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JUAN MARTÍN QUERALT CARMELO LOZANO SERRANO FRANCISCO POVEDA BLANCO

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MANUALES ARANZADI
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DERECHO TRIBUTARIO

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THOMSON
ARANZADI

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Sumario

.\RRf,H\Tl'R.--\S .... ..
I'RÓU)(;() ............ ..

l.F.CClÚN I

LAS CATEGORiAs TRIBUTARIAS
L C:ONCFITO y CONn:NII)() DEL DERECHO TRlBl'TARIO

27

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[lUl";'''''' )./"rI"Il" 1",1"'11';;1 (;I\,)i,." ~l (.dJ' (·"·t.' rI.· ,,,jI, kiló1Lll'uO :\ ,',

11. (:')NCEPTO lllRínlco llt: TRlBl'TO. CI.-\st:.-.; m: TRlBlfT()."ó l. (:olln'plo jurídko (k trihllhl ....... , ................... ,.... ' ............ , ...... ..
2.
ClaSl's fk trihutns ...................................... ..
('¡\RACTERE~

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IV

EL IMPl'f.STO: CO:-lCEPTtl y
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VII.

L--\. ... CONTRIBUt:I()NF.'i ESPFt:1A1 K": cllNcrVro \. Rt:.'i ........ ,.... ,....... ,.... ,.

42
17

VIII.
IX.

IJlS TRJB\ 'TOS PARAFIS(:.-\I.t:s.

C()NCEl~IU

1.,\ PJ\RAFISCt\IJfl.-\D EN ESPAÑA .... ,............ ,............ ,.... ,....... ' .... ,.. .

17

7

/)J~R¡';Cf/() rH1Bf~J:llff()

Sumarw

LECCiÓN 2

LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALF.S DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARlO l. \·.-\1.0R ~oRM.-\TI\'O m: LOS PRINCIPIOS CONSTITl 'CIO!\<A-

1. 2.

Jurisprudencia dd Tribun;!l StlrH'míJ . .. ....................... .. Jurisprudencia ¡Id Trihllll.tl Olllslituciol1ill ..................... .. U-:CCIÓN 4

I.rs "...... "

11. 1lI, IV. \'.

El. PRINCJI>IO El. PRINCIPIO

m: (;ENER.'\LIllAll m: I(a 'ALIlAll .....

. [It)
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EFICACIA E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRlBUTARIA..C;¡
1. NATllRAI.EJ'AJIJRÍlJlCA m: lAS NORMAS TRIBlITAR1A. ........... .. ÁMBITO E.."",PACIAL DE APLICACIÓN ........................................... .. ÁMBln) TEMPORAl. DE API.lCA,{:lÓN .......... . L Entn"la I:"n \'if{Or dt· las ley(~s trihutarias ... . 2. e ..,..· d .. la \·iw.-·nn¡\ el.. las normas lribUlarj<l~ .. lA RETROACTNIDAD DI-: lAS NORMAS TRlBllTARIAS ............. .. lA INTERPRETACIÓN llE lAS NORMAS TRl8l'TARIAS EN EL ORDENAMIENTO ESPAN()l. , ............ ,.............................. . lA ANALO(~íA EN 1',1. nF.Rr.CHO 'rRIBUTARI() ............................ . EL FRAUDE DE LEY TRIBUTARlA O CONfl.lCTO EN LA APlJ(;A,CIÓN m: LA NORMA TRmll~ARlA: CONCEPTO y PROCEJ)IMIENTO PARA SIl m:cJARACION .................................................. . 1" Cnnn'pm ............ .. .. ,.............................. ,. ................... , 2. Procedimiento para I¡¡ oecIamdúlI dd l'nmde a la 1~y Triblll.tria .......................................... .. .............................. ,..... . lA (;()NSUJ,lA TRIBUTARlA ........ .. INFORMACI()N y ASISTENCIA Al. CONTRI8lJYENn: EN EL C¡TMPl.IMIENTO DE lAS OBUCACIONES TRIBUTARIA" . hlfonnaci6n ........... ., .............. . 1. 2. Valoraci6n de hit;'ne~ v 'M'uerdus previos c{¡- v<llnración U:CCIÚN :)
H¡i

EL PR1NCIPlO DE PROGREfiIVIDAI) ....... El. PRINCIPIO I)E c.\P,\C!lJJ\¡) H;{)NÚMICA .. ,.... ,...................... ..

n.
1lI.

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99
100 1111

\'l. \'11.
\'111,

1'1. PRINCIPIO m: RESER\',,\ DE I.EY

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MATERIA TRlBl' IARIA

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lAr.; MOJ)JFICAcJ()NFS TRII'oI 'T.'\RIAS REAl.lZAIHS POR I.Fym: PRESI'Pl' EST{ IS ................... ,.... ,...... . ... ,.... ,..... .. HEC:\I'ITI '1.-\Uúl\

IV. V. VI.

[.FCCI()N :l LAS FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO

VIr.

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11. Ill.
1\'.

1.·\ LEY ... ,........................................... .. El. DE(;RETO-l.t:y ............... ,................ , ................................... .

107 In7
110

711

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VI. \'I1.

, ,

El. m:CRETO I.EGISL-\'Il\'O lA P{ In~r.;T.'\I) lHasL\TI\'A DE [As COMl 'NmAI)ES AITTÓNI).. MAS ................ " ..................................... .. 1. 1 ..;. ".. ............... ..." ........... . Ill'neln·lt"l· ............ . IllXfI.'ln I.t"gislmim ...................... .

79
VIH. IX.

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11:1

El. RE<;IAMENT() ............ ,.... ,................. .. Conn'ptn l' hl1lelanwllW (\(o l~ polt'swd nq.;-lanwlllalia ............ .. ~. Tih,h,,'rs ¡I.. la 1.H>ll·slad n'Hlallll·"taria l'" el unkll¡t!"il"IIO 11natl<"i"ro ('slalal ..................... ..

".

113

ElEMENTOS DEL TRIBlfTO l. IAS PRESTACIONES TRlBUIARIAS ... ,.... ,............ ,................. ,........ . lA OBUGACIÓN TRlRUTAR1A PRINCIPAl .... " .. " ............ " ... " .. . 1 Obli!f.t6ún ",-", "'IV' .................... ,............ ,......................... ,... Ohlil!;<lción de Ikrccho Públifo .......... ,......................... ,.. . 2. Obligación de dar ................ ,.... ,....... ,.... ,.. 3.

lA p{nF.STA1) REGLAMENTARIA llE I .....S(;()MlINIDADESAl'TÓ. N()MAS \' ENTll)ADFS I'()(:AI.ES ..................... . lAS ÓRDENES INTERPRETATIVAS \'()TRAS nISP(lSICIONES Al).. ... ....... .............. .. ............. .. Óldent·" ¡lIIt'rpn."tilti\a~ ................ ,.. ~. ()Ir¡~~ disposi('¡VIlt'S admini~lI'ilt¡\'~~ ...
MINI~"TRAl1\'A."

TI.

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119

IEI l'lU l'lO

\'l!l.

IX.
X.

EL IIt:RECHO Sl.lPI.ETORlO m-: lAS NORMAS TRIln'TARIAS 1.-\ COfiTtIMBRE YEI PRF.cFOENT\o' ADMIN1STR'\TI\'O. l.clS PRIN< :IPU)S Gf:NER.<\1 .ES DEI. ()ERECH() 1..·\JltRlsPRI'nEN(;IA .......................................... ,............................ .

9'
'>2

111. El. HECHO IMPONIBI.E ........... ,.... ,.... ,.......... . Concepto y fundón ............ ,.... ,.... ,.............. . 1. Car.icter normativo del hecho illlp()nihl~ 2,
IV. Estructur<l dd hecho impollihl(' . 3, lA fXENCIÓN TRIBUTARlA ..........

121 121 1'l'2.
1~4

XI.

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9

.........() .. " ..... .... V..... . . " ...... ...... ... " .... .. ídico de la responsabilidad lA SUCU¡ÓN TRIBUTARIA . solidaridad de sujeto~ p<lSivos . 1'14 [<):........ . .....DER}¡'CHO 1'JUBl'1'ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ Suma/io l'áW"" COrlH'plo v con/cnido ...... LO/l t'nles sin pt'fllonalidacl como Sl!jctos pasivo....'il 151 153 154 155 156 157 ORIlt:NACIÓN!lE LA.¡ÚN H 1.... ..... .... ... ... .... ...........u"dimic'nlo ti . .... ................. .......... . ... ..... :!....... ..... J Cfln("t"pto y clases ..¡ 1~)() I~'O HlI I~ro! 150 151 IV.RÍüDOVOUINTARIO . .. . .T :'>. ........ .. lngn>w lIolnl1l.... lA ANTICIPACl()N VEL TRIBUTO: RJo:TENCIÚN Jo: IN{......1 t"1I la 1............ 197 I!J!.. EL A(:TO DE LIQUIIlA(:IÓN .... 3........... ...........NTO m: V~.. LOS TIPOS L)E GRAVAMf... lA BASE IMPONIRJ...... .. ......... .. APlAZAMIENTO Y fRACCJONAMIENTO DEI.. IJI.... ... .... ....... . El.....OS l. ... 1............. OFn........... ......(..... :1. DEL TRlSUTO .. .njurídiro dd ingrt·so ."............. ..... (:Ollcepln.CTOR La hmri<in inspectora ....."' m: ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCiÓN DE LOS TRIBUTOS I... 1........ ...... .. l~lS ¡l{'fa~ <le inspt'criún 3....... ... ............. ' .... 1'" 171 IX........ lA RF...... lA REPRESENTACIÓN EN DERECHO TRlBlfTARIO . lA.. ............ El devt'ngo de la ('"elldÓ .............. EL INGRE........ ..Jo: .... ....... 11...... VI....... ................. ..........10TA TRIBVTARlA ...• ' . NORMA.............. La ~u("esión de JX'n.. . COll('CptOy n"Ia.. l... '.....•..RESO A CUENTA Y PAGO..... .. RegiJlu. D'lCuIlll'lllaliún d......... 126 2.... .............. XI..... IX7 111.... .......ióu 2. L<I. ART.... ......... .... ... . .... . .. . lH...... .....~ dcllribulo ......(... .. E! plluo ti".. •:L D{)MICII. '2... ..........l'rollu lid pn.. . VI.... . H'>\l I fió SUJETO AGl1VO DEL TRIBUTO ... ...... ... .... .... La radll.......... 134 VII..... ....~ .... ' ....... Te""ina(iún dd procedimiento 177 177 IHO IHO ... ' ... .... VII...... VIII...... ..• . .... l.. .. La SllH'l']()ll de personas j\lrídicas . ...........onas thicas ... !Nf..... Régimen ju .. ............ ........ XII. VI............. .. .. l.':'........NClÓN 'm: INFORMA<:¡ÚN ........... .... n.. lO 11 ..... . .......• " .. ... de actos dt· liquidación}' rt'gimenjuridko .... AlltoliquKJoción y comunicación de datos ... . L()~ métodos de determinad611 ne la bUlo ill'!)()lIihle ... X..... 1...... 111...... ......RImACIÓN BE DATOS lA COMPROBACIÓN DE "ALORES EL PROCEDlMU:NTO nI".. IW 133 134 Concept" y n>lllenido ....... '27 U...... '2.... ...RF1.....o ... IX.................... ...... fUNCIONES Y LOS PROCU)IMIENTOs TRIBUTARIOS 11.....WONSABU.. ...PERCUf\IÓN [)EL TRIBUTO .. El PR{)CEDlMn:NTO INSPE.. .... VII. " . Sil definidcm PII la LGT . LOS RECARGOS POR EXTEMPORANt:JDAD DEI. ............t"~pflmabili(lad en la LC....... 2....... LECCIÓN (l PROCEDIMJENTOS DE GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS 1....... l........."]" ..... ..... FUNCIONES DE APU(:ACIóN TRlBLTTOS ... LA DECL\Ri\CIÓN TRIBUTARIA .... ..'} .................••. I<lS ¡1C1l\aci()llI·~...• ' . 16"" EL PROCEDIMIENTO UE APREMIO.............. . ".. . Stlpu('~tOg de ................ Panorama gc:'ncral ....... .. ... ...... H.... 1.... "i FRACCIONADOS ... ....... ....... . 1................... .......... Ordenación en la i.................... .. 1................ .... " . .. . ..... 1..... 158 15K PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACiÓN TRIBUTARIA lA FUNCIÓN In: RECAUDACIÓN TRIBUTARIA.... ..horadúH .... .'i COMUNES SOBRE ACTIJAClON................as llotifkatio!1t's en Derecho Tributario ..... ...... ......imites al deber dt' ('(~I<l.. La prud)¡¡ en Dt>I"t't'bo Trihlltario ........ ........... L:\ ()fHF.. 2............•..... ............ l. .......... '..~'i y PROCEnlMmNTO~ I'RIBUTARlOS .... Régimt'n jurídko y efe<:tos dl' la declaradón tribUláIriOl ... . . :1........... .... GARANTíAS DEI TRllHJTO ........ ' . ..... IV..... 1m 171) 172 174 136 137 13>\ 138 139 141 142 142 lA Cl.... Inid() \' dt"~<l. COMPROBACIÓN ilMITAll¡\ U:CCIÚN 7 X.... .. ViII......... ....CIÚN DE LOS TRlBUT()......... ..... 143 145 145 XI . " 2.. ..•• ....•.... IHI IH3 Il'I3 IH4 I~(¡ ... Cl a ....... EL PRO(~EIllMIF..... 1'27 129 ~................... ...... ...... ... ........ ' ...IGAOOSTRlBUTAR10SYSllJET()S PASIVOS .... ' ..... RE.... 149 I.... ..INTEIÚ:S DE DEMORA TRlBUTARl() ....... Unlenad6n jurictka anterior" la l.. " ................ V...I V.... MARCO DE L\ APLl(:}..... 2..... ................Cl. .......... ..........lO FISCAl .. .................... 1...('\<l. ..... ...... Ámbito y contenido dd deher de lolahwad{lf] I............ U:U.......... ... .N lti4 1¡¡r. ... ..T.. I'r{'cedcnt('~ y ronfigu .GT OC 2\103 ..... .. contenido y función ... . ..1\......lI'io ......a('iún a("\\I<l...........SO t:N PE"..T . " ................... illSp\'n.............O ('n d UcrC'cho Trihutariu 2... LA COMPROBACiÓN EN El...

.. ... rlimiento abrev!ado ant(· órganos unipf'UOIl<lles ... ..¡.....-roimiento .... Intrndun:....... .......... .... . ..... ... .. .. 3........27 lA RECLAMACIÓN ECONOMIC()..-t..... [1 df'lilO de....t\SES DE !!'-íFR:\C(.. .. ......... ... 7......... R{'('ul'5O~ de a1lada ...1'<.ri'o'l io" de lA' aolu.... ... ...... B) ... cOll .... ..... ..... ...... 2....s........ .. .. .......... .lC'O .rENDA P(rBLI(J\ ..... lntmdmTi'..PT() yt:i.......... .. ~nn-"Ilrt·~ de I¡¡~ <... \.. Wllr:iOlleli . Pro......o~ órg<lnu. ["f'111111 hl. 2.......... 227 2....o el!:.. 231'. 9..... ¡nfJal'l()r('~ ..........1) 2M 1. .....\..... 11........-\NUo:\F. La declaración rk lt'sivídarl ...)r('s .. .. Terminadún del pron'dimiCnLo <k ¡¡premio 200 201 201 202 l. :BY 2!lO 2:'j~ INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBlJfARIAS. ¡ La rcrtificariún d.... " .....:dimit"nto ~¡¡II('ionador .. " .ulministr....... ... (:tl:tnlilÍl'at-i'lIl de la~ .....RfX:HO TRTBC"1:4RIO Ptígi/1I1 .....\) Re~pomahks . .... ..........ad6n ........ " 27!i 12 t:........... Iksarrnll" del prncedimiento dI................ ...... 1I1( i()i1"~ tribulm ia' pecuniarias ...... 4.. ...... INfRACCION¡':S EN MATERIA DI': <X)NTRABAND() nEl.'Ulcione~ trihutadas ...........~ [)es...... "" .. .... 'mnciOIlt'S .... ..... I ~t "pertm................. La revocación ...1 ~a.........ANI)() l................... 4. 5.... ..... lA PR!-'e'iCRIPeJÓN Y OTRAS FORMAS DE ~:XTlNClÓN m:L TR1RtrT(} .. 1... .... • 3. ....... VlL rías ....... Prof' ................ ..... 2.......ECCIÓN 10 ... INFRAU.... " IV... ..... ArlMINISTRAT1VA ObjelO Y caraClclt"S ...-lliw)s .. 26B 269 271 22~ fi............ ...'i" ~(' Iramit..{'('........ PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN DE LOS TRIBUTOS I<:SPECIAU~r....2 2"3 22() 22l 221 111 (. I'RINCIPIOS DE lA r(YrE~TAn SANr:IONAOORA F~' MATERIA TRIBII'L\RIA 1.......¡ de forrrm M'· par:.. 2'-'3 111..' t'lTore5 m~\t{'riólll'~.IONES y TRIBllTARIAS ... 1 rias L lIO 1'...lIt) 11- LOS PROCEDIMIENTOS .....C(lRS() llE REP()SI(:IÚN .. . .'lr"clt"''t'~ y cft'... ... ........ .......' apremio Al Emhm)!. Anu<ldulI('~ n·damables ... 6..... l.:h" .... 261 21........lOrdillano dt· U'\'Ísi61l ... " ..NCI()NE~ .... Cla... fom'UI'I'('ncia (h- ~ndOlwg lrihmarms ......S TRm\ 1 \'..... LA REVISiÓN I<:NVÍAADMINISTRATIVA....lda dt· inh........ X.. CIaSt·~ :116 :117 :![7 ...... ........ 237 203 204 205 :!O{i VIII. .. ..... ................. S.. ..mci()Jlt·~..... Extinción de la respollsabilid.......... " ..... ........... .. nELlTOS CONTRA.....................IUNES TRllnnAR1AS . . Los deliws ¡el<ldonddo~ 24[> Vt'lu:iolle~ 2-17 5...........hirllr.....................k Jesfl'llll'iahilidild t'JI lIll\l('ria dt' inlrn'Ti<>l1es tributa· IX.. 26:'1 26...IÚN IH..... ~...... . Pron·rlimienlo ... .. I N....... ..... ... ........!n Pllblico () fraude (1<' 'lIh..... .... ¡Oludo)" trihula....\d<l a ¡n/.... " •. " . MARCO NORMATIVO....... arinn('tifo~ o de hecho la devolución de ingrt'sos indebidos .....)oNJ-:S YllEI........ (:'>II('('plo ..l del ohlig........... .. I'IU)(.. Rt"{'urs"...IJ 1...... 2.. 22(J 231 235 \'1 EXTIN< ."".defraudación a la Seguridad Social ... IU·.... ............... H) ¡':najt'lladúl1 de In~ bit'IJes . ..... lA HAí:JENl)A COMUNITARIA .t del pwct'dinllt:nto de apremio ..lT()S EN MATERIA IW C()NTRAH..............u:ión de Las. ..... r................. 1....trrollo cid pHI".........OF..... 2.. . .................. Legilin.... "....... Rt>duHión (k 1... l..'luma"..... .... . i"L ¡pío dt..~je! .. ..¡ ddito dt· dt'l'raudadrín ldhmari<l .. DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBUCA 1. ... 3.."... .<.............m ..... INF~\CCI()NES y SANCIONES TRIBI'TARIAS .. .... " ... d~ las sa\U::ione~ nibu!Adas ..t·~ .. Suspell~ión del ¡¡elo impugnado .... .rrOS <:<JNTRA lA HA<.... L"'luIlrímin ... .\a. 273 274 Jo:! r('{'uNO cI\tr.7 SllJETOS RESPONSABLES DI' lAS INFRAC<.... El pro('{'{limirllIO ......... "...... 237 2:~) Los deliws contables...\RlAS .... ... di> <lplicMiim dt' IIIs tribllt........................ .u·dum·s IrihlluEXlindón 2... R('gllllt'll jJlridil<l dr 1<1 [JJrsuijJliilfl LECCIÓN 9 VIII........¡d deri\'...... .................. \.. 26" i!ti6 267 2tifl \.. ............ ........ . m: REVISION .... .)s ............. E!. 222 22li 22ti S. . . .......EJ)!MIENTO SANCIONADOR EN \tATFRIA TRIRUTARIA l..lllualela y ámbito de la pres(Tipri"'JI tributaria ............ 2 Rt·'J'''II"Üllt·..............\1 n) (. ...... .... t. .()N{:f. S. 2:. .......... .. Principio ........... 25X 25X 2tiO La declal'aóim de nulidad de pleno dE'rt'r.... .

.... H............ ..... . . 24. ......... .'l:HO TRlBlrl'A.. renta~ ... ........... ".. . a SISTEMA FIS(::AI. TRIBUTOS LO(... E) Minimu por rlL~cap... o""mi· cas .. ........ 14 1:J .....\ dd Impuesto ..... Al Opción por 1:1 IrIIJl11.............. .. . .......... ....ímitf'5 de d(:lerminadas dedLlcrionl's ............... ns........ A) E~al" autonÍlmica o (omplen¡enl<lria .. .... ......... 1. .. ......... ............nl :n~ 291 293 29.... . Pe'ríndo i1npo¡¡jti\'o \' del¡"ngo del impIIl"1O 7... .........A. Al Residencia habitmd en d t........... .....¡c¡im de d~clanlJ R) AUloliquidadón e) Bon~(k>l dt" ¡kdar........... ." ....-.... B) Regimell de atribud{¡n de rt'utas .. ... . ......TATAL v AUTONÓMICO ......... -......acj(in de n'nf<ls: BJ .. LJ) OtroS n·bríll\ ...... TF........ ". ".... Mínimo por descendientes .............................. Cuota diferencial ........ III.... E) Impont' de ]U~ p>lg~. Sr.... 1...¡ gellt'ral .....t ....... _ ....................... ..... ........... .......~II(f \'......... 2~7 Mínimo del colltribu}/enlt' ... . . .... 297 303 307 23... ...lc:ulo dello!'l... " .. [1. .'<lvamrn autonómico .'\ 320 2tl........lldas y perdia.... 1-"l1mS inmobiliarias .. .... ...... . .. de rellm .... IMPOSICIÓN DIRECTA 18....." patrimoni:........MA TRIBUTARIO ... El.(Jri"~.... ne~ e~¡>(>(-iale...ircnos .. ................ 2H5 2~7 19.. ' .. ' ... [)) (... .OERJo.. .... IMPlTESTO SOBRE lA RENTA DE lAS PERSONAS I'íSICAS ......... R) Dedun-iitll pO!' rl"ndimielltO~ ¡rabajo~...... ______ .. lA REVIS¡c'JN I-:N VfA ADMINISTRATIVA m... ... 1I1lpllesu~\ I!HI! 2iN 285 im1. ........1..n alltonómÍ{'n ... ..IUO Sumarlo "'¡/... .................... 15..'lación r!t' r........... A) Tr<lillU autonÓml{'{) de 101 dl'cllKciún pt>l in\'t'l~i(JI1 rl1 \'1" vi"nda habilual .......lóúll D) Pagos tl . ()hligadoncs l{)nJta]t'~ .............. " ........ CnnlrihllYl'n\es ......! ~W\ :H:i :14:.. ...............rlllhle imposic....... ....... 313 314 315 315 31... Nllturilleza....... ... ..... .. lkJ\dimi""I11s dd (-apilal e) R(·nrlimÍt'nto$'--)(o aCli\'idadcs cconómi'-rls ..(¡n in[{>rna{ional . " ......... ' ..... A) Oblig-.... Cálnllo del imp!... .. ...........ldi'm ~ cllmp. ..1) Al 25. A) Míllimo per'Soll<ll y familiar . B) Ren~¡ del ¡¡horro ...... .. Indivirlualizadón de rt"lIta¡...... . ... ................. F) l)e~nILl<-i. p:utídpt'~ de las instiIUl:i"nl'~ dr inver~ión colt·('tlvtl ..... :>... ¡j\'id""ln ('.................. " .......... K<.......atl<l................. espedalcs de \"rlluradón . ........... .. ' ...... . :m! :{!l... 33() :~3f) :m :\3\ 291 291 21. ....lk-s ... TrihUlación hlmi1i¡¡r n conjunta . . ('......... Hedw imponihle' ...... D) Minirno por asce"dk>nte~ ......">7 :~:n lm¡mwción dI........ .....mporal netennin¡u:iím dt· la lJdst' impnllihlt· <[ I)"termill<tt:ión de la haose liquidahle HL Métodm de determinación di' la 111 .. .... ..... .. Ade.. e) '1......... ... Ili..~tatióll pOl' I¡LS drclUlslandas persullaks y familiares del rOlllnhuvt'nte ..... _ . ('lll·]\(. .. VI..........."iim CflI'UUTlI<l .... 13. Cla~l'. ' ..... .. ..77 LECCIÓN 11 SISTEMA FlSCAL ESPAÑOL..rriwl'lO de tilia Comunidad Aulónoma .... 3:1[\ :'1)15 12...... .... I mpllest()~ directos 1...............H....... A) Esc-.... "... ...... RE<:\JlL")(~ C()NTENCl()Sü........... . ' ... .. 9 Lj 316 ~17 :lIS ~20 espt'('i<llrs ............ n 1<1 III gt'nt'l'rll HI IJUegrarióll y COUlp(·Il. 17........ ' ... I.....k . ..........~ 22............. ' . ........... Cá...u-idacl .........' :l3/\ :~3'J 340 :HI :Hl :H:.... ' .... ... .......... ... A) DeducL'Íón 1'0'....... ohjeto y ámhilo de aplicaciún 2.............. el Tlibutación de Jos ~. ........... . -S) Tipos de ~ral'l>men del ahorro .........e"er....] (rjbuto Regímene~ $.... ............ ............................ -------.......... ......... .ES .. Cllorn liquida auto"ómil'a .. 332 :1:13 :133 11.. Geslión del implll')jll> _....ala ¡.....1uU ........... ........-F) Norma5 comunes para la aplicad"" ti" l<ls mínimos .. .. A) Rt'nt... Rentas l'xcllta~ ... ...~ ...... lntegl'. ...-t............. ....... ....... Implltadun t"................. ....... . ... . .. ' ...............Id hnpucMn B) Tipo de gravam"u lid "horm ............. .. ...... .....wall1.......AHMINISTRAIIV{) B) 276 n.... ...........horro ...... ... A) Jnl~ra(:iúll y ('ompt'maciim (lo.. fí..." el Deducci6n pUl 1l1>l1ernidad D) ~dlln'ión)Xlr narimielllO () adopciúlI ?>2J 321 :tll 312 32~ 323 313 321 :~26 32H 32\1 32~ 2RR 289 290 20.......... ....... O) l. (~l Determinación de la ClJ01:! liquidll (:~l¡\ltll .........'uenta .. Ikfinición Al B) y rktnminacltm de la renta gr<l\'ahle 29:1 294 ~4 Rt'lldinliel\to~ :I:H del tmh'\io p{'roonal ... ntas en la SI dcl il.... ........ R\'ducciollCS por situadorws dl' depem\(:lIri¡¡ y t'nvrjedmiem" ......... .... B<lHl' Iiqllidah...... ............ Rt-gla............n d("('ivada de la normativa ¡[".... ...u!'sw eS!...

8.. ' .. K) Compensación ue h......) 4/13 403 404 4-1{) 441 'o 17 . 1) Exenóón de t:\ . Al I...¡ 376 :177 37¡..........unt'll t'"Sp~cial sobn' hit'n('s inmuebles de !'nlidad('~ no residentes .•..... Regla~ dt> \'aloración de algullO!> d"'r't'chos .•. . .... Gestlon elel VII.. ......... Deuda uihutal'ia .. ......ff() TRlBlTUIHlO (.. 1.......... tt'"rminarlM rent~ obtenidas en el cxtranjero m .....-... Naturaleza y objeto .OS NO RESIDENTES L......ijus a CIlf"nta Reg¡menes u'ibutacios espni"It"..... n" anlennridarl d ~ 1 rk di........ ........ ......... ..~-i.. Periodo impositivo y devengo Tipo de g"tV-dmell .(. ..nr.s -l....rihll. ....-Jf' ahorro ..........: iClJIbr. "......... IMPlIE~TO SOBRi': El.ja~. O) Comprobación de \'all1res Bast"1iquidahle Tipo de p....'RF. 7. .. 4.... 0-... .......\~n. ... pasivos ...................{"i(m 1 it'cho impollihk 375 375 375 ~75 9............. Pago fraccionado .. ....-drnlt'_~ de .......... ..anle un establecimiento permanente .... _ 2.~ .... ... S"I"-......... lkU<'" li'1uidahlC' . 35:. . 427 427 428 431 431 13l 433 135 o.... .......a' [orr.¡(Il\"It'.•. lMPUEsro SOBRE Sl!(...... .¡ y ....... .. Tn RenTas uhl.1) IV........ 'AA ~~I 38' Base imponible .. J) Ueducción de la SI por obra benHko-sucial de las c.......¡ ..... .. :~97 436 Devengo . . ' .... ' ... '-Deberes de agentes.. '84 IMPUESTO S()SRE SO(. .......dt'La........ ___ ... . 401 404 404 4<15 369 '\71 X. Bllst' illlponihk ... '.."i :~5(j 356 3... el Régimen opdonal para eOlllribuyt"n1<'~ rc... distintos al deO'engo . l' 12......... ............. <=) (~a"t"s dt>dll( ible~ . ________ . 1.... ... ............ ...........'l..¡pitalizadón ....... D) Eutidade~ t"1l ri-gimen de atrinudoll el.. Rnltas eXt:"llt<\....... responsahle~ y opción pur t"IIRPF .. NaturaLeza.. .'as . 9...........> 7...•. ' •. . __ . rl... ............. Deducción de 1m P""¡.... ....... imponibles negat[.. __ ..... ............... ......¡... . ...•... 6......... F[)rma~ (It" "!jt'('ión Al R{........... Ámbito territorial Hecho imponible Sllj<"ln~ 420 422 123 424 425 42.... .......... . EL IMPUESTO SOBRE lA RENTA DE I.............. ' ...........n 1¡¡ percepción de cantidadt"s por los beneficios de st'!{Uro~ $Obre la ... ...~. .. C) Deducdone~ lJ<U a in{t'"nti\"~r df"terminadas acti"id¡¡des 407 407 408 4iJg 412 413 119 373 \'.. .....'1.llta~ ()bt('nida~ mt'"dlanle EP .. nidas sin [llt'di"ción r1. 2.~ .....l. 1.... . 11) Rcgla~ dt· \'... 7..')S3 3¡'¡3 ..¡s p<1uim()Jli~lcs deriv-. 10. ......~ de c¡c!nCnlOS patrimoniales arlqlllrt('1o....¡Io!' S) (.. Ikuda triout.. SIKt'_~iÚJl en la deuda trihlltari.......imbilo de ~plic.... N.....lri.'ida . ...(i"... Al t1educcionc5 para evitar la doble imposiciÓll .. . B) En las aut}ui_~ió(lllf's gratuita..¡lonKión ' ...........•. fuocionarios y particulares 437 137 437 138 E) F) Impulación temporal . . impu{"~to 11. 27_ (~¡m"..............'B¡¡st> imponihle......... PATRIMONIO 1. -----...... lenta' ~:) (~nj\". . 13... n.. ......... ... .L~i\'(l~' ohligadim ... 1.. 387 387 ........ .... UI*'lO y ámhito (le aplic1'IóóIl Contribuyentes..... .. .. J)omkilio fiscal... BI Bonificaciones ... .. ..............• ........~t()~ no (kdudbks ..lJLa......... .. ~intcr \'i\'o~. .. Sl!jrto p... . .. Gestión . ~.. ....................... Criterio. ........ :l!)..d . ...... .. ...... 353 35... .....~idt'ntes en ot . EP .') 42..... Deducción por doble imposi( ¡{m inlt"rnal ¡omll y Olro...... Rt'"prt"st'ntanlcs .ra"amen y cuma 11 ¡butar....•....... .. 10.• . --... . :1. A} En las adquisiciones «mortis (. .•.........ESIONES y DONACION1:. . .....iI \'alorl\ción rld patrimonio ...... .'s E~tados miembros de la VE ... .Jt:{)ADES ...aUS"~ ..¡d/m IkdlO imronihle........ . (..... ......... Nalllr. d('" 1994 . ohjt'IO v ámhito dC' apLic!..k "m... inocripdóll ('ontan[(' dt> ing:resos " W·-·I .... ............. .•........ Prescripción ........•.......• .. ..?7 359 360 360 364 H) Exención para evitar la doble imposición económica imernacional sobre dividendos y rentas de fuemes extlalljera~ y por la transmisión de valores represelltalivo~ de 1m fondos propios dI?' entidades no redidelltes ......... ... .... q F... H{'(:ho impnniblp ti......... . 2........ 3M 396 3% .... .......... ....

...... imponible . ....... ... C\lnl:a~ frimf'strales .... 464 464 <l7n IMPl ¡FSTOS FBPF. ... . ....... Naturaleza e integración en el sistema .. ........................ Hedw imponible . 7. ..... O) ModificM:ion("~ rk 1'<1 h.......... ..... ........... ...<............... e) Documentos administrativos. ... ......... .... . e) Base impül1ible ......... 8...10 ... ............ 7................... ............ .gt'"".... . .. . 2....... ........... ImpueslOs cspeciale~ de fabrludóll Sujeto pasillO _ .... l...-..... Base imponible ....'"........ ... Devolución a no establecidos Regímf'nf's espa-iales Régimen A) B) ~implifi<: .. ....-sto . 473 474 475 477 177 479 DE\-'Oludone-s...................... .............. .......... ...... " .............I[lu:ion".. 9.. e) La deuda tribUlaría .............. E) Nacimiento y ejercicio del derecho a 1¡1 deducción .... .............. 4.... .......... .. ... . . A) D} 2..."i... ............ 162 20 21. . l}e\Jengo ........ ...........S .... ... .......m: impunible ............ en la {"Ilota ....-i..12 ..'i7 458 16... Impuesto espedal sobre del................Jnhito de aplícaeión .....gilW 12..................... ... .... 3.............. N. .......... ......... Regimen e~pedaJ del reeargQ de equivalencia 504 W6 5QH Ir.. '"'''' IH 19 ........'> de gnlYarTIcIJ ................. ............ Exenciones Lugar de r"ali1arian df'1 hecho impunible Sl~etos pasivo....... III........... ......................... 4. .. e) Ba".1a de prun ............... ............. .. Ohligarionf"s formales ..... 3.. . . Deuda tributaria ........... ' ........ .... ......... Impuesto wbre ActosJuridicos Do<:umcmado............. 4tl:1 4&1 Ohlig-adoncs formales de carácter general írf'~tión df'\ impn.... 4.. G) La re¡¡... ................... J7." ................'.............. 514 .("llmento~ notariales .. 50lJ ...... Bl t~n las adquhicionc1> intracomllnit<\ria~ .......... .....DERECHO TRIBUTARlO _ __ Pagi"a LECCIÓN 12 SISTEMA FISCAL ESPAÑOL.. 493 494 19:...... ....................•.......... ........ .... ......... ......... ............... Cuotas dl"ducihks ....................................... . . ...... . 9.. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑAUfDO . .. ....... ............ Impue~to 517 especml ~Ohfe el carhón ... ..... . B) Cuotas nod~ducible5 .. ....1A ............." ... ....... .. JOI 502 502 Régimen Cllpecial de a¡¡rkuhura.. ............. ...... ..... .. Bl Documentos mercantiles . Repercu~i6n .... .............. .... ....................... 6........ .. du 187 487 489 489 490 49<1 492 492 456 4........ ...~ ...) Determinadún dO:' b ha............... .. Contenido del réginwn ..... " .... D) Rt'<juisitos formales para practicar la deducción .......'>7 4.......... 519 479 479 ImpuesTO sohrf' la~ primas de seguros 522 523 81RU()GRA¡.............. ... .... ........~ A) f)....... . .. . ........ .......... (:) Límites a la deducción .......... )\anaderí<J v pe'u .......Enninados nlt·Jius de tr<tnsponr Impuesto sohre las ventas minoristas de determinados hídnxar· huros ............. ........ClALF......... " .. Ift................... .... ...... ..... . ......ESTO SOBRE TRANSMISIONF$ PATRIMONIALES V AC· TOSJURIDICOS DQCUMENTAVUS .ión ....... .... 497 4!1!1 1". . ...... ... ..... L 2_ ........ . .. ...... B) Sujeto pasivo ......... .. ............................... .. imponihle ............................... C) En las importaciones . 443 L EL IMPU... . .... ... Á.............. Naturaleza ....... ÁmlJito espacial ... ....... . .................¡al 1) Deducción por IQS hil:'nt's dI:' inwr............... . . ...... .............. ..... '2'2. ....... ....................... 0pl"ra('"ÍilTI'" nu sujelas ....... Sl~t'ción 444 446 447 447 448 4... ....... ~vr-ngn ....... D) Cuota tributaria ..............................'l............. Tipo............... ........................... . A) En "peracioIles Í1ueliores ... ... .. 8...... .. 470 471 512 51~~ 6........ 4... . ........ Devoluciones . .... ........... ....... .. ......" 15......... Sumario J'i.. .... 10. B) Sujeto pa!livo ...... ........... 480 <SI '84 484 484 14..... ................ Al Hecho imponih!e.. A) Hecho imponihle ...... .... "... IMPOSICIÓN lNDIRECl'A 11............. ............ D) Cuota tributaria Operaciones societarias .... ...............". F) Regla de prorrata ..... ... .....................1 H) Prorrata espt'(.................. ' ...... 5........... .. ........... ...9 459 459 461 e) 19... Cierre registra! yadmi~ión de documentos . .......... ImpueslO sobre Transmisiones Patrimoniale8 Ollcrosa~ ............. .............')1 45~ A) 452 453 454 4!l.... ..........................................'jI!'.... ' .................. Exenciones Gestión ............ 13........................

p...............(e Devengo ...ienes inmuebles = ImpU.. ...................................... IIl~laladune. .................... .....uba' I"sl..conómica....... . Naturaleza Urbana " . ................ ... .............speciak~ Instituto de Estudios Financieros 20 ...... ..... E) F} 545 ................ '" Código Penal = Di~p()sidón adicional = ni~pn~ió{m df"mgal<H-la '" Disp()~ióólI final = m8p()~ición transitoria = DT F........uia = Base Imponible = Bol$(' Liquirlahlt' = Boktín OfiClill _ I\oklín Oficial del Estado = Boll--líJI Ofkial dI" la P""".. .... Base imponible y liqUldablí' ......... [ransiL DGIIT Cuota Ílltegr . .. Geslión tributaria ....... El Impueslu ~obl"e Bienes Inmuebles ........... .... ................... El Impuestu saIne Vehkulo~ de Trau:i{¡n Mecánica LOS IMPUESTOS VOLUNTARIOS .. B) SlyCtO pa3ivo ...... !lO SOE JI............Id n~nlrih"~'r......slu ....... ... ... ............................................ m ................... Valor d . l......... ... [) Deuda lributada ...... ........ 56U HP. Al Naturaleza y hecho imponible ....................f...... lÁE lAJD lBI = Hacienda PUblica t:~pa"{lla = Impuesto sobre Activiclades Efonómicas = Impuesto sobre .. .CIIOla~ ............... ....... .. l.....'" = Código Ci~'il = Comunidades Autónomas '" Constlludón Espaúola "" Comunidad Económica Europea = Cenlro ti(> E~tlldi()s Fisl'ak~ = = = 53U !í3A 538 !í40 542 :)4~ 2...................................... ............ . . ........ ...... Deuda tributaria ...... .....~ ........... .......... C) Clases de ......... E) Periodo impositivo y devengo ........................¡]............ _ ... . .... H) 1) Deuda tributaria Ap Arl. = = C:nn~trlln'i()n{"~ ICIO y Obra~ lE IEF ImpueslOs E..... ........................ .. t·} Reducci(ín de. AT 545 .. .... ..................... lo........ C) Deuda tributaria O) Bonificación ...... El Impuesto rohre... ................rlic... Gestión .............."I1t'\..E~timación Directa Simplificada '" Estimación Objetivó! ......... ........ d Inn.................. B) SujelU pasivo ..........~4r................... ........... ..\ctosJurídl(OS Doeumen(¡ldos ~ Impuesto sobre r.tablecimiento Pcnnancnte EP GF = Gaceta Fiscal B1BLlOGRAFÍA ........s y Obras A) Naturaleza y hecho imponible ........... 3....... 55tl 55~l Estim¡ld6n Direna .................. "....... ......... D) Elementos tributario~ ..... " ...... Ois..... ... ..E. El ImpuesTO ~ohre..iones.... el Base imlxmible y CUOfa . ............. hecho imponible y sujeto pasivo 8) las tarifas ......... ........... .......................4(') 547 550 SOP CY CI ce ce AA CE[ CEF 552 552 552 .... ......... ....... B) e) D) Sujeto F~u ... ............................................... 526 526 526 528 529 Abreviaturas AlAT Agencia Estatal de la Actminisuación TrihOUl...... .......... A) Naturaleza........uotas .• DJ::m....... ........ .... ............... A) Naturaleza y hecho imponible .......Deuda Tributaria = = = TnbUI<lri~l 55H 558 ED EnS EO '""'<-1(11'" .. ......CHO TRIBCJTARlO ---------------------LECCIÓN 13 EL SISTEMA IMPOSITIVO MUNIClPAL 1 LOS IMPUESTOS OBUGATOJUOS .. ....... 3..................... ........:ria Apartado Artículo = Ad[J]i!li~traljú(l TrihlJl... G) Bonificacione~ . 2.~53 553 553 CP Disp............ final 554 555 555 556 Disp............ El Impuesto 80bre Gastos Sumuarios ............ Dirt'cdon General dc Jnspen:ión Financiera \' ......... nm rl ..... .... . ................................................ " .............Ill... derogo !fup........ .. ...................... nln d ...... .. SI SI....... El Impuesto sobre ConSll"llo•..... ............. .... T"rr........................................ACljvirladr':~ F.................

l11:adi = Lcv (.>Onas Físicas RN RPEA AA RTC RJ Rcpcrtono de Jurisprudcnci. Ingrei\O~ lndéhidm = ReVIsta Espanola de Derecho Finam:lf'fO = Reglamento Genf"ral rlf" Ge~liÚIl t" InspN'dón de los TribUlaria = Reg-lalllt'llw General de Recaudación '" Rel(lamenlO dellmpuesto sobre la Renta de las PeP..trrin dr Etullumía ~ HóKienda " Mini"terio de Hacienda = Número ~ OFICina de l. SAN SlM Repertono Amuzadi del Tribunal Constitucional Sentencia _ Sentencia de la Andiencia Nacional "Sígnos.la jtlrisd¡n i{¡n COlltencioso-Adminislraliva " Lev Orgánica = l.wi = Le~isladón de las Comunidades Europeas ArJ.Unión EUropeól = Valor Catastral ~ Valor de Mercado =V.... Trac_rión Mecánica = JlIrisprudenria T.~ Comunidad~~ Alltónoma~ = Ley Orgánica del Poda' judicial ~ Le)' de Procedimiento AdminiMrativo de 1<4:'fI _ I ...:iól1 Aranzadi = Real Derreto .. y...Opc-rariones Societarias = Impuesto sobre el P.Revista d". VPO Viviemlas de Protección Oficial 22 23 . huli<:es y Módulos = = = = SP S(S)TC Sujel. = InnO\'. RD ROFHP ROl REDF RGIT R(..' I.'aw = Vid.l Tribtmal COllstituciollid = Sentencia dd Tribunal Suprcmü = Sentencia del Tribunal Superior r1f'" Jn~licia = Terdtorill d . TEAR TE TR TRLGP TRLHl.. = Orden Mmisterial = O...~ y Actos Jur¡C1rfOS Documentad()s = Impuesto sobre el Valor Añadido = Impucno ~brc Vehiculos d". _ _ Abreviaíums ("-PoI IGle IGS IIVTNL' lOS IP IRNR IRPF IS ISD IT ITPO ITPyAID IVA lvrM JT LeEu.] Ar.. OLAF OM ORA R(].(ad(J = LI. .¡tivo 5.~ }' J)on~ri"n"".R RlRPF "Instituto de E"I\udios Políticos "ImpuNto General Indin:':'lo Canario " Impllesto wbre Gastos Suntuarios ~ Impuesto sobre Incremento dl' Valor de lo~ T('rrt:llos de 'l..-ibutada Ara¡u.")' de: Régimen Juridko de las Adminis[facíont"~ Púhlicas v dI..DERECHO TRlB{JfARJO _ .-\orn riel Apan::amiell(U = Reperto.-denanLóI Reglll:.suprMllo = TI ihu .ev Organica de Finandadón de Ia.Impuesto sobre la Renta de las Personas Fislca:> ~ Impuesto sobre Sociedades = Impuesto sobr(' Slln .' Procedimiento Administr:l.i1cli . LOPJ LI'A LPGE LRJ-PAC LRNR LRL LTPP MElI MH Núm.. Derecho Financiero v Hacienda Pública = Real Decrelo !\\Jb\"t~ DevollKiím"d('.¡l SuperiQr de Justicia " lInidad de Lucha contnl el Fraude . TS T5J UCIAF UE VC VM Sentencias d".elleral Pn~StlpUeSIa"¡a = Ley General Tributaria = Ley del Impuc&to sohf(" la Rema dI...¡rión T ('<.-l" rr. Apliración Jel Impuesto = Texto Articulado del Procedimiento Eeonómico-Administrativo "Tribuna[ Constitucional = Ten·ilorio Español = Trilmnal Económico-Administrativo Central = Tribunal Econ6mÍ<o-Administrati\'o Local = Tribllnill Ecolll1mico--Admillistrati"o Regional = TribUlla FiKal = Texw Refundido = Texto Refunrlido de la Ley General PTC~Uput~t\1ria ~ Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locale~ = Tribllllal . l. .miJllonio '" Impuesto sobre la Rema de log No Residente.1ivo Común ' = Ley del Impuesto ~obre la Renta dE" No Rcsidctltes = Ley de Reforma UniverSItaria "Ley de Tasas y Precios Públicos "Mini .~ Pt'n"na~ Fí~i<:a" _ Ley del ImplJ"_~to de S(l(-i~dadt'~ = 1'''1' de.Rr:ndimicnto Ncl0 "Reglamento de PtocedimielllO Económico-Adminhtrativo = Real Decreto sobre el Reeurso de Reposición pre\lo al Económic(1= Admini~tr.-io de Lq~isl<l<.~11PIlI:'"IO" (rt-nn ..' LGP LGT URPF LIS I JeA LO LOFCA.s <id E.ione.~jollt:-.ucha contra el Fraud .-ltllralela LT mana = Impuesto whrt:.:nológica '" I!Ilput'~lu !>OhH~ Transmisiones Patrimoniales Onerosas = Impuesto wbre Transmis..~ Patrimoniale.¡n1.O Pasivo 51'5 STSJ TAl TAPEA TC n TEAC TEAI.

~ di5tinra~ de la LiITl1C'iatlll'a t"ll Uerrcho.ldía los illlpul~()s I'enovadon:s y de adaptación alOTden ~dnstitllciona1 '1m. POI' el otru.. debates a .. Dd mismo modo.uno eu la Especial. la Parte Especial.erca de lu~ modelos de imposición y su papel en las sociedades desaTTolladas. de innegable influencia sobre la actuación !le. sus dementos ('onfigurarlores v los procedimientos a través de ~os que se aplican. habida cuenta del replanteamieutu de la pu!'kiím v la {unción de lns podel e~ públir.:u~ ".Prólogo Cuando en 1004 se publicú la primera edición de este manual. se planteaban. centrábamos el libro. sin rehuir los &!-bat("s ~ conllictos que siempre rodean la aplicacion de esta rama tan viva v cambiante del ordenamiento jmidico. en la medirla en que la Ley General T~utaria de 1963 era objeto de constantes parcheos y retoques para adap~rla a la nueva realidad de un sistema tributario de aplicación masiva y por ~ de una Agencia Tributaria que apenas había echado a aodaT dos años áhíi!os:'A 10 que ~e ail. Por ello. por especial que a ésta se la quisiera conside- HlI'. Tanto en lá Parte Gt-nel'~1 n. en nuestra 25 . con ese mismo afan sumario. Poco despuCs. en lo atinente ... sin cuvo nJllocÍmiento resulta dificil incluso entender las prescripciones especitlc<ls de cada t1gura tribu!. De ahí que la Q9ra st'"fledicard a los conceptos y las categorías jurídiCa!! comunes a todos Jos tributos. más allá de la ~era exposición de los dislimos triblllO~ en explicar las normalj gent"r.1 Derecho Tlibmario para los Miles de t".n esas suciedades. perseguiamos ofrecer un m:uerial intrudunono .. V'ilitos desde hoy.des reguladol'ali de los mismos.sludiaIltes y prule... abarcando los sistemas tf¡butario~ del Estado y de los restantes entes políticos lerdloriale5.\ooft'"s que habían de enfrentarM'" al mi!i11lo ~n rituladont". nmo de transición. incoporamos las lecciones de(ticadas a la llamada Parte Especial de la asignatura.eneral adminisll'ativa.. aque/lm afios pueden considerarse.la Administración Tributaria." sr: propugnaban tanto por lajurisprudenria como por la IegisJación ¡¡. . por un lado.llria.

[. julio de 2007 L CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO El Ilrrn!j¡J Tnbt<lmio es la dúciplirw quP lil'llf C(JII/(J (Jbjl'fQ di' i'5fudilJ rl ronjunlo di 1l(JI'ltlas (lite H'gr. con motivo de ht.\((/h&rim¡..t"\' Gent"f<ll Tributaria -(at1..L. en su caso.. qm: en algún caso llegan a suscitar dudas de C(JII~tilllCi()naliffi¡d. }lmto a ellos. nos encontramos. vas sin interrogarnos sohre lo~ \'alort~!\ superiores del ordenamiento que pro.('los dictados por ella.. pmff'(J~minllo.l prorediminltos dI' Inri.'1 caso. o el menoscabo. se intentaba asentar lIn reparto más estahlt'" de 1m recursos públicos entre los distintos emes po1ítico~.como un in. y qul. y sobre totlo.ey C>eneral Trihu. No obstame. defLllido por III I. IníMiros n !(15 rpfl'.enta o la repereusión.'ltinuos trihutarios ~lIrgidos t"n el m<lrcn de los distintos tributos y que ahora se regulan pOl' la General.'"nto dt'" tos gasto~ públicos.od('/" pllm rsiabwc('/" l rl'f(llulr/f Id/mios.rulflrUrms d('/ Inlm'lo .\" . Si ('01110 diju el dásko.ibutat'Ím ...\" uPlimn'óII (/" 1m tri/mi/Al. pues todas ellas encierran un significado y una trascendencia para el rcforlamicnto. L. rultunna \"t"rft>hral de esta matt"ria es 1'1 tribu/u.por el ordenamiento tribulario de logros y<t consolidados en el ámbito general del Derecho Público. con el fin primordial dc' obtener los ingresos necesario~ para d sos\~nimil. mfmrri()/rl'.ección 1 Las categorías tributarias Le..onstitución.' alguflall de lall nuevas pre\'isiont"s nazcan ya rodeada~ de polémica. AhorA. los in. . insPI'([lófl . y. 1) la inejecutiviuiid de 1<L~ sanciones no firmes. gue allume la anterior en los aspectos y elt'"mentos definidores del tribulo \' tle sus cate~uría~. inducir a b. El comenido dd Dt'lel'ho Tributarlo suele agruparse tradicitmalmente en dos ~randt'~ p<lrtes.-. del valor de la justicia. Mayores diferencias cabe apreciar en la regulación dI:' los p.'Teso públiLo consi~lf'"nte en una prestación pecuniaria exigida p<ll" una Admini\tT'ación pÚb\iC. 2. tét·nica. E~ 1.. en materia tan controvertida como el Derecho Tributario.¡s al trt11ar los diferentes institutos.".:' fUUrlflriÓ¡.t travf~ de Lo~ l'llak~ la propia Administración juzga acert:<! de la cunfor· mirlad" nt'"I"t"("ho de los .DERECHO TRlBl T1R/O _ esfera domé~tica. Valencia. emre orr<lS llovedades. taria aún pendiente de desarrollo en aspectos cruciales.' reticencias no . año~ rlespues. no caben recetas ni soluciones apodicticas. debiendo saludarse la recepción -aun limitada. 1). reflexión ~' al rue~tionamiemo de lo qut' en cada momento aparece como t:onsolidado. Oportunamente se irá haciendo mención de esta. la Te'\'OG1Ción. Imhuir de ellos a quienes se acercan a las aulas ya justificaría por sí solo su paso por las mismas. sobre IOdo. con nn sistema de financiación autonómica e11 profunda revisión. clama el arto 1 de nuestra ('. ~inn también. ~' <lsí lu recvlIoce la 0l1t:\<I Ley.3 como conse· cuenda de la I"ealizaóón dd supuesto ele ht"rho al que la Ley . la duda es el principio del cC1UO<'imiento. con un ImpuclOto sobre la Renta recién ("strenado.1I (f'rrwn(1' d f. ron una I.se configuran lOIllO ubjelo de estudio los conceptos ha~icos: jlll'fltPs nl'1nnauvas I"'1. sión..~/f¡ .~ Il{)rmati~'as .UW ('ll'.con c~pccial atención a los principios cOllsLilllóonales aplicables en la m<lteria-: illdividulllizarión dl' los f'ntr¡.~ {Jrista~ conflicti. entre otros. aplic<ui. de la caducidad. procurando seguir el norte de que un manual ~'una.1 nI' gp~ti6u: liquirilU'üin.iustificada~ mantenían ausente~ en lo tributario. En la primera -Parle Gr'1Il'ml-.~ enserian zas IInivenitarias no sólo han de explicar ciertos contenidos. dp 1m tI11m/ln. Ello no ~ita gul. debe subrayarse que el gran esfuer LO conceptual y codificador de esta en 1963 mantiene su vigencia.mcula el deber de cOlUribuir. como la retención a nl. Mal ser.-oct"dimientos.~ )' Sfll/ClQtU'5 t.icio haríamos a los esmdios jurídicos gj nos limitamos a transmití. ge~tión 26 27 .

De ahí que I. además de ser medíos para obtener los recllr~os nece~arios para el sostenimientu de.'1 en la extensiÓll a (ar~O de un t("rcero de una obligación tribuUlria. ~íno qut" e~ UIU cons('cucnóa a:iOciada al hf"cho df" 'lllf" la Arlmm1\tr.f~ ¡¡. infoml. def('(. d". las ha l'ollsidrrado prestllduJlt"S p{"l'SOnales de (arácter píibliro.! Derecho lrib\ltario.¡ :.lciún Pública aclúa \' se relariona con los contribuyentes beneficiándose de UQ elenco de potcsU.~w~ \' gastos..'1c¡~in pecuniaria exigida por lIn. de las qw:> carecen los parlicllbr~ en ~IIS relaciones jurídica.ltr ~e cGRlprt'l1de fádlment(' ~i s(' piensa qll(' todo~ nos \'t·rno~ "fi:-ct'adn. de 16 diciembre(RTf: ¡\lW.edge la apllcacj¡)/l di..clleral 'flibutllria establece t'JI .. Esta visión general de lo qu(' f"\ el Den~'(h . podrán servir como instnlmentOS de la pvlitica económica general \' atender a la realización de los principios \' line:. La propia tt:' (.<lcióll. pur el pa)/¡o de trihul. Ello no significo!. hayan dejado de tener la signitkad6fl 'lile r".Delel. Concepto juridlco de tributo..-lp Ir" luulflwfÍmiPJ' pron6mi('(HldJl1inislmf¡¡rl!. re\'isión qUt' dará pa~() al pl'otlllnciamirnlo posttTinr rlf" los TrihllmIles ~()bre la legalidad dC' mle. No "hsJ¡ml('. tri!lutada 5e realice mediante la entreg. La STC 2.2 LGl' Y arts..11 Derecho 1(' corTf"_~p{)ndf" f"n la urdella(-ión y aplicación (kl tributt>. "'/Jar". etc. j<. í" El ("l'.(}dedad. Antes al contrario.DEru:T. e) El tl-ibuto con~iste r:-1I una pre:itación pecuniaria. prUCnt:'lnon de declaranones. la neg-ddón dellll1itilr que . sino tambien comu un conjunto deprestAciones diversas ~~beres de. El regimrll de !fAI<tutía!> dd lTéditü trihlltario" los procedimientos pard.nlHímico. lo". esta constitu}'t· la nota detinitnria. d.. al igual que OCUlTe ell toda IlUlma [le.-l. nltlsegllir d fI/IJilihrif) nlfl-" j)r1T!lIWtJJ fl (rmm di' la Admilli.· unos procedinlit'nfO. ell lJJodo algUIJO. cut"stión {sta ql1f" ~í ~e pres("nt. Los tributos.< . en el or<knamicnlo espaflOl vigente cabe la posibilidad de 9"'" el P<IK0 de la lIt'lIll. 12H del TRLHL--. ron ingresos necesari()~ para d mstenimicnto de públicos.-l con mur singl!lart'~ caracu.. 233). dd Patt.IOll p. b) IEI tributo CUnstitUH' hm' el mas ripieo exponente de los ingre505 de dere<:ho público.-". salvo que la -lIIll1ción consist.~os CJIIC' "an . p(.(lfl{/l/(a.:¡ Adminl~tración pública como con~eru{'ncia df' 1" realiza- El tributo no constituye nunca la ~al1dlH1 de un ilícito.-lStllS ción de! supuesto de hecho al que la Le\' vincula d deber de contribuir.1/1999.inaplicahles en la H'g'ulacióll jurídica de r('].' las ('uestione~ c<lpitales del Derecho Público." riF 1m ¡"'Im¡.¡ 10.1 ) rÍf" la Comtintción.~ -el de (-:jaudón forzosa es el expont'ntt' más lípicn-.~ actos.f'5.a (.-ko Español (Art. 7~ " ss.l'uya exigt'lIl'Ía da IUg'. no quier<o decir qm" la~ relacioncs entre d entt' que cobra el tribUlG \' d ciudadano que 10 satisfact' Sto rüan pOl" la~ l1li~ma~ normas que re~ulall l¡t rdadón enU't' personas que están ('n plano de igualdad.l. en IIn" sc-gund" parte -Pnr'lf f.1 permitir 1. El hecho d(· que el t"~t~hlecimi("n!n \ 1" aplicación dt" tributos ~t" r!ja por normas jurídicas..l" a Io • .\/moú/I 1 f'.'1 ~<lti . (wtonr}miros \' lora In.ll.iL'uH! ...íll . se cDll1pleta. De conformidad COII d ¡u-tín¡lo 31. 11. quc <líttl subsisten en Ayuntamientos con pohladón <1<. ron t"1 f""llldín de 1m distintos Ili'mln_1 f.capacidad rconómica.'>. su cobran/.. el tributo se manifiesta no sólo cumo una obligat'iún dr ('ontettido e.lln/rll.-l. el fin primordial de obtener lo~ los g'. Ile.'l regi!U:ros ~e in". el Jntel¡'s tutelado -la obtención dt' 11111)'\ ingn'.3..jcter dI!K'nu'io de los ingreso.. L"¡1!i nota~ que caracteril<U1 jurídicaml"'nlr t"1 nibuto son: La atención que el Derecho presta al tributo e~ cOllsecuellóa elt" la imque é~lt' h<l akanzado en lIue~tr.!.f ({ J((~/III l/¡l (il((l((ámlO.r a distintos procedimiento~ adminisrrativos..Ktos dinados por la Adminisullción trihlllarb". 16/19R5..'anza de t~bro.brci'·l11 dt" los fine5 públicos. t'mlslon \' arduvo de hu:lur<lS.--Ie 1('1i'/Un'tÍ" . En cuanto irHltlltln l'lrwiro...a~lm púhlicos.000 hahitanrt's --art. portand~ al El tributo grava.:~/.blicos rOllstimy'" una nota consll~tan­ cíal a estos illgrt'so~ ell las Hadt"ndi..ho no SlIperiul. contf"nido~ en la (:ollstitucion (are 2.l PúLliuJ. 60.~ Púhlicas contelllPorjneas. un" determinada manife-sl.~ pu:slad"!1I"" rcrsona1r-~..fión dr. CONCEPTO JURÍDICO DE TRIBUTO_ CLASES DE TRIBUTOS 1.monio Hi~lúrko úpanoL) El tributo es un instilm() jll lidÜ'o que c()nsj~t{' en una prt'st.~ (pa' st' illwrpnng. Tribulari~). 2" 29 .J..lll .HO 1mB{ "nRm tributaria.1 LGT).. EII() no exime a la Administración de sl~i{.des exorbitantes.Ult<*'tü.¡ciones elllre paniculares.'rial-. ~.larse al Der{'('ho y en ('~a sluedón se Mlscila uml dI. 25 jutlio.'ontr."H'" en e! úmbito de.()lIstitllyr-n la prttt"h¡1 mas clara de su caracter publicíslico y exorrnlan\e.'>\1 artÍt'ulo M:t2 que ·Lls flln<:iones de «/l/jmrir..l de bienE's que lormt"n partr del P:Hrimouiu HisltJ. '" <:ieu'f"r.

do" ~ltS blent'. El tributo no es una expropiación forzosa..er impucst()~ de caníclCl' pnmordill.Im. ror otra parle..1) rk la Constitución t"slahl("ct" t"xp.)t"ctor prinuto. gl El tributo se aplica como si fuese un derffho de crédito y una corre' lao1ra obligación. en el régimen exorbitante -propio del Derecho Piiblico..¡ de la ¡e"lin...:ódl del dominio públifo.-I ubligado hibut<trlo de \Lll ht"lId" io () de un mllllento dO:' ..In~liln\'e un K~llt"I'O.. . sino qne at'tocta a todos [uantn. Sólo en casos excepcionales la imposición de una sanción puede conlle· var d pago de lU1 tributo..Kiún a. p<Í-1T'lfu . Según el artículo ~...-ipios rlislintos. 40.')Ht'llcÍa ~n/ 19R7. L()~ "'~!>l'dale. obteniendo en él ben .. . ¡. qut" «1.¡nifleslO la capaddnd enmúmiol del n)[ltribuYO. '" dasiJil-all téll lasas. l'IIVas t"spedes son el impuesto.1 dt' 1<1 Constitución. minislmti. ~Ladú[l ('uv" hedlo im· punible é'slá constituido poI' Ilt'!{odos.~ tienen relaciones t'conómicas (" interc!.llla~ prc\.eltLeudl'ra \]l1e los st'. institutos que responden a prindpios smlancialIllt"llle distintos. . ell su taso. ."j. qllt'" nn put"den identificarse con lo que constitu~'t' el ot~je(i\'o básico de la~ sancione~. fomf"ntar determinadas acd\'idades.'.. re~tablecielldu aroJ la dgencia de las mismas. etcétera..dó" .\fi1l:.ficios económicos_ El artículo 31.\(/.ir'¡p.s pÍ\hliG\~" C\. ~t" aplican mediante procedimientos separados y se t:jecman d(' forma distinta.n o la~ arti"idades se rC'alilan en régimo:'n de den"cho púhlifO ('uando se llen'n .al'ión de una infracción tributaría.H() TRIBrTARJO _ _ 1.ld -[10 d 0(' nacioll¡¡lidilOen la apli(ación de las leyes tributarlas. 20 T11lHlO (RTf: 1987...wtknlar al ohligado trihUlario. -.. t'OIllO nm't'l'uellC'i. .r~' Gt"lle!'al Trihutaria..ión pri''''li. cumo sandílll.'iI pan\ 1ft gestión del st'I"\'ido p'-Ihl.'\'icios S(' preslll.. la dW:-"lt'" l. excepti(JII~les...d pm los di~tin(Os ordenarnienta~juridiros del aiterio de. que pOllt... A dio no SE' opone tampu-ro el principio clt.onslÍllld{m.. debe resJ)oncler del pa~o de los trihutos que en principio sólo t'ran exigibles a ot¡-cl per~()lIa. Es lo que ocurre. 1111 t"nLl'" pClblkLJ h) C'rmln'/tl/{'tlillP. . c\I<lndo 10/\ se. Sin embargo. .hava separadü los ne trilmio y . de fonna que se slgetan J.a) de 1<1 I~' Gt"nC'ral Trihutaria.. IL-ih""" ['lL~" hecho imponibk cOllsisj(' t"n la obtellción pOI'. cundm:endu el Tribunal (ILlt' también las eoIll\lllidadl'~ Áutónoll1"».s lo prt"\1~to en dan.·.. atel'ten o h1cnrficil'll dI.1 ntbo mrdi.llllt'nte l'xtrati5l'al.-Illt.-" " d "prmed••Ulllt"nto esp. muy acertadamente.. aunque puede dirigirse también a satisfacer otros o~ietivos píIWir()~: propiciar ulJa polítinl de creación de empleo.it"nt' l'elt("randn ha~ta h. 42.' modo p. plleden estabJe. concerto.illlen oc dert'chn PLLblicu llLle ~I..I) ..e""'!I'o'''t . pnn. ni una requisa n confi~cación pul razone. ~I Con!-ltitndón). la LGT -an.' refit'ran.. estimular el desafIO· 110 económico de una determinada zpna geográfica.ollas que sean C¡¡U~tt'S o colaboren a('ti'1\m('Ilf(" n1 1<1 rr:<lJi1.' .-h" imponiblt" consiste l'n la utiliz<I. 2.f)!:'/í. son 1"" lribut()~ ul\'O h.(oo¡. 37). En s. cuando Ulla persona incumple dett:rminados deberes y. aunque pueda afinnarse la identidad estructural entl e la obligación tributalia }' la obligación civil.-m los trihutos t'xi~idos . ».. ClaseJ. no debe perderse de \isla que el carácLer publico del titular dd deTt'cho de crédito condiciona smtanci:dmentt' d régimen jurídico aplil:able.·Ú¡n. d".. el T~ihunal Con"tiILL· donal st'li"l" llue ~es cieno <¡\It" la flll1ci{m extrarLSl'al del si~tc.'r:a qllt' ~t'it su (kl1omiuadón.st<l~ ("11 la \("'gis]. 1" pn:starion dc !Oel"l'il'ios (~ la rt'aliladún de arll\'id<ldes en n~)!... itu<'Íonal .. De ahí que.in l"olUrap". t~. impu. F.-" \ ~u titu!. Las mlegorim !ribulflrMs El tributo liene uno~ fines propi(}~ -oblencil'm de ingresos 0.uidad LOIT('_'I-"md.Tihr lal úhligalOriedad a h)s e!lpanoles.mte cUll.. e) El tributo no tiene alcance confi~aturio (art. como se pone ut" rdien' en el régimcn excepcional de garantias rk que t'. st'!{(m d c\\al respondel'an solidllJiarnt"nte -tamo df" la d('uda u'ibutari" ('Oln" de la sallcióntodas las pen.~tá dotado el nidito tributarin.'¡do~ o al'ti\'irlad('~ 110 Seatl de S()!iómrlll ['ecepelón voluntaria p.dos l'on· trihuirán al soMenimienw ~te los gaStoS pÚbliCOS. estableciendo regímenes jurídicos dilelellle~ para uno y otra.J. Estas tienen como finalidad reprimir un aC(o realizado contra lo dispuesto por las Leyes. ('apacidad a:onómiGt l"srnhleciJu en ~I a¡tirulo ""1. t) J<:¡ tributo no obliga sólo a los ml('ionales espaiioks. tríhll1()~.."lr~ los oblig-. ('Ulw-íh n ('ÍUl1"" . !>R. a('(os () hl'cho¡."". comecución de determinados objcti\'o~ ('le politíC-<l fTonúmica-...1..tcrritorialid . 2190): cU<llqUÍI.[lLl 1". dicha fundón está t'xprc5aIIlcntr enunciad" ('11 1:'1 <in.. en ('] marco de' ~lIS l'Olllpt"telldas.I e~lablednlit'lIt" () ampli<lciún de st'r.oI. No rlrcunsl.I.-) ¡mp"'''¡''' "..que caracteri. f'(cftera. pero dicha función pucd(.[1 Iribulo ('l.. Critt'do qUE' el Tribunal Con .~ h) El tributo tiene como finalidad esencial posibilitar la financiación dt'l gasto pílbHco.es patrimoniales en tenitorio español. .dos trlbularios () no jC prcs(en o rcallren por d .icios pllblkos' . -.' deriml'St" dil'('rmment(-' dt" aquellos preceptos constitucionales en los que .1 r l3D. de tributos. Ello es conSl'Cllt'n('ia de la admisibi1idll.rgllnoo d ./.. '"'' 'I~'... e'!labln:cn plindpios 1'('('w'"Cs d(" política SOCIal ~ C'Conómit:a (sefialadamente._a los procedimientos para su cobranza. por t:iemplo..'ll de m.lqmera dé' la~ tO]... So. 2.Ie uh". a) '(11.ma tributario esta· wl no apare('e rxpliritallWlue reconu-dda en la ('. la tasa 30 ... exigida por lma Administración P-ública.2 de la Lt'y Gt'l1eml Tributaria (ReL 1963.i) El tributo tiene por objeto una prestación pecuniaria.:('.

~ COJllO 1" divisibilidad () tW dt' los ~e['\'ici()s fillallciado. La diferencia entre e~tas tres figuras radica en el hecho cuya realización genera el nacimiento de la obligación de contribuir -el hecho imponible-.: 1. en rnnn'f. t'll ddinith'¡¡.~ta~. se O:"stá proporcionando un ocndido directo \" más intenso a 1m propietarios de inmucbles sobre loo que 5(' proyt'("(ll el alumhrado. 110 ~rrt"f (~lllfmplfld{( l/iI'K/lnn (lltÍllidr. de ohra~> ~' gido ~in (f)l/fmjJfI'. :sin que tal hl.IV. la anividad administrativa no es solicitada por el contribuvente. 31.id.Iriadas cla~jfi(-ariones de impues" 'los..1 t'llt(" público.los imtit\lto~ juridir(l~.~w.~ antt' 111M peniliaridad del illlpuesto_ Todo tributo.<..1 ct:) orh.~. por ejemplo. de fnmla que nu t'x¡~tr lal Uh!i!fddllll _..'fnlYS". sr-: pr-:. "in qu" l:.islrrliá.iuridicamcnk.rc 1 .. 1'1 imJJllrI'6 ronslltuy la raü:gtm'(l lrihutaria flOr rmlotUJm(l.r"..-u! (1 110 de la convencionali_~mo 32 . 1.. a diferencia de la~ otra"~ cspt'cie~ Irihutilria~..{odal o contractual. _VI'1II{'. aunque normalmente. actividades administrath"ds que producen un beneficio especial a determinadas personas.¡WR/·:CHO 'aUlWTARf() l.~ en el impuesto en dnnrlr la pi esellcia tk la capacidad econ6mica l'S má.. Piillsese cnla tasa percibida por un Anmmmienw. gravar una manift'stación de capacidad enmómka. sociólogos \' jllrislrls h<ln fi. por imperati. El tributu.f-f' dril(' POJIt'T dI' mnnifil'jll! l({ I'(jjNuiflrul l'I"lm6mim drl rtJlIln'bu· En rigor.\' ml('gmi(f...tm. .3) CE \' ti de la propbl.i nu existr artl\'idad admini~lrali..úllO. t~te es el \'(~rdad('ro qllirl dlterelloal del impuesto.lf¡riÓII. Ec()nomi~tll.a ("<ln_.- IvrJw iml/01II/.t. Llama la :Hención.dlJ<lIl ¡"Kn·".'cho necesite ponerse en relación con ninguna actividad arlmini~lrari\'a.~ " conlrilllll'iollt"s e'(Je( ialtc"~. n~'nria dt' lo qu(" ()C\!n-~ ("01\ la tasa y la colHribución ('''pecial. a dife. De ahí pr<. EL IMPUESTO: CONCEPTO Y CARACTERES Como hemos \iSlO. De cuanto antecede puede extraene Ulló-l c1ilr¡1 rnnclu~ióTl..(.wn1r. dr ani\idad algun:¡ panl hacer nacer la obligación dr contribuir.--ual wm Il"manns rl . Si la dt'tini. J~"f En otros casos -(onlrilmáoRI'S t'SpITiaÚ'r nos encontramos tamh¡¿'n ant .1 {Titt'riu\ kiJe.ldmini. numidl'<lll'a. El impuesto se paga porque se pone de relie\'e una detenninad<! capacidad económica. en primer lug<lr.rllllll"do las más '~iadas distinciones entH' implle~tos. una realizaci~ín g-enera lu oblig<lCiún (k nllltrihuir.({.. POd(~IIH1~ pr{'~~ntarnos. la referencia dd k~hlad()r a J¡¡ .'de.ci!lallwn(t' qm' la l.--iúll 1")1.lul<l oll-<I (-ateg-oría tributaria. Se paga porque se ha reali7.] impuesto.iO insl<ll. akndit'l1rl" .. tampoco nm hall. Esto e~.lcti\'idad administratiw alguna. a diferencia de las ta!l3S.ado un hecho que es indicativo de caparidad económica. alumbrado.'o cunstitucional (art.. lo <lllt' supone que la reguladilll de lo~ dl'mento~ t'senriale~ de la obligadón tribmaria c~ta contenida en la Ie~. {'omo expresamente pn'vienell lo"~ mtlculm 31. En el caso del impUfS(Q no~ encontramos ante una obligación de pago nacida con independencia de toda acthidad administmtiva. que el implle~t() "pWT/UI ddlnído romo UIl ¡riJm!¡¡ ~III CU/lllfljiW<. m~tal¡¡ dicha rt'd d .:i elllIL¡mt'sw "ObH' la Rt'lIm t!l<'u.11 de impltl·"tu <ltl ihuY<' al mislllo 1l00a~ qltt' no son pnvali\-as rle a<Jud.¡ ~(' t>ri¡!. por la reali¡¡tciún de 1111 ne¡{ocio.t'neral o t ornlUl dI. En dditlltlva. en el rlnl{rllla IJbVll1JO iWl hu/m impmúiJIl'.... ~in que la obligariún impo~ilh'<! ~!:' Hmeclr-: causalmente crm .-y (*.d.. ante un hecho consistente en 1<1 utilizOición die] dominio púhliro o rn Hna . y ("sta ~í e~ una nota diferendal del impuesto en rdarion COIl t¡¡~. !lO "parn'(' t'_~pecífic<lnlt'nlt:' contelllplada iKti\"idad administr'ltiva alguna. d ti ihllto exigido ~in romrapn'stadón.·n 1m '11l<" 1)1 rxi~tf'"llria df'" una a"ti\'idad . Piénsest>. constituye IInol ohligaciún I-'X JI-'!("..pa¡¡. que' ~(' quiere dl'('ir ('~ qUf'" ('n 0'1 prt'sllpuestn d .¡ odmil. {['ibutm . En lal caw. razón por I¡¡ ..·.. adicionalmeme.neral Tributaria defina cllmpucstn como el tributo f'"i¡{ido "" m1llmrff. la nota ditérencial d l .i percO:"pdÓTI de la rellla llC'cesiH". ha\y)1(li. sino COlllunt's 01 I"dos l"s triblltu.(rali\-. Sin t'lllb¡u){o.. La /lrJf(( lIi/rlfll(/(/1 rlf/llnll1lf'~t" ha\ que irlelltifi(arL..·a un beneficio o ventaja especial para una determinarla pt'rsona.~ n-ilm/n/'ifH la contribución especial. S<:... 11(' Ilt'j. además de atenderse al inlert>s ¡!. )!ja.~ evicknte. lllÚI t'~. en el pl'eSupll("~to de bedw dd implw"tu 110 "p"rf'l"t' nin~lIlla pelirión de pl'e~lación de ~en'i­ cim dirigicl<l .\/{¡.. _ CLASt:S DE IMPUESTOS III. hCfho dd impunto.¡rtivirlarl administrativa de la que rlerr.l\lsen(ia de n)]ju<!pn~"~t<lnúll tiene lit! ("laro sentide." la p()hlad6n t'n 'lllt' ~ . el legislador define el imp¡mlr¡ com(l UTl tributo Al igu<!l qm' ocun'e ('ti toda clasificacÍón (\{.i('clwia dn'engada por la <lUloriz<ldi".. Lo que o(urre es <l"e c.ar.mcir'"ll p"n-ialJl.--ir¡r¡.l'J~ por 1" .11. porqm' la ausencia de c()ntraprc~tación no trlllstituyt'" nota flistinti\'a del illlplle~t() ni dr-: nin¡'.l' ('11 rt'qlli~itu cundidonante de la oblilf<lción de comrihllil'.GT. la n:pcH:utihilirl. En la //HU nos ellconlrumo.u'iún. lu qlll' ha querido indicar el r~gisladot· al rldinir el impuesto ('<!In.. en el que. el ha conducido a las lIIá~ \-.Ho (k !.-~. actn () hechn !JUf ptlllr dr maRijifS/o la mp(ládlld rrmuimif({ drl mnfri!m.nntl-ih"ir ilrc forma '1"" fin. en la ilmalación de una red de alumhrado píihlifO.

. ({""tiluH·.1..1.~ por .tos.. " . ~('I fuv. que e~ el i'lnnrnto fWJfrir.ho Icg-al a rt'~ardrst'. [X'lllIill" 'llw 1.~mo . 3.·" . E~ el caso de los impueittos qlW recaell wbn' la renta global íl sohre.¡I. Imlme.hn" la r('lIIa.-edos e indirectos. Por el contrario.debe h<lblar.HUO ('antídad pagadd ~obre una tercera per~(llla.-las circuI1SLJt1('ias personaleR del s\\jeto pasi\'o..a . El kgisbdo.. ..l d lIli. ~J('mplo P<lra pn"al t'n tUl rklt'll1limutn tmpLL.úblico aneedor. la forma en que se liquidan o paWm... I<l.1 [mpm'. oe t<-ll suerte fjur-.II' "..~lIbJfti¡)(J.IO ohjetivo sólo put'dt' nmn~birse por n:"felt'ncia a una persona determinarlil..\llOl~ld:\ di~lill­ óón.t. 2.U ¡a.1'0 ~.e~ tenido eTl ('(Wllta ell (.1 U"llId ll('r~()lIal habL'á d .rÁI rlirntrJ. 1. ohlt"lwr rle otra persona. ni dil'i.~tos ('aso'\. ('lIando la norma trihu~\ria concecte al sqjClO pasivo (le impllesto facultadt·s par...'iI(~· O!ljfli1fOS son aqudJu~ en los que las ('irl'llll~talldas personales dd obligado <11 pagu no son t()m¡lda~ en cunsideración en el monwnto de cuantifkar el importe de su deuda.¡nl". ~L\ prul(·dl"lll'Ía. d pa)..) ele! impuesto a ntrgo rlt" \\11<1 determin<lda persona. encontraremus ante 1m prillWroS ('uando la Il()rma jurídica (riolllaria ("'Itablezca la obligación <l ."t. 1 p . imjml'~/tJ. demall(.xi~lt·lll'i"" II[) d"~ *\S[(I~ de Pl1Jl. por su propia nall\l'al('la. n""ptof el .. sino que basta ("{m qlll:' no ~l:' prolol1gut: indefinidamente-.t"iúll trihut... 1 lBL <! I(O~ ~l*'(('" p.o ill~t... la realidad económica imposiótin. la .~lo qut" cladl !lIg-... Illsumtáll('M son aq\lt"llos impue.>/ impllrs/o.\' son aquellos en los que el demento :->ubjeti\'o elel hecho impollihlt... Su. Inrm<l qm' n1<Ís (Iu{' di.'cho imponihle t'k 1111 Imp\l('. de forma que el leg-isLldor se no uhlig-ado a fraccionarlo..legislador quit"rt" efectivamente snllll"t('r a gravamell. hasla t'l 90 dI' b (lIUUI rl .la suma p<1g-arla por la priuR:ra :11 {'lll(' !-.ir.~kcha.·as se uhtienell ~It: p"l'S{)Ila. 4.\ PHS1\ a illtt'gnu' 0'1 h. la~ Illl·('I'siul\t·s ]'('aliladas dllrant(' d I)('l'lorlo imposilil'('...'St: (k I/Ir/()(lm HII!iOútiJ.<.'mplo. <'11 nl"ll\a d imponl' dI' b l1li~'''>I...tinKuir entre illlpuestll~ dilt·ctos .'1. f'll t_.<·nt"ral."I·lllerlad. como crittTio de califil:aóón. nI )!.u·i" dislint".'(ll '1"" OSh'nll"ll l. 7.a r¡1I("I~\ n·uta p{"Tihicla a p<\r1ir ..el patrimonio de ulla pe-rsona fisi<'a () jurídica..\[~" [)l-' Br'l \"llA.T miror!.kl TRI. No quiere decir que MI duradún ha~a dt.. .l'('llta~.. ('Il un clt'tenninado período de tiempo.\ 11'fl11'.¡ nmdici(¡n dt" lilll1an'~ rl{' familia Ilnrnt"j'nSó-\.. d . M~Jcta a PUl' (.to. el frl<'Jupu('~f() (Ir hnlm d. En e..lI' a \Lila ()hlig:J.mlll/'IS Fis. d. •. Imput!SWs subjeuvos y o~eüvos.le un u'lldimi('ntll lid \1 abajo ]JI'I' ".... la n·nta. No. ('m'o lmJl0I'I(' ~'r..1' (lrd.~iti.~on aqlldlu~ tUIU prnupuesto dt" herho o ht'rhn impunihk pUl"ot" ~t'1' cOllct"hirlo con inclr"pt"llot"nci. tal suerte que a rada [r. Limitada l(l da~ilicdcióIl al ("¡I...})I-.. Impuf!stmi personales y realf!s.\ prrMmalfs son aquel1()~ cm'o presUIJllt'.. IlOI' ':jt"mpl". que no forma parte ()blig-ad()~ ('1\ " .nt. [ún P(II t:jt'llIpl.mlolll¡).mr:ln que lo.:1 . llus.-lispmw qlLl' d :t¡ d(" dickmhu' r!(" call~l aiio $" d{"\'{'llg:l t'lIRPF.01" 1.. ('Ir. POlI' d cOlllr>lriu..\'!l lid IV.'hiflllos (k 1 n\''l'[ón Mrt. Pi"""""".I.a dt· ell . En estos casn~ el tribulo es satislh.'ia' . por <:j. 1 ti. t'l reembolso <le! impuesto satist'edlo por aC]\1éll>l. pdrece nlllv("nit'ntr ~n­ V. Impuestos periódicos e instantáneos.· l'" d I\'A '1"" g' .uTión rt'~\lltanlt' a~ocia \lna d"\loa tribtttm-i.~. de' ¡mpllt.\ jmlm~jljllm.:! Ilb' BI:I\'\Il\ ha t''Io('1arelido el akallce jlllídit:o de la . qll'" no COI mt' palll:" del drndo dt· ()h1igad(.-~ "irnIIHlllll..-.''rtc·'Cho..l\a al IIlul<ll' de \111 vchículo.HI-:tJU) 'J1UHI"I. iltdj¡ . ...'n sn' MI ti\ILIi11". ib" <1."l.1\'<1 ti adr¡nisi. imlilfllri\..-Id 1 (1.~to sohn' \".-hn ekoÍ\'alllt'lUc plll la p('l~ona a la tlul' .(--SI::'! :1ctÚil como t"lrmt"nln constinniyo dd propio prc~lIpUeSl0. p. ImpUllI'ilO!l di.J distinta.lIsahle 1111 impU{"'lo mll. impUfSflJ.Íninl que gr.i1..o.~ en la n'lación juríctka trihutaria. a las qUl' d legiiilarl(lr exige 1'1 ing"t'sn. d núnwro d(' hijo~ (llIt· 1t'n)!.{l~ d ..·mplo.11 .i\.az.. a ('argo de otm perrona. 1 .'¡os. ~il1 1('11('1 t'll clU'nta I.It.HI. ImplU'JIOS . ~nn aquellos illl1-'LlI:"~tCJ~ UIH.l.\ . pnsihi'it. . cuyo presupuesto de hecho ~'<\gota. vos indirc(. IOn d"l"l'minado illllUlt"hlt·. Pi(.mp" d("1 flt.s nllltas impo. t'tn~·tera....1 rlt" la pel~olla quc It) hava reahZ300.-mpn.."1 1ll01lH'nJO ck nJalltifÍt'ar el illlpOrlt· d(> la delHhI IJ iblll. d .n<'n IlIl 1 .. 1.-alt'~ Immit'i~\k" hUllifiqm·ll. sin conce<ler a é~ta un dt'H'. pa~...'" por I~\ a{\qt1i~it-iúll {\" . contri· "hu)lente~ ex~jan a e~tas \¡1timas el r("intcgro de h~s cuotas sati..·1 llllpu('.'. el .malo.+ cÍ'rculo de hl r{'lación jurídica trihl1laria. 1<"I\drá b llli~lIm nl>lIIti" Snl '1"i. pl'esupul:"stu dI:" h"cho W'JI. estarl'lIltls ell pr~elll'ia de Illl--tor:los impositi. ('n la "bwllciún ..~ ·tlistintm.. (\ r¡\U('ll ~t'¡] Sil adqllllT1l1t".nllll"IH" pt'rsUllal s.ll1ll·nt. Se trala de impuestoH que [lO pueden ser p("nsadt)~ sin p()nerlo~ en relación con una determinada p('r~ma.wu ('1" ¡¡'m . Pmlx/ims contilllli~:bo Como ~'iialó S.. IlSl· ..

1/'I1JIW).-. así cnlllll la prestación de ~('I'\'icillS o la realiZaCIón ck al.¡wflillll f) rl aprol'l'rhamil'llto I'J/X'cia[ del dominio pI/buco.t'~.1 define l¡¡s lasas como tributos cuyu hech.de Hnd("nda~ 1. '..'nlt'll1()s l... .¡lb. 1<1 I. cuando los ~T.-n <'llhl~) ..1 de l'lItl'lIdt'[~l' :l[1li(ahll' ('11 el ¡t"."Ila~ qm' .!Jito nl~I~I.: eS(""I>ar'1W~" \'ilrill<l": illst.ll Tributari.) B) LIl pU..\ . Se considera ('omo he('ho imponiblt' de las lasas /11 IJI'I'Slllálhl de .UJld I.h pn:sl<lrillll de M'". Analin-·TlHl' breH'mente> .\1'r1ll df .'[[ [-<'pe] (lIl¡[. a_ \'"r!'·!ll"S .luntariall1l'l\I. "nálng"'. CoaC'tividad que ('xisTe nlando el pago de la preslaciún panimonial <'~ anlldado.'icios o actl\'idarles no . afecten o beneftcien de morlo particular al SIÜ"IO pa~i\.·m'r.1 UpUI hUld L<lM.do nmlO ta~s.<lH'amienlo exdu¡>ill"i\da dI" whiclllo5..llfU ilÍlI dI' .ocial dci ~üli(italllt'.m (\" 'l"¡"..(/.' por d sujt'to al r('f<ltltar imput'sla.fII-i¡J1/ dI' rulil. c'lI'ga \' descarga de lllt't'C<l1lci. par.el ¡I1[pune de b~ (1I0l..il'o. [n ("ollst'ulcncia.la Le\" Z"..tllitt.'llO¡¡ks d(' la mS¡1 por luilt7.'tividades ell régimt'll de DeredlO público que SI:' reHeran.. autonómico u estatal-.t:.-jl.·u'a 'IUl' lO'> ~l~j .·lt!llentt pOI el ~e("((Jr pri\'alh). legal u frglamenrariamelltt'.<l utilizadón por un p<lrticular de lo~ bit'ne~ que son de dominio público o su apnJ\echamiento t'~perial rCljuiel-e..ilflYlI dI' J)nnlm jniMilil If'H' ./I99K ha ff'gubdo 1m dl...n-... 1"L.HO '/1llBI'HIllO _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~)t'mp!o dt> Illétodo di1'.Íl"~..¡/r¡f.~os bi(·ne~. 1<\ V. ("on carint'r prt'\io. El] l'l tÍmbi¡n lnwl l'[] (. st'n1('im () a('tnidades solicitados por d administrado y quc pr('st<! la Administraciún. J {JI_\ mfl'}!. l' nlr. '1ui .'_. m. la Ley c.\ j) la rmlil.1 artí.di'.¡les o reg[.mpl..1l1hidad{'~ \) prc~tdcion de s!"r\"idn~ por 1<1 "\dmiTli.ilm/fllittl dal dl'1 dominio ]Júhliro ..lIl. y también ('uando t'.lIi\~."i'm "dllliJli~lr"!i.¡I(.: otrn.lcil)ll p1'iyati\'a" d .1lizadón de . hi!"1l po1'qUl' se trate d{' bict]{'s.. r n.1 '.1l de llerecho púhlico se rdieran. 10". "11"gi.m al tÍ\"Í<bdl'S o scnR'OS SUI'I ilado& \'(. . ('011 l<ls lllllit<lciOllt'S que pudi('nm .lt'ÍOlI.·tel mim'll .'sión.". o cuando el senor público st'a el único que (/ Úl C:UI1I't'¡lItlII'W h. hipótt'si. l>an¡ll'a<. onlpa¡-i'-'ll dl' tl"-[TlIn~ (k uso ]..~ean d(' solicimd () t't'cepciólI vohlnlmia.1fJIlf'ilwl (J 1'f'r'l'!wiúlI lJo{lll1trU1a. i(-i[)~ ti la re. pCI'O <1 qUi"ll ITalI]WIIl ."-'.".c.1 lal efeclo .(jj [lj. obligadm <1 . e~ decir.~ par. ""m!"!r . al no existir liberwd n espontaneidad real a .(iJ.. I'" !{l'..í. la rC.1O <jUl' gIaV<l "1 nlll~um() d.ldo.'upación de I('rren()~ de U~(l púhlicu lout! cnll Ill('n:ancia~. la"'l.1t.(U'iólI 1.(' «). citando Si' pmrllti'c} fIln/qlfirlrl 1/1' /11.I'Il-iún de alll11l{'ios ocupando ItTlt'nns tlt' dominio púhlit'o local.-ell).ariúlI de alli\'idat!es ell I-égi1ll(.Kli"ldad () la plt'Slaci(m de 1111 sen'ido t'lI 1-t'~Ílllell de DCH'Cho púhlko nlando OJO ." d(' b~ aCo('l'ar.: la ". .(( utilb.ela' lit..\l'"IlIi¡-j(}.lIl~iste en la utiliz.¡o' lIn" I.t el administrad().. M'n'ldos () acti\'ida(k~ imprl'~t'llldthll'~ pam la \'irla pm'ada o .()c¡¡le~ {R(:L 19!1K 260i) .\ IJ rrfrivinar/r.I.. (I/n1F1I o bf'lll'/iril'lI rir modo pm1/fIIlm.. LA TASA.l.!Ji el particul<lr quiere utili..p. al(ohol () wh..' (ll1~' ItI IIUrIl1ati\'a \'ig-enttc' ~e lo re~en't' () 110.~ es la l'11tlfllvirlfu! en la presmdón del 'it'l'vicin o de la ~lnÍ\idad. dnnl'[ltn.1 rirr'llnManria5 sig\li(~ntes: nmndo la solicitud d(' la acti\'ldad admin i~trati\'a o la recepción de la prestari6n del servido administmti\'O sea de hecho obligatori:.'! IRPF..irlmil'..1'.(' d. pagandu 1.m~Il11W \ de ¡¡hí '1\1(' '(' p.. 1//l'Itl'll r' [.de que la Ilormati\'a \'ig-t'Iltt' impollg'<I su rc~'n'<l (J un al ~('('t01' pflhlko. 1" ill~1<tIMi.. akCl('n o heudkkn de mudo particular al ohli/{ado Irihulario.Hi.a su vida personal \) social.HlX. ¡j la realización de una a("ti.lJIlÍ('1l10 (te \dliculos dt....uponarl<l¡. COll fi'1.(" a 'lUi .Ir.f'n:it"Íos no S(' preslcll O) H'<llin'll pOI t'1 Sf'nOr pri\'.l). l(" p...in p(lhlin. (01110 ron~~rU(·IIl'Ía dI.l" dI' los Illuni('ipio" delllW de 1.:'tu t's .. CONCEPTO El a1'lÍfnlo 2.. de cualquier dase. a\tlof[¡'lIl1irtl prestt' el stTyióo () I'ealil-e 1" ani\ idad.lJlll'llt~ria~. En t'OIHOIl<lnda nm ~Il natllralt'7d d. El impla'sto !n paga quien l'. h) Qllt' t'~()S selTicios o actl\'idades lit) se presten () n~alicen e!eni.¡Si[ • liando '''''1' .. que úlli{'allltlltt' st'a d sector públi("() el qut' 1m prnte () lTali("e."peda1 dd GllIllt.--¡¡d¡¡ llna dt' I¡¡s nllifin.~ qur el kgi~lildnr h¡l A) 1.1'i<1k~ de c()n~lnIIT¡ó"."l('o.A. públinlS tituliires rlt' t'so~ hient'~ rlt'lI1iiniales nmct>rl.1 '1"'..idad administrativ<I o de IUl senici() público).5I1i!irio.'slahkcn:.. ~iempn' (¡lit' nlTlntrra alguna de las drnt1lscmria~ siguÍl'lllt's: a) Qm.1 p(lhli./.[ [f""li/..\ rm!¡uuüín dI' arli¡'irf/Ul~ nI lry. hj{'tl por dil..R.¡IIUXO ..¡I'll'i'-"l dt' plle~I()~.1 /)(I. c~coll1hn"" andamio.o~ tlehe[.\ 1'1/ ¡pgiml'1! di' DI'H'tlw púhliro. que los Ente:. dsillli~mo.~]r".!' d<.ehÍt"lll()~ ~ tr¡l\'f~ ~i\'. Ej{'mplo di' lllt'tod~) impositivo indin'elo lo n'lI-\tituw' 1'1 imput'. nnllnM<Í d 1"lg"." \'í.' ..!'H'rn.l<: la entrada d. ntarlfhJ lfJ.mo <:¡. independientementt.'M 1.. ~e e~tablece un elenco. 1 1 .llijl"d IIh't'.-n h . el t'st.o)'igill.fi!{fldo/rilmfflrío.'!ll.I'T/ljíhf1l dI' modo prl/1ind'1I" (1/ mjrlo p(j~j¡.\r r1'fil'J/m. tr:'1Ct'iún lIlC'dnic:t ('1[ 1.1S ill<tal<lculT1es ¡¡. :«' puedan comidcT'ar imprcscindibk. no lilX¡)lÍ\u.poskiolll's It'g.'hamit'nto ("sP('- La nota que subyace de-tr~is de todas e~tas exigellcia.lhric'\ o importa tales productos.JúblilO lond {on mc"a'.una t. qul' 51' II'¡inaJf. I)!" rSl!" lll"r!"."-li. "lo 20_:>' del TR d . \ Im·al.2 al dt.¡~i.. El perceptor flt. '{'Ill<l: in. ¡Ion. quedando {'SlO¡. I'('nu paga t'I Impllesto " liD puede l·t'pt'"rnuido sohr\' \l1l t(. UlUlO c"lójl. imponible c.ld' sohn' los :\(lqui1'('nf('~ (k I()~ bi('1l('s. de 1111<1 .-idadl's () <.. \' n'M:T'\<IS do(' vía púhlka para "1. l.mr o aprovechar d dominio público tiene qUl' acudir nece~ri<l­ mente a los titulares de esos bienes públicos y obtener una autorización.llóón pri\:l!iva (l apro\'N.1pnl\'echamientn especial del dominio Pllhlicn --1oc". una autvrilación ti otor){u('1l una n>nn. dc ~IIP\l('SIOS de IIl1lii'anón pnmti\~ () Rpr'oH'rhanli('nto ('.-..

por el contrario. 1'] ¡Irtl('ul" 1:) (1« la 1. la trufl. ~e nllwierte de hecho t"n \lna necesidad inexcu~ablt".d i11ll"rI...!.'irlad b r<.. di.u'iúll y..JfI'lla.. rdt'l'ida t'xd\l~h<\lIle!ltt'. [) aprO\'t"('hamit"ll1o ('sj)ed~11 dd dominio pühlico .)11(·.lC\erística de la cllacli\'idad en la imposicj()ll de la prest. . \ 1. nos. que realiza el anícul(l 20 TRLHL... li.. dI' Ta~.. hit"" con t'l fin dt· l'lnnplil con t'xiglo'l\(·Lts impU\'Sl~¡S por t'1 Ol'dt'Il. ~an¡lario': art¡vicla[ks o .._ pi.ll i.ci...'m.'IlC1a~ l' l'~mllfia. rnnnn'l'imll'nto .-ho impnnihle. ~in relación alguna.. afecl"11 o Ilt'lletldt"n a It. sen'id.ldmiIlISlI"aliI'as.'gIS!. EIIli...~tl. no ¡meot'n o.. .[ Olorg"llIit'IHO (\(.lJfUFeHO TRI/U "f IR/O lit... ..'"i~ta . d"¡"I1~a .~~ [I.l (It...1 IH.(.. di. prn.".~. Olll la ._ lll"l.oml>!olJación.<l . MI.' ¡..'~ .mir.1 fin dt' nm.iginar la .."lo. l"lndlf'.lCión y orrlcllación riel trafico por !a Pn]it'Í. ["1 '11 a"'" ¡'''w''.\.~"" . >lILllllhl'lrI" d .m .mlÍl'll(o -t'S d (aso rI. Im¡-. " ''-''lx·rI...a..'[)mllllic...... ~""-tllra1il. l'uandn.J d nmc('plo de l"~" cuando la . :tun"qut' ~ufkielltcn1t'lltl" pertll:\da de las tasas» -~egún considera la STC 2:~3/l999-. "'11-.-Ir-. . Cnmo s{"ú¡¡l.'lo..-io.WI."" o ~"l'alllti.í. ga~.1'\'''' id..'r\'klOs la distil'ha naturaleza del presupuesto de hecho o hecho imponible: el impul'sto ~e lUlleo.. de manera que 1<1 realización del hecho por el administrado..uu.. ldierau..s l' Pn:óns PuhlÍ("ns [Re!."1.1h..uLadmws locall'" . El ekmenlo difert'IH."I ¡. . " dl' n·aliJa· CiÓll (k . púhlic()~ indllid. (.. ..1. pnr (()n~irlera.Ih(lIh.(. .. 1 .hll"l ¡mie. 1".IS IW{'II. 1 o. I'tTiti("ll'iolln. "'I"\I.I. ..] ('stahlt'('iIlIknlO~' la rt'wtlacióll dI' MI.10' i"I . El preslIpllt'stn de hechu de la /(¡.'rll". \-iOl' púhlir"s.<1. diminaeióll (1<' los miSllll"" .1101~ habitull[~'s de sC'liali1.1lI.~la('ión patrimonial t"".'i.(."))1 "rlJan".l~ pal~l la l'xhihici.~ obj("ti\'o~ -n d (ilSO de la~ ta. mham.ISk·rimil'lllo-.[{ iOl1\" (. e" .ld(l~ pUl" EllIicl.".ln'S . {"[)'''-'l'''"I...i'{'S \' I t".' la l. \'l\ancIo \ak~ ~. " por todos I()~ f]1lI' illllwdiat. urdt'II:l' ¡-."rg.')11 rI.. Diferencias entre tasa e impuesto..mll"~ . {·xpmki"ll('S..urge sin la colaboración de la Administración..)." ia'.­ ó{lIl ('ahe nmlloo -'.lid .'(HILli'I·JlKi.¡ 1 . dmi... 1 ]a ..'" "~Il('.llc dC' apnwechamicntw inhefcnle. . .-s..1(kro.. 1'('aliJ:lldón dt' anividll<1t's ~ingulare" dt" I'('gulari'-m \' (ol1lml ¡kl 1l'álku \Irh .Impw'o I:lXalj\"(). .ridarI.-. <llhlo'lglllo'~ l' Olros e~tahll·..1.' .."hli. la IllSpt"<TilJU de I t"hlnilos.. ...I. 1'..!rlllarioll('.. allOl. la aclÍndad administrati"<l. lice...(.lt:¡lJl<'..lrall'~ t" ln.-¡d d(' .1 fll\"Of del Estado.ll. cit· n:'.lCli.~: .t'1.hlig-.... i'L'IW{Ti<Hl...]'..1(1 adll1ini~lr"l1i\"¡! s(" j)n'.l'!'..'-'1l ('~ ol"-i.J "tr. 1ll{"1-r.tgll....'".'allzadoll \' sdl¡¡do de Ii!¡ros: .. ('Olllo e~ d ¡-aso dd eslacionamiento .1' ¡"I{'lIljn. ('1 aha~l('cillli<"III'.. .. 1)'\11 !a I"T~1iln{ll1 d.~ delimilad<ls -la ORA-. il.. l' ..""t<l . mOJltal'aq... T ampOf\) r.' Admínislr'lCiún" sin pr('\'¡¡¡ pelÍdóll dd c"l1l1'ihllYl'ntt' f]11~" moti\"{" ..!I('...." in.. nllllplt'llIt'm.:iador ~~illn' impuestos \ ti\sa.. histórk. il"-hl~O.k.. 1.~ldllS ['O" 1¡¡sa" Ellto-(· dlo~.~ d"n lll'" ..lnt'l('. '1'''" n. ..' 01rw...1t ~<" lO ""'S.-1"" .u'lolllldus .. I~ll·\~'.1 L'" 1.(..!{"\1I1ir.uh". miI"K": d"d¡. .>11.igida...idelldas de :lIlcia110'.lÍntas . o.. !.. E idéntica ("(ll1~idt·I¡I.lr:lti\':l~ de n'IIlIW1t"ll('i:¡ 1"''(11 'lit\" ]>odrfUI S('I' gl':I\. F.l< ¡.lt ..1.('¡¡k-." "i.IOna. no.. consiste en und ~itnación de hecho que rlelennina" o neCefO<lriamente 'SI:" rdd(...í atillddamente CORTt'. a11lh\l1a!lda~ <.. 1''''11.\s y colocat'ión l' utililadtlu d.HL En él se recugen algunos de los selvicios '11W."l{) ~(L4 TRI..'. <'11 w'''''' .UI("]~I. tt"ndelltt's.. d..·~I.....md~ls t"ll hO~<I.... seni('io~ pOllllarios V ¡lf'r{)pOnllario. ('11 cotlst'euenda.illi"".It''''l('ios rt'l.tctil'itlau dd t:llte público que st' rdi('"l1: a Id p('"l"sona d".s.'ti 1. .t ne ohras-. ni siquiera de hecho.lUI. dacia la común c<u.ín d..limpi("..l.1 únÍ('alllt'n\(' d ~ector púhlico d qut'" pl'e~tt' d sen'ido (J rt'alin:" la ac1i\idad.' di.I:\rt's: dislrihudóll dl" .:td lOIl lIIM ~iLual-lúlI tI\:" !tedIO yue cuuslilll}e llua 1Il"lIift"~la­ ción ck c.ll1\~I~ dI' l'igll. ('xpt'di("lóll de ('I'nilk.1 ~L.' !XilW: Iqi.. d . ap..c. de ~npU(·.. oficio la [) ~Ulnj!listl"Os so.lIloí¡()~. .mal"gos: milind(ill dI. hta :1ni\'id. il\loll11\'" . a los servicios püblicos dO' .\n~ ~upnc~los.. . 1.~ ha}' que b\lsci\r!o ('11 t'n gt'lH'I<\1 '111.OI dt· ('l¡jlt"s parlin..ur. Se p'''''''' 1" l'XL'Jldón df'1 pago <1C... d('n·t'llOS cIt· ~'ng.. cIlando ~(' tr...1 obligado." Rl'!t.]O'..b.id" IllOl.rt'~idll"" o. __ mhl. (:omierte la ("(lllduct:J del adminisnado en uml conducta antijurídica y atípica.¡ln"-(·(Io.t.sa por 1I1ili/!\('Íón pri\". sino que la llt"n"sid. "S.Iicilml a la Admi1\i~lral"Í()]].I Mllnirip..J~ ('1\ 1'11<"11 .... p' Otl'lTiÚI1 l i.um nllali/¡(mlo ~\I listado ('O!! \llIil cl¡jI~~lIIa ahit'J"la. alllludos....a~ por ill!\(npciól\ ('11 Regislro~ púhlicos--.lf]llÉ'lIa.11 .·'.i1()g'¡¡~ de e. (k m¡\t.""hk.~ .1rlo~ o do-nllllt'nIOS a imtall('Ía d. "U t"()n~ideradún ('01110 ta~a. " "ti".~ Dmli:.· "pt'r111l'a d . <l lIl\Is('O~.. iot1es drpOl'(h..Kióll de ~el\"kio. (.. gll.." "1. Ild(ami~.. l'" 1".i llormalml'1I\(' a illS1anda ¡it' ¡mrtt'.úl1: ('X"TlI{'U (l<. i"H"tigal iú"..1 vlenco..ntll .u'iéIlJ rI~' np''("I. O.¡ la pt'''''Ollil de] ....\(']Óll {I. ']ll(' .r\ .. . n'rngl' las siguÍ('llt(·s w..11I pre'l.! . IlO existiendo lltra ptlsihilidad que no St'"d ..l('li\"i(b(k~ ~ldmlllj...í..'olllt'l'dalt's: a~isl(.\d('\ I. t'lenricid .HI.'t'nuo_ de l'efl1¡lt'ratióll \' rt'hahilitad61l. ("'-'a\"~ 11 t"lIill. S:lM. .'OJl IOH ('OI1U'[)!eS ildml1lt'1'oH: st'IYI{'IOS () ¡1('lI\'ldade~ columnas. j rjlw-i.1.1l"~ lo('ak~: \"i~ita.\nrhl" de IÍlw." púIJl.-" .l1llh¡It't... "t" " .'.'iTlliellt()s dI' n.llW.¡¡lii'l d ..""""-¡lllli""1(). Esta detiniciún «abstracta.Ii"i.\la!a\'¡(l1l. 1"" F~ d. ~...!l~OI"'S.l. l' (¡¡fOS ~{'r"ido~ ml.'xac(Ír"lll de unOl taila por las cntidadc~ localoo Elllrf' .J.!~ pl~blica.Ir(I~'rías inlaluil. análogo_.1.~ dementos t'st"nciales fOlTt'spollde a la ley. 110 jJU('{lt: ('11{{'"d('. la \aS'l pnr Lict'llci.eguir dt·tt'l'l1lil1arI.. p"I'S()J]a~ (klt'llIlill<lfla" o llll~' t"t l.-. fruto de la e~nnalid¡¡d de:" ese st"nicio o ¡ICtiyidad.""1'. HrhaI1L'lifa~ eXigidas por la Il..n..... I.l.l facilitar la l"Írclllatiún de H'hinilos:' di. j"" . '~I"hl .· '''I1U> 1lt)\("fL. (h' n""f'l'tl'tl( ia ¡"nll 'lt1(' l"p'-·.ilo~os: aSiSlt"1l1'illS l' t'sl.I~ <I' 1i. ...)('i".'illlit'llw~ illdll~lI'I.-i". ~in la co1ahoración de la Adminis~ración.1fqlll'~ ¡o<:llógico" II ()tro~ n"nH'o~ \1 mOllunwlltü. "'1.il"1I<-.l~ 1 .cj..1 d"rl~{l~lla () .'pn{'.·" rliSpt'llS<lrins..¡lú.Íntlos púhli('()s ~ {'llall'SI¡ltÍ\T.trl~ de P\'('~t.-Iludir a la Adminislmciún ..: l.""1...lCth'idad de] entt· púhlico impo~itnt·.... por los 'I'[yj.....I.11. IIlos t"tl \"¡...l(les I A>caJc~. ". 11-'rIllCls 1. Comunidadt'~ Autónomas) las Entid..¡pacidad eroll'.!"i. se colllplela COI! el articulo 21 TRI. l'. !).](o \ehí.¡("i[)m'~ f]1Il' n':I)lowll dilT~'llllll(. púhli.~ \l arIllg'.' r01wto:lllrn L' ínst<1ladonl"~ amilogas.: ro'eo· ~il-l. t'~tá t'stnlcturada de tal modo que el hecho imponi- ut:' ble no _o. U'Il ot'l uelot"lI\oh-illlit:lllo lITl.-ido/.e há~kll~.i"I.".altlll·"tl· 'Clll 1II<)li\ado~ pOI !a 'Tkhr. ¡. ~ .IIt'S \' ..-""". 1.n tonos t'.'' <'~p.1::.'('i. O ]oll~\S .1 I'm. d \ Olro~ .ani1<lIü. " inflirn l"lllll·IlI. hih!iüt("('~u. ilS{'(. bien nm .ado y a ~n esfera de actividad. pagar la pl"(.l.. ...-.

).o 5uli<. La dt'!rrm.1'.~if:Uinlll's: u fu (ulÍl. la prestación patrimonial impuesta debe someterse al principio de rc~rva de -En segundo lugar. -En tercer lug. el sl~j('to put'dt. debe <onsideran. pue.idUlI //11 rldH' In l'i'aliuulo ni nwridiilll. .r iJERn.<oh¡rliNl..(ibidas pUl' UlI [illt. siTlO qut' 'It' rrJicitada no Wl impresr¡'ndibk". se c"litiran como pruwJ púhlirm -<lrts. de I ti diciembre. "'\"111'" {I .l entellderst. Por cmto. por ejemplo.\n1t'ntt' claro: allnque...¡ .¡ ~i el sl'f\'icin no llegara a pH'st~rs(' por causas 110 'lllt' . pagando \In prl:"rin privado. Sl'!{UI. De ahí que I:"n la l. .e unicamente por d ~ector publico.1Y1lJiá.riuf di' io~ prtr1iru!n/>'" rk.!reil-... filIal 1'. ley. o la acti\'id<ld se<lll pl'l:'stadm f.í.mbr. aunque la solicitud del servicio o actividad sea libre y CSpOllta- Rea. . s. 41 .1.~t'r"¡ei() re.r 1m nl'.fá/ivammtl'. CLASES DE TASAS Son muchas las clasificaciones q\l'" SI'" han ti:>rmlllarto de las tasa.e que la libertad no e . En estos ('"SOS.'lT~ l.'ir limit<l.En Plimer lugar.f'.{""..('y 2!l/I~l9H ~t' t'xij<l f]1It'. (lo dIcho mil Illms /Kunln'fl."1) [. d ... CUAndo pued.l("i(]n".1 1. que la solidmd de la acth'i411 A .\ dI' su vida prillfuln [) wriul. tal y como ha sido reiterada1llt'"1llt' ~ubr.. 1'J1I .~.. h~Ul sido los hmdamelllo~ que han ~rvid() pan] erlitkar la distind{in eIHl"e lasa y precio públku.kan que no basta de l'sa al'li"idad <ldmillislrativ<I () dd st'Tvil"jn.~ a los sujetos úniGlmente les queda 1<1 posibilídad de optar entre no rc(¡bir este' ~[Vilio admini~trativo. pues. (i lit... si los entes públkos los presl:m o re-alizall en posióón de monopoliu. {} n>1lUl precio pühlico que.itarlo al St'ctor privado.'rminos de la ddq~adúll lcgislatiVlIlIO lu penlliti.. la a{'[¡vidad o el ..~l.1 fugar. S'c'l'xiH".UII~('(']](~nl'Ía de la prestariún dr srn"irin. a la IYJlIrlurrltrlll . al no scr HMClivamente t'xigitlo. pUl' Uila partt". CI!al/lÍo /(1 rffluncla fI i'):/{~ bin1Y~.uuerdo con la STC 1H!"¡j 1!-J9:. e incluso la ('xig-t'IH'b <ir t"!I:"llCialidad drl SCT\'icio púhlko po<ir¡Í "ariar dc IIn SCClOl' [k poh[¡tdón a otro. .(.g:ahnt·llt .~ .'¡.. el Tribunal ConstituCional exige quc ~lfJS dos m¡uisílos.¡J(J HU/J{ T\.mll'j{.-l r¡1Ir. en cuyo caso . ..no C()lJC\l\Tan las anterinres cirnJllstancja~.l' I_(l{ak~ -aprobado pul' RDL{'~ :l/:l004.(\lIl$tal\d~Is. la nota de la coacti\'idad en la rcn:prión o soliciturl del senido o la ¡l<-'ti.(lf'lImio (&1/ Jt¡~ cir{'Uml""riu~ 5(J("ialR. H"ul». optar libremente entre ~eLldir al ente públko para I"t'"<'ibir d s.n n)\lcrrla de cuándo.. dl..¡ 19~.no st' [riI1C de \lna prt'st<Iclón patrimonial ro'Klim.\im'llltánm di' 1m 1m' rmu/irimli's . . Ellln...'idad adlllini~tratÍ\'a ---de exigenria inexcusable t'n el ('a~o dt.. <["e no . 1 . St' r!e lry.. tal v como r{'(".¡r.. pOI' Olra.(. \·o nHlH'plo ddx']¡Í innllVonu-.. pum pr>tf-I'T ." Públíl-U Lumo (.1Ídnrl (-un la exige t'Xjslt~Jlria por los Trihunalt's t"spafloles. de 1 mayo (RTC 2000.<lr Uil p[1:"ciu público.mnlli' mtlispnl.\ jJriUf¡ u! jmrliwÚ1I df alpufm rVlI'.. criterios de capacidad económifa que pueden convertir la prestación de un servicio. .))(t" la ~nlenda.cctor pri\'ado. no existe real y deCU'"il libertad p<lra utilizar el Bien o recibir el sen'icio o la actividad si los entes públicos son los únicos que prestan ese servicio. ~..fj.~I7Vj¡-iU posición de HlolltJf)olit/n..f mlf1fOrias lfilm/arias Otra de las ('ara('!clís!icas más rekvantcs (k la taS<1 e!. gr" la ~anjdad () la educación. la LTI'P {k 19H!I..1\ fin y al cabo..¡li7arión de' . Diferencias entre tasa y precio público. de 14 diricmbre. r!epcndl:ni. n:icio () la actividad -debil:"ndu pa.1yado dad o del servicio administrativo es efectiVamente libre.. 01" It'y Y . 106)..1. th·idad . de!l clt' I1\'UI.~t' cOl1sio.¡ arti"idad o dt'1 'lrn'irin.j !Ir rndr¡ IIWntl71/U ..l.w qUf' f'1_wnriá" " la adi..tn. v.\idwkJ Wfi("(j.drbPrri n¡tnuJn:s1' no sólo que 1W Vit"fU' iRlp-Il!'lú~ 1~(JI1llPllll'. ('n nld~ Cll5U de la ulllfi¡¡.. lambii'n. I.."f. V el de sllSceplibilidad o no de pre~tar-¡ún por el . S\!jela al principio dt' reservó< de k'Y. lu~ nile[ios ut' ''oluntal'iedad u obligatoriedad en la snliritlld de I.I' IÍr [(/ l!idf¡ pervmrd (J ...uradim legal. 1 hien.u'l\e <lnaIiZ<llldo cada faso (OIl('['t'lO.' la artiT'id"d fUimlllisfmli!l(( en Sil hecho imponible.-.'~"hr .".. cllntrapr<.!ucrit!o 110 ~c¡!. por tanto. im<U1'(llMlu talllhi{1l al . Ilack. el ámbito p<lra qUl' lUla prCSLat'Íllll palrilllonial pU1:"da escapa¡ al principio de n:~erv.ll o rcglmnent3rianwnlt·.íniGl. El mutivu t".. finkiúll d .l!. o 1<1 aeThidad e~ I'ealizada.-kll1c' con 1<1 ("<ml'-lIid. () rt'. tal y cumu al'gulUelHó la Sentl:"lH'Ja dc HJ95 y han acogido las SST<: 2:l~-.ti..l la t')ág(>ncia do. (k acuerdu ("Oll la Disp. mnlianlt' IA"~ Org-.-la. I roin- d.. laSó¡ al ámhilu lta('t'¡Hlísti1"o 1(J('al. qm' rec..\II.(I- b . aJ prestarse por el ~ector privado pcro quizás con l_lIeci~s inalcalllabIes par. no un:nil>t u:-gulaciún pOI ley.JUO /.. que "pi . .~elTirio imputables al I~ Sl~jt'lo pasivo... 1IOIuntaritdad)' no morwpolio dd sn1rw jiúhlu(). tambié-n por el S('{'tor priv"do. 24 de la LTPP \' 41 dd TRLHl. De .-".! . proct'diendo la devolución <h' la ta.Io podrá n:aliz.... VI. 110 il1fOrpOra la n\lt'\~' d . -~lIjlanl'ialmt'ntc ddillic'i(ín lk lasa ("Hahkcicta por la I'ig('lltf 1. en un monopoJio de hecho.{..IIlIt'¡l({'I)()I'(I\W los ¡ . cuando el M'TVirio sr preste o n:alic.¡ 11 futi"N!mf. a la LOFCA.. la L.'-r('" jJluilllnibljm. ~o ~e aprn'ja. las tasas-." 191•. ~ adminisInuivas cuando es volunt:¡\ria su ~f)liritud (l su rercprlon y cse servicio es prestado. El Tt'l.mpllf"Sld 1t'1":.:to RefUlldido d .l dclenll¡nadm ~Uielos. () recibirlo y efectual d pa~'O de la prestacióTl_ F~<..'1' r[..'1-" h.¡nálisi~ ~a priori» de la concurrr:-nriil de esta riTó'unstanCla si entran en fonsidcraeión. asimismo dificil el . Sf dn¡ di' f01'mrJ mmuÚltillu y rlO allernalivfl ( .\n. al nmnuTir {'S<\S podrá califkar la prestación pauimonial ({mm ""jt'la" n'. ~' \OfinOOO. par.

públicas () rld eswhlecimiento () ampliación de scrvicio" públicos de carácter local.nnnenlo de '-<11m' df' S)J~ bi('nt'~. lAS CONTRlBUCIONES ESPECIALES: CONCEPTO Y CARACTE- RES De <1( undo con el arto 2..•·i~{'tl~(.chu impunible nHl~i~le en la obtellcitlll PUI.(t'Ilt'Llat'lOlI del ronccpto de COlllribuClOlles E5pec¡a\c~ ha 1<'llido GU/.1 y cuya rcalizaciim (·oll.lSX. Dt. VII. regulador:Í d(' las H¡¡o. darlo que no prejUi':ga nadll acerca del regimenjllrídico aplicable.t>y..1 ..s por habcrlc~ sidu atrihllidu~ IJ por otras Enullalle:.ST<l hOIllOj.¡s ejecutcll a título de dm·ii. Los demento~ c~cncialcs de su r¡1J:illu'lI}tI n'dim son los e~tablecilllie¡¡\() ~iguientes: 1..b genercll-sin perjuicio de que.!dinlcltm ~imilar a la dada por 1<\ Lt')" Ct'IW¡ al Tnh1ll'u T:l. El hecho illl]Junible e~LÍ_ UlllStiluid" pur 1.Ímb-itn e~talal -vid.'OIliarid . de 28 de tlidemblt' (Rel. }.1' ~1'nJirilJ.Imk. la que da lugar al pago de contrihuciones especiales está básicamente encaminada a la satisfacción de un inter.GT son contribuciones especiales los tribuLos CllVO h".sif¡cación e5casamente sigmficativA desde el punto de vista juridico./!.I /l5t1lll'.m. como con. Públit:as v aqudlm ("u~a titularidad Iwvan ¡¡. local y autonómico.mÜn rrilmfmúl. 1&')1). De esta definición legal !.ocak~ -dn. bta distinción tiene.II.ey de Af'¡l!a~. Los que realiren dkhas Entidadc..(. _~OIm> el ¡u~go. Se trata de \In \riblllO euyo de los en tl~~ l()caJe~_ ~. como la~ parafi~cales.ión.de' (lllt' rmdi(-j"llalm('''I(' 1']"(''0('111<11".1. vlr.e desprende qut" la nut¡¡ deflnitOl'ia de las Contribuciones E:speciales está en el aspecto material del elemento o~jetivo del hecho imponible.. p¡-ot!w:ca un beneficio especial a determinadas personas---.ión hedw de los que" . Son los ~i. distinguido entre tFL'>tl~ aJml. al mismo tiempo. l.. un tributo . d(" ~O dt' julio de 2()(1!-.el ubligado tributariu d~ un hr:TWfi(-jo () de un ilume-ntn de valor de SLL~ bjene~ como consecuen· cia de la rcalizadún d" ohra~ púhlicas o rlel e'lrahk('imicnto o ampliación rte~t~[~.. la Ley de Carreteras nI'" ~~ el . El propü f Iegi~ladür ha enumerado biS 1¡(IfIlS . ahí que su régimen jurídi[() lo allalicellJ()~ ("¡¡ relación ron di('ho ordemllniell to. es puteslali\'o pUl parle .1 mayor importancia dada su generalizada aplkaóón.(r:Ullt· del 11ft. 1.'ho impunihle.\ <]1It' li"nt'n b consIderación de fJJf'flu.an de evidenfes peculiaridade~ en rda<'ion a dicho régimen general. Hll (ien. dclllrn dd ámbilo d. I :")7 (:(m~titll.fs. I. aun cuando. como cs lógico. se h'.!)fR/':UIO rR/BUURJO 1. Con arreglo a dIo C¡lbe distinguir entre taMoS esitlllo/.s nll reeur!o\() tributario común a todos 1m entes I()cale~.2. saniJical derl-'l~ P. Cllanto menos. al igual que OllllTe {'un el impuesto y la tasa. d <'0)1)(('1'10 ('[J d <Ímbito [k la.. rOrTO' 1~lo'. como en el ordenamiento antonómie(l -art. gCYt. Es una rlJ.1 nbtEnci(m pur d Sllje"11l pasivu de l111 bt'lldí{-io" de un . f'x'("p. 114 del TR de la l.1 "'W'lIl\' TRLHI t'X( lun' la l1Wjom de los servicio>.-. Aunque las Contribuciones Espedales constituyen un tribUlo que pnede establecerse tanto en el .¡'l))¿. púhlicus como el¡>TllenlO illlej.1 . '.\:a~ Lo< "In.:iendas I . Con ella se pone de relieve la diferencia fundamental entre tasas s\~ietas al régimen general de los tributos y tasas que.a!es donde han adquirido un. cuya prestación genera la tasa. 21iOi \ Rel.idos público!!. l.I )' p(jmfl.~. aun cllando f'n las dos categoría~ debe concurrir una dctenninada actividad administrativa. mientras qU{' en el caso de la la~a Id aüividad admin¡~Lla. la ven~ja de ofrecer un punto de sustentación uniforme...l.duales.1 La Lev 39jlo.()F(:A ~' Estatutos <lutonómicos--. julio de 19881' ¡nI.allll\·ult' . Ue la r<lsa M> distingue por ~I hf'cho de qUl':. sus (011\petencias para ullilplj¡. 3. peculiaridades que se condensan en una: la marginación de la Ler en la regulación de sus elementos esenciales y de su regimen jurídico.\lmido d(" acut'rdo con la l. b) drl("gadu~ . 1~¡H!f. I!»lH.'cuenda de la !'("alización dc obra.a d<l"ificaciún que reputamos más significaLiva en estos momentos e~ la que distingue las tasas en atención al (:nte titular de la~ mismas.l{lIiellte~: \" a) Los que realil:en las Entidadt's lIKak .as de su. 2M dc1 ..I.F. A dift-J't'tH'i.tiva está sustanci&llIlente mulivada por el partirlllal' y peJSiguf' la 'i01¡¡(Íón de probkmas indi . Del impuesto se diferencia en que en la Contribución E~pecial hay siempre una actividad anmmistmÜlla..es en el ámbito de las Haciendas Lo. !lO pueda tampoco contrariar el interés general. cuyo tin exdusivo es surra¡pr el HlS[t' de 1<1 obra o del seryicio públiLO..·afectado». Es por tanto.~ hient's p¡¡trlllJOniales. WC(dfS)I de las Cumunülades Aul6rwma.1l~ mll.los fint'~ c¡ue les t'strll alribmelns.'llil1lyl' dem('nto intt'grantc del hecho imponible. aradimims.11. Otra clasificación que ha tenido evidente arraigo en la doctrina es la que distingue eun e la..Ui~tmfi1Jas.H [. l:Ri. como señala la Sr<: 233/1999.b) I. el del régimenjllridico aplicable a cada una de las taSall que St' inlew-all ell los di~tiT1ws ~istema~ tribumrios enatal. atendiendo a la naturaleza de los servicios.le lo <IUf' slLn'dí:! tr<1di('Ím.

1 TRLHL). por razones de utilidad pílhlica o de intNé~ social... 4.oste que la Entidad local soporte pOI" la 4 u Cuando se trate de obra~ o servicios reali1.rpnndirolf IIf1YfnlJai" inp. de redacción de proyectos \' 'de direcónn de ohra~. e) '1 El interé~ del capital im'ertido en las ohras o servicio~ cllando las Entidades locales hubieren de apelar al nédito para linanciar la p(ndílll JIO cubIerta por Contribuciones Especiales () la ulbierta por éstas en OlMO de fraccionamiento general de las mismas. destrucción de plantaciones.. p(tr el derribo de construcciones. ~alvo que ~e trate'" el . o los concesionarios de las mismas.ariones proccdt"nte. Se exige un IIPXO de wtwdidad direcw mi».íkulo ue la~ cllotas ("orre'>pnnriklltt'S. titulares de ésta~.'\lJll'.\. hkncs de liSO publico. 30.~ (:ontribucione.J. o por concesi()llario~ de las mismas.~in perjuicio de las que puedan imponer otJ"¡j~ Administraciont"s PÍlhlit'a~ po]' razón de la Illisma obra o sen. las personas o Entidade!".inm J '" bt-mfiáu 1'.H l. st"' e'"ntt'nderá por por la Emidad la cuan tia re~ultantc de ru. a) En las Contribuciones Espttiales pur realiza<"Íón de obra~ () establet"imiento o ampliaciún de servicios C]ut' afeckn a bitne~ inlllut'ble'i.lillll.lsn.~ de St'¡. en 1.rdcler general se con~ideran s~ie­ tos pasi\"()s de la~ {'()ntrihu. b) En la.mprl'""sas ~lIminis!nlrlor. [jau impmlihb -I'.ts fhil. tu realización de Q"'as Q ell'stahkámint/o (! um/J!iuciiJII ti" /"" w".W la umfúlrul fJ...\ e-std constituida. dada ~u evidente coincidencia con un concepto jurídico indeterminado. I'. la.la I. la hase imponihle de las connibnciolle~ 'especiale~ se determinará en función del importe dt" t"~tas aportaciones.GT. e) En las ClIlltriblldones E~pccialcs por el establecimiento o ampliación de los senicios de extinción de incendios. 5.:omn máximo. sitos eH el ténnino municipal. lo~ propietario~ de los mismos.~pt'cialmenk bendicillda. Lu~ m/11!. con aportaciones de la Entidad local o de las realizadas por l"ollce~ionarios con aportacinnt"'~ rlt' la Entidarl local-incluidas la.ratuita y ohligaforiamcnte a la Entidad local () de in muehles cedidos por el Estado.m de seJ uenuidos \1 ncupado~. Como quiera qllf" la existenri.dS y jlll"ídicas. los criterios para determinar 1<1 base imponible son los siguientes: 1" La base impombk de las Contnbuciones ESpt·Tiale.CO"IJlril7uciÚTI fúpNio.. int~grado poT los gjguientes c()ncepl()~: a) El coste T("al de lo~ trabajos parciales.~. a~¡ como las qUt· prou:dall a los arrendatarios de los b¡ene~ que hay.l-. 3~ El coste total presupue~tado de las obras o ser\'kio~ tendrá cantcter de mera previsión. Como norma de c".. <.. se tomará aquél a efe(:tos del c. se respctará t'llí"mite del 90 por lOO.'!. /{Uf' ..adm por otras Entidades Públicas.~pni(Jlmnllr obtrnido IJ<1r los sujetos pasivo. de terrenos cedidos p. Srljr/os jxl. el a!'ti('ulo 30. de 16 dicif"mhrt').2 TRLHL dispone que: Se considerarán perHona~ e.mifL\ trilntlarifL\ c) Lm que rt"~licen uOas Ernidades Pública'. las compañía.4) dr.~ Especiale. re<tlización de las obras o por el estableeimientn n <lmpliadón de 1m sen'icim (porcentaje aceptado pUl" la STC 233/1999. ühras a realizar o de los trabajos de establecimiento u ampliación de los S('"rvÍ(·i(). realizadas por Organismos Autonomos o Sociedades Mercantiks cllyo capital ~oeial pertenezca íntegramente ¡¡ una Entidad local o por Asocjacjone$ de contribuyentes-. gue resulten especialmente beneficiadas por la realización de las obras o por el establedmiemo o ampliación de Jos servicios locales que generen la obligación de contribuil (<In.liH?}XHO TRIBC TARJO --211 El referido coste estani ____ 1. De conl"onnidarl C()n el artículo :11 dd TRI. b) El llllporte de la.¡ el fUI de un bem:fido t'~J. A'ií..{uros que de~ITollen su actividad ("11 ("1 ramo.r<'mr "" uml"l'Plo tb. d) Las indemnif. ademas de 105 propietarios de lus hit'lIt's afectarlos. ObídS el ¡nstalaciont'~.tal' a la CIfra del 44 45 . ('on apclnacion("~ t"conómicas de la Entidad local.l~ que debao utilizadas. el propio legislador ha estahlecido algunos supuenos ("n los que Ilormativamente se da por existente ese beneficio espedal.M/' para aplicar so/lrl' fh mlsmll rl fmTf'. asi como los entes a que se rdit'rc el articulo :~:).se imponihlf".lecj¡ll podría dar lugar a cienos prohlemas interpretativos.icio. por realización de obra~ o tSLablt'dmientu o ampliadón de senricios a consecuencia de t'xplmaejones empresariales.(:iÚn de galerías subteF. por el YO por 100 del c. Si el cDste real fuese mayo] OJ menor gue el previsto.""1 l¿'nllillO Illll!lkipal cOITespondiente (a. En lodo C.iones rspedafes todas las per.\'1' toma romo m..~ En las Contribuciones Especiale~ por con~lj"u!.\. .~í admitido por la STC 2:B/l ~~) d) ITiincas. 5~ CO!'ite ~oportado A Jos etectos de determinar la iY". planes y programas técnico~.s: el El valor de los terrenos que hubieH'n (le orupar permanentemente las obras o sen'icios.

ni su exacción está prevIsta en los Presupuestos Generales del Estado.l . Aftr/afion jJrf.onsecu('ncia~.~ 4i¡ 47 . rlifi.~ de f.~ . impo"¡ción y nnlcnaciúll de la ('onlrihu( i(jl] {'specwl. ademiÍs. toda vez que el ciudadano se ve ohligado a pagar linos tributos. <l prorrata. no at/'>ctaclón. respectiva persona () Eluidad.. ESle reparto debe realizarse de conformidad con 1m cril~rios que lengan en cuenta cuál es el beneficio recibido por el Sl~eto pa~¡vo.~ tradicionak~. en la parrja tramformadón de la rSIl·Il(·tlll~1 t'"st>ltal-que provoca una dC8("cntntlizacióll l\(\lIll1lislrattnl. mas el propktario dd inffiut'"hlt'" qU{' Irnga más m. porqut" sulX'"" nen una dara vulneración de los principios tribllt¡jri().l.¡) en sectores económÍ(os y socillle~. ni se gt'~r.nntnnTIo' a lo. camcterizados por la singularidad de su régimen jurídico. "dmini\lrilOUS -y.n qllt' S(1II admisibles contra cualquier acto administrativo de liquidación tributana. o Entidad públil4 o pllvdda. 6~ VIII.':ir' per~iglJe la agilizad6n de la anuad<ín adminisu":lIÍ\"d..tr{).<. Clw. Sl' <lrrUmbll.a dI' W5 trilmtm' rigúi-ndo5e por. ni se hall creado pOI L~y. IX.. Si la subvención" rol auxilio citados se otorga~en por un sujeto pasi\'o de la COlltlibución f. unidad de caja. coexistiendo la aplicabilidad de di\'E'rso~ rto-gímt'n('5 jurídicos " .rJ llllmlmu~.'>ervicio haya comenzado a prestarse. al COSle real. P".'Ie a financiar 1m. otorg<mdo. 'Ihlt' n mayor valor c:uasU-di.\fJl'cifim. de triburos afeclados a unas finaIidade~ concretas y determinadas. Ka~los de la ohra o del sentido por CUyd razón se hubieren exigido (ar1.u-se a fin de establecer el importe rcpcl"t"lIfihlt'"_ A maynr inten~~ genentl.!9. Se lrata. Si las obras fueran fra .onan .{'apa. I . de Contribllcinnes Especiales.de.ado las correspondientes <l (-ada lIalllo o fracción de )¡lobra.i..: se lr'J. la prim('ra p()~guern\ 1l11llldial. .~ (¡ut>. ).{o...Ir 1". E~t(" anticip() dd pilgn. En .q¡:llIl lil ST(: 233/1~)9!l. sometié-ndolo al Derecho v Stl~ norma.idafl t"nmtllldra.tín.rsta l.-cjcTlIplo. no se. son re. (. rlWmrnl(1 NI qu<.·s distintos del r:Hladn: t()nd. el exce.pedal. pm t>nlit'. dcbt'rá repartil"~ ~u impork enlr!" todo'S los sujetos benefid"rilr. pese a lener rnaleri<llmente los rasgos del tri· buto. De otra. en todo caso.. CONCEPTO Tradicionalmente se ha incluido dentro del concepto de tributo una calegoría denominada hibulo () /'xarrión pnmfistal..bTfllt'"lua d OIdemullielllu jUI ídk [) públirn.·rlIO ]l. v ~ólo podrá r('querir~e Ulm vez aproharlo d acuerdo nmuelo el..l!ltJ1/f_llwUl_ Las umtidade_\ rtTdudadas pur Contribucio-· Especiales sólo podrán rl~_~linar. LOS TRIBUTOS PARAFISCALES. 6.i.:! LHI..eneral dr::beld ponder.ficiarios s.<Jgrt'si\"o. las cllotas de los demás Sl~etos pa~ivlr.'ran.tffl df nnmwlrrm 1'.. fJllCbr:mdu¡ además.. {)('[itll?:/I /) LA PARAFISCAUDAD EN ESPAÑA La parafiscllidad S(' asentó. . en suma. Los tributos parafiscales son detracciones coactivc!s de cardLlel t'cunú· mico.~ubvellciones () auxilios que la Entidad local uhtenga del Estado () rifO cualquier Olr<l per~ona.n. Por otm. lr. menor repercusiún por vi. acaecido Ira.\u¡{". a) la Entidad local podrá repercutir t'n quienes resulten espe· Clalmente beueficiados por las obrots n servicios hasta el 90 por 100 del importe. ('[1 d iIlUl·!U. nm la ~iUlaciótl anterior -!\urgida dI' la t'"iI<"Il('"la rlásira cid Dl'rn'ho púhliro akman. La Disposiciún Adiciuna] 1~ de la LGT establece que las i'Xfurioru's jmTUji.re-scl""!I de la lev ('11 pI pstahlecimit'llto de 1iertas cilrg"s. 7. de miln.a pleyade de t'"l1te~ que surgirán. dc ('"stc modo.. 11<' ¡IICllla contra (') pdnd.. el dt>vengo se prodncirá para cada lino de los sqjews pasivos desde que se h"}<1fl ejecut.Ia.Kh. ])t"'terminada la cantidad d finam:iar IlH:diallte COI1trihuciones Especiales. I1Jnwl1 .-_ El reflejo de esta t'\'oludúll en su '·el· hente trihularia ('~ clara: . pag"dr.Ónnahles.).. plO de. b) hahrá qllt' akndt'r. porque quiebra también el principio rle seguridad jurídica./")' rrt d"r.'iO reduciIá..\·.~~lr" repercurible el importt· de las subvenciones y auxilios financieros recibidos por la Entidad IOG-t1.as (. cu~'''' hen .iglli{' . .l f'1 Orr('rho y 1<1 Mmi· ni~tl""ci(. pmqllt'" dichu JYago se el<i!{c de! que ~erá sl\jeto pa~¡"n del tríhUlo.psi. maynr ~.. m:.·eladofa. Los tributos paratiscales representan una grave quiebra del Estado de Derecho donde quiera que los mismos exi~lall De uua pdl Le. Si el valor de la .. por una parte..que pt'r-.~ proce-dlmien· toS aplicables a la geslión rlt'" los trihutos.. n!l. a E'~. a '111(' f-sl(' plIdin'¡¡ hat't'"f frente a cualquier t'rdamación por resp. la misma AdministraCIón púhlica. todos los pl"illcipio~ pr~Sllpllestario~ clásico~: llnivcrsahdad. su importe se destinará primemmente a C'omprmar la cllota el!:' t.. un f'special régimcll jurídifo j' económico-. sin que dispon~a de los medios de rea{Tit.. no al presupuestado inicialmente: el no podrá incluirse en el r.\f~ total d impone d"" l. pero a costa del principio.. El mayor o mt'"nor inten:'s ¡. Ilftl"(' in obtigrHi¡¡n dr pawt.. caracterilada~ porque. l.'rmlrihurirJn. SI :~(' IralH de una COIHl"ihll(Íón Espt'"ciallTllpllcsta par¡¡ limlflcml" las ohras do· pavimentado (k accra.~Ilbvención Il allxilm ('xn:diera de dicha cllota. partiripnn dr la rmtumln.. .i.:-msaoilidad pl"on'lkme . H.<l~ eOJllribuciones especiales se devengan en el momento en que las obras se hayotn ejeuILddo o d . tanto en Sil Ilacimiento como t>n su desarrollo y destino final. de la illlen't'HcIón eSlat. pal" el "mUlto trihutari" sin" JMr.Itribuir perso"alidatl jUJ ¡diea al EMado.

etc.tdmiIlistr"l1\'()S qUl' bClldiciast'!I o ¡¡fen.~lutil1l: tuda esa dispersa le~isla­ ócin a que hl'mo~ bccho J'ckrennn..~: . aprobado por la ('Álmi~ión Delegada del Gobierno para Asuntos Económicos por acuerdo de 25 de abril de 2002-. de TaS<l_~}' Precios Públicos..uef'd'.~ l¡'l!\sftTid<l. ~'-n si" . Nos encontramos ante un tributo. rreada.... '! nlll En conclusi6n.. aprobación suponia.¡ra t'xpuhiún dd ordenamiento jUI ídico de CU<tlltos tríuutos p¡¡rafis(alc~ puditTdll subsistir.'n al sujeto p¡¡sil/"_ \'<. AlllleTlos.¡ l1Ia~'()r ahundamil. ~1U:t'sivd. no aeadas por Lma Ley.'~ (RCI.)-.>umir COll1p('It'¡l(-ia.'. rOI1 idéntica finalidad. sin embargo sus dementos e~ncialt:$!lo re~ultan determinados en la Ley.ltillad. La sitU<lrión dist¡¡ mucho de estar detlnitivameJJte <ljLt~tad<l a Den~­ choo Una prueba eyirlerttt' dt~ la a('fualiclarl rlrl prohlf'ma nos la ha facilitado la Disposición Adicional 48" de la Ley de Pre~upue~tos para el año 200.. 1502). Las Comunidades Autónoma~.. "i(i()~ () ¡¡('(liS . }' que. asi.d(ulo ft tal ümwnirfadl's Aulólwma. y las l'xcl'pcionc~ que preveía ent'!"vafOll IOdo . etc.~e dediquen en Espand a fabricar o importar medicamento~. didemhrl. al pr.A.'lIleS ~c. Sin emb. sust<tncias medicinales y rHale~t1iera otros productos ~anitari()~ que se dispensen cn territorio naCIonal a traves de una receta oficial del Sistema Nacional de Salud. tras la citada Sentencia del Te. pri. que deberán pag.. xigi . jWl1t tración dE' 1". n .:y de 26.""I.· st°ntt' la lA'Y-. precisamt"nu-. A su vel.ri¡l' n()rlJla~ ~e . 134."l... l. si bien esas exacciones se recaudan ron arreglo a la Ley. tampoco puede ocultarse que. de T..--Lt. de 22 de .'. ms originales ddcctos. 216.ugo.h¡ en \'igur d .'1 26 <1 .l'plit'lllbre (RCL HIRO...I' di' mmpeü'ncia dd i~'. mediante l<\S<lS parafiscaJes. o se han "convalidado" mediante una Ley o se han transformado en precios públicos.~ dI. Un paso "'á~ . derechos de compen~ación. al a.k rn-onducción de h.blt'(l' 4H 49 .nto. sigue e.:a!('s dd canidel' tribnmrio. P"J"dti"""liddd_. La L. Le: (..'CHO TRIBi r/:1RfO __ .rco de Profarma -prop.~ por un ~implf' nerrd(). como ha ~ñalado Al_II'Ñ. de B d{· abril. íllduidas Ia.t('iplf~'i de jmtidü. hasta la aprobación de la Con~litudím ~:spaf¡O)lao o La existencia de muchos tributos pa.·sp.' Ta'las y Exarciones ParafllKales nadda 1...rama de promoción de la investigación científica." I. l'~t... que establece una prestación económica obligatoria -calificada como ~ingresos por descuentm pOI volumen de \'elltas~-.\l'. lo que.enu'iílll" s.. ¡¡11ft"-r. en mlll-ha~ o(<I-"iu¡¡es..rafiscale5 -fundamentalmente. se han venido f"xiglcndo durante todos estos años.~. 195X. ('11 l-''''.-ci"l ('m"id.onsa:uencia de la intelVención del ESÍ". d ámhiTo <..:!r-n:rU'l(!. capaCIdad económica. continúen I. 2090).-.(h. como C()nSCCllCnna dI' la~ fmn.-diKalcs.. proc('r[¡eron a rcglllarla~ «ex novo~ mediante Ley de ~lIS Parbll)r:nto~ ReKion<tle.)..Ln' (he Rdorma rld sistema [rlhutario E"n 1964. de 29 de diciembre (RCL 19RO.I/ d.¡s...isto lwrh.'tl'..m:RJ<.Ul sido lns espeLJ. La. d instrumento jurídIco utilizado ---el Decrelo. pOlquLol. · di" eon 1 . Tasa:. tasasque no han sido convalidados.o . 28:")0) y 9/19H3.ado en nuevos ámbitos (exacciones reguladoras de precios.~ . ~. con loda crudez.d. 1. pues.~pirado a ('1II1\'(:rtir:ow rn el rjr . que. aunque los antiguos tributos pueden considerarse actualmente sometidos a los principios tl"adicionale" de justicia tributaria (legalidad..' dI.1')/1995. Éste e~._ ba aspiración no M' ha . pa]'afist:ale~ b I"'Mn ior.:1.." origen parJJiscal.ligui . aunqut' sin conseguirlo. creado por Ley de Presupuestos.' hahía inie.111 a1canct'.stando presente en el ordenamiento jurídico e~pañol.han ido emplazando al Gobierllo palO\ rewlver el problema.. o]. nt .~ por t'l Esmdo o las Corporaciones Locale~ sobre srr\-'ifÍCJ~ Hnanciddos.e\" H/19H9. la l.~. pOI' la STC 18. Pala dIo.l rf'. . Ley que 1. como i:. ce".no era correcto -pues scguía... pese a que el art.. de 14 diciembre (RTC 1995. lión. wnder hacer pal'lídp('s :l dichas exarciolw$ p<lra!1s¡. teorkalTlt'nft>. I H5).u quielle..iím.7) CE dispolle daramellle que la Ley de P¡esupuestos no puede t:rear Iriblttos.ofldad al" <'n1-rad" en vig<o[ rk la COllMitLI. también la. Por último. su. e~l'apar:m 1. ('on la con.n el t']ue la parafisralirlarl puede germinar ron cierta faCilidad.1 partir de las Leyes 71/1980.. p"'pi.i'. ~I' ha producido un ellcauzamlento haci¡¡ la legalidad de lll\lchos tributos pamfi~(:al("s -arto 7 de la Ley Organic¡¡ 8j19RO. Ni que df:'dr tiene que este lema debía reorientarse tras la entrada en vigor de la Com. pero han seguido recaudándose. ks lltrihuyil la cOllsidna{"ióll de impuc-stm ('tlando 01l~ eXit'T. [laml _~ll inrompatibilidad con los principios nmstitudonales del artículo 31 CEo El plOC~·. ln~ efectos pránkos no h. de n de julio (RCL 1983.~anaban. lLnil. dit-itornbn' de l!J5H. ha a.-ibulalÍa eH 1963. d('~rrollo e innovación ternoJ()gifa~ aplicable a la industria farmacéutica y veterinaria.¡I T.tiluÓÚIl ue 1978.¡S<\~ y Ell.¡lr".. ordenó la convalida· ('ión por [leaNo dI" todas las eXOIcdone_.a parafisraliclad.! t:ategorias trihutmias lamhién del control parlaml'ntario ('11 Sil gc."xigiéndose ~'Kún {O¡ patrón nm(t'nído en la L..IS tasa.).. Cie. Sin emhargo. Todo~ ellos deberán ingresar un porcentaje progresivo calculado sobre el volumen CU¡¡trienal de sus vemas V ¡eniendo en cuenta también la valoración olOrgada a la compaiíía en el m..' I ~lf>.lC(:iollE'" P-ar.eye~ de Presupuestos -.cleclDr del clIal _~e a. ha sido pue~ta de relieve.

ma del ordenamielllo .dto y diruto.1. El...IONE.-l\' EL PRINClPIO DE PRO(. Oc acuerdo ron ~u arlíclllfl 9.. VALOR NORMATIVO DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES La entrada en vigor de la Constitución de 1978 produjo un cambio esen___ idl en el ánlbíto de 1<lS ruentes dd Derecho.STOS. c<l.'i TRlBCTARIA.--I1 FI. . No sólo atribuye eOffipetencía~ a los distinlos podt"("e~ del Estado -Legislativo.-V1 El. lCl'ALIlAll. EL I'RI"ICIPIO DI!.stVInAD. El texto constitucional es y forma parte de ese ordenamiento jurfdico.l"at"terilada por la concepción de.. LAS ~omFI("._V.iurídico y vincula a todos los Jueltc""s y Tribunales. " l..1 de julio [RCL 19R!).PACIDAD ECO~Ó· MICA. dr. REf'MITl'LACIÚN.A(.la Constitución como norma que regulaba la producción jurídica y que se limitaba a delimil<Ir las competencias de 10& distintos poderes del Estado.l". PRI!'ICIl'IO DE RESERVA m: LEY EN MATERlA TRIBVTARlA. como reitera la Ley Ol·gállica del Pllde¡ Judicial al prevenir que ~Ia C'Amstirución es la norma supr ..ru·.o\TrvO DE LOS PRINCIPlns CONSTITl'CIONALES. Ejecutivo y Judicial-.'i REALIZADAS POR LEY Lll!.] .-VlII.l\"ERALIIlAIl. 1!)7H Y ~6:~5J). los cinoarlanos y los porl~r~~ púhJícos están Sl~etos a la Constitución y al resto del ordenamiento jurídico".-III. I'lUNC1PIO m: CI!.VII. . que se poue de manifieslo en los punto~ ~igllientes: a) La ümstitu. en la que también la norma conslilucíonal era fuente del Dererho-. PRF_"iL"_ Pl'f. la vigente Carta Magna establece un sistema wstancialmente distinto.Lección 2 Los principios constitucionales del ordenamiento tributario SlJMARIO..ción jienr> valor normatiVO mmedi.-I VALOR "I0R\. Frente a una tradición -sólo interrumpida brevemente con la Con~titu­ ción republicana de 1931.. » (art ..l LO 1)/191-\.~. PRINCIPIO DE CA.

Cualquier violación de 105 referidos principios podl". contielle normas jurídicas en sentido tradicional. propia Constitllción. progre-il\"idad. ' 3.. distinguit'ndu enrre principios materiales -principios que alertan ~obn. c) La rfiraáa juridim di los principios (o'll5tit1{áonaü'.d Co?-stituClonal ha recordado. q\le 1m pnnclp.para los valores 'iIlperinres del artículo 1 de la CE (entre otras.<-U" ran~o rle ley aplicablt' al caso que est.~lo inspirado en los pnnclpiO~ de Igualdad y progres'\'1dad <'¡Ile.:ontnu-ios a la Constitud6n. el contenido slIstantivQ que debe lener una detenninada materia-y principiO!! formales -que se limitan a eSlablecer los cauces formales que deh. 'IU a cualquieI aphcar!ú!l d .lo alcanza a la rl . sino tambi{:n por el propio org"dno legislativo en el momento de elaborar y aprobar las Leyes. en cuyo caso la inwn.ado o no. Tesen~J. como inlhpn:te supremo de la Constitución.'TC ~14!1Y94.1.. y 5U programación \' ejecución responderán a los nilenos de cJiciencia . normas atributivas de derechos y obligaciones para los ciudadanos. cto. El Tribunal Constitucional..!UOO...rrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ---~-- 2. 104]). prohíbe a dichos Tribunales formular una declara· ción de inconstituciun¡tlidad de una norma con nmgo de Ley. ~l !ribvn. De oml pane.1 al y 163 del propio texto constitucional. n qu .. De este modo. la STC 101/2000. el monopolio jurisdiccional del Tri· hunal Constitucional . cuando la Ley que deba aplicarse al caso h"'Yd sido tachada de inconstitucional y se cntienda que. de 17 febrero [RTC 2000. Oe entre los principios materiales 52 53 .t\lóonales del artkulo 31 (por IOda~.m r(Jn~tll"C1"naks no son (omp¡¡rtiment"s t"Sbncos. Los prillriplO.ciar. 2.s Tribunales ordinarios están fa<-ult.~ ordinarios a plantear aOle el Tri~lmal ComtilUcional la posible jncon~t¡tLtciUll<lliddll de una llOlIll".-qufa normatiV'J.'!ütucionalldad deberá predicaBe de e5ta y taljuicio deberá cmitirlo el Tnbunal Constitucional. los ciudadanoo pueden exigir su aplicación ante los Tribunale~ h) ríenf' eficacia dero~atoria. recogidos en el artículo 31 del texto constitucional: 1 Todos contríbuirin al sostenimiento oe los gast()~ púhliros rlr acuerd .t'y " al prilleipio de jera.:ubJ a valm en función de los demás y en tanto ~i¡Yd..HO 1'RIBr.w Como ha <¡[nalado G\R( lA IIF E"TERRH. un.darm:iún de inronsÚtucionalidad de la! Leyes ("mullopuliu de recha.~ dl'l ordmamiento tnbutario sino que. en el régimen legal del (l"Íbuto. de acuerdo con lo dispuesto pOI' 10$ artLculos 53. en con~cuencia. .\ ji ("onstifjJrion(lk. ('"1 artículo Hi. losjucces ordinarios si rleherán. y dc acuerdo en el articulo V... igualdad.w~l.i.. de 3 de octubre [RCL 1979. Sólo podrán establen'lw prestaciones penonaks n p""'imo!1iall"5 de nícter público con arreglo a 1". El g-aslO públi<. . conviene anali7MT cada uno de ellos. de forma qUe cuando una norma preconstitucional e5 contmria a la Constltu· ciún los Tr-ibunales deben dejar de aplicarla. Sus pronllnriamicnto.DEREí.2383]).á motivar la interpv-- slóón dt un recurso o cuestión de ¡nconstitucionalidad ante el Trihunal Constitucional ¡:onlra las leyes y disposiciones normarivas con fuerza de ley. siempre que no estén amparados por la uy dele· gante. lendni alcance cOllfi~t:atorio.ll("~tión-.. los lfrnices al poder uibutario derivados de lo~ prinClplos con~t. con el máximo rango nonnativo.~ no queda limitmm a su apreciación por el Tribunal COf'lstiluaonal. sino que cada uno de ellos r. tllrnbiéll lo.. Ese valor nonnmivo que tiene la Constitución alcanza a los prin('jpio~ e..o realizará una asignación equitativa de los recursos públicos. 11) Las !ynteruim dI'! Tnbullal CorHtitudfJual han adquirido U1Ul imp01tafu. por el contl""<lrio.~ rleberán ~r tenidos en ¡:Uf:'nta no sólo por todos los jueces -art. si . UI- Este prcrepto constitucional sintetiza e incorpora a Ilut~tro ordenamiento. 461) .. el! UiU¡. 5.llll caso. con stl c~pacidad. ntirnrl .'ipedIícos dd ordenamiento tributario. preceptos comtimcionales constituyen interpretaóllll auténtit:a. St-. además.. 214J v 46/. ma Irihut.:ario j. de 14julio [RTC 1994.:in juzganrlo y de cuya validez dependa el fallo. de ley en el esublecimiento de tributos. En el mismo st'"ntido. L LOPJ-... lo que es 10 mismo.) CE ohlig-" a lns JLI . sometido a la Constitución a su pmpia Ley OTgánica (LO 2/1979. el TC!:'s el órgano facultado para apr. en su caso. decisiva en el complejo de las fuentes del lJffFclw. seguir la regulación de la materia r:n (. 161.mprt'ma. indui· dos lo~ Decretos Legislauvos. generalidad..:llor esencial que tienen los principios constitucionales en el ordenamiento tributario. <1 la l. El valor normativo de la Constlluci6n se concreta en dos puntos: a) es directamente aplicahle por lo~ Trirnmilolt:s y. Ley.brar 1" incomlilllliunalidad de IlOJm"-~ <-un rango inferior a ley... esto es. cLlimrlo . de 13 abril [RTe 2000.cconórnica rnediallt.l) de b.e Un . ya que los pronunciamientos ~obre el alcance de lu . en nllmerOS<lS 'leutenda~. ... 0. la Constitudón_ En t'f. Ello no ob3tante. es independiente de lo~ demás órganos constitucionales y -"iólo está Reflejado el V'.ulm para emitir nn juicio de nmstitllcionalidad po~iti~o.economía. el articulo 6 de la LOPJ di~pone qll" los Jueces y Tri1--nmal~ no apUrarán 105 Reglamentos o cualquier Olla di~posici6n r.1 legislador ha sobrepa. I:IC ajusta pt:rtet~tament'" a la norma .. principim trddicionales en el campo de los tributos: capacidad económica. concurrc tal circunstan· da.

CUi1.. esparlol.rlIldmws. se enrll. La reiterada insi.iurídica qllf" rlebe intt'rprf'"tane p. Estl~ comtituye uno de los campos en el q¡.n f¡'-rminos a(f\lale~. E.1 de la'Ley Gellelal Tributaria cuando Sl:riala que los tribulo~. generalidad.sluland() llJla apjjeadcJIl conl:"l"ta dd ordenamiento u'ibUlaflo. n1ra . ESlU no es más que una C()ll~el'uellt"i.cuando desde el punto de vista de la c."pacidad económica de los beneficiados. forma que no ~)lo no existan pri\"lIegios ampar. el referido princiPio debr infm-mar. en una sociedad en la que el principio rle igualdad de los ciudadanos ante la Ley consutuw' una conquista irrentmciable..~ en la Constitución. Ello nos sitúa ame el problema de la legitimidad dd empleiJ del sislema tributario ((m firtl!S di polítira económica. bien. r no ~rbj'ri1. pios comtituclonales.. se encuentra compensado porqu(' (-on t"'><l ... podran servir como instrumentos de la polítir¡¡ C'. Con un ejemplo lo .000 de euro~.ldad. Con el término /()(Jos la ConsülUcíón ha querido referirse no sólo a los ciudadanos españoles.<.uios.~2).no. ~. no esté materialmente jllstilicarla su conc~sión. ..(:iones.. adema~. cada vez má~. EL PRINCIPIO DE GENERALlDAD Dispone d artículo 31 CE que «Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos público~ dI.11lu~1 por el Impueslo sobre Sociedades una de dla~ paga :) . hay que prestar especial atención a los principios de generalidad.i)o\u<l. A este respecto. .facel otrm princi..llid<l. Ello no quiere decir que toda 'desigualdad en el tratamiento fiscal sea rontraria al principio de generalidad. pc.h . al que ya apunta el artículo 2. n ..· chu-.d se . legalmente eMahlecida. 10 ha hecho porque ha gOlado de las dedu(.. discriminacitJnts mrentl'S de fundrl1lILnW en el tmtamILnm )üml de 1m r!"Il. igualdad. progresividad. pdvil"gios -qUI'" ..d-.000.D1:RH.~ólo 2.. regu[ado~ en el Capítulo III del Título 1 (arts. s ra2onahl . Puede decirse que el sauifi"io de prindpiOli u-i· bUlarios con~titucionales -capacidad económica y gener.lia. Sólo lo será aquella. rle forma muy distinta allkmpo en qllt' ~t' acuñó por \'el prnnc-ra d principio dc gf"nni11idarl en la di~tríhución de las cargas públicas. . [. Ha creado pucstos de tr. ~ino también a los extranjeros. . el! un contexlO económico que obliga al Estado a utilizar el trihuto como medio de política económica... prolúhinulo l{uC' SI' estahlnca1/.ju~li(ka por el hecho de que la que menos ha pagado. nlra constiludom¡]mente justificada...onómica general y atender a la realización rlC' lo~ principios y tine~ contenido. equitativa di~­ tribución de la carga tributaria y no conflscawriedad~. una de~i811alrtarl <fu .dos por Ley. En el mismo senudu. hi.AS prillripiru co-ns(itul. no oonrlSClltoriedad y capacidad económica. pu~. además de sel lilel:Iios paTa recaudar ingreso~ públicos.-¡s y extranjeras. Una política económira C'n la Cjnt": d Estado ha asumirlo un d("ridirlo protagonismo y que ha producido importantes mutacíoncs en el ordenamiento julio dico general..Klu. el artículo 3..ll'io unos beneficios ncto~ de 10 millones de emos cada una de ellas. ya "" "".¡¡ orrlt'nación dd <... en nuestra opinión...í contra la concesión de cxcncione~ fi:leales que carezcan de razón de ser.1. u~Le tenerse ell cuenta que el si~tema triLulario se !llueve. Hay Ulla evidclllt"" deo. ~inu qll~ Sr' esl. d . por creación de puestos de tmoojo. así ('omo a las personas jU! íLliGI~. <llueldo lOIl su capaódad económica mediante un sist~lJla tributario .'xigeucia: t. algo '}" ..e mas fecundo se manifiesta dichu principio. progresividad.-..~lenda del mdenamiento en que todos sean llamados a t:ollllibnir al leyaJHarníento de las cargas públicas con"tiluye una cttegoría .ooo euros por di(:ho ImpU("""I. desigualdad que carece de fuudamenw. nuestra Constitución ha introducido un factor muy importante: los priru:ipios reclores de Ú~ politira .. legitiman plellamt'lllt' la concesión de ocneflci05 lribul.J. AClUalmt'"nte. aun .i_~tema trihlltario se baM ('n la capacidad económica de las personas obligadas a ~atisfaccr los tributos y en los principios de justicia.'. 39 a . .. los que rt"gulan el ohjetiyo de comcguir el plrno empleo.TO y la otra paga . igualdad. El principio formal pOi exn~lencia e~ el principio de reserva de ley. <11 Tributaria previene que "I.bajo ~' $(" h<l beneficiado tiscalmcnte de dIo..wcial y econ6mica. fOIl CQuirt" genn-al. i!Xigiendo que el mismo tW lrate de ftm!UJ disli1lfa situacionl's qul' wn ir1hltiros )'.. No se puede desconocer este hecho. hecho o negocio jurídico que sea indica-tivo de capacidad enmómLca. 11 ~I E~tad" el . El principio de generalidad pugna a.1 de la Ixy Gene. Dichos principios.-¡ del principio de territorialidad en la eficacia de las nonnas. Desde este punto de vista. e~ evidente que la consecuciim de todo~ esos fines Pllerle acon~jar en ocasiones que sc 54 55 . I'ue.. Dos sociedades mercantiles han obtenido en un . JI.HU -/1UHUTARlO _ _ _ _ _ _ __ 2.odo presentan su dedanción .ipiJ1car como hecho imponible todo acto. La dcsigual· dad..'eremos más claro.plj("ar la [~. En primer lugar.~.. dos son los significados que h()y cabe atribuir al IIIhlllO. cuando sr exjje la gcnrral¡dad en el amblto mbutarin no se C!'Iu1 luchando contra la $ubsi~t~:nci<l el ... ~no que tampoco puedan produdr'lt" ~ituarionf"s pril'ilegiadas al11. Pero e~a desígu . El principio constitucional de generalidad constituye un rrqurrimienlo di· /el/an/mi" diligido alll'gislador Pdrd que cumpla con una t.Kión se ha conseguido sati.ld. el m-at- Pero es que."Íonall'S del ordenamiroto Iributnrio 7Iilmiento tributario. t11 definitiva.

etcétera. ~ino también la Igwtldtid 1'11 la aPlimrior. rciJo. en varios preceptos constitucionales se: concreta la comideraóón de la igualdad como principio: en el artículo 14 ---como Igualdad formal.St' \'('0 obligados a interveni .o que hl~nir".mo ólj..m.. van a prodllólnlW\"US bl'n. ¡la pLUITdrIlt Í<l. de entre ellos.~:io de sus opt"r. 134).~a re:lI v efectiva-.atlo ]lO puede modificar arbilt'ariament<' el sentido rlr Sll~ dt'd. incorpor.-ilo. dp 16 lWVU'Nlm"f (RTe 2001. H14) \" 4712001..:ollii(. pol' ew.. ~ para "el 56 57 ..1 primipio df' igu.1. u.H"iún de las ¡¡cti\'idadl's ilÍl'ita~ v d pl't"tt"lldldo delt'cho del sl!Jeto a [lo dtTl¡lfarla.m5Ii/"ó.. ocupa un lUg"ar importante la ronc('sión de: beneficios [¡"cales. al illCitar a los pode-re-s públicos a que promuevan que la libertad y la igualdad de l(l~ ciudadanos.lm ello.. dt' 1\-194. 41).¡ t:on. nJffiO ha afirmado el Te -por todas.. re-{<'plor . el principio de igualdad ante t'l iJllpIR'SlO plUllÍbt· un tl-.1 alguna por nuón de nacimiento.iormt"llte. U Hacl.1 es que la nhl\. rala.l''' locali/al en Ull<1 par. 8' de la l. a I. afirma qut': .b llOmlau\'d cornül1~.Ir il1. la STC 46/2000.2 -como igualdad material.analilal' la tribllt. lomid!ól-:t Ilue.19 julio (RTC 2000. el akallc(' dd principio de igualdad n-cogidn en el articulo 14 CE. como t'"xprt'"~an los artículos 138.. 45)-. 276/2001. la ~TS 21 d¡ó . dR 7junio (RTe 1993.<]. por consiguiente.ion~'.dentes.tidns. S.!ópl<lrse d {¡t./ .- s[)~tellimienm dad t"l'<mómica... Desde este plinto de vista.lldad porque . dr 1(/ In': En t"'W senti.srks" . al pmpugnar que «los cit'tll (1(.riont'~ t'l f()~le fiscal (Ofn'spondit"l1le derivado de la aplica- La igualdad se ha convertido en un elemento b~ico de nuestro ordenamiento constitucional.i. ". t"tI St"nlellli" de 25 "1. contrarios a umlquier vestigio de singlllaridarl no justificada. al de solicladdad. hablarse de privilegios Cflntr.1.-. úala el COllStitllcioJl<l1 que do que !lO le es dable di legislador -rlesor el punto d ... sin que pueda prc\'alecer ~iscriIllillació].. En (nwlu"ión.[ue deLoen alt'nder..alOmlbk I~.. en su S"l1Jrnd. 1 Tribunal politic<l económica fue plenamente rt"conncida por el Tribu-nlll C. co]1lO exigt-nda de igualdad del si~lema rributariu-.'i<.TU) (RTC 1987.trios al principio constitucional de generalidad en el levantamiento de las cargas púhlicas_ La finalidad extrafil'lCal ~' la utiliudón del tributo ((mIO iuslrurrJf:"n((J (le españoles ~on iguaLes "lite la Le\". El artículu 1 de la Constitución La configura como uno de los valores superiores del ordenamiento jlllídico.-"tras que otros -los {"~paño­ k~ l't'sidt"llles <'!l teniwl'Ío ('omún. La wnlribución a las cargas públicas y el sostenimiento de los gastos públicos debe hacerse con criterios de generalidad. de Medidas F¡qtles.. No podrá. será contrarIo al principio de gcneralidarl -y.. [JI..¡Ho den'dlO en "-.1 de 27 de septinnbr<.¡\ Ill~ fa.!itir". 1. POs(t". en t-~~os sll~tanfiallll{"lHe igllaks.e\" 42/1994.1 pl11flira... Tambíión. sin que puedan existir privilegios a la hora de contribuir a los ga5tos que el Estado realiza y b) que las ce AA rm pueden establecer regímt:nt:s fil\Calr~ (lile privilegien a quit:ncs residan en sus t . b 26 mE/..-¡f". . de :. del TrihUlhll Con~titlLcimMl Il}4j2000. 37). r-e1iKíón o cualqUIer otra rOl1cf¡ción o dlClInstal1cia persunal tl 'IOci<l¡"-~ en el articulo 9.na uiLomario.'.uamirllll' r.1 de la Constitución Española. : \". (hirlllHcitÍtl \<1 ". El re ha PUlésto de a'li". mbrt' 1999 (RJ 1m..t"ndo adt>ma" matena].<J"'pt. HI94. tU 22 julio (RTC 1996.umida por la Alldiencia Nacional. 134/19%.. como consecuencia de la estructura territorial plural que ha anulado nuestra Constitución. Más ft"cit:lllemente. Sentencia.o'-¡" dI' los ~1~jt"lO~ que inlf"[\ir-llCll en f'1 lTIerc<ldo alltonúmÍt'n dt' reft'"rencia (rl'sielt"t1tes t'Jl didlO& tenimrios rorale~ y residenws rn la llnitÍn Europf'a que no lo "*i111 ('\1 Esp. \ ctlllndo cOllsider{" qlle ddX" apartarse di' SllS pre('<. por imperativo . sinfl l.aSto~ púhlicos en proporción a ~us reales disponibilidades. En ~~le sentido.za!'S(' COIl tales heneficios im't'fsiont"s diwrs<l!ó glle.'ndu. 9ó).il2(){)'i (RTC 2002..ndonadu por delito I¡~cal (luit'll vnllUlse belldkios lírlj(~. (436).úta ne la igualdad como garantia oosica del si~tt". también el principio de generalidad ha adqUlrirlo hoy una nueva dimensión. adic. pndi("ld no ~r r<\~tigacto por la c~m~­ ~ión dt" dkh~\ fi~lll'a delini\"a de <llegar e'>t" tlt'.\t". ¡". dos COS'dS: '<1) que todas las ce AA tienen que contrihuir al de los g'. acabaria siendo . de 30 di~i('mbre (Re!. :Ei611. ..\du.1' {'ll la l'"itÍn F. puedt· t'"lltenderse que: h propia Constitución ha concretado \ modulado. a ~u '·e-l. Lw. 1" concesión de bellefióus fisl:ales puede estar materiaJmente justificada -y ser constitucionalmente legítima-. 186/1993. En seguntÚJ lugar. de 17 kbrero (RTC 2000..nropra-"~ nmtf<!.u. en tales supuestos.l".rucionaJ.e caso. al . 186). . 276).. .DERl\CHO TRlRUTARlO _ _ _ _ _ _ _ __ _ 2. C'I} d artÍ<'lIlo :n. no ~óto ¡" igufiMad al/Ir /a ln.inihlrati\""s v de Orden Sodal For<ll -«UI' nlabkce óerto" Ik'"ndicJOs fiSC.f¡mlnu-¡" 17/19R7.u.11a) lo hacen ofreciendo biene~ y ~'n'lCim ¡¡ precios ('011 l"edurida [) mll<l pn:.'onihlc a quien viole el Dert'cho que a quien lo r-t"~pete . ¡-\1 1.-1I el ml.. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD Constituóonal ('Il[knde qUl' la <lisp.ri'l .c{lIt'Jllla fin<!.. lLl] Illi. jninúpj{/j' (()/lstilucio/laU's del UTaf'/wmimw tribilrario habiliten los cauces precisos para su más rápida consecución y. de 15 !ebrt"w (RTC 2001.~ pal'a 110 alltoillculpar.-U-"ao-.l..notable1Jlf:"'I(f:" ~u po_. mientTas que otw sujeto.. Ello no sólo en d ámbito individuaL sino también en el territorial. deber. siempre que la misma sea un expediente para la consecución de objetivos que gozan de respaldo comnimcional. b. plld.cualquier configuración normatlV'd que arhifrariamt'"nte dispense un tratamiento de favor a cualquiera de las Comunidades Autónomas en que se ha vertl~­ brado Id Estado. A su vez. y en el artículo 3 t -ei'>pecífiamente.-ios.I~ I""¡gt'ncia~ deri\'ada~ dejos principios de capad(..IIeS para los ]T5idl:rlles en telTl/orio \1lSCQ ..2 y 139.-lIt·ti.-rritorÍo nadonal.lnrlo al pr<.\ ofrecer Ulla fu()(lamelllat:iúll . sexo. d¡.-1é l-citn"d"ment{' que el del"t"cho a la igualdad intl"".ión fiscal -lo cual mejor. gt"rleralidad e igualdad.

hJ 1'1 prinripio dI' igualdad e. "l/i !IV lodri dfsigullldad di' tmll) ni la Új' supmu' l/na in/mojón dt'l nrliruli) l4 d" la ConstiftuilÍn.'C1lO 1/W3L'J¡HUO _ _ _ . el principIO de igualdad no \'eda cualquier desigualdad •. PS lndi~JlPll\rjblR adnnrú que úu ron.dd primero de estos principios ha reali'faclo el Tribunal Constitucional. el Tribunal Constitucional sintetizó los CTiterios que man tiene en relación con el principio de igualdad aJlW la Ley.hudón d(' b J"t"llta (art.'n ("uent. dado que «la igualdad ha dI:' valorarse.tel tenida~ a~uí en CUl. en ("ada caso. acnde a la distinción entre dilflÍlIIllI{«(lrln ("II/It/aria al ar{[ndo 14 CE.Ie (. explicar~~ teniendo en cuenta la exi.. 0(' rerli§tr.55).II/do!r mbJdáw-sí r<.do pOI" el ugislador superPfl UIl juido <k frrojJorrionalidad 1'1/ udl' COl1sl1l1ifÍollal.Qlo "que/las rif"si¡!.. más allá de la Igualdad formill.nal"'J drl IJmmtunvnlo /lümwrio Ademá~ el ptindpio de ig-ualdad debt. 46). y.1 CE) (SSTC 19j19R7. s¡'w ({u/' tlirh" ¡¡¡finráón kt IJ/"{x/"n' sólo flr/"Pl!a dnigualdad qtU' illtl"Odllrp tmn dilmnrifl ".' 1ll0'!O tiC:" proc('dN st' t'llCUl·l1!T" . ¡M>iflldv wll.ea rt:'(llnrlllnrlo ~ la ignilidad del .p pn:Ii/!.-e . nal Supro:'ffio de 3 uu\'itmbre ~. iusticia y pTOgTesivldad qut" Sl' ellundan en el último prn:epto constitucional citaclv . como señaló el Te.4 eO un prelepto.uaktld del artírulo 31 CE va inlimamente enlazada al concepto de nl]-l'lcid .lrtkulo 14 CE pala qLle no pueda '\t'l" 11l\ur<ldo ante el Te t~te principio tl'ibutario mediante un n"(llrSIl dr amparo. L-I cUl1exiém enm' ig-lllllebci \. .76). puesto quP la capacidad eo:-ollómica qut" se pone dt" Telie"e es la mÍl¡ma.'llta.'mplo ti. Vra~f' también sobre .í lo entienden Ia~ SSTC 36/ 1999.fin prflfndi. ~egún el Tribunal Constitucional...legitima d ll'aw claramente discriminatorio En la St'ntrnna 26 a!tril1990 (RTC 1990. alUI ntandu ]-ltTtenelTa d otra .adas "1 proporri-ll'ltadas a dirhIJ jin. que es 1. df' rlWl1f'1"1l qUi' la ). 84).. fl resultado qur Sf produrr y d.ociw que a iguak. de 21 enero [RTC 1986..¡itrarias cuando se establecen en función de un criterio ampaT<ldo por ("1 ordenamiento. L{)~ primipi(). atendene tambiéu a .ihu.Hl'.'n QIl/. por estar basaúa tn una diferenci¡lfÍún r!t.trncia de olro~ prindpius. »..l/:' .s JUpue.¡ent" unas nltlnotanones espedlkas. Sala :1".1 T. lle ned\\). gnn ({u(. 9 didemhw 2004.lrl . .ualdadeJ que resul1l'n artffiriOlfiS () injustifirniUls por rlO llf'tlÍrfimdadas l'1l mtmol ob-jetivo.'ia.ro-.~it1m"u igualrs do.~I.'''Slen. ell la Sement..-odu('-¡"¡1l de l'U1rInlWS dijneruülllurn Sl'l! arln/nuÍtI u mwzm rlf'.~ (Pi/' pUl'fI/'n rmuidpum:" igualrs J qUf mn'ff df IIna.¡ dr! gent-rko d . cm'a~ determmaelQnt'~ no pueden deJaT Út' . H4/19~q.__ ].l ante la ley tribma¡ia.2° eF. \1 la ')Te f28/1<)87. o inl. en(lende el Te que la i¡.r df'Yil[llflld/u1 ti? 1m/o ~.rda estrecha relación ron la ronstrllccióll que. de' 17 fchr{"m [RTC ~O()D.1 (()11~il/lIl". 200/1999. ~ li df.wml'1lcim jurídims qUf ff'.1I0 . en el sentido de que siluaciolles t"conómicamente iguales sean tratadas de la misma manera.que Clllmrlo ~t' alega un trato desigua.. dI' 10 mayo (RTC 1999. plle~ la igualdad ante la lev tributaria resultél indisl. un bt-"efi( in ti ilJL1tm in '111 ll!J<l jus¡ilkacióll pl¡\U~¡' ble que ha){a pre\'aJI. de 22 marLO (RTC 1!:J99. En fl se amparan discriminaciones pperada~ por la~ 1l0rtlJ'l-"lellOente . \" en la Ulatt'"ria tributaria es la propia Constitución la que ha concretarlo y l~od~lado el alcance de ~1I arto 1. es decir.fim"-flllwnlv /Uc-iofllll. wniendo I.o grupo d~ Sl~"IO~.~1I contenido o rxi~nrÍll (ir ¡gu(ildad rMI.tda comu discriminaturia -en relación (on presupuestos de hecho idénticos-. ber de ('ontribllir . 5R 39 .'11 ampaJO-.¡iul.. por lo qut" no pm:dr ~t"r IT(OIHhlCida el los términos del a~[ír(ll() 14 CE.ldí.7u. 10).JJt. 1"1: lH2I1997. de J(j julill (RTC HJH7. En los lIliSmll~ términos se rrolllUlcia la STe lO/2m). según el clIal... Por tanto.'({'r la quie-br. 182] [F" 9"1 \' 46/:.. de 17 febrero (RTC 2000. o dl'smrtlidos" (F. t'xpTesado en el anknlu 9. rapacidad.'1\ demenlOs o/Jj/'Ihl()s. :J5jLY91( de lti lIlarf·O (RTC 1998.t d ni'gimen jurídico sn~tanti"o del ámbito de relildones I. 461 [P.Im d fin Ijllf' (mi elln ..'). un '>("('IUI.(RTC 19!f:-l. ha dt. 81).~ino sólo la de~gualdad que no sea razonable v Can~LGt de fundamentación. A1eg3Ció~ dd pdllcipio dto Igualdad tributaria qm' el Te ha evitado tll.~i/lfnáml(. ello no sigrlifica qu~ t'1 principio de igualdad tributaria agote .b(resividad. d) por último..\ig!lflldad FLlndadil . oH lIuviellllw<-. fjl..11 .pliqun¡ iKltflb rOlfsf'A:umrias juridiau.!()()(). :16). para 'fUI' kt dij>¡"rorillc1ón 1"1'.1 l'Ulltemplada ('n el ~rtkul(J 31 CE -no recurrible . r) ti prinripio di' igunlMd 1W pmhilli' al I~wmi(w rrlaU¡ui. Redentel1l("llte ha J"l:'iteracto el L'ribunal Con~titucionill -STC 23 diciembrt" 2004. para ello.' se ]JIüY\:Tte.xiablr de los principios de generalidad.flanon mM la medúia. la~ discTiminaciones IW son al J.11l1tr1! df tal distinción ~f{m Mm. 131. entre otros motivos porque.. 8°]. !1 :1 :1 " En el am hito tributario es frecuente (:onsiderar que el principio de igualdad se traduce en forma de capacidad con{)"ib\lti~"I.1.11>CJl"<) C:"'il. 11 contenido con el de capacidad económica (STC g/1986. y especlalmellll:' las exigencias del pTincipio d~ progl't'sividali.s )' suficienletnt:tlu' raumalJú's dI' (l('fU'l"do fin¡ (rilMios o ¡uirios dI' TX/Ú1r gfn('mt'llU''TIU' (j('efJlados.-¡unajurídica. dIo ..¡/.. 191 [F.\UÜI' fO"fI~fítl1rianalml'1ltl' líála 'IV /xI. d{" 28octubrt" [RTe 19~17. '\'. \ ('<)rrcglr sHuadones de desigualdad real ~t}e \lO son jmLiflcable. Sin embargo.de l7febrero (RTC 1910\7.currible ante el TC en ampa.wjmestm de hu/U) mantÚI la nliliulCiól1. la desig-ualdad que pueda ser califk.J/. HnI (]tu lo . I::!l'\) nI l¡l qm' la l't')llidad sorial rlesifl"ual-induso akg<lda IlO¡t'l Trihunal om .-conomica \' al prinópio de pro. de 20 de enero.¡. 20U) l' 46/2000. el arto 2\ 1.. d<. fvilflndo I"Psul!ado§ Bjmirllmf'"ul" grllllrlllt.onabk.mif'nto de [O~ gastos pt"tb1icos SOhTt' 1()~ o~jt'ti\'m. progrcsiYidad en el ámbiw !ribUlario gU<l.\'ü. tuioptada. 6"J)~ [F..!usfijimriOll objrtwa j' m::. 1 mismo asu"to las Sf'ntt'"nria~ 0 .(¡s rk herlw .

o t'1 marco rlrI sistema tribut~i~ debe complcmcmafS(' COH la igualdad en el ordt'uamiento del gasto pubhc~. 6 ditirmm .terna de mgrc:>.".la.). Tl·~ (jut'.1 artículo 4U. (RTC 198R.. 31).'H dE' IlUeStra Constitución. el principio de igualdad no puede entt'nderse de forma t<ln rígida y lllmwlÍlit'a t111e ("1m. t'll el marco de \lila polílica de ntabilirlarl t'Conomica"_ [. Hay que scnalar lambién la di/ll/'rl. tmto en sltuaClone~ (J supuestos desígua1t's (discriminaciólI pUl' indiferen<"Íaüún).'!. taria por parte de los municipios. EL PRlNCIP10 DE PROGRESIVIDAD El ankulo 31 de la Constitución exige que la contrihución de los ciudadana<.le J6 /i>brrrYJ (RTC H»I8.a o rualquiera rlr los fines pre.<I~to pii."~¡x:dalt's qllt' tiendan a corregír los ('[eclm rli~r . .IJ (RTe 1998. P) el principio de igua~da~ debe illlt'l"pre:-l<lnt" en conexión con la~ t"Xigellciils deri\'ada. .'\Tr..I'~Ü'mu tributuno juslO.-. Y \'iccn-r. no se predica '«JI o del sistema tribmano.. de 22 enero (RTC 1998. LTna de~igual presión fiscal sobre un determinado sector prntf. sino lamhii-n clr.iJ70)-.. 2_ l.rJ...l.¡slm p{lblÍt:os.'rosarnentc oricn!c 10. tt"lldra (lkanre eontiscatorio. al igual que hacían anterinrt::~ St'nlenc1as. lkhr tt'neHe en cuenla que d principio rlt' iguaWad. 26/1985.)m1(()~' p<l-ra una distribución de la r"'"la ['egional \' p!.o ~e trad-ure en el respeto al principio de mpacidad económica.uaklarl .lra dar efecti\idad a los principios de autonomía local y sufiCIenCIa finand~ra (arts. 140 y 142 CE) -cfr.a trot.mentilJ.O:\ y o. Así lo ha entendido reiteradamente el Trifmnrd Crmltiillr¡'ol/nl. pUl' carecer ot'" JIl~tlhca(..el principio de iKualdad JIU wda rualquier desigualdad..Ii' 14 {('bmo (RTC 1984. tiene un límite infranqueable en la JW (()1Ifismtoriedad (art.hJko que ¡:::t'n(.. 1 dt'1 propio texto (on~titucional que "los podel t'~ pub.' {9/1988.an~rlia. Conc!uwndo e~ja ü!tima "". l' 98(19N5. pubh- Como consecuenciíl rlt' ello.. por imperativo '4:onstitucional... la Sentenci<l del Te 221/1992. Expresamente..c~mp.k impouer normas !.! progH. la STC 14/ 1999.~ional o sobre 1m det"'l'lIlillado terrilOlio. dr J6 man.'l. será lH:"n'sario proceder a una \-dloración conjunta del 5i.): 72/1985. emitir nn juicio acerca de la igualdad como \'alor presente t'n el ordenamiellto financiero. 72).. Conclusión que tambicn putxk aplicarM" al ejercicio de la potestad tríbu60 En $('Iltidu <tnoílogo..'{l ti. "p"". "". t'n jlingim rallO. . PUI. asentando d principio de igualdad en materiíl de gasto público en SSTC 20/ J 984. tos públicm ~e realice a u<t\'és de un . una m. allll<]ut' ("l'" Ulla p.!rla. por la propia norma fund. que se anicula técnicamente de fonna que pueda responder a la consecución de unos fines qut" JIU son e~lril"laIllt"nle lecauda{Qlios. /)) . di' 27 junio (RTr: 1985. /7)Ml"rro (Ine 2()()(t .\ jlfim-ijlÍoI rrmdltrlrumalJ'\ fll'[ ordenamiento tributarlO arhitrado por la It'~·.den ser la di"lrihllci"{lil de la rt"nt.. ~t' si!ljaJl d!.~ de otros pnnnpios con~lillldonalt"~~ Ji la i¡. sino que trascienden dirho plano para permitir la eon~cución de UIlOS fim:'s dist¡nto_~. prnc1ama que el artículo 9.t' g'ilstt)~ públicm p. tlr 29 Jubo [RJC !9!o!. t'JI onl('n al disfrute de biell<:'S g¡¡r. es una manera de ser del sistema." la aplicari(m de disposi('ioncs gcncr"lt's o>n ulla sodeaad l:uyas de¡.1'1 sisfl'nP<I tribuwrio.2" CF.lrse dd ejercicio legiürno.221).: 111/1').~ Autónomas.sólo .parte de las Comurüdade. 98]1 qllr rlkho prru'plu 'pllt'de exigir un 11línimo dt' desigualdad /¡.. STe 55/]998. inspirado en los principios de ig-u<llda. también. de 22jrbmI"I (RTC 1~'85. d. la STr: i7//9N5. sino .~n{R10 _ ___ __~.tr<l. tal romo apare("e concebido en el articulo ... PQr ejt'rnpfo.~ p. En ronrl". nlracioncs Ilrbana~. I¡¡ SU. dUlca a cllificar como inconstitucional la desigualdarl 'lile pueda deri".l\'or prt"si(m fiscal !.uia y fin<lJlciera. di5pOllt ..l a ("Ornpetencla~ t'11 milteria lribut. IV. Más geneflnlnlCIl(e.)..ules radkalt's han sido llt'gCltivamelltt' \'alor.lbles para el pTogn>l\tl sodal " ~l-on. En este sentido.d y fm-igrPsillirind que. puede encontrar su justificación en una dC"sigual proyección del gasto público sobre ese mismo sector. 19). 55)..aquella lle pueda reputarse como discriminatoria. como ha indiclldo ('1 Trihllnal CousLitucional.¡onal mas eqllltauva..ll( us promUl ecin las cOIl(liciom's f¡wor. til .1(. rb'!3juni(J (RTe 19R5. 20). rlt' .ohT\' ra~ gmnót's cOIll'enIJ<lciollt"S urbanas put'de t'ncontrar su compcllsoción t"n un" polilk" r!.lIl- t¡"ados pm la C"mtimLÍ{m.l"Jnit'¡rlm! rl.': di ~' principio de i?uaJ~ad no ampara eL 'dt:recho a imponer o a exigir diferenCias dt.lla la igualdad s\lslano(·i~II". 26).a antt'rior nJllcepción necesita ser romplementlda con un<l visión más amplia. r) el ~incipio de igualdad no solo exige la 19ualdad ante la ley.5io ll Imi/orial d('/ PlinriPio dI' igualdad.otras.\ rt>Cllrsns plíhlkos hada ('~a-~ ~r¡md('s conr.. l? _que $e traduce en la necesidad de asignar equitati\'amt'nte los recurso .nte"..~üj¡/: al el principio de igualdad en el ámbito tributari. de 11 diciem_ bre (RTC 1992.etencia.iguald. J . 114J. «-timo va lo habían herho las S.HJ h.. \" la del Tribll~lal SUplt'1lI0 28 enero 1999 (RJ 1999.. ~lerClda en el ámbito de sus.1 le. elltre:. al smtenimiento de los ga. J 46/20()()..-oY"l'tiÚII m. como pUI". ~ino también la igualdad eu la aplicación de 1<. Así lo ha establ('cido.rmal par. 14).los g". de :orma que situaciones económicamente iguales deben wr tratadas de la mlsma manera.77). La progrc~ividad. Vid .¡'.:hm.istos por ·d propio artículo 40 de la Constitución.DERECHO TRlBl .

~ Infraut. resulta dificil técnicamente determinar. "per .II-í" r1{'srnnnc.. eslt' respecto..lda a la satisfacción de la~ noinim.. Ur .:11 qu .propledade~.. lIi lit- PtinciIJiú de honda raigambre en el Derecho espariul. en la 5i!C ~'jO¡l_99{).-nn~lilll<iulT<l.11"l'sul1ado nm!lsnuorio d~ UIl fRPF n. $eñaló que: "dado qur rSlr Hm....t'lI(in.'\/199':'1. As~ ~o expr('~ú al juzgar efe la cOIHlillldon"lid.. e~t".-id .Catonos. ~in() jusmmt"llIe 'l"t' la imposición tenga "alcalle.Id ..[)!:'RI::lHU IlUBl':¡:-HUO _ ."'"f) rl". sean o no. 1 lOO por lOO dt' la renta . _ 2.-. .n'n~~ r . ('11 lO! medida . tI" r .f'S la . 2996 v 37M~). en 111 que.1 ~k la (:')\I. l>l~ SSTS 2 .. de at:uerdo (on la capacidad ecunómica de quien los paga es una afIrmación en la que todo el mundo se poli'" d". de fouila matemática. (ltU' ha cons¡derildo despropmrionailn . 1 ..] (ir la I í! (.lituciotl¡¡1 ~t' ha pronunciarlo sobre la no ('onti~l:atorJedi\cl de! sislema tribmario entendiendo qm' "obliga a liD agotar la nqU('la imponible -sustrato." s{' prohliJl. según el ellal t'l legislador.lano El frritlripio dP rtrl mnflS('(/f'//jn ~lIpone un límite" exlrrmo rpl(' dimana del reconocimiento del derecho de propied<ld. toda vez gut' la mim1a se ~ncucnll-" .~ tributarios la \-ellla de un inmueble está configur. acueldo_ La~ discrepancias comienzan en el mocnento de delerminar qué.~I¡IIl(ión' como ~eria asimismo. di' 4 or/ubJ"1' (RTe W90. post{'riorlllot'llIe.\ STS IOj.ba' lo~ ill~-'-t'~us brulos de lo~ prok'sionalt"s.. ~~~ ya clásico preguntarnos cuál es la liapal:idad t>rnnómic"a de quit'II.i pagar.. entendiéndose por tal la exislencia de una cantid:old que no puede ~er ()~jt'tu de grJxamt'n. que se deben pagar tribuLOs. . blt' Tit"l. puede petrificarse en fOrmulas rígidas que. que ~{' desean¡¡ i~la!lLemen1(' 1:1 prolt'd"'!1ua. cuya finalidad es impedir una radical aplicación de la progreshidad que atentara contm la ('apacidad económir.Watllt'l1 rl .omo ejemplo. ~.23311. d{' ~lIS .¡tal.. agobiado por la necesidad. en ahstracto." (:onfi¡. 1 ¡"uelll ... lliempre y en lOdo caso.la g-. 70971..ldo como hecho imponible ).1 Il1lplle~l(l ... También 10 recoge el arU(1/. hay que aCt'ptar el dcnominado princiPío di' normalidad.rcda.\."-:.i-gimen legal de lIll tribUlo pueden derivarse. la soluóón debed. diCIembre IRTe 1999. al jU7. El T. además.Íi¡ h~io~.I.!Jt'd.~ confi!.hT. Lo cual nu quiere decir qUf' en todos los casos dicho Suplle~to ~ea n:"almente indi('ati\'o de tal capacidad económica. Pero.<al"iólI. ~". la~ n't{'lJcion('s rld IRPF dd t'l al 20% ". se ve obligado a w'nrlcr su casa.' no . el principio de capacidad económica encuentra:m formlllaciim t'n las primr-ras (:artas conslÍmcionales.-1 .-nnfi>. fu tQ¡¡slilluióll dispone que «Todos cuntrilmir. de Andalucía -Yrc 17. cuando configura ulla detemlinada situación como hechu imponíble.nd.d Con<.hechos son inrlical1vos de capacidad económica.. vellir pOI \-'ía de las exendones o bollifiCKiolles. ~a priori" de la nOnTIa V.~'" Plo)l.'le". convirtiéndose en el principio material dc justicia en el ámbito tributario... Efectiv<lmente en f¡¡1 supuesto no existe capacidad enmómica y. l101'I/Ullnwuti'.ga.i1.l .36).lllo ell el impone rI . es indicativo de capacidad e(:onúmica. Put'. d múruw 31 Jt. .in al sostenimir-nto rl~ lo~ gasto~ públicos de acueldo con su capacidad t'conÓmica .idÚII pUt'SIO que lo qUI.. lanto pala el adquirt'lltt' l'umo para el tran.I<I. _».d Aul{mom<l de Madrid.adas eSlahlecirlo por la Cnmllnidad AU1"no"".1o 3. como es IÓKico")o' de <lCUfTrlO ('on la nota de generalidad predicable de la Ley..1 '*' t'Sla_ bkce con referencia dI rr~lIlt.¡Lll". ellegislarlor no puede lormular una casuística que atienda a los supuestos en qLlt' IIn mismo hecho e~ () no es indicaLÍvo de esa capacidad ecunúmica.a~ ti ilmtarías_ 62 63 . tl'lKiono Plleden . la concreción del principio de capacidad económica no ...'i ni·butarias.mpllt'stn qu<:" ddinith'amenlr It·~ l""'T"'~pondl.1. illdi{'aüvas de c<lpacidad económica apla para !IDportar ('ar?. 1" illlpo.~ill embargo. <'.1.!..t'sil-idad alranzara 1m tipo medio de )!.. c~n lo que. Por lo demás. ~ nm mawJr ''''{''l..~ bien. ".a rpl(" la sustenta. d . ef€'cto.'xmcirín dd minimo ¡.C"nerador de rlt'"!lrlil. 'It' e~t.lradigma g\lt' contribuye a preci&'lr mejor la labor del legislador en la tarea dc configurar los hechm imponibles viene dado por la denomi-·nada I. en todos los sistema. nJnfiguradll como ht'cho imponible. i" huir" (SSTC 14. no sea indicati\'O de capacidad t'(. no por \Ía de la exdusiún ~ener. anulando el pft'Lep~o ¡:eglamelltarh~.. Los pril/ripirl\ (O/Bti/!/cirmales riel ordnwmienlo lri&u.~mltt"nt('.!99R.?: la aphGKIon de tal prmnplO en el ('a~(l debatido y.cbasar I~: c\lola~ d . 19/¡7~ .¡io 1999 (RJ 1%19.u necesidade~ vitales de Sil ¡:Úu!ar Al igual que ocurre con lo~ demás principios constitucionales tribularios. ConcluYe el Tribunal que St' h'l lesionado la rapac¡' dad eCOllOffilCa del c<mtnbuyentt'. no sea indicativu d~' capacidad económic a..tS mhUlanas ugentl's $e 1I.¡¡~­ t':'~o". t'1l JC]u . .r./'Ilna! Tributaria. lamh. A Como ha reflejado la ~IC 22 milrzo 1999 (RTC 1999. llm casos en que un he(ho aparezca configurado cornil ht'dlO imponible v•. es ed~ente que el si~t~ma [j~CJI telldria dicho ef("clo si medidllte la aplicaClon de las d1\'ersas figur. 37}:-.aranlla prf'n~t'l en el artículo :}'1. sin embargo.og.i atendiendo a un supueno que...r-n.ollb'!pica en e:«> ~lIpUeSlO conneto.{ . . ~i . . Esto r"~ podrán darse casos en que uu Ite(:!w. 150)...• Decir que se debe contribuir. P"I la \lil hscal. pudlcndo <l1C¡lIlzar ekctos cOllfist:atorios en los profesionalt"s dt' rendimiC"lIlos m.tra a privar al sIlicIO pasi. base 11 exigencia 11" 10da imposición-o so prekA1n cid debel' dt' nllll. EL PRINCWIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA Otro p..26. 18 fIIarw 2000 (RJ 2UOO..~ (R!C 1987.. sohrr la CooslltuClOnahdad del ITl:argo del :} por lOO e~tahle("Íd() por la Cml)llllirh. puerk citane 1. de 22 de enero [RTf: 199ft 14[ y 2.

] época ell qu~' dominan las pn'oolparefnrlllrlnnras \."tllt' t'.0grallld.lti\"as dr c. mi 'l/[ll/' (Jp mafil'1"1l rlix/i/lfa.·tc. !. F] 6: 108/2004.u t'{uuúmiGI dd)t' cumbj_ nar"".o d.\: COlllllllidades Amúllolllas y Corporaciones I.. de 22 de m.Li. ~t1h~is(a deü~i\"a Lo primero -wmbillllrióll nm (11ml jlrilltiJlim rrilmlano.. IlO SÚ]11 . ~('l' indicativo de capacidad económica. . ~J 5 Y Auto Te 24/20{)5. Jl('l'{'~idade~ d.. de IH de eneTO. como ocurre en el Impllt'slo sohrt' la Rt'nla de. ~u conexIón con otros princi¡lins colll . principios tI"ibutal'ios.niHc. J.1) CE . rlf' ~ de julio.\'lillll'imwl ¡/P.\/'nil>.¡lado s'\l\'ll" :8\'1.¡s instituciones trihmarias. puedc prestar UTI s.i!fI!níblim.1 utilidad \ a la justicia.1 MI~ ('illrladanm. tanto con otro!. de 28 de octubre FJ 6 \' lY3/2004.~icas.u .\" ((U!tl 11 I/() dI' {(). ¡.thrüt rm ':il'lllpl1l. ell lo~ m()mt'nf. la 1. sino que . ción como hechos imponibles de cier~ manifestaciones que son al principio de capacidad económica. por partt' OC Id (.' deben'.. d<' m. romo (nn los principios dI:'" jnsti. .. Por ejemplo." juslicia quc rll'pcJl{kni {k ulál seu d ideal jurídico» .ü¡d Homímim tkhf (l)mbillaJ:\1' lambifn ({!iI lo.. El Tribunal l. ~inu q\le a(·tú!:" hien: no !:"s cumplir un .tutillnalt· . ("(}!IIuuicaci.·. DEI.·ióo ine~lilllabk.. evidente qut. ('ll'<C'li.Jf.. FJ 3. principio que opera . como criterio inspirador del ~istema lIibulado~ (SSTC 19/1987.·~ En primer lugar.ons¡itucicJII<ll -STC 29:'".0 útil {'11 matena trihlltaria no {'S que la Adminislr. rl'lario1WndQ di/"/w p. el qm.. . prindpio qu!'" "debe inspirar el sistema tributario en su nmjunto» (STC 1:\1/1996.~(' rt'spt'~~1 el principio de reselY.io nI' mjlfll'ulnd I'rOlllÍmira ron pi dRbPr dI' contribuir esmbleddo en el ano :\1. tlf !l. ('JI Ir¡ ... la.../200G.ha ]"d¡riéndo~e .. F] 4) o "print'ipiu ordenador de dicho sistema" (ssrc 182/Hi97.t>iialallc\o ('!lUlO la C'Ollljlt·!t'llóa ¡>ala <T. !lile otro E~lado qn .~pa .adas a 1m ciudadanos a Irav('.iHripio «II() WI/ malquwr flf.. globalment{' considerado.IIÍP rl pl'imrl' /JIIJ//WIIIIJ. Te 221/1992.. 110 l"Ilhr¡¡ l'sa~ ll{'["c'ldadc' \'ltaks.lOera p()~iti. 46]). ~I 7: I ~7/200~.~" 'peto al principio rle 1'eSt'l"\~l de ley. dI:'" 28 de oftuhn·. ni t·~ l'vidl'lltl' (jm' 1111 Esudo <lUt· cuola de fOl1ml j!. torlo el ordenamiento tributario Sera t5C ordenamiento.IÍ. Estt. esto es excluyendo la configunt. que el principio <k rapat"idad t'conominl no se limita al ámbito del ordenamiento de la Administnu'ión C('ntml.-l de Ie~'.otllllllic\ad :\u1únomil . de 22 de julio.t.lpacidad t'l"ouúmicá.16In"Ínripios wl/. Hay que señ. del gasto Pllhlico. ..'}¡·tirmfu/ /6 J/ol'¡"IlI/""t' l'#jl (RTC 19~1.' Illismo n)Jl\'(~fldmiel1to en la bondad de la Lt'\ como elemento !OOnfigUT"ddnr de las inslitl1l'Íorws tl"ibutaria~ ha 1It'~'ado al COllstitm'l.t ap<ti'el:t' H:"l"'rida \' ctllu:ebida como una r".)~ a{'\Il .~ Imlnlfl· mÚ'l//m pllJpio~ dr 1m fJllid(ldf'~ púMiwI Iflli/Qriu!". de 1 de no\'iembre.~ 1))illájJiIJ. Wa\.1 prim. 'bonf'~ 1«<:111. VI. (OIlW ha st"li.... de 6 de Iloúembre.(kh<' ".Íón de las singulares !igura.'t"t'minación cid mínimo \ital ~t'ntid.b!it a apare. por último. En UIlOS casos.<Y.4 ISen. sinIJ con d mnjulIlQ P' f((I..ll. En la configurm. de 30 dcjllnij) 1] 7~' 189/200[.'r mas ('argarla qlW '. FJ 6 B) . En otros casos.}J 5. de 11 de diciembre.' d prinópio dt' cd!-'<t(·i{h.1' mnlf?li¡{o . 1. t.-\si lo puso ck r('lky(' l'l 1"Iílmlllll Om.. dt' 7 dcjulio). 407/2007. . ~if!.~ mm' dfll'as.'r. EII selo\"undo 1111/:<11'.(>\'.le su~ l"iudadanos -sanidad.\~Il\..nci. cia t'll el ~a~lo público (STC 46nOnO.\('i¡lll t'cllnf'lllitT. ~b 2. l!H/2000.\]IO. <l.podrá ('xigir mayol"t'$ san ificios fis('aks .~ tributarias que integran es!" ordenamiento In mtJ{lridrull'(()lIóm¡m rambirn /'llmrí firl'.ipio de capdcidad t'conúmi{'<I. La exigencia de l"<lpa{idad el:OIlÚlllil·. de 17 de reult'fü. Yel principio dI" seguridud jurfdka no 'Pu~de ser llperatl\'o ~i !lO . t'n qllt' Id Hacienda Pl.'1 ':ielli..Sociedades o de Personas Fi.! 997.~(! /mYjN"lit rrm fl m¡:¡/no alall/a .'dl" 1ribulo.mlSlill1('ió11 . El principio de:' jt'rarqllia normati\'a y t'l dt' ~gurid'lfl jmídiciI rc:quit'!'c!l el n·.antaño d.. de 17 febrero (RTe 20tlO."F] 3 r 19~/2004. El hecho dt· que IIn Pl'inciflio de tall honda raigamlln' li('lW IIlliiS ril7(H1(".t/l/l/rionnlf. porque en un. de 4 de Il~ \iembre.] fniruillio dr m/mri.l' lid Imlfl/fll/Únllo Iri/mlm-.. qut' "Dicho piu quiebra ell aquellos impllrst()s t'1l los q\lt' la C"apacidad enmúmica "ada por el tributo sea no ya potellcial ~ino im'xistenk o firticia. de lA de enero F] ?'). dt...~q~llrida(L !Iino también a 1. 1 orrlt'llamil'l1() Es reiterada la doctrina del Te sobre la fOlll'xión lid prillaJ. J7)..' 11 lLt' f l ( lubr"..L~ [A"'f'~".<lIldo manift'staciont's qUé'" "í ~un plenamente indic.. Allto~ Te 97/1993..~ por la comunid"d ell (ada momenlO hlst"lI"ico \ miopmdo pOI . de manera negativa..t'll('I'OSa las \itales . (. EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY EN MATERIA TRIBUTARIA La Lry {"(lIlW I¡¡ente del Derecho ~iempre ha tenido tilla importitllcia I:'"Tl la nmli){u!"aciim de I.". la determinación del mínimo t'xentn de'pendera d.mt's. o 1'] 3 Y 24/2005.!a nmfilrme a la (.¡lnr .11 \'. ~in(l que éste sea justo.ha sido puesto de relíen" L"1l1!O por la donrin" como por el prnpio Tribunal Constitucional. 4 de nm'Íembre)>>. constituirá un problema dO.flcales.' . 19:'1/2004."".\ilma" (SSTC IR2. Paleo. t'~ttl I:'"~.DFJ?}XHO 1RlBr TIIRfO _ _ Como ha st'fialarlo M\RfI.ll1za. pn'sl:'Kiollt'~ púhli[a~ realiJ....i¡{rncia PI't'rliGlbk (\(.!'U»l In-¡m(flria fU partirulm..tción anltt' d!:"prisa.~ . de 19 de jlllio ..l"O'J/1' /IH11J.lar. .

I/il/II'.o~ grl1pn~ de l·il1d.ria..ldón a los lillt'~ cambialllt'~ (1m' {'n cada llIot1wnto histórico l'sni ll¡¡lIl¡¡do a nunplit el Derecho.¡ri¿¡l1I('III(' deht'1I ~l'r Il')...RHCH(J nulU".. 4.lnÍ('nlo l:n rld tf"xto rs!ahkc('" I}llf": [n priml"r lugar. 1':/1 Wllifl/JilÍl/. 11llk. ..1' finalidade.. de c. F~" ~t'I\'l l. IHI- a) j. en los articu]os 31.3 \. prnpit'dad.llt-~ ~(11I IOll\o... ··Sólo ))oclr. {km~s \'[.¡s exi)l.~. M' <I¡uO\{'rhOlbOl la ot".S tribllto~ erU(' aqu('llo~ .1 k\ ~i~ut' ho~ de.. malnia\ q la' 1l('n. ~ino I. nl':'rd.¡ conseguir articular ti'nliri\m(~nw la p\[('sta ('ll pr.'r~()naln II pd..1 para e. . el principio de.. I"s I'('nlrso~ im¡)Il... puede ¡.lttluimpusicióll. nwctianw k\ l.'1". d.1 \ 2.sí. !\hli~il("01H'S 11'1- minildo principio dt.-1."allll'lI\{' :11 ~:~!adll.1 dd l.. hajc) c'l c'pigraf(: "fh'{k ley trihutaria .m!t's <1(' hl (u:l1uía rl~'la (klld~ltrih\\l. tambien par. 1 mIo ])('Iwlkillli. d arl. de lúrHl(l qUl' tih l(l~ ciudadanos llO flagan .<lr [)."\ de T.ulos.iullt's pall. ".. AnaliH'lllOS lo~ mrrJ(lfH'I Vllmdllmll"'I Oispolle t>l ankul~) :~1. E~ preci"" (Idimitar d núdt. la opt'nlth"idaet dd principio pende tanto {le 1¡1 ekcti\"¡\ pl)(krc~.JI]{'t'siÚIl rll' 1<J. 1 ~"~IrI_I. prt'cisa (]\lC': . reSt'l"\'d d!" 1(..• . ntfe:'~irj¡ul (It' que:' d ('slabk('Íminllo d(' lo~ Il'ihlltus Sl" rt'alice rlt"'i.133.lrillllJllialn (ltmi~m() púhlinl En d IItISlllO "l.tU.3.."j. no estará ele má~ oh~('ryar ('ónlO I()~ \'Ítllpe1"ildos t>fntos cenlraliladores de la le~ pm·eten encontrar un \'illioso nl11trapullto ('n la "ptitud..f . d"ri'!lmloniro~. R.CP.. . IHH'ma~.. par. ~('raradón d(' CO!110 ek qlle nd~ta l1tlil inslallnajul"lsdin'jona! ("a[XII (Iut· nlahkce:'ll Id rúhlk()~. .jt' I'lt'SlljlUCSlOS es ("yidl'nte. H<I cunbiadu en alp.\.11.II'..[. ÍIlOS. "nlt' la L~'\' Trihutaria ¡. e"ll .lin .¡ los qm' Sll~ Iq~ítimo~ repr("!>I.. f..\ dt.. cl".te apan--n" pre\'isto en la Constitnción. d(' .¡:¡mh¡t'<l...ín IMrd diM.!.xrlll~1.I¡¡.l.lIImia.~.~ IlfH m"eli" d. lil .ea. al ti ..re~t"ITa legislatiya. lo que hace... ~("llIici().1 rl·. imp'lIlihk. H [.)(1 11 . xlO '''"~Ii!ll{ io".ll1xilios Jillallci. 19]).1Q.'los ... dt. de jU/gar acerca de la adecllarión del 1egi.\ll'n~' <l l... nal.xtos COUlO IUI I. .nrr~i'-m ..1 rlr1imit.mn..11 dt· 1..il de "ehkl1l .~ In~ pl'('rt'pt(l~ bl~'\'<'¡ 'l. ITaliJ.d.lnsliludlin)' I<.! \n'i~illari.../I.·.]("i"l1I .'11l uhlig<lloriJ.í I I Of..¡IIlWtlll" ocurrt' ~'n 1.t nügillnhlT.."I.~ . 1. .j~<lm"IlI" p.ulI<.m lo qlW . 1. "f\lo a la l. la lij<lciÚll dd lipo d(' gra\~m1t'n \" d(' lo¡... qU\' no plw(k ahdkar dt.\ UlIUplr 1>á~icalll("llt(' 111l<l doble lill¡.'lI... 1'\'\. _11 I ¡.lI! .. ¡j" la 1.-¡ ...j ¡Ikctal'sc.! ''''pr.rulmm "..~titllrit1nm!ititu~[' el t:le de la~ l'dal'ÍorH's entre el cjecuth'o y d kgi~lati\'() en lo referente a la prorlucrión d .3 de la (:on~tillldón qttt·: ~M.-\.rme i\ !(l~ di\·t'f ."~ ... ".ún caso !tu ra.l t'1 propio poeter Iq{islativo.\'o.¡[illiui:.~titutn dt..la.¡ tributaria.\rtÍ<'u!o 133.a fJOll·.. Ikllllldll la . mient" unit.. ¡t'LI.. Ilna~ funciont'~ qut' no ulllstituyell ejt'["('it:io di~ne( ion.!.\. qtlC'.1I1Ikll <.Ipl (})"(/n/(IIf/if'll/n /rilm/(//ifl liol a pnTmÚ/ar " {'~{..('flto cid 1:\lwl(1 !"01l5.l<'l"r dd IUt'fitildo princifliu. '111(' 11n ndmihm prueha ell cunlr'lrin.il¡uÚJ/lIlI..iuo (\11(' k h"u .\lIIÍlnoma.>{·t'jxi6n. el prilll-ipio lit. punto.dm dte" ser.[- gado su aquies('enda: b) ullnplt' una finalidad darimu·nte garalHi~ta del de- . d flrim:ipiu d .md.. n'sny.(i).. p<. .t d'·H·ng" .olicil. 1.. qllt' <l SlI n'.ml qll(' . SI' 'q~. r lugar.1 (1I('11ti\ Y su impone máximn..h. atínadanwntt:.'¡TC 1 ij¡'hrn1J 1987 [RTC 1987...Í ('~lahk· n'lst' \'11 lirtlld dI' )"\'''.lr.'( \() lit' 1 ~. PI 1J1<lW. l'~1 mi...l el!" 1t'.1 . al Ill~xilllo ni\'('I norlll<1I.\bl(:'ct"r CLmJig:uración de las instjtUCl"m:~ bá'i¡("~ de manera clara el imperio de la Ley ell la riel (}rdl"Il<llllit'llto tributario..¡d<l~ pr('.1) Kill"illltil<l 1"'1 rt'"!ipt"(o . rle 1111 principio Il"<1dkional t'n los tt'xtm. ."nlantcs han oh.-.'st. qUf' En St'){uneto !ngar. I! 1" H 1 (.¡d.' Corpor~dont'~ l"l'a!t"~ p<>(\1'ún t'Sla_ l!ib\ll()~. rar. En e.tllir dCt'rC..{ ."1Il estahl~'{('l"""-' nm "...u. ..írlt'...I:¡I)!t"{·t·1 los lrihUl'ls \·OITl·Sp.~latÍ\'() al mandato cnnstitucional ínsito en el ptincipio de reselT.. . en el t"slahlt"cimit'nlo de los Irihnlfl" rerho dt.po ']lIe W H\uba la U. En d illnhilo dt' hl b't. h) Los supuestos ((lit' dlm Illg<lI" 111 t'~mhkdmwnw dc' las hUlanas d.o!wrnadúll Ot' ~lIS 1· ...íner furmal..()//(..rfllum« SO!1 ((Imlll('1I I1nllwroS()..~UU() 2.lIlci. lo IUcOIvofilnm ól sm \..\"uladas 1"-"11' le\".1'" P'1I 1.L~ A~ilmbkas lIK.1' di... qm' la~ pi imt"' .l1Iall b .:\1 .l rrSt'n'" de ky t'\ un in.'SOI!dihks pan! ]. sino simplt' acornod.Ig-n.-¡ de It'\. 1 I TRI.<. d .gado "'("llla' de h.... ..{ di. El parakli~m\l -(f)Jl tod(l~ las MI\"c-dad .L~ kyt"~ :\.\Cllnoo n'll 1<1 ü.\. Fnnd{l11 que {'llmple en E~paiÍ<1 d Tribu!1:11 Constitucional.. ActLJalmente.'[) d .· (·On.~· i111P'1[1....'" ..'>t'IIl]Jeiíalldo Hila futlLi6n esencial en la ("t)J]jiguradlm d~' la~ ill~lituLi()nt'_~ financier...igil' En "'l'( . m¡Í. 1" h. nmstitllVt' un límite no ~ól() pant l'! POdl'l ejecuth'II.'Iá'le]'.1.hk: liqlli<lahk.·el .1 'l'It' didw$ fondos ¡h. 1 aon-nill1...n l'" I<"j" (..l1lt'ntt'. 'l1\t. Cuál e~ el amll'lúr!o rlrI Plim"ijúo dI! 1"/'. \ Id. >-..~ma ley. l. ! (').<. I]lI(' son d('! • ..ellcii\~ de índ ..¡ )l.:nwll1os din'\'lamente rlN¡'rmin. II . así romo d ('~tahkd­ mi('llIt1 ele [1<""'\lI«'inlle.as Cmnunictad('s .:.¡ 11.~ u'ihlll\" dd E'lado íü·Ilt'!".\·/mllo/JÍlIs ('IIII.. e<lI\~ti1tLdo. ptro dio no illlpli('¡¡ pi:rdirla (te MI "alor..\1'11'(1 r[" lI y' {'ll 11l<lh'I"i.ido atriullid<1~ um d Cm de qu..ínir<l del principio d(' iguahiad de los ('Ílld"d'lIlo.1) d . n:lelldiéndnse también al establecimiento de beneficios fiscales que afecten a triblltfl~ del "-:'~tad{) ('11 el . .¡se~l1rando un tr¡lt .

'ill'llidtl ('JI Ia.1. el orcknamit'llto regulador de los trih\lto~. . [0'0 t.lmf'lltt" nm arreg-lo <l ley.h" ~c ptTlllitt' <[Uf:' re!-{ukn aquellas lTI<lÍ('ri<ls (l ('\l("stiOtl('~ c¡ut' f!. Tamhien el Trihtlll¡¡1 Supl'elllu mantl('lIl'.~ 14 .'<1 referida a triblllo.t".. (k n octubn' [RTC 1\)~)R 20:~]. Yid. modifintnúll..~ .'l de Pre.-i-<l~.' rd.. ~3::¡Il. . ... i!.. II l1eg. .. O lo que es lo mismo.'Iun' p<tI'!iCltl¡m'. ""Ii. efecto. 11 1.. h. 41/ 19NJ.~ .. do que implica 1<1 necesidad de que sea el propio Parlalm·nlo el qut.:n 6H . I:H.' ~Jrmi(¡k.'lllptlbto.I pOSlllld se ha l~llifiGldo ell .~ma . 's La ('()lJdOI1HCloll t.~-.~'\ P.blen~Jl un tributo.h"J de 1.s lJihnr'¡li" •.I' ¡. la polítka ecollíimka.~ ('scllt'iak~ dd tribmo {STC !(. ~Ilb~<l.()~ . tlr 4 jébWrrJ IRTe 19tt~. 19/1<)87.¡s ~.." " .m".¡hkdmi<:'llIo) Illo. . I1Imlil. .-.11 rlnl. . de Presupuestos Gt'nt'l<I1c.\ . las l.-i.>ci.~ dd Estado.~ tienen una hlllción cOllstilllcionalnwnk rlf'tinida en i el artículo 134... que ni <lquéllas ni ésto~ pueden prescindir ru:tndü esta. nmJif/1I1m? 198/ [RTC 191'11.k I.. di(-""i.. ptle~ son Lt'ye~ qut' apl'Ut'ban..-I.. como ('S obrio..IIi!¡¡ÓWIf/( ha d('(lal<ldo el ((/ml'll'l ¡dall!~) . Pero.'. Sl"'-"ptihlt.tdo el Te:. existe una tradidón nonnati\-a -illióad.1'.a~ 1_" (.cl'ip.I<>lln p<'lmallt'IlLt"" El T¡ilmlU!/ (.1 .Iall)~ .- dI' la ohlig._ El Tribunal se ha hecho eco de una gellerali/.l" iu. f'1 .in t'n I La Disp"n . U. .1. la l1\i~l1\a linea.~.\ (Tead(¡n ~\'x 11\1\'11" <kl tri bUlo " la <ll't...-id" ['0'.e~lIpue'\­ toS no puede crear tlibul()~. lTI(..fy df Pre~lIplw_.. ]'no...wdtll'idad ('~\.I I. dt.~" "ibu_ h) i) 1 "'1)(" le.lCi()ne~ de gastos.'. Como ha atirm.'dl' ni modilical Lrih\ltu~. d) ¡j" I.. elllrt' 1.'.l .7) (:E trata de t"Tlf"aIU:J1' jurídilaBlentt' I¡I. 174]. "'''' "nex-[o a h.ada corriente doctrinal que puso de rt'lieVé' la insufil . su!>rl'siúll \" prórmga d(' las ('x('lldo..'"-io.~ propios de las Comunidades Autónomas. "bli. 5egun la cual la.' Prt'supllt'stos tit'neu 1111 {'()]lI('lIido mínimo..í..1" /6 didl'lllfm I RTC 1\199. .. g-l 1<1. t. \ 2fJ:l/199H.1 Ilt'~.) ..-"..'l11el1cia~ de 20 ei<. illduYt'ndo la I()wlidad de los g<lSIOS e ingresm del M"Ctor público est<lMI \' el ímptll'l(: tlt' lo~ lx-ndirills fiscales qut' atixtl'lI a los trih\ltfl_~ dd l'_~tad() (SS'11: 174/1~!-l8.. .-i'm \' C. Sn'dón ~'I InhutlUi<1s de (ankl.1 dt.h. talllbien ('omtitUW'1I un \'t'hicuJ. (ribtlt. I'tT<lrgo.~ Leye. ~1l~I){"mlida I¡¡] prohihirión .. para ¡nd.)!. al ...¡ en la Cons· titución ele 18(l~.>.k 1.[.'su!L¡lll1t'S (k 1m trihUlos.lilil-¡u-iáu (k lo."(·.11.I.l eXlgellfia fonstitudonalmente impuelta tamo a las Cones Generales ('01110 a los Parlamentos regiollale~ \' de 1<. t'. l' In ¡-ollrt'siún <[¡eUlIlú' lAS MODlFICACTONES TRlBlITARIAS REALIZADAS POR LEY DE PRESUPUESTOS lIll!ra(OllaS' l]lIit...t.1']' tHlm '''¡.1" (:"'''''(lI(i"" (k manera Jl. 1í/I'JIIJ..uarrlfn rt'1~1I'iúll direfta con 1..".. e~ un. dr JN N/l/y' IRTe 1'-l1l1... 110 es mcnos CIeno qu('.-il.¡~ pn:'Tl~i()­ Res de in~rt'sos \" las h(lbilit. flf26 'JI(jI~{) IRTe 19H7. . • Si bil'll la ITSl>IT~ dr 1.l a~i ne 10 ¡:u·{'n"I".. al propio tiempu._. PI l'".~"Ip". liJ.2..ido r_'I:.la.inlt'rrup' ¡Úll rld "UIIPllh.. 17~~1. Con po..k dll'('("ción y oriemad{l\l el. cada ai10.. 'a l ul" .u'¡..1.)~ j. ~í d E1 art. m) I.. .1"1""""11(.ptu de rt'~en:<l de ley rehlti\-a.. 1.'n 1<1 regulaó1in nOnlwtiY¡l de los eliferentt's trihutos.a delnmlllanún de h~ uhlig'lfl<.\ Sf' J11't'dica t<1l1to (uanc1ola reSf"n:a <le' ley ~t' refiere a tnbutos t .u-. t'1I qll(' pnl("('<ül d t'~I¡lbk("lllllt'lLto <k las mlern'l1(.k I~()()-t (:-.'nninadúll dt.'11 [¡¡ de la Rt'púhlir<t de 1931-."..o.-i"m>.-i. 37]).".Id innUllplimil'll«' e1<..¡s I. WJ. 1'{'. '''''10 d.. dl·l!l·l1llll ..1 "'.. " t:J e"lahkdmil·ll!o.-.'.. b) Lt t"xigcJJ('ia allTt-'dich..~ !.t]'i" ha .lriblllMid sust¡mtiv.l{ ¡.. \' 2n/1999..¡rtiClll'l 1~4 7 ("le la C:':mstituci. ·.l(!W 1.. "'1. la. Lo~ problt'mas surg-en filando. honili.'" . 41J\ '5//1981.. [. lo~ artículos 31 \' l:t~ CE exigen que e'l estanle(-imil'lllo de trihut[ls st' hrtg<J preriS.¡dt'Ill. 371. proseguida en la dt· 18i(j \ <.Ie 1.ín C[ll" ~[. ..~lata1c~ C(lmo cuando la Illi...Te 191-l3. :'.<lI1l'_'." '. I"e~il" la mawria trihutaria \ f01KI'('tamenw 1.¡..-LlIhre ..'11 materi. mil ro-admillisll<L1iva. cide .""/11 [R.. 1:\ reserya de ley IU> se da pOI' satisf"e(-ha cuando el lq~islador no ddinf" lo~ demento. t'otrt' ()tra~). plallleamkllln \"a ~. El "'(<lhkl-imit"lllo. ~ .>nniJw los dementas esenciales del tributo.'¡ La..'1'1])("1011.. 11.OI/. los Pl'e~lI­ puestos (rt:'-nerale~ eld htaclü.> dt. <lllllrpW tamhii'n e~ lit'rln que. r. \ .... tribll(.kd".<1 ..nrfi. toS.:d. inh ¡ti (¡UJI<.u (. reh¡ciones que histúriranwnte IlUIlG1 hJI1 sido arnmniosas. VII_ 11 k) l~lS "b[jgaci"lw~ .UI(ol¡'1\Jida<imU'\ ('[ln'KTIll'lllÍ.t'IH'ialt's o ('out'igtIl1IdoH'S dd m¡$rn(l~ (.km.eVt:s Ii. ¡lI1l10 a t. IIfmim¡/nl' IRTe: 19HI :~71._.<1 dewrmillad('1l d .'iH: f9 djrjr¡¡¡/m IY/i'5 IRTe l~lHG. ~l' lll- a) DIO at'\leldo ('011 el Tlilmual Co¡¡~lilllÓOllal.. \ s<1tll'IOllt" tl'ihllmna.hl.'\' . n El ('stahlt-dmie{l{()) lllodiHcadólI dt' los phi/os dt' pn'.l].~ jUI íd'tc. \' aunque nnestr<l Constituriún hil~'a acugido un (:unc<. ne('e~~1I'i() (' indispt'mahle.Ilpllt'~!<>~ I... d El n(. los t'¡t'mrcnto.¡k.. " PI ¡"t'Ípio. "..hliK..ldndo .b' l i jfflUT{} IRTe 19K7.<Id lri/mlo.lfione.. .\~ de conle1wr prt'\'isiolll'S C(lntable~.1<-111 II'SI')1I<"1 \' la IwuIi.'.~ <k la~ (kl1(lil~ r.lwTioll<'s. J'odl'ú modiji(ad(l~ clI<1ndo \lila In.a".'. 2~jllli(1 lRn: 1!-l9R..'I1' .. 17/1987. \ ." [l. laconismo de 1<1 mi~IIl<l_ En definitl\'a. (-¡/19<'>3.-i".rliantf' la I..)n. de UII¡l parte.-i"" . .'!flllr /m rlnlU'III. I"H'~ prt'"snpllt'"~lario-l~ no pu('d"'1l H<.\ anual Le.\ .{'Jll-i<l nt' b {(JI-mula acogida pur la (:"n~tÍltL(i.lriún dl' .

U/árill ck lus triblllm.-.-1.lhleddo rintm Iímiw~ al ((mlt'nido de \.(' '\llt"l'~lll'l(\(I. b) CmH'1"(Tión riel ('on(('pto 1-')' TriFm/(/I'io ~I!s/(U/.I.e\..'iTC 17.ll. lo qu(' S(-''' lIIodilic.'~lIridml.~titllcio­ oal. lW2.'" PreSllp\ll. 1»1('. de I julio rRTC 1999.1.ulinllado no _~{ll() n:.l h"hi1it<tIl1" l"..k UlI pla])ll'.1\ \"igw l'l 1 <le t'~ln:): \' (khilTt'. en \'il'uul de b OJal w' dio IllU-'Ht re·dacc¡ún ¡d <lr/jeulo tgO de 1..forma~ ('le trihutos (on("ret(). ¡¡!lIndo 1~\4....1 () <Ilit· J't'!{"]¡1 ]ronl"l"lcn!{' IIL1 dt'It'llninado trihul('...L.o~ [rallscurrid(l~. para la entrada . s6ialandu qut:' d nmlr'Nido mú¡¡"mo. :!.~l..Ul\. nLÍ~ \'<.í \)( ilion' 1RTC J\I\lH. sino itldu~u rd"onn. ~l. d nibuu.1s ('11 otr<lS k:rcs {Jur".íltll.~:1.¡ "l' I"-lla d{' ~modificadólI" (' dr «11I('1'¡j 'ld'lpmdón.i ~t' {'lH'lIl'lIll':l ill~tllk"da I><l\" hl~ n.fk.fI" ('u{t1e~ ('l·. (5)-.tricdOl"'~ 'Iut' t.uli5pfflliblr dI' la I. siempre: (¡lit' exi~la una norma ildl'l'lIarlu SI:' tr.\ dI' grj\lo... I ¡a\ morííJi('a('..¡. P"l' moddl('(\ción dl' lJ'ib!ltll~ hay que t'lllender que el Oln"titll\"rnlr ha adopl<ldo una "cierta solllción de ('lJlIlpl'()lIIi~o que.hida ('I!CIlU dt' la dispcl-.)(j.' nn'('c~ fle l'oht'rllll" {ollstitl(ÓOII. 1' prco<'·lljl. eran.¡ pm laf fr". ..lllt('.i\!l dl'li"I".l.~ periodos.~pall\)l<l imponl' <11 dehilll' pn>\UpU('SI. i6). 1741 \ '!03. \..m:m. 1~ll \.ll1..¡[ah. I\l\ll-!..ta u IUI IJfI/r/lJlÍrll/rJ 1'11 In 1. in. ESl.'H/1999.1/199. PI'f'SUpllfMalW a((r¡/J/fl/ ¡¡ji! r/"I lrilmlo (( In If'((!idm!" loto\. lklr:\.Í¡J(¡.t<.2\). de 20julío (RTC W81. pfl~ibilidadt'~ <¡Ul' lt'uÍ:m 1<1. li.e\' C]ue los aprueha Integran IIn 10.· neol" .111ili1<\Ci. dt.I'lif!u'imUlI ha Lt·nid" (jUl' pI'OIHlllci.¡ rlt.aS«~~.. las CIIl's[iOIlt'S lIlá~ debatid"" y sobn' la~ qul' ha rlt. 27) ~'63/ glH7.".tlú el TI~lmllrtl C".tI." dd si~tt'llla trihll1atlo t'n Sll nllljllllto.HJ (RT(. rlt.t t'ntrJ./II/(/I Ct/J1.. dI" ót'tennin¡¡r !.-l.u'io (inkj¡.ín ('s una exig-eucia dd prml'Ipi" (le '<.(ü en \'igor 0It" la Con~tituliúll. e<:¡\li\'ak a ~una l..dI.iún Illlrlll<lli\a 11<)\ t'....\ dp{ OId"'II/ll¡Ü'/Ilo ¡rilm/ar71J en determinadll.\.mna hahilit¡IlHe. L~'\ :l:~/ !9B7.I' d(' mall('I":\ .¡II'..l~ plwdl' üPéT. [RTf: 1991'1. Prf'SLlpuestos Generales riel Estado -cu(''tti¡ill supemd<ly.t'llt:'mJizlIt'iún". Qued"ha p'n de1l.-I j)]ol. .' Iri~mto_~ (-'11\"1gOl.GT. dl'kf1nimu.f/riff /' i. {'omo norma ha· bilitalltt' par<l C]tw b Le\ de rrt"'lIrllt'~10' ['HeOa "pel.1 li1l'. tnls n'iterar que t10 ha lugar a dhclltil. ad. las más impOrLalltes nOrurm.. dt' PI-r~Uplle~t{)~ nlll~tjlu\e él whíru(o de dit"r(f/(¡r¡)' flrirn/luifin dr [11 llO/fllm frr!YIümmr -l'f'itn. (1'.\el"pl"d"llt'~'" d{'bt'll np"I~\rSt' 1 1[' .1I1l rl Trilmna!.ado en los úhill1()~ año~ a través de la.~t:ld{) par:l 198X.lmit'(11') que eI11Clld('Tl1()~ (]U!..l1ltil'a. aUllqUt' _~t' trate de alteraciones sllillinrialn..cHO ]HJHl T\RW ___ 2.'llrW"lI'~.~pt'("10S t"tI los ((lit:' las kY ..el ('¡¡I'¡klrr materi. m.d~t(... Icnid.r a llll ..1 rl!/Isli/luil!/wlf'. hdbi]jt.l'\' dI' P"'.It'ia~ d. s. . di'hiks que la ChiUSUl<1 11abilit.¡t'{.iII.--10 unit¡lfio. ('lIU't' ()tnt~.lao:->'''' dd <I\\ífllk.'birlo pronunciarst' el Tribuual Cons¡j\tlóulI.'".1 pwpia \'('1 de Prt'suptW.t'má~.I )' holnlllf/( .! C~ la ("Ilf'stiún C¡\lt' tllC tratada por la ... a f.II11('_ 711 .mlS/itlll'illl/ll{ iólllJ92. ~Illl' "'... h. dudiendo cualquit'r !).. t"(I. dI' 1-1 l1Ia.!{ulaba la alltorizad{lIljudkial. ('ollsid"'''Ll qm' . I).lilWlmutl. r-lt' [ji óicif"mhrt-' [RTC 1999.~' n" su parte formal .~.r:nt'l.del E.u la nwdifkacitm ilt' quelo<:' InHI'.I.¡lela . PI-I'~UpH<'~10~ En l'ollt'llIsi(m.7 nmlellLd.] 1_" int'n d .ey TritHltal'Ía ~llst. de:!! llla~"O t~TC 191'17.'llln {"<JI]. (!t.. pt'rlllite 'Hl Illndificaciún. "llwrJ. .il\lhitl1 IrihHtar¡".iuli . t'~lo e..('\' Ü<'Il(' jlUP t'IlO'" .uui"Il(o ('011'('["10.II. para IIlOflitkar 1<1" llonn.-que regula los eleml'IIWs (h: la rt:!acióu tributaria. dl' 21 trl<ll<' [RTt' 19H7.. e'" ¡.l!i~f.slIu CO\lslil\lción E.'i/rí f()wliJlwl.1 {"ho 111l<l ". ell':~ f{.!.\. limit._.1 I.lk~ .t..¡úif)lu~j' d.1 d:'m~l1la (k hahilitilóón pam '11 re!onna sólo })11t'de es¡¡¡r ("())]\t'nida en la Ie\ dlli-lIllOS ("l'll(i. preci~andjl lo~ a. .í\lM. 131 / 199~. según el Tribunal (:()n.~ (SSTC 1~0!1999 .'1.011 ].m 1.I. fundallwnta]llIenk. Gi'/JI'}u/"."rTll~II. STC 6[. I'r"~llpuesws.\/W.u'st' al !'t'speno. qlle re.t"nido IMla Ulml"ldl l«~ Ihlle". /II! uk.(~\' --qU('.Iuit·ute IILmua h"hil.-\)'.('iún riel t¡-ihllfo ('11 nW~fi(lIl_ 1.lL al AkalJ('t' dd ("{)llft'pIO mool¡."I'" la. iJle luirl". P0\"(J1lt' 'lO 111lt'l" nds 'lile ll'''''~''>i..\Ifldo f.-1:"" elili'l de ")ill"I1.!tut"llIt'.¡r .isk el1 que ¡¡j Le.'\ltn' 1.. . ¡¡ lo 'lile qUé' lo pre\e."'-.-¡1 ('Il!i('wl.ry (11' PUSltj. t'1l Wllto proh'¡bl' iudisnillliuaclalllt'lIte la creación de Irib\\[{)s t'll Id 1. nHlsl).erle ..1'.'Il'lIlfllrlrr dl'/ Tntmll(// (. t'l~~{'1 qllt' esi~"'1l p. p"rqu(' 1:1 1. l<l Sr<.-'\ de Prt:'~llptleSIOS.'1.i¡u-ídiul -<11'1.. de~dl" \.-¡m\u 1" dichu ~ las S{'ntencia~ :?7/HJ81.'i (./ 19t-:7.mw. 1'(""I"\. La n'ferel1cia 11 l..k I~'\ Los aii.130 \.\' d aninl1ado 011. ¡'JI Imlo mM!.. 11" II'llrhía ~('ll1id". 1I1'1"I'!. :~:! ''!O(l(I.\.at:iom'~ de g. illuodurirndo malkes illlportanu'~. 1.1' tributarias S(' hall l't." pl'ou'dill\"lltale~ que Jll~l1fltall que' la C"'hlJllIl um 1""" "'.' Í1IgrtSO..1 la reall- d". Le)'t"!'I d~ Prl'mpllc~to~ St')!.ll ó formal de h\ Le~' dt. L/Al /JlÚldpio. rk B. lk\a . lo "Lalllo dtj.. ~ll \'.~w qm' <lit 11" flg-wa ¡mt'fk ~.l d" 1/i('J't/ y. IJ4. 26\)(1 Y RCL 19H!'I. ~' prohllld~'Is del impllt'~\O..C\('\ltt'~..km<l..hn'ro [RTC 20011. que han ill('orporarlo . ¡''(ig".. !lO e" h-l 1..tos (S.\ ""ho ('n I()~ últilll"'" (lIas elt' (. desde lueg{)... :':>90).bas Móliabr que los Presuput'S[()S --en el st'lHirlo estricto de pre\j~iolws de ingrt'S<l\ \.I.l"Í¡m .L~ g-~'nel"<lk~ trihut<ll i~IS \-.1. ~ pn-"mp\l('~taria~ podían Illodificur el ordellamienlt) [!'iblnario.>.' la l.i("11 ¡'n 11I1. ClmlO S('ll..le 1" !..l "lIIela adal_H"dóll del uibuw .¡ 'IU(' "'_'101 1'II·ub Ilt. la.1110.1\"I" . PU{"'.'1\1<' 1. I. hall . i"dmo ~jl1 l1. de ~3 diciembre (RCl.I'It'Mlpll<-'_'W.'":o\luo. 19H7. puerJt"1l ('OlH"Ilt'r d. Do.-¡. 'I"t'.ultl' del PU('.l~ (k h.'~ d ..\sI01 el ]1111110 que ya d rl"i{.'n el dl)mi('ilio dd delldor de la H¡¡rienda Públic o¡ El Tribuna!." "t!tl'ndel.\.1'" \' p!anlt'. .• 1.rl .-aliJ.. ¡¡ ta\'Or de 1m órgallos de ¡ec-<!ut!ación lrihu(aria. ~34]).\ ¡fEI }'.1 Sll .:\ CE-).1 ('Ilnstil1lcj()nalldad dt' 1<. :W:Ij. Le)if. la pmpia Le) Ceneral Tributaria. ('11 síntesis.".:cuharidadt.".

.ulltl . En Smlfmirl 178/1994. fOnsfilll!'ioT/aU:.-!-adúlI dire('ta n)JI gasto!oll' ingres()~ o con los criterios de polítIca t'{"onÍlmíca p. de Pl'CSUpUl'stos d..' que l-"hl-a [JlpI1n '«'rl(idu (jUl' <. b) qut' no sllpoll~an una rl'~tricdón ilegítima de las competencias dd poder 'q.. Callarius (LeAN 1996.('\' .'31 J 1991. la alenn{m..\'10 ('.eye:. 274). d TI. 19...lI-arden .encierran una indudable dimensión como oonfigurado~s del Derecho Tribular'io. t'"nt.'\(...1l de \'incula. debe señalarse qu .. donde -. además.1 C""'lilla-ional t.. es posible concluir que el artículo 31 CE no agota su eficacia como mero mandato al legislador.omunidade~ Y Ylwufw¡f. por Tt'gular materías qlll' ('. por ('ollsiguit<ntc. el y:. .ts jurídicas. a>/l el mmjJI ¡íml!lfo <Id nmll'lúrlo f/mihk dI' elh' 111'(1 de ¡'''F')'.. p(u '-afo.lga de.I.ll..¡ STe . A. 10$ puntos soble Los que queremos lIam<lr (RTe: 2000.1/1990. I)(JI' fl/fU H'"lv". d(-bido a la illcertidulllbn' qw.enerales dd Estado la ha '.1'" d . IIiJ 1/('('('.(. ¡ti).'III"II. EIl() significa.-mll.titm-imwl...t:"llel'. de la máximajerarquia por su ineorpor.'¡'mlfllriu 2Hj""io ]<.' Ullél rcg-u)¡lción dl' t'~l<" Lipo origin<1 -sS'n: tú/1990.. dd (lit/m/n 1 J() {'\ (/J/¡Irmm (( la (.65).mn..1 que no ddw ser l'('gulad .la STC 274/200(J.ir.. ¡ti dililllÍlmir sus fand(ade.l'/Iú/('u.'ntn· otras--.' .¡ Trilm'lIll C".1' enmienda . 116) Y 19!i/1994.. de 29 dE' jllllin. (. EFi). 111.H'uvl::'('rado el Tribunal COIl.uisa de conclusión. ". la ('OI'lml\Ll'il ("('<)llómic<! (kl mOI1Wnlo. pt'IISiolH" públi/'as..~tillld()lIal .{Ia. sino <Iue f. dad() que la capacidad económica se entiende romo cualidad del .So.·~ (lt-I hlado para 1990./92.í ptlé'dt' im'Olp(>l:lI'S" a la [. de Prt'StlpUe~LOs (.l ~ll hllldamento en la solidaridad.lnlS de 1.. en fin.u. (11' 30 (k diricmhrt" tit' P(.Pr{'supu('~to~.(RTC 2000. LI Rioja :.t:"\' (k Pl't'~uput'stos (~neraks dd [~Lad() induva la regulación d\:' mat('ria~ qU(' no son cstr1<'tLlTll('Tlte il\grt"~()s y gasto.\ )' g..\'ilW.'llla ST(' 76!lfl92. d . de 20 I1mrl. ~.J'!4 (RT(: 1~1'. 116/1994.oepcllrlielllt'. de 2H junio (RTC: 1994. la STC 18012000. ('ll . dedara la iW:Ollslillldonalidad d/' pn'(t'pto~ <'ulHt'l\id()~ en la L{'\ 5/1996.U'{'{..l. d Tli/Ju/1111 CIJ/J..UVll'.1wrdl. pOI la qllt' S<:' ~llpmnhlll hlS Cám..332).k. que el resultado de !lU interpretación conjunta y sistemática deparará el modelo de Hacienda Pú· bUca que la Consdtucl6n ha querido es..¡i1"1'1' """ muln1n (I¡¡~ 1/0 ¡inl/' IHI 1(11II{." ]JOllt' especial éllIÍl~I~ ('111.{.¡ :HO mm¡ "'~\HIO 2.."u/I!_ - En .ldo que el principio de igualdad exige la igualdad en la aplicación de la ley Y que encierra un contenido insoslayable de igualdad real ('omo o~ietivo de la'> nürm. y dado. ambu~ . ilen. más allá de su consideración como fuentes del Derecho -dotadas.. d.'iólI nm I"s illgr<.. el Tú/mlml CIIlIl/i/ul. En primer lugar.~l". espt'/'i'lllllentt" en I. de IR ahríl (RTC 1994. [" '''<11'' (1fT'(. (J /1(1)' a/felar (JI prillápirJ dI' s/'J{Uridml )1I.""n()/¡'. pUl Lt') (It. :)2).-" .l~to~ que illtt'gla" el Prn\upuestn y (on la polí1iril ('(¡n(1I11j..tra 1992.: 12fl. d(' m.-". . dir~'{'I(( fi'fa(uín Dos ~on la" n)]]di{'iollt's t'xigidas por ('1 Tribunal Constituc1unal para qw' la I. por "'l1ft'udt'T que e~ mal.ion.. l}. y no sólo en la sek('Ciún c!t' lus [1("('hm imponibles. de 27 didemhre.'r.)".E p. )' en rclacíón con los principios materiales de justicia.ttl \' (·(m~í· !illi. por otro lado..lIirrmmdo por el TC. l:l ahril.'. corno valor y principil) hásico de lodo el ordenamiento jurídico.¡. ción e interpretación de este !'lector del ordenamiento d .í lamhl('ll las ~STt: :W:UI~tWl:' 32/2000. 7ti).(. nI) y 3~!200il. manlt'"llg'''' '«' alte'-e " "'-' h.J" VII 1"1' "f/" "" . afectando./{/.:1.. I'rl'~Upllt'Slm l'l l'stablecimiel110 d~' llll tope {) límik 1I'mpo.. dI' f.l:.l. f''''_'''lmp.J'/" rI~ H n!m7".ilm. "Iidad .'.e constitu.~ k~ dio 1" IR\' ./1' (l(rll(.. .].. de Presupll{.'!' w.líd" /Iu.¡. 1992.~ dI:' examen .-\tCll{lid" • ". 111 JPJ.1' (k cada alto"..\'II/urilJ/l1l1 ha .mielo pasivo que se ha de pruyt'cr. d"daf<l la inco!lstituci()JIi1lidad at' cierlm pr<'ccprns de 1" Lt'v 2/ IY9~l. tales prindpio:..um \'l{/it/nlti': /'..'ll 1m I J1'Ii'riu_\ di' /JOfílim ¡'I'olllílllim ¡''I''WHd.o. fA)S princiPio.o14.'II/1/J dt: Presupuestos aprobarlas por las Cortes de Las distintas nomas.(.n.. 1" im('. de!) abríl (RTC 1990.\ ('Oll{'XI{)ll d" la malnía rq~lll"d" ron la~ ('unopolllhcll(D pl'e\'l~iolles presuput'~t'\lÜ~.I!lr IIi1J1I. (~riH'l'io Cjllt" nmfilma ~ l . que la progresividad tributaria ha de conectarse con la redistribución de la renta y la riqueza.i que aliadir -como se indicó en la STC 63/I~fi..~ill ha¡.1 )-.-I..-. POI' la nmllla rllzún.. t. El deber de contribuir a los gastos públicos ('tl{ucntJ-.uil 0. <I.t·dacci"n 1'1"" a 10'< rr.t'nt'"nd..(.ull.('(' como es(]'t'".ll -SSTC fi!'ij 19~7. tl.J Illtl1'U (RTC 1992.. por llll ]¡1l!O. Pr"'''jJ''''~t''' d". dC' ~~ jnniv (RTC ~()()().fIIlfll h<.1 I'ropkdad llrhan.e proyecta tambiéll como exigencia de resultados que debe pt'rseguil' el emero ordenamiemo financien). íi~) Y se ha seguido . de:\ khn~rn Por citar sólo do~ ejt'mplos.tr ("11 tuda la estructurajuridlca cld trihu(O. (. paren' oportuno señalar diversas conclusioRes: ]. hal1J{'lllt' yil1('ulaoo. ('Ión el. RECAPITUlACIÓN tr~~ ~Oll A ¡¡.' (RTC I.J¡ (0// mIl il/!(IHm _t It.I().'o/n'l¡I¡¡r¡rin. Jlll/'S «('S(' ('~wbk­ cimiento ap~lH. de la aprt'da.:j.It.() (RTC 19Y7.uw I/Hf la IllfHliP. final W' dt' 1. 61/1997.Ito b U :T. r/.lldíú que ~f (VlI/f/údo drl ur¡iwl" lJO l.a.\/m {/ .1palt'<..t mantenidu nm :ullt'riOl idad por d propio Tribu]}:!.~ I1wfl'rim gIl/' {!. /IJ jU/Jio (RTC 1994. a todos ruanto. ha d"'t-lanld . 2.k la di5J-l.:\). r(".. t'll bl .l<l~ <¡IJda' COlllunklaol"" vru. Lo IIulidad de los anínllo.\ dr! (mll"lInmlnllo tributario Autó- habr. dorna. la iUlunsliml'ionalid:.-a! a la. En este último aspecto.¡iNl. jJw {IJ". ÚltllllO inCÍ.ablecer. bC"Tá efectuarse en c::oosonancia oon tajes principios y.m/ d. que la aplica. "". a I~l \'ism d(' las pl'('\'i~i'HWS p' "'llplll'~W'-¡. I!-IO).lciún al teXTO ('onstitucional-..mbrt Ja. 17t1).'IIieJilt.~ Leyes 72 .""n/fll.~ ink¡'· La doctl'Ínil nm~li!Uci(Jnal recaírla sobre bs l..ronl() tlJllfnú¡j(J 1m.i"".: a) ll"t' F.[ 1.T1U" . de 21 nM~'o (KTe I YH6.. (.ó/l. 1.¡q~. dr1 E..i" tl1/J<..

cí:l~!ali\".-[\'.fh:..1.. ~ino también otros fines de e~pedal rclcYilncia en un Estado cuya organi¡...Jurj~prllO.<". De espeCial l'clcvancia c~ el Tratado de la üniún Europea.' <!i'll"."-:TERI'Rt. rlel Trihull. RH. por tantn.AMENTI ). de cunf\JIlllidali eUJ) la~ ple..t"'~ 1. lALEY otrilS ram{l~ En d DeredlD TribuLtrio rige el mislllo Mstt-nM.-\1 'nlNl)MAS YH'TlDAtJli..DE{:REn) 1.·nd~ od T .ion('.. I \ Jll:I..rl'·lll·i.. Decreto !. SVMARIO.. prohibición de privilegios penonales o territorialrs.-Xl.}:GISL \T"\ ).\ PI lTESTAD U:(." hau:rw e~p"'l ial hincapié en su a¡HllllO para COllSrg"llir Las fuentes del ordenamiento tributario no _~ólu su fin tradicionru ---C¡lIe mI ~e pag~wn más trihutos </\l(' aquéllo~ autorizados por el Parlamento-. l'. .-1 Oro".~ht. ('omo así se ha declarado por el Trihunal dt' Justicia He I<ls (. EI. nm tttrlll ml:fdll\¡-Ilk dirláctiro... 1. sujl.-\' LI.-b.oCALES.1..S .-Vtt.y los principios que están consolidándose en los textos constitutivos de la Unión Europea.ación territorial reconon~ un amplio poder <l las Comunidades Autónomas y Entidades lncales: igualdad ante la ley en los distintos territorios.RECH( l. lO!..'" TRIRI'TARIAS-IX_ lA (.. ae f1 el las normas de la Uniún Europcd :' demás organislllo~ intern<lóona- i1 ... [..'to a [as norma.1 "..-[I..-\..i.\ORMA. ky.-1.i~iolJes del arto ~J:i CE)'. dt' l~t dt' abril.. 1)(-. l..llropea~ ..O(' b p'lI<"laO rq~l<lm"Il ." ..-~. -2.IlE(:RETO·[..'\T1\'A.S 111.(}?Ioflll\"IDADI'. l't'~e <1 dIo.ISI'In DENCIA.'ionr(' las disposicione:> internas. establect' qut' los tributos se reginin por: al la CumtitlKión.TATI\"AS y OTRAS j)[SI'OSICI()~t~<.-. Como ha señalado el Tribunal Constitucional-STC 5H/2004.'(0. Lf'rrión 3 En segundo lugar.'n .-1 (:onreptnY hmrtam.En)Rl() In: LA.()munidade~ F. de fuentes c¡ue eH la. cm su arto 7. int"'prt""tiy. EI.." . •.. (ltr. del ordenamiento comunitario que poseen efecto directo para los ciudadano~ y llenen primacía . los reconocidos por las Constituciones de los distintos Estados ellropeos.. jhl. dehe llamarse la atenCIón sobre el creciente contraste entre los principios constitucionales españoles -y.-l:IA LE\'.. Administraci6n Pública.. del nt're¡ ho.1 .-<leu'Hlli. " .-:!.'nto oe la Al 'TO"'i( I:vJAS.:\ NHFSTAIl RH'[AME'IT. UERECHl) ~t'I'I. pülc~l<ld I'('"lamen tlIri~!.. CII'J( IS (. y ha sido re('oJloddo por eSl{' Trihnnal.. LAS (lRllE¡.-:!_. elr. I ..-Hl.i<p .iTl: AI)MI~IS­ TRATlVO.' las Comunidades E..... 3. etcptt"ra.-2.".:-i ER:\[ .H'lÚn -I. sino tmnt)¡én romo fines materia· les a cuya consecución ~e encaminan aquéllas.. AI)MI~ISTR.-I. la Uj r.--- vienen en su elaboración y aplic:. POUtl Judidal.-x' U lS.rgishldor.•..l1 (:on"itnc¡"n"I.·" 10 lin.-\RIA DE LVi ( . Tratad()~ b) Internacionales..uropeas desde el I de ellelU de 1986..w1.I.'i.. ha tenerse en cuenta que E~paj\a C~ Estado miembro dI.n'. por 10 que ~e refiere al principio ronnal por excelencia ---el principio de u'serva de ley...-\'l.-. en general.Ju.llI.S t..m~i .."..ln~1 'iupn'm<>. Titul<l"('¡.1H.[SIATIVA DE lAS COMl':\lIl)Am~<.m principios de justicia tributaria 110 ~úl() ilparecen como criterios de elaboración y aplicación de las nonnas.t.OSTD.!'HJ .:-.a. En tercer lugar.·. arlminis¡rilti.fIlRF y El rRFCEnt.

. 19R3.4Rf() __ _ ~. nacida de una interpretación htt'ral dt'1 <trtírulo Iffi.:[ue en el Título 1 dt.. 86 y 31.lIlt'ra amplia.l.d('~ lk [os dlldadano~ reguludos ('n d Títu[o l. Vamos a analizar aquella.fmlmJ¡)w/7(/ )" lI'l!!'nfp TW(I'údm! I rmU! pam fa rmwlf/rión dl'l [)i'f'Tt!t)..{)bit"T"o podrá dinar Iq.:.. '1 [J y 5/j !'J81.tenimiento de ]O~ g'L~to~ públil'u~ de acuerdo cun su capacidad cconómi(<!.~e produ(Ír¡í cuando se convalide t'xpresamelHe por la~ (:orte~ Generale:>. 291)" 4 dI' ¡¡.an al Drccretq-Iey CIlHlO fucRte del Derecho: a) ('.\IO Atendida [a conexión éntre prinripin de l't'selY. de acuerdo nm la t'lI¡d el premput"sto de la extraordinaria y urgente neceslffilrl .. I..~ \' lilJr'l1adl's {iF 1m áudttdaYlm' ~' m ('1 Tiluw l 11. J. de.1m d".. ti]) n dI' m(l)'O la.rl r:r. n:'lo.l de ley y h configuración dada al Decreto-ley.uprnlirX SS. nlo fllt" acogida damlllt"llIf pOI . bJ 1'.~ que dicten normas que dI:' anwrúo cun el ano 93 de la c. En ereclO. plalllea el prohlema de la admisibilidad (") no dd Decreto-ley en watelia tributaria.. . <'otre Olras..~.~iórílt !fJfl~\uflilJ(J.rión di! w¡urllos asptlctos frilmtarW\' na cuhl:mo~ .~ P()I pi m1Íru/¡¡ Rr. ~iendu asi que no pueden r('gularse por Ik . [os Reglalllento~. r) \(jw pUI'dr rJil"lllrsf en raso cit· pxlmQrdíll<uw y /ugl"fllt' l/f'ct'.eJIIC n('("cslctao.try·. [)enl'los-lcves ~ que 110 podr{1I1 afrflar al ordrJlillllwnto de la. porque no (:uatro SO)) las Ilotas 'l1l0:: si.·cell un prollullI:iamierllO espeLial...lJERH....\"jIlPrl/r. y. cabría concluir en la po.lUf)U~..pl'utknria con"tltllcional.-' llt\5.11 Gobierno la posibilidad de discernir COII ha 76 77 . De acuerdo cun el (ft-¡fculu 86.w$posiciones J/f! pn"ni uJpr/rr)' (.. nn tient' potcs[. da la espalda a la realidad dt· Twcstl'O Vigl'Il{(' ordenamiento.] textil cOllstitudollal se regule d deber que todos tienen de contribuir (11 so.imbittl del Derecho Tributario: pTe.a. además. d Trll(lt·¡]n c<náctt'r suplelorio las disposióoTles generJ.l de ~ilo se lIl11e~tra ~:ll radical discrepancia con la concepción actual de lo que es el deber de contri·buir.s Alltónoma.r"\1 1" fOl m·" (1\. d) laXiwd en torno a la com:urrencia () 110 de tal circunstanl·ia (SS.vlmn¡ff' f".J (.11 derecho electural g<:'lInal. dr de 19R2 [RTC 1982.6). Tres son. en ~u .ky nl (1) nle~til)nes f.IIO nUlUT.·n/¡m.. tI"l}pw.¡bir'lllo. EL DECRKI'O-LEY [)ispone 1<1 . 1.[as Cmnllllict. De CMa misma doctrina !\t" hf'Cho eco el Tlilnm('¡ .' beneficios uibUlarios que afecten a Jos trihllto~ del Estado. por su rt'it.'. Vi. hemol> rde-rido eu la kcdán anterior a la importancia dc la Ley t'n la configuradilll lirl urdenamientu ll·¡blltario.\b\lndante juri::. exclusión hecha del (":~tahlecimiento de tributos)' ue la (·üncesión 1If. no!."~' liI*n:. S('nlf"n("Í¡\S rlf"1 TrimO/nl Clll/.1 del texto ('onstilUcional.ll1). parece que no puede rccurrirse al cXpt'rlif'llk del Decrtro-ley como fuelU~ de prorlucción llornuJti\'a en Ilwteria tributaria. provisional.\filliarmo!.lc)' I. .~i/¡/p uf)lIutrión tlJ'I {)frrflo-IR}' f'TI W reguu... pre("epW~ -arts. Esta conclusión.lidad.1" un fI("[(J Jwrm.ncorpo/"i!('i(){l al ordenamiento jurídico .wm dI' ¡wn lRTC 19K~..ol1ami .i<mak~ '1'1\' 1\)".lllAu[arÚ. 26 l. dd)l·lt. illstillld()lle~ h. ll1t"H. tk 4 febrrm (RTC ]983.tI rt'Killlt'Jl ¡le. dF l4 jHni" iRTe [!·un /:j 1J..tJmhiRlI SH: 2 ¡juipm'm 198J (RTC 19R3. di' ha/w ha!Jilitnntr Exis\t' ya una .ollstituciOn tt'ngan reconocido el ejerdcio de cnmpelt'llcias ('Il la malel ia.. en el que el Dccl"t"to-ley rn matería trihutaria ha adquirido GH La de naturaleza y ha sido admitido por la propia jurispnulencia del Tribunal Constitucional.'! dd Derecho común.\f¡/ur/l>· 710/ (4! I ] 9/f).l. fuentes qut' presentan alguna ~ingulariciad en el ámbilo del ordenamiento tributario o que.. lIna primera lecttlr<¡ de ambo.r. en la regulaciún de ((¡dos los aspecms tributarios.les del Derecho Administrativo ~ 10'1 ['frccrtO. porque al ser un acto de un órgano que.~ m(liPl"iu. 1 lrilJufwl r:rm. La misma doC!rina ~(. nl . l'" la Sm!enaa 6/1. ('on¡i('rl(' ("rl otnl.. (. desde su primcr prollunciamif'llIO f'xpreso ~obrf' f'. como el Gobierno.t:Tdciún.\.l' df'i u..\· I'Xjlll'.d legislativa. 18 'lfl(l~" [RH. su detinitiva .hlalÍ\'a' pr<>~i.-1(" m. tilla d~\p(). median k 1'1 pago de [os c()rr{"~pnl1dientes tributos -ano 31-.n!ir!o d..~tp problf"ma. t's decir.ulÍfulo SO.98].I'nW{ (lA' r.re .u.~f' ('onfj~Llra .cunduce a tUJa (·Ulldllsi6n negaliva. razón por la que nos remitimos a 10 aHf expuesto.rluidn. coutil·iérl{lo..df//amim/o tribulario les () ~upranaciolla(c. sino qut'.~il iO\w~ (k {')[u~{)nlini1riil v lIr¡. eSle tipo de . a lo. el l.j cuvo <lnálisi~ ayuda <l preci5<lr la .1-:11 (:()II~tillltión. y ti) no puede l'('gU btr b.1 que: El ht'(-ho de I. ba. Leyes. di~p. las operatividad dt'"l \)t"creH. deberes}' lihenades de 'los ciudadanos pre\'i~t{}S en el Títulu I '1 f'smndo ind\lidl~ d ddx'\' dl: (untribuir demro dé e~te Título 1. icalllenlt'... Esm línea de r.. 110 la fonsider~Hnos admisible.ul.<1'«' la Comtitución.ry.mr el fJrináflio dI' )'(.y.hil·as del t~~[ado.~ dered]().

· a ~ll ltolllolug:at·ión lo aprw:ba o. Durantt' el pla.l que e..1 explícitamente la doctrina de e\te TribUllal robre el sentido y alt:anu:~ de lus límites dd IkcH~t().tructura y la función que {"lImpIe dentro del cOl~j\lnto del sistema tributario.eptu dinatia que al Gubiell'u Ir '"c("flllOCC ht CUllslituciú" E" . de 30 de junio... El (:ongr<'"~o hahnt d(' pronUl}("iar~· expresamente sohrt'" S\I convalidación o derogadún. crt'to.:a JIU idil"¡¡.. f"("to ."j. 1 pla/-\) de los lreinta día!". así denominada porque la norma delegada recibe de la norma ddegante la pmibilidad de dt"splegar b :fuena y dicaci. al pronunciamiento favorahle del Congreso. así como el grado () medida en qm~ intt'lvíeue d principio de capacidad enmómica-..\ t"n (jue d Congn·so (le lo~ DipllIarlos ~' h<l)'ll limitarlo a tjelóla.. dtendida la dilll u[l". en .Ii{j{I(JS \"IJtl /"P1I rH\fintr)s.ralind"nls "<>lIl"'lllpLl!la..nlilllinllo de lIIfjl"'ll"Ía (Ul.·. H2. Habra que \·c'r.]. núm .la que: Si. Lw fiWlIlr'. P()It"~t". Hll.ey Esa [I0... COIl IUé""rla y \"idO! tI<> In·.'O(u de lo qllf"" ("nn~lit!lye el contenido e~ncial e..¡lc. en la que expresamente ha declarado que con dicha Sentencia ". por ".·""l JllU·_ Genel"It"' P"llr':"". pillilbl"'¡~ . tra~ ~Il Promullpción. Es decir.. :'1. mm. "en qué rrihuto COOCft"to incide el Derrt"tv-Iey --constatando su naturaleza. una l"c. en suma. le-ve~ (Idlt:.!(-V (arl. Recientemente $e ha reiterado 2[)04. altere ..~).onstitu(·iouaJ.s u. para lo fHa] d Reglamt"nto t"$labkc{'I"iÍ un procedimkntn especial y .Iependía la pemvenda ("11 d lkmpo.idna.trina en la STC !OH/ Pmrnlimirn/rJ dI" rollilldidm-irí/J dr! Dfrrflo-Ú'y (~nlMill((iríll II Jlftm ~II rolwl'nioll f"1r Lry.1 (.nido el pronunciamiento favorable a la totalidad ó]1It' t'xigc el art. conmcado al efenu.~ta del denominarlu deber de contrihuir. si el Decreto-ley arecla ¡Il {"ontenido esencial del deber de contribuir.l". no se Iransfor"nla en kr. la TW mi~lfI(¡' Si hn-ita düha Snltnlrill.. ntes ct S1.. ~m n. el Trilruntll Grm~fif¡u-um(ll mmbió rk ('nlml!.w (uwptnba. UÚIlI..amite como proyecto de ley y se apruehe. por no concurrir la f"xtl"aordin. hahrá ó]ut: ver en carla caso. al Decreto-ley Vcura impugnación . el Dccrcw.n '1<:. ~iglli . por Sil t'lIIidad ma[ilativ<! o umntit:. ESI<I 5imadó·n ('s la mism~1 en que se encuenlJa el J)~tT~10. la pnhlit·"ción en d "BOE" de Id Ley re~ultanlt"" de la rrl"c-ridd t"ITlli(. [JO (amhia su Illllur. la I. de acuerdo con el cual se reputará que un Decreto-ley puede lIeyar a c<lbo una «intervención o inmwJ.-.~U.\ ("dM)~ el t.lIllpelf'lui. que sustituye en el ordenamiento jurídico. ~2. uní.·'''. Su ronvalidLlr!ón pur el (:ongrrsv o . t'n Jin.ldim (·omo prnYl"(·to de ley el1 d lapMl de tiempo qUé"" rraIl~urre enlre la cOllvalldilciúll de tOlall(lad ("omo DnTclo..2-.:'.~e lll¡¡tir.lrlo el propio Trihunal ComlÍ- l':J81l. norm¡tti\.~. (STC producto del ejé""fcieio de la pott'.¡ y urgente necesidad que collstitnyc el pr<"Supuesto de he(·ho hélbilitante para su aprobación. JIU puede ((Jm.1 mli.l1. EL DECRETO LEGISlATlVO sumario. la~ enrtes podr:í..ley cuando recae '\Ohre materia mull'lilll tribLltar¡a~.e rlt" 1<1 {"oncreta re~ulación de que se trate"...llllt"nl(" s(JlIH:lÍdm a debate r . dé"" la di~po~kjñn (J .~ellSiblemente la posición del obli~ado a contribuir ~gún su capaódad {'conomica en el COl~i\1oto dd sistema tributario". aprobar una 1101111<\ rUI1 rang-o de Ley.:omo Lev -si se presenta como lal proyectu dI..d de encontrar UH c()!ll. ddq¡'<lJ l·l.. olTJI'1/f1mírw/lj lrilmlal"ill lli /wlio /984..\'¡aflrial. En determinado.11". ¡Jiu". d Gohkmo IJ d . 7" 79 . si no estm·krt" n'lmido.mte el Tribunal Cnrl~tilu(ioJl. t""s (kdr.. Cuestión ciertamente difícil y que puede dar lugar a problelilas de mur dificil SUhKiúIl. el resultadl) final del procedimiento legislativo sera una k·y formal (!t>l Parlamento.3.w estahl('cido en el apartad" anterior.1..r "hit".obierno puede. (~..f a travts de las cuales ~e produce la definitivd inrorpnradon del Dt'cretü-Iey al ord~namiento jurídico. el C{)ngre...~{) en \''''1 de l¡llIit.. r) (ln.n tramitar!os {·omo provectos de kv por d procedimiento de urgencia».\ dI'! mfl\'I/ 19H4 [){119~4.thda<·IOn..ls r~. Sin embargo.eonsüm<"ional por el Tribunal COlIstítuóollal por haber rlllgulado alg·ulla d~ las materias exdHida~ de regulari(lll por el anínilo 86.1. Ró.lt'so de los Uif. 29J).tlran.H"le~ ~(" l"lHll['1l1~" pr.n arllrlir a la \"Ía del llIímero . ~. Oispolle el artímlo 86 de." lt""~·.·omclón de tutalida. CUi:lndo se opla pot la ronyalidación por el Longrt'~() del Decreto-ley. del anícul() 86 de la ct:.ll. 311jli~ 19li4..hilid¡ld ~La~ Cl. íUlllediat.~ impug-ruhle cualquier nlra k·y formal.>19H5. 011 .1 que e~ propia d . 2\l~1]..1 al Con)J.. cuando se t.~¡'l!1 . prt""\ia (kkgarióll ("xpre~¡j de las Cortes. rl'~Iu.. V1StO..ley pucde ~r impugnado y declarado in. dictada por el Pleno. en cuyo caso deberá reputar!\e ill(..1 n .. J 7 novinn/m> Los !U(·.~' .·1 .I promulgoción.uj\'a.l 1'11 l. . ("1m m(Jlm(J 'ü la Snlll'luia di' 2R (JCfllml' 1997 (STC lH2/t~17).. U~L~ d a"u{'rdo rl(· {'oll\N.11 ~erá posible en los mi~mo~ lérminos J.~ é""n é""1 apartado 2".1ev "" 1 . nnuo h<l ~("ñal. 11 mrJp.ilo <onstitll("Íollal dd qw: . o en ~u ca~o.Il'i..ry. -supuesto paradigmático de delegación recepticia. ru¡íl rs la naturalCF...Lt y .~tad llormalinl eXlnlOr- 31 ·pc~e rna~·o 1982 [RTC 1982..ción normativa que...tl ".m..resultan alterados pur este ex<::ep(ional modo de producciólI lIormi:ltiva y.\"U 1"IJ~lllt>rSÚír.. 2) }. u I! n.¡. ~inü únicamenle Cjue se ha Cllruplido.' po.Kión como Pllry-ectn dé"" lt"y plo' J"'M... qué elementos dd mismo -e!ie/lciales o nu..lu[lldo~... como hefI/)rwr/rJf!([ dIcho rfltmo y rutrtpia un mImo "En aquellos 5UpUf"sto.1 contrario. ~t" que t"l D{'C!eto-ley se halla cOlll'enirlo é""U le)" forma] lid l'arl:lll1elllO. elc. Son dos las VÚ'. Es el decreto legisla!Í\u.on. Ha.1 [· . ·~\lpllt·st[)S en qU(· 5t' al uda a Sil tnullit.:.trrirJ fomml. e.

.. Tampoco puede delegarse la pm¡ibllidad de modificar la propia Ley delegante."hil'ITlU llu" nHlt"'"galllegislatióll de1ew. t"n 10. P>l Smlrnl'ill rif 17 ne IIlml nf J!J95 (RJ IW:"). reguladora de la Jurisdkci6n ContcnclnsoMministraliva.hre la Rctll<1 de 110 [e. mediante Ley.Las Leyes de prcri. 82.. En tal SUput'.' Loc¡¡lt's... C()n~t. Pt·~[· Texto!.l.~I'" hay. el Tribunal Supn::lTl<) 1" .utaría.4 Q' .f'gi~lativo. aparece confi¡. a~í ('01110 una [elación dt. dispena.~ en una pluralidad de 'textos normativos.-Imitirlo 'lll<:' rios que han de '>IO). h~n "plObad" In~ Textos Refundido.-le las nOnn¡lS estatales con rangu .. impropio de lIna Ley.. ~in '1111'" pu('d<l ("onceder:>e por liempo indeterminado.("llt'n~-j¡l de su rango es que sólo podrá modificarse por otra norma ('un r. Imput'sw sohre Sockdadt"s e Impuesto ...: . Lm principios y criterios establecidos por la Ley de Bases deben conjugar dos requisitos: alcanzar el grado suficiente de claridad j' concreción.i"n para di.¡ción por parte riel Gobierno. Mediantc cllos el Gobierno desarrolla una Ley de Ba- fundadas r('~el"\'as qUt· dIo pucda ~llScitar. textos annalindos .egislativ(). Aunque en este último supuesto las posibilidades opt"TIltiV-d" del (~n· bierno son mas ampliils. constltucionalmente.("gi~lalivu.'>. que a su 1) Pwcnlimin¡/II: el Gubierno deberá seguir d procedilllielllo ordinariu preyisto para la daboraciún de dispmiciol1es de carácter general. IRPF. pueden !eali~ar tamo f'! TrilnllUll (.'" admitida pOI el arthl.UO TRlBl''"/:-WJO_ . d) Vlgrnt7n dI' la Ilfugm7óu: se aguta bien por el rraosnmill del plazo pal'a su ejeH. Las fuer/les del ordenamiento tributario indllida~ maN .witunón ":~pañoúl). (:'UU() h.mllllaáón judiCIal de los Decreros Legislativos está explídt:tmentl.5 CE).. 9. a la.'ntes.st'n·adas a Ll'Y Ür!ol.] una ddegalÍón legislativa en .Vf:/{f-'{. ". son las dos modalidades en que se concreta La dt'legación al Fo-mw: ha de OlOr!!.onslituómwl 81 .lO.ui...¡-urada la ddega<:ión legislativa en nuestro Derecho !ion los slgmentes: d" rkltgación kg¡~údiva: Texto~ articub.~ ses.011 r.\ 'l1H' .~ delel minadas no no . siempre que:' no rrbase el ámbito normlllivo cubierto por la ley deJe.'lrst' de forma expresa.~ r.xcalivo casuislJlo.! la derogación total II pardal de la ley de delegación.: lo e~ siempre el Gobierno.[)(·ff(·tos (A. Adicionalmente. h) Clas~ Los caracteres con lo~ que.. todos ello~ d(' !i de mallO. f>r acuerdo con el rJ.l19RI. or 2~ de abril.:icio. \"('1 (. t'1 Gohierno f'Slii facultado para oponerse a su uami~dón.. según el cual cllando una propoMción de ley o lIni! enmienda fllere tOlltraria.¡da lt'cihi_ ([<.o~ Reale~ Decrf'lo. _ _ _ 3.~ tlllmrro~ 2.:.. loo.01)1'("' la base de mi pllcrta de lormil fX'rm¡¡llcnte 1I utl p{).:-I" en matt"ri" l. el PlrlU! pam ~1I ~¡f'?'firio: la Ley delegante debe ~íar nect:!>ariamente el pLazo pltra el t'jerdcio d(' la ddeg-. Texlm ufundido. lIarirnoil. aclar:rr y armonizar 1m. E~t<i t¡elle otro importan!(' dh:to. 3323).» (t's.. bien pur el mI) que de dla ha~a el Gobierno mediante la p1Ibli(. .11. tOS m~Ht"ria.. {Ir l.. :t 4 y.rlírulo 82. pre- fiS<. no hay que pero..llo 82.~lcrjor dt'le~l1óón (luerta abierta la ~in dcsilrroJ/o reglamenlilrio. sin qm' qncpa t'l1wmkr '1m' :. ("1 Consf'jo de Estado f:n Plt'no df'berii ("'mitir díctmnen -preceptivo. 8) CrmMi!ur7{m Española). la ddt'!{ación Iq~¡slalka i) la fi..6 ¡le út Coruliluciú'l bpaiíola y por d aIt. visto poi ('1 fUtímln IN ("R.\niuI). con la puhlkari{¡n del Decreto Legislativo Sí' agota 1. li~<lciólljudiciall".. ni la de dicrar Hurmas nlll caráner r~twacú"o (0. (le vista que el urdenamiento a refundir constituye un limite inh"anqueablc a la acción del Gobierno..mw. t'ste pueda subdelegar en alHoridade~ distinta. prueha evidente de la importancia que t'Sle tipo de disposiciones tienen en el amhito del ordenamiento triblltario.egi~lati"" puede C01Kt"del"': P'" IkTrt'!O-Tt-y (STS IR mano 19MI [R. de 1. mtiruúulos. durante el primer trimestrt' del año. siempre que su regulación no este reservada a Ley Organica.. rjl:'"n id"".. El Gobierno se limita iI e~trUC(llrar {"n un texto único que pi se encuentran vigcme5. tnda5 las disposiciones t[ihlltaria~ que ~(' havan aprohado en dicho año..t<ii"ladu d Tri/mlUll ~llp.'¡gor.dos y Textos n'fundidos 1egi~latÍ\'a.m prorlllcidu \'ilriaciones respeCto de los teXtoS \igemes en el año plt'(:cdenu:.<. textos legales que han de sel" lefundidoo (ar/.lngn dt" ky. que po~bilite su aniculación por el Gobierno y evitar un I. J "ele la Ley 29/1998.-lllgo de kv "JlHe anlni".~j{m Base~ delimitarán (:[Jn d ohjeto y akan! e de la dekgación legislativa y los principios y crite10'11 SLl 1". pero no vinculalltL'"..llltoriT". Ik acuerdo con rl <l1'ticuLo ~I 0("' LO ~/198()..ldl. ateniéndose a los principios y C1'iterios f~ados en aquélla. nn O"<:rNO l. disposicinn~s r. g) ¡'P('10S: el más importante es que el Decreto Legi~lativo tiene valor de ley.. .--gisbti"os~ (IIrl.¡Kiún dl"ll)ecrl"to I.esellt. legación.') de 2Q04.'3 de julio.. De ahí que el arto 86 de la LGT disponga quc el Mini5terio de Hacienda dlfundirá por fualqmer medio.~ '~·t's n. 85 Co.. en el artículo dn ('1 tímlo «l.11:'" L"l' Y Real D".sohr!: el corre~p(H1diellte PnlyeclCl l. p. La ley delegante deberá especificar si el Gobiernu debed limitarse a la mera elaboración de un texto único o si podrá también regularizar..Í.¡ st' una proposición de ley par.-"" di"po"idmu" dd (.1 {I.¡¡.-t".) lJrslll/{//ruio lÚ' In drkgacj6n. gante. b) Matnin: puede rcfcrírM' a la regulación de cualquier materia.'1]). pUlh.

. rflmo ha ~("ii. Elllendemos que.a d ''Í'. además. implI. cuando comenzaron a aprobar~ los distintos Estatutos de Autonomía de las distintas Comunirlarles Autónomas no se previó en los mi~mo. r:jt"Hlplo.M. que debt:l all ('epu. ni hay ky. lA POTESTAD LEGISLATIVA DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS t. Al margen (k la fiscalización judicial. Como señaló en Stl Sentencia 19 julio 1982 (RTC 1982.U-IO TRIBlrrAfUO _ _ __ ~01no los Trilmna[t'$ ordinario. r¡:Rl'~ Rmo.-obaClón de un Decreto l-Kgislativo.stablf'"~irlas t'JI I¡¡ Ley de Haciendas Locales.6 de Id COllstilllt-i6n Española_ __ 3. t<lrse simplellleme nulo.na también la norma en que el mismo sr amp"r~-. Son las siguiente~: En los ra~s t'"n qut" los decrelo!> legisladvos se extralimiten del contenido prefijado por la ley delcgantr df"hf"n reputarse como nulos. ni puede kuupoco haber nOlllLa reglamentaria.. Estas fórmulas se concretan básicamente en la ratificación por las Corteli del contenido del Decreto Legislalh'o. . puede ¡-ealizar un dohle enjuici..-l. [1" aj El concepto de Ley regionaL no tiene un alcance ext:lmivamente fórmal -acto aprobadu por el Leghlath'o---.DLHf. en d ámbito del Impuesto "obre AC1Ívid"des Económicas. por razón de su comenido. no rahl'" atribuir C¡¡". .-e. lu~ ex. cuando en 2006 . Dicha ratIficación Sdlla lo~ posible~ errores que el Gobielllo hubiera podido cometer al elaborar el Decreto Le- Vigente !a COllstitución actual. transcurridos unos años. Decreto-Iey. Ji{ Tribunal Conslrturii:mal puede I¡~c<llil~' f"I .itlurwl . La explicación de ello es clara: el principio dO:' legalidad despliega unos efecto~ tale~ que no existe poder reglamentario independiclllc.ahlece{ fórmulas adicionale. El pron~rlimiento para dio mento del Congreso. lamhién STC 4 abril 1984 y Auto 17 febrero 1983).te parecer es la Smlmri" d~l T.llgnifu:a ulla <ll'llpliJKión de! de'1<>'nlllado rtl'u~w il1di¡-ff/() -aquel que.. dado que la delegación tenia como fin la dp. cxisten ciertas notaS que confieren una evidente singularidad a la Leye~ autonómicas. 161 a) CEl.idollt'! «Lit'"Ilt'1l d l-aráCleT de meras disposinones admmistratÍ\'a" nHla~". con motivo de 1.ino t. sino por el principio de competencia... soLidaridad. Las Comunidades Autónomas gozan de pote5tad legislad\". no sOlo dt':h".uniellttl. por lo que ms dispo-.~ dfl rffdrmamu:'lIln trilnJ.l en !Odas aquellas materias sobre las que tienen atribuidas competellcias.jf"1 d_ do de la delegación legislativa bien mediante un reCUDU de inronstitucionalidad tan. Sin embargo.lmhii>n il la jurisdicción oniillillja_ 1--<1 cumpett'nda referida st' deduce del llt1kulo 82.¡dIlli"is(rati\'a."jl1¡irfmO dr 15 d~ jUll¡f1 '996 SentenciJ ¡mportanlf porque ."1 impugnación r1.2 el': ruando el Gobierno impugne las leyes regionales 8t: produce automáticamente la suspensión de la disP?.~ la posibilidad de que se dictaran Decretos Leyes por los órganos de gobierno autonómicos. penmut'ndo qU(' el recurw ukcte no sólo" aclos y dísposi. sino que e~ también un concepto material -su umlellido ~tá udennillado pUl' las competencias asumidas por la Comunidad Autúnoma:-: . sino también la lUllicllirl dd ReJI Df:"(Tt'"to l.loer tle !!lera disposic:iún a(]minisrra(h:¡ a los preceptos delegados «ultra viIT:s».:eF\io. ~ino tamhién a notTl1as legaLes y permiriendo.-ido de la po{e~{ad legislativa por vÍ<I delegada. Sin embargo. no la habilitación pam dictar ulla norm:a reglamentaria. nal tiene. los mismo§ caracteres que la Le¡ aprobarla pur Cortes Generales. La Ley .<.. sino t~mh¡~ll aquella eH la que éSla se funda. 51).. Y cuando el Decreto LegishtLivo ha ido «ultra vire~" de la delegación. examinando si el precepto cuya con~tJtucionalidad:\c" [lI["slÍolla es.lt. b) Existen ciertos principios que vinculan muy directamente a las Asam. la Constitución admite que la~ leyes de delegación pucdt'n ¡ost. de illconstiwdOnahdad ('lf!. Ley. limitación territorial tle ~us del'tm y resp~t(J al principio de libre circuladón de pel"SOlla~ y bienes... \igente la Constitución de 1978.LLll acto. la ~nt{'ncia c(}ndu~~ que..sidón impugnada.se señala qu~ ("1 mnlrol d. aunque el Tribunal deberá ratificar o levantar la suspenslOn en un plaw no superior a cinco meses. 16" CE).. y.. de dt'kgación legislativa co-rn:~romk nn sr.1 TlihlLfl. lúgicamente.. De ello $(:' deriva una ('onst'cuencia funrlamental: 1m. Las 11tmf-P. Jt'ddJaBt" la nulidad de lln Real DeCJ"f'"to. Todo Rt-glamento -salvo lo~ organizarivos o doméstico$debe dictarse previa habilitación legi~l:ativ<l al rt"spec:LO..'csolución ¡ir una cuesü(u. alt'"'ll!iJu que el J)ecrelO Legishti\'o contravicne las bases . de control.2. igualdad. qu" se anule no sÍlJo la diopmición impugnada. controlando si <¡t han respetado los reql!i"ito~ rormaks 1.iario gislalivo. contrario a la Cons{itll~i{m ("id.~. Así. ! t) De acuerdo con el artielllo 161. relaciones entre las 1l1'cs (le las Cortes Generalc~ y la Ley regional no se rigen por el principio de jerarquía.1 ConslÍtuc:ional. e. Dicha suspensión no ~e produce cuando se impugna una ley de Cones Generale~.egislatiyo en el que el primero $e hasa.'le inicia el movimiento generalizado de reforma de los dis- 82 .ala. e~tá p¡-evisto en el articulo 153 del Regla- IV.. por mIli parle.lo .-lo J. En ms pronuntiafllielllos -posteriormt'ntt' ITikrado.bleas regionales: unidad de la nación española.. hien mediante la .iolles .

una consiuemción de pura IOgica normativa: . R6 dt> la COn~ti1Ud. ~í . ' V. Las fuenrRs del mrknamiemo trifmtan() tintos Estatutos autonómicos. Cantabria. Baleares. en casos de extraordinaria y urgent"..d.. Decreto Legisladvo. relaciones de semejanza v algunas diferencias esenciales entre el Regiamrnlo . a('lm y disposJcioue!> normarims con tllt"rza de L~y de las Comunidades Autónomas... Catalllna. no 3e ve cuál pueda .ria.t absolutamente sujeto v condicionado por la Ley.ústradóu ~ 1<1 potestad regbment<'l.s sometidos a dehate \' \'otacióu en Les Cort~. con carácter general. dictada l?n~..\ actos admini. de 10 de ahnl. en el Derecho español. M: rdiriú expresamente a los pruyecloS de Decretos Legislativos como una de l.. cuando el Re¡. drcunnanda que puede euconU<tT explicación en la amplitud de las transferencias de competencias efectuadas por la Administración Central a favor de los ente~ autonómicos. El jJrimer EstalUW que abrió ese camino fUI' f'1 F. el Reglamento tiene un doble límite. "o_ SI:" ha pronunciado sohre el Decl'("lo Irgislativo lj199fl. en cuyo art. requiere dicha cO!.slatiV'<I sea tambi~n admisible en el ámbito autonómico.n embargo. 44. también el Reglamento es un acto de la Admillistración -aunque en la generalidad rle los supuestos el acto adminÍstrati.ibiliriad en el ámbito de Las (. el Reglamento no pudra ir directa ni Indirectamente contra en las Leyes. Castilla y Leon. Por Reglamento entendemos toda disposición de c3rJ.I{lamentaria no puede manifest¡¡rstc en la regulación rlf' maleria~ cOllstitunonalmente )'('selvarlas a la I. alf'ndit'lIllu >1 In que prN'ept(w el art.J1 rfinamirlilr f'1 proyecto de DecrelO Legislatil'o -Te)¡1O Articulado...'rO. Comunidad Valenciana.:lamento l!>e dicte eu dt:sarrollo de una ley deberá atcncne tielmt:'ntf' a los di(1.leye~ qlH-" pueda dictar ('1 Gobierno rk F'[l'Iñ". Lm preceptos dedicados por la Comtitución <l la regulación de la delegación legisLativa nada dicen sobre su admi:. J-'Ol su (. EH n..ompl~.ltrativos. al estahlecer que son susceptibles de declaración de juconstitucionalidad las Leyes.gt"ner¡¡lidad c:omo ~ll cillificación como fut:'nf(.~ ru}'ú desarmllo puede exigir en algún caso eXf'epcional el recurso a la figura del Decreto-ley.<¡ legIslativas provisionales por medio .ey Orgáni. s. de g de lmu.por el que el Gomerno Valenciano desarrollal:r.lltllln de AlllOnomia de la Comunidad Valenciana. Una redente 5entencia cid Tllbun>l1 Constitudonal -STC 51/2U04.st. Conocpto y fundamento de la pofestnd reglamentaria.omuniclade-s Autónomas.. p". Casttlla-La Mancha. En varios ~t'nlido~. 81 85 . 3. existen diversos f'kmentos que im]ucen a admitir la posibilidad de que la delegación legi.f~' '''lIir1. ":n seg-undo lugar. Primi. pasa a formar parte del ordenamiento jurídico..DERECHU 1RlJJ{ríAlUO _ 3.lla Lel' de B<~o."n t:~pai'inl¡¡ p3ra 1. podrá dktar dispo~kionc.rrulwiú el C""'c:i" J. o~.Jhoración.u ClIJana de un órgano llllipcI'sonal dc la Adlllj. erigiéndose en fuente ud Derecho. Tn(I'1v... dI:' 12 deJullO. EL REGlAMENTO l.¡clos rlt" L'l mi~m. regulando la legislación vigente en materia urhanfsTlCa..ey. esta atribuida al (~bierno--. Sq~und(): 10 di. distintos Estatutos de Autonomía admiten y regulan expresamt"nt~ rlicha figura: Arag{¡n.de-llkIT"cho ~on caracteres que CO'rlClll'ren ramhién ('n la Ley.1)llStimcionalmente a la Ley.~pueslO También en sentido positivo.~er la razón para que e$a circunstancia no concurra también en el ámbito territorial de la~ Comul1idade~ Autónomas.. El Reglamento se encuentr. también una Resolución de la Presidenóa del Consejo de Estado.idad técnica. Si.. Por último. de 13 de abril.vamentt:' Sil informe. aun cuando se trate de materias no regel"\'ada~ {. Juega aquí. necesid .~i ti delegación legislatiya encuentra ~u razón de ser en la conveniencia de que fl Ejecuti\'o colabore con el Legislativo f'll la rel<ul¡¡oón de una materia que. compctenda.w de 19. 1/2006. aprobado por I. de 29 {k junm d(' 1\Jfl4. Madrid y Navarra...'lam~fl!e cjue ~'¡. apl'Obado por el gobierno dc la G.~ rlerrE'{Os. el Con5dl.\' {o. la Con$tituóón y las Leyes.1 Pl . También existen cierta:..82. aprobada por t'l poder ejecurivo.1) se preve CXprt:.I5 materias en las que ('1 Consejo dr Estado en Pleno dcbe emitir prect:'pt.-omielua a incorporarse a los mismos la posibilidad de que se dicten Decretos Leyes autonómiLU~. En primer Illgar. E\tddo.es de Tasas de la Ge[]eralidad Vale[]ciana. Tanto la nota ele. Al igual que los actos administralj .¡ua1men¡e.el cjet'ócio de la potestad rC.. nr-ralital de (~>llalujja.l. d artículo 27 de la Ley Orgánica dd TJ"ibunaL lÁmstitucional da por SUpllt"sta la admisibilidad de la delegación legislatí\"a en el imbito autonómico. el principio de pn:fert:ncia de ley.cwr general que.. pero mientras ésta sólo esta' sujeta a la Constitución.--J" rletTetos-It"}'t:.

ativos. nada impide que en aspe[[os organÍl.imites de la polCstad rtglammtaria: La Constitución r la.2.no las leyes de bases o leyes marco. Hasta aquí todo se desarrolla como en cualquwr orra rama dd Uel·echo.u. Las {uenlfS dfl nrdl'namimto tributario pero el Reglamento se integra en el ordenamiento jurídico. 185). domesticos. racionalmente se deducen de la kgislación vigente. así como ('"1 s.IL! ¡tI"/) dI'" lIarl-l'"nda dictar di~posi("io­ Des de r!t'sarrollo en matcria tflbutari~.OlBliludúu) !. que es la I. lA POTESTAD REGLAMENTARIA DE LAS COMUNJDADt:S AUTÓNOMAS Y ENTIDADES LOCALES Las Comun. Tal pOlesl<ld puede ejercilar~e bien en de5. pero no prohíbr:.idades AutónQmas ticnen potestad legislativa y. se erigen en límites infranqueabLes al <-:jcrcido de la pote~lad reglamentaria.nhi(. 86 87 .onlrolan III potestad reglamemaria y la legalidad de IEI actuación administrativa. o~j~¡nario ~e l~ misma. des reglamemarias.ameme una norma con rango de ley cuando así lo establelr.jurídico.. También la Ley Orgánica del Tribunal Constitucional pre\'é esw posibilidad (am. etc -. tengan potestad regl<'lmentaria 1m Ministrm. Ocurre.iJtJlLClIO T/UBW"ARIO 3. sino que son conseCL. Tesis qlle encuentra respaldojurisprudencial en la 8TC 18511995. 61.iún de la Administración Publica sl~eta al Derecho admilllMrativo.u ejercicio. a relaciones uasada!» en la denominada supremacía especial -funcionarios.e).~ nr JIl~lkía y. son también titulares de la p01estad reglamellta¡·ia. sin embargo. que no ~e integran en el ordenamiento jurLdko en cuanto tal. {"Dn la.iones de alteridad o el status general de los dcrechos y deberes de los administrado~. mientras que los acto:¡ admini5tratlvos son actos ordr:nados. en delerminaúrn. Titulares de la potestad reglamentaria en el ordenamiento fmanciero estatal.on c¡¡nÜ·tt'f rLerivaclo o les habilite para dictar dispmicione~ reglamentarias concre(a~. que la práctica ha ido abriendo una pOSIbilidad: que ólgallus administrativos distinws del Gobierno ejerl.arJollo de leye~ propias y con . ¡~jl'"ción a 10 di1pllf"sto en ell<ls (] bien en dt'~arrollo cif" lil:'\ ha~t'~ c()ntenida~ en la normativa estatal.o el :ímhito ne las rda.~bicn el Triúunul Supmno (l pmtil di' la Smtencia 15 Junio 1982. %.. a diferenci<t de la que pudiéramo. 62 Y 63).erw~ cu.ando así lo disponga expresamente la lel'o reglamento objeto de desarrollo. Ello concuerda plenamente con el artículo 1 de la Le" Reguladora de la.l.~ denominar pote5tad reglamentaria (frigimlria. 1). pre\ia habilimción específica para ello por una Ley. entendiendo por ba~cs -como ha hecho el Tribunal {.o¡d<l cmtllmhrt' nm~titlldonal en \lrtud de la cual dichos aspectos si pueden ser regulados por los Ministros en las áreas propias de su Departamento.(yt"lStiturional en su Smtmuill 28 1't!t!T() 1982 (RTC 1982.an detenllinada.ha\<l rlispuesto que en el ámbito de compelencias del Est<ldo.i 10 ha elHendido .nme_ ÜlIliellLo de ésta a los fines que la justifican". Dicha orden mini~terial podrá desarrollar direct."T"no (art. casos. '\:. ¡¡mnlmr¡r!r 01 .\tI. C"JUé:" establece qu~ hI jurisdiccíón contencioso-administrath·a conocerá de las pretensiones que ~ d~dllz(:an en relación con la acluo.juc la Constitución atribuye al Gobierno.lt'"rl'ldo de esta potestiln . De acuerdo con el ar/Ímw 106 CE «Los Trit"mnales . contrato. 209]). La C1J1l\{i/urión -m1. Tales Reglamento~ deben limitOlrse a aspectos puramentr:. el (.prevé que el Tribunal Constitucional es compPknte para conoc.¡tir los Reglamel11os. a malerias dom6tÍC<l. de 14 diciemlffr (RTC 1995. STC 20911987.~ dispo~cio­ nes de categoría inferior El lEl Ley y con los Decretos Lcgi~lati\"m cuando excedan los LímileS de 1<1 delegación.que una Ley pueda otorgar il los mlnJ'Itrn!'i d t".m~nle la propia ley. Con/rol dI' la PO/I'stad n:gluml"fltmia: Está atribuido con carácler general a los TribunaJe.l¡il. que re\"e~tirán la forma de orden min/\". acotando r ordenando .Juri~dicción COl11enciOSo-Administnltivl'l. 161." conce5iones.cr de I~~ illlp\. eOllsiguientementr:-. sin invadir en ningLln ~uplles. 97 (.<.s pote~ta- VI.. internos de su propio Departamento.l Je los ReglamenlOs desde la óptica del principio de igualdad y rkmás derechos fundalllelllales (vid. Leyes. t'~ ¡uente del Derecho.acivll en vía contenciosa no constituye la forma exdusiva de ("(Jlno.nadulle~ que el Gubierno realice contra las «disposiciones y resolw::ionf's i'lrloptadas por los órga· nos de las Comunidades Autónomas".Lencia de la aplicación de e~te mismo ordenamiento .. de acuerdo nm la cual da atribución genérica de la pote~tad reglamentaria convierte al Gobiemu en el tituh:t1.. De ahí que la LGT -"u lo 7.organi1. al propio Tribunal Connitucional.:a ~xpres<l.·eglamentada derivada. ik 22 düÜ'ml!rr [RTC H187. Hay una arraíg.s.ali\O"i. También el Trifmnal Cr!11stiluú(mal ha reí"indicado su competencia para enjuiciar la constitucionalid«<. de forma que puede hablane ell eslos caso~ de una especie de potestad . como euabk(·e el articulo 97. ~ino aquellas que contienen los principios o criterios básicus que._ Además de ello. (:stt-n o 110 funnulados comu tales. Tilulnr de la potestad reglamentarlu. Esta fiscalil.

Jones FruvincialE'>.." " I0_000 hahltat1tc~ deberan pub~lcarlos..e} LCTl Órdenes interpretativas..Información publica y audienCia a los interesados por el plam mínimo de treinta días para presentación de reclamaciones y sugerencia~..2 TRLHL(hsponc que: . simplemeJlte. LAS ÓRDENES INTERPRETATlVAS Y OTRAS DISPOSICIONES ADMINISTRATlVAS '1.los de ma"!lr difll~iú" ti .. razón por la cual la potestad Iwnuativa reglamentaría adquiere una inusitada rt'lr\'ancia.Kión fld texto ínteglO dt' 1. b prm'lllCla o de la LOmtml" d.\lIS mirmbms . lLalt.5 tribuws propim'-).i<t."r..'~es ~ dcm. El H<tsta tal punto "S .. pero que no son \inculaTllt's ni para lu~ Tribllnak~ de JLlsti~i~.arla .:ir~~~~.. en No:. al igual que ha hel'ho cun acto~ de desanollo reglamentario dictados por los Mi"istt"Os del Gobierno Central.t eXdll~i. pOI mayoría absoluta del número legal de SIlS miembros..bi{·jflQ regional y nu.:\do cumplimil'ufO piiL1l todo~ lo. las Gt"tnas Ellt¡dadt'~ localt's cmwdo SI' 'pohlación ~t'a supt't inr " ~{). el parf'Ct'f de la AdmlmstraClon.. m<Ís prupi. . acordar o no su estahlcriJl"llClllO.n de las Orde· nmll<l' 1i"<.i~~' ~r puhlicarán t'Il el b"It'[í" nlki. ¡. dr I~\ diciembre [RTC 1999.ha Inlroducido un marcado confusionislI1o en esta El 88 89 .ena de Ley-.1 Ordenanza en el Hub'iÍlI 0fi.<l~ Diplllaf1011l"< p" ". de la Comunidad Autónoma uniproyinci<ll y rntr. 1...\Intl~ll(lpal~s ~' 1".. ll. las fases a través de las cuales se desarrolla el proredimum/o de aprobación de las Ordm(m= son la~ siguientes.~p. Pifnsc. Cal.. porque.. Las Corporaciones Locales podrán dictar disposirirml'I inferjndnliwls )' arlara/orias dR 1m mmllas. El arlícutr.Aprobación inicial por el Pleno de la C()rporaciúll.L~ Corporadone~ Locales no puedan reKular [os elementos esenciales de [os tributos -cubiertos pUl' el principio de re. editará1l t'1 texto mle~r.. recaudación p insfJelriÓ1} (STC ~~VI999.. 5 Tm.. 17. 12.her ~ido dictadas por ~Órgan03 m<lnitje~tament" incompetentes para cj<:rnT la potestad reglamentaria.:'n de expedir n~pias de hu> OmelI. la facultad de di(!ar dispm. VIT.. (.>d¡¡ en \'igor de la tlli~ma. La interposición de reclamaciones no suspenderá la tramitación de la Ordenanza.) riel pnmer (IMtrllllestre del <:it'ITki<.. ~jerdciü _ Re~()lucióll dt' recl<mlat:ioll~ ~ su¡..1 que l'onespondlt .. El Uf!. aUIlljue I.'IC al r. Fl nr/in"" /"j.fU (ul'"lIff's 1M fTTdrnamim!lJ tribularlo tudo (a"'.y de O.".nlidrHies {(I(aIR.fJlltao.nn ljUl". "-\'ulltamientos de pOb[adúu slIpe' i.¡ al Ministro de Hacit"I1.ISO.lle~ rrg\llad()":L~ {k Sl'~ ulblll'" rl.i. En todo caso.vincml". las Entidade~ locales no tienen potestad legislatiya. arto ' .. _ Publü::.a crearlos por el Est. dispOllt' qut': ~[.dmunzas gmemies de gestión. La titularidad de esa potestad reglamentaria está atribuida expresamente en Los distinlo.l. 1"" anuncios d(' t"xposinim en d -Boletín O~('ia1" rle la p.'im iales. El análisis de la potestad reglamentaria de la!! f.DERECHO TRIBtnARlO _ ------- __ 3. [Vid.'¡n! de la Pro\'iuci¡¡ <l t'11 ~u raso. las t:nudadt's 10(0\1.lIua~ liS('aks p\lb[knda~ 11 (1Ili ... ni ~~rd tos ciudadanos.a de n na norma reglamentaria que de una disposluOtl pur.lblicarse en el dk)lerin Oficial del Estado . con carácter geueraL.-¡ lino de .. en del. 0. de la potestad reglamentaria autonómica y los medios de impugnación de la misma siguen.<ts ~I..¡l. ha anuI¡¡do también Órdenes dictada~ por Consejero~ de distintas Comunidade:s Autónomas.. rprt"talh'as o adaratorias lit' las De conformidad con lo~ artículos 15 a 19 del TRLHL.lida(Íón.as disposkione~ itltt'I'PI"t'lall"as " aclatarotü~ ~t"['án de oblig. t'{'Onól\lil"n cone-spolldkl1l1·. &anda que el..er<'"nrias prcscntada~ dentro del plam anterior y aprobación ddinitiva por el Pleno. los ú'-grl'l<O~ rit. Constiwven.En el á¡ubilO de t" lT'lllpdt"ll. l.ihl(I.. Di!>pooe dicho precepto que: . ('ti un di:Jxio de..ís n()rma~ ('n nlEltf'fia trihutat ia corr('spolldt' d(' form.110 a~í qut' el Trilnmal Suprfmo. La potesrnd ~rrumtaria de las Corpmnriont's L()(aws en materia tributaria se ejen:erá a lravés de Ordenanzas fiscail's reguladoras de ~u.I...1 C. <'n todo .ul Autúnom>l l111ipn. done' in!.dí'[]ÜS. hechu de que delhUI ¡.Vtil~lIl71l_' r5 marzo /990)' 2/ julí() 1992).ión rlf'" pntf'"stad reglamentaria doméstica a los distintos Consejel'O~..1 pIT"M"nta unos matices sustanóalmente distintos.. en ~1I caSt. las líneas tr..> .O()O habit~lllIC~.r.tdo.rnvinc. Ulla . al h . .233]).mwnte interpretdti\'a.gohkmo de la~ Entid~dt'5 ~lIpr. sí podrán regular [os procedimit>ntos de Jiq\.~ E.. ('ncontramo~ anle di~posicione~ que sólo \ineulan a los timciona~os.'ias {kl I':stado.. . .. Muchos de eros Estatutos prevén la atl'ibuc. transClmidos (1uinrt' días a partir de dicha publicación. COlllm1idad .. Conseio~. 1U'~ las defl1annt'n. .ild"s hlmlares \'. a diferencia de lo que ocurff> Lon las Colllunidade~ Autónomas. órganos de la Admillisuad6n l. eTl el que ~(}7a de mJa rlilatada lradición. . . n"_'I<.latutos de Auton<1mía a los rt"spectivos Consejos o G{)bi~r_ no~ autónomos.'el.azadas al analizar la pntt'starl rcglamentaria {"n el ámbito de La Administración Cenlr.' 1.)) LCT("t)]]lit'T1e unA tHlnTl¡t muy p('ClIliar del ordenamien1t) l'fibutario.L<I'> Entidades locales pnblicarán..HI..\llt'moma IInipro\lTlClal.._ l.

¡( ¡6'1 pueda rt'ahlar~ .u'd...mente valor mterno.. a los pn. F_~ta aru. Este concepto. .. dClItru cid denominado Derecho I'. "¡!"¡! cit· (""t'n> de 19~J:~ (RJ w~m. b¡¡jo Jhtinl. ~7). e) En unlsiolles.~e~bn:.I' admü. ~8. como hil .'" p& der si Irn órgano <ldllliuistraLiHI se apalta dt' lo prt'\'ellldu en tale . dehf'" insi\tir>t' (""11 IUl<! irll:'"<l: b interpretación <ldminiMraLiva contenida etl \lna de e5téls Ordenes tlO e~ nonnll rcglamcIllari<l ~ ~ólo \"Ítlcula a Jos órganos de la propia Administración.i de IHlI'ielllh"". ""'peetl\'"<IllIt'lIle)).~i/¡¡lid<lfi rlf '(Jilil'lJ llfr ti {O.JCedimi:~1to~ a trA\'é~ de los cuall.1 U!l~ determinada norma.)(\as de 1999. porque con el rO~It' externo de llnil Circular.7).:'l"l<1 el C" "\Ilares (' Insuurl"Íolles.a illt'i~pn¡(lencia 1".O '}.Ir ~1I COl1l(·nido. especialllll"llte illlt'IlSlI en lo qU(' ~e refi~l"(.eutidu."""S i"ridic<l~ el1lablada~ entre lus ('juuadanos y In. A~í.. dt'.\11.1' fmÍlmdo" dom mnIJfJ. sin Po. de Re~inll'n Jurídico lk la~ Admin. J~Ol' lo ql\(' la dl~pO. sobrelllancna en el Ikrcchn Taibu. 'f. Jknu a la~ rdaciulll..cuand" l. ..'l1li¡¡ :-J. entrt' 1llueh¡¡s otras. Habr.as denominaciones (Orcnlmr'.u ill.u ~s la Le\' 3L1~19?2.j(iúll !)lll..\. Por dIo.. Si d. dogmátlclmellte claro. l.1t)()~.lliva..(I: ~)(\a~ dl: 1994 lRll!-lll.\O '''ptrior (pI)]" {~ernplo.. hahra qUl' .úqp. \. di' 2/) ab/iI (RTC 19H:~. l. órgaJlo. SI :010 un'. lU\'O on¡sión dt' prolll!lldars~: aCffra (lf' su cal'ánt·r.\'.\'liria. 9~E.u [m arlm¡lli~(rativo~ de destina.nnlt'mdo put'~c c~thh(arsf' como llo\"nl<1" cunto acto il1tt:'l"II0.1.blico.'1.... 1111) \" '17 de mm'o de 9" 91 .tración publican ¡Jullllllelllu~. Con ello ha qUIo'J Ido.il rncn.. ~i'l I. En el m~~lIw d 'J" -q . plleden servir para fundalllelllar IIml tacha de des\'iaci6n dI.'ie las SSTS de lií.. n. I <. e~l.!rrl. El orden~lIIleHtu tl'ihutario esta e~enrialmen[t' cnclla~rado L\ I. (k la \dlllini. .a Jbrma [it' los anos jurídico.Kional COl 1. M· puedan Ullegral' 1l<1rlUns' H'g!. dd TS. generale5 dd Del:~l"hu Aclmlnlstl. ~. ilHe~r. En el ámbito del Derecho Pliblicü.l.t determinar su natul". "lamblt. aprobar Imldelos de ckdaraeionf's).. "1""" en 1'. que deben entt'nderse como la infft1JTtf{trión .:' ~"OlIlp~·t.. 1< ~(){)1 YC>a. .1 procedimiento administrativo.(.l Pllhliriclarl '111(" la nnnna 'lllt" intr'""g""..v l~~ p~'e­ [e~LOS c!".a'iCiendl.pirara formahllt'ntt" . l a STS 16 IW\'it'(llhH' 19~~) (Rllm. lo nOIlI]"! . ~c insistl'..ráoer suplew[io h\s disposicion~'.:' de! mooo siglliem<': al l.:'mharJ!.Kl'" de 1" . f'"1l qUf'" ~I:' interpreLan y analizan norma~ legak~ () reglamelltarias o ~ imparten dircctrices 11 úrdt'lH"~ a los I'irg-anos jtTárC¡lIkamr-llre de~n_ dient!. I'~ illdlldablp .. 1 nle"'oría dt' .n~·la nonn.:' Circullln'..\' (d-lItTalli'ibufafiu di~pone qne ~ Tenddil1 ca. . ~upu . 4!-lH6 \" i)i)~I(J.\ "" .o~ proct'dimicnlos :k' les ~plieará con carácter ... . de la Admini-.(lUe la nOTllIil u . 2.:'fk ~n' lllla Horma" un acto ¡l(lministr'll!\n.)si('¡(lt\C~ I!. rlebt' negarse en gt'neral el carácter nonn. df 'J r JO . En orasione~ pueden llegar a ime!!.t. -4 rlt:< rliciemhre. Instrufcirin. 9 ~!:!I.unenlaria' dE.."">""lrse o-. Rf.~tlplelorio el régimen aplicable con carácter general . que la <:irnilar tt'uga la misma plIhlw¡d .<11 tTlteno dt" campe' wnci:t dt'l Ó'}.. "emplT qUe.\·.\. en qut.expre'>dmente pre\i~w v qllA:" la disposición tenga In mi~m.. Q.' los actos administrmi"o$ y lll~ ch~j)<.:'llt' fÚlUpnlo'nl"Ía lIu"IlMi\'" ~ jt']"~rqllka.mWIlIi' el ~ropiu Trilm/ud Supl"l'mo (véa!>t' la SPI/fnuill )J junio 1916).ll~l('IÓll no {\~ 1"t'11. Otras disposiciones administrativas...\["!O jurídico el clIr:rl'ler de nomla. I:'tc.i.~ h) Si la forma 110 es un n llt'fio 'l"t· I't'nnita dl>tó'nninar la nalUralt7~ de Itl~ . que att"ndt'T entlJlK:-.d .Ir J""'o.\ "\llCl..materia.1 p.v. 1.l\et"<'.\dU\illisTl~ldüll.xw1"\oriml"lM' de la misma forma.!o..J 2(){)'.traciol1es Pubhcas l' del ProcedlllJllo'llto Administrati\'() (:olllún.).·..nnbiéll.~i sllc{'d . en Iluestra opHlIon.¿'iIraJo.rárqLlicll.1'.inr dt' St'r!o.~II(1Ii1'(1 del eolltenioo que . 1..:'1 Te ('J1 1" .¡)' qUI" nf[~lIr rl mTitrlrr Iwrmlllirlo dt 10.¡r IHHm. ~in'en J la ~egllridad jurídica pur eua1110 e~ posible conocer ~a priori» 1<\ opinión de la Administración sobre aspe('tos del ordenamiento po~itivo y. • 1 d <J(~. sif'mpn:' 'lUt' la integración esté. " pueden apro!~ar nll~ dd.J (t' llCJt JI) lit.''¡l.a mtcgl'¡¡non este \'XI'Il"'¡¡mellte pIT1·¡.cto~ 1Il t:<rL10" .:'~ v' ar1ícall las norlllas Tnbutafla~ \ Me"" II<lU"11 de('t1\o~ Jos 'dere(ho~ de n+dito ~lIrgidos de las Illisrna~. d ""1O lend . VID. afeetando dr.1 la jurispllldcl\{'¡". .u.Yil).JdJ<! d<lr~c .¡ (5." 0 l<l!io plural. ha . no norIllativa.erá que la calilk.~ r1t' donmlent<ll"ÍI'Il' o de d(·fbla{'i()lIl'~l.lIi\'o de las disposiciones men('j0nad.:' Senll·llu.J1o lIenl.tlt"nrlt'1" l\ ~ll Jinalirl'ld. pur . y sin que la mi~m¡¡ .!. ".:' de la Il1l'H\ conSIderaCIón de e ...l " .. di~posic¡()o nes. ~~1!'i '.~II impm"lrlJlria.. de ""Ie tip" lle di"I)Ol~llillnt'" IlO h. En f!/"III'fI/I.n lo ..ido enturhiado con tferuen...!.¡s. Si bien.l pasad.\ti\'~.tC<"plad" quc medmnll.lIln que ha dicmdo (.:'\'~1llt\' en todos los rasos par. Y a e .¡du:nida .ulmirli. cía en la práctica.1 dt¡rlril/(/ dd tri/lll11al puede sintetizanl. t.U(. h. atlmimstl-ati\'o\ \'inrlllado'i pW' l<l Cil"cul'l1·.1/1"11(/(/.dlimo. si el órgano til.ta. pn'nüI(. . 1 <teto. '.:'711. slglufie<lrse lo ~iglllentc: Pljml:'w. lm'lnuámu'. d) En lin." p"lt:'~ lad ¡. tario. ('te. l~lJ').ei"ialado reitenld. 1. ("on frenlenda 1m órganos superiore . de 26 de no..1 nrrreho ('nmún».'''s.lInlo ti I li.l{'~ pueckn (".IrI!U<1o11. ellllislIlu .Il\lllU > ' e _" l'.vllll'rUIn 2'¡/19IH.rripciól1 al OnknatUlento publko e .:'xÍ"!ilt"'m L... EL DERECHO SUPLETORIO DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS El ar/indo 72 dI' la 1.\. . m' n 1m Tri/m nalr~ dI' ¡1I. (l' .IS reglamentarias (por ejemplo. la interpreta('jón I10nn.. . hahrá dt' atribuil"" al .ltild qlle la misma contenía ha akallJado una g-ran difusi(ín. la impugn~óón (..

Pié-Ilo.1 de le.\~ dK l)erecho Público ~e proyecta robre el ordenamiento tributario.stuo:bre qlle . tiene la lIIislHa eficauJ.s -como pllt'"rlt'1l sel el dl'lermill.ln (Ir h.() supletorio n0 debe entenrlt'ne ('amo I'eferenc-ia exdllsha \' exduvente al Dere-ch0 Civil. . por ejemplo.' II ihlllal i. fU('llw dO' dt'll.a doctrina jllri~pnJ(lrnCJal n'('aída en matel'. sino que la co~lumbrl' o uso del llTg~lr pa~a .-\ Ar'.I-( "11 (-ila i-Ilgllnn~ ejempl. no es que la rOSlluuhrO' se. '1<'"1 el n."la costumbre sólo regu-a en rlefe('to de le'.-icdad e. Los de ennerro y fllneraki ctt"hlc'l<Ín gu. lA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO Dcterminado~ .habni que Mlldir a !lonna3 qUt' no t"st<Ín rontt"nirl~_. como ya hadil G. Tres _mil.lmbito del ordenamiento jurídico 'el! gt"neral: a) inexistenci....dd D('"I'I. de Iml. El propio ~_\RTI'lJ. . t'1I cuanto st' J\l~llñqLlen..resupue~l~ ~t' hecho nürnulliw) y 'que.junto a la Ley y los principio~ generales del DeTecho. 13.n y denú~ dispu~ililJlle~ normativa~.1 M:'f UII componen!l. n 105 prn\Tdimien(Os de embargo r.3 la rosluml.ll\l'Rm.~ de Derecho Público son aplicables a la materia tribllt<lriO\ de modo directo.faellles a (knrb~ rrihnl¡lIias pClldiC'll\('3 de P<lgI'I. de otra. ('n cuanto tal. put'S.j ~e dispolle -~I L 14 h) .tente~ para la aplicacioll de 1<1 del Derecho Í:'1l el . po!' e<llIS¡l de T1IUt'ftt' . ~ el princi¡:..to triburano Segundo..que' -pueban la inviabilidadjuridica de la costumbre "rontra kgrm» en el ámbito .il y no por ello (-Ltjan <'1.. t'1I 1(1 regul'Kloll (k las IIl~tituciolle_. se erigen (On ob!..\. del oJ'(Ic.ud.. ! . no sólo con cO\rácter supletorio. . pu('de existir. L>. .]'me a los liSOS \' co~tLImbres dl' la I"""helad". Es omi" q"e...su1t~ probada.mplo.~ ..m.'.. pn'\en la ~lIpkLuridarl del Dt'rt'{'ho Común y en una IXll'tl' funrlamental de e~te último -arto 1. hay que serwJar. ¡.l<Ículo in><ll'-able para la -alegación de la costuIl1 bre como fUt'nte dd dt'T t'dw_ co~tutJlbrc como fuente Cuarto.1 efiracia de 1. .m nwrametltt: El pff'fi'de-lIll' (¡dminis/mlwll. 1 akanct" y 1. l.l <.'2 LGT..fl.io de l~alidad que vincula a la Admillistracij'lJl tributaria. Lo . al . La refel-ellLia <11 J)nrr/w CQmún como elemenw norll1mi\..~~ evidente que ninguna fuel'la vinculante despliega aquella costlllIIbl-e -por probada y ancestral qut' sea... ha~>ta el PUllto que induso los Reglaml"nto~ sólo tendrán la rOllsideraciím dt' lüt'nte en la nwclida rll r¡ut' ~a[\ llamados Ir la le\' a d"'~an ollar las pre"isiOlH"o. que no ~t'a contrari.. . que las normas generale. e.. como el artículo t~ del ce.ÍI'iI. ~ c) que n.'soln'l" ('\lestlone~ esn-ictall]('1111. El ¡:.e~(. El Derecho Común rlt' una rldf"rminada imtitucíón puede encon_ trarse en el Derecho Mercantil o en el Derecho Laboral.alh'os lnter p __ .¡.f L.existe. ~ma C'o..('ho ell St'lllirl..( 1m dr la norma y.' IX.hn Cmllllll.l·' <Id 11111"'''"'10qut" '''-11 b. ~cl.RÜ.l.sí <ldr¡llit'rt. .'TlalllieIlLO jurídico t'spañol.'<1'0... Pero. mdnifit>st.'.H t" n.!J/(' SlIrp.ltllralf'l:-1.1 df'1 Código (.) r\lriffn. \ \'J.[O d". hU:'nt. adema..1 I.llll'lctll'll qllf" cualqUIer otro 'P~Upll('!. relevancia también en el ordenailllemo tnblllano.¡ ~upletorjt'rlaci e"pecífkil en los aspenos fOlluales \' procedimelllales.:\1O Tribulario_ De .'lCI'l..dunblt's: los g:Ul. que la costllmbre no sea contraria a la mor¡ll ni . de dio. t'mierro \' IUlleml.~ n::gírla~ por otras Lt'H-'~~ (arL . LIl t(Jd. pasa a despl<:'gal' todos los eft'etos que son propiO\'. f''' allll)(" 'llpuesto.rsiÚII ColecTiva o . ('OlW:lllda.'> .r.-. 1'¡>rCF/T). mos jllrídico~ {lllt' no ~t'..er']~1 d. en el [kr('cho Ci.\ jiuntl'5 del mdowmie. (asos pJ()PU(. (¿uinIIJ. h" iu ¡.'i en aqufUa. purliera alTi- bllipse . siempr.lnf.-\sí. y para r(..of(>iun ~on el nlll~dl hereditmio.¡ normali\".u la exis!l"1)( i'1 () no dt'" pen¡onalidild j\lrídica .rincipio de ~n'a ¡le le" dt' una parte... en d ordcnamicnto tributario existe UIl obstáculo in~lvab~e ..~e pTe\~ e)lpl-e~aTllenw que b rostumbre es. C]ut" hall (If' Mli.[)1'.'n su .liollf... Amén de es.que opere «contra legelll». de La m¡~ln. mhar!f<lbilidad.:tüa. ra la aplicación dc la ('(l~tllmbre COtllo lal fuente dtc" dere('ho: la pnmana : la \t:~' como fuente llornlati"~d.~ (SLOS casos.¡ a la moral n al orden púhlic-o \' qut' rrsulle prob. Clll110 ha recurdadu M->. . adquisido!1t·.~.aplicable.o. L~ claridad del razonamiento tl0~ exime de aducir ejelllplos -q\l('" 1m hay y reIterados.IO.llllt"ldo ron ('1 Código Cidl-3n.~_ .e '01' el .la rlebida pl'oP.' IIUlS del presllj".lrf'p.l<o'rdbido pOi ('1 dell_ do . nmf.l'. hechu de la mi~llla ll. de una dl:'"rlarac-ión Ot' vohmlad tendrán la consideración de costumlnt'». 3). los ('olldióonantes exi¡.l~)-.í". Es ~udla (~)5tUlnbl"e que pa!la a illl(~g-rar ¡:. Debe r('c()no("e~e la a~piracitÍn que el propio Código Ch'j] cxterioriza y ~u de~'o de ronH'nirsl:' 1:'11 el prototipo del Derecho COlllun.-:"" dl' úhim<l enfert11('nad.. Tanto la /Jni(lim rulmi//ütrali"a -reiteración de conductas \" comportamictll()S por parte de los órgano~ administrativoi>-.¡J"rio a d('no~ dr Sll in.I. '~mo rl fJJ~(¡yJ~nle <'11 Sl'lItid() estrkto -rrilf"/i/J dl'(i~orio apüwdo por un ú'/{af/() .\Rci.11 "l'clf"'l1 público. ('11 nUlllto lal.Iplifahk al ('aso: b.'/o ..! tTguladora dt'1 IlJlpul'.n 1".. t'1l ].tll lomo sLlplt>torias en lils m¡lteria. jWltO a la CO~illll1 bre ue cabe c"lificar OJmn hldtpr-ndif'T/If'-en el st'ntido de quc ning:una relación -:uarda con el derecho e.cúalar quc "Ia~ rllspusicioll("<¡ de e~le Códigu '>t:' aplícu.RECHO TRlBl TUUU J.tu [Om0 fut'nte del Derecho en el ordcuamit'nlo fimuH'iern.k llll Fondo de IllnTs¡on Mobiliaria (l la (Ualltla ¡jf'-l ". dado que tanto el artículo 7. AhO! a bien. y de hecho. cu~" 5Upk-IO. por ~j". re~ta por deWrmmar t'l alcance qut'.. .

.. OI"¡J. Jurisprudenda del Tribunal Supremo.1 C-Odi¡.\. Por 10 que Principío~ 2. la ('H e. un relevante papel a lo1 hora de articular la detenM del particular fn"nte a posibles quiebra~ de los principios de i!eguridadjurídica.1. ~i hkll U() elllraii..¡~ 1I"·"ll:"'. sino que constim~'e un medin pal"il complementar el ol-denamiento jurídico. LA JURISPRUDENCIA De acue{"rlo con el m1íntlo 1.IDlCntm . incorporado al Cudigo por la refm IJ\<I de la 94 ll. como señala no sólo el preccpto citado. 1<.ión De acuerdo con 1"1 futím.ipim en materia tribut. n·suhe de la~ ITsoIlKiollCS rll("!. d(' complem('ltlar t-'I DIden.Il1ffJal $("11alar (IUl' ~La (~)lISlitución es la llonml . de 'ld· qUil'il' cicl"\:l Ir. de la Ley)' de la costumbre.1 lOldos 105 Jn{'(l" ~ rl'ihll""l.l. Piénsese que. ).l del ordenamiellto jurídi.tSCl'ndl'II("i..'Ol el Tríblmal (~('ll>liLuli<Hl.. Piénsese ell (. etcétera. (Olllle-11('11 de. la iuri . 'lplíca· nín I. la expresión Generales del Derecho permite comprender todo el conjunto nor-.\(la.. [n tal st'llIido.1 no ~er 1i. suscita h llecesidad de determinar el concepto .. aquél impuesto por la ('omunidad que no se lIlalliliest<l t'fl forma dt' le\' o de {·()~tlllllble.i..utínllo 7.1 e) de la L~ de RégilIlenJl\lidico dt.::'~..~ría necio desconocer l<l lra~celldellóa n'al de los pronunciamiento:.~. .2 LGT. Esta ruptura se proyecta en una doble dirección." lile" . l"f'COlHl("f'" la mí.\{ "la .DERECHO TRlBCDI.e "c-parell del uite_ riü ~guido en actuaciones prcccdcnte.~ del Derecho. que en muchos C<l~O~ ya rná~ allá de e>'"1 función de complemento del orden¡\111iento jurídico. ..ingu[aIIl.'q~Ú)\ los preceptos \" prinnplos cOIlSLiiUC"Íon.l~ kws: [os rcgl.lCIÜIl. el artículo 54..' de iguald~ld de los óudad<tnos ante Ll Ley. lÍene una imponallri<l que es. . Este pre(:eplo. ha~t' sohrt' In que de:\Can~ la ~~:~~¡:::'¡:l:~ juridica.."rt·St>~ (Id ¡ugal' lila hmllularión po!" d Tnbunal Supremo (le criterios que. titudonal... ("onl. cnn Slll"etler.-o.6 d. la~ Administraciones Públicas obliga a la Administrad6n a m(lti\'ar aquellas resoluciones que s. 0"11 contacto co" 1.u:"nte dc." una f\lJl('onstitun"n te.rím/"ll 1M Pod"J . Ello Sl' .¡¡lidades de la "ida l' lo~ nmt1icLO~ de illl. XI. Este precepto. Jurisprudencia del Tribunal Gort.lahoracion (l<" nnrrnd~ ell . cumplen un<l triple fundón: son fundamento del ordcn orientan la labor interpretativa y actúan como fuente en caso de 1 .R10 _ admfnisJmfillo-.~~::~~~ mentará el ordenamlcnto jurídico (011 la doctrina que.rte de la Adlllinistraciúu.'l de 17 .¡ llOllIl:ui\".' lo~ mi~m. eficacia.prUde~.¡'.el'll" ""lOli. de modo estable/. X. haMa el punto de innO\~J.. en el príncipio de tl1tda rk l¡¡ h\]("n¡1 fe. IIIUII 11I<1l1tellída~ en el .' 197..1 t"l' [.nlM'.-\ L1 jurisprud('l\d~l.n... Pe~l' . ~ . (1(//..'l~lllit'rn:1 t:\lllbit-l\ pof t'l ml/¡'I/k..: d¡gn'-'. ~ refiere l-ll /"Or¡(tpIO./ di la 1. la los principios generales del Derecho. "...' e~ d '>upremo intérprete del rt:xto t"()n~titll­ don¡d.\tlple!U. mativo no formulado. la rtir-ar-ia jurirlica de lale~ prin. por ejemplo.. 5. del Decreto de 31 de ma~"O dt· 1974.o. bIas prindpios generrlks.l. enlanada del órgano qur.. ClIV<I im'ocad{m puede ponerS(~ de relieve para combatir un arbitrario cambio de conducta o de criterio por p. r .t de ¡"In pr"IM ~ ¡¡plicar l¡¡s lH. e. clI~'a aplicabi_ lidad en el ordenamiento tributario derin de la~ remisiones al Derecho {'. sin illduil [a t"IlLrl' l. como "~eil<lló Dt C\STRO. .~.I.. propia dI.r aquél ~ll~tancialmenk. ~in pe~iuirío de su carácter informador del ordenamiento jurídico.ltT()[los .". 1 . SillO también la Exposicion de \1oti\"O.\ciúu d.ro Cilfil.'1 plÍncipio de (Onnmlla d"l ciudadano en los podel (·os.prudcnda. la doctrina ('oiltenlda ell los prolllllKiamientos del Tribunal (~)fJstitu· donal.. si bien pueden Ileg<lr a J rm /irl'll¡". 1.".\.llcs. l·H la ]]{"cnlelad de interpretal' leyes (on er¡nidad..Derecho <"11 ~t-'lltido t"stril"to.~ 'lll. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO marZO dt. No e~ fuente del Derecho en sentido estrkto.¡micnw juríctiro.\elllido propio" pleno.ca el Tribunal Supremo al interpretar~' aplkar la ky.1 hi illt<"l'I'H:'(.1.ro Cj"i/lns Principios Getwrales del Derecho se aplicarán en defccto dc lc~' o costumbre.la 1 4 del CiNI/¡. rOllll)(> nm Itl tradicional in!Wllsibilidad de nuc~tro Derecho ante los pronllnClamientos de los Tribunales..no constituyen fuel1te. En efeClo. ILI'" de [lroc. q uiellf's ín!erpretariín .ria./ (1I1/r'/W!IIlfnrO flilmrrl/1o despleg:u una comiderablt.sm. s{'gún hagamos rekrenóa a laJLlrisprudencia del Tribunal Supremo o a la emanada dt'l Tribuna) Constitucional.3. f'1 prt'ct'"rknlt'" juefi{3. que con~[ituyen jurio. en lllu("hu~ l~tSO'. o sea.

Rl:TR~ )-\CT1\'lll_\1l [)l_ [AS "I.I.alguno. Ello ('1'. d.-Í..\:-. i<Ín <l.' hi('tl"~' -\.11) -\'11.'!'O P-\R. H...t.-\ ¡::-.\:'ll~ __'I() I'SI'. 4 Eficacia e interpretación de las normas tributarias sUMAlUo.OGí.()1I. sUlidlnlt.. ~e ..'llte.-l.\~ll().le [..uü._1I1.1-\' C():'\lCE1'TO \' [.-YI." 11ih.I:-..[['{)R.-\ JI .la.."V"l.l(-]a\ .-\CJO~ m L\S \'ORM.-I).a lOIL tlit'ada _..l~[[·.. . \ n 'R.-ltlOS 'el (llliclw~ i<1~ sobn' la producción lwrm..( )L.-\RI. t"~: l-.·:tUtlnIETen ln~ "araeleH'!.\ TRIIRT. !\'}'( IR'L-\CJO'\ ..~ .. Inl. <in I¡II'dt ¡!oH ([. IIb L-\ :\O/{J. e.A..lnl~í.IC." ('JI ló-L\ norma~ ¡b.. vinculando Tal nlllduct<l a Im:\ lodil nlO Y7 ..~ ha sido lln lugar {'OlllÚll t'll el mundo dd Derecho que las leyes Iribu1¡¡rias tenían carackres c. .\lIIITO TE)...-.1 1I\1\l<1r i\ la In tl'iI:IUI. .:::''.\CJO:\¡'S TRml TARI.-\"i -y 1. lA A '\jAI.-\HI.{.¡.o di derecho de pmpit·d.\.a..-r .-\'!II.-'RÍDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Durante Jl\u('ho~ .". IWRH :HO TRll\l' 1.I..-\j J..uira h.-\ Al C:O\'TRIAI\1-':-. Si la l1onnajlllidica.~TO m: L\S O!\Llt:.l(l~ ilf)(. rIllM.() (/" WI" twlmiwrilÍl/.~.TE\'I:I.\11.[ li'Ufo el.-\ l:-. .l.f u/tri ¡¡¡¡[Ul/trUJ.-\S_-J.l e~le lipo de l{'\c~.n-all atrihuido facultades de creadel Dere('ho: voluntad que determin.T1._-\..ut. ( .E" n Cl'''l!'I.""..\S TII..-l Enu·.-l.'''.OU.*". proH'nientt' del f) dr. Inlllll. l'mn'<iimiclll" [MrJ l.{jI [le.\1 \S TRml T.\ SL' Il~CI \R...lI "". eOIlSlIlu\'t' un .ROCEHI\l/W.jlJl-idiul. 1'1.\CIÚ:-.. m.ltlo.-\.''' o lH'g:ui\'~.~:.." :-.'.k 1" "1-:"'" .[\' 1.. es t'videllte gu. /. ... L\ CO:"\Sl' I T.< r1<. ".ing-ulare~ en rt"laciún ('(m demás leye~ que inwf{l\Ul t'l ordenamiento jnrídil'O...1ll1 L\RL\S ~. I. La consideración ele la ley triolllaria como nOJ'ma ex(('pdoualno titlH' ''':. nJllsider.reráón. FJ FR-\1'l)]' In' LtYTRllltT.ocial Hlg-aniütdo¡<I.\CIA[ nI' \l>IIC·\/:I(1:'. ¡J) /'! Ill1fÍmil'llfo (it 1111/1 (Jbli¡::(II'ÍÓII ÍD'". d.TFRI'HI'T..l . le:..\ IKlIllT-\II. .:-.-\ o C()~f'UCT() E" L\ -\1'I.\Cln'\_-1 (nlli l"<'pl"... ()RlJ":-.-l! . NAT1)RALEZ.:::'.\- * _-\ \. '''''Ut.'f )){\f. Jl.\1/'111 () FSI'..\PLlC-\CI()~.-\RIA.\. 11<'1 do> 1" '" in..ld indi\idu<ll.-\r..l el (lUlO.~~ TRIIH T -\KI. \'al". l)r(lpio~ lit" nOrln. ~iR\lkndo a DI' C\'JlH).

I)<.!..<'~[J.e aplica el tJ1tn-i(l dI' iP. Tl'illllllale.-iln'/II.lel 'lije".tmjl'lllo jlll'ldlfO-.'1' t"~l.'n di.nOS l(l~ qlll' l't'sid:m eftoni..1I11~1lI" IlHt"III.'..I1..~ tnhl110s P(·1~011¡t1t·. rlt· .IHII'lI1 l'S el pn . cli~p"si('ioll"s "1'<"11 . ' Ill<í."l.í. 1-..sión por nUl~a de muerte.-[ nl~a. ..ld<lll(J~ d(' Olrn E~I.101m' 1'1 l/lit 1:/i'IÜ).. .\' fk fI/I7i¡ 11'1 Im.tlt'~ de MI UJlllplel¡t [_Hlblir'1Ó{'11 en !:'"l bllktÍn oficial que corn'sponda.. Ll'H'~ h.l('IOl]¡ll con snk ('n bpaú..'c()llómica~ en ({Tritol'io 1"pallO\.1 l('lritoll" llafio!lal-aplkabk )101' 1. d . i"\I( .¡.llgIIIHJ~ pUlltos est'lIdaks..¡ rk qU(' la pt'l'snllH IC. ddl'l rllin. mkll1laió ([\1(' t'n ll'~ ¡lt'Lll.111-:('1/0 Tmm "/'.1 (.rio llari.. s{'rú la {¡J dI' ((Idfl oi!m/u la Cjue del('rm1l1t' . .SI' aplica· l<Ín .JU~I.• plica!" en la 11l]!. Iiltr.] ¡hUl"_' .l1ci<llIlwnt(' IUt'r.. :\1 1 .¡a exdllil dl' I! ihlu<lnón " lkl''l"l1IiUMlo~ l'illdadJlln. 't' t').1~" .).1 l.'11 d '1"" dl. Según el nitf'rio de territorialidad.Ul 1Ítubn:"'i de determillad{)~ hit'Ilf'.t". -pnl .' prima b nrnsideración indi\'idualiz.dlrmal 'Illr' _. 1l0\i'·ll1hn' IRH '!fJfJfJ.r17!lJrirdidru(.Ll~ clt. ." ....I 1.." ('II d "111ido eld .llin'll tut..d)!. ilOllll'l~ nmslilH< ional 11" '. .¡.li.1 lo {b~IHl('~I(> rt'"sldieren \ fuere ('(]úl hU:-l'e el 111.L In "'p.ll ..\'ilÍJ/ dI' Ut tr')' I'!/ IY r'!. lu tlUl' pudri~mlOs t1dinir como d statu~ jllrldico e~encial del lni~mn (\ir!..~iÚ'1 ['S lIL.u '''<t.\. ·i~ Illl· .-\la 1..'11 el .Lda dd (-iudalLtllo.p:'Ú~1 dUla" .l1.-iOll'jrio.-i. 1(>].In<"< In" indio úduak.It.1<. fuer('" nlál rut'n:' t'l lugar en Cjll(. rige t'1 pl'inwro .. ~I)()O.<>1\ p"" cldil1l('i"n ./ "V)(/(io .¡ tndos lo~ ciudadanos de nm ionalid.n m" ¡J.! Tlihllll..10 .. En ntrm t('rrell().1 '" ..11 . Lm (Til{'1'io~ de l1i1t"immlidad \' 1t'ITilorialidad lien{'n un "mllilu bien definido ({(' aplicación Por lo gelle~.'am(.'11' ell el CjUl' IT<-11it. d('rl'cho~ y deJ-x-res c!{' tamilia \' suc(.le ..'/i('l/rUl (1" la (1')' 1'11 .n ck ]. h ('Ii.Ul1(' 1111 ¡ll'(l'llllill:ul(l lit'lIIll" .lld'l <1 IIU IlLl (\rl\'rllll1l"r1" 1. ~7:~) IF.'pli(.ín en \"Íg-OI a los veinte dí<1~ l1atUl-:.i" .-rtil!..Icuerrln !lrt'~t'nlt' tln'S PUlltos eS{'IKiak~: fOil :!di' Ila.1 impll<"w In. las nonna.I!JlII'iO . :.\' 1'11 /'ll/lIIlr) I(({.." pusible~ ITspue~la" St'\-\. .H1 por plalo indcfínirln."-1 '1') rle l.1 .() de las leyes pt'lLak~.l-~. '1"" '·~I.1 'Irlt' ".IIlW d. E_. rI.ran en él I eUl<i'. debcl1 telwr.[Ullllp..'pErad "in lI\á~ d ni\t'rio dl' lerrlloriahdad.1 Vni!'ilili. 1ry(IIII/I'('uando los llliSll1O~ se 1{'.('('h'lS l'\'alit"d().I{'I{11I dt· h("h. 1'1 dI' /ffI. prima el criterio de f<..'m!. .k']. l'l1 df"finiriva.('>1('.\1 t'slmli<11 el rspafÍ() h'IT.d" ..ún St' adüple t'l En ddiniti\'a: a) se aplíran lo~ nitel'ios ~t'nerale~ t's1<Lblt'ódos en d CÓ 99 .' silo" ('n d mismo o tlI\'it'r. [1 vítltulo pt'l":mnal de 11.. a .-ll JCjuellas maw"¡a. la.1 "'iln'i" de re..I. >11"1 ~l (:ódigo Civil).".!.1" 1m minI/m triflll/mim del!:'"llIIllla{la ~iLU.t~radil11 de e'>il k'\ en d onh'nmnit'tl(o Jurídico dt·ttTrnil1<l Cjlll" "e.t" pílhlie.por ~l'r fUU.'11 I. 1M" HU" d" (Uella ('MhL~iún./v/Hlfirirld.lUlil Il'k\"iún.U 1 R 1 Cúdigo Ci\-il-. ' l'i J(' :!. pOi (j\'luplo. [n el rímllilo lrilmlm'io.ibmm se . St'~TÚll e1!lrimero.l\ll' ('11 F..tl. '\l' p".j("lulo "hlig. El. JI L(. UIl Irihlll". u. (/ de lIlla dt'lt'l'Illlnad./). E~ el ra~. 11_ ÁMBITO ESPACIAL DE APUCACIÓN .l/dtr nW.( minar 1."' prOdll("t'1I dos Cfltlst'cuellt'ia' inmcdial<l~: a) tod()..!.con mnítlt'1' gl'lll'W{.IL 1""" n" '" ""11('11. t'~ t'licu.'. en I. kH's tl'ibutarias se "plkarían n.('\ l'_' obligal"l ia.·. c." la. i~ dl' illUllllpliI1lit'lllo dd mandato 1l0nll.~ (\(o justida ddwran ap1icarb y tenerla eJl ('Ilt'Ilt •• como un t'letlwtlto más rlt'l onl(..('HI¡m nI ES]lali.¡ -.llt. \ . tll' policía ..rdal . tn I<lS CjUI.. c~tado ci"ll.-i<t .4 lit Itmforialidm!. C""'liw. (k 1. ÁMBITO TEMPORAL DE APUCACIÓN D(' anlerdo con ('1 ano ](l1..-(i"l' (jI'" lI11p<llH'll ('al"g<l'.lii.·1 rl"e ¡.l('rio d(' IInr!OIlfllir/ud (J . .nm .mo j°lelllt'llIO ill1('rpretllliYo (\<. h" k' ritol io ]1.• mlnl/fld() (f 1I(1llfmlr. {UIl I'J<.· Il.d ..tI't'1I l(lS llt'd1()~ g-ra\'ac\os.\idmdf¡ I! .'Oll'IlI1i.\.dl'i" .Idil'. y '" ap!i('ar.1\' 'lile n·(l. (""110 ha ""·II. dt' c'lC.tlll·.a h~lllS los 1.llamit'1I10 iurídin" " h) la int('. lktennit1¡¡r la I'.1' t.( 1'.. a/ .~ók) St' aplkarfan a qllit'IW~ lcsidit'nlll f'U lrrritorin ¡'spailOl o tm'ier:m ("on el mismo ."JI.ínrl()la.ig" 1111 pll1~: la 'T~]' ([.I{'i() ('11 d 'tut' b It.. ".hkma esencial.~.idI'Jui" ~ 1m dl'/l!(.. 't n{)~ "un l)(·tt.LS l'Ilf'SliOllfS rt'lativas a capa('id¡¡d. u'" in. !l0r el contrario.kpl'ndnl< i.t t'n {'1It'uta n. l.jiwcin f intnlm-'/miríIJ .. DchTlHinando '""l.ele!" gellt'nll..11'1. n'ib1ltariil~ t"nu<lr.\Spt'no~: .~n/() -l.J(j cspÚíub.<.(~T.llljt']"" 0.lj/urill <'. si tOn dbs no se dispone ol • .. 1. . d"llWllln i 1It"):.l'1'\'If'I/-lion Irl In'.. 'l'gHl id.lolial rll qm' '\l' Jpliulll la.r(n¡. LUI 1)IK.l de su tt'lTllorio (J pnr CiHd.r¡ 1'1<'11.ah·o 'IUt' "'1" fijf' 1111 plaT(J dt'lt'nllinadn. A~í.pn "".1..CjlW di~tinguir dos . {O_I I.. f '(f~ lIom'm . 'dt'" .uÍ\u..e ..1 _IRl'F 1"'1' ej.. \':1.{'hióll ...n /11'1 oh'l'lo gnll'tlr!o. _ . ('S(' tlli~lll~) Ordt'll<ltllit'll!(. . qlll' dI' I/JI I:\({ulll jJwvf¡.¡1m/mini flb{i~(/II 1'11 /mlo p{ ItlU/flfÍ'l 'II/i"/(/!lfll.¡d(J_ 11/ 'n ... e~to e" obtmi".H'I1..i~ Iimilada qm' d <ÍlllhilO lI'ITiIOl ¡al .\r. .Kiollóllidad seria el unico motivo que determinaría la 'lIjf"ción a las kws trihutatias esparlOlas. la 10 /111)(1/1('( d <lrt. qlto" IIll..11 (1110. ".'neía 01lr.mlln! ~t' exigir:'" r ()UhJl'lllt' .~ los trihllllalt.¡úi/l lit /(/ If'\' "1/ fl ¡"llOl'io e\ dele! llIin:u' lo~ 111'(/111. rr1a("iotl(·.'11 lodo 1'1 1('tTll(..1 I'xlf!¡.¡ll. .. I'rl'd>ar la (I/lnrl({ di' la Ir)' PII .. '" o:a. las kYe~ trihmarias t"spaflola~ .·' .T.'IJ Sil dr¡rflfJ.u d <'. lrihmalid' '''11 1.JI.~ lri/m/n¡" /'oniortl1t' <-11 rritnío d~ /l'm/()rlll/¡¡Jf/l!l/llr rr.:.ul"l.i .d u p.

que n'!><.ollalid¡¡.~t'g(11l ("1 ("uallas len. ni la Iqii~la('iúlI onlill~\1 i. (ÜI1If{milhl rár-ita ~e prunllrt" t"n lodos <lquellos supuestos en hr.lrl" i". <11 . leI LGT -tirl. . ¡'.~ del (:iJdigo Civil l<l rlrrogación tendn't el alcance qLLc t'xprt"sitmenle se dísf'OlIp.!imdi¡ f' illlnpnÜ(("/I!¡¡ di' las I/OJ'//W.1 lus veilltt' día_.. d~'1 'Il\(' d lIlilS 1ll1" lJOJ"tmllt' l'~ la ckdaran(m [le la If~p(!II\(¡/.\ilf1~1 ~Ull a(}UfL1". por reg-la gelJ('ral. 2.' l'l'jl~'~"Il' llll.1 dd Ctldígo :i.WllIlluil'ld. no 11m' nada qllr ~t' opollKH ti Sil rrtroiKliúd¡)d..1 (:i\'iJ ~.il.\."\ d~rog<l dt'tcnninadjls b<'lwfit'ios liscalt.:\. Entrada en vigor de las leyes lrihurarias./m¡'u.l'tI1l~· d ."'-' medi.mal. Problema que. 10.:~ lo qur OCllnT.IHI".. de acuerdo con el artículo 164 CE.Lt -< ..\ /¡[!JI//Ulia.-il.\ In/ll/lo.¡hlecido ell el artículo 2. ha)" que entender que la dedaraciúlI (k illnlnstitu('iml<llidarl dr. narid. b inrol\Slilll('.krl. tl ihlll"~ lll'" 1"" h" illll}"nihlt. matí"<I derogada rnl1tlIluani aplkándost: <l lus ~llpm~slj)~ de hecho Ilaórlns dur"lIllc {. l"tos Pf('('t'pIOS [l\" la l. ilj!f!'I" )' A. la e¡. 2.lll II/!/' kr Ir)' f!0.\jllf."idad. "hlnlt '011 rlt.eslahlt. di~() .1 l. {"abr t'lll(-ndcr dt'Iu~ada una ley po¡..(11Ir la 1II1t:'\·.l" .Hla. ('011 la denmninada ¡lmw pllJ.\ cktt'unin.\'.'.l. 111'/1111(..Imp. {'ese tilo' \'ig-ellda dt' las It'ves..".pIJlPIO (RTC 19}\\-I.Ip d'"Pm"w (RTf: I\J9:)..<:":.:~ del C(){hgo 1.i/{t'nda dt' la misma.\f1i'fli¡¡(l !le la ((u/I. ht'"lIlus st'llalar ..~í 'In/mlu. COllceclidns COll '\llle.\'illl'(J . ~:ll c"IIl"s nl~()S. ton j-:ll~lnt'r ).UaCltT ~upktOI-i(l \' lo qm' dispon~a la kv de ntrta trihuto. De ahí que.ts .'s ("ntrarán t"1l \i~m .\m'o -por ejemplo la .. Adt"má'S..1' I'IJII pni".(n ¡" nl.IIn<l k:' dt'"tETmill<t"<I qut' s¡.IO (·on"litucion<l1.\ Ir/1m/mili."'/HJ\i/im .r/mall dr il/fOII. sobre 1.2).·.irOS.a in('ompatibihdarl COIl una ¡~~' pmlt'"rí"r C"1I10 dispone d ¡lrlÍo:ulo ~.ldl' .nltd~Kloll .. ¡X~) ----<jUl' d(.\1 ¡un!'. llli"IHra.. t...lmt'mt'.d. de ~u completa publit-.](10.ml. frihul(J. h.·1.l.ldo c"n la mislll o '. elllft' la~ (.) -qll<-' . Cese de la vigencia de las nonnas tributarias.j' /'11)'11 lx/iod{) im!JlI.iri(}nr~ sanriolladom~ no (inul-.\ Iri/¡¡.. no fnrd"j" "{nlll IdW{/f/Il'(J IIpli({/rán o !t". de h~ho n.Illilicio' [(TU.~ " . los l'fl'rw.~ sin !Jn'ÚJ/ft. Se aplicl d prilllipiu gelltTal ('st.' 1111 dlllolll<ívil -..Clel· suplt'lOri() roll C¡llt' q¡a el :ímbito ¡('mjJOl al tlt' t. F. continú.vlIl:\'O tld Ilflll!W /m11/udo ni la 11m/JI" 1.11.\ I1li~llla lII<lh:'Ti<l. fmllla dift..('V \'a afolllpailad. a ~it\lacione!'.c.I'IHJllt.r "'Kit.l prríodo f'n ue la ley se ellcontraha \"i~entr.\\.-Í¡l' dd"le la rkdara(iÚ11 jlt.'Y d.·Il.. '" \\JMa\ll.'irllld dI' las 11"1'1'.{¡Io~· <tplil'd eH defeClodt' 1.lllla~ SClll.dr/_a lIibul<tria. ni el Ol(lell.. I)nr.ilo suh"istini la \'ig-encill de la ky en la partt' no afectada por la inc()llstituo:-iunalidad.JUI1IO a la <lrJ'()¡prión r'''prt'sa.I'/I'I¡1JI olllstituye lambii'll cama dd ce!\(' IV.(. ('xpn's¡1 por Olnl ley derog. l:ot~ leyes trihutarias PUtelt'1l n'sar en ~1I \'i¡... el '1 .Kiún en el 1¡l!f~lill qfiáaf drl !::1'frIri(J.. n ..m."" tld IRPF ti"" !!.tnliento I"<m\¡iluno- lOO 101 .ll- En dt.-lcida~ ('()(l anterioridad ¡¡ su derogadón.Sil manifkst.' pUl" lrt'~ C.' 45/1'189..' la Fl Imn.(. imposiliTJII dl'lPf'I¡/.1'I! lo (. [11 ({W('/IlÚÓIl.. siempl(' r¡ut" así '\t' disponga ('Xpt"t"~. I)llldut idu~ por l<l 1.ldquisl{'i(m d.! de . iel" 1'''' .-io. regula la misma malt'ri" cit.l't. u.ILI. illCOtl<tllllr-i.[t'nte :' f(JIllrarlicloria ('on la regulación legal ha~la ('utOIl('t"S vigrlltt-.cuC'ia pn~terior.\t'[1e'<II.Oll/UI/m..1 1'" ¡N'O"JIu¡r> 1/JII!I!.a \ st' t'xtt'tl{lt>r:i ~irIllprc :\ (Orlo aquello qm' en la Ie.1'(' J11IJ/111'1110 puo.ha pr('tl'IHiírlo pillia.1 ..'irl<ln t'stilbkcido por t'l <trllndo 9.'JI ('~ll' punto los pr()bkJlla~ pl¡¡lIh'arl()~ l)fll' el Tri/¡4wIl/ Omsrilrll'Ítmll/.l fll" m('llsióll [cmporal dt'Wrl1lill. SI t"1l rlLI~ no 'ie di~pulll' oua Ol>:l. St' pl()(luct' t<l] situación cuando UllCl ¡eh expleS<1 (l ráfitaIllcnú' dcwg.la ¡TVP-.lrn dt' una 1.1 pulrimollwl tI.il'lci'lIlalidad (k una I .a~: 1I¡\ll~nll-S() dd tit'mpo prt'tij.¡ 1. L . d Te wtull1e la fOl}'. <1.."lmlm: l'ffuw(1i.\ ¡/"mil. pero rleclara ~uhsjstelHt's 1m.d"./(ul" 1"[!. dr 14 . ("lmndo de fHnll<l expresa St' di~pOllt" qUl: L. "U.uo d(' la normativa 'lite rs O~i{'tn ele derogarión..t. en l'il'Tlld de IlIfllal ('11 al).tllJ d"rlr/nuüi¡¡ df inronllilucio//alidad constituya también 1111<1 fonna lit.[ aplic.ndo'.:'> {k la (:omtilUrión aparen' referido a las disp(). dr 2/1 d".l(lIr.h) I. t:l principio de irrrlroaot ¡. con los efECtoS suhsiguientes " la dt'Lla!lldúll de nulichtrl.¡ bies () rt'~trirth. N" .tinili.l'\' [kl lRPF-" OJII /11 .. )"r."~lilLl< iunaL j'OllLO o(urdo ("OJl 1<1 8T(. V Jf fr/l I/Imrlll.11' inirir '¡I'. ano"~.<1 l!li"llla ((mdll~iún ~(' (kSplt'llde dellt''I.Hak~ 1111 ~e eIlCUl'lltJ':lJl la\ leH'\ de ll:.· ..IUs. Al i~llal qll(' IOd<l kv..j drl mantcnimknto ji" nomlas trib\ltarias. . por nulidad de las mismas.\ . ¡.\l-I.1"[lI<'II01''-1l lo~ que d IW(!1O impolllh[. aun no d('rogando t'xpr{'~amclll(' una ky antrrinl". IllCOIHllllU"..i. La derog-ación tácita akcta a 1m prt~ceptos dt' la ley anterior qUt' s('an incOlllpaliblt'~ UIIl la le\' pOMel'ior.\..IJ Di~pmidúl\ :\~ici()­ n"l 4' lit. Ello O('[llTI".It' 'Il .-1' tiene (".H'I1I<1_ rhn:lllH' lln . . se:! ill('ompmible ('jlfl la anteriur./ill/{.¡ .nuc. qut" son Imís radkal('s que los deri\"adm de la nrJ'ogaóón propiamente dicha.llalt'l' d . incollS.~T(: l!í~/19Wj. por qcmplo.111 m/mlhl ~n (f In.¡jo nalw-.wlrm qul' W' di.u-ión lácita () JJllplilil../)J-:nr:r:HO TRlfllT\IU() "'1 1.1 ".:IIr1m (( pm1n dI' .\ le~'.111."'o. LA RETROACTIVIDAD DE lAS NORMAS TRIBUTARIAS (:':ln d mismo (aní. (l!: ~ll La rln'l!K(/(/r}!I dgl>ncia. clIando ~na lt.\'o de dt'I"t'chos inrlniduaks.·ditIWl .

.. 'u retloilctil'id<l(\ . 1. 1!i0) -('11 la qm' ~'I--'<lla ['m (.¡s están ('11 principio admitidas PHi.llle"":[o d.fUO 1.li): 2M//W2. Im'll 1".. ''''\lIM'.1 elHre en ('ollsiún nm (){ros prillnpiu.n.j(1 dd (1'11/'/.i¡-imlC' qu('./.'~~ H'In>.m. las Ie\'t's lributaria¡.1 i/OflllJl..o.1 :. p"dt"r".I"O.. 1'1 lIü~m() ré~!.¡d.i¡ll{'l1 para los r!'rarg-cIS que.l (·~t.'1 (..\blt'cid() (·11 d . (1 {¡ /. llll<' lo SOIlI'I1 .)('Iil'ida<1 (k la\ (h' HlI<i kr qlle hahia rlC!'o)l...u<llldo tit'll('ll Ck('l()~ ta\'<lrahk~ par<1 el rOll1nhll~'t'nt('.. {'JI l't'tanUI\ ('(HI d ¡U II( \JI" ::! dt:'1 (.1 '1'IIIJll" !/J"I"" .1 J/I{i/ll('/I dr ill(m("(ÚJllf.('IH'Tal Trilmldl í."1 prill'-IIJll' (le 'q~wid.' di'I'".." 11.\I..-flUir'" .'('(.iemlm' (RTC 19\12. 10-4)..¡dn Itn..rllla1l\'l l.1('IIO. qut' por impt'rali\'o nJn_.in l1ll<lll~titHdon<lIt'\ . h.~titllcional dedara la incOll~littlcionidad I('\'{'~ trihul.lt'ÍólI ntlllO rq. iItll".10 dI' .-l líll("a .11\l<'nIU ..l.' lt'llel' pl('~t'11I" ql1t'. dI' -1 J~ (JI'fulnr (RTe 19~1IJ./11"111. fl\W.k '''.1 por el mero ht'cho rle "crin.~l). 101 -~()IJ().1 1. IO~ .J /i'!!r""" J'NI1IRTC l!-lKI.'ft1 )-\"t"llnal (It.les está J_ 1.mill ((11) dad I'llln('I"(' Ull principio tutelad() ppr la (:Pl1stilllritll].H.l" poI' t'1 r .Ipli('ablo .\. tff 16 /ullO (RTC Hlíli.. . .u' " inlt'rpl't'I.11 dispOIlt'1' que: "I..L .-<. (( /"".1) I. l\nfl1~.1('illll dd Rq!:I.lhi(.¡ corno U(I (· .1 e!tonos inlt'lV. l Ol1t 1 ('lada' t". . ti! '>1' irdr cJ/m1.i 01" \10\101<'1".()n. rh' I:~ didt'mhr(' (RTC 2()OI.l('lllt' ('(11\ .1 ltn hu~ produndu' (un ~lIIW­ 5.-.\1\1.t.'.thb pl"rl/llTllCbrlo t'll lal ~t'll1kl" l'llla ~'flllfl"ÜI.1\1'-10\[(" ..IJ'\ d<"r()~"líún..\ \'11 \'Igor .ft' {/II H¡'..l' IIHlI/do .n-i<l H'lrlMni\'. .C.-l¡lllWnllllllle"1l le I(~~ de" seguridad .'). rlf' 1'1 1It>l'¡"lldm' (RTC HI\l:l.. En 1. ~"i.¡] ¡J(.lh\I)(\.t' tluil'lT ~ig-11 ilk.. I ·I)/'II(('\II! . hU' 1111. El mi. Cúrhgn (. ~.u-.J . '11' t1il1il n>l\H' líUlite . .u dI' ditada n'¡n)~j('ti\~I.b _"-\ll('iOl1arl()ra~.li EN EL ORDENAMIENTO ESPAÑOL ('xbt(' llll pnnnpio {"tllHÜIlH'ioual hiha la rt'lI o:tet¡\.~~ i1ll:npr('tali\'.\ ~TC 2~H/200l./u 1..JI .'" . 'lUt' I'a se h..uf!(' ~W¡. • dr Sil t'lllrad.'i- '~rW(' 1.hl//(mll.ldo ZOR"I'{ \_ la . 10.-l . 1II1""!!'" ('ional-.-tj¡~JI If.1" .idail dI' hl~ 1m"> I.::lmil/'/lIOI.¡/ CmIIIIIII<'!OIIfII. (:abc.lDWIlI!' n'[n)a('ll\-~I~ la' 11'1:1'\ Inflll(¡¡¡-im ti" .. iJ.111 }('l/Iulml Imir¡1 ..-líl ulo.1 ¡-onlrarin.l. en CO!lSeClW1H'.\ . J d di' Ir/I l. 1.l ('xt'tlólín con ('/(octos l'l'U'flllnÍ\os.". ... (:mno ha _~t'lirll<ld() p. Ilihuu.(.. im'Ít"nw lit' un {!11m ¡¡lir! .h..IHlt'~ Ira Lel flllldalllt'llIaI y súl0 illCIIlTit~íll ell incollstitllcionali(Lad cuando ~\I di.h . nmlll ha !'('llal.Kti.¡ (:Ollslituflón: !'tm.I.Ii. . .l~ di(.IJ'("ll.t'llt'I'.1 r"llli~ióu de lil U'-¡ .1 (:.ld jurírlir.] lt" m. da.'( h.1 (1)( ') dd (." ( 11'ir.:h'T M'a .1\'11.1 (1 IIIll'IfJlr¡(flhw" llIl'l {'n'n . al'lu'wdo. 1" h'.lri:\" ~i t')"iM('11 1 .tk du. 11HIIll('II10 '011 \-br. 11 d .".11() .1.'J/() nllm '·/:. 1 l.lali\a~ -p'lr (')t'lllpln I.11 1..1("<'rL\d.)4/!. (.( plohi]¡u i.\· ¡¡UT' 111!.d "'1"'1111' \ la.l\ It'H'~ pnJt'I'~'I]I'~.1 'lknci('.k i.. . pro- LA INITRPRETACIÓN DE lAS NORMAS TRIBUTARIA. 1'. _\I/. vulneraba el principio de se-gurid.(. . l.tilll\'jO("bda la relroil('li\'id. I jltrltlfll' el.t1 . 1--. '.u) ('1 nnkn<lllli"lllo_ill1ldif'" Si. hto es lo (PI(' ('xprt"salllt't1te ~e¡'JaLl d 1/1'1. 11. en pUl'I' do\.ln.tl (.KtlI'Wdil por el Trlb\IIl¡ll C()n~liturional.) jm~lmflJr /IIIJ'/I /'/ i/1Jnr<. ..\1 í. .1 liml1l..I.' 2" rl(". 110 tienen rar:'tn('r sandotl.1 re/k .. /! u'll'u¡d¡'·idml .I. '-'])1'1".110/' no .\flI(\ig:1l1<l rld 1Jt..\O.lTad()~ tOn l. d. .\ ti n'uoalti\idad qlu' 110 'l' inClIne¡ el1 arbitralit·dad-: !117/19Si2.. V.[(-l il iddd d\' 1<1. ~(J:.mlt)!. b 11'11 u.\ ItÍlm{wül.'''''1. }o'1 Tri!m)).l~lll..U~Ú' ...i qll.GT .a~ "il/""" ¡tlJWI "rlmlllt')'iI/.ICIr.] .011 p' "lcl'i('rirl.1 IlUl . 1" rt'ilt'l':l ('11 b . 12f» (.Jto!iu.tcti"os.1<\llI. ~'-'I" \1"([I.rl" ht l. ".·~. .I/tI11 PUllt.1. ..Ylllnu'lfl 126j(CJ87. Dicho ('11 ()fras palahms: UIliI It'y tnhmaria T't. ~\ 1" /imil"lml ..\/JI'I'III ¡/~ I/JI II(/(~\ /fUI' llti . iúll.· .. 1~.l/um·.'r dd pal .Iblll (H.i/mdll'J/{¡" jlllllllllll('II/lIIII/I'/'/I' . 1 1 1b\llaria.:'» (k la 1.1i{ . IJU.'¡rWlfli"rl no _~t'ni inumstitlldoll¡¡. It'It'~ lrihutaria~ cu._111 de 1<1 1.111" 1" 1"" Illil..I~ pU~lla .1 1'.vn¡"""f¡ 'X2/flN" 111' 28 'w/lllm'.~ al .. tij.1\1':\1 ...'I1<l] ((//11' /'1 " .m.('ft'ctos ITlfO.dgUl1.If' !50/1.~ c()n~aí-..ut. 111' inllo\.1 10\ ( ri(('lÍlls i ntcrjltt't<tli"".' 1I\l('I'PI<'I. 1.¡\ 'JII(' PI op('nd('1) pOI d ('~laltl\'. ÚII(I·. [.11)<".tlllJliUO del . :\0 ~_ Sf'r.1 _l' Wllf/Oflf. Si se {1. (..ll'Ul.I.n: :W()().-lhl..a. pUl' _~t'[' lI"ml. \ 1'(.('.i\'il -p.l.u'." 1" ''1.hL"l\. lic~.1 Trihunal h.I.on t'll" .-.. 1('(jllÍt'I-¡' alg-Itll"-' Oh~(TI<!Cio· b! Imlll/T I. ('OH (. por t'l (ol1trill'lo.111"1 [¡all(.1 IiIlo¡m'{r/(/OII dI' 1m IImmm Il1lml"I"illl nal pt'ohilwlI la relroacti\-idad dI:" Ia~ llorll1a~ Inbutarias. '/IIII'II'I/¡'I//.\\] 11". al t<"llt'¡..I..\1¡\ (k (li"I'()~Ki"lll'S IllITil1l\('1l1(' ¡l1lClvr(.. de fO\lfonnidad con la doc!rin. !l CE.!l' 'IUt' • .W'!ln'¡{ 11.ll 1.\linl1."..eJ"I!!. que "l' indu)""" junIo a Ia~ intralTiollt's \ "¡\Tl(-iOIH'S.iurídlCa e intt-rdin iÓIl de la arbitrariedad.11'-"'JJ tI." :t L\\ It)'n '1!:lIlrt¡f{)!m 1/.rutl d'" IU'¡¡¡/N' ni '/"'- '''''1 d.'nltlJllridl(.' 1. rt'll'o..11 1.."" \' lu "'///lI"d "" "J>!'(la/m.ldllli...Iquella.I¡.>rm-gru.Ylftru'-. IfIJfJ/W' lulm/mil(' {" di'lml'l{II (/.\"-1 t'" grtll'l"ll. '1' pn'lo-./¡{m.lO" Iml'l "'/1/1'\11).uhin'ario.le I~l de ..lIi\'ns. 0·1 T..\ll1.('\ (.t'1lt"1 al..lilm .11.lr C]\lO..). 1]0 OhSI<lIlIC'.!. ll'o<tctivas.gl. 110 ra/onabit"..".g('l\(..-lllm . Il'wfiáll r¡Nlm JT'llIm. ~ill{) cuando rlicho cmiO.11'1.".~\ll1a llH'OIl( lhahlt' {'(In 1.' . pl'('(isanwlltt' por l'onsirll'ral' qUt' di<.ritlridall.\ sí ~on ÍtTl"- .1I'). iI1l1l1\'al\ ~I ordt'lI~ulli.1/1 ttJdimmili . dI". la .i'"1.' el n mwnid" di' un.11 \.¡(1 jll6di(d.' wjracl'iOlIPl y WI/i('il)iI~\' Il'Iblll(//jll. lid' 1h>IIII..!.nd.¡ IIl"POI1\' qm' lo.'11 LIS .

110 st' indique qU(. Fu "~fl:u.tdK.!urídico.¡r detm<ln p..111<l~..pm[.ski{. /Ud SliP"''''''.i. (le1w prl'('isal ~l> l u:'1 tc"~ el 'wlllúfo !JIU' ((lbr lflrilmiJ (1 (O/llft/(}.¡hría t'sperar r()l1fu. de la~ no' mJ.\I. en C. en principio y salvo disposi('ión ('~pt'cífica l'Tl sentido contrario. el propio m'/ínüt.¡ d la' Jllllt~I. dI' ~(l 1. IlKiill. propIO. '1:.~iúll \' oscurirlact.. 7.\frIJ~ y de I'dll)l...establece la excepción. ésta debe cn~eIldt'nO:' tal y romo ha ~i"o t'labomda por <:1 DererhLl ('. 1/11' WI hrlil .' el .{i.1 su st'nlidojllrídic".\1.\'.'at'iúll .\ 1. la di.nIJo. ~\)I()~ c\('dm.omll('lOl1 'lila pdrl.ó qllt' 1. t. qm'hl'\I"i'.\ ('11 o/m" mmns S'" lml:l..m. pero re¡::-ulen otro 5CnH~jante entH> los que se apre('ic idrnti"¡ul de razón.).in l..i.'ll la Ijllt' hól ¡úhmado --{'u 1". no exiMe inctm\'t'ni~nte alguno t'n aceptar que el (~l(¡en. ..iYi\ () .·~ '\OCietam~~ lcnrh(¡n la ('(~l~ider<l(iún d. .lIlIUHJ la !.\ldll distl'ih\llil'a hat\'r dt 1\)<"101" .'Si...lJllJt>ntn lnhutano. ~{)('I('da(ks lo...2.~ 1m ('.t 11 .111:\\'\' h.. Ahora hien.'leflniu'n ~i cuando en lIn<l Le\' tribumria h<l\.> lIormatl\'a" formullldas por otras ramas del Deredw.ln I{~l_\ (']". hasta tal punlO que S(' llegue it formular IIn pretendido lellg"lmje tnhutdrio.'j{> aplicil.ll¡.. la ley tl'íbutaria .I ..>I<l1" a Irilnllarión " l.lITlbifn re('onor~IM' en aqu ..'onjullta ¡ti lRPF lit' 10.)1. d ordtc"lIamiento tl'jhutario fi. allllt¡ lit:" 1... Slelllprt' \' cuando ello apart'/. p~ll ~ . dd qut' sólo r. conceplJ. .1 Inhl1lo nm d fin Ik nmnlt'l1(T \" IlI<:JOl"¡¡r l.rl. s"lll ()('nrriní en dos suput'stu~.".. Efimfia l' w/ffjJwlnmill dI' la.\1" ¡/r'¡if' prl'.1e r1lt'no~.-irnmstallUiI ~t' t'tlCu{'lltr¡¡jllslitlcada pm 1<1 (-(Hl~r. J':n {1"1'(f1 l¡¡Km..Jr. rlt· '. tlindón califkaoora autónoma ddX' (. a llll 11'ihlllO -mvitrio ".ntos.\tlal \ () "'LaHdo ['<.ull. En segundo IU)/.. qllt. COl\l1aluS rle ('II . II(l~ casos en qut:'.llldo en lit Iq~i.{'//('ml Tl'tfm.í/mual CO/l. ramas del ordenamiento. fi~al ('S autúllollHl y no e~. ~t'g-ím proceda.lr" e_~t. i. La reS[:HLe~m a ello es clar<l: superada ho\' la yisi{¡n dt'1 trihulO como un in~ümw .\. hl .)~ IlU . Al rcsp{>cto.. de 1... pOI ej~mpl().." 1m ""Kullcln~ ( ./arla dispolle en su aparti'ldo :¿ que: "En t¡mto no nadd¡~ Esta posibilidad d(' qUf' . sellddo debe pn..<I~ li .. cOllH<\ria.ladóll (-i\"i!.)rmilUVa tril"mtal ia..\ i\llt'fP.\'tituwrml. lIi ('11 momentos disLi.j¡¡cióll (kl Impw"lo . 4_~)_ rambien tü::ne cClr:kter de derecho supletorio en rddcí{¡n con d ordenamiento trihutario (¡lit.cicle .R¡'.! ilU .1 .<lhrt' "1""'K ~"l.O. ' 104 105 .-C' 1<1\'101l ~'lt'l1lill(a ¡k 1m ['ollf{'plos 1)('/ y IllOlrL'i('O cOllllucl' a sllj. calt'gor¡a~ 'ó(' anilla cn el orrlcllillllll"lll<l 111('1"('. E.e a la n>dhd. nado el carácter de derecho suple!\)do propio del Código Cí\'il (art.:.\\11<1 rdt-J't'nci<l.. In IlU (~\l 1I~llal d. de los comprendidos expresamente ell ella~_ Este principio W'Jleml que propende por la . Pe~e :1.li~[illdüt\ (>IlIH' scmirlo {"n'L"IJl" n Túl". ell l..\ q\W lo."'~ pl'lllIcn:s ~ ".. ')' (.ulador del <lrbi. 11:) !'.\ qUf flgumll 1'11 ulla 111)/'lIIa tdfm/múr.lf("~(~' '1lIIlp>u-uhlt·s.2 de la I.tnda <l mm Ll otro ~iRllificado.1H.1 il"p\)~kiú\) !<." 1<1 ¡11.-ihUlalio ntlifigll(· <lUlÓllOIJl3nlente sm propi05 in~titllLOS 1m ~irltJ t'xpre'i<l1J1t'1l\" <ll-epuda ptll' el T.:í ohligado a anml< . por lo que deb("rá '>t:"1 el 1111:1 pn·ll· . c!. En primer lu!{ar. gm> "m t>11 .I/I/J \'f VI.":'-: {'llIa J('(<lUd. 1IIII'Jpl~/(I/.Ohl(' TL<ln~l11isi""p.'itahleóda con carácter ~eneralla posluilidad de aplkadón <lnal{¡gica de las norma. cuando la Ilovedad de la instjwóón comporte I~ . lampo("o puede Ignor..r¡..rmula Ot' nlalltc"ra ('xprt'~. tl'('nicu" lIslwl. m I. atcmprl"ar.N) contrario. .. lIr/l!i~mJ:. di' 20 ¡i/¡rrm (RTC 19H9.\ Jlnidad famill<lr----.-) p.\\). [-'1. .il""".i.ld ~ocl<ll del mOll1l>nlo en que la norma ....taiJk("ld~.ca jns¡iJicado y no ~c innlrra gramitilmen le en ItI que . a/rl/riú¡/ (1 la ~'if(ll!l¡mtiúll '1111' 1'11 "/ m'fifJltllllin¡/o InlJ/llrll71! W!llIIrtI 1m ml/afIlO.l.I' jurídico.'" ('5t. p" .I.'>""In"-. pero ello debe haCerse C.111til.\IÍlII'iúlI mfrt J IIs/Ir/lno C:1H'H' de sig-nifkación. ~\. palrirnnlliaks se P'T'" 'I"e '" 1.' 4.·lación (on la ~lUc{"iún ."r. '" po. el propio Código -ano 4..'_.\{\"s. pr"la[1011 u.'" UI1 En dctinitiva.lmbito temporal no se aplkarán a Sllp\l~Stos. la eopropit'lbd rle hlltlll"~ " Id (""'"11 id.HJmisilJilidMl or la anali)gia es aplicable. las leyes pt'Tlale" las excepcionale~ y las de .~ ¡¡selles.\ ml('!lIhro~ d" 1. lA ANALOGÍA EN EL DERECHO TRIBUTARlO De acm:l'do lOIl el artículo 4 del Código Civil. r_~". :1H~19) _____ .ntf!1cir! 15/19151J.: a) t'l Ikl ft'IO I'q¡.mr /('(1//((/.! '" P"'" •• d.aplican/m analógicJ de las 1101'111a" ruando estas no cuntemplt-n un supuesto t'specífieo. ~ t'lItendt'T'\ll n"dOnnt'.or la IH.Il. '¡p 1 ¡ d~ ti" .. !Ir 1\1)).la idL'nlifL..~Iaball suj('.1 S"/lInn~ -----Snil~lIrr" 21'. p()r ralOIlCS t'sll-icti'ullenlr ~s<:alcs.\ S.1 rk bi('lW" . 1<1 p"". nm los prilldpil)S gl'ner'Jks propios del oTTlell. Pm.' ICJ(¡() (RJ IlIü/).\JlllelllO tlllnuaflo formuit' am6nOlmmwnte ~us propias cllificaciones. tributarlOS.. en el ordenamil'JllO tribumrio ha l'(JIlslituidn una opinión . 1~ll:17ÓIl de t.:jrlllplu lIlllI' (. ¡¡ la gut'. los Il>nninos l'mpleados en sus norma:.i ¡'H'· zando é"l ronn~plo gil" de tak.~ (W:". de rlf. procederá 1<1.~í purde proceder a calificar de manera allúmoma 1m. Ilwjillollt.¡'¡rlu!.UIO FlN/U'TiRIO -'W.\ dd (I)"(ll'ila m.¡ wlil Clllilitilóón que. IIl.gut' el kgislad".-opi" 'l'. lo que..I"10 Ide-ll..liecel".'s que t'Tl la misma se emple~lIl. por d ctll1trario.ry General TribuL!ria).encia de otras definidou". <.k~ ~i" lumia· II\t'II¡U l\al>! .. ".>. oO:'h . t'1l defillitil'<l..iÚI] de (kltTminadm O~j('ÚH'~ legí(illlo~..(JII{]{'lrlO ~lTI'lra pan! adal'Olr la . distinta.1 ord('n.I('itill 't' flp..)JI('.l(h} lUJE/JI..-i". . (U.\' 110007na... nta~ ('JI pm (\Ít__ ipacióll. . .• 11 ""il1lirL.'¡lmltlTlm a lo mt~i()r han> mllchos . Odio~()."jcmpl".<m m<llus\'\)~ \" \ln p"~'.lluleu: de aflll·nh.. .\idl) flllbomr!o.<.dar"" ('~Ircrham{'nle:l la 1q. a la nHIlp'-an'llla. por lo gt'lIel-. no produciría lo" IlIhlnn~ resultadn~....llllientn t.I. ('lllen.. en la:. PI>'. (onliera relt'\·..a calificarlo comn cantonalismo legisl<lli\"t). dirho {':meepto adquierO:' una signiticación ml(Ta cllanclo SI' lltili7a a t'reno_.uando e"istan ~ólida~ ral'nilCS par<l dIo.

i"n (Ir. hal' siempre 'l1U.1 pI'opia 'de una ley ordinari¡-¡ .1111.."11(" disúllla~. como figura a ua\'i'~ de l. 1 (te hl.la .. ni . ('dhr<Í elltender que la anaJogí. (JlI\' llLJa Illanif. bpede de un género más amplio: el fraude de k1l.a no ("\.l : ulllllihlt\t'JJIt' ma"Ii". la analog-ia no S(']'¡I admi~iblc p.oein .m'l id.. p(.. de.11 I1lili'. 1.. la analogía en [kre-flw TrihlHado: Tellitmln t'll {"lienta el C.i~ bt'!ldid(t~ u illCt'lltllus fh{'¡dl'~. por (.((i.Ir!.' {(( J!I[rWI m(¡-f. 1IC--\'.illrírli. (.(I. Como ha ~tla­ lado Ih (:I~[I{".\' nl!rlfl(l..[een:o de la rl{)~m~tka j\\lidica.!:' o la dcuda tributana Illclliant(' acto" () l\('g-()I'I{)~ f'll lo~ c¡uc «1 ~on(lIrran las siglliellw~ dlT1U1staTlfÍ.\ ¡11lI'fff' (.ólo ~er.~ (.lo {III(' siempl {' lw!Ol<" (' . la analogü () la ~clllejanF. .\¡..-hí. f 5 JL"/). itlt'TlliJlt'ar~t' UJII 1. en constcuencia...¡ p("m.~ parte~ de] n'sel\ada~ <L e~ admisihk en on\cllamit'!lto trihlllllrio <¡tI(' IHt ap<lrC1C<l1l ¡'xpn'sanwnte la le. aunqw> (011 rlislíllta tknomin.¡c.rihllul"]IJ tormal.Vv 1111.1 ilqll('ll¡¡. qut'. \' de aClltrdo cj)\llas l)¡-¡l!la~ tradlúonall's.i. ('~Io n.te I)LIllll'<lllliellh" dllll\ill<lnle en la d()(lrina ddw M'l ('ompl<-nwtltitdo ('011 l\lHt~ obsen'<lcloncs: ('~paíí()I<L.\])a]'t'('1' I t'g-uladn nltllo lal Cl] el ano El LGT)'..I' lIi/m/arim la fOIlVkdl'lIl (k que la analogia no e~ admisibk en la rCg"I¡]<l_ riún de lo~ 'I.-r ..o>irr.¡Illhig-iied¡ul. ~IlH4 ha de'l('onoCloo la categnría y ha aCllñado una nueva: amflir!o ('/) fa a!¡!itall/.\('I('r supletorio dd Derecho Civil... I1 Le\' Cellera! Tributaria-. La LGT '111(' h. nos encontramos lo que tradicionalmente helllo~ definido como ¡¡':lude de ley tributaria.1t l""i[". .lIlldOl" pOlt (jI!!' kl llIu'va ." .obn' tlKlfI en el denominad . .¡qllclJ. del ahOITO li'S('al \' de l(l~ efectos que ~e huf)íeran obtenido t'on lo.u:tuadu UlllI'UIITlt" .¡11)~¡<l ll') pllt'llt.ad. I)rn--ch" pmiti\(l.it del ordenamlento trihUlario.n' ¡¡III' t!c-ht. [n el Derecho Tributario es tradicional d e~tudio del fralld(' de ley..~iún dd plallh'Llllli('nto tradiciunaJ accrea c!t.Ki{tll "ex JIll\'O" de IkrcduI o de rq. que Dispone d arto 15 U. 1. . dt.\ inditar una po . ~q.1 artículo 14 de la Ley (~Ilt'1 .u¡¡n!o 1(J~ llli-'mlOs están ~ujc­ to~ al principio di' resel'\'a de kv.~('llera!i. EL FRAum: DE LEY TRIBUTARIA O CONFLICTO EN LA APUCACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARlA: CONCEPTO Y PROCEDIMIENTO I'AIU SU DJ~CLARACIÓN l. EII e-'>l: ~l'n1idn. Cotljlirh¡. romo t¡¡j..lhle ..11 C¡lle ~ría normal. es[ri(t~ t'l .. sean notoriaCO!1Sl'('ll('Íún del t'('~lIltad() o!J1t'nido. " .'ita eategnría jurídJCa esencial: el fi'ilut'le de ley.¡~ IMTII'~ dd nrrll'namientn 'lile rrgulan la ap!iLlfÍún ele lo.nJ no SII'lnrl"(' t'se nmf1k(o t'~ (.Inwrr!o (1m dio.!") (k~phcg:il 1'1 h) Qw:. Primero.(JIl I()~ qllt' ddwll t'star ('xpr(..eln'antrs. l:/iml'/(/ l' illlf'ij))'('!anúlI dI' III. ley.¡('iún fkl hecho impnnihk 1) sr minore la ha.I)UIJ~(J f() -¡-//1m 'J' \IIH) -1.¡ ('xtt'nder tll..\1. lle . I la\" 11111' ('j)tnHJIT IJII(.'fll'. '__'>Juo fralldt.¡Ii.~illn('llt(' reg-ulados p()r I('y.ímhitu del hecho imponihle. !rihw. [)e-rerho .\ 1".11 TI·ilmldl ia eSLablt'ct' (1m' 110 se admilil-j la aIJalofl:Í¡l par.ICltlllSlhilidad dt.t .í inaplicahle cuandu t'sté exprpsamentt· prohibida -.1 ¡1I¡. sirw que p('rtt'llt'ct" al común .distilltu .il\TIl p¡¡r'. neticins () ince-ntin)~ li~rille-~.ado.Adllli"¡.T que: ~uandu ~(' 1") 1 . IOh lOi .. hi\\ qUt' ('mI! luir I]ue la analog-la en Derecho Tributario e~t<Í admitida con clriíncr g:t'lleral \' <....1 I.~ trihutos.'<!lt'goml.'~!a.tmi~'Il\() que.Kirín.¡ . COtllO tal. "1'111 . de 10\ Jlli~mn" 'lllt" <. q lit" exiMe wujlir IIJ ('11 fll ((pliml'iún dr' {(I '11111/1(( IJilmfruHI rvitt" roTal o parcialm(. individllalmt"IlLe ('om¡j(krados n CTl su fonjUlltO. de l. qun:\¡t smnetülo a lll.ey General 'I'ributaria I¡I .xI'llci()JH-~ o boniti('¡-\('ifllle~ y dem.~pt'flcl~ e~t'llciaks cid tributo. . . porque inll'odun: lln~ el'ietenl.haht..'i acl()~ () negocios llsuaks () pwpios.1 l'1e.tr. (k 1" lóg:it-.. ~sla "n)JJ\Jl\lltli~ opinio» hJl\dalllcnta li¡ prllhibiciún de analogía ('n la existencia dd pdllcipi() elt· re~('r\'a dt. k~ (:(IJ~frlrl() ni !tI flfifirfllújn ¡ff 111 mmnll lodo \'110 no.\. el at1:íl'lllo 1--1 lit. ."-'. Concepto.. I. Caleg01'Í<l que no es privati\.~ el ámbitn del hecho imponihl.ni.lhk~ d tln dettTlllinadu 'upunto..is allá de ~lJ~ tiTminn~ t'~tricl. no n l1lá. pI.~ regb~ ~t' entl'Jl(kr.('('11mlr/ fa flNlUlllltw!'iú" rI.U di' fa 110m/{) Ililmlaria (m1.') qUl" '\l' tjelH:''' 'ptl' H""lw')" lo~ ltll1flino\.1lÜ' !'<l7ntl('S. jurisprudencia y doctrina han lahorado rciteradamente en torno a e.l~ l:XendOlles" de las honitic<ldones y (ll·tll.¡I .olvellí COlllO din' el arl.tli..lltr la r . rlistinto..lI'a extender mú~ all{l de ms término.iblc ~()Iu· d(JIl: t'~ Ull tipo de r.\~ h . 1'01 \ ..a¡iúlI 110 lesulterl t'fenos jurídko~ \) e(\)llólllito~ f..in ¡-¡/{Ttitl" a lo~ dl'rnl'nto~ sustanci<1k .malngia -'>IT:t ap1it..I~: al mente artififimm o impropios para la Que. pen"'lIllo.. IlnrmA~ que SUR propias del nq¡.¡rlo ('n vigor en julio dt.. no si{-lllprc e~(' nJllflicUJ se re. toromlar.l VII.l.1 que .¡ tlllr. ~~le En ddlniti\.r..¡ ('ual q' ('onsi~ue un resultado -pagar menos nihutos.de .n re-.'" lln<1 in1lI't'.can la regb (kcisnri. no 'lI'lAIlUIl IIlla Illlel'a \ tTdad l) I'\'id('ll('ia.{.r' tan (O.

nulIlinadón " naturale •.1 Tíwl() PrO.1\.Il· fí](".! en los C:Onlr. cualquit'n\ 'lll(' ~t·<t Sll d .ll(ro) del p'-t'{'eptu 1111.Ulh) la misma adopte una dI:' las fonna.illid'ldt:>.umfigl!r.. 110 ha sllrgld() la ()hligarión nihutaria asociarla al hecho impnnihk eludirlo. como ha ~eñalarlo P\L\O.1. eludir la correcta aplkación de las normas triblltaria~.'i~l"..o~ rl()llIlales <lGurearía el nacimiento de una d ...1 n()~ ('rlcmuram". Tercero. '''' ["e'''I\_ ten nmm anlir. qm' un ul'Í~imm H~sultado de ley. Dúiliru¡im r1R Jif-fllm. de acuerdo (on el cual "la expre."ninada (alllidad dE:' <iín('I'O...odo de 'lllil formalidad 11llidKa no expr. t .~imlll(l(iólI.COIX:1 lura. mpu('3{Q d(" 11{"(h" y... nd'''llieutm.k Ij'J~Ullllas j\l~idi"<I~ típicas para la •. se ha realizado d hecho imponihle. se hil eludido su re . Ejemplo e!c..lc. no ('.mcl ..-ias puuk utiliwl' un d"hk crilcrío: aSUIlllr como prl'mp\le3to de hn'ho una df'"lt'rmillael~ '·"<lli. .11" lUl<I callsa fah. a... ahusando ele las t()rmasjllrírlica~...1 p"go drllrihnlo.·if'~l'\n rl . La dilc-~{'n(ü entre <lmhu¡. I-:xi. En segulldo lugar. mklltra~ que al que ap()]'t<Í el inmucbk .e.'a .h-1.I lributa.i.("d f'nm<Ímli'<t o (Onf1g11r~1 «()tlIO [altlua deltTminl\{!a fonnalj. r.11 .'li197-1 ('smbkció e1l d anínlln ¡. I"s pn-supueslos de hl'dlO de [:" lIorma.. no se ha realil.....1 (¡¡¡Uf"S I'J traudc. JIU ídi<-a. bien para poner de relieve la existencia de tln<l realidad dis-'tintd -simulación relativa-o ~:Jemplo de 51111ulacion ab~lllla 10 ("(>Il. " la qut' lUlO de los sO( io.' S(' aplicará pi al1Ít'ulo 1276 de! Código Civil. . 1"..-\101.ldo prohibid" p01' t.-"""1.-ie<:!"d<'S.de leyes dislinto del 1n1"limpf:imwJ/ro rf('!t.¡ ('n u· ..1 ~lllxJllga b ausencia de un<l Ilorma que:' st~jete a gr~l\'amen t"l Sllpllf"~tn al r¡w: d "uit'lo pasinJ 'l' aco)o\e.nf~1'.mi_... n. \lila soded...mf!raWIlU'\~ '" cnnMil\1~. s..uio.unl'lltc hiel! 'l'a di. la () indi. .! f<'alidad ["1] Cll.... I.. ln pa. adj\ldicálldo~ . n". elc-... llda tI-ihllLl1'ia. En el fraude de ley.¡tado de un ~\lpll("Slo de fralldc a la le)' lrihutali<l.luri. ('11 ('()ll"'( Ilenei . ~i no ~(' prohast> qut" eSlahaJl fllndados ..d"" . OIllIK(/(JÚ¡¡ tribu/ana.ditiún y ~usull¡¡rlo8 pOi' COl\[:t"plO.10 t'~ UII<I mínOlad.I" . . .l mús reducida.L En el ~egllndo..' de ley presl'nl~ ulla singular importanCia. tli.~imllladóll .nómic..l"d .ls. S(). el fin ¡Jer'l'F(uido por la n"'1<1<1 ddnwdada -1"1 . Puede ocurrir también que la norma de ("olwrtlU<I declare t'xt'1l1u el negocio juridko t" incluso put'de . i.uwlo ('11 otra llOI'tlla didada COIl distinta finalidad_ ¡.lW"nt.'IIIllllr d(...le (nnSI.llllt'nte por oU'o~ JIledioN jurídicos..'A_ l-..níl'i."".f.¡li7<1dos . H_ En Dl'I'nho Ilil1lllario d t'r."'piel'" i. 1 inmueble a quien hahia aportado una nmtidad dineraria.lÍllI)'" \111 nm1JaLo de t"omplól\'t'nta qUt· en realidad no _~e celebra y Iklldc sólo a {)ndl¡j~ la verdadem tillll~ridad del hif'n vendido..1l (\(> incluso a un delito f¡sca]-.¡dOl. ¡ialu.. " (.'1) otn1 1)" .. El re'\11". an .1". }.. "[l" f'.omo <.lt\ 1m re.1 " {'''ll({'~ion('~ administrativas .y ruando .(. T.~ tan váruus )'jlllidIOlmnw: inane! nltlJO el de conl1iClo conl1. [klerminada n~"li.' ('(lmldcróuán ':I('Cllf<HI<). En el .\ en Imude <le k·v \' IlO impedinin la ddllll.'u j..I. pUl' el UJJltf. Ano regni<io !I(' dísut'lve la sociedad.e() tlt' ob\'ial la <tplkaliun de la~ normas !rihutaria~.l\llt. I.UtlS dará lugar a la nulidad.1_ (.. cuaml" e11 verdad encullre una donación..))]'.1 <lmpllru del H'"to (!l" una 1l011lJ.. '''.t' r('"lizan tillO o \"ario~ contrario l\ \lila norma juridica l' quC" ~e hal1 mup.. la (omlituci<Ín y (l!solUClOIl de ~ocil'(llides. en COllSC'"clIC"l1ri...:. .1 ...m('t'der que la lev r!t.. ".'JI( .. ~e COllsidt'r. fl .ul..UI como u-¡¡nstllisimws pan illlonial{'s sujelas .' p"dr. Y't que en ést<1 st' crea una <1parienciajurídka que sirvO. mili/_a< i(¡" .. el li-audt" a la lt"v ~l1pont' (IUl' un determinado resultado econúmk().ontral." tinlClan de derechos H'all"_'.1 ordenamiento jllri¡li. cuya const:'cllci{1Il P')J' I.lmudp df fr)' Irilnlllm« 1/(1 SOI¡ rrmeej)tifli (hltintr!s.y el Jln perseguido por las parle" Exi.. p<" . liza(:iún y.'d'" talllhkll .!j. 0... Ull (\q~oci() {"fl fr. KHL 53S argucias cnn ellin dt".rubenl".. En el Ot'de11<lmicnlO ('Í\'il" \ '()I' d.4: ~Im dct". cuando d kRl~l.u' la Horma 'IUl' ITalmenle debef'Ía haberse aplinldo.! aphGlCi(lIl d.-ihula. En d pnmf'fU t"Xi~lC un comiderabk maq~TIl de apl "¡"Íaclún para poder 'IIIt). Por dos l"<1ton{"~_ En p~iml::"'r IlI)oo.[(Jdll~ la. porque el de<.i\'o».'S muy ('[ara.S -dt'u-...n una no. ante 1 .¡(m . porque la propia configuración de 1a. o nmowgnil' "na millnración de la~ (Argas [¡sca]t"S..-I. de renc\imienwg del trabajo en el lRP)'.1 \' ddr.l...-o.arlo el hecho imponible. En efite caso ---que puedl. porque obvi¡¡r conn'ptos qUE' ti . pensioll(·.M. ~:ll lales mpll("~[(). lu pr'llWI"U In nm... y 111ft' no e<¡tan gravados () lo e~lán en medid. ..':J Ilunnas tributarias ofrece claras posibilidades al ¡¡'<lude o. 1:1 rdorma d.. ..liun:{' 1<1 "hteIKi(".·1 '<lr.i gravar llll.".. "In... sería el siguient .. 'l1ltl'llW nJ1l~igall el mi~<no '-l'~nlta<l" ('I.'(""(lI11.. ClS l(..~j ..!i¡lff:'WS.l" aunque forrn¡¡lmenl(" M' hay'" recu_ nido al cxpedit:nt("' .>1 ..jl"lJIpl" (1.' dar lug<\1" tanto a una infraccibll IrilmtariJ como Ejemplo rl'ill'rarlamenll' l.m de las cargas fiscdes.(<.le (Iicho 01 dt'Il~U])i(·IH".-ontrapreSlaciOIl{'S..' bien para encubrir la realidad -~imuJit­ dón absoluta-. ell suma. .. : nm . t.hnljmíd.....Ll lIorma qm' M' hnhif"rt· 1. igue indirt"ct. dett'rminH qlle los parriclllart"_1 agudicen el ingenio y r-eCllrran a ¡a~ Illá. En n:-alidad lo quc "c ha 0ll<"rad" h" ~ido una ('O!llIW.j('mpln dd ~q~lIndl): .'ri.. ha surgidu la obligación tributaria y ésta no se ha satisfecho pOI' el coml"ibuye:'nte.I" figWA pW'llpDue una flllalifl"d dt' norm<ls: 1.1 norma oef. slIpUt'"IOS O.1(..·1 lin el..hilm/{/nli Y.~ diverlOS \OS! .. ¡l ('(ISla de de~\'inllar l¡¡ norma 0(' (""b"'l"IIlr.. qut' 'IU lo (. CUII...ll'.m y 1""I . . 1"11 I'l1al11<l los pank\llar{'~ n"\.-Illdada ~' la llOUlla . 'fIU I/a/llml_)' prirnarinlUl'Irfr riflu(m ({llogm rir jiU. de eludi.lrio._ Cmnn ha ~eiia1arlo (...sam"lIIe p"t'\'i~t<l no eS!¡lrán ¡'talll-and" d pr. El fraude de k}' es también distinto de la ..luL..-l"ialiv" n (-." P'-t'.lo. lUlll dar<l diyt't'gvu("Í.tan S\I IIQ¡.< 'lile pl'r~ig. rlll .\i".mo ('(>1111"..e k adjudi('a el dinero.. 11 d Impuesto ~obr(" TrallsJl1¡si()u('~ Patrltnoniaks SI' consid('r.ln cumo lales .~qR') t'xis(e J'rauo(' a{'\m.I'" ".n efecto.(\ IlUll. f<.mdO... I"dir un im[l\l("'[(O qu(' Brava la.1 . . qm' 1(' deri\"an exclusíl". .. EIl l'~te sq~undo s\1¡>1.·ctam{'nlt'...e ulIl . del Irah.lmbito del onienamit'nto tributari().('iialú lh C...'1<1 d .') " .md.\i<' persnnó11 del . apona un inmut'bk jlel 01".~ Int'dio~ jurídi(.s ..

butaria...r¡f/1Jflrio wrri .'iloulari .\ l aporrar () jJmpolll'r lus pnu/¡m wm'I!x.C·n.I régimell jurí<liro de "'.\u1ti 1Ir1.la norma tribntaria.cJbl~g~.. Il<.. El informe de la Comi~ión ./umdido fl Iw.¡anci6n pt"rtinente.1 de opci¡'m es lícita ~icrnpre que !lO cntnliit" un ahu~o de las f¡W1lla~jlll'ídica~.O lIuix." . (. dispo- del ex. lílll'd ell la que ha pro~gujdo la vigente LeT. dinar hqlll(\¡lnOn pro. VllI. Ha)' que senalar. permitida por el Derecho..u ./. ojl{'/(jll. 2.. El informe y los dem. SR J 89 W' KI 1.'(üno un Transnll rido el pl<110 . en la simlllacl'm exist" una ap . de 1<1 inspe{"{~ión podr:"i plal11ear~ la pron-dellcia d .ldo de la propia (.\ vPlltajm fi~rnlJ's (lf¡Jt'lIJ(Ir~\. 16.Ir I'Xlgi"í "llnlmlo.lfaria s('J"/Í IIf'CG.. en el h allde ..1 '[ue I"<:"al"'nllt' ~(' ha producido.. manlenii'n(lose la obligación de emitir dicho il~f()]'. J I.\ dI' ¡Jrowm y.t~ por la Conll~lf)n.\(>.r. lA CONSULTA TRIBUTARIA 2..[iún trihlltariLl 110 frl<luC)lI11dos con las opera("Íulle~ 'lnahz¡ld. posibilita qur un determinado nmlrihuyellte revi~ta su aouad{m de la forma que le resulte Illeno~ gl'a.~imlLlad./l'IU( flibl. (r·l'a(l.óón p<lra <¡¡\r .> '('ld.í~ actos dictados no ~el'án susceptibles dl' ¡edama..ldarrm /1I{r'I'I'-'/'1 rI" rll'IlIOm. (·01110 m:l.1 . (/pllml~rl(~ kl IIIml!a qur hubi. plazo <¡ue ~o~r<i '~!I.l..·"ando ..nlta. y simuhtrion dt' 19ii:l-.. La ecollumí..¡. pero -v t~.aciolle.fm"irJ f'1 pr(7.IÚftUÚUlI¡.GTlmm (JIU' k! Adminú/larión jml'da dnüuar 1'/ ronftirlo (// la aPlimnim di' 111 1I. piules. se impu<Tneu lu..aso.aI ('/l/HuI/m: ("sta Illakl'ia se [onneta en ('1 atl. IIInf-eoihlllo/.omo ha !>ellalad" P\I. que también un prl'"cepto -¡¡ri..u·!.1.~ trihlttaria~.. l.. (Ir/o".' <lcueldu con el ([rl..¡do I'~ . .l~liarse .'r Uf/lI".~ y pracricadas.mm¡n dr 'fflll"ionr:. . 159 ({¡> t.1 .1 declaración de confli<"to 1:11 la aplilacióll c!t.ro hav ~imllh1("ión el hedln imprmihk (kdill..·inculará al órgano dI' impen·¡'lII ~ohn' 1.~ ("{m<. Procedimiento para la declaración del fraude a La Ley Tri. E. .1 f'FdhmllU'IIIt> rwl/iutdo 1m]" las /Jflnp.c \' t'l lI<'g-./IU' . mandil ~'f df(ltlrf la I'xisll'1/6ú dI' {/JI/pirlo .o..HO ¡HIEl ~1:\Rf() 4.ww !i(//(/ mlitir d injhrml' será de trn ml'. la .(io ..ul re.mmbll' d .' de ky y I'{"f/I!omí" di: I. en o. FII 1tJ!> ru /Q. en1JU ca. )' SI' {¡q1l. para el cJ(TciclO lit.m('.\1' /'/"(1('11'((11"11 .!.-tdl'l>! l' lícita».pediente a la Comisiim..J/o infO'l7lll: fm.mdimtl':. 15..\'1~... ~5 LG'I ha dedicado ni('ndo quc mm' atinadamente.miwll'...los derechos.~o. J dplIPl1Í COII/!/tIU<irsdf' (JI illftr"!iado. tm j¡law dI' J 5 dirl. el organo ¡¡ctuanl!' rfmitirá el expedi. la dcdaranoll de rOllf1icto. ¡·./i("{f('/a l' W/I'/jllf/rlll/J/i di' /tlS 11111'11/(/\' Irillll(f1/"U/.).. 'Siempre que no se recurra al empleo dc fórmulasjllrídic<ls alípl("a~ en relación con los Jilles ¡¡lle prt"tenden conseguirse. r{'"vio acuerdo nwtiv. las pruebas procedenle~.G1'-.2) I. ti hf(:lw IIIltlllnibk ¡.~t' pnmunClt" sClht·e mm matena tnhut.I'g(/CrrJ\ IISIWlrl' (! 11I'rI/li()~o I'fHllIlINllllo /(¡.imlf'..1I~rá (úrlr/. la rt'forma de la IliT N"<llh:ada en julio de los nJllt't'plOs de fraude -arto 21 LGT de 196:').I. . IJ fI. me. sin rjl!l'" dicha calificaÓÓll produzca ntros d"cnus qU(' los exclusivamente tributarios.lSIiJl/ /'(JII Illlfiv(/ -previ~ta en el IIrl.iguienws: Recibidas la~ alep. I iCllda jurídica silllUi<tda pClr.dicha forma uo ha de rt'sultar anómala en r·elación con f"1 Hn per~u¡do por las partes. está pr"f'visto (~n los wts..'nwral Tril:Hltaria. -<lrt. d("sde la remisión 2) Pl<llO: st" jilTlnularán antes de la finalizadtJIl del pla~C) t"~tabledd~. cto~ y resnllalllt·s ""'-")""_ " ' liquidaómlt's.a exi~tt'"n(ia de ~iIIIlllad(ín .» \Lh pult-lIlit:i\ se presenta la di~tinción entre fraud<.·ma. HH dI" la Lf'y (. Forma: fOllnularión pOI" cscriw.¡rio.~ prOfritJ I..\ o lil'gO(UAI' 1'11 ¡a~ que ex/sU¡ . In~ [IÓn T. ]" '·fwrrm J {oll/oúdo di' {.Sf'lltacif~n de d~dar:l~'lOlll'~ o aULOl!quidaciones f) ('1 ("umplimiento de otras oblilPOotles trtbutarla .• oree·U~"" ". 111/(( (:offl. (IOn ~.\111 qul' f)/(¡{('d(l la imp.omisión haya emitido infu.. ~tlllqut' :": pudran continuar las a(-tLtilci()ne~ ~. «(/1"1. 110 111 ..Kión llllO:' proceda como consecuencia de la nüstcnda de simulación ~ I'"xigir:ín In~ ininf'\f.. que 1'11 IUI lifJ"¡. por último.OInpleto a la Comisión tm/.-.... En s¡nte~is. J¡1~]Je(nnn Tnbut.\JlWlltC qllt·rirl" pOI I. son 1) reqllis¡w~ ¡¡lit' lo~ debe rt'unil tm\.a regular la . El j¡Úll.l'imulatii"m. "". t<l111f'111 .\ para prPSffllar a!ry¡.¡ cOllsulta a la Adlllini~lI·a­ ..rme.Ty desarrollado reg-hll...()ml~l(m.l.:RrX.peCio a In" demás el~men[()s de la .iuridjro cft'('1iV..(·nlal>amel~tl' en los arlit-ulos 66 ¡\ 6~ riel Reglamento de (~eslÍún (. hl l"('alJ([adjUl"Ídk" ~·S ahi .r¡le t. qlle SUPOIl:1l \~lIa p~ti­ ción a III Admini~tJ . " l. 19H!! ~Epad.in 'lur la ~ .iI'S. la pr(. 15.. en Sil ca~o.'lIcuonr la \"cnlmkra H"tlidad di. .Ulil./ruia pm·lfl Arlmlllú(wl"iún trilrnUlTia P1/ 1'1 ('(!n~~/){m'¡inlll' (ul(J d/' liqutdaáim.1 la l('\'o por el umlr.¡ rcnnomía de UPCiÓll.'lIa es la rlifrrencia CUfI el flaude de ley. Por· t'~o... reanudará el ciímpuIlI del plazu (k duración de la~ arlmKiutle~ lllspector¡~s.. En la rt"gulari¡.

. h) ~etvicios Comunicaciones y a-ctuaóOllt'> de informarión efectuadas por lo~ de la Administración dl.uio: el úrg:¡mo competente para ~II runtestaciÓn..• ".rlelxTd rdelj¡sc al regmH:'n.In.a[.mtect'- 1.nes queda limitada a los ~lIrllr""stos C:"n que su .\l!UlOlI tI/! IIIIPbrmú la (wPlmúln dI' kl~ rriterios I'x/)rf'.nUlaóón de un proO.\. O¡Ii'--U. dI' las (onlp.¡]t(TCII las ('irnlll\..-ia~.1'. tribularia~. n t. nes tributarias." clr.\· ~"~ lOHI~stación I. Ac-Iuaciollcs pl'evias de valoración.<". SWlllfuf tr/' m tri J/l1_Hlw . '1 e . . .l J ArlmmnlmrwlI mlmtm1ll nl('nrg(llÜ!.¡s actuaciones siguientes: "dos lrilm/m-im la "" <lsocudm (.~lra¡-iúTl en la CUlllest<lCHlIl dl'IJl'IYi f!jAiwnl' (l rU(ilquU>f r¡bli<J'l"Jdo tril'< .\ JI'X{(). .. autoliquidadones y cOTlluuicaciolle-s lrihlltal"las.'"~tinados a ello.onsultas y de lW! YI'. así COITlO las federaciones que agrup~n.a villnll~Klón se malllit'llt' mit'll tras no .RECHO 'l'!llBl T{RfO ~- ..~t' <[ la O'ene. la labor de ase~oramitnto e infonnarión al contripllyr""Tlle pllf"ck dividirse en dos grande~ apalli>du~. nt"lnO.dad. .~ (Ü la "/lli/'{/(ión dI' 1m tributo".omo de la doctrina admilllstraLiva de mayor trascendencia. su prrsentaciim.en~~es de ~e~ . a.1("\l1aC[OIl .I J/ormnfirl(l~ lnf0l1tes.Nlo~ de las (lOlllla.ulta. re("\lr~o o reclamación iniciado con anteriuri· .r1ebercí instar<. .u~ IIlt.i~m Ilflmri (~m{l'Star /in ¡¡{ plazo di> 6 me.)f'~ dl'-.\1 propuesta o interpretación. ~lrldRat()S.:~ leh ()f~al1lS1~l\J:. fnlirlilÍlf:. " .asoClaCHJneS de (oosumidc)fes.(o dehictllrnent(" documentada.~ o/lligarilJEllo~se materializa. de tale~ agrupacm. a~ocia(iones o fundacIones :". . ___ 4.l . 'IX. los obligado~ tribmanos. Contt~laciones e) d) a con mitas escritas._. casI J{"aclon o calificación tributaria nu re~p()oda al ruo\1I1tallte. ellLl e Olfas.. b).. La Administr<l(... Cll<1lltU (h~t1nglllmo~ . dI' in rr)//5IlItll.\. INFORMACIÓN Y ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE EN EL CUMpLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS De acuerdo ton el arl. La p¡-e~entacióll y contestación de las cunsultas /lO inll'117lmjúra los plaz. !t~.Jll.nm..".os establecidos en las normas tributarias para el cllmplimiento de las obligacio- De~tinati. COI ." Colegios ~r()fesi()nales.J)f. 4) 2~ áone5 a fonsultas que planteen cuestiones relacionadas con el objeto o tra. en l:.a competencia para contest~U' las (·on.~. la legiti~llac~o~. organi7ariones paLrolules. 21 Órg:all()~ nnT1pt'tf'llte<.(!!¡frs . df'lltt'~ ~ d .'1í -t.d r a <15 pam t ormularlas. aunque sí será recurrible. la Adminúlmnón dl'brrlr /n-rs/nr a IrJI obliga< T/I!(/I. 1l:l Deb~ <rt'saltar~e (jm' la poskion mantt:lllda por la Admini.\laúón a las ronslllta~ tributaria. e) Asistencia a los obligados en la ff"al!zación de decIaracione~. obviamente. Se llulerialinl a traves de publirarirllll'J dI' 10. ') .En al a la~ "ersollas y entidade'" acu '. r~rr~ . .liIdos t'n el /'.flulrá 1(!("lII.\Obrr' los (I'Ítl'ril)S adminiM1Il/i'110 f!n relariim WrI ¡as normal Tligrnlfs.{.~rlito a) Publical:iún de t!"xtos a("tllalil. a~í COIIIU de las ronwniMrionn qUI' ..\lIl1a.. La (onle.¡luan/m II/(/._. I. dos grupos: podro ser objrlo de rl'l'"/lr'iO. . <lUUll JI Juta· n.1I1all') org~n~za[·IC)Jlf".mf"nc¡ol\ado~_ Nu ubstantt.~\Iltas ' corf(:~ponticr<Í a Ins órganos de la Adm.dministraci6n tributaria las conteSla- I I:! .mna in[m-vwrión )' asistrnna /trerca de _IIH derHha.~. de fA De acuerdo con dh~..¡~ qul' .. all"lbmda la iuiciativ<I del proccdimif'nlo para la e Ia b uraClOIl ( e ( Jsposlt'[(mc~ en el ol"den triblüilrio.w[urwrw\ rcoll(Jmim-m[mmütmlwas dI' mU)'Of " .'dad . r-l acto administrativo 'lue ~c dicte posteriormente en aplicación del critcrio m.-' < 1 que r lengan .'.xEillÍento.~ rlÍIll'ultmlr_1 /mm lu~ rfrKa!w. HR3).~ trifmtarins. Camara~ Oficiales.> Inuiní wrácter injormatillo )' no SlIjdm ¡/p las rlJl¡. pal a 'ilI l·esolllCj¡m. E(imcia l' inlerpretaúim de las normas tribu/arias 3) Contenido: < • ['.ü>tf'nnmad~l\' K/UjJm dI' mnlnlmyrnleS.i/' I'rlll1r.n-. InfonnaciÓn.:capacidad. asociaciones empre. ' _ l"t'htre a ("l1e~l!Olles ([Ut' afecten ' " «(' sus m](~m[)I'OS (.mtenido en la contestación.~ollas (on di.W' hagan -indiVIdualmente 1) ti . lJuin¡ l''''v6 li( ((!l/Sul/a.'o fmduIJI I'r/'({(~~ jmm lti A.vu. m>ls dat()\ ()hnllHl'~ ell el t'S('ri. "' . o cl~tldadC:"s allle~ . trruundenria y rfjJerrllSIÓI1.'.damrrtPs a ¡. l. La !rIÜr/ (Ir rolllf'.~ pr?±eS10n<lles. 85 L(..c- .

-i"". La inforrnilción hlcilitada pUl la Administración tendrá canÍ("ter \~ncu­ lante durante un plazo de ~ 111t'~t"~. ten su caso..>fado .~ lah()rt'_~ ne a~jMend<1 e informad{¡n al contribuyente.do.ión 114 115 . 91 LGT recoge la pm¡jhilidad de que . Por ejemplo.\ (il" wda IrifJUIIJ Se fm/rJ de anJl'rtlo~ 11 ti". o) In((JnnariólI am fflrár[r.r prr-uin a la adqui.~ (lf la dfuda Irlbll(lI{m".1rumJos pr¡>oios di' !I(lwrafÍór¡ ((lit.el. lodo tiPo de mrlUs. Vi Admmütml10n Tr¡/mtari. prMurlm.eJ"'~ (J &¡. 91 LGn 2. le facilite.unaim que fÚlxl atribuirse a una drtmnil/.to d .vn/as dI' en/rÍer" ojirwl -arl.. El in tt>n~".a&: (rpmu~on. La inforlllación se solicitará antes del último día en qu~ deba preselll<lrsc la eone~jJondienle auroliquirlación () declaración. publimr-¡onfs J mmuni((uianrs e. .llmáúlI dr:/l"rmilU' "ron mrriril'l' previll)' lfi!l(/llunle f(/ Tl(/luYflrwJ/. 179.~iempre que se hayan proporcionado daln_~ v~l-daderos y wtidentes a la Administmción. /(/ Admini. vayan a ~e)' o~jeto de adquisíción o transmisión. t_~te dercrho <\.n{"s ifllllll('bk... aunque se produce un eftc('fo jurídico tra'5Cendenle..\ fi. rt'Spon.rol'll1!. que la Administnlción. . si bien . dhi~ión de la propit:dad hOl"lnlllL'lI.' Esta labor de información se caracteriza por ronstituir.R}XHO lRiEl 'TJ1RJO _ -1. a fIOlicitllcl de! interesado y en relación ron los tributos LUya ~estión le corresponda. un Ilsutructo o un ancndamicnto.. se huhiera incluirlo f'n la solicitud formulada por el interesado . é.rlaFrlRl((()\ propios (ü rada Iri!JUlo rm·I~.alnlidn.. bJftlfJ. más que un conjunto de d~rechos. Valoración dt" bienes y acuerdos previos de vaJoración El art. 90 If.\ (011.W...1"<' remite a las LI!)'t's J tos propio. . Plazo '1m l{/ LG'fjijn Pn UII máximo dt ires tu1m. gllSlo5.1')' &gInmmrn Gt'5tión (' ImjH'({üin Jiibw'lruiu). \'U (l(fuaatí.\' Sf'{lfI slHlrmrúllmnllr ¡guale'S.. p/nro distill/'o.l. YO -informa_ ción con cilrácter previo a la adljuisidún o transmisión de bienes inmuehle~_ y 91 -acuerdo~ prr:\'io~ dr valoración-.G'í_ o ruwlflo haya aju.ibilidm/ de que la 'wnnati(l{f Wll(rl"~1 qur )" '~Ú> p\/nhlnm m.ativa clt" los elementos de }lecho y circunstancias manife5tadas por d intere . no " (l{ras uperadOlle!. 85. dado quf' i'f legislador ..(UwulfJ {liS l. luz druü¡ fa Admimistm("ilín. rmlnl' (J mm6. a ejulo.d) LGT IW hahrá Tfspon.IÍli&n () lransmúiúr¡ ¡'¡¡l/(wNe.(1 queda fIlw'IlUuia ti ¡!aforar ('se mm dI' wumlo ron la infurmarión d(ulll al ro'/1.fA(yPnJl'. La información no impedirá la posterior {'umprohación . gastos JI dnnús flrmmlo...¡ a lru f11lmos manifestados por la Adminill'll.'. cont. ~obrc el valor de los bienes inmuebles qUf". wmque habrá fjw' ReI{lr.'ke jurÍJilu adecuado para la transmisión de la titubridad ele ev hif'n eli un cunt~.isltU'iún vigmtr.-Ito de cnmpravt:nla.lm~l'S.bl/idad pur 1/!fmtfifm irilmlarw /'tUlfldo haya ajustwio su. 1° b) sólo afecta :l fa trallsmblon o adqllíslci. ~[a1l Cada Admillislraóóll tributaria informani. pero qU(' JW la mlificación ...GT: art~.~ti' m.Hltm- uperar (! futurm regulaciOni'I.ín.w..~odra ha~erlo ~ontra . la Administmción podrá informar que un dete~m~nado bIen esta fiscalmente \'alorado en 10 millones. b) . Ello se desarrolla en dos preceptos de la propia I. quc se pueden r('allzar f()f] inmuehln. como ~·gregd.:/ contribuyente queda/á tun. e1l rrlarión ("1)11 un lÚ!terminado impuesto l fHn" el jJlazo p-rnnslo fn la lef. mrnn)('Kiúll li~rl(' un dohlc límjt~: a) se retkrc s!Ílo a hi.\ rÚ'termi¡¡antr.\.~cto admilli~ trativo dictado postenonneme en l'elaC10n con dlCha Illfurmauon. rmnmili ni i. silos en el kITitorio de su competencia.2.-iún lrilmlmia ("()mpl'/N!~ ni 1m.logo de buenas intenciones.Jimria f illlNpu/arión di' (ni normas ITIlmtarw.2.ullllinistr.f-ri. pero no se pronUlloara acerla de si el cal.ari6n r¡ los rriJrriru mrmijrstadm POI 1" Administra_ ruín n1 la rrmll'~llU'Íríll a li11a consullrJ..-do !lO podl á elltablar recurso alguno COlltra La intCJrm¡¡. e/r.l!! . La ralla de nJ!!les~ción no implicará la aceptaciim riel Valor que. der/'fl/fl. t(.-. l!(Jlrll'(utim ti".. dedaY(lción (JI f)(llrff tjUi' 1 . (/un defumffJ abip'rta la pOi. un catá. De acuerdo con el (//t. la LGT preve en su arl.d por infmrrirín frif¡ularit/ ('uando f{ obligado lúbutario hr<JG ajusiadu . sirmpu 1ur las situaruJUr. 86 y 87 I.tdus de~t" la notificaci6n al interesado. En e:>tl' ca~o fa ¡'n!lJrncion sr rxtilmrU' (j JUllto a las genérjra.d) la intel"ención de la Administración en m:huu'Í(mes prrvws di' IHlwrari6n.IU <U'l1J.

iún de p". Sl][TO ACTIVO rWt TRml 'TO._l\' L-\ EXE. (ldrútn n. .licl.s lesuilalllt·~ d.~rm"t"'o cid he~h.¡n.: la obligación tributaria no podnin _~er .-3_ Regimen JurídiCQ de i I.-VIl. ¡':8uunura rlel h('cho lffipOnLhle..-2 La "l<.<'O" en la 1.onCl'PW )' nOla~..'>" d" ..t. las dc ¡.\dtninistI'" ¡(>no ~in perjuicio de sus l'OII'>e('llelll'ia~ jUl ídinl-{.10 riSCAL_XI!. ()hl¡¡.r:1\.I1. la~ estableddas ('n1fe particular<.ránrr prinnpal.. Se entu:mk por t'eladónjuri(licO'tributaria el conjunto de obligadones v d. SUfll."'C!ON TRl_ Ul'TA.<ES TRIBlTARIAS. [1 rl""'-'jgu ril.-\ REPRPil::-'¡TAClON ~::-. por liCIOS o n)]Wen¡o~ de 1m particuldre" qut no prnducirilIl CkcI08 ante la .'.IGA(l{ lS TRlIR'TARIOS y Sl~JEl'OS ¡>i\SI\'n~. impoll¡bl". TRlBlJTÓ.-:<.Id t·'-~'Kj. Son ohligaciones tnhUlaI'ia~ formal . derechos y poto'itades nriginddns por la aplir>lción de los tributos.-L Su ctell"..O[]CepLU .SO de su incumplimwnlo.-\1H OBl.im".C'RO TRIBlT.UlO y las an:esori¡\s.'. .-2.TACIOr. Ohligación de Dert'L11O Público. 4.) pe"''''lalirn.F. U. RESPONSAII[E DEL TRlBl'TO. Lm .-\'.:RCL'SIO~ DEI.-VI. De la rdaciónjuridin>-Irjl:>uraria pm:dcn dcri.-1...t rl'sp"llsahiliruul. DOMII :11.(._IIL El HfCHO r~I'ONfIIl.~ en l'..\R1A PRI)\· ClPAL.-¡\n(! oblig¡¡donl'~ malnif!ks y fUlJnaln para d ohligArlo triblllMio ~ para b.¡herado¡. :!. LAS PRESTAClONES 'IRIBUTARIAS Fiel a su espíritu codificador.J.. Id~ ele realizar pagos a cuema..mículo29 de nta ley. u" jM. 1A REPI. Son obligacione~ trihutarids materiale.-Jl.-~_ Ohligad. la LGT ofrece en ~u an.-~.. .¡ ..-2._l.-.hleres.:-k'mentas dI.OS FRACClONAOOS. lA OUUGAUÚN rRIBl'l . 3. ~_ .-j.¡ ()ERF.. enumerando los deberes 'Y las obligacione~ a que puede dar lugar su aplicación.~i{m d" pers"n~sjU1-idiLas..Lerción 5 Elementos del tributo sVMAJUO. conr~nid.br. Dice el pren~pto: ~.l!. (. Arlmiliillraóón.. INGREso A C1. "Ilc.TA y I'A('..-1 lA:' rRF..-:'\.-l.d ("IDO MIjeros paslln' del IrihUlo.~)Jl¡¡'. lí. -2.-XI. l.iu"..-I _(..-X_ LA Sl'CESIOr\ TRII\l:TARlA."" CIlLe~ si. así como la imjJo'ición de AAllciones tributaria. las definida~ en el >lpartado I del '. l.I"..RIA.ll ivada" .SlOS <1<: rcspomahiJidad en la LGT.-IK El.1 . REn.elu il.\RIO }. 1I7 . L"..-j ConCeplO) fun¡:j'. L\ Al\TICIPAClOJ\: mo:L TRIBUTO.M~IOt\ F.a~'I(i" ~>: ü¡¡r_-2.T. l. 17 1Ul panorama global de las preMaciones que integran el tributo. I~ ".

el pn·cepto enUTIlera en su <[]J. como los que enumera el ano ~9.¡. . de t"lle ludas esras pre~ta­ Clones. el precepto dc~taca. E~ dech. PUl elio. 1. que <.. de las fuentes de oblig¡lciones admitidas por el Código 119 llR .lJliliesta con rique.lt10. en su caso. b<\jo el término d.. !Js de pagos a Ulema.ir e1lIibutu J. A la inversa." los conceptos qll(' en él ¡. c.ciones accewria~ qllfe menciuna el La primera. diversa naturalel. lo unicü que destaca es propiamente esa pluralidad y t'ventualid3d de e~lIem35 t.f'IIdr¡ flilmfar1a. comn Ia..} que no llegan a lfItegr~se como una Sola relación unitaria.' para la LGT el contenido esencial r hasta definidor del tribCI(o es la t'JlU'ega de una suma de dinero al entt' pllhlinl. ronformc· . la~ F&mPrlfm drllrilrnlo al t.Kión del tnbu~o --(omo reconoce el ap. Entre las primeras. En cuarto 11Ig-ar. E) LGT la de pt/gr. Suma C]Llt' fC""c-ihe la denuminación de (lwfu tributarla.~ar que rl:'~ulte de la obligación. conforme expresa Sll "p. vista del pn:c:eplO.. por. por ello.-I principal.-a por &¡t. Obligación " '~u.lri?utaria principal o de 'il~ obligad()nc~ de ¡'('alizal' pag(ls a cuenta~. que' el ano 19 define diciendo que tit'ne por ()l~elO el pago de la ('uma trihllf. Pudiendo. Ent(~nrlida tlloIa ser obligación /'X nlfl t'~t' contenido. tampoco puede afirmarse que .rno ¿l. mero marco numiual que engloh<l situaClon(".. 1m de [KllLl<\óón.o kge.t'> para lo~ di~tinto~ ~Uplll'~t()~ 1:'11 q. ~" lin.¡orJa jUl íJita.~ pLtedcll ser variados. En . anadlendo ~u ap. 20.. existir Lambién otras obligaciones pt'cuniarias.uctas a (PI('" viene obligado d particular que no tienen f"Onlellido pecuniano. las ubl¡gacione~ entre pilrtJculare~ y las acce'CJria~. la realúación del hedltl imponible.ca sólo y m'cesar'iamente una actnación administr.1 I. LA OBIlGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL ~í eOIl ('~te término S(' identifica pur el arl.IUndlcas muy dIferentes enlre sí.o pueden ('alificar~t' !!lá~ bien de debere~ juridico-públiru.'i.()b t:ale¡.íu jurídica definida por un o~jeto '--' prestaciones típicas.e aplican en ciertos tributos en \irlUU de pl""ruliarc~ modos de ge~tiún de los mlsffim. ('o el que se incluyen. enll e vlr'o¡. la que dellowma obligflr/'Im rribu{arUl pnnn/mf. la ()bli.-aliftcarS(~ (omo oblifljaóon -ell cuanto vínculo de COJltcllldo patrimonial o t'nlllúmko. el oqjeto di: 17. trat.también In es qut'" oon ello nn se agota todo SLL contenido.3 Y enumera el art. se incluyen aquellas cuyo contenido e. En tercer lugar. el término «rdacíón~ no debe elltenderse en su sentido técnico dr rdaci. consi~tieJldo en la enTrega de ~ll!J)a~ de din(·ro. se t'llg:loban las cood. t"x"mina má.(a ~.¡ndo e\'enluale~ inlere>e~ de demora y rrcargo~ dt.ll"adún tribluaria "'" caracteri/. . 29. diga en Sil ap.. pudiendo de~rrollarse bajo formas diven. que cllanO. \'aJ'icdad de prcslitciones y relaciones. la deuda tributaria f'~lará integ-rada. que serano A la vista de talt~ ...de un. ohlig. Remiliendo Iils ohligl:lClont's fonu<lle¡.~a~ rdaciones pueuen tener contenído dIstinto.. '2:' que «ademá!. penmiario.~ rle pagos a cuenta (> f'ntre particulares.e enumeran. m. Ullívocos. Pero sin olvidar que el sujeto viene obligado también al cumplimiento dr deberes de tipo formal. ~ino que se acumulan y cQmnm<ln de ¡orma t'Vemual en cad.un mismo tributo.illdn\f' rifo UI1 instituto jllrídico romplejo. pmJíe'ndo verse incrementada por algnno o varios de lo~ conct'"pto~ del art. Según el an. el MI.. diversas obser\'acione~ cabe realizar.. 25.S I . lo~ deberes de dccl. . origiml el nacllnicntu di' la obligacJón rrihlltal"Í. adelante. colaboración con las COlllJJilJhanones [nb\ltana~.~ cantida" des él ingresar ]Jur el tributo..'H LGT (k~(Tjbe la. SS.1. al arl.s de los que se aplica en célda caso COllcretf). Clc.. • que jmpide reducir y heterogeneidad de prestaciones la una ..t!C haya de hacerse d{~cti\'O incluso en d <. bien puede alinnarse qll1. que ("J prrceplu denomina l-¡larion jun'rliro-flilmlnrir¡ <1 Un corUUnlO m~y heter?genco dc vínculosjUl ídicos.\ v fOJ1nalf.! df' 1(( " Wbuiarin. Es predsarnente esta conflmmda ~ r de1i1l.2 v.. Siendo qM:fto que ~u cnnknirlo rrincip<ll puede . Por tanto.3 la~ obligacione~ materiale" induYl:'lldo 1<1 prindpal. cOlltahlf~. preceptos. 2 al de( ir "pul:'den derivarse. de Derecho Públin) y comrirnir lllld obligación dI" rlar. cuyo cUlltenldo \' SttleIO.(.~ y pO~¡l"iol1es . que por e. ~)S regisl~'alt:~ Y. uno~ sujelO~ dekrminados \' lUJOS mecanismos juridícns gelleT<ldore. En suma.DEliLCH() 7Rlm_T4RlU 5. (} presllprt'vblo por la ley. que $t" lll.\ casn p<lra pennitir la aplícací6n del tributo. que \'arían de un ('aso a [Ilro de apli('.'i. así como a sallrume~. iloorr.nar" COlllllnkar dat(l.~egl!ndo It¡g-M. cuando exi~tan. A lrl. pues ell mllcha~ ocasiones ni siquiera Sf' producf' lntervt'nriún adnliJ1i~tr. en dertos casos. l.¡ entrega al ente públi<o (le \lila ~unl<l lle dineru a título de trihuto. 1 gue "esl<td con~titlljda por la cuota o cantidad a ingre.e.ategorias juridilas a tran:.Jti\"<-l para el cumplimiellto y la extinción del tributo. La ley se I diere a obligdCione~ malnin&. Por el contrarifl.. Entre la~ ~('"glJndas.¡ría.ttiva mediante pole~tadeS' :'1 dehen:~ c()n dativos del sujeto.Wl JI..T. f!X l.h bien M: trata -en ~a ~C::T .u. ~o es cxtr.

par<1 la Mtisf'. aplit"ll'iílll de 1" suma rlr dinero (~mplcada en m bra os. Obligación de dar.mplle. civiL mio la ley ~~ ("apaz de hacer nacer la obligación tributaria principal.h. !'\. en.ociado a la wTitic¡¡. puo ello s. En el ~~hlt~. ~ ha ido rli\"ersitic<)ndo a mpdirla que se han. y el aft. la obligación tributaria principal consi~te en una obligación Sin elllbargo.tán lUtel¡¡ndo o def. Yesü explica igu:¡lmo:nte las prtrrogatil'''~ )' gll/'amías ron qUt· 5l' rodea el crédito trihutario. tiendo aceplacilin tanto de la :-"-dmini.uctl"*· la SI~l('~I.Ú" )' .xl. gf'nf'rales () colcnjvos. m{¡~ aún.J una con'«. H' •. E:~ta narura]ela no ~e de5\'irtúa por el hN'ho dt· qut: en oca~ione~ 101 .' ¡i"¡l "O'dm~ m... (le <l("lIrrd" con Sll Lap¡u:idad económica v el resto de oilrrim nHlstiludonales de jLmida. 75 LGT.?fill'lIl<:r fll\'. que cs la cuota del 2. que se imponf' a unm y uLra ('on carácter impera. (lar una ~Ilnla rlf' dinero. el s. E~tt" t'squt'llla sencillo llll(" en(Trr:¡lba en ~~ tod(~ el nlOtcr:-ido ~e1. De manera que a. disting\lt' <11 hecho imponible de los restantes que puede I::!I 120 .! l'e.¡sw púfJlko. plt'n1c el hec~o ~m?o. ' ¡\rtístico.i como la volun_ tad de las parte~ no influye para el nacJlllie:-nto de la relación tributaria.\ist('ntes en h<lcer dectiv<I la adecuada ('oJ1lrihució" ti . qm' legwma... optar..htltaria~. y. rá pre\'ia \'¡¡loElCiím de l()~ ~I~~n()s en dlllelu ~ e.2 LGP. er ""qUlSI . si mantiene tod¡¡\ia su carjcter de h~~'ho de~l1ido~ l? . {"Iltrr Olrm lIIuchos. condonaciones. formas y plazos pari! 511 exigencia.E. ni la Admlnistrilción ¡¡Iexigirlo.on ..ll ver~h(ac\Oll produte comu (o1lSt"cuencia el nadmiento de la obhg:anoll tnbutana.el In/JUJo de dar. tJ('mi:'ntm d. cuanto que ~ú¡(J por Sil realiz"ción puede pron.ribulo" Mado..lenoll que solo el 'puede prO\'Ocar. atf'ndiendu a la {:onducta a que viene '11lct. sino t<lmbiéll a la Administración.¡cci'lIl dI'" un tnhlltn..eres y l~s potestades que surg-t'lI en m aplic~ción. conrr"put'.. pero si lo realiza surgirá indefectiblemente la obligación. 7. .'1 mas cOIllpleJo el mStltLlto.¡ lt'~ allegular el tribu lO.1~71p_O. ese efecto de ~II.!. en general. De ahí la transcrita prohibición del art.ciones entre ohlig-aciones ue dar y obligaciones de hacer.·. nible aquel {'ariete'· omni('t)lnprr"'mivn (<'Ira7 de explicar toda la dl~C1plma 'Sustancial dd tributo. division del Del edlO de oblig'. el "rl. se p mila ~> "".~ln~ pOI las leves. Pero también por e~() s(" prodam" por el arto 18 LGT el principio de ú... pM(ICIIl~r t'n dicha yaloraciílll.sino lllle también regula todo ~II r¡-gimen jurídiuJ. t'k tuda su disciplinajl1rídica. ti\'[) f' inderogable. ObUgación de Derecho Público..o. e.a y TOnmdamente lo indican. Con ello 3e manificMa palrnariamlOllte que llÍ I.oslt'nimicnto del g-. ' . " . la .l pro\'Oc. COIll() toda norllla juridicl. 3. Por ("so. .nEREClIO TRmUTARlO _ __ ____ _ _ ___ _ 5.. . tamo pucu lo puede hacer en su desarrollo r régimen jurídko.'iWS prt"dsto~ por la~ lIormas tl·. ' .-".ndo se realiJ'.. pllrs é''It'' e~ el malldal~) de la ley ¡u. ~1fI0 que' ~uq{(:"1l de OlrO. Todos :JI J. Según la c1ásiGl.1 trihlltn prcsc. EXI·Jle.gllrador ([ue identifit·¡¡ cada tlibulO. imegmndo sus prc"i~ionrs ("specíficas con las generilles del orrlenamiento tributario.. no pueden rel"o!lduc~rst' ~Iem~ 'die hecho pt'e ell ~ll génesis al hedlO imponibte.'ar.1 LCT: . . al margen de la voluntad de( particulilI' y de la de la Administración.ll tfl~utO. al prohihir la ~ondoni\('ión del tributo si no t'~ por ley.n" t'1 11¡1( ¡míenlO dt" la o¡'¡'ganon Inhutan~ lada 1ribmo \ plind¡ml .dón.J.dispu'IIilJilidmi dd rrMilo lnlmfttn(J. tnhutano.h"ctos ti mpues no deja de '. . ~ 'h()\' en día las distimas prestaciones qlJt> lo integran..confi.l tampoco pOI que.' seril lícita ~1I f'xigencia.¡"d" pOl la l~'~: I'ar~ co. 17.. Concepto y función.. siendo de previsIón kgal todos ~us extremos.tlado el deudor. SI no e~la dl acuerdo con I"lIa. ". sino qu{' aquélla acnla como grMora a Id que S(" le imponf' ~'dar por lá satisfOlcuón de los mtcres. fJlle impide no ya a los sujetos obligados. 'I~ (<1. concesión de ~exendulLes. EL HECHO IMPONmLE 1.'cu('ncia jurídica. que surgirá siempre por la realinción del hecho fijado por la norma y al que ésta anuda (al comecuenciajurídira. que prohibe 1 . los sl~jelOs.'nta una estructura nlll~istente en una hipilwsis o prt"suput'~t~ dt: he(~o qu~ cLla.1 LGT de que por a('(o~ o CllIlvenios de los particulaccs puerlan alterar~e los elemene tos de la obligación tributaria.1Iizari(¡1I uri). lo~ deb.~jeto será libre para llevar a cabo () no el hechu imponible. Di(e t'l arto 20. illlpong~~ satisfact'f el uibtl!O mediantt' el empleo de . reh¡Uas ni moratoria'\» fuera de lo~ casos prr'... ~lcho presupucsto se ('()IlO('e (OIllO ludIO imp(IIl/.. I':n tal medida.V). alterar cllakl"ier <lSpel to de su contenido...~ rre. .tielldo un in¡erés privativo de ésta. la le" qu .~lC~(m.¡ci?1l en nX:lhlllo~ ~nll~1J drl.('.l flf'chn imponihle' ('. . . ~. establece "._lo al dd particular ohli... d presu]J\lt:'slo 1.. Desde luego. t.o:-ión de ese hedo.Imtos mediante la entl'ega de bienrs del Patnmonlo lstoncod e1 pago . . qut' sIempre podrJ. cOI1. v en todo tributO. La ley no sólo impolle el nacimiento de la obliga. por d pa~o t:"ll llIt"tóllico.

'itl.enl{" lk la LOFC.:a.a impollibk~ utilizado .lspeClm" .1'.11 .. admitlr Id (l1I!orwm[{{ -arnJimr/mn dI' la In !nlmlmiu.. 1 (.oh!'" el rr<ln~mitnlte } otrn ~ohre el adquin. ¡¡I.\ J]ontl.\(l . MiÍ5 aÍln.11 :¡('tt'"l' 1l0nnatil lO dd hecho imponible.ohre 1''1101.Irl"pr.ld" Jll>l' ti 1 ." l1('.] \ .I<IOIl I. 'IU" .Itelldel' f'ull(!anwntalIlWlllt'" no al ('olllt'nido ]'t'. . 11'1"" dt...' C]lIC UII.tdo.." (11ll.l.".1 < . 'llL'" ] .I..mo j. imp"lllhk.1 llnithd del dcrccho.]".". pero será indbpcnsable para que do~ tribllto~ pUl'dan afenade que sm hecho~ imponiblc~ '>t. 1'11 11" IlllPlle>. \ • diet· el .1 d h.' ('IH' 11."".~ «!tr"].( juríclil'¡¡ de ~('IWI.'( 11 ... :.IJ(Ti" ""h'T l. en algullo de ~IIS elt'mt'lIlu\ dd"l(lidun'.\ la el.¡'lnt'lIl"I"" .¡ le!\. Carácter nonnatn'" del hecho imponible.' . \.1..' "1]'" ""JI 'IH" pr<>\".i~tt.llI ¡¡uhn' l¡llLla\t'IÍ-\ l~'>t:n'ada ¡.. ("...lit. illda).3.ügan sobre un mismo hecho real () sobn' una misma Illanift'~lación dt" riqut"J:a o de (apaduaJ t"t:ouÚmic.II"'. h.. . 11 ihllt. por lo q\W t:~ tret:tlentt' que ~()brt" un mismo aspecto de la rcalidad recaigan yarios tributo~..a .:j.Hltes t'n ].. 11. al meno./.l (PI(' . h11('" la '1111.m'Jl'.t' int'"\'itabl .\llna~ .ul" "'1 11\"" ""'" \111 11\.Ulll·dicho ('~ una 1!'.. 6"~ \ 6.(' dI" \111 ''''''i Po.1 1('1. ddinid. ("11 1111 . ~]gn¡jiLU'T<l1' t. 1. 1"111. el It-rmillo "lHatena ill1l)l)(lihk~ acota el porl"l" lin'lHl'ino i\U l"""mi..t! nI ["du.'11 . nlll\"iefle no ahlL~ar oe e~III pn~ibilidad.111 .l<1 "'OllÚlllJ<dlh.~pl'ct(l_ () .una cupropiedad de buqut's "la constlt\1<'1ón oe ulla sociedad" AunqLle (·.i~bdut 1) ilolll.\ . ("orno mUe!.ill !Jt'l'jlli(in dl' jllW ni'" flIIlKipl<)~ C~lI'll 1..1 a('oge esta distinción. 'lIIt..ohu. A la hura lit. . E~to ("~.lpIIG\nÚll t' IIl\("rpn'T.do.l¡H.clltt'nó'L l'Ítada ha'" dt"('b. i..1i>t .'II]. I'l'~Pl'di. n" ."'.\ilr ~i un ~uput:"~t() cOllcreto e~t. (x . 111\('"1''110''' g.í l11i~lIlo «JII.'...\ Iln r("n~gt' f01ll0 Iwcho~ illlpnllihln.1II rI.ldo . "hl.tnillll qut" I<t ..lS SSTC :\7.."-."he('h" íllljlonihlt.hd.1Ia ~1t'lllp]. translni.jlml . 1. la~ mallife~t¡¡citlllt'S de riquen.!II 1 (. (l de tipo.ld".1(']" tle lOlllellitlo t'cnnt'llllico..Ul I.' c'n (t!l'llIa que .l~r. .\.l'''{1O de 1".l m. . la.'""" 2. q]1<' . '.. (ld)"I"~ " PO\"']¡¡(]. 1lI.-\fWt lo .1 imlm"'I"..lllih"I~l('IOIl('" {Ir r.. ~jl'iI1plu paladigm:t\ico df lo ..lI'i" " 1".lo" "11 (r.1 rc'.'" 1"" "1' I:¡¡I".1 l . lli{l.II".!.lrio d.l<lllll l!l.I JfRJ-1 l/U FlmH i l.t It'cog-ido (()t1]n demt'lllo de ~\I dt'lillkión..h. pOl' cumid('l'.1<-'.." ¡.lI' dt' 1dn. h".¡\'aI' lwchm impunihlt's 'il gra\'<lc!os por ('m" .~ lrih1llo~ ¡"(.llllhlt'l1 1'11 ('] 1ll1'1H..1.I.. n'ido o l't'tcll'tllulallos t:'Jl alguIL'¡ de ~U> t'a'<ll'lt'rí'l..' 1'1'.. ~Ll ntillnm imponihl{' C1'.l' lllllllll)l.. j.'ad\1I\<l!l "m"dlll..I".tll disti!lLu~.-. Ello detl"."llda .¡ d ... Siendo d bech" IllIP"lllhk.. la llamada matplia imp..:.l.<1. ""1'" "" '!!""in.l. )-<1 tipifiuldo~ \ definidos por utra~ famas del ordenamiento.k 1".l1' 'In.. . . h". 'Illt' d .... iblU. t'\'itandn a~í prllr1tos de t'spt'('ialidlld qllt' pnnt'11 t'11 pf"ligm 1.I. A--\ p:ua cucar uiblHO' pr'opio. ¡ poder Irihut. 1 IBl municipal. m .l'epn')Il" ("] legl"larl.ln~misinnt'"s Patrimonialts ilsnnilil la IM>n~tilUeión de \lila l'OI11unidad de.tl· d hech. ~l'gt"m]¡l pri!!ll'.:.--. sistemA tribmario) no lo l'~tá que ambm rec. I"'IHI. o índice de capacidad económicd que Se'" gravH t'~ d uf'jl'fu dI'! tri/mio.. linlo~.Ilg-.1 (aiJo poOl' 1. 11" gl"hal '1"" .!a.-tl' o'.I\llhl'-'1\ 11It>~elll('~ l'll d 1('''1'' !le '11 lt'!'.-.'-M. \1110 . c i.(\ol1dt'" h..1lU"l iF.. re. Clle~tiúll dl~llIlla e' '1\l~' el 111'( hu rlt'" 1.(j' "1"" .I 1.llt-. que cuando l'lig-c romo hechos imponij)1es actos u negocios jurídkos..11 otro ca~o.. la le\' ttibutaria puede lomarlos tal \.kh"'w:lo ('lIl<'-nclt.'" '1':. pUl' l. fhiu).¡h!.) )"(.lkal '(lh)'e illstalll('ioll"~ '1'1(' in.I_ln_ 1"'".. \ por dio b ..~ ~ F..1o.tr alg-ull<l dt' t'".'¡I~LI¡.. lonfiflul"r lrih\lto~ di .'n'¡"1I rk .1 ill\po~id"ll 01' ttihut(" ."id.. E\ lo que ucurre...~ -.'~ \I. impinit'udo Iltlt' put"nan g] .. pll("~ 1'~r:\llOtl prohibida L¡ (["hll' imposición (que un mi~m() hel ho imprlllibk Anl"] t' d()~ lribmo~ Ii<' un rnisnlO i. d..'ió" local.~u¡o ínnmslimcional llU impue'ln h. l){'Ullcldo por b il1~tabd(íll.tl 1111 tnhw'L 1'<'1'" . ".iúll <:tJillO t's que St'a onero~ " hln.o . .l.'. ~t' h. '1l1t' .mihl.lll'imisión de bien".lIIih~.'''-"..l t'l \~llor de'] ilmHl('hl ..1 tlot.all<1'\l1 "...]t" 1m [¡¡IV. P"I' ('".11 't' 1.'.nll..U i. Tamhlen el Triblltlal Constihl('iOl\.:a. Hlí~m. iden snhrt' d medio .(·IHido let"I\l('(}-jlll'idico.ignilil'.lciÚll dd tnbu1" Ila de . d{' 30 de ll()\iell1bre" <¡lW ill\l'lj-llt'l.ta di~tinta calilkat'Íún por la ky del trihl110 suele r"~pondel" a ].ll.I...' <l.') imp.U1CI:1 .'.t<l .. ripn. imp0rlante t"(. .'..1 finalidad de evitar el fr:mde o el tralO discriminatorio en supuestos qlle de~de lo~ prilldpios trihutarios ll/"l t'n~r I el Íliismo tlatami .oI.I"." "'(. al dt'tíllll' d ht'"( 11" I mpulliJ. I.. \ ~)) 1'1101 l'..ell\t'IKid ót. <id go.1 I.11 'l1R" t:)UÜ'I.. pt'"l'O C~)~ (hln"('IlI("~ .]s(' {'sta exprc5ión en '.illll'nn ].. que hiel! pudit'r'l de"plTci.l~I.111 .mlhientt".d. iltendiendo " un aspeC'ltl dt.)\' punLe .....1' . O f"it'fl.llid.1 m"tiz<lciúJI.·..dln.. ('liando d Impuesto "ubre T\".)~ lo~ han deil- ulla otro .. En "¡Hllhio. la qU(' pUl'llt'1l <\lli( \11<11 ~('. 1 .1I1I1'." '" ~I"¡.i\""'~'" .bienes o de. <. "e. I'cdelilllr d Ill'dlo n1Í~lll(l..m "rdt>\.' ll'UII1<'III" ¡)\)tll~¡1l ((']!('¡. ]-'0<' .1'.1I1 \ ng-('ll 1...ltlclcid'lI-1 enlllúllliq \ dt'l 1('~to d{' IHilH lpl<l' di 11"li..111".L ('" dt'Cil'.tr.h""". al'lS.reoll"..i~I.I1]']"""I'''. jlllídkn. hahr.\ k\.1 ('()lh('Olellfl.' eSld (Iltima.. pOI' 1m...1'. pll\'~ lo" hedl(" dr 1. l: IIll última cünst'("Llellria c1lTÍ\. por ejemplo. "1' 1r.(1 o. p\( ...' ".1 b h(lr~l de t)p\T~U ('.IU(J í".. 'ion limitadas.(]. elemento. '1~1"l1l. \ /lUt· !lO c. " ~ """..lj.t'f.. "hlJ:.I(]"" (i.'('lH.1 ¡¡lit' "'~1.' I'''"/Im ('11 d '1"" lllg..¡ que '010 dc-. 1)']1' 1.'nw.. lOltlo kt.1 lIlt'dioa ('11 ql\l' d Iq~i~bdO)r. ~úlo ~l'rjn 1"t'ln'.1' '''11 d.L en ~lIl1a(']ón Dada J:¡ pn~ihllidad dellt). {''''.. ""'nll) h.~.1 110 lo ha de" rilo <) tipilj('.7 dt' :!h de mano l' 2¡-.. illlpiJknno que HTaig..11. """".1 ] (.J. '1"" t"~ L. :UllU]lIt' el hecho t'"~ Cmiro..--\: El IJIimno delim.[l'l b¡ad(). rHo. El bit'-n. () t'U ~llgllll" (k ."".-U.1.11 del 11('d10...~)J 2UOU.lIbdúll. tt'." h" IlIlP'"1Ihk. 1" ¡H'r.10"'.'11 '1"" (:\(1:1 '111('(0 1('all/.' 1~/¡-.u io de lt'"oelinlr lus hechos (k la 1'e"<I1idad que ¡¡doptd cumu impnn ihk~..\<lda . dc' t'~l.... 1. 1 11." l. h.1 lurírli..d"".í () no gravado por 122 123 ..'.'I..l'..( ho de' tl.IIJ. 1"'] d "no. ".'~ (araCltTn () a~ptT10-..I"he (('IIC'I.

r~e bajo múltiple~ modnlidades.. no enn·rr. mientras que en 1m ~ 'gulldm d hecho ~e produce d(' forma continuada n ininterrumpida en el inempo. se tija el primer día ..¡ndo una ct'rtitic-<lóón)_ Hrmmlo.' consistir en un índice de capacidarl económica.DERFCHO TRlBC T4R10 _ _. m~ pudrí.('uyos presllpue_~to~ de hecho son susceptibll'~ de lt'ali¡¡lne en distima dida (p.trts..'nninad¡l. como eIIBI. leyes de cada llibuto seúael lIIomelllo del del:ellgu.:' el h«ho imponibl(' .o~. forzosamente re esta ¡{l!le UIla tarea de interpn·taci{)J} de la norma. conforme d". 12 y l."'.no (... El! lo~ primero.1.'~pedllc-o.los dislil1w~ LtillulO~ d~Jliall el nacimiento de tributaria principal .:s alclIllalllt' t:"Xprt"~o por la le\'.lrim (k"'llTollado~ Miel!. . p<nrimonio o gasto_ Seg:ún la de~lripo.. ~olicitud 3.bl. rl("~lindand(l cnlllpt'lelllia~ (11.. la labor de interpretación de la norma \' de calificación de 1m.(''1. I. Estructura del hecho imponible.. que no admite más modalidad que la le~'llmellte dt'll.cuatro aspectos que lo definen.. m.l~ En el sistema tributario espat'lOl.. ele). dando lugar a la división \-a expuesta entre tributos in~tan­ táncos y periúdi.tnstante concreto como momento de realiz. en efeclo..omf lllanif!e~ta el momento de realización del 'h«ho imponible.~jstemas Irihllt. Si en los [ribuws instamalWOS puede ser fácil esa deter- la obliga-<:~:m El rupara (. re1eyame en el ~imhito intt'rnacional para detenmnar d ent{t Pllblico impositor. d lugar de rc-alÍtar'ión nrl hlTho imponible. la.'liúllinJs. como ocurre en Ii e1lmpuestu sobre el Patrimonio..daJ"..Í" impre~cindible aÍln habida cuenta \'elo7 camhio normativo rn t"sta maft"ria.~ LGT.~ lontk" no pod.. ellAE o el Impuesto sobre Vehículos de Tracción expre~lIellte d D!:'bido n ('111). C[Ul' encierra -. al de radic<lción de los bient's.¡ ficción de ti-acciunar C''>a continUIdad en -'ft'riOlW. nm:o.'nta. 1m tributo~ lijos prf'Sf'nlan hf'rh()~ i""'I. principal. para preci~ los límites y los criterios cun lJlIt' é~ta ha definido el hecho imponible y <lveriguar ~i el hecho de la rralirlarl t's SlIbSlImihk eH el descrito normativamente.-irse el tributu hasta qur. como ocurre con 1<1 1..' dc CC~lÓIl dr Tl'ihutus ¡¡ l...4I1ej mWItr'ft t'i!!:f1Ilt'. ~iempH' que ~e trall' de trihutos . ~lL~n:ptiblt de abarcar dÍ\-er!>a~ hipótesis concrt:t<l~. . titularidad de un bien 'Inmueble). el hecho imponible presenta un elemento ()~j('(i\'o. Por eso. euanrl" _. en los iimp"'" tus personales.¡Ior de \in bien transmitido () dt' patrimonio..t la realización del hecho imponihlt'.. ~d mOlllellW ell el qU{' ~e (. C'll. y que en 1m .. inc1l1~o con sucesión de normas un mismo periodo impositi\Co. Por contra. En los locales.'''''' trihl\t.' los territoriales. Iratildo má~ adelante en t'sla lelTión. t'~ impr{'~cindibk l]ue la propia ley fij<' en qué mnmelllo se produce el dn.Idu. " éonfornlt' lo de/ine el an..ulldn f'~ la : eon~titución de una sociedad o la titularidad df' un inmuebk. nlll tendencia a reproducirse.s. dada la \'ig-t"nria del principio de territorialidad \' su correr lalo del de residencia efeclin.' ceptible de reali"-.¡ exl¡. lIe)!.._ sin posilJilidad dI. últimos. Puesto <¡ut' las le~'es de. con autonomía t' indept'll(knria fl.. por lo que no es posiblt' aisl.l le\ ere" \.o..ocio o situación que se quiere gravar.\ imjJosllivos.~":~~.tndo el tributo tiene por ohjf'lo_ Finalmente.. haciendo inevi(. el Iwcho rÍ<"sf'l'ilo..el ámbito con que ~t' defina puede d<lj' IUWlr a un hecho imponible ~elléJ ico.U10 Illodificara alguno de . hechus ha de realizarse con oilrriO$ 1'51¡7rJflmF1/lp íuridirm. El aslHY1n malnwf Il rTutlilr¡11T1(J indica el propio hech .1.1 obtención de rent<l.'::.'S po~ible identifiCa! el instante concretu en que el h«lltl imponible se realiza (p. ~ por dIo l.do. En esto.ls ce <ltendiendo norm<llmente al lugar de ft'sidencia de la penolla.. El asprrtll tIUlIll¡latÍ!lo indica la medida.~I:~ se fija dc\'cngo el últimu día de ese período. 11 LGT. Ej('mplo dd primt'f(] t's 1.\jH/(7(¡{ expresa _~erá lo que eu abUlhno t'u lu~ pl.ólo pt'llnitir:í subsumir el concreto hecho descrito..~ dA trilntlfl de un tributo.<tI "!lo nl nlrso_ PUl-S ya _~t" deveng6 la 124 125 .() ll-at.e. en todo ca:. T.\Ción (p_e ..mbién el ámbito interno e~ signjfi(-¡ni\'o.'SpenU a las de períodos anteriore~ y poslerio- re.e" nivel de renra ohl("fllda. que al ".e gr<lvan ésto~ v celebraciúTT o efect()~ dI. entendiendo que en (-ada lUlO d(' ellos se realiza integra'ruent. b decir..-ia aplicar~(. ~us.. emisión dr nlla Idra rl~ cambio o trall~misión Illt'diante e~ritur" públila). DE BI]\:-.f.."r nüs detallado . l'l l/$/JI'('/() tl'lnj.o. Ejemplo dd sq.<lgl ado~ por el art.:ión ~.ntknde realizado d hecho imponible y en el que se produce d nacimiento de la obligación tributaria principal".' gradll<lción. 21 LGT...nJ"se de impue~tos !l"n. el gl "do Il la in t('n~ídarl con se realíla el ht'Chl) imponible.f'!mra 'el hecho. Adcm~ dd elemento m~jeti\'o. con claras consenumcias de cara a la cuesde la retroactividad tributaria.. Ul\a norllla qut' a lo largo dt'1 .¡jhle . \-. ya t'xaminados en lf'"ccionf'"s ankriorr-s_ e~te c1~pt'cto (p_c_. "HI-g~' la obligaci¡)n tributariJ.' los J('()~ \' ('()llIra¡o.:::~:r. r. iudm.. Su efeclO fundamental es harl'l' al)!iruble ".i.t1l 1m . suele establererse 1In pt"rínrlo imanual. u !.!f1Igt).il..\)-\.tr un . coinrirlt'nle Tlormalmt'ntt" rnn el ¡¡iio natural_ En los impues"r~~.iguiendo a SIJ"I. [n el caso de IDs peliódicos.

.. <lHi\it-L1dn.' l' '. l'collá. "t .l'.I).1\ ...\d. . 'llI(' !"...1. . ~]nllqllt' pOi I.'( li" iIllP'»llhl.mil".'y de un triouto 110 afectará.' t. d.1 . ~a ..'1 an.t.e. I'S<I 1" In ¡"'Ro uel PI..lrI. ~ añade ülra mas específica pT"tTíendo ' supuestos o I1mdalid<ldes del hecho imponible en los que no tit'ne En lodo CI'\O.-. qm' ~)ll hl'fh()~ qll~' quedan tuer:\ del htThll impunihle. rl(" los lin('.. de <-llgUIlIl lit· to~ ~llpllCStO~ Ilntep.'.n de {]I'rhn .¡. la sujeción al tl'ibmo y a los debl'[C's ~ potestades que integran el mi.1{.\.. alglín \"(lto pani("ul"r .dd nllnplimit"nto {Ir 1.I' Llm" h. por rlehaju dI.. t. () bicn hacen pero por cllanlía inferior a la onlin¡ui¡¡ (exenciones parciak~). 1. ~ea por concurrencia de ciertos hechos junto al hccho imponible () incluso de cirCllnstal\('ia.imirnt"." n'" 1'¡I"foI" l"foI'.' n'lIt. 10.·'. eSlimó qlW la rCSl'ITa de k.1 IRI']' gl'. a la norma que define el hecho imponible. "~¡\icJ.c de la propia cldinicjón cltj hecho imponible.1 11 n'"'''' '-'''''T'''''~ [il""" . 1"'1" (1. ..lsl. sólo la In fHl('rlC lIev<l1" a cabo .. Con~istil.'[]d().] 1''''''' di~lilll"S rilO la IE"\..11.'lll·1 I'll' "klllpl. JIleH'cI"ndo alguna adaJ'adún.'"".mid.'1lI1011 eu.·..~mo \."lln s.ul.rad¡:" ("11 ar¡llt:'·I_ T t'nit'.e . lA EXENCIÓN TRIBUTARIA Concepto y contenido.l..hl" S(lnnLt(k~ gW\. "v'l1c. ¡ . ~t" . cualiH· ctkIo por d\'lennill.¡.Kiún lll..).VOllt" meramente ¡¡d"[. la ubli¡." C"Ill11nid.\ por al~l(ll. (')] qtlt'.1 pe-s..' m. 126 127 . ('(" d"la norma gt'lll"ldl tflI.·.'" t..II1.¡1 dd Iwriodo pudiera af. pun.. a 110 'el' (Iue ('XpH'.{.l. En cambio. liOn de. asociánrlole el lIatillli~nto de la obligación uibutaria principal..." . rid. su cOIlSe(UelKia de prnnJCar el nacimiento de la ohligación.1 ()1~1"lIn"n d. Ello es posible porque" f"n estos C.. ohl'·!l<·i. Según el an.t \011110 IwdlO lIn~lolllhl<' 1.IU' ('..· exime.\.IIl~ 'lIjm"\/o.. (.. ~.'s. 1. 1.t' ralitkac\o ..' en la le\' del tribn~.I".l" 1"" '·I'li. . sah'u expreSaml"llle di)i:a lo contrario. \'u.1 .l.l~.1 .1 lo. El devengo de la exención.It· n·ul.ecuciútl de filles eXlrafisc"I(:'~ pe!"st'!:.'::I~'.)I" cuIJre MI ".. .i (on.1111<.IH'l ]" 1.. pUl' r. ~ alude d <11"1. 'dirho na. "("[ubre. en todo l'a~o.ln.'\ d._ 1.I.pu·mlo ..u:1 ".l al fin.T.2 dispone qu('" ('"11 d caso tritmtm pt"'riódico~... y como proyección de 1 .wti..~ en aJguno de los aspeclo~ de éSle (exenciones n~jeth'.."..1' . su art.~.ubjetivas)..]'·¡"n" sll)Jrt'~ió" por ..ulir de la tGT de:' 200~.in pt'ljllido ck que modifil J.ll1Óa".! hxsnsider..lhkcimiultu.'{ 1m' " 1.l~O~ la rldinición del heCho:".\ !id h"I" .~mo. pel"O <]lIt' por ~II similitud I e~I)t'nll lit. 1¡¡1e. como ('Xpresalll('ll{t' inshw 1.. 22 LGT: "Son ~Upllt'stos elt' t'xC'nci"ll <l<ludlo.'nte qul. MII)[It"\<I' inclllido.u! jlllíoli("~.i{..1I ' l ' pI Il('cho imponible. momento. que. 13:\- La mll\ (hsruu.. en atención a la persona que los rrallla (exellci""e~ .. A p..) t.DERfXHO 1 RlBl ~nRfO oblig<lóón el I oc f'llelO dt' ese afIO..¡t"nt> t'n !(lito CI~O <1(.critos en oGL~i(lnt'~ P()] kl lt... ti.llld'\. la norma \igente en cS(.. con la única panicularidarl referida a la inexistencia o minoración de la obligación principal.".¡ •• litÍll.tHsting-ll\' 1(" prt>'lIplle. ..' rierta capaddad I.I) El (r. salyo c-xpresa pl'r\í~i{Hl t'n contrario de la ley' cuestión.¡Unenl<" S(' dii'p".·i.e que la modificación de la ll. de tI' ][]i~lll.' se mkil.Ialal.entlaua en vigor.IKl.i"'. 1" 1.!d.'¡¡roínf" r..)I:le:ChO dd nihlllO.. A~i lo lu .l' \elllenci:ls poslt'riores.".1.'".\'H io..'".aclho.'. re~pt'(to al (RPF.. . D()l... '" n". estaría t'n l"igm al fimd del aún.. . pnrlCiplll'" inspiran d trihlllo. bs modificaciones normati\as "probadas a lo larRu períüdo no surtiráll efecto hasta el período siguil.:! U.t'\.l.ld() ("(mm fumlaUl('lltn Illl:l proyecciún ¡mis COI1·llr('la sob(n: dl(l~ de lo~ pri'lcipios:' o-lterios dt> justicia trihutaria (p.t juridica..("11 cit'r1O~ ~llpll("sro.u'a ~ll Illt']or de~lllldt'. loll Oh]<'II\. a lru períodm impositivos ya iniciadm de su promulgaóón :. el !wdw I'W'III() en t..~: no se agota con la pre\'isión genérica dt'"1 m. rlle~tioncs han sldo especialmcllIt' [ont1ini\"a. mínifm()l..' I.u dc IT~lj..II. t'xt'nto .lado"].1 "hli~. de una mlOl'<lción pal'lll'lltn..·.\ UOlllla de t'''-t'IlCi{lll \Up'llle uu. Ell"IT. [~I \..1 \ p.ía 1"".'i. l' oe ahí la exigencia d(' reSI:'lWI dI' ff)' en de t'xeneiolll.. IV. ..¡o~l' clI"("\l.h)~ dt' ('xellci'lIl lit.n o .\UU'1ll01ll.·t>ddinición dd 1 :~~::~~::~:~.l~O~ ("pcnfiro". d" 1 d(" kbu·l().atúnoo.ión ¡mp"'" i'la' pi tÍXim.l. ." iÚII lrihmóllÜ prindpdl. t'll el hl'lho illlfJonihk .l'..."11 los impll('. 2~ d . cilanos.. De modu qUf. .núí/l.IZOlle.l plopin hl'( ho imponihle.· <1 lono t'1 SlIl fomid\'l'<ld" 'Tlma.'I·jano podria apIiG¡'". jUlíllil. Pe-rb provocando.. el hH'n la eO!li. la STC IR2/19R¡ . b I... ~q¡. arllll'al1(l. :!O.h\ ~I (. en cuya \"Írtud ciertos supuestm inrlllirlos en ámbito rlt'1 hecho imponible /lO dan ILlga.:uidos a \r~{\'{'s dd ~islelll~l lril}lll~1I io (p. como el DecrE'lOI.-".I- '·I~irias.'11< iton 'llt~i"II\. Cjllf" "".end"". de pulití(. hJhit'ndm.':~:. a dicho nacimiento.'... .:<'n.111.1 1".'('onómiraj. puede afiJ man. .l rwru.í~ parlicul.I~.h drt. ~cntrn("i.~ <'"11 torno al devengo la exención..uul(.... lll. ("oTlfonnt' d{'"renrlíc'.¡'d.ls).'~.j lílle.'S(lS (. . Por tanto. ptTO 111) cualqlliC"r otra H'!{l..· vil 11('.1 1.'ía la !lun .' tras promulgación de la norma.difi'-. de b 1-<lI\'rw .~ cuando '\l' d . sino que d tal pTe\"i~ióll <lñade otra 'Il<ÍS específica. • ~1I I· .'il.t'" e~1Ímlllo~ a la in\lT. nI 1l1<-llt'd.: ll'][(..

\dá" ':~::~~: mente. sin que pueda elltt'll<krse lIacida la exelldón de ulla "el en t"l período y para todos lo~ re~lantes. entcndkndo que' \llille'ra la ~f'gllridarl jllrídiCit. de entre las que dcnaca la obligación tributaria principal.ación t'1l alguna dI. .~~~:~::.ja.·. l Trihunal . LA REPERCUSIÓN DEL TRIBUTO El transcrito an.GT illduy(' en su o.ó 1.. anO".pimen«" Descrita 1. sló'ni ('n cada uno de pc-ríodm "llcesi"\:o~. 1 ."'¡'''" ¡. pUl lo. En cambio. 'In.tár1l1o il f':. julio \.\ y. Sin petjuiDo de que la seguridad jurídica y OtfOS principios constitucionales puedan ser \lO freno a esla pr::ictica del legislador.fnlte d". miento u otl)rgamil"llto por la Ac\lllinisu alióll.) illyel·sión. l" La segunda cue.V.' las modalidades cualificadas como hecho exento. supeditan el di. por lo que no podia reputarse de adquirido. Aunque.~o) ).~ exenta.oilal¡d. ]'\() debe el1() OSn\H'Cer la exención se deyenga por la re'<IliT.l _' A1i jo ..omo IVA e Impuestos Espeel consumirlor ~oporta el tribllto. b exención il ~u ronct'"!'lión.lario'Ul Irihutd'.tacione~ mav formales.DHRlLHO T/UBn:{R/O _ _ _ _________________ 5..Jieudo su ap. dedara inconstituC"lQnal una ley por derogar ulla exención ron efectos retroacti1'Oll.~ re. es lo cierto que la tesis de los lierechos adquiridos y teorías similares sobre la iJ'fetroactividad de las lIunmts no pueden erigirse en orn. put"s.. su propio mecanismo de:' gt'neracíón.. o con cit:rta~ dades.n comu cousecueud<l de actlJS de repercu~ión pre\'i.¡u-ión drl htc'cho exento . son obligaciones de este tipo se gener ".x(.iulle~ materiales. st" H'. pues t~~. d~' junio.. enue otras. dad de:' caso~..~tar ('xcnto de un . cuando eXt:'llción se prevé en tríhuto.J I (exenciones temporales).i sqierión al tributo o si d tributo mismo suhsiste. la srr.hl STC lnJl99ft.hahlarse de qut' se priv"" o allef~ ninp.10s en que una (!t-t('lnlil1arla ción del particular (inversión en una 10lla determinada.ria principal: pero si dicha reali/.UU la Allllli"".1~eTo al mismo. La primera.~ pcriódifm mn dnr~ción indetlnid"". las e~tablccídas entre llarticulares result¡\ntes del triYel arto 24 dice de ellas. ('stando pt'ndi('ntt'~ de <lj~h'lI­ wse. se 1<1 duda de por qué en óenos triuulo~.p. pago de la cuota. de 16 de julio.'tante~ prestaciones que lo Los pl'Ohlema~ comienzan a plantear~c cuando t'n el íllff'rin Se' can las nmmas qUl' preveían la exenCJún esto es.\uhr¡wan.. 3.d. A~í ocurre en los Ilumert)<..lS al cont. 2 que. l'lltJt' las uuli)..1 producirse el cambiu 12H . que wn la. nlando adquit"r.¡)~ ~\lpUe.. por t'jemplu) mnIlt'\:L una (.. en la .ún derecho ~dquirido il su mantenimiento.d"¡ó" ni recaer ~obre él ninguna de la.¡'l con la filosofia de la Conslimdón J" del E~lado sodal y democrátíco de Derecho que en ella"c in5tituye.umarse rada Hno dlo~ ~e desconoce si ~' r~ali711r~ o no el h!'"fh() exento..UhIle b.unción (l un benefi·cio tribulario cif'no númem ele anos slIce'iivO!i. puc~ ni siquiera sr ("onoce t'n el momento la inversión si t'n tales períodos futuros habrá o no ht'cho impnnihle.\(.:'fiere al momento del devengo. ni.: la". ~urgida por la realización del hecho imponible.stión ~e n. la exención dc cada pt'ríodo Sf' vellgo. e incluso . nO aprecia'esle efeClO en la modificación ele un tributo a mita(1 de ol1~período impo5itivo.j\1Il no se habrían devengado 0.\. ~\lrgir. en ~u primer apartado. pese a no Ielacionarse (.'H/2001.~(Os iilib. de 1:l de diClembre. SSTS oel"h.\lb.-o. 19A9. r"'Uo"clivirl"d lribuw.1Ku tI"e JlO eslá s..lü'lción en el m'ismü del hecho imponible en !'iU m. ni la e-xención t'OS un derecho del particular ni l\abia nacido todavía. IIU plle(!r. En taks ('asos. no puede afirmanie aquella actuación o ht'rho (l¡¡ invenión..\t'lIere la exendún períodos impositivos futuros..lleión cs un .:~::¡::! nes permanentes) u para un número dncrminadl) de pf'fíocJn~ il .('. Aliadiendo la ~lC 6/198~ <¡llt' la (.. t'lllrf" ni.. como derecho gil" SO! incorpora al pauimonio de su tiwlal'.-lr definidún df' 1<1 r. de 31 ele tlcmbrc. por lo ljue no sirve para ft'rha¿af actuaciones legislativas romo l¡¡~ dt:S<Tllas.~ n" (.~IJjd.~U~. la obligadón tributa. pues Ildsta no com.i e'xf'nción..ánclol¡¡ ~i se ¡¡fecta ¡¡ l. Elfmentos del tnfluto rnatiVO.~ que tienen o~eto una presL"1eión de naluraJe-¿a tributaria exigible entre ohligados Aú".iro qut" pueda t"ntenders .¡ ~egllrl(\¡¡(l jllrírlifa. En lalt'~ (-.~{I~ modificaciones normativas que desconocieran para el futuro las exenciones que. ¡. . de los dne(hos ddqllirid. da Un giro" la posio-irlll rl . fechal.1('menln. al producirse el hecho imponible del tribulo ~urgirá.. SI antes de agotari\e IIÚl\ltlO de ptl·íudo~ imposilinH para ("1 que St' había previsto la """di ésta de~apaJ ece o <:~ modificada a la I>a. según ratifican C. lFl2¡1W7.. \ de 1<1 nmiunti(m dt' Jnt'Iltm surge 1<1 exención. la STC 2.. Sin que quepa atribuir al adO u ¡-¡ la decisión administrativa que un efeclO declarativo de que se dan los reqll¡situ~ tc'xigidm ]-lor la para 1[1 exendon.. all·á . d~' :. Ya la STe 27/1~)81.u~e d ht'cho imJ_HJllible. 17. [() <1 .móo.~ COrl('c~ione~ lienen .'11 su r. Tampoco el principio de irretrnactividad e~ principIO g~'ncral del Derecho Tributr!rio.. .~1 I. ~ll r("ali/. PUt'SLO que e!>as exenciones períodos hltmos . tlt' 28 de octubre."1 estructura del tributo comu un complejo de prc:. ende. la te~i. Por eso ta1c-. aún no se habían generado. I\:o.. sl~ieción allrihuto: nv pudiendo obriamelHe. Por conlra.'I<lS M'n· tenClaS y otras como la 1:!6/ H~7.ria. norma".. (. declar" <¡l1 . rl .~.

manteniéndose como UII conjunto de prestaciont-s.mo. 2 d~ e~te ano 23. ¡'~fRm('fftos deltriúulrJ Contemplando la normativa de estos u-ibutos. de cuya correcta aplicación depeude que el tributo alcance su finalidad. surgidas a cargo de un sujeto pa~ivo por la realización rlrl hecho impouible. a lo largo.¡ al sujeto pasivo para repercutir ".. pagos fraccionados en propnrClon a los rendImIentos obtemdos hasla ese lIIomt"nto (>n SIIS acti. SI tales re¡nbllClo[Je~ ~on ~n especie. se entiende r~ali­ ~o el hedtu imponible..:tice. En consecuencia.':nta proporClonal ~ valor de la retribución.d~l periodo i~­ positivo. se tienen en cuenta taltos ing. que la presencia de esto!.Dl!. llegado el IIIOluento • cuantificar el tributo.el contribuvellle podrá dedUCIr rlf' la obhgaclOn tnoutana pnnClpal el importe d~ los pa~os a cuen la soportados. VI. 1 Tributo. su ~p.r el período impositIVO.mo en tlOncepto de pag-os fr¡¡rcionadús.. sino <JI contrilrio. El IRPF Y el Impuesto sobre Sociedades. cuenta e"S que el ht"cho imponible [lU Sto define como el con8umo o gasto en ' dctcrminados productos. el ap.rews.ación nibutarill principal.. que se efectu~n IDgreso.uli(·"ci{m.OI'i cuando. incluida la obligación tributaria prmci_ paL Lt da\'t~ del alTO de e~tos nibutos.1. y de la luoL. Contemplandu l'O[~ulllamente ambos datos expuestos.. qu(' dun establecida enU'e dos palticulares enderra una indudable rele\Fdncia para a'>Cg-urar los fines d .Ilgre~o a l"lll.án retenel. e~. de la facultad gIl(' St" rl. pero si e~ negativa. pagos a cuenta.() de esas cantidades ingresadas a cuenta. al finalia. ~ebiendo é1 sujeLO pasivo ". yuiell asumira la posición de sujeto pasivo y a cuyo cargo surgirán todas la¡ pr{'staciones integ-rantes del tributo. En los tres rilSOS. los pagadvres deberán efenllar un I. virne ohligado d soportar la repercu_ ~ión. importe total de su obligación tributaria principal. y es el ~egundo dato a tener en nlt'nla. sin que ello impida.ón. pues. LA ANTICIPACIÓN DEL TRIBUTO: RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA Y PAGOS FRACCIONADOS Como en el easo anterior."Canismo de la repercusión. Añadiendo que titilen carácter autonomo respecto de la . :. por Iv c¡ut" en 131 ¡.Oportar esa !Ttencion. di~tribución () entrega dIO los bienes y ser.. integrando todas las mllas obtenidas.1 lrilmlo sobre el adquirente del mi~mo.t(".t'~ la bbtención de renta durante el periodo impositivo (normalmente tUl año). el primer dato a tener en . el cual.icios que ~e quit:rt:n gril"ilr. '. t's la prt'\isión por la l~' del Tnt. el perceptor de los rendimientos. al enurm:rar las obligaciones tributarias materiales. asimi~. 17. lHecanislnO. se observa que el tributo no altera la ("struclllrajurídicd anteriormente expuesta. en el momento de Si1tlsfaccrlos. sin embargo. . A ~sar de lo (lla l . habrá de ingn~­ WID. por efecto de la repercusión. que es cuando las respectivas leyes fijan el devengo de estos tributos. Pero como en estos tributos >e persigue gravar la capa. Es a poslrri. que quienes abonen ~I sujdO pasivo ciertos rendimi:ntoo debe . ~a que la obligación tributaria prineipai no surge hasta que. por un lado. los sl~jetos pasIvos empresarios y-proft>sionales deberán efeltuar periódicallle~. por el retel1tll~r o pur el nhltgado a sar a cuenta. la Administración le devoh'erá el exce<. y sin que el cnnmmtdm' sed parte en esa obligación tributaria principal ni intervenga en ella. puede el ~Iljetu pasi\TJ recupera! del fonsumidor el importe de la cuota l. Es decir.. en t"stos tributos se aJiade a la normal relación tributaria la relación de reperru~ión. al margen de lo antelim.~ a cuent<l de ("Sil obhgación futura)" en algún caso incluso por qlllt'Pies no scrán los Sl:jctoS pasivús de la misma. csto es. debed declardr y calcular . 1. Por Ótro lado."1. uno¡. como la ül. UI}lJ htThn imponible. En otros terminos. ¿ideudo que cOlIsisTC':n ~n satisface~ lUl . lJIanifestada por el consumo. Ello requiere \lna explicación de cómo se articula el (riouto lUólmlo existen estas obligaciones. al finalizar el período impositivo. y de ahí que 1a~ cOlltlovenoias sobre ella lit" somet<lIl a lo~ mismos órg.'RECHO TRiBL 'TARJO 5.l'ibutaria. Además. el ~lüetn pasivo del 1m· puesto.anos admimstntTiyos y jlldiciales CJue la propia reladón tribut. ella~ la ubligación tülJUtaria prinópal.ria.3 LGT el que. n Ir. [ambien e-s el an.cidad económica.Importe a la AdmullstraO()ll lnblltan~ por d obligado a reahzar pagos fraCCIonados. prevén. a Sil ve7. Se observa. pero sin p(Td~r ron aooo!uto su condil-iólI de sujeto pasivo del tribute y üniro que ha de relacionarse con la Administración para el pago de la obligación principal y el resto de prestaciones.~ romp"" Id ~struc­ turajurídica del tributo antes estudiaua. Si la difcrencia es positiva.. sino como deber jurídico-púhlico. la facullad de repercutir no se articula como mero derecho del ~ujelO realizador del hecho imponible. red el ofereme de los mismos el realizador del hecho imponible. r como tal. una p<lrte de ellos. induyf' rntr!'" !'"Has las de realizar \30 .l resultante deberá deducir las cantidades ingrelllClas a cuenta por los pagadore~ df" los rendimientos o por el mi¡.'icladcs. Siendo d arL ~~ el que las descri?e. para a~puéS deLlalarla e ingH'~arla directllRlcntc a la A~ministraci..

Dicho ent. pues el sujeto ()asivo nunca responde por la falta de in)l. y declarando la pmporcwnalidad que las prim('ras debían guardar respccto a la 5Cgunda.""'Santes <l rut'"nta. estas competencias corresponden a la Agencia Estatal de 'Administración Tributaria. Finalmente.. LCJ1le ~r: engloban el cstabkcimiento y la exigencia de tributos. Es lo que eXpreS<l el segundo páaafu del art.:el sujeto activo del tributo.()ondie. al no gozar aquéllas de podel" legislativo. entendido como el poder normativo 'para el establecimiento de túbu(Os . ~ólo . Pero no siempre coinciden el tituhu del 'poder fmanciero con el del tríbuto. respectivamente. 1 LGT indica que la deurla tributaria está constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realilar pagos a cuenta.1 Esraoo. que esas obligaciones de pagos a cuenta se justifican y encuentran su sentido como modo de F\estión y da anticipación de un tributo que sólo procederá cuando 5e realice el hecho imponible y se devengue La obligación tributaria principal .as primeras y la segunda siguen su propio régimen jurídico y se desarrollan cun illdependencia en ludas sus . 14 de julio de 2000 anularan preceptos del Reglamento del IRPF de 1999 por no ade{'uar el impon(' de las ret('nCÍones al:. Ello no debe hacel penh~T de vista. l. indifa 'lut: la AdministraClón Tnbutaria.pudel filldllóero mbre El tributo ni sea el destinatario de sus rendi. en su caso.a ingresar a los retenedures t'" ingrt. aunque mino:.<a".lt:su de las cantldades que <.. El <lrt. aunque no hubieran operado dichas retenciones o ingresos. o una obligación de reembolso para la Administración por la diferencia negativa entre una y otra magllilud.rU\RlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ . de los que es titular el Estado pero cuya recaudación es p¡¡ra [as Comunidades Autónulll<t~. rm:nta ~on autónomas n"~pe("to de la obligación tributaria principal. anulando ciertos preceptos del mismo que ralculablul su importe sin atención a la obligació~ tributaria principal. aunque ello no impidió 'lile las S~TI de 2}' IR d<:. YpOT eso el art.a y la revi~ión eH vía admini~­ . (Mientras que sólo los entes politicos pueden establecerlos. Ya en 19&. cuyos tributos son establecidos por ley del E~tarl(] y.aplicación del tributo..o.. tomd. Este principio se incorporó a la Ley 40/1998. su ap. alternativamente.IO lid . surgidas de presupuestos de hechu distintos al heeho imponihlc. inculTiendo en infracciones alguna.a cargo ya del propiQ sujeto pasivo y derivada de la realilación del hecho imponibLe. El titular de esta potestad d~' exigir el tributo será el suil'to (J[ti. ni se confundan ni confluyan a la hora de Sil exigencia por La Administración.C. 4 LGT bajo el término pufJ'stad fribufrma. 19 de m<lyo y . pudiendu cumplirse unas y no otras. 58 . f:S preciso concretar el término.1 LGT cuando dice que las obligaóont:~ (!t" pagos lI. Por eso. Sólo estos entt. mano.¡RlIWn~os del tribu!i) ningún caso surgirá la obli~ación tributaria principal por la cuantía correspondiente al niwl global de rentas. el Tribunal Sup ... Según la Constitución. referidos.-a. iComunidild Autónoma... ~ SUJETO ACTIVO DEL TRIBurG Consiniendo el tributo.m. vn.. Correspondiendo tales competencias a las respectivas Administracioc~t.iunó fn. rel"ó{m j\uídico-tributaria..~mu reao. Pero sin que en ningLin ca30 se integren en una única obligadón tTÍbutaria por la cuantía total. (l"acciollado~ {) de terceros que abonan rendimientol -retención e ing:re~o a ClIenta-.tl"ativa. la~ anteriores posiciones pueden o no coincidir en el ente -que lleva a cabo la apliL¡¡cióll v d Je~"'lIo11u tle los tributos A todas ellas se 'tefiel'e el al l. etc.. .'\ ConMitll~ón y bajo .DJo. r¡¡da pOI' los anteTÍonós ingresos a cuenta. en obligaciones diferenciadas. pero sÍllo por la difert':ncia entre esa hipotetica cuantía total y 10 ingresado a cuenta... con su propio régimt"njllrírlico y dr: rmmtitiración. como ocun e con las Corporaciones loca-les. 3 admite 'lIoe «las demás entidades de derecho público podrán t'xigir lrihlllOS cuando una ley así lo determine»... desde el I enero de 1992. I. su'girá una obligación a cargo del s~jeto pasivo. en Sil . •. principalmente. Ot. peTO dado que pUf:rlf: aparf:ct'"r ("on (hversas manifestaciont'"s .~reg\lladas en sus tftulos JII. autonómica y local Sin embargo. la poteSlarl sandonador. rI . es obvio que la relación jurídico-tributaria 1':9 establece entre el obligado a su inRreso y el ente públifo.. ocupando el Lulo .atal. aunque no :~:::::~.'''l''' al ampliu lIllU"gen dejóldo ¡¡I Reglamemo del IRPF para configurar (""stas obligaciones.ra -sólo en el caso de que la cuota diferencial sea positiva. F. son a cuenta de ésta y se deducen de Sll importe teórico para obteneT la cantidad a ingresa¡' 0. titulares del poder. En consecuencia."lJlO 11UBf. e~ta.do rk 1. del IRPF.'Írisitudt'"s. fllota dd trlbUlo. ¡¡ devolver. co&o sucede con los tributos cedidos. bien puede afinnarse que el tributo se descompone en enos easo¡. Unas específica.rá mtepor los órganos y entidades de derecho público que desarrollen las fw"ciio. ente publico dotado de personalidad jurídica di133 132 . rv y V. pues. 23.financitro. Tampoco 'el titular del tributo coincide siempre con el destinatario de sus rendimien·tos.. a cargo del sujeLo pasivo -pago)... a la .u:1Í\'o {le b. en el ámbito estatal. . sino que. en la obligación de dar una suma de dinero al ente público.. 1.orrel.s politieos !OO."RJc. las (:onlUnidadcs Autónoma~ y las Corporaciont'"s lu("ales pueden establecer tributos. sin embargu.. <>.~.

~. pero les pri\'a de efectos ante la Administración. CUllne· mmente.. el propio precepto exige qut' la poskión de sujeto pasivo Sea «según la lt'Y~. el sujelo activo en los [[ibutos estatales. incumbién· dole asimismo otro~ dféberféS y prestaciolle~ dt' Cólrácrcl' acc!">orio a la obligación uibularia principal. de forma tautológica. ¡':xpn. Igualmente. ~omcro Una kH""~" con>.a.~i\"()S dd trihuto. Tres son destacable~.'\crá título de contribuyente o de sustituto. al referirse a una "relal'¡ón ~' omniromprt>nsi\'a que no <~n(. 24 ev. F:~ decir. 35 LGT como una ebpeeie de la cuegoría genérica dt. 19 LGT dice que la obligación tribut. tel propio arto :1(-). regulación de los (¡Migados IrilrullH'ios.~ujclo pasl"o lo .~ citadas.'\ sobre los elementos .I del Esrado líl ílplic<lóón de los tributos que corresponde a éste recaudar. 3 incluye bajo la denom. 36. 1. sea como conrribuyt'nlf' (l como sll. por lo que no ~1Il sqjetos p_l. télsaS CUyél gestión 5C <:'nco- VIII.11 \·jnuf] de pM In él con· t"lto. es quien a.. 11. 3~ y ss. 232. a tenor de la LeT. rk 1" ~nICll()r.~a..~\lmt' por mandato de la ley la posíción de deudor frent(· a [a Haciend. debe cumplir la obligación tributaria I>rincipal.lu illlpOrlallte~ cOTlse-fuencias..1.del [ributo.ivo t'~ tkllllur dd tributo." obli¡p' jo" .1m deudul tI ibutariu. En COJlSf:cucncia.'~ficacia El mfrto pasiri() es definido por el art.¡ rei-\"Ia.d) 1. 4L En tercer lugar.rgo del sujeto pa. u'jhlllal j¡L~ [. Ella scrá pues. ("fa la lalm de legiLimm iú" lk tluit'll asumi.11 pago del tributo que no . 2 ulla amplia enUIl1t'f<ll"iúu que illduye a los suiclu~ de 1<1 ubligación tributaria pl'inóp"l. Dice. lo que impele a matizar la identificación anres realii'-<lda entre SLUew pash'o}' deudO!. la del arl. 1 que «es sujeto pa5ivo el obligado tributario que. L OBUGADOS TRIBUTARIOS y SUJETOS PASIVOS Su deÍmidón en la LGT. ElnnrnfM dd tri/mm kncnciarla y que cksarrolla <"11 nombre y por nlt~nr.re-coge ho} .'iivo. prevé otros deberes lL nh[ig. En segundo lugar. mt'IlLaria. anilisis del precepto transcrito permite obtener ya diversas En primeo'")" lugar.:CHO -fRlB{ TARJO __ _ _ _ _ _ 5. el mismu art.Ollleuido ~' Ilaturalcla muy distintos?.pago~ <1 cucntd y de las de repercusión. sujeto pasivo (.cnll'ncía. asi COIIlO a Sll~ succsorC5.' que inrl1t~o puC"den rC"ferint" a tributos pl'opios ü de terceros. qllt' obliga a mantener la condkión de rontribuyeJlf(' de quien legalmente venga designado.~. e~ posible identificar..4 u. Dice su ap. en fin.GT Ypr<'(.·wia princiUn conclu.'! prestaciones tribut".\ Pública.eplos e()ncordatlk~ de la 1{1:"i.son contnbuycntcs ni mstitutos.. . 2 Y 3 dd mismo preu::pw cada una de t'~tas categO\ía. el sujeto pasivo. de la~ de.'iione.T di tonsirlnar legilim<Jdn~ a los ¡inllares de lal tipo de intef{'S('s. pero de (. reverso. esta vez IW pecuniarim t' inherentes al pago.'TK~ kp:itimo5 qU(' en Ó'¡ se X<I.lria" tall pllleal En stegllnrio lllg<tl". desarroIlánd()se tradicionalmente esw llIalcria por el Reglamento General dt" Recaudación.~larión c('"onómko-adminlstrali\"~r. 17. LGT los que abordall 1 . en el marco de la norma codifil<ldur¡l. así ('omo LIs oblig-acione~ formale~ inhen:'ntes a la mi~llld. ('n vil Iml d{' 1" rC~I' 'fusión n la lra~1ariúJl lid u·ibml).O ".(. para inwrponcL" reclamaciones whJ't' . 36. prescindiendo de que de hecho ~eaTl otros los sl~ielos t'feui\'amelUe gravados. ~3~.lrinne~ a Q.r.trias que integran la obligaCión tribmaria prmcipal. J ~u \"("z. rue~ punlc haotT rit"llriorf"~ u ohllgaom .. el arlo 35..19¡)7 tcü pre\1sión e~ pllOl<l en nl('~nún por la junspL"lLdeJlcm con rose {'n c-1 arl. la nota definituria de 1<1 categoría S~~elO pa~i\'o para \¡¡ LC.1'. a ¡lal tlr de.T f"~ b (!. El rrmt"ibuvmlne deJ1ne por el aTt.Sivos.:. en el ~t"ulidu de tlue todo sujeto pa. impi{lit"t1do tanLn .m.1 ¡. Teniendo en cuenta que el ar!.pueden dt'signar~ }X)}' unrlll. ya t'xamtnan. 36. sólo la lev pulirá determinar los sujetos pa. como ~e La primera. reafirmando así que lTlientra~ O!i'OS nbligados lJ'ibutariCf¡~ -a obligaciones formales. (UI1(Ull1l':. también al abordar los suje{()~ tributanos se opta por ulla denominación genérica que alberga pOSiciones jurídica~ subjetivas muy dh'ersas. el ap."lIentr. acla"mdo lns <lps. Por ende.'. que reconoce juridica-priyada a los pactos entre partlcula\T. ~egún la ley. y el "p. :'í a los respomables del tributo. oblig-ado tributario.1 inriira qllt' t"'1 . y la tutelajl\dkial dUII\'a rk inl(.quedar por ley obligado <JI cumplimiento de Ia.na(:ión dr: ~oblig-ado~» a quienes vengan sujeto5 al cumplimiento de obligaCiones formales.f\}. no teniendo má~ rJilgo común entre ellas que quedar obligadas al CLlIlIp[iUlieLLw de debeles tributarios. salyo en aquellas mienda al propio ente que presta el st'I'\'icio. Son 1m.¡ 1111 criterio llllltario ddll1ldor. pal tiene por objew el pago de la cuota tributaria. ans. sc limitan taxativamente las modalidades de sujeto pa~ivo. jnrírliro-trihm.1 del Clft.1 LGT qUl: «wn obligados tributa· rios las personas físicas o jurídicas )' las entidades a las que la normativa tribmaria impone el cumplimiento de obligaciones tribut2rias~.~tilllto del IIII~nlOv. en ~u ap.2. que sólo serán las do. hace en el ano 17 LGT. }X'ro no a la jnvt:"I".mlcnlc Il'co~ida t'll d arr. 1.\r'liia. Pv' otra parte.1 la AdmiJl!~tr<lfión (omo a los particulare~ alterar la p05i('ión de quien la ley haya dc~igtlado. . Oe ello deriv. Añadiendo el ap.1 LGT.2 LGT como "el sl!ieto pasivo qut' 134 135 .1 )JnI)J.

Ili los supue~tm tle reLem:ión. pues. <'I~í OCllrrt" en determinados Lribulo~ respecto a derlos entes personalidad.. desplar...DERECHO TlUBl "/:IiRIO 5. esto es. por imposiciftn rlf' 1::1 ley Y en lug-dr cid contnbuyente. y en todo <:a_~o d{' necesa_ ria prc"isión legaL.iyos del tributo. ello plantea el problema de que organizaciones El 5ustitHla del contribuyente lo define el art. SaNto pre\li~iúIl en contra ley propia del tributo. o como dice la ley. oenre$ ~ill personalidad jurídica pueden.ado el hedlO imponible ni manifie$ta capacidad económica -aspectm reservados $iempre al yente. ~in emoargo. aunque normalmente conecudo con ¿. el titular de la capacidad económica manife5tada por la realización del hecho imponible.lV.una sola obligación tributaria principal y una 2. de una pt!rsona que no ha realil. E".pero al que la ley le impone asumir todas las . 5in embargo. que será.~_ Of"J-x.. 35. pese a no tener la condición de personas ni la capacidadjuridica insita a la~ misma.no ordena. comunidades de bienes}' a las hcrenria. pero que habrá -si se del Iwcho imponible. sino que meramente contiene La prevbión gtnerica de las leye~ propias de cada tributo podrán cunsiderados como tales.:iún. de la obligación tributaria principal y las formales que la eonseeuenda.lS compollenLes. que la LGT reselY.ufrue)la dI' hnJw de la . manteniendo 1" exigt~ncia de que solo la ley puede desig_' nar a lo:. Así ocurre.'"'. pues.'H'. todas aquellas agrupaciones en ¡.todo caso. significativo es que si la ley se acoge a esta posioilidad.i.lIulilul-irJ'fI duen::lIle del hecho imponibk.ciones glle la integren. ~1I() en vÍllud de un l"e. considerándoLas unitariamente y haciéndolas centro de impuGrión de intereses. rlcs de bienes y demás entidades que. las herencia~ }<l(ente~. En la <lllualidad. denotando que no es irrelevante para correcta ~plicación d~ éste que el meC'd.4 LGT que «telldntJl la cOllSider:al'ión de obl¡~ados en las leyes 1:'11 r¡\le a~í ~~ ~Mablezca. Dice el arL 35. mientras que en otros se pre~cinrlt" rlt" e~ta posibilidad para ''. según el precepto. en el propio C6diy.miemhro~. Eu wnuillm uibularios..-espeeLo -3 hu. a~i como la~ obligaciones formales inherentes a la misma» Se trelta. s~ietos pa:. Y ~f".. del supuesto en que varias personas I':olljulltameme el heehu imponible u Otro presupuesto de un3 oblitributaria. 136 137 . Desde b.rn. directamente a G1da miembro integrante del ente sin personaLidad. Dispone el art. Para resarcirse de la obligación que asume.. tario~. los de ". titulares de ohligacion("s}' deheres.~ Y. la LGT dispone. cuando resulten susceptibles de imposición.igenda CllyilS COn!lTlversias se: someten a la mi. como Ladür del hechu imponible..¡que sea smceptible detectar una capacidad económica dininta a las de su..nismo de la sustitución se adecuadamente.pe.0 LGT que «la concurrencia de varios obligados tribu" en un mismo pn:supueno de hecho de una obligación determinará queden solidariamelltt" obhgados frente a la Administraóúll lriLulaIÍa cumplimiento de todas las prestaciones.a al contribuyente de La relación con la i' se coloca en lugar del mismo como único obligado frenle a ella. la :>úlidaridaci rle todos ellos ITentt" a la Hacienda Lo que significa que todos seran obligados. t'st¿ obli.aito precepto de La LGT. .¡r. recayendo el gf'. óptica jurídica. en eferto. a las que é$te añade todos aquellos casos cn que .ti. En tales casos. En tales casos.~. exigiéndose directamente al ente el cumpti1Ifo.3 LGT como ~d SLUeto pa~iyo qm·.i·.~ .lJea posible una consideración unitaria de las mismas y diferenciada de la de 131. Los entes sin personalidad como sujetos pasivos de] IDDUto.. l. ni . y en los segundos. la LGT . que sean obligados tribu· eQ.~lIstil1lción.u Civil. no hay en el actual ordenamiento t verdaderos sustitutos. salvo que por ley se dispon~<t .arimitlrs(" para su It"xplicadón que el ordenamiento jurídico puede incorporar esquemas de calificación de agrupaciones de personas distintas del esquema de la persona.'. tituyan una unidad económica o un patrimonio sf"p. pues. 36. clTadas por f'i trans.~ma vía admini~lrafiva cíal que las relativdS al tributo. ser sujetos del tributo.~ cífico en alguna taiill local.6dad jurídica. habrá un único y una única ublig-al.uio susceptibles de imposidón~.d.i la defil1ición tradiciondl de 'Sujeto pasivo para el contribuyente.ontribuyente el importE de las obligaciont"s tributarias .""nd~ las diversas prestJ.a solidaridad de sujetos pasivos. quien cutt" se relaciona con la Administmción a timlo de comribuyente.''''' .:.. Se trala. rue'! los primeros no asume el reteneonr la nhligaeión tributaria principal ni opera el desplalamiento de! contribuyente. M'ado a cumplir la obligación tributaria principal.igent{'s en nllt"strn on1rnamif"nto plc'Tmiten hablar de . En ccH!seeuenóa.. J~lRlIIentm del tributo re<lliza el hedlO imponible»_ Se uoserva. carentes de pcrsonalidadjurídica. otra cosa". la LGT prevé que exigir del c. y en merito a la cual debe asumir la obligación [ribmaría princi_ pal.icentes. pues.l. salvo algúlI supuesto :~~.ilnen sobre el realizador del hecho nible.

ponderá en defccto del mismo. y añadiendo el ap. datos personales y domicilios del resto de obligados. ttue es lo que cJ. como sIgetos qU(~ son del deber en cuestión.lr~w .' coloca como responsables solidarios II "l.·"" fl .r:ión. ~(. t'Jl virtud del cual quien se vea incurso en el mismo r"esponderJ. . O bien. con 10 que la AJmillistraóón podrá dirigirse l"ontr. en fin.a cualquier¡¡ de ellas para exigirles el total del tributo. Sal"o prccepw Itg-. p.arirmf. en cuanto a la exlensi6rr de l<l so/UlaTidrui..~poJ]{.SPONSABLE DEL TRIBUTO Concepto y notas.. pero nunca de las de caracter fonnal. con carácter . por 10 general. h .como sujeto principal de: [a ~..wlidmiv o ~ub:.~nlirl".:¡d impide (>xi)l. y Ulmo responsable de lla deuda tribnraria.a) se declara responsable a quien sea causante o (olabore ilcti\wneme en la realización de una infracción tributaria. En su apo. L El. a otra~ prrsoll"-'" entid.I:u~<l de su~ biclln. pues el principio de penona[i(). ¡¡uugue uno sólo haya sido el comp¡uecieute v los otros hllbieran desechado tal po . 138 . el re5ponsable puede serlo.5upuestos leg-alrnentc t'Stableódos. adara el mismo "p. cumplirlo. ~xJ. jUntO a I()~ d(:\1dorC5 principale~. como dice el precepto transcrito. SIC conside. la f~J el an. de manera que los actos de uno de ellos surten efeeto~ para los restante!'. pero sin despl:lzar a éste ni alterar su posición de obligado. :'1 que se exigiran al responsable ·.racidtl diri~rst" ('ontr" e[ pilra el ("obro del tributo_ En el segundo. re5ponderá t'"n plano de igualdad {·UH el deudor prhlr1pal.período voluntario. le.irlas a quient's no hubieran cometido la infracción.b).lrá (onfigw.. recargo de apremio)' otros por impago en .(uando él mismo incumpla el período voluntario que se k nm¡.a.. I y '2 del arL .d pH' subsi. como. alcanzando.. Dice el arto 41 LGT en sus dos primeros apartado~: "2:.voluntario. 12 de mayo. l.. :lO n<" .lI1. para lo cual habrá de comunicar lo. a la totalidad de la deuda triblllaría exig-ida (. . Junto a este efecto (aldinal de idrntiAml "IIIII!¡¡. la l'('.aciÓn conoce a un único titular. 1.iunta de la unidad familiar en el IRPF ~ fiualogado como d... EIl ..1 lA'~' po.'11 pel íodu . RF.. sól() re. ElemenWJ drl rribu/o . a la.u¡n¡. A~í lo especifica el tercer párrafo del arl... así como su cuota de partiópación. quedando obligado a satisfa(:crlo si no solidta su div:isión.lCión de un prr. sit'"nflfl má~ dudoso en el caso de otra~ prestaciones formales. pues todos [os coobligados.p elertos entre los (osolidarios. incluida la Vla de apremio v la t:'jeLuLiúlI fUI. 42.Iid¡u·jo~ o mbSldiunos de la deudu tributaria. 4l. Finalmente. de las ()IJli¡. t'"ntendirlo ('omrl Sielldo de nect.pomabilidad seTá ~iem· única deuda. t'"xigihk) libt:ra a los Olros. il rl" ¡qqR) mw p<lI·:J IX..mhlJulrul solidaria recoge la LGT los de su arto. colaborar con la Inspección. A .ridfld de la yrexltt.oautof.lr)..~ (SSTS de 29 ~. ibilidad. 4 que nQ akaluar<Í. cuando é~te ~ea declarado insolvente.ko lo~ . pio él Con esta previsión.o. se dan las re~tantes notas propias del n~"gimen rle .~mo pam Sll odermma<:Íón es la realiz. en lo que se refiere a I~s obligaciones materiale~ y a aquellos deberes formales que IiOn necesarios para el cumplimiento de aquéllas. Debe precisarse que podría n::spoJlder -5.ar como rf'sponsables ~..liilria".t:'de esar o. lo que exige que la Administracion haya agotado (Onu·a el todas las posibilidd'des de cobro.e. En su ap. alcanza en prinátodas las prestacione~ integrantes del tributo.ión. pllrlif'ndo b Arlrni. le exigirá a él el tributo. Con esta posición jurídica.d primer caso. Re~pecto a intereses. pero sin haber realizado el prt'"~llpllt:<. ~h" . junto a otto ubH)l.Í fut:'ra Lonsiderado .T da cahid" en ("1 rlrrlt"namiento al TFsjmmn/¡{f lerrew ajeno al hechu imponible pero que. Al menos.f).·antt'"> de una unidad familiar.. f"i mt':rani.. ~5. ue El supuesto de dcc!aradóll . dictada ~oLI'" lus sujt'lOS pasivos del IRl'F integ. "rfmt'"S pri. Come> snput'"stos dt'" n:prm. Dánduse igualmeme la nOla de idcmidad de perstr lun ti fJI'f"IV~ rle UI. trihut. 1. juzgada.182 LGT. ocupando el lado pasivo una pluralidad de personas. Supuestos de responsabilidad en la LGT. en m ca~o. bá5itamente la comunicaúilWtui rf. s.5.DERECHO TRlBIfl"ARJU _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 2.uio~ del apartadu 2 del anÍl"lllo 35 de esta Le~·.ado principal."sariu ori¡(en le¡(al. aunque debe tenerse en tl~cnta gue lit STC 146/Hl94.ridad.ülill1iv.ul . deberán. sino como elemento personal añadido en funóón de garantía del tributo. la L('. por tnalldalo de la ley.nThl.3 LGT.1ieIlJu talll' bien de la sanción. de mant'ra que las n:soluriones y semencias dictarla~ tt'"ndnín efecto para todos.que continuarán a cargo de éste. se eolQ(:ajunIQ al sujeto pa~ilJl) para responder de la deuda tributaria.f.~¡ la Administr.cto~.to ele hecho del que deriva Sil obligación material dd tribut(J.r¡¡cleri¡:¡¡ la slIlidaúdad.i"fn di' hecho df la rfspon. de modo (lile el p~u pUl· tillO (con la declaración. ~\llidilridad de sujel<>s pasi\'o. indicando que .l.mbil1dad. sistt"llIilli7ilrlm por los ap~. La I'xli'nsión df la TCspon. ha declarado que nunca la solidaridad podrá extcnder~e a las sanciones. (~n Sil caso.on.~ materiales o pecuniarias del deudor principal.lllbilidad.(ipales los obljgath). sanciune~.·n contral'io.

.. El segundo requisito es la emisión de un (lCÚ) declarativo de la responsatA. a quienes colaboren o permitan el levantamiento o la ocultación de los bienes.. el arto l7. )' se le abre el período voluntario para su iU&lesu.s. a tenor del cual responden subsidiariamente quienes contr. El ap.ten obras o servicius pUl bs retendones y repercusiones que deban practicar los contratistas o suocontralislaS en relación con las obra.mhsidiaria contenidos en la LGT son los de su <In.UIl el patrimonio del rt'~ponsable. elmislllu art. en el caso de que incumplan sus deberes y. Según el ap. En Stl ap.de H·'pom . l. l.sus comilentes:..J. Limitándose la responsabilidad al importe de las facturas satisfedlólS sin haber exigido el certificado mencionado. por parte de 1<1 Administración. No parece un supuesto de re5ponsahilidad. La responsabilidad alcanza deudas ji sallc. Fij. olidarios. l.do de halhu"SC" al corriente de sus obligaciones tributaria. total o parcial.o más. El ap.(lt . Esta responsatHlidad alcanza a las sanóones. en el ap.. el arto 176 LGT exige dos requisitos. Declaración qllc iiÓlo procede tras dirigir confrit dIos lit vía de .ntf" '!it'no a la inlracción.a) se dedara responsables subsidiarios a los adrnillistladol"t""'i de l1tthu u de derecho de persollas jurídicas que hubieran cometido infr<lcrionf""s. .-d""t'~ lome¡j.~ durante el año anterior. s anteriores a esta~ situaI'iones rilando no hubieran realizado las gestiones necesarias para 8U integf() cumplimiento. son respunsables subsidiarios los administradores de hecho ji de derecho por las deudas pendientes de ellüdade. de acuerdo con el arto 79 dI' la propia 140 LGí.gt'IIt i.4 LGT. u obligados a practicar o anotar el embargo.".ada fartura que éstos les presenten.visión de t'''. táne-. La responsabilidad akall. A no ser que les exijan.~ sanciones.. El primero. 42. ~in acudir a los Tribunales.utdui\e también. concursos)' sociedades en general.Jas. Junto a esus ~upuesLus. f""1 ap.~ que ha)':m ce~ad() en su actividad..2 no cabe di~culir la liquidación. Salvo caso~ de adquisición mwU!. pues se responde con é~te y no (... En su ap. en el que se notifica al responsable la liquidación de! tributo. r~lanrio <L("t{¡~n f""n nomhr. nte o continuador de expl(]lacione. si lo estima incorrecto o entiende que no se ha dado el presupuesto de hecho previslO por la ley para ser declarado responsable. Finalmetlle. si los hubiera. illlelese~ y rec<!r~o~ eie(uli\'u~. ]l'" Por su partf"". y respecto a deudas de las propias entidades o de las personas o entidades que tengan su control efectivo. la emisión del acto declarativo de la responsabilidad. Régimen jurídioo de la responsabilidad. la~ s<!IILiulle~.. incorporados pUl" la Ley %/2006. !1.¡.mente contra sus miembrog. la Admimstraeión podrá dirigirse contra el o simu). no el total del lributo Finalmente. inler· ventores y liquidadores de quiebra. l. es de dudooa constitucionalidad la pr. aunque limitando su respon~abilidad en proPQr~ ción a su partícipaClán en el ente.. clIando por negligencia o inrumplimiento de sus fun· cionI'slas h\lhiercn permitido. aunque se limita el :lIl1lJito de la responsabilidad si anles de la adquisición se rolióló cellificaciún de las deudas y sanciones pf""ndientt"~. Sólo tras incumplir este pla:LO se le exigirá el recargo de aprelllio y otras obligaciunes accesorias.d).g) y l. hilirlarl I. Le) dedal a la responsabilidad subsidiaria de 1m agentes y comisionistas de aduanas.. posibilitan ellevantamit""nto del velo de sociedades creadas o utilizadas de forma abUSiva o fraudulenta. Los supuesto.¡da panicipó el nuevo titular en su comisión. 41 declara respon~h1es solidarios a depru.onómicas por la~ dencias trihlltarias devengadas por su anterior títular en relación con las mi~mas.fj LGT exige. respecto a la deud<t del ente como tal. ya (Jrevisto~ por la anterior LGT. 2 del <'lrt."a. l.~ que para la suhsidiaria. declarándose responsables a estas últimas por las deudas de aquéllas y virevers. Pero en los supuestos del art. por la~ obligadon.. . Le).CHO Hll8{[TARfO _ _ _ __ 5.¡sivo para pod~r impugnar la liquidación o el acto mismo de derivación de la rc~ponsabilidad.La la deuda.~ ce. mma )' en procedimientos concursales. l. un eertifiü'l. ExtcndiéndosE la responsabilidad a la.DER¡. perú exigiendo a éstos sólo la parte proporcional que les corresponda en atención a su participación. Si en n.lidad. con ocasión d~ . Para exigir la rNlPonsabilidad subsidiaria.JF . o servicios contrOltados. 43 configuTOl otro~ cinr. peru limitada <tI valor de los bit"Ilf""~.itunos de bienes embargados. de los responsables . notificándosele al sujeto con la liquidación y abrién· dole un período de ingreso voluntario. la dedwaúú"II de fálli<//J del deudor principal y.0"""' tlr-r.l. sino de derecho real de afección de bien.nr.~ ~. en el ap. .b). (las por el ant(""rior titular de la explQtación.. en identidarl de tfrmino. Desde este lIIomento. Elemenws del tributo los miembro~ de 1m entes sin personalidad del ano 35.~ de j"('sponsabilidad .". en general.c) se dedara responsable solidario al adquir. el responsable adquirirá los derechus del sujeto p. atrayendo a la LGT este supuesto ya previsto por la legislaCión aduanera.h). sólo la declaración de responsabilidad.:iOlle~ de la~ entidades)' de /¡as personas de control. Pe5t"" a t"sta última nlUtda. los aps. 43... En el caso de la respol1sabilirlad solidal"ia. Ello significa que para cobrar la obligadón del ente sin personalidad.f) configura un supuesto de nuevo clIño. el de los adqlliTt"ntes de bient5 afcI'tm por la ley al pago de la deuda.)' por cuen~ de . los principios (onstitucionaJes penales impiden extender la respon~ahilidad a quien es totalm". la de síndicos. El precepto 141 .tpremio sin haberse sati~fecho e! tributo.

-arán las liquidacione~ a cargo de la herenóa yacente. que «en ningún caso se t. pero sin límite a Id re~ponsabilidad de cada socio.m&mi.. ~ill p~rjllido de que a él se añadan otros suíetos C'Il !lólrarllía dC'l t:rédito.~i como del lug-ar.uando ya se hubieril notificado el acto derivativo de responr. 39.vo aceptación a beneficio de inventario. se eHá ante un supuesto de responsabilid<ld solidaria del adquirente. 1. 6. Por su parte. Si no se hubiera dictado antes~ tra~ tinalizar el pt'riodo voluntario del deudor pri!ll:ipal. 177 LGT pan los proo.abilidad con anterioridad al fallecimiento.1nda. con los recargos correspondicntt-s.lbligado el tltular que dtv('"ngó el (rihulo. El se~undo caso es el dli' entidades di~uelÜls y liquidadas ~in limitaóón de responsabilidad de los süeios. del causante corresponderá al represenlante de la mi~ma. ratificado asimismo por el aft.3 LGT La segl. el cumplimiento de la~ ubligaciones tribmaria<. no sólo en la obligación tributaria prinópal. I dispone que . p¡-evisioIles contiene el art. como recoge la HiT en el segundo p<irnlfo de su art. POI' e. salvo que toda la herencia se hubiera repartido en legados. <. l7A I. El arlo 174 LGT regula el acto declarativo de responsabilidad.:edimielllos recaudatorios.anle con (odo~ sus bieJ1(. y notificándosele con expresión de los recurws que proceden COntra el.e1. lA SUCESIÓN TRIBUTARIA El origen y el Carácter legal del instituto del tributo no permiten una !J<lnsmi<o. el ano 39. se gi. Similar e.3 LGT precisa que mientrJJJ la herencia se ('neuenlre yacente.1idadas e11 la~ que la ley limita la responsabilidad de los socios. sin pequióo de lo que e5tabl('ce la legislación livil en cuallLu a la auguisióólI de la herencia . ante un derecho real de altn-ión del bien en garnfltÍa ricl crédito. CQn~tituyendo. ElmIl'Iltos dPl tribu/o permite dictar este acto antes de finalizar el periodo voluntario del deudor prindpal.. Conforme dice UI ap.~ procerlimicnto.C:T al privar de elkaLia ante la Adrnini"ilra(jón a Io. 13.GT.¡.~ta el límite de \'alorde la cuotd de liquidación que le~ colTesponda~. 42.1 dispone la misma solución que en el caso anterior.mtificación. En cuanto al álllbito objetivo de la suc('~i{lIl.¡rt"< e como <. admitida por la LGI'. En tal caso.l. sea o no con liquidación de su haber. La sucesión de personas jurídicas. exigiendo previa audienLia del intere~ado.~ y delechos. con quien se entenderán también las <tctuacione_~ y lo.~. sin embargo.¡mIo.1.. 14. eon lo que bastará. En el segundo [arts.I del tdhuro I(~~ ra. 182.:. diClarse el ¡¡cto declarativo y abrir nn ilUf:VO período para el respon!iable. Si finailzados estos procedimientos aún no ~e hubiera dividido la herencia. o cuando el bien estuviera afecto a la obligación. órgano y plazos. res- 142 . Por .~stos quedarán solidarianH'llte obligados ha. y tanto si al fallecimiento estaban liquidadas como si t'slllvi~ran p~nd¡entes de clI.1 dispone que ~a la muerte de 108 obligados tributarios. ambos (:omemplados por la LGL En el primer OISO rart. s~ le exigirá el ingreso por vía de apremio. 40.l. las se transmitirán a los herederos. pán'afo tercero. ~i el responsahlf: incumpk rstl'" pla70.! de C'xplnliluont's ron delld~. que. La sucesión de personas físicas. En ninguno de lo~ rlüs desap.. . conforme di~pont el ano 1003 ce. al ".~ acuerdos entrc particularc. que en el ano 39 regula la de las personas físicas fallecidas.mCt'-5wn de persunasfisiras se extiende a todoll los herederos. Ello significa que cuartdO la Arlmtnistración se dlrijil contra 1m socio para cobrarle toda la deuda pendiente. 40 la de las ~lltidad~iS jmílik.Ld) y 7g LGTl.--gran.iollt'~ rlt" hipn<cs .3 Por ende. conformc TFCll('rda ('1 art.s dimelta5 y extinguidaf>.~t05 de tran~mi~ión Sllcc~¡ón intrr vivO.1 [lirrafü primem del ap. y la~ uuligacione~ que lo int<. 40 l. IIn 'IUpucsto propio de !lOlidaridad.DERECHO nUBlJl ARlO _ 5.. Distinto es el caro de la sucesión mortis causa. que distingue cinco supuestos diferentes.¡'toCIOS al pago rle los tributos que gravan tale~ transmisiones o adquisíriorres. Dos exclusiones. <1<:" tr.. u-m en toda la dcuda. el ámbito subjetivo de la . La sucesión depcmmasjuridicas es abordada por el art.1. El pánafn !\egundo dd aJ't.ciones tributaria~ del catu. La primera.. que también podrJ presentar otras alegaciont"~.~ pendientes de cuantificación a la muerte del causante. 2. plazü y forma del ingre~o que ~e le requiere. el de entidades dísudtas y Iig\. ponderán de las oblig". que las obligaciones que tm'jera el causante Lomo respt)n~blr ~ólo 'le transmiTirán a los herederos . requerir de pago al responsable concediéllclule su propio período voluntario. por tamo. lo que no es sino consecuenóa obvia del principio comtitucional de responsabilidad persomu de las infraccioncs. X.o. 39. y en el art.ión o sucesión irdfT 1JÍl1U~ de I{/~ debe!e.eabar éste. ohligaciune~ tributari~s pendiellt~s El primero. El art. con solidaridad cntre e1lo5 y excluyendo a los legatarios.s administrativos liquida torios relativos a deud. deber<Í. no podrá exigírsela por encima del valor de su cuota de liquidación. rrihUlilfias pendienl!:'s.o\ dI..ransmitirán las sanciones». a. ni loo. no son SUPU(. Sg. op~r<l el arf. sal.

el ar!. tt'ndl"Ían que frente a unas sanciones por infracciones con luya comisión nada tm"ero. con la consenwnria (le que si no lo hacen no eff'ctm dicho c.1 . ro' Para las personasjwidim5. entendiendo por tal el lugar donde esté centralizada la gestión y direcdón de la misma y. . donde radique el mayoT Y. . se :rtenderá al dellug<lr donrle radique el mayor valor del inmovilizado.mi{"ipal pcro también la del deher de residencia de los funcionarios públicos. desde luego.3-las obligaciones pendientes se trnnsmitinin a quienes les sucedan o sean beneficiarios de la operación. Como dicen I¡¡s SSTS de 8 v de 21 de marzo de 2005.<l~~ones. salvo circunstancias t:xceprionalcs.o·ibuuHius de comulJicar a la Administración tributaria su domicilos cambios del mi~mo. Pese a que también el art. {. como la que se ocupa por un p\¡uo de tres ailos... debiendo tomarse (omo tal ~u vivienda habitual. 40. pero que se ventilar-in de acuerdo y por los cauces del ordenamiento privado. es el de disolución de los ente~ sin personali_ dad del art." en cualquier documento presentado ante ésta. de 17 de octubre. ordenando e! mismo art.4 LGT da a la Administración potestad para (:(Improbar si.uo. 4U. renforme dispone el art. También..a. que ver.n. Así lo comidf'ra también. 182. no porld . la Ley 27/2001. de Cesión de Tributos a las AA. Es la Ley dellRPF la que define la vivienda habitual. por SUpUf". 5. 40. Sin pe~iuicio. en caso de duda. sin qlH~ quepa otvid<1T.~ del orrll'n .48..5 precisa que las ~anciones que pudieran procooer por las infracciones cometid2l5 por las entidades extinguida~ se exigirán a sucesores.a) ~eúala como domicilio fi'ICal el lugar de su T"t!siLlenda habituaL. Pero el mismo precepto rlr la l. mismas reglas a los entrs sin personalidad del arto 35. tratándose del domiciLio dd está protegido por eL derecho fundamental a la inviolabide domicilio.~ lo formuLa el art.'. sino indusu panl determinar en ciertos tributos d ente público com~teute para su <lplkac:ión. la detellllinaci611 del domicilio es una cue~tion de h~h(). Dada la trascendencia del domicilio fiscal.:er la evenLual consideración de la como deuda pecuniaria integrante del pasiyo de la entidad [¡'ente a los pios constitncinnalt's há.. el domici- iif.. (1 huhieran o no participado en su gf·. pueda considerarse domicilio fiscal la sede de la actividad.4 LGT. de un supuesto distinto al del art.~ no sean sutkicntes. tes. de las acciones de regreso de quc dispondrá el socio afectado frente a los rcstan..\[uevamenLe cabe dal del ~mte ('üll~titudünal de e~te ¡'J("eu~plo. referido a la disolución de fundaciones.b) LGT opta por el domicilio social de la cntidad. pues entre su pasivo se incluyen las dellda~ L¡ilmLaI"ias. por Lo que se tenpor validas las notiflCaciones dirigidas aL anterior domicilio o al último '·~Ue.. 42. 35..llm· dd inmovilizado. El cuarto supuesto de sucesLón de entidad('.DERECHO TRiBUTARlO -XL EL DOMICIUO fiSCAL Aparcce regulado por el arto 4S LeT.b) LGT. 110 sólo a efectos de notitic.4 LeT. Se trata. por cndf'. ce ln el caso de persrmru físicas. A diferencia de lo que ocurre en la sucesión de las personas físicas.4 que las obhgaciom:s tributarias pendientes se trammítiran a los partícipes o cotitulares de dichas entidades. Nurma que también resultará aplicable a cualquier cesión global del activo y pasivo de una sociedad mercantil. junto a otro~ criterios sUbsidiarios.1. pero sin liquid<tóón. 4H. CUll10 cualquier otra de la ellLiiliul eXlinguida. Siendo aplicahk~ esta.e) de la Ley. .2 LGT ratifica esta solución.~lióll.Ú".~i(:{J. que. ce El quinto supuesto. 2. El tercer supuesto es el de sociedades mercantiles disueltas o extingui_ rlas.. en los términos de los apartados anteriores. 40. el ap.. pero supeditado C! que en él radique eft-cü"C!wellle la I. al definir 1" residencia habitual a efeclOs de determinar La (ompetencía de las AA. aunque no ddinr i'sta. esludiado entre Jos de res(}onsahilidad ~olidalia.. desde Luego.~. Dicho régimen se bj~a en el ot>ber de los ·~bH. hasta el límite valor de la cuota de liquidación que les corresponda. <jlte prevalecería ·~()bre ar¡uplla. pues en caso df" rliscorrlancia $t eSlará a t!Sle último. pues en eL que ahora nos OCU[M s(" parte precisamente de La disolución de! ("nte colectivo. y como en el caso anterior. disponiendo que las obligaciones pendientes de las mismas se transmitirán a los destinatarios de sus biene~ y dercrh~)s. 48. habida cuenta de que lü~ "ocio" o partícipt:·s de la entidad eXlinKl1ida."eslión administrativa y La dirección de sus negados.:l LGT sienta las bases de su régimen j~diro.2. cuando estos crilt·rio. el arto '18. cuyo Ütllcdmienw se exlingut!n Las sanduues por las infracciones cOllle{i~ por el causante.. t'l primt'ro de los es la concurrencia prohada de la autoría y de la culpabiLidad.uo. en fin.as. EúmenUJs del/nimIo en el que éstos deber¡¡n lesponJer con todo su patrimonio. pudiendo aplicarse la presunción del padlún m. 144 145 .4 LGT.ambio trente a la Administración. En segundo lugal.~ancionadnr.~m. hubieran sido o no "dmimi" tradores. pal·eLe que no puede preva!e<.'. como declaró la 137/1985. que. en ruyo ra~ -dispone el art.GT arlmllc que para quienes desarrollen actividades económic.'~I ~. incluso si se trata de persona~ jurídicas. en los lélluinos rlf"l arL 19] l Ce. el art.'Wgllir sienrln ~I~jelo pa~ivo de los tribllTo~ Cjue así lo consideraran. de 27 de diciembre.

..7 de la Ley.:pn. por quienes actuarán quienes ostenten su represenlación fehacientemente acreditada.¡n inconstitucionales los precepIOs del ISD y dellTP que configuran (. en su defeno. dI'" . Otro tanto se preve para las personas jurídicas.umu n. sin peljuicio de que el acto se tendrá por realizado.sidmu5. ~i IlO es así. lio dedaraJu pUl tI !>ujeLu H:úne lu!> ficarlo si no los Himple.e. I 'ormalwa .s suhsanahle (':n el plam or diez días. En cuanto a la rcpres¡:ntacitín ltga~ el art. 47 le~ obliga a designar I epre~ntiln[e mirího en territorio español rHando operen medianLe e~tahleclmlento d con o . 45 a 47 LGT. Jo que impediJa p O S k . ji cualquier otro acto que exija firma del obligado. miento de ellas y renuncia a derechos. con remisión implídta al Derecho común..Ií rI". 1 ría su acceso al rn llf:'.] . pucs padecerla 116 147 . lo estableLla exprc~amenle la normatIva . XII. Deb·. lo I C'qUlera la AdmllllstraClon ~ncala~ . <l cualquiera de _~m miembros.:sClllallt<. sulidtud de devoluciones y reembolsos. En cuanto a 108 no residenl/j. permitiéndole recti- En cuanto a los lW re. 1 ' d· .do de" las notificaci()!lCS. 45 LGT se Limita" seiUl.arUl con caráctt-r general.. y admitiéndose ~lo cuillquier forma.lar que por quienes carezcan de capacidad de obrar actuarán sm repre'5enLmte~ legales. exigi(:noos~ úniramt:ntr rap. para lo qur .bao.ióll o dirección y. (~qujsjto!' del ap. L«."ión Uf:' ." . el ar!. _ terísticas de la uperarión o activídad. del tributo. Haciendo el precepto meno ción expresa a la validez de los documentOS normalizados aprobados por la Administración tributaria para determinados procedimientos. pues incluso se presume pam los actos de trámite.s SSTC 111j20(}(j y 113/2005. por las 1ft lutana penn<lnen t e . cuando la entidad no n:sidente opere en España mediante e. Sin embargo. . a". La excepción se refiere a la interposición de reclamaciones. contorme precisa el art. se fijará su domicilio aplicando a éste las reglas de las personas físicas y jurídicas. el defecto de repr~se.DERECJ/O TRlBlJTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 5.¡cirtad dr ohrar en el representante. o por comparecencia ante el órgano ante el que deba surtir efecro. 16. o . Según t-l arto 46.ntaci<Ín e. a quien ap"relllemeule ejelEi 1 . rlnlOlr.endo (nmunicaflle dicha dC\'olgnantln CCin orme a a n blltarm. pero en defecto de regulación eon~idera como domicilío el del representante. 48.~e. alegando q\le no puedp la ley ~uplantar la voluntad del interesildo y conferir una representación a favor de quir-n no ha recibido poder para ello otorgado por el intercsado. a los presentadores de los documentos para liquidar. el art. desistj. ElellWlltos drllributtJ ..nablecimiento permanente. reconocimientu de obligaciuues.d) LGT remite a las leyf"s de cada tributo.lcrf:clitar la rf:presentación mediante cualquier mrdio válido en Derecho que deje comtancia fidedigna. . ge~t. _'te incluso viéndOSe:" pnn.la npre:wntarión tlOlUnf.rxige. " . Como es C<r mún en Derecho público. se admitt. 2. vmsidelállllOl. a favor de sus órgano~ de representación. así corno para las entidades sin personalidad. ahril.. LA REPRESENTACIÓN EN DERECHO TRmUTARJO Se aborda por los :irlS. .O y a la posterior tute a JU 1C1.

.lción en la LGT..don. 3.-I. ~. m"lenido ~ funciÓn.! aplkacióll d .AS FUNCIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS TRI RUTARIOS . recauddción }' lo~ demás pre"l~tos 01 e~te tímlo~. ÚTden~ción Jundiol anterior <1 la 1. APUí:AC¡Ó?\l m: LOS TRIBl'TOS.III. La prueba en Dert'cno Tributario. _l."1' de ~003. LA ~ C.¡.-J. ORDF.CLARAClÓN TRIBUTARIA.. así como las actUaciones de lo~ oblig<lllm. caducidad end Dcrc~ho Tributarío.-~_ l~ ._VIl.-\lll." en Derecho Trlbutario__IV r.-.!.repto ~ nJJJI~"irln_-2 CId"'" <Ir acws de liquidadon v r<'gimen jurídioo.ClONt... l(Js uilj(tlu.-Xl. Las . J.[DI~m.1\'6 dc lu. que M' conribe y ffgula._< .~ pl'<lceaimicll' tos administrativos dE' gestión.k~ admlDj~· tnHll'¡¡S dingidas a la mformación y asislendli il los obli!pdo~ triburmio5 ~ a ]<1 gestion. dice en sm tres priTnt"Tm apanado.-\i EI.~'. La aplicación d(' los Lríbl\to~ l-OUlpu:llde totlas las adivida. O)MPROBAC¡ÓN LlMIT AnA. Ord.(.-X. Pan[)l'lJl}.-:.: "1.L PROCEDI\11E:"ITO L)E '\'t'.1 eyrririo nI" ms {krechm o en cumplimiento de sus obligaciones uibuL.AC1Ó>l DF lAS FVNOONF_" Df.l lí"TI<'ral.u. .k dctellnin.rada a la de resolución nt' la~ l"t'Cl¡1n1a6ones ecotlómíco-administmtiva~ qlUó se interpongan (ontra los .tción dc la'base imponiblt.wtific.-IX.~e d~rlica a la potestad sancionadora..-2.) a la aplicación de los 'tributo!>.IJOTA TRlllCTARIA. dedic"d.r. regulando los pmadirnicntos que la imegf'an. El are 83 LGT. mt'LrJd. LA COMPROBACIO~ DE VA.]a «aplicadúIl de 1m tributos". que abre 5U Título Ill.:lOS dktadoo pOI la Adm. El Título IV .RIflCACIO:>l DE DA· T~. por lo tanto. I.. l. Conc.-L lAS Fl: ¡. inspección y recaudación. FT PR(lc.n. L<ls funciones de "'plic<lclón de los t"ilmto~ 5€ e¡ef/:erlíll de forma wp..~ '\("' domnolJara ¡¡ 11'. ell . A panir de esta ordenación si~lernáüca.S YLOS PROCEDIMIENTOS TRlBl"T ARIOS.. al margen de la aplicación de los 149 .S y PROCEDlMI[NTOS TRIBUT:\RJO~. in~p~ción. NORMAS COMU:-!rS SOBRE ACn:ACIONF.Lección 6 Procedimientos de gestión de Jos tributos SVMARJO.A [)F..--:'\ Au!Oh<]uid~l-jón Y~<lmllniracJón de du".!.E.._l C"n<'f'¡JltI.-1.JTO DI:. efectoS de la dcdara(ión I!iblllana."pto y cla"es. Régin1cn jurídICo '..-I!.. 3 transcrito.LORES..5I':gún d ap.ACTO DE UQl'InAcro~ -1 "".-VL lA BASE IMI'ONIHLI'.-l!. LOS TIPOS DE GRA\'AME~. ta LGT de~"frolla en el Titulo 11[ .'üstrdción tributaria.'U"ías..J.

par.!"" d ap. 1 a parnr ' d i' v d... ""fa desarrollar fllllC. sistencia. la inspección y la recaudación' los_art!>. Así. en la segunda fase.~ rlm' ' t ' ' I eHS n en V. de uesúón l ' .~ _ _ ¡Uf"' os proplOs '".' b aClOn ¡mIta a.(' .l ~ . 117.. cell~os o matrículas de contribuyentes.lUIOS {¡rgal1~' ~' otros.randes fases.a '1.'isión en vía administrati1l3. a una estricta división rk funciones tnbutanas que sean eXdI1SII<lS d.! las ( 1 . 110 respoll?". de 29 de julio.Id an 83 'le des<lrrollará a tr<tvés de los "d': 10:<.. Eventualmente.t>s.Omprubar y la de recaudar. de In.qu~ g.l. .o<>claraC1on. pón la se(uenó<:t orden<'loa de actuaciones. La tunóón de comprobación se dirige a vcrificar y. la tramitación de dt. la t\mción de recaudar se rlirige "al cobro de las cantiuades prf'viamente determinada~ median re las anteriores ~fun("Íones. la l1quidanón se desarrollaba siempre por i a traves de ([lalm p. en t'5a 'medida. Concretamentf' .~ ge5ti'·' d i ' butos 1 ' . l' . exigiendo además w ingreso_ Como función administratlY<!.-nlO.1)/2007. .Os. " el ap I d eI al t'1l sus letra~ a) a ro . 83. traS esta~ dos fa. Clon de 10-" lllhlHUS no mtegradas en las func' d ' . dIversas se integran en]¡¡ rir: 10-" tributos. La illiriacián del procerlibien de ofkio. rapto dtl j--l<tl"tirular como de la 'Adminisnacion. junto .. . a partir de los hechos . ~Igu~entes.Iecciones posteriore~ la potestad sanclOnadora v 1" n'''¡. el contenido de ser una manifesLación unLlateral de la Adminisuación.'On(ISnlllaS. tE:'ncia~ t"'1(c1usj\'a~ cmr. p'nrt'.aruculaClon d. 83 Ua lntewarla -('omo '.~ de <lplic.~liiill rere)'id~ La ~iMemitl(:a de la I.. Como ncio adminútmtwo. c ___ de estos hechos. . podía ~guir Eil (ompeteIl( lUS.' o.arun aOu la liquidación...~ dalOs ba. eonstituy. Finalmente..· ción. Id:f1llntendose l~ do~ ~lttmas por ohjetí\'os mfi!'.e ha dlC~u-:.}Jlohado por RD 106. el arto dI' liquidación p-rovi$iulluf qut' exigía e:l tributo al sl~ieto pasivo. l. en los términos del art. etc. \llhulOY. .<. en ocasioneN. ~teIld¡end{J a su contenido sustantivo.i la de la ohlig-ación y su rnanLía.lirni. -" ..I..'O Aun. l /.. y .ludación. En fin.r..ióm .. ~l efecto. la d~ FíO . el arto 123 enumera como ptvr:edimimio. . y seüalando el alt.-: gnliim tributaria 0-".-(.~ de' r~..>. Pero1una j adrerten. y recaud. ap.Gl' no se articula.a[Jn~.rilr!... los rl~n~edlllll'-[ltos rt'!{lllados \'an a R('n. ~or ello. el. . 3 .hstlllto~ de los dll{eriores. as d cma. virtud de su autotutela dedarativa y e-jt:cutiva. rlando Jugar ~como 'dice el an.ación del tributo. cuyo..'("I~r~clOnes y otros documentos. ~emiti~n. b) El procedimiento iniciado Ordenación jurídica anterior a la LGT de 2003.DEREGlIO TRJBLTARJU tri~Ut. aprobado pUl' RD 939/200:1. ".. de 27 de julio. a tmves de procedimient{)~ s<::pnl'a 6 ProrerúmienloJ de gestirm de los tributos y . Unas a supuestos de aphcaelón de los tributos a casos concretos y otras si:1 relación CUll prestaciones ni Sl~etos determinados. el Título V regula la r . . d e Ios trJ'b utos.laba el tf:nninu liquidación pUl las normas.. dirigidas a cuantificar el uiblltO.. 117 menClOlla ' ..'Kl>.1 d. en el C<'ISO de tributos periódicos geslionados a partir .'ir. . indagar y fijar los hechos realizados ''y los dato~ re\c"antes para la cmrecta '''ph('."'o' . f("al/'" l' '" 1 rs prf'll. La función de liquidar tiene por finalidad detf":r4Dinar el impone exaHu de las prestaciones tributarias.. Il COI1 dos sentidos se utili.tnSperelOn)-" e reC.nfvn :~mlmsU'at. d de comprobarión de valores·' e) El pIOCt.gestión. FUNCIONES DE APlJCAClÓN DE LOS TRIBUTOS 1 ' :I!. y dejando aparte la función de sanCIonar \. ~ino sohrc la ordenación procedimental.a Ins procedimientos de gestión.n) _. En desarrollo de sus pre~cripciones se rlictaron el Reglamento ue CMtión e In¡¡pección Tributaria.na1izados por los sujetos y aplicando 105 criterios de calificación y 1m elerraentoS de cuanLilicadón regulados por la ley del uibuto. < ' IOnes e msperclOn . '{ a UIl claro r.' .~ rt'alizados y sus aspectos relevantes. en realidad. . mediante la que Jedar. oRnENACIÓN DE IA.. sin eIIlbaq~o... no puede omitirse el !Jecho de que esta proccdiment. procede abordar en esta y en la~ inrnerliat'as snresi'".'. ~ohCltLL~I. Con aquellos datoS o sobre . Como prot't'dimúmlo adrnilli..Ia unClOII de aplKac"lOn. e os orgal1os gestore5. il1spectoTI'!l _ recal! _a 01 es....limJillO. la Administración calculaba el importe de la presta· dictando..l\la.o comunicación de datos.. tres son las grandes funciones dI" la AdmllllstraClon en la aplicación de los tributos: la de liquidar.do a . d' ICe IJ.UI:: a ap 1«1. . rlc m"pección y de recauua-'Ción..¡ mIs riH1Vi'l.. de~arroltándose. siendo.por Ia.. mr:diante una dec!araciÓll los hecho.part~ d. ... en principio.:ia inie·a! .las . bien pOl" los particLLlare~. o. la información y .3. preds()~. que se mdUlran en la ge~ . on e os tn_ e lOanlemmlentu de cenSOR.. 141. sobrf' ese contenido sustantivu. 1-' ni ~jq!lie. 1 ue~allollu de los llamad procedlilllentm de gestión os funClones. mc lIyelldo la etonómicO-administrativa a que alude el del precepto transcrito y otros cauces de revisión. englobando el procedimientD de liquida- mf>rllan.o y IaSlllalate~ecaaunade ¡' 'I'd j d d ' . 160 delimItan E:'I amb.te .. en su "aso.f"' ."Ion I ' actuacJ()ne~ .<. oc. d procc ¡rulent> • . c) El procedhuíenlO de verificaLiún de daros· d) El' procedumento ' d"lI11lenlO te l1::UIl1p' ' .a: El procedimiemo de devolución iniciado mediante autoliqUll:l~non. instrumental de 1:1 anterior.~I Reglamento General de ReCil1ldación. ' ' . !lt"SC' a SI! dcnolllmoción ¡"entan cc.-omp ..

bligados. la aplicación del tributo d mMQJ J 1" ''''ocedirntl'.t81. " n o e:. de.___ 6. O mOnl ICiln O la cuanda provi . entre orros.fdimien/{)5 de gestión de tos triúu/05 una. auto~i~ujda- . o de un prouJimien1. tras la cual.un plonuncia"litienW administrativo sobre la cuanlí¡1 del tributo..: ~nn. 3) La inkrw:nción admini. .. pero ~Ielllpre sin drdCU::! nel. <:jUlO.. t_nbut~. ~. en su caso. Lmpuestos f'statales .~:~n~~z ~dmmistrntivo ~e ~esplaza tributo. . la liquióilción defmitiva del tributo. .MI previo al ingrew. tres grandes modelv~: 1) El de gestíón administrativa. que se inicia por e~ta actuación del sujeto t:omunkandü los hechoo relevantes y sobre 1m C"uale~ practicará la Adlllinistración una liquidación provisional exi¡:~iendo el ingreso. que se inicia de oficio sobn: la base de censo5 o padrones de contrihuyemes y f""1(ige un acto de liquidación provisi0.. .currlencla dt"" vano. aplit'i} él mis l cl' .""'idnM ~ 'd '" e mendo "'·f' d ""'1" . en . lAE.: '. . y re-c<luda- lK!T la LGT .iJ de impl!lclrYl!.i~: a c~n.. Sistematizando la variedad de po!'.'I aplicación del rributo ya no ('s necesariammif el "'~~lt(ldo tk P!'c/'AfmU'11J. Panoranla genernl.. _ oce Imlento. la re[lf'rcllsión y el deber de colaboración.. . Dos precisiones adicionalc~ deben realilarst: a estos rambios..íUjeff! y ('un taníl"lt-r I:I. .\ d' J.~ii6n de los enulllerado~ por el arto 123. o tn L1tano.. el acto de liquidación put:Je s!. Pudiendo derivar de . 5) En \·irtufl de todo 1" allt~rim.w no sigue mif""ntos de comprobadón li. en ejercicin de _jafunó ón de gestión tT"ibuldria desuita por el art. . ·~n el ap. pues es el propio sujeto el que a ¡ica las norma~ "'. di pn~seJltar su declaradón de los re evante~ para el tnbuto.' •. .. La primera. .' o asICamcnk 1 o o Iga.en elctTm que asumen deberes y oblígaciones a ellos. el término liquidnriónse reserva dc las prestaciones. pue e revestlr . jnfl1ra . ef . se lClah<t. los órganos de gestión recupevn tareas comprobadma'. a una función de liquida·. la .stitutos. L. ...p procedimiento d.~ procc'"di. I e d e ¡a anterior illTerve:r"Ición previa. stOna .• 01"1 ifilU ¡va. cuya letra 1.n. práctira de liquidaciones. puede IConduinc que las ilctuaci{)ne~ encaminadas a la liquidacibn del tributo pueden seguir. como cuana fase. art.ihilidades que recoge la LGT.~.~ilJCndo la anteríormente indispensable liquidación provisional. A partir de .e. 117.leTItual desarrollándose tras . La segunda. esa d. pues éste sigue siendo -cuanclo existe. . 141. e mgreso (o tra~ . es In Ispc05able .tk las fundones inspeCloras SClmladas por el. r:-n f'jrrcicio .'a d d "> 1 na de pI" d. ~ro ciñéndose a comprobaciones no exhaustivas y a liquidaciones provisionales. con los resllltado.i} menciona p. CUyll ktra g) también .~ la intervención administrativa a tareas de comprobación y contra) de 110 acmado por el sujeto.ón 'las que se potencian. IUl'f. imponte"" e in á d 1 mo e or enauut""uto. Prl)l. pue~ ni la rundón liquid d : d: ni tampoco la recalldarlorn al in".t .strativa se d esp 11 Y (Ontrodl dr lu a<:tu. a ora.esano e m~uprim·bl .ado pm.DERECHO TRIBUrARIU . que ni siquiera ~ regula en. Impuesto de Cinulación y ta:.1cl I ~f · prrxtsa interven' . e la autoliquídación . Ello provoca mLlT. a diferenda d~ procedimiento PI eVliI a lllgre. meo la amolrn. calculando d I '1 gres n o o.'\ n 1) Al. y eXigiendo. 1 .ción ni ~ COHf'spondiente procedimiento.ardioak~ en la . 17.d. '< Iaza ' h aCla ' tareas de ~ -nmloo.para designar los aLto~ administl"ativos de cuamiEic<l(Íón Con la promulgación de la LGT de 200$.. cuando a la autoliquidación . desde 1985. el ado de ¡.prOVlSlOna o definitiva. dive~ificarse d contenido y la estructura jurídica del tributo pobl.term¡ ~nación por la Administración medíante la 2) . 2} El de dedaración.O admmülmlivo. II lllcumpl ImlentO)."'''''' . greso. ."" en esta. en síntesis.i y liqnidadoras.de proct:dimientos y hasla de órganos di\tintos. pero tambi .Rt0.. tercerad~e annJn'Qbaáfin. que indu~o llegan a asumir. sujetos y prestariones distintm de hr. Ordenación en la LGT. que al desplaI. como .n JU~Lgo m. el. ción.r n~~\lltlldo -según la lLGT. I~·. .l/mlma a t .. ~iJl que la Ley ~e rd"ifn. SUJct05 paSlVOS del . ~:~'ó~upe r~~s~~~:lla _de.. para la aplicación . . son las pote~tade5 de irulag¡¡ción y de compmbaci. I . on a cuenta. l r l l ({(lQr/ como modo de gestión consistiend b" que el propl br d 'b.ue a ausen. Así lo manifiestan. e O~ tn lllLoS. son [as siguientes: Jd No .ms J <<<. ) 28 a /52 153 . r ueCLuneute el sUjeto en l' co aboradoras la~ <:uantias por d cakLllada~ ~ " . que la atJtoliquirlación por el sujeto nunca ~ liquidación provisional ni acto de liq uirlacié. tlVl hechos pOi el I"e~hzados y lo cuantifica.~ v datos "["enl.as periódic~. . W'.incluye entre eUas Id práctica de liquidaciones.o.-1995. ~.>u.quida. 1 del arto 101.. en sus fases inicial .d .acloors . rmúcltr nrenluaJ var. cwn IId mml. "" . se recoge pur los arrs. siendo atribuidas a los órganOS rlt"" la Inspección. ". . ' o 19auon tn utana y el t· por una gestión basada en '. es el propio rle los tributos locale~ pt:riódi("O~.. achldtlUll administrativa alguna h t 1 pOI e ~uJe.~~ ~~nr!:~bn~tl~s aJ~no. .. PClf el contrario. el A partir de 1" T/o'forma fiscal de 1977-1978 ' lo 5 .

El ap. . 97 .uo'pU IIllentoporlos ' ) d .". " t: lJl1uar fes má. . qm' aprobó el General de Gesúún e Illspecóón.-.DERECHO TRIBUTARIO _ __ 6. efectos de su incumplimiento.. os aftleu os slgIl1Cntl"~ . en el él) puel> el.mpro ado.n·!s. 1[ del Título JI] o I L('T' .. . t d .. 1~ l~qUldaClon. "<<xl. en Clcrtos rasos ta~.¡boHIan las fase. • S O~UI ... ""'''1'00'. ~ d . ]31 v s~. ~ mm. el1ume¡ando el ap.'~'~' los . . como _ ~ que c jl"m('!"o V el UltllllU compelen. 136 y ~~. dose !"ll los arls 97 ' .dminls\'~tiVD. e~ige la motitJfláVI! r:(m fundamentos de herho )' de deTed¡o de los actos "llt' ' soore la L"sferajurídlca del particulm. . p'cti·vam..:.. 1 d rt... 1II. ..Íón limitada d. mmo los de comprob. por la Administra ió racter t'wntual.'IHneros pued~':n" :7...mopco"" Clon de dmglda fIlar el vaJo r {e I Ios e Icmf'nto'S relevantes b S \alnrt"s. ~u con .aracter enmo proce d InUellto reparado. r)\\ Deslacan de entr("' f'~ ?l'escripdone~ generale$ la~ de [0$ ó\TtS. 1"' e .). e mI Iva. re procc ¡miento!'. f'n el arLo 104.~ complr!os El d ' sil .pln de los procedimientos. . 1:)4 ~ J 3Ell el<\ulan la c.on..~ rt"gula como procedimientos dc comprobaóóll :. además de otrm rasos qu(' cxijan la~ normas. I . aunque a continnación >t' añade que si .j'. en el quc no hav inttTVenóón . por la nonnativa tributaria y supl~ . . . d' .(. referidas a las notifiLadones.. Basado en el deher de resolver 1m procedimientos qlle el arrículo prece. El arto 104 1. " " e mlcJaoon.{. que proclamaha el atltig. ~o~ COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y )'R')CIEDIMlIEN. relativas a la prueba el ámbito tríbutario )' la~ de los . 95 LGT.. 3."1ciún de valor. o que sean esencialc~ par. ..ficación de dato~ (ans.).enen el ámbiw adll1ini~tratívo gcneral. l stac es adJ!lHIIMrativas de comprobació .Wiento.4rmero de !"IIDS. 141 y S5. ' . ' c on el tlcent!". r eu el princip10 dI" .. 2 ciertas formas de terminadón dd proct'oimíento . Administración de . ya aplicables ~jn discusión en el ámbito tribllt. la del RD 1005/2007. .rá estudiando ifCIÁ cada uno. . n e . así como de notifIcar dicha reSolución ex_ptesa.'1 incorpora al ~'imbilO rributa¡'io la aul.....¡y t'n este . El ' d e allloliquidadón. y a los plazos de re!>Oludlln y 1m efectos de su incumpli. o bIen.sarroll~rse pOI a.olgallos gestores v '1 I . . . _ .retada por la normativ.Hl cada V~l más a pr l' .wmmfF todas las t:uestione~ fInr sc planteen en los procedimientos de aplicación de los tributos. tramuaoon y tf'rminat 1!l4 155 ..mo . lO!) y SS. 109 Y ss. r¡n!" conc1l1Jr.. imponiendo ulLa obligación (1 1 un brndicio.nnose de~l.. " . 1m al'ts.d. oell:J. rIge cn de tnbutos estatales y no Il.~ vas en sentido propio.tl'." . egtln la normativa de c. por lo quc lOe i.rr:h. Adk.¡rio antes de su recep'~ón pur la LGT.aSQ ej~:lcido de fun. fase~ inidale ( I . los dO!> f. :en . ros TRmUTARIOS COll este epígrafe se intitula el Cap.que eximen de rr~olll('jón expresa.10 Lt~T siendu de apr '. preS(~ClOn.! Luntt'Sl<'trse a ~u peti. tras e. lC3cwn. ' ar . E~ dios \' nor l uwdo. impone lt la Administración. c en n.tI interesado solicita Ulla resolución Jedarativa de C]lJe SE' ha producido la ~unstancia en cuestión..quetos puc en de5afrollar"".S ~rescnpclOnes aplícahks alf. d .~~:~:~ 'l 'Jilisclvn expre. pese a su progresiva exl.uwlrul di'! prorrdicomo forma de Lermi¡ladón dd l1li~Jllo por jnacth~dad o paralización .~.. . el arL 101\ e~tablece dos criterios generaUll lado. La caducidad en el Den-cho Tributario. aplica las norm~s y calcu1a el mgrcsandolo en el Hlomento de presentarla.ulu~. la observancia de I()~ plaLOS e impide que.'onjunw oe procelfilcn os e ap lcanOIl del trlhuto regulados por dir. ~ I . relali~as a la obligación de resolver y de motivar (ierto~ actos.. . aquéllos queden indetini... Tras declarar el art . .' m JaS. " ue ved.. '. o bien con el .-:on I1n acto de or. o una liquidación d f 'f general. 1O~ 'f ~a4. ror otro lado. ' . Mientra' 1 " .lTo­ c~te extremo por la Disp. Jun. ' . .o a dio. por su.t.lo art.la uibuto podrá acab ción del yal h .~. obliga a que la normativa de cada procedimiento seii. darse como actuaciones insertas en d (' Ios procedlilllentos ' .IS¡ a h exdmi.ho Títll'lo..'esolución. deuel. pendientes de . ell su ap. hrtbi¿. pudiendo dill' ~e. l' . o ~('"gUl~d 0. entre otro~.mltada (arts.ón de este ll-..~cguridad jurídica.) e mspecci{)J1 (afL'. . al no intervenir la Admini~1r<lCión. . Concretamente.1' loo lributos 1.e. ?rn~\() 'll)elo ueebra. se I .' .l1l (on nu(~va. la ejecución.' ' .e.Imlo"". ponen enJ'uc go po t. ~ d e IIna./m" (lf W...óón. en f'llmpuesto sobre cuan o a~l opta el sUJe{O .':~:' con llna hqUlclauon provisional..¡ JefUJir ltl prestación o efectos.. ofreciendo ulla regulación gt'ncral que es con.'. se declara subsipara aquellos en que no exi<óta normativa especifica. '. " .ale los de resolución y lo. al:tuaciones de rompmb aClon. Pmcedummtru di' gestrón 11.tCI<.a ' uto.utó"o. de cada plUcerlimiento. o ad emas. 1m l. ' 05 lnspt'rhJrt's.~ hr¡111daLÍoues . o en tributos ad uaneros y ta~as. A~í como las de los arts. que se reglran onamentc pDr la~ norlllas generales sob .u a una liC]uidaciún mal. or eso. Sea cual sea el lIlod-] . '. 'En el arto 103 se T("'COgCll prescripciones gent'rales dd Derec:ho A.¡a¡. e a " sentan-' d' . . ~rninistrativa...~:~~~.tituto en materia . poniendo fin :. admlnJsuallVo!lo. .nlc. iI l a ltyuRlación v si .'l(ut>rdo d " .ca.1 ~ 1.u. el de compl"(lbal.o. tos de ¡ir¡llldación y los de dt. ' ". \ tStl~.' e IilspeCClon puede dar lug-.

lo que englnha la rcmisión al Reglamento de CoITeos de 1964. pues dLo iría contra el principIO de libre ~'aloradón de La pruó:'ha l' in'-\lI~n ~ontra el derecho a la defensa. LCT abordan la regulación de la Prtul}(l en Dmcho TributarlQ. cn cuyo caso conservarán vdlidel. el incumplimlf"nto del plazo para resolver provocará la caducidad -según el arl. En el ¡esto. prueba en contrario. contempla las presunciones en materia uiout. Pructdimienl. sólo es constitucional ~i se interpreta admiúellllu que 1m hechos recogidos en el acta no precisan de.n su ap.GT. Por ".(I. El arto 107.". como el de apremiu. 145 de l<I LGT de 1963. ¡. las notificaciones en Derecho Tributario.a compensa: pr~c('"dentes d~ ej~rci~ios prescritos: ~e~eran acreditarse ¡Iledlantr: la~ IIqUldacLones o autohqULdaClones en que se mduyeron la contabilidad y los oportunos soportes documentales. 5.llur'n . 108. Re~pe(.. Según el arto 110 l.'. el ap. los inspectores y los de recurso r:n vía adminisllativa. El texto es identico al referido a las acLaS de impt.4).".. partlcndo del principio g~lltT<i1 de la carga de la prueba para quien afinne su derecho. la Ley evita la aplicación de la dad a ciertos procedimientos.lti'fl. prodamación general. al mt'"nos. no obstante. requiele un enlace preciso y rlirecto entre el hecho base o dem~tradu )' el hecho presunto.~obre medios y valoración de pmf"ha del Códigu Civil y de la Ley de Enjuiciamiemo Civil. 211. . la notificación se practicará en el domicilio desig. 144. hilidad de nuevo pru<:edimiento el caso del sancionador (art. seme-jilnza con las normas civiles... aplicable. torios las actuaciones. En ausencia cl~ la regulación específica que reclama el precepto. el mismo art. 4 'Iife refiere a la vin(lIlarión del dcclarante a los hechos por el consignados. pe'm pueden ser lOntrartT~tados por ouos medJOI'i de prueba.: dos procedimientos especiales de revisión. q.to a la~ no legales. debe prl"vakct:r c~tc ultimo. a. por Sil parte. finalmente. 2. en los Inld.os efectos de la c. lajurisprudenda en que ell caso de discordrtnc-ia enlre un ftgisrro fiscal (como el Cal<t'itro) y otro general (como el de la Propiedad. Tras remiür el are 109 LGT <tI ré~imen de notificaciones general del Derecho administrativo. ello. 1f15 Y s'>.. contánrlme. Finalmente... así como sus mamftc"staClones.~iendo de aplicación -como dice el ano 106. ~os arlículo~ siguicnte~ contemplan especialidades del ámbito tributario.~ y f"kmt'"ntos de pnleba uutenidos en el ¡:. Siendo.. ~iIl que ello suponga por sí mismo III prescri!>. al sancionador y a los d. La STC 76!199fl. tos deducibles y deducciones que se practiquen. sin computar tos períodm debidos a flilaciones irnputahle.\ de gf. 1 f~a en seis meses el plazo máximo de rlunción del .l. IOB indica la prioridad dc la factura como medlO de pnwha de los ga. sentanrlo ('Dma principio general.n'pill. que..1 por la Administr.. habiendo inSIStido. 4 que cuando se traté' n('" hases imponibles o cuo~s u.solamente dE" los procedimientos iniciados de oficio ~usceptibles de producir efectos delfavorahks o dI" gTiwamen.uc l~ pemlitirá considerar ti~ular 4e walquier bien.rocedimiento caducado.\lión de I»s tribut05 :O~nsadas pedfica en su ap. rcsumii:ndose en ' q. na.oluto a las actas..~c finaliza ~I procedimiento.las normas . <1 ~u vez. Clon del derecho.. especificó que el pre<:epLO no puede entf'nder:e d¡mdo un valor pmb. !le prcsumen Ciertos.~ikncio desestimatorio. de 26 de abriL.Jh:.~. y desde la de enlrada en el registro del documen to interesado en los iniciados a instanriíl de é51os. en iniciados de oficio. 156 El al~. determina la nantraleza de documentos públi· de las diligenclas que se extiendan en el curso ~e los procedi~ie~~os ·bUlarios. ----:w l' [OS _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 6... a los procedimientos de gestión.u-.. excluido por el precepto. con las peculiaridades cxpre~das' en esta. Ail~dien~o su ap. l57 . trac causa deL que contenía el art. lo que 8e trala en el epígrafe dedicado a la declaración.<.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ __ Su <lp. para las legales.nl..~ a la Administración. y solo podran ~ctificarse por éste mediante prucba de que incurrió en error de hecho..prueba adidon:. Entre ellas. un intento de. de oficio smceptibles de reconocer derechos. ~Ivo los de petición v recuno.. nmlfi.. sección de la LGT. documento.aducidad se concretan por el ap.. F. su carácter 5..maClón. haciendo prueba de los hechm que motJven su formahzaclOI1.'. 104. 1 .tiúlI. Espeóficando el entenderán finalizados cuando haya habido. o el ~ilencio estimatorio. salvo prueba en nmlrario. derecho o acuvtdad a qmen hgure como tal en un rt'glsL~o fiscal u otro dc carácter público. aunr¡lIt'" el procedimiento caducado no la interrumpe. a efectos proba. o él de Patentes y Marcas).4. 3 configura una presunción a favor de la Arlmini.desde la fedla de notificación del acuerdo de iniciación. La pmeba en Derecho Tributarlo. Pese a esta.ón pOI' e-I .ln. :1 que los h~chos ace?tados P?l' '1 obligado. Contemplando la LGT como t"xc~pción a esla poo. salvo que otra norma legal o comunitana señale uno m:'ís . en iniciados a inslaucia de parte. el preceplO señala como efecto del incumplimiento . y sin que impida iniciar otro. ~lvo que la ley exprese lo contrario. que las prevé mediantc envio certificado con acuse de recibo. miento... Los art..:ns tan· 'tinn. ción de la ¡esolución.1 WT..

las mnse!'óI. debe repararse en que el precepto no ~lo com. sujeci6n al tributo.:. ~iu dejar de ser declaración en casos v oU-o~.ivo sobre hechos o datoS () parciales respecto al hecho imponible. car:i el proct'dimíento y el órgano a que se refiere y se le dará un de quillLe días naturales para personarse y ser notificado. o una vez si obligado flgura como desconocido en ese domicilio. [n tal caso.rim. Así.:. 112 regula la notificación por comparecencia.de ellas. Pr(J('-f. no puede d~jar1o sin resolver ni "".clitJa liquidacicmes de tributos periódicos recaudados mediante recibo.e. El arto 119 LGT. salvo el de liCJuirbrión y el dIC en~f'nación bienes. notificarla individualmente la lir¡llid<lción ('ot'respondj~nte al alta. li7¡lción de cualquiel' twdlO relevante para la aplicación de los tributos. nado por el obligado si SIC tf¡-Ita de proc:t>dimient05 ini. pues. EL arL 102.""'" '-'. o que se refieren a presupuesto'! de otra~ obligacione~ trihutarias dlstinta5 de la principal. ~::::: debeni notificarse individualmente el aumento de base sobre la r de lo declarado. c(mtenido y función.dimienlos de ges..~u li·. en poner en de la Administración datos y hechos con reLevancia tributaria. pues una vez iniciado aquél y conocida por 1<1 realización del hecho imponible. significa una doble apertura de su contenido.ider.'RECHO TRlRfrrARIO _ _ _ __ 6. ser la rlt" acto imcial del procedimiento de liquidación. finalmente. de 1m mismos...¡ de suminiso'ar 108 dalos.Mm'n'm"iún a liquidar. imentando por dos \'eces la domiciliaria.n"i. y iniciaron de oficio en su domicilio fiscal. Jug::¡r dondedesarrolle la actividad económica u otro adecuado a !al fin. en su ap. así concebida. \> a no.. Administración notificadora. se agota.. .~tituyen o no realizadel hecho imponible y.. d"'pe".Í declaración tl·ihntaria I"do dorllmenlo presentado ante lu Administración tribuwria donde se r"conozca o lILaJ)iilc~1t> \. en todo caso. ccnrro dc trabaJO.~fát:LicUS ne(.. 10 que da flexibilidad a la Administracióll la hora de elegir el lugar de que puede rerlulldar en inseguridad jurídila e illdefensiÓn.) r¡>..··¡. son presupuesto de una exención.si~rnado el ohligado o al domicilio fiscal. 1" define la declaración diciendo: '~:~~:~. Así lo 1( 158 15D . que cuando se hay. de la declaración. su hmción y finalidarl.. . rumple otras funcionICs. sino únicamente cumplimiento . Se um~icl. sino que.en múltiples procnticon lo que también su función es muy variada.. IV. y así ocuniní ('un todos los sucesi\'Os del proct'"dimit'"nto. .di.1 Sin embargo. por liquidar elllibulo a partil..~:. cuando ~a declaradel hecho imponible. que deberán intentarse notificar con arreglo a los preceptos res.::t~ de la procedencia del gravamen..:iliu de.3 LGT. por '."Mlrio. 1 . etc.tión de los tribuU)s "l. se ¡nsena COIltO acto particular en procedimientos en los yue la liquidación del tributo es .'tanto.. Por un lado. IA DECLARACIÓN TRIBUTARlA Concepto... 114 y 115 del RGIT. obviamente. Esa amplirud de su contenido. por ende.f)f'.. caan do se trata de la declaración del hecho imponible.. publicados los días 5 y 20 de cada mes. I ' . e: la pre~tación quedan fuera.. decLa- "m"nt'" se retiFrF a her:hos Los arts.{t'. incumbiendo al sujt:to únicamente ~uministrar .~ para ~akular su importe. de la declaración. abarGmdo que rueda presentar el propio sujeto pal. como recod precepto al decir que su presenución no implica aceptación () I eco~~~~:. desarrollan la nc. haciendo constar en la libreta rle entrega . al ~llministrar los datos.. incluyendo a los porteros de las fincas en que se halle el domicilio. . 1. pero nunca declaración de voLuntad. j. por lo quc la aplicación del derecho y la cuantificación . Por la incluyendo las que pueden presentar tefl:eros no gravados por un tripero que mministran datos relevantes para el mismo o para una pluralide ellüs. prevé la R<Jlificaci6n miela! colf'. l<IIque tiene (-omo contenido el h"rha imponible."1l en aparlauu~ postales y ciertos detalles de la notificación domiciliaria y l::Omparec:encia. El de la noóficación hará que se tenga por efectuada la misma.rar. constriñendo . por una parte.. () si los hoxhos p.. más genérICIt~'~dn(CS para la aplicación de los tributos. a los hechos. larea administrativa.. después...encia se Ic: tendrá por notificado. se citará obligado anfe el órgano administrativo mediante anuncios en el BOE los diarios oficiales de la Comunidad Autónoma o de la provincia. Siendo una mem maniA dIC ronocimiento..:::... salvo que provenga de revalorizaciones generales por las leyes.". Por eso."6'"o" Según el art. Tra~ la mmparrc. dependiendo de los hechos a que SIC refiera y del pm(ediell que se inLegre. comfnzando por si c()n..i<lrlos por él. podrá recibirla cualquier persona halle en el domicilio. p'. pudiICndo disrutür. lIt.'"ea ejercer su poder-deber de del!:flnillur y exigir d u-ibuto. / ~1 ~ El aa.'1 El wntcnidu ue la dechl1'ación conwmplada por el r¡-~cepto se limita. si la nuti1icariún se hace al dUillio..tifi. que no permiten. hace sll~eptib1e de: inttw-arsc:..

l0". Pudiendo consi~tir. pero la Administración porirá requenf al dec aran te pal a que Isbbsane su forma.. cuando se trilte de trlbmo~ peno Inc1 ll'JO -como prensa e a r . debe c1ltcnder~1:" COlllO cUlllplimiento \'Oluntario de un deber preexistente y de origen normativo. se admite en el aparrado ~iglliente la fonna verbal cuando reglamentarii1mel1te ~ l:leLenuim:. con la finalldatl de com ""lentar n reemp1 la. l ' . '!enle par.. an .. rellpeclo a s:ujetos lt'rct'rm -como contLnua c precep o .... atendido. p.d~e~:.. la mouvaClon d«laraclOncs. ' . el an.. y en tal" medida cuando la..e esta finalidad de la actuación !. 1 't'6n d. El tiempo par.. Autoliquidación y comunir:ación de datos.: la~ "t.lndo el debe} de presemar declaraciones como una do. OCffiTe en los tributos pf"riórlicos de gestiún administrativa.d 1 .1 e el arl• 1201 LGT. . ..1..l. . intereses de demora estableódu~ ._------- 6. a partir de lus cUélles cada año se iniciará por la Administración el dimicnto rlt> oficio de Iiqllidadón tributaria quc concluye mil d acto liquidación provisianal.l OffilSlOn en regu 1~. f .~ru. e len o · · f i carse a I con t n·bti vente la liquidaciún notl ~ • con explesióll concreta de los he:chos y elementos adicionales que lo tnotJ\'eu...""jo... presentadas con anterioridad.. 'n do los hechos)' elemt>ntoscscn("Ja!cs que as ongmell. -ftsumen cienos para ellos v . . d b'lCo~ ti y la bou.~ólo podrán rectlficarse medIante prueba eH Aunque ello no impide que.por l~. "... Fin~!rnlCl~le. pues aunque el aIt.. . co ..mIsmas.. formak:~. : presentarla._. de los arts. los arts. .. &lO a 1 .. Pero l'eSpecto al rlc' .e. . .. sm contenidos)' J"UK¡OO~ es un actu ddJido del ubligado tribut.'l'Óll tributaria a efntos dr I"ntendt":r cumplido el deber .. 1 d nforme al art 1981 LGT No ohstante. . del ya ffi""IlCioll..to [[nal del dimirnto. procedimjentus en que se integra clt>tenulnal su función. 1 el n~ ..1no.-:rntona men e con ar los critenos del arl. • _ '" El'· dc presentación de la declaradón I:"~ la sede del órgano (orope-"~IffJT .y.o . nible. habrá que del d su (ontenido y a los respectivo.butaria. incorporar esos datos al respectivo cata.l~ de lo. • 1 t .. sin I:"xigr-n~la de \as sanciones por el reuaso en la pre~nta(1on. .\:¡jJ LeT. ... 108. el conocimiento pur la de ciertos hechos.. .2 LGT. ue las leyes ue los distintos tributos y las normas reKUlador. además de comunicar a laAdlllllllstra(lon os atos 1M .do ~ de Ii(]uidacion a p<trtir de declaración. miento prcYio. La presentación de la rkelaración. Pesr a ello.-. Concretamente.p~edan pr~ La forma de la declaración no viene regulada con (acicler general.• 1 d ".. En tales casm.¡ar e fllCIon e oSde. conformf" ¡P. tes.. en el ar.. ': En cuaulu a los 1atos de la declaración respecw a la gesll{jn del tribulo 'tlIrlan evidenkmente en los distintos casos expuestos. '. res. dc la actividad o dd vdriculo.l.wm:wn. es fre160 3. d d' d fIV. n a modelos determinados. lográndv..] y 93. 10l a Ad rnmlstranon. . .u)'"... 1022... ' d~terminad{] t. • .: rlf" la gestión tri.1 se refiera a <erlocumentosn...:\1 arto t130 _ 'RC'JT. cuando la elta como uno de los mOdo. • J. . . . con la declaración del tercero que 10$ aporta.~:~~. pero permite ponerlo en marcha a partir de ella. 2.. nsideraBc '"" .. I . . conforme rel:uerda el arto '". Acto t:¡ue supone el cumplimiento de IIn rkber jurídico-públieq establecido Pfli" las leyes de los distintos tributos O procedimienlm.' comdt. oras d e C4U.l trib\uo a gb ' . se ~igirá al declarante la ratili. 119. q..s .. en los que Sf' pf'rsi~ue. segun e art. por contrapu':>it:ión a las dedaracionf'14 prrsentadas <t cunsecuencia de requerimiento admilliHrativo. '0 17'LGf. ... la cornUD!' cedufuen o. cit. ... Requemnicnro fjllt' puede respuIlder a un incumplimj~nto pre\"io del sujeto o a que se exige declarar . co~~~rio. 1 ..c) exige . pero en tal cas. . Régimen jurídico y efectos de la dedaración tributaria. . . con~or~e 122... .~ normas aJuden a su carácter "espontaneo~ o sin rcr¡llen. < ~. . En ca. I~H a 1. _ ~e !4icmpre desp'liega los mismos efectos \~nculanles que menCl?na el t . 84 LGT..DERECHO TRlBUTJ\RJO ---_.~ormau' ~... ~iendo entonces dicho acto de rcqucrimil"nto la fuellte de su deber conado de decl:nar..4 LGT. <:onforme pre:vén.<1. o suSUtlltJva~.'ltrro..~or comp este prec'pto .-utc . 'd' . En cambio.e as .a . inclll~o. Procedimientos tú gestión de !os tribu~ recunoce el arto l1Ra). l ' -em. o:enso o padrón dI. d I d r los obllg'doo '¡lI't. derlodo ~cna a 0. una • conslÍtu)'endo mfraCClon leve ~l. . presentar la declaración ~iene e~~re~adu . así como cualquier otro d("to de manifestación de conocimiento. advi"rte el art.. 27. por ejemplo..1 que no e':>Lila obl1g¡¡da a }' .los obligarlm tributarios. resumibles en que los hechos :c ara os p~ . . éstru alegan inexactitud o f?tlsroad de los hechos declarados por otro. r-n su caso.. donde la ción de alta de la finca. I t IO:¿ ' . .. En los casos en fjut> Id rledaraciún se refiere a hechos distintos del . con expr~lo . la declaración extemporánea prr~ntada sin requenmlent? preVl ortará los relargos v.. . u :>e presenta por trrceros distintos dd ~l~eto pasivo. _ d I datos y hechos sin atenerse a lus mismos no pue e t..cación y prueba de 105 mismos.' '.¡ quienes 110 estaban sujetos por la norma.~.. la declaración del hecho imponible no es el acto inicial dt>I miento de liquidación. como Ocurre cuando se trata de los de obtt"Ondón d~':~~:~:~::!~. justalneme.I azar. -...es Ulla dec!ara<:Íóll en la que . U11/01l'I.e im¡xmibk aurnrnTe ~()bre la resultante de las declaraClunes..'. I··d· 10<. al arto tal" declaraciones complementaria. ceglo.' datos consignados por 1m obligatlm en sus ajUstar ~II~ IqlU aeJones a .

esa decisión o silellcio. propio de la declaración.. 118.:ualltifica¡. ~ll función -st"gún el art.es iniciar el procedimiento de gestión tributaria. d primero de dIos. l. pero separándose de ésta en que el sujeto no cuamitica la prestación. mno declaración de voluntad comistente en ~oli¡. que di.1.:ión de un. Y segúu ratiJlc:.d de extinguir las oblif{aciones materiaks.~i en CuaJlto a Terceros.. M:rá acto inirial del procedimienrJ) de r!evolución.J hecho imponible de los tributos o <l los presupuestos de hecho de la... por lo qu{" participa de las notas y del régimen juridico la misma recién expuesto. ingre~andll su impurte .ac. no son parte de un pw(edimiento iniciado con la auroliquidación. ~i resulta a de'V()lver. Sin embargo.j' dR wsfwn .. Cuestión distinta es q1le" tras la aurolifJuidación (o tfa. 124 d l27.. rectifkación de IfI prim('ril <1 la Administración. pues. '~pueslos Sr tTatil. Por endr-. la <llltoliquid.3 no permite -'iU mera preselllación sustituyendo a b anterior. no resuelve en el [llazo de seis meses. los Ilel'hos a que pueden referirse se reducen .2 respt"cto a los de verificación de datos y comprobación limitada.~ realizan por sí mismos Las operacionEs de califica<:Íón y cuanuficadóll rias para determinar e ingresilT el importe de la rlFuda tributaria 0.ón o compensación.«úmplir ill prestadón. y su contenido no es mera manifestación de conocimiento. sino la ¡.:itar la devolución del exceso ingresado. pues esta.:e~urias. su contenido añade al de com"n". 121 lGT ta1Y1. 122. no cabe respecto de cualquier hecho.~t' rlesprenue talllbj~1l UIl'" funciúll Ji$tinLa en la aplicadón de tribmos.r' 1 .~ y datos.a) LGT.:hilli.f"l1ración se está instando del ente público la devolución del tributo mgresado en exceso. y taOlbien respecto al propio declarante.ontenido no es la mera ". sino que obligil a instar la. por ello.! pn'staciún e\1dente que no (<Ihe pard ru. en tercer lugar.ll"Ación. tiene romo función y fmalidad lo . no puede tratarse ya . por que es acto del obligado sustitutivo del procedimiento administrativo de ijquidaúón. el ano '120. . decididas por la Administración en cada caso."id'd' de dedaración.d~i()nt~ ac¡. Pero en cuanto anuaci¡)1les eventuales. obligal":iones ' de pagos a euema.t..bién como modalidad de declaración.k Ins trifrulm neces<l. lo~ arts. . 'lO En primer lugar. Y cont"m. [lues al no limi. puesto que su l.ino a obligaciones del :propio dedarante.~polldiente de\~)lllción.1 la liquidación administrativa del tributo. siendo entonce~ el aclO inicial del procedimiento de devolución. desarrollándose e~tas previsiones por el 3rt. llwdlflnte ·eI procedimiento reglamentano correspondiente. el de cuantificar la prestación '>u la1>O. De ahí deriva. Participa del géncro de ésta en cuando que su conteniJu e~ puramenLe f¡ÍttJco.¡lquier da. mente.citar su devoluó. sean de inspección o de gestlón. como recuerda el an:o 120. en cuanto que expresa la del sl~jeto de cumplir la prestación mediante el ingreso que la acompaii.muc'ic"'ón: de herho. su contenido a los hechos. En uno y ot¡U ca~(). y no inieiar ni poner en marcha pr{J(~f>dil11iento "lgu00. Debe matizarse que dio e~ cierto en el caso de que la cuantificación arroje una cantidad a devolver.-OlIlO IIlt¡-" cuestión o IIledio de plueh¡¡. posibili- 162 163 . ingre'S.. pues en tal caso la autoliquidación no pone en mareha ningún procerlimiento.] hechos y datos. que liquidará la Ad>mini!ó. pUCS no pll~de rcferine a ellos. contemplado por 108 arts.. el iJl1ef('~ado podrá impugnar por . sino incluir la aplicación del Derecho. COl1 Sll pl'e!.:as que tienen por objeto ulla cantidad líquida. Prfo como el prl"f"l"pto ad\'if'rte. su omisión e11 los Cdf>OS deLitJos) puedan iniciar:re procedimirntm etC" romproharión condurt"ntrs . . En consecuencia. J'roudimiRlIlo.JUt ~u~ tfeLlos difieran en parte de lo~ para la declaración.a o. DFJ?ECHO TRIBUTARIO _____ ' _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _' _ _ _ _ _. o bien una cantidlld a pevolver inferior a aquella.la corre. como expresamente dice el precepto. plandu la LGT aún puede circunscribirse más su ámbito.Iiu~ para la liquidación deL tributo y otros de contenido 'nlrm-m". de una "".2 y 120.~o. regulado pur los arts· 126 a 129 RGIT.ua!to hlf{ar.'JT. No e-n cnanto a la J\rlministración. cuando cia lugar a un ingre. caso. la de rolicital. en cuanto que no. En segundo lugar.3 admiten ld~ autoliquidaf"innes compkmentaria~ clIando re~uJte de ellas utl importe a ingrei'lar supníor al de la inicial.:tos y. Por ello. en su caso.uh. si el importe de la presración resulta disminuido. sino sólo respecto de los que son presupue~to de una obligación material. pero (Blllbién es declaración de \'oJuntad.. _ ó. cUlllullicJndust a la AdminL~lfaciúll para fJue liquide. abarcando induso la recaudación del tributo. redamando el f':xreso ya ingrt"!iado. De ahí.as vía~ onliJlalia. sino que constituye propiamente el modo de cumplir la pre~tad611. la tomumcacion di> datos Se recoge por el art. Aunque It'Spccto a tales hechos.<i. 119 JU::.d.sponen qUe n1 la Administración deniega la rEctitic. Finalmente. sino sólo respeno los que son presupue~to de hecho de obligllcione~ tributarias materiales.¡ción es -romo toda dedilración- una manif(\~tación de conocimiento de lus hechos y datos que contiene. determinar [a cantidad que resulte a devolver o a compensar».: 1.. coinddiendo en ello con la autolíquidación. una volUI1t.'if" de he¡. En cambio. pues éstas son las úni¡. Pero 110 ocurre lo mismo cuando la cuantificación fJue cuntit'ne arn~i<l una cantidad a ingresar. siempre de liquidadón administra_ tiva_ Por lo tantn. sus efe¡. ~ prevén para las t)bti¡. prro . resulten aplicables lo~ prcceptos ya reseñados. o wLi.!.ión . en (.

par. la~ notas q~e c.. De acuerdo con ello. por 10'110. su posihilirind tU modificación en lIiT1ud de {o~ prom1imienloI ffP Sin abandonar ese crite-rio (ie. Clases de aClos de liquidación y 1'égimen juridico. siendo liquídación dela diClada cuando la Administración (uenta con toJus Ins c:lementos li. sin necesidad de actos ulteriores que se la re:qllleran. sino sustantivu. El criwlk.1 LGT: «l.ea cabo mediante el pl-ocediltlienh) inspcctor. I I1 Determinación precisa y cxacta de la cuan tia de la prestación o en su ca. . como requisito de eficacia. 1) prf'. r~ acto declarativo deL impone de la pleslaciún. Dice el art.istencia de deuda.. un cfiterio más firme ju¡'íJicaaplimaQn 165 164 .f""¡.o y los datos relevantes par. .. «a) las practk<ldas en el pron>.ción de datos y comprobación limitada. esta bipolaridad agota la y rlt"lerDllna el impone de la deuda rribmaria o de la cantidad e. el del p. pues. nrr..H~itándose a la mera declaración del deber de ingrtm del s.! la distinción parece ser. el presupuesto de hecho realilaUo.~ datos y ci. cabe . que habrán de encuadrarse en ".el ap.. Sería liquidación provien cambio. u.'1111. y su recupibilidad. (. el slgmente: d et~r":.¡r de <I{uerdo con la nOlmlltivu tríb . sujeto gravado. a liquidaciones provisionalcJ. I . ~alva l(] dapuesto en el apartado 4 'de este articulo: b) las dem. siendo liquidación definitiva sólo la reslIltante de un pro~""'.~ta("lo. que sólo puede .~:~ntt. de un acto administrativo por el qu .les son defiJlitivas y . concreta'.. Como acto administrativo que es. etc.~ dI' gestwn rJi> ~ trilmros dad de presentar OLra complemelltaria () su~litutivd.do tampoco de otros actos que 1". obtenia través de una comprobadón exhaustiva y rompleta.. es ya orden de ejecución contra los fondos. como la presunción de legalidad y su se- cuela de e)txUllvluad mmediata.to inspector.verificar su competencia. e jnve~tigarlos. uo r. ~mient. complementen mas que los dc pura gesuón prf""!!upue!!taria para su abono.~criptivo. la liquidaci"n Iributar"" . q~.. CoRlO características extt'rna~ romunes a todo acto administrativo.HI. ' .l definitivas. 3 cu'. ~u contenido el. con especiai al" los valores y Illagllltudes ulllizados.ñadir la necesidad de su notificación. o incluso propio proct'dimiento de inspección en los casos del arl. m:RECHO TRlIWTAmO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 6.. resuifado de varios procomo el de gestión administrativa iniciadu de oficio o el de a partir de declaración. ]a cuantificaóvn de la prestación. el de liquidación reúne adrmás todaÍl 4J.-a­ sabien(las de que no re conocen todos 10.¡'> .ma Según el <lp. Fn su caso.~... ello permite cn. no preo5an. el propio acto constituye el ejerCicio de la preten-&Ión d~ eob~o. 101.~tad de . Y SI rero¡~uc~ el de¡n:ho ~ devolución. . 1.o impcctor previa comprobación e imt'sligac::ión de la -totalidad de "if-s eleme-nlOs de la obligación tribuw-ia.n su caso.r . eH todo caso. ..sollllorio mediante el ntal gano c~mpetentt"" d~ l<l Adminisllad('jJ reali/. reservándose la Admilli5tra<:ivn la pOle. e'tc 3) Identificación del órgano que dicta la liquidación. en virtud de la autottnela adminim-ativa. l<e\ distlnciim e!> el dd rcgimen jurídico de unas y otra. elementos de cuantifLcación aplicados en el caS{] concreto.~."criLe¡iu no procedimental..~ rJa~. en vía administrativa y po~terior contenciosa ante los TTihllnalc~ V."". pero también es acto ejecutivo. (Ir....onal es Q defir'litivas.da. describiendo el ap. .Olll() el propio 4 del precepto admite que dé lugar en ciertos casos.. Se tr'ata. ' ese e' l'Importe d e la prestación.. Pero (. de la no el<:.Jllente. EL ACTO DE LIQUIDACIÓN Concepto y contenido. me~["]on Criterios que han ser:ido pa~ liquidar la prestación. Por t<lnto.-rc\lllstancia~ deterde la ruantía. . no . puhlKos.de justicia.ü a las que la normativa tributari<l otorgue tal ~arácter". a cfe:rlOS cit.uJeto."""''''p.2 LGT dispone que las liquidaciones tribuLJI"ia~ seran provi- $. 101. <\ qllf' el resto serán provisionales.?":U::leri~an a éstos. reSUlte a devolvf"f o a compells." Idenüficación del concepto liquidado. expresando el tributo o la ctr ~I:f"" _~e trate. El art.0 eXIglendoselo. seráu los para las dcdaTacion('"~ (Ir hechos.n 2) .~~nalando . penado ImpositIvo. Pr(Jad¡mienj(). 101. Por d~(). la~ opo:'raciones de .oredimientu dd cldlVa el acto..4_ por limié~tc il ('jertos elemento!... u t:~tar penoit'"nte dc la com)to'b. O dc procedimit'otos comprabadore~ d~ como los de \-eriJio. 3 ~on liquíMcwtu'. de manera que' si de la liquidación resulta una cantidad a i~gresar por el obligado. ."'m de otros tributo!> u nbligaciones que inridcn snbrc la comproba.n. de la obligación.(lasificación legal de los actos de liquidación. ". pues."'. pudiendo ser."O 11 otro tipo.U<l.'j.. la dictada como un primer pronunciamiento adlllilli~tJ.m.

fm(. sólo mediante impugnación o procedimientos especiales de revisión podrán ser alteradas.!a(:i"n.. a resultas de la comprobación exhaustiva.~ fÚ' gt'-5tión dr lro tributos dr im tribulm.. Más que una clase () tipo de base imponiblt'.idas pUl' d tlldl"llalllit"!Ilo puede distinguirse."».fFflciulel riel (n/u de liljuid. unos elementos de cuantificación que aplicados al caso (Olluelu permitan obtenel su ClldIllía. LA BASE IMPONIBLE Concepto y da'§E'. son inmodificables t"1l vía dI.-. haLl'jolle la !t"sultame de un mismo hecho imponible para aplicar tipos diferentes a sus dislintos eomponente~. ~egún J¡\ ley del tnbuto prevea magnitud"$ diferentes que guardan entre ellas t"se tipo rle . en primer lugar.llte. habida fuema de la autorutda declarativa y ejecutiva de que goza la Administración. Dehie-ndo Ilnr.'<1 {"ol15ideHldo~ por la provisional. irnllnnihle.. puesto que este último es manifestación de capacidad económica.mtio íkl (ontr-ni(]o y la~ no!.l. Se<11l prov¡siollalt:~ o ¡Jdif!iliva~.apacidad económica medida por la base imponible. o mínimos exentos. garla~.. se trata de una magnitud diferente. estímulo tiRcaJ. y no expresión de otra magnitud dife· rente que alterarla la estructura y el di5eño del si~tema tributario.anlt':rrln Dm t"1 ri:gimen de notifkadone~ ya exp\1e~to anteriormente. constituyendo el primer eslabón lógico y jurídico en el proceso de liqui9ación. 102 LGT. dsí cuma lus U'f"ursQS. cuyo hecho imponible es . Procedimient(). sustituiría ese Ilronundamiento inicial por el definitivo. particip. conllevando una di. hacer posible la liquidación. debiendo prever. la base imponible constituye..wll/ru t:J. y (Uando exista."So.. ambas ClJllSliluyell UIl ado de liljuida(ión. que no exi~te en tod031m trihuto~. en su caso. puede distinguirst> en trt' hasrs lmiraria. nil. Por tanto. manteniendo la provisional sus plenos efectos y ~u efkada indefinida en tanto no se dicte una definitiva. jJt". Las liquidaciones provisional<>s.Q J larma del iTl!!. siendo la propia Administración la que..e.. Finalmente.es mVllt"C\ria~ \' no mvnt"C\ria~. Las liquidaciones definitivas.r. la base imponible expresa La capacidad ec."ne~ que p".rst'" J. como en el ¡e~lo del Deredlo público. p. ción sobre la cuantía de la prestación. el arto .~ a los datos . Es el caso. en cambio. Para ello es necesario que la base guarde cungruencla con el hecho.. ha . una vez de5plegadas toda~ sm potestades para la aplicación de lo~ tributos. Abordada por el art.n~n ron vOC":aóón de ser modificadas. en f't~rl0.'S común a los actos admini~trati\'os.aTl[l.onÓmica concreta demostrada al verificarse el presupuesto de hecho del tributo. Un:! tercera dasificación es C"ntrc base. S<""gllll que a loda dl<l ~e <l]JUque UH mismo lipo Je gravallll·1l (1 o.i". ordenando que junlu a lu~ f'ln. en su caso. ("tC.. cabo rle. En los tributo~ variable~..que '" liquidación provisional sólo podrá sustituirse por una defmitiva si en la comprobación aparecen nuevos hechos o elementos reLevantes..~ altcrnath'as..1 cuamía en [unción de uDOS da~us y het:hos (. En {"llanto a la. las liquidaciones han de ser llotiticadas a los illleresados.." gestión e inspección.H LGT define la ha5/' liquidablP como el resultado de praftlCa. "la Ill~nitud dineraria u de otra naluralela que resulta de la mt"dición o valnrarión d!'l hf'rho irnronibll. . al imponerse la prestación sobre conceptos distin tos a los f>Cleccionados como he· Ch~5 imponibles. rl>L"" el . como I. no puede la ley determinar directamente el importe de la obLigación tributaria principal.J. t ll reqlüsilo de dicaóa de los acto . apareciendo como el pl'onunó"miento ÚlllInO de la Admini~tr. VI.. rla"ifi{"a". Debiendo tenerse en cuenta -como aprecia la jurisprudencia y expresa el ano 140.. se entiende que han de minorar la (.§. subsidiarias o complementaria~.n nll'lhiple" la.. ekvándose por l<tjurispruckncia fonstimritmal a principlO c:wnClal dd pf(](:t>rlimienlo arlmini~tralivo para evitar la indefensión. en la hase ¡mpolliblt:" las reducciones eslablecida~ pUl la Ley propiil di'"" cada tributo.agr. definiéndose por 1 ..den Upo:-l<ll~"'. En segundo lugar. ley de manera que sea efectivamente medición de éste. En un segundo aspecto. pero no poi' el mero ('ambio rlel cnkrio arlministrarivo ~n h\ aplicación rle las n()rm. como lilros. Lu~ dos IIIdS illlpUll<tnte!o son la base imponible y los típns de gravamen.)" all!f"S tir-~ffito~. o agrt>garlas \' rk. plm. por lo 'lllt: unas y otras exigen el ingreso..n~to~ realh<ldos por el ~uieto pasivo. o comO dke el ano :.j cumpet~nte~ para resolv{""rlos. puesto que éste persigue obtener un.1 LGT . la medida drl hHIw imponibk.IulIos a la~ at'o)!.msccptible de realizarse en distinto grado o intensidad. melros cuadradm. 1.. En olrm términos. la lIulijiwáón re erig-c."{" lilllit.~tinta estructura de los tipos elc gra\·amen. será sobre la baSf> liquidable sobre la que se aplicaran los tipns de gravamen. del¡RPF o dd Impuesto subre Suc:esiulles y Dolladolles.6. El arto 102. segÍln SE'" expreSC'n E'"n dinero o en otra magnitud. ante todo. lüG 167 . plaw5 J ó/¡.• (le liquid<t(ión. para Flllallllf... Id llulifi('dciÚll illdilJue el l"l/gm. ('ntre ha!. la base imponible es ere1lrento de wantifiraáón del tributo. y que cuando se prevé obedece a ciertas reducciones que por motivos de protección.2 expresa inequívocamente esa exigencia.\l"lóll.0 LGT..

como dice el art. operaciones.fuerza mayor.l'tlmruión dirf'ftn ---dice el art.arias. aplicable a profe~ionales y t'mpre~arios por de· bajo de ciertos volúmenes de operaciones y de determinarlo número de empleados. e.en que a la AdministraCión le resulte imposible obtener los datos nece!>arim para liquidar por los otroS dos regílllene~. Los medias para la estimal. r el hapi1ie en datos e índices generales y ohjdivlls.'1 libros y registro. etc" fÚándolo~ por sectores de actividad. y de cuya aplicarión sohre ella se obtendrá la cuantía a ingresar en conccpHl de cuota tlibutaria.'ÍlÍn iruiirecta.1.'> siempre voluntaria. sin pnjuicio dc poder utilbar '(latoS rea!rs del 8l~eto cuando se conozcan. dando lugar él que !.~ y valoraciones del mismo. la estimación o~jetiva e. Sus dos 'Cal-actcres fundamentales son el tratarse de un régimen ~uhsidiario dC' Io. 19/19R7. Al.~ anteriores.se servirá de las declarJ. una magnitud dilúentr a la legal y ajena al si~teJlla LribuLRiu. u d. el :lrt.2 LGT: La estimación direct<l.~.it-ndose en el arto 50. admitiéndo~ la renuncia a ella del sl~jeto pasivo. Por ello. micn169 108 . Lo caracterislico de este régimen es que se basa en datos reale~. la primera dbtilldón atiende a cómo venga expresada l:. Como recuerda el art.Q~. pues ~í ésta se fi. pese a que no se da en ~Marlo pllro t'n casi ninguno.1/0 TRIBlrrARIO __ _ ~- 6. excusa 1) negativa a la actlJ.'ullible leg-almeme definida o. aun po-.ia en magniludes no Illonel. ProcedimümflJS de gf-lliún b lu) trHm. así (:01110 de los demás documentos.e.~. obstrucción. 52 LGT. se l<l¡<lcteIiLa pOI usar lilagnitudt:~. El presupuesto de hecha que amo'riz:. PiO. VII. a diferencia efr la antt"rior.e deduce un coeficiente de g-. Si el sujelo reacórJna aportando datos justificantes. SC' baq en atúbuir cifras objetivas de rendimientos <J. Se rrata. y por ello es el que mejOl sirve p:U3 <k·terminar la real capacidad económica del sujeto.udo general de estimación en torlos los tributos. 55 LGT se refie¡e aellos como "Id cifra.'iLal lon ello la di~cre­ aonalid<\d o el abuso en su aplicación. de elementos de Cl~al1tificación que expresan la porción de la l'apaódad económica medid<l por lil base fiue se reserva el cnte público. LOS TIPOS DE GRAVAMEN El art.í ucurre. o a la desapariclón o destrucción.¡lÓÓn inspectora..1 incumplimiento por el sttieto del de. p. « aplica a la r normalmente para lllla pluralidad de slTIetos. en !. la esrimación o~jt'"tivd y Id e~tirnadón indi- y documentos presentddos. de los libros y registros contables o de los justificantes de o~raciones. Según el ~rt.ciones <) regímenes de deLenniuaciúll de bases enumera eL art. Su trascendencia deriva de que en fundón de ellos se obtendfá la base im(. los medio~ uLiliutloi> y los resulrado. 53 y 158 LGT. pudiendo la Admilli~tra(iñn acudir a Los más convenientes en cada CallO. sólo se le admitirán si lo hace antes de la propuesta de regu1ar-i'ución por El acta de inspección o demostrando que fueron de imposible aportación anterior al procedimiento. índices. Consisten en 108 mcdim r in~jrllmo:-ntos P<ll-d medir en caJa caso d hecho real lle\'ado a cabo por un Sl~cto y subsurnihle ~n d hecho imponible dd tributo.t base imponible.. índias y mjjdlú..3 será el mét.3. Ó 150/1990 En cuanto a las clases de tipos de gravamen. 51 LGT.~ ~n ("1 IRPF dOllde adquiere mayor relevancia. son indiciarios. La /'stimaf'Íón ofJ¡etiva. consumo de energía. cüeficÍt"ntt' n porcentaje que b<1~ liquidable p¡rr¡r obtener como resultado la cuom íntegra». ~i definida Ullll ba~c imponible como el valor real del bieu gr¡n'ado. y . 50. y siendo aplicable para determinar los rendimientos netos empresariales que St': mencionan por la dL~po~icio(le~ reglamentarias que los ~jan. intenlando e\.im 2. e. etc..llma. 50.e los datos consignados en 10. los tipos de gravamen se mjetan a las exigencias constllUcionales de justicia y de reserva de ley. u de su~ deberes cuntablf"s. Inclllso en el LRPF se re~ula la tlenOlIlinad:l f'. si no son correctos.ennmadón de la base imponible.tc. por ejemplo. cienos módulo. consistiendo eH que de Los ingresos reales !.. 158.-nnitrn. actividades.justificantes y datos relacionados nm la ohligil.mtidades obtenidas y no sobre lo que la ley había definido comu 1.). superficie del local. los medios de valoración arrojan remltados muy aLejados de aquel valor. al igual que la base imponible.¡stos t~iildo para cada aClividad. e. cuando se producen las circunslancias que lo p.M~e impmlible. conforme ha venido reiterando el TribUllal Constitucional en SSTC como la 37/1981.179/1985. previéndose en dos modalidades.oer de dedamr.2 LGT. albergandu ciertas presunciones o datos estimativos o imputados. La de sigr/(}. Dada la laxitud con qUf" se regula este régimen.tlmnc/ón dirrrla .t a utilizar este regimen consiste -según el arlo 53.Dl. debidu .RfX. romo personal. módulos o coeficientes de carácter (}~jetivo. aban:andu desde dalus y antecedentes del propio jujeto a cíhdS objetiva~ o estadísticas de ventas en el sector. La f. se aplicarán tipos de ~Tavamen ronsi~tente~ rn cantidades de dinero por unidad de ha~ impolllhle (ruros/litro.5imfJlificadd.r-ión j¡jbutaria.stahlecidu~ pUl las norl!la~ del u-ibuto. Tres mFtnefos recta.lnJlilción indirecta se regula por los arts. reeu!I.~ comproharlm arlmini<¡trativarnente. Los métodos de de. que se prevén La o. a Sil rc-sistt'ncia.1 LGT exige un informe razonado de la Inspección sobre la procedencia del régimen.e tribute sobre esas c-. Aclualmente.

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6. Prowlimum[[J\' dp gt'.5lióll dI'

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tras que a las bas('s imponible$ monetarias $e aplicarán tipos de gc'''"m" •• expresados en porccmaje3, denominándose alicuotas. Distinción que el arto 55.2 LCT b~jo la denominación de tipos específicos o porcentuaL~. ¡
POT Otru ¡"JIJ, los tipos pueden ser únicos para cualljuier magnitud de base ligllirlahle o variable$, aplicándose a utda t.ramo o <.:mllp{)nenl~ de tipos diferentes, i>egím determine la ley del trihlltO. El conjunto de ble a la base liquidable 3e denomina tarifa, :.cgún el arto 55.~ LGT, dose en el ap. 3 que puedan existir tipos cero o tipos
Los lipos pueden ser proporcionales y progresivos, ~;::"::;:::~;;;:~~: los que no varían a medida que lo hale la base imponible, como un tipo conslilntt' sea ,ual seil la cuantía de aguélla. Por conlí.a, progrfsirJos aumentan el tipo a medida que lo hace la base imponible, manera que a mayor base corresponderá un porcentaje mayor como ,"¡,el"," Dicha pi ogrt'~jvidad, asimismo, puede ser continua o por escalones. primera es la que aplica el porcentaje correspondiente al nivel de base nihle a toda eni], pudieIldo oca,o,ionar así el llóUll~tlo error de ~lto, que una diferencia mínima el1 la base puede provocar el salto a la superior, con una conSiderable diferencia en la cuota de.~proporcionada incremento de la ba~e. Debido a ello, las leyes de tributos que contienen alícuOla progresiva continua prevén medidas contra el error de salto, también lo hace, con carÁcter general, el art. 56,3 LCT. A diferencia de "ntel;or, la progre~iviúaú f)(JT fSmlones supont' que a ('ada tramo de base níblt> .~e le aplica el porcent~je correspondiente, por lo que sólo al superior se le aplirani la alícUOTa mfi~ alta rk.e-nninada por <,se nivel de base imponible. En todo caso, la progre$iVldad llegará hasta un cierto de la baliC imponible. convirtiéndose a partir de ahí en proporcional, de lo (.olllrario akanzaría el 100 por 100, incurriendo en la p,ohib.idón confiscatoriedad del art. 31-1 ~ CE.

e si d hecho imponible admite modalidades de l"t'aJitaóón se prt'"\Tan :otaS distintas p~l"a {'ada modalidad. O también, flnalm~nte, puede ser el sultado de métodos ohj(·tivos o indire('to~, lomo recuerda el arto 56.2 LCT.

I<:n los tributos lilas st'Cl(·.illo.>, .sv ruanlifiC:<lción acaba con la obtención cuota íntegra, que consiste en estos (;a~os en la cantidad a ingre~ar. ." :Peto en ulIOS 'fibuto.~, ~obrc esta cifra deben realiz~rse ~justes, correcciones Wirnputacionc:> que dan Iug-iif a cantidade" distint~~, como admi~n los ap~. ~a 6 dd arto 56 LCT.

. .ie la

~

I

La mata liquida es la cantidad que indica la eülllribución al "'lile público tributo en cuestión, aunque 110 <.:oincida con la que ~e ingre.~a, cuando . . ~a 'm'nao pagos alllicip¡tdm 1.1 otro~ modos df" gestión. Se' obtiene por <lplicaa la CllOta íntegra de ciertas dedUCCIOnes, bonificaciones u adiciones por la norma, en ocasiones con finalidad de estímulo, como en el de las deducciones de cuora por ÍJweniones, y (~n ou·os pUl 'Ü\1~te~ en ..~~~~~:~¡;d:e gravámenes excesivos, como l¡¡~ l)fé'\'i~l<lS para t'.'itar la dohl .. }j interna o int~rllacional

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1''''''''''

alicuo.¡¡,

1iI''''''''.'deberán minorar la cuot" Líguid .. en Las canticiarl(:.~ ya ingresadas
una mayor contribución del sujeto pasivo, o negad",J., cuando los pagos

F1n¡dmente, si la gestión del trihuto t:olltt'mpl<l ingresos a Cllenta o ,mli-

el propio suieto () por ~us retenedores. La cifra resultante es la mola frnm.;,d" que Sf":í positit"J. cuando haya de completarse los pagos a cuenta otiá¡,""o, hayan sido excesivos y proceda su devul11ci{in
que los soportó.
10l~1
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)JalTidl id

EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS
Incluido por el arto 123 LGT entre 1m; plOcedililienlu~ de gestión, se por los arts. 131 a 133 LGT Y "rts. ] 55 Y 156 H.GIT.
.~g".n

VIII.

LA CUOTA. TRIBUT.ARIA

Como dic~ t'l ano 55.1 LGT, la cuota íntegra es el re~ultado de aplicar tlpos de w"vamell a la base liquidable. Pero si ello es cierto pard. los variables, lamhién puede obtenerse, como r~conoce el art. 56_], según dad fija señalada al efecto. Así ocurre en los tributos no msceptibles de ción de su hecho imponible (por ejemplo, obtención de- un cI"Tlific:ado), cuyo caso la ley prescinde de los elementos de cuantificación para directamente la cantidad en que consiste la cuota íntegra; sin p,,,j,,¡,,¡o<
170

.''''''0'

el arto 131 procede en determinarlo." Wpu6to~, que tienen en cose presentó en su día una Ut:d<ll<lliól"I o -iH1lnliguidac;ún, r~Sp(~fto se observóUl defectos formalb o ermrc~ arilm¡;li,·os, dlscordancia q"Ie obren. en pockr de la Administmción, una patente apLicación Las normas, o necesidad de aclaraciones o justificaciones de los ...' deo'"ndlo,. siempre que no ¡;e refieran ésl.Os a actividades económicas. su ámbito se ciñe a la cOlllpwbd.ciún de lo declarado, contrast.anen su Laso, con d~t()~ L\ue ya obran prt"viamente en p()(ier de la Admi"''''ón o con justificantes fJur .~c: pIden al obligado, pero sin que mediante

171

DERE,("JW 1RIBlfTAR10 _ _ _

_

_

6. Pmudimu!1llo.~ de ~tión de ws tribuws

este procedimiento pueda indagarse la existencia u ocultación dato~ o hechos no declarados. , El procedimiento podrá iniciarse, Stglm el arto 139 d' mIento al suieto . ._ .... me mnte . . ~ para que aporte Jus!Jflr:antes o adarat:iones di' "" ";,cn;"; nd~, u dlrecta~~nte notificándole propuesta de liquidación ruando . para 10",,,,1.. _--' la Arlmmlstración cuente con los datos neCCilaflOS En .. esta , h a b ra ~ r. t unO .C¡¡.~o, ~a cual sea la forma de'ImClO, de ser motivad re ~renCla a los. hechos y fundamentos jurídicos ue la a o en a notlficarse al sUleto con<:rdiéndo\e el períod d qI . P y .y el . . I od ' d; o e a cganones oportuno Llla p ra lct¡¡rSe la liquidación provisional. '

o eJ'dusividad a ninguno de ellos, por lo que {'TI cada caso podrán utililo~ que se estimen más convenientes de 1m citados por la LGT más los
contemple la ley del tributo.

J"""'""'"

Lk acuerdo con el arL 133, el procedimien.to podrá. terminar:
.a~ Por resolución indicando (jue no pmcede liquidación ¡'''''',''on.l' cOITlglendo los defcctos

b)

Por liquidación provisional

,
~
"

cl Por la sub..anaciún, ddaración discrepancia o justificación púr el sujeto

~

de di' es citado como procedimiento en el arto 123 LGT, regulándose sus aspectos basicos por el ano , En este último se a("Oge la doble posibilidad, "triha enunciada, de que ;t,p">c,,d;m;e>'<o ..-.ea autónomo, conduyendo con un acto de f9aLÍótl del notificado al interesado, que podrá recurrirlo, o de que la!> actuaciOnes .,.«,m,p,ob"'ión del valor ~ den en el sen.o de procedimientos liquidatoen c.uyo caso se notificarán conjuntamente el valor comprobado y la basada en él, ~icndo ésta el acto recurrihk, aunque se fundad recurso en la incorrección del valor. En ('sta medida, las actuad()ne!. comprob"ción del valor también pueden desarrollarse en el seno de pro;;;

~~.v:;J:,~~n:;,:

romfrmbaci6n vaWr€5

~;;;;:~: inspectores que cuncluyen con una liquidación ddlnitiva. A este

, el RGIT desaIfolla el procedimiento autónomo d("" comprobación

en su arto 160. regulando en su arto 159 las actuaóones de comprode va\ore~ en el seno de otros prr.,Kedimientos de gestión y en el de
El ap. 1 del arto 134 dIce que no pWn":"drrá l¡¡ romprobaci6n del valu .. r.uando el obligado haya oicclamdo utilizando los v<llllrc~ pllbhcado~ por la Administración en aplicación (k "lglillO de los medim de {"()mproh>l~;[l1l del arto 57.2 LGT. Tampoco procedt" -c<l.oe allildir- n>aodo el tríbUlo ~ base el! r<llores [tiados pul' la Administración en aplicación de normas determinan1.e~ Lld valor, como es el C;¡Sll del valor ,:ataslral a efectos drl lBl. (] de ~n pwdncw por 1,,~ coefide111es puuliuH10s por la Administración. En ",1 ~"-o;o. el examen de la corrección del valor ,," una cuestión de 1ega\\cl:a.d y de (:une(1:.1. aplic¡l.ción de l:a, normas dcfmidoras del val", catlsnal, y no una cuesüón dO' ;¡prrciaciún o e~ti· mari/m del valor del bien.

di miento

Por caducidad, transcurridos seis mCSf:~ desde el inicio del p,~o<""~

· e). ,Por el inicio de un procedimiento de comprobación I~m·' d mspecclOn I 1 a a o
·

Clon sobre su mismo objeto_

ConJ"tJlme especifica el ap. 2 del art. 1"'" ' ~I-··' 1 dato,<; ne d" .~:), a ~en lCaClon (e ll.~pe na qlle pueda posteriormente abrirse un proccdimient .J I...~ ;
o !le Compro .......

x,

lA COMPROBACIÓN DE VALORES

pOt I~Z~;:~a d~ loo tri.buto); qlll,,' gr¡¡v<ln d tráflcu patrimollial, se extencUó os I estantes, conforme rCl.a hoy el art ~7 1 LGT E· . la refiere no s6lo _ b' . . . . . ste plecepto a rentas roclll{"to<~ lenes: como en los Impuestos originarios, sino tambim . .. p y demas elementos determínantes de l,' obl ~, ~b tarta Cltand .., .. ¡gaClon trI u.: o a contiOuaClOn los l!l.r:dios di comprobaci6n b' dlctamenes de perit d I Ad ' . ., ' que a arcan e t ~ ~ 1 os e a mmlstraClQU o cotizaciones otlciale& y preciol . me lOS en. e mercado ha ca e l · . ,s ua qUlcr otro que se determine en la le . de cada tnbuto, Illduyendo la propia LGT 1 r.·· d .. y propl~ pli.cadüres a v,¡lores II _ a ap IC:U:lOn e codiCIen tes multies' q ~ ,CC).flSlen en registros ofiCiales, como el Catastro. No · , pues, una enUmer(lClOn taxaLÍV"4 , al re mI' use , ' .a otras 1eyes, III~ se da prlon~ .

d

d"

F.n el seno de los tributus sohre el tnif¡co patrimunial adquirió gnm notola tasación pmcial c(mfradidrll"ia, extendida también por la I.,GT il todos. tributos, comu medio -.~f'gún el art. 57.2- paracontirrnar o corregir las valoraciones resullante.~ de los medios de valOlación dd apartado anterior_ Se repta por el arl. 1.~5 LGT Y los arts. 161 y 16~ RGIT. consistiendo, en silltesi" -en que una IIn solicitada y acurdada, el ~Hjeto y la Admini~tración aportan el dictamen de un periw en torJIO a la valoración. Si la del ()erito de la Arlministración no -excede a la del sujeto (""n más de un J O por 100 ni en más. de 120.000 .euros, prevalecerá e~ta última. Si la diferenóa es mayor, la Administración nombrará como lefc",r perito al que corresponda por orrlen de enLre las li~tas lUlIlinlsLradas por 1m Colegios Profesion-ales. 1."- ta!'.ación de éste será la <,\ue se -tome como valor comprobado y servirá de basc para la liquidación, cunlos lími-

m

173

f)f.RECHO TRlBUJAJUV _ _ _ __

6. Proadimimlos lk gestión dI' WS IrihuúJs

illil-iallll~Ilte

tes -según el ap, 4 del art, 135-- del valor declarado y del valor comprobado por la Administración. \;

nas tributarias. salvo comprobaciones censales o de
tributación.

m~LOdos objetivos de

Según prevé el art. 135.1, el IIIOlll~nto de solicitar la tasación periciai será el primer plazo que haya p;¡r;¡ recurrir contra la liquidación, 0, en SU caso, el acto de comprobación del valor cuando hubiera noti¡ir;¡rión sellQ.rada de éste. Si se postula. se suspendenin el plazo de ingreso subsiguiente a la liquid<l.ciún y el plazo para reclamar contra la misma, Esto no impide,sin emhargo, como el propio ].m:l:epto admite, que si lo preve la ley del (ributo pueda entablarSt' el rt':rIIr.~O contra el acto clt." comprobación o de liql.údadÓO: haciendo reserva al interponerlo de promover la tasación pericial contradic. toria una vez sea firme en vía administratiw la resoll~ciun del recurro.

A la vista, pues. de estas precisiones, puede concluirse que el procedimiento dI" comprobación limitada explica su nombre por la triple limitacion que padcce: no puede extenderse a la comabilidad mercantil; no puede constituir nuevos deberes de información, distintos de los que ya tuviera el t('"rcf'"ro en virtud de normas con carácter general; y no pUf'oe haber actuaciones fuera de las oGcjnas tributarias..
El prnr.edimiento, según el arL 137, se iniciará de oficio, medianIe notificadón al sujeto pasivo del inicio de actuacione~, expre~ando su alcance, o directamente de la propuesta de liquidación provisional, cuando sean suflri('"ntcs los datos en poder de la Ad!llíni~tra("ión. Se documentarán las actuaciones en COllmnicaciones y diligencias, y en todo caso habrá de trasladarse al ~ujeto la propuest<l Of: liflllldación. con período de alegaciones, antes de dictar la liquidación provisional. La tenmnanón del procedimienLo, seF{Ún el art. l5~, podrá set':
I ewlución expresa indicando la obligaclon o sus elementos obal jeto de comprohación, las actuaciones realizadas, los fundamentos de hecho y de de:rccho en que se apoye y la liquidación provisional o, en su ;.:aso, el acucrdo de que no procede regularización.

XI.

EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA

El arL 123 LGT lo illduye entre los procedimiemos de gestión. regulándolo ,f':n los il~tS. 136 a 140. pero pueJe desarrollarse por órg-.mos gestores'Y por organos Illspectores conform('" a los arts. 16:\ a 165 RGIT. Procede reípecto a tributo.~ o~jeto de declaración o de autoliquidaclón, tanto si ~e han presentado éstas corno 5i se ha incumplido con el deber de presentarlas,
Sf'"gÍm ('"1 art. 13G.2, en su seno podrán uesarrollarse las siguientes actuaf"/()f!.e.!:

\OT

a) Examen de lo~ datos los que se requieran, h)
~:x;¡men

dcdarado~,

de sus justificantes aportados o de
AUlIlinhtración que resultan no

b)

Por caducidad, l.r<Ulscurridos seis meses

rl("~oe

el inicio dd procedí.

de

dato~

dedarado~

o

di.~tint()~

en poder de df' los declarados.

]¡¡

el Por el inicio de procedimiento inspector que abarque el objeto de la comprobación,
Conforme adara d arl. 140, la resolución de un procedimiento de comprobación limilarla impedirá otra ~ohr('" d mismo objeto, así como una llueva regulilriza..-ión sohre el mismo que no re~Lllte de nuevos hechos en otro pro. cedimiento comprobador. Por otra parte, los hechos y elementos detenni'. nantes de la deuda a los que el sujeto haya dado W COJlfmm.idad, no podrán impugnados por éste, Ilalvo que demuestre elTor de hecho ",1 prt'".~lada.

c) Examen ele los registros y documentos exigido~ por la normati\lll. oilaularia, \1 de cualquier otro libro, registro o documento oficial, con excep,ción de la comabilidad mercantil, así como de las facturas o justificantes lils operaciones incluidas en aquéllos. "

df:

d) Requerimientos a terceros obligado:'! con carácter gene:ral para aporten los datos que no presentaron o los ratifiquen con los les justificantes. En ningún caso, p~CiSil d art. 136.3. podrá requerirse a lerCelOS Illación sobre movimientos financieros, aunquc podci pedir.,«, al ,. cación de las operaciones financieras. Tampoco, según el ap. 4, podrán realizarse actuaciones fuera de

com"I,m'd''''!
uJ'''''J'''"' J"" 01'"

17.

175

Lección 7

Actuaciones y procedimiento de inspección de los tributos

SUMARIO.-I. LA CO)4I'ROllACIÓ~ E.."I .EL MARCO DE LA APLICACIÓN [)E LOS TRIBl.'TOS.-l, Precedentes v configllr<lción anual en la LGT,-Il, lA OBTE~CION DE II"FORMACIÚN,-l. Ámhito l' wflIrnid" ciel t\rhn- de colaboradóll,-2. Límites.tI
deherde colabor,ición.-III. FLPR()(:H1IMIENTO INSPECTOR.-L L~ funci6n inopecl"ra.-j!. Inid" r d ..sarrnlln rl ..l p"", .. rlilllient<' d" 1ll'p"cnón.-3. D()cwDt"lltación de J<lS ;lCtuaC;Ollcs. La~ aClaS de in,'pccÓÓn.--4. Tawill;¡ción del procedimiento,

L

lA mMPROBACIÓN EN EL MARCO DE lA APUCACIÓN DE LOS TRIBUTOS

1. Precedentes y configuración actual en la LGT.
En el procedimiento tradicional de liquidación tributaria, basado en la

necesaria emisión por la Administración de un acto de liquidadón provisi~ 'nal determÍu<lndo el importe del tributo, la comprobadón er71 uml subf<lse
eventual del procedimi!ónlo liquidatol'io, iusertámluse en el mismo entre la liquidadón prollisional y la definitiva, consistiendo en la verificación del he'cho imponible y sus rircllmtancia_~ y dI" los \'3.1off':~, r-lcmcntos y datos relcvan'tes para cuantificar el tributo. Por ello, los órganos de comprobación finaliza7 '6an su tarea suministrando los datos obtenidos a los órganos gestores, para ~ue ~sto~ dkraran la liquidación definiriw, Aunque al haber existido ya una 'actuación administrativa de liquidaóón provisional, JlO era de aplicación I:{e'ncralir.ada la función comprobadora. y, Desde la áptiea pnxi"t-lirn("otal, el acto final qllt'" concluía rl prout-límiento de comprobación se insertaba en el procedimiento de liquidación, . .ministrando los datos nece$ario5 para poder culminarlo dictando liquida,p{)n deIrnitiva. Orgánicamente. la LGT de 1963 la atribuia genéricamente a 'la Administración, participando en ella los órganos gestore~ y lo~ inspectores,

177

DERECHO TRlnrrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

7.

Actuaciones y pmredirffiento de inspecdón de ws tributos

constituyendo la función típica de estos últimos. no sólo comprobando In declarado pur el sujeto, sino investigando hechos no conocidos. Pero ofre.ciendo sus resultados para que el órgano gestor dictara la liquidación. Tras la extf"nsión de las autoliquidacione~ por la reforma fiscal de 1977.'78 . la comprobación asllmió mayor signifleación. al habe~e prescinrlido de • actuación administ:rativa previa de liquidación provisional, confiándo8e a propios paniculares la aplicación del tributo mediante la au.toiliq'o"lia"i&n: Pero lo~ órganos gestores fueron perdiendo competencias en favDr de los, inspectores., llegando a <i~U1nir ésto~, desde la refonua IMH.:ial úe la LGT 1985, la función de (Iictar la IíquirlCldón rlef\nitiva, rlf"sarroUándo.'if: y ""en,~ tizandose la materia por el Reglamento General de la Inspección de los butos. aprobado por RD 939/1986, de ]8 de abriL.
L.a reformil f'n 1995 de la LGT revilalizo [as [unciones I.:omprobadoras de los órganos gestare..., atribuyénrlnle.~ la denominad::t comprob::tción viada, a la que segui<t una Jiquídación provisúmaJ de oficio a cargo del órgano gestor. Tras ella, eventualmente, podía desarrollarse una a"t~,,,¡,m. inspectora, que dari:¡ Lugar, en su caso, a una liquidación definitiva.

el deber L1e co[ahoración en el suministro de datos relevantes para la aplicación del tributo. Específicamente. la LGT la o:-ontempla en el arto 115, abarcando no sólo
~l conocimiento y la obtención de datos, ~ino también el correcto eumpli-

, _nto de las JlOlmas. Por dIo, MI ap. 2 ill5i~te en que en el desarrollo de la j'bnción de comprobación la Administración calificará loo hechos, actos o ,.egodos realizadm por d oblígado, lo que es. obviamente, act~:I.I.:iúI: jurí~i.ca ik aplicación dd ordenamiento, y no meramente comprobaClon e wvestJ¡p.eón de h¿("ho.' y datos relevantes.
~;. ~

Procedimentalmente, puede des<llTollaP.it' medianTe procedimientos que

~nduyen en una Iiquidadón o mediante pwc("dimicntos quc cOlJ.cluyen con

,

, ,
"

'

Este mi:mIo esql1t':ma e~ el qut': adopta la LGT df" 2003. Según se vio comienzo de la lección anterior, la aplicación de los tributos engloba, el arto 83.3 LGT, 108 procedimientos de gestion, inspección y ;,.,,,od,,,·ióq, al liculauos m<u por referencia a los órganos que los desarrollan que por funciones que rlesernperldll. Por eso, la fUllciGll de complul>ar puede llevarse a cabo por órganos gestores e inspectores, y a través de pron.'·dimi("ntos gestión y de inspección. llando lugar, pues,:i\ liquirlacionf':s provisionales definitivas. COlluet;.;.mente, la fundón de comprobación consiste de 1m mÍ511ws que puedan fundamentar la ción del trihuto, y, lIt'gado el caso, poder ser utilizados como prueba en via de recurso. Debiendo precisarse que no ~iempre sc 0"''1<'',1 conocer la realidad, sino sólo cuando el tributo se basa en datos reales, en otro caso, como estimaciones, coeficientes, etc .. lo que la persiH:ue es la cOlrena aplicación de los mismos, procurando elementos les doten de finnez<i y eviten la dis(.u~ión o controversia en torno a ]nrídicamt'nte, ,ie de~alTotla a través de procedimientos administrativos dos en la atribución 1:Ie potest<tdes a la Mministración que determinan res concretos de los particulaf'es sujetos a ellas, que no son sólo los pasivos del rributo, sino también terceros ajenos al mismo sobre los que
~.tQsJirmes'y Ul1a Ct:m.!;tanr:ia

it

~

(> d(' obtención de los datos, tales actuaciones se notific<irl separaa lo~ afectarlos, que podrán impugnarlas aut6nomamelltl;!, pue~ se el procedimiento sin existir acto de liquidación basado en ellas. En reúnen esta ultima característica los procedimientos de comprobarle valores y de obtención de información, siendo los rt:stante.s. proct':rhi!;,nt'" de liquidación

~E:~;:':

obtención o fijación de ifJ~ datos perseguiclm, que dt"spub senlt\ utilizados liquülalOrios. La trascendencia de esta di,1sión reside en en el pl-jmer ca.~o no Se' notific;mí ,~~paradamente el acto resuLtante de comprobadón, ni podrán impugnar'if" t"SI::tg actuadones, sino el acto final tiquidal:ión, alegando ('nlonces lo que proceda contra la comprobación. el cdntrario. en los procedimientos que concluyen con el acto de como

Orgánicamente, la comprobación compete a órgano8 gestores e inspecEn el primer CdSO, si concluye en liquidaCión, será ésta provisional. Así con los proceclimientm de verificación de datos y de comprobación Iim,¡,,<h. Si los desarrollan órganos inspectores puede concluir con liquida~ provisional o definitiva. St:rá provisional La del citado procedimiento de on'p,col,,,~;ón limitada, que también les compete, aS1 como las del prol.edi· inspector en [os casos específicos que cita el ano 10 lA. Será definiliva los rlemá~ procedimientos inspectores. Residiendo la clave de la entre liquidaciones provisionales y definitivas -según se vio en la lección- en que estas ultimas sólo resultan de actuaciones inspectoi ",h.u,ü·"", 3iendo provisionales todas las demás, ya resulten de actllóocomprobadoras gestoras, ya resulten de aduaciolles ins~ctoras no ex-

178

179

organismos y funcionarios públicos por el art.' q\le las rel?ulan. del origen y la relevancia que han de tener los datos que se so IClten. 1" . recuerda qu~ deber.e . hab~. Por ello. CO~ las cautela~ que regulan su eJt']Cl.anoll c~n nmgu~ . Por un lado.dón y. .. Por el otro. menClOna Clertos límites específicos. limi. rucha potestad se atribuye a Io~ órganos gestores e inspect. a requenml.ria apelación la doctrina del TribuIIal COIl. 4)' 5.olaboración. 93 con suma amplitud.4 LGT. de lratar~e de datos deducido. respecto de los rendimientos abonados y las retendones prat'ucadas). 91 LGT.u-a la ohlención da datos. Por ello. incluidas las entidades sin personalidad del arto 35. etc. en general.-r('eros disr. e~~resa rios de operaciones superiores a 3..ldo frecuenterm:nte como un cómodo expediente p. infor~es. El úm.¡lIrn~ d('" prima única. ~n.tras .tes al deber de colaboración. o ser parte de actuaciones y procedimientos Iiquidatorios. 2 del art. ejen·~I:M'" con sumo respeto a los requisitos leg. mbre). bien a requerimielllo individualizado en los casos y respecto a los datos en qlle las nnrmas no imponen el df:hrr gen~dco de facilitarlos. resulru de nerf"i.000 euros). pues..' . puede revcstir una modalidad sin actuación administrativa.1 sUj<'to rcqucfldo (STC 110/1984.. aun for·mulado también ampliamente.. de 26 de. Aunque se trata de dos precisiones vagas y genenca". la~ actu¡¡cione$ comprobadoT<ls... Con distinto alcance se contempla expresamente en el procedimiento de wmprubaóón limitada (a cargo de órganos gestores o inspectores) yen el procedimiento ele inspecdón.fillU"flClfIO. . La amplitud subjetiva y objetiv.. quc fundamenlando el tkber do.prc\'lsión sodal. pudiendo impugnaIlie sólo ~sta aduciendo enwnces lo que considere procedente contra la obtención de información desaTrollada. bien de forma periódica por im~ nerlo una llonna tributaria. l. evua?do mtromlSlOne. . declaraCloo por profe~lOnalcs. 3. .tos n. o desarrollarse a través de una actuación administrativa. cl~dlIO~ c:sloncs dl crtditos. "neral. auarcará toda c~asc de datos.'l..: colabon.>.in(fls de él y a tributos que no recaen sobre él como s~jeto pasivo. Ámbito y contenido del deber de colaOOrllCióo. que conduye con la liquidación. LO$ aru. 55 a 57 contemplan los requenmlelltos individualizados para obtención de información.' comolas ref~ ridas a !>e:. ble limitación.. Y especificándose especialmente para entidades. en la oolidaridad y ell el dcncr de contribuir. . 93. profd~·wnales_ o.·a una do- 2.e.~e formula e[\ el ap. . . al imponcr:>e a toda per. supone más que un límne -en senlido ab~oluto.I con gue se ¡üI"ml¡Ja el d~ber de colahoraóún ha provocado en los últimos ailOs i[[lpujtantc"~ ~ontf(JVer..• quC habrán de coml1ni~ar con caracter pefl.l1_a~. Aparte de los genéricos dimanalltes de su nec. de ú~s rdruwnes lXO'IWmiC/15. !'. en casos límites.iada por las normas para Ciertos sUjetos y clertu llpO de datos.. basada en la potestad que se recomxe a la Administración para dirigirse a un $ujeto determinado reqUIriéndole Ciertos datos de terceros. que recaen sobre quienes sin ser sujetos pasivos han dt' fadlitar datos a la Administración. antecedellte~ o justificante~ am tnt5H'r¡drncw !n~iana.yq . fi.. aCl~­ . una ~xigencia de requisitos especiales que habrán de 180 181 .titudonal. mem:ionado por el ap. d d aunque puedan ~sloS rckrirsc i".1 . constitución de enLidade~ o "portaclOne~ a SIstemas de vos . 1 dd Mt. el propio art.¡If'. .nó"'ros.novi .. LA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN La ohtendóu de información se dirige a conocer datos y antecedentes con trascendencia tributaria que obrell en poder de un sujew y afecten a T. el correlato del rkher dll colaboración.ctel deh~r de c.csario cjercid~ con~orme a su regulación y finatidad. Pese a que l~ LGT admite la regl.S (~ o. LGT bajo la denominacióll de obligaciones de información.~dlcO y ~m re .ent~ individtlalizado de la Admiui"traóón.I una pluraltdad m eLerUlllla a e terceros . CODIO las refelidas a opel·~cioncs c?n terceros. ue recaen sobre un sujeto determInado y un upo de datos concretos.\ d~ _lnCldenCla lllllllln¡¡ . pole. En eslus últimos c¡u. 3. así como para rfOtenedores. o que evirarí~. operadone8 con laqet~' ~ . Actuaciones y pwrt:dimltmto de inspecriim de los triúu. La $Cgunda.• al retenedor. El ámbito objetivo. pues modifica ~u ~¡tuación jurídica constituyéndole en un deber que previamente no tenia.sujeto o trihuto determmado (p. en elllli5mo ap. que siempre podrá impugnarlo. . regist. ti u .llide~ curnprobadoJ"as.~ona flsira o jurídica. fina. que concluye con la ohtf:n. oo..mto 51lbjetirm .on mdlcallvas 1"""'" .que se hayan relacionado con el obligado..:¡res. pública o privada. el dt'"hrr oc colabor¡¡ClOn se ha us. mediadores de cobros y depositarios de dinero o valores. cuando las normas imponen a ciertos sujetos el suministro de cierto! datos (p. }:! ap. entre otros dalo~. y ahusos arbitrarios en la posición jur'ídiL<I 11. 93 y ss.. 30 a 54 a regular· ubligadone~ de informació~ sin requerimif:nto previo. ci6n de los datos requeridos.. aps. El RGIT dedica sus arts. DERECHO TRIBrHARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 7.. y el procedunicnto seguido contra el sujeto pasivo. El secrr!lo banClfriu. una petióón indlM'TiminaOa de dat05_ . La actividad de obtención dt" intormación es.. regulado por los ar15. 93 cUlllempla do~ m~alidades.. dehe distinguirse enfrf: d requerimiento que se haga a quien no es el sujeto pasivo del tributo. d . 1 del art.os.. las. pudiendo dar lugar a un procedimiento autónomo..

DEREl:HO TRllj/..,TARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

7.

Actuaáones y procedimiento ae illsjJi!cción de kJs tributlJs

ouselvalse Luando se soliciten datos amparados por el mismo. Se ~()ncre~ por el precepto consistiendo básicamente en la necesidad de auto'c;,adi60 por órgano qll~ sr cktermine, distinto del actuario, y la precisión respcClQ sl~ieto. las operaciones y el periodo a comprobar, asi COmo al modo en qut se va a practicar, pudiendo ser por aportación ck 1m datos pOI la entidadi) PI::I ~Olldlllluse el actmtrio en sus oficinas, conforme desarrolla el art. .~7 RGl1\ Teniendo comu limite el que podrán averiguarse el origen r destino de 101 movimientos bancarios. pero sin exceder de la identificación de las pCr.IO"4 y cuentas en que se encuentren dicheos origen y deMinu. f..¡¡ citada STC 110/1984, de 26 de novielllbre, entendió el se<:reto como palle de la intimidad económica, basado cn el d",t'chu d la personal)' fanuliar del arto 18-1" CE, pero 'lile no es alJsolUlo, i f["cnte a fines también con5ritll.-ion;,If"~ lomo h adecuada aplicación del siempre qlle las <lc1narinrl/"S se ajusten estri("!~mente al ordenamiento. \'("1"SO\ <n'~lare<;, incluida declara<ión de inconstilllcionalLdad de '"''''''"'e,,",,... done" el texto actual del arl. 93.3 rt'coge ja doctrina scnrad~ por ¡>[ Alto nal, elevando a rango legal dertas prc\'lsion<:s del Rcglamelll" .It: lnspe(ción 1986, de dudosa legalidad anter;"r1llf'llfe.

profesional y como y otras afecten intimidad podrá oUnparane en é '~:;,~:~~~:i~:entre para impedir su propia comprobación. lln especicliente, hononrrÍüs prest.<tde éste, ni tampoco contenido este serreto e& el dd pmtorolD nnt.llrwl, pero reducido por el ap. 4 a lo no a la

'

~::';!::~:~¡:a::¡,~hOnOr y la intimidad, concretamente. 10 referido a las cuestiones
-salvo el régimen económico-y a las materias de los arts. 34 (Iireservado de testamentos y codicilos) y 35 (reconocimiento de hijos) de la !.ere'",¡n;" del Registro y del Notariado de 1862.

EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR
La función inspectora.
El arL 141 enumera las timcj(]nes espl;'rítira~ englohadas en la má~ gené..~",d,' ¡n'Pecd,;n" e<mm,,,,",,lo¡,, tradicionales de comprobación e investiga-

El secreto rk rorrespondencia mencionadu eu el arto 93.4 LGT, Y mcjor formulado como secreto de wmuni-caaones. ("onstituye un nue\'u límite al deber de colaboración, dada la posición preeminente de los derechos fundallien~ ks en nuesli-o orrlenamiellto, que incluso hace nulas las pruchas ootenidu judicialmente con ,'iolación ue los mismos. Como OCurre con el derecho
fwnor)' a I<I inllmidad, que aun citado pOl" el ap. 5 en relación ("on~:~f:~~:: nales, se erige en límite general al deber de colaboración, lUtl la~ expuestas por la jurisprudencia constitur:innal. complemenl<l.ndo otru~ lími\e~ de los cjlados por el arto 93.

así Cúffiú valoración. pero abarcando tambi~n la liquidación deL Tributo, defmiríva como provisional, e incluyendo algunas ajenas a lo tributario, iOm" a",""~,";,,nl,o, informe~ a otros órgano~ de laAdrninistración.
Para ~1 desarrollo de estas funciones, el art. 142 c:onsidera a los óTgano.~ agente.~ de la autoridad, imponiendo a los obligados)' a las pilbliéas el deber de colaborar con ell05, )' atribuyéndoles las de examen de libros, documentos, ficheros y regisnos en cualsoporte, así corno la de inspección de bienes. elementos y explotaóocuyos efectos, t."uentan fambién con la dc entrada en 1inc~s, locales de . y eSlablecimielllos, previa aUlorúaóón escrita, si la solicita d intrrerl~ la aUlorid·arl admini.~trativa detenninarla reglamentariamente. Igualautorización judicial Si la pide el sujeto, podrán entrar en el ¡¡~;;;;,;i¡.i~personal del interesado. Por su parte. el art. 145 define el objeto del procedimiento de inspec, señalando su ap. 1 que 8eTá ~comprohar e investigar el adecuado CUIll~'"¡"nto de las oblig«<-iollcs tributaI ias y ell el lIIi~IIIu se procederá, en su regularin.áón de la situación tributaria del obligado mediante la de una o varia,~ liqll¡dacionf'''~'''_ Añad-icnrlo lo~ apartados siguientes wm¡""b,;c;ón se referirá a los datos declarados por los sujetos y la ~:~~~~~,~ al descubrimiento de otros no declarados o declarados incoA tenor
~'pe",,~,

El secreto ils/rJdistico, citado por el arto 93.4 Le,"!", no goza de l<l.n =::;~¡~:: mento COHm los anteriores, pero la ley tributaria cede anft'" ¡:'l para las finalidades e~ladísticas, concretándose como protegido el dato obtenido con dirha fin<llirlad, ,e).\úll la Ley 12/1989, de 9 de mayo, Función Estadistica PUblica. Por ílltimo, d 1f'r.Telo PIT!fesirmalpueu~ remitirse también a la ü,m'ti'u,órnl cuyo art. 24 lo rcconfl/:e h"ente it los Tribunales, pUl lu que con mayor cabrá oponerlo ..nte la Administración. El propio Mt. 93.5 Y . cou~úlUciorl"JI perfilan sus COntornos. adarando que cubririi I no patrimoniales que 1m profesionales conozcan por su al honor y la intimidad de sus dientt'~, y datos confidenciales en 5US funciones de- 3.'It'".mramiento y defen!>a. En

ue estos pret:eptos, puede afiIlüarse que hoy en día la función
¡83

«m,;,te en comprobar la situación tríbutaria de [os sujeto5 pasivos

182

m:RF,t'HO TRJBlTFARlO _ _ _ _ __

___ 7

Actuacwm:s )' procedimiento di: inspeccián dlt lo,<; tributos

el fin de verifkar el exacto cumplimiento de sus obligaciones y debere~, proo,.dirnrlo, en su CilSO, a la regulari:t.adón corres.pondiente. Con ello se confirma el pl'Ot¡¡gonismo de la Impec(Íón fn la comprobación tributarla y el tradicional carácter indagatorio dc la activídad inspcrtorit, (""11 h(l~ueda de la verdad o, por lo menos, de hechos y datos que por resultar probados () por su aceptación por el sujeto, ptledan ser considerados firmes para funda_ mentar la liquldaóón. Pero a ~ta labor se añade la de «la práctica de las liquidaciones resultantes de sus actuaÓ(lflt::S de comprobación en investigación".lo que ~upone a~umir la~ tareasjurídica~ qtW é~'a (nmporta. Por tanto, la funCión y el procedimiento inspector pasan tk actwuiad m.Ymml'nll' cumpl"obatUrra sobre !{)s huJws a camplelarSt ron w. arlividad afJlicadtrra di' ka normas juridir.ru que supone la función de liquidac
<'011

ha hecho, t>t ap. ~~ señala quc las actuaciones parciales no interrumpirán la prescripción para la general sobre el mismo tributo y período. El ano 150 eSlablece los plw.os de las ac[¡wcione.¡ mspecloras, cuyo incwnpli·miento no va a. ~upont'r en ningún caso la caducidad del procedi~ie?~o, sino meramenle que perderán el carácter interruptivo de la prescnpCl.on, ero sin que ello impida, si ésta no se ha consumado, que pueda proseg\lU~e ~l procedimiento más allá de estm plazo~, dictando los actos signicntc~ que procedan. Dos son lo~ p.hu.os Gue dispone el p~ecepto. El ~ri.~ero, de duración máxima del prOCedllTIlf""nto, se fip en un ano desde su mlCIO, abarcando en las act.uacion~s la notificación del acto de liquidación n:sultante tle las .rnisroas, y es prorrogable por orro ailo más cuando COllcunan las t:ircunstancia~ que señala su ap. 1, resumibks eu la eS(Jedal complf"'jidad (por vo.lumen .de operacione~, dispersión geográfica u otro~ supuestos regl~entanos del arto 184 RGIT) o en el dt'sruhrimiento de actmdadcs empresanales o profesion<.des ocultarlas. F.l segundo plazo se refit'.re a la continuidad de las aemaciones, entendiendose que incurren en imerrupción injustificada cuando en.i:re una y orra transcurran más de seis meses pur causa no imputable al 'obligado. Además de que los procedimientos que incurran en el jm,:ulllplimiento 'df: estos plazos perderán el efecto imerruptivo de la prescripción que provO" 'caron con su inicio, el incumplimiento conlleva qUe )(]s ingresos que $e hubieran efectuadu \T<I.s dicho inicio se consideren e.~pontáne03, e~to es, sin requeIimiento pte\-io, ao::ogiéndosf: al rf.gimcn de recargos de! art. 27 LG,!, ·con exdusión de las sanciones por no haberlos efe<t1,lado en plazo. Asimismo. el incumplimiento del plazo máximo de dur:u.:ión ptovoGtrá que no .¡¡e devenguen intereses de demora a partir del mismo.
normatlV<I. qt.¡c ('1 incumplimiento de e~tos plazos provocaba b ~aducida~. cl .. ~ procxdimiento, por aplicaCIón supletoria de la Ley 30/1992. No 10 entendlo aSl t"l Trihunal Sliprf""mO, y esta es la solución que ahOl" adopta b LGT, ellcluyendo expresamenw la o:aducl,bd f"1l d rrocf:dit11ienlO in8pector.

En segundo lugar, dicha funci6n.se dt::sarrolla" través del cauajuridico dd [mJred;mjento adminulmlivo, sean uno o valÍos, según lo~ casos, regulándose por los arts. 14S y ss. LGT, intentando indu~o la normativa asimilarlo a un proceso contradictorio, lo que no cabe siendo en todo caso unas actuaóones impulsadas y resueltas por la Administración. Según el arto 14R LGT, el procedimiento puede tener alcance partíal o general. El primero es cuando no ab¡¡n:a a la totalidad de 105 elemeIHos de la obligación rributaria, asi como en los casos que se ~eñalen ,·eglarnentariamente. En los demás supuestos, tendrá alcance gel1t'ral. En tercer lugar, dichas actuaciones tienen carácter cllfmlun.l, no ~iendo nece:.arias siempre para la aplicación de los tributos. Pero cuando iIC den tendrán carácter T('glado, en coherencia con e! origen legal del tributo. Son en tal sentido una función administtaüva en el seno de la más amplia fundón u·ibutaria. 2. Inicio y desarrollo del procedinLiento de inspección.

'.

DiverS05 Tribunales :Superiores <.le Jt!~lki" Lu,,~¡df"raron, hajo [a anterior

Segun el arto 147 LGT, la inicianón del procedimiento .~f·T~ d~ oficio o a ¡>etición del obligado de acuerdo Wn lo previsto por el art. 149. En el primer caso, se comunicará al imere&ado el inicio de las actuaciOnes indicandole su namraleza y alcance, y los derecho~ y ob1ig<lciune~ que le afectan. En el segundo, dispone el precepto que el SOmetido a actuaciones de carácter parcial podrá solicita!, ell el plazo de I~) días desde su ini.cio, que tengan carácter gf"nrr;:¡J rt'"·~rt't::to al tributo J' pedodo afect.ado~. sin qlte ello interrumpa lru inidada~. En t'l plazo de sd~ meses la Administración deberá ampliadas o iniciar un proredimicnto de alcanr(" gt:l1f"ral, y ~l rransrurridos éstos no lo

El lugar de las actuaciones y su horario se abordan por los arLS. ) 51 Y 1.52 'abiertas cuestiones impO! Lautoes en tUI·no a: ello~. Concretamente, respecto al lugar, el precepto ennmer.a 'lllf": podrán llevarse a cabo en las oficinas públi'Cali, así como en d dnmicilio fi$Cal del sujeto. en el local de la actividad o donde existan pruebas de los elementos de la obligación; adopllindose como I!'eglas generales que los libros y registros de lLevam:a oblig.ororia por las nor18,1')

i.GT, respectivamenle, aunqwe la~ lelllisioJle~ a la norma u:g[amf"nta.ria dCJan

184

DJ<;RECHO TRIBUl'/iJUO _

7,

¡\rluarwne,

dR los y pm{,f""ltlUet! t o de' ill«'~ccW1! vr~"
.j ,

trifml().~

mas fiscales podrán examinarse en las oficinas públicas, y la nm1~t,ilida~, otros registros del sujeto, en las de la actividad. El horario será el del rlonde se desanoll~ la actividad, aunque la ley permIte que pued<l. "<~~~5 otro o que reglaml:'lltariamf!nte se señalen circunstancias que así lo ten. Los arts. 174 18~ RGIT desarrollan estos extremos.

~~:~~:~¡'::~~:
~

r

3.

Documentación de las acluaciones. Las 8.l.1:as de inspección,

Como procedimiento de comprobación condun:nte a la liquidación tribu lo, no e~ hasta que se dicte este acto administrtltivo cuando debe der${' finalizado el procedimiento. No Obstante, la Ley ordena ~i:~::~;:= mediante acta el r~sulta.<ll) de las actuadones y la propuesta de I presentándose al obligado tributario. En función de la aceptación o del chazo del mismo, se seguirán tramitaciones diferentes que darán I acto final de liquidación.

, , ,. ,'T- mer eció la ~uelló6n del Tribunal como en la anterior ue en STC 76/1990, de 26 de abril, declaró que el precepto t q . 1 acta hac("" J"lrucoa de los hecho~ interpretal~e en e\ lIentido de que e '. en ella se . b d por el funcionario, no de cualqUIera que pro a os d' d prueba corre,-;d - ser contrastado ron otros me lOS e '. ' , y que po ra .. . '_j d II debe prevalecer. I"n vlrtud al órgano judlcml apreCiar cua e e os .' 'l'. d .,' d la rueha en el Derecho espanol. El ap. ~ ana e la I¡hre vJ.loraoo~d e PI ¡l~ta aceptados por el interf'sado ~e presumen lo;; hechos reco~l os ~n e '. ' . dc hecho. ~ .}" sólo podrán rect!ficarst' demostrando f"nOI

, 1rA Ll~T distingue. a efectos de' tranlltaClon de las acta~ y PUl' El art., . d ' , el acto de hquidación derivado de ell<ls, trcs de como se pro UClra . d d disconformidad, de actas: Con acuerdo, dt'" ronformlda y e

Las afias de in5f!ección ron, por tanto, como dice el arL 143.2 LGT, documentos públicos que recogen el resultado de la.'! (\('tuacion~s de bación e im'l"sti~acióIl, proponiendo la regularización ttibUlari;¡ de! o declarando ('orrecta su anuación.
Por ello, según d art. 153 LGT, su contenido será: a) lugar y fecha formalización; b) identificación y domicilio del ubli¡;ado y, en su caso, representante; e) elementos del hecho imponible y fundamentos de de \a regularización; d) regularización procedenk y propue~la de . ción; e) conformidad o disconformidad del obhgado; t) trámites pe,,,,,,;", del procedimiento, eDil indicación, en ciertos casos, de los recursos

dentes: g) existencia o inexislencia de indicios de infracciones "~~~~:::~~ síntesis, una descripción del hecho imponible y demás elementos para cuantificar el tributo, y una propuesta de liquidación basada en eDil lus iuuicios, en su caso, de infraecionrs.
Pese a su indudable trascendencia, la normativa y la jurisprudencia las consicit'-ran aLtos administrativos, sino, como máximo, :'lftos de prcparatorim d~ las liquidaciones que de ellas derivan. Por eso no se su impugnación. sino sólo la de esas liquidaciones resultantes de la siendo al reclamar contra ;>:slas cI!ando ~e podrán alegar los posibles del acta.

n

~~;~:¡~::~~,:q~u:edad" !lO

Jan or los arl..... l:)5 LGT V 186 RGlT. ProceLas arüa CQ11 aru.enÜ, se regu , p , l' ... , d (;únCf'plos , 1 cuando deba eoncrf'tar~ la ap lCaCIO" e segun su ap. , d . cenria la apl'eciaclón dí: los he'ndeu'rminados cmm o lt"m (ne , 1 . " l' . 'ón de la nurma al CilSO. concreto. . , d d ctct'rninante~ para la C01Tecta ap lcao ' . ' . . e~ V<llora('lOne~ o medlclOnes e sea precIso rea h7.ar estlmaClOn , . E lal. uedan cuantificarse de forma cIerta. 11 e~ o elernCIJto'S que no p ,., d . TetarSe tales extr~, con caráder previo a la liqUldaoon, po ran e,ol1c. . . } . . I hl" do en los ternuno'S dd plecepto. lnediantc un acuerdu ¡;un e oIga . cueroo que evite la de supuestOS en que sC opta pOl un <lo por nto, 'd" 1 rse con medio~ de pnwha ni argumenta-

't .

po ](ln rrso ve .

\a laxitud nomlauva,

de En tales casos e I con tem'do d ~1 acta se ampliará con el fundamento 1 p'o' " " " rontenO";). )' con lu~ fundamf'ntos y a o estUllauon qn.... '~ , bl' " d 1 50 por 1nn \a renunCIa e o ]de sanción, con una re d UCClon e . ' alidad del , ." rada .. su conformlrlad expresa a la tot a su Lranutanon sepa . . '. .. , ' simultánea del ór"","¡¡do ~ Será preC1~ la autOn1.aClOn previa o ~ f' ae",. , . _ l' , ..... __ . ur parte del , . ¡daL' y un deposlto o ava so IUAlIl> p competente para lqU . d \. ~Hsnip' 'tonl sobre e , 'lmpUlle " perfeccionándose ._ el anlt;.'l" o ("(In a, del acta por el interesaoo 'f por la inspeu':lon.

d'

rl' ..

El vaWr- prQbato'rio de las actas lo ahorda d arto 144,1 LGT, exp"",n<jj que tienen naturaleza de documento pubbco y hacen prllt'ba de los que motiven su fOI"III:di:zación, salvo que se acredite lo contrario. El p"w'p" 186

. )' no ... ';fiJea . da sí en el plazo 10 ú uidanón SI:' entenderá prodUCirla . rk ., q el ¡;iguiente <J.l d e , ¡}ClIerd o n o recibe el lllten:sado noUficaclon i ' ' ' " Ocurriendo otro tamo con a tmpOS1!'!"ctg~"~do posihle~ errores nlatcna es. b ii<innóll.

187

DERECHO TRIBUIARlU _ _ _ _ _ __

Los efectos del lleta con acuerdo, ademas de la reducción d~ 1'1 se resumen en la vinculación a su contenido de la Administración . jeto, indinlTIdo el ap. 6 que sólo podrán revisarse en vía administrativa diante la declaración d~ nulidad de plcuo derecho del art. 217 LGT, peljuicio del contencioso por vicios del ('on~entimiento.
La~ actm; de conformidad se contemplan en los arts. 156 LGT Y I H7 procediendo cuando el interesado esté conforme con el contenido incluida la prop1lesta de liquidaciún, Previamente a su suscripción, se le tramite de audiencia para illeg<Jcioné'~,

Lección 8

Procedimientos de recaudación tributaria

La liquidación se entenderá producida y notificada si en el plazo de
me~ desde d día ~iguiente al del acta no se hubiera notificarlo al

a ... uerdo en otro Senlido dd órgano competente para liquidar. acuerdo puede consislir en la recLificación de errores materiales, en que prosigan las actuacionf:s, en confinnar la propue"-ta de liquidación 0, fin, en estimar error en la apreciación dr los h,ynos ti ell la aplicadón las lI()nlJa.~, dando en este último caso al interesado audiencia previa a hquid,1fión que M: dicte. Los efectO!! del acta ne conformidad son, por sanción en un 30 por ciento, y por el otro, la vinculación del ;",",,,.do; los hechos y elementos a que prestó su confonmdad, qm· .~ól() p«"<,"""~,,,~ alegando error de hecho al prestarla, Las aaas dr di,¡Wllfu'/'mida(i, procederán, según los ans, l.í7 LGT RGIT. cuando el intert"sado, tras el trámite de alegaciüllt's previo a la que se le concede, Se niegue a firmarla () este disconforme con la p<u,,", de liquidación, En t.. ...1 ca.~o, se acompañará un informe dd act.n<Jrio fundamentos de derecho de dicha propuesta.

, lA FUNCIÓN DE RECAUDAClÓN TRTBUTARIA
" E .lobada la rccaudaClOl1 por e1 " ' " LGT en la aplicac.iól"] arto n:>.;J ._del tri: ; 1'"1 Cap. V del Título III el C¡ilC la ley dedica a su leguJ,~cl0n, tras y de comprobanml, . , os rl~ tratado los prúce d 'muen .. lil'luidaeión , .' ,con lo sistemáticamente: se pont' relieve su caráete! de fa5t' SUb:..lg.mcnte a la?~ . ' d e la cuantia del tributo, teniendo romo obJetlvo su efecuva

La liquutaáiin deberá dicta¡·se de modo exprew por el órgano ten te y notificarse <JI inlt'"tesado. Pre\iamente, durantt: los quince guientes a la firma del acta o a su notificación, podrá alegar el sujeto le c.:onvenga. y antes de dictar la liquidación podrá el órgano ,,,,mpete," acornar la práctica de actuaciones complementarias,

de 29 de J·ulio, aprobó el Reglamente Por su parte, el RD 9 "9/9005 ;l _ , , . .. (en ad de RecaudaClon eI an'e, RGR) ., desarrollando las prevISiones
' t n'b u tan'a como "el e',er-cicio El t 160 LGY define la recal! d aelon .. ' de al' , , 1 b de las dellda.~ Inbutanas», funciones administratl\FdS c()nrluccIltes a co ro notM se extraen del precepto: . d . - es una función admillisu·ativa en sentido técnico. L a recau aClon .. .. "n al dedr un poder-debcr que las normas atribnyen a la Adml~l~traClO ~u(' le imponen su ejercicio ~_e m~d() in.~xcusable. partiCipando dc naturaleza común a toda la funClon tnbutana,

18>\

189

DERECHO TRIBUTARIO

-

_ _ _ _ _ 8.

Proced¡mienws de recaudación tributaria

21 Como <al " d""roll, po, ".-gano, ,rlmini,o"i,", a ,,,,h rle lo. correspondienteg procedimientos. Respecto a lo~ tributos e~tatales, e~ hoy competente la Agencia Estatal de la Administración Tributaria a trovó de su Departamenlo de Recmdación y de los Servicios y las Unidades del mismo en Delf'gacionf's regionales y provinciale5, Administraciuues l(){:<tles v de ZOna y Administraciones dc Aduanas. ,"1m pt'~juici(j de qlle ~e autorice a entidades financieras para desempeñar ti servicio de ('~ia en Administraciont"s y Delegaciones y a actuar como colaboradoras en la recaudación, pero sin que dirijan, ordenen ni tengan responsabilidad en la gestión, ni se consideren órganos de recaudación.
3) El ámbito subjetivo de ("sta limción no se limita al Estado, ~1l0 que abarca a otro.s entes públicos, aun integrantes de otras Arlministrariones, dé acuerdo con el art. 1 LGT. Los artículos iniciales del RGR señalan los órganos CUlllpt:tt'UleS del Estado y remiten a la potestad de autoorganizadón de Ca- ' munidade_~ Autónomas y CorpOladones locales la determinación de ~lIS órganos recaudadores. En torlo caso, cabe colaboración de éstas con el Estado. en \irtud de convenios con la AEAT por los que é~(.. asume su recaudación ejecutiva.
4) En lo objetivo, la recaudación induye los tributos, bs sanciones ~ butarias v cualquier olto ¡ugres!> de derecho público, conforme sienta 1.GP, aunqut' no haga IlJención de ello la LGT, S<llvo cuando incluye en Disp. adic. 1" a las exacciones rar¡¡ti~ca1es en el ámbito de lt Ley_

a) si son tributos autoliquidado5 por el particular, los establecidos por .la normativa de cada tributo (ap. 1).
b) en caso de Iiquidal:i6n administrativa, si se notificó dllrantf'" la primera quincena del mes. hasta el 20 del mes pmterior n inmediato hábil 8iguienlC". Si se l10titiró durante la segunda quincena, hasta el 5 del segundo mes posterior n mmediato habil siguiente (ap. 2).

;:-) para los tributo~ de notificación colectiva y periódica, los correspon· dientes períodos cobratorios f~ados por sus nonn,,}i leguladoras, y, en su defecto, del 1 de septiembre al 20 de noviembre o inmediato hábil siguiente (ap.3). d) las deudas a satisfacM' rnf'"rliantc efectos timbrados, en el momento de realización rlf'"l hecho imponible (ap, 4). e) las deudas tributarias aduaneras y fiscales por operaciones de comercio exterior, en los plazos f~ados (>or su (>ropia normativ.a (ap. ti).
2. Régimen jurídico del ingreso. , El obj~to del iugTt:so consistirá siempre en una suma de dinem, al ~r éste
:~ objelu de la obligación trihutaria princi(>al y de! resto de obligaciones pecuniaria~. l'rerlidndosc dc él el pnnCipw dt ulcntidad, que exige cumplir la

5)

En relación con los tributos, el art,

l6[J.~ u~r rlispnne

que 1"

dación podrá realizaroe en período voluntariO y en períodOOe;'i~~~i;~i~~:~~; dose e8te último cuando no ha tenido lugar el ingreso en p Se aurirá enlonces un procedimiento administrativo apremio, tiendo a la Administración ejecutal c-u<tdivault:Ilte 1" deuda medi,mte el bargo de hirnr:~ rld deudor para con el producto de su vellUt. S<ltlsf.u:er prestación. Es pues, manifesl:<Kión palmaria rlr la autotutela ,d.mini""·,¡i",,' que le pennite desarrollar y culminar un procedimiento ejecutivo en.n'"",. deudor ~in tener que acudir a los Tribunales de justicia,

, obligación con su propio ohjeto, dada la indisponibilidad de la prestación; 'así como e! de integridad, no permitiendo la normativa recaudatoria iIlK¡-esu~ : 1.... con efecto liberatorio durante el periodo volunt.a:rio, considerándomeros ingresos a cuenla ~in eficacia para extinguir por partf~ la ohliga-

",le'

Los nwdios para el ingreso los reclute el arLo 60 LGT al pago en efectivo regla general. sin perjuicio de que admita, por remisión a otras norel pago en especie y mediante empleo de efectos timbrados. Difiriendo ..mi,"'; al reglamento los medios y la forma del pago en efectivu, así como de medios telemáticos, informátil:os u decllúnicos. El momento en que se enliende fl3.l'lada la deuda In ahorda el art, 61 LGT. que el pago en efectivo .~e entenderá realizado cuando se efec· en 1a.~ cajas ri" los órganos competentes, oficinas recaudadoras autorizadas para su admisión. En el caso de efectos timbrados, enrenderá efectuado el pago en el momenw de su uúlizaóón en la furma ..,I"men"'-i,m,>n,.. prevista, y en el caso de pago en espeóe, cuando seiíasu~ normas reguladonls. Según los a['(:;. 34 y 37 RGR, los ingre_'\Cls y traos-

n.
1.

EL INGRESO EN PERÍODO VOLUNTARIO El plazo de ingreso voluntario.

Lo t!ja el art. 62 LGT en atención a la modalidad de gestión liqua'a'.ori'" señalando los siguientes plazos:
190

191

. . en Sil caso. revocando. 1. Si se solilitó en peT'Íoon flftcutivo. Lt reg-la gene· ral es ()ue a partir del inrumplimienw se inicia el período ('"jeruti'l-'0... 3 dispone qu~ SI no se akam:ara para la sati~fa¡:óóll de todas.. 65 qlle.. Según el arto 26 LGT.. ' De aCII~rdo con el ap. se iniciará o se continuará el procedimiento de apremio. pf>ro el ap. esp~cificando el ~. la ""ga.~i la garantía .~~ en e l· _ ' . 54 RGR regul" jos efectos de incumplir los plazos y las fracciones acordados. En virtud de lus apal ktclos siguientes. .. .nedor y obligado a mgresar a cuenta. l~s del rete.jon. )' sin que ello impida el inido () la continuatión del procedimiento de apremio. .. o bien prodUjera graves quebL. precisando que el pago de una deuda post ~xtlngue las ant_eriorcs en desrubierto. aprcciando qllt" t"sa exig{'"ncia es un cone ep l o Jun'd· ..l~:rand~ SI procede el aplaJ'amiento en función de si ~e da o 110 sltuaUOIl. cuandu su situación económico-financiera le ímpida. con los plams del "rt. se exigirá en un lugar el interf-s . Cllando la~ deudas no alcancen la cantidad ieglamentariamente lijada o cuanrlo el obliglldo carezca de bienes suficientes y'la ejecuciúJl de su parrimonio pudiera afectar al mantenimienlo de la capa· c¡dad plOdu("tiva y del nivel de empleo de la actividad económica respectiva. de la prelanon.mto~ para los inte[es~S dI'" la Hacienda Pública. De acuerdo l:On el arto 63 LGT.cada una fue ble. 62.m.dC) a valias deudas imputar cada ingreso a la deuda hbr.. d. &1 lo ~s¡jma la jurisprudencia.cabna que. efectuar el pago en los plazus tstablecidos.:r. ° ¡"". las deudas aplazadas del ejecutivo. 82 LGT..~n5iste en aval solidariu de enridad de credito o sociedad de garantía reeí': "roca..daI ':" Si se cOllceu~ el apL-\l-amiento o fraccionamiento. como hipoteca. No obstante.~ll pre~ntación en período voluntario impedir.~l o 19ado. es.~l. son deudas aplazabÚ's Ll.Los motivos ~o se formulan explícitamentf>. E incluso podrá dispensarlic de la prestación de garansegún el ap. emen(fléndose desestimada si tramUIrrt': ~~te plato sin haberse notificado. " h]" podran aplazarse o fraccionarse las deudas tribu'~"".'IOi1. más el imerés de demora y el recargo ~j('cutivo. prDcedeTá el i'lllff~ (Ú drnzm"rl. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL INGRE. en llO$ plazos del art.'m El arto 6~. los in tereses de demora y un ~5 por 1no de la suma de ambas cuantías (art. con .ación. aunque . .~ta la fecha del ingreso.t -del aplazamknlo o fraccionamiento. 1 admite el zallllento y fr. prenda. el art. 111. que quedarán suspendidas hasta que recm).litarse ulla s~tuación de hecho como requisito naJ. fianza personal y wlidaria u ouas que ~ estimen suficientes.. ~udjendo el ohlig-.5 l.tM de la Administración. abrirá otro.e permite a la .lf Conforme al ano 52 RGR. 82. entendiendose por antigüedad l. 62. t:n ambo~ ca. El proCfldimiellllJ arranca ("on la solicitud del obligado. De no ing-resarsl".. los I nhunall"~ pudIeran apreciar si concurre en cada c.lguna de estas garantías.p. .GT. sumas o~t.1 LGT prevé que en los términos que ~e ~jen mente. sr liquidaran intereses de demora desde 411(' finalhÍl el iniclal período . ICO III sobre cuya concurrencia en el concreto puede decidj¡ el órgano judicial. exigién· ldooc el plazo o fracción.~ das d~ un mismo sujeto. Cuandú ~ se pueda prestar a. o certificado rir' ~t:gllro de cauelón... .. nameme..! el inicio .nto se enc~entrcn e~ período volulltariu CUlIIU en período ejecutívo.~ . también podrán admitirse 'Otros medi()!".. ~al que (on'("sponda hasta la fecha del ingreso.tias. d etermmado . Pmredimi/'1lUJs dI' rnaJuuuiim tríbutmitI ferendas a través de entidades de crédito colaboradoras librnuan al desde la lelha y por el importe señalados pO" . se e. si se había soliótado el aplazamiento en período \'olunlnio.a resoluáólI denegatnri.emente determine. 3 del arto 65. a~.msferencia. pero . salvo las actuaciones de enaje· . la resolucion se adoptará en seis meses.u_uonamiento por dificultades transitona~ ele tesorrria ele ~a p. pues en tal caso el ap. cubriendo el importe de la deuda...2 LGT. 5 del alt. la Administra.recisión.u<lntiTdrse en los términos del arto 82 de la Ley.. _.. . prevJa.a fecha en que.ción tara l~s. salvo en los condlClones preVlStos en la nonnativa tributaria. :.oru.cnidas por orden de antigüedad enlre la:-. Se~ún el citado art.!. 2 del arL. 48 RGR). o certificado de seguro de caución. pero no el devengo del inter~s de demora.DERECHO TRlBUJAfUU _ _ __ 8. JustI·t"Icante mgreMl o de la orden de u.iecutará la garantía y se 193 192 .voluntario ha. las deudas tributarias son ali'ó"". y que ~i se presenta _ initíado éste deberá ser antes de que se notifique al ohligado el acuerdo de : Gl*nación de los bienes embargados.'. no hay causas tasadas ni motivos que impidan ni c~ijan aplazam1~nto. ~berán ff. eslu es [-ierto enor mgn:sos en penado volUnk"lIio o para tos efectuados en pt:ríodo pero no cuaudo se produzca la ejecución forzosa de varias dcuda.. Administración exigir corno garantia a\'al wlidario de entídad de crédito o wc iedad de garantía recíproca. excepCiones relaCl\la3 a las que hayan de satisfacerse mediclllte efectos ' dos Y. En L<ISO ~ denegación.

DERlXHO TRIB(T1ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8. f'S t""pmio . = Tratándose. 1 del mismo arto 26 ¡ntro~uee Id regla general de que no ~ devengarán intereses de demora por el tlempo que m(""rtw (""ntrl'"" d incumplimiento imputable a la Administración de los plazos establecidos pard resolver y la t"nh. salvo que proceda el recargo ejecutivo o el de apremio reducirlo..Kión de la deuda. La lurmtia del illter~s de demora tributario la fDa el art.¡¡fienda PúbJiq¡ (uando reemholsa el (OSle li(· las g¡l.a la inm~diat~1': ~in solución dc t~ontinuidad entre período volun~rio y período ejecutivo.¡rfllall:lón adminístrativ-a con l:(}]loómiento rormal del obligado dirigida al Teconoómil'nto. La ciwda STC 7ü/ 1990 dedaró 'l"t" l. del &.que derive c~lllidad a ingresar. aseguramiento o rccaud. anona la H. su natura e~ lIIeramellle illdemnizatoria.. S8-2u LGT. 27 LGT preyé diversos recargos para lus suplleslm de plléSellta· :l:ión de autoliquidadones o de dedaf<ldones fuera de pl...'i y . de ~ de junio. y de ahí que el ordenamiento prevea cienas COIlst'(·uenpara estos supuestos. IV. 51i-2 Q LGT respeclO :! la del interéK leg<ll.d¡IS al <)](!cllanúerlIO. 26. lo CJlle no ocurre' en ~6s supuestos de gestión del u·¡buto mediante allloliqtlidación o declaración Vrevia pOI d obligado si f. tamo sus presupuestos de hecho como s~ clI<l. LOS RECARGOS POR EXTEMPORANEIDAD DEL ART.~mn un fÍE'lI" '·(J111f!""f:"nlt' ~li· suasllrio qu .os . -alvo en el caso de sanciones hasta el fm de la vla administrativa.'1. enrt'mlit'lldo pOi· tal ctlill'l"if"r . Exccpciún a esta regb general de cualllificiwlún t'~ el caso de los aplazamientos.!rgumt""llto t¡lll débil COlllf> 1. ya sería fuera del ~.eriOdo voluntario. P/"/JIl'/limirlltm IIr u((IlIrlarirm tribu/liria exigirán. Su liquidación correilponde siempre a la Admini~tra("lón. según la Ley 29/l984. v así lo vienen haóendo desde 1985 las sucesivas leyes anuales de P!t:supuestos Ct"'nerales del Estado.Htes. fonnuladllll {I . la obtención de dev()luciolle~ improcedentes.pi¡\ se:-nll·ncia parect' no . ' no(:1(.c. 10 ó l. db e 1 as mas en C"J1lt' hahía de cumplir su pi estación.. lIl"vor n!. ol.l.~re no las ha pre. lf'gal del dint"'ro tmis Ull 25 ('01 100.t'f coheTent. Con • ·~Ilo SE mati1. que ~t' prC\"t. siendo dicho interés legal 194 V."ldando lIf!ema. habida cuenta de que para poder.mte la ad"ertellda de la LGT de que el inter¡"~ ser:' el \igente a lo largo del período en que aqu¿.da.1 LeT. o e~pt"ando a la tlnalizad6n del mismo cuando es de dón illflt"'lt"'rluinada (p..u impugnaciiJll. ~ 'Ras La regla.e.·ial de l()~ intcrc5e~ de la Hacienda Púhlica..ntia )' su régimen jurídico vienen e~lrictamente ordenados por las normas. de un componeme de la deuda trihlltaria como recuerda el .~ qu~ lu origin.¡ d("" la resoluciólI () la . llevándola cabo co~ antelación si se conoce el período por el que se devengan aphUa!ll1enlo).~e actllal(. (lile podrí:lll WT~e ".. dinero el tipo de imert:s básico del Bannl df" España en la fecha del devengo.¡. el ap. fraecionamientm v suspellsi{m. Por su parte..:uncurrenda de un retraso culpable en el obligado. salvo presentación extemporiÍnea Sl. Natura.Hl:frIH:5f. ".6 LGT en inlerf..~O masivo por los {)hli~.ntía «el inltrh de demora tribulario que señala el arl. con la natllrakz:\ meramelllt" IndE'mniz>lloria cid illKrfs de demor-a q\lc {Icahaha de proclamar.ontra la n'solución presunta. 27 de la Ley. st~ gún el arto 33 L(~r. No aplicándose esta regla· J .1 <"-'!ota insntudón.l. como sHSW'llslotl!c's..lecUClon del acto c(ln motivo de <. cOlltenirla en (""1 arto ::!7. al retnlso eu las deCiSIOnes ~obre aplazamiento y fraccionamiento.¡jU~W. Si antes lie abrir. sin que Administración ni panicular puedan pllcl<l'· lIadll sobre él. seis o () doce I Y!l .~ por lOO si la presentación es durante lo~ tre~. el inicio riel período ejecutivo. suspensión por reLurso). .: de unas sumas de din ·d · allá del tiempo . tr. 27 LGT Fl art.mll de la . resarciendo al acreedor y evitando el enriquecimiento inj\lsto de quien dispc)II(. cumple su deber.par. cntre\icndo ('[1 el mi. Iiqllidación. EL INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO Prev¡= para lodo Impuesto de relraso en el pago por el arto 26. Ambas normas.os re~t.l 1J1l r.~enl<lrlo.antÍas. no viola el principio de igualdad.ld()s {'n t'"1 nlmplimiento de >U~ ohligadollt""s.u¡ ~e ¡emiten a un incumplimiento del ingreso ':11 el plazo cs.'lado~ si se procluj"'-. Cl'n dll'. la pn.1 LGT al indicar que su exigencia nu reqUlele la I.ton~s inspectoras o de ~r requetido. <:OII"jlla~ y "lr<l. I. usando .l ~ df:n·ngue. La frecuente modifit-adíJII de ~lI cuantía hace espcciahnc-nte relev. de 26 de abril J' reco . la falta de presentadúl1 en plazo de una amoliqUldación () rlrrlara.vo v ~in requeri.l cnnd'Ul"las IOlalm~nl(" lícira. lmp lcnameme por el ano 26.a. apl:uamienws. con los mtt:Teses y recargos correspondlente~.fl"<. por procedimiento de apremi? también todos los plaz. . suspensión de la t.lit. ·cuando St' garantice totalmente la deuda mediante del tm medios que cita el propio precepto . posición del recurso..2 es que en tal caso se sufrirá un recargo ..n rt""~~enmlento previO al ampalO del <1ft. que t""s el 'll/(. profl·u'ión cspc. corno el impago en penudo voluntaflo de una deuda bqmdada administrativamente fl de una ~~~dÓIl.in embargo.2. autorizan a la Ley de rresupuc~to:\ a fJjar directamente unü y otl"O.abril ti pmcediittiento de apremio debe existir una deuda cuantifka. 'biiento previo por la Administración. sin embargo.\. leza confirmada explicitamente por la STC 76/l9YfI. ciland~ al~llnos el ano 26.tablcCldo.

¡ por el rf'Íraso en el ingrt"so. (IP nfmüín . pue" rn..ibles en callO (ir aplalamicnto y fraccionamiento del pago. subrayó el Tribunal. devengándose entonce5. ProcedimimrQS de rfwud(lriú" ('llmiaria meses ~iguiente~ al venómiento del plazo V'-llunt<lrio. ' Distinto es el slIpueslo en que se efenua la presentadun extem[)oránea y espontánl:'"a.d) incluye a tales adquirente . l'umpaúLle l u n Lu~ del an...:el arto 43.DERECHO TRlIJUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8. y espontánea un ¡nten~s de demora que corno mínimu sería ellO por 100 la deuda. participando o proYe"ctando ~obre éL lo~ privilegios de que se rodea el actuar administrativo en cualquier ámbito.m.m¡. que se de\'engarán desde el día siguiente al de cumplirse Los doce meses hasta La recha de" la presentación.I. el art. . supuestos legalmente establecidos. endeble. de un dere(:ho real le sobre los bienes sobre los que recaiga. en derecho re"al sohrf' el valor de los bienes en caso de COll· Se¡¡.adquirente.1. y el art. pues de lo contrario prevalecerá el orden regis-de las anoladones de embargo. hi¡mieca ligal tácitn. sielUpre que ~e ejercite la tt-rce"ría (k mejor derecho.:~. dLu. pero que ~e encerraba un componente disuasorio para estimular al cumplimiento plazo de los deberes de ingreso. si la deuc\. que preveía para e~tos supuestos de autoLiquidación exte.Ísta por el arto 170. 3. como ocurrió entre" 1992 y 199. der'. 77 y ss. Junto '¡¡"ellos. en la regulación ji aplicación de esLO~ recargos lus lladorf's rlf'" la pott'starl sa. como Ilrecepto advierte.resan en : el período \'oluntario que ~e abre tras ~u liquidación.¡ no se ~:~~:7. que son: El derecho de prt"larión (general y especi"l). el derecho de afección y el derecho rre retención. por derivación de la acción Lributaria.!~." curridos má~ de doce meses desde la finalización de éste.~.o presuIllus. Y en su virtud goza la ~. su patrimonio. 27 LGT. además del interéR de demora. 28.ncionarlora rll:'" la aplicación automática como prevé la LGT. sin la anotación prevenlÍv:J de embargo prt'Y.~arcitoria o inrlemni7alori. el período ejecutivo. <0'"'''. abarcando el "ño en que 5t ejncf'" 1<J acción administrativa cobro y el inmediato anterior. conforme al ¡rrt. 5 dd tln. afectando a los tributos pel iúdicu~ (lue graven bien f"~ ~d""ho.~:: en lo!'. y que en la rttateria tributaria se refuerzan oon las propias del tributo.cilando entre la lIIeramente indemnilaloria y la disuasOlia o sanciouadora:_ El Tribunal Constitucional.1). cun exdusióll de hts ~. El derrcho de prdaci¡jn esperi{{~ del art. salvo frente a acreedores lo sean de dominio. Pero en sentido más estricto.mcia al prever y regular nes.imcribibles en un registro públit-u.'. u su~ produclos dlrectos.!. En tal caso. El único argumento. créditos tributarios vencidos v no satisfechos.:¡~:~...erf'du. Señaló el Tribunal que COI1 esta fJrevisión se cumplía una n'. el reCiugo ejecutivo previsto por el art. lo que evitaba su asimilación. :VI.tr. aun realizada por el sujeto pasivo.. entre los re~-ponsables ~ no han de responder ésto~ con lorl(. en sentencia de 21 diciembre 1995" ::~~:. según adara e~1t: IIli~IILU Pl-e¡:epto en "p. 26 Y 93/2001 Y d ATe 1081~O()1. lAS GARANTÍAS DEL TRIBUTO El carácter privilegiado del crédito tributario SI:'" manifiesta a lo largo )' ancho de su regula¡:iún."It: recoge en el art. al no respe"tarse por la LGT lIos prmcipios penale~ de mexcusable obselY. se pronunciaba sobre la regulación del precedente ano 2~ LCT. 81 ellume--ra diversas medirlas cautelares. 8~ las garan'U'as exi¡. Así lo declararon las SSTC 276/2000. La n"turaleza y el significado de los recargos del arto 27 es. 70 LGT. regulándose por las normas las formas y los medios para su ejercicio. 161.:i aclaró la cue~tión. El dITnho de prrl(J. respomlicndo subsidiariael. puesto que sí existe una cuantificación. no se cía en ese caso una función represivd o sancionadora.¡eión. casos dc los intereses de demora y dc la~ sanciones que procedieran por el incumplimiento en período voLuntario. cabría repularlos de inconstituciunales si Sil cuantía supe"rior. al no ofrecer criteriu~ wlidos que permitan r Concretamente. son de origen legal. Si la pre~entación tiene lugar trOlJl8. constituye. con exclusión en estos.ci6n general f!e recoge en el al L 77 LGT.ull-iolles.~ LGT altere ":: iIi !:._ mora.ún el mismo. gozan de preferencia cuando concurran con otrO~. se iniciará. entre otros. Como otw-re en todo el ámbito del tributo.. pero sin acompañar el ingreso procedente. 27 LGT dispone que la l-uantia dd rel:argo se reduciri en un 25 por 100 si la cuota del tributo y el propio recargo se in¡¡.~~. obviamente.~:~'. sino sólo 196 197 . inclu)'endo diversas garantías reales. El d.«. pero que se rransfo}llIa. ~it""nr-Jn más que un derecho real de g'dl<lIlLía un privilegio frente a otros acreedores. El ap. prenda' e hipoteca que hayan insu-itu su derecho el registro correspondiente con anTerioridad al de la Admini . ofrecido por el Tribunal consistió en que la cuantía del recargo era equiparable a la de las sanciones. a las g-arantias del crédito tributario. 78 LCT.~'~:.e. pOI Sll-~ efedos. la LCT dedica los arts. En cambio.. pelo HO de lus illteleses de d.b) LGT. el recargo será dcl ' 20 pUl' lOO.

en garantia de repercusiones y rt"tenciones que ~stos deban p¡dcticar en relación con obra o SC"T'\<iciu o~irto de la contratación o ~ublOllllatación: e) i kgalmente prevista. el de apremio ha.VHRl:"'(. de ¡a. 163. ap_ 3 ue e~te p..~ LGT. liquidados no.HO df' actividioldes lucralivas ~ín Es procedimiento ejecutivo y no cognitivo. ni cuant[a de éste. no a conocer la existencia . no procede esta vía.i05 y derechos a su favor dedaradus y r~adm pOi dla misma. 2 declara que los bien~ v derechos tran~mitidos qUf'rbn iltixto. motivando su aclopdón. como ' t'~ la dd r(. 6. salvo lo dispuesto por la Ley de Conflictos o por las normas sobre concurrencia de procedimientos del 19H . %lver sobre la deuda para disnltir su e:xistenria ni su importC'.l dad definitiva dependa del 1I1terlol cumplilllielllo de ciertas condiciones. d prohibición de enajenar.10 ° Al tratarse de: un procedimiento cjecutivo.~la su resoluó'iiln.-e<. dd ano 80 LGT. teniendo un ámbito limitado y siendo eficaz como refuerzo del derecho de afección o del de prd<-Ll'ilm. VIL !' EL PROCEDlM1ENTO DE APREMIO Conforme se ha adelantado ya. salvo el adquirente esté protegido por la fe públka registral o lo haya en ef:lablecimiemo mercantil o industrial.d.t"i\ su <. Por en los tributos autoliquidables que no se declaran.f'''ti. graV'Ar () c1ispollf'r bienes derechos. medida~ han de C¡lrSé' al afenado. conere::tamente hoy de las De-pendencias y Unidades de Recaudación de la AEAT.'al wlidano o rf'rtificado Óf seguro de ('"uóón en garantLa de su deuda. ejecutar incluso coactivamente los crt:di. 172.""' anUdllt'rt)S rpit" grOlV¡m _~u tráfiu). Es así concebido ¡romo fUlldún exclusiva y excluyente de 1" Administr-ación trihntaria..el preventivo de dinero " merranrías en C. lu que IIllle.i"".. que ya habrán sidu pleviamelltt:: e~l<lblecida_~ mediante 1m ': wocedimiellto~ de liquichdún. el al'.a procedimielltu autónomo y separado. A clLa~ deben aii. permite a hl Administración nel.'". "'h.f nr m:awfarión lTÍlmtaria con el bi~n.hts mercancías que se le presenten . consecuencia del privilegio de autotutela de la AdminiSlración. No cabe. bkcimiento y no rl('daraoa.po".o¡ facultad de persICg'uir la ('osa.arantía real y no personal. Su 8cgún el ap. . en otro caso. pudiendo hacerlo . que le 'pc-rmite.~ al pago de los tribulOs.1 LGT..:arácter de p. ción pierde la pO~l'siún no podrá recuperarla.iliÍiqui. iales ni a otros proredimientos de ejecuni :. ~ practicará lifl'.adirse -a tenor del ap. por ~u parte. COiDO : .~t'is m("se~. Por olra parle. No es acumulable a losjudi.. pero si la A. No obstante.el". podrán t':najenarse los bienes embargados mientras no sea finne el acto . en t::sta fa~f" rlt': apl'emio.:epto dispone que en caso de beneficios tlscale~ cUY.gado no haya aportado ". aunque lo sean por el sujeto cuando presentó su autoliquidación pero ~in ingresarla. en su caso.H'rmente dificultado.idilción cautelar (OUlO ~i no mediara el hendlcio.~. adquisiciones o importaciones. en CUiO. :'\. salvo en los SUpl1f'StOS LJue en d mismo recogen. la vía ejecutiva o procedimiento de apl'e- .."'d""" ~t' vería frustrado t'"1 ('ohm o gr.'. Utl ~ólo podrá discutirse la procedem:ia .·•• ~ma del procedimiento y los vicios y defectos en m u'amitadón.c suspenderá por ellos.spl1n~able triblltalio. sin controversia y unilatese dirige a hacer efectivo el ingreso. y deberán ser proporcionadas al d..en. esto . AClúa excepción a la demanda de restitución del obligado.. de buena fe y con justo titulo.. wman~' nota marginal de afección en t'l rt:gi~tro correspondiente de! misma. Pero ello oup.n. Conforme al ap.'HO 1RIBL. 4) lugaT.i aplicable resde prestacionl-"S ya cuantificadas o liquidada~.. o parcial: b) embargo pre-vcntivo de bien("s v derechos. :1 sf'rá de . <lnOlación preventiva. y el del ingreso de espectáculos públicos no dedarados previamente..'""'.uio que se pretenda evitar y en la cuantía es[rictamente necesaria. El allo SI.> %10 siguc al incumplimiento de la prestación en período voluntario. pUl· tanto. d) retención de un porcentaje de los pagos que hayan hau'T las empresas a sus (:ontratistas o suhcontratbtils.sionc~. despacho pam liquidar lo. amoriza a la Administración a adoptar mutelarrs jmmisioflalt!scuandn existan illdiciu~ racionales de que. sin pueoan proollcir peljllido~ de imposibk () dificil reparación. Car<lcterí5ticas del mi5Dlo son: El dl'll'/'Iw dI' rl'lmrión. que gravan tales tr¡msmi. 2) ello ~' 1" 3) De acuerdo con lo anterior. sólo scr. ejeocuLióll [orLOsa ldel patrimonio del obligado en cualltLa sufidf"TUe pala cubrir las deudils no '!i!tisfech<ls. ~alvo cicrto~ supuesto~ mencionados por el art.TAR10 l'rocffiimimlfl. sin acudir a los Tribunales. 1) Es proccdimie:nto exclusivamente administrativo (art. pues no induyf"]. practicándose. precisa la apertura de acmaciones cUlI1probadol'<ls para determinar el Iim.1 LGT). Dich¡c. según d arto 16.ral. que. pllf'den ser: a) retención de devoluciones. una vel Iniciado el período ejecutivo y reniendo como finalidad 1. bién en un procedimiento rlt" comprohilrión o in~peCl:iúlI cuamll) ]]0 ~e ha liquidado la deuda pero se ha formulado ya la propuesta de Iiquidació':L Siempre qUf' el ob\i.~ pI-estaciones. podrá ""'1.

que inicia al dia sigUie"n:... previéndosl:' en el art. de la illlciación ejc{'utivo es la exigencia de la deuda por vía de apremio. Una vez notificada la providencia. Con~tituye el núcleo del proccdimtcnto. u h. a ~u vel. se erige título ejecutivo dd que dimana el procedimiento. Los l'Jnotivos de oposición vienen tasados por el art. <J. que es la prmidencia de apremio.. que es la 2()() A la vista de esta ¡egulaciólI. 1ti 1_1 LGT configura un período ejecutivo.u!l1iel-te de embarRO si no ingr{'"sa en d pla70 señal<lrlo por art.n efecto.rio sin hab('rHe ingre»ado el tributo.~ del arto 28.er.:e. 62. Desa~endida por el obligado la pro'videncia de apremio y no ingresando prestación en los plazo~ del art. no procedimentaL.3 LGT. se notiflCarán al obligado tributario. Prua~dimien{os dr recaudación ¡rifm/ana 1. anotadón preventiva y solícitando certificación de las cargas : 201 . y ue los de uemora. Para que éste exista ha de haber un acto a i que lo abra. Sf" ~::. es el de los recargos del pe¡-íodo ejecutivo uel arl.. DERHCHO TRlBl "fARlO ___~ -----"ÚD 8. la providencia es título suficiente para el procedimiento. que se la providencia de apremio contemplada por el ano 167 LGT. apremio: del 10 por 100 si ~e paga en el plazo que ésta concede: y de un por 100 ~i no se ingresa en los plazos anteriore~.si la deuda estuviera garantizada. 28 un recargo ejeClltivo de. si entre momento y otro se produce el pago del tributo. a~í como a su en de g. por La lmicticn.l.~:~~:mandamiento de embargo con la mi~ma fuerza que el judicial.5. en diversas fases}' actuaciones.. 28 de la Ley. que el ano 62. De ahí -que se aminore el recargo. En const'"tuencia. así como para reclamar contra la procedencia de! apremio.. el aplazamiento o la solicitud de compensación. así como segregarse si lo exige el procedimiemo.. Trils el embargo. estructuradas COl1l0 ~igue.\Iunciales y a los coüLulares de los bienes o dere· Si los hienes fueran inscribibles en un regÍ!ítro públi. El dátn mediato. etc. falta De identificaóón de! deudor o de la deuda en la -providencia). .. como e:!l.. Es en ("stas plal'o. A no . el procedimiento ejecutivo se :. su ord~llación en 1.5 LGT. Uno material. Previaal mismo -permite el ano 168.. según el ano 161.. LCT.I como pareo":c p.:~:~~.ión. pel"U sí en el tercero. En los do> primeros no se exigirá el inten. ohviamentc.ten. . y al ohjdo de i. La apertura del procedimiento de apremio..' Asimismo.·abe pn~l. En ena se fica la deuda. Desarrollo del procedimiento de apremio. a tenor del arto 16U~.~ cuando t'"l arto ~H tija un rerargo de apremio reducido del 10 por LO(). el primero c~ un mero lapso temporal.n~oll.1llei.~in mtereses de demora.1 vigente es siguiente.o. con la misma fuerza ejecuth'a que la sentencia judicial proceder contra el patrimonio del deudor. ~t' relJuiere al ~uieto a su pago cun el n~G!lgo y se le .~ de la notificación de la provirlenri<t .tl:'nd~. l. Emhn:rgrI de hirmes tUI nbligndo. .t~'~i~. docum.. El art. e incluso no se denomine de apremio. pero sin que '~:~~'. [alta de Ilotifk"ción de la liquildación o anula. notifiOlda <11 deudor. ..por el Tesorero de la providencia de apremio.lmente respecto a su regulación tradicional por la cación dt' la LGT de 20 de julio de 1995.5 LGT fija hasta el 20 del mismo mes. Alterada radic¡).ríodo ejecutivo y vía de apremio no es tan rxao":t-.:-tuará una vez finalizado de ingreso en apremio sin haberse satisfecho la prestación. IÚl nnbargn ---dice e! ano 1f-i7 .·ir.ar que la idelllificaciún po.:~:~: del periodo voluntario.~j ~ {rata presentación extemporánea. 167..ugnación.tsLa el 5 del mes siguiente. que. El efecto inmediato de tal iniciación.dc. '1\11': nmcurran la .l ~ por se se ingresa toda la deuda ante. .aralllias.ige el art. poejecular~e las p. temporal.nd la L<_~' r. sión. ésta abre los plazos para el ingreso en apremio. mediante diligencias cada actuación de embargo y notificándoil la persona con quien se entiendan las actuaciones.eguir un mimo [pm"«lin"i.) o en la improcedencia 'de gu exigibilidad (suspen~íón.. o bien el mismo día en que ¿¡"U! tielle lugar .~. F. sintetizándose en . la notificación de la providencia abre los plazos para su im· . si se recibió en la sf"guncla quincena r1d mes.i:~:~n apremio. tanto para dt'udas liquidadas ~ como para la~ autoliquidadas por el sujeto sill aeOmpaiLaT el ingreso a prc!>t:'ntadón.. bien puede sostencrS{' que la apertura de la vía apremio eXige dos requisitos. pero pudiendo uplar la Administral'ión por el 1"''''8"0 dI"" otros hif'lles. Otro formal.ia'inexistencia de deuda (por pago. ~j se recibió '(Iurante la primera quim:ena del Illes.ntán..nt.s de demora de\'eng'Hlo pUl" el iuicio del periodo tiyO.~ de.. Conforme al arto 167. como se . que es la finalización del \'olunta.. o por solicitud del <¡l~jetu ~er)aljnd()los_ se devengan los rccargo.3. aplazamienlo. prescripd61l.o de embargo podran acumularse todas las deudas apremiadas mismo sujeto.

:i{m y de comprohadón de la Inspección. y anteponiendo inmue- . vaJo1' d(. pliT cu /' I. t. ente cua~do por la cualidad o importe de los bienes pudle~all ~rod~1Cl~S(" DI Ttw-badoncs nocivas en el marcado.' LCT por d importe del ddJl(l) jJt'lsegulno.gado. Se efectuara por el tlpO e a subasla. . ·.I~~o . ~ .M mllhrul!.•• .nop perecederos.a a~.t. 172 LGT a los términos reglamentarios. d d .segull mIento con a a 'Ju /((I('um r" ! ' .IJ1':RECHO TRIBUtARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8. o por otras razones de 11lleles pllbhco !:otivadas. 3l "GT dlanrJo los l !7 . Pru{rdimif:lI. cuando ello facilite su venta. o incluso sin serlo.' os ]. '111t' será notificada al obligado. !:e designará un tercer perito.~. El orden de la LGT altera el general de la Ley de Enjuiciamiento Civil. Sin que 17" 1 ar dap 2 de L .. intetVelll o o e 1'> • 1 b· 1 d " d 1 1 n por I UO del.Iahcr qu.. ló2 LGT e¡¡. .. flt'SgO de .nólI difl'ct(J la contelllpla d art. frutos y créditos a largo plazo: dividiendo 1'1 ap_ ~ 1'1 corto y largo plaw en Lo. . 169. Lo<. • 1 ". Al objeto de facilitar el descubrimiento rlt" bicne.. d r 'd I rocederá enajenar los Lienes hasta que no sea firme el aCIO e 1'l1U a. 2.' rl~ la subasta podrá deódir una se!{unda a un tipo '\Jedara (e8ler . Si se tratara de bienes o derechos en entidades de crédito de depósitu. <lO. Si éste no ("stu"iera conf<1rme.1.. ya examinadels en el art./:rgahk. d trab. la falta de notificación de la providencia de apremio. ' siguientes mudos de rel'lllinación: L . " " 101 a \05 RGR regulan el arnlllcio de em~enaClon y la reaha· Los arts .a I/na]enanOIl lit ái((J. .ostas generados o que se generen.e d a o eSler. ' d I {l en los ~ue con cuna urgencia para su venta.e if'ntcs '-1 h Cldjudicacióll. ala e -. 1 d· d· . recaq¡. situada entre las dos antel iores ~e tom. enajenación. d 1< 'b I a la que podrá concurrir rUill'luler 1C!ta or que t Clon e a.3 sólo admite como motivos de opvsición la extinciól1 de la deuda. permitiéndoLes. tuS la drdnmáón (le incobrable ele! (T~rlito. más los intere¡¡es de de. El acuerdo· de enaJenación sólo podrá impugllarse por los (IIotivos admitidos conh'a laI! legal. d mba"go p'·o debe [eneISe t"n cuenta que ----(:onforme al ap. y si la diferencia rm:ra mayor.~ r'I.. del 75 por 100 del valor de los bienes. 142 LGT. . 170. inclnyendo 1m intereses. a todos los obligados al pago. el art. cuya valotación. actuar respecto a [os datos y mnvimicnt<1s hancarios y entrar en el domicilio del deudur_ B) Enajnwd6n (ü . Según los arts. el .if á como definitiva.'.ba'Ia" por tratarse de 11l"Ur1UftOS pel"eLC eros · l.~ . Contra la dilifl'encia de embargo. 'OC 202 . El orden .. -d·ligennas e e " .. el inol1nplimien to de las Hormas reguladoras del embargo y la suspensión del procedimiento. .'. l. Dicha venta se realizará mediante subasta. ante. ·d t nú'a interés en el IJrocedimicnto e apremio.¡arts.taIllo. I 1 ar. una vez embalgados los bienes y derechos.s 1\0 incluidos. 4. si la hllbo o por valor de mercado. en su ap. el <\{'ut'rdo de haberse cxtin¡¡. Si aLKÍln lnte o bien matt' en los qUince ( las SLgll .o JI los binu:s emIJl.'. Terminación del procedimiento de apremio. . declarar fallido .os y ('o~las del 'art.\ se especifical1 por el mismn arto l69.. t 0. pérdida mmmente e va or . 75 a 93 RGR concn::tan las reglas a seguir para el embargo de los distLntos hienes y derechos del obLi. y pagar e berá efe-rtuar un ..epo:O. l·· d n) hay" '. por. En el segundo caso-...a Me.. remitiendo el aH. mora y las ¡. . se aceptará la más alta. n salvo.• / b'mesfTlaHrlflen¡[aPIIb!u(l 'lcoldandose. lo qul'" Incluye a los rcspomables ~ul)\\hliario. ..' '..lon. d exceda del 75 pOi 100 cld yalor que ~irviQ de tipo inicial ro el proceso e • 'e ws bimes. . eIlU'e otras facultades. 107 RGR.treguae a) el pago de la deuda..u 1. lduj]' d proceniSi no ~c hubiera log-rado la enaJenac. re l . situando sueldo:> y salarioo tras dinero 'j cuentas corrientes y efeLlos y valores realizables a corto plazo. en los supuestos de /"m"rza mayol.'!egun el arto 169. t'1 art.tiende a lo. d 'P llo flf". La cm. Si la diferencia enne ambas no excede del 2G (>or lOG. concurno o adjudicación directa.. b) acuen1o d ee1aran d o el crédito incobrable ' lotal ."ne . 97 a 99 RGR. p~ocediendo s~La­ .l~ dI' rl'iXtudaá6n !rilm/aria sobre el bien. 106 RGR. ~eis mest's como período prohahle de realización en circunslancias normales. .uido el crédito por cualquier otr-a cau. . . () pcli'ciahnente. se procederá a su valnmáón. bles y establecimientos JlIercanlile~ a muebles. 171 ofrece regla~ más detalladas sobre !':u alcance y ticit. ~ d' ~a C O I . ' La cuamiadel embargo. '3. 'enaaón por concurso la regula el art.. podrá proponer otra valoración por perito competente.1 será la Sllfió'lcnte para cubrir la prestación y los recargos del periodo ejecutivo. debiendo anunciarse ("n el BOE. b'enes 1 ' . órganos recaudadores las potestades de obtención de informal.\II a.~a le dará 203 Para facilitar La vent'd podrán agruparse en lotes 1m blenes de naturaleZlII análoga.' d 1 de !Oc mismos o cuando lo ~olicite el <1bhgado. alhajas..' . salvo que el obligado señale otros y la Admini5tración' lo acepte. de acuerdo con el ap.

cridltrl. se dará por extin~uida la deuda'.:V:Olllntario de ingres. más concretamente.~(Jliritar las dcvolllcionc" deril"ada. d) El derecho a oLieller ¡.d~1 periodo ejecutl\:>. total o parcialmente. ~a. lo que aquí la prescripción juega en su contra. sin devengo de intere~s de demora. Pmarhmienlo. 71 y ss.a tributaria mediante la OPOrtl1"d liquida"ión. entendiéndose producida la extinción en el momemo de presentación de la solicitud. 75 LGT. (·oncurran lus requi~itos si es en momento posterior. pennitiendo la . Como rrgla gr-n~ral. manteniendo la generalidad del P¡-illÓpio formulado.1 I.daración O llutoliquidadón.o para solicitar la devolllCión derivada de 204 205 .m~Rl. BUTO Arlemá~ de la exlincifm del tributo rn virtud de los respt'"("tiv"".7 de la Ley. abrir las oportulJas aClUa. 73. e) El dL·. condonación de sanciones tributarias.> ya liquidadas. Cuatro supuesto~ incluye d arto 66 LGT como susceptibles de prescrip¡'ción... También se admite la compensación a instancia del obligado (art. ficado y ámbito de aplicación. St:lan compen$.rias liquidadas y ~1Uj()lÍllllirl~rlas.omprobación ¿ inspección (are 73. iniciárIdo.. y para los rcsponsablc~ 'j desde la notificación de la úlüma actuación recaudatoria contra deudor principal. pmvoc~1"á la dtí .~Iguicntc _-el. El dltlT'Cho a liquidar la deuda. condonaóón y prescripción. la prt"sEntaciim de la solit"itud dl¡rante d período voluntario '' oirá d ¡nlrio dd t:jeClltlVO. las deudas de lo~ p"'. iIlRn'~n~ inoO"bidos~' cI reembol..l" dtada por otro obligadu pUl" el mismo tributo. o bien.~::~... cuUvo y emltlendose los correspondientes thulos ejecutivos en la ~ituacióll ' que tenían cuando se pwd-qjo la declaración de fallido."ul. notificándolo al Registro Mercantil si el obligaLlu estuviera illscrito en el mismo. conrorme al arto 76 LGT_ La amdrmadón. Especificando 2 del art. según el "I't. en coherencia con la indispo_pibilidad del tributo.(..2 }' 74 LGT) Y de oficiu ClI. res.¡.~.·le dI:" las gru-untill5. de la letra e) pertenece al ubligado.-lo..1 de Hnali7ación del pla7. VIII. con los .~riendo la Dependcnci~ de Recaudación el procedimiento rjq. A Stl tellur.rJ{'u TRIBUrARIO .'•.. "d.>os devoludoncs derivadas de la IlUllllaLÍva de cada tributo. iniciándose el día si'lff".. En cuanto al crédito que compense la deuda tributaria. si se ll-ata -de autoliquidadón o no se prt'"sentó la declaración.: al El derecho de la Admimstradón para determina'.mdu se ellcuelltren en p~ . LGT y 55 a f¡() RGR..{l)le~.oones insptx-toras conducentes a la liquidación defmitiva_ El dITn:ha para exigir el pago.1..~. las devoludollO"'i dO" ingreso~ indebidos y el reembolso del U).____ .. de la letra al. se extinguirá la dEuda suspendida en d porte rk la devolución recemorida. la ley prevtl otras formas de extinción.___ _ 8. d ."n" .-echo a .udaciÓn en vía por lo que se inicia el cómputo dd plazo de prescripción al día de la finaliLaLión del período voluntario de ingret>O. 72 LGT) .o del deudor princip<tl. d". b) El dClt'chn d. Por ello. ~iempre que lo permita la reguladora ue ésle. u CU~Hj. Si uanSCU[H:' el plazo de presLripdún sin habel-->e rehabilitado. siendo esta última la de mayor signi. la normativa de cada tributo. Durank el plazo de pre~uipción. Conforme advierte precepto. o finahzados con la d de ¡ncobrable del crédito.. de finalil. pero no el deveng-o de los intereses de hasta la fecha de reconocimiento del crédito.("Gmnatnrios tendentes a su cobro. la reca. de la letra b).la Administradón para eXIgir el pago (k Id~ d!"wias tribnta. o a cualquiera de los H~spolL'Sables solidarios. no SOn part(" de la deuda.'. ~ t:~~~a El dm:dlo a ~olicila:r lw. La romprmsaciór¡ . dF1mltu:irmf. sólo procederá por ley. En tal caso. Una modalidad más es la prevista por el ano 62.~e el día . Dice d art.. sean liquidadas administrati_ vamcntl: o autoliquidables. como compensación. mlentos .t:1::~.. Ntlturaleza y ámbito de la prescripción tributaria. indicamlu el arto 67 el inkio del plazo ~n cada utlO de dlus. las devolucjone~ d".T). o en período voluntario a I'esult..s dr recaudación tributwia de baja provisional en cuentas. 66 LG f: ~Preseribirán a I(J~ lllatro dÚOS los siguít"ntes derc<:hm. es la función recaudatoria al deuda. aunqne la propia LGT remnoce supucstos de m"""t. momento a partir del rU<l1 puede la Administrallión practicar sobre lo declaradu liqllirlaóón provi:>íonal. 67 qut" para los responsables solidarios se iniciará al finahzar ~.".. como la de oficio de deudas de entidades públk:-¡s (ans.. Puede revestir la compensación diversas modalidades.e recoge en los "rl'>.~."ls de una (. 1. si se ' produce solvencia sobrt'Vcnirla de illglin obliga. 1<1 extinCión tenrlrá lugar inirio . habrá de ser reconocido por acto adminislraúvo.ar el plazo reglamentario para presentar b correspondlente de..~nisitos y la cuantía que en ella se determine. tanto ('"11 periodo volllntano como ejecutivo.o del (-ostt" de b~ ga1flntías. deuda autoliquidada cuando se pida su compensaóón conlad"~>lud<in. riodo ejerutivo. LA PRESCRIPCIÓN Y OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN DEL TIQ. o cuando concurran los requisitos exigidos pa9' los credllos y las deudas SI fuera en momento pruterior.

El segundQ motivo es la inif"'jm'ú¡'rm dI' rn{umacu!IIf's o It'funo.2 LGT."o de prestaciones prescritas.odULLa el .. 2.¡ea por el obligado. cia las diligencias para interrumpir la pre8cripción que no ilV.w prctetula la dnlOlución.~ actuaciones en ~u ~ent) nlO conocimiento formal del interesado. así como la.I primt"ro es cualquier rr(rirm admílli~tmlilJ(J. . al ordenar aplicarla incluso ya pag<lda la dcuda. que e~ el fundamento del institulO prescriptivo. bien porque la satisface bien porque procurará datos tendente~ a su liquidación o satisfacción. desde el día siguiente al de finalizar el plam de devoluciones o desde el siguiente a la notificación del acuerdo reconociendo el deredlO a la devolución del ingreso indebido () al reembolso del coste de las If.<I tirme 206 207 .'¡IlL"e en Ju. en el caso dd rt'enloolso del coste de ¡::¡aran tías. ~ .. a diferencia de los derechos de la Administración.1.la general ap.2 LGT.. de la letra d). paralización del procedimiento administrativo.. Como consecuencia de este rég:illlell.rip. el día siguiente al de realización del ingreSo ind~_ bido o del período de auto liquidación si !le efecruó mediante ésta. trih\ltaria~.:~~ éste uno de lo~ supueslos 1.e la prescri¡xiim de la~ infrac:done~ y sanC10nes que al no ~r un componente de la deuda tributaria. c¡andose el cómputo tras su terminación o tras la última actuación trdmitadón.U rle la deuda. s. lo que interrumpe la prescripción.\ Ia~ nlt"... f'rocaümientos de rccmtdacior. rompc d ..a!lit"nta. se reg-lIla por ~e la LGT cuando aborda esa materia. El primen). Caho: desucar que.S de cuatro años sin actividad ~.. aUllque no sea la oportuna procedimentalmente. de por cualquier Qrriun de lo Adminh'lmción dirigilia al pago de la devolución o reembolso. sino ha responder al efectivo ~jercicio de las potestades. en el caso del derecho al cobro. ~u aplicación de ofICio. y recaudar.~ilencio de la o la inactividad de la potestad quc cstá en la base de la prescripción. ademi~. La inlNJ1I.5 que si se somete I~m"ro a vía judicial de cualquier orden. así como por la ini""/lilúáán. El segundo pilar del r(-gimen Jurídico de la prescripción es su aplicacW1! de Qficio por lel propia Administración. y el día síguíente al de firmeza de la resoludón o semem:ia que :mule el aLlo impug_ nado.¡ ". sin necesidad -al comrario que en Derecho priv<ldo." alt'gado el recurrente. cuando la adviertan.1 LGT. Debe advertirse que no basta con yue se pr. F.trantias.. Finalmente.ión para 'IHe produzca el r:kcto intemlptilio: así como que hasta cualquier actuación hecha meramente con egte fin.p. Dispone a tal efeclO el art.~ por la remisión del tanto de culpa al juez penal u por la orden judicial .f!.~jn que el silencio desesumawrio tenga efeLtu ¡n.. El rlera/wa obtener las d~l(j'urÍfmfJ./)fJlfXJIO 'J'fUBtrrARlO _____ 11. y que hoy el arto 69. h('" añ¡¡rlir. 3 y 4 del arto 68 atribuyen el etecto interruptivo a cualquier urlunnon. . '-lu en cuestifm.e lle!l. comprobar o liquidar..T. aunque ¡. respecto al derecho a determinar la deuda. tramitación o m.. 221. la interrupción de la prescripción. y los de resolución de recursos deberán declararla aUIlyUC no 1. para los derechm de la Administración. dirig:idas al LobIU.>. igualmente.¡ tributaria l<l normativa del tributo.rn. que es la re)l. sino tras la notificación a la Administración de la sentem::. Por ello. los propios órganos reraudadores deberán. dada la jurisprudencia unanime que apn:la prescripción c\lanno se paraliza por OL.tÓn reside en que al entalbu".~ (~omo ingrc~{) por el art.v<'_~ En el caso de 1m derechos del obligadu a .-. 5.-ontempl. hipóte~is en la que . Do.ec". POI. ~illo su notificación correcta al interesado antn de la PI-esc:-.ele q\le la excepcione o invoque el sujeto pasivo. feharimte dJ'l ohligado q¡.r"." el crédito. dar de baj. los aps. esto es.~n:.\(In. recogida en el arto 69. 6R LGT. en el caso derecho a recaudar. respecto al derecho a exigirla. A ellos d . ra.:. el sujeto puedt' intt:rrumpir la prescripción que corre en su contra con cualquiel petición o solicitud tcndente al reconocimiento o efectividad de su derecho. t~rcer motivo que inlerrumpe la prescripción de los derechos de la AdministraCión es cualquier ndtwáón jehaciffltc dd obligado conducente (J la liquidación o al prJ.pcion de la pw¡.~ !l(]n los rilar~~ ~obre 1m ql1. como explic<\ en la lección siguiente.·(Jlurión di' rerlamacióffll'S o Tccursru." ~e .el concurso del deudor y el ejelcicio de (i\'ile~ o penale. E.' {'ontrólvenia.~. 1'1 reembolso () su pago. peTO debe eslimarse bastante para manifestar su voluntad de romper el silencio de la relación u ~\l ahandono del derecho por inactividad de su ejelcicio. no es po~ibk 1"1 jngn. hl. la LGT de 2lJ03.-.~ del expediente." o la reclamaCIón.criprión se produce. respectivos pr()cediJJliellw~. dada la eNlensión de la revisión d w<ht.l ~gu[1do. sale el paso de la posible extemión de esta COt1a] ámbito judicial.ó a enlt"ndn renuncia tácita a la prescripción IJOI parte del ingresante. volverá a inicarse su cómputo desde ese momento.~olicitar)' a ohtener las devoluciones o reembolsos. rechazandO~: ::~i::~~..\ ele cualquier rJ"se.ado tendente al ejercicio de las potestades respectivas. en virtud de !tes motivos recogidos en los dos prirnt"fos apartadoo del arto fiR 11-. Régimen jurídico de la prescripdún..". (MI conocimienw Jan/wl del oblip. l( i'I:::~~:. contemplada en el art. . 68.

Ley GeIltTal TribuLari a... INFRACClONES F1' M!\TFRIA [)F. E~ta regulación parte de un punto esendal: [as.0.!i-.IONES y SAl'I. sauciunes tl'ihutarias.-1. delitos ()ntables. Ex(mcióll (k las .:·[muJ.-!I.TOS RESPONSABLES m: lAS INFRACClO!'lES YSANno:--JFS TRIfll'TAR1AS.. Lo. SL~\<.'m de 1 ." ~ailll d~ mfr. El pr()ledimiento sand(\nador tributario Se tramita "" fonna separ .em:iom·.¡¡óbn a la ~gurj{lad SocJaJ.. Cl.. DU.. [nlrod\l{cirm.-B) In. Lección 9 Infracciones y sanciones tributarias.. Introducción.. sanciones no son un componente de la deuda tributaria..-2.­ ':!. RespoI'''l.¡TRA[¡ANDO.. Ejecu· ción de la sandÓn... ddiu:o. 1. El delito de a.-l Extinción dr la responsabilidad der.­ Vll. ..-d l' n.-\1!1.-.. aprohado por el RD 2063/ 2004.-3.¡¡cciones uibutari:l5.-1. pe<. ClaSt~.I. C:0-.-3..haya ~uspendido la deuda en [a Vla contennoso-aJl!liJlistr. Reduui6n de b_ "1Jl~íl)n~~.. Cllilndlic~c. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRI- BUTARIA l.._\' PROCEDIMIENTO SA.-A) R<.-2..-4. tribllLari>l~.("in"..lad sancionado ..c"p¡o.a por' part~ JI" la con~liluye el punto má<. ~ CIONADOR EN MAT}]{IA TRlBL11\RIA. InU'<)ducción. DELITOS EN 'MATERIA m: CONTRAnANDO.-L PRINClrlOS UF..trl!CClÓIl. df" 15 de cx:tubn~. plic~l"."!."\-IV.-l. SANCIO:"olES TR!BUTARIAS.:esoH:S de la. [)esarrollo del procedimiento sancionador. nciones U"ihutana~..lonsahiliQad "" mal~'ü <1 . novedoso de la vigente .--Cj TergllnaclÓn. CONCEPTO yeLASES DE I)fFRACCIONES TRIBL:TA· RlAS. OCf'SQ:¡ pu d lera evaT a apn::O<lT la extinción del derecho dé' la Administració S-l d .l"s el .-3.-2._Vl..ITOS CONTRA lA HACli'.-2.S l.Je mb. da . Delitos contra la Hacienda Pública SVMAKlO.. El delito de defraudación tributaria. .·~pon· sabks.- o del levantamiento de la pararit:ación. o tlas la devolución del cxped 1 'j" ... La regulación del ejercicio de la pOle.ttiva.. L\ rOTE. tribut"..-A) Inicio.ún d . ron el gas'o público" -R.-I.. Suje"" i"fn'l"re~. I~I'RACCIONF. lda~¡"llad(}..-A) CriteriO!> ele ~raelU<l' d6n de las ~a!lcione •.-l.-l c.NDA COMl·~ITAR1A. Tributo J sanción trifrntaria son conceptos distintos.CIONES TRIBUTARlAS.-X.y IX.-2. Ut nonna Administración Tributaria 209 .-2.OERECHO TRIBUJilJilO ------. F'h'TINCTO-"¡ 11F INFRAC> ('. DELITOS CONTRA lA HAC1¡':NOA PUBUCA."..\. 00 eJnra e ap Ica~se esta ca~lela adminislTativa cuando no sr. [rauot.-Ill.-B) Sucesures. iul"t<tl. evitando con dIo qL~~ la dilación de los p' 11 .. desarrollada en este punto por el Reglamento Gene"ral dd Régimen Sancionado)" TTihulario que. entTó en vigm el 29 de octubre de 2Ü04. lente por e II l1Jl~teno Flscar. los tI ihnto. Principio (le no wtJCUHenCla de 5ml(i"ncs u·it)llwrius..'iTAD SANClONAUüRA EN MATERrA TRIBUTAR1A.h1es)" ~". Prlncipit> ele r"'J. RecuTws contra las ~mcione'.uniari". sancIOne!.

lJitD admrmstratwo . 17.rlmmlstrati tal operatividad queda restringida a los prueedlmlenlOS sancIOnadores. d~b~ ~. 14/1999. '"' . tipicídad. Así. CO'll ~tU.T. aqu~l otro " jJ'lulimdo resultar gravoso. fula es la doctrina ya cOTlSo\¡dada de este Tnbunal.. responsabilidad. SIIl mas. d c . .~e 1m principím materiales y ~ ¡:~::~~.€1.. el dere~ho ~ I~ plesunción de inocencia.1 no declarar contra sí mismo."n".1 y. paro! 1". en ambos ca~o~. tanto lo. de 28 de JWlT"7.".:¡:~: de Moti\'os de la propia Ley: «El Título IV regula ._mo -. pIlx. con las especialidades establecidas en esta Ley. muy atinarlamente. La distinción entre trihuto y sanción se pone de manifiesto '''::'.ner -eabida. ejercerá de acuerdu COIl Lm priIJ(.de hqmdaclOn de d la Seguridad Social por diferem.:la~. n'ibuto y sanción.25.:iúlI del ¡u·to administrativo que cuantifica uno y otra. La LCT.bk ¡mra el r~tnlmyf1tte.i.rienen en ambos procedimientos y q ".uuas que deben aSlstir al presunto infractor: «el' ~i:. con la prohibición absoluta de pruebas o!Jtenidas con vulneración de derechos fundamentales.:~:::. .\f~W que se le ha aplicado tiene un caracter cu:rtamcnte gravos? para la misma.«que no S~ puede olvirl~ que."t1da tnbut. en el arto 58. ___ 9.rk i i..2). la STC 34/2003. la queja por la que se aduce la vuLneradon de! Ji!. culpabilidad.._ . Entre los pnncipwsJormales la STC 81/2000. El Tribunal ConslituálJnaJ lIil"lle reZterantW fu aplicabilidad. los planteamientos de la recurr~nt~ sólo po~nan k. hipotéticamente..por lo . :c~anto qtlf' son también manifenacióu de la porf'stad puni~va del Estado . de 25 di febrero.~~:pr¡>Vé para los actos de cont~IllUO punitivo no resultan. F. Vid. el derecho a la utilización medios de pn. . ha señalado que «respecto a la supuesta ."llci¡¡ debe. Yen el primero de los artículo5 de dicho Título -art. etc. STC 54/2003. aunq~e sean desfa\nrahles o de Jercxhos.. o tk~fa(Jara.. de 14 de noviembre. En particular serán aplicables los principi05 de legalidad.\~n del derecho de presunóón de inocencia de la demandante de a~?aro. . 24 CE ~on aplir:ables tamblen en los pro:e~IIlHento5 a.~ tnbularias l' tributaria tutela la t:'recuvidad del deber constitucional de contribuir al SOflte-. la potestad Si materia tributaria de forma all1ónoma y """parada de la rl. d J 8TC 30/2007... no Nene Sin pmqo< tO .uia. de 22 de febrt'"ro [RTC Hl99. sobre todo.-. aHS. Esta diferencia conceptual emre trih1lto y sanción ~(" matnializa en tres puntos: a) procedimientos a través de los cuales se exigen: h) régim("o jurídico aplicable a los 5UjelOs que inten.HJn.. . 24 e ». lep. norma reguladora de infracdones y sanciones tutela la obsenrancia del fea. Vid mas recicIltemcnre la STC 18!2nn~.a ~s un~ f'!.o. reafillna que las garantías . . de 1 dI:' Fehrero).\ y Jonnales prop¡~s del ordm pmai ~l (l"fT'.~. 81). oon la ineludible conseclwncia de 1<1 pre~llnción rle. proporcionalidad. puesto que el mismo no es una garantla eXlg"lble para actos que no tengan cariÍcter sancionador.'~~~! .:ipio~ leguladores de la misma en materia administrativa.nadur.l1l1es J ja/lcionF. . ~in más. tipidrlad. d deredlo a se!" infOHllaUO la aCWlación. de 27 de marzo (RTC 2:000. -ti'bien es cierto que el procerlimicnto Iiquidatorio.Por comiguíente. La necesaria senda de las ¡¡.a~ . proporcionaLidad y no concurrencia. . de 24 marzo. ell fin. '~::~. ha rl~rlirarlo todo uo Título --el IV. Asl n:C1entemente ha senalado -STC 308/2006. con Las matizaciones qll': re~ulten de su propia naturalez..aranconstitucional qlle no resulta de aplicación a Los actoS admm1stl"atJ\:os que 't:~:.~~.al':J..~ que carecen contenido punitivo (ATe 683/1984. al no tfner el acto administrath'() confirmarlo por la Sentencia Impug· carácter sancionador..que . ..~ aspeetos matc-riales oJe lipifiLacioIlt:s Je inf'''LLione~ y sanciunes como los .:. trasladable con ciertas condicione~.32. ¡-wro no 1"11 lo que afe~ta a las act. ha seiialado. 5..: propios riel orden penal en el ámuito sancionador tribu~!ios. .jecut. peto aL Derecho vigente. que implica que la carga de la prueba de los hechos constitutivos de :".l . FJ ~).wba propuestos (SSTC 7/1998.. 1<] 1).~ con que deben aplica.1' SIJ¡¡cÍOnadtir. -ts de octubre-. df': entre los Jnilldpios ~u.~'~ de contenido san(Í()nador (ATe 81/1996.w -""ni"". sef desestimada. En a misma mea. a los actOl'l restrictivos d~ derechos o desfavorables . prohibición de dll1110gía '. ü. cabe destacar los principios de legalidad."dimellt<l[es_. cíón recaiga sobre la Adminimación. 178.I ~ DERECHO TRIBlfl'ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ . . al ~~ fuera del iÍmhito de este derecho funclamentallos acto..2). respecto de las taS ((:uO e E " J' 1 " -tuale~ no son invocabLes las garanlÍas del aft.'" .::.das en el art.. de retroactividad -salm que. en rdación con el procedlmlelllo s~ncl_0na¿?t se-guido contra ella.t1Z¡\{'.le defensa.>tan[iv()J. .I~ de n.2). sin ánimo de exhaustividad. Autonomia que se pone de manifiesto a lo largo de la Ley.0. indl~dable q~e no nos hallamos anlC u~ proc~~ mienlo contencioso-admimstranvo sanCIonador. en cuenta que: a) la sepal'ación de órganos en la mstrucClon y enJUI211 210 .111 impl.a la regulación dd ejercicio de la potestad sancionadora por parte de la Arlministración Tributaria.. de 'hargo '''' .inocencia. 3~. al tiFlN/1O que pone buen cuidado en .ulanzaclOn de 4. que proscribe cualquier indefemiúll: el derecho a la a letrada. f'~ asimismo. !\t:a in honélm p"'-rtf"m-. por lo que no le son apbLa bIes lo~ principios que configuran éste y. nimicnto de los gastos públiros de acucrdo con La capacidad económica. de 12 de febrero. el d""ch.» Entre lo~ maticf'. aunque la~ g~ranlJas es. en concreto..la JIos principios malniuY.'''''O a la presunción de Inon. non bis in ídem.~~le~l. . .' se cuntieIle ya luda una declaración de principios: la potestad sancionadora en materia tributan" se. de 13 de eneu) (RTC 1998. Infrará.3). .\'Ipamr dullo ammW tU. De ahí que se haya sostenido que la presunción de inocenci. 14J».

recaída ell r"'-. ni cn la jurisdiccional. ha señalado qut' «en el enjuiciamienLO de las infracciones e~ al ór¡r. sino qut' es el órgano i><Iucionador quit'n debe expresar Ifls motiv-"l·illrw.. jurídico y asumir las comeclleJlcia~ dI:" SJI af:ción -la sanciónsea culpable.~ por las cuajes la tesis del infraclOr es "claramente" "echa7ahle~ UD 20). que delel mina que deba ser la Administración quien pruebe la conLurrencia de las circunstan· cia!! que determinan la culpauilj(larl del illfraclOr en la comisión de las infracdolIes tributarias. Entre.. en cuya comisión se exige bién la presencia del elemento intencional -~son infracciones n~~. de forola que.¡¡o bilidad por infracción tributaria en 1". sí oc encontraba presenle en el arto 33 de la Ley rle Derechos y Garantías Je lo~ Contribuyentes de 1988..2) LGT. 25. en deunitiva.~~ a~ciOllt'~ u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de na . porlmn ser sancionada~ pOI hechos cOll5titutivm de infracción cuandQ resulÜm ".. i~dos. b) a dtferencid dd ordenamiento penal.il mal'or. aun habiéndose . úblt~ gnrir".uiva.~ por ~a ~ey y cumpliendo los requisitos exigidos por el Te: reenvío expreso }' J~s~l?cado: que la norma de reenvío contenga el núcleo esencial de la prohiblelOIl y satisfaga la exigencia de cenen1.. de forma especial de la STC 76/1990.enda. 163. 10. se emendl'ni 'lue ~e h"llllt"~to la dili· gellda necesal ia cuandn el oblig<tdo tributario baya <tetuado amparándose 1'1] una mterprPIación rmtJ1uJbk de la rwrmn trilm/aria o cuando el obligado tributario 212 213 .. la valoración de los esp.. en este caso de la culpabilidad.lprmwblR-l rk l[l.(}Ú/"IlT t>n el ordcn tributariC)..31. b .. mis/tUI.)n para unilica<:ión de doctrina.1).~ elementos eonsúnltiv~)s de la infrPlcción. de 19 de rlicif"mbrc:). IlIJT(uci[llll!~ y sanciones tributanas ciamiento propia del orden pt'Onal (STC 145/1988. dlligencin ni!l:R~ariH 1"1" d rwnplimunlQ de /¡-¡¿. Este fet:onocimiento de la necesaria presencia de! elemento . Quere. b) Cltando concurra JUI"l'J.¡. (FD 4°)_ Supemndo antiguil1\ q\lt"Tenria1\ nt'"l lt'"gislador cspailol hacia el establecimiento de una responsabilidad objeti~'a por la comisión de infracciones tribu--. reglamentarias inu-oduzcan especificaciolle~ Je desarrullo O grarluaciones al (.. estima el recurso dado que «no se ha producido ni t"n la -fa administr. de 26 de abril (RTC 1990. 76). " (an. sición del principio básico del ordenamiento penal que reqniere la rrenda de culpafnluJaA en ". de 15 de febrero y 76/1990. de 5 de julio y 22Y/2007.onvómiento de la presunción de i1W.1 Sl~eto a quien se impone una sanción.m. d) cuandu !le haya puesto LJ. un y lR2 LeT ~ STC 246/1991.1 CE Y 1 ep) no encuentra parangón en el ámbito sancionador admini" u:ativo: :n el que la existencia de reserva de ley ordinaria no impide que dl5poSKIOnes.en la comisión de la infracción debiera haber venido E. cJ cuando deriven de una demión u¡{"di"".ultomatisrno.lIrMl ele casación para unifIcación de doctrina. de 12 de julio) se matiza IIlUC~O. quien ha de acreditar la razonabilidad de su posición. mas deCir con ello.'ti'douna infracción.tipifique causas de exclusión de respomabilidad. de 26 de abril)..p. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias ¡Jado de un explícito fff.otros 5IIput"~tos.:doues o sanciones establecidas legalmente (art. mientras que en el ámbito tributario sólo opera la relroactividad en el ámbiw sancionador cuando hH at:lus aJIninistrativos sancionadores 110 hayall adquirido firmeza (art.. tadas.:~.~ múmm (art. PI.¡das nl la~ leyes no darán lugar a respons.<ll1o . que ha sido dero¡¡aU".i".jo la el. en el ámbito administrativo. 2.l..DERECHO·TRmmARIO _ __ 9. en sintonía con lo que machaconamente viene reiterando el Tribunal Constitucional..1)-..~ y abMraltaS sobre d elemento intendonal de hts inJbxüullcs tributarias. e) la retroactividad penal se extiende meluso a los casos en que haya sentencia fU"1ne y la condena se encuentre en fase de cumplimiento (an. hasta el punto de que el Tribunal Supremu lid reaccionado trente a ese .l autor rlt': una infra(:óón tributaria sólo jJueJe sufrir el con~iguicnte ! '. -dolo o culpa.1~tJi. las ronsecuencias de la misma no serán imputables ~Las ac6une~ u omi.o. sigllirntt's supue31Os: al cunlldo se realicen por "uime~ wrum lb rapacidad d.. nominación de frnTlCiPio de buena fe. "'c>"n~..iones tipific.¡V.. otra Senlenoa tllillbién de 10 de julio de 2007 dia<lda tamhlen en recurso de cas:t'. En la mbllla 1fn . De ahí que el ordenamitnto -arto 179. pero no llevan a cabo. que no es la recurren1 .lterar la naturale:r. Presunóón de inocencia que.:~...2 y Disp. en el ámbito tributario 5í es adrnisible La re~ponsabilidad directa de las perSonas jurídICas (<lrts. 30/1992).·dfieos hechos que ':O!1fiW"-dll la infracción tributaria sandunada..ancionarlor a quien corre~ponde aeredirar la concurrencia dt' lo. Se observa un cierto <tlllOInathmo en la imposición de sanciones. un análisis de cs¡¡s ideas COIl rdcrenCla a I()~ específicos hechos ¡. la LGT. (SSTC 127/1990. de 5 de nuviembre). Irilmtrmn..:~~:.n Scntencia de 10 dejulio 2007.uadr() de las infnu. en coherencia con conceptuación de las infracciones tributarias. ". romo es nccesanu.a o limites previsto.. para <1uiene~ hubieran 5¡¡I:mufO su voto o rlO hulneron (¡J¡slid() a fa rrmnión rn que Si: adoplÓ ú.n.al entrar en vigor la nueV'A LeT.. ha establecido que las personas fisicas y . T ¡mIO en una como t'n otra resolución se limitan a reali. Este plincipío de responsabilidad. '111(" t~ lo que pone dt' relie\'c la concurrencia del elemento culpahi1[SlJc[) de la ¡"rracción <:"njukiada •. 179. 2 ePI.~ de culpabilidad que el Te ha venido reiter-ando.iLlllado_ Aunque debe entenderse aplicable pnr imperativo con~tituc¡onal. Así. P. que no ha incorporooo dicho principio a su an.. TranSlL 4i LGT)... sin a. e) la existencia de reselYa de ley orgánica en el ámbito penal (ans. atendida la estructura jerárquica de la Adnn~ISlr:lción (STC 22/1990. r formula· ciorles ~nérka. 12!l.

. 10. 1461 Y36(2000. que no existe.u1p<lbilidad. sino que no ha comeddo infracción alguna."llte n remitir el expedientt' al Mini~t"'rjo abstcniéndo~ de srgllir el procedimiento arlmini'ltrativo. exdmión de responsabilidad en los caso> en que el ~ujcto haya tuado al ampalll ele lUid mfl1rprf!taC/on raz. Atr-nrlit'lJdo ill pri1!(ipi~ .b'KU»/ bilmlaria para el cumplimiento de la. habni que att'ndrr. el Te ha subra)'ado la prohibición anal6gica u~ Ilorlllas in mahllll panelll)' b coetánea admisibilidad cuando se trata de disposiciones favorables (SSTC 119(1992. jurf-· dica: no halmi T>!sprmsabdidrMi . 177/1994. .ión r~.configura ~omo responsable de Id infrdcción al representante legal de quien carece de capacidad de oorar I""n el ordt'1l tributario. Ha)' que repetir uoa vez mas un principio clcrncntill ot'" hf"mwn'.. Al igual quc. como expresamente exige art. 99]. rne.vones obvias. jJ(rI In AJ'I1. de 10 Jejlllliu (RTe 1994.. Quien ha salvado ID VO{f) rn una decisión ro/ertiva no es que e!>té rlt' rl'"spomahiliclad. Retroactividad establecida también por el <Ir!. lespuusabíliuad. lipicidad.)1I a los criterios manifestados por la Administración en ]" um[p<.~ tmu11t' In imxülf1láa di' culparn¡¡dar:i La ausencia de mpatitU~d de obrar no es que sea causa ae exdusión de.. IIopo. de 25 de marzo IRTC 1993.2) CE-.-ctroactividad de disposiciones sancionadoras cuando resultan favorables y ~1I ilTetroanividad en nlSO cnnmnio (SSTC 38/1994.""" bis in ídem.im. un sislema ue I espullSabilidad objetiva. que.. 177]). 119] Y 1l1/l993. ha de. que sólo podría determinar la exclusión de responsabilidad ~i exisriera.-.. Es.. Principio de nQ cuncurrencia de sanciones tribut.2). aunque no recogido expresamente por la Constl.flria.onabl~ di' la tUmna lriúutana es cuencia de una firme postura mantenida pur 1m Tribunales españoles ha propiciado ~u acertarla incorporación al texto de 1<1 LGT. "lB]. la proyección del tradicional ". de \7 dI'" enero [RTe 1994.r\..l lo~ qu!ó se telieren los arts.) -intim. a la~ exigencias del texto tucional -arts.a llIil:'mbros de la unidad familiar que ni cometieron ni p<lrtidpawn en la comisión de infracciones tributarias (SSTC 146(1994 [RTC 1994." competen fe en las publicacionn y conl1lnj¡-.). cuando la sanción no ha sido 21(10 cumplida en su integridad. las caLL~as Ó~ rxdlL~ión (k n-spollsabi¡¡dad tipificadas en el art.2) LGT tienen ((miel(:/' meramente enunaativn..). sancirme. segundo de la propia LGT --extensiva incluso a los recargos--. siempre que exista identidad de sujetos.tacado la .i"""b dos veces.{1Y1'11I6tieQs dt asiswnria jacilitad.¡rinnf"~.\iempre que su aplica. .arias En el caso de JUNza mayor estamos ante una acción atípira. .'""" dad susmncial que p<::rmita entender aplicables rlichm criferios y é~lO~ no hayan .. de 10 de abril rRTC 2000. Infraccioru. ~15 prna (arl.uliL . al establecer la aplkabili· dad ne la Lcy a las infracciones tributarias cometidas con anterioridad a 3U cnlrada en vigor.i esl<l.. Si la Administración tributaria eIlliende que una infraccióll pudiera constitutiva de ddilu cuntra la Hacienda Pública.'no'Pi.\do ~l princlpiú de <. ¡<trio ajusta su actuaó.de que la ~<Inción impuesta no haya adquirido firmeza. el Te. párr... 86 Y87 de eMalry Tampoco se exigí.iór¡ a ws minios mmlijesUutos pw in Af1múú>1uuj. de hecho$ y fundamentos robre los que se basa la sanción. tradien el ámbito drl Derecho Penal)' del que ~e hizo eco el Convenio la Protección de los Derechos Humanos de 4 de noviembre de 1950 4 del Protocolo 7). No hay ("Ión tipica que le sea imput.¡olf'".¡" tipi. En conclusión. d" 1m jm¡gramIf-1 i. tal y han sidu desarrollados por lo~ Tribunales.dtlm1.¡mt'n 1("" . L.. deberá pasar el tanlo culpa a la juri~dicáón competr. ~iempre que cntrf' sus circunstancias y las mem:ionada'i en l¡¡ contICstación El la con~ulta exi~¡. la Administración trilm!.cia t&ni". .d y presunción de inocencia.¡.~ .~ulte m¡Ís favorahk panl el ~ujf"to infractor.in agotar el elenco de causas que pueden dar lugar a exclusión de responsabilidad.. nh1igaciom'~ ¡rihulanas". sido modilicados.a una igual" 9. 177I.. 25 1 CJ<. por ejemplo. etc.. tenga sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produzca la devodel expediente por el Ministerio Fiscal.innp'" 'fiJe .'1uia remira dr /os tJrogmmaf ínjanntÍf1mJ jarilitados po·. la STC 177/l99Y. de 14 de febrero [RT<': 2000.a (omLÍludunalidad. el (uando sean lmputab1e~ a una dejicum..1 .tú. 24. Principio.rbiJidad solidaria exigida .~.y a los principios del Derecho l'enal.'id.s tributarias 'ri. de 10 de septiembre [RTC 1992.2 r 25. De acuerdo con este principio: 1.. de aeuerdo con las exigencias del plináf"o d~ f>~ormlidfld De acuerdo nm el an. 111]. 133 de la LRj-PAC. el Te ha fundamentado en I~ principios de legalidad. Por r. Como no la hay cualldo la infra("Ción consecuencia de una deficil. de 11 de octuoTe IRTe 1999.• DERECHO TRIBUTARlO hAya ajwtado su lI<"1uar. entre otras muchas). lesfJom<lbilidad ~i el obligado tribu. 99/2000.J.ha 214 . 180 LGT una misma ¡nl[-acción no plwdt' ser .f).. e~ que constituye un caso claro de inimputabilidad al sujelo ' agl'"nte como el prol)io legislador reconoce cuando en la misma LGT -art 181. Asi.ce de (tuuu.trlrión (j una ron. Tamblén el prinCIpio lk frl"Oprm:ionatidad ha SIdo tenido en cur:nta en numerosas ocasiones por el TC (vid. .Ioci. aWlque con ellímit~ -que IIUS pa. 36]). 179. doctrina de la que se ha hecho eco la LGTen su disposlci6n lramiloria 4" -en aplicación del arlo 9. que quedará io¡"""lido hasta que la autoridad judicial no dicte sentencia finne. con fundamcnto en el Código Penal. por lo demás.mlta jiml1ulada por Mm obligad. en defmitiva. nwo la inconstitudonalidad de mrt'spons.

"'" ..~. raria iniciará o continuará sus actuaciones de acuerdo con los hechos que los Tlibullales hubieran considerado probados. >tratándose ue materia tributaria. queden solidariamente obhgados frente a la Aclnll]1lstraclOn al pago de la 'sanción . yendo al rc!Crido principio_ DpII/p I!l frlnilo rb "í. se impone una pen:J" siempre que el juel penal. la que ostenta la rep""scotauun e gnlpo en tomo Ja SOCleUM. Desde ri punt() d~ vlsla jrlfmat la interdicción de un dohle procedimiento sanclOnador sólo se cumple ~i 105 d()s procedimientos han sino susranrianos con las dehidas garantía.. de 16 b F1!n"U (RTC 2003.~u$tandalmente el comenido que venía anibu. n. cuando. ~..' . miento.• ~.11I "wlmal entienrle 'Ille no se .slablfU(In... • • d la~ rdaciones con la HaciellU.o~. a ' Je e lmpu""rse .le~ tÚ hecho -herencias yaceUles.una infracción como grave o muy grave (art. la concurrencia de vari?S ~~jeto~ ¡ .' que 'infractores en la rea.¿.lS .. J~..3). ff"proc: J. En ('"1 denominado 1"igimen rk tri/1I(UI".in [oo.can de capaci- de obrar en el orden tributario . .ctores: lo~ ' .on a1 J en el hecho de que la sanción impuesta. Debe Dotarse que el TC -. en "fa penal. .~ actuaciones adminiMrattvas realizadas durame el período de suspensión se tendrán por inexht~ntcs (art.'petarse la priuIid¡. <. 11. pOi menos dr:" ocurrir .. puede perfectamente seT asumid .l . en. . La...~i· al Conu ibuyentes y i'IlL~titutos. dictada por el Pleno.A) &sp(JIlstlbles.'urídicamenlp la coml51on de las lllfratClOnes.. Infracciones)' sanciones tribularias % 41. ión administrativa.d legal del orden jurisdiccional peHal.." Hay pueS un pUIlClpao . guientes sujetos infrJ.-¡ Pública.. De no haberse apreciado la existencia de delito. 1) LGT serán sujetos infractores las [úiuu a fllrúlicru )" lm.d""s .amo infraccio(art.' UlIllllan. 180. la deuda trihularia.uiíl5 infracciones pmibilitará la imposición de las sanciones que procedan todas ellas (art. '1 di Sociedad uuminante en el régimen de consolidaciún fiscal.. por se <:aleula de fonua cOIl¡unta paTa¿ todas las ~oCleda1mpuesLo 'o h r . y cumphda por las personas Juncllcas . Ia d or a d mI. Sujetos infractores. '''" ~.. 180. en fase de ejecución de la seIllencia penal.iI. . no por ello ~e impide la apertura de un segundo procedi. caTentes de personalidad jurídica.~ f'nticlade!i que.J'-' autoría " como ¡nfrac· Debe destacarre que e I J{'giS .GT) . .nciPio general: la responsabilidad fll) al.omo no podía ..:ciones u olllisiones [onstimtivas de .. 217 . Obligados al cumplim¡~nto de obligacione8 túbutaria~ formales . SOCI·.s '~ El art..ulnera el PI inripio ('uaudo. 11' e... SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SAN"mINlIS TIUBUTARIAS Responsables y!iucesores de las sanciones tributarias .laClOn In f ra cción tribuwia .· . bl Reteneuores'f obligados a practicar ingresos a cuenta.. .... descuente la sanción que ya se ha impuesto en via administrflti'"<I. El criterio de prioridad temporal cede el paw a la vi& expanSlya de la jurisdicción penal.arse 2 No se pueden ~ancionar de forma independiente 1m hechos que !le tienr-n r:n cut:nta Como criterio de graduacion de Ulla infracción u como circunstancia quc dctt"nnimi la calitifación rll:. .~ " 'llllKgmll e . d . SllJ'f'"tO .. ' una unidad econórnlf:¡¡ o un Pill. miento sancionador.. La re. ..2). tanto de persona~ físicas como jurídica" La Imputabihdad a p~rso~. .que realicen las acciones u omiSiOnes tipiftcadas (..mirona 212M]. Ve-<I. 'J Y .. la Administración tribu. habiéndose impuesto una sanfión administrativa. Representante legal de los sujetos ohligado~ que carel. resu des qne d' t" .. ~e 1m slIslandado un primer procedimiento en \1a administratiV'd. 183... genera. 181. hay excepcumes. en el que nn se han respt'tado todas las garantías exigibles en un procedi. d e una . detenmnara . comunidades de nt'".tara a las &al1d()nl!~. nes en las leyes. . y se reanudará el cómputo del plam de prescripdón ell el pumo en que estaba cuando se suspendió. ~a1V() la\ I'xcepáon¡. '~. al tcner contem~~ ya..".moslas .~ le . e'Onsolidando balances y t:uenL..I I. e) f) ~dad Entidades obligadas a atribuir o imputar rent:lS a sus socios. una ex~hcaCl. ..r- DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 9. . De acuerdo oon e! art. grupo. 1. la propia 'LGT se refiere a Con efectos meramente enunclattVOS. A~í. la sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedirá la imposición de SdIU.!olidad4. IRO.u:mml.. . es loglto q:.e sea a e~la a q~lt~]I pn. ha re"hado ."imonio separado susceptible dE" 216 p"'''"" '..]iladón de varias a<.~ y demá. De acuerdo con el art.Ú" rrm.4) LGT establece nn pn. 2)_.alnque rn !!Sta u olm U.3) LGT. .a5 :rdic¡t$ de la comisión de infracciones oibutari<1s encuentra.

JiL¡Kión de una infracción tributa. folabvrm o fUn. 218 219 .~ponsabilidades tributarias uerívadas UI:: su ejl::rcicio.ri­ dad de la empresa puede dirigirse.(a). previa la conformidad del titular ~olicitar AdnJillístIad(m certificación detallada las deuud~.han sido lip~~cados por .j¡u~. por la obligaciones tributanas materiales contraírlas por tales entidades. l") SUU. de la de El proccdimien\[) para declarar y exigíl esta respomabílidad solidan. tanto a sanciones de deudas tributarias como a sanciones exigibles por el incumplimiento obligaciones formales (art.. a la. sanClOnes mbutan~s.aclo lo~ actos ncce~arios que sean de su mCl~IIlbeI1('1a par~ el ItWIlplillfento de las obligacioncs y deberes trihutarios. siempre que concurran.u s( rifierr. cuando proced~n.¡direr/cl. 43.a I. 17f) U.~()nes tributarias &spomabi/idad solidarid (arl..2 LGT). ciOllt:S (1 responsabilidades o no se facilitara en el plazo señalado. en propül"ción a sus respt:cu\J<lS participacione:t. o f[audulenta para 'eludir la responsabilidad patrimunial unive:r~ a la Hacienda Publica y exista unicidad de person~~ o eskras cconomlo confusión {) desvi. 1 LGT).4 LGT) Quienes sean causanrrs o wlaboren en la oculiací6n o lran. de l(i~ "ersona../) Quienl!s.~:.:~...mbsidiari.~c hubieran podido embargar o en~lenar por la Administración Tributaria.. (mt.l.l () colabaradore.ana.r 1. " b) Re~pulldEn suhsirliariamente tanto dc ld~ ubli!{<i.~. como medio dt: elusión de la I"f'~pon>abilidad patrimonial uni\'erfrente a la Hacíenda Pública.\ pnrmm o I'ntüúules dtpositaria. de 29 de noviembre. que .\ bil'nfs del dmrf()r q!te. adem:1~. 42. (an.." LGT). 182.2.I. incumPlan ms órdl'1U:J dI! nnúmgu 42.'j () t:~fela~ t"'rrlTIOffiICaS. quiene.T (art.vmte. ''''!bu'm' i'.~ que se hubif!1"a consliluidQ la .. 42. 42. 1 !: . 4:1. La rt'~pnn~ahi1id. Responden solidariamente.uJida r(1.n (art. Si la certificación se expidiera !'Iin mencimlar dt""udas. ln[raaiofi.ación patrimonial (art. 42.¡d extiende lanto a personas fisicas como jurídicas.xprf':sament~ a. quien prelenda adqllil"ir la .. sin perjuicio de la responsabilidad que contraigan por cauilante.e la deuda tributaria pendiente y.~:: nes y rc.2 LGT) Ri!)plln¡a/¡ilidmi . Estos cuatro últimos supuestos -letras d..d arf). hasta el lInporl~ del y.rión "'bU"'" o derechos del obligado al pago ((m finalidad de impedi. 175.{1 LGT). mdUidos lel recargo y el inreré~ Lit" dernura.GT).>ienlan 1m pl levantamÜ!nto de los bienes o También respondell ~ub5idianam~nle tanto de las obligacioo~s LI"icomo de las ~aJl(:ione~ ln~ tJN"S01'/aS o mtidnd1'5 tÚ' las l/tU' JI)!. el tante qucrlará exento de responsabilidad.~"'+"'ión " . en su caSQ. . 42.lOTI'S. o en Imi qUl' W1UllI'ra 11 r1fl {JI/[UJIredoro romúlI /"lIn dichos obügMas triÓ"utarivli.. fan.. " En este caso. que entró en \'il~"Or el 1 de dICiembre de ~2 La re~ponsahilidad solidaria se exuende e. d) w e) Quienrs.au. adoptado ilcuel"do~ que posibilitasen el que ~e huhk~t'n comebdo las mfracclOnes cuya ~onsabilidad se les deriva ~ubsidiariamcnte (art.mente t:Jl la l"e.1.h LGT)..b LGT).. 42.l.unlraidas del anterior titular y derivadas del ejenicio de la adi1Jidad (art.1 LG1).~ sean cau~ntC's o colaboren mente en la realízación de una infracción tributaria..m. y d.(' LG1J.~ activos en la comisión de u na infracción ~dos.'O'"" d.¡úll... r.· de la\ ~. l.b LGT). (an."n".s o colaborar activ.l mi (arl.c. I b) Participes Q cotdulares de lo. . <'2..2.. La j ción tributaria deberá expedir dirha certificación en el plaLU de lres desde la solicitud.¿)or de los bienes () Jl. por sanciones está regulado en el arl. il!f!l{(tlt el l"onhnl f/rrtivQ.da~{'~ [l'i1"(j (1) 1) ¡.2. ~~go d. ria.iont's trihutarias ° a Para eludir dicha responsabilidad.l. por ¡as ohliguáon(s ¡.s entes d( hecho (j ql. la medida Cflutl:lar o la m.d.fmi." 1 36/2006.r . tD/nl 1) panlnl./'s y sarl/..~ Juríd¡(1 rn las r¡ur I'onn<rra una 11{)1'U"/¡iru! red"m rmnún am fstll~.1 g U~T).us adminl~tradorcs de hecho ~ de derecho que no hubiesen realiJ.irl. ~na Vrt lfécibida la llolificari6n dd f?mbargQ. o adiTrid{"j. Wl aclu(u:ión lb la AdminisInu:Ílí11. Trihul..de. 182... 42.m" o entidades han sido cleadas o utllizadas ele forma abusl\Ja o "fi~". yd una con f'us. ' patrimoll1al persoll. . en la titulllrirJad o ejercicio de explolaci~ .1 de lv. (fl1t. jxJr cualquier concepto.'. DF-RECHO TRIBUTARlO _ _ __ _________ _ __ 9.:~:~= dp In.uu/vr (J IN garantía. 1o 1a) Re~ponden subsidiariamenle de la~ sanciones impuestas a socieda'de~ personas jurídicas .t. por culPa o 'neglignu. 2.~ eroniimicm.O que las perslJIlas jurídicéls han sido creadas o uul17. tmgan el wnlrlJl iftt!ill(). e. colabo)'/'n (J íOmimlan nl el levanfflmunto de na (arl.a LGT). 42.adas tic forma . respondedn.l. fy g. "c".1. hubl~sen conscn~ldo el illcumplimiento pur quienes de dlus dependal: H hU~lcsen. g(lmntia. ya sea Ulla unicidad . cuando resuLte :~~~~~~:I.l{uao. o de aquellos bienes o derrrhw s~1' w.mfi()lles impuestas a personas jUl ¡dicas 1m perso!1as " en{¡. 1u¡tdllos.1 g! La. afl"! conocimíent{) del embargo."rechos 1\lf': . 42. cuando resulte acrcdltado. a) C. totlll o partial..

l infractoras.1 CE). La propia. constituyen manide un trnómt'no anómalo que. 1276].. 23. No tiene cabida la responsabilidau objetiva.. CONCEPTO Y CLASES DE INFRAccrONES TRIBUTARIAS O' Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosa. l'ealizadas por una personas o eIlLÍdade~.. sanciones de plano. .n respoll&lhilklad alguna 1 . T. Sf' En tercer lugar. pue~ ti~ lle~ lmpuest.2) U-¡. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad por sanciones está previsto en el arto 176 LGT (art. $07) l' 312/2000. Por ello. mos. de conformidad con el principio de tipiddad (art.Ú.• de .jones impuestas reacción ante conductas que no estall daramente tipilicada~ romo ".. ante la aplicación de la doctrina del lroantamumto como expresarnente imika la Expruición de Motivos de la Ley 36/2000. nI'" 19 de junio IRTC2000.d.. ft:{. de 27 de noviembre.J'I"irerlle. 5 I. 26/200l..\' disueltas se transmitirán a tos .argos {. F. D~ acuerdo con el principio de personalidad de la prna.)..111 procedimiento rrmrur..1 poin·.ie>'''' y legatarios de las jwnu/UB /ilica. (llt. Tamp:Kü asumirá. son inconstitucionales aquellas ~allc. ) 'llIt· didm.'c"m"".la que satisfaga las exigencias de ripicidad. . permitan continuar la cxplotudón económica (an f"xigirá a lo> ". SSTC 133/1mJY [KTC 1999.uias nota5. 4¡. tributaria suh~irtiaría de personas jurídiLas pUl dfóudas tributarias por el socio.93). 23..i pre~ntl"" f'Oll d concepto.I :t:T -MI.c).anciones. que sea la Ley ordinaria la que precise los elementos fYl'1I. EN/2000.~:i: no o acuvulade.('s J rntidade.. en tanto el segundo atrihuv<" la responsabilidad al SQc' I " ' 10 re aClon con las deudas imputables a la sociedad <]lIe roo trola.~ no 'le exige que sea una Ley Orgánica --como OCUTI'e con 1m dditm..Ie.: En segundo lugar. 29 de ene. En la miMIla línea ~e maniftCBtan las Sentencias Te 291/2000. recargo gue era. el kgislador no podó degradar tal principio al exde diferir al Ref'l'lamento 10 que sólo la Ley puede y debe hacer: [ipifi"'''nn preciSión lo~ tipos de infracción y las :>anciones aplicables. Si solicita dicho certificado.Juil entes de e. qu~ En materia de infraccion("". El primeru de los supuestos establece la . LGT).3 LGT). y nes y responsabilidades tributarias derj\'ad~s cid t'"J{'Tc:icio de la e.mneda(}. la STr: 76/2000. <'te. Nos e:'~::nt~.fUJks de las -#if.~ sancilJ7jes.( ~'I')Destaquemos v... párr. sal. 76)... sq:(undo LGT). adqlljsj('ion(~s.. uce". con el líIllile dd valor de la cuma de liquidación que corresponda (md. rehuyendo el auténtico nomen de la figura. 39. encubren aUlenticas :. de 16 de noviembre (RTC 2000.r DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ __ Los supuestos b) yel han sido tipifkildos como generadore~ de sabilidades tributarias -tanto de la obligación material como rk las n~~ por la Ley 36/2006.wl arto 42. de 30 de noviembre (RTf: 2000.010""_ Las denominadas sam:iones indiTeOas. bta responsabilidad no párr... <:"tllre otras muchas. Admi[Íendo que en este ámbito rige el principio de de ley relativa.. 2:'. el arL LGT dispone que las sanciones tributarias no se tmnsmitirán a los hece." adl. 1276/ 200cn de 16 de noviembre IRTC 2000. ("conomÍ("as perWIlt"'cielltes a un deudor conntrsado alÚfui<lriii1l tenga h'!r<ll" ~n 1. El Tribun~1 Europeo de Derechos Humanos ha explo/(mml prrrTuímim. art. rlenc ser la Ley la (ple tipifique la infracción y fije la S<lllÓÚU aplica- . que ha entrado en vigor elI dlnembrt' de 2006. de 18 de diciembre (RTC 2000. 291).-.r("rtifiración detallada de las lleudas. o culposas ~OD cualquier grado de negligeulCia que estén tipificadas y sancionadas como tales en este u oO'a ley (arL 1133.. r 220 . l' En primer lugar.1 1. 1991. El princi1fio de culpabilidad e~t. sielnpre que no ran pedido -ex art.uci". . eu defillitiva.o (RTC 2001. 1331 Y 142/1999.312). 43.dispone claram~nt(' que en Gl'¡O ~e rra... declar6 inconslilUdonal un ¡t:t<trg" de] 50% por ingreso extemporáneo de'la deuda tributaria. "'P'''.:r:~~~~:~ han adquirido.l.:::.uya cuantía los convierte en >lancionel..as a . de 2 de abril (RTC 2001.En el caso de ~er50nas jurídicas la situación es distinta. sino qllt"' debe poder formularsde unjuido dI:: ¡'eproche al autor de la infracción. tercero. su responsabilidad hmIt::lcia a las fl""spomabilidades contenidas en dicha certificación (art. 25 Y26) Y93/2001..~]lIItH<Ul las sanciones a herederos V legatarios. 40. la. f:. 142].lIIlbi¿:n se transmiten las sanciones a quienes sucedan por '~~~~~~ roncepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades e cas -cx~epto cuando sllct>rlan por causa de llIuerte-.. 25.n. etc.~ de las miSllh'is.~ta exigenda de tipiddad está muy presente en reiterad<l jnrisprudend<l del TS y dd Te (Vid. en rigor una samión. d . ambas de 15 de julio [RTe 1999. 175.~ .GT). Peru sí se . debe tratarse de una acción u omisión en la que concuI~ dolo o culpa. 307/ 200U uue 2uoo.

la base de la sanción sea superior a 3. 199).di'''J".~~~i~::~ de forma completa y correcta las declaraciones o y . la infracción puede cometer. lnfra('dan~ graves.n.!. 183. incentivos fisca- Determinar o acreditar improcedentcmcntc partidas positivas o ne- 2.dm.DERf. en la que ademfu. a~í cumo docuIIlt:utos I Los mie/'ws que determinan la mayor o merlOr gravedad de la ¡". ~n!d ~' ~).arg05.illgrews a cuenta (art. rentas u obtenidos por la. 192 Y 193).201). por (¡ltimo.. Presentar de forma incorrecta o con datos falsos. declaraciones o documensi¡om¡:. lotal o paTcialm~ntc. hnputaJ illcuuecl<unente. a rea!i:laI.'.e exij"'" . .1 y 3).~I''''CCOo-' siderará illfracción muy grilve: no ingre!illr dentro del plazo previsto la dad rt". 192 Y J93). d) Nos enconttamos ante una clasificación uipaltíla. siempre que no ...IC"f't"dU 'O" ]. h) lncumplimiento por las entidades de crédito de las obligaciones relativas a la utilización del NIF y de otros números o códigos establecidos .2).:rRO TlUBtnARlO _ _ _ _ _ _ _ . deuda tributaria.. obtener devoluciopes indebidas (arlS. 191. la Ley GeneJJ..1) de la ~I-PAC. eNenedo"" y .¡ción (art.aciones de l'.1 4). garantí.~~·:~:~' y documentos piITa que liquide la Adminislración casos a) 2.~~.o h.~ o documentos sustitUtÍl·'03 de las mismas con falsos o falst'arlo~ (art.¡ como imputar incorr~ctamcntC': deducciones. ü no imputar.) la~ actuaciones de la necesarios para que la Adminisuación tribUlal ia pueda (art./mcú(m son: peIjuicio económico causado.~t~:.nll. 192.. b) Expedir factura. 204). 201.. O En cuarto lugar. 195).- g) In?lImplimíento de obliF. obtener indebidamenle devohlCiones (art. distingue entre infracciones '-[ue cau~an perjuicio ('conómiro -dejar de ' ' sar una deuUa tributaria..1 R· . 203) j) J. ~' lncumplimiemo del debee de .. así como c_ontestar incorrectamente a requerimientos indhidualizados de información (art.. Infraccumes y sancwne. que por su contenido tienen naturaleza claramente sancionador.- a) Con 1m requisjto~ de que se utilicen rJtniio5 arteros y cuando. a.2). excu. 197).por la normaliva u-ilmlaila y aduanera (an. No presentar en plazo autoliquidaciones. b) Solicitar indebidamenle devoluciones. 196). e) 1ncumplir la obligación de comunicar rorrectamenle d<'llus al dor de rentas sometidas a relelldÓIl o ingreso a cuenta (art. 191. De acut'nio con estos criterios cabe proceder a la siguiente calificad'...000 euro~ (art".bonifICaciones y pagos a cuenta por las mismas entidades (arl.¡ f:n la naturaleza . riesgo implícito t:n la conducta del infractor. privas o créditos tributarios aparentes (art.u. entidades sometidas a un rt>Fiímen de imputación de renta~ (art. lo.. incumplir la obligación de prt'sent:u dedaracioncs y iudebidamente devoluciones..ls propias de torlo procf'(li_ miento ~ancion:ld(lr.re tanto por acción como por omisión. los medio~ uljlizadu~ en la comisión rlf' la infracción. . rH~sentar oparte ele la deuda tributaria (art.1)..L.! Inb-utarias exigido 'Iue ciertus l"e(".Ie . grfJ. Clases.~tnlcc-ión.:ionados cun obligadones aduaneras.f: Dejar de ingresar toda o parte de la deuda. Infraaiotln !.sa u negativa a eSI~tt'nC1a. haya produc-ido o no se pueda producir perjuicio _FConómico a la Hacienda Púhlica. bases impunibles.e inl'ran:ione~ que no causan peIjuicio -<:aso del inntmplimÍt'onto de un determinado deber contable o formal-.'ilableciOa con canícter" general en el arto 129. 193.._ e) 9.igilo exigido.l Tributaria clasifica las iJl}r(j(riones trifmtarias en leves.~:. se' 'ti declarAciones. mentos para que la Administración liquide y.. 1.1 y 4).. 202.turación o donunel1t. lnfracrirnU's muy graves: a) Con el común requisito de que se lItilic~n m. autoliquidaciones 1 ehu. .11t:5 y mu)' graves (art.re que no exista perjuicio &onómico para Hacienda (are 198. tiendo ocultación. siempre que concurran. f¡ e) Incumplimiento de obligaciones contables y reghtrales í arto 200)._ y mayor o menor intencionalidild del Autor. ~ ramn infracciones grave~: dejar de ingresa).1 y 4). 194). en todos la~ l i¡'l:unslallcias siguienles: no utilización de medios fraudulellartero~ no hah¡orsf" producido ocultación o que la hase de la sanción igualo Inferior a 3. mcumplir la obligación "¿:~:~.. inCl~m:p::':':'~:b. lo. 222 . 't. 'resuh<ldo~ De conformidad t:OJl la dasificaciñn tripartita e.000 euros.en plazu.'nii'''''iónTributaria (art. manife~tarl."d'ul. beneficios les (art. ]91.

. a diferencia de los medios fraudulentos cuya concurrencia determilla su califir.DERECHO TRiBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ e) No comunicar el domiciliú fiscal de los empresarios (art.I'¡:"'''' tributario deba de p¡-e>entar autoliquidación que incluya dichas rentas 2[). sino ljue se refiere a un()s lIl~dius ([lIe ~on los lUismos qu. 2) llevanza de contabilidades distintas que.le en la categoria de leve..~ de acuerdo con la normativa adudll~ld. haya hecho figurar a nombre de un tercero.:.j' La ocultación tU datos se produce cuando no 5e presentan d"h.3: . utilÍl':aóón de medios fraudulentos o ".~e retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes y el ot.. en las infmcdonrs fO'n PnjUlriO '~. J. Su empleo da lugar a la calificación de ulla infracción somo gnwe. cuanclo su inrirepresente un porcentajc igual o infcrior al 10% de la base de la sandón..5 aparecen enumerados en el ano 184.4)..s en la fOntamlirlad. t:riterio~ son. ..~ . del porcentaje que la cantidad defraurepresente en relación con la base de la sanción.~ d) Incumplir las obligaciones establecida:¡ en la~ autori:tacionc~ das por la:¡ autoridades aduaneras o las condiciones a que se sujetan" . C011 la diferencia de que no llegan a prodll\~T el remltado dañoso derivado de la utilización ell. drcl:aracionf"s f'n 'l'lt' incluyan hechos u opeT<lcionf':s int"xislt"ntt". jU~lificantes '/ .~.'ecO<' Por último."I o las presentadas son falsas o inexactas.. lt'111<lS. la liluldridad de los bielle~ o defe'chos. la utilización de medias arteros requiere una explicación. de larga tradición en el ámbito tributario.. la ~btención de rent. ~iempre que tal il miento no sea eonstltutivo df" otra infracción (arl.:. COIl o Sill ~u (onselltinÜelllo. c) Incumplimiento nI'" las obligaciones relativas a la r.as o ganancias patrimoniales o la realizaóón de la.~ trilmtaria.~).. 202). - Factur<l~. Para hallar dicho porcentaje deberá cuantiflca. 184. La diferencia es 224 225 . 198. 198.'\<I. justificantes u (lUUS documenlOs falsos o faheados. siempre que.. ~~ fraudulento~.:~ cancia.cf'nrlencia Tributaria de las r[lw s~ deriva la obligación ¡tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracción. referida~ a una misma actividad y ejercicio económico.' los quc dcnoffillla rnc.ióll_ Como puede aprerúrse.6)..ior al \0% de la hase dt" la ~ant." . además. esto es.. h) Incumplimiento de la obligat:iúil ue e¡¡lregar el certificado de ciones o ingresos a cuenta (art.c. ~~nte . f) Incumplimiento de ¡as obligaciones sobre utilización del NIF u n(uneros y códigos establ~cidos por la normativa tribUlaria o aduanera.:~::: ten unos {:nterio~ romunes.a~ . que enumera los tres supuestos que permiten calificar una anuo lIIalía contahle como sust¡mó¡o¡l: 1) incumplimiento <Ihsolllto de la ohligación de llevanza de la contabilidad o de los libroo o registros establecidos por las normas tributarias.')) • " . está desarrollado ~xI}[e~amente en la pmpia LGT (art..." los fral1dulento~.~(lnrionp. g) Incumplimiento de la ohligadon de proporcionar dalos al p"g'.:~~. -- 9. la deuda vada de la ocultadón IJCU/üuwn dr datos. de conformidad (nn 1m cuales una infracción puede subsumiP. grave o muy gravf':.' Como ha podioio <Ipreóarse. cuando ~u incidencia repreun porcentaje supe.:oITect"'~:. cíón o utilización de los documentos de circulación exigidos por la n de Los Impuestos Especiales.¡su~.empleo de facturas. Infrarrio1U'. bielle~ () Cltalquier dato que incid.rse la cuma correspondiente a los datos declara.)idad o de los libros o registros est¡o¡ble('idos por las normas tributarias. ¡JlOuunos. siempre que su incidencia represente un porceruaje superior aJ 10% de la bai>e de la SanCllln. cuando dI" 1"110 . la calificación de la inlrarr¡im pende en ocasiodel remltado económico.anomalías SUSlanciales en la contabilidad y en los libros o reg. que se trale de deberes específicamente impuestos a entidades de '''. ."rr~ establecidos por la nonnativa tribularia_ o documentos hllso~ o falseados.. f~ncia El arto 184. sirmpre que ello represcnte un porcent<!jc superior al 50% del importe de la bast' d~ la sanción.d. E~tos !II~dio~ son lo~ siguiellLes: .utilización de pcr~onas o entidades interpue~ta~ cuando el sl~jeto infraclor. La "Ley no utiliLa eS<l d~llominaciún. salvo que ello constituya infracción tipificada la normativa propia de dichos Impuestos (an. operacion~s ron tra.3). Los medio! fiawJulenlo. [1 concepto de anomalias sustanciak.Kiúu como muy gnwe. la de(ermlnadón de la deuda trihutaria. (art.:.'~~~.llevanza incorrecta de libros o registros.~ o ron inlp<'lk. 201.do" de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta. ullli~ión o parcial oc opl'rMion""" ingu:·su!. ~a superior al 10% de la base de la sanción. ocultación de datos.::. ". con el tin de ocultar su idemidad. no permitan conocer la verdadera situ<lóón de la enlpre~a y 3) llevanza incorrCCla de los libros de contabi. dos y la que resultaría de haberse declarado todo~ los datos.2) LGT descrihe los SUpUNtos en que se.enticmk que no prcscntación d~~ dcc1ar"riollf's. 206).

.. 150.\· (Jcamn({.[·." además. (oJlSiSl¡¡n en: al riej<lf de ingrcS:J. en las letras al y b) anteriores. ¡.l.s.pensión por plazo de tre~ meses. que es siem¡>re la sanción pecuniaria.a todas aquellas que. g/ave o muy f. ReAistradol"t:~ lie la Propiedad y Mercantiles y todos aquellos .l:spcnsión. de lo.. También"".~ió71 w/IPlidn dI' ¡'~!mn"ioTlP~ triITIIlm1f!. <. en virtud de resolución finne ell vía administrativa dentro de los cuatro dños anteriores a la comisión de la infracción. porlriÍ impo.000 Ó 300.000 eurm y . l.\ 60.~ ']Il{' la Arlmlni~1ra.000. La. I.~.000 euros}' la infracción se haya cuantificado teniendo en cuenta la romi~ión repetida de infracciulle~ IJ ibutarias podrán imponerse las siguientes sanriotlf. 'v.000 eUfOS. mente." comideran inhan'ione.irín li'luirle. la 5anción se incrementad. ' 227 .-enci" de la santión se eleva a 3.(1 .·[[tren tipificadafi entre los arts. . hayan desatendido lres requeri¡fOienlOs. I'mpko o cargo /JÜ/)liro. según la cuantía rlt' la sanrifm . según mos.s: II a) Pérdid~J df la posibilidad dr ohtmrr S1Ibilf"ncimU'~ o a)'urlos pr.nillTioy que..A) . n~ral y uno t":n la infr<lcción prnüta en el arto 20 I :"¡nrumplimiento sustancial de las obligaciones de factmación () documenladón--.¡. La aplicación de estos criterios se condiciona a que la norma reguladora de la infracción corresp-ondiente recabe expre~amcnte su aplicadllll.Dl:'RECHO 'TRImrJ'ARJO __ la Clwta defr.. y atendiendo a las cir.~ de waduación de las sanciones.u'tc de la deuda uibutana. b) Pro/lifliáún pma f01/lmltlf con Út Administnuum Pública que hubiera in¡.n:a aquella.pt'~óball su~ halwres directa~ente dd Estado.. Esta circunst. }) Cuando las autoridades o las personas que ejel7.v ¡J)empre que. r el obtener lndcbidmn('llt. Veamos cuáles son 1m criterios de gr. reguladas en un mism" ¡¡rtíe"lo d . SANCIONES TRIBUTARIAS Clases..ado el criterio graduación de comisión repetida de infracciones tributarias. cuando se han cometido infracciones graves o muv . según la infracción sea grave o muy grave.) sanción _ -accesoria la ..<. ['()mo grave o llllly ¡.m.\.¡.as inIT<lcciont's tributarias se casli!fdll con . de actlerdo ~'on el ano lH7. so:> <'"n(l1.lJ~O dos años.tduaóólI. ('on 2) Cuando la multa impuesta por la comisión de una infracciúlI grave sea igualo superior a 60.T.wuu'¡im acrl'soTia.~ Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarins.. S.ma natH.c~.1. devolucionl:'s trihutarias. Critmm al"" graduación de kt. ~26 "'p''''.'(lI1Ji. se aplica. 1) l.'. ~ rlos se~lican con rariÍOer g . elleg-islador ha ¡ptablecido tre~ l:riterjo.t:unstandas concurrentes en la comisión de la~ infracdones. 186 LGT): 1) Cuando la mul[a impuesta pOl" infracción grave o muy grave se igual superior a 30.. tIO .mcia ~ entiende producida cuando el sujeto infractor hu'\)jera sido sancionado por una infracción de la misma naturaleza -le\e..wlriáones. 93 v 94. según la infracción se califiqut'.r todo () p.. Son tre5los hecho~ que dan lugar a la imposición de Mnciones no pecuniarias (art. rl .''•.-mdada que.bliraJ }' d!'r('cho a apliCa?' m'T/eficios r incentivos jismfR5 de carártf'r mgado durante 1. t..e (0. infracciones que. en relación con dicho deber. consiste ~n una multa. En desarrollo del principio de proporcionalidad... ' 1.cometan infracciones oerivadas de la vulneración de Jos d~bcres de colaboración e!". concurren determinadas circunstanda. Iit~ ha Impuesto al infractor una su¡.'Ta. ademá~ de la multa qu("" proceda. rifrar el porcentaje correspondiente_ ~e:¡ _NOlarios.rave.. 4 Y 5 años. Jn"(lj}(Jnit)nu~ La sal'lrión pnncipal.~.GT.' .. como acce50na de la principal.~ (·t1al . A ('st()~ ('{{"nos.~. ImfJto la . b) incumplir la obligad6n de presentar dedm=iones <) doeUlllí'ntm p".¡p la mirnta 1m/umf.. bllldadcs Locales Ll (){ra~ entidades de Derecho público-. que puede ser fiÍ6 cuando se Ctlantifica en relación con utra magnitud. . Cuando concurra esta circunstancia. <..anÓunes pecuniarias sanciones no pccuniaria~ que tt("n("n carácter accesorio de la sanción pal. ¡>ues.e eleve. respectivamente. podrá imponerse rom. ¡"funriol1F\ . sl~rá ~~I' doce mes:s si en los tuatro anos antenores a la comlSlon de la mtracclOn )/'J.(.e-..~ Autonoma~.w ¡iml' fauÍJ:la /H'w..'tt' haya miJi7. la llli.alel.a). con la diferencia de que el período de vi¡.p0r uu ~lazo de ~rcs meses..tablecidos por la propia LGT -am.rpPllúón drlqt'rriáo dI' pmfl'swnl's ofirial". en vinuu de Jesoluciúu ¡firme en \Út administrativa. nerst' la sanción pl"evist<t.jen:ien~o rlU~óones pú~li("J.\flJ1rirín nurante el plazo de llllO o dos años. 194 y 206 l. comparada con la base de la ~nción. r('~pertivam(""nt(".an profesione~ ofi- IV. h 1. producit":ndo un petjuicio eronómiro paId la Haciend¡¡ Pública. Lomllmdade.

1.establece el régimen juridico por el que desarrolla el procedimiento sancionador...to<. 1. nos rnnmtramos con Ulla separaprocedimental que tiene más lit" teórica que de real.la potestad ~ancionadora-.ancionador. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA 1..mn<Ívne5 lrihutarim- carácter g-enerai.. c~rrespnndíente pwpue.~~:i~= que exige determinar el porcentaje que represente la base de la sobre la cu:mtía total que hubiera debido ingresarse de haber liquidado rrectamente el tributo o sobn: ti importe de 1" devolución inicialmente nida. el legislador ha dispuesto la reducción de las 5anciones Nos limitamos a recordar que la reducción es del 50% en las arias ((m y del 30% en los supuestos ue amfvrmiJud.". de los inbuÚJ. sanrión ~e duplicará cuando se comelll una infracción por mienta dt 1m obligafionfs dI' facl1l'márm o las rl'lativfL> a la correcla ulilizadán de [05 documeT!Ws tÚ' drruÚlríón exigidos por la nrmnalivQ de [os EsperialP".. 127 a 138 LRJ-PAC y RD 1398/1993.~ infracciones rea]¡zación genera un daño económico a la Hacienda P-ública.~epa­ '~do y se incluye en 1<1 liquidación la propursra de SllnCIÓn. regulan el procedimiento sancionador en el ám-Dito administrativo -art8. superior al 25% e inferior o igual al superi.recte a Illás un 20% de las obligaciones faduración o de los documentos de órcnlaeión_ Pese a la preceptiva tramitación separada del procedimiento ~nciona­ dor..Pdlmimto sannonador off tramiütrri dI? Jfn'ml1 stpa- El criterio ni""l pnjuicio t>conúmico. si la instrncóón y reSQluó{m Jel ]Jluredimit'llto sanóonase atribuven a las mismas personas (Iue han lntt'rvl"nido en los procedi¡li'ien"".u -. en cl5% cuando la reincidencia lo sea por infracción en el 15% cuando lo ~ea por infracción grave y en el 25% cuando lo sea infracción muy grave.. Se inicia siempre de oficio. J} tOda a lo.:Í<I del interesado al proct'"dimienlo .~ de que el in~tructor dd procedimiento sancionador eleve la . Inflll('(WJ1fS y . También se tnunitalá conjuntamente en los casos en que se firmen la~ denomilladas UJ"lrIS {mi exige 1<1 renum. Comta de :3 fases: A) Iniciación.. en un lO. " in"".u 7~%.~ta de rewlución s. 229 228 . remitiéndonO!\ al referido I"ucedj mieulu in~pector..DERECHO TRmU'rAR/() 9. 20fU LGT)...f.al ex~íllenrr :~ en el )Jlucedimiento sancionador. con carácter general.lIando concurra csta circunstancia la sanción mínima se i'ncTem.<1.!KI se tramitllrá conjuntamente (art. en las que se IUrlImpliminlÚJ 5llslunrial de la oMigaálm rU jflJtUTfu:inJ1 ". que.d. de que los datos. 15 Ó 20%. Criterio que ~ólo se aplicará cuando supere .~ . El pi"ocedimiento sancionador tributario se tramita de los de aplicación de los ttibUt05. de 4 de agosto.y el il1eumplimiento ".2).~~:~:~'~ inspección o recaudación. ntilizahle en la."ad'~. Como ya vimos al r:studiar el procedimiento inspector.mri()nador se incoe como consecuencia de de una declaración tributllria.1).ca formalanfrt::. en dicha Ley se apliquen de forma supletoria Las Cuando el procedimiento ~. La lÍnica cautela qllt' se cxigc es en esto~ ca. el porcentaje sea superior 10% e inferior o igual al 25%. COll carácter genefll 1. es un . debe tenrrst' t'n cuenta que la propia l.1 10%. o tras realizarse un procedide comprobación o de inspección.~~:.~ dI? (lplicat1Órl. no podr:l iniciarse una vez tnUllítutTi. respectivamente. tres meses desde que se hubiese nmificado o se entt'[Juie~e nolif.prevé la po~ibili. Por otra parte.Iementos se prudu/. Cuando ello se produzca." (al'L 209. 207 II 212.".. pruebas o circumtancias que obren o hayan sid[) ohken alguno de los procedimientos de aplicación de 1m tributos . La LGT -artfi..: Je comprobación y liquidación. l. co:m::o:~:~: para que se fmnen las actas con ¡u:uerdo o para que se preste al acta. DesarroUo del procedimiento sancionador..j"...or al 50% e infer-ior () igu. Sa..puedan il!CorporaL'-":..jercicio de .GT -arto 210.~. correspondiente liquidación tributaria. por el que se aprueba el Reglamento del procedimiento para el e. 2) Pnjuicio I'nmr5miw para mHatil'ndu públifll. útamm ante un plazo rle . ordenando que en defecto de normas contenida. Uiediante la notificaóón del acuerdo al inteV. fO'='''''I'Mad..l110 rI'flunria del obligado tributario."c. fd pWf.. en -tuyo Cíl.~os la incorporación dI:" till. acuerdo. la separación de procedimientos no tiene ningún alean( e práuico. según.

matices que sean del (aso y que laJurisprudellda h" venido seiial.2) LRJ-PAC. se vaciaría de contenido el deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos.~ .trlo a la reserva rle los datos cconómitm del contribllventc con relevancia ftscal. Señaló el Te que: al no existt' un derecho ah~lnto e innHlr!icion. 234). ~anóonadol" Esta re[\lisió" mi("nt()~ .cÍón.Df. a 230 . Dr' <lnwrdo nm el arto 210.\dministl'<lIi". e illfOlIllt'S netesarios para o. dlmlil.' 1"1 pron~ritmit·nto sanrionador-q~ cktrrmina. ' Deb¡.J de oficio cuantas actuaciones resulten necesarias P¡if'¡1 determinar. llevando a sus úhimas consecuencias e$ta~ garantías propias de los procesos penales.os.rá f'1l la normativa de organización que resulte aplicable..edi a'lutl qut" tf"nga atrihuida la eoO). 161) y 234/1997 (RTC 1997... en los .ntos procedimientos saacionadores como propuelde liquidación se hayan dictado.ibk. Si s(> trata de actuaciones de compJ'obación que no ~ han desarrollado en el marco de un procedimienlO impenor. 76/1')'If.ada para . 134.:uando exi~ta identidad en los 1l1oth·o:.'recho hari<l ". Al punto es dio así procedimiento sancionador adnJinisu-ativo que podemos denominar o general qUf' ~i concurriera idenlidarl fnnnonarial u orgánica entre '/ 'i']:""o.re<Wo lar:. en .tenu: el equipo o lmidad qUe hubiera de.tción no e3 difer"n"ia de (. podría invoearsc h\ exi~teacia de una causas de ab5tención o recusación pre\istas.1) LGT en la instrucción del p"o". ha señal<ldo el propio Tribunal Constituc1onall'n m rer¡~nl~ Srntencia ""/2005. sigue sin cstableccr3e de forma danl la separación de "¡g. respectivamente. 16I/ ¡ 997 (RTC 1997. (. debr. renmociendo la aplkai'.lación al~ll"a admili.). 145)-.mus formular alguna obvn.lCfWlóones y pencooirn-iell lo~ tos tributario~ no ddw hacernos olvidar que t'll la instrucciún En segundQ lugar. o ó¡-cunstalld¡:¡'i qul"" determinen li! aprecia.1 (')1 el ámbito del profl:'dimiento sand"narlor admini511arivo.f"llIOs propit>S del orden pell<ll a actllaciones v procE"dimiento~ . separación sí se exige con carácter general en los procedimientus sallci()nadUl~S j de al. aunque debera dictarse una resolución indivi.ndo $[1 Clllp<lhilidad. o.. (. F.hll necesaria ell m"-Irnd lribntaria. ~ión.l ta~ normas apticabks en ta.n delinitiva. '-cIue pUlIrá de~iFinar a otro órgano rlift'u·lllt" pan! qut" aCllerdt" imciar f"l pHI.mdo. EIl la misma línca!le pronunció ('n las S!.llo 110 obsldllte. la existencia de infracciones su~ceptihles de ~anóón. F.1 contnhuyrnlf" f"xhihr los dnf'lImnlto~ ('ont".1 prorin TrihlLllal dn Loro incunstimcional lItribuir al mismo Jl\ez la instrucción v la resoludón dI:' un mismo asunto.[Ianto ocurre ea el orden penal...'edimif'llto 'lalll'Íonador. El ÓI)I. SI" auxilia de la pmdencia fr('1l1e a intentos apresurados de trasladar mecállil.. 76). 31 CE dfO' contrihuir al SO!ill"llimiento de los gastos públicos.. ReclléTde~e también lo que. t<lS B) Inslruc. dr 26 di abril.ilidad de l()s prlnClpitH sanciollador("~ dd orden peJl.hlrs nu "'1:' ha. en el sentido de que en 1m..Tr: 1 '19/1995 (RTe 1 t. compet~ntes entre las [ases de instrucción ji resoluóón.¡. serii competente el equipo unidad que haya de~a1Tolhj(lo hu actHad[}Jlt:'. en que -STC 145(1988.l"s (lec].~ que Irae (au'ia la presunta infracción. ~llalado que tal separ. que instruyen y resuelven.-.n:dimit"nto sancionador.l. In[mcriorlei)' .<.¡t)5..~ de l<l.011l0 compr'h-ntf> paril in~lrui. 28}' 29 de la LRJ-PAC. en defecto de norma I"XpreSil. además de los que proceda incoar pot conductas que no impliquen Iiquida~ión tr-iLtnall.lInent'" garaTltia~ ).e re~UlllCi6Jl. caso. con.1" hdJU[' el .rletcrmmars<' ~n qué medida el contribuyente tieac derecho a no autoinculparse y a no aportar pruebas o documentos contables de los que pueda iaferirse que ha cometido una infracción.:Un el dn.--irnelo una manik~t"dón ele voluntad. según vimm eH 1. dón de varias infracciones Plldrán i-lcllll1\11arse la iaú'iación t' i05trucción cU los distintos procedimkntos. ni elllite ded. El TL ~'>H. Ilonuaüva olganizativa apliI.l.Introdurción de est<l 1. .Ri':íHO TRlHl TARt{) _ 9.('r. bicn constitucionalmente protegido v b1 (l[ando ". El Te ~ pronunció sobre una t:UestiÓJl de incomtitucionaliúad -plantead<t pOi el Tribunal Supremo-.r. dI" ! de tt"hrfTo. de 12 dejuül' (RTe 19fUI. uniendo al diente ~ancionadur la~ pruehas. procedimientos trihutario~.:able y.irlllalnlcnlC impu.d d. En prima b"lJ"lr. Tai pretendido dt.¡ trilmJnnns Será órgam) COlllp~tente el que se fije en b.dirnj"'m_ serán de aplicación las norma~ especüle~ sobre las actuaóoues y proredimienlOs tributarins. o Deberán iniciarse u...:ulIlPrubaciólI de la vt"r~cid . previJ atJturiZ<'Il'ión dd inspeCloljefe. deddr¡Kione.anollado la ill5perciúlJ. esgflllli'-'le frente a la Administración Tributaria.u:iol1f>s de los contribuyente~ a la Hacienda Pllblica y dejarla desprovisw de toda garantía y eficacia el deb".ada uno de ellos. el Te. Cuando el prucedimiento sancionador se inicie como con!>t'cuencia d~ un procedimiento de inspección será compt. del pro. dp 26 dP abril (RTC 1990.. pt'tencia para ~\I resolución.xf'dim.:uerdo \. resolviéndola mediante la STC 76/1990.."w. El Te entiende que el derecho al Juez ordinario es una garantia sancionadores adquieren ua relieve especiullos principios y tias propias de los procedimientos penales y sancionadores comunes.r que impolle el art.l..wnrinn.__ ión en relación con la in"eucc. 179).

como eit las aria .: 1'Jli6. ..lulos H: J2()jl'Jli6 IHH. cuandv la sanción consi$l¡. en ~u caso.sean rle directa aplirélrión por los obJjgad()~ tribLltariOS. Podrá prrsrindirsr de u}.'lrucrión cuando al tiempo de iniciarse el procedimirmto sancionador se encontrasen en ()oder del órgano competente todos los f"1f"nJf"lltos qu<" permitan tormular la propuesta de imposición de sanción. de los órganos administrativos (S. 210. "ara terminar con esta fase. no eXlsle propiamellle pUJcedimiento sanciq. motivada..1\'0 • lo dispuesto en el párrafo anterior. id.'. d~ los J"ClII'SOS yUl' (unu" t'llJIi~llIo L~he'J. con indicación dc los cr:itcrio~ de graduación y de la reducción quc. Terminación. predicable. ' <tuminis(rativQ (.3). Transcurridos los 6 meses.¡ Lid ueredlU a dplil:<lr beneficios el incentivos fiscales cuya concesión les corresponda o que.¡. J56). ill~ti[jl"anleS y pIUebas que estime oportunos (art. 2115) La resolución expresa drl pmcedimienw sancio-nMar comendrá la fijación de Recuérdest'" y\l~ tallto ell el caso de las al'lm (01/ acuPrdo (are 155). lIi !lU hay irldepl:udl:llda sinu j~)"arqllí¡. ~" su caso (art. cuando se impone la suspensión del ejercicio de profesiones oficiales empleo ü carg-o publku. 9.. en el acto por el que se. 76}). Ahora hien.¡ en h péulid¡. in.iustiflcantes y ¡:nuehru que estimc oportunos. En ~lllna. ¿". Ejecución dc la :>anciÓn. i. Entirlades Locales u órganos en quienes deleguen.\ cautelares. la determinación de 1" infracción cometida. Los órganos competentes para la imposición de !>anóuues ~Oll: Concluida la instruecion. . en el curso del procedimiento sant'ionad(]f ~e POO~rl:'". p()r t'S("nda. plle~Ll _ el Consejo de Ministros. entre otros). caduddad que impedint la incoación de un nuevo Plocellimienlo s"ndolladol' (art. incorporándose ésta al acuerdo de iniciación.'YrC 22/!990. 175J. de iuexislellCia de infl acdón o de responsabilidad alKuna. desde la notificación del inicio del procedimiento.~TC 175/1987 (RTC 1987.el órgano competente para liquidar o el órgano superior inmedi<lto de la unidad adminisu'aoV'a que ha propuesto el inicio del procedimiento ~Ilcionador ( .n~:~:~~~ mrdida. Se concretará la sanción propue~ta. In/tardones y mnnones tribuianru se comunica la resolución del procedimiento debe practicarse dentro de ese plazo de 6 meses. de nada si¡-ve atribuir la instrucción y re¡o. de conformidad COIl una eleme-ntal mterpretación del prinCIpio de seguridad juridica y atendiendoal contenido dd art.a que se deban indicar expresamente.. C) la valoración de las pruebas practicadas. arl. Llama la atención que t"llegislador haya obviad" la nt'Cesari~ ((m<t<1I1cia el" reCllr'iO~ proc<:>cl"./1987 IRTe ]987.1' . 'llle 1m SI" f'xlif'nd? al prnre-. 170/1')87 lErre /987.3) LGT.4). nadO!' separ<ldo }' no h. J2fJ AUTO}.' ermITa la _andó".15 ¡IR fpfmw [R1'C 1990. en el que sí S(" disp(mr la nect"saria indicación.RJ-PAC qUé' ti('n(' carácter ~uplctorio. ~u calificación jurídica' y la infracción que aquellos puedan constituir o la declaración. con igual significado }' en la misma tJlti. cuando consistan en la pérdida del derecho a aplicar el misffiv. didll. Terminado el procedimiento. de conformidad con el 210.l: los tos hechos. se entenderá caducado el procedimiento.{remo es". _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ (ar<Jete! ísti"" del pIOU~SO jllrlinal.-. rh. La esrrina independencia e impardalidad de lo~ 6rgan08 del Poder Judicial no es..nci. la identificación del intr<lctor y 1<1 cu:mtillración lit" la pnción. . 22/ J 76/1990.("ntt" los dOcllillrntos.hf. 986 AUTOl. El procedimielllo deberá wnduir en el plazo de 6 meses. En su caso. 22J . órgano equivalente de las Comunirlades Autónomas. desde la notificación de la comunicación de inirio del procedimiento.resuel~'t" un prnn~di!llit'lIto. de los criterios de waduación aplicables.3) J. o cn la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas o en la prohibición pal.. indidndosele la dt' rnanirlt'~lU del t'xpedien(e ji dándole plaLO de 15 día~ para que presente af"Wlármn y pre'f. di' 26 dI' abril [KIt' 1990. con indicación. 53. proceda.'r".sla dr rrsolllnÓ1/. 22/199() IKH. contendrá la dedaradón de mexistenci<l de infracción o de responsabilidad (an. la propuesta de resolución será notificada al inlemado. 19'JO. indicándole la puesta de manifiesto del expediente y concediéndole un plazo de 15 días para que presente alegaciones y para que aporte los documentos. 211. _ el Ministro de Hacienda. La noLificación por 232 233 .nt". El acuerdo se notificará al interesado. l:lY. un ". D" lodus 1Ill>dos.3). ejecutarse la sanción. luci6n a 6r¡:. en la que se recogeran de forma motivada 1m hecho!>.k conjiJrmidad (an... fase insu-Ilctora. por tanto. tal omisión no excu¡.\y.anos distinws. .DERECHO TR/HUFARJO .. señalemos qul:'". el instructor formulará propttf.l contratar con la Administración pública correspondiente. 211. 188. 17n AlTln} )' 98(. análogas a las que pueden adoptanle en el p de inspección y que aparecen específi<'amentc enumeradas en el arto 146 la plOpia LUT.el órgano competente para el reconocimiento del beneficio o incentivo fiscal.5).

tal comu \1mns rn el parágrafo 11 de esta Lección..1) Y8) de la nueva Ley General Tributaria. que podrá exigir. para que dicha suspensión pueda seguir vigcn~ en la vía contencioso-administrativa deberá pronunciarse ex.onocimicnto formal del interesado. al"lJ("rd(l' 011 el . se pierde cuando se recurre bien la liquidación bien la satlción (art. tal interposición.no se exiKirán inten:ses Ut demora PO( el tiempo 4ue tmllsClIITa hasta b tinalización d~1 pla10 de pago en periodo voluntario abieno pOl-la notificación de la resolución que ponga fin a la vía arlmmistrativa. El acto rrsolnlúrio dd pwu:dimienlo MndouadUl podrá ser objcto de rccuno o reclama.Ijeto pasivo regula.n) l. .. la prescripción ¡. VI.2.. u{"lu~' de conformidad.ahilidad por las infrilcciones cometidas p-0r el fallecidu. De a!"llcrdo con el arto 189 LGT la respumabilidad derivada ri~ 1<1$ inlractributarias se extinguirá por el fallecimiento nt"1 sujeto infractor y por el tramcurSO del plazo de prescripción para imlloner las correspondientes sanciones tJ·ibulMias.~ se interrum- piro: a) p1jJ1" euaJquier acción de la Admininración hibutaria. !!in neu~sidad de "portar garantías hasta que sea firme en vía adminiSU'ativa. cunducente C\ la impmicifm de la sanción tributaria. Si 1"1 contribuyente impugna tambifn la deuda tributaria.rrt. a partir de las Sentencias dictadas por la S". La reducciiin adúimuú del 25% dI' ir¡ mnáán. las arcionc~ adnunistmtiv. los Tribuoales enteudíOlD que m) hacía falta prestar ~ rantía ni en vía econónlÍco-adJDiní~trativa ni tampoco cuando. sin necesidad de que la invoque el interesado (al"t.~in perder la reducción del 30% obtenida al filmar la". el( 212.ut. 188. IKfl. .aso de urJn..tnah1.iu voluntariame-nte su sitwleión fiscal. al amparo de lo dispuesto en los ans. para mantener la suspensión.'RE'CH{) TRrIll. realizada con . 189 sólo se refiere a la¡.lS cOIlduCCI1It"s a 1<1 rq.j· ron a{W!1do no podd impugllarse la sunción en ria administrativa y si ~e impugna se Ilerdeni el derecho a la reducción del 50% prevista para dichas actas (art..2) En r 1 c. cione~ . aun conct"rlirla la msp~n.. entendiendo que. de Derechos y Garantías de los Contribuyenles.pción para imponer sanciones. se interponía un recurso contra la sanción en vía con tencio~o-admini~tra. Desde la entrad. 11:I\1. el Tribunal Supremo. 3 LGT).~tabJece el arto 69. En este punto dehe lenerse ~'ll CllellLa 'llle. rl .la de lo Con_ tenrioso-Admini.n plena coht-ren.GT.~. por la remisión del tanlo de culpa a 1<1 jUJ i~dic("1óll pl:""nal. siempre que no se impugne la regulari1. lnfttlUilJflM· y Jonrianf'Jlrifmtarias <Ir¡.4 LGT). tiva. Los actos d . la constitución de una !i("arantía..la ejecución de la sanción quedará aUlOmáticamente suspendida. Aunque el . Al igual que. con ca"kter genl:""ra! t'.mpull(T la' sanciones triblllaria~ '1'[1" )l))Man deJ"ivlIlse de dicha regulari7<1d6n.e "'plicará de oficio. tambien se extingue la responsabilidad por Infral"("Íones f"1l aquellos casus en los que el ~l.O lit: prescri. - IJ{<. 212. agotarla dicha vía. i":ondicionarla a la cnnformidad a la liquidación y d la sanción -y al ingreso de ésta-. siendo competente para su reSolución el órgano que conozca la impugnación contra la deuda (art. 3_ Recursos contra Ia$ sanciones. 212. 1SlÚdO piolsiyo encaminados al reconotimieulo Ute ~\lS obliKadones triblltaria~ no interrumpen el cómputo dd pla1.·i77fJ('¡im determina la extinción de la responsabilidad derivada de la infracción tributJria.! en vigor de la Ley 1/1998. ha cambiado su <tuledor criterio.. La 1Tt1lme rl"¡ infractor determina la extinción de 1<\ re:'>pom.ia con ti principio de penonaJídad de la peIJ<I.l). El plazo de prescripóón Pd. Ctm posterioridad.aóúfl rie la deuda tributaria I:nlHt'lIida en dichas actas (art. pTOducira doo efectos: __ 9. tanto si la infrac- 234 .3) y 233.2) LGT. EXTINCIÓN DE INFRACClONES y SANCIONES TRiBUTARIAS 1_ Extinción de la responsabilidad derivada de infracclone5 tributadas.¡ulari7ación de b SItuación u"ihuta¡ia dd ohligarlo inl<""rrumplTán d plazo de p~t:"). Para ello debNán transcurrir cuatrn anos desc:le el momento en que se cometió La infracción (art. 212. Puede recurrine la sanción. b) por la interposición de reclamaciones o recursus de cualquier rlase. 189.2).~ión sin garantías en la vía económico-administrativa. se acumularán ambus rccur!lO~ o rcclamacionc~. uüs causas .(l"Ípdól1 par" .adLlS.7A/i'JO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _~ Cl1l1.l'rt impon!"/" sann(mes tributiUia.3) LGT.ratiV{) (""n fechas 5 de octubre de 2004 y 7 de malW de 2005.2 U.ión independiente. También la jm~1.presamente el Tribunal.nQo ~t' interponga recurso contra una sanción. 212. así ('omo por las actuaciones realizada~ con cOllllcimiellto formal del obligado en el curso de dichos procedimientos.T)..

77 €.) gravedad de la contravención inferida al ordenamiento jurídico. Introducción. De ahí que el vigente Código Pnud haya tipificado en los arlíru.~/2003 establece.36 €. en multa proporcional al valor de los hif"ne.i el valor es infe:rior a 13.3 LGT). Ia. de la Presidencia de la AFAT. que e~table(. p\lt""df" procederse a una aprehensión cautelar de los bienes.. y fIJÓ los criterios de graduaóón para la aplicación de las sancionc~ correspondientes-. de ordenación del mercado de tabacos y normaLiva tributaria-o 310. así como ocultarlas o su!ltraerlas dolosamente a dicha Administración. figur.12 €. en (lJatro años desde el día siguiente a aquel en que adquiera firmeza la rewluciófl por la que se impone la sanción.50759 E par.tn u colaboren a la comisión de la infra&Ción. 190 LGT).030.{favedad dd dailo y a 1. Las sanciones tributarias se extinguen por el paF:'0 o cumphmicnto.-Ie el día de su comisión. Extinción de las sanciones tributarias. d~ ]2 de diciembre ----en la redacción dada por la Ley 66/ 1997. COllMituyen inJrru:ciorlfs arlmittislmtir)(l. si se nata de labores de tallaco -supuesto e~pecífico regulado por la Ley 13/1998..~: pagu. ha~ta los 18. J. graves y muy gravf"s.12 €.:a 12/1995..en por el RIJ Hi4\1/ 1998. la realización de operacione~ de comercio. 179. _~i el valor de los biel1l:""s o merrancías r::s inferior a 4. de 24 de julio.iYesj y del 100 al 150 por 100. de 24 de julio. Y muy ffdW'S. por ejemplo.\" de contrabando: la importarión o exportación de mercancías de licito comercio sin presentarlas para su del!pacho a la Administración aduanera. de 4. que las infracciones y sanciones en materia de contrabando se regiran por su normativa específica. Las sancionn consistirán.ó una clasificación de la~ infracóones administrativas de rontr. La~ infraccümes se clasifican en: leve-".'fl/-v#}l. TNFRACCIONF. A~í. de 30 de diciembre. tratándose de connabando de tabaco. aun antes de iniciatlo el procedimiento.conómico (art. fue establecido en cuatro años.1 LGT). Incluso.030. y que ascenderá. pu~de adoplurSe el cierre de los establecimientos que sean de titularidad de lo~ infraclores.59 €.010. así como por la~ disposiciones generalt""s aplicables en esta materia a la Administración.:ia lenilur-i<¡] en el procedjmieIlto ~ancioIladOI por infracciones ildministriltiyas de contrabanclu. las conductas de los administrados por las que se lesionan los derechos de la Hacienda Pública reciben el [ralamiento propio de los ilícitos criminales. con farácter generaJ.53 € para las infracciones leves. Pueden adoptarse mr::didas cautelares. En determinados casos.502.7 y 191.:rementan en caso de contrabando de tabaco. y la Resolución de 10 de febrero de 1999. de 4 de mayo. y. en el apartado tercero del <1ft. vm. del 250 al 300 por 100. Los princiPiw y el procedimwnw para la imposición de sanC1vnes en materia de contrabando ~e ri)!. prescripción. DELITOS CONTRA LA HAC1ENDA PÚBUCA 1. la.. efectos o instrumentos que constiluy. y cuyo desarrollo reglamentario se recoge en el RO 1649/1998.010. gr. las cifras ron de 1.Ü¡s otros tantos delitos contra la Hac1t~nda Pública.! r m:RLCHO TRIBUTARlO ción era determinante de perjuicio económico para el Tesoro [vid. determinados cornportamiento. lenencia \) circul'l(:iÓn de mercancfa~ uo cOIllunitarias de lícito comercio sin cumplü los requisllos legalmeme eswblecidm para acredjt~tI· su líóta importación. Estos porcentajes se im. Regulación que aportan los artículos 11 a 16 de '" Ley Orgánit. por compensación. en general. arts. 1()'j {/ Para poder califkarse como infracción. y de 6. A todas esUlS causas de eXlinción se les aplin\ ". dt""s.¡h. yel de las sanciones impuestas por infT<lfxiones administrativas de contrabando.~ f"onsirlerados como constitutivos de 237 . las operaciones rlf" tráfico de hienes sin respet<lr el régimen jurídico aplicahle a dIcho tráfico. 'l. sobre Lumpetelll.8 EN MATERIA OR CONTRABANDO La LGT . en armonía con el vigente en el ámbito Iributario (k:~de la Ley 1/ 1998.~ leves.. s. las muy graves. Trat<Í.i las graves. del 150 al 250 por 100. para las muy graves.~ ()~lcto de contrabando. El plazo de prescripción de las infracciones administrativas de contrabando. el valor de los bienes o mercancías debe ser inferior a 18.522.507. por condonación y por el fallecimiemo de todos los obligados a satisfacerla~ (art. como si esa regularización afecta a infracciones no determi_ names de perjuicio ¡.¡nrln ("n kws. una de estas compensación y condonación. 2. atendiendo a la ¡. por prescripción del derecho para exigir su pago.36 €: o de 6.1 régImen genernJ que ya ha quedado analinu!" ¡¡I e5tudiar ('¡Id . 183. VII.lUlme de tahacos.

1. 307). cuando el prQ(:lfdimúmlv sr dirija wn/'ra el (!lIpa/de. Si no se hubiere apreciado delito. Si se dicla una sentencia condenatoria. ndo ". a los delitos y faltas cometidos antes de la entrada en vigor.1 nímputo dt"1 plazo de prescripción desde el m()o mento en que Lo~ 'if' de~de Las cuantías de esto~ JeliLus han sido modificadas por 1<" Le-y Orgánica 15/200. ell el apalla<lu aTll..000 €. El que.-mdo bcnclic¡o~ liKales de la misma forma. foral o local. l.e l~fe'¡l.venía entendiéndose que el procedimiento se dirige contra el culpable en la fe<. entendiendo que no hasta la int~(Mirión de la denuJUfu o de la querel14 para interrumPir el (flmpUlO del plazo df pu~cripció'4 sino que e~ preciso. de 20 de febrero. de 14 de marzo.~O()4).mrulns I:(m ingl'rsfU t¡11m/an()S. Pues bien. Delitos contable!> (all. 3. Dispone el arlíruw 305 drl CPque: "l. no podrá lmponerse sanción adm~ nistrativa. Con posterioridad a esa STC de 2005 el Tribunal Supremo h1l venido insistiendo en su doctrina tradicional -la presentación de la querella o denuncia interrumpe el cómputo del plazo de prescripción-. ~\lt()1I6mica. cantidades retenida~ o que ~!" litthieran debido retencr o ingrt"sm a cuenta de retribUClone~ en especie. Delito por dPfraudaciiin a la Seguridad Soda! (Itri.r DERECHO 1R1BUTARlO ___ 9. si se lrata de trihntos.ha cambiado el criterio. en clara contradicción con lo que mantuvo el Te el! ~u STC 63/2005_ Más reóentemente. un arlo rlr iull'rmrrdiaciún ju. 306. que se produ:u'U. el importe de lu def. si resultan más favorables para el reo. de forma que efectivamente d Juez. será castigarlo roo la pena de prisi/m de uno a cuatro años y multa cid tanto al séxtuplo de la dLad" cualllía..~eguir t!1 procedimiento administrativo sancionador.3 de abril de 20m y 15 de julio !ir. 308 CP) o fraude de s-ubvenclont's comunitarias o c!usión de ingresos comunitarios de naturaleza no tributaria (am.:ha en que ~e interponía la denuncia o la querella (Sentellcias. continuar ms ¡!(:lUacione~ de acueldo con los hechos prooodos por los Tribu)l. obteniendo illdebidóllIlt'llle dt'volul iones o disfruL. 309 Y 628 CP)..mto Of" culpa <l la jurisdkci6n competenre. 3lO).tanÍ a lo defraudado en cada periodo impositivo o ni' declaración y. En 1m nf"más mp\H"slo~..o "dtllr~1. el Tribunal Constitucional ba yuelto a reiterar su doctrina -no ba~tn la pre~ntaelón de la querella o denuncia para interrumpir el cómputo del plazo de prescripción. 1.ta _~u~tanriando y dando impulso d la fju!"rdla o a la denuncia. entre otras.'1 sancilmes t.i al ar. se !.-ríodo de tres a seis años. debe tenerse en cuenta que el arto 132.1 c\1ó1odól melu:iollau . b) La e~pecial trascendencia y gr. ~e impondrá al responsahle la pérdida de mspenrliú. suspenderá sus acluaciont'~ -inlen umpiéndose el período de prescripción-. se archiven las actuaciones o se devuelva el expedi~nte por el MinisIerio Fiscal (art.<ls re""-~ S/:í'i"larlas en el pirrafa anLrrinr SI': aplicarán en su mitad 5uperior cuando la defraudación se comelÍere cOlKlu.rilmtarias Cuando la Administración aprecie que determinadas infracciones pudieran ser comtÍtuúv¡¡S de delitos contra la Hacienda Pública.fra(riotu!. deliros ripificados por el Código Penal son: lJeliln~ .'lI" rle . la posibilidad de obtn1t'r sllhvf'ndones o ayudas públicas y del derecho a gozar de beneficios o infentivos fiscales () de la Seguridad Social duranlt' "" p. por acción u omisión defraude a la Hadend. periú_ dkoo o de dcclaración p('l'iódic~. Además de las pcna~ ~i'ialadas. l. ISO..audóldu . A los efectos de determinar 1:."I. deberá pasar FI '. ingn"sos a cuenta o devolucione~. además.rior. que pueda ocullar la idenudad del \'eL'dadero obligado u-ibmario. la Administración tributaria podrá iniciar .'5. 2. que no se reanudara mientrR~ la autoridadjudidal no dicte sentencia fume. 2. y se reanudará . ahsteniéndO.dirial.2. A efIXtos de prescripción del delito fiscal. si ést05 son in!'criores a don" mescs.lk~. Sin o:ombargo.. cuya entrada en vigor se produjo el 1 de octubre dr: 2004. 305 y 627).. de 25 de noviembre.en la STC 29/2008. queualluo sill efet:lo el tiempo transcurrido. Ddito por fraude de subvencionc5 estatales (art. siempre que la Cliantía de la CUOla dehaudad<1.l LGT). de acuerdo con una consolidada doctrina jurisprudencial de la Sala de lo Penal del Tribunal Supremo -Sala 2".wedad de la defraudación atendiendo al importe de lo defraudado o a la eXIstencia de Ufl<l estructura organizati"a que afecte o plleda afectar a una pluralidad de obligados tnbutario3.~ .¡ estatal. d impont' no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoludones o benefi· cios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de 120.el"j-lueslli-'> de mane". y podrán ser aplicadas tambien retroactivamente. muy recientementt" el Tribunal Constitucional -STC 63/2005. ponga de manifiesto fjlll'" e.1) del Código Penal dispone que la prescripción se interrumpirá. comenzando a correr de nuevo el término de la prescripción que se paraJice el procedimiento o termine sin condena.-i . /rl. de 26 de julio 1999. . Tl'üwj. 2. tenga lugar el sobreseimiento de la causa. eludiendo el pago de uihutos. 1. El delito de defraudación tributaria. l-t"tend"ne~. sino que es preciso un acto de intermediación judicial.lguna de h~ cirnlllstancia~ siguietltes: a) La utilización de persona o penoofl<U> inl. Delito de defraudación tributaria (arts. la cuantla 238 239 .

Infracciones y 5anciQncs tributarias Nos encontramos ante tres (oruluctas ccrnst!!utwas de delikl contra la Ha- se elltenrl"r.~ pasivo. ctc.-lor viene confiriendo a los deberes fonnales impuestos a quienes en muy disdntas Omisión de los ingresos a cuenta practicados efrrtÍvamrnte ~ohr~ rrtri- t j.. regularkt' ~LJ ~ituaci(jil Inhl.'o ~el delito no hace sup cantidad alguna.Io" falseando u ocultando los datos consignados en sus declaraciones cUJlduu:a a resuJtados que determinen el naÓmielllO de un derecho 240 241 . ha ::¡eñalado que la omisión de la retención constituye Ull tipo penal perfffl"mrnw rl .ar. más concretamente.indicativo de capacidad económica. ' ¡~ ~ ~~.•pet. Jé'/wióll del pago ik tribuw.... . "kanl.~cl~~. en comecuen. misma~ prnas se Impondrán cuanrlo las condu( tas d¡>.lltr-.1 igllalnH'ntf' a dicho 5ujeto por la.Ie <:¡II~ ~e tr~t.¡mbu.uh" i~aclOn o. en el caso de que tales actuado.bogadG del ['. ames dI.SIMio o el representante procesal de la Administradon AllIontÍTllica.rntas en el apartil. "rl" J(.r:ulo. . t'xdl.~. u tuando el Mm¡steno Publico o c1juc:I: de rnslr.mlrado dariotlO. la arrión típica constitutiva del tipu que analit':amos esta "". El Te en Sentencia 83/1995. . .blrs~. de Ull delito e.. t'U rt'laclOll con las neudas a.l1nslanejas: la e1usión del pago de tributos el disfrute indebido de beneficios fIscales y la consecudún de lo ffi('diante una cnndl1d.ocal . otras fal!ledades Imtntmenlale..de ac. Qllrdará e~_e(lto de responsabilidad penal el ql1(. $ujeto ptl. 8:3). .na[ contempl<1d. lluia ohjeto d¡> regula. 1.u. dict. cont. total o paretalmente. No trata. Ohlrnr:ilm indebida de d.a ~lISceptlhle IQnuia PU/Jlica. Incurrirá en delito por oblntcUín indebida de devolttciones.".1 import'lIlria qllr d kgi~la. no resulta audel ilícito previsto por el artículo 305.". ImpOnible "". {jlu:.c.. un pago fraccionado.-1n pnIT'e' ü de este aníCllJo ~e ("metan contra la Hilri . aquél dirigida.~ de rrihlllos en sentido estriClo. sino en el ht'cho de que. para 5U posterior ingreso en la Hacienda pública.'\t'ól.¡ en un recurso de amparo. ¡¡¡'mm. 1: ¡: .lsJVamente en reladún a la dcuda tribU.limit"rlo por d l"gisladnr penal.'iaIe~.ad.. ClJ1Hwllta mil eurO$."¡''''~ p(Jr la c(Jncurrenóa de dos cire. l. '1ue encuentra rcl'rendo en la legislación tributaria. rora¡ o I.rse pra~ticado. ncs ~o 5e huhirran pnlduddo. pl'edo a la rrguf~ri~<lción dI" SH situaciótl tributaria". ntes de que se le haya nouficado pnr 1. (q.~ivv del delito es cualquiera c1t' 1m entes puulíws "'Ti. un menoscabo al papel constitucionalmente atribuido a la propia Hacit:nc1a Pública per el texto comtitucional..úJnes (] di. ~I' .. de 5 junio (RTC 19%. (j mt1lltl ik relri!mcioTWS en e.1 A. para su posterior ingreso en la Ha- ilienda Pública.f fismks.: mente se restrinja tal consideración a c¡uien es St~jt'tu pasivo en u jnridica tributaria o es titular de intereses que]e convieTlen en perwna cialmente idónea para obtener indebidamente beneficios fiSGtlt'~. sin qu"e:::~:~.t _ '~cioIles en especie enrregada~ a un tercero. vulnt'rando.realizad<J llll hedl<J impolliblr. . toral o parcial. que se rrflf'J'e rJ "paliado primero deo t·ste artículo. ])t"Sde el 1 de julio de 1995 se ha producido en utc campo un cambio sustantü]: . a. autonómica o local.ino l<lmhifll el 110 ingr('sar cantirlades que se han retenido o deberían habe~ r~[enido. dadu que exige la producción d~ UD daiio a la Hacienda Pública y. limitándose a dejar oe pracucar retenCIOnes. De ahí su susceptibilidad ser cometido por cualquier perwna_ Admini~tración e~tatal..~ rKl~ibles irregularjdades (onÚl. aunque no se hayan practicado efectiv<mLe. Sujeto activo del delito puede .í c0IT. o que deberían haberse retenido. obligados a colabo- rar. Se trata de un tkliro de mulJ..~r l-omidem ddito umlra la Hacú·nda Pública no ~lo el impago de un uibmo debido por haber. el S\~~to acti.particip!ln en (os procedimientos de aplicación dt' las normas tributa- 1I ..~pecial. Nos encontramos aSI ante una manife~tación adicional de 1" excepdull". Quien omite..(J" tendentes a la determinación ~ lag deudas tnbutan!lS obJcto d"... las Comunidarles. ~nt:rponga quercll!l o den. obligados a rla~.ifrutr indebido de benificio. ~uministrar información. en algún c>UiO -HU ingrn<J de (O\Tllidacle. tk cantidadr~ retenuinx o '{/tI: II: huhieron retellfl o de ingresO!. :-1 La. todo aquel que. La exendón de respon5abilidad pl. unificadas bajo la denominación de defraudación tributaría: '.-:i¡¡. de tal jlícito.1 Il11ClaClon de diligencias..DERECHO TRlfJUJARlO 9. 4. dado que en tal caso habrá que a que dt:je de realizarse el pago definitivo para deterlllinar ~i el perecunomico causado inttógra o JIU el delilu Ttóferido.l lcalicen actuaciones que le permItan tener conOCimIento fnrm"l de 1.~mo pudiera haber cometino mn carácter .' Jef"l id<l a coda UIIO de los distinto~ conccptos por los <]llP un hecho de liquidafiún. earaetericada por empico (te.). del pago de un lrilmlo debido por la realiza'PÓIl de un hecho imponible. i~<ll-ióJ].. 1: _ Omisión del ingreso de cantidades efectivamente retenidas a un terwo. formas -retenedores.1 Administraó6n Tributan la iniciación.l~n"¡ll.l0 el dejar de abonar en el Tesoro ingresos a cuenta de retnbuClOncs en espeCle. . al:nque 110 .delt"'rnJinados medios.. ...laJ'a.4) Re. el mi.' que el Mínistcrio Pítblit:n.ser cualquier persona. ~lCmpre que la cuantía defraudada cxccdlf're o .. _ Omisi6n.a ampliaci6n de los Sllpuc~tos constitutivos de delito fiscal no sólo radica en el número rk hipótc~is rrmslitllliva.n sl~elo. en consecuencia. ¡.tuaci~nc~ de comproha~·i. por rek-m:iones '1"r dehconiln h~h.¡ en el párrafo ' ' . los deheres formales o protedimentales que afectan a quienes son sujetos pasivos en el procedimiento de imposición.¡ calificable como defraud:lloria.

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DERECHO 'J1UBUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9, Infrarciuncs

y sandones tributarias

a su favor: el derecho a que la Hadenda Pública le devuelva cantidades por
é.l satisfechas --o
pretendidament~ ~tisfechas--

en concepto de impuestos.

" '1 ;¡

Cometen deliro fiscal PQ1- disfrute imkbido Ih heruficios fiscalRs, quienes, aJ~ rando o falseando las circunstancias en que se encuentran, se beneficien de

,la identidad del vtldadno nhligado tributario; o b) la especial trascendenda gravedad de la dt>fro.udaciÓn atend~en~o al importe de lo defrallda~o o ~ la exi~enela de una estructura orgamzauva que afecte o pueda alectal a una ,pluralidad de obligados tributarios.

r

un tratamiento favorable a la hora de determinar las cantirlarlt's a ingresar por cualesquiera conceptos tributarios.
Es, por ejemplo, d ¡-aso rld contri huyen lt" que se apliLa und deducción que no le cOlTe~pu!lde, falseando lu, daws que dan derecho al disfrute de aqut:!lIa. El resultado es el mismo que cuando se elude el pago de un tributo. pero mu. ceplUalmente es posible diferenciar ambas h.ipótesis.

La acción tiene que tener un rle:tf'rminado rl'5ult(~do: el quebramo pau-ilJlonial () darlO inferirlo a la Hacienda Pública.
El resultado ticne que materializarse en una lesión a la Hacienda Pública

'-que exceda de 120.000 euros.
La determinación de la cuantía defraudada corresponde al Tribunal, ue no se encuentra ,-inntlado por las valornciones realizadas por los órgarlO~ '~e la Administración Tributaria.
; Cuota lÚfraudada es la cuota definida en el anículo 55 d .. la Ley General Tributaria, con exclusión de lus conceptos pre\'i~H1s en el número 2 del articulo 58 de la propia Ley, esto es, Tec.ugm f'xigibles legalmente sobre b~~ b cuotas, inlerés de demora, recargo por aplazamiento o por declaraClon extt'JTIporánt'a, los recargos del período ejecutivo y sanciones pel:uni.uias.

11

i I
I

b)

Conducta defraudatoria.

I

I

La elusión del pago de tributos, la omisión del ingreso de cantidades relelliJas, de retenciones que deoieron practicarse, la devolución indebida de cantidades y el dis[rule indebido de beneficios fiscales constituyen hipótesis fácticas que' If'sionan el bien protegido por el artículo 305 Jd Código Penal.
Nos encontramos ante unos resultados a los que pucoe' llelfarse lamo mediante Cflmpurtamienlo5 activo$ como mediante la pura y simple omi,tió1l.,
La LO 6/1995 ya precisó con acieno la posibilidlld de que se cometa deUlI;
,JU?d'm¡ie ÚI PUTa y simplP omüión _6EI que, por acción u omis.ión.. ,~-. terminando

A eieetos de delfll'minari611 dI' la cuantía habra (lue diff'Tf'nr.iar también
dos situaciones.

así con una polémica a la que dio paso algún pronunciamiento judicial ~ue entendió que no consuWía delito ID no prescntaclón de doclara(:ión-liquídadón y el consiguiente impago. Acertadamente, d Trih"wU S111=, m Sn/wlCia 2 man:o 1988 (RJ 19RA, 1520). falló que « .. , falla al debe, de ve,Jau u de manifestar 1~ r"<tlidad no ..61u quit'J1 lelgivelSll O manipula los daIOS qUe configuran las OOses impositivas para pagar insuficientemente. sino quienes, sabedur{'s del deber de dedarar, omiten la declaración .. , Quien omite la declaración exigida con intención de eludir el impue810 totalmente no debe ser de mejor condición que quien, en ~u dcdaración, dofigura o manipul" 1", hase_~ trihnt"rias para p<tgar menos de lo nf'hirlo".

_ Si se u-ala dd impdgo nf' tributos, retenciones. ingresos a cuenta o devuluciones, periódicos o de declaración periódica, se estaTá a lo defraudado e:n cada período impositivo o de declaración, Si eslus fueren infúiores ,a doce meses, el impone de lo defnudadu se referiTá di año naturaL

¡os distintos
;Ilquidación,

_ [n los demás ca~o.~, la cuantía ..e enTf'nderá referida a cada uno de conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de

,

Debe señalaTse el genrrnliUldo rechaUJ ~xisle'flle "11 la vía p~7I.al n los iftctos ':ncrimin(jlori~ dmivados de jnesltlll;!lmf's )' mitodos in.dirinn'm,
Un elaw ejemplo de ello lo tenemos en 1 ... S""lrncia rlf"1 Trihunal Suprc~o de 21 diclcmhrc 2001 (Sala 2', de lo Penal [RJ 2002, 2l3]), ellta !.JUlO' en rd;U:lOn (on lo,<; df'nominados incrementos no justificadus de patrimonio, s"ñala que «~n el ámbito pe"al, a niferf'nria del fiscal o tributario, el contribuyente no necema acredit2r para obtell!'!" su absolm:ión, qlLf' rlichos bienes o derechos procede~ de otros rendimientos del sujeto pa~ivu o de 1.1. rf'lIT\' .. rsión de otros activos p~tr~­ mOOlalcs del mismo, sino simplemente apon,lf una explicación altt"rnariva mml.· mamente razonable o plausible, no desvirtuada por la acusación, pur~ en tal C<-ISO \;¡ duda I">llOnabk ha de re&olvcrsc a favor del acllsado», Vil antes, en Sentencia de 4 abnl1992 (~ 1992,3147), el Tribunal Suplemo
243

En la acción 11 mnisión r¡1lt" produzca el resultado dañoso para la cienda pú.blica tienc quc cc)llcurrir un f'1t':nl("nto intenriona!, esto ("s, tiene que tratarse de una acción u ()misi6n lÚJlosa, como cxigen los más elementales principios del ordenamiento penal. Las penas previstas para este delito se aplicarán en su mitad superior cuando la defraudación se Lumeta concurriendo alguna circunstancia que ponga rlt': manifi("sto una t"SpecLal peli~TosidaJ por p,lIle de los autores: <l) utilización de persona o persona~ inkrptwstas, de manera que quede oculra
242

r
I
DERECHO TRlBf.JTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9. lufrarriDue5 y .~auriones trilrutarJas
se de autoliquidación, es aquel t'n qu.e concluye el período voluntario de , :\afaciÓn -SSTS 26 julio 1999 y 6 nOV1.embre 2000-.

e~

precisó que "la prueba de presunóones, basada admIsible para fundar llna sanCión".

enjuicio~

de p.oh.hi.l",.d, ..

El vigente Código Penal tipifica como circunstancia exlmenu~ de d(J(lla regularización de la situación tributaria realizada antes de que Adminislración TI ibul.;tTia se inicien al.:tuacione" de comprobadon o de qu~, en .. 1 (";¡So oc que lales a.cluaci om: s 110 se hubieren pruducido. Ministerio Público, el Abog;¡do df'1 Estado o d represf'ntantf' procesal de

"1""".'"

'1

.. Los delitos contables.

Dhpone r.1 artículo 310 del Código Penal que:
~Será c¡tslig;lrlo con la pena de prIsión de. cinco a ,iete ~eses el tIlle eSI~nd(] obligado por la Ley Tribul<1ri;l a llevar contablhdad mercantil o hbros rel:pstrm fiocalcs: a) Incumpliere absolllI:dIllC¡ltt' rlich" obligación en régimen t\e estimación dirt'cta de bases tributarias. b) Lleve contahilidadcs distint .., <I"t:"", referidas.<1 u~ misma actividad y ejeIckio económico, oculten o simulen la ven!ade¡a ~)tua.,·,,·m do:: la empr~3a. c) No hubiere anotado en libros oh1igatorim nl'"goclOs, actos, 0Fraclo~es o, en geHt'! al, trnnsacdones económicas (] lo, hubien; ,mul.uJu (011 r:lfra.~ dlstmtas a las verdadera ... 11) Hubiere PI ;¡rtic<ldo en 108 librn~ obligatorios anotaciones cUlllables firlicias. La considelaciuJI L'omo ddito en los supue~lOs de hecho a que se re~er"'JI las I~tras ("j y d) anteriores, rt"{I\lerir~ 'l"" hayan ?wmdo las. decbrauone.s tributaria~ () que las preseIltadas (ueJall rd1eJo d.. su I~~sa contab,l](lao y que la ,,' m" 0'0 m~nos de· los ca>""t"tos o ahollo~ om'lldos o falseados, C:l..I<1"'iI(""n ,,"o ''" ó I exceda. .. ' sin compel!~~,.jól1 aritmética entre ellos, de 240.000 eur{)~ por nI( <l "J""CJClO económico".

Administradón Autonómica, Foral o Local perjudicada. interponga q:~::: o denuncia, o que el Mini.sterio Público o el Juez de Instrucción 1 anuaciont:s que permitan al afectado tener conocimiento formal de han iniciado diligencias. Exención de respumabilid,ul que se ~;;:::~:::::: bién a las posible., irrr'gularid;¡rl~s contabl~~ II OU-;¡S falsedades j que pudieran habersc com~tido en n"lación ron la rl.~url.21 triblltari;¡ regulariza.
La disposición final 5" CPpreve que la exención de responsabilidad rida resuhar~ igualmente aplicable aunque 1M deudas objeto de ción sean inferiure~ a la cuantía prevista en el artículo 305.

°

I

I

I

Una dr: la;,; cuestiones más debatiLlas trae l:allsa de la discurdam:ia

s:

el plazo de prescripción fijado para el rlplito tiscal -("inco anos-, Y',:':' :::l~
cido para entender prescrita la deuda tributaria, la... sanciones o la e de ingresos indebidos -reducido a cuatro años desde la Ley l/1998 de dIOS y Garantías de los Contribuyentes-. Se han sucedido varios mienlosjudsp,udelldales que conducen, en definitiva, a concluir que la

uipeión pIT~enta un conlenido u UIl3 idiosincrasia propi;t en 'l::'::'::'~:::~ parcela... del ordenamiento jurídico. El Tribunal Supremo, en S 26 de julio de 1999 (RJ 1999, óóREl), dc ti d~ novifmhre df' 2000 (RJ 9271) 6, 10 Y 30 de octubre de 2001. 15 de julio y 7 diciembre de 2002, abril de 2003 y 15 de julio de 2004, concluyó que el plazo de prescripción delito ('onÜnúa siendo de cinco años, de manera que el plazo de . tributaria no traslada SlIS efeclos al ambito penal. Se basa en tres razones: prim~r lugar, la mayor gravedad del ddito fiscal; en segundo lugar, la ción dc la obligación trihutaria por prf'.~crirxión no determina la "iieio'" sobrevenida de la conducta delictiva, al referirse la tipicLdad al momento que se realizó la acción u omisión tipica, y. en e:;e momento. existía la tributaria y su elmión en forma lípica; y, por último, que no resulta de ción la excusa absolutoria de regularización tributaria prevista en el Penal, al no perse¡;¡;uir, U")11l0 finalidad, la pro!lloción del pago .. uluntario.
En cuanto al momento en que se- inicia la prescripción del delito, 244

El precepto f?>Uarda una muy estrecha relación con el f~rtale~imiento de deberes contahlt'"~ y rcgistrales propio de todo sistema mbulaflo ¡W<ln7ado el incontestable agravamiento de las ~all(jones recogidls p.or la ref?nlla la Ley General Tributaria de 1985 en rehlción con fjl1lt::nfs lUcumpheren deberes registrales y contables.

"",d"m,¡', de que se produzca n no un perjuicio económico par~ la HaPública, lo que acentúa su eficacia repre~iva, v pone de mamflesto la w..",,'QO" lutria quc el legislador penal confiere al.l:ieu ju~'íd.ico pro~t:gido, ...."od""¡' fiscal.

Se trata de delitos de mera artá!UJad, cuya C/.lUsación se origina con inde-

.. ~ otro que el interés público a la obtenoon de mformaelOn con

Aun cuando el tipo recogidu en el artÍO'lllo ~W tic~c un alean.ce únieo refiere a un tipo de conductas rt'conrlucible a. umdad, que t~enen :n la existencia de infracciones contables y reglslrales, es IlJ uerlo, SJn qu~ dI"" aCIlt""rrlo con el propio texto legal debemos diferenciar en.., oro'"" crmd1lckrs distin/as.

",,,,,,,,;0,

245

DERECHO TRIBUTARlO

9. Infmcriones y .sanciones tributarias
, & trata de un delito, manife~tab1e pn ruatro formas. que exige la autoria

En todas ellas se pone de manifiesto que se [[ata de un delito dado qUf' ~u comi~íón sólo puede ~er efecruada por quienes. según la~ tributarias, re~ulten obligados ;¡ .umplir delerminados deberes registrale~ a llevar determinada Contabilidad. Como ha señalado el Tribunal Supremo -Sala 2", ,'><-n/encja de 16 2001 (Iq' 2001, 1261)-, en relación al rt"gi'itm de IactunlsrJ.lsas en lus contabIlidad de una socierbd mercantil, "efectivamente sólo puede ",,""id,,'; antor directo d,.l delilo 'dndon:..lo el obligado por ley tributaria a libIOS y Contabilidad de la empresa", pero ~eñala, en rclaC1Ún al a'''~ur que, demostrada su decisiva in//;'l"ención en la contabilización de '"ce";';,,,;;;; ~nt) hay duda de c¡ue nos encontramos con una coopt"rariúll dencb en el resultado tinal dc la oper~rión pl.ln=-da. que ,i nn¡:':::::":;,7.~~i drada en el párrafo prim ... rn d{'1 ano 28 del CP, por no ser pa~i\j() de ninguna ohl¡ga~ióll tributaria, ~-í ~llpone la pre~tadón de una sable cnlaboraeiúlI 1'11 la realil.ación del delito cometido. indllÍblc en d b) del párrafo 8egundo del citado articulo" [F. 8~J.
Analict'mos separadamente las distintas hipótesis en que puede m,m;'" mrse el tipo previsto por 1"1 artículo 310 del Códigu Penal:

~losa y f]ue supone el fortalecimiento, por vía penal. de los deberes registracontables impuestos por la Ley Tributaria y que, en congruencia con la ',,,,,al.,,. desplegada por el ordenamiento pen;ll para su represión, exige un _ rigorismo (ét:llkü dellegisla~or.~i!>Cal al que, al menoS ha.~ta el momento, . 'éste se ha mostT<ldo bastante lIldlft'rentt'_

Los deHtos relacionados

(:OD

el gasto público o fraude de subvenciones.

"Artículo 308: 1. El qllf" obk"nga una ~H1wenrión, desgravaciún o ayuda de las Administraciones Púbh(¡l~ de lmís UI:' 80_000 €, falseando I~~ condiciones rrquerida8 pant su concesión u ocultandO las que la hubiesen impedido, será (Castigado con la pen" de prisión de uno a cu:ttro años y multa d",1 tanto al séxtuplo. de la misma. 2. Las mismas pcna5 se impondrán al que en el desarrollo de una actividad

a) Infumplimiento awoluto dI' las obligarUmf.8 mnlflhlps J' I-Pgi~frale¡,· en rk ntimudÚtl dim:la -alto 310 a)-.
Deben concurrir do~ cín::un,>tancLa~: que se (ra[e de un h',,,,o'pllirr,ie"í absoluto y que se encuentre s~jct() ,,1 régimen de estillla~i{¡n directa.
Pese a gue la eXigencia de Cj'I(' rl ' I bit' la ap1ir;¡cifm del tipo eH "-(luell(>~ $Upucstos en que el contribuyente .lnolad" una sold operadón en sus registros fiscales, debe concluirse cepro penal ~ólo emnrá en acción cuando el incumplimiento [ir los contables sea de mi naturaleza que ~(" haga imposible hl -determinadón base mediante estimaw'm directa.

b)

Dobll' [onü,bilidad -an.

~1O

b)-.

Supucsro rpw, referido exdusivamenLe d I.jl.liem:s eSlén obligados a contabilidad, pone de manifjt'~lo la incriminación aplicAble a "<üeo,.. , relación a un determinado ejercício y actividad económica, oculten () \eIl la verdadera silUación de la empresa, ofreciendo públieamf'ntt' una gen de la mL,-ma que no ¡:oinLÍda cun la real. .
e)

Omisiones a jalsfflfl.,u_1 rrm.rllb!p-s -arlo 310 c )_.

suhvendonada con fondos de Ia3AdminijtraciQnc~ j'í,blicas cuyo importe supe,·c lo~ 80_000 €, incumpla las condirjOIlt'~ t'stahledda~ alterando ~ustancialmcntc los fines para los que la subvendón fue concedida_ , 3. Además dt' las pena~ señaladas, se impondrá al respousable la pÉ,-dida . de la posibilidad de obtener subvenciones públicas o ("redito ;>ficial r del de~­ cho l gozar de benetklOs o incentivos fiscales dmaute un penodo de tres a SEIS años_ 4. Qued"r:\ exento de ff'~rollsabilirl;¡r1 prnal, f'n relación con las subvenciones, des¡¡;,-av¡lCiones o ayudas a que ~e ld;er~n lu~ ap:lrlarlos primt'1'O y segundo de úte artículo, el que reintegre las c:¡¡.ntidades reocibid"s, iru:re",e"lad.ls en un interes anual eq\livalent~ al intere~ legal del dinero aumentado en dos puntos porccntllales, desde el momento en que las perdbió, antes de que ~ ,le h;orya nolificarlo 101. iniciación rlf' a(/Ilacinnf"s de in&pecc.ión o control en relaclOn con dkhas subyendoues, clesglavaciollt"S o aY'-ld:a_~ o. t'n d caso de que tales . no se hubieran producido, antes de que el Ministeriu Público, el ,t del Estado o el repreSentante de la Administr.:Ióón Autonómica o Loque se trate interpong-ol querella o denuncia contra aquél dirigida. La exención de responsabilIdad pcn<ll contemplada en el párrafo anterior ~,,"om~;,¡ igualmente <l dicho ~ujeto por la~ posibles falsedades instrumentales qu~, el<dusivallleme en [dado" " la lIeuo .. ubj~lo Lk reglllan~ación, a mL'illl.O pudiera haber cometido con caráct~r pre\'io a la regulru iza<.:ion de ~u silUación"_ La disp05icü)r¡ final .5~ CP prevé que la exencíón de responsabilidad referida ~~:~~;~igualmentc aplicable ,mngue las deudas objeto de regularización sean :.-_ a la eu"ntÍa prevista en el artículo 308.

,i

Las omisione!: o taJsedades deben alcanzar la cifra de ~40.UOU
rl)

AnlJlaciQlW W11tabkJ ficlicia.l· -ano 310 d)-.

Tambien ~c exige que ~ alcanrt'" la cifra de 240_000 euros.

;:[><lito que, como tal, constituye un<l novedad de la rcfoTIna introducida Código Penal en 1985. Con anterioridad sólo podía sancionarse por penal en el supuesto de que se pudiera producir su subsunóón dentro .... ddi'm de eíilafa o Jos relativos a falsedades.
247

246

m:RECHO TRIBlTl'ARfO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9. Infracciones)' sancione.> tributarias

l.a nove<i3o pone de rdi~v!'" la necesidad de que la protección pen,I" la función que realiza la Hacit""nda Públicd se extienda nu sólo al los ingresos, sino también al ámbito de los gastos públicos. Sólo así ""'"'''''.. cabal sentido la denominación dd propio Título VI: «De lo~ delitos la Ha(:ienda Pública», Nos encontramos ante dos tipos distintos:
a) Obtmciim de una subvención. desgravación o frJuda <kk.<A d,"ú,i,,'a".~ Públicas superi&r a 80.000 euros, fals(lf1,n.dolas condiciones requenrt(l~ pam ~l!. sión u omltand& la.; qU/~ 18 hubiesrn impedido.

_ ?lió/iros, ruyo impmtf

SUpl!l"i!

los 8U.(}(}O euros, incumPliendo

ros

rondicionl!s

tsJ8lJ/ecidas, al rdtf!Tar ~u... úmrwlm4!1t~ losfifl(~· para lus que U. subuenrWH fu~ w1j(.tJi'1'1,'. , '¡¡,c En E'ste caso el tipo es más amplio. dado que no se precisa en qué con-

-;¡¡.

, ;..ate la alteración sustancial de los fines para los que la subvención fue conce-

.*.lf-'

jida, razón por la cual, basta que se incumplaIl las condiciunes establecidas

su concesión, ell~ndl~Ilduse que ha habido Ulla altt""ración sustancial de
rlelit.o rd~rido.

+as referidos fine5, paTo que .~f' (omt"ta el

Hay que señalar la impropiedad técnica que entraña \rJ. inc!u.'!iÓn de renda a la desgr<lvadón pública, dado que la obtención de desgravadoTl"s ~M, ~uando se fal~en 1M c{)ndicion<.:~ requerida$ para su \..mll~si6l\ u las que la hubiesen impedIdo, deberá intf'grilrsf' en el tipo previ,to <:,0 el ~lO5, c~to es. en ,..1 disfrute indt'bit!u de bendiciO'\< rribmarioo.

,,,,,,,t,,,

Ikhe destacarse, positivamente, que basta que se trate de un<1 subvenpublic<1 para que se entienoa realizado el tipo. No es preciso que la b.,n,,,·ón sea concedida. por el Estado, las (' ..()munidade~ Autónomas o los locales, 5ino que bastará que los fondos leóbidn!i tengan el cará.cter ·público~, ron lo qUf"" pUt'"rlt':n ser conreclidos pui cntes formalmente no t<g;m,Jm en la estructura de las tres Administraciones territoriales básicas. El delito de defraudación a la Seguridad Social_

Por subvención o a)'uda. cabe entender todo acto de disposición por
cual los poderes públicos entregan una determinada canudad a fondo

dido, par" el desanallo o fomento de una detenninada activida"d~':t~~~~~~~: consid~1(\ digno de tutda, siempre que el benefiCiario cumpla i requisitos y se obligue a realizar determinadas actividades Cabe diferenciar entre dos conductas:
a') Obtención de la subvenóón falseando las condiciones ",~""ri," para su concesión.

La reforma lt:alizada por la LO 6/1995, de 29 de juoio -luego ¡m·arpoal artt ~07 del Córligo )1t'nal vigenre- ~e apmv{'chó para inclUIr un tipo de delito contra la Seguridad Social, en el que [(Incurren carartf!n'S a fm¡ analizados e-Jt el tklito de dlifraudaci6n trihutaria. Así, de conformiel artículo 307, se aplican la, mismas penas previsla~ para la defrauh·¡I.JUtaria a quien "por acción u omisión defraudare a la Seguridad p<lra e-]urlir el pago rlt' las cuotas de ésta y conceptos de recaudación

b') Obtención de la !>Ubvendón. OCultando las (,\H'unst:meiao, que biesen impedido su concesión.
Como ha ~eüalado Bt·.qos. debería haberse t·st¡¡b]nido como mente la ohtención indebIda de una subvendón, nado que ,.1 cu,,,d;d,o,,n tipo a dos conductas conn.ta, -fal~w .. micTlto II <x;ultadóll de detel"minadas ('unst.ancias-, quedan fuera del campo de aplkación los supuestos en 105 por ejemplo, la ,uh,clIción 'le obtiene mediante el ofrecimiento de c"m;,;.", ti 011'0 upo de beneficios luCmtln)8.

~¿:'~~~n:ú:~bte"cr indebidamente devoluciones de las mismas o di.sfrutar de ~ por cualquier concepto asimismo de forma indehida y con fraudulento, siempre que la cuan tia de las cuotas defraudadas o de IUd,·""'w",,,,,,,· u deduC(;iun~ indebidas exceda de 120.000 euros~.
La semeJanz;;¡ ron el tipo preví:.to para la rlet"raudación tributaria llega

,,,,",,m,o de que tambicn se prevé la aplicación de las penas en su mitad
cuando la defraudación se cometiere en drcun~tancias especiales ,ti~'~~~~~nde personas interpuestas, especial trascendencia y gravedad de ,il o existencia de Ulla e~tru(:tU¡'a organizativ-a que afecte o pueda a una pLuralidad de ob.ligado.~ frente a la Segurid:ul Soóal-, al igual

En relación <1.1 .my1a amvo, el falseamielHo de las condiciones una conducta claramente dolosa y activa, que precisa del engaño)' la l<1ción, por lo que difícilmente se puede realizar d lipo por omisión. ocurre lo misUlO en el supuesto de que oculte detenninadas '~:~~'~:~~:~~~ snpuf"sto en el qUe sí cabrá. apreciar su realización mediante una puramente omisiva.
ó)

é;::~~::~~':~.:'~ii, regularización espontánea como circunstancia eximente
i , como ocurre con el delito de defraudación tributaria.
La di.'I"'sirión filial 5~ CP prevé que la exención de respornubilidad referiful. resultará igualmeme aplicahle aunque Ia.~ deudas ohjeto de regularización SCiln infe-riorcs a la ~uanlí" plt.-vista en el ar\Í(ulo 307.

Dn;armllo de una actrvulad .w/roer¡cümada ron (ondos di: las A,lmlni,"'"

248

249

n/iRECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _~

____ ' , _ _ _ 9_ InfrU/lw1/./'s y sancione.\ trilmlanas

IX.

DELITOS CONTRA LA HACIENDA COMUNITAR1A

La Hacienda Comunitaria Sr' nutre dr- una serir- de ingresos cun el tivu de aplicarlos a la sati5facci.ón de unos gastDs para lograr 1m¡ 0\;',", que fundamentan su existencia. Esta configuración resulta bastante ¡¡,alvarlas las distancias en cuanto a la composición de esas fuentes de ;ngn.... y gastos, a la qLlf' presentan las Haciendas ¡meritas de los distintos Paralelamente a un progrf'~ivo inrremenlo de las competem:ias de los nos comunírarios, y. por tanto. ante una mayor nece~irl;Jd de rt'"cursus, Insutudones Comunitarias han detectado un aumento de actuaciones -en la mayoña de las ocasíones, actuando de manera organizada y ,"nmltán,! en diversos EMarlos- de los interese~ financieros de la Unión Europea: fraudacíones que provocan en la Hacienda Comunitaria bien una ción de ingresos inicialmente debidos. o la prorlllcdón de un mayor que resulta improcedeme, De ahí que las Imtituciones Comunitarias, apreciadu la necesidad de acenmar la realh-:ación de actuaciones, de manera dicaz y coordinada entTe 1m. diversos Est<tdos miembros. en "'o n.",~ contra dichas defnmrlaciones y, a su vez, de perse)(uidali y castigarlas, bién penalmente (art. 280 dell'ratado df' Am~terrlam [RCL 1998, 2927]),
Varios escollos hao aflorado a la hora de lograr una protección eficaz: ante las infracciones cometidas en detrimento de la Hacienda (',rrm,.I. taria. Entrf'" otros motivos, la inexistemja, como t<Jl, de un Derecho comunitario y de aplicación uniforme en todo el terriLorio rle la Unión pea; en parte, por las reticencias de los Estados mit:mhros a ceder una po""~ importante de su soberanía. Precisamente por ello, la necesidad de una coordinación de las nes aCOffit':tH1aS .-n todo el ambito COlIlunitario con ese Gbjetivo, contrar un obstáculo en la rliwrsidad de regulacionesjul"ídicas -od.ni,';"",... vas y penales--- de cada uno de los paíse'l, y en la inexist.-ncia jurisdicción penal comunitaria dedicada a sancionar esos fraudes. En se creó un organismu -la UCLAF, Unidad de Lucha cDntra el Fraude-, pf:ndicnte rk la Comisión, t:uya finalidad er<J realizar las actuaciones rias para proteger la Hacienda Comunitaria. ElIde junio de 1999, trado en funcionamiento la OLA.F -Oficina de l.ucha conn-a el Fraudeactúa según los parámetros f~ados en los Reglamentos (GE) )' (>"",te.m núms. 1073/1999 y 1074/1999, ambos de 25 de mayo (LCEur 19!Y.l, 1329). En ellos, sin embargo, se advierte que la OLAF no tiene coml'''te"ci~ para efectuar investigaciones d.- carácter penal de mallera <Jutónoma. Nuestro Código Penal (RCL 1995, 317[) Y ReL Hl96, 777) ha tip;6".do,

.,.presamente O'es tipos de delito -arts',305.3, 30fi Y 30.9- Y dm faltas ~art.<;. fl/.7 y 628- q~e prett:uden proteger los mtercscs finanCleros de la HacIenda ,de la Comumdad Europe-<l.
$' El CP pretende incorporal' a Ilue,tro orrlenAmient~, penal i~tcrno la ""'¡entación plasmada pur el Convenio rdativo a la protecclOD de los mtefeses tanderos de las Comunidades Europeas. Convenío aprobado ~or el COIIse'o de la l:niún Europea. de 26 de julio de 1995. de confonllldad cun el .irtculo K3 del Tratado de la ~nión -arto 31. dd TraLadu de "-:=stt"rdam~. y ck»; Protocolos adicionales al mIsmo. Converllo que no h<l !\usl':,ltado toda:,; las ;dhesiones estatales necesarias -r<ltificación de los E.<;tados m1embros--- para su aplicación,
pSin ol\idar su similitud cun IlJ~ tipos pena1e-s rrev¡~tos para tutelar los 'interc5es de las Haót:udas púb1ica~ territoriales intcrna~, resulta posible dis.tinguir entre lo~ si¡,¡;uientes:

l.--Dl'li/o (Ir> defraudilrión tributanlI rolltm 111 Hn.urnda Comunltanll.
~', Se per~g-ucn los fraudes a Los ingresos de la Comt~nidad Eur~pea (<1r'.ao5.3 cM, cuando la cuantía defraudada exceda de Cincuenta 11111 «('Clls». Las penas que resulrarán iII1puesla.~ serán las ya pre,ista~ en el delito de defraudación <1 las Haciendas intt"t"11<1s_

"'w.ci..

Resulta ("U<11110 meno~ llamativa I¡I diferencia de cuantía e,tahlecid¡¡ para entender (umeüuo I.:~lt" el,,1ilo conlr.11a Hacienda (;omunitan¡~ -50,000 €-, con la estahlecida si se mua ud (Illt' '" plü{lll(T r-rl la Hacienda interna -12H,OOO €-, C<'ll~\() si, ('n lln C;lSÜ n O(fO, el bien jurítli,-o melTnn,t eli ... l ima protección.

r, Si la .,,¡¡ntía rlrti'3udada excede de cuatro mil «eUf{~,., sill rebasar los 'frncucnta mil, tendrá la consíderación de fdlLa (are (¡~7 CP).

La remisión 'lue el anícul0 3(]~.3 dp] CP .rt'aliLa a l¡¡~ {onducta.3 de8critas en el primer inclso, permite afirmar que Se' perSigue lanlt> la .~Oll.(h1t la. defrandatoria arlh'U. ---5CU ante retendones, .ngre~m. <1 CUC11Ifl, OOlennon mdeb\da lk ~'(]­
lucinnf'"~ n

'illhvcn¡-ioncs, ctc.-

COlllO

la comisión de la lnfnu:ción por omisullI_

r: El artículo 306 CP establece: ~F.l c¡uc por acción II omisión defraude a . ~~ Pre~uruestos Grner<lle~ de la:. Comunidades u o~ros administrados,pu.l ,_ cuantía superior a cincuenta TIlil euros, eludlen~o el pago CAn,t¡··~~::,;t:. ~ deban ingresar, u dando a lus fundm Obte01do..~ una aphcaclOn ~de aquella a que estuvieren destinados, !;erá r<1Sflgarlo con la pena prisión de LIno a cuaLro ai1m y multa del tanto al séxtupLo de la (ltada auantia»,

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508. por i'llguno de los procedimientos rl~.tijicfln en: lroeI.la Hacirnda Comunitan'a. contravcnciones al si!)tema de tr. tenencia o circulación de mercancías no comunitadas de lídlO comercio..1 y SlI1i dos Protocolos adicionales. A~í pues. [ras la creación del mercado único.-IMito di' ('01lfroIJrmdQ destinado a tutela. 3(15. II otros administrados por é<. Tambien el propio Código Penal ha establecido una falta en el articulo ordenamiento cOIllunitario. así como ocultadas o sustraerlas dolosamente a dicha Administración. pero que reciben idéntica pena: por una parte. 306 J' 309 CP) (} _ falta (lUt.'lextuplo de la citada C\lamía.sustancial entre delito~ e infracctones <Ldlllini\. y.0 exponaóúll de mef(ancía~ de líciTO comercio sin presentarlas pam su des· ¡pacho a la Administrar:ión Aduanera.ti""do Para poli(l'( califican!' HJ1'IIIJ ín(wecifm el. de tu COlllunidadn u olros . será con la pena de multa de uno a dos mescs~. de 12 de diciembre (RCL 1995.. Tambien aquí se pone de manifiesto que IIU exist~ una diferencia .chm. ell geut:lal. administrados por éstas. en el caso de fondo& europeos al desarrollo regional.alivo. u obtuviere .~ al Código Aduanero Comunitario en el momento de definir los distintos elementos normativos y la tipificación de }¡c. no en la aplicación de los fondos recibidos -arto 30&----.DEIlt. Las reIllisione.ión.UiU lRlBUIAR10 ------------------ 9.a.t. penal (1 ad\llini~lr. pone de relieve que. La LO 12/1995. en cuantía sUlx:rior a cincuenta mil euros.S cuantías rcfcnda~ en el antf'rior apartado. constituyen elementos que ponen de manifiesto esa necesaria adaptación de nuestra legIslación interna al ordenamielllo comunitario.b.i fondm dI" l.idlko aplicahk a dicho tráfico. 627 CP que debe imponerse a quien ~defraudare a la Hacienda de las Comunidades más d~ <. sin 'b>m.¡c-ción 01'" contrabando y su calificación como tal 'pende del valor de los géneros objeto de contrabando () de las circunstancias 'que rude<ln%u comi.ínsito.. cincuenta mJJ ('uros. por otra. la realización de operaLiones tle comercio. conductas defraudatorias diferentes.~..eproche legal alg\lno. en cuantía superior a cuatro mil {'¡Iros. los requi&itos lt:ga1meult: est.-Delito por fraude a las subt!enóOUe5 romunirarias (arü. tratando de tutdar los intcre:ies de la Hacienda C. tambiéll representa UII notable esfue[~to de adaptación Las úifmcci. En eslt' senúdo.0 12//995.~n·itn~ en articulos 306 y 309. etc.<nj".~ obtl"nidos dt" I~ Comunidad Europt"a a una finalidad o actividad distinta de aquella para la que fueron concedidos -v.o. a las operaciones (-omerdales descritas realizada~ en paíM'S COffillnicarios. y recibe la pena expresada en el citado pretexto. 628 CP). se ha desprovíslo de .. ". tiene la consideración dI.o'lirs se d. produc(o_.' falca.e ronlrafmndo se encuentran reguladas en los artículos 11 o 16 rk la /. la aplicación de los fOndo.. Cabe la posibilidad de que. 7946). son varios los puntos en los que difiere mu·. ~53 252 . según el valor los efecto~ sea inferior a 4.e pretende perseguir dm. Así. El articulo 309 CP ~ja su atención. Fxt'-'lllj. /nfrarcUmes y wmeúmrs trilmtaria5 Con este preCepto :. entre orfOS.trativa. dr 12 de díciembre )' drsarrolladas por tl RD 1649/1998.3:328).-nJS la enrrada de merranl'Ías comunitarias. INFRACCIONES Y DElITOS EN MATERIA DE CONl1tABANDO Las iu(m(ciones d. 2. tJp 24 de julIO. de Rel"e.523 Y 18. las previstas en d art.. 13. De todos mndos. También el propio Código Penal ha tipificado una falra en el articulo 628 CP aplicable a quien ~defralldare a I[). gr.... consrituyen injmcciunn admini5tmtwas de mnlrabando: la imponación . no se considera impOllalió1L d .514:')).010 euros cuando se tcate de labores de 3.>cíón de lriblltOS -excluidas.030 euros. luando e~a infracción asdenda a una cuantía simada enrre cuatro mi! . falseando las condiriones requeridas para Sil conc(>sión 11 oCllhando las qut' 1" hubieren impedido. sera castigado con multa de uno a do~ meses».. La STS 15julio 1999 (RJ 1999. como también indicó la STS II noviembre 19G8 (RJ 1~'J8."" del Contrabando.:ualro mil euros por l:ualquiera d~ los procedimiellllls d~scri­ tos ~n d artículo ~05.'lblecidos paHl acreditar su lícita impory.~1Tn ordenamiento del texto del Convenio de 26 de julio de 199. las operaciones rlt' tráfi~o de bienes sin respetar el régi.oJ1lUnilaria..~.0~O euros o de 6. que una misma conducta puede ser delito o inf. quien obtenga indebidamente fondo~ de los presupuestos generale). por tanto. llalrrr de lm /ñent5 o mercancías debe infe:rior a 18.'n.pl"i. dado que: la frontera es tan tenue. al igual que ocurre con lo~ 'rihutos. según se <lkancen o no las mi$m3.-. X. graves y muy graves. El criterio de distiuáún para rUII-sid~nu dicho fraudt: d las subvenciones cOlTIlInitari<ls como dditu o falt<l se fijd.~ mi~ma~. sino en la obtención indebida de los fondos procedentes de la Hacienda Comunitaria.nd.~ presupuestos g~lIerales de Comunidades.3 CP-. respectivamente. la e!usión dd pago de cantidades que no tienen la consider. pueda ser castigado con pena de prisión de uno a cuatro años y multa dt'l tanto al .

. E'n multa pecuni. e) Cuando sr trate de L.010 euros.030 euros o cuando.~tirán. pue!'ita implicará también el comiso de los efeclOs en 4 11e se ha::::a::fl~i= zado d delito..~ que aisLadamente consideradas no alcanzan dicho valor.:to en el dllínllo 3 de la Ley 12/1995. pero cuyo V'. Las conductas constitutivas de inÍÍ'acción de (:(lOtrabando ~e convienen en delitos di: contrahando cuando .<. EL procedimiento se rige por las pauta5 generatc5.umes con~i.508 y 6.]1 o supeTior.. a~í romo los materiales. el o~ieto del contrahando comista en drogas. en e:jecución de Ull plan preconcebidu.503. de los medios utilizados para la comisión del delito.Lores de tabaco. de Derechos y Garantías de los Contribuyentes.0l0 curos. en general. cuya graduación se impondrá de acuerdo con lo previsto respe.¡ la frferida cifra rlr> IH. sU. aun antes de iniciado el procedimiento. organización. presentarlas para su despacho en las oficina.:.~uperan determinado. Las san¡. instaurando el plazo de pft>scripción de las infraccio~~~ admlnislrativas d~ con~abando a los ~uatro años desde el día de su conll~lon. siempre que el importe de las mercancías sea igualo superior a 18. En cualquier caso la p~na .I. se realicen una pluraliclad de accionf:. aunque el valor de las mercancías sea inferior a 18. lnjraaionf's y sanciones tribulariaI de tabaco. De tfirrna que constituyf'n delito de contrabando: a) La importación o exporta('ión dt" lnen:ancías rl~ lícito COTllnrio.o cumer6u y hayall sido adqu1-ridm por un tercero ne bueffil te. efectos o instrumentos que constituyan o colaboren a la comisión de b infracción. armas.~os son de pnsión menor y multa duplo al cuádruplo del valor de los genews o efectos en que se el contrabando. y el de las sanrlones ImpU{"sta.~ por Infracdones administrafiva. b) Cuando. límites o . las cifras son de 1.loT acumulado si es igll. a 6.uia proporcional al valor de los bicnc~ objeto de contrabando: del 250 al 300 pÜt' 100 las muy graves. dio nueva redacción al artículo 15 de la LO 12/1995.030 euros. siempre que no se trate de biene~ de Iki\.4.> de aduanas. estupefacientes.n. con r<'lr<Íf:ter general.030 euros. que además puede l-ollllevar el cie!I~ de los eSlable~iIllieIllos de que lo~ mfractorl"S sean tihllan~·s. del 150 al 250 por 100 las graves y del 100 al 150 por 1110 las leves.~ Of" rontrabando.tanc::lOos o 254 255 Las pena5 a imponer en e~tos ca.p.!. a una aprehensión cautelar de los bienes. ~llyO valor sea igualo ". ~l rráfico de bienes en tol que se incumplan 105 requisito& establecidos por las leyes. Pm-centajes que se incrementan en el caso del contrabando de tabaco. si bien cahe la pO!'iibili_ dad de proceder. a los cuatro años dCllde el día siguiente a aquel en que adqUiera firmeza la resolución por La que ~e impone la ~anci6n. Lo Ley 1/1998..~e realizan a través de una organiza('Jón.DERECJ!() 'J'RlBfvTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ T¡-atálldüS~ 9. respectiva_ mente. inSlrumentos y maquinaria en la elaboración y tnmsffit'maóón O~ los géneros e. explosivos U otros cuya tenencia constilllya delito o se realice a través de un. y.

n_-. La dedaracilin rk k.-2.a dcdanlclón de ". Con carácter geneTal.. L0" <>rg-:mm t'n>n"'miC<"d<[mi.-2.nigimen administrativo.: VIA AUMINISTRAllVA 1H_ TRJIIL' ros UJCALES. alnol. a diferencia del angLosaj6n.. ~ri([nétícus " o. Prnccrlimimtu.-ro impugIlddo. \"l r<.ente óq~an()" .Rj-I'Aq. que.-4.proyr:-ct<lll snhrf'" 1<1 dclu<lciún administrati\'a._lll. en cuya virtud la AdministraCión dedara la soludóll procedente en Derecho y ella l11isma la apLica.VISION f:r. ~ ba~ en La atribu«ión a la Administración de ciertm¡ potestades y determinados privilegios que le otorgan una posición de ~uperi()ridad en sus relaciones jurídicas nm los particulares. I. ACl\IlK. I'r'Kcc\imicntu.:4l.~ la rcnilicaciún de "''''un'. por sí misma.' S"'P"tl'.() ."l"lIl.rcso. LA RECL\MACIÚN ECONúMrCO-ADMINI."iarlo . MARCO NORMATIVO El sistema c~pañol Of' Oerechn público se <lsif'nI.m. ':'7-1" J. lo~ principios del Estauo de Dered\o limitativo_~ de los poderes públicos. 257 . imponiendo a quien este disconforme con ello~ la carga de "tener que impugnarlos y fundamentar MI ilegalidad: el prh'ilegio de autotu}Cla declarativa y ejecutiva (art.Lea:i6n 10 Procedimientos de revisión de los tributos SUMARlO."~... I~. lA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA. Canncru~' dC005. l. }" su arclI!"l" de ejeclltividad inmediata de las actuaciones adlninlstrativas. EL RECl'RSO DE REPOS[C¡()}. Réh".'EN- 'lJf"" 1.' TRAT1VA -1 Ohi"«' l' l'aracl"r~s_-2."girim~dúlI __ .-\RCO M1RMATIVO_IL LOS PROCELllMIENTOS ESPECIAI.-7."""" (~()SO-A()~rl\'ISTRATI\. R~­ d .. procurando "'Como dice el an.' llt'chu -6..A RF. 1. según la cual se entienden ésto~ ajnstados a Derecho.... ?n>lerlimicnto allrc. 'I"rn"hlc~. dd ". m¡ueriak3.OO(" r . sr:.-3.h·n'...¡.-\'J. M.¡(Oll. Frente a ello."idad rk plenn c1crcrho..su .6._-'1 FI rxlr~(J[di"a. la presullCiúll de legalidad de los acto~ ~inistralivos (art.'''O(<l("Í'.RJ-PAC)._1.-\'.-4. R¡.-IV. L03 CE.ES DE RE\'lSION.'".i" <1 . 56 l. indehirlm.' I{l·0'.-sometimiento pleno a la ley y al Dere('ho~.:I"'RATlVj\.-L Lo\ REVISIÓN El\: \'ÍA ADI\.j"idar1.Ur.Cl'RSO COl\.. l.<.J en el denominado .. dc"olucilin d~ inp.. conducen a un sistema en el que ht Administración.. decide y actúa imponiendo su criterio a los particulares 5in necesidad de acudir a 105 Tribu~ales de justicia.-3.-1.mipcrMmalcs.·.}:I...

en el ámbito de la revisión de actos administralivos. que detalla cad<l uno de los procedimientus revisores El primf""ro. y sólo tras no obtenerr. I..Ke.iudicial de la Administración. b) Dedaraciún de Iesividad de actos anulables. y conslilllye. ~. 106-2~). más globalmente.. LRJ-PAC ti as su modificación por la Le. Los rrimero. Se admite para .!>e dediLa a Lada 1Il1U de Clilu1> l. la rfdulNudúr¡ I'(¡JlIúmurrIlJmilli~IJlúi1!a (al"J. 4/1999..1992."'11 lin. 2 de la l. que es nece:mrio agotar para poder acudir a la via <:ontencios<ljudicial.uimlnisrrativa prf:via peculiar dd Ikrerhn ·I·rihutario.~ Jama(). d) Rectificación de errores.nna manitrstaricín f"Xnema de la autotutda administrativa.tá prohibida.. de im['mición dr ~anri[)nf:. 213.~am)1I0 de fsTOs preceptos kgale~.gravf""s..~. 24 CE) con 5U correlato de atribuir a los Tribunales la~ facultades de ejecución de sentencia. disponiendo d art.le\' 30. En e~tc sentido. lo. De manera que la~ re~uluc¡unes de estos pn.ada artículu ~ilo{uiellU:' .trativa serán recurribles en \·ía wntencioso-administrativa. 11.DERECHO TlUmrl'ARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ lU. t'"nuffil"radas por su art..~ cuando ~e trata de decisiones sobre la legalidad de sus lletas.e satisfacción eu ese cauce.1 u CE). excluye aún con mayor énfasis de su ámhito la 2.n de. que quedaría muy malparado si una vez dictada sentencia sobre la leg'. rectificación de errores \" rev<Kali&n. la sefl"unda.!>liluyendo los cualnl prim!"rn~ vía.. al control de los Tribunales dejmticia.~.i(l el primer polCl.al d. y meno.JS consickrarinnf:s antf:rl()n·~ ~f: ohtf:nla. pudiera la Administración anularlo ·por "Iguna de eslas vías.ia que hay que agotar para acudir a los órganos judiciale~.. pudiendo escapar ninguna actuat:iun admini~trativa.¡llL~ el plUpiu órgano que J. ap. d~biendo acudir par~ f"llo a la flerlararicín de IfShicllld y posTeri(lr impngn¡¡ción f'n vía contcnciow-adminióltrati\'a. y.3 LGT que ~ruando hayan sido lOnfirmados por !>elltencia judióal Gnue. permitiendo a la Administración revisar sus propios actos en los casos y con los límites que se especifican en los citados preceptos.. 1. 102 a 106 LRJ-PAC Supone una facultad extraordinaria que permite a ésta anular o corre¡. salvo el dt> dt>volllriún. plo'ro tampoco ('. PmredimifnlQs ck rrvisión & /os tributo.' 'lue :nllori7111l a f"jf:rcf""rla. Es una consctUCncia obvJa del contro1. 216 a 221).~ F. el Trihunal COllsti[Uciorml "iene declarando que la exigencia ne una ~'Ía anministrativa previa al ('()J\tencioso no es un imperati\'o consutucíon¡~l. la seguridad jurídica impone ciertos límites a esta putestad.to.a terrera e~ la vía .'i ni I¡¡:.. ~n:tl.~ de revisicín dI.rins e-spr-rialmt"nle. 226 a 248 1. de 13 de mayo.la fl". atlic Quima.m.isióJl ele ofifio r~ inr-ll1dible La Disp... La primera. equilibr. que abarcan los de revisión de oficio y el de devolución de ingre~o~ indebidWi. e) Devolución de ingresos indebídos.r lo~ ¡rihu.\irín di" oftri().'l ol. ('. ~t" ha promulgado el llD 520/ 2006. conlt"'nwnclo la Ley una enumeración cxhamtiva de los mismos que además siempre ha m . La raíz autoritaria de origen germánico de nuestro Derecho públicu ha indinado .. no serán en lüllRún caso reyisahlesl> lo~ actos df"" aplicación o.isiún de oficio se reconOCe en general a la Administración por los art.19 258 . El art." oficio.'IC. A lal efeClu.ellte en el Derecho Tributario es la de la vía administrativa pre. 216 LGT enumera los siguientes: a) Revisión de actos nulos de ~ Una reflexión gt'"nfrica sohrr d marro llormati"vo (Ir.dlidad de un acto.4imientos que pongan tin a la vía admini.' al rerur"SO ronlenciosn-arlministTativo anle los Tribunales de justicia. 222 a 225 LGT). son comunes ClI J)ererho público... nHl. 106. el Revocación.. El segundo es d~ GIl~icler p[)LeSLali~'O. de 7 de nO\'iembrt'). Puesto que con ella se pl'nnitc a la Administración ir contra sm propim actos. el derecho a la tutela judicial efectiv. des\'inculándose de lo previamente dedamdo por ella misma. 1 peso cle t'~t<l clifkil temión h.~ (arK 117 y 118 CE).. el rffUl:stJ nI' rrpo•• irión (arts. la AdminiHrad6n no pudrá anulal' su~ pJ'Upiu~ actos. podrá acudh"5t.. . fa de la LGT (en adelante. Sil Tf"spon:. y sólo tras la promulgación de la Constitución la tarea jurisprudencia1 ha ido matizando en pane esa pol:uidad.I.noLedimielllus. como secuela del derecho fundamental a la tutela judicial efectiva reconocido por el ano 24 CE.. tl'e~ son la~ Vícl~ de revisión admini"'trati\a previ~las pur la LeT. La potestad de rt. Desde 199:l. la lel Ct. f"S 1:'1 propio ((mlm! juAir. rf"M"llu~iones económico-administrativa~. (art. siendo un¡~ opci6n del legislador ~u mantenimit""lltu n SlI supresIón (STC 275/200:'>. Un segundo límíte a la potestad de revisión de oficio se encuentra en la (osa juzgada. los pmrmil111Rn. Concretamente. LOS PROCEDIMIENTOS ESPEClALES DE REVISIÓN Régimen general.ahilidad patrimonial por daño~ cau~ados (art.!.!a Jl'vi.\jwnales di' remsión (arts. El terrer límik. debiendo someterse las controversias a un previo examen por la propia Administración de los actos que dictó.ln a favor de los partic\llares aquella posición administrativa pree[nine-nf(" qll!" de. la tradición aún vip. 1.<:'1').ioó d acLu 4u~ se impugna. RR). fuera de los casos previstos de nulidad. pleno derecho.>ir sus propios actos sin tener que acudir a los T¡jbullales } sin que hayan sido impuKnados por lo~ interesados.~ TtUititJ(J. El control judilial df' la Administración (art... recido una interpretación estricta por parte de la jurisprudencia.

"::I~O pucde iniciarse de oticio. En cuanto a las m.. previo dictam('n faVOl"ilhk (kl Com"jo rle [.'ral a la re\'isión de ofido en m.:. LPA <. Regulada por el art. peru nu 'L. final Tncf'ra.\aMf'S por nulidad.. exigiendo que firmes. 1111 hu_~ pfmo predusivu para poder postularla. por lo que se admite respecto a decisiones cconómko-admi-. la resolud(j/¡:¡ u el silencio ponen fin a la vía administriltiva.. El frmu"'.2.(~'I'la aomitt' exr~t'5amt'nte a irrst<lIlCi<l del interesado_ Por eso. ~C"dll El prorroimimlo para la declaración de nulidad se regula por el propio art.. pues de lC~tos . :!13. cabe destacar que no reúne todos o de pleno Derecho que pueden afectar a acto~ tributarios. En cuan ro a lo. de actos dictados por ella _ Pero a diferencia del anterior procedimiento. so pena de nulidad por indefensión dt. 1' otro que se {'stablczt'a cxprcs. 0.2 LGT de 2003 no formula excepciones. incluso apreciando que 1m precocptos de 1. se {~Iltcn261 . rontencio'iO. aunque todavía quepa contra ellos 260 . La declarndón de nulidad de pleno derecho. sólo si tóS de (Ju~~los d~ llulidad radical contemplados en el precepto podrá encararse esta vía de revisión. lamblén la LPA de 1958.>rHn de ~plkadón directa al án¡bito tributario. 217 LGT.ido dict"dos por órgano m¡¡niHestamellte incompctent(por razón de la matenu o dellerritorio.1.-1 u st: dil'tt:1I (()IIIO consecu~ t') Qut' hayan sido ¡tinados pre!>(indiendo lot~ll ~' absolUlamenle del procedimiento legalmeme establecido para ello o de las norllla~ que contiencn IÜ rt'Kla~ I.lusa.lIh'o genl."\-a exdu~i\'amente ". y .. illf~"-r.tr<lcióll. De nu instarla éste. para que la Administración pllf'da romf'gllir anulación.... transcurrido el cual S111 haber.lu(J. En cuanto a las dispo~icio!les de carácter general.'mcnte en una disposición ~ rango legal 1 g) . 21ftl LGT. '. 2.. f'll coherf'ncia COIl lu qUl:' ~igllificd la revisión de oficio.(' decidId supletul-j". ~' cuenta ron un pl. esto es. ~iendo. excJusi_ t"._ {nllslihltiw" rl .d de pleno delt'la rcct¡fLCación dc errores. por lo menoS. que el precepto no menciona. que no se hayan recurrido en plazo. :habrá dt:: darse audi~nda al mismo. por lo que lambién en materia de IT'yisión podrá aplicarse supleioriaml.1 Mini!\tro dt' Hacienda.vn nI:' Il'e~ me~t'~ ~ la re~oIución.. En todo caso. Diclla 'nulwiú'/ ~e re"".uo constitu- dona!.bf. es la única vía. se podriín revisar por "p!ic3ción directa de la LRJ-PAC. los Tride justicia lo~ q-ue decidirán sobre su legalidad.'clararlos lesivos para el interés público...!17_'i 1. pero el arl_ '. I Cu:tlqui.1 nrrlrn. h) Que hayan . n:mi_ tía las actuadon . el ~lu(' tengan un nmtcllido imposible. debit'odo dictarse en el plazo de un año. Por otra parte.o de caducidad nu susceptible de irHerrupóón.-ión 1". hayn puesto fin a la \'Í<I administrativa.cionPI tulminütmtirHH W1I.. pues. Puesto que la nulidad es insubsanable e imprescriptible. Prol'edirnientru (Ú> rpilision tÚ' los trilmws revisión en maler'Ía Irihut¡¡na que el r('~to de proo:nlimiclllus triuularios. t del art_ 218 admite esta dt~ lesividad p<lra cualquier infracción del ordenamiento jll~í­ Las (lrlUacionl'S anul(}."" mente se refiere el precepto a los actos dictados en materia tributaria y resoluciones de los órganos económico-administrativos. Son: al Qu(' I"'slunell los deredws v libertades smceptih[e~ de amp.~c dictado.~. f'11 lllat{'. Jo lI!1'" no fue obsláculo para que dI:: fOIIIl~ !Inanime la jurispmdencia estimara aplicable el réKimen admi"islr.-. A la vista de la enumeración.:::.' f('mil". el ap.1Tl1ienln jurídico ~r <"¡Uf' sr adquieren laCllltades o derechos cuando se careoca de 1m requisitoS escm:ialn [xl.a to-¡hulada a '>ll no~milljva t:~fJn:íllca. el Consejo de Estado r la jurisprudencia hall ediftcado a partir de esta posibilidad una verdadera lUcion de nulidad al alcance del intere!llido.llvo la llulid. pudiendo recurrirse d) QIIC" ej'l dI" PSI. exo.«acto. y descs-timada la pretemión de nulidad si la imtó el interesado.. Aun "sí.DJ<. la resolución qut" . 102 LRJ-PAC La iniciativa correspondería f'n principio a la Admini.~ motlvosque la ptTmJten.. llO sometida a plaws para su ejercicio. nmfOIlne expresa el afl.' a la LGT v Sil normativa de desarrollo. la pre\oisión de supletoriedad del arL 7. se entenderá caducado el procedimiento si se inició de oficio. " lo~ La declaración de lesividad.k lo~ de re\'isión.:OW TRlmrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 10.tado. 217. FJ PW20 para poder declarar l<l es de cuatro años desue qUtó s~ nOLifitó ti aeLu que pretende revlsiendo un plaí'. en perjuicio de los interesados.llnen!(. illlpugllallos ell Vla cOllwm.'ntc la legislación administrativa general. Tl'<1nselllTido este sin haberse notifir<ldo resolución.~t dicte..! a su adquisición.'~nciale~ par" la Jormación de la voluntad en los órgano~ colegiados.¡ . 62 sí lo prevé.rios 01.. S. no puede hacerlo disino que se limitará a dl.-glÍn el art. en ~ll nisp.ueria lributaria. qul. 1" ~numera los mouves di' nulidtJd mdlfU! de l()~ actos que permiten ejercer la revisión de onóo. pudiendo ejercer~e la pOlestad "en cualquier momento» conforme dice el art. cuyo art. 1.¡~ a través de esta vía son ---dice el ap. f) Lus acws explT~os o presuntos conu1l.'RJ:. por lo que aun dándose alguno citó ellos.". su ap.

221. En suma. 7 a 9 RR.Qn compete al Mini~tro de Hacienda en el ámbito de la Administración estatal.. considerAndo como tales el ap.'Sto la improcedf"nda del acto dictado.. exduida~ expresamente por el art.::. 220 LGT.'Sados.wbu:ión -dke el an. Dado que con esta \'ía se modifica un acto ya dictado en hf'llt"ficio oe los intere~ad()s. la declaración de 1esi\'idad.del . romo expresa!Il("nte recoge el a¡·t. Se prevé en el art. '219. La jurisprudencia es sumamente estricta en definir el I!r1lJT dI' hl'chü.lJFR¡':CHO HUm rrARIO _ _ _ _ __ lO.es súlo serán actos administrativos. por lo qllr impon(' romo tímitr que' la rrvncación no porlrá constituIr.. indebido.de acuerdo con el arto 13 RR. siendu l:ompelenle el propio tÍl'gano que hubiera dictado el adu o la resolución que se re<::tilica. así como otros que establezca la norma- 262 263 . . esta vía se resumen en la existencia ~:.se iniciará siempre de oficio.. aritméticos y de hecho.1:if'lClIdún de errores materiales. La revo<:ación.1 ¡¡parición de circun~tancias sobrevenidas que afecWIl a \111" situación jurídica particular y pongan de manilie." cirCllll.o para la IC\'()(. Tran~utTido é. 1.'Sl"iahl d ap.'.n s[n!esj~. como 'IlÍn para que la Admini~tración pueda revocar ~lb propio~ actos en bendicio de 105 intereu.' de pago. 3 del art.2 RR). 1'. aunque la deósión de iniciad" sit'mpre es de la Administradon. se lrala con ella de corregir vÍ("ios ¡. El pla"l. que se dicte -que es competenóa del Director üenerill.la resolución expresa presunta -.. conforme a los arts. La devolución de inWesos indebidos. 3 . pero no resoll!dones eeon6mico-:Hlministrativus. 10. 213. 219. Se r("coge en el art. Se incOl"p0r. Los motivos que permiten acudir a esta vía son los errores materiales.. do~.'1 de prescripción. Prorrdimimtm dI' I'l'viIicin di' lro IJiImI/JI derd. darlo que el plazo para corregido excede con mucho al habitual 0("" un mt's para impugnar el acto por errores d("" drTf:("ho. 220 LGT. ~glm artmile expre· Jamentc el ap. o que en su tramitación ~ hubiera producido indefensión a los interesado~.Oluci~ ° 6. I los supuestos de . permitiendo a la A. según el arto 12 RR. Los rnIJlivlJ.m!:Jllilm habd de ad()ptal"~e por órlpno di~tintn del quo:" dictó el acto.¡ i"['<lcción manifiesta de le\'. Los adQs Ttmi. F. 1. to.:Imini_~tr7lrión r-orregir este tipo de errorcs durante el plazo de presc:riprión.. 5. 1 del precepto. 10 RR."~'~'. 220 LGT en el último párrafo del ap.i se inició il :instancia de parte.3. art.ul' del alglln s. por lo que es de U!alrO alío" pero Suslt'ptible de interrumpirse y reiníciane desde el principio. ('ontando con un plaZO de seis me!lell r-I~srlt" 'lile Sf" notitiró d inicio dd procedimiento.. Los mvlrom que permiten él. sostiene que hahrá error de hecho sólo cuando para detectarlo no sea preciso acudir a la nonnajurídica. e induso que pueda ~pro­ mOVf"r 'iU iniciación» Fn todo ca.ildllUO l.rJ. se produrmi la caducidad del procedimiento.~o. 4. tIas los cuales se producirá la caducidad del procedimiento si >e bahía iniciado di" oficio. Contra . 221 como proccdimien to para reconoccr el derccho a la devolución de ingresos indebidos a que se refiere el art. y se entenderá desestimada la pf"tición . La re. pero ello no impide que el particular pueda instarla cllando prt'tenda la devolución de un ingrt'~u efecluado eUl.~te sin habersc adoptado. en concreto del superior jerárquico del órgano que dictó el acto (art. raducado.'Slancias snhrf>\'f'nirtas. pues. Las artuatio1lfs re"NJmb/. ni ser ('onlr~lria a la igualdad.¡ por la LGT rl(" '200~ en su ar!.<.~ . la Lt~y intenta evitar qut' ron ella puedan produ· (·i. o 1<1 iudefemión () de adaptar el acto a las nuenl. y la lP.uóún será 1. en ningún caso... mgreso excesivo ~ohrt' la cantidarl hquidada o autoliquie ingreso de tributos prescritos. El plazo de resolución es de seis meses.. como admite el art. dispensa o exención no permitida por las normas.procederán los recursos ordinario~.2 LGT. l. admitiendo. Durante el mismo se dará plazo de altgacioIles al interesado y se recabará informr: judaico sohl'e la proc¡>a¡>ncia o no d .'Señala el ap.ves. por lo que será recurrible sólo en la contencio~a. dánduse audiencia al intere~do si se inició de oficio. El prJeedimimw puede iniciarse de oficio o a infltancia del interesado.conómico-administrativas. expresamente que por esta vía puede modificarse -el importe que en su día se habia determinado. aritméticos lJ de hechu. desprendiéndose meramente de los docu· mentas del expediente.. 32 de la Ley.\ que 1. El procfflimü'n/() -dicl' el ap. La ret. La re.ulIIplimiento del al:to que preteude revisar.e al hitrariedade~ y discriminaciones o lratos rri\"ilegiados a En. reposición .corregirá el error en la cuantía o en cualquier otro ele· .rotestativa o reclamación econcSmico·administrati\Fa. 1. (:omo la infracción manifiesta de lc'.mento. esto es. permiten lu~ . al interés público ni al ordenamiento jurídico.cudir él.pondrá fm a la vía arlminíslralivA.mbks pueden ser tanto de aplicación de los tributos o sancio· nadares fomfl resoluciones . La rtSolu(Í. En hl tr¡lmitación se dará audiencia a los intere.

n'e_ y el domicilio para notificaciones..]) Procede contra todos los adus sllsceptibles de reclamación ccono>~. declarándose inadmisible la segunda.5 LGT) y. preci~a que si el acto que originó el ingreso es firme."i"t""i'd (art. 3) Es mel amente pote~tativo para el interesado.dndebido~.ni. en ~imilitud de régimen con La vía económico-admillistJ:atlva.um. 3 ~ .1. La Yf'solución denegará el derecho o lo con el contenido del arL 32 LGT.". Por su parte. lo I]ue se remite a lo expue~[O respectO de ¿sta.'" al ser prt'"vio a psta vía. Finalmente. 5 del ano 221 recordando qUf'" proct'derá abonar intert'"st's de demora en [os términoS 264 SIC interpone ante el propio órg-. revocación·o . 1) : 1. se producirá la dad. IÓf\:icamente. sín perjuicio de que la ejecución J~ la devoluóón siga d mismo prtlced. :¡ " 'i !I 1. contra las resoluciones eCónómico"~dn.i2 miPnlo l]ue para i<I reconocida a trdvé~ de la vía dd ap. 222.f"1 recurso de repo~ición y la reclamaClolI eCUlJomlCo-admlmstratlva. el art. al que se remite el ap.o.~ e[ sile~ci~ proce~e:á ~ice el ap. y tras anularse. [. pri~era.n<e al económico-administrativo (art.~ de cuatro años ne.¡ "j " 1.d.el art. se .. 15 RR. EL RF. . Los principales efertos de su ínterpo~ición.en el plazo IIn mes a partir del día slguientC" al de recepción de la notificación del median tI'"" f"~rito conteniendo.3 de la Ley. transcurridos los cuales sin haber sido resucito.arcido posteriormente. La inl!!rfJoricion del recursu se rt-al. f'TI el ap. Siendo ambos susceptibles interrupción y reinicio.ic<H. Por ~so. 221 deslinden este pwcedimiento declarativo espedfico d('" los de re\i~ión e impugnación de actos que orig¡naron un ingre:. pue¡. SI interponen simultáneamente ambas Vlas. obtenerse tal dec\amción debe previamente impugnarse el acto que lo exigía.1.ClIRSO DE REPOSICIÓN Caracteres y efectos.olra parte. debiendo acudirse a las de dedaración de nulidad. y se abonaran . y par.anu competente o por 265 .1).~ ~oportó.~. para los ingresos derivados de una autoliquidadón. Las aleRat-iolle~ y los mediO:'i de propuestos.n. no podrá revisarse ~ esta vía. 3! del RD llh:$/I99(). pudiendo acudir di"~c". de 21 de ~eptj¡'mhrc. y derwrá r~lver'i(" en el pla7Al de meses. aun con 1" precisión del 25 RR de que el interesado puede limitar sm (""fretos a este recurso. primer lugar. salvo contra la resolución de la propia repo(art. 222.n. Puesto que el derecho a La devolución es uno de los 'óometidos a cripr:ifm. Sus caracteres ~tlll. conforme des:'lTrolla el . 222::)' r 10 que si se interpone la reposición no podrá entablarse La reclama(ml~ la rt:~ulución o el silencio desestim~tOlio de la. o se entenderá desestimada la petición si instancia del interesado. en virtud de recursq. rl plnw pilra Tt"("ODocer el dcrt"rhn e. Asimismo. en su caso.~egún el arto 223. y de ahí su denominación de . de aduacWnes revaablPs en que se efectuó el sin acto ni norma que lo exigiera.r if l' "1 DERECHO TRIBUTARIO _ ~ --~-~-~---- 10. y de cantidades repercutidas. 6.r~so d\'3 tributaria.. ProrMlmienlos b revisión de los tributos inp.~. declararse la improcedencia del ingreso." De ahí que los apartados siRui~Ules del art. adie. 222 a 225 LCT y 21 a 27 RR. juntO a la identificación del <Rlu y del [i. 21 RR.. ID. Se n::guLa por los art~. al ecollomko-adminiMralivo. supedítándola a que no :'~::~:: sido o~ieto de cUlllpensación en postel iures dedaracioJll:"s de los ('onrrptos_ Podrán solicitar La devolución tanto el obligado r¡ue las practiqS y efectuó su ingreso como el que la. ruando se hizo en nlmplimlt:llto de acto o oorola.. conforme adara también el art.".!. se tramitara la presentada en . volviendo a abrirs(" cuando se resuelva o cuando pur el transcurso dpl pla:l. 2 se alude al reconocimiento del derecho a la devolución mediante actO o decisión económico-administrativa () judicial.u:iún del dere.ará -. inicÍlindo5C a partir de la declaración del derecho de cuatro año~ para obtener la devolución. Así. ¡tend"l•. 225.u:L 22 RR) De. este último cuando se acredite en factura o de modo fehaciente que fon sobre su patrimonio y no se ha re¡. imepara otros rf1:urso. 14 RR aborda la devolución de retenciones e ingresos a cuem'-l.o el ap.. 8 Y 1<1 Disp. si se inició de oficio. la presunción de legalidad de los mismos llnpidc considerar mdebido d in~ greso. De una parte. oficio y a Inl\tanóa del ¡"teH'sacio. presentándose en la sede del ór:e. F. p':lcde pro'l(]ca! la suspensión ~d recurrido. desarrollado I:JOI. 2) Es previo a la reclamación económiro--administrativa (<lrt.'tL'l..1). rectificación de eITores.mo que dkló el acto (ar-L 225.ld(" que' efectuó el ingn:so. la n:nificación de la misma y l:oIlsigu1!ónte dec!al-. Se trata. es decir.art. e incluso a1 contencioso la oportuna decisión judicial. El proudimimtu se cleS<lrrolla por Los ans. ~itado preceptúo Contra la resolución expre~a.O f~ado pueda entenderse (.ho a [a d(""aludón SI:'" fl:'"mite al arto 120. .

. hayan sido o no suscitadas por las parles.. con exposición sucinta de los hechos y fundamentos de derecho en (Iue se apoya. df> 13 de febrero. un recUl 1. IV. ha de ser una actuaclOn sl.! po er . destacando tres aspectos.lfmliva se de~cribe por el arto 226 LGT~ il. o::: h"cho .J.' '" I~ta vía. la Disp.~ a lo tributario que 11Istol"\l"amellle se han atnbUldo . sobe tributos e. adic. reside en la posibilídad dde:. con exprcSJón de los recursos. U· na d o ble delimitaCión las concreta. así como (~ualqllier otra qllr expre.<t. ha u<.. lJl aseguir sus impugnaciones. en tin. "&'!I d cauce or d¡nario de revisión ' .. 1. Segundo.. le habría notificado. '.2 LGT. la vía cconómico-administram. . dor ni abogado.0 administrativo.udaturios dictados por la AEAT rel~m:os a Jl~l'l:reso~ (de derecho público del F .arne?te ~e '6tablczca por ley.4~ ~J-PAe. sin ser precisa la intervención de P"o"". I 4) Sr '111 la cuantía del asunto.Adl.'it's. IP.nsta nc ia\cafarte de ciertas materias espf'rí~icas y ciertos rc("ur~Oq extraonhna'rios para supue~t()~ concretos.l. pero con mdepenclenCl3 JcnumSO'aUVOS. eho públicu reside en qut' así como en éste son los mIsmos orgilnos D 1 .estimación por siknclo del recur~o de reposici6n.Isreptiblc de reclamación.. SillU mer.' 5) E~ la da exclusiva en materia econón.lciones publica. Se emenderá desestimado el recurso si transcurre el para resolverlu sin haberse notificado su resolución. . de 16 de enero.. uentro de ella.} 1. aunque no lo prevea la n debería darse traslado del mismo al recurrente para alegaciones. sin que ello exima al {¡r~no de su deber de resolver. Dado que 1m mismos prohkmas que en vía t:Conómico-adminisu-ativa. Actuaciones rechunables.-l ~L~"tu par. segunda cuestión es la extemión rle la revisión. ~. Con una tradición de mas de un siglo.. t. Ministerio Hacienda. .. 2) Son competentes para smtaudal"lo lu~ Trihnnalrs cconómic~dn_ü- . cxcluvendosr CU¡¡!qUler otro argano. 3) ConstiLUye la víil arlmil11strativa pn'\ia que es plcci~o ilgolar para ¡acudir a la vía judicial. La instnuá6n es sumamente sencilla. 39/2006. l' " Órganos diferentrs de los que..acu ". a~) ~llTIlO . tan~o para . .h~ Silencio desestimarorio no (ollslituye r<. d' l ' Tribunales de J·u~tida.I..tiórl del recurso fie adoptará en el plazo de un mes desde ~ presentación. confurme rhspone el ilH. La STC 6/ 1986. d LGT en los términos tradicionales de referirla a todas la~ c. La de manifiesto del expedieme se hace durante el plazo para impugnar 223.>. teniendo siempre derecho a rar la resolución expresa para recurrir contra ella. el recurso posterior se entendcrá mterpucsto en plazo. es la lesolución de reclamaCiones.ni.~tru.:. ~e aborda peeto de ésta. declaró que en Ca30 <Ir de..usl\..lil pr~pl.¡ ello pesc a que la Administr.'ltatale~.lclll¡rendo la aplkación de tri hutas e impoRición de sanciones por la Admll1lstradón del Estado y la~ rclatÍ\'as a tribulOS ¡.ena~ matt"cias ajena. Ha de st'r escrita'.Hlo y de otra. ya que en esle caso*. dictan los actos y ~uya coml~t'~encJa. ap. ~I. Junto a ella~. conúnllada POf muchas otras. Ello colocarla en peor situación al intcreSildo que si hubiera obtenido esta última. en e 1 . LA REClAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA La m(j/f'ria fco1lÓmiw-urlmi·ni. . sus lartu:ferf. 228).2 LGT Y 24 RR). descontándose los plazos t:onsumidas en eMOS tramitcs hasta un máximo de dos me. I! el preceptu LJue no podrá ¡ncurrirse en refurmatio in prills.uestion~~:"~~::~~~: :t!oPstituyt"ndo la via administrativa previa que hay que agotar par. 83.de ere ~ l' ' e resuelven las impuD"naciones. ¡.~~:~ informes a otros órganos. .. exc. motivada.'ie solicílell informes a ulrus órganos. tratarse d(' materia . en cuyo ca:so. ~alvo que . .1 Ley (menciona los actos re¡. ~or lu~ órga~. sin perjuicio de que si durante la tramitación "P""'<'en otrm intereMdm se les conceda eSle trámite para fOllnulaJ" alegaciones. administrativa paril hl materia tributaria. En $Uma.:. PrimclO.i~tr. como la 11/ 2006."mlxtO"".~ perte[lecientcs a esta materia han de reunir los 21l1l 267 . su desarrollo en UIl modelo JudiCIal.' son.l~ como de derecho . Su pecuhafldad mayor respecto al lesto 1rao . plazo y órgano . Objeto y caracteres."f.inspirado . ~d. cuestlones . especial por la mate~a y. La terCf'ra cuestión.ico-adruinbtr~tiva."~f)lu( ión del recurso. no pueden COnla~ 10$ plazos para el sigllif'ntt:' TeUIISO cvmo si en la fecha 1011 tille se t"l\tlt"lIde prodUcicla la desestimación hubiera recaído resolución expresa. 1) E:.nos que 1o con ocen .'l.1. ~e plantee cuestión nueva () compart""fcan otros intert""sados._ t'cunómio)-arlministl"ativR."1rrollará ('11 (¡nica o en d~hle l. 38. formulada por el arl.ediuos a las ce AA y recargos de . de. ~nor de dio. Las artuat:ione_~ redamabk. das por el expedieme. ~e de.ción incumplió su deber Of' resolveT.un Jito tri·h11 t ano son seslores l os qu "' '.DERECHO TRIBlrrARJO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ~_' [os mt:rlim del arl. 'salvo lo rderido a la reposición previa. de 21 de enero. no habiendo ción. '1 La rfs/JIlI. ' "'nos del . . }' \a.. org« quica y fUll('ional respeLto de los gcstorc~ (ilrt.

tratándose de aCtuaci~ nes y reclamaciones entre particulares. en los asuntos su\. Las reglas de Competencia se recogen en el arto 229 LGT. y obligando a que si el órgano advierte la exi~tencia de otros interesados no comparecidos."" impulsada deúdidamente por el Tribunal C.000 euros. deslindándose en lo territorial por la sede del órgano que dictó el acto. 1P la extiende :d Iuterventor C. en SaJa y mediante ór~a!l<)s uJlipersona_ les. Regulada por el ¡¡rt. resoluciones nC" TFAR y TEAL en asuntos de cmllltía superior a 150. omitiendo la primera instancia. jerárquico y funcional. 2~t~ LGr ha constituido un auténtico cahallo de batalla a lo largo de los últimos año~.1 LGT la reconoce a los obJigad05 tributarios y a los s~jetos jnfractores. Conforme permiTe d ap. deslizándose desde la inidal posición 269 ./JI2?. por su parte. Siendo los arts. adic. primeJ'O~ preceptos cita· dos. 232 LGT. refe. . sin que se retrotraiga la tramitación en ningún caso.onstitucional a partir de la tUleta ¡udi( ial dO" lo~ intt:reses legítimos. 3. 4. El ap_ . JuIllO a ellos.nllllto. retenci6n e ingreso a cuenta.~ dictados por el Minist:r-o o el Secretario de Estado de Haóenda y los excluidos por ley.000 euros o 1.~ controversias sobre repercusión.GT. pudiendo aetuar en Pleno. y que la anual repJU. ~5 il 37 RR 1m que dan reglas para determinar la cuantía y anmmlar la. de doble insLancia..~h-acióJl. la Dhp.to ron las previsiones del ap. St' delTa la regulación de este aspe. como ('ti d reslu LId lkn"rho pílhlico. Económico"Admini. 227: a) aaos que provisional o defimtivamente reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligación o un deber' b) los de tr. t:n fin.unUa instancia contra la\. 2:W. así como tampoco quienes hubieran Jlljumido ob1igadone~ lributaria5 en virtllrl de pacto o contrato. delimita negativamente las actuaciones reclamabies. reclamaclOne~. en el ámbIto estatal. sin perjui' cio de tener el acto por realizado si se subsanan los dekrtns rle representación. podrá interponerse directamente la reclarnaóún anle el TEAC. los acto. 2H il 34 RR. paca rcronocer lcgitnna-cian a quien asumió obligaciones tributaria~ en \inud de p<lt to o n. cuanúas. Su fundonamiellto lo dispone el arto 231. conocerán las reclamaciones contra. de la AEAT y de las ce AA podrán interponer los recursos de a lnd¡¡ nrdinarío y extraordinarios.2 LGT BOII. pest" al claro texto contrario de la LGT entonces vigente. y en ~e¡. Los TEAR y TEAL. 232. 4 somete a e. de la Agencia Estatal y de las Comunidades Autónomas. Junto a ellos. 2"28..rnite que decidan directa o indirectameme el fondo del asunl~ o pongan término al proceuimienlJJ.llluc_ El 3rt. ampliando este con<.800. de las ce AA y de la Administración Local con habilitación nacional. 20 LOFCA. En esta mareria. así como a los titulares de intereses legítimo"" akctildo.ancionatorios. actos dictados por órganos periféricos del Estado.o. Suspensión del acto impugnado. 2 los acto!> mas característicos ele los procedimientos de arlicación del tributo.~trativo Su composición f\C ahorrla por la Disp. iniciado el procedimiento.3 loa !. inrlicando que sus miembros ~e nombr.(.no tendrán legitimación loS órganos que dictaron el arln. y los Tribunales Económico-Administrati_ vos Regionales y Lot.tloraciones.!.'1<: qut' efectuó el Tribunal Supremo en STS L'I·TTT-I<m7. los órganos directivos del Ministerio de Hacienda. 38 RR.iación dd r"'luisito d!" legitimari.ceptible\.Y contra la decisión cabe recurSO contencioso-administrativo.¡nin entre funcionanos del Estado. confonne prevé el art. De:. los funÓona· ríos ni los agentes de la Admjlli. Legitimación. lo~ últiJllo~ año~ han liregistrado una progresiva flexibilidad en la "PI eo-. 1 del art. adie. 13" la participación de laR ce AA en los tribunales económico-administrativos del Estado previslll POi el ari. Tambiéll tiene la misma l-Dnsiderariim la Sala EspeClal para la ]. según sus respectivo". bajo los criterio~ terrjwrial.tX.ene-r.. Enumerado~ par el art.í. el Trihunal CentraJ. 3 RR para todos los procedimientos revisores. En cambio -prosiguen lo. yel ap .ll )' sus delegados re~pecto a las materias bajo ~u fiscalización.ales. Destaca de entre ellas la competencia del TEAC en única instancia para reclamaciones contra actos dictados por órganos centrales de los Ministerios y de la Agencia Esmtal y órganos superiores de la~ Comunidades Autónomas. el ap.~ta vía Ia. en única o en primer'd inSlallcia según esté el asunlO por debajo o por encima de las anteriores 26t1 5. que deberá acredilar su poder.idos ésto. Se sustanciará la cuestión en pieza separada -art. 4 del art. El art. admitiendo la actuación mediante representante. deberá notificarles las artuaciones dándoles tramite de alegaciones.:epto en ('ViUl' ción de la indefensión_ Ejemplo r~lmado rS la aplicación directa dtol arL 24 (. e'Xdllyendo la~ ~ometidas a otras vías adlninistrarivas previas a lajudicia) o que pongan fin a la vía administrati\m.ri. arliL 12~ I. pero en aplicación de la normativa llibutaria..'HV UlIlJlIrARlO __ J(J Pror:I'_tbmimlos de retJiJi&! de loJ' tribu. Los órganos cco'tÓmico-administrativos. scgün se trate de deudas o cantiriadl"s líquidas o de bases imponibles y 'V.3 LeT contempla la comparecencia de inLeresados y<l.tos caracteres del ap. Enumerando el ap.~ a cada Comunidad Autónoma y a l<L~ ciuc1ad('s alltónonla~ de Ceuta y MeJilla.arrollándose todos t'~toS aspectos pM 1m ilrt~. preceptos reguladores._ I'or ~u parte.'níf1cación d(" noctrina. contemplando la Dbp. sustitución y deber de facturaciÓn pese a que en ellas no hay acto de la Administración.

mtt' d tribunal competente. Según el ap. la segunda instancia. abarcando.· desestimado en todo o en parte la reclamaCión. 5 admite que cuando dI" las alegaciones formulaci. conteniéndolas. 5 la suspensión sin garantías cuando !le. f' La itúciaaóll.]'.'>C garantiza r:I impone dd acto. Dicho órgano lo remitirá ell el plalo de. en su caso.-. correspondiendo también la dea.'. Admitiéndose también por el ap. su impuhu de oficio y la exigencia de notificación a los interesados de los actos y resolu(iones que les afecten. l. que tirnf'"n en comfut la solicitud y los efectos regulados por los arts. el ap.~ para lonsultarlo y formular sus alegaciones.[)f. procederá leI sU4)rn5i¿m aulomallm del al lo impugnado si se trata de una sanción. avalo fianza ~olidarios de entlflad de diw o ~ociedad de lfdramía reci:proca o certificado de seguro de ca.sn correspolldt:' al órg-dno de n:caudación. No ~b . se cont<ará el p~zo haya constancia de su realización u omisiúlI.. Asimismo. ~uspellsiólI automática (art. Id ap.e mantendrá sin necesidad de renovar la hasta la dccisión que ado()te el órg-. . si U"aI' la finalización de ~sta se intelpone el recurso contencioso-adminisuatívo y Pi solicita la ~u~pt"nsión.. Yen el caso dd rlr-bFf facturaciún.3 de la l.~. y contra '1~ nenr-gación sólo c. apl e¡je que el acto dictado puno incurrir en error material. ~ garantías distintas de las anteriores.. 40 a 42 RR. se produce mediante el escriw & interporirüm. 4 del dtado prec('"pto leg-al.un mes aJ tribunal. Eventualidarl bta que'" tambii':n pennite suspender los ur/m que no tengan pUl" vII/do una deuda o canttdad líquida.i~ allá del plazo previsto para dlo_ contraria a su mmisiún... conforme al ap. Se trata. Tras sentar el art..mo. . el tribunal podrá acordar la susprnsión sin gamntíaso con garantía. según el ap. perO!lU el recursu (an.1 sólo prcvé para cuando el escrito de interposición no contenía alegadoo cuando. común a todo el Derecho publico.(j En cuanto a la dllr(u:um dI! la susP<'nJió-n.~ldcnlr el acto dictado ames de someterlo a la vía I""("onómico·arlministrativa. destacando tces 2Spertm ('"~enriales.aIsc la 'Vía económlnHldmi. que el 'ap.unit. el escrito deberá identificar <tdemás ill particular eontra el que se y se presentará directamentr . a su actual sion como llutomática cuando se cumplan cif"rtos r~llisito.""ión y los recargos proct:dentcs mediante alguno de. por tanto.de el siguiente al de 'SU notificación. si lo estima oportl. consistentes en depósito. en ca~1I de ~:~~':.ón •• fianza personal y solidaria de otros contribuyentes para los supuestos qUe se prevean. expresando los recursu~ y phuos pernn~nt~s contra "lIos.srgano de recaudación y con el mismo régimen de recursos que la.L~d al órgano actmmte <ir: refon.Ri'X:HO TRIBUrARIO __ ------- 10. conforme al arto 212. el órgano podrá. pl-esenlándose ante el t'nisrno órg.et-. También se obtendrá la suspensión . 1 del ano 2))3 LGT. tr. grandes ~s: Inidadón. K' extenderá durante toda la via económico-administrativa. Cuando le: St" reclame contra la actuación de un particular. El «damante dispondrá de un lIle.. y repercusiúu. 11 proclama que nunca procederá la suspensión del actÓ impugnado rnt"diante el [("curso extraordinariu de revisión. 7 la extiende al tiempo que tarde en sustanei. pero mati7ando el :.umplimiento. la pur-sta de manifiesto (k[ expedirnlr. de una rt'po~ici¿n impropia c~n la que $e -lb una oportuni. el ap. PYQredimirmiffi ¡h rroúiún dr los trilmtQ5 odient!': interés de demora por el tiempo de suspensión. anular total o parcialmente el acto J~pugnado. 233 L(. El régimen vigente distingue diversos SLlpll~Stos. 't. cuando no puedan aportarst" éslas y el órgano competente las estime su!jcientes. síón al . 236. 9 que no se devengar-.arse canfirlad por haberse.~.mo que dictó el acto en el plaw de un mes ck. 44 RR). 11 Según el ap. dada la lI:lenttrlad del organo y del plazo para adoptar esta decisión. 234 LGT la gratuidad del procedimiento. No obstante. -. En cscasos. el ap. $e podrá otorgar la sltlp-miúll ron 01. los intereses de deluora pur la 'U'P'. El primero. si hubiera de ingres. ~ 6. Finalmetlle. tallte. retcnción o ingreso a CUenL1. Asimismo. pues. 235 permite que en caso de que el escrito :COlltenga alegacion('"~ y no se hubiera utilizado b reposición potestativa.~uspe~ .a deo::isi. se hizo reserva expresa de este trámite.) del art. dictando otro nuevo y remitiéndolo al tríbunal jun~o con la reclamación y el expediente.nlstratlva. 10. ' La tmmiÚIcióll del procedimicnto la aborda el art.tlln jllrlicial sobre la suspensión solicitadt' Finalit:ada la suspensión.ulomática si ~e ~tJlicita por el interesado y .ación y terminación.abt" la vía incirlental. regulada por el arto 235 LGT.. e igualmente. 43 RR). parcial cuanno de la f"jf"CUC1Ón del acto pudieran derivar petjuicios de difícil o imposible rcparaóón. a la vista de las mismas. de un informe aclarato- rio...i el mismo por el retraso dd órgano en resolver tn. Procedimiento . deberá abonarse el 270 . desde que se requirió formalmente su c. aritmética o de hecho. acompañado del expedienle y.los me-dios enumerados el ap. si ya se obtuvo la . :1 del art.ml al 271 .ión en la previa reposición ()otestativa.. los artículos siguiel1le~ esu'ucturan el procedimiento en tre. que pUf'dc limitarse a fOlTImlar la reclamación o también 'mntener las alegaciones y prl)posiciones de prueba.. y la garantia conserva su vigencia.

undQ. . El plazo para adoptarla es de un año desde la interposición de la redallldeión. Se preve . I t 248 LGT. en . de OfiCIO o a mstaIlua dd interesado.ende. 7. .olfOS organos umperson. por Io~ ar t s. tn UfO.do.lo~ resultand~ de hf'cho. ordenando retrotraer las actuaciones al momf"'nto del defecto fuuna!. _ el organo .tacar es la prueba.' ta cia. 4 delart.'-oferior a . también. 3atisfaceióTl extraprocf'. lleo d lctoei:lco.. por lo tanto.. El de.~e contempla por lo~ arts.. . sin que quepa excusa para resulver. . cabe la presmpaon . Procede exclusivamente por los de reVlSlOn.>Of.que . por renuncia al derecho. .ut. : b contra la resolución los recurSOS extraordinanos de . sobre prueba son actos de trámite. re la' . pues mwntras éstos no exigen un pronuncia:miemo expreso del tribunal.uientes mmHWS: a cuan la I . de supueslo~ que por la.. que es la prohibición ~ reformatw in pilu.~rindlrse del trámite auterior. . Como es habitual ét los recursos adminislr<tliv[)s. I.. entendid..-¡UC se e~ ' . OIDlu '. 21<. y siendo i~posible si. de [u 'f dictar otro nuevo ' segun autonza e arL 235. especificando el ap.lüúm¡enlo y la -rt'tI1lnWr habrán de formular. .I art ' .. _ _ _ ' _ _ ' __ . Cuando en la tramitaóón del actu se apr-ecien defectos formalt'Í!. supedítán close _~u eficacia a que se acepte por el órgano. . SillO un p-rocedl~lento alter~tivo a ésta dispuesto imperativamenle para Jos ~upuc~tos meneton~dos. .o \e~al advl('~r. nlUlO ap. I ""'mitirá al tribunal pudiendo tamblen..'men pertínente~ Como f'n e proce 1h olegaciones y las prue a. llueva sin haberla puesto en conocimiento de los compareCIentes y rlarl~ trámite de alegacioue~ sobre ella. . comidcrando el arto 57 RH que las decisionél &eS..-ravamielllo ue la simación del particular en virtud de su propio recurso. ya examinado.iún ~i lo <-ullsidera ti".248 cumu proct('i1miento en única instanód. el pree~pt. ' l ofrece reglamento cuesnones t'l>enCII! esb so ..~ exclusivamcnte en torno a la comprobanDn de va ores. C alcgaClon excl u~JVa t' meo . La r. I:"0r .? RR desarrollan dicho trámite y sus incidencia~. podm JKlal" resoluClon que el organo.3. límite ~(" impOlw a esta exlellsión de la revisión..vación o de incongrucnci. 1 . abordar una cnestió.RR. bien entendido que no es lo mismo cuestión nueva que nuevus argulll~lItos lit) esgrimidos por los interesados. 2. ordenando que la resolución enumere las no consideracJ.a a 'f aunqu~ . . hubiera sido deseable qUf' la LGT no dejara t~n ~blellas al .un intento de acelenu la. la celebración de vis\a oral. 238. " ' d ' n~titucionalldad (J Ile¡:phdad de las normas. I d " " La terminadon dd procedimiento puerlr ser.. entendiéndose ésta desestimada si transcurre el r1aJ'U sin habene dil:tado.. el examen de la legalidad del acto se extiende'! todos 1m extl"t"mos. c~n la es~ecia­ lidad de que el órgano unipersonal podrá decidir.Q.. _ _ __ _ ~. se presentara . rl) alcgaclOn exc . 2:37 LGT para las reclamaciones econ6mico-administr¡tti. de acuerdo con el art. miento aSl' (01110 Ia d e t enn. aunque no lu~ hubiera plantearlo el reclamante. ] 0_ Procedimientos de revisión di.te . según remisión expresa del arto 214..'ntert'5ddo cumple e I tramite ve nCl () eI pazo..'n.. e) alegacIOnes de lmiU l()e . 247 LGT Y 6!l. .USlVd g .ón deberá comener -según el an. Y que hoy recoge con carácter general para los recursos administrativos el art. ~a en _ d' . 1m considerandos de dtledlO y el fallo. lesolUClon de allllntos en única instancia.~ de tres me272 La lmlllitaciim. ale aóón exclusiva de falta o defecto de noUficaC1on.~ ." I 'b d ' 1 'a LGT de o ue no Ia menCiona . Fmalmente. aun'd I el . .a del acto.proseguir la redama. 240. d cuan I q I plao~ de cuatro años SIn actuaClOllCS del tnbunal e as que transcurre e..l ' ..·bir el expediente . en cambw. ) . Pero lI!).. sr.'a. -regu Ia(ld 1<l4&.os funclaJIlentos~dc la reclamación. con anterwlI' . desistimiento.fl .m:m':CHO TRfBlrf'ARlO _ ' _ ' _ . 24 CE. interés de la Administración.anulará d dcto en I~ parte afectada.. salvo en el último caso. En su ap.¡do. sf'gún rI .a 'l.. otras Cllcuns n -previstaS reglamentariamente:. ' 1uso antes' d f' reL '. planteado por el arto 237 LGT. modificar o anu Iar e I . El se!i/. En esta mf'dida. un pn~e~ paso que dría anreponerse a la redamacióo ordinana. 239. ) '. ncia de motl.lru interponer la redamación o de los documeJltos apunadus por el interesado resultaran claros los datos relevantes. 52 a 5.~al y resolución. I (:on las d' ". segun lspone e ar. ~e~úIl el <lrt...adltr:iAlltl pmeent'rá ctli'lllclo por causa imputable al interesado se haya paralizado el procedimiento má.. podrá prt':.. . . e n el plazo Je un mes miento onlU1ano.1 len a una tramltaClon 'Oto·.la reglamelllaIlamcnte senala a. cuantía o ¡... " -' I ' dad. que h¡¡yan provocado indefensión ciel inttTf'I¡.se hará mediante escrito La ¡mnaCwn por r. aun pel _.'iC pllr carla interesado para que les arene. Los ar15. '0 de~ ser declarada para que surta efecto. El tercer aspecto destacable es el de Il exlrrmór¡ de la rnrisión.a. .. qllf" PlLedr. lo5 trilw.o'n 'compe¡entes para resolver la reclamación. prohibirión deducida por el Tribunal Constitucional del principio de (Ongrucncia proc('sal dd art. Procedimiento abreviado ante órganos unipersonales. " . 59 RR. I f\ • . ~ome. iaotía y las ~otra~ circunstanclas~ que obligaran a e~tc proced I como a cu .'... . no se puede.' que no _. tenga cOlwcimiento formal e1l11(cresado.I11d~ ''''''. extremo a de:<. acordar el archwo motivadamente La rl'5ll/7u-. enteno alguno.les» de los <.1. Se trala. debiendo el tribunal. ~ d' b) .>. caducidad.. que se rige por las prescripcione" generales oc la Ley. ' ante . No constituye. 236 que no podrán r:lenegtll"l'it las relativas a hechos relevames para resolver la reclamación. limitados iI cif'rtas cuestlOnes espeCIficas se. y decida sobre lag no practicadas.. 113-:fl LRJ-PAC y confirmd el propio art. Ille . .

lrso ordinario de akada.ancia ante el TEAC. EsÜiI legItimados para interponerlo los mismos órganos dired. de Departame-n to de ésta de quien dependa el órgano que dictó yel l'residentr del Consejo de Defensa del Contribuyente.será vtnclI@ote para los TEA y para el resto de la Adminislrarión tributaria. fijada por la D'¡~p. las a1egaóones se fonnulardJl en el escrito de interposición."' dictado. En tal ca~o. La resolu'~"h.por Presidente.4-. El plazo de mterposición lo ftia el art.C.ivos que la alzada orrIinaria.tJ\'a abriendo la contenciosa. pero '~~::~~. cuya re~olu­ ción no altera la situación jurCdica particular derivada de la resolución dic_' ' tada en única instancia por los TEAR y TEAL..'1!mtos ~ue . Junto a él.ano de d~ctar re~¡~ción expresa. 108 Directores Generales del Ministerio 271 El I'1'I:w:m ixtrrwrdinario paTa W. pues se limitan a unificar el crit~rio.leg~ oones y pruebas pertmente~.superen las cuamías señaladas. ~es meses.Jue proceda la alzada ordinaria. y sin que dio exima al órp. Los efedos de la alzada se 'resumen en confirmar o revocar la resolu("ion de primera instancia y en "agotar la "la adJ1lini~tnl.~timt"n gravemente dañosas y enoneas. & contt"mpla en el art.3. que Son: a) declar~ción de inadmisibilidad. Conforme adviene el art.6 incorpora un Tecw:m dR. fije -dke el art. en el· plaw de un mes. El proredimieniQ sigue el de primera insrnncia. La n~QI'Uciú1! se adoptará en el plazo de seis meses desde la imerposición según onkna I'"i Mí. el propiu Director C. Tras la resoludón o el silencio dc~estimarorio de éste. _El recurso extraordinario de revisiÓn. como segunda inst. hay unos recursos' cxtraordlllanos de alzarla. si el acto impugnado s. h) dcdamdón rle inexiSTencia d. Proredimienws de revúión de MS tri!mto.d. El raurso l'Xiraordinariu ¡Jt alzada pora la uuijicnción de criterUJ se regula por el arto 242 LGT. . Reeursos de ahada. .! instancia.4 RR en . . ~in más tránJite. unificaáán de dQctrina se contempla por el arl. y su dortrina será vinculante los TEA y la Administración. . y de que sólo se practicarán pruebas cuando no hubirran podido practicarse en primera instancia por causa no imputable al mteresado. I enullcia. fm-icamente conU"a re8olud(J[(e~ del propio TEAC y por iniciativa del Direc· ror General de l'ributu~. . &mpuest<l -según el ap. habrá de agotarse antes de acudir .~neral de Tributos. Secretario y ttes vocales del TEAC.lnibb} son las propias reroluóulles de mstancia. Planteado ante TEA."' que el escrito de interposición se diJ'igirá ~tl Tribun<ll de primera imtancia. respecto a tributos cedidos y recargos robre 10::0 dd E~tado. 61 RR. cuando proce-da por la cuan lía. según d art. 239. .AC. 14" de Ley ('n 150. el art. sin alterar la ~ituación jurídica particuLar derivada de la resolución recurrida. cuando no esté de Ittuerdo con su contenido.~egtin se trate de deudas o dades líquidas. Lo~ motivos que lo posibilitan están tasados. En los ca~m en l. mediante "6K:rito en el pla:w de (Tes meses desde la notificación de la resolución.in afen:ar a la situación jurídira . si d recurrente no compareció en primera instancia. La mayor ptVuliaridad de este n:curso reside en sus ift(w. La doctrina que SI. . consistiendo en: a) aparición de lluevos document05 275 . dIrectamente sin haberlo interpuesto. 10.1: derivada de la resolución recurrida. se le pundrá de manifieMo el ex:pt'_c1. el dc la AEAT.. No es un recurso de alzada. <tute el propio tribunal que dictó la. remitiéndose todo ello al TF.000 euros o en 1. . amllaciú" pr=iu a Úl ahada. 1m Directores de Departamento de la AEAT y los órganos asilllilados de las ce AA.e había ~uspen­ d¡do. 63. reM)lviendu d úrgano.pruebas o' alegaCIones oportunamente presentadas. transrurrido el cual se entederá dt"sestimado. 242. entendiéndose desesúmada la redamació~ SI..n'e>~". es el recurro jerárquico por excelencia. transcurre esc plazo sin haberst. La LGT prevé un recurso ordinario de alzada.'u'¡. pero no en función de la materia ni del órgano que dictó el recurrido en ésta. Se resolvera por la Sala Especial para la Unificación de Doctrina. pero también. que e~ el úrliN) legitimado. 247. y se dará traslado a los inltresado!'o de su eo¡cl"ifo para quc formulen alegaciones. o se apanen ele la doctrina riel TEAC o de otros tribunales territoriales. 2 del an. 241. el incongruencia completa y lhan¡' fie~ta de la resoludón. presentándose con las a. 244 LGT. La legitimarión la lienen los .000 euros. a efectos de unificar la doctrina del TEAC y de los tribunales territoriales. podrá interponerse contra la Clan de primera intancia el m:l. con la~ peculiaridades dI. limitado a ciertos supuestos.800.icnte. Pmcec\e -contr" resolurione~ no susceptibles de alzada ordinaria que Sf" ("". sino un medio extraordinario . confonne al arto 241 LGT. ' 8. o de bases v valores. rn asuntos que no admit~n la ordinaria. 'l4~'¡ LGT.~. El pldw de lnterp~sición es de quince días. adir. 245 LGT. resolUCIón dc primer.Dt-RECHV 11UBUTARlO __ ~. nales rlf: justicia_ Los actos n'CI. dejaran de devengarse intereses de demora. caducidad o satisfacción extraprocesal. Hacienda. sino sólo de la cuantia.3 LGT.d"ictara en el plazo de seis meses.s si de la documentación presentada por el reclamante resultan acreditados_ los datos necesarios. d) archivo de actuaciones en caso de desistimiento.:. contra las resoludones de nibunales regionales y locales sobre it.

de Bases del Régimen Local. y la rep()sición euanclo la gestión catastral y censal la lIew. la Ley ~9/ 1938. contrA la sellteucla procederá recurso de apelación aule el Tribunal Superior deJusticia de la Comuni- 277 . tras la reposición. de 13 de julio.cho púhlico.rrativa. Pero en este último caoo. La primera. el plmo de inmposición es de un mes desde la notificación del acto o la exposición de los padrones de l:ontlibuye-ntcs. violencia. A lenur de la misma. con lo que r. en virtud de convenios u otras fórmulas de colaboración. maquinaciñn fraudulenu. de Haciendas Locales. UH n. regulada por la Ley 29/1998. I.ndo también d económico-administrativo cuando la g~stión tributaria la desarrolla por delegación el Estado. que ya no puedan revisar&e en vía administrativa. Si el asunto supera la cuantía de 18. La kgilimación se reconoce a quiencs la tienrn para la alzada.. los actos de ge.~tifm tributaria l()(:al. La segunda pecu11aridad la formula el art. "el recurso de reposición. manteniendo la reposición previa al Lontencioso contra acros dictados por la& Corporaciones locales. Procedi". VI.dm Yr'Clmib&s son tanto los de aplicación del tributo y sanclone~ como los de resolución de reclamaciones. contra la re~oludón de la r~posición local es preceptiva la vía econÓmicu-Mlminishatlva. aunque aún 10 fueran por la contenciosa. Pero el precepto no di~tin_ gue. 5 en tres meses desde la aparición del documento o dt"sde la Finnea dt! la sentencia judicial que posibilitan el recurso. EL RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO Agotada la vía administrativa previa. en cuyo t-aso. No obstante.atentatoria contra la autonomia de las Corporaciones locales ]a revisión de sus actos tributarios por órganos del Ministf"rin 0:1". Estos mismos criterius susLiene el vi!!.. 233. Más tardc. como los de ge~tión del CaUlStro a efectos dellBI y los de formación de la MatrÍt.lUSpenSiÓn del acto procederá si se solicita al interponerse y se aporran garantía" ~lIdi . comlln al Ocre.ula de contribuyentes a efectOS del Impue~to sobre ActiviJades Económicas. las controversias en materia tributariase someten para su solución definhiva la vía judicial contencioso-admint.DERFX.'" en f'"se miilmo plazo la previa puesta de manifi~slo del expediente para preparar el recurso. ~e som<.000 euros. y el jnoeMinrirntl) sigue el general.la Ley 7/1985. Hacienda.11. el interesadu optará entre este último o el del territorio donde tenga su domicilio. u otra conducta punible. induyó en su art. instaurando cumu medio de revisión en vía administrativd contra los actos de aplicación de tributos locales el 'lr(lmU de rejwsü:ión previo al amtrncioso.spensión.. podrá entenderse desestimado y continuar la impugnacíón en vía contenciosa.. nd() la Entidad dispensar de las mismas en determinados supuestos. Procedimirnlos de revisión de los triúutos esenciales posterior~s al acto () resolución.H() TRfBlrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ---- 10. lo que interpretaba la jurisprudencia como finm7a administralivd. b) inl1uencia en la resolución de documentos o tt'stirnoni08 declarados falsOIl por sentencia judicial firme. competcncias relacionadas con tributos locales. si no ha recaído resolución. la interposición de este recurso se aprecia C_Dmo renuncia al contencioso. apreciados por sentencia judicial firme. exigiéndose que sean firmes. V_ lA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA DE TRIBUTOS LOCALES El art. 11 los procedimientos de revisión en materia de tributos locales. cohecho. y ~stablecielldo en su ap. e) re.n a cabo las Corporaciones locales.. por entender . Respccto al recurso de reposición. pudiendo solicitar~<. rl plazo de interposición.a ..o¡oluciÓn o actos diüddos COmo consecuencia de prevaricación.. lOR rle. la ley optó [lOr un criterio su~jetivo al prever las vías administrativas impugnación. advirtiendo que «en ningún caso» se suspenderá el acto o la resolución re[urridu~. y con el consiguiente devengo de intelese~ de demora por f"l tiempo que dure la su.e obliga a la doble vía previa ante. regulado por la LJCA de 1956 y la LPA de 1958. suprimió en la esfcra local la ''Ía económim-aclministraliva. tratándose de sanciones. no ~usceptiblt' tampoco de revisión judicial. pero b~jo la competencia y resolución pnr líl Entidad local. con dos unica5 particularidadcs.. de 28 de didt'mbre. esto es.t"ntf' T~Xtll Rehmrlido de la Ley de Haciendols Local . dt! 2 de abril.'"ten <11 JU7gado de lo Contcncioso (órgano unipersonal) en cuyo territorio radique la Entidad local que lo dictó. o de imposible aportación CUando se dictó.s. formulándol>e por escTiw que conlendrá las alegaciones y medios de prueba que fundamenlen la pretensión. ue poder acudir a los Tábuna1es de justicia. pero reintroduciemlu el económico-administrarivo contra los actos que dicta la Administración del Estado en ejercicio de su~ 276 El Plato de reJtiluaón es de un me~ tras el cual. de forma análoga a la regulación de la vía econÓmicu-administrativa. pues son incompatibles. por lo que padrla tratarse de fn-meza en sentido propio. remitiendo los de revisión de oficio a los supuestos y pf()cedimientos de la LGT. f~adu por el ap.

.'Coge en buena parte la jw·isprudencia emitida la precedente de 1956. el I nbunal Supenor ae. y si la Adminisno la cnmple. que la suspensión de la ejecución del ¡Kto. 96). pero cuya adopción se confía al Tribunal cuando proccdan para asegurar la efectividad del proceso..lll bajo la ~( te!Titorial del mismo Tribunal Deberán solicitarla tales interesados plaw de un aiiu desde la notificación a las parle~.a:p. 278 279 .~.~usceptibles de casación por la cuan. sistematizando alguna de sus cuestiones. Conrra la. 129 y s.iendo competente para ambos el Tribunal Supremo (art~. Pero el acto no es mis que el presupuesto del PIUU!SU. Cuando S~ trate de devolllción o df" pago rl~ ("antiela· por la Administración.:Íom:. cs competencia exclusiva de Jos Tribunales. si así no fuera.. en q~~ sera competente.tr~ión ~iecución Procederá el contencioso conITa disposiciones genem1es. :ahe el recurso de casación para unificación de doctrina (art. salvo esa división competencial según se a tributos locales. sentencias de la Audiencia Nacional)' de los Tribunales Su~ riores de JusticJa cahe el recur50 de casación ant~ f"1 Tribunal Supremo si Iá cuantía del asunto excede de 150. en ~ituacióIl jurídica id~nti. en su caso.~.iciún a la demanda. uni~lCación de docITina enrre. plucetleri'l el t:outelluuso ante la Audl~IICla Naoonal cuan~ sea~ resoluciones de~ ~AC.ada.oi~. 1. acordandr¡las indemniza<.000 euros ü se impugnan di~pooicion'~ generales. Los arts.En el ~a50 de a<:tua~iones econ?mico-administr~tiva~ que .~us diversas Sal~ (aIL 99) Y ue GlS. nemes (arlS.s prUl:edelltes o las bases para c:ah::lIlarlas (arl. ~i bien el ano 110 preve para ella la posible extensión de sentencias firmes a otros interesados.:ada y. tras dos meses de plazo puede instarse la ejecución " forzosa. pugnación dirt'cta corno indirecta. s~vo q~e versen so~re lributo~ cedi~os.Juz~ados de lo Contencioso (art. Su . 113 y ss.RlO _ _ ___ 10.21 lJeA de 1998 r/.n. tía. partir de los tres meses desde la solicimd de esta última sin haber obte. La sentencia que resuelva el recurso habrá de pronunciarse sobre la conformidad o disconformidad de la actuación administraúv::t con el ordenamiento. de la Ley l'untemplan la" m('dida. incluel abono d(" intf"l'escs por el retraso administrativo en la ejecución. no presema particularidades en collLt'ndosa.TWRH'J-IO TRmUTA. ProcedimienÚ!S de revisión de los triburos dad Autónoma.t.agoten la vf~ admUllsLratlva.~i~. s.~ ranldares. cabe destacar las siguiente5..lnon ell IIllere~ de la ler cuntra sellleuuas no apelables M los . siempre que se trate de normas estatales o comunitarias aducidah en el proceso o consideradas por el Tribunal de instancia en su sentencia (art. restableciendo la situación jurídica individuali. Asi como ~ recursos de cas::tci~~ para. principales.. bién contra la inactividad de la Administración y sus actuaciones por vía de hecho. deberá ponerse en c_onocimicnto de las partes para alegaciones.~a. }' FI rFCllrso Of" olsarión Fn inrf"l"rs de la l~. Pu". . cn el plazo de quince días.~ sentencias no . 86 [JeA). fueron parte y favorecidos por la selllen.OO e~ros.aranlías contemplado en la vía económku-atJlIlllllstrativa. y tarnhifn contTa d~. 96 y 100). ab~all I~ . También a é~tc compete conocer el contencioso oo~ tra resoluCiones del TEAR que no sean susceptibles de al(.). conrra actos expresos y pre~untos.~~. cedidos o estatales. La materia tributaria. adoptando el Tribunal las medida¡.isiones '<ifo inadmisibilidad y cuando se trate de impugnaciones indirectas de disposiciGRes generales. ~ aquella ~mpera 1m 1~_O. respuesta. oportuna~ y l~ sanciones perti. y ("aig-. con lo que se separa este régimen del carácter automático de la suspensión cun fI. no pudiendo alegarse otros motivos.'o exigirse canción o garantía si las medidas camelares pueden provocar pt'ryuicios de cualquier n::tturaleza. Juslloa de la ComUnidad Autónoma (:orr~spondientc. 71). cuando el Tribunal encontrara otros que guarden conexión o no hayan apreciado las partC5.. el arto 106 contempla divcf5a5 medidas. o bien en el plazo río de dos mese~ ITas la negativa de la Administración a dicha extensión. . put:s el o~jeto de este lo delimitan las pretellsiones y los motivos del recurrente y de la opos.di.ja. promoV1do por AdmInistraCIOnes y entes represcntati\'os de intereses genert les. 99 y 101) Contra la.

-A) ImputadÓll de rentas intnohili....in".l~"l(l~' ámhilu <le ap1il~_ ción.ilC. EL fMPUEirro SOBRE LA RENTA DE LAS Pf...< patrimoniales adquirid.-:I.l1de. una Commlld~d Auwnomu.ribu\o.1ów e.tal._B) Tipo .(:) lleducción por malcr~ nidarl.-A) Rnli.i(llI._l Natllr~1elJ.-2.-G) Tipm de gra\'amen del ahorro -Cl Dclt'rminación de la CUOt:llíqUld~ est-a...onia\e~_I~L R<.·i". REg:imefl~s e. Reducdúne. Per~(:do imposiü"o)' ~ev"n!í0 riel impue'IQ. CnmÓI]JlCas.-4.-B) R!:nrlimi.-lti. l'E.¡)..-D) OlrO$ regim(.R.-B) Rcn1i1! obknida~ Mil m~dj"cióll de r.. .-F) No!1l1>l!1 wmunes ~r.. CUOta rlitú".avdmen tspetÍ.-A) Rentas oMcllidas mediante t:P.1.1 1<·"ilOli" ti ...'~h•.-~.-:l. Imposición directa . de t'lllidactes nO re~iden(es. imponibk.. . ~"turalcla. st.. llelcrmuu. wn¡m.Qmribuyenlcs.¡o.-18.rccW!<.-lü.-27. nenia ¡¡:r<lxahlt'.-D) Mínimo por aijCCndicntc~.ui.lón "n la <leuda trihutaria -V. Rentas C<t'1lta!." Id sI general. por 'liLUadone.wamen aUl. de do/lldelld~ y ~nveje.iÓll.ón por la tribuw.SIDFNTFS __ I..-D) r--d~'" ~ ..-~.OClu de la ha~e lIllP{)ntb1e.-ll) Derlucdón por nat'. in~titucionn d" im"rsión cokoiva.jlIld"'-iáll_----t:j Rm"ador de <w..1(ra6ón)" compenSiI<.omtles y familiares del nmlribuyenlc. pagos a ~uellla.miento o arlo/?"._A) ilcdlKdón por doble Jmjll¡.ia h~hilual ell ...·- 281 . Conllibuycllt~s..-F) Devoluóón derivada de la lJormativa del1. "'I"-eL.I .OS NO RF.jam'.. o)~"r() y ámbim <1" "l'liw· r.de la.JMARIO.-2.nt.-B.. do' SI!Í'" ión.¡jción illlrt.lo.. rc'pomahle5) op..Lección I1 Sistema fiscal español..-D) Limites de detetmimtdas de(\u(dolJe.. Cn c~rie. mmueble.~) Mínimo por deseen· diente~..~: BI --Al In¡egn\dón )' mmp"".-E) Mínimo por (\i":"pacidad. Adecuación por las ~inun.-B) Auruli. lit' t""kmt"llto.1 ITrtl1ilj.nal.WNAS FlSlCAS.-A) Rrnrlim.-22.enl<ll._A) E. id" p. DetenmnaClon de la base !iquid:lble..ciales.-A) Opt:.-7. Dilculn del gr.r:llimldl :-B) r.-Ir. Reoo.-R.-B) Régimen <:Le atribuóón "t' r(.ciiín COlJJwlw.-5.~ -19_ GravalIk'n dUl(múmiru.-e.(oS d...pc. Form . -A) rramo autuniímico de la derluel'Íon pur m~ersion Cn ~ivienrla h¡J.1t'.-hle.l la apli~at:ión de los minimo..-L SISTHlA TRlBUTARIO. .ne~ cspt'eiale..IHas -C) Trihu. EL IMPUESTO SOBRE lA RYNTA nE I. .c.-O) Canancias t Perdidas paIf¡".-24. C.móm.ión... h~p'1tadón te-Illporal.-l L D".. "hj~t(l y ámbito de <lplica· DftI.. con "nt~nondud.k renla.-ión pm el IRP~·.-7...) Int<.-A) Mínimo peTsonal )" fam¡ljar..'egJmen de alribución de '·enW.rala g"neral dd lmptle.-l. Domicilio fiscaL-5.)mi_ .-8. Cákulu del impue.<>' Repre!iClltalltes.lÍrla amon.~.-21 .l.-() .-E) Jm:r:J'It' de 1 .-14.. Hecho impUIllble. Na{Ur~leza._I7.nln" <1.¡'·nlo..finidón v rlelenninadón rk 1 .--i..le".'. ¡""rl".lli"".a.wr.<i. de 1'..Úlli:7.-D) Enl.-E) C. Ohligado"'" f"rm~lt'.<ldón de rCllt¡u.-fi. (MPUl:~10 SOBRE El._B) Mrninw del wl1llibuyente .'l en la BI del ahorro.-23. He. [anón (le lo! socios \1 partícipe.. Clases de rt""nLl.: """-ilm<:>n .o.-C) Renrlimlcntns dl' a:c(lvidad~. M<"todos de determinaciól1 de la Bl.1<-1 alt01H). Impuc~tO'> 'ndircclo.iÓn de renta. (.P. PAnUMONrO.¡a¡aI.-B) Renta d<'1 ahorro.-13. ..:n de rliciembr<. el1.t¡mlia" pt.-A) Renta gener.s Estldos Illiemhros de 1'1.eh.-i(1Il .-L Impuc.-A) V"lurMiún de las rent". Tributaci"" falliilia[ (l C01" junta.-ueuL1..-A) E!K:ula alJ(onómicu" complemelllaria dd hnpu""lU."r. liquid.l11 s[)hre bien".. ("le valu.-IV..:-)lto~ del ("~plml. EL SlSTEMA FISCAL ESTATAL V AL'TONÓMICO.. "".nual. Ha.-15.1 Iíq.I!J1.-2 .-IlI.bitllal.ión por H'ndimientv>I lorabajo .. Rég'· men updonal para (0111ribuyClIles resi<kntO'$ en otr<. Individ.-2\). C.lJrimomiAl"" .... Jl1lrgracÍPfl l' cnmpen~adón de .estion del lm~u~_-A) Obhgación de dedarar. Su(e. acti\'idade~ etonúmkas .

" de entidadú no . . de impuestos adsenlos <tI poder trihntario Ct:ntral que han sido cedidos en todo o en parle 0\ la. Muntnplus y Provincias 2R:l 282 . bAjo un mismo epígrafe. a aqmescenda hamas de 30 años h-alIS{.. slrviendo " o n os yue satisfacer las mica.. . mo e . desde f"i articulo 31. '" rao eseeldes -" de todos " eo un anime . hru. y la dlstmta proyección que alea r:a ~rgan¡7aciófl territorial del E.. tan sólo en el ámbito autonómico y local. DERECHO TRIBUTARIO _ _ __ 11.uITidos 1 I ú: sm embargo. apUnte" i L l. .ado de nuestro $Ísff"ma fiscal. que <l lo largo de los 1 d" h se layan llllroducido pi que an (:ontriblJirlo . de medi. ~Iu~t~ado y coheITnte de tri'b os u a os e los pnnnp10s C • ' tri uye a alcanzar un nivel Sl fi ' . sufran limitaciones en ~\1 g~•. .W'" . SISTEMA TRIBUTARIO :1 '¡ . ".~ ce AA y a los grandes municipios. 1 erenClar entre la tributaestata.'le a J la a Ja demonaci L . 'le proclama como hilo condm:(Or para la ~xigcncia de lw.: Un Sistema T n'b u t ano ' es un conjunto SiM -' butos que atendiendo a los p t l' d d . hace aconsejable . Ios elU' 'dadanos y cstament _ '' 1 . sin 4ue no siempre ltllgan plena c. El. tanto por su mayor recaudación como por su mejor ade-cuadón al principio de capacidad económit:a qUl:'. Si. er tri utano en ellas " n enOlmente pcrmUe d'~' ' CIon que afecta a la Hacienda ' l' _.os coaniyos de nuestro ord~namiento tributario. 2406). onstituclOnales cun. En nuestru pais.e siquieJ<l a la recaudación alcanzada ]-XlIaquéllos. J(J$ rliveles de fi~calidad estatal y autonómica.y aUIUjue cnenrrn ron una participación diferen~i-ada en cada uno de ellos. En el sistema fisGll di.¡tenuJ jürall'spaiioL lmp(mafm directa h . l lClente de mgreS05 e l necesIdades ríJhlica.{pacidad norm:ativa sobre ellos e. En el cuadro 1 ofrecemos el conjullto esquemati7. aun a cambio de elevar su D.analizar.((tual sistema triblltitdas urgentes y reforma fisc~1 einstan' ndov"dillbdre (RC!.os po ltICOS SQclaJr:S y e " estnu:tura impositivaJ'usta 1 • '"conormcos por alcanzar una y ca lerente can:!.. el an teC~d ente mas no parte de la Ley 50/1977 d 14 d .~.5tinguinws la~ siguiellte~ ilguras impusitivas que da. 1'" AA. cargas tribntarias.¡¡ su perfo" ura es lIlU lficaciones complejidad. autonomlCil y local. El pal)t"'l de protagonismo recaudatorio desempeñ<ldo por los impuestos es indiS(lltible y emombrece el que juegan las ta~as}' contribucioDes esreciales que. ".ificaulOs atendie-noo al nivel del gobierno exacror inJio:alldo tamhién la manifestación df" la renta que en cada caso es objeto de gTav"men: nza e CjI"'TnCIO del poo 'b ' COfilO se ha comentado a t .1 de la CE.¡¡tremj.til el punto de que es (omún ulilizar con frecuencia La expresión sistema iInpo~ilivo como equivalen le a ~istema tributario o sistema fis("al. aunque sin aproximan. como eseIlual mstrum~nto de política econó• próxi d l. I a en su nacimiento no ha imped"d' a. de ahí que dirijamos nuestra atención al coqjunt() de los distintos impuestus que con. de d recaudatorias de un pais que b __ ' r-respun er a las nf"n~sjdades b' d . En cualquiera de los anteriores niveles se iJl~C1ibf"n las tres categorías tribUlaria~ a las que se hace lllenóún l:'ll Id Lección l -tasas. no cabe duda de que los impuestos gozan del mayOI plotagonismo. . S\STEMA FISCAL ESTATAL Y AUTONÓMICO La existencia en nuesu-o sistema trihutariu. incluso. .u::lo en CC .. "I ¡. IlCg<lll a alcanzar un mayor relieve.iguran los recur:. ecclonamH~'nto. contribuciones : espe-ciale~ e impuegrüs.~t. 1977. considerado como un todo.~liún.

l" (herenda~) (J .s Patrimon~/es y AaQs Jurídicos Documenlados (ITPyAjD): En realidad bajo este titulo se recogen tres impuestus dístintos cedidos por el Estado a las ce AA. en general. la~ operao::iones realizadas por eJllpresarlos.DF.. b) Impuesto SlJbre Soci«lades (/5): Como el anterior gra~'a la renta.RECJ-/O TRIBUJAlUU __ 11. cerrando así el conjunto rributaáo que recae sobre las rransmisiones.arios y profesion<lIM. e) ImpwSlQ . Es t. a) b¡¡fn~l.. e) Impuesto sobre la Ri':nta de los tUI Rt. así romo en el ámbito de comercio internacional las adqui~icioncs intracomunitaria~ y. i. las importacione~. SüÚ'nw f/jeal españoL Imposición diroda --~~--~- CUADRO 1.whrc Sucesiones)' Donaamus (/SD): Grava las rentas extraordinarias obtenidas por las personas física~ como consecuencia de. ce AA d) Impuesto sfJln'e el Patrimonio (IP): Es un impuesto estatal cedído a las complementario del IRPF que determina la nlofa en fillldón dcl patrimonio dt'1 s1geto p<lsivo persona fisiCl.¡n ter vivos" (dollaClO!1es). onerosas o lucrad· 284 . profesionales y artistas. SISTEMA FISCAL ESPAÑOL l.sidenles (IRNR): Grava la renta obtenida en territodo espaüol por las personas fIsicas o entidades no residentes. 1<1 renta obtenida por 1<. Son éstos: _ Impncsia sobre Transmi~iones Patrimoniales OrnTOSas (fJPO): Grava las transmisiones onerosas de los particulares. K~ un impuesto multifdsico que se apllca sobre el valor . bnpuestos indirectos.ñadido al permitir la deducción dl" las fUOt(l~ rtt' IVA soportildds por 1m emprt"'. ·10 que exige la traslación de la carga fiscal en el proceso producción-disuibuóón desde el SP hasta el consumidor final. en e~le l:<lSO.'sto sobre el Valor A ña<iido (!VA): Grava las transmisiones de (arál:ter lIlerlanlil.un- bién un impuesto cedido por el Estado a las ce AA.Oll<lS físicas residentes en territorio esp<uiol a lo largo del período impositivo.~ ce AA y también. auIlque. Parte de su recaudaCión se cede a las (X: AA y a los grandes munkipio~. de enO'egas de bienes y prestaciones de servicio. Impuestos directos. E~ deór. a) ImpuestQ sobre la Ren/a lk lns Pl'TswUJs Fíricm (lRPF): Es un imputósw directo que gravol hl reula obltóllida por las pen. Una parte dr él csti cedido a Id. b) Impuesto sobro Transmisione..~. aunque en menor medida a Los grandes municipio~..5 per~onas jurídicas residentes en Espai'ta a lo largo del ejerciCio económicrJ. Su objetivo es gntvar el consumo. pues las mercantiles. hts tran~lIll~io­ neS gratuitlJs "mortis caus.

. RO 439/2007./mpltr:!.onveeconómico en vigor. A la vez.Impuesto so/m la Cerveza. gananci<1..que grava la renta de las pel'sC)na~ física~.rl: fnjn7fU'rlios. . Las más importantes son las cotizaciones al rfgimt>n gl"nl"ral. quedand~ rdo\'Z<1do su ca~acter de impuesto mdlVldual.~. Y las civile.enrado [os conceptos bil'iicm en la determinación de la renta: las Jislintas categorías.onas físicas residentes en nuestro país. de 28 de noviembre. que constituyen un gmpo hetel'ogéneo con el objeto de sobrcgraV'"dr dN("rminados a(tus de consumo. c) que g-ravan la mera existencia de una relaciúu labural dependiente. eOIl una penona.uencia~ 1<1 idea de generalidad.stru 1. es decir.!n.f.Imfn<esto so/m el Alcohol j' BebirúLI j)rrivada. . Está regulado por la Ley 35/2006. Sin perJulclo de quc el contrlbuyente pueda cJerCl:r la opci6n volitiva de la tributación conjunta de la unidad familiar.pur. Lo~ cambios sufridos con sucesivas reformas.¡li¿arivll basadas en la técnica a<tl!arial. Su objeto es gravar las rentas de las per:.Impuesto svbr-e (JpemárHlI'} Sorirlarias (lOS': Somete a gravamen la~ de~ plazamientos patrimoniales por r¡u:ones ~Lietarias.Im. están gnvadas pOr el IVA.<.lv GnwmJ sobre HidrocarmlTos. persunal y progresivo.omo cuota empresarial y cuota obrera. han con¡. data dI" la ~ntrada t'n la democracia en España..uácter Keneral. /mlJ1JL~to sabre klJ' Ventas Minmistas de Dfltermmados Hiámtr¡. que llevó hasta sus últimas consf'(". El IRPF es un impuesto estatal. . ~n el que se cumple de modo fundamental la (ualltificación de la capacidad económica del contribuyente como requisito esencial para fijar la cuota trioutaria.. ID./o EsperiaJ wUre Dl'lmninados Mediru de Transporl. Si~'lema fiscal espaiW. objeto y ámbito de aplicación.. así como d(" Jm Sll~UCS~os no slljerión }'. con independencia del lugar donel . SU1.RF. Imposición dirl!Cta vas. mediante la Ley 44/1978. de acuerdo con el Código Aduanero Comunifario. la constitución disolución. se <tplic¡.clo a alcanzar el COIl(~plo de impuesto dual por la c(1nvivencia del mm:ldo progre~-¡vo de gravamen para ciertas rentas. ' e) ImjmIJJ(o wbre PriWlS de Seguros. especialmente las del trabajo. EL IMPUFSTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS lmfmestos t.lI e el Carbón.r &bidas Fermmtadas.y subjetivo -tiene en cuenta sus circunsmnc:ias personales y familianó'>. 3. por el IS. con la aplicación cte! tipo fijo del IR%. Naturalem.¡ en todo sin perjuicio de los regímenes rrihur<lrios forales ot' concieno y <". fmión de sociedades.¡ ~omf n Tráfico r~xtnior: Se aplic. Gr.. d) lmposirió-. y se desarrolla medio dd Reglamento. cuando el perceptor e~ una pt:l'~ona jurídica.avaIlltIl y el número de tramos de la escala se han ido reduciendo dI:" forma notable y SI. La rema del contribuyeme qul" constituye el objeto de g¡avalIlen. comunicación entre las diferente~ fuentes de renta y progresividad.lVa las operaciones de capit.:~puia1es (lE)' Son impuestos complementarios del IVA.Impuesto sobrt ProdlJfÜII . p~~rmn"l -gra\'ita eTI rdación .pnt.rlruros.t"~l:"nciÓn. en lo~ T("lTitorios Históricos rl . conocidas e. ' . en general para los rendimientos del capital y las ganancia. 1 Sobre la Electricidad. 2. dircc.m. !i.CHO TRlBIJlilR10 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 11.~ gratuitas por el ISD o. de 30 de mar. 4. .Impuesto wbrl1 AtwsJuridicos lX!cumer¡ladw (lAjD): Gra\'a la [uHnalízación documental de l:iel tos actos con la protección del ordenamiento jurídico. es entendida COIIIO la totalidad de sus renclimknto~.~ patrimoniales.' ha Ikg'J.1 de "alinear i(m: Su primer antecedente COInU impuesto dI. En esta categoría podemos distinguir los siguientes impuestos: EIIRPF es el impueslO direClO de mayor importancia en nuestro ordenamiento trihutario. Sobre el Alcohol r Bebidas Dt'ri"ada~: . Sobre las Labores del Tabaco. del que la figura más relel'anle e~ el Impuesto robre la Importación de Mercancía.lm. \1": huhiesen prorluódo y cualquiera que sea la residencia del pagador. E~)f(:ia~. Constituyen auténticos 286 287 . Sobre Hidrocarburos.Impuesto solru el Virw. ("sci~¡ón. y pérdidas patrimoniales y las imputaciunes de renta.. respectivamente.l. l. f) C(llizactmwtJ a la Seguridad Social.w. los tipos Ut g:r. etcétera. ampliación de capital. . .: c¡.

'"'''' '\'3Ilte:s. por despido o cese del tra~jador.~í como los de la Crm. materia de recaudadon se ha r ..-nte.~. El I... ·1 d) e) Las ganancias y pérdidas patrimoniales. Rentas exentas. salvo que Fsta no haya <'-~umjdo o ejer¡-irJo las "'mp.:ákulo de la cuota líquida autonómica se efectuará de acuerdo lo establecido en la URPF y en la llocmatlva dictada por La H~spectiva nidad Autónoma. en: a) Rrnta gen~ral.. las siguientes renta$. ~lvo los distribuirlos pnr las in"titll.'ls entidades sin fines ¡para estudios y para investigadon. con d límite de 1.o. derechos Q servidos susceptibles de generar rendimientos bajo o del capiu. entre otras. Rt~ja EspaflOla ONCE.~ de alto nivel por programas de prepamclón. y las pensiones y haberes pasivos de orfandad y a f¡¡vor de nietos y ht'rmanm 'menore~ dt" veintidós años o incapacit<ldm p<lr<l lodo trah<\jo. si cumplen Io. renta se c1a~itic. de 27 de diciembre.dido una partr a los grande~ m"mkipi.. premios de loterías y apuestas urgalli'¿ada~ por Loterías y Apuestas del E5tado y por órganos o entidades de las ce AA. los prt"mlOs lift"rarios. por acto~ d\~ u~rwrism(). Las imputaciones de renta. ¡as pre~tadone~ percibida~ por entierro o sepelio: las preswio· ayudas famillare~ de las Adminisrraciones públicas por nacimiento. saLWl prueba en contrario. afectados por el Mrus de inmunodeficiencia.) Los rendimientos del capital. re-nrlimientos del trabajo. y pensiones por incapacidad permanenle del ré)!. <d. cuyas competencias normativas prevé el articuLo 38 de la 21/2001. acogimineto o cuidado de h!ios menores. a deporti~ta. por la que se regulan las medidas fiscales aclDljni~trativa.'. Comtituye el h~cho imponible la obtención de renta por el mn"ribi~ p. y b) Renta dd ahorro. bl Indemnizaciones por daños personales.of.gin><n ¡. excluirla de sujeción la renta que se encuentre sl:jeta al IRIl. P""'. d~ la Seg-U1 idad SOlial.DERl'. etc. las de bienes.l v se valoran por su valor normal de mercado. lega! nocidas.¡yuda.'n. () científicos releo ¡~.sLaciones de iJ]stitlll:ione~ públic<l~ por el acogimiento de pcrso¡las ton discapacidad. en cuyo caso. ~ exigirá de acuerdo con la tarifa complementaria y deducciones establecidas por el Estado. 2. y las ayudas de instituciones pú~1icas a pcrsonas con discapacidad o mayores de 65 años para finan· ~iar su c~tancia en re:.o. si el . i) Anualidades Pflr alimentm percibidas de 1m padres en virtud de decisión judicial. 289 . a.~ reqUlsitos cualitativos y cuantitativos establecidos en el Reglamento: a) Prc:stacloncs y pensione~ concedidas. y respecto a la~ objetivas.taciones de gran invalide!. Sisll'maji$('(I! I'spráiol.'CI1O J1UBU1'AJUO -------- JJ.. Aunque el impuestü r~ de carártrr r~tatal.m.omunidad Foral de Navarra y de lo dispuesto en tratados y convenios interniJ.imell de clases d) Prestacioneg familiares.donales que hayan pasado a formar parte ordemuniento illterno. c) judicialmente reco- Pn-:.é. cias. La renta está ('ompuesta por: <1) l.ionf"s d~ Se aú<tden otras. mayores de 65 años o mcnores.¡. j) En generaL los dividendos v participa.¡. ti . públicas y las concedidas por 1... por h\jos a su car¡. prespor desempleo percibidas en la modalidad de pago único. IIl<Tativo~ b) ¡. los rendimientus de las anividades ecullúmiL<ls. 5.(IIn-:'In y Ciudaors COH EsllilUlu ue Autonomía (RCL 2001.. .3245). Imfrosiwn dimúJ Pais Vasco y en la C'. f'~tá cedidü par¡-ialmente las CC AA. iune~ en bendicios. la noona rontiene.020 euros si se destinan a las finalidades prevl!>ta!>.ci"n" A efectos de la determinación de la BI Y del cálcuLo del ¡n'p. Se presumirán retribuidas....!. reconocidas por la Seguridad Social pasi\'a~. los turisticos. como las ayudas percibirla'! por l()~ Qll~da c" . No hay en el impnestn f'xenl"Íoncs de carát'ter su~jeti\'o. artistiCt'¡. con d de 12. o Beca:.pcrceptor está incapacitadG para loda profesión u oficio.idencias o centros dt' día.~ el Plt:.500 euros anuale~.•. Hecho imponible..~ del nuevo sistema de financiación de las ce AA de .

\j)(¡¡io/. ele ~t' iltribuinin a las per~om~~ thic¡¡s ('11 ('11\'0 f.llvo cuando se pro.\\·<\ J!.(' atrihuirán ell tüllci(¡ll de la ti11llaridad de los hÍt"lles () dert'chns t'll qut' Sé' m. d tÚ'mino dd p. lt)s ingresos y gast()s qm' determinan la l"el1 ta . de nacionalid<"ld española. pbllt·~ do: peIl~iones o dc rOllll"aloS de seg:llro~ n)llrertado~ ('011 mutllalidades de prnisión social..l!". s.mant ia~ p. lIJodalidade~ de nmtribuyenles: 1) L~ que tienen su y¡>. ]¡. Existen.\ /'t/l/Uíl1lim. Sin embargo. herederos.llfl/irl dirfl"ll! 4. :ti. teniéndola en el extr. pero en el Sll. ~<" dn t'llg.puesto de bl. de~ de biene~}' demás entidades a que se refiere el artículo 35.. 2) Las persona.podu impositi\'o tcndr¡í lug.(~in"..:tanl<'lltt'. Individualización de rentas. a) Que permanezc<l en él más de 183 días durante el ailo natural.\ ~(" ronsidcl"<lnin (lhr('njrl()~ por quit'llt's rt'dlin'll de rOl ma hahitu<l1.\ t')\ la Fedm <kl falle" Imputación temporW.ra Cjllt' .~ el('llI¡'llltlS palrimonial('s. la has(' del impuesto SI.\11 residrnria ti~rat en otro país. Período impositivo y devengo del impuelilo.¡ ill('lllir ."" consular. (.¡]¡t'l ('~ p.¡ULGI El d1'1'I'11J{o se produce el ~:¡ I 0(' diciembre Ik oldel aún. _ !'m I"l'Ilfiimifll/o. 1111 jlls/lji((ulll."~t'cho (") fJue 1. las pn'starinl1t's por pt'n~i()llt'.lleC"Ímiellto dd ('ontribu:l"elltt'.' alribuir:1l1 t'xc!usi\'amentt' ~l <IUlt'!! h. ell <'ll~'() faso.HlyellLe tiene su residencia habitual en TE Clmndo. dt.~ ufiLillas uJIIsulan~s española~ y los funciollari()~ en activo que ejerzan el {"xtranj{"ro o::arKo o empleo olidal que no tenga carácter dil. d . enfermedad. herencias yacentes.os hllmanns ~tk("(o~ a las acti\'i~adc" que se prl'slllllini..~.al"<Í1l ~.:ll l:olltrario. }lJtjJo. fespt'ctiv<llllenk.\" ha"l g'lIlado rlirc..Hrimnniales rte la P"I"' SOlla a quit'1l l:OlleSpollda t'l dt. \"iudfdad ~ ~imibn's. 290 ". guientes. Las f!. ..(. lo~ I ('t un. \.úknda Iwmlual ro TE. romo ganancias en el ¡llego.. según lu prt'\'i~I() l:1l el Ir.anflllr"/Ij.li"ml f. d fallel'imit'nlo del ollluihuyt'ntt'. El pn/odo im/m. resida h<lbitualmcnte en Espana el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.' imput<lnlll.. lo sean por darse <llguna de Ia~ circunstan_ cias previstas en la LIRPF. Contribuyentes.. No peldelán la condidón de comriLH1}'eules las personas físicas de nacionalidtld española que acrediten su IllIC'Vtl rt>sidencia fiscal en uu país O territorio considerado como paraíso fiscal durante el período impmitivo en que se efectúe el cambio de residencia Ji los cuatro períodos impositivos si. dI' forma dirt'eta o indire-r!a. hiC'nes () deredms. _ Lus rl'l!llimifllrl~\ de! rm.~ LllS adqllisidOllt'~ de hienes \ dere('ho~ sin 1l11<llransmisi()II I'](·\ia.IVOI" estén r('conorirla~." siguientt·s criterios: 2Yl . Se presumira. ~lvu que el (lllllribuyente duedite .miti"'leH. pUl' im'apacidad.~ . por ello.us lI'ndimiNlfos 4.llerado el derecho •• su percepción..lr.¡ubilación./ ml. pOI" 11)S bendit i<tri()'. din'oa la onkll<\("ión por cuenta propiol dI' los mt'dios el<' pl"o-du('("ión \.i" I. b) Que radiqul.~ea. lo que se entenderá cuando se dé cualqllÍela d~ las ~iguiellle~ drcunstandas: .m. W'Hl titulare' . son los Iill1lmt'~.h"ltidas /mfr. . que el conlril. la rell1a S(' entenderá obtenida en funcitm de su ()ri~('n () fllelllt'.J. su cónyllgt' no M':parado legalmente e hijos menores de edad aun teniendo su residencia habitual etl:l el extranjero.de lo.\" III·/i\w¡'u!r. tengan o no personalidad jurídica. P"p\ullal .I.l.omo n:p. Así.\· ImlriIIllJJliuÜ'.' dI' !o./11l1/úull"o 't' atrihuirán a los cnntrihll\'t'ntes que.111\' n~lmral.eg:lin los criterio~ anteriores. ~eglÍn In.\/nllfl./mjo:'. d r(-gimcn económico elel 1llatl"imollío. Para el cálculo se computarán las ausencias e~poradica~.4 de la LGT debienilo atribuirse las rentn obtenida~ a los socios. ile Cjut' p1"oYt'ng-. >alvv prueua I. comunida_ .. do..: en Espaiía elnlideo principal u la Uase de sm 'Ktividades o interese~ económic:o.l"mitiico.\ riia rlcllalknmit'llIo.njero. . fa. Son las personas fisicas que tienen ~u residencia habitual en TE y las que. no tendrán la consideración de contribuyente la~ sociedades civiles. sah-o pl'ut'hit en fOlluario.ilu/~' las g{lII(mrw. comuneros () part¡cipe~. ~u ohstante. por su condición de miembros de misiones diplomáticas o de b.DERECHO TRlBUJAR!() _ _ _ _ __ ! J.ilhm del imptl('~lo n.\. CUi!kllli.la /lPwml. se r()n~ide . S.

mrifm .t"echos ~ impmarán a1 período impositivo en que adquiera firmeza. e) La~ ganancias y pirdidru patrimoníalPs.~ actiyidadt~~ económicas. Métodos de determinación de la BI.~ no imputables al contribuyente.untribuyente podrá optar por imputar proporc_ionalm('"nt('" la~ nenIas obtenidas a la cuanúa y fechas en que se hagan exigibLes los cobros.. por encontrarse pendiente de resolución judicial.~ percibidas como compensación por los defectos estructurales de construcción de la vivienda habimal deHinadas a su reparadún podrán imputarse por cuartas partes. deberá hacerse en el caso de falleCIlTIlento del cuntnbuyente respecto" todas [as renta. practicándose. el l.m dd importt' que se corresponda con el mí nimo per~ollal y familiar. Si t"1 contribuyente perdiese su cundición por cambio de residencia. y pOf pensiones ("omp~Jlsatorias.a\ se impntilrán conforme dispuesto en la normativa reguladora del IS. _ Los rendimientos netos se obtendrán computables y los gastos deducibles. ello dará como resuhado las ba'ses liquidables general \' del allolIo.. No se someter.Si por circumtancias justificada. Las rentas se ralifirarán )' ruanlifiamín según su origen. en el período en el que se obtengan y en los tre~ siguientes.. .~ que no exced. a la vivienda ro propIedad percibidas por los contribuyentes mediante pago único. _ LIs ganancias y phdiddS patrimoniales se determinarán.ado -aquellas cuyo precio se p('"rciha. los importes no sati. difen::llcia entre los inF\"rew~ . todas las rentas pendientrs dt" imputación df:herán intt"grarse en La DI correS- No obstantc-. ~l'l Se pl"Ocederá a la intrp. l. la_lo si¡¡. p0¡- . 10.En las vjJeradorU!5 ti plaws () con prnio Ilpu17.r t'/lm/Jfn. dI' se llevará a cabo mediante al b) e) La ED.~ reglm Y)-pt':t. se imputarán en el momento del cobro o del pago respectivo...La pmtatión por desnnpÚ'o pm:ibidil en su rtWdalidad de pago único podra imputanle en cada uno de los períodos impositivos en que se hubiese tenido derecho a La pre~r. 8. los ["C:ndimiento~ dd trabajo se percibiesen en períodos imposüivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles. que admite dos modalidades: la nOfmal y la simplificada.ad¡l una de las fuentes de rent". . Súlemll fi~"/al e~par¡ol.er. en su caso. sin sanóón.Si no se hubit'rd ~atisrf'"(ho en todo o partf'" Hna renta.iale~.Las ayudas para el acreS{) par primrm -¡. lo pondiente al último período impositivo que _d~b<l declararse ~r el IRPF. El 9.Las diferencias por saldos en divisas o moneda extranjera. ('"s el r('"mllano d~ practicar en la BI las reducciones por aportadonc-s a si~tcmas de previsión social y similare.uientt:~ La BI est<u-á constituida por el importe de 11 n'nta d('"1 contrihnYf:ntr. Q Se aplicarán ws rrdufCioll(':j sobre el rendimiento íntegro o lIelo que. lo~ Ji~tilllu~ Con carácter ge-neralla cuantía de determinará por el !ll~{()do Je ED. re~ultado pernlÍtirá obtener la SI general ~ la BI del a}¡oHu.'¡dadfJ armlÍmu·.~ l'fon6mims .adón plural. . Detenninadón de la base liquidable. 2.w¡r¡'ón d{~ las diferentes rentas según ~l\orig('"n y a Sil clasificación como renta general o del ahorro. para ¡. estimación indirecta se aplicara de conformidad con 292 293 . se imputaran a éSlu~.a m. autoliquidación complementaria. Detenninaci6n de la base imponible.:ín a tribumtión las rent. lmjJrJIicicin dirntll a) Lu~ muilmirotos dl'l tl'l1blljo )' dpl capital. al período impositivo en qUe lenga lugar la ahenlción patrimonial. intereses de demora ni recargo alguno. en tiempo superior al 3liu---. CDIl caracter general.. la determinación de los rendimirnlo:. HlIllponentes de la BI se (l<li¡litlrldf. .DERELHO TRlBUTAIUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ] l. al período impositivo en M'"an exigibles por su perceptOT_ qu~ Asimi~Jllo <lo bJ Los rendimunÚJs dI' ruti. La norma establece. lotal o parcialmente. enlre ulras. en su caso correspondan. Para su cuantificaóón se procederá por el ~igtlientc orden: I.~ pendientes de imputación. La EO de rendimientos para El mflorlo d~ dctcfminada. podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.Las ayudas pública. por la diferencia entre los \<tlores de transmbión y de adquiskión.

d cómputo del período de generadón. a) Por(er¡lfl-je.Las becas. remuneraciones O.El10%. entre otras: trab~jo. ddx":rá tener en cuenta d núm("l"o de año~ de fraccionami("nto.. juhiladón.. i \ Son tt){la~ las ("ontraprt". plW los beneficiarios de planes de pensiones.-U .] () estallltaria sin lener carácter de rendimiento~ de anividades ecoJlólIlic:d~. Gastos dedUl"ible~ eN Redllcciune~ . Def'mición e) pJaJlt:~ I~<¡ contribuciones o aponaciones sati~f(-chas pnr los de pensiones.\ rmdimienlos dl>[ trabajo. por lendimi.Retribudones de. rualqlliera que . didaS y agignaciones pam gasws de viaje. cuando los rendimientos imegros tengan un período de generación superior a dos años}' no se obtengan de forma periódica o recurr~nte. pr()mOlore.'. Esta -I'educdón del 40% por las razoncs de obtención plurianllal o dc irrcgulari. villdcrlad.as prestaciones por desempleo. eL'ADRO~. en gene¡Oal.tnulmes y mi~mhros de COllseju\ de AdI!lilli~­ tnu:ión y similan°s' . colegim de huerfano~.mcia en establecimientm de h. RTOS. .:-ular en el tiempo.a. dinermias () en especie. enfennedad.idu Los rendimientos íntegros del trabajo se computarán en su totalidad.. conferencias. cuando 'it" llate de cOIuribuw'tHeS qtlt' ha\-aTI n'Jlllndado a ésl~·. los ~igllos.tur.Pensiones )-' haberes pasivos percibidos de la Seguridad Social y clases pasivas}' demás prestaciones púhliras por incapacid"d.lerl. romp()nt"nk~ qm' En todo caso.admilli. 11. ~eminalÍos. En ~stf' caso se tc:'ndrán en cuenta. tendrán la consideración de rendimientos del !iguiemes prestaciones. etcétera. si se ceele el derecho a ~u explotación. entn' otros: a) Lm sueldos v salarios. o se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irrq..o p¡>rsol!(/1.-. dc excluida asignación para gasto~ de viaje ~. no los de IOUJIllOción '" ]O~ normales de man\Ue-nción y e~I.~laciones () utilidades.:ntos del trabajo RN redu<.w·:(. I.m.s autonómicas..tinguen ilsí: Rnuliminltos dA tmlm. las CurLes.ca _~II dennminarióll o nalmale.. artísticas o científicas.Rendimientos por cursos. concejales oe ayuntamiento. dil'\:'c"ta (l imhrenamente. las Los distintos ¡\) dtotenninan la l'('nla S(o di. y en caso 295 . que nunca se aplicará rllande la prestación se perriba en forma de rentA. ouas a~amb¡eas l~g-isl:dLiva. Si se cobrasen de forma fraccionada. se consideran. elaboración de obras literarias. y las percibidas por los hcncfidanos de mutualida'des gcnerales obligatorias de fundonarim. reductorcs son: b) (. con los Límites legales. La. Lm pflrrent~jf'~ En panicular..lo.Cantidades abonadas por razón de su C:drgo a los diputado~ en el Parlamento ElIl"Op~U. ínrlkes () móellllos establecidos para la E:O.~ de r detenninación de la renta gravabJe.. m~L TRABAJOo UQl'lDACIÓK I ! ¡: ) f! Redu(Tión por rendimientos irregulan-'s y ]'(. a las demás categorías de rendimientm.. .'/lO TRlm TMUO lo elispuesto en la LGT..bd. y las retribuciones percibidas por colaborar en actividadcs . .m.humanitarias o de :dsi:>tencia social. o similares.>2 aúos (40%) Rlteducidu . coloquios.~ tk Y(v!1urión aPlicaMos a dt'lf'fmintv... que se deriven... salvo que les ~ea de aplkación "IRún pOl-centaje redu(.PemioJles compensatorias del cónyuge y ¡lTlllalidades pOI' alimento¡. preferentelllt'nll:!..) d) I. del trub¡~o personal () de relación labul". se aplic.1. ga~tns u)Jleeptn de rit> rt>prt>st>ntaj'ión. desplazamientn. Olll I()~ límiles rt:"glame-ntarios.

m;m-;CHO TRl8[TAR/O _ _ _ _ _ _ __

~ _ _ _ _ _ _ _~

_ _ _ _ 11. Si.!Úma fismll'spafiol, fmposifión dimta

de fraccionamiento en el pago, su aplicación exige que el cociente de dividir d númt:1O de ",¡los del ~riodo de ~euer<lción entre el númelu de periodos impositivo); rl!" I¡-a.cionami~nto seA superior a 2. - El 40%, en el ca~() de las prestaciones establecidas en el artículo l7.2.a) -pensiones y haberes pasivos, prestacione~ por incapacidad, jubil¡¡... ción, enfermedad, viudedad y simihues; por los bend'iciarios de planes dte pt'lI~iunes .. de conllatos de seKlIro~ concertados con mutualidades de previsi,'1II ~nrial, t'lL-, que ~e perciban en frlrma rre capital, siempre rtue hay<yt transcurrido má~ de dos año> desde la primera aportación. Esl(' pl;uo nI,) resultará exigible en (am de pre~tadones por invalidet:.
Las redunjolles 110 se aplicarán tadas que reduzcan la SI.
d

El importe de la H'ducción que corresronda se duplicará en los siguientes
~upuestos:

_ Trabajadures activos mayores de 65 años en actividad laboral. _ Def;empleados inscritos en la oficina de empleo q Uf'" acepten un puesto de trabajo que exija el Uaslado de su rf'sidencia hAhitual a un nuevo municipio. Se aplicará en el período del cambio de residencia y en eL ~iguiente. Adicionalmente, los discapacitados que obteng-.-tn rendimientos del tra-

bajo como trabajadores activos podrán minorar el RNT en 3.264 euros anua·
les y en 7.242 euros anuales, los discapacitado~ que ~jenrln trolbajadort's activos acrediten necesitar ayuda de terceras rersonas. o tengan movilidad reducida, o un grado de minusvAJía igualo superior al 65%.

las contribueÍollt's empresariales impu-

b)

Hi'ndimu>nlo nrfl' dd trabajo.

B)

RMdimirntos del capital.

ga.~(()S deducible"~

Es el resultado de disminuir el rendimiento integro en el imrorte de los que son, I'xc/us'i1mmmtp, (t)!; •• iguilmles;

a) Cutilddünt'~ a la Seguridad Social o a mntnalidanr'"s Kenerales oblig-.llnrias de tuncionarios. b) Detran:ioncs
rUl"

Tienen esta ca[ificaüóll la tot<llidad de las lltilidades u contraprestacio · nes, JlO importa cuál sea su denominación () naturale~.a. dinerarias o en espe· cie, que provrng-.II1, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienrs o dFrechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente v no ~e hallen afectos a actividades económicas realizadas por d.

derechos pasivos.
huGrf:m()~

el

CotiLAóones A lo~ t'olegios de

o entidades similAres.

d) Cuot,,~ ..... ti.sk,ha~ a ~indi('atos r cole~ios prnft''.~ionales, si la colegia.ión t:\~ ubllgatona, f"n lA rartc que corresponda a sus finc~ e~encia1c~, y co" cIlímite dI: 500 euros/año.

No obstante, las rentas derivada,> de la tl·allSlIli~ión de [a titularidad de los elementos patrimoniales, "'lIl! cuando exista un pacto óÍt" rcst'JY.t de dominio, tributarán como ganancias o phdldAS pafrimonialet>, salvo que la LlRPF .~ calitique como rendimit"ntos del capital.
Se incluirán como rendimieritos del CApital

e~tas dOlí categorías:

e) GastOS de defensa jurídicil derivados directamente de litigios con el pagador del que perdbe los Tendimiento~ con d límite de 300 euros/año.,

(OS

<1) Los provrnicntcs del capital inmobiliario, tanto de inmuebles rústicomo de urbanos.

d

&durrión flOr 1rnd¡mirnws del fm{Xljo.

El RN del trabajo obtenido se minorará en las siguientes cuantias anudles, según los importes del rendimiento neto del trabajo (RNT) del contribuvente, sin que el saldo resullanle puedA sel lLeK.divo:
a)
[gllak.~

b) Los que provengan del capital mobiliario y. en geJleral, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el cOlllriLuyrnte.
B.l. Rilndimientos del capital inmvúilUlrio.

() infniores a 9.IHO

euru~:

4 ORO t'uros_

b) Comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: (RNT - 9.180 euros). e) Su~riores a 13.260 euro.~ o con renl.H, excluidas la ... exentas, distinIn de la$ del trahajo qut' !Wan SlIpt'flOft''' a fl.5()O ('"uros: 2_n.rJ2 eurm anuales..

Son Los pr(lcedente~ de la titularidad de bknt':S inmuebles rthtico~ y urbanos (J de dt:redlOs reale~ que I'('caigan .~flbrc clJos, y Jos que se deriven del arrendamiento (J de la constitución o cesión de derechos o facultades de ~so o disfrute sobre aquéllos.
Se computara como rendimiento íntegro, el importe que por todos los (;onceptos deba ~ati5~acer el adquirente, cesionariu, anenrlatario o subarren·

2%

297

DERECHO TRIBUTARlO

~~~~~~~~~~~~~~~~~_ ~

_oo.

11. Sislema.li.>rltl español. lmpo.~iri6n Jirer/{(

datario, incluido, en ~u caso, el correspondiente a todos lo~ bienes cerlidos <;:on el iJllHuelJk, excluido el IVA o el IGIC.

En lus supucstos de arrendamiento de bienes inmuebles Ut."~tinadns a vivienda, el RN calculado ('on arreglo a 10 dispueslu ~e reducir;'; t""1I IIn:
_ 50%. Sólo será aplicabk, tratándose de renrlimientos netos positivos, respecto de los rendimientos declamdos por el conllibuyente.
_ IOO'}(" cuando el arrendatario tenga una edad cOlJlpn::lldida entre lR actividad~s económicas ell el período lmp{)~ilivo superiores al indicador públku de ['enta dé' dútm Oll"dtiplc-s.

CUADRO 3. RTOS. DEL CAl'rrAI, INMOHII.lARIO
I

Rendimientos íntegros
Gastos deducibles

y 35 ano:> y unos Rr\'T o dé'

RN

Reducción por arrendamiento de vivienda (50% o 100%) Reducción por !'('"ndimientos illt:Kuhues y PG>2 aJios (40%)

Es de aplir.:adón la reducción rlt'1 40% para lus RN con un período de generación superior a do~ año~,)" para los o?,tenidos ~e formJ.notorj,l.Iueule inegular en c1liempo, asl como la ader.:uaclOn del compulo SI se cobran de forma fraccionada.
Rimdimienlo en
(a.IO

RN reducido
Rendimimto nr!/o.
'1

(ir parmt,'\m.

.i

Se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos sigllientes:
a) Todos lo", n{'{"e~rios para la obtf'nciim tic Jos renrlimientos. Elll::rt otros, los síguientes:

Cl.1:.lndu el rldqulrente, cc~ionario, "ilrrend'J.tario () subarrtcndatario del bien inmueble o cid derecho real que recaiga sobre él sea el r.:úll~uge (") un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive. del contribuyente, el.RN total no podrá ser inferior al que rt·su!t.. dt" aplicar las rcgla.~ espedald de imputadón de Té'ntas inmobilial"ia~.
B.2. Rnldimimlos dd milita] mobilir¡rio.

- Lu~ illtt:reses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o ml'""jnra del bien, deTecho o facultad de disfrute del que prvcedau los TemUmientos,}" 1m rlf'm¡h gastos de financiación, a<;í como los gastos de reparació~ y conservación, hasta el límite para cada bien o derecho, de La cuantía de rus rendimientos íntegros. El exceso se podrá deducir en los 4 años siguicnte~.

CUADRO 4. RTOS. DEL CAPITAL M:OBILlARIO
Rendimiento~

,

íntegros

Gastos droducihles
RN

- Los tribulus y recal"Ros HU e¡;tatales, las tasas y recargos estatales, siem" qm: incidan sobre los rendimientos computados o suLn:: d bien o derecho productor de aqlléllo.~ y no frngan carác!t:'r sancionador.
pr~

Reducción pUl' rendimientos iHe).\"ubre~ y pe..;> 2 años (411%)
R.'\l I"t"durido

- Los saldos de dudoso cobro.
- Las cantidades devengadas pUl lern:nJS comu (;ollsecuencia de servi-

cios

persnnal~s.

Son

rendimiento~

íntegros del capitallllnhili<lrio

lo~

siguientes:

b) Las cantidades destinadas a la amortización por su depreciación. si es efectiva. Tratándose de inmuebles, se entiende así si no excede del 3':!t sable el mayoT de los siguiente~ valores: el coste de adquisición satisfecho o el Ve, excluido el valor del suelo.

.

. Los obtmirlm par la pm"ticipación fn WS fondos pro/nos de rualquin tipo de 'mti.dad. En paTticular los siguientes, sean dinerarios () en especie:

a) Dividend05, primas de asistencia a junt<ls y rarticip,,("Íllnes en los bt:neficios de cualquier tipo dI." entidad.

298

299

m;RfX;¡¡O "/'H1HUrARlO

--3.

11, SislPmll fiscal p.sp(J,ñoL lmposinór¡ diredfl.
s~rán

b) Los procedeJltes de cualquier clase de activos, excepto la rnuega de acciones liberadas, que faculten para participar en los beneficios, ventas, 0fJer~ciones, ingresos o (;OIll:eplOs análogos de una entidad por causa distinta del tT<lh~jo personal.
c) Los que se deriven de la constitución o "'~sión de derechos o faculta_ des de tlSO o disfrute sobre los valores que reprr:scntcn la participación en 105 fondos propios de la entidad.

Los gasto:; accesorios de adquisición y enajenación justifkados computados.

de Ji'j!,U1V ,IR 1Iú1o o irlIlalidez y de rrntas dnivada,f de kl

Rendimientos procedentes dr ope:rm·Wllf\ dI' f'flpilalí:t.aci6n, dP contTatos imjJIJ.~ición de capitaks.

_ Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de ()~racioJle; de capitalización y de contratos de seguro de vida o inV'".J.lidel, salvo qu(' d~han tributar como rendimientos del trab~jo.
En panicular, se aplicarán a estos rendimknto~ rlr capital mobilimio las siguientes reglas:

11) Ctlalqui~r otr.J. utilidad procede",e de una entidad por la condición de socio o parlícipe,
~) La distribución n... la prima de emisión de acciones ti parLidpadOncs. El importe oht~nido minorará, ha .. ta .~u anu"'ción, el valor de adquisi_ ción de la,; mismas y el exceso, en su caso, tributará como r('ndimirnto del capital mobiliario.

P Cuando S("' perciba un capital diferido, el rendimiento - Capital pe¡dbido - Importe de las primas satisfechas.
2~ En el caso de rentas vitalicia.~ inmediatas, que nu hayan sido adquirida:> por herencia, legado o cualquier otro ululo sucesorio, St'" cnllsirlerará rendimiento el resultado de aplin.r a cada anualidad lo~ porcentajes siguiente5 en función de la t:"dad dd perceptor;

2.

Rendimienws ••btenidos por in {psión a

t!!)"(PTOS

de

mpll/¡Jf',f

propios.

Son las {;oll!raprest<!doIles de todo tipo, dinerarias o en especie, C(]mo
lo~ intt:reses y cualquier otra fonna de relribuci(JIl paLl¡llla por tal cesión,

así COmo las derivarla.~ de la lTammi~ión, rrt'mholso, amorti~adúlL, canje o (Ollver~ión de cualquier clase de actívm rcprcs<'"ntativm de la captación y
utilización de capitales
.~jenos.

40%,\¡si tiene- menos ele: 40 años: :~5%, si tiene cntre 40 y 49 aíio&; 28%, si tiene elltr~ 50 y 59 años: 24%, si tiene entre 50 y 6.1) año,; 20%, "i tiene entre 66 y 69 años y 8%, si tiene más de 70 años.
Los porcentajes serán los correspondientes a la edad en el momento de la constitución de la renta y pellnanecerán cunstantes durante toda su vigencia. ga Si se tI' ata de rrnias temf,or(M,I'.S innudwtat, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado () clIalqúicr otro titulo sucesorio, se aplicará a cada anuaLidad los porcentajes siguientes, en función de la duración de la renta: 12%, si la duración es inferior o igual a 5 años: 16%, ~i es supt"rior a 5 e inferior o igual a 10 años; 20%, ~i es superior a 10 t" inff.rioT o igual a 15 años y 25%, si su duraóón es ~uperior a 15 años 4! Cuando se pen:::.iban rentas diferida.~, vitalicias o temporale.~, que no hayan sido adquiridas por ben:nna, legado o cualquier otro titulo sucesorio, se con.~iderará renrlimicnto del capital mobiliario el resultado de aplicar a ~ada anualidad el porcentaje que corresponda de los previslo~ en 2~ y 3", Incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la (·onslitnción de la renta, según se fija reglamentariamente. Cuando las renlaS hayan sido adquiridas por donación o cualqu¡er otro
301

En panicular, tendrán esta consideración:
- LIS lelldimientos plocedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los oriRinado~ por operadones nHuel'ciales, a partir del momenlo en que: se: <,"ndnSf: {) transmita.

- La contraprc~taóón denvada de ('\lenta.~ en lada dasr ele inslituciones financieras, incluyendo La~ basadas en operaciones sobre activos financi ..ros.
- Las remas derivadas de operaciones de cesión temporal de activos finall(.ieros con pacto de retompra.

- La..,· J'enta.~ sati~fecllas por una eIltidad financiera, com(] conrecuencia ele la transmisión, cesión o rntmferenci ... , lulal (1 pardal, de un crédito titularidad d(' aquélla.
En el caso de transmisión, reemb(ll~o, amorti",aciún, c:anje o convrrsión de valores, se computará como rendimiento la diferencia entre el valor de transmL<il.ón, reembolS(l, amorti¡.ación, canje o conversión de los mismos y su valor de adquisición u suscripción.

300

lJtRt;C'HO 'JWmrrAR10

__ Il, Slslemaftscal esfJaiiol.. Imposiciim directa

negorio jurídico it titulo gratuito e jnla vi1JQ~ el 1"tc"lIdimiento del capital mobiliario ~rá, exclu~vamente, el re~ultado d{' <lplicar a cada <lnualithtJ el porn'ntaje qU(' rnrresponda de los previstos en 2" y 3~ antenores.
.;¡; I.a norma regula tambiC:u d (:aso de í'xlUtl'ión de mI rentas fn7lpomles 11 t1italirias, que no hayan ~idn adquiridas por herencia, legado () cualquier otro título sucesorio. :" la extinción tcnga Sil origen en el ejercicio del derecho de rescate y los ,~eKwvs di' TJida 11 inufdirln. r¡ue p¡'C"'wan prestaci(Jne~ en forma de capital y dicho capiral se de~tine a la ('on.~titudón de renl;¡s vit..llicias o tempor",ks, ~i esta posibilidad se prev¿' en el contrato.

o desperfectos en los casos de arrendamiento. y los impones.obten.ido.s por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de canu:ler v¡!.alu;m.

C)

Rmdimimtos de affivmades eu>mJmi< a,j .

Se consideran así los que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos faclOre~, SUpo~lg-.an por part~ del contribuYente la ordenaci6n por cuenta propia de medlu'" de producnon y de rccur~s humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intclvcnir rn la producclón o distribución de. bi.ene~ (1 ~rvk.im,
I

n. j,

O/mI' /'mdimim/r¡,\ dd m/Ii/al mobili(j,io.

Entre olros, se incluyen los siguientes r('ndimi~ntos. dinerarios o en es-pedt,. si, 110 ,~ieIJdo de aUlvidades econórnica,~ realizadas pur el contribu_ ~'t"nlé", proceden de, a) La propiedad illt{'lt-ctllal cuando el (,olllTibuyente no sea el autor, y los pro('edentes de la propiedad industrial.

En particular, son los rendimientos de las actividades <!xu'aclivas, de r,,· bricadólI, comercio u preslación dI:! ~elvicios, incluida... las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, rninera,~. y del ~jerci­ do oe profesiones liberales, artísticas y deportivas.
El arrendamiento de inmuebles se entendera que se realiz~ '::OlIlU actividad e.::ouúmica, sólu cuando se cuente, al menos, COIJ ulllocal exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad y para m ordcnación al me110~ se tenga un empleado con contrato laboral y ajornada completa.
al Rendimienlf! runo.

b)

La prestaci"jn de <lsblencia tecnica.

e) Arrendamiento cite" hienes mlleble~, negocios o minas, a..í corno los pn)('edentes del suharTcndilmient'l.

d) La cesión dt'l derechu a la explotación ole la imagen o del consentimiento o ilutorh:ación pard su utilil.ación.
Gnr.,\ rff'dlllibiP,
T Inil/{-,-j/Jnf'~.

Se ddt'"rnlÍna segLI11 las normas dd IS, sin pCl]uicio de las reglas espeóale5 de c5ta Ley para la ED y para la ED.

~"'amentt'

Para determinar é"l RN, se cleclucirdn de los rendimientos ínteg-ros exclulos gastos siKuienlc~:
Los ga~to~ de anministradún v depósito de valort'~ nf'gr,,::iilblte"~.

Para delerminarlo no se ind,uirán Ia~ ganam:ias o péJdida~ patrimuniak~ derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, r¡ue se cuantificarán confonne a lo prC"visto en fa regla gent'ral. Se atenderá al valor nQnnal en el mercadú cuando el comribuyeute ceda o preste a terceros de [01111 .. gratuita (J de~tlne al mO o consumo propio bienes o sen'idos de la actividad, y cuando mediandu (onrraprestaciim, ésta sea notoriam~nte inte:rior a dicho valor.
Se considerarán elemenros patrimoniales afeC[o,~ a una actividad económi.::a los bicue, inmueble, ell lu~ que ~e desarrolla la misma, 1m bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al .~elVk¡o 01(> la actividad y malesr¡uicl'2 otros ckmcntos patrimoniales que sean neces<trioo, para la obtención de los respectivos rendimientos.
(lo

.. )

h) I':n los Hendimientos derivado.'. de la prestación de asistencia teclllca, del arrendamiento dr hic·ne'> mUl:'blte"~, negocios O mina~ H de subarrendamientos, se deducirán de los rendi1llié"ntn'j íntegros lus g-astos necesarim para ~u obteUClún y el impurre del deterioro sllfr¡tlo por los bienes o derechos de que los ingrews procedan, Se consideran necesarios Irts mismm gasLos que ~m rll"'duciblt~ en t'1 raso .le los rendimientos del capital inmobiliario.
L~ de apljnwión d criterio reductm- del 40% para los RN con período de generaciún superior a do~ año~ o irregulale), en d uempo. Se consideran n::clusi'\'<lmellte COlOO irregulares, sólo los siguientr~; loos derivado~ del (ra,>;pasu "(:esión del conul1to de arrendamiento: las indemnizaciones por daños

l.

NantJo,s para deurrminm 1'1 rmdiminJ/IJ nelo en ED J EDS.

302

303

DERECHO TRIB[TI"ARlO

11. Si.~tf:ma for:al tspaii.Q{. Imposición mrecta

CUADRO 5, RTOS. DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. ED
RN según IS y
J'egla.~ cspedaJe~

dd II{J'F

por profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadOles autónomos, que tenga por objeto la cobertura de cuntingencias <ttendidas por t-sta, con el límite de 4.500 euros anuales.
_ Si existiese contrato laboral y afiliación a la Seguridad Social, se deducirán, si no ~lIpr.ran a las análogas del mercado, la~ leu-ibi.lciones del [ónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, SI trabajan de forma habitual y con cuntinuidad en la anivirlad.

RedllHión pnr rnldimientm irTegular¡-s y P(;:;. 2 <tilOS (40%) Reducción por <I.("tividadcs e(·onómic[l~ en rl('tcrminarlas drcuustimeías (2.600 €/1.000 €)

RN rco-lurir1o

. La (~eterminacióli se efectuará, con carácter general, por el método de UJ, admllwnrlo rlo~ modalidade~, la normal y la simplificada.
1,[1 nwdalidad .ámplifimda (EDS) se aplicará para delerminadas acuvidacuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actlVlru:de~ desa~rolladas por el contribuyeme, no supere los OOO.l)()() f"uro~ en el ano mmedIato anterior, salvo que renuncie a su aplicaCIón,
dc~ ~conómicas

_ Cuando dichos familiares realicen ce'!oion~ de hiene ... o derecho" que sirvan al objeto de la aclivid:.¡d e.-:onómica, se deducirá la contraprestación estipulada, si no excede rtel "alor de mercado y. a falta de ayuélla. podrá dedud.rse {'~ft- último. En este caso, se cOJlsiderJ.fán lenuimientos dd capital dd cónyuge o los hijos menores. :-.Jo será de aplicación c-uando se trate de bkT1e.~ y derechos que sean prupiedad COmlll1 de. ambos cónyuges.
_ Son gasto deducible las primas de s~UTO no'." enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte corre.~p{)ndientc a su propia cobertur ... y <t la de su cónyu~e e hijos mf'nores de 25 años que convivan con él, hasta el límite dije 500 euro~ por persona.
a.2.
NomULS para la drll"mlinaririn drl rmdimim/II lleta
(11

CUADRO 6. RDTOS. DE ACTMDADES ECONÓMlCAS. EDS

Tmtlmp',lihl.., Ddlt' o»raf'SC por un~ d .. <tlnbas

r"

=
~

RN en En normal um dos especialidades:

Amortilariom's lintalt, PlOl'is¡one~ l' gll.\toS de dificil jusli[]cadóTI = ;")% RN _ Rl::dllrción por rendimientos Irregulares y PG> 2 anm (10%)

EO.

El método de EO se aplicará con arreglo a las siguientes nurmas:
_ A lO!> contribuyen tes C]ue reunan las circuns[ancias previstas en las norm~ re)l;uladOTa~ dd mismo, que determinarán sus rendilllientos contonne a

t ) Reducción por ;¡cti~'idart('s .. '--o"ómic-.L~ ,." rl .. t/"rmm¡l(-I ...~ .-ir~
CIlf)'I~lldn

(2.GOO €/4.00n €)
RN reducido

él, sah'o renuncia.
_ Se aphcará conjuntamente con los regíllleJle~ e5peci"le.~ establecidos en diVA o en el TGJC, si así se determina en la norma reglamentaria.

En. ca~~ (le rt:nuncia o exclusión de la modalidad EDS, el contribuyente RN de todas ~IL~ al'livjdarl~s t"conórnic<ls por EU dllrantt" lo~ tres anos slRluente~,
deter~ma~a ~l

_ No podrá aplicarse cuando cOllcurra cualquiera rk las siguientes circunstancias por los contribLI}'ente~:
a) Que determinen el rendimiento de alguna actividad económica por el método de ED. b) Que el volulllen de rendimientos integros en el año inmediato anterior ~upele cualquiera dt" lo~ siguientes importes: )'-,ua el conjunto de euros.
:i-lIS

Junto a la>; reglas g(~neralc~ se tendrán en cuenta [as siguientes reglas

rsperiabs: _ - No
!le

consideran

ga~to

deducible los conceptos a que se reftere el

a~l1culo l4.3.del TRLlS, ni las aportacione~ a mutualidades de previsión solIal del propJO elllpre<;ario o profesional.

actividades económims. 450.000 e\lros.

- No ob$(ame, sí serán gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados ('UII IllutU<tlidades de previsiún social

Para el cu¡~i unto dr sm acti\-idades agf¡cola~ y ganaderas, 300.000

304

305

~: re~ a) Contribuyentes con RN de activid<tdes económicas igu<lles u iuferioa 9. ~ I ro Ingresos dd (VA Y también 1 . Sólo se computarán las operaciones que deban anotarse en I LOb El cálculo del RN en la EO exige la ulilización de los signo~ ¡ndices o módulos generales que determine el MEH Y su aplicación nunca podra dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que pudierau producirse por las diferencias entre Jos rendimientos re¡¡les de la aclivid2lo y l(1s o("'riV<ldos de su I. rliS(Ínta~ de la~ de anividades económicas superiores a o.. n e. uran le o~ U"es anos el Que el volumen ne las compra~ n b- . . ~ estimará qm:: ItO exiJtt lliffr'ruión m la romposición dd patrimonio.de d 1 SIM .e.nuaJes.9. \ r) CA:lntribuyentes con RN de actividades económic¡.: y serVICIOS..:!.r DERECHO TRIBlfrARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _________ ' __.. a e d) Que las actividades económicas sean desarroll d .fpañol. Las personas con disc<lpaódad que ohr. . ImposiClón dim:la .IBO. curos.S personajes o materiales. Lus rendimientos neto~ con un período de generación superior <l dos <lño~. el contnbuyellw • a aU<¡ actl"l a es po' ED rl 1 slguientes.'le aplica también al Sigu~e IU.5()O euros: ~.652 eUlOS anuaks. adicionalmente.. Para la aplkación de la reducción que corIT"sponda será nCCCSOlrio el cumplimiento ote"' ci("no~ rf"'qui~itos... como consecuencia de la reducción.s patnmomales. mente. y. u .e>glstro de ventas o ingreso. y lo~ obtenidos de forma notoriamente irregular en el liempo. Sütnna jüml f'. tenel' movilidad reducida. fuera del ámbito de aplic<lc1ón del Impuesto..180 ("'uros).260 euros o con rentas.1.080 euros anuale~. salvo que por la LIRPF 5e califiquen como rendimiento~.:.~ previsto en el RIRl'f .. A tal efecto.___ 'l. o un grado de minusvalía igual () superior." total O pardalEn los supUestos de rcnllllcia o exclusión df"' la E ' determ1l1ará el RN de toda" e • 'd d 0. en el hbro registro de . Este cómputo glo. ~ reduciran en un 40%.)micas podrán rcducir. R1'(luráo"l'~ dl'l Rpm{imil'11/r) . así como pO' enlodad • ~ e conyuge. ROTOS ACTf\.tenoTes.Is superiol'es a 13.ión de cualquier aheración en la composicióu de <l4uel.s sigu¡cntc. + Subvenciones Rendimiento Anual 306 Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor dd patrimonio del contribuyente que se pongan de mauifie.engan RN derivados del ejercicio dec1ivo de ¡¡rtividade~ ~con. adquisidoues de inmoviLilado en l ' . excluidas las exentas.N de actividades económicas . .~ requisitos que sigm:n.¡¡l 65%.OI y 13. e eJerCIcIo antenor supere la cantid rl d J1.¡mnnrU'/s)' !¡"difia..:la aplil:ación.> I~ ""O 000 . para los que acredilen necesitar ayuda de ten:er<l. ?~Iando muo y que !le compartan rn d' cs. especiales RN de módulos Gastus extraordinarios por o.S personas.). IJ) RN previo Incemivos al empleo}" la inversión RN millorado . en: .:ircunslancias excepcionales (. . a a. el ~aldo resultante no podrá ser negativo.264 euros a. la actividad económica se minor<lr:'í. Dicha reducción serÁ de i. EO {rnid.lDADES ECONÓMfCAS. d ' 1 es en fF'<TIme d "L Clon e rentas en las que participen cual uiera de 'o· _ II e atn"ucU~lcurran ciertas rircunstancias: similitud qrle la5 acr~~sd=.180 euros: 4. wne."pl(J. el RN de las mi~mas cn 3.1 (IJ. Cuandu <oC cumplan lo..>to con ucu. dlrecelon coba! . d Rl\ dt. eXcltlida. x lndices correctores generales V .080 t'lIrm . anuales. ' as o¡:x:raclOnes desarrolladas ar I descendIentes y ascendientes.n. CUADRO 7.260 eums: 4. en la~ cuanlía.mua! por unidad de SIM b) Contribuyentes con RN de actividades económicas comprendidos enue 9.242 euro.-~ a s e os cmrkadQ~ en la actividad x Rendimiento .:u("(el.

. ganancias patrim(miale~ qUf" se pongan de manifiesto con ocaSlOn de~ Si se hubie~eJl efectuado mejoras. e) El pago previsto en la LlRPF y en la del Patrimonio Historico Espa· ñol de la deuda trihutaria. non dI" conll¡nl"ro~. La pérdida se intev¡rará en la ha. bl Las transmisiones lucrativas Ilor causa de muerte del cOlllrihllyent~. de valores o participaciones n(1 admitidos a nt:gociaóón cuand{J el wntribuyente hubiera adquirido val[)rr~ homo¡. El valor de adquisiri6u estara formado por la suma del importe real de .~ llall~lIlisiones. e) Las aport~ciol1es a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con dIscapacidad. r) a). e) Ld disolución de comunidades de bienes o en los casos de separn. - La~ no justificadas.. No sc computarán como pérdidas patrimoniales Ia.rualiza si es un inmueble) = Precio de compra + mejoras + gastm y tributos por la compra (excluidos intereses) . VM 1.~ transmisiones de elementus pa(rirnoniale~.fS J phdidn.DERECHO TRIBUTARlO JI. Sistema fi~'illl i'spn.ñol.al u lesoluóón judicial se produzcan adJudlCaclones por cansa dislinta de la pensión compensatoria entre CÓllyu.lones legalmente reconocidas.RDIDAS PATRIMONIALES VT = Mayor (prh'io de venta.:ión del elemento patrímoni31. \ _ Las derivadas de las tran5lI1isiones de valores o participatione.lan de la Uulllfic<JClon del 95% en el ISD.amortizaciones Gananci<J o pérdida de patrimonio previa Rcducción a los inmuebles "dquiridos antes 31/12/]994 Ganancia o_perdid~de patrimonio a) ¡':xencum... b) Importe de las ganannas o pérdidas patn'mmúaIRs.¡eneos en t'l .~(" Cllanno se produzca la po~terior tra.Hnüión onerosa 1) iurmli1l<t: Valor de transmisión . . .'iUfr¡U!~'ll). ImjHitidón direda al Los supuestos de división de la rosa común. CUADRO 8.gastos ~) a pérdidas en fel juego. La extinción del Iég-imen económico matrimonial de sepamción de. _ Las ckhirlas a transmisione~ lucrativas pUl aclos ínter vivos o a liheralidadf"s .<:: el valor de merCiloll elel f'lt":menIO p<1trimonial o parte proporcional del mismo. . Nmma ¡.Las dehida~ e) Las t~ans~~siones lucrativas de empresas o participaciones que go. ~08 Tran.b) La di~ol~dón de la sociedad de gananciales o en la extinción del reglmen economlCO matrimonial de participación. El importe de las gananciaS o pérdidas patrimoniales a) En Jum.Las debidas al romumo.~ siguientes: Las reduccione~ del capital. se distinguirá la parte ud valor de transmisión que corrt'.wrisiunes a titulo oneroso. Se estimará que no existe grmrmcia o pérdidn. cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro ud año siguient<: a la fecha de dicha trammisi6n.nsllÚsión del elemento patrimonial. patn'tmminl en: a) b) La transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situadón de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley. en Sil caso.s patrif!WlIinles i'xduidm. Las donaciones que se efectúen a las entidades sin fines lucrativo5 y fUlllla(.~p(}llda a cada componente dd mismo. admiti· dos a Ile¡. ruando el t:on1rih1lyentc hubiera adquirido valores homogéneos denlro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.¡ño anterior o posterior a dícha. hl~nes: cuando por imllosidólI !ep. r tábutos por la "\o'tIlla _ Las derivadas dI" Ia. b) En los aem(ü .~io..meral. . Es~~n exentas la. . GANANCIAS Y PE. ser~: 'VA (se ac. _ Las derivadas de 1a~ trammisiono. ges.¡ociación en alguno de los n1ercado~ secundadus oficiales.Valor de "dqlli.

d) Tra1l. .. exclusivamenle en el caso de bienes inmuebles.l: la diterencia entre el valor de la cuota de liquidación sociill o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda. Este valUl~e El que resulte de capItalizar al tipo del 20% el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.:luado. e) De la transmisión o el reembolso a título oneroso . En caso de escisión.¡mente satisfecho resultase inferior al normal de mercado prevalecerá fste. () por el precio pactado cuando sed superior. no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes: ¡.:eu-adu cun anlerioridarl a la fecha del devengo del Impuesro. Sistema fiscal espaiiol. sin computar los intereses satisfechos por él.~ .he (U'I'ÚHUo. por la diferencia entre su valor de adquisición)' el valor de transmisión..! o pa. l.!lltucinnes de tnili~rsió-n calufil}a: se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el de transmisión. En supuestos distintos del H:elllbul~u de participaciones. sin que puedan exceder del vaLor de mercado. y el exceso. El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de estos valores o panicipaciones será ganancia patrimonial para el transmitente cuando se lTansmitan.ulsmisiúll a título oneroso de valores no admitidos (j negvriase computad.rt.<. d) De las aportaciones nQ dinerarias a sociedade5: por la diferencia entre el vdlor de adquisición de los bienes o derechm aportados y La cantidad mayor de las siguientes: . determinado por el valor liquidativo..DERECHO TRInrr¡:"RIO ------------ 11. será ganancia patrimonial para el transmi-lenle cuando se produzca la rransmi~ión. en el día en que se formalice la aportación o el inmediato an terior. 310 la diferenr. deducidos los gastos y tributos inherenres a la transmisión que sean satisfechos pOl' el U-allslIlitenle. por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de lransmisión. l/fllorari6n.müumf. Jusifm o abj(ffcián de _\'{Jó.El teórico resultante del balance correspondjente al último ejercido <. salvo prueha f'n r.edade~·: minorará en el importe de las amonilaciones.~ (l títulll lurmtivo_ Cuando la adquisición o la transmisión hubieran sido a título IUCJ"ntivo se tomará por importe real de los valores respectivos los que sean dc aplicación en el ISO. en su caso. El valor de. se tomará el valor teórico del balance correspondiente al último ejercicio cerrado. la ganancia o pét'dida se computan!. SOciedarU.El valor de cotización de los títulos recibido.a norma contempla supuestos particulares cuando la alltTa<:iúu proeeda: a) De la transmisión a timlo oneroso rle r!(/l{}r~~ admliidm (/ n'7{Oriaa6n en alguno de los mercados regulados de valores y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades.. hasta el límite de .fectuadas en 1m bienes adquiridos y los gastos}' tributos inherentes a la adquisición a cargo del adquirente. e) En los casos de stparación de ln. el coste de las inve.El valor de mercado del bien o derecho aportado.mnns o dMolucuin dt'. mediante la aplicación dt> los cot>ficientes establecidos en la LPGE. n la transmisión. El valor de transmisión así calcuLado sel"Vira paJa uelenninar el valor de adquisición de los títulos recibidos.t"Ipaciones ntrl'sf'nlaüvas dil mIli/nI o pnm11UJnio rk lrH in.sperificas d. El valor de transmisión así calculado se tendrá en enenta para determinar el valor . determinado pUl 'u cotización.El valor nominal de las <!-Leiones u participaciones sociales recibidas pOI" la dportación o la parte correspondiente del mismo Incluirlo el impone de las primas de emisión_ .r~ionE's y mejoras e.:ia ellt~ el 311 . y si no existiera. el valor de rrammisión alií eakulado no podrá ser inferior al mayor entre el precio efectivament~ pactado .¡ón. y este último. y el valor de cotización en mercados secundarios ofidale~ de valores en la fecha de la transmisión.ontrario.~u valor. b) De In tr. y) Normas . El valar rU Iransmisi6n es el importe real por el que la enajenación se haya efet... Imposición dim:ia adquisición.tc: adqlllsición de los valores o participadone~ que corresponda al arlquircntc. Para la detennÍnacÍón del valor de arlquisirión ~f' derludrá el importe obtenido por la transmisión de 105 derechos de suscripción. "dqLlisición se actualizará.. Si el importe real o efectiv.. .

-ntos patrimoni"les . e~\e" se. en los términos preVi~lOS ~n la k) Cuan~o el 1imlar de lln elerecho real ele goce o disfrute ~bre in· muebles efectue ~u transmisión.cdones o participaciones de la propia emprcsa o de otras del grupo.~qll¡s¡dón ?e los titulas. .I"ial de la rell ta _ Valor de adquisiC10n dI'" los dt"m("nt05 patrlmomales transmitidos.:JJcs.\lmestros en dement. 'Se entenderá por éste La cOlllraprestarión que se acordaría entre suj~lOs independientes.cuallluier declaración por el IRPF o pUl" el IP. En la extmri6n rentas uiJalicia. ~af () vitalicia· valor adual.as."etos a ar:tividades ('(. la ganancia patrimonial para el cedente es el adquirido mediante preCio. capacitación o reciclaje del personal empleado. se computará. el ¡m~rte real se ~inorar:i de forma pmpordon~d al tiempo durante el cual el tLtular 110 hublese percibido rendimientos del capital inmobiliario.~e gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por La Uan. o Sll registro en los hbros ofiCiales.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ __ ------. derechos o servicios de forma gratuita o m) En las tran~mi . p(}r pirdidas o .S1on de la V1vlenda habitual. Si.corre~ponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente.mo~~ ~ entenderá por \. p'lra el obhgado al pago de aquellas: valor de adquisición del capital recibido . de 12. declaración o adquisición no se. b) L(l5 cantidades destinad<i~ a la actuali13ciÓn.cieru aclu:f. g) ____ _ 11. USo c.\ (1 temporav. _ La valoración de Ia~ Qpemrione:.Parte proporClonal del valor de adqUlSlclOn que corresponda al daño. incluido el canje de val{Jl""lls: la diferen_ cIa t::Iltre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el ma de entre los dos siguiellLes: e! valor de mercado de! bien o derecho ell!re~ yel valor de mercado del hien o derecho qlle se rt"cibe a cambio.I rIR captación o uti/iz.~tQS lk lransmisión de villÍl:nda hamlual.~ ~~trimoniaJes: Cantidad perciblda . de bi. Reglas e5peciales de valoración.Ú!ma fism[ ispailol. /) Reinversi/m en los suJnu.!. 12. lmpruicián dineta valo: ~ a..onceda. el i?lporte reinvt'"rtido St'"d in[fTior al tot<ll de lo pncibido.\. exigido~ por d rlc!larroLLo de sus actividades o las caracteristicas del trabajo..considerará precio de adquislción. consumo u obl. para d conjunto de las entregadas a cadd tnbajador. h) En la permuto.~ Mp¡/ales (f. salvo pnleba en r-ootmrio.1 de mercado.000 euros anuales.la patrimonial que corresponda a la cantidad reinvertida. Las ganancias p3trimoniales no jus1ifieadas se integrarán en la BL general del período impositivo respecto dd que se de-scuban.omtituyen rentas en especie la 1Ililización. entre otras: a) La FntrCga a los trabajadores ell activo.sml.ione~ rlt'" elem¡. En las iransmisiones de f[nrnmtos patrimoniales a cambW de una renta tem. dI? búmes o dtrechos. dt'" forma gmluita o por precio inferior al de mercado.j. por precio infeáur al normal -de mercado. 313 Podr~~. g) (¡ De indemnizaci(mR.rc¡)lizará por su valor lIo1ul<!. para fines particulares. gue no deriven de una transmisión: el valnr de mercado de agll¿'lIo~.1 dp "iPl/RS () fÚ!rr¡}w:.seguraA(~~ .alor normal en el mercado el tipo de inLeré-s legal del dinero que ~e halle en vigor el ültimo día del pel íodü impositivo. En caso de traspaso. Si se hubiese Ganll11.lf.ención. o cuando se produzca su extinción.~ólo se exclUlra de tnbutación la parte proporcional de la ganan. en la parte que no exceda.exduirse. aun ctl<indo nu supongan un gasto 'real para quien las . .'úu patrimoniaÚ's no jwiijieadas.finan. 1) En las illrorpOTarüml'. No tendrÁn esta consideración. Tendrán esta consideracic'm los bienes o der('"(:ho~ cuy".la suma de las rentas efectivamente satisfechaS.aá6n de ¡:upitltÚ's u.lldas inexist~ntes en . derechos o valores repl'esentativos de la partlopaclOn del SOCIO Y el valor de mercado de los títulos. ~e considerará como valor de adquisición el valor contable.onómi('. mITe personas o enudades vinwúuill$ se . f) Ilnp~rte_que le corre~ponda en el traspaso. ~iempTe que el impone total obtenido por la tTansmisió~ se reinvierta en La adquisición de una nueva vivienda. . cu~n?o 312 . salvo que el contribuyellte pruebe que ha sido titular de los biene~ n derechos correspondientes desde una fecha anterior a la dd período dc prescripción. j) _ Tvatándose de prf5ta1fWS)' ¡yfmacimw. así como la inclusión de de. lenencia. i) Se esrablecen en la norrn<l las siguiente~: w: _ IJls mtlaj· rstimadas .le valorarán por el valor normal en e! mercado. de a. numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregadoo.

acion Q entrega de vrhiculm au/rmuiviles: En la emrega: el coste de adquisición para el pagador.. l'On f'I límite del 25% del mismo. salvo que ~u imporle hubiera sido reper<:utido al perceptor. lmp(). 13.ff gastos riL e. SlslnfUl jismll"ilmrwl. En los casos de rentas en especie. Se dh'idirá la SI en dos partes.sludio{ y mll/1m. ¡PillaS f'TI la JjJ W'/!I'ral. los rendimielltO. en t:ada pt:'ríodo impositivo.. proceda.uartc gYf«ÚJ indusive.1) " . e) L<lS primas o cuolas ~aLisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accid~nte laboral o de TespOllSabilidad civil dellla~iador.tencWn del contrilrnyenle o de parientes hasta el r. En general.'l <Irán \' ('ompl"nsarán como sigue. Tendrá como límite el 10% de las restantes contrapre~tadones del trab.I'ri¡ c) n~alíceJl Las entregas a empleados de productos a precios rebajados qlle se en c~ntinag. Para el c.) 11: . etc.Ciertos rendúnienws Ilri /rabu. CAntidades para satisfac. Constituyen la renta del ahorro: las I1mlus ¡m ei>jHicie. aunque la norma prt"cisa algunas rsprálllirlurui>. Si S~ t. a) Lo> rendimiemos del capit.. y entrado en vigor a partir del 1/1/1994. . Clases de renta. las remas en especie !le Vdlorarán por su valor normal en el mercado. :\'0 obstante. <1) El re~\lltanlt' de integrar y (ompen. a su valoración se adicionará el ingrese a cuenta. COUIV [ellla general o como renta del ahorro. Jlttl'{~mció1! \' compnl-\(IáólI. el pon:emaje se aplicara sobre el v. su imporLt' se 3lt\ 315 . el 20% anual del citado COSle. Integración y compensación de rentas: BI.· PJi1lla.iafrs)' simi/"Tes. R) Rl'llta d/'I ¡¡hmlO.¡ción de "luiellM: Se valoI. les del personal empleado. . d) La utilización de bienes destinados a los !>enridos sociale5 }' cultura. alellJiendo (JI erilerio de clasificación de las rentas: al h) A) La 8J gf'nt"l'aL La B1 del ahorro. que se valurarán así: a) La utiliu. ~iIl !imitarión alguna. . exclusivamente entre sí.\lnbi~n los de asistenci. enue ellas. .~irilm d¡.($ ganancias y pérdidas patrjmoniaks que no 5ean rentd del ahorro. e) Jn~tamn~ con tipm Ilr illferé.l in(eri(ff('}.~l­ tivr.lrá en el 10% del ve.jo en especie. ¡.--/.ar elll["e sí. hlJs?(laj.-1 terceros de capitales propios procedentes de entidades .a forman los rendimienlo~ \.DERECHO TRlB(ITAJUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ JI. ~n cada períodü impositi\'o.) negativo.lIpml. por el crute para el pagador. Si el resultado de la integración y nlmpemaóón: • Diese sald.r{¡ el re-"nhado de sumar los siguientes saldo~.f pnr manlltnujim.ador.tl mobilmriu.dI' . incluidos los rribulOs que graven la operación. b) !.ljo.. 'Ii ! Utiliz. o el 5% si es un inmueble CUyo ve haya . incluidos los trihuWs qu~ graven la operación. lil~ g. La Bl general s/. ¡¡ún quedase saldo negativo.~irlo [!l'ado en un procedimiento de valoración colectiva general. T. 1(.llor que correspondería al vehículo si fuese llUevo. d) fusta¡jQnf'. h) Las g:mancias y pérdidas pdtrimoniales quC' se pongan de manifie~tn con ocasión de [rans[lli~ioIle" dI'" df"melllos patrimoniales.illluladas con el ('untribuyelHe" formarán yal"te de la re"l~t(J ge-IH> 'yal.\ general.lS de las reUl<lS df"l con(J:iouj'ente 510 intq. Si el vehículo no es propiedad del pap. Al Rn1/a !!!.mancius v pérdid<l$ patrimoniales que no tengan la ('onsidet<lci6n de renta del ahorro. lo~ rellJimiclltos y las imputaciones de rem. su importe se compenS3. i 14. al Ú>gal del diuero: la diferencia entre d interés pagado y el interés kgal del dinero vigente en el período.:ilculú de la SI. b) El positív() Il~suhante de integrar y compen~ar. las cua!1tía~ pmiriv:-is o ncgati\". A) Valoración tfR I. por <lUt:'nclallllentu de nf'goclO. Para el dkulo del Impuesto.~ mlisfo citas pur contrato de ~m.:.~ obtenidos por la cesión . comedores de empresa o economatos. así ('omo las impntaci(wt'~ de reUl<l.a técnica.I·ó' con el ~a1do ~osiliv:J de bs remas previstas en el párrafo a) obtenido en elmisroo períorlo Lmpo.~f'gún • Si tras dicha compensación.ede el uso. las rentas del contribuyente se clasificarán.

.~filo se podrá c:ompfnsar el positivo que se manifieste durante 103 cuatro año~ slguientcs. su importe sólo se podrá compensar con el positivo de lo~ cuatro allo..". exclusivamente y por este orden. po". es preLiso diferenciar entre la BL general y la.-Io ."ndu.. __ ___-' lroj". 1 i l "" JLs.w-n d.fltas 1'11 la BI (11-[ ahorro. .> lIlt... 60"" lN. Xgu'"' r»Mn""'' 'IU< p""""'<""" mlII""''''''''''' ¡>érdj<\o' d."=' "'p. . _ l...1 mob. <1) El posili\'o resultante de integrar y compertl>ar.~í... exclusivamente entre en c<lda período impositivo.."'''''¡'' . H) Integraci6n }' compnlSu.1'""hk""Wl<..1""".nsaciún fue~ negatl\io.:diante la acumulación a pérdidas panimoniales de ejerci_ cios postt""nores.. ."""".ou. 317 .. J>L del ahorro.~ siguientes.. IN' lrilmtl<"lón ..<..... posteriores.ne.'o.~í.""'" oompOlJ.¡ +~_de O. b) El pusitivu resultante de in legrar y compensar.¡0.. d.--.. la~ reducciones !óiguientt's: • Aportaciones y contribucillnes a sistemas de previsi6n social. sill poder practicarlas fuera dd plazo M"iialado mediante la aCUlllUlaóún a rentas negativa~ de ejercicios ..m..uIo. t" p""*. La BI del ahorro estará constituida por ("1 saldo po~itÍY() que remIte de la suma de los siguientes saldos que constituyen la ren!... del ahorro: . del AI.tol_. ".a BL gnuml.aso de la BI.".dll. hu g<lll<lncias y pérdidas patrimoniales.... mA . Pell. Las compensaciones previstas deberán efectuarse en la cuantía máxima que pe-nnita cada uno de los ejerdcios siguientes.I.-.".... _ o.. r(. Como en el c...Iov"""oI I mo . Imposicwn dinJc/. su importe ..'idoIJ<b In.t:i>Wmio.k Q"'""<I>< ) La compensación deberá efectuarse en la (uantia máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del pl. I~ . /kd"".ll.~ . ..... exclusivamente entre en cada período impositivo.oon.im1Ll>u. es el re~ultado de practical en la Bl general. n.J ----- l!i.:cinne' Pe""""".. INTEGRACIÓN YCDMPENSACIÓN DE: RENTAS 'lIeodlo_ !l..-lll TraboJ" ktivi<!odc> """".. COI! _-.. <\'II.l'¡. Sistema fiscal espaiiol....J «mi"'"'' Red»<QQnl'<pl.a compensará e-n los párrafos anleriorc~...¡ro. • ntm... dd 01J' .uo de 4 .1. Si el re~ultado de la integración y ('ompt". =nf""""roti" . _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~_~ 1 J. los lendimientos del capital Illobili<lrio.DERECHO TRlBW'ARlO _ _ _ _ _ . Base liquidable."..'o ~ Si el resultado diese negativo. CUdll'O :mos siguientes en el orden establecido en 108 " CU AD "() n..

Primas safistecha.uÍ\'a la BL gent't':Il." que 1'ealicen (lportaciont's a tavor de una misma persona con diseapacidad.. gener. reducciones practicadas por tüdas 1(1'<. ' . pers(Jna.2.u'1(l!. Las prestaciones percibidas tri!)llt. Como límill! múxillw nm.dimíentos netos del trabajo ni dt'". " phllles de pensiones a favor de personas (.~O euros anuallós. • Ap4)ft:lcione~ de deporti~t.ivamente 318 319 .unto para la5 Tl'durcüme5 prt'"\-'i5tas en los apartados :mteliores se aplicará la menor de las rantidades siguientes: • El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmeme en el ejercicio. a los plane~ de PIt~\'ü.i{)11 a~e¡¡..1 general: .~ ~' ap()rraCI(1nt"~ di'iCaparidad.' profesional!':. sin poder 'Ser objeto de reducción en 1<1 BI [Jur imulicit"l1ci<l. Si 1<1 nL gent'ral resultase neg:alh<l. b) rl Aportaóones v nllltl'ibuciones a mum'llidades de pre.' previ. a partido~ polÍlicm.ltoti<ls . Tra~ dichas disminucione<. "ión ~oci<ll. Primas satisfechas a los seguros pri"ados que cubran t"xclm.~~r. de la reducción por pensiones (. ~i .no obtenga ren.<.l. f) Aportu:iones reali:t. podrán ser objeto de reducción en la SI con los siguientes Iírnítes máximos las: a) Apurtaciones a f<lvur de personas con rliscapacidad con las que exista rt'larión rle p<l.olllp~ns. si~uienles. • CLlota.' de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. . 11) &ducao'llcs pw aportaciones 'J rontrilmórlnes a sistemas dr' pmvisión social ctm. gent'"rales posili\<ls en 1m 4 .Í t'l H"sultaelo ele disminuir la BI del ahurro en el remanente. aSL como de personas que tengan una incapacidad dt:'clarada judicialmente con independencia de su 'grado. con el limite máximo de 2.~ a planes de pensiones rt'"allzarla~ por los partkipes.. d 1 Aportaciones rt:aIiT.r~ntesco o tutoría: con c1limite de 10. • Reducciones por pensiones compensalof1a~.~itns kgale~ \- la~: al Aportaciones. El conjulllo de Ia. con el límite de 24.e Cinnrlen los rt'qlli.~ Las aportaciones re<lli¿ada .-isión wóal. inclujd.000 euros anuales.VERE(RO TRlBl"¡:UU(} _ _ 11. importe podrá s{'r (·olllJX'llii.uio~. o por aplicarión rl~llímite pOIcentual. sin qm: pueda re~lIltar ncgali_ \<1. . El porcentaje stOrá del 50% para wmribuyentes mayores de 50 . y las contribuciones del prOll1owr que le hllbies{'n sido imputadas como rendimiento del trabajo.\ lllullIalidad ele pl't"\i..rl EL dd rlhmm . el riesgo de dlópendem::ia severa o de gran dependencia.ado ron lo~ dc las SI. actividades eCOnÓ1l11eaS. rarse en las cuantías correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones no deducidos.a • Las citadas a favür de personas dad. a 1. Estas aportaciones no estarán sujetas al ISD. En contrihuyf'nles mayores de 50 años la cuantía será de I2. igLtal o superior al 33%. PodrJn reducirse en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo las del promotor que les hubiestOli ~itlo im[Jutadas. a parrimonios protegidos de bs pel"1l01l:1S COIl discapaci.250 euros anuale~.>tituidw a favw de personas con disr:aparidad.000 euros anuale~.ls. o los obteng<l en cuantía inferior a 8.UIl tliscap"cidad con un ¡IPldo de minusvalía tísica o ~en$orial igualo supcrior ~I 05 %.000 euros anuales.' rontribllrinlle.000 euros anuales.ar las siguienw" reducúOlIt'~ eJ) hl 8.'i.adas por las personas con discapacidad participes. si lo hUDiera. no p"dl<1 le~lIltal lIeJ. incluyendo las wntriD~lcio­ nes del IOmador.as 111s de ella misma.adas pul' lus cunLribuyentes ClJyO cónyuge. l. • 10. Reducciones po. psíc)1lica. por cuoras y aportaciones a partidos políticos.a ('(Jlllpt'nsación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita c'Ida uno dt> los ejercidos siguientes. Imposición.sión social empresarial regulados cn la DA primt'ra dt'1 TR de la Le'. no podrá exceder de 21.arán en $U integridad sin que en ningún caso puedan mino- • Aronacione!'. Se podrán reducir. 16. e) b) Aportaciones anuales realil.(.situaciones de dependencia y envejecimiento.¡\es Ilegati\'as de añ()~ pnsleliort'.lIrados. a los sistemas de previsión social de dicho cónyuge. sin que pueda practirarst' flwra del plazo sl'tlalarln medíallte la acumulación a BI..50(J t'1IHl3. Se pueden n:alit.adas por 1m trabajadores a los plalws dI. ('01) Si~iema ¡¡sml esjJaiiol. a¡ucl.

d) RedUcri01IeS ¡wr pmúrml'. . .ado una relación dt: . El conjumo de las reducciones practicarla.ll­ diente se aumentará en 2. d.las jJrrsonm discoparirúld. parentesco ha~la el tercer grado inclusive. C..(lII'. y' a~. 2 040 euros anuales fes a . sin que sea de ción a las aportaciones y contribuciones qut' rxcedan de los ¡¡miles p. con . C) Mínimo pm' desundUnlp. con inrlepf"ndcncia de la edad del menor. el mínimo COHeS~). .~ a partidos po]ítko~. satisfechas ambas por decisión judicial. con el límite máximo de 10. feJ~racio­ nes." superiores a H.. _ Es inferior a la SL gent"nll.\!a a n . Slempr<. con carácter gener~l.. La cuantía del impuesto se adecuará ~n fllnción de dichas cin::Ullstancias. En los supue~tos de adOpClOJl . el cuarto Y siguientes. Entre otros ca.os Se CUQta5)' aportarionn a p(}. discapacidad por quienes tengan con el discapacit. Los excews darán derecho a reducir la BI de los cuatrQ períodos impositivos siguientes.~ por foda~ las personas a u}¡ mismo patriulOllio no podrá exceder de 21. Adecuación por las cu-cunstancias personales y familiares del contribuyente.. lación civil aplicable. por cada uno d: ellos menor de ?. 3'20 . .enros. podrán reducirse en lo~ dnco I\jercicios siguienlt:s.~tos cn la k¡:psyente pOI r. '. anuales.~a ~tl edad que A) Mínimo personal. .. d (': tute 1 commiento • en los téI"minos pre"\'\... H"d1tn:iollF5 po''.191 euros anuale~.~. daTan derecho a redUCIr la BI de! aporrnnfi. convrva e 1 contn·b _uye n'" IA. lOIl _ No existiese BL gent'Tal. exduidas las n el conlnbuvente y no tenga rentas .DEREr:HO TRIBUTARlO ----~-- __ _ 11. ascendientes y discapacidad.ir la FU con un límite máximo de 600 anuaJes.amiliar si: IÜ(. d • 069 euros anuale~ v S! es supenor a 75 anos. y el resto del mínimo formará pane de la BL del ahorro. e 17.:apacidad cllalquiera que sea Sil edad. l . 1') El mínimo por descelldientt:"s St'Tá."¡. r) totalidad. 1 836 euros anuales por el prinleru. . yrnte.en a su cargo en rt. anua1es.exenta~... tanto preadoptivo como permanente." famitiar. El mínimo del contribuyente será. .. coaliciones o agrupaciones de electores.da~ o pUl" a~m~lIos que lo lUvies. . así como por el cónyuge de ' persona con dis(apaci. fonnará part. el 1 .l.$imen de tutela o acoglmlt'nto. Es el resultado de sumar el mínimo del contribuyente ~'los mínimos' por descendientes.~ cia.. Constituye la parte de la BL que no se somete a tribut.: que [OI1Vl. d 3672 euros aIluales por elterceru y 4.lVll en que se in~niba en el Registro eh'jl y en lo~ dos !>Igult'nlcs. podrán ser o~jeto de reducción en la BI.wor de los hum fiel contribu. 321 . Las aportaciones efectuadas a patrimonios prote¡.()OO euros.¡. . D) a~imi1arán a los df'srcndicntes las personas \rjllnlla~a\ al rontrib..l...000 ellros anuales.1.. 800" . .ciÓn por destinarse a . las pensiones compens<ltorias él favor del cónyuge y las anualidade~ par alimentos.rlid(}~ p(}Htirl)~.~ o con dis<.' ({J1IIpPflsatori(. El mínimo por a~cendiellteS será de Y1R ~uros anuales.. supeno<O .. "0 teng'l rentas anuales . . de ~..nrliendo del mismo.ll- Las cuotas de afiliación y las aportacione. e uan d o e anuaes. .182 euros anua es por por e st.1_ euros 1 C( ntrLbuyente tenga una edad Sllpc:'Tlor a h5 anos.gUJl o".'Iarjsfacfl" las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente.n. se consideraIá que (OnviVfn con el contJ'i~uyente lo~ ascendientes discapacitadus que.r:ionl:'s que no hubieran podido reducir la El por . _ Es superior a la SL general fonn<. (Ílá.idus de la5 perso. POISil las aportaciones realizadas no estarán sujetas al ISD.lri p:ute de és~. Sistrmtl El mínimo personal y f. . . exdtndas la'l exenta~. B) Minimo del mntrillU)·rnte.250 euros anuales. u. lon excepción de las fuadas en f.~panvl. pnlduo acoglmlen . de la SL del ahoITo. 1 .1."fid. . ~II ~l periodo unpoSlt. . aurnenlará adicionalmente en 7. Imposición dim:/(¡ c) Aporta. formará parte de ésta.uon a. . sean lIIteflladm en centros especializados.~os. dep. Cuando el descendiente ~ea' menor de tres aiio~.ujJwlmiunes a patrimonios protegfdo5 m. e ml111mo_>e mímmo ~era e!l.. . el aumento S~ .l'. . di~tillguiendo: Mínim() p(ff mrrnJirntes..244 ruro". pueden rcdn. ~I" cada um) de e1108 mavar de 65 aiJO~ o con rli~capacidad cualqluera que s.

su imporw S(' prorrateará entre ellos por [Jal"\es iguales.82 . ascendiente~ o discapacidad. 2' ~22 La cuantfa re .568. . supel'iores a 8. y 7. en cuyo caso corresponderá a los del ~iguiente grado.26 10.:elll1ientes.¡.316 euros anuaJes por cada uno de los descendientes o ascendientes que ¡.707.lji. o un grado de minUifi'3. en cOlIcepto de g'<lstos de aSI'itenci. O 17. aUlJijue no alcance dicho grado.122 euros anuales. Cálculo del impuesto estatal. gt:ncral y del ahorro. .707.e - . 323 .scendientes ~era de 2. El mínimo por discapacidad será la suma del mínimo por discapacidad ud l'untribuyenLe y del mínimo pOi diSLapacidatl ue dSl.dl.1 de 1. la es<.~ cercano. en 2 .·lIro~ anuales si acredita nece~ítar ayuda de lerceras per~ona~ o mm1lidad reducida.20 33.~ el 65%.n adelante 27.8~6 euro~ anuales por e~e ues!':eJl(Jit'llte. .13% No obstante. 5~ Para la aplícación de! mínimo por aSff"lldientes.m:R/o. el mínimo anterior S~ aumentará en ].836 euroS. :-.paddlld. si los contribuyentes tienen di~tinto grado rle parentesco con él. _ _ JI.000 eu.J1 mt>nos.007. ':". la mitad del período impositi- '". salvo que estos no tengan rentas anuales.ná en el impOl-tt· derirado (lo"' arlj('ar a la parte de la BL general <:orrespondiente al mínimo personal y familiar. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar~ ('Oll dos decimales.Jral rspano/' lmpruiaon dirertfl descenuientes que gen!'f!'ll el derecho presenten declaración pOl" este Impuesto con r!'lltas supcriore. 3" La determinación de las circunstancias pen.95 5. La cllora íntegla estatal seL"á la ~uma de las calltidadc~ resultantes de aplicar lus L[POS de gravamen a l<l~ 81. E) Minil1W por disar. ~erá necesario que éstos cOllvivan con e! contribuyente.3.¡ra la detf"rminari(¡n dt:'l importt' de lo~ mínimo~ <.31ó ellrOS anuales cuando sea una persona con discapacidad. Se considerará acreditado un grado igualo superior al 65% cuando se lrate de persunas cuya incapacidad .66% IR. .lía de al menm el 61)%. Se aumentará. ros.. Resto BL Hasta euro~ Tipo aplicable 15. en el mismo importe y circumtancias que en el caoo anterior.038 euro5 anuales cuando sea ulla persona con discapacidad y acredite un ~rado de minllsvalia de al lIIen()~ d 65%.00 20AOO.20 . gent>r.20 15..III'tMlfi. a 1.038 si acreditan un !'{raclo de m¡ml~\'alía de al men().300. la aplic<lClón corresponderá a los de grado má. Será de 7. 17.u/mme ~e minor. 1~i 1 18.-'em1iellles y descen_ dientes.407. excluidas rus exentas.ala anteriur. respecto de los mismos ascendientes () descendientes.492.El mínimo por discapacidad del contribuyente será de 2.20 O 2.. La parte de la BL general que exceda de! impUrle del mínimo per~ma¡ y famíliar será grm-ada aplicándole los lipos que se indican en la slguicnte escala: Base liquidable Cuota íntegra Hasta euros l'.~f'a declarada judicialmente. 4' ::-Jo obstante en caso de fallecimiento de UII dt:~u:~lldiente que genere el derecho al mínimo por ue~o.eneren den~(:ho a la ~plicación del mínimo. respectivamentt'. la cuantía StT.r:lfn TRlBflTAi/lO Cuando d ascendiente sea mayor de 75 ano:).El mínimo por discapacidad de ascendientes o de.772. en ("on("epto dé' ga~to~ de asistencia. " 1 Tendrán la consideración de contribuyentes con discapacidad los que acrediten un grado de minusvalía igualo superior al 33%. que sean persona~ con discapacidad.27% 24.14% Euro~ aplic<1rán 1<15 ~i· guicntcs normas: 1" Cuando dos o más connibuyentes tengan derecho a la aplicación dd mínimo [wr descendientes. A) }:sr1t!Úl gfflffnl df{ fmpws/o. Dicho importe se aumentará.onales y familiares que deban tenerse en cuenta se realizará :ltendienrlo a la ~ituaciún existente en la fecha de devengo del Impuesto. cualquiera gue sea su edad.Jo procederá la aplicación del mínimo.O(l l'. .3J61. cuando los ascendientes o Se entenderá por tipo medio de grava11lf'"n general estatal el derivado de multiplicar por 100 el codente resultante de dividir 1<t Cl10la anterior por la m.

~idtnlf. Impm'itián rlill'rlu a) SUf)/usto:."=dG habitu:1l J 67% do 1<0< dMuc"""ne. !lin que pueda resultar negativa como c0l1secuenda de lal minoraciún b) f:mr. CUADRO 10..llVM • Po...LO DE.. renr"..utf'S por . B) Tipu) dI' gmvil7fwlt del rJwno_ r Dcdu~".. cuandu el importe de aqu~lla.¡ deduOClonel OOrn\lne-. ""mUlle.er<:> cultu"....."'10' en bJ='" Q. SIstema fisml ~spIl7101.~ 1'11 I D por"¡"."". generaL La cuantía lotal result"Ole se rumorará en el impone derivadü de aplicar la e5Cala a la parte de la BL general correspondieme al mínimo personal y familiar incrementado en 1. y p~g'" rroN'lOmdo. f'Il la parte qUf' no con'Csponda eon el mínimo personal y familiar 5C gravará al tipo del 11.oa ~""". habitual " I '-'-" - • Por cuern..~ • Rew. \ DI!D1JCCIONES • Dobl.1 • P"r rendlm..... d..ln.on!ntemoClQn.~.mjero por concunir alguna de la~ cirnmstanóas prnlstas.. act:rv\.!><Ómi.paronaa Intcm. [ J 324 32'l . l %. con el mínimo persoilal y f¡¡míliélr..=w< ct.¡ y <Jc:lo.J:. apliLarán la escala anterior separadamente .va 2003/4BJCE • RetenClc-ne" ingr"".U impOrlt" de las anualid.irJ.. pc< ". CÁLCl..600 euro~ anuales..a' r. r .o s . Mb.s en Ceur.!"Ita ~ <o'-m.tuIll - I DEDUCClONES COMUNES • p".d"cl~. las escaJas aplkables serán la~ genel ale~.:ll""d~".-.."'o . se gravar~ éll tipo dd lR%. e-n la parte. P ".3]% do Jai¡ Pi rxtranjrm - • p"" "'. apluvJJÚ' n lfIs rt.~nnmJca. !1l'lf'0"".jg.. e-n su caso.s ~t:"a inferior a la BL general.one" Lng<~'''d • wern.! rrMlK)<l ~ ~rn".NO.je. ""."=<1.Oion .. "".QhoIT(>· emp. • Por d""..que no corresponda.. • Tr'... l'Mcbll" ... pitocb. la BL del ahorro.end~ COlO" t!Mno e.m:Rl~(....-.. de anualidades por alimmtos a frlll(ff' dI' 1m hijo:. obto.~" cid IRNR '" hoy cambio de te .n olqU! l .".. - En el raso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las círcuilSlandas legales. lA CUOTA DIfERENCIAL Los contribuyenres que sati~fagan anualidades por alimemos a su~ hijos por dedsibn judicial. limt"nTos y al resto dc la PoI. O(l".a HL cid (lhorln.'fl() TRFRllTARfO ¡ l. En el caso de los cOlllribuyellle~ que tuvie&en su residencia habitual en el extr.

. Id dJIIOr-tiLdliún.tección ~' difmión del Patrimonio Histórico Español.~t¡j conrlición par. Lo~ cunLduuye[[tt·~ puu¡áll ueduciu. Quienes hubiesen adquirido su vi\'ienm habitual anLes dd 20 de enero de 200íi utilizando financiación ~iena y tengan derecho a la deollcción por adqui~i('ión de .lu> deJlv<l. aplicaci~ En ca~o de nulidad matrimonial.Jo> de 1<1 nli~md. SisfRma f!Sm! pspafiol.! lo~ hijm ('omunes " d proge:nitor en c\lya compaiií::l (jucden. así como i1 las asociaciones declarada~ de utilidad pl.. . por las cantidades satisfe('has en d período impositi\'o para la adquiskión de la que fue dUrdlltl:' I<! vigencia dd matrimonio su vivienda habitual.0:. 327 .. b) DrduulOnes 1'11 L<I cuota IíquiJa e~tataL sen! el resultado de uismilluir la cuota íUlt'g-ra estatal en la suma de: (1) L<I deducción por in\'enión en villienda habitual.:ión. divorcio n separadón judicial. 1m incentÍ\'os y estímulos a la in\'enión empresarial establecidos en la normativa del 15 con igualdad de pon.015 euros iJnualcs v estará constituida por la~ cantidades satisfechas paf'd la adquisición o rehabilitación de la \'Í\'ienda.Las deducciones previstas en la Ley 49/200"2.El 10% de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente rewnocidas que rindan cuentas al órgano dd proLt:ctoradu correspondiente.t' el 10.lK A loo contribuyentes que ejerlan actividades económicas les . CnaUc!u ~t'" aikluiera unil vivif'nrla habitual hahienr\o dlsfrutado de la deducción por adquisición de Olras ví"iend¡¡s habituales anlel'iores.m rendimiento neto por el método de EO: . talt's como separaciúIl matrimonial.ión de la vivienda que comtituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyenk.' entiende pnr vivienda habitual aquella en la que el contrtbuyentF resida durante un plazo continuado de tres años. y por cuenta ahorro.ulIbi¿'n podrán ilplicaf l'~t" d(·ducÓÓn por la~ ci!lltidades que ~e depositen en entidades de crédito.Ii\lidades f"C.. etc. el contribuyente podrá ~eguir practicando esta deducción.w/a líquida 1'5Ia((/1. en cuentas que cumplan los requisitos regLamentilrios. como la ganancia patrimonial exenta por reinversión.ión o rf'hahilita.l en que haya 5ido objeto de deducción.~ deducciones que le sean aplicables por actividades (XonórniCils. tanto las canlidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las antel iores ljue hubiesen sido objeto de dedtn:ción. No obstante.DERECHO TRJRL 'TARJO 11..¡vienda. obtención de primer empleo o de un empleo más ventajoso. en este concepto: . cuando se U"ate de contribuyentes por IRPF que ejer. los lll[ele~e~ y delllá~ )I. no se podrá pr<lcticar deducción por la adqui:.empresa. donativos. en la medid. tienen derecho a una deducción compensatoria adicional regulada para cada año en la LGP. Se. Los contribuyentes podrán aplicar.onómicas y df'terminen. La base conjunta de estas dedu(cione~ tendra como limite M rendimiento neto de las actividades económicas.\ f((HUímjf.ición o rehabilitación de la nueva en r) Dniucnones par donativos.Les serán de aplicac::lón Ids deduccione~ para el fomento d . siempre que continúe teniendo ". pro.inótl dim:ta C) fM/"I7l!inaáón tU /(¡ n.Los restantes incentivos sólo les serán de aplicación cuando así se establelca reglamentariamente teniendo en cuenta las carActerísticas y obligadone~ formales del ciLado mélodu. computado para la determinación de La BI. fmpo. siempre que st' destinen a 1<1 primera adquisición o rehabilitación de la d\'ienda habitual.. En este caSO. caUl de financiaLiún . incluido~ los gaslO~ a cargo del adquirente ~'. ti) [)fdllffión por imw¡:¡iÓl'l 1m vivienda hnbitual.¡ena. El resultado de dichas operaciones no podrá ser negativo.:ent<ljes y límites ue t1euun. Cuando 1::1 enajenación de una \ivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversión.. no se podrá practicar deducción por ltl adquisiciñn de la nne\'a mienmIs la.<I. Ilclútidade. la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención po!' reinveTSión. rentas obtenidas en CeuLa o MelilLa. traslado labUlaL.% de las ldl\LÍdade~ ~atisf~­ ("has t"n t"l pt"T"Ímlo df' quf' Me trate por la adr¡lli~i. ¡¡alvo que se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias excepcionales que exijan el cllnbiu.¡erán de LiJ base máxima de esta deducción será de 9. T. .:an a(. de régimen fi~cal de las elltidades sin fines lucrativos y de los incentivos fistales almt'cen<lLgu. por el método de EO. y h) d 67% del importe total de La.~ cantidades in\'ertidas en la misma no superen tanto el precio de la flnterior. las tf':cnolngíflS de la informaciñn y de la comunicacion.blica.

g) DrducfÍón PUf alqllikr dI' la lrivienda hamlua/. eJ tón. que se entenderán obtenidos en el. pro~({wn y difusión del Prünmrmio lJi~ IÚ> las ciudtu1ts. sin computar los inten:SI""'i y dem.05% del alquiler de su vivienda habitual en su Bl < 24. Los (. para determinar el período de permanencia la~ ausencias temporale~:' Y24. Los límites de la deducción en actividades económicas serán los que estahlezca la normaliva del IS para los incentivos y estímulos il.o. al menos en la cuantía de las inversiones realizadas.: la SI ddlRPF.¡vamen aulonómlCo se aplicarán las nonnas rel.000€ Yde 9'()] 5 -0. en el impOlle tutal de las deduccio- a) Rendimientos del tr. que se ICnknder~n obtenidos donde radique el centro de trab~o respectivo.(O Español y l>edurciÓ11 prff (lCtuaáQr¡~' Imra k!. Los contribuyente. en cuentas separadas de cualquier utro lipo de.(00) si la BI está comprrm1irla f'ntrt"" 12_000. 01""1 contl"ibuyente. considerando como tal aquel donde oblengan l<l mayor palie do.. (rédito. 12. Sistmw jisf-al esf!añol. A efectos de esta Ley. Se aplicarán sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas illlegras.015 € si la BI.ón directa nes por inversión en vivienda hahitual. cOl~iuntos y bielle.on les. 2~ Cuando no fuese posible determinar así la permanencia.M_R los si!{uientes conceptos: Limites de lÚ>ú>rm. u )FI~los que reali<:ell por los conceptos y con las exigt""ncia_~ prevista'i f'n la I. El máximo de la ba~e p<lra la deducción será de 9. u~tenniJlatla I.75 x (BI .¡b~io. por las rentas obtenid~s fuera de didtas cilluaues cuando.HO TRlmrJ'ARlO _ _ _ - ------- 11.euta o Melilla se deducirán el 50% de la parte de la suma de las cuola~ íntegras estatal y autonómica qu~ proporcionalmt':nk corre~ponda a las rentas allí obtenldas. ll~í como los que mantengan su residencia habitual en Ccuta () Mf'lilla durante un plazo no inferior a tres años.:. no se compmarán los incrementos o disminudont':s de valor experimentadm durante el período impO!iitivo por los elementos palrimoniales que al final del mismo sigan formando pane del patrimonio del contribuyente.12.imposición.~ g<lstm de financiación. re considerará que una peu!><. cOlljuntos y bienes declarados Patrimonio MundiaL La ap!icaciún dt" la dt-rlllcción por inversión .á.01 € 1" CUdlldo permanen·¡m en su territorio UTl m.idenle~ ~IJ el territorio de una ce AA: El contribuyente podrá deducirse el 10.tción familiar y regímenes especiales..:omribuyeme!l' que tengan su residencia habitual en C'.. al menos.inadas deduccUmes. lllg'dl" en que ladiqllen éstos.Hla físit-d permanece en el lerriwriu úe una ce AA cuando en dicho territorio radiqut' ~11 vivienda habitual. se consideradn residentes en el territorio de la ce AA donde tengan su principal centro de intereses. y por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las (iudades.020 € anuales. b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimo~iales derivados de bienes inmuebles. la inversión empresarial. 329 328 .¡tivas a la sujeción al IRPF r determinación de la capacidad económica. d) DcdurriÓTI por rrntas obtmidns 1'11 Cnlta O Melilld. en los períodos impositivos iniciados con posterioddad al final de ese plazo.e su comprobación al comienzo. Gravamen antonómico_ j) IJl'durriiin pm' f'Uf'nta rthorra-~frre5a.> declarado~ Patrllllunío Mundial no pudrá exceder pard cada \lna dt" ('"]Ias dd lfJ% dc la FU.. lm/JOslC/. amjuntos J !Jienes dfrlarados Pa'rimonio Mundial.030 €/año. si existe.IJntrX..l RI'F. A estos efectos. así como las correspondiente" a la tribut:. Al Rc~iÍer¡¡ia habitud I'n el lerIilorw de uno Comunidad Autónoma. D) Salvo prueba en contrario. estatal v autonómica. destinada~ a la nJllsüLudúll de una sociedad Nucva Empl"f''I<! cumpliendo lo~ n:r¡uisitm y circunstancias exigidos. También podrán aplicar los contribuyentes una deducción pOf I<lS cantidades que se depositen en entidades dt.. 19. La base de la~ deducciones por donativos y la de actuacÍones para la prOlecáín y difusión dd Patrimonio Histórico E:5pañol y de las ciudades.n vivienda y de la deducción por cuenta ahorro-cmpresa cxigír"á que el importe comprobado del pau·imonio del contribuyente al finalizar el período de la imposidón exced<l del valor que arroja. Para la determinación del gr. computándoiiC. una l/:'Icera parte del patrimonio neto del contritlllyerrte e~té allí ~itllarlo.¡yor número de días del período impositjvo. ~e considerará que los contribuyentes t~Oll resiuencia habitudl en TE: .> leIltlrán derecho <l una deducción en la CUOta del E"% del impurle de las inve"-sioneo.

588. que se expresará con dos decimales. respectivamente.91 17.Y5%. $erá aplicable la siguiente e. Es el re~ultad(J de disminuir la cLlota íntegra <lu!o!lomkel en la suma de: La parte de la BL general que exceda del importe del minimo personal y LUllili. anuaLe~.1J1. derlurntÍl1j)Or imwniliJ/ nllJivinlda Iwmhwl 12. favoT dI' los hljill. ya sean empres31iales o profesionales.707.176.00 20. Cuota líquida autonómica. e) El importe de las rleducdones eSlableddas por 1" n:~ultad() Base liquidable Cuola íntegra Resto BI.100. 3 2 Cuando tampoco pueda determinarse la residencia así..qutñol. cumpliráu su.atisfag'\ll anuaLidades por alimenws a sus hijus fisicas residen les en el territorio de una ce AA que pJ. h) E133% del impUlte lt)tal de las demás (kdllCciones prevista~ y pral" ticeldas [Jala ell:"lculn dE la clluta líquida eSlil. salvo que no hubiese aprobado ninguna escala.tda f:M'ala a la parte de la B1.lm fJ.-la. flue SI. DL R"eneral se le aplicarán lu. cuando su importe . se consirter.78 2. general correspondiente al mínimo personal y famlliar.600 euro!. dI' gllwamtn general aulrmómiro.dón. los porctlllaje~ que hayan sido aprobados por la ce AA.!.86% 15.407.()% . A) Escala aut()nómim o romplemmtaria dellmjJuf. en la parte que no \e ('orr("spon.300. O 17. con los IÍlniKs y requisitos de "it\lacion patrimonidl previstos.20 O 1. _'>t'rán oc aplicación los Con carácter general el 4.007.!\ascn a tener ~u residencia habitual en el de otra. \"1-~II'11!fJ. Cá1cWo del gravamen autonómico.r 'j I r DHRECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~__ 1/ . Los contribuyentes que :. %1. . .47 5. en cuyo casu.'j por nÚmrn..enerill. 2_ a) Si no hubiese aprobado dicho porcenlaj .~ oblig'dciones tributarias de acuerdo con la nueva resirknria. apl¡c~­ rán la anterior escala separadamente ¡tI IIl1pOlte de la~ anuahdades por alimentos y al reslO de la BL ¡. m. lipus Lie la e~cala amonómica del IRPF qut' haya sido <lprobada por la ce AA.' entt. el derivado de multiplicar por 100 el codeme re~ul­ tante de dividír la cuota obtenida por la aplicación d(' lo previsto en el apartado anterior por la BL general.sul. ~n ~II ca~o.=. fiW'n/l'. de acuerdo ccm los requisitos y órcunst:mda'i previ~tas pam el tramo estatal.20 33. Im!wsúión diurla el RCllclimit'lltos de actividades económicas.rr sera gravad<l de la siguiente forma: (U A]¡. a) Supuesial de anu~didade. g:~m~l-al._~. B) Tipo de f!!a!¡amen dil ahorro. No producirán efeno los cambios de residencia que tengan por ObjFto principal lograr una menor tributación efectiva en este impuesto.20 53.~("ala ("omplemenl<lria: a) El tmmo autonómico de la deducciólI por inversión en \1vienda habitual.lr incrementado en 1. La BL del ahorro.. G cuantía tutal r1'sullante ~e minorará en el importe derivado de aplif:ar la t'~ala prc\'ista a la parte de la BL general correspondIente al minimu personaL y famili.dir."oderán obtenidos donde radique el n~lItru de gestión de cada una de ellas. 20. cU<lndo ésta actúe como pUllto de conexión.. :¡ •! " :1 La cuota íntegra autonómica será la suma de las cuantías resultantes de aplicar los fipoo de gravamen autonómicos a la BL general y del ahurro.1 como consecuencia de tal minOl .7~% El A) de eslas operaciones no poc!t-á se" rlt"'gativo.34% 9. por decisión judicial.00 En "delante Truml1 au{ulIomiw dI' [¡.965. sin que pueda re~u1tar negati\~. siglli('nte~: 2 V La cuantía resultante se millurará en el importe derivado de aplicar la Clt. Las per~onas Se entender~ por trpr.tr<in residentes en el lugar de su última residencia declarada a efectos dd IRPF.20 15.87% Es el rt:~llltad() dc aphear a la base de la deducción.. con el mínimo pl'rsonal y familiar se gn\\"ará con el tipo dd 6.sea inferior a la BI.707. ce AA Hasta euros Euro~ Hasta eurus Tipo aplicable 8. 330 .

El lipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la BL. p<ldnin minorar la cuota diferencial del 1RPF ha$ta en 1. 22. A estos efectos el límite de la df:rlucrión . sobre fhealidad de los rendimientos del ahorro en forma de pagu de intereses.a . vmnómiwl.lJERECHO TRIBlIJ'ARIO I J.ional al número de meses en que se c..r("rlucción por R. y en ningün caso resultará tie aplicación el procedimiento de eliminación de la doble imposición mediante exención prevlsto en la LIS... preadoptivo o permanente. e) Cuando el contribuyen le adquiera su condición por cambio de residencia.no hayan tributado efectivamente por aplicación de la deducción por doble imp~"Íción imernacional.. . Cuota diferencial. así como las cuotas satisrecha. Los ingreso~ a Cllenla y los pagos fraccionados.<tda hUtl mellUI' de l. Nu se computan los rendimjento~ dd trah<1jn n til"' actividades económicas obtenidos en el extranjero en la medida en que.esos a cuenta que procedall..as totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada periodo impositivo con posterioridad al nacimiento o adopción. lmposicifm directa b) Cuando se trate de obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con &scapacidad.J. expresado con drn decimales. Se deberá diferenciar el lipo de gravamen que corresponda a la.. e~ aii.jo o de actividades económícas oc podran deducir 400 € anuales.~ sélli5fechos en el extra~jero por dividendos o participaciones en beneficios. La. que se hayan incluido en la SI.:1 cllota diferencial es el resultado de minordT la cuota líquida total dd o sea la suma de las ruotas 1íquirla~. l) Las retenciones en virtud dc la Directiva 2003/48/CE. se podrá practicar dumOle los tres años posteriores a la fecha de la rt'.~tatal y aulnnómira. 332 En los Sllpllt'StflS de adopción o acogllniento. C) ~uma del tipo medio de gnwa- üedurYÍón p&r maternidad.'li{fRm. Deduai6n por nmdimuntos traboi(} } w·(jvidadl'. Dcduawn PUf" dobk impruiáón mimuuumllJ.a~ Quienes obtengan rendimientos de trab<J. tipo medio gravamen x [(RN trahajo . c.1 f:Matal y del autonómico. y si la inscripción 110 fuese lIecesaria. Ull n b) El resultado de aplicar el tipo mt:dio efectivo de gravamen a la parte de BL gravada en el extranjero..Ii. A) El tipo medio de gravamen e~ ig11al a la men genf:.ml f'spaiiol."l" trabajo) + (RN actividades económicas .200 euros anuales por {. con independencia de la edad dd menor.o$. Cuando se obtenlf. y It":ndní como límite para cada hijo las (oti7<1cinnl"'s y cunt. Las !llujer~s con hijos menores de tre~ anos con rll"'rrchn a la aplicación del mínimo por dl"'s(". B} [.6%. t>n los siguientes importes: impllc~to. <]IJe realicen una actividad por cuenta proria o ajena por la cual estén dadas df alta en el régimen corre~pondiente de la Seguridad Social o mutualidad. La deducción por rendimientos del trabajo y de actividades econóI. La deducción se calculará de forma propon. la deducción se podrá practicar. al b) nÚca1>.:umploul de fOlma simultánea los reCJuisitos previstos. Cuando enlre las rentas del contribuyente figuren rendimiento~ o gan:mcias patrimoniales obtenido~ y gravados en el eXlr:lnjero.l"'ndientes. y la cesión de derechos de imagen. r("t("nóones. c) d) La deducción por dobLe imposición internacional..reducción por RN actividades económicas)}. se deducirá la menor de las cantidades siguientes: a) El importe del"tivo dI:" lo ~tisfe(.~ relencione~ e ing.t. el porcentaje será el 6.m rentas en el extranjero a travi's 1'11"' un 1':P se practicará esta deducción por doble imposición internacional.ho en el exllal~jl:"n) por razÓII Je impuesto idéntico o análogo al IRPF o al IRN R sobre dichos rendimientos gananc1as.~ rentas generales y del ahorro.mllldón judicial o administrativa que la declare.~ tiel IRNJ< y devengadas durante el período impositivo en que se produzca el cambio de residencia. Las deducciones para evílar la rlohlr imposición por impllesto.. durante los tres anos siguientes a la fecha de la illscripción en el Registro Civil. .

Cuando se perciba la deducción de forma anticipada no se minorará la cuota diferencial del impue~to. Sistema .El! lo~ ('aso~ de adopción por personas de distinlo sexo.. si subsistieM' la patria potestad de uno de los progenitores. efectiva y continuada en TE al menos durante los dos aii. en su caso. Imposición directa petente. st"rá el otro progrn. dimientos o ganancias de palrimonio.~f"" ft"ali7. pudiendo ceder.rio haya Ie~idido de forma legal. por tributar conjuntamente en el lRPF.os inmediatamente anteriore~ al nacimiento o la adopCIón. A efectos del calculo de: e:ste límite se computarán las coli7. dicha pefliona. siempre si se cumple una de las siguientes condiciones.L11U HWiUJitHJO _ _ _ _ _ _ _ __ ) l.500 € anuales por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo. h) l. Debed abarcar a la totalidad de lo~ mi/"mhrm df' la unidad familiar..aciont's y cuotas por su~ importes integras. y si ésta se produce por una sota persona. Tributación familiar o conjunta. salvo los (jue. la formada por el padre o la madre y rodos los hijos que comivail con uno u otro y que reúnan los reqllisitog anteriores. 3. Si .ollstituido () reconocido por autoridad española como 335 . el nlro progenitlu {} adoptante que cumpla los requisitos para ser beneficiario de esta deducción (' j oerecho a Sil cobro una el pa- vez le sea reconocido.500 €. vivan independientes de éstm. La determinacifm de los mielllnro~ lie la lmirlad familiar . cn cualquier período impositivo. Lns hendiciilrio~ de esta deduu. Si falleCiese la misma sin haber solicitado la prestación o la percepción anti("ipada de la deduc(ióll. el otTO adoptante.~ fraccionado~.Í atcndicndo a la situacion existente a 31 dc dicicmbre de rada ano.la rkdlJ("ción.liu que: el bendkia. lJ) IJMucrión por nartmu'nlo o atúipcifm.fiscal español. En ningLin caso puede ser beneficiario el adoptante en la adopción de un menor por una 801a persona. Se podrá solicitar a la AEAT el abono de la deducción de forma anticipada. !3. a) Que realicen una actividad por clIcnta propia o ¡¡jf:na pOf la rnal estén dados de aIra en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad en el momento del nacimiento o la adopción. 1. Si f¡¡llcóc<¡(' la madre sin haber solicilJldo la prestación o la perrepci~)n e1nticipada (ir. y las siguientes.En caso de n<lcimiento en TE: la meldre.toL 2~ En 108 casos tU separación lega~ o (liando l/O exisfien:¡ ilíncuw malrimonia!. sin que por ello se entienda que existe transmisión lucrativa. o rendimientos de anividade:s ecunómicas PO[ lus que se hubieran efectuado los pago.. Nadie podrá formar pal-te de dos unidades familiares al mismo tiempo. No se tiene dere(:ho a esta deducción cuando.ílr. ya ~I'" hubiera percibido la ple5tadón no contributiVA de la SS de 2. Se puede solicitar a la AEAT el abono anticipado de la deducción.ión pueden mimJlar la cuota diferencial en 2. Son bendiciarios de esta deducción: . la ml~er. con ilfreglo a las normas generales. sujetos a retención o b) Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las slguientes modalidades de unidad familiar: 1iI La integrada por los cónyuges no separados legalmente y. con el consentimiento de los padres. A) Opriñu pm fa rri!mla¡. La upción por la u'ibutadóll CU!~Ullta no vinculará pala ]Jelíodo~ suce~i­ vos. sl~d{IS La dedllCrión se practicará en el período iml'ositivo en el que se haya efectuado la inscripción del descendiente en el Registro Civil. siempre que todos sus miembrus sean contribuyentes por este impuesw. Si los adoptantes son del mismo sexo: el que ambos determinen de común acuerdo.os hijos mayort"s de edad incapacitados judicialmenle tria potestad prorrogada o rehabilitada. si los hubiera por: a) tos hijos lIle:nore.VhHJ. Las pcrsonas físicas integradas en una unidad familiar podrán optar.¡im cmljlmta.. por el mismo nacimiento o adopción. siempre que 1<1 adopción se haya .. sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder. Es IItC~a. Que hubieran obtenido dumnte el período impositivo anterior reningre~o a cuenta.

ganaderas o forestales. que tampoco podrá re~ultar negativa. A) 1mpulación de tnmobiliarias. De atrihllción de rentas. b) e) co~eCliva. El remanente. Se contienen en él los inmuebles urbanos.DERECHO TRIBlJrARIO _ _ _ _ _ _ _ __ 11. sin peljuicio del ueTecho a prorratear entre sí la DT. No se aplicará esta reducción cuando el contribuyente conviva con el padre () la madre de alguno de lo~ hijos que forman parte de su unidad fallliliar En la tributación conjunta . impedirá la trilJUtación con_ junta rara todos los dem. No obstante' Los límites máximos de reducción en la BI previstos para l~ aportacione~ a sistemas de pr"". sin perjuicio de la . las pérdidas patrimoniales y las BL generales negativa~. A tal eftClu.~ norma. ni generadOle~ de rendimientos cid capital.'i!ó. se les imputa. rfflta. Se contemplan en la norma los ~iguielHes regímenes especiales de lIibutadón: a) 2.rr. minorará la BI del ahorro.-l como cun~e(lIencia de ello. En la segunda de las modalidades de unidad familiar. Senln de aplicación las siguíente~ normas: Las reg-Ias generales del impuesto sobre dderminación de la renta de lus cont.uantía que proceda por el mínimo por desc:endientes y discapacidad. unos rendimientos en la forma indicada. segÚII Id parte de renla stüeta que corrt'sponrla a cada \lno de ellos. sin que proceda su elevación o multiplicación en función de( número de miembros de b unidad familiar. sión Imputación Je rentas inmobiliarias. la reducción seriÍ de 2.~erán compensables. Todos 105 miembro5 de la unidad familiar quedarán conjunta y soliuitliamente sometidos al impuesto. así como los rústicos CQn construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explutaciones agricolas. a la BI general sin que pueda resultar negativa corno consccuenda . en los que por no obt~nFr rt'nta dineraria alguna.150 eufOS an uales. determinación de las B[. Para traoojadores desplazados a TE. con independencia del número de miembros integrados en ella. BL Yde la DT.~ión d. Regímenes especiales. salvo que sean inmuebles localizados en municipios en los que los ve hayan sido objeto de revisión cata~U'al de carác:teI general.400 euros anuales.(54) euros anuales. uno de ellos presenta declaración individual. A este regimen hemos hecho parcial referencia al tratar sobre los rendimientos de capital inmobiliario. con carácter previo a las Ieuulciones se reuudra en 3.I En la primera de las modalidades de unidad familiar. si lo hubiera.~ generales. con 1<15 espeüalirlad~s siguientes: Los importes y limites cuantitativos establecidos a efectos de la tribulación indi\idual se aplicarán en idéntica cuantía en la tributación conjunta. 24. no afeLlos en llllO 'f utro caso a actividades económicas.-lrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2% al ve.'miliar que hayan optado por la lributación conjunta serán gravadas acumuladarnente.\Fgím ¡a. y de análoga forma se procederá cuando sea a la inversa. . el f) de drrechos de imagen. En ningún caso pnxederá la aplicación de los citados mínimos por los hUm.i 10 hubiera. que tampoco podrá resultar negativa. Para la cuantificación del mínimo legal..-le tal minoración. . y 337 . aplkandu!>e UJIIIO en 1<1 pi irnerd modalidad y sin que pueda re~\lltar negativ.~ Las I-enta~ de cualquier tipo oblenidas por las personas fhicas integradas en Ulla unidad f. al referimos a los inmuebles no arrendados distintos de la vivienda habitual. El remam:nte. serán aplicados individualmente por cada panfcipe o mumalista imegmdo en la unidad familiar.ibuyentes. Queda exchlida la vivienda habitual y el suelo nf) erlitlcarlo. De De tributación de los socios o partícipes de las ill5titudones de inverDe transparencia fiscal internacional.'¡sión social y similares. minorará la BI del ahorro.:. en primer luy. Sistema focal esparioL Imposidón directa nu compensada5 por 1m componentes de la unidad familiar en períodos impositivos anteriores en que hayan tril:mtado individualmente.9 En cualquiera de las modalidades de unidad familiar.'l. I. la reducción se aplic¡¡rá. n. realizadas y Ten. la BI. se tendrán en cuenta las circunstancias peI sOIlales d~ cada lino de los cónyuges inlegrados en la unidad familiar.. el mínimo del contribuyente ~f'ra rle .

herederos. b) La determinación de la fenta atriouiblc a lo~ Tributaciém dR 10.lranrlo que: a) Cuando todos los miemhms do:. Cuando se trate de inmuebles en construcción o y cuando por razones urbanLsucas el inmueble no sea susceptible de uso. cuando existan derechos reales de disfrute.cciones o panicipaciones su~rita. la renta imputada será el I. la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ~rá la '111t'. ell par ti¡.~ tomará como halit" el . lugar y forma de presentaniín dt' la declaración infurmativa. prorrateando el ve en función de la duración anual del período de arrovechamiento.ular. aquellas a las que se refiere el an. plaw. residcntes o no en TE.la entidad sean SI' dellS o cuntribuyentes por el IRNR con EP. Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta. en cuyo caso.~ o partícipes. El MH establecerá el modelo. .mo. No estarán obligada5 a pre~ntarla las cntidades que no ejerzan anividades económica. Las ¡-elltas (.pítulo IV del TRLRNR.corrt:~pulUlería al prupiel. la renta atribuible se detenninaní dc acuerdo con lo previsto en la normativa del IS. relativa a las rentas a atribuir a sus socios. la renta total de la entirlaa y la renta atribuible a cada uno de elloo.r. Las rentas se atIibuirán a los socios. Sistema fiscal españoL lmposuiór¡ directa IRNR sin EP.atribución de" rentas que sean C()lll¡-jbuyeIlte~ por rl I RPF podrán practicar en su dcclaración las reducóones previstas en la Ley. con arreglo a las norma~ del IRPF y no serán aplicables las reducciones previstas para anenuamientos de viviendas. no procederá (Cumputar la ganancia o pérdida patrimunial.<. y las nueVali d.__ 11. no se estimará renta alguna. No obstante.4 lk la LGT y. se efectuará de acuerdo con lu plevislo en el c<!.t% del Ve. rlest.1%. herederos. respectivamente.aIiu. hererlero. cnnsenrarnn el valor contribuyentes del 338 339 . ni del 40% por l'endimit:ntos irregulare..> o por ser obtenidos en períudo de generación de más de dos años.:(mespondiemes a las entidade~ en régimen de atribución de rentas. la_~ entidades constituidas en d extr. ~i ég[os no constaTan a la AT en forma fehaciente. deberán notificar a sus s(){"ios. las reotas que se satisfagan o abonen a las entidades en régimen de atribución de rentas_ La retención o ingre¡iO a cuenta se rleoucirá en la imposiLiún personal dd socio. cumunero. existen algunas espt>dalidades. Cuando el importe ohtt:nido como consecuencia del reembolso o transmisión de participaciones o acciones en ill5tituciones de inversión colectiva se destine a la adquisición o suscripción de utr~ acciones o participaciones de dichas Instituciones. comuneros o partícipes.mjero cuya naturaleUl juridica sea idéntica o análoga a la de las entidades españolas.le Tenia).o% de aquel por el que deban computarse a efectos del lP. comunero o partícipe. heredcros. se atribuirán por partes iguales. Las rentas ~ imputarán a los titulares. comuneros o partícipes según la~ normas o pact05 arlicahk~ y. con arreglo a las nOl"lml$ del IRPF. ___________ . " . fI) Los miembrus de la entidad en régimen fle. en general. Si a la fecha de devengo dd impuesto los inmuebles carederan de Ve o éste no hubjem sido nOlit¡. No protederá la impUladón de renta inmobiliaria a los titulares de dere" ehos de aprov("chamienlu pUl turno de bienes iIllIlueble~ si ~u dUIadón no excede de dos semanas por año_ En caso de ser mayor la imputación se efectuará al titular del derecho real. Y el porcentaje será dd 1. Las entidade~ en régimen de atribución df" renta~ dehé'rán presentar una declaración informativa.os contrihuyentes que sean socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva imputarán las siguiemes rentali: a) Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión de las accione~ o participaciones o del reembolso de estas tiltirnru.~ y cuyas rentas no excedan de 3.1 Ré/{im. Las rentas de estas entidades tendran la natllrakza rlerivada rk la actividad O fuente de donde procedan pam cada uno de ellos. 35. \ Asimi¡. pero.000 euro~ anuales_ C) l " . Se deberan determinar.¡f'lo al titular.m df ntrilmóú'¡ ..ertllla_ l.1 socios o pmtfr:ipes de las tmtilucirmes de iuveniún wl.DERECH011UBUTAlUO ____________________________________ hayan entrado e-n vigor a partir del 1 de enero de 1994. en la misma proporción en qur: sr: atribuyan las rentas. no estarán sujetas al IS y ~ atribuirán a [os rocias. comuneros o partícipes. herederos.

y en "rgunoo lugar. en Los siguientes casos.000 euros para los ~41 .000 CUTOS anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior d 500 euros.a!(1"/'I. que en el contexto de la evolución de la economía hacia una posición globalizada. salvo prueba en contrario.lnm I1pecialparo trabajadortJ tk~laz. primero.. M paísps o terrirrnios considerados romo paraisosjiJralcs.Ú:rrclws dI.~t(l el Régimen de cesi6n ae f. al no ser residentes.llor de adquisidón.1l que declarar los contrihllyt:ntes que obtengan . 2 U En las transnüsiones de acciones de instituciones de inversión culectiva con forma societaria. gracias al cual las PF que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a TE podrán optar por tributar por el IRNR.HO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ______________ 11. con el límite de 22. y. d Rigl.J. por último.. si ~ fumplen ciertas condiciones. va. No tellJEán Gue declarar los contribuyente:.000 euros amlilles. no H~sllhará de aplirarión ruando. en más del 5% del capital de la institución de inversión colectiva. la diferem:ia positiva entre el valor liquidativo de la participación al día de cierre dd período impositivo y su v. imputarán en la BI. 1~ En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversión Lulectiva 4ue tengan la consideración de fondos de inversión. que al ceder. Cuando los contribuycntes participen en instituciones di' Intlmión COkCUT/II. constituida. que tiene como objeto evitar que se prodUlLa la elusión o el diferimiento en el pago del impuesto por ~iertas pe. Gestión del impuesto_ En relación con la gestión dellRPF. El límite a que ~ refiere el párrafo a) será de 10. que nü sr redurca la renta fiscal gravada en España facturando gastos dclKic otras entidades vinculadas que. El régimen de diférimiento previ.:ios distribuidos por la institución de inversión colectiva no se imputarán y minorarán el valor de adquisición de la participación.exclusivalllt'llte rendimientos íntf'gros del trabajo.(.el ]R}'F ron los límile5 y condiciones que se reglamenten. D) Ot/'Os ntgim~nes f-lpeáau. Los benefLl. en la norma se contempla la Tegulación especifica del Rigimen lit tronsparencia f15cal internacional.() ruros anuales. Sistema jiJml .r DERF. pTovocaría una menor tributación en nuestro país: 340 En ningún caso tendl.nte los 5 períodos imposiLivos siguientes. e) Rentas inmobiliarias imputadas. siempre que el número de s()("ios de la institución cuyas acciones se tran5lllitan sea superior a SOO.iÚII colecti- A) OUif{aúón de dedamr. b) 25. en tributación individua! o conjunta: a) Rendimientos íntegTOs del trabajo. La cantidad imputada se considerará mayor valor de adquisición. se ponga a disposición del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisión de las acciones o participaciones de instituciones de illVé'rsión colectiva.~ reducida. de capital o de actividades económicas. rendimientos ínregrus del capitaL mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y . COn d límite (Olljunto dr 1. Dicha difeleud<l se presumirá. se pretende que no se difiera el pago de los impuestos. b) Rendimientos íntegn» del capital mobiliario y ganancias parrimoniaJes sometidm a retención o ingreso a cuenta. manteniendo la condición de conrribuyenLr::s pOI' elIRPF. durante el periodo impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durJ. en algún momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisión.. consentir o autonzar la rxplotación de sus derechos de imagen a una entidad tercera con la q.ado. cabe destaLa¡.los siguientes aspt"ctos: Los r('"suhado~ Ji~l. con el límile conjunto de 1. ('"n general dcponistas y artistas.O(J. por cuaLquier medio. De esta forma.rsooa~ fisicas. que es el 15% del wlor de adc:¡uiskión de la acción o participación. y que el contribuyente no haya participado.' im.600 euros anuales. con el límite conjunto de 1. que obtengan rentas procedellLe5 exdusivamf:ntf' de las siguientes fuentes. Adcmás de lo~ anteriores. tiene como fundamento impedir que las empresas escapen de la correcta fiocalidad de SLLS rentas lucalizando sus cenlTOS en los espacios nacionaLes en Jos que se aplique una fi&calidad má.r:tpanQL fmposicifm directa Q y la fecha de adquhición de las acciones o participaciones transmltl0as reembolsadas.ue mantienen una relación laboral o profesional evitarían la fiscaJidad pmgreslva del IRPFpostergandu su tributación. Los contTibuyentes estarán obligadm a presentar v suscribir las dedaradones ~¡. así como ganancias patrimoniales.\ a TE.-'i.J ibuiJos por las institudoIle~ de ¡uvel .~nhvenclo­ nes para la adquisidúu de viviendas de proteCClÓn oficial o etc precio tasado.

No obstante. <l e) Cuando el pagador de lvs rendimientos del trabajo no esté ohligado retener de acuerdo CUII lo rrevisto reglamentariamente. Sisffma fiscal español. Estarán obligados a decl~rar en torlo cam los LOIllribuyentes que tengan derecho a deducción por inversión en vi\1enna. D) Aulo[iquiu/lc/6n. de acuerdo con el procedimiento leg-. [.olrespondiellte declaración.preü~ión <lst:gurados o mutualidade~ de predsJóu social. no supera en ~u conjunto 1" cantidad de 1. pondrá a disposit:ión del contribuyente Los tla.eutar la (. deberán determinar la DT correspondiente f' ingresarla_ El ingreso del illlpOl te resultante de la autoliquidación sólo se }Xldrá fraccionar en la forma que '>e deLermine en el Reglamenw. incluidas las entidades en atribución 343 . sin intereses de demora. En este caso tendrá la consideración de declaración por el IRPF. No oh'nante. en una cuantía igualo inferior a la devoludún a la que tenga derer.. b) Ingresos a cuenta. por orden de cuanóa. de d()~ iUlIluebles.~ del ('auosante que:-daráll ubligados a cumplir las obligaciones tributarias pcndicntc~ por el lRI'F.la OT podrá frao:::ionan~. En todo caso. b) Rendimiento:.tectos meramente informativos. rendimientos del trab~jo consistan en las prestaciones pasivas rld art." ClIanrto se trate de> contribuyentes cuyos Únif. La falta de recepción d~1 mismo no exonerará al contribuyente del 'cumplimiento de su oblig. podrá ~u. por doble imposición internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con dhcapacidad. y podrán consistir en: .DERECHO TRIBUTARIO ______ 0_ _ 0 11.ü. Cuando la AT carezca de la información nece~ia para la elaboración dd borrador de declaración. como máximu. C) Brnrutl-ur dr dedamáón. planes de PHTisión social empresarial y seguro . debed.tmllt. y el Pago.apital mohiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta.º Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y re~t¡mtes pagadores. y el c:ontribuyente wnsiderase que eL borrador de declaración no refleja SlI situación tributaria. B) el Imputación de rentas inmobiliarias siempre que procedan. El pago de la DT podrá realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histó¡ico E"'pañol que estén inscritos en el Inventario General de Biene5 Mm'hles o 1"11 el Registro General de Bienes de Interés Cultural.1O~ que puertan facilitarle.. pre:.ho su cónyuge.ar su Jed. así (omo las subvenciones para la adqUisición de vivienda habitual.la confección de la declaración del Impuesto.u. d) \¡ Ganancias patrimoniales ~ometidas a rr:tención O ingreso a cuenta.udción. pianes de:.a) RdO:llciones. planes de pemionf's.500 euro~ anuales. Se considerara que no existe transmisión lucrativa a efectos fiscales entre los cónyuges por la renuncia a la devolución de lino de ellos para su aplkaciÓIl al pago de la deuda del utro. siempre que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: a) Rendimientos dd trabajo. en ciertos supuestos podrá instar la rectificación del botT¡tdul'.'! surf'S()re. un borrador de declaración.:ol. eIlímile será de 22. 17_2_a) dd la LIRPF.scribirlo o contirmarlo. Lasentidades y las per-sonasjurídicas. al 342 I'agos a r. Lo.ión tle laS sanciones. 2. b) Cuando se perciban pensiones compemato¡-ia~ del cónyuge [) anualidades por alimentos que no estén exentas. tendrán la consideradón de DT.. tiempo de presentar su declaración. Imposición direrta fntegm~ contribuyenles que pelLiball rendimienro~ te~ supuestos: del trabajo en los síguietl- a) Cuando procedan de más de un pagador. Los contribuyf'ntc:~. El contribuyente casado y no separado Ie~almente que esté obligado a presentar declaración y cuya alltoli'1uidacibn r<'5ulte a inglesal podrá. al tif'mpo de preM:ilt'.000 euros anuaLes: l. a . por cuenta ahorro-elllpre~a. d) Cuando se perciban rendimientos íntegros dellrabajo sujetos a tipo fijo de reknción. de dependem:ia que reduzcan la BI. con e-xdm. solicitar la suspensión del ingreso de la DT. del c.~ fraccionados. Si no fuese así.lciónode presentar declaración. La AT remitirá el borrador de declaración. así como los derivados de letras del Tcsoro.05 contribuyentes podrán solicitar que la AT ks rt"mita. Si el contribuyente consideTase que el borrador de dedaración refleja su ~ituación tributaria. El resto de.

el perceptor deducid. viudo. divorciado o separado legalmente con descendiencuandu ten)!. estarán obligadas a PI acucar retención e ingreso a cuenta. no supere el importe anual establecido en el cuadro siguiente en función del número de hijos y otros descendientes y de la situación .~. Sistnna fisrol español. de la CUOla la cantidad que debió ser retenida.1ción de efectuar el íngreso en el Tesoro. El pern~plul de renlas sobre las qu~ deba retenene a cuenta de este imput'sto complllani aquélla. Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un inaporte inferior al debido. se presumirá que dicho ingrew ha sido efectuado.ntal". derivddo~ a) Límite exduyentt' de la obli{l(U'Íón tU refh'lft".. que operen en él mediante EP.:iÓn rara unidadt"s ~amiliare5 monopa- ".·. dos a efectuar pagos fraccionados a cuenta deL IRPF.¡ pública que con anterioridad al 1 de enero de 1999 no estuvieran sujetas a retención.!i. la retribución en espc-cie. El contribuyente incluirá en la SI La valoración ~ . se deducirá de la ("(JUta.~j. así como las personas física5. autoliquidando e . o de la reducción de capitaL No :>e' comuneros o participes. en el caso de retribudones kgallllellte establecidas que hubieran sido ~tisfecha. aHoje la efectivamente pen. que satisfagan o abonen rentas sujetas allRPF. somcterán a retención los rendimientos derivados de las letras del Tesoro r de la transmisión. miento derivadu tIe la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones."tf: impuesto que ejerzan actividades económicas resp~to a las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades. d perceptor sólo podrá deducir las cantid:tdes efectivamente retenidas. al pagador de rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta de los que sean perceptores. En el arl. 345 344 . ..34U 12. los sujetos obligado~ a retener o a ingresar a cuenta asumi_ rán [a oblig-... Impru'ición diTn!u de rentas. 100 de la LERPF ~ contemplan la~ normas sobre pagos a . en concepto de pago a cuenta del mismo correspondiente al perceptor.:ueula procedeme.525 PaTa la aplicación .~ de deud.~ por r. Esta-rán sujetos a [as mismas obligaciones los rontribuycntt". romo retención a cuenta. No obstante. ~.775 14. y a in"l"resarsu impone en el Tel>OnJ. se efectuarán por cada uno de Los socios. yel ingreso a nwnta.lh. Tales pagos correspondientes a las entidades e"n:e::~:: de atribución de n~nta.cuenta.~ por la COntrapresTación íntegra devengada. duidas las exentas 12. canje o amortización de 1m V'dl'Jre.. la AT podrá computar cumo importe integro una cantidad que.ru contrihuyentcs dehernn comunicar. Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada. determinada ~gún lo previsto f'11 el cálnllo de la ba:lC de retención. Los contribuyenres que ejerzan actividades económicas estarán ol.ctor público.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 11.. L. sando su importe.i~~g~1 Comribuycntc cuyo c?nyuge no rentas $uperiures a 1.¡. ~ Las retenciones e ingrel>Os a t:uenta subl-e los rendimientos del trab~jo de relaciones laborales o estatutarias y de pel1~i()nes y habere~ pasivos se fijarán tomanno como referencia el importe que resultaría de aplicar . por el 'Sr. en proporción a su participación en el beneficio de la entidad.500 eorns anua't"~.1" Soltero. No s«¡ practicará 1 etem:ión sobre lus rendimientus del trabajo cuya cuan· tía. 1'-) lmportf de W$ pagas a rw'tIla. las círcunStancia& determinantes para el cálculo de la retención u ingTe~u a t. divorciado separado legalmente ····. Cuando exista obligación de ingresar a cuenta. La situación del contribuyente ser. sin que el incumpli_ miento de aquella obligación pueda excusarles de ésta." derechu a la rrnucc. Tampoco estará sujeto a retención o ingreso a cuenta el rendi..:ibida. 1<1 difef<:'ncia entre lo realmente percibido y el importe integro.las tarifa~ a la base de la rctencíón o ingreso a cuenta. transmisión y obligacione~ formales relativas a activos financieros y olros valores mobiliario5. de hijos y OtfOS descendientes Situación del contriooyente o Euros 2 o más Euros Euros Contribuyente soltero. jurídicas y demás entidades no residentes en TE. salvo qU1" le huhiera sidn repf'rTutido. conforme a l~ normas plevisla~ eu la ley. a los que proceda atribuir rentaS de esta naturaLeza.:le! CTYfE: . En rodo caso. una vez restada de eUa la retención procedente. ~n hUos y otros de5Ccndicntes los quc dan derecho al mínimo por descendientes.:lel ("u<ldro. viudo. En este raso. por causa imputable al retenedor u obligado.

.n fiHO € en las pensiones o haberes pas. suma de las retribuciones.lndofU'.ioDes de! trabajo LUlale~ ~e sigue: IWgla g¡.:liente5 (') con descendientes <l su cargo por los que no tenga deH~cho a la rerlucción para unidades familiares monoparentales porque el CTYfE conviva con el padre o la mada: de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar. Los importes prevístos en el cuadro anterior ~e incrementan e. coloquios.200 € para presraciones o subsidios por desempleo. E[ tipo de retención es.. por Ulla Idadón e~porádica y diaria C01l el empleador. El que resulte del proredimit:nto espt'dal para perceptores de pre$tadones pasivas. de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos.. excluidas las exentas. sun~Si'"dmel1le. seminarios y similares.. & presumiran l'etrihncio!les variables previsibles. 3~ ('ólIyuK~ tun r~utas DO Otras situ<ldones. . ralrlllar el tipo (le retención. y no separado legalmente. así como de I()~ atrasus que curresponda imputM a ~jcrcicios anterioreS.ivos de la &5 y de Clases Pasiva~ y en 1. fijas 1. IllUgUllil de las . de ° !':ión.El 15% para los rendimientos derivados de impwtir cursos. La base paro calcular (1 tipo di rewnción se obliene deduciendo a las reLribudones totales del trabajo las minoraciones.500 €/año. t'¡) r) Pro(edimiento general para el ailwlo df la retención Para calcular las retenciones sobrt! rendimientos del trabajo. . • Qlljene. a excepción de las contribuciones en\?resuriales a los planes de pemi. Para el calculo de las retribllc.UII superiores a 1. o.ones.DF.El 35% para las retribuciones que se perciban por la condición de administradures y miembros de los Consejos de Administración. excluidos los atrasos q~lt" rr.1 SObrf J(). como mínimo. siempre que se ceda el dererho a su extllotadón.xr1uidas las exenta8.ms reuibu- 'cione~ por peonada~ o jornales diarios. lmjXJ-Suión dirnta El tipo de retención se divide entre dos cuando se trate de rendimientos de trabajo obtenidos en Ceuta y Melilb. y no separado legalmente. ituadoné'~ 1~ Y 2' . b) ° Regla cspedfim: para u'abajadores manuales que perciben . 346 347 . con cónyuge con rentas mayores a ~.~ no manilleslel! estar anteriores... las ob· tenidas e(l el tiño anterior. • üdll:. Lo di~pueslu ~n 105 apartados anteriores no se aplica cuando correspondan los tipos fijos de retención del 35% y el 15% Y los tipus mínimos de rel1'nción ele] 2% y el 15%. El mínimo personal y familiar par. a) b) Importe de laI rel.lTf'sponda imputar a ejercicios anteriore~ (a los que se aplica el tipo [90 del 15%) Y teniendo en cuenta las regularizaciones que proceda". r. La cuota de relenciÓn .l:m~rdn con las normas estipulaciones contractuales aplicahle~ y demás nrcunst. segun los ca. mlvo que concurran circunstancias que permitan 'acreditar de manera objetlva un importe 'Inferior. ~aya normalmente a 'p~ITihir (~I contribuyente en el año natural. las relribuciones == 100 x (peonada ojornal diario). Sislrmw fiscal B5paiíol.l: e! tipo dI" rdenClón. El importe de la retención sobre rendimientos del trabajo es igual a la cuantía toWI de las retribuciones por el tipo de retención. El impone de la retendÓll e~ el¡e~u1tado de aplicar el tipo dt" rt"tt':nriim a la cuamía total de las retribucione~ que se satisfagan o abonen.andas previsibles.r¡rral. divorciado o separado legalmente. 4" El tipo de retención.~ rnulimientas dA trahaJo.> plum:s de previsión mcial empresarial y a las I1lUlualidades de p¡evisión social qm' reduzcan [a ti[.'illS: El que resulto:: dd procedimiento general para el cálculo de la reten- y \'ariable~ pl'e~'isibles.as retribuciones en e~pecie se compman según !!lIS normas de valoración en el IRP}'. dinerarias y en espf>cie. . .. l. Sc dctcnninan: 1~ 2~ 3~ La ba~e para calcuLI. viudo. • Soltero. sin descem. u to. conferencias. _ 11.jn incluir el importe del ingreso a cuenta.2" Casado. que incluye las siguientes. artísticas científicas.RECHO TRIRrmUUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ .E'!OO €/aüo.tdo. o procedentes de la elaboración de obras literarias. se practican. que se beneGdell de la correspondiente deducción en cuota. que. las siguientes operaciones.

En el importe que proceda.¡ga .366.4 17.166. El mímmo prr. ss y dE"" • Para el conllibuvenw que perciba pensione~ y haberes pasivo~ de la C1. • Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo: 1..Los descendientes se computan por mitart t>Xct":pto cuando d contJi. de fonna exclusiva.s o con más de dos descendiellles que den derecho al mínimo por descendienles: 60() €. aplicando las siguientes especialidades: . - 1" A la balle para calcular el tipo de retendon la siguiente escala: -- ~e Le aplican los tipos de Sase para calcular el tipo de retención Haua euro~ 0. planes de pens. mutualidad/:'s g/:'uerales obligatorias de funcionarios. Sistema fiscal español. sin que pueda resultar negativa cumo consecuencia de lal minoración. se minonuán 1011 lo~ impones siguientes: .ljo (los generados en más de dos años..~aTi .DERECHO TR/BúTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ Las retribuciones de trabajo totales. lancia.4 8. acompañando testimonio literal Toml o parcial de la resolución judi.as ('fI1i~aciones a la Sef!. su importe puede disminuir la cuantía resuLtante.000 20.200 €. compatibles entre sÍ. dNrar('ionr~ por denxhos pasivos yeatizaciones a colegios de huérfanos o entidades similares. ~c1 Para calcular La operaciones: CUO(IJ d.urídad Social. reWnciÓf¡ se prankall. 348 349 .Se aplica la escala anterior separadamente a las anualidades y al resto de la base para calculal d LlpO de reLenciún.La cuantía total resultante se minora en el importe de aplicar la escala anterior al minimn personal y familiar para calcular f"'l tipo de rett:nción incrementado en 1. dinerarias y en ellpecie..con arreglo a la LlRPF.600 €/año. sucesivamente.La:¡ reducciones por obtención de rendimientos del trabajo.aplira a cualquier contrihuyente. siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retención. buyente tenga derecho.. sir que pueda resultar negativa como conse· cuencia de tal minoración. el rendimiento m:to rld tr:<lhajo resultante de las minoraciones previstas en los do~ puntos anteriores. .360 Cuola de retención Euros Resto b<lSe para calcular el tipo de retención Ha~!a ellffi.~ . a la aplicación dc la totalidad del mínimo familiar por este concepto. mutualidades. etc. la Cuota de retención tiene como límite máximo la menor de las dos siguientes cuantías: . los irregulares o pemiones y similare~ percibidas en forma de capital) y lali reducdones tmnsitoria'~ de ~egurus t:olectivo~ por pensiones. sucesivamente.360 0.El retenedor no debe tener en cuenta la regla de no lIplicación de los míllimos t:uando los ascendiente . las siguientes operaciones: mento.4 15. imposiciÓ11 directa según 10 expuesto.43% de la diferencia positiva entre e~ cuantía y el importe deL límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener que le corresponda.vnr nI' 1m hijm por dccillÍón judicial.800 €.mualidadt'"s por ali· en b. El I¡mitt" dt"1 43% anfITior so:.mnal). Pam su cómputo. el contribuyente debe comunicar a su pagador dicha circuns. .ado a ~t.-etendón se determina .ción ju.00 4. tc~ Si las retribucione~ del trabajo totales no supnan los 2~.iones. según las siguientes circunstancias: - 52. a la:-. exclusivamente. acompañando testimonio literal total o parcial de la resolu.¡tas para determinados rendimientos del tralY.\ Tipo aplicable Porcent<Ye 32. ftmuliar pom raimla)" . .• o descendientes presenten dedaración por d Impuesto con rentas ~lIperiores a 1. Si t'"l pt'rrr:ptor dt"" rendimientos del trabajo está oblig-.OOO E/ano. el pagador debe tener en cuenl<l. para calcular la cuota de retenci(¡n se practican. cial deLerminante de la auualidad .uiáal dett:rminante de la pensión.)~t""s P"~iv. las Sigllien- -Cuando se produzcan reguLariz<tcioJle~ el 43% robre La~ lelIÍbuciones trabajo totales que se satisfagan hasta final de año.f. el contribuyente debe comunicar al pagador dichas circunstancias. Estas redueejone~ SUIl Cuando el perceptor dI'" 1m rl'"ndimif"ntos . .000 En adelante 21 28 37 43 2~ El resultado se minora en el importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención la estala ante¡ior. A tal fin.isfacel por resolución judicial una pensión compematoria i3 ~u rónyuge.360 .Lal! reducciones del 40% prevü. calculada¡¡ 11. -A tal fin.00 17.766.360 15.l.¡tipo de .

:esü luando sea igualo supetiQr a dnco. También. El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades rores' d) El! % p"ra otras actividades empresariales que delenninen su rendi· miento neto por el método de EO. ipduso lo~ vinclllados a ofertas. sit'mpre que no 5e hubierá cjcrcirlo actividad pTOfesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio "'.iguientes: d) Relfflú-On>J$ ~oure otros rrolas. p.¡ciones en la cuantía ele las rttrihncinnes f) ot' 1m gastos deducibles.:iún o descenso de calegoría del trab~íador 0. etcétera.. si se produce un aumento en el número de descendientes o una variación en sus circunstanóas. No obstante. cualquiera que sea su calificación. se aplicara el porcentaje del 7%. si al cumplir los 65 años el trabajador continuase o prolongase su actividad laboral.DERECHO TRIBUTARlO 11. por traslado de la residencia habitual a un nuevo municipio y reducción por movilidad geográfica.ntaje (k retrnción e capilal mobiliario será del 18%.'inS b) El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades agrícolas o g-anaderas. sobreviene la condición discapaLit. El porcentaje será del I H% ("11 d. Los porccn~es se reducirán a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción pOf su percepción en Geuta y Melilla. t:n qut: So:' aplicará el 1%. Imposición dim:w 100 X (CUUla de fI:knción/relrihuciones de tra" b~jo Ellipo d~ totales). e) (. mgre~o El porrr. negocios o minas y del subarrendamiento sobTe lus bieues anteriures. No obstante. . y dekfl. 351 350 . si por el Ol~{.ulu o aumctlla el grado.Paw)~ a CUf:ma sobre la~ ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o f<Tmbolros de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva. en los supuestos y condicione~ que regla· mentarias. y por eXl. que después de la suspensión del cobro del desempleo se reanudase el del"t'cho. del anendamiento de bienes muebles. Sistema fhcal español. redondeado por defecto si el primer decimal es inferior a cinco.. se produzcan durante el año vari. e) tal~s. Los porcentajes de los pagas fraccionados que deban practicar los contri· a) EL 20%.~uyentes que ejerzan actividades económicas serán los s. entre la que figuran la continuidad en el nabajo tras la conclusión del período inicia]. • los rendimientos pracedente~ de la propiedad intelectual. por cuotlquier OtTO motivo.dos de I ehujunes laburales de carácter especi<tl con discapacitados.~tarlo. El tipo de retención no puede ser inferial' al 2% cuando en contratos o relacione1i de duración inferior al año. en el caso de rendimientos satisfechos a recaudadores municipales. El porcentaj(' será dd 'i4% _~ohrt' los r('Tldimicntos procedentes de la cesión dt"l ot'"rt'"cho il la explotación del derecho de imagen.. dt" las actividades. no se a()lka el mínimo del 15% de retención a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciuIle~ penitendariru. mediadores de seguros que utilicen lus servicios de auxi· liares externo_~. concursos. cuando se trate de actividildes que detenuiIlen d rendi. en el <. a cuenta sobre los rendimü:ntru del Los porcentajes de las I"etenciones e ingresos a euema sobre los rendimientos derivados de actividades económicas serán: <1) El 15%.~nso. El tipo de retención 5e expresa en números enteros.adüs come. .os.l' rtgIdariuuirín drlltpo de rt'tennón.""0 uefo por el método de ED.U1I. u rUIIlLill<KioIl~S aleatorias. ni a los rendimientos derivJ. . cualquiera que sea su l:alificación. de la preslación de a&istencia técnica.Retención e ingrew a cuema sobre: rifa~ • los premios consel uencia de la pa.:aso de los I-endimielllo~ de illtividades pro[esiollillt!.-ciales de la entidad pública empITsaTial Lolerías y Apuestas dd E.-urnul.. industrial. ticipación en juep. en cualquiera de sus modalidades. salvo en el CilSO de las actividades gilnaderas de engorde d~ pORino y avicultura. ni inferior al 15% cuando lo:¡ rendi_ mientos del trabajo se deriven de relaciones laoorale~ especiales de carácter dependiente. • lo~ rendimie'l1lOs procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bicnc~ inmucbJc~ urbanos. I~knóón = El tipo de retcnClon = O si base para calcular el tipo de retención no supera el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención. los ca~os dI": Procede regularizar el ilPo de rl'lenri6n cuando se produzcan circunstanciaS regladas. a (os protesionales en el ~ iínrlo imprlsitivo rle inióo y en los ~ siguientes. .

.rate de actividades que determinen el rendimiento neto por el método de EO. o Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido. certiftcación acreditaliva de las retenóones o inglt'. 1') ObligaCIones del retenedor.. Los contribuyentes dd IRPF estarán oblig<tdm il consenr¡¡r. sin perjnici() de la prártica de las ulteriores lir¡uidac:iones. Si la dr-rlaración hubiera prrsentada fuera dc plazo.. sea inferior a la suma de las cantidades efi""iv. los seis me. definitivas. sin pe. ingresos.~ y docnmentos acreditativos de las üperociones.DERh'(. En la mayoría d~ los ~llplll"stos . nacimiento o ción la AT procederá. Transcurrido el plazo establerido sin que . se determinará con arreglo a las siguientes regla.'1 debera: .u~ a Cllt'uta electuado~.. No oh<itank.~es antcriore~ ~(" computarán desde fecha de su presentación.s a nlt"nta y p<lgos fr. cuando se t. Yen su caso. presentará una declaración anual.e distinguirá la parte de la misma que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006. 9ª de la LIRPF ~ contempla que el importe de las ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos palrillloniales no afectos a actividades económicas que hubieran sido adquiridos con anterioridad a dicha fecha.u".. en las condiciones que reglamt'otariamente se determinen..u:u establ& ciclo para b presl"ntadón de la rlt"r]¡tración. de la deduccion por maternidad.. a devolver de oficio el exceso sobre la citada Ganancial. reglamentariamente. 1) Deuoluc:ión dr:rivada d. la AT practicará.~ el método de determinación del relld¡. ~7_ . En la Disp. ulteriores que pudieran resultar procedentes. ingn·so.. los justificante.. r. forma y lugares reglamentarios la ded.~tmw fi_lrnl t>_lpmioL Imposición tlirer/a provi~ional('s b) El 4%. que procedan. durante el pl<l7o de prcscripción.m~ción de las cantidades retenidas o pagos a cuenta reaLizados. y el 2% cuando no !le disponga de personal asalariado.ado~ a llevar contabilidad ~jllstada a lo disl:Hl/:'sto t'll d C6digo de Comercio.:iuido de la práctica de las liquidaciones pwvisionales o definitiva.-la nommtiua dd tl'wuto. y de las del IRNR. nacimiento o adopción. e) El 2%. en los rlazos. Obligaciones ronnaJes. de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. miento neto. si procede. Cuando la suma dI" las rdrnC1ont"~. El obligado a retener y practicar ingresos a cuent. o declaraci6n nega_ tiva cuando no hubiera procedido la practica de los mismos. Cuando la cuota resultante de la amohqUldación o.. ganaderas.Conservar la documentación correspondiente y a expedir.. foresca1es o pesqueras. tmnsit. reduccionc~ y deducciones ele cualquier tipo que deban constar en sus declaracione~ Lo!\icontribuyentes que dt'sarrollen actividade~ empresariales cuvo rendimit'lllo se determine pUl el métudo de [D eslarán uLli!J.HO TRIBUTARIO _ _ _ __ 11.l'resrntar. rentas.. prorrateando 352 . de la ganancia palrimolllal calculada para cada elemento patrimonial siguiendo d criterio general. ya aquellos contribuyentes qlle determinen su rendimiento neto por 13 modalídad"simplificada del método de ED. de la dedw:dón por matt'rnidad. patrimoniales derivada. cuando se trate de actividades agrícolas. se podrá exceptuar ele" <"sta ohligación a los contribuycnte~ cuya actividad empresarial no tenga carácter mercantil de acuerdo con el Código de Comercio. Yen su caso.'le haya ordenado el pago de la demlución por causa no imputable al contribuyente. liquidaciÚlt provisional dentTo de lus seis me~ts siguienles al término del p]. cualquiera que tu. de liquidación provisional. El porcen~je será el 3% cuando se trarcr de actividades que tengan sólo una persona asalariaLla. la AT procederá a devolver de oficio el exceso sobre la Cllota autoliquidada. e. P) En general. de los pagos a cuenta de este Impuesto realizados. se aplicara a la cantidad pendienre de devolución el interés de demora en la cuantía y forma prevista en la LGT.. . los contril:myenre~ de este impuesto estarán oblif{ados a llevar los libros o reKistros que reglamenlariamente se establezcan. Asimismo. sea superior al importe de la CUOta resultante de la amoliquidación. ga~tos.('(:ion~­ do~ de este Impuesto y de las cuotas del IRNR.'le contf'"mpla I"n la norma gllr los porcen'tajes se reducirán a la mitad para los rendimientos que hayan sido obtenidos en Ceuta o Melilla y tengan derecho a la deducción en la cuota prevista por dicho motivo.e1O'~ retenidas. en su ca~o. Asimismo. 26.

En el caso de derechos de ~uscripción se tomará como período de perm:mencia el que corre~ponda a los vaJores de los cuales procedan.~ólo que el IRNR limita su gravamen a la~ que no residan en España. de contribuir. Se traLa de un nuevo illlpueslu que entr6 en .mencia que exceda de dos.. y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. la que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos en(re la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006. _ que obtengan renta~ fn f""1 krritorio español ~uieta~ a tributación.. do~ d) Las re~tantes Ir_manda.tdo por exceso.) Si los elementos patnmoniaks transmttirlos fueu"n <lcciones admiti. re5peno del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente. p"ra quienes.. sin perjuicio de los regimene~ tributario~ forales del Paf~ Vasco y Navarra y de lo dispuesto en los tratados y convenios iIlLerl[a~·innales que hayan pasado a formar parte del onlenamicnlo interno. regulado por el TRLIRNR.DtJ?J<X:J/O TRlBlrrARlO . si 5. También serán contribuyentes las entidades en régimen de atribución de renta~ constituidas en el extranjero con presencia en ellerriwrio espafml. da~ E~ U\¡l tributo directo que grava la renta ()hwnirla en territorio español por la" pt'nnna~ fiska~ y entidades !w residentes en él. a negociación en alguno de lo~ mercados secundarios oflcialc.~ de valores. lransil. el! un ámbito tan relevanlf"" romo es el de la fIscalidad internacional.cepción de las acciones represemativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria. patrimoniales generadas con anterioridad a :!O de enel"O de 2UOfi se reducirán en un 14. Natucaleza.. tal y como é>te sr define en el párrafo a).e obtuviera como resultado una ganancia patrimonial.rda rk rlos. En los rasos Of"" valnn:·~ admitidos a ne¡¡. 1.iVés del Reglamento aprobado por RD 1776/2001. .~o.. ambos inclusive. La residencia en territorio espallOl . inversión colectiva. cun ex. superior a diez. Sistnoo j1srn.~ La sujeción al IRNR Ylene motivada por el cmnplimiemo de los siguientes: _ que las persnnas o ~nlÍdade~ no residan tiscalmente en I'~.msmitidos se procederá de igual modo respecto al numero de años.uno de lo~ mercados regulados y de acciones o partidpariune~ en institu.2006 derivada de dementos patrimoniales que a !H de diciembre de 2006 tuviesen un pennrln de.28% por cada ailo de perm.. la redueci6n que proceda siguiendo los criterio~ establecidos en dicha Disp.\ reguladora del IRPF y del IS.~paña.. 651)..pf""rmanenda. El impuesto se encuentra vinculado y ha de interpretarse en concordamj.. redunde:."l r opción por el IRPF.. b) Si 1m elementos trammitirlm fuesen bienes inmuebks. de!l rl~ mano (RCL 2004. 1... RDLeg 5/2U04.?5 .innr~ el .ad~ por las entidades en régimen de :. lmposinón di. 'lllt> permita a [r<lvés de la independencia mejorar la coorrllllaCtÓn y seguridad jurfdica. grava la renta obtenida por las personas -física. Contribuyentes. en ~u ca. se efeelUad. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES La pane de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de elleru de 2005 se leducirá de la siguiente manera: a) Se tomará como período de permanencia en el patrimonio del SP el número de años que medie entfe la fecha de adquisición del elemento y el:'\1 de diciembre de 1996. e) ESlará no ~lyeta la paTle de la ganancia patrimonial generada con anu:riorid<lrl a 20. ln~ crit<""rim A los contribuyentes personas físicas se le. según el TRLIRPF~· se les atribuirán las rentas. los criterios de individualización de rentas. requisito. 17891 l. Si se hubiesen efectuado mejoras en 10$ elemento~ patrimonJale~ tr.tu·ibuciÓn_ 354 3.. obteniendo rentas en nue~tro territorio. se reducirá en un 11.t' t1elemlinaJ"á segím establecidos en las leyes del IRPF Y del IS. objeto y ámbito de aplicadón. ya que. respon~le.l cun la normati.s aplicarán. VJIIIU éstos.lIlelt dt lus s~ietos que han tenido históricamente «obligaci6n leal. de 30 de julio (BOE mimo 188. retenciones e ingresos a cuenta obtenida~ () sopoll. respectivamente. aplicando una sol" norma para el sometimiento a gr<l'~". Yde~]"rollado a tr. que se aplicará en dirho territorio. de 6 de agosto [RCL 2004.- ____ 11.ll'spaiiol. El IRNR pretende gr"yar de forma unitaria la renta de lo~ no residentes. cinco y ocho año~. se reducirá en un 25 por 100 por cada año de permanencia qtl~ e-x.11 por 100 por cadel año de permanencia de los se11alados en la letra a) que exceda de dos.·igor a partir <id año IYYY.rtll [V.ociación en al¡¡. 2." {) jurídicas. no residen en él.

~ rt""n[¡¡~ oht~nirJ¡.ltRnr~.{itnen de atribw:ióll comitituidas en el extranjero sin presencia ('11 TF. al menos e17:-J% de. Del citlldo nomhmmicnto se deberá informar en el plazo de dos meses a La delegación de la AEAT en la que hayan de presentar la declaración por el impuesto. puzus de pet"ólel\. ga~ y cmlc:[a~. figuren a.. en determinados supuestos. la ARAT podr.. • Oficinas.la totalidad de m rrnla 3.IIlpue~'to cuanrlo operen por mediación de un EP. en el del responAAhle solidarin.~pondl:"r~n SllS rf:pn'st""ntant1"s.Las obtenidas sin ml'diarión dI" establtrimimúJ fH'nrUJ.-11": los mismos_ FJ incumplimiento de 1" oblig"ción tendrá carácter de infracción tributaria gTave. en Si no ~e hllhic... Respecto a los EP...\(istro. que sean contribuyentes del IRNR podrán 0plar por tributar en el IRPF si acreditan su domicilio en la VE y haber obtenido durante el ejercicio en España. I"epre. en donde radique el m<lyor valor (lel inmovililado.tndmf" como tales... cOll>iderándose obt('nidas en él las siguientes rentas: a) - l . rl:". acompañándola de 1l. o cuanrlo.a resp(ln~ahiIidarl no t'"xistirá cuando sea de aplicación la obligación de retener e ingresar a cuenta.~í en el Re. I.a~ dI:" la. en el dumicilio riscal dd defecto.. in~ta¡ación y montaje eün Ol1filnÚn mayor a 12 . nuestro ¡:m!s..- 11_ SisJnnll . Si no pudieJa estable<:erse según ~te criterio. al pagador de los rendimientos sin mediación de EP.VIlRfX . • Si se trata de prestaciones de servicios utilil. Los contribuyentes están obligados a nombrar antes del Hn del pla7.'>ales: particular: • Las sedes de dirección y • Almacenes.as derivadas de bienes inmuebles: en el domicilio fiscal del reprefientante y.ados en Esp¡¡ñ¡¡ (por ejem- 4. ImposiciÓll dirl'rtfl La norma establece como responsable solidario del ingreso de las deudas.'! ck construrriún. v l'uaLquiel ouo luga! de exploración o extracción de recursos n"tur¡.~entarllt 0.:HU nUl:Jl'"lARIO . en su defecto. romo r¡>ndimi~ntm rle! trabajo y de actividades económicas.. expresa aceptación del I Es la obtellción por lus lOlltlibuyentes en ten'ito!"i() espaÍÍ()1 de lellla~ dinerarias o en especie. b) Cuando tengan rent.. tiendas Il epi e~c:nlalltc:. por la cuantía y ("araC"lerístic.:obs.~ en el domicilio fiscal del responsable solidario tendrán el mismo valor e igual efecto que si se hicieran al comribuyeme. no se considerarán obtenidos en a los del'ivados de la instalación o mont3:ie de maquinaria o in~talaciones procedentes del eXlIal~jero si SE' rea1iZ<ln por el prov~edor de éstas y su imp(lrtE' no supera el 2{)% del precio de adquisiCión de dicho.. • Minas.l(los. Domicilio ÍISCal.iones e("()n6micas 1'f". las nOlificadolle. Representantes.so de las deudas tributal"ias de los EP de contribuyentes no residentes}' do:' lils entidades en ré¡.t<:iunC:l> por este i. • Obra.~e designado representante.s..mirnto pnmanmll". Las personas físicas residentes en otro Estado miembro de la VE.l lln FP.... Hecho imponible..:i cunsiderar COHtu sus representan les a f)llio:'nc''-.. u-ibutarias por los rendimientos satisfechos.. meses.. en ~ucllr. 5.les. Ypor las remas de los bienes o derechos cu~o depósito o gestión tenga 1"l1conwndado. en los siguientes casos: • Cuando las actividades económicas se realicen en territorio espaÍÍol. otros establecimientos. fábticas y talleres. si no hubiera representante nombrado o inscrito o estén facultados para contratar t""n nomhrt> . así lo pifia la propia Administración.<L~ rk activ1rl"do:'s I'\jIT (1 explota.~ elementos.000 euros que podrá ser recurrida según lo dispuesto en la LGY. furesLales ti pecuarias..di7.. entendi.a(las: ffio:'dio do:' f'strJ!ln.. al depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes]]o aferl.filml f'$paiiol. Del inWe. en el lugar de situación del inmueble. Los contribuyentes no residentes tendrán el siguiente domicilio fiscal: a) Cuando operen en España a través de un EP: en el lugar en el que radique la electiva gestión administrativa y la direedón de sus negocios en 356 . sancionable con multa r~a de 2.0 de declaración de la renta obtenida en España un representante con residencia en E5paiia ante la AEAT en relación con sus oblig..' praeticada. Sil c) En los restantes ('asos. de • Explotaciolles agrÍ<.

Otros biC'n('"-~ mll(':ble~ sitos en TE o de derechos que deban cumplirse o se cjereltcn en el.arl()s miembros de la DE o a los C'stablecimientos permanfntC's de C'sta~ últimas situados en otroo Estados mit'mhro~.~ ~iLlhldus en otro Estado miembro. salvu la que afecta a lo~ dívidendos percibidos por PF y la~ pensiones asi~ten{"iale~ por ancianidad en fuvor de los emiKrallles espalloles. l.tación dt' t'~ludius.O.Una actuación personal en territorio español.~ rentas derivadas de las transmisiones de \~Ilore~ o eL reembolso de participaciones en fondos de inversión realizados en mercados secunda359 358 . aun cuando se perciban pcx pel>óona distinta. tistas.~ Los ff'"nriimit'nlos oe hit'nr~ inmlle-hks ~ilos e-n Fsp.~ pn.~ emitidos en España por personas fisicas o entidades no residentes sin EP. • Cuando deriven de la actuación personal en España de artistas y depor.Cánones <) regalías satisfechas por residentes o EP que se utilicen en Espana v demá~ rendimientos del capitill mobiliario. . de: a contribuyentes por este impuesto. Se contemplan.Dividendos y otros rendimienms derivados de la participación en fondos propios de entidade~ res:idemes en España.Remuneraciones satisfechas por per$\)Ilas físicas que reaLicen a<t¡vidades económicas o emidades residentes en España o por EP. . d) Je e) Las retribuciones de los administradores y miembros de la" Juntas Los siguientes rendimientos del capital mobiliario: AJIIlilli~lJ a(...m caso. c) Las pensiones y ~imilares.. al sistema de reten("ión a cuenta que se practicará por la institución deposiraria. b) L08 rendimientos dd trabajo que se deriven de: 6. Renta'i exentas. g) La. Cuando se deba calificar !us distint~ conceptos de rentas en virtud dr su procedencia se atenderá a lo~ criterim del TRI.virbdes o t'xpkltacion('s CI:onómleas realizadas en España o sc refieran a blcnes sitos en dicho tenitOl. la. entre otras.. b) Los intt'Teses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de rnpilales propios rcfcrido$ en la URPF y la$ ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles. las Riguientes rentas exentas: a) La5 mencionadas como tales en el IRPF. si el titular de lus valores es un EP ('n territorio e~pañ(ll. . St" t"nlt"mkrán rt"a1i)'ado~ los que slrvan a ilrl.\itllFmrl fi. s:uisfedIOS pUl' resillelltes ell [. () por EP. si se derivan de un empleo en TE o se sati~facen por un residente o EP sito en é1. mas tísi('a. <ir valore. lmp(mrüín directa plo leali. d) La~ n"nta .IRPF.. . o por EP de dichm resjdellte.. rentas del páIralo anterior quedarán slIjl"las a este impuesto y. obtenidos . g) La.~in mediación de EP. cualquiera que sea e1lugar de residencia de las instituciones financieras que actúen como agentes de pa¡:¡:o o medien en la emisión o transmisión. que retribuyan prestat·iones de capital utilizadas en dicho territorio.~ .Bienes inmuebles ~itos en España o de derechos relativos a ellm.Valores emitidos por residentes en España.Hla n dt' dt're- e) Los rendimientos de las cuentds de no residentes que se satisfagan chos relativos a ellos.~. en . f) No obstante. por residentes en otro Estado miembro de la L!E.Retribuciones púbLicas satisfecha~ por la Admini~tración española. .. o de actividades relacionadas con dicha actuación. . . h) Las gananci<l$ patrimoniales derivada:.~ renta~ implltada. \ t·) Los relHlilllienlOs de la Deuda Pública obtenido.im). -Intereses y otros rendímiemos de la cesíón de capitales propios.'RECHO TRIBtTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ }] . asisLt'uci<l técnica u <lpuyu a la gest. ill El' en tt:rritmio espailol.nr.~ a los rontr¡hlly('ntf:.ión. ~i concurren cicrtos requisitos..~ qllf' st'an titulares de bienes inmuehles urbanos en España no afectos a actividades económicas. pruyeclus.\call'sjJaiiol.'-paúa. f¡ Los beneficios disrribuidos pOI' Las filiales residentes en tenitmio español a sus sociedades matrices residentes en otro~ E. .

como canones. lIIediallle EP siLO en TE.'>ible la compeIl~aÓ(JIl entre dl<u. que tributarán dc forma ~eparada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen.§Ujeción.}' rliv/:"/$idad de eslabln:¡mlenw. sin que sea po.~omf'ler a la Administración propuestas para la valoración de la parte de 10. Son elementos patrimoniales afectos al EP lo~ vinclIladoi\ fllncionalmente al desarrollo de la actividad y los transmitidos dentro de los tres penodo~ siguientes al de Ii! des"feCl~c. como la cifra de negocios.\· t¡l!T1M1U?fltes. sio perjuicio de la aplic"ci.1 gastos de dirección y generales de administración que corre. además de un NIF diferente para cada EP cuando el contribuyente sea una entidad. c) Ganancias o pérdidas patrimoniales del ivadas de los elementos afectos al 1':. 7. ¡mp().realizada por el E:P Y en el cnst.> conceptos: a) b) Rendimientvs de las actividades económic"s Rendimientos de elementos des"rrollada~ b) Será deducible la parte razonable de los gastoS de dirección y generales de administración que corresponda al EP. c) al bP. abonados en contraprestación de servido" de asistencia técnica o por uso o cesión de bienes o derecho.. e inversión media total en elementos afectns a <lctividades económicas y ello. ínversíón media de elementos r1e inmovilizado material akcto a actividades económicas.a. . si se cumplen los requi. criterio~ y módulos de n"parto. y b) los contribuyentes que obtengan rentas sin EP.iim dimta rios oficiales de valores españoles.. Sis/. constancia mediante memoria informativa presentada con la declaración de los importes. Valoración rú 1m gastos de dirección y gmeraks de administracWn imputabie5 y el contri- Los contribuyentes que. por él.sfe_ ehas por las Administraciones publicas por acuerdos y convcnios intcrnacioo_ les de cooperación cultural. buyente deberá adoptar pina cada uno rl~ ellos una denominación diferendada. h) La~ becas y otras cantidades percibirlas por personas físicas}' sati.~ir.1'..<. No será posible la compensación de rentas entre IP 360 di~tintos.ón para dicha determinación del procedimiento previsto en la LGT.DEREUro TRlmnAR/O _ _ __ ___ 11. La BI del EP se dcterminará según la" disposiciones del régimen general del IS.toma fi~w. eoc. Dicha raolmalidad se entt:nderá cumplida cualldo lo~ criterio~ se basen en la utilización de [actores . p"trimoniale~ afecto~ al EP. Componen la renta imputable del IP los siguiente. b) [Jetmnlwuián dt la !Jase impanibk. y se gravarán por separado 51 realizan actividades claramente difcrenciable~ y la geir tión de ellas se lleva separadamente. Cuando un contribuyente disponga de diversos cellUQ!i de actividad en te. A) RPlItas obtenidas m(fdiam~ t. comisiones. Es necesario diferenciar entre las dos formas de sujeción quc sc plantean en el impuesto: a) La prt""visL<I para los que obtengan relll. Si no fuese posible utilizar el criterio anterior.1 español.. sin peljuicio de considerar que: a) No serán dedllciblf:s los pagos qUf: t"1 El' efectúe a la casa central o algún otro e5tablecimiento de ella. educativa y ciemítku o en virtud del Plan anual de Coopt'l'adón Imernacioual.~ilos de: reflejo de los estados contables del mismo. que triblltarán por toda la H~nta imputable al mismo cualq"iera que sea el lUg'ar de ~u obtención. ForlIDl.. Son f:kmf:nto§ patrimonialf:s afectos al EP los activos rcprcscnliLtivo5 de la parncLpación en fondos propios de una entidad vinculados funcionalmente a la actividad que es el objeto del EP si es una sucursal inscrita en el Registro Mercantil y los activos figuran en los estados contaDles dd EP Y si éste es Sociedad dominante y dispone Jt: uf1{aniLaóúu de medios mateáales y personales.rritorio español se consi(krará que éstos constituyen EP distintos.ión.ope-ren i:""n España mediante EP podrán . }' racioni1liclad y continuidad de 1m criteriü$ adoptados. a) RRntas impuiabu-..~ponda al mismo y sean 361 .P. obtenidas por personas fisicas o entidades no residentes sin EP en TE que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de interCambio de infOl'maóón.. intereses. la imputación se podrá hacer según la I elación en que se ellcuentren tales magn¡tude~. lotal <ir rllos.'li de . costes y gastos clire("to~..

'. La comunicación del período impositivo deberá hacerse al la primela declalación ~.. sin qUé' ~f'<ln trasladahl. Valoración. subsidiariamente.spaiia Como en el e¡¡. El devengo se producírá el último día del pelÍuJv imposjti~'(). tanto si t""stJÍn sito'! rn F. a la BI se le aplicara: • Ellipo de gravamen del 32. la Je\UlllÓÓn de oficio de I ex. pe-ríoclos )mposltivm de 200H.)' obli!{Qrwnl!s Los ¡':P deberán prest""ot:ar declaración en 1m. SUs base~ ncgaliv. se valorarán ¡-nn alTeglo a las disposiciones generales del IS pudiendo compensar.can los supuestos de condusión excepcional del período impmítivo. a las rentas obtenidas en Espalia por entidades con residencia fi5Cal en otro Estarlo de la UE.... lnll:ladl)~ a partir del 1 de enero Si la actividad del EP fuesc la investigación y explotación de hidroouburos el tipo impositivo .será el 37.í ell la fonna y plazos rUados para las rentas obtenida~ sin EP_ L<I tributación complementaria no !)e <lplicani.::eso en lus r1ams previstos en el TRLlS. coincidirá con el año natural.spaiia..¡rión .~ a lo~ seis meses po~tcriorcs al tl:nnino del período impositivo.~ del EP. salvo que se hubiese dechlrado"otro distinto.u. 363 362 . aparte de la cobertura de lo~ gastos originados por él y ~in que se destine todo o parte de los . Si las retenciones e ingresos a cuenta y pago~ fraccionados efecth'amente realizados superasen la cantidad resultante de praCllcar en la cuota íntewa del impuesto 1~ bonificaciones y dedllccione~. ~lIMTilo deducibles para la detenninación de su Bl fundamentándose en la aplicación de lus u-iterio~ de imputación seiialados. el previsto en gentór".n determinar la BI. con Espaila un cunvenio para De la cuota íntegra dd impuesto podra deducirse el importe de las: a) b) Bonificaciones y deducciones del TRLIS. determmando e ingresando la deudEl tributaria en la form¡¡ y lugar que fije el MEH.~entars!'" pOsleriOl-e~ .P. en términos gMH'r<lles según las normas del régimen dellS y.de la inversión efectuada en su dÜ1 respet:to del mismo.Jue peIlnitini. Cu:mdo se produ7.¡) Las distintas deducciones y bonificaciones se pr<icticarán en función de las Clr("un~rnnd<l~ que COllcurr¡¡n f'n el F.l pala las rentas obtenidas sin EP.r.'Tesos a cuenta y de los pa~us Las opcracionc~ realil. y cuando la casa cemral traslade su residencia o fallezca el titular.. respecuV'dmentr.. Retenciones.5% para los períodos impositivos ¡nielados <l partü del 1 de en~1 o de 2007. Druda tributaria.as rlt"" otros disúnws del mismo contribu}cntt· en E. :. fraccionados. a condición de reciprocidad. El período impositivo coinódirá con el ejercicio económico declarado por el EP sin que pueda exceder de dore mese~ ~'.e h .::omplementaria al tipo del ]8% sobre las cuantías transferidas con cargo a las renta. lmposüióri directa residencia ell un Estado que ]laya evitar La doble imposióón. finalizándose éste por el mlsmo contribuycntt"" o por algullo de ~us establecimi~nt08.. • El :{O% para 1m.P a otra persona fiska o entidad. par<l dichos períudus.. pre.!5 días naturales sigllit""ntt'. La declaración e ingreso de esta imposición c-ompll"menlliri.scal tspmlol. procedení. ¡t) D('rln:raaó. en los distinlO~ supuestos. sin que plleda autorilaJ:"se Sil h~ja ~n el Inrllce de Entidade~ mientril~ no_sc presente tal rlrdaración.tranjero o con otras sociedade~ o personas a él vinculadas. cuandu las I~Iltas se transfieran al extranjero se exigirá una trihlll. Además. serán aplicables las reglas previstas para ello.arlas por c-l EP con su casa cen tTal u lon otro establecimiento del mismo.. también. ni a lal> obtenidas por EP de entidades que tengan 50 Se ultcnderá concluirlo el período impositivo ruando el EP cese en m actividad o se realice la dcS<tfectación. . así como en los casos ~e uansmisión del E.'>Crvicios a terceros distintos dd cOlltribuyente. sin contraprestación alguna. En general. se aplicarán otra~ prt""vistas en la norma reHulador<ll. J) Pmmirl impasitil!fl J rifélwngn. a partir de la recha en que se produ:tca el SLLpu~sto. de los in!. se ellkmlerá sub~istellle )-Jd¡-a períodos salvo que se modifique expresaill("nt. Sistema Ji.eulaciún sed. (JJando las operacione5 realizadas ell nuestro país por un EP no cierren un ciclo mercantil Cúmpletn nderminante de illgreso~ eu España. el plazo de pre:.f)/'.RECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ __ 11.~ l.5% yel 35%. ri) 1}f!h1JtinafÍm-¡ d" fa b(ju imptJnibie..

000. En caso de peT.00 12. las siguientes parlida~: .Aprovisionamiento de materiales paGt su incorporación definitiva a las obras o trabajos realizados en telTitorio español.DERECHO TRIBUrARIO 11. b) A los rendimientO. == Bl x tipo de gravamen.[)O B% 30% en adelante 10% do. sólo se con~iderarán comQ tales los abastecimientos que no tengan la cualidad de almacenables. según el TRLIRPF sin que sean de aplicación los porcentajes muLtiplicadores soure dividelldo~ (140%.'l del trabajo de personas no res¡den(t:~ en (eIlitodo español si no son contribuyentes por el IRPF. Con carácter general el tipo de gravamen es el 24%.midas sin mediación di' EP. sólo cuando las facturas o documcnto.~erán deduci- La CUOla tributari(l .~ obligaciones de índole contable. las facturas emitidas y la facturas o justificantes documenrnles 'Jrtibidas.""rán deduciblt:'.¡s redw. as¡ como a consen'ar. b) Según las siguientes rrg/as espeá. I..jo satisfechos.. la BI será el importe de las primas cedidas al reasegurador no re~idente. !>alados y carga:s ~ociales del personal desplazado o contratado En Espa]1a. bles.\~ En los rendimientos de operaciones de reaseguro.~ sitos en España tIsiras no residentes.~ e~pecíficas de los Tratados internacionales en los que España 5Ca parte.. se les aplicará el 8%.~(lnaS Rentas obr.. A tal efecto.u~ U JJI UfC~i.5%. la renta imputada de los bienes se determinara segUn lo dispuesto en el arto 87 del TRLIRPF. Cuando los ma[t'fiales no hayan sido adquiridus eH E~jJdÚd. con independencia de quien originó el derecho a su percepción I!C aplicará [a escala siguiente: . de los ingresos íntegros.~ Resto pensión - Tipo aplic"hk Hasta euros 12. p.~ equivalentes quc justifiquen la realidad del gasto hayan sido ex:pedidos con los requisitos formale~ exigido~ por las normas reguladoras del deber de expedir y entre15. 125%). si no proa'den norma.:Óones_ Í1Jlnl)eh[e. 3ii? 364 .ules u:s. S'istrma fiscal español.~ y representaciones Consulares de Espana en el extranjero. rcgistnü y formal exigibles a las entidades residentes por [a~ nomlas dellS. B) das por fechas.llllalCS.¡ración de dert"chos M"ncelarios o dellVA. En partitular: a) A las pensiones y haht':res pasivos perclbidm por personas fisicas no I1'sidrnte~. fmfmsidón direáa Estarán obligados a llevar contabilidad ~epalada por las uperaciunes que rt:aljeen y los elementos patrimonial!'s akr:tn~ y.e¡aóún pao-imonial que se produzca la~ norma.llro.Suministros consumidos en España para el desarrollo de las actividades o exploraciones económicas.~ ..Sueldos.700.¡r..5 partidas sl. - Importe anual pensión Ha~l~ t'""llrm - Cuota F.(!. . ni I. pTevista~ en el TRLlRPF.000.~tingllir entre e~tas dos situaciones: a) Con raráct.00 2_~70. .00 fi. numera- el Cuando ~e trate de rendimientos de operaciüHes de rea~eguro el tipo es el 1.t. También deberán practicar retenciones e ingresos a cuenm en la misma forma que la~ cllLid.0¡¡ ~- 0.~ de los ingresm.<. serán dedudUles por el importe f~ado . [(-nos clt: la drc!.00 18700. yue presten sus sc-rvidos en nlisiones diplomática.00 0. rentas qUe peróban y hahrán de efe('tnar los pagos fraccionados a cuenta de la liquida_ ción del IRNR en iguaJes terminos que las enlidadc~ ~ujctas al lfi.. empleado directamentel::'n [as actlvidacll::'s o explotat:iolll::'s enmómicas.r generaL la BI estará constituida por su importe integro. asimismo.idcntes. En las ganancias patrimoniales. Los contribuyentes que obtengan este tipo de rentas elltarán ohligados a llevar lihros registros de ingresos y de gastos. el l<Í1culu tito lil base se aplicará a cada all. ¡mft'riore. ~i se justifica o garantiza el ingrESO del impuesto que proceda o lo! pagos a cuenta por los rendimientos de trab'l. En caso de entidades no residentes cuando la ganancia patrimonial provenga de adqui~kión lucrativa su importe será el del \"alar de men:adu del elemento adquirido. Para la determinación de la SI cuando no se cuente con EP en territorio t:spañol. a[ rumplimieuto de las re~tante.¡ .e.ll'" facturas que incumbe a empresa1i. Estarán sometidus al régimen de retenciones del IS PI)[ la .af. hay que' d¡. En el caso de acti\id<tdes económlcas reaJ¡zadas en España. a) Cuota trifmlaria y tipo de gravamen.00 960.

Los contribuyentes que. Los conrnhllyelltcs que obtengan r¡>nta.tl/' español. los bienes quedarán afectos al pago.eSlO en el lugar. a) Cantidades correspondientes a la deducción por donativos !:egím lo previsto en el IRPF. . plural en e5te - l. 307 366 . En caso de transmisiones de bienes inmuebles sitos en España por ("onlIibuyente~ que actúen sin EP el adquirente deberá retener e ingresar el 3%. La AT. ¡ng-re~() de l:a deuda tributaria De la cunta del impuesto sillo deducirán las.e~t's y OLlOS lt'ndimit'ntos por la cesión a terceros de capitales. o efectuar f'1 ingreso a (uenta (olTeslxHldieIlLt' de la conrraprestadón acordada como pago a cuenta del impuesto de aqufllos. en el plazo de un mes desde la transmisión.~ comprobaciones necesarias. r) IJrdurrúmts. A las entidade~ de navegación manttma o aérea residemc~ en eJ eXlI"3"JeTO CUYO" buque. forma}' plazos legales. dett'rminando e ingresando la deuda tribu tarJa por este implJ. .~ rujCtllS al lRNR en España 5il1 contar con EP deberán presentar declaración. h) !&trnnó1t u ifll('eso u cuenta ni e) En las rentas imputadas correspondientes a 31 de rlít-íembrt"_ d) inmu("hlf'~ urbanos: d la adquisirión de inmuehles. se aplicara el 4%.rá presentar declaración e ingreso en la Delegación o Administración de la AEAT en cuyo ámbito sr eIJ[_u~lllI-e el inmueble. e) )as b) Rt"t("n('ione~ o ingreso~ a cuenta que se hubieran practicado sobre renta.__ 11.~ltivo es el 18% I:n: Adquiere el devengo una illlJ:Xlrtancia singular y un matil.loquen territodo español. compensando en la cuota el importe retenido o ingresado en el plazo de tres meses.slema ji~r. Si. d) Devengo. ResL1.' del conn·ibu)'C:llte. lmposlri(m.~ta~ en el respectivo convC'nio. por ser residentes en países (:Oll los que Espaila lenga suscrito COIlvt'nio de uoble imposicitm. i\ mi efecto. caso. en su caso. debe-rán adjuntar a la declaración un certificado de resídcllda expedido por la autorídad fiscal correspondiente. Intt'r.a.RJ<:(. intereses y rentas derivada~ de la participación en los tondm propios de entidades. o el pertinente formulario prevísto.nta oC":he. También podl'án efectuar la declaración e los responsables solidarios. En c~o de fallecimiemo del contribuyente todas la" n~Ilta~ peIldieIltl:~ de imputación ~e entenderáu exigibles en la fecha del fallecimiento_ e) Df'damáim.patrimonial. en su defecto.HO 'IRJBUTAR10 _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ . los conLr-¡buyentes por es(¡" Impuesto no estarán ubligados a prest"ntar la declflración correspondiente a las reuta5 respecto de las que se hubie~ practicado la rctención o cfectu<ldo el ingreso a cuenta del mismo. Por exrrprión. La Ley diferencia entre: a) Tratándme de rendimientos: cuando resulten exigibles.> o aen. Los rendimientos del trabajo percibidos por personas flsicas no residen_ tes segím COIILr. el 3l de diciembre de cada año. b) Si se trata de ganancias patrimoniales: al tener lugar la alteración .Dividendos.~ Las rentas presuntas por prestaciones o cesiones de bienes o derecho.a clle. cuando sean exigibles las correspondientes rentilll.~ ganancias palrimuuiales.ntes ca~o~. o en la fe(ha de cobro si ésta fuese anterior. determinarán en su declaración la deuda aplkando direct¡¡mf'nte los límites de impOSIción () Ifls exenci(lne~ previ. ni respecto de aquellas renLas sujetas a retención o ingre~o a cuenta pero exentas. No obstanLe lo dispuestu. El obligado él retener (J ingrc5¡U.~: cuando resulten exigibles o.tWs de dUrdción detenninada para trabajadores extranjeros de temporada al tipo del 2%. t"1 adquirente no tendrá obliFlaciólI dt' retener o de ¡ugre" sar a cuenta en la aportación de bienes mmllehlt"~ en la constitución o au· mento de capital de sociedades residentes en España. prnrC":rkrá a la¡ rkvolución al conlribuyeme del exceso retenido o ingresado a cuenta si la retcnclón o ingre_q) a ('lienta no se hubieren efe(tuado. directa dl. el importe definitivo. se :aco~jall al mismo.J)l'. El contribuyente no residente en España deberá declarar e ingrf'~ar. El tipu imp/).m<lvt::. previas la.

i. Sin embargo. El sujeto nnligél. deberán comunicar a 368 lo~ En general.~ persona~ No se exigirá la retención.~inn de biene. d) Las entidad(. La normél también e~tablece las obligaciones de reten<:ión sobre rentas del trabajo en los supuestos de cambio de residencia del empleador.. Supllesto~.. octubre y enero. sólo respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan. indicando d )Jorcen~ie.ca lo conll'ario el :\fEH.er desde el 1 de agosto hasta el 20 de septiembre.ción del 3~ o del ingreso a cuenta en los GIS~S de trall~misiÓn de bienes IIlllluebles srtos en /) Obligaciótl de retener f1 Estar. Lo¡. podIán practicar mediante autoliquidación l~ soliólud de devolución del exceso soh)'(~ la cilada cuota. salvo ell lo~ caso~ de: aleatoria.'\<!ncui declaración y efectuará el ingreso en el Tesoro f:O lo~ primeros 20 días de abril.tu ubligados a pl<u:tkar retención e ingreso a cuenta: il) LilS atribución. inmuebLes sitos en TE. sujetos obligados deberán retener e ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que re~uhe de "pilLar l. en el plazo de 4 anos. q RPgi1l/..ablf:7. ti) Las ganancias patrimoniales. iilllvo las del mes de julio que se podrá ha.onllenio par-¡ evita. la obligación nacerá en el mom. ¡tJ Nnrim¡ento de la I)bligación de refJ!'IU!r)' dm>~tri[JlIl's. o) enlidade~. en su caso.'"\. sin perjuicio de la aplicación de la reten. Sistema Jiscal español.~tm rlNlucibles. fhicas residente. la dobl~ imposición que I"t!sulte aplicable. Los pagaoores.~ o promoCiones. com:ursos. julio. en este ültimo casu. o de la reducción de capital.nf"'~ oc ínvenión colectiv.as satisfecha!) o abonadas a contriLuyentes por e... en los primeros 20 días de enero. en los rendimiemos de Lapltal mohlharlO y gananoas patrimoniales se atenderá a lo pre\'i~1O a tal fin en d Reglamento del IRPF. el El rendimiento por la distribución de la prima de emisión. en: l. respecto a las rentas que satisfagan en ~u ejercicio.~ previsiones del TRLRNR para determinar la OT correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin E}'l o la5 establecidas f:n un . p. _ Rentas de tran~misloncs o reembolso de acóunes o participad(mcs rf"'rr~~entativas de capital o patrimonio de inst¡tucio. .recho rentas por las que no exista obligación de retener.>. la Uf: contribuyentes la retenóón o el Podrán solicitarlo.as renta~ exenTa~ por este impuesto o un convenio de doble impn- b) La~ rl"nt. entre otros a) sicióll.. un re. el contribuyente. rifas ~ combinacione. sin considerar Las deducciones y ciertos ga. estén o no vinculados a oferta~ _Pr~rnim de la participación en juegos. declarando las cantidades retcnida3 r los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el tcimestre anterior e ingre-"alldo ~u irnpvrte en el Tesoro. Tratándose de entidades ~l0etas a esta obligación con raráctt'r mensual.~ en régimen de aU'ibución de renta5 constituirlas eh el extranjero con presencia en TE. Imposición direcia a cuenta. se hará en los primeros 20 días de cada mes por las cantidades retenidas e ingresos a cuenta efectuados del mes anterior. L. Todo ello. el Los comribuyentes de este impuesto con EP o sin él.ento dd ?t':engo del I~­ pUf"'sto.acticar ing-resos a cuenta pre. los obligados solidarios o los s~je!Os obligados a retener. salvo que est. pero.nBRECHO TRIBUrAR}V _ _ __ ingr~ar JI. los cO!llribuyent(''ji por el 369 . ingreso a cuenta praeticadus en el momento en que satisfagan las rentas. eXi'epto en los (ondas d~ inversión que cotIzan en Bol5a.rlo a N'tt"nt"r y él. así como por otros renrlimkntos somNidos a retención que cUllsliluy<Ul gaSto deducible para la obtención de rentas. También presentará.\oUllleIl aIlual con la última ded"r-Ación del año y. _ Tran~mi. Deberá practicarse un in~reso a cuema cuando las rentas sean c1ldS o abonadas en espnie. como hemüs señaladu. df:cLlración negativa cuando hllble~1l sati.~ que realicen actividades econnmicali.ste impuesto ~in EP cuando acrediten el pago del impuesto o la procedenCia de la exención. (:nando :>e haya soportado una retención o ingrf"'w a cuen ta superior a la clIota del impuesto. re'"idente~ en TE incluidas la~ sujetas en régimen de territorio español por contnbuyentes Sin EP./'tj &priO'f1l11 para co1ltribuyentrs rrsidentr-l m olml' Estados 1I/.fml:rro~ d.

~er rt:sidentes en un Estado mlemblO de la UE reunan.itanoo . con indep~ndencia dd lugar donde se hubiesen prod~r~¿ cualqUiera que sea la residencia del pagador.ey de~ IRPF.TWRECHO TRIBUJ'ARlO 11. Sistema fiscal espaiWl. El.." apl' ' d o en -'" ~.. a~ . por l.a su calificación se t y -~~ También. será el resultado de aplicar las nOnTIas del IRPF a todas las rentas obtenidas en el período. y a) Periodn impmjtillo y droengo. que los miembros no residentes en él serán contribuyentes del IRNR c(m EP. la f"midad rn régimen df" 'atribución de rentas estará oblig¡¡rla a ingresar a cuenta la diferencia entre la partt'". con':? deómales. y de iniciar el cómputo de los intereses corre~pondientes. telllendo en cuenta: p a) Sé ::onsidera. a . ol. La determinación de lo~ miem bl os de la unidad familiar ~ reali:zar. se entenderá desestimada la 50licitud. mas s?bre tributadón CÚ1~UIJta siempre que cumplan las cünm.. en la. y pa. son aquellM cuya naturaleza jurídica :>ea idéntica o análoga a la -de las entidades e" atribución de .ado efectivamellle duranl 1 penodo por el IRNR.practkará ~ubre la parte de la contraprestación acordada correspondiente a dichos miembros la retf"nción rl¡>1 5%.de los lIlielUb. c) La. Que ~l men.-u Icad o . El período imJW. que .eráJI contribuyentes b) Contenido. conlados desde la formula. el adquirente ... incluyendo lo.unidu el plaLu ~jll respuesta. Clones re¡. Se distingue entre a) Entidades en régimen rle atrihllÓÓn de rentas constituidas en TE_ y dentro de estas entre las que: _ ~alizan una actividad económica en TE.entas constituidas según las leyes españo- Ja. Se considera en la norma respecto a las en!idades nYR Jtusnu:ia en TE que CUando una entidad en régimen de atribución de rentas constituida en el 371 . b) El tipu medio de gnwamen. que So:' les atribuya se determinará según _ No realizan una actividad económica en TE.lle" siendo pe! ~nas flsica~! acrcd.1 atendlellJo a la situación existente al día del deven¡"ro. JUribuida lo dispuesto en el arto 30.. La AT dispondrá de un plazo de seis meses.ión sopc>rtada que le corresponda al miembro no resi...adl!~ I'"n .ento.itos en Espaila..contribuyente en concepto delIRNR. b) Entidades en régimen de atribución de rcnta5 constituidas en el leXlJ"anjero.. . cuando alguno . cuota trihutaria = Tipo medio x Parte de b l\l..ción de solicitud para adoptar la resolución.. de la retcnc.:a.. los contribuyentes que formen parte dI'" una unidad i. previas las comprobaciunes necesarias. oel IRNR sin EP y la parte ue . si dispone de todos los datos y justificautes ne{.s cantidaoes satisI~chas uurante el período por el .esa:riu~. 370 lo establecidu para ellos en el [RNR.enlen c~enta las no .<.os de la enlidad eH atribución nu sea residente. Trans{.lamenlanas. y . a efectos de intf'1'pOller contra la resolución presunta el recurso o reclamación.Jtenida en el periodo.'>O.0s: el 75% de la totalidad de ~u rentas en el pt'ríodo Imposllll'o este cúnsutUldo por la suma de los rendimientos d 1 h" b .. I~R CJ."""I' d á 01" _ . ... o esperar la resolución expresa.imrn de atJibuci6n de renlas. ee La ~enta gravablc C~ la total de todas las obtenida~ por el contdbuye te en Espana y se computarán por ~us importes nelos según se estable.sollcuado la aplicación del régimen o cional. !amblen los requisitos de: .f-gilllen opcion~l no sera aplicable ~n ningún caso a los conn'ibuyen_ tes residenteS en "paralsus fiscale~». Imposición directa Si el resultado de las operaciones descritas arrojase una cuamí¡j m~nor al importe global de la.".. )a Administración procederá.~itivo y el dewugo se determinarán según el TRLfRPF. eaaJoyde ae 1\' a e~ el. En este l.s rentaS obtenida~ en TE. todas las rentas obtenidas PO" el contribuyente duran~e el pt'flodú y las Circunstancias persunales y familiares que ha an sid~ df'bldamente acreditadas.¡.J} lar po r n s ICltar que cste rt>Ullnen opcional le~ ~.dentc y la retención que hubiera resultado de haberse aplicado sobre la renta . "la [.a. f'dd ~.onomlCas Obtenidos durante el mismo en territorio espafiol. a devolver el excero. _ b) Que las anteriores rentas hayan tribut. La AT det~rnlin<uá el impo~t~ del IRPr corre-spondierHe al período en d ~ue el contnbuYo:'nte haya .~ pagos a Cllenta... á? Si se lrCita de transmisiones de inmuebJeg .- D) EnlúJ.

. . cada año. am 110 t~n..10.J"nwamt'n será el 3%. " JIlJembr 'la 'ón acordada corre .>n{IJ de aprerllÍo. una aUlOliquidaci6n anual COQ esta~ reglas: 11 Ut BI estara constituida por la parte d(" la r("nta. la retención a aplicar seguira en todo caso la rcgla b). lJebera dedllr. y se minorar~ con las bonificaciones y deducciólle$ que se penuileu para los EP. 50ta relación en la que fiIguren e Respecto a las rnfuiades 5in presencia t'I'! Elfa'¡a. • ~itos E~paña ~lglln.pundll:nte a dtchos orrá sobre la partt" de la contrapres ('1 pliembros la n~tención del 5%.. practicara la retención e ingreso a cuenta con arreglo a las normas del IRNR. d h ' · 1 s rle goce o disfrute ~ObTe e os. l" a pmporciún en . des consrituidas en España invoque un convenio de doble imposición. como e~tablezca el MEH..". d·d por la Admintstración y dd venetmlento e P de su cuantia expe 1 a voluntario de ingreso sin haberlo hecho.. A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas que obtengan en TE no se les apli('ará lo dispuesto en el arl.·den. miembTOs ni las exencionef> de determinadas rentas (an. será contribuyente' del IRNR.e pre:.. . . de forma continuada o habitual. _ los eontllbuvrntes en el me~ La falta de :mtohquidaclOll e mgrcso por . e se atribuyan las lentas.lfse e ingresarse en el mes de eneTO siguiente al df"vcngo.endo o •• ti l lazo .' .. 14). . 1 1/. mediante instalaciohts o lugares de trabajo o actúe en el a traves de un agente autorizado contratar. no sea "o. cualquiera que sea el lugar de su obtención. .u:.-" .. . así como los pagos a cuenta. cuyo. Cuando la entidad en regimen dc atribución e.. <:onslüuidas en el extranjero que obtengan rcntas en Españil sin desarrollar una actividad e<:uuómica. t~ Prornlimi. . tipo de gl'avamnl. e .. ' r l ' mueble anLe la AEAT en La declanv. se considerará que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por éstos en la parte que les corresponda. '.m ]131 de 1 SOCIO..•~~ a este Gravamen espeCial que se evengala e sUJe""". 1 b·· 1 en una misma lleleganon e a .~té c:omtituida en un «paraíso fiscal. 1 )S .. • os de la entidad en atnbuClun .mmueb es u Ka( os d d 11 s d t\1... determinada conforme: a lo establecido en el IRPF que resuLte atribuible a los miembros no residentes de la entidad. E) lkavamen especial snbre bienes inmue/Jle5 de mtidtuu5 rw rtsuUm1es. en IH. d 1 AEAT nres("nlará una . sin considerar el lllgar de residencia de :. los miembros no residentes serán contribuyente~ de': este impuesto sin EP y la parte de renta que les sea atribuible se determinará según lo displlf".odo . Las retenciones o ingresos a cuenta serán así: a) Si se acredita al pagador la r("sidencia de los miembros de la entidad y la proporción en que se les atribuye la renta.. e L m .. 'ble el qut: len)f<t una referencia catasno residentc. ·b 1 1 d r el procedmllellw de apremIO sobre ( 'n la certificaCión de enero motivara la eXIg:t I I( a po " h1eo tímlo sufiCiente para su mlnaoo UI~n~s mmue '" o·.o La el = 35% x BI.. ropietarias o posean en Espana Las entitlades no residentes que sean p . conslderán ose 1illnUe troil difercnciada.Hllbn: y por cuenta de la entidad. 373 372 . 2l 3~ Deberán preiICntar la declaración informativa pu:::vista eu por la parte de la renta que remite atribuible a los miembl"O" H~side]]le~. d r'" 1 31 de diciembre de . constituida por el valor catastral de los blcnes inmuebl~s a ccst~ra. h redero (:umunero o partICIpe.ión r. '11'... estaran bieneS inmuebles o erec os I.entara por c~ a mi' bl ~hre el que ~ b' ~ ¡tonal ge encuentre ublCado e mmue e . en la part~ rorrespondiente a la renta atrihuihle a los miembros no residentes.. Sistema fiscal españoL Imposiciirn directa DERECllO TIUBlrrARIO extranjero realice una actividad económica en España y toda o palte de la misma se desarrolle.'1identes de la entid¡¡.". o el derechD real de goce () disfrute por una enudad recaiga la propled~d d . .'1tn en genf:Tal paTa las rentas obtenidas sin EP. y presentad. : ro las transmisiones de inmuebles ("n cuanddo ". separado ca a HIJO e e o . 90. las disposiciones aplicables a cfectos delIP. "'eso a cuenta será deducible de la imposición persoLa retenclOn o m". v"'loración catastral se Ul1lil~Há el valor dettrmll1adu segun uan d o no eX/s a . 'd d t' bligada a pr("sentar declaración por vanos Cuando una entJ a CS e o . 4~ En caso de que alguno de los miembros no re. El tipo de [. en a mL.2 tld TRLIRPF. .. b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias desClitas. b) &se imponible). el a qUlren ..ea e .e e p' . a} Declaración e itigH'v•.. a cada miembro se le practicara la retención que corresponda.

par tal concepto.le. sin perjuicio de los regímt'"nt'"s tribUlario.'" impuesto. qu~ constituyan su objeto. · E? los supuestos en los f/ut" una ~ntid<td no residente participe en la mulandad de los biene~ o dercchm junto con otras personas o entidades. Su ámbito de aplicación es coiut:jdelJk (:un d dd IRPF: todo el lerritorio español. 374 Constituye el he.es con ~erecho a aplicación de un convenio p:ua evitar la doble IIllpOSIClon mternaclOnal. la cuota se reducirá en la proporción que corresponda a la participación en la entidad de dichos socios. El IV es un tributo cedldo a las ce AA y está regulado por la Ley 19/ 1991. bajo una madrrada prr-sión fisC:11. Imposici6n diTlJcta 8. l. j) Gasto dedunble. a la vez que de<. 1453 Y2389)."lamenlo que la desarrolle. personas ffsicas. en . 0. siempre que los inmuehles ~e utilicen en el ejercicio de actividadló!'. · .:túa un control importante en beneficio de otros impuestos. V. En caso de fallecimiento del contribuyente. de mudo continuado o habitual. subjetivo y progre!>ivo.<.). IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Es un impuf"sto complementario del IRPF que se sirve del patrimonio perIDnal del contribuyente. en ulurna msfanCla. e) Til71ln:ririad wmparlitla. 2. Hecho imponible. como exponente sust:meialjunto con la renta de su capacidad económica. dellTPyAJD Y dellSD.. d) Las sociedades que culit:en en mercados secundarios d~ v¡¡lores orlcialmente reconocidos. hayan sidv conl¡-¡¡ídas por cualquiera de 1m cónyuges. lo que se entenderá según las circunstancias le¡¡!.as con arreglo a la legislaciilll de un Estado qu~ tenga suSCrit¿ ~on Esp~a un convenio para evitar la dohk impmición con dáusula de mtercamblO de información. por ello. con exdusión de las sanciones. Contrariamente a Jo que ocurre con el IRPF no cabe practicar la modalidad de declaración conjunta por los miembros de la unidad familiar. ya que el vocablo parrimonio contiene intrínsecamente la sustracción de las deudas o pasivo. en. Naturaleza. La ~uota dd Gravamen Especial tendrá la consideración rle gasto deducible a efectos de la detenniuad6n de la BI del impuesto que. c) Las entidades que de~arrollen r-n Esp¡¡na.sonale~. La ley añade incorrectamente el calificativo «neto». siendo un con- 375 . el Gravamen será exigi~le por la parte del valor de lo~ bienes u derechos que cone~punda proporCIonalmente a su participación en la titularidad de aqué11m. b) .DERECHO TRIBUTARlO _ _ _ _ _ _ __ 1J.Los Estados e Imtitucíones públicas extranjeras y los Organi5Jllo! mternaclonales.m cas. i. Sistema fiscal cspaiWl. en especial dd IRPF. sin que existil un Refol. d) Supucstos tk exenciM" No srrá exigihle eSle G ••wamen EBpecial a: · a) .ho imp-oniblf" la titularirlad del patrimonio por el SP en el momento del dcv~ngo. considerándose t:umo tal el conjunto de sus bienes y derechos de (ontenido económico meno~ las cargas y gravámenes reales y las obligaóon~s per. los biene~ gan"nciales responderán directamente frente a la Hacienda Pública por las deudas que. Cuando las condiciones de residencia de [os ~odos. los SU(~!SOles del caUs. lo que constituye una tautología. si el convenio aplicahle contiene cláusula mt~rcambi? de iJlfonnación y siempre que las personas fisicas que. Sucesión en la deuda tributaria. correspondiese con arr!"glo al TRLIRNR. poseen el capil<\l O parrimonio de la entidad.lnte deberán cumplir las oLligaciolle~ u'ibutarias pendientes del mismo por estl. para someter a gravamen con mayO! in(ellsidad a las rentas no procedentes del trabajo.Las e~t~~ad. objeto y ámbito de aplicación. territorio e5~afiol. personal. el Las entidades sin ánimu de lucro de carácter benéfico o cultural reconocid. Es un impuesto directo. Grava el pauimonio de la:. partícipc~ o beneflClanos de la entidad no residente S~ t:umplan parcialmente. sean residente!. ¿f' _ Las d~lldas nibutarias por el IRNR tendrán la misma consideración que la.ales..~ forales y de lo dispuesto en los Tratado~ y Convenios Internacionales. ~eng<m derechu a la aplicación de un convenio para eVitar la doble ImpoSlClOn que contenga la citada cláusula. de 6 de junio (RCL 1991. explotaciones económÍ<"as diferentc~ de 1:1 simple tenencía u arrenrlarniento del illllluer. referidas en el articulo 1365 del ce y.

salvo que pueda probar su transmisión o pérdidil. los que.El ". para los sujt'im pasivas C()J1.DEREUfO l1UlJUJARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ 11.CJpariones. exigiéndoles el trib~to sólo por los bienes sitos. las norm'ls de litul.!. él~í .La vivienda habitual ha~ta un máximo subjetivo de ]50.jeto pasivo. Es lógico que la5 persona~ juridicas no esten sUjetas debido a que. es decir. . entre ellos destacamu~ los siguientes: -:. ascendiente~. ~n de . la diferencia entre el ~'alor de los .nórl personal de contribuir. descendientes o colalelales de 2" 6'Tado. "~O Debemo~ distinguir entre la obligu. . aeronavel¡ .ludo ill.juar doméstico. \ Es responsable solidario el depositario o gestor de los bienes o derechos . Por lo que se refiere a la atribución de los bienes y derechos.Df"ff:'chos rle contenidu ~cünómico: los consolidados deL plan de pensiones. con independencia de11.o se puedan ejercitar los derechos: opeL?n qu~ tamblen pod~an ejerCItar l~s sidentes que pasen a tener su reSidenCia habitual en otro paIS y. . Base imponible.rritorio español es el que contienen las DonnaS del [~~P. tual. Sis/P. inscritos en el Regutro General de Bienes de Interfs Cultural o en el Inwnta_ rio General de Bienes Muebles. disminuidos por la~ Llegas y gravámenes de natureal qut'" afecten a dichos bienes y derechos.Bienes integrantes del Patrimonio Histórico espailol y de las ce AA . que son gravad()§ en la persona de ~us -dlulares. ohllgaciim pcnonal de contribuir.Jlmto de sUII 376 377 .253.". que reguhm el régiluen económlco del Son sujel(}S pafivos de este impuesto la. . personas fisicas. corffspondan a primas satisfecha~ a planes de prtNi!~i611 asegurados. ~ienes y den·dlos de contenido económico de q~e ~a citular rle~ontadm las car¡. Imposici6n diTeda . En general. y los objetos de arte y antigüedades no exentos. Sujeto pasivo y obligación de contribuir. El incumplimiento de esta obligaóón es intracción Wbutaria grave COIl multa de 1..blet1f":oI . exceptuando las Joyas.F! como en aqu_él.tidentr. así como \as deudas por -rapitale.1 " I cepto residual de riqueza. .~ q1le le hayan pertenecido en d momento de~ antenor devengo. es decir. aportacIOnes del sr a planes lie previsión social t"mpresarial. en el que.J. . A título de presunción relali'~d se dice '-lue forman parte del patrimoni del S~ los bienes }' derecho. embarcaciulles.gar donde s~_encuen~leH. en general.ativos del capital. la BI es el valor de su patrimonio.ma fiscal español. que corresponde a los residentes en lerntOlío español.~ invertidos en tales bienes. 3. o los derecho~ que puertan cJercltarse o cumphrse.03 curo¡( . Son muchos los bienes y derechos de contenido económico ~tos. El criteriu so~tenido para la calificación de la residencia hahitual en 4.000 euros. pef!wmas fisicas tilUlares de los bienes y d~rech?s gravados por el impue~to. los efectos del hogar}' personales. pides suntuarias. previa audiencia. ws no residentes deben nombrar UI1 npr#'~t"nl(mte en Espana. e5 dccir. pe~~nal y dir:eta y las participaciones en las entidadt's que desarrollaD eSL~~ <Rtlvldades. utewilio~ domé~lico. }' demás bienes muebles de uso personal del sL!. !iIlenes r derechos se integra en el valnr de las participaciones. .posean una vivienda y designcTl a ésta ("Ümo domicilio a efecto de notificado!¡les. . .1Qs . el 5% del c-apital o el 20% contando las de su cón~g:. -de Jos no residentes respeno de la deuda trihutaria correspondiente a éstos.itulos represenr.as y gravámenes de naturaleza real que dlSll1liluyan el valor de los mismo~ y las deudas y obligaciones personales. el valor del eon. Se declare. que no deberán ser de una sociedad patrimoni~. la BI está constituida pur el de los bienes situs en territorio español y los derechos que en a se pueden ejen:ilar o cumplir.J$ /w re. la of. equivale al valor r~s\lltante o diferencia:¡ entre el activo y el pasivo y tales valores han de venir referidos al momento del drotllgfJ: el 31 de diciembre de cada año. obligados a contribuir pur. en el caso de parl. stempre que en uno y otro caso constituyan su principal fuente de rellt~ y ¡-epresenten al meno!'. :t.patrimonio.. acciones o .s. . en -nue~tr(.l territorio. salvo que solo . El nombrarniellto deberá notificane a la AEAT antes del fil! del plazo rle declaración del impuesto. etcétera.u1dad jurídica del Derecho Civil --conrrariaa lo que surede en el IRPF-. es decir. los bienes y dere<:ho> dd sujeto pasIvo necesanos para el ejercicio dr ~Ll arrividild económica de [onua habj.1 Las ce AA podrán declarar la exención de los patrimunio protegido de las personas discapacitadas. Tratandose de sujetos jJwim.Derechos de la propiedad intelecrual e industrial si pertenecen al autor y los últimos no están afectos a actividades empresariales. vehículo!>. exigiéndose para ello el acto administrativo.lIgaaon ~ que somele a gravamen a los no l"t'sidentes.El apat~m()nio empresarial". '. en última instancia.

En caso contrario.er ' "" lida o computando de la anua1 "'·d 'tal" da un 2% por (:ada ano de ¡mi capl Iza o :lJ::aciÓ~ en el SUpUCSIo rle renta temporal. 1) l)f'/)'(Jw.. No ob~t:ante. Así que los bienes y derechos que gean ">IDun. ln.! La valoración del patdmomo. matl..lmtatilJr)!.. disfunciones en la referencia tt'mpond de los valores asignables a cada 4. resul- ca 378 379 .J.~ por \.~ Es nota comon de esta figura impositiva en cualgl\. • si es ¿ 20 año': (70. ba~e p¡¡r<l los "\!chiculos.. entre el activo real y el pasivo exigible. el comprobado por la Administradon a ckcto 0(' otros tributos y el pledo. _ D"rccho de uso y habitación: 7.~ o pmjesi(mall. " .~".. pagarés. ambos cónyuges se atribuirfin por m¡tadc5 a caJa 11110.~unluaria. "1 u "e d·.): por su valor nominal. ello no es ajello nuestro sistema fiscal. d) Valares por Cf. el V"{UTrs rejlrest!n!alivos de la cesión de rapitale.. b) Dimes afecros a actividadts empres(male. 70% del valor del bien. dc. 1!e~í~WS. incluidas las pl"ima~ de amortu.stitua()ru:. salvo JUStificación olla CUOta de participación. fiscal wpañfJ[ hnposidlin directa '! . l·lzanon " a1 211% ·el taIlte ' de " promedIO de los beneficIOS de l()~ rrf:S 'ltimos ejercicios.\ )' (Ji!mll(tlI~s.ce. y . de los si. es < 21)·0< • SI an~.S a ello~ especl'fi lcas y d e d UCleo con terceros). lel~hs antenore~ y considerando.-á respecto a la atribución de Wílvámtc"nes.lÍtaliaas: por el wlor q~e res1.aóún y reembolso.tas tr.~ por su \'alul" de mercado a 31 de diciell1bTe.. capitalizar al de interés legal del dinero \'igenlt' al 31 de diCiembre cI. :~ . La Ley contiene IIna sICrie de que permiten acceder a cuantificar una cifra que sirva de BI. contraprestación o valor de adquisición. .19]) % del valor d"l rnt"n <:= 10%.guiente!. el te~rtCO segun bala~ce o el resulel 1a caplta . embnmu:imU'.::~::' !lean computahk.~ ofrecen multiples regl~ de valoración que contemplan los Supuestos singuhucs... .I'! DfRECHO TRIBUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 11. ~n<\vor f. do favorable el informe. g) \/aweJ reprrsenkltivos de la partiáP(lción en de Inversión. Como criterio genera! y residual rk valoraÓÓl1 se tomará el valor de " mercado en la fecha del devengo.~iÓTI (J tnrPT01 de cafrilale~ pmp'¡()!j negociados en Bal!ia: por su valor de negociación m~dio dd último trimestre del ailo. bonos..~ ttaks: según lo's criterios señalados en el rrPyAjD to~ando como hase el valor del bien según la:.1')% dd \·alnr rld usufructo temporal o _ Rc!"otantes: por el L¡\pit:dl.~ ".. Sislrot(l. el mayor valor entre el saldo al 31 dc rliriembl'e y el saldo medio del último trimestre del año."ral..a= de " _ !. deudas y ooligaciones. el valor teórico se~'~n balan.I_MEH" l'\{) tributan Los vehiculos de 2 v 3 rued¡¡s C<lll cilindrada menor de 12:> cenl¡meUOS cúbicos .ktl~ Y embarcaciones.\" . f) nes) tUI _ Nuda propiedad: valor del bien . cédulas.c~.\ a UrU1VS no n'?{'J<:iadm itI mPlT:mios (obligaúo1lt-s. l.. En genl. t.monio y los preceptos aplicables a las relaciones patrimoniales entre miembros de la familia. precio o va~o( contractual o por el resulto1r1n de capitalizar la renla al ínlerés kgal del dmero. tomando del re~ultado el 70% ~ la edad del rentista es inferior '"20 ai'ios 'v reduciendo un 1% por cad a allO . _ UsufrUcto temporal = 2% x nlimt>ro años:::. e igual se ha.\'alur dd usuf"ru(1O.. pieli'. tacamo~ las ~ígllientes (cuadro 11): a) Bienc~ inrmu:bles: el mayor valor de entre el ve..[número años .~ lll' (Irli')' anti¡"l'üedadr5 nr> rxtn(o:. la lI~a¡idad ..Usufructo vitaliciu: . la BI se determina en régimen de estimación d¡r.. el 70% del valor del bien. la~ tablas de \'aloraClon aprobada.lmpor~e de.·'mbre stn. segllll su contabilidad. de entre las qlll" de.: el nominaL. : nr Sil valor liquidativo en el dLa del devengo (valorando l~s a~nvos Jn.que ex ceda en {.". aunque mente podra entenderse como el valor del patrimonio de ~u titular porque para los rlistintos bienes no existe Ull valor uniforme y hay mÚl"p''.1he de. .uva P . hasta ellímile del 70%. h) S'f{Ums di: VIda: por su valor de reocate al 31 de diciembrt"" i) Rro. el USLL f ¡-uduano . Co.. motoCl delmerv d Otl.'~: por la (Hferen_ cia.~ los bienes exentos ni deducibles sus cargas y 5.e.iel" ordenanliemo oUlalio. Valores rtjm'. j) }UYIll.¡npomles . d o las obhglClont"s \lel billance segúll las noml.'leJ1(lo de .l .¡ue su mayor dificultad radiqul" en la valoración de los bienes. ) O/"¡l'lu. e) iJtjJ(ilitm al cuentas en entidades financieras. ..t. regún lú~ datos publicados por el MEH.~ . participación 1m mlidades (acciones)' participacionegvdables en mercados arganiuuJos: si la entidad ha sido auditada. por el vdlo.

.1 + primo> de fltnort".. 1. c!lttziKl6n ~fLc.NMULTIPRCf'DlDAD .1 --> {. si la Admini~tración señala nn precio o canulI tutal.E-NE-S-R-I~)S~TI~CO~S~Y~URB~~A~N:O~S~------~ convenido y el 5% de la base aplicable al contrato. lo. El mRyor nír.do.1/12 e) ParlLcLV".C"-------l 1'«<:10 • EN CUNSCJ<UCCIÓN Valor cid 801 . Impoúri{m lliulla m) Derechru derivados de la propudad inleleduall' indu.n en bol" ----> Valer den'goc.ler h'l~1~"I~ o .. CO"'l"""tLV".~ o PROPIEDAD A TIEMPO ·valor ele adqli'llrlón del . de los ~]ttmos 3 ..lorteór.5 1> RENTA DEVENGADA'¡ 05< Valor según reSlagmersJ.m: participación o bt:ndicio mínimo perióJko. del 40 ltl~ ~) No 1"'~OC!~.... por su importe. de ""'10'"". ---> oomo loo "oostruido.1 p.."-C'ÓIl d.nc~ "(I1"Ob. Qrg>-Jm.ú"" de otro' 1f\b..."¡.]"lLv.* h...I.c.'Oa. ji' el ["I""ce oprob.DERECHO HUBUTARIO _ _ __ f 1. ) T otol de ¡" oportllClOn€S deront>ohad . o) Cvncesionl'-s administrativas:.TI". VALORACIÓN DE BIENES Y DERECHOS ----------B-.'". .rMd.aClon y "...d"" --> v...t\llo... por la suma de las prestaciones en el pelÍodo..lor 1.. 380 381 .ESENTEN LA a) '.(a. V"'dld.w v. r-----------------~~~c:=_-_r I. de ¡j¡~h~ h.lbma COU."das..¡. liloh .. ~ . ío1~ '" ~l<r"MrCtÓn SI lo.. ~.\Qo..ombolso CESIÓNA3°DE CtU'll"ALES PROPIOS .k 110 e>Ur audittodoono ''''" favorabl€ .mfi"". por el mayor valor elltre el precio CUADRO 11. Si se señala precio. t..r..lores de cu<:nta. can.oo .. li 00 'UJlOIII<'llIa titularidad pBrúial ·Si la MlJlOOCD.~ ¡lJ"".aud.les no reltlle rada.."l'" C". "d. <'Slm úlhmo t"l.ailzor d 2(lO¡. Sistema fiscal español."' .. si es inferior o igual a un año.o dob.. ---> V .fío< d) V .. ----> V. el prc.. ) V.. d. 'COLones . 100 l'I!!O-lllllnt. n) opciones canlrrutuflle .~ Bols..~lrial: por su valot de adquisicióIl o por el valor comable si están afectos a una actividad econÓ.."clon med .o<J.. ""."~'"."otu:. capitalizando al 10% la cantidad anual y... ". mica.. f-.-""'~""'...do. ~RlUlNDADOSANTES DEL~I~J19BS 2..oo ACcrONF~~ y el PARTICIPAClONES C.Ict'"M<rlU1.1""" do IrlolLllJMOfle.Utub "ir pendletll.•• '"¡c----------------------__j C"ONSTRUIDOS El M..t« entre."saltas nQ admLwda. ontJauos en .. + call1ida'¡''.l". el lmp01"l:e pctLd.) No&O<".". ()ara el concesionario y ~i b duración es superior a un ano.nl'<' R=¡[lad-o de <aptl.erlida •...1 Lnfotme ElmJYor "~lót .. I38&O pe. IP.l med" del 40 tl"Lmert"...Ior.. p) Dnulas J' criditos: por su valor nominal en la fecha del dcvt'n!\o si están dehidamente justificadas. "GrnLnal V .1 .lor dene~""".t.=b. VALORES~UI! ru!PR. In". b) Otros .10' oomptob.«> d~d. como regla general.¡so"" decla".-yt7 : 1'.

670.904..ue •••t:an.. la o:I<jllQtaCl'll:l cn¡¡¡o< lla11b'-t "" .¡. tlt" t"stC impuesto.33 183. AA.lorlD\¡¡j wmDlilllll.45 334.fiscal P.¡".51 2..2R 167. _ _ @-~"... .. "dad do! rmtista) % ---o limite 10% SI es OIellOr de 20 alio..86 8523.% 25.7 2. R~tos R=_ "~ Valor !el'!lscate al 31112 Anuolidad ".2 D. .e~ ~ oroorut¡¡llCIas ce:noCl6.nini..ES V-. aunque si a los sl~elOs pasivos no ..9 5.00 334. varia .- lO.. de obligación p~r~nal de comribuir la BL es el resulde practicar en la Blla deuucdóu del mínimo exento aprobado por la AA correspondiente.S b) SIno -"~or14 valoraciónl'~DJlorla Aa.mlerealGs eto~co DtrotM.129.gUedades U fruc ~eh.. . la deducción será de '~'!R .norriml al1Vl2 D"-Id8. o&s!co X 2"/0 z añO! r"mll>t~ _lím.4S 167...mnaf.--V.emlosbL".67::1.CHO TRlBVTAiUV __ I1 :! /..j\o.347..999.. • o d< rC'f1:fSlQ~ =~ "".998.\~ Si tudt¡llirido .362.-onanor"'.cirme.s..identes que uplen por tributar por ubliga· cióll personal.Onl ~r contractual o C'll1labundo la r"nlaal mt.182.<Inr ~.>~O% mililr bí"n - ru ~:%:~~:~cw ~~ru.129.---. conju[lxilfficnle con las cuotas dellRPF exceda. --'o 10%. Deuda tributaría.246..-:-. Esta en:ala ~"'" aplicara...• 1% .'II U'<IJlÍuclo ~taliClO SI urnfructuano e' < 20 stíü..te 7Uo/..336.ta/'C1ag 8ase liquidable.1 2.87 fi68.. <!I..mo. del 60% de la~ m dc1IRPF.Ldo...02 0.¡esidentcs que tributen por obligación personal de contribuir. 1]. "..\1'). CUADRO 1 L IP.35 71.S¡ el Jmpmle """'" ""lÍas~ ¡PC 's.uda al. <:Ie!.99~.499.. e .IR euros.l~r aovo~ ~fKt."I Y DERECHOS (comiuuadnl. L.(l9 .6SlS.o ~e lal ~O:D<I delpa1odo SldCono"".5 0. .¡.347.tos d" arte Y anb.3 1.·V"OftldU'''ÜUct~ Uso)' Ha1»taci&n .:. b r .daJ Call1tall''''¡a(fl9 .O3 llll'ertD' o l~ ~UI). Se sumará a c3ta BI el ímpurte de los dividen· dos.l~rd"morc~Q t« ~raL --'> . el ~ . a dicha parte de la SI dt'"l ahorro.\pañDL Imposicw'll direda DERi.c-i7~..3 0.336.~6:nP¡¡bt1ca C~M ~nr.¡:o~aaGll"'dad =Dn:o..".43 334.rión real de conu·ibuir y d los sl~ietos pasivos nu re.01 5.999.-cent·aje Hasta e\lro~ Euros Hasta euro' CON O .cllio'.'!. d" rechos.n los supuestos. VALO&\CIÓN DE BIENE. ruutoon . ¡:uola íntegra es el resultad() de aplicar sobre la BL la escala de grayaprefl aprohada por la currespondiente ce. m_ 668..Í. ~1If"". ni la p<l.lrotJal Opcione. ".o. participaciont'"s en beneficios y similares procedentes de activos que fa· 382 .•.::' >< filo.:aclon~_': Thblas del MEH .n "!le."-"V"'-oo-lkIfD1ld .112 a) POí aplicación del límite conjunto de este impueslo 'f el IRPF: cuando lel suma dt" la cuota íntegr<l. Sistema .l son de aplicación Lu ~iguientes. dedu...06 0.". tt.yry]. o) Sl "" HJ~ un 11llJllr!l!Jlcnódioo y la lhJr¡¡oón or Supmon un alIo -'> Jü ~ '''l'DJ1" ""'ID . Velor ¡k 18 ad~\l .) Hml\ Re¡¡l.53 250&. pero vehfcLl1Cf< y emb..26 835..76 1..S de un año de antdación. . cable a los ~upuestus de ohligación real. ~!:Il. ~ económico VlIlor domc:rcorlc" 31. embll1'c.e aplica.~a.X tlÚm <ií''''I.ba.Sl!l6.DER.. el (1''''-0 espaialUUIl""lid9 y d 5% del~ baso Val". Unúte __ 7~ % <r. Re~.999.¡d ·S.. 1.03 en adelante 1.¡ ¡rllp1od::1~ m<1I>.al . . Esta deducCIón que actúa ¡:umo minimo exento nu E~ apIle .rte de las cumas íntef\"ras del IRPf correspondientes."o.00 167.. Tipo arlicable l'o. sin que para dlcho cálculo se tenga en cuenta la Bl del ahuIro por ganancia8 y pérdidas patrimuniales dd saldo positivo por las transmisiones de elernento" adquiridos o de mejoras con m.) a li! A <In:i".r . pre ClO ~e~haa:c liqmdable ""'" \¡ CuOl:t Rrsto baSE liquidable.:<. Daril. rara los s~ictos pash'o:\ con ubhgación rersonal..ur~9 de tmlpcrale.499.do - 1 ~~contr"o~. Si éSla no 10 hubiera h~cho.:IIaClon lija prea" toIal Q canD~ ..m ury.l) St~. nllm "'0<) % --->Umite 10% ~ ni lffi.2~}2..ECHOS REAJ. Sobre la cuota ínlegr:.teré.oa ~ VoIorccmtablc ~or lI8JllI ear.CIu"'D " > 20 a/!o.-{i la siguiente: ~ J ~1as. )' aefOJlowe" 9bj . AIIua. !mm la p"'= anuahO."".d¡b.."e!l'traec:ho.8H .l>Je<l. n.l!lL2.". 75% del Valor dfl1 Usufructo temporaL " ~lla1[("o ern. en los casos de übli. piae. f.~". en cuyo ct\SQ.Jas onuaIldades 'e IQma la 0..123.lva1Dr<l"chadDEl)Clo.75 1... cJIl!n<clLJd . mmbien.tnal ". "s~ctj~e. salvo que ésta nu hubiese ¡\SUmido dicha competencia o no la hubiera aprobado.¡!I.-é...co ~el lI""co L'lloiía Ca¡llta1.::".sujJ(:riDr 'I:<..50 2..um.d.

el límite de. St"3 a 601. junta en r-J IRPF.. Y en su reducción se prorrateará entre ellos según sus cuotas íntegras en el 11'.~ . Slstrnw .'"mj". joyas..1 "¡ " '1 " DF:RECRO TRIBiHARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ . liquidación.1 . Los sujetos pasivos por obligación real d~dararán r\l"lq~ier~ que sea el de su patrimonio....c1 alor acth'o de ~llS bH~'ne~ y derechos. Las ce AA podrán establecer deducciones compatibles ron las del Estado que no supongan su modillcación..""w. e) La existencia de bienes o dRrechos en Omla J Melirla permitirá la cación del 75% de la pan/. ~ Glnlitlad es : El pago de la deuda nihutaria puede realizar¡. La titularidad de las competencias de gestión. : Están s.tributo afecte a tales bienes. sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes de cesión a Ia~ ce AA.012.).entr:ga.tendrá en cuenta la parte JeI IP corresponde con los elnnentos patrimnnialf".os StÜetos pa$ivos están obligados a PI-e$t'ntar la declaración..n d Registro General de Bienes de Interes Cultural o lll('!Lnrlos en el Inventano General . 1mpfJ. :.~etos a tales oblig . no. Gestión. dandos~ _e~t~s req~lS!lWoj.nilMm. forma y plafos que 384 . . o no residiendo.ten lH~nlo~ e.ce'>tibi.182.antes del I'atrin'lonio 1--h~tór~co Esp~ul. etc. producir los rendimientos gra'Vadm por el IRPF (automóviles. autoliqu.ol y.es dt' la unidad familiar optasell por la rribu.el resultado de aphcar el tipo medio efectivo con dos decimales impuesto a la parte de BL gravada en el extranjero. Dd pago del impone de la DT habrán de responder los bienes ganancialc:l frente a la Hacienda Pública_ 8.las (tlOlas íntegras conjuntas se calcLLlará mando las (uota~ íntegras devengadas por aqllf-lIas en d lP.18 euro~ o. Si los compOne". r l. si se trata de correspondientes a entidades domiciliadas y con 0r:jeto social en dichas plazas o con e~tablecimicnto permanente en ellas. dar y.' bienes integr.ta..~. aplicándose con posterioridad a las eHatales.~ que no sean "'. sin que exceder la reducción del 80% de ésta. cione~ los Sl*tos pasiv~~ con obligación ~~r~ cuya 111 5ea superior a 1080.. se de-ducirá la mellar de est.. por el MEH. embarcaciones. _ /1. Tampoco se.~iáón dirf(:1n culLt>n para partiCipar en los beneficios de una entidad por causa cid trabajo personal. Si sólo dii\pünell de un" vivicnoa en bpana prei\entapor IRNR y por IP el modelo 214.e media'~te .f"1 importe efectivo satisfecho en el extranjero po¡. dI.'IU caso.~".:~. en .. En (aso de se integren bienes situados o derechos que sean ejercitados en eie. el exceso se reducirá de la cuota del IP.:uacll"o 12. EII la actualidad coinciden con 1m del IRPF aunqllf" en no cabe fraccionar la cuota a ingresar.¡isral f'SpnfioJ. El tránsito de la BI a la cuuta a inglcsar se reco)¡\e en el <. . es.10 euros.i. ingrf'$ilr la (kuda tributaria en el lugar. Sin deduclI las deudas.. b) Para evitar la dOOk imposición internarnmal.' de la CUOta que proporcionalmente les ponda. _~i el sujeto pasivo reside allí. inspección revisión del impuesto corresponde al Estado.

:~ '"'O o.'0 o"' 2~ oz -:Q 11 (I1O'lClD'" f-ll~ f-<.. W Cl ~J:l~ tJ<. '" el ¡g I~ . prl"~lll1f'ión rl"bli"a dI" rl"lribución. para su tI iblltacióu en d impuesto SUUIt" la rent...i'" ~l S~ 1 @ el' ~ ::l - Es la obtención de reota por ]¡ts sociedades y dem. herencias yacentes. sin peljuilill de lu~ n:gíLllenl's t\"il.. RDLeg 4/'2(1)4. qut' ret-. .JlIIari()~ ((. tambien. elJlplesa:..}' ~II Reglall1é'nlo está aprobado medi<nHI'" d I{tJ 177i!~Un4.¡I de '\I'a\'ana.. • El Impuesto dt' Sociedades (IS) Iienc sus remotos orí~t'nes en la Tarif<l 1900.- . ro de la Contribución de l:l¡Jjdadt""~. . 189. y culmina. Im!)(J. o en un paraíso f]sc(1l.\u~ fenla~ se atribuirán a los s()cio~." "COnvenio económico dd Pab Va-. tient: Sll rl"~id('lIria <." ¡ " "u ~~ ::! .. comprendiendn.¡ • ~ 11 ~ Está reg-ulaou pOI el TRLlS. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ~p • . p. .~pnn(krl('" En materia d(' prcsun{"innc~ sr distingul" 1".>lto . de :¡ dt· rnal'LO (RCL 201)4. de 6 d(~ agosto [RCL 2004. cualquiera que sea su fuente lJ ori¡:Wn.::o v Lt Comunidad for. aplicándose en lOdo el TE.tiyos principales e~ten situados n se t:iercitcn u ('lImpIan sus derechos en d..lfa los ~upuesto5 de cesión de bienes v dcrcchos: el supuesto de no sujeción al impuesto... pudieran ('orrl". l' de lo rlispU&lO en l()~ tratado5 y (()nven"io~ lIltern¡¡cionales que hay.ís entidad(>~ .[ale. Jadu que ... " .i¡.poder ronside¡ar que una o:-nti(bd radi(... he¡"eder(Js.>11 TE cuando sus a.I'ld6n diUf'/fj o ~ '-' CI 8 " ~ " "' o N'I.itivas que de las agrupaciones de interh ecunónü(:o y de Ulliones lt"lllporales lit.IJ).miento a gravamen del índice dt.. ~." g ü •• ¡:¡ E i8 ~~ • • -< F• ~ .".f)f-:fi}:CHO 7RlBurARIO ----.... de UJllci<...¡¡. comunidades de bi("nes y demás entidades a que se refiere el artículo "5. o cuando su actividad principal se desarrolle en dicho ::l ~ 3R6 !\R7 .6 f-< iU] " '". • .. la do:.~ "S o ~ ¡:: . "' '" ¡:: .4 de la LGT. Naturaleza y ámbito de aplicación. 640). capacidad contributiva más impOltante: la renta de lo~ residentes en TE. por último.. comuneros o participes.l . • a ~ • " ~ o '" . de nuácter periódico que gra\a la rema de las M)óedade~ r de Lol.. de 27 dI: marlO tlt' « t§ ¿S:§'! o . nto~ tributari(]s la existt'nria de un imput'~to sobrt' sociedades. Hecho impollibJe..... E~ UI! !!edlO común a Todos ln<¡ orflt':nami. 179. el s()lllefi. z 'lO ""' .m pasa~lo a rormar p<.. $. en los ca~s de sociedades civiles.o ~ ~~z ~~ O °oZ UO <5°5 Z -f-< 0-1 Zzx m -o Z :j>> 1'<:"'-1°0"-1 O eH.illrídit:a~.. junto ron la tiscalidad sobre la rellUl de las per-"ona<~ fiskas.) c.lrte del ordenamiento. como pilar basÍc() de la c~nuclura del sistema fiscal.~ demá~ entidades jurídicas.. Es un impllcslO directo ~" per~onal.O~ y. 11" Slstrmu fisral rspmlnI.:¡ "' "~ 'O " 11 " " " u " u O " § ~ el . o" 11::0 Q u.ub en un país de nula tributaf'iún. la impu· ~ión a la sociedad de la pane< de las bases imponibles po:."c\ sobre tSI. de :10 dt" julio (BOE núm.

acceder a la determina· óón del resultado fiscal o 81.las socied~des civiles.los ingrt""sos no computable$ () exentos. ce AA y E:ntidades locales. cl. del lugar de su obtención o Id lesidencia del ¡:mgador. así.inimo de lucro. determinado según]as normas del CúdiJ.ClJlllp~nsa<:ión Bllleg<ltivas rel rontable. pre\'alcccrá d lugar en el que radIque el mayor valor del inmoviliado.Gastos fiscales no contabilÍl..ldes lo('al{'."s. sustracóón de. 3. por ello. Con la t"xc. y la~ Institl1cione~ con fines análogos a la Real Academia E:spañola de las ce AA. sin ~89 388 . mien. Es el importe de la renta . para.) Estar constituidas conforme a la~ lt'"Yt'""s espailOlas..a. q~e esran graYada~ por la totalidad de las rentas obtenidas. Sujeto pasivo.ados + Ingresos fi~cales no contabiliL<ldos . será donde se rea~lCcn tales fimciones.~.¡m p':"MlJlnl de fOlI/á/mir. b) . . e) Te~er e~l. La norma reguladora cierra el tratamiento de los slyetos pasivos ("numerando las mlutades totalmente exenlru.ir los \'alocomo vía singlllar para acceder al conocimiento de la BJ. Colegios Profesionales. los Fondos Garanna de InverSIOnes. sllbsidlariamt"nTf".IVO de sUjCCrou a otras emidades carente~ de dicha personalidad.fiscal obtenida en el período impositivo minorada por la compensación de las bases imponible~ negativas de períodos impositivos anteriores. e .~ de deredlU públIco de analogo carncter rlf" las (. tomándolo CUIllO base de ó. uC df' R~lación del Mercado Hipotecano. Son residcntt'.:'jwdo. El domicilio fiscal es el domicilio social.C AA y entidades locales.L Adquiere. 1a5 Fundaciones y entidades sin .!"o de Comeaio y demás disposiciones. ~onlete a gravaIlleQ¡. En caso de duda. tillldos de promoción de empleo... c~ando te~gan. etc.'m de t'orrc!'. un espeóal protagoni. a todas las personas jurídicas.rlenoa en ~"p. sindicatos. España.. Sistema fisral f. lo reglado a través de la norma mercantil. salvo expresa pllntllali7arión. según corresponda. asimismo. corresponde a las cmid. . . ~ntrc otra. Base imponible. aSOci<lclOneS empresariales.~lo. existenci~s. etcetera.\pafiol... H la st'dt'"" de Id dirección efectiva.¡¡d("s residen~ :ll Espana. con ll1dependencl<t. . o por el régimen de EO SI el TRLlS así lo determina y.~. M' <lp!icará la f:stimación indirecta. DRRFCHO TRlBW'ARIO _ _ _ _ _ _ _ __ 11. y por medio de coneu:iones o ajustes -adición de los gastos Hllltablt-s no fiscales. que no e. es decir.ey 0/1997 y los entes públicos de análogo -carácter de las ce AA " t"ntiri. precios de adquisición. partidos politicos. porqur:. elceter. provisiones cont'""~pundje]]tr"~. b) 1. Bauco de.r . las parriflblu'lllf' f'xenút. valores mobiliarios.kulo. Y.en él. a los Fondos de Inversión. te. iUIrf. de Capital-Rit'"'j d l' " " Garanua ' d e 1nverSlOnes. Imfm¡irión diwrtlI Se cnn"idera que existe nula tributación cuando f'll el país o de que se trate no se aplique ut! impuesto identico o amilogo al IRNR. tras ~ue en el IRNR se regula la tributación ~ólo de I<I. Sil ~csl.0. sobre las diferentes clases de renta. . enajenación. ctc. si no.e""""" e) El Instituto de España y la... Cámara'> Oficiales.~ Autóno?"os del Estado y entidadc.s. . r~n("r el domidlio social en TE. Umones femporales de Empresas. !W pUando ~l ámbito SU~Jet. la~ categorías de inmovilizado material e inmaterial.na. en re~Ulllen.~ Reales Academias Oficiales integrada~ . que son: a) El ¡.j en él está centralizada la gcst~ón ddminislnHi\Ja )' la dirección de los negocios. Corno resultado de ello: La ~bligró{í. St da por válido.I!t-~.¡tintm ingn:~Y~ y ga.. C()opcrati\'<C.5 Organi~mo.Ingreso~ contables no computables .epciú~l de . La l~)fma legal remite para la aplicación de b ED al wnocimiento del resultado contable.mo la l"unci. que en España radique la dlrecclOn y el conlrol rlel conjunto de sus actividades.J.~ Ello explica que en la norma nada se diga.~ las t""ntjddde~ elllas que concurra alguno rlt'"" lu~ siguie t requisitos: n es . i) Los restantes organismo~ públicos mencionados en la l.S rentas obtenidas t'n Espana por las entidades no residente!'. Resulta. En (}artlcular. E:ntidad~~ Pllblicas tllcargadali de la gestión de la Seguridad SocÍ<l. 4. ~o. Se determinadi por ED.('1 punto de partida es el rendimit'nto cOlltahle}' ¿'STf> ya reroge en su composición los di:. porque se aceptan los conceptos cuntables.emlOllt. d) de Garantía de Depósitos y los de BI = Resultado contable + Gastos contables no deducihles . preciso determinar ql1é cunceptu~ tienen 1<-1 condición o I!(l de ingresus t:ompulabks y de gasto~ fiSC.

~crán deducibles hasta e! límite de! 10% del valor de aquéllos. qUE' exiMa Ull<l correspondencia tlSl:a!~llelll.~cisión. En tal caso. en algunos ~lIpUe.m.~ilrl(] acudir d la hi. también. . qU{' sean efectivas: es decir. Las cantidades consideradas como pérdida~ del fonda de (ml/eH'io. la Ley exime del requisito. t6rica fórmula de calculo: ingre~08 la\. cuando la~ alllUrtízacíolles pnu.r yalor penctiente ile amortilaciún. R anos .1 deprn:lanOn efecuva causada por su hmrionamiento disfrute ti obsolescencia." inversiones Inmobiliarias qUe i'\e ' C(.:.r0rceutl!je WilSt<tllle. Es preciso. tlS activos también podrá aplicárseles la libertad de amortización.ditirios. la llO amortinción del suelo. entre el tiem¡x¡ máximo v mínimo de amortinción establecido en hts tahla~. '! en 1" medida que adquirente y transrnitente no se encuentren en los de<lucible~.. la~ dotilrinnf"~ pa. .n~s de la nmfJrl.iderara arrendamiento financiero_ Cuando el activo haya sido ol:~jeto de preVIa tranSlIlISIOIl por parte de! cesionaJio al cedente.'. en las que se ~nala un nJf'fkwnTf' máximu y el tiempo máximo para los elemt'nt d) . común a todos los gastoS.'HO TRlBl'TARlO _ . se haga nt'ct'. determinados ('11 ftm{ibn rlel pt'líodo de \'ida útil fijado por el SP. como es llatllraJ. \ll~etectlblt"nu. El Rejl. se h~n ..IMS nJejicinl(¡'~ de I~s Tabla~ legaks de amortúlIl'iún.fustifimáón por el SP del importe contabilizado. A) Lw rO/'fI'(n'ml('. modalidades degl'esivas anteriore. 11.. sea inferior al importe resultante dt: minurar d valur del actiw) t"1l la mma de las cuotas de amortización 91áximas qUE' corre . la operaóón se cOlHidcl-ará como un método de financiación y el cesionario continuara la amoTti7ildón de aqnpl en idéntira. ")' ~ e mmovl Iwdo malcría!. que no podrá sel inferior' al 11 %. • .. baq..!año~ t.:0l'\e las narmU!i nm!tl. ro1l.rión.La amortizaóón dl'gll'. (".R}X.mpelan el!1% ue ~n importe.ponderían a ésk dentro cid tiempo de duración de la ce.. Sistema fisml ".tos.\t(Wri'. si sus importes se corresponden con lo satisfecho por adquisición oneros".Íntesi" camaplicar.angible con vida útil definida. en el caso de la cesión de uno~ de "ctivos UlII dicha OpÓÓIl. la norma precisa quc siempre que el importe a pagar por el ejercicio de la opción de compra o renovación. COJllO no podía ser de otra forma.l.5 para t<::. . Guando la amortúación contable de! ejercido excede de la cuantía máxima fiscal..e <l~'alada con I~ pérdida ~e valor ild hien.i 391 .'i nmdidones y sohrr le mismo valor anterior a la transmisión. [11 ~ste apartado. Dicha eff{'lroidad se cumple. ¡\ e~tos U') panl 2 para El 2.:nte. resulta de JIlllluplrl'a. . gozall dc-I carácter dedilcible.~encia del resultado (:on ble. la operación se CO!l. las <tmOl'tilaciont"~ contabilizadas dd " mmn\'lll/ado malel lal del in~n~~ble o la.añu~ año~ -. etcétera.\ del inmovilizado mJ. en ca.~ aspl'clOS más significath'o~ a kn~ en cucnt.:ticadas gozan del privilegio de la libertad dI:' amortiwáón CJII(-.\i1lG di' jmrl'l'f!/a. la aplicación de un solo método de amortización para cada elemento.w.1ar mmms.regulado 11l.ntes e!nnento.sponrl<lI1 con 1. . en s. a moblll<l110 r enserC$. la conlinuidad en la aplicación del métudo de amortización en los supuestos de ftlsi('in. sin en:. perjuicio de qUt".sing. [<j-. La efe<:tividad se cumple.~ lo.. salvo las excepciones previstas.Un plaN f¡lrmulado por e! SP v aleptado por la Administración. el exceso debe ser objeto de corrección mediante un ajuste extrn'contable pmitivo.~i{m.r<l amnrt. como en la moualidad de pOH'cntaj" con~tante.o. nos r:P!.stos.KWIl elegido según tablas por f'l siguiente multiplicador: En relación con cl arrendamiento financiero o lro. aportaCión.. (le entre los que rle~tacan 1m gastos de 1 + O ac:ti\'ado~ como intangible y los bienes de las "empresas de reducida dimensión». de su contabilización para poder ser deducible.\' _ . Otros supuestos de amortÍlación singular di' l'aü¡¡-. ' • ~o ~odrjn acoger.lamelltu re¡. como son. los derrc/ws al' Im.La amortización degrf5h/(1 dI' Jos nÚJJ1f'rm dilifilw.¡pn~() y usttl. st" contemplan cn la norma: que n·caiga 50bre el ~1 . serán no .J: el coeficiente de amonÍl<lción line<tl Ob(~llid(l del pt'ríodo de ¡lmortll.lrre. la exigencia de amortizar elemento por elemento.m de au.pañol ImlJaSirión direr:lt.~ . H~Specto a los s¡gUlel1te~ conceptos: (1) Por Ilmm1iwfio'ni'S.. entre otr¡¡s: que no podrá amortizarse más que el precio de adquisición o coste de producción. . Sl las cantidades amortizadas resultan de aplicar cualqUler<l de 1m si~uit"ntes minados: d: " I' .

r. e as mverSlOnes in· .ci6u ¡f" 10.:ión.¡tl transcurrido al mellus dos añus rle5<ie [a publicación () antes si se ()robara id depreciación.' _ . t"~s .bría la deducción hasta para lo~ créditOS que.m. .ullortiza<'Íón máxima. los afiall/.. se podrá dedll"ir 393 . <11 menOS. _ COl" ¡Clente maxuno de las wblas ¡ll q"e I u resu te dt" aplicar slglllentt> tormula: d) Amorlhación de los elemfnlo~ patrinumiules objetu rU mntlersión del inmoviliZado material e inveniunes inmobiliarias.' fOrmula es sea inferior a 601 01 ' .:umpliesen los requisiius. Los de personas vinculadas no .. ' " .. ~Oll <Jos ut.~erán deducibles. ~urial m.. sicmpre que al día del devengo haya transcurrido..Uf.lIua es..'HV 1RIBL'TtVUO 11. Par. U ¡Clellte m<tXlmo de l' t' bl b ' -p:¡¡ra el antenor titular-" ta~iJdo del d as a as so re el coste originario emento en su esrado originario..onm"'aci& que ~ haya d . aplIcando sobre .prlle e que lespollden aUlla púdida del'" e. o cste el demlor dedarado en situi\ciólJ de n)llC\lr. las situaciones siguientes: _ Para la cobertura de la reducción riel valor de lo" jondu\' tditonfllr.se . ¡(!s ~/.nmO'l d. en gelll"r<ll. . e) nut'VO casos p]'~"istos en el artículo 49 del (" d' d ' ' de las euemas anuale~ consolldada. por 120. ~al\'() insoLvencia juclidal. .Jllox. aumellll.. Las pérdidas hasada~ en l!. ca.~ los provi~¡unados y lo:. :~ " .aClOn empresa- mobiliarias ~¡ en los "4 m .i' I.> de red1lcidu dimensiríw) que podran dotar ha~ta el 1 % del ~ldo de deudores existentes a la conclusión del período impositivo dedllddo.) Siendo nlo. . para la f. En este úllimo caso. _ por tÚú>riOf() de 105 cr&:tiws d!"rivmlos de ¡W~i.: I La urilización diaria de . según lo :-mtt'rior.wlI.lo5 patrimoniales.1.¡limad. e'" . amlcn 0.r la plantilla.r_aClOn sera en ~l que res I di' ._ en ' laxllllO. !. a excepción.mlth ad . b) . a menos. _ Por drjJl'ccif. c. Sisle:mafisml espa.. euros...nrm .:.U}O IlIlpoHe Ilelo de la .' " ("mas.. aplicando el ..' El derecho a la derlUCClÓn es procedente cuando e5 ef~('tiva l¡. df' no"'u ..1. que poderllos resumir en: amor[J7..\' r' m a da d rmnuw¡-¡ CIfra de negocios del' . e mmoVI Iza o JJliJlenal lIuevos y d i ' . -aqllcllas e .-on ir/Cren1p t :l 1 'l'" ¡UJ. es ohligatoria la correcóón. a lravfoS del procedimknlo de aJllortización lineal.ado J d. ..df Ult tUn/(' dI' " '~ba.llTI WI7e11U-'1¡fu. a actividades económica:>.000 el1ro~. a o lllaleJ Ial cuyo valor unitan!) . no podrán ~r. elemento e. Por el contrariu. según la ley. ' Impol tt. u. por el Importe En torlo caso' . .. cuando ha}." r!ien t~$}' deudlffe5 nu son deducibles. eJerCICIO antenor es inferior a fl "U d contempl<l[J excepciones a[ t ' .. ratamlt~nto geneflll de la " nal.!(.en.. mercm~nt() rlf' pl'lntil'-. _ . = ('.~O.¡bn-t r1 d dp a m or":-~' ' .' 1 u te e rnu tlpilcar el lA. + (C~I . para las ~emf!Wsa... aplicando como coenóentf' maximo el que resulte de Illu tiplicar por 2 el que figura en las tabla~. se mantIene d os meses. lales son 1m adeudadm por F. podrá 1 '¡UJlortilarse en un 150% de la . los garanüLaóO$ y los que hay-." .f. ~an o~ieto de lil¡gio judicial u procedilnienlo ar'nitral. afecto. ' .('( .(Jr!ótl. horas al dí:.o.1QII '1' d ~ o (e p (mil M. Resultará aplicable . En cuanto al inlatlgibk. qUbKlon..o Igo e ComerCIo. &ta aplicable <1 todos los bienes dC"l inmoviliz d _ . l¡ r anrllla media d [ respe{:to a la media d I 12 _ e a empresa allOlenta e os meses a)l{efl[)rc~ v a d ' . un . mI ones e euros.I hmlle de . no provi~iQnables. Imposición d~recla Riginvn de amortwuión má~ mtellio parn.:\ e.. ...ntidades de Derecho Público. 10.il¡. E..)ef ¡Clentc mlfllmo rlr la~ t'lblas y C. . el plazo de ~ci5 meses desde el venómiento de la oblig<lóón. ~i hubiere e exceso contabilizado o no se t..ci. J . . d ' "y por el tonrlo cíe ('omen~IU.bles irll/llvenria.l las em.~lgtHentes al ¡uicio d i ' d ' el que entren en fundún ' I I l' e peno o lDlpo!:itivo en . La norma legal pr · cisa. Los {Uir¡uiridos lHMOS se podr'-' ' precio dedf'J1/.fwl'sa. perdida de valor practicada.m .arlos por entidades de crédito o SGR..-Pme'llt(l\ del inm»vili1.r..l.. de la previn'¿. rn. m\l ISlO\) a que resu[taria . como {:oehClerlte II .. si se desconociese.cW d.'s amor tizad 'd l' efectivos cuando sc b _ os e ella qUler elemento intangible irreverSib..ión onerosa de elementos del ímnuvilizado material Vue las lnversio' 'Jles inmobiliarias: podrán amortizar~ por d coeficiente que ~t'slllte de multiplicar por 3 el coeficiente máximo de amortización lineal previsto en la~ tabla~. J e" euros pür pam los elcmrnto~ di' a) f .>: <i[>licada pur la~ empre!laS euitoria[c$. trabajadas H h) ('nrreccümes pur pl-rdi. hasta el Ilmltt' conjunto d ]202024 tClerddo.l durante otr ' 24 . oqjetu de dedlll. Q () bien. . elltr~ otra~. o la~ obligaciones lrayan sidu redamadasjudicialme nt.ado objeto de renovación o p¡-órroga expresa.e las invenionfs inmolnlianas. : an amortizar.iol.n mas .e'cmite <lUlllelH:U el r' . Ola o tina reserva lndlsponibl ' 1 ' ' mente dedu. el doble del de las tablas .\limuarl'lll!\ glo/)(lle~' del nP:ig() de inslJlvrJl.. ell los que se materialice la rdnversión del importe total obtenido en la U'ausmi. procesado por al~mjénto de bienes.'e"-I aplirable la libertad de an .bl.Deficienle máxi.\ vaklres mobiliarios -11/1 roti1.lfI <k vnlor de l(ll dem.

.1' tf'S a aClU\lclont:3 I"Jledloarnhietuales 1 ) 1 .:ut. 'here nLe~ a la provisión para nl1!:os den"vados garan({w I) Los gasto~ 1Il . 1 por I las t"ntiaseKUradoras.os deriNdos de obligaciones implíritas u L<Ícilas. e) torias serán deducibles en un 75%. ..:ou ~ límite del 10% de su importe.' 'lOec tna · d a. si 5f'Táll drd'llcib/. Los g<t5to. Sistema jü¡-¡:d I's{mii.én.las pre~Iacione~ ruturas. I . '. No obstante. . ~onsi. l' _" "1 ' r .Se consideran deducibles ¡as pérdidas por deteri." Impllta "seaImenle _ Que sean " prestacjone~. SUpone 'lile las plusvalías tlÍcitas merman la ¡-uan'!a de las pérdidas a Yno lo serán.. se il lil"ará a !:as notaciones para la (obertura de g(/!i~(:~ tll"n':wrú:. dade~ .stan dichas contrib\lri()ne~. hasta el límite de la pérdida global slúrida en el ·. g¡¡sto:<..~ de cumplimiento de contratos que excedan a los benefIcios económicos qUe S~ esperan recibir de dIos. corregida ésta yor las <lponaciones y devoluciones d~ reaJiLada~. . . laLivus a L1s provisi(mes técnicas efe("tlllldos pOI las SGR.reJierell a obligaciones lega-Le~ o contractllale:<. dotaciones que e)(u~dan las Cll. "('03/41/CE deL Parlamento Eumpeu~' del ComtJo..{a h~ta el limite de la diferellcia entre los fondos propios al inicio y al del ejercicio. g<lsws lea 17""O~ en . .L • - •• - o ~iU"tliente ~ (I)Clellle: o d) r.lIlIlilS () Iga cuanUa nllOlIUi\ obhgalona. aceptado pOi a AT.~ r~ 1 '.DERECHO TRIDlfl'ARlO _ _ _ _ _ _ _ __ 11.ada~ d) Los gastos re 1 atlvo~ . .. . emp1esal. . utilizados como fórmula de retribución a los empleados.giblf Cfm vida útil indefilÚda será deducihLe o.tl . e) 'antía vi\'a~ all:it'"rre x Ga5tus realizados par<l afron_ \ ' cntas con ga.. d P t Fn el C[l~O de entidades de nueva rrea(lon . .personal que se COrreSponoan con pagos basados en instrumentos de patrimonio. en b DlreCllV.l ! J u C lo n c s . en que . .'ul··riJ"d v la geHlon de los _ Qut'&