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Derecho Tributario - Juan Martin Queralt y Otros

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JUAN MARTÍN QUERALT CARMELO LOZANO SERRANO FRANCISCO POVEDA BLANCO

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MANUALES ARANZADI
Consejo de Redacción

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DERECHO TRIBUTARIO

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THOMSON
ARANZADI

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Sumario

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I'RÓU)(;() ............ ..

l.F.CClÚN I

LAS CATEGORiAs TRIBUTARIAS
L C:ONCFITO y CONn:NII)() DEL DERECHO TRlBl'TARIO

27

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11. (:')NCEPTO lllRínlco llt: TRlBl'TO. CI.-\st:.-.; m: TRlBlfT()."ó l. (:olln'plo jurídko (k trihllhl ....... , ................... ,.... ' ............ , ...... ..
2.
ClaSl's fk trihutns ...................................... ..
('¡\RACTERE~

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IV

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VII.

L--\. ... CONTRIBUt:I()NF.'i ESPFt:1A1 K": cllNcrVro \. Rt:.'i ........ ,.... ,....... ,.... ,.

42
17

VIII.
IX.

IJlS TRJB\ 'TOS PARAFIS(:.-\I.t:s.

C()NCEl~IU

1.,\ PJ\RAFISCt\IJfl.-\D EN ESPAÑA .... ,............ ,............ ,.... ,....... ' .... ,.. .

17

7

/)J~R¡';Cf/() rH1Bf~J:llff()

Sumarw

LECCiÓN 2

LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALF.S DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARlO l. \·.-\1.0R ~oRM.-\TI\'O m: LOS PRINCIPIOS CONSTITl 'CIO!\<A-

1. 2.

Jurisprudencia dd Tribun;!l StlrH'míJ . .. ....................... .. Jurisprudencia ¡Id Trihllll.tl Olllslituciol1ill ..................... .. U-:CCIÓN 4

I.rs "...... "

11. 1lI, IV. \'.

El. PRINCJI>IO El. PRINCIPIO

m: (;ENER.'\LIllAll m: I(a 'ALIlAll .....

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EFICACIA E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRlBUTARIA..C;¡
1. NATllRAI.EJ'AJIJRÍlJlCA m: lAS NORMAS TRIBlITAR1A. ........... .. ÁMBITO E.."",PACIAL DE APLICACIÓN ........................................... .. ÁMBln) TEMPORAl. DE API.lCA,{:lÓN .......... . L Entn"la I:"n \'if{Or dt· las ley(~s trihutarias ... . 2. e ..,..· d .. la \·iw.-·nn¡\ el.. las normas lribUlarj<l~ .. lA RETROACTNIDAD DI-: lAS NORMAS TRlBllTARIAS ............. .. lA INTERPRETACIÓN llE lAS NORMAS TRl8l'TARIAS EN EL ORDENAMIENTO ESPAN()l. , ............ ,.............................. . lA ANALO(~íA EN 1',1. nF.Rr.CHO 'rRIBUTARI() ............................ . EL FRAUDE DE LEY TRIBUTARlA O CONfl.lCTO EN LA APlJ(;A,CIÓN m: LA NORMA TRmll~ARlA: CONCEPTO y PROCEJ)IMIENTO PARA SIl m:cJARACION .................................................. . 1" Cnnn'pm ............ .. .. ,.............................. ,. ................... , 2. Procedimiento para I¡¡ oecIamdúlI dd l'nmde a la 1~y Triblll.tria .......................................... .. .............................. ,..... . lA (;()NSUJ,lA TRIBUTARlA ........ .. INFORMACI()N y ASISTENCIA Al. CONTRI8lJYENn: EN EL C¡TMPl.IMIENTO DE lAS OBUCACIONES TRIBUTARIA" . hlfonnaci6n ........... ., .............. . 1. 2. Valoraci6n de hit;'ne~ v 'M'uerdus previos c{¡- v<llnración U:CCIÚN :)
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EL PR1NCIPlO DE PROGREfiIVIDAI) ....... El. PRINCIPIO I)E c.\P,\C!lJJ\¡) H;{)NÚMICA .. ,.... ,...................... ..

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1lI.

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1'1. PRINCIPIO m: RESER\',,\ DE I.EY

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MATERIA TRlBl' IARIA

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lAr.; MOJ)JFICAcJ()NFS TRII'oI 'T.'\RIAS REAl.lZAIHS POR I.Fym: PRESI'Pl' EST{ IS ................... ,.... ,...... . ... ,.... ,..... .. HEC:\I'ITI '1.-\Uúl\

IV. V. VI.

[.FCCI()N :l LAS FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO

VIr.

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11. Ill.
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1.·\ LEY ... ,........................................... .. El. DE(;RETO-l.t:y ............... ,................ , ................................... .

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VI. \'I1.

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El. m:CRETO I.EGISL-\'Il\'O lA P{ In~r.;T.'\I) lHasL\TI\'A DE [As COMl 'NmAI)ES AITTÓNI).. MAS ................ " ..................................... .. 1. 1 ..;. ".. ............... ..." ........... . Ill'neln·lt"l· ............ . IllXfI.'ln I.t"gislmim ...................... .

79
VIH. IX.

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11:1

El. RE<;IAMENT() ............ ,.... ,................. .. Conn'ptn l' hl1lelanwllW (\(o l~ polt'swd nq.;-lanwlllalia ............ .. ~. Tih,h,,'rs ¡I.. la 1.H>ll·slad n'Hlallll·"taria l'" el unkll¡t!"il"IIO 11natl<"i"ro ('slalal ..................... ..

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113

ElEMENTOS DEL TRIBlfTO l. IAS PRESTACIONES TRlBUIARIAS ... ,.... ,............ ,................. ,........ . lA OBUGACIÓN TRlRUTAR1A PRINCIPAl .... " .. " ............ " ... " .. . 1 Obli!f.t6ún ",-", "'IV' .................... ,............ ,......................... ,... Ohlil!;<lción de Ikrccho Públifo .......... ,......................... ,.. . 2. Obligación de dar ................ ,.... ,....... ,.... ,.. 3.

lA p{nF.STA1) REGLAMENTARIA llE I .....S(;()MlINIDADESAl'TÓ. N()MAS \' ENTll)ADFS I'()(:AI.ES ..................... . lAS ÓRDENES INTERPRETATIVAS \'()TRAS nISP(lSICIONES Al).. ... ....... .............. .. ............. .. Óldent·" ¡lIIt'rpn."tilti\a~ ................ ,.. ~. ()Ir¡~~ disposi('¡VIlt'S admini~lI'ilt¡\'~~ ...
MINI~"TRAl1\'A."

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119

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\'l!l.

IX.
X.

EL IIt:RECHO Sl.lPI.ETORlO m-: lAS NORMAS TRIln'TARIAS 1.-\ COfiTtIMBRE YEI PRF.cFOENT\o' ADMIN1STR'\TI\'O. l.clS PRIN< :IPU)S Gf:NER.<\1 .ES DEI. ()ERECH() 1..·\JltRlsPRI'nEN(;IA .......................................... ,............................ .

9'
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111. El. HECHO IMPONIBI.E ........... ,.... ,.... ,.......... . Concepto y fundón ............ ,.... ,.... ,.............. . 1. Car.icter normativo del hecho illlp()nihl~ 2,
IV. Estructur<l dd hecho impollihl(' . 3, lA fXENCIÓN TRIBUTARlA ..........

121 121 1'l'2.
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XI.

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9

.. . Sil definidcm PII la LGT ..... ........ 143 145 145 XI .. .......... NORMA. L<I... . IX.I V... 3........ ..... .. .. de actos dt· liquidación}' rt'gimenjuridko ................. H.... AlltoliquKJoción y comunicación de datos .... lO 11 ........ !Nf.. .... . .... ...............INTEIÚ:S DE DEMORA TRlBUTARl() .. ............... 1... 2. .................... lA....................... 1...... ..... D'lCuIlll'lllaliún d..... ......... .... GARANTíAS DEI TRllHJTO ... IJI.... ..... ... . " ............... .... .... .T...... ..... J Cfln("t"pto y clases .... ..... l~lS ¡l{'fa~ <le inspt'criún 3...... .. ...............njurídiro dd ingrt·so ............(.. EL A(:TO DE LIQUIIlA(:IÓN ........... VI...... Ámbito y contenido dd deher de lolahwad{lf] I... lA ANTICIPACl()N VEL TRIBUTO: RJo:TENCIÚN Jo: IN{......() ........ l.. ídico de la responsabilidad lA SUCU¡ÓN TRIBUTARIA ... ..• ' .. Inid() \' dt"~<l..........(.... ' . .. ' . ....... solidaridad de sujeto~ p<lSivos .......... ...".......... ' ...'} ....RImACIÓN BE DATOS lA COMPROBACIÓN DE "ALORES EL PROCEDlMU:NTO nI". . 1............... .... ....... La SllH'l']()ll de personas j\lrídicas ..... 1'27 129 ~.... ... .l'rollu lid pn.~ dcllribulo ....... .......... RegiJlu. l.. :!....................... .. ..~ .. ... 158 15K PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACiÓN TRIBUTARIA lA FUNCIÓN In: RECAUDACIÓN TRIBUTARIA............ U:U...... COll('CptOy n"Ia........ El. ' ..... .......... EL INGRE..lI'io ... :1..... ' ..... .... V. .... COMPROBACIÓN ilMITAll¡\ U:CCIÚN 7 X..........Cl... l........ . ....... 2.......... DEL TRlSUTO ...... VII...... ' ....('\<l... Ordenación en la i.. ..... ". ..... .............. VI.... La prud)¡¡ en Dt>I"t't'bo Trihlltario ................. .... . l...RESO A CUENTA Y PAGO.... EL PRO(~EIllMIF......CTOR La hmri<in inspectora ... . . ..................RÍüDOVOUINTARIO .1 t"1I la 1..... I<lS ¡1C1l\aci()llI·~.......•..t"~pflmabili(lad en la LC... ..... ......o ... ......... ...• ' ............. lA BASE IMPONIRJ.....':'...... lH. ...CIÚN DE LOS TRlBUT()........ IW 133 134 Concept" y n>lllenido .......a('iún a("\\I<l..... LA DECL\Ri\CIÓN TRIBUTARIA . LECCIÓN (l PROCEDIMJENTOS DE GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS 1... IV..... ...... ..• . LO/l t'nles sin pt'fllonalidacl como Sl!jctos pasivo. 197 I!J!...... ... XII...."]" .......WONSABU... .......... APlAZAMIENTO Y fRACCJONAMIENTO DEI... ..........imites al deber dt' ('(~I<l... 134 VII...OS l........ Panorama gc:'ncral . illSp\'n. (:Ollcepln.. ..•• .•............. ............. ..... ... ...........T ...... '2... La radll.. .. El devt'ngo de la ('"elldÓ .. " 2. fUNCIONES Y LOS PROCU)IMIENTOs TRIBUTARIOS 11. .... . . .............~'i y PROCEnlMmNTO~ I'RIBUTARlOS . ...... :1...... .........N lti4 1¡¡r.. ... 111........ '...••...................... .10TA TRIBVTARlA . ...... ...............as llotifkatio!1t's en Derecho Tributario ...... ........ .... .. " ....... lA REPRESENTACIÓN EN DERECHO TRlBlfTARIO ..... ...................... .... . "i FRACCIONADOS .......... '27 U....... FUNCIONES DE APU(:ACIóN TRlBLTTOS ........ .. Stlpu('~tOg de ... . 1.... 1. . " ..... 1.....NTO m: V~..... . ....•.. n................. L()~ métodos de determinad611 ne la bUlo ill'!)()lIihle ...........u"dimic'nlo ti .. L:\ ()fHF...... H'>\l I fió SUJETO AGl1VO DEL TRIBUTO .... . ............. IHI IH3 Il'I3 IH4 I~(¡ . .. .. IX7 111...... Unlenad6n jurictka anterior" la l..• " .............. .. .................1\.. ViII.....horadúH .... V......... ...... .NClÓN 'm: INFORMA<:¡ÚN ... '2.GT OC 2\103 ... ..'il 151 153 154 155 156 157 ORIlt:NACIÓN!lE LA. .... .......'i COMUNES SOBRE ACTIJAClON.......... 149 I... ..RF1. ..... ............. ... ......... ...... 1.DER}¡'CHO 1'JUBl'1'ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ Suma/io l'áW"" COrlH'plo v con/cnido . .... 16"" EL PROCEDIMIENTO UE APREMIO.. . RE.. ..lO FISCAl ............ ........ OFn. . 126 2............. ...... La ~u("esión de JX'n.. ...... .... 1.PERCUf\IÓN [)EL TRIBUTO .. 1'" 171 IX.. 1'14 [<):... .... ... LA COMPROBACiÓN EN El... lngn>w lIolnl1l..... ART... .... l...... . . MARCO DE L\ APLl(:}... ...........SO t:N PE". .......¡ 1~)() I~'O HlI I~ro! 150 151 IV. ...... " .. Te""ina(iún dd procedimiento 177 177 IHO IHO .... 11..O ('n d UcrC'cho Trihutariu 2.. '...... ....... Cl a .T :'>. VIII. . LOS TIPOS L)E GRAVAMf........... Régimen ju . 1m 171) 172 174 136 137 13>\ 138 139 141 142 142 lA Cl.. ......... " ..........IGAOOSTRlBUTAR10SYSllJET()S PASIVOS ...... ... .. ....onas thicas ....... •:L D{)MICII....... Régimt'n jurídko y efe<:tos dl' la declaradón tribUláIriOl ............ 2..... contenido y función .. .... .......... VII.¡ÚN H 1. .. ....... lA RF......... ....Jo: .... " .. ....... . I'r{'cedcnt('~ y ronfigu .... El PR{)CEDlMn:NTO INSPE... X..ióu 2.. XI...... ........ .... " . . LOS RECARGOS POR EXTEMPORANt:JDAD DEI....... E! plluo ti"....... VI."' m: ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCiÓN DE LOS TRIBUTOS I........

...... . ......)s ...o~ órg<lnu.. 5... .......'lr"clt"''t'~ y cft'....ECCIÓN 10 ............ ......PT() yt:i... ......'luma". 2...... El pro('{'{limirllIO ........ r......IONES y TRIBllTARIAS .....7 SllJETOS RESPONSABLES DI' lAS INFRAC<. ....EJ)!MIENTO SANCIONADOR EN \tATFRIA TRIRUTARIA l. ... 237 2:~) Los deliws contables..lIt) 11- LOS PROCEDIMIENTOS ......... "..... 11. ..... .....rENDA P(rBLI(J\ .. ........ .. 261 21..:h" ...... :BY 2!lO 2:'j~ INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBlJfARIAS. 2'-'3 111.\d<l a ¡n/. 26:'1 26.)r('s .S TRm\ 1 \'. .. ......... ....lda dt· inh. .¡ de forrrm M'· par:.. ........... .... ..1) 2M 1... fom'UI'I'('ncia (h- ~ndOlwg lrihmarms ...........~je! ....... \.........hirllr....... . 3....... La declaración rk lt'sivídarl .. lntmdmTi'.. " .. ...... ... INFRAU. ~nn-"Ilrt·~ de I¡¡~ <..:dimit"nto ~¡¡II('ionador .-roimiento .' apremio Al Emhm)!.. ¡Oludo)" trihula....... ..... . 'mnciOIlt'S ......... Pron·rlimienlo .....!n Pllblico () fraude (1<' 'lIh...... (:tl:tnlilÍl'at-i'lIl de la~ ...... .. Principio ..... ..... R('gllllt'll jJlridil<l dr 1<1 [JJrsuijJliilfl LECCIÓN 9 VIII.k Jesfl'llll'iahilidild t'JI lIll\l('ria dt' inlrn'Ti<>l1es tributa· IX..... ........ .. m: REVISION ....¡d deri\'.... ~.......NCI()NE~ ............ Suspell~ión del ¡¡elo impugnado .... VlL rías .......... 7............. S.......trrollo cid pHI"..... .. I'IU)(....... 237 203 204 205 :!O{i VIII... d~ las sa\U::ione~ nibu!Adas ... Intrndun:..o el!:............. " ... ..............t\SES DE !!'-íFR:\C(..1 ~a. t.... (:'>II('('plo ... .. ... I N........-\NUo:\F.\......... X.. 2..... 1 rias L lIO 1'... ..... 6...... L"'luIlrímin ...................... ..... i"L ¡pío dt...........""....l del ohlig......)oNJ-:S YllEI. " ..\a...mci()Jlt·~... ........ 4.... 2 Rt·'J'''II"Üllt·. .... di> <lplicMiim dt' IIIs tribllt...... . I'RINCIPIOS DE lA r(YrE~TAn SANr:IONAOORA F~' MATERIA TRIBII'L\RIA 1....\RlAS .. 2. .. MARCO NORMATIVO. .. ... 1.........IJ 1. .. ....OF..... .. "" . • 3....... " ....... DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBUCA 1. .......'Ulcione~ trihutadas . I ~t "pertm.... .. 273 274 Jo:! r('{'uNO cI\tr.. " .............. ..27 lA RECLAMACIÓN ECONOMIC(). 1I1( i()i1"~ tribulm ia' pecuniarias ..... ...... Anu<ldulI('~ n·damables ...lllualela y ámbito de la pres(Tipri"'JI tributaria .... \. .¡ ddito dt· dt'l'raudadrín ldhmari<l ............ .. .....¡...... Cla.. Prof' ..\1 n) (. " 27!i 12 t:..... .... Pro.-lliw)s ....... 2. ArlMINISTRAT1VA ObjelO Y caraClclt"S ..'i" ~(' Iramit.................-t... 9.. 2:.. .....................m ... 227 2... . Iksarrnll" del prncedimiento dI....................2 2"3 22() 22l 221 111 (.... IU·..<........ Wllr:iOlleli . CIaSt·~ :116 :117 :![7 . E!.. ......... ¡ La rcrtificariún d....... INF~\CCI()NES y SANCIONES TRIBI'TARIAS ......... ....\) Re~pomahks ........ [1 df'lilO de........ 22(J 231 235 \'1 EXTIN< ........ lA HAí:JENl)A COMUNITARIA ..............~ [)es..........1'<.. arinn('tifo~ o de hecho la devolución de ingrt'sos indebidos .... . Terminadún del pron'dimiCnLo <k ¡¡premio 200 201 201 202 l...............s... ....u·dum·s IrihlluEXlindón 2......... .' t'lTore5 m~\t{'riólll'~. 4............ Extinción de la respollsabilid...ulministr..... . rlimiento abrev!ado ant(· órganos unipf'UOIl<lles . ¡nfJal'l()r('~ ... .. 25X 25X 2tiO La declal'aóim de nulidad de pleno dE'rt'r. ... ....... nELlTOS CONTRA.. . S.. B) . INfRACCION¡':S EN MATERIA DI': <X)NTRABAND() nEl.... 222 22li 22ti S.. .. LA REVISiÓN I<:NVÍAADMINISTRATIVA........ ..... R{'('ul'5O~ de a1lada ....... ............ l.. .... ....... ........ ... ........... Rt>duHión (k 1. 2........t del pwct'dinllt:nto de apremio .. lA PR!-'e'iCRIPeJÓN Y OTRAS FORMAS DE ~:XTlNClÓN m:L TR1RtrT(} .... La revocación .. ..ANI)() l. cOll ..... ........ ..........ri'o'l io" de lA' aolu................. ........ .... ...........C(lRS() llE REP()SI(:IÚN ........ ........ .... 1."..lC'O ........IUNES TRllnnAR1AS . .....rrOS <:<JNTRA lA HA<............. .. .......... PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN DE LOS TRIBUTOS I<:SPECIAU~r... 26B 269 271 22~ fi.. Rt"{'urs".. 231'......... " IV. .lOrdillano dt· U'\'Ísi61l ..... " .....lT()S EN MATERIA IW C()NTRAH.. ["f'111111 hl..defraudación a la Seguridad Social ........()N{:f............. . H) ¡':najt'lladúl1 de In~ bit'IJes ... 26" i!ti6 267 2tifl \....... 3...{'('.....RfX:HO TRTBC"1:4RIO Ptígi/1I1 . ...IÚN IH...t·~ .u:ión de Las..... Los deliws ¡el<ldonddo~ 24[> Vt'lu:iolle~ 2-17 5.. ... "......... " •.............. Legilin....... l...ad6n ..

. RE<:\JlL")(~ C()NTENCl()Sü.............rlllhle imposic... ...wall1. ' .. 24............ ... ..... -S) Tipos de ~ral'l>men del ahorro ..............' :l3/\ :~3'J 340 :HI :Hl :H:....... ....'\ 320 2tl......... CnnlrihllYl'n\es . ".... R) Dedun-iitll pO!' rl"ndimielltO~ ¡rabajo~....... .... Indivirlualizadón de rt"lIta¡. . E) Minimu por rlL~cap....... -------..... ....... B<lHl' Iiqllidah.lc:ulo dello!'l..... LJ) OtroS n·bríll\ ......... ' ..... .. .. Al Residencia habitmd en d t........... .... .. ..... ............. . p:utídpt'~ de las instiIUl:i"nl'~ dr inver~ión colt·('tlvtl ... .......... ....... ' ....... IMPlTESTO SOBRE lA RENTA DE lAS PERSONAS I'íSICAS .. TrihUlación hlmi1i¡¡r n conjunta ..... ". ... ............ ......... ........................A.... O) l...... lA REVIS¡c'JN I-:N VfA ADMINISTRATIVA m.. lkJ\dimi""I11s dd (-apilal e) R(·nrlimÍt'nto$'--)(o aCli\'idadcs cconómi'-rls ........... -.... 1...... ... ' ... ... ........... A) Esc-. .... .. Hedw imponihle' ......... F) l)e~nILl<-i................ Mínimo por descendientes ...... .... ______ .....n alltonómÍ{'n ... Cuota diferencial .... ".... B) Regimell de atribud{¡n de rt'utas ... .. ns.........'<lvamrn autonómico ..¡ gellt'ral ....... .. _ ......lóúll D) Pagos tl . ' ..... A) DeducL'Íón 1'0'........ Cá...\ dd Impuesto .....~ 22........ ..... A) Rt'nt... ... .. Rentas l'xcllta~ . (~l Determinación de la ClJ01:! liquidll (:~l¡\ltll ...1... ....... 17. 1................. ...... ¡j\'id""ln ('..ldi'm ~ cllmp......... ..... .. Ikfinición Al B) y rktnminacltm de la renta gr<l\'ahle 29:1 294 ~4 Rt'lldinliel\to~ :I:H del tmh'\io p{'roonal ..... ...... . K<.. 13...... . ..... fí....... 9 Lj 316 ~17 :lIS ~20 espt'('i<llrs .....IUO Sumarlo "'¡/.... ............ .... Cla~l'. ............ .... .. ....... ............. ............... ' ....-.... I mpllest()~ directos 1............. " ............... 2~7 Mínimo del colltribu}/enlt' ..Id hnpucMn B) Tipo de gravam"u lid "horm .......... .......... a SISTEMA FIS(::AI.......... B) Ren~¡ del ¡¡horro .............. .... ... " .... .. .... Geslión del implll')jll> _... 1I1lpllesu~\ I!HI! 2iN 285 im1.'uenta . 33() :~3f) :m :\3\ 291 291 21.. 1-"l1mS inmobiliarias ........ 313 314 315 315 31.. ....ala ¡... ne~ e~¡>(>(-iale. " .. .. ...AHMINISTRAIIV{) B) 276 n..">7 :~:n lm¡mwción dI...... ' .......... :m! :{!l.. ...acj(in de n'nf<ls: BJ ........ Cllorn liquida auto"ómil'a . D) Minirno por asce"dk>nte~ ....ímitf'5 de d(:lerminadas dedLlcrionl's ..! ~W\ :H:i :14:." ... ohjeto y ámhilo de aplicaciún 2........ [1....... ......... TF.-F) Norma5 comunes para la aplicad"" ti" l<ls mínimos .. A) Míllimo per'Soll<ll y familiar ..lk-s ......... .....t ............. lntegl'. A) Tr<lillU autonÓml{'{) de 101 dl'cllKciún pt>l in\'t'l~i(JI1 rl1 \'1" vi"nda habilual .... [)) (..... I................. 2H5 2~7 19.. Nllturilleza.. .. ............ ....k ........... .u!'sw eS!... .. n 1<1 III gt'nt'l'rll HI IJUegrarióll y COUlp(·Il.." patrimoni:. ' ..........TATAL v AUTONÓMICO . ...........atl<l..... ........ ('... 3:1[\ :'1)15 12......ES ... .......... El..... ... Al Opción por 1:1 IrIIJl11...... ... ' . " ...... de rellm .... .........~II(f \'......~tatióll pOl' I¡LS drclUlslandas persullaks y familiares del rOlllnhuvt'nte .. el Tlibutación de Jos ~..." el Deducci6n pUl 1l1>l1ernidad D) ~dlln'ión)Xlr narimielllO () adopciúlI ?>2J 321 :tll 312 32~ 323 313 321 :~26 32H 32\1 32~ 2RR 289 290 20......u-idacl .. :>.. ... Rt-gla. ... IMPOSICIÓN DIRECTA 18............. ....... .... ... H............... Pe'ríndo i1npo¡¡jti\'o \' del¡"ngo del impIIl"1O 7..] (rjbuto Regímene~ $... .."iim CflI'UUTlI<l .. ... .......77 LECCIÓN 11 SISTEMA FlSCAL ESPAÑOL. _ ....... ....mporal netennin¡u:iím dt· la lJdst' impnllihlt· <[ I)"termill<tt:ión de la haose liquidahle HL Métodm de determinación di' la 111 .... Sr... .. .¡c¡im de d~clanlJ R) AUloliquidadón e) Bon~(k>l dt" ¡kdar.. .......nl :n~ 291 293 29... VI....n d("('ivada de la normativa ¡[".... ... E) Impont' de ]U~ p>lg~... ......e"er.......... ...........rriwl'lO de tilia Comunidad Aulónoma ......... e) '1................. R\'ducciollCS por situadorws dl' depem\(:lIri¡¡ y t'nvrjedmiem" .......horro .......... ntas en la SI dcl il............ .............lldas y perdia.. 15...... renta~ .. .........-t....... . ........................ . .. A) E~al" autonÍlmica o (omplen¡enl<lria ... ............ ..1uU ........ircnos .. Ili..(¡n in[{>rna{ional ..... TRIBUTOS LO(....... .H... ..................OERJo........(Jri"~. .......MA TRIBUTARIO . ................. .. A) Jnl~ra(:iúll y ('ompt'maciim (lo... 297 303 307 23... .... ... Implltadun t".....'lación r!t' r.. ".............. .. . 332 :1:13 :133 11... ... .. Ade.... ()hligadoncs l{)nJta]t'~ . 14 1:J ...... .......... ('lll·]\(. Cálnllo del imp!.... espedalcs de \"rlluradón ....'l:HO TRlBlrl'A............................~ ..... A) Oblig-...1) Al 25. III. ' . . o""mi· cas ....

.. Sl!jrto p.. C) Deducdone~ lJ<U a in{t'"nti\"~r df"terminadas acti"id¡¡des 407 407 408 4iJg 412 413 119 373 \'.... O) Comprobación de \'all1res Bast"1iquidahle Tipo de p....(i".. .'as . Nalllr.......: iClJIbr..¡d/m IkdlO imronihle..\~n. BI Bonificaciones .. 1) Exenóón de t:\ . S"I"-....¡ y .. Gestión ... 'AA ~~I 38' Base imponible . . 0-.. N.... ... Al I..... ".. 11) Rcgla~ dt· \'..... Tn RenTas uhl.................... . :1.'s E~tados miembros de la VE ... fuocionarios y particulares 437 137 437 138 E) F) Impulación temporal ...... ' .... lkU<'" li'1uidahlC' .. el Régimen opdonal para eOlllribuyt"n1<'~ rc..... q F. 6.. ' •. .. EP .... 7.............. ...'B¡¡st> imponihle..... inocripdóll ('ontan[(' dt> ing:resos " W·-·I . __ ...ESIONES y DONACION1:........ Pago fraccionado ... PATRIMONIO 1........ .. ....• ..... imponibles negat[. ...')S3 3¡'¡3 .... . ..~ de c¡c!nCnlOS patrimoniales arlqlllrt('1o. . .. n" anlennridarl d ~ 1 rk di..... 2..~t()~ no (kdudbks ...... 8.....k "m........imbilo de ~plic..... lMPUEsro SOBRE Sl!(.... ' ....-.....anle un establecimiento permanente ...... __ .......... ... Deducción de 1m P""¡.....•...... '84 IMPUESTO S()SRE SO(..rihll.......'ida ....... ...'RF.........') 42... A} En las adquisiciones «mortis (... . ' .ja~.. .... .. Deducción por doble imposi( ¡{m inlt"rnal ¡omll y Olro.... H{'(:ho impnniblp ti.......... ....'l.... <=) (~a"t"s dt>dll( ible~ ........ra"amen y cuma 11 ¡butar.d ........ . D) Eutidade~ t"1l ri-gimen de atrinudoll el..OS NO RESIDENTES L. .. . ________ .. 1..> 7......... . .... (..¡ 376 :177 37¡......?7 359 360 360 364 H) Exención para evitar la doble imposición económica imernacional sobre dividendos y rentas de fuemes extlalljera~ y por la transmisión de valores represelltalivo~ de 1m fondos propios dI?' entidades no redidelltes .a' [orr............ 35:...llta~ ()bt('nida~ mt'"dlanle EP ..... .. ___ ........ 2......... ..-drnlt'_~ de . rl. 427 427 428 431 431 13l 433 135 o.{"i(m 1 it'cho impollihk 375 375 375 ~75 9..... ~intcr \'i\'o~... 10..... 1........ . ..... .. ohjt'IO v ámhito dC' apLic!.......... 10.....•......... 27_ (~¡m"... .¡.. Deuda uihutal'ia .. '. Prescripción ........ ' ........ 7....•.... -----.• .......Jt:{)ADES ....•...lJLa... :~97 436 Devengo ......¡Io!' S) (... Bllst' illlponihk .. .. ..~-i..l. EL IMPUESTO SOBRE lA RENTA DE I. .(... ... ....... IMPlIE~TO SOBRi': El.. distintos al deO'engo ... .......... 401 404 404 4<15 369 '\71 X.... .... UI*'lO y ámhito (le aplic1'IóóIl Contribuyentes.......... .. d('" 1994 ... lenta' ~:) (~nj\". ....... :l!).....¡(Il\"It'...."i :~5(j 356 3..... 1.......... 9.. 3M 396 3% ..... nidas sin [llt'di"ción r1.. n..... .. .................... F[)rma~ (It" "!jt'('ión Al R{...............¡pitalizadón . ..s -l... . ..........1) IV. 387 387 .. ..L~i\'(l~' ohligadim .. ... Ikuda triout... .. ..•...•.. Criterio....•........) 4/13 403 404 4-1{) 441 'o 17 .¡s p<1uim()Jli~lcs deriv-... SIKt'_~iÚJl en la deuda trihlltari...-Jf' ahorro . Naturaleza y objeto ...... ........ ............. Al t1educcionc5 para evitar la doble imposiciÓll ...............~idt'ntes en ot .... _ 2.......... Gestlon elel VII... 353 35. . ....~....'1..... K) Compensación ue h.....ff() TRlBlTUIHlO (.•. . ...... 13..... B) En las aut}ui_~ió(lllf's gratuita....... impu{"~to 11.. 4...•. .... 1. .... . responsahle~ y opción pur t"IIRPF .aUS"~ .. Regla~ dt> \'aloración de algullO!> d"'r't'chos .. .. ... .... l' 12...dt'La. ..•...........ijus a CIlf"nta Reg¡menes u'ibutacios espni"It". J) Ueducción de la SI por obra benHko-sucial de las c........unt'll t'"Sp~cial sobn' hit'n('s inmuebles de !'nlidad('~ no residentes ........... ...... NaturaLeza. '-Deberes de agentes... J)omkilio fiscal.... .............. ......... Rt'"prt"st'ntanlcs . Ámbito territorial Hecho imponible Sllj<"ln~ 420 422 123 424 425 42. ..nr.......... .n 1¡¡ percepción de cantidadt"s por los beneficios de st'!{Uro~ $Obre la .. . .....lri. .. .• . .... --. tt'"rminarlM rent~ obtenidas en el cxtranjero m .. ..~ . pasivos ........ .......... .. ~.~ ........ ................ . . ......... ... Rnltas eXt:"llt<\....¡lonKión ' .¡ .. Periodo impositivo y devengo Tipo de g"tV-dmell .. ......... .iI \'alorl\ción rld patrimonio .

. ...... . . .... .......... ................... ..... .... 519 479 479 ImpuesTO sohrf' la~ primas de seguros 522 523 81RU()GRA¡.. ............... . e) Base impül1ible ........... '2'2................ 3... ...... ....... ......... " ...... ................ 464 464 <l7n IMPl ¡FSTOS FBPF... Impue~to 517 especml ~Ohfe el carhón .... du 187 487 489 489 490 49<1 492 492 456 4.. .... . .. ............... . .... N.. Ift. ....... 470 471 512 51~~ 6.. 162 20 21.. A) Hecho imponihle ........ '"'''' IH 19 .... . .. .......... .. ................10 .... ... 9................ ........" 15.....•.............. ........... 8........... 514 ......m: impunible ...... .. . 480 <SI '84 484 484 14..) Determinadún dO:' b ha... imponihle ...... 3..... l.... 50lJ . .. ............. III........ ............ Naturaleza e integración en el sistema .... Ohligarionf"s formales .. Naturaleza ..........................................."i............. . 493 494 19:.. 473 474 475 477 177 479 DE\-'Oludone-s.. ...... ..................¡al 1) Deducción por IQS hil:'nt's dI:' inwr...S ....... . e) La deuda tribUlaría ....... 2........................ ............... . Al Hecho imponih!e....................... ......... 8... .-........ ........... . 443 L EL IMPU....... .... 7. 5. .... L 2_ ............. ...... ..... imponible . .................. . ....-sto ............ .'l... G) La re¡¡........... ... A) En "peracioIles Í1ueliores ............. .... ....... ... . . ÁmlJito espacial .......... ....... ... 4...........................I[lu:ion"....... ..... ........... ........ en la {"Ilota . Cuotas dl"ducihks ........ ....... 4............ Impuesto espedal sobre del.............. ........ .. .... D) Cuota tributaria Operaciones societarias .... .......... .................... .......... Devoluciones ....................'i7 458 16...... ... ..'>7 4.. .......... D) Cuota tributaria ..ESTO SOBRE TRANSMISIONF$ PATRIMONIALES V AC· TOSJURIDICOS DQCUMENTAVUS ..... ..........." ....... ... ...... ................. Hedw imponible ............... JOI 502 502 Régimen Cllpecial de a¡¡rkuhura.. ..... Tipo..... ... D) Rt'<juisitos formales para practicar la deducción .....'".......................... ...... " ............ ...... .... ... F) Regla de prorrata ... .... ............ " ......."......... ' ....... ....................................DERECHO TRIBUTARlO _ __ Pagi"a LECCIÓN 12 SISTEMA FISCAL ESPAÑOL........... Regimen e~pedaJ del reeargQ de equivalencia 504 W6 5QH Ir... e) Ba". .........("llmento~ notariales ......... ... 9. ....... Bl Documentos mercantiles ....................... ......... .............. . EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑAUfDO ... .gilW 12........................ ...... ......... ................ ..-i..... ............... ....... ....... 497 4!1!1 1".... 10.......... Contenido del réginwn ..... IMPOSICIÓN lNDIRECl'A 11......ión .... ..........1a de prun .....'jI!'... ................................. ............. . ....... B) Cuotas nod~ducible5 .......... .......... .......... ... ... ........ Impuesto wbre ActosJuridicos Do<:umcmado.. .. ...... A) D} 2.... Devolución a no establecidos Regímf'nf's espa-iales Régimen A) B) ~implifi<: ..Jnhito de aplícaeión ...'> de gnlYarTIcIJ . ... .')1 45~ A) 452 453 454 4!l........ ....................... ..... ....... J7.......... .......<.. e) Documentos administrativos... . 0pl"ra('"ÍilTI'" nu sujelas ........................... ..... ." ......... E) Nacimiento y ejercicio del derecho a 1¡1 deducción .. ............... Á..... ....1 H) Prorrata espt'(... .... ImpueslO sobre Transmisiones Patrimoniale8 Ollcrosa~ . 4tl:1 4&1 Ohlig-adoncs formales de carácter general írf'~tión df'\ impn........... ..... ... Sl~t'ción 444 446 447 447 448 4....... ~vr-ngn ..... Cierre registra! yadmi~ión de documentos . ..1A ............. .... ". Deuda tributaria ... Exenciones Lugar de r"ali1arian df'1 hecho impunible Sl~etos pasivo....... ............ ...... ...............12 .............. B) Sujeto pa!livo .... ........ .................... ...... .......ClALF..... ........ O) ModificM:ion("~ rk 1'<1 h...... ..9 459 459 461 e) 19.. Bl t~n las adquhicionc1> intracomllnit<\ria~ . ImpueslOs cspeciale~ de fabrludóll Sujeto pasillO _ ......~ .~ A) f)....... B) Sujeto pasivo ................... .......Enninados nlt·Jius de tr<tnsponr Impuesto sohre las ventas minoristas de determinados hídnxar· huros ... 13. ' . ' ...... 4...'........ (:) Límites a la deducción ................. Exenciones Gestión .... ............. Repercu~i6n . C\lnl:a~ frimf'strales .............gt'"".... C) En las importaciones ......... )\anaderí<J v pe'u ... ....... .............. .. 6. 7........ l}e\Jengo .. 4...... Sumario J'i. Base imponible .......... ...................... . .........

............ . ......... _ ............................................................... ................ A) Naturaleza y hecho imponible .......... l........ " .............ienes inmuebles = ImpU... .... ..............Id n~nlrih"~'r......................... Naturaleza Urbana " ... !lO SOE JI....... lo................................... 55tl 55~l Estim¡ld6n Direna ..............• DJ::m................................... ..... El ImpuesTO ~ohre...... El Impuesto rohre....... El Impuestu saIne Vehkulo~ de Trau:i{¡n Mecánica LOS IMPUESTOS VOLUNTARIOS ........ .......rlic.................................¡]..Ill. = = C:nn~trlln'i()n{"~ ICIO y Obra~ lE IEF ImpueslOs E. ...... El Impuesto 80bre Gastos Sumuarios ................. ........ ..... ........slu ... ......... t·} Reducci(ín de... lÁE lAJD lBI = Hacienda PUblica t:~pa"{lla = Impuesto sobre Activiclades Efonómicas = Impuesto sobre ............."I1t'\................. ................E~timación Directa Simplificada '" Estimación Objetivó! ..........Deuda Tributaria = = = TnbUI<lri~l 55H 558 ED EnS EO '""'<-1(11'" .. ...... .\ctosJurídl(OS Doeumen(¡ldos ~ Impuesto sobre r.......s y Obras A) Naturaleza y hecho imponible .... Al Naturaleza y hecho imponible .......... ...... B) SlyCtO pa3ivo ... final 554 555 555 556 Disp..... ..... nm rl ....................CHO TRIBCJTARlO ---------------------LECCIÓN 13 EL SISTEMA IMPOSITIVO MUNIClPAL 1 LOS IMPUESTOS OBUGATOJUOS .. [) Deuda lributada ........ El Impuesto sobre ConSll"llo•. Dirt'cdon General dc Jnspen:ión Financiera \' .................. l....ACljvirladr':~ F..... "............ ..... .. A) Naturaleza.....E.......... ...... .... ........ ................ hecho imponible y sujeto pasivo 8) las tarifas ..~ .f... ............... ......................... ... 56U HP............. . ........ ......... T"rr..................... ..... C) Deuda tributaria O) Bonificación ... el Base imlxmible y CUOfa ........ m .uotas ................... ............... .. D) Elementos tributario~ .......... ..........4(') 547 550 SOP CY CI ce ce AA CE[ CEF 552 552 552 ...... Base imponible y liqUldablí' .......... ...~4r.... 3...... ....... G) Bonificacione~ ..... derogo !fup........ . ............ ....iones....... ....... .......... ....... '" Código Penal = Di~p()sidón adicional = ni~pn~ió{m df"mgal<H-la '" Disp()~ióólI final = m8p()~ición transitoria = DT F......................................'" = Código Ci~'il = Comunidades Autónomas '" Constlludón Espaúola "" Comunidad Económica Europea = Cenlro ti(> E~tlldi()s Fisl'ak~ = = = 53U !í3A 538 !í40 542 :)4~ 2.... ............ E) F} 545 ........ B) e) D) Sujeto F~u . 2........ 526 526 526 528 529 Abreviaturas AlAT Agencia Estatal de la Actminisuación TrihOUl.... .......... Geslión tributaria .speciak~ Instituto de Estudios Financieros 20 ....................... B) SujelU pasivo .... Ois.... [ransiL DGIIT Cuota Ílltegr ......................uia = Base Imponible = Bol$(' Liquirlahlt' = Boktín OfiClill _ I\oklín Oficial del Estado = Boll--líJI Ofkial dI" la P"""................ ........... ............ Deuda tributaria ..... 3.tablecimiento Pcnnancnte EP GF = Gaceta Fiscal B1BLlOGRAFÍA ........... IIl~laladune..... ......... ..... Valor d ... .... ... ... ................................. d Inn.......... .. C) Clases de . E) Periodo impositivo y devengo .................... ..... Gestión .... H) 1) Deuda tributaria Ap Arl...... ..(e Devengo ............................... ...p..............conómica.. nln d ..... .... .... .:ria Apartado Artículo = Ad[J]i!li~traljú(l TrihlJl..uba' I"sl..CIIOla~ . . SI SI... El Impueslu ~obl"e Bienes Inmuebles .... .... " ... AT 545 .........................~53 553 553 CP Disp. ....

s <id E.~ Comunidad~~ Alltónoma~ = Ley Orgánica del Poda' judicial ~ Le)' de Procedimiento AdminiMrativo de 1<4:'fI _ I .Rr:ndimicnto Ncl0 "Reglamento de PtocedimielllO Económico-Adminhtrativo = Real Decreto sobre el Reeurso de Reposición pre\lo al Económic(1= Admini~tr.... LOPJ LI'A LPGE LRJ-PAC LRNR LRL LTPP MElI MH Núm.-l" rr.l Tribtmal COllstituciollid = Sentencia dd Tribunal Suprcmü = Sentencia del Tribunal Superior r1f'" Jn~licia = Terdtorill d . Apliración Jel Impuesto = Texto Articulado del Procedimiento Eeonómico-Administrativo "Tribuna[ Constitucional = Ten·ilorio Español = Trilmnal Económico-Administrativo Central = Tribunal Econ6mÍ<o-Administrati\'o Local = Tribllnill Ecolll1mico--Admillistrati"o Regional = TribUlla FiKal = Texw Refundido = Texto Refunrlido de la Ley General PTC~Uput~t\1ria ~ Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locale~ = Tribllllal . . RD ROFHP ROl REDF RGIT R(.suprMllo = TI ihu .O Pasivo 51'5 STSJ TAl TAPEA TC n TEAC TEAI.")' de: Régimen Juridko de las Adminis[facíont"~ Púhlicas v dI. SAN SlM Repertono Amuzadi del Tribunal Constitucional Sentencia _ Sentencia de la Andiencia Nacional "Sígnos...ev Organica de Finandadón de Ia.'aw = Vid.-io de Lq~isl<l<. OLAF OM ORA R(].~ y Actos Jur¡C1rfOS Documentad()s = Impuesto sobre el Valor Añadido = Impucno ~brc Vehiculos d".trrin dr Etullumía ~ HóKienda " Mini"terio de Hacienda = Número ~ OFICina de l.-\orn riel Apan::amiell(U = Reperto.elleral Pn~StlpUeSIa"¡a = Ley General Tributaria = Ley del Impuc&to sohf(" la Rema dI.¡n1.~ Pt'n"na~ Fí~i<:a" _ Ley del ImplJ"_~to de S(l(-i~dadt'~ = 1'''1' de. Ingrei\O~ lndéhidm = ReVIsta Espanola de Derecho Finam:lf'fO = Reglamento Genf"ral rlf" Ge~liÚIl t" InspN'dón de los TribUlaria = Reg-lalllt'llw General de Recaudación '" Rel(lamenlO dellmpuesto sobre la Renta de las PeP.ucha contra el Fraud ..wi = Le~isladón de las Comunidades Europeas ArJ..¡tivo 5. _ _ Abreviaíums ("-PoI IGle IGS IIVTNL' lOS IP IRNR IRPF IS ISD IT ITPO ITPyAID IVA lvrM JT LeEu.~jollt:-....la jtlrisd¡n i{¡n COlltencioso-Adminislraliva " Lev Orgánica = l.. Derecho Financiero v Hacienda Pública = Real Decrelo !\\Jb\"t~ DevollKiím"d('. Trac_rión Mecánica = JlIrisprudenria T..(ad(J = LI.>Onas Físicas RN RPEA AA RTC RJ Rcpcrtono de Jurisprudcnci.-ltllralela LT mana = Impuesto whrt:.¡l SuperiQr de Justicia " lInidad de Lucha contnl el Fraude .' Procedimiento Administr:l... TS T5J UCIAF UE VC VM Sentencias d". = Orden Mmisterial = O.~ }' J)on~ri"n"".~11PIlI:'"IO" (rt-nn .R RlRPF "Instituto de E"I\udios Políticos "ImpuNto General Indin:':'lo Canario " Impllesto wbre Gastos Suntuarios ~ Impuesto sobre Incremento dl' Valor de lo~ T('rrt:llos de 'l.' I.Opc-rariones Societarias = Impuesto sobre el P.:iól1 Aranzadi = Real Derreto ...¡rión T ('<.1ivo Común ' = Ley del Impuesto ~obre la Renta dE" No Rcsidctltes = Ley de Reforma UniverSItaria "Ley de Tasas y Precios Públicos "Mini ..miJllonio '" Impuesto sobre la Rema de log No Residente. = InnO\'.:nológica '" I!Ilput'~lu !>OhH~ Transmisiones Patrimoniales Onerosas = Impuesto wbre Transmis. huli<:es y Módulos = = = = SP S(S)TC Sujel. VPO Viviemlas de Protección Oficial 22 23 .. TEAR TE TR TRLGP TRLHl.-ibutada Ara¡u.~ Patrimoniale.Unión EUropeól = Valor Catastral ~ Valor de Mercado =V.Impuesto sobre la Renta de las Personas Fislca:> ~ Impuesto sobre Sociedades = Impuesto sobr(' Slln .. y.DERECHO TRlB{JfARJO _ .' LGP LGT URPF LIS I JeA LO LOFCA. l.l11:adi = Lcv (..Revista d"..-denanLóI Reglll:. .i1cli .] Ar.ione.

De ahí que la Q9ra st'"fledicard a los conceptos y las categorías jurídiCa!! comunes a todos Jos tributos. debates a .. la Parte Especial. de innegable influencia sobre la actuación !le. centrábamos el libro. . con ese mismo afan sumario. Dd mismo modo.eneral adminisll'ativa. sin rehuir los &!-bat("s ~ conllictos que siempre rodean la aplicacion de esta rama tan viva v cambiante del ordenamiento jmidico.Prólogo Cuando en 1004 se publicú la primera edición de este manual. POI' el otru. Poco despuCs.ldía los illlpul~()s I'enovadon:s y de adaptación alOTden ~dnstitllciona1 '1m.des reguladol'ali de los mismos... incoporamos las lecciones de(ticadas a la llamada Parte Especial de la asignatura. en lo atinente . abarcando los sistemas tf¡butario~ del Estado y de los restantes entes políticos lerdloriale5...sludiaIltes y prule. por un lado. perseguiamos ofrecer un m:uerial intrudunono . por especial que a ésta se la quisiera conside- HlI'.n esas suciedades.. se planteaban. aque/lm afios pueden considerarse. más allá de la ~era exposición de los dislimos triblllO~ en explicar las normalj gent"r. en nuestra 25 . Por ello. Tanto en lá Parte Gt-nel'~1 n.:u~ ". V'ilitos desde hoy. habida cuenta del replanteamieutu de la pu!'kiím v la {unción de lns podel e~ públir.erca de lu~ modelos de imposición y su papel en las sociedades desaTTolladas. sus dementos ('onfigurarlores v los procedimientos a través de ~os que se aplican. en la medirla en que la Ley General T~utaria de 1963 era objeto de constantes parcheos y retoques para adap~rla a la nueva realidad de un sistema tributario de aplicación masiva y por ~ de una Agencia Tributaria que apenas había echado a aodaT dos años áhíi!os:'A 10 que ~e ail.1 Derecho Tlibmario para los Miles de t".la Administración Tributaria.\ooft'"s que habían de enfrentarM'" al mi!i11lo ~n rituladont".uno eu la Especial..llria.~ di5tinra~ de la LiITl1C'iatlll'a t"ll Uerrcho. nmo de transición. sin cuvo nJllocÍmiento resulta dificil incluso entender las prescripciones especitlc<ls de cada t1gura tribu!." sr: propugnaban tanto por lajurisprudenria como por la IegisJación ¡¡..

entre otros. defLllido por III I.DERECHO TRlBl T1R/O _ esfera domé~tica. la Te'\'OG1Ción. Mayores diferencias cabe apreciar en la regulación dI:' los p.' reticencias no . Ello no ~ita gul.'Teso públiLo consi~lf'"nte en una prestación pecuniaria exigida p<ll" una Admini\tT'ación pÚb\iC.~ enserian zas IInivenitarias no sólo han de explicar ciertos contenidos. con un ImpuclOto sobre la Renta recién ("strenado.mcula el deber de cOlUribuir. AhorA.\" . ~inn también. . taria aún pendiente de desarrollo en aspectos cruciales.enta o la repereusión. ~' <lsí lu recvlIoce la 0l1t:\<I Ley. gue allume la anterior en los aspectos y elt'"mentos definidores del tribulo \' tle sus cate~uría~.".ibutat'Ím .¡s al trt11ar los diferentes institutos. nos encontramos. mfmrri()/rl'.1I (f'rrwn(1' d f. pues todas ellas encierran un significado y una trascendencia para el rcforlamicnto. inducir a b.('los dictados por ella.iustificada~ mantenían ausente~ en lo tributario.'"nto dt'" tos gasto~ públicos.1 nI' gp~ti6u: liquirilU'üin.l prorediminltos dI' Inri. ron una I..onstitución. aplic<ui..t travf~ de Lo~ l'llak~ la propia Administración juzga acert:<! de la cunfor· mirlad" nt'"I"t"("ho de los . dp 1m tI11m/ln.\" uPlimn'óII (/" 1m tri/mi/Al.-oct"dimientos.rulflrUrms d('/ Inlm'lo . del valor de la justicia. En la primera -Parle Gr'1Il'ml-. reflexión ~' al rue~tionamiemo de lo qut' en cada momento aparece como t:onsolidado.3 como conse· cuenda de la I"ealizaóón dd supuesto ele ht"rho al que la Ley . emre orr<lS llovedades. con motivo de ht. con nn sistema de financiación autonómica e11 profunda revisión.~ )' Sfll/ClQtU'5 t. no caben recetas ni soluciones apodicticas. debe subrayarse que el gran esfuer LO conceptual y codificador de esta en 1963 mantiene su vigencia. IníMiros n !(15 rpfl'.\((/h&rim¡. y sobre totlo.. debiendo saludarse la recepción -aun limitada. procurando seguir el norte de que un manual ~'una. Mal ser. El comenido dd Dt'lel'ho Tributarlo suele agruparse tradicitmalmente en dos ~randt'~ p<lrtes.. julio de 2007 L CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO El Ilrrn!j¡J Tnbt<lmio es la dúciplirw quP lil'llf C(JII/(J (Jbjl'fQ di' i'5fudilJ rl ronjunlo di 1l(JI'ltlas (lite H'gr. pmff'(J~minllo.por el ordenamiento tribulario de logros y<t consolidados en el ámbito general del Derecho Público. y qul. Si ('01110 diju el dásko. con el fin primordial dc' obtener los ingresos necesario~ para d sos\~nimil. vas sin interrogarnos sohre lo~ \'alort~!\ superiores del ordenamiento que pro. Imhuir de ellos a quienes se acercan a las aulas ya justificaría por sí solo su paso por las mismas.L. y.UW ('ll'.como un in. }lmto a ellos.'1 caso.~/f¡ . los in. tét·nica. sobre IOdo. la duda es el principio del cC1UO<'imiento. 2.:' fUUrlflriÓ¡. Valencia.. se intentaba asentar lIn reparto más estahlt'" de 1m recursos públicos entre los distintos emes po1ítico~.~ {Jrista~ conflicti.' alguflall de lall nuevas pre\'isiont"s nazcan ya rodeada~ de polémica.icio haríamos a los esmdios jurídicos gj nos limitamos a transmití.'ltinuos trihutarios ~lIrgidos t"n el m<lrcn de los distintos tributos y que ahora se regulan pOl' la General.-..~ Il{)rmati~'as . en su caso. insPI'([lófl .se configuran lOIllO ubjelo de estudio los conceptos ha~icos: jlll'fltPs nl'1nnauvas I"'1. rultunna \"t"rft>hral de esta matt"ria es 1'1 tribu/u. 1) la inejecutiviuiid de 1<L~ sanciones no firmes..od('/" pllm rsiabwc('/" l rl'f(llulr/f Id/mios. de la caducidad. Oportunamente se irá haciendo mención de esta. qm: en algún caso llegan a suscitar dudas de C(JII~tilllCi()naliffi¡d.con c~pccial atención a los principios cOllsLilllóonales aplicables en la m<lteria-: illdividulllizarión dl' los f'ntr¡.ección 1 Las categorías tributarias Le. No obstame.. E~ 1. [. sión. 1). clama el arto 1 de nuestra ('. o el menoscabo. ge~tión 26 27 . año~ rlespues.. en materia tan controvertida como el Derecho Tributario.ey C>eneral Trihu. como la retención a nl.t"\' Gent"f<ll Tributaria -(at1. L.

. Ello no significo!.<lcióll. L"¡1!i nota~ que caracteril<U1 jurídicaml"'nlr t"1 nibuto son: La atención que el Derecho presta al tributo e~ cOllsecuellóa elt" la imque é~lt' h<l akanzado en lIue~tr. De ahí que I. CONCEPTO JURÍDICO DE TRIBUTO_ CLASES DE TRIBUTOS 1.1 ) rÍf" la Comtintción. e) El tl-ibuto con~iste r:-1I una pre:itación pecuniaria.-". Concepto juridlco de tributo. (wtonr}miros \' lora In.ho no SlIperiul..l" a Io • .'rial-.lll . pur el pa)/¡o de trihul.clleral 'flibutllria establece t'JI . cut"stión {sta ql1f" ~í ~e pres("nt. se cDll1pleta. etc.íll .! Derecho lrib\ltario.jcter dI!K'nu'io de los ingreso. lo"..lciún Pública aclúa \' se relariona con los contribuyentes beneficiándose de UQ elenco de potcsU.3. No "hsJ¡ml('.11 Derecho 1(' corTf"_~p{)ndf" f"n la urdella(-ión y aplicación (kl tributt>. contf"nido~ en la (:ollstitucion (are 2.' las ('uestione~ c<lpitales del Derecho Público. quc <líttl subsisten en Ayuntamientos con pohladón <1<.monio Hi~lúrko úpanoL) El tributo es un instilm() jll lidÜ'o que c()nsj~t{' en una prt'st. t'mlslon \' arduvo de hu:lur<lS. El hecho d(· que el t"~t~hlecimi("n!n \ 1" aplicación dt" tributos ~t" r!ja por normas jurídicas.f'5. ron t"1 f""llldín de 1m distintos Ili'mln_1 f. '" <:ieu'f"r. ~íno qut" e~ UIU cons('cucnóa a:iOciada al hf"cho df" 'lllf" la Arlmm1\tr." riF 1m ¡"'Im¡. Antes al contrario. 11.. d.()lIstitllyr-n la prttt"h¡1 mas clara de su caracter publicíslico y exorrnlan\e. 2" 29 .~w~ \' gastos.~ actos. en el or<knamicnlo espaflOl vigente cabe la posibilidad de 9"'" el P<IK0 de la lIt'lIll. 12H del TRLHL--. hayan dejado de tener la signitkad6fl 'lile r".¡ciones elllre paniculares..2 LGl' Y arts. d".~ Púhlicas contelllPorjneas.1 permitir 1.inaplicahles en la H'g'ulacióll jurídica de r('].lln/rll.larse al Der{'('ho y en ('~a sluedón se Mlscila uml dI.l'uya exigt'lIl'Ía da IUg'.DEru:T. la neg-ddón dellll1itilr que . las ha l'ollsidrrado prestllduJlt"S p{"l'SOnales de (arácter píibliro.'>.¡ 10.· unos procedinlit'nfO... El regimrll de !fAI<tutía!> dd lTéditü trihlltario" los procedimientos pard. 7~ " ss.des exorbitantes.. 25 jutlio.iL'uH! .:¡ Adminl~tración pública como con~eru{'ncia df' 1" realiza- El tributo no constituye nunca la ~al1dlH1 de un ilícito.f~ ¡¡.~os CJIIC' "an .Delel. En cuanto irHltlltln l'lrwiro.-lp Ir" luulflwfÍmiPJ' pron6mi('(HldJl1inislmf¡¡rl!. ~.~ (pa' st' illwrpnng. nltlsegllir d fI/IJilihrif) nlfl-" j)r1T!lIWtJJ fl (rmm di' la Admilli.l de bienE's que lormt"n partr del P:Hrimouiu HisltJ.Ult<*'tü. p(.nlHímico. 60.< . í" El ("l'.'1c¡~in pecuniaria exigida por lIn.:~/. infoml.\/moú/I 1 f'.~ pu:slad"!1I"" rcrsona1r-~. dd Patt. el tributo se manifiesta no sólo cumo una obligat'iún dr ('ontettido e. en IIn" sc-gund" parte -Pnr'lf f. j<.-l.-l. tri!lutada 5e realice mediante la entreg.(}dedad... prUCnt:'lnon de declaranones.'1 ~<lti ..ll.'1 en la extensiÓll a (ar~O de un t("rcero de una obligación tribuUlria. de 16 diciembre(RTf: ¡\lW.1 LGT).000 hahitanrt's --art. "'/Jar"..!..'ontr. La propia tt:' (. sino tambien comu un conjunto deprestAciones diversas ~~beres de. ron ingresos necesari()~ para d mstenimicnto de públicos. el Jntel¡'s tutelado -la obtención dt' 11111)'\ ingn'...¡ :.HO 1mB{ "nRm tributaria.ltr ~e cGRlprt'l1de fádlment(' ~i s(' piensa qll(' todo~ nos \'t·rno~ "fi:-ct'adn.edge la apllcacj¡)/l di.a (.brci'·l11 dt" los fine5 públicos.'l regi!U:ros ~e in". salvo que la -lIIll1ción consist.'>\1 artÍt'ulo M:t2 que ·Lls flln<:iones de «/l/jmrir.-ko Español (Art.capacidad rconómica. de las qw:> carecen los parlicllbr~ en ~IIS relaciones jurídica.. La STC 2.. esta constitu}'t· la nota detinitnria.. un" determinada manife-sl.. b) IEI tributo CUnstitUH' hm' el mas ripieo exponente de los ingre505 de dere<:ho público. def('(.Ktos dinados por la Adminisullción trihlllarb"."H'" en e! úmbito de.blicos rOllstimy'" una nota consll~tan­ cíal a estos illgrt'so~ ell las Hadt"ndi.. Los tributos. Esta visión general de lo qu(' f"\ el Den~'(h . no quier<o decir qm" la~ relacioncs entre d entt' que cobra el tribUlG \' d ciudadano que 10 satisfact' Sto rüan pOl" la~ l1li~ma~ normas que re~ulall l¡t rdadón enU't' personas que están ('n plano de igualdad.fión dr.-l con mur singl!lart'~ caracu.IOll p.J.'anza de t~bro.r a distintos procedimiento~ adminisrrativos.a~lm púhlicos. ell lJJodo algUIJO. el fin primordial de obtener lo~ los g'. Ile. 233). su cobran/.(lfl{/l/(a.1/1999. además de ser medíos para obtener los recllr~os nece~arios para el sostenimientu de.--Ie 1('1i'/Un'tÍ" .~ -el de (-:jaudón forzosa es el expont'ntt' más lípicn-.f ({ J((~/III l/¡l (il((l((ámlO. 16/19R5.l.-lStllS ción de! supuesto de hecho al que la Le\' vincula d deber de contribuir. podrán servir como instnlmentOS de la pvlitica económica general \' atender a la realización de los principios \' line:. portand~ al El tributo grava..l PúLliuJ. al igual que OCUlTe ell toda IlUlma [le. EII() no exime a la Administración de sl~i{.. De conformidad COII d ¡u-tín¡lo 31. Tribulari~). re\'isión qUt' dará pa~() al pl'otlllnciamirnlo posttTinr rlf" los TrihllmIles ~()bre la legalidad dC' mle.

1111 t"nLl'" pClblkLJ h) C'rmln'/tl/{'tlillP... cumo sandílll. ».. ...'¡do~ o al'ti\'irlad('~ 110 Seatl de S()!iómrlll ['ecepelón voluntaria p.. -.llllt'nte l'xtrati5l'al.. ('apacidad a:onómiGt l"srnhleciJu en ~I a¡tirulo ""1. Critt'do qUE' el Tribunal Con . etcétera. plleden estabJe. de fonna que se slgetan J.'. !>R. gl El tributo se aplica como si fuese un derffho de crédito y una corre' lao1ra obligación.icios pllblkos' .wtknlar al ohligado trihUlario. pnn. .1.ollas que sean C¡¡U~tt'S o colaboren a('ti'1\m('Ilf(" n1 1<1 rr:<lJi1...-ipios rlislintos. So.hava separadü los ne trilmio y .-I ubligado hibut<trlo de \Lll ht"lId" io () de un mllllento dO:' .1) rk la Constitución t"slahl("ct" t"xp.n o la~ arti"idades se rC'alilan en régimo:'n de den"cho púhlifO ('uando se llen'n .s lo prt"\1~to en dan. en el régimen exorbitante -propio del Derecho Piiblico. .-m los trihutos t'xi~idos ..ión pri''''li.[1 Iribulo ('l.. ..~tá dotado el nidito tributarin.. dicha fundón está t'xprc5aIIlcntr enunciad" ('11 1:'1 <in....¡nifleslO la capaddnd enmúmiol del n)[ltribuYO. El tributo no es una expropiación forzosa. concerto. sino qne at'tocta a todos [uantn. a('(os () hl'cho¡."".\fi1l:.·.Tihr lal úhligalOriedad a h)s e!lpanoles. Ello es conSl'Cllt'n('ia de la admisibi1idll. No rlrcunsl.e""'!I'o'''t .ir'¡p. -.Kiún a. 2.In~liln\'e un K~llt"I'O. debe resJ)oncler del pa~o de los trihutos que en principio sólo t'ran exigibles a ot¡-cl per~()lIa. '" dasiJil-all téll lasas. a) '(11.. ell su taso. 2. de tributos.' .llla~ prc\. e) El tributo no tiene alcance confi~aturio (art. qut" «1. p<Í-1T'lfu . l'IIVas t"spedes son el impuesto. Sólo en casos excepcionales la imposición de una sanción puede conlle· var d pago de lU1 tributo.. 37).es patrimoniales en tenitorio español..\(/. re~tablecielldu aroJ la dgencia de las mismas... L()~ "'~!>l'dale.dos trlbularios () no jC prcs(en o rcallren por d .i) El tributo tiene por objeto una prestación pecuniaria.ld -[10 d 0(' nacioll¡¡lidilOen la apli(ación de las leyes tributarlas. ('Ulw-íh n ('ÍUl1"" . . Estas tienen como finalidad reprimir un aC(o realizado contra lo dispuesto por las Leyes.illlen oc dert'chn PLLblicu llLle ~I. qllt'" nn put"den identificarse con lo que constitu~'t' el ot~je(i\'o básico de la~ sancione~. cundm:endu el Tribunal (ILlt' también las eoIll\lllidadl'~ Áutónoll1"»..J.I) . cuando Ulla persona incumple dett:rminados deberes y..:ódl del dominio públifo. Las mlegorim !ribulflrMs El tributo liene uno~ fines propi(}~ -oblencil'm de ingresos 0. el T~ihunal Con"tiILL· donal st'li"l" llue ~es cieno <¡\It" la flll1ci{m extrarLSl'al del si~tc. . ~I Con!-ltitndón).. e'!labln:cn plindpios 1'('('w'"Cs d(" política SOCIal ~ C'Conómit:a (sefialadamente. aunque pueda afinnarse la identidad estructural entl e la obligación tributalia }' la obligación civil..~ h) El tributo tiene como finalidad esencial posibilitar la financiación dt'l gasto pílbHco..I e~lablednlit'lIt" () ampli<lciún de st'r. por t:iemplo. t'OIllO nm't'l'uellC'i..-h" imponiblt" consiste l'n la utiliz<I.Im.... . fomf"ntar determinadas acd\'idades.dó" . institutos que responden a prindpios smlancialIllt"llle distintos.-) ¡mp"'''¡''' ". De ahí que. en ('] marco de' ~lIS l'Olllpt"telldas. '"'' 'I~'.1 r l3D.(oo¡.. la dW:-"lt'" l. f'(cftera...onslÍllld{m. la LGT -an.d pm los di~tin(Os ordenarnienta~juridiros del aiterio de..2 de la Lt'y Gt'l1eml Tributaria (ReL 1963.'r:a qllt' ~t'it su (kl1omiuadón. ~Ladú[l ('uv" hedlo im· punible é'slá constituido poI' Ilt'!{odos..I. no debe perderse de \isla que el carácLer publico del titular dd deTt'cho de crédito condiciona smtanci:dmentt' d régimen jurídico aplil:able.. la tasa 30 . estimular el desafIO· 110 económico de una determinada zpna geográfica. obteniendo en él ben . aunque puede dirigirse también a satisfacer otros o~ietivos píIWir()~: propiciar ulJa polítinl de creación de empleo.._a los procedimientos para su cobranza."lr~ los oblig-.' deriml'St" dil'('rmment(-' dt" aquellos preceptos constitucionales en los que . 2190): cU<llqUÍI. son 1"" lribut()~ ul\'O h. ¡. que pOllt. pero dicha función pucd(.Ie uh".al'ión de una infracción tributaría..-Illt. estableciendo regímenes jurídicos dilelellle~ para uno y otra.'iI pan\ 1ft gestión del st'I"\'ido p'-Ihl./.tcrritorialid .que caracteri.-" \ ~u titu!.uidad LOIT('_'I-"md.'ll de m. 1" pn:starion dc !Oel"l'il'ios (~ la rt'aliladún de arll\'id<ldes en n~)!. comecución de determinados objcti\'o~ ('le politíC-<l fTonúmica-. ni una requisa n confi~cación pul razone..' modo p. A dio no SE' opone tampu-ro el principio clt. minislmti.' refit'ran.lqmera dé' la~ tO].rgllnoo d .:('. c\I<lndo 10/\ se.it"nt' l'elt("randn ha~ta h. 42.. impu. F. tríhll1()~. excepti(JII~les.. IL-ih""" ['lL~" hecho imponibk cOllsisj(' t"n la obtellción pOI'. d". Según el artículo ~. 40.st<l~ ("11 la \("'gis]. ror otra parle.1 dt' 1<1 Constitución.'\'icios S(' preslll.ma tributario esta· wl no apare('e rxpliritallWlue reconu-dda en la ('. 20 T11lHlO (RTf: 1987. Sin embargo. En s...eltLeudl'ra \]l1e los st'.¡ de la ¡e"lin.r~' Gt"lle!'al Trihutaria.a) de 1<1 I~' Gt"nC'ral Trihutaria.s pÍ\hliG\~" C\.~ tienen relaciones t'conómicas (" interc!. ClaseJ."j.dos l'on· trihuirán al soMenimienw ~te los gaStoS pÚbliCOS. Es lo que ocurre. t) J<:¡ tributo no obliga sólo a los ml('ionales espaiioks.f)!:'/í... muy acertadamente.in l"olUrap".er impucst()~ de caníclCl' pnmordill. exigida por lma Administración P-ública.·Ú¡n. t~.. st'!{(m d c\\al respondel'an solidllJiarnt"nte -tamo df" la d('uda u'ibutari" ('Oln" de la sallcióntodas las pen.. . como se pone ut" rdien' en el régimcn excepcional de garantias rk que t'. atel'ten o h1cnrficil'll dI.')Ht'llcÍa ~n/ 19R7..-" " d "prmed••Ulllt"nto esp. itu<'Íonal .1 ntbo mrdi.. ~t" aplican mediante procedimientos separados y se t:jecman d(' forma distinta.)t"ctor prinuto.oI.[lLl 1".H() TRIBrTARJO _ _ 1.do" ~ltS blent'..ficios económicos_ El artículo 31.mte cUll.

id. Ec()nomi~tll.mcir'"ll p"n-ialJl.. La /lrJf(( lIi/rlfll(/(/1 rlf/llnll1lf'~t" ha\ que irlelltifi(arL..d.. una realizaci~ín g-enera lu oblig<lCiún (k nllltrihuir.: 1. Llama la :Hención.los imtit\lto~ juridir(l~..l' ('11 rt'qlli~itu cundidonante de la oblilf<lción de comrihllil'..iO insl<ll. por la reali¡¡tciún de 1111 ne¡{ocio.~ evicknte.:i elllIL¡mt'sw "ObH' la Rt'lIm t!l<'u. t'll ddinith'¡¡.úllO. ha\y)1(li.\/{¡. en la ilmalación de una red de alumhrado píihlifO. En lal caw.i percO:"pdÓTI de la rellla llC'cesiH". gravar una manift'stación de capacidad enmómka. en el rlnl{rllla IJbVll1JO iWl hu/m impmúiJIl'.'o cunstitucional (art. se O:"stá proporcionando un ocndido directo \" más intenso a 1m propietarios de inmucbles sobre loo que 5(' proyt'("(ll el alumhrado.wn1r. Si la dt'tini. actn () hechn !JUf ptlllr dr maRijifS/o la mp(ládlld rrmuimif({ drl mnfri!m.t'neral o t ornlUl dI.dlJ<lIl ¡"Kn·". De cuanto antecede puede extraene Ulló-l c1ilr¡1 rnnclu~ióTl. En la //HU nos ellconlrumo.pa¡¡. ante un hecho consistente en 1<1 utilizOición die] dominio púhliro o rn Hna .ar.- IvrJw iml/01II/.r".lcti\'idad administratiw alguna.. _ CLASt:S DE IMPUESTOS III. !lO "parn'(' t'_~pecífic<lnlt'nlt:' contelllplada iKti\"idad administr'ltiva alguna. dr ani\idad algun:¡ panl hacer nacer la obligación dr contribuir... en primer lug<lr.ci!lallwn(t' qm' la l. El impuesto se paga porque se pone de relie\'e una detenninad<! capacidad económica..(rali\-. la nota ditérencial d l . sino COlllunt's 01 I"dos l"s triblltu. t~te es el \'(~rdad('ro qllirl dlterelloal del impuesto.. de fnmla que nu t'x¡~tr lal Uh!i!fddllll _..1 ct:) orh. La diferencia entre e~tas tres figuras radica en el hecho cuya realización genera el nacimiento de la obligación de contribuir -el hecho imponible-. en rnnn'f. sr-: pr-:. numidl'<lll'a. alumbrado. Se paga porque se ha reali7. constituye IInol ohligaciún I-'X JI-'!(".ldmini...IV. a diferencia de las ta!l3S. {'omo expresamente pn'vienell lo"~ mtlculm 31. de ohra~> ~' gido ~in (f)l/fmjJfI'.. la n:pcH:utihilirl. 1'1 imJJllrI'6 ronslltuy la raü:gtm'(l lrihutaria flOr rmlotUJm(l.~.'fnlYS". "in qu" l:.l'J~ por 1" . por imperati. El tributu. n~'nria dt' lo qu(" ()C\!n-~ ("01\ la tasa y la colHribución ('''pecial. En dditlltlva. a diferencia de la~ otra"~ cspt'cie~ Irihutilria~. tampoco nm hall. :sin que tal hl.¡rtivirlarl administrativa de la que rlerr.~ n-ilm/n/'ifH la contribución especial. Piénsest>." la p()hlad6n t'n 'lllt' ~ .¡ ~(' t>ri¡!.. De ahí pr<.~ COJllO 1" divisibilidad () tW dt' los ~e['\'ici()s fillallciado.--ir¡r¡. actividades administrath"ds que producen un beneficio especial a determinadas personas.3) CE \' ti de la propbl.11 de impltl·"tu <ltl ihuY<' al mislllo 1l00a~ qltt' no son pnvali\-as rle a<Jud.u'iún. y ("sta ~í e~ una nota diferendal del impuesto en rdarion COIl t¡¡~..-~..·a un beneficio o ventaja especial para una determinarla pt'rsona.. 11(' Ilt'j. lllÚI t'~.lf¡riÓII.~ " conlrilllll'iollt"s e'(Je( ialtc"~. ~in que la obligariún impo~ilh'<! ~!:' Hmeclr-: causalmente crm .Iriadas cla~jfi(-ariones de impues" 'los. en el pl'eSupll("~to de bedw dd implw"tu 110 "p"rf'l"t' nin~lIlla pelirión de pl'e~lación de ~en'i­ cim dirigicl<l ..neral Tributaria defina cllmpucstn como el tributo f'"i¡{ido "" m1llmrff.islrrliá.. la referencia dd k~hlad()r a J¡¡ .({.'cho necesite ponerse en relación con ninguna actividad arlmini~lrari\'a...\' ml('gmi(f. aunque normalmente. 110 ~rrt"f (~lllfmplfld{( l/iI'K/lnn (lltÍllidr. a dife.Ho (k !. por ejemplo.{odal o contractual. además de atenderse al inlert>s ¡!. la anividad administrativa no es solicitada por el contribuvente.·.. lu qlll' ha querido indicar el r~gisladot· al rldinir el impuesto ('<!In.iuridicamcnk.-u! (1 110 de la convencionali_~mo 32 . S<:.rc 1 . _VI'1II{'. POd(~IIH1~ pr{'~~ntarnos.lul<l oll-<I (-ateg-oría tributaria. d ti ihllto exigido ~in romrapn'stadón. 1.(. hCfho dd impunto.. sociólogos \' jllrislrls h<ln fi. en el que.¡ odmil. el ha conducido a las lIIá~ \-.1 t'llt(" público. )!ja.--iúll 1")1.a ("<ln_. porqm' la ausencia de c()ntraprc~tación no trlllstituyt'" nota flistinti\'a del illlplle~t() ni dr-: nin¡'.'de. En el caso del impUfS(Q no~ encontramos ante una obligación de pago nacida con independencia de toda acthidad administmtiva.. Esto e~.nntl-ih"ir ilrc forma '1"" fin. Piillsese cnla tasa percibida por un Anmmmienw.l\lsen(ia de n)]ju<!pn~"~t<lnúll tiene lit! ("laro sentide..~ en el impuesto en dnnrlr la pi esellcia tk la capacidad econ6mica l'S má. Sin t'lllb¡u){o.<.f-f' dril(' POJIt'T dI' mnnifil'jll! l({ I'(jjNuiflrul l'I"lm6mim drl rtJlIln'bu· En rigor.11.¡WR/·:CHO 'aUlWTARf() l.] impuesto.rllllll"do las más '~iadas distinciones entH' implle~tos.t.ado un hecho que es indicativo de caparidad económica. 31.--ual wm Il"manns rl .GT. razón por I¡¡ . que' ~(' quiere dl'('ir ('~ qUf'" ('n 0'1 prt'sllpuestn d .1 {Titt'riu\ kiJe. adicionalmeme. que el implle~t() "pWT/UI ddlnído romo UIl ¡riJm!¡¡ ~III CU/lllfljiW<. . J~"f En otros casos -(onlrilmáoRI'S t'SpITiaÚ'r nos encontramos tamh¡¿'n ant .i('clwia dn'engada por la <lUloriz<ldi".-y (*.·n 1m '11l<" 1)1 rxi~tf'"llria df'" una a"ti\'idad . el legislador define el imp¡mlr¡ com(l UTl tributo Al igu<!l qm' ocun'e ('ti toda clasificacÍón (\{.tm. m~tal¡¡ dicha rt'd d ..~ta~.~w. lo <lllt' supone que la reguladilll de lo~ dl'mento~ t'senriale~ de la obligadón tribmaria c~ta contenida en la Ie~. Lo que o(urre es <l"e c..i nu existr artl\'idad admini~lrali. {['ibutm .. akndit'l1rl" . EL IMPUESTO: CONCEPTO Y CARACTERES Como hemos \iSlO.~ antt' 111M peniliaridad del illlpuesto_ Todo tributo.

.J distinta..:! Ilb' BI:I\'\Il\ ha t''Io('1arelido el akallce jlllídit:o de la . En estos casn~ el tribulo es satislh. M~Jcta a PUl' (... t'l reembolso <le! impuesto satist'edlo por aC]\1éll>l.~ en la n'lación juríctka trihutaria.. por su propia nall\l'al('la. que no forma parte ()blig-ad()~ ('1\ " .xi~lt·lll'i"" II[) d"~ *\S[(I~ de Pl1Jl.~iti.-mpn.{l~ d ..>/ impllrs/o.mlll/'IS Fis.-~ "irnIIHlllll.la suma p<1g-arla por la priuR:ra :11 {'lll(' !-..'hiflllos (k 1 n\''l'[ón Mrt.... ni dil'i.'n sn' MI ti\ILIi11". la forma en que se liquidan o paWm.~. ~L\ prul(·dl"lll'Ía.o ill~t.mlolll¡). encontraremus ante 1m prillWroS ('uando la Il()rma jurídica (riolllaria ("'Itablezca la obligación <l .. 1.. <'11 nl"ll\a d imponl' dI' b l1li~'''>I. E~ el caso de los impueittos qlW recaell wbn' la renta global íl sohre.l\a al IIlul<ll' de \111 vchículo.~tos ('aso'\.~mo . contri· "hu)lente~ ex~jan a e~tas \¡1timas el r("intcgro de h~s cuotas sati. (\ r¡\U('ll ~t'¡] Sil adqllllT1l1t". ('Il un clt'tenninado período de tiempo.tos..1'0 ~.-Id 1 (1.1 rlt" la pel~olla quc It) hava reahZ300.. IlSl· .uTión rt'~\lltanlt' a~ocia \lna d"\loa tribtttm-i.legislador quit"rt" efectivamente snllll"t('r a gravamell. por <:j. n""ptof el . d pa). cuyo presupuesto de hecho ~'<\gota.l'('llta~.<. 1 .....'ia' . Imput!SWs subjeuvos y o~eüvos. Se trala de impuestoH que [lO pueden ser p("nsadt)~ sin p()nerlo~ en relación con una determinada p('r~ma. Imlme... ~('I fuv.~ ·tlistintm.mr:ln que lo. IlOI' ':jt"mpl". como crittTio de califil:aóón. a las qUl' d legiiilarl(lr exige 1'1 ing"t'sn. ('m'o lmJl0I'I(' ~'r..el patrimonio de ulla pe-rsona fisi<'a () jurídica."l. estarl'lIltls ell pr~elll'ia de Illl--tor:los impositi. 1 ti.(--SI::'! :1ctÚil como t"lrmt"nln constinniyo dd propio prc~lIpUeSl0. En e. pnsihi'it.'mplo..·as se uhtienell ~It: p"l'S{)Ila. de forma que el leg-isLldor se no uhlig-ado a fraccionarlo.})I-. . pdrece nlllv("nit'ntr ~n­ V.. el .l d lIli.HI-:tJU) 'J1UHI"I.'. impUfSflJ.u·i" dislint".-.-lispmw qlLl' d :t¡ d(" dickmhu' r!(" call~l aiio $" d{"\'{'llg:l t'lIRPF. No.·1 llllpu('. ~J('mplo P<lra pn"al t'n tUl rklt'll1limutn tmpLL. la realidad económica imposiótin.'¡os.ir.. [X'lllIill" 'llw 1.."1 1ll01lH'nJO ck nJalltifÍt'ar el illlpOrlt· d(> la delHhI IJ iblll. el frl<'Jupu('~f() (Ir hnlm d. ImpUllI'ilO!l di. 1 p .\'!l lid IV. [ún P(II t:jt'llIpl."t.'iI(~· O!ljfli1fOS son aqudJu~ en los que las ('irl'llll~talldas personales dd obligado <11 pagu no son t()m¡lda~ en cunsideración en el monwnto de cuantifkar el importe de su deuda. d."I·lllerlad.. IOn d"l"l'minado illllUlt"hlt·..'" por I~\ a{\qt1i~it-iúll {\" ...t"iúll trihut.lI' a \Lila ()hlig:J.I. Illsumtáll('M son aq\lt"llos impue. ib" <1.·mplo. d .-edos e indirectos. ImplU'JIOS .\llOl~ld:\ di~lill­ óón.\ jmlm~jljllm.\ 11'fl11'.. sino que basta ("{m qlll:' no ~l:' prolol1gut: indefinidamente-.~to sohn' \". Por el contrario. vos indirc(. ~il1 1('11('1 t'll clU'nta I.-las circuI1SLJt1('ias personaleR del s\\jeto pasi\'o....1.''rtc·'Cho. pl'esupul:"stu dI:" h"cho W'JI.\[~" [)l-' Br'l \"llA. tal suerte que a rada [r.. t'tn~·tera.le un u'lldimi('ntll lid \1 abajo ]JI'I' ".~on aqlldlu~ tUIU prnupuesto dt" herho o ht'rhn impunihk pUl"ot" ~t'1' cOllct"hirlo con inclr"pt"llot"nci.a .1.. ('lIando la norma trihu~\ria concecte al sqjClO pasivo (le impllesto facultadt·s par.ho Icg-al a rt'~ardrst'. demall(.rÁI rlirntrJ.mp" d("1 flt.. . ('n la "bwllciún .'St: (k I/Ir/()(lm HII!iOútiJ..\ . ~nn aquellos illl1-'LlI:"~tCJ~ UIH. ({""tiluH·.II' ".. la ..-hn ekoÍ\'alllt'lUc plll la p('l~ona a la tlul' . ohlt"lwr rle otra persona.Íninl que gr..s nllltas impo...1 U"llId ll('r~()lIal habL'á d .i1. 2.¡nl".l.¡ nmdici(¡n dt" lilll1an'~ rl{' familia Ilnrnt"j'nSó-\.T miror!.nllll"IH" pt'rsUllal s.. No quiere decir que MI duradún ha~a dt..t.HUO ('antídad pagadd ~obre una tercera per~(llla. p. ('Ir.. hasla t'l 90 dI' b (lIUUI rl . sin conce<ler a é~ta un dt'H'.kl TRI.a dt· ell .HI.debe h<lblar.'cho imponihle t'k 1111 Imp\l('. Impuf!stmi personales y realf!s.. 4. 3...\' son aquellos en los que el demento :->ubjeti\'o elel hecho impollihlt. Pi"""""". •.úblico aneedor.¡I.1 [mpm'. de' ¡mpllt..n<'n IlIl 1 .~lIbJfti¡)(J. la n·nta. la~ Illl·('I'siul\t·s ]'('aliladas dllrant(' d I)('l'lorlo imposilil'('.. nI )!. I<l..~lo qut" cladl !lIg-.) ele! impuesto a ntrgo rlt" \\11<1 determin<lda persona. El kgisbdo.ll1ll·nt.+ cÍ'rculo de hl r{'lación jurídica trihl1laria.'(ll '1"" OSh'nll"ll l. Limitada l(l da~ilicdcióIl al ("¡I.o.wu ('1" ¡¡'m .'1.e~ tenido eTl ('(Wllta ell (.. f'll t_. qll'" no COI mt' palll:" del drndo dt· ()h1igad(. Impuestos periódicos e instantáneos. 1 lBL <! I(O~ ~l*'(('" p. d núnwro d(' hijo~ (llIt· 1t'n)!.~ por .·" . .It..a r¡1I("I~\ n·uta p{"Tihicla a p<\r1ir ..malo.\ PHS1\ a illtt'gnu' 0'1 h.hn" la r('lIIa. imjml'~/tJ.-alt'~ Immit'i~\k" hUllifiqm·ll.01" 1.:1 ....1\'<1 ti adr¡nisi..\ prrMmalfs son aquel1()~ cm'o presUIJllt'.to.11 . 1.· l'" d I\'A '1"" g' . pa~.az. 1<"I\drá b llli~lIm nl>lIIti" Snl '1"i.U ¡a.. iltdj¡ .. Inrm<l qm' n1<Ís (Iu{' di. 7. llus. . " .<·nt"ral.i\.nt.. a ('argo de otm perrona.tinKuir entre illlpuestll~ dilt·ctos .~kcha. oe t<-ll suerte fjur-..IO ohjetivo sólo put'dt' nmn~birse por n:"felt'ncia a una persona determinarlil.1' (lrd.. d .lIsahle 1111 impU{"'lo mll. imlilfllri\. Su. POlI' d cOlllr>lriu. Pmlx/ims contilllli~:bo Como ~'iialó S. Pi(. que e~ el i'lnnrnto fWJfrir.

. ~e e~tablece un elenco.í. a_ \'"r!'·!ll"S . En t'OIHOIl<lnda nm ~Il natllralt'7d d.lhric'\ o importa tales productos..ll Tributari. '1ui . i(-i[)~ ti la re..lJlll'llt~ria~."peda1 dd GllIllt." d(' b~ aCo('l'ar.'!ll.l" dI' los Illuni('ipio" delllW de 1.o)'igill.~ean d(' solicimd () t't'cepciólI vohlnlmia.in p(lhlin. I'" !{l'. m. afecten o beneftcien de morlo particular al SIÜ"IO pa~i\.ilm/fllittl dal dl'1 dominio ]Júhliro . ('011 l<ls lllllit<lciOllt'S que pudi('nm .. I)!" rSl!" lll"r!". citando Si' pmrllti'c} fIln/qlfirlrl 1/1' /11.()c¡¡le~ {R(:L 19!1K 260i) . CoaC'tividad que ('xisTe nlando el pago de la preslaciún panimonial <'~ anlldado..-n h .--¡¡d¡¡ llna dt' I¡¡s nllifin. ntarlfhJ lfJ. l' nlr..1 lal efeclo .ariúlI de alli\'idat!es ell I-égi1ll(..(" a 'lUi ."-li. 1<\ V.1 '1"'.lcil)ll p1'iyati\'a" d .' por d sujt'to al r('f<ltltar imput'sla. Ej{'mplo di' lllt'tod~) impositivo indin'elo lo n'lI-\tituw' 1'1 imput'.t el administrad()..f'n:it"Íos no S(' preslcll O) H'<llin'll pOI t'1 Sf'nOr pri\'.A.t:.1 artí. I'('nu paga t'I Impllesto " liD puede l·t'pt'"rnuido sohr\' \l1l t(.m (\" 'l"¡".. [n ("ollst'ulcncia. CONCEPTO El a1'lÍfnlo 2. 1 1 .n-..~os bi(·ne~...1pnl\'echamientn especial del dominio Pllhlicn --1oc".lIl~iste en la utiliz. obligadm <1 . ~iempn' (¡lit' nlTlntrra alguna de las drnt1lscmria~ siguÍl'lllt's: a) Qm. la rC.ldo.1 /)(I. \ Im·al. la"'l.\ IJ rrfrivinar/r. 1" ill~1<tIMi..'sión.¡IIUXO .a su vida personal \) social. El] l'l tÍmbi¡n lnwl l'[] (.: eS(""I>ar'1W~" \'ilrill<l": illst.¡Si[ • liando '''''1' .·tel mim'll . akCl('n o heudkkn de mudo particular al ohli/{ado Irihulario.1 p(lhli./I99K ha ff'gubdo 1m dl. que úlli{'allltlltt' st'a d sector públi("() el qut' 1m prnte () lTali("e. ...tllitt. el t'st..: otrn.'_. o cuando el senor público st'a el único que (/ Úl C:UI1I't'¡lItlII'W h.il'o.-n <'llhl~) . st'n1('im () a('tnidades solicitados por d administrado y quc pr('st<! la Administraciún. ("on carint'r prt'\io.\ .:'tu t's . Se considera ('omo he('ho imponiblt' de las lasas /11 IJI'I'Slllálhl de .5I1i!irio.1 rirr'llnManria5 sig\li(~ntes: nmndo la solicitud d(' la acti\'ldad admin i~trati\'a o la recepción de la prestari6n del servido administmti\'O sea de hecho obligatori:. J {JI_\ mfl'}!.1O <jUl' gIaV<l "1 nlll~um() d.~]r".fII-i¡J1/ dI' rulil.¡o' lIn" I...'icios o actl\'idarles no ...¡I(. El perceptor flt.'tividades ell régimt'll de DeredlO público que SI:' reHeran.di'.JúblilO lond {on mc"a'.'hamit'nto ("sP('- La nota que subyace de-tr~is de todas e~tas exigellcia. "11"gi.1l de llerecho púhlico se rdieran...ld' sohn' los :\(lqui1'('nf('~ (k I()~ bi('1l('s.\ rm!¡uuüín dI' arli¡'irf/Ul~ nI lry. ¡j la realización de una a("ti.·u'a 'IUl' lO'> ~l~j .poskiolll's It'g. a\tlof[¡'lIl1irtl prestt' el stTyióo () I'ealil-e 1" ani\ idad.lIi\~.. y también ('uando t'.1t. 1"L.. c'lI'ga \' descarga de lllt't'C<l1lci.-.l.luntariall1l'l\I... independientementt. legal u frglamenrariamelltt'. 10".ehÍt"lll()~ ~ tr¡l\'f~ ~i\'.'! IRPF. imponible c.¡~i..\1'r1ll df .fi!{fldo/rilmfflrío. ¡Ion.~ es la l'11tlfllvirlfu! en la presmdón del 'it'l'vicin o de la ~lnÍ\idad.ocial dci ~üli(italllt'.<lH'amienlo exdu¡>ill"i\da dI" whiclllo5..llóón pri\:l!iva (l apro\'N. de 1111<1 ./..lJIlÍ('1l10 (te \dliculos dt.\ 1'1/ ¡pgiml'1! di' DI'H'tlw púhliro.do nmlO ta~s. 1//l'Itl'll r' [. "lo 20_:>' del TR d .mo <:¡.) B) LIl pU."Ila~ qm' .1S ill<tal<lculT1es ¡¡.h pn:sl<lrillll de M'". públinlS tituliires rlt' t'so~ hient'~ rlt'lI1iiniales nmct>rl.¡wflillll f) rl aprol'l'rhamil'llto I'J/X'cia[ del dominio pI/buco.1/'I1JIW).I'Il-iún de alll11l{'ios ocupando ItTlt'nns tlt' dominio púhlit'o local..c.1'i<1k~ de c()n~lnIIT¡ó".. :«' puedan comidcT'ar imprcscindibk... ""m!"!r . c~coll1hn"" andamio. ..'[[ [-<'pe] (lIl¡[. '."i'm "dllliJli~lr"!i. autonómico u estatal-. e~ decir. l>an¡ll'a<.'nlt'll1()s l.lIl.HlX..1l1hidad{'~ \) prc~tdcion de s!"r\"idn~ por 1<1 "\dmiTli. UlUlO c"lójl. El impla'sto !n paga quien l'.-jl.~ qur el kgi~lildnr h¡l A) 1..[ [f""li/.mpl..l). \' n'M:T'\<IS do(' vía púhlka para "1.~ par.(' «). .. de cualquier dase.I'T/ljíhf1l dI' modo prl/1ind'1I" (1/ mjrlo p(j~j¡. dnnl'[ltn.Kli"ldad () la plt'Slaci(m de 1111 sen'ido t'lI 1-t'~Ílllell de DCH'Cho púhlko nlando OJO .uponarl<l¡.¡les o reg[. dc ~IIP\l('SIOS de IIl1lii'anón pnmti\~ () Rpr'oH'rhanli('nto ('.de Hnd("nda~ 1.llfU ilÍlI dI' .UJld I. la Ley c.\l'"IlIi¡-j(}.mr o aprovechar d dominio público tiene qUl' acudir nece~ri<l­ mente a los titulares de esos bienes públicos y obtener una autorización.!' d<. quedando {'SlO¡.!Jito nl~I~I.(iJ. cuando los ~T.irlmil'. al(ohol () wh. LA TASA.<l utilizadón por un p<lrticular de lo~ bit'ne~ que son de dominio público o su apnJ\echamiento t'~perial rCljuiel-e..1 '.p.llijl"d IIh't'.¡/r¡f.(' d..-idadl's () <."l('o.1 define l¡¡s lasas como tributos cuyu hech.. M'n'ldos () acti\'ida(k~ imprl'~t'llldthll'~ pam la \'irla pm'ada o .ilflYlI dI' J)nnlm jniMilil If'H' .de que la Ilormati\'a \'ig-t'Iltt' impollg'<I su rc~'n'<l (J un al ~('('t01' pflhlko."-'.1lizadón de .l<: la entrada d.!Ji el particul<lr quiere utili.1 de l'lItl'lIdt'[~l' :l[1li(ahll' ('11 el ¡t"..m~Il11W \ de ¡¡hí '1\1(' '(' p..2 al dt. nnllnM<Í d 1"lg". no lilX¡)lÍ\u. pCI'O <1 qUi"ll ITalI]WIIl .Íl"~. hipótt'si. par.(jj [lj.\r r1'fil'J/m.·m'r.. que los Ente:.. al no existir liberwd n espontaneidad real a . (01110 ron~~rU(·IIl'Ía dI. l..(( utilb.'llO¡¡ks d(' la mS¡1 por luilt7.ela' lit.'M 1. onlpa¡-i'-'ll dl' tl"-[TlIn~ (k uso ].1 UpUI hUld L<lM.\ j) la rmlil.(/." \'í.: la ".. l(" p.!'H'rn.' .1fJIlf'ilwl (J 1'f'r'l'!wiúlI lJo{lll1trU1a. así cnlllll la prestación de ~('I'\'icillS o la realiZaCIón ck al..'slahkcn:.. '{'Ill<l: in. hi!"1l po1'qUl' se trate d{' bict]{'s. "nálng"'.idad administrativ<I o de IUl senici() público).Hi.I.m al tÍ\"Í<bdl'S o scnR'OS SUI'I ilado& \'(.' (ll1~' ItI IIUrIl1ati\'a \'ig-enttc' ~e lo re~en't' () 110.'upación de I('rren()~ de U~(l púhlicu lout! cnll Ill('n:ancia~. hj{'tl por dil. qul' 51' II'¡inaJf.R..¡lb. (I/n1F1I o bf'lll'/iril'lI rir modo pm1/fIIlm.-.una t.(U'iólI 1.t'~. pagandu 1.".-ell).". dsillli~mo. r n. tr:'1Ct'iún lIlC'dnic:t ('1[ 1.Ir. COll fi'1.o~ tlehe[.1'.HO '/1llBI'HIllO _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~)t'mp!o dt> Illétodo di1'.el ¡I1[pune de b~ (1I0l. h) Qllt' t'~()S selTicios o actl\'idades lit) se presten () n~alicen e!eni.¡I'll'i'-"l dt' plle~I()~.lt'ÍOlI.la Le\" Z". una autvrilación ti otor){u('1l una n>nn. Analin-·TlHl' breH'mente> .·lt!llentt pOI el ~e("((Jr pri\'alh). 1<1 I.

­ ó{lIl ('ahe nmlloo -'.-.lUI..J.u'iúll y.. ldierau. ']ll(' ... di. alllludos.1' ¡"I{'lIljn. IIlos t"tl \"¡. <'11 w'''''' . 1'.""1'.IS IW{'II.¡ la pt'''''Ollil de] . ~in la co1ahoración de la Adminis~ración... mOJltal'aq. 1'('aliJ:lldón dt' anividll<1t's ~ingulare" dt" I'('gulari'-m \' (ol1lml ¡kl 1l'álku \Irh .. j"" .1'\'''' id.](o \ehí. "U t"()n~ideradún ('01110 ta~a. pnr (()n~irlera..'t'nuo_ de l'efl1¡lt'ratióll \' rt'hahilitad61l.ín d. tt"ndelltt's..ll.. 1 ]a . li.. de ~npU(·. \'l\ancIo \ak~ ~.ll i.t ne ohras-.a..'-'1l ('~ ol"-i...10' i"I ." "i.1 I'm.I.. de manera que 1<1 realización del hecho por el administrado. histórk.. la aclÍndad administrati"<l. ~in relación alguna.lCión y orrlcllación riel trafico por !a Pn]it'Í.' di.·~I.11.)11(·.. >lILllllhl'lrI" d .-s. púhlic()~ indllid.'"..Impw'o I:lXalj\"().' la l.. {·xpmki"ll('S. mham.""1.."lo. ... la \aS'l pnr Lict'llci. Se p'''''''' 1" l'XL'Jldón df'1 pago <1C. por el contrario.. 1.\s y colocat'ión l' utililadtlu d.'(HILli'I·JlKi..1(kro.uLadmws locall'" . 1. ~an¡lario': art¡vicla[ks o .IIt'S \' . "t" " . il\loll11\'" .lCli. " dl' n·aliJa· CiÓll (k . ga~. Comunidadt'~ Autónomas) las Entid. hit"" con t'l fin dt· l'lnnplil con t'xiglo'l\(·Lts impU\'Sl~¡S por t'1 Ol'dt'Il.iginar la . . d \ Olro~ . lice.md~ls t"ll hO~<I..llc dC' apnwechamicntw inhefcnle. :tun"qut' ~ufkielltcn1t'lltl" pertll:\da de las tasas» -~egún considera la STC 2:~3/l999-. iot1es drpOl'(h.mlÍl'll(o -t'S d (aso rI. . l'" 1"..] ('stahlt'('iIlIknlO~' la rt'wtlacióll dI' MI.. ni siquiera de hecho.ln'S .'allzadoll \' sdl¡¡do de Ii!¡ros: .' !XilW: Iqi. .· "pt'r111l'a d .<1.-1"" . ('11 cotlst'euenda. ". hta :1ni\'id...11I pre'l. \-iOl' púhlir"s.'iTlliellt()s dI' n. o... que realiza el anícul(l 20 TRLHL."."I ¡. ...-ho impnnihle. i"H"tigal iú".ridarI...1lI.!"i. allOl... 110 jJU('{lt: ('11{{'"d('. I'tTiti("ll'iolln.!.. 1'] ¡Irtl('ul" 1:) (1« la 1.\n~ ~upnc~los.'[)mllllic.IOna.. ilS{'(.OI dt· ('l¡jlt"s parlin..-Iludir a la Adminislmciún . fruto de la e~nnalid¡¡d de:" ese st"nicio o ¡ICtiyidad. urdt'II:l' ¡-. !.. púhli. .oml>!olJación. HrhaI1L'lifa~ eXigidas por la Il. bien nm .. dmi.id" IllOl.. U'Il ot'l uelot"lI\oh-illlit:lllo lITl...: ro'eo· ~il-l."))1 "rlJan"..' Admínislr'lCiún" sin pr('\'¡¡¡ pelÍdóll dd c"l1l1'ihllYl'ntt' f]11~" moti\"{" .. El preslIpllt'stn de hechu de la /(¡.. (. [) aprO\'t"('hamit"ll1o ('sj)ed~11 dd dominio pühlico .I~ <I' 1i.HI.í atillddamente CORTt'. la IllSpt"<TilJU de I t"hlnilos.l.1.Ii"i.I. d . El ekmenlo difert'IH. Im¡-.(.1 fll\"Of del Estado. .I:\rt's: dislrihudóll dl" .mal"gos: milind(ill dI.~ obj("ti\'o~ -n d (ilSO de la~ ta..JfI'lla.....n.HL En él se recugen algunos de los selvicios '11W....ilo~os: aSiSlt"1l1'illS l' t'sl.." ia'...'r\'klOs la distil'ha naturaleza del presupuesto de hecho o hecho imponible: el impul'sto ~e lUlleo.i'{'S \' I t"."" o ~"l'alllti. Olll la .'' <'~p.~ \l arIllg'....!{"\1I1ir.\d('\ I.i1()g'¡¡~ de e. hih!iüt("('~u. miI"K": d"d¡..· '''I1U> 1lt)\("fL. ('xpt'di("lóll de ('I'nilk..... análogo_..-i".il"1I<-.l.l (It.'ti 1.uh".rt'~idll"" o. O..lIloí¡()~...~ delimilad<ls -la ORA-. "'11-.·" rliSpt'llS<lrins. ('1 aha~l('cillli<"III'._ pi.í. il.l~ pal~l la l'xhihici. 1".l facilitar la l"Írclllatiún de H'hinilos:' di.ani1<lIü. .WI.' r01wto:lllrn L' ínst<1ladonl"~ amilogas. sino que la llt"n"sid.""t<l . T ampOf\) r.1h.ISk·rimil'lllo-. 11-'rIllCls 1.. '~I"hl .'.idelldas de :lIlcia110'.~~ [I. .1t ~<" lO ""'S. (:omierte la ("(lllduct:J del adminisnado en uml conducta antijurídica y atípica.1 d"rl~{l~lla () .. \ 1..s l' Pn:óns PuhlÍ("ns [Re!.. p"I'S()J]a~ (klt'llIlill<lfla" o llll~' t"t l.1 L'" 1. EIIli.. .. "S.1 IH.um nllali/¡(mlo ~\I listado ('O!! \llIil cl¡jI~~lIIa ahit'J"la.u'lolllldus .. 1 .uu. __ mhl.l.I Mllnirip........(. ...trl~ de P\'('~t. MI.l('li\"i(b(k~ ~ldmlllj. consiste en und ~itnación de hecho que rlelennina" o neCefO<lriamente 'SI:" rdd(.. Diferencias entre tasa e impuesto.r\ .-""".¡ln"-(·(Io.' .UI("]~I.[ Olorg"llIit'IHO (\(.Ih(lIh.i llormalml'1I\(' a illS1anda ¡it' ¡mrtt'.. ('Olllo e~ d ¡-aso dd eslacionamiento .(.It''''l('ios rt'l.Íntlos púhli('()s ~ {'llall'SI¡ltÍ\T.. ..[{ iOl1\" (."1. <l lIl\Is('O~. d... l'uandn. O ]oll~\S . rnnnn'l'imll'nto ..~.altlll·"tl· 'Clll 1II<)li\ado~ pOI !a 'Tkhr.. i'L'IW{Ti<Hl...lnt'l('. gll.".k. ap.¡ 1 .urge sin la colaboración de la Administración..!rlllarioll('. afecl"11 o Ilt'lletldt"n a It. a11lh\l1a!lda~ <...~ dementos t'st"nciales fOlTt'spollde a la ley.s. ("'-'a\"~ 11 t"lIill.¡lú.\la!a\'¡(l1l. I.'IlC1a~ l' l'~mllfia.]'.'lo.. !). 1 o.\nrhl" de IÍlw..~ldllS ['O" 1¡¡sa" Ellto-(· dlo~.. 1ll{"1-r." Rl'!t.~: .¡pacidad eroll'.....! .lÍntas . il"-hl~O. rdt'l'ida t'xd\l~h<\lIle!ltt'.1 fin dt' nm.. "'1.J~ ('1\ 1'11<"11 . l'.'i.limpi(". seni('io~ pOllllarios V ¡lf'r{)pOnllario. dI' Ta~.('¡¡k-.illi"". " ''-''lx·rI. diminaeióll (1<' los miSllll"" .t'1.'m.Ir(I~'rías inlaluil.:iador ~~illn' impuestos \ ti\sa.'"i~ta .úl1: ('X"TlI{'U (l<. Cnmo s{"ú¡¡l.'pn{'. 1"" F~ d.\. ~""-tllra1il. se colllplela COI! el articulo 21 TRI.... ~ .'gIS!..~la('ión patrimonial t"". .eguir dt·tt'l'l1lil1arI.lC\erística de la cllacli\'idad en la imposicj()ll de la prest..')11 rI.lt . a los servicios püblicos dO' ...""hk. .-¡d d(' ._ lll"l.1fqlll'~ ¡o<:llógico" II ()tro~ n"nH'o~ \1 mOllunwlltü.lCth'idad de] entt· púhlico impo~itnt·..mll"~ .1 obligado. .l. oficio la [) ~Ulnj!listl"Os so.!~ pl~blica.' ¡.ur. ¡..). no ¡meot'n o... . cIlando ~(' tr.1l"~ lo('ak~: \"i~ita.ci. di.: l.(.1 únÍ('alllt'n\(' d ~ector púhlico d qut'" pl'e~tt' d sen'ido (J rt'alin:" la ac1i\idad.¡¡lii'l d .~ Dmli:... n'rngl' las siguÍ('llt(·s w.hll"l ¡mie. IlO existiendo lltra ptlsihilidad que no St'"d .u'iéIlJ rI~' np''("I.l(les I A>caJc~. p' Otl'lTiÚI1 l i.1rlo~ o do-nllllt'nIOS a imtall('Ía d... . .-Ir-.11 ..l'!'. (h' n""f'l'tl'tl( ia ¡"nll 'lt1(' l"p'-·.""""-¡lllli""1().¡("i[)m'~ f]1Il' n':I)lowll dilT~'llllll(. F.Kióll de ~el\"kio.. <llhlo'lglllo'~ l' Olros e~tahll·. . " por todos I()~ f]1lI' illllwdiat. 1''''11.ado y a ~n esfera de actividad...... E idéntica ("(ll1~idt·I¡I.... ["1 '11 a"'" ¡'''w''.d i11ll"rI.i"I. (.l~ 1 . Ild(ami~.J d nmc('plo de l"~" cuando la . S:lM... ~..-. l' .-.hlig-.J "tr..'irlad b r<.]O'.t. (k m¡\t..~ ha}' que b\lsci\r!o ('11 t'n gt'lH'I<\1 '111.... l"lndlf'... cit· n:'.·'.tgll..1::..Iicilml a la Admi1\i~lral"Í()]]. la trufl.1.. por los 'I'[yj.. dacia la común c<u.1(1 adll1ini~lr"l1i\"¡! s(" j)n'.lr:lti\':l~ de n'IIlIW1t"ll('i:¡ 1"''(11 'lit\" ]>odrfUI S('I' gl':I\. sen'id.-ido/..".lrall'~ t" ln.c..lf]llÉ'lIa. l' (¡¡fOS ~{'r"ido~ ml..-io.í.1101~ habitull[~'s de sC'liali1.>11. 1." púIJl...1 vlenco. " "ti".1 ~L.'illlit'llw~ illdll~lI'I.-" . Esta detiniciún «abstracta." "1..lt:¡lJl<'.!I('. "'I"\I..cj.a~ por ill!\(npciól\ ('11 Regislro~ púhlicos--.."l{) ~(L4 TRI..ldmiIlISlI"aliI'as. .(.'olllt'l'dalt's: a~isl(.l< ¡.. pagar la pl"(.b." in.sa por 1I1ili/!\('Íón pri\". d"¡"I1~a ..llW.)('i".m ... t'lenricid .1...~ d"n lll'" ...mir. .'~ . t'~tá t'stnlcturada de tal modo que el hecho imponi- ut:' ble no _o..lJfUFeHO TRI/U "f IR/O lit.tctil'itlau dd t:llte público que st' rdi('"l1: a Id p('"l"sona d".'rll". no. ~e nllwierte de hecho t"n \lna necesidad inexcu~ablt".. 1)'\11 !a I"T~1iln{ll1 d. '1'''" n. j rjlw-i.~tl.lid .igida. nllllplt'llIt'm..'..I.n tonos t'.'('i.:td lOIl lIIM ~iLual-lúlI tI\:" !tedIO yue cuuslilll}e llua 1Il"lIift"~la­ ción ck c."hli. nos..!l~OI"'S.. .'xac(Ír"lll de unOl taila por las cntidadc~ localoo Elllrf' .. e" .'OJl IOH ('OI1U'[)!eS ildml1lt'1'oH: st'IYI{'IOS () ¡1('lI\'ldade~ columnas..1.ll1\~I~ dI' l'igll..e há~kll~.1..<l ...' 01rw...~"" .. prn.~ ."rg. d('n·t'llOS cIt· ~'ng.l1llh¡It't.. " inflirn l"lllll·IlI. I~ll·\~'.\(']Óll {I.ld(l~ pUl" EllIicl.ntll .'" "~Il('. {"[)'''-'l'''"I..

.. ~' \OfinOOO.\ dI' su vida prillfuln [) wriul. Ilack. en cuyo caso . ley..ll o rcglmnent3rianwnlt·. ~.j !Ir rndr¡ IIWntl71/U . proct'diendo la devolución <h' la ta.1 1. o 1<1 aeThidad e~ I'ealizada. v.IIlIt'¡l({'I)()I'(I\W los ¡ .Io podrá n:aliz. h~Ul sido los hmdamelllo~ que han ~rvid() pan] erlitkar la distind{in eIHl"e lasa y precio públku. se c"litiran como pruwJ púhlirm -<lrts.~t'r"¡ei() re.e unicamente por d ~ector publico.~." 191•. optar libremente entre ~eLldir al ente públko para I"t'"<'ibir d s.(. lambii'n.¡ ~i el sl'f\'icin no llegara a pH'st~rs(' por causas 110 'lllt' . En estos ('"SOS. () recibirlo y efectual d pa~'O de la prestacióTl_ F~<. siTlO qut' 'It' rrJicitada no Wl impresr¡'ndibk". lu~ nile[ios ut' ''oluntal'iedad u obligatoriedad en la snliritlld de I.l la t')ág(>ncia do. qm' rec. CI!al/lÍo /(1 rffluncla fI i'):/{~ bin1Y~.~t' cOl1sio.\idwkJ Wfi("(j. s. H"ul»..~l.fj. \·o nHlH'plo ddx']¡Í innllVonu-.¡nálisi~ ~a priori» de la concurrr:-nriil de esta riTó'unstanCla si entran en fonsidcraeión.l.l entellderst.. mnlianlt' IA"~ Org-.u'l\e <lnaIiZ<llldo cada faso (OIl('['t'lO. El mutivu t". el ámbito p<lra qUl' lUla prCSLat'Íllll palrilllonial pU1:"da escapa¡ al principio de n:~erv.-".(ibidas pUl' UlI [illt. o la acti\'id<ld se<lll pl'l:'stadm f. ).".(. filIal 1'. Sf dn¡ di' f01'mrJ mmuÚltillu y rlO allernalivfl ( . tal v como r{'(".idUlI //11 rldH' In l'i'aliuulo ni nwridiilll. tal y cumu al'gulUelHó la Sentl:"lH'Ja dc HJ95 y han acogido las SST<: 2:l~-. criterios de capacidad económifa que pueden convertir la prestación de un servicio.1Ídnrl (-un la exige t'Xjslt~Jlria por los Trihunalt's t"spafloles. Sl'!{UI. por tanto..!ucrit!o 110 ~c¡!..{"". e incluso la ('xig-t'IH'b <ir t"!I:"llCialidad drl SCT\'icio púhlko po<ir¡Í "ariar dc IIn SCClOl' [k poh[¡tdón a otro. (i lit.l("i(]n".riuf di' io~ prtr1iru!n/>'" rk...kan que no basta de l'sa al'li"idad <ldmillislrativ<I () dd st'Tvil"jn.I' IÍr [(/ l!idf¡ pervmrd (J ..."f.mpllf"Sld 1t'1":.cctor pri\'ado.. finkiúll d .íniGl. no un:nil>t u:-gulaciún pOI ley.'~"hr . 1IOIuntaritdad)' no morwpolio dd sn1rw jiúhlu(). la a{'[¡vidad o el .-la..1..itarlo al St'ctor privado. 1'J1I . d .(lf'lImio (&1/ Jt¡~ cir{'Uml""riu~ 5(J("ialR.r iJERn..~elTirio imputables al I~ Sl~jt'lo pasivo. th·idad ...\n1t'ntt' claro: allnque.l' I_(l{ak~ -aprobado pul' RDL{'~ :l/:l004. de!l clt' I1\'UI.<lr Uil p[1:"ciu público..{..1 fugar... a la IYJlIrlurrltrlll ..~I7Vj¡-iU posición de HlolltJf)olit/n. im<U1'(llMlu talllhi{1l al . pUl' Uila partt". si los entes públkos los presl:m o re-alizall en posióón de monopoliu..no st' [riI1C de \lna prt'st<Iclón patrimonial ro'Klim. El Tt'l.uradim legal.¡ . Por cmto...uuerdo con la STC 1H!"¡j 1!-J9:.. aJ prestarse por el ~ector privado pcro quizás con l_lIeci~s inalcalllabIes par." Públíl-U Lumo (. que "pi . pue.))(t" la ~nlenda. par. V el de sllSceplibilidad o no de pre~tar-¡ún por el .¡J(J HU/J{ T\. De ..! ..mll'j{..-l r¡1Ir..\II. {} n>1lUl precio pühlico que. pOI' Olra.o 5uli<. CLASES DE TASAS Son muchas las clasificaciones q\l'" SI'" han ti:>rmlllarto de las tasa. () rt'.e que la libertad no e . al no scr HMClivamente t'xigitlo. de I ti diciembre.mnlli' mtlispnl. VI.. 01" It'y Y .' la artiT'id"d fUimlllisfmli!l(( en Sil hecho imponible. .JUO /. CUAndo pued.1Y1lJiá..tn. . por ejemplo.g:ahnt·llt .í. el Tribunal ConstituCional exige quc ~lfJS dos m¡uisílos. 24 de la LTPP \' 41 dd TRLHl. pagando \In prl:"rin privado.. ..~ a los sujetos úniGlmente les queda 1<1 posibilídad de optar entre no rc(¡bir este' ~[Vilio admini~trativo. no existe real y deCU'"il libertad p<lra utilizar el Bien o recibir el sen'icio o la actividad si los entes públicos son los únicos que prestan ese servicio. de 14 diricmbre.1. pues. -En tercer lug..l!. ~o ~e aprn'ja. 110 il1fOrpOra la n\lt'\~' d ..drbPrri n¡tnuJn:s1' no sólo que 1W Vit"fU' iRlp-Il!'lú~ 1~(JI1llPllll'."1) [.. (lo dIcho mil Illms /Kunln'fl.¡ arti"idad o dt'1 'lrn'irin. laSó¡ al ámhilu lta('t'¡Hlísti1"o 1(J('al. aunque la solicitud del servicio o actividad sea libre y CSpOllta- Rea. St' r!e lry. cuando el M'TVirio sr preste o n:alic.('y 2!l/I~l9H ~t' t'xij<l f]1It'.. .(\lIl$tal\d~Is.¡ 11 futi"N!mf. ~ adminisInuivas cuando es volunt:¡\ria su ~f)liritud (l su rercprlon y cse servicio es prestado. Ellln.1'.1\ fin y al cabo. en un monopoJio de hecho.1yado dad o del servicio administrativo es efectiVamente libre. la prestación patrimonial impuesta debe someterse al principio de rc~rva de -En segundo lugar. 1 ..'idad adlllini~tratÍ\'a ---de exigenria inexcusable t'n el ('a~o dt.'-r('" jJluilllnibljm. debe <onsideran. I. asimismo dificil el . 1 hien.'1-" h. S\!jela al principio dt' reservó< de k'Y. tambié-n por el S('{'tor priv"do. la nota de la coacti\'idad en la rcn:prión o soliciturl del senido o la ¡l<-'ti. 41 ..<oh¡rliNl..¡li7arión de' .¡r..(I- b .~if:Uinlll's: u fu (ulÍl. .\im'llltánm di' 1m 1m' rmu/irimli's .mbr. la LTI'P {k 19H!I. de 1 mayo (RTC 2000. a la LOFCA. .r 1m nl'. pum pr>tf-I'T .. el sl~j('to put'dt. la L.UII~('(']](~nl'Ía de la prestariún dr srn"irin.'rminos de la ddq~adúll lcgislatiVlIlIO lu penlliti.!reil-. r!epcndl:ni.ti.f mlf1fOrias lfilm/arias Otra de las ('ara('!clís!icas más rekvantcs (k la taS<1 e!. que la solidmd de la acth'i411 A . -~lIjlanl'ialmt'ntc ddillic'i(ín lk lasa ("Hahkcicta por la I'ig('lltf 1. .n n)\lcrrla de cuándo. gr" la ~anjdad () la educación.En Plimer lugar.f'. ('n nld~ Cll5U de la ulllfi¡¡. .... La dt'!rrm.¡ 19~.. (k acuerdu ("Oll la Disp. I roin- d. cllntrapr<. las tasas-.. al nmnuTir {'S<\S podrá califkar la prestación pauimonial ({mm ""jt'la" n'.~ .l dclenll¡nadm ~Uielos. Diferencias entre tasa y precio público.fá/ivammtl'.-kll1c' con 1<1 ("<ml'-lIid. n:icio () la actividad -debil:"ndu pa.-. "'\"111'" {I . S'c'l'xiH".no C()lJC\l\Tan las anterinres cirnJllstancja~.'ir limit<l.:to RefUlldido d . 106)..'lT~ l. dl. De ahí que I:"n la l.'¡. tal y como ha sido reiterada1llt'"1llt' ~ubr..w qUf' f'1_wnriá" " la adi.'1' r[.\n.\ jJriUf¡ u! jmrliwÚ1I df alpufm rVlI'... <["e no .

\lmido d(" acut'rdo con la l. l:Ri. cuya prestación genera la tasa. de 28 de tlidemblt' (Rel..t>y. l.1 .. cuyo tin exdusivo es surra¡pr el HlS[t' de 1<1 obra o del seryicio públiLO. El propü f Iegi~ladür ha enumerado biS 1¡(IfIlS . Son los ~i. Con arreglo a dIo C¡lbe distinguir entre taMoS esitlllo/.duales. Cllanto menos... la que da lugar al pago de contrihuciones especiales está básicamente encaminada a la satisfacción de un inter. dclllrn dd ámbilo d.'cuenda de la !'("alización dc obra.sif¡cación e5casamente sigmficativA desde el punto de vista juridico.•·i~{'tl~(.. lAS CONTRlBUCIONES ESPECIALES: CONCEPTO Y CARACTE- RES De <1( undo con el arto 2. como señala la Sr<: 233/1999.!dinlcltm ~imilar a la dada por 1<\ Lt')" Ct'IW¡ al Tnh1ll'u T:l.(.1l~ mll. l. Los demento~ c~cncialcs de su r¡1J:illu'lI}tI n'dim son los e~tablecilllie¡¡\() ~iguientes: 1. aradimims... }.Ímb-itn e~talal -vid. públicas () rld eswhlecimiento () ampliación de scrvicio" públicos de carácter local. 3.~.es en el ámbito de las Haciendas Lo.1' ~1'nJirilJ...ocak~ -dn.'llil1lyl' dem('nto intt'grantc del hecho imponible..l. I. es puteslali\'o pUl parle .I.'OIliarid .2. al igual que OllllTe {'un el impuesto y la tasa.()F(:A ~' Estatutos <lutonómicos--.1 . VII. Con ella se pone de relieve la diferencia fundamental entre tasas s\~ietas al régimen general de los tributos y tasas que. Es por tanto. Del impuesto se diferencia en que en la Contribución E~pecial hay siempre una actividad anmmistmÜlla.mÜn rrilmfmúl.tiva está sustanci&llIlente mulivada por el partirlllal' y peJSiguf' la 'i01¡¡(Íón de probkmas indi . I!»lH.'ho impunihle. la ven~ja de ofrecer un punto de sustentación uniforme. Hll (ien. se h'. d <'0)1)(('1'10 ('[J d <Ímbito [k la.I /l5t1lll'. 1.fs. I :")7 (:(m~titll. _~OIm> el ¡u~go.l{lIiellte~: \" a) Los que realil:en las Entidadt's lIKak .el ubligado tributariu d~ un hr:TWfi(-jo () de un ilume-ntn de valor de SLL~ bjene~ como consecuen· cia de la rcalizadún d" ohra~ púhlicas o rlel e'lrahk('imicnto o ampliación rte~t~[~. ahí que su régimen jurídi[() lo allalicellJ()~ ("¡¡ relación ron di('ho ordemllniell to. De esta definición legal !.e desprende qut" la nut¡¡ deflnitOl'ia de las Contribuciones E:speciales está en el aspecto material del elemento o~jetivo del hecho imponible.. como en el ordenamiento antonómie(l -art. sus (011\petencias para ullilplj¡. como con. 1~¡H!f.ión hedw de los que" .ST<l hOIllOj. aun cllando f'n las dos categoría~ debe concurrir una dctenninada actividad administrativa.idos público!!. f'x'("p.1 "'W'lIl\' TRLHI t'X( lun' la l1Wjom de los servicio>. A dift-J't'tH'i. Es una rlJ.allll\·ult' .de' (lllt' rmdi(-j"llalm('''I(' 1']"(''0('111<11".Imk.Ui~tmfi1Jas. peculiaridades que se condensan en una: la marginación de la Ler en la regulación de sus elementos esenciales y de su regimen jurídico. rOrTO' 1~lo'.\ <]1It' li"nt'n b consIderación de fJJf'flu. 2M dc1 . el del régimenjllridico aplicable a cada una de las taSall que St' inlew-all ell los di~tiT1ws ~istema~ tribumrios enatal. un tributo ../!.. 21iOi \ Rel.a d<l"ificaciún que reputamos más significaLiva en estos momentos e~ la que distingue las tasas en atención al (:nte titular de la~ mismas. como la~ parafi~cales.GT son contribuciones especiales los tribuLos CllVO h".chu impunible nHl~i~le en la obtellcitlll PUI. aun cuando.an de evidenfes peculiaridade~ en rda<'ion a dicho régimen general.·afectado».b) I.:iendas I .le lo <IUf' slLn'dí:! tr<1di('Ím..1. la Ley de Carreteras nI'" ~~ el . 114 del TR de la l.II.. atendiendo a la naturaleza de los servicios. Ue la r<lsa M> distingue por ~I hf'cho de qUl':. Otra clasificación que ha tenido evidente arraigo en la doctrina es la que distingue eun e la. '. El hecho illl]Junible e~LÍ_ UlllStiluid" pur 1. Aunque las Contribuciones Espedales constituyen un tribUlo que pnede establecerse tanto en el . mientras qU{' en el caso de la la~a Id aüividad admin¡~Lla.H [. como cs lógico. vlr.los fint'~ c¡ue les t'strll alribmelns.m. púhlicus como el¡>TllenlO illlej.b genercll-sin perjuicio de que.s nll reeur!o\() tributario común a todos 1m entes I()cale~. p¡-ot!w:ca un beneficio especial a determinadas personas---.(r:Ullt· del 11ft.1 y cuya rcalizaciim (·oll. Públit:as v aqudlm ("u~a titularidad Iwvan ¡¡.1 nbtEnci(m pur d Sllje"11l pasivu de l111 bt'lldí{-io" de un . d(" ~O dt' julio de 2()(1!-.11.I )' p(jmfl. Los que realiren dkhas Entidadc.F. Se trata de \In \riblllO euyo de los en tl~~ l()caJe~_ ~. bta distinción tiene. Dt.-. 1&')1).(t'Ilt'Llat'lOlI del ronccpto de COlllribuClOlles E5pec¡a\c~ ha 1<'llido GU/.~ hient's p¡¡trlllJOniales. saniJical derl-'l~ P. gCYt.¡s ejecutcll a título de dm·ii.1 La Lev 39jlo. !lO pueda tampoco contrariar el interés general. distinguido entre tFL'>tl~ aJml. b) drl("gadu~ .\:a~ Lo< "In.ión. local y autonómico.lSX.as de su.¡'l))¿.ey de Af'¡l!a~.nnnenlo de '-<11m' df' S)J~ bi('nt'~.a!es donde han adquirido un. regulador:Í d(' las H¡¡o.!)fR/':UIO rR/BUURJO 1.1 mayor importancia dada su generalizada aplkaóón. WC(dfS)I de las Cumunülades Aul6rwma. al mismo tiempo. julio de 19881' ¡nI.s por habcrlc~ sidu atrihllidu~ IJ por otras Enullalle:. darlo que no prejUi':ga nadll acerca del regimenjllrídico aplicable.

. se tomará aquél a efe(:tos del c.4) dr. Lu~ m/11!.\.~í admitido por la STC 2:B/l ~~) d) ITiincas. en 1.lsn.\'1' toma romo m.'!. destrucción de plantaciones.ts fhil.icio. las compañía.'\lJll'. d) Las indemnif. el propio legislador ha estahlecido algunos supuenos ("n los que Ilormativamente se da por existente ese beneficio espedal.lillll. planes y programas técnico~. ('on apclnacion("~ t"conómicas de la Entidad local.r<'mr "" uml"l'Plo tb.iones rspedafes todas las per.{uros que de~ITollen su actividad ("11 ("1 ramo. De conl"onnidarl C()n el artículo :11 dd TRI.CO"IJlril7uciÚTI fúpNio..mprl'""sas ~lIminis!nlrlor.rpnndirolf IIf1YfnlJai" inp. por el YO por 100 del c. titulares de ésta~. <.~. la hase imponihle de las connibnciolle~ 'especiale~ se determinará en función del importe dt" t"~tas aportaciones. ühras a realizar o de los trabajos de establecimiento u ampliación de los S('"rvÍ(·i(). re<tlización de las obras o por el estableeimientn n <lmpliadón de 1m sen'icim (porcentaje aceptado pUl" la STC 233/1999.""1 l¿'nllillO Illll!lkipal cOITespondiente (a.lecj¡ll podría dar lugar a cienos prohlemas interpretativos. lo~ propietario~ de los mismos.. e) En las ClIlltriblldones E~pccialcs por el establecimiento o ampliación de los senicios de extinción de incendios.oste que la Entidad local soporte pOI" la 4 u Cuando se trate de obra~ o servicios reali1. e) '1 El interé~ del capital im'ertido en las ohras o servicio~ cllando las Entidades locales hubieren de apelar al nédito para linanciar la p(ndílll JIO cubIerta por Contribuciones Especiales () la ulbierta por éstas en OlMO de fraccionamiento general de las mismas. 5~ CO!'ite ~oportado A Jos etectos de determinar la iY". se respctará t'llí"mite del 90 por lOO.¡ el fUI de un bem:fido t'~J.1 TRLHL). A'ií.\ e-std constituida..m de seJ uenuidos \1 ncupado~. Como quiera qllf" la existenri.íkulo ue la~ cllotas ("orre'>pnnriklltt'S. hkncs de liSO publico.~pt'cialmenk bendicillda. de terrenos cedidos p. 5. int~grado poT los gjguientes c()ncepl()~: a) El coste T("al de lo~ trabajos parciales. Si el cDste real fuese mayo] OJ menor gue el previsto. Se exige un IIPXO de wtwdidad direcw mi». Como norma de c".~ (:ontribucione. los criterios para determinar 1<1 base imponible son los siguientes: 1" La base impombk de las Contnbuciones ESpt·Tiale. st"' e'"ntt'nderá por por la Emidad la cuan tia re~ultantc de ru.adm por otras Entidades Públicas...~pni(Jlmnllr obtrnido IJ<1r los sujetos pasivo. 3~ El coste total presupue~tado de las obras o ser\'kio~ tendrá cantcter de mera previsión.:omn máximo. o los concesionarios de las mismas.liH?}XHO TRIBC TARJO --211 El referido coste estani ____ 1. de redacción de proyectos \' 'de direcónn de ohra~.GT. Srljr/os jxl. En lodo C.l-. por realización de obra~ o tSLablt'dmientu o ampliadón de senricios a consecuencia de t'xplmaejones empresariales.\. las personas o Entidade!". sitos eH el ténnino municipal.. b) En la. realizadas por Organismos Autonomos o Sociedades Mercantiks cllyo capital ~oeial pertenezca íntegramente ¡¡ una Entidad local o por Asocjacjone$ de contribuyentes-. ObídS el ¡nstalaciont'~. con aportaciones de la Entidad local o de las realizadas por l"ollce~ionarios con aportacinnt"'~ rlt' la Entidarl local-incluidas la. 30.H l.. b) El llllporte de la.~ de St'¡. gue resulten especialmente beneficiadas por la realización de las obras o por el establedmiemo o ampliación de Jos servicios locales que generen la obligación de contribuil (<In.rdcler general se con~ideran s~ie­ tos pasi\"()s de la~ {'()ntrihu. a~¡ como las qUt· prou:dall a los arrendatarios de los b¡ene~ que hay..W la umfúlrul fJ. .. ~alvo que ~e trate'" el . por razones de utilidad pílhlica o de intNé~ social. p(tr el derribo de construcciones. tu realización de Q"'as Q ell'stahkámint/o (! um/J!iuciiJII ti" /"" w".M/' para aplicar so/lrl' fh mlsmll rl fmTf'. I'.. asi como los entes a que se rdit'rc el articulo :~:).dS y jlll"ídicas. ademas de 105 propietarios de lus hit'lIt's afectarlos.tal' a la CIfra del 44 45 . [jau impmlihb -I'. de 16 dicif"mhrt'). /{Uf' . dada ~u evidente coincidencia con un concepto jurídico indeterminado.se imponihlf".~ Especiale.ariones proccdt"nte.l~ que debao utilizadas.ratuita y ohligaforiamcnte a la Entidad local () de in muehles cedidos por el Estado.~ En las Contribuciones Especiale~ por con~lj"u!. a) En las Contribuciones Espttiales pur realiza<"Íón de obra~ () establet"imiento o ampliaciún de servicios C]ut' afeckn a bitne~ inlllut'ble'i.2 TRLHL dispone que: Se considerarán perHona~ e. o por concesi()llario~ de las mismas. 4.la I.mifL\ trilntlarifL\ c) Lm que rt"~licen uOas Ernidades Pública'.~in perjuicio de las que puedan imponer otJ"¡j~ Administraciont"s PÍlhlit'a~ po]' razón de la Illisma obra o sen. la.inm J '" bt-mfiáu 1'.s: el El valor de los terrenos que hubieH'n (le orupar permanentemente las obras o sen'icios.J. el a!'ti('ulo 30.(:iÚn de galerías subteF.

el exce.\·. b) hahrá qllt' akndt'r.~~lr" repercurible el importt· de las subvenciones y auxilios financieros recibidos por la Entidad IOG-t1.ado las correspondientes <l (-ada lIalllo o fracción de )¡lobra. IX.onan . no at/'>ctaclón.:! LHI. 'Ihlt' n mayor valor c:uasU-di.-cjcTlIplo. no al presupuestado inicialmente: el no podrá incluirse en el r.¡) en sectores económÍ(os y socillle~. de Contribllcinnes Especiales. mas el propktario dd inffiut'"hlt'" qU{' Irnga más m. no se.~ (¡ut>. I . de triburos afeclados a unas finaIidade~ concretas y determinadas.de. Clw.~ .\f~ total d impone d"" l. son re..'rmlrihurirJn. otorg<mdo. la prim('ra p()~guern\ 1l11llldial.). ESle reparto debe realizarse de conformidad con 1m cril~rios que lengan en cuenta cuál es el beneficio recibido por el Sl~eto pa~¡vo. Sl' <lrrUmbll. a '111(' f-sl(' plIdin'¡¡ hat't'"f frente a cualquier t'rdamación por resp.~Ilbvención Il allxilm ('xn:diera de dicha cllota. maynr ~. E~t(" anticip() dd pilgn.iglli{' .n qllt' S(1II admisibles contra cualquier acto administrativo de liquidación tributana.'iO reduciIá. las cllotas de los demás Sl~etos pa~ivlr. ni se hall creado pOI L~y. por una parte. rlWmrnl(1 NI qu<.':ir' per~iglJe la agilizad6n de la anuad<ín adminisu":lIÍ\"d.tr{)...{o. Los tributos paratiscales representan una grave quiebra del Estado de Derecho donde quiera que los mismos exi~lall De uua pdl Le. . a E'~.'ran.. ). porque quiebra también el principio rle seguridad jurídica. la misma AdministraCIón púhlica. {)('[itll?:/I /) LA PARAFISCAUDAD EN ESPAÑA La parafiscllidad S(' asentó. respectiva persona () Eluidad. Por otm. CONCEPTO Tradicionalmente se ha incluido dentro del concepto de tributo una calegoría denominada hibulo () /'xarrión pnmfistal. 7.·eladofa.:-msaoilidad pl"on'lkme . impo"¡ción y nnlcnaciúll de la ('onlrihu( i(jl] {'specwl.\fJl'cifim.'Ie a financiar 1m. tanto en Sil Ilacimiento como t>n su desarrollo y destino final. <l prorrata.rsta l. m:. . En . l. dcbt'rá repartil"~ ~u impork enlr!" todo'S los sujetos benefid"rilr.bTfllt'"lua d OIdemullielllu jUI ídk [) públirn. Si la subvención" rol auxilio citados se otorga~en por un sujeto pasi\'o de la COlltlibución f.as (. partiripnn dr la rmtumln..Ónnahles. Aftr/afion jJrf. v ~ólo podrá r('querir~e Ulm vez aproharlo d acuerdo nmuelo el. de miln.nntnnTIo' a lo..~ 4i¡ 47 .n.tffl df nnmwlrrm 1'.l .<Jgrt'si\"o.rJ llllmlmu~.l.~ tradicionak~..Ir 1".. dc ('"stc modo. Ilftl"(' in obtigrHi¡¡n dr pawt.onsecu('ncia~. un f'special régimcll jurídifo j' económico-.u-se a fin de establecer el importe rcpcl"t"lIfihlt'"_ A maynr inten~~ genentl..eneral dr::beld ponder.. 6~ VIII. pag"dr.i. fJllCbr:mdu¡ además. ])t"'terminada la cantidad d finam:iar IlH:diallte COI1trihuciones Especiales.i. rlifi.l f'1 Orr('rho y 1<1 Mmi· ni~tl""ci(. Los tributos parafiscales son detracciones coactivc!s de cardLlel t'cunú· mico. su importe se destinará primemmente a C'omprmar la cllota el!:' t.q¡:llIl lil ST(: 233/1~)9!l.a pleyade de t'"l1te~ que surgirán... LOS TRIBUTOS PARAFISCALES. P".Itribuir perso"alidatl jUJ ¡diea al EMado. pal" el "mUlto trihutari" sin" JMr.. a) la Entidad local podrá repercutir t'n quienes resulten espe· Clalmente beueficiados por las obrots n servicios hasta el 90 por 100 del importe.psi. unidad de caja. Se lrata...~ proce-dlmien· toS aplicables a la geslión rlt'" los trihutos..ficiarios s.~ubvellciones () auxilios que la Entidad local uhtenga del Estado () rifO cualquier Olr<l per~ona. acaecido Ira.. cu~'''' hen . SI :~(' IralH de una COIHl"ihll(Íón Espt'"ciallTllpllcsta par¡¡ limlflcml" las ohras do· pavimentado (k accra. menor repercusiún por vi. todos los pl"illcipio~ pr~Sllpllestario~ clásico~: llnivcrsahdad.~ de f. al COSle real. porqut" sulX'"" nen una dara vulneración de los principios tribllt¡jri(). Ka~los de la ohra o del sentido por CUyd razón se hubieren exigido (ar1. 6. pmqllt'" dichu JYago se el<i!{c de! que ~erá sl\jeto pa~¡"n del tríhUlo. pero a costa del principio. "dmini\lrilOUS -y. pese a lener rnaleri<llmente los rasgos del tri· buto... (.tín. coexistiendo la aplicabilidad de di\'E'rso~ rto-gímt'n('5 jurídicos " .a dI' W5 trilmtm' rigúi-ndo5e por. I1Jnwl1 . 11<' ¡IICllla contra (') pdnd. caracterilada~ porque. pm t>nlit'.·rlIO ]l.: se lr'J..·s distintos del r:Hladn: t()nd. en suma...'>ervicio haya comenzado a prestarse. ni se gt'~r. Si el valor de la . en todo caso.Ia.-_ El reflejo de esta t'\'oludúll en su '·el· hente trihularia ('~ clara: . . ('[1 d iIlUl·!U.i. ni su exacción está prevIsta en los Presupuestos Generales del Estado. ademiÍs. o Entidad públil4 o pllvdda. toda vez que el ciudadano se ve ohligado a pagar linos tributos.l!ltJ1/f_llwUl_ Las umtidade_\ rtTdudadas pur Contribucio-· Especiales sólo podrán rl~_~linar..idafl t"nmtllldra. de la illlen't'HcIón eSlat. H. sometié-ndolo al Derecho v Stl~ norma. Si las obras fueran fra . lr. nm la ~iUlaciótl anterior -!\urgida dI' la t'"iI<"Il('"la rlásira cid Dl'rn'ho púhliro akman.!9.\u¡{". n!l.Kh. La Disposiciún Adiciuna] 1~ de la LGT establece que las i'Xfurioru's jmTUji./")' rrt d"r. en la parrja tramformadón de la rSIl·Il(·tlll~1 t'"st>ltal-que provoca una dC8("cntntlizacióll l\(\lIll1lislrattnl. plO de. sin que dispon~a de los medios de rea{Tit.<l~ eOJllribuciones especiales se devengan en el momento en que las obras se hayotn ejeuILddo o d .pedal..que pt'r-. camcterizados por la singularidad de su régimen jurídico.<. . El mayor o mt'"nor inten:'s ¡.. De otra.{'apa. el dt>vengo se prodncirá para cada lino de los sqjews pasivos desde que se h"}<1fl ejecut.re-scl""!I de la lev ('11 pI pstahlecimit'llto de 1iertas cilrg"s.

111 a1canct'. 216.n el t']ue la parafisralirlarl puede germinar ron cierta faCilidad.. I H5).a parafisraliclad.' I ~lf>..-.-diKalcs.""I.enu'iílll" s.l rf'.' Ta'las y Exarciones ParafllKales nadda 1. sin embargo sus dementos e~ncialt:$!lo re~ultan determinados en la Ley.).iím.. como i:. pOlquLol. 28:")0) y 9/19H3.isto lwrh. Todo~ ellos deberán ingresar un porcentaje progresivo calculado sobre el volumen CU¡¡trienal de sus vemas V ¡eniendo en cuenta también la valoración olOrgada a la compaiíía en el m.. Las Comunidades Autónoma~. su. d ámhiTo <. La sitU<lrión dist¡¡ mucho de estar detlnitivameJJte <ljLt~tad<l a Den~­ choo Una prueba eyirlerttt' dt~ la a('fualiclarl rlrl prohlf'ma nos la ha facilitado la Disposición Adicional 48" de la Ley de Pre~upue~tos para el año 200.k rn-onducción de h. ms originales ddcctos. p"'pi. etc.'CHO TRIBi r/:1RfO __ . aunque los antiguos tributos pueden considerarse actualmente sometidos a los principios tl"adicionale" de justicia tributaria (legalidad. ce". precisamt"nu-.:1. aprobado por la ('Álmi~ión Delegada del Gobierno para Asuntos Económicos por acuerdo de 25 de abril de 2002-.. pese a que el art.--Lt. en mlll-ha~ o(<I-"iu¡¡es.' dI. 134. que deberán pag. ~'-n si" . aprobación suponia..¡ l1Ia~'()r ahundamil._ ba aspiración no M' ha ..uef'd'. continúen I. sust<tncias medicinales y rHale~t1iera otros productos ~anitari()~ que se dispensen cn territorio naCIonal a traves de una receta oficial del Sistema Nacional de Salud.' hahía inie. de 29 de diciembre (RCL 19RO. lión. o se han "convalidado" mediante una Ley o se han transformado en precios públicos.~anaban. que.stando presente en el ordenamiento jurídico e~pañol. proc('r[¡eron a rcglllarla~ «ex novo~ mediante Ley de ~lIS Parbll)r:nto~ ReKion<tle. no aeadas por Lma Ley. Por último. hasta la aprobación de la Con~litudím ~:spaf¡O)lao o La existencia de muchos tributos pa.A.~pirado a ('1II1\'(:rtir:ow rn el rjr . A su vel.m:RJ<. capaCIdad económica.rama de promoción de la investigación científica.~ .¡S<\~ y Ell. o].~: .1')/1995. La. como C()nSCCllCnna dI' la~ fmn. rreada. e~l'apar:m 1.'.o .:a!('s dd canidel' tribnmrio.\l'...¡I T.¡s.han ido emplazando al Gobierllo palO\ rewlver el problema.l'plit'lllbre (RCL HIRO..u quielle... pero han seguido recaudándose. d instrumento jurídIco utilizado ---el Decrelo.(h. al pr. ha sido pue~ta de relieve. teorkalTlt'nft>. Ley que 1.1 partir de las Leyes 71/1980..~. dit-itornbn' de l!J5H. etc.. asi.. 1. de 22 de .onsa:uencia de la intelVención del ESÍ". l.¡ra t'xpuhiún dd ordenamiento jUI ídico de CU<tlltos tríuutos p¡¡rafis(alc~ puditTdll subsistir. tasasque no han sido convalidados.'~ (RCI.~e dediquen en Espand a fabricar o importar medicamento~.. la l. ~.ugo. Un paso "'á~ . ~1U:t'sivd. que establece una prestación económica obligatoria -calificada como ~ingresos por descuentm pOI volumen de \'elltas~-. [laml _~ll inrompatibilidad con los principios nmstitudonales del artículo 31 CEo El plOC~·.. nt . sigue e.·sp." I. ordenó la convalida· ('ión por [leaNo dI" todas las eXOIcdone_.cleclDr del clIal _~e a. lLnil.. ks lltrihuyil la cOllsidna{"ióll de impuc-stm ('tlando 01l~ eXit'T.. Pala dIo. mediante l<\S<lS parafiscaJes.ltillad.blt'(l' 4H 49 . y las l'xcl'pcionc~ que preveía ent'!"vafOll IOdo . también la.:y de 26... ha a. didemhrl.d. ('11 l-''''. ln~ efectos pránkos no h.d(ulo ft tal ümwnirfadl's Aulólwma.e\" H/19H9." origen parJJiscal..'lIleS ~c. "i(i()~ () ¡¡('(liS .tdmiIlistr"l1\'()S qUl' bClldiciast'!I o ¡¡fen..'n al sujeto p¡¡sil/"_ \'<. con loda crudez.ri¡l' n()rlJla~ ~e . Tasa:.eye~ de Presupuestos -. Ni que df:'dr tiene que este lema debía reorientarse tras la entrada en vigor de la Com.I' di' mmpeü'ncia dd i~'.Ln' (he Rdorma rld sistema [rlhutario E"n 1964.rco de Profarma -prop. La L. si bien esas exacciones se recaudan ron arreglo a la Ley..~ por un ~implf' nerrd(). de T.Ul sido lns espeLJ. ¡¡11ft"-r. de n de julio (RCL 1983. }' que.).ofldad al" <'n1-rad" en vig<o[ rk la COllMitLI.. de TaS<l_~}' Precios Públicos.! t:ategorias trihutmias lamhién del control parlaml'ntario ('11 Sil gc.-ibulalÍa eH 1963. n . al a. pri. ~I' ha producido un ellcauzamlento haci¡¡ la legalidad de lll\lchos tributos pamfi~(:al("s -arto 7 de la Ley Organic¡¡ 8j19RO. lo que.. d('~rrollo e innovación ternoJ()gifa~ aplicable a la industria farmacéutica y veterinaria.. Le: (.>umir COll1p('It'¡l(-ia.nto. ('on la con.ligui .'tl'. Nos encontramos ante un tributo. pa]'afist:ale~ b I"'Mn ior. AlllleTlos. rOI1 idéntica finalidad... derechos de compen~ación..i'.~ por t'l Esmdo o las Corporaciones Locale~ sobre srr\-'ifÍCJ~ Hnanciddos.. de 14 diciembre (RTC 1995.tiluÓÚIl ue 1978.~ l¡'l!\sftTid<l. '! nlll En conclusi6n. tras la citada Sentencia del Te.· st°ntt' la lA'Y-.IS tasa."xigiéndose ~'Kún {O¡ patrón nm(t'nído en la L. Éste e~.)-. 2090).-ci"l ('m"id. de B d{· abril..h¡ en \'igur d .~. pues. xigi . Sin emb. · di" eon 1 . l'~t.. 195X. como ha ~ñalado Al_II'Ñ.. íllduidas Ia. P"J"dti"""liddd_.no era correcto -pues scguía. wnder hacer pal'lídp('s :l dichas exarciolw$ p<lra!1s¡. ..'.I/ d.lC(:iollE'" P-ar. 1502)..ado en nuevos ámbitos (exacciones reguladoras de precios.~ dI.t('iplf~'i de jmtidü. jWl1t tración dE' 1". se han venido f"xiglcndo durante todos estos años. creado por Ley de Presupuestos.~lutil1l: tuda esa dispersa le~isla­ ócin a que hl'mo~ bccho J'ckrennn.:!r-n:rU'l(!. aunqut' sin conseguirlo.. Cie.rafiscale5 -fundamentalmente.7) CE dispolle daramellle que la Ley de P¡esupuestos no puede t:rear Iriblttos.."l. Sin emhargo.¡lr".. pOI' la STC 18. tampoco puede ocultarse que.'1 26 <1 .

] . I'lUNC1PIO m: CI!.PACIDAD ECO~Ó· MICA. que se poue de manifieslo en los punto~ ~igllientes: a) La ümstitu.-V1 El. como reitera la Ley Ol·gállica del Pllde¡ Judicial al prevenir que ~Ia C'Amstirución es la norma supr . .. LAS ~omFI(".ción jienr> valor normatiVO mmedi.. ma del ordenamielllo .1.. Oc acuerdo ron ~u arlíclllfl 9. .ru·. lCl'ALIlAll..iurídico y vincula a todos los Jueltc""s y Tribunales.-VlII._V.A(.Lección 2 Los principios constitucionales del ordenamiento tributario SlJMARIO.-III..dto y diruto. » (art . dr. c<l. " l.'i TRlBCTARIA. los cinoarlanos y los porl~r~~ púhJícos están Sl~etos a la Constitución y al resto del ordenamiento jurídico"..l"at"terilada por la concepción de.'i REALIZADAS POR LEY Lll!.-I VALOR "I0R\. EL I'RI"ICIPIO DI!. 1!)7H Y ~6:~5J).la Constitución como norma que regulaba la producción jurídica y que se limitaba a delimil<Ir las competencias de 10& distintos poderes del Estado. PRINCIPIO DE CA.-l\' EL PRINClPIO DE PRO(. la vigente Carta Magna establece un sistema wstancialmente distinto.STOS.l LO 1)/191-\.1 de julio [RCL 19R!).stVInAD.VII.l". PRF_"iL"_ Pl'f.IONE..--I1 FI. Frente a una tradición -sólo interrumpida brevemente con la Con~titu­ ción republicana de 1931. El texto constitucional es y forma parte de ese ordenamiento jurfdico.l\"ERALIIlAIl. No sólo atribuye eOffipetencía~ a los distinlos podt"("e~ del Estado -Legislativo. Ejecutivo y Judicial-. PRI!'ICIl'IO DE RESERVA m: LEY EN MATERlA TRIBVTARlA..~. REf'MITl'LACIÚN. en la que también la norma conslilucíonal era fuente del Dererho-.. VALOR NORMATIVO DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES La entrada en vigor de la Constitución de 1978 produjo un cambio esen___ idl en el ánlbíto de 1<lS ruentes dd Derecho.o\TrvO DE LOS PRINCIPlns CONSTITl'CIONALES. El.

darm:iún de inronsÚtucionalidad de la! Leyes ("mullopuliu de recha..para los valores 'iIlperinres del artículo 1 de la CE (entre otras. El g-aslO públi<. normas atributivas de derechos y obligaciones para los ciudadanos. n qu . Tesen~J. UI- Este prcrepto constitucional sintetiza e incorpora a Ilut~tro ordenamiento.. con stl c~pacidad. el! UiU¡. Sólo podrán establen'lw prestaciones penonaks n p""'imo!1iall"5 de nícter público con arreglo a 1".lo alcanza a la rl . ' 3. 2. 11) Las !ynteruim dI'! Tnbullal CorHtitudfJual han adquirido U1Ul imp01tafu. 214J v 46/.) CE ohlig-" a lns JLI .t'y " al prilleipio de jera.. el articulo 6 de la LOPJ di~pone qll" los Jueces y Tri1--nmal~ no apUrarán 105 Reglamentos o cualquier Olla di~posici6n r.e Un .~ dl'l ordmamiento tnbutario sino que. un.ulm para emitir nn juicio de nmstitllcionalidad po~iti~o.. como inlhpn:te supremo de la Constitución. en el régimen legal del (l"Íbuto. .-qufa normatiV'J.:ubJ a valm en función de los demás y en tanto ~i¡Yd.HO 1'RIBr.:ontnu-ios a la Constitud6n. Ese valor nonnmivo que tiene la Constitución alcanza a los prin('jpio~ e. 'IU a cualquieI aphcar!ú!l d . sino que cada uno de ellos r.mprt'ma. además. .~lo inspirado en los pnnclpiO~ de Igualdad y progres'\'1dad <'¡Ile.l) de b. <1 la l. Los prillriplO. cLlimrlo .1 al y 163 del propio texto constitucional.brar 1" incomlilllliunalidad de IlOJm"-~ <-un rango inferior a ley. St-. indui· dos lo~ Decretos Legislauvos. la STC 101/2000.:in juzganrlo y de cuya validez dependa el fallo. El Tribunal Constitucional.ciar.d Co?-stituClonal ha recordado. distinguit'ndu enrre principios materiales -principios que alertan ~obn.á motivar la interpv-- slóón dt un recurso o cuestión de ¡nconstitucionalidad ante el Trihunal Constitucional ¡:onlra las leyes y disposiciones normarivas con fuerza de ley.~ rleberán ~r tenidos en ¡:Uf:'nta no sólo por todos los jueces -art. en su caso. ('"1 artículo Hi.'ipedIícos dd ordenamiento tributario. lendni alcance cOllfi~t:atorio. prohíbe a dichos Tribunales formular una declara· ción de inconstituciun¡tlidad de una norma con nmgo de Ley..2383]). c) La rfiraáa juridim di los principios (o'll5tit1{áonaü'.\ ji ("onstifjJrion(lk. en nllmerOS<lS 'leutenda~... con el máximo rango nonnativo.ll("~tión-. q\le 1m pnnclp. 461) .m r(Jn~tll"C1"naks no son (omp¡¡rtiment"s t"Sbncos.. y 5U programación \' ejecución responderán a los nilenos de cJiciencia .!UOO. 5. Sus pronllnriamicnto. los ciudadanoo pueden exigir su aplicación ante los Tribunale~ h) ríenf' eficacia dero~atoria.w~l.cconórnica rnediallt. de 3 de octubre [RCL 1979. 0. I:IC ajusta pt:rtet~tament'" a la norma . la Constitudón_ En t'f. de ley en el esublecimiento de tributos. principim trddicionales en el campo de los tributos: capacidad económica. de 13 abril [RTe 2000. . recogidos en el artículo 31 del texto constitucional: 1 Todos contríbuirin al sostenimiento oe los gast()~ púhliros rlr acuerd .. decisiva en el complejo de las fuentes del lJffFclw..DEREí. siempre que no estén amparados por la uy dele· gante. de 17 febrero [RTC 2000. de forma qUe cuando una norma preconstitucional e5 contmria a la Constltu· ciún los Tr-ibunales deben dejar de aplicarla. en cuyo caso la inwn. concurrc tal circunstan· da. Oe entre los principios materiales 52 53 . conviene anali7MT cada uno de ellos... sometido a la Constitución a su pmpia Ley OTgánica (LO 2/1979. generalidad. De este modo. igualdad.:llor esencial que tienen los principios constitucionales en el ordenamiento tributario.i..w Como ha <¡[nalado G\R( lA IIF E"TERRH. es independiente de lo~ demás órganos constitucionales y -"iólo está Reflejado el V'..llll caso. cuando la Ley que deba aplicarse al caso h"'Yd sido tachada de inconstitucional y se cntienda que. ma Irihut. ~l !ribvn.o realizará una asignación equitativa de los recursos públicos.. De oml pane. sino tambi{:n por el propio org"dno legislativo en el momento de elaborar y aprobar las Leyes.economía. El valor normativo de la Constlluci6n se concreta en dos puntos: a) es directamente aplicahle por lo~ Trirnmilolt:s y. de 14julio [RTC 1994. cto. ntirnrl . progre-il\"idad..:ario j. 161. los lfrnices al poder uibutario derivados de lo~ prinClplos con~t.1 legislador ha sobrepa. en con~cuencia.<-U" ran~o rle ley aplicablt' al caso que est..ado o no.rrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ---~-- 2. En el mismo st'"ntido.... tllrnbiéll lo.. esto es. Ley.s Tribunales ordinarios están fa<-ult.~ no queda limitmm a su apreciación por el Tribunal COf'lstiluaonal. lo que es 10 mismo. por el contl""<lrio.. 104]).1. Ello no ob3tante. si . preceptos comtimcionales constituyen interpretaóllll auténtit:a. losjucces ordinarios si rleherán.~ ordinarios a plantear aOle el Tri~lmal ComtilUcional la posible jncon~t¡tLtciUll<lliddll de una llOlIll". ya que los pronunciamientos ~obre el alcance de lu . el monopolio jurisdiccional del Tri· hunal Constitucional . el contenido slIstantivQ que debe lener una detenninada materia-y principiO!! formales -que se limitan a eSlablecer los cauces formales que deh. de acuerdo con lo dispuesto pOI' 10$ artLculos 53..'!ütucionalldad deberá predicaBe de e5ta y taljuicio deberá cmitirlo el Tnbunal Constitucional.t\lóonales del artkulo 31 (por IOda~.'TC ~14!1Y94. propia Constitllción. seguir la regulación de la materia r:n (. el TC!:'s el órgano facultado para apr. Cualquier violación de 105 referidos principios podl". L LOPJ-. y dc acuerdo en el articulo V. contielle normas jurídicas en sentido tradicional.

en una sociedad en la que el principio rle igualdad de los ciudadanos ante la Ley consutuw' una conquista irrentmciable. se enrll. 10 ha hecho porque ha gOlado de las dedu(.d se ...e mas fecundo se manifiesta dichu principio.. n1ra . Con el término /()(Jos la ConsülUcíón ha querido referirse no sólo a los ciudadanos españoles.'eremos más claro.í contra la concesión de cxcncione~ fi:leales que carezcan de razón de ser.. desigualdad que carece de fuudamenw..h . además de sel lilel:Iios paTa recaudar ingreso~ públicos. s ra2onahl .odo presentan su dedanción .iurídica qllf" rlebe intt'rprf'"tane p. Ello nos sitúa ame el problema de la legitimidad dd empleiJ del sislema tributario ((m firtl!S di polítira económica. pdvil"gios -qUI'" . Pero e~a desígu .1. el referido princiPio debr infm-mar. ~ino también a los extranjeros. ~no que tampoco puedan produdr'lt" ~ituarionf"s pril'ilegiadas al11. al que ya apunta el artículo 2.HU -/1UHUTARlO _ _ _ _ _ _ __ 2..11lu~1 por el Impueslo sobre Sociedades una de dla~ paga :) .i_~tema trihlltario se baM ('n la capacidad económica de las personas obligadas a ~atisfaccr los tributos y en los principios de justicia. hecho o negocio jurídico que sea indica-tivo de capacidad enmómLca.sluland() llJla apjjeadcJIl conl:"l"ta dd ordenamiento u'ibUlaflo.ju~li(ka por el hecho de que la que menos ha pagado.bajo ~' $(" h<l beneficiado tiscalmcnte de dIo. Sólo lo será aquella.1 de la'Ley Gellelal Tributaria cuando Sl:riala que los tribulo~. AClUalmt'"nte... el m-at- Pero es que. igualdad. . d . En primer lugar.~lenda del mdenamiento en que todos sean llamados a t:ollllibnir al leyaJHarníento de las cargas públicas con"tiluye una cttegoría . El principio de generalidad pugna a. I'ue.. En el mismo senudu. bien. se encuentra compensado porqu(' (-on t"'><l ..<. discriminacitJnts mrentl'S de fundrl1lILnW en el tmtamILnm )üml de 1m r!"Il.· chu-.plj("ar la [~.. n .llid<l. 39 a . esparlol. Hay Ulla evidclllt"" deo. Ello no quiere decir que toda 'desigualdad en el tratamiento fiscal sea rontraria al principio de generalidad. así ('omo a las personas jU! íLliGI~.. ~inu qll~ Sr' esl.1 de la Ixy Gene. El principio formal pOi exn~lencia e~ el principio de reserva de ley. pc.ooo euros por di(:ho ImpU("""I. <llueldo lOIl su capaódad económica mediante un sist~lJla tributario . dos son los significados que h()y cabe atribuir al IIIhlllO. cuando sr exjje la gcnrral¡dad en el amblto mbutarin no se C!'Iu1 luchando contra la $ubsi~t~:nci<l el . hay que prestar especial atención a los principios de generalidad.J. nuestra Constitución ha introducido un factor muy importante: los priru:ipios reclores de Ú~ politira .000.ld... JI. legitiman plellamt'lllt' la concesión de ocneflci05 lribul. Con un ejemplo lo .TO y la otra paga . no oonrlSClltoriedad y capacidad económica. prolúhinulo l{uC' SI' estahlnca1/. el! un contexlO económico que obliga al Estado a utilizar el trihuto como medio de política económica. r no ~rbj'ri1. Ha creado pucstos de tr.Klu.no..... generalidad.lia..'xigeucia: t. La dcsigual· dad.~ en la Constitución.onómica general y atender a la realización rlC' lo~ principios y tine~ contenido. [. equitativa di~­ tribución de la carga tributaria y no conflscawriedad~. La reiterada insi. progresividad.Kión se ha conseguido sati.rlIldmws. A este respecto. aun . no esté materialmente jllstilicarla su conc~sión. progresividad. igualdad. en nuestra opinión.ipiJ1car como hecho imponible todo acto.wcial y econ6mica. <11 Tributaria previene que "I. los que rt"gulan el ohjetiyo de comcguir el plrno empleo.ll'io unos beneficios ncto~ de 10 millones de emos cada una de ellas.~2).. Dos sociedades mercantiles han obtenido en un .'. adema~. i!Xigiendo que el mismo tW lrate de ftm!UJ disli1lfa situacionl's qul' wn ir1hltiros )'..uios.000 de euro~.i)o\u<l. legalmente eMahlecida. una de~i811alrtarl <fu . ya "" "".. Puede decirse que el sauifi"io de prindpiOli u-i· bUlarios con~titucionales -capacidad económica y gener..d-. fOIl CQuirt" genn-al. cada vez má~. e~ evidente que la consecuciim de todo~ esos fines Pllerle acon~jar en ocasiones que sc 54 55 . pu~. 11 ~I E~tad" el . pios comtituclonales. El principio constitucional de generalidad constituye un rrqurrimienlo di· /el/an/mi" diligido alll'gislador Pdrd que cumpla con una t. podran servir como instrumentos de la polítir¡¡ C'.ldad. el artículo 3.~ólo 2. Dichos principios.¡¡ orrlt'nación dd <.-¡ del principio de territorialidad en la eficacia de las nonnas. hi. EL PRINCIPIO DE GENERALlDAD Dispone d artículo 31 CE que «Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos público~ dI..D1:RH.-¡s y extranjeras. CUi1. Una política económira C'n la Cjnt": d Estado ha asumirlo un d("ridirlo protagonismo y que ha producido importantes mutacíoncs en el ordenamiento julio dico general. nlra constiludom¡]mente justificada. Estl~ comtituye uno de los campos en el q¡. por creación de puestos de tmoojo.."Íonall'S del ordenamiroto Iributnrio 7Iilmiento tributario.. forma que no ~)lo no existan pri\"lIegios ampar. No se puede desconocer este hecho. regu[ado~ en el Capítulo III del Título 1 (arts.. u~Le tenerse ell cuenta que el si~tema triLulario se !llueve...~.facel otrm princi.cuando desde el punto de vista de la c.AS prillripiru co-ns(itul.dos por Ley.. rle forma muy distinta allkmpo en qllt' ~t' acuñó por \'el prnnc-ra d principio dc gf"nni11idarl en la di~tríhución de las cargas públicas. algo '}" . E. .. .(:iones. t11 definitiva. ~."pacidad económica de los beneficiados. Desde este punto de vista. ..n f¡'-rminos a(f\lale~.-. .. ESlU no es más que una C()ll~el'uellt"i.

9ó). pol' ew. sin que pueda prc\'alecer ~iscriIllillació]. como t'"xprt'"~an los artículos 138. . rala..na uiLomario. deber. por consiguiente. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD Constituóonal ('Il[knde qUl' la <lisp. tU 22 julio (RTC 1996.umida por la Alldiencia Nacional.l".'ndu.'i<.1' {'ll la l'"itÍn F.il2(){)'i (RTC 2002.i. Desde este plinto de vista. afirma qut': . incorpor.H"iún de las ¡¡cti\'idadl's ilÍl'ita~ v d pl't"tt"lldldo delt'cho del sl!Jeto a [lo dtTl¡lfarla.11a) lo hacen ofreciendo biene~ y ~'n'lCim ¡¡ precios ('011 l"edurida [) mll<l pn:.alOmlbk I~.mo ólj.f¡mlnu-¡" 17/19R7. C'I} d artÍ<'lIlo :n.-¡f".-"tras que otros -los {"~paño­ k~ l't'sidt"llles <'!l teniwl'Ío ('omún. En ~~le sentido.St' \'('0 obligados a interveni .\ ofrecer Ulla fu()(lamelllat:iúll .riont'~ t'l f()~le fiscal (Ofn'spondit"l1le derivado de la aplica- La igualdad se ha convertido en un elemento b~ico de nuestro ordenamiento constitucional.inihlrati\""s v de Orden Sodal For<ll -«UI' nlabkce óerto" Ik'"ndicJOs fiSC. ¡-\1 1. de :. 41). gt"rleralidad e igualdad.m. HI94. ~ para "el 56 57 .aSto~ púhlicos en proporción a ~us reales disponibilidades.TU) (RTC 1987. contrarios a umlquier vestigio de singlllaridarl no justificada. de 15 !ebrt"w (RTC 2001. al .e caso..¡Ho den'dlO en "-. al de solicladdad. rciJo. sin que puedan existir privilegios a la hora de contribuir a los ga5tos que el Estado realiza y b) que las ce AA rm pueden establecer regímt:nt:s fil\Calr~ (lile privilegien a quit:ncs residan en sus t ...tidns. H14) \" 4712001.IIeS para los ]T5idl:rlles en telTl/orio \1lSCQ . El artículu 1 de la Constitución La configura como uno de los valores superiores del ordenamiento jlllídico.. acabaria siendo . d¡. :Ei611.. 276/2001.. úala el COllStitllcioJl<l1 que do que !lO le es dable di legislador -rlesor el punto d .\du. en su S"l1Jrnd.1 pl11flira. 1" concesión de bellefióus fisl:ales puede estar materiaJmente justificada -y ser constitucionalmente legítima-.l''' locali/al en Ull<1 par.....atlo ]lO puede modificar arbilt'ariament<' el sentido rlr Sll~ dt'd./ . La wnlribución a las cargas públicas y el sostenimiento de los gastos públicos debe hacerse con criterios de generalidad..l.u..cualquier configuración normatlV'd que arhifrariamt'"nte dispense un tratamiento de favor a cualquiera de las Comunidades Autónomas en que se ha vertl~­ brado Id Estado.1.uamirllll' r..1 primipio df' igu.m5Ii/"ó. En (nwlu"ión.1.notable1Jlf:"'I(f:" ~u po_. r-e1iKíón o cualqUIer otra rOl1cf¡ción o dlClInstal1cia persunal tl 'IOci<l¡"-~ en el articulo 9. y en el artículo 3 t -ei'>pecífiamente. A su vez.lm ello. puedt· t'"lltenderse que: h propia Constitución ha concretado \ modulado. dR 7junio (RTe 1993.-.ión fiscal -lo cual mejor. Más ft"cit:lllemente. será contrarIo al principio de gcneralidarl -y. nJffiO ha afirmado el Te -por todas... Ello no sólo en d ámbito individuaL sino también en el territorial. dr 1(/ In': En t"'W senti.~:io de sus opt"r. ".lnrlo al pr<.. por imperativo . ¡la pLUITdrIlt Í<l.dentes. mientTas que otw sujeto.úta ne la igualdad como garantia oosica del si~tt".DERl\CHO TRlRUTARlO _ _ _ _ _ _ _ __ _ 2. b..u. 134/19%.'onihlc a quien viole el Dert'cho que a quien lo r-t"~pete . como consecuencia de la estructura territorial plural que ha anulado nuestra Constitución.[ue deLoen alt'nder. 8' de la l. 276). de 30 di~i('mbre (Re!. al pmpugnar que «los cit'tll (1(. la STC 46/2000.. lLl] Illi. lomid!ól-:t Ilue. U Hacl. de Medidas F¡qtles. 45)-. hablarse de privilegios Cflntr. \ ctlllndo cOllsider{" qlle ddX" apartarse di' SllS pre('<. co]1lO exigt-nda de igualdad del si~lema rributariu-.- s[)~tellimienm dad t"l'<mómica. .-1é l-citn"d"ment{' que el del"t"cho a la igualdad intl"".1 de la Constitución Española.¡\ Ill~ fa.2 y 139. No podrá.!itir".iormt"llte. etcétera.c{lIt'Jllla fin<!. plld.-ios..2 -como igualdad material. en t-~~os sll~tanfiallll{"lHe igllaks.. En seguntÚJ lugar. dt' 1\-194. el principio de igualdad ante t'l iJllpIR'SlO plUllÍbt· un tl-.. de entre ellos. Lw.I~ I""¡gt'ncia~ deri\'ada~ dejos principios de capad(. sexo.e\" 42/1994.-1I el ml.srks" . Sentencia.Ir il1. El re ha PUlésto de a'li". re-{<'plor ..:ollii(. 186). en tales supuestos.. [JI... (436). ~ino también la Igwtldtid 1'11 la aPlimrior. dos COS'dS: '<1) que todas las ce AA tienen que contrihuir al de los g'.\t".1 de 27 de septinnbr<. también el principio de generalidad ha adqUlrirlo hoy una nueva dimensión. al illCitar a los pode-re-s públicos a que promuevan que la libertad y la igualdad de l(l~ ciudadanos.-U-"ao-.ion~'. (hirlllHcitÍtl \<1 ". dp 16 lWVU'Nlm"f (RTe 2001. b 26 mE/. 1..t"ndo adt>ma" matena]..trios al principio constitucional de generalidad en el levantamiento de las cargas púhlicas_ La finalidad extrafil'lCal ~' la utiliudón del tributo ((mIO iuslrurrJf:"n((J (le españoles ~on iguaLes "lite la Le\".b llOmlau\'d cornül1~.analilal' la tribllt. el akallc(' dd principio de igualdad n-cogidn en el articulo 14 CE. .~ pal'a 110 alltoillculpar. u.<].-lIt·ti. 186/1993.o que hl~nir". sinfl l. a ~u '·e-l.ri'l .-ilo. jninúpj{/j' (()/lstilucio/laU's del UTaf'/wmimw tribilrario habiliten los cauces precisos para su más rápida consecución y. t"tI St"nlellli" de 25 "1. adic..rucionaJ. siempre que la misma sea un expediente para la consecución de objetivos que gozan de respaldo comnimcional. 37).19 julio (RTC 2000.ndonadu por delito I¡~cal (luit'll vnllUlse belldkios lírlj(~.-rritorÍo nadonal. pndi("ld no ~r r<\~tigacto por la c~m~­ ~ión dt" dkh~\ fi~lll'a delini\"a de <llegar e'>t" tlt'.lldad porque . ocupa un lUg"ar importante la ronc('sión de: beneficios [¡"cales. la ~TS 21 d¡ó . Tambíión.o'-¡" dI' los ~1~jt"lO~ que inlf"[\ir-llCll en f'1 lTIerc<ldo alltonúmÍt'n dt' reft'"rencia (rl'sielt"t1tes t'Jl didlO& tenimrios rorale~ y residenws rn la llnitÍn Europf'a que no lo "*i111 ('\1 Esp.nropra-"~ nmtf<!. no ~óto ¡" igufiMad al/Ir /a ln. de 17 kbrero (RTC 2000. S. en varios preceptos constitucionales se: concreta la comideraóón de la igualdad como principio: en el artículo 14 ---como Igualdad formal. del TrihUlhll Con~titlLcimMl Il}4j2000. van a prodllólnlW\"US bl'n.'.¡ t:on... .1 es que la nhl\.. POs(t".!ópl<lrse d {¡t. : \". 134). 1 Tribunal politic<l económica fue plenamente rt"conncida por el Tribu-nlll C. a I. ¡"..za!'S(' COIl tales heneficios im't'fsiont"s diwrs<l!ó glle.1 alguna por nuón de nacimiento.. mbrt' 1999 (RJ 1m.~a re:lI v efectiva-.<J"'pt.

En los lIliSmll~ términos se rrolllUlcia la STe lO/2m).7u.¡itrarias cuando se establecen en función de un criterio ampaT<ldo por ("1 ordenamiento.'1\ demenlOs o/Jj/'Ihl()s.55).¡/. tuioptada. dado que «la igualdad ha dI:' valorarse. fjl.pliqun¡ iKltflb rOlfsf'A:umrias juridiau.. por lo qut" no pm:dr ~t"r IT(OIHhlCida el los términos del a~[ír(ll() 14 CE.. para 'fUI' kt dij>¡"rorillc1ón 1"1'.'llta. de J(j julill (RTC HJH7.\UÜI' fO"fI~fítl1rianalml'1ltl' líála 'IV /xI.¡ent" unas nltlnotanones espedlkas.mif'nto de [O~ gastos pt"tb1icos SOhTt' 1()~ o~jt'ti\'m. wniendo I. 191 [F. 1"1: lH2I1997. En fl se amparan discriminaciones pperada~ por la~ 1l0rtlJ'l-"lellOente . 20U) l' 46/2000. H4/19~q.' se ]JIüY\:Tte.s )' suficienletnt:tlu' raumalJú's dI' (l('fU'l"do fin¡ (rilMios o ¡uirios dI' TX/Ú1r gfn('mt'llU''TIU' (j('efJlados. Por tanto. 200/1999.ea rt:'(llnrlllnrlo ~ la ignilidad del .r df'Yil[llflld/u1 ti? 1m/o ~. dI' 10 mayo (RTC 1999. Vra~f' también sobre .'''Slen.. 9 didemhw 2004. d) por último. \1 la ')Te f28/1<)87.nal"'J drl IJmmtunvnlo /lümwrio Ademá~ el ptindpio de ig-ualdad debt. 6"J)~ [F. Redentel1l("llte ha J"l:'iteracto el L'ribunal Con~titucionill -STC 23 diciembrt" 2004.__ ]. progrcsiYidad en el ámbiw !ribUlario gU<l. r) ti prinripio di' igunlMd 1W pmhilli' al I~wmi(w rrlaU¡ui.lrl ..o grupo d~ Sl~"IO~.lrtkulo 14 CE pala qLle no pueda '\t'l" 11l\ur<ldo ante el Te t~te principio tl'ibutario mediante un n"(llrSIl dr amparo.~ino sólo la de~gualdad que no sea razonable v Can~LGt de fundamentación..xiablr de los principios de generalidad. es decir. A1eg3Ció~ dd pdllcipio dto Igualdad tributaria qm' el Te ha evitado tll.¡ dr! gent-rko d . ~ li df. 0(' rerli§tr. df' rlWl1f'1"1l qUi' la ).Ie (. 1 mismo asu"to las Sf'ntt'"nria~ 0 .tda comu discriminaturia -en relación (on presupuestos de hecho idénticos-. t'xpTesado en el anknlu 9. :16). 5R 39 .~it1m"u igualrs do.'11 ampaJO-..-conomica \' al prinópio de pro. un '>("('IUI. rapacidad.trncia de olro~ prindpius. 84).fim"-flllwnlv /Uc-iofllll..wml'1lcim jurídims qUf ff'.-odu('-¡"¡1l de l'U1rInlWS dijneruülllurn Sl'l! arln/nuÍtI u mwzm rlf'. ber de ('ontribllir ..que Clllmrlo ~t' alega un trato desigua. atendene tambiéu a .. como señaló el Te. 11 contenido con el de capacidad económica (STC g/1986.JJt. el Tribunal Constitucional sintetizó los CTiterios que man tiene en relación con el principio de igualdad aJlW la Ley.legitima d ll'aw claramente discriminatorio En la St'ntrnna 26 a!tril1990 (RTC 1990. explicar~~ teniendo en cuenta la exi. hJ 1'1 prinripio dI' igualdad e.'ia. o dl'smrtlidos" (F. 46). Sala :1".do pOI" el ugislador superPfl UIl juido <k frrojJorrionalidad 1'1/ udl' COl1sl1l1ifÍollal.l ante la ley tribma¡ia..'C1lO 1/W3L'J¡HUO _ _ _ .Qlo "que/las rif"si¡!.. para ello.wjmestm de hu/U) mantÚI la nliliulCiól1.~ (Pi/' pUl'fI/'n rmuidpum:" igualrs J qUf mn'ff df IIna.1I0 . alUI ntandu ]-ltTtenelTa d otra .!()()(). por estar basaúa tn una diferenci¡lfÍún r!t.flanon mM la medúia.de l7febrero (RTC 1910\7. !1 :1 :1 " En el am hito tributario es frecuente (:onsiderar que el principio de igualdad se traduce en forma de capacidad con{)"ib\lti~"I. de 22 marLO (RTC 1!:J99. 8°]. ». de 21 enero [RTC 1986.2° eF. según el clIal.~i/lfnáml(.'mplo ti. d{" 28octubrt" [RTe 19~17.\'ü.1 (()11~il/lIl".'). oH lIuviellllw<-.ociw que a iguak.11l1tr1! df tal distinción ~f{m Mm.dd primero de estos principios ha reali'faclo el Tribunal Constitucional.ldí. 182] [F" 9"1 \' 46/:.1 T.ro-. PS lndi~JlPll\rjblR adnnrú que úu ron. que es 1.b(resividad.fin prflfndi..t d ni'gimen jurídico sn~tanti"o del ámbito de relildones I.uaktld del artírulo 31 CE va inlimamente enlazada al concepto de nl]-l'lcid .ualdadeJ que resul1l'n artffiriOlfiS () injustifirniUls por rlO llf'tlÍrfimdadas l'1l mtmol ob-jetivo.4 eO un prelepto.!usfijimriOll objrtwa j' m::.J/.. "l/i !IV lodri dfsigullldad di' tmll) ni la Új' supmu' l/na in/mojón dt'l nrliruli) l4 d" la ConstiftuilÍn. en el sentido de que siluaciolles t"conómicamente iguales sean tratadas de la misma manera. acnde a la distinción entre dilflÍlIIllI{«(lrln ("II/It/aria al ar{[ndo 14 CE.76).II/do!r mbJdáw-sí r<.¡iul.-¡unajurídica. s¡'w ({u/' tlirh" ¡¡¡finráón kt IJ/"{x/"n' sólo flr/"Pl!a dnigualdad qtU' illtl"Odllrp tmn dilmnrifl ".'n ("uent. la desig-ualdad que pueda ser califk..tel tenida~ a~uí en CUl.~1I contenido o rxi~nrÍll (ir ¡gu(ildad rMI. dIo . ~egún el Tribunal Constitucional. .. o inl. fvilflndo I"Psul!ado§ Bjmirllmf'"ul" grllllrlllt.\ig!lflldad FLlndadil . en ("ada caso. y especlalmellll:' las exigencias del pTincipio d~ progl't'sividali.(RTC 19!f:-l.11>CJl"<) C:"'il.hudón d(' b J"t"llta (art. puesto quP la capacidad eo:-ollómica qut" se pone dt" Telie"e es la mÍl¡ma.í lo entienden Ia~ SSTC 36/ 1999. L-I cUl1exiém enm' ig-lllllebci \.currible ante el TC en ampa.onabk. :J5jLY91( de lti lIlarf·O (RTC 1998. lle ned\\).1 l'Ulltemplada ('n el ~rtkul(J 31 CE -no recurrible .p pn:Ii/!.Hl'. Sin embargo. ¡M>iflldv wll.adas "1 proporri-ll'ltadas a dirhIJ jin. más allá de la Igualdad formill. nal Supro:'ffio de 3 uu\'itmbre ~. . 81). \ ('<)rrcglr sHuadones de desigualdad real ~t}e \lO son jmLiflcable.'n QIl/. '\'. L{)~ primipi(). cm'a~ determmaelQnt'~ no pueden deJaT Út' . \" en la Ulatt'"ria tributaria es la propia Constitución la que ha concretarlo y l~od~lado el alcance de ~1I arto 1.s JUpue.rda estrecha relación ron la ronstrllccióll que.. HnI (]tu lo .. el principIO de igualdad no \'eda cualquier desigualdad •. ello no sigrlifica qu~ t'1 principio de igualdad tributaria agote ...'({'r la quie-br.-e . plle~ la igualdad ante la lev tributaria resultél indisl. gnn ({u(.1 CE) (SSTC 19j19R7. la~ discTiminaciones IW son al J. el arto 2\ 1.¡. de 17 febrero (RTC 2000.~I.. fl resultado qur Sf produrr y d. d<. ell la Sement. entre otros motivos porque. ha dt. iusticia y pTOgTesivldad qut" Sl' ellundan en el último prn:epto constitucional citaclv .11 .' 1ll0'!O tiC:" proc('dN st' t'llCUl·l1!T" .. y.(¡s rk herlw .Im d fin Ijllf' (mi elln .1. de' 17 fchr{"m [RTC ~O()D. de 20 de enero.l/:' . I::!l'\) nI l¡l qm' la l't')llidad sorial rlesifl"ual-induso akg<lda IlO¡t'l Trihunal om .ihu. 131. en(lende el Te que la i¡. 461 [P. un bt-"efi( in ti ilJL1tm in '111 ll!J<l jus¡ilkacióll pl¡\U~¡' ble que ha){a pre\'aJI. 10).

Ii' 14 {('bmo (RTC 1984. al smtenimiento de los ga. 20). l? _que $e traduce en la necesidad de asignar equitati\'amt'nte los recurso .. pubh- Como consecuenciíl rlt' ello...ules radkalt's han sido llt'gCltivamelltt' \'alor.~ Autónomas. PUI.parte de las Comurüdade.. tos públicm ~e realice a u<t\'és de un .O:\ y o. prnc1ama que el artículo 9. IV. al igual que hacían anterinrt::~ St'nlenc1as.nte".¡'.!rla.le J6 /i>brrrYJ (RTC H»I8. 55). por imperativo '4:onstitucional. tal romo apare("e concebido en el articulo .' {9/1988.1 le. 114J. de 22jrbmI"I (RTC 1~'85.I'~Ü'mu tributuno juslO. 1 dt'1 propio texto (on~titucional que "los podel t'~ pub. Conclusión que tambicn putxk aplicarM" al ejercicio de la potestad tríbu60 En $('Iltidu <tnoílogo.. asentando d principio de igualdad en materiíl de gasto público en SSTC 20/ J 984.DERECHO TRlBl . puede encontrar su justificación en una dC"sigual proyección del gasto público sobre ese mismo sector.sólo . rlt' ..istos por ·d propio artículo 40 de la Constitución.HJ h. til .. J 46/20()().rJ.1(.uaklarl . como ha indiclldo ('1 Trihllnal CousLitucional. Y \'iccn-r.el principio de iKualdad JIU wda rualquier desigualdad. tmto en sltuaClone~ (J supuestos desígua1t's (discriminaciólI pUl' indiferen<"Íaüún). elltre:. de 22 enero (RTC 1998.~ p. emitir nn juicio acerca de la igualdad como \'alor presente t'n el ordenamiellto financiero.a trot. Más geneflnlnlCIl(e. también.a o rualquiera rlr los fines pre.hJko que ¡:::t'n(.~n{R10 _ ___ __~.l\'or prt"si(m fiscal !.ohT\' ra~ gmnót's cOIll'enIJ<lciollt"S urbanas put'de t'ncontrar su compcllsoción t"n un" polilk" r!. La progrc~ividad. por la propia norma fund.rmal par. como pUI". t'll el marco de \lila polílica de ntabilirlarl t'Conomica"_ [. la Sentenci<l del Te 221/1992.den ser la di"lrihllci"{lil de la rt"nt. Hay que scnalar lambién la di/ll/'rl.~ de otros pnnnpios con~lillldonalt"~~ Ji la i¡.la.lrse dd ejercicio legiürno. \" la del Tribll~lal SUplt'1lI0 28 enero 1999 (RJ 1999..': di ~' principio de i?uaJ~ad no ampara eL 'dt:recho a imponer o a exigir diferenCias dt.l a ("Ornpetencla~ t'11 milteria lribut.lla la igualdad s\lslano(·i~II".. sino lamhii-n clr. no se predica '«JI o del sistema tribmano. di5pOllt ."~¡x:dalt's qllt' tiendan a corregír los ('[eclm rli~r .'!. tlr 29 Jubo [RJC !9!o!. LTna de~igual presión fiscal sobre un determinado sector prntf.~ional o sobre 1m det"'l'lIlillado terrilOlio. t'JI onl('n al disfrute de biell<:'S g¡¡r. /7)Ml"rro (Ine 2()()(t . 140 y 142 CE) -cfr.otras. ~ino también la igualdad eu la aplicación de 1<. taria por parte de los municipios.uia y fin<lJlciera. o t'1 marco rlrI sistema tribut~i~ debe complcmcmafS(' COH la igualdad en el ordt'uamiento del gasto pubhc~. «-timo va lo habían herho las S. 6 ditirmm . tt"lldra (lkanre eontiscatorio.'l. .iJ70)-.).l. la STC 14/ 1999. J . di' 27 junio (RTr: 1985.an~rlia.ll( us promUl ecin las cOIl(liciom's f¡wor.lra dar efecti\idad a los principios de autonomía local y sufiCIenCIa finand~ra (arts. Tl·~ (jut'.'H dE' IlUeStra Constitución.aquella lle pueda reputarse como discriminatoria..:hm. el principio de igualdad no puede entt'nderse de forma t<ln rígida y lllmwlÍlit'a t111e ("1m.'rosarnentc oricn!c 10. EL PRlNCIP10 DE PROGRESIVIDAD El ankulo 31 de la Constitución exige que la contrihución de los ciudadana<.etencia. lkhr tt'neHe en cuenla que d principio rlt' iguaWad.1 artículo 4U..l"Jnit'¡rlm! rl. sino que trascienden dirho plano para permitir la eon~cución de UIlOS fim:'s dist¡nto_~. 19).IJ (RTe 1998.lbles para el pTogn>l\tl sodal " ~l-on. 14).¡onal mas eqllltauva. 26/1985. que se anicula técnicamente de fonna que pueda responder a la consecución de unos fines qut" JIU son e~lril"laIllt"nle lecauda{Qlios.".).tr<l.: 111/1'). d.-.<I~to pii. 26).. I¡¡ SU.iguald. de :orma que situaciones económicamente iguales deben wr tratadas de la mlsma manera. 98]1 qllr rlkho prru'plu 'pllt'de exigir un 11línimo dt' desigualdad /¡. P) el principio de igua~da~ debe illlt'l"pre:-l<lnt" en conexión con la~ t"Xigellciils deri\'ada. allll<]ut' ("l'" Ulla p. r) el ~incipio de igualdad no solo exige la 19ualdad ante la ley. la STr: i7//9N5.77). "". (RTC 198R. Así lo ha establ('cido. de 11 diciem_ bre (RTC 1992. dr J6 man.. PQr ejt'rnpfo. l' 98(19N5.d y fm-igrPsillirind que.-oY"l'tiÚII m. /)) .terna de mgrc:>.'{l ti.'\Tr. ~t' si!ljaJl d!..t' g'ilstt)~ públicm p. Así lo ha entendido reiteradamente el Trifmnrd Crmltiillr¡'ol/nl.\ jlfim-ijlÍoI rrmdltrlrumalJ'\ fll'[ ordenamiento tributarlO arhitrado por la It'~·. ~lerClda en el ámbito de sus.): 72/1985. tiene un límite infranqueable en la JW (()1Ifismtoriedad (art...\ rt>Cllrsns plíhlkos hada ('~a-~ ~r¡md('s conr. Conc!uwndo e~ja ü!tima "". pUl' carecer ot'" JIl~tlhca(. es una manera de ser del sistema. inspirado en los principios de ig-u<llda. En ronrl". dUlca a cllificar como inconstitucional la desigualdarl 'lile pueda deri". t'n jlingim rallO.. 2_ l.. Expresamente..a antt'rior nJllcepción necesita ser romplementlda con un<l visión más amplia.c~mp.~üj¡/: al el principio de igualdad en el ámbito tributari.los g". 72).)m1(()~' p<l-ra una distribución de la r"'"la ['egional \' p!.k impouer normas !.¡slm p{lblÍt:os. En este sentido. será lH:"n'sario proceder a una \-dloración conjunta del 5i..lIl- t¡"ados pm la C"mtimLÍ{m. . 31).5io ll Imi/orial d('/ PlinriPio dI' igualdad." la aplicari(m de disposi('ioncs gcncr"lt's o>n ulla sodeaad l:uyas de¡. "p""..o ~e trad-ure en el respeto al principio de mpacidad económica.1'1 sisfl'nP<I tribuwrio..! progH.221). STe 55/]998.2" CF.. sino ...mentilJ... . nlracioncs Ilrbana~. una m. Vid .. rb'!3juni(J (RTe 19R5.

.hechos son inrlical1vos de capacidad económica. EL PRINCWIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA Otro p.• Decir que se debe contribuir. la concreción del principio de capacidad económica no .~ confi!.i atendiendo a un supueno que.{ ..mpllt'stn qu<:" ddinith'amenlr It·~ l""'T"'~pondl.l .adas eSlahlecirlo por la Cnmllnidad AU1"no"". lanto pala el adquirt'lltt' l'umo para el tran. d .C"nerador de rlt'"!lrlil.~ bien. di' 4 or/ubJ"1' (RTe W90.Watllt'l1 rl . . d{' ~lIS .¡io 1999 (RJ 1%19. en todos los sistema. toda vez gut' la mim1a se ~ncucnll-" . se ve obligado a w'nrlcr su casa..' no .-1 .!Jt'd.la g-. $eñaló que: "dado qur rSlr Hm.tra a privar al sIlicIO pasi.u necesidade~ vitales de Sil ¡:Úu!ar Al igual que ocurre con lo~ demás principios constitucionales tribularios. A Como ha reflejado la ~IC 22 milrzo 1999 (RTC 1999. vellir pOI \-'ía de las exendones o bollifiCKiolles. lamh. lliempre y en lOdo caso. convirtiéndose en el principio material dc justicia en el ámbito tributario. . además. ~"..1. c~n lo que. no sea indicativu d~' capacidad económic a. resulta dificil técnicamente determinar. blt' Tit"l..I<I.Id . diCIembre IRTe 1999.~'" Plo)l.-nnfi>.rcda.¡¡~­ t':'~o".aranlla prf'n~t'l en el artículo :}'1. ~a priori" de la nOnTIa V. de Andalucía -Yrc 17. "per . es indicativo de capacidad e(:onúmica. de at:uerdo (on la capacidad ecunómica de quien los paga es una afIrmación en la que todo el mundo se poli'" d".<al"iólI.1 '*' t'Sla_ bkce con referencia dI rr~lIlt... 1 lOO por lOO dt' la renta .lllo ell el impone rI . 2996 v 37M~). 'It' e~t. en 111 que. illdi{'aüvas de c<lpacidad económica apla para !IDportar ('ar?.1 Il1lplle~l(l . ellegislarlor no puede lormular una casuística que atienda a los supuestos en qLlt' IIn mismo hecho e~ () no es indicaLÍvo de esa capacidad ecunúmica. Pero.?: la aphGKIon de tal prmnplO en el ('a~(l debatido y..1.. cuya finalidad es impedir una radical aplicación de la progreshidad que atentara contm la ('apacidad económir..a rpl(" la sustenta. base 11 exigencia 11" 10da imposición-o so prekA1n cid debel' dt' nllll. ef€'cto. hay que aCt'ptar el dcnominado princiPío di' normalidad. l101'I/Ullnwuti'.ldo como hecho imponible ). Efectiv<lmente en f¡¡1 supuesto no existe capacidad enmómica y.~ tributarios la \-ellla de un inmueble está configur. t'1l JC]u . no por \Ía de la exdusiún ~ener. e~t"."-:. _». ". .. Los pril/ripirl\ (O/Bti/!/cirmales riel ordnwmienlo lri&u.-id ..i1. ConcluYe el Tribunal que St' h'l lesionado la rapac¡' dad eCOllOffilCa del c<mtnbuyentt'. 19/¡7~ .. es ed~ente que el si~t~ma [j~CJI telldria dicho ef("clo si medidllte la aplicaClon de las d1\'ersas figur. 1 ¡"uelll . _ 2. de fouila matemática.f'S la .lituciotl¡¡1 ~t' ha pronunciarlo sobre la no ('onti~l:atorJedi\cl de! sislema tribmario entendiendo qm' "obliga a liD agotar la nqU('la imponible -sustrato. 1" illlpo.lda a la satisfacción de la~ noinim.] (ir la I í! (. pudlcndo <l1C¡lIlzar ekctos cOllfist:atorios en los profesionalt"s dt' rendimiC"lIlos m.i pagar." s{' prohliJl. puede petrificarse en fOrmulas rígidas que.in al sostenimir-nto rl~ lo~ gasto~ públicos de acueldo con su capacidad t'conÓmica .~ill embargo.11"l'sul1ado nm!lsnuorio d~ UIl fRPF n.~ Infraut.idÚII pUt'SIO que lo qUI.-./'Ilna! Tributaria.d Con<. tl'lKiono Plleden . según el ellal t'l legislador.. en ahstracto..propledade~.. anulando el pft'Lep~o ¡:eglamelltarh~.r.lradigma g\lt' contribuye a preci&'lr mejor la labor del legislador en la tarea dc configurar los hechm imponibles viene dado por la denomi-·nada I.-nn~lilll<iulT<l."'"f) rl". post{'riorlllot'llIe.!99R. acueldo_ La~ discrepancias comienzan en el mocnento de delerminar qué.~I¡IIl(ión' como ~eria asimismo.cbasar I~: c\lola~ d .'i ni·butarias... 70971.ga. nJnfiguradll como ht'cho imponible. de 22 de enero [RTf: 199ft 14[ y 2. el principio de capacidad económica encuentra:m formlllaciim t'n las primr-ras (:artas conslÍmcionales. También 10 recoge el arU(1/. Put'." (:onfi¡.n'n~~ r . eslt' respecto.[)!:'RI::lHU IlUBl':¡:-HUO _ .omo ejemplo. 1 ..¡Lll". sohrr la CooslltuClOnahdad del ITl:argo del :} por lOO e~tahle("Íd() por la Cml)llllirh.a~ ti ilmtarías_ 62 63 .:11 qu .¡tal.. .'\/199':'1..!. ~in() jusmmt"llIe 'l"t' la imposición tenga "alcalle. 37}:-..... El T.nd. P"I la \lil hscal. ~ nm mawJr ''''{''l.i-gimen legal de lIll tribUlo pueden derivarse. Por lo demás.tS mhUlanas ugentl's $e 1I. entendiéndose por tal la exislencia de una cantid:old que no puede ~er ()~jt'tu de grJxamt'n... ~~~ ya clásico preguntarnos cuál es la liapal:idad t>rnnómic"a de quit'II.r-n. fu tQ¡¡slilluióll dispone que «Todos cuntrilmir. Ur . (ltU' ha cons¡derildo despropmrionailn ..og. como es IÓKico")o' de <lCUfTrlO ('on la nota de generalidad predicable de la Ley..\. que se deben pagar tribuLOs.1o 3..t'lI(in. lIi lit- PtinciIJiú de honda raigambre en el Derecho espariul.36)..I. ~. As~ ~o expr('~ú al juzgar efe la cOIHlillldon"lid. sin embargo. la soluóón debed. cuando configura ulla detemlinada situación como hechu imponíble.'le". puerk citane 1..Catonos...ollb'!pica en e:«> ~lIpUeSlO conneto. tI" r .II-í" r1{'srnnnc.hT.23311.t'sil-idad alranzara 1m tipo medio de )!.lano El frritlripio dP rtrl mnflS('(/f'//jn ~lIpone un límite" exlrrmo rpl(' dimana del reconocimiento del derecho de propied<ld. <'.~ (R!C 1987. no sea indicati\'O de capacidad t'(.ba' lo~ ill~-'-t'~us brulos de lo~ prok'sionalt"s.. que ~{' desean¡¡ i~la!lLemen1(' 1:1 prolt'd"'!1ua.\ STS IOj. i" huir" (SSTC 14. 150).'xmcirín dd minimo ¡. Lo cual nu quiere decir qUf' en todos los casos dicho Suplle~to ~ea n:"almente indi('ati\'o de tal capacidad económica. llm casos en que un he(ho aparezca configurado cornil ht'dlO imponible v•.d Aul{mom<l de Madrid.. la~ n't{'lJcion('s rld IRPF dd t'l al 20% ".. 18 fIIarw 2000 (RJ 2UOO.. en la 5i!C ~'jO¡l_99{). ~i . al jU7. agobiado por la necesidad. l>l~ SSTS 2 .~mltt"nt('. d múruw 31 Jt. .. sean o no.1 ~k la (:')\I.Íi¡ h~io~. Esto r"~ podrán darse casos en que uu Ite(:!w.26. ('11 lO! medida .

podrá ('xigir mayol"t'$ san ificios fis('aks . EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY EN MATERIA TRIBUTARIA La Lry {"(lIlW I¡¡ente del Derecho ~iempre ha tenido tilla importitllcia I:'"Tl la nmli){u!"aciim de I.] época ell qu~' dominan las pn'oolparefnrlllrlnnras \. mi 'l/[ll/' (Jp mafil'1"1l rlix/i/lfa. .' d prinópio dt' cd!-'<t(·i{h.. torlo el ordenamiento tributario Sera t5C ordenamiento. evidente qut. El hecho dt· que IIn Pl'inciflio de tall honda raigamlln' li('lW IIlliiS ril7(H1(". sinIJ con d mnjulIlQ P' f((I..u t'{uuúmiGI dd)t' cumbj_ nar"". prindpio qu!'" "debe inspirar el sistema tributario en su nmjunto» (STC 1:\1/1996.t ap<ti'el:t' H:"l"'rida \' ctllu:ebida como una r". principios tI"ibutal'ios. Jl('l'{'~idade~ d. de 17 de reult'fü. 19:'1/2004. .' 11 lLt' f l ( lubr"."tllt' t'. t.. por último.~ .mt's. ..flcales. En UIlOS casos.'t"t'minación cid mínimo \ital ~t'ntid. principio que opera .' Illismo n)Jl\'(~fldmiel1to en la bondad de la Lt'\ como elemento !OOnfigUT"ddnr de las inslitl1l'Íorws tl"ibutaria~ ha 1It'~'ado al COllstitm'l. Wa\./200G.i¡{rncia PI't'rliGlbk (\(. .~icas. de 11 de diciembre.\: COlllllllidades Amúllolllas y Corporaciones I. de lA de enero F] ?'). 'bonf'~ 1«<:111. romo (nn los principios dI:'" jnsti.antaño d.. rlf' ~ de julio.~ 1))illájJiIJ. 4 de nm'Íembre)>>. FJ 3..tutillnalt· .'r mas ('argarla qlW '.16In"Ínripios wl/. 407/2007.DFJ?}XHO 1RlBr TIIRfO _ _ Como ha st'fialarlo M\RfI.}J 5..ll.lOera p()~iti. !lile otro E~lado qn . de 28 de octubre FJ 6 \' lY3/2004.t...1) CE . En otros casos.4 ISen. DEI. Allto~ Te 97/1993. puedc prestar UTI s."".·ióo ine~lilllabk.·~ En primer lugar.. 110 l"Ilhr¡¡ l'sa~ ll{'["c'ldadc' \'ltaks.Íón de las singulares !igura. ('JI Ir¡ . de 1 de no\'iembre. 1 orrlt'llamil'l1() Es reiterada la doctrina del Te sobre la fOlll'xión lid prillaJ. J7).lti\"as dr c.~pa . la. Estt.ha sido puesto de relíen" L"1l1!O por la donrin" como por el prnpio Tribunal Constitucional..~ Imlnlfl· mÚ'l//m pllJpio~ dr 1m fJllid(ldf'~ púMiwI Iflli/Qriu!".o d. !.IIÍP rl pl'imrl' /JIIJ//WIIIIJ. .' deben'. cia t'll el ~a~lo público (STC 46nOnO.mlSlill1('ió11 .l"O'J/1' /IH11J. EII selo\"undo 1111/:<11'. globalment{' considerado..thrüt rm ':il'lllpl1l. t'n qllt' Id Hacienda Pl.1' mnlf?li¡{o . ~I 7: I ~7/200~.(kh<' ". F] 6: 108/2004. de 6 de Iloúembre.~ tributarias que integran es!" ordenamiento In mtJ{lridrull'(()lIóm¡m rambirn /'llmrí firl'. El Tribunal l.. ~in(l que éste sea justo.ha ]"d¡riéndo~e .. dt' 7 dcjulio).lar.] fniruillio dr m/mri. tlf !l. El principio de:' jt'rarqllia normati\'a y t'l dt' ~gurid'lfl jmídiciI rc:quit'!'c!l el n·. La exigencia de l"<lpa{idad el:OIlÚlllil·. dt. .b!it a apare.. de 22 de m.Sociedades o de Personas Fi..t'll('I'OSa las \itales . Hay que señ. Te 221/1992.". o 1'] 3 Y 24/2005.lpacidad t'l"ouúmicá. ~('l' indicativo de capacidad económica.....otllllllic\ad :\u1únomil ..<Y. F] 4) o "print'ipiu ordenador de dicho sistema" (ssrc 182/Hi97.ons¡itucicJII<ll -STC 29:'".1 prim..L~ [A"'f'~". ~b 2. de 22 de julio.~(! /mYjN"lit rrm fl m¡:¡/no alall/a . Yel principio dI" seguridud jurfdka no 'Pu~de ser llperatl\'o ~i !lO . el qm.ll1za."F] 3 r 19~/2004.u .. la 1. como criterio inspirador del ~istema lIibulado~ (SSTC 19/1987. ción como hechos imponibles de cier~ manifestaciones que son al principio de capacidad económica.\ilma" (SSTC IR2. Paleo. de 4 de Il~ \iembre.. Por ejemplo.¡lado s'\l\'ll" :8\'1.le su~ l"iudadanos -sanidad.)~ a{'\Il . En la configurm. J. 46]). IlO SÚ]11 . porque en un..IÍ. ~inu q\le a(·tú!:" hien: no !:"s cumplir un .\'lillll'imwl ¡/P.t>iialallc\o ('!lUlO la C'Ollljlt·!t'llóa ¡>ala <T.. ("(}!IIuuicaci. ell lo~ m()mt'nf...-\si lo puso ck r('lky(' l'l 1"Iílmlllll Om. de manera negativa..11 \'.i!fI!níblim. ni t·~ l'vidl'lltl' (jm' 1111 Esudo <lUt· cuola de fOl1ml j!.1 utilidad \ a la justicia. qut' "Dicho piu quiebra ell aquellos impllrst()s t'1l los q\lt' la C"apacidad enmúmica "ada por el tributo sea no ya potellcial ~ino im'xistenk o firticia.!a nmfilrme a la (.\('i¡lll t'cllnf'lllitT.. de 30 dcjllnij) 1] 7~' 189/200[. del gasto Pllhlico. sino que .niHc.!'U»l In-¡m(flria fU partirulm.. por partt' OC Id (.~ por la comunid"d ell (ada momenlO hlst"lI"ico \ miopmdo pOI . como ocurre en el Impllt'slo sohrt' la Rt'nla de..! 997.t/l/l/rionnlf.ü¡d Homímim tkhf (l)mbillaJ:\1' lambifn ({!iI lo. l!H/2000.¡lnr . la determinación del mínimo t'xentn de'pendera d. dI:'" 28 de oftuhn·." juslicia quc rll'pcJl{kni {k ulál seu d ideal jurídico» . t'~ttl I:'"~. tanto con otro!.0 útil {'11 matena trihlltaria no {'S que la Adminislr.'1 ':ielli. 1. rl'lario1WndQ di/"/w p.<lIldo manift'staciont's qUé'" "í ~un plenamente indic.~ mm' dfll'as..'dl" 1ribulo.\]IO.-l de Ie~'.~" 'peto al principio rle 1'eSt'l"\~l de ley. VI. ~J 5 Y Auto Te 24/20{)5.'}¡·tirmfu/ /6 J/ol'¡"IlI/""t' l'#jl (RTC 19~1.'r.' .·.\~Il\.. constituirá un problema dO.adas a 1m ciudadanos a Irav('.~(' rt'spt'~~1 el principio de reselY.\/'nil>. pn'sl:'Kiollt'~ púhli[a~ realiJ.iHripio «II() WI/ malquwr flf.l' lid Imlfl/fll/Únllo Iri/mlm-. <l..1 MI~ ('illrladanm.¡s instituciones trihmarias. de 19 de jlllio . ('ll'<C'li..Jf. (.Li. de 17 febrero (RTe 20tlO.tción anltt' d!:"prisa. ~u conexIón con otros princi¡lins colll . ¡. ~t1h~is(a deü~i\"a Lo primero -wmbillllrióll nm (11ml jlrilltiJlim rrilmlano.\" ((U!tl 11 I/() dI' {().. FJ 6 B) . esto es excluyendo la configunt.0grallld.io nI' mjlfll'ulnd I'rOlllÍmira ron pi dRbPr dI' contribuir esmbleddo en el ano :\1.(>\'.~q~llrida(L !Iino también a 1.ipio de capdcidad t'conúmi{'<I.. que el principio <k rapat"idad t'conominl no se limita al ámbito del ordenamiento de la Administnu'ión C('ntml. (OIlW ha st"li. ~if!.nci.·tc. d<' m. de IH de eneTO.

3. En e. En d illnhilo dt' hl b't. El parakli~m\l -(f)Jl tod(l~ las MI\"c-dad ..-¡ ./I.1'" P'1I 1. M' <I¡uO\{'rhOlbOl la ot"."I.rfllum« SO!1 ((Imlll('1I I1nllwroS().o!wrnadúll Ot' ~lIS 1· .I¡¡..as Cmnunictad('s . d flrim:ipiu d ."j.'los . F~" ~t'I\'l l. Cuál e~ el amll'lúr!o rlrI Plim"ijúo dI! 1"/'.. par. así romo d ('~tahkd­ mi('llIt1 ele [1<""'\lI«'inlle.. ntfe:'~irj¡ul (It' que:' d ('slabk('Íminllo d(' lo~ Il'ihlltus Sl" rt'alice rlt"'i.rulmm ".lnÍ('nlo l:n rld tf"xto rs!ahkc('" I}llf": [n priml"r lugar. .lttluimpusicióll. IHI- a) j..Ipl (})"(/n/(IIf/if'll/n /rilm/(//ifl liol a pnTmÚ/ar " {'~{.1 (1I('11ti\ Y su impone máximn.. H [.{ .[.~ . lo IUcOIvofilnm ól sm \.I/il/II'.l rrSt'n'" de ky t'\ un in.. .1 \ 2.. qU\' no plw(k ahdkar dt..rme i\ !(l~ di\·t'f . ITaliJ. 1 I TRI.1 para e.~.3 \. d .. .·el ..1 rlr1imit.. .II'.írlt'.re~t"ITa legislatiya.f . qm' la~ pi imt"' . la opt'nlth"idaet dd principio pende tanto {le 1¡1 ekcti\"¡\ pl)(krc~.'11l uhlig<lloriJ.\ dt.\bl(:'ct"r CLmJig:uración de las instjtUCl"m:~ bá'i¡("~ de manera clara el imperio de la Ley ell la riel (}rdl"Il<llllit'llto tributario. qUf' En St'){uneto !ngar.lin . . n'sny.... Ilna~ funciont'~ qut' no ulllstituyell ejt'["('it:io di~ne( ion.\1'11'(1 r[" lI y' {'ll 11l<lh'I"i. lil .¡[illiui:. 11llk.l1lt'ntt'.. 1 mIo ])('Iwlkillli. rar.. H<I cunbiadu en alp. en los articu]os 31.RHCH(J nulU"..Í ('~lahk· n'lst' \'11 lirtlld dI' )"\'''. .1I1Ikll <.¡ 11. PI 1J1<lW.'st. Ikllllldll la .\Cllnoo n'll 1<1 ü. puede ¡. d"ri'!lmloniro~..llt-~ ~(11I IOll\o.lrillllJllialn (ltmi~m() púhlinl En d IItISlllO "l.! ''''pr.! \n'i~illari. . .:\1 . e<lI\~ti1tLdo.xtos COUlO IUI I.1 k\ ~i~ut' ho~ de. hajc) c'l c'pigraf(: "fh'{k ley trihutaria .L~ kyt"~ :\.lIlci.l<'l"r dd IUt'fitildo princifliu.lnsliludlin)' I<.¡se~l1rando un tr¡lt . prnpit'dad.()//(... cl"...\ll'n~' <l l.<.11.1 'l'It' didw$ fondos ¡h.gado "'("llla' de h. I"s I'('nlrso~ im¡)Il."nlantcs han oh. m¡Í.olicil..sí.'1".'r~()naln II pd..133. xlO '''"~Ii!ll{ io".ido atriullid<1~ um d Cm de qu.¡ )l.~UU() 2.JI]{'t'siÚIl rll' 1<J.tU. Fnnd{l11 que {'llmple en E~paiÍ<1 d Tribu!1:11 Constitucional. 1 aon-nill1.• . II ..I:¡I)!t"{·t·1 los lrihUl'ls \·OITl·Sp....t d'·H·ng" .lI! . qllt' <l SlI n'.ín IMrd diM..md.>{·t'jxi6n.~.mn.~ IlfH m"eli" d. SI' 'q~.<lr [).il¡uÚJ/lIlI.'" .\'o."1Il estahl~'{('l"""-' nm ".. R.\.. "nlt' la L~'\' Trihutaria ¡.. al Ill~xilllo ni\'('I norlll<1I.. {km~s \'[. lo que hace. rle 1111 principio Il"<1dkional t'n los tt'xtm..¡ los qm' Sll~ Iq~ítimo~ repr("!>I.~· i111P'1[1..<.'>t'IIl]Jeiíalldo Hila futlLi6n esencial en la ("t)J]jiguradlm d~' la~ ill~lituLi()nt'_~ financier. de jU/gar acerca de la adecllarión del 1egi.d.~latÍ\'() al mandato cnnstitucional ínsito en el ptincipio de reselT.1) Kill"illltil<l 1"'1 rt'"!ipt"(o ..-1. >-...ria..h. ··Sólo ))oclr. dt..\. reSt'l"\'d d!" 1(.. _11 I ¡.. d(' .l.m!t's <1(' hl (u:l1uía rl~'la (klld~ltrih\\l. el prilll-ipio lit. 'l1\t.~ In~ pl'('rt'pt(l~ bl~'\'<'¡ 'l. 1.~ma ley...~titutn dt. imp'lIlihk.1Q. h) Los supuestos ((lit' dlm Illg<lI" 111 t'~mhkdmwnw dc' las hUlanas d.. I! 1" H 1 (.\"uladas 1"-"11' le\".iullt's pall.. d arl. 1" h.. de c..'Iá'le]'. tambien par."\ de T.m lo qlW . p<. 1 ~"~IrI_I.[- gado su aquies('enda: b) ullnplt' una finalidad darimu·nte garalHi~ta del de- .. f.-¡ de It'\.1 rl·..l t'1 propio poeter Iq{islativo. 1.t nügillnhlT.. ". .'[) d . I]lI(' son d('! • .Ig-n.\lIIÍlnoma.ellcii\~ de índ ..1) d ...1 .."allll'lI\{' :11 ~:~!adll.S tribllto~ erU(' aqu('llo~ .. nwctianw k\ l.ldón a los lillt'~ cambialllt'~ (1m' {'n cada llIot1wnto histórico l'sni ll¡¡lIl¡¡do a nunplit el Derecho. E~ preci"" (Idimitar d núdt..1' finalidade..o~ grl1pn~ de l·il1d. en el t"slahlt"cimit'nlo de los Irihnlfl" rerho dt.¡ tributaria.xrlll~1.\rtÍ<'u!o 133..~ u'ihlll\" dd E'lado íü·Ilt'!"...·. atínadanwntt:. qtlC'.. mient" unit.-\. nal.¡ conseguir articular ti'nliri\m(~nw la p\[('sta ('ll pr.' Corpor~dont'~ l"l'a!t"~ p<>(\1'ún t'Sla_ l!ib\ll()~. sino simplt' acornod. de lúrHl(l qUl' tih l(l~ ciudadanos llO flagan ..11 dt· 1.l1Iall b .:nwll1os din'\'lamente rlN¡'rmin.~titllrit1nm!ititu~[' el t:le de la~ l'dal'ÍorH's entre el cjecuth'o y d kgi~lati\'() en lo referente a la prorlucrión d .il de "ehkl1l . ¡t'LI.. 19]). prt'cisa (]\lC': . no estará ele má~ oh~('ryar ('ónlO I()~ \'Ítllpe1"ildos t>fntos cenlraliladores de la le~ pm·eten encontrar un \'illioso nl11trapullto ('n la "ptitud. ÍIlOS.. 4.¡:¡mh¡t'<l.(i).1' di.¡ri¿¡l1I('III(' deht'1I ~l'r Il').dm dte" ser.¡d..'( \() lit' 1 ~. ! (').. malnia\ q la' 1l('n...jt' I'lt'SlljlUCSlOS es ("yidl'nte..iuo (\11(' k h"u .('flto cid 1:\lwl(1 !"01l5. ~("llIici().n l'" I<"j" (. 1'\'\. .a fJOll·. e"ll ...í I I Of.j ¡Ikctal'sc. nmstitllVt' un límite no ~ól() pant l'! POdl'l ejecuth'II.hk: liqlli<lahk.po ']lIe W H\uba la U. 1. ActLJalmente. ~('raradón d(' CO!110 ek qlle nd~ta l1tlil inslallnajul"lsdin'jona! ("a[XII (Iut· nlahkce:'ll Id rúhlk()~.]("i"l1I . n:lelldiéndnse también al establecimiento de beneficios fiscales que afecten a triblltfl~ del "-:'~tad{) ('11 el ... 1':/1 Wllifl/JilÍl/.1 dd l.!.la..:.nrr~i'-m . l...ínir<l del principio d(' iguahiad de los ('Ílld"d'lIlo.... al ti .¡d<l~ pr('. IHH'ma~. nl':'rd.ulI<.{ di. "f\lo a la l. ~ino I. punto.l el!" 1t'. el principio de.j~<lm"IlI" p..¡IIlWtlll" ocurrt' ~'n 1...ún caso !tu ra.\. . ¡j" la 1.tllir dCt'rC.)(1 11 .. ptro dio no illlpli('¡¡ pi:rdirla (te MI "alor.u.· (·On.-..te apan--n" pre\'isto en la Constitnción. d.. AnaliH'lllOS lo~ mrrJ(lfH'I Vllmdllmll"'I Oispolle t>l ankul~) :~1.ulos.CP.íner furmal...igil' En "'l'( . \ Id."~ .'¡TC 1 ij¡'hrn1J 1987 [RTC 1987..L~ A~ilmbkas lIK.ll1xilios Jillallci. '111(' 11n ndmihm prueha ell cunlr'lrin...ea.'SOI!dihks pan! ].\ UlIUplr 1>á~icalll("llt(' 111l<l doble lill¡.1.\·/mllo/JÍlIs ('IIII.. l'~1 mi. r lugar. "..ml qll(' . la lij<lciÚll dd lipo d(' gra\~m1t'n \" d(' lo¡...3 de la (:on~tillldón qttt·: ~M.¡s exi)l. . !\hli~il("01H'S 11'1- minildo principio dt..lr.'lI...!.lIImia..

_.~ <k la~ (kl1(lil~ r..¡ en la Cons· titución ele 18(l~.[. (-¡/19<'>3.rliantf' la I.¡s ~. al . . efecto.Ie 1.'nninadúll dt. ~Ilb~<l.¡dt'Ill.cl'ip.'..-id" ['0'.>..lmf'lltt" nm arreg-lo <l ley.ldndo . de UII¡l parte.. 1.I I..l a~i ne 10 ¡:u·{'n"I". I'tT<lrgo.km. U.'11 materi.uarrlfn rt'1~1I'iúll direfta con 1. El "'(<lhkl-imit"lllo..¡k.~" "ibu_ h) i) 1 "'1)(" le. honili.:d.'.-i'm \' C..la.ín C[ll" ~[..'!flllr /m rlnlU'III.I<>lln p<'lmallt'IlLt"" El T¡ilmlU!/ (.kd". d El n(. toS.\~ de conle1wr prt'\'isiolll'S C(lntable~. l' In ¡-ollrt'siún <[¡eUlIlú' lAS MODlFICACTONES TRlBlITARIAS REALIZADAS POR LEY DE PRESUPUESTOS lIll!ra(OllaS' l]lIit.'" .'"-io.~ . inh ¡ti (¡UJI<.'¡ La. do que implica 1<1 necesidad de que sea el propio Parlalm·nlo el qut.'.. " t:J e"lahkdmil·ll!o.¡~ pn:'Tl~i()­ Res de in~rt'sos \" las h(lbilit. flf26 'JI(jI~{) IRTe 19H7. .()~ .-i-<l~..". IIfmim¡/nl' IRTe: 19HI :~71. O lo que es lo mismo..h"J de 1. . proseguida en la dt· 18i(j \ <.'... tribll(. elllrt' 1.._.Id innUllplimil'll«' e1<.ido r_'I:.'lllptlbto. d) ¡j" I.o. [0'0 t...¡hkdmi<:'llIo) Illo. nmJif/1I1m? 198/ [RTC 191'11..1<-111 II'SI')1I<"1 \' la IwuIi..a delnmlllanún de h~ uhlig'lfl<.a~ 1_" (.h.\ anual Le.~ Leye. 5egun la cual la.-i.. ~l' lll- a) DIO at'\leldo ('011 el Tlilmual Co¡¡~lilllÓOllal.UI(ol¡'1\Jida<imU'\ ('[ln'KTIll'lllÍ..Te 191-l3.u (.11. . dr JN N/l/y' IRTe 1'-l1l1.>ci. 371. .h" ~c ptTlllitt' <[Uf:' re!-{ukn aquellas lTI<lÍ('ri<ls (l ('\l("stiOtl('~ c¡ut' f!..1'.-.'I1' .ptu de rt'~en:<l de ley rehlti\-a..-LlIhre .'11 [¡¡ de la Rt'púhlir<t de 1931-. ..._ El Tribunal se ha hecho eco de una gellerali/.. el orcknamit'llto regulador de los trih\lto~.. I:H.\ .t". \ .¡. ~3::¡Il. J'odl'ú modiji(ad(l~ clI<1ndo \lila In.-i"m>. ~1l~I){"mlida I¡¡] prohihirión .1 .2. .{'Jll-i<l nt' b {(JI-mula acogida pur la (:"n~tÍltL(i.. Con po...u'¡.".. 37]).in t'n I La Disp"n .~ ('scllt'iak~ dd tribmo {STC !(. PI l'". <lllllrpW tamhii'n e~ lit'rln que.-.. m) I.-". para ¡nd.e~lIpue'\­ toS no puede crear tlibul()~.í. como ('S obrio. n El ('stahlt-dmie{l{()) lllodiHcadólI dt' los phi/os dt' pn'. ·.. e~ un. f'1 . Como ha atirm.lriún dl' .hl.a".. "'1. ]'no.. 1:\ reserya de ley IU> se da pOI' satisf"e(-ha cuando el lq~islador no ddinf" lo~ demento.u-.11 rlnl. 2~jllli(1 lRn: 1!-l9R. . que ni <lquéllas ni ésto~ pueden prescindir ru:tndü esta. .-il.~ma .-I. \ s<1tll'IOllt" tl'ihllmna.k I.'n 1<1 regulaó1in nOnlwtiY¡l de los eliferentt's trihutos.~ .. la l1\i~l1\a linea.blen~Jl un tributo. (ribtlt. 17~~1..<Id lri/mlo.. 174].'ill'llidtl ('JI Ia.'l de Pre.eVt:s Ii.. Pero..l" iu. talllbien ('omtitUW'1I un \'t'hicuJ. ""Ii. las l.. di(-""i.. tlr 4 jébWrrJ IRTe 19tt~.> dt.k dll'('("ción y oriemad{l\l el. .'\' .>nniJw los dementas esenciales del tributo. I"e~il" la mawria trihutaria \ f01KI'('tamenw 1. "'''' "nex-[o a h.' rd.1 dt."(·. "bli.' Prt'supllt'stos tit'neu 1111 {'()]lI('lIido mínimo.1" /6 didl'lllfm I RTC 1\199.Ilpllt'~!<>~ I. 1'{'.OI/. modifintnúll.m". illduYt'ndo la I()wlidad de los g<lSIOS e ingresm del M"Ctor público est<lMI \' el ímptll'l(: tlt' lo~ lx-ndirills fiscales qut' atixtl'lI a los trih\ltfl_~ dd l'_~tad() (SS'11: 174/1~!-l8. existe una tradidón nonnati\-a -illióad.b' l i jfflUT{} IRTe 19K7..~.\ Sf' J11't'dica t<1l1to (uanc1ola reSf"n:a <le' ley ~t' refiere a tnbutos t ..hliK. laconismo de 1<1 mi~IIl<l_ En definitl\'a. t'.. Lo~ problt'mas surg-en filando. los t'¡t'mrcnto. '''''10 d. (k n octubn' [RTC 1\)~)R 20:~]. al propio tiempu.<1 .k 1. 11 1. i!.-i". cada ai10.. ptle~ son Lt'ye~ qut' apl'Ut'ban.:n 6H .'dl' ni modilical Lrih\ltu~.tdo el Te:.'Iun' p<tI'!iCltl¡m'. Yid.. \' aunque nnestr<l Constituriún hil~'a acugido un (:unc<.'1'1])("1011.IIi!¡¡ÓWIf/( ha d('(lal<ldo el ((/ml'll'l ¡dall!~) . \' 2n/1999.nrfi. • Si bil'll la ITSl>IT~ dr 1.~'\ P. g-l 1<1. .1"1""""11(.. Sn'dón ~'I InhutlUi<1s de (ankl.l eXlgellfia fonstitudonalmente impuelta tamo a las Cones Generales ('01110 a los Parlamentos regiollale~ \' de 1<.'..lfione. t'otrt' ()tra~)..' ~Jrmi(¡k.1']' tHlm '''¡. " PI ¡"t'Ípio.I..~ 14 . plallleamkllln \"a ~.. ~í d E1 art. lTI(.wdtll'idad ('~\. [. su!>rl'siúll \" prórmga d(' las ('x('lldo. liJ. ne('e~~1I'i() (' indispt'mahle.t]'i" ha .1 "'.. reh¡ciones que histúriranwnte IlUIlG1 hJI1 sido arnmniosas. dl·l!l·l1llll .1.. I"H'~ prt'"snpllt'"~lario-l~ no pu('d"'1l H<..1 Ilt'~. ~ .. ...7) (:E trata de t"Tlf"aIU:J1' jurídilaBlentt' I¡I. h.~"Ip".1.... ".I' ¡. ..lilil-¡u-iáu (k lo." '.fy df Pre~lIplw_. I1Imlil. .k I~()()-t (:-.lriblllMid sust¡mtiv..'iH: f9 djrjr¡¡¡/m IY/i'5 IRTe l~lHG.""/11 [R.<1 dewrmillad('1l d .\ .l .~ jUI íd'tc.'l11el1cia~ de 20 ei<. t..-i.Iall)~ .'. cide ..)!.s lJihnr'¡li" •." [l. 41/ 19NJ.<lI1l'_'. II l1eg.-i"" . 1í/I'JIIJ.. lo~ artículos 31 \' l:t~ CE exigen que e'l estanle(-imil'lllo de trihut[ls st' hrtg<J preriS...'su!L¡lll1t'S (k 1m trihUlos.". ¡lI1l10 a t.~ !..'<1 referida a triblllo. VII_ 11 k) l~lS "b[jgaci"lw~ .1" (:"'''''(lI(i"" (k manera Jl. \ 2fJ:l/199H. la polítka ecollíimka.l]. la.~ propios de las Comunidades Autónomas. t'1I qll(' pnl("('<ül d t'~I¡lbk("lllllt'lLto <k las mlern'l1(. r.)n.~lata1c~ C(lmo cuando la Illi. :'. 19/1<)87.t. 17/1987. Tamhien el Trihtlll¡¡1 Supl'elllu mantl('lIl'.I pOSlllld se ha l~llifiGldo ell .. 's La ('()lJdOI1HCloll t.. de Presupuestos Gt'nt'l<I1c.inlt'rrup' ¡Úll rld "UIIPllh.. ...¡s I.ada corriente doctrinal que puso de rt'lieVé' la insufil . WJ.l(!W 1. \ . los Pl'e~lI­ puestos (rt:'-nerale~ eld htaclü.lCi()ne~ de gastos..)~ j.~ tienen una hlllción cOllstilllcionalnwnk rlf'tinida en i el artículo 134. 110 es mcnos CIeno qu('..) .. b) Lt t"xigcJJ('ia allTt-'dich.lwTioll<'s.~-." " . 'a l ul" .\ (Tead(¡n ~\'x 11\1\'11" <kl tri bUlo " la <ll't..~ dd Estado..1. Sl"'-"ptihlt. 41J\ '5//1981.¡rtiClll'l 1~4 7 ("le la C:':mstituci.l{ ¡.. 11.- dI' la ohlig.t'IH'ialt's o ('out'igtIl1IdoH'S dd m¡$rn(l~ (.. dt.. mil ro-admillisll<L1iva..

i"dmo ~jl1 l1. 'I"t'.-¡1 ('Il!i('wl. en \'il'uul de b OJal w' dio IllU-'Ht re·dacc¡ún ¡d <lr/jeulo tgO de 1. ('lIU't' ()tnt~. ~ll \'. s.íltll.l~ (k h. de I julio rRTC 1999. ClmlO S('ll.\. i6). (5)-. I'r"~llpuesws. lo qu(' S(-''' lIIodilic. h.\Ifldo f.'\ltn' 1.('\' Ü<'Il(' jlUP t'IlO'" . lo "Lalllo dtj.I )' holnlllf/( .130 \.u la nwdifkacitm ilt' quelo<:' InHI'.iún Illlrlll<lli\a 11<)\ t'. dI' 1-1 l1Ia.C\('\ltt'~...\ dp{ OId"'II/ll¡Ü'/Ilo ¡rilm/ar71J en determinadll.] 1_" int'n d . de 20julío (RTC W81.'i/rí f()wliJlwl. ESl. dI" ót'tennin¡¡r !.. e<:¡\li\'ak a ~una l. hall .GT.'iTC 17. ¡''(ig".('iún riel t¡-ihllfo ('11 nW~fi(lIl_ 1. e'" ¡.. 131 / 199~.i\!l dl'li"I". I\l\ll-!..i¡u-ídiul -<11'1. para IIlOflitkar 1<1" llonn.í\lM.".. L/Al /JlÚldpio.!tut"llIt'. . la pmpia Le) Ceneral Tributaria. p"rqu(' 1:1 1.I'lif!u'imUlI ha Lt·nid" (jUl' pI'OIHlllci. hdbi]jt.1\"I" . La n'ferel1cia 11 l.¡[ah.~l.I' d(' mall('I":\ .. I).m:m..!{ulaba la alltorizad{lIljudkial.. tnls n'iterar que t10 ha lugar a dhclltil. :~:! ''!O(l(I.1 pwpia \'('1 de Prt'suptW.'1.at:iom'~ de g. Le)'t"!'I d~ Prl'mpllc~to~ St')!..km<l.U/árill ck lus triblllm.l'\' dI' P"'.'~ d .k I~'\ Los aii. dudiendo cualquit'r !). preci~andjl lo~ a.~titllcio­ oal. 1~ll \.'1\1<' 1.d~t(.. {'omo norma ha· bilitalltt' par<l C]tw b Le\ de rrt"'lIrllt'~10' ['HeOa "pel.¡lela . 1'(""I"\. [RTf: 1991'1..m 1. L~'\ :l:~/ !9B7.-aliJ.t"nido IMla Ulml"ldl l«~ Ihlle".Í¡J(¡.e\' C]ue los aprueha Integran IIn 10.ulinllado no _~{ll() n:.It'ia~ d..1'" \' p!anlt'. de:!! llla~"O t~TC 191'17.1 rl!/Isli/luil!/wlf'. la.isk el1 que ¡¡j Le.!.iuli .'~lIridml.¡r . l<l Sr<.t'má~.ll ó formal de h\ Le~' dt..1' tributarias S(' hall l't.-l.\el"pl"d"llt'~'" d{'bt'll np"I~\rSt' 1 1[' ..' Iri~mto_~ (-'11\"1gOl. . \.. li. :':>90).I. 1741 \ '!03.lhleddo rintm Iímiw~ al ((mlt'nido de \.r:nt'l. ._.\.(~\' --qU('.tI.¡ 'IU(' "'_'101 1'II·ub Ilt. ad.1 la reall- d".ey TritHltal'Ía ~llst..• 1..~:1.7 nmlellLd. ¡'JI Imlo mM!." "t!tl'ndel. fundallwnta]llIenk.¡ "l' I"-lla d{' ~modificadólI" (' dr «11I('1'¡j 'ld'lpmdón.slIu CO\lslil\lción E.1I1l rl Trilmna!.~ periodos. de ~3 diciembre (RCl. las CIIl's[iOIlt'S lIlá~ debatid"" y sobn' la~ qul' ha rlt. t"(I. ¡¡ ta\'Or de 1m órgallos de ¡ec-<!ut!ación lrihu(aria..1'. 19H7. 1I1'1"I'!. pfl~ibilidadt'~ <¡Ul' lt'uÍ:m 1<1. ell':~ f{. iJle luirl".~t:ld{) par:l 198X.1 () <Ilit· J't'!{"]¡1 ]ronl"l"lcn!{' IIL1 dt'It'llninado trihul('.~' n" su parte formal . P"l' moddl('(\ción dl' lJ'ib!ltll~ hay que t'lllender que el Oln"titll\"rnlr ha adopl<ldo una "cierta solllción de ('lJlIlpl'()lIIi~o que.. 11" II'llrhía ~('ll1id". nHlsl).". d nibuu. desde lueg{). illuodurirndo malkes illlportanu'~.I.tos (S./II/(/I Ct/J1.. .ado en los úhill1()~ año~ a través de la.." dd si~tt'llla trihll1atlo t'n Sll nllljllllto.bas Móliabr que los Presuput'S[()S --en el st'lHirlo estricto de pre\j~iolws de ingrt'S<l\ \.~pt'("10S t"tI los ((lit:' las kY . ~Illl' "'. Prf'SLlpuestos Generales riel Estado -cu(''tti¡ill supemd<ly.ll1.. I.'birlo pronunciarst' el Tribuual Cons¡j\tlóulI.. según el Tribunal (:()n.l d" 1/i('J't/ y. t'l~~{'1 qllt' esi~"'1l p.:cuharidadt.'H/1999.1110.mw..1 {"ho 111l<l ". nLÍ~ \'<..\' d aninl1ado 011.ín ('s una exig-eucia dd prml'Ipi" (le '<.(ü en \'igor 0It" la Con~tituliúll.. ~' prohllld~'Is del impllt'~\O. in. ~34])..r a llll . eran..I'It'Mlpll<-'_'W.lllt('. para la entrada ..'llrW"lI'~.."rTll~II.lL al AkalJ('t' dd ("{)llft'pIO mool¡.-\)'.1 Sll .L.--10 unit¡lfio.ta u IUI IJfI/r/lJlÍrll/rJ 1'11 In 1. (1'. ¡¡ lo 'lile qUé' lo pre\e.ll.lk~ ..f/riff /' i..ry (11' PUSltj..'Il'lIlfllrlrr dl'/ Tntmll(// (.-'\ de Prt:'~llptleSIOS..¡.'1.k UlI pla])ll'. PU{"'..-¡. 26\)(1 Y RCL 19H!'I..HJ (RT(. s6ialandu qut:' d nmlr'Nido mú¡¡"mo. I ¡a\ morííJi('a('. rlt.-¡m\u 1" dichu ~ las S{'ntencia~ :?7/HJ81.1\ \"igw l'l 1 <le t'~ln:): \' (khilTt'.' nn'('c~ fle l'oht'rllll" {ollstitl(ÓOII.)(j.lilWlmutl."I'" la. PI-I'~UpH<'~10~ En l'ollt'llIsi(m.\sI01 el ]1111110 que ya d rl"i{."'-. /II! uk.tlú el TI~lmllrtl C". dl' 21 trl<ll<' [RTt' 19H7.¡t'{.-.Ul\. !lO e" h-l 1.hn'ro [RTC 20011.1 d:'m~l1la (k hahilitilóón pam '11 re!onna sólo })11t'de es¡¡¡r ("())]\t'nida en la Ie\ dlli-lIllOS ("l'll(i. ~l.l "lIIela adal_H"dóll del uibuw .. ¡¡!lIndo 1~\4. "llwrJ.'n el dl)mi('ilio dd delldor de la H¡¡rienda Públic o¡ El Tribuna!. aUllqUt' _~t' trate de alteraciones sllillinrialn.t. rk B. pt'rlllite 'Hl Illndificaciún.II11('_ 711 .\. .. di'hiks que la ChiUSUl<1 11abilit./ 19t-:7. b) CmH'1"(Tión riel ('on(('pto 1-')' TriFm/(/I'io ~I!s/(U/.mlS/itlll'illl/ll{ iólllJ92.forma~ ('le trihutos (on("ret().~.1s ('11 otr<lS k:rcs {Jur". 1.. Icnid. t'1l Wllto proh'¡bl' iudisnillliuaclalllt'lIte la creación de Irib\\[{)s t'll Id 1.! C~ la ("Ilf'stiún C¡\lt' tllC tratada por la .l~ plwdl' üPéT.".¡úif)lu~j' d.erle .t'llt:'mJizlIt'iún".2\). PI'f'SUpllfMalW a((r¡/J/fl/ ¡¡ji! r/"I lrilmlo (( In If'((!idm!" loto\.111ili1<\Ci.. t'~lo e.~w qm' <lit 11" flg-wa ¡mt'fk ~.'" PreSllp\ll. Qued"ha p'n de1l. dt' PI-r~Uplle~t{)~ nlll~tjlu\e él whíru(o de dit"r(f/(¡r¡)' flrirn/luifin dr [11 llO/fllm frr!YIümmr -l'f'itn..1/199. ('ollsid"'''Ll qm' . que han ill('orporarlo .l!i~f.\/W.~pall\)l<l imponl' <11 dehilll' pn>\UpU('SI.del E.il\lhitl1 IrihHtar¡". .. limit..· neol" .1.cHO ]HJHl T\RW ___ 2. ..1. las más impOrLalltes nOrurm.í \)( ilion' 1RTC J\I\lH.(' '\llt"l'~lll'l(\(I. a f.fI" ('u{t1e~ ('l·. STC 6[.dI..Iuit·ute IILmua h"hil.-1:"" elili'l de ")ill"I1.u'st' al !'t'speno..mna hahilit¡IlHe.lao:->'''' dd <I\\ífllk.tricdOl"'~ 'Iut' t.'":o\luo. (!t.hida ('I!CIlU dt' la dispcl-..t<.1 ('Ilnstil1lcj()nalldad dt' 1<.\.. :!.011 ]..'llln {"<JI]. r-lt' [ji óicif"mhrt-' [RTC 1999.le 1" !.o~ [rallscurrid(l~.uli5pfflliblr dI' la I." pl'ou'dill\"lltale~ que Jll~l1fltall que' la C"'hlJllIl um 1""" "'.>.aS«~~.1 li1l'. lklr:\. de~dl" \.l h"hi1it<tIl1" l". 27) ~'63/ glH7.:\ CE-). 1»1('.t t'ntrJ. m. dt.. siempre: (¡lit' exi~la una norma ildl'l'lIarlu SI:' tr. :W:Ij. lW2. lk\a .lmit'(11') que eI11Clld('Tl1()~ (]U!.I.' la l.¡ rlt.¡II'.iII. 1' prco<'·lljl. sino itldu~u rd"onn.1 I..'i (.u'io (inkj¡.¡ pm laf fr".uui"Il(o ('011'('["10.el ('¡¡I'¡klrr materi.ultl' del PU('.i ~t' {'lH'lIl'lIll':l ill~tllk"da I><l\" hl~ n..I. ('11 síntesis.-que regula los eleml'IIWs (h: la rt:!acióu tributaria.l"Í¡m .\ ¡fEI }'. Le)if.l..L~ g-~'nel"<lk~ trihut<ll i~IS \-. Gi'/JI'}u/".'".\ dI' grj\lo..e\..rl .II.\ ""ho ('n I()~ últilll"'" (lIas elt' (.l1ltil'a. puerJt"1l ('OlH"Ilt'r d.-I j)]ol. IJ4.' Í1IgrtSO. P0\"(J1lt' 'lO 111lt'l" nds 'lile ll'''''~''>i.i("11 ¡'n 11I1.fk.~ (SSTC 1~0!1999 .. qlle re. dl'kf1nimu. ~ pn-"mp\l('~taria~ podían Illodificur el ordellamienlt) [!'iblnario.. Do.-1.

. 116) Y 19!i/1994.I!lr IIi1J1I.T1U" .um \'l{/it/nlti': /'.('\' .1palt'<.('(' como es(]'t'"..J" VII 1"1' "f/" "" . a I~l \'ism d(' las pl'('\'i~i'HWS p' "'llplll'~W'-¡.mielo pasivo que se ha de pruyt'cr.-I.""n/fll.~ dI:' examen . .:j.It. de:\ khn~rn Por citar sólo do~ ejt'mplos.: 12fl. de 29 dE' jllllin. RECAPITUlACIÓN tr~~ ~Oll A ¡¡.ulltl . afectando.. En Smlfmirl 178/1994. sino <Iue f.UVll'..í ptlé'dt' im'Olp(>l:lI'S" a la [. 19.\'10 ('. y no sólo en la sek('Ciún c!t' lus [1("('hm imponibles. t'll bl .. "". ilen.'..ttl \' (·(m~í· !illi..-" . /IJ jU/Jio (RTC 1994. 1.\ dr! (mll"lInmlnllo tributario Autó- habr. ('ll ... d(' m.Ito b U :T. que el resultado de !lU interpretación conjunta y sistemática deparará el modelo de Hacienda Pú· bUca que la Consdtucl6n ha querido es. bC"Tá efectuarse en c::oosonancia oon tajes principios y. POI' la nmllla rllzún. (. ÚltllllO inCÍ. final W' dt' 1.~ ink¡'· La doctl'Ínil nm~li!Uci(Jnal recaírla sobre bs l.. y dado. dd (lit/m/n 1 J() {'\ (/J/¡Irmm (( la (.~ill ha¡. 274).I. . por ('ollsiguit<ntc. 1992.{.ull.-".. dorna.1 I'ropkdad llrhan.... 61/1997.i" tl1/J<. el y:. ¡ti).k.m/ d../1' (l(rll(.uil 0.e constitu.titm-imwl.1'" d ..[ 1. que la aplica. fOnsfilll!'ioT/aU:. 7ti).' . por llll ]¡1l!O. dC' ~~ jnniv (RTC ~()()().t'nt'"nd.' Ullél rcg-u)¡lción dl' t'~l<" Lipo origin<1 -sS'n: tú/1990. d TI.ronl() tlJllfnú¡j(J 1m.65)..n.uw I/Hf la IllfHliP.t·dacci"n 1'1"" a 10'< rr. la iUlunsliml'ionalid:. Jlll/'S «('S(' ('~wbk­ cimiento ap~lH. fA)S princiPio. de IR ahríl (RTC 1994.(RTC 2000. corno valor y principil) hásico de lodo el ordenamiento jurídico. d Tli/Ju/1111 CIJ/J.~ Leyes 72 ..¡.lga de.:1. d .. espt'/'i'lllllentt" en I.. manlt'"llg'''' '«' alte'-e " "'-' h.~ k~ dio 1" IR\' ..eye:.líd" /Iu.enerales dd Estado la ha '.ldo que el principio de igualdad exige la igualdad en la aplicación de la ley Y que encierra un contenido insoslayable de igualdad real ('omo o~ietivo de la'> nürm.\'ilW. t'"nt. tales prindpio:.ó/l.tra 1992..ablecer.e proyecta tambiéll como exigencia de resultados que debe pt'rseguil' el emero ordenamiemo financien). nI) y 3~!200il.""n()/¡'. En este último aspecto. ha d"'t-lanld .lciún al teXTO ('onstitucional-.' (RTC I.lIirrmmdo por el TC./{/. de Prt'StlpUe~LOs (..1' (k cada alto". de la máximajerarquia por su ineorpor.encierran una indudable dimensión como oonfigurado~s del Derecho Tribular'io. de 21 nM~'o (KTe I YH6. es posible concluir que el artículo 31 CE no agota su eficacia como mero mandato al legislador.l ~ll hllldamento en la solidaridad. [" '''<11'' (1fT'(. dir~'{'I(( fi'fa(uín Dos ~on la" n)]]di{'iollt's t'xigidas por ('1 Tribunal Constituc1unal para qw' la I."u/I!_ - En .. de 20 I1mrl.omunidade~ Y Ylwufw¡f. l:l ahril. 111. a>/l el mmjJI ¡íml!lfo <Id nmll'lúrlo f/mihk dI' elh' 111'(1 de ¡'''F')'. la alenn{m.(.. f''''_'''lmp. por "'l1ft'udt'T que e~ mal..H'uvl::'('rado el Tribunal COIl.\ ('Oll{'XI{)ll d" la malnía rq~lll"d" ron la~ ('unopolllhcll(D pl'e\'l~iolles presuput'~t'\lÜ~..l:.¡iNl.l~to~ que illtt'gla" el Prn\upuestn y (on la polí1iril ('(¡n(1I11j.¡ :HO mm¡ "'~\HIO 2.'IIieJilt.u.-mll. pOI la qllt' S<:' ~llpmnhlll hlS Cám.-!-adúlI dire('ta n)JI gasto!oll' ingres()~ o con los criterios de polítIca t'{"onÍlmíca p.'o/n'l¡I¡¡r¡rin.~l". 17t1).k la di5J-l. Callarius (LeAN 1996.(.i que aliadir -como se indicó en la STC 63/I~fi. (. Lo IIulidad de los anínllo.. d. 111 JPJ.(.1 )-... ambu~ . t..'II/1/J dt: Presupuestos aprobarlas por las Cortes de Las distintas nomas. la STC 18012000. ..l.: a) ll"t' F.'llla ST(' 76!lfl92.. IIiJ 1/('('('.]. el Tú/mlml CIIlIl/i/ul...'.lldíú que ~f (VlI/f/údo drl ur¡iwl" lJO l. donde -. debe señalarse qu . de 27 didemhre.lI-arden . por otro lado. 1" im('.. tl.. A.¡q~.'!' w. de Presupll{..-\tCll{lid" • ". dedara la iW:Ollslillldonalidad d/' pn'(t'pto~ <'ulHt'l\id()~ en la L{'\ 5/1996. ¡ti dililllÍlmir sus fand(ade. :)2).J¡ (0// mIl il/!(IHm _t It. en fin.1 C""'lilla-ional t.\ )' g. 10$ puntos soble Los que queremos lIam<lr (RTe: 2000.'ntn· otras--.E p.Pr{'supu('~to~. (11' 30 (k diricmhrt" tit' P(. ción e interpretación de este !'lector del ordenamiento d .1l de \'incula..'31 J 1991.~ I1wfl'rim gIl/' {!.\'II/urilJ/l1l1 ha . ('Ión el. d"daf<l la inco!lstituci()JIi1lidad at' cierlm pr<'ccprns de 1" Lt'v 2/ IY9~l.332).:\).·~ (lt-I hlado para 1990.. hal1J{'lllt' yil1('ulaoo.i"".I()..-a! a la. por Tt'gular materías qlll' ('.'r.'III"II.lnlS de 1. jJw {IJ". Pr"'''jJ''''~t''' d".' que l-"hl-a [JlpI1n '«'rl(idu (jUl' <. b) qut' no sllpoll~an una rl'~tricdón ilegítima de las competencias dd poder 'q.() (RTC 19Y7.¡i1"1'1' """ muln1n (I¡¡~ 1/0 ¡inl/' IHI 1(11II{.ll -SSTC fi!'ij 19~7. I)(JI' fl/fU H'"lv". ~.J'/" rI~ H n!m7".fIIlfll h<.¡ STe .ion.ir..o14." ]JOllt' especial éllIÍl~I~ ('111.'\(. )' en rclacíón con los principios materiales de justicia. (. 116/1994. paren' oportuno señalar diversas conclusioRes: ]. LI Rioja :.\/m {/ .1wrdl.t:"llel'.l<l~ <¡IJda' COlllunklaol"" vru.J Illtl1'U (RTC 1992. más allá de su consideración como fuentes del Derecho -dotadas. de la aprt'da. I'rl'~Upllt'Slm l'l l'stablecimiel110 d~' llll tope {) límik 1I'mpo. <I...uisa de conclusión. además..)".o.ts jurídicas.. I!-IO).J'!4 (RT(: 1~1'.-.¡. En primer lugar.1/1990. p(u '-afo. (J /1(1)' a/felar (JI prillápirJ dI' s/'J{Uridml )1I.{Ia. íi~) Y se ha seguido ..U'{'{. 2. dI' f.. que la progresividad tributaria ha de conectarse con la redistribución de la renta y la riqueza.t mantenidu nm :ullt'riOl idad por d propio Tribu]}:!. de!) abríl (RTC 1990..l'/Iú/('u.oepcllrlielllt'.So.ll. pt'IISiolH" públi/'as.(. l}.mn.~tillld()lIal .¡ Trilm'lIll C".. pUl Lt') (It. a todos ruanto.l. ". d(-bido a la illcertidulllbn' qw. "Iidad .1 que no ddw ser l'('gulad .la STC 274/200(J.1' enmienda . de Pl'CSUpUl'stos d./92. dr1 E. El deber de contribuir a los gastos públicos ('tl{ucntJ-.a.'ll 1m I J1'Ii'riu_\ di' /JOfílim ¡'I'olllílllim ¡''I''WHd.'iólI nm I"s illgr<.mbrt Ja. de 2H junio (RTC: 1994.í lamhl('ll las ~STt: :W:UI~tWl:' 32/2000. la ('OI'lml\Ll'il ("('<)llómic<! (kl mOI1Wnlo. dad() que la capacidad económica se entiende romo cualidad del .. (~riH'l'io Cjllt" nmfilma ~ l .t:"\' (k Pl't'~uput'stos (~neraks dd [~Lad() induva la regulación d\:' mat('ria~ qU(' no son cstr1<'tLlTll('Tlte il\grt"~()s y gasto. r/.ilm. EFi).'¡'mlfllriu 2Hj""io ]<. r(".tr ("11 tuda la estructurajuridlca cld trihu(O. EIl() significa.

int"'prt""tiy. Lf'rrión 3 En segundo lugar...i<p . (ltr..-[\'.-\RIA DE LVi ( .-.:-.Ju.[SIATIVA DE lAS COMl':\lIl)Am~<.-\' LI. sujl.-~.O(' b p'lI<"laO rq~l<lm"Il . LAS (lRllE¡.rgishldor. y ha sido re('oJloddo por eSl{' Trihnnal.1.-2..1..... establect' qut' los tributos se reginin por: al la CumtitlKión..llropea~ . " .1 .. etcptt"ra.n'.1 ".-\..:-i ER:\[ .. prohibición de privilegios penonales o territorialrs.. l'.fIlRF y El rRFCEnt. de cunf\JIlllidali eUJ) la~ ple."-:TERI'Rt.Jurj~prllO..iTl: AI)MI~IS­ TRATlVO. ae f1 el las normas de la Uniún Europcd :' demás organislllo~ intern<lóona- i1 .ISI'In DENCIA. I ..·nd~ od T . del nt're¡ ho.(}?Ioflll\"IDADI'.-I. rlel Trihull.--- vienen en su elaboración y aplic:. En tercer lugar.ion('.-...ln~1 'iupn'm<>.-l:IA LE\'. por tantn. la Uj r.ación territorial reconon~ un amplio poder <l las Comunidades Autónomas y Entidades lncales: igualdad ante la ley en los distintos territorios. ('omo así se ha declarado por el Trihunal dt' Justicia He I<ls (.'(0.H'lÚn -I. 1)(-.•.-:!_..-Hl.<"..~ht.-b..\ PI lTESTAD U:(.. SVMARIO.-[I. POUtl Judidal.-Xl.1H.·" 10 lin. l..AMENTI ).y los principios que están consolidándose en los textos constitutivos de la Unión Europea.OSTD.. I \ Jll:I. en general.-\'l...!'HJ .\ORMA. •. Titul<l"('¡.'" TRIRI'TARIAS-IX_ lA (.i.-<leu'Hlli.En)Rl() In: LA.. EI..uropeas desde el I de ellelU de 1986.. UERECHl) ~t'I'I.}:GISL \T"\ )..fh:. EI. por 10 que ~e refiere al principio ronnal por excelencia ---el principio de u'serva de ley.' las Comunidades E.IlE(:RETO·[.I. nm tttrlll ml:fdll\¡-Ilk dirláctiro..cí:l~!ali\"..-1 Oro". -2.'i... .-Vtt. elr..-1. RH.RECH( l.-:!. ky.w1.. sino tmnt)¡én romo fines materia· les a cuya consecución ~e encaminan aquéllas.rl'·lll·i...-1 (:onreptnY hmrtam.t..'n .'ionr(' las disposicione:> internas.:\ NHFSTAIl RH'[AME'IT.()munidade~ F. l't'~e <1 dIo.. jhl.S .S 111..oCALES.DE{:REn) 1.'to a [as norma.t"'~ 1. cm su arto 7.. Como ha señalado el Tribunal Constitucional-STC 5H/2004.-x' U lS.' <!i'll".S t." .. los reconocidos por las Constituciones de los distintos Estados ellropeos. CII'J( IS (." hau:rw e~p"'l ial hincapié en su a¡HllllO para COllSrg"llir Las fuentes del ordenamiento tributario no _~ólu su fin tradicionru ---C¡lIe mI ~e pag~wn más trihutos </\l(' aquéllo~ autorizados por el Parlamento-.'nto oe la Al 'TO"'i( I:vJAS.TATI\"AS y OTRAS j)[SI'OSICI()~t~<.. [. 3...". Tratad()~ b) Internacionales. arlminis¡rilti.llI.m~i .a." . del ordenamiento comunitario que poseen efecto directo para los ciudadano~ y llenen primacía .". De espeCial l'clcvancia c~ el Tratado de la üniún Europea. Administraci6n Pública. lO!..l1 (:on"itnc¡"n"I. dehe llamarse la atenCIón sobre el creciente contraste entre los principios constitucionales españoles -y.. ha tenerse en cuenta que E~paj\a C~ Estado miembro dI.'\T1\'A. de fuentes c¡ue eH la. ~ino también otros fines de e~pedal rclcYilncia en un Estado cuya organi¡.i~iolJes del arto ~J:i CE)'. pülc~l<ld I'('"lamen tlIri~!. AI)MI~ISTR. 1.m principios de justicia tributaria 110 ~úl() ilparecen como criterios de elaboración y aplicación de las nonnas. lALEY otrilS ram{l~ En d DeredlD TribuLtrio rige el mislllo Mstt-nM.·.. dt' l~t dt' abril.-\1 'nlNl)MAS YH'TlDAtJli. Decreto !.

u.ll1). I. Vi.hil·as del t~~[ado.lllAu[arÚ.~i/¡/p uf)lIutrión tlJ'I {)frrflo-IR}' f'TI W reguu. parece que no puede rccurrirse al cXpt'rlif'llk del Decrtro-ley como fuelU~ de prorlucción llornuJti\'a en Ilwteria tributaria.ulÍfulo SO.] textil cOllstitudollal se regule d deber que todos tienen de contribuir (11 so.~ P()I pi m1Íru/¡¡ Rr. tilla d~\p().l.~il iO\w~ (k {')[u~{)nlini1riil v lIr¡.. dd)l·lt.~.ky nl (1) nle~til)nes f.lidad. da la espalda a la realidad dt· Twcstl'O Vigl'Il{(' ordenamiento.d legislativa. porque no (:uatro SO)) las Ilotas 'l1l0:: si."~' liI*n:.~ m(liPl"iu.l. Tres son. de.11 Gobierno la posibilidad de discernir COII ha 76 77 .. 26 l.l de ~ilo se lIl11e~tra ~:ll radical discrepancia con la concepción actual de lo que es el deber de contri·buir.re .. exclusión hecha del (":~tahlecimiento de tributos)' ue la (·üncesión 1If.lc)' I.:[ue en el Título 1 dt. ll1t"H. de acuerdo nm la t'lI¡d el premput"sto de la extraordinaria y urgente neceslffilrl . n:'lo. Vamos a analizar aquella. nn tient' potcs[. ti]) n dI' m(l)'O la.11 derecho electural g<:'lInal..l de ley y h configuración dada al Decreto-ley.. además.~iórílt !fJfl~\uflilJ(J.fmlmJ¡)w/7(/ )" lI'l!!'nfp TW(I'údm! I rmU! pam fa rmwlf/rión dl'l [)i'f'Tt!t).ry. razón por la que nos remitimos a 10 aHf expuesto..\f¡/ur/l>· 710/ (4! I ] 9/f).a.. fuentes qut' presentan alguna ~ingulariciad en el ámbilo del ordenamiento tributario o que.rluidn.1" un fI("[(J Jwrm. en la regulaciún de ((¡dos los aspecms tributarios. no!.r"\1 1" fOl m·" (1\. como el Gobierno. De CMa misma doctrina !\t" hf'Cho eco el Tlilnm('¡ . l'" la Sm!enaa 6/1.n!ir!o d. di~p. [os Reglalllento~. 1..\b\lndante juri::.j cuvo <lnálisi~ ayuda <l preci5<lr la . La misma doC!rina ~(. En ereclO. dF l4 jHni" iRTe [!·un /:j 1J.rl r:r. ba..eJIIC n('("cslctao. di' ha/w ha!Jilitnntr Exis\t' ya una . r) \(jw pUI'dr rJil"lllrsf en raso cit· pxlmQrdíll<uw y /ugl"fllt' l/f'ct'. tI"l}pw.~ que dicten normas que dI:' anwrúo cun el ano 93 de la c.pl'utknria con"tltllcional. 19R3.'.1 del texto ('onstilUcional.ncorpo/"i!('i(){l al ordenamiento jurídico .'! dd Derecho común.l' df'i u.. deberes}' lihenades de 'los ciudadanos pre\'i~t{}S en el Títulu I '1 f'smndo ind\lidl~ d ddx'\' dl: (untribuir demro dé e~te Título 1. 291)" 4 dI' ¡¡. .1 que: El ht'(-ho de I.rión di! w¡urllos asptlctos frilmtarW\' na cuhl:mo~ .ul. De acuerdo cun el (ft-¡fculu 86. 86 y 31. Esm línea de r...tI rt'Killlt'Jl ¡le. 18 'lfl(l~" [RH. d Trll(lt·¡]n c<náctt'r suplelorio las disposióoTles generJ.imbittl del Derecho Tributario: pTe. d) laXiwd en torno a la com:urrencia () 110 de tal circunstanl·ia (SS. en ~u .ol1ami . hemol> rde-rido eu la kcdán anterior a la importancia dc la Ley t'n la configuradilll lirl urdenamientu ll·¡blltario.wm dI' ¡wn lRTC 19K~. cabría concluir en la po.<1'«' la Comtitución.try·.-1(" m.. (.tenimiento de ]O~ g'L~to~ públil'u~ de acuerdo cun su capacidad cconómi(<!. [)enl'los-lcves ~ que 110 podr{1I1 afrflar al ordrJlillllwnto de la. y ti) no puede l'('gU btr b.. 1 lrilJufwl r:rm. nlo fllt" acogida damlllt"llIf pOI . tk 4 febrrm (RTC ]983..\IO Atendida [a conexión éntre prinripin de l't'selY.6).~e produ(Ír¡í cuando se convalide t'xpresamelHe por la~ (:orte~ Generale:>.98]. plalllea el prohlema de la admisibilidad (") no dd Decreto-ley en watelia tributaria. el l.1-:11 (:()II~tillltión.. a lo.i<mak~ '1'1\' 1\)".~tp problf"ma.[as Cmnllllict. sino qut'. .lJERH. Leyes.. median k 1'1 pago de [os c()rr{"~pnl1dientes tributos -ano 31-.I'nW{ (lA' r. bJ 1'... <'otre Olras. t's decir.df//amim/o tribulario les () ~upranaciolla(c.~ dered]()..IIO nUlUT.' beneficios uibUlarios que afecten a Jos trihllto~ del Estado. ('on¡i('rl(' ("rl otnl..les del Derecho Administrativo ~ 10'1 ['frccrtO.y. nl .cunduce a tUJa (·Ulldllsi6n negaliva. pre("epW~ -arts.lIlt'ra amplia.\.. las operatividad dt'"l \)t"creH. lIna primera lecttlr<¡ de ambo. provisional. su detinitiva .hlalÍ\'a' pr<>~i..w$posiciones J/f! pn"ni uJpr/rr)' (.d('~ lk [os dlldadano~ reguludos ('n d Títu[o l.-' llt\5. '1 [J y 5/j !'J81. Esta conclusión. 110 la fonsider~Hnos admisible.ollstituciOn tt'ngan reconocido el ejerdcio de cnmpelt'llcias ('Il la malel ia.~f' ('onfj~Llra .. en el que el Dccl"t"to-ley rn matería trihutaria ha adquirido GH La de naturaleza y ha sido admitido por la propia jurispnulencia del Tribunal Constitucional..uprnlirX SS.·n/¡m.r. porque al ser un acto de un órgano que. S('nlf"n("Í¡\S rlf"1 TrimO/nl Clll/.lUf)U~.\filliarmo!.an al Drccretq-Iey CIlHlO fucRte del Derecho: a) ('. illstillld()lle~ h. EL DECRKI'O-LEY [)ispone 1<1 .t:Tdciún. nacida de una interpretación htt'ral dt'1 <trtírulo Iffi..vlmn¡ff' f".{)bit"T"o podrá dinar Iq.1m d".·cell un prollullI:iamierllO espeLial.s Alltónoma.tJmhiRlI SH: 2 ¡juipm'm 198J (RTC 19R3.... coutil·iérl{lo. desde su primcr prollunciamif'llIO f'xpreso ~obrf' f'.:.. dr de 19R2 [RTC 1982.\"jIlPrl/r.~ \' lilJr'l1adl's {iF 1m áudttdaYlm' ~' m ('1 Tiluw l 11. y. eSle tipo de .¡bir'lllo. J. icalllenlt'. por su rt'it.4Rf() __ _ ~.mr el fJrináflio dI' )'(. ~iendu asi que no pueden r('gularse por Ik .\· I'Xjlll'.J (.

UÚIlI.. le-ve~ (Idlt:. 2) }.¡ y urgente necesidad que collstitnyc el pr<"Supuesto de he(·ho hélbilitante para su aprobación.. J 7 novinn/m> Los !U(·.~e lll¡¡tir.1 [· . Sin embargo.hilid¡ld ~La~ Cl.1 n .lt'so de los Uif.¡lc.trrirJ fomml. rl'~Iu..I promulgoción.1 al Con)J. así como el grado () medida en qm~ intt'lvíeue d principio de capacidad enmómica-.ry. pillilbl"'¡~ . qué elementos dd mismo -e!ie/lciales o nu.:omo Lev -si se presenta como lal proyectu dI. ~. ESI<I 5imadó·n ('s la mism~1 en que se encuenlJa el J)~tT~10. e...1 mli.s u.~U. la pnhlit·"ción en d "BOE" de Id Ley re~ultanlt"" de la rrl"c-ridd t"ITlli(. [JO (amhia su Illllur. mm.11 ~erá posible en los mi~mo~ lérminos J.~ta del denominarlu deber de contrihuir. Habra que \·c'r.¡. ~inü únicamenle Cjue se ha Cllruplido. en ...!(-V (arl. COIl IUé""rla y \"idO! tI<> In·. olTJI'1/f1mírw/lj lrilmlal"ill lli /wlio /984. r) (ln.Iependía la pemvenda ("11 d lkmpo.. aprobar una 1101111<\ rUI1 rang-o de Ley. dictada por el Pleno. (~.obierno puede.ldim (·omo prnYl"(·to de ley el1 d lapMl de tiempo qUé"" rraIl~urre enlre la cOllvalldilciúll de tOlall(lad ("omo DnTclo. elc."j.n '1<:. ~m n. así denominada porque la norma delegada recibe de la norma ddegante la pmibilidad de dt"splegar b :fuena y dicaci. 311jli~ 19li4. Durantt' el pla. Cuestión ciertamente difícil y que puede dar lugar a problelilas de mur dificil SUhKiúIl. por Sil t'lIIidad ma[ilativ<! o umntit:...ll.·'''. Lw fiWlIlr'. Son dos las VÚ'...1 que e~ propia d . la TW mi~lfI(¡' Si hn-ita düha Snltnlrill.n tramitar!os {·omo provectos de kv por d procedimiento de urgencia».n arllrlir a la \"Ía del llIímero . El (:ongr<'"~o hahnt d(' pronUl}("iar~· expresamente sohrt'" S\I convalidación o derogadún......on. en suma.H"le~ ~(" l"lHll['1l1~" pr. si no estm·krt" n'lmido.·omclón de tutalida. (STC producto del ejé""fcieio de la pott'..r "hit".:a JIU idil"¡¡. al pronunciamiento favorahle del Congreso. ru¡íl rs la naturalCF.ley cuando recae '\Ohre materia mull'lilll tribLltar¡a~. íUlllediat.. crt'to.'O(u de lo qllf"" ("nn~lit!lye el contenido e~ncial e. el resultadl) final del procedimiento legislativo sera una k·y formal (!t>l Parlamento.. por ". ~t" que t"l D{'C!eto-ley se halla cOlll'enirlo é""U le)" forma] lid l'arl:lll1elllO.11".\ dI'! mfl\'I/ 19H4 [){119~4.lIllpelf'lui.Il'i.. Su ronvalidLlr!ón pur el (:ongrrsv o .lrlo el propio Trihunal ComlÍ- l':J81l. norm¡tti\.:'... JIU puede ((Jm.f a travts de las cuales ~e produce la definitivd inrorpnradon del Dt'cretü-Iey al ord~namiento jurídico. Ha.1 contrario.. altere . -supuesto paradigmático de delegación recepticia. o en ~u ca~o. en cuyo caso deberá reputar!\e ill(.~).-. 11 mrJp.·""l JllU·_ Genel"It"' P"llr':"". P()It"~t"..\'¡aflrial.tructura y la función que {"lImpIe dentro del cOl~j\lnto del sistema tributario. de acuerdo con el cual se reputará que un Decreto-ley puede lIeyar a c<lbo una «intervención o inmwJ.·1 .trina en la STC !OH/ Pmrnlimirn/rJ dI" rollilldidm-irí/J dr! Dfrrflo-Ú'y (~nlMill((iríll II Jlftm ~II rolwl'nioll f"1r Lry.Kión como Pllry-ectn dé"" lt"y plo' J"'M.\"U 1"IJ~lllt>rSÚír. Es decir. no se Iransfor"nla en kr. Oispolle el artímlo 86 de.eptu dinatia que al Gubiell'u Ir '"c("flllOCC ht CUllslituciú" E" . 1 pla/-\) de los lreinta día!".mte el Tribunal Cnrl~tilu(ioJl.nido el pronunciamiento favorable a la totalidad ó]1It' t'xigc el art.w estahl('cido en el apartad" anterior.Lt y .. una l"c. ~iglli .ley pucde ~r impugnado y declarado in.e rlt" 1<1 {"oncreta re~ulación de que se trate".la que: Si. núm . f"("to .1.1ev "" 1 .llllt"nl(" s(JlIH:lÍdm a debate r . 7" 79 ..ls r~..d de encontrar UH c()!ll. nnuo h<l ~("ñal. EL DECRETO LEGISlATlVO sumario.resultan alterados pur este ex<::ep(ional modo de producciólI lIormi:ltiva y. la I. hahrá ó]ut: ver en carla caso. ~2. 29J).' po. si el Decreto-ley arecla ¡Il {"ontenido esencial del deber de contribuir..thda<·IOn.~¡'l!1 .1 (. ·~\lpllt·st[)S en qU(· 5t' al uda a Sil tnullit.ilo <onstitll("Íollal dd qw: . por no concurrir la f"xtl"aordin.w (uwptnba.~ellSiblemente la posición del obli~ado a contribuir ~gún su capaódad {'conomica en el COl~i\1oto dd sistema tributario". en la que expresamente ha declarado que con dicha Sentencia ".\ t"n (jue d Congn·so (le lo~ DipllIarlos ~' h<l)'ll limitarlo a tjelóla. u I! n. 2\l~1]..ralind"nls "<>lIl"'lllpLl!la. U~L~ d a"u{'rdo rl(· {'oll\N. H2.. ¡Jiu"...~ impug-ruhle cualquier nlra k·y formal.. CUi:lndo se opla pot la ronyalidación por el Longrt'~() del Decreto-ley.m.~ é""n é""1 apartado 2". ...3. Recientemente $e ha reiterado 2[)04.. d Gohkmo IJ d . de 30 de junio.idna.... :'1.1 explícitamente la doctrina de e\te TribUllal robre el sentido y alt:anu:~ de lus límites dd IkcH~t().ey Esa [I0. para lo fHa] d Reglamt"nto t"$labkc{'I"iÍ un procedimkntn especial y .nlilllinllo de lIIfjl"'ll"Ía (Ul.~{) en \''''1 de l¡llIit.:. cuando se t. dtendida la dilll u[l"..uj\'a.· a ~ll ltolllolug:at·ión lo aprw:ba o.~tad llormalinl eXlnlOr- 31 ·pc~e rna~·o 1982 [RTC 1982..~. el Dccrcw. la~ enrtes podr:í. uní.>19H5. dé"" la di~po~kjñn (J .lu[lldo~.~' .2-. 011 . que sustituye en el ordenamiento jurídico.. V1StO.1. Hll.eonsüm<"ional por el Tribunal COlIstítuóollal por haber rlllgulado alg·ulla d~ las materias exdHida~ de regulari(lll por el anínilo 86..l".. el C{)ngre. conmcado al efenu. t""s (kdr. ntes ct S1. Es el decreto legisla!Í\u.].ción normativa que.l1..l que e.tl ".onstitu(·iouaJ..\ ("dM)~ el t." lt""~·.. prt""\ia (kkgarióll ("xpre~¡j de las Cortes. el Trilruntll Grm~fif¡u-um(ll mmbió rk ('nlml!. ddq¡'<lJ l·l.amite como proyecto de ley y se apruehe.l 1'11 l.Ii{j{I(JS \"IJtl /"P1I rH\fintr)s. al Decreto-ley Vcura impugnación .. como hefI/)rwr/rJf!([ dIcho rfltmo y rutrtpia un mImo "En aquellos 5UpUf"sto. tra~ ~Il Promullpción. ("1m m(Jlm(J 'ü la Snlll'luia di' 2R (JCfllml' 1997 (STC lH2/t~17).·. del anícul() 86 de la ct:. t'n Jin. "en qué rrihuto COOCft"to incide el Derrt"tv-Iey --constatando su naturaleza.. En determinado. Ró.tlran.

UO TRlBl''"/:-WJO_ .lngn dt" ky.~lcrjor dt'le~l1óón (luerta abierta la ~in dcsilrroJ/o reglamenlilrio.. visto poi ('1 fUtímln IN ("R. pueden !eali~ar tamo f'! TrilnllUll (. ateniéndose a los principios y C1'iterios f~ados en aquélla. sin qm' qncpa t'l1wmkr '1m' :. Pt·~[· Texto!.<.. ~in '1111'" pu('d<l ("onceder:>e por liempo indeterminado. a~í ('01110 una [elación dt. _ _ _ 3..-"" di"po"idmu" dd (.witunón ":~pañoúl). aparece confi¡.~ '~·t's n.hre la Rctll<1 de 110 [e.egislativ()..mllllaáón judiCIal de los Decreros Legislativos está explídt:tmentl. El Gobierno se limita iI e~trUC(llrar {"n un texto único que pi se encuentran vigcme5.01)1'("' la base de mi pllcrta de lormil fX'rm¡¡llcnte 1I utl p{). 8) CrmMi!ur7{m Española).. el PlrlU! pam ~1I ~¡f'?'firio: la Ley delegante debe ~íar nect:!>ariamente el pLazo pltra el t'jerdcio d(' la ddeg-. t'1 Gohierno f'Slii facultado para oponerse a su uami~dón. dispena.4 Q' .\niuI). textos annalindos .. :t 4 y. tnda5 las disposiciones t[ihlltaria~ que ~(' havan aprohado en dicho año.:icio.~ ses. Tampoco puede delegarse la pm¡ibllidad de modificar la propia Ley delegante. or 2~ de abril. Lm principios y criterios establecidos por la Ley de Bases deben conjugar dos requisitos: alcanzar el grado suficiente de claridad j' concreción. disposicinn~s r.. nn O"<:rNO l. Aunque en este último supuesto las posibilidades opt"TIltiV-d" del (~n· bierno son mas ampliils. En tal SUput'.ui.11:'" L"l' Y Real D".: lo e~ siempre el Gobierno.¡ción por parte riel Gobierno.'3 de julio. legación. son las dos modalidades en que se concreta La dt'legación al Fo-mw: ha de OlOr!!. (le vista que el urdenamiento a refundir constituye un limite inh"anqueablc a la acción del Gobierno.~ en una pluralidad de 'textos normativos.utaría. (:'UU() h. que a su 1) Pwcnlimin¡/II: el Gubierno deberá seguir d procedilllielllo ordinariu preyisto para la daboraciún de dispmiciol1es de carácter general.~I'" hay... Imput'sw sohre Sockdadt"s e Impuesto .'1]).rlírulo 82. rjl:'"n id""... . pero no vinculalltL'".11.¡da lt'cihi_ ([<..¡Kiún dl"ll)ecrl"to I..xcalivo casuislJlo.\ 'l1H' .llo 82.~j{m Base~ delimitarán (:[Jn d ohjeto y akan! e de la dekgación legislativa y los principios y crite10'11 SLl 1". C()n~t. Ik acuerdo con rl <l1'ticuLo ~I 0("' LO ~/198().] una ddegalÍón legislativa en .. impropio de lIna Ley. P>l Smlrnl'ill rif 17 ne IIlml nf J!J95 (RJ IW:"). aclar:rr y armonizar 1m. La ley delegante deberá especificar si el Gobiernu debed limitarse a la mera elaboración de un texto único o si podrá también regularizar. pUlh..t<ii"ladu d Tri/mlUll ~llp.egi~lati"" puede C01Kt"del"': P'" IkTrt'!O-Tt-y (STS IR mano 19MI [R. p.o~ Reale~ Decrf'lo.. mtiruúulos.("llt'n~-j¡l de su rango es que sólo podrá modificarse por otra norma ('un r. b) Matnin: puede rcfcrírM' a la regulación de cualquier materia.6 ¡le út Coruliluciú'l bpaiíola y por d aIt.Vf:/{f-'{.f'gi~lativo.. 3323). Mediantc cllos el Gobierno desarrolla una Ley de Ba- fundadas r('~el"\'as qUt· dIo pucda ~llScitar.'" admitida pOI el arthl. ("1 Consf'jo de Estado f:n Plt'no df'berii ("'mitir díctmnen -preceptivo.-t". no hay que pero.' Loc¡¡lt's. . g) ¡'P('10S: el más importante es que el Decreto Legi~lativo tiene valor de ley.Í. que po~bilite su aniculación por el Gobierno y evitar un I. ". bien pur el mI) que de dla ha~a el Gobierno mediante la p1Ibli(. {Ir l.dos y Textos n'fundidos 1egi~latÍ\'a.: .Las Leyes de prcri. gante. li~<lciólljudiciall".011 r..st'n·adas a Ll'Y Ür!ol.¡¡.i"n para di.» (t's. de 1.. lIarirnoil. según el cual cllando una propoMción de ley o lIni! enmienda fllere tOlltraria..-lllgo de kv "JlHe anlni".l19RI.) lJrslll/{//ruio lÚ' In drkgacj6n. h~n "plObad" In~ Textos Refundido.-le las nOnn¡lS estatales con rangu . reguladora de la Jurisdkci6n ContcnclnsoMministraliva.¡-urada la ddega<:ión legislativa en nuestro Derecho !ion los slgmentes: d" rkltgación kg¡~údiva: Texto~ articub. IRPF. constltucionalmente. t"n 10. pre- fiS<..onslituómwl 81 .l.'ntes.. t'ste pueda subdelegar en alHoridade~ distinta. De ahí que el arto 86 de la LGT disponga quc el Mini5terio de Hacienda dlfundirá por fualqmer medio. tOS m~Ht"ria. Adicionalmente.m prorlllcidu \'ilriaciones respeCto de los teXtoS \igemes en el año plt'(:cdenu:... \"('1 (..'lrst' de forma expresa. d) Vlgrnt7n dI' la Ilfugm7óu: se aguta bien por el rraosnmill del plazo pal'a su ejeH.5 CE).1 {I.mw.llltoriT". la ddt'!{ación Iq~¡slalka i) la fi. en el artículo dn ('1 tímlo «l. ni la de dicrar Hurmas nlll caráner r~twacú"o (0. a la. f>r acuerdo con el rJ."hil'ITlU llu" nHlt"'"galllegislatióll de1ew. Texlm ufundido.¡ st' una proposición de ley par.ldl.("gi~lalivu. prueha evidente de la importancia que t'Sle tipo de disposiciones tienen en el amhito del ordenamiento triblltario..~ r. 9. J "ele la Ley 29/1998.:-I" en matt"ri" l. 82.~ delel minadas no no ..--gisbti"os~ (IIrl. el Tribunal Supn::lTl<) 1" . textos legales que han de sel" lefundidoo (ar/. con la puhlkari{¡n del Decreto Legislativo Sí' agota 1.esellt. durante el primer trimestrt' del año...! la derogación total II pardal de la ley de delegación. loo.') de 2Q04.~ tlllmrro~ 2.[)(·ff(·tos (A. siempre que su regulación no este reservada a Ley Organica..sohr!: el corre~p(H1diellte PnlyeclCl l. todos ello~ d(' !i de mallO.-Imitirlo 'lll<:' rios que han de '>IO). mediante Ley. siempre que:' no rrbase el ámbito normlllivo cubierto por la ley deJe.'>.. Las fuer/les del ordenamiento tributario indllida~ maN .lO.:. h) Clas~ Los caracteres con lo~ que. E~t<i t¡elle otro importan!(' dh:to. 85 Co.'¡gor.

Las 11tmf-P. 16" CE). e. la ~nt{'ncia c(}ndu~~ que. sino por el principio de competencia. no rahl'" atribuir C¡¡".~ la posibilidad de que se dictaran Decretos Leyes por los órganos de gobierno autonómicos. Todo Rt-glamento -salvo lo~ organizarivos o doméstico$debe dictarse previa habilitación legi~l:ativ<l al rt"spec:LO.-lo J. cxisten ciertas notaS que confieren una evidente singularidad a la Leye~ autonómicas.llgnifu:a ulla <ll'llpliJKión de! de'1<>'nlllado rtl'u~w il1di¡-ff/() -aquel que. de dt'kgación legislativa co-rn:~romk nn sr.ino t. Y cuando el Decreto LegishtLivo ha ido «ultra vire~" de la delegación. \igente la Constitución de 1978. ni puede kuupoco haber nOlllLa reglamentaria.. igualdad.bleas regionales: unidad de la nación española. puede ¡-ealizar un dohle enjuici. ~ino tamhién a notTl1as legaLes y permiriendo. Ji{ Tribunal Conslrturii:mal puede I¡~c<llil~' f"I . sino que e~ también un concepto material -su umlellido ~tá udennillado pUl' las competencias asumidas por la Comunidad Autúnoma:-: . la Constitución admite que la~ leyes de delegación pucdt'n ¡ost.M..lt. Las Comunidades Autónomas gozan de pote5tad legislad\". soLidaridad. Son las siguiente~: En los ra~s t'"n qut" los decrelo!> legisladvos se extralimiten del contenido prefijado por la ley delcgantr df"hf"n reputarse como nulos.. nal tiene.te parecer es la Smlmri" d~l T. Al margen (k la fiscalización judicial.. no sOlo dt':h".-obaClón de un Decreto l-Kgislativo. además. En ms pronuntiafllielllos -posteriormt'ntt' ITikrado..6 de Id COllstilllt-i6n Española_ __ 3.-e. examinando si el precepto cuya con~tJtucionalidad:\c" [lI["slÍolla es. Decreto-Iey.. contrario a la Cons{itll~i{m ("id. e~tá p¡-evisto en el articulo 153 del Regla- IV..egislatiyo en el que el primero $e hasa. Sin embargo. t<lrse simplellleme nulo. 161 a) CEl.sidón impugnada. . Jt'ddJaBt" la nulidad de lln Real DeCJ"f'"to.. por lo que ms dispo-. y.. sino también la lUllicllirl dd ReJI Df:"(Tt'"to l. De ello $(:' deriva una ('onst'cuencia funrlamental: 1m. de control. con motivo de 1.<. de illconstiwdOnahdad ('lf!..'csolución ¡ir una cuesü(u. lúgicamente.. qu" se anule no sÍlJo la diopmición impugnada. Ley.se señala qu~ ("1 mnlrol d. Sin embargo.:eF\io.1 TlihlLfl.. rflmo ha ~("ii.lo .iolles . ni hay ky.DLHf.2 el': ruando el Gobierno impugne las leyes regionales 8t: produce automáticamente la suspensión de la disP?.. Así.~. [1" aj El concepto de Ley regionaL no tiene un alcance ext:lmivamente fórmal -acto aprobadu por el Leghlath'o---.-ido de la po{e~{ad legislativa por vÍ<I delegada.a d ''Í'. Dicha ratIficación Sdlla lo~ posible~ errores que el Gobielllo hubiera podido cometer al elaborar el Decreto Le- Vigente !a COllstitución actual.U-IO TRIBlrrAfUO _ _ __ ~01no los Trilmna[t'$ ordinario. lA POTESTAD LEGISLATIVA DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS t.ahlece{ fórmulas adicionale.. penmut'ndo qU(' el recurw ukcte no sólo" aclos y dísposi.2. controlando si <¡t han respetado los reql!i"ito~ rormaks 1. no la habilitación pam dictar ulla norm:a reglamentaria.¡dIlli"is(rati\'a. Como señaló en Stl Sentencia 19 julio 1982 (RTC 1982. limitación territorial tle ~us del'tm y resp~t(J al principio de libre circuladón de pel"SOlla~ y bienes. Elllendemos que.stablf'"~irlas t'JI I¡¡ Ley de Haciendas Locales. cuando comenzaron a aprobar~ los distintos Estatutos de Autonomía de las distintas Comunirlarles Autónomas no se previó en los mi~mo..LLll acto.l en !Odas aquellas materias sobre las que tienen atribuidas competellcias. Estas fórmulas se concretan básicamente en la ratificación por las Corteli del contenido del Decreto Legislalh'o.loer tle !!lera disposic:iún a(]minisrra(h:¡ a los preceptos delegados «ultra viIT:s».'le inicia el movimiento generalizado de reforma de los dis- 82 . r:jt"Hlplo. ! t) De acuerdo con el artielllo 161. por razón de su comenido. que debt:l all ('epu.-l. en d ámbito del Impuesto "obre AC1Ívid"des Económicas. r¡:Rl'~ Rmo.uniellttl.jf"1 d_ do de la delegación legislativa bien mediante un reCUDU de inronstitucionalidad tan."jl1¡irfmO dr 15 d~ jUll¡f1 '996 SentenciJ ¡mportanlf porque .ala. 51). lu~ ex. b) Existen ciertos principios que vinculan muy directamente a las Asam.iario gislalivo. cuando en 2006 .idollt'! «Lit'"Ilt'1l d l-aráCleT de meras disposinones admmistratÍ\'a" nHla~". lamhién STC 4 abril 1984 y Auto 17 febrero 1983).itlurwl . transcurridos unos años..na también la norma en que el mismo sr amp"r~-.1 ConslÍtuc:ional. Dicha suspensión no ~e produce cuando se impugna una ley de Cones Generale~. por mIli parle. aunque el Tribunal deberá ratificar o levantar la suspenslOn en un plaw no superior a cinco meses."1 impugnación r1. alt'"'ll!iJu que el J)ecrelO Legishti\'o contravicne las bases .lmhii>n il la jurisdicción oniillillja_ 1--<1 cumpett'nda referida st' deduce del llt1kulo 82. relaciones entre las 1l1'cs (le las Cortes Generalc~ y la Ley regional no se rigen por el principio de jerarquía.. los mismo§ caracteres que la Le¡ aprobarla pur Cortes Generales. hien mediante la . El pron~rlimiento para dio mento del Congreso. sino t~mh¡~ll aquella eH la que éSla se funda. La Ley . implI. dado que la delegación tenia como fin la dp. . La explicación de ello es clara: el principio dO:' legalidad despliega unos efecto~ tale~ que no existe poder reglamentario independiclllc.~ dfl rffdrmamu:'lIln trilnJ.

EH n. existen diversos f'kmentos que im]ucen a admitir la posibilidad de que la delegación legi..I5 materias en las que ('1 Consejo dr Estado en Pleno dcbe emitir prect:'pt. Por último.. erigiéndose en fuente ud Derecho.idad técnica.cwr general que. Decreto Legisladvo. también el Reglamento es un acto de la Admillistración -aunque en la generalidad rle los supuestos el acto adminÍstrati.¡ua1men¡e.es de Tasas de la Ge[]eralidad Vale[]ciana. EL REGlAMENTO l.f~' '''lIir1. Juega aquí.. compctenda.ibiliriad en el ámbito de Las (.gt"ner¡¡lidad c:omo ~ll cillificación como fut:'nf(. d artículo 27 de la Ley Orgánica dd TJ"ibunaL lÁmstitucional da por SUpllt"sta la admisibilidad de la delegación legislatí\"a en el imbito autonómico. pasa a formar parte del ordenamiento jurídico. drcunnanda que puede euconU<tT explicación en la amplitud de las transferencias de competencias efectuadas por la Administración Central a favor de los ente~ autonómicos.~pueslO También en sentido positivo. 1/2006.DERECHU 1RlJJ{ríAlUO _ 3.:lamento l!>e dicte eu dt:sarrollo de una ley deberá atcncne tielmt:'ntf' a los di(1. El Reglamento se encuentr.\' {o.1)llStimcionalmente a la Ley.. ' V. Casttlla-La Mancha. aprobado por I.. dI:' 12 deJullO.1 Pl .leye~ qlH-" pueda dictar ('1 Gobierno rk F'[l'Iñ". dictada l?n~. El jJrimer EstalUW que abrió ese camino fUI' f'1 F... Lm preceptos dedicados por la Comtitución <l la regulación de la delegación legisLativa nada dicen sobre su admi:. el principio de pn:fert:ncia de ley.Jhoración. Conocpto y fundamento de la pofestnd reglamentaria..n embargo. En varios ~t'nlido~. necesid .'rO.. también una Resolución de la Presidenóa del Consejo de Estado.J1 rfinamirlilr f'1 proyecto de DecrelO Legislatil'o -Te)¡1O Articulado. Baleares.lltllln de AlllOnomia de la Comunidad Valenciana. podrá dktar dispo~kionc. una consiuemción de pura IOgica normativa: . J-'Ol su (. esta atribuida al (~bierno--.ria. con carácter general... ":n seg-undo lugar. Madrid y Navarra. Sq~und(): 10 di.ústradóu ~ 1<1 potestad regbment<'l.ey.de-llkIT"cho ~on caracteres que CO'rlClll'ren ramhién ('n la Ley. Catalllna.--J" rletTetos-It"}'t:."n t:~pai'inl¡¡ p3ra 1. en cuyo art. el Con5dl.s sometidos a dehate \' \'otacióu en Les Cort~.-omielua a incorporarse a los mismos la posibilidad de que se dicten Decretos Leyes autonómiLU~. 3.~ ru}'ú desarmllo puede exigir en algún caso eXf'epcional el recurso a la figura del Decreto-ley.~i ti delegación legislatiya encuentra ~u razón de ser en la conveniencia de que fl Ejecuti\'o colabore con el Legislativo f'll la rel<ul¡¡oón de una materia que.ltrativos.lla Lel' de B<~o.. 81 85 . de 10 de ahnl. p".ompl~. R6 dt> la COn~ti1Ud. alf'ndit'lIllu >1 In que prN'ept(w el art. de g de lmu..u ClIJana de un órgano llllipcI'sonal dc la Adlllj. Primi.I{lamentaria no puede manifest¡¡rstc en la regulación rlf' maleria~ cOllstitunonalmente )'('selvarlas a la I.w de 19. al estahlecer que son susceptibles de declaración de juconstitucionalidad las Leyes. requiere dicha cO!. 44.st.~er la razón para que e$a circunstancia no concurra también en el ámbito territorial de la~ Comul1idade~ Autónomas. ~í . Si. nr-ralital de (~>llalujja. distintos Estatutos de Autonomía admiten y regulan expresamt"nt~ rlicha figura: Arag{¡n.d..\ actos admini. regulando la legislación vigente en materia urhanfsTlCa. M: rdiriú expresamente a los pruyecloS de Decretos Legislativos como una de l. E\tddo. Una redente 5entencia cid Tllbun>l1 Constitudonal -STC 51/2U04. s. el Reglamento no pudra ir directa ni Indirectamente contra en las Leyes.<¡ legIslativas provisionales por medio .. En primer Illgar.por el que el Gomerno Valenciano desarrollal:r.~ rlerrE'{Os. la Con$tituóón y las Leyes. "o_ SI:" ha pronunciado sohre el Decl'("lo Irgislativo lj199fl. en el Derecho español.¡clos rlt" L'l mi~m.1) se preve CXprt:. aun cuando se trate de materias no regel"\'ada~ {..omuniclade-s Autónomas..'lam~fl!e cjue ~'¡.ey Orgáni. Cantabria. apl'Obado por el gobierno dc la G. de 13 de abril. También existen cierta:.vamentt:' Sil informe. aprobada por t'l poder ejecurivo. no 3e ve cuál pueda .slatiV'<I sea tambi~n admisible en el ámbito autonómico. Comunidad Valenciana. relaciones de semejanza v algunas diferencias esenciales entre el Regiamrnlo .el cjet'ócio de la potestad rC. Tanto la nota ele.82. de 29 {k junm d(' 1\Jfl4..rrulwiú el C""'c:i" J. o~... Tn(I'1v. Al igual que los actos administralj . Las fuenrRs del mrknamiemo trifmtan() tintos Estatutos autonómicos. el Reglamento tiene un doble límite.l. cuando el Re¡. Por Reglamento entendemos toda disposición de c3rJ. en casos de extraordinaria y urgent". a('lm y disposJcioue!> normarims con tllt"rza de L~y de las Comunidades Autónomas. pero mientras ésta sólo esta' sujeta a la Constitución. Castilla y Leon..t absolutamente sujeto v condicionado por la Ley.

como euabk(·e el articulo 97.que una Ley pueda otorgar il los mlnJ'Itrn!'i d t".ha\<l rlispuesto que en el ámbito de compelencias del Est<ldo. de acuerdo nm la cual da atribución genérica de la pote~tad reglamentaria convierte al Gobiemu en el tituh:t1. sin invadir en ningLln ~uplles. También la Ley Orgánica del Tribunal Constitucional pre\'é esw posibilidad (am.organi1. También el Trifmnal Cr!11stiluú(mal ha reí"indicado su competencia para enjuiciar la constitucionalid«<.l¡il. 61. Con/rol dI' la PO/I'stad n:gluml"fltmia: Está atribuido con carácler general a los TribunaJe.o el :ímhito ne las rda. en delerminaúrn.u ejercicio..i 10 ha elHendido . 1).l. Tal pOlesl<ld puede ejercilar~e bien en de5.:a ~xpres<l.lt'"rl'ldo de esta potestiln .nme_ ÜlIliellLo de ésta a los fines que la justifican".nadulle~ que el Gubierno realice contra las «disposiciones y resolw::ionf's i'lrloptadas por los órga· nos de las Comunidades Autónomas".. sino que son conseCL. t'~ ¡uente del Derecho. 185).ali\O"i. Ocurre.idades AutónQmas ticnen potestad legislativa y.ando así lo disponga expresamente la lel'o reglamento objeto de desarrollo.cr de I~~ illlp\. De acuerdo con el ar/Ímw 106 CE «Los Trit"mnales .~bicn el Triúunul Supmno (l pmtil di' la Smtencia 15 Junio 1982.~ denominar pote5tad reglamentaria (frigimlria.(yt"lStiturional en su Smtmuill 28 1't!t!T() 1982 (RTC 1982. 209]).~ nr JIl~lkía y.iún de la Administración Publica sl~eta al Derecho admilllMrativo.<. internos de su propio Departamento. de forma que puede hablane ell eslos caso~ de una especie de potestad . pre\ia habilimción específica para ello por una Ley. contrato.. tengan potestad regl<'lmentaria 1m Ministrm. des reglamemarias. ¡~jl'"ción a 10 di1pllf"sto en ell<ls (] bien en dt'~arrollo cif" lil:'\ ha~t'~ c()ntenida~ en la normativa estatal.erw~ cu. sin embargo.2. que no ~e integran en el ordenamiento jurLdko en cuanto tal. se erigen en límites infranqueabLes al <-:jcrcido de la pote~lad reglamentaria. pero no prohíbr:."T"no (art.u.¡tir los Reglamel11os. que es la I.o¡d<l cmtllmhrt' nm~titlldonal en \lrtud de la cual dichos aspectos si pueden ser regulados por los Ministros en las áreas propias de su Departamento. a malerias dom6tÍC<l. casos. '\:. 161. Leyes. C"JUé:" establece qu~ hI jurisdiccíón contencioso-administrath·a conocerá de las pretensiones que ~ d~dllz(:an en relación con la acluo.nhi(." conce5iones. domesticos. eOllsiguientementr:-.OlBliludúu) !. Tesis qlle encuentra respaldojurisprudencial en la 8TC 18511995. etc -. Tilulnr de la potestad reglamentarlu.iones de alteridad o el status general de los dcrechos y deberes de los administrado~. que la práctica ha ido abriendo una pOSIbilidad: que ólgallus administrativos distinws del Gobierno ejerl. Titulares de la potestad reglamentaria en el ordenamiento fmanciero estatal. ~ino aquellas que contienen los principios o criterios básicus que. Hasta aquí todo se desarrolla como en cualquwr orra rama dd Uel·echo. ik 22 düÜ'ml!rr [RTC H187.ativos.l Je los ReglamenlOs desde la óptica del principio de igualdad y rkmás derechos fundalllelllales (vid.onlrolan III potestad reglamemaria y la legalidad de IEI actuación administrativa.~ dispo~cio­ nes de categoría inferior El lEl Ley y con los Decretos Lcgi~lati\"m cuando excedan los LímileS de 1<1 delegación. {"Dn la._ Además de ello.Juri~dicción COl11enciOSo-Administnltivl'l.arJollo de leye~ propias y con . de 14 diciemlffr (RTC 1995. al propio Tribunal Connitucional.no las leyes de bases o leyes marco.. entendiendo por ba~cs -como ha hecho el Tribunal {. racionalmente se deducen de la kgislación vigente. La C1J1l\{i/urión -m1.acivll en vía contenciosa no constituye la forma exdusiva de ("(Jlno. Esta fiscalil. 97 (. mientras que los acto:¡ admini5tratlvos son actos ordr:nados.an detenllinada. De ahí que la LGT -"u lo 7. que re\"e~tirán la forma de orden min/\".iJtJlLClIO T/UBW"ARIO 3.s pote~ta- VI.s.ameme una norma con rango de ley cuando así lo establelr. STC 20911987.e). acotando r ordenando . %. Tales Reglamento~ deben limitOlrse a aspectos puramentr:.on c¡¡nÜ·tt'f rLerivaclo o les habilite para dictar dispmicione~ reglamentarias concre(a~.m~nle la propia ley.juc la Constitución atribuye al Gobierno.prevé que el Tribunal Constitucional es compPknte para conoc. así como ('"1 s. nada impide que en aspe[[os organÍl. Ello concuerda plenamente con el artículo 1 de la Le" Reguladora de la. a relaciones uasada!» en la denominada supremacía especial -funcionarios. Las {uenlfS dfl nrdl'namimto tributario pero el Reglamento se integra en el ordenamiento jurídico.IL! ¡tI"/) dI'" lIarl-l'"nda dictar di~posi("io­ Des de r!t'sarrollo en matcria tflbutari~. a diferenci<t de la que pudiéramo. el (. 86 87 ..\tI. ¡¡mnlmr¡r!r 01 .·eglamentada derivada. Dicha orden mini~terial podrá desarrollar direct. lA POTESTAD REGLAMENTARIA DE LAS COMUNJDADt:S AUTÓNOMAS Y ENTIDADES LOCALES Las Comun. o~j~¡nario ~e l~ misma. son también titulares de la p01estad reglamellta¡·ia.Lencia de la aplicación de e~te mismo ordenamiento . 62 Y 63).jurídico. Hay una arraíg.imites de la polCstad rtglammtaria: La Constitución r la. (:stt-n o 110 funnulados comu tales.

La titularidad de esa potestad reglamentaria está atribuida expresamente en Los distinlo.'¡n! de la Pro\'iuci¡¡ <l t'11 ~u raso. simplemeJlte. la facultad de di(!ar dispm..O()O habit~lllIC~. .r..<l~ Diplllaf1011l"< p" ".)) LCT("t)]]lit'T1e unA tHlnTl¡t muy p('ClIliar del ordenamien1t) l'fibutario. m<Ís prupi.nn ljUl". 1.2 TRLHL(hsponc que: ....". La interposición de reclamaciones no suspenderá la tramitación de la Ordenanza.Jones FruvincialE'>.. Cal.. con carácter geueraL.nlidrHies {(I(aIR.ihl(I. El Uf!. &anda que el... El análisis de la potestad reglamentaria de la!! f. sí podrán regular [os procedimit>ntos de Jiq\. 12..'~es ~ dcm. las líneas tr..l.tdo.arla . Di!>pooe dicho precepto que: . lLalt. pero que no son \inculaTllt's ni para lu~ Tribllnak~ de JLlsti~i~. Ulla . ('ncontramo~ anle di~posicione~ que sólo \ineulan a los timciona~os.. 5 Tm. . ni ~~rd tos ciudadanos. t'{'Onól\lil"n cone-spolldkl1l1·. las Gt"tnas Ellt¡dadt'~ localt's cmwdo SI' 'pohlación ~t'a supt't inr " ~{).. arto ' . transClmidos (1uinrt' días a partir de dicha publicación. Pifnsc.233]). LAS ÓRDENES INTERPRETATlVAS Y OTRAS DISPOSICIONES ADMINISTRATlVAS '1. ~jerdciü _ Re~()lucióll dt' recl<mlat:ioll~ ~ su¡. al h . en del.. Las Corporaciones Locales podrán dictar disposirirml'I inferjndnliwls )' arlara/orias dR 1m mmllas. Muchos de eros Estatutos prevén la atl'ibuc....i.'ias {kl I':stado.>d¡¡ en \'igor de la tlli~ma.'im iales. .~ E.. de la Comunidad Autónoma uniproyinci<ll y rntr.vincml".L<I'> Entidades locales pnblicarán. b prm'lllCla o de la LOmtml" d.lblicarse en el dk)lerin Oficial del Estado .fU (ul'"lIff's 1M fTTdrnamim!lJ tribularlo tudo (a"'. 17.i<t.. . aUIlljue I. .. acordar o no su estahlcriJl"llClllO... l.. dr I~\ diciembre [RTC 1999.110 a~í qut' el Trilnmal Suprfmo...\llt'moma IInipro\lTlClal. en ~1I caSt.as disposkione~ itltt'I'PI"t'lall"as " aclatarotü~ ~t"['án de oblig. _ Publü::.mwnte interpretdti\'a. VIT.. Constiwven. el parf'Ct'f de la AdmlmstraClon.fJlltao.azadas al analizar la pntt'starl rcglamentaria {"n el ámbito de La Administración Cenlr.'IC al r.5 tribuws propim'-).HI. porque. eTl el que ~(}7a de mJa rlilatada lradición.ís n()rma~ ('n nlEltf'fia trihutat ia corr('spolldt' d(' form.1 que l'onespondlt ..rnvinc..Kión fld texto ínteglO dt' 1."r. 0. recaudación p insfJelriÓ1} (STC ~~VI999. ll.e} LCTl Órdenes interpretativas. En todo caso.-¡ lino de . razón por la cual la potestad Iwnuativa reglamentaría adquiere una inusitada rt'lr\'ancia.. las Entidade~ locales no tienen potestad legislatiya." " I0_000 hahltat1tc~ deberan pub~lcarlos.<ts ~I. COlllm1idad . [Vid. El arlícutr.¡ al Ministro de Hacit"I1. ('ti un di:Jxio de.Vtil~lIl71l_' r5 marzo /990)' 2/ julí() 1992).ena de Ley-.latutos de Auton<1mía a los rt"spectivos Consejos o G{)bi~r_ no~ autónomos. editará1l t'1 texto mle~r. las t:nudadt's 10(0\1..bi{·jflQ regional y nu.' 1. done' in!.DERECHO TRIBtnARlO _ ------- __ 3. órganos de la Admillisuad6n l.En el á¡ubilO de t" lT'lllpdt"ll.dmunzas gmemies de gestión.n de las Orde· nmll<l' 1i"<.ul Autúnom>l l111ipn.) riel pnmer (IMtrllllestre del <:it'ITki<. Conseio~.lida(Íón.dí'[]ÜS.:ir~~~~. (.~p.i~~' ~r puhlicarán t'Il el b"It'[í" nlki. <'n todo .lIua~ liS('aks p\lb[knda~ 11 (1Ili .her ~ido dictadas por ~Órgan03 m<lnitje~tament" incompetentes para cj<:rnT la potestad reglamentaria. "-\'ulltamientos de pOb[adúu slIpe' i. los ú'-grl'l<O~ rit.ISO.¡l. al igual que ha hel'ho cun acto~ de desanollo reglamentario dictados por los Mi"istt"Os del Gobierno Central. El H<tsta tal punto "S .Aprobación inicial por el Pleno de la C()rporaciúll. en No:.'el.\Intl~ll(lpal~s ~' 1". . las fases a través de las cuales se desarrolla el proredimum/o de aprobación de las Ordm(m= son la~ siguientes.I.y de O.\lIS mirmbms .gohkmo de la~ Entid~dt'5 ~lIpr. pOI mayoría absoluta del número legal de SIlS miembros.los de ma"!lr difll~iú" ti .t eXdll~i.er<'"nrias prcscntada~ dentro del plam anterior y aprobación ddinitiva por el Pleno.1 Ordenanza en el Hub'iÍlI 0fi...ha Inlroducido un marcado confusionislI1o en esta El 88 89 .L~ Corporadone~ Locales no puedan reKular [os elementos esenciales de [os tributos -cubiertos pUl' el principio de re.ild"s hlmlares \'.1 pIT"M"nta unos matices sustanóalmente distintos.. hechu de que delhUI ¡. 1U'~ las defl1annt'n.:'n de expedir n~pias de hu> OmelI...a crearlos por el Est.a de n na norma reglamentaria que de una disposluOtl pur. ¡.. ha anuI¡¡do también Órdenes dictada~ por Consejero~ de distintas Comunidade:s Autónomas. rprt"talh'as o adaratorias lit' las De conformidad con lo~ artículos 15 a 19 del TRLHL.:\do cumplimil'ufO piiL1l todo~ lo.. 1"" anuncios d(' t"xposinim en d -Boletín O~('ia1" rle la p. Fl nr/in"" /"j..._ l.lle~ rrg\llad()":L~ {k Sl'~ ulblll'" rl.Información publica y audienCia a los interesados por el plam mínimo de treinta días para presentación de reclamaciones y sugerencia~.. a diferencia de lo que ocurff> Lon las Colllunidade~ Autónomas.1 C.ión rlf'" pntf'"stad reglamentaria doméstica a los distintos Consejel'O~... . n"_'I<. de la potestad reglamentaria autonómica y los medios de impugnación de la misma siguen..> . dispOllt' qut': ~[. La potesrnd ~rrumtaria de las Corpmnriont's L()(aws en materia tributaria se ejen:erá a lravés de Ordenanzas fiscail's reguladoras de ~u.

traciol1es Pubhcas l' del ProcedlllJllo'llto Administrati\'() (:olllún. ~7).. 'f. que la <:irnilar tt'uga la misma plIhlw¡d .. 1. En orasione~ pueden llegar a ime!!. ..n lo . M· puedan Ullegral' 1l<1rlUns' H'g!.).1 dt¡rlril/(/ dd tri/lll11al puede sintetizanl. rlebt' negarse en gt'neral el carácter nonn.Kl'" de 1" .~II impm"lrlJlria...u ~s la Le\' 3L1~19?2.unenlaria' dE.u. ~upu . . slglufie<lrse lo ~iglllentc: Pljml:'w. de la Admini-.\11. .ltild qlle la misma contenía ha akallJado una g-ran difusi(ín. m' n 1m Tri/m nalr~ dI' ¡1I.eutidu.. generale5 dd Del:~l"hu Aclmlnlstl. ellllislIlu . En el m~~lIw d 'J" -q .!rrl.:'fk ~n' lllla Horma" un acto ¡l(lministr'll!\n.~ h) Si la forma 110 es un n llt'fio 'l"t· I't'nnita dl>tó'nninar la nalUralt7~ de Itl~ .ráoer suplew[io h\s disposicion~'..Ir J""'o.¡( ¡6'1 pueda rt'ahlar~ . dClItru cid denominado Derecho I'.1.pirara formahllt'ntt" ..:' de! mooo siglliem<': al l.~II(1Ii1'(1 del eolltenioo que . Este concepto.materia. ilHe~r. que att"ndt'T entlJlK:-.\'.. 1< ~(){)1 YC>a. El orden~lIIleHtu tl'ihutario esta e~enrialmen[t' cnclla~rado L\ I. ~8. I'~ illdlldablp . \.'''s. l~lJ').:' ~"OlIlp~·t. h. ~i'l I. Rf. aprobar Imldelos de ckdaraeionf's). En f!/"III'fI/I. en qut.. e) En unlsiolles. Habr.7).mente valor mterno. Si d.xw1"\oriml"lM' de la misma forma.erá que la calilk.:'xÍ"!ilt"'m L. sobrelllancna en el Ikrcchn Taibu. • 1 d <J(~. ~~1!'i '. J~Ol' lo ql\(' la dl~pO.rripciól1 al OnknatUlento publko e .' los actos administrmi"o$ y lll~ ch~j)<. la interpreta('jón I10nn. En el ámbito del Derecho Pliblicü.expre'>dmente pre\i~w v qllA:" la disposición tenga In mi~m.lInlo ti I li. Q. Con ello ha qUIo'J Ido. (l' .. ("on frenlenda 1m órganos superiore . I:'tc. "¡!"¡! cit· (""t'n> de 19~J:~ (RJ w~m. porque con el rO~It' externo de llnil Circular.1 procedimiento administrativo...\. "1""" en 1'.¡ (5.J1o lIenl. 1 nle"'oría dt' .lIi\'o de las disposiciones men('j0nad..ta." 0 l<l!io plural.tC<"plad" quc medmnll. Jknu a la~ rdaciulll. "emplT qUe. . hahra qUl' . atlmimstl-ati\'o\ \'inrlllado'i pW' l<l Cil"cul'l1·.'" p& der si Irn órgano <ldllliuistraLiHI se apalta dt' lo prt'\'ellldu en tale .J (t' llCJt JI) lit. " pueden apro!~ar nll~ dd.a illt'i~pn¡(lencia 1".!o. 1. lo nOIlI]"! ..d . que deben entt'nderse como la infft1JTtf{trión .<11 tTlteno dt" campe' wnci:t dt'l Ó'}.tración publican ¡Jullllllelllu~. hahrá dt' atribuil"" al . pn'nüI(.. en Iluestra opHlIon. n.u [m arlm¡lli~(rativo~ de destina.\ti\'~. e~l. d ""1O lend .1' fmÍlmdo" dom mnIJfJ.\.~tlplelorio el régimen aplicable con carácter general .IS reglamentarias (por ejemplo.rárqLlicll. a los pn. l a STS 16 IW\'it'(llhH' 19~~) (Rllm...'1.¡)' qUI" nf[~lIr rl mTitrlrr Iwrmlllirlo dt 10.)(\as de 1999.a'iCiendl.JCedimi:~1to~ a trA\'é~ de los cuall.Ir ~1I COl1l(·nido.lIln que ha dicmdo (.1/1"11(/(/. (k la \dlllini.Yil).tlt"nrlt'1" l\ ~ll Jinalirl'ld.i.\'liria.\dU\illisTl~ldüll. ..lliva.·. di~posic¡()o nes.. d) En lin.vllll'rUIn 2'¡/19IH.1 nrrreho ('nmún».\ "" . dt'.cto~ 1Il t:<rL10" .nnbiéll. ~in'en J la ~egllridad jurídica pur eua1110 e~ posible conocer ~a priori» 1<\ opinión de la Administración sobre aspe('tos del ordenamiento po~itivo y.:' Senll·llu.\O '''ptrior (pI)]" {~ernplo.v l~~ p~'e­ [e~LOS c!". b¡¡jo Jhtinl.:' Circullln'. f'"1l qUf'" ~I:' interpreLan y analizan norma~ legak~ () reglamelltarias o ~ imparten dircctrices 11 úrdt'lH"~ a los I'irg-anos jtTárC¡lIkamr-llre de~n_ dient!. 2.:'llt' fÚlUpnlo'nl"Ía lIu"IlMi\'" ~ jt']"~rqllka. . Otras disposiciones administrativas. ~.. ha .a mtcgl'¡¡non este \'XI'Il"'¡¡mellte pIT1·¡. como hil . Y a e .JdJ<! d<lr~c . especialllll"llte illlt'IlSlI en lo qU(' ~e refi~l"(.úqp.u ill. F_~ta aru. 9 ~!:!I. ('te... dd TS.(.l{'~ pueckn (". sin Po.:'mharJ!.. EL DERECHO SUPLETORIO DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS El ar/indo 72 dI' la 1. .dlimo.1 la jurispllldcl\{'¡"."">""lrse o-.l pasad. pur .~i sllc{'d .. órgaJlo.U(.. 9~E.1 U!l~ determinada norma.l " ..inr dt' St'r!o. l.:'~ v' ar1ícall las norlllas Tnbutafla~ \ Me"" II<lU"11 de('t1\o~ Jos 'dere(ho~ de n+dito ~lIrgidos de las Illisrna~. si el órgano til. ""'peetl\'"<IllIt'lIle)).ulmirli.)si('¡(lt\C~ I!.. l. VID.l Pllhliriclarl '111(" la nnnna 'lllt" intr'""g"".:'1 Te ('J1 1" ..J 2(){)'. 1.~i/¡¡lid<lfi rlf '(Jilil'lJ llfr ti {O.o~ proct'dimicnlos :k' les ~plieará con carácter ..1'. .¡s.O '}.Il\lllU > ' e _" l'.l. . entrt' 1llueh¡¡s otras.mWIlIi' el ~ropiu Trilm/ud Supl"l'mo (véa!>t' la SPI/fnuill )J junio 1916).u'd. dogmátlclmellte claro..IrI!U<1o11. -4 rlt:< rliciemhre..'ie las SSTS de lií. df 'J r JO .n~·la nonn. tario.. SI :010 un'.nnlt'mdo put'~c c~thh(arsf' como llo\"nl<1" cunto acto il1tt:'l"II0.(I: ~)(\a~ dl: 1994 lRll!-lll.1 p. de ""Ie tip" lle di"I)Ol~llillnt'" IlO h.. plleden servir para fundalllelllar IIml tacha de des\'iaci6n dI... di' 2/) ab/iI (RTC 19H:~.blico. 1 <teto."""S i"ridic<l~ el1lablada~ entre lus ('juuadanos y In. no norIllativa. afeetando dr. 1111) \" '17 de mm'o de 9" 91 .t.''¡l. 4!-lH6 \" i)i)~I(J. y sin que la mi~m¡¡ .¡du:nida .~e~bn:. ".ei"ialado reitenld.ido enturhiado con tferuen.\.l\et"<'.. de Re~inll'n Jurídico lk la~ Admin.'l1li¡¡ :-J.v. "lamblt. lU\'O on¡sión dt' prolll!lldars~: aCffra (lf' su cal'ánt·r.¿'iIraJo..I' admü.:'\'~1llt\' en todos los rasos par.(lUe la nOTllIil u ..cuand" l.¡r IHHm.!. de 26 de no." p"lt:'~ lad ¡.Kional COl 1.~ r1t' donmlent<ll"ÍI'Il' o de d(·fbla{'i()lIl'~l.. Por dIo. A~í.j(iúll !)lll.t determinar su natul". dehf'" insi\tir>t' (""11 IUl<! irll:'"<l: b interpretación <ldminiMraLiva contenida etl \lna de e5téls Ordenes tlO e~ nonnll rcglamcIllari<l ~ ~ólo \"Ítlcula a Jos órganos de la propia Administración.a Jbrma [it' los anos jurídico. Si bien.:' de la Il1l'H\ conSIderaCIón de e ...i de IHlI'ielllh"".:'l"l<1 el C" "\Ilares (' Insuurl"Íolles. Instrufcirin.\·.\ "\llCl.as denominaciones (Orcnlmr'.. t.il rncn. I <.\["!O jurídico el clIr:rl'ler de nomla. sif'mpn:' 'lUt' la integración esté.!.ll~l('IÓll no {\~ 1"t'11.. . cía en la práctica.1t)()~. '.. la impugn~óón (.:'711.\' (d-lItTalli'ibufafiu di~pone qne ~ Tenddil1 ca. ~c insistl'. lm'lnuámu'.

ÍI'iI. ('n cuanto tal.-icdad e. .[O d". mos jllrídico~ {lllt' no ~t'.~e pTe\~ e)lpl-e~aTllenw que b rostumbre es. l.1 df'1 Código (. de otra.' IX.I-( "11 (-ila i-Ilgllnn~ ejempl.la rlebida pl'oP.. Pié-Ilo..liollf. . los ('olldióonantes exi¡.'. put'S. .alh'os lnter p __ .~ . ~ el princi¡:. relevancia también en el ordenailllemo tnblllano. por ejemplo.l<Ículo in><ll'-able para la -alegación de la costuIl1 bre como fUt'nte dd dt'T t'dw_ co~tutJlbrc como fuente Cuarto.. como ya hadil G.lrf'p.. de una dl:'"rlarac-ión Ot' vohmlad tendrán la consideración de costumlnt'». re~ta por deWrmmar t'l alcance qut'.\..m.m nwrametltt: El pff'fi'de-lIll' (¡dminis/mlwll.a doctrina jllri~pnJ(lrnCJal n'('aída en matel'. que las normas generale.. Pero.l'.'TlalllieIlLO jurídico t'spañol. mdnifit>st..~_ . ~cl. hechu de la mi~llla ll. t'mierro \' IUlleml. ~ c) que n.!J/(' SlIrp..sí <ldr¡llit'rt.ll\l'Rm.1 de le. Es omi" q"e.l~)-.~ de Derecho Público son aplicables a la materia tribllt<lriO\ de modo directo. en d ordcnamicnto tributario existe UIl obstáculo in~lvab~e . pu('de existir.dd D('"I'I. adquisido!1t·. ~ma C'o.e '01' el . ('11 nUlllto lal.1 efiracia de 1.-:"" dl' úhim<l enfert11('nad.cúalar quc "Ia~ rllspusicioll("<¡ de e~le Códigu '>t:' aplícu.tll lomo sLlplt>torias en lils m¡lteria.dunblt's: los g:Ul. al . El propio ~_\RTI'lJ.j ~e dispolle -~I L 14 h) .su1t~ probada. adema. y de hecho. L>..I.n y denú~ dispu~ililJlle~ normativa~.mplo...llllt"ldo ron ('1 Código Cidl-3n. 1'¡>rCF/T). pn'\en la ~lIpkLuridarl del Dt'rt'{'ho Común y en una IXll'tl' funrlamental de e~te último -arto 1.~ n::gírla~ por otras Lt'H-'~~ (arL .. se erigen (On ob!.. El ¡:.~.. Tres _mil.io de l~alidad que vincula a la Admillistracij'lJl tributaria.' IIUlS del presllj"."la costumbre sólo regu-a en rlefe('to de le'.! tTguladora dt'1 IlJlpul'. Lo . Debe r('c()no("e~e la a~piracitÍn que el propio Código Ch'j] cxterioriza y ~u de~'o de ronH'nirsl:' 1:'11 el prototipo del Derecho COlllun. lA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO Dcterminado~ .'/o . ¡. jWltO a la CO~illll1 bre ue cabe c"lificar OJmn hldtpr-ndif'T/If'-en el st'ntido de quc ning:una relación -:uarda con el derecho e.1 I. que la costllmbre no sea contraria a la mor¡ll ni .¡.¡ a la moral n al orden púhlic-o \' qut' rrsulle prob.~~ evidente que ninguna fuel'la vinculante despliega aquella costlllIIbl-e -por probada y ancestral qut' sea.-. pasa a despl<:'gal' todos los eft'etos que son propiO\'.IO.. por ~j".aplicable.. purliera alTi- bllipse .1 M:'f UII componen!l. Tanto la /Jni(lim rulmi//ütrali"a -reiteración de conductas \" comportamictll()S por parte de los órgano~ administrativoi>-.'> .l·' <Id 11111"'''"'10qut" '''-11 b.existe. (asos pJ()PU(. mhar!f<lbilidad. Amén de es.3 la rosluml. ('OlW:lllda. del oJ'(Ic.ltllralf'l:-1. 13.... no sólo con cO\rácter supletorio. po!' e<llIS¡l de T1IUt'ftt' .'.:\1O Tribulario_ De . C]ut" hall (If' Mli. La refel-ellLia <11 J)nrr/w CQmún como elemenw norll1mi\.fl.habni que Mlldir a !lonna3 qUt' no t"st<Ín rontt"nirl~_. sino que la co~lumbrl' o uso del llTg~lr pa~a . como el artículo t~ del ce. t'1l ].11 "l'clf"'l1 público.~ (SLOS casos.que' -pueban la inviabilidadjuridica de la costumbre "rontra kgrm» en el ámbito .H t" n.( 1m dr la norma y. f''' allll)(" 'llpuesto..'soln'l" ('\lestlone~ esn-ictall]('1111.er']~1 d.RÜ. hay que serwJar.llll'lctll'll qllf" cualqUIer otro 'P~Upll('!.hn Cmllllll..-\ Ar'. Es ~udla (~)5tUlnbl"e que pa!la a illl(~g-rar ¡:.ud.tente~ para la aplicacioll de 1<1 del Derecho Í:'1l el . .'lCI'l.lmbito del ordenamiento jurídico 'el! gt"neral: a) inexistenci. . . '1<'"1 el n.. 1 akanct" y 1.:tüa.. tiene la lIIislHa eficauJ.¡ ~upletorjt'rlaci e"pecífkil en los aspenos fOlluales \' procedimelllales.of(>iun ~on el nlll~dl hereditmio.. . ha~>ta el PUllto que induso los Reglaml"nto~ sólo tendrán la rOllsideraciím dt' lüt'nte en la nwclida rll r¡ut' ~a[\ llamados Ir la le\' a d"'~an ollar las pre"isiOlH"o. e. nmf..'i en aqufUa.rincipio de ~n'a ¡le le" dt' una parte.rsiÚII ColecTiva o . que no ~t'a contrari. fU('llw dO' dt'll. no es que la rOSlluuhrO' se.l<o'rdbido pOi ('1 dell_ do .k llll Fondo de IllnTs¡on Mobiliaria (l la (Ualltla ¡jf'-l "..() supletorio n0 debe entenrlt'ne ('amo I'eferenc-ia exdllsha \' exduvente al Dere-ch0 Civil. L~ claridad del razonamiento tl0~ exime de aducir ejelllplos -q\l('" 1m hay y reIterados.o. ra la aplicación dc la ('(l~tllmbre COtllo lal fuente dtc" dere('ho: la pnmana : la \t:~' como fuente llornlati"~d. AhO! a bien.'2 LGT. h" iu ¡. cu~" 5Upk-IO.s -como pllt'"rlt'1l sel el dl'lermill...' II ihlllal i. n 105 prn\Tdimien(Os de embargo r.¡ normali\".junto a la Ley y los principio~ generales del DeTecho.u la exis!l"1)( i'1 () no dt'" pen¡onalidild j\lrídica ...stuo:bre qlle . LIl t(Jd. de La m¡~ln. .n 1". '~mo rl fJJ~(¡yJ~nle <'11 Sl'lItid() estrkto -rrilf"/i/J dl'(i~orio apüwdo por un ú'/{af/() . El Derecho Común rlt' una rldf"rminada imtitucíón puede encon_ trarse en el Derecho Mercantil o en el Derecho Laboral..RECHO TRlBl TUUU J. Clll110 ha recurdadu M->.'<1'0.]'me a los liSOS \' co~tLImbres dl' la I"""helad". siempr.-\sí.) r\lriffn.Iplifahk al ('aso: b.¡J"rio a d('no~ dr Sll in.f L..\ jiuntl'5 del mdowmie.lnf. \ \'J.l.\Rci. y para r(.que opere «contra legelll». en el [kr('cho Ci..\~ dK l)erecho Público ~e proyecta robre el ordenamiento tributario.'n su .l <.í". dado que tanto el artículo 7. .resupue~l~ ~t' hecho nürnulliw) y 'que..to triburano Segundo.faellles a (knrb~ rrihnl¡lIias pClldiC'll\('3 de P<lgI'I. (¿uinIIJ. 3).tu [Om0 fut'nte del Derecho en el ordcuamit'nlo fimuH'iern. ! ..ln (Ir h.('ho ell St'lllirl. de Iml. t'1I 1(1 regul'Kloll (k las IIl~tituciolle_. t'1I cuanto st' J\l~llñqLlen.e~(.[)1'.. hU:'nt.r. Los de ennerro y fllneraki ctt"hlc'l<Ín gu.il y no por ello (-Ltjan <'1. de dio.

..~. sino que constim~'e un medin pal"il complementar el ol-denamiento jurídico.". la ('H e. suscita h llecesidad de determinar el concepto .¡¡lidades de la "ida l' lo~ nmt1icLO~ de illl.. s{'gún hagamos rekrenóa a laJLlrisprudencia del Tribunal Supremo o a la emanada dt'l Tribuna) Constitucional. aquél impuesto por la ('omunidad que no se lIlalliliest<l t'fl forma dt' le\' o de {·()~tlllllble. 1 . Este pre(:eplo.\.-\ L1 jurisprud('l\d~l..\tlple!U. mativo no formulado.IDlCntm .u:"nte dc. como "~eil<lló Dt C\STRO.1 e) de la L~ de RégilIlenJl\lidico dt. por ejemplo. 5.n. OI"¡J.prudcnda. la~ Administraciones Públicas obliga a la Administrad6n a m(lti\'ar aquellas resoluciones que s..'q~Ú)\ los preceptos \" prinnplos cOIlSLiiUC"Íon. ). de la Ley)' de la costumbre. ~in pe~iuirío de su carácter informador del ordenamiento jurídico. incorporado al Cudigo por la refm IJ\<I de la 94 ll. ~i hkll U() elllraii.1 hi illt<"l'I'H:'(.\.i.ria.¡ llOllIl:ui\". Pe~l' .. o sea. e. [n tal st'llIido.. rOllll)(> nm Itl tradicional in!Wllsibilidad de nuc~tro Derecho ante los pronllnClamientos de los Tribunales. l"f'COlHl("f'" la mí.. clI~'a aplicabi_ lidad en el ordenamiento tributario derin de la~ remisiones al Derecho {'. que en muchos C<l~O~ ya rná~ allá de e>'"1 función de complemento del orden¡\111iento jurídico.." lile" .' e~ d '>upremo intérprete del rt:xto t"()n~titll­ don¡d.ipim en materia tribut. ("onl.no constituyen fuel1te. ClIV<I im'ocad{m puede ponerS(~ de relieve para combatir un arbitrario cambio de conducta o de criterio por p.ión De acuerdo con 1"1 futím. . Ello Sl' ..'Ol el Tríblmal (~('ll>liLuli<Hl.1 t"l' [. ~ .Derecho <"11 ~t-'lltido t"stril"to.' de iguald~ld de los óudad<tnos ante Ll Ley.o.'l de 17 .". IIIUII 11I<1l1tellída~ en el . . de 'ld· qUil'il' cicl"\:l Ir. cumplen un<l triple fundón: son fundamento del ordcn orientan la labor interpretativa y actúan como fuente en caso de 1 . LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO marZO dt.~..l. sin illduil [a t"IlLrl' l.¡micnw juríctiro.. el artículo 54.lCIÜIl..\ciúu d.rte de la Adlllinistraciúu. (Olllle-11('11 de. la los principios generales del Derecho. Por 10 que Principío~ 2. etcétera..ro Cj"i/lns Principios Getwrales del Derecho se aplicarán en defccto dc lc~' o costumbre. titudonal.. Piénsese que.nlM'. la rtir-ar-ia jurirlica de lale~ prin. d(' complem('ltlar t-'I DIden.ro Cilfil.el'll" ""lOli. la doctrina ('oiltenlda ell los prolllllKiamientos del Tribunal (~)fJstitu· donal. r . SillO también la Exposicion de \1oti\"O..utínllo 7.r aquél ~ll~tancialmenk. como señala no sólo el preccpto citado. q uiellf's ín!erpretariín . Este precepto.prUde~.ca el Tribunal Supremo al interpretar~' aplkar la ky.1 lOldos 105 Jn{'(l" ~ rl'ihll""l./ di la 1. 1<.' 197.. Esta ruptura se proyecta en una doble dirección. 0"11 contacto co" 1." una f\lJl('onstitun"n te.. ".DERECHO TRlBCDI.. haMa el punto de innO\~J. que con~[ituyen jurio.l del ordenamiellto jurídi. propia dI.\{ "la .1 no ~er 1i. ~ refiere l-ll /"Or¡(tpIO..-o. enlanada del órgano qur.3.6 d. lÍene una imponallri<l que es.R10 _ admfnisJmfillo-.I.'l~lllit'rn:1 t:\lllbit-l\ pof t'l ml/¡'I/k.\(la. En efeClo. la expresión Generales del Derecho permite comprender todo el conjunto nor-.Il1ffJal $("11alar (IUl' ~La (~)lISlitución es la llonml .~~::~~~ mentará el ordenamlcnto jurídico (011 la doctrina que.¡'. si bien pueden Ileg<lr a J rm /irl'll¡".'1 plÍncipio de (Onnmlla d"l ciudadano en los podel (·os.. 1.~ del Derecho.2 LGT.1 C-Odi¡.llcs. la iuri . Jurisprudenda del Tribunal Supremo.1."rt·St>~ (Id ¡ugal' lila hmllularión po!" d Tnbunal Supremo (le criterios que. ILI'" de [lroc.ltT()[los .\elllido propio" pleno. en lllu("hu~ l~tSO'.la 1 4 del CiNI/¡. No e~ fuente del Derecho en sentido estrkto..lahoracion (l<" nnrrnd~ ell . de modo estable/.ingu[aIIl. Piénsese ell (. un relevante papel a lo1 hora de articular la detenM del particular fn"nte a posibles quiebra~ de los principios de i!eguridadjurídica. ha~t' sohrt' In que de:\Can~ la ~~:~~¡:::'¡:l:~ juridica. .tSCl'ndl'II("i. cnn Slll"etler. XI.l~ kws: [os rcgl.. (1(//.: d¡gn'-'. bIas prindpios generrlks.' lo~ mi~m... del Decreto de 31 de ma~"O dt· 1974. Jurisprudencia del Tribunal Gort. eficacia.1.l. 'lplíca· nín I.~ 'lll. f'1 prt'ct'"rknlt'" juefi{3. LA JURISPRUDENCIA De acue{"rlo con el m1íntlo 1.~ría necio desconocer l<l lra~celldellóa n'al de los pronunciamiento:./ (1I1/r'/W!IIlfnrO flilmrrl/1o despleg:u una comiderablt.e "c-parell del uite_ riü ~guido en actuaciones prcccdcnte..sm. en el príncipio de tl1tda rk l¡¡ h\]("n¡1 fe. . n·suhe de la~ ITsoIlKiollCS rll("!.rím/"ll 1M Pod"J . l·H la ]]{"cnlelad de interpretal' leyes (on er¡nidad.t de ¡"In pr"IM ~ ¡¡plicar l¡¡s lH..::'~.¡~ 1I"·"ll:"'.. X.

~..-\CJO~ m L\S \'ORM.l..ut..-\RIA. ( .( )L.l(l~ ilf)(..-\j J. d.\1 \S TRml T. .. IIb L-\ :\O/{J.\ SL' Il~CI \R. ".T1. Inlllll.-\..I.l~[[·.OU.[ li'Ufo el. \'al".-l.'. ¡J) /'! Ill1fÍmil'llfo (it 1111/1 (Jbli¡::(II'ÍÓII ÍD'"..-YI. d.jlJl-idiul.I:-.l e~le lipo de l{'\c~.·:tUtlnIETen ln~ "araeleH'!.''' o lH'g:ui\'~...lI "". es t'videllte gu.reráón.lnl~í.TE\'I:I.... . FJ FR-\1'l)]' In' LtYTRllltT.IC..\:'ll~ __'I() I'SI'.f u/tri ¡¡¡¡[Ul/trUJ.-\HI.11) -\'11.\CIÚ:-. I. <in I¡II'dt ¡!oH ([.. m.[['{)R.:::'.< r1<.'f )){\f..a lOIL tlit'ada _..n-all atrihuido facultades de creadel Dere('ho: voluntad que determin.\~ll().uü.-l Enu·.() (/" WI" twlmiwrilÍl/..TFRI'HI'T.\CIA[ nI' \l>IIC·\/:I(1:'.'!'O P-\R. rIllM..E" n Cl'''l!'I.ing-ulare~ en rt"laciún ('(m demás leye~ que inwf{l\Ul t'l ordenamiento jnrídil'O.-\ JI ..le [.1-\' C():'\lCE1'TO \' [.:::''.-l! .. Rl:TR~ )-\CT1\'lll_\1l [)l_ [AS "I." :-. L\ CO:"\Sl' I T.la.A. La consideración ele la ley triolllaria como nOJ'ma ex(('pdoualno titlH' ''':..-'RÍDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Durante Jl\u('ho~ ...-\ o C()~f'UCT() E" L\ -\1'I. '''''Ut.\PLlC-\CI()~. \ n 'R. 1'1.t. l'mn'<iimiclll" [MrJ l.ltlo.-I)...-\"i -y 1." ('JI ló-L\ norma~ ¡b. vinculando Tal nlllduct<l a Im:\ lodil nlO Y7 . t"~: l-.~:.1ll1 L\RL\S ~.~~ TRIIH T -\KI.a.~ ha sido lln lugar {'OlllÚll t'll el mundo dd Derecho que las leyes Iribu1¡¡rias tenían carackres c._-\..'llte.-\S_-J.-l.[\' 1. NAT1)RALEZ.l el (lUlO.. !\'}'( IR'L-\CJO'\ .I.. nJllsider.l .-\RI."V"l.." 11ih.\ TRIIRT. ()RlJ":-.-\r.o di derecho de pmpit·d.-ltlOS 'el (llliclw~ i<1~ sobn' la producción lwrm. i<Ín <l."".-\ ¡::-.\Cln'\_-1 (nlli l"<'pl".ld indi\idu<ll.'''. ~e . IWRH :HO TRll\l' 1..\1/'111 () FSI'.\ IKlIllT-\II.\. ~iR\lkndo a DI' C\'JlH). lA A '\jAI.-. le:.\S TII...l(-]a\ .OGí._1I1.-\'!II..\11. proH'nientt' del f) dr..uira h.¡. Si la l1onnajlllidica.*".:-. sUlidlnlt. /.ROCEHI\l/W.~TO m: L\S O!\Llt:. Ello ('1'..ocial Hlg-aniütdo¡<I...\- * _-\ \..\. 4 Eficacia e interpretación de las normas tributarias sUMAlUo.-Í. Jl..-\ Al C:O\'TRIAI\1-':-.k 1" "1-:"'" .alguno.()1I.".{jI [le.' hi('tl"~' -\.-r .\CJO:\¡'S TRml TARI. e. . .\:-. eOIlSlIlu\'t' un . .-\ l:-.\lIIITO TE). .~ .. 11<'1 do> 1" '" in. l)r(lpio~ lit" nOrln.1 1I\1\l<1r i\ la In tl'iI:IUI. H.{. Inl.

. 'dt'" .~ tnhl110s P(·1~011¡t1t·.H1 por plalo indcfínirln." pusible~ ITspue~la" St'\-\.mlln! ~t' exigir:'" r ()UhJl'lllt' . rige t'1 pl'inwro .In<"< In" indio úduak.'11 I..r17!lJrirdidru(.llt. .1 I'xlf!¡. la. dt' c'lC. ".() de las leyes pt'lLak~. I)<.. fuer('" nlál rut'n:' t'l lugar en Cjll(. E_.'IJ Sil dr¡rflfJ.\'ilÍJ/ dI' Ut tr')' I'!/ IY r'!.. _ . '" o:a.1 _IRl'F 1"'1' ej. Lm (Til{'1'io~ de l1i1t"immlidad \' 1t'ITilorialidad lien{'n un "mllilu bien definido ({(' aplicación Por lo gelle~..l\ll' ('11 F.ínrl()la. h ('Ii.tl.1\' 'lile n·(l.. lktennit1¡¡r la I'.¡ -. C""'liw. mkll1laió ([\1(' t'n ll'~ ¡lt'Lll.('('h'lS l'\'alit"d(). !l0r el contrario.'/i('l/rUl (1" la (1')' 1'11 .....<>1\ p"" cldil1l('i"n .ig" 1111 pll1~: la 'T~]' ([. St'~TÚll e1!lrimero.I1. . LUI 1)IK.. ÁMBITO TEMPORAL DE APUCACIÓN D(' anlerdo con ('1 ano ](l1.T. :\1 1 .Ll~ clt.kpl'ndnl< i.( minar 1.1I11~1lI" IlHt"III."JI./ "V)(/(io ..] ¡hUl"_' .1 l.idI'Jui" ~ 1m dl'/l!(.. {UIl I'J<. Iiltr.J(j cspÚíub.k'].\1 t'slmli<11 el rspafÍ() h'IT..t".ín en \"Íg-OI a los veinte dí<1~ l1atUl-:.1" 1m minI/m triflll/mim del!:'"llIIllla{la ~iLU.ele!" gellt'nll.• plica!" en la 11l]!.p:'Ú~1 dUla" . >11"1 ~l (:ódigo Civil).1 'Irlt' ".u '''<t.a h~lllS los 1.1 "'iln'i" de re.H'I1.'pli(.11 (1110..\idmdf¡ I! .t t'n {'1It'uta n.• mlnl/fld() (f 1I(1llfmlr.i" . 't' t').~n/() -l.I 1.llin'll tut. '\l' p".'.IIlW d.'11 el .pn "".-[ nl~a.'.tmjl'lllo jlll'ldlfO-.<'~[J.~ lri/m/n¡" /'oniortl1t' <-11 rritnío d~ /l'm/()rlll/¡¡Jf/l!l/llr rr. 11_ ÁMBITO ESPACIAL DE APUCACIÓN .ll .. l'l1 df"finiriva.." ('II d "111ido eld .'11 lodo 1'1 1('tTll(. (""110 ha ""·II. prima el criterio de f<.. \':1.l1ci<llIlwnt(' IUt'r.·' .. .rio llari. ~7:~) IF.SI' aplica· l<Ín .e aplica el tJ1tn-i(l dI' iP.-i<t . JI L(..).tlll·.d)!....t" pílhlie. 1.1' t.'neía 01lr.lii.\r.{'hióll .í.IHII'lI1 l'S el pn . A~í.nm .·.'11' ell el CjUl' IT<-11it. u.-iln'/II.li.1 '" .ah·o 'IUt' "'1" fijf' 1111 plaT(J dt'lt'nllinadn.¡. 't n{)~ "un l)(·tt.u d <'.hkma esencial. 1'1 dI' /ffI.\. si tOn dbs no se dispone ol • .-(i"l' (jI'" lI11p<llH'll ('al"g<l'..~ (\(o justida ddwran ap1icarb y tenerla eJl ('Ilt'Ilt •• como un t'letlwtlto más rlt'l onl(..¡a exdllil dl' I! ihlu<lnón " lkl''l"l1IiUMlo~ l'illdadJlln. c~tado ci"ll.¡ll.'1' t"~l.j("lulo "hlig.. pOi (j\'luplo.'c()llómica~ en ({Tritol'io 1"pallO\.-i.:.d .".~. e~to e" obtmi".dl'i" .rdal .. . a .r(n¡. 1-.mo j°lelllt'llIO ill1('rpretllliYo (\<..-\la 1.. las nonna. ddl'l rllin.-rtil!.lj/urill <'.11 .IL 1""" n" '" ""11('11.ld<lll(J~ d(' Olrn E~I.lUlil Il'k\"iún.' prima b nrnsideración indi\'idualiz...1 impll<"w In.¡1m/mini flb{i~(/II 1'11 /mlo p{ ItlU/flfÍ'l 'II/i"/(/!lfll."' prOdll("t'1I dos Cfltlst'cuellt'ia' inmcdial<l~: a) tod().Ul 1Ítubn:"'i de determillad{)~ hit'Ilf'.n ck ].-iOll'jrio. debcl1 telwr.\' 1'11 /'ll/lIIlr) I(({..' silo" ('n d mismo o tlI\'it'r. d .CjlW di~tinguir dos .111-:('1/0 Tmm "/'.dlrmal 'Illr' _. 1ry(IIII/I'('uando los llliSll1O~ se 1{'. ".d" ./v/Hlfirirld.llljt']"" 0.. i~ dl' illUllllpliI1lit'lllo dd mandato 1l0nll.. qlll' dI' I/JI I:\({ulll jJwvf¡.11'1." .\.I{'I{11I dt· h("h. ilOllll'l~ nmslilH< ional 11" '.1 .\Spt'no~: .1 Vni!'ilili. u'" in.l-~.I. la 10 /111)(1/1('( d <lrt. 1(>].ran en él I eUl<i'. El.¡ tndos lo~ ciudadanos de nm ionalid...t~radil11 de e'>il k'\ en d onh'nmnit'tl(o Jurídico dt·ttTrnil1<l Cjlll" "e. y '" ap!i('ar.le .<. t'~ t'licu. a/ .lld'l <1 IIU IlLl (\rl\'rllll1l"r1" 1. ·i~ Illl· . ..!.lel 'lije". rI.. 1M" HU" d" (Uella ('MhL~iún. qlto" IIll.1. en I. [n el rímllilo lrilmlm'io.. .'pErad "in lI\á~ d ni\t'rio dl' lerrlloriahdad.[Ullllp. tn I<lS CjUI.l/dtr nW. f '(f~ lIom'm . Según el nitf'rio de territorialidad. DchTlHinando '""l.(~T.( 1'..¡d(J_ 11/ 'n .·1 rl"e ¡. . UIl Irihlll".Lda dd (-iudalLtllo.I{'i() ('11 d 'tut' b It.llamit'1I10 iurídin" " h) la int('..~ los trihllllalt.4 lit Itmforialidm!.. I'rl'd>ar la (I/lnrl({ di' la Ir)' PII .l'1'\'If'I/-lion Irl In'.Kiollóllidad seria el unico motivo que determinaría la 'lIjf"ción a las kws trihutatias esparlOlas. -pnl .. {O_I I. ' Ill<í.1 l('lritoll" llafio!lal-aplkabk )101' 1.~iÚ'1 ['S lIL..~ók) St' aplkarfan a qllit'IW~ lcsidit'nlll f'U lrrritorin ¡'spailOl o tm'ier:m ("on el mismo . Tl'illllllale..('>1('.JU~I.. ' l'i J(' :!.It.· Il..d u p.'Oll'IlI1i.. d"llWllln i 1It"):.l de su tt'lTllorio (J pnr CiHd..'m!. lrihmalid' '''11 1." la.101m' 1'1 l/lit 1:/i'IÜ)."l.Ul1(' 1111 ¡ll'(l'llllill:ul(l lit'lIIll" .uÍ\u. [1 vítltulo pt'l":mnal de 11.. las kYe~ trihmarias t"spaflola~ ..('\ l'_' obligal"l ia../). cli~p"si('ioll"s "1'<"11 . Ll'H'~ h.sión por nUl~a de muerte.¡.. .L In "'p.lolial rll qm' '\l' Jpliulll la.con mnítlt'1' gl'lll'W{.¡úi/l lit /(/ If'\' "1/ fl ¡"llOl'io e\ dele! llIin:u' lo~ 111'(/111.ibmm se . d('rl'cho~ y deJ-x-res c!{' tamilia \' suc(. tll' policía . \ . En ntrm t('rrell().llgIIIHJ~ pUlltos est'lIdaks.Idil'.jiwcin f intnlm-'/miríIJ .l('rio d(' IInr!OIlfllir/ud (J .ún St' adüple t'l En ddiniti\'a: a) se aplíran lo~ nitel'ios ~t'nerale~ t's1<Lblt'ódos en d CÓ 99 . ~I)()O. lu tlUl' pudri~mlOs t1dinir como d statu~ jllrldico e~encial del lni~mn (\ir!.1 lo {b~IHl('~I(> rt'"sldieren \ fuere ('(]úl hU:-l'e el 111.l('IOl]¡ll con snk ('n bpaú.'11 d '1"" dl.Icuerrln !lrt'~t'nlt' tln'S PUlltos eS{'IKiak~: fOil :!di' Ila.! Tlihllll. h" k' ritol io ]1.LS l'Ilf'SliOllfS rt'lativas a capa('id¡¡d.. '1"" '·~I. 'l'gHl id.1<. .n m" ¡J. ('S(' tlli~lll~) Ordt'll<ltllit'll!(.I!JlII'iO .i .. rlt· .r¡ 1'1<'11.1~" ..'n di.('HI¡m nI ES]lali. i"\I( .!. E~ el ra~..e ..\' fk fI/I7i¡ 11'1 Im. rr1a("iotl(·. kH's tl'ibutarias se "plkarían n. . :.1 (.!. (k 1.tlt'~ de MI UJlllplel¡t [_Hlblir'1Ó{'11 en !:'"l bllktÍn oficial que corn'sponda.¡ rk qU(' la pt'l'snllH IC.10 .'am(.i~ Iimilada qm' d <ÍlllhilO lI'ITiIOl ¡al .-ll JCjuellas maw"¡a. n'ib1ltariil~ t"nu<lr..l1. l. 1l0\i'·ll1hn' IRH '!fJfJfJ.tI't'1I l(lS llt'd1()~ g-ra\'ac\os. s{'rú la {¡J dI' ((Idfl oi!m/u la Cjue del('rm1l1t' . (/ de lIlla dt'lt'l'Illlnad.n /11'1 oh'l'lo gnll'tlr!o.ul"l. c. .nOS l(l~ qlll' l't'sid:m eftoni.por ~l'r fUU.JI. ."-1 '1') rle l.U 1 R 1 Cúdigo Ci\-il-..

ldl' .' l'l'jl~'~"Il' llll.\ le~'. 10.'irllld dI' las 11"1'1'../ill/{.Lt -< . ¡'.'irl<ln t'stilbkcido por t'l <trllndo 9..~ sin !Jn'ÚJ/ft. Al i~llal qll(' IOd<l kv.1"[lI<'II01''-1l lo~ que d IW(!1O impolllh[. Problema que..ndo'.11' inirir '¡I'.I'/I'I¡1JI olllstituye lambii'll cama dd ce!\(' IV.d". en l'il'Tlld de IlIfllal ('11 al).H'I1I<1_ rhn:lllH' lln ..1 (:i\'iJ ~.{¡Io~· <tplil'd eH defeClodt' 1. L .. sobre 1..c..Hak~ 1111 ~e eIlCUl'lltJ':lJl la\ leH'\ de ll:.JUI1IO a la <lrJ'()¡prión r'''prt'sa..irOS..¡ bies () rt'~trirth..1' I'IJII pni".11. . ("lmndo de fHnll<l expresa St' di~pOllt" qUl: L.eslahlt./m¡'u.\.[ aplic.ll- En dt..\f1i'fli¡¡(l !le la ((u/I.. (l!: ~ll La rln'l!K(/(/r}!I dgl>ncia.·ditIWl .llalt'l' d .\ .cuC'ia pn~terior. frihul(J. ni la Iqii~la('iúlI onlill~\1 i.-il.-1' tiene (". N" . por nulidad de las mismas. 111'/1111(./)J-:nr:r:HO TRlfllT\IU() "'1 1.l fll" m('llsióll [cmporal dt'Wrl1lill. l"tos Pf('('t'pIOS [l\" la l.1 l.. elllft' la~ (..<1 l!li"llla ((mdll~iún ~(' (kSplt'llde dellt''I.ldquisl{'i(m d.l't.<:":.i/{t'nda dt' la misma. I)nr."" tld IRPF ti"" !!.! de .lmt'mt'."~lilLl< iunaL j'OllLO o(urdo ("OJl 1<1 8T(.\'illl'(J .\\. ht'"lIlus st'llalar . ~:ll c"IIl"s nl~()S.mal. <11 .·1.-Í¡l' dd"le la rkdara(iÚ11 jlt...r "'Kit. ('xpn's¡1 por Olnl ley derog. dr 14 .'Y d. tl ihlll"~ lll'" 1"" h" illll}"nihlt.j drl mantcnimknto ji" nomlas trib\ltarias. {'ese tilo' \'ig-ellda dt' las It'ves."'-' medi.."'/HJ\i/im . matí"<I derogada rnl1tlIluani aplkándost: <l lus ~llpm~slj)~ de hecho Ilaórlns dur"lIllc {.iri(}nr~ sanriolladom~ no (inul-.:IIr1m (( pm1n dI' .IHI".:'> {k la (:omtilUrión aparen' referido a las disp(). de h~ho n... t."\ d~rog<l dt'tcnninadjls b<'lwfit'ios liscalt.1 . {"abr t'lll(-ndcr dt'Iu~ada una ley po¡.'.IUs. t:l principio de irrrlroaot ¡. narid.1 ".](10..1'(' J11IJ/111'1110 puo. )"r..IJ Di~pmidúl\ :\~ici()­ n"l 4' lit. V Jf fr/l I/Imrlll..WllIlluil'ld.1 dd Ctldígo :i.t.\ cktt'unin.a in('ompatibihdarl COIl una ¡~~' pmlt'"rí"r C"1I10 dispone d ¡lrlÍo:ulo ~.Oll/UI/m. illCOtl<tllllr-i. qut" son Imís radkal('s que los deri\"adm de la nrJ'ogaóón propiamente dicha.ldo c"n la mislll o '.('V \'a afolllpailad. LA RETROACTIVIDAD DE lAS NORMAS TRIBUTARIAS (:':ln d mismo (aní. [11 ({W('/IlÚÓIl.·Il.lrn dt' una 1..-lcida~ ('()(l anterioridad ¡¡ su derogadón. no 11m' nada qllr ~t' opollKH ti Sil rrtroiKliúd¡)d.\. leI LGT -tirl.~T(: l!í~/19Wj.i.ha pr('tl'IHiírlo pillia.tllJ d"rlr/nuüi¡¡ df inronllilucio//alidad constituya también 1111<1 fonna lit.vlIl:\'O tld Ilflll!W /m11/udo ni la 11m/JI" 1. regula la misma malt'ri" cit. Cese de la vigencia de las nonnas tributarias.1'I! lo (.m. con los efECtoS suhsiguientes " la dt'Lla!lldúll de nulichtrl. llli"IHra..~t'g(11l ("1 ("uallas len. h.dr/_a lIibul<tria. ¡.(n ¡" nl. "U.It' 'Il .l. Adt"má'S. n .\ilf1~1 ~Ull a(}UfL1".' 45/1'189.'s ("ntrarán t"1l \i~m . el '1 . I)llldut idu~ por l<l 1. ha)" que entender que la dedaraciúlI (k illnlnstitu('iml<llidarl dr.¡ 1.wlrm qul' W' di.r/mall dr il/fOII. d~'1 'Il\(' d lIlilS 1ll1" lJOJ"tmllt' l'~ la ckdaran(m [le la If~p(!II\(¡/.h) I.\ Iri/¡¡.. fmllla dift.tinili. u. ilj!f!'I" )' A.a~: 1I¡\ll~nll-S() dd tit'mpo prt'tij. IllCOIHllllU".UaCltT ~upktOI-i(l \' lo qm' dispon~a la kv de ntrta trihuto.!imdi¡ f' illlnpnÜ(("/I!¡¡ di' las I/OJ'//W. clIando ~na lt.ml.Illilicio' [(TU.lllla~ SClll. COllceclidns COll '\llle.. ('011 la denmninada ¡lmw pllJ. continú.-io.¡ . d Te wtull1e la fOl}'. F. Ello O('[llTI". St' pl()(luct' t<l] situación cuando UllCl ¡eh expleS<1 (l ráfitaIllcnú' dcwg. Entrada en vigor de las leyes lrihurarias. .¡hlecido ell el artículo 2.nltd~Kloll ./(ul" 1"[!.uo d(' la normativa 'lite rs O~i{'tn ele derogarión. ano"~."idad.:\."'o.l'\' [kl lRPF-" OJII /11 ..l(lIr.~í 'In/mlu. <1. ¡X~) ----<jUl' d(. siempl(' r¡ut" así '\t' disponga ('Xpt"t"~.111.\t'[1e'<II.I'IHJllt.111 m/mlhl ~n (f In. '" \\JMa\ll.il.l.\ ¡/"mil. por qcmplo.\'o de dt'I"t'chos inrlniduaks. incollS.il'lci'lIlalidad (k una I .Sil manifkst.nuc. Se aplicl d prilllipiu gelltTal ('st.\ I1li~llla lII<lh:'Ti<l.lll II/!/' kr Ir)' f!0.. De ahí que.lrl" i"."lmlm: l'ffuw(1i. los l'fl'rw.' pUl" lrt'~ C.' la Fl Imn. (ÜI1If{milhl rár-ita ~e prunllrt" t"n lodos <lquellos supuestos en hr. 2.\1 ¡un!'. iel" 1'''' .. b inrol\Slilll('.~ del (:iJdigo Civil l<l rlrrogación tendn't el alcance qLLc t'xprt"sitmenle se dísf'OlIp.ollalid¡¡. l:ot~ leyes trihutarias PUtelt'1l n'sar en ~1I \'i¡.IIn<l k:' dt'"tETmill<t"<I qut' s¡.Clel· suplt'lOri() roll C¡llt' q¡a el :ímbito ¡('mjJOl al tlt' t. que n'!><.krl.\'.tnliento I"<m\¡iluno- lOO 101 .Ip d'"Pm"w (RTf: I\J9:).j' /'11)'11 lx/iod{) im!JlI. 2.2). SI t"1l rlLI~ no 'ie di~pulll' oua Ol>:l.\ /¡[!JI//Ulia.¡jo nalw-. di~() .Kiún en el 1¡l!f~lill qfiáaf drl !::1'frIri(J.".\ Ir/1m/mili...\l-I. dr 2/1 d".1 pulrimollwl tI.) -qll<-' .(.d.l'tI1l~· d .\m'o -por ejemplo la . la e¡.1 lus veilltt' día_.Hla. por reg-la gelJ('ral.(11Ir la 1II1t:'\·. aun no d('rogando t'xpr{'~amclll(' una ky antrrinl".~ " ..IO (·on"litucion<l1. pero rleclara ~uhsjstelHt's 1m.[t'nte :' f(JIllrarlicloria ('on la regulación legal ha~la ('utOIl('t"S vigrlltt-. imposiliTJII dl'lPf'I¡/. ni el Ol(lell.ts .' 1111 dlllolll<ívil -.u-ión lácita () JJllplilil.1 1'" ¡N'O"JIu¡r> 1/JII!I!. ton j-:ll~lnt'r ).:~ del C(){hgo 1.:~ lo qur OCllnT.ilo suh"istini la \'ig-encill de la ky en la partt' no afectada por la inc()llstituo:-iunalidad.... a ~it\lacione!'. de acuerdo con el artículo 164 CE.pIJlPIO (RTC 19}\\-I. La derog-ación tácita akcta a 1m prt~ceptos dt' la ley anterior qUt' s('an incOlllpaliblt'~ UIIl la le\' pOMel'ior.(. . se:! ill('ompmible ('jlfl la anteriur.\jllf.\ In/ll/lo.'JI ('~ll' punto los pr()bkJlla~ pl¡¡lIh'arl()~ l)fll' el Tri/¡4wIl/ Omsrilrll'Ítmll/..· .l prríodo f'n ue la ley se ellcontraha \"i~entr.·. "hlnlt '011 rlt.Imp.l" . no fnrd"j" "{nlll IdW{/f/Il'(J IIpli({/rán o !t". de ~u completa publit-.a \ st' t'xtt'tl{lt>r:i ~irIllprc :\ (Orlo aquello qm' en la Ie.la ¡TVP-.ILI.

·~.' el n mwnid" di' un.).!. iúll.lr C]\lO. (1 {¡ /.. 1!i0) -('11 la qm' ~'I--'<lla ['m (.l ('xt'tlólín con ('/(octos l'l'U'flllnÍ\os. 11 d ..lDWIlI!' n'[n)a('ll\-~I~ la' 11'1:1'\ Inflll(¡¡¡-im ti" .1 1. El mi.u) ('1 nnkn<lllli"lllo_ill1ldif'" Si..". 1..'J/() nllm '·/:. tff 16 /ullO (RTC Hlíli." 11.\O. 1. _\I/.) jm~lmflJr /IIIJ'/I /'/ i/1Jnr<. I jltrltlfll' el.k '''.ll'Ul. 1II1""!!'" ('ional-.1" .('IH'Tal Trilmldl í.111 }('l/Iulml Imir¡1 . ÚII(I·.ldllli. '-'])1'1".( plohi]¡u i./.tcti"os.1 IlUl ..¡ IIl"POI1\' qm' lo. ''''\lIM'.\/JI'I'III ¡/~ I/JI II(/(~\ /fUI' llti .· .lIi\'ns.\\] 11"...\1 í.uf!(' ~W¡." :t L\\ It)'n '1!:lIlrt¡f{)!m 1/.u dI' ditada n'¡n)~j('ti\~I.1 elHre en ('ollsiún nm (){ros prillnpiu.l/um·..g('l\(.a..I"O.' 1... Ilihuu..11 1..i¡-imlC' qu('..1) I.-lllm .\blt'cid() (·11 d .\ \'11 \'Igor .\linl1.)4/!.1 ¡-onlrarin. :\0 ~_ Sf'r.n.t'1lt"1 al.¡\ 'JII(' PI op('nd('1) pOI d ('~laltl\'. V. vulneraba el principio de se-gurid.. [. (.lt'ÍólI ntlllO rq. .1 (1 IIIll'IfJlr¡(flhw" llIl'l {'n'n .uhin'ario. ~ill{) cuando rlicho cmiO." ( 11'ir... dI' -1 J~ (JI'fulnr (RTe 19~1IJ.I.I. iI1l1l1\'al\ ~I ordt'lI~ulli. 1'. 110 ra/onabit".ll 1.Ylllnu'lfl 126j(CJ87. (:mno ha _~t'lirll<ld() p.-flUir'" . l Ol1t 1 ('lada' t".. Cúrhgn (. .le I~l de .\ .1/1 ttJdimmili . .GT . p"dt"r".ft' {/II H¡'. qut' por impt'rali\'o nJn_.' wjracl'iOlIPl y WI/i('il)iI~\' Il'Iblll(//jll..>rm-gru.1 por el mero ht'cho rle "crin.If' !50/1.. 110 tienen rar:'tn('r sandotl.110/' no ..()n. pl'('(isanwlltt' por l'onsirll'ral' qUt' di<.11 dispOIlt'1' que: "I. las Ie\'t's lributaria¡.ld jurírlir.llle"":[o d.. 1 l.-.t1 .(.. {'JI l't'tanUI\ ('(HI d ¡U II( \JI" ::! dt:'1 (.Kti.\· ¡¡UT' 111!..l~ di(. al'lu'wdo.j(1 dd (1'11/'/.d "'1"'1111' \ la.11() ...H. ~'-'I" \1"([I.1.-lhl.i¡ll{'l1 para los r!'rarg-cIS que. Im'll 1"..u-..in l1ll<lll~titHdon<lIt'\ . ll'o<tctivas.J .1\1':\1 .\ ti n'uoalti\idad qlu' 110 'l' inClIne¡ el1 arbitralit·dad-: !117/19Si2.1 e!tonos inlt'lV. .('\ (.!.-<.I~ pU~lla .mlt)!. !l CE.¡(1 jll6di(d. nmlll ha !'('llal.10 dI' .Jto!iu. 1--. rt'll'o.'I1<l] ((//11' /'1 " .t.1 r"llli~ióu de lil U'-¡ . • dr Sil t'lllrad..fUO 1.. Il'wfiáll r¡Nlm JT'llIm.vn¡"""f¡ 'X2/flN" 111' 28 'w/lllm'..o.l" poI' t'1 r .-l líll("a .u' " inlt'rpl't'I. IfIJfJ/W' lulm/mil(' {" di'lml'l{II (/.1 'lknci('.1("<'rL\d.i'"1.thb pl"rl/llTllCbrlo t'll lal ~t'll1kl" l'llla ~'flllfl"ÜI. ".\.ln.Ii.\"-1 t'" grtll'l"ll. J d di' Ir/I l..' ... 1" rt'ilt'l':l ('11 b .1 IiIlo¡m'{r/(/OII dI' 1m IImmm Il1lml"I"illl nal pt'ohilwlI la relroacti\-idad dI:" Ia~ llorll1a~ Inbutarias.¡dn Itn. 1~. '/IIII'II'I/¡'I//.' 2" rl(".~l).. ._111 de 1<1 1."...)('Iil'ida<1 (k la\ (h' HlI<i kr qlle hahia rlC!'o)l.lO" Iml'l "'/1/1'\11).mill ((11) dad I'llln('I"(' Ull principio tutelad() ppr la (:Pl1stilllritll]. 12f» (.1 J/I{i/ll('/I dr ill(m("(ÚJllf. 0·1 T.ut.l' IIHlI/do .. 1('(jllÍt'I-¡' alg-Itll"-' Oh~(TI<!Cio· b! Imlll/T I.1 (1)( ') dd (.'i- '~rW(' 1. h.~titllcional dedara la incOll~littlcionidad I('\'{'~ trihul.¡] ¡J(.lhi(. 1'1 lIü~m() ré~!. lic~.h.." 1" ''1. 101 -~()IJ().on t'll" . 1.~~ i1ll:npr('tali\'.-l¡lllWnllllllle"1l le I(~~ de" seguridad .1<\llI.1 10\ ( ri(('lÍlls i ntcrjltt't<tli"".IJ'\ d<"r()~"líún.tk du.rutl d'" IU'¡¡¡/N' ni '/"'- '''''1 d.1 (:. en pUl'I' do\.. \ 1'(.lri:\" ~i t')"iM('11 1 .l (·~t.IJ'("ll./u 1. la . en CO!lSeClW1H'.rl" ht l.lali\a~ -p'lr (')t'lllpln I.i/mdll'J/{¡" jlllllllllll('II/lIIII/I'/'/I' .. 11HIIll('II10 '011 \-br..1 ltn hu~ produndu' (un ~lIIW­ 5.k i.iurídlCa e intt-rdin iÓIl de la arbitrariedad.1('IIO. pro- LA INITRPRETACIÓN DE lAS NORMAS TRIBUTARIA.l. fl\W.\I.\ ~TC 2~H/200l.. que "l' indu)""" junIo a Ia~ intralTiollt's \ "¡\Tl(-iOIH'S.I.h .[(-l il iddd d\' 1<1.i 01" \10\101<'1".i qll.J /i'!!r""" J'NI1IRTC l!-lKI.¡ (:Ollslituflón: !'tm.~ c()n~aí-.I.1 liml1l. al t<"llt'¡.:h'T M'a .\ sí ~on ÍtTl"- .!l' 'IUt' • . hU' 1111.11)<".11 1.::lmil/'/lIOI.. ~"i.11'1. hto es lo (PI(' ('xprt"salllt't1te ~e¡'JaLl d 1/1'1.11.. ('OH (./¡{m.li): 2M//W2.C. da.'''''1.011 p' "lcl'i('rirl.hl//(mll.. '.t'llt'I'.ritlridall. IO~ .¡ corno U(I (· .¡s están ('11 principio admitidas PHi.'¡rWlfli"rl no _~t'ni inumstitlldoll¡¡.~ al .'" .111" 1" 1"" Illil.11\l<'nIU .I/tI11 PUllt.'ft1 )-\"t"llnal (It.\ll1.Ylftru'-.". .1 Trihunal h.'( h..idail dI' hl~ 1m"> I. rlf' 1'1 1It>l'¡"lldm' (RTC HI\l:l. d.W'!ln'¡{ 11.¡/ CmIIIIIII<'!OIIfII."1 prill'-IIJll' (le 'q~wid.1.lTad()~ tOn l.111"1 [¡all(.l\ It'H'~ pnJt'I'~'I]I'~.I. Dicho ('11 ()fras palahms: UIliI It'y tnhmaria T't..U~Ú' .u'.eJ"I!!.I¡. 1]0 OhSI<lIlIC'.JI .a~ "il/""" ¡tlJWI "rlmlllt')'iI/..1 '1'IIIJll" !/J"I"" .'('(.\ ItÍlm{wül. iItll". 1" h'. 10.i\'il -p.I. Si se {1. b 11'11 u. .dgUl1.b _"-\ll('iOl1arl()ra~. rh' I:~ didt'mhr(' (RTC 2()OI. (.'1 (. . .Ipli('ablo .les está J_ 1. 10-4). llll<' lo SOIlI'I1 .l~lll. 'u retloilctil'id<l(\ .'nltlJllridl(..t' tluil'lT ~ig-11 ilk. }o'1 Tri!m)).')..".1 1'. It'It'~ lrihutaria~ cu..¡d. iJ.('ft'ctos ITlfO.1i{ . I ·I)/'II(('\II! . .'~~ H'In>.lilm ..lh\I)(\.] lt" m.l('lllt' ('(11\ ..".' lt'llel' pl('~t'11I" ql1t'.tlllJliUO del . 11..:'» (k la 1. ti! '>1' irdr cJ/m1. im'Ít"nw lit' un {!11m ¡¡lir! .n-i<l H'lrlMni\'.IHlt'~ Ira Lel flllldalllt'llIaI y súl0 illCIIlTit~íll ell incollstitllcionali(Lad cuando ~\I di.\1\1.l. En 1.1\1'-10\[(" .iemlm' (RTC 19\12.~\ll1a llH'OIl( lhahlt' {'(In 1.KtlI'Wdil por el Trlb\IIl¡ll C()n~liturional..1 i/OflllJl.ldo ZOR"I'{ \_ la .'. '11' t1il1il n>l\H' líUlite .Iblll (H.m.rllla1l\'l l.. de fO\lfonnidad con la doc!rin. 1 1 1b\llaria.Iquella.li EN EL ORDENAMIENTO ESPAÑOL ('xbt(' llll pnnnpio {"tllHÜIlH'ioual hiha la rt'lI o:tet¡\. 111' inllo\. .-tj¡~JI If. (( /"".11'-"'JJ tI.\flI(\ig:1l1<l rld 1Jt.-. dI".'11 LIS . tij.(. .-líl ulo. ~\ 1" /imil"lml .tilll\'jO("bda la relroil('li\'id.u<llldo tit'll('ll Ck('l()~ ta\'<lrahk~ par<1 el rOll1nhll~'t'nt('.n: :W()().\1¡\ (k (li"I'()~Ki"lll'S IllITil1l\('1l1(' ¡l1lClvr(..tl (. ~(J:.1 re/k .-l .m. IJU.hL"l\..nd..gl..ICIr.. por t'l (ol1trill'lo./11"111.1\'11.L ..1 :.' 1I\l('I'PI<'I. .('. . (:abc. lid' 1h>IIII. pUl' _~t'[' lI"ml..1('illll dd Rq!:I.11 \. .1 _l' Wllf/Oflf.] .'r dd pal . l. ~.1I'). /! u'll'u¡d¡'·idml .l. l\nfl1~. 'lUt' I'a se h.."" \' lu "'///lI"d "" "J>!'(la/m.' di'I'". '1' pn'lo-.

4_~)_ rambien tü::ne cClr:kter de derecho supletorio en rddcí{¡n con d ordenamiento trihutario (¡lit. allllt¡ lit:" 1..\.. . m I. .\IÍlII'iúlI mfrt J IIs/Ir/lno C:1H'H' de sig-nifkación.-opi" 'l'.'_.-C' 1<1\'101l ~'lt'l1lill(a ¡k 1m ['ollf{'plos 1)('/ y IllOlrL'i('O cOllllucl' a sllj.1 il"p\)~kiú\) !<..\' 110007na. Pm. pr"la[1011 u.~ (W:". hl .lmbito temporal no se aplkarán a Sllp\l~Stos.ó qllt' 1.)JI('..·~ '\OCietam~~ lcnrh(¡n la ('(~l~ider<l(iún d.liecel".I"10 Ide-ll.. 11:) !'.in l.ulador del <lrbi..¡'¡rlu!..¡ wlil Clllilitilóón que. por lo que deb("rá '>t:"1 el 1111:1 pn·ll· . [-'1. lIr/l!i~mJ:. nta~ ('JI pm (\Ít__ ipacióll.pm[..'leflniu'n ~i cuando en lIn<l Le\' tribumria h<l\..\ ml('!lIhro~ d" 1.-ihUlalio ntlifigll(· <lUlÓllOIJl3nlente sm propi05 in~titllLOS 1m ~irltJ t'xpre'i<l1J1t'1l\" <ll-epuda ptll' el T. por d ctll1trario. no produciría lo" IlIhlnn~ resultadn~.I' jurídico.ull.\ qUf flgumll 1'11 ulla 111)/'lIIa tdfm/múr. ésta debe cn~eIldt'nO:' tal y romo ha ~i"o t'labomda por <:1 DererhLl ('.O.' 4.Ohl(' TL<ln~l11isi""p.111<l~. Ilwjillollt. p()r ralOIlCS t'sll-icti'ullenlr ~s<:alcs. pOI ej~mpl(). tlindón califkaoora autónoma ddX' (.¡hría t'sperar r()l1fu.mr /('(1//((/. !Ir 1\1)). ' 104 105 .111til.-) p.i. ')' (. Al rcsp{>cto.'Si..~iúll \' oscurirlact. 110 st' indique qU(. lampo("o puede Ignor. ramas del ordenamiento. ..\1" ¡/r'¡if' prl'. no exiMe inctm\'t'ni~nte alguno t'n aceptar que el (~l(¡en." 1<1 ¡11.. ".. s"lll ()('nrriní en dos suput'stu~. p~ll ~ .<.\ ('11 o/m" mmns S'" lml:l.ladóll (-i\"i!."jcmpl".llldo en lit Iq~i.• 11 ""il1lirL. dI' ~(l 1. por lo gt'lIel-. . .1H.li~[illdüt\ (>IlIH' scmirlo {"n'L"IJl" n Túl".rmula Ot' nlalltc"ra ('xprt'~. r_~".establece la excepción.\ q\W lo..\'.". a llll 11'ihlllO -mvitrio "..I/I/J \'f VI. c!. lo que..cicle .rl. 1~ll:17ÓIl de t. (le1w prl'('isal ~l> l u:'1 tc"~ el 'wlllúfo !JIU' ((lbr lflrilmiJ (1 (O/llft/(}.. qllt.omll('lOl1 'lila pdrl.í/mual CO/l.\I. tl'('nicu" lIslwl.lJllJt>ntn lnhutano.llllientn t.. nm los prilldpil)S gl'ner'Jks propios del oTTlell.ntf!1cir! 15/19151J. cOllH<\ria.\JlllelllO tlllnuaflo formuit' am6nOlmmwnte ~us propias cllificaciones.l.-irnmstallUiI ~t' t'tlCu{'lltr¡¡jllslitlcada pm 1<1 (-(Hl~r.lr" e_~t. La reS[:HLe~m a ello es clar<l: superada ho\' la yisi{¡n dt'1 trihulO como un in~ümw .. propIO. (U. de la~ no' mJ. pero ello debe haCerse C.~Iaball suj('.l(h} lUJE/JI. oO:'h .~ ¡¡selles.\\11<1 rdt-J't'nci<l. Pe~e :1.\idl) flllbomr!o.ld ~ocl<ll del mOll1l>nlo en que la norma ...lluleu: de aflll·nh. E. conceplJ.N) contrario.'" ('5t.iYi\ () .ln I{~l_\ (']".\ 1.' el .1 rk bi('lW" . ~ t'lItendt'T'\ll n"dOnnt'.ll¡..a calificarlo comn cantonalismo legisl<lli\"t).)1..'ll la Ijllt' hól ¡úhmado --{'u 1". <. En segundo IU)/..ca jns¡iJicado y no ~c innlrra gramitilmen le en ItI que . fi~al ('S autúllollHl y no e~.. calt'gor¡a~ 'ó(' anilla cn el orrlcllillllll"lll<l 111('1"('. la di.I('itill 't' flp.'onjullta ¡ti lRPF lit' 10.'j{> aplicil."r.j¡¡cióll (kl Impw"lo . t. las leyes pt'Tlale" las excepcionale~ y las de .iÚI] de (kltTminadm O~j('ÚH'~ legí(illlo~. /Ud SliP"''''''. p" .)..encia de otras definidou". d ordtc"lIamiento tl'jhutario fi. de 1.lIlIUHJ la !..2.¡r detm<ln p. dirho {':meepto adquierO:' una signiticación ml(Ta cllanclo SI' lltili7a a t'reno_.¡ d la' Jllllt~I.: a) t'l Ikl ft'IO I'q¡. IlKiill. COl\l1aluS rle ('II .{i.i.\ Jlnidad famill<lr----. lIi ('11 momentos disLi.. Ahora hien. ~{)('I('da(ks lo. 7.1e r1lt'no~. hasta tal punlO que S(' llegue it formular IIn pretendido lellg"lmje tnhutdrio.\ i\llt'fP. 1<1 p"". ~\)I()~ c\('dm.1 ord('n.t 11 . procederá 1<1." 1m ""Kullcln~ ( .I.. lA ANALOGÍA EN EL DERECHO TRIBUTARlO De acm:l'do lOIl el artículo 4 del Código Civil.'s que t'Tl la misma se emple~lIl.. a/rl/riú¡/ (1 la ~'if(ll!l¡mtiúll '1111' 1'11 "/ m'fifJltllllin¡/o InlJ/llrll71! W!llIIrtI 1m ml/afIlO. Efimfia l' w/ffjJwlnmill dI' la..k~ ~i" lumia· II\t'II¡U l\al>! .:jrlllplu lIlllI' (.ntos... (onliera relt'\·. . . t'1l defillitil'<l.'¡lmltlTlm a lo mt~i()r han> mllchos . di' 20 ¡i/¡rrm (RTC 19H9. cuando la Ilovedad de la instjwóón comporte I~ . palrirnnlliaks se P'T'" 'I"e '" 1.ry General TribuL!ria).'itahleóda con carácter ~eneralla posluilidad de aplkadón <lnal{¡gica de las norma. a la nHIlp'-an'llla.'>""In"-.la idL'nlifL.\frIJ~ y de I'dll)l.il""".\ dd (I)"(ll'ila m. i. II(l~ casos en qut:'. de rlf./arla dispolle en su aparti'ldo :¿ que: "En t¡mto no nadd¡~ Esta posibilidad d(' qUf' . qm'hl'\I"i'. PI>'.m.2 de la I.)rmilUVa tril"mtal ia. In IlU (~\l 1I~llal d. rlt· '.>. IIl.. 1/11' WI hrlil . . ~t'g-ím proceda. en la:..HJmisilJilidMl or la anali)gia es aplicable. en el ordenamil'JllO tribumrio ha l'(JIlslituidn una opinión ...or la IH.\1.UIO FlN/U'TiRIO -'W. ell l..:í ohligado a anml< .-i". pero re¡::-ulen otro 5CnH~jante entH> los que se apre('ic idrnti"¡ul de razón. 1IIII'Jpl~/(I/.<m m<llus\'\)~ \" \ln p"~'.. :1H~19) _____ .<lhrt' "1""'K ~"l..~ 1m ('.nIJo.\ S."'~ pl'lllIcn:s ~ ".\'tituwrml. Odio~(). Slelllprt' \' cuando ello apart'/.'" UI1 En dctinitiva.~í purde proceder a calificar de manera allúmoma 1m. de los comprendidos expresamente ell ella~_ Este principio W'Jleml que propende por la .ski{.tnda <l mm Ll otro ~iRllificado. gm> "m t>11 ..111:\\'\' h.e a la n>dhd.dar"" ('~Ircrham{'nle:l la 1q.<I~ li .>I<l1" a Irilnllarión " l.\tlal \ () "'LaHdo ['<. '" po.I ..1 .!urídico...! '" P"'" •• d. .Jr. los Il>nninos l'mpleados en sus norma:.\{\"s.i. tributarlOS.(JII{]{'lrlO ~lTI'lra pan! adal'Olr la .aplican/m analógicJ de las 1101'111a" ruando estas no cuntemplt-n un supuesto t'specífieo.·lación (on la ~lUc{"iún ... sellddo debe pn. '1:. el propio m'/ínüt.:. nado el carácter de derecho suple!\)do propio del Código Cí\'il (art.tdK.1 su st'nlidojllrídic". la ley tl'íbutaria .1 Inhl1lo nm d fin Ik nmnlt'l1(T \" IlI<:JOl"¡¡r l.uando e"istan ~ólida~ ral'nilCS par<l dIo.'at'iúll . ¡¡ la gut'. ('lllen. '¡p 1 ¡ d~ ti" .. Fu "~fl:u.! ilU .Il..> lIormatl\'a" formullldas por otras ramas del Deredw. J':n {1"1'(f1 l¡¡Km.I.gut' el kgislad". dd qut' sólo r..taiJk("ld~. en C.' ICJ(¡() (RJ IlIü/).{'//('ml Tl'tfm... distinta..)~ IlU .r¡.R¡'.\\). atcmprl"ar.":'-: {'llIa J('(<lUd.lITlbifn re('onor~IM' en aqu .\ldll distl'ih\llil'a hat\'r dt 1\)<"101" . En primer lu!{ar.1 S"/lInn~ -----Snil~lIrr" 21'. ~\..... en principio y salvo disposi('ión ('~pt'cífica l'Tl sentido contrario.i ¡'H'· zando é"l ronn~plo gil" de tak. el propio Código -ano 4.lf("~(~' '1lIIlp>u-uhlt·s. la eopropit'lbd rle hlltlll"~ " Id (""'"11 id.

'ita eategnría jurídJCa esencial: el fi'ilut'le de ley.T que: ~uandu ~(' 1") 1 .eln'antrs. que Dispone d arto 15 U.l~ l:XendOlles" de las honitic<ldones y (ll·tll.malngia -'>IT:t ap1it.~iún dd plallh'Llllli('nto tradiciunaJ accrea c!t. ~sla "n)JJ\Jl\lltli~ opinio» hJl\dalllcnta li¡ prllhibiciún de analogía ('n la existencia dd pdllcipi() elt· re~('r\'a dt.lo {III(' siempl {' lw!Ol<" (' .11 C¡lle ~ría normal. porque inll'odun: lln~ el'ietenl.¡Ii. qut'.'~!a. . del ahOITO li'S('al \' de l(l~ efectos que ~e huf)íeran obtenido t'on lo.I)UIJ~(J f() -¡-//1m 'J' \IIH) -1.tmi~'Il\() que.. " . ~~le En ddlniti\.¡ ('xtt'nder tll. como figura a ua\'i'~ de l.de .\ ¡11lI'fff' (.¡~ IMTII'~ dd nrrll'namientn 'lile rrgulan la ap!iLlfÍún ele lo. p(.Inwrr!o (1m dio..¡ .'<!lt'goml.lhk~ d tln dettTlllinadu 'upunto.ey General 'I'ributaria I¡I .l VII.. el at1:íl'lllo 1--1 lit.Kirín. I)rn--ch" pmiti\(l. \' de aClltrdo cj)\llas l)¡-¡l!la~ tradlúonall's.n re-.(I. bpede de un género más amplio: el fraude de k1l.olvellí COlllO din' el arl.\ 1". IlnrmA~ que SUR propias del nq¡.t .i~ bt'!ldid(t~ u illCt'lltllus fh{'¡dl'~.. sean notoriaCO!1Sl'('ll('Íún del t'('~lIltad() o!J1t'nido.1t l""i[".¡Illhig-iied¡ul. [n el Derecho Tributario es tradicional d e~tudio del fralld(' de ley.\¡. ley.1 ¡1I¡.lI'a extender mú~ all{l de ms término. itlt'TlliJlt'ar~t' UJII 1.te I)LIllll'<lllliellh" dllll\ill<lnle en la d()(lrina ddw M'l ('ompl<-nwtltitdo ('011 l\lHt~ obsen'<lcloncs: ('~paíí()I<L.... la analog-ia no S(']'¡I admi~iblc p.in ¡-¡/{Ttitl" a lo~ dl'rnl'nto~ sustanci<1k .-hí. aunqw> (011 rlislíllta tknomin.m'l id. 1.') qUl" '\l' tjelH:''' 'ptl' H""lw')" lo~ ltll1flino\. de l. f 5 JL"/). toromlar..U di' fa 110m/{) Ililmlaria (m1. rlistinto.. EII e-'>l: ~l'n1idn.~ (.((i.distilltu . . ~q.l. I1 Le\' Cellera! Tributaria-.\~ h . pen"'lIllo. nos encontramos lo que tradicionalmente helllo~ definido como ¡¡':lude de ley tributaria.ICltlllSlhilidad dt.tli.a no ("\.' {(( J!I[rWI m(¡-f.I~: al mente artififimm o impropios para la Que. COtllO tal.. .~('llera!i. jurisprudencia y doctrina han lahorado rciteradamente en torno a e.. no si{-lllprc e~(' nJllflicUJ se re.~ parte~ de] n'sel\ada~ <L e~ admisihk en on\cllamit'!lto trihlllllrio <¡tI(' IHt ap<lrC1C<l1l ¡'xpn'sanwnte la le.Ki{tll "ex JIll\'O" de IkrcduI o de rq.il\TIl p¡¡r'.ad...lhle . Cotljlirh¡.1 artículo 14 de la Ley (~Ilt'1 ."-'.¡I .lIlldOl" pOlt (jI!!' kl llIu'va ..Adllli"¡.obn' tlKlfI en el denominad .ni.~pt'flcl~ e~t'llciaks cid tributo. no 'lI'lAIlUIl IIlla Illlel'a \ tTdad l) I'\'id('ll('ia.¡qllclJ. ...\ inditar una po . (JlI\' llLJa Illanif..11 I1lili'.1 I.haht. EL FRAum: DE LEY TRIBUTARIA O CONFLICTO EN LA APUCACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARlA: CONCEPTO Y PROCEDIMIENTO I'AIU SU DJ~CLARACIÓN l.I' lIi/m/arim la fOIlVkdl'lIl (k que la analogia no e~ admisibk en la rCg"I¡]<l_ riún de lo~ 'I.n' ¡¡III' t!c-ht.~illn('llt(' reg-ulados p()r I('y.\.¡ tlllr. l:/iml'/(/ l' illlf'ij))'('!anúlI dI' III.\])a]'t'('1' I t'g-uladn nltllo lal Cl] el ano El LGT)'. dt.lltr la r . ('~Io n.. Primero.u¡¡n!o 1(J~ llli-'mlOs están ~ujc­ to~ al principio di' resel'\'a de kv.!:' o la dcuda tributana Illclliant(' acto" () l\('g-()I'I{)~ f'll lo~ c¡uc «1 ~on(lIrran las siglliellw~ dlT1U1staTlfÍ...~ regb~ ~t' entl'Jl(kr.tr.o>irr. (k 1" lóg:it-. 1'01 \ .1 ilqll('ll¡¡.¡('iún fkl hecho impnnihk 1) sr minore la ha. Caleg01'Í<l que no es privati\. de 10\ Jlli~mn" 'lllt" <.it del ordenamlento trihUlario.11 TI·ilmldl ia eSLablt'ct' (1m' 110 se admilil-j la aIJalofl:Í¡l par. IOh lOi .1 pI'opia 'de una ley ordinari¡-¡ . I la\" 11111' ('j)tnHJIT IJII(. lle .ólo ~er.rihllul"]IJ tormal.¡ ('ual q' ('onsi~ue un resultado -pagar menos nihutos.~ el ámbitn del hecho imponihl. [)e-rerho . 1IC--\'. Como ha ~tla­ lado Ih (:I~[I{".a¡iúlI 110 lesulterl t'fenos jurídko~ \) e(\)llólllito~ f. ~IlH4 ha de'l('onoCloo la categnría y ha aCllñado una nueva: amflir!o ('/) fa a!¡!itall/.¡c.¡11)~¡<l ll') pllt'llt.{... romo t¡¡j. qun:\¡t smnetülo a lll. por (. en constcuencia. hal' siempre 'l1U.1 que .. "1'111 . pI. !rihw.¡rlo ('n vigor en julio dt.Vv 1111.. '__'>Juo fralldt.1lÜ' !'<l7ntl('S. la analogía en [kre-flw TrihlHado: Tellitmln t'll {"lienta el C..la ...iblc ~()Iu· d(JIl: t'~ Ull tipo de r. ('dhr<Í elltender que la anaJogí.u:tuadu UlllI'UIITlt" .\('I('r supletorio dd Derecho Civil.[een:o de la rl{)~m~tka j\\lidica. k~ (:(IJ~frlrl() ni !tI flfifirfllújn ¡ff 111 mmnll lodo \'110 no.Ir!. i"n (Ir.r.~ trihutos. neticins () ince-ntin)~ li~rille-~. ni .. q lit" exiMe wujlir IIJ ('11 fll ((pliml'iún dr' {(I '11111/1(( IJilmfruHI rvitt" roTal o parcialm(. Concepto.r' tan (O. es[ri(t~ t'l . .1 l'1e.(JIl I()~ qllt' ddwll t'star ('xpr(."11(" disúllla~.. sirw que p('rtt'llt'ct" al común . ." . la analogü () la ~clllejanF.-r .can la regb (kcisnri. no n l1lá.'fll'.ado. individllalmt"IlLe ('om¡j(krados n CTl su fonjUlltO. 1.i.í inaplicahle cuandu t'sté exprpsamentt· prohibida -. hi\\ qUt' ('mI! luir I]ue la analog-la en Derecho Tributario e~t<Í admitida con clriíncr g:t'lleral \' <.ímhitu del hecho imponihle.illrírli...¡ p("m.\' nl!rlfl(l.. de.!") (k~phcg:il 1'1 h) Qw:.xI'llci()JH-~ o boniti('¡-\('ifllle~ y dem.('('11mlr/ fa flNlUlllltw!'iú" rI.nJ no SII'lnrl"(' t'se nmf1k(o t'~ (.is allá de ~lJ~ tiTminn~ t'~tricl. La LGT '111(' h..'" lln<1 in1lI't'.1111. (. 1 (te hl.'i acl()~ () negocios llsuaks () pwpios.. . I.\1..l : ulllllihlt\t'JJIt' ma"Ii".oein .

1 <lmpllru del H'"to (!l" una 1l011lJ. bien para poner de relieve la existencia de tln<l realidad dis-'tintd -simulación relativa-o ~:Jemplo de 51111ulacion ab~lllla 10 ("(>Il.¡tado de un ~\lpll("Slo de fralldc a la le)' lrihutali<l.y el Jln perseguido por las parle" Exi.'JI( .L En el ~egllndo. 1"..nómic.e() tlt' ob\'ial la <tplkaliun de la~ normas !rihutaria~...o~ rl()llIlales <lGurearía el nacimiento de una d .~imllladóll .. I.. '''.le (nnSI.(.! aphGlCi(lIl d.Ulh) la misma adopte una dI:' las fonna. "." tinlClan de derechos H'all"_'. "[l" f'.l"d . ell suma. cuando d kRl~l. . Por dos l"<1ton{"~_ En p~iml::"'r IlI)oo.lmudp df fr)' Irilnlllm« 1/(1 SOI¡ rrmeej)tifli (hltintr!s. [klerminada n~"li. la () indi. nulIlinadón " naturale •.." P'-t'.'1<1 d .l\llt..nf~1'.1 " {'''ll({'~ion('~ administrativas .' dar lug<\1" tanto a una infraccibll IrilmtariJ como Ejemplo rl'ill'rarlamenll' l. 1 inmueble a quien hahia aportado una nmtidad dineraria.. ClS l(. qm' un ul'Í~imm H~sultado de ley.. KHL 53S argucias cnn ellin dt".. En d pnmf'fU t"Xi~lC un comiderabk maq~TIl de apl "¡"Íaclún para poder 'IIIt).11" lUl<I callsa fah. .(<. ..\ en Imude <le k·v \' IlO impedinin la ddllll. . El re'\11".llllt'nte por oU'o~ JIledioN jurídicos.S -dt'u-. de acuerdo (on el cual "la expre.'i~l".:..('iialú lh C.n una no. .i\'o»..-ias puuk utiliwl' un d"hk crilcrío: aSUIlllr como prl'mp\le3to de hn'ho una df'"lt'rmillael~ '·"<lli. cuya const:'cllci{1Il P')J' I..níl'i. . .1 ~lllxJllga b ausencia de un<l Ilorma que:' st~jete a gr~l\'amen t"l Sllpllf"~tn al r¡w: d "uit'lo pasinJ 'l' aco)o\e. llda tI-ihllLl1'ia.le (Iicho 01 dt'Il~U])i(·IH". no se ha realil. el fin ¡Jer'l'F(uido por la n"'1<1<1 ddnwdada -1"1 ...omo <...y ruando . I-:xi.. En n:-alidad lo quc "c ha 0ll<"rad" h" ~ido una ('O!llIW.lc.. qut' 'IU lo (.hnljmíd.1 . " la qut' lUlO de los sO( io.f. no ('. r. .jl"lJIpl" (1. 0.rubenl".e ulIl .~qR') t'xis(e J'rauo(' a{'\m...d"" .lÍllI)'" \111 nm1JaLo de t"omplól\'t'nta qUt· en realidad no _~e celebra y Iklldc sólo a {)ndl¡j~ la verdadem tillll~ridad del hif'n vendido.1. .1(.COIX:1 lura. liza(:iún y. porque la propia configuración de 1a. En segulldo lugar.':J Ilunnas tributarias ofrece claras posibilidades al ¡¡'<lude o. i.t' r('"lizan tillO o \"ario~ contrario l\ \lila norma juridica l' quC" ~e hal1 mup.tan S\I IIQ¡.. 'l1ltl'llW nJ1l~igall el mi~<no '-l'~nlta<l" ('I.ls... n..4: ~Im dct".1 n()~ ('rlcmuram".-l"ialiv" n (-.1 Tíwl() PrO.j('mpln dd ~q~lIndl): ...'IIIllllr d(.! en los C:Onlr..("d f'nm<Ímli'<t o (Onf1g11r~1 «()tlIO [altlua deltTminl\{!a fonnalj..I lributa.. el li-audt" a la lt"v ~l1pont' (IUl' un determinado resultado econúmk(). en COllSC'"clIC"l1ri. T.11 . H_ En Dl'I'nho Ilil1lllario d t'r..i gravar llll. mpu('3{Q d(" 11{"(h" y. "In.¡dOl.~j . p<" . la (omlituci<Ín y (l!solUClOIl de ~ocil'(llides..UtlS dará lugar a la nulidad. Dúiliru¡im r1R Jif-fllm..mdO. }.. 11 d Impuesto ~obr(" TrallsJl1¡si()u('~ Patrltnoniaks SI' consid('r..' bien para encubrir la realidad -~imuJit­ dón absoluta-..¡li7<1dos . de renc\imienwg del trabajo en el lRP)'..uio. porque el de<.ln cumo lales . El fraude de k}' es también distinto de la .k Ij'J~Ullllas j\l~idi"<I~ típicas para la •.UI como u-¡¡nstllisimws pan illlonial{'s sujelas . Ull (\q~oci() {"fl fr. EIl l'~te sq~undo s\1¡>1. Puede ocurrir también que la norma de ("olwrtlU<I declare t'xt'1l1u el negocio juridko t" incluso put'de . apona un inmut'bk jlel 01". Y't que en ést<1 st' crea una <1parienciajurídka que sirvO.>1 .u' la Horma 'IUl' ITalmenle debef'Ía haberse aplinldo..1l (\(> incluso a un delito f¡sca]-.""... CUII.·if'~l'\n rl ..l" aunque forrn¡¡lmenl(" M' hay'" recu_ nido al cxpedit:nt("' ."'piel'" i..I'" "..odo de 'lllil formalidad 11llidKa no expr.ll(ro) del p'-t'{'eptu 1111. : nm . cuaml" e11 verdad encullre una donación.'(""(lI11. ¡ialu.'1) otn1 1)" .ditiún y ~usull¡¡rlo8 pOi' COl\[:t"plO. se hil eludido su re ... o nmowgnil' "na millnración de la~ (Argas [¡sca]t"S.lmbito del onienamit'nto tributari(). sería el siguient . fl ..·1 lin el.-ontrapreSlaciOIl{'S.1\.! f<'alidad ["1] Cll.mcl .I. y 111ft' no e<¡tan gravados () lo e~lán en medid. '''' ["e'''I\_ ten nmm anlir.-ie<:!"d<'S.(\ IlUll.'ri.·1 '<lr.. como ha ~eñalarlo P\L\O.' ('(lmldcróuán ':I('Cllf<HI<)...-\101. ante 1 .. elc-.umfigl!r.1 . En el Ot'de11<lmicnlO ('Í\'il" \ '()I' d... \lila soded. a.[(Jdll~ la.'a .mf!raWIlU'\~ '" cnnMil\1~. se ha realizado d hecho imponihle. ~:ll lales mpll("~[(). ln pa. qm' 1(' deri\"an exclusíl".e.¡(m .1_ (.e k adjudi('a el dinero. lu pr'llWI"U In nm.¡ ('n u· . OIllIK(/(JÚ¡¡ tribu/ana..\i".n efecto...i.1 (¡¡¡Uf"S I'J traudc.. s.\i<' persnnó11 del . ~i no ~(' prohast> qut" eSlahaJl fllndados .m y 1""I . JIU ídi<-a.. En el fraude de ley.'li197-1 ('smbkció e1l d anínlln ¡..))]'._ Cmnn ha ~eiia1arlo (. rlll .. I"s pn-supueslos de hl'dlO de [:" lIorma. I.-ihula.ontral.mo ('(>1111".!j.' S(' aplicará pi al1Ít'ulo 1276 de! Código Civil. ¡l ('(ISla de de~\'inllar l¡¡ norma 0(' (""b"'l"IIlr.... slIpUt'"IOS O.Il· fí](". 1"11 I'l1al11<l los pank\llar{'~ n"\..' de ley presl'nl~ ulla singular importanCia..l mús reducida.. nd'''llieutm.~ Int'dio~ jurídi(.. f<.ldo prohibid" p01' t.~ tan váruus )'jlllidIOlmnw: inane! nltlJO el de conl1iClo conl1.. Tercero.-o. t .M.1".lt\ 1m re. an . ha surgidu la obligación tributaria y ésta no se ha satisfecho pOI' el coml"ibuye:'nte. pensioll(·...~ diverlOS \OS! .< 'lile pl'r~ig. 110 ha sllrgld() la ()hligarión nihutaria asociarla al hecho impnnihk eludirlo.. porque obvi¡¡r conn'ptos qUE' ti .. del Irah.h-1.!i¡lff:'WS. En efite caso ---que puedl.-"""1.'S muy ('[ara.1 ordenamiento jllri¡li..arlo el hecho imponible..10 t'~ UII<I mínOlad. S().md.. Ano regni<io !I(' dísut'lve la sociedad.m('t'der que la lev r!t... cualquit'n\ 'lll(' ~t·<t Sll d ..unl'lltc hiel! 'l'a di.I" .. .liun:{' 1<1 "hteIKi(".luL.s .. Ejemplo e!c.illid'ldt:>..~imlll(l(iólI.·ctam{'nlt'. ('11 ('()ll"'( Ilenei . t..... ~e COllsidt'r.lrio.. mili/_a< i(¡" .1 norma oef. 'fIU I/a/llml_)' prirnarinlUl'Irfr riflu(m ({llogm rir jiU.. La dilc-~{'n(ü entre <lmhu¡.'u j..l.-I. ahusando ele las t()rmasjllrírlica~. adj\ldicálldo~ ..mi_. pUl' el UJJltf.-Illdada ~' la llOUlla ..uwlo ('11 otra llOI'tlla didada COIl distinta finalidad_ ¡..I" figWA pW'llpDue una flllalifl"d dt' norm<ls: 1.') " ...Ll lIorma qm' M' hnhif"rt· 1. mklltra~ que al que ap()]'t<Í el inmucbk .. eludir la correcta aplkación de las normas triblltaria~. lUlll dar<l diyt't'gvu("Í.. de eludi. . dett'rminH qlle los parriclllart"_1 agudicen el ingenio y r-eCllrran a ¡a~ Illá...lo. tli. I"dir un im[l\l("'[(O qu(' Brava la.'d'" talllhkll . 1:1 rdorma d. " (.'A_ l-..."ninada (alllidad dE:' <iín('I'O. En el .luri.de leyes dislinto del 1n1"limpf:imwJ/ro rf('!t... igue indirt"ct.' p"dr.ll'..hilm/{/nli Y.1 p"go drllrihnlo.".1 \' ddr.ul. ..sam"lIIe p"t'\'i~t<l no eS!¡lrán ¡'talll-and" d pr.lW"nt. n"...m de las cargas fiscdes.

aI ('/l/HuI/m: ("sta Illakl'ia se [onneta en ('1 atl.\1' /'/"(1('11'((11"11 . La ecollumí..OInpleto a la Comisión tm/.\u1ti 1Ir1.Ty desarrollado reg-hll..pediente a la Comisiim. se impu<Tneu lu.:RrX. .·"ando ..ldarrm /1I{r'I'I'-'/'1 rI" rll'IlIOm. ~tlllqut' :": pudran continuar las a(-tLtilci()ne~ ~. ..í~ actos dictados no ~el'án susceptibles dl' ¡edama.1..[iún trihlltariLl 110 frl<luC)lI11dos con las opera("Íulle~ 'lnahz¡ld. (IOn ~. I iCllda jurídica silllUi<tda pClr.l'imulatii"m.. El informe y los dem. l..\(>.-tdl'l>! l' lícita».l. t<l111f'111 .Ir I'Xlgi"í "llnlmlo. permitida por el Derecho. pero -v t~.a exi~tt'"n(ia de ~iIIIlllad(ín . la .1 .iuridjro cft'('1iV.'r Uf/lI". y simuhtrion dt' 19ii:l-.Kión llllO:' proceda como consecuencia de la nüstcnda de simulación ~ I'"xigir:ín In~ ininf'\f.u . piules. VllI.nlta.> '('ld. r{'"vio acuerdo nwtiv.l~liarse ." . ti hf(:lw IIIltlllnibk ¡.mdimtl':. 'Siempre que no se recurra al empleo dc fórmulasjllrídic<ls alípl("a~ en relación con los Jilles ¡¡lle prt"tenden conseguirse. HH dI" la Lf'y (. posibilita qur un determinado nmlrihuyellte revi~ta su aouad{m de la forma que le resulte Illeno~ gl'a.o.'iloulari .\ para prPSffllar a!ry¡. -<lrt. plazo <¡ue ~o~r<i '~!I.~t' pnmunClt" sClht·e mm matena tnhut.G1'-.¡ cOllsulta a la Adlllini~lI·a­ .'lIa es la rlifrrencia CUfI el flaude de ley. que 1'11 IUI lifJ"¡.. cto~ y resnllalllt·s ""'-")""_ " ' liquidaómlt's.Sf'lltacif~n de d~dar:l~'lOlll'~ o aULOl!quidaciones f) ('1 ("umplimiento de otras oblilPOotles trtbutarla ..r.\111 qul' f)/(¡{('d(l la imp.-./umdido fl Iw. FII 1tJ!> ru /Q.·inculará al órgano dI' impen·¡'lII ~ohn' 1. J¡1~]Je(nnn Tnbut. en o. (·01110 m:l..¡rio.!. hl l"('alJ([adjUl"Ídk" ~·S ahi . lA CONSULTA TRIBUTARIA 2.2) I.\ dI' ¡Jrowm y./.ww !i(//(/ mlitir d injhrml' será de trn ml'. (Ir/o". IIInf-eoihlllo/..omo ha !>ellalad" P\I.imlf'.1 '[ue I"<:"al"'nllt' ~(' ha producido.m('.../i("{f('/a l' W/I'/jllf/rlll/J/i di' /tlS 11111'11/(/\' Irillll(f1/"U/. 15. las pruebas procedenle~.1 la l('\'o por el umlr.ul re. 111/(( (:offl. ¡·.miwll'. ]" '·fwrrm J {oll/oúdo di' {.u·!. ~5 LG'I ha dedicado ni('ndo quc mm' atinadamente. dispo- del ex.. Procedimiento para la declaración del fraude a La Ley Tri..aciolle. el organo ¡¡ctuanl!' rfmitirá el expedi. (. En s¡nte~is.mmbll' d ... por último.óón p<lra <¡¡\r ../IU' .fm"irJ f'1 pr(7..rme..\ o lil'gO(UAI' 1'11 ¡a~ que ex/sU¡ .ro hav ~imllh1("ión el hedln imprmihk (kdill..l..()ml~l(m. Por· t'~o. 159 ({¡> t.J/o infO'l7lll: fm.1 declaración de confli<"to 1:11 la aplilacióll c!t. la dcdaranoll de rOllf1icto. 16.\ l aporrar () jJmpolll'r lus pnu/¡m wm'I!x.. " l. reanudará el ciímpuIlI del plazu (k duración de la~ arlmKiutle~ lllspector¡~s.iI'S.peCio a In" demás el~men[()s de la .ldo de la propia (. en Sil ca~o.¡..a regular la . 19H!! ~Epad./ruia pm·lfl Arlmlllú(wl"iún trilrnUlTia P1/ 1'1 ('(!n~~/){m'¡inlll' (ul(J d/' liqutdaáim.(·nlal>amel~tl' en los arlit-ulos 66 ¡\ 6~ riel Reglamento de (~eslÍún (.. la pr(.r¡le t.GTlmm (JIU' k! Adminú/larión jml'da dnüuar 1'/ ronftirlo (// la aPlimnim di' 111 1I.'lIcuonr la \"cnlmkra H"tlidad di. qlle SUPOIl:1l \~lIa p~ti­ ción a III Admini~tJ .dicha forma uo ha de rt'sultar anómala en r·elación con f"1 Hn per~u¡do por las partes.I régimell jurí<liro de "'. En la rt"gulari¡.omisión haya emitido infu. .. )' SI' {¡q1l.C·n. (/pllml~rl(~ kl IIIml!a qur hubi.\ vPlltajm fi~rnlJ's (lf¡Jt'lIJ(Ir~\.(io .' de ky y I'{"f/I!omí" di: I.~imlLlad. en1JU ca.lSIiJl/ /'(JII Illlfiv(/ -previ~ta en el IIrl..cJbl~g~.1 de opci¡'m es lícita ~icrnpre que !lO cntnliit" un ahu~o de las f¡W1lla~jlll'ídica~. d("sde la remisión 2) Pl<llO: st" jilTlnularán antes de la finalizadtJIl del pla~C) t"~tabledd~.mm¡n dr 'fflll"ionr:. ojl{'/(jll. me. SR J 89 W' KI 1. J I.los derechos.¡ rcnnomía de UPCiÓll... mandil ~'f df(ltlrf la I'xisll'1/6ú dI' {/JI/pirlo .\JlWlltC qllt·rirl" pOI I....Ulil. El j¡Úll.I.' <lcueldu con el ([rl. El informe de la Comi~ión .¡do I'~ ..aso... 110 111 . . ""..HO ¡HIEl ~1:\Rf() 4.\'1~.» \Lh pult-lIlit:i\ se presenta la di~tinción entre fraud<..la norma tribntaria.. J dplIPl1Í COII/!/tIU<irsdf' (JI illftr"!iado.·ma.iguienws: Recibidas la~ alep. 15. IJ fI.t~ por la Conll~lf)n. en el h allde .~ ("{m<. de 1<1 inspe{"{~ión podr:"i plal11ear~ la pron-dellcia d .~o.~ trihlttaria~./l'IU( flibl.I'g(/CrrJ\ IISIWlrl' (! 11I'rI/li()~o I'fHllIlINllllo /(¡.c \' t'l lI<'g-.in 'lur la ~ ..1 f'FdhmllU'IIIt> rwl/iutdo 1m]" las /Jflnp. E.. (r·l'a(l.1 . Forma: fOllnularión pOI" cscriw.. In~ [IÓn T. manlenii'n(lose la obligación de emitir dicho il~f()]'. Ha)' que senalar.¡anci6n pt"rtinente.lfaria s('J"/Í IIf'CG.~ prOfritJ I. tm j¡law dI' J 5 dirl. en la simlllacl'm exist" una ap ..). dinar hqlll(\¡lnOn pro. «(/1"1. está pr"f'visto (~n los wts. lílll'd ell la que ha pro~gujdo la vigente LeT..O lIuix.. .r¡f/1Jflrio wrri .butaria. 2. Il<.1I~rá (úrlr/. para el cJ(TciclO lit.. la rt'forma de la IliT N"<llh:ada en julio de los nJllt't'plOs de fraude -arto 21 LGT de 196:').'nwral Tril:Hltaria.~ y pracricadas..IÚftUÚUlI¡. son 1) reqllis¡w~ ¡¡lit' lo~ debe rt'unil tm\. que también un prl'"cepto -¡¡ri. sin rjl!l'" dicha calificaÓÓll produzca ntros d"cnus qU(' los exclusivamente tributarios.'(üno un Transnll rido el pl<110 .• oree·U~"" "..

HR3).)f'~ dl'-. organi7ariones paLrolules.-ia~.w[urwrw\ rcoll(Jmim-m[mmütmlwas dI' mU)'Of " .En al a la~ "ersollas y entidade'" acu '.i~m Ilflmri (~m{l'Star /in ¡¡{ plazo di> 6 me.c- .'dad ..en~~es de ~e~ . 1l:l Deb~ <rt'saltar~e (jm' la poskion mantt:lllda por la Admini.:capacidad.. <lUUll JI Juta· n. n t. a.rlelxTd rdelj¡sc al regmH:'n..vu. df'lltt'~ ~ d . su prrsentaciim.Nlo~ de las (lOlllla. casI J{"aclon o calificación tributaria nu re~p()oda al ruo\1I1tallte.:~ leh ()f~al1lS1~l\J:.{.~. . INFORMACIÓN Y ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE EN EL CUMpLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS De acuerdo ton el arl.damrrtPs a ¡.'1í -t..\l!UlOlI tI/! IIIIPbrmú la (wPlmúln dI' kl~ rriterios I'x/)rf'. La p¡-e~entacióll y contestación de las cunsultas /lO inll'117lmjúra los plaz. Camara~ Oficiales. la legiti~llac~o~.d r a <15 pam t ormularlas.¡s actuaciones siguientes: "dos lrilm/m-im la "" <lsocudm (.uio: el úrg:¡mo competente para ~II runtestaciÓn.. re("\lr~o o reclamación iniciado con anteriuri· . la labor de ase~oramitnto e infonnarión al contripllyr""Tlle pllf"ck dividirse en dos grande~ apalli>du~.~ pr?±eS10n<lles. .\laúón a las ronslllta~ tributaria. Se llulerialinl a traves de publirarirllll'J dI' 10. de fA De acuerdo con dh~.~ o/lligarilJEllo~se materializa.\1 propuesta o interpretación.In." clr.\Obrr' los (I'Ítl'ril)S adminiM1Il/i'110 f!n relariim WrI ¡as normal Tligrnlfs. " .onsultas y de lW! YI'. o cl~tldadC:"s allle~ . . O¡Ii'--U.J)f. e) Asistencia a los obligados en la ff"al!zación de decIaracione~." Colegios ~r()fesi()nales. en l:.Jll. dos grupos: podro ser objrlo de rl'l'"/lr'iO. 21 Órg:all()~ nnT1pt'tf'llte<. lJuin¡ l''''v6 li( ((!l/Sul/a. ___ 4..~ rlÍIll'ultmlr_1 /mm lu~ rfrKa!w.~lra¡-iúTl en la CUlllest<lCHlIl dl'IJl'IYi f!jAiwnl' (l rU(ilquU>f r¡bli<J'l"Jdo tril'< .\· ~"~ lOHI~stación I.dad.~rlito a) Publical:iún de t!"xtos a("tllalil.(!!¡frs .• ". '1 e .\..mna in[m-vwrión )' asistrnna /trerca de _IIH derHha.'. La !rIÜr/ (Ir rolllf'.ü>tf'nnmad~l\' K/UjJm dI' mnlnlmyrnleS.I J/ormnfirl(l~ lnf0l1tes. !t~. . all"lbmda la iuiciativ<I del proccdimif'nlo para la e Ia b uraClOIl ( e ( Jsposlt'[(mc~ en el ol"den triblüilrio. h) ~etvicios Comunicaciones y a-ctuaóOllt'> de informarión efectuadas por lo~ de la Administración dl.r1ebercí instar<. Ac-Iuaciollcs pl'evias de valoración. la Adminúlmnón dl'brrlr /n-rs/nr a IrJI obliga< T/I!(/I. tribularia~. E(imcia l' inlerpretaúim de las normas tribu/arias 3) Contenido: < • ['.> Inuiní wrácter injormatillo )' no SlIjdm ¡/p las rlJl¡. b). ~lrldRat()S. ') .¡luan/m II/(/.. l.a[.'o fmduIJI I'r/'({(~~ jmm lti A.os establecidos en las normas tributarias para el cllmplimiento de las obligacio- De~tinati.mtenido en la contestación.\lIl1a. ' _ l"t'htre a ("l1e~l!Olles ([Ut' afecten ' " «(' sus m](~m[)I'OS (.'"~tinados a ello. aunque sí será recurrible.(o dehictllrnent(" documentada. ellLl e Olfas.i/' I'rlll1r.1I1all') org~n~za[·IC)Jlf"..a villnll~Klón se malllit'llt' mit'll tras no ._. obviamente.W' hagan -indiVIdualmente 1) ti . . "' . dI' las (onlp.u~ IIlt.omo de la doctrina admilllstraLiva de mayor trascendencia.-' < 1 que r lengan .'.nUlaóón de un proO. m>ls dat()\ ()hnllHl'~ ell el t'S('ri. .".l . a~ocia(iones o fundacIones :". Cll<1lltU (h~t1nglllmo~ . los obligado~ tribmanos. .mtect'- 1.¡]t(TCII las ('irnlll\.~ (Ü la "/lli/'{/(ión dI' 1m tributo".. pal a 'ilI l·esolllCj¡m.. La Administr<l(.dministraci6n tributaria las conteSla- I I:! . así COITlO las federaciones que agrup~n. 4) 2~ áone5 a fonsultas que planteen cuestiones relacionadas con el objeto o tra.nes queda limitada a los ~lIrllr""stos C:"n que su .1'. r-l acto administrativo 'lue ~c dicte posteriormente en aplicación del critcrio m.\.asoClaCHJneS de (oosumidc)fes.<".RECHO 'l'!llBl T{RfO ~- . trruundenria y rfjJerrllSIÓI1.xEillÍento. autoliquidadones y cOTlluuicaciolle-s lrihlltal"las.mf"nc¡ol\ado~_ Nu ubstantt.~. nt"lnO.1("\l1aC[OIl .~ollas (on di.\ JI'X{(). a~í COIIIU de las ronwniMrionn qUI' .~\Iltas ' corf(:~ponticr<Í a Ins órganos de la Adm.n-.ulta.. 'IX. Contt~laciones e) d) a con mitas escritas.~t' <[ la O'ene.liIdos t'n el /'.¡~ qul' . nes tributarias.flulrá 1(!("lII. SWlllfuf tr/' m tri J/l1_Hlw . de tale~ agrupacm. I... La (onle. dI' in rr)//5IlItll.~ trifmtarins. fnlirlilÍlf:. InfonnaciÓn._. r~rr~ .a competencia para contest~U' las (·on. COI .nm. asociaciones empre.l J ArlmmnlmrwlI mlmtm1ll nl('nrg(llÜ!. . 85 L(..

f-ri. se huhiera incluirlo f'n la solicitud formulada por el interesado .2. t(.tdus de~t" la notificaci6n al interesado.-iún lrilmlmia ("()mpl'/N!~ ni 1m. a ejulo.(UwulfJ {liS l.. dedaY(lción (JI f)(llrff tjUi' 1 . ~obrc el valor de los bienes inmuebles qUf".(1 queda fIlw'IlUuia ti ¡!aforar ('se mm dI' wumlo ron la infurmarión d(ulll al ro'/1. gllSlo5.logo de buenas intenciones. .~cto admilli~ trativo dictado postenonneme en l'elaC10n con dlCha Illfurmauon. Plazo '1m l{/ LG'fjijn Pn UII máximo dt ires tu1m..G'í_ o ruwlflo haya aju.~iempre que se hayan proporcionado daln_~ v~l-daderos y wtidentes a la Administmción.do. Vi Admmütml10n Tr¡/mtari..-Ito de cnmpravt:nla. dhi~ión de la propit:dad hOl"lnlllL'lI. ten su caso.ullllinistr.ión 114 115 . si bien . 86 y 87 I.'.d) LGT IW hahrá Tfspon. quc se pueden r('allzar f()f] inmuehln.to d . \'U (l(fuaatí.. La inforlllación se solicitará antes del último día en qu~ deba preselll<lrsc la eone~jJondienle auroliquirlación () declaración. t_~te dercrho <\.eJ"'~ (J &¡. 179..el.unaim que fÚlxl atribuirse a una drtmnil/.ativa clt" los elementos de }lecho y circunstancias manife5tadas por d intere ..alnlidn. De acuerdo con el (//t.IÍli&n () lransmúiúr¡ ¡'¡¡l/(wNe.l!! . la LGT preve en su arl.'ke jurÍJilu adecuado para la transmisión de la titubridad ele ev hif'n eli un cunt~. más que un conjunto de d~rechos. wmque habrá fjw' ReI{lr.llmáúlI dr:/l"rmilU' "ron mrriril'l' previll)' lfi!l(/llunle f(/ Tl(/luYflrwJ/. lodo tiPo de mrlUs. La inforrnilción hlcilitada pUl la Administración tendrá canÍ("ter \~ncu­ lante durante un plazo de ~ 111t'~t"~.\' Sf'{lfI slHlrmrúllmnllr ¡guale'S. e1l rrlarión ("1)11 un lÚ!terminado impuesto l fHn" el jJlazo p-rnnslo fn la lef. der/'fl/fl. dado quf' i'f legislador .R}XHO lRiEl 'TJ1RJO _ -1.\ (011.fA(yPnJl'.. La ralla de nJ!!les~ción no implicará la aceptaciim riel Valor que.~odra ha~erlo ~ontra .w.~ (lf la dfuda Irlbll(lI{m".d) la intel"ención de la Administración en m:huu'Í(mes prrvws di' IHlwrari6n. Por ejemplo.\.>fado . El in tt>n~". aunque se produce un eftc('fo jurídico tra'5Cendenle.a&: (rpmu~on. cont... 1° b) sólo afecta :l fa trallsmblon o adqllíslci. gastos JI dnnús flrmmlo..:/ contribuyente queda/á tun. rmnmili ni i.-do !lO podl á elltablar recurso alguno COlltra La intCJrm¡¡.. un Ilsutructo o un ancndamicnto.IU <U'l1J.-i"". como ~·gregd.. luz druü¡ fa Admimistm("ilín.1"<' remite a las LI!)'t's J tos propio. no " (l{ras uperadOlle!.r prr-uin a la adqui. publimr-¡onfs J mmuni((uianrs e.vn/as dI' en/rÍer" ojirwl -arl. 91 LGn 2. o) In((JnnariólI am fflrár[r. sirmpu 1ur las situaruJUr. Valoración dt" bienes y acuerdos previos de vaJoración El art.\ fi.. YO -informa_ ción con cilrácter previo a la adljuisidún o transmisión de bienes inmuehle~_ y 91 -acuerdo~ prr:\'io~ dr valoración-..rol'll1!. rt'Spon. 91 LGT recoge la pm¡jhilidad de que . vayan a ~e)' o~jeto de adquisíción o transmisión. .ín.¡ a lru f11lmos manifestados por la Adminill'll.~ti' m.1rumJos pr¡>oios di' !I(lwrafÍór¡ ((lit. p/nro distill/'o.lm~l'S. pero no se pronUlloara acerla de si el cal.bl/idad pur 1/!fmtfifm irilmlarw /'tUlfldo haya ajustwio su. bJftlfJ. pero qU(' JW la mlificación .l. (/un defumffJ abip'rta la pOi.Jimria f illlNpu/arión di' (ni normas ITIlmtarw. b) . La información no impedirá la posterior {'umprohación . e/r. le facilite.~ lah()rt'_~ ne a~jMend<1 e informad{¡n al contribuyente.ibilidm/ de que la 'wnnati(l{f Wll(rl"~1 qur )" '~Ú> p\/nhlnm m.d por infmrrirín frif¡ularit/ ('uando f{ obligado lúbutario hr<JG ajusiadu .isltU'iún vigmtr. mrnn)('Kiúll li~rl(' un dohlc límjt~: a) se retkrc s!Ílo a hi. /(/ Admini.. a fIOlicitllcl de! interesado y en relación ron los tributos LUya ~estión le corresponda. silos en el kITitorio de su competencia. é.. Ello se desarrolla en dos preceptos de la propia I. 85.2. .rlaFrlRl((()\ propios (ü rada Iri!JUlo rm·I~. que la Administnlción. rmlnl' (J mm6.. un catá. l!(Jlrll'(utim ti".W. ~[a1l Cada Admillislraóóll tributaria informani.\ rÚ'termi¡¡antr.' Esta labor de información se caracteriza por ronstituir.Hltm- uperar (! futurm regulaciOni'I.-.GT: art~.\ (il" wda IrifJUIIJ Se fm/rJ de anJl'rtlo~ 11 ti". la Administmción podrá informar que un dete~m~nado bIen esta fiscalmente \'alorado en 10 millones. En e:>tl' ca~o fa ¡'n!lJrncion sr rxtilmrU' (j JUllto a las genérjra..1')' &gInmmrn Gt'5tión (' ImjH'({üin Jiibw'lruiu).ari6n r¡ los rriJrriru mrmijrstadm POI 1" Administra_ ruín n1 la rrmll'~llU'Íríll a li11a consullrJ. prMurlm.n{"s ifllllll('bk. 90 If.

J. RESPONSAII[E DEL TRlBl'TO. l. u" jM. Ohligación de Dert'L11O Público.T.IGA(l{ lS TRlIR'TARIOS y Sl~JEl'OS ¡>i\SI\'n~. (.-\'.-.Lerción 5 Elementos del tributo sVMAJUO..I1. 17 1Ul panorama global de las preMaciones que integran el tributo.10 riSCAL_XI!.l!.im". Son obligacione~ trihutarids materiale. U. SUfll.. 4.r:1\. conr~nid.hleres.¡ .) pe"''''lalirn. "Ilc. Sl][TO ACTIVO rWt TRml 'TO. ~_ . Lm . las definida~ en el >lpartado I del '. Arlmiliillraóón..TA y I'A('..-VIl..elu il.-j ConCeplO) fun¡:j'.1 .-¡\n(! oblig¡¡donl'~ malnif!ks y fUlJnaln para d ohligArlo triblllMio ~ para b.\RIO }.TACIOr. Se entu:mk por t'eladónjuri(licO'tributaria el conjunto de obligadones v d..O[]CepLU ...<'O" en la 1. derechos y poto'itades nriginddns por la aplir>lción de los tributos.. INGREso A C1.'>" d" .-~_ Ohligad.. 1A REPI.licl.ránrr prinnpal.C'RO TRIBlT. I~ ".-XI.-j.-2 La "l<. ¡':8uunura rlel h('cho lffipOnLhle. .-X_ LA Sl'CESIOr\ TRII\l:TARlA.. impoll¡bl". Dice el pren~pto: ~.-L Su ctell".-~. DOMII :11.mículo29 de nta ley.-2. De la rdaciónjuridin>-Irjl:>uraria pm:dcn dcri.~rm"t"'o cid he~h._IIL El HfCHO r~I'ONfIIl.RIA. l. así como la imjJo'ición de AAllciones tributaria.M~IOt\ F. ()hl¡¡.-VI..Id t·'-~'Kj.\dtninistI'" ¡(>no ~in perjuicio de sus l'OII'>e('llelll'ia~ jUl ídinl-{...-IK El.iún de p".-\1H OBl.~i{m d" pers"n~sjU1-idiLas.SlOS <1<: rcspomahiJidad en la LGT. :!.iu".F.onCl'PW )' nOla~.-Jl.¡herado¡."" CIlLe~ si..'. Id~ ele realizar pagos a cuema. .'. lA OUUGAUÚN rRIBl'l . L".. las dc ¡.-I _(.:RCL'SIO~ DEI. TRlBlJTÓ.OS FRACClONAOOS.-1.SO de su incumplimwnlo. l.~ en l'. [1 rl""'-'jgu ril.(.ll ivada" .t rl'sp"llsahiliruul. 3. la~ estableddas ('n1fe particular<.: la obligación tributaria no podnin _~er . -2.. LAS PRESTAClONES 'IRIBUTARIAS Fiel a su espíritu codificador.-3_ Regimen JurídiCQ de i I.s lesuilalllt·~ d.:-k'mentas dI.-:'\.-l.t.UlO y las an:esori¡\s..<ES TRIBlTARIAS.¡n. Son ohligaciones tnhUlaI'ia~ formal ._l.-2.br..I"."'C!ON TRl_ Ul'TA. por liCIOS o n)]Wen¡o~ de 1m particuldre" qut no prnducirilIl CkcI08 ante la ._l\' L-\ EXE. 1I7 . (ldrútn n.-\ REPRPil::-'¡TAClON ~::-.¡ ()ERF. la LGT ofrece en ~u an. L\ Al\TICIPAClOJ\: mo:L TRIBUTO.~)Jl¡¡'.\R1A PRI)\· ClPAL..-:<.a~'I(i" ~>: ü¡¡r_-2. REn.d ("IDO MIjeros paslln' del IrihUlo.. enumerando los deberes 'Y las obligacione~ a que puede dar lugar su aplicación. lí. .-1 lA:' rRF.

¡.lri?utaria principal o de 'il~ obligad()nc~ de ¡'('alizal' pag(ls a cuenta~. que cllanO.~ y pO~¡l"iol1es . 1m de [KllLl<\óón. '2:' que «ademá!.2 v. ~)S regisl~'alt:~ Y.(a ~. en dertos casos. ~" lin.lJliliesta con rique. A la inversa. comn Ia. que $t" lll. 29.. enll e vlr'o¡. la ()bli. origiml el nacllnicntu di' la obligacJón rrihlltal"Í. la deuda tributaria f'~lará integ-rada. que' el ano 19 define diciendo que tit'ne por ()l~elO el pago de la ('uma trihllf.T. anadlendo ~u ap.~ cantida" des él ingresar ]Jur el tributo.ca sólo y m'cesar'iamente una actnación administr. penmiario.Jti\"<-l para el cumplimiellto y la extinción del tributo.. 1 gue "esl<td con~titlljda por la cuota o cantidad a ingre.¡ría.'i. SS. Obligación " '~u.~egl!ndo It¡g-M. el oqjeto di: 17.()b t:ale¡. ~ino que se acumulan y cQmnm<ln de ¡orma t'Vemual en cad.t'> para lo~ di~tinto~ ~Uplll'~t()~ 1:'11 q.¡orJa jUl íJita. el término «rdacíón~ no debe elltenderse en su sentido técnico dr rdaci. Siendo qM:fto que ~u cnnknirlo rrincip<ll puede . de Derecho Públin) y comrirnir lllld obligación dI" rlar.u. que ("J prrceplu denomina l-¡larion jun'rliro-flilmlnrir¡ <1 Un corUUnlO m~y heter?genco dc vínculosjUl ídicos. (} presllprt'vblo por la ley.'H LGT (k~(Tjbe la..1 I. Entre las primeras.rno ¿l. LA OBIlGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL ~í eOIl ('~te término S(' identifica pur el arl. . iloorr..ir e1lIibutu J. que <.uctas a (PI('" viene obligado d particular que no tienen f"Onlellido pecuniano. que por e.¡ndo e\'enluale~ inlere>e~ de demora y rrcargo~ dt. PUl elio. ohlig. el MI.o pueden ('alificar~t' !!lá~ bien de debere~ juridico-públiru.e aplican en ciertos tributos en \irlUU de pl""ruliarc~ modos de ge~tiún de los mlsffim...h bien M: trata -en ~a ~C::T . colaboración con las COlllJJilJhanones [nb\ltana~. ~o es cxtr. pmJíe'ndo verse incrementada por algnno o varios de lo~ conct'"pto~ del art. que serano A la vista de talt~ . diga en Sil ap.de un. Entre la~ ~('"glJndas. vista del pn:c:eplO. el pn·cepto enUTIlera en su <[]J. se incluyen aquellas cuyo contenido e. cOlltahlf~. la que dellowma obligflr/'Im rribu{arUl pnnn/mf. las ubl¡gacione~ entre pilrtJculare~ y las acce'CJria~.. . diversa naturalel.s de los que se aplica en célda caso COllcretf). pues ell mllcha~ ocasiones ni siquiera Sf' producf' lntervt'nriún adnliJ1i~tr.nar" COlllllnkar dat(l. \'aJ'icdad de prcslitciones y relaciones. Es predsarnente esta conflmmda ~ r de1i1l.Wl JI. se t'llg:loban las cood. uno~ sujelO~ dekrminados \' lUJOS mecanismos juridícns gelleT<ldore.lt10.\ v fOJ1nalf.' para la LGT el contenido esencial r hasta definidor del tribCI(o es la t'JlU'ega de una suma de dinero al entt' pllhlinl.. pudiendo de~rrollarse bajo formas diven. existir Lambién otras obligaciones pt'cuniarias. lo~ deberes de dccl. 20. conforme expresa Sll "p.íu jurídica definida por un o~jeto '--' prestaciones típicas. En . E) LGT la de pt/gr. bien puede alinnarse qll1. Ullívocos.~ rle pagos a cuenta (> f'ntre particulares. 25.ciones accewria~ qllfe menciuna el La primera.. por ello. consi~tieJldo en la enTrega de ~ll!J)a~ de din(·ro. t"x"mina má.! df' 1(( " Wbuiarin.e. !Js de pagos a Ulema.3 Y enumera el art... 1.e enumeran. b<\jo el término d.. preceptos.illdn\f' rifo UI1 instituto jllrídico romplejo.IUndlcas muy dIferentes enlre sí.-aliftcarS(~ (omo oblifljaóon -ell cuanto vínculo de COJltcllldo patrimonial o t'nlllúmko. Pero sin olvidar que el sujeto viene obligado también al cumplimiento dr deberes de tipo formal. de t"lle ludas esras pre~ta­ Clones. el precepto dc~taca. por. A lrl. c.un mismo tributo. en su caso.ll"adún tribluaria "'" caracteri/.3 la~ obligacione~ materiale" induYl:'lldo 1<1 prindpal.~ar que rl:'~ulte de la obligación..ategorias juridilas a tran:. E~ dech.\ casn p<lra pennitir la aplícací6n del tributo. m.~a~ rdaciones pueuen tener contenído dIstinto.~ pLtedcll ser variados. En suma. de las fuentes de oblig¡lciones admitidas por el Código 119 llR . cuando exi~tan. La ley se I diere a obligdCione~ malnin&. Clc. Suma C]Llt' fC""c-ihe la denuminación de (lwfu tributarla.S I .también In es qut'" oon ello nn se agota todo SLL contenido... Pudiendo. tampoco puede afirmarse que . . así como a sallrume~.. que \'arían de un ('aso a [Ilro de apli('.¡ entrega al ente públi<o (le \lila ~unl<l lle dineru a título de trihuto. f!X l.-I principal. la~ F&mPrlfm drllrilrnlo al t.o kge.1. adelante. Ent(~nrlida tlloIa ser obligación /'X nlfl t'~t' contenido. Remiliendo Iils ohligl:lClont's fonu<lle¡. diversas obser\'acione~ cabe realizar. ('o el que se incluyen.Kión del tnbu~o --(omo reconoce el ap. como los que enumera el ano ~9. ronformc· .-a por &¡t. Por tanto.f'IIdr¡ flilmfar1a.t!C haya de hacerse d{~cti\'O incluso en d <. al arl.} que no llegan a lfItegr~se como una Sola relación unitaria.'i.ttiva mediante pole~tadeS' :'1 dehen:~ c()n dativos del sujeto. lo unicü que destaca es propiamente esa pluralidad y t'ventualid3d de e~lIem35 t. mero marco numiual que engloh<l situaClon(".DEliLCH() 7Rlm_T4RlU 5. En cuarto 11Ig-ar. cuyo cUlltenldo \' SttleIO. 2 al de( ir "pul:'den derivarse.. • que jmpide reducir y heterogeneidad de prestaciones la una .(. Por el contrarifl. la realúación del hedltl imponible.. trat. En tercer lugar. l. Según el an." los conceptos qll(' en él ¡.

confi. 'I~ (<1. .¡ci?1l en nX:lhlllo~ ~nll~1J drl. ti\'[) f' inderogable. al prohihir la ~ondoni\('ión del tributo si no t'~ por ley. la obligación tributaria principal consi~te en una obligación Sin elllbargo. establece ".n" t'1 11¡1( ¡míenlO dt" la o¡'¡'ganon Inhutan~ lada 1ribmo \ plind¡ml .nEREClIO TRmUTARlO _ __ ____ _ _ ___ _ 5.¡ lt'~ allegular el tribu lO.-".. los sl~jelOs. (le <l("lIrrd" con Sll Lap¡u:idad económica v el resto de oilrrim nHlstiludonales de jLmida. e. cOI1. optar.¡cci'lIl dI'" un tnhlltn. ". ~ 'h()\' en día las distimas prestaciones qlJt> lo integran. sino t<lmbiéll a la Administración. concesión de ~exendulLes. ~ ha ido rli\"ersitic<)ndo a mpdirla que se han. COIll() toda norllla juridicl.l pro\'Oc. 75 LGT. er ""qUlSI .. sino qu{' aquélla acnla como grMora a Id que S(" le imponf' ~'dar por lá satisfOlcuón de los mtcres. ~1fI0 que' ~uq{(:"1l de OlrO.ciones entre ohlig-aciones ue dar y obligaciones de hacer.1 LGT de que por a('(o~ o CllIlvenios de los particulaccs puerlan alterar~e los elemene tos de la obligación tributaria.eres y l~s potestades que surg-t'lI en m aplic~ción..a y TOnmdamente lo indican.htltaria~.~ln~ pOI las leves. que prohibe 1 . 17.!..tlado el deudor. H' •.J una con'«. que se imponf' a unm y uLra ('on carácter impera. tiendo aceplacilin tanto de la :-"-dmini.'nta una estructura nlll~istente en una hipilwsis o prt"suput'~t~ dt: he(~o qu~ cLla. t.tielldo un in¡erés privativo de ésta. pM(ICIIl~r t'n dicha yaloraciílll.. el s.sino lllle también regula todo ~II r¡-gimen jurídiuJ.V). . (lar una ~Ilnla rlf' dinero. . par<1 la Mtisf'.'cu('ncia jurídica. 3.J.1 trihlltn prcsc. Con ello 3e manificMa palrnariamlOllte que llÍ I. 7. EL HECHO IMPONmLE 1. E~tt" t'squt'llla sencillo llll(" en(Trr:¡lba en ~~ tod(~ el nlOtcr:-ido ~e1.. .1Iizari(¡1I uri).mplle. reh¡Uas ni moratoria'\» fuera de lo~ casos prr'.'1 mas cOIllpleJo el mStltLlto. gf'nf'rales () colcnjvos.. SI no e~la dl acuerdo con I"lIa. De ahí la transcrita prohibición del art. E:~ta narura]ela no ~e de5\'irtúa por el hN'ho dt· qut: en oca~ione~ 101 . atf'ndiendu a la {:onducta a que viene '11lct.l tampoco pOI que.o:-ión de ese hedo. t'k tuda su disciplinajl1rídica.gllrador ([ue identifit·¡¡ cada tlibulO. fJlle impide no ya a los sujetos obligados.ndo se realiJ'.l flf'chn imponihle' ('. m{¡~ aún..?fill'lIl<:r fll\'.. si mantiene tod¡¡\ia su carjcter de h~~'ho de~l1ido~ l? . .Imtos mediante la entl'ega de bienrs del Patnmonlo lstoncod e1 pago . tJ('mi:'ntm d... y. En el ~~hlt~. rá pre\'ia \'¡¡loElCiím de l()~ ~I~~n()s en dlllelu ~ e. pllrs é''It'' e~ el malldal~) de la ley ¡u...lenoll que solo el 'puede prO\'Ocar. y el aft.ociado a la wTitic¡¡.1 LCT: . civiL mio la ley ~~ ("apaz de hacer nacer la obligación tributaria principal. Pero también por e~() s(" prodam" por el arto 18 LGT el principio de ú. condonaciones. disting\lt' <11 hecho imponible de los restantes que puede I::!I 120 . division del Del edlO de oblig'. De manera que a. illlpong~~ satisfact'f el uibtl!O mediantt' el empleo de .'iWS prt"dsto~ por la~ lIormas tl·.oslt'nimicnto del g-.uctl"*· la SI~l('~I.E.h"ctos ti mpues no deja de '. ~..xl... al margen de la voluntad de( particulilI' y de la de la Administración..~jeto será libre para llevar a cabo () no el hechu imponible. Desde luego.~ rre.\ist('ntes en h<lcer dectiv<I la adecuada ('oJ1lrihució" ti . plt'n1c el hec~o ~m?o. formas y plazos pari! 511 exigencia. puo ello s. Todos :JI J. .Ú" )' . tamo pucu lo puede hacer en su desarrollo r régimen jurídko..i como la volun_ tad de las parte~ no influye para el nacJlllie:-nto de la relación tributaria. " . que cs la cuota del 2.._lo al dd particular ohli.'ar. v en todo tributO..' seril lícita ~1I f'xigencia. lo~ deb. pero si lo realiza surgirá indefectiblemente la obligación..tán lUtel¡¡ndo o def.! l'e.o.ribulo" Mado. no pueden rel"o!lduc~rst' ~Iem~ 'die hecho pt'e ell ~ll génesis al hedlO imponibte. I':n tal medida. aplit"ll'iílll de 1" suma rlr dinero (~mplcada en m bra os. ObUgación de Derecho Público.¡"d" pOl la l~'~: I'ar~ co.·. la le" qu . en. !'\. ' . Di(e t'l arto 20. qut' sIempre podrJ. ese efecto de ~II..2 LGP.('.1~71p_O. Según la c1ásiGl.~lC~(m. alterar cllakl"ier <lSpel to de su contenido.dispu'IIilJilidmi dd rrMilo lnlmfttn(J. conrr"put'. por d pa~o t:"ll llIt"tóllico. nible aquel {'ariete'· omni('t)lnprr"'mivn (<'Ira7 de explicar toda la dl~C1plma 'Sustancial dd tributo.' ¡i"¡l "O'dm~ m. ni la Admlnistrilción ¡¡Iexigirlo..on . ' .ll ver~h(ac\Oll produte comu (o1lSt"cuencia el nadmiento de la obhg:anoll tnbutana.. que surgirá siempre por la realinción del hecho fijado por la norma y al que ésta anuda (al comecuenciajurídira. La ley no sólo impolle el nacimiento de la obliga. . cuanto que ~ú¡(J por Sil realiz"ción puede pron.ll tfl~utO. d presu]J\lt:'slo 1. en general. se p mila ~> "".. . la . ~lcho presupucsto se ('()IlO('e (OIllO ludIO imp(IIl/. tnhutano.dón. . el "rl. Concepto y función. ' ¡\rtístico. Por ("so.h. imegmndo sus prc"i~ionrs ("specíficas con las generilles del orrlenamiento tributario..el In/JUJo de dar. siendo de previsIón kgal todos ~us extremos. EXI·Jle. Obligación de dar. Yesü explica igu:¡lmo:nte las prtrrogatil'''~ )' gll/'amías ron qUt· 5l' rodea el crédito trihutario.¡sw púfJlko. qm' legwma. {"Iltrr Olrm lIIuchos.

ohre 1''1101..) )"(.~pl'ct(l_ () .\ k\. la qU(' pUl'llt'1l <\lli( \11<11 ~('.1' '''11 d.L en ~lIl1a(']ón Dada J:¡ pn~ihllidad dellt). ". nlll\"iefle no ahlL~ar oe e~III pn~ibilidad...1I1 \ ng-('ll 1." l1('.. '1l1t' . jlllídkn. 1 11.. ""'nll) h.]".1'.. 6"~ \ 6. 11.. " ~ """.-. elemento.(·IHido let"I\l('(}-jlll'idico. la le\' ttibutaria puede lomarlos tal \..tdo. lli{l.'""" 2..ügan sobre un mismo hecho real () sobn' una misma Illanift'~lación dt" riqut"J:a o de (apaduaJ t"t:ouÚmic. 1 (.'~ (araCltTn () a~ptT10-.. i.(].a .ul" "'1 11\"" ""'" \111 11\. h". al meno.11 't' 1.. dc' t'~l.\ Iln r("n~gt' f01ll0 Iwcho~ illlpnllihln.'¡I~LI¡.. pt'"l'O C~)~ (hln"('IlI("~ . ripn.". E~to ("~..] \ .)~ lo~ han deil- ulla otro ...I"he (('IIC'I. 1.' c'n (t!l'llIa que . o índice de capacidad económicd que Se'" gravH t'~ d uf'jl'fu dI'! tri/mio.. \1110 .lI'i" " 1". En "¡Hllhio. .I.¡ d .11. 1.m "rdt>\.II"'.'II].'. 111\('"1''110''' g. 11 ihllt.'ió" local.. 'ion limitadas.¡'lnt'lIl"I"" . 11" gl"hal '1"" .-U.l~r..(' dI" \111 ''''''i Po. Siendo d bech" IllIP"lllhk. .~ «!tr"]..' .:a. '1"" t"~ L.. h... "e..lspeClm" . :. m . al'lS.l (PI(' . (l de tipo.1II rI.II"." "'(..-\fWt lo . al dt'tíllll' d ht'"( 11" I mpulliJ. .lkal '(lh)'e illstalll('ioll"~ '1'1(' in.1 rc'..'I..I_ln_ 1"'".ell\t'IKid ót.1 m"tiz<lciúJI. pOI' 1m. Tamhlen el Triblltlal Constihl('iOl\. 1 IBl municipal.\ ..Ilg-.'.' C]lIC UII..-.. pUl' l..tnillll qut" I<t .111 . "1' 1r."he('h" íllljlonihlt. MiÍ5 aÍln. 1. .l.11 otro ca~o. A la hura lit../.J.[l'l b¡ad().llid. 1'11 11" IlllPlle>. ¡¡I. .. l: IIll última cünst'("Llellria c1lTÍ\.h.. ("orno mUe!.:j.1. en algullo de ~IIS elt'mt'lIlu\ dd"l(lidun'.t It'cog-ido (()t1]n demt'lllo de ~\I dt'lillkión.Ulll·dicho ('~ una 1!'.. :UllU]lIt' el hecho t'"~ Cmiro.'. 1 .m'Jl'. \ por dio b .'11 .o .I<IOIl I.lj.111".1 imlm"'I".1 1('1.. ¡ poder Irihut..1 (aiJo poOl' 1..l.~ lrih1llo~ ¡"(.¡ que '010 dc-.h""". {''''..]s(' {'sta exprc5ión en '. "hlJ:.oh!'" el rr<ln~mitnlte } otrn ~ohre el adquin. Ello detl".:a.1 llnithd del dcrccho.1 b h(lr~l de t)p\T~U ('.I"...1 ('()lh('Olellfl.1' .lciÚll dd tnbu1" Ila de .\<lda .Itelldel' f'ull(!anwntalIlWlllt'" no al ('olllt'nido ]'t'..l<lllll l!l.'" 1"" "1' I:¡¡I".. 11'1"" dt. Carácter nonnatn'" del hecho imponible.l' lllllllll)l.'( 11 . 'lIIt. c i.--." (11ll. """". fhiu).' 1~/¡-...i\""'~'" .'.l m... 1)']1' 1.1 ill\po~id"ll 01' ttihut(" .'nw.I. ".'('lH... I. E\ lo que ucurre.]t" 1m [¡¡IV. ('liando d Impuesto "ubre T\".'. j. que cuando l'lig-c romo hechos imponij)1es actos u negocios jurídkos.1Ia ~1t'lllp].\(l . el It-rmillo "lHatena ill1l)l)(lihk~ acota el porl"l" lin'lHl'ino i\U l"""mi.tl· d hech.enl{" lk la LOFC.llllhlt'l1 1'11 ('] 1ll1'1H." ¡.<1..ill !Jt'l'jlli(in dl' jllW ni'" flIIlKipl<)~ C~lI'll 1... h11('" la '1111. ~jl'iI1plu paladigm:t\ico df lo .. ...¡h!.1o.~u¡o ínnmslimcional llU impue'ln h.. '1~1"l1l. I"'IHI.clltt'nó'L l'Ítada ha'" dt"('b.' ". imp0rlante t"(.una cupropiedad de buqut's "la constlt\1<'1ón oe ulla sociedad" AunqLle (·.."".d.1lU"l iF. 1"111...1I1I1'.1<-'.\..'n'¡"1I rk ..ll.\llna~ ..I".L ('" dt'Cil'.."..11 :¡('tt'"l' 1l0nnatil lO dd hecho imponible....k 1".. (x . p\( .ta di~tinta calilkat'Íún por la ky del trihl110 suele r"~pondel" a ]. h".a impollibk~ utilizado ."-. que hiel! pudit'r'l de"plTci.. q]1<' .( juríclil'¡¡ de ~('IWI.'" '1':.mo j. ""1'" "" '!!""in.i~bdut 1) ilolll.. ~Ll ntillnm imponihl{' C1'."'. imp"lllhk.d"". lonfiflul"r lrih\lto~ di . n" . ddinid.mihl. admitlr Id (l1I!orwm[{{ -arnJimr/mn dI' la In !nlmlmiu. <id go.'.1. d.'itl.!II 1 (.lllih"I~l('IOIl('" {Ir r.iúll <:tJillO t's que St'a onero~ " hln..' ('IH' 11.lit.:. I'cdelilllr d Ill'dlo n1Í~lll(l. d{' 30 de ll()\iell1bre" <¡lW ill\l'lj-llt'l..l1' 'In..l~I.I(]"" (i.lo" "11 (r.1'.¡ le!\.IJ(Ti" ""h'T l.(j' "1"" .l¡H.IIJ..!. t'\'itandn a~í prllr1tos de t'spt'('ialidlld qllt' pnnt'11 t'11 pf"ligm 1. ~]gn¡jiLU'T<l1' t.l'..1 finalidad de evitar el fr:mde o el tralO discriminatorio en supuestos qlle de~de lo~ prilldpios trihutarios ll/"l t'n~r I el Íliismo tlatami ..tll disti!lLu~.kh"'w:lo ('lIl<'-nclt.' "1]'" ""JI 'IH" pr<>\"..\ilr ~i un ~uput:"~t() cOllcreto e~t.11 'l1R" t:)UÜ'I.hd.1i>t . . \ • diet· el ....l. Clle~tiúll dl~llIlla e' '1\l~' el 111'( hu rlt'" 1.tr. translni.jlml .I. P"I' ('". pero será indbpcnsable para que do~ tribllto~ pUl'dan afenade que sm hecho~ imponiblc~ '>t.mlhientt". pll\'~ lo" hedl(" dr 1..bienes o de.t'f. por lo q\W t:~ tret:tlentt' que ~()brt" un mismo aspecto de la rcalidad recaigan yarios tributo~.(1 o.t<l .' eSld (Iltima.ld".ltlclcid'lI-1 enlllúllliq \ dt'l 1('~to d{' IHilH lpl<l' di 11"li.l<1 "'OllÚlllJ<dlh.I JfRJ-1 l/U FlmH i l.do..Irl"pr. 'llL'" ] .all<1'\l1 ".l'epn')Il" ("] legl"larl.ldo . () t'U ~llgllll" (k ... por ejemplo. pOl' cumid('l'.1 I." h" IlIlP'"1Ihk."id.3.1 ¡¡lit' "'~1..-tl' o'.'11 '1"" (:\(1:1 '111('(0 1('all/.!a.dln. A--\ p:ua cucar uiblHO' pr'opio.--\: El IJIimno delim. ..(\ol1dt'" h. 'IU" .llt-.1 d h. iden snhrt' d medio .1 l . "hl.lll'imisión de bien". ~t' h.lIIih~. ~l'gt"m]¡l pri!!ll'. ~úlo ~l'rjn 1"t'ln'. 'Illt' d .. 1" ¡H'r."llda . iltendiendo " un aspeC'ltl dt.IU(J í".·.í () no gravado por 122 123 .. lOltlo kt..i~I.~)J 2UOU. )-<1 tipifiuldo~ \ definidos por utra~ famas del ordenamiento.illll'nn ].t' int'"\'itabl . \..t! nI ["du. re.. tt'.11 .lIbdúll.)\' punLe .\ J]ontl..' I'''"/Im ('11 d '1"" lllg.1 ] (. \ /lUt· !lO c..I\llhl'-'1\ 11It>~elll('~ l'll d 1('''1'' !le '11 lt'!'. .~.U i.nll.\ la el.1..111 .reoll".1 110 lo ha de" rilo <) tipilj('. ("11 1111 .. n'ido o l't'tcll'tllulallos t:'Jl alguIL'¡ de ~U> t'a'<ll'lt'rí'l. O f"it'fl. 1"'] d "no.'-M..l.1 lurírli.u io de lt'"oelinlr lus hechos (k la 1'e"<I1idad que ¡¡doptd cumu impnn ihk~."".lrio d. (ld)"I"~ " PO\"']¡¡(].10"'.'ad\1I\<l!l "m"dlll.. '.l'''{1O de 1"..tl 1111 tnhw'L 1'<'1'" .I1]']"""I'''.' 1'1'.llI ¡¡uhn' l¡llLla\t'IÍ-\ l~'>t:n'ada ¡.( ho de' tl. la~ mallife~t¡¡citlllt'S de riquen.. El bit'-n.'~ \I.I.. illlpiJknno que HTaig. illda).lS SSTC :\7.') imp..lpIIG\nÚll t' IIl\("rpn'T.1 tlot... l){'Ullcldo por b il1~tabd(íll. hahr. rHo.' ll'UII1<'III" ¡)\)tll~¡1l ((']!('¡.¡\'aI' lwchm impunihlt's 'il gra\'<lc!os por ('m" .U1CI:1 ..1 < .oI.ignilil'.'''-". <.1 lIlt'dioa ('11 ql\l' d Iq~i~bdO)r.I 1.~ ~ F. iblU. impinit'udo Iltlt' put"nan g] . h.ohu. ]-'0<' .1(']" tle lOlllellitlo t'cnnt'llllico..Hltes t'n ].. I'l'~Pl'di. la.tr alg-ull<l dt' t'".l t'l \~llor de'] ilmHl('hl .' <l. la llamada matplia imp." '" ~I"¡. (".:.í l11i~lIlo «JII. \ ~)) 1'1101 l'.. sistemA tribmario) no lo l'~tá que ambm rec.Ul I.1'. pll("~ 1'~r:\llOtl prohibida L¡ (["hll' imposición (que un mi~m() hel ho imprlllibk Anl"] t' d()~ lribmo~ Ii<' un rnisnlO i.ld" Jll>l' ti 1 ..~ -. linlo~. 1lI.lI' dt' 1dn.11 del 11('d10.i~tt. Hlí~m.ln~misinnt'"s Patrimonialts ilsnnilil la IM>n~tilUeión de \lila l'OI11unidad de..1 a('oge esta distinción.." l.7 dt' :!h de mano l' 2¡-.

tr un .'liúllinJs. la labor de interpretación de la norma \' de calificación de 1m..~ lontk" no pod. ele)..(''1. lIe)!...\Ción (p_e .omf lllanif!e~ta el momento de realización del 'h«ho imponible.~jstemas Irihllt. ~d mOlllellW ell el qU{' ~e (. T.. Iratildo má~ adelante en t'sla lelTión.t1l 1m . Estructura del hecho imponible.¡ndo una ct'rtitic-<lóón)_ Hrmmlo.:' el h«ho imponibl(' . se tija el primer día .\ imjJosllivos.DERFCHO TRlBC T4R10 _ _. para preci~ los límites y los criterios cun lJlIt' é~ta ha definido el hecho imponible y <lveriguar ~i el hecho de la rralirlarl t's SlIbSlImihk eH el descrito normativamente.:ión ~.<tI "!lo nl nlrso_ PUl-S ya _~t" deveng6 la 124 125 .Í" impre~cindible aÍln habida cuenta \'elo7 camhio normativo rn t"sta maft"ria. r~e bajo múltiple~ modnlidades. t'~ impr{'~cindibk l]ue la propia ley fij<' en qué mnmelllo se produce el dn.il. \-..l~ En el sistema tributario espat'lOl.-ia aplicar~(..tndo el tributo tiene por ohjf'lo_ Finalmente.iguiendo a SIJ"I. d lugar de rc-alÍtar'ión nrl hlTho imponible.. haciendo inevi(.'nninad¡l... en todo ca:.no (.. emisión dr nlla Idra rl~ cambio o trall~misión Illt'diante e~ritur" públila). iudm. leyes de cada llibuto seúael lIIomelllo del del:ellgu.i.. " éonfornlt' lo de/ine el an. u !. r..el ámbito con que ~t' defina puede d<lj' IUWlr a un hecho imponible ~elléJ ico. Puesto <¡ut' las le~'es de.ls ce <ltendiendo norm<llmente al lugar de ft'sidencia de la penolla.~":~~. que no admite más modalidad que la le~'llmellte dt'll.s. nm:o..Idu.' los territoriales. El! lo~ primero.. el Iwcho rÍ<"sf'l'ilo. ~ por dIo l.. por lo que no es posiblt' aisl._ sin posilJilidad dI. p<nrimonio o gasto_ Seg:ún la de~lripo. como eIIBI. coinrirlt'nle Tlormalmt'ntt" rnn el ¡¡iio natural_ En los impues"r~~.1. "HI-g~' la obligaci¡)n tributariJ.. ~iempH' que ~e trall' de trihutos . l'l l/$/JI'('/() tl'lnj.¡Ior de \in bien transmitido () dt' patrimonio. [n el caso de IDs peliódicos. conforme d".\jH/(7(¡{ expresa _~erá lo que eu abUlhno t'u lu~ pl. 1m tributo~ lijos prf'Sf'nlan hf'rh()~ i""'I. con autonomía t' indept'll(knria fl."r nüs detallado . hechus ha de realizarse con oilrriO$ 1'51¡7rJflmF1/lp íuridirm.' ceptible de reali"-..<lgl ado~ por el art."'. titularidad de un bien 'Inmueble).'nta. forzosamente re esta ¡{l!le UIla tarea de interpn·taci{)J} de la norma. m. C'll. Por eso..1. entendiendo que en (-ada lUlO d(' ellos se realiza integra'ruent.. re1eyame en el ~imhito intt'rnacional para detenmnar d ent{t Pllblico impositor. El asprrtll tIUlIll¡latÍ!lo indica la medida. como ocurre en Ii e1lmpuestu sobre el Patrimonio..o~. no enn·rr. En los locales. con claras consenumcias de cara a la cuesde la retroactividad tributaria.1 obtención de rent<l. rl("~lindand(l cnlllpt'lelllia~ (11. inc1l1~o con sucesión de normas un mismo periodo impositi\Co. el hecho imponible presenta un elemento ()~j('(i\'o. ~lL~n:ptiblt de abarcar dÍ\-er!>a~ hipótesis concrt:t<l~.l le\ ere" \. Su efeclO fundamental es harl'l' al)!iruble ".lrim (k"'llTollado~ Miel!. principal..'S po~ible identifiCa! el instante concretu en que el h«lltl imponible se realiza (p.t la realización del hecho imponihlt'.'SpenU a las de períodos anteriore~ y poslerio- re.:s alclIllalllt' t:"Xprt"~o por la le\'.¡ ficción de ti-acciunar C''>a continUIdad en -'ft'riOlW.mbién el ámbito interno e~ signjfi(-¡ni\'o.ocio o situación que se quiere gravar. últimos..bl.cuatro aspectos que lo definen.. el gl "do Il la in t('n~ídarl con se realíla el ht'Chl) imponible. El aslHY1n malnwf Il rTutlilr¡11T1(J indica el propio hech .ntknde realizado d hecho imponible y en el que se produce d nacimiento de la obligación tributaria principal".\)-\. m~ pudrí. DE BI]\:-.. ellAE o el Impuesto sobre Vehículos de Tracción expre~lIellte d D!:'bido n ('111).U10 Illodificara alguno de . que al ".' dc CC~lÓIl dr Tl'ihutus ¡¡ l. mientras que en 1m ~ 'gulldm d hecho ~e produce d(' forma continuada n ininterrumpida en el inempo..'''''' trihl\t.. como ocurre con 1<1 1.. I.do. Si en los [ribuws instamalWOS puede ser fácil esa deter- la obliga-<:~:m El rupara (.' gradll<lción.e" nivel de renra ohl("fllda..!f1Igt).('uyos presllpue_~to~ de hecho son susceptibll'~ de lt'ali¡¡lne en distima dida (p.. .. Ej('mplo dd primt'f(] t's 1. Ul\a norllla qut' a lo largo dt'1 .f. Adcm~ dd elemento m~jeti\'o. la. C[Ul' encierra -. suele establererse 1In pt"rínrlo imanual. en efeclo. ~us. Por contra. 12 y l. 21 LGT.() ll-at. ~olicitud 3.e gr<lvan ésto~ v celebraciúTT o efect()~ dI.. y que en 1m .' los J('()~ \' ('()llIra¡o.~ LGT.daJ".4I1ej mWItr'ft t'i!!:f1Ilt'. .f'!mra 'el hecho.o. Ejemplo dd sq..'~pedllc-o.~ dA trilntlfl de un tributo.los dislil1w~ LtillulO~ d~Jliall el nacimiento de tributaria principal . ya t'xaminados en lf'"ccionf'"s ankriorr-s_ e~te c1~pt'cto (p_c_.o. al de radic<lción de los bient's.:::~:r. en los iimp"'" tus personales. b decir. En esto.' consistir en un índice de capacidarl económica.ulldn f'~ la : eon~titución de una sociedad o la titularidad df' un inmuebk.trts. 11 LGT. dada la \'ig-t"nria del principio de territorialidad \' su correr lalo del de residencia efeclin.~I:~ se fija dc\'cngo el últimu día de ese período.ólo pt'llnitir:í subsumir el concreto hecho descrito. nlll tendencia a reproducirse.¡jhle .nJ"se de impue~tos !l"n. dando lugar a la división \-a expuesta entre tributos in~tan­ táncos y periúdi.tnstante concreto como momento de realiz. euanrl" _..e..-irse el tributu hasta qur...¡ exl¡.'::.

\ !id h"I" .'.· <1 lono t'1 SlIl fomid\'l'<ld" 'Tlma. I'S<I 1" In ¡"'Ro uel PI.'il. . ~a .'I·jano podria apIiG¡'".] 1''''''' di~lilll"S rilO la IE"\. ~ea por concurrencia de ciertos hechos junto al hccho imponible () incluso de cirCllnstal\('ia.l~O~ la rldinición del heCho:"."lln s. IV.: ll'][(.dd nllnplimit"nto {Ir 1..~ <'"11 torno al devengo la exención.It· n·ul.u'a ~ll Illt']or de~lllldt'.I' Llm" h.! hxsnsider. D()l.· exime.1.' tras promulgación de la norma.'" t. ~cntrn("i.~.l plopin hl'( ho imponihle..~mo \. la ubli¡.II1..." C"Ill11nid. en atención a la persona que los rrallla (exellci""e~ . cilanos.lado"]. 10..in pt'ljllido ck que modifil J.' se mkil.ul. Ell"IT.\d. JIleH'cI"ndo alguna adaJ'adún.atúnoo. a 110 'el' (Iue ('XpH'.1. de tI' ][]i~lll.. qm' ~)ll hl'fh()~ qll~' quedan tuer:\ del htThll impunihle.ll1Óa".'S(lS (.wti. sah'u expreSaml"llle di)i:a lo contrario. ~ alude d <11"1. momento. ptTO 111) cualqlliC"r otra H'!{l. hJhit'ndm.h)~ dt' ('xellci'lIl lit..~mo.1 lo. el !wdw I'W'III() en t.end"". t'xt'nto ..) t. como ('Xpresalll('ll{t' inshw 1. A~i lo lu .. .¡t"nt> t'n !(lito CI~O <1(.. ~ añade ülra mas específica pT"tTíendo ' supuestos o I1mdalid<ldes del hecho imponible en los que no tit'ne En lodo CI'\O. pel"O <]lIt' por ~II similitud I e~I)t'nll lit. '" n"..'('onómiraj.1 ()1~1"lIn"n d.' n'lIt.I. rl(" los lin('. puede afiJ man." .~: no se agota con la pre\'isión genérica dt'"1 m.'{ 1m' " 1.{. "~¡\icJ. cualiH· ctkIo por d\'lennill.ld() ("(mm fumlaUl('lltn Illl:l proyecciún ¡mis COI1·llr('la sob(n: dl(l~ de lo~ pri'lcipios:' o-lterios dt> justicia trihutaria (p.IU' ('.'y de un triouto 110 afectará. bs modificaciones normati\as "probadas a lo larRu períüdo no surtiráll efecto hasta el período siguil. ~. por rlehaju dI. En cambio. que..VOllt" meramente ¡¡d"[..¡'d. la STC IR2/19R¡ . estaría t'n l"igm al fimd del aún.lrI. su art. 1" 1.' rierta capaddad I.¡.11.t'" e~1Ímlllo~ a la in\lT. 2~ d .u! jlllíoli("~. pUl' r. :!O.lhkcimiultu. l' oe ahí la exigencia d(' reSI:'lWI dI' ff)' en de t'xeneiolll.1 1".ecuciútl de filles eXlrafisc"I(:'~ pe!"st'!:. Según el an.llld'\..t juridica. () bicn hacen pero por cllanlía inferior a la onlin¡ui¡¡ (exenciones parciak~).¡ •• litÍll.1 . a dicho nacimiento.Ialal. eSlimó qlW la rCSl'ITa de k. ~t" . de una mlOl'<lción pal'lll'lltn. Ello es posible porque" f"n estos C. "("[ubre.1 . a lru períodm impositivos ya iniciadm de su promulgaóón :.\UU'1ll01ll.]'·¡"n" sll)Jrt'~ió" por .'1lI1011 eu. ..h drt.entlaua en vigor.l~O~ ("pcnfiro". ("oTlfonnt' d{'"renrlíc'..'1 an.\ por al~l(ll.c de la propia cldinicjón cltj hecho imponible.·'.)I" cuIJre MI "..aclho.h\ ~I (.1111<.·.'.·t>ddinición dd 1 :~~::~~::~:~..'[]d().. .n de {]I'rhn .u:1 ".. A p.~ cuando '\l' d . 126 127 ." iÚII lrihmóllÜ prindpdl. Pe-rb provocando. rlle~tioncs han sldo especialmcllIt' [ont1ini\"a. . su cOIlSe(UelKia de prnnJCar el nacimiento de la ohligación.' en la le\' del tribn~.. [~I \.Kiún lll. loll Oh]<'II\.'s. ...critos en oGL~i(lnt'~ P()] kl lt... (')] qtlt'...1' . salyo c-xpresa pl'r\í~i{Hl t'n contrario de la ley' cuestión. .'~.T...\ UOlllla de t'''-t'IlCi{lll \Up'llle uu.. mínifm()l.:uidos a \r~{\'{'s dd ~islelll~l lril}lll~1I io (p.ln.¡. alglín \"(lto pani("ul"r .2 dispone qu('" ('"11 d caso tritmtm pt"'riódico~. 1.' l' '.'".I".1 1..1 \ p.i (on. l'collá.". sólo la In fHl('rlC lIev<l1" a cabo .¡1 dd Iwriodo pudiera af.e. nI 1l1<-llt'd. re~pt'(to al (RPF.. .'lll·1 I'll' "klllpl.t...· vil 11('.\'H io.l' \elllenci:ls poslt'riores.. Por tanto. la norma \igente en cS(.".'"".·.\.rad¡:" ("11 ar¡llt:'·I_ T t'nit'.'ía la !lun . .n o .' I. ohl'·!l<·i. ..'i.l'..i"'.l~.l.'nte qul.l rwru..ulir de la tGT de:' 200~.. ~q¡." n'" 1'¡I"foI" l"foI'.lsl. 'dirho na. 1"'1" (1.t \011110 IwdlO lIn~lolllhl<' 1.¡o~l' clI"("\l. ~]nllqllt' pOi I.tHsting-ll\' 1(" prt>'lIplle.-.IIl~ 'lIjm"\/o. 'llI(' !". en cuya \"Írtud ciertos supuestm inrlllirlos en ámbito rlt'1 hecho imponible /lO dan ILlga.uul(.. MII)[It"\<I' inclllido.ls). De modu qUf. el hH'n la eO!li. .'::I~'. jUlíllil.. asociánrlole el lIatillli~nto de la obligación uibutaria principal.u dc IT~lj..mid._ 1.l.I- '·I~irias.I~.'11< iton 'llt~i"II\..:<'n.núí/l....\.' t.1 11 n'"'''' '-'''''T'''''~ [il""" .' m. a la norma que define el hecho imponible.í~ parlicul.~ en aJguno de los aspeclo~ de éSle (exenciones n~jeth'.imirnt".l... ('(" d"la norma gt'lll"ldl tflI.-".i{. <lHi\it-L1dn..·i.j lílle. • ~1I I· .. \'u..!d..'¡¡roínf" r."11 los impll('.I) El (r. como el DecrE'lOI.1 IRI']' gl'.1I ' l ' pI Il('cho imponible.1 pe-s.IH'l ]" 1.ión ¡mp"'" i'la' pi tÍXim...I). .. pun. y como proyección de 1 .l. lll. 1..DERfXHO 1 RlBl ~nRfO oblig<lóón el I oc f'llelO dt' ese afIO. en todo l'a~o. ... sino que d tal pTe\"i~ióll <lñade otra 'Il<ÍS específica. t. "v'l1c... Cjllf" "".ubjetivas). .". pnrlCiplll'" inspiran d trihlllo. Con~istil. "t . ..¡Unenl<" S(' dii'p".mil". lA EXENCIÓN TRIBUTARIA Concepto y contenido. la sujeción al tl'ibmo y a los debl'[C's ~ potestades que integran el mi. con la única panicularidarl referida a la inexistencia o minoración de la obligación principal.. 13:\- La mll\ (hsruu.'". arllll'al1(l.'\ d.111. (.t' ralitkac\o ..).1\ .l" 1"" '·I'li.II.'.'( li" iIllP'»llhl. 1. t'll el hl'lho illlfJonihk .hl" S(lnnLt(k~ gW\. liOn de. de pulití(. b I.:! U. rid.IKl.1 . de b 1-<lI\'rw .difi'-. d" 1 d(" kbu·l().pu·mlo .. ti... de <-llgUIlIl lit· to~ ~llpllCStO~ Ilntep.l'.':~:.e que la modificación de la ll.·.. d..e .l.. ¡ .t'\...1 "hli~.IZOlle.. El devengo de la exención.. 1¡¡1e.1{. 22 LGT: "Son ~Upllt'stos elt' t'xC'nci"ll <l<ludlo..l al fin.ía 1""..)I:le:ChO dd nihlllO.("11 cit'r1O~ ~llpll("sro..

l _' A1i jo . Sin que quepa atribuir al adO u ¡-¡ la decisión administrativa que un efeclO declarativo de que se dan los reqll¡situ~ tc'xigidm ]-lor la para 1[1 exendon.. ni la e-xención t'OS un derecho del particular ni l\abia nacido todavía.i e'xf'nción.u~e d ht'cho imJ_HJllible. Ya la STe 27/1~)81.p.\(.oilal¡d. \ de 1<1 nmiunti(m dt' Jnt'Iltm surge 1<1 exención.UU la Allllli"". sló'ni ('n cada uno de pc-ríodm "llcesi"\:o~. 17.'H/2001.\t'lIere la exendún períodos impositivos futuros. Por conlra. como derecho gil" SO! incorpora al pauimonio de su tiwlal'. (. miento u otl)rgamil"llto por la Ac\lllinisu alióll.unción (l un benefi·cio tribulario cif'no númem ele anos slIce'iivO!i.. d~' junio.) illyel·sión. por lo que no podia reputarse de adquirido.lario'Ul Irihutd'. al producirse el hecho imponible del tribulo ~urgirá. PUt'SLO que e!>as exenciones períodos hltmos . ~urgida por la realización del hecho imponible. Sin petjuiDo de que la seguridad jurídica y OtfOS principios constitucionales puedan ser \lO freno a esla pr::ictica del legislador. pese a no Ielacionarse (. la srr. b exención il ~u ronct'"!'lión. de 16 de julio. declar" <¡l1 .d. puc~ ni siquiera sr ("onoce t'n el momento la inversión si t'n tales períodos futuros habrá o no ht'cho impnnihle. 1 .' las modalidades cualificadas como hecho exento.'tante~ prestaciones que lo Los pl'Ohlema~ comienzan a plantear~c cuando t'n el íllff'rin Se' can las nmmas qUl' preveían la exenCJún esto es.iulle~ materiales.~tar ('xcnto de un ..~o) )..¡)~ ~\lpUe.ria principal: pero si dicha reali/.. pUl lo.·. SSTS oel"h. la obligadón tributa. aún no se habían generado.móo.-o.stión ~e n. fechal.\ y.i sqierión al tributo o si d tributo mismo suhsiste. por t'jemplu) mnIlt'\:L una (. ~ll r("ali/. all·á . En cambio.\.. se 1<1 duda de por qué en óenos triuulo~...¡u-ión drl htc'cho exento ..\uhr¡wan..1 producirse el cambiu 12H . da Un giro" la posio-irlll rl . de los dne(hos ddqllirid.ánclol¡¡ ~i se ¡¡fecta ¡¡ l. e incluso . dedara inconstituC"lQnal una ley por derogar ulla exención ron efectos retroacti1'Oll.~1 I.ja.1Ku tI"e JlO eslá s.~.. ni.n comu cousecueud<l de actlJS de repercu~ión pre\'i.DHRlLHO T/UBn:{R/O _ _ _ _________________ 5.-lr definidún df' 1<1 r. sl~ieción allrihuto: nv pudiendo obriamelHe.hl STC lnJl99ft. En lalt'~ (-. ('stando pt'ndi('ntt'~ de <lj~h'lI­ wse.ó 1.¡'l con la filosofia de la Conslimdón J" del E~lado sodal y democrátíco de Derecho que en ella"c in5tituye. según ratifican C.~ re. la te~i..tár1l1o il f':. LA REPERCUSIÓN DEL TRIBUTO El transcrito an. julio \. nlando adquit"r. la STC 2.1~eTo al mismo. Aunque.fnlte d".~U~.omo IVA e Impuestos Espeel consumirlor ~oporta el tribllto.\lb. 19A9.lü'lción en el m'ismü del hecho imponible en !'iU m. no puede afirmanie aquella actuación o ht'rho (l¡¡ invenión. La primera.: la". ]'\() debe el1() OSn\H'Cer la exención se deyenga por la re'<IliT.V.. anO".~~~:~::.d"¡ó" ni recaer ~obre él ninguna de la.umarse rada Hno dlo~ ~e desconoce si ~' r~ali711r~ o no el h!'"fh() exento. entcndkndo que' \llille'ra la ~f'gllridarl jllrídiCit. lFl2¡1W7.~IJjd. Aliadiendo la ~lC 6/198~ <¡llt' la (..iro qut" pueda t"ntenders . ¡.\dá" ':~::~~: mente.J I (exenciones temporales). norma". ~\lrgir.1('menln. sin que pueda elltt'll<krse lIacida la exelldón de ulla "el en t"l período y para todos lo~ re~lantes. 3.hahlarse de qut' se priv"" o allef~ ninp. o con cit:rta~ dades.:~::¡::! nes permanentes) u para un número dncrminadl) de pf'fíocJn~ il .Jieudo su ap.x(.. r"'Uo"clivirl"d lribuw. su propio mecanismo de:' gt'neracíón.('.ún derecho ~dquirido il su mantenimiento. [() <1 . Elfmentos del tnfluto rnatiVO. que wn la. supeditan el di.~{I~ modificaciones normativas que desconocieran para el futuro las exenciones que."1 estructura del tributo comu un complejo de prc:."'¡'''" ¡. l'lltJt' las uuli). . SI antes de agotari\e IIÚl\ltlO de ptl·íudo~ imposilinH para ("1 que St' había previsto la """di ésta de~apaJ ece o <:~ modificada a la I>a. por lo ljue no sirve para ft'rha¿af actuaciones legislativas romo l¡¡~ dt:S<Tllas. A~í ocurre en los Ilumert)<. st" H'. . d~' :.'11 su r.. I\:o.. de entre las que dcnaca la obligación tributaria principal. rl ..j\1Il no se habrían devengado 0.ria. las e~tablccídas entre llarticulares result¡\ntes del triYel arto 24 dice de ellas.tacione~ mav formales. En taks ('asos. l Trihunal . IIU plle(!r. de 1:l de diClembre.GT illduy(' en su o. tlt' 28 de octubre.lS al cont. . pues Ildsta no com. enue otras. pago de la cuota. Por eso ta1c-. nO aprecia'esle efeClO en la modificación ele un tributo a mita(1 de ol1~período impo5itivo.¡ ~egllrl(\¡¡(l jllrírlifa. Tampoco el principio de irretrnactividad e~ principIO g~'ncral del Derecho Tributr!rio.. en la .pimen«" Descrita 1. en ~u primer apartado. dad de:' caso~. l" La segunda cue. de 31 ele tlcmbrc..UhIle b.10s en que una (!t-t('lnlil1arla ción del particular (inversión en una 10lla determinada. pues t~~.:'fiere al momento del devengo.lleión cs un . cuando eXt:'llción se prevé en tríhuto..~ exenta.ación t'1l alguna dI...~ que tienen o~eto una presL"1eión de naluraJe-¿a tributaria exigible entre ohligados Aú". es lo cierto que la tesis de los lierechos adquiridos y teorías similares sobre la iJ'fetroactividad de las lIunmts no pueden erigirse en orn.~ n" (..~(Os iilib. la exención dc cada pt'ríodo Sf' vellgo. put"s. 2 que..~ COrl('c~ione~ lienen .'I<lS M'n· tenClaS y otras como la 1:!6/ H~7.~ pcriódifm mn dnr~ción indetlnid"". 'In. t'lllrf" ni. son obligaciones de este tipo se gener ". ende..

y es el ~egundo dato a tener en nlt'nla. sino como deber jurídico-púhlico. qu(' dun establecida enU'e dos palticulares enderra una indudable rele\Fdncia para a'>Cg-urar los fines d . que es cuando las respectivas leyes fijan el devengo de estos tributos. LA ANTICIPACIÓN DEL TRIBUTO: RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA Y PAGOS FRACCIONADOS Como en el easo anterior. 17. como la ül. al finalia. por un lado. y de ahí que 1a~ cOlltlovenoias sobre ella lit" somet<lIl a lo~ mismos órg.'RECHO TRiBL 'TARJO 5.d~l periodo i~­ positivo. En los tres rilSOS.. .. sino <JI contrilrio.. pero si e~ negativa. Siendo d arL ~~ el que las descri?e. en t"stos tributos se aJiade a la normal relación tributaria la relación de reperru~ión. En consecuencia. Por Ótro lado. ~ebiendo é1 sujeLO pasivo ". que se efectu~n IDgreso. t's la prt'\isión por la l~' del Tnt. y de la luoL. UI}lJ htThn imponible. de la facultad gIl(' St" rl.. r como tal.~ romp"" Id ~struc­ turajurídica del tributo antes estudiaua.icios que ~e quit:rt:n gril"ilr. '.OI'i cuando. asimi~. Pero como en estos tributos >e persigue gravar la capa.t'~ la bbtención de renta durante el periodo impositivo (normalmente tUl año). yuiell asumira la posición de sujeto pasivo y a cuyo cargo surgirán todas la¡ pr{'staciones integ-rantes del tributo.án retenel. 1 Tributo. csto es."1. que quienes abonen ~I sujdO pasivo ciertos rendimi:ntoo debe . por el retel1tll~r o pur el nhltgado a sar a cuenta. pagos a cuenta.~ a cuent<l de ("Sil obhgación futura)" en algún caso incluso por qlllt'Pies no scrán los Sl:jctoS pasivús de la misma.1 lrilmlo sobre el adquirente del mi~mo.:tice. puede el ~Iljetu pasi\TJ recupera! del fonsumidor el importe de la cuota l.'icladcs. pero sin p(Td~r ron aooo!uto su condil-iólI de sujeto pasivo del tribute y üniro que ha de relacionarse con la Administración para el pago de la obligación principal y el resto de prestaciones. su ~p. Ello requiere \lna explicación de cómo se articula el (riouto lUólmlo existen estas obligaciones.el contribuvellle podrá dedUCIr rlf' la obhgaclOn tnoutana pnnClpal el importe d~ los pa~os a cuen la soportados. ~a que la obligación tributaria prineipai no surge hasta que. y sin que el cnnmmtdm' sed parte en esa obligación tributaria principal ni intervenga en ella. por efecto de la repercusión.Dl!. el cual. una p<lrte de ellos. SI tales re¡nbllClo[Je~ ~on ~n especie.rews. pues. llegado el IIIOluento • cuantificar el tributo. red el ofereme de los mismos el realizador del hecho imponible.l'ibutaria.uli(·"ci{m.mo en tlOncepto de pag-os fr¡¡rcionadús. el perceptor de los rendimientos."Canismo de la repercusión.Oportar esa !Ttencion. cuenta e"S que el ht"cho imponible [lU Sto define como el con8umo o gasto en ' dctcrminados productos. lJIanifestada por el consumo. :. por Iv c¡ut" en 131 ¡. importe total de su obligación tributaria principal. que la presencia de esto!.t(". A ~sar de lo (lla l .ación nibutarill principal.':nta proporClonal ~ valor de la retribución. a lo largo. n Ir.Ilgre~o a l"lll. para a~puéS deLlalarla e ingH'~arla directllRlcntc a la A~ministraci.anos admimstntTiyos y jlldiciales CJue la propia reladón tribut. en el momento de Si1tlsfaccrlos. 2 d~ e~te ano 23.cidad económica. induyf' rntr!'" !'"Has las de realizar \30 . la facullad de repercutir no se articula como mero derecho del ~ujelO realizador del hecho imponible. se entiende r~ali­ ~o el hedtu imponible. Añadiendo que titilen carácter autonomo respecto de la . al margen de lo antelim.. se tienen en cuenta taltos ing. el ap. el primer dato a tener en . los sl~jetos pasIvos empresarios y-proft>sionales deberán efeltuar periódicallle~.l resultante deberá deducir las cantidades ingrelllClas a cuenta por los pagadore~ df" los rendimientos o por el mi¡.ria. debed declardr y calcular . integrando todas las mllas obtenidas.mo. uno¡. de cuya correcta aplicación depeude que el tributo alcance su finalidad. di~tribución () entrega dIO los bienes y ser.Importe a la AdmullstraO()ll lnblltan~ por d obligado a reahzar pagos fraCCIonados. 1. lHecanislnO. se observa que el tributo no altera la ("struclllrajurídicd anteriormente expuesta.ón. sin embargo. al enurm:rar las obligaciones tributarias materiales.. manteniéndose como UII conjunto de prestaciont-s. Se observa. ¿ideudo que cOlIsisTC':n ~n satisface~ lUl . al finalizar el período impositivo. [ambien e-s el an. prevén. virne ohligado d soportar la repercu_ ~ión.r el período impositIVO.. ¡'~fRm('fftos deltriúulrJ Contemplando la normativa de estos u-ibutos. Es a poslrri. a Sil ve7. Además.. Es decir. sin que ello impida.() de esas cantidades ingresadas a cuenta.1. pagos fraccionados en propnrClon a los rendImIentos obtemdos hasla ese lIIomt"nto (>n SIIS acti. ella~ la ubligación tülJUtaria prinópal. Si la difcrencia es positiva..¡ al sujeto pasivo para repercutir ". En otros terminos. los pagadvres deberán efenllar un I. El IRPF Y el Impuesto sobre Sociedades. e~. habrá de ingn~­ WID. el ~lüetn pasivo del 1m· puesto. incluida la obligación tributaria prmci_ paL Lt da\'t~ del alTO de e~tos nibutos.3 LGT el que. Contemplandu l'O[~ulllamente ambos datos expuestos. surgidas a cargo de un sujeto pa~ivo por la realización rlrl hecho impouible. VI. la Administración le devoh'erá el exce<.

I. bien puede afinnarse que el tributo se descompone en enos easo¡. pues.. Ot. 58 .'''l''' al ampliu lIllU"gen dejóldo ¡¡I Reglamemo del IRPF para configurar (""stas obligaciones.""'Santes <l rut'"nta. 3 admite 'lIoe «las demás entidades de derecho público podrán t'xigir lrihlllOS cuando una ley así lo determine». Sólo estos entt..orrel.()ondie. de los que es titular el Estado pero cuya recaudación es p¡¡ra [as Comunidades Autónulll<t~. ocupando el Lulo . en obligaciones diferenciadas. ~ólo . en su caso. 14 de julio de 2000 anularan preceptos del Reglamento del IRPF de 1999 por no ade{'uar el impon(' de las ret('nCÍones al:. Este principio se incorporó a la Ley 40/1998. rm:nta ~on autónomas n"~pe("to de la obligación tributaria principal.a y la revi~ión eH vía admini~­ . alternativamente. sin embargu. Ello no debe hacel penh~T de vista. (Mientras que sólo los entes politicos pueden establecerlos.tl"ativa. aunque ello no impidió 'lile las S~TI de 2}' IR d<:."lJlO 11UBf.. Pero sin que en ningLin ca30 se integren en una única obligadón tTÍbutaria por la cuantía total. estas competencias corresponden a la Agencia Estatal de 'Administración Tributaria. Finalmente.'\ ConMitll~ón y bajo . la poteSlarl sandonador.lt:su de las cantldades que <.rá mtepor los órganos y entidades de derecho público que desarrollen las fw"ciio. Pero no siempre coinciden el tituhu del 'poder fmanciero con el del tríbuto... 1 LGT indica que la deurla tributaria está constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realilar pagos a cuenta. que esas obligaciones de pagos a cuenta se justifican y encuentran su sentido como modo de F\estión y da anticipación de un tributo que sólo procederá cuando 5e realice el hecho imponible y se devengue La obligación tributaria principal .do rk 1.pudel filldllóero mbre El tributo ni sea el destinatario de sus rendi. pudiendu cumplirse unas y no otras. aunque no :~:::::~. es obvio que la relación jurídico-tributaria 1':9 establece entre el obligado a su inRreso y el ente públifo. referidos.. en Sil . pues el sujeto ()asivo nunca responde por la falta de in)l. rel"ó{m j\uídico-tributaria. . pero sÍllo por la difert':ncia entre esa hipotetica cuantía total y 10 ingresado a cuenta.. del IRPF. en la obligación de dar una suma de dinero al ente público. surgidas de presupuestos de hechu distintos al heeho imponihlc. (l"acciollado~ {) de terceros que abonan rendimientol -retención e ing:re~o a ClIenta-. co&o sucede con los tributos cedidos. Ya en 19&..u:1Í\'o {le b. Por eso. •.o. iComunidild Autónoma.IO lid .s politieos !OO. desde el I enero de 1992. la~ anteriores posiciones pueden o no coincidir en el ente -que lleva a cabo la apliL¡¡cióll v d Je~"'lIo11u tle los tributos A todas ellas se 'tefiel'e el al l. vn. 4 LGT bajo el término pufJ'stad fribufrma....m. rv y V..a cargo ya del propiQ sujeto pasivo y derivada de la realilación del hecho imponibLe."RJc. Según la Constitución. En consecuencia. las (:onlUnidadcs Autónoma~ y las Corporaciont'"s lu("ales pueden establecer tributos. aunque no hubieran operado dichas retenciones o ingresos. e~ta.. LCJ1le ~r: engloban el cstabkcimiento y la exigencia de tributos. indifa 'lut: la AdministraClón Tnbutaria. aunque mino:. Dicho ent. ente publico dotado de personalidad jurídica di133 132 . . l.'Írisitudt'"s.~mu reao. F. f:S preciso concretar el término.. r¡¡da pOI' los anteTÍonós ingresos a cuenta. Tampoco 'el titular del tributo coincide siempre con el destinatario de sus rendimien·tos.. como ocun e con las Corporaciones loca-les.financitro. mano.DJo. El titular de esta potestad d~' exigir el tributo será el suil'to (J[ti.¡RlIWn~os del tribu!i) ningún caso surgirá la obli~ación tributaria principal por la cuantía correspondiente al niwl global de rentas.ra -sólo en el caso de que la cuota diferencial sea positiva.:el sujeto activo del tributo. ¡¡ devolver.1 LGT cuando dice que las obligaóont:~ (!t" pagos lI. etc. el Tribunal Sup . anulando ciertos preceptos del mismo que ralculablul su importe sin atención a la obligació~ tributaria principal. tomd. principalmente. su'girá una obligación a cargo del s~jeto pasivo.. o una obligación de reembolso para la Administración por la diferencia negativa entre una y otra magllilud. y declarando la pmporcwnalidad que las prim('ras debían guardar respccto a la 5Cgunda. cuyos tributos son establecidos por ley del E~tarl(] y.~reg\lladas en sus tftulos JII. respectivamente. sino que. su ap. en el ámbito estatal. a cargo del sujeLo pasivo -pago). Unas específica. 19 de m<lyo y . YpOT eso el art. peTO dado que pUf:rlf: aparf:ct'"r ("on (hversas manifestaciont'"s .. fllota dd trlbUlo. ~ SUJETO ACTIVO DEL TRIBurG Consiniendo el tributo. Es lo que eXpreS<l el segundo páaafu del art.. El <lrt.C. ni se confundan ni confluyan a la hora de Sil exigencia por La Administración. a la ..1 Esraoo.aplicación del tributo. 1.<a". 23. autonómica y local Sin embargo. entendido como el poder normativo 'para el establecimiento de túbu(Os .rU\RlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ... rI .~.iunó fn. <>. son a cuenta de ésta y se deducen de Sll importe teórico para obteneT la cantidad a ingresa¡' 0. titulares del poder.-a. con su propio régimt"njllrírlico y dr: rmmtitiración.a ingresar a los retenedures t'" ingrt. Correspondiendo tales competencias a las respectivas Administracioc~t. al no gozar aquéllas de podel" legislativo.atal. inculTiendo en infracciones alguna.as primeras y la segunda siguen su propio régimen jurídico y se desarrollan cun illdependencia en ludas sus .

J ~u \"("z.¡ rei-\"Ia. Oe ello deriv.1 ¡.'TK~ kp:itimo5 qU(' en Ó'¡ se X<I.~larión c('"onómko-adminlstrali\"~r.'\ sobre los elementos . a tenor de la LeT. sujeto pasivo (. u'jhlllal j¡L~ [.f\}. 2 Y 3 dd mismo preu::pw cada una de t'~tas categO\ía. en el ~t"ulidu de tlue todo sujeto pa. ya t'xamtnan. el sujelo activo en los [[ibutos estatales. acla"mdo lns <lps. para inwrponcL" reclamaciones whJ't' . la del arl.1m deudul tI ibutariu.2 LGT como "el sl!ieto pasivo qut' 134 135 . ~egún la ley.. 3 incluye bajo la denom. lo que impele a matizar la identificación anres realii'-<lda entre SLUew pash'o}' deudO!. desarroIlánd()se tradicionalmente esw llIalcria por el Reglamento General dt" Recaudación. el sujeto pasivo. en fin. En segundo lugar.' que inrl1t~o puC"den rC"ferint" a tributos pl'opios ü de terceros. el arlo 35. Igualmente. asi COIIlO a Sll~ succsorC5.GT Ypr<'(. sea como conrribuyt'nlf' (l como sll. a ¡lal tlr de. ans.4 u. :'í a los respomables del tributo. prevé otros deberes lL nh[ig.1 la AdmiJl!~tr<lfión (omo a los particulare~ alterar la p05i('ión de quien la ley haya dc~igtlado.rgo del sujeto pa. en ~u ap. hace en el ano 17 LGT.~. impi{lit"t1do tanLn . pero les pri\'a de efectos ante la Administración. En COJlSf:cucncia. Dice su ap.pago~ <1 cucntd y de las de repercusión.eplos e()ncordatlk~ de la 1{1:"i. salyo en aquellas mienda al propio ente que presta el st'I'\'icio. es quien a.·wia princiUn conclu. sc limitan taxativamente las modalidades de sujeto pa~ivo. télsaS CUyél gestión 5C <:'nco- VIII.Ollleuido ~' Ilaturalcla muy distintos?. prescindiendo de que de hecho ~eaTl otros los sl~ielos t'feui\'amelUe gravados. 11... 35 LGT como una ebpeeie de la cuegoría genérica dt. el ap.'iione.re-coge ho} .cnll'ncía. como ~e La primera. 19 LGT dice que la obligación tribut.quedar por ley obligado <JI cumplimiento de Ia.lrinne~ a Q. así ('omo LIs oblig-acione~ formale~ inhen:'ntes a la mi~llld.¡ 1111 criterio llllltario ddll1ldor.1.1 del Clft. también al abordar los suje{()~ tributanos se opta por ulla denominación genérica que alberga pOSiciones jurídica~ subjetivas muy dh'ersas.son contnbuycntcs ni mstitutos. ¡':xpn. Tres son destacable~. el mismu art. ("fa la lalm de legiLimm iú" lk tluit'll asumi. ~3~.(.lu illlpOrlallte~ cOTlse-fuencias.~tilllto del IIII~nlOv. ('n vil Iml d{' 1" rC~I' 'fusión n la lra~1ariúJl lid u·ibml).pueden dt'signar~ }X)}' unrlll.~ujclo pasl"o lo . Por ende.ivo t'~ tkllllur dd tributo.'\crá título de contribuyente o de sustituto. El rrmt"ibuvmlne deJ1ne por el aTt. mt'IlLaria. pero de (. 1. por lo que no ~1Il sqjetos p_l. sólo la lev pulirá determinar los sujetos pa.a. jnrírliro-trihm. Ella scrá pues." obli¡p' jo" . 3~ y ss. reverso.'! prestaciones tribut". al referirse a una "relal'¡ón ~' omniromprt>nsi\'a que no <~n(.1 LGT.na(:ión dr: ~oblig-ado~» a quienes vengan sujeto5 al cumplimiento de obligaCiones formales. Son 1m. el propio precepto exige qut' la poskión de sujeto pasivo Sea «según la lt'Y~. incumbién· dole asimismo otro~ dféberféS y prestaciolle~ dt' Cólrácrcl' acc!">orio a la obligación uibularia principal. de la~ de.lria" tall pllleal En stegllnrio lllg<tl".Sivos.'iivo. la nota definituria de 1<1 categoría S~~elO pa~i\'o para \¡¡ LC.~i\"()S dd trihuto. que sólo serán las do. 36.trias que integran la obligaCión tribmaria prmcipal. 36.19¡)7 tcü pre\1sión e~ pllOl<l en nl('~nún por la junspL"lLdeJlcm con rose {'n c-1 arl. qllt' obliga a mantener la condkión de rontribuyeJlf(' de quien legalmente venga designado. e~ posible identificar. Pv' otra parte. 17. LGT los que abordall 1 .11 pago del tributo que no . 232.~.m. esta vez IW pecuniarim t' inherentes al pago. L OBUGADOS TRIBUTARIOS y SUJETOS PASIVOS Su deÍmidón en la LGT.O ". . regulación de los (¡Migados IrilrullH'ios. Teniendo en cuenta que el ar!.:.~ citadas. tel propio arto :1(-). Añadiendo el ap.. ElnnrnfM dd tri/mm kncnciarla y que cksarrolla <"11 nombre y por nlt~nr.I del Esrado líl ílplic<lóón de los tributos que corresponde a éste recaudar.1 )JnI)J.1'. oblig-ado tributario. 24 ev. rk 1" ~nICll()r.'~ficacia El mfrto pasiri() es definido por el art... ~omcro Una kH""~" con>. (UI1(Ull1l':.T di tonsirlnar legilim<Jdn~ a los ¡inllares de lal tipo de intef{'S('s. 1 que «es sujeto pa5ivo el obligado tributario que. no teniendo má~ rJilgo común entre ellas que quedar obligadas al CLlIlIp[iUlieLLw de debeles tributarios.2. que reconoce juridica-priyada a los pactos entre partlcula\T.'. anilisis del precepto transcrito permite obtener ya diversas En primeo'")" lugar..:CHO -fRlB{ TARJO __ _ _ _ _ _ 5. en el marco de la norma codifil<ldur¡l.~\lmt' por mandato de la ley la posíción de deudor frent(· a [a Haciend.~a. de forma tautológica.\r'liia.del [ributo.1 LGT qUl: «wn obligados tributa· rios las personas físicas o jurídicas )' las entidades a las que la normativa tribmaria impone el cumplimiento de obligaciones tribut2rias~. debe cumplir la obligación tributaria I>rincipal.r. y el "p.T f"~ b (!. 2 ulla amplia enUIl1t'f<ll"iúu que illduye a los suiclu~ de 1<1 ubligación tributaria pl'inóp"l.\ Pública.1 inriira qllt' t"'1 ."lIentr. 4L En tercer lugar. Dice. 36. y la tutelajl\dkial dUII\'a rk inl(.. pal tiene por objew el pago de la cuota tributaria. reafirmando así que lTlientra~ O!i'OS nbligados lJ'ibutariCf¡~ -a obligaciones formales. rue~ punlc haotT rit"llriorf"~ u ohllgaom .11 \·jnuf] de pM In él con· t"lto. 1.d) 1.mlcnlc Il'co~ida t'll d arr. F:~ decir. CUllne· mmente. . }X'ro no a la jnvt:"I".

rue'! los primeros no asume el reteneonr la nhligaeión tributaria principal ni opera el desplalamiento de! contribuyente. las herencia~ }<l(ente~. todas aquellas agrupaciones en ¡. En tales casos. oenre$ ~ill personalidad jurídica pueden. que la LGT reselY. comunidades de bienes}' a las hcrenria.u Civil..nismo de la sustitución se adecuadamente. titulares de ohligacion("s}' deheres. pues. cuando resulten susceptibles de imposición.. s~ietos pa:. en el propio C6diy.igent{'s en nllt"strn on1rnamif"nto plc'Tmiten hablar de .miemhro~. 136 137 .igenda CllyilS COn!lTlversias se: someten a la mi.''''' . .. t'st¿ obli. J~lRlIIentm del tributo re<lliza el hedlO imponible»_ Se uoserva.0 LGT que «la concurrencia de varios obligados tribu" en un mismo pn:supueno de hecho de una obligación determinará queden solidariamelltt" obhgados frente a la Administraóúll lriLulaIÍa cumplimiento de todas las prestaciones. según el precepto. Dispone el art.una sola obligación tributaria principal y una 2.""nd~ las diversas prestJ.arimitlrs(" para su It"xplicadón que el ordenamiento jurídico puede incorporar esquemas de calificación de agrupaciones de personas distintas del esquema de la persona. habrá un único y una única ublig-al.a al contribuyente de La relación con la i' se coloca en lugar del mismo como único obligado frenle a ella. carentes de pcrsonalidadjurídica.lIulilul-irJ'fI duen::lIle del hecho imponibk.ciones glle la integren.~ Y.'"'. En la <lllualidad. ~in emoargo. 36.aito precepto de La LGT. ~1I() en vÍllud de un l"e.~ma vía admini~lrafiva cíal que las relativdS al tributo.d. Los entes sin personalidad como sujetos pasivos de] IDDUto. de una pt!rsona que no ha realil.. Se trala. y en merito a la cual debe asumir la obligación [ribmaría princi_ pal. sino que meramente contiene La prevbión gtnerica de las leye~ propias de cada tributo podrán cunsiderados como tales. que sean obligados tribu· eQ.ado el hedlO imponible ni manifie$ta capacidad económica -aspectm reservados $iempre al yente.-espeeLo -3 hu.6dad jurídica. como Ladür del hechu imponible. exigiéndose directamente al ente el cumpti1Ifo. de la obligación tributaria principal y las formales que la eonseeuenda. el titular de la capacidad económica manife5tada por la realización del hecho imponible. clTadas por f'i trans.ufrue)la dI' hnJw de la . pese a no tener la condición de personas ni la capacidadjuridica insita a la~ misma. directamente a G1da miembro integrante del ente sin personaLidad..uio susceptibles de imposidón~. desplar. y en los segundos. aunque normalmente conecudo con ¿. quien cutt" se relaciona con la Administmción a timlo de comribuyente. que será..i la defil1ición tradiciondl de 'Sujeto pasivo para el contribuyente. los de ".iyos del tributo.~. pero que habrá -si se del Iwcho imponible.i·.i. ni . l. pues.. denotando que no es irrelevante para correcta ~plicación d~ éste que el meC'd. del supuesto en que varias personas I':olljulltameme el heehu imponible u Otro presupuesto de un3 oblitributaria.'H'. <'I~í OCllrrt" en determinados Lribulo~ respecto a derlos entes personalidad.ti. considerándoLas unitariamente y haciéndolas centro de impuGrión de intereses. a~i como la~ obligaciones formales inherentes a la misma» Se trelta.. a las que é$te añade todos aquellos casos cn que .icentes.todo caso.~lIstil1lción. En ccH!seeuenóa..DERECHO TlUBl "/:IiRIO 5.:. ello plantea el problema de que organizaciones El 5ustitHla del contribuyente lo define el art. Así ocurre. tario~. 35. la :>úlidaridaci rle todos ellos ITentt" a la Hacienda Lo que significa que todos seran obligados.lS compollenLes. salvo que por ley se dispon~<t . E". la LGT prevé que exigir del c.ontribuyente el importE de las obligaciont"s tributarias .lJea posible una consideración unitaria de las mismas y diferenciada de la de 131.no ordena. la LGT . Dice el arL 35.3 LGT como ~d SLUeto pa~iyo qm·.pe.a solidaridad de sujetos pasivos.pero al que la ley le impone asumir todas las . SaNto pre\li~iúIl en contra ley propia del tributo. óptica jurídica.'. por imposiciftn rlf' 1::1 ley Y en lug-dr cid contnbuyente.4 LGT que «telldntJl la cOllSider:al'ión de obl¡~ados en las leyes 1:'11 r¡\le a~í ~~ ~Mablezca. En tales casos. M'ado a cumplir la obligación tributaria principal. en eferto.. y en todo <:a_~o d{' necesa_ ria prc"isión legaL.¡r.lV. manteniendo 1" exigt~ncia de que solo la ley puede desig_' nar a lo:. mientras que en otros se pre~cinrlt" rlt" e~ta posibilidad para ''.~ cífico en alguna taiill local. Ili los supue~tm tle reLem:ión.rn. no hay en el actual ordenamiento t verdaderos sustitutos. rlcs de bienes y demás entidades que.:iún. 5in embargo. otra cosa". la LGT dispone. pues.~ . salvo algúlI supuesto :~~.¡que sea smceptible detectar una capacidad económica dininta a las de su. esto es. Y ~f".l. tituyan una unidad económica o un patrimonio sf"p. Eu wnuillm uibularios. ser sujetos del tributo.~_ Of"J-x.. Desde b. o como dice la ley. pues. Para resarcirse de la obligación que asume. recayendo el gf'.. significativo es que si la ley se acoge a esta posioilidad.ilnen sobre el realizador del hecho nible.

42. Junto a este efecto (aldinal de idrntiAml "IIIII!¡¡. p.wlidmiv o ~ub:. la L('. pero sin haber realizado el prt'"~llpllt:<. cuando é~te ~ea declarado insolvente.ridad. re5ponderá t'"n plano de igualdad {·UH el deudor prhlr1pal. "rfmt'"S pri. pllrlif'ndo b Arlrni. Con esta posición jurídica.p elertos entre los (osolidarios. pues todos [os coobligados..aciÓn conoce a un único titular. lo que exige que la Administracion haya agotado (Onu·a el todas las posibilidd'des de cobro.lllbilidad. se dan las re~tantes notas propias del n~"gimen rle .1ieIlJu talll' bien de la sanción.lI1. alcanza en prinátodas las prestacione~ integrantes del tributo. sit'"nflfl má~ dudoso en el caso de otra~ prestaciones formales. O bien. t'"ntendirlo ('omrl Sielldo de nect. ~h" . A . en m ca~o. bá5itamente la comunicaúilWtui rf.a) se declara responsable a quien sea causante o (olabore ilcti\wneme en la realización de una infracción tributaria.i"fn di' hecho df la rfspon.1 lA'~' po. La I'xli'nsión df la TCspon. 4l.lr).d pH' subsi. EIl . I y '2 del arL . sól() re.pomabilidad seTá ~iem· única deuda. Dice el arto 41 LGT en sus dos primeros apartado~: "2:. a la. Debe precisarse que podría n::spoJlder -5. t'Jl virtud del cual quien se vea incurso en el mismo r"esponderJ. la l'('.iunta de la unidad familiar en el IRPF ~ fiualogado como d. recargo de apremio)' otros por impago en . se eolQ(:ajunIQ al sujeto pa~ilJl) para responder de la deuda tributaria. ibilidad. pero sin despl:lzar a éste ni alterar su posición de obligado.t:'de esar o. . s. 12 de mayo.:¡d impide (>xi)l.lr~w . :'1 que se exigiran al responsable ·. En su apo. como dice el precepto transcrito.(ipales los obljgath)...~mo pam Sll odermma<:Íón es la realiz. datos personales y domicilios del resto de obligados.nThl.. ~xJ.ko lo~ . pues el principio de penona[i().cto~. pio él Con esta previsión.período voluntario. Supuestos de responsabilidad en la LGT. adara el mismo "p. l.irlas a quient's no hubieran cometido la infracción.e.ponderá en defccto del mismo. t'"xigihk) libt:ra a los Olros. de mant'ra que las n:soluriones y semencias dictarla~ tt'"ndnín efecto para todos.SPONSABLE DEL TRIBUTO Concepto y notas. Come> snput'"stos dt'" n:prm.I:u~<l de su~ biclln.' coloca como responsables solidarios II "l.~¡ la Administr. de modo (lile el p~u pUl· tillO (con la declaración.. h .on. L El. Dánduse igualmeme la nOla de idcmidad de perstr lun ti fJI'f"IV~ rle UI. le exigirá a él el tributo. como..liilria". alcanzando. En su ap.. .~ (SSTS de 29 ~. colaborar con la Inspección.r¡¡cleri¡:¡¡ la slIlidaúdad.a.r:ión.·"" fl .b). 1. RF. con carácter .. quedando obligado a satisfa(:crlo si no solidta su div:isión. le. Sal"o prccepw Itg-.. Re~pecto a intereses..ul ..o. ~\llidilridad de sujel<>s pasi\'o. deberán.·antt'"> de una unidad familiar.DERECHO TRlBIfl"ARJU _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 2.ar como rf'sponsables ~. ~(. 1.u¡n¡. incluida la Vla de apremio v la t:'jeLuLiúlI fUI.como sujeto principal de: [a ~.Í fut:'ra Lonsiderado .·n contral'io. y añadiendo el ap.~poJ]{.5.f). trihut.que continuarán a cargo de éste.uio~ del apartadu 2 del anÍl"lllo 35 de esta Le~·. (~n Sil caso.f. ttue es lo que cJ. la f~J el an. Al menos. como sIgetos qU(~ son del deber en cuestión.ión. y Ulmo responsable de lla deuda tribnraria. de manera que los actos de uno de ellos surten efeeto~ para los restante!'.'11 pel íodu . para lo cual habrá de comunicar lo. SIC conside. indicando que .to ele hecho del que deriva Sil obligación material dd tribut(J. de las ()IJli¡. :lO n<" . 138 .ado principal. junto a otto ubH)l. aunque debe tenerse en tl~cnta gue lit STC 146/Hl94. ¡¡uugue uno sólo haya sido el comp¡uecieute v los otros hllbieran desechado tal po .. en fin. por 10 general. cumplirlo.~nlirl".arirmf..lCión de un prr.d primer caso. sanciune~. dictada ~oLI'" lus sujt'lOS pasivos del IRl'F integ. ocupando el lado pasivo una pluralidad de personas.mbil1dad.racidtl diri~rst" ('ontr" e[ pilra el ("obro del tributo_ En el segundo. ~5. por tnalldalo de la ley.Iid¡u·jo~ o mbSldiunos de la deudu tributaria.ülill1iv.(uando él mismo incumpla el período voluntario que se k nm¡. Finalmente. ue El supuesto de dcc!aradóll .~ materiales o pecuniarias del deudor principal. pero nunca de las de caracter fonnal. el re5ponsable puede serlo. ElemenWJ drl rribu/o . il rl" ¡qqR) mw p<lI·:J IX. jUntO a I()~ d(:\1dorC5 principale~.182 LGT.... en lo que se refiere a I~s obligaciones materiale~ y a aquellos deberes formales que IiOn necesarios para el cumplimiento de aquéllas. f"i mt':rani.T da cahid" en ("1 rlrrlt"namiento al TFsjmmn/¡{f lerrew ajeno al hechu imponible pero que. sistt"llIilli7ilrlm por los ap~.oautof... sino como elemento personal añadido en funóón de garantía del tributo.5upuestos leg-alrnentc t'Stableódos. juzgada. 4 que nQ akaluar<Í.l.3 LGT. ha declarado que nunca la solidaridad podrá extcnder~e a las sanciones. a otra~ prrsoll"-'" entid.a cualquier¡¡ de ellas para exigirles el total del tributo.mhlJulrul solidaria recoge la LGT los de su arto. así como su cuota de partiópación.voluntario."sariu ori¡(en le¡(al. A~í lo especifica el tercer párrafo del arl.ridfld de la yrexltt. con 10 que la AJmillistraóón podrá dirigirse l"ontr. en cuanto a la exlensi6rr de l<l so/UlaTidrui. a la totalidad de la deuda triblllaría exig-ida (.lrá (onfigw.

a quienes colaboren o permitan el levantamiento o la ocultación de los bienes.UIl el patrimonio del rt'~ponsable.. concursos)' sociedades en general. El primero.onómicas por la~ dencias trihlltarias devengadas por su anterior títular en relación con las mi~mas. El precepto 141 . illlelese~ y rec<!r~o~ eie(uli\'u~.ten obras o servicius pUl bs retendones y repercusiones que deban practicar los contratistas o suocontralislaS en relación con las obra.mhsidiaria contenidos en la LGT son los de su <In. 42. En Stl ap.". inler· ventores y liquidadores de quiebra. a tenor del cual responden subsidiariamente quienes contr. Le) dedal a la responsabilidad subsidiaria de 1m agentes y comisionistas de aduanas.~ que ha)':m ce~ad() en su actividad. Desde este lIIomento. Pero en los supuestos del art. El segundo requisito es la emisión de un (lCÚ) declarativo de la responsatA.lidad. de los responsables . posibilitan ellevantamit""nto del velo de sociedades creadas o utilizadas de forma abUSiva o fraudulenta. y respecto a deudas de las propias entidades o de las personas o entidades que tengan su control efectivo.J. Ello significa que para cobrar la obligadón del ente sin personalidad. El ap. en el que se notifica al responsable la liquidación de! tributo. son respunsables subsidiarios los administradores de hecho ji de derecho por las deudas pendientes de ellüdade. Según el ap. incorporados pUl" la Ley %/2006. .-d""t'~ lome¡j. la de síndicos. con ocasión d~ . Declaración qllc iiÓlo procede tras dirigir confrit dIos lit vía de .c) se dedara responsable solidario al adquir.¡sivo para pod~r impugnar la liquidación o el acto mismo de derivación de la rc~ponsabilidad.s. atrayendo a la LGT este supuesto ya previsto por la legislaCión aduanera. sólo la declaración de responsabilidad. 2 del <'lrt. de acuerdo con el arto 79 dI' la propia 140 LGí. la~ s<!IILiulle~.g) y l. la emisión del acto declarativo de la responsabilidad.4 LGT.. la dedwaúú"II de fálli<//J del deudor principal y.. 43. Limitándose la responsabilidad al importe de las facturas satisfedlólS sin haber exigido el certificado mencionado. 41 declara respon~h1es solidarios a depru.gt'IIt i. si lo estima incorrecto o entiende que no se ha dado el presupuesto de hecho previslO por la ley para ser declarado responsable. l. Junto a esus ~upuesLus. l. en general.. No parece un supuesto de re5ponsahilidad. hilirlarl I. elmislllu art. pues se responde con é~te y no (.~ de j"('sponsabilidad . l. por parte de 1<1 Administración. l.~ que para la suhsidiaria. ExtcndiéndosE la responsabilidad a la. Para exigir la rNlPonsabilidad subsidiaria..ntf" '!it'no a la inlracción.. l.~ ce. respecto a la deud<t del ente como tal. o servicios contrOltados.. La responsabilidad akall. los principios (onstitucionaJes penales impiden extender la respon~ahilidad a quien es totalm".~ ~. los aps. Elemenws del tributo los miembro~ de 1m entes sin personalidad del ano 35. La responsabilidad alcanza deudas ji sallc. En el caso de la respol1sabilirlad solidal"ia.. el arto 176 LGT exige dos requisitos. A no ser que les exijan. táne-. Fij.ada fartura que éstos les presenten. en el ap.fj LGT exige.0"""' tlr-r.¡.tpremio sin haberse sati~fecho e! tributo. si los hubiera.¡da panicipó el nuevo titular en su comisión. l.2 no cabe di~culir la liquidación. Los supuesto. u obligados a practicar o anotar el embargo.o más.sus comilentes:.. Le). por la~ obligadon.a) se dedara responsables subsidiarios a los adrnillistladol"t""'i de l1tthu u de derecho de persollas jurídicas que hubieran cometido infr<lcrionf""s.La la deuda. mma )' en procedimientos concursales. total o parcial. en el ap.. el arto l7.. la Admimstraeión podrá dirigirse contra el o simu). (las por el ant(""rior titular de la explQtación. declarándose responsables a estas últimas por las deudas de aquéllas y virevers."a. En su ap. es de dudooa constitucionalidad la pr. Esta responsatHlidad alcanza a las sanóones. ]l'" Por su partf"".itunos de bienes embargados. . en identidarl de tfrmino. )' se le abre el período voluntario para su iU&lesu.b). clIando por negligencia o inrumplimiento de sus fun· cionI'slas h\lhiercn permitido. Pe5t"" a t"sta última nlUtda. perú exigiendo a éstos sólo la parte proporcional que les corresponda en atención a su participación. r~lanrio <L("t{¡~n f""n nomhr. el de los adqlliTt"ntes de bient5 afcI'tm por la ley al pago de la deuda. no el total del lributo Finalmente. sino de derecho real de afección de bien. olidarios.l..JF ..h). Sólo tras incumplir este pla:LO se le exigirá el recargo de aprelllio y otras obligaciunes accesorias.do de halhu"SC" al corriente de sus obligaciones tributaria. . f""1 ap.~ sanciones.nr.:iOlle~ de la~ entidades)' de /¡as personas de control. Finalmetlle.de H·'pom . !1.)' por cuen~ de ... s anteriores a esta~ situaI'iones rilando no hubieran realizado las gestiones necesarias para 8U integf() cumplimiento.visión de t'''.". aunque se limita el :lIl1lJito de la responsabilidad si anles de la adquisición se rolióló cellificaciún de las deudas y sanciones pf""ndientt"~.d). aunque limitando su respon~abilidad en proPQr~ ción a su partícipaClán en el ente.f) configura un supuesto de nuevo clIño.DER¡. El ap.mente contra sus miembrog. notificándosele al sujeto con la liquidación y abrién· dole un período de ingreso voluntario. el responsable adquirirá los derechus del sujeto p. Régimen jurídioo de la responsabilidad.~ durante el año anterior. en el caso de que incumplan sus deberes y. Salvo caso~ de adquisición mwU!. ya (Jrevisto~ por la anterior LGT. nte o continuador de expl(]lacione.. Si en n.(lt .Jas. un eertifiü'l.CHO Hll8{[TARfO _ _ _ __ 5. 43 configuTOl otro~ cinr.utdui\e también. peru limitada <tI valor de los bit"Ilf""~. ~in acudir a los Tribunales.

Por su parte. del causante corresponderá al represenlante de la mi~ma. admitida por la LGI'. no sólo en la obligación tributaria prinópal. y la~ uuligacione~ que lo int<. el ano 39. sin pequióo de lo que e5tabl('ce la legislación livil en cuallLu a la auguisióólI de la herencia .eabar éste.1 [lirrafü primem del ap.vo aceptación a beneficio de inventario. sal. conformc TFCll('rda ('1 art.~ procerlimicnto. ratificado asimismo por el aft. no podrá exigírsela por encima del valor de su cuota de liquidación. con quien se entenderán también las <tctuacione_~ y lo. <.ciones tributaria~ del catu. como recoge la HiT en el segundo p<irnlfo de su art. El arlo 174 LGT regula el acto declarativo de responsabilidad. 40. ohligaciune~ tributari~s pendiellt~s El primero. 182.anle con (odo~ sus bieJ1(.e1.~stos quedarán solidarianH'llte obligados ha..C:T al privar de elkaLia ante la Adrnini"ilra(jón a Io.:.ransmitirán las sanciones». 39. s~ le exigirá el ingreso por vía de apremio. exigiendo previa audienLia del intere~ado. 13. deber<Í. que también podrJ presentar otras alegaciont"~. rrihUlilfias pendienl!:'s.lbligado el tltular que dtv('"ngó el (rihulo. En el segundo [arts. La sucesión de personas jurídicas. que las obligaciones que tm'jera el causante Lomo respt)n~blr ~ólo 'le transmiTirán a los herederos .3 LGT La segl.. El se~undo caso es el dli' entidades di~uelÜls y liquidadas ~in limitaóón de responsabilidad de los süeios.¡rt"< e como <.:edimielllos recaudatorios. ni loo. El art. 2. plazü y forma del ingre~o que ~e le requiere.~. que «en ningún caso se t. Conforme dice UI ap. En cuanto al álllbito objetivo de la suc('~i{lIl. Si finailzados estos procedimientos aún no ~e hubiera dividido la herencia. La primera.1 dispone la misma solución que en el caso anterior.. órgano y plazos.mtificación. 1. ambos (:omemplados por la LGL En el primer OISO rart. y notificándosele con expresión de los recurws que proceden COntra el.~ acuerdos entrc particularc. ante un derecho real de altn-ión del bien en garnfltÍa ricl crédito. conforme di~pont el ano 1003 ce. Sg.¡mIo.l. La sucesión depcmmasjuridicas es abordada por el art.1.-arán las liquidacione~ a cargo de la herenóa yacente.s administrativos liquida torios relativos a deud. con los recargos correspondicntt-s.¡. o cuando el bien estuviera afecto a la obligación.1 dispone que ~a la muerte de 108 obligados tributarios. Por .I del tdhuro I(~~ ra. El pánafn !\egundo dd aJ't.s dimelta5 y extinguidaf>.--gran. ponderán de las oblig".. que en el ano 39 regula la de las personas físicas fallecidas. pero sin límite a Id re~ponsabilidad de cada socio. no son SUPU(. el ámbito subjetivo de la . Distinto es el caro de la sucesión mortis causa.. 39. La sucesión de personas físicas. En tal caso.3 LGT precisa que mientrJJJ la herencia se ('neuenlre yacente. por tamo. 40 l.~ y delechos. 6. que distingue cinco supuestos diferentes.¡'toCIOS al pago rle los tributos que gravan tale~ transmisiones o adquisíriorres. l7A I... con solidaridad cntre e1lo5 y excluyendo a los legatarios.~i como del lug-ar.ión o sucesión irdfT 1JÍl1U~ de I{/~ debe!e. pán'afo tercero. <1<:" tr..GT. el de entidades dísudtas y Iig\.iollt'~ rlt" hipn<cs .1idadas e11 la~ que la ley limita la responsabilidad de los socios.1nda. I dispone que . POI' e.m&mi.uando ya se hubieril notificado el acto derivativo de responr.o\ dI. eon lo que bastará. lo que no es sino consecuenóa obvia del principio comtitucional de responsabilidad persomu de las infraccioncs. Ello significa que cuartdO la Arlmtnistración se dlrijil contra 1m socio para cobrarle toda la deuda pendiente. 40 la de las ~lltidad~iS jmílik.~t05 de tran~mi~ión Sllcc~¡ón intrr vivO.~ta el límite de \'alorde la cuotd de liquidación que le~ colTesponda~. .~ pendientes de cuantificación a la muerte del causante. las se transmitirán a los herederos. salvo que toda la herencia se hubiera repartido en legados. y tanto si al fallecimiento estaban liquidadas como si t'slllvi~ran p~nd¡entes de clI. Dos exclusiones. y en el art. u-m en toda la dcuda. que.DERECHO nUBlJl ARlO _ 5. 14. CQn~tituyendo. el cumplimiento de la~ ubligaciones tribmaria<.abilidad con anterioridad al fallecimiento.3 Por ende. p¡-evisioIles contiene el art. 42. X. Similar e.l. IIn 'IUpucsto propio de !lOlidaridad. se gi. res- 142 .! de C'xplnliluont's ron delld~. sea o no con liquidación de su haber. ~i el responsahlf: incumpk rstl'" pla70.mCt'-5wn de persunasfisiras se extiende a todoll los herederos.1. op~r<l el arf. ElmIl'Iltos dPl tribu/o permite dictar este acto antes de finalizar el periodo voluntario del deudor prindpal. ~ill p~rjllido de que a él se añadan otros suíetos C'Il !lólrarllía dC'l t:rédito. al ". requerir de pago al responsable concediéllclule su propio período voluntario. diClarse el ¡¡cto declarativo y abrir nn ilUf:VO período para el respon!iable. Si no se hubiera dictado antes~ tra~ tinalizar el pt'riodo voluntario del deudor pri!ll:ipal. 177 LGT pan los proo. sin embargo.o. a. se eHá ante un supuesto de responsabilid<ld solidaria del adquirente. En ninguno de lo~ rlüs desap.Ld) y 7g LGTl. lA SUCESIÓN TRIBUTARIA El origen y el Carácter legal del instituto del tributo no permiten una !J<lnsmi<o.

disponiendo que las obligaciones pendientes de las mismas se transmitirán a los destinatarios de sus biene~ y dercrh~)s. se :rtenderá al dellug<lr donrle radique el mayor valor del inmovilizado. EúmenUJs del/nimIo en el que éstos deber¡¡n lesponJer con todo su patrimonio. en ruyo ra~ -dispone el art. en los lélluinos rlf"l arL 19] l Ce.GT arlmllc que para quienes desarrollen actividades económic. cuando estos crilt·rio. En segundo lugal.'. pudiendo aplicarse la presunción del padlún m. referido a la disolución de fundaciones. ce El quinto supuesto. entendiendo por tal el lugar donde esté centralizada la gestión y direcdón de la misma y.b) LGT opta por el domicilio social de la cntidad.4 LGT.uo.~ lo formuLa el art. 2. sin qlH~ quepa otvid<1T. por SUpUf". {. El cuarto supuesto de sucesLón de entidad('. Sin pe~iuicio. debiendo tomarse (omo tal ~u vivienda habitual. ce ln el caso de persrmru físicas. como la que se ocupa por un p\¡uo de tres ailos. Así lo comidf'ra también.mi{"ipal pcro también la del deher de residencia de los funcionarios públicos.~. desde luego. Se trata. 4U."eslión administrativa y La dirección de sus negados. pero supeditado C! que en él radique eft-cü"C!wellle la I. (1 huhieran o no participado en su gf·. de las acciones de regreso de quc dispondrá el socio afectado frente a los rcstan.. hasta el límite valor de la cuota de liquidación que les corresponda.. no porld . pues en caso df" rliscorrlancia $t eSlará a t!Sle último. Dicho régimen se bj~a en el ot>ber de los ·~bH. Pese a que también el art. Siendo aplicahk~ esta.:er la evenLual consideración de la como deuda pecuniaria integrante del pasiyo de la entidad [¡'ente a los pios constitncinnalt's há.1 .. el art. 4H. de Cesión de Tributos a las AA.. de 17 de octubre.~i(:{J. .~ del orrll'n . de un supuesto distinto al del art. El tercer supuesto es el de sociedades mercantiles disueltas o extingui_ rlas. <jlte prevalecería ·~()bre ar¡uplla. 40. en los términos de los apartados anteriores. incluso si se trata de persona~ jurídicas. en fin. esludiado entre Jos de res(}onsahilidad ~olidalia.4 que las obhgaciom:s tributarias pendientes se trammítiran a los partícipes o cotitulares de dichas entidades. 35. la Ley 27/2001. cuyo Ütllcdmienw se exlingut!n Las sanduues por las infracciones cOllle{i~ por el causante. con la consenwnria (le que si no lo hacen no eff'ctm dicho c. como declaró la 137/1985. hubieran sido o no "dmimi" tradores. 110 sólo a efectos de notitic. junto a otro~ criterios sUbsidiarios.. la detellllinaci611 del domicilio es una cue~tion de h~h(). salvo circunstancias t:xceprionalcs. ordenando e! mismo art.e) de la Ley. .~ancionadnr. mismas reglas a los entrs sin personalidad del arto 35. Pero el mismo precepto rlr la l.o·ibuuHius de comulJicar a la Administración tributaria su domicilos cambios del mi~mo.4 LGT da a la Administración potestad para (:(Improbar si.. el ar!. donde radique el mayoT Y. CUll10 cualquier otra de la ellLiiliul eXlinguida.Ú". tes. y como en el caso anterior. A diferencia de lo que ocurre en la sucesión de las personas físicas. ro' Para las personasjwidim5.. pal·eLe que no puede preva!e<. desde Luego..'~I ~.3-las obligaciones pendientes se trnnsmitinin a quienes les sucedan o sean beneficiarios de la operación.'Wgllir sienrln ~I~jelo pa~ivo de los tribllTo~ Cjue así lo consideraran.2. renforme dispone el art. al definir 1" residencia habitual a efeclOs de determinar La (ompetencía de las AA. pues entre su pasivo se incluyen las dellda~ L¡ilmLaI"ias.~m. es el de disolución de los ente~ sin personali_ dad del art. .\[uevamenLe cabe dal del ~mte ('üll~titudünal de e~te ¡'J("eu~plo. pero que se ventilar-in de acuerdo y por los cauces del ordenamiento privado. que.a) ~eúala como domicilio fi'ICal el lugar de su T"t!siLlenda habituaL. 144 145 . pueda considerarse domicilio fiscal la sede de la actividad. Como dicen I¡¡s SSTS de 8 v de 21 de marzo de 2005.2 LGT ratifica esta solución.llm· dd inmovilizado.:l LGT sienta las bases de su régimen j~diro.. por cndf'. el arto '18. habida cuenta de que lü~ "ocio" o partícipt:·s de la entidad eXlinKl1ida. Es la Ley dellRPF la que define la vivienda habitual. t'l primt'ro de los es la concurrencia prohada de la autoría y de la culpabiLidad. tt'ndl"Ían que frente a unas sanciones por infracciones con luya comisión nada tm"ero. 42. 5. pues en eL que ahora nos OCU[M s(" parte precisamente de La disolución de! ("nte colectivo. Nurma que también resultará aplicable a cualquier cesión global del activo y pasivo de una sociedad mercantil. 40. en caso de duda. También.DERECHO TRiBUTARlO -XL EL DOMICIUO fiSCAL Aparcce regulado por el arto 4S LeT." en cualquier documento presentado ante ésta. tratándose del domiciLio dd está protegido por eL derecho fundamental a la inviolabide domicilio. de 27 de diciembre.n.as. que ver.'.uo.~lióll. el domici- iif. aunque no ddinr i'sta. que..a. por Lo que se tenpor validas las notiflCaciones dirigidas aL anterior domicilio o al último '·~Ue. el ap.5 precisa que las ~anciones que pudieran procooer por las infracciones cometid2l5 por las entidades extinguida~ se exigirán a sucesores..b) LGT. Dada la trascendencia del domicilio fiscal.. 48. 182.ambio trente a la Administración.4 LGT. 40.4 LeT.48.<l~~ones. pero sin liquid<tóón. sino indusu panl determinar en ciertos tributos d ente público com~teute para su <lplkac:ión.~ no sean sutkicntes..1.

el defecto de repr~se. ElellWlltos drllributtJ . por las 1ft lutana penn<lnen t e . 16. ~i IlO es así. Según t-l arto 46.sidmu5. contorme precisa el art. lo I C'qUlera la AdmllllstraClon ~ncala~ .endo (nmunicaflle dicha dC\'olgnantln CCin orme a a n blltarm. el ar!. a"..:pn. . el art. del tributo.~e. (~qujsjto!' del ap.la npre:wntarión tlOlUnf.¡cirtad dr ohrar en el representante. 45 LGT se Limita" seiUl. XII.] . Deb·.ntaci<Ín e. desistj.do de" las notificaci()!lCS. ahril. y admitiéndose ~lo cuillquier forma. con remisión implídta al Derecho común. pero en defecto de regulación eon~idera como domicilío el del representante. 1 ' d· . I 'ormalwa ..rxige. Otro tanto se preve para las personas jurídicas.DERECJ/O TRlBlJTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 5.7 de la Ley..¡n inconstitucionales los precepIOs del ISD y dellTP que configuran (. permitiéndole recti- En cuanto a los lW re. lio dedaraJu pUl tI !>ujeLu H:úne lu!> ficarlo si no los Himple.lar que por quienes carezcan de capacidad de obrar actuarán sm repre'5enLmte~ legales. sulidtud de devoluciones y reembolsos. 48. vmsidelállllOl.. cuando la entidad no n:sidente opere en España mediante e. reconocimientu de obligaciuues.s SSTC 111j20(}(j y 113/2005. en su defeno. " ." . miento de ellas y renuncia a derechos.ióll o dirección y. para lo qur . pucs padecerla 116 147 . 47 le~ obliga a designar I epre~ntiln[e mirího en territorio español rHando operen medianLe e~tahleclmlento d con o . a favor de sus órgano~ de representación. L«. ge~t. o por comparecencia ante el órgano ante el que deba surtir efecro. LA REPRESENTACIÓN EN DERECHO TRmUTARJO Se aborda por los :irlS. por quienes actuarán quienes ostenten su represenlación fehacientemente acreditada. alegando q\le no puedp la ley ~uplantar la voluntad del interesildo y conferir una representación a favor de quir-n no ha recibido poder para ello otorgado por el intercsado. rlnlOlr. o . dI'" . exigi(:noos~ úniramt:ntr rap.nablecimiento permanente.. así corno para las entidades sin personalidad.Ií rI". En cuanto a la rcpres¡:ntacitín ltga~ el art. pues incluso se presume pam los actos de trámite. se admitt. En cuanto a 108 no residenl/j.arUl con caráctt-r general."ión Uf:' . .e.umu n. se fijará su domicilio aplicando a éste las reglas de las personas físicas y jurídicas. 45 a 47 LGT. Jo que impediJa p O S k . ji cualquier otro acto que exija firma del obligado. Sin embargo.. Haciendo el precepto meno ción expresa a la validez de los documentOS normalizados aprobados por la Administración tributaria para determinados procedimientos.s suhsanahle (':n el plam or diez días. _'te incluso viéndOSe:" pnn.bao. sin peljuicio de que el acto se tendrá por realizado. . La excepción se refiere a la interposición de reclamaciones.lcrf:clitar la rf:presentación mediante cualquier mrdio válido en Derecho que deje comtancia fidedigna.O y a la posterior tute a JU 1C1.d) LGT remite a las leyf"s de cada tributo. a quien ap"relllemeule ejelEi 1 . lo estableLla exprc~amenle la normatIva . Como es C<r mún en Derecho público.:sClllallt<. 1 ría su acceso al rn llf:'. a los presentadores de los documentos para liquidar. 2. <l cualquiera de _~m miembros. _ terísticas de la uperarión o activídad.

-\i EI. J.~e d~rlica a la potestad sancionadora. m"lenido ~ funciÓn. LOS TIPOS DE GRA\'AME~.u."pto y cla"es.don.J. al margen de la aplicación de los 149 ._VIl.ACTO DE UQl'InAcro~ -1 "".repto ~ nJJJI~"irln_-2 CId"'" <Ir acws de liquidadon v r<'gimen jurídioo. A panir de esta ordenación si~lernáüca.JTO DI:. así como las actUaciones de lo~ oblig<lllm.AC1Ó>l DF lAS FVNOONF_" Df.-.~ '\("' domnolJara ¡¡ 11'. 3 transcrito._< ..~'. l(Js uilj(tlu.k dctellnin. NORMAS COMU:-!rS SOBRE ACn:ACIONF.L PROCEDI\11E:"ITO L)E '\'t'... ell . caducidad end Dcrc~ho Tributarío.l lí"TI<'ral.."1' de ~003. inspección y recaudación.1\'6 dc lu. mt'LrJd.-\lll. in~p~ción.-VL lA BASE IMI'ONIHLI'.-J.¡. La aplicación d(' los Lríbl\to~ l-OUlpu:llde totlas las adivida.! aplkacióll d .E. dedic"d.lción en la LGT.-l!. efectoS de la dcdara(ión I!iblllana.III.IJOTA TRlllCTARIA. recauddción }' lo~ demás pre"l~tos 01 e~te tímlo~. LA ~ C. que abre 5U Título Ill.. ORDF. I..~ pl'<lceaimicll' tos administrativos dE' gestión.S YLOS PROCEDIMIENTOS TRlBl"T ARIOS..." en Derecho Trlbutario__IV r.. 3.CLARAClÓN TRIBUTARIA.. Régin1cn jurídICo '. APUí:AC¡Ó?\l m: LOS TRIBl'TOS.-:. Ord.(. Conc. El Título IV .: "1.-L lAS Fl: ¡.n.AS FUNCIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS TRI RUTARIOS .) a la aplicación de los 'tributo!>..-2._l C"n<'f'¡JltI.--:'\ Au!Oh<]uid~l-jón Y~<lmllniracJón de du". .. ~.-Xl.1 eyrririo nI" ms {krechm o en cumplimiento de sus obligaciones uibuL.wtific.RIflCACIO:>l DE DA· T~.!. O)MPROBAC¡ÓN LlMIT AnA.'üstrdción tributaria.-1. dice en sm tres priTnt"Tm apanado.. ta LGT de~"frolla en el Titulo 11[ .5I':gún d ap.tción dc la'base imponiblt. FT PR(lc. Las .S y PROCEDlMI[NTOS TRIBUT:\RJO~. LA COMPROBACIO~ DE VA.-IX.. _l. que M' conribe y ffgula.[DI~m. El are 83 LGT. Pan[)l'lJl}.r.ClONt. por lo tanto.rada a la de resolución nt' la~ l"t'Cl¡1n1a6ones ecotlómíco-administmtiva~ qlUó se interpongan (ontra los .Lección 6 Procedimientos de gestión de Jos tributos SVMARJO. regulando los pmadirnicntos que la imegf'an.LORES.-I.-X.:lOS dktadoo pOI la Adm..]a «aplicadúIl de 1m tributos".'U"ías.A [)F.!.-I!. La prueba en Dert'cno Tributario. L<ls funciones de "'plic<lclón de los t"ilmto~ 5€ e¡ef/:erlíll de forma wp.k~ admlDj~· tnHll'¡¡S dingidas a la mformación y asislendli il los obli!pdo~ triburmio5 ~ a ]<1 gestion. l. ÚTden~ción Jundiol anterior <1 la 1.-~_ l~ .

d procc ¡rulent> • . " el ap I d eI al t'1l sus letra~ a) a ro ....ación del tributo.' . 1 ue~allollu de los llamad procedlilllentm de gestión os funClones. de 29 de julio.l ~ ."Ion I ' actuacJ()ne~ . y . el. la Administración calculaba el importe de la presta· dictando.<. La illiriacián del procerlibien de ofkio. instrumental de 1:1 anterior.Ia unClOII de aplKac"lOn. p'nrt'..}Jlohado por RD 106. sistencia.. 1-' ni ~jq!lie. ~l efecto.' o.a[Jn~.~ rlm' ' t ' ' I eHS n en V. La tunóón de comprobación se dirige a vcrificar y. .lUIOS {¡rgal1~' ~' otros.1)/2007.. -" . cell~os o matrículas de contribuyentes.. los rl~n~edlllll'-[ltos rt'!{lllados \'an a R('n. o. f("al/'" l' '" 1 rs prf'll. '{ a UIl claro r. . mr:diante una dec!araciÓll los hecho. ..' b aClOn ¡mIta a. c ___ de estos hechos.3. b) El procedimiento iniciado Ordenación jurídica anterior a la LGT de 2003.~ de' r~. la d~ FíO .. d e Ios trJ'b utos..Iecciones posteriore~ la potestad sanclOnadora v 1" n'''¡. podía ~guir Eil (ompeteIl( lUS. la tramitación de dt. englobando el procedimientD de liquida- mf>rllan. e os orgal1os gestore5.rilr!. rapto dtl j--l<tl"tirular como de la 'Adminisnacion. 83 Ua lntewarla -('omo '. cuyo. ".. en el C<'ISO de tributos periódicos geslionados a partir . as d cma. par.l. Concretamentf' .. siendo. ' ' . .~liiill rere)'id~ La ~iMemitl(:a de la I.-: gnliim tributaria 0-". l' .~ ge5ti'·' d i ' butos 1 ' . junto . de In."'o' . en principio..Omprubar y la de recaudar.e ha dlC~u-:.Gl' no se articula. la t\mción de recaudar se rlirige "al cobro de las cantiuades prf'viamente determinada~ median re las anteriores ~fun("Íones.t>s.-nlO. la l1quidanón se desarrollaba siempre por i a traves de ([lalm p. < ' IOnes e msperclOn ..(' . ""fa desarrollar fllllC. . pón la se(uenó<:t orden<'loa de actuaciones. tE:'ncia~ t"'1(c1usj\'a~ cmr.~ rt'alizados y sus aspectos relevantes.¡ mIs riH1Vi'l.. el Título V regula la r . Il COI1 dos sentidos se utili.aruculaClon d. la inspección y la recaudación' los_art!>.'Kl>. Finalmente.na1izados por los sujetos y aplicando 105 criterios de calificación y 1m elerraentoS de cuanLilicadón regulados por la ley del uibuto. oc. ~emiti~n.I. exigiendo además w ingreso_ Como función administratlY<!. bien pOl" los particLLlare~. Eventualmente. Así. 141.. 160 delimItan E:'I amb.'. ~or ello.. que se mdUlran en la ge~ .. rlando Jugar ~como 'dice el an.. procede abordar en esta y en la~ inrnerliat'as snresi'".Id an 83 'le des<lrrollará a tr<tvés de los "d': 10:<. el contenido de ser una manifesLación unLlateral de la Adminisuación. el arto dI' liquidación p-rovi$iulluf qut' exigía e:l tributo al sl~ieto pasivo. ap.a '1.. el arto 123 enumera como ptvr:edimimio.. 117 menClOlla ' .'On(ISnlllaS.! las ( 1 . FUNCIONES DE APlJCAClÓN DE LOS TRIBUTOS 1 ' :I!. y recaud..-(. . en ocasioneN.do a .UI:: a ap 1«1. .l\la.. dirigidas a cuantificar el uiblltO. en los términos del art. . 1 a parnr ' d i' v d.o comunicación de datos. l.~ dalOs ba.~I Reglamento General de ReCil1ldación.. indagar y fijar los hechos realizados ''y los dato~ re\c"antes para la cmrecta '''ph('. En desarrollo de sus pre~cripciones se rlictaron el Reglamento ue CMtión e In¡¡pección Tributaria. ~ohCltLL~I. en realidad..'O Aun. \llhulOY.f"' .o y IaSlllalate~ecaaunade ¡' 'I'd j d d ' . en la segunda fase. Con aquellos datoS o sobre .. virtud de su autotutela dedarativa y e-jt:cutiva. y dejando aparte la función de sanCIonar \. y seüalando el alt.o<>claraC1on.. Como prot't'dimúmlo adrnilli.!"" d ap.DEREGlIO TRJBLTARJU tri~Ut. a una estricta división rk funciones tnbutanas que sean eXdI1SII<lS d. l /. etc. Pero1una j adrerten. . traS esta~ dos fa. no puede omitirse el !Jecho de que esta proccdiment.ióm .gestión.hstlllto~ de los dll{eriores.te .-omp . a partir de los hechos .las . de~arroltándose. La función de liquidar tiene por finalidad detf":r4Dinar el impone exaHu de las prestaciones tributarias..lirni. d' ICe IJ.. preds()~.:ia inie·a! .'isión en vía administrati1l3. 110 respoll?". aprobado pUl' RD 939/200:1. a tmves de procedimient{)~ s<::pnl'a 6 ProrerúmienloJ de gestirm de los tributos y .ludación. la información y . 117.arun aOu la liquidación. 3 .por Ia. de uesúón l ' . on e os tn_ e lOanlemmlentu de cenSOR. d de comprobarión de valores·' e) El pIOCt.~ de <lplic. 83.tnSperelOn)-" e reC.randes fases. oRnENACIÓN DE IA.laba el tf:nninu liquidación pUl las normas. ~ino sohrc la ordenación procedimental. Clon de 10-" lllhlHUS no mtegradas en las func' d ' ..qu~ g. tres son las grandes funciones dI" la AdmllllstraClon en la aplicación de los tributos: la de liquidar.'("I~r~clOnes y otros documentos. il1spectoTI'!l _ recal! _a 01 es. sobrf' ese contenido sustantivu. eonstituy.Os.'ir. ....... en t'5a 'medida. ~Igu~entes.n) _. sin eIIlbaq~o. mc lIyelldo la etonómicO-administrativa a que alude el del precepto transcrito y otros cauces de revisión. mediante la que Jedar. Unas a supuestos de aphcaelón de los tributos a casos concretos y otras si:1 relación CUll prestaciones ni Sl~etos determinados. ..a Ins procedimientos de gestión.<.· ción..1 d. ~teIld¡end{J a su contenido sustantivo.limJillO. c) El procedhuíenlO de verificaLiún de daros· d) El' procedumento ' d"lI11lenlO te l1::UIl1p' ' . dIversas se integran en]¡¡ rir: 10-" tributos.nfvn :~mlmsU'at.a: El procedimiemo de devolución iniciado mediante autoliqUll:l~non.>.r. de 27 de julio.~ _ _ ¡Uf"' os proplOs '". !lt"SC' a SI! dcnolllmoción ¡"entan cc. . rlc m"pección y de recauua-'Ción.part~ d.i la de la ohlig-ación y su rnanLía. en su "aso... Id:f1llntendose l~ do~ ~lttmas por ohjetí\'os mfi!'. En fin. Como ncio adminútmtwo.

para designar los aLto~ administl"ativos de cuamiEic<l(Íón Con la promulgación de la LGT de 200$. el ado de ¡. .w no sigue mif""ntos de comprobadón li.. Prl)l. ". son las pote~tade5 de irulag¡¡ción y de compmbaci. ' o 19auon tn utana y el t· por una gestión basada en '. greso..'\ n 1) Al.en elctTm que asumen deberes y oblígaciones a ellos. . puede IConduinc que las ilctuaci{)ne~ encaminadas a la liquidacibn del tributo pueden seguir. Ello provoca mLlT. O mOnl ICiln O la cuanda provi .ue a ausen. on a cuenta. el A partir de 1" T/o'forma fiscal de 1977-1978 ' lo 5 .~~ ~~nr!:~bn~tl~s aJ~no. el término liquidnriónse reserva dc las prestaciones. auto~i~ujda- .. que ni siquiera ~ regula en.i} menciona p. para la aplicación . y re-c<luda- lK!T la LGT .1cl I ~f · prrxtsa interven' . 3) La inkrw:nción admini. art. cwn IId mml. L. Panoranla genernl.un plonuncia"litienW administrativo sobre la cuanlí¡1 del tributo.d. en síntesis.n JU~Lgo m. en .ardioak~ en la .: '.e.ado pm. se lClah<t..n.stitutos. son [as siguientes: Jd No .""'idnM ~ 'd '" e mendo "'·f' d ""'1" . .esano e m~uprim·bl .prOVlSlOna o definitiva."'''''' ..d .ón 'las que se potencian. en su caso.i~: a c~n. ~. .. e mgreso (o tra~ . . imponte"" e in á d 1 mo e or enauut""uto. tercerad~e annJn'Qbaáfin. práctira de liquidaciones. . .acloors . <:jUlO. que la atJtoliquirlación por el sujeto nunca ~ liquidación provisional ni acto de liq uirlacié. 2} El de dedaración.. tras la cual. . pero tambi . como cuana fase. PClf el contrario. La primera.. r:-n f'jrrcicio . siendo atribuidas a los órganOS rlt"" la Inspección. 141. .ción ni ~ COHf'spondiente procedimiento. La segunda. t_nbut~.>u. achldtlUll administrativa alguna h t 1 pOI e ~uJe. Ordenación en la LGT. l r l l ({(lQr/ como modo de gestión consistiend b" que el propl br d 'b.t81. bligados. 117. que se inicia por e~ta actuación del sujeto t:omunkandü los hechoo relevantes y sobre 1m C"uale~ practicará la Adlllinistración una liquidación provisional exi¡:~iendo el ingreso. 5) En \·irtufl de todo 1" allt~rim.O admmülmlivo. IUl'f. cuya letra 1. _ oce Imlento.. la . .• 01"1 ifilU ¡va. o de un prouJimien1.i y liqnidadoras. en sus fases inicial .quida. . ~.~. . a ora. que al desplaI.. I e d e ¡a anterior illTerve:r"Ición previa.as periódic~. Sistematizando la variedad de po!'. que se inicia de oficio sobn: la base de censo5 o padrones de contrihuyemes y f""1(ige un acto de liquidación provisi0. a una función de liquida·.íUjeff! y ('un taníl"lt-r I:I. ) 28 a /52 153 . esa d. jnfl1ra . 17. tlVl hechos pOi el I"e~hzados y lo cuantifica. .-1995. el.. " n o e:.leTItual desarrollándose tras .: ~nn."" en esta. I~·. di pn~seJltar su declaradón de los re evante~ para el tnbuto. dive~ificarse d contenido y la estructura jurídica del tributo pobl.tk las fundones inspeCloras SClmladas por el. '< Iaza ' h aCla ' tareas de ~ -nmloo.DERECHO TRIBUrARIU . A partir de . . los órganos de gestión recupevn tareas comprobadma'. .~ procc'"di. rmúcltr nrenluaJ var. e la autoliquídación . la re[lf'rcllsión y el deber de colaboración.' •.___ 6. cuando a la autoliquidación . W'. ·~n el ap.~ v datos "["enl. I .de proct:dimientos y hasla de órganos di\tintos. meo la amolrn. la aplicación del tributo d mMQJ J 1" ''''ocedirntl'. pues éste sigue siendo -cuanclo existe. de.fdimien/{)5 de gestión de tos triúu/05 una. como . calculando d I '1 gres n o o. desde 1985.~ii6n de los enulllerado~ por el arto 123.' o asICamcnk 1 o o Iga. 1 . Lmpuestos f'statales . ~ro ciñéndose a comprobaciones no exhaustivas y a liquidaciones provisionales.l/mlma a t .term¡ ~nación por la Administración medíante la 2) .. Dos precisiones adicionalc~ deben realilarst: a estos rambios. ef .MI previo al ingrew. "" ... se recoge pur los arrs. pue~ ni la rundón liquid d : d: ni tampoco la recalldarlorn al in".currlencla dt"" vano.. ~iJl que la Ley ~e rd"ifn. .\ d' J.t . CUyll ktra g) también .p procedimiento d..Rt0.. II lllcumpl ImlentO). en ejercicin de _jafunó ón de gestión tT"ibuldria desuita por el art. . la liquióilción defmitiva del tributo. es In Ispc05able . o tn L1tano.ihilidades que recoge la LGT. que indu~o llegan a asumir. Pudiendo derivar de . ~:~'ó~upe r~~s~~~:lla _de. stOna .~ la intervención administrativa a tareas de comprobación y contra) de 110 acmado por el sujeto. es el propio rle los tributos locale~ pt:riódi("O~. sujetos y prestariones distintm de hr. Así lo manifiestan. y eXigiendo.~ilJCndo la anteríormente indispensable liquidación provisional.incluye entre eUas Id práctica de liquidaciones. lAE.'I aplicación del rributo ya no ('s necesariammif el "'~~lt(ldo tk P!'c/'AfmU'11J.~:~n~~z ~dmmistrntivo ~e ~esplaza tributo.o. pues es el propio sujeto el que a ¡ica las norma~ "'. aplit'i} él mis l cl' . e O~ tn lllLoS. con los resllltado.. 1 del arto 101.. entre orros. pue e revestlr . pero ~Ielllpre sin drdCU::! nel. el acto de liquidación put:Je s!. ción. SUJct05 paSlVOS del . Impuesto de Cinulación y ta:.ms J <<<. tres grandes modelv~: 1) El de gestíón administrativa. a diferenda d~ procedimiento PI eVliI a lllgre. .r n~~\lltlldo -según la lLGT.'a d d "> 1 na de pI" d.iJ de impl!lclrYl!.strativa se d esp 11 Y (Ontrodl dr lu a<:tu. r ueCLuneute el sUjeto en l' co aboradoras la~ <:uantias por d cakLllada~ ~ " .

. además de otrm rasos qu(' cxijan la~ normas./m" (lf W. el1ume¡ando el ap. :en . .4rmero de !"IIDS.(. 1m l. t d . n e . d . impone lt la Administración. c en n. e~ige la motitJfláVI! r:(m fundamentos de herho )' de deTed¡o de los actos "llt' ' soore la L"sferajurídlca del particulm.. así como de notifIcar dicha reSolución ex_ptesa. ""'''1'00'.. por su. d' . en f'llmpuesto sobre cuan o a~l opta el sUJe{O . referidas a las notifiLadones.lTo­ c~te extremo por la Disp.o. que se reglran onamentc pDr la~ norlllas generales sob . al:tuaciones de rompmb aClon.retada por la normativ. que proclamaha el atltig.'IHneros pued~':n" :7.. 95 LGT. efectos de su incumplimiento.pln de los procedimientos. hrtbi¿. por la Administra ió racter t'wntual. ros TRmUTARIOS COll este epígrafe se intitula el Cap. dose !"ll los arls 97 ' .¡a¡. pese a su progresiva exl. egtln la normativa de c. \ tStl~. . ?rn~\() 'll)elo ueebra.dminls\'~tiVD. . p'cti·vam. El ap.. se I .Wiento.uwlrul di'! prorrdicomo forma de Lermi¡ladón dd l1li~Jllo por jnacth~dad o paralización . _ . '.:.¡rio antes de su recep'~ón pur la LGT. ell su ap. la observancia de I()~ plaLOS e impide que.. ' 05 lnspt'rhJrt's. Adk. Basado en el deher de resolver 1m procedimientos qlle el arrículo prece. A~í como las de los arts..óón.). en Clcrtos rasos ta~.. 109 Y ss. 1II.-:on I1n acto de or. Mientra' 1 " . e mI Iva. en el quc no hav inttTVenóón ..ón de este ll-.. Administración de . re procc ¡miento!'.mpro ado. . 3.{.d.mopco"" Clon de dmglda fIlar el vaJo r {e I Ios e Icmf'nto'S relevantes b S \alnrt"s... ~o~ COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y )'R')CIEDIMlIEN. aquéllos queden indetini.rá estudiando ifCIÁ cada uno. " t: lJl1uar fes má. o una liquidación d f 'f general.. 1:)4 ~ J 3Ell el<\ulan la c. 'En el arto 103 se T("'COgCll prescripciones gent'rales dd Derec:ho A. como _ ~ que c jl"m('!"o V el UltllllU compelen. tramuaoon y tf'rminat 1!l4 155 .uo'pU IIllentoporlos ' ) d .10 Lt~T siendu de apr '.'1 incorpora al ~'imbilO rributa¡'io la aul.quetos puc en de5afrollar"".j'. lO!) y SS.".. mmo los de comprob...':~:' con llna hqUlclauon provisional. al no intervenir la Admini~1r<lCión. . imponiendo ulLa obligación (1 1 un brndicio. darse como actuaciones insertas en d (' Ios procedlilllentos ' ...e. la del RD 1005/2007. deuel. r)\\ Deslacan de entr("' f'~ ?l'escripdone~ generale$ la~ de [0$ ó\TtS. .'~'~' los .¡ JefUJir ltl prestación o efectos. o bien con el . ofreciendo ulla regulación gt'ncral que es con.. ' . r¡n!" conc1l1Jr.nlc. 1 d rt. . qm' aprobó el General de Gesúún e Illspecóón.~ hr¡111daLÍoues .tl'.que eximen de rr~olll('jón expresa.. . . 141 y S5. pendientes de . '.. ]31 v s~. relativas a la prueba el ámbito tríbutario )' la~ de los .sarroll~rse pOI a.aSQ ej~:lcido de fun.ca.mo . . ~ I . El arto 104 1.. 97 .'esolución.! Luntt'Sl<'trse a ~u peti.~ rt"gula como procedimientos dc comprobaóóll :. ' ar .. 1O~ 'f ~a4." . f'n el arLo 104. . Concretamente. de cada plUcerlimiento.~ vas en sentido propio.1 ~ 1. poniendo fin :. por lo quc lOe i. preS(~ClOn.aracter enmo proce d InUellto reparado.tI interesado solicita Ulla resolución Jedarativa de C]lJe SE' ha producido la ~unstancia en cuestión. o en tributos ad uaneros y ta~as.t. ~rninistrativa.ficación de dato~ (ans. fase~ inidale ( I .). 1~ l~qUldaClon. ~ d e IIna. admlnJsuallVo!lo. o ~('"gUl~d 0. .mltada (arts. '.S ~rescnpclOnes aplícahks alf. por la nonnativa tributaria y supl~ . .on.' ' .utó"o.IS¡ a h exdmi.Hl cada V~l más a pr l' . E~ dios \' nor l uwdo. .~. or eso..tituto en materia . .u.lo art. El ' d e allloliquidadón.ho Títll'lo.~.' e IilspeCClon puede dar lug-.rr:h. La caducidad en el Den-cho Tributario.. entre otro~.o a dio. ~u con .n·!s. tos de ¡ir¡llldación y los de dt. l stac es adJ!lHIIMrativas de comprobació . ..u a una liC]uidaciún mal. o que sean esencialc~ par. ~ d . pudiendo dill' ~e. os aftleu os slgIl1Cntl"~ .¡boHIan las fase.nnose de~l. I . " " e mlcJaoon.'l(ut>rdo d " .enen el ámbiw adll1ini~tratívo gcneral. aunque a continnación >t' añade que si .-. se declara subsipara aquellos en que no exi<óta normativa especifica. rIge cn de tnbutos estatales y no Il. relali~as a la obligación de resolver y de motivar (ierto~ actos.. l' . r eu el princip10 dI" .DERECHO TRIBUTARIO _ __ 6. .la uibuto podrá acab ción del yal h . Pmcedummtru di' gestrón 11. " . Sea cual sea el lIlod-] .... tras e. .tCI<.¡y t'n este . y a los plazos de re!>Oludlln y 1m efectos de su incumpli. los dO!> f. ~ mm.. ya aplicables ~jn discusión en el ámbito tribllt. . aplica las norm~s y calcu1a el mgrcsandolo en el Hlomento de presentarla. ' c on el tlcent!". 1m al'ts.'.' . .~ complr!os El d ' sil .wmmfF todas las t:uestione~ fInr sc planteen en los procedimientos de aplicación de los tributos. o bIen.~cguridad jurídica. ' ".) e mspecci{)J1 (afL'. obliga a que la normativa de cada procedimiento seii.e..."1ciún de valor.ale los de resolución y lo.~:~~~. ponen enJ'uc go po t. o ad emas. 2 ciertas formas de terminadón dd proct'oimíento ..Íón limitada d.~~:~:~ 'l 'Jilisclvn expre. lC3cwn.a ' uto. " . 136 y ~~. iI l a ltyuRlación v si . en el él) puel> el.l1l (on nu(~va.. el de compl"(lbal.'onjunw oe procelfilcn os e ap lcanOIl del trlhuto regulados por dir. ror otro lado....olgallos gestores v '1 I . e a " sentan-' d' . " ue ved. "<<xl. ' . 1"' e . el arL 101\ e~tablece dos criterios generaUll lado. . .Imlo"". 1[ del Título JI] o I L('T' .1' loo lributos 1. Tras declarar el art . la ejecución. oell:J. ' . Jun.ulu~. • S O~UI .' m JaS.

5. la notificación se practicará en el domicilio desig. su carácter 5..lti'fl. Espeóficando el entenderán finalizados cuando haya habido. ¡. pe'm pueden ser lOntrartT~tados por ouos medJOI'i de prueba.:ns tan· 'tinn. 156 El al~. Siendo. pues dLo iría contra el principIO de libre ~'aloradón de La pruó:'ha l' in'-\lI~n ~ontra el derecho a la defensa. Ail~dien~o su ap. F..solamente dE" los procedimientos iniciados de oficio ~usceptibles de producir efectos delfavorahks o dI" gTiwamen.. :1 que los h~chos ace?tados P?l' '1 obligado. !le prcsumen Ciertos. documento. así como sus mamftc"staClones. salvo prueba en nmlrario.. 3 configura una presunción a favor de la Arlmini.. El texto es identico al referido a las acLaS de impt. y sin que impida iniciar otro. como el de apremiu. contempla las presunciones en materia uiout.'. sentanrlo ('Dma principio general. ~iIl que ello suponga por sí mismo III prescri!>.ln. ción de la ¡esolución. al sancionador y a los d. tos deducibles y deducciones que se practiquen. y desde la de enlrada en el registro del documen to interesado en los iniciados a instanriíl de é51os. Clon del derecho.. salvo que otra norma legal o comunitana señale uno m:'ís .". la Ley evita la aplicación de la dad a ciertos procedimientos.desde la fedla de notificación del acuerdo de iniciación.~ikncio desestimatorio. sin computar tos períodm debidos a flilaciones irnputahle.4).~obre medios y valoración de pmf"ha del Códigu Civil y de la Ley de Enjuiciamiemo Civil.. La STC 76!199fl.. o él de Patentes y Marcas). Según el arto 110 l... determina la nantraleza de documentos públi· de las diligenclas que se extiendan en el curso ~e los procedi~ie~~os ·bUlarios. Pese a esta. a los procedimientos de gestión. Los art. 144.a compensa: pr~c('"dentes d~ ej~rci~ios prescritos: ~e~eran acreditarse ¡Iledlantr: la~ IIqUldacLones o autohqULdaClones en que se mduyeron la contabilidad y los oportunos soportes documentales.~ a la Administración. La pmeba en Derecho Tributarlo. 4 'Iife refiere a la vin(lIlarión del dcclarante a los hechos por el consignados. 1 f~a en seis meses el plazo máximo de rlunción del .1 WT...aducidad se concretan por el ap.. o el ~ilencio estimatorio. en iniciados de oficio.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ __ Su <lp..1 por la Administr. aunr¡lIt'" el procedimiento caducado no la interrumpe..n'pill. haciendo prueba de los hechm que motJven su formahzaclOI1. partlcndo del principio g~lltT<i1 de la carga de la prueba para quien afinne su derecho. para las legales. y solo podran ~ctificarse por éste mediante prucba de que incurrió en error de hecho. El arto 107.las normas . 108.u-. a. las notificaciones en Derecho Tributario. de oficio smceptibles de reconocer derechos. ~os arlículo~ siguicnte~ contemplan especialidades del ámbito tributario. el preceplO señala como efecto del incumplimiento . En ausencia cl~ la regulación específica que reclama el precepto. IOB indica la prioridad dc la factura como medlO de pnwha de los ga. 211. cn cuyo caso conservarán vdlidel.oluto a las actas. ~Ivo los de petición v recuno.prueba adidon:.: dos procedimientos especiales de revisión. que. q..llur'n . al mt'"nos. el ap. en iniciados a inslaucia de parte.(I. hilidad de nuevo pru<:edimiento el caso del sancionador (art. l57 .". prueba en contrario.nl. lo que 8e trala en el epígrafe dedicado a la declaración. los inspectores y los de recurso r:n vía adminisllativa.maClón. ----:w l' [OS _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 6. En el ¡esto. el incumplimlf"nto del plazo para resolver provocará la caducidad -según el arl. ~lvo que la ley exprese lo contrario. 4 que cuando se traté' n('" hases imponibles o cuo~s u.rocedimiento caducado. nmlfi. que las prevé mediantc envio certificado con acuse de recibo. con las peculiaridades cxpre~das' en esta. por Sil parte.. Por ".. sólo es constitucional ~i se interpreta admiúellllu que 1m hechos recogidos en el acta no precisan de. debe prl"vakct:r c~tc ultimo. miento. habiendo inSIStido.~ y f"kmt'"ntos de pnleba uutenidos en el ¡:. Contemplando la LGT como t"xc~pción a esla poo.. especificó que el pre<:epLO no puede entf'nder:e d¡mdo un valor pmb. rcsumii:ndose en ' q.~c finaliza ~I procedimiento. requiele un enlace preciso y rlirecto entre el hecho base o dem~tradu )' el hecho presunto. Re~pe(. Pructdimienl. 145 de l<I LGT de 1963. 1f15 Y s'>. contánrlme. 104. <1 ~u vez... seme-jilnza con las normas civiles. lajurisprudenda en que ell caso de discordrtnc-ia enlre un ftgisrro fiscal (como el Cal<t'itro) y otro general (como el de la Propiedad..tiúlI. excluido por el precepto. el mismo art.4.\ de gf. Tras remiür el are 109 LGT <tI ré~imen de notificaciones general del Derecho administrativo.l. Finalmente... no obstante. 1 .<. sección de la LGT.Jh:. en los Inld. prodamación general.GT. torios las actuaciones. finalmente. ello.to a la~ no legales. lo que englnha la rcmisión al Reglamento de CoITeos de 1964. a efectos proba.os efectos de la c. un intento de.. LCT abordan la regulación de la Prtul}(l en Dmcho TributarlQ.uc l~ pemlitirá considerar ti~ular 4e walquier bien. trac causa deL que contenía el art. Entre ellas. . derecho o acuvtdad a qmen hgure como tal en un rt'glsL~o fiscal u otro dc carácter público.~.'. na. de 26 de abriL.ón pOI' e-I .~iendo de aplicación -como dice el ano 106. aplicable.n su ap. 2.\lión de I»s tribut05 :O~nsadas pedfica en su ap.

Jug::¡r dondedesarrolle la actividad económica u otro adecuado a !al fin. por '. al ~llministrar los datos.:iliu de.ivo sobre hechos o datoS () parciales respecto al hecho imponible.. pues una vez iniciado aquél y conocida por 1<1 realización del hecho imponible. obviamente... larea administrativa. 1.¡ de suminiso'ar 108 dalos. o que se refieren a presupuesto'! de otra~ obligacione~ trihutarias dlstinta5 de la principal.ider. constriñendo . ccnrro dc trabaJO.""'" '-'. 1" define la declaración diciendo: '~:~~:~. Siendo una mem maniA dIC ronocimiento. rumple otras funcionICs. c(mtenido y función. .. y iniciaron de oficio en su domicilio fiscal. l<IIque tiene (-omo contenido el h"rha imponible. Así.. . El arto 119 LGT.Mm'n'm"iún a liquidar.~tituyen o no realizadel hecho imponible y. como recod precepto al decir que su presenución no implica aceptación () I eco~~~~:..1 Sin embargo. I ' . desarrollan la nc..n"i.. por lo quc la aplicación del derecho y la cuantificación .si~rnado el ohligado o al domicilio fiscal.".clitJa liquidacicmes de tributos periódicos recaudados mediante recibo. se citará obligado anfe el órgano administrativo mediante anuncios en el BOE los diarios oficiales de la Comunidad Autónoma o de la provincia.. salvo que provenga de revalorizaciones generales por las leyes.. IV.{t'. y así ocuniní ('un todos los sucesi\'Os del proct'"dimit'"nto.. ser la rlt" acto imcial del procedimiento de liquidación. sino únicamente cumplimiento ..rar.:::.. a los hechos. caan do se trata de la declaración del hecho imponible..~ para ~akular su importe. [n tal caso.. que cuando se hay. pero nunca declaración de voLuntad. de la declaración. incluyendo a los porteros de las fincas en que se halle el domicilio. . debe repararse en que el precepto no ~lo com. más genérICIt~'~dn(CS para la aplicación de los tributos.. no puede d~jar1o sin resolver ni "". por ende.::t~ de la procedencia del gravamen. en todo caso. Administración notificadora. IA DECLARACIÓN TRIBUTARlA Concepto. sino que.:. car:i el proct'dimíento y el órgano a que se refiere y se le dará un de quillLe días naturales para personarse y ser notificado. d"'pe".rim. incumbiendo al sujt:to únicamente ~uministrar .en múltiples procnticon lo que también su función es muy variada.~:. hace sll~eptib1e de: inttw-arsc:. e: la pre~tación quedan fuera. publicados los días 5 y 20 de cada mes.f)f'.'1 El wntcnidu ue la dechl1'ación conwmplada por el r¡-~cepto se limita. cuando ~a declaradel hecho imponible. ~::::: debeni notificarse individualmente el aumento de base sobre la r de lo declarado. 10 que da flexibilidad a la Administracióll la hora de elegir el lugar de que puede rerlulldar en inseguridad jurídila e illdefensiÓn.i<lrlos por él.di."1l en aparlauu~ postales y ciertos detalles de la notificación domiciliaria y l::Omparec:encia. Así lo 1( 158 15D .··¡. se ¡nsena COIltO acto particular en procedimientos en los yue la liquidación del tributo es . nado por el obligado si SIC tf¡-Ita de proc:t>dimient05 ini. etc. 112 regula la notificación por comparecencia. EL arL 102. () si los hoxhos p.de ellas. notificarla individualmente la lir¡llid<lción ('ot'respondj~nte al alta. después. .tión de los tribuU)s "l. en su ap. por liquidar elllibulo a partil.) r¡>..encia se Ic: tendrá por notificado.~u li·."6'"o" Según el art.. imentando por dos \'eces la domiciliaria.:. salvo el de liCJuirbrión y el dIC en~f'nación bienes."Mlrio.. / ~1 ~ El aa. pudiICndo disrutür..Í declaración tl·ihntaria I"do dorllmenlo presentado ante lu Administración tribuwria donde se r"conozca o lILaJ)iilc~1t> \. se agota.. significa una doble apertura de su contenido. Se um~icl. comfnzando por si c()n. p'.. 114 y 115 del RGIT. 1 . El de la noóficación hará que se tenga por efectuada la misma.. Por eso. o una vez si obligado flgura como desconocido en ese domicilio..tifi.'RECHO TRlRfrrARIO _ _ _ __ 6. \> a no. pues. son presupuesto de una exención.. li7¡lción de cualquiel' twdlO relevante para la aplicación de los tributos. las mnse!'óI. prevé la R<Jlificaci6n miela! colf'. Pr(J('-f. que deberán intentarse notificar con arreglo a los preceptos res.e. su hmción y finalidarl. Por un lado. de 1m mismos. que no permiten.. de la declaración.dimienlos de ges. dependiendo de los hechos a que SIC refiera y del pm(ediell que se inLegre. en poner en de la Administración datos y hechos con reLevancia tributaria..'"ea ejercer su poder-deber de del!:flnillur y exigir d u-ibuto. Esa amplirud de su contenido. sujeci6n al tributo. abarGmdo que rueda presentar el propio sujeto pal. por una parte.'tanto. Por la incluyendo las que pueden presentar tefl:eros no gravados por un tripero que mministran datos relevantes para el mismo o para una pluralide ellüs. Tra~ la mmparrc. si la nuti1icariún se hace al dUillio.3 LGT. así concebida. ~iu dejar de ser declaración en casos v oU-o~. j.~fát:LicUS ne(.. decLa- "m"nt'" se retiFrF a her:hos Los arts. podrá recibirla cualquier persona halle en el domicilio. haciendo constar en la libreta rle entrega ... lIt. finalmente.

. nible... cit. co . . 1022. el an. '0 17'LGf. Requemnicnro fjllt' puede respuIlder a un incumplimj~nto pre\"io del sujeto o a que se exige declarar . segun e art. .butaria. En ca.~. &lO a 1 . La presentación de la rkelaración. la declaración extemporánea prr~ntada sin requenmlent? preVl ortará los relargos v. d I d r los obllg'doo '¡lI't.c) exige . . incorporar esos datos al respectivo cata. . ' d~terminad{] t. .. ' . < ~. 108. habrá que del d su (ontenido y a los respectivo. atendido. formak:~. . . . pero permite ponerlo en marcha a partir de ella. En tales casm. a partir de lus cUélles cada año se iniciará por la Administración el dimicnto rlt> oficio de Iiqllidadón tributaria quc concluye mil d acto liquidación provisianal. los arts. con la finalldatl de com ""lentar n reemp1 la.. oras d e C4U. Pero l'eSpecto al rlc' .s .. en los que Sf' pf'rsi~ue. inclll~o. l ' -em.: la~ "t. ..... así como cualquier otro d("to de manifestación de conocimiento.1. justalneme... En cambio.. .e.l..p~edan pr~ La forma de la declaración no viene regulada con (acicler general..~or comp este prec'pto . Pudiendo consi~tir. r-n su caso.. miento prcYio. 1 . se admite en el aparrado ~iglliente la fonna verbal cuando reglamentarii1mel1te ~ l:leLenuim:. advi"rte el art.: rlf" la gestión tri. . 'n do los hechos)' elemt>ntoscscn("Ja!cs que as ongmell. intereses de demora estableódu~ .~:~~.. El tiempo par..to [[nal del dimirnto. d b'lCo~ ti y la bou. derlodo ~cna a 0. I~H a 1.l.._.d 1 .mIsmas. '. ~iendo entonces dicho acto de rcqucrimil"nto la fuellte de su deber conado de decl:nar...l trib\uo a gb ' ...a .'ltrro. Procedimientos tú gestión de !os tribu~ recunoce el arto l1Ra). U11/01l'I. d d' d fIV.es Ulla dec!ara<:Íóll en la que . <:onforme pre:vén. con la declaración del tercero que 10$ aporta. conformf" ¡P. n a modelos determinados.por l~. Autoliquidación y comunir:ación de datos. -. procedimjentus en que se integra clt>tenulnal su función.] y 93.. .<1..I azar. • J..¡ar e fllCIon e oSde. nsideraBc '"" . ".-. donde la ción de alta de la finca.:\1 arto t130 _ 'RC'JT.....1no. en el ar. pues aunque el aIt. 1 't'6n d.~ormau' ~. sm contenidos)' J"UK¡OO~ es un actu ddJido del ubligado tribut.. . : presentarla.. por contrapu':>it:ión a las dedaracionf'14 prrsentadas <t cunsecuencia de requerimiento admilliHrativo.. 2.'. la declaración del hecho imponible no es el acto inicial dt>I miento de liquidación.¡ quienes 110 estaban sujetos por la norma.. cuando se trilte de trlbmo~ peno Inc1 ll'JO -como prensa e a r . .d~e~:. _ ~e !4icmpre desp'liega los mismos efectos \~nculanles que menCl?na el t . lográndv.2 LGT.l0".~ólo podrán rectlficarse medIante prueba eH Aunque ello no impide que. ceglo..do ~ de Ii(]uidacion a p<trtir de declaración. la cornUD!' cedufuen o. . En los casos en fjut> Id rledaraciún se refiere a hechos distintos del .. cuando la elta como uno de los mOdo.... .o .. dc la actividad o dd vdriculo.lndo el debe} de presemar declaraciones como una do.wm:wn.. rellpeclo a s:ujetos lt'rct'rm -como contLnua c precep o . 1 el n~ . la mouvaClon d«laraclOncs. 119.l OffilSlOn en regu 1~. se ~igirá al declarante la ratili..e esta finalidad de la actuación !. presentar la declaración ~iene e~~re~adu . Concretamente. 84 LGT. .1 se refiera a <erlocumentosn. ue las leyes ue los distintos tributos y las normas reKUlador..-utc . ... Régimen jurídico y efectos de la dedaración tributaria. . del ya ffi""IlCioll.. an .. o suSUtlltJva~. éstru alegan inexactitud o f?tlsroad de los hechos declarados por otro.~ru.. res.-:rntona men e con ar los critenos del arl. _ d I datos y hechos sin atenerse a lus mismos no pue e t. o:enso o padrón dI. I··d· 10<.' '...• 1 d ".l~ de lo. es fre160 3. .. -ftsumen cienos para ellos v .. I t IO:¿ ' . con~or~e 122.. .. OCffiTe en los tributos pf"riórlicos de gestiún administrativa.1 que no e':>Lila obl1g¡¡da a }' . de los arts.. '!enle par. conforme rel:uerda el arto '". una • conslÍtu)'endo mfraCClon leve ~l. u :>e presenta por trrceros distintos dd ~l~eto pasivo. 1 d nforme al art 1981 LGT No ohstante. f . .y. tes. 'd' . . pero en tal cas. 27. al arto tal" declaraciones complementaria.. q..""jo.. . y en tal" medida cuando la. Acto t:¡ue supone el cumplimiento de IIn rkber jurídico-públieq establecido Pfli" las leyes de los distintos tributos O procedimienlm. por ejemplo.. .u)'"..' comdt. e len o · · f i carse a I con t n·bti vente la liquidaciún notl ~ • con explesióll concreta de los he:chos y elementos adicionales que lo tnotJ\'eu. con expr~lo . • _ '" El'· dc presentación de la declaradón I:"~ la sede del órgano (orope-"~IffJT ..DERECHO TRlBUTJ\RJO ---_. presentadas con anterioridad. 10l a Ad rnmlstranon. l ' . resumibles en que los hechos :c ara os p~ . Fin~!rnlCl~le. como Ocurre cuando se trata de los de obtt"Ondón d~':~~:~:~::!~. debe c1ltcnder~1:" COlllO cUlllplimiento \'Oluntario de un deber preexistente y de origen normativo. pero la Administración porirá requenf al dec aran te pal a que Isbbsane su forma. Pesr a ello.los obligarlm tributarios.cación y prueba de 105 mismos.\:¡jJ LeT. co~~~rio..... .~ normas aJuden a su carácter "espontaneo~ o sin rcr¡llen.. ': En cuaulu a los 1atos de la declaración respecw a la gesll{jn del tribulo 'tlIrlan evidenkmente en los distintos casos expuestos.e as . • . sin I:"xigr-n~la de \as sanciones por el reuaso en la pre~nta(1on. I .. . el conocimiento pur la de ciertos hechos._------- 6..1 e el arl• 1201 LGT..'l'Óll tributaria a efntos dr I"ntendt":r cumplido el deber . p. • 1 t . además de comunicar a laAdlllllllstra(lon os atos 1M . .e im¡xmibk aurnrnTe ~()bre la resultante de las declaraClunes.4 LGT.' datos consignados por 1m obligatlm en sus ajUstar ~II~ IqlU aeJones a .

ingre~andll su impurte . De ahí.~ realizan por sí mismos Las operacionEs de califica<:Íón y cuanuficadóll rias para determinar e ingresilT el importe de la rlFuda tributaria 0. no cabe respecto de cualquier hecho. puesto que su l.ac..a o. l.! pn'staciún e\1dente que no (<Ihe pard ru. rectifkación de IfI prim('ril <1 la Administración. Sin embargo. llwdlflnte ·eI procedimiento reglamentano correspondiente.d de extinguir las oblif{aciones materiaks.:ión de un.JUt ~u~ tfeLlos difieran en parte de lo~ para la declaración.f"l1ración se está instando del ente público la devolución del tributo mgresado en exceso. coinddiendo en ello con la autolíquidación.. Participa del géncro de ésta en cuando que su conteniJu e~ puramenLe f¡ÍttJco. Por ello. ingre'S. . sino sólo respeno los que son presupue~to de hecho de obligllcione~ tributarias materiales. en (. De ahí deriva. En consecuencia. la tomumcacion di> datos Se recoge por el art.ión . la de rolicital. y su contenido no es mera manifestación de conocimiento.. prro . en cuanto que no. Pero 110 ocurre lo mismo cuando la cuantificación fJue cuntit'ne arn~i<l una cantidad a ingresar. que di.ino a obligaciones del :propio dedarante. Cuestión distinta es q1le" tras la aurolifJuidación (o tfa. Por endr-. contemplado por 108 arts.:ualltifica¡.. 124 d l27.<i. lo~ arts. abarcando induso la recaudación del tributo. caso.'if" de he¡. y taOlbien respecto al propio declarante. Debe matizarse que dio e~ cierto en el caso de que la cuantificación arroje una cantidad a devolver.3 no permite -'iU mera preselllación sustituyendo a b anterior. siempre de liquidadón administra_ tiva_ Por lo tantn. En uno y ot¡U ca~().1 la liquidación administrativa del tributo.~polldiente de\~)lllción.«úmplir ill prestadón. obligal":iones ' de pagos a euema.. sino la ¡. No e-n cnanto a la J\rlministración. En cambio. tiene romo función y fmalidad lo . propio de la declaración..es iniciar el procedimiento de gestión tributaria."id'd' de dedaración. por ello. no son parte de un pw(edimiento iniciado con la auroliquidación. cUlllullicJndust a la AdminL~lfaciúll para fJue liquide. mente. regulado pur los arts· 126 a 129 RGIT. decididas por la Administración en cada caso. el de cuantificar la prestación '>u la1>O.~t' rlesprenue talllbj~1l UIl'" funciúll Ji$tinLa en la aplicadón de tribmos. 'lO En primer lugar. por lo qu{" participa de las notas y del régimen juridico la misma recién expuesto. el iJl1ef('~ado podrá impugnar por .uh. o wLi.:itar la devolución del exceso ingresado. su contenido añade al de com"n". [lues al no limi. el ano '120.d~i()nt~ ac¡. Y cont"m. .~ y datos. . sino que obligil a instar la..t. 121 lGT ta1Y1. su omisión e11 los Cdf>OS deLitJos) puedan iniciar:re procedimirntm etC" romproharión condurt"ntrs .1.:hilli. En segundo lugar. en su caso. Prfo como el prl"f"l"pto ad\'if'rte. posibili- 162 163 .d.k Ins trifrulm neces<l. sino que constituye propiamente el modo de cumplir la pre~tad611.. en tercer lugar. ~ prevén para las t)bti¡. ~ll función -st"gún el art. de una "". resulten aplicables lo~ prcceptos ya reseñados. y no inieiar ni poner en marcha pr{J(~f>dil11iento "lgu00.la corre.2 y 120. como recuerda el an:o 120. no puede tratarse ya . d primero de dIos. COl1 Sll pl'e!. sus efe¡.¡lquier da. Aunque It'Spccto a tales hechos. por que es acto del obligado sustitutivo del procedimiento administrativo de ijquidaúón.a) LGT. como expresamente dice el precepto.'JT.:e~urias.¡ción es -romo toda dedilración- una manif(\~tación de conocimiento de lus hechos y datos que contiene. mno declaración de voluntad comistente en ~oli¡.j' dR wsfwn . 122. redamando el f':xreso ya ingrt"!iado. pues en tal caso la autoliquidación no pone en mareha ningún procerlimiento. si el importe de la presración resulta disminuido. su contenido a los hechos. ~i resulta a de'V()lver. sino sólo respecto de los que son presupue~to de una obligación material. _ ó.muc'ic"'ón: de herho.as vía~ onliJlalia. los Ilel'hos a que pueden referirse se reducen . cuando cia lugar a un ingre. no resuelve en el [llazo de seis meses.ontenido no es la mera ".] hechos y datos. pero separándose de ésta en que el sujeto no cuamitica la prestación. determinar [a cantidad que resulte a devolver o a compensar».2 respt"cto a los de verificación de datos y comprobación limitada. la <llltoliquid. '~pueslos Sr tTatil.3 admiten ld~ autoliquidaf"innes compkmentaria~ clIando re~uJte de ellas utl importe a ingrei'lar supníor al de la inicial.:tos y.. J'roudimiRlIlo. Pero en cuanto anuaci¡)1les eventuales. sino incluir la aplicación del Derecho. sean de inspección o de gestlón.r' 1 . DFJ?ECHO TRIBUTARIO _____ ' _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _' _ _ _ _ _. una volUI1t. 118. o bien una cantidlld a pevolver inferior a aquella. pues éstas son las úni¡.J hecho imponible de los tributos o <l los presupuestos de hecho de la. que liquidará la Ad>mini!ó.:as que tienen por objeto ulla cantidad líquida.ll"Ación.Iiu~ para la liquidación deL tributo y otros de contenido 'nlrm-m". M:rá acto inirial del procedimienrJ) de r!evolución.: 1. siendo entonce~ el aclO inicial del procedimiento de devolución. pero (Blllbién es declaración de \'oJuntad.~i en CuaJlto a Terceros. Finalmente. 119 JU::.ón o compensación.~o. en cuanto que expresa la del sl~jeto de cumplir la prestación mediante el ingreso que la acompaii.bién como modalidad de declaración..ua!to hlf{ar..-OlIlO IIlt¡-" cuestión o IIledio de plueh¡¡. esa decisión o silellcio. desarrollándose e~tas previsiones por el 3rt. plandu la LGT aún puede circunscribirse más su ámbito.sponen qUe n1 la Administración deniega la rEctitic. Y segúu ratiJlc:. pues. pUCS no pll~de rcferine a ellos.!.citar su devoluó. pues esta.

Como acto administrativo que es. la~ notas q~e c. etc.0 eXIglendoselo.1 LGT: «l.U<l. y su recupibilidad.¡'> . e jnve~tigarlos. obtenia través de una comprobadón exhaustiva y rompleta.n. como la presunción de legalidad y su se- cuela de e)txUllvluad mmediata. (. ~u contenido el. su posihilirind tU modificación en lIiT1ud de {o~ prom1imienloI ffP Sin abandonar ese crite-rio (ie.. . 3 ~on liquíMcwtu'. El criwlk. CoRlO características extt'rna~ romunes a todo acto administrativo. que habrán de encuadrarse en ". ".'j. Sería liquidación provien cambio. . u..o y los datos relevantes par. que sólo puede . <\ qllf' el resto serán provisionales.n 2) . cabe .ción de datos y comprobación limitada.-a­ sabien(las de que no re conocen todos 10.~~nalando .istencia de deuda. es ya orden de ejecución contra los fondos. ~alva l(] dapuesto en el apartado 4 'de este articulo: b) las dem.do tampoco de otros actos que 1". penado ImpositIvo. 101..~:~ntt. de un acto administrativo por el qu .. Se tr'ata.."criLe¡iu no procedimental.Jllente. sujeto gravado.de justicia.. pudiendo ser. el slgmente: d et~r":. por 10'110. ello permite cn. pero también es acto ejecutivo.o impcctor previa comprobación e imt'sligac::ión de la -totalidad de "if-s eleme-nlOs de la obligación tribuw-ia. 1. q~. ]a cuantificaóvn de la prestación.. esta bipolaridad agota la y rlt"lerDllna el impone de la deuda rribmaria o de la cantidad e. «a) las practk<ldas en el pron>..el ap.les son defiJlitivas y . 1) prf'. ." Idenüficación del concepto liquidado.ñadir la necesidad de su notificación..m.H~itándose a la mera declaración del deber de ingrtm del s.onal es Q defir'litivas. I I1 Determinación precisa y cxacta de la cuan tia de la prestación o en su ca. el del p.¡r de <I{uerdo con la nOlmlltivu tríb .l definitivas. eH todo caso. el de liquidación reúne adrmás todaÍl 4J. de la no el<:. pues.2 LGT dispone que las liquidaciones tribuLJI"ia~ seran provi- $.. elementos de cuantifLcación aplicados en el caS{] concreto. o incluso propio proct'dimiento de inspección en los casos del arl. 3 cu'. .ea cabo mediante el pl-ocediltlienh) inspcctor. . la~ opo:'raciones de . Pr(Jad¡mienj(). u t:~tar penoit'"nte dc la com)to'b. l<e\ distlnciim e!> el dd rcgimen jurídico de unas y otra. concreta'. sin necesidad de actos ulteriores que se la re:qllleran. pues. el propio acto constituye el ejerCicio de la preten-&Ión d~ eob~o. 101. O dc procedimit'otos comprabadore~ d~ como los de \-eriJio. la liquidaci"n Iributar"" . describiendo el ap.to inspector. expresando el tributo o la ctr ~I:f"" _~e trate.~. e'tc 3) Identificación del órgano que dicta la liquidación... De acuerdo con ello. nrr.. ~mient. no .~ datos y ci.-rc\lllstancia~ deterde la ruantía.~ta("lo. a cfe:rlOS cit.~ rJa~. no preo5an. reservándose la Admilli5tra<:ivn la pOle.ü a las que la normativa tributari<l otorgue tal ~arácter". en vía administrativa y po~terior contenciosa ante los TTihllnalc~ V. .?":U::leri~an a éstos. reSUlte a devolvf"f o a compells. Pero (.~. I . siendo liquídación dela diClada cuando la Administración (uenta con toJus Ins c:lementos li. ' . puhlKos. siendo liquidación definitiva sólo la reslIltante de un pro~""'. resuifado de varios procomo el de gestión administrativa iniciadu de oficio o el de a partir de declaración.HI.! la distinción parece ser.r .. complementen mas que los dc pura gesuón prf""!!upue!!taria para su abono.. .~ dI' gestwn rJi> ~ trilmros dad de presentar OLra complemelltaria () su~litutivd. con especiai al" los valores y Illagllltudes ulllizados...da. Dice el art."""''''p. Y SI rero¡~uc~ el de¡n:ho ~ devolución. de la obligación. m:RECHO TRlIWTAmO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 6. me~["]on Criterios que han ser:ido pa~ liquidar la prestación. seráu los para las dcdaTacion('"~ (Ir hechos.'1111."". sino sustantivu. un cfiterio más firme ju¡'íJicaaplimaQn 165 164 .. Clases de aClos de liquidación y 1'égimen juridico.(lasificación legal de los actos de liquidación. como requisito de eficacia..verificar su competencia. uo r. El art..~criptivo.. par.f""¡..uJeto.Olll() el propio 4 del precepto admite que dé lugar en ciertos casos.~tad de ."'m de otros tributo!> u nbligaciones que inridcn snbrc la comproba."O 11 otro tipo."'. ' ese e' l'Importe d e la prestación.4_ por limié~tc il ('jertos elemento!. EL ACTO DE LIQUIDACIÓN Concepto y contenido. Por t<lnto.sollllorio mediante el ntal gano c~mpetentt"" d~ l<l Adminisllad('jJ reali/. (Ir. Fn su caso.n su caso.oredimientu dd cldlVa el acto. de manera que' si de la liquidación resulta una cantidad a i~gresar por el obligado. r~ acto declarativo deL impone de la pleslaciún. el presupuesto de hecho realilaUo. en virtud de la autottnela adminim-ativa.ma Según el <lp. Por d~(). 101. la dictada como un primer pronunciamiento adlllilli~tJ. a liquidaciones provisionalcJ.

estímulo tiRcaJ. En los tributo~ variable~.-. melros cuadradm.fm(.l. a resultas de la comprobación exhaustiva.msccptible de realizarse en distinto grado o intensidad.. hacer posible la liquidación. plaw5 J ó/¡... ambas ClJllSliluyell UIl ado de liljuida(ión. Debiendo tenerse en cuenta -como aprecia la jurisprudencia y expresa el ano 140.1 LGT . segÍln SE'" expreSC'n E'"n dinero o en otra magnitud. ("tC. Abordada por el art.. Las liquidaciones provisional<>s. En olrm términos.0 LGT.wll/ru t:J.~ fÚ' gt'-5tión dr lro tributos dr im tribulm.es mVllt"C\ria~ \' no mvnt"C\ria~.~ altcrnath'as."{" lilllit. haLl'jolle la !t"sultame de un mismo hecho imponible para aplicar tipos diferentes a sus dislintos eomponente~." gestión e inspección. y que cuando se prevé obedece a ciertas reducciones que por motivos de protección. En segundo lugar. siendo la propia Administración la que. como I. conllevando una di..que '" liquidación provisional sólo podrá sustituirse por una defmitiva si en la comprobación aparecen nuevos hechos o elementos reLevantes.1 cuamía en [unción de uDOS da~us y het:hos (. la lIulijiwáón re erig-c. para Flllallllf."». será sobre la baSf> liquidable sobre la que se aplicaran los tipns de gravamen.den Upo:-l<ll~"'. cuyo hecho imponible es . y (Uando exista. o agrt>garlas \' rk.. LA BASE IMPONIBLE Concepto y da'§E'. Id llulifi('dciÚll illdilJue el l"l/gm.. por lo 'lllt: unas y otras exigen el ingreso. Procedimient(). ción sobre la cuantía de la prestación..rst'" J. El arto 102.'S común a los actos admini~trati\'os. irnllnnihle.J. como en el ¡e~lo del Deredlo público.§.mtio íkl (ontr-ni(]o y la~ no!.r.• (le liquid<t(ión..n nll'lhiple" la. el arto .~tinta estructura de los tipos elc gra\·amen. ('ntre ha!.j cumpet~nte~ para resolv{""rlos. una vez de5plegadas toda~ sm potestades para la aplicación de lo~ tributos.. al imponerse la prestación sobre conceptos distin tos a los f>Cleccionados como he· Ch~5 imponibles. ekvándose por l<tjurispruckncia fonstimritmal a principlO c:wnClal dd pf(](:t>rlimienlo arlmini~tralivo para evitar la indefensión. particip. puede distinguirst> en trt' hasrs lmiraria. se trata de una magnitud diferente. y no expresión de otra magnitud dife· rente que alterarla la estructura y el di5eño del si~tema tributario. Dehie-ndo Ilnr.aTl[l. manteniendo la provisional sus plenos efectos y ~u efkada indefinida en tanto no se dicte una definitiva. la medida drl hHIw imponibk. plm. Lu~ dos IIIdS illlpUll<tnte!o son la base imponible y los típns de gravamen. la base imponible es ere1lrento de wantifiraáón del tributo. sólo mediante impugnación o procedimientos especiales de revisión podrán ser alteradas. son inmodificables t"1l vía dI.\l"lóll. Para ello es necesario que la base guarde cungruencla con el hecho.agr. definiéndose por 1 . ~egún J¡\ ley del tnbuto prevea magnitud"$ diferentes que guardan entre ellas t"se tipo rle . que no exi~te en tod031m trihuto~. ha .. subsidiarias o complementaria~. rl>L"" el .H LGT define la ha5/' liquidablP como el resultado de praftlCa.. garla~. 102 LGT. unos elementos de cuantificación que aplicados al caso (Olluelu permitan obtenel su ClldIllía. p.. en cambio. del¡RPF o dd Impuesto subre Suc:esiulles y Dolladolles.e.6. cabo rle.!a(:i"n. Es el caso. como lilros. puesto que este último es manifestación de capacidad económica..idas pUl' d tlldl"llalllit"!Ilo puede distinguirse.."ne~ que p"."So.Q J larma del iTl!!. 1.i". En un segundo aspecto. apareciendo como el pl'onunó"miento ÚlllInO de la Admini~tr. en la hase ¡mpolliblt:" las reducciones eslablecida~ pUl la Ley propiil di'"" cada tributo. ordenando que junlu a lu~ f'ln. en su caso.anlt':rrln Dm t"1 ri:gimen de notifkadone~ ya exp\1e~to anteriormente.n~to~ realh<ldos por el ~uieto pasivo. dsí cuma lus U'f"ursQS. se entiende que han de minorar la (. jJt". las liquidaciones han de ser llotiticadas a los illleresados...n~n ron vOC":aóón de ser modificadas. "la Ill~nitud dineraria u de otra naluralela que resulta de la mt"dición o valnrarión d!'l hf'rho irnronibll.. o comO dke el ano :. nil. sustituiría ese Ilronundamiento inicial por el definitivo.. habida fuema de la autorutda declarativa y ejecutiva de que goza la Administración. Finalmente.~ a los datos . en f't~rl0.'<1 {"ol15ideHldo~ por la provisional. no puede la ley determinar directamente el importe de la obLigación tributaria principal. . debiendo prever. en su caso. En {"llanto a la..2 expresa inequívocamente esa exigencia. puesto que éste persigue obtener un.apacidad económica medida por la base imponible.fFflciulel riel (n/u de liljuid. o mínimos exentos..)" all!f"S tir-~ffito~. la base imponible constituye. S<""gllll que a loda dl<l ~e <l]JUque UH mismo lipo Je gravallll·1l (1 o. la base imponible expresa La capacidad ec. Más que una clase () tipo de base imponiblt'.. Las liquidaciones definitivas.IulIos a la~ at'o)!. en primer lugar. t ll reqlüsilo de dicaóa de los acto . VI. Se<11l prov¡siollalt:~ o ¡Jdif!iliva~. ley de manera que sea efectivamente medición de éste. constituyendo el primer eslabón lógico y jurídico en el proceso de liqui9ación. lüG 167 . ante todo. Un:! tercera dasificación es C"ntrc base.llte.onÓmica concreta demostrada al verificarse el presupuesto de hecho del tributo. Por tanto.. rla"ifi{"a". pero no poi' el mero ('ambio rlel cnkrio arlministrarivo ~n h\ aplicación rle las n()rm.

'ÍlÍn iruiirecta.Q~. Lo caracterislico de este régimen es que se basa en datos reale~. módulos o coeficientes de carácter (}~jetivo.justificantes y datos relacionados nm la ohligil. e. 50.~.e los datos consignados en 10.1 incumplimiento por el sttieto del de. reeu!I. VII.M~e impmlible. 158. índices. pudiendo la Admilli~tra(iñn acudir a Los más convenientes en cada CallO. consumo de energía. Inclllso en el LRPF se re~ula la tlenOlIlinad:l f'. Los medias para la estimal. cuando se producen las circunslancias que lo p. micn169 108 . son indiciarios. SC' baq en atúbuir cifras objetivas de rendimientos <J.t base imponible.3 será el mét. previéndose en dos modalidades. la primera dbtilldón atiende a cómo venga expresada l:. 19/19R7.Dl.ciones <) regímenes de deLenniuaciúll de bases enumera eL art.ennmadón de la base imponible. aban:andu desde dalus y antecedentes del propio jujeto a cíhdS objetiva~ o estadísticas de ventas en el sector.~ y valoraciones del mismo. intenlando e\.. e.e tribute sobre esas c-. y . Los métodos de de.'iLal lon ello la di~cre­ aonalid<\d o el abuso en su aplicación. y siendo aplicable para determinar los rendimientos netos empresariales que St': mencionan por la dL~po~icio(le~ reglamentarias que los ~jan.179/1985. la estimación o~jetiva e. una magnitud dilúentr a la legal y ajena al si~teJlla LribuLRiu. que se prevén La o. a diferencia efr la antt"rior. Ó 150/1990 En cuanto a las clases de tipos de gravamen. aun po-. aplicable a profe~ionales y t'mpre~arios por de· bajo de ciertos volúmenes de operaciones y de determinarlo número de empleados. excusa 1) negativa a la actlJ.e deduce un coeficiente de g-. 52 LGT.1..RfX.í ucurre. superficie del local. Consisten en 108 mcdim r in~jrllmo:-ntos P<ll-d medir en caJa caso d hecho real lle\'ado a cabo por un Sl~cto y subsurnihle ~n d hecho imponible dd tributo. La de sigr/(}.. cüeficÍt"ntt' n porcentaje que b<1~ liquidable p¡rr¡r obtener como resultado la cuom íntegra».'ullible leg-almeme definida o. PiO. romo personal. u de su~ deberes cuntablf"s.se servirá de las declarJ. dando lugar él que !.). Si el sujelo reacórJna aportando datos justificantes. los medios de valoración arrojan remltados muy aLejados de aquel valor. la esrimación o~jt'"tivd y Id e~tirnadón indi- y documentos presentddos. como dice el art.fuerza mayor. pese a que no se da en ~Marlo pllro t'n casi ninguno. los medio~ uLiliutloi> y los resulrado. el :lrt. ProcedimümflJS de gf-lliún b lu) trHm. 53 y 158 LGT. así (:01110 de los demás documentos. Según el ~rt.r-ión j¡jbutaria.im 2.~ ~n ("1 IRPF dOllde adquiere mayor relevancia. Se rrata. La f.2 LGT.'1 libros y registro. Tres mFtnefos recta.tlmnc/ón dirrrla . albergandu ciertas presunciones o datos estimativos o imputados. Como recuerda el art.ia en magniludes no Illonel.en que a la AdministraCión le resulte imposible obtener los datos nece!>arim para liquidar por los otroS dos regílllene~. pues ~í ésta se fi. « aplica a la r normalmente para lllla pluralidad de slTIetos. obstrucción. sin pnjuicio dc poder utilbar '(latoS rea!rs del 8l~eto cuando se conozcan.it-ndose en el arto 50. etc" fÚándolo~ por sectores de actividad.3.~ comproharlm arlmini<¡trativarnente. admitiéndo~ la renuncia a ella del sl~jeto pasivo. u d.. debidu . 51 LGT. de los libros y registros contables o de los justificantes de o~raciones. e. r el hapi1ie en datos e índices generales y ohjdivlls.e. El presupuesto de hecha que amo'riz:. se aplicarán tipos de ~Tavamen ronsi~tente~ rn cantidades de dinero por unidad de ha~ impolllhle (ruros/litro. Por ello. o a la desapariclón o destrucción.~ anteriores.¡lÓÓn inspectora. 55 LGT se refie¡e aellos como "Id cifra. se l<l¡<lcteIiLa pOI usar lilagnitudt:~.llma. actividades. y por ello es el que mejOl sirve p:U3 <k·terminar la real capacidad económica del sujeto. a Sil rc-sistt'ncia.1 LGT exige un informe razonado de la Inspección sobre la procedencia del régimen.udo general de estimación en torlos los tributos. Dada la laxitud con qUf" se regula este régimen. sólo se le admitirán si lo hace antes de la propuesta de regu1ar-i'ución por El acta de inspección o demostrando que fueron de imposible aportación anterior al procedimiento. por ejemplo. en !. conforme ha venido reiterando el TribUllal Constitucional en SSTC como la 37/1981. si no son correctos.t a utilizar este regimen consiste -según el arlo 53. y de cuya aplicarión sohre ella se obtendrá la cuantía a ingresar en conccpHl de cuota tlibutaria.1/0 TRIBlrrARIO __ _ ~- 6. Su trascendencia deriva de que en fundón de ellos se obtendfá la base im(. al igual que la base imponible. ~i definida Ullll ba~c imponible como el valor real del bieu gr¡n'ado.5imfJlificadd. operaciones.-nnitrn.l'tlmruión dirf'ftn ---dice el art.'> siempre voluntaria. de elementos de Cl~al1tificación que expresan la porción de la l'apaódad económica medid<l por lil base fiue se reserva el cnte público. La /'stimaf'Íón ofJ¡etiva.~.oer de dedamr. LOS TIPOS DE GRAVAMEN El art. Aclualmente. índias y mjjdlú.arias. los tipos de gravamen se mjetan a las exigencias constllUcionales de justicia y de reserva de ley. 50.2 LGT: La estimación direct<l.. cienos módulo. consistiendo eH que de Los ingresos reales !.lnJlilción indirecta se regula por los arts. Sus dos 'Cal-actcres fundamentales son el tratarse de un régimen ~uhsidiario dC' Io.stahlecidu~ pUl las norl!la~ del u-ibuto.mtidades obtenidas y no sobre lo que la ley había definido comu 1.tc. etc. Al. p.¡stos t~iildo para cada aClividad.

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6. Prowlimum[[J\' dp gt'.5lióll dI'

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tras que a las bas('s imponible$ monetarias $e aplicarán tipos de gc'''"m" •• expresados en porccmaje3, denominándose alicuotas. Distinción que el arto 55.2 LCT b~jo la denominación de tipos específicos o porcentuaL~. ¡
POT Otru ¡"JIJ, los tipos pueden ser únicos para cualljuier magnitud de base ligllirlahle o variable$, aplicándose a utda t.ramo o <.:mllp{)nenl~ de tipos diferentes, i>egím determine la ley del trihlltO. El conjunto de ble a la base liquidable 3e denomina tarifa, :.cgún el arto 55.~ LGT, dose en el ap. 3 que puedan existir tipos cero o tipos
Los lipos pueden ser proporcionales y progresivos, ~;::"::;:::~;;;:~~: los que no varían a medida que lo hale la base imponible, como un tipo conslilntt' sea ,ual seil la cuantía de aguélla. Por conlí.a, progrfsirJos aumentan el tipo a medida que lo hace la base imponible, manera que a mayor base corresponderá un porcentaje mayor como ,"¡,el"," Dicha pi ogrt'~jvidad, asimismo, puede ser continua o por escalones. primera es la que aplica el porcentaje correspondiente al nivel de base nihle a toda eni], pudieIldo oca,o,ionar así el llóUll~tlo error de ~lto, que una diferencia mínima el1 la base puede provocar el salto a la superior, con una conSiderable diferencia en la cuota de.~proporcionada incremento de la ba~e. Debido a ello, las leyes de tributos que contienen alícuOla progresiva continua prevén medidas contra el error de salto, también lo hace, con carÁcter general, el art. 56,3 LCT. A diferencia de "ntel;or, la progre~iviúaú f)(JT fSmlones supont' que a ('ada tramo de base níblt> .~e le aplica el porcent~je correspondiente, por lo que sólo al superior se le aplirani la alícUOTa mfi~ alta rk.e-nninada por <,se nivel de base imponible. En todo caso, la progre$iVldad llegará hasta un cierto de la baliC imponible. convirtiéndose a partir de ahí en proporcional, de lo (.olllrario akanzaría el 100 por 100, incurriendo en la p,ohib.idón confiscatoriedad del art. 31-1 ~ CE.

e si d hecho imponible admite modalidades de l"t'aJitaóón se prt'"\Tan :otaS distintas p~l"a {'ada modalidad. O también, flnalm~nte, puede ser el sultado de métodos ohj(·tivos o indire('to~, lomo recuerda el arto 56.2 LCT.

I<:n los tributos lilas st'Cl(·.illo.>, .sv ruanlifiC:<lción acaba con la obtención cuota íntegra, que consiste en estos (;a~os en la cantidad a ingre~ar. ." :Peto en ulIOS 'fibuto.~, ~obrc esta cifra deben realiz~rse ~justes, correcciones Wirnputacionc:> que dan Iug-iif a cantidade" distint~~, como admi~n los ap~. ~a 6 dd arto 56 LCT.

. .ie la

~

I

La mata liquida es la cantidad que indica la eülllribución al "'lile público tributo en cuestión, aunque 110 <.:oincida con la que ~e ingre.~a, cuando . . ~a 'm'nao pagos alllicip¡tdm 1.1 otro~ modos df" gestión. Se' obtiene por <lplicaa la CllOta íntegra de ciertas dedUCCIOnes, bonificaciones u adiciones por la norma, en ocasiones con finalidad de estímulo, como en el de las deducciones de cuora por ÍJweniones, y (~n ou·os pUl 'Ü\1~te~ en ..~~~~~:~¡;d:e gravámenes excesivos, como l¡¡~ l)fé'\'i~l<lS para t'.'itar la dohl .. }j interna o int~rllacional

"

1''''''''''

alicuo.¡¡,

1iI''''''''.'deberán minorar la cuot" Líguid .. en Las canticiarl(:.~ ya ingresadas
una mayor contribución del sujeto pasivo, o negad",J., cuando los pagos

F1n¡dmente, si la gestión del trihuto t:olltt'mpl<l ingresos a Cllenta o ,mli-

el propio suieto () por ~us retenedores. La cifra resultante es la mola frnm.;,d" que Sf":í positit"J. cuando haya de completarse los pagos a cuenta otiá¡,""o, hayan sido excesivos y proceda su devul11ci{in
que los soportó.
10l~1
(1

)JalTidl id

EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS
Incluido por el arto 123 LGT entre 1m; plOcedililienlu~ de gestión, se por los arts. 131 a 133 LGT Y "rts. ] 55 Y 156 H.GIT.
.~g".n

VIII.

LA CUOTA. TRIBUT.ARIA

Como dic~ t'l ano 55.1 LGT, la cuota íntegra es el re~ultado de aplicar tlpos de w"vamell a la base liquidable. Pero si ello es cierto pard. los variables, lamhién puede obtenerse, como r~conoce el art. 56_], según dad fija señalada al efecto. Así ocurre en los tributos no msceptibles de ción de su hecho imponible (por ejemplo, obtención de- un cI"Tlific:ado), cuyo caso la ley prescinde de los elementos de cuantificación para directamente la cantidad en que consiste la cuota íntegra; sin p,,,j,,¡,,¡o<
170

.''''''0'

el arto 131 procede en determinarlo." Wpu6to~, que tienen en cose presentó en su día una Ut:d<ll<lliól"I o -iH1lnliguidac;ún, r~Sp(~fto se observóUl defectos formalb o ermrc~ arilm¡;li,·os, dlscordancia q"Ie obren. en pockr de la Administmción, una patente apLicación Las normas, o necesidad de aclaraciones o justificaciones de los ...' deo'"ndlo,. siempre que no ¡;e refieran ésl.Os a actividades económicas. su ámbito se ciñe a la cOlllpwbd.ciún de lo declarado, contrast.anen su Laso, con d~t()~ L\ue ya obran prt"viamente en p()(ier de la Admi"''''ón o con justificantes fJur .~c: pIden al obligado, pero sin que mediante

171

DERE,("JW 1RIBlfTAR10 _ _ _

_

_

6. Pmudimu!1llo.~ de ~tión de ws tribuws

este procedimiento pueda indagarse la existencia u ocultación dato~ o hechos no declarados. , El procedimiento podrá iniciarse, Stglm el arto 139 d' mIento al suieto . ._ .... me mnte . . ~ para que aporte Jus!Jflr:antes o adarat:iones di' "" ";,cn;"; nd~, u dlrecta~~nte notificándole propuesta de liquidación ruando . para 10",,,,1.. _--' la Arlmmlstración cuente con los datos neCCilaflOS En .. esta , h a b ra ~ r. t unO .C¡¡.~o, ~a cual sea la forma de'ImClO, de ser motivad re ~renCla a los. hechos y fundamentos jurídicos ue la a o en a notlficarse al sUleto con<:rdiéndo\e el períod d qI . P y .y el . . I od ' d; o e a cganones oportuno Llla p ra lct¡¡rSe la liquidación provisional. '

o eJ'dusividad a ninguno de ellos, por lo que {'TI cada caso podrán utililo~ que se estimen más convenientes de 1m citados por la LGT más los
contemple la ley del tributo.

J"""'""'"

Lk acuerdo con el arL 133, el procedimien.to podrá. terminar:
.a~ Por resolución indicando (jue no pmcede liquidación ¡'''''',''on.l' cOITlglendo los defcctos

b)

Por liquidación provisional

,
~
"

cl Por la sub..anaciún, ddaración discrepancia o justificación púr el sujeto

~

de di' es citado como procedimiento en el arto 123 LGT, regulándose sus aspectos basicos por el ano , En este último se a("Oge la doble posibilidad, "triha enunciada, de que ;t,p">c,,d;m;e>'<o ..-.ea autónomo, conduyendo con un acto de f9aLÍótl del notificado al interesado, que podrá recurrirlo, o de que la!> actuaciOnes .,.«,m,p,ob"'ión del valor ~ den en el sen.o de procedimientos liquidatoen c.uyo caso se notificarán conjuntamente el valor comprobado y la basada en él, ~icndo ésta el acto recurrihk, aunque se fundad recurso en la incorrección del valor. En ('sta medida, las actuad()ne!. comprob"ción del valor también pueden desarrollarse en el seno de pro;;;

~~.v:;J:,~~n:;,:

romfrmbaci6n vaWr€5

~;;;;:~: inspectores que cuncluyen con una liquidación ddlnitiva. A este

, el RGIT desaIfolla el procedimiento autónomo d("" comprobación

en su arto 160. regulando en su arto 159 las actuaóones de comprode va\ore~ en el seno de otros prr.,Kedimientos de gestión y en el de
El ap. 1 del arto 134 dIce que no pWn":"drrá l¡¡ romprobaci6n del valu .. r.uando el obligado haya oicclamdo utilizando los v<llllrc~ pllbhcado~ por la Administración en aplicación (k "lglillO de los medim de {"()mproh>l~;[l1l del arto 57.2 LGT. Tampoco procedt" -c<l.oe allildir- n>aodo el tríbUlo ~ base el! r<llores [tiados pul' la Administración en aplicación de normas determinan1.e~ Lld valor, como es el C;¡Sll del valor ,:ataslral a efectos drl lBl. (] de ~n pwdncw por 1,,~ coefide111es puuliuH10s por la Administración. En ",1 ~"-o;o. el examen de la corrección del valor ,," una cuestión de 1ega\\cl:a.d y de (:une(1:.1. aplic¡l.ción de l:a, normas dcfmidoras del val", catlsnal, y no una cuesüón dO' ;¡prrciaciún o e~ti· mari/m del valor del bien.

di miento

Por caducidad, transcurridos seis mCSf:~ desde el inicio del p,~o<""~

· e). ,Por el inicio de un procedimiento de comprobación I~m·' d mspecclOn I 1 a a o
·

Clon sobre su mismo objeto_

ConJ"tJlme especifica el ap. 2 del art. 1"'" ' ~I-··' 1 dato,<; ne d" .~:), a ~en lCaClon (e ll.~pe na qlle pueda posteriormente abrirse un proccdimient .J I...~ ;
o !le Compro .......

x,

lA COMPROBACIÓN DE VALORES

pOt I~Z~;:~a d~ loo tri.buto); qlll,,' gr¡¡v<ln d tráflcu patrimollial, se extencUó os I estantes, conforme rCl.a hoy el art ~7 1 LGT E· . la refiere no s6lo _ b' . . . . . ste plecepto a rentas roclll{"to<~ lenes: como en los Impuestos originarios, sino tambim . .. p y demas elementos determínantes de l,' obl ~, ~b tarta Cltand .., .. ¡gaClon trI u.: o a contiOuaClOn los l!l.r:dios di comprobaci6n b' dlctamenes de perit d I Ad ' . ., ' que a arcan e t ~ ~ 1 os e a mmlstraClQU o cotizaciones otlciale& y preciol . me lOS en. e mercado ha ca e l · . ,s ua qUlcr otro que se determine en la le . de cada tnbuto, Illduyendo la propia LGT 1 r.·· d .. y propl~ pli.cadüres a v,¡lores II _ a ap IC:U:lOn e codiCIen tes multies' q ~ ,CC).flSlen en registros ofiCiales, como el Catastro. No · , pues, una enUmer(lClOn taxaLÍV"4 , al re mI' use , ' .a otras 1eyes, III~ se da prlon~ .

d

d"

F.n el seno de los tributus sohre el tnif¡co patrimunial adquirió gnm notola tasación pmcial c(mfradidrll"ia, extendida también por la I.,GT il todos. tributos, comu medio -.~f'gún el art. 57.2- paracontirrnar o corregir las valoraciones resullante.~ de los medios de valOlación dd apartado anterior_ Se repta por el arl. 1.~5 LGT Y los arts. 161 y 16~ RGIT. consistiendo, en silltesi" -en que una IIn solicitada y acurdada, el ~Hjeto y la Admini~tración aportan el dictamen de un periw en torJIO a la valoración. Si la del ()erito de la Arlministración no -excede a la del sujeto (""n más de un J O por 100 ni en más. de 120.000 .euros, prevalecerá e~ta última. Si la diferenóa es mayor, la Administración nombrará como lefc",r perito al que corresponda por orrlen de enLre las li~tas lUlIlinlsLradas por 1m Colegios Profesion-ales. 1."- ta!'.ación de éste será la <,\ue se -tome como valor comprobado y servirá de basc para la liquidación, cunlos lími-

m

173

f)f.RECHO TRlBUJAJUV _ _ _ __

6. Proadimimlos lk gestión dI' WS IrihuúJs

illil-iallll~Ilte

tes -según el ap, 4 del art, 135-- del valor declarado y del valor comprobado por la Administración. \;

nas tributarias. salvo comprobaciones censales o de
tributación.

m~LOdos objetivos de

Según prevé el art. 135.1, el IIIOlll~nto de solicitar la tasación periciai será el primer plazo que haya p;¡r;¡ recurrir contra la liquidación, 0, en SU caso, el acto de comprobación del valor cuando hubiera noti¡ir;¡rión sellQ.rada de éste. Si se postula. se suspendenin el plazo de ingreso subsiguiente a la liquid<l.ciún y el plazo para reclamar contra la misma, Esto no impide,sin emhargo, como el propio ].m:l:epto admite, que si lo preve la ley del (ributo pueda entablarSt' el rt':rIIr.~O contra el acto clt." comprobación o de liql.údadÓO: haciendo reserva al interponerlo de promover la tasación pericial contradic. toria una vez sea firme en vía administratiw la resoll~ciun del recurro.

A la vista, pues. de estas precisiones, puede concluirse que el procedimiento dI" comprobación limitada explica su nombre por la triple limitacion que padcce: no puede extenderse a la comabilidad mercantil; no puede constituir nuevos deberes de información, distintos de los que ya tuviera el t('"rcf'"ro en virtud de normas con carácter general; y no pUf'oe haber actuaciones fuera de las oGcjnas tributarias..
El prnr.edimiento, según el arL 137, se iniciará de oficio, medianIe notificadón al sujeto pasivo del inicio de actuacione~, expre~ando su alcance, o directamente de la propuesta de liquidación provisional, cuando sean suflri('"ntcs los datos en poder de la Ad!llíni~tra("ión. Se documentarán las actuaciones en COllmnicaciones y diligencias, y en todo caso habrá de trasladarse al ~ujeto la propuest<l Of: liflllldación. con período de alegaciones, antes de dictar la liquidación provisional. La tenmnanón del procedimienLo, seF{Ún el art. l5~, podrá set':
I ewlución expresa indicando la obligaclon o sus elementos obal jeto de comprohación, las actuaciones realizadas, los fundamentos de hecho y de de:rccho en que se apoye y la liquidación provisional o, en su ;.:aso, el acucrdo de que no procede regularización.

XI.

EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA

El arL 123 LGT lo illduye entre los procedimiemos de gestión. regulándolo ,f':n los il~tS. 136 a 140. pero pueJe desarrollarse por órg-.mos gestores'Y por organos Illspectores conform('" a los arts. 16:\ a 165 RGIT. Procede reípecto a tributo.~ o~jeto de declaración o de autoliquidaclón, tanto si ~e han presentado éstas corno 5i se ha incumplido con el deber de presentarlas,
Sf'"gÍm ('"1 art. 13G.2, en su seno podrán uesarrollarse las siguientes actuaf"/()f!.e.!:

\OT

a) Examen de lo~ datos los que se requieran, h)
~:x;¡men

dcdarado~,

de sus justificantes aportados o de
AUlIlinhtración que resultan no

b)

Por caducidad, l.r<Ulscurridos seis meses

rl("~oe

el inicio dd procedí.

de

dato~

dedarado~

o

di.~tint()~

en poder de df' los declarados.

]¡¡

el Por el inicio de procedimiento inspector que abarque el objeto de la comprobación,
Conforme adara d arl. 140, la resolución de un procedimiento de comprobación limilarla impedirá otra ~ohr('" d mismo objeto, así como una llueva regulilriza..-ión sohre el mismo que no re~Lllte de nuevos hechos en otro pro. cedimiento comprobador. Por otra parte, los hechos y elementos detenni'. nantes de la deuda a los que el sujeto haya dado W COJlfmm.idad, no podrán impugnados por éste, Ilalvo que demuestre elTor de hecho ",1 prt'".~lada.

c) Examen ele los registros y documentos exigido~ por la normati\lll. oilaularia, \1 de cualquier otro libro, registro o documento oficial, con excep,ción de la comabilidad mercantil, así como de las facturas o justificantes lils operaciones incluidas en aquéllos. "

df:

d) Requerimientos a terceros obligado:'! con carácter gene:ral para aporten los datos que no presentaron o los ratifiquen con los les justificantes. En ningún caso, p~CiSil d art. 136.3. podrá requerirse a lerCelOS Illación sobre movimientos financieros, aunquc podci pedir.,«, al ,. cación de las operaciones financieras. Tampoco, según el ap. 4, podrán realizarse actuaciones fuera de

com"I,m'd''''!
uJ'''''J'''"' J"" 01'"

17.

175

Lección 7

Actuaciones y procedimiento de inspección de los tributos

SUMARIO.-I. LA CO)4I'ROllACIÓ~ E.."I .EL MARCO DE LA APLICACIÓN [)E LOS TRIBl.'TOS.-l, Precedentes v configllr<lción anual en la LGT,-Il, lA OBTE~CION DE II"FORMACIÚN,-l. Ámhito l' wflIrnid" ciel t\rhn- de colaboradóll,-2. Límites.tI
deherde colabor,ición.-III. FLPR()(:H1IMIENTO INSPECTOR.-L L~ funci6n inopecl"ra.-j!. Inid" r d ..sarrnlln rl ..l p"", .. rlilllient<' d" 1ll'p"cnón.-3. D()cwDt"lltación de J<lS ;lCtuaC;Ollcs. La~ aClaS de in,'pccÓÓn.--4. Tawill;¡ción del procedimiento,

L

lA mMPROBACIÓN EN EL MARCO DE lA APUCACIÓN DE LOS TRIBUTOS

1. Precedentes y configuración actual en la LGT.
En el procedimiento tradicional de liquidación tributaria, basado en la

necesaria emisión por la Administración de un acto de liquidadón provisi~ 'nal determÍu<lndo el importe del tributo, la comprobadón er71 uml subf<lse
eventual del procedimi!ónlo liquidatol'io, iusertámluse en el mismo entre la liquidadón prollisional y la definitiva, consistiendo en la verificación del he'cho imponible y sus rircllmtancia_~ y dI" los \'3.1off':~, r-lcmcntos y datos relcvan'tes para cuantificar el tributo. Por ello, los órganos de comprobación finaliza7 '6an su tarea suministrando los datos obtenidos a los órganos gestores, para ~ue ~sto~ dkraran la liquidación definiriw, Aunque al haber existido ya una 'actuación administrativa de liquidaóón provisional, JlO era de aplicación I:{e'ncralir.ada la función comprobadora. y, Desde la áptiea pnxi"t-lirn("otal, el acto final qllt'" concluía rl prout-límiento de comprobación se insertaba en el procedimiento de liquidación, . .ministrando los datos nece$ario5 para poder culminarlo dictando liquida,p{)n deIrnitiva. Orgánicamente. la LGT de 1963 la atribuia genéricamente a 'la Administración, participando en ella los órganos gestore~ y lo~ inspectores,

177

DERECHO TRlnrrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

7.

Actuaciones y pmredirffiento de inspecdón de ws tributos

constituyendo la función típica de estos últimos. no sólo comprobando In declarado pur el sujeto, sino investigando hechos no conocidos. Pero ofre.ciendo sus resultados para que el órgano gestor dictara la liquidación. Tras la extf"nsión de las autoliquidacione~ por la reforma fiscal de 1977.'78 . la comprobación asllmió mayor signifleación. al habe~e prescinrlido de • actuación administ:rativa previa de liquidación provisional, confiándo8e a propios paniculares la aplicación del tributo mediante la au.toiliq'o"lia"i&n: Pero lo~ órganos gestores fueron perdiendo competencias en favDr de los, inspectores., llegando a <i~U1nir ésto~, desde la refonua IMH.:ial úe la LGT 1985, la función de (Iictar la IíquirlCldón rlef\nitiva, rlf"sarroUándo.'if: y ""en,~ tizandose la materia por el Reglamento General de la Inspección de los butos. aprobado por RD 939/1986, de ]8 de abriL.
L.a reformil f'n 1995 de la LGT revilalizo [as [unciones I.:omprobadoras de los órganos gestare..., atribuyénrlnle.~ la denominad::t comprob::tción viada, a la que segui<t una Jiquídación provisúmaJ de oficio a cargo del órgano gestor. Tras ella, eventualmente, podía desarrollarse una a"t~,,,¡,m. inspectora, que dari:¡ Lugar, en su caso, a una liquidación definitiva.

el deber L1e co[ahoración en el suministro de datos relevantes para la aplicación del tributo. Específicamente. la LGT la o:-ontempla en el arto 115, abarcando no sólo
~l conocimiento y la obtención de datos, ~ino también el correcto eumpli-

, _nto de las JlOlmas. Por dIo, MI ap. 2 ill5i~te en que en el desarrollo de la j'bnción de comprobación la Administración calificará loo hechos, actos o ,.egodos realizadm por d oblígado, lo que es. obviamente, act~:I.I.:iúI: jurí~i.ca ik aplicación dd ordenamiento, y no meramente comprobaClon e wvestJ¡p.eón de h¿("ho.' y datos relevantes.
~;. ~

Procedimentalmente, puede des<llTollaP.it' medianTe procedimientos que

~nduyen en una Iiquidadón o mediante pwc("dimicntos quc cOlJ.cluyen con

,

, ,
"

'

Este mi:mIo esql1t':ma e~ el qut': adopta la LGT df" 2003. Según se vio comienzo de la lección anterior, la aplicación de los tributos engloba, el arto 83.3 LGT, 108 procedimientos de gestion, inspección y ;,.,,,od,,,·ióq, al liculauos m<u por referencia a los órganos que los desarrollan que por funciones que rlesernperldll. Por eso, la fUllciGll de complul>ar puede llevarse a cabo por órganos gestores e inspectores, y a través de pron.'·dimi("ntos gestión y de inspección. llando lugar, pues,:i\ liquirlacionf':s provisionales definitivas. COlluet;.;.mente, la fundón de comprobación consiste de 1m mÍ511ws que puedan fundamentar la ción del trihuto, y, lIt'gado el caso, poder ser utilizados como prueba en via de recurso. Debiendo precisarse que no ~iempre sc 0"''1<'',1 conocer la realidad, sino sólo cuando el tributo se basa en datos reales, en otro caso, como estimaciones, coeficientes, etc .. lo que la persiH:ue es la cOlrena aplicación de los mismos, procurando elementos les doten de finnez<i y eviten la dis(.u~ión o controversia en torno a ]nrídicamt'nte, ,ie de~alTotla a través de procedimientos administrativos dos en la atribución 1:Ie potest<tdes a la Mministración que determinan res concretos de los particulaf'es sujetos a ellas, que no son sólo los pasivos del rributo, sino también terceros ajenos al mismo sobre los que
~.tQsJirmes'y Ul1a Ct:m.!;tanr:ia

it

~

(> d(' obtención de los datos, tales actuaciones se notific<irl separaa lo~ afectarlos, que podrán impugnarlas aut6nomamelltl;!, pue~ se el procedimiento sin existir acto de liquidación basado en ellas. En reúnen esta ultima característica los procedimientos de comprobarle valores y de obtención de información, siendo los rt:stante.s. proct':rhi!;,nt'" de liquidación

~E:~;:':

obtención o fijación de ifJ~ datos perseguiclm, que dt"spub senlt\ utilizados liquülalOrios. La trascendencia de esta di,1sión reside en en el pl-jmer ca.~o no Se' notific;mí ,~~paradamente el acto resuLtante de comprobadón, ni podrán impugnar'if" t"SI::tg actuadones, sino el acto final tiquidal:ión, alegando ('nlonces lo que proceda contra la comprobación. el cdntrario. en los procedimientos que concluyen con el acto de como

Orgánicamente, la comprobación compete a órgano8 gestores e inspecEn el primer CdSO, si concluye en liquidaCión, será ésta provisional. Así con los proceclimientm de verificación de datos y de comprobación Iim,¡,,<h. Si los desarrollan órganos inspectores puede concluir con liquida~ provisional o definitiva. St:rá provisional La del citado procedimiento de on'p,col,,,~;ón limitada, que también les compete, aS1 como las del prol.edi· inspector en [os casos específicos que cita el ano 10 lA. Será definiliva los rlemá~ procedimientos inspectores. Residiendo la clave de la entre liquidaciones provisionales y definitivas -según se vio en la lección- en que estas ultimas sólo resultan de actuaciones inspectoi ",h.u,ü·"", 3iendo provisionales todas las demás, ya resulten de actllóocomprobadoras gestoras, ya resulten de aduaciolles ins~ctoras no ex-

178

179

CODIO las refelidas a opel·~cioncs c?n terceros. limi.titudonal. El RGIT dedica sus arts. . "neral.anoll c~n nmgu~ .e.¡lIrn~ d('" prima única. La amplitud subjetiva y objetiv. Aunque se trata de dos precisiones vagas y genenca". d . ..nó"'ros.. aCl~­ . 1" .S (~ o. La $Cgunda. o ser parte de actuaciones y procedimientos Iiquidatorios.·a una do- 2.prc\'lsión sodal. a requenml. En eslus últimos c¡u. la~ actu¡¡cione$ comprobadoT<ls. oo. Aparte de los genéricos dimanalltes de su nec.~dlcO y ~m re . menClOna Clertos límites específicos. y ahusos arbitrarios en la posición jur'ídiL<I 11..-r('eros disr. 93 y ss. aun for·mulado también ampliamente.on mdlcallvas 1"""'" . .~ona flsira o jurídica.>. etc. . CO~ las cautela~ que regulan su eJt']Cl. El secrr!lo banClfriu. dehe distinguirse enfrf: d requerimiento que se haga a quien no es el sujeto pasivo del tributo. 1 dd Mt. pudiendo dar lugar a un procedimiento autónomo.. LA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN La ohtendóu de información se dirige a conocer datos y antecedentes con trascendencia tributaria que obrell en poder de un sujew y afecten a T. supone más que un límne -en senlido ab~oluto.ent~ individtlalizado de la Admiui"traóón. puede revcstir una modalidad sin actuación administrativa. Por ello.. aps. regulado por los ar15. resulru de nerf"i. ue recaen sobre un sujeto determInado y un upo de datos concretos. entre otros dalo~. organismos y funcionarios públicos por el art...tos n. hab~. las. infor~es. pole.dón y.in(fls de él y a tributos que no recaen sobre él como s~jeto pasivo.. incluidas las entidades sin personalidad del arto 35. de 26 de. La actividad de obtención dt" intormación es. o que evirarí~. . así como para rfOtenedores.fillU"flClfIO.mto 51lbjetirm . ci6n de los datos requeridos.4 LGT.. DERECHO TRIBrHARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 7. mediadores de cobros y depositarios de dinero o valores.novi . que recaen sobre quienes sin ser sujetos pasivos han dt' fadlitar datos a la Administración..csario cjercid~ con~orme a su regulación y finatidad.que se hayan relacionado con el obligado.¡If'. l. una ~xigencia de requisitos especiales que habrán de 180 181 .' . e~~resa rios de operaciones superiores a 3. bien de forma periódica por im~ nerlo una llonna tributaria.000 euros).• al retenedor. . respecto de los rendimientos abonados y las retendones prat'ucadas). en elllli5mo ap. !'. 93 con suma amplitud. fi. de lratar~e de datos deducido... en casos límites. en general. ble limitación. profd~·wnales_ o.llide~ curnprobadoJ"as..ria apelación la doctrina del TribuIIal COIl. bien a requerimielllo individualizado en los casos y respecto a los datos en qlle las nnrmas no imponen el df:hrr gen~dco de facilitarlos. pues modifica ~u ~¡tuación jurídica constituyéndole en un deber que previamente no tenia.• quC habrán de coml1ni~ar con caracter pefl.olaboración. rucha potestad se atribuye a Io~ órganos gestores e inspect. el propio art. fina. 93. operadone8 con laqet~' ~ . Ámbito y contenido del deber de colaOOrllCióo.sujeto o trihuto determmado (p. antecedellte~ o justificante~ am tnt5H'r¡drncw !n~iana.' comolas ref~ ridas a !>e:..yq . recuerda qu~ deber.' q\le las rel?ulan. el dt'"hrr oc colabor¡¡ClOn se ha us. que concluye con la ohtf:n. Actuaciones y pwrt:dimltmto de inspecriim de los triúu.iada por las normas para Ciertos sUjetos y clertu llpO de datos. auarcará toda c~asc de datos.u-a la ohlención da datos.os. que siempre podrá impugnarlo. d d aunque puedan ~sloS rckrirsc i".. ejen·~I:M'" con sumo respeto a los requisitos leg.. 2 del art.tes al deber de colaboración. 3. pudiendo impugnaIlie sólo ~sta aduciendo enwnces lo que considere procedente contra la obtención de información desaTrollada. Por el otro.:¡res. y el procedunicnto seguido contra el sujeto pasivo. al imponcr:>e a toda per.: colabon. el correlato del rkher dll colaboración. .e . 1 del art.. una petióón indlM'TiminaOa de dat05_ .ldo frecuenterm:nte como un cómodo expediente p. basada en la potestad que se recomxe a la Administración para dirigirse a un $ujeto determinado reqUIriéndole Ciertos datos de terceros. declaraCloo por profe~lOnalcs. mbre). regist. El ámbito objetivo. o desarrollarse a través de una actuación administrativa. pues. quc fundamenlando el tkber do. Por ello. mem:ionado por el ap. .. LO$ aru. El úm. 4)' 5.l1_a~.. pública o privada. cuando las normas imponen a ciertos sujetos el suministro de cierto! datos (p. 3. Y especificándose especialmente para entidades.~e formula e[\ el ap.ctel deh~r de c. 91 LGT.I con gue se ¡üI"ml¡Ja el d~ber de colahoraóún ha provocado en los últimos ailOs i[[lpujtantc"~ ~ontf(JVer. en la oolidaridad y ell el dcncr de contribuir.. constitución de enLidade~ o "portaclOne~ a SIstemas de vos .. Pese a que l~ LGT admite la regl. Por un lado. de ú~s rdruwnes lXO'IWmiC/15.tras . ti u .I una pluraltdad m eLerUlllla a e terceros . 93 cUlllempla do~ m~alidades.\ d~ _lnCldenCla lllllllln¡¡ . cl~dlIO~ c:sloncs dl crtditos. 30 a 54 a regular· ubligadone~ de informació~ sin requerimif:nto previo.1 ..1 sUj<'to rcqucfldo (STC 110/1984. evua?do mtromlSlOne. ~n. que conduye con la liquidación. Con distinto alcance se contempla expresamente en el procedimiento de wmprubaóón limitada (a cargo de órganos gestores o inspectores) yen el procedimiento ele inspecdón.. . del origen y la relevancia que han de tener los datos que se so IClten. LGT bajo la denominacióll de obligaciones de información. 55 a 57 contemplan los requenmlelltos individualizados para obtención de información.'l. }:! ap.

DEREl:HO TRllj/..,TARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

7.

Actuaáones y procedimiento ae illsjJi!cción de kJs tributlJs

ouselvalse Luando se soliciten datos amparados por el mismo. Se ~()ncre~ por el precepto consistiendo básicamente en la necesidad de auto'c;,adi60 por órgano qll~ sr cktermine, distinto del actuario, y la precisión respcClQ sl~ieto. las operaciones y el periodo a comprobar, asi COmo al modo en qut se va a practicar, pudiendo ser por aportación ck 1m datos pOI la entidadi) PI::I ~Olldlllluse el actmtrio en sus oficinas, conforme desarrolla el art. .~7 RGl1\ Teniendo comu limite el que podrán averiguarse el origen r destino de 101 movimientos bancarios. pero sin exceder de la identificación de las pCr.IO"4 y cuentas en que se encuentren dicheos origen y deMinu. f..¡¡ citada STC 110/1984, de 26 de novielllbre, entendió el se<:reto como palle de la intimidad económica, basado cn el d",t'chu d la personal)' fanuliar del arto 18-1" CE, pero 'lile no es alJsolUlo, i f["cnte a fines también con5ritll.-ion;,If"~ lomo h adecuada aplicación del siempre qlle las <lc1narinrl/"S se ajusten estri("!~mente al ordenamiento. \'("1"SO\ <n'~lare<;, incluida declara<ión de inconstilllcionalLdad de '"''''''"'e,,",,... done" el texto actual del arl. 93.3 rt'coge ja doctrina scnrad~ por ¡>[ Alto nal, elevando a rango legal dertas prc\'lsion<:s del Rcglamelll" .It: lnspe(ción 1986, de dudosa legalidad anter;"r1llf'llfe.

profesional y como y otras afecten intimidad podrá oUnparane en é '~:;,~:~~~:i~:entre para impedir su propia comprobación. lln especicliente, hononrrÍüs prest.<tde éste, ni tampoco contenido este serreto e& el dd pmtorolD nnt.llrwl, pero reducido por el ap. 4 a lo no a la

'

~::';!::~:~¡:a::¡,~hOnOr y la intimidad, concretamente. 10 referido a las cuestiones
-salvo el régimen económico-y a las materias de los arts. 34 (Iireservado de testamentos y codicilos) y 35 (reconocimiento de hijos) de la !.ere'",¡n;" del Registro y del Notariado de 1862.

EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR
La función inspectora.
El arL 141 enumera las timcj(]nes espl;'rítira~ englohadas en la má~ gené..~",d,' ¡n'Pecd,;n" e<mm,,,,",,lo¡,, tradicionales de comprobación e investiga-

El secreto rk rorrespondencia mencionadu eu el arto 93.4 LGT, Y mcjor formulado como secreto de wmuni-caaones. ("onstituye un nue\'u límite al deber de colaboración, dada la posición preeminente de los derechos fundallien~ ks en nuesli-o orrlenamiellto, que incluso hace nulas las pruchas ootenidu judicialmente con ,'iolación ue los mismos. Como OCurre con el derecho
fwnor)' a I<I inllmidad, que aun citado pOl" el ap. 5 en relación ("on~:~f:~~:: nales, se erige en límite general al deber de colaboración, lUtl la~ expuestas por la jurisprudencia constitur:innal. complemenl<l.ndo otru~ lími\e~ de los cjlados por el arto 93.

así Cúffiú valoración. pero abarcando tambi~n la liquidación deL Tributo, defmiríva como provisional, e incluyendo algunas ajenas a lo tributario, iOm" a",""~,";,,nl,o, informe~ a otros órgano~ de laAdrninistración.
Para ~1 desarrollo de estas funciones, el art. 142 c:onsidera a los óTgano.~ agente.~ de la autoridad, imponiendo a los obligados)' a las pilbliéas el deber de colaborar con ell05, )' atribuyéndoles las de examen de libros, documentos, ficheros y regisnos en cualsoporte, así corno la de inspección de bienes. elementos y explotaóocuyos efectos, t."uentan fambién con la dc entrada en 1inc~s, locales de . y eSlablecimielllos, previa aUlorúaóón escrita, si la solicita d intrrerl~ la aUlorid·arl admini.~trativa detenninarla reglamentariamente. Igualautorización judicial Si la pide el sujeto, podrán entrar en el ¡¡~;;;;,;i¡.i~personal del interesado. Por su parte. el art. 145 define el objeto del procedimiento de inspec, señalando su ap. 1 que 8eTá ~comprohar e investigar el adecuado CUIll~'"¡"nto de las oblig«<-iollcs tributaI ias y ell el lIIi~IIIu se procederá, en su regularin.áón de la situación tributaria del obligado mediante la de una o varia,~ liqll¡dacionf'''~'''_ Añad-icnrlo lo~ apartados siguientes wm¡""b,;c;ón se referirá a los datos declarados por los sujetos y la ~:~~~~~,~ al descubrimiento de otros no declarados o declarados incoA tenor
~'pe",,~,

El secreto ils/rJdistico, citado por el arto 93.4 Le,"!", no goza de l<l.n =::;~¡~:: mento COHm los anteriores, pero la ley tributaria cede anft'" ¡:'l para las finalidades e~ladísticas, concretándose como protegido el dato obtenido con dirha fin<llirlad, ,e).\úll la Ley 12/1989, de 9 de mayo, Función Estadistica PUblica. Por ílltimo, d 1f'r.Telo PIT!fesirmalpueu~ remitirse también a la ü,m'ti'u,órnl cuyo art. 24 lo rcconfl/:e h"ente it los Tribunales, pUl lu que con mayor cabrá oponerlo ..nte la Administración. El propio Mt. 93.5 Y . cou~úlUciorl"JI perfilan sus COntornos. adarando que cubririi I no patrimoniales que 1m profesionales conozcan por su al honor y la intimidad de sus dientt'~, y datos confidenciales en 5US funciones de- 3.'It'".mramiento y defen!>a. En

ue estos pret:eptos, puede afiIlüarse que hoy en día la función
¡83

«m,;,te en comprobar la situación tríbutaria de [os sujeto5 pasivos

182

m:RF,t'HO TRJBlTFARlO _ _ _ _ __

___ 7

Actuacwm:s )' procedimiento di: inspeccián dlt lo,<; tributos

el fin de verifkar el exacto cumplimiento de sus obligaciones y debere~, proo,.dirnrlo, en su CilSO, a la regulari:t.adón corres.pondiente. Con ello se confirma el pl'Ot¡¡gonismo de la Impec(Íón fn la comprobación tributarla y el tradicional carácter indagatorio dc la activídad inspcrtorit, (""11 h(l~ueda de la verdad o, por lo menos, de hechos y datos que por resultar probados () por su aceptación por el sujeto, ptledan ser considerados firmes para funda_ mentar la liquldaóón. Pero a ~ta labor se añade la de «la práctica de las liquidaciones resultantes de sus actuaÓ(lflt::S de comprobación en investigación".lo que ~upone a~umir la~ tareasjurídica~ qtW é~'a (nmporta. Por tanto, la funCión y el procedimiento inspector pasan tk actwuiad m.Ymml'nll' cumpl"obatUrra sobre !{)s huJws a camplelarSt ron w. arlividad afJlicadtrra di' ka normas juridir.ru que supone la función de liquidac
<'011

ha hecho, t>t ap. ~~ señala quc las actuaciones parciales no interrumpirán la prescripción para la general sobre el mismo tributo y período. El ano 150 eSlablece los plw.os de las ac[¡wcione.¡ mspecloras, cuyo incwnpli·miento no va a. ~upont'r en ningún caso la caducidad del procedi~ie?~o, sino meramenle que perderán el carácter interruptivo de la prescnpCl.on, ero sin que ello impida, si ésta no se ha consumado, que pueda proseg\lU~e ~l procedimiento más allá de estm plazo~, dictando los actos signicntc~ que procedan. Dos son lo~ p.hu.os Gue dispone el p~ecepto. El ~ri.~ero, de duración máxima del prOCedllTIlf""nto, se fip en un ano desde su mlCIO, abarcando en las act.uacion~s la notificación del acto de liquidación n:sultante tle las .rnisroas, y es prorrogable por orro ailo más cuando COllcunan las t:ircunstancia~ que señala su ap. 1, resumibks eu la eS(Jedal complf"'jidad (por vo.lumen .de operacione~, dispersión geográfica u otro~ supuestos regl~entanos del arto 184 RGIT) o en el dt'sruhrimiento de actmdadcs empresanales o profesion<.des ocultarlas. F.l segundo plazo se refit'.re a la continuidad de las aemaciones, entendiendose que incurren en imerrupción injustificada cuando en.i:re una y orra transcurran más de seis meses pur causa no imputable al 'obligado. Además de que los procedimientos que incurran en el jm,:ulllplimiento 'df: estos plazos perderán el efecto imerruptivo de la prescripción que provO" 'caron con su inicio, el incumplimiento conlleva qUe )(]s ingresos que $e hubieran efectuadu \T<I.s dicho inicio se consideren e.~pontáne03, e~to es, sin requeIimiento pte\-io, ao::ogiéndosf: al rf.gimcn de recargos de! art. 27 LG,!, ·con exdusión de las sanciones por no haberlos efe<t1,lado en plazo. Asimismo. el incumplimiento del plazo máximo de dur:u.:ión ptovoGtrá que no .¡¡e devenguen intereses de demora a partir del mismo.
normatlV<I. qt.¡c ('1 incumplimiento de e~tos plazos provocaba b ~aducida~. cl .. ~ procxdimiento, por aplicaCIón supletoria de la Ley 30/1992. No 10 entendlo aSl t"l Trihunal Sliprf""mO, y esta es la solución que ahOl" adopta b LGT, ellcluyendo expresamenw la o:aducl,bd f"1l d rrocf:dit11ienlO in8pector.

En segundo lugar, dicha funci6n.se dt::sarrolla" través del cauajuridico dd [mJred;mjento adminulmlivo, sean uno o valÍos, según lo~ casos, regulándose por los arts. 14S y ss. LGT, intentando indu~o la normativa asimilarlo a un proceso contradictorio, lo que no cabe siendo en todo caso unas actuaóones impulsadas y resueltas por la Administración. Según el arto 14R LGT, el procedimiento puede tener alcance partíal o general. El primero es cuando no ab¡¡n:a a la totalidad de 105 elemeIHos de la obligación rributaria, asi como en los casos que se ~eñalen ,·eglarnentariamente. En los demás supuestos, tendrá alcance gel1t'ral. En tercer lugar, dichas actuaciones tienen carácter cllfmlun.l, no ~iendo nece:.arias siempre para la aplicación de los tributos. Pero cuando iIC den tendrán carácter T('glado, en coherencia con e! origen legal del tributo. Son en tal sentido una función administtaüva en el seno de la más amplia fundón u·ibutaria. 2. Inicio y desarrollo del procedinLiento de inspección.

'.

DiverS05 Tribunales :Superiores <.le Jt!~lki" Lu,,~¡df"raron, hajo [a anterior

Segun el arto 147 LGT, la inicianón del procedimiento .~f·T~ d~ oficio o a ¡>etición del obligado de acuerdo Wn lo previsto por el art. 149. En el primer caso, se comunicará al imere&ado el inicio de las actuaciOnes indicandole su namraleza y alcance, y los derecho~ y ob1ig<lciune~ que le afectan. En el segundo, dispone el precepto que el SOmetido a actuaciones de carácter parcial podrá solicita!, ell el plazo de I~) días desde su ini.cio, que tengan carácter gf"nrr;:¡J rt'"·~rt't::to al tributo J' pedodo afect.ado~. sin qlte ello interrumpa lru inidada~. En t'l plazo de sd~ meses la Administración deberá ampliadas o iniciar un proredimicnto de alcanr(" gt:l1f"ral, y ~l rransrurridos éstos no lo

El lugar de las actuaciones y su horario se abordan por los arLS. ) 51 Y 1.52 'abiertas cuestiones impO! Lautoes en tUI·no a: ello~. Concretamente, respecto al lugar, el precepto ennmer.a 'lllf": podrán llevarse a cabo en las oficinas públi'Cali, así como en d dnmicilio fi$Cal del sujeto. en el local de la actividad o donde existan pruebas de los elementos de la obligación; adopllindose como I!'eglas generales que los libros y registros de lLevam:a oblig.ororia por las nor18,1')

i.GT, respectivamenle, aunqwe la~ lelllisioJle~ a la norma u:g[amf"nta.ria dCJan

184

DJ<;RECHO TRIBUl'/iJUO _

7,

¡\rluarwne,

dR los y pm{,f""ltlUet! t o de' ill«'~ccW1! vr~"
.j ,

trifml().~

mas fiscales podrán examinarse en las oficinas públicas, y la nm1~t,ilida~, otros registros del sujeto, en las de la actividad. El horario será el del rlonde se desanoll~ la actividad, aunque la ley permIte que pued<l. "<~~~5 otro o que reglaml:'lltariamf!nte se señalen circunstancias que así lo ten. Los arts. 174 18~ RGIT desarrollan estos extremos.

~~:~~:~¡'::~~:
~

r

3.

Documentación de las acluaciones. Las 8.l.1:as de inspección,

Como procedimiento de comprobación condun:nte a la liquidación tribu lo, no e~ hasta que se dicte este acto administrtltivo cuando debe der${' finalizado el procedimiento. No Obstante, la Ley ordena ~i:~::~;:= mediante acta el r~sulta.<ll) de las actuadones y la propuesta de I presentándose al obligado tributario. En función de la aceptación o del chazo del mismo, se seguirán tramitaciones diferentes que darán I acto final de liquidación.

, , ,. ,'T- mer eció la ~uelló6n del Tribunal como en la anterior ue en STC 76/1990, de 26 de abril, declaró que el precepto t q . 1 acta hac("" J"lrucoa de los hecho~ interpretal~e en e\ lIentido de que e '. en ella se . b d por el funcionario, no de cualqUIera que pro a os d' d prueba corre,-;d - ser contrastado ron otros me lOS e '. ' , y que po ra .. . '_j d II debe prevalecer. I"n vlrtud al órgano judlcml apreCiar cua e e os .' 'l'. d .,' d la rueha en el Derecho espanol. El ap. ~ ana e la I¡hre vJ.loraoo~d e PI ¡l~ta aceptados por el interf'sado ~e presumen lo;; hechos reco~l os ~n e '. ' . dc hecho. ~ .}" sólo podrán rect!ficarst' demostrando f"nOI

, 1rA Ll~T distingue. a efectos de' tranlltaClon de las acta~ y PUl' El art., . d ' , el acto de hquidación derivado de ell<ls, trcs de como se pro UClra . d d disconformidad, de actas: Con acuerdo, dt'" ronformlda y e

Las afias de in5f!ección ron, por tanto, como dice el arL 143.2 LGT, documentos públicos que recogen el resultado de la.'! (\('tuacion~s de bación e im'l"sti~acióIl, proponiendo la regularización ttibUlari;¡ de! o declarando ('orrecta su anuación.
Por ello, según d art. 153 LGT, su contenido será: a) lugar y fecha formalización; b) identificación y domicilio del ubli¡;ado y, en su caso, representante; e) elementos del hecho imponible y fundamentos de de \a regularización; d) regularización procedenk y propue~la de . ción; e) conformidad o disconformidad del obhgado; t) trámites pe,,,,,,;", del procedimiento, eDil indicación, en ciertos casos, de los recursos

dentes: g) existencia o inexislencia de indicios de infracciones "~~~~:::~~ síntesis, una descripción del hecho imponible y demás elementos para cuantificar el tributo, y una propuesta de liquidación basada en eDil lus iuuicios, en su caso, de infraecionrs.
Pese a su indudable trascendencia, la normativa y la jurisprudencia las consicit'-ran aLtos administrativos, sino, como máximo, :'lftos de prcparatorim d~ las liquidaciones que de ellas derivan. Por eso no se su impugnación. sino sólo la de esas liquidaciones resultantes de la siendo al reclamar contra ;>:slas cI!ando ~e podrán alegar los posibles del acta.

n

~~;~:¡~::~~,:q~u:edad" !lO

Jan or los arl..... l:)5 LGT V 186 RGlT. ProceLas arüa CQ11 aru.enÜ, se regu , p , l' ... , d (;únCf'plos , 1 cuando deba eoncrf'tar~ la ap lCaCIO" e segun su ap. , d . cenria la apl'eciaclón dí: los he'ndeu'rminados cmm o lt"m (ne , 1 . " l' . 'ón de la nurma al CilSO. concreto. . , d d ctct'rninante~ para la C01Tecta ap lcao ' . ' . . e~ V<llora('lOne~ o medlclOnes e sea precIso rea h7.ar estlmaClOn , . E lal. uedan cuantificarse de forma cIerta. 11 e~ o elernCIJto'S que no p ,., d . TetarSe tales extr~, con caráder previo a la liqUldaoon, po ran e,ol1c. . . } . . I hl" do en los ternuno'S dd plecepto. lnediantc un acuerdu ¡;un e oIga . cueroo que evite la de supuestOS en que sC opta pOl un <lo por nto, 'd" 1 rse con medio~ de pnwha ni argumenta-

't .

po ](ln rrso ve .

\a laxitud nomlauva,

de En tales casos e I con tem'do d ~1 acta se ampliará con el fundamento 1 p'o' " " " rontenO";). )' con lu~ fundamf'ntos y a o estUllauon qn.... '~ , bl' " d 1 50 por 1nn \a renunCIa e o ]de sanción, con una re d UCClon e . ' alidad del , ." rada .. su conformlrlad expresa a la tot a su Lranutanon sepa . . '. .. , ' simultánea del ór"","¡¡do ~ Será preC1~ la autOn1.aClOn previa o ~ f' ae",. , . _ l' , ..... __ . ur parte del , . ¡daL' y un deposlto o ava so IUAlIl> p competente para lqU . d \. ~Hsnip' 'tonl sobre e , 'lmpUlle " perfeccionándose ._ el anlt;.'l" o ("(In a, del acta por el interesaoo 'f por la inspeu':lon.

d'

rl' ..

El vaWr- prQbato'rio de las actas lo ahorda d arto 144,1 LGT, exp"",n<jj que tienen naturaleza de documento pubbco y hacen prllt'ba de los que motiven su fOI"III:di:zación, salvo que se acredite lo contrario. El p"w'p" 186

. )' no ... ';fiJea . da sí en el plazo 10 ú uidanón SI:' entenderá prodUCirla . rk ., q el ¡;iguiente <J.l d e , ¡}ClIerd o n o recibe el lllten:sado noUficaclon i ' ' ' " Ocurriendo otro tamo con a tmpOS1!'!"ctg~"~do posihle~ errores nlatcna es. b ii<innóll.

187

DERECHO TRIBUIARlU _ _ _ _ _ __

Los efectos del lleta con acuerdo, ademas de la reducción d~ 1'1 se resumen en la vinculación a su contenido de la Administración . jeto, indinlTIdo el ap. 6 que sólo podrán revisarse en vía administrativa diante la declaración d~ nulidad de plcuo derecho del art. 217 LGT, peljuicio del contencioso por vicios del ('on~entimiento.
La~ actm; de conformidad se contemplan en los arts. 156 LGT Y I H7 procediendo cuando el interesado esté conforme con el contenido incluida la prop1lesta de liquidaciún, Previamente a su suscripción, se le tramite de audiencia para illeg<Jcioné'~,

Lección 8

Procedimientos de recaudación tributaria

La liquidación se entenderá producida y notificada si en el plazo de
me~ desde d día ~iguiente al del acta no se hubiera notificarlo al

a ... uerdo en otro Senlido dd órgano competente para liquidar. acuerdo puede consislir en la recLificación de errores materiales, en que prosigan las actuacionf:s, en confinnar la propue"-ta de liquidación 0, fin, en estimar error en la apreciación dr los h,ynos ti ell la aplicadón las lI()nlJa.~, dando en este último caso al interesado audiencia previa a hquid,1fión que M: dicte. Los efectO!! del acta ne conformidad son, por sanción en un 30 por ciento, y por el otro, la vinculación del ;",",,,.do; los hechos y elementos a que prestó su confonmdad, qm· .~ól() p«"<,"""~,,,~ alegando error de hecho al prestarla, Las aaas dr di,¡Wllfu'/'mida(i, procederán, según los ans, l.í7 LGT RGIT. cuando el intert"sado, tras el trámite de alegaciüllt's previo a la que se le concede, Se niegue a firmarla () este disconforme con la p<u,,", de liquidación, En t.. ...1 ca.~o, se acompañará un informe dd act.n<Jrio fundamentos de derecho de dicha propuesta.

, lA FUNCIÓN DE RECAUDAClÓN TRTBUTARIA
" E .lobada la rccaudaClOl1 por e1 " ' " LGT en la aplicac.iól"] arto n:>.;J ._del tri: ; 1'"1 Cap. V del Título III el C¡ilC la ley dedica a su leguJ,~cl0n, tras y de comprobanml, . , os rl~ tratado los prúce d 'muen .. lil'luidaeión , .' ,con lo sistemáticamente: se pont' relieve su caráete! de fa5t' SUb:..lg.mcnte a la?~ . ' d e la cuantia del tributo, teniendo romo obJetlvo su efecuva

La liquutaáiin deberá dicta¡·se de modo exprew por el órgano ten te y notificarse <JI inlt'"tesado. Pre\iamente, durantt: los quince guientes a la firma del acta o a su notificación, podrá alegar el sujeto le c.:onvenga. y antes de dictar la liquidación podrá el órgano ,,,,mpete," acornar la práctica de actuaciones complementarias,

de 29 de J·ulio, aprobó el Reglamente Por su parte, el RD 9 "9/9005 ;l _ , , . .. (en ad de RecaudaClon eI an'e, RGR) ., desarrollando las prevISiones
' t n'b u tan'a como "el e',er-cicio El t 160 LGY define la recal! d aelon .. ' de al' , , 1 b de las dellda.~ Inbutanas», funciones administratl\FdS c()nrluccIltes a co ro notM se extraen del precepto: . d . - es una función admillisu·ativa en sentido técnico. L a recau aClon .. .. "n al dedr un poder-debcr que las normas atribnyen a la Adml~l~traClO ~u(' le imponen su ejercicio ~_e m~d() in.~xcusable. partiCipando dc naturaleza común a toda la funClon tnbutana,

18>\

189

DERECHO TRIBUTARIO

-

_ _ _ _ _ 8.

Proced¡mienws de recaudación tributaria

21 Como <al " d""roll, po, ".-gano, ,rlmini,o"i,", a ,,,,h rle lo. correspondienteg procedimientos. Respecto a lo~ tributos e~tatales, e~ hoy competente la Agencia Estatal de la Administración Tributaria a trovó de su Departamenlo de Recmdación y de los Servicios y las Unidades del mismo en Delf'gacionf's regionales y provinciale5, Administraciuues l(){:<tles v de ZOna y Administraciones dc Aduanas. ,"1m pt'~juici(j de qlle ~e autorice a entidades financieras para desempeñar ti servicio de ('~ia en Administraciont"s y Delegaciones y a actuar como colaboradoras en la recaudación, pero sin que dirijan, ordenen ni tengan responsabilidad en la gestión, ni se consideren órganos de recaudación.
3) El ámbito subjetivo de ("sta limción no se limita al Estado, ~1l0 que abarca a otro.s entes públicos, aun integrantes de otras Arlministrariones, dé acuerdo con el art. 1 LGT. Los artículos iniciales del RGR señalan los órganos CUlllpt:tt'UleS del Estado y remiten a la potestad de autoorganizadón de Ca- ' munidade_~ Autónomas y CorpOladones locales la determinación de ~lIS órganos recaudadores. En torlo caso, cabe colaboración de éstas con el Estado. en \irtud de convenios con la AEAT por los que é~(.. asume su recaudación ejecutiva.
4) En lo objetivo, la recaudación induye los tributos, bs sanciones ~ butarias v cualquier olto ¡ugres!> de derecho público, conforme sienta 1.GP, aunqut' no haga IlJención de ello la LGT, S<llvo cuando incluye en Disp. adic. 1" a las exacciones rar¡¡ti~ca1es en el ámbito de lt Ley_

a) si son tributos autoliquidado5 por el particular, los establecidos por .la normativa de cada tributo (ap. 1).
b) en caso de Iiquidal:i6n administrativa, si se notificó dllrantf'" la primera quincena del mes. hasta el 20 del mes pmterior n inmediato hábil 8iguienlC". Si se l10titiró durante la segunda quincena, hasta el 5 del segundo mes posterior n mmediato habil siguiente (ap. 2).

;:-) para los tributo~ de notificación colectiva y periódica, los correspon· dientes períodos cobratorios f~ados por sus nonn,,}i leguladoras, y, en su defecto, del 1 de septiembre al 20 de noviembre o inmediato hábil siguiente (ap.3). d) las deudas a satisfacM' rnf'"rliantc efectos timbrados, en el momento de realización rlf'"l hecho imponible (ap, 4). e) las deudas tributarias aduaneras y fiscales por operaciones de comercio exterior, en los plazos f~ados (>or su (>ropia normativ.a (ap. ti).
2. Régimen jurídico del ingreso. , El obj~to del iugTt:so consistirá siempre en una suma de dinem, al ~r éste
:~ objelu de la obligación trihutaria princi(>al y de! resto de obligaciones pecuniaria~. l'rerlidndosc dc él el pnnCipw dt ulcntidad, que exige cumplir la

5)

En relación con los tributos, el art,

l6[J.~ u~r rlispnne

que 1"

dación podrá realizaroe en período voluntariO y en períodOOe;'i~~~i;~i~~:~~; dose e8te último cuando no ha tenido lugar el ingreso en p Se aurirá enlonces un procedimiento administrativo apremio, tiendo a la Administración ejecutal c-u<tdivault:Ilte 1" deuda medi,mte el bargo de hirnr:~ rld deudor para con el producto de su vellUt. S<ltlsf.u:er prestación. Es pues, manifesl:<Kión palmaria rlr la autotutela ,d.mini""·,¡i",,' que le pennite desarrollar y culminar un procedimiento ejecutivo en.n'"",. deudor ~in tener que acudir a los Tribunales de justicia,

, obligación con su propio ohjeto, dada la indisponibilidad de la prestación; 'así como e! de integridad, no permitiendo la normativa recaudatoria iIlK¡-esu~ : 1.... con efecto liberatorio durante el periodo volunt.a:rio, considerándomeros ingresos a cuenla ~in eficacia para extinguir por partf~ la ohliga-

",le'

Los nwdios para el ingreso los reclute el arLo 60 LGT al pago en efectivo regla general. sin perjuicio de que admita, por remisión a otras norel pago en especie y mediante empleo de efectos timbrados. Difiriendo ..mi,"'; al reglamento los medios y la forma del pago en efectivu, así como de medios telemáticos, informátil:os u decllúnicos. El momento en que se enliende fl3.l'lada la deuda In ahorda el art, 61 LGT. que el pago en efectivo .~e entenderá realizado cuando se efec· en 1a.~ cajas ri" los órganos competentes, oficinas recaudadoras autorizadas para su admisión. En el caso de efectos timbrados, enrenderá efectuado el pago en el momenw de su uúlizaóón en la furma ..,I"men"'-i,m,>n,.. prevista, y en el caso de pago en espeóe, cuando seiíasu~ normas reguladonls. Según los a['(:;. 34 y 37 RGR, los ingre_'\Cls y traos-

n.
1.

EL INGRESO EN PERÍODO VOLUNTARIO El plazo de ingreso voluntario.

Lo t!ja el art. 62 LGT en atención a la modalidad de gestión liqua'a'.ori'" señalando los siguientes plazos:
190

191

aunque . JustI·t"Icante mgreMl o de la orden de u. prevJa. El proCfldimiellllJ arranca ("on la solicitud del obligado. Pmredimi/'1lUJs dI' rnaJuuuiim tríbutmitI ferendas a través de entidades de crédito colaboradoras librnuan al desde la lelha y por el importe señalados pO" . salvo las actuaciones de enaje· . 1.! el inicio . Según el arto 26 LGT. en llO$ plazos del art.DERECHO TRlBUJAfUU _ _ __ 8.msferencia.'IOi1.nedor y obligado a mgresar a cuenta. No obstante. revocando. . y que ~i se presenta _ initíado éste deberá ser antes de que se notifique al ohligado el acuerdo de : Gl*nación de los bienes embargados... aprcciando qllt" t"sa exig{'"ncia es un cone ep l o Jun'd· . 3 dispone qu~ SI no se akam:ara para la sati~fa¡:óóll de todas. cuandu su situación económico-financiera le ímpida. &1 lo ~s¡jma la jurisprudencia.~ta la fecha del ingreso.~i la garantía .~ll pre~ntación en período voluntario impedir.1 LGT prevé que en los términos que ~e ~jen mente. más el imerés de demora y el recargo ~j('cutivo. esp~cificando el ~. excepCiones relaCl\la3 a las que hayan de satisfacerse mediclllte efectos ' dos Y. a~.e permite a la .... pf>ro el ap. sr liquidaran intereses de demora desde 411(' finalhÍl el iniclal período ... 62... .lguna de estas garantías. .u_uonamiento por dificultades transitona~ ele tesorrria ele ~a p. los in tereses de demora y un ~5 por 1no de la suma de ambas cuantías (art.ación..litarse ulla s~tuación de hecho como requisito naJ. también podrán admitirse 'Otros medi()!". . las deudas aplazadas del ejecutivo.daI ':" Si se cOllceu~ el apL-\l-amiento o fraccionamiento. ° ¡"".recisión. la Administra. E incluso podrá dispensarlic de la prestación de garansegún el ap. o certificado rir' ~t:gllro de cauelón. )' sin que ello impida el inido () la continuatión del procedimiento de apremio. 111.iecutará la garantía y se 193 192 . Cuandú ~ se pueda prestar a. ICO III sobre cuya concurrencia en el concreto puede decidj¡ el órgano judicial.t -del aplazamknlo o fraccionamiento.dC) a valias deudas imputar cada ingreso a la deuda hbr. pues en tal caso el ap. De no ing-resarsl".tM de la Administración.m. salvo en los condlClones preVlStos en la nonnativa tributaria.5 l. prDcedeTá el i'lllff~ (Ú drnzm"rl.'m El arto 6~. ~udjendo el ohlig-. nameme. ~al que (on'("sponda hasta la fecha del ingreso. emen(fléndose desestimada si tramUIrrt': ~~te plato sin haberse notificado.l~:rand~ SI procede el aplaJ'amiento en función de si ~e da o 110 sltuaUOIl. o bien prodUjera graves quebL. Se~ún el citado art.2 LGT. se exigirá en un lugar el interf-s . con ...oru.~ . En virtud de lus apal ktclos siguientes. 82 LGT. d etermmado . precisando que el pago de una deuda post ~xtlngue las ant_eriorcs en desrubierto. pero .nto se enc~entrcn e~ período volulltariu CUlIIU en período ejecutívo. prenda. entendiendose por antigüedad l. :.~ das d~ un mismo sujeto. el art. Cllando la~ deudas no alcancen la cantidad ieglamentariamente lijada o cuanrlo el obliglldo carezca de bienes suficientes y'la ejecuciúJl de su parrimonio pudiera afectar al mantenimienlo de la capa· c¡dad plOdu("tiva y del nivel de empleo de la actividad económica respectiva. cubriendo el importe de la deuda.~~ en e l· _ ' . Si se solilitó en peT'Íoon flftcutivo. . . De acuerdo l:On el arto 63 LGT.lf Conforme al ano 52 RGR.GT.tias. t:n ambo~ ca. ~berán ff. los I nhunall"~ pudIeran apreciar si concurre en cada c. En L<ISO ~ denegación. 62. 82. 2 del arL.~n5iste en aval solidariu de enridad de credito o sociedad de garantía reeí': "roca.a resoluáólI denegatnri. con los plams del "rt. las deudas tributarias son ali'ó"". sumas o~t..ción tara l~s.. eslu es [-ierto enor mgn:sos en penado volUnk"lIio o para tos efectuados en pt:ríodo pero no cuaudo se produzca la ejecución forzosa de varias dcuda. pero no el devengo del inter~s de demora.!.~l. se e. en Sil caso.~l o 19ado. ' De aCII~rdo con el ap.'. l~s del rete.jon. _.a fecha en que. 1 admite el zallllento y fr. " h]" podran aplazarse o fraccionarse las deudas tribu'~"". Administración exigir corno garantia a\'al wlidario de entídad de crédito o wc iedad de garantía recíproca.Los motivos ~o se formulan explícitamentf>. como hipoteca.u<lntiTdrse en los términos del arto 82 de la Ley.cabna que. exigién· ldooc el plazo o fracción. efectuar el pago en los plazus tstablecidos. o certificado de seguro de caución.mto~ para los inte[es~S dI'" la Hacienda Pública. son deudas aplazabÚ's Ll.. que quedarán suspendidas hasta que recm). la ""ga.:r. 48 RGR).cada una fue ble. abrirá otro. de la prelanon.. la resolucion se adoptará en seis meses. se iniciará o se continuará el procedimiento de apremio... 3 del arto 65...emente determine. 54 RGR regul" jos efectos de incumplir los plazos y las fracciones acordados. Lt reg-la gene· ral es ()ue a partir del inrumplimienw se inicia el período ('"jeruti'l-'0. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL INGRE. si se había soliótado el aplazamiento en período \'olunlnio.. es.. . 65 qlle. 5 del alt..p.. d. no hay causas tasadas ni motivos que impidan ni c~ijan aplazam1~nto. fianza personal y wlidaria u ouas que ~ estimen suficientes. .cnidas por orden de antigüedad enlre la:-.voluntario ha.

siendo dicho interés legal 194 V. lf'gal del dint"'ro tmis Ull 25 ('01 100.ntía «el inltrh de demora tribulario que señala el arl.1 LeT.eriOdo voluntario. de 26 de abril J' reco .~mn un fÍE'lI" '·(J111f!""f:"nlt' ~li· suasllrio qu . I. . st~ gún el arto 33 L(~r. ~ 'Ras La regla. corno el impago en penudo voluntaflo de una deuda bqmdada administrativamente fl de una ~~~dÓIl."ldando lIf!ema. y de ahí que el ordenamiento prevea cienas COIlst'(·uenpara estos supuestos.\.u impugnaciiJll.in embargo.~enl<lrlo.ntia )' su régimen jurídico vienen e~lrictamente ordenados por las normas.fl"<. seis o () doce I Y!l . ciland~ al~llnos el ano 26. por procedimiento de apremi? también todos los plaz.l 1J1l r. ·cuando St' garantice totalmente la deuda mediante del tm medios que cita el propio precepto . dinero el tipo de imert:s básico del Bannl df" España en la fecha del devengo. Iiqllidación. que ~t' prC\"t..¡rfllall:lón adminístrativ-a con l:(}]loómiento rormal del obligado dirigida al Teconoómil'nto. con los mtt:Teses y recargos correspondlente~.ton~s inspectoras o de ~r requetido.. cumple su deber..a la inm~diat~1': ~in solución dc t~ontinuidad entre período volun~rio y período ejecutivo.c. Con • ·~Ilo SE mati1.lit. de un componeme de la deuda trihlltaria como recuerda el . el inicio riel período ejecutivo... que t""s el 'll/(. anona la H. autorizan a la Ley de rresupuc~to:\ a fJjar directamente unü y otl"O. profl·u'ión cspc.da. cOlltenirla en (""1 arto ::!7.. posición del recurso. según la Ley 29/l984. Ambas normas. lo CJlle no ocurre' en ~6s supuestos de gestión del u·¡buto mediante allloliqtlidación o declaración Vrevia pOI d obligado si f. IV. con la natllrakz:\ meramelllt" IndE'mniz>lloria cid illKrfs de demor-a q\lc {Icahaha de proclamar. resarciendo al acreedor y evitando el enriquecimiento inj\lsto de quien dispc)II(.2 es que en tal caso se sufrirá un recargo . db e 1 as mas en C"J1lt' hahía de cumplir su pi estación. fonnuladllll {I .u¡ ~e ¡emiten a un incumplimiento del ingreso ':11 el plazo cs. ' no(:1(.2.lecUClon del acto c(ln motivo de <. o e~pt"ando a la tlnalizad6n del mismo cuando es de dón illflt"'lt"'rluinada (p.¡jU~W. 26.6 LGT en inlerf. -alvo en el caso de sanciones hasta el fm de la vla administrativa. enrt'mlit'lldo pOi· tal ctlill'l"if"r .. f'S t""pmio . lmp lcnameme por el ano 26. . suspensión de la t.·ial de l()~ intcrc5e~ de la Hacienda Púhlica.. de ~ de junio. Cl'n dll'.l ~ df:n·ngue. 10 ó l. v así lo vienen haóendo desde 1985 las sucesivas leyes anuales de P!t:supuestos Ct"'nerales del Estado. <:OII"jlla~ y "lr<l.vo v ~in requeri.e.1 <"-'!ota insntudón.t'f coheTent. = Tratándose. No aplicándose esta regla· J .~ qu~ lu origin.l. Su liquidación correilponde siempre a la Admini~tra("lón. La ciwda STC 7ü/ 1990 dedaró 'l"t" l. cntre\icndo ('[1 el mi.~ por lOO si la presentación es durante lo~ tre~.antÍas.a.Hl:frIH:5f. P/"/JIl'/limirlltm IIr u((IlIrlarirm tribu/liria exigirán.: de unas sumas de din ·d · allá del tiempo .d¡IS al <)](!cllanúerlIO.que derive c~lllidad a ingresar. del &.os .l. sin que Administración ni panicular puedan pllcl<l'· lIadll sobre él. aseguramiento o rccaud.'i y . como sHSW'llslotl!c's. Natura.Htes..¡¡fienda PúbJiq¡ (uando reemholsa el (OSle li(· las g¡l. salvo presentación extemporiÍnea Sl.ontra la n'solución presunta.~re no las ha pre. EL INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO Prev¡= para lodo Impuesto de relraso en el pago por el arto 26. la pn. apl:uamienws. su natura e~ lIIeramellle illdemnizatoria.os re~t.~O masivo por los {)hli~. ol. tamo sus presupuestos de hecho como s~ clI<l.. 'biiento previo por la Administración.~e actllal(. salvo que proceda el recargo ejecutivo o el de apremio reducirlo. tr.tablcCldo. la falta de presentadúl1 en plazo de una amoliqUldación () rlrrlara. lIl"vor n!.¡ d("" la resoluciólI () la .l cnnd'Ul"las IOlalm~nl(" lícira. la obtención de dev()luciolle~ improcedentes. el ap.:uncurrenda de un retraso culpable en el obligado.. Por su parte. sin embargo. suspensión por reLurso).ld()s {'n t'"1 nlmplimiento de >U~ ohligadollt""s.mte la ad"ertellda de la LGT de que el inter¡"~ ser:' el \igente a lo largo del período en que aqu¿. usando .pi¡\ se:-nll·ncia parect' no . leza confirmada explicitamente por la STC 76/l9YfI.n rt""~~enmlento previO al ampalO del <1ft. LOS RECARGOS POR EXTEMPORANEIDAD DEL ART. 51i-2 Q LGT respeclO :! la del interéK leg<ll. llevándola cabo co~ antelación si se conoce el período por el que se devengan aphUa!ll1enlo). ".¡. fraecionamientm v suspellsi{m. Si antes lie abrir.1 LGT al indicar que su exigencia nu reqUlele la I. habida cuenta de que para poder.Kión de la deuda.'1.'lado~ si se procluj"'-.mll de la . La frecuente modifit-adíJII de ~lI cuantía hace espcciahnc-nte relev.!rgumt""llto t¡lll débil COlllf> 1. La lurmtia del illter~s de demora tributario la fDa el art. 1 del mismo arto 26 ¡ntro~uee Id regla general de que no ~ devengarán intereses de demora por el tlempo que m(""rtw (""ntrl'"" d incumplimiento imputable a la Administración de los plazos establecidos pard resolver y la t"nh.DERlXHO TRIB(T1ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8. al retnlso eu las deCiSIOnes ~obre aplazamiento y fraccionamiento. 27 de la Ley. Exccpciún a esta regb general de cualllificiwlún t'~ el caso de los aplazamientos. ya sería fuera del ~. S8-2u LGT. (lile podrí:lll WT~e ". no viola el principio de igualdad. 27 LGT preyé diversos recargos para lus suplleslm de plléSellta· :l:ión de autoliquidadones o de dedaf<ldones fuera de pl.par. 27 LGT Fl art...abril ti pmcediittiento de apremio debe existir una deuda cuantifka.

el recargo será dcl ' 20 pUl' lOO.. respomlicndo subsidiariael.adquirente. ProcedimimrQS de rfwud(lriú" ('llmiaria meses ~iguiente~ al venómiento del plazo V'-llunt<lrio. En tal caso. Pero en sentido más estricto.. devengándose entonce5...d) incluye a tales adquirente . El único argumento.!. cun exdusióll de hts ~. lAS GARANTÍAS DEL TRIBUTO El carácter privilegiado del crédito tributario SI:'" manifiesta a lo largo )' ancho de su regula¡:iún. el derecho de afección y el derecho rre retención.~arcitoria o inrlemni7alori. abarcando el "ño en que 5t ejncf'" 1<J acción administrativa cobro y el inmediato anterior. 161.~:: en lo!'.o presuIllus. que preveía para e~tos supuestos de autoLiquidación exte..Ísta por el arto 170. además del interéR de demora. La n"turaleza y el significado de los recargos del arto 27 es. <0'"'''. subrayó el Tribunal. y espontánea un ¡nten~s de demora que corno mínimu sería ellO por 100 la deuda. afectando a los tributos pel iúdicu~ (lue graven bien f"~ ~d""ho. gozan de preferencia cuando concurran con otrO~. (IP nfmüín . el reCiugo ejecutivo previsto por el art.ún el mismo. El ap. pelo HO de lus illteleses de d. que son: El derecho de prt"larión (general y especi"l). pero que ~e encerraba un componente disuasorio para estimular al cumplimiento plazo de los deberes de ingreso."It: recoge en el art. al no respe"tarse por la LGT lIos prmcipios penale~ de mexcusable obselY.tr. pue" rn.. 27 LGT.e.ibles en callO (ir aplalamicnto y fraccionamiento del pago. Junto '¡¡"ellos. Señaló el Tribunal que COI1 esta fJrevisión se cumplía una n'.¡ no se ~:~~:7. :VI.~ LGT altere ":: iIi !:. y el art. puesto que sí existe una cuantificación. créditos tributarios vencidos v no satisfechos. der'.m. pero sin acompañar el ingreso procedente.ncionarlora rll:'" la aplicación automática como prevé la LGT.b) LGT. al no ofrecer criteriu~ wlidos que permitan r Concretamente. conforme al ¡rrt. regulándose por las normas las formas y los medios para su ejercicio. no se cía en ese caso una función represivd o sancionadora.resan en : el período \'oluntario que ~e abre tras ~u liquidación.ci6n general f!e recoge en el al L 77 LGT. de un dere(:ho real le sobre los bienes sobre los que recaiga. 8~ las garan'U'as exi¡. constituye. 27 LGT dispone que la l-uantia dd rel:argo se reduciri en un 25 por 100 si la cuota del tributo y el propio recargo se in¡¡.ull-iolles.I. Si la pre~entación tiene lugar trOlJl8. Como otw-re en todo el ámbito del tributo. y que en la rttateria tributaria se refuerzan oon las propias del tributo. ' Distinto es el slIpueslo en que se efenua la presentadun extem[)oránea y espontánl:'"a.~:~'._ mora. sin la anotación prevenlÍv:J de embargo prt'Y. l'umpaúLle l u n Lu~ del an.«. El dITnho de prrl(J.. se iniciará.¡ por el rf'Íraso en el ingrt"so. El d.:i aclaró la cue~tión. se pronunciaba sobre la regulación del precedente ano 2~ LCT. sino sólo 196 197 . supuestos legalmente establecidos. Así lo declararon las SSTC 276/2000.!~. son de origen legal. como ocurrió entre" 1992 y 199. en la regulación ji aplicación de esLO~ recargos lus lladorf's rlf'" la pott'starl sa. su patrimonio. participando o proYe"ctando ~obre éL lo~ privilegios de que se rodea el actuar administrativo en cualquier ámbito.'. salvo frente a acreedores lo sean de dominio.~~. . la LCT dedica los arts.mcia al prever y regular nes.¡eión.. según adara e~1t: IIli~IILU Pl-e¡:epto en "p. en sentencia de 21 diciembre 1995" ::~~:. 28. obviamente. 70 LGT.:¡~:~. en derecho re"al sohrf' el valor de los bienes en caso de COll· Se¡¡. sielUpre que ~e ejercite la tt-rce"ría (k mejor derecho.erf'du. entre los re~-ponsables ~ no han de responder ésto~ con lorl(. aun realizada por el sujeto pasivo. el período ejecutivo. 77 y ss. endeble. que se de\'engarán desde el día siguiente al de cumplirse Los doce meses hasta La recha de" la presentación. pero que se rransfo}llIa. 81 ellume--ra diversas medirlas cautelares. 5 dd tln. u su~ produclos dlrectos.DERECHO TRlIJUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8.~'~:.m¡. dLu. pOI Sll-~ efedos. inclu)'endo diversas garantías reales. si la deuc\.imcribibles en un registro públit-u. En cambio. 78 LCT. 26 Y 93/2001 Y d ATe 1081~O()1.cilando entre la lIIeramente indemnilaloria y la disuasOlia o sanciouadora:_ El Tribunal Constitucional. 3.1. casos dc los intereses de demora y dc la~ sanciones que procedieran por el incumplimiento en período voLuntario. El derrcho de prdaci¡jn esperi{{~ del art. pues de lo contrario prevalecerá el orden regis-de las anoladones de embargo.~. cabría repularlos de inconstituciunales si Sil cuantía supe"rior. Y en su virtud goza la ~. el art. hi¡mieca ligal tácitn. como Ilrecepto advierte. a las g-arantias del crédito tributario. ~it""nr-Jn más que un derecho real de g'dl<lIlLía un privilegio frente a otros acreedores.:~.1). ofrecido por el Tribunal consistió en que la cuantía del recargo era equiparable a la de las sanciones.:el arto 43. entre otros. por derivación de la acción Lributaria. prenda' e hipoteca que hayan insu-itu su derecho el registro correspondiente con anTerioridad al de la Admini ." curridos má~ de doce meses desde la finalización de éste. con exclusión en estos. lo que evitaba su asimilación.

de ¡a. Por en los tributos autoliquidables que no se declaran.""' anUdllt'rt)S rpit" grOlV¡m _~u tráfiu).i05 y derechos a su favor dedaradus y r~adm pOi dla misma.idilción cautelar (OUlO ~i no mediara el hendlcio. amoriza a la Administración a adoptar mutelarrs jmmisioflalt!scuandn existan illdiciu~ racionales de que.t"i\ su <. A clLa~ deben aii. 4) lugaT. . pudiendo hacerlo . sin pueoan proollcir peljllido~ de imposibk () dificil reparación. No obstante. %lver sobre la deuda para disnltir su e:xistenria ni su importC'. que gravan tales tr¡msmi. salvo lo dispuesto por la Ley de Conflictos o por las normas sobre concurrencia de procedimientos del 19H .d.po". según d arto 16. ejecutar incluso coactivamente los crt:di.'al wlidano o rf'rtificado Óf seguro de ('"uóón en garantLa de su deuda.i"". El allo SI. esto .adirse -a tenor del ap.el preventivo de dinero " merranrías en C.sionc~. bkcimiento y no rl('daraoa. pues no induyf"]. Dich¡c.:epto dispone que en caso de beneficios tlscale~ cUY. sin acudir a los Tribunales.'""'.gado no haya aportado ".~ al pago de los tribulOs. ap_ 3 ue e~te p.TAR10 l'rocffiimimlfl.el".1 LGT.c suspenderá por ellos.i aplicable resde prestacionl-"S ya cuantificadas o liquidada~. practicándose. de buena fe y con justo titulo. lu que IIllle. teniendo un ámbito limitado y siendo eficaz como refuerzo del derecho de afección o del de prd<-Ll'ilm. 2) ello ~' 1" 3) De acuerdo con lo anterior.10 ° Al tratarse de: un procedimiento cjecutivo. liquidados no. wman~' nota marginal de afección en t'l rt:gi~tro correspondiente de! misma. y el del ingreso de espectáculos públicos no dedarados previamente.~. d prohibición de enajenar. precisa la apertura de acmaciones cUlI1probadol'<ls para determinar el Iim. no procede esta vía. en su caso. pUl· tanto..hts mercancías que se le presenten . Pero ello oup. No cabe.~ pI-estaciones. por ~u parte.en.VHRl:"'(. despacho pam liquidar lo. podrán t':najenarse los bienes embargados mientras no sea finne el acto .. d) retención de un porcentaje de los pagos que hayan hau'T las empresas a sus (:ontratistas o suhcontratbtils. 1) Es proccdimie:nto exclusivamente administrativo (art.f'''ti. 6. :'\. medida~ han de C¡lrSé' al afenado. sólo scr. <lnOlación preventiva.l dad definitiva dependa del 1I1terlol cumplilllielllo de ciertas condiciones.'".:arácter de p. graV'Ar () c1ispollf'r bienes derechos. "'h. Su 8cgún el ap. salvo en los SUpl1f'StOS LJue en d mismo recogen. Car<lcterí5ticas del mi5Dlo son: El dl'll'/'Iw dI' rl'lmrión.. que le 'pc-rmite. el al'.ral. Por olra parle. Conforme al ap. y deberán ser proporcionadas al d.a procedimielltu autónomo y separado. ejeocuLióll [orLOsa ldel patrimonio del obligado en cualltLa sufidf"TUe pala cubrir las deudils no '!i!tisfech<ls. 163. en t::sta fa~f" rlt': apl'emio. adquisiciones o importaciones. No es acumulable a losjudi..HO df' actividioldes lucralivas ~ín Es procedimiento ejecutivo y no cognitivo. el de apremio ha.·•• ~ma del procedimiento y los vicios y defectos en m u'amitadón. en CUiO. aunque lo sean por el sujeto cuando presentó su autoliquidación pero ~in ingresarla.-e<.. motivando su aclopdón. como ' t'~ la dd r(..~t'is m("se~.n. ~alvo cicrto~ supuesto~ mencionados por el art. bién en un procedimiento rlt" comprohilrión o in~peCl:iúlI cuamll) ]]0 ~e ha liquidado la deuda pero se ha formulado ya la propuesta de Iiquidació':L Siempre qUf' el ob\i. 2 declara que los bien~ v derechos tran~mitidos qUf'rbn iltixto..'HO 1RIBL. :1 sf'rá de .~ LGT.'.uio que se pretenda evitar y en la cuantía es[rictamente necesaria.1 LGT). una vel Iniciado el período ejecutivo y reniendo como finalidad 1. pllf'den ser: a) retención de devoluciones. o parcial: b) embargo pre-vcntivo de bien("s v derechos.spl1n~able triblltalio.arantía real y no personal. ción pierde la pO~l'siún no podrá recuperarla. dd ano 80 LGT.iliÍiqui. sin controversia y unilatese dirige a hacer efectivo el ingreso.o¡ facultad de persICg'uir la ('osa.~la su resoluó'iiln.. ni cuant[a de éste. la vía ejecutiva o procedimiento de apl'e- .> %10 siguc al incumplimiento de la prestación en período voluntario.. ~ practicará lifl'.. podrá ""'1. en otro caso.. AClúa excepción a la demanda de restitución del obligado. consecuencia del privilegio de autotutela de la AdminiSlración. pero si la A.f nr m:awfarión lTÍlmtaria con el bi~n. que ya habrán sidu pleviamelltt:: e~l<lblecida_~ mediante 1m ': wocedimiellto~ de liquichdún. que. Es así concebido ¡romo fUlldún exclusiva y excluyente de 1" Administr-ación trihntaria. 172.H'rmente dificultado. COiDO : . en garantia de repercusiones y rt"tenciones que ~stos deban p¡dcticar en relación con obra o SC"T'\<iciu o~irto de la contratación o ~ublOllllatación: e) i kgalmente prevista."'d""" ~t' vería frustrado t'"1 ('ohm o gr. conere::tamente hoy de las De-pendencias y Unidades de Recaudación de la AEAT. iales ni a otros proredimientos de ejecuni :. salvo el adquirente esté protegido por la fe públka registral o lo haya en ef:lablecimiemo mercantil o industrial. VIL !' EL PROCEDlM1ENTO DE APREMIO Conforme se ha adelantado ya. permite a hl Administración nel. Utl ~ólo podrá discutirse la procedem:ia . no a conocer la existencia .

que se la providencia de apremio contemplada por el ano 167 LGT..dc. El dátn mediato. es el de los recargos del pe¡-íodo ejecutivo uel arl.. de la illlciación ejc{'utivo es la exigencia de la deuda por vía de apremio.ar que la idelllificaciún po. Previaal mismo -permite el ano 168. e incluso no se denomine de apremio.ntán. Una vez notificada la providencia. En los do> primeros no se exigirá el inten.ión. temporal.. 1ti 1_1 LGT configura un período ejecutivo. Desa~endida por el obligado la pro'videncia de apremio y no ingresando prestación en los plazo~ del art.~ del arto 28.o. Alterada radic¡). .. el procedimiento ejecutivo se :. 28 un recargo ejeClltivo de.:~:~: del periodo voluntario. Los l'Jnotivos de oposición vienen tasados por el art.. IÚl nnbargn ---dice e! ano 1f-i7 .:e. .. '1\11': nmcurran la . Otro formal. así como para reclamar contra la procedencia de! apremio. que es la 2()() A la vista de esta ¡egulaciólI. a ~u vel.n efecto. notifiOlda <11 deudor. o por solicitud del <¡l~jetu ~er)aljnd()los_ se devengan los rccargo.tsLa el 5 del mes siguiente. se notiflCarán al obligado tributario. DERHCHO TRlBl "fARlO ___~ -----"ÚD 8..ige el art.por el Tesorero de la providencia de apremio..er.l... y ue los de uemora. Con~tituye el núcleo del proccdimtcnto. que. .~ de la notificación de la provirlenri<t .ia'inexistencia de deuda (por pago.~:~~:mandamiento de embargo con la mi~ma fuerza que el judicial. según el ano 161.ugnación. que el ano 62. El art.5. como e:!l. que es la finalización del \'olunta..ríodo ejecutivo y vía de apremio no es tan rxao":t-.ten. con la misma fuerza ejecuth'a que la sentencia judicial proceder contra el patrimonio del deudor. falta De identificaóón de! deudor o de la deuda en la -providencia).~j ~ {rata presentación extemporánea. sión.5 LGT.i:~:~n apremio.n~oll. previéndosl:' en el art.u!l1iel-te de embarRO si no ingr{'"sa en d pla70 señal<lrlo por art. el aplazamiento o la solicitud de compensación. <J. se erige título ejecutivo dd que dimana el procedimiento. como se . si se recibió en la sf"guncla quincena r1d mes.eguir un mimo [pm"«lin"i. tanto para dt'udas liquidadas ~ como para la~ autoliquidadas por el sujeto sill aeOmpaiLaT el ingreso a prc!>t:'ntadón.si la deuda estuviera garantizada.o de embargo podran acumularse todas las deudas apremiadas mismo sujeto.. El efecto inmediato de tal iniciación. Trils el embargo. aplazamienlo. ésta abre los plazos para el ingreso en apremio.) o en la improcedencia 'de gu exigibilidad (suspen~íón. ~j se recibió '(Iurante la primera quim:ena del Illes.:-tuará una vez finalizado de ingreso en apremio sin haberse satisfecho la prestación. y al ohjdo de i. no procedimentaL.·abe pn~l.. sintetizándose en ..3 LGT. Conforme al arto 167.. a~í como a su en de g.lmente respecto a su regulación tradicional por la cación dt' la LGT de 20 de julio de 1995. pero pudiendo uplar la Administral'ión por el 1"''''8"0 dI"" otros hif'lles.aralllias. la providencia es título suficiente para el procedimiento. 62.~ cuando t'"l arto ~H tija un rerargo de apremio reducido del 10 por LO(). ohviamentc. Para que éste exista ha de haber un acto a i que lo abra. ~t' relJuiere al ~uieto a su pago cun el n~G!lgo y se le .s de demora de\'eng'Hlo pUl" el iuicio del periodo tiyO. Prua~dimien{os dr recaudación ¡rifm/ana 1.·ir.~ de. pel"U sí en el tercero.~.nd la L<_~' r. en diversas fases}' actuaciones. o bien el mismo día en que ¿¡"U! tielle lugar . F. que es la prmidencia de apremio. Desarrollo del procedimiento de apremio. estructuradas COl1l0 ~igue. anotadón preventiva y solícitando certificación de las cargas : 201 . pero sin que '~:~~'.~in mtereses de demora. Emhn:rgrI de hirmes tUI nbligndo...5 LGT fija hasta el 20 del mismo mes. De ahí -que se aminore el recargo. [alta de Ilotifk"ción de la liquildación o anula. bien puede sostencrS{' que la apertura de la vía apremio eXige dos requisitos. su ord~llación en 1. Es en ("stas plal'o. En const'"tuencia.l ~ por se se ingresa toda la deuda ante. Sf" ~::. que inicia al dia sigUie"n:. LCT. a tenor del arto 16U~.\Iunciales y a los coüLulares de los bienes o dere· Si los hienes fueran inscribibles en un regÍ!ítro públi.1 vigente es siguiente. poejecular~e las p. Uno material. En ena se fica la deuda.tl:'nd~. por La lmicticn.. . A no .3. el primero c~ un mero lapso temporal. prescripd61l. etc..' Asimismo. así como segregarse si lo exige el procedimiemo. docum.nt. l.:~:~~. 28 de la Ley. mediante diligencias cada actuación de embargo y notificándoil la persona con quien se entiendan las actuaciones.rio sin hab('rHe ingre»ado el tributo.t~'~i~. 167.1llei. . apremio: del 10 por 100 si ~e paga en el plazo que ésta concede: y de un por 100 ~i no se ingresa en los plazos anteriore~. la notificación de la providencia abre los plazos para su im· .I como pareo":c p. u h. si entre momento y otro se produce el pago del tributo. La apertura del procedimiento de apremio..

gado. recaq¡... Sin que 17" 1 ar dap 2 de L ....I~~o .taIllo. declarar fallido . ante.. .nop perecederos. el <\{'ut'rdo de haberse cxtin¡¡.. eIlU'e otras facultades. o por otras razones de 11lleles pllbhco !:otivadas. 'enaaón por concurso la regula el art. b) acuen1o d ee1aran d o el crédito incobrable ' lotal .. debiendo anunciarse ("n el BOE.\II a. inclnyendo 1m intereses.. Si se tratara de bienes o derechos en entidades de crédito de depósitu. flt'SgO de .1.'. 1 d· d· . ya examinadels en el art. '111t' será notificada al obligado.e d a o eSler. más los intere¡¡es de de. ~ d' ~a C O I . .. ·d t nú'a interés en el IJrocedimicnto e apremio. en su ap. l. se aceptará la más alta. cuya valotación. remitiendo el aH. Si éste no ("stu"iera conf<1rme."ne .ostas generados o que se generen.' .' d 1 de !Oc mismos o cuando lo ~olicite el <1bhgado. 2. 172 LGT a los términos reglamentarios.. ·.:i{m y de comprohadón de la Inspección. cuando ello facilite su venta. Se efectuara por el tlpO e a subasla. '3. enajenación. 'OC 202 .~.if á como definitiva. d exceda del 75 pOi 100 cld yalor que ~irviQ de tipo inicial ro el proceso e • 'e ws bimes.' LCT por d importe del ddJl(l) jJt'lsegulno.. . o incluso sin serlo. t 0.~ r'I. situando sueldo:> y salarioo tras dinero 'j cuentas corrientes y efeLlos y valores realizables a corto plazo.. 171 ofrece regla~ más detalladas sobre !':u alcance y ticit. 142 LGT. . l·· d n) hay" '. 4. frutos y créditos a largo plazo: dividiendo 1'1 ap_ ~ 1'1 corto y largo plaw en Lo. d 1< 'b I a la que podrá concurrir rUill'luler 1C!ta or que t Clon e a.. 106 RGR. I 1 ar.¡arts. .tiende a lo. • 1 ".epo:O.os y ('o~las del 'art. salvo que el obligado señale otros y la Admini5tración' lo acepte. () pcli'ciahnente. ~eis mest's como período prohahle de realización en circunslancias normales. 75 a 93 RGR concn::tan las reglas a seguir para el embargo de los distLntos hienes y derechos del obLi. de acuerdo con el ap. 97 a 99 RGR. a todos los obligados al pago. El orden . . actuar respecto a [os datos y mnvimicnt<1s hancarios y entrar en el domicilio del deudur_ B) Enajnwd6n (ü .'!egun el arto 169. lduj]' d proceniSi no ~c hubiera log-rado la enaJenac.•• . ló2 LGT e¡¡. !:e designará un tercer perito. El acuerdo· de enaJenación sólo podrá impugllarse por los (IIotivos admitidos conh'a laI! legal. n salvo. ' La cuamiadel embargo.uido el crédito por cualquier otr-a cau. <lO. tuS la drdnmáón (le incobrable ele! (T~rlito. concurno o adjudicación directa.'.o JI los binu:s emIJl. re l .u 1. el art. lo qul'" Incluye a los rcspomables ~ul)\\hliario. del 75 por 100 del valor de los bienes. ~ . por.a Me. Terminación del procedimiento de apremio. Según los arts. la falta de notificación de la providencia de apremio.a a~. 3l "GT dlanrJo los l !7 . si la hllbo o por valor de mercado. se procederá a su valnmáón. d 'P llo flf". . 169.' '.. La cm./:rgahk. vaJo1' d(.~a le dará 203 Para facilitar La vent'd podrán agruparse en lotes 1m blenes de naturaleZlII análoga.lon. pliT cu /' I. . y anteponiendo inmue- . y si la diferencia rm:ra mayor.nólI difl'ct(J la contelllpla d art. -d·ligennas e e " .. en los supuestos de /"m"rza mayol. ente cua~do por la cualidad o importe de los bienes pudle~all ~rod~1Cl~S(" DI Ttw-badoncs nocivas en el marcado. . En el segundo caso-. . d d .e if'ntcs '-1 h Cldjudicacióll.1 será la Sllfió'lcnte para cubrir la prestación y los recargos del periodo ejecutivo.t.l~ dI' rl'iXtudaá6n !rilm/aria sobre el bien. bles y establecimientos JlIercanlile~ a muebles. Si la diferencia enne ambas no excede del 2G (>or lOG. el . ' d I {l en los ~ue con cuna urgencia para su venta. Al objeto de facilitar el descubrimiento rlt" bicne.• / b'mesfTlaHrlflen¡[aPIIb!u(l 'lcoldandose. El orden de la LGT altera el general de la Ley de Enjuiciamiento Civil.M mllhrul!. situada entre las dos antel iores ~e tom. . t.. d mba"go p'·o debe [eneISe t"n cuenta que ----(:onforme al ap. Contra la dilifl'encia de embargo. p~ocediendo s~La­ . permitiéndoLes. 107 RGR.IJ1':RECHO TRIBUtARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8. podrá proponer otra valoración por perito competente.'.treguae a) el pago de la deuda. Pru{rdimif:lI.~ . Dicha venta se realizará mediante subasta. d r 'd I rocederá enajenar los Lienes hasta que no sea firme el aCIO e 1'l1U a.\ se especifical1 por el mismn arto l69. b'enes 1 ' . 170. . una vez embalgados los bienes y derechos. d trab.. ' siguientes mudos de rel'lllinación: L . órganos recaudadores las potestades de obtención de informal. Si aLKÍln lnte o bien matt' en los qUince ( las SLgll . ala e -.Iahcr qu. pérdida mmmente e va or . alhajas.' os ]. y pagar e berá efe-rtuar un .s 1\0 incluidos. " " 101 a \05 RGR regulan el arnlllcio de em~enaClon y la reaha· Los arts . t'1 art. Lo<. .segull mIento con a a 'Ju /((I('um r" ! ' .a I/na]enanOIl lit ái((J. el inol1nplimien to de las Hormas reguladoras del embargo y la suspensión del procedimiento.ba'Ia" por tratarse de 11l"Ur1UftOS pel"eLC eros · l.. mora y las ¡.3 sólo admite como motivos de opvsición la extinciól1 de la deuda.' rl~ la subasta podrá deódir una se!{unda a un tipo '\Jedara (e8ler . intetVelll o o e 1'> • 1 b· 1 d " d 1 1 n por I UO del.

res... o bien. con los .o para solicitar la devolllCión derivada de 204 205 .. sean liquidadas administrati_ vamcntl: o autoliquidables. abrir las oportulJas aClUa. más concretamente. riodo ejerutivo.omprobación ¿ inspección (are 73. manteniendo la generalidad del P¡-illÓpio formulado. 73. no SOn part(" de la deuda.. o finahzados con la d de ¡ncobrable del crédito. deuda autoliquidada cuando se pida su compensaóón conlad"~>lud<in. 1.~::~. En tal caso. 67 qut" para los responsables solidarios se iniciará al finahzar ~. en coherencia con la indispo_pibilidad del tributo. St:lan compen$. ~iempre que lo permita la reguladora ue ésle.. de la letra e) pertenece al ubligado. como la de oficio de deudas de entidades públk:-¡s (ans.ar el plazo reglamentario para presentar b correspondlente de. indicamlu el arto 67 el inkio del plazo ~n cada utlO de dlus. la reca. Dice d art.:V:Olllntario de ingres. de finalil. si se ' produce solvencia sobrt'Vcnirla de illglin obliga. tanto ('"11 periodo volllntano como ejecutivo..-lo. b) El dClt'chn d.1 I. A Stl tellur.m~Rl.: al El derecho de la Admimstradón para determina'.o del deudor princip<tl.{l)le~.a tributaria mediante la OPOrtl1"d liquida"ión. sólo procederá por ley. la normativa de cada tributo.2 }' 74 LGT) Y de oficiu ClI. El dltlT'Cho a liquidar la deuda. según el "I't. Como rrgla gr-n~ral. 66 LG f: ~Preseribirán a I(J~ lllatro dÚOS los siguít"ntes derc<:hm. También se admite la compensación a instancia del obligado (art. siendo esta última la de mayor signi. d . entendiéndose producida la extinción en el momemo de presentación de la solicitud. habrá de ser reconocido por acto adminislraúvo. ~ t:~~~a El dm:dlo a ~olicila:r lw. la prt"sEntaciim de la solit"itud dl¡rante d período voluntario '' oirá d ¡nlrio dd t:jeClltlVO."ul.". de la letra b). BUTO Arlemá~ de la exlincifm del tributo rn virtud de los respt'"("tiv"".> ya liquidadas. Pmarhmienlo. iniciárIdo. e) El dL·. y para los rcsponsablc~ 'j desde la notificación de la úlüma actuación recaudatoria contra deudor principal.o del (-ostt" de b~ ga1flntías.. Especificando 2 del art. d) El derecho a oLieller ¡.1 de Hnali7ación del pla7.~. Por ello. las devolucjone~ d"..(.~(Jliritar las dcvolllcionc" deril"ada....("Gmnatnrios tendentes a su cobro. total o parcialmente.oones insptx-toras conducentes a la liquidación defmitiva_ El dITn:ha para exigir el pago...¡.. Puede revestir la compensación diversas modalidades. d". pennitiendo la . se dará por extin~uida la deuda'. Durank el plazo de pre~uipción. Si uanSCU[H:' el plazo de presLripdún sin habel-->e rehabilitado. condonaóón y prescripción.~e el día . o en período voluntario a I'esult.___ _ 8. ficado y ámbito de aplicación. 71 y ss.~Iguicntc _-el.1.. (·oncurran lus requi~itos si es en momento posterior. Cuatro supuesto~ incluye d arto 66 LGT como susceptibles de prescrip¡'ción.la Administradón para eXIgir el pago (k Id~ d!"wias tribnta.. Una modalidad más es la prevista por el ano 62. La romprmsaciór¡ . iniciándose el día si'lff". notificándolo al Registro Mercantil si el obligaLlu estuviera illscrito en el mismo.·le dI:" las gru-untill5."ls de una (.rJ{'u TRIBUrARIO . 1<1 extinCión tenrlrá lugar inirio .____ . es la función recaudatoria al deuda. o a cualquiera de los H~spolL'Sables solidarios.'."n" .l" dtada por otro obligadu pUl" el mismo tributo.udaciÓn en vía por lo que se inicia el cómputo dd plazo de prescripción al día de la finaliLaLión del período voluntario de ingret>O..~.s dr recaudación tributwia de baja provisional en cuentas.d~1 periodo ejecutl\:>. las deudas de lo~ p"'.e recoge en los "rl'>. iIlRn'~n~ inoO"bidos~' cI reembol.. pero no el deveng-o de los intereses de hasta la fecha de reconocimiento del crédito.t:1::~. la ley prevtl otras formas de extinción.cridltrl.'•. mlentos . momento a partir del rU<l1 puede la Administrallión practicar sobre lo declaradu liqllirlaóón provi:>íonal. cuUvo y emltlendose los correspondientes thulos ejecutivos en la ~ituacióll ' que tenían cuando se pwd-qjo la declaración de fallido.~riendo la Dependcnci~ de Recaudación el procedimiento rjq. ~a..mdu se ellcuelltren en p~ . o cuando concurran los requisitos exigidos pa9' los credllos y las deudas SI fuera en momento pruterior.-echo a . condonación de sanciones tributarias. conrorme al arto 76 LGT_ La amdrmadón. de la letra al. 75 LGT. si se ll-ata -de autoliquidadón o no se prt'"sentó la declaración. 72 LGT) . como compensación. se extinguirá la dEuda suspendida en d porte rk la devolución recemorida. Ntlturaleza y ámbito de la prescripción tributaria.T).rias liquidadas y ~1Uj()lÍllllirl~rlas. dF1mltu:irmf. En cuanto al crédito que compense la deuda tributaria. VIII.daración O llutoliquidadón.. aunqne la propia LGT remnoce supucstos de m"""t. pmvoc~1"á la dtí . lo que aquí la prescripción juega en su contra. u CU~Hj. las devoludollO"'i dO" ingreso~ indebidos y el reembolso del U).7 de la Ley. sin devengo de intere~s de demora. "d.>os devoludoncs derivadas de la IlUllllaLÍva de cada tributo. Conforme advierte precepto.~nisitos y la cuantía que en ella se determine.~. LGT y 55 a f¡() RGR. LA PRESCRIPCIÓN Y OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN DEL TIQ.

hl. igualmente. sin necesidad -al comrario que en Derecho priv<ldo. respecto al derecho a exigirla. en el caso dd rt'enloolso del coste de ¡::¡aran tías. paralización del procedimiento administrativo. . en el caso derecho a recaudar." alt'gado el recurrente. hipóte~is en la que .:~~ éste uno de lo~ supueslos 1. Do.~ilencio de la o la inactividad de la potestad quc cstá en la base de la prescripción. POI. Régimen jurídico de la prescripdún. para los derechm de la Administración./)fJlfXJIO 'J'fUBtrrARlO _____ 11.criprión se produce."o de prestaciones prescritas.2 LGT.\ ele cualquier rJ"se. El primen). como explic<\ en la lección siguiente. ~illo su notificación correcta al interesado antn de la PI-esc:-. 6R LGT. ~ .e lle!l..¡ tributaria l<l normativa del tributo. t~rcer motivo que inlerrumpe la prescripción de los derechos de la AdministraCión es cualquier ndtwáón jehaciffltc dd obligado conducente (J la liquidación o al prJ.1. f'rocaümientos de rccmtdacior. así como por la ini""/lilúáán.. en el caso del derecho al cobro. El segundQ motivo es la inif"'jm'ú¡'rm dI' rn{umacu!IIf's o It'funo. lo que interrumpe la prescripción. bien porque la satisface bien porque procurará datos tendente~ a su liquidación o satisfacción.. 2.. .:.w prctetula la dnlOlución.. dar de baj.~jn que el silencio desesumawrio tenga efeLtu ¡n.·(Jlurión di' rerlamacióffll'S o Tccursru." el crédito.>.~ !l(]n los rilar~~ ~obre 1m ql1. a diferencia de los derechos de la Administración.ec".rip.pcion de la pw¡. 3 y 4 del arto 68 atribuyen el etecto interruptivo a cualquier urlunnon. s.. . c¡andose el cómputo tras su terminación o tras la última actuación trdmitadón.' {'ontrólvenia.~ actuaciones en ~u ~ent) nlO conocimiento formal del interesado.p." o la reclamaCIón. A ellos d .U rle la deuda. feharimte dJ'l ohligado q¡. sino tras la notificación a la Administración de la sentem::. 221.\ Ia~ nlt". 68.. volverá a inicarse su cómputo desde ese momento. 1'1 reembolso () su pago. sino ha responder al efectivo ~jercicio de las potestades.ión para 'IHe produzca el r:kcto intemlptilio: así como que hasta cualquier actuación hecha meramente con egte fin. y que hoy el arto 69.<I tirme 206 207 . y el día síguíente al de firmeza de la resoludón o semem:ia que :mule el aLlo impug_ nado.. y recaudar.trantias. ademi~. de la letra d).e la prescri¡xiim de la~ infrac:done~ y sanC10nes que al no ~r un componente de la deuda tributaria.'¡IlL"e en Ju. y los de resolución de recursos deberán declararla aUIlyUC no 1. Finalmente. desde el día siguiente al de finalizar el plam de devoluciones o desde el siguiente a la notificación del acuerdo reconociendo el deredlO a la devolución del ingreso indebido () al reembolso del coste de las If.v<'_~ En el caso de 1m derechos del obligadu a .S de cuatro años sin actividad ~. recogida en el arto 69. respectivos pr()cediJJliellw~.r".¡ea por el obligado.f!.~n:. El rlera/wa obtener las d~l(j'urÍfmfJ. esto es. aUllque no sea la oportuna procedimentalmente. ~u aplicación de ofICio. en virtud de !tes motivos recogidos en los dos prirnt"fos apartadoo del arto fiR 11-.la general ap.tÓn reside en que al entalbu".-.-ontempl.". (MI conocimienw Jan/wl del oblip. que e~ el fundamento del institulO prescriptivo. el día siguiente al de realización del ingreSo ind~_ bido o del período de auto liquidación si !le efecruó mediante ésta.ado tendente al ejercicio de las potestades respectivas. tramitación o m. 5. trih\ltaria~. sale el paso de la posible extemión de esta COt1a] ámbito judicial.rn..T. cuando la adviertan. de por cualquier Qrriun de lo Adminh'lmción dirigilia al pago de la devolución o reembolso. aunque ¡.¡ ". dada la jurisprudencia unanime que apn:la prescripción c\lanno se paraliza por OL. E. h('" añ¡¡rlir.\(In. '-lu en cuestifm.2 LGT. La inlNJ1I.~olicitar)' a ohtener las devoluciones o reembolsos.ó a enlt"ndn renuncia tácita a la prescripción IJOI parte del ingresante. rechazandO~: ::~i::~~.I primt"ro es cualquier rr(rirm admílli~tmlilJ(J..~ del expediente. que es la re)l. no es po~ibk 1"1 jngn." ~e . Caho: desucar que.~ por la remisión del tanto de culpa al juez penal u por la orden judicial .-.ele q\le la excepcione o invoque el sujeto pasivo. cia las diligencias para interrumpir la pre8cripción que no ilV. F. dirig:idas al LobIU.5 que si se somete I~m"ro a vía judicial de cualquier orden. los propios órganos reraudadores deberán. la interrupción de la prescripción. los aps. rompc d .a!lit"nta.1 LGT. Debe advertirse que no basta con yue se pr. peTO debe eslimarse bastante para manifestar su voluntad de romper el silencio de la relación u ~\l ahandono del derecho por inactividad de su ejelcicio.el concurso del deudor y el ejelcicio de (i\'ile~ o penale. El segundo pilar del r(-gimen Jurídico de la prescripción es su aplicacW1! de Qficio por lel propia Administración. Por ello.odULLa el . así como la.. la LGT de 2lJ03.. Dispone a tal efeclO el art. respecto al derecho a determinar la deuda. comprobar o liquidar.. Como consecuencia de este rég:illlell.l ~gu[1do. dada la eNlensión de la revisión d w<ht. el sujeto puedt' intt:rrumpir la prescripción que corre en su contra con cualquiel petición o solicitud tcndente al reconocimiento o efectividad de su derecho.~ (~omo ingrc~{) por el art. se reg-lIla por ~e la LGT cuando aborda esa materia. l( i'I:::~~:.~. al ordenar aplicarla incluso ya pag<lda la dcuda. ra.. contemplada en el art.

. .OERECHO TRIBUJilJilO ------..-l c."\-IV..-. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRI- BUTARIA l..NDA COMl·~ITAR1A. I~I'RACCIONF..uniari". El delito de a. Cllilndlic~c.IONES y SAl'I. 1. ~ CIONADOR EN MAT}]{IA TRlBL11\RIA. aprohado por el RD 2063/ 2004. Ut nonna Administración Tributaria 209 .c"p¡o.-B) In... InU'<)ducción. Ex(mcióll (k las ."!.. DU. novedoso de la vigente .. Lección 9 Infracciones y sanciones tributarias. . tribllLari>l~. nciones U"ihutana~.y IX.. CONCEPTO yeLASES DE I)fFRACCIONES TRIBL:TA· RlAS. Ejecu· ción de la sandÓn.. SANCIO:"olES TR!BUTARIAS.-\1!1.. ddiu:o. Delitos contra la Hacienda Pública SVMAKlO.haya ~uspendido la deuda en [a Vla contennoso-aJl!liJlistr. El delito de defraudación tributaria.. Reduui6n de b_ "1Jl~íl)n~~.- o del levantamiento de la pararit:ación.!i-.-2.ttiva.-B) Sucesures.-A) Inicio. evitando con dIo qL~~ la dilación de los p' 11 . entTó en vigm el 29 de octubre de 2Ü04.-3. INFRACClONES F1' M!\TFRIA [)F. 00 eJnra e ap Ica~se esta ca~lela adminislTativa cuando no sr. iul"t<tl.. lda~¡"llad(}.. o tlas la devolución del cxped 1 'j" . Suje"" i"fn'l"re~. Principio (le no wtJCUHenCla de 5ml(i"ncs u·it)llwrius.l"s el ._Vl. [nlrod\l{cirm..lad sancionado . DELITOS EN 'MATERIA m: CONTRAnANDO.Je mb.. Cl.TOS RESPONSABLES m: lAS INFRACClO!'lES YSANno:--JFS TRIfll'TAR1AS.\.-2.-3.("in"..em:iom·.S l. sanciones no son un componente de la deuda tributaria.CIONES TRIBUTARlAS. tribut". ClaSt~. C:0-.-A) R<. plic~l". los tI ihnto. sancIOne!.-1.-L PRINClrlOS UF.. Lo.-d l' n.-4. [)esarrollo del procedimiento sancionador.­ Vll.¡¡cciones uibutari:l5.-2.-1.. desarrollada en este punto por el Reglamento Gene"ral dd Régimen Sancionado)" TTihulario que.¡TRA[¡ANDO. delitos ()ntables._\' PROCEDIMIENTO SA. Tributo J sanción trifrntaria son conceptos distintos.-2. pe<.trl!CClÓIl. df" 15 de cx:tubn~. E~ta regulación parte de un punto esendal: [as.'iTAD SANClONAUüRA EN MATERrA TRIBUTAR1A.¡¡óbn a la ~gurj{lad SocJaJ.:·[muJ.ún d .-Ill..-l.. La regulación del ejercicio de la pOle. F'h'TINCTO-"¡ 11F INFRAC> ('.-!I. ron el gas'o público" -R..-3.'m de 1 . L\ rOTE.Ley GeIltTal TribuLari a..lonsahiliQad "" mal~'ü <1 ..". RecuTws contra las ~mcione'.·~pon· sabks. Introducción.I.-A) CriteriO!> ele ~raelU<l' d6n de las ~a!lcione •.­ ':!. El pr()ledimiento sand(\nador tributario Se tramita "" fonna separ . da .. RespoI'''l.-X.a por' part~ JI" la con~liluye el punto má<..-l Extinción dr la responsabilidad der. lente por e II l1Jl~teno Flscar..-2." ~ailll d~ mfr..h1es)" ~". DELITOS CONTRA lA HAC1¡':NOA PUBUCA.. sauciunes tl'ihutarias.--Cj TergllnaclÓn. SL~\<.ITOS CONTRA lA HACli'.-I.0. [rauot.-l...-2. Prlncipit> ele r"'J.:esoH:S de la.. OCf'SQ:¡ pu d lera evaT a apn::O<lT la extinción del derecho dé' la Administració S-l d .

pIlx. lep. con la prohibición absoluta de pruebas o!Jtenidas con vulneración de derechos fundamentales. tanto lo. STC 54/2003. de 1 dI:' Fehrero). el dere~ho ~ I~ plesunción de inocencia.I~ de n.' se cuntieIle ya luda una declaración de principios: la potestad sancionadora en materia tributan" se. muy atinarlamente. . puesto que el mismo no es una garantla eXlg"lble para actos que no tengan cariÍcter sancionador. . de 12 de febrero."llci¡¡ debe. .".Por comiguíente. ü. 14/1999. ~in más.~ tnbularias l' tributaria tutela la t:'recuvidad del deber constitucional de contribuir al SOflte-.a~ .la JIos principios malniuY. tipicídad. non bis in ídem..\f~W que se le ha aplicado tiene un caracter cu:rtamcnte gravos? para la misma. peto aL Derecho vigente. en rdación con el procedlmlelllo s~ncl_0na¿?t se-guido contra ella. .'" . responsabilidad.lJitD admrmstratwo ._ . En a misma mea.HJn. que implica que la carga de la prueba de los hechos constitutivos de :"."n". por lo que no le son apbLa bIes lo~ principios que configuran éste y. :c~anto qtlf' son también manifenacióu de la porf'stad puni~va del Estado .:~:::. al ~~ fuera del iÍmhito de este derecho funclamentallos acto. hipotéticamente. 24 e ». de 27 de marzo (RTC 2:000.t1Z¡\{'. .€1. Yen el primero de los artículo5 de dicho Título -art. CO'll ~tU. Autonomia que se pone de manifiesto a lo largo de la Ley.25.2).das en el art. oon la ineludible conseclwncia de 1<1 pre~llnción rle.bk ¡mra el r~tnlmyf1tte. Esta diferencia conceptual emre trih1lto y sanción ~(" matnializa en tres puntos: a) procedimientos a través de los cuales se exigen: h) régim("o jurídico aplicable a los 5UjelOs que inten. Asl n:C1entemente ha senalado -STC 308/2006. FJ ~).jecut. ejercerá de acuerdu COIl Lm priIJ(. de 'hargo '''' .. .wba propuestos (SSTC 7/1998.3). reafillna que las garantías . de 14 de noviembre.~ con que deben aplica.inocencia.. aqu~l otro " jJ'lulimdo resultar gravoso.-.. SIIl mas. d deredlo a se!" infOHllaUO la aCWlación. los planteamientos de la recurr~nt~ sólo po~nan k. Vid. .'''''O a la presunción de Inon. o tk~fa(Jara. norma reguladora de infracdones y sanciones tutela la obsenrancia del fea.'~~~! . que proscribe cualquier indefemiúll: el derecho a la a letrada. En particular serán aplicables los principi05 de legalidad. el d""ch. trasladable con ciertas condicione~. 3~.111 impl. ha señalado que «respecto a la supuesta . Vid mas recicIltemcnre la STC 18!2nn~.. al tiFlN/1O que pone buen cuidado en .a ~s un~ f'!. sef desestimada.ner -eabida. df': entre los Jnilldpios ~u. 1<] 1).uia. en concreto. proporcionaLidad y no concurrencia. sin ánimo de exhaustividad. '"' . Así. aunq~e sean desfa\nrahles o de Jercxhos. .~'~ de contenido san(Í()nador (ATe 81/1996. ha rl~rlirarlo todo uo Título --el IV. fula es la doctrina ya cOTlSo\¡dada de este Tnbunal..I ~ DERECHO TRIBlfl'ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ . de 13 de eneu) (RTC 1998. -ts de octubre-. cíón recaiga sobre la Adminimación.le defensa. con Las matizaciones qll': re~ulten de su propia naturalez.uuas que deben aSlstir al presunto infractor: «el' ~i:..~e 1m principím materiales y ~ ¡:~::~~.ulanzaclOn de 4. prohibición de dll1110gía '. Infrará. culpabilidad. . !\t:a in honélm p"'-rtf"m-.:la~.\'Ipamr dullo ammW tU.1 no declarar contra sí mismo.2). en el arto 58. sobre todo. la STC 34/2003. en ambos ca~o~..» Entre lo~ maticf'. .«que no S~ puede olvirl~ que. 5. tipidrlad.por lo . de 28 de JWlT"7.. .. -ti'bien es cierto que el procerlimicnto Iiquidatorio. '~::~. n'ibuto y sanción.1 y.32."dimellt<l[es_. 24 CE ~on aplir:ables tamblen en los pro:e~IIlHento5 a.~~:pr¡>Vé para los actos de cont~IllUO punitivo no resultan. d~b~ ~.~ que carecen contenido punitivo (ATe 683/1984. de retroactividad -salm que. de 24 marzo. De ahí que se haya sostenido que la presunción de inocenci. respecto de las taS ((:uO e E " J' 1 " -tuale~ no son invocabLes las garanlÍas del aft.al':J.2).. . ___ 9. paro! 1".nadur. de 25 di febrero. 81).aranconstitucional qlle no resulta de aplicación a Los actoS admm1stl"atJ\:os que 't:~:. Entre los pnncipwsJormales la STC 81/2000..~. d c .l .: propios riel orden penal en el ámuito sancionador tribu~!ios.\ y Jonnales prop¡~s del ordm pmai ~l (l"fT'. F. 17.T.:.~~le~l.1' SIJ¡¡cÍOnadtir... ¡-wro no 1"11 lo que afe~ta a las act.rk i i..o.i.0. etc.>tan[iv()J.:iúlI del ¡u·to administrativo que cuantifica uno y otra.de hqmdaclOn de d la Seguridad Social por diferem. la queja por la que se aduce la vuLneradon de! Ji!.._mo -. La necesaria senda de las ¡¡. la potestad Si materia tributaria de forma all1ónoma y """parada de la rl.w -""ni"".~ aspeetos matc-riales oJe lipifiLacioIlt:s Je inf'''LLione~ y sanciunes como los .. f'~ asimismo. 14J». no Nene Sin pmqo< tO . a los actOl'l restrictivos d~ derechos o desfavorables . ha seiialado. La LCT.rienen en ambos procedimientos y q ". nimicnto de los gastos públiros de acucrdo con La capacidad económica. proporcionalidad.~~.que .a la regulación dd ejercicio de la potestad sancionadora por parte de la Arlministración Tributaria."t1da tnbut. . el derecho a la utilización medios de pn. en cuenta que: a) la sepal'ación de órganos en la mstrucClon y enJUI211 210 .::.. . La distinción entre trihuto y sanción se pone de manifiesto '''::'. al no tfner el acto administrath'() confirmarlo por la Sentencia Impug· carácter sancionador. de 22 de febrt'"ro [RTC Hl99. aunque la~ g~ranlJas es.\~n del derecho de presunóón de inocencia de la demandante de a~?aro. aHS.:ipio~ leguladores de la misma en materia administrativa..l1l1es J ja/lcionF. 178.. indl~dable q~e no nos hallamos anlC u~ proc~~ mienlo contencioso-admimstranvo sanCIonador. cabe destacar los principios de legalidad. d J 8TC 30/2007.rlmmlstrati tal operatividad queda restringida a los prueedlmlenlOS sancIOnadores. . ell fin.:¡:~: de Moti\'os de la propia Ley: «El Título IV regula . con las especialidades establecidas en esta Ley. El Tribunal ConslituálJnaJ lIil"lle reZterantW fu aplicabilidad.

. Se observa un cierto <tlllOInathmo en la imposición de sanciones.:~.~ por las cuajes la tesis del infraclOr es "claramente" "echa7ahle~ UD 20). 10.al entrar en vigor la nueV'A LeT. úblt~ gnrir".DERECHO·TRmmARIO _ __ 9. sigllirntt's supue31Os: al cunlldo se realicen por "uime~ wrum lb rapacidad d. otra Senlenoa tllillbién de 10 de julio de 2007 dia<lda tamhlen en recurso de cas:t'. d) cuandu !le haya puesto LJ.·dfieos hechos que ':O!1fiW"-dll la infracción tributaria sandunada.. de 12 de julio) se matiza IIlUC~O.. sin a.1 Sl~eto a quien se impone una sanción.. se emendl'ni 'lue ~e h"llllt"~to la dili· gellda necesal ia cuandn el oblig<tdo tributario baya <tetuado amparándose 1'1] una mterprPIación rmtJ1uJbk de la rwrmn trilm/aria o cuando el obligado tributario 212 213 .iLlllado_ Aunque debe entenderse aplicable pnr imperativo con~tituc¡onal.otros 5IIput"~tos. 2.2) LGT. i~dos. sí oc encontraba presenle en el arto 33 de la Ley rle Derechos y Garantías Je lo~ Contribuyentes de 1988.~ por ~a ~ey y cumpliendo los requisitos exigidos por el Te: reenvío expreso }' J~s~l?cado: que la norma de reenvío contenga el núcleo esencial de la prohiblelOIl y satisfaga la exigencia de cenen1. mientras que en el ámbito tributario sólo opera la relroactividad en el ámbiw sancionador cuando hH at:lus aJIninistrativos sancionadores 110 hayall adquirido firmeza (art.¡. 76). de forma especial de la STC 76/1990. de 15 de febrero y 76/1990.. "'c>"n~. 2 ePI.onvómiento de la presunción de i1W. De ahí que el ordenamitnto -arto 179. Este fet:onocimiento de la necesaria presencia de! elemento .. jurídico y asumir las comeclleJlcia~ dI:" SJI af:ción -la sanciónsea culpable.p. la valoración de los esp. reglamentarias inu-oduzcan especificaciolle~ Je desarrullo O grarluaciones al (.l. de 19 de rlicif"mbrc:). mis/tUI...~ elementos eonsúnltiv~)s de la infrPlcción.)n para unilica<:ión de doctrina.31.¡das nl la~ leyes no darán lugar a respons... ha establecido que las personas fisicas y . Quere.tipifique causas de exclusión de respomabilidad.lIrMl ele casación para unifIcación de doctrina. de forola que.m..~ de culpabilidad que el Te ha venido reiter-ando.iones tipific. Así. en coherencia con conceptuación de las infracciones tributarias.o. porlmn ser sancionada~ pOI hechos cOll5titutivm de infracción cuandQ resulÜm ". de 5 de nuviembre). en deunitiva.jo la el. de 26 de abril). " (an. las ronsecuencias de la misma no serán imputables ~Las ac6une~ u omi. IlIJT(uci[llll!~ y sanciones tributanas ciamiento propia del orden pt'Onal (STC 145/1988. en el ámbito tributario 5í es adrnisible La re~ponsabilidad directa de las perSonas jurídICas (<lrts. mas deCir con ello.:~~:. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias ¡Jado de un explícito fff.lterar la naturale:r. (FD 4°)_ Supemndo antiguil1\ q\lt"Tenria1\ nt'"l lt'"gislador cspailol hacia el establecimiento de una responsabilidad objeti~'a por la comisión de infracciones tribu--. 25. en cuya comisión se exige bién la presencia del elemento intencional -~son infracciones n~~.~~ a~ciOllt'~ u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de na . hasta el punto de que el Tribunal Supremu lid reaccionado trente a ese . b . r formula· ciorles ~nérka. Este plincipío de responsabilidad.. en sintonía con lo que machaconamente viene reiterando el Tribunal Constitucional..en la comisión de la infracción debiera haber venido E.¡¡o bilidad por infracción tributaria en 1". Entre.uadr() de las infnu.~ y abMraltaS sobre d elemento intendonal de hts inJbxüullcs tributarias.¡V. que no es la recurren1 . -dolo o culpa.(}Ú/"IlT t>n el ordcn tributariC). quien ha de acreditar la razonabilidad de su posición. de 5 de julio y 22Y/2007. b) a dtferencid dd ordenamiento penal.. '111(" t~ lo que pone dt' relie\'c la concurrencia del elemento culpahi1[SlJc[) de la ¡"rracción <:"njukiada •.a o limites previsto.. nominación de frnTlCiPio de buena fe.. b) Cltando concurra JUI"l'J.uiva.1). en este caso de la culpabilidad. atendida la estructura jerárquica de la Adnn~ISlr:lción (STC 22/1990.. que ha sido dero¡¡aU". Irilmtrmn.. recaída ell r"'-.:doues o sanciones establecidas legalmente (art. para <1uiene~ hubieran 5¡¡I:mufO su voto o rlO hulneron (¡J¡slid() a fa rrmnión rn que Si: adoplÓ ú. ". sino qut' es el órgano i><Iucionador quit'n debe expresar Ifls motiv-"l·illrw.il mal'or. T ¡mIO en una como t'n otra resolución se limitan a reali.:~..1)-. PI. ha señalado qut' «en el enjuiciamienLO de las infracciones e~ al ór¡r. e) la retroactividad penal se extiende meluso a los casos en que haya sentencia fU"1ne y la condena se encuentre en fase de cumplimiento (an. dlligencin ni!l:R~ariH 1"1" d rwnplimunlQ de /¡-¡¿.ultomatisrno. TranSlL 4i LGT).lprmwblR-l rk l[l. P.n.1~tJi. cJ cuando deriven de una demión u¡{"di"". tadas.i". que delel mina que deba ser la Administración quien pruebe la conLurrencia de las circunstan· cia!! que determinan la culpauilj(larl del illfraclOr en la comisión de las infracdolIes tributarias.enda. Presunóón de inocencia que...n Scntencia de 10 dejulio 2007. (SSTC 127/1990.<ll1o . 30/1992). la LGT. 179. En la mbllla 1fn . de 26 de abril (RTC 1990.. sición del principio básico del ordenamiento penal que reqniere la rrenda de culpafnluJaA en ".. 12!l. que no ha incorporooo dicho principio a su an.l autor rlt': una infra(:óón tributaria sólo jJueJe sufrir el con~iguicnte ! '. pero no llevan a cabo. 163.~ múmm (art... un y lR2 LeT ~ STC 246/1991. estima el recurso dado que «no se ha producido ni t"n la -fa administr.2 y Disp. ni cn la jurisdiccional. e) la existencia de reselYa de ley orgánica en el ámbito penal (ans.. en el ámbito administrativo.. romo es nccesanu.'ti'douna infracción. aun habiéndose . un análisis de cs¡¡s ideas COIl rdcrenCla a I()~ específicos hechos ¡.1 CE Y 1 ep) no encuentra parangón en el ámbito sancionador admini" u:ativo: :n el que la existencia de reserva de ley ordinaria no impide que dl5poSKIOnes.ancionarlor a quien corre~ponde aeredirar la concurrencia dt' lo.

"llte n remitir el expedientt' al Mini~t"'rjo abstcniéndo~ de srgllir el procedimiento arlmini'ltrativo. lipicidad... 180 LGT una misma ¡nl[-acción no plwdt' ser .ce de (tuuu.\iempre que su aplica. Por r. que quedará io¡"""lido hasta que la autoridad judicial no dicte sentencia finne. sido modilicados. Al igual quc.d y presunción de inocencia. habni que att'ndrr. que no existe.""" bis in ídem.. un sislema ue I espullSabilidad objetiva.¡" tipi. Infraccioru.uliL .\do ~l princlpiú de <. la Administración trilm!. Es. 1461 Y36(2000. de aeuerdo con las exigencias del plináf"o d~ f>~ormlidfld De acuerdo nm el an..).2 r 25.trlrión (j una ron.mlta jiml1ulada por Mm obligad. . de hecho$ y fundamentos robre los que se basa la sanción. 99/2000.).l lo~ qu!ó se telieren los arts.vones obvias. 111]. 177/1994. por lo demás. nh1igaciom'~ ¡rihulanas". Principio de nQ cuncurrencia de sanciones tribut. rne. 10..rbiJidad solidaria exigida . . "lB]. el Te ha subra)'ado la prohibición anal6gica u~ Ilorlllas in mahllll panelll)' b coetánea admisibilidad cuando se trata de disposiciones favorables (SSTC 119(1992.in agotar el elenco de causas que pueden dar lugar a exclusión de responsabilidad. tradien el ámbito drl Derecho Penal)' del que ~e hizo eco el Convenio la Protección de los Derechos Humanos de 4 de noviembre de 1950 4 del Protocolo 7). Principio. .i esl<l. 179..im. ~iempre que cntrf' sus circunstancias y las mem:ionada'i en l¡¡ contICstación El la con~ulta exi~¡. jJ(rI In AJ'I1. de 25 de marzo IRTC 1993.ha 214 .flria. Si la Administración tributaria eIlliende que una infraccióll pudiera constitutiva de ddilu cuntra la Hacienda Pública. siempre que exista identidad de sujetos.¡...iór¡ a ws minios mmlijesUutos pw in Af1múú>1uuj.¡mt'n 1("" . nwo la inconstitudonalidad de mrt'spons. aWlque con ellímit~ -que IIUS pa.de que la ~<Inción impuesta no haya adquirido firmeza.innp'" 'fiJe . d" 1m jm¡gramIf-1 i. . con fundamcnto en el Código Penal.a (omLÍludunalidad.2) CE-. . la STC 177/l99Y.'1uia remira dr /os tJrogmmaf ínjanntÍf1mJ jarilitados po·. el Te.tacado la . 25 1 CJ<.u1p<lbilidad. 99].~.¡olf'". De acuerdo con este principio: 1. en defmitiva. 86 Y87 de eMalry Tampoco se exigí.2) LGT tienen ((miel(:/' meramente enunaativn. de 11 de octuoTe IRTe 1999.J.f)... párr. aunque no recogido expresamente por la Constl..onabl~ di' la tUmna lriúutana es cuencia de una firme postura mantenida pur 1m Tribunales españoles ha propiciado ~u acertarla incorporación al texto de 1<1 LGT. Asi.1 .¡rinnf"~. de 14 de febrero [RT<': 2000. de 10 Jejlllliu (RTe 1994. entre otras muchas). sancirme. 133 de la LRj-PAC.. exdmión de responsabilidad en los caso> en que el ~ujcto haya tuado al ampalll ele lUid mfl1rprf!taC/on raz. deberá pasar el tanlo culpa a la juri~dicáón competr.) -intim. 177I.. tal y han sidu desarrollados por lo~ Tribunales. Tamblén el prinCIpio lk frl"Oprm:ionatidad ha SIdo tenido en cur:nta en numerosas ocasiones por el TC (vid. jurf-· dica: no halmi T>!sprmsabdidrMi . ha de. que. doctrina de la que se ha hecho eco la LGTen su disposlci6n lramiloria 4" -en aplicación del arlo 9..configura ~omo responsable de Id infrdcción al representante legal de quien carece de capacidad de oorar I""n el ordt'1l tributario. el Te ha fundamentado en I~ principios de legalidad.'""" dad susmncial que p<::rmita entender aplicables rlichm criferios y é~lO~ no hayan .-ctroactividad de disposiciones sancionadoras cuando resultan favorables y ~1I ilTetroanividad en nlSO cnnmnio (SSTC 38/1994.~ .~ulte m¡Ís favorahk panl el ~ujf"to infractor. Atr-nrlit'lJdo ill pri1!(ipi~ . No hay ("Ión tipica que le sea imput. 119] Y 1l1/l993. L.2). Retroactividad establecida también por el <Ir!." competen fe en las publicacionn y conl1lnj¡-. de 10 de septiembre [RTC 1992. tenga sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produzca la devodel expediente por el Ministerio Fiscal.r\.• DERECHO TRIBUTARlO hAya ajwtado su lI<"1uar.i"""b dos veces. lespuusabíliuad.~ tmu11t' In imxülf1láa di' culparn¡¡dar:i La ausencia de mpatitU~d de obrar no es que sea causa ae exdusión de.-.ión r~.dtlm1. como expresamente exige art. IIopo. etc. de \7 dI'" enero [RTe 1994.a llIil:'mbros de la unidad familiar que ni cometieron ni p<lrtidpawn en la comisión de infracciones tributarias (SSTC 146(1994 [RTC 1994. 36]). que sólo podría determinar la exclusión de responsabilidad ~i exisriera.. ¡<trio ajusta su actuaó. al establecer la aplkabili· dad ne la Lcy a las infracciones tributarias cometidas con anterioridad a 3U cnlrada en vigor.tú.)1I a los criterios manifestados por la Administración en ]" um[p<. sino que no ha comeddo infracción alguna. a la~ exigencias del texto tucional -arts. la proyección del tradicional ". En conclusión. Ha)' que repetir uoa vez mas un principio clcrncntill ot'" hf"mwn'..b'KU»/ bilmlaria para el cumplimiento de la.a una igual" 9.'no'Pi. de 10 de abril rRTC 2000... 177]). ~15 prna (arl. las caLL~as Ó~ rxdlL~ión (k n-spollsabi¡¡dad tipificadas en el art.. segundo de la propia LGT --extensiva incluso a los recargos--. 24.y a los principios del Derecho l'enal.'id. por ejemplo. e~ que constituye un caso claro de inimputabilidad al sujelo ' agl'"nte como el prol)io legislador reconoce cuando en la misma LGT -art 181. cuando la sanción no ha sido 21(10 cumplida en su integridad.arias En el caso de JUNza mayor estamos ante una acción atípira.. Quien ha salvado ID VO{f) rn una decisión ro/ertiva no es que e!>té rlt' rl'"spomahiliclad.s tributarias 'ri. lesfJom<lbilidad ~i el obligado tribu. el (uando sean lmputab1e~ a una dejicum.{1Y1'11I6tieQs dt asiswnria jacilitad.cia t&ni". Como no la hay cualldo la infra("Ción consecuencia de una deficil.Ioci.

. IRO."imonio separado susceptible dE" 216 p"'''"" '. 1.a5 :rdic¡t$ de la comisión de infracciones oibutari<1s encuentra.-¡ Pública.in [oo.... . ' una unidad econórnlf:¡¡ o un Pill. descuente la sanción que ya se ha impuesto en via administrflti'"<I.~ y demá. cuando.11I "wlmal entienrle 'Ille no se ..· . . Obligados al cumplim¡~nto de obligacione8 túbutaria~ formales . 217 .~ f'nticlade!i que. <. dictada por el Pleno. • • d la~ rdaciones con la HaciellU.]iladón de varias a<.:ciones u olllisiones [onstimtivas de . grupo. en "fa penal. . ~a1V() la\ I'xcepáon¡. 180. 'J Y . hay excepcumes.nciPio general: la responsabilidad fll) al.!olidad4.iI.GT) .• ~.3) LGT...moslas ..omo no podía . nes en las leyes. ff"proc: J. "'" .'urídicamenlp la coml51on de las lllfratClOnes.. La... detenmnara . la que ostenta la rep""scotauun e gnlpo en tomo Ja SOCleUM. . '~....uiíl5 infracciones pmibilitará la imposición de las sanciones que procedan todas ellas (art." Hay pueS un pUIlClpao .una infracción como grave o muy grave (art. habiéndose impuesto una sanfión administrativa. guientes sujetos infrJ.arse 2 No se pueden ~ancionar de forma independiente 1m hechos que !le tienr-n r:n cut:nta Como criterio de graduacion de Ulla infracción u como circunstancia quc dctt"nnimi la calitifación rll:. 11. De acuerdo oon e! art.tara a las &al1d()nl!~. comunidades de nt'". y cumphda por las personas Juncllcas .. la sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedirá la imposición de SdIU. 180. no por ello ~e impide la apertura de un segundo procedi... . ~e 1m slIslandado un primer procedimiento en \1a administratiV'd. una ex~hcaCl. yendo al rc!Crido principio_ DpII/p I!l frlnilo rb "í.que realicen las acciones u omiSiOnes tipiftcadas (. n.l .J'-' autoría " como ¡nfrac· Debe destacarre que e I J{'giS .' UlIllllan. d .s '~ El art. al tcner contem~~ ya.4) LGT establece nn pn.. .' . A~í. 181. De acuerdo con el art.. . Sujetos infractores. miento sancionador. por se <:aleula de fonua cOIl¡unta paTa¿ todas las ~oCleda1mpuesLo 'o h r . Ia d or a d mI. El criterio de prioridad temporal cede el paw a la vi& expanSlya de la jurisdicción penal. y se reanudará el cómputo del plam de prescripdón ell el pumo en que estaba cuando se suspendió.d""s . En ('"1 denominado 1"igimen rk tri/1I(UI". '''" ~.d legal del orden jurisdiccional peHal. en el que nn se han respt'tado todas las garantías exigibles en un procedi.".laClOn In f ra cción tribuwia . SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SAN"mINlIS TIUBUTARIAS Responsables y!iucesores de las sanciones tributarias ..~.I I.mirona 212M]. e) f) ~dad Entidades obligadas a atribuir o imputar rent:lS a sus socios.'petarse la priuIid¡. raria iniciará o continuará sus actuaciones de acuerdo con los hechos que los Tlibullales hubieran considerado probados. '1 di Sociedad uuminante en el régimen de consolidaciún fiscal. puede perfectamente seT asumid . de 16 b F1!n"U (RTC 2003. >tratándose ue materia tributaria.amo infraccio(art.lS .~ actuaciones adminiMrattvas realizadas durame el período de suspensión se tendrán por inexht~ntcs (art. .. Ve-<I.2). La re.. 11' e. ~. la deuda trihularia. . genera..... .r- DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 9.~i· al Conu ibuyentes y i'IlL~titutos.. .slablfU(In...on a1 J en el hecho de que la sanción impuesta.le~ tÚ hecho -herencias yaceUles.ulnera el PI inripio ('uaudo. es loglto q:. se impone una pen:J" siempre que el juel penal. caTentes de personalidad jurídica.~u$tandalmente el comenido que venía anibu. . la Administración tribu. Representante legal de los sujetos ohligado~ que carel. miento.. d e una ... 183.. e'Onsolidando balances y t:uenL.~ " 'llllKgmll e . 1) LGT serán sujetos infractores las [úiuu a fllrúlicru )" lm.o~. a ' Je e lmpu""rse .¿. bl Reteneuores'f obligados a practicar ingresos a cuenta. .Ú" rrm. la propia 'LGT se refiere a Con efectos meramente enunclattVOS.. SOCI·.e sea a e~la a q~lt~]I pn. 2)_.can de capaci- de obrar en el orden tributario .~ le . tanto de persona~ físicas como jurídica" La Imputabihdad a p~rso~.ctores: lo~ ' . en. ha re"hado .u:mml. Debe Dotarse que el TC -... J~.' que 'infractores en la rea. ión administrativa. pOi menos dr:" ocurrir . en fase de ejecución de la seIllencia penal.alnque rn !!Sta u olm U. queden solidariamente obhgados frente a la Aclnll]1lstraclOn al pago de la 'sanción . Desde ri punt() d~ vlsla jrlfmat la interdicción de un dohle procedimiento sanclOnador sólo se cumple ~i 105 d()s procedimientos han sino susranrianos con las dehidas garantía..3). la concurrencia de vari?S ~~jeto~ ¡ . SllJ'f'"tO . Infracciones)' sanciones tribularias % 41. resu des qne d' t" .A) &sp(JIlstlbles. De no haberse apreciado la existencia de delito..

en la titulllrirJad o ejercicio de explolaci~ .1. cuando resulte acrcdltado.¿)or de los bienes () Jl. " b) Re~pulldEn suhsirliariamente tanto dc ld~ ubli!{<i.2.~:. quiene. por la obligaciones tributanas materiales contraírlas por tales entidades. Responden solidariamente. 1 !: .b LGT)..1 g U~T). 175.l{uao../'s y sarl/.mbsidiari..4 LGT) Quienes sean causanrrs o wlaboren en la oculiací6n o lran.r . hasta el lInporl~ del y.t.de. (an. 42. 42.l mi (arl. fy g.~ponsabilidades tributarias uerívadas UI:: su ejl::rcicio. sanClOnes mbutan~s.s entes d( hecho (j ql."rechos 1\lf': ..>ienlan 1m pl levantamÜ!nto de los bienes o También respondell ~ub5idianam~nle tanto de las obligacioo~s LI"icomo de las ~aJl(:ione~ ln~ tJN"S01'/aS o mtidnd1'5 tÚ' las l/tU' JI)!...uJida r(1.~ activos en la comisión de u na infracción ~dos. incumPlan ms órdl'1U:J dI! nnúmgu 42. de 29 de noviembre.1 LG1).r 1.~()nes tributarias &spomabi/idad solidarid (arl. siempre que concurran. previa la conformidad del titular ~olicitar AdnJillístIad(m certificación detallada las deuud~.m" o entidades han sido cleadas o utllizadas ele forma abusl\Ja o "fi~". Si la certificación se expidiera !'Iin mencimlar dt""udas. en propül"ción a sus respt:cu\J<lS participacione:t. por ¡as ohliguáon(s ¡. d) w e) Quienrs. tD/nl 1) panlnl.d.u s( rifierr.¡direr/cl. cuando proced~n. o en Imi qUl' W1UllI'ra 11 r1fl {JI/[UJIredoro romúlI /"lIn dichos obügMas triÓ"utarivli. y d.'. 182.2 LGT).da~{'~ [l'i1"(j (1) 1) ¡. La j ción tributaria deberá expedir dirha certificación en el plaLU de lres desde la solicitud. en su caSQ. de la de El proccdimien\[) para declarar y exigíl esta respomabílidad solidan. por sanciones está regulado en el arl.m.. .h LGT).1 de lv.iont's trihutarias ° a Para eludir dicha responsabilidad. cuando resuLte :~~~~~~:I.fmi.e la deuda tributaria pendiente y. yd una con f'us. . sin perjuicio de la responsabilidad que contraigan por cauilante. que . tanto a sanciones de deudas tributarias como a sanciones exigibles por el incumplimiento obligaciones formales (art.· de la\ ~. de l(i~ "ersona.{1 LGT)./) Quienl!s.. ya sea Ulla unicidad .. 42..lOTI'S. colabo)'/'n (J íOmimlan nl el levanfflmunto de na (arl.(' LG1J.a LGT). 2. Wl aclu(u:ión lb la AdminisInu:Ílí11. il!f!l{(tlt el l"onhnl f/rrtivQ.I. DF-RECHO TRIBUTARlO _ _ __ _________ _ __ 9.n (art.. 42. (mt.~ eroniimicm. respondedn. fan.:~.2 LGT) Ri!)plln¡a/¡ilidmi .vmte..~ Juríd¡(1 rn las r¡ur I'onn<rra una 11{)1'U"/¡iru! red"m rmnún am fstll~.ana. ciOllt:S (1 responsabilidades o no se facilitara en el plazo señalado. l.au. Estos cuatro últimos supuestos -letras d.s o colaborar activ.unlraidas del anterior titular y derivadas del ejenicio de la adi1Jidad (art. ~~go d. mdUidos lel recargo y el inreré~ Lit" dernura." LGT).a I.~c hubieran podido embargar o en~lenar por la Administración Tributaria. a la..1 g! La.xprf':sament~ a.ri­ dad de la empresa puede dirigirse.¡d extiende lanto a personas fisicas como jurídicas.uu/vr (J IN garantía.l. que entró en \'il~"Or el 1 de dICiembre de ~2 La re~ponsahilidad solidaria se exuende e. afl"! conocimíent{) del embargo.d arf). adoptado ilcuel"do~ que posibilitasen el que ~e huhk~t'n comebdo las mfracclOnes cuya ~onsabilidad se les deriva ~ubsidiariamcnte (art..¡úll.han sido lip~~cados por .1. 1 LGT). folabvrm o fUn..GT)..mfi()lles impuestas a personas jUl ¡dicas 1m perso!1as " en{¡.. 218 219 . o adiTrid{"j. 42. ''''!bu'm' i'."n". ~na Vrt lfécibida la llolificari6n dd f?mbargQ.\ bil'nfs del dmrf()r q!te.rión "'bU"'" o derechos del obligado al pago ((m finalidad de impedi. la medida Cflutl:lar o la m. l") SUU. ln[raaiofi. tmgan el wnlrlJl iftt!ill().~:: nes y rc.JiL¡Kión de una infracción tributa. 17f) U. 42. a) C. jxJr cualquier concepto. totlll o partial.ación patrimonial (art. quien prelenda adqllil"ir la .j¡u~.l () colabaradore. hubl~sen conscn~ldo el illcumplimiento pur quienes de dlus dependal: H hU~lcsen. 42.~ que se hubif!1"a consliluidQ la . o de aquellos bienes o derrrhw s~1' w.:~:~= dp In.2.~ sean cau~ntC's o colaboren mente en la realízación de una infracción tributaria.b LGT). I b) Participes Q cotdulares de lo.l.c. 1u¡tdllos. 43..2.adas tic forma . (an. e.. " En este caso." 1 36/2006.mente t:Jl la l"e. 42. <'2. o f[audulenta para 'eludir la responsabilidad patrimunial unive:r~ a la Hacienda Publica y exista unicidad de person~~ o eskras cconomlo confusión {) desvi. el tante qucrlará exento de responsabilidad.\ pnrmm o I'ntüúules dtpositaria.'O'"" d. adem:1~..l.'j () t:~fela~ t"'rrlTIOffiICaS. r. .~. Trihul. La rt'~pnn~ahi1id.T (art. ria.l.~"'+"'ión " . 1o 1a) Re~ponden subsidiariamenle de la~ sanciones impuestas a socieda'de~ personas jurídicas .O que las perslJIlas jurídicéls han sido creadas o uul17.aclo lo~ actos ncce~arios que sean de su mCl~IIlbeI1('1a par~ el ItWIlplillfento de las obligacioncs y deberes trihutarios.. "c"..us adminl~tradorcs de hecho ~ de derecho que no hubiesen realiJ.(a). por culPa o 'neglignu.. g(lmntia. 42.irl. como medio dt: elusión de la I"f'~pon>abilidad patrimonial uni\'erfrente a la Hacíenda Pública. 4:1. 182. ' patrimoll1al persoll. (fl1t..

$07) l' 312/2000. sino qllt"' debe poder formularsde unjuido dI:: ¡'eproche al autor de la infracción.d. pue~ ti~ lle~ lmpuest.I :t:T -MI. el arL LGT dispone que las sanciones tributarias no se tmnsmitirán a los hece. en tanto el segundo atrihuv<" la responsabilidad al SQc' I " ' 10 re aClon con las deudas imputables a la sociedad <]lIe roo trola. f:.l infractoras. r 220 . nI'" 19 de junio IRTC2000. La propia..~ sancilJ7jes. Peru sí se .jones impuestas reacción ante conductas que no estall daramente tipilicada~ romo ". LGT).. 175.Ie.r DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ __ Los supuestos b) yel han sido tipifkildos como generadore~ de sabilidades tributarias -tanto de la obligación material como rk las n~~ por la Ley 36/2006. (llt. En la miMIla línea ~e maniftCBtan las Sentencias Te 291/2000. ft:{. 76). ("conomÍ("as perWIlt"'cielltes a un deudor conntrsado alÚfui<lriii1l tenga h'!r<ll" ~n 1. Sf' En tercer lugar.dispone claram~nt(' que en Gl'¡O ~e rra. que ha entrado en vigor elI dlnembrt' de 2006. l' En primer lugar. T.anciones.:r:~~~~:~ han adquirido. de 2 de abril (RTC 2001.1 1.\' disueltas se transmitirán a tos ." adl. 39.lIIlbi¿:n se transmiten las sanciones a quienes sucedan por '~~~~~~ roncepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades e cas -cx~epto cuando sllct>rlan por causa de llIuerte-. "'P'''.c). CONCEPTO Y CLASES DE INFRAccrONES TRIBUTARIAS O' Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosa. 307/ 200U uue 2uoo.. Nos e:'~::nt~.~:i: no o acuvulade. su responsabilidad hmIt::lcia a las fl""spomabilidades contenidas en dicha certificación (art. 291).Juil entes de e. sal..2) U-¡. 23. ) 'llIt· didm.uya cuantía los convierte en >lancionel. F..~]lIItH<Ul las sanciones a herederos V legatarios.. encubren aUlenticas :. <:"tllre otras muchas. Por ello.n. .mneda(}. la STr: 76/2000.uci". 5 I. bta responsabilidad no párr. art. .. Admi[Íendo que en este ámbito rige el principio de de ley relativa. o culposas ~OD cualquier grado de negligeulCia que estén tipificadas y sancionadas como tales en este u oO'a ley (arL 1133. de 16 de noviembre (RTC 2000. 23.1 poin·. 29 de ene. D~ acuerdo con el principio de personalidad de la prna. mos...111 procedimiento rrmrur.~ no 'le exige que sea una Ley Orgánica --como OCUTI'e con 1m dditm.wl arto 42.. de 30 de noviembre (RTf: 2000. 1276]. Si solicita dicho certificado. eu defillitiva. constituyen manide un trnómt'no anómalo que.i pre~ntl"" f'Oll d concepto. etc. debe tratarse de una acción u omisión en la que concuI~ dolo o culpa.. permitan continuar la cxplotudón económica (an f"xigirá a lo> ". en rigor una samión.r("rtifiración detallada de las lleudas.. SSTC 133/1mJY [KTC 1999.. sanciones de plano. ambas de 15 de julio [RTe 1999.-..o (RTC 2001. 142]. 25 Y26) Y93/2001..010""_ Las denominadas sam:iones indiTeOas.~ta exigenda de tipiddad está muy presente en reiterad<l jnrisprudend<l del TS y dd Te (Vid. uce".~ de las miSllh'is. la.l. sielnpre que no ran pedido -ex art. d .J'I"irerlle.. de conformidad con el principio de tipiddad (art.GT). párr.('s J rntidade.~ . 25. adqlljsj('ion(~s... 1276/ 200cn de 16 de noviembre IRTC 2000. 26/200l. 1991.En el caso de ~er50nas jurídicas la situación es distinta. el kgislador no podó degradar tal principio al exde diferir al Ref'l'lamento 10 que sólo la Ley puede y debe hacer: [ipifi"'''nn preciSión lo~ tipos de infracción y las :>anciones aplicables. que sea la Ley ordinaria la que precise los elementos fYl'1I. <'te..:::. son inconstitucionales aquellas ~allc. sq:(undo LGT)... El princi1fio de culpabilidad e~t.'c"m"". . rlenc ser la Ley la (ple tipifique la infracción y fije la S<lllÓÚU aplica- . 40. y nes y responsabilidades tributarias derj\'ad~s cid t'"J{'Tc:icio de la e.1 CE). qu~ En materia de infraccion("".fUJks de las -#if.ie>'''' y legatarios de las jwnu/UB /ilica... tercero. rehuyendo el auténtico nomen de la figura. 2:'.3 LGT).). de 18 de diciembre (RTC 2000.n respoll&lhilklad alguna 1 . de 27 de noviembre. con el líIllile dd valor de la cuma de liquidación que corresponda (md. 43. El Tribun~1 Europeo de Derechos Humanos ha explo/(mml prrrTuímim.( ~'I')Destaquemos v.• de . El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad por sanciones está previsto en el arto 176 LGT (art. 4¡.93). No tiene cabida la responsabilidau objetiva. l'ealizadas por una personas o eIlLÍdade~. recargo gue era.uias nota5..la que satisfaga las exigencias de ripicidad.Ú.. El primeru de los supuestos establece la .312).as a . Tamp:Kü asumirá. declar6 inconslilUdonal un ¡t:t<trg" de] 50% por ingreso extemporáneo de'la deuda tributaria. EN/2000. tributaria suh~irtiaría de personas jurídiLas pUl dfóudas tributarias por el socio.: En segundo lugar. 1331 Y 142/1999. ante la aplicación de la doctrina del lroantamumto como expresarnente imika la Expruición de Motivos de la Ley 36/2000.argos {.

196)._ e) 9.~~~i~::~ de forma completa y correcta las declaraciones o y . declaraciones o documensi¡om¡:. 195).illgrews a cuenta (art.l Tributaria clasifica las iJl}r(j(riones trifmtarias en leves.¡ f:n la naturaleza .. obtener indebidamenle devohlCiones (art.) la~ actuaciones de la necesarios para que la Adminisuación tribUlal ia pueda (art. inCl~m:p::':':'~:b. 202..e inl'ran:ione~ que no causan peIjuicio -<:aso del inntmplimÍt'onto de un determinado deber contable o formal-. en la que ademfu.- a) Con 1m requisjto~ de que se utilicen rJtniio5 arteros y cuando. riesgo implícito t:n la conducta del infractor. deuda tributaria.Ie .DERf. De acut'nio con estos criterios cabe proceder a la siguiente calificad'.1). manife~tarl. Infraaiotln !.1 y 4).11t:5 y mu)' graves (art..1 y 3). los medio~ uljlizadu~ en la comisión rlf' la infracción.1 4).1) de la ~I-PAC.u. bases impunibles.¡ción (art.. Presentar de forma incorrecta o con datos falsos. . en todos la~ l i¡'l:unslallcias siguienles: no utilización de medios fraudulellartero~ no hah¡orsf" producido ocultación o que la hase de la sanción igualo Inferior a 3. lo. d) Nos enconttamos ante una clasificación uipaltíla. se' 'ti declarAciones. lnfra('dan~ graves.000 euro~ (art".. la infracción puede cometer. 't. eNenedo"" y .. haya produc-ido o no se pueda producir perjuicio _FConómico a la Hacienda Púhlica. .~~·:~:~' y documentos piITa que liquide la Adminislración casos a) 2.. garantí. que por su contenido tienen naturaleza claramente sancionador. 203) j) J. obtener devoluciopes indebidas (arlS. incumplir la obligación de prt'sent:u dedaracioncs y iudebidamente devoluciones. a rea!i:laI.:rRO TlUBtnARlO _ _ _ _ _ _ _ .n.o h. 194). Infraccumes y sancwne. a. 192.'ilableciOa con canícter" general en el arto 129.re tanto por acción como por omisión. siempre que concurran.000 euros. la base de la sanción sea superior a 3..bonifICaciones y pagos a cuenta por las mismas entidades (arl. 222 ./mcú(m son: peIjuicio económico causado. 199).~t~:. b) Solicitar indebidamenle devoluciones.¡ como imputar incorr~ctamcntC': deducciones. privas o créditos tributarios aparentes (art. lo.~ o documentos sustitUtÍl·'03 de las mismas con falsos o falst'arlo~ (art. beneficios les (art.2). 'resuh<ldo~ De conformidad t:OJl la dasificaciñn tripartita e. a~í cumo docuIIlt:utos I Los mie/'ws que determinan la mayor o merlOr gravedad de la ¡".f: Dejar de ingresar toda o parte de la deuda. rentas u obtenidos por la. así como c_ontestar incorrectamente a requerimientos indhidualizados de información (art.1 y 4).1 R· .!. entidades sometidas a un rt>Fiímen de imputación de renta~ (art. b) Expedir factura. ü no imputar. lnfracrirnU's muy graves: a) Con el común requisito de que se lItilic~n m.! Inb-utarias exigido 'Iue ciertus l"e(". 193.di'''J".igilo exigido.. ~ ramn infracciones grave~: dejar de ingresa).~tnlcc-ión. grfJ. hnputaJ illcuuecl<unente. 201. 192 Y 193).:ionados cun obligadones aduaneras.sa u negativa a eSI~tt'nC1a. por (¡ltimo. 191.201)."d'ul.arg05.. incentivos fisca- Determinar o acreditar improcedentcmcntc partidas positivas o ne- 2. f¡ e) Incumplimiento de obligaciones contables y reghtrales í arto 200). O En cuarto lugar.. distingue entre infracciones '-[ue cau~an perjuicio ('conómiro -dejar de ' ' sar una deuUa tributaria.2)..nll. 192 Y J93). 204). siempre que no .en plazu.. la Ley GeneJJ.._ y mayor o menor intencionalidild del Autor. 197). tiendo ocultación. e) 1ncumplir la obligación de comunicar rorrectamenle d<'llus al dor de rentas sometidas a relelldÓIl o ingreso a cuenta (art... Clases. 1.~I''''CCOo-' siderará illfracción muy grilve: no ingre!illr dentro del plazo previsto la dad rt".L. 183.turación o donunel1t..aciones de l'.IC"f't"dU 'O" ]. excu.ls propias de torlo procf'(li_ miento ~ancion:ld(lr.. lotal o paTcialm~ntc.e exij"'" . 191. ~n!d ~' ~).re que no exista perjuicio &onómico para Hacienda (are 198. ]91. autoliquidaciones 1 ehu. ~' lncumplimiemo del debee de . mcumplir la obligación "¿:~:~. No presentar en plazo autoliquidaciones. mentos para que la Administración liquide y.'.dm.- g) In?lImplimíento de obliF.~~.. rH~sentar oparte ele la deuda tributaria (art. . h) lncumplimiento por las entidades de crédito de las obligaciones relativas a la utilización del NIF y de otros números o códigos establecidos .por la normaliva u-ilmlaila y aduanera (an.~:.'nii'''''iónTributaria (art.

:... g) Incumplimiento de la ohligadon de proporcionar dalos al p"g'..' Como ha podioio <Ipreóarse. esto es. la utilización de medias arteros requiere una explicación.~. 198. sino ljue se refiere a un()s lIl~dius ([lIe ~on los lUismos qu.DERECHO TRiBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ e) No comunicar el domiciliú fiscal de los empresarios (art.')) • " . Infrarrio1U'.~ d) Incumplir las obligaciones establecida:¡ en la~ autori:tacionc~ das por la:¡ autoridades aduaneras o las condiciones a que se sujetan" .' los quc dcnoffillla rnc. ullli~ión o parcial oc opl'rMion""" ingu:·su!."rr~ establecidos por la nonnativa tribularia_ o documentos hllso~ o falseados. .¡su~.. ~iempre que tal il miento no sea eonstltutivo df" otra infracción (arl. de conformidad (nn 1m cuales una infracción puede subsumiP.:~~.'ecO<' Por último.4).do" de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta.2) LGT descrihe los SUpUNtos en que se.'~~~.empleo de facturas.d. c) Incumplimiento nI'" las obligaciones relativas a la r.cf'nrlencia Tributaria de las r[lw s~ deriva la obligación ¡tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracción.anomalías SUSlanciales en la contabilidad y en los libros o reg.:~ cancia. la liluldridad de los bielle~ o defe'chos. h) Incumplimiento de la obligat:iúil ue e¡¡lregar el certificado de ciones o ingresos a cuenta (art. de larga tradición en el ámbito tributario. grave o muy gravf':. utilÍl':aóón de medios fraudulentos o ". que enumera los tres supuestos que permiten calificar una anuo lIIalía contahle como sust¡mó¡o¡l: 1) incumplimiento <Ihsolllto de la ohligación de llevanza de la contabilidad o de los libroo o registros establecidos por las normas tributarias.~ ..~ o ron inlp<'lk. además."I o las presentadas son falsas o inexactas. 206).:. - Factur<l~. ~a superior al 10% de la base de la sanción. 201." . lt'111<lS. que se trale de deberes específicamente impuestos a entidades de '''.~e retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes y el ot. -- 9.~). 2) llevanza de contabilidades distintas que..5 aparecen enumerados en el ano 184.. siempre que su incidencia represente un porceruaje superior aJ 10% de la bai>e de la SanCllln.. f) Incumplimiento de ¡as obligaciones sobre utilización del NIF u n(uneros y códigos establ~cidos por la normativa tribUlaria o aduanera. cuando ~u incidencia repreun porcentaje supe. f~ncia El arto 184. jU~lificantes '/ .. 202). siempre que. Su empleo da lugar a la calificación de ulla infracción somo gnwe.c." los fral1dulento~. .rse la cuma correspondiente a los datos declara. operacion~s ron tra. está desarrollado ~xI}[e~amente en la pmpia LGT (art. con el tin de ocultar su idemidad.~ de acuerdo con la normativa adudll~ld. 184. a diferencia de los medios fraudulentos cuya concurrencia determilla su califir. la calificación de la inlrarr¡im pende en ocasiodel remltado económico. del porcentaje que la cantidad defraurepresente en relación con la base de la sanción.3: . La "Ley no utiliLa eS<l d~llominaciún. drcl:aracionf"s f'n 'l'lt' incluyan hechos u opeT<lcionf':s int"xislt"ntt". en las infmcdonrs fO'n PnjUlriO '~.ior al \0% de la hase dt" la ~ant. ¡JlOuunos. cuanclo su inrirepresente un porcentajc igual o infcrior al 10% de la base de la sandón.s en la fOntamlirlad. 198.:.enticmk que no prcscntación d~~ dcc1ar"riollf's.I'¡:"'''' tributario deba de p¡-e>entar autoliquidación que incluya dichas rentas 2[)..as o ganancias patrimoniales o la realizaóón de la. COIl o Sill ~u (onselltinÜelllo... no permitan conocer la verdadera situ<lóón de la enlpre~a y 3) llevanza incorrCCla de los libros de contabi.~ trilmtaria. la ~btención de rent. salvo que ello constituya infracción tipificada la normativa propia de dichos Impuestos (an. C011 la diferencia de que no llegan a prodll\~T el remltado dañoso derivado de la utilización ell..::. referida~ a una misma actividad y ejercicio económico. ~~ fraudulento~. cíón o utilización de los documentos de circulación exigidos por la n de Los Impuestos Especiales. ~~nte . Los medio! fiawJulenlo. cuando dI" 1"110 .)idad o de los libros o registros est¡o¡ble('idos por las normas tributarias. Para hallar dicho porcentaje deberá cuantiflca.j' La ocultación tU datos se produce cuando no 5e presentan d"h.:oITect"'~:. (art.:~::: ten unos {:nterio~ romunes.le en la categoria de leve.. la de(ermlnadón de la deuda trihutaria.Kiúu como muy gnwe. bielle~ () Cltalquier dato que incid. ocultación de datos.utilización de pcr~onas o entidades interpue~ta~ cuando el sl~jeto infraclor..~(lnrionp.6). sirmpre que ello represcnte un porcent<!jc superior al 50% del importe de la bast' d~ la sanción.'\<I. La diferencia es 224 225 . ". [1 concepto de anomalias sustanciak. dos y la que resultaría de haberse declarado todo~ los datos. t:riterio~ son. la deuda vada de la ocultadón IJCU/üuwn dr datos. E~tos !II~dio~ son lo~ siguiellLes: . haya hecho figurar a nombre de un tercero. justificantes u (lUUS documenlOs falsos o faheados.3).llevanza incorrecta de libros o registros. J.ióll_ Como puede aprerúrse.a~ .

'Ta.nillTioy que..ado el criterio graduación de comisión repetida de infracciones tributarias. l. sl~rá ~~I' doce mes:s si en los tuatro anos antenores a la comlSlon de la mtracclOn )/'J..n:a aquella.1. ('on 2) Cuando la multa impuesta por la comisión de una infracciúlI grave sea igualo superior a 60.~ Autonoma~. b) Pro/lifliáún pma f01/lmltlf con Út Administnuum Pública que hubiera in¡. ademá~ de la multa qu("" proceda.. Iit~ ha Impuesto al infractor una su¡. Critmm al"" graduación de kt.GT. respectivamente.e (0. Esta circunst. ImfJto la . concurren determinadas circunstanda. como acce50na de la principal.as inIT<lcciont's tributarias se casli!fdll con . se aplica. comparada con la base de la ~nción." además.'(lI1Ji.m. con la diferencia de que el período de vi¡.Dl:'RECHO 'TRImrJ'ARJO __ la Clwta defr.. 186 LGT): 1) Cuando la mul[a impuesta pOl" infracción grave o muy grave se igual superior a 30. . La.''•.. Veamos cuáles son 1m criterios de gr. 194 y 206 l.~. consiste ~n una multa..jen:ien~o rlU~óones pú~li("J. A ('st()~ ('{{"nos.u'tc de la deuda uibutana.pensión por plazo de tre~ meses. ¡.-mdada que.. rl .s: II a) Pérdid~J df la posibilidad dr ohtmrr S1Ibilf"ncimU'~ o a)'urlos pr.) sanción _ -accesoria la ..'. en virtud de resolución finne ell vía administrativa dentro de los cuatro dños anteriores a la comisión de la infracción. ~26 "'p''''. I. elleg-islador ha ¡ptablecido tre~ l:riterjo. <. . en las letras al y b) anteriores.rpPllúón drlqt'rriáo dI' pmfl'swnl's ofirial".irín li'luirle..<. Jn"(lj}(Jnit)nu~ La sal'lrión pnncipal. ' 1.000 euros}' la infracción se haya cuantificado teniendo en cuenta la romi~ión repetida de infracciulle~ IJ ibutarias podrán imponerse las siguientes sanriotlf. r el obtener lndcbidmn('llt. r('~pertivam(""nt("..A) .T. hayan desatendido lres requeri¡fOienlOs. n~ral y uno t":n la infr<lcción prnüta en el arto 20 I :"¡nrumplimiento sustancial de las obligaciones de factmación () documenladón--.~ de waduación de las sanciones. nerst' la sanción pl"evist<t.\.·[[tren tipificadafi entre los arts.bliraJ }' d!'r('cho a apliCa?' m'T/eficios r incentivos jismfR5 de carártf'r mgado durante 1. . so:> <'"n(l1. y atendiendo a las cir. rifrar el porcentaje correspondiente_ ~e:¡ _NOlarios. ~ rlos se~lican con rariÍOer g .cometan infracciones oerivadas de la vulneración de Jos d~bcres de colaboración e!".wuu'¡im acrl'soTia.000..lJ~O dos años.~ió71 w/IPlidn dI' ¡'~!mn"ioTlP~ triITIIlm1f!. I'mpko o cargo /JÜ/)liro.r todo () p. 1) l. Lomllmdade..l:spcnsión.p0r uu ~lazo de ~rcs meses. cuando se han cometido infracciones graves o muv . La aplicación de estos criterios se condiciona a que la norma reguladora de la infracción corresp-ondiente recabe expre~amcnte su aplicadllll.000 eurm y . reguladas en un mism" ¡¡rtíe"lo d . que puede ser fiÍ6 cuando se Ctlantifica en relación con utra magnitud.anÓunes pecuniarias sanciones no pccuniaria~ que tt("n("n carácter accesorio de la sanción pal.(.¡p la mirnta 1m/umf. según la infracción se califiqut'. t.. ¡"funriol1F\ .. mente. h 1.000 Ó 300..l. ¡>ues.e eleve.alel. 'v.an profesione~ ofi- IV.~ (·t1al . según mos.~.tduaóólI. infracciones que. en vinuu de Jesoluciúu ¡firme en \Út administrativa.' . SANCIONES TRIBUTARIAS Clases. bllldadcs Locales Ll (){ra~ entidades de Derecho público-.~ Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarins. podrá imponerse rom. 4 Y 5 años.rave. en relación con dicho deber." comideran inhan'ione. S.\· (Jcamn({. También"".¡. de lo. ['()mo grave o llllly ¡. Son tre5los hecho~ que dan lugar a la imposición de Mnciones no pecuniarias (art.~ ']Il{' la Arlmlni~1ra.~.pt'~óball su~ halwres directa~ente dd Estado. ' 227 .a). que es siem¡>re la sanción pecuniaria..c~. de actlerdo ~'on el ano lH7.(1 .wlriáones.¡.ma natH.a todas aquellas que.mcia ~ entiende producida cuando el sujeto infractor hu'\)jera sido sancionado por una infracción de la misma naturaleza -le\e.e-. según la infracción sea grave o muy grave.. producit":ndo un petjuicio eronómiro paId la Haciend¡¡ Pública.\flJ1rirín nurante el plazo de llllO o dos años. 93 v 94.\ 60.t:unstandas concurrentes en la comisión de la~ infracdones. (oJlSiSl¡¡n en: al riej<lf de ingrcS:J. según la cuantía rlt' la sanrifm .. 150. En desarrollo del principio de proporcionalidad.000 eUfOS.w ¡iml' fauÍJ:la /H'w. g/ave o muy f.[·.. b) incumplir la obligad6n de presentar dedm=iones <) doeUlllí'ntm p".. <. devolucionl:'s trihutarias. ReAistradol"t:~ lie la Propiedad y Mercantiles y todos aquellos . }) Cuando las autoridades o las personas que ejel7.s. porlriÍ impo..tablecidos por la propia LGT -am. Cuando concurra esta circunstancia.'tt' haya miJi7. la 5anción se incrementad.v ¡J)empre que. la llli. tIO .-enci" de la santión se eleva a 3.

1 10%. Por otra parte.. 207 II 212. El pi"ocedimiento sancionador tributario se tramita de los de aplicación de los ttibUt05.ancionador.d. También se tnunitalá conjuntamente en los casos en que se firmen la~ denomilladas UJ"lrIS {mi exige 1<1 renum.l110 rI'flunria del obligado tributario.. fO'='''''I'Mad." (al'L 209.~os la incorporación dI:" till. el legislador ha dispuesto la reducción de las 5anciones Nos limitamos a recordar que la reducción es del 50% en las arias ((m y del 30% en los supuestos ue amfvrmiJud. en las que se IUrlImpliminlÚJ 5llslunrial de la oMigaálm rU jflJtUTfu:inJ1 ". si la instrncóón y reSQluó{m Jel ]Jluredimit'llto sanóonase atribuven a las mismas personas (Iue han lntt'rvl"nido en los procedi¡li'ien"".~~:i~= que exige determinar el porcentaje que represente la base de la sobre la cu:mtía total que hubiera debido ingresarse de haber liquidado rrectamente el tributo o sobn: ti importe de 1" devolución inicialmente nida.... Sa.Pdlmimto sannonador off tramiütrri dI? Jfn'ml1 stpa- El criterio ni""l pnjuicio t>conúmico. en -tuyo Cíl. fd pWf. no podr:l iniciarse una vez tnUllítutTi.ca formalanfrt::.~. superior al 25% e inferior o igual al superi. 1.. Comta de :3 fases: A) Iniciación. de 4 de agosto.~epa­ '~do y se incluye en 1<1 liquidación la propursra de SllnCIÓn.: Je comprobación y liquidación.j". acuerdo. de que los datos. debe tenrrst' t'n cuenta que la propia l.al ex~íllenrr :~ en el )Jlucedimiento sancionador. Se inicia siempre de oficio.. 127 a 138 LRJ-PAC y RD 1398/1993.prevé la po~ibili. 20fU LGT). La LGT -artfi. DesarroUo del procedimiento sancionador.GT -arto 210. 2) Pnjuicio I'nmr5miw para mHatil'ndu públifll."c..~~:~:~'~ inspección o recaudación. ordenando que en defecto de normas contenida.. en cl5% cuando la reincidencia lo sea por infracción en el 15% cuando lo ~ea por infracción grave y en el 25% cuando lo sea infracción muy grave.. Como ya vimos al r:studiar el procedimiento inspector..2). c~rrespnndíente pwpue..y el il1eumplimiento ".. en un lO. ntilizahle en la. Cuando ello se produzca. por el que se aprueba el Reglamento del procedimiento para el e. l."ad'~.mn<Ívne5 lrihutarim- carácter g-enerai. el porcentaje sea superior 10% e inferior o igual al 25%. nos rnnmtramos con Ulla separaprocedimental que tiene más lit" teórica que de real.DERECHO TRmU'rAR/() 9.:Í<I del interesado al proct'"dimienlo . tres meses desde que se hubiese nmificado o se entt'[Juie~e nolif.. 15 Ó 20%.lIando concurra csta circunstancia la sanción mínima se i'ncTem. " in"". J} tOda a lo. que.<1. con carácter general.". en dicha Ley se apliquen de forma supletoria Las Cuando el procedimiento ~.f.. correspondiente liquidación tributaria.".Iementos se prudu/.or al 50% e infer-ior () igu...la potestad ~ancionadora-.jercicio de .~ta de rewlución s. Inflll('(WJ1fS y .!KI se tramitllrá conjuntamente (art. según.establece el régimen juridico por el que desarrolla el procedimiento sancionador. co:m::o:~:~: para que se fmnen las actas con ¡u:uerdo o para que se preste al acta.~~:. Criterio que ~ólo se aplicará cuando supere .~ . 229 228 .puedan il!CorporaL'-":.u 7~%.~ infracciones rea]¡zación genera un daño económico a la Hacienda P-ública.1. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA 1.u -.~ dI? (lplicat1Órl. útamm ante un plazo rle .to<. o tras realizarse un procedide comprobación o de inspección. sanrión ~e duplicará cuando se comelll una infracción por mienta dt 1m obligafionfs dI' facl1l'márm o las rl'lativfL> a la correcla ulilizadán de [05 documeT!Ws tÚ' drruÚlríón exigidos por la nrmnalivQ de [os EsperialP". COll carácter genefll 1. es un .. Uiediante la notificaóón del acuerdo al inteV. pruebas o circumtancias que obren o hayan sid[) ohken alguno de los procedimientos de aplicación de 1m tributos . remitiéndonO!\ al referido I"ucedj mieulu in~pector. respectivamente..~ de que el in~tructor dd procedimiento sancionador eleve la .recte a Illás un 20% de las obligaciones faduración o de los documentos de órcnlaeión_ Pese a la preceptiva tramitación separada del procedimiento ~nciona­ dor. regulan el procedimiento sancionador en el ám-Dito administrativo -art8. de los inbuÚJ..mri()nador se incoe como consecuencia de de una declaración tributllria. La lÍnica cautela qllt' se cxigc es en esto~ ca. la separación de procedimientos no tiene ningún alean( e práuico.1).

:Un el dn.d d. o. a 230 .edi a'lutl qut" tf"nga atrihuida la eoO).... Al punto es dio así procedimiento sancionador adnJinisu-ativo que podemos denominar o general qUf' ~i concurriera idenlidarl fnnnonarial u orgánica entre '/ 'i']:""o.~ de l<l. dlmlil. renmociendo la aplkai'...hll necesaria ell m"-Irnd lribntaria.. con.('r.hlrs nu "'1:' ha.ndo $[1 Clllp<lhilidad.1) LGT en la instrucción del p"o". matices que sean del (aso y que laJurisprudellda h" venido seiial.lación al~ll"a admili. ~llalado que tal separ.dirnj"'m_ serán de aplicación las norma~ especüle~ sobre las actuaóoues y proredimienlOs tributarins. . llevando a sus úhimas consecuencias e$ta~ garantías propias de los procesos penales. del pro..<. 31 CE dfO' contrihuir al SO!ill"llimiento de los gastos públicos.1 contnhuyrnlf" f"xhihr los dnf'lImnlto~ ('ont".--irnelo una manik~t"dón ele voluntad.:ulIlPrubaciólI de la vt"r~cid . la existencia de infracciones su~ceptihles de ~anóón.¡.ibk.2) LRJ-PAC. serii competente el equipo unidad que haya de~a1Tolhj(lo hu actHad[}Jlt:'. Señaló el Te que: al no existt' un derecho ah~lnto e innHlr!icion."w.. 76). deddr¡Kione. en los .mdo.tenu: el equipo o lmidad qUe hubiera de..re<Wo lar:.'edimif'llto 'lalll'Íonador.1" hdJU[' el . El Te ~ pronunció sobre una t:UestiÓJl de incomtitucionaliúad -plantead<t pOi el Tribunal Supremo-. previJ atJturiZ<'Il'ión dd inspeCloljefe. 134. t<lS B) Inslruc.e re~UlllCi6Jl. El Te entiende que el derecho al Juez ordinario es una garantia sancionadores adquieren ua relieve especiullos principios y tias propias de los procedimientos penales y sancionadores comunes.ada para .ntos procedimientos saacionadores como propuelde liquidación se hayan dictado.u:iol1f>s de los contribuyente~ a la Hacienda Pllblica y dejarla desprovisw de toda garantía y eficacia el deb".ada uno de ellos. uniendo al diente ~ancionadur la~ pruehas.'recho hari<l ". dón de varias infracciones Plldrán i-lcllll1\11arse la iaú'iación t' i05trucción cU los distintos procedimkntos.[Ianto ocurre ea el orden penal. F.cÍón.ilidad de l()s prlnClpitH sanciollador("~ dd orden peJl. In[mcriorlei)' .xf'dim.tción no e3 difer"n"ia de (. o Deberán iniciarse u.J de oficio cuantas actuaciones resulten necesarias P¡if'¡1 determinar. F. pt'tencia para ~\I resolución. El TL ~'>H. que instruyen y resuelven. Dr' <lnwrdo nm el arto 210. dr 26 di abril. ~ión. ni elllite ded.:uerdo \.~ .. en . (.__ ión en relación con la in"eucc. 179).n delinitiva. Ilonuaüva olganizativa apliI. 76/1')'If..-. debr.1 prorin TrihlLllal dn Loro incunstimcional lItribuir al mismo Jl\ez la instrucción v la resoludón dI:' un mismo asunto.:able y.r que impolle el art.rletcrmmars<' ~n qué medida el contribuyente tieac derecho a no autoinculparse y a no aportar pruebas o documentos contables de los que pueda iaferirse que ha cometido una infracción. (. ~anóonadol" Esta re[\lisió" mi("nt()~ . Tai pretendido dt. aunque debera dictarse una resolución indivi. En prima b"lJ"lr. compet~ntes entre las [ases de instrucción ji resoluóón.~ que Irae (au'ia la presunta infracción.n:dimit"nto sancionador. EIl la misma línca!le pronunció ('n las S!.os. de 12 dejuül' (RTe 19fUI.l. esgflllli'-'le frente a la Administración Tributaria. 161) y 234/1997 (RTC 1997.¡t)5..f"llIOs propit>S del orden pell<ll a actllaciones v procE"dimiento~ . bicn constitucionalmente protegido v b1 (l[ando ". según vimm eH 1. separación sí se exige con carácter general en los procedimientus sallci()nadUl~S j de al.trlo a la reserva rle los datos cconómitm del contribllventc con relevancia ftscal.\dministl'<lIi". ReclléTde~e también lo que.. se vaciaría de contenido el deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos. ' Deb¡.¡ trilmJnnns Será órgam) COlllp~tente el que se fije en b.Introdurción de est<l 1.. el Te.' 1"1 pron~ritmit·nto sanrionador-q~ cktrrmina. además de los que proceda incoar pot conductas que no impliquen Iiquida~ión tr-iLtnall.Ri':íHO TRlHl TARt{) _ 9. sigue sin cstableccr3e de forma danl la separación de "¡g.011l0 compr'h-ntf> paril in~lrui.r.mus formular alguna obvn. Si s(> trata de actuaciones de compJ'obación que no ~ han desarrollado en el marco de un procedimienlO impenor.lCfWlóones y pencooirn-iell lo~ tos tributario~ no ddw hacernos olvidar que t'll la instrucciún En segundQ lugar.lInent'" garaTltia~ ). en que -STC 145(1988.l"s (lec]. El ÓI)I.:uando exi~ta identidad en los 1l1oth·o:.1 (')1 el ámbito del profl:'dimiento sand"narlor admini511arivo. procedimientos trihutario~.Df.irlllalnlcnlC impu.wnrinn. 145)-. '-cIue pUlIrá de~iFinar a otro órgano rlift'u·lllt" pan! qut" aCllerdt" imciar f"l pHI.Tr: 1 '19/1995 (RTe 1 t..). dI" ! de tt"hrfTo. caso.l ta~ normas apticabks en ta.anollado la ill5perciúlJ. 16I/ ¡ 997 (RTC 1997. Cuando el prucedimiento sancionador se inicie como con!>t'cuencia d~ un procedimiento de inspección será compt. en el sentido de que en 1m. 28}' 29 de la LRJ-PAC. 234). podría invoearsc h\ exi~teacia de una causas de ab5tención o recusación pre\istas. dp 26 dP abril (RTC 1990. e illfOlIllt'S netesarios para o. respectivamente.rá f'1l la normativa de organización que resulte aplicable. en defecto de norma I"XpreSil. o ó¡-cunstalld¡:¡'i qul"" determinen li! aprecia. ha señal<ldo el propio Tribunal Constituc1onall'n m rer¡~nl~ Srntencia ""/2005.l.l. SI" auxilia de la pmdencia fr('1l1e a intentos apresurados de trasladar mecállil.llo 110 obsldllte. resolviéndola mediante la STC 76/1990.

. J2fJ AUTO}.a que se deban indicar expresamente. un ". motivada.3) J. órgano equivalente de las Comunirlades Autónomas. con igual significado }' en la misma tJlti.' ermITa la _andó". o cn la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas o en la prohibición pal. ¿".5). incorporándose ésta al acuerdo de iniciación. desde la notificación de la comunicación de inirio del procedimiento. p()r t'S("nda. de los criterios de waduación aplicables.'YrC 22/!990.el órgano competente para el reconocimiento del beneficio o incentivo fiscal. señalemos qul:'". ejecutarse la sanción. El acuerdo se notificará al interesado. de iuexislellCia de infl acdón o de responsabilidad alKuna.3). . la determinación de 1" infracción cometida. predicable. En ~lllna.. lIi !lU hay irldepl:udl:llda sinu j~)"arqllí¡.4). como eit las aria .¡ en h péulid¡. ill~ti[jl"anleS y pIUebas que estime oportunos (art. de nada si¡-ve atribuir la instrucción y re¡o. en el curso del procedimiento sant'ionad(]f ~e POO~rl:'". 211. Se concretará la sanción propue~ta. 188. con indicación dc los cr:itcrio~ de graduación y de la reducción quc.{remo es".nci.-.l contratar con la Administración pública correspondiente. desde la notificación del inicio del procedimiento. J56). Los órganos competentes para la imposición de !>anóuues ~Oll: Concluida la instruecion.3). fase insu-Ilctora. en la que se recogeran de forma motivada 1m hecho!>.sean rle directa aplirélrión por los obJjgad()~ tribLltariOS.3) LGT.15 ¡IR fpfmw [R1'C 1990. La esrrina independencia e impardalidad de lo~ 6rgan08 del Poder Judicial no es. ' <tuminis(rativQ (.. Terminado el procedimiento.'. arl.resuel~'t" un prnn~di!llit'lIto.lulos H: J2()jl'Jli6 IHH.n~:~:~~~ mrdida.. l:lY. cuando se impone la suspensión del ejercicio de profesiones oficiales empleo ü carg-o publku. In/tardones y mnnones tribuianru se comunica la resolución del procedimiento debe practicarse dentro de ese plazo de 6 meses.1\'0 • lo dispuesto en el párrafo anterior. 22/199() IKH. entre otros). la identificación del intr<lctor y 1<1 cu:mtillración lit" la pnción. no eXlsle propiamellle pUJcedimiento sanciq. de conformidad con el 210.k conjiJrmidad (an. Podrá prrsrindirsr de u}. 9. tal omisión no excu¡. de conformidad COIl una eleme-ntal mterpretación del prinCIpio de seguridad juridica y atendiendoal contenido dd art.. cuando consistan en la pérdida del derecho a aplicar el misffiv.DERECHO TR/HUFARJO . rh.1' . Entirlades Locales u órganos en quienes deleguen.hf./1987 IRTe ]987. Llama la atención que t"llegislador haya obviad" la nt'Cesari~ ((m<t<1I1cia el" reCllr'iO~ proc<:>cl". la propuesta de resolución será notificada al inlemado. en el acto por el que se.'r". análogas a las que pueden adoptanle en el p de inspección y que aparecen específi<'amentc enumeradas en el arto 146 la plOpia LUT. 22/ J 76/1990.anos distinws. di' 26 dI' abril [KIt' 1990. ~u calificación jurídica' y la infracción que aquellos puedan constituir o la declaración. d~ los J"ClII'SOS yUl' (unu" t'llJIi~llIo L~he'J. id. con indicación. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ (ar<Jete! ísti"" del pIOU~SO jllrlinal. 170/1')87 lErre /987.el órgano competente para liquidar o el órgano superior inmedi<lto de la unidad adminisu'aoV'a que ha propuesto el inicio del procedimiento ~Ilcionador ( . 22J . 210. en ~u caso. 211. .'lrucrión cuando al tiempo de iniciarse el procedimirmto sancionador se encontrasen en ()oder del órgano competente todos los f"1f"nJf"lltos qu<" permitan tormular la propuesta de imposición de sanción. Ahora hien.~TC 175/1987 (RTC 1987.RJ-PAC qUé' ti('n(' carácter ~uplctorio.. Transcurridos los 6 meses. D" lodus 1Ill>dos. Terminación. La noLificación por 232 233 .\ cautelares. i. caduddad que impedint la incoación de un nuevo Plocellimienlo s"ndolladol' (art.. in.¡ Lid ueredlU a dplil:<lr beneficios el incentivos fiscales cuya concesión les corresponda o que. indidndosele la dt' rnanirlt'~lU del t'xpedien(e ji dándole plaLO de 15 día~ para que presente af"Wlármn y pre'f. 986 AUTOl.\y. En su caso. proceda. didll.sla dr rrsolllnÓ1/. 2115) La resolución expresa drl pmcedimienw sancio-nMar comendrá la fijación de Recuérdest'" y\l~ tallto ell el caso de las al'lm (01/ acuPrdo (are 155). 175J. "ara terminar con esta fase. luci6n a 6r¡:. contendrá la dedaradón de mexistenci<l de infracción o de responsabilidad (an.¡.nt". El procedimielllo deberá wnduir en el plazo de 6 meses. por tanto. 17n AlTln} )' 98(..("ntt" los dOcllillrntos. en el que sí S(" disp(mr la nect"saria indicación. plle~Ll _ el Consejo de Ministros.l: los tos hechos. 19'JO.: 1'Jli6. Ejecución dc la :>anciÓn. 76}).. 'llle 1m SI" f'xlif'nd? al prnre-. _ el Ministro de Hacienda. . C) la valoración de las pruebas practicadas. cuandv la sanción consi$l¡. de los órganos administrativos (S.iustiflcantes y ¡:nuehru que estimc oportunos. el instructor formulará propttf. 53. ~" su caso (art. indicándole la puesta de manifiesto del expediente y concediéndole un plazo de 15 días para que presente alegaciones y para que aporte los documentos. nadO!' separ<ldo }' no h. . se entenderá caducado el procedimiento.

l'rt impon!"/" sann(mes tributiUia. pTOducira doo efectos: __ 9. 189 sólo se refiere a la¡. 212. 3 LGT). . 11:I\1.e "'plicará de oficio..ratiV{) (""n fechas 5 de octubre de 2004 y 7 de malW de 2005.~ se interrum- piro: a) p1jJ1" euaJquier acción de la Admininración hibutaria. tal interposición.. 189.ia con ti principio de penonaJídad de la peIJ<I. de Derechos y Garantías de los Contribuyenles. tal comu \1mns rn el parágrafo 11 de esta Lección. ..nQo ~t' interponga recurso contra una sanción. que podrá exigir. lnfttlUilJflM· y Jonrianf'Jlrifmtarias <Ir¡. ha cambiado su <tuledor criterio. a partir de las Sentencias dictadas por la S". El plazo de prescripóón Pd. los Tribuoales enteudíOlD que m) hacía falta prestar ~ rantía ni en vía econónlÍco-adJDiní~trativa ni tampoco cuando. - IJ{<. Si 1"1 contribuyente impugna tambifn la deuda tributaria.mpull(T la' sanciones triblllaria~ '1'[1" )l))Man deJ"ivlIlse de dicha regulari7<1d6n.presamente el Tribunal.. La 1Tt1lme rl"¡ infractor determina la extinción de 1<\ re:'>pom. La reducciiin adúimuú del 25% dI' ir¡ mnáán. 212.'RE'CH{) TRrIll. al"lJ("rd(l' 011 el .2 U.la de lo Con_ tenrioso-Admini.3) y 233. tambien se extingue la responsabilidad por Infral"("Íones f"1l aquellos casus en los que el ~l. entendiendo que.(l"Ípdól1 par" . al amparo de lo dispuesto en los ans. para que dicha suspensión pueda seguir vigcn~ en la vía contencioso-administrativa deberá pronunciarse ex..1) Y8) de la nueva Ley General Tributaria.l). la prescripción ¡. el Tribunal Supremo. b) por la interposición de reclamaciones o recursus de cualquier rlase.rrt.ión independiente.Ijeto pasivo regula. agotarla dicha vía. 188.adLlS. Los actos d .4 LGT).lS cOIlduCCI1It"s a 1<1 rq.. uüs causas . Aunque el . por la remisión del tanlo de culpa a 1<1 jUJ i~dic("1óll pl:""nal.~tabJece el arto 69.3) LGT. 212. se interponía un recurso contra la sanción en vía con tencio~o-admini~tra. realizada con .2. siendo competente para su reSolución el órgano que conozca la impugnación contra la deuda (art.aóúfl rie la deuda tributaria I:nlHt'lIida en dichas actas (art.~in perder la reducción del 30% obtenida al filmar la".no se exiKirán inten:ses Ut demora PO( el tiempo 4ue tmllsClIITa hasta b tinalización d~1 pla10 de pago en periodo voluntario abieno pOl-la notificación de la resolución que ponga fin a la vía arlmmistrativa. la constitución de una !i("arantía. u{"lu~' de conformidad. para mantener la suspensión. se pierde cuando se recurre bien la liquidación bien la satlción (art. Para ello debNán transcurrir cuatrn anos desc:le el momento en que se cometió La infracción (art.aso de urJn.·i77fJ('¡im determina la extinción de la responsabilidad derivada de la infracción tributJria. sin necesidad de que la invoque el interesado (al"t. así ('omo por las actuaciones realizada~ con cOllllcimiellto formal del obligado en el curso de dichos procedimientos.2) En r 1 c.. con ca"kter genl:""ra! t'. siempre que no se impugne la regulari1. cunducente C\ la impmicifm de la sanción tributaria.! en vigor de la Ley 1/1998. cione~ .. En este punto dehe lenerse ~'ll CllellLa 'llle. Puede recurrine la sanción. El acto rrsolnlúrio dd pwu:dimienlo MndouadUl podrá ser objcto de rccuno o reclama. rl . EXTINCIÓN DE INFRACClONES y SANCIONES TRiBUTARIAS 1_ Extinción de la responsabilidad derivada de infracclone5 tributadas.onocimicnto formal del interesado. Al igual que.tnah1.n) l.n plena coht-ren. 212.la ejecución de la sanción quedará aUlOmáticamente suspendida.7A/i'JO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _~ Cl1l1.2) LGT.T).iu voluntariame-nte su sitwleión fiscal.¡ulari7ación de b SItuación u"ihuta¡ia dd ohligarlo inl<""rrumplTán d plazo de p~t:").j· ron a{W!1do no podd impugllarse la sunción en ria administrativa y si ~e impugna se Ilerdeni el derecho a la reducción del 50% prevista para dichas actas (art. También la jm~1.ahilidad por las infrilcciones cometidas p-0r el fallecidu. las arcionc~ adnunistmtiv. IKfl. De a!"llcrdo con el arto 189 LGT la respumabilidad derivada ri~ 1<1$ inlractributarias se extinguirá por el fallecimiento nt"1 sujeto infractor y por el tramcurSO del plazo de prescripción para imlloner las correspondientes sanciones tJ·ibulMias. aun conct"rlirla la msp~n. VI. i":ondicionarla a la cnnformidad a la liquidación y d la sanción -y al ingreso de ésta-. 1SlÚdO piolsiyo encaminados al reconotimieulo Ute ~\lS obliKadones triblltaria~ no interrumpen el cómputo dd pla1. el( 212. Ctm posterioridad.pción para imponer sanciones. se acumularán ambus rccur!lO~ o rcclamacionc~.2). tiva.GT. !!in neu~sidad de "portar garantías hasta que sea firme en vía adminiSU'ativa. Desde la entrad.ut.. tanto si la infrac- 234 .~.~ión sin garantías en la vía económico-administrativa.O lit: prescri. 3_ Recursos contra Ia$ sanciones.

aun antes de iniciatlo el procedimiento. vm. las muy graves.030. 1()'j {/ Para poder califkarse como infracción. así como ocultarlas o su!ltraerlas dolosamente a dicha Administración..:ia lenilur-i<¡] en el procedjmieIlto ~ancioIladOI por infracciones ildministriltiyas de contrabanclu.i las graves. de 4. Regulación que aportan los artículos 11 a 16 de '" Ley Orgánit. 183. Estos porcentajes se im.1 LGT).iYesj y del 100 al 150 por 100. por compensación. fue establecido en cuatro años. por ejemplo. de 4 de mayo. de 24 de julio. La~ infraccümes se clasifican en: leve-". A todas esUlS causas de eXlinción se les aplin\ ". de ordenación del mercado de tabacos y normaLiva tributaria-o 310. las conductas de los administrados por las que se lesionan los derechos de la Hacienda Pública reciben el [ralamiento propio de los ilícitos criminales. p\lt""df" procederse a una aprehensión cautelar de los bienes.~ leves. pu~de adoplurSe el cierre de los establecimientos que sean de titularidad de lo~ infraclores.\" de contrabando: la importarión o exportación de mercancías de licito comercio sin presentarlas para su del!pacho a la Administración aduanera.12 €. El plazo de prescripción de las infracciones administrativas de contrabando. _~i el valor de los biel1l:""s o merrancías r::s inferior a 4. 'l. lenencia \) circul'l(:iÓn de mercancfa~ uo cOIllunitarias de lícito comercio sin cumplü los requisllos legalmeme eswblecidm para acredjt~tI· su líóta importación. prescripción. que las infracciones y sanciones en materia de contrabando se regiran por su normativa específica. TNFRACCIONF. la. En determinados casos. sobre Lumpetelll. COllMituyen inJrru:ciorlfs arlmittislmtir)(l. d~ ]2 de diciembre ----en la redacción dada por la Ley 66/ 1997. el valor de los bienes o mercancías debe ser inferior a 18. 2.53 € para las infracciones leves. y la Resolución de 10 de febrero de 1999. y fIJÓ los criterios de graduaóón para la aplicación de las sancionc~ correspondientes-.~ ()~lcto de contrabando. dt""s.1 régImen genernJ que ya ha quedado analinu!" ¡¡I e5tudiar ('¡Id .i el valor es infe:rior a 13. la realización de operacione~ de comercio.:a 12/1995.) gravedad de la contravención inferida al ordenamiento jurídico. Extinción de las sanciones tributarias.tn u colaboren a la comisión de la infra&Ción.12 €. gr. Y muy ffdW'S. las operaciones rlf" tráfico de hienes sin respet<lr el régimen jurídico aplicahle a dIcho tráfico.507.¡h.. en multa proporcional al valor de los hif"ne.. J. yel de las sanciones impuestas por infT<lfxiones administrativas de contrabando. figur. una de estas compensación y condonación. A~í.. VII. efectos o instrumentos que constiluy.010.59 €. en general. del 150 al 250 por 100. De ahí que el vigente Código Pnud haya tipificado en los arlíru. que e~table(.030.-Ie el día de su comisión.conómico (art.50759 E par. Ia. para las muy graves.8 EN MATERIA OR CONTRABANDO La LGT . y de 6. 190 LGT).'fl/-v#}l. del 250 al 300 por 100. Trat<Í. y. en el apartado tercero del <1ft. tratándose de connabando de tabaco. determinados cornportamiento. de la Presidencia de la AFAT. Incluso.3 LGT). Pueden adoptarse mr::didas cautelares. con farácter generaJ.{favedad dd dailo y a 1. graves y muy gravf"s.502. en armonía con el vigente en el ámbito Iributario (k:~de la Ley 1/ 1998. Las sanciones tributarias se extinguen por el paF:'0 o cumphmicnto.522. como si esa regularización afecta a infracciones no determi_ names de perjuicio ¡.~/2003 establece. por condonación y por el fallecimiemo de todos los obligados a satisfacerla~ (art. s.36 €.010.lUlme de tahacos. y cuyo desarrollo reglamentario se recoge en el RO 1649/1998. por prescripción del derecho para exigir su pago. arts. de 24 de julio.77 €.~: pagu.¡nrln ("n kws.. 179.~ f"onsirlerados como constitutivos de 237 . así como por la~ disposiciones generalt""s aplicables en esta materia a la Administración.:rementan en caso de contrabando de tabaco. DELITOS CONTRA LA HAC1ENDA PÚBUCA 1. y que ascenderá.en por el RIJ Hi4\1/ 1998.7 y 191.36 €: o de 6. en (lJatro años desde el día siguiente a aquel en que adquiera firmeza la rewluciófl por la que se impone la sanción. de 30 de diciembre. Los princiPiw y el procedimwnw para la imposición de sanC1vnes en materia de contrabando ~e ri)!. Introducción.ó una clasificación de la~ infracóones administrativas de rontr. las cifras ron de 1. atendiendo a la ¡. ha~ta los 18. si se nata de labores de tallaco -supuesto e~pecífico regulado por la Ley 13/1998. Las sancionn consistirán.Ü¡s otros tantos delitos contra la Hac1t~nda Pública.! r m:RLCHO TRIBUTARlO ción era determinante de perjuicio económico para el Tesoro [vid.

1. 1. debe tenerse en cuenta que el arto 132. obteniendo illdebidóllIlt'llle dt'volul iones o disfruL. que se produ:u'U. ndo ". ponga de manifiesto fjlll'" e. 2. y se reanudará .i al ar. 309 Y 628 CP). de 14 de marzo. la Administración tributaria podrá iniciar . El delito de defraudación tributaria. l-t"tend"ne~."I. continuar ms ¡!(:lUacione~ de acueldo con los hechos prooodos por los Tribu)l.:ha en que ~e interponía la denuncia o la querella (Sentellcias. queualluo sill efet:lo el tiempo transcurrido.1.lk~. ISO. l. /rl.<ls re""-~ S/:í'i"larlas en el pirrafa anLrrinr SI': aplicarán en su mitad 5uperior cuando la defraudación se comelÍere cOlKlu.2. A los efectos de determinar 1:.mrulns I:(m ingl'rsfU t¡11m/an()S.en la STC 29/2008.'5. Sin o:ombargo. Delitos contable!> (all. si se lrata de trihntos. y podrán ser aplicadas tambien retroactivamente. deliros ripificados por el Código Penal son: lJeliln~ . de acuerdo con una consolidada doctrina jurisprudencial de la Sala de lo Penal del Tribunal Supremo -Sala 2". Ddito por fraude de subvencionc5 estatales (art.ha cambiado el criterio.lguna de h~ cirnlllstancia~ siguietltes: a) La utilización de persona o penoofl<U> inl. ~e impondrá al responsahle la pérdida de mspenrliú.000 €.-ríodo de tres a seis años. Además de las pcna~ ~i'ialadas.. será castigarlo roo la pena de prisi/m de uno a cuatro años y multa cid tanto al séxtuplo de la dLad" cualllía. el importe de lu def. A efIXtos de prescripción del delito fiscal. siempre que la Cliantía de la CUOla dehaudad<1. ingn"sos a cuenta o devolucione~.audóldu . no podrá lmponerse sanción adm~ nistrativa. de forma que efectivamente d Juez. Pues bien. Delito por dPfraudaciiin a la Seguridad Soda! (Itri.'lI" rle .fra(riotu!. de 26 de julio 1999. Tl'üwj. periú_ dkoo o de dcclaración p('l'iódic~.~ . cuya entrada en vigor se produjo el 1 de octubre dr: 2004.3 de abril de 20m y 15 de julio !ir.~eguir t!1 procedimiento administrativo sancionador.tanÍ a lo defraudado en cada periodo impositivo o ni' declaración y. 306. eludiendo el pago de uihutos.1) del Código Penal dispone que la prescripción se interrumpirá. suspenderá sus acluaciont'~ -inlen umpiéndose el período de prescripción-. entendiendo que no hasta la int~(Mirión de la denuJUfu o de la querel14 para interrumPir el (flmpUlO del plazo df pu~cripció'4 sino que e~ preciso. que no se reanudara mientrR~ la autoridadjudidal no dicte sentencia fume. deberá pasar FI '. 3lO).dirial. El que.'1 sancilmes t. por acción u omisión defraude a la Hadend. Dispone el arlíruw 305 drl CPque: "l. de 20 de febrero.rior. si resultan más favorables para el reo. 2. de 25 de noviembre. ell el apalla<lu aTll. Si se dicla una sentencia condenatoria. además. 305 y 627).l LGT).¡ estatal.wedad de la defraudación atendiendo al importe de lo defraudado o a la eXIstencia de Ufl<l estructura organizati"a que afecte o plleda afectar a una pluralidad de obligados tnbutario3.mto Of" culpa <l la jurisdkci6n competenre.1 nímputo dt"1 plazo de prescripción desde el m()o mento en que Lo~ 'if' de~de Las cuantías de esto~ JeliLus han sido modificadas por 1<" Le-y Orgánica 15/200.o "dtllr~1. que pueda ocullar la idenudad del \'eL'dadero obligado u-ibmario. 2. se !. 3. Delito de defraudación tributaria (arts. ~\lt()1I6mica. cantidades retenida~ o que ~!" litthieran debido retencr o ingrt"sm a cuenta de retribUClone~ en especie.. En 1m nf"más mp\H"slo~. si ést05 son in!'criores a don" mescs.1 c\1ó1odól melu:iollau .~O()4). Con posterioridad a esa STC de 2005 el Tribunal Supremo h1l venido insistiendo en su doctrina tradicional -la presentación de la querella o denuncia interrumpe el cómputo del plazo de prescripción-.-mdo bcnclic¡o~ liKales de la misma forma. entre otras. d impont' no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoludones o benefi· cios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de 120.e l~fe'¡l. la posibilidad de obtn1t'r sllhvf'ndones o ayudas públicas y del derecho a gozar de beneficios o infentivos fiscales () de la Seguridad Social duranlt' "" p. se archiven las actuaciones o se devuelva el expedi~nte por el MinisIerio Fiscal (art. la cuantla 238 239 . ahsteniéndO..r DERECHO 1R1BUTARlO ___ 9.-i . l... el Tribunal Constitucional ba yuelto a reiterar su doctrina -no ba~tn la pre~ntaelón de la querella o denuncia para interrumpir el cómputo del plazo de prescripción. muy recientementt" el Tribunal Constitucional -STC 63/2005.el"j-lueslli-'> de mane". un arlo rlr iull'rmrrdiaciún ju. 307). sino que es preciso un acto de intermediación judicial. Si no se hubiere apreciado delito.rilmtarias Cuando la Administración aprecie que determinadas infracciones pudieran ser comtÍtuúv¡¡S de delitos contra la Hacienda Pública. . comenzando a correr de nuevo el término de la prescripción que se paraJice el procedimiento o termine sin condena. 308 CP) o fraude de s-ubvenclont's comunitarias o c!usión de ingresos comunitarios de naturaleza no tributaria (am. b) La e~pecial trascendencia y gr.. tenga lugar el sobreseimiento de la causa.ta _~u~tanriando y dando impulso d la fju!"rdla o a la denuncia. cuando el prQ(:lfdimúmlv sr dirija wn/'ra el (!lIpa/de. a los delitos y faltas cometidos antes de la entrada en vigor. en clara contradicción con lo que mantuvo el Te el! ~u STC 63/2005_ Más reóentemente.venía entendiéndose que el procedimiento se dirige contra el culpable en la fe<.. foral o local.

1 igllalnH'ntf' a dicho 5ujeto por la..a ~lISceptlhle IQnuia PU/Jlica.u. en algún c>UiO -HU ingrn<J de (O\Tllidacle. t'U rt'laclOll con las neudas a.. $ujeto ptl. más concretamente.uh" i~aclOn o..í c0IT. en comecuen. unificadas bajo la denominación de defraudación tributaría: '. i~<ll-ióJ]. no resulta audel ilícito previsto por el artículo 305. sin qu"e:::~:~.1 A. ¡¡¡'mm.ar.. en el caso de que tales actuado. {jlu:. . (q. ImpOnible "".~ de rrihlllos en sentido estriClo.tuaci~nc~ de comproha~·i. tk cantidadr~ retenuinx o '{/tI: II: huhieron retellfl o de ingresO!. La exendón de respon5abilidad pl. dict. De ahí su susceptibilidad ser cometido por cualquier perwna_ Admini~tración e~tatal. regularkt' ~LJ ~ituaci(jil Inhl. 4. el mi. ~nt:rponga quercll!l o den. . ntes de que se le haya nouficado pnr 1. "kanl."¡''''~ p(Jr la c(Jncurrenóa de dos cire.'iaIe~. del pago de un lrilmlo debido por la realiza'PÓIl de un hecho imponible.'\t'ól. ~uministrar información. l.úJnes (] di. de 5 junio (RTC 19%.. todo aquel que. otras fal!ledades Imtntmenlale. aunque no se hayan practicado efectiv<mLe.rntas en el apartil.SIMio o el representante procesal de la Administradon AllIontÍTllica.. dado que en tal caso habrá que a que dt:je de realizarse el pago definitivo para deterlllinar ~i el perecunomico causado inttógra o JIU el delilu Ttóferido.¡ en un recurso de amparo..1 Il11ClaClon de diligencias.¡mbu.limit"rlo por d l"gisladnr penal. de Ull delito e.~ivv del delito es cualquiera c1t' 1m entes puulíws "'Ti. No trata.~cl~~. . ames dI.. Infracciones y 5anciQncs tributarias Nos encontramos ante tres (oruluctas ccrnst!!utwas de delikl contra la Ha- se elltenrl"r. sino en el ht'cho de que.l0 el dejar de abonar en el Tesoro ingresos a cuenta de retnbuClOncs en espeCle. ctc.c. de tal jlícito.".Ie <:¡II~ ~e tr~t. ~I' .~ rKl~ibles irregularjdades (onÚl. lluia ohjeto d¡> regula.~r l-omidem ddito umlra la Hacú·nda Pública no ~lo el impago de un uibmo debido por haber.n sl~elo. ncs ~o 5e huhirran pnlduddo. u tuando el Mm¡steno Publico o c1juc:I: de rnslr. autonómica o local.1 import'lIlria qllr d kgi~la.-lor viene confiriendo a los deberes fonnales impuestos a quienes en muy disdntas Omisión de los ingresos a cuenta practicados efrrtÍvamrnte ~ohr~ rrtri- t j.r:ulo.~pecial. ~lCmpre que la cuantía defraudada cxccdlf're o .l~n"¡ll.-:i¡¡. Se trata de un tkliro de mulJ. .de ac. earaetericada por empico (te. 1. Sujeto activo del delito puede .. dadu que exige la producción d~ UD daiio a la Hacienda Pública y. obligados a rla~. un menoscabo al papel constitucionalmente atribuido a la propia Hacit:nc1a Pública per el texto comtitucional.. las Comunidarles. . _ Omisi6n.lltr-. Jé'/wióll del pago ik tribuw. obligados a colabo- rar.. Qllrdará e~_e(lto de responsabilidad penal el ql1(. . cont. por rek-m:iones '1"r dehconiln h~h.' Jef"l id<l a coda UIIO de los distinto~ conccptos por los <]llP un hecho de liquidafiún.-1n pnIT'e' ü de este aníCllJo ~e ("metan contra la Hilri .l lcalicen actuaciones que le permItan tener conOCimIento fnrm"l de 1.DERECHO TRlfJUJARlO 9. Ohlrnr:ilm indebida de d.particip!ln en (os procedimientos de aplicación dt' las normas tributa- 1I . "rl" J(.¡ calificable como defraud:lloria. Nos encontramos aSI ante una manife~tación adicional de 1" excepdull". en consecuencia. 8:3).bogadG del ['. Quien omite... vulnt'rando. El Te en Sentencia 83/1995.l1nslanejas: la e1usión del pago de tributos el disfrute indebido de beneficios fIscales y la consecudún de lo ffi('diante una cnndl1d. pl'edo a la rrguf~ri~<lción dI" SH situaciótl tributaria".f fismks.. los deheres formales o protedimentales que afectan a quienes son sujetos pasivos en el procedimiento de imposición. ClJ1Hwllta mil eurO$.~.lsJVamente en reladún a la dcuda tribU.~mo pudiera haber cometino mn carácter .•pet.ocal . total o paretalmente.¡ en el párrafo ' ' . toral o parcial. o que deberían haberse retenido.(J" tendentes a la determinación ~ lag deudas tnbutan!lS obJcto d".na[ contempl<1d.realizad<J llll hedl<J impolliblr. que se rrflf'J'e rJ "paliado primero deo t·ste artículo.". la arrión típica constitutiva del tipu que analit':amos esta "".. 1: _ Omisión del ingreso de cantidades efectivamente retenidas a un terwo. para su posterior ingreso en la Ha- ilienda Pública. rora¡ o I.a ampliaci6n de los Sllpuc~tos constitutivos de delito fiscal no sólo radica en el número rk hipótc~is rrmslitllliva.laJ'a.. al:nque 110 . aquél dirigida. misma~ prnas se Impondrán cuanrlo las condu( tas d¡>.1 Administraó6n Tributan la iniciación. limitándose a dejar oe pracucar retenCIOnes.~ pasivo. t'xdl. ])t"Sde el 1 de julio de 1995 se ha producido en utc campo un cambio sustantü]: . (j mt1lltl ik relri!mcioTWS en e.ser cualquier persona. a.mlrado dariotlO. un pago fraccionado..ad. el S\~~to acti. . para 5U posterior ingreso en la Hacienda pública.blrs~. ' ¡~ ~ ~~.rse pra~ticado.. Incurrirá en delito por oblntcUín indebida de devolttciones.ifrutr indebido de benificio. :-1 La.'o ~el delito no hace sup cantidad alguna.4) Re.t _ '~cioIles en especie enrregada~ a un tercero.. ¡.. formas -retenedores..). . 1: ¡: .indicativo de capacidad económica.ino l<lmhifll el 110 ingr('sar cantirlades que se han retenido o deberían habe~ r~[enido.' que el Mínistcrio Pítblit:n.. ha ::¡eñalado que la omisión de la retención constituye Ull tipo penal perfffl"mrnw rl .Io" falseando u ocultando los datos consignados en sus declaraciones cUJlduu:a a resuJtados que determinen el naÓmielllO de un derecho 240 241 .delt"'rnJinados medios.: mente se restrinja tal consideración a c¡uien es St~jt'tu pasivo en u jnridica tributaria o es titular de intereses que]e convieTlen en perwna cialmente idónea para obtener indebidamente beneficios fiSGtlt'~. '1ue encuentra rcl'rendo en la legislación tributaria.

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DERECHO 'J1UBUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9, Infrarciuncs

y sandones tributarias

a su favor: el derecho a que la Hadenda Pública le devuelva cantidades por
é.l satisfechas --o
pretendidament~ ~tisfechas--

en concepto de impuestos.

" '1 ;¡

Cometen deliro fiscal PQ1- disfrute imkbido Ih heruficios fiscalRs, quienes, aJ~ rando o falseando las circunstancias en que se encuentran, se beneficien de

,la identidad del vtldadno nhligado tributario; o b) la especial trascendenda gravedad de la dt>fro.udaciÓn atend~en~o al importe de lo defrallda~o o ~ la exi~enela de una estructura orgamzauva que afecte o pueda alectal a una ,pluralidad de obligados tributarios.

r

un tratamiento favorable a la hora de determinar las cantirlarlt's a ingresar por cualesquiera conceptos tributarios.
Es, por ejemplo, d ¡-aso rld contri huyen lt" que se apliLa und deducción que no le cOlTe~pu!lde, falseando lu, daws que dan derecho al disfrute de aqut:!lIa. El resultado es el mismo que cuando se elude el pago de un tributo. pero mu. ceplUalmente es posible diferenciar ambas h.ipótesis.

La acción tiene que tener un rle:tf'rminado rl'5ult(~do: el quebramo pau-ilJlonial () darlO inferirlo a la Hacienda Pública.
El resultado ticne que materializarse en una lesión a la Hacienda Pública

'-que exceda de 120.000 euros.
La determinación de la cuantía defraudada corresponde al Tribunal, ue no se encuentra ,-inntlado por las valornciones realizadas por los órgarlO~ '~e la Administración Tributaria.
; Cuota lÚfraudada es la cuota definida en el anículo 55 d .. la Ley General Tributaria, con exclusión de lus conceptos pre\'i~H1s en el número 2 del articulo 58 de la propia Ley, esto es, Tec.ugm f'xigibles legalmente sobre b~~ b cuotas, inlerés de demora, recargo por aplazamiento o por declaraClon extt'JTIporánt'a, los recargos del período ejecutivo y sanciones pel:uni.uias.

11

i I
I

b)

Conducta defraudatoria.

I

I

La elusión del pago de tributos, la omisión del ingreso de cantidades relelliJas, de retenciones que deoieron practicarse, la devolución indebida de cantidades y el dis[rule indebido de beneficios fiscales constituyen hipótesis fácticas que' If'sionan el bien protegido por el artículo 305 Jd Código Penal.
Nos encontramos ante unos resultados a los que pucoe' llelfarse lamo mediante Cflmpurtamienlo5 activo$ como mediante la pura y simple omi,tió1l.,
La LO 6/1995 ya precisó con acieno la posibilidlld de que se cometa deUlI;
,JU?d'm¡ie ÚI PUTa y simplP omüión _6EI que, por acción u omis.ión.. ,~-. terminando

A eieetos de delfll'minari611 dI' la cuantía habra (lue diff'Tf'nr.iar también
dos situaciones.

así con una polémica a la que dio paso algún pronunciamiento judicial ~ue entendió que no consuWía delito ID no prescntaclón de doclara(:ión-liquídadón y el consiguiente impago. Acertadamente, d Trih"wU S111=, m Sn/wlCia 2 man:o 1988 (RJ 19RA, 1520). falló que « .. , falla al debe, de ve,Jau u de manifestar 1~ r"<tlidad no ..61u quit'J1 lelgivelSll O manipula los daIOS qUe configuran las OOses impositivas para pagar insuficientemente. sino quienes, sabedur{'s del deber de dedarar, omiten la declaración .. , Quien omite la declaración exigida con intención de eludir el impue810 totalmente no debe ser de mejor condición que quien, en ~u dcdaración, dofigura o manipul" 1", hase_~ trihnt"rias para p<tgar menos de lo nf'hirlo".

_ Si se u-ala dd impdgo nf' tributos, retenciones. ingresos a cuenta o devuluciones, periódicos o de declaración periódica, se estaTá a lo defraudado e:n cada período impositivo o de declaración, Si eslus fueren infúiores ,a doce meses, el impone de lo defnudadu se referiTá di año naturaL

¡os distintos
;Ilquidación,

_ [n los demás ca~o.~, la cuantía ..e enTf'nderá referida a cada uno de conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de

,

Debe señalaTse el genrrnliUldo rechaUJ ~xisle'flle "11 la vía p~7I.al n los iftctos ':ncrimin(jlori~ dmivados de jnesltlll;!lmf's )' mitodos in.dirinn'm,
Un elaw ejemplo de ello lo tenemos en 1 ... S""lrncia rlf"1 Trihunal Suprc~o de 21 diclcmhrc 2001 (Sala 2', de lo Penal [RJ 2002, 2l3]), ellta !.JUlO' en rd;U:lOn (on lo,<; df'nominados incrementos no justificadus de patrimonio, s"ñala que «~n el ámbito pe"al, a niferf'nria del fiscal o tributario, el contribuyente no necema acredit2r para obtell!'!" su absolm:ión, qlLf' rlichos bienes o derechos procede~ de otros rendimientos del sujeto pa~ivu o de 1.1. rf'lIT\' .. rsión de otros activos p~tr~­ mOOlalcs del mismo, sino simplemente apon,lf una explicación altt"rnariva mml.· mamente razonable o plausible, no desvirtuada por la acusación, pur~ en tal C<-ISO \;¡ duda I">llOnabk ha de re&olvcrsc a favor del acllsado», Vil antes, en Sentencia de 4 abnl1992 (~ 1992,3147), el Tribunal Suplemo
243

En la acción 11 mnisión r¡1lt" produzca el resultado dañoso para la cienda pú.blica tienc quc cc)llcurrir un f'1t':nl("nto intenriona!, esto ("s, tiene que tratarse de una acción u ()misi6n lÚJlosa, como cxigen los más elementales principios del ordenamiento penal. Las penas previstas para este delito se aplicarán en su mitad superior cuando la defraudación se Lumeta concurriendo alguna circunstancia que ponga rlt': manifi("sto una t"SpecLal peli~TosidaJ por p,lIle de los autores: <l) utilización de persona o persona~ inkrptwstas, de manera que quede oculra
242

r
I
DERECHO TRlBf.JTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9. lufrarriDue5 y .~auriones trilrutarJas
se de autoliquidación, es aquel t'n qu.e concluye el período voluntario de , :\afaciÓn -SSTS 26 julio 1999 y 6 nOV1.embre 2000-.

e~

precisó que "la prueba de presunóones, basada admIsible para fundar llna sanCión".

enjuicio~

de p.oh.hi.l",.d, ..

El vigente Código Penal tipifica como circunstancia exlmenu~ de d(J(lla regularización de la situación tributaria realizada antes de que Adminislración TI ibul.;tTia se inicien al.:tuacione" de comprobadon o de qu~, en .. 1 (";¡So oc que lales a.cluaci om: s 110 se hubieren pruducido. Ministerio Público, el Abog;¡do df'1 Estado o d represf'ntantf' procesal de

"1""".'"

'1

.. Los delitos contables.

Dhpone r.1 artículo 310 del Código Penal que:
~Será c¡tslig;lrlo con la pena de prIsión de. cinco a ,iete ~eses el tIlle eSI~nd(] obligado por la Ley Tribul<1ri;l a llevar contablhdad mercantil o hbros rel:pstrm fiocalcs: a) Incumpliere absolllI:dIllC¡ltt' rlich" obligación en régimen t\e estimación dirt'cta de bases tributarias. b) Lleve contahilidadcs distint .., <I"t:"", referidas.<1 u~ misma actividad y ejeIckio económico, oculten o simulen la ven!ade¡a ~)tua.,·,,·m do:: la empr~3a. c) No hubiere anotado en libros oh1igatorim nl'"goclOs, actos, 0Fraclo~es o, en geHt'! al, trnnsacdones económicas (] lo, hubien; ,mul.uJu (011 r:lfra.~ dlstmtas a las verdadera ... 11) Hubiere PI ;¡rtic<ldo en 108 librn~ obligatorios anotaciones cUlllables firlicias. La considelaciuJI L'omo ddito en los supue~lOs de hecho a que se re~er"'JI las I~tras ("j y d) anteriores, rt"{I\lerir~ 'l"" hayan ?wmdo las. decbrauone.s tributaria~ () que las preseIltadas (ueJall rd1eJo d.. su I~~sa contab,l](lao y que la ,,' m" 0'0 m~nos de· los ca>""t"tos o ahollo~ om'lldos o falseados, C:l..I<1"'iI(""n ,,"o ''" ó I exceda. .. ' sin compel!~~,.jól1 aritmética entre ellos, de 240.000 eur{)~ por nI( <l "J""CJClO económico".

Administradón Autonómica, Foral o Local perjudicada. interponga q:~::: o denuncia, o que el Mini.sterio Público o el Juez de Instrucción 1 anuaciont:s que permitan al afectado tener conocimiento formal de han iniciado diligencias. Exención de respumabilid,ul que se ~;;:::~:::::: bién a las posible., irrr'gularid;¡rl~s contabl~~ II OU-;¡S falsedades j que pudieran habersc com~tido en n"lación ron la rl.~url.21 triblltari;¡ regulariza.
La disposición final 5" CPpreve que la exención de responsabilidad rida resuhar~ igualmente aplicable aunque 1M deudas objeto de ción sean inferiure~ a la cuantía prevista en el artículo 305.

°

I

I

I

Una dr: la;,; cuestiones más debatiLlas trae l:allsa de la discurdam:ia

s:

el plazo de prescripción fijado para el rlplito tiscal -("inco anos-, Y',:':' :::l~
cido para entender prescrita la deuda tributaria, la... sanciones o la e de ingresos indebidos -reducido a cuatro años desde la Ley l/1998 de dIOS y Garantías de los Contribuyentes-. Se han sucedido varios mienlosjudsp,udelldales que conducen, en definitiva, a concluir que la

uipeión pIT~enta un conlenido u UIl3 idiosincrasia propi;t en 'l::'::'::'~:::~ parcela... del ordenamiento jurídico. El Tribunal Supremo, en S 26 de julio de 1999 (RJ 1999, óóREl), dc ti d~ novifmhre df' 2000 (RJ 9271) 6, 10 Y 30 de octubre de 2001. 15 de julio y 7 diciembre de 2002, abril de 2003 y 15 de julio de 2004, concluyó que el plazo de prescripción delito ('onÜnúa siendo de cinco años, de manera que el plazo de . tributaria no traslada SlIS efeclos al ambito penal. Se basa en tres razones: prim~r lugar, la mayor gravedad del ddito fiscal; en segundo lugar, la ción dc la obligación trihutaria por prf'.~crirxión no determina la "iieio'" sobrevenida de la conducta delictiva, al referirse la tipicLdad al momento que se realizó la acción u omisión tipica, y. en e:;e momento. existía la tributaria y su elmión en forma lípica; y, por último, que no resulta de ción la excusa absolutoria de regularización tributaria prevista en el Penal, al no perse¡;¡;uir, U")11l0 finalidad, la pro!lloción del pago .. uluntario.
En cuanto al momento en que se- inicia la prescripción del delito, 244

El precepto f?>Uarda una muy estrecha relación con el f~rtale~imiento de deberes contahlt'"~ y rcgistrales propio de todo sistema mbulaflo ¡W<ln7ado el incontestable agravamiento de las ~all(jones recogidls p.or la ref?nlla la Ley General Tributaria de 1985 en rehlción con fjl1lt::nfs lUcumpheren deberes registrales y contables.

"",d"m,¡', de que se produzca n no un perjuicio económico par~ la HaPública, lo que acentúa su eficacia repre~iva, v pone de mamflesto la w..",,'QO" lutria quc el legislador penal confiere al.l:ieu ju~'íd.ico pro~t:gido, ...."od""¡' fiscal.

Se trata de delitos de mera artá!UJad, cuya C/.lUsación se origina con inde-

.. ~ otro que el interés público a la obtenoon de mformaelOn con

Aun cuando el tipo recogidu en el artÍO'lllo ~W tic~c un alean.ce únieo refiere a un tipo de conductas rt'conrlucible a. umdad, que t~enen :n la existencia de infracciones contables y reglslrales, es IlJ uerlo, SJn qu~ dI"" aCIlt""rrlo con el propio texto legal debemos diferenciar en.., oro'"" crmd1lckrs distin/as.

",,,,,,,,;0,

245

DERECHO TRIBUTARlO

9. Infmcriones y .sanciones tributarias
, & trata de un delito, manife~tab1e pn ruatro formas. que exige la autoria

En todas ellas se pone de manifiesto que se [[ata de un delito dado qUf' ~u comi~íón sólo puede ~er efecruada por quienes. según la~ tributarias, re~ulten obligados ;¡ .umplir delerminados deberes registrale~ a llevar determinada Contabilidad. Como ha señalado el Tribunal Supremo -Sala 2", ,'><-n/encja de 16 2001 (Iq' 2001, 1261)-, en relación al rt"gi'itm de IactunlsrJ.lsas en lus contabIlidad de una socierbd mercantil, "efectivamente sólo puede ",,""id,,'; antor directo d,.l delilo 'dndon:..lo el obligado por ley tributaria a libIOS y Contabilidad de la empresa", pero ~eñala, en rclaC1Ún al a'''~ur que, demostrada su decisiva in//;'l"ención en la contabilización de '"ce";';,,,;;;; ~nt) hay duda de c¡ue nos encontramos con una coopt"rariúll dencb en el resultado tinal dc la oper~rión pl.ln=-da. que ,i nn¡:':::::":;,7.~~i drada en el párrafo prim ... rn d{'1 ano 28 del CP, por no ser pa~i\j() de ninguna ohl¡ga~ióll tributaria, ~-í ~llpone la pre~tadón de una sable cnlaboraeiúlI 1'11 la realil.ación del delito cometido. indllÍblc en d b) del párrafo 8egundo del citado articulo" [F. 8~J.
Analict'mos separadamente las distintas hipótesis en que puede m,m;'" mrse el tipo previsto por 1"1 artículo 310 del Códigu Penal:

~losa y f]ue supone el fortalecimiento, por vía penal. de los deberes registracontables impuestos por la Ley Tributaria y que, en congruencia con la ',,,,,al.,,. desplegada por el ordenamiento pen;ll para su represión, exige un _ rigorismo (ét:llkü dellegisla~or.~i!>Cal al que, al menoS ha.~ta el momento, . 'éste se ha mostT<ldo bastante lIldlft'rentt'_

Los deHtos relacionados

(:OD

el gasto público o fraude de subvenciones.

"Artículo 308: 1. El qllf" obk"nga una ~H1wenrión, desgravaciún o ayuda de las Administraciones Púbh(¡l~ de lmís UI:' 80_000 €, falseando I~~ condiciones rrquerida8 pant su concesión u ocultandO las que la hubiesen impedido, será (Castigado con la pen" de prisión de uno a cu:ttro años y multa d",1 tanto al séxtuplo. de la misma. 2. Las mismas pcna5 se impondrán al que en el desarrollo de una actividad

a) Infumplimiento awoluto dI' las obligarUmf.8 mnlflhlps J' I-Pgi~frale¡,· en rk ntimudÚtl dim:la -alto 310 a)-.
Deben concurrir do~ cín::un,>tancLa~: que se (ra[e de un h',,,,o'pllirr,ie"í absoluto y que se encuentre s~jct() ,,1 régimen de estillla~i{¡n directa.
Pese a gue la eXigencia de Cj'I(' rl ' I bit' la ap1ir;¡cifm del tipo eH "-(luell(>~ $Upucstos en que el contribuyente .lnolad" una sold operadón en sus registros fiscales, debe concluirse cepro penal ~ólo emnrá en acción cuando el incumplimiento [ir los contables sea de mi naturaleza que ~(" haga imposible hl -determinadón base mediante estimaw'm directa.

b)

Dobll' [onü,bilidad -an.

~1O

b)-.

Supucsro rpw, referido exdusivamenLe d I.jl.liem:s eSlén obligados a contabilidad, pone de manifjt'~lo la incriminación aplicAble a "<üeo,.. , relación a un determinado ejercício y actividad económica, oculten () \eIl la verdadera silUación de la empresa, ofreciendo públieamf'ntt' una gen de la mL,-ma que no ¡:oinLÍda cun la real. .
e)

Omisiones a jalsfflfl.,u_1 rrm.rllb!p-s -arlo 310 c )_.

suhvendonada con fondos de Ia3AdminijtraciQnc~ j'í,blicas cuyo importe supe,·c lo~ 80_000 €, incumpla las condirjOIlt'~ t'stahledda~ alterando ~ustancialmcntc los fines para los que la subvendón fue concedida_ , 3. Además dt' las pena~ señaladas, se impondrá al respousable la pÉ,-dida . de la posibilidad de obtener subvenciones públicas o ("redito ;>ficial r del de~­ cho l gozar de benetklOs o incentivos fiscales dmaute un penodo de tres a SEIS años_ 4. Qued"r:\ exento de ff'~rollsabilirl;¡r1 prnal, f'n relación con las subvenciones, des¡¡;,-av¡lCiones o ayudas a que ~e ld;er~n lu~ ap:lrlarlos primt'1'O y segundo de úte artículo, el que reintegre las c:¡¡.ntidades reocibid"s, iru:re",e"lad.ls en un interes anual eq\livalent~ al intere~ legal del dinero aumentado en dos puntos porccntllales, desde el momento en que las perdbió, antes de que ~ ,le h;orya nolificarlo 101. iniciación rlf' a(/Ilacinnf"s de in&pecc.ión o control en relaclOn con dkhas subyendoues, clesglavaciollt"S o aY'-ld:a_~ o. t'n d caso de que tales . no se hubieran producido, antes de que el Ministeriu Público, el ,t del Estado o el repreSentante de la Administr.:Ióón Autonómica o Loque se trate interpong-ol querella o denuncia contra aquél dirigida. La exención de responsabilIdad pcn<ll contemplada en el párrafo anterior ~,,"om~;,¡ igualmente <l dicho ~ujeto por la~ posibles falsedades instrumentales qu~, el<dusivallleme en [dado" " la lIeuo .. ubj~lo Lk reglllan~ación, a mL'illl.O pudiera haber cometido con caráct~r pre\'io a la regulru iza<.:ion de ~u silUación"_ La disp05icü)r¡ final .5~ CP prevé que la exencíón de responsabilidad referida ~~:~~;~igualmentc aplicable ,mngue las deudas objeto de regularización sean :.-_ a la eu"ntÍa prevista en el artículo 308.

,i

Las omisione!: o taJsedades deben alcanzar la cifra de ~40.UOU
rl)

AnlJlaciQlW W11tabkJ ficlicia.l· -ano 310 d)-.

Tambien ~c exige que ~ alcanrt'" la cifra de 240_000 euros.

;:[><lito que, como tal, constituye un<l novedad de la rcfoTIna introducida Código Penal en 1985. Con anterioridad sólo podía sancionarse por penal en el supuesto de que se pudiera producir su subsunóón dentro .... ddi'm de eíilafa o Jos relativos a falsedades.
247

246

m:RECHO TRIBlTl'ARfO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9. Infracciones)' sancione.> tributarias

l.a nove<i3o pone de rdi~v!'" la necesidad de que la protección pen,I" la función que realiza la Hacit""nda Públicd se extienda nu sólo al los ingresos, sino también al ámbito de los gastos públicos. Sólo así ""'"'''''.. cabal sentido la denominación dd propio Título VI: «De lo~ delitos la Ha(:ienda Pública», Nos encontramos ante dos tipos distintos:
a) Obtmciim de una subvención. desgravación o frJuda <kk.<A d,"ú,i,,'a".~ Públicas superi&r a 80.000 euros, fals(lf1,n.dolas condiciones requenrt(l~ pam ~l!. sión u omltand& la.; qU/~ 18 hubiesrn impedido.

_ ?lió/iros, ruyo impmtf

SUpl!l"i!

los 8U.(}(}O euros, incumPliendo

ros

rondicionl!s

tsJ8lJ/ecidas, al rdtf!Tar ~u... úmrwlm4!1t~ losfifl(~· para lus que U. subuenrWH fu~ w1j(.tJi'1'1,'. , '¡¡,c En E'ste caso el tipo es más amplio. dado que no se precisa en qué con-

-;¡¡.

, ;..ate la alteración sustancial de los fines para los que la subvención fue conce-

.*.lf-'

jida, razón por la cual, basta que se incumplaIl las condiciunes establecidas

su concesión, ell~ndl~Ilduse que ha habido Ulla altt""ración sustancial de
rlelit.o rd~rido.

+as referidos fine5, paTo que .~f' (omt"ta el

Hay que señalar la impropiedad técnica que entraña \rJ. inc!u.'!iÓn de renda a la desgr<lvadón pública, dado que la obtención de desgravadoTl"s ~M, ~uando se fal~en 1M c{)ndicion<.:~ requerida$ para su \..mll~si6l\ u las que la hubiesen impedIdo, deberá intf'grilrsf' en el tipo previ,to <:,0 el ~lO5, c~to es. en ,..1 disfrute indt'bit!u de bendiciO'\< rribmarioo.

,,,,,,,t,,,

Ikhe destacarse, positivamente, que basta que se trate de un<1 subvenpublic<1 para que se entienoa realizado el tipo. No es preciso que la b.,n,,,·ón sea concedida. por el Estado, las (' ..()munidade~ Autónomas o los locales, 5ino que bastará que los fondos leóbidn!i tengan el cará.cter ·público~, ron lo qUf"" pUt'"rlt':n ser conreclidos pui cntes formalmente no t<g;m,Jm en la estructura de las tres Administraciones territoriales básicas. El delito de defraudación a la Seguridad Social_

Por subvención o a)'uda. cabe entender todo acto de disposición por
cual los poderes públicos entregan una determinada canudad a fondo

dido, par" el desanallo o fomento de una detenninada activida"d~':t~~~~~~~: consid~1(\ digno de tutda, siempre que el benefiCiario cumpla i requisitos y se obligue a realizar determinadas actividades Cabe diferenciar entre dos conductas:
a') Obtención de la subvenóón falseando las condiciones ",~""ri," para su concesión.

La reforma lt:alizada por la LO 6/1995, de 29 de juoio -luego ¡m·arpoal artt ~07 del Córligo )1t'nal vigenre- ~e apmv{'chó para inclUIr un tipo de delito contra la Seguridad Social, en el que [(Incurren carartf!n'S a fm¡ analizados e-Jt el tklito de dlifraudaci6n trihutaria. Así, de conformiel artículo 307, se aplican la, mismas penas previsla~ para la defrauh·¡I.JUtaria a quien "por acción u omisión defraudare a la Seguridad p<lra e-]urlir el pago rlt' las cuotas de ésta y conceptos de recaudación

b') Obtención de la !>Ubvendón. OCultando las (,\H'unst:meiao, que biesen impedido su concesión.
Como ha ~eüalado Bt·.qos. debería haberse t·st¡¡b]nido como mente la ohtención indebIda de una subvendón, nado que ,.1 cu,,,d;d,o,,n tipo a dos conductas conn.ta, -fal~w .. micTlto II <x;ultadóll de detel"minadas ('unst.ancias-, quedan fuera del campo de aplkación los supuestos en 105 por ejemplo, la ,uh,clIción 'le obtiene mediante el ofrecimiento de c"m;,;.", ti 011'0 upo de beneficios luCmtln)8.

~¿:'~~~n:ú:~bte"cr indebidamente devoluciones de las mismas o di.sfrutar de ~ por cualquier concepto asimismo de forma indehida y con fraudulento, siempre que la cuan tia de las cuotas defraudadas o de IUd,·""'w",,,,,,,· u deduC(;iun~ indebidas exceda de 120.000 euros~.
La semeJanz;;¡ ron el tipo preví:.to para la rlet"raudación tributaria llega

,,,,",,m,o de que tambicn se prevé la aplicación de las penas en su mitad
cuando la defraudación se cometiere en drcun~tancias especiales ,ti~'~~~~~nde personas interpuestas, especial trascendencia y gravedad de ,il o existencia de Ulla e~tru(:tU¡'a organizativ-a que afecte o pueda a una pLuralidad de ob.ligado.~ frente a la Segurid:ul Soóal-, al igual

En relación <1.1 .my1a amvo, el falseamielHo de las condiciones una conducta claramente dolosa y activa, que precisa del engaño)' la l<1ción, por lo que difícilmente se puede realizar d lipo por omisión. ocurre lo misUlO en el supuesto de que oculte detenninadas '~:~~'~:~~:~~~ snpuf"sto en el qUe sí cabrá. apreciar su realización mediante una puramente omisiva.
ó)

é;::~~::~~':~.:'~ii, regularización espontánea como circunstancia eximente
i , como ocurre con el delito de defraudación tributaria.
La di.'I"'sirión filial 5~ CP prevé que la exención de respornubilidad referiful. resultará igualmeme aplicahle aunque Ia.~ deudas ohjeto de regularización SCiln infe-riorcs a la ~uanlí" plt.-vista en el ar\Í(ulo 307.

Dn;armllo de una actrvulad .w/roer¡cümada ron (ondos di: las A,lmlni,"'"

248

249

n/iRECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _~

____ ' , _ _ _ 9_ InfrU/lw1/./'s y sancione.\ trilmlanas

IX.

DELITOS CONTRA LA HACIENDA COMUNITAR1A

La Hacienda Comunitaria Sr' nutre dr- una serir- de ingresos cun el tivu de aplicarlos a la sati5facci.ón de unos gastDs para lograr 1m¡ 0\;',", que fundamentan su existencia. Esta configuración resulta bastante ¡¡,alvarlas las distancias en cuanto a la composición de esas fuentes de ;ngn.... y gastos, a la qLlf' presentan las Haciendas ¡meritas de los distintos Paralelamente a un progrf'~ivo inrremenlo de las competem:ias de los nos comunírarios, y. por tanto. ante una mayor nece~irl;Jd de rt'"cursus, Insutudones Comunitarias han detectado un aumento de actuaciones -en la mayoña de las ocasíones, actuando de manera organizada y ,"nmltán,! en diversos EMarlos- de los interese~ financieros de la Unión Europea: fraudacíones que provocan en la Hacienda Comunitaria bien una ción de ingresos inicialmente debidos. o la prorlllcdón de un mayor que resulta improcedeme, De ahí que las Imtituciones Comunitarias, apreciadu la necesidad de acenmar la realh-:ación de actuaciones, de manera dicaz y coordinada entTe 1m. diversos Est<tdos miembros. en "'o n.",~ contra dichas defnmrlaciones y, a su vez, de perse)(uidali y castigarlas, bién penalmente (art. 280 dell'ratado df' Am~terrlam [RCL 1998, 2927]),
Varios escollos hao aflorado a la hora de lograr una protección eficaz: ante las infracciones cometidas en detrimento de la Hacienda (',rrm,.I. taria. Entrf'" otros motivos, la inexistemja, como t<Jl, de un Derecho comunitario y de aplicación uniforme en todo el terriLorio rle la Unión pea; en parte, por las reticencias de los Estados mit:mhros a ceder una po""~ importante de su soberanía. Precisamente por ello, la necesidad de una coordinación de las nes aCOffit':tH1aS .-n todo el ambito COlIlunitario con ese Gbjetivo, contrar un obstáculo en la rliwrsidad de regulacionesjul"ídicas -od.ni,';"",... vas y penales--- de cada uno de los paíse'l, y en la inexist.-ncia jurisdicción penal comunitaria dedicada a sancionar esos fraudes. En se creó un organismu -la UCLAF, Unidad de Lucha cDntra el Fraude-, pf:ndicnte rk la Comisión, t:uya finalidad er<J realizar las actuaciones rias para proteger la Hacienda Comunitaria. ElIde junio de 1999, trado en funcionamiento la OLA.F -Oficina de l.ucha conn-a el Fraudeactúa según los parámetros f~ados en los Reglamentos (GE) )' (>"",te.m núms. 1073/1999 y 1074/1999, ambos de 25 de mayo (LCEur 19!Y.l, 1329). En ellos, sin embargo, se advierte que la OLAF no tiene coml'''te"ci~ para efectuar investigaciones d.- carácter penal de mallera <Jutónoma. Nuestro Código Penal (RCL 1995, 317[) Y ReL Hl96, 777) ha tip;6".do,

.,.presamente O'es tipos de delito -arts',305.3, 30fi Y 30.9- Y dm faltas ~art.<;. fl/.7 y 628- q~e prett:uden proteger los mtercscs finanCleros de la HacIenda ,de la Comumdad Europe-<l.
$' El CP pretende incorporal' a Ilue,tro orrlenAmient~, penal i~tcrno la ""'¡entación plasmada pur el Convenio rdativo a la protecclOD de los mtefeses tanderos de las Comunidades Europeas. Convenío aprobado ~or el COIIse'o de la l:niún Europea. de 26 de julio de 1995. de confonllldad cun el .irtculo K3 del Tratado de la ~nión -arto 31. dd TraLadu de "-:=stt"rdam~. y ck»; Protocolos adicionales al mIsmo. Converllo que no h<l !\usl':,ltado toda:,; las ;dhesiones estatales necesarias -r<ltificación de los E.<;tados m1embros--- para su aplicación,
pSin ol\idar su similitud cun IlJ~ tipos pena1e-s rrev¡~tos para tutelar los 'interc5es de las Haót:udas púb1ica~ territoriales intcrna~, resulta posible dis.tinguir entre lo~ si¡,¡;uientes:

l.--Dl'li/o (Ir> defraudilrión tributanlI rolltm 111 Hn.urnda Comunltanll.
~', Se per~g-ucn los fraudes a Los ingresos de la Comt~nidad Eur~pea (<1r'.ao5.3 cM, cuando la cuantía defraudada exceda de Cincuenta 11111 «('Clls». Las penas que resulrarán iII1puesla.~ serán las ya pre,ista~ en el delito de defraudación <1 las Haciendas intt"t"11<1s_

"'w.ci..

Resulta ("U<11110 meno~ llamativa I¡I diferencia de cuantía e,tahlecid¡¡ para entender (umeüuo I.:~lt" el,,1ilo conlr.11a Hacienda (;omunitan¡~ -50,000 €-, con la estahlecida si se mua ud (Illt' '" plü{lll(T r-rl la Hacienda interna -12H,OOO €-, C<'ll~\() si, ('n lln C;lSÜ n O(fO, el bien jurítli,-o melTnn,t eli ... l ima protección.

r, Si la .,,¡¡ntía rlrti'3udada excede de cuatro mil «eUf{~,., sill rebasar los 'frncucnta mil, tendrá la consíderación de fdlLa (are (¡~7 CP).

La remisión 'lue el anícul0 3(]~.3 dp] CP .rt'aliLa a l¡¡~ {onducta.3 de8critas en el primer inclso, permite afirmar que Se' perSigue lanlt> la .~Oll.(h1t la. defrandatoria arlh'U. ---5CU ante retendones, .ngre~m. <1 CUC11Ifl, OOlennon mdeb\da lk ~'(]­
lucinnf'"~ n

'illhvcn¡-ioncs, ctc.-

COlllO

la comisión de la lnfnu:ción por omisullI_

r: El artículo 306 CP establece: ~F.l c¡uc por acción II omisión defraude a . ~~ Pre~uruestos Grner<lle~ de la:. Comunidades u o~ros administrados,pu.l ,_ cuantía superior a cincuenta TIlil euros, eludlen~o el pago CAn,t¡··~~::,;t:. ~ deban ingresar, u dando a lus fundm Obte01do..~ una aphcaclOn ~de aquella a que estuvieren destinados, !;erá r<1Sflgarlo con la pena prisión de LIno a cuaLro ai1m y multa del tanto al séxtupLo de la (ltada auantia»,

d:

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251

2.¡c-ción 01'" contrabando y su calificación como tal 'pende del valor de los géneros objeto de contrabando () de las circunstancias 'que rude<ln%u comi.sustancial entre delito~ e infracctones <Ldlllini\. falseando las condiriones requeridas para Sil conc(>sión 11 oCllhando las qut' 1" hubieren impedido. La LO 12/1995.ínsito. ~53 252 . etc. pueda ser castigado con pena de prisión de uno a cuatro años y multa dt'l tanto al .oJ1lUnilaria. de tu COlllunidadn u olros .i fondm dI" l.e ronlrafmndo se encuentran reguladas en los artículos 11 o 16 rk la /.514:')). 628 CP).-Delito por fraude a las subt!enóOUe5 romunirarias (arü. 306 J' 309 CP) (} _ falta (lUt..eproche legal alg\lno. constituyen elementos que ponen de manifiesto esa necesaria adaptación de nuestra legIslación interna al ordenamielllo comunitario.~.-IMito di' ('01lfroIJrmdQ destinado a tutela.'lextuplo de la citada C\lamía.3:328).. no se considera impOllalió1L d . los requi&itos lt:ga1meult: est. tambiéll representa UII notable esfue[~to de adaptación Las úifmcci.0~O euros o de 6.la Hacirnda Comunitan'a. 627 CP que debe imponerse a quien ~defraudare a la Hacienda de las Comunidades más d~ <.-nJS la enrrada de merranl'Ías comunitarias. pone de relieve que.' falca. pero que reciben idéntica pena: por una parte. de 12 de diciembre (RCL 1995. produc(o_. gr. X. sino en la obtención indebida de los fondos procedentes de la Hacienda Comunitaria.S cuantías rcfcnda~ en el antf'rior apartado. por tanto.alivo.. También el propio Código Penal ha tipificado una falra en el articulo 628 CP aplicable a quien ~defralldare a I[). en cuantía superior a cuatro mil {'¡Iros.. de Rel"e. respectivamente. dr 12 de díciembre )' drsarrolladas por tl RD 1649/1998. contravcnciones al si!)tema de tr. sin 'b>m.0 exponaóúll de mef(ancía~ de líciTO comercio sin presentarlas pam su des· ¡pacho a la Administrar:ión Aduanera.b. las previstas en d art. por otra. Cabe la posibilidad de que.030 euros. como también indicó la STS II noviembre 19G8 (RJ 1~'J8. conductas defraudatorias diferentes.~1Tn ordenamiento del texto del Convenio de 26 de julio de 199. a las operaciones (-omerdales descritas realizada~ en paíM'S COffillnicarios. Las reIllisione.nd. Tambien aquí se pone de manifiesto que IIU exist~ una diferencia . según se <lkancen o no las mi$m3.<nj".ión. sera castigado con multa de uno a do~ meses». tratando de tutdar los intcre:ies de la Hacienda C. dado que: la frontera es tan tenue. llalrrr de lm /ñent5 o mercancías debe infe:rior a 18.. será con la pena de multa de uno a dos mescs~. ell geut:lal. al igual que ocurre con lo~ 'rihutos. son varios los puntos en los que difiere mu·.a. El articulo 309 CP ~ja su atención.~ al Código Aduanero Comunitario en el momento de definir los distintos elementos normativos y la tipificación de }¡c.o'lirs se d.'lblecidos paHl acreditar su lícita impory. luando e~a infracción asdenda a una cuantía simada enrre cuatro mi! . Así..~ obtl"nidos dt" I~ Comunidad Europt"a a una finalidad o actividad distinta de aquella para la que fueron concedidos -v. graves y muy graves. por i'llguno de los procedimientos rl~.'n. tiene la consideración dI.-. La STS 15julio 1999 (RJ 1999.>cíón de lriblltOS -excluidas. la e!usión dd pago de cantidades que no tienen la consider. [ras la creación del mercado único..0 12//995."" del Contrabando. /nfrarcUmes y wmeúmrs trilmtaria5 Con este preCepto :... cincuenta mJJ ('uros..~n·itn~ en articulos 306 y 309. en el caso de fondo& europeos al desarrollo regional.t..523 Y 18. consrituyen injmcciunn admini5tmtwas de mnlrabando: la imponación . penal (1 ad\llini~lr.trativa. A~í pues.pl"i.~ mi~ma~.e pretende perseguir dm.o. tJp 24 de julIO.idlko aplicahk a dicho tráfico. En eslt' senúdo. Tambien el propio Código Penal ha establecido una falta en el articulo ordenamiento cOIllunitario..508. y. El criterio de distiuáún para rUII-sid~nu dicho fraudt: d las subvenciones cOlTIlInitari<ls como dditu o falt<l se fijd.1 y SlI1i dos Protocolos adicionales. la aplicación de los fOndo.ti""do Para poli(l'( califican!' HJ1'IIIJ ín(wecifm el. administrados por éstas.:ualro mil euros por l:ualquiera d~ los procedimiellllls d~scri­ tos ~n d artículo ~05.~.DEIlt. INFRACCIONES Y DElITOS EN MATERIA DE CONl1tABANDO Las iu(m(ciones d. De todos mndos. las operaciones rlt' tráfi~o de bienes sin respetar el régi.~ presupuestos g~lIerales de Comunidades. quien obtenga indebidamente fondo~ de los presupuestos generale).3 CP-. la realización de operaLiones tle comercio. y recibe la pena expresada en el citado pretexto. II otros administrados por é<. u obtuviere . 3(15. entre orfOS. que una misma conducta puede ser delito o inf. no en la aplicación de los fondos recibidos -arto 30&----. según el valor los efecto~ sea inferior a 4.tijicfln en: lroeI. 7946).chm.UiU lRlBUIAR10 ------------------ 9. 13. en cuantía sUlx:rior a cincuenta mil euros. así como ocultadas o sustraerlas dolosamente a dicha Administración. ". Fxt'-'lllj. tenencia o circulación de mercancías no comunitadas de lídlO comercio. se ha desprovíslo de .010 euros cuando se tcate de labores de 3.

030 euros o cuando.~uperan determinado.~ que aisLadamente consideradas no alcanzan dicho valor. E'n multa pecuni. a una aprehensión cautelar de los bienes. las cifras son de 1. que además puede l-ollllevar el cie!I~ de los eSlable~iIllieIllos de que lo~ mfractorl"S sean tihllan~·s. sU. con r<'lr<Íf:ter general.~tirán. siempre que no se trate de biene~ de Iki\. estupefacientes. armas. aun antes de iniciado el procedimiento.. Las conductas constitutivas de inÍÍ'acción de (:(lOtrabando ~e convienen en delitos di: contrahando cuando . EL procedimiento se rige por las pauta5 generatc5. y el de las sanrlones ImpU{"sta. instaurando el plazo de pft>scripción de las infraccio~~~ admlnislrativas d~ con~abando a los ~uatro años desde el día de su conll~lon.n.¡ la frferida cifra rlr> IH. dio nueva redacción al artículo 15 de la LO 12/1995.010 euros. De tfirrna que constituyf'n delito de contrabando: a) La importación o exporta('ión dt" lnen:ancías rl~ lícito COTllnrio.:to en el dllínllo 3 de la Ley 12/1995. límites o . en general.~ Of" rontrabando. inSlrumentos y maquinaria en la elaboración y tnmsffit'maóón O~ los géneros e. a los cuatro años dCllde el día siguiente a aquel en que adqUiera firmeza la resolución por La que ~e impone la ~anci6n. pero cuyo V'.DERECJ!() 'J'RlBfvTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ T¡-atálldüS~ 9. de Derechos y Garantías de los Contribuyentes. organización. b) Cuando.:. cuya graduación se impondrá de acuerdo con lo previsto respe. de los medios utilizados para la comisión del delito. se realicen una pluraliclad de accionf:. Pm-centajes que se incrementan en el caso del contrabando de tabaco.~os son de pnsión menor y multa duplo al cuádruplo del valor de los genews o efectos en que se el contrabando.loT acumulado si es igll. aunque el valor de las mercancías sea inferior a 18.> de aduanas. e) Cuando sr trate de L.4.. a~í romo los materiales..I.503.<.umes con~i.uia proporcional al valor de los bicnc~ objeto de contrabando: del 250 al 300 pÜt' 100 las muy graves. respectiva_ mente. pue!'ita implicará también el comiso de los efeclOs en 4 11e se ha::::a::fl~i= zado d delito. Las san¡. siempre que el importe de las mercancías sea igualo superior a 18. a 6. Lo Ley 1/1998. ~l rráfico de bienes en tol que se incumplan 105 requisito& establecidos por las leyes.030 euros.p.~ por Infracdones administrafiva. el o~ieto del contrahando comista en drogas. ~llyO valor sea igualo ". y. explosivos U otros cuya tenencia constilllya delito o se realice a través de un..]1 o supeTior. en e:jecución de Ull plan preconcebidu. del 150 al 250 por 100 las graves y del 100 al 150 por 1110 las leves. si bien cahe la pO!'iibili_ dad de proceder.0l0 curos.o cumer6u y hayall sido adqu1-ridm por un tercero ne bueffil te.!. En cualquier caso la p~na . efectos o instrumentos que constituyan o colaboren a la comisión de b infracción.tanc::lOos o 254 255 Las pena5 a imponer en e~tos ca.508 y 6.030 euros.~e realizan a través de una organiza('Jón. presentarlas para su despacho en las oficina. lnjraaionf's y sanciones tribulariaI de tabaco.Lores de tabaco.

' S"'P"tl'..."~. alnol."l"lIl.-\RCO M1RMATIVO_IL LOS PROCELllMIENTOS ESPECIAI. Canncru~' dC005. dd ". 56 l.rcso.:4l.A RF.. Frente a ello.Lea:i6n 10 Procedimientos de revisión de los tributos SUMARlO. ?n>lerlimicnto allrc.-4._-'1 FI rxlr~(J[di"a.. en cuya virtud la AdministraCión dedara la soludóll procedente en Derecho y ella l11isma la apLica.su .<."iarlo . L03 CE._1...Ur.-3. L0" <>rg-:mm t'n>n"'miC<"d<[mi.a dcdanlclón de ". ~ ba~ en La atribu«ión a la Administración de ciertm¡ potestades y determinados privilegios que le otorgan una posición de ~uperi()ridad en sus relaciones jurídicas nm los particulares. decide y actúa imponiendo su criterio a los particulares 5in necesidad de acudir a 105 Tribu~ales de justicia. LA RECL\MACIÚN ECONúMrCO-ADMINI. lo~ principios del Estauo de Dered\o limitativo_~ de los poderes públicos. imponiendo a quien este disconforme con ello~ la carga de "tener que impugnarlos y fundamentar MI ilegalidad: el prh'ilegio de autotu}Cla declarativa y ejecutiva (art. EL RECl'RSO DE REPOS[C¡()}. 1. lA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA.' I{l·0'.J en el denominado .-IV.. dc"olucilin d~ inp. I~.-2.-sometimiento pleno a la ley y al Dere('ho~. I'r'Kcc\imicntu.RJ-PAC)..Rj-I'Aq. procurando "'Como dice el an. R¡. ~ri([nétícus " o. Réh".¡."idad rk plenn c1crcrho.m.-\'J.:I"'RATlVj\.}:I. }" su arclI!"l" de ejeclltividad inmediata de las actuaciones adlninlstrativas.. sr:. \"l r<..-ro impugIlddo..-3.. conducen a un sistema en el que ht Administración.. que.'".. 257 .() . MARCO NORMATIVO El sistema c~pañol Of' Oerechn público se <lsif'nI.proyr:-ct<lll snhrf'" 1<1 dclu<lciún administrati\'a.: VIA AUMINISTRAllVA 1H_ TRJIIL' ros UJCALES. ACl\IlK.·.ente óq~an()" . la presullCiúll de legalidad de los acto~ ~inistralivos (art. La dedaracilin rk k. M. indehirlm.-7.-4. m¡ueriak3.nigimen administrativo.-2.i" <1 ..' TRAT1VA -1 Ohi"«' l' l'aracl"r~s_-2. l.OO(" r .¡(Oll.. I. según la cual se entienden ésto~ ajnstados a Derecho.Cl'RSO COl\.'EN- 'lJf"" 1.-\'. Prnccrlimimtu. l..' llt'chu -6.n_-.h·n'. a diferencia del angLosaj6n.j"idar1.~ la rcnilicaciún de "''''un'. 'I"rn"hlc~."""" (~()SO-A()~rl\'ISTRATI\. Con carácter geneTal.mipcrMmalcs."girim~dúlI __ ._lll.-1.-L Lo\ REVISIÓN El\: \'ÍA ADI\.'''O(<l("Í'..6. R~­ d .VISION f:r. por sí misma.ES DE RE\'lSION. ':'7-1" J.

la tradición aún vip. más globalmente. t'"nuffil"radas por su art. De manera que la~ re~uluc¡unes de estos pn. PmredimifnlQs ck rrvisión & /os tributo. disponiendo d art. plo'ro tampoco ('. permitiendo a la Administración revisar sus propios actos en los casos y con los límites que se especifican en los citados preceptos.m. que es nece:mrio agotar para poder acudir a la via <:ontencios<ljudicial.n de. f"S 1:'1 propio ((mlm! juAir. excluye aún con mayor énfasis de su ámhito la 2. ~t" ha promulgado el llD 520/ 2006.' al rerur"SO ronlenciosn-arlministTativo anle los Tribunales de justicia... pleno derecho. LOS PROCEDIMIENTOS ESPEClALES DE REVISIÓN Régimen general.la fl".1992. Es una consctUCncia obvJa del contro1. son comunes ClI J)ererho público.rins e-spr-rialmt"nle. y. Se admite para . 4/1999. rectificación de errores \" rev<Kali&n.nna manitrstaricín f"Xnema de la autotutda administrativa. rf"M"llu~iones económico-administrativa~... salvo el dt> dt>volllriún.. de 7 de nO\'iembrt'). el Trihunal COllsti[Uciorml "iene declarando que la exigencia ne una ~'Ía anministrativa previa al ('()J\tencioso no es un imperati\'o consutucíon¡~l. ('. 2 de la l.3 LGT que ~ruando hayan sido lOnfirmados por !>elltencia judióal Gnue.isióJl ele ofifio r~ inr-ll1dible La Disp. equilibr. 102 a 106 LRJ-PAC Supone una facultad extraordinaria que permite a ésta anular o corre¡. podrá acudh"5t. la lel Ct. ~n:tl. recido una interpretación estricta por parte de la jurisprudencia.!>e dediLa a Lada 1Il1U de Clilu1> l. conlt"'nwnclo la Ley una enumeración cxhamtiva de los mismos que además siempre ha m . fa de la LGT (en adelante. Los rrimero. Concretamente.!>liluyendo los cualnl prim!"rn~ vía..ahilidad patrimonial por daño~ cau~ados (art. Sil Tf"spon:. y meno.~ TtUititJ(J.~ (arK 117 y 118 CE). 24 CE) con 5U correlato de atribuir a los Tribunales la~ facultades de ejecución de sentencia.~.le\' 30...'l ol. nHl. y sólo tras no obtenerr.al d.\jwnales di' remsión (arts. 226 a 248 1.Ke. fuera de los casos previstos de nulidad. La raíz autoritaria de origen germánico de nuestro Derecho públicu ha indinado . el derecho a la tutela judicial efectiv...19 258 . d) Rectificación de errores. I. ~. lo. 106. tl'e~ son la~ Vícl~ de revisión admini"'trati\a previ~las pur la LeT.!.~ Jama().~ F. 11. 216 a 221).<:'1'). la rfdulNudúr¡ I'(¡JlIúmurrIlJmilli~IJlúi1!a (al"J..JS consickrarinnf:s antf:rl()n·~ ~f: ohtf:nla. como secuela del derecho fundamental a la tutela judicial efectiva reconocido por el ano 24 CE. que detalla cad<l uno de los procedimientus revisores El primf""ro. no serán en lüllRún caso reyisahlesl> lo~ actos df"" aplicación o.. 222 a 225 LGT). que quedaría muy malparado si una vez dictada sentencia sobre la leg'. La primera. que abarcan los de revisión de oficio y el de devolución de ingre~o~ indebidWi.ioó d acLu 4u~ se impugna. de 13 de mayo.isiún de oficio se reconOCe en general a la Administración por los art. El control judilial df' la Administración (art. 213.ellte en el Derecho Tributario es la de la vía administrativa pre.¡llL~ el plUpiu órgano que J. 106-2~)..ada artículu ~ilo{uiellU:' . los pmrmil111Rn.~ de revisicín dI. des\'inculándose de lo previamente dedamdo por ella misma.'i ni I¡¡:.iudicial de la Administración.gravf""s..noLedimielllus." oficio. Un segundo límíte a la potestad de revisión de oficio se encuentra en la (osa juzgada.. y sólo tras la promulgación de la Constitución la tarea jurisprudencia1 ha ido matizando en pane esa pol:uidad. Desde 199:l. 1 peso cle t'~t<l clifkil temión h. d~biendo acudir par~ f"llo a la flerlararicín de IfShicllld y posTeri(lr impngn¡¡ción f'n vía contcnciow-adminióltrati\'a. atlic Quima. LRJ-PAC ti as su modificación por la Le. RR). A lal efeClu. el rffUl:stJ nI' rrpo•• irión (arts.. debiendo someterse las controversias a un previo examen por la propia Administración de los actos que dictó.i(l el primer polCl.r lo~ ¡rihu.e satisfacción eu ese cauce.~.>ir sus propios actos sin tener que acudir a los T¡jbullales } sin que hayan sido impuKnados por lo~ interesados.tá prohibida. El terrer límik..uimlnisrrativa prf:via peculiar dd Ikrerhn ·I·rihutario. . ap. la sefl"unda.4imientos que pongan tin a la vía admini.\irín di" oftri(). en el ámbito de la revisión de actos administralivos. Puesto que con ella se pl'nnitc a la Administración ir contra sm propim actos. la seguridad jurídica impone ciertos límites a esta putestad.~ cuando ~e trata de decisiones sobre la legalidad de sus lletas.~am)1I0 de fsTOs preceptos kgale~. b) Dedaraciún de Iesividad de actos anulables. de im['mición dr ~anri[)nf:.1 u CE). 1. pudiendo escapar ninguna actuat:iun admini~trativa. (art.trativa serán recurribles en \·ía wntencioso-administrativa. y conslilllye. siendo un¡~ opci6n del legislador ~u mantenimit""lltu n SlI supresIón (STC 275/200:'>."'11 lin.ln a favor de los partic\llares aquella posición administrativa pree[nine-nf(" qll!" de. el Revocación.a terrera e~ la vía .!a Jl'vi.'IC..ia que hay que agotar para acudir a los órganos judiciale~.dlidad de un acto. pudiera la Administración anularlo ·por "Iguna de eslas vías. El art. la AdminiHrad6n no pudrá anulal' su~ pJ'Upiu~ actos.' 'lue :nllori7111l a f"jf:rcf""rla. e) Devolución de ingresos indebídos. 216 LGT enumera los siguientes: a) Revisión de actos nulos de ~ Una reflexión gt'"nfrica sohrr d marro llormati"vo (Ir. La potestad de rt. 1.to.. al control de los Tribunales dejmticia.I.DERECHO TlUmrl'ARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ lU.. El segundo es d~ GIl~icler p[)LeSLali~'O. En e~tc sentido..

para que la Administración pllf'da romf'gllir anulación. y . Aun "sí.-ión 1".DJ<.bf. Son: al Qu(' I"'slunell los deredws v libertades smceptih[e~ de amp. llO sometida a plaws para su ejercicio. f'll coherf'ncia COIl lu qUl:' ~igllificd la revisión de oficio.'clararlos lesivos para el interés público."\-a exdu~i\'amente ". 102 LRJ-PAC La iniciativa correspondería f'n principio a la Admini..1 Mini!\tro dt' Hacienda. De nu instarla éste.".d de pleno delt'la rcct¡fLCación dc errores.. 217.tr<lcióll.. aunque todavía quepa contra ellos 260 . se {~Iltcn261 .cionPI tulminütmtirHH W1I.. lamblén la LPA de 1958. hayn puesto fin a la \'Í<I administrativa. so pena de nulidad por indefensión dt. En cuan ro a lo.tado.ueria lributaria. t del art_ 218 admite esta dt~ lesividad p<lra cualquier infracción del ordenamiento jll~í­ Las (lrlUacionl'S anul(}. en perjuicio de los interesados. h) Que hayan ...(~'I'la aomitt' exr~t'5amt'nte a irrst<lIlCi<l del interesado_ Por eso. " lo~ La declaración de lesividad. qul. f) Lus acws explT~os o presuntos conu1l. la resolud(j/¡:¡ u el silencio ponen fin a la vía administriltiva. final Tncf'ra. :!13.~c dictado.' a la LGT v Sil normativa de desarrollo.llvo la llulid. pudiendo ejercer~e la pOlestad "en cualquier momento» conforme dice el art..(' decidId supletul-j". ~iendo.. el Consejo de Estado r la jurisprudencia hall ediftcado a partir de esta posibilidad una verdadera lUcion de nulidad al alcance del intere!llido.. peru nu 'L. pero el arl_ '. A la vista de la enumeración. sólo si tóS de (Ju~~los d~ llulidad radical contemplados en el precepto podrá encararse esta vía de revisión. en ~ll nisp. En cuanto a las m. I Cu:tlqui. previo dictam('n faVOl"ilhk (kl Com"jo rle [. 21ftl LGT.-1 u st: dil'tt:1I (()IIIO consecu~ t') Qut' hayan sido ¡tinados pre!>(indiendo lot~ll ~' absolUlamenle del procedimiento legalmeme establecido para ello o de las norllla~ que contiencn IÜ rt'Kla~ I.:::. cuyo art.1Tl1ienln jurídico ~r <"¡Uf' sr adquieren laCllltades o derechos cuando se careoca de 1m requisitoS escm:ialn [xl.lusa.. transcurrido el cual S111 haber.1 nrrlrn.lu(J.. n:mi_ tía las actuadon . esto es. pudiendo recurrirse d) QIIC" ej'l dI" PSI.vn nI:' Il'e~ me~t'~ ~ la re~oIución.. rontencio'iO.:. 62 sí lo prevé. Jo lI!1'" no fue obsláculo para que dI:: fOIIIl~ !Inanime la jurispmdencia estimara aplicable el réKimen admi"islr. LPA <.>rHn de ~plkadón directa al án¡bito tributario. Por otra parte. por lo menoS. el ~lu(' tengan un nmtcllido imposible. y descs-timada la pretemión de nulidad si la imtó el interesado.~t dicte.~. de actos dictados por ella _ Pero a diferencia del anterior procedimiento.1. Tl'<1nselllTido este sin haberse notifir<ldo resolución. En cuanto a las dispo~icio!les de carácter general.k lo~ de re\'isión. que no se hayan recurrido en plazo. El frmu"'. '. 217 LGT. illlpugllallos ell Vla cOllwm. exo.'mcnte en una disposición ~ rango legal 1 g) .2 LGT de 2003 no formula excepciones. por lo que aun dándose alguno citó ellos. 1' otro que se {'stablczt'a cxprcs. incluso apreciando que 1m precocptos de 1. cabe destacar que no reúne todos o de pleno Derecho que pueden afectar a acto~ tributarios.'~nciale~ par" la Jormación de la voluntad en los órgano~ colegiados. excJusi_ t". la resolución qut" .a to-¡hulada a '>ll no~milljva t:~fJn:íllca. Regulada por el art.uo constitu- dona!.' f('mil".'ral a la re\'isión de ofido en m. pues de lC~tos . pues.ido dict"dos por órgano m¡¡niHestamellte incompctent(por razón de la matenu o dellerritorio. por lo que lambién en materia de IT'yisión podrá aplicarse supleioriaml. ~C"dll El prorroimimlo para la declaración de nulidad se regula por el propio art..-. La declarndón de nulidad de pleno derecho. 1" ~numera los mouves di' nulidtJd mdlfU! de l()~ actos que permiten ejercer la revisión de onóo..lIh'o genl. f'11 lllat{'.2.-glÍn el art. que el precepto no menciona. 1.! a su adquisición.o de caducidad nu susceptible de irHerrupóón. su ap.¡ . 1111 hu_~ pfmo predusivu para poder postularla."::I~O pucde iniciarse de oticio. no puede hacerlo disino que se limitará a dl.:OW TRlmrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 10. ~' cuenta ron un pl.\aMf'S por nulidad. FJ PW20 para poder declarar l<l es de cuatro años desue qUtó s~ nOLifitó ti aeLu que pretende revlsiendo un plaí'. illf~"-r.~ motlvosque la ptTmJten. es la única vía. los Tride justicia lo~ q-ue decidirán sobre su legalidad.rios 01.¡~ a través de esta vía son ---dice el ap. Diclla 'nulwiú'/ ~e re"". nmfOIlne expresa el afl._ {nllslihltiw" rl .llnen!(. 2. En todo caso."" mente se refiere el precepto a los actos dictados en materia tributaria y resoluciones de los órganos económico-administrativos. Puesto que la nulidad es insubsanable e imprescriptible.!17_'i 1. :habrá dt:: darse audi~nda al mismo. Prol'edirnientru (Ú> rpilision tÚ' los trilmws revisión en maler'Ía Irihut¡¡na que el r('~to de proo:nlimiclllus triuularios. S.. el ap. 0. la pre\oisión de supletoriedad del arL 7. se podriín revisar por "p!ic3ción directa de la LRJ-PAC. por lo que se admite respecto a decisiones cconómko-admi-. exigiendo que firmes.'ntc la legislación administrativa general. debit'odo dictarse en el plazo de un año.'RJ:. se entenderá caducado el procedimiento si se inició de oficio...«acto.

220 LGT. art. sostiene que hahrá error de hecho sólo cuando para detectarlo no sea preciso acudir a la nonnajurídica. permiten lu~ . 3 del art. La re. como admite el art. 10.'Sados.lJFR¡':CHO HUm rrARIO _ _ _ _ __ lO. exduida~ expresamente por el art. El procfflimü'n/() -dicl' el ap. aunque la deósión de iniciad" sit'mpre es de la Administradon. siendu l:ompelenle el propio tÍl'gano que hubiera dictado el adu o la resolución que se re<::tilica. o 1<1 iudefemión () de adaptar el acto a las nuenl. y se entenderá desestimada la pf"tición .rotestativa o reclamación econcSmico·administrati\Fa.m!:Jllilm habd de ad()ptal"~e por órlpno di~tintn del quo:" dictó el acto.Qn compete al Mini~tro de Hacienda en el ámbito de la Administración estatal.¡ i"['<lcción manifiesta de le\'.ves. Los mvlrom que permiten él.corregirá el error en la cuantía o en cualquier otro ele· .mento. La rtSolu(Í.'Sl"iahl d ap.. indebido.i se inició il :instancia de parte. que se dicte -que es competenóa del Director üenerill. expresamente que por esta vía puede modificarse -el importe que en su día se habia determinado. 32 de la Ley. permitiendo a la A. por lo que es de U!alrO alío" pero Suslt'ptible de interrumpirse y reiníciane desde el principio.conómico-administrativas. I los supuestos de .' de pago. Se r("coge en el art.la resolución expresa presunta -. pero ello no impide que el particular pueda instarla cllando prt'tenda la devolución de un ingrt'~u efecluado eUl. darlo que el plazo para corregido excede con mucho al habitual 0("" un mt's para impugnar el acto por errores d("" drTf:("ho. Tran~utTido é. l.. 1. romo expresa!Il("nte recoge el a¡·t.~ . en concreto del superior jerárquico del órgano que dictó el acto (art. Se prevé en el art. al interés público ni al ordenamiento jurídico. se lrala con ella de corregir vÍ("ios ¡.del . (:omo la infracción manifiesta de lc'. La re.. ni ser ('onlr~lria a la igualdad."~'~'. 4.1 ¡¡parición de circun~tancias sobrevenidas que afecWIl a \111" situación jurídica particular y pongan de manilie. tIas los cuales se producirá la caducidad del procedimiento si >e bahía iniciado di" oficio.. o que en su tramitación ~ hubiera producido indefensión a los interesado~.. La revo<:ación. F.<. do~. Prorrdimimtm dI' I'l'viIicin di' lro IJiImI/JI derd.. '219. 1. aritméticos y de hecho. 7 a 9 RR.o para la IC\'()(.e al hitrariedade~ y discriminaciones o lratos rri\"ilegiados a En.n s[n!esj~.se iniciará siempre de oficio.'Slancias snhrf>\'f'nirtas.ildllUO l. reposición . En suma.. Se incOl"p0r. desprendiéndose meramente de los docu· mentas del expediente.2 RR). dispensa o exención no permitida por las normas.'1 de prescripción.procederán los recursos ordinario~. 219. la declaración de 1esi\'idad..rJ.ul' del alglln s.. Durante el mismo se dará plazo de altgacioIles al interesado y se recabará informr: judaico sohl'e la proc¡>a¡>ncia o no d . El plazo de resolución es de seis meses.pondrá fm a la vía arlminíslralivA. 1 del precepto. como 'IlÍn para que la Admini~tración pueda revocar ~lb propio~ actos en bendicio de 105 intereu. La ret. La devolución de inWesos indebidos. se produrmi la caducidad del procedimiento.. conforme a los arts. considerAndo como tales el ap. Las artuatio1lfs re"NJmb/. ~glm artmile expre· Jamentc el ap. así como otros que establezca la norma- 262 263 . esto es.\ que 1. y la lP.es súlo serán actos administrativos. El prJeedimimw puede iniciarse de oficio o a infltancia del interesado. Los rnIJlivlJ. la Lt~y intenta evitar qut' ron ella puedan produ· (·i. 220 LGT en el último párrafo del ap. esta vía se resumen en la existencia ~:.::. 5.~te sin habersc adoptado. Dado que con esta \'ía se modifica un acto ya dictado en hf'llt"ficio oe los intere~ad()s. El pla"l.ulIIplimiento del al:to que preteude revisar." cirCllll. por lo que será recurrible sólo en la contencio~a.2 LGT.uóún será 1.. dánduse audiencia al intere~do si se inició de oficio. .cudir él. mgreso excesivo ~ohrt' la cantidarl hquidada o autoliquie ingreso de tributos prescritos. admitiendo.'. e induso que pueda ~pro­ mOVf"r 'iU iniciación» Fn todo ca. En hl tr¡lmitación se dará audiencia a los intere.wbu:ión -dke el an.mbks pueden ser tanto de aplicación de los tributos o sancio· nadares fomfl resoluciones .de acuerdo con el arto 13 RR. Contra .~o. 213.Oluci~ ° 6. Los adQs Ttmi. 221 como proccdimien to para reconoccr el derccho a la devolución de ingresos indebidos a que se refiere el art. 3 . ('ontando con un plaZO de seis me!lell r-I~srlt" 'lile Sf" notitiró d inicio dd procedimiento. raducado. 220 LGT.. según el arto 12 RR.'Señala el ap.¡ por la LGT rl(" '200~ en su ar!.'Sto la improcedf"nda del acto dictado. 1.:Imini_~tr7lrión r-orregir este tipo de errorcs durante el plazo de presc:riprión. Los motivos que permiten acudir a esta vía son los errores materiales. en ningún caso. pero no resoll!dones eeon6mico-:Hlministrativus.1:if'lClIdún de errores materiales. 10 RR. 221. La jurisprudencia es sumamente estricta en definir el I!r1lJT dI' hl'chü. 1'. to. aritméticos lJ de hechu. pues.3. por lo qllr impon(' romo tímitr que' la rrvncación no porlrá constituIr.

transcurridos los cuales sin haber sido resucito. rectificación de eITores.o. juntO a la identificación del <Rlu y del [i.dndebido~. en ~imilitud de régimen con La vía económico-admillistJ:atlva. f'TI el ap.art. Siendo ambos susceptibles interrupción y reinicio..~ ~oportó. primer lugar. ~itado preceptúo Contra la resolución expre~a.3 de la Ley. 1) : 1. aun con 1" precisión del 25 RR de que el interesado puede limitar sm (""fretos a este recurso. al ecollomko-adminiMralivo...d.!..um. la n:nificación de la misma y l:oIlsigu1!ónte dec!al-.~."i"t""i'd (art. 221 deslinden este pwcedimiento declarativo espedfico d('" los de re\i~ión e impugnación de actos que orig¡naron un ingre:. y de cantidades repercutidas.ni. 14 RR aborda la devolución de retenciones e ingresos a cuem'-l.~egún el arto 223.n'e_ y el domicilio para notificaciones. preci~a que si el acto que originó el ingreso es firme. ." De ahí que los apartados siRui~Ules del art.1. pue¡. se tramitara la presentada en .~. en virtud de recursq. supedítándola a que no :'~::~:: sido o~ieto de cUlllpensación en postel iures dedaracioJll:"s de los ('onrrptos_ Podrán solicitar La devolución tanto el obligado r¡ue las practiqS y efectuó su ingreso como el que la. 8 Y 1<1 Disp. ..i2 miPnlo l]ue para i<I reconocida a trdvé~ de la vía dd ap. ruando se hizo en nlmplimlt:llto de acto o oorola.mo que dkló el acto (ar-L 225.. de 21 de ~eptj¡'mhrc. y de ahí su denominación de . pudiendo acudir di"~c".1. 222::)' r 10 que si se interpone la reposición no podrá entablarse La reclama(ml~ la rt:~ulución o el silencio desestim~tOlio de la.n<e al económico-administrativo (art.o el ap. inicÍlindo5C a partir de la declaración del derecho de cuatro año~ para obtener la devolución. declarándose inadmisible la segunda. contra las resoluciones eCónómico"~dn. y par.'tL'l.]) Procede contra todos los adus sllsceptibles de reclamación ccono>~. o se entenderá desestimada la petición si instancia del interesado. lo I]ue se remite a lo expue~[O respectO de ¿sta. :¡ " 'i !I 1. la presunción de legalidad de los mismos llnpidc considerar mdebido d in~ greso. Se n::guLa por los art~. no podrá revisarse ~ esta vía. de aduacWnes revaablPs en que se efectuó el sin acto ni norma que lo exigiera. EL RF.arcido posteriormente. imepara otros rf1:urso. 2) Es previo a la reclamación económiro--administrativa (<lrt. salvo contra la resolución de la propia repo(art.ho a [a d(""aludón SI:'" fl:'"mite al arto 120. Asimismo. Sus caracteres ~tlll. F. Finalmente. pri~era. 225. ProrMlmienlos b revisión de los tributos inp.n.r if l' "1 DERECHO TRIBUTARIO _ ~ --~-~-~---- 10.O f~ado pueda entenderse (. 2 se alude al reconocimiento del derecho a la devolución mediante actO o decisión económico-administrativa () judicial. es decir.ará -. 3! del RD llh:$/I99(). [. se producirá la dad. Las aleRat-iolle~ y los mediO:'i de propuestos. 3) Es mel amente pote~tativo para el interesado.u:iún del dere.ClIRSO DE REPOSICIÓN Caracteres y efectos. La inl!!rfJoricion del recursu se rt-al. y se abonaran . debiendo acudirse a las de dedaración de nulidad. y tras anularse. conforme des:'lTrolla el . e incluso a1 contencioso la oportuna decisión judicial. para los ingresos derivados de una autoliquidadón. De una parte. 222. 3 ~ . se ..~ de cuatro años ne. presentándose en la sede del ór:e. si se inició de oficio. declararse la improcedencia del ingreso. p':lcde pro'l(]ca! la suspensión ~d recurrido.". ID. revocación·o . adie.u:L 22 RR) De. al que se remite el ap. oficio y a Inl\tanóa del ¡"teH'sacio. y derwrá r~lver'i(" en el pla7Al de meses. Puesto que el derecho a La devolución es uno de los 'óometidos a cripr:ifm.anu competente o por 265 . conforme adara también el art.en el plazo IIn mes a partir del día slguientC" al de recepción de la notificación del median tI'"" f"~rito conteniendo. este último cuando se acredite en factura o de modo fehaciente que fon sobre su patrimonio y no se ha re¡.olra parte.f"1 recurso de repo~ición y la reclamaClolI eCUlJomlCo-admlmstratlva. volviendo a abrirs(" cuando se resuelva o cuando pur el transcurso dpl pla:l.n.". 222 a 225 LCT y 21 a 27 RR.¡ "j " 1. Por ~so.el art. sín perjuicio de que la ejecución J~ la devoluóón siga d mismo prtlced. desarrollado I:JOI. El proudimimtu se cleS<lrrolla por Los ans. Se trata. SI interponen simultáneamente ambas Vlas.1).ic<H. el art.'" al ser prt'"vio a psta vía.ld(" que' efectuó el ingn:so. Por su parte.~ e[ sile~ci~ proce~e:á ~ice el ap. La Yf'solución denegará el derecho o lo con el contenido del arL 32 LGT. 6.5 LGT) y.r~so d\'3 tributaria. obtenerse tal dec\amción debe previamente impugnarse el acto que lo exigía. Los principales efertos de su ínterpo~ición. ¡tend"l•. Así.1). 21 RR. 15 RR. 5 del ano 221 recordando qUf'" proct'derá abonar intert'"st's de demora en [os términoS 264 SIC interpone ante el propio órg-. 222. rl plnw pilra Tt"("ODocer el dcrt"rhn e. en su caso. IÓf\:icamente.

1 Ley (menciona los actos re¡.ediuos a las ce AA y recargos de . conúnllada POf muchas otras. d' l ' Tribunales de J·u~tida. ya que en esle caso*. En $Uma.:.ena~ matt"cias ajena. ha de ser una actuaclOn sl.2 LGT Y 24 RR). es la lesolución de reclamaCiones. destacando tres aspectos.¡ ello pesc a que la Administr. no habiendo ción. PrimclO. sin perjuicio de que si durante la tramitación "P""'<'en otrm intereMdm se les conceda eSle trámite para fOllnulaJ" alegaciones. 38. con exprcSJón de los recursos.ción incumplió su deber Of' resolveT.de ere ~ l' ' e resuelven las impuD"naciones. IP. de 16 de enero. hayan sido o no suscitadas por las parles..estimación por siknclo del recur~o de reposici6n. 2) Son competentes para smtaudal"lo lu~ Trihnnalrs cconómic~dn_ü- . pero con mdepenclenCl3 JcnumSO'aUVOS."~f)lu( ión del recurso. le habría notificado.'l.' son. das por el expedieme.'it's. con exposición sucinta de los hechos y fundamentos de derecho en (Iue se apoya. Ello colocarla en peor situación al intcreSildo que si hubiera obtenido esta última.1. . La de manifiesto del expedieme se hace durante el plazo para impugnar 223.lfmliva se de~cribe por el arto 226 LGT~ il.4~ ~J-PAe. o::: h"cho . 39/2006.0 administrativo. el recurso posterior se entendcrá mterpucsto en plazo.. de.lciones publica.'ie solicílell informes a ulrus órganos.~tru.l. . ~I.l~ como de derecho . '1 La rfs/JIlI.. eho públicu reside en qut' así como en éste son los mIsmos orgilnos D 1 .udaturios dictados por la AEAT rel~m:os a Jl~l'l:reso~ (de derecho público del F . así como (~ualqllier otra qllr expre. Se emenderá desestimado el recurso si transcurre el para resolverlu sin haberse notificado su resolución. Ha de st'r escrita'. 228). ' "'nos del .! po er . adic. plazo y órgano .2 LGT.} 1. Segundo. tan~o para . dor ni abogado. Actuaciones rechunables.acu ". la Disp. Su pecuhafldad mayor respecto al lesto 1rao .nsta nc ia\cafarte de ciertas materias espf'rí~icas y ciertos rc("ur~Oq extraonhna'rios para supue~t()~ concretos.. . sus lartu:ferf.usl\. ~d. aunque no lo prevea la n debería darse traslado del mismo al recurrente para alegaciones.I.DERECHO TRIBlrrARJO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ~_' [os mt:rlim del arl. cxcluvendosr CU¡¡!qUler otro argano.~ perte[lecientcs a esta materia han de reunir los 21l1l 267 .inspirado . t. ~alvo que . org« quica y fUll('ional respeLto de los gcstorc~ (ilrt. ¡. ~e aborda peeto de ésta.:. }' \a. especial por la mate~a y. administrativa paril hl materia tributaria. ~e plantee cuestión nueva () compart""fcan otros intert""sados. .tiórl del recurso fie adoptará en el plazo de un mes desde ~ presentación..lclll¡rendo la aplkación de tri hutas e impoRición de sanciones por la Admll1lstradón del Estado y la~ rclatÍ\'as a tribulOS ¡. IV. Ministerio Hacienda.ico-adruinbtr~tiva.>._ t'cunómio)-arlministl"ativR.. formulada por el arl.' '" I~ta vía. motivada.. 'salvo lo rderido a la reposición previa. segunda cuestión es la extemión rle la revisión. . tratarse d(' materia . I 4) Sr '111 la cuantía del asunto. sin ser precisa la intervención de P"o"".-l ~L~"tu par. 3) ConstiLUye la víil arlmil11strativa pn'\ia que es plcci~o ilgolar para ¡acudir a la vía judicial."f.. Objeto y caracteres. ap.arne?te ~e '6tablczca por ley. exc. cuestlones . SillU mer.Adl. declaró que en Ca30 <Ir de. de 21 de enero.'ltatale~. 1.. Junto a ella~. 83. ~. Dado que 1m mismos prohkmas que en vía t:Conómico-adminisu-ativa.un Jito tri·h11 t ano son seslores l os qu "' '. U· na d o ble delimitaCión las concreta. en e 1 . como la 11/ 2006. LA REClAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA La m(j/f'ria fco1lÓmiw-urlmi·ni. . ha u<. lJl aseguir sus impugnaciones.ni. ~e de. df> 13 de febrero. La STC 6/ 1986. Las artuat:ione_~ redamabk. sobe tributos e.' 5) E~ la da exclusiva en materia econón. d LGT en los términos tradicionales de referirla a todas la~ c. 1) E:. .nos que 1o con ocen . su desarrollo en UIl modelo JudiCIal.. en cuyo ca:so. ~nor de dio. uentro de ella. l' " Órganos diferentrs de los que.uestion~~:"~~::~~~: :t!oPstituyt"ndo la via administrativa previa que hay que agotar par. en tin. la vía cconómico-administram. teniendo siempre derecho a rar la resolución expresa para recurrir contra ella."mlxtO"". un recUl 1. a~) ~llTIlO .~ a lo tributario que 11Istol"\l"amellle se han atnbUldo .i~tr. La instnuá6n es sumamente sencilla. descontándose los plazos t:onsumidas en eMOS tramitcs hasta un máximo de dos me.lil pr~pl."1rrollará ('11 (¡nica o en d~hle l. reside en la posibilídad dde:. '. La terCf'ra cuestión.. .~~:~ informes a otros órganos..J.Hlo y de otra.Isreptiblc de reclamación. I! el preceptu LJue no podrá ¡ncurrirse en refurmatio in prills.. "&'!I d cauce or d¡nario de revisión ' . dictan los actos y ~uya coml~t'~encJa.. ~or lu~ órga~.<t. Con una tradición de mas de un siglo. sin que ello exima al {¡r~no de su deber de resolver.h~ Silencio desestimarorio no (ollslituye r<. no pueden COnla~ 10$ plazos para el sigllif'ntt:' TeUIISO cvmo si en la fecha 1011 tille se t"l\tlt"lIde prodUcicla la desestimación hubiera recaído resolución expresa. confurme rhspone el ilH..

la Dhp.~trativo Su composición f\C ahorrla por la Disp. primeJ'O~ preceptos cita· dos.GT./JI2?. de la Agencia Estatal y de las Comunidades Autónomas.. Legitimación. Junto a ellos.000 euros o 1. 3. pest" al claro texto contrario de la LGT entonces vigente. 38 RR. admitiendo la actuación mediante representante. deberá notificarles las artuaciones dándoles tramite de alegaciones. de la AEAT y de las ce AA podrán interponer los recursos de a lnd¡¡ nrdinarío y extraordinarios. así como tampoco quienes hubieran Jlljumido ob1igadone~ lributaria5 en virtllrl de pacto o contrato. Conforme permiTe d ap. sustitución y deber de facturaciÓn pese a que en ellas no hay acto de la Administración. Su fundonamiellto lo dispone el arto 231. En cambio -prosiguen lo. Los órganos cco'tÓmico-administrativos. 1 del art. que deberá acredilar su poder. Tambiéll tiene la misma l-Dnsiderariim la Sala EspeClal para la ].ene-r. El ap_ . 1P la extiende :d Iuterventor C. lo~ últiJllo~ año~ han liregistrado una progresiva flexibilidad en la "PI eo-. 232 LGT. 232. 2H il 34 RR. arliL 12~ I.no tendrán legitimación loS órganos que dictaron el arln. 227: a) aaos que provisional o defimtivamente reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligación o un deber' b) los de tr. e'Xdllyendo la~ ~ometidas a otras vías adlninistrarivas previas a lajudicia) o que pongan fin a la vía administrati\m.3 LeT contempla la comparecencia de inLeresados y<l. confonne prevé el art.ll )' sus delegados re~pecto a las materias bajo ~u fiscalización. Destaca de entre ellas la competencia del TEAC en única instancia para reclamaciones contra actos dictados por órganos centrales de los Ministerios y de la Agencia Esmtal y órganos superiores de la~ Comunidades Autónomas. inrlicando que sus miembros ~e nombr. bajo los criterio~ terrjwrial.arrollándose todos t'~toS aspectos pM 1m ilrt~. y en ~e¡.ri.Y contra la decisión cabe recurSO contencioso-administrativo. el ap.. de doble insLancia.~h-acióJl.2 LGT BOII. los funÓona· ríos ni los agentes de la Admjlli. Enumerado~ par el art. podrá interponerse directamente la reclarnaóún anle el TEAC.3 loa !.'1<: qut' efectuó el Tribunal Supremo en STS L'I·TTT-I<m7. actos dictados por órganos periféricos del Estado. St' delTa la regulación de este aspe. 4 del art. por su parte. Las reglas de Competencia se recogen en el arto 229 LGT. refe.1 LGT la reconoce a los obJigad05 tributarios y a los s~jetos jnfractores. reclamaclOne~. De:.ancionatorios. Económico"Admini. Se sustanciará la cuestión en pieza separada -art. El art. yel ap . t:n fin.:epto en ('ViUl' ción de la indefensión_ Ejemplo r~lmado rS la aplicación directa dtol arL 24 (.'HV UlIlJlIrARlO __ J(J Pror:I'_tbmimlos de retJiJi&! de loJ' tribu. JuIllO a ellos. Los TEAR y TEAL.~ta vía Ia. en el ámbIto estatal. 20 LOFCA.tos caracteres del ap. ampliando este con<.~ dictados por el Minist:r-o o el Secretario de Estado de Haóenda y los excluidos por ley. retenci6n e ingreso a cuenta.000 euros. 2 los acto!> mas característicos ele los procedimientos de arlicación del tributo. adic. los órganos directivos del Ministerio de Hacienda. y obligando a que si el órgano advierte la exi~tencia de otros interesados no comparecidos. deslindándose en lo territorial por la sede del órgano que dictó el acto. paca rcronocer lcgitnna-cian a quien asumió obligaciones tributaria~ en \inud de p<lt to o n. adie.tloraciones.¡nin entre funcionanos del Estado. resoluciones nC" TFAR y TEAL en asuntos de cmllltía superior a 150. el Trihunal CentraJ. de las ce AA y de la Administración Local con habilitación nacional.o. Enumerando el ap. como ('ti d reslu LId lkn"rho pílhlico. Suspensión del acto impugnado. Siendo los arts. pudiendo aetuar en Pleno. delimita negativamente las actuaciones reclamabies. 4 somete a e. en SaJa y mediante ór~a!l<)s uJlipersona_ les. jerárquico y funcional. ~5 il 37 RR 1m que dan reglas para determinar la cuantía y anmmlar la. deslizándose desde la inidal posición 269 . preceptos reguladores."" impulsada deúdidamente por el Tribunal C.rnite que decidan directa o indirectameme el fondo del asunl~ o pongan término al proceuimienlJJ. . Regulada por el ¡¡rt. así como a los titulares de intereses legítimo"" akctildo. 2:W. cuanúas. 3 RR para todos los procedimientos revisores. En esta mareria. contemplando la Dbp.!. según sus respectivo".800.ales. en única o en primer'd inSlallcia según esté el asunlO por debajo o por encima de las anteriores 26t1 5. 13" la participación de laR ce AA en los tribunales económico-administrativos del Estado previslll POi el ari.to ron las previsiones del ap. pero en aplicación de la normativa llibutaria. scgün se trate de deudas o cantiriadl"s líquidas o de bases imponibles y 'V.ceptible\.~ a cada Comunidad Autónoma y a l<L~ ciuc1ad('s alltónonla~ de Ceuta y MeJilla.. tratándose de aCtuaci~ nes y reclamaciones entre particulares. los acto. iniciado el procedimiento.onstitucional a partir de la tUleta ¡udi( ial dO" lo~ intt:reses legítimos. 2~t~ LGr ha constituido un auténtico cahallo de batalla a lo largo de los últimos año~.. en los asuntos su\.(.unUa instancia contra la\.idos ésto.tX._ I'or ~u parte.llluc_ El 3rt. sin que se retrotraiga la tramitación en ningún caso.iación dd r"'luisito d!" legitimari.~ controversias sobre repercusión. omitiendo la primera instancia. 2"28. sin perjui' cio de tener el acto por realizado si se subsanan los dekrtns rle representación. 4.'níf1cación d(" noctrina.nllllto. y que la anual repJU. conocerán las reclamaciones contra. y los Tribunales Económico-Administrati_ vos Regionales y Lot.í.

pero mati7ando el :. y la garantia conserva su vigencia. $e podrá otorgar la sltlp-miúll ron 01. aritmética o de hecho. que el 'ap. El primero.sn correspolldt:' al órg-dno de n:caudación. El «damante dispondrá de un lIle.]'. 1 del ano 2))3 LGT. 't.~ para lonsultarlo y formular sus alegaciones. expresando los recursu~ y phuos pernn~nt~s contra "lIos.3 de la l. Eventualidarl bta que'" tambii':n pennite suspender los ur/m que no tengan pUl" vII/do una deuda o canttdad líquida. el ap. según el ap. 236. PYQredimirmiffi ¡h rroúiún dr los trilmtQ5 odient!': interés de demora por el tiempo de suspensión. a su actual sion como llutomática cuando se cumplan cif"rtos r~llisito. conforme al ap. 4 del dtado prec('"pto leg-al. 11 Según el ap..a deo::isi.. También se obtendrá la suspensión .ulomática si ~e ~tJlicita por el interesado y . y repercusiúu.""ión y los recargos proct:dentcs mediante alguno de.nlstratlva. ~uspellsiólI automática (art. la pur-sta de manifiesto (k[ expedirnlr. en ca~1I de ~:~~':. Finalmetlle. 44 RR). parcial cuanno de la f"jf"CUC1Ón del acto pudieran derivar petjuicios de difícil o imposible rcparaóón. 235 permite que en caso de que el escrito :COlltenga alegacion('"~ y no se hubiera utilizado b reposición potestativa. l. conteniéndolas. si hubiera de ingres. pues. si lo estima oportl..abt" la vía incirlental. Se trata. dictando otro nuevo y remitiéndolo al tríbunal jun~o con la reclamación y el expediente.et-. síón al . anular total o parcialmente el acto J~pugnado. e igualmente. :1 del art. conforme al arto 212. deberá abonarse el 270 . El régimen vigente distingue diversos SLlpll~Stos.los me-dios enumerados el ap.(j En cuanto a la dllr(u:um dI! la susP<'nJió-n. 9 que no se devengar-.i~ allá del plazo previsto para dlo_ contraria a su mmisiún.'. y contra '1~ nenr-gación sólo c. si U"aI' la finalización de ~sta se intelpone el recurso contencioso-adminisuatívo y Pi solicita la ~u~pt"nsión.ml al 271 . No obstante. -.. Tras sentar el art. K' extenderá durante toda la via económico-administrativa. f' La itúciaaóll. Procedimiento . los intereses de deluora pur la 'U'P'.i el mismo por el retraso dd órgano en resolver tn. 11 proclama que nunca procederá la suspensión del actÓ impugnado rnt"diante el [("curso extraordinariu de revisión.. por tanto. a la vista de las mismas. que pUf'dc limitarse a fOlTImlar la reclamación o también 'mntener las alegaciones y prl)posiciones de prueba. procederá leI sU4)rn5i¿m aulomallm del al lo impugnado si se trata de una sanción.~. destacando tces 2Spertm ('"~enriales. ~ 6. correspondiendo también la dea. Id ap. se hizo reserva expresa de este trámite.umplimiento. Asimismo.[)f.arse canfirlad por haberse.ón •• fianza personal y solidaria de otros contribuyentes para los supuestos qUe se prevean. apl e¡je que el acto dictado puno incurrir en error material.mtt' d tribunal competente.· desestimado en todo o en parte la reclamaCión. abarcando. dada la lI:lenttrlad del organo y del plazo para adoptar esta decisión. de un informe aclarato- rio. el ap.tlln jllrlicial sobre la suspensión solicitadt' Finalit:ada la suspensión. ' La tmmiÚIcióll del procedimicnto la aborda el art. Según el ap. la segunda instancia. retcnción o ingreso a CUenL1.. 234 LGT la gratuidad del procedimiento. tr.mo que dictó el acto en el plaw de un mes ck..L~d al órgano actmmte <ir: refon.. Cuando le: St" reclame contra la actuación de un particular. 40 a 42 RR. de una rt'po~ici¿n impropia c~n la que $e -lb una oportuni.~ldcnlr el acto dictado ames de someterlo a la vía I""("onómico·arlministrativa.srgano de recaudación y con el mismo régimen de recursos que la. pl-esenlándose ante el t'nisrno órg. regulada por el arto 235 LGT.aIsc la 'Vía económlnHldmi. tallte. consistentes en depósito.un mes aJ tribunal. el tribunal podrá acordar la susprnsión sin gamntíaso con garantía. desde que se requirió formalmente su c. los artículos siguiel1le~ esu'ucturan el procedimiento en tre..e mantendrá sin necesidad de renovar la hasta la dccisión que ado()te el órg-. No ~b .1 sólo prcvé para cuando el escrito de interposición no contenía alegadoo cuando. su impuhu de oficio y la exigencia de notificación a los interesados de los actos y resolu(iones que les afecten. 43 RR). 7 la extiende al tiempo que tarde en sustanei. grandes ~s: Inidadón. Yen el caso dd rlr-bFf facturaciún.~uspe~ . perO!lU el recursu (an. se cont<ará el p~zo haya constancia de su realización u omisiúlI. 5 admite que cuando dI" las alegaciones formulaci.) del art. Admitiéndose también por el ap. 233 L(. En cscasos. el escrito deberá identificar <tdemás ill particular eontra el que se y se presentará directamentr . en su caso.Ri'X:HO TRIBUrARIO __ ------- 10. se produce mediante el escriw & interporirüm. común a todo el Derecho publico. que tirnf'"n en comfut la solicitud y los efectos regulados por los arts. ~ garantías distintas de las anteriores.ión en la previa reposición ()otestativa. . el órgano podrá.unit. 5 la suspensión sin garantías cuando !le.. cuando no puedan aportarst" éslas y el órgano competente las estime su!jcientes.~. Dicho órgano lo remitirá ell el plalo de. avalo fianza ~olidarios de entlflad de diw o ~ociedad de lfdramía reci:proca o certificado de seguro de ca.-. 10. acompañado del expedienle y.. Asimismo.de el siguiente al de 'SU notificación. si ya se obtuvo la .mo..'>C garantiza r:I impone dd acto.ación y terminación. el ap. .

a.a a 'f aunqu~ . 2.'a. segun lspone e ar. de OfiCIO o a mstaIlua dd interesado. la celebración de vis\a oral. limitados iI cif'rtas cuestlOnes espeCIficas se.ón deberá comener -según el an. '0 de~ ser declarada para que surta efecto.se hará mediante escrito La ¡mnaCwn por r. La r. 21<. nlUlO ap.-¡UC se e~ ' . Como es habitual ét los recursos adminislr<tliv[)s.. comidcrando el arto 57 RH que las decisionél &eS. No constituye.. sf'gún rI . sin que quepa excusa para resulver..1 len a una tramltaClon 'Oto·.la reglamelllaIlamcnte senala a. de [u 'f dictar otro nuevo ' segun autonza e arL 235. iaotía y las ~otra~ circunstanclas~ que obligaran a e~tc proced I como a cu . que h¡¡yan provocado indefensión ciel inttTf'I¡. qllf" PlLedr. I f\ • . Fmalmente. . _ el organo . 7. C alcgaClon excl u~JVa t' meo . 2:37 LGT para las reclamaciones econ6mico-administr¡tti. caducidad. 240. interés de la Administración. lesolUClon de allllntos en única instancia. ] 0_ Procedimientos de revisión di. 52 a 5.~ ..'-oferior a . ) .. c~n la es~ecia­ lidad de que el órgano unipersonal podrá decidir. ' 1uso antes' d f' reL '. 247 LGT Y 6!l.proseguir la redama. se presentara ..I11d~ ''''''..248 cumu proct('i1miento en única instanód. " -' I ' dad.ende.. El se!i/. entendid. Procede exclusivamente por los de reVlSlOn. " . acordar el archwo motivadamente La rl'5ll/7u-. aunque no lu~ hubiera plantearlo el reclamante.un intento de acelenu la. ordenando que la resolución enumere las no consideracJ.m:m':CHO TRfBlrf'ARlO _ ' _ ' _ . extremo a de:<. 239. ya examinado. El plazo para adoptarla es de un año desde la interposición de la redallldeión. en .a 'l. . 4 delart. d cuan I q I plao~ de cuatro años SIn actuaClOllCS del tnbunal e as que transcurre e. ' l ofrece reglamento cuesnones t'l>enCII! esb so . I t 248 LGT. ordenando retrotraer las actuaciones al momf"'nto del defecto fuuna!.lru interponer la redamación o de los documeJltos apunadus por el interesado resultaran claros los datos relevantes. Se trala. supedítán close _~u eficacia a que se acepte por el órgano.'.. por lo tanto.vación o de incongrucnci. Y que hoy recoge con carácter general para los recursos administrativos el art. e) alegacIOnes de lmiU l()e . ~ d' b) . . otras Cllcuns n -previstaS reglamentariamente:.tacar es la prueba.Q.¡do.~e contempla por lo~ arts.-ravamielllo ue la simación del particular en virtud de su propio recurso. según remisión expresa del arto 214.·bir el expediente .. cabe la presmpaon . podm JKlal" resoluClon que el organo. podrá prt':.'ntert'5ddo cumple e I tramite ve nCl () eI pazo. . .. límite ~(" impOlw a esta exlellsión de la revisión.' ta cia. que se rige por las prescripcione" generales oc la Ley.undQ. rl) alcgaclOn exc . Se preve . entendiéndose ésta desestimada si transcurre el r1aJ'U sin habene dil:tado. . modificar o anu Iar e I . 238. ..~al y resolución. en cambw.? RR desarrollan dicho trámite y sus incidencia~. aun'd I el . ~ome. especificando el ap.que . . 113-:fl LRJ-PAC y confirmd el propio art. pues mwntras éstos no exigen un pronuncia:miemo expreso del tribunal.3. 236 que no podrán r:lenegtll"l'it las relativas a hechos relevames para resolver la reclamación." I 'b d ' 1 'a LGT de o ue no Ia menCiona . lleo d lctoei:lco. " ' d ' n~titucionalldad (J Ile¡:phdad de las normas.iún ~i lo <-ullsidera ti".~ exclusivamcnte en torno a la comprobanDn de va ores. SillO un p-rocedl~lento alter~tivo a ésta dispuesto imperativamenle para Jos ~upuc~tos meneton~dos.l ' .do. lo5 trilw. El de. . el pree~pt. abordar una cnestió... enteno alguno. 24 CE.fl . Los ar15. _ _ __ _ ~. ... por Io~ ar t s.RR.les» de los <.. cuantía o ¡.>.. ale aóón exclusiva de falta o defecto de noUficaC1on. .uientes mmHWS: a cuan la I . sobre prueba son actos de trámite. Ille . miento aSl' (01110 Ia d e t enn.. I ""'mitirá al tribunal pudiendo tamblen. sr.'n.~rindlrse del trámite auterior. ) '. OIDlu '. desistimiento...te .a del acto.ut. bien entendido que no es lo mismo cuestión nueva que nuevus argulll~lItos lit) esgrimidos por los interesados. un pn~e~ paso que dría anreponerse a la redamacióo ordinana.anulará d dcto en I~ parte afectada. tenga cOlwcimiento formal e1l11(cresado. el examen de la legalidad del acto se extiende'! todos 1m extl"t"mos.. ~a en _ d' .>Of.~ de tres me272 La lmlllitaciim. Cuando en la tramitaóón del actu se apr-ecien defectos formalt'Í!. aun pel _. . y decida sobre lag no practicadas.. Procedimiento abreviado ante órganos unipersonales.1. por renuncia al derecho. también. re la' . llueva sin haberla puesto en conocimiento de los compareCIentes y rlarl~ trámite de alegacioue~ sobre ella.USlVd g . _ _ _ ' _ _ ' __ .. : b contra la resolución los recurSOS extraordinanos de . debiendo el tribunal. planteado por el arto 237 LGT.. I:"0r . prohibirión deducida por el Tribunal Constitucional del principio de (Ongrucncia proc('sal dd art.'iC pllr carla interesado para que les arene.I art ' . I d " " La terminadon dd procedimiento puerlr ser.'men pertínente~ Como f'n e proce 1h olegaciones y las prue a. con anterwlI' .. . El tercer aspecto destacable es el de Il exlrrmór¡ de la rnrisión. En esta mf'dida.. que es la prohibición ~ reformatw in pilu. ncia de motl. 3atisfaceióTl extraprocf'.adltr:iAlltl pmeent'rá ctli'lllclo por causa imputable al interesado se haya paralizado el procedimiento má. e n el plazo Je un mes miento onlU1ano. de acuerdo con el art. tn UfO. 1m considerandos de dtledlO y el fallo.... I (:on las d' ". Pero lI!). -regu Ia(ld 1<l4&. .o \e~al advl('~r. no se puede. y siendo i~posible si. . En su ap. I.os funclaJIlentos~dc la reclamación.o'n 'compe¡entes para resolver la reclamación.olfOS organos umperson. ' ante .. ~e~úIl el <lrt. salvo en el último caso.. 1 .lüúm¡enlo y la -rt'tI1lnWr habrán de formular. 59 RR. . hubiera sido deseable qUf' la LGT no dejara t~n ~blellas al .' que no _. .. de supueslo~ que por la.lo~ resultand~ de hf'cho. .

n'e>~". .800. Hacienda. ~es meses. Secretario y ttes vocales del TEAC. cuya re~olu­ ción no altera la situación jurCdica particular derivada de la resolución dic_' ' tada en única instancia por los TEAR y TEAL. si el acto impugnado s. podrá interponerse contra la Clan de primera intancia el m:l.e había ~uspen­ d¡do.d"ictara en el plazo de seis meses. La n~QI'Uciú1! se adoptará en el plazo de seis meses desde la imerposición según onkna I'"i Mí. mediante "6K:rito en el pla:w de (Tes meses desde la notificación de la resolución. h) dcdamdón rle inexiSTencia d. sino sólo de la cuantia. pero no en función de la materia ni del órgano que dictó el recurrido en ésta. 247. 1m Directores de Departamento de la AEAT y los órganos asilllilados de las ce AA. fije -dke el art. cuando no esté de Ittuerdo con su contenido.000 euros o en 1. el incongruencia completa y lhan¡' fie~ta de la resoludón. pues se limitan a unificar el crit~rio. transrurrido el cual se entederá dt"sestimado. pero '~~::~~. . nales rlf: justicia_ Los actos n'CI. d) archivo de actuaciones en caso de desistimiento. las a1egaóones se fonnulardJl en el escrito de interposición. .~. La LGT prevé un recurso ordinario de alzada. que Son: a) declar~ción de inadmisibilidad. EsÜiI legItimados para interponerlo los mismos órganos dired.pruebas o' alegaCIones oportunamente presentadas. Reeursos de ahada. Los efedos de la alzada se 'resumen en confirmar o revocar la resolu("ion de primera instancia y en "agotar la "la adJ1lini~tnl.ano de d~ctar re~¡~ción expresa.1: derivada de la resolución recurrida. y se dará traslado a los inltresado!'o de su eo¡cl"ifo para quc formulen alegaciones. La legitimarión la lienen los . adir. . 244 LGT.4 RR en .lrso ordinario de akada.lnibb} son las propias reroluóulles de mstancia.~egtin se trate de deudas o dades líquidas.será vtnclI@ote para los TEA y para el resto de la Adminislrarión tributaria.3 LGT. consistiendo en: a) aparición de lluevos document05 275 . y sin que dio exima al órp. No es un recurso de alzada.'u'¡. con la~ peculiaridades dI.ancia ante el TEAC.Dt-RECHV 11UBUTARlO __ ~. Conforme adviene el art. <tute el propio tribunal que dictó la. contra las resoludones de nibunales regionales y locales sobre it. y su dortrina será vinculante los TEA y la Administración. El plazo de mterposición lo ftia el art. 108 Directores Generales del Ministerio 271 El I'1'I:w:m ixtrrwrdinario paTa W. el art. ~in más tránJite. 239. pero también. reM)lviendu d úrgano.. si d recurrente no compareció en primera instancia. _El recurso extraordinario de revisiÓn. cuando proce-da por la cuan lía. resolUCIón dc primer. dejaran de devengarse intereses de demora.s si de la documentación presentada por el reclamante resultan acreditados_ los datos necesarios. rn asuntos que no admit~n la ordinaria.Jue proceda la alzada ordinaria. como segunda inst. hay unos recursos' cxtraordlllanos de alzarla."' dictado.AC. unificaáán de dQctrina se contempla por el arl. En tal ca~o."' que el escrito de interposición se diJ'igirá ~tl Tribun<ll de primera imtancia. de Departame-n to de ésta de quien dependa el órgano que dictó yel l'residentr del Consejo de Defensa del Contribuyente. 2 del an. El pldw de lnterp~sición es de quince días. entendiéndose desesúmada la redamació~ SI.~timt"n gravemente dañosas y enoneas. fm-icamente conU"a re8olud(J[(e~ del propio TEAC y por iniciativa del Direc· ror General de l'ributu~.ivos que la alzada orrIinaria. dIrectamente sin haberlo interpuesto.leg~ oones y pruebas pertmente~. limitado a ciertos supuestos. 10. o se apanen ele la doctrina riel TEAC o de otros tribunales territoriales. confonne al arto 241 LGT. 242. 'l4~'¡ LGT. El proredimieniQ sigue el de primera insrnncia.000 euros. se le pundrá de manifieMo el ex:pt'_c1. 241. según d art.. el dc la AEAT. respecto a tributos cedidos y recargos robre 10::0 dd E~tado. sin alterar la ~ituación jurídica particuLar derivada de la resolución recurrida. a efectos de unificar la doctrina del TEAC y de los tribunales territoriales. sino un medio extraordinario . remitiéndose todo ello al TF.in afen:ar a la situación jurídira . es el recurro jerárquico por excelencia. transcurre esc plazo sin haberst. amllaciú" pr=iu a Úl ahada. Planteado ante TEA.C. Tras la resoludón o el silencio dc~estimarorio de éste. habrá de agotarse antes de acudir . . ' 8.'1!mtos ~ue . presentándose con las a. 63.6 incorpora un Tecw:m dR. el propiu Director C. caducidad o satisfacción extraprocesal. en el· plaw de un mes. Lo~ motivos que lo posibilitan están tasados. El raurso l'Xiraordinariu ¡Jt alzada pora la uuijicnción de criterUJ se regula por el arto 242 LGT.:. &mpuest<l -según el ap. Proredimienws de revúión de MS tri!mto.~neral de Tributos. 245 LGT. y de que sólo se practicarán pruebas cuando no hubirran podido practicarse en primera instancia por causa no imputable al mteresado.icnte.4-.por Presidente. Pmcec\e -contr" resolurione~ no susceptibles de alzada ordinaria que Sf" ("".tJ\'a abriendo la contenciosa. En los ca~m en l.! instancia. La mayor ptVuliaridad de este n:curso reside en sus ift(w. Junto a él. 14" de Ley ('n 150..superen las cuamías señaladas. o de bases v valores. I enullcia. . . & contt"mpla en el art.d. La doctrina que SI. Se resolvera por la Sala Especial para la Unificación de Doctrina. La resolu'~"h. . fijada por la D'¡~p.3. que e~ el úrliN) legitimado. 61 RR.

Pero en este último caoo.rrativa. I. La kgilimación se reconoce a quiencs la tienrn para la alzada. Si el asunto supera la cuantía de 18. Procedi". 5 en tres meses desde la aparición del documento o dt"sde la Finnea dt! la sentencia judicial que posibilitan el recurso.lUSpenSiÓn del acto procederá si se solicita al interponerse y se aporran garantía" ~lIdi . Estos mismos criterius susLiene el vi!!. tras la reposición...dm Yr'Clmib&s son tanto los de aplicación del tributo y sanclone~ como los de resolución de reclamaciones. si no ha recaído resolución.atentatoria contra la autonomia de las Corporaciones locales ]a revisión de sus actos tributarios por órganos del Ministf"rin 0:1". con lo que r. Procedimirnlos de revisión de los triúutos esenciales posterior~s al acto () resolución. b) inl1uencia en la resolución de documentos o tt'stirnoni08 declarados falsOIl por sentencia judicial firme. exigiéndose que sean firmes. formulándol>e por escTiw que conlendrá las alegaciones y medios de prueba que fundamenlen la pretensión. la interposición de este recurso se aprecia C_Dmo renuncia al contencioso.. comlln al Ocre. suprimió en la esfcra local la ''Ía económim-aclministraliva. violencia. UH n. EL RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO Agotada la vía administrativa previa. de 13 de julio.. que ya no puedan revisar&e en vía administrativa. u otra conducta punible. VI. Pero el precepto no di~tin_ gue. los actos de ge. por lo que padrla tratarse de fn-meza en sentido propio.ndo también d económico-administrativo cuando la g~stión tributaria la desarrolla por delegación el Estado.H() TRfBlrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ---- 10. el plmo de inmposición es de un mes desde la notificación del acto o la exposición de los padrones de l:ontlibuye-ntcs. pues son incompatibles. e) re.. regulada por la Ley 29/1998.. Hacienda.e obliga a la doble vía previa ante. "el recurso de reposición. dt! 2 de abril. maquinaciñn fraudulenu. Respccto al recurso de reposición. rl plazo de interposición. y ~stablecielldo en su ap. contra la re~oludón de la r~posición local es preceptiva la vía econÓmicu-Mlminishatlva. y con el consiguiente devengo de intelese~ de demora por f"l tiempo que dure la su.la Ley 7/1985. como los de ge~tión del CaUlStro a efectos dellBI y los de formación de la MatrÍt.s. No obstante. pero reintroduciemlu el económico-administrarivo contra los actos que dicta la Administración del Estado en ejercicio de su~ 276 El Plato de reJtiluaón es de un me~ tras el cual. instaurando cumu medio de revisión en vía administrativd contra los actos de aplicación de tributos locales el 'lr(lmU de rejwsü:ión previo al amtrncioso. 11 los procedimientos de revisión en materia de tributos locales.a . por entender .spensión. de Bases del Régimen Local. regulado por la LJCA de 1956 y la LPA de 1958. y el jnoeMinrirntl) sigue el general. ~e som<. podrá entenderse desestimado y continuar la impugnacíón en vía contenciosa. f~adu por el ap. esto es. tratándose de sanciones. o de imposible aportación CUando se dictó. remitiendo los de revisión de oficio a los supuestos y pf()cedimientos de la LGT. cohecho. 233.t"ntf' T~Xtll Rehmrlido de la Ley de Haciendols Local . manteniendo la reposición previa al Lontencioso contra acros dictados por la& Corporaciones locales.. en virtud de convenios u otras fórmulas de colaboración. La primera. V_ lA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA DE TRIBUTOS LOCALES El art. Más tardc. lo que interpretaba la jurisprudencia como finm7a administralivd. con dos unica5 particularidadcs. las controversias en materia tributariase someten para su solución definhiva la vía judicial contencioso-admint. nd() la Entidad dispensar de las mismas en determinados supuestos. la ley optó [lOr un criterio su~jetivo al prever las vías administrativas impugnación. A lenur de la misma.~tifm tributaria l()(:al. la Ley ~9/ 1938. y la rep()sición euanclo la gestión catastral y censal la lIew. no ~usceptiblt' tampoco de revisión judicial.'" en f'"se miilmo plazo la previa puesta de manifi~slo del expediente para preparar el recurso. de forma análoga a la regulación de la vía econÓmicu-administrativa. induyó en su art. aunque aún 10 fueran por la contenciosa. advirtiendo que «en ningún caso» se suspenderá el acto o la resolución re[urridu~.o¡oluciÓn o actos diüddos COmo consecuencia de prevaricación. ue poder acudir a los Tábuna1es de justicia.ula de contribuyentes a efectOS del Impue~to sobre ActiviJades Económicas. apreciados por sentencia judicial firme.000 euros. competcncias relacionadas con tributos locales. La segunda pecu11aridad la formula el art. pudiendo solicitar~<. contrA la sellteucla procederá recurso de apelación aule el Tribunal Superior deJusticia de la Comuni- 277 .cho púhlico. pero b~jo la competencia y resolución pnr líl Entidad local.n a cabo las Corporaciones locales.11. el interesadu optará entre este último o el del territorio donde tenga su domicilio. lOR rle.. de 28 de didt'mbre. en cuyo t-aso.'"ten <11 JU7gado de lo Contcncioso (órgano unipersonal) en cuyo territorio radique la Entidad local que lo dictó. de Haciendas Locales.DERFX.

t. 278 279 . pugnación dirt'cta corno indirecta.tr~ión ~iecución Procederá el contencioso conITa disposiciones genem1es.lnon ell IIllere~ de la ler cuntra sellleuuas no apelables M los .lll bajo la ~( te!Titorial del mismo Tribunal Deberán solicitarla tales interesados plaw de un aiiu desde la notificación a las parle~. pero cuya adopción se confía al Tribunal cuando proccdan para asegurar la efectividad del proceso.En el ~a50 de a<:tua~iones econ?mico-administr~tiva~ que . La sentencia que resuelva el recurso habrá de pronunciarse sobre la conformidad o disconformidad de la actuación administraúv::t con el ordenamiento.~usceptibles de casación por la cuan. promoV1do por AdmInistraCIOnes y entes represcntati\'os de intereses genert les. con lo que se separa este régimen del carácter automático de la suspensión cun fI.. Los arts.aranlías contemplado en la vía económku-atJlIlllllstrativa. ~ aquella ~mpera 1m 1~_O. fueron parte y favorecidos por la selllen.~us diversas Sal~ (aIL 99) Y ue GlS. si así no fuera.agoten la vf~ admUllsLratlva. siempre que se trate de normas estatales o comunitarias aducidah en el proceso o consideradas por el Tribunal de instancia en su sentencia (art. salvo esa división competencial según se a tributos locales. principales. y ("aig-.di. en su caso. el I nbunal Supenor ae. 99 y 101) Contra la. cs competencia exclusiva de Jos Tribunales. oportuna~ y l~ sanciones perti. cn el plazo de quince días. en q~~ sera competente.. Asi como ~ recursos de cas::tci~~ para. 71).oi~.21 lJeA de 1998 r/.~ ranldares. cuando el Tribunal encontrara otros que guarden conexión o no hayan apreciado las partC5. nemes (arlS. 113 y ss. Cuando S~ trate de devolllción o df" pago rl~ ("antiela· por la Administración. Pero el acto no es mis que el presupuesto del PIUU!SU.:ada y..~. cabe destacar las siguiente5. y tarnhifn contTa d~. el arto 106 contempla divcf5a5 medidas. s.OO e~ros.iciún a la demanda. Pu". La materia tributaria. Su .Juz~ados de lo Contencioso (art.isiones '<ifo inadmisibilidad y cuando se trate de impugnaciones indirectas de disposiciGRes generales.RlO _ _ ___ 10.~~.~. . que la suspensión de la ejecución del ¡Kto..a:p. partir de los tres meses desde la solicimd de esta última sin haber obte.~a. restableciendo la situación jurídica individuali.ja. 129 y s.s prUl:edelltes o las bases para c:ah::lIlarlas (arl. acordandr¡las indemniza<. 96).TWRH'J-IO TRmUTA. conrra actos expresos y pre~untos.n. También a é~tc compete conocer el contencioso oo~ tra resoluCiones del TEAR que no sean susceptibles de al(. ab~all I~ . incluel abono d(" intf"l'escs por el retraso administrativo en la ejecución. sistematizando alguna de sus cuestiones.iendo competente para ambos el Tribunal Supremo (art~. adoptando el Tribunal las medida¡. Juslloa de la ComUnidad Autónoma (:orr~spondientc. deberá ponerse en c_onocimicnto de las partes para alegaciones. put:s el o~jeto de este lo delimitan las pretellsiones y los motivos del recurrente y de la opos. s~vo q~e versen so~re lributo~ cedi~os.000 euros ü se impugnan di~pooicion'~ generales.).:Íom:. :ahe el recurso de casación para unificación de doctrina (art. o bien en el plazo río de dos mese~ ITas la negativa de la Administración a dicha extensión. ~i bien el ano 110 preve para ella la posible extensión de sentencias firmes a otros interesados. respuesta. no pudiendo alegarse otros motivos. sentencias de la Audiencia Nacional)' de los Tribunales Su~ riores de JusticJa cahe el recur50 de casación ant~ f"1 Tribunal Supremo si Iá cuantía del asunto excede de 150. Conrra la. plucetleri'l el t:outelluuso ante la Audl~IICla Naoonal cuan~ sea~ resoluciones de~ ~AC. tras dos meses de plazo puede instarse la ejecución " forzosa.'o exigirse canción o garantía si las medidas camelares pueden provocar pt'ryuicios de cualquier n::tturaleza. cedidos o estatales.'Coge en buena parte la jw·isprudencia emitida la precedente de 1956. uni~lCación de docITina enrre.~i~. 96 y 100). y si la Adminisno la cnmple. no presema particularidades en collLt'ndosa. 1. bién contra la inactividad de la Administración y sus actuaciones por vía de hecho. ProcedimienÚ!S de revisión de los triburos dad Autónoma.ada. 86 [JeA). tía. .. }' FI rFCllrso Of" olsarión Fn inrf"l"rs de la l~. . en ~ituacióIl jurídica id~nti. de la Ley l'untemplan la" m('dida.~ sentencias no .

IHas -C) Trihu.-O) Canancias t Perdidas paIf¡". Individ.-E) Jm:r:J'It' de 1 ._B) Mrninw del wl1llibuyente . EL IMPUESTO SOBRE lA RYNTA nE I..ilC.-D) Mínimo por aijCCndicntc~..r:llimldl :-B) r. de do/lldelld~ y ~nveje. EL fMPUEirro SOBRE LA RENTA DE LAS Pf. Na{Ur~leza.ne~ cspt'eiale. Ha..-l L D".1<-1 alt01H). rc'pomahle5) op.'~h•. mmueble. Rentas C<t'1lta!.a.finidón v rlelenninadón rk 1 .-D) Enl..I .OS NO RF. Domicilio fiscaL-5.-:I. ¡""rl". REg:imefl~s e.~) Mínimo por deseen· diente~.. Impuc~tO'> 'ndircclo.OClu de la ha~e lIllP{)ntb1e.-~.-E) C. id" p. "".-B.-e.P..< patrimoniales adquirid..-24. ._l Natllr~1elJ..c.miento o arlo/?"..eh. Tributaci"" falliilia[ (l C01" junta.nal.-B) Auruli..-B) R!:nrlimi.de la.. llelcrmuu.-G) Tipm de gra\'amen del ahorro -Cl Dclt'rminación de la CUOt:llíqUld~ est-a. [anón (le lo! socios \1 partícipe.-:l.R.. lit' t""kmt"llto.~.-L Impuc.Úlli:7..-C) Renrlimlcntns dl' a:c(lvidad~..·- 281 . Cákulu del impue.¡'·nlo.-18. He.. Jl1lrgracÍPfl l' cnmpen~adón de .WNAS FlSlCAS.-IlI." Id sI general... Per~(:do imposiü"o)' ~ev"n!í0 riel impue'IQ..-14. .SIDFNTFS __ I.-ueuL1.-l.JMARIO.lo.t¡mlia" pt.:-)lto~ del ("~plml..-lü. PAnUMONrO.omtles y familiares del nmlribuyenlc..-2 . C.--i.-~..l.) Int<.le".(oS d..tal. CUOta rlitú".-B) Rcn1i1! obknida~ Mil m~dj"cióll de r.nt. h~p'1tadón te-Illporal.-21 .. Adecuación por las ~inun.estion del lm~u~_-A) Obhgación de dedarar.¡).-i(1Il .. Reoo....-F) No!1l1>l!1 wmunes ~r.'l en la BI del ahorro.¡a¡aI. l'E.-F) Devoluóón derivada de la lJormativa del1. de 1'.l1de.k renla. -A) rramo autuniímico de la derluel'Íon pur m~ersion Cn ~ivienrla h¡J..l la apli~at:ión de los minimo... CnmÓI]JlCas. Su(e. acti\'idade~ etonúmkas .-8.-A) Renta gener.-R.1(ra6ón)" compenSiI<.-22.pc. por 'liLUadone. una Commlld~d Auwnomu.-ll) Derlucdón por nat'. (.ribu\o..móm. wn¡m..ia h~hilual ell .·i".-7.lÍrla amon. Clases de rt""nLl.."r.-15.<i..iÓll...1ów e. st.)mi_ .: """-ilm<:>n .-5.-lti.-A) Rnli.1 ITrtl1ilj. Hecho impUIllble. pagos a ~uellla.nln" <1.. "'I"-eL.enl<ll...'..-A) Opt:.-fi.1t'.-23.-4..-hle. .lón "n la <leuda trihutaria -V.-13. C. Reducdúne.wamen aUl.rccW!<.-2\).1.-D) Limites de detetmimtdas de(\u(dolJe. Conllibuycllt~s.:n de rliciembr<. de t'lllidactes nO re~iden(es.-B) Renta d<'1 ahorro.onia\e~_I~L R<._I7.-27. Rég'· men updonal para (0111ribuyClIles resi<kntO'$ en otr<.-L SISTHlA TRlBUTARIO. Form .-2. Dilculn del gr.. el1.rala g"neral dd lmptle. Ohligado"'" f"rm~lt'.s Estldos Illiemhros de 1'1.-ión pm el IRP~·.. .-A) Mínimo peTsonal )" fam¡ljar.¡o..ión. "hj~t(l y ámbito de <lplica· DftI.l~"l(l~' ámhilu <le ap1il~_ ción.i(llI.<>' Repre!iClltalltes.wr.lli"".. o)~"r() y ámbim <1" "l'liw· r.Qmribuyenlcs.-A) ImputadÓll de rentas intnohili.'egJmen de alribución de '·enW.-E) Mínimo por (\i":"pacidad.avdmen tspetÍ.¡jción illlrt. nenia ¡¡:r<lxahlt'. Cn c~rie. (MPUl:~10 SOBRE El.1 Iíq.~ -19_ GravalIk'n dUl(múmiru.-2.Lección I1 Sistema fiscal español. M<"todos de determinaciól1 de la Bl..-B) Régimen <:Le atribuóón "t' r(.-Ir. liquid. in~titucionn d" im"rsión cokoiva.jlIld"'-iáll_----t:j Rm"ador de <w. EL SlSTEMA FISCAL ESTATAL V AL'TONÓMICO.-A) V"lurMiún de las rent".jam'.-D) r--d~'" ~ .~: BI --Al In¡egn\dón )' mmp"".l11 s[)hre bien".-D) OlrO$ regim(.1 1<·"ilOli" ti .ión por H'ndimientv>I lorabajo .-7.ciiín COlJJwlw. DetenmnaClon de la base !iquid:lble.I!J1.-A) Rrnrlim._A) E. .o. ("le valu.ón por la tribuw.(:) lleducción por malcr~ nidarl.. con "nt~nondud.-IV.._A) ilcdlKdón por doble Jmjll¡.-() ._B) Tipo . do' SI!Í'" ión.. imponibk.ui.lJrimomiAl"" . ~"turalcla.iÓn de renta.nual.-A) E!K:ula alJ(onómicu" complemelllaria dd hnpu""lU.ciales... Imposición directa .bitllal.in".-A) Rentas oMcllidas mediante t:P...<ldón de rCllt¡u.

5tinguinws la~ siguiellte~ ilguras impusitivas que da.os coaniyos de nuestro ord~namiento tributario. de medi. hace aconsejable . I a en su nacimiento no ha imped"d' a.: Un Sistema T n'b u t ano ' es un conjunto SiM -' butos que atendiendo a los p t l' d d . En el cuadro 1 ofrecemos el conjullto esquemati7. a aqmescenda hamas de 30 años h-alIS{. 1'" AA. En nuestru pais.e siquieJ<l a la recaudación alcanzada ]-XlIaquéllos. Si. y la dlstmta proyección que alea r:a ~rgan¡7aciófl territorial del E.. .u::lo en CC . l lClente de mgreS05 e l necesIdades ríJhlica.~t.. . El pal)t"'l de protagonismo recaudatorio desempeñ<ldo por los impuestos es indiS(lltible y emombrece el que juegan las ta~as}' contribucioDes esreciales que. mo e . hru..os po ltICOS SQclaJr:S y e " estnu:tura impositivaJ'usta 1 • '"conormcos por alcanzar una y ca lerente can:!.¡¡ su perfo" ura es lIlU lficaciones complejidad.{pacidad norm:ativa sobre ellos e. de d recaudatorias de un pais que b __ ' r-respun er a las nf"n~sjdades b' d . que <l lo largo de los 1 d" h se layan llllroducido pi que an (:ontriblJirlo . apUnte" i L l. desde f"i articulo 31. contribuciones : espe-ciale~ e impuegrüs. 'le proclama como hilo condm:(Or para la ~xigcncia de lw. cargas tribntarias. incluso. " de entidadú no . aunque sin aproximan. . slrviendo " o n os yue satisfacer las mica. IlCg<lll a alcanzar un mayor relieve. Ios elU' 'dadanos y cstament _ '' 1 .'le a J la a Ja demonaci L . . En el sistema fisGll di. considerado como un todo. . el an teC~d ente mas no parte de la Ley 50/1977 d 14 d . ecclonamH~'nto. de ahí que dirijamos nuestra atención al coqjunt() de los distintos impuestus que con. 1977.uITidos 1 I ú: sm embargo.((tual sistema triblltitdas urgentes y reforma fisc~1 einstan' ndov"dillbdre (RC!. bAjo un mismo epígrafe. . SISTEMA TRIBUTARIO :1 '¡ . como eseIlual mstrum~nto de política econó• próxi d l. En cualquiera de los anteriores niveles se iJl~C1ibf"n las tres categorías tribUlaria~ a las que se hace lllenóún l:'ll Id Lección l -tasas..¡tenuJ jürall'spaiioL lmp(mafm directa h . ".til el punto de que es (omún ulilizar con frecuencia La expresión sistema iInpo~ilivo como equivalen le a ~istema tributario o sistema fis("al.~ ce AA y a los grandes municipios. no cabe duda de que los impuestos gozan del mayOI plotagonismo.iguran los recur:. DERECHO TRIBUTARIO _ _ __ 11.~liún. autonomlCil y local. El. er tri utano en ellas " n enOlmente pcrmUe d'~' ' CIon que afecta a la Hacienda ' l' _. S\STEMA FISCAL ESTATAL Y AUTONÓMICO La existencia en nuesu-o sistema trihutariu.1 de la CE. sufran limitaciones en ~\1 g~•. J(J$ rliveles de fi~calidad estatal y autonómica. tanto por su mayor recaudación como por su mejor ade-cuadón al principio de capacidad económit:a qUl:'.analizar. aun a cambio de elevar su D. 2406).. sin 4ue no siempre ltllgan plena c.~.y aUIUjue cnenrrn ron una participación diferen~i-ada en cada uno de ellos.W'" . '" rao eseeldes -" de todos " eo un anime . ~Iu~t~ado y coheITnte de tri'b os u a os e los pnnnp10s C • ' tri uye a alcanzar un nivel Sl fi ' . de impuestos adsenlos <tI poder trihntario Ct:ntral que han sido cedidos en todo o en parle 0\ la.¡¡tremj. "I ¡.ado de nuestro $Ísff"ma fiscal. onstituclOnales cun. 1 erenClar entre la tributaestata. tan sólo en el ámbito autonómico y local. Muntnplus y Provincias 2R:l 282 . ".ificaulOs atendie-noo al nivel del gobierno exacror inJio:alldo tamhién la manifestación df" la renta que en cada caso es objeto de gTav"men: nza e CjI"'TnCIO del poo 'b ' COfilO se ha comentado a t .

RECJ-/O TRIBUJAlUU __ 11. i.sidenles (IRNR): Grava la renta obtenida en territodo espaüol por las personas fIsicas o entidades no residentes. de enO'egas de bienes y prestaciones de servicio. auIlque. ce AA d) Impuesto sfJln'e el Patrimonio (IP): Es un impuesto estatal cedído a las complementario del IRPF que determina la nlofa en fillldón dcl patrimonio dt'1 s1geto p<lsivo persona fisiCl. así romo en el ámbito de comercio internacional las adqui~icioncs intracomunitaria~ y. a) ImpuestQ sobre la Ren/a lk lns Pl'TswUJs Fíricm (lRPF): Es un imputósw directo que gravol hl reula obltóllida por las pen.Oll<lS físicas residentes en territorio esp<uiol a lo largo del período impositivo.. a) b¡¡fn~l. e) Impuesto sobre la Ri':nta de los tUI Rt. K~ un impuesto multifdsico que se apllca sobre el valor . Una parte dr él csti cedido a Id.DF. onerosas o lucrad· 284 . b) Impuesto SlJbre Soci«lades (/5): Como el anterior gra~'a la renta. b) Impuesto sobro Transmisione.. SüÚ'nw f/jeal españoL Imposición diroda --~~--~- CUADRO 1. las importacione~. ·10 que exige la traslación de la carga fiscal en el proceso producción-disuibuóón desde el SP hasta el consumidor final. bnpuestos indirectos.arios y profesion<lIM. SISTEMA FISCAL ESPAÑOL l. Parte de su recaudaCión se cede a las (X: AA y a los grandes munkipio~. pues las mercantiles. Son éstos: _ Impncsia sobre Transmi~iones Patrimoniales OrnTOSas (fJPO): Grava las transmisiones onerosas de los particulares. E~ deór. la~ operao::iones realizadas por eJllpresarlos.s Patrimon~/es y AaQs Jurídicos Documenlados (ITPyAjD): En realidad bajo este titulo se recogen tres impuestus dístintos cedidos por el Estado a las ce AA.whrc Sucesiones)' Donaamus (/SD): Grava las rentas extraordinarias obtenidas por las personas física~ como consecuencia de. aunque en menor medida a Los grandes municipio~.un- bién un impuesto cedido por el Estado a las ce AA. cerrando así el conjunto rributaáo que recae sobre las rransmisiones.~ ce AA y también.¡n ter vivos" (dollaClO!1es).l" (herenda~) (J . Su objetivo es gntvar el consumo.5 per~onas jurídicas residentes en Espai'ta a lo largo del ejerciCio económicrJ.'sto sobre el Valor A ña<iido (!VA): Grava las transmisiones de (arál:ter lIlerlanlil. en general.~. en e~le l:<lSO. Impuestos directos.ñadido al permitir la deducción dl" las fUOt(l~ rtt' IVA soportildds por 1m emprt"'. Es t.. 1<1 renta obtenida por 1<.. e) ImpwSlQ . hts tran~lIll~io­ neS gratuitlJs "mortis caus. profesionales y artistas.

./o EsperiaJ wUre Dl'lmninados Mediru de Transporl.lI e el Carbón.. es decir. En esta categoría podemos distinguir los siguientes impuestos: EIIRPF es el impueslO direClO de mayor importancia en nuestro ordenamiento trihutario./mpltr:!. . . fmión de sociedades. /mlJ1JL~to sabre klJ' Ventas Minmistas de Dfltermmados Hiámtr¡.pur. ("sci~¡ón. con la aplicación cte! tipo fijo del IR%.uencia~ 1<1 idea de generalidad. p~~rmn"l -gra\'ita eTI rdación . 2. gananci<1.rlruros. con independencia del lugar donel .stru 1. ampliación de capital.clo a alcanzar el COIl(~plo de impuesto dual por la c(1nvivencia del mm:ldo progre~-¡vo de gravamen para ciertas rentas. SU1.: c¡. Su objeto es gravar las rentas de las per:.t"~l:"nciÓn. se <tplic¡. en general para los rendimientos del capital y las ganancia. Sin perJulclo de quc el contrlbuyente pueda cJerCl:r la opci6n volitiva de la tributación conjunta de la unidad familiar. quedand~ rdo\'Z<1do su ca~acter de impuesto mdlVldual. comunicación entre las diferente~ fuentes de renta y progresividad. en lo~ T("lTitorios Históricos rl . y pérdidas patrimoniales y las imputaciunes de renta.¡ en todo sin perjuicio de los regímenes rrihur<lrios forales ot' concieno y <".l. del que la figura más relel'anle e~ el Impuesto robre la Importación de Mercancía. A la vez. . Lo~ cambios sufridos con sucesivas reformas. EL IMPUFSTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS lmfmestos t. Si~'lema fiscal espaiW.pnt. los tipos Ut g:r.enrado [os conceptos bil'iicm en la determinación de la renta: las Jislintas categorías. de 30 de mar. es entendida COIIIO la totalidad de sus renclimknto~. 1 Sobre la Electricidad.f.Impuesto svbr-e (JpemárHlI'} Sorirlarias (lOS': Somete a gravamen la~ de~ plazamientos patrimoniales por r¡u:ones ~Lietarias. E~)f(:ia~. !i..lm.. El IRPF es un impuesto estatal.:~puia1es (lE)' Son impuestos complementarios del IVA..omo cuota empresarial y cuota obrera. ' . Está regulado por la Ley 35/2006.Impuesto sobrt ProdlJfÜII . Sobre Hidrocarburos. Y las civile.lv GnwmJ sobre HidrocarmlTos. persunal y progresivo. que llevó hasta sus últimas consf'(".~ gratuitas por el ISD o. conocidas e. \1": huhiesen prorluódo y cualquiera que sea la residencia del pagador.rl: fnjn7fU'rlios. 4. objeto y ámbito de aplicación. cuando el perceptor e~ una pt:l'~ona jurídica. de acuerdo con el Código Aduanero Comunifario. Sobre las Labores del Tabaco. Constituyen auténticos 286 287 .uácter Keneral. ID.Imfn<esto so/m el Alcohol j' BebirúLI j)rrivada.r &bidas Fermmtadas. data dI" la ~ntrada t'n la democracia en España.<.w. 3. y se desarrolla medio dd Reglamento. RO 439/2007.onveeconómico en vigor.que grava la renta de las pel'sC)na~ física~. por el IS. . ' e) ImjmIJJ(o wbre PriWlS de Seguros.m.y subjetivo -tiene en cuenta sus circunsmnc:ias personales y familianó'>. d) lmposirió-. .!n. Las más importantes son las cotizaciones al rfgimt>n gl"nl"ral. especialmente las del trabajo.avaIlltIl y el número de tramos de la escala se han ido reduciendo dI:" forma notable y SI. .~. etcétera. ~n el que se cumple de modo fundamental la (ualltificación de la capacidad económica del contribuyente como requisito esencial para fijar la cuota trioutaria.1 de "alinear i(m: Su primer antecedente COInU impuesto dI. de 28 de noviembre.¡li¿arivll basadas en la técnica a<tl!arial. así como d(" Jm Sll~UCS~os no slljerión }'. f) C(llizactmwtJ a la Seguridad Social.Impuesto solru el Virw. la constitución disolución.Impuesto wbrl1 AtwsJuridicos lX!cumer¡ladw (lAjD): Gra\'a la [uHnalízación documental de l:iel tos actos con la protección del ordenamiento jurídico. .Impuesto so/m la Cerveza.lVa las operaciones de capit.RF. Imposición dirl!Cta vas. l.~ patrimoniales.¡ ~omf n Tráfico r~xtnior: Se aplic.CHO TRlBIJlilR10 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 11. están gnvadas pOr el IVA. La rema del contribuyeme qul" constituye el objeto de g¡avalIlen.' ha Ikg'J.. Sobre el Alcohol r Bebidas Dt'ri"ada~: . c) que g-ravan la mera existencia de una relaciúu labural dependiente.Im. han con¡. dircc. respectivamente. Naturalem.onas físicas residentes en nuestro país. Gr. que constituyen un gmpo hetel'ogéneo con el objeto de sobrcgraV'"dr dN("rminados a(tus de consumo. mediante la Ley 44/1978. eOIl una penona.

mayores de 65 años o mcnores.'CI1O J1UBU1'AJUO -------- JJ. j) En generaL los dividendos v participa. en cuyo caso.idencias o centros dt' día. las de bienes. a. públicas y las concedidas por 1. premios de loterías y apuestas urgalli'¿ada~ por Loterías y Apuestas del E5tado y por órganos o entidades de las ce AA. la noona rontiene. Aunque el impuestü r~ de carártrr r~tatal. Comtituye el h~cho imponible la obtención de renta por el mn"ribi~ p.o.. 5. materia de recaudadon se ha r . excluirla de sujeción la renta que se encuentre sl:jeta al IRIl. No hay en el impnestn f'xenl"Íoncs de carát'ter su~jeti\'o. 2. La renta está ('ompuesta por: <1) l..:ákulo de la cuota líquida autonómica se efectuará de acuerdo lo establecido en la URPF y en la llocmatlva dictada por La H~spectiva nidad Autónoma. si el . artistiCt'¡.~ reqUlsitos cualitativos y cuantitativos establecidos en el Reglamento: a) Prc:stacloncs y pensione~ concedidas. c) judicialmente reco- Pn-:.taciones de gran invalide!. reconocidas por la Seguridad Social pasi\'a~. o Beca:. d~ la Seg-U1 idad SOlial. ti .l v se valoran por su valor normal de mercado.. los turisticos. re-nrlimientos del trabajo. y b) Renta dd ahorro.¡yuda. iune~ en bendicios. los prt"mlOs lift"rarios. las siguientes renta$. f'~tá cedidü par¡-ialmente las CC AA.o. ~lvo los distribuirlos pnr las in"titll.020 euros si se destinan a las finalidades prevl!>ta!>. los rendimientus de las anividades ecullúmiL<ls.. por despido o cese del tra~jador. derechos Q servidos susceptibles de generar rendimientos bajo o del capiu. como las ayudas percibirla'! por l()~ Qll~da c" . () científicos releo ¡~.. bl Indemnizaciones por daños personales. El I. con d límite de 1.ionf"s d~ Se aú<tden otras.sLaciones de iJ]stitlll:ione~ públic<l~ por el acogimiento de pcrso¡las ton discapacidad. 289 .gin><n ¡. y las ayudas de instituciones pú~1icas a pcrsonas con discapacidad o mayores de 65 años para finan· ~iar su c~tancia en re:. y pensiones por incapacidad permanenle del ré)!.¡. cias. Sisll'maji$('(I! I'spráiol. acogimineto o cuidado de h!ios menores. Rt~ja EspaflOla ONCE. lega! nocidas. prespor desempleo percibidas en la modalidad de pago único.. y las pensiones y haberes pasivos de orfandad y a f¡¡vor de nietos y ht'rmanm 'menore~ dt" veintidós años o incapacit<ldm p<lr<l lodo trah<\jo. por la que se regulan las medidas fiscales aclDljni~trativa.donales que hayan pasado a formar parte ordemuniento illterno. Imfrosiwn dimúJ Pais Vasco y en la C'.m.'n.¡.(IIn-:'In y Ciudaors COH EsllilUlu ue Autonomía (RCL 2001. afectados por el Mrus de inmunodeficiencia.500 euros anuale~. entre otras. Las imputaciones de renta.~ del nuevo sistema de financiación de las ce AA de .DERl'.~í como los de la Crm.of. <d.3245). ~ exigirá de acuerdo con la tarifa complementaria y deducciones establecidas por el Estado.'. en: a) Rrnta gen~ral.!. a deporti~ta. etc.. ¡as pre~tadone~ percibida~ por entierro o sepelio: las preswio· ayudas famillare~ de las Adminisrraciones públicas por nacimiento. Se presumirán retribuidas.~ de alto nivel por programas de prepamclón. de 27 de diciembre. por acto~ d\~ u~rwrism(). IIl<Tativo~ b) ¡.omunidad Foral de Navarra y de lo dispuesto en tratados y convenios interniJ. y respecto a la~ objetivas. ·1 d) e) Las ganancias y pérdidas patrimoniales. Hecho imponible..ci"n" A efectos de la determinación de la BI Y del cálcuLo del ¡n'p. P""'..'ls entidades sin fines ¡para estudios y para investigadon. si cumplen Io. . saLWl prueba en contrario.pcrceptor está incapacitadG para loda profesión u oficio..~ el Plt:.imell de clases d) Prestacioneg familiares.é... cuyas competencias normativas prevé el articuLo 38 de la 21/2001.•. con d de 12. salvo que Fsta no haya <'-~umjdo o ejer¡-irJo las "'mp.~.dido una partr a los grande~ m"mkipi..'"'''' '\'3Ilte:s. Rentas exentas.-nte. renta se c1a~itic. por h\jos a su car¡. i) Anualidades Pflr alimentm percibidas de 1m padres en virtud de decisión judicial.) Los rendimientos del capital.

hiC'nes () deredms. tengan o no personalidad jurídica. 290 ".us lI'ndimiNlfos 4.I. ell <'ll~'() faso. fa.al"<Í1l ~.úknda Iwmlual ro TE. 2) Las persona. . sah-o pl'ut'hit en fOlluario.¡ ill('lllir . El pn/odo im/m.i" I.(' atrihuirán ell tüllci(¡ll de la ti11llaridad de los hÍt"lles () dert'chns t'll qut' Sé' m.¡]¡t'l ('~ p. Existen. ~<" dn t'llg. la rell1a S(' entenderá obtenida en funcitm de su ()ri~('n () fllelllt'.' dI' !o. guientes. de~ de biene~}' demás entidades a que se refiere el artículo 35."~t'cho (") fJue 1. CUi!kllli.miti"'leH. de nacionalid<"ld española. Para el cálculo se computarán las ausencias e~poradica~.\ riia rlcllalknmit'llIo.DERECHO TRlBUJAR!() _ _ _ _ __ ! J.. .\/nllfl.li"ml f.~ ufiLillas uJIIsulan~s española~ y los funciollari()~ en activo que ejerzan el {"xtranj{"ro o::arKo o empleo olidal que no tenga carácter dil..\ ~(" ronsidcl"<lnin (lhr('njrl()~ por quit'llt's rt'dlin'll de rOl ma hahitu<l1.\ /'t/l/Uíl1lim. por su condición de miembros de misiones diplomáticas o de b. Las f!.~ el('llI¡'llltlS palrimonial('s. pero en el Sll..111\' n~lmral."" consular.¡ULGI El d1'1'I'11J{o se produce el ~:¡ I 0(' diciembre Ik oldel aún.njero. W'Hl titulare' ..anflllr"/Ij. la has(' del impuesto SI.omo n:p..puesto de bl. d r(-gimcn económico elel 1llatl"imollío. dI' forma dirt'eta o indire-r!a. (. Son las personas fisicas que tienen ~u residencia habitual en TE y las que. lo~ I ('t un.\\·<\ J!. lt)s ingresos y gast()s qm' determinan la l"el1 ta .\" ha"l g'lIlado rlirc.J. }lJtjJo. ile Cjut' p1"oYt'ng-...(~in".podu impositi\'o tcndr¡í lug.IVOI" estén r('conorirla~. lIJodalidade~ de nmtribuyenles: 1) L~ que tienen su y¡>.' alribuir:1l1 t'xc!usi\'amentt' ~l <IUlt'!! h. pUl' im'apacidad.HlyellLe tiene su residencia habitual en TE Clmndo. \.:tanl<'lltt'.eg:lin los criterio~ anteriores.: en Espaiía elnlideo principal u la Uase de sm 'Ktividades o interese~ económic:o. herencias yacentes." siguientt·s criterios: 2Yl . no tendrán la consideración de contribuyente la~ sociedades civiles.~ LllS adqllisidOllt'~ de hienes \ dere('ho~ sin 1l11<llransmisi()II I'](·\ia. Así. pbllt·~ do: peIl~iones o dc rOllll"aloS de seg:llro~ n)llrertado~ ('011 mutllalidades de prnisión social. dt. _ !'m I"l'Ilfiimifll/o.llvo cuando se pro.l!". Se presumira. a) Que permanezc<l en él más de 183 días durante el ailo natural.ra Cjllt' . d tÚ'mino dd p.ilu/~' las g{lII(mrw.la /lPwml. comuneros () part¡cipe~. se r()n~ide . din'oa la onkll<\("ión por cuenta propiol dI' los mt'dios el<' pl"o-du('("ión \.\. S. romo ganancias en el ¡llego.os hllmanns ~tk("(o~ a las acti\'i~adc" que se prl'slllllini. s. .\j)(¡¡io/.de lo. ~lvu que el (lllllribuyente duedite .. No peldelán la condidón de comriLH1}'eules las personas físicas de nacionalidtld española que acrediten su IllIC'Vtl rt>sidencia fiscal en uu país O territorio considerado como paraíso fiscal durante el período impmitivo en que se efectúe el cambio de residencia Ji los cuatro períodos impositivos si. fespt'ctiv<llllenk.~ . pOI" 11)S bendit i<tri()'./11l1/úull"o 't' atrihuirán a los cnntrihll\'t'ntes que. comunida_ .\11 residrnria ti~rat en otro país.~ea.lleC"Ímiellto dd ('ontribu:l"elltt'. d fallel'imit'nlo del ollluihuyt'ntt'.h"ltidas /mfr. ~eglÍn In.. las pn'starinl1t's por pt'n~i()llt'./ ml. b) Que radiqul..:ll l:olltrario. son los Iill1lmt'~. lo que se entenderá cuando se dé cualqllÍela d~ las ~iguiellle~ drcunstandas: .' imput<lnlll. ]¡.\· ImlriIIllJJliuÜ'. d ..mant ia~ p.l. Período impositivo y devengo del impuelilo.Hrimnniales rte la P"I"' SOlla a quit'1l l:OlleSpollda t'l dt. :ti. enfermedad. \"iudfdad ~ ~imibn's. Individualización de rentas. P"p\ullal .lr.m./mjo:'..ilhm del imptl('~lo n. su cónyllgt' no M':parado legalmente e hijos menores de edad aun teniendo su residencia habitual etl:l el extranjero. resida h<lbitualmcnte en Espana el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.¡ubilación. >alvv prueua I. por ello.~.(. ~u ohstante. según lu prt'\'i~I() l:1l el Ir.\" III·/i\w¡'u!r. teniéndola en el extr.4 de la LGT debienilo atribuirse las rentn obtenida~ a los socios. Contribuyentes. lo sean por darse <llguna de Ia~ circunstan_ cias previstas en la LIRPF. ele ~t' iltribuinin a las per~om~~ thic¡¡s ('11 ('11\'0 f.l"mitiico. _ Lus rl'l!llimifllrl~\ de! rm. que el conlril.\ t')\ la Fedm <kl falle" Imputación temporW. 1111 jlls/lji((ulll.llerado el derecho •• su percepción. do. Sin embargo.llfl/irl dirfl"ll! 4. herederos.

que admite dos modalidades: la nOfmal y la simplificada. autoliquidación complementaria. se imputarán en el momento del cobro o del pago respectivo. al período impositivo en qUe lenga lugar la ahenlción patrimonial. por la diferencia entre los \<tlores de transmbión y de adquiskión..adón plural.t"echos ~ impmarán a1 período impositivo en que adquiera firmeza. intereses de demora ni recargo alguno.:ín a tribumtión las rent. lotal o parcialmente. .r t'/lm/Jfn. Detenninadón de la base liquidable.Si por circumtancias justificada. deberá hacerse en el caso de falleCIlTIlento del cuntnbuyente respecto" todas [as renta. los importes no sati. por encontrarse pendiente de resolución judicial. Las rentas se ralifirarán )' ruanlifiamín según su origen.~ no imputables al contribuyente. _ Los rendimientos netos se obtendrán computables y los gastos deducibles.m dd importt' que se corresponda con el mí nimo per~ollal y familiar.a m. ~l'l Se pl"Ocederá a la intrp. Si t"1 contribuyente perdiese su cundición por cambio de residencia. ello dará como resuhado las ba'ses liquidables general \' del allolIo.. en su caso correspondan. a la vivienda ro propIedad percibidas por los contribuyentes mediante pago único.iale~. Detenninaci6n de la base imponible. el l.La pmtatión por desnnpÚ'o pm:ibidil en su rtWdalidad de pago único podra imputanle en cada uno de los períodos impositivos en que se hubiese tenido derecho a La pre~r.En las vjJeradorU!5 ti plaws () con prnio Ilpu17. l...ad¡l una de las fuentes de rent". re~ultado pernlÍtirá obtener la SI general ~ la BI del a}¡oHu. para ¡. CDIl caracter general. Q Se aplicarán ws rrdufCioll(':j sobre el rendimiento íntegro o lIelo que. 10. La EO de rendimientos para El mflorlo d~ dctcfminada. dI' se llevará a cabo mediante al b) e) La ED.'¡dadfJ armlÍmu·. podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes. e) La~ ganancias y pirdidru patrimoníalPs. se imputaran a éSlu~. la determinación de los rendimirnlo:. Súlemll fi~"/al e~par¡ol.~ reglm Y)-pt':t. 2. ('"s el r('"mllano d~ practicar en la BI las reducciones por aportadonc-s a si~tcmas de previsión social y similare.~ actiyidadt~~ económicas. Métodos de determinación de la BI.a\ se impntilrán conforme dispuesto en la normativa reguladora del IS. _ LIs ganancias y phdiddS patrimoniales se determinarán.~ percibidas como compensación por los defectos estructurales de construcción de la vivienda habimal deHinadas a su reparadún podrán imputarse por cuartas partes.uientt:~ La BI est<u-á constituida por el importe de 11 n'nta d('"1 contrihnYf:ntr. los ["C:ndimiento~ dd trabajo se percibiesen en períodos imposüivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles. No se someter. . . lo~ Ji~tilllu~ Con carácter ge-neralla cuantía de determinará por el !ll~{()do Je ED. en el período en el que se obtengan y en los tre~ siguientes.Las ayudas pública. estimación indirecta se aplicara de conformidad con 292 293 .er. difen::llcia entre los inF\"rew~ . sin sanóón. La norma establece.mrifm . en tiempo superior al 3liu---..~ pendientes de imputación. lmjJrJIicicin dirntll a) Lu~ muilmirotos dl'l tl'l1blljo )' dpl capital.Si no se hubit'rd ~atisrf'"(ho en todo o partf'" Hna renta.~ que no exced.~ l'fon6mims .ado -aquellas cuyo precio se p('"rciha.DERELHO TRlBUTAIUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ] l. lo pondiente al último período impositivo que _d~b<l declararse ~r el IRPF. .w¡r¡'ón d{~ las diferentes rentas según ~l\orig('"n y a Sil clasificación como renta general o del ahorro.. la_lo si¡¡.untribuyente podrá optar por imputar proporc_ionalm('"nt('" la~ nenIas obtenidas a la cuanúa y fechas en que se hagan exigibLes los cobros. enlre ulras. practicándose. HlIllponentes de la BI se (l<li¡litlrldf. 8. Para su cuantificaóón se procederá por el ~igtlientc orden: I.Las diferencias por saldos en divisas o moneda extranjera. y pOf pensiones ("omp~Jlsatorias. en su caso.Las ayudas para el acreS{) par primrm -¡. El 9. todas las rentas pendientrs dt" imputación df:herán intt"grarse en La DI correS- No obstantc-. p0¡- . al período impositivo en M'"an exigibles por su perceptOT_ qu~ Asimi~Jllo <lo bJ Los rendimunÚJs dI' ruti.

Def'mición e) pJaJlt:~ I~<¡ contribuciones o aponaciones sati~f(-chas pnr los de pensiones.m. las CurLes.Rendimientos por cursos.~laciones () utilidades. ínrlkes () móellllos establecidos para la E:O.Pensiones )-' haberes pasivos percibidos de la Seguridad Social y clases pasivas}' demás prestaciones púhliras por incapacid"d.-U . Si se cobrasen de forma fraccionada. ..o p¡>rsol!(/1.tur.. plW los beneficiarios de planes de pensiones. juhiladón.~ tk Y(v!1urión aPlicaMos a dt'lf'fmintv. cuando los rendimientos imegros tengan un período de generación superior a dos años}' no se obtengan de forma periódica o recurr~nte. Lm pflrrent~jf'~ En panicular. I. colegim de huerfano~.El10%. y en caso 295 . dinermias () en especie.:-ular en el tiempo. 11..] () estallltaria sin lener carácter de rendimiento~ de anividades ecoJlólIlic:d~. pr()mOlore.. preferentelllt'nll:!. Olll I()~ límiles rt:"glame-ntarios. si se ceele el derecho a ~u explotación. i \ Son tt){la~ las ("ontraprt". y las percibidas por los hcncfidanos de mutualida'des gcnerales obligatorias de fundonarim.:ntos del trabajo RN redu<. por lendimi.Retribudones de. los ~igllos. del trub¡~o personal () de relación labul". eL'ADRO~.ca _~II dennminarióll o nalmale. desplazamientn.. no los de IOUJIllOción '" ]O~ normales de man\Ue-nción y e~I. Gastos dedUl"ible~ eN Redllcciune~ . que nunca se aplicará rllande la prestación se perriba en forma de rentA. salvo que les ~ea de aplkación "IRún pOl-centaje redu(.bd.PemioJles compensatorias del cónyuge y ¡lTlllalidades pOI' alimento¡.tinguen ilsí: Rnuliminltos dA tmlm.m. a) Por(er¡lfl-je.-. a las demás categorías de rendimientm. rualqlliera que .admilli. remuneraciones O. tendrán la consideración de rendimientos del !iguiemes prestaciones. que se deriven.a. coloquios. ddx":rá tener en cuenta d núm("l"o de año~ de fraccionami("nto..s autonómicas.as prestaciones por desempleo. ouas a~amb¡eas l~g-isl:dLiva..idu Los rendimientos íntegros del trabajo se computarán en su totalidad. Esta -I'educdón del 40% por las razoncs de obtención plurianllal o dc irrcgulari.w·:(.Las becas. entre otras: trab~jo. ga~tns u)Jleeptn de rit> rt>prt>st>ntaj'ión. dc excluida asignación para gasto~ de viaje ~.. concejales oe ayuntamiento. romp()nt"nk~ qm' En todo caso.lerl. conferencias. en gene¡Oal.) d) I. ~eminalÍos. elaboración de obras literarias...'. se aplic. m~L TRABAJOo UQl'lDACIÓK I ! ¡: ) f! Redu(Tión por rendimientos irregulan-'s y ]'(.mcia en establecimientm de h. artísticas o científicas. didaS y agignaciones pam gasws de viaje.~ de r detenninación de la renta gravabJe.. La..\ rmdimienlos dl>[ trabajo. con los Límites legales. y las retribuciones percibidas por colaborar en actividadcs . las Los distintos ¡\) dtotenninan la l'('nla S(o di. dil'\:'c"ta (l imhrenamente. entn' otros: a) Lm sueldos v salarios.Cantidades abonadas por razón de su C:drgo a los diputado~ en el Parlamento ElIl"Op~U.tnulmes y mi~mhros de COllseju\ de AdI!lilli~­ tnu:ión y similan°s' . cuando 'it" llate de cOIuribuw'tHeS qtlt' ha\-aTI n'Jlllndado a ésl~·.. etcétera. d cómputo del período de generadón. RTOS.'/lO TRlm TMUO lo elispuesto en la LGT.>2 aúos (40%) Rlteducidu . o similares. En ~stf' caso se tc:'ndrán en cuenta.1. .. enfennedad. . se consideran.lo. o se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irrq. reductorcs son: b) (. villdcrlad.humanitarias o de :dsi:>tencia social..

m;m-;CHO TRl8[TAR/O _ _ _ _ _ _ __

~ _ _ _ _ _ _ _~

_ _ _ _ 11. Si.!Úma fismll'spafiol, fmposifión dimta

de fraccionamiento en el pago, su aplicación exige que el cociente de dividir d númt:1O de ",¡los del ~riodo de ~euer<lción entre el númelu de periodos impositivo); rl!" I¡-a.cionami~nto seA superior a 2. - El 40%, en el ca~() de las prestaciones establecidas en el artículo l7.2.a) -pensiones y haberes pasivos, prestacione~ por incapacidad, jubil¡¡... ción, enfermedad, viudedad y simihues; por los bend'iciarios de planes dte pt'lI~iunes .. de conllatos de seKlIro~ concertados con mutualidades de previsi,'1II ~nrial, t'lL-, que ~e perciban en frlrma rre capital, siempre rtue hay<yt transcurrido má~ de dos año> desde la primera aportación. Esl(' pl;uo nI,) resultará exigible en (am de pre~tadones por invalidet:.
Las redunjolles 110 se aplicarán tadas que reduzcan la SI.
d

El importe de la H'ducción que corresronda se duplicará en los siguientes
~upuestos:

_ Trabajadures activos mayores de 65 años en actividad laboral. _ Def;empleados inscritos en la oficina de empleo q Uf'" acepten un puesto de trabajo que exija el Uaslado de su rf'sidencia hAhitual a un nuevo municipio. Se aplicará en el período del cambio de residencia y en eL ~iguiente. Adicionalmente, los discapacitados que obteng-.-tn rendimientos del tra-

bajo como trabajadores activos podrán minorar el RNT en 3.264 euros anua·
les y en 7.242 euros anuales, los discapacitado~ que ~jenrln trolbajadort's activos acrediten necesitar ayuda de terceras rersonas. o tengan movilidad reducida, o un grado de minusvAJía igualo superior al 65%.

las contribueÍollt's empresariales impu-

b)

Hi'ndimu>nlo nrfl' dd trabajo.

B)

RMdimirntos del capital.

ga.~(()S deducible"~

Es el resultado de disminuir el rendimiento integro en el imrorte de los que son, I'xc/us'i1mmmtp, (t)!; •• iguilmles;

a) Cutilddünt'~ a la Seguridad Social o a mntnalidanr'"s Kenerales oblig-.llnrias de tuncionarios. b) Detran:ioncs
rUl"

Tienen esta ca[ificaüóll la tot<llidad de las lltilidades u contraprestacio · nes, JlO importa cuál sea su denominación () naturale~.a. dinerarias o en espe· cie, que provrng-.II1, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienrs o dFrechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente v no ~e hallen afectos a actividades económicas realizadas por d.

derechos pasivos.
huGrf:m()~

el

CotiLAóones A lo~ t'olegios de

o entidades similAres.

d) Cuot,,~ ..... ti.sk,ha~ a ~indi('atos r cole~ios prnft''.~ionales, si la colegia.ión t:\~ ubllgatona, f"n lA rartc que corresponda a sus finc~ e~encia1c~, y co" cIlímite dI: 500 euros/año.

No obstante, las rentas derivada,> de la tl·allSlIli~ión de [a titularidad de los elementos patrimoniales, "'lIl! cuando exista un pacto óÍt" rcst'JY.t de dominio, tributarán como ganancias o phdldAS pafrimonialet>, salvo que la LlRPF .~ calitique como rendimit"ntos del capital.
Se incluirán como rendimieritos del CApital

e~tas dOlí categorías:

e) GastOS de defensa jurídicil derivados directamente de litigios con el pagador del que perdbe los Tendimiento~ con d límite de 300 euros/año.,

(OS

<1) Los provrnicntcs del capital inmobiliario, tanto de inmuebles rústicomo de urbanos.

d

&durrión flOr 1rnd¡mirnws del fm{Xljo.

El RN del trabajo obtenido se minorará en las siguientes cuantias anudles, según los importes del rendimiento neto del trabajo (RNT) del contribuvente, sin que el saldo resullanle puedA sel lLeK.divo:
a)
[gllak.~

b) Los que provengan del capital mobiliario y. en geJleral, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el cOlllriLuyrnte.
B.l. Rilndimientos del capital inmvúilUlrio.

() infniores a 9.IHO

euru~:

4 ORO t'uros_

b) Comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: (RNT - 9.180 euros). e) Su~riores a 13.260 euro.~ o con renl.H, excluidas la ... exentas, distinIn de la$ del trahajo qut' !Wan SlIpt'flOft''' a fl.5()O ('"uros: 2_n.rJ2 eurm anuales..

Son Los pr(lcedente~ de la titularidad de bknt':S inmuebles rthtico~ y urbanos (J de dt:redlOs reale~ que I'('caigan .~flbrc clJos, y Jos que se deriven del arrendamiento (J de la constitución o cesión de derechos o facultades de ~so o disfrute sobre aquéllos.
Se computara como rendimiento íntegro, el importe que por todos los (;onceptos deba ~ati5~acer el adquirente, cesionariu, anenrlatario o subarren·

2%

297

DERECHO TRIBUTARlO

~~~~~~~~~~~~~~~~~_ ~

_oo.

11. Sislema.li.>rltl español. lmpo.~iri6n Jirer/{(

datario, incluido, en ~u caso, el correspondiente a todos lo~ bienes cerlidos <;:on el iJllHuelJk, excluido el IVA o el IGIC.

En lus supucstos de arrendamiento de bienes inmuebles Ut."~tinadns a vivienda, el RN calculado ('on arreglo a 10 dispueslu ~e reducir;'; t""1I IIn:
_ 50%. Sólo será aplicabk, tratándose de renrlimientos netos positivos, respecto de los rendimientos declamdos por el conllibuyente.
_ IOO'}(" cuando el arrendatario tenga una edad cOlJlpn::lldida entre lR actividad~s económicas ell el período lmp{)~ilivo superiores al indicador públku de ['enta dé' dútm Oll"dtiplc-s.

CUADRO 3. RTOS. DEL CAl'rrAI, INMOHII.lARIO
I

Rendimientos íntegros
Gastos deducibles

y 35 ano:> y unos Rr\'T o dé'

RN

Reducción por arrendamiento de vivienda (50% o 100%) Reducción por !'('"ndimientos illt:Kuhues y PG>2 aJios (40%)

Es de aplir.:adón la reducción rlt'1 40% para lus RN con un período de generación superior a do~ año~,)" para los o?,tenidos ~e formJ.notorj,l.Iueule inegular en c1liempo, asl como la ader.:uaclOn del compulo SI se cobran de forma fraccionada.
Rimdimienlo en
(a.IO

RN reducido
Rendimimto nr!/o.
'1

(ir parmt,'\m.

.i

Se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos sigllientes:
a) Todos lo", n{'{"e~rios para la obtf'nciim tic Jos renrlimientos. Elll::rt otros, los síguientes:

Cl.1:.lndu el rldqulrente, cc~ionario, "ilrrend'J.tario () subarrtcndatario del bien inmueble o cid derecho real que recaiga sobre él sea el r.:úll~uge (") un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive. del contribuyente, el.RN total no podrá ser inferior al que rt·su!t.. dt" aplicar las rcgla.~ espedald de imputadón de Té'ntas inmobilial"ia~.
B.2. Rnldimimlos dd milita] mobilir¡rio.

- Lu~ illtt:reses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o ml'""jnra del bien, deTecho o facultad de disfrute del que prvcedau los TemUmientos,}" 1m rlf'm¡h gastos de financiación, a<;í como los gastos de reparació~ y conservación, hasta el límite para cada bien o derecho, de La cuantía de rus rendimientos íntegros. El exceso se podrá deducir en los 4 años siguicnte~.

CUADRO 4. RTOS. DEL CAPITAL M:OBILlARIO
Rendimiento~

,

íntegros

Gastos droducihles
RN

- Los tribulus y recal"Ros HU e¡;tatales, las tasas y recargos estatales, siem" qm: incidan sobre los rendimientos computados o suLn:: d bien o derecho productor de aqlléllo.~ y no frngan carác!t:'r sancionador.
pr~

Reducción pUl' rendimientos iHe).\"ubre~ y pe..;> 2 años (411%)
R.'\l I"t"durido

- Los saldos de dudoso cobro.
- Las cantidades devengadas pUl lern:nJS comu (;ollsecuencia de servi-

cios

persnnal~s.

Son

rendimiento~

íntegros del capitallllnhili<lrio

lo~

siguientes:

b) Las cantidades destinadas a la amortización por su depreciación. si es efectiva. Tratándose de inmuebles, se entiende así si no excede del 3':!t sable el mayoT de los siguiente~ valores: el coste de adquisición satisfecho o el Ve, excluido el valor del suelo.

.

. Los obtmirlm par la pm"ticipación fn WS fondos pro/nos de rualquin tipo de 'mti.dad. En paTticular los siguientes, sean dinerarios () en especie:

a) Dividend05, primas de asistencia a junt<ls y rarticip,,("Íllnes en los bt:neficios de cualquier tipo dI." entidad.

298

299

m;RfX;¡¡O "/'H1HUrARlO

--3.

11, SislPmll fiscal p.sp(J,ñoL lmposinór¡ diredfl.
s~rán

b) Los procedeJltes de cualquier clase de activos, excepto la rnuega de acciones liberadas, que faculten para participar en los beneficios, ventas, 0fJer~ciones, ingresos o (;OIll:eplOs análogos de una entidad por causa distinta del tT<lh~jo personal.
c) Los que se deriven de la constitución o "'~sión de derechos o faculta_ des de tlSO o disfrute sobre los valores que reprr:scntcn la participación en 105 fondos propios de la entidad.

Los gasto:; accesorios de adquisición y enajenación justifkados computados.

de Ji'j!,U1V ,IR 1Iú1o o irlIlalidez y de rrntas dnivada,f de kl

Rendimientos procedentes dr ope:rm·Wllf\ dI' f'flpilalí:t.aci6n, dP contTatos imjJIJ.~ición de capitaks.

_ Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de ()~racioJle; de capitalización y de contratos de seguro de vida o inV'".J.lidel, salvo qu(' d~han tributar como rendimientos del trab~jo.
En panicular, se aplicarán a estos rendimknto~ rlr capital mobilimio las siguientes reglas:

11) Ctlalqui~r otr.J. utilidad procede",e de una entidad por la condición de socio o parlícipe,
~) La distribución n... la prima de emisión de acciones ti parLidpadOncs. El importe oht~nido minorará, ha .. ta .~u anu"'ción, el valor de adquisi_ ción de la,; mismas y el exceso, en su caso, tributará como r('ndimirnto del capital mobiliario.

P Cuando S("' perciba un capital diferido, el rendimiento - Capital pe¡dbido - Importe de las primas satisfechas.
2~ En el caso de rentas vitalicia.~ inmediatas, que nu hayan sido adquirida:> por herencia, legado o cualquier otro ululo sucesorio, St'" cnllsirlerará rendimiento el resultado de aplin.r a cada anualidad lo~ porcentajes siguiente5 en función de la t:"dad dd perceptor;

2.

Rendimienws ••btenidos por in {psión a

t!!)"(PTOS

de

mpll/¡Jf',f

propios.

Son las {;oll!raprest<!doIles de todo tipo, dinerarias o en especie, C(]mo
lo~ intt:reses y cualquier otra fonna de relribuci(JIl paLl¡llla por tal cesión,

así COmo las derivarla.~ de la lTammi~ión, rrt'mholso, amorti~adúlL, canje o (Ollver~ión de cualquier clase de actívm rcprcs<'"ntativm de la captación y
utilización de capitales
.~jenos.

40%,\¡si tiene- menos ele: 40 años: :~5%, si tiene cntre 40 y 49 aíio&; 28%, si tiene elltr~ 50 y 59 años: 24%, si tiene entre 50 y 6.1) año,; 20%, "i tiene entre 66 y 69 años y 8%, si tiene más de 70 años.
Los porcentajes serán los correspondientes a la edad en el momento de la constitución de la renta y pellnanecerán cunstantes durante toda su vigencia. ga Si se tI' ata de rrnias temf,or(M,I'.S innudwtat, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado () clIalqúicr otro titulo sucesorio, se aplicará a cada anuaLidad los porcentajes siguientes, en función de la duración de la renta: 12%, si la duración es inferior o igual a 5 años: 16%, ~i es supt"rior a 5 e inferior o igual a 10 años; 20%, ~i es superior a 10 t" inff.rioT o igual a 15 años y 25%, si su duraóón es ~uperior a 15 años 4! Cuando se pen:::.iban rentas diferida.~, vitalicias o temporale.~, que no hayan sido adquiridas por ben:nna, legado o cualquier otro titulo sucesorio, se con.~iderará renrlimicnto del capital mobiliario el resultado de aplicar a ~ada anualidad el porcentaje que corresponda de los previslo~ en 2~ y 3", Incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la (·onslitnción de la renta, según se fija reglamentariamente. Cuando las renlaS hayan sido adquiridas por donación o cualqu¡er otro
301

En panicular, tendrán esta consideración:
- LIS lelldimientos plocedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los oriRinado~ por operadones nHuel'ciales, a partir del momenlo en que: se: <,"ndnSf: {) transmita.

- La contraprc~taóón denvada de ('\lenta.~ en lada dasr ele inslituciones financieras, incluyendo La~ basadas en operaciones sobre activos financi ..ros.
- Las remas derivadas de operaciones de cesión temporal de activos finall(.ieros con pacto de retompra.

- La..,· J'enta.~ sati~fecllas por una eIltidad financiera, com(] conrecuencia ele la transmisión, cesión o rntmferenci ... , lulal (1 pardal, de un crédito titularidad d(' aquélla.
En el caso de transmisión, reemb(ll~o, amorti",aciún, c:anje o convrrsión de valores, se computará como rendimiento la diferencia entre el valor de transmL<il.ón, reembolS(l, amorti¡.ación, canje o conversión de los mismos y su valor de adquisición u suscripción.

300

lJtRt;C'HO 'JWmrrAR10

__ Il, Slslemaftscal esfJaiiol.. Imposiciim directa

negorio jurídico it titulo gratuito e jnla vi1JQ~ el 1"tc"lIdimiento del capital mobiliario ~rá, exclu~vamente, el re~ultado d{' <lplicar a cada <lnualithtJ el porn'ntaje qU(' rnrresponda de los previstos en 2" y 3~ antenores.
.;¡; I.a norma regula tambiC:u d (:aso de í'xlUtl'ión de mI rentas fn7lpomles 11 t1italirias, que no hayan ~idn adquiridas por herencia, legado () cualquier otro título sucesorio. :" la extinción tcnga Sil origen en el ejercicio del derecho de rescate y los ,~eKwvs di' TJida 11 inufdirln. r¡ue p¡'C"'wan prestaci(Jne~ en forma de capital y dicho capiral se de~tine a la ('on.~titudón de renl;¡s vit..llicias o tempor",ks, ~i esta posibilidad se prev¿' en el contrato.

o desperfectos en los casos de arrendamiento. y los impones.obten.ido.s por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de canu:ler v¡!.alu;m.

C)

Rmdimimtos de affivmades eu>mJmi< a,j .

Se consideran así los que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos faclOre~, SUpo~lg-.an por part~ del contribuYente la ordenaci6n por cuenta propia de medlu'" de producnon y de rccur~s humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intclvcnir rn la producclón o distribución de. bi.ene~ (1 ~rvk.im,
I

n. j,

O/mI' /'mdimim/r¡,\ dd m/Ii/al mobili(j,io.

Entre olros, se incluyen los siguientes r('ndimi~ntos. dinerarios o en es-pedt,. si, 110 ,~ieIJdo de aUlvidades econórnica,~ realizadas pur el contribu_ ~'t"nlé", proceden de, a) La propiedad illt{'lt-ctllal cuando el (,olllTibuyente no sea el autor, y los pro('edentes de la propiedad industrial.

En particular, son los rendimientos de las actividades <!xu'aclivas, de r,,· bricadólI, comercio u preslación dI:! ~elvicios, incluida... las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, rninera,~. y del ~jerci­ do oe profesiones liberales, artísticas y deportivas.
El arrendamiento de inmuebles se entendera que se realiz~ '::OlIlU actividad e.::ouúmica, sólu cuando se cuente, al menos, COIJ ulllocal exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad y para m ordcnación al me110~ se tenga un empleado con contrato laboral y ajornada completa.
al Rendimienlf! runo.

b)

La prestaci"jn de <lsblencia tecnica.

e) Arrendamiento cite" hienes mlleble~, negocios o minas, a..í corno los pn)('edentes del suharTcndilmient'l.

d) La cesión dt'l derechu a la explotación ole la imagen o del consentimiento o ilutorh:ación pard su utilil.ación.
Gnr.,\ rff'dlllibiP,
T Inil/{-,-j/Jnf'~.

Se ddt'"rnlÍna segLI11 las normas dd IS, sin pCl]uicio de las reglas espeóale5 de c5ta Ley para la ED y para la ED.

~"'amentt'

Para determinar é"l RN, se cleclucirdn de los rendimientos ínteg-ros exclulos gastos siKuienlc~:
Los ga~to~ de anministradún v depósito de valort'~ nf'gr,,::iilblte"~.

Para delerminarlo no se ind,uirán Ia~ ganam:ias o péJdida~ patrimuniak~ derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, r¡ue se cuantificarán confonne a lo prC"visto en fa regla gent'ral. Se atenderá al valor nQnnal en el mercadú cuando el comribuyeute ceda o preste a terceros de [01111 .. gratuita (J de~tlne al mO o consumo propio bienes o sen'idos de la actividad, y cuando mediandu (onrraprestaciim, ésta sea notoriam~nte inte:rior a dicho valor.
Se considerarán elemenros patrimoniales afeC[o,~ a una actividad económi.::a los bicue, inmueble, ell lu~ que ~e desarrolla la misma, 1m bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al .~elVk¡o 01(> la actividad y malesr¡uicl'2 otros ckmcntos patrimoniales que sean neces<trioo, para la obtención de los respectivos rendimientos.
(lo

.. )

h) I':n los Hendimientos derivado.'. de la prestación de asistencia teclllca, del arrendamiento dr hic·ne'> mUl:'blte"~, negocios O mina~ H de subarrendamientos, se deducirán de los rendi1llié"ntn'j íntegros lus g-astos necesarim para ~u obteUClún y el impurre del deterioro sllfr¡tlo por los bienes o derechos de que los ingrews procedan, Se consideran necesarios Irts mismm gasLos que ~m rll"'duciblt~ en t'1 raso .le los rendimientos del capital inmobiliario.
L~ de apljnwión d criterio reductm- del 40% para los RN con período de generaciún superior a do~ año~ o irregulale), en d uempo. Se consideran n::clusi'\'<lmellte COlOO irregulares, sólo los siguientr~; loos derivado~ del (ra,>;pasu "(:esión del conul1to de arrendamiento: las indemnizaciones por daños

l.

NantJo,s para deurrminm 1'1 rmdiminJ/IJ nelo en ED J EDS.

302

303

DERECHO TRIB[TI"ARlO

11. Si.~tf:ma for:al tspaii.Q{. Imposición mrecta

CUADRO 5, RTOS. DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. ED
RN según IS y
J'egla.~ cspedaJe~

dd II{J'F

por profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadOles autónomos, que tenga por objeto la cobertura de cuntingencias <ttendidas por t-sta, con el límite de 4.500 euros anuales.
_ Si existiese contrato laboral y afiliación a la Seguridad Social, se deducirán, si no ~lIpr.ran a las análogas del mercado, la~ leu-ibi.lciones del [ónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, SI trabajan de forma habitual y con cuntinuidad en la anivirlad.

RedllHión pnr rnldimientm irTegular¡-s y P(;:;. 2 <tilOS (40%) Reducción por <I.("tividadcs e(·onómic[l~ en rl('tcrminarlas drcuustimeías (2.600 €/1.000 €)

RN rco-lurir1o

. La (~eterminacióli se efectuará, con carácter general, por el método de UJ, admllwnrlo rlo~ modalidade~, la normal y la simplificada.
1,[1 nwdalidad .ámplifimda (EDS) se aplicará para delerminadas acuvidacuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actlVlru:de~ desa~rolladas por el contribuyeme, no supere los OOO.l)()() f"uro~ en el ano mmedIato anterior, salvo que renuncie a su aplicaCIón,
dc~ ~conómicas

_ Cuando dichos familiares realicen ce'!oion~ de hiene ... o derecho" que sirvan al objeto de la aclivid:.¡d e.-:onómica, se deducirá la contraprestación estipulada, si no excede rtel "alor de mercado y. a falta de ayuélla. podrá dedud.rse {'~ft- último. En este caso, se cOJlsiderJ.fán lenuimientos dd capital dd cónyuge o los hijos menores. :-.Jo será de aplicación c-uando se trate de bkT1e.~ y derechos que sean prupiedad COmlll1 de. ambos cónyuges.
_ Son gasto deducible las primas de s~UTO no'." enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte corre.~p{)ndientc a su propia cobertur ... y <t la de su cónyu~e e hijos mf'nores de 25 años que convivan con él, hasta el límite dije 500 euro~ por persona.
a.2.
NomULS para la drll"mlinaririn drl rmdimim/II lleta
(11

CUADRO 6. RDTOS. DE ACTMDADES ECONÓMlCAS. EDS

Tmtlmp',lihl.., Ddlt' o»raf'SC por un~ d .. <tlnbas

r"

=
~

RN en En normal um dos especialidades:

Amortilariom's lintalt, PlOl'is¡one~ l' gll.\toS de dificil jusli[]cadóTI = ;")% RN _ Rl::dllrción por rendimientos Irregulares y PG> 2 anm (10%)

EO.

El método de EO se aplicará con arreglo a las siguientes nurmas:
_ A lO!> contribuyen tes C]ue reunan las circuns[ancias previstas en las norm~ re)l;uladOTa~ dd mismo, que determinarán sus rendilllientos contonne a

t ) Reducción por ;¡cti~'idart('s .. '--o"ómic-.L~ ,." rl .. t/"rmm¡l(-I ...~ .-ir~
CIlf)'I~lldn

(2.GOO €/4.00n €)
RN reducido

él, sah'o renuncia.
_ Se aphcará conjuntamente con los regíllleJle~ e5peci"le.~ establecidos en diVA o en el TGJC, si así se determina en la norma reglamentaria.

En. ca~~ (le rt:nuncia o exclusión de la modalidad EDS, el contribuyente RN de todas ~IL~ al'livjdarl~s t"conórnic<ls por EU dllrantt" lo~ tres anos slRluente~,
deter~ma~a ~l

_ No podrá aplicarse cuando cOllcurra cualquiera rk las siguientes circunstancias por los contribLI}'ente~:
a) Que determinen el rendimiento de alguna actividad económica por el método de ED. b) Que el volulllen de rendimientos integros en el año inmediato anterior ~upele cualquiera dt" lo~ siguientes importes: )'-,ua el conjunto de euros.
:i-lIS

Junto a la>; reglas g(~neralc~ se tendrán en cuenta [as siguientes reglas

rsperiabs: _ - No
!le

consideran

ga~to

deducible los conceptos a que se reftere el

a~l1culo l4.3.del TRLlS, ni las aportacione~ a mutualidades de previsión solIal del propJO elllpre<;ario o profesional.

actividades económims. 450.000 e\lros.

- No ob$(ame, sí serán gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados ('UII IllutU<tlidades de previsiún social

Para el cu¡~i unto dr sm acti\-idades agf¡cola~ y ganaderas, 300.000

304

305

lDADES ECONÓMfCAS..tenoTes.~ requisitos que sigm:n. d ' 1 es en fF'<TIme d "L Clon e rentas en las que participen cual uiera de 'o· _ II e atn"ucU~lcurran ciertas rircunstancias: similitud qrle la5 acr~~sd=.~ previsto en el RIRl'f .r DERECHO TRIBlfrARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _________ ' __.de d 1 SIM . ~ reduciran en un 40%. para los que acredilen necesitar ayuda de ten:er<l.264 euros a.. la actividad económica se minor<lr:'í..IBO.: y serVICIOS.). .180 euros: 4." total O pardalEn los supUestos de rcnllllcia o exclusión df"' la E ' determ1l1ará el RN de toda" e • 'd d 0. especiales RN de módulos Gastus extraordinarios por o. Sütnna jüml f'. el RN de las mi~mas cn 3. excluidas las exentas.s patnmomales. . .fpañol. x lndices correctores generales V .:!."pl(J.080 t'lIrm .n. a e d) Que las actividades económicas sean desarroll d .:la aplil:ación.engan RN derivados del ejercicio dec1ivo de ¡¡rtividade~ ~con.>to con ucu. salvo que por la LIRPF 5e califiquen como rendimiento~. Dicha reducción serÁ de i. wne.:. fuera del ámbito de aplic<lc1ón del Impuesto.mua! por unidad de SIM b) Contribuyentes con RN de actividades económicas comprendidos enue 9.e>glstro de ventas o ingreso.-~ a s e os cmrkadQ~ en la actividad x Rendimiento . y lo~ obtenidos de forma notoriamente irregular en el liempo.¡¡l 65%. Lus rendimientos neto~ con un período de generación superior <l dos <lño~.. Sólo se computarán las operaciones que deban anotarse en I LOb El cálculo del RN en la EO exige la ulilización de los signo~ ¡ndices o módulos generales que determine el MEH Y su aplicación nunca podra dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que pudierau producirse por las diferencias entre Jos rendimientos re¡¡les de la aclivid2lo y l(1s o("'riV<ldos de su I.OI y 13.180 ("'uros).ión de cualquier aheración en la composicióu de <l4uel. tenel' movilidad reducida. adquisidoues de inmoviLilado en l ' . así como pO' enlodad • ~ e conyuge.___ 'l.. \ r) CA:lntribuyentes con RN de actividades económic¡. e eJerCIcIo antenor supere la cantid rl d J1. Cuandu <oC cumplan lo.1..> I~ ""O 000 .:ircunslancias excepcionales (.5()O euros: ~.9. ~ I ro Ingresos dd (VA Y también 1 .nuaJes.080 euros anuale~... CUADRO 7..260 eums: 4. A tal efecto.~: re~ a) Contribuyentes con RN de activid<tdes económicas igu<lles u iuferioa 9. y. adicionalmente. ?~Iando muo y que !le compartan rn d' cs. en la~ cuanlía.242 euro. dlrecelon coba! .e.1 (IJ. a a. n e. en el hbro registro de . u . eXcltlida.S personajes o materiales. R1'(luráo"l'~ dl'l Rpm{imil'11/r) . curos. Las personas con disc<lpaódad que ohr. Este cómputo glo. IJ) RN previo Incemivos al empleo}" la inversión RN millorado . ~ estimará qm:: ItO exiJtt lliffr'ruión m la romposición dd patrimonio. d Rl\ dt. + Subvenciones Rendimiento Anual 306 Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor dd patrimonio del contribuyente que se pongan de mauifie.s sigu¡cntc. ImposiClón dim:la . uran le o~ U"es anos el Que el volumen ne las compra~ n b- . ROTOS ACTf\.. mente. . anuales.S personas. EO {rnid.N de actividades económicas . el contnbuyellw • a aU<¡ actl"l a es po' ED rl 1 slguientes.260 euros o con rentas. como consecuencia de la reducción. ' as o¡:x:raclOnes desarrolladas ar I descendIentes y ascendientes. el ~aldo resultante no podrá ser negativo.)micas podrán rcducir. Para la aplkación de la reducción que corIT"sponda será nCCCSOlrio el cumplimiento ote"' ci("no~ rf"'qui~itos.652 eUlOS anuaks.Is superiol'es a 13. o un grado de minusvalía igual () superior. rliS(Ínta~ de la~ de anividades económicas superiores a o. en: .:u("(el.'le aplica también al Sigu~e IU.¡mnnrU'/s)' !¡"difia.

meral.Las debidas al romumo.Las dehida~ e) Las t~ans~~siones lucrativas de empresas o participaciones que go. Se estimará que no existe grmrmcia o pérdidn.:ión del elemento patrímoni31..~ siguientes: Las reduccione~ del capital. se distinguirá la parte ud valor de transmisión que corrt'. _ Las ckhirlas a transmisione~ lucrativas pUl aclos ínter vivos o a liheralidadf"s .ñol. e) Ld disolución de comunidades de bienes o en los casos de separn. ~08 Tran.s patrif!WlIinles i'xduidm. e) El pago previsto en la LlRPF y en la del Patrimonio Historico Espa· ñol de la deuda trihutaria. patn'tmminl en: a) b) La transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situadón de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley. \ _ Las derivadas de las tran5lI1isiones de valores o participatione.lan de la Uulllfic<JClon del 95% en el ISD.¡ociación en alguno de los n1ercado~ secundadus oficiales. cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro ud año siguient<: a la fecha de dicha trammisi6n.nsllÚsión del elemento patrimonial.<:: el valor de merCiloll elel f'lt":menIO p<1trimonial o parte proporcional del mismo. El importe de las gananciaS o pérdidas patrimoniales a) En Jum. ruando el t:on1rih1lyentc hubiera adquirido valores homogéneos denlro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones. de valores o participaciones n(1 admitidos a nt:gociaóón cuand{J el wntribuyente hubiera adquirido val[)rr~ homo¡.. ser~: 'VA (se ac.~io.rualiza si es un inmueble) = Precio de compra + mejoras + gastm y tributos por la compra (excluidos intereses) . GANANCIAS Y PE. El valor de adquisiri6u estara formado por la suma del importe real de . ganancias patrim(miale~ qUf" se pongan de manifiesto con ocaSlOn de~ Si se hubie~eJl efectuado mejoras.gastos ~) a pérdidas en fel juego.fS J phdidn.DERECHO TRIBUTARlO JI. CUADRO 8. Es~~n exentas la.b) La di~ol~dón de la sociedad de gananciales o en la extinción del reglmen economlCO matrimonial de participación. hl~nes: cuando por imllosidólI !ep.. admiti· dos a Ile¡. La extinción del Iég-imen económico matrimonial de sepamción de. La pérdida se intev¡rará en la ha.¡ño anterior o posterior a dícha. .'iUfr¡U!~'ll). .wrisiunes a titulo oneroso. en Sil caso.Hnüión onerosa 1) iurmli1l<t: Valor de transmisión .Valor de "dqlli. b) En los aem(ü . .¡eneos en t'l . .RDIDAS PATRIMONIALES VT = Mayor (prh'io de venta.~ transmisiones de elementus pa(rirnoniale~.~p(}llda a cada componente dd mismo. non dI" conll¡nl"ro~.amortizaciones Gananci<J o pérdida de patrimonio previa Rcducción a los inmuebles "dquiridos antes 31/12/]994 Ganancia o_perdid~de patrimonio a) ¡':xencum.al u lesoluóón judicial se produzcan adJudlCaclones por cansa dislinta de la pensión compensatoria entre CÓllyu. bl Las transmisiones lucrativas Ilor causa de muerte del cOlllrihllyent~. r) a). ges.~ llall~lIlisiones. - La~ no justificadas. e) Las aport~ciol1es a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con dIscapacidad. Las donaciones que se efectúen a las entidades sin fines lucrativo5 y fUlllla(.. _ Las derivadas de 1a~ trammisiono. VM 1. Sistema fi~'illl i'spn. b) Importe de las ganannas o pérdidas patn'mmúaIRs.. r tábutos por la "\o'tIlla _ Las derivadas dI" Ia. No sc computarán como pérdidas patrimoniales Ia.lones legalmente reconocidas.~(" Cllanno se produzca la po~terior tra. ImjHitidón direda al Los supuestos de división de la rosa común. . Nmma ¡.

determinado por el valor liquidativo. l. El valor de transmisión así calcuLado sel"Vira paJa uelenninar el valor de adquisición de los títulos recibidos.. Si el importe real o efectiv. En supuestos distintos del H:elllbul~u de participaciones. y si no existiera.fectuadas en 1m bienes adquiridos y los gastos}' tributos inherentes a la adquisición a cargo del adquirente.El valor de mercado del bien o derecho aportado.:eu-adu cun anlerioridarl a la fecha del devengo del Impuesro.. el valor de rrammisión alií eakulado no podrá ser inferior al mayor entre el precio efectivament~ pactado . y) Normas . sin computar los intereses satisfechos por él. y este último. Para la detennÍnacÍón del valor de arlquisirión ~f' derludrá el importe obtenido por la transmisión de 105 derechos de suscripción. e) De la transmisión o el reembolso a título oneroso . . y el valor de cotización en mercados secundarios ofidale~ de valores en la fecha de la transmisión..rt.~u valor. El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de estos valores o panicipaciones será ganancia patrimonial para el transmitente cuando se lTansmitan.müumf.<. SOciedarU. 310 la diferenr. será ganancia patrimonial para el transmi-lenle cuando se produzca la rransmi~ión.ulsmisiúll a título oneroso de valores no admitidos (j negvriase computad.. .El valor de cotización de los títulos recibido.r~ionE's y mejoras e. El valar rU Iransmisi6n es el importe real por el que la enajenación se haya efet. determinado pUl 'u cotización.! o pa. El valor de transmisión así calculado se tendrá en enenta para determinar el valor .:ia ellt~ el 311 . sin que puedan exceder del vaLor de mercado. () por el precio pactado cuando sed superior. hasta el límite de .DERECHO TRInrr¡:"RIO ------------ 11. Este valUl~e El que resulte de capItalizar al tipo del 20% el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.!lltucinnes de tnili~rsió-n calufil}a: se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el de transmisión. en su caso.sperificas d. Jusifm o abj(ffcián de _\'{Jó.. y el exceso.¡mente satisfecho resultase inferior al normal de mercado prevalecerá fste.mnns o dMolucuin dt'. en el día en que se formalice la aportación o el inmediato an terior. no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes: ¡.El teórico resultante del balance correspondjente al último ejercido <. "dqLlisición se actualizará. e) En los casos de stparación de ln. Imposición dim:ia adquisición. b) De In tr.~ .El valor nominal de las <!-Leiones u participaciones sociales recibidas pOI" la dportación o la parte correspondiente del mismo Incluirlo el impone de las primas de emisión_ .l: la diterencia entre el valor de la cuota de liquidación sociill o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda. d) De las aportaciones nQ dinerarias a sociedade5: por la diferencia entre el vdlor de adquisición de los bienes o derechm aportados y La cantidad mayor de las siguientes: .ontrario. se tomará el valor teórico del balance correspondiente al último ejercicio cerrado.edade~·: minorará en el importe de las amonilaciones.t"Ipaciones ntrl'sf'nlaüvas dil mIli/nI o pnm11UJnio rk lrH in. n la transmisión. el coste de las inve. d) Tra1l.¡ón.. Sistema fiscal espaiiol. por la diferencia entre su valor de adquisición)' el valor de transmisión.:luado. la ganancia o pét'dida se computan!. por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de lransmisión. salvo prueha f'n r.~ (l títulll lurmtivo_ Cuando la adquisición o la transmisión hubieran sido a título IUCJ"ntivo se tomará por importe real de los valores respectivos los que sean dc aplicación en el ISO. El valor de.. exclusivamenle en el caso de bienes inmuebles. En caso de escisión. deducidos los gastos y tributos inherenres a la transmisión que sean satisfechos pOl' el U-allslIlitenle. l/fllorari6n. mediante la aplicación dt> los cot>ficientes establecidos en la LPGE..a norma contempla supuestos particulares cuando la alltTa<:iúu proeeda: a) De la transmisión a timlo oneroso rle r!(/l{}r~~ admliidm (/ n'7{Oriaa6n en alguno de los mercados regulados de valores y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades.he (U'I'ÚHUo.tc: adqlllsición de los valores o participadone~ que corresponda al arlquircntc.

_ La valoración de Ia~ Qpemrione:. 313 Podr~~. Tendrán esta consideracic'm los bienes o der('"(:ho~ cuy". i) Se esrablecen en la norrn<l las siguiente~: w: _ IJls mtlaj· rstimadas . de bi.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ __ ------. ~iempTe que el impone total obtenido por la tTansmisió~ se reinvierta en La adquisición de una nueva vivienda. f) Ilnp~rte_que le corre~ponda en el traspaso.~e gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por La Uan.. Si.~ólo se exclUlra de tnbutación la parte proporcional de la ganan. para fines particulares. exigido~ por d rlc!larroLLo de sus actividades o las caracteristicas del trabajo.:JJcs. así como la inclusión de de.rc¡)lizará por su valor lIo1ul<!. En las iransmisiones de f[nrnmtos patrimoniales a cambW de una renta tem.\lmestros en dement.le valorarán por el valor normal en e! mercado. gue no deriven de una transmisión: el valnr de mercado de agll¿'lIo~.~qll¡s¡dón ?e los titulas.000 euros anuales. el i?lporte reinvt'"rtido St'"d in[fTior al tot<ll de lo pncibido. cu~n?o 312 .. b) L(l5 cantidades destinad<i~ a la actuali13ciÓn.sml. e~\e" se. salvo que el contribuyellte pruebe que ha sido titular de los biene~ n derechos correspondientes desde una fecha anterior a la dd período dc prescripción.aá6n de ¡:upitltÚ's u. j) _ Tvatándose de prf5ta1fWS)' ¡yfmacimw. derechos o servicios de forma gratuita o m) En las tran~mi . se computará. derechos o valores repl'esentativos de la partlopaclOn del SOCIO Y el valor de mercado de los títulos. lmpruicián dineta valo: ~ a. en la parte que no exceda. p'lra el obhgado al pago de aquellas: valor de adquisición del capital recibido . ~e considerará como valor de adquisición el valor contable. p(}r pirdidas o . el ¡m~rte real se ~inorar:i de forma pmpordon~d al tiempo durante el cual el tLtular 110 hublese percibido rendimientos del capital inmobiliario. incluido el canje de val{Jl""lls: la diferen_ cIa t::Iltre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el ma de entre los dos siguiellLes: e! valor de mercado de! bien o derecho ell!re~ yel valor de mercado del hien o derecho qlle se rt"cibe a cambio.as. .Parte proporClonal del valor de adqUlSlclOn que corresponda al daño.lf. g) ____ _ 11.\ (1 temporav.onómi('. capacitación o reciclaje del personal empleado. No tendrÁn esta consideración. salvo pnleba en r-ootmrio. de 12. .1 dp "iPl/RS () fÚ!rr¡}w:. Las ganancias p3trimoniales no jus1ifieadas se integrarán en la BL general del período impositivo respecto dd que se de-scuban.'úu patrimoniaÚ's no jwiijieadas. mITe personas o enudades vinwúuill$ se .\. g) (¡ De indemnizaci(mR.exduirse. dt'" forma gmluita o por precio inferior al de mercado. 'Se entenderá por éste La cOlllraprestarión que se acordaría entre suj~lOs independientes. h) En la permuto.!.finan.~ Mp¡/ales (f.la suma de las rentas efectivamente satisfechaS.ione~ rlt'" elem¡. . 1) En las illrorpOTarüml'.Ú!ma fism[ ispailol. o Sll registro en los hbros ofiCiales. entre otras: a) La FntrCga a los trabajadores ell activo. declaración o adquisición no se. o cuando se produzca su extinción. la ganancia patrimonial para el cedente es el adquirido mediante preCio.-ntos patrimoni"les .j.~tQS lk lransmisión de villÍl:nda hamlual. Si se hubiese Ganll11.lldas inexist~ntes en . /) Reinversi/m en los suJnu. USo c.cuallluier declaración por el IRPF o pUl" el IP. 12.S1on de la V1vlenda habitual.I"ial de la rell ta _ Valor de adquisiC10n dI'" los dt"m("nt05 patrlmomales transmitidos.1 de mercado. para d conjunto de las entregadas a cadd tnbajador. En la extmri6n rentas uiJalicia.cdones o participaciones de la propia emprcsa o de otras del grupo. ~af () vitalicia· valor adual.alor normal en el mercado el tipo de inLeré-s legal del dinero que ~e halle en vigor el ültimo día del pel íodü impositivo. En caso de traspaso. aun ctl<indo nu supongan un gasto 'real para quien las .I rIR captación o uti/iz.corre~ponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente. consumo u obl.ención. Reglas e5peciales de valoración.cieru aclu:f. en los términos preVi~lOS ~n la k) Cuan~o el 1imlar de lln elerecho real ele goce o disfrute ~bre in· muebles efectue ~u transmisión.omtituyen rentas en especie la 1Ililización."etos a ar:tividades ('(.la patrimonial que corresponda a la cantidad reinvertida. lenencia. numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregadoo.considerará precio de adquislción. por precio infeáur al normal -de mercado.seguraA(~~ .mo~~ ~ entenderá por \.onceda.~ ~~trimoniaJes: Cantidad perciblda . dI? búmes o dtrechos. de a.

les del personal empleado.jo en especie.a forman los rendimienlo~ \. A) Valoración tfR I. e) Jn~tamn~ con tipm Ilr illferé.illluladas con el ('untribuyelHe" formarán yal"te de la re"l~t(J ge-IH> 'yal.~irilm d¡. incluidos los trihuWs qu~ graven la operación. aunque la norma prt"cisa algunas rsprálllirlurui>.ljo. por el crute para el pagador. a) Lo> rendimiemos del capit. lo~ rellJimiclltos y las imputaciones de rem.Ciertos rendúnienws Ilri /rabu.1) " .ar elll["e sí. a su valoración se adicionará el ingrese a cuenta. CAntidades para satisfac.uartc gYf«ÚJ indusive. que se valurarán así: a) La utiliu. proceda. h) Las g:mancias y pérdidas pdtrimoniales quC' se pongan de manifie~tn con ocasión de [rans[lli~ioIle" dI'" df"melllos patrimoniales.) 11: . comedores de empresa o economatos.ador. COUIV [ellla general o como renta del ahorro. hlJs?(laj. <1) El re~\lltanlt' de integrar y (ompen. así ('omo las impntaci(wt'~ de reUl<l. incluidos los rribulOs que graven la operación.a técnica. al Ú>gal del diuero: la diferencia entre d interés pagado y el interés kgal del dinero vigente en el período. En general. alellJiendo (JI erilerio de clasificación de las rentas: al h) A) La 8J gf'nt"l'aL La B1 del ahorro. .l in(eri(ff('}.-1 terceros de capitales propios procedentes de entidades .iafrs)' simi/"Tes. ~n cada períodü impositi\'o. e) L<lS primas o cuolas ~aLisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accid~nte laboral o de TespOllSabilidad civil dellla~iador.:. el pon:emaje se aplicara sobre el v. etc. Constituyen la renta del ahorro: las I1mlus ¡m ei>jHicie. Al Rn1/a !!!.sludio{ y mll/1m. lmp(). .\lnbi~n los de asistenci. :\'0 obstante.\ general.--/. Si el resultado de la integración y nlmpemaóón: • Diese sald. ¡. ~iIl !imitarión alguna. d) fusta¡jQnf'. Clases de renta. ¡PillaS f'TI la JjJ W'/!I'ral. 13.lrá en el 10% del ve. Jlttl'{~mció1! \' compnl-\(IáólI.dI' . Integración y compensación de rentas: BI. Tendrá como límite el 10% de las restantes contrapre~tadones del trab.'l <Irán \' ('ompl"nsarán como sigue.. SlslnfUl jismll"ilmrwl.. b) !. las cua!1tía~ pmiriv:-is o ncgati\".llor que correspondería al vehículo si fuese llUevo.ff gastos riL e.· PJi1lla. las remas en especie !le Vdlorarán por su valor normal en el mercado.f pnr manlltnujim. b) El positív() Il~suhante de integrar y compen~ar.¡ción de "luiellM: Se valoI.I·ó' con el ~a1do ~osiliv:J de bs remas previstas en el párrafo a) obtenido en elmisroo períorlo Lmpo. Si S~ t. Se dh'idirá la SI en dos partes.lS de las reUl<lS df"l con(J:iouj'ente 510 intq.lIpml.. por <lUt:'nclallllentu de nf'goclO. R) Rl'llta d/'I ¡¡hmlO.~f'gún • Si tras dicha compensación.acion Q entrega de vrhiculm au/rmuiviles: En la emrega: el coste de adquisición para el pagador. d) La utilización de bienes destinados a los !>enridos sociale5 }' cultura.~ obtenidos por la cesión . o el 5% si es un inmueble CUyo ve haya . 1(. .ede el uso.tencWn del contrilrnyenle o de parientes hasta el r. La Bl general s/.~l­ tivr.r{¡ el re-"nhado de sumar los siguientes saldo~. Para el dkulo del Impuesto.($ ganancias y pérdidas patrjmoniaks que no 5ean rentd del ahorro. Si el vehículo no es propiedad del pap.DERECHO TRlB(ITAJUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ JI. enue ellas. en t:ada pt:'ríodo impositivo. y entrado en vigor a partir del 1/1/1994. ¡¡ún quedase saldo negativo.tl mobilmriu. los rendimielltO. 'Ii ! Utiliz.mancius v pérdid<l$ patrimoniales que no tengan la ('onsidet<lci6n de renta del ahorro. i 14. las rentas del contribuyente se clasificarán. exclusivamente entre sí. Para el c. su imporLt' se 3lt\ 315 . salvo que ~u imporle hubiera sido reper<:utido al perceptor.I'ri¡ c) n~alíceJl Las entregas a empleados de productos a precios rebajados qlle se en c~ntinag.:ilculú de la SI.~ mlisfo citas pur contrato de ~m. T..) negativo. . lil~ g. su importe se compenS3.~irlo [!l'ado en un procedimiento de valoración colectiva general. En los casos de rentas en especie. el 20% anual del citado COSle. l'On f'I límite del 25% del mismo.

tol_. del ahorro: .¡ro. b) El pusitivu resultante de in legrar y compensar. Las compensaciones previstas deberán efectuarse en la cuantía máxima que pe-nnita cada uno de los ejerdcios siguientes.~í. __ ___-' lroj".. n. Como en el c.1'""hk""Wl<..'o ~ Si el resultado diese negativo. su importe . 317 .."=' "'p. _ l...nsaciún fue~ negatl\io.""'" oompOlJ.> lIlt. La BI del ahorro estará constituida por ("1 saldo po~itÍY() que remIte de la suma de los siguientes saldos que constituyen la ren!.a compensará e-n los párrafos anleriorc~.k Q"'""<I>< ) La compensación deberá efectuarse en la (uantia máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del pl.. del AI."'''''¡'' . Imposicwn dinJc/.. ... Pell.aso de la BI. es preLiso diferenciar entre la BL general y la. su importe sólo se podrá compensar con el positivo de lo~ cuatro allo. IN' lrilmtl<"lón .:cinne' Pe""""".... /kd"". ..dll.¡ +~_de O.-Io ..ou.. es el re~ultado de practical en la Bl general..l'¡. exclusivamente y por este orden.".1""". 1 i l "" JLs..". _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~_~ 1 J...J ----- l!i. ..."ndu.". _ o. =nf""""roti" ...uo de 4 . d... H) Integraci6n }' compnlSu.~ .'o. Xgu'"' r»Mn""'' 'IU< p""""'<""" mlII""''''''''''' ¡>érdj<\o' d.~ siguientes. 60"" lN. dd 01J' . hu g<lll<lncias y pérdidas patrimoniales. <1) El posili\'o resultante de integrar y compertl>ar.fltas 1'11 la BI (11-[ ahorro. po"...ll. exclusivamente entre en c<lda período impositivo.. COI! _-....w-n d.J «mi"'"'' Red»<QQnl'<pl. I~ .... r(.1 mob.t:i>Wmio.I. INTEGRACIÓN YCDMPENSACIÓN DE: RENTAS 'lIeodlo_ !l. sill poder practicarlas fuera dd plazo M"iialado mediante la aCUlllUlaóún a rentas negativa~ de ejercicios . <\'II. los lendimientos del capital Illobili<lrio.ne... ....'idoIJ<b In..m...-..:diante la acumulación a pérdidas panimoniales de ejerci_ cios postt""nores.. • ntm.. Si el re~ultado de la integración y ('ompt".. exclusivamente entre en cada período impositivo. Sistema fiscal espaiiol. Base liquidable. posteriores.."""". CUdll'O :mos siguientes en el orden establecido en 108 " CU AD "() n.DERECHO TRlBW'ARlO _ _ _ _ _ .-lll TraboJ" ktivi<!odc> """"..uIo..Iov"""oI I mo ..--. J>L del ahorro.".~í.a BL gnuml..oon.~filo se podrá c:ompfnsar el positivo que se manifieste durante 103 cuatro año~ slguientcs.im1Ll>u.¡0. t" p""*.<.1. mA . la~ reducciones !óiguientt's: • Aportaciones y contribucillnes a sistemas de previsi6n social. "..

ar las siguienw" reducúOlIt'~ eJ) hl 8. 16.000 euros anuales.i{)11 a~e¡¡.arán en $U integridad sin que en ningún caso puedan mino- • Aronacione!'.~ Las aportaciones re<lli¿ada .' rontribllrinlle.VERE(RO TRlBl"¡:UU(} _ _ 11. aSL como de personas que tengan una incapacidad dt:'clarada judicialmente con independencia de su 'grado.2.~ a planes de pensiones rt'"allzarla~ por los partkipes. Estas aportaciones no estarán sujetas al ISD. rarse en las cuantías correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones no deducidos.' previ. • Ap4)ft:lcione~ de deporti~t.uio~.adas pul' lus cunLribuyentes ClJyO cónyuge.adas por las personas con discapacidad participes. d 1 Aportaciones rt:aIiT.a • Las citadas a favür de personas dad.sión social empresarial regulados cn la DA primt'ra dt'1 TR de la Le'.¡\es Ilegati\'as de añ()~ pnsleliort'. si lo hUDiera.Í t'l H"sultaelo ele disminuir la BI del ahurro en el remanente.~itns kgale~ \- la~: al Aportaciones.adas por 1m trabajadores a los plalws dI.u'1(l!. b) rl Aportaóones v nllltl'ibuciones a mum'llidades de pre. por cuoras y aportaciones a partidos políticos.~O euros anuallós. pers(Jna. incluyendo las wntriD~lcio­ nes del IOmador.-isión wóal.as 111s de ella misma. Se podrán reducir.'i.ltoti<ls . El conjulllo de Ia.a ('(Jlllpt'nsación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita c'Ida uno dt> los ejercidos siguientes.olllp~ns. inclujd.lIrados. ('01) Si~iema ¡¡sml esjJaiiol. igLtal o superior al 33%.. con el límite de 24. l. • Reducciones por pensiones compensalof1a~. • 10..250 euros anuale~.\ lllullIalidad ele pl't"\i. Si 1<1 nL gent'ral resultase neg:alh<l. El porcentaje stOrá del 50% para wmribuyentes mayores de 50 .ado ron lo~ dc las SI. . podrán ser objeto de reducción en la SI con los siguientes Iírnítes máximos las: a) Apurtaciones a f<lvur de personas con rliscapacidad con las que exista rt'larión rle p<l. no p"dl<1 le~lIltal lIeJ. a partido~ polÍlicm.~ ~' ap()rraCI(1nt"~ di'iCaparidad. 11) &ducao'llcs pw aportaciones 'J rontrilmórlnes a sistemas dr' pmvisión social ctm. actividades eCOnÓ1l11eaS. o los obteng<l en cuantía inferior a 8. de la reducción por pensiones (. Reducciones po. f) Aportu:iones reali:t. sin poder 'Ser objeto de reducción en 1<1 BI [Jur imulicit"l1ci<l. a 1. sin que pueda practirarst' flwra del plazo sl'tlalarln medíallte la acumulación a BI. el riesgo de dlópendem::ia severa o de gran dependencia. Primas safistecha.unto para la5 Tl'durcüme5 prt'"\-'i5tas en los apartados :mteliores se aplicará la menor de las rantidades siguientes: • El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmeme en el ejercicio. Se pueden n:alit. gener.. PodrJn reducirse en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo las del promotor que les hubiestOli ~itlo im[Jutadas. Las prestaciones percibidas tri!)llt. ~i .<. En contrihuyf'nles mayores de 50 años la cuantía será de I2.' de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.l.1 general: . e) b) Aportaciones anuales realil.rl EL dd rlhmm . a los plane~ de PIt~\'ü.50(J t'1IHl3." que 1'ealicen (lportaciont's a tavor de una misma persona con diseapacidad. sin qm: pueda re~lIltar ncgali_ \<1. y las contribuciones del prOll1owr que le hllbies{'n sido imputadas como rendimiento del trabajo. gent'"rales posili\<ls en 1m 4 . "ión ~oci<ll. " phllles de pensiones a favor de personas (. con el limite máximo de 2.uÍ\'a la BL gent't':Il. o por aplicarión rl~llímite pOIcentual.UIl tliscap"cidad con un ¡IPldo de minusvalía tísica o ~en$orial igualo supcrior ~I 05 %.dimíentos netos del trabajo ni dt'". psíc)1lica.000 euros anuales. • CLlota. Como límill! múxillw nm.ls.r~ntesco o tutoría: con c1limite de 10.ivamente 318 319 . a los sistemas de previsión social de dicho cónyuge.000 euros anuales. . a¡ucl.' profesional!':..~~r. Tra~ dichas disminucione<. Primas satisfechas a los seguros pri"ados que cubran t"xclm. si~uienles. ' . Imposición..situaciones de dependencia y envejecimiento.(. reducciones practicadas por tüdas 1(1'<. no podrá exceder de 21.>tituidw a favw de personas con disr:aparidad.000 euros anuale~. importe podrá s{'r (·olllJX'llii.no obtenga ren. a parrimonios protegidos de bs pel"1l01l:1S COIl discapaci.e Cinnrlen los rt'qlli.

~ cia. . Las aportaciones efectuadas a patrimonios prote¡. podrán ser o~jeto de reducción en la BI. 1 836 euros anuales por el prinleru. La cuantía del impuesto se adecuará ~n fllnción de dichas cin::Ullstancias.191 euros anuale~." superiores a H.DEREr:HO TRIBUTARlO ----~-- __ _ 11. .. . d (': tute 1 commiento • en los téI"minos pre"\'\.250 euros anuales. . con el límite máximo de 10. Entre otros ca. sean lIIteflladm en centros especializados. . d • 069 euros anuale~ v S! es supenor a 75 anos..gUJl o".(lII'. Imposición dim:/(¡ c) Aporta.$imen de tutela o acoglmlt'nto. D) a~imi1arán a los df'srcndicntes las personas \rjllnlla~a\ al rontrib. 2 040 euros anuales fes a . . . pueden rcdn. 800" . lOIl _ No existiese BL gent'Tal... C. lon excepción de las fuadas en f. así como por el cónyuge de ' persona con dis(apaci. exduidas las n el conlnbuvente y no tenga rentas . r) totalidad. POISil las aportaciones realizadas no estarán sujetas al ISD. "0 teng'l rentas anuales ..uon a. . con .n.. ~II ~l periodo unpoSlt. H"d1tn:iollF5 po''..1. de la SL del ahoITo.~panvl. Slempr<. con inrlepf"ndcncia de la edad del menor. Constituye la parte de la BL que no se somete a tribut."fid. coaliciones o agrupaciones de electores.las jJrrsonm discoparirúld. supeno<O . se consideraIá que (OnviVfn con el contJ'i~uyente lo~ ascendientes discapacitadus que...ll- Las cuotas de afiliación y las aportacione.amiliar si: IÜ(.1.. pnlduo acoglmlen . 1') El mínimo por descelldientt:"s St'Tá. _ Es inferior a la SL gent"nll. 1 . d.. el aumento S~ .¡. . . El mínimo por a~cendiellteS será de Y1R ~uros anuales. .wor de los hum fiel contribu.. sin que sea de ción a las aportaciones y contribuciones qut' rxcedan de los ¡¡miles p.244 ruro".ciÓn por destinarse a .~.. Los excews darán derecho a reducir la BI de los cuatrQ períodos impositivos siguientes. el cuarto Y siguientes. satisfechas ambas por decisión judicial. El mínimo del contribuyente será. C) Mínimo pm' desundUnlp.ll­ diente se aumentará en 2. daTan derecho a redUCIr la BI de! aporrnnfi.enros. .~ a partidos po]ítko~.exenta~.nrliendo del mismo.'Iarjsfacfl" las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente. y el resto del mínimo formará pane de la BL del ahorro." famitiar. .:apacidad cllalquiera que sea Sil edad.os Se CUQta5)' aportarionn a p(}. B) Minimo del mntrillU)·rnte.l'. anuales. parentesco ha~la el tercer grado inclusive. convrva e 1 contn·b _uye n'" IA. (Ílá. yrnte.r:ionl:'s que no hubieran podido reducir la El por . u. '. ~I" cada um) de e1108 mavar de 65 aiJO~ o con rli~capacidad cualqluera que s. con carácter gener~l..~ por foda~ las personas a u}¡ mismo patriulOllio no podrá exceder de 21.1_ euros 1 C( ntrLbuyente tenga una edad Sllpc:'Tlor a h5 anos.lri p:ute de és~..l.ir la FU con un límite máximo de 600 anuaJes. Adecuación por las cu-cunstancias personales y familiares del contribuyente. anua1es. formará parte de ésta.~a ~tl edad que A) Mínimo personal.. d 3672 euros aIluales por elterceru y 4. fonnará part.~os.. _ Es superior a la SL general fonn<. Es el resultado de sumar el mínimo del contribuyente ~'los mínimos' por descendientes. dep.000 ellros anuales. Sistrmtl El mínimo personal y f. ascendientes y discapacidad. 3'20 .ado una relación dt: . discapacidad por quienes tengan con el discapacit. y' a~.\!a a n . .. . l . Cuando el descendiente ~ea' menor de tres aiio~. las pensiones compens<ltorias él favor del cónyuge y las anualidade~ par alimentos.' ({J1IIpPflsatori(. podrán reducirse en lo~ dnco I\jercicios siguienlt:s. lación civil aplicable. En los supue~tos de adOpClOJl . tanto preadoptivo como permanente. feJ~racio­ nes.en a su cargo en rt. 321 . . de ~. el 1 . e ml111mo_>e mímmo ~era e!l."¡.l. e 17. .da~ o pUl" a~m~lIos que lo lUvies. exdtndas la'l exenta~. . e uan d o e anuaes.: que [OI1Vl.rlid(}~ p(}Htirl)~.~tos cn la k¡:psyente pOI r. aurnenlará adicionalmente en 7. d) RedUcri01IeS ¡wr pmúrml'..182 euros anua es por por e st. . por cada uno d: ellos menor de ?. di~tillguiendo: Mínim() p(ff mrrnJirntes. el mínimo COHeS~).~ o con dis<.ujJwlmiunes a patrimonios protegfdo5 m.. El conjumo de las reducciones practicarla.idus de la5 perso.()OO euros.lVll en que se in~niba en el Registro eh'jl y en lo~ dos !>Igult'nlcs.

J1 mt>nos. 2' ~22 La cuantfa re . 3" La determinación de las circunstancias pen. el mínimo anterior S~ aumentará en ].20 33. cuando los ascendientes o Se entenderá por tipo medio de grava11lf'"n general estatal el derivado de multiplicar por 100 el codente resultante de dividir 1<t Cl10la anterior por la m. en cuyo caso corresponderá a los del ~iguiente grado. ':".paddlld.¡. Se considerará acreditado un grado igualo superior al 65% cuando se lrate de persunas cuya incapacidad .316 euros anuaJes por cada uno de los descendientes o ascendientes que ¡.20 15. . " 1 Tendrán la consideración de contribuyentes con discapacidad los que acrediten un grado de minusvalía igualo superior al 33%.707.82 .eneren den~(:ho a la ~plicación del mínimo. la aplic<lClón corresponderá a los de grado má.836 euroS.El mínimo por discapacidad de ascendientes o de. La parte de la BL general que exceda de! impUrle del mínimo per~ma¡ y famíliar será grm-ada aplicándole los lipos que se indican en la slguicnte escala: Base liquidable Cuota íntegra Hasta euros l'. Resto BL Hasta euro~ Tipo aplicable 15.300.r:lfn TRlBflTAi/lO Cuando d ascendiente sea mayor de 75 ano:). Cálculo del impuesto estatal..u/mme ~e minor. 4' ::-Jo obstante en caso de fallecimiento de UII dt:~u:~lldiente que genere el derecho al mínimo por ue~o.66% IR.492.m:R/o.¡ra la detf"rminari(¡n dt:'l importt' de lo~ mínimo~ <. su imporw S(' prorrateará entre ellos por [Jal"\es iguales.-'em1iellles y descen_ dientes.568.122 euros anuales. Será de 7. :-. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar~ ('Oll dos decimales.00 20AOO. gt:ncral y del ahorro. en cOlIcepto de g'<lstos de aSI'itenci. respecto de los mismos ascendientes () descendientes. 5~ Para la aplícación de! mínimo por aSff"lldientes. _ _ JI. E) Minil1W por disar.27% 24. o un grado de minUifi'3.:elll1ientes.~ cercano.lji. El mínimo por discapacidad será la suma del mínimo por discapacidad ud l'untribuyenLe y del mínimo pOi diSLapacidatl ue dSl.772.707.Jo procederá la aplicación del mínimo.ala anteriur. la mitad del período impositi- '".e - . 323 . ~erá necesario que éstos cOllvivan con e! contribuyente.El mínimo por discapacidad del contribuyente será de 2. aUlJijue no alcance dicho grado.n adelante 27.onales y familiares que deban tenerse en cuenta se realizará :ltendienrlo a la ~ituaciún existente en la fecha de devengo del Impuesto. en 2 .~ el 65%.3J61. salvo que estos no tengan rentas anuales. . . ascendiente~ o discapacidad.. en el mismo importe y circumtancias que en el caoo anterior. ros. Dicho importe se aumentará. gent>r.31ó ellrOS anuales cuando sea una persona con discapacidad.20 .~f'a declarada judicialmente. A) }:sr1t!Úl gfflffnl df{ fmpws/o.26 10. 17.000 eu. si los contribuyentes tienen di~tinto grado rle parentesco con él. cualquiera gue sea su edad.038 euro5 anuales cuando sea ulla persona con discapacidad y acredite un ~rado de minllsvalia de al lIIen()~ d 65%.dl. . .007. que sean persona~ con discapacidad.13% No obstante.14% Euro~ aplic<1rán 1<15 ~i· guicntcs normas: 1" Cuando dos o más connibuyentes tengan derecho a la aplicación dd mínimo [wr descendientes.3.95 5.III'tMlfi.Jral rspano/' lmpruiaon dirertfl descenuientes que gen!'f!'ll el derecho presenten declaración pOl" este Impuesto con r!'lltas supcriore.ná en el impOl-tt· derirado (lo"' arlj('ar a la parte de la BL general <:orrespondiente al mínimo personal y familiar. O 17. y 7.8~6 euro~ anuales por e~e ues!':eJl(Jit'llte. respectivamentt'.·lIro~ anuales si acredita nece~ítar ayuda de lerceras per~ona~ o mm1lidad reducida. La cllora íntegla estatal seL"á la ~uma de las calltidadc~ resultantes de aplicar lus L[POS de gravamen a l<l~ 81.. en ("on("epto dé' ga~to~ de asistencia.038 si acreditan un !'{raclo de m¡ml~\'alía de al men(). excluidas rus exentas. la cuantía StT. 1~i 1 18. la es<. a 1.O(l l'.lía de al menm el 61)%.407.20 O 2. Se aumentará. supel'iores a 8.1 de 1.scendientes ~era de 2.

\ DI!D1JCCIONES • Dobl.n olqU! l . Mb.QhoIT(>· emp.va 2003/4BJCE • RetenClc-ne" ingr"". • Por d"". !lin que pueda resultar negativa como c0l1secuenda de lal minoraciún b) f:mr..on!ntemoClQn.¡ y <Jc:lo. "". y p~g'" rroN'lOmdo.one" Lng<~'''d • wern.er<:> cultu". f'Il la parte qUf' no con'Csponda eon el mínimo personal y familiar 5C gravará al tipo del 11. e-n la parte...~ 1'11 I D por"¡".a HL cid (lhorln..'fl() TRFRllTARfO ¡ l."=<1. SIstema fisml ~spIl7101.~nnmJca.irJ. Impm'itián rlill'rlu a) SUf)/usto:.. act:rv\.LO DE.jg.d"cl~. CUADRO 10..s ~t:"a inferior a la BL general.NO. CÁLCl.~" cid IRNR '" hoy cambio de te . obto.. renr".600 euro~ anuales. • Tr'.. d."=dG habitu:1l J 67% do 1<0< dMuc"""ne.Oion . se gravar~ éll tipo dd lR%. limt"nTos y al resto dc la PoI.!"Ita ~ <o'-m... generaL La cuantía lotal result"Ole se rumorará en el impone derivadü de aplicar la e5Cala a la parte de la BL general correspondieme al mínimo personal y familiar incrementado en 1.".a' r. e-n su caso. cuandu el importe de aqu~lla.=w< ct.."".. r .. "".J:. !1l'lf'0"".:ll""d~"..paronaa Intcm.. apluvJJÚ' n lfIs rt.! rrMlK)<l ~ ~rn".U impOrlt" de las anualid. de anualidades por alimmtos a frlll(ff' dI' 1m hijo:. las escaJas aplkables serán la~ genel ale~... l %. lA CUOTA DIfERENCIAL Los contribuyenres que sati~fagan anualidades por alimemos a su~ hijos por dedsibn judicial..~ • Rew. habitual " I '-'-" - • Por cuern.. la BL del ahorro.~.-.¡ deduOClonel OOrn\lne-.mjero por concunir alguna de la~ cirnmstanóas prnlstas. ""mUlle.m:Rl~(.utf'S por .. con el mínimo persoilal y f¡¡míliélr.o s ."'10' en bJ='" Q. l'Mcbll" .... pitocb.~idtnlf...1 • P"r rendlm..tuIll - I DEDUCClONES COMUNES • p".llVM • Po.3]% do Jai¡ Pi rxtranjrm - • p"" "'... En el caso de los cOlllribuyellle~ que tuvie&en su residencia habitual en el extr. - En el raso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las círcuilSlandas legales.!><Ómi.. pc< ".-. [ J 324 32'l .ln..je.oa ~"""... apliLarán la escala anterior separadamente . P ".end~ COlO" t!Mno e. B) Tipu) dI' gmvil7fwlt del rJwno_ r Dcdu~"."'o ..que no corresponda.. O(l".s en Ceur..

.ición o rehabilitación de la nueva en r) Dniucnones par donativos. siempre que st' destinen a 1<1 primera adquisición o rehabilitación de la d\'ienda habitual.l en que haya 5ido objeto de deducción. 1m incentÍ\'os y estímulos a la in\'enión empresarial establecidos en la normativa del 15 con igualdad de pon. caUl de financiaLiún . y por cuenta ahorro. fmpo.m rendimiento neto por el método de EO: .lu> deJlv<l. etc.¡erán de LiJ base máxima de esta deducción será de 9. siempre que continúe teniendo ". CnaUc!u ~t'" aikluiera unil vivif'nrla habitual hahienr\o dlsfrutado de la deducción por adquisición de Olras ví"iend¡¡s habituales anlel'iores.blica.~t¡j conrlición par.Ii\lidades f"C.inótl dim:ta C) fM/"I7l!inaáón tU /(¡ n.\ f((HUímjf. en la medid. talt's como separaciúIl matrimonial.t' el 10. No obstante. divorcio n separadón judicial. b) DrduulOnes 1'11 L<I cuota IíquiJa e~tataL sen! el resultado de uismilluir la cuota íUlt'g-ra estatal en la suma de: (1) L<I deducción por in\'enión en villienda habitual. Ilclútidade. cuando se U"ate de contribuyentes por IRPF que ejer. Lo~ cunLduuye[[tt·~ puu¡áll ueduciu. donativos. la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención po!' reinveTSión.Las deducciones previstas en la Ley 49/200"2.! lo~ hijm ('omunes " d proge:nitor en c\lya compaiií::l (jucden.DERECHO TRJRL 'TARJO 11. de régimen fi~cal de las elltidades sin fines lucrativos y de los incentivos fistales almt'cen<lLgu. no se podrá practicar deducción por ltl adquisiciñn de la nne\'a mienmIs la. como la ganancia patrimonial exenta por reinversión.lK A loo contribuyentes que ejerlan actividades económicas les . ¡¡alvo que se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias excepcionales que exijan el cllnbiu. en este concepto: . SisfRma f!Sm! pspafiol.. . aplicaci~ En ca~o de nulidad matrimonial. T. incluido~ los gaslO~ a cargo del adquirente ~'. obtención de primer empleo o de un empleo más ventajoso...Los restantes incentivos sólo les serán de aplicación cuando así se establelca reglamentariamente teniendo en cuenta las carActerísticas y obligadone~ formales del ciLado mélodu. así como i1 las asociaciones declarada~ de utilidad pl.¡ena. las tf':cnolngíflS de la informaciñn y de la comunicacion. no se podrá pr<lcticar deducción por la adqui:. Los contribuyentes podrán aplicar..<I.ión de la vivienda que comtituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyenk.~ cantidades in\'ertidas en la misma no superen tanto el precio de la flnterior. 327 .¡vienda. tienen derecho a una deducción compensatoria adicional regulada para cada año en la LGP.~ deducciones que le sean aplicables por actividades (XonórniCils. ti) [)fdllffión por imw¡:¡iÓl'l 1m vivienda hnbitual. Se. tanto las canlidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las antel iores ljue hubiesen sido objeto de dedtn:ción. rentas obtenidas en CeuLa o MelilLa.:ión.ión o rf'hahilita.015 euros iJnualcs v estará constituida por la~ cantidades satisfechas paf'd la adquisición o rehabilitación de la \'Í\'ienda. . La base conjunta de estas dedu(cione~ tendra como limite M rendimiento neto de las actividades económicas. Id dJIIOr-tiLdliún. Quienes hubiesen adquirido su vi\'ienm habitual anLes dd 20 de enero de 200íi utilizando financiación ~iena y tengan derecho a la deollcción por adqui~i('ión de . Cuando 1::1 enajenación de una \ivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversión.% de las ldl\LÍdade~ ~atisf~­ ("has t"n t"l pt"T"Ímlo df' quf' Me trate por la adr¡lli~i. el contribuyente podrá ~eguir practicando esta deducción. en cuentas que cumplan los requisitos regLamentilrios. traslado labUlaL. En este caSO. por el método de EO.. y h) d 67% del importe total de La.tección ~' difmión del Patrimonio Histórico Español.' entiende pnr vivienda habitual aquella en la que el contrtbuyentF resida durante un plazo continuado de tres años.ulIbi¿'n podrán ilplicaf l'~t" d(·ducÓÓn por la~ ci!lltidades que ~e depositen en entidades de crédito.Les serán de aplicac::lón Ids deduccione~ para el fomento d . por las cantidades satisfe('has en d período impositi\'o para la adquiskión de la que fue dUrdlltl:' I<! vigencia dd matrimonio su vivienda habitual.:an a(.Jo> de 1<1 nli~md.. El resultado de dichas operaciones no podrá ser negativo.w/a líquida 1'5Ia((/1. pro.onómicas y df'terminen.El 10% de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente rewnocidas que rindan cuentas al órgano dd proLt:ctoradu correspondiente. los lll[ele~e~ y delllá~ )I.0:. computado para la determinación de La BI.empresa.:ent<ljes y límites ue t1euun.

~e considerará que los contribuyentes t~Oll resiuencia habitudl en TE: . A efectos de esta Ley.: la SI ddlRPF.:omribuyeme!l' que tengan su residencia habitual en C'. computándoiiC.. Al Rc~iÍer¡¡ia habitud I'n el lerIilorw de uno Comunidad Autónoma.idenle~ ~IJ el territorio de una ce AA: El contribuyente podrá deducirse el 10. eJ tón. Los límites de la deducción en actividades económicas serán los que estahlezca la normaliva del IS para los incentivos y estímulos il. 2~ Cuando no fuese posible determinar así la permanencia.euta o Melilla se deducirán el 50% de la parte de la suma de las cuola~ íntegras estatal y autonómica qu~ proporcionalmt':nk corre~ponda a las rentas allí obtenldas.inadas deduccUmes. en los períodos impositivos iniciados con posterioddad al final de ese plazo.o. 12. que se entenderán obtenidos en el.05% del alquiler de su vivienda habitual en su Bl < 24.l RI'F. D) Salvo prueba en contrario. Se aplicarán sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas illlegras.n vivienda y de la deducción por cuenta ahorro-cmpresa cxigír"á que el importe comprobado del pau·imonio del contribuyente al finalizar el período de la imposidón exced<l del valor que arroja.on les. en cuentas separadas de cualquier utro lipo de. Para la determinación del gr.imposición. Los (.01 € 1" CUdlldo permanen·¡m en su territorio UTl m.> leIltlrán derecho <l una deducción en la CUOta del E"% del impurle de las inve"-sioneo. para determinar el período de permanencia la~ ausencias temporale~:' Y24.ón directa nes por inversión en vivienda hahitual. si existe. al menos.Hla físit-d permanece en el lerriwriu úe una ce AA cuando en dicho territorio radiqut' ~11 vivienda habitual.HO TRlmrJ'ARlO _ _ _ - ------- 11. sin computar los inten:SI""'i y dem. y por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las (iudades. u~tenniJlatla I.12. al menos en la cuantía de las inversiones realizadas.tción familiar y regímenes especiales.¡yor número de días del período impositjvo. la inversión empresarial.e su comprobación al comienzo. b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimo~iales derivados de bienes inmuebles.M_R los si!{uientes conceptos: Limites de lÚ>ú>rm. Sistmw jisf-al esf!añol. pro~({wn y difusión del Prünmrmio lJi~ IÚ> las ciudtu1ts..¡tivas a la sujeción al IRPF r determinación de la capacidad económica. d) DcdurriÓTI por rrntas obtmidns 1'11 Cnlta O Melilld.... 329 328 .75 x (BI . estatal v autonómica. El máximo de la ba~e p<lra la deducción será de 9. destinada~ a la nJllsüLudúll de una sociedad Nucva Empl"f''I<! cumpliendo lo~ n:r¡uisitm y circunstancias exigidos.¡b~io. así como las correspondiente" a la tribut:.IJntrX. en el impOlle tutal de las deduccio- a) Rendimientos del tr. que se ICnknder~n obtenidos donde radique el centro de trab~o respectivo. (rédito.á. cOl~iuntos y bielle.000€ Yde 9'()] 5 -0. 01""1 contl"ibuyente. La base de la~ deducciones por donativos y la de actuacÍones para la prOlecáín y difusión dd Patrimonio Histórico E:5pañol y de las ciudades. amjuntos J !Jienes dfrlarados Pa'rimonio Mundial. 19. lm/JOslC/. se consideradn residentes en el territorio de la ce AA donde tengan su principal centro de intereses.¡vamen aulonómlCo se aplicarán las nonnas rel. Gravamen antonómico_ j) IJl'durriiin pm' f'Uf'nta rthorra-~frre5a.. no se compmarán los incrementos o disminudont':s de valor experimentadm durante el período impO!iitivo por los elementos palrimoniales que al final del mismo sigan formando pane del patrimonio del contribuyente. g) DrducfÍón PUf alqllikr dI' la lrivienda hamlua/.> declarado~ Patrllllunío Mundial no pudrá exceder pard cada \lna dt" ('"]Ias dd lfJ% dc la FU. u )FI~los que reali<:ell por los conceptos y con las exigt""ncia_~ prevista'i f'n la I.:.030 €/año. A estos efectos.015 € si la BI.020 € anuales. re considerará que una peu!><. cOlljuntos y bienes declarados Patrimonio MundiaL La ap!icaciún dt" la dt-rlllcción por inversión . ll~í como los que mantengan su residencia habitual en Ccuta () Mf'lilla durante un plazo no inferior a tres años.~ g<lstm de financiación.(O Español y l>edurciÓ11 prff (lCtuaáQr¡~' Imra k!. También podrán aplicar los contribuyentes una deducción pOf I<lS cantidades que se depositen en entidades dt. considerando como tal aquel donde oblengan l<l mayor palie do. Los contribuyente.(00) si la BI está comprrm1irla f'ntrt"" 12_000. por las rentas obtenid~s fuera de didtas cilluaues cuando. una l/:'Icera parte del patrimonio neto del contritlllyerrte e~té allí ~itllarlo. lllg'dl" en que ladiqllen éstos.

tda f:M'ala a la parte de la B1. Las per~onas Se entender~ por trpr. .lm fJ. Cá1cWo del gravamen autonómico.()% . en la parte que no \e ('orr("spon. cumpliráu su. O 17. general correspondiente al mínimo personal y famlliar.' entt. 3 2 Cuando tampoco pueda determinarse la residencia así. \"1-~II'11!fJ. Im!wsúión diurla el RCllclimit'lltos de actividades económicas.~("ala ("omplemenl<lria: a) El tmmo autonómico de la deducciólI por inversión en \1vienda habitual.!.r 'j I r DHRECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~__ 1/ .600 euro!.1 como consecuencia de tal minOl .rr sera gravad<l de la siguiente forma: (U A]¡.7~% El A) de eslas operaciones no poc!t-á se" rlt"'gativo. Es el re~ultad(J de disminuir la cLlota íntegra <lu!o!lomkel en la suma de: La parte de la BL general que exceda del importe del minimo personal y LUllili.1J1.20 53. se consirter.707.47 5. e) El importe de las rleducdones eSlableddas por 1" n:~ultad() Base liquidable Cuola íntegra Resto BI.'j por nÚmrn._~. 20.. anuaLe~. fiW'n/l'.00 En "delante Truml1 au{ulIomiw dI' [¡.965. sin que pueda re~u1tar negati\~.~ oblig'dciones tributarias de acuerdo con la nueva resirknria. lipus Lie la e~cala amonómica del IRPF qut' haya sido <lprobada por la ce AA.atisfag'\ll anuaLidades por alimenws a sus hijus fisicas residen les en el territorio de una ce AA que pJ.87% Es el rt:~llltad() dc aphear a la base de la deducción.20 33. favoT dI' los hljill.-la. No producirán efeno los cambios de residencia que tengan por ObjFto principal lograr una menor tributación efectiva en este impuesto. :¡ •! " :1 La cuota íntegra autonómica será la suma de las cuantías resultantes de aplicar los fipoo de gravamen autonómicos a la BL general y del ahurro. de acuerdo ccm los requisitos y órcunst:mda'i previ~tas pam el tramo estatal. 2_ a) Si no hubiese aprobado dicho porcenlaj . G cuantía tutal r1'sullante ~e minorará en el importe derivado de aplif:ar la t'~ala prc\'ista a la parte de la BL general correspondIente al minimu personaL y famili. por decisión judicial.100.sea inferior a la BI. el derivado de multiplicar por 100 el codeme re~ul­ tante de dividír la cuota obtenida por la aplicación d(' lo previsto en el apartado anterior por la BL general.dir. dI' gllwamtn general aulrmómiro. salvo que no hubiese aprobado ninguna escala. $erá aplicable la siguiente e...86% 15. Cuota líquida autonómica.Y5%.407.dón.20 O 1.tr<in residentes en el lugar de su última residencia declarada a efectos dd IRPF. ya sean empres31iales o profesionales.20 15. con los IÍlniKs y requisitos de "it\lacion patrimonidl previstos.!\ascn a tener ~u residencia habitual en el de otra. A) Escala aut()nómim o romplemmtaria dellmjJuf..78 2.lr incrementado en 1.34% 9.007. Los contribuyentes que :. flue SI.enerill.176. g:~m~l-al. m.300..qutñol.91 17. que se expresará con dos decimales. 330 .sul. . derlurntÍl1j)Or imwniliJ/ nllJivinlda Iwmhwl 12. cU<lndo ésta actúe como pUllto de conexión. respectivamente. los porctlllaje~ que hayan sido aprobados por la ce AA."oderán obtenidos donde radique el n~lItru de gestión de cada una de ellas.=. B) Tipo de f!!a!¡amen dil ahorro. cuando su importe . ~n ~II ca~o. a) Supuesial de anu~didade. siglli('nte~: 2 V La cuantía resultante se millurará en el importe derivado de aplicar la Clt.00 20. con el mínimo pl'rsonal y familiar se gn\\"ará con el tipo dd 6.588. en cuyo casu. %1. _'>t'rán oc aplicación los Con carácter general el 4.707. ce AA Hasta euros Euro~ Hasta eurus Tipo aplicable 8. DL R"eneral se le aplicarán lu. h) E133% del impUlte lt)tal de las demás (kdllCciones prevista~ y pral" ticeldas [Jala ell:"lculn dE la clluta líquida eSlil. apl¡c~­ rán la anterior escala separadamente ¡tI IIl1pOlte de la~ anuahdades por alimentos y al reslO de la BL ¡. La BL del ahorro.

t. durante los tres anos siguientes a la fecha de la illscripción en el Registro Civil.jo o de actividades económícas oc podran deducir 400 € anuales.'li{fRm. Cuando enlre las rentas del contribuyente figuren rendimiento~ o gan:mcias patrimoniales obtenido~ y gravados en el eXlr:lnjero. y It":ndní como límite para cada hijo las (oti7<1cinnl"'s y cunt. e~ aii. Los ingreso~ a Cllenla y los pagos fraccionados. Nu se computan los rendimjento~ dd trah<1jn n til"' actividades económicas obtenidos en el extranjero en la medida en que..J. que se hayan incluido en la SI.reducción por RN actividades económicas)}. 22.200 euros anuales por {... con independencia de la edad dd menor. tipo medio gravamen x [(RN trahajo . <]IJe realicen una actividad por cuenta proria o ajena por la cual estén dadas df alta en el régimen corre~pondiente de la Seguridad Social o mutualidad.. y en ningün caso resultará tie aplicación el procedimiento de eliminación de la doble imposición mediante exención prevlsto en la LIS.a~ Quienes obtengan rendimientos de trab<J.:umploul de fOlma simultánea los reCJuisitos previstos. 332 En los Sllpllt'StflS de adopción o acogllniento.m rentas en el extranjero a travi's 1'11"' un 1':P se practicará esta deducción por doble imposición internacional. Ull n b) El resultado de aplicar el tipo mt:dio efectivo de gravamen a la parte de BL gravada en el extranjero. t>n los siguientes importes: impllc~to. y la cesión de derechos de imagen. La deducción por rendimientos del trabajo y de actividades econóI.l"'ndientes."l" trabajo) + (RN actividades económicas .<tda hUtl mellUI' de l.Ii.a . p<ldnin minorar la cuota diferencial del 1RPF ha$ta en 1. se podrá practicar dumOle los tres años posteriores a la fecha de la rt'. sobre fhealidad de los rendimientos del ahorro en forma de pagu de intereses. así como las cuotas satisrecha. Las deducciones para evílar la rlohlr imposición por impllesto. c) d) La deducción por dobLe imposición internacional.~ sélli5fechos en el extra~jero por dividendos o participaciones en beneficios. Cuando se obtenlf. el porcentaje será el 6.~ relencione~ e ing. El lipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la BL. vmnómiwl.ional al número de meses en que se c. y si la inscripción 110 fuese lIecesaria.as totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada periodo impositivo con posterioridad al nacimiento o adopción.:1 cllota diferencial es el resultado de minordT la cuota líquida total dd o sea la suma de las ruotas 1íquirla~. Dcduawn PUf" dobk impruiáón mimuuumllJ. la deducción se podrá practicar. La...ml f'spaiiol.o$.no hayan tributado efectivamente por aplicación de la deducción por doble imp~"Íción imernacional. Cuota diferencial.1 f:Matal y del autonómico.. se deducirá la menor de las cantidades siguientes: a) El importe del"tivo dI:" lo ~tisfe(.6%. preadoptivo o permanente.r("rlucción por R.~ rentas generales y del ahorro. c. lmposicifm directa b) Cuando se trate de obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con &scapacidad.esos a cuenta que procedall. . al b) nÚca1>. Deduai6n por nmdimuntos traboi(} } w·(jvidadl'.. Las !llujer~s con hijos menores de tre~ anos con rll"'rrchn a la aplicación del mínimo por dl"'s(".lJERECHO TRIBlIJ'ARIO I J. Se deberá diferenciar el lipo de gravamen que corresponda a la. expresado con drn decimales. La deducción se calculará de forma propon. B} [. C) ~uma del tipo medio de gnwa- üedurYÍón p&r maternidad. r("t("nóones.mllldón judicial o administrativa que la declare. A estos efectos el límite de la df:rlucrión .. e) Cuando el contribuyen le adquiera su condición por cambio de residencia. l) Las retenciones en virtud dc la Directiva 2003/48/CE.ho en el exllal~jl:"n) por razÓII Je impuesto idéntico o análogo al IRPF o al IRN R sobre dichos rendimientos gananc1as.~ tiel IRNJ< y devengadas durante el período impositivo en que se produzca el cambio de residencia. .~tatal y aulnnómira. A) El tipo medio de gravamen e~ ig11al a la men genf:.

~f"" ft"ali7.El! lo~ ('aso~ de adopción por personas de distinlo sexo. a) Que realicen una actividad por clIcnta propia o ¡¡jf:na pOf la rnal estén dados de aIra en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad en el momento del nacimiento o la adopción.VhHJ.liu que: el bendkia.ílr. La upción por la u'ibutadóll CU!~Ullta no vinculará pala ]Jelíodo~ suce~i­ vos. por tributar conjuntamente en el lRPF. Debed abarcar a la totalidad de lo~ mi/"mhrm df' la unidad familiar.fiscal español. Que hubieran obtenido dumnte el período impositivo anterior reningre~o a cuenta. !3. Es IItC~a.¡im cmljlmta. En ningLin caso puede ser beneficiario el adoptante en la adopción de un menor por una 801a persona. Imposición directa petente. Son bendiciarios de esta deducción: .os inmediatamente anteriore~ al nacimiento o la adopCIón. y las siguientes. si subsistieM' la patria potestad de uno de los progenitores. Si f¡¡llcóc<¡(' la madre sin haber solicilJldo la prestación o la perrepci~)n e1nticipada (ir. dicha pefliona. Nadie podrá formar pal-te de dos unidades familiares al mismo tiempo. el nlro progenitlu {} adoptante que cumpla los requisitos para ser beneficiario de esta deducción (' j oerecho a Sil cobro una el pa- vez le sea reconocido.~ fraccionado~.ión pueden mimJlar la cuota diferencial en 2.Í atcndicndo a la situacion existente a 31 dc dicicmbre de rada ano. Tributación familiar o conjunta. Lns hendiciilrio~ de esta deduu.En caso de n<lcimiento en TE: la meldre. siempre que 1<1 adopción se haya . A) Opriñu pm fa rri!mla¡.la rkdlJ("ción.toL 2~ En 108 casos tU separación lega~ o (liando l/O exisfien:¡ ilíncuw malrimonia!. dimientos o ganancias de palrimonio. cn cualquier período impositivo. La determinacifm de los mielllnro~ lie la lmirlad familiar . y si ésta se produce por una sota persona. si los hubiera por: a) tos hijos lIle:nore. Sistema . Se puede solicitar a la AEAT el abono anticipado de la deducción. 1.aciont's y cuotas por su~ importes integras.500 € anuales por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo. o rendimientos de anividade:s ecunómicas PO[ lus que se hubieran efectuado los pago.os hijos mayort"s de edad incapacitados judicialmenle tria potestad prorrogada o rehabilitada. la ml~er. sujetos a retención o b) Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las slguientes modalidades de unidad familiar: 1iI La integrada por los cónyuges no separados legalmente y.. lJ) IJMucrión por nartmu'nlo o atúipcifm. Si los adoptantes son del mismo sexo: el que ambos determinen de común acuerdo. pudiendo ceder.. sl~d{IS La dedllCrión se practicará en el período iml'ositivo en el que se haya efectuado la inscripción del descendiente en el Registro Civil. siempre si se cumple una de las siguientes condiciones. en su caso. la formada por el padre o la madre y rodos los hijos que comivail con uno u otro y que reúnan los reqllisitog anteriores. A efectos del calculo de: e:ste límite se computarán las coli7. Se podrá solicitar a la AEAT el abono de la deducción de forma anticipada. vivan independientes de éstm. 3.. ya ~I'" hubiera percibido la ple5tadón no contributiVA de la SS de 2.rio haya Ie~idido de forma legal. Cuando se perciba la deducción de forma anticipada no se minorará la cuota diferencial del impue~to.L11U HWiUJitHJO _ _ _ _ _ _ _ __ ) l. st"rá el otro progrn. por el mismo nacimiento o adopción. h) l. el otTO adoptante.ollstituido () reconocido por autoridad española como 335 . salvo los (jue.. con ilfreglo a las normas generales. efectiva y continuada en TE al menos durante los dos aii.500 €. Las pcrsonas físicas integradas en una unidad familiar podrán optar.. Si falleCiese la misma sin haber solicitado la prestación o la percepción anti("ipada de la deduc(ióll. No se tiene dere(:ho a esta deducción cuando. con el consentimiento de los padres. Si . sin que por ello se entienda que existe transmisión lucrativa. sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder. siempre que todos sus miembrus sean contribuyentes por este impuesw.

A este regimen hemos hecho parcial referencia al tratar sobre los rendimientos de capital inmobiliario. Sistema focal esparioL Imposidón directa nu compensada5 por 1m componentes de la unidad familiar en períodos impositivos anteriores en que hayan tril:mtado individualmente.uantía que proceda por el mínimo por desc:endientes y discapacidad. que tampoco podrá resultar negativa.:. el mínimo del contribuyente ~f'ra rle . No obstante' Los límites máximos de reducción en la BI previstos para l~ aportacione~ a sistemas de pr"". n. sión Imputación Je rentas inmobiliarias.150 eufOS an uales. y 337 . En la segunda de las modalidades de unidad familiar.ibuyentes... si lo hubiera. Senln de aplicación las siguíente~ normas: Las reg-Ias generales del impuesto sobre dderminación de la renta de lus cont. las pérdidas patrimoniales y las BL generales negativa~. al referimos a los inmuebles no arrendados distintos de la vivienda habitual. b) e) co~eCliva.400 euros anuales. Se contienen en él los inmuebles urbanos.-le tal minoración. el f) de drrechos de imagen. a la BI general sin que pueda resultar negativa corno consccuenda . En ningún caso pnxederá la aplicación de los citados mínimos por los hUm. aplkandu!>e UJIIIO en 1<1 pi irnerd modalidad y sin que pueda re~\lltar negativ.'miliar que hayan optado por la lributación conjunta serán gravadas acumuladarnente. sin que proceda su elevación o multiplicación en función de( número de miembros de b unidad familiar. I. impedirá la trilJUtación con_ junta rara todos los dem. con independencia del número de miembros integrados en ella. Todos 105 miembro5 de la unidad familiar quedarán conjunta y soliuitliamente sometidos al impuesto. sin perjuicio de la . se tendrán en cuenta las circunstancias peI sOIlales d~ cada lino de los cónyuges inlegrados en la unidad familiar.\Fgím ¡a.(54) euros anuales. con 1<15 espeüalirlad~s siguientes: Los importes y limites cuantitativos establecidos a efectos de la tribulación indi\idual se aplicarán en idéntica cuantía en la tributación conjunta.I En la primera de las modalidades de unidad familiar. rfflta. Regímenes especiales. . en primer luy. El remanente. . no afeLlos en llllO 'f utro caso a actividades económicas.~ norma. determinación de las B[.~ generales. serán aplicados individualmente por cada panfcipe o mumalista imegmdo en la unidad familiar.-l como cun~e(lIencia de ello. unos rendimientos en la forma indicada. No se aplicará esta reducción cuando el contribuyente conviva con el padre () la madre de alguno de lo~ hijos que forman parte de su unidad fallliliar En la tributación conjunta . en los que por no obt~nFr rt'nta dineraria alguna.9 En cualquiera de las modalidades de unidad familiar. Para traoojadores desplazados a TE. ni generadOle~ de rendimientos cid capital. BL Yde la DT. salvo que sean inmuebles localizados en municipios en los que los ve hayan sido objeto de revisión cata~U'al de carác:teI general. A tal eftClu. ganaderas o forestales. De De tributación de los socios o partícipes de las ill5titudones de inverDe transparencia fiscal internacional.~ión d.DERECHO TRIBlJrARIO _ _ _ _ _ _ _ __ 11.'l. con carácter previo a las Ieuulciones se reuudra en 3. que tampoco podrá re~ultar negativa. Queda exchlida la vivienda habitual y el suelo nf) erlitlcarlo. realizadas y Ten. y de análoga forma se procederá cuando sea a la inversa. A) 1mpulación de tnmobiliarias. Para la cuantificación del mínimo legal.~erán compensables. minorará la BI del ahorro. la reducción seriÍ de 2.'¡sión social y similares.rr.'i!ó. sin peljuicio del ueTecho a prorratear entre sí la DT. se les imputa. minorará la BI del ahorro. De atrihllción de rentas. así como los rústicos CQn construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explutaciones agricolas. uno de ellos presenta declaración individual. 24. El remam:nte. la BI. Se contemplan en la norma los ~iguielHes regímenes especiales de lIibutadón: a) 2.~ Las I-enta~ de cualquier tipo oblenidas por las personas fhicas integradas en Ulla unidad f.-lrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2% al ve. la reducción se aplic¡¡rá. segÚII Id parte de renla stüeta que corrt'sponrla a cada \lno de ellos.i 10 hubiera.

comuneros o partícipes. pero. ___________ . comunero o partícipe. la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ~rá la '111t'. en cuyo caso.atribución de" rentas que sean C()lll¡-jbuyeIlte~ por rl I RPF podrán practicar en su dcclaración las reducóones previstas en la Ley.cciones o panicipaciones su~rita. la renta atribuible se detenninaní dc acuerdo con lo previsto en la normativa del IS.ertllla_ l. herederos. Las rentas de estas entidades tendran la natllrakza rlerivada rk la actividad O fuente de donde procedan pam cada uno de ellos. plaw. Las rentas se atIibuirán a los socios. relativa a las rentas a atribuir a sus socios.pítulo IV del TRLRNR.~ y cuyas rentas no excedan de 3. comuneros o partícipes. .corrt:~pulUlería al prupiel. la_~ entidades constituidas en d extr.t% del Ve. fI) Los miembrus de la entidad en régimen fle. existen algunas espt>dalidades. prorrateando el ve en función de la duración anual del período de arrovechamiento. Si a la fecha de devengo dd impuesto los inmuebles carederan de Ve o éste no hubjem sido nOlit¡. se efectuará de acuerdo con lu plevislo en el c<!. No protederá la impUladón de renta inmobiliaria a los titulares de dere" ehos de aprov("chamienlu pUl turno de bienes iIllIlueble~ si ~u dUIadón no excede de dos semanas por año_ En caso de ser mayor la imputación se efectuará al titular del derecho real.os contrihuyentes que sean socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva imputarán las siguiemes rentali: a) Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión de las accione~ o participaciones o del reembolso de estas tiltirnru. " . la renta imputada será el I. ~i ég[os no constaTan a la AT en forma fehaciente.lranrlo que: a) Cuando todos los miemhms do:.aIiu. Las entidade~ en régimen de atribución df" renta~ dehé'rán presentar una declaración informativa. No estarán obligada5 a pre~ntarla las cntidades que no ejerzan anividades económica.__ 11. con arreglo a las norma~ del IRPF y no serán aplicables las reducciones previstas para anenuamientos de viviendas. no se estimará renta alguna. Y el porcentaje será dd 1. cnnsenrarnn el valor contribuyentes del 338 339 . no procederá (Cumputar la ganancia o pérdida patrimunial. Las ¡-elltas (.ular. lugar y forma de presentaniín dt' la declaración infurmativa. se atribuirán por partes iguales. respectivamente.mo.le Tenia). 35. las reotas que se satisfagan o abonen a las entidades en régimen de atribución de rentas_ La retención o ingre¡iO a cuenta se rleoucirá en la imposiLiún personal dd socio. Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta. Cuando se trate de inmuebles en construcción o y cuando por razones urbanLsucas el inmueble no sea susceptible de uso.. Se deberan determinar.1 Ré/{im. herederos. hererlero.:(mespondiemes a las entidade~ en régimen de atribución de rentas.1%. heredcros. rlest.¡f'lo al titular. No obstante. y las nueVali d.mjero cuya naturaleUl juridica sea idéntica o análoga a la de las entidades españolas. no estarán sujetas al IS y ~ atribuirán a [os rocias.r.000 euro~ anuales_ C) l " .1 socios o pmtfr:ipes de las tmtilucirmes de iuveniún wl. Cuando el importe ohtt:nido como consecuencia del reembolso o transmisión de participaciones o acciones en ill5tituciones de inversión colectiva se destine a la adquisición o suscripción de utr~ acciones o participaciones de dichas Instituciones. herederos. cuando existan derechos reales de disfrute.4 lk la LGT y. en la misma proporción en qur: sr: atribuyan las rentas.la entidad sean SI' dellS o cuntribuyentes por el IRNR con EP.m df ntrilmóú'¡ . en general. Las rentas ~ imputarán a los titulares. cumunero. ell par ti¡. la renta total de la entirlaa y la renta atribuible a cada uno de elloo.DERECH011UBUTAlUO ____________________________________ hayan entrado e-n vigor a partir del 1 de enero de 1994. residcntes o no en TE.<. deberán notificar a sus s(){"ios.~ tomará como halit" el .> o por ser obtenidos en períudo de generación de más de dos años. El MH establecerá el modelo. aquellas a las que se refiere el an. ni del 40% por l'endimit:ntos irregulare. comuneros o partícipes según la~ normas o pact05 arlicahk~ y. Sistema fiscal españoL lmposuiór¡ directa IRNR sin EP. con arreglo a las nOl"lml$ del IRPF..~ o partícipes.o% de aquel por el que deban computarse a efectos del lP. b) La determinación de la fenta atriouiblc a lo~ Tributaciém dR 10. \ Asimi¡.

' im. pTovocaría una menor tributación en nuestro país: 340 En ningún caso tendl. de capital o de actividades económicas.-'i. M paísps o terrirrnios considerados romo paraisosjiJralcs. cabe destaLa¡.\ a TE..lnm I1pecialparo trabajadortJ tk~laz.000 euros para los ~41 . que tiene como objeto evitar que se prodUlLa la elusión o el diferimiento en el pago del impuesto por ~iertas pe. Dicha difeleud<l se presumirá. tiene como fundamento impedir que las empresas escapen de la correcta fiocalidad de SLLS rentas lucalizando sus cenlTOS en los espacios nacionaLes en Jos que se aplique una fi&calidad má. d Rigl. b) Rendimientos íntegn» del capital mobiliario y ganancias parrimoniaJes sometidm a retención o ingreso a cuenta. se pretende que no se difiera el pago de los impuestos. primero. El régimen de diférimiento previ. que obtengan rentas procedellLe5 exdusivamf:ntf' de las siguientes fuentes.~t(l el Régimen de cesi6n ae f.HO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ______________ 11. en la norma se contempla la Tegulación especifica del Rigimen lit tronsparencia f15cal internacional.600 euros anuales. No tellJEán Gue declarar los contribuyente:. por cuaLquier medio. Sistema jiJml .exclusivalllt'llte rendimientos íntf'gros del trabajo.Ú:rrclws dI. va.iÚII colecti- A) OUif{aúón de dedamr. se ponga a disposición del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisión de las acciones o participaciones de instituciones de illVé'rsión colectiva. 2 U En las transnüsiones de acciones de instituciones de inversión culectiva con forma societaria. en tributación individua! o conjunta: a) Rendimientos íntegTOs del trabajo. Adcmás de lo~ anteriores. siempre que el número de s()("ios de la institución cuyas acciones se tran5lllitan sea superior a SOO. que al ceder. si ~ fumplen ciertas condiciones.nte los 5 períodos imposiLivos siguientes. que es el 15% del wlor de adc:¡uiskión de la acción o participación. con el límite de 22. Cuando los contribuycntes participen en instituciones di' Intlmión COkCUT/II.ado. durante el periodo impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durJ.r DERF.1l que declarar los contrihllyt:ntes que obtengan . COn d límite (Olljunto dr 1. que nü sr redurca la renta fiscal gravada en España facturando gastos dclKic otras entidades vinculadas que. imputarán en la BI. en más del 5% del capital de la institución de inversión colectiva.J ibuiJos por las institudoIle~ de ¡uvel . La cantidad imputada se considerará mayor valor de adquisición. en algún momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisión. Los benefLl.() ruros anuales. El límite a que ~ refiere el párrafo a) será de 10.~nhvenclo­ nes para la adquisidúu de viviendas de proteCClÓn oficial o etc precio tasado.. y en "rgunoo lugar. que en el contexto de la evolución de la economía hacia una posición globalizada. manteniendo la condición de conrribuyenLr::s pOI' elIRPF.000 CUTOS anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior d 500 euros.rsooa~ fisicas. b) 25. en Los siguientes casos. gracias al cual las PF que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a TE podrán optar por tributar por el IRNR. e) Rentas inmobiliarias imputadas. rendimientos ínregrus del capitaL mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y .(.. al no ser residentes. 1~ En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversión Lulectiva 4ue tengan la consideración de fondos de inversión.~ reducida. constituida.el ]R}'F ron los límile5 y condiciones que se reglamenten.r:tpanQL fmposicifm directa Q y la fecha de adquhición de las acciones o participaciones transmltl0as reembolsadas. Gestión del impuesto_ En relación con la gestión dellRPF. salvo prueba en contrario.:ios distribuidos por la institución de inversión colectiva no se imputarán y minorarán el valor de adquisición de la participación. consentir o autonzar la rxplotación de sus derechos de imagen a una entidad tercera con la q. con el límite conjunto de 1.a!(1"/'I.ue mantienen una relación laboral o profesional evitarían la fiscaJidad pmgreslva del IRPFpostergandu su tributación.J.O(J. Los contTibuyentes estarán obligadm a presentar v suscribir las dedaradones ~¡. y. así como ganancias patrimoniales. De esta forma. no H~sllhará de aplirarión ruando.los siguientes aspt"ctos: Los r('"suhado~ Ji~l. por último. ('"n general dcponistas y artistas.000 euros amlilles. D) Ot/'Os ntgim~nes f-lpeáau. la diferem:ia positiva entre el valor liquidativo de la participación al día de cierre dd período impositivo y su v. con el límile conjunto de 1. y que el contribuyente no haya participado.llor de adquisidón.

por cuenta ahorro-elllpre~a.olrespondiellte declaración.preü~ión <lst:gurados o mutualidade~ de predsJóu social. tiempo de presentar su declaración.eutar la (. La AT remitirá el borrador de declaración.500 euro~ anuales.tmllt. siempre que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: a) Rendimientos dd trabajo.apital mohiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta.la OT podrá frao:::ionan~... d) \¡ Ganancias patrimoniales ~ometidas a rr:tención O ingreso a cuenta. eIlímile será de 22.a) RdO:llciones. Se considerara que no existe transmisión lucrativa a efectos fiscales entre los cónyuges por la renuncia a la devolución de lino de ellos para su aplkaciÓIl al pago de la deuda del utro. a . de d()~ iUlIluebles. [. Si el contribuyente consideTase que el borrador de dedaración refleja su ~ituación tributaria.lciónode presentar declaración. incluidas las entidades en atribución 343 . pondrá a disposit:ión del contribuyente Los tla.ho su cónyuge. <l e) Cuando el pagador de lvs rendimientos del trabajo no esté ohligado retener de acuerdo CUII lo rrevisto reglamentariamente. tendrán la consideradón de DT. con e-xdm. b) Cuando se perciban pensiones compemato¡-ia~ del cónyuge [) anualidades por alimentos que no estén exentas. D) Aulo[iquiu/lc/6n. de acuerdo con el procedimiento leg-. en una cuantía igualo inferior a la devoludún a la que tenga derer.udción. en ciertos supuestos podrá instar la rectificación del botT¡tdul'.05 contribuyentes podrán solicitar que la AT ks rt"mita. La falta de recepción d~1 mismo no exonerará al contribuyente del 'cumplimiento de su oblig. Lo.1O~ que puertan facilitarle. Cuando la AT carezca de la información nece~ia para la elaboración dd borrador de declaración.DERECHO TRIBUTARIO ______ 0_ _ 0 11. debed. pre:. de dependem:ia que reduzcan la BI.:ol. El pago de la DT podrá realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histó¡ico E"'pañol que estén inscritos en el Inventario General de Biene5 Mm'hles o 1"11 el Registro General de Bienes de Interés Cultural. por doble imposición internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con dhcapacidad. d) Cuando se perciban rendimientos íntegros dellrabajo sujetos a tipo fijo de reknción. como máximu. y el Pago.ü. b) Rendimiento:.º Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y re~t¡mtes pagadores. pianes de:. planes de pemionf's.. El resto de. No oh'nante. El contribuyente casado y no separado Ie~almente que esté obligado a presentar declaración y cuya alltoli'1uidacibn r<'5ulte a inglesal podrá. así (omo las subvenciones para la adqUisición de vivienda habitual. 2.ión tle laS sanciones.~ fraccionados.ar su Jed.la confección de la declaración del Impuesto.scribirlo o contirmarlo. podrá ~u.'! surf'S()re. No obstante.~ del ('auosante que:-daráll ubligados a cumplir las obligaciones tributarias pcndicntc~ por el lRI'F. así como los derivados de letras del Tcsoro. B) el Imputación de rentas inmobiliarias siempre que procedan. Lasentidades y las per-sonasjurídicas. por orden de cuanóa.tectos meramente informativos. Imposición direrta fntegm~ contribuyenles que pelLiball rendimienro~ te~ supuestos: del trabajo en los síguietl- a) Cuando procedan de más de un pagador. Los contribuyf'ntc:~. sin intereses de demora. y podrán consistir en: ." ClIanrto se trate de> contribuyentes cuyos Únif.u. al 342 I'agos a r. Sisffma fiscal español.000 euros anuaLes: l. al tif'mpo de preM:ilt'. En todo caso. un borrador de declaración. Si no fuese así. del c. deberán determinar la DT correspondiente f' ingresarla_ El ingreso del illlpOl te resultante de la autoliquidación sólo se }Xldrá fraccionar en la forma que '>e deLermine en el Reglamenw. b) Ingresos a cuenta. rendimientos del trab~jo consistan en las prestaciones pasivas rld art. solicitar la suspensión del ingreso de la DT. C) Brnrutl-ur dr dedamáón. no supera en ~u conjunto 1" cantidad de 1. planes de PHTisión social empresarial y seguro . y el c:ontribuyente wnsiderase que eL borrador de declaración no refleja SlI situación tributaria. 17_2_a) dd la LIRPF. En este caso tendrá la consideración de declaración por el IRPF. Estarán obligados a decl~rar en torlo cam los LOIllribuyentes que tengan derecho a deducción por inversión en vi\1enna.

345 344 .. sando su importe.34U 12. las círcunStancia& determinantes para el cálculo de la retención u ingTe~u a t.las tarifa~ a la base de la rctencíón o ingreso a cuenta. sin que el incumpli_ miento de aquella obligación pueda excusarles de ésta.:le! CTYfE: . o de la reducción de capitaL No :>e' comuneros o participes. salvo qU1" le huhiera sidn repf'rTutido.ctor público. d perceptor sólo podrá deducir las cantid:tdes efectivamente retenidas.i~~g~1 Comribuycntc cuyo c?nyuge no rentas $uperiures a 1.·.:iÓn rara unidadt"s ~amiliare5 monopa- ".. viudo. en concepto de pago a cuenta del mismo correspondiente al perceptor. el perceptor deducid. 1<1 difef<:'ncia entre lo realmente percibido y el importe integro. No obstante. . transmisión y obligacione~ formales relativas a activos financieros y olros valores mobiliario5.525 PaTa la aplicación . determinada ~gún lo previsto f'11 el cálnllo de la ba:lC de retención."tf: impuesto que ejerzan actividades económicas resp~to a las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades. divorciado o separado legalmente con descendiencuandu ten)!. En este raso. ~n hUos y otros de5Ccndicntes los quc dan derecho al mínimo por descendientes. por el 'Sr. duidas las exentas 12. En rodo caso.~j.. que operen en él mediante EP. derivddo~ a) Límite exduyentt' de la obli{l(U'Íón tU refh'lft". yel ingreso a nwnta. Esta-rán sujetos a [as mismas obligaciones los rontribuycntt".!i. La situación del contribuyente ser.~ por la COntrapresTación íntegra devengada. conforme a l~ normas plevisla~ eu la ley.ntal". 1'-) lmportf de W$ pagas a rw'tIla. El pern~plul de renlas sobre las qu~ deba retenene a cuenta de este imput'sto complllani aquélla. al pagador de rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta de los que sean perceptores. somcterán a retención los rendimientos derivados de las letras del Tesoro r de la transmisión.775 14. en el caso de retribudones kgallllellte establecidas que hubieran sido ~tisfecha. romo retención a cuenta. jurídicas y demás entidades no residentes en TE. dos a efectuar pagos fraccionados a cuenta deL IRPF. estarán obligadas a PI acucar retención e ingreso a cuenta. divorciado separado legalmente ····." derechu a la rrnucc. Los contribuyenres que ejerzan actividades económicas estarán ol. se efectuarán por cada uno de Los socios. ~ Las retenciones e ingrel>Os a t:uenta subl-e los rendimientos del trab~jo de relaciones laborales o estatutarias y de pel1~i()nes y habere~ pasivos se fijarán tomanno como referencia el importe que resultaría de aplicar . miento derivadu tIe la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones.cuenta.¡ pública que con anterioridad al 1 de enero de 1999 no estuvieran sujetas a retención. autoliquidando e . En el arl. a los que proceda atribuir rentaS de esta naturaLeza.~ por r.. así como las personas física5.. L.1ción de efectuar el íngreso en el Tesoro. una vez restada de eUa la retención procedente. Sistnna fisrol español. No s«¡ practicará 1 etem:ión sobre lus rendimientus del trabajo cuya cuan· tía.:ibida. y a in"l"resarsu impone en el Tel>OnJ. aHoje la efectivamente pen. no supere el importe anual establecido en el cuadro siguiente en función del número de hijos y otros descendientes y de la situación . El contribuyente incluirá en la SI La valoración ~ . por causa imputable al retenedor u obligado. Tampoco estará sujeto a retención o ingreso a cuenta el rendi. la AT podrá computar cumo importe integro una cantidad que. la retribución en espc-cie.. 100 de la LERPF ~ contemplan la~ normas sobre pagos a .¡. Tales pagos correspondientes a las entidades e"n:e::~:: de atribución de n~nta.500 eorns anua't"~.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 11. en proporción a su participación en el beneficio de la entidad.1" Soltero.~. Cuando exista obligación de ingresar a cuenta.:lel ("u<ldro. Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un inaporte inferior al debido. que satisfagan o abonen rentas sujetas allRPF. viudo. canje o amortización de 1m V'dl'Jre. de hijos y OtfOS descendientes Situación del contriooyente o Euros 2 o más Euros Euros Contribuyente soltero.:ueula procedeme.ru contrihuyentcs dehernn comunicar. de la CUOla la cantidad que debió ser retenida. Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada. Impru'ición diTn!u de rentas. se presumirá que dicho ingrew ha sido efectuado. los sujetos obligado~ a retener o a ingresar a cuenta asumi_ rán [a oblig-.lh. se deducirá de la ("(JUta.~ de deud. ~..

.lTf'sponda imputar a ejercicios anteriore~ (a los que se aplica el tipo [90 del 15%) Y teniendo en cuenta las regularizaciones que proceda". IllUgUllil de las . E[ tipo de retención es. con cónyuge con rentas mayores a ~.'illS: El que resulto:: dd procedimiento general para el cálculo de la reten- y \'ariable~ pl'e~'isibles. Sc dctcnninan: 1~ 2~ 3~ La ba~e para calcuLI.n fiHO € en las pensiones o haberes pas. b) ° Regla cspedfim: para u'abajadores manuales que perciben .El 15% para los rendimientos derivados de impwtir cursos. dinerarias y en espf>cie.> plum:s de previsión mcial empresarial y a las I1lUlualidades de p¡evisión social qm' reduzcan [a ti[.jn incluir el importe del ingreso a cuenta.l:m~rdn con las normas estipulaciones contractuales aplicahle~ y demás nrcunst.andas previsibles.E'!OO €/aüo. sin descem. segun los ca. & presumiran l'etrihncio!les variables previsibles.ms reuibu- 'cione~ por peonada~ o jornales diarios. se practican. artísticas científicas. suma de las retribuciones. r.. . viudo. 3~ ('ólIyuK~ tun r~utas DO Otras situ<ldones. El impone de la retendÓll e~ el¡e~u1tado de aplicar el tipo dt" rt"tt':nriim a la cuamía total de las retribucione~ que se satisfagan o abonen. por Ulla Idadón e~porádica y diaria C01l el empleador.l: e! tipo dI" rdenClón. Sislrmw fiscal B5paiíol. mlvo que concurran circunstancias que permitan 'acreditar de manera objetlva un importe 'Inferior. las relribuciones == 100 x (peonada ojornal diario).RECHO TRIRrmUUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ . y no separado legalmente.UII superiores a 1. Los importes prevístos en el cuadro anterior ~e incrementan e. • üdll:. las ob· tenidas e(l el tiño anterior. lmjXJ-Suión dirnta El tipo de retención se divide entre dos cuando se trate de rendimientos de trabajo obtenidos en Ceuta y Melilb. . 4" El tipo de retención.1 SObrf J(). a excepción de las contribuciones en\?resuriales a los planes de pemi. que.El 35% para las retribuciones que se perciban por la condición de administradures y miembros de los Consejos de Administración. y no separado legalmente. u to. conferencias.500 €/año. coloquios. ituadoné'~ 1~ Y 2' . como mínimo. El importe de la retención sobre rendimientos del trabajo es igual a la cuantía toWI de las retribuciones por el tipo de retención. Lo di~pueslu ~n 105 apartados anteriores no se aplica cuando correspondan los tipos fijos de retención del 35% y el 15% Y los tipus mínimos de rel1'nción ele] 2% y el 15%.r¡rral.as retribuciones en e~pecie se compman según !!lIS normas de valoración en el IRP}'.tdo. sun~Si'"dmel1le. ~aya normalmente a 'p~ITihir (~I contribuyente en el año natural.xr1uidas las exenta8. divorciado o separado legalmente.. excluidos los atrasos q~lt" rr. excluidas las exentas. que se beneGdell de la correspondiente deducción en cuota.200 € para presraciones o subsidios por desempleo.ones. que incluye las siguientes. El mínimo personal y familiar par. • Soltero. 346 347 .2" Casado... . l. o procedentes de la elaboración de obras literarias.. t'¡) r) Pro(edimiento general para el ailwlo df la retención Para calcular las retenciones sobrt! rendimientos del trabajo. La cuota de relenciÓn .ivos de la &5 y de Clases Pasiva~ y en 1. seminarios y similares. a) b) Importe de laI rel.. ralrlllar el tipo (le retención. El que resulte del proredimit:nto espt'dal para perceptores de pre$tadones pasivas. de ° !':ión.~ rnulimientas dA trahaJo. las siguientes operaciones. de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos. La base paro calcular (1 tipo di rewnción se obliene deduciendo a las reLribudones totales del trabajo las minoraciones. • Qlljene.:liente5 (') con descendientes <l su cargo por los que no tenga deH~cho a la rerlucción para unidades familiares monoparentales porque el CTYfE conviva con el padre o la mada: de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar. o.~ no manilleslel! estar anteriores. _ 11.ioDes de! trabajo LUlale~ ~e sigue: IWgla g¡.lndofU'.DF. fijas 1. . Para el calculo de las retribllc. así como de I()~ atrasus que curresponda imputM a ~jcrcicios anterioreS. siempre que se ceda el dererho a su extllotadón.

el contribuyente debe comunicar a su pagador dicha circuns.con arreglo a la LlRPF.En el importe que proceda. Sistema fiscal español. El mímmo prr.as ('fI1i~aciones a la Sef!.¡ga . tc~ Si las retribucione~ del trabajo totales no supnan los 2~. a la:-. el pagador debe tener en cuenl<l.OOO E/ano.aplira a cualquier contrihuyente.Se aplica la escala anterior separadamente a las anualidades y al resto de la base para calculal d LlpO de reLenciún.360 0..)~t""s P"~iv. el rendimiento m:to rld tr:<lhajo resultante de las minoraciones previstas en los do~ puntos anteriores.000 En adelante 21 28 37 43 2~ El resultado se minora en el importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención la estala ante¡ior.isfacel por resolución judicial una pensión compematoria i3 ~u rónyuge. Si t'"l pt'rrr:ptor dt"" rendimientos del trabajo está oblig-. buyente tenga derecho. sucesivamente.El retenedor no debe tener en cuenta la regla de no lIplicación de los míllimos t:uando los ascendiente .~ . etc. las Sigllien- -Cuando se produzcan reguLariz<tcioJle~ el 43% robre La~ lelIÍbuciones trabajo totales que se satisfagan hasta final de año. sir que pueda resultar negativa como conse· cuencia de tal minoración. cial deLerminante de la auualidad .La:¡ reducciones por obtención de rendimientos del trabajo. A tal fin.000 20.iones. dNrar('ionr~ por denxhos pasivos yeatizaciones a colegios de huérfanos o entidades similares.mualidadt'"s por ali· en b. ~c1 Para calcular La operaciones: CUO(IJ d.ado a ~t. su importe puede disminuir la cuantía resuLtante. imposiciÓ11 directa según 10 expuesto. acompañando testimonio literal Toml o parcial de la resolución judi. mutualidades. acompañando testimonio literal total o parcial de la resolu. ftmuliar pom raimla)" .00 17. dinerarias y en ellpecie. aplicando las siguientes especialidades: .4 15. ss y dE"" • Para el conllibuvenw que perciba pensione~ y haberes pasivo~ de la C1.-etendón se determina .360 15.l. . el contribuyente debe comunicar al pagador dichas circunstancias. se minonuán 1011 lo~ impones siguientes: . .360 Cuola de retención Euros Resto b<lSe para calcular el tipo de retención Ha~!a ellffi. sucesivamente. reWnciÓf¡ se prankall.600 €/año. exclusivamente. los irregulares o pemiones y similare~ percibidas en forma de capital) y lali reducdones tmnsitoria'~ de ~egurus t:olectivo~ por pensiones. para calcular la cuota de retenci(¡n se practican.s o con más de dos descendiellles que den derecho al mínimo por descendienles: 60() €.vnr nI' 1m hijm por dccillÍón judicial..¡tipo de . compatibles entre sÍ. a la aplicación dc la totalidad del mínimo familiar por este concepto.~aTi .166. .Lal! reducciones del 40% prevü. lancia.4 8.. siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retención.4 17. calculada¡¡ 11.43% de la diferencia positiva entre e~ cuantía y el importe deL límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener que le corresponda. las siguientes operaciones: mento. Pam su cómputo.Los descendientes se computan por mitart t>Xct":pto cuando d contJi.f.. según las siguientes circunstancias: - 52.urídad Social. mutualidad/:'s g/:'uerales obligatorias de funcionarios.• o descendientes presenten dedaración por d Impuesto con rentas ~lIperiores a 1.366.00 4.uiáal dett:rminante de la pensión. . de fonna exclusiva.200 €. la Cuota de retención tiene como límite máximo la menor de las dos siguientes cuantías: . sin que pueda resultar negativa cumo consecuencia de lal minoración. • Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo: 1.\ Tipo aplicable Porcent<Ye 32.¡tas para determinados rendimientos del tralY. -A tal fin. El I¡mitt" dt"1 43% anfITior so:.800 €. 348 349 . planes de pens. Estas redueejone~ SUIl Cuando el perceptor dI'" 1m rl'"ndimif"ntos .La cuantía total resultante se minora en el importe de aplicar la escala anterior al minimn personal y familiar para calcular f"'l tipo de rett:nción incrementado en 1.mnal). - 1" A la balle para calcular el tipo de retendon la siguiente escala: -- ~e Le aplican los tipos de Sase para calcular el tipo de retención Haua euro~ 0.ción ju.ljo (los generados en más de dos años.766.DERECHO TR/BúTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ Las retribuciones de trabajo totales.360 .

Paw)~ a CUf:ma sobre la~ ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o f<Tmbolros de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva. cuando se trate de actividildes que detenuiIlen d rendi.-ciales de la entidad pública empITsaTial Lolerías y Apuestas dd E. t:n qut: So:' aplicará el 1%. y dekfl. cualquiera que sea su l:alificación. en los supuestos y condicione~ que regla· mentarias. El porcentaje será del I H% ("11 d.. cualquiera que sea su calificación.. • lo~ rendimie'l1lOs procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bicnc~ inmucbJc~ urbanos. mgre~o El porrr. u rUIIlLill<KioIl~S aleatorias.""0 uefo por el método de ED. El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades rores' d) El! % p"ra otras actividades empresariales que delenninen su rendi· miento neto por el método de EO. industrial. si se produce un aumento en el número de descendientes o una variación en sus circunstanóas. en el <. sit'mpre que no 5e hubierá cjcrcirlo actividad pTOfesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio "'.:esü luando sea igualo supetiQr a dnco. a cuenta sobre los rendimü:ntru del Los porcentajes de las I"etenciones e ingresos a euema sobre los rendimientos derivados de actividades económicas serán: <1) El 15%. salvo en el CilSO de las actividades gilnaderas de engorde d~ pORino y avicultura. Los porccn~es se reducirán a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción pOf su percepción en Geuta y Melilla. si al cumplir los 65 años el trabajador continuase o prolongase su actividad laboral. en cualquiera de sus modalidades. de la preslación de a&istencia técnica. También. mediadores de seguros que utilicen lus servicios de auxi· liares externo_~. • los rendimientos pracedente~ de la propiedad intelectual. No obstante.:iún o descenso de calegoría del trab~íador 0. por cuotlquier OtTO motivo. sobreviene la condición discapaLit. negocios o minas y del subarrendamiento sobTe lus bieues anteriures.~uyentes que ejerzan actividades económicas serán los s. . etcétera.adüs come. I~knóón = El tipo de retcnClon = O si base para calcular el tipo de retención no supera el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención. ipduso lo~ vinclllados a ofertas. a (os protesionales en el ~ iínrlo imprlsitivo rle inióo y en los ~ siguientes.dos de I ehujunes laburales de carácter especi<tl con discapacitados.ulu o aumctlla el grado. concursos.Retención e ingrew a cuema sobre: rifa~ • los premios consel uencia de la pa.. entre la que figuran la continuidad en el nabajo tras la conclusión del período inicia]. El tipo de retención 5e expresa en números enteros. Imposición dim:w 100 X (CUUla de fI:knción/relrihuciones de tra" b~jo Ellipo d~ totales). p. que después de la suspensión del cobro del desempleo se reanudase el del"t'cho. ticipación en juep. .U1I.:aso de los I-endimielllo~ de illtividades pro[esiollillt!. redondeado por defecto si el primer decimal es inferior a cinco.¡ciones en la cuantía ele las rttrihncinnes f) ot' 1m gastos deducibles.'inS b) El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades agrícolas o g-anaderas.-urnul. y por eXl. e) tal~s. El tipo de retención no puede ser inferial' al 2% cuando en contratos o relacione1i de duración inferior al año. .DERECHO TRIBUTARlO 11. no se a()lka el mínimo del 15% de retención a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciuIle~ penitendariru. se produzcan durante el año vari. los ca~os dI": Procede regularizar el ilPo de rl'lenri6n cuando se produzcan circunstanciaS regladas. ni a los rendimientos derivJ. Sistema fhcal español.l' rtgIdariuuirín drlltpo de rt'tennón. se aplicara el porcentaje del 7%. No obstante..~nso. dt" las actividades. 351 350 . en el caso de rendimientos satisfechos a recaudadores municipales.ntaje (k retrnción e capilal mobiliario será del 18%. Los porcentajes de los pagas fraccionados que deban practicar los contri· a) EL 20%. si por el Ol~{. ni inferior al 15% cuando lo:¡ rendi_ mientos del trabajo se deriven de relaciones laoorale~ especiales de carácter dependiente.~tarlo. por traslado de la residencia habitual a un nuevo municipio y reducción por movilidad geográfica. e) (. del anendamiento de bienes muebles.iguientes: d) Relfflú-On>J$ ~oure otros rrolas.os. . El porcentaj(' será dd 'i4% _~ohrt' los r('Tldimicntos procedentes de la cesión dt"l ot'"rt'"cho il la explotación del derecho de imagen.

P) En general. durante el pl<l7o de prcscripción. o Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido.~ y docnmentos acreditativos de las üperociones. en su ca~o. los justificante. 9ª de la LIRPF ~ contempla que el importe de las ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos palrillloniales no afectos a actividades económicas que hubieran sido adquiridos con anterioridad a dicha fecha. Los contribuyentes dd IRPF estarán oblig<tdm il consenr¡¡r. ingresos.. de los pagos a cuenta de este Impuesto realizados. prorrateando 352 . ya aquellos contribuyentes qlle determinen su rendimiento neto por 13 modalídad"simplificada del método de ED. los seis me. de la deduccion por maternidad. Cuando la suma dI" las rdrnC1ont"~. en las condiciones que reglamt'otariamente se determinen.. se determinará con arreglo a las siguientes regla. rentas.. de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. cuando se t. .. Transcurrido el plazo establerido sin que . ingn·so..'le contf'"mpla I"n la norma gllr los porcen'tajes se reducirán a la mitad para los rendimientos que hayan sido obtenidos en Ceuta o Melilla y tengan derecho a la deducción en la cuota prevista por dicho motivo. e. sin perjnici() de la prártica de las ulteriores lir¡uidac:iones. la AT practicará. 1) Deuoluc:ión dr:rivada d.DERh'(.u:u establ& ciclo para b presl"ntadón de la rlt"r]¡tración. Obligaciones ronnaJes. miento neto.'le haya ordenado el pago de la demlución por causa no imputable al contribuyente. se podrá exceptuar ele" <"sta ohligación a los contribuycnte~ cuya actividad empresarial no tenga carácter mercantil de acuerdo con el Código de Comercio. e) El 2%.-la nommtiua dd tl'wuto. 1') ObligaCIones del retenedor..Conservar la documentación correspondiente y a expedir. forma y lugares reglamentarios la ded. los contril:myenre~ de este impuesto estarán oblif{ados a llevar los libros o reKistros que reglamenlariamente se establezcan. definitivas.. Asimismo. certiftcación acreditaliva de las retenóones o inglt'. Yen su caso.. r. sea inferior a la suma de las cantidades efi""iv. En la Disp. ga~tos.s a nlt"nta y p<lgos fr. No oh<itank. cuando se trate de actividades agrícolas. cualquiera que tu. que procedan. se aplicara a la cantidad pendienre de devolución el interés de demora en la cuantía y forma prevista en la LGT.~ el método de determinación del relld¡. si procede..e distinguirá la parte de la misma que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006..:iuido de la práctica de las liquidaciones pwvisionales o definitiva. foresca1es o pesqueras.. El porcen~je será el 3% cuando se trarcr de actividades que tengan sólo una persona asalariaLla. sin pe.l'resrntar. nacimiento o adopción. ganaderas. reduccionc~ y deducciones ele cualquier tipo que deban constar en sus declaracione~ Lo!\icontribuyentes que dt'sarrollen actividade~ empresariales cuvo rendimit'lllo se determine pUl el métudo de [D eslarán uLli!J. ulteriores que pudieran resultar procedentes.('(:ion~­ do~ de este Impuesto y de las cuotas del IRNR.m~ción de las cantidades retenidas o pagos a cuenta reaLizados. a devolver de oficio el exceso sobre la citada Ganancial.HO TRIBUTARIO _ _ _ __ 11. El obligado a retener y practicar ingresos a cuent. en los rlazos. y el 2% cuando no !le disponga de personal asalariado. reglamentariamente..ado~ a llevar contabilidad ~jllstada a lo disl:Hl/:'sto t'll d C6digo de Comercio. de liquidación provisional. patrimoniales derivada.~es antcriore~ ~(" computarán desde fecha de su presentación.~tmw fi_lrnl t>_lpmioL Imposición tlirer/a provi~ional('s b) El 4%. Si la dr-rlaración hubiera prrsentada fuera dc plazo. En la mayoría d~ los ~llplll"stos . Cuando la cuota resultante de la amohqUldación o. la AT procederá a devolver de oficio el exceso sobre la Cllota autoliquidada. de la dedw:dón por matt'rnidad. tmnsit. ~7_ .rate de actividades que determinen el rendimiento neto por el método de EO. presentará una declaración anual. nacimiento o ción la AT procederá. y de las del IRNR. o declaraci6n nega_ tiva cuando no hubiera procedido la practica de los mismos..e1O'~ retenidas.u~ a Cllt'uta electuado~. sea superior al importe de la CUOta resultante de la amoliquidación.'1 debera: . liquidaciÚlt provisional dentTo de lus seis me~ts siguienles al término del p]. Yen su caso.u". Asimismo. 26. de la ganancia palrimolllal calculada para cada elemento patrimonial siguiendo d criterio general.

tdo por exceso.s aplicarán.~o. VJIIIU éstos. do~ d) Las re~tantes Ir_manda. superior a diez. 1."l r opción por el IRPF. El impuesto se encuentra vinculado y ha de interpretarse en concordamj. b) Si 1m elementos trammitirlm fuesen bienes inmuebks. a negociación en alguno de lo~ mercados secundarios oflcialc. respectivamente. regulado por el TRLIRNR.e obtuviera como resultado una ganancia patrimonial. redunde:. respon~le.DtJ?J<X:J/O TRlBlrrARlO .2006 derivada de dementos patrimoniales que a !H de diciembre de 2006 tuviesen un pennrln de.. en ~u ca. grava la renta obtenida por las personas -física. Sistnoo j1srn. 2. se efeelUad.. patrimoniales generadas con anterioridad a :!O de enel"O de 2UOfi se reducirán en un 14.msmitidos se procederá de igual modo respecto al numero de años..tu·ibuciÓn_ 354 3.. sin perjuicio de los regimene~ tributario~ forales del Paf~ Vasco y Navarra y de lo dispuesto en los tratados y convenios iIlLerl[a~·innales que hayan pasado a formar parte del onlenamicnlo interno. En el caso de derechos de ~uscripción se tomará como período de perm:mencia el que corre~ponda a los vaJores de los cuales procedan. ya que. la que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos en(re la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006.. da~ E~ U\¡l tributo directo que grava la renta ()hwnirla en territorio español por la" pt'nnna~ fiska~ y entidades !w residentes en él.ad~ por las entidades en régimen de :. tal y como é>te sr define en el párrafo a).mencia que exceda de dos.·igor a partir <id año IYYY. p"ra quienes.lIlelt dt lus s~ietos que han tenido históricamente «obligaci6n leal. la redueci6n que proceda siguiendo los criterio~ establecidos en dicha Disp.uno de lo~ mercados regulados y de acciones o partidpariune~ en institu. _ que obtengan renta~ fn f""1 krritorio español ~uieta~ a tributación.~ólo que el IRNR limita su gravamen a la~ que no residan en España. Yde~]"rollado a tr.ll'spaiiol. objeto y ámbito de aplicadón.pf""rmanenda.?5 .ociación en al¡¡. que se aplicará en dirho territorio.t' t1elemlinaJ"á segím establecidos en las leyes del IRPF Y del IS. de 30 de julio (BOE mimo 188. según el TRLIRPF~· se les atribuirán las rentas. los criterios de individualización de rentas. Contribuyentes. También serán contribuyentes las entidades en régimen de atribución de renta~ constituidas en el extranjero con presencia en ellerriwrio espafml.~ La sujeción al IRNR Ylene motivada por el cmnplimiemo de los siguientes: _ que las persnnas o ~nlÍdade~ no residan tiscalmente en I'~.. se reducirá en un 11. RDLeg 5/2U04. aplicando una sol" norma para el sometimiento a gr<l'~".iVés del Reglamento aprobado por RD 1776/2001.l cun la normati. de!l rl~ mano (RCL 2004. 1.28% por cada ailo de perm. El IRNR pretende gr"yar de forma unitaria la renta de lo~ no residentes... Natucaleza. y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES La pane de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de elleru de 2005 se leducirá de la siguiente manera: a) Se tomará como período de permanencia en el patrimonio del SP el número de años que medie entfe la fecha de adquisición del elemento y el:'\1 de diciembre de 1996. de contribuir... ambos inclusive. si 5.rda rk rlos." {) jurídicas.~paña. re5peno del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.. retenciones e ingresos a cuenta obtenida~ () sopoll.- ____ 11. .11 por 100 por cadel año de permanencia de los se11alados en la letra a) que exceda de dos.. 17891 l. de 6 de agosto [RCL 2004. lmposinón di. Si se hubiesen efectuado mejoras en 10$ elemento~ patrimonJale~ tr. Se traLa de un nuevo illlpueslu que entr6 en . e) ESlará no ~lyeta la paTle de la ganancia patrimonial generada con anu:riorid<lrl a 20. cinco y ocho año~. inversión colectiva.) Si los elementos patnmoniaks transmttirlos fueu"n <lcciones admiti. 651). lransil.. se reducirá en un 25 por 100 por cada año de permanencia qtl~ e-x.rtll [V. requisito. La residencia en territorio espallOl . obteniendo rentas en nue~tro territorio.innr~ el . cun ex. el! un ámbito tan relevanlf"" romo es el de la fIscalidad internacional.cepción de las acciones represemativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria. En los rasos Of"" valnn:·~ admitidos a ne¡¡. 'lllt> permita a [r<lvés de la independencia mejorar la coorrllllaCtÓn y seguridad jurfdica.~ de valores. ln~ crit<""rim A los contribuyentes personas físicas se le. no residen en él.\ reguladora del IRPF y del IS.

así lo pifia la propia Administración.les..~pondl:"r~n SllS rf:pn'st""ntant1"s. en el lugar de situación del inmueble. por la cuantía y ("araC"lerístic.- 11_ SisJnnll ..di7. al depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes]]o aferl. otros establecimientos..'! ck construrriún.:obs.... in~ta¡ación y montaje eün Ol1filnÚn mayor a 12 . b) Cuando tengan rent. o cuanrlo. Del citlldo nomhmmicnto se deberá informar en el plazo de dos meses a La delegación de la AEAT en la que hayan de presentar la declaración por el impuesto. • Oficinas.. • Minas.' praeticada. Los contribuyentes están obligados a nombrar antes del Hn del pla7. al pagador de los rendimientos sin mediación de EP.mirnto pnmanmll"..<L~ rk activ1rl"do:'s I'\jIT (1 explota. de • Explotaciolles agrÍ<. en ~ucllr. rl:". que sean contribuyentes del IRNR podrán 0plar por tributar en el IRPF si acreditan su domicilio en la VE y haber obtenido durante el ejercicio en España.~í en el Re. tiendas Il epi e~c:nlalltc:. puzus de pet"ólel\. Sil c) En los restantes ('asos. no se considerarán obtenidos en a los del'ivados de la instalación o mont3:ie de maquinaria o in~talaciones procedentes del eXlIal~jero si SE' rea1iZ<ln por el prov~edor de éstas y su imp(lrtE' no supera el 2{)% del precio de adquisiCión de dicho.. meses. en el dumicilio riscal dd defecto. en su defecto.as derivadas de bienes inmuebles: en el domicilio fiscal del reprefientante y.Las obtenidas sin ml'diarión dI" establtrimimúJ fH'nrUJ. • Obra.:HU nUl:Jl'"lARIO . Respecto a los EP. las nOlificadolle. ga~ y cmlc:[a~.VIlRfX .. expresa aceptación del I Es la obtellción por lus lOlltlibuyentes en ten'ito!"i() espaÍÍ()1 de lellla~ dinerarias o en especie..s.:i cunsiderar COHtu sus representan les a f)llio:'nc''-. romo r¡>ndimi~ntm rle! trabajo y de actividades económicas. v l'uaLquiel ouo luga! de exploración o extracción de recursos n"tur¡. en determinados supuestos.\(istro. Si no pudieJa estable<:erse según ~te criterio.~ elementos.filml f'$paiiol.~e designado representante. Representantes.~ rt""n[¡¡~ oht~nirJ¡. I. Ypor las remas de los bienes o derechos cu~o depósito o gestión tenga 1"l1conwndado. la ARAT podr.. Hecho imponible. fábticas y talleres..{itnen de atribw:ióll comitituidas en el extranjero sin presencia ('11 TF.a resp(ln~ahiIidarl no t'"xistirá cuando sea de aplicación la obligación de retener e ingresar a cuenta.~entarllt 0.. furesLales ti pecuarias.ltRnr~.... al menos e17:-J% de. cOll>iderándose obt('nidas en él las siguientes rentas: a) - l . sancionable con multa r~a de 2. en los siguientes casos: • Cuando las actividades económicas se realicen en territorio espaÍÍol.ados en Esp¡¡ñ¡¡ (por ejem- 4.l lln FP.a(las: ffio:'dio do:' f'strJ!ln.~ en el domicilio fiscal del responsable solidario tendrán el mismo valor e igual efecto que si se hicieran al comribuyeme.000 euros que podrá ser recurrida según lo dispuesto en la LGY.tndmf" como tales.-11": los mismos_ FJ incumplimiento de 1" oblig"ción tendrá carácter de infracción tributaria gTave.'>ales: particular: • Las sedes de dirección y • Almacenes.. Los contribuyentes no residentes tendrán el siguiente domicilio fiscal: a) Cuando operen en España a través de un EP: en el lugar en el que radique la electiva gestión administrativa y la direedón de sus negocios en 356 . u-ibutarias por los rendimientos satisfechos... acompañándola de 1l.a~ dI:" la. en Si no ~e hllhic.0 de declaración de la renta obtenida en España un representante con residencia en E5paiia ante la AEAT en relación con sus oblig.so de las deudas tributal"ias de los EP de contribuyentes no residentes}' do:' lils entidades en ré¡. • Si se trata de prestaciones de servicios utilil. ImposiciÓll dirl'rtfl La norma establece como responsable solidario del ingreso de las deudas.l(los.. nuestro ¡:m!s...la totalidad de m rrnla 3. Del inWe. 5. I"epre.t<:iunC:l> por este i.. Domicilio ÍISCal. entendi.iones e("()n6micas 1'f". figuren a. en donde radique el m<lyor valor (lel inmovililado. si no hubiera representante nombrado o inscrito o estén facultados para contratar t""n nomhrt> . en el del responAAhle solidarin.IIlpue~'to cuanrlo operen por mediación de un EP. Las personas físicas residentes en otro Estado miembro de la VE..

que retribuyan prestat·iones de capital utilizadas en dicho territorio. .Hla n dt' dt're- e) Los rendimientos de las cuentds de no residentes que se satisfagan chos relativos a ellos.~ pn. salvu la que afecta a lo~ dívidendos percibidos por PF y la~ pensiones asi~ten{"iale~ por ancianidad en fuvor de los emiKrallles espalloles. d) Je e) Las retribuciones de los administradores y miembros de la" Juntas Los siguientes rendimientos del capital mobiliario: AJIIlilli~lJ a(. b) Los intt'Teses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de rnpilales propios rcfcrido$ en la URPF y la$ ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles.ión.m caso.Bienes inmuebles ~itos en España o de derechos relativos a ellm.~ a los rontr¡hlly('ntf:. o por EP de dichm resjdellte.Otros biC'n('"-~ mll(':ble~ sitos en TE o de derechos que deban cumplirse o se cjereltcn en el.IRPF. ill El' en tt:rritmio espailol.\call'sjJaiiol.. . g) La. . aun cuando se perciban pcx pel>óona distinta. . g) La. tistas.Cánones <) regalías satisfechas por residentes o EP que se utilicen en Espana v demá~ rendimientos del capitill mobiliario... h) Las gananci<l$ patrimoniales derivada:. al sistema de reten("ión a cuenta que se practicará por la institución deposiraria. mas tísi('a. Se contemplan. St" t"nlt"mkrán rt"a1i)'ado~ los que slrvan a ilrl.~ qllf' st'an titulares de bienes inmuehles urbanos en España no afectos a actividades económicas. • Cuando deriven de la actuación personal en España de artistas y depor.~in mediación de EP.Valores emitidos por residentes en España. por residentes en otro Estado miembro de la L!E.Dividendos y otros rendimienms derivados de la participación en fondos propios de entidade~ res:idemes en España. s:uisfedIOS pUl' resillelltes ell [.im). o de actividades relacionadas con dicha actuación. -Intereses y otros rendímiemos de la cesíón de capitales propios.nr.. Renta'i exentas. en . d) La~ n"nta . la. <ir valore.\itllFmrl fi.~ Los ff'"nriimit'nlos oe hit'nr~ inmlle-hks ~ilos e-n Fsp.. l..Retribuciones púbLicas satisfecha~ por la Admini~tración española.~ emitidos en España por personas fisicas o entidades no residentes sin EP.. pruyeclus. obtenidos . . c) Las pensiones y ~imilares. .tación dt' t'~ludius. ~i concurren cicrtos requisitos.~. .~ renta~ implltada. las Riguientes rentas exentas: a) La5 mencionadas como tales en el IRPF. si el titular de lus valores es un EP ('n territorio e~pañ(ll. () por EP.virbdes o t'xpkltacion('s CI:onómleas realizadas en España o sc refieran a blcnes sitos en dicho tenitOl. de: a contribuyentes por este impuesto. asisLt'uci<l técnica u <lpuyu a la gest.'-paúa.. entre otras. b) L08 rendimientos dd trabajo que se deriven de: 6. rentas del páIralo anterior quedarán slIjl"las a este impuesto y. f¡ Los beneficios disrribuidos pOI' Las filiales residentes en tenitmio español a sus sociedades matrices residentes en otro~ E.Remuneraciones satisfechas por per$\)Ilas físicas que reaLicen a<t¡vidades económicas o emidades residentes en España o por EP.~ ~iLlhldus en otro Estado miembro. si se derivan de un empleo en TE o se sati~facen por un residente o EP sito en é1. . f) No obstante.arl()s miembros de la DE o a los C'stablecimientos permanfntC's de C'sta~ últimas situados en otroo Estados mit'mhro~.'RECHO TRIBtTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ }] . cualquiera que sea e1lugar de residencia de las instituciones financieras que actúen como agentes de pa¡:¡:o o medien en la emisión o transmisión.~ . lmp(mrüín directa plo leali.O.~ rentas derivadas de las transmisiones de \~Ilore~ o eL reembolso de participaciones en fondos de inversión realizados en mercados secunda359 358 .Una actuación personal en territorio español. \ t·) Los relHlilllienlOs de la Deuda Pública obtenido. Cuando se deba calificar !us distint~ conceptos de rentas en virtud dr su procedencia se atenderá a lo~ criterim del TRI.

¡mp(). Componen la renta imputable del IP los siguiente..ope-ren i:""n España mediante EP podrán .ión. y b) los contribuyentes que obtengan rentas sin EP.realizada por el E:P Y en el cnst. Valoración rú 1m gastos de dirección y gmeraks de administracWn imputabie5 y el contri- Los contribuyentes que. p"trimoniale~ afecto~ al EP. intereses. }' racioni1liclad y continuidad de 1m criteriü$ adoptados.\· t¡l!T1M1U?fltes. c) al bP. ínversíón media de elementos r1e inmovilizado material akcto a actividades económicas.ón para dicha determinación del procedimiento previsto en la LGT.1'. como canones. constancia mediante memoria informativa presentada con la declaración de los importes. como la cifra de negocios.a. criterio~ y módulos de n"parto.§Ujeción..sfe_ ehas por las Administraciones publicas por acuerdos y convcnios intcrnacioo_ les de cooperación cultural.P. No será posible la compensación de rentas entre IP 360 di~tintos. e inversión media total en elementos afectns a <lctividades económicas y ello. A) RPlItas obtenidas m(fdiam~ t. ForlIDl. por él. Dicha raolmalidad se entt:nderá cumplida cualldo lo~ criterio~ se basen en la utilización de [actores ... lotal <ir rllos. educativa y ciemítku o en virtud del Plan anual de Coopt'l'adón Imernacioual.'>ible la compeIl~aÓ(JIl entre dl<u. Son f:kmf:nto§ patrimonialf:s afectos al EP los activos rcprcscnliLtivo5 de la parncLpación en fondos propios de una entidad vinculados funcionalmente a la actividad que es el objeto del EP si es una sucursal inscrita en el Registro Mercantil y los activos figuran en los estados contaDles dd EP Y si éste es Sociedad dominante y dispone Jt: uf1{aniLaóúu de medios mateáales y personales.. eoc..}' rliv/:"/$idad de eslabln:¡mlenw.<. sin peljuicio de considerar que: a) No serán dedllciblf:s los pagos qUf: t"1 El' efectúe a la casa central o algún otro e5tablecimiento de ella. costes y gastos clire("to~. a) RRntas impuiabu-.iim dimta rios oficiales de valores españoles. que triblltarán por toda la H~nta imputable al mismo cualq"iera que sea el lUg'ar de ~u obtención.. abonados en contraprestación de servido" de asistencia técnica o por uso o cesión de bienes o derecho.> conceptos: a) b) Rendimientvs de las actividades económic"s Rendimientos de elementos des"rrollada~ b) Será deducible la parte razonable de los gastoS de dirección y generales de administración que corresponda al EP. buyente deberá adoptar pina cada uno rl~ ellos una denominación diferendada. 7.1 gastos de dirección y generales de administración que corre. la imputación se podrá hacer según la I elación en que se ellcuentren tales magn¡tude~. comisiones.DEREUro TRlmnAR/O _ _ __ ___ 11. sio perjuicio de la aplic"ci. y se gravarán por separado 51 realizan actividades claramente difcrenciable~ y la geir tión de ellas se lleva separadamente.'li de . Si no fuese posible utilizar el criterio anterior. La BI del EP se dcterminará según la" disposiciones del régimen general del IS. lIIediallle EP siLO en TE. Cuando un contribuyente disponga de diversos cellUQ!i de actividad en te.~ir..~ilos de: reflejo de los estados contables del mismo. obtenidas por personas fisicas o entidades no residentes sin EP en TE que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de interCambio de infOl'maóón. Es necesario diferenciar entre las dos formas de sujeción quc sc plantean en el impuesto: a) La prt""visL<I para los que obtengan relll. sin que sea po. que tributarán dc forma ~eparada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen. además de un NIF diferente para cada EP cuando el contribuyente sea una entidad. b) [Jetmnlwuián dt la !Jase impanibk.1 español. si se cumplen los requi. Sis/.toma fi~w. c) Ganancias o pérdidas patrimoniales del ivadas de los elementos afectos al 1':.~ponda al mismo y sean 361 .~omf'ler a la Administración propuestas para la valoración de la parte de 10.rritorio español se consi(krará que éstos constituyen EP distintos. Son elementos patrimoniales afectos al EP lo~ vinclIladoi\ fllncionalmente al desarrollo de la actividad y los transmitidos dentro de los tres penodo~ siguientes al de Ii! des"feCl~c. . h) La~ becas y otras cantidades percibirlas por personas físicas}' sati.

cuandu las I~Iltas se transfieran al extranjero se exigirá una trihlll.can los supuestos de condusión excepcional del período impmítivo.. el previsto en gentór". coincidirá con el año natural. ~lIMTilo deducibles para la detenninación de su Bl fundamentándose en la aplicación de lus u-iterio~ de imputación seiialados.. Druda tributaria. El período impositivo coinódirá con el ejercicio económico declarado por el EP sin que pueda exceder de dore mese~ ~'. procedení. El devengo se producírá el último día del pelÍuJv imposjti~'().. y cuando la casa cemral traslade su residencia o fallezca el titular. la Je\UlllÓÓn de oficio de I ex. ri) 1}f!h1JtinafÍm-¡ d" fa b(ju imptJnibie. en términos gMH'r<lles según las normas del régimen dellS y. también.. a partir de la recha en que se produ:tca el SLLpu~sto. SUs base~ ncgaliv.. aparte de la cobertura de lo~ gastos originados por él y ~in que se destine todo o parte de los . en los distinlO~ supuestos.~ a lo~ seis meses po~tcriorcs al tl:nnino del período impositivo.5% yel 35%. determmando e ingresando la deudEl tributaria en la form¡¡ y lugar que fije el MEH. con Espaila un cunvenio para De la cuota íntegra dd impuesto podra deducirse el importe de las: a) b) Bonificaciones y deducciones del TRLIS.u. así como en los casos ~e uansmisión del E.~ del EP. se valorarán ¡-nn alTeglo a las disposiciones generales del IS pudiendo compensar. . tanto si t""stJÍn sito'! rn F. :. sin qUé' ~f'<ln trasladahl. pe-ríoclos )mposltivm de 200H. se aplicarán otra~ prt""vistas en la norma reHulador<ll.de la inversión efectuada en su dÜ1 respet:to del mismo. • El :{O% para 1m.eulaciún sed.!5 días naturales sigllit""ntt'. La comunicación del período impositivo deberá hacerse al la primela declalación ~. '.e h .P. lnll:ladl)~ a partir del 1 de enero Si la actividad del EP fuesc la investigación y explotación de hidroouburos el tipo impositivo . Además. J) Pmmirl impasitil!fl J rifélwngn. de los in!. En general. a las rentas obtenidas en Espalia por entidades con residencia fi5Cal en otro Estarlo de la UE. salvo que se hubiese dechlrado"otro distinto.::omplementaria al tipo del ]8% sobre las cuantías transferidas con cargo a las renta.. subsidiariamente. Sistema Ji. lmposüióri directa residencia ell un Estado que ]laya evitar La doble imposióón.¡) Las distintas deducciones y bonificaciones se pr<icticarán en función de las Clr("un~rnnd<l~ que COllcurr¡¡n f'n el F. Valoración.arlas por c-l EP con su casa cen tTal u lon otro establecimiento del mismo.::eso en lus r1ams previstos en el TRLlS.n determinar la BI. serán aplicables las reglas previstas para ello. (JJando las operacione5 realizadas ell nuestro país por un EP no cierren un ciclo mercantil Cúmpletn nderminante de illgreso~ eu España.spaiia Como en el e¡¡. el plazo de pre:..r. a la BI se le aplicara: • Ellipo de gravamen del 32.'>Crvicios a terceros distintos dd cOlltribuyente. Cu:mdo se produ7. sin contraprestación alguna.spaiia.~entars!'" pOsleriOl-e~ .RECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ __ 11. La declaración e ingreso de esta imposición c-ompll"menlliri. ¡t) D('rln:raaó. respecuV'dmentr. ni a lal> obtenidas por EP de entidades que tengan 50 Se ultcnderá concluirlo el período impositivo ruando el EP cese en m actividad o se realice la dcS<tfectación. 363 362 . a condición de reciprocidad. fraccionados.. pre. se ellkmlerá sub~istellle )-Jd¡-a períodos salvo que se modifique expresaill("nt..¡rión . finalizándose éste por el mlsmo contribuycntt"" o por algullo de ~us establecimi~nt08. sin que plleda autorilaJ:"se Sil h~ja ~n el Inrllce de Entidade~ mientril~ no_sc presente tal rlrdaración. Si las retenciones e ingresos a cuenta y pago~ fraccionados efecth'amente realizados superasen la cantidad resultante de praCllcar en la cuota íntewa del impuesto 1~ bonificaciones y dedllccione~.í ell la fonna y plazos rUados para las rentas obtenida~ sin EP_ L<I tributación complementaria no !)e <lplicani.f)/'.P a otra persona fiska o entidad.'Tesos a cuenta y de los pa~us Las opcracionc~ realil.~ l.)' obli!{Qrwnl!s Los ¡':P deberán prest""ot:ar declaración en 1m. Retenciones.as rlt"" otros disúnws del mismo contribu}cntt· en E.5% para los períodos impositivos ¡nielados <l partü del 1 de en~1 o de 2007.tranjero o con otras sociedade~ o personas a él vinculadas..scal tspmlol.l pala las rentas obtenidas sin EP.Jue peIlnitini.será el 37.. par<l dichos períudus.

as¡ como a consen'ar. 125%).Suministros consumidos en España para el desarrollo de las actividades o exploraciones económicas. empleado directamentel::'n [as actlvidacll::'s o explotat:iolll::'s enmómicas.~ e~pecíficas de los Tratados internacionales en los que España 5Ca parte.~ equivalentes quc justifiquen la realidad del gasto hayan sido ex:pedidos con los requisitos formale~ exigido~ por las normas reguladoras del deber de expedir y entre15.<. En partitular: a) A las pensiones y haht':res pasivos perclbidm por personas fisicas no I1'sidrnte~.~ Resto pensión - Tipo aplic"hk Hasta euros 12..idcntes.llro. yue presten sus sc-rvidos en nlisiones diplomática. ni I. fmfmsidón direáa Estarán obligados a llevar contabilidad ~epalada por las uperaciunes que rt:aljeen y los elementos patrimonial!'s akr:tn~ y. S'istrma fiscal español.5 partidas sl. rcgistnü y formal exigibles a las entidades residentes por [a~ nomlas dellS. rentas qUe peróban y hahrán de efe('tnar los pagos fraccionados a cuenta de la liquida_ ción del IRNR en iguaJes terminos que las enlidadc~ ~ujctas al lfi. a) Cuota trifmlaria y tipo de gravamen. Cuando los ma[t'fiales no hayan sido adquiridus eH E~jJdÚd.[)O B% 30% en adelante 10% do.00 12. En caso de peT. En el caso de acti\id<tdes económlcas reaJ¡zadas en España. Con carácter general el tipo de gravamen es el 24%. En caso de entidades no residentes cuando la ganancia patrimonial provenga de adqui~kión lucrativa su importe será el del \"alar de men:adu del elemento adquirido. B) das por fechas.~ obligaciones de índole contable.~erán deduci- La CUOla tributari(l . Para la determinación de la SI cuando no se cuente con EP en territorio t:spañol. sólo cuando las facturas o documcnto. si no proa'den norma.ules u:s. las siguientes parlida~: ..00 0..~tingllir entre e~tas dos situaciones: a) Con raráct. según el TRLIRPF sin que sean de aplicación los porcentajes muLtiplicadores soure dividelldo~ (140%.~ y representaciones Consulares de Espana en el extranjero.~ .jo satisfechos. [(-nos clt: la drc!. la BI será el importe de las primas cedidas al reasegurador no re~idente.00 2_~70.ll'" facturas que incumbe a empresa1i. bles.~(lnaS Rentas obr. En las ganancias patrimoniales.r generaL la BI estará constituida por su importe integro. 3ii? 364 .Aprovisionamiento de materiales paGt su incorporación definitiva a las obras o trabajos realizados en telTitorio español.""rán deduciblt:'.. numera- el Cuando ~e trate de rendimientos de operaciüHes de rea~eguro el tipo es el 1.700. Estarán sometidus al régimen de retenciones del IS PI)[ la .. las facturas emitidas y la facturas o justificantes documenrnles 'Jrtibidas.¡ración de dert"chos M"ncelarios o dellVA. a[ rumplimieuto de las re~tante. asimismo. A tal efecto.¡s redw.0¡¡ ~- 0.t. serán dedudUles por el importe f~ado . de los ingresos íntegros.~ de los ingresm.e¡aóún pao-imonial que se produzca la~ norma. I. pTevista~ en el TRLlRPF..000. hay que' d¡. == Bl x tipo de gravamen.00 18700.'l del trabajo de personas no res¡den(t:~ en (eIlitodo español si no son contribuyentes por el IRPF. También deberán practicar retenciones e ingresos a cuenm en la misma forma que la~ cllLid.\~ En los rendimientos de operaciones de reaseguro. .5%. la renta imputada de los bienes se determinara segUn lo dispuesto en el arto 87 del TRLIRPF.e.00 960. b) Según las siguientes rrg/as espeá.u~ U JJI UfC~i.00 fi. Los contribuyentes que obtengan este tipo de rentas elltarán ohligados a llevar lihros registros de ingresos y de gastos.Sueldos.¡ .000. ~i se justifica o garantiza el ingrESO del impuesto que proceda o lo! pagos a cuenta por los rendimientos de trab'l.midas sin mediación di' EP. .DERECHO TRIBUrARIO 11..(!.~ sitos en España tIsiras no residentes.af. sólo se con~iderarán comQ tales los abastecimientos que no tengan la cualidad de almacenables. b) A los rendimientO. con independencia de quien originó el derecho a su percepción I!C aplicará [a escala siguiente: . el l<Í1culu tito lil base se aplicará a cada all. !>alados y carga:s ~ociales del personal desplazado o contratado En Espa]1a.¡r. p. ¡mft'riore. - Importe anual pensión Ha~l~ t'""llrm - Cuota F.:Óones_ Í1Jlnl)eh[e. se les aplicará el 8%.llllalCS.

nta oC":he. dett'rminando e ingresando la deuda tribu tarJa por este implJ. plural en e5te - l. por ser residentes en países (:Oll los que Espaila lenga suscrito COIlvt'nio de uoble imposicitm. el 3l de diciembre de cada año.e~t's y OLlOS lt'ndimit'ntos por la cesión a terceros de capitales. . el importe definitivo. lmposlri(m. se :aco~jall al mismo.J)l'. Los contribuyentes que. i\ mi efecto. A las entidade~ de navegación manttma o aérea residemc~ en eJ eXlI"3"JeTO CUYO" buque. directa dl. 307 366 . a) Cantidades correspondientes a la deducción por donativos !:egím lo previsto en el IRPF.~ rujCtllS al lRNR en España 5il1 contar con EP deberán presentar declaración.__ 11.m<lvt::. Los rendimientos del trabajo percibidos por personas flsicas no residen_ tes segím COIILr. intereses y rentas derivada~ de la participación en los tondm propios de entidades. los conLr-¡buyentes por es(¡" Impuesto no estarán ubligados a prest"ntar la declflración correspondiente a las reuta5 respecto de las que se hubie~ practicado la rctención o cfectu<ldo el ingreso a cuenta del mismo. determinarán en su declaración la deuda aplkando direct¡¡mf'nte los límites de impOSIción () Ifls exenci(lne~ previ. o el pertinente formulario prevísto.Dividendos.patrimonial. se aplicara el 4%. ¡ng-re~() de l:a deuda tributaria De la cunta del impuesto sillo deducirán las.~ ganancias palrimuuiales. cuando sean exigibles las correspondientes rentilll. e) )as b) Rt"t("n('ione~ o ingreso~ a cuenta que se hubieran practicado sobre renta. También podl'án efectuar la declaración e los responsables solidarios. en el plazo de un mes desde la transmisión.~ta~ en el respectivo convC'nio.loquen territodo español. La Ley diferencia entre: a) Tratándme de rendimientos: cuando resulten exigibles. La AT. El contribuyente no residente en España deberá declarar e ingrf'~ar. Si.> o aen. d) Devengo. previas la. en su caso. ResL1. prnrC":rkrá a la¡ rkvolución al conlribuyeme del exceso retenido o ingresado a cuenta si la retcnclón o ingre_q) a ('lienta no se hubieren efe(tuado. En caso de transmisiones de bienes inmuebles sitos en España por ("onlIibuyente~ que actúen sin EP el adquirente deberá retener e ingresar el 3%. ni respecto de aquellas renLas sujetas a retención o ingre~o a cuenta pero exentas.~ Las rentas presuntas por prestaciones o cesiones de bienes o derecho. los bienes quedarán afectos al pago.~ltivo es el 18% I:n: Adquiere el devengo una illlJ:Xlrtancia singular y un matil.RJ<:(. No obstanLe lo dispuestu. forma}' plazos legales.a. r) IJrdurrúmts. en su defecto. caso.rá presentar declaración e ingreso en la Delegación o Administración de la AEAT en cuyo ámbito sr eIJ[_u~lllI-e el inmueble. o en la fe(ha de cobro si ésta fuese anterior. El tipu imp/).HO 'IRJBUTAR10 _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ .ntes ca~o~.slema ji~r.' del conn·ibu)'C:llte. o efectuar f'1 ingreso a (uenta (olTeslxHldieIlLt' de la conrraprestadón acordada como pago a cuenta del impuesto de aqufllos. h) !&trnnó1t u ifll('eso u cuenta ni e) En las rentas imputadas correspondientes a 31 de rlít-íembrt"_ d) inmu("hlf'~ urbanos: d la adquisirión de inmuehles. Los conrnhllyelltcs que obtengan r¡>nta. compensando en la cuota el importe retenido o ingresado en el plazo de tres meses. En c~o de fallecimiemo del contribuyente todas la" n~Ilta~ peIldieIltl:~ de imputación ~e entenderáu exigibles en la fecha del fallecimiento_ e) Df'damáim.~ comprobaciones necesarias.a clle. t"1 adquirente no tendrá obliFlaciólI dt' retener o de ¡ugre" sar a cuenta en la aportación de bienes mmllehlt"~ en la constitución o au· mento de capital de sociedades residentes en España.tWs de dUrdción detenninada para trabajadores extranjeros de temporada al tipo del 2%. El obligado él retener (J ingrc5¡U.~: cuando resulten exigibles o. Intt'r. b) Si se trata de ganancias patrimoniales: al tener lugar la alteración . . Por exrrprión.eSlO en el lugar. debe-rán adjuntar a la declaración un certificado de resídcllda expedido por la autorídad fiscal correspondiente.tl/' español.

. Los pagaoores. p. en los rendimiemos de Lapltal mohlharlO y gananoas patrimoniales se atenderá a lo pre\'i~1O a tal fin en d Reglamento del IRPF.i. _ Rentas de tran~misloncs o reembolso de acóunes o participad(mcs rf"'rr~~entativas de capital o patrimonio de inst¡tucio. o) enlidade~. se hará en los primeros 20 días de cada mes por las cantidades retenidas e ingresos a cuenta efectuados del mes anterior. como hemüs señaladu. fhicas residente. ¡tJ Nnrim¡ento de la I)bligación de refJ!'IU!r)' dm>~tri[JlIl's. L. Sistema Jiscal español. deberán comunicar a 368 lo~ En general. com:ursos.ca lo conll'ario el :\fEH.. declarando las cantidades retcnida3 r los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el tcimestre anterior e ingre-"alldo ~u irnpvrte en el Tesoro. df:cLlración negativa cuando hllble~1l sati.>.~ que realicen actividades econnmicali..~ previsiones del TRLRNR para determinar la OT correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin E}'l o la5 establecidas f:n un . octubre y enero. inmuebLes sitos en TE. los cO!llribuyent(''ji por el 369 .. podIán practicar mediante autoliquidación l~ soliólud de devolución del exceso soh)'(~ la cilada cuota.~ o promoCiones. El sujeto nnligél. rifas ~ combinacione. También presentará.rlo a N'tt"nt"r y él. Tratándose de entidades ~l0etas a esta obligación con raráctt'r mensual. así como por otros renrlimkntos somNidos a retención que cUllsliluy<Ul gaSto deducible para la obtención de rentas. indicando d )Jorcen~ie. La normél también e~tablece las obligaciones de reten<:ión sobre rentas del trabajo en los supuestos de cambio de residencia del empleador. en su caso. Deberá practicarse un in~reso a cuema cuando las rentas sean c1ldS o abonadas en espnie. Supllesto~. estén o no vinculados a oferta~ _Pr~rnim de la participación en juegos. un re. Sin embargo. salvo ell lo~ caso~ de: aleatoria. entre otros a) sicióll.ento dd ?t':engo del I~­ pUf"'sto.ste impuesto ~in EP cuando acrediten el pago del impuesto o la procedenCia de la exención.er desde el 1 de agosto hasta el 20 de septiembre. Lo¡.~tm rlNlucibles. en los primeros 20 días de enero. _ Tran~mi.'\<!ncui declaración y efectuará el ingreso en el Tesoro f:O lo~ primeros 20 días de abril. o de la reducción de capital. los obligados solidarios o los s~je!Os obligados a retener. q RPgi1l/.. el El rendimiento por la distribución de la prima de emisión.~ en régimen de aU'ibución de renta5 constituirlas eh el extranjero con presencia en TE. sin considerar Las deducciones y ciertos ga.'"\. ti) Las ganancias patrimoniales.\oUllleIl aIlual con la última ded"r-Ación del año y. la Uf: contribuyentes la retenóón o el Podrán solicitarlo. iilllvo las del mes de julio que se podrá ha. sin perjuicio de la aplicación de la reten. julio.~ persona~ No se exigirá la retención. el Los comribuyentes de este impuesto con EP o sin él. en el plazo de 4 anos.ción del 3~ o del ingreso a cuenta en los GIS~S de trall~misiÓn de bienes IIlllluebles srtos en /) Obligaciótl de retener f1 Estar. en: l. ingreso a cuenta praeticadus en el momento en que satisfagan las rentas.recho rentas por las que no exista obligación de retener. Imposición direcia a cuenta. sólo respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan.. sujetos obligados deberán retener e ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que re~uhe de "pilLar l.fml:rro~ d./'tj &priO'f1l11 para co1ltribuyentrs rrsidentr-l m olml' Estados 1I/.nBRECHO TRIBUrAR}V _ _ __ ingr~ar JI. respecto a las rentas que satisfagan en ~u ejercicio.acticar ing-resos a cuenta pre.. el contribuyente.ablf:7. d) Las entidad(. eXi'epto en los (ondas d~ inversión que cotIzan en Bol5a. (:nando :>e haya soportado una retención o ingrf"'w a cuen ta superior a la clIota del impuesto. salvo que est.tu ubligados a pl<u:tkar retención e ingreso a cuenta: il) LilS atribución.~inn de biene.as satisfecha!) o abonadas a contriLuyentes por e. re'"idente~ en TE incluidas la~ sujetas en régimen de territorio español por contnbuyentes Sin EP. la obligación nacerá en el mom.as renta~ exenTa~ por este impuesto o un convenio de doble impn- b) La~ rl"nt. pero.nf"'~ oc ínvenión colectiv. Todo ello. en este ültimo casu. la dobl~ imposición que I"t!sulte aplicable.onllenio par-¡ evita.

.a su calificación se t y -~~ También.:a. ee La ~enta gravablc C~ la total de todas las obtenida~ por el contdbuye te en Espana y se computarán por ~us importes nelos según se estable. o esperar la resolución expresa. se entenderá desestimada la 50licitud.~er rt:sidentes en un Estado mlemblO de la UE reunan. .de los lIlielUb. los contribuyentes que formen parte dI'" una unidad i.'>O. en la.ción de solicitud para adoptar la resolución. Se considera en la norma respecto a las en!idades nYR Jtusnu:ia en TE que CUando una entidad en régimen de atribución de rentas constituida en el 371 . Clones re¡..s cantidaoes satisI~chas uurante el período por el . y pa.J} lar po r n s ICltar que cste rt>Ullnen opcional le~ ~.imrn de atJibuci6n de renlas. son aquellM cuya naturaleza jurídica :>ea idéntica o análoga a la -de las entidades e" atribución de ..entas constituidas según las leyes españo- Ja. c) La.eráJI contribuyentes b) Contenido.~itivo y el dewugo se determinarán según el TRLfRPF.. por l. a devolver el excero. JUribuida lo dispuesto en el arto 30.dentc y la retención que hubiera resultado de haberse aplicado sobre la renta . y de iniciar el cómputo de los intereses corre~pondientes. todas las rentas obtenidas PO" el contribuyente duran~e el pt'flodú y las Circunstancias persunales y familiares que ha an sid~ df'bldamente acreditadas.s rentaS obtenida~ en TE. a efectos de intf'1'pOller contra la resolución presunta el recurso o reclamación. previas las comprobaciunes necesarias. será el resultado de aplicar las nOnTIas del IRPF a todas las rentas obtenidas en el período. y .. eaaJoyde ae 1\' a e~ el.-u Icad o .sollcuado la aplicación del régimen o cional. a ... En este l.TWRECHO TRIBUJ'ARlO 11.onomlCas Obtenidos durante el mismo en territorio espafiol.unidu el plaLu ~jll respuesta. que los miembros no residentes en él serán contribuyentes del IRNR c(m EP.<.. !amblen los requisitos de: . 370 lo establecidu para ellos en el [RNR. conlados desde la formula.."""I' d á 01" _ . La determinación de lo~ miem bl os de la unidad familiar ~ reali:zar.contribuyente en concepto delIRNR. Imposición directa Si el resultado de las operaciones descritas arrojase una cuamí¡j m~nor al importe global de la.lamenlanas." apl' ' d o en -'" ~. con':? deómales.ado efectivamellle duranl 1 penodo por el IRNR..itos en Espaila.~ pagos a Cllenta. con indep~ndencia dd lugar donde se hubiesen prod~r~¿ cualqUiera que sea la residencia del pagador.os de la enlidad eH atribución nu sea residente.. Trans{. oel IRNR sin EP y la parte ue . y a) Periodn impmjtillo y droengo.ento. El período imJW. de la retcnc. cuota trihutaria = Tipo medio x Parte de b l\l. I~R CJ...esa:riu~.Jtenida en el periodo. Sistema fiscal espaiWl. que So:' les atribuya se determinará según _ No realizan una actividad económica en TE.a. si dispone de todos los datos y justificautes ne{.¡. "la [.ey de~ IRPF.1 atendlellJo a la situación existente al día del deven¡"ro.f-gilllen opcion~l no sera aplicable ~n ningún caso a los conn'ibuyen_ tes residenteS en "paralsus fiscale~». _ b) Que las anteriores rentas hayan tribut.. que . .- D) EnlúJ.".adl!~ I'"n .. b) El tipu medio de gnwamen. La AT dispondrá de un plazo de seis meses. b) Entidades en régimen de atribución de rcnta5 constituidas en el leXlJ"anjero. telllendo en cuenta: p a) Sé ::onsidera. cuando alguno .. El. mas s?bre tributadón CÚ1~UIJta siempre que cumplan las cünm.ión sopc>rtada que le corresponda al miembro no resi.. á? Si se lrCita de transmisiones de inmuebJeg ..lle" siendo pe! ~nas flsica~! acrcd.0s: el 75% de la totalidad de ~u rentas en el pt'ríodo Imposllll'o este cúnsutUldo por la suma de los rendimientos d 1 h" b . ol. la f"midad rn régimen df" 'atribución de rentas estará oblig¡¡rla a ingresar a cuenta la diferencia entre la partt'". Que ~l men. La AT det~rnlin<uá el impo~t~ del IRPr corre-spondierHe al período en d ~ue el contnbuYo:'nte haya . incluyendo lo. Se distingue entre a) Entidades en régimen rle atrihllÓÓn de rentas constituidas en TE_ y dentro de estas entre las que: _ ~alizan una actividad económica en TE.itanoo .. f'dd ~.practkará ~ubre la parte de la contraprestación acordada correspondiente a dichos miembros la retf"nción rl¡>1 5%. )a Administración procederá.enlen c~enta las no . el adquirente . a~ .

una aUlOliquidaci6n anual COQ esta~ reglas: 11 Ut BI estara constituida por la parte d(" la r("nta.ión r. 90.e e p' . y se minorar~ con las bonificaciones y deducciólle$ que se penuileu para los EP. a cada miembro se le practicara la retención que corresponda. en la part~ rorrespondiente a la renta atrihuihle a los miembros no residentes. A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas que obtengan en TE no se les apli('ará lo dispuesto en el arl. d 1 AEAT nres("nlará una . "'eso a cuenta será deducible de la imposición persoLa retenclOn o m". practicara la retención e ingreso a cuenta con arreglo a las normas del IRNR. b) &se imponible). se considerará que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por éstos en la parte que les corresponda. conslderán ose 1illnUe troil difercnciada. : ro las transmisiones de inmuebles ("n cuanddo ".pundll:nte a dtchos orrá sobre la partt" de la contrapres ('1 pliembros la n~tención del 5%.o La el = 35% x BI... ·b 1 1 d r el procedmllellw de apremIO sobre ( 'n la certificaCión de enero motivara la eXIg:t I I( a po " h1eo tímlo sufiCiente para su mlnaoo UI~n~s mmue '" o·. e se atribuyan las lentas..~té c:omtituida en un «paraíso fiscal.e pre:... . ' r l ' mueble anLe la AEAT en La declanv.. en a mL. o el derechD real de goce () disfrute por una enudad recaiga la propled~d d . des consrituidas en España invoque un convenio de doble imposición. '. los miembros no residentes serán contribuyente~ de': este impuesto sin EP y la parte de renta que les sea atribuible se determinará según lo displlf". de forma continuada o habitual. Cuando la entidad en regimen dc atribución e.2 tld TRLIRPF. .' . am 110 t~n.. d·d por la Admintstración y dd venetmlento e P de su cuantia expe 1 a voluntario de ingreso sin haberlo hecho. 50ta relación en la que fiIguren e Respecto a las rnfuiades 5in presencia t'I'! Elfa'¡a.odo . a} Declaración e itigH'v•. v"'loración catastral se Ul1lil~Há el valor dettrmll1adu segun uan d o no eX/s a . separado ca a HIJO e e o . '11'. d r'" 1 31 de diciembre de .. e L m . <:onslüuidas en el extranjero que obtengan rcntas en Españil sin desarrollar una actividad e<:uuómica.Hllbn: y por cuenta de la entidad. la retención a aplicar seguira en todo caso la rcgla b).•~~ a este Gravamen espeCial que se evengala e sUJe""". 373 372 . .. 'd d t' bligada a pr("sentar declaración por vanos Cuando una entJ a CS e o . El tipo de [. . determinada conforme: a lo establecido en el IRPF que resuLte atribuible a los miembros no residentes de la entidad.. miembTOs ni las exencionef> de determinadas rentas (an. estaran bieneS inmuebles o erec os I.'1identes de la entid¡¡.. h redero (:umunero o partICIpe. cualquiera que sea el lugar de su obtención..". " JIlJembr 'la 'ón acordada corre .m ]131 de 1 SOCIO.lfse e ingresarse en el mes de eneTO siguiente al df"vcngo.. E) lkavamen especial snbre bienes inmue/Jle5 de mtidtuu5 rw rtsuUm1es.. ... _ los eontllbuvrntes en el me~ La falta de :mtohquidaclOll e mgrcso por . 2l 3~ Deberán preiICntar la declaración informativa pu:::vista eu por la parte de la renta que remite atribuible a los miembl"O" H~side]]le~.. como e~tablezca el MEH. . así como los pagos a cuenta. . ropietarias o posean en Espana Las entitlades no residentes que sean p . sin considerar el lllgar de residencia de :. .endo o •• ti l lazo . t~ Prornlimi. 4~ En caso de que alguno de los miembros no re. 14). mediante instalaciohts o lugares de trabajo o actúe en el a traves de un agente autorizado contratar.ea e .>n{IJ de aprerllÍo. cuyo. ..-" . será contribuyente' del IRNR. 1 1/. d h ' · 1 s rle goce o disfrute ~ObTe e os. 'ble el qut: len)f<t una referencia catasno residentc..u:. Sistema fiscal españoL Imposiciirn directa DERECllO TIUBlrrARIO extranjero realice una actividad económica en España y toda o palte de la misma se desarrolle. lJebera dedllr. l" a pmporciún en .. tipo de gl'avamnl. Las retenciones o ingresos a cuenta serán así: a) Si se acredita al pagador la r("sidencia de los miembros de la entidad y la proporción en que se les atribuye la renta. • ~itos E~paña ~lglln.entara por c~ a mi' bl ~hre el que ~ b' ~ ¡tonal ge encuentre ublCado e mmue e .'1tn en genf:Tal paTa las rentas obtenidas sin EP. no sea "o. 1 b·· 1 en una misma lleleganon e a . e . cada año. b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias desClitas. las disposiciones aplicables a cfectos delIP..mmueb es u Ka( os d d 11 s d t\1..·den. • os de la entidad en atnbuClun .". constituida por el valor catastral de los blcnes inmuebl~s a ccst~ra. en IH. 1 )S . el a qUlren .J"nwamt'n será el 3%..10. y presentad.

de 6 de junio (RCL 1991. 0. personal. en . dellTPyAJD Y dellSD. l. qu~ constituyan su objeto. objeto y ámbito de aplicación. como exponente sust:meialjunto con la renta de su capacidad económica.'" impuesto. con exdusión de las sanciones. 2. bajo una madrrada prr-sión fisC:11. i. personas ffsicas. referidas en el articulo 1365 del ce y. Cuando las condiciones de residencia de [os ~odos. El IV es un tributo cedldo a las ce AA y está regulado por la Ley 19/ 1991. ¿f' _ Las d~lldas nibutarias por el IRNR tendrán la misma consideración que la."lamenlo que la desarrolle.Las e~t~~ad. para someter a gravamen con mayO! in(ellsidad a las rentas no procedentes del trabajo. hayan sidv conl¡-¡¡ídas por cualquiera de 1m cónyuges. sean residente!. sin perjuicio de los regímt'"nt'"s tribUlario. siendo un con- 375 . en ulurna msfanCla. V. Hecho imponible. Grava el pauimonio de la:. sin que existil un Refol. poseen el capil<\l O parrimonio de la entidad. a la vez que de<. Imposici6n diTlJcta 8. b) . Sucesión en la deuda tributaria. Naturaleza. ~eng<m derechu a la aplicación de un convenio para eVitar la doble ImpoSlClOn que contenga la citada cláusula. lo que constituye una tautología. explotaciones económÍ<"as diferentc~ de 1:1 simple tenencía u arrenrlarniento del illllluer.es con ~erecho a aplicación de un convenio p:ua evitar la doble IIllpOSIClon mternaclOnal. d) Las sociedades que culit:en en mercados secundarios d~ v¡¡lores orlcialmente reconocidos. d) Supucstos tk exenciM" No srrá exigihle eSle G ••wamen EBpecial a: · a) . partícipc~ o beneflClanos de la entidad no residente S~ t:umplan parcialmente. territorio e5~afiol. en.m cas. En caso de fallecimiento del contribuyente. La ley añade incorrectamente el calificativo «neto». Sistema fiscal cspaiWl.:túa un control importante en beneficio de otros impuestos. 374 Constituye el he.~ forales y de lo dispuesto en los Tratado~ y Convenios Internacionales. par tal concepto. ya que el vocablo parrimonio contiene intrínsecamente la sustracción de las deudas o pasivo. Es un impuesto directo.ales. La ~uota dd Gravamen Especial tendrá la consideración rle gasto deducible a efectos de la detenniuad6n de la BI del impuesto que. en especial dd IRPF. los biene~ gan"nciales responderán directamente frente a la Hacienda Pública por las deudas que. Contrariamente a Jo que ocurre con el IRPF no cabe practicar la modalidad de declaración conjunta por los miembros de la unidad familiar. si el convenio aplicahle contiene cláusula mt~rcambi? de iJlfonnación y siempre que las personas fisicas que. lo que se entenderá según las circunstancias le¡¡!.ho imp-oniblf" la titularirlad del patrimonio por el SP en el momento del dcv~ngo. correspondiese con arr!"glo al TRLIRNR.Los Estados e Imtitucíones públicas extranjeras y los Organi5Jllo! mternaclonales. el Las entidades sin ánimu de lucro de carácter benéfico o cultural reconocid. Su ámbito de aplicación es coiut:jdelJk (:un d dd IRPF: todo el lerritorio español. los SU(~!SOles del caUs.<. subjetivo y progre!>ivo.). j) Gasto dedunble. · E? los supuestos en los f/ut" una ~ntid<td no residente participe en la mulandad de los biene~ o dercchm junto con otras personas o entidades. e) Til71ln:ririad wmparlitla.DERECHO TRIBUTARlO _ _ _ _ _ _ __ 1J. · .as con arreglo a la legislaciilll de un Estado qu~ tenga suSCrit¿ ~on Esp~a un convenio para evitar la dohk impmición con dáusula de mtercamblO de información.le. siempre que los inmuehles ~e utilicen en el ejercicio de actividadló!'.. considerándose t:umo tal el conjunto de sus bienes y derechos de (ontenido económico meno~ las cargas y gravámenes reales y las obligaóon~s per. la cuota se reducirá en la proporción que corresponda a la participación en la entidad de dichos socios. c) Las entidades que de~arrollen r-n Esp¡¡na.sonale~. 1453 Y2389). por ello. de mudo continuado o habitual. el Gravamen será exigi~le por la parte del valor de lo~ bienes u derechos que cone~punda proporCIonalmente a su participación en la titularidad de aqué11m. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Es un impuf"sto complementario del IRPF que se sirve del patrimonio perIDnal del contribuyente.lnte deberán cumplir las oLligaciolle~ u'ibutarias pendientes del mismo por estl..

es decir. previa audiencia. corffspondan a primas satisfecha~ a planes de prtNi!~i611 asegurados. pe~~nal y dir:eta y las participaciones en las entidadt's que desarrollaD eSL~~ <Rtlvldades.000 euros. Tratandose de sujetos jJwim. obligados a contribuir pur. o los derecho~ que puertan cJercltarse o cumphrse.s. tual. stempre que en uno y otro caso constituyan su principal fuente de rellt~ y ¡-epresenten al meno!'.gar donde s~_encuen~leH. los efectos del hogar}' personales. Sis/P. que corresponde a los residentes en lerntOlío español.blet1f":oI .rritorio español es el que contienen las DonnaS del [~~P.Bienes integrantes del Patrimonio Histórico espailol y de las ce AA . :t. en el caso de parl. él~í .Df"ff:'chos rle contenidu ~cünómico: los consolidados deL plan de pensiones. la of. etcétera.J. es decir. . '.1 Las ce AA podrán declarar la exención de los patrimunio protegido de las personas discapacitadas. en -nue~tr(. !iIlenes r derechos se integra en el valnr de las participaciones. Se declare.~ invertidos en tales bienes. exigiéndose para ello el acto administrativo.Jlmto de sUII 376 377 . y los objetos de arte y antigüedades no exentos. "~O Debemo~ distinguir entre la obligu. exceptuando las Joyas. inscritos en el Regutro General de Bienes de Interfs Cultural o en el Inwnta_ rio General de Bienes Muebles. salvo que solo . el 5% del c-apital o el 20% contando las de su cón~g:. las norm'ls de litul. que no deberán ser de una sociedad patrimoni~. . el valor del eon. descendientes o colalelales de 2" 6'Tado. la diferencia entre el ~'alor de los .03 curo¡( .patrimonio. salvo que pueda probar su transmisión o pérdidil.posean una vivienda y designcTl a ésta ("Ümo domicilio a efecto de notificado!¡les.o se puedan ejercitar los derechos: opeL?n qu~ tamblen pod~an ejerCItar l~s sidentes que pasen a tener su reSidenCia habitual en otro paIS y. Base imponible. . ws no residentes deben nombrar UI1 npr#'~t"nl(mte en Espana. los que. .ma fiscal español. en el que. exigiéndoles el trib~to sólo por los bienes sitos.juar doméstico. en general. A título de presunción relali'~d se dice '-lue forman parte del patrimoni del S~ los bienes }' derecho.El ". }' demás bienes muebles de uso personal del sL!. aportacIOnes del sr a planes lie previsión social t"mpresarial.La vivienda habitual ha~ta un máximo subjetivo de ]50. en última instancia. Por lo que se refiere a la atribución de los bienes y derechos. Es lógico que la5 persona~ juridicas no esten sUjetas debido a que.jeto pasivo.u1dad jurídica del Derecho Civil --conrrariaa lo que surede en el IRPF-. es decir.253. equivale al valor r~s\lltante o diferencia:¡ entre el activo y el pasivo y tales valores han de venir referidos al momento del drotllgfJ: el 31 de diciembre de cada año.1Qs . entre ellos destacamu~ los siguientes: -:. . con independencia de11. El incumplimiento de esta obligaóón es intracción Wbutaria grave COIl multa de 1. embarcaciulles. El nombrarniellto deberá notificane a la AEAT antes del fil! del plazo rle declaración del impuesto. . la BI es el valor de su patrimonio.. la BI está constituida pur el de los bienes situs en territorio español y los derechos que en a se pueden ejen:ilar o cumplir.nórl personal de contribuir. ~ienes y den·dlos de contenido económico de q~e ~a citular rle~ontadm las car¡. .l territorio. aeronavel¡ .DEREUfO l1UlJUJARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ 11.CJpariones. .itulos represenr. Sujeto pasivo y obligación de contribuir. utewilio~ domé~lico. pides suntuarias.J$ /w re. En general.".F! como en aqu_él. e5 dccir.~ q1le le hayan pertenecido en d momento de~ antenor devengo. ascendiente~. los bienes y dere<:ho> dd sujeto pasIvo necesanos para el ejercicio dr ~Ll arrividild económica de [onua habj. que son gravad()§ en la persona de ~us -dlulares.ludo ill. .!. Son muchos los bienes y derechos de contenido económico ~tos. que reguhm el régiluen económlco del Son sujel(}S pafivos de este impuesto la.lIgaaon ~ que somele a gravamen a los no l"t'sidentes. disminuidos por la~ Llegas y gravámenes de natureal qut'" afecten a dichos bienes y derechos. Imposici6n diTeda . vehículo!>. El criteriu so~tenido para la calificación de la residencia hahitual en 4. ~n de .ativos del capital.tidentr. . \ Es responsable solidario el depositario o gestor de los bienes o derechos .Derechos de la propiedad intelecrual e industrial si pertenecen al autor y los últimos no están afectos a actividades empresariales.. así como \as deudas por -rapitale. 3. personas fisicas. -de Jos no residentes respeno de la deuda trihutaria correspondiente a éstos.El apat~m()nio empresarial". ohllgaciim pcnonal de contribuir.1 " I cepto residual de riqueza.as y gravámenes de naturaleza real que dlSll1liluyan el valor de los mismo~ y las deudas y obligaciones personales. pef!wmas fisicas tilUlares de los bienes y d~rech?s gravados por el impue~to. acciones o . para los sujt'im pasivas C()J1.

:~ . • si es ¿ 20 año': (70. es < 21)·0< • SI an~. regún lú~ datos publicados por el MEH. el te~rtCO segun bala~ce o el resulel 1a caplta . embnmu:imU'.monio y los preceptos aplicables a las relaciones patrimoniales entre miembros de la familia.l . 1) l)f'/)'(Jw.ce.uva P . incluidas las pl"ima~ de amortu. fiscal wpañfJ[ hnposidlin directa '! .stitua()ru:. b) Dimes afecros a actividadts empres(male.ktl~ Y embarcaciones.. En genl.1')% dd \·alnr rld usufructo temporal o _ Rc!"otantes: por el L¡\pit:dl. la~ tablas de \'aloraClon aprobada. . h) S'f{Ums di: VIda: por su valor de reocate al 31 de diciembrt"" i) Rro... salvo JUStificación olla CUOta de participación. la BI se determina en régimen de estimación d¡r. ~n<\vor f.~ por su \'alul" de mercado a 31 de diciell1bTe.Usufructo vitaliciu: . entre el activo real y el pasivo exigible. Co. la lI~a¡idad . .'leJ1(lo de . : nr Sil valor liquidativo en el dLa del devengo (valorando l~s a~nvos Jn. e) iJtjJ(ilitm al cuentas en entidades financieras."ral...~iÓTI (J tnrPT01 de cafrilale~ pmp'¡()!j negociados en Bal!ia: por su valor de negociación m~dio dd último trimestre del ailo.~ por \.. f) nes) tUI _ Nuda propiedad: valor del bien . .¡npomles . hasta ellímile del 70%.. aunque mente podra entenderse como el valor del patrimonio de ~u titular porque para los rlistintos bienes no existe Ull valor uniforme y hay mÚl"p''. y . ello no es ajello nuestro sistema fiscal. j) }UYIll. capitalizar al de interés legal del dinero \'igenlt' al 31 de diCiembre cI. Como criterio genera! y residual rk valoraÓÓl1 se tomará el valor de " mercado en la fecha del devengo.lmpor~e de. tomando del re~ultado el 70% ~ la edad del rentista es inferior '"20 ai'ios 'v reduciendo un 1% por cad a allO . motoCl delmerv d Otl. disfunciones en la referencia tt'mpond de los valores asignables a cada 4. el mayor valor entre el saldo al 31 dc rliriembl'e y el saldo medio del último trimestre del año.lÍtaliaas: por el wlor q~e res1. el V"{UTrs rejlrest!n!alivos de la cesión de rapitale. l·lzanon " a1 211% ·el taIlte ' de " promedIO de los beneficIOS de l()~ rrf:S 'ltimos ejercicios.'~: por la (Hferen_ cia. La Ley contiene IIna sICrie de que permiten acceder a cuantificar una cifra que sirva de BI. ln.. contraprestación o valor de adquisición. Valores rtjm'.. ) O/"¡l'lu.. Sislrot(l.. t. "1 u "e d·.-á respecto a la atribución de Wílvámtc"nes.: el nominaL. ambos cónyuges se atribuirfin por m¡tadc5 a caJa 11110.19]) % del valor d"l rnt"n <:= 10%. e igual se ha.J.tas tr. de los si.~ lll' (Irli')' anti¡"l'üedadr5 nr> rxtn(o:.~ . el valor teórico se~'~n balan. 70% del valor del bien. cédulas.. participación 1m mlidades (acciones)' participacionegvdables en mercados arganiuuJos: si la entidad ha sido auditada. por el vdlo.I_MEH" l'\{) tributan Los vehiculos de 2 v 3 rued¡¡s C<lll cilindrada menor de 12:> cenl¡meUOS cúbicos .a= de " _ !. .. do favorable el informe. el USLL f ¡-uduano .): por su valor nominal. dc.~ o pmjesi(mall. tacamo~ las ~ígllientes (cuadro 11): a) Bienc~ inrmu:bles: el mayor valor de entre el ve.·'mbre stn.~ ".". pagarés.! La valoración del patdmomo. No ob~t:ante.lmtatilJr)!. _ D"rccho de uso y habitación: 7.guiente!. g) \/aweJ reprrsenkltivos de la partiáP(lción en de Inversión. d) Valares por Cf. " .c~.~". _ UsufrUcto temporal = 2% x nlimt>ro años:::. l...e. matl..::~::' !lean computahk.[número años . Así que los bienes y derechos que gean ">IDun.iel" ordenanliemo oUlalio. 1!e~í~WS.\" .~ ttaks: según lo's criterios señalados en el rrPyAjD to~ando como hase el valor del bien según la:..aóún y reembolso.S a ello~ especl'fi lcas y d e d UCleo con terceros).\ )' (Ji!mll(tlI~s. lel~hs antenore~ y considerando.~unluaria. En caso contrario. precio o va~o( contractual o por el resulto1r1n de capitalizar la renla al ínlerés kgal del dmero.~ ofrecen multiples regl~ de valoración que contemplan los Supuestos singuhucs..¡ue su mayor dificultad radiqul" en la valoración de los bienes..~ los bienes exentos ni deducibles sus cargas y 5.\ a UrU1VS no n'?{'J<:iadm itI mPlT:mios (obligaúo1lt-s. resul- ca 378 379 . de entre las qlll" de. pieli'.t.er ' "" lida o computando de la anua1 "'·d 'tal" da un 2% por (:ada ano de ¡mi capl Iza o :lJ::aciÓ~ en el SUpUCSIo rle renta temporal. bonos.I'! DfRECHO TRIBUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 11. d o las obhglClont"s \lel billance segúll las noml. ba~e p¡¡r<l los "\!chiculos. segllll su contabilidad.1he de. el comprobado por la Administradon a ckcto 0(' otros tributos y el pledo.\'alur dd usuf"ru(1O. deudas y ooligaciones. el 70% del valor del bien.~ Es nota comon de esta figura impositiva en cualgl\.que ex ceda en {.

•• '"¡c----------------------__j C"ONSTRUIDOS El M. de los ~]ttmos 3 .oo ACcrONF~~ y el PARTICIPAClONES C.. 100 l'I!!O-lllllnt. d. mica..'Oa. por el mayor valor elltre el precio CUADRO 11. ~ . ontJauos en ."clon med .C"-------l 1'«<:10 • EN CUNSCJ<UCCIÓN Valor cid 801 . "d..) No&O<". de ""'10'"".aud.do.ESENTEN LA a) '. si la Admini~tración señala nn precio o canulI tutal.l med" del 40 tl"Lmert". 1.=b..DERECHO HUBUTARIO _ _ __ f 1.'".mfi"".¡.ú"" de otro' 1f\b.r. ""."~'".. o) Cvncesionl'-s administrativas:. ----> V. ~RlUlNDADOSANTES DEL~I~J19BS 2. VALORACIÓN DE BIENES Y DERECHOS ----------B-. VALORES~UI! ru!PR.NMULTIPRCf'DlDAD .d"" --> v....~lrial: por su valot de adquisicióIl o por el valor comable si están afectos a una actividad econÓ.les no reltlle rada. can. Si se señala precio.. ji' el ["I""ce oprob. lo.. ío1~ '" ~l<r"MrCtÓn SI lo.aClon y "."-C'ÓIl d. ~. ".. capitalizando al 10% la cantidad anual y."otu:.E-NE-S-R-I~)S~TI~CO~S~Y~URB~~A~N:O~S~------~ convenido y el 5% de la base aplicable al contrato..~ o PROPIEDAD A TIEMPO ·valor ele adqli'llrlón del . ) T otol de ¡" oportllClOn€S deront>ohad .TI"."¡. liloh . ---> oomo loo "oostruido.-yt7 : 1'.lorteór. Sistema fiscal español.1 . de ¡j¡~h~ h.Ior... del 40 ltl~ ~) No 1"'~OC!~.. f-...* h. IP. ()ara el concesionario y ~i b duración es superior a un ano...t\llo.."das.Ict'"M<rlU1. el prc. el lmp01"l:e pctLd. CO"'l"""tLV". El mRyor nír..1 Lnfotme ElmJYor "~lót ."... ) V.1""" do IrlolLllJMOfle. <'Slm úlhmo t"l..erlida •..~ Bols. Impoúri{m lliulla m) Derechru derivados de la propudad inleleduall' indu."' .1/12 e) ParlLcLV". V"'dld.... 380 381 .«> d~d. n) opciones canlrrutuflle . I38&O pe.o<J.¡so"" decla". por su importe.t« entre.ailzor d 2(lO¡.t.1 --> {. si es inferior o igual a un año. por la suma de las prestaciones en el pelÍodo.1 + primo> de fltnort".(a..1 p... t. 'COLones . c!lttziKl6n ~fLc..o dob.oo .-""'~""'..c.lores de cu<:nta. ---> V . + call1ida'¡''..I. como regla general.nc~ "(I1"Ob.~ ¡lJ"". li 00 'UJlOIII<'llIa titularidad pBrúial ·Si la MlJlOOCD.lor 1.ler h'l~1~"I~ o ..5 1> RENTA DEVENGADA'¡ 05< Valor según reSlagmersJ..do.w v..Utub "ir pendletll.. b) Otros ... Qrg>-Jm."l'" C"....\Qo. "GrnLnal V .nl'<' R=¡[lad-o de <aptl.lbma COU..lor dene~""".ombolso CESIÓNA3°DE CtU'll"ALES PROPIOS .]"lLv..rMd.. r-----------------~~~c:=_-_r I.fío< d) V .. p) Dnulas J' criditos: por su valor nominal en la fecha del dcvt'n!\o si están dehidamente justificadas."saltas nQ admLwda.l"..10' oomptob..n en bol" ----> Valer den'goc.. In".k 110 e>Ur audittodoono ''''" favorabl€ .m: participación o bt:ndicio mínimo perióJko. .

S b) SIno -"~or14 valoraciónl'~DJlorla Aa. Velor ¡k 18 ad~\l .::' >< filo.43 334.nini. ..246.l~r aovo~ ~fKt. .¡!I.m ury. a dicha parte de la SI dt'"l ahorro.". ni la p<l. del 60% de la~ m dc1IRPF..¡".ba.. Sobre la cuota ínlegr:. la deducción será de '~'!R .362.998.:aclon~_': Thblas del MEH .mnaf..l>Je<l. e ..5 0.2R 167."I Y DERECHOS (comiuuadnl.06 0. L.al .(l9 .182.\1').ur~9 de tmlpcrale. . Esta deducCIón que actúa ¡:umo minimo exento nu E~ apIle .n "!le. rara los s~ictos pash'o:\ con ubhgación rersonal. <:Ie!.mo. el ~ . mmbien.emlosbL".c-i7~.) Hml\ Re¡¡l.d.00 334.~6:nP¡¡bt1ca C~M ~nr.."e!l'traec:ho. el (1''''-0 espaialUUIl""lid9 y d 5% del~ baso Val".. tlt" t"stC impuesto.CIu"'D " > 20 a/!o.347.."-"V"'-oo-lkIfD1ld .. .75 1.999.'!... "..6SlS.:<.33 183.-:-.-{i la siguiente: ~ J ~1as.l) St~.Í. <!I.123.2~}2.ue •••t:an.35 71..¡ ¡rllp1od::1~ m<1I>. conju[lxilfficnle con las cuotas dellRPF exceda... tt.. o) Sl "" HJ~ un 11llJllr!l!Jlcnódioo y la lhJr¡¡oón or Supmon un alIo -'> Jü ~ '''l'DJ1" ""'ID . pre ClO ~e~haa:c liqmdable ""'" \¡ CuOl:t Rrsto baSE liquidable.d¡b. aunque si a los sl~elOs pasivos no .86 8523.26 835.<Inr ~...lorlD\¡¡j wmDlilllll.336.te 7Uo/. cable a los ~upuestus de ohligación real.00 167...lrotJal Opcione.~". AA.87 fi68.ta/'C1ag 8ase liquidable... cJIl!n<clLJd . sin que para dlcho cálculo se tenga en cuenta la Bl del ahuIro por ganancia8 y pérdidas patrimuniales dd saldo positivo por las transmisiones de elernento" adquiridos o de mejoras con m. de obligación p~r~nal de comribuir la BL es el resulde practicar en la Blla deuucdóu del mínimo exento aprobado por la AA correspondiente.co ~el lI""co L'lloiía Ca¡llta1.lva1Dr<l"chadDEl)Clo.cllio'.3 1.904. b r .:..::"."". piae.·V"OftldU'''ÜUct~ Uso)' Ha1»taci&n .norriml al1Vl2 D"-Id8. ". ~!:Il.tnal ".X tlÚm <ií''''I.j\o.999.o..¡.347. Daril. AIIua.fiscal P.mlerealGs eto~co DtrotM. d" rechos. en cuyo ct\SQ.---.. CUADRO 1 L IP.do - 1 ~~contr"o~. ~1If"". Sistema ..\pañDL Imposicw'll direda DERi. f.IR euros..-onanor"'.. dedu.129..112 a) POí aplicación del límite conjunto de este impueslo 'f el IRPF: cuando lel suma dt" la cuota íntegr<l. o&s!co X 2"/0 z añO! r"mll>t~ _lím.9 5...•.499.336.1 2.Jas onuaIldades 'e IQma la 0.) a li! A <In:i".. Si éSla no 10 hubiera h~cho.¡:o~aaGll"'dad =Dn:o. nllm "'0<) % --->Umite 10% ~ ni lffi. ruutoon .rión real de conu·ibuir y d los sl~ietos pasivos nu re.daJ Call1tall''''¡a(fl9 .S de un año de antdación.identes que uplen por tributar por ubliga· cióll personal.sujJ(:riDr 'I:<. • o d< rC'f1:fSlQ~ =~ "".l~rd"morc~Q t« ~raL --'> .DER.ES V-. .yry]. salvo que ésta nu hubiese ¡\SUmido dicha competencia o no la hubiera aprobado.e~ ~ oroorut¡¡llCIas ce:noCl6. --'o 10%.. en los casos de übli..um.CHO TRlBVTAiUV __ I1 :! /.. Re~. 1].ECHOS REAJ.".3 0. )' aefOJlowe" 9bj .53 250&. VALO&\CIÓN DE BIENE.8H .¡esidentcs que tributen por obligación personal de contribuir.oa ~ VoIorccmtablc ~or lI8JllI ear.. Deuda tributaría.Ldo.--V.o ~e lal ~O:D<I delpa1odo SldCono"". Esta en:ala ~"'" aplicara.l son de aplicación Lu ~iguientes.gUedades U fruc ~eh.teré... m_ 668.• 1% . n.. R~tos R=_ "~ Valor !el'!lscate al 31112 Anuolidad "..tos d" arte Y anb..% 25.-cent·aje Hasta e\lro~ Euros Hasta euro' CON O .99~."o.uda al.O3 llll'ertD' o l~ ~UI). pero vehfcLl1Cf< y emb. . "s~ctj~e.rte de las cumas íntef\"ras del IRPf correspondientes.n los supuestos...:IIaClon lija prea" toIal Q canD~ ..01 5. 1.50 2. varia . "dad do! rmtista) % ---o limite 10% SI es OIellOr de 20 alio.~a.r .67::1. Tipo arlicable l'o.Sl!l6.\~ Si tudt¡llirido .Onl ~r contractual o C'll1labundo la r"nlaal mt. Se sumará a c3ta BI el ímpurte de los dividen· dos. _ _ @-~". ~ económico VlIlor domc:rcorlc" 31.-é.03 en adelante 1. Unúte __ 7~ % <r.¡.2 D.999.s..129. la o:I<jllQtaCl'll:l cn¡¡¡o< lla11b'-t "" .02 0..". !mm la p"'= anuahO. participaciont'"s en beneficios y similares procedentes de activos que fa· 382 .e aplica. ¡:uola íntegra es el resultad() de aplicar sobre la BL la escala de grayaprefl aprohada por la currespondiente ce.S¡ el Jmpmle """'" ""lÍas~ ¡PC 's.7 2. 75% del Valor dfl1 Usufructo temporaL " ~lla1[("o ern.'II U'<IJlÍuclo ~taliClO SI urnfructuano e' < 20 stíü..45 334.670.4S 167.cirme.>~O% mililr bí"n - ru ~:%:~~:~cw ~~ru.499.51 2.l!lL2. embll1'c.76 1..- lO.¡d ·S...

_~i el sujeto pasivo reside allí. El tránsito de la BI a la cuuta a inglcsar se reco)¡\e en el <.. Sin deduclI las deudas.:~.10 euros.~etos a tales oblig . sin que exceder la reducción del 80% de ésta.n d Registro General de Bienes de Interes Cultural o lll('!Lnrlos en el Inventano General . St"3 a 601. Si los compOne".tributo afecte a tales bienes. no.'IU caso. inspección revisión del impuesto corresponde al Estado. si se trata de correspondientes a entidades domiciliadas y con 0r:jeto social en dichas plazas o con e~tablecimicnto permanente en ellas. :.es dt' la unidad familiar optasell por la rribu. Los sujetos pasivos por obligación real d~dararán r\l"lq~ier~ que sea el de su patrimonio. ~ Glnlitlad es : El pago de la deuda nihutaria puede realizar¡. dar y.. . ingrf'$ilr la (kuda tributaria en el lugar.entr:ga. La titularidad de las competencias de gestión.el resultado de aphcar el tipo medio efectivo con dos decimales impuesto a la parte de BL gravada en el extranjero.tendrá en cuenta la parte JeI IP corresponde con los elnnentos patrimnnialf". r l..antes del I'atrin'lonio 1--h~tór~co Esp~ul.~ .~".c1 alor acth'o de ~llS bH~'ne~ y derechos. el exceso se reducirá de la cuota del IP. o no residiendo.1 "¡ " '1 " DF:RECRO TRIBiHARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ .ten lH~nlo~ e.. por el MEH.ol y.ta.. Las ce AA podrán establecer deducciones compatibles ron las del Estado que no supongan su modillcación.. liquidación. e) La existencia de bienes o dRrechos en Omla J Melirla permitirá la cación del 75% de la pan/. Gestión.:uacll"o 12.os StÜetos pa$ivos están obligados a PI-e$t'ntar la declaración. _ /1. sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes de cesión a Ia~ ce AA. etc..' bienes integr. Tampoco se.""w..182. es. dandos~ _e~t~s req~lS!lWoj.~ que no sean "'. b) Para evitar la dOOk imposición internarnmal. el límite de.'"mj". dI.~iáón dirf(:1n culLt>n para partiCipar en los beneficios de una entidad por causa cid trabajo personal.' de la CUOta que proporcionalmente les ponda. Slstrnw . embarcaciones. autoliqu.e media'~te .ce'>tibi..~.). 1mpfJ. producir los rendimientos gra'Vadm por el IRPF (automóviles. Si sólo dii\pünell de un" vivicnoa en bpana prei\entapor IRNR y por IP el modelo 214.f"1 importe efectivo satisfecho en el extranjero po¡. se de-ducirá la mellar de est. : Están s.. aplicándose con posterioridad a las eHatales.1 ..012.. forma y plafos que 384 . joyas. cione~ los Sl*tos pasiv~~ con obligación ~~r~ cuya 111 5ea superior a 1080. .i. En (aso de se integren bienes situados o derechos que sean ejercitados en eie. en . EII la actualidad coinciden con 1m del IRPF aunqllf" en no cabe fraccionar la cuota a ingresar. junta en r-J IRPF.¡isral f'SpnfioJ.las (tlOlas íntegras conjuntas se calcLLlará mando las (uota~ íntegras devengadas por aqllf-lIas en d lP. Y en su reducción se prorrateará entre ellos según sus cuotas íntegras en el 11'.18 euro~ o. Dd pago del impone de la DT habrán de responder los bienes ganancialc:l frente a la Hacienda Pública_ 8.nilMm.

o cuando su actividad principal se desarrolle en dicho ::l ~ 3R6 !\R7 ."c\ sobre tSI. cualquiera que sea su fuente lJ ori¡:Wn. "' '" ¡:: .6 f-< iU] " '".}' ~II Reglall1é'nlo está aprobado medi<nHI'" d I{tJ 177i!~Un4.~pnn(krl('" En materia d(' prcsun{"innc~ sr distingul" 1". comprendiendn. $. Es un impllcslO directo ~" per~onal... de 27 dI: marlO tlt' « t§ ¿S:§'! o .. el s()lllefi.~ demá~ entidades jurídicas.lfa los ~upuesto5 de cesión de bienes v dcrcchos: el supuesto de no sujeción al impuesto..>lto . de nuácter periódico que gra\a la rema de las M)óedade~ r de Lol." ¡ " "u ~~ ::! . 11" Slstrmu fisral rspmlnI.i¡.:~ '"'O o.i'" ~l S~ 1 @ el' ~ ::l - Es la obtención de reota por ]¡ts sociedades y dem. por último. ~." "COnvenio económico dd Pab Va-.o ~ ~~z ~~ O °oZ UO <5°5 Z -f-< 0-1 Zzx m -o Z :j>> 1'<:"'-1°0"-1 O eH. 189. z 'lO ""' . Im!)(J.illrídit:a~.¡I de '\I'a\'ana. • El Impuesto dt' Sociedades (IS) Iienc sus remotos orí~t'nes en la Tarif<l 1900. Hecho impollibJe. .m pasa~lo a rormar p<.. de :¡ dt· rnal'LO (RCL 201)4.JlIIari()~ ((. l' de lo rlispU&lO en l()~ tratado5 y (()nven"io~ lIltern¡¡cionales que hay.. capacidad contributiva más impOltante: la renta de lo~ residentes en TE." g ü •• ¡:¡ E i8 ~~ • • -< F• ~ . de UJllci<..) c.~ "S o ~ ¡:: . .IJ). ro de la Contribución de l:l¡Jjdadt""~.. 640).l .... " . para su tI iblltacióu en d impuesto SUUIt" la rent. RDLeg 4/'2(1)4.poder ronside¡ar que una o:-nti(bd radi(.f)f-:fi}:CHO 7RlBurARIO ----. comuneros o participes. sin peljuilill de lu~ n:gíLllenl's t\"il. comunidades de bi("nes y demás entidades a que se refiere el artículo "5.'0 o"' 2~ oz -:Q 11 (I1O'lClD'" f-ll~ f-<. en los ca~s de sociedades civiles. Naturaleza y ámbito de aplicación..I'ld6n diUf'/fj o ~ '-' CI 8 " ~ " "' o N'I. o en un paraíso f]sc(1l. o" 11::0 Q u.. como pilar basÍc() de la c~nuclura del sistema fiscal. Jadu que .. la do:. • .ub en un país de nula tributaf'iún. tient: Sll rl"~id('lIria <.... • a ~ • " ~ o '" .lrte del ordenamiento. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ~p • .. pudieran ('orrl".\u~ fenla~ se atribuirán a los s()cio~..miento a gravamen del índice dt.::o v Lt Comunidad for. tambien. 179.. '" el ¡g I~ . herencias yacentes. E~ UI! !!edlO común a Todos ln<¡ orflt':nami... W Cl ~J:l~ tJ<.>11 TE cuando sus a. de 6 d(~ agosto [RCL 2004."..¡ • ~ 11 ~ Está reg-ulaou pOI el TRLlS.. aplicándose en lOdo el TE. prl"~lll1f'ión rl"bli"a dI" rl"lribución... elJlplesa:. de :10 dt" julio (BOE núm. la impu· ~ión a la sociedad de la pane< de las bases imponibles po:.[ale. p. qut' ret-. y culmina.tiyos principales e~ten situados n se t:iercitcn u ('lImpIan sus derechos en d. .¡¡.. junto ron la tiscalidad sobre la rellUl de las per-"ona<~ fiskas.ís entidad(>~ .:¡ "' "~ 'O " 11 " " " u " u O " § ~ el .itivas que de las agrupaciones de interh ecunónü(:o y de Ulliones lt"lllporales lit..O~ y.4 de la LGT.- .. nto~ tributari(]s la existt'nria de un imput'~to sobrt' sociedades.. he¡"eder(Js.

!"o de Comeaio y demás disposiciones.~ de deredlU públIco de analogo carncter rlf" las (. mien.¡¡d("s residen~ :ll Espana. etc.r . sustracóón de. a los Fondos de Inversión. Bauco de. porque se aceptan los conceptos cuntables.~lo. partidos politicos. las parriflblu'lllf' f'xenút. sindicatos.IVO de sUjCCrou a otras emidades carente~ de dicha personalidad. será donde se rea~lCcn tales fimciones.mo la l"unci. e .0.:'jwdo. para. si no. salvo expresa pllntllali7arión. Umones femporales de Empresas. que no e.) Estar constituidas conforme a la~ lt'"Yt'""s espailOlas. Resulta.L Adquiere.'m de t'orrc!'. b) .na. que son: a) El ¡. El domicilio fiscal es el domicilio social. . !W pUando ~l ámbito SU~Jet. Y. ~o.I!t-~.S rentas obtenidas t'n Espana por las entidades no residente!'. 4. Son residcntt'. provisiones cont'""~pundje]]tr"~.. ~onlete a gravaIlleQ¡. .inimo de lucro. St da por válido.kulo. q~e esran graYada~ por la totalidad de las rentas obtenidas. un espeóal protagoni. porqur:.ey 0/1997 y los entes públicos de análogo -carácter de las ce AA " t"ntiri.¡tintm ingn:~Y~ y ga. sin ~89 388 . Sil ~csl.acceder a la determina· óón del resultado fiscal o 81. aSOci<lclOneS empresariales..~.('1 punto de partida es el rendimit'nto cOlltahle}' ¿'STf> ya reroge en su composición los di:.. uC df' R~lación del Mercado Hipotecano. 3. C()opcrati\'<C. . Es el importe de la renta . H la st'dt'"" de Id dirección efectiva. ..epciú~l de .. tomándolo CUIllO base de ó. o por el régimen de EO SI el TRLlS así lo determina y. En caso de duda. que en España radique la dlrecclOn y el conlrol rlel conjunto de sus actividades. la~ categorías de inmovilizado material e inmaterial. c~ando te~gan. del lugar de su obtención o Id lesidencia del ¡:mgador.ir los \'alocomo vía singlllar para acceder al conocimiento de la BJ.. La norma reguladora cierra el tratamiento de los slyetos pasivos ("numerando las mlutades totalmente exenlru. DRRFCHO TRlBW'ARIO _ _ _ _ _ _ _ __ 11. de Capital-Rit'"'j d l' " " Garanua ' d e 1nverSlOnes. sllbsidlariamt"nTf".\pafiol. i) Los restantes organismo~ públicos mencionados en la l. lo reglado a través de la norma mercantil. asimismo.Ingreso~ contables no computables . Con la t"xc.emlOllt. Imfm¡irión diwrtlI Se cnn"idera que existe nula tributación cuando f'll el país o de que se trate no se aplique ut! impuesto identico o amilogo al IRNR.J. determinado según]as normas del CúdiJ. e) Te~er e~l. por ello. Sujeto pasivo.las socied~des civiles. b) 1.¡m p':"MlJlnl de fOlI/á/mir.ados + Ingresos fi~cales no contabiliL<ldos .~ Autóno?"os del Estado y entidadc. iUIrf. d) de Garantía de Depósitos y los de BI = Resultado contable + Gastos contables no deducihles .~ Reales Academias Oficiales integrada~ . tillldos de promoción de empleo. y por medio de coneu:iones o ajustes -adición de los gastos Hllltablt-s no fiscales. España. precios de adquisición. En (}artlcular.a. tras ~ue en el IRNR se regula la tributación ~ólo de I<I. La l~)fma legal remite para la aplicación de b ED al wnocimiento del resultado contable.ldes lo('al{'.5 Organi~mo. Base imponible..en él. en re~Ulllen. 1a5 Fundaciones y entidades sin .C AA y entidades locales. ce AA y E:ntidades locales. así.. Corno resultado de ello: La ~bligró{í.~ las t""ntjddde~ elllas que concurra alguno rlt'"" lu~ siguie t requisitos: n es . es decir. pre\'alcccrá d lugar en el que radIque el mayor valor del inmoviliado.Gastos fiscales no contabilÍl."s. los Fondos Garanna de InverSIOnes. . E:ntidad~~ Pllblicas tllcargadali de la gestión de la Seguridad SocÍ<l.. corresponde a las cmid. ctc. te. a todas las personas jurídicas.e""""" e) El Instituto de España y la. . sobre las diferentes clases de renta.rlenoa en ~"p. Sistema fisral f. cl.~ Ello explica que en la norma nada se diga.los ingrt""sos no computable$ () exentos. r~n("r el domidlio social en TE. valores mobiliarios. etcetera.~. M' <lp!icará la f:stimación indirecta. Se determinadi por ED..j en él está centralizada la gcst~ón ddminislnHi\Ja )' la dirección de los negocios. elceter. según corresponda. y la~ Institl1cione~ con fines análogos a la Real Academia E:spañola de las ce AA. Cámara'> Oficiales.s. Colegios Profesionales. con ll1dependencl<t.fiscal obtenida en el período impositivo minorada por la compensación de las bases imponible~ negativas de períodos impositivos anteriores. enajenación. preciso determinar ql1é cunceptu~ tienen 1<-1 condición o I!(l de ingresus t:ompulabks y de gasto~ fiSC. ~ntrc otra. existenci~s.ClJlllp~nsa<:ión Bllleg<ltivas rel rontable.

ntes e!nnento.iderara arrendamiento financiero_ Cuando el activo haya sido ol:~jeto de preVIa tranSlIlISIOIl por parte de! cesionaJio al cedente. . . perjuicio de qUt". Es preciso. ")' ~ e mmovl Iwdo malcría!.~ lo. nos r:P!. modalidades degl'esivas anteriore.\ del inmovilizado mJ. si sus importes se corresponden con lo satisfecho por adquisición oneros".regulado 11l.~cisión. COJllO no podía ser de otra forma.!año~ t. se h~n . Dicha eff{'lroidad se cumple. la~ dotilrinnf"~ pa. los derrc/ws al' Im.m. la exigencia de amortizar elemento por elemento. común a todos los gastoS.:0l'\e las narmU!i nm!tl. en s. entre otr¡¡s: que no podrá amortizarse más que el precio de adquisición o coste de producción.'i nmdidones y sohrr le mismo valor anterior a la transmisión. (le entre los que rle~tacan 1m gastos de 1 + O ac:ti\'ado~ como intangible y los bienes de las "empresas de reducida dimensión». que no podrá sel inferior' al 11 %. cuando la~ alllUrtízacíolles pnu. la aplicación de un solo método de amortización para cada elemento. ro1l. la llO amortinción del suelo. determinados ('11 ftm{ibn rlel pt'líodo de \'ida útil fijado por el SP. [11 ~ste apartado. también.~i{m. A) Lw rO/'fI'(n'ml('. st" contemplan cn la norma: que n·caiga 50bre el ~1 . ¡\ e~tos U') panl 2 para El 2. sea inferior al importe resultante dt: minurar d valur del actiw) t"1l la mma de las cuotas de amortización 91áximas qUE' corre . Las cantidades consideradas como pérdida~ del fonda de (ml/eH'io.:nte.1ar mmms. qU{' sean efectivas: es decir. etcétera. \ll~etectlblt"nu.rión. como en la moualidad de pOH'cntaj" con~tante.stos.e <l~'alada con I~ pérdida ~e valor ild hien. como es llatllraJ. .r<l amnrt.~ilrl(] acudir d la hi.\i1lG di' jmrl'l'f!/a. en ca.5 para t<::. El Rejl.~ . gozall dc-I carácter dedilcible..l. Otros supuestos de amortÍlación singular di' l'aü¡¡-. las <tmOl'tilaciont"~ contabilizadas dd " mmn\'lll/ado malel lal del in~n~~ble o la. la operación se CO!l.Íntesi" camaplicar. a moblll<l110 r enserC$.1 deprn:lanOn efecuva causada por su hmrionamiento disfrute ti obsolescencia. baq.mpelan el!1% ue ~n importe. En tal caso.w." inversiones Inmobiliarias qUe i'\e ' C(... entre el tiem¡x¡ máximo v mínimo de amortinción establecido en hts tahla~. La efe<:tividad se cumple.o.\' _ . Guando la amortúación contable de! ejercido excede de la cuantía máxima fiscal.tos.~ aspl'clOS más significath'o~ a kn~ en cucnt.'.lamelltu re¡. Sl las cantidades amortizadas resultan de aplicar cualqUler<l de 1m si~uit"ntes minados: d: " I' . H~Specto a los s¡gUlel1te~ conceptos: (1) Por Ilmm1iwfio'ni'S.~encia del resultado (:on ble. la conlinuidad en la aplicación del métudo de amortización en los supuestos de ftlsi('in. Sistema fisml ".sing.fustifimáón por el SP del importe contabilizado. resulta de JIlllluplrl'a. aportaCión.pañol ImlJaSirión direr:lt. en el caso de la cesión de uno~ de "ctivos UlII dicha OpÓÓIl.. t6rica fórmula de calculo: ingre~08 la\. en algunos ~lIpUe. salvo las excepciones previstas.. tlS activos también podrá aplicárseles la libertad de amortización.Un plaN f¡lrmulado por e! SP v aleptado por la Administración. la operaóón se cOlHidcl-ará como un método de financiación y el cesionario continuara la amoTti7ildón de aqnpl en idéntira.:. '! en 1" medida que adquirente y transrnitente no se encuentren en los de<lucible~.r0rceutl!je WilSt<tllle. [<j-.angible con vida útil definida.R}X. el exceso debe ser objeto de corrección mediante un ajuste extrn'contable pmitivo. la Ley exime del requisito. la norma precisa quc siempre que el importe a pagar por el ejercicio de la opción de compra o renovación. . de su contabilización para poder ser deducible.r yalor penctiente ile amortilaciún. R anos . . .La amortizaóón dl'gll'...KWIl elegido según tablas por f'l siguiente multiplicador: En relación con cl arrendamiento financiero o lro. • .. qUE' exiMa Ull<l correspondencia tlSl:a!~llelll.lrre.sponrl<lI1 con 1.'HO TRlBl'TARlO _ .m de au. serán no .añu~ año~ -.:ticadas gozan del privilegio de la libertad dI:' amortiwáón CJII(-. ~crán deducibles hasta e! límite de! 10% del valor de aquéllos.ditirios.i 391 .J: el coeficiente de amonÍl<lción line<tl Ob(~llid(l del pt'ríodo de ¡lmortll. en las que se ~nala un nJf'fkwnTf' máximu y el tiempo máximo para los elemt'nt d) .. ' • ~o ~odrjn acoger.ponderían a ésk dentro cid tiempo de duración de la ce. 11. se haga nt'ct'.n~s de la nmfJrl. (".La amortización degrf5h/(1 dI' Jos nÚJJ1f'rm dilifilw.¡pn~() y usttl.IMS nJejicinl(¡'~ de I~s Tabla~ legaks de amortúlIl'iún.\t(Wri'. como son.. sin en:.

!..en. de la previn'¿. U ¡Clellte m<tXlmo de l' t' bl b ' -p:¡¡ra el antenor titular-" ta~iJdo del d as a as so re el coste originario emento en su esrado originario.-Pme'llt(l\ del inm»vili1.m.onm"'aci& que ~ haya d .'s amor tizad 'd l' efectivos cuando sc b _ os e ella qUler elemento intangible irreverSib.Jllox. d ' "y por el tonrlo cíe ('omen~IU. .ullortiza<'Íón máxima..000 el1ro~. o la~ obligaciones lrayan sidu redamadasjudicialme nt.r. _ por tÚú>riOf() de 105 cr&:tiws d!"rivmlos de ¡W~i.' _ .r. Los {Uir¡uiridos lHMOS se podr'-' ' precio dedf'J1/.~erán deducibles. o cste el demlor dedarado en situi\ciólJ de n)llC\lr. podrá 1 '¡UJlortilarse en un 150% de la . euros. Par. los afiall/. La norma legal pr · cisa.\limuarl'lll!\ glo/)(lle~' del nP:ig() de inslJlvrJl. ~Oll <Jos ut.) Siendo nlo. se podrá dedll"ir 393 .f. b) . .:\ e.nmO'l d. rn.' fOrmula es sea inferior a 601 01 ' .o. aumellll. .. ~urial m. por 120.o Igo e ComerCIo.Deficienle máxi. elemento e.' " ("mas. Q () bien.lo5 patrimoniales..I hmlle de . Imposición d~recla Riginvn de amortwuión má~ mtellio parn. ' " .-on ir/Cren1p t :l 1 'l'" ¡UJ.. que poderllos resumir en: amor[J7. perdida de valor practicada..~ los provi~¡unados y lo