FORMACIÚN,-l. Ámhito l' wflIrnid" ciel t\rhn- de colaboradóll,-2. Límites.tI
deherde colabor,ición.-III. FLPR()(:H1IMIENTO INSPECTOR.-L L~ funci6n inopecl"ra.-j!. Inid" r d ..sarrnlln rl ..l p"", .. rlilllient<' d" 1ll'p"cnón.-3. D()cwDt"lltación de J<lS ;lCtuaC;Ollcs. La~ aClaS de in,'pccÓÓn.--4. Tawill;¡ción del procedimiento,

L

lA mMPROBACIÓN EN EL MARCO DE lA APUCACIÓN DE LOS TRIBUTOS

1. Precedentes y configuración actual en la LGT.
En el procedimiento tradicional de liquidación tributaria, basado en la

necesaria emisión por la Administración de un acto de liquidadón provisi~ 'nal determÍu<lndo el importe del tributo, la comprobadón er71 uml subf<lse
eventual del procedimi!ónlo liquidatol'io, iusertámluse en el mismo entre la liquidadón prollisional y la definitiva, consistiendo en la verificación del he'cho imponible y sus rircllmtancia_~ y dI" los \'3.1off':~, r-lcmcntos y datos relcvan'tes para cuantificar el tributo. Por ello, los órganos de comprobación finaliza7 '6an su tarea suministrando los datos obtenidos a los órganos gestores, para ~ue ~sto~ dkraran la liquidación definiriw, Aunque al haber existido ya una 'actuación administrativa de liquidaóón provisional, JlO era de aplicación I:{e'ncralir.ada la función comprobadora. y, Desde la áptiea pnxi"t-lirn("otal, el acto final qllt'" concluía rl prout-límiento de comprobación se insertaba en el procedimiento de liquidación, . .ministrando los datos nece$ario5 para poder culminarlo dictando liquida,p{)n deIrnitiva. Orgánicamente. la LGT de 1963 la atribuia genéricamente a 'la Administración, participando en ella los órganos gestore~ y lo~ inspectores,

177

DERECHO TRlnrrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

7.

Actuaciones y pmredirffiento de inspecdón de ws tributos

constituyendo la función típica de estos últimos. no sólo comprobando In declarado pur el sujeto, sino investigando hechos no conocidos. Pero ofre.ciendo sus resultados para que el órgano gestor dictara la liquidación. Tras la extf"nsión de las autoliquidacione~ por la reforma fiscal de 1977.'78 . la comprobación asllmió mayor signifleación. al habe~e prescinrlido de • actuación administ:rativa previa de liquidación provisional, confiándo8e a propios paniculares la aplicación del tributo mediante la au.toiliq'o"lia"i&n: Pero lo~ órganos gestores fueron perdiendo competencias en favDr de los, inspectores., llegando a <i~U1nir ésto~, desde la refonua IMH.:ial úe la LGT 1985, la función de (Iictar la IíquirlCldón rlef\nitiva, rlf"sarroUándo.'if: y ""en,~ tizandose la materia por el Reglamento General de la Inspección de los butos. aprobado por RD 939/1986, de ]8 de abriL.
L.a reformil f'n 1995 de la LGT revilalizo [as [unciones I.:omprobadoras de los órganos gestare..., atribuyénrlnle.~ la denominad::t comprob::tción viada, a la que segui<t una Jiquídación provisúmaJ de oficio a cargo del órgano gestor. Tras ella, eventualmente, podía desarrollarse una a"t~,,,¡,m. inspectora, que dari:¡ Lugar, en su caso, a una liquidación definitiva.

el deber L1e co[ahoración en el suministro de datos relevantes para la aplicación del tributo. Específicamente. la LGT la o:-ontempla en el arto 115, abarcando no sólo
~l conocimiento y la obtención de datos, ~ino también el correcto eumpli-

, _nto de las JlOlmas. Por dIo, MI ap. 2 ill5i~te en que en el desarrollo de la j'bnción de comprobación la Administración calificará loo hechos, actos o ,.egodos realizadm por d oblígado, lo que es. obviamente, act~:I.I.:iúI: jurí~i.ca ik aplicación dd ordenamiento, y no meramente comprobaClon e wvestJ¡p.eón de h¿("ho.' y datos relevantes.
~;. ~

Procedimentalmente, puede des<llTollaP.it' medianTe procedimientos que

~nduyen en una Iiquidadón o mediante pwc("dimicntos quc cOlJ.cluyen con

,

, ,
"

'

Este mi:mIo esql1t':ma e~ el qut': adopta la LGT df" 2003. Según se vio comienzo de la lección anterior, la aplicación de los tributos engloba, el arto 83.3 LGT, 108 procedimientos de gestion, inspección y ;,.,,,od,,,·ióq, al liculauos m<u por referencia a los órganos que los desarrollan que por funciones que rlesernperldll. Por eso, la fUllciGll de complul>ar puede llevarse a cabo por órganos gestores e inspectores, y a través de pron.'·dimi("ntos gestión y de inspección. llando lugar, pues,:i\ liquirlacionf':s provisionales definitivas. COlluet;.;.mente, la fundón de comprobación consiste de 1m mÍ511ws que puedan fundamentar la ción del trihuto, y, lIt'gado el caso, poder ser utilizados como prueba en via de recurso. Debiendo precisarse que no ~iempre sc 0"''1<'',1 conocer la realidad, sino sólo cuando el tributo se basa en datos reales, en otro caso, como estimaciones, coeficientes, etc .. lo que la persiH:ue es la cOlrena aplicación de los mismos, procurando elementos les doten de finnez<i y eviten la dis(.u~ión o controversia en torno a ]nrídicamt'nte, ,ie de~alTotla a través de procedimientos administrativos dos en la atribución 1:Ie potest<tdes a la Mministración que determinan res concretos de los particulaf'es sujetos a ellas, que no son sólo los pasivos del rributo, sino también terceros ajenos al mismo sobre los que
~.tQsJirmes'y Ul1a Ct:m.!;tanr:ia

it

~

(> d(' obtención de los datos, tales actuaciones se notific<irl separaa lo~ afectarlos, que podrán impugnarlas aut6nomamelltl;!, pue~ se el procedimiento sin existir acto de liquidación basado en ellas. En reúnen esta ultima característica los procedimientos de comprobarle valores y de obtención de información, siendo los rt:stante.s. proct':rhi!;,nt'" de liquidación

~E:~;:':

obtención o fijación de ifJ~ datos perseguiclm, que dt"spub senlt\ utilizados liquülalOrios. La trascendencia de esta di,1sión reside en en el pl-jmer ca.~o no Se' notific;mí ,~~paradamente el acto resuLtante de comprobadón, ni podrán impugnar'if" t"SI::tg actuadones, sino el acto final tiquidal:ión, alegando ('nlonces lo que proceda contra la comprobación. el cdntrario. en los procedimientos que concluyen con el acto de como

Orgánicamente, la comprobación compete a órgano8 gestores e inspecEn el primer CdSO, si concluye en liquidaCión, será ésta provisional. Así con los proceclimientm de verificación de datos y de comprobación Iim,¡,,<h. Si los desarrollan órganos inspectores puede concluir con liquida~ provisional o definitiva. St:rá provisional La del citado procedimiento de on'p,col,,,~;ón limitada, que también les compete, aS1 como las del prol.edi· inspector en [os casos específicos que cita el ano 10 lA. Será definiliva los rlemá~ procedimientos inspectores. Residiendo la clave de la entre liquidaciones provisionales y definitivas -según se vio en la lección- en que estas ultimas sólo resultan de actuaciones inspectoi ",h.u,ü·"", 3iendo provisionales todas las demás, ya resulten de actllóocomprobadoras gestoras, ya resulten de aduaciolles ins~ctoras no ex-

178

179

LGT bajo la denominacióll de obligaciones de información. .I una pluraltdad m eLerUlllla a e terceros . 1 del art. a requenml. menClOna Clertos límites específicos.titudonal. 1 dd Mt. ci6n de los datos requeridos. que recaen sobre quienes sin ser sujetos pasivos han dt' fadlitar datos a la Administración. que siempre podrá impugnarlo. CODIO las refelidas a opel·~cioncs c?n terceros.' q\le las rel?ulan. . LO$ aru.. así como para rfOtenedores. . que concluye con la ohtf:n.. cl~dlIO~ c:sloncs dl crtditos. 2 del art.ctel deh~r de c.¡lIrn~ d('" prima única. DERECHO TRIBrHARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 7. Aunque se trata de dos precisiones vagas y genenca". de 26 de. La amplitud subjetiva y objetiv.. Por ello.S (~ o. organismos y funcionarios públicos por el art. l.novi . !'.. resulru de nerf"i. recuerda qu~ deber. d .nó"'ros. puede revcstir una modalidad sin actuación administrativa. infor~es. de ú~s rdruwnes lXO'IWmiC/15. 93 y ss. y el procedunicnto seguido contra el sujeto pasivo.000 euros). Por ello.. Con distinto alcance se contempla expresamente en el procedimiento de wmprubaóón limitada (a cargo de órganos gestores o inspectores) yen el procedimiento ele inspecdón.. basada en la potestad que se recomxe a la Administración para dirigirse a un $ujeto determinado reqUIriéndole Ciertos datos de terceros. o ser parte de actuaciones y procedimientos Iiquidatorios.. el correlato del rkher dll colaboración. dehe distinguirse enfrf: d requerimiento que se haga a quien no es el sujeto pasivo del tributo. El RGIT dedica sus arts. . 91 LGT. Y especificándose especialmente para entidades. limi. el propio art. regulado por los ar15. pudiendo impugnaIlie sólo ~sta aduciendo enwnces lo que considere procedente contra la obtención de información desaTrollada. aCl~­ ..' comolas ref~ ridas a !>e:.-r('eros disr.ldo frecuenterm:nte como un cómodo expediente p.e. 3.• al retenedor. una petióón indlM'TiminaOa de dat05_ .¡If'.dón y. o que evirarí~. . 30 a 54 a regular· ubligadone~ de informació~ sin requerimif:nto previo.tos n. aun for·mulado también ampliamente. etc.'l.. oo. El ámbito objetivo. 1" . fi. Aparte de los genéricos dimanalltes de su nec. del origen y la relevancia que han de tener los datos que se so IClten.tras . rucha potestad se atribuye a Io~ órganos gestores e inspect. 93 cUlllempla do~ m~alidades. Pese a que l~ LGT admite la regl. aps.. fina. pues modifica ~u ~¡tuación jurídica constituyéndole en un deber que previamente no tenia...prc\'lsión sodal.1 sUj<'to rcqucfldo (STC 110/1984.on mdlcallvas 1"""'" .·a una do- 2. e~~resa rios de operaciones superiores a 3.csario cjercid~ con~orme a su regulación y finatidad.mto 51lbjetirm .olaboración. . mbre). evua?do mtromlSlOne.~ona flsira o jurídica. mediadores de cobros y depositarios de dinero o valores.que se hayan relacionado con el obligado. mem:ionado por el ap.anoll c~n nmgu~ . en casos límites. hab~.\ d~ _lnCldenCla lllllllln¡¡ . el dt'"hrr oc colabor¡¡ClOn se ha us. pública o privada. . en la oolidaridad y ell el dcncr de contribuir. bien a requerimielllo individualizado en los casos y respecto a los datos en qlle las nnrmas no imponen el df:hrr gen~dco de facilitarlos. de lratar~e de datos deducido.. constitución de enLidade~ o "portaclOne~ a SIstemas de vos . La $Cgunda.iada por las normas para Ciertos sUjetos y clertu llpO de datos.~e formula e[\ el ap. .. entre otros dalo~. }:! ap.>. o desarrollarse a través de una actuación administrativa. pues. operadone8 con laqet~' ~ . bien de forma periódica por im~ nerlo una llonna tributaria. "neral. profd~·wnales_ o. ejen·~I:M'" con sumo respeto a los requisitos leg.fillU"flClfIO. ue recaen sobre un sujeto determInado y un upo de datos concretos. regist. auarcará toda c~asc de datos.: colabon. Por el otro.. 55 a 57 contemplan los requenmlelltos individualizados para obtención de información.~dlcO y ~m re . ble limitación. El úm.os. CO~ las cautela~ que regulan su eJt']Cl. El secrr!lo banClfriu. Ámbito y contenido del deber de colaOOrllCióo.:¡res. d d aunque puedan ~sloS rckrirsc i".ria apelación la doctrina del TribuIIal COIl. ti u . pudiendo dar lugar a un procedimiento autónomo. 4)' 5. LA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN La ohtendóu de información se dirige a conocer datos y antecedentes con trascendencia tributaria que obrell en poder de un sujew y afecten a T.ent~ individtlalizado de la Admiui"traóón. 93 con suma amplitud.l1_a~. en general. quc fundamenlando el tkber do.• quC habrán de coml1ni~ar con caracter pefl. cuando las normas imponen a ciertos sujetos el suministro de cierto! datos (p..' . incluidas las entidades sin personalidad del arto 35.in(fls de él y a tributos que no recaen sobre él como s~jeto pasivo... una ~xigencia de requisitos especiales que habrán de 180 181 . Actuaciones y pwrt:dimltmto de inspecriim de los triúu.4 LGT.tes al deber de colaboración..e .I con gue se ¡üI"ml¡Ja el d~ber de colahoraóún ha provocado en los últimos ailOs i[[lpujtantc"~ ~ontf(JVer.llide~ curnprobadoJ"as. ~n. Por un lado. En eslus últimos c¡u. 3. declaraCloo por profe~lOnalcs. supone más que un límne -en senlido ab~oluto... que conduye con la liquidación.. pole. respecto de los rendimientos abonados y las retendones prat'ucadas).1 .u-a la ohlención da datos. .. al imponcr:>e a toda per. las. y ahusos arbitrarios en la posición jur'ídiL<I 11. la~ actu¡¡cione$ comprobadoT<ls. en elllli5mo ap. La actividad de obtención dt" intormación es. antecedellte~ o justificante~ am tnt5H'r¡drncw !n~iana.sujeto o trihuto determmado (p.yq . 93.

DEREl:HO TRllj/..,TARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

7.

Actuaáones y procedimiento ae illsjJi!cción de kJs tributlJs

ouselvalse Luando se soliciten datos amparados por el mismo. Se ~()ncre~ por el precepto consistiendo básicamente en la necesidad de auto'c;,adi60 por órgano qll~ sr cktermine, distinto del actuario, y la precisión respcClQ sl~ieto. las operaciones y el periodo a comprobar, asi COmo al modo en qut se va a practicar, pudiendo ser por aportación ck 1m datos pOI la entidadi) PI::I ~Olldlllluse el actmtrio en sus oficinas, conforme desarrolla el art. .~7 RGl1\ Teniendo comu limite el que podrán averiguarse el origen r destino de 101 movimientos bancarios. pero sin exceder de la identificación de las pCr.IO"4 y cuentas en que se encuentren dicheos origen y deMinu. f..¡¡ citada STC 110/1984, de 26 de novielllbre, entendió el se<:reto como palle de la intimidad económica, basado cn el d",t'chu d la personal)' fanuliar del arto 18-1" CE, pero 'lile no es alJsolUlo, i f["cnte a fines también con5ritll.-ion;,If"~ lomo h adecuada aplicación del siempre qlle las <lc1narinrl/"S se ajusten estri("!~mente al ordenamiento. \'("1"SO\ <n'~lare<;, incluida declara<ión de inconstilllcionalLdad de '"''''''"'e,,",,... done" el texto actual del arl. 93.3 rt'coge ja doctrina scnrad~ por ¡>[ Alto nal, elevando a rango legal dertas prc\'lsion<:s del Rcglamelll" .It: lnspe(ción 1986, de dudosa legalidad anter;"r1llf'llfe.

profesional y como y otras afecten intimidad podrá oUnparane en é '~:;,~:~~~:i~:entre para impedir su propia comprobación. lln especicliente, hononrrÍüs prest.<tde éste, ni tampoco contenido este serreto e& el dd pmtorolD nnt.llrwl, pero reducido por el ap. 4 a lo no a la

'

~::';!::~:~¡:a::¡,~hOnOr y la intimidad, concretamente. 10 referido a las cuestiones
-salvo el régimen económico-y a las materias de los arts. 34 (Iireservado de testamentos y codicilos) y 35 (reconocimiento de hijos) de la !.ere'",¡n;" del Registro y del Notariado de 1862.

EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR
La función inspectora.
El arL 141 enumera las timcj(]nes espl;'rítira~ englohadas en la má~ gené..~",d,' ¡n'Pecd,;n" e<mm,,,,",,lo¡,, tradicionales de comprobación e investiga-

El secreto rk rorrespondencia mencionadu eu el arto 93.4 LGT, Y mcjor formulado como secreto de wmuni-caaones. ("onstituye un nue\'u límite al deber de colaboración, dada la posición preeminente de los derechos fundallien~ ks en nuesli-o orrlenamiellto, que incluso hace nulas las pruchas ootenidu judicialmente con ,'iolación ue los mismos. Como OCurre con el derecho
fwnor)' a I<I inllmidad, que aun citado pOl" el ap. 5 en relación ("on~:~f:~~:: nales, se erige en límite general al deber de colaboración, lUtl la~ expuestas por la jurisprudencia constitur:innal. complemenl<l.ndo otru~ lími\e~ de los cjlados por el arto 93.

así Cúffiú valoración. pero abarcando tambi~n la liquidación deL Tributo, defmiríva como provisional, e incluyendo algunas ajenas a lo tributario, iOm" a",""~,";,,nl,o, informe~ a otros órgano~ de laAdrninistración.
Para ~1 desarrollo de estas funciones, el art. 142 c:onsidera a los óTgano.~ agente.~ de la autoridad, imponiendo a los obligados)' a las pilbliéas el deber de colaborar con ell05, )' atribuyéndoles las de examen de libros, documentos, ficheros y regisnos en cualsoporte, así corno la de inspección de bienes. elementos y explotaóocuyos efectos, t."uentan fambién con la dc entrada en 1inc~s, locales de . y eSlablecimielllos, previa aUlorúaóón escrita, si la solicita d intrrerl~ la aUlorid·arl admini.~trativa detenninarla reglamentariamente. Igualautorización judicial Si la pide el sujeto, podrán entrar en el ¡¡~;;;;,;i¡.i~personal del interesado. Por su parte. el art. 145 define el objeto del procedimiento de inspec, señalando su ap. 1 que 8eTá ~comprohar e investigar el adecuado CUIll~'"¡"nto de las oblig«<-iollcs tributaI ias y ell el lIIi~IIIu se procederá, en su regularin.áón de la situación tributaria del obligado mediante la de una o varia,~ liqll¡dacionf'''~'''_ Añad-icnrlo lo~ apartados siguientes wm¡""b,;c;ón se referirá a los datos declarados por los sujetos y la ~:~~~~~,~ al descubrimiento de otros no declarados o declarados incoA tenor
~'pe",,~,

El secreto ils/rJdistico, citado por el arto 93.4 Le,"!", no goza de l<l.n =::;~¡~:: mento COHm los anteriores, pero la ley tributaria cede anft'" ¡:'l para las finalidades e~ladísticas, concretándose como protegido el dato obtenido con dirha fin<llirlad, ,e).\úll la Ley 12/1989, de 9 de mayo, Función Estadistica PUblica. Por ílltimo, d 1f'r.Telo PIT!fesirmalpueu~ remitirse también a la ü,m'ti'u,órnl cuyo art. 24 lo rcconfl/:e h"ente it los Tribunales, pUl lu que con mayor cabrá oponerlo ..nte la Administración. El propio Mt. 93.5 Y . cou~úlUciorl"JI perfilan sus COntornos. adarando que cubririi I no patrimoniales que 1m profesionales conozcan por su al honor y la intimidad de sus dientt'~, y datos confidenciales en 5US funciones de- 3.'It'".mramiento y defen!>a. En

ue estos pret:eptos, puede afiIlüarse que hoy en día la función
¡83

«m,;,te en comprobar la situación tríbutaria de [os sujeto5 pasivos

182

m:RF,t'HO TRJBlTFARlO _ _ _ _ __

___ 7

Actuacwm:s )' procedimiento di: inspeccián dlt lo,<; tributos

el fin de verifkar el exacto cumplimiento de sus obligaciones y debere~, proo,.dirnrlo, en su CilSO, a la regulari:t.adón corres.pondiente. Con ello se confirma el pl'Ot¡¡gonismo de la Impec(Íón fn la comprobación tributarla y el tradicional carácter indagatorio dc la activídad inspcrtorit, (""11 h(l~ueda de la verdad o, por lo menos, de hechos y datos que por resultar probados () por su aceptación por el sujeto, ptledan ser considerados firmes para funda_ mentar la liquldaóón. Pero a ~ta labor se añade la de «la práctica de las liquidaciones resultantes de sus actuaÓ(lflt::S de comprobación en investigación".lo que ~upone a~umir la~ tareasjurídica~ qtW é~'a (nmporta. Por tanto, la funCión y el procedimiento inspector pasan tk actwuiad m.Ymml'nll' cumpl"obatUrra sobre !{)s huJws a camplelarSt ron w. arlividad afJlicadtrra di' ka normas juridir.ru que supone la función de liquidac
<'011

ha hecho, t>t ap. ~~ señala quc las actuaciones parciales no interrumpirán la prescripción para la general sobre el mismo tributo y período. El ano 150 eSlablece los plw.os de las ac[¡wcione.¡ mspecloras, cuyo incwnpli·miento no va a. ~upont'r en ningún caso la caducidad del procedi~ie?~o, sino meramenle que perderán el carácter interruptivo de la prescnpCl.on, ero sin que ello impida, si ésta no se ha consumado, que pueda proseg\lU~e ~l procedimiento más allá de estm plazo~, dictando los actos signicntc~ que procedan. Dos son lo~ p.hu.os Gue dispone el p~ecepto. El ~ri.~ero, de duración máxima del prOCedllTIlf""nto, se fip en un ano desde su mlCIO, abarcando en las act.uacion~s la notificación del acto de liquidación n:sultante tle las .rnisroas, y es prorrogable por orro ailo más cuando COllcunan las t:ircunstancia~ que señala su ap. 1, resumibks eu la eS(Jedal complf"'jidad (por vo.lumen .de operacione~, dispersión geográfica u otro~ supuestos regl~entanos del arto 184 RGIT) o en el dt'sruhrimiento de actmdadcs empresanales o profesion<.des ocultarlas. F.l segundo plazo se refit'.re a la continuidad de las aemaciones, entendiendose que incurren en imerrupción injustificada cuando en.i:re una y orra transcurran más de seis meses pur causa no imputable al 'obligado. Además de que los procedimientos que incurran en el jm,:ulllplimiento 'df: estos plazos perderán el efecto imerruptivo de la prescripción que provO" 'caron con su inicio, el incumplimiento conlleva qUe )(]s ingresos que $e hubieran efectuadu \T<I.s dicho inicio se consideren e.~pontáne03, e~to es, sin requeIimiento pte\-io, ao::ogiéndosf: al rf.gimcn de recargos de! art. 27 LG,!, ·con exdusión de las sanciones por no haberlos efe<t1,lado en plazo. Asimismo. el incumplimiento del plazo máximo de dur:u.:ión ptovoGtrá que no .¡¡e devenguen intereses de demora a partir del mismo.
normatlV<I. qt.¡c ('1 incumplimiento de e~tos plazos provocaba b ~aducida~. cl .. ~ procxdimiento, por aplicaCIón supletoria de la Ley 30/1992. No 10 entendlo aSl t"l Trihunal Sliprf""mO, y esta es la solución que ahOl" adopta b LGT, ellcluyendo expresamenw la o:aducl,bd f"1l d rrocf:dit11ienlO in8pector.

En segundo lugar, dicha funci6n.se dt::sarrolla" través del cauajuridico dd [mJred;mjento adminulmlivo, sean uno o valÍos, según lo~ casos, regulándose por los arts. 14S y ss. LGT, intentando indu~o la normativa asimilarlo a un proceso contradictorio, lo que no cabe siendo en todo caso unas actuaóones impulsadas y resueltas por la Administración. Según el arto 14R LGT, el procedimiento puede tener alcance partíal o general. El primero es cuando no ab¡¡n:a a la totalidad de 105 elemeIHos de la obligación rributaria, asi como en los casos que se ~eñalen ,·eglarnentariamente. En los demás supuestos, tendrá alcance gel1t'ral. En tercer lugar, dichas actuaciones tienen carácter cllfmlun.l, no ~iendo nece:.arias siempre para la aplicación de los tributos. Pero cuando iIC den tendrán carácter T('glado, en coherencia con e! origen legal del tributo. Son en tal sentido una función administtaüva en el seno de la más amplia fundón u·ibutaria. 2. Inicio y desarrollo del procedinLiento de inspección.

'.

DiverS05 Tribunales :Superiores <.le Jt!~lki" Lu,,~¡df"raron, hajo [a anterior

Segun el arto 147 LGT, la inicianón del procedimiento .~f·T~ d~ oficio o a ¡>etición del obligado de acuerdo Wn lo previsto por el art. 149. En el primer caso, se comunicará al imere&ado el inicio de las actuaciOnes indicandole su namraleza y alcance, y los derecho~ y ob1ig<lciune~ que le afectan. En el segundo, dispone el precepto que el SOmetido a actuaciones de carácter parcial podrá solicita!, ell el plazo de I~) días desde su ini.cio, que tengan carácter gf"nrr;:¡J rt'"·~rt't::to al tributo J' pedodo afect.ado~. sin qlte ello interrumpa lru inidada~. En t'l plazo de sd~ meses la Administración deberá ampliadas o iniciar un proredimicnto de alcanr(" gt:l1f"ral, y ~l rransrurridos éstos no lo

El lugar de las actuaciones y su horario se abordan por los arLS. ) 51 Y 1.52 'abiertas cuestiones impO! Lautoes en tUI·no a: ello~. Concretamente, respecto al lugar, el precepto ennmer.a 'lllf": podrán llevarse a cabo en las oficinas públi'Cali, así como en d dnmicilio fi$Cal del sujeto. en el local de la actividad o donde existan pruebas de los elementos de la obligación; adopllindose como I!'eglas generales que los libros y registros de lLevam:a oblig.ororia por las nor18,1')

i.GT, respectivamenle, aunqwe la~ lelllisioJle~ a la norma u:g[amf"nta.ria dCJan

184

DJ<;RECHO TRIBUl'/iJUO _

7,

¡\rluarwne,

dR los y pm{,f""ltlUet! t o de' ill«'~ccW1! vr~"
.j ,

trifml().~

mas fiscales podrán examinarse en las oficinas públicas, y la nm1~t,ilida~, otros registros del sujeto, en las de la actividad. El horario será el del rlonde se desanoll~ la actividad, aunque la ley permIte que pued<l. "<~~~5 otro o que reglaml:'lltariamf!nte se señalen circunstancias que así lo ten. Los arts. 174 18~ RGIT desarrollan estos extremos.

~~:~~:~¡'::~~:
~

r

3.

Documentación de las acluaciones. Las 8.l.1:as de inspección,

Como procedimiento de comprobación condun:nte a la liquidación tribu lo, no e~ hasta que se dicte este acto administrtltivo cuando debe der${' finalizado el procedimiento. No Obstante, la Ley ordena ~i:~::~;:= mediante acta el r~sulta.<ll) de las actuadones y la propuesta de I presentándose al obligado tributario. En función de la aceptación o del chazo del mismo, se seguirán tramitaciones diferentes que darán I acto final de liquidación.

, , ,. ,'T- mer eció la ~uelló6n del Tribunal como en la anterior ue en STC 76/1990, de 26 de abril, declaró que el precepto t q . 1 acta hac("" J"lrucoa de los hecho~ interpretal~e en e\ lIentido de que e '. en ella se . b d por el funcionario, no de cualqUIera que pro a os d' d prueba corre,-;d - ser contrastado ron otros me lOS e '. ' , y que po ra .. . '_j d II debe prevalecer. I"n vlrtud al órgano judlcml apreCiar cua e e os .' 'l'. d .,' d la rueha en el Derecho espanol. El ap. ~ ana e la I¡hre vJ.loraoo~d e PI ¡l~ta aceptados por el interf'sado ~e presumen lo;; hechos reco~l os ~n e '. ' . dc hecho. ~ .}" sólo podrán rect!ficarst' demostrando f"nOI

, 1rA Ll~T distingue. a efectos de' tranlltaClon de las acta~ y PUl' El art., . d ' , el acto de hquidación derivado de ell<ls, trcs de como se pro UClra . d d disconformidad, de actas: Con acuerdo, dt'" ronformlda y e

Las afias de in5f!ección ron, por tanto, como dice el arL 143.2 LGT, documentos públicos que recogen el resultado de la.'! (\('tuacion~s de bación e im'l"sti~acióIl, proponiendo la regularización ttibUlari;¡ de! o declarando ('orrecta su anuación.
Por ello, según d art. 153 LGT, su contenido será: a) lugar y fecha formalización; b) identificación y domicilio del ubli¡;ado y, en su caso, representante; e) elementos del hecho imponible y fundamentos de de \a regularización; d) regularización procedenk y propue~la de . ción; e) conformidad o disconformidad del obhgado; t) trámites pe,,,,,,;", del procedimiento, eDil indicación, en ciertos casos, de los recursos

dentes: g) existencia o inexislencia de indicios de infracciones "~~~~:::~~ síntesis, una descripción del hecho imponible y demás elementos para cuantificar el tributo, y una propuesta de liquidación basada en eDil lus iuuicios, en su caso, de infraecionrs.
Pese a su indudable trascendencia, la normativa y la jurisprudencia las consicit'-ran aLtos administrativos, sino, como máximo, :'lftos de prcparatorim d~ las liquidaciones que de ellas derivan. Por eso no se su impugnación. sino sólo la de esas liquidaciones resultantes de la siendo al reclamar contra ;>:slas cI!ando ~e podrán alegar los posibles del acta.

n

~~;~:¡~::~~,:q~u:edad" !lO

Jan or los arl..... l:)5 LGT V 186 RGlT. ProceLas arüa CQ11 aru.enÜ, se regu , p , l' ... , d (;únCf'plos , 1 cuando deba eoncrf'tar~ la ap lCaCIO" e segun su ap. , d . cenria la apl'eciaclón dí: los he'ndeu'rminados cmm o lt"m (ne , 1 . " l' . 'ón de la nurma al CilSO. concreto. . , d d ctct'rninante~ para la C01Tecta ap lcao ' . ' . . e~ V<llora('lOne~ o medlclOnes e sea precIso rea h7.ar estlmaClOn , . E lal. uedan cuantificarse de forma cIerta. 11 e~ o elernCIJto'S que no p ,., d . TetarSe tales extr~, con caráder previo a la liqUldaoon, po ran e,ol1c. . . } . . I hl" do en los ternuno'S dd plecepto. lnediantc un acuerdu ¡;un e oIga . cueroo que evite la de supuestOS en que sC opta pOl un <lo por nto, 'd" 1 rse con medio~ de pnwha ni argumenta-

't .

po ](ln rrso ve .

\a laxitud nomlauva,

de En tales casos e I con tem'do d ~1 acta se ampliará con el fundamento 1 p'o' " " " rontenO";). )' con lu~ fundamf'ntos y a o estUllauon qn.... '~ , bl' " d 1 50 por 1nn \a renunCIa e o ]de sanción, con una re d UCClon e . ' alidad del , ." rada .. su conformlrlad expresa a la tot a su Lranutanon sepa . . '. .. , ' simultánea del ór"","¡¡do ~ Será preC1~ la autOn1.aClOn previa o ~ f' ae",. , . _ l' , ..... __ . ur parte del , . ¡daL' y un deposlto o ava so IUAlIl> p competente para lqU . d \. ~Hsnip' 'tonl sobre e , 'lmpUlle " perfeccionándose ._ el anlt;.'l" o ("(In a, del acta por el interesaoo 'f por la inspeu':lon.

d'

rl' ..

El vaWr- prQbato'rio de las actas lo ahorda d arto 144,1 LGT, exp"",n<jj que tienen naturaleza de documento pubbco y hacen prllt'ba de los que motiven su fOI"III:di:zación, salvo que se acredite lo contrario. El p"w'p" 186

. )' no ... ';fiJea . da sí en el plazo 10 ú uidanón SI:' entenderá prodUCirla . rk ., q el ¡;iguiente <J.l d e , ¡}ClIerd o n o recibe el lllten:sado noUficaclon i ' ' ' " Ocurriendo otro tamo con a tmpOS1!'!"ctg~"~do posihle~ errores nlatcna es. b ii<innóll.

187

DERECHO TRIBUIARlU _ _ _ _ _ __

Los efectos del lleta con acuerdo, ademas de la reducción d~ 1'1 se resumen en la vinculación a su contenido de la Administración . jeto, indinlTIdo el ap. 6 que sólo podrán revisarse en vía administrativa diante la declaración d~ nulidad de plcuo derecho del art. 217 LGT, peljuicio del contencioso por vicios del ('on~entimiento.
La~ actm; de conformidad se contemplan en los arts. 156 LGT Y I H7 procediendo cuando el interesado esté conforme con el contenido incluida la prop1lesta de liquidaciún, Previamente a su suscripción, se le tramite de audiencia para illeg<Jcioné'~,

Lección 8

Procedimientos de recaudación tributaria

La liquidación se entenderá producida y notificada si en el plazo de
me~ desde d día ~iguiente al del acta no se hubiera notificarlo al

a ... uerdo en otro Senlido dd órgano competente para liquidar. acuerdo puede consislir en la recLificación de errores materiales, en que prosigan las actuacionf:s, en confinnar la propue"-ta de liquidación 0, fin, en estimar error en la apreciación dr los h,ynos ti ell la aplicadón las lI()nlJa.~, dando en este último caso al interesado audiencia previa a hquid,1fión que M: dicte. Los efectO!! del acta ne conformidad son, por sanción en un 30 por ciento, y por el otro, la vinculación del ;",",,,.do; los hechos y elementos a que prestó su confonmdad, qm· .~ól() p«"<,"""~,,,~ alegando error de hecho al prestarla, Las aaas dr di,¡Wllfu'/'mida(i, procederán, según los ans, l.í7 LGT RGIT. cuando el intert"sado, tras el trámite de alegaciüllt's previo a la que se le concede, Se niegue a firmarla () este disconforme con la p<u,,", de liquidación, En t.. ...1 ca.~o, se acompañará un informe dd act.n<Jrio fundamentos de derecho de dicha propuesta.

, lA FUNCIÓN DE RECAUDAClÓN TRTBUTARIA
" E .lobada la rccaudaClOl1 por e1 " ' " LGT en la aplicac.iól"] arto n:>.;J ._del tri: ; 1'"1 Cap. V del Título III el C¡ilC la ley dedica a su leguJ,~cl0n, tras y de comprobanml, . , os rl~ tratado los prúce d 'muen .. lil'luidaeión , .' ,con lo sistemáticamente: se pont' relieve su caráete! de fa5t' SUb:..lg.mcnte a la?~ . ' d e la cuantia del tributo, teniendo romo obJetlvo su efecuva

La liquutaáiin deberá dicta¡·se de modo exprew por el órgano ten te y notificarse <JI inlt'"tesado. Pre\iamente, durantt: los quince guientes a la firma del acta o a su notificación, podrá alegar el sujeto le c.:onvenga. y antes de dictar la liquidación podrá el órgano ,,,,mpete," acornar la práctica de actuaciones complementarias,

de 29 de J·ulio, aprobó el Reglamente Por su parte, el RD 9 "9/9005 ;l _ , , . .. (en ad de RecaudaClon eI an'e, RGR) ., desarrollando las prevISiones
' t n'b u tan'a como "el e',er-cicio El t 160 LGY define la recal! d aelon .. ' de al' , , 1 b de las dellda.~ Inbutanas», funciones administratl\FdS c()nrluccIltes a co ro notM se extraen del precepto: . d . - es una función admillisu·ativa en sentido técnico. L a recau aClon .. .. "n al dedr un poder-debcr que las normas atribnyen a la Adml~l~traClO ~u(' le imponen su ejercicio ~_e m~d() in.~xcusable. partiCipando dc naturaleza común a toda la funClon tnbutana,

18>\

189

DERECHO TRIBUTARIO

-

_ _ _ _ _ 8.

Proced¡mienws de recaudación tributaria

21 Como <al " d""roll, po, ".-gano, ,rlmini,o"i,", a ,,,,h rle lo. correspondienteg procedimientos. Respecto a lo~ tributos e~tatales, e~ hoy competente la Agencia Estatal de la Administración Tributaria a trovó de su Departamenlo de Recmdación y de los Servicios y las Unidades del mismo en Delf'gacionf's regionales y provinciale5, Administraciuues l(){:<tles v de ZOna y Administraciones dc Aduanas. ,"1m pt'~juici(j de qlle ~e autorice a entidades financieras para desempeñar ti servicio de ('~ia en Administraciont"s y Delegaciones y a actuar como colaboradoras en la recaudación, pero sin que dirijan, ordenen ni tengan responsabilidad en la gestión, ni se consideren órganos de recaudación.
3) El ámbito subjetivo de ("sta limción no se limita al Estado, ~1l0 que abarca a otro.s entes públicos, aun integrantes de otras Arlministrariones, dé acuerdo con el art. 1 LGT. Los artículos iniciales del RGR señalan los órganos CUlllpt:tt'UleS del Estado y remiten a la potestad de autoorganizadón de Ca- ' munidade_~ Autónomas y CorpOladones locales la determinación de ~lIS órganos recaudadores. En torlo caso, cabe colaboración de éstas con el Estado. en \irtud de convenios con la AEAT por los que é~(.. asume su recaudación ejecutiva.
4) En lo objetivo, la recaudación induye los tributos, bs sanciones ~ butarias v cualquier olto ¡ugres!> de derecho público, conforme sienta 1.GP, aunqut' no haga IlJención de ello la LGT, S<llvo cuando incluye en Disp. adic. 1" a las exacciones rar¡¡ti~ca1es en el ámbito de lt Ley_

a) si son tributos autoliquidado5 por el particular, los establecidos por .la normativa de cada tributo (ap. 1).
b) en caso de Iiquidal:i6n administrativa, si se notificó dllrantf'" la primera quincena del mes. hasta el 20 del mes pmterior n inmediato hábil 8iguienlC". Si se l10titiró durante la segunda quincena, hasta el 5 del segundo mes posterior n mmediato habil siguiente (ap. 2).

;:-) para los tributo~ de notificación colectiva y periódica, los correspon· dientes períodos cobratorios f~ados por sus nonn,,}i leguladoras, y, en su defecto, del 1 de septiembre al 20 de noviembre o inmediato hábil siguiente (ap.3). d) las deudas a satisfacM' rnf'"rliantc efectos timbrados, en el momento de realización rlf'"l hecho imponible (ap, 4). e) las deudas tributarias aduaneras y fiscales por operaciones de comercio exterior, en los plazos f~ados (>or su (>ropia normativ.a (ap. ti).
2. Régimen jurídico del ingreso. , El obj~to del iugTt:so consistirá siempre en una suma de dinem, al ~r éste
:~ objelu de la obligación trihutaria princi(>al y de! resto de obligaciones pecuniaria~. l'rerlidndosc dc él el pnnCipw dt ulcntidad, que exige cumplir la

5)

En relación con los tributos, el art,

l6[J.~ u~r rlispnne

que 1"

dación podrá realizaroe en período voluntariO y en períodOOe;'i~~~i;~i~~:~~; dose e8te último cuando no ha tenido lugar el ingreso en p Se aurirá enlonces un procedimiento administrativo apremio, tiendo a la Administración ejecutal c-u<tdivault:Ilte 1" deuda medi,mte el bargo de hirnr:~ rld deudor para con el producto de su vellUt. S<ltlsf.u:er prestación. Es pues, manifesl:<Kión palmaria rlr la autotutela ,d.mini""·,¡i",,' que le pennite desarrollar y culminar un procedimiento ejecutivo en.n'"",. deudor ~in tener que acudir a los Tribunales de justicia,

, obligación con su propio ohjeto, dada la indisponibilidad de la prestación; 'así como e! de integridad, no permitiendo la normativa recaudatoria iIlK¡-esu~ : 1.... con efecto liberatorio durante el periodo volunt.a:rio, considerándomeros ingresos a cuenla ~in eficacia para extinguir por partf~ la ohliga-

",le'

Los nwdios para el ingreso los reclute el arLo 60 LGT al pago en efectivo regla general. sin perjuicio de que admita, por remisión a otras norel pago en especie y mediante empleo de efectos timbrados. Difiriendo ..mi,"'; al reglamento los medios y la forma del pago en efectivu, así como de medios telemáticos, informátil:os u decllúnicos. El momento en que se enliende fl3.l'lada la deuda In ahorda el art, 61 LGT. que el pago en efectivo .~e entenderá realizado cuando se efec· en 1a.~ cajas ri" los órganos competentes, oficinas recaudadoras autorizadas para su admisión. En el caso de efectos timbrados, enrenderá efectuado el pago en el momenw de su uúlizaóón en la furma ..,I"men"'-i,m,>n,.. prevista, y en el caso de pago en espeóe, cuando seiíasu~ normas reguladonls. Según los a['(:;. 34 y 37 RGR, los ingre_'\Cls y traos-

n.
1.

EL INGRESO EN PERÍODO VOLUNTARIO El plazo de ingreso voluntario.

Lo t!ja el art. 62 LGT en atención a la modalidad de gestión liqua'a'.ori'" señalando los siguientes plazos:
190

191

u<lntiTdrse en los términos del arto 82 de la Ley.. con los plams del "rt. Se~ún el citado art.iecutará la garantía y se 193 192 . l~s del rete. aunque .lguna de estas garantías. la ""ga. Cllando la~ deudas no alcancen la cantidad ieglamentariamente lijada o cuanrlo el obliglldo carezca de bienes suficientes y'la ejecuciúJl de su parrimonio pudiera afectar al mantenimienlo de la capa· c¡dad plOdu("tiva y del nivel de empleo de la actividad económica respectiva. Lt reg-la gene· ral es ()ue a partir del inrumplimienw se inicia el período ('"jeruti'l-'0. :. aprcciando qllt" t"sa exig{'"ncia es un cone ep l o Jun'd· . y que ~i se presenta _ initíado éste deberá ser antes de que se notifique al ohligado el acuerdo de : Gl*nación de los bienes embargados. prevJa. en Sil caso. eslu es [-ierto enor mgn:sos en penado volUnk"lIio o para tos efectuados en pt:ríodo pero no cuaudo se produzca la ejecución forzosa de varias dcuda. 65 qlle.~i la garantía .nto se enc~entrcn e~ período volulltariu CUlIIU en período ejecutívo. 2 del arL..~~ en e l· _ ' . o certificado rir' ~t:gllro de cauelón. ° ¡"".Los motivos ~o se formulan explícitamentf>.cabna que. ICO III sobre cuya concurrencia en el concreto puede decidj¡ el órgano judicial.. también podrán admitirse 'Otros medi()!".GT. Administración exigir corno garantia a\'al wlidario de entídad de crédito o wc iedad de garantía recíproca. precisando que el pago de una deuda post ~xtlngue las ant_eriorcs en desrubierto. efectuar el pago en los plazus tstablecidos.e permite a la ..! el inicio .. excepCiones relaCl\la3 a las que hayan de satisfacerse mediclllte efectos ' dos Y...~n5iste en aval solidariu de enridad de credito o sociedad de garantía reeí': "roca. sumas o~t.DERECHO TRlBUJAfUU _ _ __ 8.~l. 1.emente determine. ' De aCII~rdo con el ap. son deudas aplazabÚ's Ll.litarse ulla s~tuación de hecho como requisito naJ.. los in tereses de demora y un ~5 por 1no de la suma de ambas cuantías (art. cuandu su situación económico-financiera le ímpida.mto~ para los inte[es~S dI'" la Hacienda Pública. en llO$ plazos del art. si se había soliótado el aplazamiento en período \'olunlnio.tias. Según el arto 26 LGT.daI ':" Si se cOllceu~ el apL-\l-amiento o fraccionamiento. &1 lo ~s¡jma la jurisprudencia. El proCfldimiellllJ arranca ("on la solicitud del obligado. más el imerés de demora y el recargo ~j('cutivo. 82 LGT. 62.. Si se solilitó en peT'Íoon flftcutivo.cada una fue ble. E incluso podrá dispensarlic de la prestación de garansegún el ap. .cnidas por orden de antigüedad enlre la:-.'m El arto 6~. abrirá otro.. 3 del arto 65. las deudas tributarias son ali'ó"". pf>ro el ap. JustI·t"Icante mgreMl o de la orden de u.a fecha en que.!.oru. nameme. entendiendose por antigüedad l. De no ing-resarsl". prDcedeTá el i'lllff~ (Ú drnzm"rl. d etermmado . t:n ambo~ ca. d. pues en tal caso el ap.~ll pre~ntación en período voluntario impedir.:r. 5 del alt.nedor y obligado a mgresar a cuenta.ación.m. la Administra. 48 RGR). sr liquidaran intereses de demora desde 411(' finalhÍl el iniclal período . no hay causas tasadas ni motivos que impidan ni c~ijan aplazam1~nto.msferencia.~ das d~ un mismo sujeto. 111. esp~cificando el ~. prenda. como hipoteca. . APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL INGRE.'IOi1. los I nhunall"~ pudIeran apreciar si concurre en cada c. ~berán ff. " h]" podran aplazarse o fraccionarse las deudas tribu'~"".ción tara l~s. En L<ISO ~ denegación. o certificado de seguro de caución. . se iniciará o se continuará el procedimiento de apremio. el art. salvo las actuaciones de enaje· . .. 82.. 54 RGR regul" jos efectos de incumplir los plazos y las fracciones acordados. cubriendo el importe de la deuda. que quedarán suspendidas hasta que recm).'. Pmredimi/'1lUJs dI' rnaJuuuiim tríbutmitI ferendas a través de entidades de crédito colaboradoras librnuan al desde la lelha y por el importe señalados pO" . De acuerdo l:On el arto 63 LGT.jon. 62. No obstante. salvo en los condlClones preVlStos en la nonnativa tributaria. Cuandú ~ se pueda prestar a....~ .p..~ta la fecha del ingreso. de la prelanon.~l o 19ado. ~al que (on'("sponda hasta la fecha del ingreso.. 1 admite el zallllento y fr.tM de la Administración. la resolucion se adoptará en seis meses.1 LGT prevé que en los términos que ~e ~jen mente. o bien prodUjera graves quebL. pero no el devengo del inter~s de demora. a~.u_uonamiento por dificultades transitona~ ele tesorrria ele ~a p.voluntario ha.. 3 dispone qu~ SI no se akam:ara para la sati~fa¡:óóll de todas.. las deudas aplazadas del ejecutivo.2 LGT. es. . se exigirá en un lugar el interf-s .dC) a valias deudas imputar cada ingreso a la deuda hbr.5 l. revocando. .. . emen(fléndose desestimada si tramUIrrt': ~~te plato sin haberse notificado. pero . En virtud de lus apal ktclos siguientes. se e. )' sin que ello impida el inido () la continuatión del procedimiento de apremio. . exigién· ldooc el plazo o fracción.a resoluáólI denegatnri.t -del aplazamknlo o fraccionamiento. con .l~:rand~ SI procede el aplaJ'amiento en función de si ~e da o 110 sltuaUOIl. fianza personal y wlidaria u ouas que ~ estimen suficientes.recisión.. _..lf Conforme al ano 52 RGR. ~udjendo el ohlig-...

antÍas. sin embargo. ol. ciland~ al~llnos el ano 26.ld()s {'n t'"1 nlmplimiento de >U~ ohligadollt""s. de ~ de junio. ya sería fuera del ~. EL INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO Prev¡= para lodo Impuesto de relraso en el pago por el arto 26. su natura e~ lIIeramellle illdemnizatoria.fl"<.. . habida cuenta de que para poder. al retnlso eu las deCiSIOnes ~obre aplazamiento y fraccionamiento.lit. IV. enrt'mlit'lldo pOi· tal ctlill'l"if"r .e.. ' no(:1(.ontra la n'solución presunta.mll de la .l ~ df:n·ngue.. ~ 'Ras La regla.os .n rt""~~enmlento previO al ampalO del <1ft.'1.¡¡fienda PúbJiq¡ (uando reemholsa el (OSle li(· las g¡l. La frecuente modifit-adíJII de ~lI cuantía hace espcciahnc-nte relev.lecUClon del acto c(ln motivo de <. = Tratándose. -alvo en el caso de sanciones hasta el fm de la vla administrativa. usando . 51i-2 Q LGT respeclO :! la del interéK leg<ll. tr. La lurmtia del illter~s de demora tributario la fDa el art. Iiqllidación.eriOdo voluntario. llevándola cabo co~ antelación si se conoce el período por el que se devengan aphUa!ll1enlo). ". Natura."ldando lIf!ema. (lile podrí:lll WT~e ".tablcCldo. sin que Administración ni panicular puedan pllcl<l'· lIadll sobre él.. st~ gún el arto 33 L(~r. Por su parte.2 es que en tal caso se sufrirá un recargo .. y de ahí que el ordenamiento prevea cienas COIlst'(·uenpara estos supuestos.l cnnd'Ul"las IOlalm~nl(" lícira.. apl:uamienws.6 LGT en inlerf.u impugnaciiJll. leza confirmada explicitamente por la STC 76/l9YfI.l.l 1J1l r. db e 1 as mas en C"J1lt' hahía de cumplir su pi estación. cumple su deber. aseguramiento o rccaud.2. corno el impago en penudo voluntaflo de una deuda bqmdada administrativamente fl de una ~~~dÓIl. de un componeme de la deuda trihlltaria como recuerda el . lmp lcnameme por el ano 26.. lf'gal del dint"'ro tmis Ull 25 ('01 100. LOS RECARGOS POR EXTEMPORANEIDAD DEL ART.u¡ ~e ¡emiten a un incumplimiento del ingreso ':11 el plazo cs. fonnuladllll {I .1 <"-'!ota insntudón.ntia )' su régimen jurídico vienen e~lrictamente ordenados por las normas. cntre\icndo ('[1 el mi. autorizan a la Ley de rresupuc~to:\ a fJjar directamente unü y otl"O.. seis o () doce I Y!l .¡rfllall:lón adminístrativ-a con l:(}]loómiento rormal del obligado dirigida al Teconoómil'nto.. 27 LGT preyé diversos recargos para lus suplleslm de plléSellta· :l:ión de autoliquidadones o de dedaf<ldones fuera de pl.DERlXHO TRIB(T1ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8.\.¡. fraecionamientm v suspellsi{m. del &.que derive c~lllidad a ingresar.: de unas sumas de din ·d · allá del tiempo . Su liquidación correilponde siempre a la Admini~tra("lón. de 26 de abril J' reco . dinero el tipo de imert:s básico del Bannl df" España en la fecha del devengo. No aplicándose esta regla· J . resarciendo al acreedor y evitando el enriquecimiento inj\lsto de quien dispc)II(. el inicio riel período ejecutivo. la falta de presentadúl1 en plazo de una amoliqUldación () rlrrlara. 10 ó l. <:OII"jlla~ y "lr<l.'i y . lo CJlle no ocurre' en ~6s supuestos de gestión del u·¡buto mediante allloliqtlidación o declaración Vrevia pOI d obligado si f. posición del recurso. I.¡ d("" la resoluciólI () la ..Htes. 1 del mismo arto 26 ¡ntro~uee Id regla general de que no ~ devengarán intereses de demora por el tlempo que m(""rtw (""ntrl'"" d incumplimiento imputable a la Administración de los plazos establecidos pard resolver y la t"nh. profl·u'ión cspc.1 LeT.a.·ial de l()~ intcrc5e~ de la Hacienda Púhlica.. v así lo vienen haóendo desde 1985 las sucesivas leyes anuales de P!t:supuestos Ct"'nerales del Estado.par. suspensión por reLurso).Hl:frIH:5f. anona la H. la obtención de dev()luciolle~ improcedentes.!rgumt""llto t¡lll débil COlllf> 1. 26. o e~pt"ando a la tlnalizad6n del mismo cuando es de dón illflt"'lt"'rluinada (p.a la inm~diat~1': ~in solución dc t~ontinuidad entre período volun~rio y período ejecutivo.~ por lOO si la presentación es durante lo~ tre~.ton~s inspectoras o de ~r requetido. P/"/JIl'/limirlltm IIr u((IlIrlarirm tribu/liria exigirán.os re~t.ntía «el inltrh de demora tribulario que señala el arl.Kión de la deuda. Si antes lie abrir.pi¡\ se:-nll·ncia parect' no .:uncurrenda de un retraso culpable en el obligado.¡jU~W.~enl<lrlo. La ciwda STC 7ü/ 1990 dedaró 'l"t" l.t'f coheTent. como sHSW'llslotl!c's. 'biiento previo por la Administración. 27 de la Ley. lIl"vor n!.mte la ad"ertellda de la LGT de que el inter¡"~ ser:' el \igente a lo largo del período en que aqu¿. por procedimiento de apremi? también todos los plaz. que t""s el 'll/(.vo v ~in requeri. la pn. S8-2u LGT. suspensión de la t.da. cOlltenirla en (""1 arto ::!7.~O masivo por los {)hli~. ·cuando St' garantice totalmente la deuda mediante del tm medios que cita el propio precepto . salvo que proceda el recargo ejecutivo o el de apremio reducirlo. Ambas normas..d¡IS al <)](!cllanúerlIO. . Exccpciún a esta regb general de cualllificiwlún t'~ el caso de los aplazamientos.~e actllal(.c. Con • ·~Ilo SE mati1. que ~t' prC\"t.1 LGT al indicar que su exigencia nu reqUlele la I.~ qu~ lu origin. tamo sus presupuestos de hecho como s~ clI<l.. Cl'n dll'. siendo dicho interés legal 194 V. con la natllrakz:\ meramelllt" IndE'mniz>lloria cid illKrfs de demor-a q\lc {Icahaha de proclamar.~re no las ha pre. f'S t""pmio .l.'lado~ si se procluj"'-.abril ti pmcediittiento de apremio debe existir una deuda cuantifka. salvo presentación extemporiÍnea Sl. el ap. 27 LGT Fl art. según la Ley 29/l984. no viola el principio de igualdad. con los mtt:Teses y recargos correspondlente~.in embargo.~mn un fÍE'lI" '·(J111f!""f:"nlt' ~li· suasllrio qu .

5 dd tln.. El derrcho de prdaci¡jn esperi{{~ del art. que se de\'engarán desde el día siguiente al de cumplirse Los doce meses hasta La recha de" la presentación. 78 LCT.cilando entre la lIIeramente indemnilaloria y la disuasOlia o sanciouadora:_ El Tribunal Constitucional.ibles en callO (ir aplalamicnto y fraccionamiento del pago.adquirente.!~. en derecho re"al sohrf' el valor de los bienes en caso de COll· Se¡¡. 3. al no respe"tarse por la LGT lIos prmcipios penale~ de mexcusable obselY. en la regulación ji aplicación de esLO~ recargos lus lladorf's rlf'" la pott'starl sa. pero que se rransfo}llIa." curridos má~ de doce meses desde la finalización de éste.mcia al prever y regular nes. entre otros.:i aclaró la cue~tión. que preveía para e~tos supuestos de autoLiquidación exte. su patrimonio."It: recoge en el art. .1).o presuIllus. afectando a los tributos pel iúdicu~ (lue graven bien f"~ ~d""ho.:el arto 43. 77 y ss. ProcedimimrQS de rfwud(lriú" ('llmiaria meses ~iguiente~ al venómiento del plazo V'-llunt<lrio.'. ~it""nr-Jn más que un derecho real de g'dl<lIlLía un privilegio frente a otros acreedores. 70 LGT.ull-iolles. además del interéR de demora.«.. y que en la rttateria tributaria se refuerzan oon las propias del tributo. endeble. participando o proYe"ctando ~obre éL lo~ privilegios de que se rodea el actuar administrativo en cualquier ámbito. El ap. a las g-arantias del crédito tributario. devengándose entonce5. de un dere(:ho real le sobre los bienes sobre los que recaiga.~:~'. el período ejecutivo.~~.ncionarlora rll:'" la aplicación automática como prevé la LGT. puesto que sí existe una cuantificación. En cambio. créditos tributarios vencidos v no satisfechos. si la deuc\. l'umpaúLle l u n Lu~ del an.~arcitoria o inrlemni7alori.1. el derecho de afección y el derecho rre retención. abarcando el "ño en que 5t ejncf'" 1<J acción administrativa cobro y el inmediato anterior. Así lo declararon las SSTC 276/2000. inclu)'endo diversas garantías reales. obviamente.d) incluye a tales adquirente .. aun realizada por el sujeto pasivo.. Pero en sentido más estricto. 27 LGT.m¡.I. El d. la LCT dedica los arts. como ocurrió entre" 1992 y 199. sielUpre que ~e ejercite la tt-rce"ría (k mejor derecho. El único argumento. como Ilrecepto advierte. y espontánea un ¡nten~s de demora que corno mínimu sería ellO por 100 la deuda.¡ no se ~:~~:7. cun exdusióll de hts ~. (IP nfmüín . En tal caso. Y en su virtud goza la ~. el reCiugo ejecutivo previsto por el art. 81 ellume--ra diversas medirlas cautelares. se pronunciaba sobre la regulación del precedente ano 2~ LCT. respomlicndo subsidiariael.:¡~:~..erf'du.imcribibles en un registro públit-u. gozan de preferencia cuando concurran con otrO~. 161. :VI. 28. pero sin acompañar el ingreso procedente. sin la anotación prevenlÍv:J de embargo prt'Y. pue" rn. 26 Y 93/2001 Y d ATe 1081~O()1.~:: en lo!'. supuestos legalmente establecidos. dLu.¡ por el rf'Íraso en el ingrt"so. Como otw-re en todo el ámbito del tributo. La n"turaleza y el significado de los recargos del arto 27 es.. pero que ~e encerraba un componente disuasorio para estimular al cumplimiento plazo de los deberes de ingreso. al no ofrecer criteriu~ wlidos que permitan r Concretamente. y el art. por derivación de la acción Lributaria. con exclusión en estos. cabría repularlos de inconstituciunales si Sil cuantía supe"rior. Si la pre~entación tiene lugar trOlJl8. en sentencia de 21 diciembre 1995" ::~~:. según adara e~1t: IIli~IILU Pl-e¡:epto en "p. Junto '¡¡"ellos.ún el mismo. el recargo será dcl ' 20 pUl' lOO. sino sólo 196 197 . ofrecido por el Tribunal consistió en que la cuantía del recargo era equiparable a la de las sanciones. conforme al ¡rrt. subrayó el Tribunal. se iniciará.:~. no se cía en ese caso una función represivd o sancionadora. regulándose por las normas las formas y los medios para su ejercicio. son de origen legal. pelo HO de lus illteleses de d.resan en : el período \'oluntario que ~e abre tras ~u liquidación.¡eión. u su~ produclos dlrectos.m.Ísta por el arto 170. <0'"'''. casos dc los intereses de demora y dc la~ sanciones que procedieran por el incumplimiento en período voLuntario. constituye. 8~ las garan'U'as exi¡. der'. pOI Sll-~ efedos.tr. El dITnho de prrl(J..~ LGT altere ":: iIi !:.!. lAS GARANTÍAS DEL TRIBUTO El carácter privilegiado del crédito tributario SI:'" manifiesta a lo largo )' ancho de su regula¡:iún.~..b) LGT. que son: El derecho de prt"larión (general y especi"l).e. 27 LGT dispone que la l-uantia dd rel:argo se reduciri en un 25 por 100 si la cuota del tributo y el propio recargo se in¡¡.ci6n general f!e recoge en el al L 77 LGT._ mora.DERECHO TRlIJUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8. lo que evitaba su asimilación.~'~:. hi¡mieca ligal tácitn. salvo frente a acreedores lo sean de dominio. Señaló el Tribunal que COI1 esta fJrevisión se cumplía una n'. entre los re~-ponsables ~ no han de responder ésto~ con lorl(. pues de lo contrario prevalecerá el orden regis-de las anoladones de embargo. ' Distinto es el slIpueslo en que se efenua la presentadun extem[)oránea y espontánl:'"a. prenda' e hipoteca que hayan insu-itu su derecho el registro correspondiente con anTerioridad al de la Admini . el art.

4) lugaT. liquidados no.sionc~. consecuencia del privilegio de autotutela de la AdminiSlración.ral.'. <lnOlación preventiva. ni cuant[a de éste. permite a hl Administración nel. pudiendo hacerlo . conere::tamente hoy de las De-pendencias y Unidades de Recaudación de la AEAT. Su 8cgún el ap.i"". d prohibición de enajenar. precisa la apertura de acmaciones cUlI1probadol'<ls para determinar el Iim. en su caso.c suspenderá por ellos.f'''ti.VHRl:"'(. iales ni a otros proredimientos de ejecuni :.-e<. sin acudir a los Tribunales. pllf'den ser: a) retención de devoluciones. una vel Iniciado el período ejecutivo y reniendo como finalidad 1. wman~' nota marginal de afección en t'l rt:gi~tro correspondiente de! misma.~t'is m("se~. .l dad definitiva dependa del 1I1terlol cumplilllielllo de ciertas condiciones. pUl· tanto.. en garantia de repercusiones y rt"tenciones que ~stos deban p¡dcticar en relación con obra o SC"T'\<iciu o~irto de la contratación o ~ublOllllatación: e) i kgalmente prevista. en CUiO. bkcimiento y no rl('daraoa.:epto dispone que en caso de beneficios tlscale~ cUY. como ' t'~ la dd r(."'d""" ~t' vería frustrado t'"1 ('ohm o gr.H'rmente dificultado.""' anUdllt'rt)S rpit" grOlV¡m _~u tráfiu). ap_ 3 ue e~te p. teniendo un ámbito limitado y siendo eficaz como refuerzo del derecho de afección o del de prd<-Ll'ilm. y el del ingreso de espectáculos públicos no dedarados previamente. sin controversia y unilatese dirige a hacer efectivo el ingreso. VIL !' EL PROCEDlM1ENTO DE APREMIO Conforme se ha adelantado ya.'HO 1RIBL. en t::sta fa~f" rlt': apl'emio..i aplicable resde prestacionl-"S ya cuantificadas o liquidada~.o¡ facultad de persICg'uir la ('osa. ejecutar incluso coactivamente los crt:di. A clLa~ deben aii.i05 y derechos a su favor dedaradus y r~adm pOi dla misma. la vía ejecutiva o procedimiento de apl'e- .el preventivo de dinero " merranrías en C. 163. esto .> %10 siguc al incumplimiento de la prestación en período voluntario.el".uio que se pretenda evitar y en la cuantía es[rictamente necesaria. Por en los tributos autoliquidables que no se declaran. %lver sobre la deuda para disnltir su e:xistenria ni su importC'.a procedimielltu autónomo y separado. según d arto 16.po". por ~u parte.·•• ~ma del procedimiento y los vicios y defectos en m u'amitadón. aunque lo sean por el sujeto cuando presentó su autoliquidación pero ~in ingresarla. No cabe... :1 sf'rá de .~ LGT.1 LGT).'". ~alvo cicrto~ supuesto~ mencionados por el art. ción pierde la pO~l'siún no podrá recuperarla. No obstante.1 LGT. AClúa excepción a la demanda de restitución del obligado.iliÍiqui.hts mercancías que se le presenten .en.spl1n~able triblltalio. podrá ""'1.10 ° Al tratarse de: un procedimiento cjecutivo. dd ano 80 LGT.d.'""'. adquisiciones o importaciones. Dich¡c. lu que IIllle. COiDO : . despacho pam liquidar lo. El allo SI. salvo el adquirente esté protegido por la fe públka registral o lo haya en ef:lablecimiemo mercantil o industrial. que. 1) Es proccdimie:nto exclusivamente administrativo (art. 2) ello ~' 1" 3) De acuerdo con lo anterior. ejeocuLióll [orLOsa ldel patrimonio del obligado en cualltLa sufidf"TUe pala cubrir las deudils no '!i!tisfech<ls.~la su resoluó'iiln. pero si la A. que gravan tales tr¡msmi. el al'. practicándose. amoriza a la Administración a adoptar mutelarrs jmmisioflalt!scuandn existan illdiciu~ racionales de que. que ya habrán sidu pleviamelltt:: e~l<lblecida_~ mediante 1m ': wocedimiellto~ de liquichdún. 6.. podrán t':najenarse los bienes embargados mientras no sea finne el acto . medida~ han de C¡lrSé' al afenado.'al wlidano o rf'rtificado Óf seguro de ('"uóón en garantLa de su deuda. salvo lo dispuesto por la Ley de Conflictos o por las normas sobre concurrencia de procedimientos del 19H . sin pueoan proollcir peljllido~ de imposibk () dificil reparación. de buena fe y con justo titulo. ~ practicará lifl'. sólo scr. o parcial: b) embargo pre-vcntivo de bien("s v derechos..:arácter de p. Por olra parle. No es acumulable a losjudi. de ¡a. Conforme al ap. que le 'pc-rmite. 2 declara que los bien~ v derechos tran~mitidos qUf'rbn iltixto..adirse -a tenor del ap.TAR10 l'rocffiimimlfl. Car<lcterí5ticas del mi5Dlo son: El dl'll'/'Iw dI' rl'lmrión. en otro caso.n. Pero ello oup..arantía real y no personal. Utl ~ólo podrá discutirse la procedem:ia .gado no haya aportado ".~. "'h. y deberán ser proporcionadas al d. motivando su aclopdón. 172.~ al pago de los tribulOs.idilción cautelar (OUlO ~i no mediara el hendlcio.f nr m:awfarión lTÍlmtaria con el bi~n.~ pI-estaciones. bién en un procedimiento rlt" comprohilrión o in~peCl:iúlI cuamll) ]]0 ~e ha liquidado la deuda pero se ha formulado ya la propuesta de Iiquidació':L Siempre qUf' el ob\i. no procede esta vía.t"i\ su <. no a conocer la existencia . el de apremio ha... :'\. graV'Ar () c1ispollf'r bienes derechos.HO df' actividioldes lucralivas ~ín Es procedimiento ejecutivo y no cognitivo. salvo en los SUpl1f'StOS LJue en d mismo recogen. Es así concebido ¡romo fUlldún exclusiva y excluyente de 1" Administr-ación trihntaria.. pues no induyf"]. d) retención de un porcentaje de los pagos que hayan hau'T las empresas a sus (:ontratistas o suhcontratbtils.

o. como e:!l. según el ano 161.er. y al ohjdo de i. a~í como a su en de g. Desa~endida por el obligado la pro'videncia de apremio y no ingresando prestación en los plazo~ del art. con la misma fuerza ejecuth'a que la sentencia judicial proceder contra el patrimonio del deudor. Uno material. poejecular~e las p. que el ano 62. u h.n~oll.:~:~: del periodo voluntario. pel"U sí en el tercero.~in mtereses de demora.ntán.. La apertura del procedimiento de apremio.~:~~:mandamiento de embargo con la mi~ma fuerza que el judicial. .. Con~tituye el núcleo del proccdimtcnto. que es la prmidencia de apremio.. si entre momento y otro se produce el pago del tributo.t~'~i~.:-tuará una vez finalizado de ingreso en apremio sin haberse satisfecho la prestación. 28 un recargo ejeClltivo de.lmente respecto a su regulación tradicional por la cación dt' la LGT de 20 de julio de 1995. a tenor del arto 16U~. .aralllias.ia'inexistencia de deuda (por pago. ohviamentc. falta De identificaóón de! deudor o de la deuda en la -providencia).. Otro formal.~..ión. prescripd61l.... '1\11': nmcurran la . Emhn:rgrI de hirmes tUI nbligndo. el primero c~ un mero lapso temporal.1llei.~ del arto 28.·abe pn~l. que es la 2()() A la vista de esta ¡egulaciólI.~j ~ {rata presentación extemporánea. F. .ríodo ejecutivo y vía de apremio no es tan rxao":t-. si se recibió en la sf"guncla quincena r1d mes. o bien el mismo día en que ¿¡"U! tielle lugar .ten. notifiOlda <11 deudor.·ir. LCT.I como pareo":c p. a ~u vel. sión.\Iunciales y a los coüLulares de los bienes o dere· Si los hienes fueran inscribibles en un regÍ!ítro públi.:e.1 vigente es siguiente. no procedimentaL. Una vez notificada la providencia.l... la notificación de la providencia abre los plazos para su im· . De ahí -que se aminore el recargo. 62. Conforme al arto 167.eguir un mimo [pm"«lin"i. e incluso no se denomine de apremio. que inicia al dia sigUie"n:..s de demora de\'eng'Hlo pUl" el iuicio del periodo tiyO. por La lmicticn. bien puede sostencrS{' que la apertura de la vía apremio eXige dos requisitos.' Asimismo.tsLa el 5 del mes siguiente. que. . su ord~llación en 1. tanto para dt'udas liquidadas ~ como para la~ autoliquidadas por el sujeto sill aeOmpaiLaT el ingreso a prc!>t:'ntadón. En los do> primeros no se exigirá el inten..ige el art. 1ti 1_1 LGT configura un período ejecutivo.. anotadón preventiva y solícitando certificación de las cargas : 201 . estructuradas COl1l0 ~igue.. El art. se notiflCarán al obligado tributario.. .~ cuando t'"l arto ~H tija un rerargo de apremio reducido del 10 por LO(). así como segregarse si lo exige el procedimiemo.~ de la notificación de la provirlenri<t . que es la finalización del \'olunta. mediante diligencias cada actuación de embargo y notificándoil la persona con quien se entiendan las actuaciones.rio sin hab('rHe ingre»ado el tributo.si la deuda estuviera garantizada. o por solicitud del <¡l~jetu ~er)aljnd()los_ se devengan los rccargo. Los l'Jnotivos de oposición vienen tasados por el art. El efecto inmediato de tal iniciación. Prua~dimien{os dr recaudación ¡rifm/ana 1.3 LGT.. ésta abre los plazos para el ingreso en apremio. pero pudiendo uplar la Administral'ión por el 1"''''8"0 dI"" otros hif'lles. [alta de Ilotifk"ción de la liquildación o anula.o de embargo podran acumularse todas las deudas apremiadas mismo sujeto. en diversas fases}' actuaciones. pero sin que '~:~~'. A no . <J.u!l1iel-te de embarRO si no ingr{'"sa en d pla70 señal<lrlo por art. Alterada radic¡). etc.i:~:~n apremio. la providencia es título suficiente para el procedimiento.n efecto.nt. 167. 28 de la Ley. Desarrollo del procedimiento de apremio.) o en la improcedencia 'de gu exigibilidad (suspen~íón.dc. así como para reclamar contra la procedencia de! apremio. Sf" ~::. El dátn mediato.ar que la idelllificaciún po. previéndosl:' en el art. que se la providencia de apremio contemplada por el ano 167 LGT. Para que éste exista ha de haber un acto a i que lo abra.nd la L<_~' r. En const'"tuencia. Es en ("stas plal'o. el aplazamiento o la solicitud de compensación... IÚl nnbargn ---dice e! ano 1f-i7 .l ~ por se se ingresa toda la deuda ante.5 LGT fija hasta el 20 del mismo mes. de la illlciación ejc{'utivo es la exigencia de la deuda por vía de apremio. temporal. aplazamienlo.tl:'nd~.:~:~~. Trils el embargo. ~j se recibió '(Iurante la primera quim:ena del Illes.5 LGT. como se . sintetizándose en . Previaal mismo -permite el ano 168. docum. el procedimiento ejecutivo se :.5.por el Tesorero de la providencia de apremio. apremio: del 10 por 100 si ~e paga en el plazo que ésta concede: y de un por 100 ~i no se ingresa en los plazos anteriore~.. y ue los de uemora..ugnación. l.~ de. ~t' relJuiere al ~uieto a su pago cun el n~G!lgo y se le . En ena se fica la deuda.3. es el de los recargos del pe¡-íodo ejecutivo uel arl. DERHCHO TRlBl "fARlO ___~ -----"ÚD 8. se erige título ejecutivo dd que dimana el procedimiento.

d d .u 1. .. pliT cu /' I. d exceda del 75 pOi 100 cld yalor que ~irviQ de tipo inicial ro el proceso e • 'e ws bimes.\ se especifical1 por el mismn arto l69. 170.if á como definitiva.IJ1':RECHO TRIBUtARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8. mora y las ¡.epo:O.. n salvo. . ala e -. () pcli'ciahnente.e if'ntcs '-1 h Cldjudicacióll.nólI difl'ct(J la contelllpla d art. ' siguientes mudos de rel'lllinación: L . más los intere¡¡es de de. el .M mllhrul!.¡arts. Se efectuara por el tlpO e a subasla. ló2 LGT e¡¡.l~ dI' rl'iXtudaá6n !rilm/aria sobre el bien. ' d I {l en los ~ue con cuna urgencia para su venta. t. y si la diferencia rm:ra mayor. !:e designará un tercer perito.~ . Dicha venta se realizará mediante subasta.1. ante.. en los supuestos de /"m"rza mayol. Según los arts. Sin que 17" 1 ar dap 2 de L .nop perecederos.uido el crédito por cualquier otr-a cau. . b'enes 1 ' . '3. alhajas. 107 RGR.• / b'mesfTlaHrlflen¡[aPIIb!u(l 'lcoldandose.' rl~ la subasta podrá deódir una se!{unda a un tipo '\Jedara (e8ler . Contra la dilifl'encia de embargo. p~ocediendo s~La­ . intetVelll o o e 1'> • 1 b· 1 d " d 1 1 n por I UO del. El orden de la LGT altera el general de la Ley de Enjuiciamiento Civil. .. el inol1nplimien to de las Hormas reguladoras del embargo y la suspensión del procedimiento. ente cua~do por la cualidad o importe de los bienes pudle~all ~rod~1Cl~S(" DI Ttw-badoncs nocivas en el marcado.1 será la Sllfió'lcnte para cubrir la prestación y los recargos del periodo ejecutivo. Si se tratara de bienes o derechos en entidades de crédito de depósitu.. ·. declarar fallido . órganos recaudadores las potestades de obtención de informal.' .. d 1< 'b I a la que podrá concurrir rUill'luler 1C!ta or que t Clon e a. d trab. " " 101 a \05 RGR regulan el arnlllcio de em~enaClon y la reaha· Los arts . Lo<.segull mIento con a a 'Ju /((I('um r" ! ' . concurno o adjudicación directa.. en su ap. b) acuen1o d ee1aran d o el crédito incobrable ' lotal . t'1 art. ~ .tiende a lo..:i{m y de comprohadón de la Inspección. Si aLKÍln lnte o bien matt' en los qUince ( las SLgll .. . 'enaaón por concurso la regula el art.. recaq¡. La cm. cuya valotación. o incluso sin serlo..ba'Ia" por tratarse de 11l"Ur1UftOS pel"eLC eros · l. debiendo anunciarse ("n el BOE. de acuerdo con el ap. frutos y créditos a largo plazo: dividiendo 1'1 ap_ ~ 1'1 corto y largo plaw en Lo. re l . inclnyendo 1m intereses. . 169.lon.\II a. l. . del 75 por 100 del valor de los bienes. 3l "GT dlanrJo los l !7 . eIlU'e otras facultades. 106 RGR. tuS la drdnmáón (le incobrable ele! (T~rlito.'!egun el arto 169. En el segundo caso-.e d a o eSler. 97 a 99 RGR.. flt'SgO de . o por otras razones de 11lleles pllbhco !:otivadas. cuando ello facilite su venta. . El acuerdo· de enaJenación sólo podrá impugllarse por los (IIotivos admitidos conh'a laI! legal..~. Pru{rdimif:lI. t 0.' './:rgahk. permitiéndoLes. -d·ligennas e e " .•• .os y ('o~las del 'art. 142 LGT.' d 1 de !Oc mismos o cuando lo ~olicite el <1bhgado. 'OC 202 .' os ]. a todos los obligados al pago. <lO. situada entre las dos antel iores ~e tom. . 4.a I/na]enanOIl lit ái((J. 1 d· d· . d 'P llo flf"..~ r'I.taIllo. enajenación.~a le dará 203 Para facilitar La vent'd podrán agruparse en lotes 1m blenes de naturaleZlII análoga. ~eis mest's como período prohahle de realización en circunslancias normales. salvo que el obligado señale otros y la Admini5tración' lo acepte.'. . 171 ofrece regla~ más detalladas sobre !':u alcance y ticit... remitiendo el aH. ·d t nú'a interés en el IJrocedimicnto e apremio. Si la diferencia enne ambas no excede del 2G (>or lOG. una vez embalgados los bienes y derechos. se aceptará la más alta. el <\{'ut'rdo de haberse cxtin¡¡. 172 LGT a los términos reglamentarios. ya examinadels en el art.'.gado.s 1\0 incluidos. 75 a 93 RGR concn::tan las reglas a seguir para el embargo de los distLntos hienes y derechos del obLi.'. . bles y establecimientos JlIercanlile~ a muebles. podrá proponer otra valoración por perito competente.I~~o . d mba"go p'·o debe [eneISe t"n cuenta que ----(:onforme al ap. actuar respecto a [os datos y mnvimicnt<1s hancarios y entrar en el domicilio del deudur_ B) Enajnwd6n (ü .Iahcr qu. d r 'd I rocederá enajenar los Lienes hasta que no sea firme el aCIO e 1'l1U a. la falta de notificación de la providencia de apremio. por.ostas generados o que se generen. • 1 ".o JI los binu:s emIJl.treguae a) el pago de la deuda. y anteponiendo inmue- . lo qul'" Incluye a los rcspomables ~ul)\\hliario. lduj]' d proceniSi no ~c hubiera log-rado la enaJenac."ne . I 1 ar. situando sueldo:> y salarioo tras dinero 'j cuentas corrientes y efeLlos y valores realizables a corto plazo. l·· d n) hay" '. y pagar e berá efe-rtuar un . Si éste no ("stu"iera conf<1rme. ~ d' ~a C O I . pérdida mmmente e va or . Terminación del procedimiento de apremio. .a a~.3 sólo admite como motivos de opvsición la extinciól1 de la deuda.. si la hllbo o por valor de mercado. '111t' será notificada al obligado.a Me. ' La cuamiadel embargo. se procederá a su valnmáón. el art. 2.t.. El orden .' LCT por d importe del ddJl(l) jJt'lsegulno. vaJo1' d(. . Al objeto de facilitar el descubrimiento rlt" bicne..

'•. como compensación. d". si se ll-ata -de autoliquidadón o no se prt'"sentó la declaración. manteniendo la generalidad del P¡-illÓpio formulado. iIlRn'~n~ inoO"bidos~' cI reembol... o bien. En cuanto al crédito que compense la deuda tributaria. 1<1 extinCión tenrlrá lugar inirio .d~1 periodo ejecutl\:>.___ _ 8. "d.."ls de una (."ul.("Gmnatnrios tendentes a su cobro. si se ' produce solvencia sobrt'Vcnirla de illglin obliga. de finalil. 75 LGT. la prt"sEntaciim de la solit"itud dl¡rante d período voluntario '' oirá d ¡nlrio dd t:jeClltlVO.>os devoludoncs derivadas de la IlUllllaLÍva de cada tributo.cridltrl. VIII. condonaóón y prescripción. más concretamente..¡. como la de oficio de deudas de entidades públk:-¡s (ans.. deuda autoliquidada cuando se pida su compensaóón conlad"~>lud<in. o finahzados con la d de ¡ncobrable del crédito.. siendo esta última la de mayor signi. Conforme advierte precepto.(. Pmarhmienlo. iniciándose el día si'lff".. Si uanSCU[H:' el plazo de presLripdún sin habel-->e rehabilitado.·le dI:" las gru-untill5.T). Dice d art. o a cualquiera de los H~spolL'Sables solidarios.ar el plazo reglamentario para presentar b correspondlente de.____ .o para solicitar la devolllCión derivada de 204 205 .:V:Olllntario de ingres.7 de la Ley. es la función recaudatoria al deuda. (·oncurran lus requi~itos si es en momento posterior. conrorme al arto 76 LGT_ La amdrmadón. riodo ejerutivo..~e el día ... LA PRESCRIPCIÓN Y OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN DEL TIQ.mdu se ellcuelltren en p~ .~. indicamlu el arto 67 el inkio del plazo ~n cada utlO de dlus. También se admite la compensación a instancia del obligado (art. total o parcialmente.: al El derecho de la Admimstradón para determina'. Una modalidad más es la prevista por el ano 62. se dará por extin~uida la deuda'.. 72 LGT) . Puede revestir la compensación diversas modalidades.~Iguicntc _-el.'..o del (-ostt" de b~ ga1flntías. pero no el deveng-o de los intereses de hasta la fecha de reconocimiento del crédito. d . de la letra e) pertenece al ubligado.a tributaria mediante la OPOrtl1"d liquida"ión. se extinguirá la dEuda suspendida en d porte rk la devolución recemorida. Durank el plazo de pre~uipción. ~a. las deudas de lo~ p"'.1.. las devoludollO"'i dO" ingreso~ indebidos y el reembolso del U).. Como rrgla gr-n~ral. tanto ('"11 periodo volllntano como ejecutivo.~(Jliritar las dcvolllcionc" deril"ada. aunqne la propia LGT remnoce supucstos de m"""t.t:1::~. habrá de ser reconocido por acto adminislraúvo. de la letra al. u CU~Hj. en coherencia con la indispo_pibilidad del tributo. res.~nisitos y la cuantía que en ella se determine. 73. iniciárIdo... La romprmsaciór¡ .-echo a .. 1.o del deudor princip<tl. sean liquidadas administrati_ vamcntl: o autoliquidables.rJ{'u TRIBUrARIO . ~iempre que lo permita la reguladora ue ésle. con los . LGT y 55 a f¡() RGR. d) El derecho a oLieller ¡.1 de Hnali7ación del pla7. e) El dL·. no SOn part(" de la deuda. la ley prevtl otras formas de extinción. St:lan compen$. cuUvo y emltlendose los correspondientes thulos ejecutivos en la ~ituacióll ' que tenían cuando se pwd-qjo la declaración de fallido..la Administradón para eXIgir el pago (k Id~ d!"wias tribnta. 67 qut" para los responsables solidarios se iniciará al finahzar ~. según el "I't.~::~.rias liquidadas y ~1Uj()lÍllllirl~rlas. abrir las oportulJas aClUa.l" dtada por otro obligadu pUl" el mismo tributo. 66 LG f: ~Preseribirán a I(J~ lllatro dÚOS los siguít"ntes derc<:hm. sin devengo de intere~s de demora. BUTO Arlemá~ de la exlincifm del tributo rn virtud de los respt'"("tiv"". dF1mltu:irmf. sólo procederá por ley. o cuando concurran los requisitos exigidos pa9' los credllos y las deudas SI fuera en momento pruterior. Ntlturaleza y ámbito de la prescripción tributaria. Especificando 2 del art.1 I. notificándolo al Registro Mercantil si el obligaLlu estuviera illscrito en el mismo. El dltlT'Cho a liquidar la deuda. Por ello. ~ t:~~~a El dm:dlo a ~olicila:r lw. ficado y ámbito de aplicación.~riendo la Dependcnci~ de Recaudación el procedimiento rjq. entendiéndose producida la extinción en el momemo de presentación de la solicitud. pmvoc~1"á la dtí .-lo.~. las devolucjone~ d".omprobación ¿ inspección (are 73."n" . 71 y ss. la normativa de cada tributo. condonación de sanciones tributarias.s dr recaudación tributwia de baja provisional en cuentas.~. b) El dClt'chn d. mlentos . y para los rcsponsablc~ 'j desde la notificación de la úlüma actuación recaudatoria contra deudor principal. o en período voluntario a I'esult. de la letra b).e recoge en los "rl'>. momento a partir del rU<l1 puede la Administrallión practicar sobre lo declaradu liqllirlaóón provi:>íonal. lo que aquí la prescripción juega en su contra.udaciÓn en vía por lo que se inicia el cómputo dd plazo de prescripción al día de la finaliLaLión del período voluntario de ingret>O.".> ya liquidadas. A Stl tellur. Cuatro supuesto~ incluye d arto 66 LGT como susceptibles de prescrip¡'ción. la reca.oones insptx-toras conducentes a la liquidación defmitiva_ El dITn:ha para exigir el pago.daración O llutoliquidadón.. pennitiendo la ..{l)le~. En tal caso.2 }' 74 LGT) Y de oficiu ClI.m~Rl.

POI. la interrupción de la prescripción. 221.la general ap. el día siguiente al de realización del ingreSo ind~_ bido o del período de auto liquidación si !le efecruó mediante ésta.trantias. dada la jurisprudencia unanime que apn:la prescripción c\lanno se paraliza por OL. sin necesidad -al comrario que en Derecho priv<ldo.-ontempl..e lle!l.e la prescri¡xiim de la~ infrac:done~ y sanC10nes que al no ~r un componente de la deuda tributaria." ~e .a!lit"nta. respecto al derecho a exigirla. ~illo su notificación correcta al interesado antn de la PI-esc:-." o la reclamaCIón. el sujeto puedt' intt:rrumpir la prescripción que corre en su contra con cualquiel petición o solicitud tcndente al reconocimiento o efectividad de su derecho.. se reg-lIla por ~e la LGT cuando aborda esa materia."o de prestaciones prescritas.p. dar de baj.2 LGT. s. h('" añ¡¡rlir.l ~gu[1do.\ ele cualquier rJ"se.~ del expediente. así como por la ini""/lilúáán. aunque ¡.odULLa el .ó a enlt"ndn renuncia tácita a la prescripción IJOI parte del ingresante. A ellos d . volverá a inicarse su cómputo desde ese momento. rechazandO~: ::~i::~~.tÓn reside en que al entalbu".¡ ". feharimte dJ'l ohligado q¡. los propios órganos reraudadores deberán.. que es la re)l.¡ tributaria l<l normativa del tributo. que e~ el fundamento del institulO prescriptivo. tramitación o m. esto es. recogida en el arto 69. no es po~ibk 1"1 jngn. f'rocaümientos de rccmtdacior..:~~ éste uno de lo~ supueslos 1.. desde el día siguiente al de finalizar el plam de devoluciones o desde el siguiente a la notificación del acuerdo reconociendo el deredlO a la devolución del ingreso indebido () al reembolso del coste de las If. dada la eNlensión de la revisión d w<ht. para los derechm de la Administración./)fJlfXJIO 'J'fUBtrrARlO _____ 11. ademi~. 2. 5. Debe advertirse que no basta con yue se pr.<I tirme 206 207 . 68. La inlNJ1I.¡ea por el obligado. trih\ltaria~. Como consecuencia de este rég:illlell.\ Ia~ nlt".w prctetula la dnlOlución. en el caso dd rt'enloolso del coste de ¡::¡aran tías..criprión se produce. respecto al derecho a determinar la deuda. sino ha responder al efectivo ~jercicio de las potestades. E. en el caso derecho a recaudar. al ordenar aplicarla incluso ya pag<lda la dcuda. Dispone a tal efeclO el art. Por ello.el concurso del deudor y el ejelcicio de (i\'ile~ o penale..:. .1.~ (~omo ingrc~{) por el art. y recaudar.' {'ontrólvenia. l( i'I:::~~:.-. bien porque la satisface bien porque procurará datos tendente~ a su liquidación o satisfacción. ~u aplicación de ofICio. en el caso del derecho al cobro.ado tendente al ejercicio de las potestades respectivas. . '-lu en cuestifm.~jn que el silencio desesumawrio tenga efeLtu ¡n. . hl. paralización del procedimiento administrativo.".~n:. en virtud de !tes motivos recogidos en los dos prirnt"fos apartadoo del arto fiR 11-. igualmente. (MI conocimienw Jan/wl del oblip.1 LGT.~.pcion de la pw¡.~ actuaciones en ~u ~ent) nlO conocimiento formal del interesado. 1'1 reembolso () su pago. peTO debe eslimarse bastante para manifestar su voluntad de romper el silencio de la relación u ~\l ahandono del derecho por inactividad de su ejelcicio. rompc d .~ por la remisión del tanto de culpa al juez penal u por la orden judicial . cia las diligencias para interrumpir la pre8cripción que no ilV. c¡andose el cómputo tras su terminación o tras la última actuación trdmitadón. hipóte~is en la que . de la letra d)..ec".>.v<'_~ En el caso de 1m derechos del obligadu a . cuando la adviertan. y que hoy el arto 69. los aps.·(Jlurión di' rerlamacióffll'S o Tccursru. Do.r".S de cuatro años sin actividad ~. El rlera/wa obtener las d~l(j'urÍfmfJ.-.f!.ele q\le la excepcione o invoque el sujeto pasivo.ión para 'IHe produzca el r:kcto intemlptilio: así como que hasta cualquier actuación hecha meramente con egte fin.5 que si se somete I~m"ro a vía judicial de cualquier orden.2 LGT.rn. dirig:idas al LobIU.rip.. a diferencia de los derechos de la Administración.." el crédito. la LGT de 2lJ03. 6R LGT.~ !l(]n los rilar~~ ~obre 1m ql1. lo que interrumpe la prescripción. El segundQ motivo es la inif"'jm'ú¡'rm dI' rn{umacu!IIf's o It'funo. aUllque no sea la oportuna procedimentalmente. Caho: desucar que. de por cualquier Qrriun de lo Adminh'lmción dirigilia al pago de la devolución o reembolso.\(In. contemplada en el art." alt'gado el recurrente. Finalmente. El segundo pilar del r(-gimen Jurídico de la prescripción es su aplicacW1! de Qficio por lel propia Administración... respectivos pr()cediJJliellw~. como explic<\ en la lección siguiente. y el día síguíente al de firmeza de la resoludón o semem:ia que :mule el aLlo impug_ nado. comprobar o liquidar. así como la. Régimen jurídico de la prescripdún. 3 y 4 del arto 68 atribuyen el etecto interruptivo a cualquier urlunnon.~olicitar)' a ohtener las devoluciones o reembolsos. ra.~ilencio de la o la inactividad de la potestad quc cstá en la base de la prescripción.. F.U rle la deuda.'¡IlL"e en Ju. El primen).T.. sale el paso de la posible extemión de esta COt1a] ámbito judicial. sino tras la notificación a la Administración de la sentem::. y los de resolución de recursos deberán declararla aUIlyUC no 1.I primt"ro es cualquier rr(rirm admílli~tmlilJ(J. t~rcer motivo que inlerrumpe la prescripción de los derechos de la AdministraCión es cualquier ndtwáón jehaciffltc dd obligado conducente (J la liquidación o al prJ. ~ .

Introducción. iul"t<tl. desarrollada en este punto por el Reglamento Gene"ral dd Régimen Sancionado)" TTihulario que. sanciones no son un componente de la deuda tributaria.:esoH:S de la.-.. lda~¡"llad(}. .--Cj TergllnaclÓn. tribut". El delito de a..'iTAD SANClONAUüRA EN MATERrA TRIBUTAR1A. sancIOne!."\-IV.-d l' n. Lección 9 Infracciones y sanciones tributarias. L\ rOTE. F'h'TINCTO-"¡ 11F INFRAC> ('.-A) Inicio. Delitos contra la Hacienda Pública SVMAKlO. tribllLari>l~..-3. nciones U"ihutana~. Lo. delitos ()ntables..-A) CriteriO!> ele ~raelU<l' d6n de las ~a!lcione •.. lente por e II l1Jl~teno Flscar.-l.­ Vll.....ttiva.-Ill.-l Extinción dr la responsabilidad der.\... E~ta regulación parte de un punto esendal: [as. sauciunes tl'ihutarias.-l.Je mb.-I... Tributo J sanción trifrntaria son conceptos distintos..IONES y SAl'I. CONCEPTO yeLASES DE I)fFRACCIONES TRIBL:TA· RlAS..'m de 1 . PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRI- BUTARIA l."!. plic~l".h1es)" ~".¡¡óbn a la ~gurj{lad SocJaJ.:·[muJ.lad sancionado . I~I'RACCIONF. DELITOS EN 'MATERIA m: CONTRAnANDO. RespoI'''l. Prlncipit> ele r"'J.-B) Sucesures. DU.. ClaSt~.I.. ron el gas'o público" -R. 1.OERECHO TRIBUJilJilO ------. Ut nonna Administración Tributaria 209 .-B) In.-3. DELITOS CONTRA lA HAC1¡':NOA PUBUCA.S l.ITOS CONTRA lA HACli'. [)esarrollo del procedimiento sancionador. o tlas la devolución del cxped 1 'j" .¡¡cciones uibutari:l5. Ejecu· ción de la sandÓn.0..­ ':!...-2..-l c. entTó en vigm el 29 de octubre de 2Ü04.". novedoso de la vigente .trl!CClÓIl... InU'<)ducción. SL~\<... SANCIO:"olES TR!BUTARIAS._\' PROCEDIMIENTO SA.·~pon· sabks. Cllilndlic~c. df" 15 de cx:tubn~.Ley GeIltTal TribuLari a...CIONES TRIBUTARlAS.-X. 00 eJnra e ap Ica~se esta ca~lela adminislTativa cuando no sr.NDA COMl·~ITAR1A..em:iom·.y IX.. ~ CIONADOR EN MAT}]{IA TRlBL11\RIA. pe<. Principio (le no wtJCUHenCla de 5ml(i"ncs u·it)llwrius.¡TRA[¡ANDO.a por' part~ JI" la con~liluye el punto má<." ~ailll d~ mfr.. INFRACClONES F1' M!\TFRIA [)F..-1.uniari". El delito de defraudación tributaria.l"s el .lonsahiliQad "" mal~'ü <1 . OCf'SQ:¡ pu d lera evaT a apn::O<lT la extinción del derecho dé' la Administració S-l d . da ..-\1!1.-2. evitando con dIo qL~~ la dilación de los p' 11 . ddiu:o.-2.. La regulación del ejercicio de la pOle.TOS RESPONSABLES m: lAS INFRACClO!'lES YSANno:--JFS TRIfll'TAR1AS. [nlrod\l{cirm. . C:0-.haya ~uspendido la deuda en [a Vla contennoso-aJl!liJlistr. RecuTws contra las ~mcione'._Vl.- o del levantamiento de la pararit:ación.-2. El pr()ledimiento sand(\nador tributario Se tramita "" fonna separ .-3.-!I.("in".-A) R<.!i-.c"p¡o.-2.-4. Cl.ún d .-1. aprohado por el RD 2063/ 2004. los tI ihnto.-L PRINClrlOS UF. [rauot.-2. Reduui6n de b_ "1Jl~íl)n~~. Suje"" i"fn'l"re~. Ex(mcióll (k las .

".2).25. En a misma mea. 178.uuas que deben aSlstir al presunto infractor: «el' ~i:.ulanzaclOn de 4. ha seiialado. fula es la doctrina ya cOTlSo\¡dada de este Tnbunal. d J 8TC 30/2007. Asl n:C1entemente ha senalado -STC 308/2006.."dimellt<l[es_. muy atinarlamente.~~. proporcionaLidad y no concurrencia.~ aspeetos matc-riales oJe lipifiLacioIlt:s Je inf'''LLione~ y sanciunes como los . Esta diferencia conceptual emre trih1lto y sanción ~(" matnializa en tres puntos: a) procedimientos a través de los cuales se exigen: h) régim("o jurídico aplicable a los 5UjelOs que inten. STC 54/2003. . .w -""ni"". oon la ineludible conseclwncia de 1<1 pre~llnción rle. al tiFlN/1O que pone buen cuidado en .:ipio~ leguladores de la misma en materia administrativa. la queja por la que se aduce la vuLneradon de! Ji!.aranconstitucional qlle no resulta de aplicación a Los actoS admm1stl"atJ\:os que 't:~:. sobre todo. indl~dable q~e no nos hallamos anlC u~ proc~~ mienlo contencioso-admimstranvo sanCIonador. de 22 de febrt'"ro [RTC Hl99. tipicídad. 5.\~n del derecho de presunóón de inocencia de la demandante de a~?aro. tanto lo. en ambos ca~o~. aunq~e sean desfa\nrahles o de Jercxhos.\'Ipamr dullo ammW tU.. cabe destacar los principios de legalidad.::. aunque la~ g~ranlJas es. 24 CE ~on aplir:ables tamblen en los pro:e~IIlHento5 a. en concreto. al no tfner el acto administrath'() confirmarlo por la Sentencia Impug· carácter sancionador. . de 14 de noviembre.a ~s un~ f'!.. de 12 de febrero. por lo que no le son apbLa bIes lo~ principios que configuran éste y. sef desestimada. 81).~e 1m principím materiales y ~ ¡:~::~~. que proscribe cualquier indefemiúll: el derecho a la a letrada. De ahí que se haya sostenido que la presunción de inocenci.:la~. lep. norma reguladora de infracdones y sanciones tutela la obsenrancia del fea. .«que no S~ puede olvirl~ que. etc. Vid. el dere~ho ~ I~ plesunción de inocencia.a la regulación dd ejercicio de la potestad sancionadora por parte de la Arlministración Tributaria.rienen en ambos procedimientos y q ". de 28 de JWlT"7.inocencia. .das en el art. . Infrará.\ y Jonnales prop¡~s del ordm pmai ~l (l"fT'. en cuenta que: a) la sepal'ación de órganos en la mstrucClon y enJUI211 210 ._ . culpabilidad.~ que carecen contenido punitivo (ATe 683/1984.1' SIJ¡¡cÍOnadtir. de 27 de marzo (RTC 2:000. 14J». f'~ asimismo.. al ~~ fuera del iÍmhito de este derecho funclamentallos acto. que implica que la carga de la prueba de los hechos constitutivos de :". o tk~fa(Jara._mo -. hipotéticamente. -ts de octubre-.wba propuestos (SSTC 7/1998. ha rl~rlirarlo todo uo Título --el IV.jecut. responsabilidad.3). !\t:a in honélm p"'-rtf"m-.1 no declarar contra sí mismo.. prohibición de dll1110gía '. '~::~.la JIos principios malniuY."llci¡¡ debe.T. ¡-wro no 1"11 lo que afe~ta a las act. d c .. SIIl mas.. en rdación con el procedlmlelllo s~ncl_0na¿?t se-guido contra ella. no Nene Sin pmqo< tO . con Las matizaciones qll': re~ulten de su propia naturalez..al':J. ell fin.rk i i. F.. d deredlo a se!" infOHllaUO la aCWlación. de retroactividad -salm que. trasladable con ciertas condicione~.111 impl.€1.i. reafillna que las garantías . 17..-.I~ de n. sin ánimo de exhaustividad..\f~W que se le ha aplicado tiene un caracter cu:rtamcnte gravos? para la misma.'~~~! . 3~.'" .rlmmlstrati tal operatividad queda restringida a los prueedlmlenlOS sancIOnadores.lJitD admrmstratwo . aHS.l1l1es J ja/lcionF. cíón recaiga sobre la Adminimación.I ~ DERECHO TRIBlfl'ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ . de 13 de eneu) (RTC 1998.o. Entre los pnncipwsJormales la STC 81/2000.. aqu~l otro " jJ'lulimdo resultar gravoso. -ti'bien es cierto que el procerlimicnto Iiquidatorio.:iúlI del ¡u·to administrativo que cuantifica uno y otra. ha señalado que «respecto a la supuesta .: propios riel orden penal en el ámuito sancionador tribu~!ios.:.~ tnbularias l' tributaria tutela la t:'recuvidad del deber constitucional de contribuir al SOflte-. a los actOl'l restrictivos d~ derechos o desfavorables . puesto que el mismo no es una garantla eXlg"lble para actos que no tengan cariÍcter sancionador... pIlx."t1da tnbut.por lo . non bis in ídem.de hqmdaclOn de d la Seguridad Social por diferem. la STC 34/2003. .~~:pr¡>Vé para los actos de cont~IllUO punitivo no resultan. La necesaria senda de las ¡¡.HJn. ü.'''''O a la presunción de Inon. nimicnto de los gastos públiros de acucrdo con La capacidad económica. Vid mas recicIltemcnre la STC 18!2nn~.. de 'hargo '''' . 24 e ».0.:¡:~: de Moti\'os de la propia Ley: «El Título IV regula .~'~ de contenido san(Í()nador (ATe 81/1996. los planteamientos de la recurr~nt~ sólo po~nan k.. 14/1999.ner -eabida.le defensa.. . df': entre los Jnilldpios ~u.l .. n'ibuto y sanción. . . Yen el primero de los artículo5 de dicho Título -art. ~in más. el derecho a la utilización medios de pn. .1 y.~~le~l.nadur.bk ¡mra el r~tnlmyf1tte.' se cuntieIle ya luda una declaración de principios: la potestad sancionadora en materia tributan" se. . proporcionalidad.» Entre lo~ maticf'. d~b~ ~.32.. La distinción entre trihuto y sanción se pone de manifiesto '''::'. respecto de las taS ((:uO e E " J' 1 " -tuale~ no son invocabLes las garanlÍas del aft. FJ ~). con la prohibición absoluta de pruebas o!Jtenidas con vulneración de derechos fundamentales.~."n". de 1 dI:' Fehrero). CO'll ~tU.~ con que deben aplica. la potestad Si materia tributaria de forma all1ónoma y """parada de la rl. Así. Autonomia que se pone de manifiesto a lo largo de la Ley. de 24 marzo.:~:::. 1<] 1). El Tribunal ConslituálJnaJ lIil"lle reZterantW fu aplicabilidad. ejercerá de acuerdu COIl Lm priIJ(.Por comiguíente. tipidrlad.a~ . de 25 di febrero. :c~anto qtlf' son también manifenacióu de la porf'stad puni~va del Estado .>tan[iv()J. ___ 9. paro! 1". En particular serán aplicables los principi05 de legalidad.que .uia. La LCT..t1Z¡\{'. '"' . peto aL Derecho vigente. .2). el d""ch. . en el arto 58. . con las especialidades establecidas en esta Ley.2).

ha establecido que las personas fisicas y . quien ha de acreditar la razonabilidad de su posición. b) a dtferencid dd ordenamiento penal. e) la retroactividad penal se extiende meluso a los casos en que haya sentencia fU"1ne y la condena se encuentre en fase de cumplimiento (an.1 CE Y 1 ep) no encuentra parangón en el ámbito sancionador admini" u:ativo: :n el que la existencia de reserva de ley ordinaria no impide que dl5poSKIOnes.¡¡o bilidad por infracción tributaria en 1". nominación de frnTlCiPio de buena fe.. b .. pero no llevan a cabo..lprmwblR-l rk l[l.2) LGT. Se observa un cierto <tlllOInathmo en la imposición de sanciones. sición del principio básico del ordenamiento penal que reqniere la rrenda de culpafnluJaA en ". ".~~ a~ciOllt'~ u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de na .en la comisión de la infracción debiera haber venido E. Este fet:onocimiento de la necesaria presencia de! elemento . se emendl'ni 'lue ~e h"llllt"~to la dili· gellda necesal ia cuandn el oblig<tdo tributario baya <tetuado amparándose 1'1] una mterprPIación rmtJ1uJbk de la rwrmn trilm/aria o cuando el obligado tributario 212 213 .. (FD 4°)_ Supemndo antiguil1\ q\lt"Tenria1\ nt'"l lt'"gislador cspailol hacia el establecimiento de una responsabilidad objeti~'a por la comisión de infracciones tribu--.~ múmm (art.l autor rlt': una infra(:óón tributaria sólo jJueJe sufrir el con~iguicnte ! '. 25.l. hasta el punto de que el Tribunal Supremu lid reaccionado trente a ese . jurídico y asumir las comeclleJlcia~ dI:" SJI af:ción -la sanciónsea culpable. T ¡mIO en una como t'n otra resolución se limitan a reali..enda..p.tipifique causas de exclusión de respomabilidad. Irilmtrmn.iLlllado_ Aunque debe entenderse aplicable pnr imperativo con~tituc¡onal. IlIJT(uci[llll!~ y sanciones tributanas ciamiento propia del orden pt'Onal (STC 145/1988. 10.¡V. atendida la estructura jerárquica de la Adnn~ISlr:lción (STC 22/1990. mis/tUI. para <1uiene~ hubieran 5¡¡I:mufO su voto o rlO hulneron (¡J¡slid() a fa rrmnión rn que Si: adoplÓ ú. Así. reglamentarias inu-oduzcan especificaciolle~ Je desarrullo O grarluaciones al (. de 5 de julio y 22Y/2007.2 y Disp. 2 ePI.¡. 179. i~dos. en sintonía con lo que machaconamente viene reiterando el Tribunal Constitucional. sino qut' es el órgano i><Iucionador quit'n debe expresar Ifls motiv-"l·illrw.'ti'douna infracción. de 15 de febrero y 76/1990. la LGT..lIrMl ele casación para unifIcación de doctrina.uadr() de las infnu. de 12 de julio) se matiza IIlUC~O.iones tipific.~ por las cuajes la tesis del infraclOr es "claramente" "echa7ahle~ UD 20).. ha señalado qut' «en el enjuiciamienLO de las infracciones e~ al ór¡r.¡das nl la~ leyes no darán lugar a respons. (SSTC 127/1990.. recaída ell r"'-.onvómiento de la presunción de i1W. dlligencin ni!l:R~ariH 1"1" d rwnplimunlQ de /¡-¡¿. en cuya comisión se exige bién la presencia del elemento intencional -~son infracciones n~~. de 19 de rlicif"mbrc:). que no es la recurren1 .. P.. sí oc encontraba presenle en el arto 33 de la Ley rle Derechos y Garantías Je lo~ Contribuyentes de 1988..~ y abMraltaS sobre d elemento intendonal de hts inJbxüullcs tributarias. aun habiéndose . porlmn ser sancionada~ pOI hechos cOll5titutivm de infracción cuandQ resulÜm ".~ de culpabilidad que el Te ha venido reiter-ando.~ por ~a ~ey y cumpliendo los requisitos exigidos por el Te: reenvío expreso }' J~s~l?cado: que la norma de reenvío contenga el núcleo esencial de la prohiblelOIl y satisfaga la exigencia de cenen1. Este plincipío de responsabilidad.31. 76). ni cn la jurisdiccional. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias ¡Jado de un explícito fff.:doues o sanciones establecidas legalmente (art..1).uiva.al entrar en vigor la nueV'A LeT. e) la existencia de reselYa de ley orgánica en el ámbito penal (ans.(}Ú/"IlT t>n el ordcn tributariC).<ll1o . que no ha incorporooo dicho principio a su an. en deunitiva.. d) cuandu !le haya puesto LJ.n Scntencia de 10 dejulio 2007. -dolo o culpa.lterar la naturale:r. En la mbllla 1fn . tadas.1)-.. en coherencia con conceptuación de las infracciones tributarias..1 Sl~eto a quien se impone una sanción.jo la el. " (an. la valoración de los esp..·dfieos hechos que ':O!1fiW"-dll la infracción tributaria sandunada.ultomatisrno.n.1~tJi. que delel mina que deba ser la Administración quien pruebe la conLurrencia de las circunstan· cia!! que determinan la culpauilj(larl del illfraclOr en la comisión de las infracdolIes tributarias.m. Entre.:~... de 26 de abril). 12!l. úblt~ gnrir". un análisis de cs¡¡s ideas COIl rdcrenCla a I()~ específicos hechos ¡. 163. de forma especial de la STC 76/1990. PI. sigllirntt's supue31Os: al cunlldo se realicen por "uime~ wrum lb rapacidad d. De ahí que el ordenamitnto -arto 179. 2. de 26 de abril (RTC 1990.otros 5IIput"~tos. romo es nccesanu.a o limites previsto.. sin a. Presunóón de inocencia que.. "'c>"n~.)n para unilica<:ión de doctrina. que ha sido dero¡¡aU". r formula· ciorles ~nérka.:~. 30/1992). cJ cuando deriven de una demión u¡{"di"". b) Cltando concurra JUI"l'J. de 5 de nuviembre). estima el recurso dado que «no se ha producido ni t"n la -fa administr.. TranSlL 4i LGT). las ronsecuencias de la misma no serán imputables ~Las ac6une~ u omi.. mientras que en el ámbito tributario sólo opera la relroactividad en el ámbiw sancionador cuando hH at:lus aJIninistrativos sancionadores 110 hayall adquirido firmeza (art. en este caso de la culpabilidad. '111(" t~ lo que pone dt' relie\'c la concurrencia del elemento culpahi1[SlJc[) de la ¡"rracción <:"njukiada •.DERECHO·TRmmARIO _ __ 9.il mal'or.ancionarlor a quien corre~ponde aeredirar la concurrencia dt' lo. en el ámbito tributario 5í es adrnisible La re~ponsabilidad directa de las perSonas jurídICas (<lrts. en el ámbito administrativo. mas deCir con ello.o. Quere. otra Senlenoa tllillbién de 10 de julio de 2007 dia<lda tamhlen en recurso de cas:t'. de forola que..:~~:...i".. un y lR2 LeT ~ STC 246/1991.~ elementos eonsúnltiv~)s de la infrPlcción.

.'no'Pi.J. Al igual quc.1 . de aeuerdo con las exigencias del plináf"o d~ f>~ormlidfld De acuerdo nm el an. lipicidad.. Como no la hay cualldo la infra("Ción consecuencia de una deficil. 177I. un sislema ue I espullSabilidad objetiva. .¡" tipi. lesfJom<lbilidad ~i el obligado tribu.. Tamblén el prinCIpio lk frl"Oprm:ionatidad ha SIdo tenido en cur:nta en numerosas ocasiones por el TC (vid.2) CE-.s tributarias 'ri.configura ~omo responsable de Id infrdcción al representante legal de quien carece de capacidad de oorar I""n el ordt'1l tributario. 177]).f).'id.in agotar el elenco de causas que pueden dar lugar a exclusión de responsabilidad. de \7 dI'" enero [RTe 1994.arias En el caso de JUNza mayor estamos ante una acción atípira.tacado la .""" bis in ídem.mlta jiml1ulada por Mm obligad. 86 Y87 de eMalry Tampoco se exigí. 10. Infraccioru. Retroactividad establecida también por el <Ir!. las caLL~as Ó~ rxdlL~ión (k n-spollsabi¡¡dad tipificadas en el art. deberá pasar el tanlo culpa a la juri~dicáón competr.a llIil:'mbros de la unidad familiar que ni cometieron ni p<lrtidpawn en la comisión de infracciones tributarias (SSTC 146(1994 [RTC 1994.¡rinnf"~.trlrión (j una ron. la proyección del tradicional ". como expresamente exige art. la STC 177/l99Y. párr.i esl<l. 99].. al establecer la aplkabili· dad ne la Lcy a las infracciones tributarias cometidas con anterioridad a 3U cnlrada en vigor. Asi. rne.d y presunción de inocencia. nwo la inconstitudonalidad de mrt'spons. que no existe. habni que att'ndrr.'1uia remira dr /os tJrogmmaf ínjanntÍf1mJ jarilitados po·. etc.. de hecho$ y fundamentos robre los que se basa la sanción."llte n remitir el expedientt' al Mini~t"'rjo abstcniéndo~ de srgllir el procedimiento arlmini'ltrativo. 177/1994. ha de. doctrina de la que se ha hecho eco la LGTen su disposlci6n lramiloria 4" -en aplicación del arlo 9. L. segundo de la propia LGT --extensiva incluso a los recargos--.¡mt'n 1("" . sino que no ha comeddo infracción alguna. Si la Administración tributaria eIlliende que una infraccióll pudiera constitutiva de ddilu cuntra la Hacienda Pública.{1Y1'11I6tieQs dt asiswnria jacilitad.dtlm1.)1I a los criterios manifestados por la Administración en ]" um[p<. la Administración trilm!. 24.¡. No hay ("Ión tipica que le sea imput. el Te ha fundamentado en I~ principios de legalidad. que quedará io¡"""lido hasta que la autoridad judicial no dicte sentencia finne. 36]). Quien ha salvado ID VO{f) rn una decisión ro/ertiva no es que e!>té rlt' rl'"spomahiliclad.cia t&ni". entre otras muchas).. ¡<trio ajusta su actuaó.. e~ que constituye un caso claro de inimputabilidad al sujelo ' agl'"nte como el prol)io legislador reconoce cuando en la misma LGT -art 181.\iempre que su aplica. en defmitiva. 180 LGT una misma ¡nl[-acción no plwdt' ser . En conclusión.iór¡ a ws minios mmlijesUutos pw in Af1múú>1uuj. de 10 de abril rRTC 2000. 133 de la LRj-PAC. de 10 Jejlllliu (RTe 1994. aunque no recogido expresamente por la Constl. 99/2000.2) LGT tienen ((miel(:/' meramente enunaativn.ce de (tuuu. el Te ha subra)'ado la prohibición anal6gica u~ Ilorlllas in mahllll panelll)' b coetánea admisibilidad cuando se trata de disposiciones favorables (SSTC 119(1992.-ctroactividad de disposiciones sancionadoras cuando resultan favorables y ~1I ilTetroanividad en nlSO cnnmnio (SSTC 38/1994..i"""b dos veces.de que la ~<Inción impuesta no haya adquirido firmeza. lespuusabíliuad..2). tradien el ámbito drl Derecho Penal)' del que ~e hizo eco el Convenio la Protección de los Derechos Humanos de 4 de noviembre de 1950 4 del Protocolo 7). de 10 de septiembre [RTC 1992..l lo~ qu!ó se telieren los arts. .~ .a una igual" 9. De acuerdo con este principio: 1. el (uando sean lmputab1e~ a una dejicum.-.innp'" 'fiJe . ~15 prna (arl. por lo demás. 25 1 CJ<. nh1igaciom'~ ¡rihulanas".).• DERECHO TRIBUTARlO hAya ajwtado su lI<"1uar. tenga sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produzca la devodel expediente por el Ministerio Fiscal.. IIopo. "lB]." competen fe en las publicacionn y conl1lnj¡-.tú..onabl~ di' la tUmna lriúutana es cuencia de una firme postura mantenida pur 1m Tribunales españoles ha propiciado ~u acertarla incorporación al texto de 1<1 LGT. que sólo podría determinar la exclusión de responsabilidad ~i exisriera. Ha)' que repetir uoa vez mas un principio clcrncntill ot'" hf"mwn'. que.~ tmu11t' In imxülf1láa di' culparn¡¡dar:i La ausencia de mpatitU~d de obrar no es que sea causa ae exdusión de. tal y han sidu desarrollados por lo~ Tribunales.~ulte m¡Ís favorahk panl el ~ujf"to infractor. jJ(rI In AJ'I1.vones obvias.. .r\.. siempre que exista identidad de sujetos. el Te. 119] Y 1l1/l993. Principio. con fundamcnto en el Código Penal... exdmión de responsabilidad en los caso> en que el ~ujcto haya tuado al ampalll ele lUid mfl1rprf!taC/on raz.2 r 25..u1p<lbilidad. jurf-· dica: no halmi T>!sprmsabdidrMi .b'KU»/ bilmlaria para el cumplimiento de la. 111].uliL . de 25 de marzo IRTC 1993.Ioci. Principio de nQ cuncurrencia de sanciones tribut. . . cuando la sanción no ha sido 21(10 cumplida en su integridad.\do ~l princlpiú de <. de 11 de octuoTe IRTe 1999. Atr-nrlit'lJdo ill pri1!(ipi~ . de 14 de febrero [RT<': 2000.).'""" dad susmncial que p<::rmita entender aplicables rlichm criferios y é~lO~ no hayan .im.y a los principios del Derecho l'enal. d" 1m jm¡gramIf-1 i.ha 214 .¡olf'". 1461 Y36(2000. a la~ exigencias del texto tucional -arts. sido modilicados. aWlque con ellímit~ -que IIUS pa.) -intim. Es.a (omLÍludunalidad.. sancirme.rbiJidad solidaria exigida . 179. ~iempre que cntrf' sus circunstancias y las mem:ionada'i en l¡¡ contICstación El la con~ulta exi~¡.flria...~.ión r~. Por r. por ejemplo.

la deuda trihularia.. en fase de ejecución de la seIllencia penal. la concurrencia de vari?S ~~jeto~ ¡ .laClOn In f ra cción tribuwia . .. n.. miento. y cumphda por las personas Juncllcas . 183.o~. dictada por el Pleno.u:mml. 180. . ~. SOCI·.r- DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 9.ulnera el PI inripio ('uaudo.can de capaci- de obrar en el orden tributario .alnque rn !!Sta u olm U.' que 'infractores en la rea." Hay pueS un pUIlClpao . puede perfectamente seT asumid . Debe Dotarse que el TC -.~u$tandalmente el comenido que venía anibu. Ve-<I.. una ex~hcaCl. 181.. grupo.~ le . la que ostenta la rep""scotauun e gnlpo en tomo Ja SOCleUM. Infracciones)' sanciones tribularias % 41.in [oo.' . queden solidariamente obhgados frente a la Aclnll]1lstraclOn al pago de la 'sanción . IRO.~ f'nticlade!i que.s '~ El art.omo no podía ."imonio separado susceptible dE" 216 p"'''"" '. Ia d or a d mI. J~.. .d legal del orden jurisdiccional peHal.moslas .. La re. Desde ri punt() d~ vlsla jrlfmat la interdicción de un dohle procedimiento sanclOnador sólo se cumple ~i 105 d()s procedimientos han sino susranrianos con las dehidas garantía.I I.]iladón de varias a<. d .mirona 212M].uiíl5 infracciones pmibilitará la imposición de las sanciones que procedan todas ellas (art.e sea a e~la a q~lt~]I pn...3) LGT. . • • d la~ rdaciones con la HaciellU. yendo al rc!Crido principio_ DpII/p I!l frlnilo rb "í.~ actuaciones adminiMrattvas realizadas durame el período de suspensión se tendrán por inexht~ntcs (art. 180. En ('"1 denominado 1"igimen rk tri/1I(UI".4) LGT establece nn pn. De no haberse apreciado la existencia de delito. tanto de persona~ físicas como jurídica" La Imputabihdad a p~rso~.. ...que realicen las acciones u omiSiOnes tipiftcadas (. 'J Y . Sujetos infractores..!olidad4.. genera. se impone una pen:J" siempre que el juel penal. en el que nn se han respt'tado todas las garantías exigibles en un procedi. habiéndose impuesto una sanfión administrativa.lS .Ú" rrm. cuando. a ' Je e lmpu""rse . resu des qne d' t" . ..'urídicamenlp la coml51on de las lllfratClOnes.. la propia 'LGT se refiere a Con efectos meramente enunclattVOS.~ y demá. A~í. . la Administración tribu.3).d""s .. De acuerdo con el art.A) &sp(JIlstlbles. ' una unidad econórnlf:¡¡ o un Pill.11I "wlmal entienrle 'Ille no se . ~e 1m slIslandado un primer procedimiento en \1a administratiV'd. descuente la sanción que ya se ha impuesto en via administrflti'"<I. e'Onsolidando balances y t:uenL..una infracción como grave o muy grave (art. bl Reteneuores'f obligados a practicar ingresos a cuenta.amo infraccio(art. 11' e. comunidades de nt'".slablfU(In. .. 11.. por se <:aleula de fonua cOIl¡unta paTa¿ todas las ~oCleda1mpuesLo 'o h r . ~a1V() la\ I'xcepáon¡. 1) LGT serán sujetos infractores las [úiuu a fllrúlicru )" lm.. es loglto q:.:ciones u olllisiones [onstimtivas de . .2)..-¡ Pública. la sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedirá la imposición de SdIU.nciPio general: la responsabilidad fll) al.~.J'-' autoría " como ¡nfrac· Debe destacarre que e I J{'giS .. detenmnara .' UlIllllan. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SAN"mINlIS TIUBUTARIAS Responsables y!iucesores de las sanciones tributarias . SllJ'f'"tO . '1 di Sociedad uuminante en el régimen de consolidaciún fiscal.'petarse la priuIid¡. e) f) ~dad Entidades obligadas a atribuir o imputar rent:lS a sus socios. 1. De acuerdo oon e! art..l ..¿.~ " 'llllKgmll e . pOi menos dr:" ocurrir .a5 :rdic¡t$ de la comisión de infracciones oibutari<1s encuentra. en "fa penal.• ~. <. "'" .. ..GT) . d e una . no por ello ~e impide la apertura de un segundo procedi. al tcner contem~~ ya. Representante legal de los sujetos ohligado~ que carel. miento sancionador.on a1 J en el hecho de que la sanción impuesta. hay excepcumes. '''" ~. en. . 217 ...arse 2 No se pueden ~ancionar de forma independiente 1m hechos que !le tienr-n r:n cut:nta Como criterio de graduacion de Ulla infracción u como circunstancia quc dctt"nnimi la calitifación rll:. caTentes de personalidad jurídica.· .. guientes sujetos infrJ.. Obligados al cumplim¡~nto de obligacione8 túbutaria~ formales . ha re"hado . ."... 2)_. >tratándose ue materia tributaria.ctores: lo~ ' ..le~ tÚ hecho -herencias yaceUles. raria iniciará o continuará sus actuaciones de acuerdo con los hechos que los Tlibullales hubieran considerado probados..~i· al Conu ibuyentes y i'IlL~titutos. ff"proc: J.. .tara a las &al1d()nl!~. de 16 b F1!n"U (RTC 2003. El criterio de prioridad temporal cede el paw a la vi& expanSlya de la jurisdicción penal. La. nes en las leyes. '~.iI. . y se reanudará el cómputo del plam de prescripdón ell el pumo en que estaba cuando se suspendió.. ión administrativa.

Estos cuatro últimos supuestos -letras d. 43.uJida r(1. sanClOnes mbutan~s. por culPa o 'neglignu. fy g.. totlll o partial.l.\ bil'nfs del dmrf()r q!te.da~{'~ [l'i1"(j (1) 1) ¡.I. por ¡as ohliguáon(s ¡.. 182.uu/vr (J IN garantía.. adem:1~. ..s o colaborar activ. quien prelenda adqllil"ir la .h LGT).. 1 LGT)..~"'+"'ión " . I b) Participes Q cotdulares de lo.GT). (fl1t..~ponsabilidades tributarias uerívadas UI:: su ejl::rcicio. 42. tmgan el wnlrlJl iftt!ill(). a) C.lOTI'S. 17f) U. . respondedn.1 de lv.· de la\ ~.. tanto a sanciones de deudas tributarias como a sanciones exigibles por el incumplimiento obligaciones formales (art. 1u¡tdllos. 1 !: . el tante qucrlará exento de responsabilidad. 42. (mt.JiL¡Kión de una infracción tributa..vmte. Si la certificación se expidiera !'Iin mencimlar dt""udas. de 29 de noviembre.irl. ...T (art.2.'j () t:~fela~ t"'rrlTIOffiICaS. g(lmntia.adas tic forma .. (an. 182.. 42.1. cuando proced~n. "c". cuando resuLte :~~~~~~:I../) Quienl!s."rechos 1\lf': . (an..c. por sanciones está regulado en el arl. " En este caso.xprf':sament~ a. cuando resulte acrcdltado. mdUidos lel recargo y el inreré~ Lit" dernura. ' patrimoll1al persoll.t.1 g! La.l.2 LGT).~:: nes y rc. ciOllt:S (1 responsabilidades o no se facilitara en el plazo señalado.~ que se hubif!1"a consliluidQ la .m.iont's trihutarias ° a Para eludir dicha responsabilidad.aclo lo~ actos ncce~arios que sean de su mCl~IIlbeI1('1a par~ el ItWIlplillfento de las obligacioncs y deberes trihutarios. ~~go d.ana. adoptado ilcuel"do~ que posibilitasen el que ~e huhk~t'n comebdo las mfracclOnes cuya ~onsabilidad se les deriva ~ubsidiariamcnte (art.b LGT). l.\ pnrmm o I'ntüúules dtpositaria. o adiTrid{"j. La j ción tributaria deberá expedir dirha certificación en el plaLU de lres desde la solicitud.unlraidas del anterior titular y derivadas del ejenicio de la adi1Jidad (art.~ sean cau~ntC's o colaboren mente en la realízación de una infracción tributaria. o f[audulenta para 'eludir la responsabilidad patrimunial unive:r~ a la Hacienda Publica y exista unicidad de person~~ o eskras cconomlo confusión {) desvi. y d. 218 219 .e la deuda tributaria pendiente y.~.a I. 1o 1a) Re~ponden subsidiariamenle de la~ sanciones impuestas a socieda'de~ personas jurídicas .'. " b) Re~pulldEn suhsirliariamente tanto dc ld~ ubli!{<i.fmi.1." 1 36/2006. r..b LGT).l () colabaradore.¡direr/cl.. fan.¡d extiende lanto a personas fisicas como jurídicas.j¡u~. o en Imi qUl' W1UllI'ra 11 r1fl {JI/[UJIredoro romúlI /"lIn dichos obügMas triÓ"utarivli.rión "'bU"'" o derechos del obligado al pago ((m finalidad de impedi. que . ria.. previa la conformidad del titular ~olicitar AdnJillístIad(m certificación detallada las deuud~. il!f!l{(tlt el l"onhnl f/rrtivQ.~c hubieran podido embargar o en~lenar por la Administración Tributaria.~()nes tributarias &spomabi/idad solidarid (arl. como medio dt: elusión de la I"f'~pon>abilidad patrimonial uni\'erfrente a la Hacíenda Pública.r .d arf). yd una con f'us.de.2.mbsidiari./'s y sarl/. quiene. incumPlan ms órdl'1U:J dI! nnúmgu 42. 42.us adminl~tradorcs de hecho ~ de derecho que no hubiesen realiJ. tD/nl 1) panlnl.l{uao.~:.mente t:Jl la l"e.1 LG1).2. que entró en \'il~"Or el 1 de dICiembre de ~2 La re~ponsahilidad solidaria se exuende e.a LGT). 42. por la obligaciones tributanas materiales contraírlas por tales entidades. en la titulllrirJad o ejercicio de explolaci~ .>ienlan 1m pl levantamÜ!nto de los bienes o También respondell ~ub5idianam~nle tanto de las obligacioo~s LI"icomo de las ~aJl(:ione~ ln~ tJN"S01'/aS o mtidnd1'5 tÚ' las l/tU' JI)!.~ eroniimicm. Wl aclu(u:ión lb la AdminisInu:Ílí11..:~. siempre que concurran. 175. 42." LGT).:~:~= dp In. la medida Cflutl:lar o la m.4 LGT) Quienes sean causanrrs o wlaboren en la oculiací6n o lran.'O'"" d.. colabo)'/'n (J íOmimlan nl el levanfflmunto de na (arl.ación patrimonial (art. ~na Vrt lfécibida la llolificari6n dd f?mbargQ.n (art. Responden solidariamente.1 g U~T). d) w e) Quienrs.l. hasta el lInporl~ del y. 2. o de aquellos bienes o derrrhw s~1' w. en su caSQ.s entes d( hecho (j ql. de l(i~ "ersona.¡úll. de la de El proccdimien\[) para declarar y exigíl esta respomabílidad solidan.(' LG1J.ri­ dad de la empresa puede dirigirse. ln[raaiofi. 42.mfi()lles impuestas a personas jUl ¡dicas 1m perso!1as " en{¡. jxJr cualquier concepto.u s( rifierr. en propül"ción a sus respt:cu\J<lS participacione:t...r 1. ya sea Ulla unicidad .~ Juríd¡(1 rn las r¡ur I'onn<rra una 11{)1'U"/¡iru! red"m rmnún am fstll~. a la.2 LGT) Ri!)plln¡a/¡ilidmi . sin perjuicio de la responsabilidad que contraigan por cauilante.au. La rt'~pnn~ahi1id.d. 4:1. 42.l.~ activos en la comisión de u na infracción ~dos.¿)or de los bienes () Jl..{1 LGT).. <'2. 42. e.l mi (arl. DF-RECHO TRIBUTARlO _ _ __ _________ _ __ 9.(a). folabvrm o fUn. ''''!bu'm' i'.m" o entidades han sido cleadas o utllizadas ele forma abusl\Ja o "fi~".O que las perslJIlas jurídicéls han sido creadas o uul17."n". afl"! conocimíent{) del embargo. hubl~sen conscn~ldo el illcumplimiento pur quienes de dlus dependal: H hU~lcsen. l") SUU.han sido lip~~cados por . Trihul.

l'ealizadas por una personas o eIlLÍdade~. Si solicita dicho certificado. (llt. 23. ante la aplicación de la doctrina del lroantamumto como expresarnente imika la Expruición de Motivos de la Ley 36/2000.'c"m"".~]lIItH<Ul las sanciones a herederos V legatarios.. 1991. el kgislador no podó degradar tal principio al exde diferir al Ref'l'lamento 10 que sólo la Ley puede y debe hacer: [ipifi"'''nn preciSión lo~ tipos de infracción y las :>anciones aplicables.En el caso de ~er50nas jurídicas la situación es distinta. la. 26/200l.r DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ __ Los supuestos b) yel han sido tipifkildos como generadore~ de sabilidades tributarias -tanto de la obligación material como rk las n~~ por la Ley 36/2006.~ta exigenda de tipiddad está muy presente en reiterad<l jnrisprudend<l del TS y dd Te (Vid.... f:. rehuyendo el auténtico nomen de la figura. 307/ 200U uue 2uoo.n respoll&lhilklad alguna 1 .1 1. declar6 inconslilUdonal un ¡t:t<trg" de] 50% por ingreso extemporáneo de'la deuda tributaria. adqlljsj('ion(~s.fUJks de las -#if.wl arto 42. de 27 de noviembre.Ú. recargo gue era. F.d.Juil entes de e. r 220 .. 291). su responsabilidad hmIt::lcia a las fl""spomabilidades contenidas en dicha certificación (art. mos.312). el arL LGT dispone que las sanciones tributarias no se tmnsmitirán a los hece.lIIlbi¿:n se transmiten las sanciones a quienes sucedan por '~~~~~~ roncepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades e cas -cx~epto cuando sllct>rlan por causa de llIuerte-. 43. sq:(undo LGT). tributaria suh~irtiaría de personas jurídiLas pUl dfóudas tributarias por el socio.J'I"irerlle.~ ..1 CE).as a .~:i: no o acuvulade. d ..Ie. art.. 39. ." adl. <:"tllre otras muchas.1 poin·.jones impuestas reacción ante conductas que no estall daramente tipilicada~ romo ". la STr: 76/2000. ) 'llIt· didm. nI'" 19 de junio IRTC2000. rlenc ser la Ley la (ple tipifique la infracción y fije la S<lllÓÚU aplica- . La propia. LGT).111 procedimiento rrmrur.~ sancilJ7jes.\' disueltas se transmitirán a tos . En la miMIla línea ~e maniftCBtan las Sentencias Te 291/2000. de 30 de noviembre (RTf: 2000. T. o culposas ~OD cualquier grado de negligeulCia que estén tipificadas y sancionadas como tales en este u oO'a ley (arL 1133.. en tanto el segundo atrihuv<" la responsabilidad al SQc' I " ' 10 re aClon con las deudas imputables a la sociedad <]lIe roo trola...l.la que satisfaga las exigencias de ripicidad. . párr. El primeru de los supuestos establece la .n.c). Sf' En tercer lugar.. eu defillitiva.mneda(}.2) U-¡. 40. 23. $07) l' 312/2000. SSTC 133/1mJY [KTC 1999. 76). uce".-. permitan continuar la cxplotudón económica (an f"xigirá a lo> ". en rigor una samión. son inconstitucionales aquellas ~allc. 1331 Y 142/1999..( ~'I')Destaquemos v.o (RTC 2001. constituyen manide un trnómt'no anómalo que. Por ello. 4¡... sal. de 16 de noviembre (RTC 2000.r("rtifiración detallada de las lleudas. Tamp:Kü asumirá. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad por sanciones está previsto en el arto 176 LGT (art. encubren aUlenticas :.. 25 Y26) Y93/2001.. de 18 de diciembre (RTC 2000. que ha entrado en vigor elI dlnembrt' de 2006. bta responsabilidad no párr. de 2 de abril (RTC 2001.. de conformidad con el principio de tipiddad (art..I :t:T -MI. 29 de ene.3 LGT)..anciones. 175. El princi1fio de culpabilidad e~t.i pre~ntl"" f'Oll d concepto.. El Tribun~1 Europeo de Derechos Humanos ha explo/(mml prrrTuímim. y nes y responsabilidades tributarias derj\'ad~s cid t'"J{'Tc:icio de la e.GT). tercero.argos {.93). que sea la Ley ordinaria la que precise los elementos fYl'1I. 25.:::. con el líIllile dd valor de la cuma de liquidación que corresponda (md.('s J rntidade. EN/2000. sino qllt"' debe poder formularsde unjuido dI:: ¡'eproche al autor de la infracción. ambas de 15 de julio [RTe 1999. pue~ ti~ lle~ lmpuest.uya cuantía los convierte en >lancionel. Admi[Íendo que en este ámbito rige el principio de de ley relativa.dispone claram~nt(' que en Gl'¡O ~e rra.~ no 'le exige que sea una Ley Orgánica --como OCUTI'e con 1m dditm. 1276/ 200cn de 16 de noviembre IRTC 2000. Peru sí se .:r:~~~~:~ han adquirido. . sielnpre que no ran pedido -ex art.. 2:'.: En segundo lugar.uias nota5. 1276]. CONCEPTO Y CLASES DE INFRAccrONES TRIBUTARIAS O' Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosa.• de . 5 I.uci". No tiene cabida la responsabilidau objetiva. etc.010""_ Las denominadas sam:iones indiTeOas.ie>'''' y legatarios de las jwnu/UB /ilica. 142]. D~ acuerdo con el principio de personalidad de la prna.~ de las miSllh'is. debe tratarse de una acción u omisión en la que concuI~ dolo o culpa. ("conomÍ("as perWIlt"'cielltes a un deudor conntrsado alÚfui<lriii1l tenga h'!r<ll" ~n 1. qu~ En materia de infraccion("". l' En primer lugar.. sanciones de plano. ft:{.. Nos e:'~::nt~. <'te.. "'P'''.).l infractoras.

1 y 4). deuda tributaria. inCl~m:p::':':'~:b. De acut'nio con estos criterios cabe proceder a la siguiente calificad'. 204)..:rRO TlUBtnARlO _ _ _ _ _ _ _ .. lnfra('dan~ graves. Infraaiotln !. 'resuh<ldo~ De conformidad t:OJl la dasificaciñn tripartita e. 202. lo.11t:5 y mu)' graves (art. hnputaJ illcuuecl<unente. 203) j) J.! Inb-utarias exigido 'Iue ciertus l"e(".~t~:.'ilableciOa con canícter" general en el arto 129. .. eNenedo"" y .2).aciones de l'. 195). a.n.. 192 Y 193). d) Nos enconttamos ante una clasificación uipaltíla.. así como c_ontestar incorrectamente a requerimientos indhidualizados de información (art. por (¡ltimo. lnfracrirnU's muy graves: a) Con el común requisito de que se lItilic~n m. rentas u obtenidos por la. riesgo implícito t:n la conducta del infractor.~tnlcc-ión.- a) Con 1m requisjto~ de que se utilicen rJtniio5 arteros y cuando..:ionados cun obligadones aduaneras.. bases impunibles.u.ls propias de torlo procf'(li_ miento ~ancion:ld(lr.re que no exista perjuicio &onómico para Hacienda (are 198. lo. entidades sometidas a un rt>Fiímen de imputación de renta~ (art. lotal o paTcialm~ntc. ~n!d ~' ~). No presentar en plazo autoliquidaciones.) la~ actuaciones de la necesarios para que la Adminisuación tribUlal ia pueda (art. obtener indebidamenle devohlCiones (art.. b) Solicitar indebidamenle devoluciones.por la normaliva u-ilmlaila y aduanera (an. 191..¡ción (art.. rH~sentar oparte ele la deuda tributaria (art.¡ como imputar incorr~ctamcntC': deducciones.arg05..igilo exigido. la base de la sanción sea superior a 3. la infracción puede cometer. haya produc-ido o no se pueda producir perjuicio _FConómico a la Hacienda Púhlica.IC"f't"dU 'O" ].DERf.bonifICaciones y pagos a cuenta por las mismas entidades (arl.~~·:~:~' y documentos piITa que liquide la Adminislración casos a) 2.1 4). 191.illgrews a cuenta (art. beneficios les (art.. Infraccumes y sancwne.o h. 183.L. declaraciones o documensi¡om¡:.e exij"'" . la Ley GeneJJ. h) lncumplimiento por las entidades de crédito de las obligaciones relativas a la utilización del NIF y de otros números o códigos establecidos ../mcú(m son: peIjuicio económico causado. 194).1 y 4). siempre que no . mcumplir la obligación "¿:~:~. 199)..'. ~ ramn infracciones grave~: dejar de ingresa). 196)."d'ul.000 euros. Clases..turación o donunel1t. garantí. ~' lncumplimiemo del debee de .~~. 201. 193. distingue entre infracciones '-[ue cau~an perjuicio ('conómiro -dejar de ' ' sar una deuUa tributaria.l Tributaria clasifica las iJl}r(j(riones trifmtarias en leves.000 euro~ (art". incentivos fisca- Determinar o acreditar improcedentcmcntc partidas positivas o ne- 2.dm.~~~i~::~ de forma completa y correcta las declaraciones o y . en todos la~ l i¡'l:unslallcias siguienles: no utilización de medios fraudulellartero~ no hah¡orsf" producido ocultación o que la hase de la sanción igualo Inferior a 3. mentos para que la Administración liquide y. 192 Y J93).'nii'''''iónTributaria (art. ü no imputar. ]91.1). que por su contenido tienen naturaleza claramente sancionador. excu.e inl'ran:ione~ que no causan peIjuicio -<:aso del inntmplimÍt'onto de un determinado deber contable o formal-. tiendo ocultación.2). obtener devoluciopes indebidas (arlS. los medio~ uljlizadu~ en la comisión rlf' la infracción. a~í cumo docuIIlt:utos I Los mie/'ws que determinan la mayor o merlOr gravedad de la ¡". 197). 222 .- g) In?lImplimíento de obliF.. 't.1 R· .f: Dejar de ingresar toda o parte de la deuda. b) Expedir factura.re tanto por acción como por omisión. . 192. siempre que concurran.¡ f:n la naturaleza .~ o documentos sustitUtÍl·'03 de las mismas con falsos o falst'arlo~ (art.201). 1. e) 1ncumplir la obligación de comunicar rorrectamenle d<'llus al dor de rentas sometidas a relelldÓIl o ingreso a cuenta (art.sa u negativa a eSI~tt'nC1a. se' 'ti declarAciones. incumplir la obligación de prt'sent:u dedaracioncs y iudebidamente devoluciones. grfJ.1 y 3).~I''''CCOo-' siderará illfracción muy grilve: no ingre!illr dentro del plazo previsto la dad rt".Ie .. f¡ e) Incumplimiento de obligaciones contables y reghtrales í arto 200).. .en plazu. a rea!i:laI.nll. O En cuarto lugar.!. en la que ademfu.1) de la ~I-PAC. privas o créditos tributarios aparentes (art.di'''J". Presentar de forma incorrecta o con datos falsos.~:. autoliquidaciones 1 ehu. manife~tarl._ e) 9._ y mayor o menor intencionalidild del Autor..

llevanza incorrecta de libros o registros. la de(ermlnadón de la deuda trihutaria. además. 202).enticmk que no prcscntación d~~ dcc1ar"riollf's.~).cf'nrlencia Tributaria de las r[lw s~ deriva la obligación ¡tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracción.le en la categoria de leve. ~a superior al 10% de la base de la sanción.empleo de facturas.::.Kiúu como muy gnwe.. 206).4).ióll_ Como puede aprerúrse.ior al \0% de la hase dt" la ~ant. [1 concepto de anomalias sustanciak.... ~~ fraudulento~. dos y la que resultaría de haberse declarado todo~ los datos." .DERECHO TRiBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ e) No comunicar el domiciliú fiscal de los empresarios (art. f) Incumplimiento de ¡as obligaciones sobre utilización del NIF u n(uneros y códigos establ~cidos por la normativa tribUlaria o aduanera. la calificación de la inlrarr¡im pende en ocasiodel remltado económico. salvo que ello constituya infracción tipificada la normativa propia de dichos Impuestos (an. ¡JlOuunos. justificantes u (lUUS documenlOs falsos o faheados.~ o ron inlp<'lk. ocultación de datos. jU~lificantes '/ . E~tos !II~dio~ son lo~ siguiellLes: ." los fral1dulento~. h) Incumplimiento de la obligat:iúil ue e¡¡lregar el certificado de ciones o ingresos a cuenta (art."I o las presentadas son falsas o inexactas. de conformidad (nn 1m cuales una infracción puede subsumiP.j' La ocultación tU datos se produce cuando no 5e presentan d"h. siempre que.~ trilmtaria. que se trale de deberes específicamente impuestos a entidades de '''."rr~ establecidos por la nonnativa tribularia_ o documentos hllso~ o falseados. ullli~ión o parcial oc opl'rMion""" ingu:·su!. grave o muy gravf':.d. sirmpre que ello represcnte un porcent<!jc superior al 50% del importe de la bast' d~ la sanción. 201. 198. 2) llevanza de contabilidades distintas que. la utilización de medias arteros requiere una explicación. ..:~ cancia.s en la fOntamlirlad. COIl o Sill ~u (onselltinÜelllo. cuando ~u incidencia repreun porcentaje supe.:~::: ten unos {:nterio~ romunes. bielle~ () Cltalquier dato que incid. con el tin de ocultar su idemidad.6). J.)idad o de los libros o registros est¡o¡ble('idos por las normas tributarias. siempre que su incidencia represente un porceruaje superior aJ 10% de la bai>e de la SanCllln... referida~ a una misma actividad y ejercicio económico...I'¡:"'''' tributario deba de p¡-e>entar autoliquidación que incluya dichas rentas 2[).~ d) Incumplir las obligaciones establecida:¡ en la~ autori:tacionc~ das por la:¡ autoridades aduaneras o las condiciones a que se sujetan" .~. cuanclo su inrirepresente un porcentajc igual o infcrior al 10% de la base de la sandón. haya hecho figurar a nombre de un tercero..a~ .'~~~.utilización de pcr~onas o entidades interpue~ta~ cuando el sl~jeto infraclor. La "Ley no utiliLa eS<l d~llominaciún. Infrarrio1U'.~e retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes y el ot.rse la cuma correspondiente a los datos declara. no permitan conocer la verdadera situ<lóón de la enlpre~a y 3) llevanza incorrCCla de los libros de contabi. la liluldridad de los bielle~ o defe'chos. Para hallar dicho porcentaje deberá cuantiflca. ". 184.'ecO<' Por último..:. de larga tradición en el ámbito tributario. C011 la diferencia de que no llegan a prodll\~T el remltado dañoso derivado de la utilización ell. esto es. lt'111<lS. La diferencia es 224 225 .:. la ~btención de rent.¡su~.~ . -- 9.do" de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta.as o ganancias patrimoniales o la realizaóón de la. operacion~s ron tra..'\<I. utilÍl':aóón de medios fraudulentos o ".' Como ha podioio <Ipreóarse.anomalías SUSlanciales en la contabilidad y en los libros o reg. sino ljue se refiere a un()s lIl~dius ([lIe ~on los lUismos qu.:oITect"'~:..~ de acuerdo con la normativa adudll~ld.:.3).3: . Su empleo da lugar a la calificación de ulla infracción somo gnwe.5 aparecen enumerados en el ano 184.:~~. ~~nte . 198. cíón o utilización de los documentos de circulación exigidos por la n de Los Impuestos Especiales. t:riterio~ son.c. - Factur<l~. f~ncia El arto 184. ~iempre que tal il miento no sea eonstltutivo df" otra infracción (arl.2) LGT descrihe los SUpUNtos en que se. Los medio! fiawJulenlo. está desarrollado ~xI}[e~amente en la pmpia LGT (art. en las infmcdonrs fO'n PnjUlriO '~.~(lnrionp.. c) Incumplimiento nI'" las obligaciones relativas a la r. cuando dI" 1"110 .' los quc dcnoffillla rnc. la deuda vada de la ocultadón IJCU/üuwn dr datos. . g) Incumplimiento de la ohligadon de proporcionar dalos al p"g'. del porcentaje que la cantidad defraurepresente en relación con la base de la sanción. a diferencia de los medios fraudulentos cuya concurrencia determilla su califir.')) • " .. drcl:aracionf"s f'n 'l'lt' incluyan hechos u opeT<lcionf':s int"xislt"ntt". que enumera los tres supuestos que permiten calificar una anuo lIIalía contahle como sust¡mó¡o¡l: 1) incumplimiento <Ihsolllto de la ohligación de llevanza de la contabilidad o de los libroo o registros establecidos por las normas tributarias. (art.

\· (Jcamn({..n:a aquella. rifrar el porcentaje correspondiente_ ~e:¡ _NOlarios.. según la infracción sea grave o muy grave..a).000 eUfOS.. nerst' la sanción pl"evist<t.¡.000 Ó 300.mcia ~ entiende producida cuando el sujeto infractor hu'\)jera sido sancionado por una infracción de la misma naturaleza -le\e.cometan infracciones oerivadas de la vulneración de Jos d~bcres de colaboración e!".s: II a) Pérdid~J df la posibilidad dr ohtmrr S1Ibilf"ncimU'~ o a)'urlos pr. ReAistradol"t:~ lie la Propiedad y Mercantiles y todos aquellos . se aplica.pt'~óball su~ halwres directa~ente dd Estado.(.. sl~rá ~~I' doce mes:s si en los tuatro anos antenores a la comlSlon de la mtracclOn )/'J. rl .e eleve.alel. ¡. t.t:unstandas concurrentes en la comisión de la~ infracdones. g/ave o muy f...~ (·t1al . ('on 2) Cuando la multa impuesta por la comisión de una infracciúlI grave sea igualo superior a 60. según la cuantía rlt' la sanrifm . l. infracciones que. concurren determinadas circunstanda...wlriáones.000.ma natH.r todo () p. producit":ndo un petjuicio eronómiro paId la Haciend¡¡ Pública.~. I. (oJlSiSl¡¡n en: al riej<lf de ingrcS:J.ado el criterio graduación de comisión repetida de infracciones tributarias. de lo.rpPllúón drlqt'rriáo dI' pmfl'swnl's ofirial".. respectivamente.(1 . n~ral y uno t":n la infr<lcción prnüta en el arto 20 I :"¡nrumplimiento sustancial de las obligaciones de factmación () documenladón--.·[[tren tipificadafi entre los arts. en las letras al y b) anteriores. cuando se han cometido infracciones graves o muv . A ('st()~ ('{{"nos. so:> <'"n(l1. de actlerdo ~'on el ano lH7..1. Jn"(lj}(Jnit)nu~ La sal'lrión pnncipal.wuu'¡im acrl'soTia.~ Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarins.-enci" de la santión se eleva a 3.) sanción _ -accesoria la . Cuando concurra esta circunstancia. ademá~ de la multa qu("" proceda. En desarrollo del principio de proporcionalidad.jen:ien~o rlU~óones pú~li("J. 150.m. b) incumplir la obligad6n de presentar dedm=iones <) doeUlllí'ntm p"..~ Autonoma~. y atendiendo a las cir..GT. Critmm al"" graduación de kt. Son tre5los hecho~ que dan lugar a la imposición de Mnciones no pecuniarias (art.nillTioy que.~ de waduación de las sanciones. bllldadcs Locales Ll (){ra~ entidades de Derecho público-. porlriÍ impo.. en virtud de resolución finne ell vía administrativa dentro de los cuatro dños anteriores a la comisión de la infracción.bliraJ }' d!'r('cho a apliCa?' m'T/eficios r incentivos jismfR5 de carártf'r mgado durante 1. La. que es siem¡>re la sanción pecuniaria. que puede ser fiÍ6 cuando se Ctlantifica en relación con utra magnitud. en vinuu de Jesoluciúu ¡firme en \Út administrativa. reguladas en un mism" ¡¡rtíe"lo d .. 194 y 206 l. Iit~ ha Impuesto al infractor una su¡.irín li'luirle. la 5anción se incrementad. tIO . consiste ~n una multa.A) .s. r('~pertivam(""nt(". 1) l. podrá imponerse rom." además.an profesione~ ofi- IV.. ['()mo grave o llllly ¡. ' 227 . según mos.. ~26 "'p''''.' . ¡"funriol1F\ . Esta circunst.¡.<.e-.~ ']Il{' la Arlmlni~1ra.l:spcnsión. devolucionl:'s trihutarias. r el obtener lndcbidmn('llt. Lomllmdade. También"".'(lI1Ji. La aplicación de estos criterios se condiciona a que la norma reguladora de la infracción corresp-ondiente recabe expre~amcnte su aplicadllll. h 1.lJ~O dos años.c~. .u'tc de la deuda uibutana. }) Cuando las autoridades o las personas que ejel7. hayan desatendido lres requeri¡fOienlOs. según la infracción se califiqut'. b) Pro/lifliáún pma f01/lmltlf con Út Administnuum Pública que hubiera in¡.\flJ1rirín nurante el plazo de llllO o dos años. 4 Y 5 años.'. <.a todas aquellas que.[·. con la diferencia de que el período de vi¡.Dl:'RECHO 'TRImrJ'ARJO __ la Clwta defr.p0r uu ~lazo de ~rcs meses..'tt' haya miJi7. 'v. mente. elleg-islador ha ¡ptablecido tre~ l:riterjo. .v ¡J)empre que..000 euros}' la infracción se haya cuantificado teniendo en cuenta la romi~ión repetida de infracciulle~ IJ ibutarias podrán imponerse las siguientes sanriotlf. ' 1. en relación con dicho deber.\.w ¡iml' fauÍJ:la /H'w.~.-mdada que.anÓunes pecuniarias sanciones no pccuniaria~ que tt("n("n carácter accesorio de la sanción pal.000 eurm y .~.pensión por plazo de tre~ meses. ~ rlos se~lican con rariÍOer g . la llli. <. ImfJto la .¡p la mirnta 1m/umf. .'Ta. como acce50na de la principal.T.tduaóólI.e (0.''•.. comparada con la base de la ~nción.rave.as inIT<lcciont's tributarias se casli!fdll con .. Veamos cuáles son 1m criterios de gr.tablecidos por la propia LGT -am.l. I'mpko o cargo /JÜ/)liro." comideran inhan'ione. 186 LGT): 1) Cuando la mul[a impuesta pOl" infracción grave o muy grave se igual superior a 30. SANCIONES TRIBUTARIAS Clases. ¡>ues.\ 60. S.~ió71 w/IPlidn dI' ¡'~!mn"ioTlP~ triITIIlm1f!. 93 v 94.

Criterio que ~ólo se aplicará cuando supere . También se tnunitalá conjuntamente en los casos en que se firmen la~ denomilladas UJ"lrIS {mi exige 1<1 renum."ad'~.y el il1eumplimiento ". superior al 25% e inferior o igual al superi...~epa­ '~do y se incluye en 1<1 liquidación la propursra de SllnCIÓn.~ de que el in~tructor dd procedimiento sancionador eleve la .2). remitiéndonO!\ al referido I"ucedj mieulu in~pector.ca formalanfrt::. en cl5% cuando la reincidencia lo sea por infracción en el 15% cuando lo ~ea por infracción grave y en el 25% cuando lo sea infracción muy grave.:Í<I del interesado al proct'"dimienlo . Como ya vimos al r:studiar el procedimiento inspector. ntilizahle en la.~~:~:~'~ inspección o recaudación. en -tuyo Cíl.puedan il!CorporaL'-":. respectivamente. el legislador ha dispuesto la reducción de las 5anciones Nos limitamos a recordar que la reducción es del 50% en las arias ((m y del 30% en los supuestos ue amfvrmiJud. según...Iementos se prudu/.mn<Ívne5 lrihutarim- carácter g-enerai. la separación de procedimientos no tiene ningún alean( e práuico. regulan el procedimiento sancionador en el ám-Dito administrativo -art8.". PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA 1. si la instrncóón y reSQluó{m Jel ]Jluredimit'llto sanóonase atribuven a las mismas personas (Iue han lntt'rvl"nido en los procedi¡li'ien"". de que los datos.<1. o tras realizarse un procedide comprobación o de inspección.: Je comprobación y liquidación. Uiediante la notificaóón del acuerdo al inteV. Inflll('(WJ1fS y . sanrión ~e duplicará cuando se comelll una infracción por mienta dt 1m obligafionfs dI' facl1l'márm o las rl'lativfL> a la correcla ulilizadán de [05 documeT!Ws tÚ' drruÚlríón exigidos por la nrmnalivQ de [os EsperialP".~.ancionador. por el que se aprueba el Reglamento del procedimiento para el e. en las que se IUrlImpliminlÚJ 5llslunrial de la oMigaálm rU jflJtUTfu:inJ1 ". con carácter general. pruebas o circumtancias que obren o hayan sid[) ohken alguno de los procedimientos de aplicación de 1m tributos . de los inbuÚJ. La LGT -artfi. 229 228 . l.. de 4 de agosto. " in"".~ .. ordenando que en defecto de normas contenida. fd pWf..to<.recte a Illás un 20% de las obligaciones faduración o de los documentos de órcnlaeión_ Pese a la preceptiva tramitación separada del procedimiento ~nciona­ dor.~~:.u -.1 10%. el porcentaje sea superior 10% e inferior o igual al 25%.. 20fU LGT). El pi"ocedimiento sancionador tributario se tramita de los de aplicación de los ttibUt05..".or al 50% e infer-ior () igu. fO'='''''I'Mad. DesarroUo del procedimiento sancionador.j".u 7~%. tres meses desde que se hubiese nmificado o se entt'[Juie~e nolif. Cuando ello se produzca. nos rnnmtramos con Ulla separaprocedimental que tiene más lit" teórica que de real. 2) Pnjuicio I'nmr5miw para mHatil'ndu públifll. 207 II 212.al ex~íllenrr :~ en el )Jlucedimiento sancionador.la potestad ~ancionadora-.f.1).~~:i~= que exige determinar el porcentaje que represente la base de la sobre la cu:mtía total que hubiera debido ingresarse de haber liquidado rrectamente el tributo o sobn: ti importe de 1" devolución inicialmente nida..GT -arto 210.. Se inicia siempre de oficio. en un lO.l110 rI'flunria del obligado tributario. Comta de :3 fases: A) Iniciación.. que.mri()nador se incoe como consecuencia de de una declaración tributllria..~ta de rewlución s. acuerdo. J} tOda a lo. 1.1. co:m::o:~:~: para que se fmnen las actas con ¡u:uerdo o para que se preste al acta.. es un .DERECHO TRmU'rAR/() 9.~os la incorporación dI:" till.Pdlmimto sannonador off tramiütrri dI? Jfn'ml1 stpa- El criterio ni""l pnjuicio t>conúmico. en dicha Ley se apliquen de forma supletoria Las Cuando el procedimiento ~..~ infracciones rea]¡zación genera un daño económico a la Hacienda P-ública.establece el régimen juridico por el que desarrolla el procedimiento sancionador.. Por otra parte.~ dI? (lplicat1Órl." (al'L 209. 15 Ó 20%. Sa.. 127 a 138 LRJ-PAC y RD 1398/1993.jercicio de .. correspondiente liquidación tributaria..prevé la po~ibili. COll carácter genefll 1.lIando concurra csta circunstancia la sanción mínima se i'ncTem.. útamm ante un plazo rle .!KI se tramitllrá conjuntamente (art. La lÍnica cautela qllt' se cxigc es en esto~ ca."c. no podr:l iniciarse una vez tnUllítutTi. c~rrespnndíente pwpue. debe tenrrst' t'n cuenta que la propia l.d.

~ de l<l. resolviéndola mediante la STC 76/1990. El TL ~'>H.'edimif'llto 'lalll'Íonador.dirnj"'m_ serán de aplicación las norma~ especüle~ sobre las actuaóoues y proredimienlOs tributarins.l"s (lec]. pt'tencia para ~\I resolución.re<Wo lar:. procedimientos trihutario~. (.ndo $[1 Clllp<lhilidad.n:dimit"nto sancionador.l. SI" auxilia de la pmdencia fr('1l1e a intentos apresurados de trasladar mecállil.l ta~ normas apticabks en ta. EIl la misma línca!le pronunció ('n las S!. El ÓI)I.l.d d.~ que Irae (au'ia la presunta infracción. Ilonuaüva olganizativa apliI.). según vimm eH 1.\dministl'<lIi".-.ntos procedimientos saacionadores como propuelde liquidación se hayan dictado. 76).ibk. en defecto de norma I"XpreSil.xf'dim.hlrs nu "'1:' ha.llo 110 obsldllte.011l0 compr'h-ntf> paril in~lrui.mus formular alguna obvn. Si s(> trata de actuaciones de compJ'obación que no ~ han desarrollado en el marco de un procedimienlO impenor. 134. la existencia de infracciones su~ceptihles de ~anóón. 179). del pro. dón de varias infracciones Plldrán i-lcllll1\11arse la iaú'iación t' i05trucción cU los distintos procedimkntos.¡ trilmJnnns Será órgam) COlllp~tente el que se fije en b. F.cÍón.os. 76/1')'If.lación al~ll"a admili. El Te entiende que el derecho al Juez ordinario es una garantia sancionadores adquieren ua relieve especiullos principios y tias propias de los procedimientos penales y sancionadores comunes.trlo a la reserva rle los datos cconómitm del contribllventc con relevancia ftscal. Señaló el Te que: al no existt' un derecho ah~lnto e innHlr!icion.--irnelo una manik~t"dón ele voluntad. In[mcriorlei)' . 234).'recho hari<l ". a 230 .e re~UlllCi6Jl.('r.ada para .. caso.tenu: el equipo o lmidad qUe hubiera de. con. e illfOlIllt'S netesarios para o. t<lS B) Inslruc. En prima b"lJ"lr. Cuando el prucedimiento sancionador se inicie como con!>t'cuencia d~ un procedimiento de inspección será compt.:Un el dn. ni elllite ded. respectivamente."w. matices que sean del (aso y que laJurisprudellda h" venido seiial. separación sí se exige con carácter general en los procedimientus sallci()nadUl~S j de al. 161) y 234/1997 (RTC 1997.. (. ' Deb¡. ~ión.lCfWlóones y pencooirn-iell lo~ tos tributario~ no ddw hacernos olvidar que t'll la instrucciún En segundQ lugar.[Ianto ocurre ea el orden penal. dlmlil.. sigue sin cstableccr3e de forma danl la separación de "¡g.. renmociendo la aplkai'. en el sentido de que en 1m.1 (')1 el ámbito del profl:'dimiento sand"narlor admini511arivo. de 12 dejuül' (RTe 19fUI.irlllalnlcnlC impu. Dr' <lnwrdo nm el arto 210. 31 CE dfO' contrihuir al SO!ill"llimiento de los gastos públicos. compet~ntes entre las [ases de instrucción ji resoluóón. dp 26 dP abril (RTC 1990.~ . bicn constitucionalmente protegido v b1 (l[ando ". ~anóonadol" Esta re[\lisió" mi("nt()~ .1" hdJU[' el .¡t)5. uniendo al diente ~ancionadur la~ pruehas. ReclléTde~e también lo que. deddr¡Kione.tción no e3 difer"n"ia de (.:ulIlPrubaciólI de la vt"r~cid . en que -STC 145(1988.rá f'1l la normativa de organización que resulte aplicable. serii competente el equipo unidad que haya de~a1Tolhj(lo hu actHad[}Jlt:'. ~llalado que tal separ. en los . que instruyen y resuelven..Df.' 1"1 pron~ritmit·nto sanrionador-q~ cktrrmina.wnrinn.l. Al punto es dio así procedimiento sancionador adnJinisu-ativo que podemos denominar o general qUf' ~i concurriera idenlidarl fnnnonarial u orgánica entre '/ 'i']:""o. debr. previJ atJturiZ<'Il'ión dd inspeCloljefe. además de los que proceda incoar pot conductas que no impliquen Iiquida~ión tr-iLtnall. 28}' 29 de la LRJ-PAC.. podría invoearsc h\ exi~teacia de una causas de ab5tención o recusación pre\istas. 16I/ ¡ 997 (RTC 1997. ha señal<ldo el propio Tribunal Constituc1onall'n m rer¡~nl~ Srntencia ""/2005. F. aunque debera dictarse una resolución indivi.1) LGT en la instrucción del p"o".. o. Tai pretendido dt..:able y.mdo. o Deberán iniciarse u.rletcrmmars<' ~n qué medida el contribuyente tieac derecho a no autoinculparse y a no aportar pruebas o documentos contables de los que pueda iaferirse que ha cometido una infracción.f"llIOs propit>S del orden pell<ll a actllaciones v procE"dimiento~ .Tr: 1 '19/1995 (RTe 1 t.1 prorin TrihlLllal dn Loro incunstimcional lItribuir al mismo Jl\ez la instrucción v la resoludón dI:' un mismo asunto.ilidad de l()s prlnClpitH sanciollador("~ dd orden peJl. se vaciaría de contenido el deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos.<.edi a'lutl qut" tf"nga atrihuida la eoO). El Te ~ pronunció sobre una t:UestiÓJl de incomtitucionaliúad -plantead<t pOi el Tribunal Supremo-. '-cIue pUlIrá de~iFinar a otro órgano rlift'u·lllt" pan! qut" aCllerdt" imciar f"l pHI.r que impolle el art. esgflllli'-'le frente a la Administración Tributaria.r.ada uno de ellos.. dr 26 di abril.¡. 145)-..lInent'" garaTltia~ ). en .Introdurción de est<l 1.hll necesaria ell m"-Irnd lribntaria. .. o ó¡-cunstalld¡:¡'i qul"" determinen li! aprecia. dI" ! de tt"hrfTo.n delinitiva.anollado la ill5perciúlJ. llevando a sus úhimas consecuencias e$ta~ garantías propias de los procesos penales.u:iol1f>s de los contribuyente~ a la Hacienda Pllblica y dejarla desprovisw de toda garantía y eficacia el deb".1 contnhuyrnlf" f"xhihr los dnf'lImnlto~ ('ont"...Ri':íHO TRlHl TARt{) _ 9..J de oficio cuantas actuaciones resulten necesarias P¡if'¡1 determinar.2) LRJ-PAC.:uando exi~ta identidad en los 1l1oth·o:. el Te.:uerdo \..__ ión en relación con la in"eucc.

. ~" su caso (art.nt".3) J.anos distinws. 211. en ~u caso. 170/1')87 lErre /987. La esrrina independencia e impardalidad de lo~ 6rgan08 del Poder Judicial no es. Terminado el procedimiento. en la que se recogeran de forma motivada 1m hecho!>./1987 IRTe ]987.sean rle directa aplirélrión por los obJjgad()~ tribLltariOS. contendrá la dedaradón de mexistenci<l de infracción o de responsabilidad (an.("ntt" los dOcllillrntos. ..a que se deban indicar expresamente. de conformidad COIl una eleme-ntal mterpretación del prinCIpio de seguridad juridica y atendiendoal contenido dd art... C) la valoración de las pruebas practicadas. Se concretará la sanción propue~ta. indicándole la puesta de manifiesto del expediente y concediéndole un plazo de 15 días para que presente alegaciones y para que aporte los documentos. Llama la atención que t"llegislador haya obviad" la nt'Cesari~ ((m<t<1I1cia el" reCllr'iO~ proc<:>cl". 2115) La resolución expresa drl pmcedimienw sancio-nMar comendrá la fijación de Recuérdest'" y\l~ tallto ell el caso de las al'lm (01/ acuPrdo (are 155)..el órgano competente para el reconocimiento del beneficio o incentivo fiscal.~TC 175/1987 (RTC 1987. _ el Ministro de Hacienda. 76}). in..'.el órgano competente para liquidar o el órgano superior inmedi<lto de la unidad adminisu'aoV'a que ha propuesto el inicio del procedimiento ~Ilcionador ( . proceda. di' 26 dI' abril [KIt' 1990.1\'0 • lo dispuesto en el párrafo anterior. de los criterios de waduación aplicables.¡ Lid ueredlU a dplil:<lr beneficios el incentivos fiscales cuya concesión les corresponda o que. no eXlsle propiamellle pUJcedimiento sanciq. indidndosele la dt' rnanirlt'~lU del t'xpedien(e ji dándole plaLO de 15 día~ para que presente af"Wlármn y pre'f.: 1'Jli6.¡ en h péulid¡. o cn la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas o en la prohibición pal.. el instructor formulará propttf.3). análogas a las que pueden adoptanle en el p de inspección y que aparecen específi<'amentc enumeradas en el arto 146 la plOpia LUT. incorporándose ésta al acuerdo de iniciación.DERECHO TR/HUFARJO . por tanto. fase insu-Ilctora.5). _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ (ar<Jete! ísti"" del pIOU~SO jllrlinal. de iuexislellCia de infl acdón o de responsabilidad alKuna. El procedimielllo deberá wnduir en el plazo de 6 meses. 211. ill~ti[jl"anleS y pIUebas que estime oportunos (art.k conjiJrmidad (an.l: los tos hechos. l:lY. tal omisión no excu¡. la determinación de 1" infracción cometida. 53. en el que sí S(" disp(mr la nect"saria indicación. se entenderá caducado el procedimiento. Ejecución dc la :>anciÓn. en el acto por el que se. d~ los J"ClII'SOS yUl' (unu" t'llJIi~llIo L~he'J. ¿". 188. cuando se impone la suspensión del ejercicio de profesiones oficiales empleo ü carg-o publku.{remo es". . id. p()r t'S("nda. "ara terminar con esta fase. 17n AlTln} )' 98(.RJ-PAC qUé' ti('n(' carácter ~uplctorio..lulos H: J2()jl'Jli6 IHH. J2fJ AUTO}. desde la notificación de la comunicación de inirio del procedimiento. de nada si¡-ve atribuir la instrucción y re¡o. Los órganos competentes para la imposición de !>anóuues ~Oll: Concluida la instruecion. In/tardones y mnnones tribuianru se comunica la resolución del procedimiento debe practicarse dentro de ese plazo de 6 meses. D" lodus 1Ill>dos. predicable.' ermITa la _andó". de los órganos administrativos (S.4). La noLificación por 232 233 . 22J .. arl. cuando consistan en la pérdida del derecho a aplicar el misffiv.3) LGT. nadO!' separ<ldo }' no h. desde la notificación del inicio del procedimiento. la propuesta de resolución será notificada al inlemado.l contratar con la Administración pública correspondiente..\ cautelares. señalemos qul:'". 9.nci. Transcurridos los 6 meses. didll. Terminación. ' <tuminis(rativQ (. 175J. cuandv la sanción consi$l¡. En su caso. J56).sla dr rrsolllnÓ1/. El acuerdo se notificará al interesado. En ~lllna. motivada. . órgano equivalente de las Comunirlades Autónomas. la identificación del intr<lctor y 1<1 cu:mtillración lit" la pnción.iustiflcantes y ¡:nuehru que estimc oportunos. caduddad que impedint la incoación de un nuevo Plocellimienlo s"ndolladol' (art.\y. ejecutarse la sanción. en el curso del procedimiento sant'ionad(]f ~e POO~rl:'". con igual significado }' en la misma tJlti.3). como eit las aria . rh.1' . un ". con indicación dc los cr:itcrio~ de graduación y de la reducción quc. de conformidad con el 210. Ahora hien.hf. 22/199() IKH. 22/ J 76/1990. con indicación. lIi !lU hay irldepl:udl:llda sinu j~)"arqllí¡. 'llle 1m SI" f'xlif'nd? al prnre-. plle~Ll _ el Consejo de Ministros. i. 210. ~u calificación jurídica' y la infracción que aquellos puedan constituir o la declaración.¡. luci6n a 6r¡:.n~:~:~~~ mrdida.'r".resuel~'t" un prnn~di!llit'lIto. 986 AUTOl. Podrá prrsrindirsr de u}.'lrucrión cuando al tiempo de iniciarse el procedimirmto sancionador se encontrasen en ()oder del órgano competente todos los f"1f"nJf"lltos qu<" permitan tormular la propuesta de imposición de sanción. 19'JO. Entirlades Locales u órganos en quienes deleguen. entre otros).15 ¡IR fpfmw [R1'C 1990.-.'YrC 22/!990.

- IJ{<.e "'plicará de oficio.aóúfl rie la deuda tributaria I:nlHt'lIida en dichas actas (art.~in perder la reducción del 30% obtenida al filmar la". las arcionc~ adnunistmtiv. agotarla dicha vía.onocimicnto formal del interesado. VI. siempre que no se impugne la regulari1. Al igual que.j· ron a{W!1do no podd impugllarse la sunción en ria administrativa y si ~e impugna se Ilerdeni el derecho a la reducción del 50% prevista para dichas actas (art.ia con ti principio de penonaJídad de la peIJ<I.no se exiKirán inten:ses Ut demora PO( el tiempo 4ue tmllsClIITa hasta b tinalización d~1 pla10 de pago en periodo voluntario abieno pOl-la notificación de la resolución que ponga fin a la vía arlmmistrativa.! en vigor de la Ley 1/1998.la ejecución de la sanción quedará aUlOmáticamente suspendida. 212. tanto si la infrac- 234 . De a!"llcrdo con el arto 189 LGT la respumabilidad derivada ri~ 1<1$ inlractributarias se extinguirá por el fallecimiento nt"1 sujeto infractor y por el tramcurSO del plazo de prescripción para imlloner las correspondientes sanciones tJ·ibulMias.. i":ondicionarla a la cnnformidad a la liquidación y d la sanción -y al ingreso de ésta-.2. 1SlÚdO piolsiyo encaminados al reconotimieulo Ute ~\lS obliKadones triblltaria~ no interrumpen el cómputo dd pla1. por la remisión del tanlo de culpa a 1<1 jUJ i~dic("1óll pl:""nal. los Tribuoales enteudíOlD que m) hacía falta prestar ~ rantía ni en vía econónlÍco-adJDiní~trativa ni tampoco cuando. 212. También la jm~1.~ión sin garantías en la vía económico-administrativa..2).mpull(T la' sanciones triblllaria~ '1'[1" )l))Man deJ"ivlIlse de dicha regulari7<1d6n.3) y 233. La reducciiin adúimuú del 25% dI' ir¡ mnáán. cunducente C\ la impmicifm de la sanción tributaria..GT. el Tribunal Supremo. con ca"kter genl:""ra! t'.ahilidad por las infrilcciones cometidas p-0r el fallecidu. !!in neu~sidad de "portar garantías hasta que sea firme en vía adminiSU'ativa. Si 1"1 contribuyente impugna tambifn la deuda tributaria. Los actos d . tal interposición. tiva. Desde la entrad.lS cOIlduCCI1It"s a 1<1 rq. u{"lu~' de conformidad.n) l. tambien se extingue la responsabilidad por Infral"("Íones f"1l aquellos casus en los que el ~l. EXTINCIÓN DE INFRACClONES y SANCIONES TRiBUTARIAS 1_ Extinción de la responsabilidad derivada de infracclone5 tributadas. La 1Tt1lme rl"¡ infractor determina la extinción de 1<\ re:'>pom. la constitución de una !i("arantía. al"lJ("rd(l' 011 el .. lnfttlUilJflM· y Jonrianf'Jlrifmtarias <Ir¡. En este punto dehe lenerse ~'ll CllellLa 'llle.2) En r 1 c.l'rt impon!"/" sann(mes tributiUia. entendiendo que. 212. b) por la interposición de reclamaciones o recursus de cualquier rlase. realizada con . 3 LGT).~ se interrum- piro: a) p1jJ1" euaJquier acción de la Admininración hibutaria. Ctm posterioridad.O lit: prescri.l).7A/i'JO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _~ Cl1l1. ha cambiado su <tuledor criterio. El plazo de prescripóón Pd.~.ión independiente.la de lo Con_ tenrioso-Admini.ratiV{) (""n fechas 5 de octubre de 2004 y 7 de malW de 2005.'RE'CH{) TRrIll.presamente el Tribunal. se pierde cuando se recurre bien la liquidación bien la satlción (art.3) LGT.n plena coht-ren.. Aunque el ..aso de urJn. 189. de Derechos y Garantías de los Contribuyenles.adLlS. a partir de las Sentencias dictadas por la S". para mantener la suspensión. para que dicha suspensión pueda seguir vigcn~ en la vía contencioso-administrativa deberá pronunciarse ex. se acumularán ambus rccur!lO~ o rcclamacionc~. sin necesidad de que la invoque el interesado (al"t. 212. . así ('omo por las actuaciones realizada~ con cOllllcimiellto formal del obligado en el curso de dichos procedimientos.tnah1. 11:I\1. uüs causas . Para ello debNán transcurrir cuatrn anos desc:le el momento en que se cometió La infracción (art..Ijeto pasivo regula.pción para imponer sanciones.ut.2) LGT.nQo ~t' interponga recurso contra una sanción. IKfl.T). el( 212. siendo competente para su reSolución el órgano que conozca la impugnación contra la deuda (art. . 189 sólo se refiere a la¡.¡ulari7ación de b SItuación u"ihuta¡ia dd ohligarlo inl<""rrumplTán d plazo de p~t:").(l"Ípdól1 par" ..4 LGT). cione~ .rrt.2 U. rl . la prescripción ¡. Puede recurrine la sanción.·i77fJ('¡im determina la extinción de la responsabilidad derivada de la infracción tributJria. se interponía un recurso contra la sanción en vía con tencio~o-admini~tra.~tabJece el arto 69.iu voluntariame-nte su sitwleión fiscal. aun conct"rlirla la msp~n. El acto rrsolnlúrio dd pwu:dimienlo MndouadUl podrá ser objcto de rccuno o reclama. 3_ Recursos contra Ia$ sanciones.. tal comu \1mns rn el parágrafo 11 de esta Lección.1) Y8) de la nueva Ley General Tributaria. 188. pTOducira doo efectos: __ 9. al amparo de lo dispuesto en los ans. que podrá exigir.

Las sancionn consistirán. _~i el valor de los biel1l:""s o merrancías r::s inferior a 4.1 LGT).:a 12/1995.. Y muy ffdW'S. que las infracciones y sanciones en materia de contrabando se regiran por su normativa específica. atendiendo a la ¡. lenencia \) circul'l(:iÓn de mercancfa~ uo cOIllunitarias de lícito comercio sin cumplü los requisllos legalmeme eswblecidm para acredjt~tI· su líóta importación. en el apartado tercero del <1ft.53 € para las infracciones leves. de 4. s.. de 4 de mayo.. del 150 al 250 por 100. J.lUlme de tahacos.50759 E par.77 €. tratándose de connabando de tabaco.010.i el valor es infe:rior a 13.~ leves. p\lt""df" procederse a una aprehensión cautelar de los bienes. en (lJatro años desde el día siguiente a aquel en que adquiera firmeza la rewluciófl por la que se impone la sanción.ó una clasificación de la~ infracóones administrativas de rontr. ha~ta los 18. de 30 de diciembre. gr. la realización de operacione~ de comercio.507.¡h.\" de contrabando: la importarión o exportación de mercancías de licito comercio sin presentarlas para su del!pacho a la Administración aduanera.) gravedad de la contravención inferida al ordenamiento jurídico.12 €. por condonación y por el fallecimiemo de todos los obligados a satisfacerla~ (art. como si esa regularización afecta a infracciones no determi_ names de perjuicio ¡. y que ascenderá.:rementan en caso de contrabando de tabaco.~ f"onsirlerados como constitutivos de 237 .7 y 191. las conductas de los administrados por las que se lesionan los derechos de la Hacienda Pública reciben el [ralamiento propio de los ilícitos criminales.8 EN MATERIA OR CONTRABANDO La LGT . determinados cornportamiento. y de 6.'fl/-v#}l. De ahí que el vigente Código Pnud haya tipificado en los arlíru.030. efectos o instrumentos que constiluy.en por el RIJ Hi4\1/ 1998.030. En determinados casos. dt""s. en multa proporcional al valor de los hif"ne. las muy graves. graves y muy gravf"s. d~ ]2 de diciembre ----en la redacción dada por la Ley 66/ 1997.522.36 €: o de 6. Regulación que aportan los artículos 11 a 16 de '" Ley Orgánit. COllMituyen inJrru:ciorlfs arlmittislmtir)(l. Incluso. Extinción de las sanciones tributarias..iYesj y del 100 al 150 por 100.12 €. y cuyo desarrollo reglamentario se recoge en el RO 1649/1998. prescripción.010. y la Resolución de 10 de febrero de 1999. para las muy graves. Los princiPiw y el procedimwnw para la imposición de sanC1vnes en materia de contrabando ~e ri)!. y fIJÓ los criterios de graduaóón para la aplicación de las sancionc~ correspondientes-. la. de ordenación del mercado de tabacos y normaLiva tributaria-o 310. las operaciones rlf" tráfico de hienes sin respet<lr el régimen jurídico aplicahle a dIcho tráfico. en general. así como por la~ disposiciones generalt""s aplicables en esta materia a la Administración.59 €.:ia lenilur-i<¡] en el procedjmieIlto ~ancioIladOI por infracciones ildministriltiyas de contrabanclu. en armonía con el vigente en el ámbito Iributario (k:~de la Ley 1/ 1998. Estos porcentajes se im. 179. por compensación. el valor de los bienes o mercancías debe ser inferior a 18. 1()'j {/ Para poder califkarse como infracción.~: pagu. vm.conómico (art. por ejemplo. figur. Pueden adoptarse mr::didas cautelares.~/2003 establece. y. Ia. yel de las sanciones impuestas por infT<lfxiones administrativas de contrabando.~ ()~lcto de contrabando. El plazo de prescripción de las infracciones administrativas de contrabando. las cifras ron de 1. A~í. Introducción. de 24 de julio. que e~table(.i las graves. sobre Lumpetelll. TNFRACCIONF.! r m:RLCHO TRIBUTARlO ción era determinante de perjuicio económico para el Tesoro [vid. aun antes de iniciatlo el procedimiento. Trat<Í.502. si se nata de labores de tallaco -supuesto e~pecífico regulado por la Ley 13/1998. DELITOS CONTRA LA HAC1ENDA PÚBUCA 1. fue establecido en cuatro años. 'l. con farácter generaJ. así como ocultarlas o su!ltraerlas dolosamente a dicha Administración. VII.3 LGT). del 250 al 300 por 100. A todas esUlS causas de eXlinción se les aplin\ ".¡nrln ("n kws. 183.36 €. arts.-Ie el día de su comisión.{favedad dd dailo y a 1.Ü¡s otros tantos delitos contra la Hac1t~nda Pública..tn u colaboren a la comisión de la infra&Ción.1 régImen genernJ que ya ha quedado analinu!" ¡¡I e5tudiar ('¡Id . por prescripción del derecho para exigir su pago. 2. Las sanciones tributarias se extinguen por el paF:'0 o cumphmicnto. de la Presidencia de la AFAT. de 24 de julio. La~ infraccümes se clasifican en: leve-". pu~de adoplurSe el cierre de los establecimientos que sean de titularidad de lo~ infraclores. 190 LGT). una de estas compensación y condonación.

eludiendo el pago de uihutos. ell el apalla<lu aTll. queualluo sill efet:lo el tiempo transcurrido. y se reanudará .1 c\1ó1odól melu:iollau .2.l LGT). siempre que la Cliantía de la CUOla dehaudad<1. de 14 de marzo. debe tenerse en cuenta que el arto 132. obteniendo illdebidóllIlt'llle dt'volul iones o disfruL.. l. 2. comenzando a correr de nuevo el término de la prescripción que se paraJice el procedimiento o termine sin condena.mto Of" culpa <l la jurisdkci6n competenre. El delito de defraudación tributaria.lguna de h~ cirnlllstancia~ siguietltes: a) La utilización de persona o penoofl<U> inl. será castigarlo roo la pena de prisi/m de uno a cuatro años y multa cid tanto al séxtuplo de la dLad" cualllía.el"j-lueslli-'> de mane".."I. foral o local.o "dtllr~1.1 nímputo dt"1 plazo de prescripción desde el m()o mento en que Lo~ 'if' de~de Las cuantías de esto~ JeliLus han sido modificadas por 1<" Le-y Orgánica 15/200. de 20 de febrero. que se produ:u'U.:ha en que ~e interponía la denuncia o la querella (Sentellcias. de forma que efectivamente d Juez.~eguir t!1 procedimiento administrativo sancionador. la posibilidad de obtn1t'r sllhvf'ndones o ayudas públicas y del derecho a gozar de beneficios o infentivos fiscales () de la Seguridad Social duranlt' "" p. A efIXtos de prescripción del delito fiscal.r DERECHO 1R1BUTARlO ___ 9.rilmtarias Cuando la Administración aprecie que determinadas infracciones pudieran ser comtÍtuúv¡¡S de delitos contra la Hacienda Pública. 305 y 627).fra(riotu!.. d impont' no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoludones o benefi· cios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de 120. no podrá lmponerse sanción adm~ nistrativa.audóldu . l. y podrán ser aplicadas tambien retroactivamente.e l~fe'¡l. de acuerdo con una consolidada doctrina jurisprudencial de la Sala de lo Penal del Tribunal Supremo -Sala 2". Si se dicla una sentencia condenatoria. cantidades retenida~ o que ~!" litthieran debido retencr o ingrt"sm a cuenta de retribUClone~ en especie.~ . ahsteniéndO. si se lrata de trihntos. de 25 de noviembre. Delitos contable!> (all.dirial. sino que es preciso un acto de intermediación judicial. ISO.-ríodo de tres a seis años. ~e impondrá al responsahle la pérdida de mspenrliú.000 €. la cuantla 238 239 . que no se reanudara mientrR~ la autoridadjudidal no dicte sentencia fume. b) La e~pecial trascendencia y gr.'lI" rle . Si no se hubiere apreciado delito. 3. Delito de defraudación tributaria (arts. el Tribunal Constitucional ba yuelto a reiterar su doctrina -no ba~tn la pre~ntaelón de la querella o denuncia para interrumpir el cómputo del plazo de prescripción.<ls re""-~ S/:í'i"larlas en el pirrafa anLrrinr SI': aplicarán en su mitad 5uperior cuando la defraudación se comelÍere cOlKlu. En 1m nf"más mp\H"slo~. 3lO). 1.ta _~u~tanriando y dando impulso d la fju!"rdla o a la denuncia. Ddito por fraude de subvencionc5 estatales (art. se archiven las actuaciones o se devuelva el expedi~nte por el MinisIerio Fiscal (art. ndo ". 2. a los delitos y faltas cometidos antes de la entrada en vigor. suspenderá sus acluaciont'~ -inlen umpiéndose el período de prescripción-. tenga lugar el sobreseimiento de la causa. en clara contradicción con lo que mantuvo el Te el! ~u STC 63/2005_ Más reóentemente. continuar ms ¡!(:lUacione~ de acueldo con los hechos prooodos por los Tribu)l.ha cambiado el criterio. muy recientementt" el Tribunal Constitucional -STC 63/2005.lk~.1. entre otras. cuya entrada en vigor se produjo el 1 de octubre dr: 2004. el importe de lu def.. l-t"tend"ne~. ingn"sos a cuenta o devolucione~.~O()4). un arlo rlr iull'rmrrdiaciún ju. cuando el prQ(:lfdimúmlv sr dirija wn/'ra el (!lIpa/de.-mdo bcnclic¡o~ liKales de la misma forma.en la STC 29/2008.rior. ponga de manifiesto fjlll'" e. deliros ripificados por el Código Penal son: lJeliln~ .1) del Código Penal dispone que la prescripción se interrumpirá. 1. si resultan más favorables para el reo. Dispone el arlíruw 305 drl CPque: "l. El que. 308 CP) o fraude de s-ubvenclont's comunitarias o c!usión de ingresos comunitarios de naturaleza no tributaria (am. además. /rl. de 26 de julio 1999.'1 sancilmes t.venía entendiéndose que el procedimiento se dirige contra el culpable en la fe<.i al ar. 2. Delito por dPfraudaciiin a la Seguridad Soda! (Itri.. que pueda ocullar la idenudad del \'eL'dadero obligado u-ibmario. . se !.¡ estatal. A los efectos de determinar 1:.3 de abril de 20m y 15 de julio !ir. por acción u omisión defraude a la Hadend. 306. la Administración tributaria podrá iniciar ..'5. Con posterioridad a esa STC de 2005 el Tribunal Supremo h1l venido insistiendo en su doctrina tradicional -la presentación de la querella o denuncia interrumpe el cómputo del plazo de prescripción-. entendiendo que no hasta la int~(Mirión de la denuJUfu o de la querel14 para interrumPir el (flmpUlO del plazo df pu~cripció'4 sino que e~ preciso.-i .mrulns I:(m ingl'rsfU t¡11m/an()S.tanÍ a lo defraudado en cada periodo impositivo o ni' declaración y.. Sin o:ombargo. ~\lt()1I6mica.wedad de la defraudación atendiendo al importe de lo defraudado o a la eXIstencia de Ufl<l estructura organizati"a que afecte o plleda afectar a una pluralidad de obligados tnbutario3. deberá pasar FI '. Además de las pcna~ ~i'ialadas. 307). Pues bien. Tl'üwj. periú_ dkoo o de dcclaración p('l'iódic~. si ést05 son in!'criores a don" mescs. 309 Y 628 CP).

lluia ohjeto d¡> regula.~mo pudiera haber cometino mn carácter .¡ calificable como defraud:lloria. ctc. al:nque 110 .t _ '~cioIles en especie enrregada~ a un tercero. ~uministrar información.' Jef"l id<l a coda UIIO de los distinto~ conccptos por los <]llP un hecho de liquidafiún. (j mt1lltl ik relri!mcioTWS en e.particip!ln en (os procedimientos de aplicación dt' las normas tributa- 1I .l0 el dejar de abonar en el Tesoro ingresos a cuenta de retnbuClOncs en espeCle. "rl" J(.ino l<lmhifll el 110 ingr('sar cantirlades que se han retenido o deberían habe~ r~[enido.l lcalicen actuaciones que le permItan tener conOCimIento fnrm"l de 1.l~n"¡ll. Quien omite. . t'U rt'laclOll con las neudas a.a ampliaci6n de los Sllpuc~tos constitutivos de delito fiscal no sólo radica en el número rk hipótc~is rrmslitllliva.blrs~.: mente se restrinja tal consideración a c¡uien es St~jt'tu pasivo en u jnridica tributaria o es titular de intereses que]e convieTlen en perwna cialmente idónea para obtener indebidamente beneficios fiSGtlt'~.•pet. aunque no se hayan practicado efectiv<mLe. aquél dirigida.bogadG del ['. .~cl~~. o que deberían haberse retenido. la arrión típica constitutiva del tipu que analit':amos esta "".ad. en el caso de que tales actuado."¡''''~ p(Jr la c(Jncurrenóa de dos cire.'iaIe~. "kanl. un menoscabo al papel constitucionalmente atribuido a la propia Hacit:nc1a Pública per el texto comtitucional. ClJ1Hwllta mil eurO$. La exendón de respon5abilidad pl. ncs ~o 5e huhirran pnlduddo.f fismks. '1ue encuentra rcl'rendo en la legislación tributaria.laJ'a. ' ¡~ ~ ~~. que se rrflf'J'e rJ "paliado primero deo t·ste artículo. {jlu:.. ha ::¡eñalado que la omisión de la retención constituye Ull tipo penal perfffl"mrnw rl .¡ en un recurso de amparo. 8:3).rse pra~ticado. l. no resulta audel ilícito previsto por el artículo 305.úJnes (] di. obligados a rla~. obligados a colabo- rar. unificadas bajo la denominación de defraudación tributaría: '.lsJVamente en reladún a la dcuda tribU. a. . . . t'xdl.1 Il11ClaClon de diligencias.. Ohlrnr:ilm indebida de d.¡ en el párrafo ' ' ...' que el Mínistcrio Pítblit:n. el S\~~to acti. rora¡ o I. ntes de que se le haya nouficado pnr 1.-:i¡¡.~ivv del delito es cualquiera c1t' 1m entes puulíws "'Ti.lltr-. . pl'edo a la rrguf~ri~<lción dI" SH situaciótl tributaria". El Te en Sentencia 83/1995..limit"rlo por d l"gisladnr penal. Jé'/wióll del pago ik tribuw.(J" tendentes a la determinación ~ lag deudas tnbutan!lS obJcto d".SIMio o el representante procesal de la Administradon AllIontÍTllica.Ie <:¡II~ ~e tr~t. Se trata de un tkliro de mulJ.'\t'ól.. (q. regularkt' ~LJ ~ituaci(jil Inhl.. por rek-m:iones '1"r dehconiln h~h.n sl~elo. 4..'o ~el delito no hace sup cantidad alguna.). limitándose a dejar oe pracucar retenCIOnes.~ de rrihlllos en sentido estriClo.a ~lISceptlhle IQnuia PU/Jlica. Qllrdará e~_e(lto de responsabilidad penal el ql1(. de 5 junio (RTC 19%. $ujeto ptl. ames dI.c.".uh" i~aclOn o.realizad<J llll hedl<J impolliblr.~r l-omidem ddito umlra la Hacú·nda Pública no ~lo el impago de un uibmo debido por haber. ~lCmpre que la cuantía defraudada cxccdlf're o . 1. ])t"Sde el 1 de julio de 1995 se ha producido en utc campo un cambio sustantü]: .-lor viene confiriendo a los deberes fonnales impuestos a quienes en muy disdntas Omisión de los ingresos a cuenta practicados efrrtÍvamrnte ~ohr~ rrtri- t j.í c0IT. 1: _ Omisión del ingreso de cantidades efectivamente retenidas a un terwo. sino en el ht'cho de que. sin qu"e:::~:~. _ Omisi6n. . ImpOnible "".ser cualquier persona.delt"'rnJinados medios.de ac. dadu que exige la producción d~ UD daiio a la Hacienda Pública y.¡mbu.DERECHO TRlfJUJARlO 9. Sujeto activo del delito puede . en algún c>UiO -HU ingrn<J de (O\Tllidacle.. toral o parcial.1 Administraó6n Tributan la iniciación.. Incurrirá en delito por oblntcUín indebida de devolttciones. earaetericada por empico (te.ifrutr indebido de benificio. formas -retenedores.u. :-1 La. i~<ll-ióJ]. ~nt:rponga quercll!l o den. el mi. de tal jlícito.indicativo de capacidad económica..1 igllalnH'ntf' a dicho 5ujeto por la.".. ¡. total o paretalmente.rntas en el apartil. otras fal!ledades Imtntmenlale.tuaci~nc~ de comproha~·i.. en comecuen. para su posterior ingreso en la Ha- ilienda Pública. tk cantidadr~ retenuinx o '{/tI: II: huhieron retellfl o de ingresO!. ~I' . .-1n pnIT'e' ü de este aníCllJo ~e ("metan contra la Hilri . de Ull delito e. Infracciones y 5anciQncs tributarias Nos encontramos ante tres (oruluctas ccrnst!!utwas de delikl contra la Ha- se elltenrl"r..~.. todo aquel que. más concretamente.~pecial.~ rKl~ibles irregularjdades (onÚl. misma~ prnas se Impondrán cuanrlo las condu( tas d¡>. las Comunidarles....Io" falseando u ocultando los datos consignados en sus declaraciones cUJlduu:a a resuJtados que determinen el naÓmielllO de un derecho 240 241 . No trata.na[ contempl<1d.4) Re. cont. un pago fraccionado.1 A. Nos encontramos aSI ante una manife~tación adicional de 1" excepdull". los deheres formales o protedimentales que afectan a quienes son sujetos pasivos en el procedimiento de imposición. vulnt'rando. autonómica o local. dict.1 import'lIlria qllr d kgi~la.l1nslanejas: la e1usión del pago de tributos el disfrute indebido de beneficios fIscales y la consecudún de lo ffi('diante una cnndl1d. dado que en tal caso habrá que a que dt:je de realizarse el pago definitivo para deterlllinar ~i el perecunomico causado inttógra o JIU el delilu Ttóferido. 1: ¡: .mlrado dariotlO.. del pago de un lrilmlo debido por la realiza'PÓIl de un hecho imponible.. De ahí su susceptibilidad ser cometido por cualquier perwna_ Admini~tración e~tatal. para 5U posterior ingreso en la Hacienda pública.ocal . ¡¡¡'mm..r:ulo.ar. en consecuencia.~ pasivo. u tuando el Mm¡steno Publico o c1juc:I: de rnslr..

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DERECHO 'J1UBUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9, Infrarciuncs

y sandones tributarias

a su favor: el derecho a que la Hadenda Pública le devuelva cantidades por
é.l satisfechas --o
pretendidament~ ~tisfechas--

en concepto de impuestos.

" '1 ;¡

Cometen deliro fiscal PQ1- disfrute imkbido Ih heruficios fiscalRs, quienes, aJ~ rando o falseando las circunstancias en que se encuentran, se beneficien de

,la identidad del vtldadno nhligado tributario; o b) la especial trascendenda gravedad de la dt>fro.udaciÓn atend~en~o al importe de lo defrallda~o o ~ la exi~enela de una estructura orgamzauva que afecte o pueda alectal a una ,pluralidad de obligados tributarios.

r

un tratamiento favorable a la hora de determinar las cantirlarlt's a ingresar por cualesquiera conceptos tributarios.
Es, por ejemplo, d ¡-aso rld contri huyen lt" que se apliLa und deducción que no le cOlTe~pu!lde, falseando lu, daws que dan derecho al disfrute de aqut:!lIa. El resultado es el mismo que cuando se elude el pago de un tributo. pero mu. ceplUalmente es posible diferenciar ambas h.ipótesis.

La acción tiene que tener un rle:tf'rminado rl'5ult(~do: el quebramo pau-ilJlonial () darlO inferirlo a la Hacienda Pública.
El resultado ticne que materializarse en una lesión a la Hacienda Pública

'-que exceda de 120.000 euros.
La determinación de la cuantía defraudada corresponde al Tribunal, ue no se encuentra ,-inntlado por las valornciones realizadas por los órgarlO~ '~e la Administración Tributaria.
; Cuota lÚfraudada es la cuota definida en el anículo 55 d .. la Ley General Tributaria, con exclusión de lus conceptos pre\'i~H1s en el número 2 del articulo 58 de la propia Ley, esto es, Tec.ugm f'xigibles legalmente sobre b~~ b cuotas, inlerés de demora, recargo por aplazamiento o por declaraClon extt'JTIporánt'a, los recargos del período ejecutivo y sanciones pel:uni.uias.

11

i I
I

b)

Conducta defraudatoria.

I

I

La elusión del pago de tributos, la omisión del ingreso de cantidades relelliJas, de retenciones que deoieron practicarse, la devolución indebida de cantidades y el dis[rule indebido de beneficios fiscales constituyen hipótesis fácticas que' If'sionan el bien protegido por el artículo 305 Jd Código Penal.
Nos encontramos ante unos resultados a los que pucoe' llelfarse lamo mediante Cflmpurtamienlo5 activo$ como mediante la pura y simple omi,tió1l.,
La LO 6/1995 ya precisó con acieno la posibilidlld de que se cometa deUlI;
,JU?d'm¡ie ÚI PUTa y simplP omüión _6EI que, por acción u omis.ión.. ,~-. terminando

A eieetos de delfll'minari611 dI' la cuantía habra (lue diff'Tf'nr.iar también
dos situaciones.

así con una polémica a la que dio paso algún pronunciamiento judicial ~ue entendió que no consuWía delito ID no prescntaclón de doclara(:ión-liquídadón y el consiguiente impago. Acertadamente, d Trih"wU S111=, m Sn/wlCia 2 man:o 1988 (RJ 19RA, 1520). falló que « .. , falla al debe, de ve,Jau u de manifestar 1~ r"<tlidad no ..61u quit'J1 lelgivelSll O manipula los daIOS qUe configuran las OOses impositivas para pagar insuficientemente. sino quienes, sabedur{'s del deber de dedarar, omiten la declaración .. , Quien omite la declaración exigida con intención de eludir el impue810 totalmente no debe ser de mejor condición que quien, en ~u dcdaración, dofigura o manipul" 1", hase_~ trihnt"rias para p<tgar menos de lo nf'hirlo".

_ Si se u-ala dd impdgo nf' tributos, retenciones. ingresos a cuenta o devuluciones, periódicos o de declaración periódica, se estaTá a lo defraudado e:n cada período impositivo o de declaración, Si eslus fueren infúiores ,a doce meses, el impone de lo defnudadu se referiTá di año naturaL

¡os distintos
;Ilquidación,

_ [n los demás ca~o.~, la cuantía ..e enTf'nderá referida a cada uno de conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de

,

Debe señalaTse el genrrnliUldo rechaUJ ~xisle'flle "11 la vía p~7I.al n los iftctos ':ncrimin(jlori~ dmivados de jnesltlll;!lmf's )' mitodos in.dirinn'm,
Un elaw ejemplo de ello lo tenemos en 1 ... S""lrncia rlf"1 Trihunal Suprc~o de 21 diclcmhrc 2001 (Sala 2', de lo Penal [RJ 2002, 2l3]), ellta !.JUlO' en rd;U:lOn (on lo,<; df'nominados incrementos no justificadus de patrimonio, s"ñala que «~n el ámbito pe"al, a niferf'nria del fiscal o tributario, el contribuyente no necema acredit2r para obtell!'!" su absolm:ión, qlLf' rlichos bienes o derechos procede~ de otros rendimientos del sujeto pa~ivu o de 1.1. rf'lIT\' .. rsión de otros activos p~tr~­ mOOlalcs del mismo, sino simplemente apon,lf una explicación altt"rnariva mml.· mamente razonable o plausible, no desvirtuada por la acusación, pur~ en tal C<-ISO \;¡ duda I">llOnabk ha de re&olvcrsc a favor del acllsado», Vil antes, en Sentencia de 4 abnl1992 (~ 1992,3147), el Tribunal Suplemo
243

En la acción 11 mnisión r¡1lt" produzca el resultado dañoso para la cienda pú.blica tienc quc cc)llcurrir un f'1t':nl("nto intenriona!, esto ("s, tiene que tratarse de una acción u ()misi6n lÚJlosa, como cxigen los más elementales principios del ordenamiento penal. Las penas previstas para este delito se aplicarán en su mitad superior cuando la defraudación se Lumeta concurriendo alguna circunstancia que ponga rlt': manifi("sto una t"SpecLal peli~TosidaJ por p,lIle de los autores: <l) utilización de persona o persona~ inkrptwstas, de manera que quede oculra
242

r
I
DERECHO TRlBf.JTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9. lufrarriDue5 y .~auriones trilrutarJas
se de autoliquidación, es aquel t'n qu.e concluye el período voluntario de , :\afaciÓn -SSTS 26 julio 1999 y 6 nOV1.embre 2000-.

e~

precisó que "la prueba de presunóones, basada admIsible para fundar llna sanCión".

enjuicio~

de p.oh.hi.l",.d, ..

El vigente Código Penal tipifica como circunstancia exlmenu~ de d(J(lla regularización de la situación tributaria realizada antes de que Adminislración TI ibul.;tTia se inicien al.:tuacione" de comprobadon o de qu~, en .. 1 (";¡So oc que lales a.cluaci om: s 110 se hubieren pruducido. Ministerio Público, el Abog;¡do df'1 Estado o d represf'ntantf' procesal de

"1""".'"

'1

.. Los delitos contables.

Dhpone r.1 artículo 310 del Código Penal que:
~Será c¡tslig;lrlo con la pena de prIsión de. cinco a ,iete ~eses el tIlle eSI~nd(] obligado por la Ley Tribul<1ri;l a llevar contablhdad mercantil o hbros rel:pstrm fiocalcs: a) Incumpliere absolllI:dIllC¡ltt' rlich" obligación en régimen t\e estimación dirt'cta de bases tributarias. b) Lleve contahilidadcs distint .., <I"t:"", referidas.<1 u~ misma actividad y ejeIckio económico, oculten o simulen la ven!ade¡a ~)tua.,·,,·m do:: la empr~3a. c) No hubiere anotado en libros oh1igatorim nl'"goclOs, actos, 0Fraclo~es o, en geHt'! al, trnnsacdones económicas (] lo, hubien; ,mul.uJu (011 r:lfra.~ dlstmtas a las verdadera ... 11) Hubiere PI ;¡rtic<ldo en 108 librn~ obligatorios anotaciones cUlllables firlicias. La considelaciuJI L'omo ddito en los supue~lOs de hecho a que se re~er"'JI las I~tras ("j y d) anteriores, rt"{I\lerir~ 'l"" hayan ?wmdo las. decbrauone.s tributaria~ () que las preseIltadas (ueJall rd1eJo d.. su I~~sa contab,l](lao y que la ,,' m" 0'0 m~nos de· los ca>""t"tos o ahollo~ om'lldos o falseados, C:l..I<1"'iI(""n ,,"o ''" ó I exceda. .. ' sin compel!~~,.jól1 aritmética entre ellos, de 240.000 eur{)~ por nI( <l "J""CJClO económico".

Administradón Autonómica, Foral o Local perjudicada. interponga q:~::: o denuncia, o que el Mini.sterio Público o el Juez de Instrucción 1 anuaciont:s que permitan al afectado tener conocimiento formal de han iniciado diligencias. Exención de respumabilid,ul que se ~;;:::~:::::: bién a las posible., irrr'gularid;¡rl~s contabl~~ II OU-;¡S falsedades j que pudieran habersc com~tido en n"lación ron la rl.~url.21 triblltari;¡ regulariza.
La disposición final 5" CPpreve que la exención de responsabilidad rida resuhar~ igualmente aplicable aunque 1M deudas objeto de ción sean inferiure~ a la cuantía prevista en el artículo 305.

°

I

I

I

Una dr: la;,; cuestiones más debatiLlas trae l:allsa de la discurdam:ia

s:

el plazo de prescripción fijado para el rlplito tiscal -("inco anos-, Y',:':' :::l~
cido para entender prescrita la deuda tributaria, la... sanciones o la e de ingresos indebidos -reducido a cuatro años desde la Ley l/1998 de dIOS y Garantías de los Contribuyentes-. Se han sucedido varios mienlosjudsp,udelldales que conducen, en definitiva, a concluir que la

uipeión pIT~enta un conlenido u UIl3 idiosincrasia propi;t en 'l::'::'::'~:::~ parcela... del ordenamiento jurídico. El Tribunal Supremo, en S 26 de julio de 1999 (RJ 1999, óóREl), dc ti d~ novifmhre df' 2000 (RJ 9271) 6, 10 Y 30 de octubre de 2001. 15 de julio y 7 diciembre de 2002, abril de 2003 y 15 de julio de 2004, concluyó que el plazo de prescripción delito ('onÜnúa siendo de cinco años, de manera que el plazo de . tributaria no traslada SlIS efeclos al ambito penal. Se basa en tres razones: prim~r lugar, la mayor gravedad del ddito fiscal; en segundo lugar, la ción dc la obligación trihutaria por prf'.~crirxión no determina la "iieio'" sobrevenida de la conducta delictiva, al referirse la tipicLdad al momento que se realizó la acción u omisión tipica, y. en e:;e momento. existía la tributaria y su elmión en forma lípica; y, por último, que no resulta de ción la excusa absolutoria de regularización tributaria prevista en el Penal, al no perse¡;¡;uir, U")11l0 finalidad, la pro!lloción del pago .. uluntario.
En cuanto al momento en que se- inicia la prescripción del delito, 244

El precepto f?>Uarda una muy estrecha relación con el f~rtale~imiento de deberes contahlt'"~ y rcgistrales propio de todo sistema mbulaflo ¡W<ln7ado el incontestable agravamiento de las ~all(jones recogidls p.or la ref?nlla la Ley General Tributaria de 1985 en rehlción con fjl1lt::nfs lUcumpheren deberes registrales y contables.

"",d"m,¡', de que se produzca n no un perjuicio económico par~ la HaPública, lo que acentúa su eficacia repre~iva, v pone de mamflesto la w..",,'QO" lutria quc el legislador penal confiere al.l:ieu ju~'íd.ico pro~t:gido, ...."od""¡' fiscal.

Se trata de delitos de mera artá!UJad, cuya C/.lUsación se origina con inde-

.. ~ otro que el interés público a la obtenoon de mformaelOn con

Aun cuando el tipo recogidu en el artÍO'lllo ~W tic~c un alean.ce únieo refiere a un tipo de conductas rt'conrlucible a. umdad, que t~enen :n la existencia de infracciones contables y reglslrales, es IlJ uerlo, SJn qu~ dI"" aCIlt""rrlo con el propio texto legal debemos diferenciar en.., oro'"" crmd1lckrs distin/as.

",,,,,,,,;0,

245

DERECHO TRIBUTARlO

9. Infmcriones y .sanciones tributarias
, & trata de un delito, manife~tab1e pn ruatro formas. que exige la autoria

En todas ellas se pone de manifiesto que se [[ata de un delito dado qUf' ~u comi~íón sólo puede ~er efecruada por quienes. según la~ tributarias, re~ulten obligados ;¡ .umplir delerminados deberes registrale~ a llevar determinada Contabilidad. Como ha señalado el Tribunal Supremo -Sala 2", ,'><-n/encja de 16 2001 (Iq' 2001, 1261)-, en relación al rt"gi'itm de IactunlsrJ.lsas en lus contabIlidad de una socierbd mercantil, "efectivamente sólo puede ",,""id,,'; antor directo d,.l delilo 'dndon:..lo el obligado por ley tributaria a libIOS y Contabilidad de la empresa", pero ~eñala, en rclaC1Ún al a'''~ur que, demostrada su decisiva in//;'l"ención en la contabilización de '"ce";';,,,;;;; ~nt) hay duda de c¡ue nos encontramos con una coopt"rariúll dencb en el resultado tinal dc la oper~rión pl.ln=-da. que ,i nn¡:':::::":;,7.~~i drada en el párrafo prim ... rn d{'1 ano 28 del CP, por no ser pa~i\j() de ninguna ohl¡ga~ióll tributaria, ~-í ~llpone la pre~tadón de una sable cnlaboraeiúlI 1'11 la realil.ación del delito cometido. indllÍblc en d b) del párrafo 8egundo del citado articulo" [F. 8~J.
Analict'mos separadamente las distintas hipótesis en que puede m,m;'" mrse el tipo previsto por 1"1 artículo 310 del Códigu Penal:

~losa y f]ue supone el fortalecimiento, por vía penal. de los deberes registracontables impuestos por la Ley Tributaria y que, en congruencia con la ',,,,,al.,,. desplegada por el ordenamiento pen;ll para su represión, exige un _ rigorismo (ét:llkü dellegisla~or.~i!>Cal al que, al menoS ha.~ta el momento, . 'éste se ha mostT<ldo bastante lIldlft'rentt'_

Los deHtos relacionados

(:OD

el gasto público o fraude de subvenciones.

"Artículo 308: 1. El qllf" obk"nga una ~H1wenrión, desgravaciún o ayuda de las Administraciones Púbh(¡l~ de lmís UI:' 80_000 €, falseando I~~ condiciones rrquerida8 pant su concesión u ocultandO las que la hubiesen impedido, será (Castigado con la pen" de prisión de uno a cu:ttro años y multa d",1 tanto al séxtuplo. de la misma. 2. Las mismas pcna5 se impondrán al que en el desarrollo de una actividad

a) Infumplimiento awoluto dI' las obligarUmf.8 mnlflhlps J' I-Pgi~frale¡,· en rk ntimudÚtl dim:la -alto 310 a)-.
Deben concurrir do~ cín::un,>tancLa~: que se (ra[e de un h',,,,o'pllirr,ie"í absoluto y que se encuentre s~jct() ,,1 régimen de estillla~i{¡n directa.
Pese a gue la eXigencia de Cj'I(' rl ' I bit' la ap1ir;¡cifm del tipo eH "-(luell(>~ $Upucstos en que el contribuyente .lnolad" una sold operadón en sus registros fiscales, debe concluirse cepro penal ~ólo emnrá en acción cuando el incumplimiento [ir los contables sea de mi naturaleza que ~(" haga imposible hl -determinadón base mediante estimaw'm directa.

b)

Dobll' [onü,bilidad -an.

~1O

b)-.

Supucsro rpw, referido exdusivamenLe d I.jl.liem:s eSlén obligados a contabilidad, pone de manifjt'~lo la incriminación aplicAble a "<üeo,.. , relación a un determinado ejercício y actividad económica, oculten () \eIl la verdadera silUación de la empresa, ofreciendo públieamf'ntt' una gen de la mL,-ma que no ¡:oinLÍda cun la real. .
e)

Omisiones a jalsfflfl.,u_1 rrm.rllb!p-s -arlo 310 c )_.

suhvendonada con fondos de Ia3AdminijtraciQnc~ j'í,blicas cuyo importe supe,·c lo~ 80_000 €, incumpla las condirjOIlt'~ t'stahledda~ alterando ~ustancialmcntc los fines para los que la subvendón fue concedida_ , 3. Además dt' las pena~ señaladas, se impondrá al respousable la pÉ,-dida . de la posibilidad de obtener subvenciones públicas o ("redito ;>ficial r del de~­ cho l gozar de benetklOs o incentivos fiscales dmaute un penodo de tres a SEIS años_ 4. Qued"r:\ exento de ff'~rollsabilirl;¡r1 prnal, f'n relación con las subvenciones, des¡¡;,-av¡lCiones o ayudas a que ~e ld;er~n lu~ ap:lrlarlos primt'1'O y segundo de úte artículo, el que reintegre las c:¡¡.ntidades reocibid"s, iru:re",e"lad.ls en un interes anual eq\livalent~ al intere~ legal del dinero aumentado en dos puntos porccntllales, desde el momento en que las perdbió, antes de que ~ ,le h;orya nolificarlo 101. iniciación rlf' a(/Ilacinnf"s de in&pecc.ión o control en relaclOn con dkhas subyendoues, clesglavaciollt"S o aY'-ld:a_~ o. t'n d caso de que tales . no se hubieran producido, antes de que el Ministeriu Público, el ,t del Estado o el repreSentante de la Administr.:Ióón Autonómica o Loque se trate interpong-ol querella o denuncia contra aquél dirigida. La exención de responsabilIdad pcn<ll contemplada en el párrafo anterior ~,,"om~;,¡ igualmente <l dicho ~ujeto por la~ posibles falsedades instrumentales qu~, el<dusivallleme en [dado" " la lIeuo .. ubj~lo Lk reglllan~ación, a mL'illl.O pudiera haber cometido con caráct~r pre\'io a la regulru iza<.:ion de ~u silUación"_ La disp05icü)r¡ final .5~ CP prevé que la exencíón de responsabilidad referida ~~:~~;~igualmentc aplicable ,mngue las deudas objeto de regularización sean :.-_ a la eu"ntÍa prevista en el artículo 308.

,i

Las omisione!: o taJsedades deben alcanzar la cifra de ~40.UOU
rl)

AnlJlaciQlW W11tabkJ ficlicia.l· -ano 310 d)-.

Tambien ~c exige que ~ alcanrt'" la cifra de 240_000 euros.

;:[><lito que, como tal, constituye un<l novedad de la rcfoTIna introducida Código Penal en 1985. Con anterioridad sólo podía sancionarse por penal en el supuesto de que se pudiera producir su subsunóón dentro .... ddi'm de eíilafa o Jos relativos a falsedades.
247

246

m:RECHO TRIBlTl'ARfO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9. Infracciones)' sancione.> tributarias

l.a nove<i3o pone de rdi~v!'" la necesidad de que la protección pen,I" la función que realiza la Hacit""nda Públicd se extienda nu sólo al los ingresos, sino también al ámbito de los gastos públicos. Sólo así ""'"'''''.. cabal sentido la denominación dd propio Título VI: «De lo~ delitos la Ha(:ienda Pública», Nos encontramos ante dos tipos distintos:
a) Obtmciim de una subvención. desgravación o frJuda <kk.<A d,"ú,i,,'a".~ Públicas superi&r a 80.000 euros, fals(lf1,n.dolas condiciones requenrt(l~ pam ~l!. sión u omltand& la.; qU/~ 18 hubiesrn impedido.

_ ?lió/iros, ruyo impmtf

SUpl!l"i!

los 8U.(}(}O euros, incumPliendo

ros

rondicionl!s

tsJ8lJ/ecidas, al rdtf!Tar ~u... úmrwlm4!1t~ losfifl(~· para lus que U. subuenrWH fu~ w1j(.tJi'1'1,'. , '¡¡,c En E'ste caso el tipo es más amplio. dado que no se precisa en qué con-

-;¡¡.

, ;..ate la alteración sustancial de los fines para los que la subvención fue conce-

.*.lf-'

jida, razón por la cual, basta que se incumplaIl las condiciunes establecidas

su concesión, ell~ndl~Ilduse que ha habido Ulla altt""ración sustancial de
rlelit.o rd~rido.

+as referidos fine5, paTo que .~f' (omt"ta el

Hay que señalar la impropiedad técnica que entraña \rJ. inc!u.'!iÓn de renda a la desgr<lvadón pública, dado que la obtención de desgravadoTl"s ~M, ~uando se fal~en 1M c{)ndicion<.:~ requerida$ para su \..mll~si6l\ u las que la hubiesen impedIdo, deberá intf'grilrsf' en el tipo previ,to <:,0 el ~lO5, c~to es. en ,..1 disfrute indt'bit!u de bendiciO'\< rribmarioo.

,,,,,,,t,,,

Ikhe destacarse, positivamente, que basta que se trate de un<1 subvenpublic<1 para que se entienoa realizado el tipo. No es preciso que la b.,n,,,·ón sea concedida. por el Estado, las (' ..()munidade~ Autónomas o los locales, 5ino que bastará que los fondos leóbidn!i tengan el cará.cter ·público~, ron lo qUf"" pUt'"rlt':n ser conreclidos pui cntes formalmente no t<g;m,Jm en la estructura de las tres Administraciones territoriales básicas. El delito de defraudación a la Seguridad Social_

Por subvención o a)'uda. cabe entender todo acto de disposición por
cual los poderes públicos entregan una determinada canudad a fondo

dido, par" el desanallo o fomento de una detenninada activida"d~':t~~~~~~~: consid~1(\ digno de tutda, siempre que el benefiCiario cumpla i requisitos y se obligue a realizar determinadas actividades Cabe diferenciar entre dos conductas:
a') Obtención de la subvenóón falseando las condiciones ",~""ri," para su concesión.

La reforma lt:alizada por la LO 6/1995, de 29 de juoio -luego ¡m·arpoal artt ~07 del Córligo )1t'nal vigenre- ~e apmv{'chó para inclUIr un tipo de delito contra la Seguridad Social, en el que [(Incurren carartf!n'S a fm¡ analizados e-Jt el tklito de dlifraudaci6n trihutaria. Así, de conformiel artículo 307, se aplican la, mismas penas previsla~ para la defrauh·¡I.JUtaria a quien "por acción u omisión defraudare a la Seguridad p<lra e-]urlir el pago rlt' las cuotas de ésta y conceptos de recaudación

b') Obtención de la !>Ubvendón. OCultando las (,\H'unst:meiao, que biesen impedido su concesión.
Como ha ~eüalado Bt·.qos. debería haberse t·st¡¡b]nido como mente la ohtención indebIda de una subvendón, nado que ,.1 cu,,,d;d,o,,n tipo a dos conductas conn.ta, -fal~w .. micTlto II <x;ultadóll de detel"minadas ('unst.ancias-, quedan fuera del campo de aplkación los supuestos en 105 por ejemplo, la ,uh,clIción 'le obtiene mediante el ofrecimiento de c"m;,;.", ti 011'0 upo de beneficios luCmtln)8.

~¿:'~~~n:ú:~bte"cr indebidamente devoluciones de las mismas o di.sfrutar de ~ por cualquier concepto asimismo de forma indehida y con fraudulento, siempre que la cuan tia de las cuotas defraudadas o de IUd,·""'w",,,,,,,· u deduC(;iun~ indebidas exceda de 120.000 euros~.
La semeJanz;;¡ ron el tipo preví:.to para la rlet"raudación tributaria llega

,,,,",,m,o de que tambicn se prevé la aplicación de las penas en su mitad
cuando la defraudación se cometiere en drcun~tancias especiales ,ti~'~~~~~nde personas interpuestas, especial trascendencia y gravedad de ,il o existencia de Ulla e~tru(:tU¡'a organizativ-a que afecte o pueda a una pLuralidad de ob.ligado.~ frente a la Segurid:ul Soóal-, al igual

En relación <1.1 .my1a amvo, el falseamielHo de las condiciones una conducta claramente dolosa y activa, que precisa del engaño)' la l<1ción, por lo que difícilmente se puede realizar d lipo por omisión. ocurre lo misUlO en el supuesto de que oculte detenninadas '~:~~'~:~~:~~~ snpuf"sto en el qUe sí cabrá. apreciar su realización mediante una puramente omisiva.
ó)

é;::~~::~~':~.:'~ii, regularización espontánea como circunstancia eximente
i , como ocurre con el delito de defraudación tributaria.
La di.'I"'sirión filial 5~ CP prevé que la exención de respornubilidad referiful. resultará igualmeme aplicahle aunque Ia.~ deudas ohjeto de regularización SCiln infe-riorcs a la ~uanlí" plt.-vista en el ar\Í(ulo 307.

Dn;armllo de una actrvulad .w/roer¡cümada ron (ondos di: las A,lmlni,"'"

248

249

n/iRECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _~

____ ' , _ _ _ 9_ InfrU/lw1/./'s y sancione.\ trilmlanas

IX.

DELITOS CONTRA LA HACIENDA COMUNITAR1A

La Hacienda Comunitaria Sr' nutre dr- una serir- de ingresos cun el tivu de aplicarlos a la sati5facci.ón de unos gastDs para lograr 1m¡ 0\;',", que fundamentan su existencia. Esta configuración resulta bastante ¡¡,alvarlas las distancias en cuanto a la composición de esas fuentes de ;ngn.... y gastos, a la qLlf' presentan las Haciendas ¡meritas de los distintos Paralelamente a un progrf'~ivo inrremenlo de las competem:ias de los nos comunírarios, y. por tanto. ante una mayor nece~irl;Jd de rt'"cursus, Insutudones Comunitarias han detectado un aumento de actuaciones -en la mayoña de las ocasíones, actuando de manera organizada y ,"nmltán,! en diversos EMarlos- de los interese~ financieros de la Unión Europea: fraudacíones que provocan en la Hacienda Comunitaria bien una ción de ingresos inicialmente debidos. o la prorlllcdón de un mayor que resulta improcedeme, De ahí que las Imtituciones Comunitarias, apreciadu la necesidad de acenmar la realh-:ación de actuaciones, de manera dicaz y coordinada entTe 1m. diversos Est<tdos miembros. en "'o n.",~ contra dichas defnmrlaciones y, a su vez, de perse)(uidali y castigarlas, bién penalmente (art. 280 dell'ratado df' Am~terrlam [RCL 1998, 2927]),
Varios escollos hao aflorado a la hora de lograr una protección eficaz: ante las infracciones cometidas en detrimento de la Hacienda (',rrm,.I. taria. Entrf'" otros motivos, la inexistemja, como t<Jl, de un Derecho comunitario y de aplicación uniforme en todo el terriLorio rle la Unión pea; en parte, por las reticencias de los Estados mit:mhros a ceder una po""~ importante de su soberanía. Precisamente por ello, la necesidad de una coordinación de las nes aCOffit':tH1aS .-n todo el ambito COlIlunitario con ese Gbjetivo, contrar un obstáculo en la rliwrsidad de regulacionesjul"ídicas -od.ni,';"",... vas y penales--- de cada uno de los paíse'l, y en la inexist.-ncia jurisdicción penal comunitaria dedicada a sancionar esos fraudes. En se creó un organismu -la UCLAF, Unidad de Lucha cDntra el Fraude-, pf:ndicnte rk la Comisión, t:uya finalidad er<J realizar las actuaciones rias para proteger la Hacienda Comunitaria. ElIde junio de 1999, trado en funcionamiento la OLA.F -Oficina de l.ucha conn-a el Fraudeactúa según los parámetros f~ados en los Reglamentos (GE) )' (>"",te.m núms. 1073/1999 y 1074/1999, ambos de 25 de mayo (LCEur 19!Y.l, 1329). En ellos, sin embargo, se advierte que la OLAF no tiene coml'''te"ci~ para efectuar investigaciones d.- carácter penal de mallera <Jutónoma. Nuestro Código Penal (RCL 1995, 317[) Y ReL Hl96, 777) ha tip;6".do,

.,.presamente O'es tipos de delito -arts',305.3, 30fi Y 30.9- Y dm faltas ~art.<;. fl/.7 y 628- q~e prett:uden proteger los mtercscs finanCleros de la HacIenda ,de la Comumdad Europe-<l.
$' El CP pretende incorporal' a Ilue,tro orrlenAmient~, penal i~tcrno la ""'¡entación plasmada pur el Convenio rdativo a la protecclOD de los mtefeses tanderos de las Comunidades Europeas. Convenío aprobado ~or el COIIse'o de la l:niún Europea. de 26 de julio de 1995. de confonllldad cun el .irtculo K3 del Tratado de la ~nión -arto 31. dd TraLadu de "-:=stt"rdam~. y ck»; Protocolos adicionales al mIsmo. Converllo que no h<l !\usl':,ltado toda:,; las ;dhesiones estatales necesarias -r<ltificación de los E.<;tados m1embros--- para su aplicación,
pSin ol\idar su similitud cun IlJ~ tipos pena1e-s rrev¡~tos para tutelar los 'interc5es de las Haót:udas púb1ica~ territoriales intcrna~, resulta posible dis.tinguir entre lo~ si¡,¡;uientes:

l.--Dl'li/o (Ir> defraudilrión tributanlI rolltm 111 Hn.urnda Comunltanll.
~', Se per~g-ucn los fraudes a Los ingresos de la Comt~nidad Eur~pea (<1r'.ao5.3 cM, cuando la cuantía defraudada exceda de Cincuenta 11111 «('Clls». Las penas que resulrarán iII1puesla.~ serán las ya pre,ista~ en el delito de defraudación <1 las Haciendas intt"t"11<1s_

"'w.ci..

Resulta ("U<11110 meno~ llamativa I¡I diferencia de cuantía e,tahlecid¡¡ para entender (umeüuo I.:~lt" el,,1ilo conlr.11a Hacienda (;omunitan¡~ -50,000 €-, con la estahlecida si se mua ud (Illt' '" plü{lll(T r-rl la Hacienda interna -12H,OOO €-, C<'ll~\() si, ('n lln C;lSÜ n O(fO, el bien jurítli,-o melTnn,t eli ... l ima protección.

r, Si la .,,¡¡ntía rlrti'3udada excede de cuatro mil «eUf{~,., sill rebasar los 'frncucnta mil, tendrá la consíderación de fdlLa (are (¡~7 CP).

La remisión 'lue el anícul0 3(]~.3 dp] CP .rt'aliLa a l¡¡~ {onducta.3 de8critas en el primer inclso, permite afirmar que Se' perSigue lanlt> la .~Oll.(h1t la. defrandatoria arlh'U. ---5CU ante retendones, .ngre~m. <1 CUC11Ifl, OOlennon mdeb\da lk ~'(]­
lucinnf'"~ n

'illhvcn¡-ioncs, ctc.-

COlllO

la comisión de la lnfnu:ción por omisullI_

r: El artículo 306 CP establece: ~F.l c¡uc por acción II omisión defraude a . ~~ Pre~uruestos Grner<lle~ de la:. Comunidades u o~ros administrados,pu.l ,_ cuantía superior a cincuenta TIlil euros, eludlen~o el pago CAn,t¡··~~::,;t:. ~ deban ingresar, u dando a lus fundm Obte01do..~ una aphcaclOn ~de aquella a que estuvieren destinados, !;erá r<1Sflgarlo con la pena prisión de LIno a cuaLro ai1m y multa del tanto al séxtupLo de la (ltada auantia»,

d:

250

251

según el valor los efecto~ sea inferior a 4. Fxt'-'lllj. gr.3:328). X.a. tenencia o circulación de mercancías no comunitadas de lídlO comercio. tJp 24 de julIO. 3(15. pueda ser castigado con pena de prisión de uno a cuatro años y multa dt'l tanto al .. en cuantía superior a cuatro mil {'¡Iros.~ presupuestos g~lIerales de Comunidades.~1Tn ordenamiento del texto del Convenio de 26 de julio de 199.. no se considera impOllalió1L d . De todos mndos. 627 CP que debe imponerse a quien ~defraudare a la Hacienda de las Comunidades más d~ <.sustancial entre delito~ e infracctones <Ldlllini\. llalrrr de lm /ñent5 o mercancías debe infe:rior a 18. conductas defraudatorias diferentes. al igual que ocurre con lo~ 'rihutos. produc(o_. las previstas en d art.e ronlrafmndo se encuentran reguladas en los artículos 11 o 16 rk la /.. ~53 252 . la realización de operaLiones tle comercio.. la aplicación de los fOndo."" del Contrabando. graves y muy graves.¡c-ción 01'" contrabando y su calificación como tal 'pende del valor de los géneros objeto de contrabando () de las circunstancias 'que rude<ln%u comi.0~O euros o de 6. contravcnciones al si!)tema de tr.-IMito di' ('01lfroIJrmdQ destinado a tutela.514:')).'n.508. También el propio Código Penal ha tipificado una falra en el articulo 628 CP aplicable a quien ~defralldare a I[). sin 'b>m. por i'llguno de los procedimientos rl~. La STS 15julio 1999 (RJ 1999.t.'lblecidos paHl acreditar su lícita impory.~n·itn~ en articulos 306 y 309. según se <lkancen o no las mi$m3. penal (1 ad\llini~lr. pero que reciben idéntica pena: por una parte.i fondm dI" l. /nfrarcUmes y wmeúmrs trilmtaria5 Con este preCepto :. de 12 de diciembre (RCL 1995..:ualro mil euros por l:ualquiera d~ los procedimiellllls d~scri­ tos ~n d artículo ~05. no en la aplicación de los fondos recibidos -arto 30&----. quien obtenga indebidamente fondo~ de los presupuestos generale).~ al Código Aduanero Comunitario en el momento de definir los distintos elementos normativos y la tipificación de }¡c. por tanto.idlko aplicahk a dicho tráfico. Tambien aquí se pone de manifiesto que IIU exist~ una diferencia . de Rel"e. u obtuviere . luando e~a infracción asdenda a una cuantía simada enrre cuatro mi! . 628 CP).UiU lRlBUIAR10 ------------------ 9. y.oJ1lUnilaria. dr 12 de díciembre )' drsarrolladas por tl RD 1649/1998. las operaciones rlt' tráfi~o de bienes sin respetar el régi. La LO 12/1995. Tambien el propio Código Penal ha establecido una falta en el articulo ordenamiento cOIllunitario.0 exponaóúll de mef(ancía~ de líciTO comercio sin presentarlas pam su des· ¡pacho a la Administrar:ión Aduanera.~ obtl"nidos dt" I~ Comunidad Europt"a a una finalidad o actividad distinta de aquella para la que fueron concedidos -v. será con la pena de multa de uno a dos mescs~. falseando las condiriones requeridas para Sil conc(>sión 11 oCllhando las qut' 1" hubieren impedido.trativa.3 CP-.. consrituyen injmcciunn admini5tmtwas de mnlrabando: la imponación . se ha desprovíslo de . pone de relieve que.tijicfln en: lroeI.<nj". 13.la Hacirnda Comunitan'a.nd. la e!usión dd pago de cantidades que no tienen la consider..1 y SlI1i dos Protocolos adicionales.pl"i. así como ocultadas o sustraerlas dolosamente a dicha Administración.' falca. los requi&itos lt:ga1meult: est. de tu COlllunidadn u olros . dado que: la frontera es tan tenue. sera castigado con multa de uno a do~ meses».S cuantías rcfcnda~ en el antf'rior apartado.-.DEIlt.. II otros administrados por é<. El criterio de distiuáún para rUII-sid~nu dicho fraudt: d las subvenciones cOlTIlInitari<ls como dditu o falt<l se fijd.~.alivo.010 euros cuando se tcate de labores de 3. a las operaciones (-omerdales descritas realizada~ en paíM'S COffillnicarios.ti""do Para poli(l'( califican!' HJ1'IIIJ ín(wecifm el. respectivamente.. que una misma conducta puede ser delito o inf. constituyen elementos que ponen de manifiesto esa necesaria adaptación de nuestra legIslación interna al ordenamielllo comunitario.~. tambiéll representa UII notable esfue[~to de adaptación Las úifmcci.ión.~ mi~ma~. Así. 7946). 306 J' 309 CP) (} _ falta (lUt. en cuantía sUlx:rior a cincuenta mil euros. como también indicó la STS II noviembre 19G8 (RJ 1~'J8. Las reIllisione.chm. etc. 2.. tratando de tutdar los intcre:ies de la Hacienda C. administrados por éstas. sino en la obtención indebida de los fondos procedentes de la Hacienda Comunitaria. A~í pues.eproche legal alg\lno.-Delito por fraude a las subt!enóOUe5 romunirarias (arü.-nJS la enrrada de merranl'Ías comunitarias. por otra.o'lirs se d.. En eslt' senúdo. son varios los puntos en los que difiere mu·. en el caso de fondo& europeos al desarrollo regional.'lextuplo de la citada C\lamía.e pretende perseguir dm. [ras la creación del mercado único.o. INFRACCIONES Y DElITOS EN MATERIA DE CONl1tABANDO Las iu(m(ciones d. ". cincuenta mJJ ('uros.b. El articulo 309 CP ~ja su atención..030 euros.0 12//995.ínsito. Cabe la posibilidad de que.523 Y 18. y recibe la pena expresada en el citado pretexto. ell geut:lal.>cíón de lriblltOS -excluidas. entre orfOS. tiene la consideración dI.

del 150 al 250 por 100 las graves y del 100 al 150 por 1110 las leves. efectos o instrumentos que constituyan o colaboren a la comisión de b infracción. límites o . con r<'lr<Íf:ter general.~ por Infracdones administrafiva. pero cuyo V'. se realicen una pluraliclad de accionf:. sU. armas. Las san¡. pue!'ita implicará también el comiso de los efeclOs en 4 11e se ha::::a::fl~i= zado d delito.n. Las conductas constitutivas de inÍÍ'acción de (:(lOtrabando ~e convienen en delitos di: contrahando cuando .<.!.4. y el de las sanrlones ImpU{"sta. ~llyO valor sea igualo ".p. en general. dio nueva redacción al artículo 15 de la LO 12/1995.030 euros o cuando.tanc::lOos o 254 255 Las pena5 a imponer en e~tos ca. instaurando el plazo de pft>scripción de las infraccio~~~ admlnislrativas d~ con~abando a los ~uatro años desde el día de su conll~lon.Lores de tabaco. estupefacientes. siempre que no se trate de biene~ de Iki\. aun antes de iniciado el procedimiento. ~l rráfico de bienes en tol que se incumplan 105 requisito& establecidos por las leyes.0l0 curos. Pm-centajes que se incrementan en el caso del contrabando de tabaco.~tirán. si bien cahe la pO!'iibili_ dad de proceder. de los medios utilizados para la comisión del delito.503. En cualquier caso la p~na .loT acumulado si es igll. respectiva_ mente..~os son de pnsión menor y multa duplo al cuádruplo del valor de los genews o efectos en que se el contrabando.I.. cuya graduación se impondrá de acuerdo con lo previsto respe. aunque el valor de las mercancías sea inferior a 18.> de aduanas.o cumer6u y hayall sido adqu1-ridm por un tercero ne bueffil te. b) Cuando. De tfirrna que constituyf'n delito de contrabando: a) La importación o exporta('ión dt" lnen:ancías rl~ lícito COTllnrio. siempre que el importe de las mercancías sea igualo superior a 18. las cifras son de 1..~ Of" rontrabando.]1 o supeTior.~uperan determinado. a~í romo los materiales. de Derechos y Garantías de los Contribuyentes. a 6.¡ la frferida cifra rlr> IH. en e:jecución de Ull plan preconcebidu. inSlrumentos y maquinaria en la elaboración y tnmsffit'maóón O~ los géneros e. a los cuatro años dCllde el día siguiente a aquel en que adqUiera firmeza la resolución por La que ~e impone la ~anci6n.~ que aisLadamente consideradas no alcanzan dicho valor.. presentarlas para su despacho en las oficina.010 euros. explosivos U otros cuya tenencia constilllya delito o se realice a través de un.~e realizan a través de una organiza('Jón.umes con~i. lnjraaionf's y sanciones tribulariaI de tabaco. organización. E'n multa pecuni. e) Cuando sr trate de L.DERECJ!() 'J'RlBfvTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ T¡-atálldüS~ 9.:. Lo Ley 1/1998. a una aprehensión cautelar de los bienes.uia proporcional al valor de los bicnc~ objeto de contrabando: del 250 al 300 pÜt' 100 las muy graves.030 euros. que además puede l-ollllevar el cie!I~ de los eSlable~iIllieIllos de que lo~ mfractorl"S sean tihllan~·s. EL procedimiento se rige por las pauta5 generatc5.508 y 6. y.030 euros. el o~ieto del contrahando comista en drogas.:to en el dllínllo 3 de la Ley 12/1995.

L0" <>rg-:mm t'n>n"'miC<"d<[mi. lo~ principios del Estauo de Dered\o limitativo_~ de los poderes públicos.() .rcso.ES DE RE\'lSION. ~ ba~ en La atribu«ión a la Administración de ciertm¡ potestades y determinados privilegios que le otorgan una posición de ~uperi()ridad en sus relaciones jurídicas nm los particulares.: VIA AUMINISTRAllVA 1H_ TRJIIL' ros UJCALES..m. l.n_-.a dcdanlclón de ".·. EL RECl'RSO DE REPOS[C¡()}.. 56 l. ~ri([nétícus " o. Con carácter geneTal. L03 CE.-sometimiento pleno a la ley y al Dere('ho~.'"."l"lIl.i" <1 .-1...-\'.mipcrMmalcs. a diferencia del angLosaj6n.Cl'RSO COl\.-4.-4.' I{l·0'.'EN- 'lJf"" 1..¡(Oll.Lea:i6n 10 Procedimientos de revisión de los tributos SUMARlO.nigimen administrativo. por sí misma."iarlo ."""" (~()SO-A()~rl\'ISTRATI\. lA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA. }" su arclI!"l" de ejeclltividad inmediata de las actuaciones adlninlstrativas. ':'7-1" J.proyr:-ct<lll snhrf'" 1<1 dclu<lciún administrati\'a.-2. M. I~.'''O(<l("Í'.' TRAT1VA -1 Ohi"«' l' l'aracl"r~s_-2.RJ-PAC).j"idar1. alnol. imponiendo a quien este disconforme con ello~ la carga de "tener que impugnarlos y fundamentar MI ilegalidad: el prh'ilegio de autotu}Cla declarativa y ejecutiva (art. LA RECL\MACIÚN ECONúMrCO-ADMINI.6. I'r'Kcc\imicntu..-\RCO M1RMATIVO_IL LOS PROCELllMIENTOS ESPECIAI. 'I"rn"hlc~.:I"'RATlVj\.}:I.A RF.-3. indehirlm. 1. dc"olucilin d~ inp. MARCO NORMATIVO El sistema c~pañol Of' Oerechn público se <lsif'nI.. l.Rj-I'Aq."girim~dúlI __ . Canncru~' dC005.' S"'P"tl'. m¡ueriak3.ente óq~an()" .-3. R~­ d . decide y actúa imponiendo su criterio a los particulares 5in necesidad de acudir a 105 Tribu~ales de justicia._lll. La dedaracilin rk k."~..su .-ro impugIlddo. conducen a un sistema en el que ht Administración... que.. procurando "'Como dice el an.-IV. dd ".' llt'chu -6.-L Lo\ REVISIÓN El\: \'ÍA ADI\.:4l. la presullCiúll de legalidad de los acto~ ~inistralivos (art. Frente a ello. según la cual se entienden ésto~ ajnstados a Derecho. \"l r<. ACl\IlK. en cuya virtud la AdministraCión dedara la soludóll procedente en Derecho y ella l11isma la apLica.J en el denominado ..._1.-7.¡. sr:..~ la rcnilicaciún de "''''un'.. 257 . I. R¡.VISION f:r..-2. Prnccrlimimtu... Réh". ?n>lerlimicnto allrc."idad rk plenn c1crcrho.<._-'1 FI rxlr~(J[di"a.OO(" r .-\'J.h·n'.Ur.

Sil Tf"spon:.e satisfacción eu ese cauce.I.1992.'l ol. más globalmente. des\'inculándose de lo previamente dedamdo por ella misma. los pmrmil111Rn..>ir sus propios actos sin tener que acudir a los T¡jbullales } sin que hayan sido impuKnados por lo~ interesados. ~n:tl.gravf""s.iudicial de la Administración. tl'e~ son la~ Vícl~ de revisión admini"'trati\a previ~las pur la LeT. A lal efeClu.nna manitrstaricín f"Xnema de la autotutda administrativa.. 1. y sólo tras la promulgación de la Constitución la tarea jurisprudencia1 ha ido matizando en pane esa pol:uidad. 106. 102 a 106 LRJ-PAC Supone una facultad extraordinaria que permite a ésta anular o corre¡. d) Rectificación de errores.ahilidad patrimonial por daño~ cau~ados (art.~ (arK 117 y 118 CE).i(l el primer polCl. ~. nHl. que es nece:mrio agotar para poder acudir a la via <:ontencios<ljudicial.isióJl ele ofifio r~ inr-ll1dible La Disp. 106-2~). debiendo someterse las controversias a un previo examen por la propia Administración de los actos que dictó. la rfdulNudúr¡ I'(¡JlIúmurrIlJmilli~IJlúi1!a (al"J.n de. ('. Desde 199:l.!>liluyendo los cualnl prim!"rn~ vía... la sefl"unda. La raíz autoritaria de origen germánico de nuestro Derecho públicu ha indinado . siendo un¡~ opci6n del legislador ~u mantenimit""lltu n SlI supresIón (STC 275/200:'>. la lel Ct. y sólo tras no obtenerr.~ cuando ~e trata de decisiones sobre la legalidad de sus lletas. de 13 de mayo.isiún de oficio se reconOCe en general a la Administración por los art.m. 4/1999. equilibr." oficio. lo. atlic Quima. 1 peso cle t'~t<l clifkil temión h..\irín di" oftri()..al d. pleno derecho. el Trihunal COllsti[Uciorml "iene declarando que la exigencia ne una ~'Ía anministrativa previa al ('()J\tencioso no es un imperati\'o consutucíon¡~l. b) Dedaraciún de Iesividad de actos anulables. En e~tc sentido.trativa serán recurribles en \·ía wntencioso-administrativa. PmredimifnlQs ck rrvisión & /os tributo. la tradición aún vip. LRJ-PAC ti as su modificación por la Le. d~biendo acudir par~ f"llo a la flerlararicín de IfShicllld y posTeri(lr impngn¡¡ción f'n vía contcnciow-adminióltrati\'a. recido una interpretación estricta por parte de la jurisprudencia.noLedimielllus.le\' 30. en el ámbito de la revisión de actos administralivos. de im['mición dr ~anri[)nf:. .la fl". 226 a 248 1.\jwnales di' remsión (arts. la seguridad jurídica impone ciertos límites a esta putestad.'i ni I¡¡:. excluye aún con mayor énfasis de su ámhito la 2. fa de la LGT (en adelante. pudiera la Administración anularlo ·por "Iguna de eslas vías.<:'1'). fuera de los casos previstos de nulidad.. pudiendo escapar ninguna actuat:iun admini~trativa.ln a favor de los partic\llares aquella posición administrativa pree[nine-nf(" qll!" de. 216 LGT enumera los siguientes: a) Revisión de actos nulos de ~ Una reflexión gt'"nfrica sohrr d marro llormati"vo (Ir. 216 a 221).. El segundo es d~ GIl~icler p[)LeSLali~'O."'11 lin. salvo el dt> dt>volllriún. I. 11..¡llL~ el plUpiu órgano que J. podrá acudh"5t. de 7 de nO\'iembrt').rins e-spr-rialmt"nle...tá prohibida.!.. La potestad de rt. ap.'IC.!a Jl'vi. El terrer límik. Concretamente.~.ia que hay que agotar para acudir a los órganos judiciale~. Es una consctUCncia obvJa del contro1. Un segundo límíte a la potestad de revisión de oficio se encuentra en la (osa juzgada. 24 CE) con 5U correlato de atribuir a los Tribunales la~ facultades de ejecución de sentencia. como secuela del derecho fundamental a la tutela judicial efectiva reconocido por el ano 24 CE. son comunes ClI J)ererho público. Los rrimero.to. rectificación de errores \" rev<Kali&n.3 LGT que ~ruando hayan sido lOnfirmados por !>elltencia judióal Gnue.' al rerur"SO ronlenciosn-arlministTativo anle los Tribunales de justicia.. rf"M"llu~iones económico-administrativa~.19 258 .ioó d acLu 4u~ se impugna. Se admite para ..~ F.1 u CE). la AdminiHrad6n no pudrá anulal' su~ pJ'Upiu~ actos. De manera que la~ re~uluc¡unes de estos pn. y meno. que detalla cad<l uno de los procedimientus revisores El primf""ro.!>e dediLa a Lada 1Il1U de Clilu1> l....~. y. permitiendo a la Administración revisar sus propios actos en los casos y con los límites que se especifican en los citados preceptos.~ Jama().DERECHO TlUmrl'ARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ lU. 2 de la l.. El control judilial df' la Administración (art.4imientos que pongan tin a la vía admini. no serán en lüllRún caso reyisahlesl> lo~ actos df"" aplicación o. el derecho a la tutela judicial efectiv. 1. el rffUl:stJ nI' rrpo•• irión (arts.~ de revisicín dI.' 'lue :nllori7111l a f"jf:rcf""rla. Puesto que con ella se pl'nnitc a la Administración ir contra sm propim actos. 213.r lo~ ¡rihu. 222 a 225 LGT). el Revocación.Ke.a terrera e~ la vía . LOS PROCEDIMIENTOS ESPEClALES DE REVISIÓN Régimen general.. disponiendo d art. conlt"'nwnclo la Ley una enumeración cxhamtiva de los mismos que además siempre ha m .ellte en el Derecho Tributario es la de la vía administrativa pre. que abarcan los de revisión de oficio y el de devolución de ingre~o~ indebidWi. (art. que quedaría muy malparado si una vez dictada sentencia sobre la leg'. e) Devolución de ingresos indebídos.~ TtUititJ(J.ada artículu ~ilo{uiellU:' . al control de los Tribunales dejmticia.. ~t" ha promulgado el llD 520/ 2006.uimlnisrrativa prf:via peculiar dd Ikrerhn ·I·rihutario. t'"nuffil"radas por su art.JS consickrarinnf:s antf:rl()n·~ ~f: ohtf:nla. plo'ro tampoco ('. El art.~am)1I0 de fsTOs preceptos kgale~. f"S 1:'1 propio ((mlm! juAir. y conslilllye. RR). La primera..dlidad de un acto.

para que la Administración pllf'da romf'gllir anulación. cuyo art. pudiendo ejercer~e la pOlestad "en cualquier momento» conforme dice el art. que no se hayan recurrido en plazo. se {~Iltcn261 .. y . transcurrido el cual S111 haber.d de pleno delt'la rcct¡fLCación dc errores.¡~ a través de esta vía son ---dice el ap. exo.uo constitu- dona!. Son: al Qu(' I"'slunell los deredws v libertades smceptih[e~ de amp. el Consejo de Estado r la jurisprudencia hall ediftcado a partir de esta posibilidad una verdadera lUcion de nulidad al alcance del intere!llido. esto es.(' decidId supletul-j".ueria lributaria..k lo~ de re\'isión.~. 1. 217. peru nu 'L. f'll coherf'ncia COIl lu qUl:' ~igllificd la revisión de oficio.llvo la llulid. la resolución qut" ..~c dictado.(~'I'la aomitt' exr~t'5amt'nte a irrst<lIlCi<l del interesado_ Por eso. ~iendo. 62 sí lo prevé. Prol'edirnientru (Ú> rpilision tÚ' los trilmws revisión en maler'Ía Irihut¡¡na que el r('~to de proo:nlimiclllus triuularios. en perjuicio de los interesados. rontencio'iO. 0. nmfOIlne expresa el afl.rios 01.¡ . 21ftl LGT.a to-¡hulada a '>ll no~milljva t:~fJn:íllca. exigiendo que firmes..1 Mini!\tro dt' Hacienda. aunque todavía quepa contra ellos 260 . final Tncf'ra. 1" ~numera los mouves di' nulidtJd mdlfU! de l()~ actos que permiten ejercer la revisión de onóo. n:mi_ tía las actuadon . De nu instarla éste. que el precepto no menciona.."::I~O pucde iniciarse de oticio... la pre\oisión de supletoriedad del arL 7. pero el arl_ '.! a su adquisición.1Tl1ienln jurídico ~r <"¡Uf' sr adquieren laCllltades o derechos cuando se careoca de 1m requisitoS escm:ialn [xl."\-a exdu~i\'amente ".".:::.lu(J.ido dict"dos por órgano m¡¡niHestamellte incompctent(por razón de la matenu o dellerritorio. sólo si tóS de (Ju~~los d~ llulidad radical contemplados en el precepto podrá encararse esta vía de revisión. por lo que aun dándose alguno citó ellos. El frmu"'.. 1111 hu_~ pfmo predusivu para poder postularla.' f('mil". A la vista de la enumeración.lusa. h) Que hayan . '. lamblén la LPA de 1958. en ~ll nisp. illf~"-r.vn nI:' Il'e~ me~t'~ ~ la re~oIución.'RJ:. 217 LGT. ~' cuenta ron un pl.. f) Lus acws explT~os o presuntos conu1l.'~nciale~ par" la Jormación de la voluntad en los órgano~ colegiados.tado.. En cuanto a las m. cabe destacar que no reúne todos o de pleno Derecho que pueden afectar a acto~ tributarios. es la única vía.lIh'o genl.tr<lcióll._ {nllslihltiw" rl .1 nrrlrn. previo dictam('n faVOl"ilhk (kl Com"jo rle [. por lo que se admite respecto a decisiones cconómko-admi-. 102 LRJ-PAC La iniciativa correspondería f'n principio a la Admini.-.. el ~lu(' tengan un nmtcllido imposible.>rHn de ~plkadón directa al án¡bito tributario.o de caducidad nu susceptible de irHerrupóón. Diclla 'nulwiú'/ ~e re"". excJusi_ t". por lo menoS. llO sometida a plaws para su ejercicio.. f'11 lllat{'.~t dicte. y descs-timada la pretemión de nulidad si la imtó el interesado. el ap. no puede hacerlo disino que se limitará a dl.' a la LGT v Sil normativa de desarrollo. 2. ~C"dll El prorroimimlo para la declaración de nulidad se regula por el propio art. " lo~ La declaración de lesividad."" mente se refiere el precepto a los actos dictados en materia tributaria y resoluciones de los órganos económico-administrativos. En todo caso.'clararlos lesivos para el interés público.'mcnte en una disposición ~ rango legal 1 g) . hayn puesto fin a la \'Í<I administrativa. los Tride justicia lo~ q-ue decidirán sobre su legalidad. Por otra parte. Aun "sí. qul.«acto. Tl'<1nselllTido este sin haberse notifir<ldo resolución.:.llnen!(.bf. se podriín revisar por "p!ic3ción directa de la LRJ-PAC. Regulada por el art. LPA <.-ión 1". Puesto que la nulidad es insubsanable e imprescriptible.. so pena de nulidad por indefensión dt. S. incluso apreciando que 1m precocptos de 1.. FJ PW20 para poder declarar l<l es de cuatro años desue qUtó s~ nOLifitó ti aeLu que pretende revlsiendo un plaí'.cionPI tulminütmtirHH W1I. pues.. :!13. pues de lC~tos .2 LGT de 2003 no formula excepciones. pudiendo recurrirse d) QIIC" ej'l dI" PSI. t del art_ 218 admite esta dt~ lesividad p<lra cualquier infracción del ordenamiento jll~í­ Las (lrlUacionl'S anul(}. de actos dictados por ella _ Pero a diferencia del anterior procedimiento.-glÍn el art. por lo que lambién en materia de IT'yisión podrá aplicarse supleioriaml. I Cu:tlqui..'ntc la legislación administrativa general. En cuan ro a lo. 1' otro que se {'stablczt'a cxprcs.:OW TRlmrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 10. En cuanto a las dispo~icio!les de carácter general.\aMf'S por nulidad.2. Jo lI!1'" no fue obsláculo para que dI:: fOIIIl~ !Inanime la jurispmdencia estimara aplicable el réKimen admi"islr. se entenderá caducado el procedimiento si se inició de oficio. la resolud(j/¡:¡ u el silencio ponen fin a la vía administriltiva.~ motlvosque la ptTmJten.DJ<.1. :habrá dt:: darse audi~nda al mismo. debit'odo dictarse en el plazo de un año.. su ap.!17_'i 1.-1 u st: dil'tt:1I (()IIIO consecu~ t') Qut' hayan sido ¡tinados pre!>(indiendo lot~ll ~' absolUlamenle del procedimiento legalmeme establecido para ello o de las norllla~ que contiencn IÜ rt'Kla~ I.'ral a la re\'isión de ofido en m. La declarndón de nulidad de pleno derecho. illlpugllallos ell Vla cOllwm.

. esto es. 3 del art.procederán los recursos ordinario~.~o. en concreto del superior jerárquico del órgano que dictó el acto (art. la Lt~y intenta evitar qut' ron ella puedan produ· (·i."~'~'. I los supuestos de .2 RR). 4. que se dicte -que es competenóa del Director üenerill. permiten lu~ . Los motivos que permiten acudir a esta vía son los errores materiales.conómico-administrativas.::. siendu l:ompelenle el propio tÍl'gano que hubiera dictado el adu o la resolución que se re<::tilica. aritméticos y de hecho..~ . Prorrdimimtm dI' I'l'viIicin di' lro IJiImI/JI derd.' de pago. La rtSolu(Í. La jurisprudencia es sumamente estricta en definir el I!r1lJT dI' hl'chü.1:if'lClIdún de errores materiales.lJFR¡':CHO HUm rrARIO _ _ _ _ __ lO.m!:Jllilm habd de ad()ptal"~e por órlpno di~tintn del quo:" dictó el acto.Oluci~ ° 6." cirCllll. y la lP. reposición . 213.~te sin habersc adoptado. 221.se iniciará siempre de oficio.'Slancias snhrf>\'f'nirtas. raducado. la declaración de 1esi\'idad.¡ por la LGT rl(" '200~ en su ar!.la resolución expresa presunta -. según el arto 12 RR. Contra . tIas los cuales se producirá la caducidad del procedimiento si >e bahía iniciado di" oficio. Los mvlrom que permiten él. sostiene que hahrá error de hecho sólo cuando para detectarlo no sea preciso acudir a la nonnajurídica. o 1<1 iudefemión () de adaptar el acto a las nuenl.ildllUO l. darlo que el plazo para corregido excede con mucho al habitual 0("" un mt's para impugnar el acto por errores d("" drTf:("ho. '219..3. Dado que con esta \'ía se modifica un acto ya dictado en hf'llt"ficio oe los intere~ad()s.ves.\ que 1. 220 LGT en el último párrafo del ap.. 220 LGT. 3 .ulIIplimiento del al:to que preteude revisar.pondrá fm a la vía arlminíslralivA. art. El pla"l.<. La devolución de inWesos indebidos. dánduse audiencia al intere~do si se inició de oficio. l. Los rnIJlivlJ. La revo<:ación.mento. ni ser ('onlr~lria a la igualdad. desprendiéndose meramente de los docu· mentas del expediente.. 10. o que en su tramitación ~ hubiera producido indefensión a los interesado~. 10 RR. ~glm artmile expre· Jamentc el ap.. por lo qllr impon(' romo tímitr que' la rrvncación no porlrá constituIr. Se incOl"p0r. 1. La ret.'Sados. 219. 220 LGT.. conforme a los arts.¡ i"['<lcción manifiesta de le\'. esta vía se resumen en la existencia ~:.'Sl"iahl d ap. por lo que será recurrible sólo en la contencio~a.'1 de prescripción.i se inició il :instancia de parte. se produrmi la caducidad del procedimiento. pero ello no impide que el particular pueda instarla cllando prt'tenda la devolución de un ingrt'~u efecluado eUl. se lrala con ella de corregir vÍ("ios ¡. dispensa o exención no permitida por las normas. indebido.uóún será 1.ul' del alglln s. permitiendo a la A. (:omo la infracción manifiesta de lc'. Se r("coge en el art. 221 como proccdimien to para reconoccr el derccho a la devolución de ingresos indebidos a que se refiere el art. aunque la deósión de iniciad" sit'mpre es de la Administradon. 1. F. El prJeedimimw puede iniciarse de oficio o a infltancia del interesado..corregirá el error en la cuantía o en cualquier otro ele· . y se entenderá desestimada la pf"tición .del . exduida~ expresamente por el art. 5.:Imini_~tr7lrión r-orregir este tipo de errorcs durante el plazo de presc:riprión. Las artuatio1lfs re"NJmb/. 1. pero no resoll!dones eeon6mico-:Hlministrativus. En suma. 1'.1 ¡¡parición de circun~tancias sobrevenidas que afecWIl a \111" situación jurídica particular y pongan de manilie. La re. 32 de la Ley. ('ontando con un plaZO de seis me!lell r-I~srlt" 'lile Sf" notitiró d inicio dd procedimiento. 7 a 9 RR. por lo que es de U!alrO alío" pero Suslt'ptible de interrumpirse y reiníciane desde el principio. .mbks pueden ser tanto de aplicación de los tributos o sancio· nadares fomfl resoluciones . En hl tr¡lmitación se dará audiencia a los intere..e al hitrariedade~ y discriminaciones o lratos rri\"ilegiados a En. 1 del precepto. en ningún caso. Tran~utTido é.es súlo serán actos administrativos.Qn compete al Mini~tro de Hacienda en el ámbito de la Administración estatal.de acuerdo con el arto 13 RR. pues. como 'IlÍn para que la Admini~tración pueda revocar ~lb propio~ actos en bendicio de 105 intereu. aritméticos lJ de hechu. mgreso excesivo ~ohrt' la cantidarl hquidada o autoliquie ingreso de tributos prescritos. Los adQs Ttmi.2 LGT.. Se prevé en el art.rJ. do~. romo expresa!Il("nte recoge el a¡·t. así como otros que establezca la norma- 262 263 . La re.'Señala el ap.n s[n!esj~. al interés público ni al ordenamiento jurídico. Durante el mismo se dará plazo de altgacioIles al interesado y se recabará informr: judaico sohl'e la proc¡>a¡>ncia o no d .cudir él. e induso que pueda ~pro­ mOVf"r 'iU iniciación» Fn todo ca. considerAndo como tales el ap.o para la IC\'()(. como admite el art..wbu:ión -dke el an. El procfflimü'n/() -dicl' el ap.'Sto la improcedf"nda del acto dictado.'.rotestativa o reclamación econcSmico·administrati\Fa. admitiendo. El plazo de resolución es de seis meses.. to. expresamente que por esta vía puede modificarse -el importe que en su día se habia determinado.

Finalmente. al ecollomko-adminiMralivo. 225. salvo contra la resolución de la propia repo(art. si se inició de oficio. se tramitara la presentada en .r if l' "1 DERECHO TRIBUTARIO _ ~ --~-~-~---- 10. se producirá la dad.1. pri~era. Se trata. y derwrá r~lver'i(" en el pla7Al de meses."i"t""i'd (art.ho a [a d(""aludón SI:'" fl:'"mite al arto 120.d.1). ¡tend"l•. 1) : 1.i2 miPnlo l]ue para i<I reconocida a trdvé~ de la vía dd ap.en el plazo IIn mes a partir del día slguientC" al de recepción de la notificación del median tI'"" f"~rito conteniendo. primer lugar. y tras anularse. 15 RR. 3! del RD llh:$/I99(). en virtud de recursq.dndebido~. presentándose en la sede del ór:e. rl plnw pilra Tt"("ODocer el dcrt"rhn e. pudiendo acudir di"~c".'" al ser prt'"vio a psta vía. SI interponen simultáneamente ambas Vlas. Por ~so. aun con 1" precisión del 25 RR de que el interesado puede limitar sm (""fretos a este recurso.mo que dkló el acto (ar-L 225. y se abonaran . Siendo ambos susceptibles interrupción y reinicio. La inl!!rfJoricion del recursu se rt-al. El proudimimtu se cleS<lrrolla por Los ans. para los ingresos derivados de una autoliquidadón. 222. adie. este último cuando se acredite en factura o de modo fehaciente que fon sobre su patrimonio y no se ha re¡.o el ap. el art.n.5 LGT) y. al que se remite el ap. 21 RR. la presunción de legalidad de los mismos llnpidc considerar mdebido d in~ greso.1).u:iún del dere. 14 RR aborda la devolución de retenciones e ingresos a cuem'-l...ará -. ~itado preceptúo Contra la resolución expre~a.o. de 21 de ~eptj¡'mhrc. La Yf'solución denegará el derecho o lo con el contenido del arL 32 LGT.n<e al económico-administrativo (art. 222::)' r 10 que si se interpone la reposición no podrá entablarse La reclama(ml~ la rt:~ulución o el silencio desestim~tOlio de la. 6. Sus caracteres ~tlll. F.anu competente o por 265 .n'e_ y el domicilio para notificaciones. declarándose inadmisible la segunda. Las aleRat-iolle~ y los mediO:'i de propuestos. debiendo acudirse a las de dedaración de nulidad. Los principales efertos de su ínterpo~ición. en ~imilitud de régimen con La vía económico-admillistJ:atlva. [.O f~ado pueda entenderse (. volviendo a abrirs(" cuando se resuelva o cuando pur el transcurso dpl pla:l. no podrá revisarse ~ esta vía. 5 del ano 221 recordando qUf'" proct'derá abonar intert'"st's de demora en [os términoS 264 SIC interpone ante el propio órg-. 2 se alude al reconocimiento del derecho a la devolución mediante actO o decisión económico-administrativa () judicial.~ e[ sile~ci~ proce~e:á ~ice el ap.. Asimismo.art. rectificación de eITores..arcido posteriormente.r~so d\'3 tributaria. p':lcde pro'l(]ca! la suspensión ~d recurrido. . 222..~.ld(" que' efectuó el ingn:so. Puesto que el derecho a La devolución es uno de los 'óometidos a cripr:ifm.~egún el arto 223. e incluso a1 contencioso la oportuna decisión judicial.1. se .ClIRSO DE REPOSICIÓN Caracteres y efectos. y de cantidades repercutidas.".¡ "j " 1. imepara otros rf1:urso. .olra parte. IÓf\:icamente. Se n::guLa por los art~. EL RF. ProrMlmienlos b revisión de los tributos inp. 3) Es mel amente pote~tativo para el interesado.n.'tL'l. Por su parte. 2) Es previo a la reclamación económiro--administrativa (<lrt. oficio y a Inl\tanóa del ¡"teH'sacio.f"1 recurso de repo~ición y la reclamaClolI eCUlJomlCo-admlmstratlva.u:L 22 RR) De.~ ~oportó. juntO a la identificación del <Rlu y del [i. de aduacWnes revaablPs en que se efectuó el sin acto ni norma que lo exigiera. ruando se hizo en nlmplimlt:llto de acto o oorola. supedítándola a que no :'~::~:: sido o~ieto de cUlllpensación en postel iures dedaracioJll:"s de los ('onrrptos_ Podrán solicitar La devolución tanto el obligado r¡ue las practiqS y efectuó su ingreso como el que la.el art. Así. desarrollado I:JOI. declararse la improcedencia del ingreso. De una parte..~ de cuatro años ne. la n:nificación de la misma y l:oIlsigu1!ónte dec!al-.!. 222 a 225 LCT y 21 a 27 RR.ni.. en su caso. y de ahí su denominación de . 3 ~ . revocación·o . 8 Y 1<1 Disp. f'TI el ap." De ahí que los apartados siRui~Ules del art. preci~a que si el acto que originó el ingreso es firme. o se entenderá desestimada la petición si instancia del interesado.~. contra las resoluciones eCónómico"~dn. sín perjuicio de que la ejecución J~ la devoluóón siga d mismo prtlced. lo I]ue se remite a lo expue~[O respectO de ¿sta.ic<H. transcurridos los cuales sin haber sido resucito.". :¡ " 'i !I 1. es decir. ID. inicÍlindo5C a partir de la declaración del derecho de cuatro año~ para obtener la devolución. y par. obtenerse tal dec\amción debe previamente impugnarse el acto que lo exigía. 221 deslinden este pwcedimiento declarativo espedfico d('" los de re\i~ión e impugnación de actos que orig¡naron un ingre:.um. conforme adara también el art. conforme des:'lTrolla el .3 de la Ley.]) Procede contra todos los adus sllsceptibles de reclamación ccono>~. pue¡.

I. de 16 de enero. especial por la mate~a y. SillU mer. en cuyo ca:so.' 5) E~ la da exclusiva en materia econón. ha de ser una actuaclOn sl. ya que en esle caso*. 1.' '" I~ta vía.. de. 2) Son competentes para smtaudal"lo lu~ Trihnnalrs cconómic~dn_ü- . teniendo siempre derecho a rar la resolución expresa para recurrir contra ella. plazo y órgano . destacando tres aspectos. '. ~I. con exprcSJón de los recursos.un Jito tri·h11 t ano son seslores l os qu "' '.h~ Silencio desestimarorio no (ollslituye r<.'it's.estimación por siknclo del recur~o de reposici6n. exc.. dictan los actos y ~uya coml~t'~encJa.ena~ matt"cias ajena.i~tr. La terCf'ra cuestión. sin ser precisa la intervención de P"o"". 83.¡ ello pesc a que la Administr. Su pecuhafldad mayor respecto al lesto 1rao . declaró que en Ca30 <Ir de. así como (~ualqllier otra qllr expre. df> 13 de febrero.J.lil pr~pl. IP..~~:~ informes a otros órganos."f.. Con una tradición de mas de un siglo.ni.Hlo y de otra. .nsta nc ia\cafarte de ciertas materias espf'rí~icas y ciertos rc("ur~Oq extraonhna'rios para supue~t()~ concretos.. d' l ' Tribunales de J·u~tida.usl\. . ¡..1.lciones publica.ción incumplió su deber Of' resolveT. 3) ConstiLUye la víil arlmil11strativa pn'\ia que es plcci~o ilgolar para ¡acudir a la vía judicial. aunque no lo prevea la n debería darse traslado del mismo al recurrente para alegaciones. como la 11/ 2006."~f)lu( ión del recurso. eho públicu reside en qut' así como en éste son los mIsmos orgilnos D 1 . ~or lu~ órga~. la Disp.. ap. formulada por el arl.'ltatale~. d LGT en los términos tradicionales de referirla a todas la~ c.-l ~L~"tu par. Objeto y caracteres. de 21 de enero. . le habría notificado. 1) E:. el recurso posterior se entendcrá mterpucsto en plazo. ._ t'cunómio)-arlministl"ativR. cxcluvendosr CU¡¡!qUler otro argano.~tru. I! el preceptu LJue no podrá ¡ncurrirse en refurmatio in prills.~ perte[lecientcs a esta materia han de reunir los 21l1l 267 ."mlxtO"". motivada. ~. En $Uma. ~nor de dio. ~e plantee cuestión nueva () compart""fcan otros intert""sados.Adl. la vía cconómico-administram. su desarrollo en UIl modelo JudiCIal. hayan sido o no suscitadas por las parles. 38..>. conúnllada POf muchas otras. administrativa paril hl materia tributaria. 228). sus lartu:ferf.ico-adruinbtr~tiva. segunda cuestión es la extemión rle la revisión.lfmliva se de~cribe por el arto 226 LGT~ il. 'salvo lo rderido a la reposición previa. PrimclO.~ a lo tributario que 11Istol"\l"amellle se han atnbUldo . ~e de. tratarse d(' materia .ediuos a las ce AA y recargos de . ~alvo que . sin que ello exima al {¡r~no de su deber de resolver.udaturios dictados por la AEAT rel~m:os a Jl~l'l:reso~ (de derecho público del F ..2 LGT. org« quica y fUll('ional respeLto de los gcstorc~ (ilrt. .<t. no pueden COnla~ 10$ plazos para el sigllif'ntt:' TeUIISO cvmo si en la fecha 1011 tille se t"l\tlt"lIde prodUcicla la desestimación hubiera recaído resolución expresa. Ello colocarla en peor situación al intcreSildo que si hubiera obtenido esta última.. LA REClAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA La m(j/f'ria fco1lÓmiw-urlmi·ni. La de manifiesto del expedieme se hace durante el plazo para impugnar 223.DERECHO TRIBlrrARJO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ~_' [os mt:rlim del arl.:.'l. sobe tributos e. confurme rhspone el ilH. IV. un recUl 1.1 Ley (menciona los actos re¡. ~d. Ministerio Hacienda..nos que 1o con ocen . . Segundo. l' " Órganos diferentrs de los que. lJl aseguir sus impugnaciones. das por el expedieme. en tin.4~ ~J-PAe.l~ como de derecho . La STC 6/ 1986. sin perjuicio de que si durante la tramitación "P""'<'en otrm intereMdm se les conceda eSle trámite para fOllnulaJ" alegaciones. Junto a ella~. en e 1 . Ha de st'r escrita'.. U· na d o ble delimitaCión las concreta. tan~o para . uentro de ella. "&'!I d cauce or d¡nario de revisión ' .acu ". a~) ~llTIlO . ' "'nos del . dor ni abogado. Actuaciones rechunables.uestion~~:"~~::~~~: :t!oPstituyt"ndo la via administrativa previa que hay que agotar par. descontándose los plazos t:onsumidas en eMOS tramitcs hasta un máximo de dos me. . con exposición sucinta de los hechos y fundamentos de derecho en (Iue se apoya.tiórl del recurso fie adoptará en el plazo de un mes desde ~ presentación. }' \a..arne?te ~e '6tablczca por ley.0 administrativo. Se emenderá desestimado el recurso si transcurre el para resolverlu sin haberse notificado su resolución. La instnuá6n es sumamente sencilla. Dado que 1m mismos prohkmas que en vía t:Conómico-adminisu-ativa. no habiendo ción.' son. pero con mdepenclenCl3 JcnumSO'aUVOS. Las artuat:ione_~ redamabk.:.de ere ~ l' ' e resuelven las impuD"naciones.'ie solicílell informes a ulrus órganos. '1 La rfs/JIlI. reside en la posibilídad dde:.. I 4) Sr '111 la cuantía del asunto.l. ~e aborda peeto de ésta. o::: h"cho . t. es la lesolución de reclamaCiones.inspirado .Isreptiblc de reclamación. 39/2006.2 LGT Y 24 RR). ha u<. cuestlones .lclll¡rendo la aplkación de tri hutas e impoRición de sanciones por la Admll1lstradón del Estado y la~ rclatÍ\'as a tribulOS ¡. adic. ."1rrollará ('11 (¡nica o en d~hle l..} 1.! po er .

'HV UlIlJlIrARlO __ J(J Pror:I'_tbmimlos de retJiJi&! de loJ' tribu. Los TEAR y TEAL. el Trihunal CentraJ.3 LeT contempla la comparecencia de inLeresados y<l. el ap. pest" al claro texto contrario de la LGT entonces vigente. Los órganos cco'tÓmico-administrativos. Se sustanciará la cuestión en pieza separada -art. podrá interponerse directamente la reclarnaóún anle el TEAC. paca rcronocer lcgitnna-cian a quien asumió obligaciones tributaria~ en \inud de p<lt to o n.~ a cada Comunidad Autónoma y a l<L~ ciuc1ad('s alltónonla~ de Ceuta y MeJilla. preceptos reguladores.(.~ controversias sobre repercusión. y los Tribunales Económico-Administrati_ vos Regionales y Lot. y obligando a que si el órgano advierte la exi~tencia de otros interesados no comparecidos.GT. Destaca de entre ellas la competencia del TEAC en única instancia para reclamaciones contra actos dictados por órganos centrales de los Ministerios y de la Agencia Esmtal y órganos superiores de la~ Comunidades Autónomas. e'Xdllyendo la~ ~ometidas a otras vías adlninistrarivas previas a lajudicia) o que pongan fin a la vía administrati\m. en los asuntos su\. De:. Económico"Admini. los acto. 2:W.llluc_ El 3rt.iación dd r"'luisito d!" legitimari.o. . En esta mareria. confonne prevé el art.000 euros.'níf1cación d(" noctrina. la Dhp. Conforme permiTe d ap. de doble insLancia. jerárquico y funcional. Legitimación. bajo los criterio~ terrjwrial. adic. 1 del art.unUa instancia contra la\. tratándose de aCtuaci~ nes y reclamaciones entre particulares. 4 somete a e. y en ~e¡.ceptible\. reclamaclOne~. El ap_ . contemplando la Dbp. por su parte. Enumerado~ par el art. JuIllO a ellos.tX. En cambio -prosiguen lo. los funÓona· ríos ni los agentes de la Admjlli. 2"28. pero en aplicación de la normativa llibutaria._ I'or ~u parte. 4.~h-acióJl. 232. Siendo los arts.1 LGT la reconoce a los obJigad05 tributarios y a los s~jetos jnfractores. Junto a ellos.3 loa !. primeJ'O~ preceptos cita· dos. actos dictados por órganos periféricos del Estado. 1P la extiende :d Iuterventor C.ancionatorios. cuanúas. Tambiéll tiene la misma l-Dnsiderariim la Sala EspeClal para la ]. delimita negativamente las actuaciones reclamabies. de las ce AA y de la Administración Local con habilitación nacional.~trativo Su composición f\C ahorrla por la Disp.idos ésto. en única o en primer'd inSlallcia según esté el asunlO por debajo o por encima de las anteriores 26t1 5. deberá notificarles las artuaciones dándoles tramite de alegaciones. admitiendo la actuación mediante representante. 232 LGT.ri.:epto en ('ViUl' ción de la indefensión_ Ejemplo r~lmado rS la aplicación directa dtol arL 24 (. así como tampoco quienes hubieran Jlljumido ob1igadone~ lributaria5 en virtllrl de pacto o contrato. t:n fin. omitiendo la primera instancia. en SaJa y mediante ór~a!l<)s uJlipersona_ les.í. Las reglas de Competencia se recogen en el arto 229 LGT. El art. deslizándose desde la inidal posición 269 . pudiendo aetuar en Pleno.arrollándose todos t'~toS aspectos pM 1m ilrt~.to ron las previsiones del ap.. 2 los acto!> mas característicos ele los procedimientos de arlicación del tributo. 13" la participación de laR ce AA en los tribunales económico-administrativos del Estado previslll POi el ari. de la AEAT y de las ce AA podrán interponer los recursos de a lnd¡¡ nrdinarío y extraordinarios.ene-r.tloraciones. 20 LOFCA.ll )' sus delegados re~pecto a las materias bajo ~u fiscalización.~ dictados por el Minist:r-o o el Secretario de Estado de Haóenda y los excluidos por ley.rnite que decidan directa o indirectameme el fondo del asunl~ o pongan término al proceuimienlJJ. los órganos directivos del Ministerio de Hacienda. Regulada por el ¡¡rt. Suspensión del acto impugnado.Y contra la decisión cabe recurSO contencioso-administrativo.!. 38 RR. yel ap . que deberá acredilar su poder. 2H il 34 RR.2 LGT BOII.onstitucional a partir de la tUleta ¡udi( ial dO" lo~ intt:reses legítimos.'1<: qut' efectuó el Tribunal Supremo en STS L'I·TTT-I<m7. 3 RR para todos los procedimientos revisores. adie. ampliando este con<. lo~ últiJllo~ año~ han liregistrado una progresiva flexibilidad en la "PI eo-. 227: a) aaos que provisional o defimtivamente reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligación o un deber' b) los de tr. 3.¡nin entre funcionanos del Estado. 2~t~ LGr ha constituido un auténtico cahallo de batalla a lo largo de los últimos año~. refe.. 4 del art.tos caracteres del ap.ales. scgün se trate de deudas o cantiriadl"s líquidas o de bases imponibles y 'V. según sus respectivo".no tendrán legitimación loS órganos que dictaron el arln.nllllto. Enumerando el ap.800.000 euros o 1. deslindándose en lo territorial por la sede del órgano que dictó el acto. St' delTa la regulación de este aspe. arliL 12~ I. conocerán las reclamaciones contra. ~5 il 37 RR 1m que dan reglas para determinar la cuantía y anmmlar la. retenci6n e ingreso a cuenta. como ('ti d reslu LId lkn"rho pílhlico. Su fundonamiellto lo dispone el arto 231.. sin que se retrotraiga la tramitación en ningún caso. en el ámbIto estatal. sustitución y deber de facturaciÓn pese a que en ellas no hay acto de la Administración.~ta vía Ia. de la Agencia Estatal y de las Comunidades Autónomas. iniciado el procedimiento. inrlicando que sus miembros ~e nombr. y que la anual repJU."" impulsada deúdidamente por el Tribunal C. sin perjui' cio de tener el acto por realizado si se subsanan los dekrtns rle representación. resoluciones nC" TFAR y TEAL en asuntos de cmllltía superior a 150./JI2?.. así como a los titulares de intereses legítimo"" akctildo.

mo.Ri'X:HO TRIBUrARIO __ ------- 10..· desestimado en todo o en parte la reclamaCión. 43 RR)..mo que dictó el acto en el plaw de un mes ck.. el órgano podrá. También se obtendrá la suspensión . el ap. síón al . anular total o parcialmente el acto J~pugnado. perO!lU el recursu (an. pero mati7ando el :.'. Asimismo.. Tras sentar el art. Procedimiento . procederá leI sU4)rn5i¿m aulomallm del al lo impugnado si se trata de una sanción.~.sn correspolldt:' al órg-dno de n:caudación.) del art.umplimiento.'>C garantiza r:I impone dd acto. consistentes en depósito.~ldcnlr el acto dictado ames de someterlo a la vía I""("onómico·arlministrativa.3 de la l. 't.-.a deo::isi. pl-esenlándose ante el t'nisrno órg. en su caso. ~ 6. 233 L(. que pUf'dc limitarse a fOlTImlar la reclamación o también 'mntener las alegaciones y prl)posiciones de prueba. 10. conteniéndolas. y repercusiúu. dictando otro nuevo y remitiéndolo al tríbunal jun~o con la reclamación y el expediente. 44 RR). No ~b ..arse canfirlad por haberse. se cont<ará el p~zo haya constancia de su realización u omisiúlI. :1 del art.ml al 271 . e igualmente. de un informe aclarato- rio. No obstante. tr. grandes ~s: Inidadón. 236.~uspe~ . 235 permite que en caso de que el escrito :COlltenga alegacion('"~ y no se hubiera utilizado b reposición potestativa. deberá abonarse el 270 . . expresando los recursu~ y phuos pernn~nt~s contra "lIos.un mes aJ tribunal. Id ap.. y contra '1~ nenr-gación sólo c.i el mismo por el retraso dd órgano en resolver tn. que tirnf'"n en comfut la solicitud y los efectos regulados por los arts.abt" la vía incirlental. por tanto. El «damante dispondrá de un lIle. ~ garantías distintas de las anteriores. conforme al arto 212. avalo fianza ~olidarios de entlflad de diw o ~ociedad de lfdramía reci:proca o certificado de seguro de ca. tallte.de el siguiente al de 'SU notificación. Yen el caso dd rlr-bFf facturaciún. 1 del ano 2))3 LGT. regulada por el arto 235 LGT..aIsc la 'Vía económlnHldmi. parcial cuanno de la f"jf"CUC1Ón del acto pudieran derivar petjuicios de difícil o imposible rcparaóón.tlln jllrlicial sobre la suspensión solicitadt' Finalit:ada la suspensión. ' La tmmiÚIcióll del procedimicnto la aborda el art.ulomática si ~e ~tJlicita por el interesado y .et-.los me-dios enumerados el ap. 5 admite que cuando dI" las alegaciones formulaci. a su actual sion como llutomática cuando se cumplan cif"rtos r~llisito. común a todo el Derecho publico.~.. correspondiendo también la dea. conforme al ap. Se trata.~ para lonsultarlo y formular sus alegaciones. los intereses de deluora pur la 'U'P'.unit.i~ allá del plazo previsto para dlo_ contraria a su mmisiún.e mantendrá sin necesidad de renovar la hasta la dccisión que ado()te el órg-. El primero.ión en la previa reposición ()otestativa. f' La itúciaaóll. 7 la extiende al tiempo que tarde en sustanei. acompañado del expedienle y. $e podrá otorgar la sltlp-miúll ron 01. a la vista de las mismas. el escrito deberá identificar <tdemás ill particular eontra el que se y se presentará directamentr . 40 a 42 RR. de una rt'po~ici¿n impropia c~n la que $e -lb una oportuni.. Dicho órgano lo remitirá ell el plalo de. 11 Según el ap. 234 LGT la gratuidad del procedimiento. en ca~1I de ~:~~':. -. según el ap.. si U"aI' la finalización de ~sta se intelpone el recurso contencioso-adminisuatívo y Pi solicita la ~u~pt"nsión. el ap.L~d al órgano actmmte <ir: refon. cuando no puedan aportarst" éslas y el órgano competente las estime su!jcientes. Eventualidarl bta que'" tambii':n pennite suspender los ur/m que no tengan pUl" vII/do una deuda o canttdad líquida.(j En cuanto a la dllr(u:um dI! la susP<'nJió-n. 9 que no se devengar-. Finalmetlle. si hubiera de ingres. Cuando le: St" reclame contra la actuación de un particular. se produce mediante el escriw & interporirüm. 4 del dtado prec('"pto leg-al.nlstratlva.ón •• fianza personal y solidaria de otros contribuyentes para los supuestos qUe se prevean. abarcando. aritmética o de hecho.[)f. desde que se requirió formalmente su c. retcnción o ingreso a CUenL1. pues. .ación y terminación. dada la lI:lenttrlad del organo y del plazo para adoptar esta decisión. Según el ap. la pur-sta de manifiesto (k[ expedirnlr. destacando tces 2Spertm ('"~enriales. el ap.]'. su impuhu de oficio y la exigencia de notificación a los interesados de los actos y resolu(iones que les afecten. el tribunal podrá acordar la susprnsión sin gamntíaso con garantía. l. y la garantia conserva su vigencia. Asimismo.1 sólo prcvé para cuando el escrito de interposición no contenía alegadoo cuando. apl e¡je que el acto dictado puno incurrir en error material. PYQredimirmiffi ¡h rroúiún dr los trilmtQ5 odient!': interés de demora por el tiempo de suspensión. El régimen vigente distingue diversos SLlpll~Stos. 5 la suspensión sin garantías cuando !le. K' extenderá durante toda la via económico-administrativa. Admitiéndose también por el ap. ~uspellsiólI automática (art. se hizo reserva expresa de este trámite. En cscasos. si ya se obtuvo la .mtt' d tribunal competente. que el 'ap. la segunda instancia.. 11 proclama que nunca procederá la suspensión del actÓ impugnado rnt"diante el [("curso extraordinariu de revisión.""ión y los recargos proct:dentcs mediante alguno de. los artículos siguiel1le~ esu'ucturan el procedimiento en tre. si lo estima oportl.srgano de recaudación y con el mismo régimen de recursos que la..

que h¡¡yan provocado indefensión ciel inttTf'I¡. ~e~úIl el <lrt.do.o \e~al advl('~r..ut. un pn~e~ paso que dría anreponerse a la redamacióo ordinana. . en cambw.. entendid. aunque no lu~ hubiera plantearlo el reclamante. 52 a 5. Se trala.un intento de acelenu la. OIDlu '.vación o de incongrucnci.~ exclusivamcnte en torno a la comprobanDn de va ores. . podm JKlal" resoluClon que el organo. y siendo i~posible si.~al y resolución. especificando el ap. " -' I ' dad. ' 1uso antes' d f' reL '. Procedimiento abreviado ante órganos unipersonales.. llueva sin haberla puesto en conocimiento de los compareCIentes y rlarl~ trámite de alegacioue~ sobre ella. por lo tanto.. En esta mf'dida. ....olfOS organos umperson. extremo a de:<. en .te .m:m':CHO TRfBlrf'ARlO _ ' _ ' _ . .1. interés de la Administración.. I f\ • .248 cumu proct('i1miento en única instanód.. comidcrando el arto 57 RH que las decisionél &eS. 2. re la' . sf'gún rI . En su ap. e n el plazo Je un mes miento onlU1ano.. enteno alguno. ale aóón exclusiva de falta o defecto de noUficaC1on. .. I. 240. ncia de motl.~rindlrse del trámite auterior. La r. ~ d' b) .Q.. tenga cOlwcimiento formal e1l11(cresado.a.fl . lo5 trilw. abordar una cnestió. de OfiCIO o a mstaIlua dd interesado. . hubiera sido deseable qUf' la LGT no dejara t~n ~blellas al . 3atisfaceióTl extraprocf'. miento aSl' (01110 Ia d e t enn. modificar o anu Iar e I . No constituye. C alcgaClon excl u~JVa t' meo . I ""'mitirá al tribunal pudiendo tamblen.>. sr.'.lüúm¡enlo y la -rt'tI1lnWr habrán de formular. _ _ _ ' _ _ ' __ .RR. supedítán close _~u eficacia a que se acepte por el órgano.USlVd g .. aun pel _. d cuan I q I plao~ de cuatro años SIn actuaClOllCS del tnbunal e as que transcurre e.tacar es la prueba. ..uientes mmHWS: a cuan la I .a 'l.'iC pllr carla interesado para que les arene. ~ome. 239. cuantía o ¡.. límite ~(" impOlw a esta exlellsión de la revisión. de supueslo~ que por la. Los ar15.a a 'f aunqu~ . El de.¡do.iún ~i lo <-ullsidera ti". debiendo el tribunal.. caducidad. la celebración de vis\a oral. El plazo para adoptarla es de un año desde la interposición de la redallldeión. . que es la prohibición ~ reformatw in pilu.'men pertínente~ Como f'n e proce 1h olegaciones y las prue a.que . e) alegacIOnes de lmiU l()e . 113-:fl LRJ-PAC y confirmd el propio art. 236 que no podrán r:lenegtll"l'it las relativas a hechos relevames para resolver la reclamación. I t 248 LGT.~e contempla por lo~ arts.o'n 'compe¡entes para resolver la reclamación.ende.. según remisión expresa del arto 214.anulará d dcto en I~ parte afectada.~ de tres me272 La lmlllitaciim... SillO un p-rocedl~lento alter~tivo a ésta dispuesto imperativamenle para Jos ~upuc~tos meneton~dos.'n.>Of. no se puede.a del acto. limitados iI cif'rtas cuestlOnes espeCIficas se. Procede exclusivamente por los de reVlSlOn.la reglamelllaIlamcnte senala a.. .. por renuncia al derecho.1 len a una tramltaClon 'Oto·. ' ante . otras Cllcuns n -previstaS reglamentariamente:.'-oferior a . que se rige por las prescripcione" generales oc la Ley.undQ. -regu Ia(ld 1<l4&. tn UfO. de [u 'f dictar otro nuevo ' segun autonza e arL 235. 59 RR. salvo en el último caso.. Fmalmente.'a.I art ' . . . ' l ofrece reglamento cuesnones t'l>enCII! esb so .adltr:iAlltl pmeent'rá ctli'lllclo por causa imputable al interesado se haya paralizado el procedimiento má. 4 delart. . el pree~pt. y decida sobre lag no practicadas.? RR desarrollan dicho trámite y sus incidencia~. ) '. .lru interponer la redamación o de los documeJltos apunadus por el interesado resultaran claros los datos relevantes. 2:37 LGT para las reclamaciones econ6mico-administr¡tti.. I (:on las d' ". ~a en _ d' . . . I d " " La terminadon dd procedimiento puerlr ser. 1m considerandos de dtledlO y el fallo.. sobre prueba son actos de trámite. Pero lI!). El se!i/. acordar el archwo motivadamente La rl'5ll/7u-. el examen de la legalidad del acto se extiende'! todos 1m extl"t"mos.. también. Se preve .les» de los <. entendiéndose ésta desestimada si transcurre el r1aJ'U sin habene dil:tado.. iaotía y las ~otra~ circunstanclas~ que obligaran a e~tc proced I como a cu .' que no _. rl) alcgaclOn exc .3. de acuerdo con el art.-¡UC se e~ ' . nlUlO ap.l ' .lo~ resultand~ de hf'cho.. segun lspone e ar.' ta cia.·bir el expediente . c~n la es~ecia­ lidad de que el órgano unipersonal podrá decidir. ordenando retrotraer las actuaciones al momf"'nto del defecto fuuna!. Cuando en la tramitaóón del actu se apr-ecien defectos formalt'Í!.~ . Ille . 21<. El tercer aspecto destacable es el de Il exlrrmór¡ de la rnrisión.'ntert'5ddo cumple e I tramite ve nCl () eI pazo. I:"0r . Como es habitual ét los recursos adminislr<tliv[)s. _ _ __ _ ~.. sin que quepa excusa para resulver. '0 de~ ser declarada para que surta efecto. prohibirión deducida por el Tribunal Constitucional del principio de (Ongrucncia proc('sal dd art.. con anterwlI' . ya examinado. ) . _ el organo . por Io~ ar t s. . .os funclaJIlentos~dc la reclamación.se hará mediante escrito La ¡mnaCwn por r.. bien entendido que no es lo mismo cuestión nueva que nuevus argulll~lItos lit) esgrimidos por los interesados. 7.I11d~ ''''''. 24 CE. lleo d lctoei:lco.ón deberá comener -según el an. lesolUClon de allllntos en única instancia.. Y que hoy recoge con carácter general para los recursos administrativos el art. desistimiento. se presentara . 1 . podrá prt':. qllf" PlLedr.proseguir la redama. aun'd I el .-ravamielllo ue la simación del particular en virtud de su propio recurso." I 'b d ' 1 'a LGT de o ue no Ia menCiona . " . : b contra la resolución los recurSOS extraordinanos de . planteado por el arto 237 LGT. pues mwntras éstos no exigen un pronuncia:miemo expreso del tribunal.. 247 LGT Y 6!l. . ordenando que la resolución enumere las no consideracJ.. 238. ] 0_ Procedimientos de revisión di. " ' d ' n~titucionalldad (J Ile¡:phdad de las normas. cabe la presmpaon .

pues se limitan a unificar el crit~rio. El raurso l'Xiraordinariu ¡Jt alzada pora la uuijicnción de criterUJ se regula por el arto 242 LGT.3. rn asuntos que no admit~n la ordinaria. . adir.4 RR en .~. de Departame-n to de ésta de quien dependa el órgano que dictó yel l'residentr del Consejo de Defensa del Contribuyente..superen las cuamías señaladas. &mpuest<l -según el ap.'u'¡. Pmcec\e -contr" resolurione~ no susceptibles de alzada ordinaria que Sf" ("". El plazo de mterposición lo ftia el art. dIrectamente sin haberlo interpuesto. 239. presentándose con las a. o de bases v valores.6 incorpora un Tecw:m dR. La n~QI'Uciú1! se adoptará en el plazo de seis meses desde la imerposición según onkna I'"i Mí. La legitimarión la lienen los . amllaciú" pr=iu a Úl ahada. pero no en función de la materia ni del órgano que dictó el recurrido en ésta. EsÜiI legItimados para interponerlo los mismos órganos dired. fije -dke el art. <tute el propio tribunal que dictó la. transrurrido el cual se entederá dt"sestimado. 247. . 63. que Son: a) declar~ción de inadmisibilidad. caducidad o satisfacción extraprocesal.~timt"n gravemente dañosas y enoneas.! instancia. 1m Directores de Departamento de la AEAT y los órganos asilllilados de las ce AA.lrso ordinario de akada. cuando proce-da por la cuan lía. ."' dictado. con la~ peculiaridades dI. La mayor ptVuliaridad de este n:curso reside en sus ift(w. como segunda inst.icnte. 'l4~'¡ LGT.000 euros o en 1.será vtnclI@ote para los TEA y para el resto de la Adminislrarión tributaria. Tras la resoludón o el silencio dc~estimarorio de éste. h) dcdamdón rle inexiSTencia d. reM)lviendu d úrgano. a efectos de unificar la doctrina del TEAC y de los tribunales territoriales. 108 Directores Generales del Ministerio 271 El I'1'I:w:m ixtrrwrdinario paTa W. pero '~~::~~. fm-icamente conU"a re8olud(J[(e~ del propio TEAC y por iniciativa del Direc· ror General de l'ributu~. . Se resolvera por la Sala Especial para la Unificación de Doctrina. 61 RR. y su dortrina será vinculante los TEA y la Administración. . La resolu'~"h. dejaran de devengarse intereses de demora. podrá interponerse contra la Clan de primera intancia el m:l.s si de la documentación presentada por el reclamante resultan acreditados_ los datos necesarios. 241.ivos que la alzada orrIinaria.4-. cuya re~olu­ ción no altera la situación jurCdica particular derivada de la resolución dic_' ' tada en única instancia por los TEAR y TEAL. En los ca~m en l. según d art.Dt-RECHV 11UBUTARlO __ ~.:.'1!mtos ~ue . remitiéndose todo ello al TF. si el acto impugnado s. fijada por la D'¡~p. resolUCIón dc primer. ' 8. si d recurrente no compareció en primera instancia.d. 2 del an. Reeursos de ahada. transcurre esc plazo sin haberst. unificaáán de dQctrina se contempla por el arl. La LGT prevé un recurso ordinario de alzada. Planteado ante TEA. mediante "6K:rito en el pla:w de (Tes meses desde la notificación de la resolución. las a1egaóones se fonnulardJl en el escrito de interposición. ~in más tránJite. en el· plaw de un mes.3 LGT..pruebas o' alegaCIones oportunamente presentadas. Conforme adviene el art. habrá de agotarse antes de acudir .~neral de Tributos. 242. Los efedos de la alzada se 'resumen en confirmar o revocar la resolu("ion de primera instancia y en "agotar la "la adJ1lini~tnl. 14" de Ley ('n 150. En tal ca~o. entendiéndose desesúmada la redamació~ SI. consistiendo en: a) aparición de lluevos document05 275 . El pldw de lnterp~sición es de quince días. y de que sólo se practicarán pruebas cuando no hubirran podido practicarse en primera instancia por causa no imputable al mteresado.. La doctrina que SI. sino sólo de la cuantia.~egtin se trate de deudas o dades líquidas. Lo~ motivos que lo posibilitan están tasados. el dc la AEAT. respecto a tributos cedidos y recargos robre 10::0 dd E~tado. . El proredimieniQ sigue el de primera insrnncia. Secretario y ttes vocales del TEAC. hay unos recursos' cxtraordlllanos de alzarla. sino un medio extraordinario ."' que el escrito de interposición se diJ'igirá ~tl Tribun<ll de primera imtancia. _El recurso extraordinario de revisiÓn. se le pundrá de manifieMo el ex:pt'_c1. limitado a ciertos supuestos.Jue proceda la alzada ordinaria. & contt"mpla en el art. el art. No es un recurso de alzada. cuando no esté de Ittuerdo con su contenido. el incongruencia completa y lhan¡' fie~ta de la resoludón. 244 LGT. y sin que dio exima al órp.800. I enullcia.ano de d~ctar re~¡~ción expresa. contra las resoludones de nibunales regionales y locales sobre it. o se apanen ele la doctrina riel TEAC o de otros tribunales territoriales.por Presidente. Hacienda.ancia ante el TEAC.lnibb} son las propias reroluóulles de mstancia. ~es meses.000 euros.tJ\'a abriendo la contenciosa.n'e>~". nales rlf: justicia_ Los actos n'CI.e había ~uspen­ d¡do.in afen:ar a la situación jurídira . . d) archivo de actuaciones en caso de desistimiento.C.leg~ oones y pruebas pertmente~. es el recurro jerárquico por excelencia.d"ictara en el plazo de seis meses. pero también. sin alterar la ~ituación jurídica particuLar derivada de la resolución recurrida. y se dará traslado a los inltresado!'o de su eo¡cl"ifo para quc formulen alegaciones.AC. el propiu Director C.1: derivada de la resolución recurrida. . Proredimienws de revúión de MS tri!mto. 10. Junto a él. confonne al arto 241 LGT. que e~ el úrliN) legitimado. 245 LGT.

el interesadu optará entre este último o el del territorio donde tenga su domicilio.. manteniendo la reposición previa al Lontencioso contra acros dictados por la& Corporaciones locales.. pero reintroduciemlu el económico-administrarivo contra los actos que dicta la Administración del Estado en ejercicio de su~ 276 El Plato de reJtiluaón es de un me~ tras el cual. que ya no puedan revisar&e en vía administrativa. maquinaciñn fraudulenu.spensión. Procedimirnlos de revisión de los triúutos esenciales posterior~s al acto () resolución. La primera. Si el asunto supera la cuantía de 18. por lo que padrla tratarse de fn-meza en sentido propio. Hacienda. exigiéndose que sean firmes.000 euros.'"ten <11 JU7gado de lo Contcncioso (órgano unipersonal) en cuyo territorio radique la Entidad local que lo dictó.lUSpenSiÓn del acto procederá si se solicita al interponerse y se aporran garantía" ~lIdi .atentatoria contra la autonomia de las Corporaciones locales ]a revisión de sus actos tributarios por órganos del Ministf"rin 0:1". como los de ge~tión del CaUlStro a efectos dellBI y los de formación de la MatrÍt. cohecho. esto es. en cuyo t-aso. V_ lA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA DE TRIBUTOS LOCALES El art. no ~usceptiblt' tampoco de revisión judicial. si no ha recaído resolución..cho púhlico. aunque aún 10 fueran por la contenciosa. la ley optó [lOr un criterio su~jetivo al prever las vías administrativas impugnación. el plmo de inmposición es de un mes desde la notificación del acto o la exposición de los padrones de l:ontlibuye-ntcs. las controversias en materia tributariase someten para su solución definhiva la vía judicial contencioso-admint. u otra conducta punible. I. pero b~jo la competencia y resolución pnr líl Entidad local. 11 los procedimientos de revisión en materia de tributos locales. Procedi". de 13 de julio.la Ley 7/1985. advirtiendo que «en ningún caso» se suspenderá el acto o la resolución re[urridu~.rrativa. de Bases del Régimen Local. "el recurso de reposición. competcncias relacionadas con tributos locales. suprimió en la esfcra local la ''Ía económim-aclministraliva. podrá entenderse desestimado y continuar la impugnacíón en vía contenciosa. con lo que r. la interposición de este recurso se aprecia C_Dmo renuncia al contencioso. formulándol>e por escTiw que conlendrá las alegaciones y medios de prueba que fundamenlen la pretensión. y con el consiguiente devengo de intelese~ de demora por f"l tiempo que dure la su..o¡oluciÓn o actos diüddos COmo consecuencia de prevaricación. Más tardc. comlln al Ocre.. Estos mismos criterius susLiene el vi!!. A lenur de la misma. La kgilimación se reconoce a quiencs la tienrn para la alzada..ula de contribuyentes a efectOS del Impue~to sobre ActiviJades Económicas.'" en f'"se miilmo plazo la previa puesta de manifi~slo del expediente para preparar el recurso.ndo también d económico-administrativo cuando la g~stión tributaria la desarrolla por delegación el Estado. pues son incompatibles.. la Ley ~9/ 1938. apreciados por sentencia judicial firme. violencia. Pero el precepto no di~tin_ gue. regulado por la LJCA de 1956 y la LPA de 1958.n a cabo las Corporaciones locales. por entender .dm Yr'Clmib&s son tanto los de aplicación del tributo y sanclone~ como los de resolución de reclamaciones. 233. No obstante. La segunda pecu11aridad la formula el art. o de imposible aportación CUando se dictó. y ~stablecielldo en su ap. b) inl1uencia en la resolución de documentos o tt'stirnoni08 declarados falsOIl por sentencia judicial firme. EL RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO Agotada la vía administrativa previa. ue poder acudir a los Tábuna1es de justicia. en virtud de convenios u otras fórmulas de colaboración.t"ntf' T~Xtll Rehmrlido de la Ley de Haciendols Local .11. lo que interpretaba la jurisprudencia como finm7a administralivd. contra la re~oludón de la r~posición local es preceptiva la vía econÓmicu-Mlminishatlva.H() TRfBlrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ---- 10. con dos unica5 particularidadcs. dt! 2 de abril. Pero en este último caoo. f~adu por el ap. y el jnoeMinrirntl) sigue el general.DERFX. pudiendo solicitar~<. UH n. de 28 de didt'mbre.~tifm tributaria l()(:al. nd() la Entidad dispensar de las mismas en determinados supuestos. Respccto al recurso de reposición. rl plazo de interposición. VI. regulada por la Ley 29/1998. tratándose de sanciones. 5 en tres meses desde la aparición del documento o dt"sde la Finnea dt! la sentencia judicial que posibilitan el recurso. remitiendo los de revisión de oficio a los supuestos y pf()cedimientos de la LGT. ~e som<. tras la reposición. de Haciendas Locales. de forma análoga a la regulación de la vía econÓmicu-administrativa.s. e) re. instaurando cumu medio de revisión en vía administrativd contra los actos de aplicación de tributos locales el 'lr(lmU de rejwsü:ión previo al amtrncioso. lOR rle. induyó en su art. contrA la sellteucla procederá recurso de apelación aule el Tribunal Superior deJusticia de la Comuni- 277 .a ..e obliga a la doble vía previa ante. y la rep()sición euanclo la gestión catastral y censal la lIew. los actos de ge.

respuesta. no pudiendo alegarse otros motivos.~a.a:p.:Íom:. . tras dos meses de plazo puede instarse la ejecución " forzosa. cedidos o estatales. en ~ituacióIl jurídica id~nti. cn el plazo de quince días. Pu". principales. restableciendo la situación jurídica individuali. uni~lCación de docITina enrre.isiones '<ifo inadmisibilidad y cuando se trate de impugnaciones indirectas de disposiciGRes generales. ProcedimienÚ!S de revisión de los triburos dad Autónoma. promoV1do por AdmInistraCIOnes y entes represcntati\'os de intereses genert les. pero cuya adopción se confía al Tribunal cuando proccdan para asegurar la efectividad del proceso. el arto 106 contempla divcf5a5 medidas.ada. cabe destacar las siguiente5.21 lJeA de 1998 r/. ~ aquella ~mpera 1m 1~_O. oportuna~ y l~ sanciones perti. cuando el Tribunal encontrara otros que guarden conexión o no hayan apreciado las partC5. . Su . 278 279 . Los arts.n. conrra actos expresos y pre~untos. 129 y s. y ("aig-.~ ranldares. fueron parte y favorecidos por la selllen.~us diversas Sal~ (aIL 99) Y ue GlS.).tr~ión ~iecución Procederá el contencioso conITa disposiciones genem1es. que la suspensión de la ejecución del ¡Kto.. 96 y 100). de la Ley l'untemplan la" m('dida.OO e~ros. 99 y 101) Contra la. También a é~tc compete conocer el contencioso oo~ tra resoluCiones del TEAR que no sean susceptibles de al(. }' FI rFCllrso Of" olsarión Fn inrf"l"rs de la l~. nemes (arlS. Cuando S~ trate de devolllción o df" pago rl~ ("antiela· por la Administración. s. 1. La sentencia que resuelva el recurso habrá de pronunciarse sobre la conformidad o disconformidad de la actuación administraúv::t con el ordenamiento. no presema particularidades en collLt'ndosa.lll bajo la ~( te!Titorial del mismo Tribunal Deberán solicitarla tales interesados plaw de un aiiu desde la notificación a las parle~. 86 [JeA).~~.. en su caso. La materia tributaria. o bien en el plazo río de dos mese~ ITas la negativa de la Administración a dicha extensión.t. en q~~ sera competente.ja. Asi como ~ recursos de cas::tci~~ para. put:s el o~jeto de este lo delimitan las pretellsiones y los motivos del recurrente y de la opos.di. 96).'Coge en buena parte la jw·isprudencia emitida la precedente de 1956. s~vo q~e versen so~re lributo~ cedi~os. adoptando el Tribunal las medida¡. sentencias de la Audiencia Nacional)' de los Tribunales Su~ riores de JusticJa cahe el recur50 de casación ant~ f"1 Tribunal Supremo si Iá cuantía del asunto excede de 150. y si la Adminisno la cnmple....RlO _ _ ___ 10.~usceptibles de casación por la cuan.~i~.:ada y. Juslloa de la ComUnidad Autónoma (:orr~spondientc.s prUl:edelltes o las bases para c:ah::lIlarlas (arl.000 euros ü se impugnan di~pooicion'~ generales. :ahe el recurso de casación para unificación de doctrina (art. 113 y ss. cs competencia exclusiva de Jos Tribunales. plucetleri'l el t:outelluuso ante la Audl~IICla Naoonal cuan~ sea~ resoluciones de~ ~AC.iendo competente para ambos el Tribunal Supremo (art~.~ sentencias no . tía.lnon ell IIllere~ de la ler cuntra sellleuuas no apelables M los . deberá ponerse en c_onocimicnto de las partes para alegaciones.En el ~a50 de a<:tua~iones econ?mico-administr~tiva~ que . Pero el acto no es mis que el presupuesto del PIUU!SU. salvo esa división competencial según se a tributos locales. si así no fuera. con lo que se separa este régimen del carácter automático de la suspensión cun fI. incluel abono d(" intf"l'escs por el retraso administrativo en la ejecución.~.Juz~ados de lo Contencioso (art.aranlías contemplado en la vía económku-atJlIlllllstrativa. ~i bien el ano 110 preve para ella la posible extensión de sentencias firmes a otros interesados.iciún a la demanda. partir de los tres meses desde la solicimd de esta última sin haber obte. 71). ab~all I~ . .~. sistematizando alguna de sus cuestiones.TWRH'J-IO TRmUTA. acordandr¡las indemniza<. siempre que se trate de normas estatales o comunitarias aducidah en el proceso o consideradas por el Tribunal de instancia en su sentencia (art. bién contra la inactividad de la Administración y sus actuaciones por vía de hecho.'o exigirse canción o garantía si las medidas camelares pueden provocar pt'ryuicios de cualquier n::tturaleza. el I nbunal Supenor ae.agoten la vf~ admUllsLratlva. pugnación dirt'cta corno indirecta.oi~. Conrra la. y tarnhifn contTa d~.

.(oS d. Hecho impUIllble.-ión pm el IRP~·.-E) Mínimo por (\i":"pacidad.1.-lü.. por 'liLUadone. Conllibuycllt~s.-A) Renta gener.. Clases de rt""nLl.-E) C.-() . Per~(:do imposiü"o)' ~ev"n!í0 riel impue'IQ.nln" <1. Ha.nt.-18.-e.-24.le".-7.c.<ldón de rCllt¡u.. o)~"r() y ámbim <1" "l'liw· r.-i(1Il .WNAS FlSlCAS.miento o arlo/?".ilC.--i...-B) Régimen <:Le atribuóón "t' r(. DetenmnaClon de la base !iquid:lble.rala g"neral dd lmptle.-~. wn¡m.jam'.omtles y familiares del nmlribuyenlc.iÓll.<i..-A) E!K:ula alJ(onómicu" complemelllaria dd hnpu""lU..-A) Opt:.ribu\o.-ll) Derlucdón por nat'. in~titucionn d" im"rsión cokoiva.-Ir._A) E. de do/lldelld~ y ~nveje.bitllal._I7.-L SISTHlA TRlBUTARIO.'. Ohligado"'" f"rm~lt'.~: BI --Al In¡egn\dón )' mmp"". (.nual.JMARIO.lón "n la <leuda trihutaria -V.-:l.in".<>' Repre!iClltalltes. rc'pomahle5) op.< patrimoniales adquirid. Jl1lrgracÍPfl l' cnmpen~adón de .. Rég'· men updonal para (0111ribuyClIles resi<kntO'$ en otr<.wr.ciiín COlJJwlw.lli""..)mi_ . EL IMPUESTO SOBRE lA RYNTA nE I. (MPUl:~10 SOBRE El.jlIld"'-iáll_----t:j Rm"ador de <w.-2. con "nt~nondud.. Su(e. acti\'idade~ etonúmkas .-B) Rcn1i1! obknida~ Mil m~dj"cióll de r. do' SI!Í'" ión.ón por la tribuw.I .-D) OlrO$ regim(.-A) Rentas oMcllidas mediante t:P.1 1<·"ilOli" ti .1t'.. ("le valu. . id" p..-~. Impuc~tO'> 'ndircclo.wamen aUl.ciales..rccW!<.-B) Auruli..'egJmen de alribución de '·enW.Úlli:7.... Reducdúne..t¡mlia" pt.ia h~hilual ell . C.1 Iíq. ~"turalcla..'~h•._A) ilcdlKdón por doble Jmjll¡..¡o. . Na{Ur~leza.. de 1'. nenia ¡¡:r<lxahlt'.iÓn de renta. st. -A) rramo autuniímico de la derluel'Íon pur m~ersion Cn ~ivienrla h¡J.Qmribuyenlcs.-A) Rrnrlim. Reoo.-D) r--d~'" ~ ._B) Mrninw del wl1llibuyente .l~"l(l~' ámhilu <le ap1il~_ ción. de t'lllidactes nO re~iden(es.lo.-hle. pagos a ~uellla.-R. [anón (le lo! socios \1 partícipe.-A) Mínimo peTsonal )" fam¡ljar.nal..-2..-A) Rnli.-B) R!:nrlimi...¡a¡aI. Adecuación por las ~inun.tal..-23.. Dilculn del gr.l la apli~at:ión de los minimo.¡jción illlrt.-ueuL1. una Commlld~d Auwnomu. Cákulu del impue.P. .-fi.estion del lm~u~_-A) Obhgación de dedarar.-7.s Estldos Illiemhros de 1'1..-27. Domicilio fiscaL-5. C.k renla... liquid.-13.) Int<.pc.-2 .. "hj~t(l y ámbito de <lplica· DftI.ui.l11 s[)hre bien".:n de rliciembr<..-:I...-l L D".-D) Enl..OS NO RF.r:llimldl :-B) r.-IlI..:-)lto~ del ("~plml. Form ..avdmen tspetÍ.: """-ilm<:>n .ión por H'ndimientv>I lorabajo .ne~ cspt'eiale.-14._l Natllr~1elJ.. el1.'l en la BI del ahorro. He. Cn c~rie.a.¡).-B.lÍrla amon.-l.i(llI.finidón v rlelenninadón rk 1 .I!J1. h~p'1tadón te-Illporal. lit' t""kmt"llto.1<-1 alt01H). "".lJrimomiAl"" .~.. EL SlSTEMA FISCAL ESTATAL V AL'TONÓMICO.-L Impuc. ¡""rl". Tributaci"" falliilia[ (l C01" junta..1ów e.-D) Limites de detetmimtdas de(\u(dolJe. PAnUMONrO.l1de.-4.-5.-8.de la.o. CnmÓI]JlCas.-2\).-A) ImputadÓll de rentas intnohili.-15. CUOta rlitú". EL fMPUEirro SOBRE LA RENTA DE LAS Pf. llelcrmuu.móm.enl<ll. . imponibk.·i"...eh..-22...~) Mínimo por deseen· diente~._B) Tipo . Rentas C<t'1lta!.-IV..-A) V"lurMiún de las rent".IHas -C) Trihu. Imposición directa .-F) Devoluóón derivada de la lJormativa del1.OClu de la ha~e lIllP{)ntb1e...R.l...-E) Jm:r:J'It' de 1 .(:) lleducción por malcr~ nidarl.-D) Mínimo por aijCCndicntc~.onia\e~_I~L R<. mmueble."r.-C) Renrlimlcntns dl' a:c(lvidad~.ión.1(ra6ón)" compenSiI<." Id sI general. "'I"-eL.~ -19_ GravalIk'n dUl(múmiru.-O) Canancias t Perdidas paIf¡".·- 281 . l'E..Lección I1 Sistema fiscal español.SIDFNTFS __ I.1 ITrtl1ilj..-F) No!1l1>l!1 wmunes ~r.-B) Renta d<'1 ahorro. Individ.-G) Tipm de gra\'amen del ahorro -Cl Dclt'rminación de la CUOt:llíqUld~ est-a.-21 .¡'·nlo. REg:imefl~s e. M<"todos de determinaciól1 de la Bl.-lti. .

.til el punto de que es (omún ulilizar con frecuencia La expresión sistema iInpo~ilivo como equivalen le a ~istema tributario o sistema fis("al.. ". contribuciones : espe-ciale~ e impuegrüs. En nuestru pais. ". a aqmescenda hamas de 30 años h-alIS{.os po ltICOS SQclaJr:S y e " estnu:tura impositivaJ'usta 1 • '"conormcos por alcanzar una y ca lerente can:!. sin 4ue no siempre ltllgan plena c.¡tenuJ jürall'spaiioL lmp(mafm directa h .¡¡ su perfo" ura es lIlU lficaciones complejidad. 1977.ado de nuestro $Ísff"ma fiscal. I a en su nacimiento no ha imped"d' a. el an teC~d ente mas no parte de la Ley 50/1977 d 14 d . SISTEMA TRIBUTARIO :1 '¡ . 'le proclama como hilo condm:(Or para la ~xigcncia de lw.~liún.{pacidad norm:ativa sobre ellos e. sufran limitaciones en ~\1 g~•. cargas tribntarias. IlCg<lll a alcanzar un mayor relieve. '" rao eseeldes -" de todos " eo un anime .. tanto por su mayor recaudación como por su mejor ade-cuadón al principio de capacidad económit:a qUl:'. de medi. El pal)t"'l de protagonismo recaudatorio desempeñ<ldo por los impuestos es indiS(lltible y emombrece el que juegan las ta~as}' contribucioDes esreciales que. J(J$ rliveles de fi~calidad estatal y autonómica. Muntnplus y Provincias 2R:l 282 . incluso. hru.u::lo en CC . Ios elU' 'dadanos y cstament _ '' 1 . En cualquiera de los anteriores niveles se iJl~C1ibf"n las tres categorías tribUlaria~ a las que se hace lllenóún l:'ll Id Lección l -tasas. tan sólo en el ámbito autonómico y local.~ ce AA y a los grandes municipios. apUnte" i L l.~. l lClente de mgreS05 e l necesIdades ríJhlica. slrviendo " o n os yue satisfacer las mica. mo e . DERECHO TRIBUTARIO _ _ __ 11. bAjo un mismo epígrafe.. . El. .: Un Sistema T n'b u t ano ' es un conjunto SiM -' butos que atendiendo a los p t l' d d . como eseIlual mstrum~nto de política econó• próxi d l.¡¡tremj. desde f"i articulo 31.~t. de d recaudatorias de un pais que b __ ' r-respun er a las nf"n~sjdades b' d .y aUIUjue cnenrrn ron una participación diferen~i-ada en cada uno de ellos. y la dlstmta proyección que alea r:a ~rgan¡7aciófl territorial del E. autonomlCil y local.. . 1 erenClar entre la tributaestata. En el cuadro 1 ofrecemos el conjullto esquemati7. ~Iu~t~ado y coheITnte de tri'b os u a os e los pnnnp10s C • ' tri uye a alcanzar un nivel Sl fi ' .e siquieJ<l a la recaudación alcanzada ]-XlIaquéllos. aun a cambio de elevar su D.'le a J la a Ja demonaci L . 2406). " de entidadú no . .os coaniyos de nuestro ord~namiento tributario. considerado como un todo. S\STEMA FISCAL ESTATAL Y AUTONÓMICO La existencia en nuesu-o sistema trihutariu.1 de la CE. de ahí que dirijamos nuestra atención al coqjunt() de los distintos impuestus que con. aunque sin aproximan..((tual sistema triblltitdas urgentes y reforma fisc~1 einstan' ndov"dillbdre (RC!. En el sistema fisGll di. onstituclOnales cun. hace aconsejable . ecclonamH~'nto. "I ¡.iguran los recur:. no cabe duda de que los impuestos gozan del mayOI plotagonismo.ificaulOs atendie-noo al nivel del gobierno exacror inJio:alldo tamhién la manifestación df" la renta que en cada caso es objeto de gTav"men: nza e CjI"'TnCIO del poo 'b ' COfilO se ha comentado a t .analizar. 1'" AA. que <l lo largo de los 1 d" h se layan llllroducido pi que an (:ontriblJirlo . Si.W'" . . er tri utano en ellas " n enOlmente pcrmUe d'~' ' CIon que afecta a la Hacienda ' l' _.uITidos 1 I ú: sm embargo. de impuestos adsenlos <tI poder trihntario Ct:ntral que han sido cedidos en todo o en parle 0\ la.5tinguinws la~ siguiellte~ ilguras impusitivas que da.

de enO'egas de bienes y prestaciones de servicio. la~ operao::iones realizadas por eJllpresarlos. pues las mercantiles. a) ImpuestQ sobre la Ren/a lk lns Pl'TswUJs Fíricm (lRPF): Es un imputósw directo que gravol hl reula obltóllida por las pen. ce AA d) Impuesto sfJln'e el Patrimonio (IP): Es un impuesto estatal cedído a las complementario del IRPF que determina la nlofa en fillldón dcl patrimonio dt'1 s1geto p<lsivo persona fisiCl.~.whrc Sucesiones)' Donaamus (/SD): Grava las rentas extraordinarias obtenidas por las personas física~ como consecuencia de.RECJ-/O TRIBUJAlUU __ 11.l" (herenda~) (J . b) Impuesto sobro Transmisione. profesionales y artistas. SISTEMA FISCAL ESPAÑOL l.ñadido al permitir la deducción dl" las fUOt(l~ rtt' IVA soportildds por 1m emprt"'. auIlque.Oll<lS físicas residentes en territorio esp<uiol a lo largo del período impositivo. Impuestos directos. i.. aunque en menor medida a Los grandes municipio~. onerosas o lucrad· 284 . e) ImpwSlQ . a) b¡¡fn~l.s Patrimon~/es y AaQs Jurídicos Documenlados (ITPyAjD): En realidad bajo este titulo se recogen tres impuestus dístintos cedidos por el Estado a las ce AA. así romo en el ámbito de comercio internacional las adqui~icioncs intracomunitaria~ y. hts tran~lIll~io­ neS gratuitlJs "mortis caus.5 per~onas jurídicas residentes en Espai'ta a lo largo del ejerciCio económicrJ. e) Impuesto sobre la Ri':nta de los tUI Rt. las importacione~. en general.~ ce AA y también.sidenles (IRNR): Grava la renta obtenida en territodo espaüol por las personas fIsicas o entidades no residentes. Son éstos: _ Impncsia sobre Transmi~iones Patrimoniales OrnTOSas (fJPO): Grava las transmisiones onerosas de los particulares. cerrando así el conjunto rributaáo que recae sobre las rransmisiones.arios y profesion<lIM. E~ deór. Es t.. bnpuestos indirectos. en e~le l:<lSO.DF. b) Impuesto SlJbre Soci«lades (/5): Como el anterior gra~'a la renta. 1<1 renta obtenida por 1<.¡n ter vivos" (dollaClO!1es). Una parte dr él csti cedido a Id.'sto sobre el Valor A ña<iido (!VA): Grava las transmisiones de (arál:ter lIlerlanlil. ·10 que exige la traslación de la carga fiscal en el proceso producción-disuibuóón desde el SP hasta el consumidor final.un- bién un impuesto cedido por el Estado a las ce AA.. Su objetivo es gntvar el consumo. Parte de su recaudaCión se cede a las (X: AA y a los grandes munkipio~. SüÚ'nw f/jeal españoL Imposición diroda --~~--~- CUADRO 1. K~ un impuesto multifdsico que se apllca sobre el valor ..

omo cuota empresarial y cuota obrera. E~)f(:ia~.: c¡. fmión de sociedades. del que la figura más relel'anle e~ el Impuesto robre la Importación de Mercancía.Impuesto svbr-e (JpemárHlI'} Sorirlarias (lOS': Somete a gravamen la~ de~ plazamientos patrimoniales por r¡u:ones ~Lietarias. cuando el perceptor e~ una pt:l'~ona jurídica. Constituyen auténticos 286 287 . gananci<1.lv GnwmJ sobre HidrocarmlTos. Naturalem.¡li¿arivll basadas en la técnica a<tl!arial. Sobre las Labores del Tabaco. data dI" la ~ntrada t'n la democracia en España. El IRPF es un impuesto estatal. Está regulado por la Ley 35/2006. f) C(llizactmwtJ a la Seguridad Social.. Si~'lema fiscal espaiW.CHO TRlBIJlilR10 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 11. ' . Imposición dirl!Cta vas. es decir. ID.1 de "alinear i(m: Su primer antecedente COInU impuesto dI. la constitución disolución. es entendida COIIIO la totalidad de sus renclimknto~. Gr.Impuesto solru el Virw. Las más importantes son las cotizaciones al rfgimt>n gl"nl"ral. Sin perJulclo de quc el contrlbuyente pueda cJerCl:r la opci6n volitiva de la tributación conjunta de la unidad familiar.<. se <tplic¡. SU1. EL IMPUFSTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS lmfmestos t.r &bidas Fermmtadas. objeto y ámbito de aplicación. 4. y se desarrolla medio dd Reglamento. persunal y progresivo. La rema del contribuyeme qul" constituye el objeto de g¡avalIlen.RF. A la vez. Lo~ cambios sufridos con sucesivas reformas. de 28 de noviembre. con independencia del lugar donel . d) lmposirió-. eOIl una penona. han con¡. .lVa las operaciones de capit. ("sci~¡ón. en general para los rendimientos del capital y las ganancia./o EsperiaJ wUre Dl'lmninados Mediru de Transporl./mpltr:!.Im. . c) que g-ravan la mera existencia de una relaciúu labural dependiente.y subjetivo -tiene en cuenta sus circunsmnc:ias personales y familianó'>.¡ en todo sin perjuicio de los regímenes rrihur<lrios forales ot' concieno y <". conocidas e. En esta categoría podemos distinguir los siguientes impuestos: EIIRPF es el impueslO direClO de mayor importancia en nuestro ordenamiento trihutario.l.~ gratuitas por el ISD o.rl: fnjn7fU'rlios..onas físicas residentes en nuestro país.f. los tipos Ut g:r. . respectivamente.onveeconómico en vigor. que constituyen un gmpo hetel'ogéneo con el objeto de sobrcgraV'"dr dN("rminados a(tus de consumo. Su objeto es gravar las rentas de las per:. \1": huhiesen prorluódo y cualquiera que sea la residencia del pagador. ..pur. etcétera.lI e el Carbón. l. .enrado [os conceptos bil'iicm en la determinación de la renta: las Jislintas categorías. RO 439/2007. 3.w.Impuesto so/m la Cerveza. quedand~ rdo\'Z<1do su ca~acter de impuesto mdlVldual. .¡ ~omf n Tráfico r~xtnior: Se aplic. p~~rmn"l -gra\'ita eTI rdación .~. Sobre el Alcohol r Bebidas Dt'ri"ada~: . ampliación de capital.uácter Keneral. mediante la Ley 44/1978.. comunicación entre las diferente~ fuentes de renta y progresividad. .:~puia1es (lE)' Son impuestos complementarios del IVA. 2. dircc.. /mlJ1JL~to sabre klJ' Ventas Minmistas de Dfltermmados Hiámtr¡. de 30 de mar.!n.Imfn<esto so/m el Alcohol j' BebirúLI j)rrivada. !i. en lo~ T("lTitorios Históricos rl . de acuerdo con el Código Aduanero Comunifario.m. Sobre Hidrocarburos.uencia~ 1<1 idea de generalidad.rlruros.t"~l:"nciÓn. por el IS. y pérdidas patrimoniales y las imputaciunes de renta.lm. están gnvadas pOr el IVA.Impuesto wbrl1 AtwsJuridicos lX!cumer¡ladw (lAjD): Gra\'a la [uHnalízación documental de l:iel tos actos con la protección del ordenamiento jurídico. ' e) ImjmIJJ(o wbre PriWlS de Seguros. especialmente las del trabajo..que grava la renta de las pel'sC)na~ física~. 1 Sobre la Electricidad.pnt.' ha Ikg'J. con la aplicación cte! tipo fijo del IR%.stru 1. ~n el que se cumple de modo fundamental la (ualltificación de la capacidad económica del contribuyente como requisito esencial para fijar la cuota trioutaria. Y las civile. que llevó hasta sus últimas consf'(". así como d(" Jm Sll~UCS~os no slljerión }'.~ patrimoniales.avaIlltIl y el número de tramos de la escala se han ido reduciendo dI:" forma notable y SI.Impuesto sobrt ProdlJfÜII .clo a alcanzar el COIl(~plo de impuesto dual por la c(1nvivencia del mm:ldo progre~-¡vo de gravamen para ciertas rentas.

re-nrlimientos del trabajo.~ de alto nivel por programas de prepamclón..m. en cuyo caso. por la que se regulan las medidas fiscales aclDljni~trativa. por despido o cese del tra~jador. saLWl prueba en contrario. Comtituye el h~cho imponible la obtención de renta por el mn"ribi~ p. derechos Q servidos susceptibles de generar rendimientos bajo o del capiu. los turisticos. públicas y las concedidas por 1. f'~tá cedidü par¡-ialmente las CC AA. excluirla de sujeción la renta que se encuentre sl:jeta al IRIl.. iune~ en bendicios. con d límite de 1. j) En generaL los dividendos v participa. o Beca:. si el . renta se c1a~itic.¡. la noona rontiene.) Los rendimientos del capital. d~ la Seg-U1 idad SOlial.pcrceptor está incapacitadG para loda profesión u oficio. Rentas exentas. y las pensiones y haberes pasivos de orfandad y a f¡¡vor de nietos y ht'rmanm 'menore~ dt" veintidós años o incapacit<ldm p<lr<l lodo trah<\jo. Rt~ja EspaflOla ONCE.sLaciones de iJ]stitlll:ione~ públic<l~ por el acogimiento de pcrso¡las ton discapacidad. bl Indemnizaciones por daños personales.dido una partr a los grande~ m"mkipi.~ el Plt:.•. Las imputaciones de renta. prespor desempleo percibidas en la modalidad de pago único.ionf"s d~ Se aú<tden otras. i) Anualidades Pflr alimentm percibidas de 1m padres en virtud de decisión judicial.. 289 . ~ exigirá de acuerdo con la tarifa complementaria y deducciones establecidas por el Estado.~ reqUlsitos cualitativos y cuantitativos establecidos en el Reglamento: a) Prc:stacloncs y pensione~ concedidas. por h\jos a su car¡.. a..taciones de gran invalide!.¡.o..~. Sisll'maji$('(I! I'spráiol. ~lvo los distribuirlos pnr las in"titll. Aunque el impuestü r~ de carártrr r~tatal. artistiCt'¡.!. afectados por el Mrus de inmunodeficiencia.'CI1O J1UBU1'AJUO -------- JJ. con d de 12. Hecho imponible.. No hay en el impnestn f'xenl"Íoncs de carát'ter su~jeti\'o.o. IIl<Tativo~ b) ¡. acogimineto o cuidado de h!ios menores. como las ayudas percibirla'! por l()~ Qll~da c" . y b) Renta dd ahorro..¡yuda.omunidad Foral de Navarra y de lo dispuesto en tratados y convenios interniJ. 5.-nte. las siguientes renta$. reconocidas por la Seguridad Social pasi\'a~. cias. ti . La renta está ('ompuesta por: <1) l.l v se valoran por su valor normal de mercado.gin><n ¡.idencias o centros dt' día. Imfrosiwn dimúJ Pais Vasco y en la C'.of.500 euros anuale~.~ del nuevo sistema de financiación de las ce AA de . Se presumirán retribuidas. y las ayudas de instituciones pú~1icas a pcrsonas con discapacidad o mayores de 65 años para finan· ~iar su c~tancia en re:... los prt"mlOs lift"rarios. etc. El I. en: a) Rrnta gen~ral.~í como los de la Crm. y pensiones por incapacidad permanenle del ré)!. a deporti~ta. y respecto a la~ objetivas.é..'"'''' '\'3Ilte:s. P""'.:ákulo de la cuota líquida autonómica se efectuará de acuerdo lo establecido en la URPF y en la llocmatlva dictada por La H~spectiva nidad Autónoma. materia de recaudadon se ha r . 2.donales que hayan pasado a formar parte ordemuniento illterno.'n. premios de loterías y apuestas urgalli'¿ada~ por Loterías y Apuestas del E5tado y por órganos o entidades de las ce AA. ·1 d) e) Las ganancias y pérdidas patrimoniales. mayores de 65 años o mcnores.3245).imell de clases d) Prestacioneg familiares. por acto~ d\~ u~rwrism().'. . () científicos releo ¡~. <d.'ls entidades sin fines ¡para estudios y para investigadon. de 27 de diciembre.DERl'. ¡as pre~tadone~ percibida~ por entierro o sepelio: las preswio· ayudas famillare~ de las Adminisrraciones públicas por nacimiento. si cumplen Io.ci"n" A efectos de la determinación de la BI Y del cálcuLo del ¡n'p. cuyas competencias normativas prevé el articuLo 38 de la 21/2001.. salvo que Fsta no haya <'-~umjdo o ejer¡-irJo las "'mp. entre otras. los rendimientus de las anividades ecullúmiL<ls. las de bienes.020 euros si se destinan a las finalidades prevl!>ta!>. lega! nocidas. c) judicialmente reco- Pn-:.(IIn-:'In y Ciudaors COH EsllilUlu ue Autonomía (RCL 2001..

podu impositi\'o tcndr¡í lug.li"ml f.mant ia~ p.~ . las pn'starinl1t's por pt'n~i()llt'.njero. Individualización de rentas. por ello. Para el cálculo se computarán las ausencias e~poradica~.lr.(~in". b) Que radiqul.ilu/~' las g{lII(mrw. hiC'nes () deredms. .111\' n~lmral. (. Así. su cónyllgt' no M':parado legalmente e hijos menores de edad aun teniendo su residencia habitual etl:l el extranjero.\. lt)s ingresos y gast()s qm' determinan la l"el1 ta . d r(-gimcn económico elel 1llatl"imollío. tengan o no personalidad jurídica.\ /'t/l/Uíl1lim.¡ ill('lllir .. herencias yacentes. ile Cjut' p1"oYt'ng-. lo que se entenderá cuando se dé cualqllÍela d~ las ~iguiellle~ drcunstandas: . Existen.. d .' imput<lnlll.l!".\ t')\ la Fedm <kl falle" Imputación temporW. fespt'ctiv<llllenk. 290 ".m. ~<" dn t'llg./11l1/úull"o 't' atrihuirán a los cnntrihll\'t'ntes que. ell <'ll~'() faso. romo ganancias en el ¡llego. pUl' im'apacidad. resida h<lbitualmcnte en Espana el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.\" III·/i\w¡'u!r. S.DERECHO TRlBUJAR!() _ _ _ _ __ ! J.\· ImlriIIllJJliuÜ'.úknda Iwmlual ro TE.puesto de bl.:ll l:olltrario. guientes.\j)(¡¡io/.. ~u ohstante. comunida_ . pOI" 11)S bendit i<tri()'. fa.Hrimnniales rte la P"I"' SOlla a quit'1l l:OlleSpollda t'l dt.' alribuir:1l1 t'xc!usi\'amentt' ~l <IUlt'!! h.¡ULGI El d1'1'I'11J{o se produce el ~:¡ I 0(' diciembre Ik oldel aún.\ ~(" ronsidcl"<lnin (lhr('njrl()~ por quit'llt's rt'dlin'll de rOl ma hahitu<l1.~ el('llI¡'llltlS palrimonial('s.l"mitiico." siguientt·s criterios: 2Yl .:tanl<'lltt'.HlyellLe tiene su residencia habitual en TE Clmndo. de~ de biene~}' demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la LGT debienilo atribuirse las rentn obtenida~ a los socios. Las f!. CUi!kllli.h"ltidas /mfr. teniéndola en el extr.\/nllfl. Período impositivo y devengo del impuelilo. _ Lus rl'l!llimifllrl~\ de! rm..(' atrihuirán ell tüllci(¡ll de la ti11llaridad de los hÍt"lles () dert'chns t'll qut' Sé' m. W'Hl titulare' .\ riia rlcllalknmit'llIo. no tendrán la consideración de contribuyente la~ sociedades civiles. enfermedad.\\·<\ J!.us lI'ndimiNlfos 4. P"p\ullal . s. El pn/odo im/m.. la has(' del impuesto SI. pero en el Sll.~ ufiLillas uJIIsulan~s española~ y los funciollari()~ en activo que ejerzan el {"xtranj{"ro o::arKo o empleo olidal que no tenga carácter dil.IVOI" estén r('conorirla~. . d tÚ'mino dd p. No peldelán la condidón de comriLH1}'eules las personas físicas de nacionalidtld española que acrediten su IllIC'Vtl rt>sidencia fiscal en uu país O territorio considerado como paraíso fiscal durante el período impmitivo en que se efectúe el cambio de residencia Ji los cuatro períodos impositivos si.\" ha"l g'lIlado rlirc.llerado el derecho •• su percepción. por su condición de miembros de misiones diplomáticas o de b..ilhm del imptl('~lo n.' dI' !o. ~eglÍn In. de nacionalid<"ld española.(.~. d fallel'imit'nlo del ollluihuyt'ntt'.~ LllS adqllisidOllt'~ de hienes \ dere('ho~ sin 1l11<llransmisi()II I'](·\ia. Son las personas fisicas que tienen ~u residencia habitual en TE y las que.anflllr"/Ij."~t'cho (") fJue 1. la rell1a S(' entenderá obtenida en funcitm de su ()ri~('n () fllelllt'./mjo:'.miti"'leH. dI' forma dirt'eta o indire-r!a.¡ubilación.. \"iudfdad ~ ~imibn's. Se presumira.J. son los Iill1lmt'~.~ea.i" I.l.al"<Í1l ~.. :ti.\11 residrnria ti~rat en otro país.llfl/irl dirfl"ll! 4.I..os hllmanns ~tk("(o~ a las acti\'i~adc" que se prl'slllllini. _ !'m I"l'Ilfiimifll/o. se r()n~ide . do. sah-o pl'ut'hit en fOlluario. Contribuyentes.eg:lin los criterio~ anteriores. 2) Las persona.de lo. lo~ I ('t un.lleC"Ímiellto dd ('ontribu:l"elltt'. herederos. que el conlril. din'oa la onkll<\("ión por cuenta propiol dI' los mt'dios el<' pl"o-du('("ión \.¡]¡t'l ('~ p. comuneros () part¡cipe~. a) Que permanezc<l en él más de 183 días durante el ailo natural. lo sean por darse <llguna de Ia~ circunstan_ cias previstas en la LIRPF.la /lPwml. ele ~t' iltribuinin a las per~om~~ thic¡¡s ('11 ('11\'0 f. ]¡. 1111 jlls/lji((ulll.: en Espaiía elnlideo principal u la Uase de sm 'Ktividades o interese~ económic:o./ ml. }lJtjJo. pbllt·~ do: peIl~iones o dc rOllll"aloS de seg:llro~ n)llrertado~ ('011 mutllalidades de prnisión social. lIJodalidade~ de nmtribuyenles: 1) L~ que tienen su y¡>.. .. ~lvu que el (lllllribuyente duedite . según lu prt'\'i~I() l:1l el Ir. dt."" consular.llvo cuando se pro.ra Cjllt' . Sin embargo. \. >alvv prueua I..omo n:p.

DERELHO TRlBUTAIUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ] l. ello dará como resuhado las ba'ses liquidables general \' del allolIo.. p0¡- . en su caso correspondan. La EO de rendimientos para El mflorlo d~ dctcfminada. l.r t'/lm/Jfn. lotal o parcialmente.mrifm .'¡dadfJ armlÍmu·..Las diferencias por saldos en divisas o moneda extranjera. 10. en tiempo superior al 3liu---. practicándose. los ["C:ndimiento~ dd trabajo se percibiesen en períodos imposüivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles. e) La~ ganancias y pirdidru patrimoníalPs. al período impositivo en M'"an exigibles por su perceptOT_ qu~ Asimi~Jllo <lo bJ Los rendimunÚJs dI' ruti.Si por circumtancias justificada. CDIl caracter general.a\ se impntilrán conforme dispuesto en la normativa reguladora del IS. a la vivienda ro propIedad percibidas por los contribuyentes mediante pago único. Detenninaci6n de la base imponible. los importes no sati.er. autoliquidación complementaria... Las rentas se ralifirarán )' ruanlifiamín según su origen. lo~ Ji~tilllu~ Con carácter ge-neralla cuantía de determinará por el !ll~{()do Je ED. _ Los rendimientos netos se obtendrán computables y los gastos deducibles. . sin sanóón.La pmtatión por desnnpÚ'o pm:ibidil en su rtWdalidad de pago único podra imputanle en cada uno de los períodos impositivos en que se hubiese tenido derecho a La pre~r.untribuyente podrá optar por imputar proporc_ionalm('"nt('" la~ nenIas obtenidas a la cuanúa y fechas en que se hagan exigibLes los cobros.adón plural.t"echos ~ impmarán a1 período impositivo en que adquiera firmeza. lo pondiente al último período impositivo que _d~b<l declararse ~r el IRPF. se imputarán en el momento del cobro o del pago respectivo. Detenninadón de la base liquidable. y pOf pensiones ("omp~Jlsatorias. La norma establece.Las ayudas pública.En las vjJeradorU!5 ti plaws () con prnio Ilpu17. .ad¡l una de las fuentes de rent". ~l'l Se pl"Ocederá a la intrp. deberá hacerse en el caso de falleCIlTIlento del cuntnbuyente respecto" todas [as renta.:ín a tribumtión las rent. . HlIllponentes de la BI se (l<li¡litlrldf. lmjJrJIicicin dirntll a) Lu~ muilmirotos dl'l tl'l1blljo )' dpl capital. _ LIs ganancias y phdiddS patrimoniales se determinarán. la determinación de los rendimirnlo:.uientt:~ La BI est<u-á constituida por el importe de 11 n'nta d('"1 contrihnYf:ntr. el l. la_lo si¡¡.Las ayudas para el acreS{) par primrm -¡. 2. Si t"1 contribuyente perdiese su cundición por cambio de residencia.~ que no exced.. estimación indirecta se aplicara de conformidad con 292 293 . No se someter. enlre ulras.w¡r¡'ón d{~ las diferentes rentas según ~l\orig('"n y a Sil clasificación como renta general o del ahorro. para ¡.m dd importt' que se corresponda con el mí nimo per~ollal y familiar. al período impositivo en qUe lenga lugar la ahenlción patrimonial. El 9. por encontrarse pendiente de resolución judicial. 8. en el período en el que se obtengan y en los tre~ siguientes. dI' se llevará a cabo mediante al b) e) La ED. intereses de demora ni recargo alguno.~ percibidas como compensación por los defectos estructurales de construcción de la vivienda habimal deHinadas a su reparadún podrán imputarse por cuartas partes. Métodos de determinación de la BI.iale~. Q Se aplicarán ws rrdufCioll(':j sobre el rendimiento íntegro o lIelo que.~ reglm Y)-pt':t.~ l'fon6mims . difen::llcia entre los inF\"rew~ . .~ actiyidadt~~ económicas.. en su caso. todas las rentas pendientrs dt" imputación df:herán intt"grarse en La DI correS- No obstantc-. re~ultado pernlÍtirá obtener la SI general ~ la BI del a}¡oHu. se imputaran a éSlu~. podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.~ no imputables al contribuyente. por la diferencia entre los \<tlores de transmbión y de adquiskión. ('"s el r('"mllano d~ practicar en la BI las reducciones por aportadonc-s a si~tcmas de previsión social y similare.ado -aquellas cuyo precio se p('"rciha. que admite dos modalidades: la nOfmal y la simplificada.~ pendientes de imputación.Si no se hubit'rd ~atisrf'"(ho en todo o partf'" Hna renta. Para su cuantificaóón se procederá por el ~igtlientc orden: I.a m. Súlemll fi~"/al e~par¡ol.

etcétera..~ tk Y(v!1urión aPlicaMos a dt'lf'fmintv.Pensiones )-' haberes pasivos percibidos de la Seguridad Social y clases pasivas}' demás prestaciones púhliras por incapacid"d.tinguen ilsí: Rnuliminltos dA tmlm. las Los distintos ¡\) dtotenninan la l'('nla S(o di. y en caso 295 . o se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irrq. se consideran..:-ular en el tiempo.w·:(.admilli. I.m. salvo que les ~ea de aplkación "IRún pOl-centaje redu(.a. y las retribuciones percibidas por colaborar en actividadcs .Retribudones de. ínrlkes () móellllos establecidos para la E:O. Def'mición e) pJaJlt:~ I~<¡ contribuciones o aponaciones sati~f(-chas pnr los de pensiones.Las becas. que nunca se aplicará rllande la prestación se perriba en forma de rentA.PemioJles compensatorias del cónyuge y ¡lTlllalidades pOI' alimento¡. que se deriven. ouas a~amb¡eas l~g-isl:dLiva. concejales oe ayuntamiento. Lm pflrrent~jf'~ En panicular.Cantidades abonadas por razón de su C:drgo a los diputado~ en el Parlamento ElIl"Op~U. a las demás categorías de rendimientm. . no los de IOUJIllOción '" ]O~ normales de man\Ue-nción y e~I. romp()nt"nk~ qm' En todo caso.El10%. entre otras: trab~jo.humanitarias o de :dsi:>tencia social. enfennedad. las CurLes.. preferentelllt'nll:!.] () estallltaria sin lener carácter de rendimiento~ de anividades ecoJlólIlic:d~. y las percibidas por los hcncfidanos de mutualida'des gcnerales obligatorias de fundonarim.>2 aúos (40%) Rlteducidu . conferencias.'.tnulmes y mi~mhros de COllseju\ de AdI!lilli~­ tnu:ión y similan°s' .o p¡>rsol!(/1.Rendimientos por cursos.-U .idu Los rendimientos íntegros del trabajo se computarán en su totalidad. villdcrlad.ca _~II dennminarióll o nalmale. remuneraciones O.m....\ rmdimienlos dl>[ trabajo.:ntos del trabajo RN redu<. dinermias () en especie. m~L TRABAJOo UQl'lDACIÓK I ! ¡: ) f! Redu(Tión por rendimientos irregulan-'s y ]'(.-. Si se cobrasen de forma fraccionada. pr()mOlore. La. si se ceele el derecho a ~u explotación. ga~tns u)Jleeptn de rit> rt>prt>st>ntaj'ión. juhiladón. d cómputo del período de generadón.s autonómicas. del trub¡~o personal () de relación labul". Olll I()~ límiles rt:"glame-ntarios. rualqlliera que .~laciones () utilidades.lerl. elaboración de obras literarias. i \ Son tt){la~ las ("ontraprt".'/lO TRlm TMUO lo elispuesto en la LGT. desplazamientn.tur.. ddx":rá tener en cuenta d núm("l"o de año~ de fraccionami("nto. colegim de huerfano~. Esta -I'educdón del 40% por las razoncs de obtención plurianllal o dc irrcgulari. se aplic. en gene¡Oal.mcia en establecimientm de h. tendrán la consideración de rendimientos del !iguiemes prestaciones.. eL'ADRO~. didaS y agignaciones pam gasws de viaje. por lendimi. . cuando 'it" llate de cOIuribuw'tHeS qtlt' ha\-aTI n'Jlllndado a ésl~·..~ de r detenninación de la renta gravabJe. artísticas o científicas.) d) I. entn' otros: a) Lm sueldos v salarios. cuando los rendimientos imegros tengan un período de generación superior a dos años}' no se obtengan de forma periódica o recurr~nte.bd.. dil'\:'c"ta (l imhrenamente.. ~eminalÍos. 11. RTOS.. con los Límites legales.. Gastos dedUl"ible~ eN Redllcciune~ . a) Por(er¡lfl-je.lo.as prestaciones por desempleo.. los ~igllos.1. . o similares.. coloquios. plW los beneficiarios de planes de pensiones. dc excluida asignación para gasto~ de viaje ~. reductorcs son: b) (. En ~stf' caso se tc:'ndrán en cuenta.

m;m-;CHO TRl8[TAR/O _ _ _ _ _ _ __

~ _ _ _ _ _ _ _~

_ _ _ _ 11. Si.!Úma fismll'spafiol, fmposifión dimta

de fraccionamiento en el pago, su aplicación exige que el cociente de dividir d númt:1O de ",¡los del ~riodo de ~euer<lción entre el númelu de periodos impositivo); rl!" I¡-a.cionami~nto seA superior a 2. - El 40%, en el ca~() de las prestaciones establecidas en el artículo l7.2.a) -pensiones y haberes pasivos, prestacione~ por incapacidad, jubil¡¡... ción, enfermedad, viudedad y simihues; por los bend'iciarios de planes dte pt'lI~iunes .. de conllatos de seKlIro~ concertados con mutualidades de previsi,'1II ~nrial, t'lL-, que ~e perciban en frlrma rre capital, siempre rtue hay<yt transcurrido má~ de dos año> desde la primera aportación. Esl(' pl;uo nI,) resultará exigible en (am de pre~tadones por invalidet:.
Las redunjolles 110 se aplicarán tadas que reduzcan la SI.
d

El importe de la H'ducción que corresronda se duplicará en los siguientes
~upuestos:

_ Trabajadures activos mayores de 65 años en actividad laboral. _ Def;empleados inscritos en la oficina de empleo q Uf'" acepten un puesto de trabajo que exija el Uaslado de su rf'sidencia hAhitual a un nuevo municipio. Se aplicará en el período del cambio de residencia y en eL ~iguiente. Adicionalmente, los discapacitados que obteng-.-tn rendimientos del tra-

bajo como trabajadores activos podrán minorar el RNT en 3.264 euros anua·
les y en 7.242 euros anuales, los discapacitado~ que ~jenrln trolbajadort's activos acrediten necesitar ayuda de terceras rersonas. o tengan movilidad reducida, o un grado de minusvAJía igualo superior al 65%.

las contribueÍollt's empresariales impu-

b)

Hi'ndimu>nlo nrfl' dd trabajo.

B)

RMdimirntos del capital.

ga.~(()S deducible"~

Es el resultado de disminuir el rendimiento integro en el imrorte de los que son, I'xc/us'i1mmmtp, (t)!; •• iguilmles;

a) Cutilddünt'~ a la Seguridad Social o a mntnalidanr'"s Kenerales oblig-.llnrias de tuncionarios. b) Detran:ioncs
rUl"

Tienen esta ca[ificaüóll la tot<llidad de las lltilidades u contraprestacio · nes, JlO importa cuál sea su denominación () naturale~.a. dinerarias o en espe· cie, que provrng-.II1, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienrs o dFrechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente v no ~e hallen afectos a actividades económicas realizadas por d.

derechos pasivos.
huGrf:m()~

el

CotiLAóones A lo~ t'olegios de

o entidades similAres.

d) Cuot,,~ ..... ti.sk,ha~ a ~indi('atos r cole~ios prnft''.~ionales, si la colegia.ión t:\~ ubllgatona, f"n lA rartc que corresponda a sus finc~ e~encia1c~, y co" cIlímite dI: 500 euros/año.

No obstante, las rentas derivada,> de la tl·allSlIli~ión de [a titularidad de los elementos patrimoniales, "'lIl! cuando exista un pacto óÍt" rcst'JY.t de dominio, tributarán como ganancias o phdldAS pafrimonialet>, salvo que la LlRPF .~ calitique como rendimit"ntos del capital.
Se incluirán como rendimieritos del CApital

e~tas dOlí categorías:

e) GastOS de defensa jurídicil derivados directamente de litigios con el pagador del que perdbe los Tendimiento~ con d límite de 300 euros/año.,

(OS

<1) Los provrnicntcs del capital inmobiliario, tanto de inmuebles rústicomo de urbanos.

d

&durrión flOr 1rnd¡mirnws del fm{Xljo.

El RN del trabajo obtenido se minorará en las siguientes cuantias anudles, según los importes del rendimiento neto del trabajo (RNT) del contribuvente, sin que el saldo resullanle puedA sel lLeK.divo:
a)
[gllak.~

b) Los que provengan del capital mobiliario y. en geJleral, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el cOlllriLuyrnte.
B.l. Rilndimientos del capital inmvúilUlrio.

() infniores a 9.IHO

euru~:

4 ORO t'uros_

b) Comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: (RNT - 9.180 euros). e) Su~riores a 13.260 euro.~ o con renl.H, excluidas la ... exentas, distinIn de la$ del trahajo qut' !Wan SlIpt'flOft''' a fl.5()O ('"uros: 2_n.rJ2 eurm anuales..

Son Los pr(lcedente~ de la titularidad de bknt':S inmuebles rthtico~ y urbanos (J de dt:redlOs reale~ que I'('caigan .~flbrc clJos, y Jos que se deriven del arrendamiento (J de la constitución o cesión de derechos o facultades de ~so o disfrute sobre aquéllos.
Se computara como rendimiento íntegro, el importe que por todos los (;onceptos deba ~ati5~acer el adquirente, cesionariu, anenrlatario o subarren·

2%

297

DERECHO TRIBUTARlO

~~~~~~~~~~~~~~~~~_ ~

_oo.

11. Sislema.li.>rltl español. lmpo.~iri6n Jirer/{(

datario, incluido, en ~u caso, el correspondiente a todos lo~ bienes cerlidos <;:on el iJllHuelJk, excluido el IVA o el IGIC.

En lus supucstos de arrendamiento de bienes inmuebles Ut."~tinadns a vivienda, el RN calculado ('on arreglo a 10 dispueslu ~e reducir;'; t""1I IIn:
_ 50%. Sólo será aplicabk, tratándose de renrlimientos netos positivos, respecto de los rendimientos declamdos por el conllibuyente.
_ IOO'}(" cuando el arrendatario tenga una edad cOlJlpn::lldida entre lR actividad~s económicas ell el período lmp{)~ilivo superiores al indicador públku de ['enta dé' dútm Oll"dtiplc-s.

CUADRO 3. RTOS. DEL CAl'rrAI, INMOHII.lARIO
I

Rendimientos íntegros
Gastos deducibles

y 35 ano:> y unos Rr\'T o dé'

RN

Reducción por arrendamiento de vivienda (50% o 100%) Reducción por !'('"ndimientos illt:Kuhues y PG>2 aJios (40%)

Es de aplir.:adón la reducción rlt'1 40% para lus RN con un período de generación superior a do~ año~,)" para los o?,tenidos ~e formJ.notorj,l.Iueule inegular en c1liempo, asl como la ader.:uaclOn del compulo SI se cobran de forma fraccionada.
Rimdimienlo en
(a.IO

RN reducido
Rendimimto nr!/o.
'1

(ir parmt,'\m.

.i

Se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos sigllientes:
a) Todos lo", n{'{"e~rios para la obtf'nciim tic Jos renrlimientos. Elll::rt otros, los síguientes:

Cl.1:.lndu el rldqulrente, cc~ionario, "ilrrend'J.tario () subarrtcndatario del bien inmueble o cid derecho real que recaiga sobre él sea el r.:úll~uge (") un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive. del contribuyente, el.RN total no podrá ser inferior al que rt·su!t.. dt" aplicar las rcgla.~ espedald de imputadón de Té'ntas inmobilial"ia~.
B.2. Rnldimimlos dd milita] mobilir¡rio.

- Lu~ illtt:reses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o ml'""jnra del bien, deTecho o facultad de disfrute del que prvcedau los TemUmientos,}" 1m rlf'm¡h gastos de financiación, a<;í como los gastos de reparació~ y conservación, hasta el límite para cada bien o derecho, de La cuantía de rus rendimientos íntegros. El exceso se podrá deducir en los 4 años siguicnte~.

CUADRO 4. RTOS. DEL CAPITAL M:OBILlARIO
Rendimiento~

,

íntegros

Gastos droducihles
RN

- Los tribulus y recal"Ros HU e¡;tatales, las tasas y recargos estatales, siem" qm: incidan sobre los rendimientos computados o suLn:: d bien o derecho productor de aqlléllo.~ y no frngan carác!t:'r sancionador.
pr~

Reducción pUl' rendimientos iHe).\"ubre~ y pe..;> 2 años (411%)
R.'\l I"t"durido

- Los saldos de dudoso cobro.
- Las cantidades devengadas pUl lern:nJS comu (;ollsecuencia de servi-

cios

persnnal~s.

Son

rendimiento~

íntegros del capitallllnhili<lrio

lo~

siguientes:

b) Las cantidades destinadas a la amortización por su depreciación. si es efectiva. Tratándose de inmuebles, se entiende así si no excede del 3':!t sable el mayoT de los siguiente~ valores: el coste de adquisición satisfecho o el Ve, excluido el valor del suelo.

.

. Los obtmirlm par la pm"ticipación fn WS fondos pro/nos de rualquin tipo de 'mti.dad. En paTticular los siguientes, sean dinerarios () en especie:

a) Dividend05, primas de asistencia a junt<ls y rarticip,,("Íllnes en los bt:neficios de cualquier tipo dI." entidad.

298

299

m;RfX;¡¡O "/'H1HUrARlO

--3.

11, SislPmll fiscal p.sp(J,ñoL lmposinór¡ diredfl.
s~rán

b) Los procedeJltes de cualquier clase de activos, excepto la rnuega de acciones liberadas, que faculten para participar en los beneficios, ventas, 0fJer~ciones, ingresos o (;OIll:eplOs análogos de una entidad por causa distinta del tT<lh~jo personal.
c) Los que se deriven de la constitución o "'~sión de derechos o faculta_ des de tlSO o disfrute sobre los valores que reprr:scntcn la participación en 105 fondos propios de la entidad.

Los gasto:; accesorios de adquisición y enajenación justifkados computados.

de Ji'j!,U1V ,IR 1Iú1o o irlIlalidez y de rrntas dnivada,f de kl

Rendimientos procedentes dr ope:rm·Wllf\ dI' f'flpilalí:t.aci6n, dP contTatos imjJIJ.~ición de capitaks.

_ Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de ()~racioJle; de capitalización y de contratos de seguro de vida o inV'".J.lidel, salvo qu(' d~han tributar como rendimientos del trab~jo.
En panicular, se aplicarán a estos rendimknto~ rlr capital mobilimio las siguientes reglas:

11) Ctlalqui~r otr.J. utilidad procede",e de una entidad por la condición de socio o parlícipe,
~) La distribución n... la prima de emisión de acciones ti parLidpadOncs. El importe oht~nido minorará, ha .. ta .~u anu"'ción, el valor de adquisi_ ción de la,; mismas y el exceso, en su caso, tributará como r('ndimirnto del capital mobiliario.

P Cuando S("' perciba un capital diferido, el rendimiento - Capital pe¡dbido - Importe de las primas satisfechas.
2~ En el caso de rentas vitalicia.~ inmediatas, que nu hayan sido adquirida:> por herencia, legado o cualquier otro ululo sucesorio, St'" cnllsirlerará rendimiento el resultado de aplin.r a cada anualidad lo~ porcentajes siguiente5 en función de la t:"dad dd perceptor;

2.

Rendimienws ••btenidos por in {psión a

t!!)"(PTOS

de

mpll/¡Jf',f

propios.

Son las {;oll!raprest<!doIles de todo tipo, dinerarias o en especie, C(]mo
lo~ intt:reses y cualquier otra fonna de relribuci(JIl paLl¡llla por tal cesión,

así COmo las derivarla.~ de la lTammi~ión, rrt'mholso, amorti~adúlL, canje o (Ollver~ión de cualquier clase de actívm rcprcs<'"ntativm de la captación y
utilización de capitales
.~jenos.

40%,\¡si tiene- menos ele: 40 años: :~5%, si tiene cntre 40 y 49 aíio&; 28%, si tiene elltr~ 50 y 59 años: 24%, si tiene entre 50 y 6.1) año,; 20%, "i tiene entre 66 y 69 años y 8%, si tiene más de 70 años.
Los porcentajes serán los correspondientes a la edad en el momento de la constitución de la renta y pellnanecerán cunstantes durante toda su vigencia. ga Si se tI' ata de rrnias temf,or(M,I'.S innudwtat, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado () clIalqúicr otro titulo sucesorio, se aplicará a cada anuaLidad los porcentajes siguientes, en función de la duración de la renta: 12%, si la duración es inferior o igual a 5 años: 16%, ~i es supt"rior a 5 e inferior o igual a 10 años; 20%, ~i es superior a 10 t" inff.rioT o igual a 15 años y 25%, si su duraóón es ~uperior a 15 años 4! Cuando se pen:::.iban rentas diferida.~, vitalicias o temporale.~, que no hayan sido adquiridas por ben:nna, legado o cualquier otro titulo sucesorio, se con.~iderará renrlimicnto del capital mobiliario el resultado de aplicar a ~ada anualidad el porcentaje que corresponda de los previslo~ en 2~ y 3", Incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la (·onslitnción de la renta, según se fija reglamentariamente. Cuando las renlaS hayan sido adquiridas por donación o cualqu¡er otro
301

En panicular, tendrán esta consideración:
- LIS lelldimientos plocedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los oriRinado~ por operadones nHuel'ciales, a partir del momenlo en que: se: <,"ndnSf: {) transmita.

- La contraprc~taóón denvada de ('\lenta.~ en lada dasr ele inslituciones financieras, incluyendo La~ basadas en operaciones sobre activos financi ..ros.
- Las remas derivadas de operaciones de cesión temporal de activos finall(.ieros con pacto de retompra.

- La..,· J'enta.~ sati~fecllas por una eIltidad financiera, com(] conrecuencia ele la transmisión, cesión o rntmferenci ... , lulal (1 pardal, de un crédito titularidad d(' aquélla.
En el caso de transmisión, reemb(ll~o, amorti",aciún, c:anje o convrrsión de valores, se computará como rendimiento la diferencia entre el valor de transmL<il.ón, reembolS(l, amorti¡.ación, canje o conversión de los mismos y su valor de adquisición u suscripción.

300

lJtRt;C'HO 'JWmrrAR10

__ Il, Slslemaftscal esfJaiiol.. Imposiciim directa

negorio jurídico it titulo gratuito e jnla vi1JQ~ el 1"tc"lIdimiento del capital mobiliario ~rá, exclu~vamente, el re~ultado d{' <lplicar a cada <lnualithtJ el porn'ntaje qU(' rnrresponda de los previstos en 2" y 3~ antenores.
.;¡; I.a norma regula tambiC:u d (:aso de í'xlUtl'ión de mI rentas fn7lpomles 11 t1italirias, que no hayan ~idn adquiridas por herencia, legado () cualquier otro título sucesorio. :" la extinción tcnga Sil origen en el ejercicio del derecho de rescate y los ,~eKwvs di' TJida 11 inufdirln. r¡ue p¡'C"'wan prestaci(Jne~ en forma de capital y dicho capiral se de~tine a la ('on.~titudón de renl;¡s vit..llicias o tempor",ks, ~i esta posibilidad se prev¿' en el contrato.

o desperfectos en los casos de arrendamiento. y los impones.obten.ido.s por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de canu:ler v¡!.alu;m.

C)

Rmdimimtos de affivmades eu>mJmi< a,j .

Se consideran así los que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos faclOre~, SUpo~lg-.an por part~ del contribuYente la ordenaci6n por cuenta propia de medlu'" de producnon y de rccur~s humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intclvcnir rn la producclón o distribución de. bi.ene~ (1 ~rvk.im,
I

n. j,

O/mI' /'mdimim/r¡,\ dd m/Ii/al mobili(j,io.

Entre olros, se incluyen los siguientes r('ndimi~ntos. dinerarios o en es-pedt,. si, 110 ,~ieIJdo de aUlvidades econórnica,~ realizadas pur el contribu_ ~'t"nlé", proceden de, a) La propiedad illt{'lt-ctllal cuando el (,olllTibuyente no sea el autor, y los pro('edentes de la propiedad industrial.

En particular, son los rendimientos de las actividades <!xu'aclivas, de r,,· bricadólI, comercio u preslación dI:! ~elvicios, incluida... las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, rninera,~. y del ~jerci­ do oe profesiones liberales, artísticas y deportivas.
El arrendamiento de inmuebles se entendera que se realiz~ '::OlIlU actividad e.::ouúmica, sólu cuando se cuente, al menos, COIJ ulllocal exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad y para m ordcnación al me110~ se tenga un empleado con contrato laboral y ajornada completa.
al Rendimienlf! runo.

b)

La prestaci"jn de <lsblencia tecnica.

e) Arrendamiento cite" hienes mlleble~, negocios o minas, a..í corno los pn)('edentes del suharTcndilmient'l.

d) La cesión dt'l derechu a la explotación ole la imagen o del consentimiento o ilutorh:ación pard su utilil.ación.
Gnr.,\ rff'dlllibiP,
T Inil/{-,-j/Jnf'~.

Se ddt'"rnlÍna segLI11 las normas dd IS, sin pCl]uicio de las reglas espeóale5 de c5ta Ley para la ED y para la ED.

~"'amentt'

Para determinar é"l RN, se cleclucirdn de los rendimientos ínteg-ros exclulos gastos siKuienlc~:
Los ga~to~ de anministradún v depósito de valort'~ nf'gr,,::iilblte"~.

Para delerminarlo no se ind,uirán Ia~ ganam:ias o péJdida~ patrimuniak~ derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, r¡ue se cuantificarán confonne a lo prC"visto en fa regla gent'ral. Se atenderá al valor nQnnal en el mercadú cuando el comribuyeute ceda o preste a terceros de [01111 .. gratuita (J de~tlne al mO o consumo propio bienes o sen'idos de la actividad, y cuando mediandu (onrraprestaciim, ésta sea notoriam~nte inte:rior a dicho valor.
Se considerarán elemenros patrimoniales afeC[o,~ a una actividad económi.::a los bicue, inmueble, ell lu~ que ~e desarrolla la misma, 1m bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al .~elVk¡o 01(> la actividad y malesr¡uicl'2 otros ckmcntos patrimoniales que sean neces<trioo, para la obtención de los respectivos rendimientos.
(lo

.. )

h) I':n los Hendimientos derivado.'. de la prestación de asistencia teclllca, del arrendamiento dr hic·ne'> mUl:'blte"~, negocios O mina~ H de subarrendamientos, se deducirán de los rendi1llié"ntn'j íntegros lus g-astos necesarim para ~u obteUClún y el impurre del deterioro sllfr¡tlo por los bienes o derechos de que los ingrews procedan, Se consideran necesarios Irts mismm gasLos que ~m rll"'duciblt~ en t'1 raso .le los rendimientos del capital inmobiliario.
L~ de apljnwión d criterio reductm- del 40% para los RN con período de generaciún superior a do~ año~ o irregulale), en d uempo. Se consideran n::clusi'\'<lmellte COlOO irregulares, sólo los siguientr~; loos derivado~ del (ra,>;pasu "(:esión del conul1to de arrendamiento: las indemnizaciones por daños

l.

NantJo,s para deurrminm 1'1 rmdiminJ/IJ nelo en ED J EDS.

302

303

DERECHO TRIB[TI"ARlO

11. Si.~tf:ma for:al tspaii.Q{. Imposición mrecta

CUADRO 5, RTOS. DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. ED
RN según IS y
J'egla.~ cspedaJe~

dd II{J'F

por profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadOles autónomos, que tenga por objeto la cobertura de cuntingencias <ttendidas por t-sta, con el límite de 4.500 euros anuales.
_ Si existiese contrato laboral y afiliación a la Seguridad Social, se deducirán, si no ~lIpr.ran a las análogas del mercado, la~ leu-ibi.lciones del [ónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, SI trabajan de forma habitual y con cuntinuidad en la anivirlad.

RedllHión pnr rnldimientm irTegular¡-s y P(;:;. 2 <tilOS (40%) Reducción por <I.("tividadcs e(·onómic[l~ en rl('tcrminarlas drcuustimeías (2.600 €/1.000 €)

RN rco-lurir1o

. La (~eterminacióli se efectuará, con carácter general, por el método de UJ, admllwnrlo rlo~ modalidade~, la normal y la simplificada.
1,[1 nwdalidad .ámplifimda (EDS) se aplicará para delerminadas acuvidacuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actlVlru:de~ desa~rolladas por el contribuyeme, no supere los OOO.l)()() f"uro~ en el ano mmedIato anterior, salvo que renuncie a su aplicaCIón,
dc~ ~conómicas

_ Cuando dichos familiares realicen ce'!oion~ de hiene ... o derecho" que sirvan al objeto de la aclivid:.¡d e.-:onómica, se deducirá la contraprestación estipulada, si no excede rtel "alor de mercado y. a falta de ayuélla. podrá dedud.rse {'~ft- último. En este caso, se cOJlsiderJ.fán lenuimientos dd capital dd cónyuge o los hijos menores. :-.Jo será de aplicación c-uando se trate de bkT1e.~ y derechos que sean prupiedad COmlll1 de. ambos cónyuges.
_ Son gasto deducible las primas de s~UTO no'." enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte corre.~p{)ndientc a su propia cobertur ... y <t la de su cónyu~e e hijos mf'nores de 25 años que convivan con él, hasta el límite dije 500 euro~ por persona.
a.2.
NomULS para la drll"mlinaririn drl rmdimim/II lleta
(11

CUADRO 6. RDTOS. DE ACTMDADES ECONÓMlCAS. EDS

Tmtlmp',lihl.., Ddlt' o»raf'SC por un~ d .. <tlnbas

r"

=
~

RN en En normal um dos especialidades:

Amortilariom's lintalt, PlOl'is¡one~ l' gll.\toS de dificil jusli[]cadóTI = ;")% RN _ Rl::dllrción por rendimientos Irregulares y PG> 2 anm (10%)

EO.

El método de EO se aplicará con arreglo a las siguientes nurmas:
_ A lO!> contribuyen tes C]ue reunan las circuns[ancias previstas en las norm~ re)l;uladOTa~ dd mismo, que determinarán sus rendilllientos contonne a

t ) Reducción por ;¡cti~'idart('s .. '--o"ómic-.L~ ,." rl .. t/"rmm¡l(-I ...~ .-ir~
CIlf)'I~lldn

(2.GOO €/4.00n €)
RN reducido

él, sah'o renuncia.
_ Se aphcará conjuntamente con los regíllleJle~ e5peci"le.~ establecidos en diVA o en el TGJC, si así se determina en la norma reglamentaria.

En. ca~~ (le rt:nuncia o exclusión de la modalidad EDS, el contribuyente RN de todas ~IL~ al'livjdarl~s t"conórnic<ls por EU dllrantt" lo~ tres anos slRluente~,
deter~ma~a ~l

_ No podrá aplicarse cuando cOllcurra cualquiera rk las siguientes circunstancias por los contribLI}'ente~:
a) Que determinen el rendimiento de alguna actividad económica por el método de ED. b) Que el volulllen de rendimientos integros en el año inmediato anterior ~upele cualquiera dt" lo~ siguientes importes: )'-,ua el conjunto de euros.
:i-lIS

Junto a la>; reglas g(~neralc~ se tendrán en cuenta [as siguientes reglas

rsperiabs: _ - No
!le

consideran

ga~to

deducible los conceptos a que se reftere el

a~l1culo l4.3.del TRLlS, ni las aportacione~ a mutualidades de previsión solIal del propJO elllpre<;ario o profesional.

actividades económims. 450.000 e\lros.

- No ob$(ame, sí serán gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados ('UII IllutU<tlidades de previsiún social

Para el cu¡~i unto dr sm acti\-idades agf¡cola~ y ganaderas, 300.000

304

305

. y. .¡¡l 65%.N de actividades económicas . el ~aldo resultante no podrá ser negativo. o un grado de minusvalía igual () superior.:.r DERECHO TRIBlfrARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _________ ' __. EO {rnid. como consecuencia de la reducción..:!.-~ a s e os cmrkadQ~ en la actividad x Rendimiento .264 euros a.: y serVICIOS.~ previsto en el RIRl'f . mente. para los que acredilen necesitar ayuda de ten:er<l. d ' 1 es en fF'<TIme d "L Clon e rentas en las que participen cual uiera de 'o· _ II e atn"ucU~lcurran ciertas rircunstancias: similitud qrle la5 acr~~sd=. rliS(Ínta~ de la~ de anividades económicas superiores a o.:ircunslancias excepcionales (. dlrecelon coba! . + Subvenciones Rendimiento Anual 306 Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor dd patrimonio del contribuyente que se pongan de mauifie.652 eUlOS anuaks. adicionalmente.¡mnnrU'/s)' !¡"difia.. \ r) CA:lntribuyentes con RN de actividades económic¡. especiales RN de módulos Gastus extraordinarios por o. CUADRO 7. . ~ estimará qm:: ItO exiJtt lliffr'ruión m la romposición dd patrimonio. ~ reduciran en un 40%.n. en el hbro registro de . ' as o¡:x:raclOnes desarrolladas ar I descendIentes y ascendientes."pl(J. fuera del ámbito de aplic<lc1ón del Impuesto.. R1'(luráo"l'~ dl'l Rpm{imil'11/r) .S personas.e.~ requisitos que sigm:n. Cuandu <oC cumplan lo. curos. salvo que por la LIRPF 5e califiquen como rendimiento~. y lo~ obtenidos de forma notoriamente irregular en el liempo.lDADES ECONÓMfCAS." total O pardalEn los supUestos de rcnllllcia o exclusión df"' la E ' determ1l1ará el RN de toda" e • 'd d 0. adquisidoues de inmoviLilado en l ' .). Lus rendimientos neto~ con un período de generación superior <l dos <lño~.9. en: .S personajes o materiales.e>glstro de ventas o ingreso.180 ("'uros).fpañol.Is superiol'es a 13.:u("(el.>to con ucu. Este cómputo glo.mua! por unidad de SIM b) Contribuyentes con RN de actividades económicas comprendidos enue 9. n e. el RN de las mi~mas cn 3. d Rl\ dt.180 euros: 4. eXcltlida. en la~ cuanlía.:la aplil:ación. IJ) RN previo Incemivos al empleo}" la inversión RN millorado .> I~ ""O 000 .)micas podrán rcducir. uran le o~ U"es anos el Que el volumen ne las compra~ n b- . tenel' movilidad reducida.s patnmomales.OI y 13.___ 'l. el contnbuyellw • a aU<¡ actl"l a es po' ED rl 1 slguientes...080 euros anuale~. ImposiClón dim:la .. Dicha reducción serÁ de i. e eJerCIcIo antenor supere la cantid rl d J1.'le aplica también al Sigu~e IU. excluidas las exentas. ?~Iando muo y que !le compartan rn d' cs.260 euros o con rentas. a a. Las personas con disc<lpaódad que ohr. Sólo se computarán las operaciones que deban anotarse en I LOb El cálculo del RN en la EO exige la ulilización de los signo~ ¡ndices o módulos generales que determine el MEH Y su aplicación nunca podra dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que pudierau producirse por las diferencias entre Jos rendimientos re¡¡les de la aclivid2lo y l(1s o("'riV<ldos de su I. la actividad económica se minor<lr:'í. anuales.~: re~ a) Contribuyentes con RN de activid<tdes económicas igu<lles u iuferioa 9. ROTOS ACTf\.. Para la aplkación de la reducción que corIT"sponda será nCCCSOlrio el cumplimiento ote"' ci("no~ rf"'qui~itos.260 eums: 4. A tal efecto. wne. Sütnna jüml f'.1 (IJ.nuaJes.1. . así como pO' enlodad • ~ e conyuge. u .tenoTes. a e d) Que las actividades económicas sean desarroll d ..5()O euros: ~.. .080 t'lIrm .engan RN derivados del ejercicio dec1ivo de ¡¡rtividade~ ~con.IBO.242 euro. x lndices correctores generales V .s sigu¡cntc. ~ I ro Ingresos dd (VA Y también 1 .ión de cualquier aheración en la composicióu de <l4uel.de d 1 SIM .

Las debidas al romumo. ges.¡ociación en alguno de los n1ercado~ secundadus oficiales. admiti· dos a Ile¡. ganancias patrim(miale~ qUf" se pongan de manifiesto con ocaSlOn de~ Si se hubie~eJl efectuado mejoras. e) Las aport~ciol1es a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con dIscapacidad. La extinción del Iég-imen económico matrimonial de sepamción de. Se estimará que no existe grmrmcia o pérdidn. - La~ no justificadas. ~08 Tran. La pérdida se intev¡rará en la ha.Las dehida~ e) Las t~ans~~siones lucrativas de empresas o participaciones que go.:ión del elemento patrímoni31.meral. ImjHitidón direda al Los supuestos de división de la rosa común. ser~: 'VA (se ac.Hnüión onerosa 1) iurmli1l<t: Valor de transmisión . cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro ud año siguient<: a la fecha de dicha trammisi6n. patn'tmminl en: a) b) La transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situadón de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley.Valor de "dqlli. . \ _ Las derivadas de las tran5lI1isiones de valores o participatione.. VM 1. hl~nes: cuando por imllosidólI !ep.~ llall~lIlisiones.ñol. e) Ld disolución de comunidades de bienes o en los casos de separn.~io. El valor de adquisiri6u estara formado por la suma del importe real de . _ Las derivadas de 1a~ trammisiono. _ Las ckhirlas a transmisione~ lucrativas pUl aclos ínter vivos o a liheralidadf"s .¡ño anterior o posterior a dícha.s patrif!WlIinles i'xduidm. GANANCIAS Y PE.~ siguientes: Las reduccione~ del capital.~ transmisiones de elementus pa(rirnoniale~. r tábutos por la "\o'tIlla _ Las derivadas dI" Ia.RDIDAS PATRIMONIALES VT = Mayor (prh'io de venta.al u lesoluóón judicial se produzcan adJudlCaclones por cansa dislinta de la pensión compensatoria entre CÓllyu. Es~~n exentas la..rualiza si es un inmueble) = Precio de compra + mejoras + gastm y tributos por la compra (excluidos intereses) . non dI" conll¡nl"ro~. bl Las transmisiones lucrativas Ilor causa de muerte del cOlllrihllyent~.lones legalmente reconocidas. . Las donaciones que se efectúen a las entidades sin fines lucrativo5 y fUlllla(.wrisiunes a titulo oneroso.¡eneos en t'l .. Nmma ¡.fS J phdidn. en Sil caso.lan de la Uulllfic<JClon del 95% en el ISD. . CUADRO 8.<:: el valor de merCiloll elel f'lt":menIO p<1trimonial o parte proporcional del mismo. Sistema fi~'illl i'spn. b) Importe de las ganannas o pérdidas patn'mmúaIRs.amortizaciones Gananci<J o pérdida de patrimonio previa Rcducción a los inmuebles "dquiridos antes 31/12/]994 Ganancia o_perdid~de patrimonio a) ¡':xencum. No sc computarán como pérdidas patrimoniales Ia. .. r) a)..gastos ~) a pérdidas en fel juego. e) El pago previsto en la LlRPF y en la del Patrimonio Historico Espa· ñol de la deuda trihutaria.DERECHO TRIBUTARlO JI.'iUfr¡U!~'ll). se distinguirá la parte ud valor de transmisión que corrt'. El importe de las gananciaS o pérdidas patrimoniales a) En Jum.b) La di~ol~dón de la sociedad de gananciales o en la extinción del reglmen economlCO matrimonial de participación. . de valores o participaciones n(1 admitidos a nt:gociaóón cuand{J el wntribuyente hubiera adquirido val[)rr~ homo¡. ruando el t:on1rih1lyentc hubiera adquirido valores homogéneos denlro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.~(" Cllanno se produzca la po~terior tra.~p(}llda a cada componente dd mismo.nsllÚsión del elemento patrimonial. b) En los aem(ü .

Para la detennÍnacÍón del valor de arlquisirión ~f' derludrá el importe obtenido por la transmisión de 105 derechos de suscripción.El valor de mercado del bien o derecho aportado. determinado por el valor liquidativo. b) De In tr. e) En los casos de stparación de ln. determinado pUl 'u cotización. El valor de transmisión así calcuLado sel"Vira paJa uelenninar el valor de adquisición de los títulos recibidos. será ganancia patrimonial para el transmi-lenle cuando se produzca la rransmi~ión.¡mente satisfecho resultase inferior al normal de mercado prevalecerá fste. sin computar los intereses satisfechos por él. El valor de.. Este valUl~e El que resulte de capItalizar al tipo del 20% el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. y el exceso. SOciedarU. y) Normas . salvo prueha f'n r.tc: adqlllsición de los valores o participadone~ que corresponda al arlquircntc. "dqLlisición se actualizará. l. no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes: ¡.l: la diterencia entre el valor de la cuota de liquidación sociill o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda. por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de lransmisión. sin que puedan exceder del vaLor de mercado. l/fllorari6n. se tomará el valor teórico del balance correspondiente al último ejercicio cerrado.El valor de cotización de los títulos recibido. El valor de transmisión así calculado se tendrá en enenta para determinar el valor . . En supuestos distintos del H:elllbul~u de participaciones.~ . n la transmisión.~u valor. . en el día en que se formalice la aportación o el inmediato an terior.<.¡ón.ontrario. Imposición dim:ia adquisición.edade~·: minorará en el importe de las amonilaciones.!lltucinnes de tnili~rsió-n calufil}a: se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el de transmisión.. e) De la transmisión o el reembolso a título oneroso .:luado.t"Ipaciones ntrl'sf'nlaüvas dil mIli/nI o pnm11UJnio rk lrH in. El valar rU Iransmisi6n es el importe real por el que la enajenación se haya efet. por la diferencia entre su valor de adquisición)' el valor de transmisión. 310 la diferenr.rt. hasta el límite de .. la ganancia o pét'dida se computan!.mnns o dMolucuin dt'..a norma contempla supuestos particulares cuando la alltTa<:iúu proeeda: a) De la transmisión a timlo oneroso rle r!(/l{}r~~ admliidm (/ n'7{Oriaa6n en alguno de los mercados regulados de valores y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades.. d) Tra1l. el valor de rrammisión alií eakulado no podrá ser inferior al mayor entre el precio efectivament~ pactado . Si el importe real o efectiv.:eu-adu cun anlerioridarl a la fecha del devengo del Impuesro. y el valor de cotización en mercados secundarios ofidale~ de valores en la fecha de la transmisión.he (U'I'ÚHUo. exclusivamenle en el caso de bienes inmuebles.~ (l títulll lurmtivo_ Cuando la adquisición o la transmisión hubieran sido a título IUCJ"ntivo se tomará por importe real de los valores respectivos los que sean dc aplicación en el ISO. mediante la aplicación dt> los cot>ficientes establecidos en la LPGE. deducidos los gastos y tributos inherenres a la transmisión que sean satisfechos pOl' el U-allslIlitenle.! o pa.müumf.ulsmisiúll a título oneroso de valores no admitidos (j negvriase computad.DERECHO TRInrr¡:"RIO ------------ 11. Sistema fiscal espaiiol.sperificas d..r~ionE's y mejoras e.. () por el precio pactado cuando sed superior. el coste de las inve. El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de estos valores o panicipaciones será ganancia patrimonial para el transmitente cuando se lTansmitan. y este último. Jusifm o abj(ffcián de _\'{Jó. y si no existiera.:ia ellt~ el 311 . d) De las aportaciones nQ dinerarias a sociedade5: por la diferencia entre el vdlor de adquisición de los bienes o derechm aportados y La cantidad mayor de las siguientes: . en su caso..El teórico resultante del balance correspondjente al último ejercido <. En caso de escisión.fectuadas en 1m bienes adquiridos y los gastos}' tributos inherentes a la adquisición a cargo del adquirente.El valor nominal de las <!-Leiones u participaciones sociales recibidas pOI" la dportación o la parte correspondiente del mismo Incluirlo el impone de las primas de emisión_ .

así como la inclusión de de.ención.lf. f) Ilnp~rte_que le corre~ponda en el traspaso.ione~ rlt'" elem¡. de 12.~ ~~trimoniaJes: Cantidad perciblda .~tQS lk lransmisión de villÍl:nda hamlual.mo~~ ~ entenderá por \.onceda. h) En la permuto. Reglas e5peciales de valoración. gue no deriven de una transmisión: el valnr de mercado de agll¿'lIo~. se computará. Si se hubiese Ganll11."etos a ar:tividades ('(.aá6n de ¡:upitltÚ's u.j. _ La valoración de Ia~ Qpemrione:. lenencia.~ Mp¡/ales (f. en la parte que no exceda.~e gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por La Uan.\ (1 temporav.lldas inexist~ntes en . mITe personas o enudades vinwúuill$ se .I rIR captación o uti/iz. o Sll registro en los hbros ofiCiales.cieru aclu:f.-ntos patrimoni"les .considerará precio de adquislción.exduirse.'úu patrimoniaÚ's no jwiijieadas. de a. e~\e" se.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ __ ------. p(}r pirdidas o .cuallluier declaración por el IRPF o pUl" el IP. numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregadoo. dI? búmes o dtrechos. . p'lra el obhgado al pago de aquellas: valor de adquisición del capital recibido .:JJcs.\. aun ctl<indo nu supongan un gasto 'real para quien las . 12. Tendrán esta consideracic'm los bienes o der('"(:ho~ cuy". . capacitación o reciclaje del personal empleado. En las iransmisiones de f[nrnmtos patrimoniales a cambW de una renta tem. /) Reinversi/m en los suJnu.~ólo se exclUlra de tnbutación la parte proporcional de la ganan.\lmestros en dement. cu~n?o 312 . entre otras: a) La FntrCga a los trabajadores ell activo. derechos o servicios de forma gratuita o m) En las tran~mi . 313 Podr~~. Si. 'Se entenderá por éste La cOlllraprestarión que se acordaría entre suj~lOs independientes. lmpruicián dineta valo: ~ a. declaración o adquisición no se.as. salvo que el contribuyellte pruebe que ha sido titular de los biene~ n derechos correspondientes desde una fecha anterior a la dd período dc prescripción. el i?lporte reinvt'"rtido St'"d in[fTior al tot<ll de lo pncibido. USo c.sml. b) L(l5 cantidades destinad<i~ a la actuali13ciÓn. .la patrimonial que corresponda a la cantidad reinvertida.la suma de las rentas efectivamente satisfechaS. derechos o valores repl'esentativos de la partlopaclOn del SOCIO Y el valor de mercado de los títulos.rc¡)lizará por su valor lIo1ul<!. o cuando se produzca su extinción. consumo u obl. g) (¡ De indemnizaci(mR. 1) En las illrorpOTarüml'. para d conjunto de las entregadas a cadd tnbajador. por precio infeáur al normal -de mercado. En la extmri6n rentas uiJalicia. j) _ Tvatándose de prf5ta1fWS)' ¡yfmacimw.I"ial de la rell ta _ Valor de adquisiC10n dI'" los dt"m("nt05 patrlmomales transmitidos. incluido el canje de val{Jl""lls: la diferen_ cIa t::Iltre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el ma de entre los dos siguiellLes: e! valor de mercado de! bien o derecho ell!re~ yel valor de mercado del hien o derecho qlle se rt"cibe a cambio. No tendrÁn esta consideración. ~e considerará como valor de adquisición el valor contable. ~af () vitalicia· valor adual.cdones o participaciones de la propia emprcsa o de otras del grupo.corre~ponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente. g) ____ _ 11. En caso de traspaso.000 euros anuales.~qll¡s¡dón ?e los titulas..le valorarán por el valor normal en e! mercado. la ganancia patrimonial para el cedente es el adquirido mediante preCio. ~iempTe que el impone total obtenido por la tTansmisió~ se reinvierta en La adquisición de una nueva vivienda.alor normal en el mercado el tipo de inLeré-s legal del dinero que ~e halle en vigor el ültimo día del pel íodü impositivo.1 dp "iPl/RS () fÚ!rr¡}w:. para fines particulares.omtituyen rentas en especie la 1Ililización.onómi('. i) Se esrablecen en la norrn<l las siguiente~: w: _ IJls mtlaj· rstimadas . en los términos preVi~lOS ~n la k) Cuan~o el 1imlar de lln elerecho real ele goce o disfrute ~bre in· muebles efectue ~u transmisión. Las ganancias p3trimoniales no jus1ifieadas se integrarán en la BL general del período impositivo respecto dd que se de-scuban. de bi. salvo pnleba en r-ootmrio..S1on de la V1vlenda habitual.Ú!ma fism[ ispailol.finan. exigido~ por d rlc!larroLLo de sus actividades o las caracteristicas del trabajo.1 de mercado.!. dt'" forma gmluita o por precio inferior al de mercado.seguraA(~~ . el ¡m~rte real se ~inorar:i de forma pmpordon~d al tiempo durante el cual el tLtular 110 hublese percibido rendimientos del capital inmobiliario.Parte proporClonal del valor de adqUlSlclOn que corresponda al daño.

exclusivamente entre sí. Se dh'idirá la SI en dos partes. Tendrá como límite el 10% de las restantes contrapre~tadones del trab. Para el c. Al Rn1/a !!!.lrá en el 10% del ve. b) !. las rentas del contribuyente se clasificarán.~ obtenidos por la cesión . al Ú>gal del diuero: la diferencia entre d interés pagado y el interés kgal del dinero vigente en el período. lmp().. d) La utilización de bienes destinados a los !>enridos sociale5 }' cultura. h) Las g:mancias y pérdidas pdtrimoniales quC' se pongan de manifie~tn con ocasión de [rans[lli~ioIle" dI'" df"melllos patrimoniales.I·ó' con el ~a1do ~osiliv:J de bs remas previstas en el párrafo a) obtenido en elmisroo períorlo Lmpo. su importe se compenS3. así ('omo las impntaci(wt'~ de reUl<l.~l­ tivr.a técnica. En los casos de rentas en especie. aunque la norma prt"cisa algunas rsprálllirlurui>.~irilm d¡. en t:ada pt:'ríodo impositivo.~irlo [!l'ado en un procedimiento de valoración colectiva general. Si el resultado de la integración y nlmpemaóón: • Diese sald.ff gastos riL e.ede el uso.I'ri¡ c) n~alíceJl Las entregas a empleados de productos a precios rebajados qlle se en c~ntinag.tencWn del contrilrnyenle o de parientes hasta el r. hlJs?(laj. salvo que ~u imporle hubiera sido reper<:utido al perceptor. las cua!1tía~ pmiriv:-is o ncgati\". La Bl general s/. el pon:emaje se aplicara sobre el v. los rendimielltO.lS de las reUl<lS df"l con(J:iouj'ente 510 intq. Si el vehículo no es propiedad del pap.. Integración y compensación de rentas: BI. las remas en especie !le Vdlorarán por su valor normal en el mercado. lil~ g. A) Valoración tfR I.acion Q entrega de vrhiculm au/rmuiviles: En la emrega: el coste de adquisición para el pagador. En general.mancius v pérdid<l$ patrimoniales que no tengan la ('onsidet<lci6n de renta del ahorro. e) Jn~tamn~ con tipm Ilr illferé. el 20% anual del citado COSle. 1(. :\'0 obstante.dI' .· PJi1lla. d) fusta¡jQnf'. 'Ii ! Utiliz. l'On f'I límite del 25% del mismo.a forman los rendimienlo~ \.r{¡ el re-"nhado de sumar los siguientes saldo~. ~n cada períodü impositi\'o.-1 terceros de capitales propios procedentes de entidades . Jlttl'{~mció1! \' compnl-\(IáólI. COUIV [ellla general o como renta del ahorro. etc. i 14.ador. ¡PillaS f'TI la JjJ W'/!I'ral. a su valoración se adicionará el ingrese a cuenta. por el crute para el pagador.DERECHO TRlB(ITAJUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ JI. ¡.illluladas con el ('untribuyelHe" formarán yal"te de la re"l~t(J ge-IH> 'yal.f pnr manlltnujim. .'l <Irán \' ('ompl"nsarán como sigue. Constituyen la renta del ahorro: las I1mlus ¡m ei>jHicie. lo~ rellJimiclltos y las imputaciones de rem. ¡¡ún quedase saldo negativo.Ciertos rendúnienws Ilri /rabu. enue ellas.¡ción de "luiellM: Se valoI. . T.tl mobilmriu. que se valurarán así: a) La utiliu.l in(eri(ff('}. b) El positív() Il~suhante de integrar y compen~ar.ar elll["e sí. .) negativo. 13. ~iIl !imitarión alguna. incluidos los trihuWs qu~ graven la operación. a) Lo> rendimiemos del capit. incluidos los rribulOs que graven la operación.jo en especie.ljo.iafrs)' simi/"Tes.. les del personal empleado. proceda. CAntidades para satisfac.\ general. R) Rl'llta d/'I ¡¡hmlO.sludio{ y mll/1m.:ilculú de la SI.($ ganancias y pérdidas patrjmoniaks que no 5ean rentd del ahorro..:.\lnbi~n los de asistenci. o el 5% si es un inmueble CUyo ve haya . y entrado en vigor a partir del 1/1/1994. Si S~ t. Para el dkulo del Impuesto.lIpml. Clases de renta. comedores de empresa o economatos. su imporLt' se 3lt\ 315 .llor que correspondería al vehículo si fuese llUevo. por <lUt:'nclallllentu de nf'goclO.) 11: . e) L<lS primas o cuolas ~aLisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accid~nte laboral o de TespOllSabilidad civil dellla~iador.~f'gún • Si tras dicha compensación.~ mlisfo citas pur contrato de ~m.uartc gYf«ÚJ indusive. SlslnfUl jismll"ilmrwl.1) " . <1) El re~\lltanlt' de integrar y (ompen. .--/. alellJiendo (JI erilerio de clasificación de las rentas: al h) A) La 8J gf'nt"l'aL La B1 del ahorro.

Imposicwn dinJc/.w-n d. exclusivamente y por este orden.. J>L del ahorro..-Io .. CUdll'O :mos siguientes en el orden establecido en 108 " CU AD "() n. 317 ."ndu...DERECHO TRlBW'ARlO _ _ _ _ _ .nsaciún fue~ negatl\io.k Q"'""<I>< ) La compensación deberá efectuarse en la (uantia máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del pl..uIo.ne..".J ----- l!i. del AI."=' "'p. . posteriores..¡ro..--.. INTEGRACIÓN YCDMPENSACIÓN DE: RENTAS 'lIeodlo_ !l.a BL gnuml...1.~ . _ o.uo de 4 . del ahorro: . d.tol_.ll. =nf""""roti" .im1Ll>u.¡0.1""". su importe . ..:diante la acumulación a pérdidas panimoniales de ejerci_ cios postt""nores. <1) El posili\'o resultante de integrar y compertl>ar.m..... Base liquidable.'o ~ Si el resultado diese negativo..-.I.dll. COI! _-..ou. H) Integraci6n }' compnlSu.1 mob... .Iov"""oI I mo . sill poder practicarlas fuera dd plazo M"iialado mediante la aCUlllUlaóún a rentas negativa~ de ejercicios .".. hu g<lll<lncias y pérdidas patrimoniales.a compensará e-n los párrafos anleriorc~. I~ .'o..J «mi"'"'' Red»<QQnl'<pl. La BI del ahorro estará constituida por ("1 saldo po~itÍY() que remIte de la suma de los siguientes saldos que constituyen la ren!.1'""hk""Wl<. __ ___-' lroj".~ siguientes. exclusivamente entre en cada período impositivo.-lll TraboJ" ktivi<!odc> """".. ".> lIlt. Pell. 1 i l "" JLs.". Xgu'"' r»Mn""'' 'IU< p""""'<""" mlII""''''''''''' ¡>érdj<\o' d. t" p""*......~í. Si el re~ultado de la integración y ('ompt".~í. su importe sólo se podrá compensar con el positivo de lo~ cuatro allo. es el re~ultado de practical en la Bl general. po". • ntm.'idoIJ<b In.:cinne' Pe"""""... dd 01J' . /kd"". _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~_~ 1 J.t:i>Wmio. r(.. exclusivamente entre en c<lda período impositivo. Como en el c. _ l. n. Las compensaciones previstas deberán efectuarse en la cuantía máxima que pe-nnita cada uno de los ejerdcios siguientes. Sistema fiscal espaiiol... ."""". mA ...¡ +~_de O. IN' lrilmtl<"lón . <\'II.. es preLiso diferenciar entre la BL general y la...oon..""'" oompOlJ....... b) El pusitivu resultante de in legrar y compensar. 60"" lN. la~ reducciones !óiguientt's: • Aportaciones y contribucillnes a sistemas de previsi6n social......"'''''¡'' ..".l'¡.aso de la BI.fltas 1'11 la BI (11-[ ahorro.<.~filo se podrá c:ompfnsar el positivo que se manifieste durante 103 cuatro año~ slguientcs. los lendimientos del capital Illobili<lrio.

• Ap4)ft:lcione~ de deporti~t. Estas aportaciones no estarán sujetas al ISD.50(J t'1IHl3. incluyendo las wntriD~lcio­ nes del IOmador.>tituidw a favw de personas con disr:aparidad. podrán ser objeto de reducción en la SI con los siguientes Iírnítes máximos las: a) Apurtaciones a f<lvur de personas con rliscapacidad con las que exista rt'larión rle p<l. sin qm: pueda re~lIltar ncgali_ \<1.(.ls. si~uienles. Si 1<1 nL gent'ral resultase neg:alh<l. Primas satisfechas a los seguros pri"ados que cubran t"xclm. a¡ucl. "ión ~oci<ll. .<. igLtal o superior al 33%.000 euros anuales.adas pul' lus cunLribuyentes ClJyO cónyuge.. a parrimonios protegidos de bs pel"1l01l:1S COIl discapaci.' rontribllrinlle. ~i .¡\es Ilegati\'as de añ()~ pnsleliort'. actividades eCOnÓ1l11eaS.adas por las personas con discapacidad participes.a • Las citadas a favür de personas dad.000 euros anuale~.2. Se podrán reducir. Como límill! múxillw nm. aSL como de personas que tengan una incapacidad dt:'clarada judicialmente con independencia de su 'grado.. 11) &ducao'llcs pw aportaciones 'J rontrilmórlnes a sistemas dr' pmvisión social ctm. Tra~ dichas disminucione<. El conjulllo de Ia. de la reducción por pensiones (. a partido~ polÍlicm.' de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. inclujd.\ lllullIalidad ele pl't"\i.ado ron lo~ dc las SI. ('01) Si~iema ¡¡sml esjJaiiol. f) Aportu:iones reali:t.dimíentos netos del trabajo ni dt'".-isión wóal.as 111s de ella misma.u'1(l!. ' .arán en $U integridad sin que en ningún caso puedan mino- • Aronacione!'.. El porcentaje stOrá del 50% para wmribuyentes mayores de 50 .ltoti<ls .sión social empresarial regulados cn la DA primt'ra dt'1 TR de la Le'. sin poder 'Ser objeto de reducción en 1<1 BI [Jur imulicit"l1ci<l. Reducciones po. sin que pueda practirarst' flwra del plazo sl'tlalarln medíallte la acumulación a BI. o por aplicarión rl~llímite pOIcentual. • CLlota.situaciones de dependencia y envejecimiento. l. con el límite de 24.l. pers(Jna. Se pueden n:alit. importe podrá s{'r (·olllJX'llii. Las prestaciones percibidas tri!)llt.~ Las aportaciones re<lli¿ada .~O euros anuallós.. • Reducciones por pensiones compensalof1a~.rl EL dd rlhmm . Imposición.ar las siguienw" reducúOlIt'~ eJ) hl 8.000 euros anuales. PodrJn reducirse en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo las del promotor que les hubiestOli ~itlo im[Jutadas." que 1'ealicen (lportaciont's a tavor de una misma persona con diseapacidad.unto para la5 Tl'durcüme5 prt'"\-'i5tas en los apartados :mteliores se aplicará la menor de las rantidades siguientes: • El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmeme en el ejercicio.~itns kgale~ \- la~: al Aportaciones. no p"dl<1 le~lIltal lIeJ.e Cinnrlen los rt'qlli.000 euros anuales.ivamente 318 319 . a los sistemas de previsión social de dicho cónyuge. En contrihuyf'nles mayores de 50 años la cuantía será de I2.'i.' profesional!':.olllp~ns. y las contribuciones del prOll1owr que le hllbies{'n sido imputadas como rendimiento del trabajo.UIl tliscap"cidad con un ¡IPldo de minusvalía tísica o ~en$orial igualo supcrior ~I 05 %. b) rl Aportaóones v nllltl'ibuciones a mum'llidades de pre. .~~r.uÍ\'a la BL gent't':Il.' previ. gent'"rales posili\<ls en 1m 4 .Í t'l H"sultaelo ele disminuir la BI del ahurro en el remanente. a 1. por cuoras y aportaciones a partidos políticos.no obtenga ren. gener. 16. si lo hUDiera. o los obteng<l en cuantía inferior a 8. reducciones practicadas por tüdas 1(1'<.i{)11 a~e¡¡. rarse en las cuantías correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones no deducidos. " phllles de pensiones a favor de personas (.uio~. • 10.r~ntesco o tutoría: con c1limite de 10.adas por 1m trabajadores a los plalws dI. el riesgo de dlópendem::ia severa o de gran dependencia. no podrá exceder de 21.~ ~' ap()rraCI(1nt"~ di'iCaparidad. con el limite máximo de 2.lIrados. Primas safistecha.250 euros anuale~.1 general: . d 1 Aportaciones rt:aIiT.. psíc)1lica. a los plane~ de PIt~\'ü.VERE(RO TRlBl"¡:UU(} _ _ 11. e) b) Aportaciones anuales realil.~ a planes de pensiones rt'"allzarla~ por los partkipes.a ('(Jlllpt'nsación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita c'Ida uno dt> los ejercidos siguientes.

D) a~imi1arán a los df'srcndicntes las personas \rjllnlla~a\ al rontrib." famitiar..enros. lOIl _ No existiese BL gent'Tal. La cuantía del impuesto se adecuará ~n fllnción de dichas cin::Ullstancias... 321 .()OO euros.l.uon a.\!a a n .las jJrrsonm discoparirúld.ujJwlmiunes a patrimonios protegfdo5 m. .. Adecuación por las cu-cunstancias personales y familiares del contribuyente. yrnte. Imposición dim:/(¡ c) Aporta. C." superiores a H. el cuarto Y siguientes. ~II ~l periodo unpoSlt. ~I" cada um) de e1108 mavar de 65 aiJO~ o con rli~capacidad cualqluera que s.:apacidad cllalquiera que sea Sil edad. 1 . di~tillguiendo: Mínim() p(ff mrrnJirntes."¡. .~ o con dis<. supeno<O ..~panvl. 2 040 euros anuales fes a .DEREr:HO TRIBUTARlO ----~-- __ _ 11.."fid. ..ir la FU con un límite máximo de 600 anuaJes. . d.. 1') El mínimo por descelldientt:"s St'Tá. r) totalidad. u. d • 069 euros anuale~ v S! es supenor a 75 anos.ll­ diente se aumentará en 2.191 euros anuale~. con inrlepf"ndcncia de la edad del menor. . lación civil aplicable. .ciÓn por destinarse a . discapacidad por quienes tengan con el discapacit.r:ionl:'s que no hubieran podido reducir la El por . '.~ a partidos po]ítko~. así como por el cónyuge de ' persona con dis(apaci..n.exenta~..ll- Las cuotas de afiliación y las aportacione. feJ~racio­ nes. Entre otros ca... anuales. Cuando el descendiente ~ea' menor de tres aiio~.l.~.$imen de tutela o acoglmlt'nto.1. Slempr<. sean lIIteflladm en centros especializados. podrán reducirse en lo~ dnco I\jercicios siguienlt:s. .. .000 ellros anuales.~ por foda~ las personas a u}¡ mismo patriulOllio no podrá exceder de 21.l'. las pensiones compens<ltorias él favor del cónyuge y las anualidade~ par alimentos. e ml111mo_>e mímmo ~era e!l.idus de la5 perso. _ Es superior a la SL general fonn<. d) RedUcri01IeS ¡wr pmúrml'. el 1 . satisfechas ambas por decisión judicial. . POISil las aportaciones realizadas no estarán sujetas al ISD.. (Ílá. B) Minimo del mntrillU)·rnte. _ Es inferior a la SL gent"nll. 800" . 1 836 euros anuales por el prinleru. con carácter gener~l. .. por cada uno d: ellos menor de ?.lri p:ute de és~. e 17. con el límite máximo de 10.~ cia.. sin que sea de ción a las aportaciones y contribuciones qut' rxcedan de los ¡¡miles p. se consideraIá que (OnviVfn con el contJ'i~uyente lo~ ascendientes discapacitadus que. exduidas las n el conlnbuvente y no tenga rentas . l . Es el resultado de sumar el mínimo del contribuyente ~'los mínimos' por descendientes.'Iarjsfacfl" las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente.. de la SL del ahoITo. El conjumo de las reducciones practicarla. .250 euros anuales. e uan d o e anuaes. el mínimo COHeS~).' ({J1IIpPflsatori(. "0 teng'l rentas anuales . y el resto del mínimo formará pane de la BL del ahorro.~a ~tl edad que A) Mínimo personal. daTan derecho a redUCIr la BI de! aporrnnfi.. 3'20 . Los excews darán derecho a reducir la BI de los cuatrQ períodos impositivos siguientes. Constituye la parte de la BL que no se somete a tribut. . tanto preadoptivo como permanente.os Se CUQta5)' aportarionn a p(}.~tos cn la k¡:psyente pOI r. lon excepción de las fuadas en f. . pueden rcdn.da~ o pUl" a~m~lIos que lo lUvies. parentesco ha~la el tercer grado inclusive.wor de los hum fiel contribu. El mínimo por a~cendiellteS será de Y1R ~uros anuales.182 euros anua es por por e st. exdtndas la'l exenta~. d 3672 euros aIluales por elterceru y 4. d (': tute 1 commiento • en los téI"minos pre"\'\. dep. H"d1tn:iollF5 po''.1_ euros 1 C( ntrLbuyente tenga una edad Sllpc:'Tlor a h5 anos. . . y' a~.ado una relación dt: . ascendientes y discapacidad. En los supue~tos de adOpClOJl . podrán ser o~jeto de reducción en la BI. convrva e 1 contn·b _uye n'" IA. pnlduo acoglmlen . C) Mínimo pm' desundUnlp. el aumento S~ . ..lVll en que se in~niba en el Registro eh'jl y en lo~ dos !>Igult'nlcs. .244 ruro". aurnenlará adicionalmente en 7. El mínimo del contribuyente será.: que [OI1Vl. coaliciones o agrupaciones de electores. Las aportaciones efectuadas a patrimonios prote¡. fonnará part. de ~.gUJl o". . formará parte de ésta. con .(lII'.~os.en a su cargo en rt.rlid(}~ p(}Htirl)~. anua1es. Sistrmtl El mínimo personal y f.nrliendo del mismo.1.¡. ..amiliar si: IÜ(.

El tipo medio de gravamen general estatal se expresar~ ('Oll dos decimales. 5~ Para la aplícación de! mínimo por aSff"lldientes.u/mme ~e minor. _ _ JI.31ó ellrOS anuales cuando sea una persona con discapacidad.568.m:R/o. o un grado de minUifi'3.. en ("on("epto dé' ga~to~ de asistencia. en 2 .~f'a declarada judicialmente. . que sean persona~ con discapacidad. salvo que estos no tengan rentas anuales.El mínimo por discapacidad de ascendientes o de.J1 mt>nos. 4' ::-Jo obstante en caso de fallecimiento de UII dt:~u:~lldiente que genere el derecho al mínimo por ue~o. su imporw S(' prorrateará entre ellos por [Jal"\es iguales.¡. ':".8~6 euro~ anuales por e~e ues!':eJl(Jit'llte.3.000 eu.492. gent>r. La cllora íntegla estatal seL"á la ~uma de las calltidadc~ resultantes de aplicar lus L[POS de gravamen a l<l~ 81. A) }:sr1t!Úl gfflffnl df{ fmpws/o. la cuantía StT. El mínimo por discapacidad será la suma del mínimo por discapacidad ud l'untribuyenLe y del mínimo pOi diSLapacidatl ue dSl.1 de 1. Se considerará acreditado un grado igualo superior al 65% cuando se lrate de persunas cuya incapacidad . en cOlIcepto de g'<lstos de aSI'itenci. 2' ~22 La cuantfa re .316 euros anuaJes por cada uno de los descendientes o ascendientes que ¡.dl.20 33.Jo procederá la aplicación del mínimo.13% No obstante.n adelante 27.300.20 15. " 1 Tendrán la consideración de contribuyentes con discapacidad los que acrediten un grado de minusvalía igualo superior al 33%. respectivamentt'. O 17.95 5.lía de al menm el 61)%. La parte de la BL general que exceda de! impUrle del mínimo per~ma¡ y famíliar será grm-ada aplicándole los lipos que se indican en la slguicnte escala: Base liquidable Cuota íntegra Hasta euros l'. cuando los ascendientes o Se entenderá por tipo medio de grava11lf'"n general estatal el derivado de multiplicar por 100 el codente resultante de dividir 1<t Cl10la anterior por la m. la mitad del período impositi- '".20 .ala anteriur. :-. 17. .·lIro~ anuales si acredita nece~ítar ayuda de lerceras per~ona~ o mm1lidad reducida. 323 . Cálculo del impuesto estatal. ~erá necesario que éstos cOllvivan con e! contribuyente. cualquiera gue sea su edad..122 euros anuales.ná en el impOl-tt· derirado (lo"' arlj('ar a la parte de la BL general <:orrespondiente al mínimo personal y familiar.:elll1ientes. 1~i 1 18. ros. excluidas rus exentas.27% 24. a 1. ascendiente~ o discapacidad. Resto BL Hasta euro~ Tipo aplicable 15.eneren den~(:ho a la ~plicación del mínimo. y 7.707. la aplic<lClón corresponderá a los de grado má.3J61.038 si acreditan un !'{raclo de m¡ml~\'alía de al men().836 euroS.20 O 2.~ cercano.e - .El mínimo por discapacidad del contribuyente será de 2. la es<.00 20AOO.66% IR.onales y familiares que deban tenerse en cuenta se realizará :ltendienrlo a la ~ituaciún existente en la fecha de devengo del Impuesto.-'em1iellles y descen_ dientes. gt:ncral y del ahorro. ..82 . Dicho importe se aumentará.~ el 65%. aUlJijue no alcance dicho grado.r:lfn TRlBflTAi/lO Cuando d ascendiente sea mayor de 75 ano:).038 euro5 anuales cuando sea ulla persona con discapacidad y acredite un ~rado de minllsvalia de al lIIen()~ d 65%.scendientes ~era de 2.14% Euro~ aplic<1rán 1<15 ~i· guicntcs normas: 1" Cuando dos o más connibuyentes tengan derecho a la aplicación dd mínimo [wr descendientes. .407. Será de 7.26 10. Se aumentará. en cuyo caso corresponderá a los del ~iguiente grado. si los contribuyentes tienen di~tinto grado rle parentesco con él. respecto de los mismos ascendientes () descendientes.paddlld.III'tMlfi. el mínimo anterior S~ aumentará en ].707. E) Minil1W por disar. en el mismo importe y circumtancias que en el caoo anterior. supel'iores a 8. .¡ra la detf"rminari(¡n dt:'l importt' de lo~ mínimo~ <.O(l l'.772.lji.Jral rspano/' lmpruiaon dirertfl descenuientes que gen!'f!'ll el derecho presenten declaración pOl" este Impuesto con r!'lltas supcriore.007. 3" La determinación de las circunstancias pen.

irJ. apluvJJÚ' n lfIs rt.~" cid IRNR '" hoy cambio de te .m:Rl~(.end~ COlO" t!Mno e..-.'fl() TRFRllTARfO ¡ l. f'Il la parte qUf' no con'Csponda eon el mínimo personal y familiar 5C gravará al tipo del 11.. lA CUOTA DIfERENCIAL Los contribuyenres que sati~fagan anualidades por alimemos a su~ hijos por dedsibn judicial.. act:rv\.."'10' en bJ='" Q. apliLarán la escala anterior separadamente . con el mínimo persoilal y f¡¡míliélr..a' r.QhoIT(>· emp.Oion ...a HL cid (lhorln."=dG habitu:1l J 67% do 1<0< dMuc"""ne.1 • P"r rendlm..one" Lng<~'''d • wern.!"Ita ~ <o'-m. e-n su caso. limt"nTos y al resto dc la PoI. r .-. - En el raso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las círcuilSlandas legales.utf'S por . la BL del ahorro...~ 1'11 I D por"¡".! rrMlK)<l ~ ~rn".s en Ceur.llVM • Po....!><Ómi.tuIll - I DEDUCClONES COMUNES • p". CÁLCl. d.d"cl~.~idtnlf.=w< ct..J:.. O(l". "". generaL La cuantía lotal result"Ole se rumorará en el impone derivadü de aplicar la e5Cala a la parte de la BL general correspondieme al mínimo personal y familiar incrementado en 1."".n olqU! l . pc< ". l %. se gravar~ éll tipo dd lR%. \ DI!D1JCCIONES • Dobl.:ll""d~".er<:> cultu". y p~g'" rroN'lOmdo. [ J 324 32'l ..jg.s ~t:"a inferior a la BL general."=<1. e-n la parte.~nnmJca. • Tr'.o s ..~ • Rew. l'Mcbll" . renr".600 euro~ anuales.. de anualidades por alimmtos a frlll(ff' dI' 1m hijo:.. B) Tipu) dI' gmvil7fwlt del rJwno_ r Dcdu~".¡ deduOClonel OOrn\lne-.NO.oa ~""". cuandu el importe de aqu~lla.. SIstema fisml ~spIl7101.U impOrlt" de las anualid. habitual " I '-'-" - • Por cuern. • Por d"". "".3]% do Jai¡ Pi rxtranjrm - • p"" "'.ln. las escaJas aplkables serán la~ genel ale~. obto.¡ y <Jc:lo.LO DE.. !1l'lf'0"".paronaa Intcm...je.. Mb. CUADRO 10."..que no corresponda.. P ".. En el caso de los cOlllribuyellle~ que tuvie&en su residencia habitual en el extr.. ""mUlle..~...mjero por concunir alguna de la~ cirnmstanóas prnlstas..on!ntemoClQn."'o .va 2003/4BJCE • RetenClc-ne" ingr"". pitocb.. !lin que pueda resultar negativa como c0l1secuenda de lal minoraciún b) f:mr. Impm'itián rlill'rlu a) SUf)/usto:...

no se podrá practicar deducción por ltl adquisiciñn de la nne\'a mienmIs la. Lo~ cunLduuye[[tt·~ puu¡áll ueduciu. por el método de EO.¡vienda.¡erán de LiJ base máxima de esta deducción será de 9. En este caSO.\ f((HUímjf.lu> deJlv<l.empresa. incluido~ los gaslO~ a cargo del adquirente ~'..Las deducciones previstas en la Ley 49/200"2. Ilclútidade. siempre que continúe teniendo ".Jo> de 1<1 nli~md..Les serán de aplicac::lón Ids deduccione~ para el fomento d . los lll[ele~e~ y delllá~ )I. siempre que st' destinen a 1<1 primera adquisición o rehabilitación de la d\'ienda habitual. etc.0:. ¡¡alvo que se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias excepcionales que exijan el cllnbiu.% de las ldl\LÍdade~ ~atisf~­ ("has t"n t"l pt"T"Ímlo df' quf' Me trate por la adr¡lli~i. rentas obtenidas en CeuLa o MelilLa. El resultado de dichas operaciones no podrá ser negativo. No obstante.m rendimiento neto por el método de EO: .<I.. obtención de primer empleo o de un empleo más ventajoso.. SisfRma f!Sm! pspafiol..tección ~' difmión del Patrimonio Histórico Español.El 10% de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente rewnocidas que rindan cuentas al órgano dd proLt:ctoradu correspondiente. b) DrduulOnes 1'11 L<I cuota IíquiJa e~tataL sen! el resultado de uismilluir la cuota íUlt'g-ra estatal en la suma de: (1) L<I deducción por in\'enión en villienda habitual.inótl dim:ta C) fM/"I7l!inaáón tU /(¡ n. La base conjunta de estas dedu(cione~ tendra como limite M rendimiento neto de las actividades económicas. cuando se U"ate de contribuyentes por IRPF que ejer.~ deducciones que le sean aplicables por actividades (XonórniCils.:ent<ljes y límites ue t1euun. las tf':cnolngíflS de la informaciñn y de la comunicacion. computado para la determinación de La BI. Se.Ii\lidades f"C.ulIbi¿'n podrán ilplicaf l'~t" d(·ducÓÓn por la~ ci!lltidades que ~e depositen en entidades de crédito. aplicaci~ En ca~o de nulidad matrimonial.lK A loo contribuyentes que ejerlan actividades económicas les .t' el 10.' entiende pnr vivienda habitual aquella en la que el contrtbuyentF resida durante un plazo continuado de tres años. por las cantidades satisfe('has en d período impositi\'o para la adquiskión de la que fue dUrdlltl:' I<! vigencia dd matrimonio su vivienda habitual. traslado labUlaL.Los restantes incentivos sólo les serán de aplicación cuando así se establelca reglamentariamente teniendo en cuenta las carActerísticas y obligadone~ formales del ciLado mélodu.ión o rf'hahilita. en este concepto: . no se podrá pr<lcticar deducción por la adqui:. de régimen fi~cal de las elltidades sin fines lucrativos y de los incentivos fistales almt'cen<lLgu. Quienes hubiesen adquirido su vi\'ienm habitual anLes dd 20 de enero de 200íi utilizando financiación ~iena y tengan derecho a la deollcción por adqui~i('ión de . la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención po!' reinveTSión.:an a(. y h) d 67% del importe total de La. Cuando 1::1 enajenación de una \ivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversión.! lo~ hijm ('omunes " d proge:nitor en c\lya compaiií::l (jucden. caUl de financiaLiún . Id dJIIOr-tiLdliún. 327 .~ cantidades in\'ertidas en la misma no superen tanto el precio de la flnterior. tanto las canlidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las antel iores ljue hubiesen sido objeto de dedtn:ción. divorcio n separadón judicial. T. así como i1 las asociaciones declarada~ de utilidad pl. y por cuenta ahorro. el contribuyente podrá ~eguir practicando esta deducción. donativos.¡ena.ición o rehabilitación de la nueva en r) Dniucnones par donativos. ti) [)fdllffión por imw¡:¡iÓl'l 1m vivienda hnbitual. tienen derecho a una deducción compensatoria adicional regulada para cada año en la LGP.015 euros iJnualcs v estará constituida por la~ cantidades satisfechas paf'd la adquisición o rehabilitación de la \'Í\'ienda. en cuentas que cumplan los requisitos regLamentilrios. .DERECHO TRJRL 'TARJO 11.w/a líquida 1'5Ia((/1. . en la medid. Los contribuyentes podrán aplicar. CnaUc!u ~t'" aikluiera unil vivif'nrla habitual hahienr\o dlsfrutado de la deducción por adquisición de Olras ví"iend¡¡s habituales anlel'iores. pro. como la ganancia patrimonial exenta por reinversión.onómicas y df'terminen.:ión. 1m incentÍ\'os y estímulos a la in\'enión empresarial establecidos en la normativa del 15 con igualdad de pon. fmpo. talt's como separaciúIl matrimonial.~t¡j conrlición par.blica.ión de la vivienda que comtituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyenk..l en que haya 5ido objeto de deducción..

M_R los si!{uientes conceptos: Limites de lÚ>ú>rm. para determinar el período de permanencia la~ ausencias temporale~:' Y24.on les.05% del alquiler de su vivienda habitual en su Bl < 24. 01""1 contl"ibuyente. (rédito. cOlljuntos y bienes declarados Patrimonio MundiaL La ap!icaciún dt" la dt-rlllcción por inversión .> declarado~ Patrllllunío Mundial no pudrá exceder pard cada \lna dt" ('"]Ias dd lfJ% dc la FU. D) Salvo prueba en contrario.015 € si la BI..000€ Yde 9'()] 5 -0.020 € anuales. Al Rc~iÍer¡¡ia habitud I'n el lerIilorw de uno Comunidad Autónoma. en los períodos impositivos iniciados con posterioddad al final de ese plazo. amjuntos J !Jienes dfrlarados Pa'rimonio Mundial.idenle~ ~IJ el territorio de una ce AA: El contribuyente podrá deducirse el 10. en cuentas separadas de cualquier utro lipo de.inadas deduccUmes. por las rentas obtenid~s fuera de didtas cilluaues cuando. así como las correspondiente" a la tribut:..01 € 1" CUdlldo permanen·¡m en su territorio UTl m. una l/:'Icera parte del patrimonio neto del contritlllyerrte e~té allí ~itllarlo. sin computar los inten:SI""'i y dem.: la SI ddlRPF. El máximo de la ba~e p<lra la deducción será de 9.¡tivas a la sujeción al IRPF r determinación de la capacidad económica. no se compmarán los incrementos o disminudont':s de valor experimentadm durante el período impO!iitivo por los elementos palrimoniales que al final del mismo sigan formando pane del patrimonio del contribuyente. pro~({wn y difusión del Prünmrmio lJi~ IÚ> las ciudtu1ts.> leIltlrán derecho <l una deducción en la CUOta del E"% del impurle de las inve"-sioneo. b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimo~iales derivados de bienes inmuebles. Gravamen antonómico_ j) IJl'durriiin pm' f'Uf'nta rthorra-~frre5a. eJ tón. 12. destinada~ a la nJllsüLudúll de una sociedad Nucva Empl"f''I<! cumpliendo lo~ n:r¡uisitm y circunstancias exigidos. si existe. Los límites de la deducción en actividades económicas serán los que estahlezca la normaliva del IS para los incentivos y estímulos il.~ g<lstm de financiación. Se aplicarán sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas illlegras. ll~í como los que mantengan su residencia habitual en Ccuta () Mf'lilla durante un plazo no inferior a tres años. También podrán aplicar los contribuyentes una deducción pOf I<lS cantidades que se depositen en entidades dt.IJntrX..HO TRlmrJ'ARlO _ _ _ - ------- 11. A efectos de esta Ley. considerando como tal aquel donde oblengan l<l mayor palie do.¡b~io.¡vamen aulonómlCo se aplicarán las nonnas rel.imposición..(O Español y l>edurciÓ11 prff (lCtuaáQr¡~' Imra k!. lllg'dl" en que ladiqllen éstos. Para la determinación del gr. computándoiiC.e su comprobación al comienzo. al menos en la cuantía de las inversiones realizadas. se consideradn residentes en el territorio de la ce AA donde tengan su principal centro de intereses. ~e considerará que los contribuyentes t~Oll resiuencia habitudl en TE: . re considerará que una peu!><. que se ICnknder~n obtenidos donde radique el centro de trab~o respectivo. u~tenniJlatla I. 19..(00) si la BI está comprrm1irla f'ntrt"" 12_000. la inversión empresarial. La base de la~ deducciones por donativos y la de actuacÍones para la prOlecáín y difusión dd Patrimonio Histórico E:5pañol y de las ciudades. A estos efectos.n vivienda y de la deducción por cuenta ahorro-cmpresa cxigír"á que el importe comprobado del pau·imonio del contribuyente al finalizar el período de la imposidón exced<l del valor que arroja.12.euta o Melilla se deducirán el 50% de la parte de la suma de las cuola~ íntegras estatal y autonómica qu~ proporcionalmt':nk corre~ponda a las rentas allí obtenldas.75 x (BI .¡yor número de días del período impositjvo.. 2~ Cuando no fuese posible determinar así la permanencia. Los (. g) DrducfÍón PUf alqllikr dI' la lrivienda hamlua/. al menos.030 €/año. estatal v autonómica. y por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las (iudades. d) DcdurriÓTI por rrntas obtmidns 1'11 Cnlta O Melilld. Sistmw jisf-al esf!añol. que se entenderán obtenidos en el. lm/JOslC/.tción familiar y regímenes especiales.l RI'F.á. 329 328 . Los contribuyente.ón directa nes por inversión en vivienda hahitual.o. u )FI~los que reali<:ell por los conceptos y con las exigt""ncia_~ prevista'i f'n la I.:omribuyeme!l' que tengan su residencia habitual en C'.:. cOl~iuntos y bielle.Hla físit-d permanece en el lerriwriu úe una ce AA cuando en dicho territorio radiqut' ~11 vivienda habitual. en el impOlle tutal de las deduccio- a) Rendimientos del tr.

sul.707.34% 9.r 'j I r DHRECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~__ 1/ .86% 15.007. Los contribuyentes que :. _'>t'rán oc aplicación los Con carácter general el 4. O 17. No producirán efeno los cambios de residencia que tengan por ObjFto principal lograr una menor tributación efectiva en este impuesto. h) E133% del impUlte lt)tal de las demás (kdllCciones prevista~ y pral" ticeldas [Jala ell:"lculn dE la clluta líquida eSlil. :¡ •! " :1 La cuota íntegra autonómica será la suma de las cuantías resultantes de aplicar los fipoo de gravamen autonómicos a la BL general y del ahurro. Es el re~ultad(J de disminuir la cLlota íntegra <lu!o!lomkel en la suma de: La parte de la BL general que exceda del importe del minimo personal y LUllili. con los IÍlniKs y requisitos de "it\lacion patrimonidl previstos. con el mínimo pl'rsonal y familiar se gn\\"ará con el tipo dd 6.91 17. lipus Lie la e~cala amonómica del IRPF qut' haya sido <lprobada por la ce AA. ya sean empres31iales o profesionales.20 33. ~n ~II ca~o.'j por nÚmrn. siglli('nte~: 2 V La cuantía resultante se millurará en el importe derivado de aplicar la Clt.20 53.600 euro!.lm fJ. sin que pueda re~u1tar negati\~. 330 .=. cuando su importe .tda f:M'ala a la parte de la B1.tr<in residentes en el lugar de su última residencia declarada a efectos dd IRPF. anuaLe~. los porctlllaje~ que hayan sido aprobados por la ce AA.588. \"1-~II'11!fJ. 20.707.407.300. favoT dI' los hljill. La BL del ahorro.1 como consecuencia de tal minOl .~ oblig'dciones tributarias de acuerdo con la nueva resirknria. fiW'n/l'. el derivado de multiplicar por 100 el codeme re~ul­ tante de dividír la cuota obtenida por la aplicación d(' lo previsto en el apartado anterior por la BL general. por decisión judicial.sea inferior a la BI. apl¡c~­ rán la anterior escala separadamente ¡tI IIl1pOlte de la~ anuahdades por alimentos y al reslO de la BL ¡. ce AA Hasta euros Euro~ Hasta eurus Tipo aplicable 8.100. $erá aplicable la siguiente e. Las per~onas Se entender~ por trpr.' entt. se consirter. .1J1.87% Es el rt:~llltad() dc aphear a la base de la deducción. DL R"eneral se le aplicarán lu.-la. e) El importe de las rleducdones eSlableddas por 1" n:~ultad() Base liquidable Cuola íntegra Resto BI. m. derlurntÍl1j)Or imwniliJ/ nllJivinlda Iwmhwl 12. dI' gllwamtn general aulrmómiro."oderán obtenidos donde radique el n~lItru de gestión de cada una de ellas.lr incrementado en 1.!. Im!wsúión diurla el RCllclimit'lltos de actividades económicas. 3 2 Cuando tampoco pueda determinarse la residencia así. G cuantía tutal r1'sullante ~e minorará en el importe derivado de aplif:ar la t'~ala prc\'ista a la parte de la BL general correspondIente al minimu personaL y famili.. g:~m~l-al.. general correspondiente al mínimo personal y famlliar. respectivamente.dón.176.965.78 2.. cU<lndo ésta actúe como pUllto de conexión.!\ascn a tener ~u residencia habitual en el de otra.enerill.. . flue SI.Y5%. en cuyo casu.00 En "delante Truml1 au{ulIomiw dI' [¡.47 5. que se expresará con dos decimales. 2_ a) Si no hubiese aprobado dicho porcenlaj .rr sera gravad<l de la siguiente forma: (U A]¡. Cuota líquida autonómica.20 O 1. en la parte que no \e ('orr("spon. de acuerdo ccm los requisitos y órcunst:mda'i previ~tas pam el tramo estatal._~.()% . %1. salvo que no hubiese aprobado ninguna escala.00 20.. cumpliráu su.20 15.dir.7~% El A) de eslas operaciones no poc!t-á se" rlt"'gativo.atisfag'\ll anuaLidades por alimenws a sus hijus fisicas residen les en el territorio de una ce AA que pJ. A) Escala aut()nómim o romplemmtaria dellmjJuf.~("ala ("omplemenl<lria: a) El tmmo autonómico de la deducciólI por inversión en \1vienda habitual. a) Supuesial de anu~didade.qutñol. Cá1cWo del gravamen autonómico. B) Tipo de f!!a!¡amen dil ahorro.

~ tiel IRNJ< y devengadas durante el período impositivo en que se produzca el cambio de residencia. preadoptivo o permanente. se deducirá la menor de las cantidades siguientes: a) El importe del"tivo dI:" lo ~tisfe(.ional al número de meses en que se c. C) ~uma del tipo medio de gnwa- üedurYÍón p&r maternidad. <]IJe realicen una actividad por cuenta proria o ajena por la cual estén dadas df alta en el régimen corre~pondiente de la Seguridad Social o mutualidad.Ii... Ull n b) El resultado de aplicar el tipo mt:dio efectivo de gravamen a la parte de BL gravada en el extranjero.jo o de actividades económícas oc podran deducir 400 € anuales. e) Cuando el contribuyen le adquiera su condición por cambio de residencia."l" trabajo) + (RN actividades económicas . Deduai6n por nmdimuntos traboi(} } w·(jvidadl'. La deducción por rendimientos del trabajo y de actividades econóI. tipo medio gravamen x [(RN trahajo .:1 cllota diferencial es el resultado de minordT la cuota líquida total dd o sea la suma de las ruotas 1íquirla~. e~ aii. y It":ndní como límite para cada hijo las (oti7<1cinnl"'s y cunt. al b) nÚca1>. r("t("nóones. Cuota diferencial.. vmnómiwl.~ sélli5fechos en el extra~jero por dividendos o participaciones en beneficios.. 332 En los Sllpllt'StflS de adopción o acogllniento.no hayan tributado efectivamente por aplicación de la deducción por doble imp~"Íción imernacional. expresado con drn decimales. B} [.200 euros anuales por {.~tatal y aulnnómira. Cuando se obtenlf.esos a cuenta que procedall.~ relencione~ e ing. así como las cuotas satisrecha.. Las !llujer~s con hijos menores de tre~ anos con rll"'rrchn a la aplicación del mínimo por dl"'s(".a . y la cesión de derechos de imagen. 22. La. Nu se computan los rendimjento~ dd trah<1jn n til"' actividades económicas obtenidos en el extranjero en la medida en que. El lipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la BL.6%. . la deducción se podrá practicar.<tda hUtl mellUI' de l. y si la inscripción 110 fuese lIecesaria. t>n los siguientes importes: impllc~to. c. lmposicifm directa b) Cuando se trate de obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con &scapacidad. p<ldnin minorar la cuota diferencial del 1RPF ha$ta en 1. se podrá practicar dumOle los tres años posteriores a la fecha de la rt'.ho en el exllal~jl:"n) por razÓII Je impuesto idéntico o análogo al IRPF o al IRN R sobre dichos rendimientos gananc1as. que se hayan incluido en la SI. A estos efectos el límite de la df:rlucrión . sobre fhealidad de los rendimientos del ahorro en forma de pagu de intereses.J. durante los tres anos siguientes a la fecha de la illscripción en el Registro Civil.m rentas en el extranjero a travi's 1'11"' un 1':P se practicará esta deducción por doble imposición internacional.:umploul de fOlma simultánea los reCJuisitos previstos. .as totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada periodo impositivo con posterioridad al nacimiento o adopción.o$.a~ Quienes obtengan rendimientos de trab<J.~ rentas generales y del ahorro. y en ningün caso resultará tie aplicación el procedimiento de eliminación de la doble imposición mediante exención prevlsto en la LIS. A) El tipo medio de gravamen e~ ig11al a la men genf:. Se deberá diferenciar el lipo de gravamen que corresponda a la...'li{fRm. l) Las retenciones en virtud dc la Directiva 2003/48/CE. c) d) La deducción por dobLe imposición internacional. Dcduawn PUf" dobk impruiáón mimuuumllJ.l"'ndientes. Cuando enlre las rentas del contribuyente figuren rendimiento~ o gan:mcias patrimoniales obtenido~ y gravados en el eXlr:lnjero.reducción por RN actividades económicas)}.ml f'spaiiol. Los ingreso~ a Cllenla y los pagos fraccionados. el porcentaje será el 6. Las deducciones para evílar la rlohlr imposición por impllesto.lJERECHO TRIBlIJ'ARIO I J.r("rlucción por R...mllldón judicial o administrativa que la declare. con independencia de la edad dd menor.t. La deducción se calculará de forma propon.1 f:Matal y del autonómico.

¡im cmljlmta. Se podrá solicitar a la AEAT el abono de la deducción de forma anticipada. sujetos a retención o b) Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las slguientes modalidades de unidad familiar: 1iI La integrada por los cónyuges no separados legalmente y. Son bendiciarios de esta deducción: . dimientos o ganancias de palrimonio. el otTO adoptante. A efectos del calculo de: e:ste límite se computarán las coli7.ílr. o rendimientos de anividade:s ecunómicas PO[ lus que se hubieran efectuado los pago..Í atcndicndo a la situacion existente a 31 dc dicicmbre de rada ano. efectiva y continuada en TE al menos durante los dos aii. En ningLin caso puede ser beneficiario el adoptante en la adopción de un menor por una 801a persona. pudiendo ceder.rio haya Ie~idido de forma legal. a) Que realicen una actividad por clIcnta propia o ¡¡jf:na pOf la rnal estén dados de aIra en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad en el momento del nacimiento o la adopción. si los hubiera por: a) tos hijos lIle:nore. No se tiene dere(:ho a esta deducción cuando.En caso de n<lcimiento en TE: la meldre.500 € anuales por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo. salvo los (jue. h) l. Lns hendiciilrio~ de esta deduu. y las siguientes. sl~d{IS La dedllCrión se practicará en el período iml'ositivo en el que se haya efectuado la inscripción del descendiente en el Registro Civil. por el mismo nacimiento o adopción. Imposición directa petente.aciont's y cuotas por su~ importes integras. Se puede solicitar a la AEAT el abono anticipado de la deducción. siempre que todos sus miembrus sean contribuyentes por este impuesw. y si ésta se produce por una sota persona. A) Opriñu pm fa rri!mla¡. siempre si se cumple una de las siguientes condiciones. el nlro progenitlu {} adoptante que cumpla los requisitos para ser beneficiario de esta deducción (' j oerecho a Sil cobro una el pa- vez le sea reconocido. Nadie podrá formar pal-te de dos unidades familiares al mismo tiempo. Tributación familiar o conjunta.fiscal español. Si . Si los adoptantes son del mismo sexo: el que ambos determinen de común acuerdo.~ fraccionado~. Las pcrsonas físicas integradas en una unidad familiar podrán optar. La determinacifm de los mielllnro~ lie la lmirlad familiar . La upción por la u'ibutadóll CU!~Ullta no vinculará pala ]Jelíodo~ suce~i­ vos.os inmediatamente anteriore~ al nacimiento o la adopCIón. Si f¡¡llcóc<¡(' la madre sin haber solicilJldo la prestación o la perrepci~)n e1nticipada (ir.500 €.~f"" ft"ali7.toL 2~ En 108 casos tU separación lega~ o (liando l/O exisfien:¡ ilíncuw malrimonia!.. la formada por el padre o la madre y rodos los hijos que comivail con uno u otro y que reúnan los reqllisitog anteriores. con el consentimiento de los padres. vivan independientes de éstm. Debed abarcar a la totalidad de lo~ mi/"mhrm df' la unidad familiar.ollstituido () reconocido por autoridad española como 335 . cn cualquier período impositivo. la ml~er. siempre que 1<1 adopción se haya .VhHJ.liu que: el bendkia. si subsistieM' la patria potestad de uno de los progenitores. por tributar conjuntamente en el lRPF. dicha pefliona. sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder. sin que por ello se entienda que existe transmisión lucrativa. en su caso.ión pueden mimJlar la cuota diferencial en 2. Que hubieran obtenido dumnte el período impositivo anterior reningre~o a cuenta. Si falleCiese la misma sin haber solicitado la prestación o la percepción anti("ipada de la deduc(ióll. con ilfreglo a las normas generales.. !3.os hijos mayort"s de edad incapacitados judicialmenle tria potestad prorrogada o rehabilitada. Sistema .L11U HWiUJitHJO _ _ _ _ _ _ _ __ ) l. 1. Cuando se perciba la deducción de forma anticipada no se minorará la cuota diferencial del impue~to. st"rá el otro progrn.. lJ) IJMucrión por nartmu'nlo o atúipcifm. 3. Es IItC~a..la rkdlJ("ción.El! lo~ ('aso~ de adopción por personas de distinlo sexo. ya ~I'" hubiera percibido la ple5tadón no contributiVA de la SS de 2.

En ningún caso pnxederá la aplicación de los citados mínimos por los hUm. n.ibuyentes. si lo hubiera. De De tributación de los socios o partícipes de las ill5titudones de inverDe transparencia fiscal internacional. determinación de las B[. . Regímenes especiales. rfflta. se les imputa. No obstante' Los límites máximos de reducción en la BI previstos para l~ aportacione~ a sistemas de pr"". BL Yde la DT. I.rr. sin perjuicio de la . la reducción se aplic¡¡rá. y de análoga forma se procederá cuando sea a la inversa..\Fgím ¡a.:.(54) euros anuales. se tendrán en cuenta las circunstancias peI sOIlales d~ cada lino de los cónyuges inlegrados en la unidad familiar. 24. y 337 .9 En cualquiera de las modalidades de unidad familiar. serán aplicados individualmente por cada panfcipe o mumalista imegmdo en la unidad familiar..'l. que tampoco podrá resultar negativa.~ión d.~ norma.i 10 hubiera. Para la cuantificación del mínimo legal. A este regimen hemos hecho parcial referencia al tratar sobre los rendimientos de capital inmobiliario. Se contienen en él los inmuebles urbanos.~ Las I-enta~ de cualquier tipo oblenidas por las personas fhicas integradas en Ulla unidad f. . No se aplicará esta reducción cuando el contribuyente conviva con el padre () la madre de alguno de lo~ hijos que forman parte de su unidad fallliliar En la tributación conjunta . al referimos a los inmuebles no arrendados distintos de la vivienda habitual. Para traoojadores desplazados a TE. Todos 105 miembro5 de la unidad familiar quedarán conjunta y soliuitliamente sometidos al impuesto.~erán compensables. En la segunda de las modalidades de unidad familiar. unos rendimientos en la forma indicada. la reducción seriÍ de 2. en los que por no obt~nFr rt'nta dineraria alguna. el f) de drrechos de imagen. sión Imputación Je rentas inmobiliarias. El remanente. Se contemplan en la norma los ~iguielHes regímenes especiales de lIibutadón: a) 2. sin peljuicio del ueTecho a prorratear entre sí la DT. uno de ellos presenta declaración individual. impedirá la trilJUtación con_ junta rara todos los dem.'miliar que hayan optado por la lributación conjunta serán gravadas acumuladarnente. con 1<15 espeüalirlad~s siguientes: Los importes y limites cuantitativos establecidos a efectos de la tribulación indi\idual se aplicarán en idéntica cuantía en la tributación conjunta. Senln de aplicación las siguíente~ normas: Las reg-Ias generales del impuesto sobre dderminación de la renta de lus cont.I En la primera de las modalidades de unidad familiar. así como los rústicos CQn construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explutaciones agricolas. b) e) co~eCliva. ni generadOle~ de rendimientos cid capital. que tampoco podrá re~ultar negativa.400 euros anuales. a la BI general sin que pueda resultar negativa corno consccuenda . realizadas y Ten. aplkandu!>e UJIIIO en 1<1 pi irnerd modalidad y sin que pueda re~\lltar negativ. la BI.'i!ó.'¡sión social y similares. minorará la BI del ahorro. con independencia del número de miembros integrados en ella.-lrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2% al ve. sin que proceda su elevación o multiplicación en función de( número de miembros de b unidad familiar. no afeLlos en llllO 'f utro caso a actividades económicas.-le tal minoración. Sistema focal esparioL Imposidón directa nu compensada5 por 1m componentes de la unidad familiar en períodos impositivos anteriores en que hayan tril:mtado individualmente.~ generales.DERECHO TRIBlJrARIO _ _ _ _ _ _ _ __ 11. A) 1mpulación de tnmobiliarias. segÚII Id parte de renla stüeta que corrt'sponrla a cada \lno de ellos. salvo que sean inmuebles localizados en municipios en los que los ve hayan sido objeto de revisión cata~U'al de carác:teI general. en primer luy. Queda exchlida la vivienda habitual y el suelo nf) erlitlcarlo. ganaderas o forestales. De atrihllción de rentas.uantía que proceda por el mínimo por desc:endientes y discapacidad.-l como cun~e(lIencia de ello. con carácter previo a las Ieuulciones se reuudra en 3.150 eufOS an uales. A tal eftClu. las pérdidas patrimoniales y las BL generales negativa~. el mínimo del contribuyente ~f'ra rle . El remam:nte. minorará la BI del ahorro.

" . la renta total de la entirlaa y la renta atribuible a cada uno de elloo..<.m df ntrilmóú'¡ . se efectuará de acuerdo con lu plevislo en el c<!. se atribuirán por partes iguales. con arreglo a las nOl"lml$ del IRPF. comuneros o partícipes. Cuando el importe ohtt:nido como consecuencia del reembolso o transmisión de participaciones o acciones en ill5tituciones de inversión colectiva se destine a la adquisición o suscripción de utr~ acciones o participaciones de dichas Instituciones. \ Asimi¡.1 socios o pmtfr:ipes de las tmtilucirmes de iuveniún wl. ell par ti¡. ___________ . pero. no se estimará renta alguna.cciones o panicipaciones su~rita.pítulo IV del TRLRNR. Las rentas se atIibuirán a los socios. herederos.corrt:~pulUlería al prupiel. cumunero.t% del Ve.aIiu. ~i ég[os no constaTan a la AT en forma fehaciente. con arreglo a las norma~ del IRPF y no serán aplicables las reducciones previstas para anenuamientos de viviendas.~ y cuyas rentas no excedan de 3. en general. 35. existen algunas espt>dalidades. No protederá la impUladón de renta inmobiliaria a los titulares de dere" ehos de aprov("chamienlu pUl turno de bienes iIllIlueble~ si ~u dUIadón no excede de dos semanas por año_ En caso de ser mayor la imputación se efectuará al titular del derecho real. las reotas que se satisfagan o abonen a las entidades en régimen de atribución de rentas_ La retención o ingre¡iO a cuenta se rleoucirá en la imposiLiún personal dd socio. rlest. residcntes o no en TE. fI) Los miembrus de la entidad en régimen fle.mo. en la misma proporción en qur: sr: atribuyan las rentas.~ o partícipes. plaw.¡f'lo al titular. deberán notificar a sus s(){"ios. Y el porcentaje será dd 1.4 lk la LGT y.1%. la renta atribuible se detenninaní dc acuerdo con lo previsto en la normativa del IS. Las entidade~ en régimen de atribución df" renta~ dehé'rán presentar una declaración informativa.000 euro~ anuales_ C) l " . respectivamente.le Tenia). comunero o partícipe. no estarán sujetas al IS y ~ atribuirán a [os rocias. comuneros o partícipes.os contrihuyentes que sean socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva imputarán las siguiemes rentali: a) Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión de las accione~ o participaciones o del reembolso de estas tiltirnru.ular. Cuando se trate de inmuebles en construcción o y cuando por razones urbanLsucas el inmueble no sea susceptible de uso.o% de aquel por el que deban computarse a efectos del lP.:(mespondiemes a las entidade~ en régimen de atribución de rentas. comuneros o partícipes según la~ normas o pact05 arlicahk~ y. hererlero. b) La determinación de la fenta atriouiblc a lo~ Tributaciém dR 10. aquellas a las que se refiere el an.DERECH011UBUTAlUO ____________________________________ hayan entrado e-n vigor a partir del 1 de enero de 1994.la entidad sean SI' dellS o cuntribuyentes por el IRNR con EP. herederos. Sistema fiscal españoL lmposuiór¡ directa IRNR sin EP.atribución de" rentas que sean C()lll¡-jbuyeIlte~ por rl I RPF podrán practicar en su dcclaración las reducóones previstas en la Ley.> o por ser obtenidos en períudo de generación de más de dos años.~ tomará como halit" el . No obstante.1 Ré/{im. heredcros.mjero cuya naturaleUl juridica sea idéntica o análoga a la de las entidades españolas.r.lranrlo que: a) Cuando todos los miemhms do:. lugar y forma de presentaniín dt' la declaración infurmativa. relativa a las rentas a atribuir a sus socios.__ 11. Las rentas ~ imputarán a los titulares. . Se deberan determinar. El MH establecerá el modelo. Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta. prorrateando el ve en función de la duración anual del período de arrovechamiento. en cuyo caso. No estarán obligada5 a pre~ntarla las cntidades que no ejerzan anividades económica. la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ~rá la '111t'. Las ¡-elltas (.. cnnsenrarnn el valor contribuyentes del 338 339 . Si a la fecha de devengo dd impuesto los inmuebles carederan de Ve o éste no hubjem sido nOlit¡. cuando existan derechos reales de disfrute. Las rentas de estas entidades tendran la natllrakza rlerivada rk la actividad O fuente de donde procedan pam cada uno de ellos. ni del 40% por l'endimit:ntos irregulare. y las nueVali d. la renta imputada será el I.ertllla_ l. la_~ entidades constituidas en d extr. herederos. no procederá (Cumputar la ganancia o pérdida patrimunial.

~ reducida. en la norma se contempla la Tegulación especifica del Rigimen lit tronsparencia f15cal internacional.(.~nhvenclo­ nes para la adquisidúu de viviendas de proteCClÓn oficial o etc precio tasado.los siguientes aspt"ctos: Los r('"suhado~ Ji~l. con el límite de 22. por último. constituida. con el límile conjunto de 1.ue mantienen una relación laboral o profesional evitarían la fiscaJidad pmgreslva del IRPFpostergandu su tributación. El régimen de diférimiento previ. manteniendo la condición de conrribuyenLr::s pOI' elIRPF. pTovocaría una menor tributación en nuestro país: 340 En ningún caso tendl.-'i.llor de adquisidón. y que el contribuyente no haya participado. en Los siguientes casos. que nü sr redurca la renta fiscal gravada en España facturando gastos dclKic otras entidades vinculadas que.000 euros amlilles. que en el contexto de la evolución de la economía hacia una posición globalizada.600 euros anuales. ('"n general dcponistas y artistas. en tributación individua! o conjunta: a) Rendimientos íntegTOs del trabajo. y.J ibuiJos por las institudoIle~ de ¡uvel . La cantidad imputada se considerará mayor valor de adquisición. que tiene como objeto evitar que se prodUlLa la elusión o el diferimiento en el pago del impuesto por ~iertas pe. se pretende que no se difiera el pago de los impuestos.Ú:rrclws dI. y en "rgunoo lugar.J. El límite a que ~ refiere el párrafo a) será de 10. cabe destaLa¡. en más del 5% del capital de la institución de inversión colectiva. en algún momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisión. que obtengan rentas procedellLe5 exdusivamf:ntf' de las siguientes fuentes. va. por cuaLquier medio. primero.() ruros anuales. Sistema jiJml . al no ser residentes.. e) Rentas inmobiliarias imputadas. Los contTibuyentes estarán obligadm a presentar v suscribir las dedaradones ~¡.000 CUTOS anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior d 500 euros. d Rigl.~t(l el Régimen de cesi6n ae f.' im.a!(1"/'I. gracias al cual las PF que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a TE podrán optar por tributar por el IRNR.. no H~sllhará de aplirarión ruando. b) Rendimientos íntegn» del capital mobiliario y ganancias parrimoniaJes sometidm a retención o ingreso a cuenta. 2 U En las transnüsiones de acciones de instituciones de inversión culectiva con forma societaria. b) 25. Los benefLl. consentir o autonzar la rxplotación de sus derechos de imagen a una entidad tercera con la q. siempre que el número de s()("ios de la institución cuyas acciones se tran5lllitan sea superior a SOO. la diferem:ia positiva entre el valor liquidativo de la participación al día de cierre dd período impositivo y su v. salvo prueba en contrario.nte los 5 períodos imposiLivos siguientes. Gestión del impuesto_ En relación con la gestión dellRPF. Cuando los contribuycntes participen en instituciones di' Intlmión COkCUT/II. Adcmás de lo~ anteriores. que es el 15% del wlor de adc:¡uiskión de la acción o participación. D) Ot/'Os ntgim~nes f-lpeáau.:ios distribuidos por la institución de inversión colectiva no se imputarán y minorarán el valor de adquisición de la participación. si ~ fumplen ciertas condiciones.lnm I1pecialparo trabajadortJ tk~laz.. así como ganancias patrimoniales.ado.r DERF. durante el periodo impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durJ. COn d límite (Olljunto dr 1.rsooa~ fisicas. se ponga a disposición del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisión de las acciones o participaciones de instituciones de illVé'rsión colectiva.iÚII colecti- A) OUif{aúón de dedamr. imputarán en la BI. que al ceder.HO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ______________ 11. rendimientos ínregrus del capitaL mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y .O(J.000 euros para los ~41 . De esta forma. de capital o de actividades económicas. con el límite conjunto de 1.1l que declarar los contrihllyt:ntes que obtengan .\ a TE.el ]R}'F ron los límile5 y condiciones que se reglamenten. Dicha difeleud<l se presumirá. 1~ En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversión Lulectiva 4ue tengan la consideración de fondos de inversión. M paísps o terrirrnios considerados romo paraisosjiJralcs. tiene como fundamento impedir que las empresas escapen de la correcta fiocalidad de SLLS rentas lucalizando sus cenlTOS en los espacios nacionaLes en Jos que se aplique una fi&calidad má. No tellJEán Gue declarar los contribuyente:.r:tpanQL fmposicifm directa Q y la fecha de adquhición de las acciones o participaciones transmltl0as reembolsadas.exclusivalllt'llte rendimientos íntf'gros del trabajo.

debed. del c. Los contribuyf'ntc:~. d) \¡ Ganancias patrimoniales ~ometidas a rr:tención O ingreso a cuenta.1O~ que puertan facilitarle. B) el Imputación de rentas inmobiliarias siempre que procedan.lciónode presentar declaración. de acuerdo con el procedimiento leg-. por cuenta ahorro-elllpre~a. En todo caso.000 euros anuaLes: l. y podrán consistir en: .º Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y re~t¡mtes pagadores.ho su cónyuge.05 contribuyentes podrán solicitar que la AT ks rt"mita. por doble imposición internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con dhcapacidad. Sisffma fiscal español. D) Aulo[iquiu/lc/6n. así (omo las subvenciones para la adqUisición de vivienda habitual.. 17_2_a) dd la LIRPF. eIlímile será de 22.scribirlo o contirmarlo. así como los derivados de letras del Tcsoro. No obstante. Se considerara que no existe transmisión lucrativa a efectos fiscales entre los cónyuges por la renuncia a la devolución de lino de ellos para su aplkaciÓIl al pago de la deuda del utro. sin intereses de demora. en una cuantía igualo inferior a la devoludún a la que tenga derer.ar su Jed. al 342 I'agos a r.'! surf'S()re. El resto de. La AT remitirá el borrador de declaración. solicitar la suspensión del ingreso de la DT.eutar la (.a) RdO:llciones. <l e) Cuando el pagador de lvs rendimientos del trabajo no esté ohligado retener de acuerdo CUII lo rrevisto reglamentariamente.la OT podrá frao:::ionan~. por orden de cuanóa. Lo. En este caso tendrá la consideración de declaración por el IRPF. no supera en ~u conjunto 1" cantidad de 1. [. como máximu. rendimientos del trab~jo consistan en las prestaciones pasivas rld art. d) Cuando se perciban rendimientos íntegros dellrabajo sujetos a tipo fijo de reknción..preü~ión <lst:gurados o mutualidade~ de predsJóu social. planes de PHTisión social empresarial y seguro .~ fraccionados. podrá ~u." ClIanrto se trate de> contribuyentes cuyos Únif.. El pago de la DT podrá realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histó¡ico E"'pañol que estén inscritos en el Inventario General de Biene5 Mm'hles o 1"11 el Registro General de Bienes de Interés Cultural. y el c:ontribuyente wnsiderase que eL borrador de declaración no refleja SlI situación tributaria.u. Si no fuese así. un borrador de declaración.ión tle laS sanciones.tmllt. pondrá a disposit:ión del contribuyente Los tla. con e-xdm.apital mohiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta. Lasentidades y las per-sonasjurídicas.~ del ('auosante que:-daráll ubligados a cumplir las obligaciones tributarias pcndicntc~ por el lRI'F. deberán determinar la DT correspondiente f' ingresarla_ El ingreso del illlpOl te resultante de la autoliquidación sólo se }Xldrá fraccionar en la forma que '>e deLermine en el Reglamenw. pianes de:.ü. pre:. b) Cuando se perciban pensiones compemato¡-ia~ del cónyuge [) anualidades por alimentos que no estén exentas. 2. en ciertos supuestos podrá instar la rectificación del botT¡tdul'. al tif'mpo de preM:ilt'.olrespondiellte declaración. La falta de recepción d~1 mismo no exonerará al contribuyente del 'cumplimiento de su oblig. Imposición direrta fntegm~ contribuyenles que pelLiball rendimienro~ te~ supuestos: del trabajo en los síguietl- a) Cuando procedan de más de un pagador.tectos meramente informativos. Estarán obligados a decl~rar en torlo cam los LOIllribuyentes que tengan derecho a deducción por inversión en vi\1enna. tiempo de presentar su declaración.500 euro~ anuales. b) Rendimiento:. C) Brnrutl-ur dr dedamáón.la confección de la declaración del Impuesto. siempre que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: a) Rendimientos dd trabajo. El contribuyente casado y no separado Ie~almente que esté obligado a presentar declaración y cuya alltoli'1uidacibn r<'5ulte a inglesal podrá. incluidas las entidades en atribución 343 . y el Pago. de dependem:ia que reduzcan la BI. Cuando la AT carezca de la información nece~ia para la elaboración dd borrador de declaración. de d()~ iUlIluebles. b) Ingresos a cuenta. tendrán la consideradón de DT. planes de pemionf's.DERECHO TRIBUTARIO ______ 0_ _ 0 11.udción.:ol. Si el contribuyente consideTase que el borrador de dedaración refleja su ~ituación tributaria. a . No oh'nante.

ntal".las tarifa~ a la base de la rctencíón o ingreso a cuenta.:le! CTYfE: . una vez restada de eUa la retención procedente. Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un inaporte inferior al debido.775 14. Cuando exista obligación de ingresar a cuenta. Tampoco estará sujeto a retención o ingreso a cuenta el rendi.:lel ("u<ldro.. jurídicas y demás entidades no residentes en TE. estarán obligadas a PI acucar retención e ingreso a cuenta. autoliquidando e . viudo. Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada. romo retención a cuenta. Sistnna fisrol español. 1'-) lmportf de W$ pagas a rw'tIla.i~~g~1 Comribuycntc cuyo c?nyuge no rentas $uperiures a 1. El pern~plul de renlas sobre las qu~ deba retenene a cuenta de este imput'sto complllani aquélla. aHoje la efectivamente pen.·. que operen en él mediante EP.1ción de efectuar el íngreso en el Tesoro.ctor público. sando su importe. conforme a l~ normas plevisla~ eu la ley. Tales pagos correspondientes a las entidades e"n:e::~:: de atribución de n~nta. En el arl. En este raso. sin que el incumpli_ miento de aquella obligación pueda excusarles de ésta.ru contrihuyentcs dehernn comunicar. 100 de la LERPF ~ contemplan la~ normas sobre pagos a . de la CUOla la cantidad que debió ser retenida. por causa imputable al retenedor u obligado.~ por r..1" Soltero.~j.!i. derivddo~ a) Límite exduyentt' de la obli{l(U'Íón tU refh'lft". Esta-rán sujetos a [as mismas obligaciones los rontribuycntt".:iÓn rara unidadt"s ~amiliare5 monopa- ". la AT podrá computar cumo importe integro una cantidad que.cuenta. No obstante. 345 344 . El contribuyente incluirá en la SI La valoración ~ . canje o amortización de 1m V'dl'Jre. No s«¡ practicará 1 etem:ión sobre lus rendimientus del trabajo cuya cuan· tía. al pagador de rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta de los que sean perceptores. Impru'ición diTn!u de rentas. salvo qU1" le huhiera sidn repf'rTutido.:ueula procedeme. los sujetos obligado~ a retener o a ingresar a cuenta asumi_ rán [a oblig-..¡ pública que con anterioridad al 1 de enero de 1999 no estuvieran sujetas a retención."tf: impuesto que ejerzan actividades económicas resp~to a las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades. así como las personas física5. no supere el importe anual establecido en el cuadro siguiente en función del número de hijos y otros descendientes y de la situación .~ de deud. se efectuarán por cada uno de Los socios. en el caso de retribudones kgallllellte establecidas que hubieran sido ~tisfecha. transmisión y obligacione~ formales relativas a activos financieros y olros valores mobiliario5. determinada ~gún lo previsto f'11 el cálnllo de la ba:lC de retención.¡. ~.525 PaTa la aplicación . las círcunStancia& determinantes para el cálculo de la retención u ingTe~u a t. dos a efectuar pagos fraccionados a cuenta deL IRPF. d perceptor sólo podrá deducir las cantid:tdes efectivamente retenidas. viudo. a los que proceda atribuir rentaS de esta naturaLeza. de hijos y OtfOS descendientes Situación del contriooyente o Euros 2 o más Euros Euros Contribuyente soltero. por el 'Sr. se deducirá de la ("(JUta..:ibida.." derechu a la rrnucc. ~ Las retenciones e ingrel>Os a t:uenta subl-e los rendimientos del trab~jo de relaciones laborales o estatutarias y de pel1~i()nes y habere~ pasivos se fijarán tomanno como referencia el importe que resultaría de aplicar . o de la reducción de capitaL No :>e' comuneros o participes. en proporción a su participación en el beneficio de la entidad. miento derivadu tIe la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones.~ por la COntrapresTación íntegra devengada.500 eorns anua't"~. En rodo caso. en concepto de pago a cuenta del mismo correspondiente al perceptor. La situación del contribuyente ser.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 11. y a in"l"resarsu impone en el Tel>OnJ. el perceptor deducid. ~n hUos y otros de5Ccndicntes los quc dan derecho al mínimo por descendientes. L.~. que satisfagan o abonen rentas sujetas allRPF.34U 12. se presumirá que dicho ingrew ha sido efectuado.lh. Los contribuyenres que ejerzan actividades económicas estarán ol. somcterán a retención los rendimientos derivados de las letras del Tesoro r de la transmisión. divorciado separado legalmente ····. la retribución en espc-cie. 1<1 difef<:'ncia entre lo realmente percibido y el importe integro.. duidas las exentas 12. . yel ingreso a nwnta.. divorciado o separado legalmente con descendiencuandu ten)!.

sun~Si'"dmel1le. excluidos los atrasos q~lt" rr.El 15% para los rendimientos derivados de impwtir cursos. Sc dctcnninan: 1~ 2~ 3~ La ba~e para calcuLI.:liente5 (') con descendientes <l su cargo por los que no tenga deH~cho a la rerlucción para unidades familiares monoparentales porque el CTYfE conviva con el padre o la mada: de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar.200 € para presraciones o subsidios por desempleo. de ° !':ión. dinerarias y en espf>cie. con cónyuge con rentas mayores a ~.> plum:s de previsión mcial empresarial y a las I1lUlualidades de p¡evisión social qm' reduzcan [a ti[. b) ° Regla cspedfim: para u'abajadores manuales que perciben . viudo. & presumiran l'etrihncio!les variables previsibles. . que se beneGdell de la correspondiente deducción en cuota. y no separado legalmente. sin descem.ones. E[ tipo de retención es. IllUgUllil de las ..~ rnulimientas dA trahaJo. r. se practican.. La cuota de relenciÓn .RECHO TRIRrmUUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ . suma de las retribuciones. seminarios y similares. así como de I()~ atrasus que curresponda imputM a ~jcrcicios anterioreS. o. fijas 1.andas previsibles. que incluye las siguientes. • üdll:. • Qlljene.ivos de la &5 y de Clases Pasiva~ y en 1. . El importe de la retención sobre rendimientos del trabajo es igual a la cuantía toWI de las retribuciones por el tipo de retención. El impone de la retendÓll e~ el¡e~u1tado de aplicar el tipo dt" rt"tt':nriim a la cuamía total de las retribucione~ que se satisfagan o abonen. las siguientes operaciones. por Ulla Idadón e~porádica y diaria C01l el empleador.E'!OO €/aüo. a excepción de las contribuciones en\?resuriales a los planes de pemi. _ 11.1 SObrf J(). a) b) Importe de laI rel. 346 347 .. las relribuciones == 100 x (peonada ojornal diario).tdo. y no separado legalmente. ituadoné'~ 1~ Y 2' . • Soltero. que. ~aya normalmente a 'p~ITihir (~I contribuyente en el año natural.'illS: El que resulto:: dd procedimiento general para el cálculo de la reten- y \'ariable~ pl'e~'isibles..lTf'sponda imputar a ejercicios anteriore~ (a los que se aplica el tipo [90 del 15%) Y teniendo en cuenta las regularizaciones que proceda".. 4" El tipo de retención. .El 35% para las retribuciones que se perciban por la condición de administradures y miembros de los Consejos de Administración. artísticas científicas.as retribuciones en e~pecie se compman según !!lIS normas de valoración en el IRP}'. Sislrmw fiscal B5paiíol.l: e! tipo dI" rdenClón.xr1uidas las exenta8.n fiHO € en las pensiones o haberes pas. La base paro calcular (1 tipo di rewnción se obliene deduciendo a las reLribudones totales del trabajo las minoraciones. l. o procedentes de la elaboración de obras literarias.~ no manilleslel! estar anteriores.r¡rral.UII superiores a 1. conferencias.l:m~rdn con las normas estipulaciones contractuales aplicahle~ y demás nrcunst. Para el calculo de las retribllc. 3~ ('ólIyuK~ tun r~utas DO Otras situ<ldones.500 €/año. . u to. El mínimo personal y familiar par. . Los importes prevístos en el cuadro anterior ~e incrementan e. El que resulte del proredimit:nto espt'dal para perceptores de pre$tadones pasivas. excluidas las exentas. ralrlllar el tipo (le retención..2" Casado. de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos.lndofU'. mlvo que concurran circunstancias que permitan 'acreditar de manera objetlva un importe 'Inferior. coloquios. segun los ca.DF. divorciado o separado legalmente. t'¡) r) Pro(edimiento general para el ailwlo df la retención Para calcular las retenciones sobrt! rendimientos del trabajo. Lo di~pueslu ~n 105 apartados anteriores no se aplica cuando correspondan los tipos fijos de retención del 35% y el 15% Y los tipus mínimos de rel1'nción ele] 2% y el 15%. siempre que se ceda el dererho a su extllotadón. las ob· tenidas e(l el tiño anterior.ioDes de! trabajo LUlale~ ~e sigue: IWgla g¡.ms reuibu- 'cione~ por peonada~ o jornales diarios. lmjXJ-Suión dirnta El tipo de retención se divide entre dos cuando se trate de rendimientos de trabajo obtenidos en Ceuta y Melilb. como mínimo.jn incluir el importe del ingreso a cuenta.

reWnciÓf¡ se prankall.000 20. dinerarias y en ellpecie. Si t'"l pt'rrr:ptor dt"" rendimientos del trabajo está oblig-.¡tas para determinados rendimientos del tralY. para calcular la cuota de retenci(¡n se practican. El mímmo prr.360 .En el importe que proceda. se minonuán 1011 lo~ impones siguientes: . . planes de pens.000 En adelante 21 28 37 43 2~ El resultado se minora en el importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención la estala ante¡ior. el rendimiento m:to rld tr:<lhajo resultante de las minoraciones previstas en los do~ puntos anteriores. las siguientes operaciones: mento. tc~ Si las retribucione~ del trabajo totales no supnan los 2~. .OOO E/ano. lancia.f.4 15.800 €. sin que pueda resultar negativa cumo consecuencia de lal minoración. exclusivamente. siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retención. el contribuyente debe comunicar a su pagador dicha circuns. sir que pueda resultar negativa como conse· cuencia de tal minoración. a la:-. calculada¡¡ 11. los irregulares o pemiones y similare~ percibidas en forma de capital) y lali reducdones tmnsitoria'~ de ~egurus t:olectivo~ por pensiones.¡tipo de .Los descendientes se computan por mitart t>Xct":pto cuando d contJi.urídad Social.200 €.360 0.00 4. aplicando las siguientes especialidades: . dNrar('ionr~ por denxhos pasivos yeatizaciones a colegios de huérfanos o entidades similares. . • Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo: 1.766. sucesivamente..l. ~c1 Para calcular La operaciones: CUO(IJ d. buyente tenga derecho. 348 349 . a la aplicación dc la totalidad del mínimo familiar por este concepto.ljo (los generados en más de dos años.360 Cuola de retención Euros Resto b<lSe para calcular el tipo de retención Ha~!a ellffi.mualidadt'"s por ali· en b. su importe puede disminuir la cuantía resuLtante.00 17.aplira a cualquier contrihuyente.~ .-etendón se determina . sucesivamente. mutualidades.DERECHO TR/BúTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ Las retribuciones de trabajo totales.600 €/año. ss y dE"" • Para el conllibuvenw que perciba pensione~ y haberes pasivo~ de la C1. ftmuliar pom raimla)" . A tal fin. Estas redueejone~ SUIl Cuando el perceptor dI'" 1m rl'"ndimif"ntos .166.ado a ~t.mnal).con arreglo a la LlRPF.La:¡ reducciones por obtención de rendimientos del trabajo.~aTi ..• o descendientes presenten dedaración por d Impuesto con rentas ~lIperiores a 1.366. Sistema fiscal español.vnr nI' 1m hijm por dccillÍón judicial.43% de la diferencia positiva entre e~ cuantía y el importe deL límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener que le corresponda.as ('fI1i~aciones a la Sef!. según las siguientes circunstancias: - 52.\ Tipo aplicable Porcent<Ye 32.Se aplica la escala anterior separadamente a las anualidades y al resto de la base para calculal d LlpO de reLenciún. el contribuyente debe comunicar al pagador dichas circunstancias.s o con más de dos descendiellles que den derecho al mínimo por descendienles: 60() €.iones. cial deLerminante de la auualidad . .uiáal dett:rminante de la pensión.ción ju. acompañando testimonio literal total o parcial de la resolu. las Sigllien- -Cuando se produzcan reguLariz<tcioJle~ el 43% robre La~ lelIÍbuciones trabajo totales que se satisfagan hasta final de año. Pam su cómputo.)~t""s P"~iv. acompañando testimonio literal Toml o parcial de la resolución judi.La cuantía total resultante se minora en el importe de aplicar la escala anterior al minimn personal y familiar para calcular f"'l tipo de rett:nción incrementado en 1. imposiciÓ11 directa según 10 expuesto. El I¡mitt" dt"1 43% anfITior so:. compatibles entre sÍ.. mutualidad/:'s g/:'uerales obligatorias de funcionarios. de fonna exclusiva.4 17.El retenedor no debe tener en cuenta la regla de no lIplicación de los míllimos t:uando los ascendiente . -A tal fin.isfacel por resolución judicial una pensión compematoria i3 ~u rónyuge.¡ga . el pagador debe tener en cuenl<l. etc..Lal! reducciones del 40% prevü.360 15.4 8. la Cuota de retención tiene como límite máximo la menor de las dos siguientes cuantías: . - 1" A la balle para calcular el tipo de retendon la siguiente escala: -- ~e Le aplican los tipos de Sase para calcular el tipo de retención Haua euro~ 0.

y dekfl. u rUIIlLill<KioIl~S aleatorias. si por el Ol~{. . etcétera. El porcentaje será del I H% ("11 d.l' rtgIdariuuirín drlltpo de rt'tennón.¡ciones en la cuantía ele las rttrihncinnes f) ot' 1m gastos deducibles. entre la que figuran la continuidad en el nabajo tras la conclusión del período inicia]..ntaje (k retrnción e capilal mobiliario será del 18%.DERECHO TRIBUTARlO 11.""0 uefo por el método de ED.:aso de los I-endimielllo~ de illtividades pro[esiollillt!. No obstante. y por eXl. 351 350 . • los rendimientos pracedente~ de la propiedad intelectual.:iún o descenso de calegoría del trab~íador 0.. no se a()lka el mínimo del 15% de retención a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciuIle~ penitendariru. cualquiera que sea su l:alificación. industrial.Paw)~ a CUf:ma sobre la~ ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o f<Tmbolros de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva. El porcentaj(' será dd 'i4% _~ohrt' los r('Tldimicntos procedentes de la cesión dt"l ot'"rt'"cho il la explotación del derecho de imagen. . que después de la suspensión del cobro del desempleo se reanudase el del"t'cho. ni inferior al 15% cuando lo:¡ rendi_ mientos del trabajo se deriven de relaciones laoorale~ especiales de carácter dependiente. redondeado por defecto si el primer decimal es inferior a cinco. por cuotlquier OtTO motivo.~nso. sit'mpre que no 5e hubierá cjcrcirlo actividad pTOfesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio "'.dos de I ehujunes laburales de carácter especi<tl con discapacitados. Sistema fhcal español. en los supuestos y condicione~ que regla· mentarias. e) (. cuando se trate de actividildes que detenuiIlen d rendi. Los porccn~es se reducirán a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción pOf su percepción en Geuta y Melilla.~tarlo.-ciales de la entidad pública empITsaTial Lolerías y Apuestas dd E. I~knóón = El tipo de retcnClon = O si base para calcular el tipo de retención no supera el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención..'inS b) El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades agrícolas o g-anaderas. concursos.-urnul. .:esü luando sea igualo supetiQr a dnco. en el <. El tipo de retención 5e expresa en números enteros.Retención e ingrew a cuema sobre: rifa~ • los premios consel uencia de la pa. salvo en el CilSO de las actividades gilnaderas de engorde d~ pORino y avicultura. en cualquiera de sus modalidades. • lo~ rendimie'l1lOs procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bicnc~ inmucbJc~ urbanos. de la preslación de a&istencia técnica. los ca~os dI": Procede regularizar el ilPo de rl'lenri6n cuando se produzcan circunstanciaS regladas.ulu o aumctlla el grado. del anendamiento de bienes muebles. si se produce un aumento en el número de descendientes o una variación en sus circunstanóas. .iguientes: d) Relfflú-On>J$ ~oure otros rrolas.. se aplicara el porcentaje del 7%. por traslado de la residencia habitual a un nuevo municipio y reducción por movilidad geográfica.U1I. a cuenta sobre los rendimü:ntru del Los porcentajes de las I"etenciones e ingresos a euema sobre los rendimientos derivados de actividades económicas serán: <1) El 15%. ipduso lo~ vinclllados a ofertas. en el caso de rendimientos satisfechos a recaudadores municipales. También. p. El tipo de retención no puede ser inferial' al 2% cuando en contratos o relacione1i de duración inferior al año. dt" las actividades. cualquiera que sea su calificación. Imposición dim:w 100 X (CUUla de fI:knción/relrihuciones de tra" b~jo Ellipo d~ totales). e) tal~s.os. sobreviene la condición discapaLit. a (os protesionales en el ~ iínrlo imprlsitivo rle inióo y en los ~ siguientes. Los porcentajes de los pagas fraccionados que deban practicar los contri· a) EL 20%. No obstante.~uyentes que ejerzan actividades económicas serán los s. ticipación en juep. si al cumplir los 65 años el trabajador continuase o prolongase su actividad laboral.adüs come. ni a los rendimientos derivJ. negocios o minas y del subarrendamiento sobTe lus bieues anteriures. mgre~o El porrr. mediadores de seguros que utilicen lus servicios de auxi· liares externo_~. se produzcan durante el año vari. El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades rores' d) El! % p"ra otras actividades empresariales que delenninen su rendi· miento neto por el método de EO. t:n qut: So:' aplicará el 1%.

sin pe. Cuando la suma dI" las rdrnC1ont"~. miento neto.. ~7_ . durante el pl<l7o de prcscripción.. prorrateando 352 . a devolver de oficio el exceso sobre la citada Ganancial. ganaderas.Conservar la documentación correspondiente y a expedir. El porcen~je será el 3% cuando se trarcr de actividades que tengan sólo una persona asalariaLla. y el 2% cuando no !le disponga de personal asalariado. de la ganancia palrimolllal calculada para cada elemento patrimonial siguiendo d criterio general. Los contribuyentes dd IRPF estarán oblig<tdm il consenr¡¡r.rate de actividades que determinen el rendimiento neto por el método de EO. En la mayoría d~ los ~llplll"stos .. presentará una declaración anual. Yen su caso. cuando se t..('(:ion~­ do~ de este Impuesto y de las cuotas del IRNR. . Transcurrido el plazo establerido sin que .u:u establ& ciclo para b presl"ntadón de la rlt"r]¡tración. r. de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. No oh<itank. sin perjnici() de la prártica de las ulteriores lir¡uidac:iones.-la nommtiua dd tl'wuto. 1') ObligaCIones del retenedor...~tmw fi_lrnl t>_lpmioL Imposición tlirer/a provi~ional('s b) El 4%. y de las del IRNR. Si la dr-rlaración hubiera prrsentada fuera dc plazo. foresca1es o pesqueras.. El obligado a retener y practicar ingresos a cuent..~ el método de determinación del relld¡. Asimismo.DERh'(. tmnsit.m~ción de las cantidades retenidas o pagos a cuenta reaLizados. ingn·so. se aplicara a la cantidad pendienre de devolución el interés de demora en la cuantía y forma prevista en la LGT.u". e) El 2%.. Obligaciones ronnaJes.:iuido de la práctica de las liquidaciones pwvisionales o definitiva. en las condiciones que reglamt'otariamente se determinen. liquidaciÚlt provisional dentTo de lus seis me~ts siguienles al término del p]. en su ca~o.s a nlt"nta y p<lgos fr.u~ a Cllt'uta electuado~. 1) Deuoluc:ión dr:rivada d.~ y docnmentos acreditativos de las üperociones. Asimismo. nacimiento o ción la AT procederá.. ulteriores que pudieran resultar procedentes. en los rlazos. P) En general. patrimoniales derivada. que procedan. de liquidación provisional.'1 debera: . la AT practicará.~es antcriore~ ~(" computarán desde fecha de su presentación. o Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido. certiftcación acreditaliva de las retenóones o inglt'. de la dedw:dón por matt'rnidad. En la Disp. o declaraci6n nega_ tiva cuando no hubiera procedido la practica de los mismos. definitivas. los seis me. rentas. se determinará con arreglo a las siguientes regla. sea superior al importe de la CUOta resultante de la amoliquidación. ingresos.ado~ a llevar contabilidad ~jllstada a lo disl:Hl/:'sto t'll d C6digo de Comercio. sea inferior a la suma de las cantidades efi""iv. 9ª de la LIRPF ~ contempla que el importe de las ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos palrillloniales no afectos a actividades económicas que hubieran sido adquiridos con anterioridad a dicha fecha. reglamentariamente. de los pagos a cuenta de este Impuesto realizados.'le haya ordenado el pago de la demlución por causa no imputable al contribuyente.l'resrntar. e. reduccionc~ y deducciones ele cualquier tipo que deban constar en sus declaracione~ Lo!\icontribuyentes que dt'sarrollen actividade~ empresariales cuvo rendimit'lllo se determine pUl el métudo de [D eslarán uLli!J.'le contf'"mpla I"n la norma gllr los porcen'tajes se reducirán a la mitad para los rendimientos que hayan sido obtenidos en Ceuta o Melilla y tengan derecho a la deducción en la cuota prevista por dicho motivo. forma y lugares reglamentarios la ded. si procede.HO TRIBUTARIO _ _ _ __ 11. Yen su caso. los contril:myenre~ de este impuesto estarán oblif{ados a llevar los libros o reKistros que reglamenlariamente se establezcan.e distinguirá la parte de la misma que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006. ya aquellos contribuyentes qlle determinen su rendimiento neto por 13 modalídad"simplificada del método de ED.. la AT procederá a devolver de oficio el exceso sobre la Cllota autoliquidada. 26. cuando se trate de actividades agrícolas. se podrá exceptuar ele" <"sta ohligación a los contribuycnte~ cuya actividad empresarial no tenga carácter mercantil de acuerdo con el Código de Comercio.. nacimiento o adopción. Cuando la cuota resultante de la amohqUldación o.e1O'~ retenidas. de la deduccion por maternidad.. los justificante. ga~tos. cualquiera que tu.

s aplicarán. el! un ámbito tan relevanlf"" romo es el de la fIscalidad internacional." {) jurídicas.. en ~u ca.innr~ el . de!l rl~ mano (RCL 2004. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES La pane de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de elleru de 2005 se leducirá de la siguiente manera: a) Se tomará como período de permanencia en el patrimonio del SP el número de años que medie entfe la fecha de adquisición del elemento y el:'\1 de diciembre de 1996. se reducirá en un 11.. b) Si 1m elementos trammitirlm fuesen bienes inmuebks.28% por cada ailo de perm. lmposinón di. En los rasos Of"" valnn:·~ admitidos a ne¡¡. superior a diez.ll'spaiiol. _ que obtengan renta~ fn f""1 krritorio español ~uieta~ a tributación.\ reguladora del IRPF y del IS. do~ d) Las re~tantes Ir_manda. re5peno del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.pf""rmanenda.t' t1elemlinaJ"á segím establecidos en las leyes del IRPF Y del IS.. En el caso de derechos de ~uscripción se tomará como período de perm:mencia el que corre~ponda a los vaJores de los cuales procedan.. requisito.ociación en al¡¡.. grava la renta obtenida por las personas -física.) Si los elementos patnmoniaks transmttirlos fueu"n <lcciones admiti. y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. da~ E~ U\¡l tributo directo que grava la renta ()hwnirla en territorio español por la" pt'nnna~ fiska~ y entidades !w residentes en él. se reducirá en un 25 por 100 por cada año de permanencia qtl~ e-x.. VJIIIU éstos.iVés del Reglamento aprobado por RD 1776/2001. objeto y ámbito de aplicadón. la que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos en(re la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006.~ de valores. 'lllt> permita a [r<lvés de la independencia mejorar la coorrllllaCtÓn y seguridad jurfdica. inversión colectiva. retenciones e ingresos a cuenta obtenida~ () sopoll.lIlelt dt lus s~ietos que han tenido históricamente «obligaci6n leal. obteniendo rentas en nue~tro territorio. El impuesto se encuentra vinculado y ha de interpretarse en concordamj. cinco y ocho año~.mencia que exceda de dos. tal y como é>te sr define en el párrafo a). p"ra quienes. redunde:.~paña.uno de lo~ mercados regulados y de acciones o partidpariune~ en institu. sin perjuicio de los regimene~ tributario~ forales del Paf~ Vasco y Navarra y de lo dispuesto en los tratados y convenios iIlLerl[a~·innales que hayan pasado a formar parte del onlenamicnlo interno. que se aplicará en dirho territorio.rda rk rlos.11 por 100 por cadel año de permanencia de los se11alados en la letra a) que exceda de dos.e obtuviera como resultado una ganancia patrimonial. 1. aplicando una sol" norma para el sometimiento a gr<l'~". .. cun ex. 17891 l. ambos inclusive.DtJ?J<X:J/O TRlBlrrARlO . 1.2006 derivada de dementos patrimoniales que a !H de diciembre de 2006 tuviesen un pennrln de. También serán contribuyentes las entidades en régimen de atribución de renta~ constituidas en el extranjero con presencia en ellerriwrio espafml. Contribuyentes. 2. lransil."l r opción por el IRPF. los criterios de individualización de rentas. Se traLa de un nuevo illlpueslu que entr6 en .~ La sujeción al IRNR Ylene motivada por el cmnplimiemo de los siguientes: _ que las persnnas o ~nlÍdade~ no residan tiscalmente en I'~.- ____ 11.cepción de las acciones represemativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria. si 5.ad~ por las entidades en régimen de :. RDLeg 5/2U04.~o. a negociación en alguno de lo~ mercados secundarios oflcialc...tu·ibuciÓn_ 354 3. respectivamente. Sistnoo j1srn. Yde~]"rollado a tr. respon~le.. patrimoniales generadas con anterioridad a :!O de enel"O de 2UOfi se reducirán en un 14.~ólo que el IRNR limita su gravamen a la~ que no residan en España. de 6 de agosto [RCL 2004. de contribuir. El IRNR pretende gr"yar de forma unitaria la renta de lo~ no residentes. ya que. se efeelUad.tdo por exceso. regulado por el TRLIRNR.l cun la normati.rtll [V. de 30 de julio (BOE mimo 188.. la redueci6n que proceda siguiendo los criterio~ establecidos en dicha Disp.msmitidos se procederá de igual modo respecto al numero de años. 651). según el TRLIRPF~· se les atribuirán las rentas. Natucaleza.·igor a partir <id año IYYY.. Si se hubiesen efectuado mejoras en 10$ elemento~ patrimonJale~ tr.. ln~ crit<""rim A los contribuyentes personas físicas se le. no residen en él.?5 . e) ESlará no ~lyeta la paTle de la ganancia patrimonial generada con anu:riorid<lrl a 20. La residencia en territorio espallOl .

meses.. v l'uaLquiel ouo luga! de exploración o extracción de recursos n"tur¡.' praeticada. in~ta¡ación y montaje eün Ol1filnÚn mayor a 12 . en ~ucllr.. la ARAT podr..tndmf" como tales. en el lugar de situación del inmueble. 5. las nOlificadolle. Los contribuyentes están obligados a nombrar antes del Hn del pla7.les. en Si no ~e hllhic. entendi. • Obra.. por la cuantía y ("araC"lerístic. Los contribuyentes no residentes tendrán el siguiente domicilio fiscal: a) Cuando operen en España a través de un EP: en el lugar en el que radique la electiva gestión administrativa y la direedón de sus negocios en 356 .:obs.a(las: ffio:'dio do:' f'strJ!ln. al menos e17:-J% de. en el dumicilio riscal dd defecto.:HU nUl:Jl'"lARIO .. furesLales ti pecuarias. expresa aceptación del I Es la obtellción por lus lOlltlibuyentes en ten'ito!"i() espaÍÍ()1 de lellla~ dinerarias o en especie. cOll>iderándose obt('nidas en él las siguientes rentas: a) - l .l(los.t<:iunC:l> por este i..Las obtenidas sin ml'diarión dI" establtrimimúJ fH'nrUJ.. Domicilio ÍISCal. fábticas y talleres. en determinados supuestos. puzus de pet"ólel\..-11": los mismos_ FJ incumplimiento de 1" oblig"ción tendrá carácter de infracción tributaria gTave. ImposiciÓll dirl'rtfl La norma establece como responsable solidario del ingreso de las deudas. rl:".. que sean contribuyentes del IRNR podrán 0plar por tributar en el IRPF si acreditan su domicilio en la VE y haber obtenido durante el ejercicio en España. I"epre.~í en el Re. Representantes. Sil c) En los restantes ('asos. acompañándola de 1l... si no hubiera representante nombrado o inscrito o estén facultados para contratar t""n nomhrt> ..a resp(ln~ahiIidarl no t'"xistirá cuando sea de aplicación la obligación de retener e ingresar a cuenta.filml f'$paiiol.l lln FP.:i cunsiderar COHtu sus representan les a f)llio:'nc''-.~ en el domicilio fiscal del responsable solidario tendrán el mismo valor e igual efecto que si se hicieran al comribuyeme.di7. al pagador de los rendimientos sin mediación de EP.- 11_ SisJnnll . • Oficinas.0 de declaración de la renta obtenida en España un representante con residencia en E5paiia ante la AEAT en relación con sus oblig.{itnen de atribw:ióll comitituidas en el extranjero sin presencia ('11 TF.000 euros que podrá ser recurrida según lo dispuesto en la LGY. otros establecimientos. así lo pifia la propia Administración.a~ dI:" la.IIlpue~'to cuanrlo operen por mediación de un EP.~ elementos. • Si se trata de prestaciones de servicios utilil. • Minas.as derivadas de bienes inmuebles: en el domicilio fiscal del reprefientante y.~ rt""n[¡¡~ oht~nirJ¡. u-ibutarias por los rendimientos satisfechos. Hecho imponible.so de las deudas tributal"ias de los EP de contribuyentes no residentes}' do:' lils entidades en ré¡. en su defecto.'! ck construrriún.s. ga~ y cmlc:[a~.. sancionable con multa r~a de 2.iones e("()n6micas 1'f".. Las personas físicas residentes en otro Estado miembro de la VE..'>ales: particular: • Las sedes de dirección y • Almacenes. Ypor las remas de los bienes o derechos cu~o depósito o gestión tenga 1"l1conwndado. en donde radique el m<lyor valor (lel inmovililado..ados en Esp¡¡ñ¡¡ (por ejem- 4. al depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes]]o aferl. en el del responAAhle solidarin. de • Explotaciolles agrÍ<. o cuanrlo.. Del inWe.. en los siguientes casos: • Cuando las actividades económicas se realicen en territorio espaÍÍol.. Respecto a los EP. tiendas Il epi e~c:nlalltc:. nuestro ¡:m!s. Del citlldo nomhmmicnto se deberá informar en el plazo de dos meses a La delegación de la AEAT en la que hayan de presentar la declaración por el impuesto.~e designado representante. romo r¡>ndimi~ntm rle! trabajo y de actividades económicas.VIlRfX .. Si no pudieJa estable<:erse según ~te criterio.mirnto pnmanmll".~entarllt 0.\(istro.<L~ rk activ1rl"do:'s I'\jIT (1 explota... figuren a... I.~pondl:"r~n SllS rf:pn'st""ntant1"s.ltRnr~. no se considerarán obtenidos en a los del'ivados de la instalación o mont3:ie de maquinaria o in~talaciones procedentes del eXlIal~jero si SE' rea1iZ<ln por el prov~edor de éstas y su imp(lrtE' no supera el 2{)% del precio de adquisiCión de dicho..la totalidad de m rrnla 3. b) Cuando tengan rent.

asisLt'uci<l técnica u <lpuyu a la gest. . d) Je e) Las retribuciones de los administradores y miembros de la" Juntas Los siguientes rendimientos del capital mobiliario: AJIIlilli~lJ a(. en . St" t"nlt"mkrán rt"a1i)'ado~ los que slrvan a ilrl.Hla n dt' dt're- e) Los rendimientos de las cuentds de no residentes que se satisfagan chos relativos a ellos. al sistema de reten("ión a cuenta que se practicará por la institución deposiraria.~ . aun cuando se perciban pcx pel>óona distinta. b) Los intt'Teses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de rnpilales propios rcfcrido$ en la URPF y la$ ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles.Una actuación personal en territorio español. s:uisfedIOS pUl' resillelltes ell [. o por EP de dichm resjdellte. cualquiera que sea e1lugar de residencia de las instituciones financieras que actúen como agentes de pa¡:¡:o o medien en la emisión o transmisión.IRPF. f¡ Los beneficios disrribuidos pOI' Las filiales residentes en tenitmio español a sus sociedades matrices residentes en otro~ E. .'-paúa.arl()s miembros de la DE o a los C'stablecimientos permanfntC's de C'sta~ últimas situados en otroo Estados mit'mhro~. obtenidos ... Se contemplan.\call'sjJaiiol.Valores emitidos por residentes en España... .~ a los rontr¡hlly('ntf:. . Cuando se deba calificar !us distint~ conceptos de rentas en virtud dr su procedencia se atenderá a lo~ criterim del TRI. salvu la que afecta a lo~ dívidendos percibidos por PF y la~ pensiones asi~ten{"iale~ por ancianidad en fuvor de los emiKrallles espalloles.Remuneraciones satisfechas por per$\)Ilas físicas que reaLicen a<t¡vidades económicas o emidades residentes en España o por EP.Retribuciones púbLicas satisfecha~ por la Admini~tración española.\itllFmrl fi. b) L08 rendimientos dd trabajo que se deriven de: 6. si el titular de lus valores es un EP ('n territorio e~pañ(ll. \ t·) Los relHlilllienlOs de la Deuda Pública obtenido.~. rentas del páIralo anterior quedarán slIjl"las a este impuesto y.Cánones <) regalías satisfechas por residentes o EP que se utilicen en Espana v demá~ rendimientos del capitill mobiliario.. tistas.~ pn.~ rentas derivadas de las transmisiones de \~Ilore~ o eL reembolso de participaciones en fondos de inversión realizados en mercados secunda359 358 .im). f) No obstante.m caso. de: a contribuyentes por este impuesto.~ qllf' st'an titulares de bienes inmuehles urbanos en España no afectos a actividades económicas. () por EP. .virbdes o t'xpkltacion('s CI:onómleas realizadas en España o sc refieran a blcnes sitos en dicho tenitOl.Otros biC'n('"-~ mll(':ble~ sitos en TE o de derechos que deban cumplirse o se cjereltcn en el. g) La. la.~ ~iLlhldus en otro Estado miembro.Dividendos y otros rendimienms derivados de la participación en fondos propios de entidade~ res:idemes en España. l.nr. ill El' en tt:rritmio espailol. entre otras..~in mediación de EP.'RECHO TRIBtTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ }] . h) Las gananci<l$ patrimoniales derivada:. por residentes en otro Estado miembro de la L!E. Renta'i exentas.~ Los ff'"nriimit'nlos oe hit'nr~ inmlle-hks ~ilos e-n Fsp. que retribuyan prestat·iones de capital utilizadas en dicho territorio.Bienes inmuebles ~itos en España o de derechos relativos a ellm. o de actividades relacionadas con dicha actuación. si se derivan de un empleo en TE o se sati~facen por un residente o EP sito en é1.~ emitidos en España por personas fisicas o entidades no residentes sin EP. g) La. d) La~ n"nta .ión.~ renta~ implltada. pruyeclus..tación dt' t'~ludius. ~i concurren cicrtos requisitos.O. c) Las pensiones y ~imilares. . mas tísi('a.. . • Cuando deriven de la actuación personal en España de artistas y depor. lmp(mrüín directa plo leali. . -Intereses y otros rendímiemos de la cesíón de capitales propios. las Riguientes rentas exentas: a) La5 mencionadas como tales en el IRPF. <ir valore.

criterio~ y módulos de n"parto.~omf'ler a la Administración propuestas para la valoración de la parte de 10.. Son elementos patrimoniales afectos al EP lo~ vinclIladoi\ fllncionalmente al desarrollo de la actividad y los transmitidos dentro de los tres penodo~ siguientes al de Ii! des"feCl~c. obtenidas por personas fisicas o entidades no residentes sin EP en TE que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de interCambio de infOl'maóón.> conceptos: a) b) Rendimientvs de las actividades económic"s Rendimientos de elementos des"rrollada~ b) Será deducible la parte razonable de los gastoS de dirección y generales de administración que corresponda al EP.1 español.sfe_ ehas por las Administraciones publicas por acuerdos y convcnios intcrnacioo_ les de cooperación cultural. Cuando un contribuyente disponga de diversos cellUQ!i de actividad en te. Si no fuese posible utilizar el criterio anterior. lIIediallle EP siLO en TE. por él. que tributarán dc forma ~eparada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen. .ón para dicha determinación del procedimiento previsto en la LGT. ínversíón media de elementos r1e inmovilizado material akcto a actividades económicas.'>ible la compeIl~aÓ(JIl entre dl<u.'li de . Es necesario diferenciar entre las dos formas de sujeción quc sc plantean en el impuesto: a) La prt""visL<I para los que obtengan relll. buyente deberá adoptar pina cada uno rl~ ellos una denominación diferendada. sio perjuicio de la aplic"ci.}' rliv/:"/$idad de eslabln:¡mlenw.iim dimta rios oficiales de valores españoles. A) RPlItas obtenidas m(fdiam~ t..§Ujeción. si se cumplen los requi. Son f:kmf:nto§ patrimonialf:s afectos al EP los activos rcprcscnliLtivo5 de la parncLpación en fondos propios de una entidad vinculados funcionalmente a la actividad que es el objeto del EP si es una sucursal inscrita en el Registro Mercantil y los activos figuran en los estados contaDles dd EP Y si éste es Sociedad dominante y dispone Jt: uf1{aniLaóúu de medios mateáales y personales. Dicha raolmalidad se entt:nderá cumplida cualldo lo~ criterio~ se basen en la utilización de [actores .realizada por el E:P Y en el cnst.. Valoración rú 1m gastos de dirección y gmeraks de administracWn imputabie5 y el contri- Los contribuyentes que.1 gastos de dirección y generales de administración que corre. lotal <ir rllos. y b) los contribuyentes que obtengan rentas sin EP. que triblltarán por toda la H~nta imputable al mismo cualq"iera que sea el lUg'ar de ~u obtención. p"trimoniale~ afecto~ al EP. como canones. e inversión media total en elementos afectns a <lctividades económicas y ello.~ir. ¡mp().<.rritorio español se consi(krará que éstos constituyen EP distintos.\· t¡l!T1M1U?fltes. Componen la renta imputable del IP los siguiente.toma fi~w. c) Ganancias o pérdidas patrimoniales del ivadas de los elementos afectos al 1':. 7.DEREUro TRlmnAR/O _ _ __ ___ 11. sin que sea po. a) RRntas impuiabu-. Sis/.P. ForlIDl.~ponda al mismo y sean 361 . intereses. sin peljuicio de considerar que: a) No serán dedllciblf:s los pagos qUf: t"1 El' efectúe a la casa central o algún otro e5tablecimiento de ella. }' racioni1liclad y continuidad de 1m criteriü$ adoptados. educativa y ciemítku o en virtud del Plan anual de Coopt'l'adón Imernacioual. La BI del EP se dcterminará según la" disposiciones del régimen general del IS.. comisiones. además de un NIF diferente para cada EP cuando el contribuyente sea una entidad.~ilos de: reflejo de los estados contables del mismo. h) La~ becas y otras cantidades percibirlas por personas físicas}' sati. costes y gastos clire("to~. y se gravarán por separado 51 realizan actividades claramente difcrenciable~ y la geir tión de ellas se lleva separadamente. constancia mediante memoria informativa presentada con la declaración de los importes. No será posible la compensación de rentas entre IP 360 di~tintos. eoc. como la cifra de negocios.ión. abonados en contraprestación de servido" de asistencia técnica o por uso o cesión de bienes o derecho.... c) al bP.. la imputación se podrá hacer según la I elación en que se ellcuentren tales magn¡tude~. b) [Jetmnlwuián dt la !Jase impanibk.a.1'.ope-ren i:""n España mediante EP podrán .

sin contraprestación alguna. procedení.l pala las rentas obtenidas sin EP.tranjero o con otras sociedade~ o personas a él vinculadas. 363 362 . coincidirá con el año natural. ¡t) D('rln:raaó.eulaciún sed. cuandu las I~Iltas se transfieran al extranjero se exigirá una trihlll..!5 días naturales sigllit""ntt'.Jue peIlnitini.::eso en lus r1ams previstos en el TRLlS. tanto si t""stJÍn sito'! rn F. la Je\UlllÓÓn de oficio de I ex..scal tspmlol. '. . con Espaila un cunvenio para De la cuota íntegra dd impuesto podra deducirse el importe de las: a) b) Bonificaciones y deducciones del TRLIS.'Tesos a cuenta y de los pa~us Las opcracionc~ realil.¡rión . (JJando las operacione5 realizadas ell nuestro país por un EP no cierren un ciclo mercantil Cúmpletn nderminante de illgreso~ eu España.r. En general.spaiia Como en el e¡¡. La declaración e ingreso de esta imposición c-ompll"menlliri. Retenciones. ni a lal> obtenidas por EP de entidades que tengan 50 Se ultcnderá concluirlo el período impositivo ruando el EP cese en m actividad o se realice la dcS<tfectación. se aplicarán otra~ prt""vistas en la norma reHulador<ll. J) Pmmirl impasitil!fl J rifélwngn..í ell la fonna y plazos rUados para las rentas obtenida~ sin EP_ L<I tributación complementaria no !)e <lplicani. a partir de la recha en que se produ:tca el SLLpu~sto. • El :{O% para 1m.será el 37. sin qUé' ~f'<ln trasladahl.e h .~ a lo~ seis meses po~tcriorcs al tl:nnino del período impositivo. Sistema Ji. Valoración. sin que plleda autorilaJ:"se Sil h~ja ~n el Inrllce de Entidade~ mientril~ no_sc presente tal rlrdaración. serán aplicables las reglas previstas para ello. el plazo de pre:.~ l. respecuV'dmentr.. Cu:mdo se produ7.'>Crvicios a terceros distintos dd cOlltribuyente. Si las retenciones e ingresos a cuenta y pago~ fraccionados efecth'amente realizados superasen la cantidad resultante de praCllcar en la cuota íntewa del impuesto 1~ bonificaciones y dedllccione~. finalizándose éste por el mlsmo contribuycntt"" o por algullo de ~us establecimi~nt08.~ del EP.spaiia. pe-ríoclos )mposltivm de 200H.::omplementaria al tipo del ]8% sobre las cuantías transferidas con cargo a las renta..u. ~lIMTilo deducibles para la detenninación de su Bl fundamentándose en la aplicación de lus u-iterio~ de imputación seiialados..arlas por c-l EP con su casa cen tTal u lon otro establecimiento del mismo. a las rentas obtenidas en Espalia por entidades con residencia fi5Cal en otro Estarlo de la UE..5% yel 35%. salvo que se hubiese dechlrado"otro distinto. a condición de reciprocidad. Druda tributaria. y cuando la casa cemral traslade su residencia o fallezca el titular. lnll:ladl)~ a partir del 1 de enero Si la actividad del EP fuesc la investigación y explotación de hidroouburos el tipo impositivo .P a otra persona fiska o entidad.f)/'.. Además. subsidiariamente. La comunicación del período impositivo deberá hacerse al la primela declalación ~.. también.P. ri) 1}f!h1JtinafÍm-¡ d" fa b(ju imptJnibie. aparte de la cobertura de lo~ gastos originados por él y ~in que se destine todo o parte de los . fraccionados. el previsto en gentór".de la inversión efectuada en su dÜ1 respet:to del mismo. en los distinlO~ supuestos. lmposüióri directa residencia ell un Estado que ]laya evitar La doble imposióón. así como en los casos ~e uansmisión del E. a la BI se le aplicara: • Ellipo de gravamen del 32.~entars!'" pOsleriOl-e~ .. determmando e ingresando la deudEl tributaria en la form¡¡ y lugar que fije el MEH.n determinar la BI. :.. El devengo se producírá el último día del pelÍuJv imposjti~'().RECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ __ 11. se ellkmlerá sub~istellle )-Jd¡-a períodos salvo que se modifique expresaill("nt.)' obli!{Qrwnl!s Los ¡':P deberán prest""ot:ar declaración en 1m. par<l dichos períudus. se valorarán ¡-nn alTeglo a las disposiciones generales del IS pudiendo compensar. pre. en términos gMH'r<lles según las normas del régimen dellS y. El período impositivo coinódirá con el ejercicio económico declarado por el EP sin que pueda exceder de dore mese~ ~'.5% para los períodos impositivos ¡nielados <l partü del 1 de en~1 o de 2007.can los supuestos de condusión excepcional del período impmítivo. SUs base~ ncgaliv.as rlt"" otros disúnws del mismo contribu}cntt· en E.¡) Las distintas deducciones y bonificaciones se pr<icticarán en función de las Clr("un~rnnd<l~ que COllcurr¡¡n f'n el F. de los in!.

bles. Cuando los ma[t'fiales no hayan sido adquiridus eH E~jJdÚd.700. .Aprovisionamiento de materiales paGt su incorporación definitiva a las obras o trabajos realizados en telTitorio español. b) A los rendimientO.\~ En los rendimientos de operaciones de reaseguro. Con carácter general el tipo de gravamen es el 24%. S'istrma fiscal español. el l<Í1culu tito lil base se aplicará a cada all. fmfmsidón direáa Estarán obligados a llevar contabilidad ~epalada por las uperaciunes que rt:aljeen y los elementos patrimonial!'s akr:tn~ y.e. ni I.(!. yue presten sus sc-rvidos en nlisiones diplomática.~erán deduci- La CUOla tributari(l .ules u:s.~tingllir entre e~tas dos situaciones: a) Con raráct. de los ingresos íntegros. A tal efecto.Suministros consumidos en España para el desarrollo de las actividades o exploraciones económicas.midas sin mediación di' EP. pTevista~ en el TRLlRPF. También deberán practicar retenciones e ingresos a cuenm en la misma forma que la~ cllLid.<.¡r. b) Según las siguientes rrg/as espeá.llllalCS.¡ .DERECHO TRIBUrARIO 11..000. empleado directamentel::'n [as actlvidacll::'s o explotat:iolll::'s enmómicas.""rán deduciblt:'. 3ii? 364 . serán dedudUles por el importe f~ado .~ sitos en España tIsiras no residentes. hay que' d¡. p. asimismo.5%.~ Resto pensión - Tipo aplic"hk Hasta euros 12. la renta imputada de los bienes se determinara segUn lo dispuesto en el arto 87 del TRLIRPF.~ y representaciones Consulares de Espana en el extranjero. a[ rumplimieuto de las re~tante. sólo cuando las facturas o documcnto. 125%).llro.00 960... [(-nos clt: la drc!. sólo se con~iderarán comQ tales los abastecimientos que no tengan la cualidad de almacenables. Para la determinación de la SI cuando no se cuente con EP en territorio t:spañol. as¡ como a consen'ar. == Bl x tipo de gravamen.. las facturas emitidas y la facturas o justificantes documenrnles 'Jrtibidas. En partitular: a) A las pensiones y haht':res pasivos perclbidm por personas fisicas no I1'sidrnte~.¡s redw.ll'" facturas que incumbe a empresa1i.¡ración de dert"chos M"ncelarios o dellVA. con independencia de quien originó el derecho a su percepción I!C aplicará [a escala siguiente: .00 18700. En caso de entidades no residentes cuando la ganancia patrimonial provenga de adqui~kión lucrativa su importe será el del \"alar de men:adu del elemento adquirido.jo satisfechos.idcntes.'l del trabajo de personas no res¡den(t:~ en (eIlitodo español si no son contribuyentes por el IRPF. I.0¡¡ ~- 0. se les aplicará el 8%.00 12. En el caso de acti\id<tdes económlcas reaJ¡zadas en España. B) das por fechas. ¡mft'riore.~ .00 0.. rentas qUe peróban y hahrán de efe('tnar los pagos fraccionados a cuenta de la liquida_ ción del IRNR en iguaJes terminos que las enlidadc~ ~ujctas al lfi. numera- el Cuando ~e trate de rendimientos de operaciüHes de rea~eguro el tipo es el 1.~ equivalentes quc justifiquen la realidad del gasto hayan sido ex:pedidos con los requisitos formale~ exigido~ por las normas reguladoras del deber de expedir y entre15.~(lnaS Rentas obr.000.. Los contribuyentes que obtengan este tipo de rentas elltarán ohligados a llevar lihros registros de ingresos y de gastos. En caso de peT. Estarán sometidus al régimen de retenciones del IS PI)[ la . En las ganancias patrimoniales. . rcgistnü y formal exigibles a las entidades residentes por [a~ nomlas dellS.t. !>alados y carga:s ~ociales del personal desplazado o contratado En Espa]1a. si no proa'den norma.Sueldos. - Importe anual pensión Ha~l~ t'""llrm - Cuota F.e¡aóún pao-imonial que se produzca la~ norma.[)O B% 30% en adelante 10% do.00 2_~70. ~i se justifica o garantiza el ingrESO del impuesto que proceda o lo! pagos a cuenta por los rendimientos de trab'l.af. a) Cuota trifmlaria y tipo de gravamen.~ e~pecíficas de los Tratados internacionales en los que España 5Ca parte.r generaL la BI estará constituida por su importe integro.00 fi..5 partidas sl. según el TRLIRPF sin que sean de aplicación los porcentajes muLtiplicadores soure dividelldo~ (140%. las siguientes parlida~: . la BI será el importe de las primas cedidas al reasegurador no re~idente.u~ U JJI UfC~i.~ de los ingresm.~ obligaciones de índole contable.:Óones_ Í1Jlnl)eh[e.

slema ji~r.loquen territodo español. el 3l de diciembre de cada año. No obstanLe lo dispuestu. A las entidade~ de navegación manttma o aérea residemc~ en eJ eXlI"3"JeTO CUYO" buque. Si. .__ 11. e) )as b) Rt"t("n('ione~ o ingreso~ a cuenta que se hubieran practicado sobre renta.a. ni respecto de aquellas renLas sujetas a retención o ingre~o a cuenta pero exentas. se aplicara el 4%. t"1 adquirente no tendrá obliFlaciólI dt' retener o de ¡ugre" sar a cuenta en la aportación de bienes mmllehlt"~ en la constitución o au· mento de capital de sociedades residentes en España.> o aen. plural en e5te - l.~ Las rentas presuntas por prestaciones o cesiones de bienes o derecho. d) Devengo. Los rendimientos del trabajo percibidos por personas flsicas no residen_ tes segím COIILr. .~ comprobaciones necesarias. b) Si se trata de ganancias patrimoniales: al tener lugar la alteración . lmposlri(m.J)l'. compensando en la cuota el importe retenido o ingresado en el plazo de tres meses.HO 'IRJBUTAR10 _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ . El obligado él retener (J ingrc5¡U. o el pertinente formulario prevísto. el importe definitivo. se :aco~jall al mismo. intereses y rentas derivada~ de la participación en los tondm propios de entidades. forma}' plazos legales. en su defecto.~ltivo es el 18% I:n: Adquiere el devengo una illlJ:Xlrtancia singular y un matil. previas la.~ ganancias palrimuuiales.~: cuando resulten exigibles o. los conLr-¡buyentes por es(¡" Impuesto no estarán ubligados a prest"ntar la declflración correspondiente a las reuta5 respecto de las que se hubie~ practicado la rctención o cfectu<ldo el ingreso a cuenta del mismo. cuando sean exigibles las correspondientes rentilll. Los contribuyentes que. o en la fe(ha de cobro si ésta fuese anterior.e~t's y OLlOS lt'ndimit'ntos por la cesión a terceros de capitales. determinarán en su declaración la deuda aplkando direct¡¡mf'nte los límites de impOSIción () Ifls exenci(lne~ previ. La Ley diferencia entre: a) Tratándme de rendimientos: cuando resulten exigibles. dett'rminando e ingresando la deuda tribu tarJa por este implJ. r) IJrdurrúmts. El tipu imp/). debe-rán adjuntar a la declaración un certificado de resídcllda expedido por la autorídad fiscal correspondiente. en el plazo de un mes desde la transmisión. i\ mi efecto. o efectuar f'1 ingreso a (uenta (olTeslxHldieIlLt' de la conrraprestadón acordada como pago a cuenta del impuesto de aqufllos.nta oC":he.' del conn·ibu)'C:llte. 307 366 . El contribuyente no residente en España deberá declarar e ingrf'~ar. h) !&trnnó1t u ifll('eso u cuenta ni e) En las rentas imputadas correspondientes a 31 de rlít-íembrt"_ d) inmu("hlf'~ urbanos: d la adquisirión de inmuehles. ResL1. prnrC":rkrá a la¡ rkvolución al conlribuyeme del exceso retenido o ingresado a cuenta si la retcnclón o ingre_q) a ('lienta no se hubieren efe(tuado. en su caso. directa dl. ¡ng-re~() de l:a deuda tributaria De la cunta del impuesto sillo deducirán las.Dividendos. También podl'án efectuar la declaración e los responsables solidarios. En c~o de fallecimiemo del contribuyente todas la" n~Ilta~ peIldieIltl:~ de imputación ~e entenderáu exigibles en la fecha del fallecimiento_ e) Df'damáim.tl/' español.a clle. Por exrrprión.eSlO en el lugar.m<lvt::. por ser residentes en países (:Oll los que Espaila lenga suscrito COIlvt'nio de uoble imposicitm.ntes ca~o~. a) Cantidades correspondientes a la deducción por donativos !:egím lo previsto en el IRPF.rá presentar declaración e ingreso en la Delegación o Administración de la AEAT en cuyo ámbito sr eIJ[_u~lllI-e el inmueble.patrimonial.~ rujCtllS al lRNR en España 5il1 contar con EP deberán presentar declaración. los bienes quedarán afectos al pago. Intt'r. Los conrnhllyelltcs que obtengan r¡>nta. caso.RJ<:(.tWs de dUrdción detenninada para trabajadores extranjeros de temporada al tipo del 2%.~ta~ en el respectivo convC'nio. La AT. En caso de transmisiones de bienes inmuebles sitos en España por ("onlIibuyente~ que actúen sin EP el adquirente deberá retener e ingresar el 3%.

L. df:cLlración negativa cuando hllble~1l sati. el Los comribuyentes de este impuesto con EP o sin él. iilllvo las del mes de julio que se podrá ha. q RPgi1l/. los obligados solidarios o los s~je!Os obligados a retener./'tj &priO'f1l11 para co1ltribuyentrs rrsidentr-l m olml' Estados 1I/. julio. ingreso a cuenta praeticadus en el momento en que satisfagan las rentas. estén o no vinculados a oferta~ _Pr~rnim de la participación en juegos. d) Las entidad(. _ Tran~mi. el contribuyente. La normél también e~tablece las obligaciones de reten<:ión sobre rentas del trabajo en los supuestos de cambio de residencia del empleador.ción del 3~ o del ingreso a cuenta en los GIS~S de trall~misiÓn de bienes IIlllluebles srtos en /) Obligaciótl de retener f1 Estar.. ¡tJ Nnrim¡ento de la I)bligación de refJ!'IU!r)' dm>~tri[JlIl's.~ que realicen actividades econnmicali. . o de la reducción de capital. Deberá practicarse un in~reso a cuema cuando las rentas sean c1ldS o abonadas en espnie. sujetos obligados deberán retener e ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que re~uhe de "pilLar l. la dobl~ imposición que I"t!sulte aplicable.onllenio par-¡ evita. ti) Las ganancias patrimoniales.. eXi'epto en los (ondas d~ inversión que cotIzan en Bol5a.rlo a N'tt"nt"r y él. en el plazo de 4 anos. o) enlidade~. salvo ell lo~ caso~ de: aleatoria.er desde el 1 de agosto hasta el 20 de septiembre. se hará en los primeros 20 días de cada mes por las cantidades retenidas e ingresos a cuenta efectuados del mes anterior. El sujeto nnligél.ento dd ?t':engo del I~­ pUf"'sto.\oUllleIl aIlual con la última ded"r-Ación del año y. Imposición direcia a cuenta.as satisfecha!) o abonadas a contriLuyentes por e.nBRECHO TRIBUrAR}V _ _ __ ingr~ar JI. p. en su caso. _ Rentas de tran~misloncs o reembolso de acóunes o participad(mcs rf"'rr~~entativas de capital o patrimonio de inst¡tucio. fhicas residente. respecto a las rentas que satisfagan en ~u ejercicio. pero. (:nando :>e haya soportado una retención o ingrf"'w a cuen ta superior a la clIota del impuesto. sin considerar Las deducciones y ciertos ga. re'"idente~ en TE incluidas la~ sujetas en régimen de territorio español por contnbuyentes Sin EP. Lo¡. la obligación nacerá en el mom. rifas ~ combinacione. indicando d )Jorcen~ie. Supllesto~. También presentará. declarando las cantidades retcnida3 r los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el tcimestre anterior e ingre-"alldo ~u irnpvrte en el Tesoro. en los rendimiemos de Lapltal mohlharlO y gananoas patrimoniales se atenderá a lo pre\'i~1O a tal fin en d Reglamento del IRPF. en: l. la Uf: contribuyentes la retenóón o el Podrán solicitarlo.recho rentas por las que no exista obligación de retener.fml:rro~ d.'\<!ncui declaración y efectuará el ingreso en el Tesoro f:O lo~ primeros 20 días de abril. Sistema Jiscal español. Tratándose de entidades ~l0etas a esta obligación con raráctt'r mensual..~inn de biene. como hemüs señaladu. deberán comunicar a 368 lo~ En general.~tm rlNlucibles. podIán practicar mediante autoliquidación l~ soliólud de devolución del exceso soh)'(~ la cilada cuota.acticar ing-resos a cuenta pre..as renta~ exenTa~ por este impuesto o un convenio de doble impn- b) La~ rl"nt. así como por otros renrlimkntos somNidos a retención que cUllsliluy<Ul gaSto deducible para la obtención de rentas. en los primeros 20 días de enero.'"\. entre otros a) sicióll.. inmuebLes sitos en TE. un re.ca lo conll'ario el :\fEH. el El rendimiento por la distribución de la prima de emisión.i.~ previsiones del TRLRNR para determinar la OT correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin E}'l o la5 establecidas f:n un .ste impuesto ~in EP cuando acrediten el pago del impuesto o la procedenCia de la exención. Todo ello. octubre y enero.ablf:7. com:ursos.nf"'~ oc ínvenión colectiv. sólo respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan.tu ubligados a pl<u:tkar retención e ingreso a cuenta: il) LilS atribución. sin perjuicio de la aplicación de la reten..>. salvo que est. Sin embargo. Los pagaoores.~ o promoCiones.~ en régimen de aU'ibución de renta5 constituirlas eh el extranjero con presencia en TE.~ persona~ No se exigirá la retención. los cO!llribuyent(''ji por el 369 . en este ültimo casu.

cuota trihutaria = Tipo medio x Parte de b l\l.. Que ~l men. oel IRNR sin EP y la parte ue .. que . Sistema fiscal espaiWl. y pa.. con indep~ndencia dd lugar donde se hubiesen prod~r~¿ cualqUiera que sea la residencia del pagador. _ b) Que las anteriores rentas hayan tribut. !amblen los requisitos de: . f'dd ~.. b) El tipu medio de gnwamen. c) La.'>O. b) Entidades en régimen de atribución de rcnta5 constituidas en el leXlJ"anjero. que los miembros no residentes en él serán contribuyentes del IRNR c(m EP. el adquirente .~ pagos a Cllenta. a~ .~er rt:sidentes en un Estado mlemblO de la UE reunan.-u Icad o .s rentaS obtenida~ en TE.. conlados desde la formula.. son aquellM cuya naturaleza jurídica :>ea idéntica o análoga a la -de las entidades e" atribución de . cuando alguno .". En este l. incluyendo lo. de la retcnc.Jtenida en el periodo.~itivo y el dewugo se determinarán según el TRLfRPF. Se distingue entre a) Entidades en régimen rle atrihllÓÓn de rentas constituidas en TE_ y dentro de estas entre las que: _ ~alizan una actividad económica en TE..itanoo .. La AT det~rnlin<uá el impo~t~ del IRPr corre-spondierHe al período en d ~ue el contnbuYo:'nte haya . "la [.onomlCas Obtenidos durante el mismo en territorio espafiol. con':? deómales. 370 lo establecidu para ellos en el [RNR. por l. la f"midad rn régimen df" 'atribución de rentas estará oblig¡¡rla a ingresar a cuenta la diferencia entre la partt'". Trans{. mas s?bre tributadón CÚ1~UIJta siempre que cumplan las cünm. y .contribuyente en concepto delIRNR. o esperar la resolución expresa."""I' d á 01" _ . previas las comprobaciunes necesarias.lamenlanas." apl' ' d o en -'" ~..1 atendlellJo a la situación existente al día del deven¡"ro. ee La ~enta gravablc C~ la total de todas las obtenida~ por el contdbuye te en Espana y se computarán por ~us importes nelos según se estable. . La AT dispondrá de un plazo de seis meses. eaaJoyde ae 1\' a e~ el. I~R CJ. Imposición directa Si el resultado de las operaciones descritas arrojase una cuamí¡j m~nor al importe global de la. telllendo en cuenta: p a) Sé ::onsidera.. y a) Periodn impmjtillo y droengo.esa:riu~. todas las rentas obtenidas PO" el contribuyente duran~e el pt'flodú y las Circunstancias persunales y familiares que ha an sid~ df'bldamente acreditadas.ción de solicitud para adoptar la resolución.a.itos en Espaila.imrn de atJibuci6n de renlas. que So:' les atribuya se determinará según _ No realizan una actividad económica en TE.. El período imJW.eráJI contribuyentes b) Contenido.adl!~ I'"n ..practkará ~ubre la parte de la contraprestación acordada correspondiente a dichos miembros la retf"nción rl¡>1 5%.. a devolver el excero.entas constituidas según las leyes españo- Ja. El.ento.ión sopc>rtada que le corresponda al miembro no resi.ey de~ IRPF.enlen c~enta las no . si dispone de todos los datos y justificautes ne{.:a. a efectos de intf'1'pOller contra la resolución presunta el recurso o reclamación. será el resultado de aplicar las nOnTIas del IRPF a todas las rentas obtenidas en el período.lle" siendo pe! ~nas flsica~! acrcd. .os de la enlidad eH atribución nu sea residente. á? Si se lrCita de transmisiones de inmuebJeg . en la. a . ol. JUribuida lo dispuesto en el arto 30. y de iniciar el cómputo de los intereses corre~pondientes.a su calificación se t y -~~ También.. )a Administración procederá..<.unidu el plaLu ~jll respuesta.- D) EnlúJ. Clones re¡.de los lIlielUb.¡..0s: el 75% de la totalidad de ~u rentas en el pt'ríodo Imposllll'o este cúnsutUldo por la suma de los rendimientos d 1 h" b ..J} lar po r n s ICltar que cste rt>Ullnen opcional le~ ~.TWRECHO TRIBUJ'ARlO 11.ado efectivamellle duranl 1 penodo por el IRNR... Se considera en la norma respecto a las en!idades nYR Jtusnu:ia en TE que CUando una entidad en régimen de atribución de rentas constituida en el 371 .dentc y la retención que hubiera resultado de haberse aplicado sobre la renta . La determinación de lo~ miem bl os de la unidad familiar ~ reali:zar.f-gilllen opcion~l no sera aplicable ~n ningún caso a los conn'ibuyen_ tes residenteS en "paralsus fiscale~». se entenderá desestimada la 50licitud.sollcuado la aplicación del régimen o cional. los contribuyentes que formen parte dI'" una unidad i.s cantidaoes satisI~chas uurante el período por el .

como e~tablezca el MEH.entara por c~ a mi' bl ~hre el que ~ b' ~ ¡tonal ge encuentre ublCado e mmue e . : ro las transmisiones de inmuebles ("n cuanddo "..·den.. 14). .•~~ a este Gravamen espeCial que se evengala e sUJe""". Cuando la entidad en regimen dc atribución e. b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias desClitas.pundll:nte a dtchos orrá sobre la partt" de la contrapres ('1 pliembros la n~tención del 5%.". . _ los eontllbuvrntes en el me~ La falta de :mtohquidaclOll e mgrcso por ... en a mL. a} Declaración e itigH'v•. El tipo de [.. 50ta relación en la que fiIguren e Respecto a las rnfuiades 5in presencia t'I'! Elfa'¡a.e pre:. .".~té c:omtituida en un «paraíso fiscal. el a qUlren . cuyo. mediante instalaciohts o lugares de trabajo o actúe en el a traves de un agente autorizado contratar. 4~ En caso de que alguno de los miembros no re. y se minorar~ con las bonificaciones y deducciólle$ que se penuileu para los EP. '. 1 1/. 'd d t' bligada a pr("sentar declaración por vanos Cuando una entJ a CS e o ....-" .. v"'loración catastral se Ul1lil~Há el valor dettrmll1adu segun uan d o no eX/s a . 373 372 . a cada miembro se le practicara la retención que corresponda. lJebera dedllr. e . t~ Prornlimi. 'ble el qut: len)f<t una referencia catasno residentc.ea e .ión r. 1 b·· 1 en una misma lleleganon e a ... e se atribuyan las lentas. las disposiciones aplicables a cfectos delIP. d 1 AEAT nres("nlará una . ropietarias o posean en Espana Las entitlades no residentes que sean p .odo . am 110 t~n. d h ' · 1 s rle goce o disfrute ~ObTe e os. en IH. Las retenciones o ingresos a cuenta serán así: a) Si se acredita al pagador la r("sidencia de los miembros de la entidad y la proporción en que se les atribuye la renta. . . tipo de gl'avamnl. en la part~ rorrespondiente a la renta atrihuihle a los miembros no residentes. "'eso a cuenta será deducible de la imposición persoLa retenclOn o m".J"nwamt'n será el 3%.. e L m . b) &se imponible).Hllbn: y por cuenta de la entidad. . sin considerar el lllgar de residencia de :.'1identes de la entid¡¡..o La el = 35% x BI. y presentad.. . la retención a aplicar seguira en todo caso la rcgla b).' .lfse e ingresarse en el mes de eneTO siguiente al df"vcngo. <:onslüuidas en el extranjero que obtengan rcntas en Españil sin desarrollar una actividad e<:uuómica. 90. ·b 1 1 d r el procedmllellw de apremIO sobre ( 'n la certificaCión de enero motivara la eXIg:t I I( a po " h1eo tímlo sufiCiente para su mlnaoo UI~n~s mmue '" o·.2 tld TRLIRPF. constituida por el valor catastral de los blcnes inmuebl~s a ccst~ra. h redero (:umunero o partICIpe. se considerará que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por éstos en la parte que les corresponda.. estaran bieneS inmuebles o erec os I.10.e e p' .m ]131 de 1 SOCIO. separado ca a HIJO e e o .>n{IJ de aprerllÍo...endo o •• ti l lazo . conslderán ose 1illnUe troil difercnciada. E) lkavamen especial snbre bienes inmue/Jle5 de mtidtuu5 rw rtsuUm1es. des consrituidas en España invoque un convenio de doble imposición. miembTOs ni las exencionef> de determinadas rentas (an. cualquiera que sea el lugar de su obtención. ' r l ' mueble anLe la AEAT en La declanv. será contribuyente' del IRNR. d·d por la Admintstración y dd venetmlento e P de su cuantia expe 1 a voluntario de ingreso sin haberlo hecho. practicara la retención e ingreso a cuenta con arreglo a las normas del IRNR. '11'. 2l 3~ Deberán preiICntar la declaración informativa pu:::vista eu por la parte de la renta que remite atribuible a los miembl"O" H~side]]le~. no sea "o. l" a pmporciún en . o el derechD real de goce () disfrute por una enudad recaiga la propled~d d . Sistema fiscal españoL Imposiciirn directa DERECllO TIUBlrrARIO extranjero realice una actividad económica en España y toda o palte de la misma se desarrolle.. • ~itos E~paña ~lglln. cada año..u:. A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas que obtengan en TE no se les apli('ará lo dispuesto en el arl. determinada conforme: a lo establecido en el IRPF que resuLte atribuible a los miembros no residentes de la entidad.. . una aUlOliquidaci6n anual COQ esta~ reglas: 11 Ut BI estara constituida por la parte d(" la r("nta. así como los pagos a cuenta.. • os de la entidad en atnbuClun . 1 )S .. " JIlJembr 'la 'ón acordada corre . d r'" 1 31 de diciembre de .mmueb es u Ka( os d d 11 s d t\1.'1tn en genf:Tal paTa las rentas obtenidas sin EP. . los miembros no residentes serán contribuyente~ de': este impuesto sin EP y la parte de renta que les sea atribuible se determinará según lo displlf". de forma continuada o habitual..

Grava el pauimonio de la:. la cuota se reducirá en la proporción que corresponda a la participación en la entidad de dichos socios. c) Las entidades que de~arrollen r-n Esp¡¡na. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Es un impuf"sto complementario del IRPF que se sirve del patrimonio perIDnal del contribuyente. La ~uota dd Gravamen Especial tendrá la consideración rle gasto deducible a efectos de la detenniuad6n de la BI del impuesto que.le. Hecho imponible. bajo una madrrada prr-sión fisC:11. qu~ constituyan su objeto. V. Imposici6n diTlJcta 8. ¿f' _ Las d~lldas nibutarias por el IRNR tendrán la misma consideración que la. correspondiese con arr!"glo al TRLIRNR.ales. en especial dd IRPF. de 6 de junio (RCL 1991. ~eng<m derechu a la aplicación de un convenio para eVitar la doble ImpoSlClOn que contenga la citada cláusula. para someter a gravamen con mayO! in(ellsidad a las rentas no procedentes del trabajo.as con arreglo a la legislaciilll de un Estado qu~ tenga suSCrit¿ ~on Esp~a un convenio para evitar la dohk impmición con dáusula de mtercamblO de información.ho imp-oniblf" la titularirlad del patrimonio por el SP en el momento del dcv~ngo. b) .lnte deberán cumplir las oLligaciolle~ u'ibutarias pendientes del mismo por estl. Naturaleza.:túa un control importante en beneficio de otros impuestos.Los Estados e Imtitucíones públicas extranjeras y los Organi5Jllo! mternaclonales. explotaciones económÍ<"as diferentc~ de 1:1 simple tenencía u arrenrlarniento del illllluer. como exponente sust:meialjunto con la renta de su capacidad económica. de mudo continuado o habitual. · . Contrariamente a Jo que ocurre con el IRPF no cabe practicar la modalidad de declaración conjunta por los miembros de la unidad familiar. d) Las sociedades que culit:en en mercados secundarios d~ v¡¡lores orlcialmente reconocidos. con exdusión de las sanciones. por ello. dellTPyAJD Y dellSD. 1453 Y2389). par tal concepto. los biene~ gan"nciales responderán directamente frente a la Hacienda Pública por las deudas que. en ulurna msfanCla. Sistema fiscal cspaiWl.). j) Gasto dedunble.'" impuesto. subjetivo y progre!>ivo.~ forales y de lo dispuesto en los Tratado~ y Convenios Internacionales. El IV es un tributo cedldo a las ce AA y está regulado por la Ley 19/ 1991. personal. objeto y ámbito de aplicación.m cas. Es un impuesto directo. siempre que los inmuehles ~e utilicen en el ejercicio de actividadló!'. lo que se entenderá según las circunstancias le¡¡!. d) Supucstos tk exenciM" No srrá exigihle eSle G ••wamen EBpecial a: · a) . poseen el capil<\l O parrimonio de la entidad. sin que existil un Refol. hayan sidv conl¡-¡¡ídas por cualquiera de 1m cónyuges. referidas en el articulo 1365 del ce y.. ya que el vocablo parrimonio contiene intrínsecamente la sustracción de las deudas o pasivo."lamenlo que la desarrolle.es con ~erecho a aplicación de un convenio p:ua evitar la doble IIllpOSIClon mternaclOnal. partícipc~ o beneflClanos de la entidad no residente S~ t:umplan parcialmente. e) Til71ln:ririad wmparlitla.sonale~. sean residente!. lo que constituye una tautología. considerándose t:umo tal el conjunto de sus bienes y derechos de (ontenido económico meno~ las cargas y gravámenes reales y las obligaóon~s per. a la vez que de<.. 2. En caso de fallecimiento del contribuyente. l. i. 0. · E? los supuestos en los f/ut" una ~ntid<td no residente participe en la mulandad de los biene~ o dercchm junto con otras personas o entidades. Cuando las condiciones de residencia de [os ~odos. en. siendo un con- 375 .DERECHO TRIBUTARlO _ _ _ _ _ _ __ 1J. los SU(~!SOles del caUs. Sucesión en la deuda tributaria. en .Las e~t~~ad. el Gravamen será exigi~le por la parte del valor de lo~ bienes u derechos que cone~punda proporCIonalmente a su participación en la titularidad de aqué11m. Su ámbito de aplicación es coiut:jdelJk (:un d dd IRPF: todo el lerritorio español. el Las entidades sin ánimu de lucro de carácter benéfico o cultural reconocid. La ley añade incorrectamente el calificativo «neto». personas ffsicas. territorio e5~afiol. si el convenio aplicahle contiene cláusula mt~rcambi? de iJlfonnación y siempre que las personas fisicas que.<. 374 Constituye el he. sin perjuicio de los regímt'"nt'"s tribUlario.

Imposici6n diTeda .Bienes integrantes del Patrimonio Histórico espailol y de las ce AA . Se declare. . previa audiencia. :t.lIgaaon ~ que somele a gravamen a los no l"t'sidentes. en -nue~tr(.as y gravámenes de naturaleza real que dlSll1liluyan el valor de los mismo~ y las deudas y obligaciones personales. obligados a contribuir pur.blet1f":oI .J. las norm'ls de litul. !iIlenes r derechos se integra en el valnr de las participaciones. tual.F! como en aqu_él.J$ /w re. que corresponde a los residentes en lerntOlío español.posean una vivienda y designcTl a ésta ("Ümo domicilio a efecto de notificado!¡les. es decir. que no deberán ser de una sociedad patrimoni~. -de Jos no residentes respeno de la deuda trihutaria correspondiente a éstos. ~ienes y den·dlos de contenido económico de q~e ~a citular rle~ontadm las car¡.Derechos de la propiedad intelecrual e industrial si pertenecen al autor y los últimos no están afectos a actividades empresariales. ascendiente~. o los derecho~ que puertan cJercltarse o cumphrse. la BI es el valor de su patrimonio. El criteriu so~tenido para la calificación de la residencia hahitual en 4. así como \as deudas por -rapitale.1Qs . El nombrarniellto deberá notificane a la AEAT antes del fil! del plazo rle declaración del impuesto. \ Es responsable solidario el depositario o gestor de los bienes o derechos .ativos del capital. ws no residentes deben nombrar UI1 npr#'~t"nl(mte en Espana. stempre que en uno y otro caso constituyan su principal fuente de rellt~ y ¡-epresenten al meno!'. inscritos en el Regutro General de Bienes de Interfs Cultural o en el Inwnta_ rio General de Bienes Muebles. ohllgaciim pcnonal de contribuir. la BI está constituida pur el de los bienes situs en territorio español y los derechos que en a se pueden ejen:ilar o cumplir.Df"ff:'chos rle contenidu ~cünómico: los consolidados deL plan de pensiones. . Son muchos los bienes y derechos de contenido económico ~tos. acciones o . "~O Debemo~ distinguir entre la obligu.Jlmto de sUII 376 377 .ma fiscal español. el 5% del c-apital o el 20% contando las de su cón~g:. '. corffspondan a primas satisfecha~ a planes de prtNi!~i611 asegurados.itulos represenr. es decir.. . en general. es decir. los bienes y dere<:ho> dd sujeto pasIvo necesanos para el ejercicio dr ~Ll arrividild económica de [onua habj. . embarcaciulles.l territorio.253. . salvo que solo . aportacIOnes del sr a planes lie previsión social t"mpresarial. en el caso de parl. la diferencia entre el ~'alor de los . pe~~nal y dir:eta y las participaciones en las entidadt's que desarrollaD eSL~~ <Rtlvldades.o se puedan ejercitar los derechos: opeL?n qu~ tamblen pod~an ejerCItar l~s sidentes que pasen a tener su reSidenCia habitual en otro paIS y. Sujeto pasivo y obligación de contribuir. con independencia de11.juar doméstico. En general. pides suntuarias.nórl personal de contribuir.~ q1le le hayan pertenecido en d momento de~ antenor devengo. equivale al valor r~s\lltante o diferencia:¡ entre el activo y el pasivo y tales valores han de venir referidos al momento del drotllgfJ: el 31 de diciembre de cada año.. ~n de . él~í . . exigiéndose para ello el acto administrativo. utewilio~ domé~lico.DEREUfO l1UlJUJARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ 11. . Sis/P. descendientes o colalelales de 2" 6'Tado.1 Las ce AA podrán declarar la exención de los patrimunio protegido de las personas discapacitadas. para los sujt'im pasivas C()J1. El incumplimiento de esta obligaóón es intracción Wbutaria grave COIl multa de 1. e5 dccir.s. los efectos del hogar}' personales.~ invertidos en tales bienes.El apat~m()nio empresarial". Base imponible. 3. vehículo!>. .jeto pasivo. etcétera. Es lógico que la5 persona~ juridicas no esten sUjetas debido a que. y los objetos de arte y antigüedades no exentos. salvo que pueda probar su transmisión o pérdidil. entre ellos destacamu~ los siguientes: -:. que son gravad()§ en la persona de ~us -dlulares. en última instancia.1 " I cepto residual de riqueza. }' demás bienes muebles de uso personal del sL!.u1dad jurídica del Derecho Civil --conrrariaa lo que surede en el IRPF-. pef!wmas fisicas tilUlares de los bienes y d~rech?s gravados por el impue~to. disminuidos por la~ Llegas y gravámenes de natureal qut'" afecten a dichos bienes y derechos. los que.03 curo¡( . exceptuando las Joyas.ludo ill. aeronavel¡ . A título de presunción relali'~d se dice '-lue forman parte del patrimoni del S~ los bienes }' derecho.CJpariones.patrimonio.". exigiéndoles el trib~to sólo por los bienes sitos. la of.tidentr. Tratandose de sujetos jJwim.000 euros.El ". personas fisicas. que reguhm el régiluen económlco del Son sujel(}S pafivos de este impuesto la. en el que. Por lo que se refiere a la atribución de los bienes y derechos. . .!.rritorio español es el que contienen las DonnaS del [~~P.gar donde s~_encuen~leH.La vivienda habitual ha~ta un máximo subjetivo de ]50. el valor del eon.

Como criterio genera! y residual rk valoraÓÓl1 se tomará el valor de " mercado en la fecha del devengo. regún lú~ datos publicados por el MEH. _ UsufrUcto temporal = 2% x nlimt>ro años:::.~ por \...~ por su \'alul" de mercado a 31 de diciell1bTe. motoCl delmerv d Otl.. . Así que los bienes y derechos que gean ">IDun.guiente!.l .·'mbre stn. contraprestación o valor de adquisición.ce.~ ttaks: según lo's criterios señalados en el rrPyAjD to~ando como hase el valor del bien según la:. " .."ral.. segllll su contabilidad. . de entre las qlll" de.~ lll' (Irli')' anti¡"l'üedadr5 nr> rxtn(o:.~ ofrecen multiples regl~ de valoración que contemplan los Supuestos singuhucs. el mayor valor entre el saldo al 31 dc rliriembl'e y el saldo medio del último trimestre del año. el valor teórico se~'~n balan. tacamo~ las ~ígllientes (cuadro 11): a) Bienc~ inrmu:bles: el mayor valor de entre el ve..'~: por la (Hferen_ cia.. j) }UYIll..1he de.. l·lzanon " a1 211% ·el taIlte ' de " promedIO de los beneficIOS de l()~ rrf:S 'ltimos ejercicios. e igual se ha.e.. d) Valares por Cf. bonos. embnmu:imU'.iel" ordenanliemo oUlalio.¡npomles .~unluaria.\" ..): por su valor nominal.: el nominaL. ln. :~ . En caso contrario.. el V"{UTrs rejlrest!n!alivos de la cesión de rapitale. l. 1!e~í~WS. ello no es ajello nuestro sistema fiscal. La Ley contiene IIna sICrie de que permiten acceder a cuantificar una cifra que sirva de BI. "1 u "e d·.ktl~ Y embarcaciones. ) O/"¡l'lu. precio o va~o( contractual o por el resulto1r1n de capitalizar la renla al ínlerés kgal del dmero.lmpor~e de. la~ tablas de \'aloraClon aprobada.monio y los preceptos aplicables a las relaciones patrimoniales entre miembros de la familia.uva P . y .lÍtaliaas: por el wlor q~e res1. salvo JUStificación olla CUOta de participación.. aunque mente podra entenderse como el valor del patrimonio de ~u titular porque para los rlistintos bienes no existe Ull valor uniforme y hay mÚl"p''.! La valoración del patdmomo. fiscal wpañfJ[ hnposidlin directa '! . f) nes) tUI _ Nuda propiedad: valor del bien .\ a UrU1VS no n'?{'J<:iadm itI mPlT:mios (obligaúo1lt-s. el te~rtCO segun bala~ce o el resulel 1a caplta .c~.::~::' !lean computahk.".'leJ1(lo de . dc. .tas tr. h) S'f{Ums di: VIda: por su valor de reocate al 31 de diciembrt"" i) Rro. el 70% del valor del bien. ba~e p¡¡r<l los "\!chiculos. 70% del valor del bien.que ex ceda en {. pieli'. la BI se determina en régimen de estimación d¡r.Usufructo vitaliciu: .. d o las obhglClont"s \lel billance segúll las noml. Valores rtjm'. cédulas.. es < 21)·0< • SI an~.~ o pmjesi(mall. Sislrot(l. disfunciones en la referencia tt'mpond de los valores asignables a cada 4.. Co.a= de " _ !.[número años . 1) l)f'/)'(Jw. t.I'! DfRECHO TRIBUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 11.¡ue su mayor dificultad radiqul" en la valoración de los bienes. No ob~t:ante.~iÓTI (J tnrPT01 de cafrilale~ pmp'¡()!j negociados en Bal!ia: por su valor de negociación m~dio dd último trimestre del ailo. _ D"rccho de uso y habitación: 7. tomando del re~ultado el 70% ~ la edad del rentista es inferior '"20 ai'ios 'v reduciendo un 1% por cad a allO . ambos cónyuges se atribuirfin por m¡tadc5 a caJa 11110.1')% dd \·alnr rld usufructo temporal o _ Rc!"otantes: por el L¡\pit:dl. hasta ellímile del 70%.lmtatilJr)!.t. lel~hs antenore~ y considerando. ~n<\vor f.aóún y reembolso. entre el activo real y el pasivo exigible.S a ello~ especl'fi lcas y d e d UCleo con terceros). por el vdlo. la lI~a¡idad . incluidas las pl"ima~ de amortu.er ' "" lida o computando de la anua1 "'·d 'tal" da un 2% por (:ada ano de ¡mi capl Iza o :lJ::aciÓ~ en el SUpUCSIo rle renta temporal.J. el USLL f ¡-uduano .\'alur dd usuf"ru(1O. capitalizar al de interés legal del dinero \'igenlt' al 31 de diCiembre cI. deudas y ooligaciones.. .~ Es nota comon de esta figura impositiva en cualgl\.. do favorable el informe.19]) % del valor d"l rnt"n <:= 10%.~ ".I_MEH" l'\{) tributan Los vehiculos de 2 v 3 rued¡¡s C<lll cilindrada menor de 12:> cenl¡meUOS cúbicos . de los si.stitua()ru:. pagarés.\ )' (Ji!mll(tlI~s. : nr Sil valor liquidativo en el dLa del devengo (valorando l~s a~nvos Jn.-á respecto a la atribución de Wílvámtc"nes.~ . • si es ¿ 20 año': (70. el comprobado por la Administradon a ckcto 0(' otros tributos y el pledo. b) Dimes afecros a actividadts empres(male. resul- ca 378 379 . En genl. matl. participación 1m mlidades (acciones)' participacionegvdables en mercados arganiuuJos: si la entidad ha sido auditada. e) iJtjJ(ilitm al cuentas en entidades financieras..~ los bienes exentos ni deducibles sus cargas y 5.~". g) \/aweJ reprrsenkltivos de la partiáP(lción en de Inversión.

d"" --> v.=b.o<J.... ~ ..]"lLv. 'COLones .. lo.. de ¡j¡~h~ h.. ío1~ '" ~l<r"MrCtÓn SI lo. + call1ida'¡''.. IP.I. por su importe."~'"..aClon y "..-yt7 : 1'...."saltas nQ admLwda. o) Cvncesionl'-s administrativas:. Qrg>-Jm.lorteór.«> d~d. si es inferior o igual a un año. I38&O pe.....-""'~""'. por el mayor valor elltre el precio CUADRO 11.l".Ict'"M<rlU1. VALORACIÓN DE BIENES Y DERECHOS ----------B-.5 1> RENTA DEVENGADA'¡ 05< Valor según reSlagmersJ..aud."otu:."clon med .r...E-NE-S-R-I~)S~TI~CO~S~Y~URB~~A~N:O~S~------~ convenido y el 5% de la base aplicable al contrato. ) T otol de ¡" oportllClOn€S deront>ohad . r-----------------~~~c:=_-_r I..nc~ "(I1"Ob. ----> V.Ior.~ Bols..~ ¡lJ"".ailzor d 2(lO¡. <'Slm úlhmo t"l.."-C'ÓIl d.nl'<' R=¡[lad-o de <aptl. del 40 ltl~ ~) No 1"'~OC!~. Impoúri{m lliulla m) Derechru derivados de la propudad inleleduall' indu.'Oa.lor 1. si la Admini~tración señala nn precio o canulI tutal. el lmp01"l:e pctLd... f-.. c!lttziKl6n ~fLc.t\llo. ()ara el concesionario y ~i b duración es superior a un ano.t« entre. b) Otros ."l'" C".fío< d) V . como regla general.1 --> {. el prc..10' oomptob. ~RlUlNDADOSANTES DEL~I~J19BS 2."das.lores de cu<:nta.les no reltlle rada.erlida •..1 . Si se señala precio. CO"'l"""tLV"... Sistema fiscal español.1""" do IrlolLllJMOfle.ESENTEN LA a) '.m: participación o bt:ndicio mínimo perióJko.1 + primo> de fltnort"."¡. por la suma de las prestaciones en el pelÍodo. ) V...1 Lnfotme ElmJYor "~lót .ú"" de otro' 1f\b. ontJauos en ...l med" del 40 tl"Lmert"..~ o PROPIEDAD A TIEMPO ·valor ele adqli'llrlón del . In"..k 110 e>Ur audittodoono ''''" favorabl€ .t..oo .DERECHO HUBUTARIO _ _ __ f 1..¡. ji' el ["I""ce oprob. V"'dld. El mRyor nír.C"-------l 1'«<:10 • EN CUNSCJ<UCCIÓN Valor cid 801 .(a.1/12 e) ParlLcLV".¡so"" decla"."' .'". li 00 'UJlOIII<'llIa titularidad pBrúial ·Si la MlJlOOCD.oo ACcrONF~~ y el PARTICIPAClONES C.* h. VALORES~UI! ru!PR.Utub "ir pendletll. "GrnLnal V . ---> oomo loo "oostruido.. p) Dnulas J' criditos: por su valor nominal en la fecha del dcvt'n!\o si están dehidamente justificadas... de los ~]ttmos 3 .lor dene~"""..do. capitalizando al 10% la cantidad anual y.mfi"". t.. ---> V . n) opciones canlrrutuflle . can.lbma COU..n en bol" ----> Valer den'goc.~lrial: por su valot de adquisicióIl o por el valor comable si están afectos a una actividad econÓ.do. .•• '"¡c----------------------__j C"ONSTRUIDOS El M. de ""'10'"". 1..rMd.w v.1 p.". d.\Qo. "".. 100 l'I!!O-lllllnt. mica.. 380 381 ..) No&O<".o dob. ".c. ~. liloh .TI".NMULTIPRCf'DlDAD ..ombolso CESIÓNA3°DE CtU'll"ALES PROPIOS .ler h'l~1~"I~ o . "d..

l~rd"morc~Q t« ~raL --'> .l>Je<l.yry]. n.75 1. o&s!co X 2"/0 z añO! r"mll>t~ _lím.45 334.¡esidentcs que tributen por obligación personal de contribuir.~a.lrotJal Opcione.¡.'!. salvo que ésta nu hubiese ¡\SUmido dicha competencia o no la hubiera aprobado.CIu"'D " > 20 a/!o.Ldo.2~}2..."e!l'traec:ho.¡". ~ económico VlIlor domc:rcorlc" 31.--V. VALO&\CIÓN DE BIENE.emlosbL". AA...DER.rión real de conu·ibuir y d los sl~ietos pasivos nu re.mo.33 183. 75% del Valor dfl1 Usufructo temporaL " ~lla1[("o ern.00 334.7 2.l!lL2. o) Sl "" HJ~ un 11llJllr!l!Jlcnódioo y la lhJr¡¡oón or Supmon un alIo -'> Jü ~ '''l'DJ1" ""'ID .>~O% mililr bí"n - ru ~:%:~~:~cw ~~ru. L. <!I. Sistema . nllm "'0<) % --->Umite 10% ~ ni lffi.¡:o~aaGll"'dad =Dn:o. "dad do! rmtista) % ---o limite 10% SI es OIellOr de 20 alio.daJ Call1tall''''¡a(fl9 .¡ ¡rllp1od::1~ m<1I>.tos d" arte Y anb..Onl ~r contractual o C'll1labundo la r"nlaal mt. ..e~ ~ oroorut¡¡llCIas ce:noCl6.lva1Dr<l"chadDEl)Clo. d" rechos. dedu...1 2. Re~.do - 1 ~~contr"o~.. f.. la deducción será de '~'!R .:.999. piae. ¡:uola íntegra es el resultad() de aplicar sobre la BL la escala de grayaprefl aprohada por la currespondiente ce.43 334.% 25.53 250&."-"V"'-oo-lkIfD1ld .l son de aplicación Lu ~iguientes.112 a) POí aplicación del límite conjunto de este impueslo 'f el IRPF: cuando lel suma dt" la cuota íntegr<l. AIIua. . ". CUADRO 1 L IP. rara los s~ictos pash'o:\ con ubhgación rersonal.s.499.5 0.".•.d¡b. del 60% de la~ m dc1IRPF.01 5.ue •••t:an. cable a los ~upuestus de ohligación real.347.998.co ~el lI""co L'lloiía Ca¡llta1. mmbien...S¡ el Jmpmle """'" ""lÍas~ ¡PC 's.n "!le. 1.::' >< filo. de obligación p~r~nal de comribuir la BL es el resulde practicar en la Blla deuucdóu del mínimo exento aprobado por la AA correspondiente.. embll1'c.."".<Inr ~.. .362.8H .IR euros..O3 llll'ertD' o l~ ~UI).teré.te 7Uo/.499. !mm la p"'= anuahO. conju[lxilfficnle con las cuotas dellRPF exceda.c-i7~. la o:I<jllQtaCl'll:l cn¡¡¡o< lla11b'-t "" .. Tipo arlicable l'o.~"..:aclon~_': Thblas del MEH .um.999.(l9 .d."..) a li! A <In:i".j\o. Unúte __ 7~ % <r..76 1.87 fi68.9 5.. Deuda tributaría.\1').mnaf.cllio'. Sobre la cuota ínlegr:.'II U'<IJlÍuclo ~taliClO SI urnfructuano e' < 20 stíü.ECHOS REAJ.l) St~.sujJ(:riDr 'I:<. Daril.¡!I.identes que uplen por tributar por ubliga· cióll personal.::"..S de un año de antdación.lorlD\¡¡j wmDlilllll. en los casos de übli..182. .fiscal P.·V"OftldU'''ÜUct~ Uso)' Ha1»taci&n ...-cent·aje Hasta e\lro~ Euros Hasta euro' CON O . Esta en:ala ~"'" aplicara.50 2. aunque si a los sl~elOs pasivos no . 1].- lO.904..\pañDL Imposicw'll direda DERi.o. ~!:Il..ES V-.. Si éSla no 10 hubiera h~cho."..6SlS. en cuyo ct\SQ...99~.. pre ClO ~e~haa:c liqmdable ""'" \¡ CuOl:t Rrsto baSE liquidable. .4S 167...r ."I Y DERECHOS (comiuuadnl.:<.2R 167..• 1% .-onanor"'.Í..670.246.-:-. Esta deducCIón que actúa ¡:umo minimo exento nu E~ apIle . "s~ctj~e.:IIaClon lija prea" toIal Q canD~ . b r .86 8523. a dicha parte de la SI dt'"l ahorro.mlerealGs eto~co DtrotM.---.X tlÚm <ií''''I. ".nini.03 en adelante 1.¡d ·S.\~ Si tudt¡llirido .336.129.3 1.e aplica. e ....347. • o d< rC'f1:fSlQ~ =~ "".l~r aovo~ ~fKt. el ~ . tlt" t"stC impuesto. sin que para dlcho cálculo se tenga en cuenta la Bl del ahuIro por ganancia8 y pérdidas patrimuniales dd saldo positivo por las transmisiones de elernento" adquiridos o de mejoras con m.. el (1''''-0 espaialUUIl""lid9 y d 5% del~ baso Val".Jas onuaIldades 'e IQma la 0. <:Ie!.S b) SIno -"~or14 valoraciónl'~DJlorla Aa. cJIl!n<clLJd .tnal ". m_ 668.26 835.. ni la p<l. pero vehfcLl1Cf< y emb.o ~e lal ~O:D<I delpa1odo SldCono"". . _ _ @-~".06 0..129.Sl!l6.. Se sumará a c3ta BI el ímpurte de los dividen· dos. )' aefOJlowe" 9bj ..02 0.3 0.norriml al1Vl2 D"-Id8.67::1.123.. Velor ¡k 18 ad~\l .-{i la siguiente: ~ J ~1as.¡.35 71.uda al.ur~9 de tmlpcrale. R~tos R=_ "~ Valor !el'!lscate al 31112 Anuolidad "..gUedades U fruc ~eh.rte de las cumas íntef\"ras del IRPf correspondientes..cirme.00 167. ~1If"".~6:nP¡¡bt1ca C~M ~nr.51 2.."o..oa ~ VoIorccmtablc ~or lI8JllI ear. ruutoon .) Hml\ Re¡¡l. participaciont'"s en beneficios y similares procedentes de activos que fa· 382 ..ta/'C1ag 8ase liquidable. --'o 10%.2 D.CHO TRlBVTAiUV __ I1 :! /.al .n los supuestos. varia .-é.999.ba.336.m ury. tt.

). _ /1. Dd pago del impone de la DT habrán de responder los bienes ganancialc:l frente a la Hacienda Pública_ 8. sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes de cesión a Ia~ ce AA. :.' de la CUOta que proporcionalmente les ponda.~ . Tampoco se.. si se trata de correspondientes a entidades domiciliadas y con 0r:jeto social en dichas plazas o con e~tablecimicnto permanente en ellas. es.~iáón dirf(:1n culLt>n para partiCipar en los beneficios de una entidad por causa cid trabajo personal.antes del I'atrin'lonio 1--h~tór~co Esp~ul.""w.. ~ Glnlitlad es : El pago de la deuda nihutaria puede realizar¡.las (tlOlas íntegras conjuntas se calcLLlará mando las (uota~ íntegras devengadas por aqllf-lIas en d lP.i.1 "¡ " '1 " DF:RECRO TRIBiHARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ .'"mj". r l..ol y. producir los rendimientos gra'Vadm por el IRPF (automóviles. _~i el sujeto pasivo reside allí.~etos a tales oblig .. Y en su reducción se prorrateará entre ellos según sus cuotas íntegras en el 11'.10 euros.~ que no sean "'.1 . Si los compOne".. el límite de. autoliqu.entr:ga. sin que exceder la reducción del 80% de ésta.:~. forma y plafos que 384 . La titularidad de las competencias de gestión. dar y.os StÜetos pa$ivos están obligados a PI-e$t'ntar la declaración. b) Para evitar la dOOk imposición internarnmal.n d Registro General de Bienes de Interes Cultural o lll('!Lnrlos en el Inventano General . en .es dt' la unidad familiar optasell por la rribu. Slstrnw .el resultado de aphcar el tipo medio efectivo con dos decimales impuesto a la parte de BL gravada en el extranjero. e) La existencia de bienes o dRrechos en Omla J Melirla permitirá la cación del 75% de la pan/. EII la actualidad coinciden con 1m del IRPF aunqllf" en no cabe fraccionar la cuota a ingresar.ten lH~nlo~ e. En (aso de se integren bienes situados o derechos que sean ejercitados en eie.:uacll"o 12. el exceso se reducirá de la cuota del IP.' bienes integr. se de-ducirá la mellar de est.f"1 importe efectivo satisfecho en el extranjero po¡. 1mpfJ. aplicándose con posterioridad a las eHatales. etc. inspección revisión del impuesto corresponde al Estado.~. .. St"3 a 601.tendrá en cuenta la parte JeI IP corresponde con los elnnentos patrimnnialf".c1 alor acth'o de ~llS bH~'ne~ y derechos.ta.'IU caso. liquidación... o no residiendo.. junta en r-J IRPF..18 euro~ o.nilMm. : Están s. joyas.012.. dI. ingrf'$ilr la (kuda tributaria en el lugar. embarcaciones..~". Los sujetos pasivos por obligación real d~dararán r\l"lq~ier~ que sea el de su patrimonio.ce'>tibi.e media'~te . Gestión. Las ce AA podrán establecer deducciones compatibles ron las del Estado que no supongan su modillcación.tributo afecte a tales bienes. Sin deduclI las deudas. El tránsito de la BI a la cuuta a inglcsar se reco)¡\e en el <. por el MEH. .¡isral f'SpnfioJ. cione~ los Sl*tos pasiv~~ con obligación ~~r~ cuya 111 5ea superior a 1080. dandos~ _e~t~s req~lS!lWoj. Si sólo dii\pünell de un" vivicnoa en bpana prei\entapor IRNR y por IP el modelo 214.182. no.

aplicándose en lOdo el TE.tiyos principales e~ten situados n se t:iercitcn u ('lImpIan sus derechos en d..>lto ..poder ronside¡ar que una o:-nti(bd radi(. Hecho impollibJe... en los ca~s de sociedades civiles.lrte del ordenamiento.. • . la impu· ~ión a la sociedad de la pane< de las bases imponibles po:. tient: Sll rl"~id('lIria <. de 6 d(~ agosto [RCL 2004.i¡.m pasa~lo a rormar p<. de :¡ dt· rnal'LO (RCL 201)4. z 'lO ""' . junto ron la tiscalidad sobre la rellUl de las per-"ona<~ fiskas.. de 27 dI: marlO tlt' « t§ ¿S:§'! o .I'ld6n diUf'/fj o ~ '-' CI 8 " ~ " "' o N'I. Im!)(J..i'" ~l S~ 1 @ el' ~ ::l - Es la obtención de reota por ]¡ts sociedades y dem.f)f-:fi}:CHO 7RlBurARIO ----. y culmina.- . tambien.~pnn(krl('" En materia d(' prcsun{"innc~ sr distingul" 1". . de UJllci<.O~ y. o cuando su actividad principal se desarrolle en dicho ::l ~ 3R6 !\R7 ..4 de la LGT...".. Es un impllcslO directo ~" per~onal. '" el ¡g I~ . p." ¡ " "u ~~ ::! .. ~.::o v Lt Comunidad for. elJlplesa:. prl"~lll1f'ión rl"bli"a dI" rl"lribución.ub en un país de nula tributaf'iún.illrídit:a~... 189. la do:. comunidades de bi("nes y demás entidades a que se refiere el artículo "5.miento a gravamen del índice dt.. cualquiera que sea su fuente lJ ori¡:Wn. sin peljuilill de lu~ n:gíLllenl's t\"il. de nuácter periódico que gra\a la rema de las M)óedade~ r de Lol.itivas que de las agrupaciones de interh ecunónü(:o y de Ulliones lt"lllporales lit. " .. .. para su tI iblltacióu en d impuesto SUUIt" la rent... IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ~p • . qut' ret-.) c. comuneros o participes." g ü •• ¡:¡ E i8 ~~ • • -< F• ~ ..>11 TE cuando sus a.¡I de '\I'a\'ana." "COnvenio económico dd Pab Va-. • a ~ • " ~ o '" .¡¡..¡ • ~ 11 ~ Está reg-ulaou pOI el TRLlS.:¡ "' "~ 'O " 11 " " " u " u O " § ~ el . el s()lllefi.:~ '"'O o. comprendiendn. o" 11::0 Q u. capacidad contributiva más impOltante: la renta de lo~ residentes en TE. RDLeg 4/'2(1)4. de :10 dt" julio (BOE núm. .ís entidad(>~ . nto~ tributari(]s la existt'nria de un imput'~to sobrt' sociedades..."c\ sobre tSI.[ale. pudieran ('orrl". herencias yacentes.. • El Impuesto dt' Sociedades (IS) Iienc sus remotos orí~t'nes en la Tarif<l 1900. 11" Slstrmu fisral rspmlnI. he¡"eder(Js.}' ~II Reglall1é'nlo está aprobado medi<nHI'" d I{tJ 177i!~Un4. E~ UI! !!edlO común a Todos ln<¡ orflt':nami. Naturaleza y ámbito de aplicación.~ "S o ~ ¡:: .6 f-< iU] " '".IJ).'0 o"' 2~ oz -:Q 11 (I1O'lClD'" f-ll~ f-<..lfa los ~upuesto5 de cesión de bienes v dcrcchos: el supuesto de no sujeción al impuesto. o en un paraíso f]sc(1l. Jadu que . W Cl ~J:l~ tJ<. como pilar basÍc() de la c~nuclura del sistema fiscal.~ demá~ entidades jurídicas.JlIIari()~ ((..\u~ fenla~ se atribuirán a los s()cio~. $. por último.. ro de la Contribución de l:l¡Jjdadt""~.l . 640). l' de lo rlispU&lO en l()~ tratado5 y (()nven"io~ lIltern¡¡cionales que hay. "' '" ¡:: ..o ~ ~~z ~~ O °oZ UO <5°5 Z -f-< 0-1 Zzx m -o Z :j>> 1'<:"'-1°0"-1 O eH.. 179..

kulo. así. uC df' R~lación del Mercado Hipotecano.C AA y entidades locales.~ Autóno?"os del Estado y entidadc. ~o. de Capital-Rit'"'j d l' " " Garanua ' d e 1nverSlOnes.I!t-~. determinado según]as normas del CúdiJ.ClJlllp~nsa<:ión Bllleg<ltivas rel rontable. aSOci<lclOneS empresariales. será donde se rea~lCcn tales fimciones.rlenoa en ~"p. pre\'alcccrá d lugar en el que radIque el mayor valor del inmoviliado.ir los \'alocomo vía singlllar para acceder al conocimiento de la BJ. sustracóón de..\pafiol. H la st'dt'"" de Id dirección efectiva.en él.¡m p':"MlJlnl de fOlI/á/mir. Con la t"xc. Sistema fisral f. ~onlete a gravaIlleQ¡.los ingrt""sos no computable$ () exentos. ."s. Cámara'> Oficiales. mien.IVO de sUjCCrou a otras emidades carente~ de dicha personalidad.mo la l"unci.las socied~des civiles. r~n("r el domidlio social en TE. por ello.inimo de lucro. tomándolo CUIllO base de ó..~. Y. a los Fondos de Inversión. o por el régimen de EO SI el TRLlS así lo determina y. te.. que en España radique la dlrecclOn y el conlrol rlel conjunto de sus actividades. iUIrf. Se determinadi por ED.~ las t""ntjddde~ elllas que concurra alguno rlt'"" lu~ siguie t requisitos: n es . Corno resultado de ello: La ~bligró{í. 3. existenci~s.. b) 1.J.('1 punto de partida es el rendimit'nto cOlltahle}' ¿'STf> ya reroge en su composición los di:. Resulta. valores mobiliarios. en re~Ulllen. i) Los restantes organismo~ públicos mencionados en la l.L Adquiere. 4. DRRFCHO TRlBW'ARIO _ _ _ _ _ _ _ __ 11. e . !W pUando ~l ámbito SU~Jet. etcetera. para.. En (}artlcular.. . salvo expresa pllntllali7arión. según corresponda. y por medio de coneu:iones o ajustes -adición de los gastos Hllltablt-s no fiscales.e""""" e) El Instituto de España y la. tillldos de promoción de empleo. Imfm¡irión diwrtlI Se cnn"idera que existe nula tributación cuando f'll el país o de que se trate no se aplique ut! impuesto identico o amilogo al IRNR. e) Te~er e~l.S rentas obtenidas t'n Espana por las entidades no residente!'. ~ntrc otra. a todas las personas jurídicas. St da por válido. partidos politicos. C()opcrati\'<C.~lo. c~ando te~gan. b) . . En caso de duda. La l~)fma legal remite para la aplicación de b ED al wnocimiento del resultado contable. que son: a) El ¡. precios de adquisición. etc. 1a5 Fundaciones y entidades sin . Base imponible.. q~e esran graYada~ por la totalidad de las rentas obtenidas.:'jwdo.¡tintm ingn:~Y~ y ga. Sil ~csl. La norma reguladora cierra el tratamiento de los slyetos pasivos ("numerando las mlutades totalmente exenlru. Sujeto pasivo. España.fiscal obtenida en el período impositivo minorada por la compensación de las bases imponible~ negativas de períodos impositivos anteriores..~ Reales Academias Oficiales integrada~ .ey 0/1997 y los entes públicos de análogo -carácter de las ce AA " t"ntiri.~ Ello explica que en la norma nada se diga.a.acceder a la determina· óón del resultado fiscal o 81. porque se aceptan los conceptos cuntables.Ingreso~ contables no computables . porqur:. con ll1dependencl<t.'m de t'orrc!'. provisiones cont'""~pundje]]tr"~. corresponde a las cmid.j en él está centralizada la gcst~ón ddminislnHi\Ja )' la dirección de los negocios.ldes lo('al{'. si no. d) de Garantía de Depósitos y los de BI = Resultado contable + Gastos contables no deducihles . los Fondos Garanna de InverSIOnes.s. ctc. lo reglado a través de la norma mercantil. las parriflblu'lllf' f'xenút. Son residcntt'.0.5 Organi~mo. tras ~ue en el IRNR se regula la tributación ~ólo de I<I. y la~ Institl1cione~ con fines análogos a la Real Academia E:spañola de las ce AA..ados + Ingresos fi~cales no contabiliL<ldos . sllbsidlariamt"nTf". Colegios Profesionales. la~ categorías de inmovilizado material e inmaterial. Umones femporales de Empresas.emlOllt. asimismo.Gastos fiscales no contabilÍl. elceter. sindicatos.~ de deredlU públIco de analogo carncter rlf" las (. Bauco de. sin ~89 388 . un espeóal protagoni. enajenación.na. cl.!"o de Comeaio y demás disposiciones. ce AA y E:ntidades locales. del lugar de su obtención o Id lesidencia del ¡:mgador.r .~. .) Estar constituidas conforme a la~ lt'"Yt'""s espailOlas. es decir. . sobre las diferentes clases de renta. . E:ntidad~~ Pllblicas tllcargadali de la gestión de la Seguridad SocÍ<l. M' <lp!icará la f:stimación indirecta.¡¡d("s residen~ :ll Espana. preciso determinar ql1é cunceptu~ tienen 1<-1 condición o I!(l de ingresus t:ompulabks y de gasto~ fiSC. Es el importe de la renta .epciú~l de .. El domicilio fiscal es el domicilio social. que no e.

A) Lw rO/'fI'(n'ml('.sing. la~ dotilrinnf"~ pa. la Ley exime del requisito. 11. en algunos ~lIpUe. entre otr¡¡s: que no podrá amortizarse más que el precio de adquisición o coste de producción. '! en 1" medida que adquirente y transrnitente no se encuentren en los de<lucible~. . salvo las excepciones previstas.. [11 ~ste apartado. que no podrá sel inferior' al 11 %.'i nmdidones y sohrr le mismo valor anterior a la transmisión. Dicha eff{'lroidad se cumple. como es llatllraJ.lrre. perjuicio de qUt".sponrl<lI1 con 1.~cisión.rión.l. cuando la~ alllUrtízacíolles pnu.. baq. ")' ~ e mmovl Iwdo malcría!. la operaóón se cOlHidcl-ará como un método de financiación y el cesionario continuara la amoTti7ildón de aqnpl en idéntira.añu~ año~ -. nos r:P!.o. qUE' exiMa Ull<l correspondencia tlSl:a!~llelll. Otros supuestos de amortÍlación singular di' l'aü¡¡-.¡pn~() y usttl. .~ . tlS activos también podrá aplicárseles la libertad de amortización. [<j-.. la exigencia de amortizar elemento por elemento.r yalor penctiente ile amortilaciún. aportaCión.\' _ .fustifimáón por el SP del importe contabilizado.angible con vida útil definida. ro1l. sin en:.La amortizaóón dl'gll'.1 deprn:lanOn efecuva causada por su hmrionamiento disfrute ti obsolescencia.R}X.\i1lG di' jmrl'l'f!/a. modalidades degl'esivas anteriore.KWIl elegido según tablas por f'l siguiente multiplicador: En relación con cl arrendamiento financiero o lro.. el exceso debe ser objeto de corrección mediante un ajuste extrn'contable pmitivo. COJllO no podía ser de otra forma. st" contemplan cn la norma: que n·caiga 50bre el ~1 . a moblll<l110 r enserC$. sea inferior al importe resultante dt: minurar d valur del actiw) t"1l la mma de las cuotas de amortización 91áximas qUE' corre .ponderían a ésk dentro cid tiempo de duración de la ce. • .\ del inmovilizado mJ.1ar mmms. se haga nt'ct'. si sus importes se corresponden con lo satisfecho por adquisición oneros".Íntesi" camaplicar.stos. la llO amortinción del suelo. Guando la amortúación contable de! ejercido excede de la cuantía máxima fiscal. .m de au.~ilrl(] acudir d la hi..tos. las <tmOl'tilaciont"~ contabilizadas dd " mmn\'lll/ado malel lal del in~n~~ble o la. entre el tiem¡x¡ máximo v mínimo de amortinción establecido en hts tahla~. etcétera.:ticadas gozan del privilegio de la libertad dI:' amortiwáón CJII(-.'. como en la moualidad de pOH'cntaj" con~tante.lamelltu re¡. la operación se CO!l. de su contabilización para poder ser deducible.n~s de la nmfJrl. Sistema fisml ". (".:.~encia del resultado (:on ble.. ~crán deducibles hasta e! límite de! 10% del valor de aquéllos.Un plaN f¡lrmulado por e! SP v aleptado por la Administración.m.regulado 11l.mpelan el!1% ue ~n importe. R anos . en el caso de la cesión de uno~ de "ctivos UlII dicha OpÓÓIl. H~Specto a los s¡gUlel1te~ conceptos: (1) Por Ilmm1iwfio'ni'S.w. se h~n . la aplicación de un solo método de amortización para cada elemento.\t(Wri'. ." inversiones Inmobiliarias qUe i'\e ' C(.5 para t<::. serán no .'HO TRlBl'TARlO _ . determinados ('11 ftm{ibn rlel pt'líodo de \'ida útil fijado por el SP. .~ aspl'clOS más significath'o~ a kn~ en cucnt...~i{m.!año~ t.i 391 . en las que se ~nala un nJf'fkwnTf' máximu y el tiempo máximo para los elemt'nt d) .:nte.ntes e!nnento. los derrc/ws al' Im. en s. como son. El Rejl.La amortización degrf5h/(1 dI' Jos nÚJJ1f'rm dilifilw. ' • ~o ~odrjn acoger.iderara arrendamiento financiero_ Cuando el activo haya sido ol:~jeto de preVIa tranSlIlISIOIl por parte de! cesionaJio al cedente. Es preciso. común a todos los gastoS. ¡\ e~tos U') panl 2 para El 2.r<l amnrt. En tal caso. (le entre los que rle~tacan 1m gastos de 1 + O ac:ti\'ado~ como intangible y los bienes de las "empresas de reducida dimensión».J: el coeficiente de amonÍl<lción line<tl Ob(~llid(l del pt'ríodo de ¡lmortll. \ll~etectlblt"nu. gozall dc-I carácter dedilcible.e <l~'alada con I~ pérdida ~e valor ild hien. La efe<:tividad se cumple.. t6rica fórmula de calculo: ingre~08 la\.ditirios.IMS nJejicinl(¡'~ de I~s Tabla~ legaks de amortúlIl'iún. Sl las cantidades amortizadas resultan de aplicar cualqUler<l de 1m si~uit"ntes minados: d: " I' .r0rceutl!je WilSt<tllle. qU{' sean efectivas: es decir.~ lo. Las cantidades consideradas como pérdida~ del fonda de (ml/eH'io.pañol ImlJaSirión direr:lt. la conlinuidad en la aplicación del métudo de amortización en los supuestos de ftlsi('in.:0l'\e las narmU!i nm!tl.. . resulta de JIlllluplrl'a. la norma precisa quc siempre que el importe a pagar por el ejercicio de la opción de compra o renovación. en ca. también.

~O.m ..ci... por 120. e'" .. sicmpre que al día del devengo haya transcurrido.nmO'l d. _ .f. .. no podrán ~r.aClOn empresa- mobiliarias ~¡ en los "4 m .:ión. amlcn 0. Los {Uir¡uiridos lHMOS se podr'-' ' precio dedf'J1/.~ los provi~¡unados y lo:.lfI <k vnlor de l(ll dem. Los de personas vinculadas no .o. Sisle:mafisml espa.. .) Siendo nlo. e mmoVI Iza o JJliJlenal lIuevos y d i ' .'e"-I aplirable la libertad de an .r_aClOn sera en ~l que res I di' . Las pérdidas hasada~ en l!.. un . ~urial m.. En cuanto al inlatlgibk.arlos por entidades de crédito o SGR.e'cmite <lUlllelH:U el r' . l¡ r anrllla media d [ respe{:to a la media d I 12 _ e a empresa allOlenta e os meses a)l{efl[)rc~ v a d ' . perdida de valor practicada.:. mI ones e euros. U ¡Clellte m<tXlmo de l' t' bl b ' -p:¡¡ra el antenor titular-" ta~iJdo del d as a as so re el coste originario emento en su esrado originario.: I La urilización diaria de . Ola o tina reserva lndlsponibl ' 1 ' ' mente dedu.onm"'aci& que ~ haya d ..r. . según lo :-mtt'rior. hasta el Ilmltt' conjunto d ]202024 tClerddo..df Ult tUn/(' dI' " '~ba..' 1 u te e rnu tlpilcar el lA..llTI WI7e11U-'1¡fu.. o cste el demlor dedarado en situi\ciólJ de n)llC\lr.iol. lales son 1m adeudadm por F.\limuarl'lll!\ glo/)(lle~' del nP:ig() de inslJlvrJl. o la~ obligaciones lrayan sidu redamadasjudicialme nt. afecto. euros. _ Por drjJl'ccif. oqjetu de dedlll. como {:oehClerlte II ...¡bn-t r1 d dp a m or":-~' ' . los afiall/.bles irll/llvenria.fwl'sa. rn. ¡(!s ~/. = ('.bría la deducción hasta para lo~ créditOS que.' _ . : an amortizar. df' no"'u . por el Importe En torlo caso' .>: <i[>licada pur la~ empre!laS euitoria[c$. ca. mercm~nt() rlf' pl'lntil'-. a excepción. !.nrm . La norma legal pr · cisa._ en ' laxllllO. elltr~ otra~.Uf. ' Impol tt.1. m\l ISlO\) a que resu[taria . el doble del de las tablas .. Q () bien. para las ~emf!Wsa.1QII '1' d ~ o (e p (mil M. en gelll"r<ll.' El derecho a la derlUCClÓn es procedente cuando e5 ef~('tiva l¡. En este úllimo caso.~erán deducibles..' fOrmula es sea inferior a 601 01 ' .:\ e.cW d. aplIcando sobre .:umpliesen los requisiius...ado objeto de renovación o p¡-órroga expresa.prlle e que lespollden aUlla púdida del'" e.l.('( . de la previn'¿.\' r' m a da d rmnuw¡-¡ CIfra de negocios del' . a menos. ratamlt~nto geneflll de la " nal..en. J e" euros pür pam los elcmrnto~ di' a) f . ~an o~ieto de lil¡gio judicial u procedilnienlo ar'nitral." r!ien t~$}' deudlffe5 nu son deducibles.ci6u ¡f" 10. podrá 1 '¡UJlortilarse en un 150% de la .(Jr!ótl.U}O IlIlpoHe Ilelo de la .¡tl transcurrido al mellus dos añus rle5<ie [a publicación () antes si se ()robara id depreciación.. ' . t"~s .lo5 patrimoniales. Resultará aplicable .. b) .' " ("mas. <11 menOS. E.Jllox. ~Oll <Jos ut.e las invenionfs inmolnlianas.bl.. u.1. según la ley. &ta aplicable <1 todos los bienes dC"l inmoviliz d _ . procesado por al~mjénto de bienes.lIua es.. :~ " . elemento e. _ por tÚú>riOf() de 105 cr&:tiws d!"rivmlos de ¡W~i. para la f. Por el contrariu.'HV 1RIBL'TtVUO 11.. se mantIene d os meses.l las em.il¡. c. Par..-on ir/Cren1p t :l 1 'l'" ¡UJ.> de red1lcidu dimensiríw) que podran dotar ha~ta el 1 % del ~ldo de deudores existentes a la conclusión del período impositivo dedllddo.ión onerosa de elementos del ímnuvilizado material Vue las lnversio' 'Jles inmobiliarias: podrán amortizar~ por d coeficiente que ~t'slllte de multiplicar por 3 el coeficiente máximo de amortización lineal previsto en la~ tabla~.. . las situaciones siguientes: _ Para la cobertura de la reducción riel valor de lo" jondu\' tditonfllr.ntidades de Derecho Público.'s amor tizad 'd l' efectivos cuando sc b _ os e ella qUler elemento intangible irreverSib. e) nut'VO casos p]'~"istos en el artículo 49 del (" d' d ' ' de las euemas anuale~ consolldada.)ef ¡Clentc mlfllmo rlr la~ t'lblas y C.. eJerCICIO antenor es inferior a fl "U d contempl<l[J excepciones a[ t ' . + (C~I .se .-Pme'llt(l\ del inm»vili1.~lgtHentes al ¡uicio d i ' d ' el que entren en fundún ' I I l' e peno o lDlpo!:itivo en . -aqllcllas e . aplicando el .. ~al\'() insoLvencia juclidal. qUbKlon. .¡limad. se podrá dedll"ir 393 . no provi~iQnables. Imposición d~recla Riginvn de amortwuión má~ mtellio parn.ullortiza<'Íón máxima. es ohligatoria la correcóón.r la plantilla.. ' " .ado J d. 10. a o lllaleJ Ial cuyo valor unitan!) . .!(.wlI.Deficienle máxi. cuando ha}. los garanüLaóO$ y los que hay-. ..m. . . horas al dí:. si se desconociese. que poderllos resumir en: amor[J7...l durante otr ' 24 . J .i' I.n mas . trabajadas H h) ('nrreccümes pur pl-rdi.000 el1ro~.I hmlle de . ~i hubiere e exceso contabilizado o no se t. d ' "y por el tonrlo cíe ('omen~IU.r. e as mverSlOnes in· . _ COl" ¡Clente maxuno de las wblas ¡ll q"e I u resu te dt" aplicar slglllentt> tormula: d) Amorlhación de los elemfnlo~ patrinumiules objetu rU mntlersión del inmoviliZado material e inveniunes inmobiliarias. ell los que se materialice la rdnversión del importe total obtenido en la U'ausmi. el plazo de ~ci5 meses desde el venómiento de la oblig<lóón.mlth ad . a actividades económica:>.o Igo e ComerCIo." . a lravfoS del procedimknlo de aJllortización lineal.\ vaklres mobiliarios -11/1 roti1. aumellll. aplicando como coenóentf' maximo el que resulte de Illu tiplicar por 2 el que figura en las tabla~. .

c .~ r~ 1 '. utilizados como fórmula de retribución a los empleados. .. . ." Impllta "seaImenle _ Que sean " prestacjone~. cará fijando el por¡-entaJe respe ctü de \a!> vent". laLivus a L1s provisi(mes técnicas efe("tlllldos pOI las SGR. pt'ríodo~ illlpu~itivm f) Los dr.0. y minorarán a efeeto. v _ v . dade~ .1 los siguientes gastos por rrovisiollc~: a) l. No obstante. emp1esal..~( . ni las C':oncefllienles a los valores representativos del capital del propio SP.. L as. 'l' 1.:ou ~ límite del 10% de su importe.d" .os (... . . ..' "1 saldo de la proVlslon . . COlltrariameme.. cuando COl1t:ell. <1 las personas a quieIH>~ se vl1H"ulen • rt~cursos . dos antellores Venta~ Lo. .{a h~ta el limite de la diferellcia entre los fondos propios al inicio y al del ejercicio.~ relativos al riesgo de devoluciones de ventas... laS .1fes gue tengan un valOr cierto de rcem bolso no "dul. eJ ProviJirmi'S.. excepto si sr. e) b) Lo~ rd<lfivos a retribuciones y otras prestaciones al personal.. l' _" "1 ' r ..: quisición onerosa y no a otra entidad de grupo uc sociedades-la. de planes de pensiones . brcon . v no meramente tácitas. .tlsfar-e t'"n dcl. ¡hadas en dichos con garantlU ...r..s por la. . . d· forma irrevocab\.:uvo () mediante entrega de dichos instrumentos.ne (orr~spon lenle. . ¡as <lna ogas ¡¡ as ) ' das. . Vlülllotoras b) Las contnbllClone~ e . rea . 1 por I las t"ntiaseKUradoras. Los g<t5to.~ fiscalc~ el valor de! inmovilizado. '.ada~ d) Los gastos re 1 atlvo~ .'ul··riJ"d v la geHlon de los _ Qut'" . en que . SHcmpI'e que se clln . Sistema jü¡-¡:d I's{mii. .DERECHO TRIDlfl'ARlO _ _ _ _ _ _ _ __ 11.. da partiCipe.. .¡ que el fondo akallu' b (:"J. SUpone 'lile las plusvalías tlÍcitas merman la ¡-uan'!a de las pérdidas a Yno lo serán. tada del período y de 101. ~onsi. período u:an~curr¡do..e (·1 deTecho a la percepoon rlt'" _ Que se transmita t.l ! J u C lo n c s . hasta el límite de la pérdida global slúrida en el ·. aceptado pOi a AT. se il lil"ará a !:as notaciones para la (obertura de g(/!i~(:~ tll"n':wrú:. de 'a el necesano par que tip TPpamrwn y rn:!HWrl sun deduó]-¡Ic~ hasta el importe .giblf Cfm vida útil indefilÚda será deducihLe o.~ de cumplimiento de contratos que excedan a los benefIcios económicos qUe S~ esperan recibir de dIos.!l. las dotacione~ por depreciación de val.reJierell a obligaciones lega-Le~ o contractllale:<.las pre~Iacione~ ruturas. la