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JUAN MARTÍN QUERALT CARMELO LOZANO SERRANO FRANCISCO POVEDA BLANCO

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MANUALES ARANZADI
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DERECHO TRIBUTARIO

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THOMSON
ARANZADI

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Sumario

.\RRf,H\Tl'R.--\S .... ..
I'RÓU)(;() ............ ..

l.F.CClÚN I

LAS CATEGORiAs TRIBUTARIAS
L C:ONCFITO y CONn:NII)() DEL DERECHO TRlBl'TARIO

27

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[lUl";'''''' )./"rI"Il" 1",1"'11';;1 (;I\,)i,." ~l (.dJ' (·"·t.' rI.· ,,,jI, kiló1Lll'uO :\ ,',

11. (:')NCEPTO lllRínlco llt: TRlBl'TO. CI.-\st:.-.; m: TRlBlfT()."ó l. (:olln'plo jurídko (k trihllhl ....... , ................... ,.... ' ............ , ...... ..
2.
ClaSl's fk trihutns ...................................... ..
('¡\RACTERE~

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IV

EL IMPl'f.STO: CO:-lCEPTtl y
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1.

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Impm'"IOS

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VII.

L--\. ... CONTRIBUt:I()NF.'i ESPFt:1A1 K": cllNcrVro \. Rt:.'i ........ ,.... ,....... ,.... ,.

42
17

VIII.
IX.

IJlS TRJB\ 'TOS PARAFIS(:.-\I.t:s.

C()NCEl~IU

1.,\ PJ\RAFISCt\IJfl.-\D EN ESPAÑA .... ,............ ,............ ,.... ,....... ' .... ,.. .

17

7

/)J~R¡';Cf/() rH1Bf~J:llff()

Sumarw

LECCiÓN 2

LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALF.S DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARlO l. \·.-\1.0R ~oRM.-\TI\'O m: LOS PRINCIPIOS CONSTITl 'CIO!\<A-

1. 2.

Jurisprudencia dd Tribun;!l StlrH'míJ . .. ....................... .. Jurisprudencia ¡Id Trihllll.tl Olllslituciol1ill ..................... .. U-:CCIÓN 4

I.rs "...... "

11. 1lI, IV. \'.

El. PRINCJI>IO El. PRINCIPIO

m: (;ENER.'\LIllAll m: I(a 'ALIlAll .....

. [It)
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EFICACIA E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRlBUTARIA..C;¡
1. NATllRAI.EJ'AJIJRÍlJlCA m: lAS NORMAS TRIBlITAR1A. ........... .. ÁMBITO E.."",PACIAL DE APLICACIÓN ........................................... .. ÁMBln) TEMPORAl. DE API.lCA,{:lÓN .......... . L Entn"la I:"n \'if{Or dt· las ley(~s trihutarias ... . 2. e ..,..· d .. la \·iw.-·nn¡\ el.. las normas lribUlarj<l~ .. lA RETROACTNIDAD DI-: lAS NORMAS TRlBllTARIAS ............. .. lA INTERPRETACIÓN llE lAS NORMAS TRl8l'TARIAS EN EL ORDENAMIENTO ESPAN()l. , ............ ,.............................. . lA ANALO(~íA EN 1',1. nF.Rr.CHO 'rRIBUTARI() ............................ . EL FRAUDE DE LEY TRIBUTARlA O CONfl.lCTO EN LA APlJ(;A,CIÓN m: LA NORMA TRmll~ARlA: CONCEPTO y PROCEJ)IMIENTO PARA SIl m:cJARACION .................................................. . 1" Cnnn'pm ............ .. .. ,.............................. ,. ................... , 2. Procedimiento para I¡¡ oecIamdúlI dd l'nmde a la 1~y Triblll.tria .......................................... .. .............................. ,..... . lA (;()NSUJ,lA TRIBUTARlA ........ .. INFORMACI()N y ASISTENCIA Al. CONTRI8lJYENn: EN EL C¡TMPl.IMIENTO DE lAS OBUCACIONES TRIBUTARIA" . hlfonnaci6n ........... ., .............. . 1. 2. Valoraci6n de hit;'ne~ v 'M'uerdus previos c{¡- v<llnración U:CCIÚN :)
H¡i

EL PR1NCIPlO DE PROGREfiIVIDAI) ....... El. PRINCIPIO I)E c.\P,\C!lJJ\¡) H;{)NÚMICA .. ,.... ,...................... ..

n.
1lI.

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99
100 1111

\'l. \'11.
\'111,

1'1. PRINCIPIO m: RESER\',,\ DE I.EY

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MATERIA TRlBl' IARIA

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lAr.; MOJ)JFICAcJ()NFS TRII'oI 'T.'\RIAS REAl.lZAIHS POR I.Fym: PRESI'Pl' EST{ IS ................... ,.... ,...... . ... ,.... ,..... .. HEC:\I'ITI '1.-\Uúl\

IV. V. VI.

[.FCCI()N :l LAS FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO

VIr.

r.
11. Ill.
1\'.

1.·\ LEY ... ,........................................... .. El. DE(;RETO-l.t:y ............... ,................ , ................................... .

107 In7
110

711

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VI. \'I1.

, ,

El. m:CRETO I.EGISL-\'Il\'O lA P{ In~r.;T.'\I) lHasL\TI\'A DE [As COMl 'NmAI)ES AITTÓNI).. MAS ................ " ..................................... .. 1. 1 ..;. ".. ............... ..." ........... . Ill'neln·lt"l· ............ . IllXfI.'ln I.t"gislmim ...................... .

79
VIH. IX.

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11:1

El. RE<;IAMENT() ............ ,.... ,................. .. Conn'ptn l' hl1lelanwllW (\(o l~ polt'swd nq.;-lanwlllalia ............ .. ~. Tih,h,,'rs ¡I.. la 1.H>ll·slad n'Hlallll·"taria l'" el unkll¡t!"il"IIO 11natl<"i"ro ('slalal ..................... ..

".

113

ElEMENTOS DEL TRIBlfTO l. IAS PRESTACIONES TRlBUIARIAS ... ,.... ,............ ,................. ,........ . lA OBUGACIÓN TRlRUTAR1A PRINCIPAl .... " .. " ............ " ... " .. . 1 Obli!f.t6ún ",-", "'IV' .................... ,............ ,......................... ,... Ohlil!;<lción de Ikrccho Públifo .......... ,......................... ,.. . 2. Obligación de dar ................ ,.... ,....... ,.... ,.. 3.

lA p{nF.STA1) REGLAMENTARIA llE I .....S(;()MlINIDADESAl'TÓ. N()MAS \' ENTll)ADFS I'()(:AI.ES ..................... . lAS ÓRDENES INTERPRETATIVAS \'()TRAS nISP(lSICIONES Al).. ... ....... .............. .. ............. .. Óldent·" ¡lIIt'rpn."tilti\a~ ................ ,.. ~. ()Ir¡~~ disposi('¡VIlt'S admini~lI'ilt¡\'~~ ...
MINI~"TRAl1\'A."

TI.

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119

IEI l'lU l'lO

\'l!l.

IX.
X.

EL IIt:RECHO Sl.lPI.ETORlO m-: lAS NORMAS TRIln'TARIAS 1.-\ COfiTtIMBRE YEI PRF.cFOENT\o' ADMIN1STR'\TI\'O. l.clS PRIN< :IPU)S Gf:NER.<\1 .ES DEI. ()ERECH() 1..·\JltRlsPRI'nEN(;IA .......................................... ,............................ .

9'
'>2

111. El. HECHO IMPONIBI.E ........... ,.... ,.... ,.......... . Concepto y fundón ............ ,.... ,.... ,.............. . 1. Car.icter normativo del hecho illlp()nihl~ 2,
IV. Estructur<l dd hecho impollihl(' . 3, lA fXENCIÓN TRIBUTARlA ..........

121 121 1'l'2.
1~4

XI.

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9

.... NORMA............... ....... . !Nf. contenido y función ... Ordenación en la i..... ...lI'io . .. 111..... ' ........... .... ViII...... Régimt'n jurídko y efe<:tos dl' la declaradón tribUláIriOl ..... ' . 1........ . El.. . " ................ ... Unlenad6n jurictka anterior" la l. ..SO t:N PE"....... 126 2..':'... .......... COMPROBACIÓN ilMITAll¡\ U:CCIÚN 7 X..... Cl a . ... . .....Jo: .NTO m: V~. .................. ART.... •:L D{)MICII...... "i FRACCIONADOS ............. .. EL PRO(~EIllMIF....... . ......"]" . ............ 197 I!J!..... ....................... " ...... VI. ... 1......l'rollu lid pn...RImACIÓN BE DATOS lA COMPROBACIÓN DE "ALORES EL PROCEDlMU:NTO nI".....10TA TRIBVTARlA ..."' m: ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCiÓN DE LOS TRIBUTOS I........... 3... ........... .('\<l.. .... 2...... ....... lngn>w lIolnl1l... 1....... .() . ... .........• .............. ........ .......... Panorama gc:'ncral ............ La SllH'l']()ll de personas j\lrídicas . H.... Sil definidcm PII la LGT .. IX..............."........ '2... .. n. .... fUNCIONES Y LOS PROCU)IMIENTOs TRIBUTARIOS 11........ . ' .... 2..... RE...njurídiro dd ingrt·so ............................ ...CTOR La hmri<in inspectora ... 1....¡ÚN H 1. . ............. . ........ OFn.. .... l.. .. 1. La ~u("esión de JX'n.. :1.. ..T . . ' ........RF1...... ............ .. 11.N lti4 1¡¡r. VII.. ..... . solidaridad de sujeto~ p<lSivos . ........ ................ióu 2. ....horadúH ............ ' ... ...... '.• ' ..RESO A CUENTA Y PAGO....... I'r{'cedcnt('~ y ronfigu ... ....... I<lS ¡1C1l\aci()llI·~..... LOS RECARGOS POR EXTEMPORANt:JDAD DEI...... lO 11 . .......¡ 1~)() I~'O HlI I~ro! 150 151 IV..'il 151 153 154 155 156 157 ORIlt:NACIÓN!lE LA. ... . .....T :'>........ ........ .•.. " .. .. El devt'ngo de la ('"elldÓ .. ....... IJI.......DER}¡'CHO 1'JUBl'1'ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ Suma/io l'áW"" COrlH'plo v con/cnido ...... ............'} ........Cl....O ('n d UcrC'cho Trihutariu 2........ .. .•....t"~pflmabili(lad en la LC. ídico de la responsabilidad lA SUCU¡ÓN TRIBUTARIA .•• .. 1........... ...... .... ....••.... ........... ....•.... Stlpu('~tOg de .. " ............ DEL TRlSUTO ..... lA BASE IMPONIRJ.... ..IGAOOSTRlBUTAR10SYSllJET()S PASIVOS .... VIII.... lA....... .... ............. .. H'>\l I fió SUJETO AGl1VO DEL TRIBUTO ......~'i y PROCEnlMmNTO~ I'RIBUTARlOS .. l... . .. RegiJlu.... de actos dt· liquidación}' rt'gimenjuridko .. . 1'14 [<):.............. '27 U.. 1... .. ........... .... l. ................ LA COMPROBACiÓN EN El.... .... El PR{)CEDlMn:NTO INSPE...... .. .. ......... ... . " ...... VI.... l~lS ¡l{'fa~ <le inspt'criún 3... Te""ina(iún dd procedimiento 177 177 IHO IHO .... .. ...lO FISCAl .. ... IW 133 134 Concept" y n>lllenido ... ' ......... FUNCIONES DE APU(:ACIóN TRlBLTTOS .... ..... . La radll... 134 VII...............onas thicas ............................. AlltoliquKJoción y comunicación de datos .. L<I.... .........'i COMUNES SOBRE ACTIJAClON.... l.............. ..... IV. Ámbito y contenido dd deher de lolahwad{lf] I. EL A(:TO DE LIQUIIlA(:IÓN . .........• " ...o ....... IHI IH3 Il'I3 IH4 I~(¡ ... Inid() \' dt"~<l............... 149 I.. IX7 111..... J Cfln("t"pto y clases .....~ ....... .............. 2. ..as llotifkatio!1t's en Derecho Tributario .......... XII.. .. :!... ..(...... :1. ... XI..... GARANTíAS DEI TRllHJTO ..... X. COll('CptOy n"Ia. " 2. .......... lA ANTICIPACl()N VEL TRIBUTO: RJo:TENCIÚN Jo: IN{........... ....... ................... L()~ métodos de determinad611 ne la bUlo ill'!)()lIihle ...... V. .... ......... .......GT OC 2\103 ..... ........ 1....... VII...1 t"1I la 1..... ...INTEIÚ:S DE DEMORA TRlBUTARl() .....WONSABU........ ..............(..... ... ......... .. LECCIÓN (l PROCEDIMJENTOS DE GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS 1... ... illSp\'n... LOS TIPOS L)E GRAVAMf..• ' .................1\..... '2. .................. LA DECL\Ri\CIÓN TRIBUTARIA .... LO/l t'nles sin pt'fllonalidacl como Sl!jctos pasivo. .... .. . ....... .. 1'" 171 IX............ VI.. . ...........I V........ " ....... lA RF............. .... ................ L:\ ()fHF.... ".... ..T. .RÍüDOVOUINTARIO . .OS l........ 1'27 129 ~... MARCO DE L\ APLl(:}.. ....... lH..... 143 145 145 XI .............imites al deber dt' ('(~I<l.. .u"dimic'nlo ti .............. . .... U:U. . lA REPRESENTACIÓN EN DERECHO TRlBlfTARIO .... (:Ollcepln.. ........ .. .. D'lCuIlll'lllaliún d... .... .. ..a('iún a("\\I<l... '... . 16"" EL PROCEDIMIENTO UE APREMIO... E! plluo ti"........ Régimen ju . La prud)¡¡ en Dt>I"t't'bo Trihlltario ..~ dcllribulo . ............PERCUf\IÓN [)EL TRIBUTO ....... .. l.... " .. .......CIÚN DE LOS TRlBUT(). V......... 158 15K PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACiÓN TRIBUTARIA lA FUNCIÓN In: RECAUDACIÓN TRIBUTARIA.... APlAZAMIENTO Y fRACCJONAMIENTO DEI......... EL INGRE.... 1m 171) 172 174 136 137 13>\ 138 139 141 142 142 lA Cl.... ..NClÓN 'm: INFORMA<:¡ÚN ....

7.. ....... m: REVISION . I N............ 26:'1 26... ...\1 n) (.......... lA PR!-'e'iCRIPeJÓN Y OTRAS FORMAS DE ~:XTlNClÓN m:L TR1RtrT(} ..... [1 df'lilO de..... ..... ~.......... Principio . ....... .. .u·dum·s IrihlluEXlindón 2.....defraudación a la Seguridad Social ...mci()Jlt·~..... ............ " ... ........\) Re~pomahks .........¡ ddito dt· dt'l'raudadrín ldhmari<l ..ad6n ...... IU·... . arinn('tifo~ o de hecho la devolución de ingrt'sos indebidos ......... 222 22li 22ti S. ."". ................... 1...............k Jesfl'llll'iahilidild t'JI lIll\l('ria dt' inlrn'Ti<>l1es tributa· IX..... . ......... ........ ....... Legilin.~ [)es..... INF~\CCI()NES y SANCIONES TRIBI'TARIAS .......:dimit"nto ~¡¡II('ionador ..... I'RINCIPIOS DE lA r(YrE~TAn SANr:IONAOORA F~' MATERIA TRIBII'L\RIA 1..)s ..:h" .... 3..EJ)!MIENTO SANCIONADOR EN \tATFRIA TRIRUTARIA l.~je! .. • 3. INfRACCION¡':S EN MATERIA DI': <X)NTRABAND() nEl.. d~ las sa\U::ione~ nibu!Adas . " .. di> <lplicMiim dt' IIIs tribllt..lOrdillano dt· U'\'Ísi61l .... Terminadún del pron'dimiCnLo <k ¡¡premio 200 201 201 202 l.ANI)() l..... ..... i"L ¡pío dt....... I'IU)(. ....7 SllJETOS RESPONSABLES DI' lAS INFRAC<...IONES y TRIBllTARIAS ...... 4... Los deliws ¡el<ldonddo~ 24[> Vt'lu:iolle~ 2-17 5.......-\NUo:\F...t·~ .. ...... \.. . " ... ~nn-"Ilrt·~ de I¡¡~ <..1'<...¡d deri\'...'i" ~(' Iramit.. 26B 269 271 22~ fi... .. .... ............\.......\d<l a ¡n/..... 2.... Extinción de la respollsabilid. .................. t.. MARCO NORMATIVO..PT() yt:i. Pron·rlimienlo ............ ..... .IUNES TRllnnAR1AS ...........'luma"............ ["f'111111 hl.. " ...... " IV....)oNJ-:S YllEI......... .o~ órg<lnu.... .... 2. Prof' ... Cla....... " . ........... La declaración rk lt'sivídarl ....... B) ....... 4. Anu<ldulI('~ n·damables .S TRm\ 1 \'.. CIaSt·~ :116 :117 :![7 ..... " •......... cOll .... . .. ....... .. 1 rias L lIO 1'.. S......o el!:... fom'UI'I'('ncia (h- ~ndOlwg lrihmarms .............. 9. La revocación ....IJ 1..27 lA RECLAMACIÓN ECONOMIC().........2 2"3 22() 22l 221 111 (....lIt) 11- LOS PROCEDIMIENTOS .....\RlAS .... 2...'Ulcione~ trihutadas . 231'..... . Rt>duHión (k 1..... Suspell~ión del ¡¡elo impugnado ... ¡nfJal'l()r('~ ..... R('gllllt'll jJlridil<l dr 1<1 [JJrsuijJliilfl LECCIÓN 9 VIII.....<. .lllualela y ámbito de la pres(Tipri"'JI tributaria .. . lA HAí:JENl)A COMUNITARIA ...... 261 21.... ArlMINISTRAT1VA ObjelO Y caraClclt"S . lntmdmTi'. .... 6.. 25X 25X 2tiO La declal'aóim de nulidad de pleno dE'rt'r.... 237 2:~) Los deliws contables. ..... ....... 5.................... Pro..... 3... .....s..IÚN IH.1) 2M 1. .........{'('.........rENDA P(rBLI(J\ ..trrollo cid pHI"...rrOS <:<JNTRA lA HA<...... ..... rlimiento abrev!ado ant(· órganos unipf'UOIl<lles ........lda dt· inh..... ..... .... 26" i!ti6 267 2tifl \..... . . 2.. ... ...........\a....... PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN DE LOS TRIBUTOS I<:SPECIAU~r.......... 'mnciOIlt'S .. 237 203 204 205 :!O{i VIII. ¡Oludo)" trihula.. " 27!i 12 t:... E!..... . ........ I ~t "pertm..... nELlTOS CONTRA...... INFRAU.......... Rt"{'urs". ..........t del pwct'dinllt:nto de apremio ... .. (:tl:tnlilÍl'at-i'lIl de la~ ... X.. 11..... .... ... Iksarrnll" del prncedimiento dI... 2'-'3 111......¡... ¡ La rcrtificariún d.lT()S EN MATERIA IW C()NTRAH... 1............. 273 274 Jo:! r('{'uNO cI\tr............ "" .()N{:f........!n Pllblico () fraude (1<' 'lIh.... .... 2:.... 227 2.. . . ....m .. \.............. ... l.... ... 1I1( i()i1"~ tribulm ia' pecuniarias ............... ....... ". 2...RfX:HO TRTBC"1:4RIO Ptígi/1I1 ...t\SES DE !!'-íFR:\C(.hirllr........................l del ohlig..... :BY 2!lO 2:'j~ INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBlJfARIAS.ECCIÓN 10 ... " . ........ "... ......... ........... ........¡ de forrrm M'· par:..NCI()NE~ ... .. H) ¡':najt'lladúl1 de In~ bit'IJes .............-lliw)s . ... .lC'O ............... l........ El pro('{'{limirllIO .... . r. ..........". 22(J 231 235 \'1 EXTIN< .... .. ....... . .. ...ulministr.u:ión de Las..... . R{'('ul'5O~ de a1lada . ... Intrndun:............' apremio Al Emhm)!.................-t.......C(lRS() llE REP()SI(:IÚN ... ... . .... . DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBUCA 1. ........ S...... (:'>II('('plo .................. VlL rías ....... ............ LA REVISiÓN I<:NVÍAADMINISTRATIVA. 2 Rt·'J'''II"Üllt·.'lr"clt"''t'~ y cft'.-roimiento ........... Wllr:iOlleli ..1 ~a.)r('s .. .ri'o'l io" de lA' aolu..... L"'luIlrímin .... ...' t'lTore5 m~\t{'riólll'~.. ..OF..... ..............................

......... ' .H. .. ......! ~W\ :H:i :14:..... .. .... .. 13...... Cálnllo del imp!.. 2H5 2~7 19...\ dd Impuesto .. 33() :~3f) :m :\3\ 291 291 21..... B) Ren~¡ del ¡¡horro . O) l............... ..... .. Implltadun t". A) Míllimo per'Soll<ll y familiar ......... espedalcs de \"rlluradón . ______ .. ....... A) Oblig-.. " .... ....~ ... Cuota diferencial .MA TRIBUTARIO ... ... ..... fí."iim CflI'UUTlI<l . [1..-F) Norma5 comunes para la aplicad"" ti" l<ls mínimos . ". .. 15.... .......~II(f \'.TATAL v AUTONÓMICO ... "........ .............. H. 1...................... . .... ¡j\'id""ln ('... D) Minirno por asce"dk>nte~ ...... .'l:HO TRlBlrl'A.... Ikfinición Al B) y rktnminacltm de la renta gr<l\'ahle 29:1 294 ~4 Rt'lldinliel\to~ :I:H del tmh'\io p{'roonal .'uenta ...... ..... . . .... :>........nl :n~ 291 293 29.u-idacl . ohjeto y ámhilo de aplicaciún 2. B) Regimell de atribud{¡n de rt'utas .......... ' ... . _ .....e"er.. . .. .........rriwl'lO de tilia Comunidad Aulónoma .......... .. n 1<1 III gt'nt'l'rll HI IJUegrarióll y COUlp(·Il... ...........¡ gellt'ral .......... ' . ' ...... -S) Tipos de ~ral'l>men del ahorro ..... .... 1I1lpllesu~\ I!HI! 2iN 285 im1... ..ala ¡..(¡n in[{>rna{ional ..... ... Indivirlualizadón de rt"lIta¡........ ......... 297 303 307 23.......... B<lHl' Iiqllidah............ Cá..............lc:ulo dello!'l. 24. ..... de rellm .. Rentas l'xcllta~ .......... ..lóúll D) Pagos tl . ...... .] (rjbuto Regímene~ $.................... Mínimo por descendientes ...... ' ... ... .. lA REVIS¡c'JN I-:N VfA ADMINISTRATIVA m.......... e) '1.... " ................ ' . renta~ . 332 :1:13 :133 11..horro . ()hligadoncs l{)nJta]t'~ . .... K<....... " .......... A) DeducL'Íón 1'0'.... .... 17. .(Jri"~....... .. Cla~l'........... ......'\ 320 2tl.. ...... ...1uU .... TRIBUTOS LO(............" patrimoni:...... ns. lntegl'....................... ...IUO Sumarlo "'¡/. .. a SISTEMA FIS(::AI........... ". A) Rt'nt......... 2~7 Mínimo del colltribu}/enlt' ................... .. .......... F) l)e~nILl<-i... . .... ...AHMINISTRAIIV{) B) 276 n.....rlllhle imposic......ircnos .1...." el Deducci6n pUl 1l1>l1ernidad D) ~dlln'ión)Xlr narimielllO () adopciúlI ?>2J 321 :tll 312 32~ 323 313 321 :~26 32H 32\1 32~ 2RR 289 290 20..... ' .... LJ) OtroS n·bríll\ ..77 LECCIÓN 11 SISTEMA FlSCAL ESPAÑOL... A) Esc-...n d("('ivada de la normativa ¡[". ......... ' ....~ 22.... _ ............... ...-t.... .. Rt-gla.....lk-s ........ VI.... Sr...............lldas y perdia........u!'sw eS!... ...... (~l Determinación de la ClJ01:! liquidll (:~l¡\ltll ... Al Opción por 1:1 IrIIJl11.1) Al 25..... . 14 1:J ... ............. ... A) Tr<lillU autonÓml{'{) de 101 dl'cllKciún pt>l in\'t'l~i(JI1 rl1 \'1" vi"nda habilual . ' .n alltonómÍ{'n ...... ....." ....................atl<l..Id hnpucMn B) Tipo de gravam"u lid "horm . .. TF.. 3:1[\ :'1)15 12.. Ili.......... III. lkJ\dimi""I11s dd (-apilal e) R(·nrlimÍt'nto$'--)(o aCli\'idadcs cconómi'-rls . ..ES ..... ........ ......... ... . el Tlibutación de Jos ~........... .......'lación r!t' r........ ......... .. R\'ducciollCS por situadorws dl' depem\(:lIri¡¡ y t'nvrjedmiem" . "............. . ........ I mpllest()~ directos 1.... ' ................ ....... .... .............. IMPOSICIÓN DIRECTA 18.................. .......... ................ ntas en la SI dcl il....... TrihUlación hlmi1i¡¡r n conjunta . .. ........ -------....... ......... ... ......... Ade.. .. .. Cllorn liquida auto"ómil'a ..acj(in de n'nf<ls: BJ ................... Hedw imponihle' .... .... R) Dedun-iitll pO!' rl"ndimielltO~ ¡rabajo~... Pe'ríndo i1npo¡¡jti\'o \' del¡"ngo del impIIl"1O 7..... Al Residencia habitmd en d t.............~tatióll pOl' I¡LS drclUlslandas persullaks y familiares del rOlllnhuvt'nte .... ('... 313 314 315 315 31. ................ ..... ('lll·]\(.... .............. Nllturilleza..... 1.................. 1-"l1mS inmobiliarias ....OERJo...¡c¡im de d~clanlJ R) AUloliquidadón e) Bon~(k>l dt" ¡kdar....... .........wall1.-... CnnlrihllYl'n\es ...... o""mi· cas .. 9 Lj 316 ~17 :lIS ~20 espt'('i<llrs ...">7 :~:n lm¡mwción dI. ....................... ..... A) E~al" autonÍlmica o (omplen¡enl<lria ......... I........ ..... " .'<lvamrn autonómico ...........' :l3/\ :~3'J 340 :HI :Hl :H:.. [)) (...t ...... E) Impont' de ]U~ p>lg~.. . RE<:\JlL")(~ C()NTENCl()Sü.............. . :m! :{!l........k .. IMPlTESTO SOBRE lA RENTA DE lAS PERSONAS I'íSICAS ................ ... ...................... A) Jnl~ra(:iúll y ('ompt'maciim (lo........ ..ímitf'5 de d(:lerminadas dedLlcrionl's .. E) Minimu por rlL~cap.. .... .. ..... Geslión del implll')jll> _...A... .............. .... ........ El......ldi'm ~ cllmp.mporal netennin¡u:iím dt· la lJdst' impnllihlt· <[ I)"termill<tt:ión de la haose liquidahle HL Métodm de determinación di' la 111 ........ ........ ... ne~ e~¡>(>(-iale....... . ...... -.. p:utídpt'~ de las instiIUl:i"nl'~ dr inver~ión colt·('tlvtl .

..... 427 427 428 431 431 13l 433 135 o.. 35:....... responsahle~ y opción pur t"IIRPF . <=) (~a"t"s dt>dll( ible~ ...(..iI \'alorl\ción rld patrimonio ....... '84 IMPUESTO S()SRE SO(. ...............aUS"~ . ohjt'IO v ámhito dC' apLic!..-... .......... ...~... .......'ida ....... . impu{"~to 11.... .. ' ... ......unt'll t'"Sp~cial sobn' hit'n('s inmuebles de !'nlidad('~ no residentes ..... .."i :~5(j 356 3. lMPUEsro SOBRE Sl!(. 2......... .......¡......... ~... imponibles negat[...•...... 27_ (~¡m"....¡Io!' S) (......ESIONES y DONACION1:........ ..... Sl!jrto p.... d('" 1994 ..................... .. __ . .. 10. "......'s E~tados miembros de la VE .. EP .... (... ... .• ... ___ . ...........{"i(m 1 it'cho impollihk 375 375 375 ~75 9. . l' 12...'1.. '.... .. 401 404 404 4<15 369 '\71 X..............L~i\'(l~' ohligadim . J) Ueducción de la SI por obra benHko-sucial de las c...... . Pago fraccionado ... :~97 436 Devengo .... ......... . ________ ... 6. .... ' •..... .....') 42.. Naturaleza y objeto .............¡d/m IkdlO imronihle....•..... Rt'"prt"st'ntanlcs .¡lonKión ' .. O) Comprobación de \'all1res Bast"1iquidahle Tipo de p. Prescripción . 0-. ..'as ..¡pitalizadón .. lkU<'" li'1uidahlC' .. ..'B¡¡st> imponihle.. 353 35....) 4/13 403 404 4-1{) 441 'o 17 .•. tt'"rminarlM rent~ obtenidas en el cxtranjero m ..~ .....~ ..... rl....... D) Eutidade~ t"1l ri-gimen de atrinudoll el. 1....... Ikuda triout...... .... .... n" anlennridarl d ~ 1 rk di..... EL IMPUESTO SOBRE lA RENTA DE I..lJLa.... ....... .¡ y ..... 9....... ........... --...... distintos al deO'engo . ..ra"amen y cuma 11 ¡butar... ' .s -l.......... ... '-Deberes de agentes..... UI*'lO y ámhito (le aplic1'IóóIl Contribuyentes.. ~intcr \'i\'o~. ...¡(Il\"It'.. 4........ SIKt'_~iÚJl en la deuda trihlltari...¡ 376 :177 37¡.... .•........•.ff() TRlBlTUIHlO (.. 7. ' .... ....dt'La........•.. 1........ ......rihll..Jt:{)ADES .... 1. .. 7... Deuda uihutal'ia .....• .nr............ lenta' ~:) (~nj\".. .¡s p<1uim()Jli~lcs deriv-.•. .... .......... 3M 396 3% . ..: iClJIbr..... :1.....1) IV........ n.OS NO RESIDENTES L.......... IMPlIE~TO SOBRi': El.. ...... Gestlon elel VII.... ....')S3 3¡'¡3 ......... _ 2. __ ....... ' ... ... inocripdóll ('ontan[(' dt> ing:resos " W·-·I ... Tn RenTas uhl.. Deducción por doble imposi( ¡{m inlt"rnal ¡omll y Olro. ..... ... N..... pasivos ........ Bllst' illlponihk . F[)rma~ (It" "!jt'('ión Al R{.......~t()~ no (kdudbks ..d ........ ...... .. . 13.. Deducción de 1m P""¡... 8. BI Bonificaciones .... .... . 11) Rcgla~ dt· \'...... . q F...-Jf' ahorro ... 1) Exenóón de t:\ . . S"I"-..... .imbilo de ~plic.. .................... .... fuocionarios y particulares 437 137 437 138 E) F) Impulación temporal .k "m.. .... Gestión .....lri...... .llta~ ()bt('nida~ mt'"dlanle EP . el Régimen opdonal para eOlllribuyt"n1<'~ rc...............~idt'ntes en ot .. . .....\~n....•.. Periodo impositivo y devengo Tipo de g"tV-dmell ...a' [orr.... NaturaLeza........ Al I... H{'(:ho impnniblp ti. 387 387 ..~ de c¡c!nCnlOS patrimoniales arlqlllrt('1o.•... nidas sin [llt'di"ción r1... ......¡ ......... A} En las adquisiciones «mortis (.'RF.l. ....... ..........~-i.. :l!)...(i".. .n 1¡¡ percepción de cantidadt"s por los beneficios de st'!{Uro~ $Obre la .. Criterio.. Nalllr. 10..ijus a CIlf"nta Reg¡menes u'ibutacios espni"It"... .... 'AA ~~I 38' Base imponible ... ... .. Al t1educcionc5 para evitar la doble imposiciÓll . .. C) Deducdone~ lJ<U a in{t'"nti\"~r df"terminadas acti"id¡¡des 407 407 408 4iJg 412 413 119 373 \'.. . ............ .. .. . K) Compensación ue h......ja~....... 1.... .. Rnltas eXt:"llt<\.......'l........ J)omkilio fiscal.-drnlt'_~ de .... ..?7 359 360 360 364 H) Exención para evitar la doble imposición económica imernacional sobre dividendos y rentas de fuemes extlalljera~ y por la transmisión de valores represelltalivo~ de 1m fondos propios dI?' entidades no redidelltes .......... .. ..... .. Regla~ dt> \'aloración de algullO!> d"'r't'chos ...... PATRIMONIO 1...> 7.... -----..... Ámbito territorial Hecho imponible Sllj<"ln~ 420 422 123 424 425 42.........anle un establecimiento permanente ........•........ B) En las aut}ui_~ió(lllf's gratuita.... . ... .. ....• ........ 2....

..10 ... .............. 470 471 512 51~~ 6. .......... ......... L 2_ ................. . imponible ........ ..ESTO SOBRE TRANSMISIONF$ PATRIMONIALES V AC· TOSJURIDICOS DQCUMENTAVUS ........ ......................................... .S ... l.. ÁmlJito espacial .1 H) Prorrata espt'(......... 514 ........ ............ IMPOSICIÓN lNDIRECl'A 11. ... 4tl:1 4&1 Ohlig-adoncs formales de carácter general írf'~tión df'\ impn.................. .. .. ..... . ....." 15.. .............. Ift... ...... ... ..... D) Cuota tributaria Operaciones societarias .......... .......................................... .. .........~ ................ 7... ...-.......("llmento~ notariales .... 464 464 <l7n IMPl ¡FSTOS FBPF..... .... ..... ... ............. ................ l}e\Jengo ........ .. .... .... ... ..... ............ ........ .. O) ModificM:ion("~ rk 1'<1 h..... ................DERECHO TRIBUTARlO _ __ Pagi"a LECCIÓN 12 SISTEMA FISCAL ESPAÑOL...... ..... ....................'"........'...........'>7 4....... e) Base impül1ible . ......... '"'''' IH 19 ....... 2.....•.......... .')1 45~ A) 452 453 454 4!l...................... " . .. du 187 487 489 489 490 49<1 492 492 456 4... .... ... ........... ... .........m: impunible ........ D) Cuota tributaria .......................... ...... ........ ....... .............. ..... . ... ........ ..Jnhito de aplícaeión .... A) D} 2.......... .. .'jI!'... 10... .. ..... e) Documentos administrativos. ... Cuotas dl"ducihks ........................ .......... ........<.............. ........ ......... ....... ................. . ....-sto ..... 497 4!1!1 1"...'> de gnlYarTIcIJ .......... 8... C\lnl:a~ frimf'strales ..... .."..ClALF...... Impuesto espedal sobre del. 162 20 21....... Á..... Devoluciones ....... .. ....1A ............ .... ................... ............. Al Hecho imponih!e............. .......................... ...... ..... Bl Documentos mercantiles ....... .... .... Cierre registra! yadmi~ión de documentos .... G) La re¡¡......... . ..... 9...............gilW 12...... D) Rt'<juisitos formales para practicar la deducción ...... 13.. (:) Límites a la deducción ..........12 .ión ...... ......... ................ ............. Exenciones Lugar de r"ali1arian df'1 hecho impunible Sl~etos pasivo... 4.......-i. ................1a de prun ..... Contenido del réginwn ............ Regimen e~pedaJ del reeargQ de equivalencia 504 W6 5QH Ir....... Exenciones Gestión ............... Sumario J'i.... Impuesto wbre ActosJuridicos Do<:umcmado.... 3............ ................................) Determinadún dO:' b ha. ... 519 479 479 ImpuesTO sohrf' la~ primas de seguros 522 523 81RU()GRA¡.......... ........ JOI 502 502 Régimen Cllpecial de a¡¡rkuhura.. . .. . 4.......... Naturaleza ..." . .......... .. E) Nacimiento y ejercicio del derecho a 1¡1 deducción ....... 50lJ .......... "....... Bl t~n las adquhicionc1> intracomllnit<\ria~ ... A) En "peracioIles Í1ueliores ........ 4............................. )\anaderí<J v pe'u ..... ...... B) Cuotas nod~ducible5 ..... .. . .. ...... ......." . Devolución a no establecidos Regímf'nf's espa-iales Régimen A) B) ~implifi<: ................ . .. C) En las importaciones ........~ A) f). ..... .............9 459 459 461 e) 19............. ...... Hedw imponible ..... ... " .. ...... .... 493 494 19:... .... Repercu~i6n ....... . ~vr-ngn ...............I[lu:ion"..................... N............................... 473 474 475 477 177 479 DE\-'Oludone-s.................................... ... 7.............. Ohligarionf"s formales ..... . . J7.. 3... en la {"Ilota .......... .... ..... ... ImpueslOs cspeciale~ de fabrludóll Sujeto pasillO _ .......... 480 <SI '84 484 484 14.... .................. 9..... ' .......... B) Sujeto pasivo .. ..... ............. Base imponible .......... III. .. F) Regla de prorrata .. Sl~t'ción 444 446 447 447 448 4....... . ..... Impue~to 517 especml ~Ohfe el carhón .gt'""........¡al 1) Deducción por IQS hil:'nt's dI:' inwr.............. 443 L EL IMPU.. .. Deuda tributaria .......... ......... .. ..... .........."i..... ............... ... " ...................'l.... .... ... ... e) Ba"..... .....Enninados nlt·Jius de tr<tnsponr Impuesto sohre las ventas minoristas de determinados hídnxar· huros .................. ... ..... B) Sujeto pa!livo .. imponihle .. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑAUfDO .. ImpueslO sobre Transmisiones Patrimoniale8 Ollcrosa~ ... ................. .............. ' ... Tipo..... .......... ........... 8.... 0pl"ra('"ÍilTI'" nu sujelas . 4..'i7 458 16. e) La deuda tribUlaría ....... '2'2........ 6...... ......... ............................ Naturaleza e integración en el sistema ... .. . ........... A) Hecho imponihle .. 5....... . ' ........ ......

....... .. el Base imlxmible y CUOfa ..... Geslión tributaria ............................ .... ............. 56U HP............. E) Periodo impositivo y devengo ... nm rl ............uia = Base Imponible = Bol$(' Liquirlahlt' = Boktín OfiClill _ I\oklín Oficial del Estado = Boll--líJI Ofkial dI" la P"""... ............... .... ....E.................. G) Bonificacione~ .... El Impueslu ~obl"e Bienes Inmuebles ..slu .................................. ............... C) Clases de .. .....CIIOla~ .. .. T"rr.. IIl~laladune...............Deuda Tributaria = = = TnbUI<lri~l 55H 558 ED EnS EO '""'<-1(11'" ... E) F} 545 .... final 554 555 555 556 Disp....... Dirt'cdon General dc Jnspen:ión Financiera \' ............. .................. B) e) D) Sujeto F~u ..conómica... ..... .. _ ....... .......................ienes inmuebles = ImpU............... !lO SOE JI... .... A) Naturaleza. . . ....................... C) Deuda tributaria O) Bonificación . ............. .................... .. ...........¡]............. .. ........ 2..................iones...... ....... = = C:nn~trlln'i()n{"~ ICIO y Obra~ lE IEF ImpueslOs E........ l.\ctosJurídl(OS Doeumen(¡ldos ~ Impuesto sobre r.................. ..... El Impuesto 80bre Gastos Sumuarios ...... ........... El Impuesto sobre ConSll"llo•........ 526 526 526 528 529 Abreviaturas AlAT Agencia Estatal de la Actminisuación TrihOUl. 55tl 55~l Estim¡ld6n Direna . ................... " .................... derogo !fup...................Ill................................. l............. SI SI...... t·} Reducci(ín de... .............. ................ " . .....uba' I"sl...... [ransiL DGIIT Cuota Ílltegr ................................ Ois...p... B) SlyCtO pa3ivo ................................• DJ::m............. El Impuesto rohre.... El ImpuesTO ~ohre............ [) Deuda lributada ......... ....... Base imponible y liqUldablí' ... .......CHO TRIBCJTARlO ---------------------LECCIÓN 13 EL SISTEMA IMPOSITIVO MUNIClPAL 1 LOS IMPUESTOS OBUGATOJUOS ........ Gestión ...... ....... ...... lÁE lAJD lBI = Hacienda PUblica t:~pa"{lla = Impuesto sobre Activiclades Efonómicas = Impuesto sobre ......... 3.............. .........speciak~ Instituto de Estudios Financieros 20 . .4(') 547 550 SOP CY CI ce ce AA CE[ CEF 552 552 552 .......... Naturaleza Urbana " ...... '" Código Penal = Di~p()sidón adicional = ni~pn~ió{m df"mgal<H-la '" Disp()~ióólI final = m8p()~ición transitoria = DT F............................. lo. nln d ....~53 553 553 CP Disp............... .......Id n~nlrih"~'r.... ........................ .... Deuda tributaria ......ACljvirladr':~ F................ . ..'" = Código Ci~'il = Comunidades Autónomas '" Constlludón Espaúola "" Comunidad Económica Europea = Cenlro ti(> E~tlldi()s Fisl'ak~ = = = 53U !í3A 538 !í40 542 :)4~ 2.... ...............~4r. Valor d .. d Inn............tablecimiento Pcnnancnte EP GF = Gaceta Fiscal B1BLlOGRAFÍA .. ........ .. ................ H) 1) Deuda tributaria Ap Arl..................rlic.....f............... ....... m ... AT 545 ................E~timación Directa Simplificada '" Estimación Objetivó! . ...... ........... ........ .... hecho imponible y sujeto pasivo 8) las tarifas ...................... .... ...... El Impuestu saIne Vehkulo~ de Trau:i{¡n Mecánica LOS IMPUESTOS VOLUNTARIOS ....... A) Naturaleza y hecho imponible ...... B) SujelU pasivo .... ........ ............... ......~ ...... ."I1t'\.uotas ..... Al Naturaleza y hecho imponible ............................(e Devengo .... ..... ..s y Obras A) Naturaleza y hecho imponible .:ria Apartado Artículo = Ad[J]i!li~traljú(l TrihlJl........ 3.... ......... ........ D) Elementos tributario~ ............. ".. .................

. VPO Viviemlas de Protección Oficial 22 23 .¡n1.. TEAR TE TR TRLGP TRLHl.Impuesto sobre la Renta de las Personas Fislca:> ~ Impuesto sobre Sociedades = Impuesto sobr(' Slln .'aw = Vid.ucha contra el Fraud .:nológica '" I!Ilput'~lu !>OhH~ Transmisiones Patrimoniales Onerosas = Impuesto wbre Transmis.~ }' J)on~ri"n""..suprMllo = TI ihu . TS T5J UCIAF UE VC VM Sentencias d".. .. Derecho Financiero v Hacienda Pública = Real Decrelo !\\Jb\"t~ DevollKiím"d('.ione.' LGP LGT URPF LIS I JeA LO LOFCA.Opc-rariones Societarias = Impuesto sobre el P.~jollt:-.(ad(J = LI..-\orn riel Apan::amiell(U = Reperto.>Onas Físicas RN RPEA AA RTC RJ Rcpcrtono de Jurisprudcnci..ev Organica de Finandadón de Ia..la jtlrisd¡n i{¡n COlltencioso-Adminislraliva " Lev Orgánica = l.-l" rr.wi = Le~isladón de las Comunidades Europeas ArJ.1ivo Común ' = Ley del Impuesto ~obre la Renta dE" No Rcsidctltes = Ley de Reforma UniverSItaria "Ley de Tasas y Precios Públicos "Mini .O Pasivo 51'5 STSJ TAl TAPEA TC n TEAC TEAI.s <id E.~11PIlI:'"IO" (rt-nn . Ingrei\O~ lndéhidm = ReVIsta Espanola de Derecho Finam:lf'fO = Reglamento Genf"ral rlf" Ge~liÚIl t" InspN'dón de los TribUlaria = Reg-lalllt'llw General de Recaudación '" Rel(lamenlO dellmpuesto sobre la Renta de las PeP.l Tribtmal COllstituciollid = Sentencia dd Tribunal Suprcmü = Sentencia del Tribunal Superior r1f'" Jn~licia = Terdtorill d .DERECHO TRlB{JfARJO _ ...¡rión T ('<.¡l SuperiQr de Justicia " lInidad de Lucha contnl el Fraude . Apliración Jel Impuesto = Texto Articulado del Procedimiento Eeonómico-Administrativo "Tribuna[ Constitucional = Ten·ilorio Español = Trilmnal Económico-Administrativo Central = Tribunal Econ6mÍ<o-Administrati\'o Local = Tribllnill Ecolll1mico--Admillistrati"o Regional = TribUlla FiKal = Texw Refundido = Texto Refunrlido de la Ley General PTC~Uput~t\1ria ~ Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locale~ = Tribllllal . SAN SlM Repertono Amuzadi del Tribunal Constitucional Sentencia _ Sentencia de la Andiencia Nacional "Sígnos. = InnO\'.~ Comunidad~~ Alltónoma~ = Ley Orgánica del Poda' judicial ~ Le)' de Procedimiento AdminiMrativo de 1<4:'fI _ I ... _ _ Abreviaíums ("-PoI IGle IGS IIVTNL' lOS IP IRNR IRPF IS ISD IT ITPO ITPyAID IVA lvrM JT LeEu. LOPJ LI'A LPGE LRJ-PAC LRNR LRL LTPP MElI MH Núm.' Procedimiento Administr:l...")' de: Régimen Juridko de las Adminis[facíont"~ Púhlicas v dI..-denanLóI Reglll:.~ Pt'n"na~ Fí~i<:a" _ Ley del ImplJ"_~to de S(l(-i~dadt'~ = 1'''1' de. l.~ y Actos Jur¡C1rfOS Documentad()s = Impuesto sobre el Valor Añadido = Impucno ~brc Vehiculos d". RD ROFHP ROl REDF RGIT R(.:iól1 Aranzadi = Real Derreto .~ Patrimoniale.miJllonio '" Impuesto sobre la Rema de log No Residente. Trac_rión Mecánica = JlIrisprudenria T.¡tivo 5.. huli<:es y Módulos = = = = SP S(S)TC Sujel.i1cli .Rr:ndimicnto Ncl0 "Reglamento de PtocedimielllO Económico-Adminhtrativo = Real Decreto sobre el Reeurso de Reposición pre\lo al Económic(1= Admini~tr. = Orden Mmisterial = O.elleral Pn~StlpUeSIa"¡a = Ley General Tributaria = Ley del Impuc&to sohf(" la Rema dI. y..Revista d"..] Ar..-ibutada Ara¡u.-io de Lq~isl<l<...Unión EUropeól = Valor Catastral ~ Valor de Mercado =V. .l11:adi = Lcv (.-ltllralela LT mana = Impuesto whrt:. OLAF OM ORA R(].R RlRPF "Instituto de E"I\udios Políticos "ImpuNto General Indin:':'lo Canario " Impllesto wbre Gastos Suntuarios ~ Impuesto sobre Incremento dl' Valor de lo~ T('rrt:llos de 'l.' I.trrin dr Etullumía ~ HóKienda " Mini"terio de Hacienda = Número ~ OFICina de l.

V'ilitos desde hoy. por especial que a ésta se la quisiera conside- HlI'. de innegable influencia sobre la actuación !le. Poco despuCs.~ di5tinra~ de la LiITl1C'iatlll'a t"ll Uerrcho. sin cuvo nJllocÍmiento resulta dificil incluso entender las prescripciones especitlc<ls de cada t1gura tribu!. debates a . centrábamos el libro. nmo de transición. en nuestra 25 . sus dementos ('onfigurarlores v los procedimientos a través de ~os que se aplican.eneral adminisll'ativa. en la medirla en que la Ley General T~utaria de 1963 era objeto de constantes parcheos y retoques para adap~rla a la nueva realidad de un sistema tributario de aplicación masiva y por ~ de una Agencia Tributaria que apenas había echado a aodaT dos años áhíi!os:'A 10 que ~e ail..erca de lu~ modelos de imposición y su papel en las sociedades desaTTolladas.. perseguiamos ofrecer un m:uerial intrudunono .. por un lado. con ese mismo afan sumario. habida cuenta del replanteamieutu de la pu!'kiím v la {unción de lns podel e~ públir...uno eu la Especial. Por ello. . aque/lm afios pueden considerarse. incoporamos las lecciones de(ticadas a la llamada Parte Especial de la asignatura." sr: propugnaban tanto por lajurisprudenria como por la IegisJación ¡¡. abarcando los sistemas tf¡butario~ del Estado y de los restantes entes políticos lerdloriale5.ldía los illlpul~()s I'enovadon:s y de adaptación alOTden ~dnstitllciona1 '1m..1 Derecho Tlibmario para los Miles de t".Prólogo Cuando en 1004 se publicú la primera edición de este manual. se planteaban. en lo atinente . la Parte Especial.n esas suciedades. De ahí que la Q9ra st'"fledicard a los conceptos y las categorías jurídiCa!! comunes a todos Jos tributos. más allá de la ~era exposición de los dislimos triblllO~ en explicar las normalj gent"r. POI' el otru.. Tanto en lá Parte Gt-nel'~1 n. Dd mismo modo..llria.:u~ ".des reguladol'ali de los mismos. sin rehuir los &!-bat("s ~ conllictos que siempre rodean la aplicacion de esta rama tan viva v cambiante del ordenamiento jmidico.la Administración Tributaria.sludiaIltes y prule.\ooft'"s que habían de enfrentarM'" al mi!i11lo ~n rituladont".

Mayores diferencias cabe apreciar en la regulación dI:' los p. }lmto a ellos.:' fUUrlflriÓ¡.. taria aún pendiente de desarrollo en aspectos cruciales.".\" uPlimn'óII (/" 1m tri/mi/Al. y.~/f¡ .. entre otros.icio haríamos a los esmdios jurídicos gj nos limitamos a transmití..DERECHO TRlBl T1R/O _ esfera domé~tica.ección 1 Las categorías tributarias Le. clama el arto 1 de nuestra ('.enta o la repereusión.t"\' Gent"f<ll Tributaria -(at1. L. con motivo de ht. ge~tión 26 27 . emre orr<lS llovedades.como un in. de la caducidad. julio de 2007 L CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO El Ilrrn!j¡J Tnbt<lmio es la dúciplirw quP lil'llf C(JII/(J (Jbjl'fQ di' i'5fudilJ rl ronjunlo di 1l(JI'ltlas (lite H'gr. debe subrayarse que el gran esfuer LO conceptual y codificador de esta en 1963 mantiene su vigencia. 1). pues todas ellas encierran un significado y una trascendencia para el rcforlamicnto. E~ 1. reflexión ~' al rue~tionamiemo de lo qut' en cada momento aparece como t:onsolidado.. en materia tan controvertida como el Derecho Tributario. Si ('01110 diju el dásko. no caben recetas ni soluciones apodicticas. tét·nica. procurando seguir el norte de que un manual ~'una.~ enserian zas IInivenitarias no sólo han de explicar ciertos contenidos. insPI'([lófl . defLllido por III I. se intentaba asentar lIn reparto más estahlt'" de 1m recursos públicos entre los distintos emes po1ítico~. en su caso. año~ rlespues. Valencia.1I (f'rrwn(1' d f. inducir a b.¡s al trt11ar los diferentes institutos.~ )' Sfll/ClQtU'5 t.. En la primera -Parle Gr'1Il'ml-. Oportunamente se irá haciendo mención de esta.ey C>eneral Trihu.l prorediminltos dI' Inri. con un ImpuclOto sobre la Renta recién ("strenado.\" .rulflrUrms d('/ Inlm'lo .iustificada~ mantenían ausente~ en lo tributario.\((/h&rim¡.~ Il{)rmati~'as . sión. la duda es el principio del cC1UO<'imiento. ~inn también. o el menoscabo. Mal ser. debiendo saludarse la recepción -aun limitada.se configuran lOIllO ubjelo de estudio los conceptos ha~icos: jlll'fltPs nl'1nnauvas I"'1.'ltinuos trihutarios ~lIrgidos t"n el m<lrcn de los distintos tributos y que ahora se regulan pOl' la General.-. sobre IOdo. y qul.mcula el deber de cOlUribuir.por el ordenamiento tribulario de logros y<t consolidados en el ámbito general del Derecho Público. rultunna \"t"rft>hral de esta matt"ria es 1'1 tribu/u.'1 caso.. nos encontramos. como la retención a nl. gue allume la anterior en los aspectos y elt'"mentos definidores del tribulo \' tle sus cate~uría~. [.3 como conse· cuenda de la I"ealizaóón dd supuesto ele ht"rho al que la Ley . qm: en algún caso llegan a suscitar dudas de C(JII~tilllCi()naliffi¡d. del valor de la justicia. aplic<ui. ~' <lsí lu recvlIoce la 0l1t:\<I Ley. vas sin interrogarnos sohre lo~ \'alort~!\ superiores del ordenamiento que pro.od('/" pllm rsiabwc('/" l rl'f(llulr/f Id/mios. y sobre totlo.1 nI' gp~ti6u: liquirilU'üin. El comenido dd Dt'lel'ho Tributarlo suele agruparse tradicitmalmente en dos ~randt'~ p<lrtes.onstitución.UW ('ll'. IníMiros n !(15 rpfl'.('los dictados por ella. Ello no ~ita gul. la Te'\'OG1Ción. con nn sistema de financiación autonómica e11 profunda revisión. AhorA...'Teso públiLo consi~lf'"nte en una prestación pecuniaria exigida p<ll" una Admini\tT'ación pÚb\iC.. No obstame.ibutat'Ím . .'"nto dt'" tos gasto~ públicos.' reticencias no .' alguflall de lall nuevas pre\'isiont"s nazcan ya rodeada~ de polémica.L. dp 1m tI11m/ln. 1) la inejecutiviuiid de 1<L~ sanciones no firmes.t travf~ de Lo~ l'llak~ la propia Administración juzga acert:<! de la cunfor· mirlad" nt'"I"t"("ho de los .-oct"dimientos. pmff'(J~minllo. Imhuir de ellos a quienes se acercan a las aulas ya justificaría por sí solo su paso por las mismas. los in. ron una I.con c~pccial atención a los principios cOllsLilllóonales aplicables en la m<lteria-: illdividulllizarión dl' los f'ntr¡. con el fin primordial dc' obtener los ingresos necesario~ para d sos\~nimil. 2.~ {Jrista~ conflicti. mfmrri()/rl'.

233).--Ie 1('1i'/Un'tÍ" . Ello no significo!. EII() no exime a la Administración de sl~i{.'1 ~<lti . contf"nido~ en la (:ollstitucion (are 2.¡ciones elllre paniculares.'1c¡~in pecuniaria exigida por lIn..íll ..lciún Pública aclúa \' se relariona con los contribuyentes beneficiándose de UQ elenco de potcsU.!..< . Concepto juridlco de tributo.-l. de las qw:> carecen los parlicllbr~ en ~IIS relaciones jurídica.l'uya exigt'lIl'Ía da IUg'. En cuanto irHltlltln l'lrwiro..Delel.'rial-. podrán servir como instnlmentOS de la pvlitica económica general \' atender a la realización de los principios \' line:.J..~ -el de (-:jaudón forzosa es el expont'ntt' más lípicn-.-lStllS ción de! supuesto de hecho al que la Le\' vincula d deber de contribuir. '" <:ieu'f"r. salvo que la -lIIll1ción consist. ron t"1 f""llldín de 1m distintos Ili'mln_1 f.f~ ¡¡. ron ingresos necesari()~ para d mstenimicnto de públicos.f'5. p(. 7~ " ss. 60..capacidad rconómica. quc <líttl subsisten en Ayuntamientos con pohladón <1<. El regimrll de !fAI<tutía!> dd lTéditü trihlltario" los procedimientos pard. etc.. portand~ al El tributo grava.clleral 'flibutllria establece t'JI . j<. Tribulari~).~ pu:slad"!1I"" rcrsona1r-~.HO 1mB{ "nRm tributaria. el Jntel¡'s tutelado -la obtención dt' 11111)'\ ingn'. 16/19R5.-".r a distintos procedimiento~ adminisrrativos. al igual que OCUlTe ell toda IlUlma [le.' las ('uestione~ c<lpitales del Derecho Público. prUCnt:'lnon de declaranones.ho no SlIperiul.a (..Ult<*'tü.IOll p.~ (pa' st' illwrpnng.a~lm púhlicos.'ontr.-l con mur singl!lart'~ caracu.! Derecho lrib\ltario.blicos rOllstimy'" una nota consll~tan­ cíal a estos illgrt'so~ ell las Hadt"ndi. de 16 diciembre(RTf: ¡\lW. en el or<knamicnlo espaflOl vigente cabe la posibilidad de 9"'" el P<IK0 de la lIt'lIll.f ({ J((~/III l/¡l (il((l((ámlO.1/1999.. Antes al contrario.'>\1 artÍt'ulo M:t2 que ·Lls flln<:iones de «/l/jmrir.(}dedad.1 permitir 1... L"¡1!i nota~ que caracteril<U1 jurídicaml"'nlr t"1 nibuto son: La atención que el Derecho presta al tributo e~ cOllsecuellóa elt" la imque é~lt' h<l akanzado en lIue~tr. 25 jutlio.jcter dI!K'nu'io de los ingreso.~w~ \' gastos. tri!lutada 5e realice mediante la entreg. Ile. pur el pa)/¡o de trihul. nltlsegllir d fI/IJilihrif) nlfl-" j)r1T!lIWtJJ fl (rmm di' la Admilli."H'" en e! úmbito de.inaplicahles en la H'g'ulacióll jurídica de r(']. se cDll1pleta. b) IEI tributo CUnstitUH' hm' el mas ripieo exponente de los ingre505 de dere<:ho público.l.()lIstitllyr-n la prttt"h¡1 mas clara de su caracter publicíslico y exorrnlan\e. La propia tt:' (.des exorbitantes.fión dr..'anza de t~bro..nlHímico.l PúLliuJ. las ha l'ollsidrrado prestllduJlt"S p{"l'SOnales de (arácter píibliro..000 hahitanrt's --art.~ actos.'1 en la extensiÓll a (ar~O de un t("rcero de una obligación tribuUlria. d.3. hayan dejado de tener la signitkad6fl 'lile r". la neg-ddón dellll1itilr que .:~/. el fin primordial de obtener lo~ los g'...l de bienE's que lormt"n partr del P:Hrimouiu HisltJ.ll.<lcióll. 2" 29 .DEru:T. De ahí que I.brci'·l11 dt" los fine5 públicos.(lfl{/l/(a. ~.\/moú/I 1 f'.larse al Der{'('ho y en ('~a sluedón se Mlscila uml dI. no quier<o decir qm" la~ relacioncs entre d entt' que cobra el tribUlG \' d ciudadano que 10 satisfact' Sto rüan pOl" la~ l1li~ma~ normas que re~ulall l¡t rdadón enU't' personas que están ('n plano de igualdad. (wtonr}miros \' lora In. ell lJJodo algUIJO.-l.-ko Español (Art. í" El ("l'. No "hsJ¡ml('.. Los tributos.'>.~ Púhlicas contelllPorjneas. dd Patt..lll . lo".¡ :. re\'isión qUt' dará pa~() al pl'otlllnciamirnlo posttTinr rlf" los TrihllmIles ~()bre la legalidad dC' mle. en IIn" sc-gund" parte -Pnr'lf f. d". el tributo se manifiesta no sólo cumo una obligat'iún dr ('ontettido e.Ktos dinados por la Adminisullción trihlllarb".2 LGl' Y arts.· unos procedinlit'nfO." riF 1m ¡"'Im¡. t'mlslon \' arduvo de hu:lur<lS. cut"stión {sta ql1f" ~í ~e pres("nt. 11. su cobran/. "'/Jar".¡ 10.~os CJIIC' "an ..1 LGT).ltr ~e cGRlprt'l1de fádlment(' ~i s(' piensa qll(' todo~ nos \'t·rno~ "fi:-ct'adn..iL'uH! . def('(. infoml.1 ) rÍf" la Comtintción.lln/rll. Esta visión general de lo qu(' f"\ el Den~'(h .11 Derecho 1(' corTf"_~p{)ndf" f"n la urdella(-ión y aplicación (kl tributt>.-lp Ir" luulflwfÍmiPJ' pron6mi('(HldJl1inislmf¡¡rl!.edge la apllcacj¡)/l di. De conformidad COII d ¡u-tín¡lo 31. CONCEPTO JURÍDICO DE TRIBUTO_ CLASES DE TRIBUTOS 1. además de ser medíos para obtener los recllr~os nece~arios para el sostenimientu de.monio Hi~lúrko úpanoL) El tributo es un instilm() jll lidÜ'o que c()nsj~t{' en una prt'st. 12H del TRLHL--.. La STC 2. un" determinada manife-sl.'l regi!U:ros ~e in". e) El tl-ibuto con~iste r:-1I una pre:itación pecuniaria. ~íno qut" e~ UIU cons('cucnóa a:iOciada al hf"cho df" 'lllf" la Arlmm1\tr.l" a Io • .:¡ Adminl~tración pública como con~eru{'ncia df' 1" realiza- El tributo no constituye nunca la ~al1dlH1 de un ilícito. sino tambien comu un conjunto deprestAciones diversas ~~beres de. El hecho d(· que el t"~t~hlecimi("n!n \ 1" aplicación dt" tributos ~t" r!ja por normas jurídicas.. esta constitu}'t· la nota detinitnria.

')Ht'llcÍa ~n/ 19R7. 42. fomf"ntar determinadas acd\'idades.f)!:'/í. . institutos que responden a prindpios smlancialIllt"llle distintos. debe resJ)oncler del pa~o de los trihutos que en principio sólo t'ran exigibles a ot¡-cl per~()lIa.es patrimoniales en tenitorio español. Según el artículo ~.. e'!labln:cn plindpios 1'('('w'"Cs d(" política SOCIal ~ C'Conómit:a (sefialadamente. 2190): cU<llqUÍI. ('apacidad a:onómiGt l"srnhleciJu en ~I a¡tirulo ""1.\fi1l:.ma tributario esta· wl no apare('e rxpliritallWlue reconu-dda en la ('.lqmera dé' la~ tO]. IL-ih""" ['lL~" hecho imponibk cOllsisj(' t"n la obtellción pOI'.'iI pan\ 1ft gestión del st'I"\'ido p'-Ihl.illlen oc dert'chn PLLblicu llLle ~I....mte cUll..(oo¡.·Ú¡n.Kiún a. por t:iemplo.hava separadü los ne trilmio y . son 1"" lribut()~ ul\'O h. . . ell su taso.dó" .I e~lablednlit'lIt" () ampli<lciún de st'r.[lLl 1".llla~ prc\..a) de 1<1 I~' Gt"nC'ral Trihutaria. qllt'" nn put"den identificarse con lo que constitu~'t' el ot~je(i\'o básico de la~ sancione~.Im. como se pone ut" rdien' en el régimcn excepcional de garantias rk que t'. '"'' 'I~'. Las mlegorim !ribulflrMs El tributo liene uno~ fines propi(}~ -oblencil'm de ingresos 0.~ h) El tributo tiene como finalidad esencial posibilitar la financiación dt'l gasto pílbHco. dicha fundón está t'xprc5aIIlcntr enunciad" ('11 1:'1 <in.. El tributo no es una expropiación forzosa.1 r l3D.i) El tributo tiene por objeto una prestación pecuniaria. .. De ahí que.-Illt. F.:('.. 37). -. obteniendo en él ben . . 1111 t"nLl'" pClblkLJ h) C'rmln'/tl/{'tlillP. t'OIllO nm't'l'uellC'i.[1 Iribulo ('l..-" " d "prmed••Ulllt"nto esp. .. -.-" \ ~u titu!. la tasa 30 . Critt'do qUE' el Tribunal Con .dos l'on· trihuirán al soMenimienw ~te los gaStoS pÚbliCOS. Ello es conSl'Cllt'n('ia de la admisibi1idll.' deriml'St" dil'('rmment(-' dt" aquellos preceptos constitucionales en los que ..'r:a qllt' ~t'it su (kl1omiuadón. l'IIVas t"spedes son el impuesto. a('(os () hl'cho¡...' refit'ran. cuando Ulla persona incumple dett:rminados deberes y.'ll de m. 20 T11lHlO (RTf: 1987. .-h" imponiblt" consiste l'n la utiliz<I.I.. ni una requisa n confi~cación pul razone. la dW:-"lt'" l.¡nifleslO la capaddnd enmúmiol del n)[ltribuYO.-ipios rlislintos./..:ódl del dominio públifo.. a) '(11.. 40.'.-I ubligado hibut<trlo de \Lll ht"lId" io () de un mllllento dO:' .J.e""'!I'o'''t . estableciendo regímenes jurídicos dilelellle~ para uno y otra. Sin embargo..In~liln\'e un K~llt"I'O..~ tienen relaciones t'conómicas (" interc!.. . 1" pn:starion dc !Oel"l'il'ios (~ la rt'aliladún de arll\'id<ldes en n~)!..s pÍ\hliG\~" C\. pero dicha función pucd(. ».n o la~ arti"idades se rC'alilan en régimo:'n de den"cho púhlifO ('uando se llen'n .in l"olUrap"..' .do" ~ltS blent'. de tributos..rgllnoo d . concerto. que pOllt.' modo p. gl El tributo se aplica como si fuese un derffho de crédito y una corre' lao1ra obligación. pnn.que caracteri.. ('Ulw-íh n ('ÍUl1"" .. En s.-) ¡mp"'''¡''' ". en ('] marco de' ~lIS l'Olllpt"telldas.. de fonna que se slgetan J.dos trlbularios () no jC prcs(en o rcallren por d . ~Ladú[l ('uv" hedlo im· punible é'slá constituido poI' Ilt'!{odos.it"nt' l'elt("randn ha~ta h. exigida por lma Administración P-ública. sino qne at'tocta a todos [uantn.1 ntbo mrdi..tcrritorialid ..H() TRIBrTARJO _ _ 1. t) J<:¡ tributo no obliga sólo a los ml('ionales espaiioks.ld -[10 d 0(' nacioll¡¡lidilOen la apli(ación de las leyes tributarlas.icios pllblkos' .. c\I<lndo 10/\ se.uidad LOIT('_'I-"md. itu<'Íonal .er impucst()~ de caníclCl' pnmordill. excepti(JII~les.-m los trihutos t'xi~idos . t~.1.I) . cumo sandílll. plleden estabJe.. 2.'\'icios S(' preslll.. e) El tributo no tiene alcance confi~aturio (art. comecución de determinados objcti\'o~ ('le politíC-<l fTonúmica-. !>R..¡ de la ¡e"lin."".. ¡.al'ión de una infracción tributaría. No rlrcunsl.Tihr lal úhligalOriedad a h)s e!lpanoles. 2.ficios económicos_ El artículo 31. ClaseJ. So."j..d pm los di~tin(Os ordenarnienta~juridiros del aiterio de. f'(cftera.ión pri''''li.s lo prt"\1~to en dan.ir'¡p. re~tablecielldu aroJ la dgencia de las mismas.... no debe perderse de \isla que el carácLer publico del titular dd deTt'cho de crédito condiciona smtanci:dmentt' d régimen jurídico aplil:able. la LGT -an. atel'ten o h1cnrficil'll dI. p<Í-1T'lfu . qut" «1.eltLeudl'ra \]l1e los st'.oI..\(/.·. el T~ihunal Con"tiILL· donal st'li"l" llue ~es cieno <¡\It" la flll1ci{m extrarLSl'al del si~tc. Es lo que ocurre. minislmti. st'!{(m d c\\al respondel'an solidllJiarnt"nte -tamo df" la d('uda u'ibutari" ('Oln" de la sallcióntodas las pen.~tá dotado el nidito tributarin. en el régimen exorbitante -propio del Derecho Piiblico. estimular el desafIO· 110 económico de una determinada zpna geográfica. aunque puede dirigirse también a satisfacer otros o~ietivos píIWir()~: propiciar ulJa polítinl de creación de empleo. cundm:endu el Tribunal (ILlt' también las eoIll\lllidadl'~ Áutónoll1"»...'¡do~ o al'ti\'irlad('~ 110 Seatl de S()!iómrlll ['ecepelón voluntaria p...._a los procedimientos para su cobranza. muy acertadamente. aunque pueda afinnarse la identidad estructural entl e la obligación tributalia }' la obligación civil. tríhll1()~. '" dasiJil-all téll lasas. L()~ "'~!>l'dale.."lr~ los oblig-. etcétera.ollas que sean C¡¡U~tt'S o colaboren a('ti'1\m('Ilf(" n1 1<1 rr:<lJi1. A dio no SE' opone tampu-ro el principio clt.llllt'nte l'xtrati5l'al. impu.1 dt' 1<1 Constitución... ~I Con!-ltitndón). d".. ror otra parle. ~t" aplican mediante procedimientos separados y se t:jecman d(' forma distinta..Ie uh". Estas tienen como finalidad reprimir un aC(o realizado contra lo dispuesto por las Leyes.)t"ctor prinuto..wtknlar al ohligado trihUlario.2 de la Lt'y Gt'l1eml Tributaria (ReL 1963.st<l~ ("11 la \("'gis]. Sólo en casos excepcionales la imposición de una sanción puede conlle· var d pago de lU1 tributo.onslÍllld{m.1) rk la Constitución t"slahl("ct" t"xp.r~' Gt"lle!'al Trihutaria.

(. en el que. una realizaci~ín g-enera lu oblig<lCiún (k nllltrihuir.r".rc 1 .lf¡riÓII. En el caso del impUfS(Q no~ encontramos ante una obligación de pago nacida con independencia de toda acthidad administmtiva. sr-: pr-:.\' ml('gmi(f. a diferencia de las ta!l3S.¡ ~(' t>ri¡!. El tributu.·n 1m '11l<" 1)1 rxi~tf'"llria df'" una a"ti\'idad . por ejemplo. actn () hechn !JUf ptlllr dr maRijifS/o la mp(ládlld rrmuimif({ drl mnfri!m. la nota ditérencial d l .\/{¡.¡WR/·:CHO 'aUlWTARf() l.·.--ir¡r¡. además de atenderse al inlert>s ¡!.iuridicamcnk.:i elllIL¡mt'sw "ObH' la Rt'lIm t!l<'u. )!ja. la referencia dd k~hlad()r a J¡¡ .. {['ibutm . a diferencia de la~ otra"~ cspt'cie~ Irihutilria~. se O:"stá proporcionando un ocndido directo \" más intenso a 1m propietarios de inmucbles sobre loo que 5(' proyt'("(ll el alumhrado.~. actividades administrath"ds que producen un beneficio especial a determinadas personas.--iúll 1")1. a dife. dr ani\idad algun:¡ panl hacer nacer la obligación dr contribuir. Ec()nomi~tll.. ante un hecho consistente en 1<1 utilizOición die] dominio púhliro o rn Hna .(rali\-. t~te es el \'(~rdad('ro qllirl dlterelloal del impuesto.iO insl<ll.rllllll"do las más '~iadas distinciones entH' implle~tos.¡rtivirlarl administrativa de la que rlerr. sino COlllunt's 01 I"dos l"s triblltu.dlJ<lIl ¡"Kn·". y ("sta ~í e~ una nota diferendal del impuesto en rdarion COIl t¡¡~. razón por I¡¡ .] impuesto. Piillsese cnla tasa percibida por un Anmmmienw...1 ct:) orh.los imtit\lto~ juridir(l~. Llama la :Hención. aunque normalmente. J~"f En otros casos -(onlrilmáoRI'S t'SpITiaÚ'r nos encontramos tamh¡¿'n ant . 1.." la p()hlad6n t'n 'lllt' ~ . EL IMPUESTO: CONCEPTO Y CARACTERES Como hemos \iSlO. sociólogos \' jllrislrls h<ln fi. _VI'1II{'.. d ti ihllto exigido ~in romrapn'stadón. el ha conducido a las lIIá~ \-.wn1r. El impuesto se paga porque se pone de relie\'e una detenninad<! capacidad económica.-u! (1 110 de la convencionali_~mo 32 . 31. La /lrJf(( lIi/rlfll(/(/1 rlf/llnll1lf'~t" ha\ que irlelltifi(arL. en la ilmalación de una red de alumhrado píihlifO.tm.. lo <lllt' supone que la reguladilll de lo~ dl'mento~ t'senriale~ de la obligadón tribmaria c~ta contenida en la Ie~.l' ('11 rt'qlli~itu cundidonante de la oblilf<lción de comrihllil'.~ en el impuesto en dnnrlr la pi esellcia tk la capacidad econ6mica l'S má. _ CLASt:S DE IMPUESTOS III.. n~'nria dt' lo qu(" ()C\!n-~ ("01\ la tasa y la colHribución ('''pecial..lcti\'idad administratiw alguna. ~in que la obligariún impo~ilh'<! ~!:' Hmeclr-: causalmente crm ..~ evicknte..~w. tampoco nm hall.. alumbrado..u'iún.- IvrJw iml/01II/. Piénsest>.IV.11 de impltl·"tu <ltl ihuY<' al mislllo 1l00a~ qltt' no son pnvali\-as rle a<Jud.ci!lallwn(t' qm' la l.-y (*. la anividad administrativa no es solicitada por el contribuvente..lul<l oll-<I (-ateg-oría tributaria. en el pl'eSupll("~to de bedw dd implw"tu 110 "p"rf'l"t' nin~lIlla pelirión de pl'e~lación de ~en'i­ cim dirigicl<l .úllO.¡ odmil.<.({.. {'omo expresamente pn'vienell lo"~ mtlculm 31. La diferencia entre e~tas tres figuras radica en el hecho cuya realización genera el nacimiento de la obligación de contribuir -el hecho imponible-..d. akndit'l1rl" . hCfho dd impunto. De cuanto antecede puede extraene Ulló-l c1ilr¡1 rnnclu~ióTl.ar.'fnlYS". por la reali¡¡tciún de 1111 ne¡{ocio.GT... !lO "parn'(' t'_~pecífic<lnlt'nlt:' contelllplada iKti\"idad administr'ltiva alguna. porqm' la ausencia de c()ntraprc~tación no trlllstituyt'" nota flistinti\'a del illlplle~t() ni dr-: nin¡'. el legislador define el imp¡mlr¡ com(l UTl tributo Al igu<!l qm' ocun'e ('ti toda clasificacÍón (\{.~ n-ilm/n/'ifH la contribución especial. :sin que tal hl. por imperati.~ " conlrilllll'iollt"s e'(Je( ialtc"~.t.11.id. constituye IInol ohligaciún I-'X JI-'!("..i nu existr artl\'idad admini~lrali.islrrliá..pa¡¡. Se paga porque se ha reali7. Esto e~.-~. gravar una manift'stación de capacidad enmómka. numidl'<lll'a.. 11(' Ilt'j.~ antt' 111M peniliaridad del illlpuesto_ Todo tributo. 110 ~rrt"f (~lllfmplfld{( l/iI'K/lnn (lltÍllidr. en primer lug<lr..: 1.f-f' dril(' POJIt'T dI' mnnifil'jll! l({ I'(jjNuiflrul l'I"lm6mim drl rtJlIln'bu· En rigor.i percO:"pdÓTI de la rellla llC'cesiH".. de fnmla que nu t'x¡~tr lal Uh!i!fddllll _. "in qu" l:.'o cunstitucional (art.·a un beneficio o ventaja especial para una determinarla pt'rsona.~ COJllO 1" divisibilidad () tW dt' los ~e['\'ici()s fillallciado.Iriadas cla~jfi(-ariones de impues" 'los. la n:pcH:utihilirl.{odal o contractual.a ("<ln_. En lal caw..t'neral o t ornlUl dI.'cho necesite ponerse en relación con ninguna actividad arlmini~lrari\'a. en rnnn'f. que' ~(' quiere dl'('ir ('~ qUf'" ('n 0'1 prt'sllpuestn d . 1'1 imJJllrI'6 ronslltuy la raü:gtm'(l lrihutaria flOr rmlotUJm(l. ha\y)1(li. En dditlltlva. POd(~IIH1~ pr{'~~ntarnos.. lu qlll' ha querido indicar el r~gisladot· al rldinir el impuesto ('<!In.Ho (k !.~ta~.. adicionalmeme. lllÚI t'~.nntl-ih"ir ilrc forma '1"" fin.--ual wm Il"manns rl . m~tal¡¡ dicha rt'd d . Sin t'lllb¡u){o.1 t'llt(" público.'de..neral Tributaria defina cllmpucstn como el tributo f'"i¡{ido "" m1llmrff.i('clwia dn'engada por la <lUloriz<ldi". En la //HU nos ellconlrumo.ldmini. S<:.l'J~ por 1" . de ohra~> ~' gido ~in (f)l/fmjJfI'.mcir'"ll p"n-ialJl.ado un hecho que es indicativo de caparidad económica.l\lsen(ia de n)]ju<!pn~"~t<lnúll tiene lit! ("laro sentide. Lo que o(urre es <l"e c. en el rlnl{rllla IJbVll1JO iWl hu/m impmúiJIl'.1 {Titt'riu\ kiJe.. Si la dt'tini. que el implle~t() "pWT/UI ddlnído romo UIl ¡riJm!¡¡ ~III CU/lllfljiW<.3) CE \' ti de la propbl. .. t'll ddinith'¡¡. De ahí pr<.

Pi"""""".'1.. ..Íninl que gr. No quiere decir que MI duradún ha~a dt. ~L\ prul(·dl"lll'Ía. por <:j.. impUfSflJ.I. •.·as se uhtienell ~It: p"l'S{)Ila. qll'" no COI mt' palll:" del drndo dt· ()h1igad(.mp" d("1 flt.la suma p<1g-arla por la priuR:ra :11 {'lll(' !-. Illsumtáll('M son aq\lt"llos impue.'..T miror!. estarl'lIltls ell pr~elll'ia de Illl--tor:los impositi.nllll"IH" pt'rsUllal s...kl TRI. Por el contrario.legislador quit"rt" efectivamente snllll"t('r a gravamell.. ImpUllI'ilO!l di..\'!l lid IV. pdrece nlllv("nit'ntr ~n­ V.ho Icg-al a rt'~ardrst'.l\a al IIlul<ll' de \111 vchículo. (\ r¡\U('ll ~t'¡] Sil adqllllT1l1t".. pl'esupul:"stu dI:" h"cho W'JI..'(ll '1"" OSh'nll"ll l. p. la realidad económica imposiótin. de' ¡mpllt. cuyo presupuesto de hecho ~'<\gota.ir. " .IO ohjetivo sólo put'dt' nmn~birse por n:"felt'ncia a una persona determinarlil. Imput!SWs subjeuvos y o~eüvos. ('m'o lmJl0I'I(' ~'r.. la forma en que se liquidan o paWm.1 U"llId ll('r~()lIal habL'á d .. M~Jcta a PUl' (.:1 .1.1 rlt" la pel~olla quc It) hava reahZ300.debe h<lblar.~tos ('aso'\.+ cÍ'rculo de hl r{'lación jurídica trihl1laria.\ prrMmalfs son aquel1()~ cm'o presUIJllt'.-lispmw qlLl' d :t¡ d(" dickmhu' r!(" call~l aiio $" d{"\'{'llg:l t'lIRPF.. ib" <1.-~ "irnIIHlllll. la n·nta."1 1ll01lH'nJO ck nJalltifÍt'ar el illlpOrlt· d(> la delHhI IJ iblll.\[~" [)l-' Br'l \"llA.1\'<1 ti adr¡nisi.. 1<"I\drá b llli~lIm nl>lIIti" Snl '1"i.. sin conce<ler a é~ta un dt'H'.1 [mpm'.. ('lIando la norma trihu~\ria concecte al sqjClO pasivo (le impllesto facultadt·s par. que e~ el i'lnnrnto fWJfrir.. por su propia nall\l'al('la. 1.nt.'¡os.'n sn' MI ti\ILIi11".xi~lt·lll'i"" II[) d"~ *\S[(I~ de Pl1Jl.~ en la n'lación juríctka trihutaria. El kgisbdo. IlOI' ':jt"mpl"..>/ impllrs/o..-Id 1 (1. d pa)...i\."I·lllerlad.'mplo.. a ('argo de otm perrona.U ¡a.'hiflllos (k 1 n\''l'[ón Mrt.-alt'~ Immit'i~\k" hUllifiqm·ll..mr:ln que lo. Impuestos periódicos e instantáneos. I<l. 1 . la .II' ". de forma que el leg-isLldor se no uhlig-ado a fraccionarlo.1.a r¡1I("I~\ n·uta p{"Tihicla a p<\r1ir .~ por .. nI )!.-edos e indirectos."l.l d lIli. ohlt"lwr rle otra persona.-las circuI1SLJt1('ias personaleR del s\\jeto pasi\'o. [ún P(II t:jt'llIpl.. contri· "hu)lente~ ex~jan a e~tas \¡1timas el r("intcgro de h~s cuotas sati.l'('llta~.ll1ll·nt.. En estos casn~ el tribulo es satislh.le un u'lldimi('ntll lid \1 abajo ]JI'I' ".\ 11'fl11'.<·nt"ral. ('n la "bwllciún ..HI-:tJU) 'J1UHI"I.mlolll¡)..~lIbJfti¡)(J.:! Ilb' BI:I\'\Il\ ha t''Io('1arelido el akallce jlllídit:o de la .· l'" d I\'A '1"" g' .1' (lrd.~. .-. pa~. que no forma parte ()blig-ad()~ ('1\ " .tinKuir entre illlpuestll~ dilt·ctos . E~ el caso de los impueittos qlW recaell wbn' la renta global íl sohre. d .·1 llllpu('.. sino que basta ("{m qlll:' no ~l:' prolol1gut: indefinidamente-.. ~J('mplo P<lra pn"al t'n tUl rklt'll1limutn tmpLL. la~ Illl·('I'siul\t·s ]'('aliladas dllrant(' d I)('l'lorlo imposilil'('...\' son aquellos en los que el demento :->ubjeti\'o elel hecho impollihlt.wu ('1" ¡¡'m . d núnwro d(' hijo~ (llIt· 1t'n)!. 7. 1 ti.i1.) ele! impuesto a ntrgo rlt" \\11<1 determin<lda persona. d. En e. Inrm<l qm' n1<Ís (Iu{' di..t"iúll trihut. t'tn~·tera..'" por I~\ a{\qt1i~it-iúll {\" . ('Il un clt'tenninado período de tiempo.. iltdj¡ . 1.... ~nn aquellos illl1-'LlI:"~tCJ~ UIH. oe t<-ll suerte fjur-. tal suerte que a rada [r. d .. Impuf!stmi personales y realf!s..1'0 ~.."t.o..lIsahle 1111 impU{"'lo mll.''rtc·'Cho.e~ tenido eTl ('(Wllta ell (.~ ·tlistintm.. IlSl· . IOn d"l"l'minado illllUlt"hlt·.uTión rt'~\lltanlt' a~ocia \lna d"\loa tribtttm-i. Imlme.. imlilfllri\.-hn ekoÍ\'alllt'lUc plll la p('l~ona a la tlul' . ImplU'JIOS . el frl<'Jupu('~f() (Ir hnlm d.o ill~t. ({""tiluH·.J distinta.'St: (k I/Ir/()(lm HII!iOútiJ.'cho imponihle t'k 1111 Imp\l('. ~('I fuv.a dt· ell . ni dil'i.HUO ('antídad pagadd ~obre una tercera per~(llla.~kcha.....\ . <'11 nl"ll\a d imponl' dI' b l1li~'''>I. . demall(..úblico aneedor.hn" la r('lIIa....to. 1 p .¡ nmdici(¡n dt" lilll1an'~ rl{' familia Ilnrnt"j'nSó-\.rÁI rlirntrJ.'ia' .lI' a \Lila ()hlig:J.n<'n IlIl 1 .-mpn. vos indirc(.\ jmlm~jljllm.t.<. ('Ir. 4. Pmlx/ims contilllli~:bo Como ~'iialó S.¡I..·" .~lo qut" cladl !lIg-. [X'lllIill" 'llw 1. n""ptof el . a las qUl' d legiiilarl(lr exige 1'1 ing"t'sn.. Limitada l(l da~ilicdcióIl al ("¡I. el .HI... .s nllltas impo.el patrimonio de ulla pe-rsona fisi<'a () jurídica.mlll/'IS Fis. ~il1 1('11('1 t'll clU'nta I. hasla t'l 90 dI' b (lIUUI rl .~mo .u·i" dislint". POlI' d cOlllr>lriu.. llus.~to sohn' \". Se trala de impuestoH que [lO pueden ser p("nsadt)~ sin p()nerlo~ en relación con una determinada p('r~ma.11 .. Su.tos.'iI(~· O!ljfli1fOS son aqudJu~ en los que las ('irl'llll~talldas personales dd obligado <11 pagu no son t()m¡lda~ en cunsideración en el monwnto de cuantifkar el importe de su deuda.\llOl~ld:\ di~lill­ óón.01" 1.{l~ d .It.~on aqlldlu~ tUIU prnupuesto dt" herho o ht'rhn impunihk pUl"ot" ~t'1' cOllct"hirlo con inclr"pt"llot"nci. f'll t_. 2.. imjml'~/tJ.})I-.\ PHS1\ a illtt'gnu' 0'1 h.·mplo..malo.l. como crittTio de califil:aóón.¡nl".a . encontraremus ante 1m prillWroS ('uando la Il()rma jurídica (riolllaria ("'Itablezca la obligación <l . Pi(.az..(--SI::'! :1ctÚil como t"lrmt"nln constinniyo dd propio prc~lIpUeSl0.~iti. No. 3. pnsihi'it... t'l reembolso <le! impuesto satist'edlo por aC]\1éll>l. 1 lBL <! I(O~ ~l*'(('" p.

uponarl<l¡. 10".Hi...(jj [lj..1 '.. st'n1('im () a('tnidades solicitados por d administrado y quc pr('st<! la Administraciún.(/.m (\" 'l"¡".¡~i. dc ~IIP\l('SIOS de IIl1lii'anón pnmti\~ () Rpr'oH'rhanli('nto ('.. nnllnM<Í d 1"lg".-ell).a su vida personal \) social.lJlll'llt~ria~. "lo 20_:>' del TR d . ¡Ion./.-jl. 1<\ V. '1ui . o cuando el senor público st'a el único que (/ Úl C:UI1I't'¡lItlII'W h.t el administrad().·tel mim'll .. El impla'sto !n paga quien l'.." d(' b~ aCo('l'ar. pagandu 1.lt'ÍOlI. 1" ill~1<tIMi.'sión.. e~ decir.¡I'll'i'-"l dt' plle~I()~."-'.o)'igill.-.\r r1'fil'J/m. y también ('uando t'. 1<1 I. ~iempn' (¡lit' nlTlntrra alguna de las drnt1lscmria~ siguÍl'lllt's: a) Qm.'upación de I('rren()~ de U~(l púhlicu lout! cnll Ill('n:ancia~.'llO¡¡ks d(' la mS¡1 por luilt7. El] l'l tÍmbi¡n lnwl l'[] (.Kli"ldad () la plt'Slaci(m de 1111 sen'ido t'lI 1-t'~Ílllell de DCH'Cho púhlko nlando OJO ..la Le\" Z".\ .¡Si[ • liando '''''1' .poskiolll's It'g.<lH'amienlo exdu¡>ill"i\da dI" whiclllo5.' (ll1~' ItI IIUrIl1ati\'a \'ig-enttc' ~e lo re~en't' () 110. ¡j la realización de una a("ti.lhric'\ o importa tales productos. "11"gi.l). c'lI'ga \' descarga de lllt't'C<l1lci. M'n'ldos () acti\'ida(k~ imprl'~t'llldthll'~ pam la \'irla pm'ada o ..lIl. I'('nu paga t'I Impllesto " liD puede l·t'pt'"rnuido sohr\' \l1l t(. que los Ente:.. l(" p.lJIlÍ('1l10 (te \dliculos dt. \ Im·al.\ rm!¡uuüín dI' arli¡'irf/Ul~ nI lry.el ¡I1[pune de b~ (1I0l."-li. LA TASA. hi!"1l po1'qUl' se trate d{' bict]{'s.il'o..1O <jUl' gIaV<l "1 nlll~um() d.'!ll.1l de llerecho púhlico se rdieran. el t'st.ilm/fllittl dal dl'1 dominio ]Júhliro .ldo.1 '1"'. Analin-·TlHl' breH'mente> . quedando {'SlO¡.<l utilizadón por un p<lrticular de lo~ bit'ne~ que son de dominio público o su apnJ\echamiento t'~perial rCljuiel-e. legal u frglamenrariamelltt'.-n <'llhl~) . obligadm <1 .tllitt..l.!Ji el particul<lr quiere utili. la Ley c.'icios o actl\'idarles no . dsillli~mo. (01110 ron~~rU(·IIl'Ía dI..I'T/ljíhf1l dI' modo prl/1ind'1I" (1/ mjrlo p(j~j¡.í. al(ohol () wh.. la rC.do nmlO ta~s."Ila~ qm' .~ean d(' solicimd () t't'cepciólI vohlnlmia.lIi\~.1l1hidad{'~ \) prc~tdcion de s!"r\"idn~ por 1<1 "\dmiTli.'M 1. .f'n:it"Íos no S(' preslcll O) H'<llin'll pOI t'1 Sf'nOr pri\'. l' nlr.de Hnd("nda~ 1.(' d.mr o aprovechar d dominio público tiene qUl' acudir nece~ri<l­ mente a los titulares de esos bienes públicos y obtener una autorización... así cnlllll la prestación de ~('I'\'icillS o la realiZaCIón ck al.\ 1'1/ ¡pgiml'1! di' DI'H'tlw púhliro. 1//l'Itl'll r' [.1'i<1k~ de c()n~lnIIT¡ó".\1'r1ll df .llfU ilÍlI dI' .1S ill<tal<lculT1es ¡¡.¡lb... a_ \'"r!'·!ll"S .'nlt'll1()s l.: otrn.1 artí.lIl~iste en la utiliz. par.idad administrativ<I o de IUl senici() público).l<: la entrada d.ll Tributari.·m'r.A.¡IIUXO .\l'"IlIi¡-j(}.. "nálng"'.1 lal efeclo .·lt!llentt pOI el ~e("((Jr pri\'alh)..~os bi(·ne~.\ j) la rmlil..fII-i¡J1/ dI' rulil.irlmil'. hipótt'si. [n ("ollst'ulcncia.'tividades ell régimt'll de DeredlO público que SI:' reHeran. no lilX¡)lÍ\u.m~Il11W \ de ¡¡hí '1\1(' '(' p... '{'Ill<l: in.. tr:'1Ct'iún lIlC'dnic:t ('1[ 1. citando Si' pmrllti'c} fIln/qlfirlrl 1/1' /11..UJld I.\ IJ rrfrivinar/r..: la ".1'.fi!{fldo/rilmfflrío.mpl. '.. 1"L. l>an¡ll'a<.·u'a 'IUl' lO'> ~l~j .1/'I1JIW)..(( utilb..1 de l'lItl'lIdt'[~l' :l[1li(ahll' ('11 el ¡t". CONCEPTO El a1'lÍfnlo 2. i(-i[)~ ti la re.. cuando los ~T. dnnl'[ltn.¡I(. pCI'O <1 qUi"ll ITalI]WIIl .' por d sujt'to al r('f<ltltar imput'sla. afecten o beneftcien de morlo particular al SIÜ"IO pa~i\.I'Il-iún de alll11l{'ios ocupando ItTlt'nns tlt' dominio púhlit'o local.HlX.ehÍt"lll()~ ~ tr¡l\'f~ ~i\'./I99K ha ff'gubdo 1m dl. I'" !{l'.2 al dt. I)!" rSl!" lll"r!".(iJ.I. ("on carint'r prt'\io.!' d<.ilflYlI dI' J)nnlm jniMilil If'H' ..~ es la l'11tlfllvirlfu! en la presmdón del 'it'l'vicin o de la ~lnÍ\idad. Ej{'mplo di' lllt'tod~) impositivo indin'elo lo n'lI-\tituw' 1'1 imput'. independientementt. J {JI_\ mfl'}!.t:."i'm "dllliJli~lr"!i..n-. akCl('n o heudkkn de mudo particular al ohli/{ado Irihulario.. 1 1 .h pn:sl<lrillll de M'". r n. qul' 51' II'¡inaJf.. una autvrilación ti otor){u('1l una n>nn..Ir... . de cualquier dase.1 /)(I.(' «). onlpa¡-i'-'ll dl' tl"-[TlIn~ (k uso ].ariúlI de alli\'idat!es ell I-égi1ll(.' .1lizadón de .¡wflillll f) rl aprol'l'rhamil'llto I'J/X'cia[ del dominio pI/buco.1fJIlf'ilwl (J 1'f'r'l'!wiúlI lJo{lll1trU1a.'_. c~coll1hn"" andamio.~ par.1pnl\'echamientn especial del dominio Pllhlicn --1oc".o~ tlehe[..p.¡/r¡f... (I/n1F1I o bf'lll'/iril'lI rir modo pm1/fIIlm. En t'OIHOIl<lnda nm ~Il natllralt'7d d. :«' puedan comidcT'ar imprcscindibk.t'~.llóón pri\:l!iva (l apro\'N." \'í.. ('011 l<ls lllllit<lciOllt'S que pudi('nm . autonómico u estatal-.l" dI' los Illuni('ipio" delllW de 1."l('o.1 p(lhli.-idadl's () <. hj{'tl por dil..m al tÍ\"Í<bdl'S o scnR'OS SUI'I ilado& \'(.:'tu t's ..ela' lit. que úlli{'allltlltt' st'a d sector públi("() el qut' 1m prnte () lTali("e.di'."peda1 dd GllIllt. públinlS tituliires rlt' t'so~ hient'~ rlt'lI1iiniales nmct>rl. al no existir liberwd n espontaneidad real a ..ld' sohn' los :\(lqui1'('nf('~ (k I()~ bi('1l('s.luntariall1l'l\I.'! IRPF.".!Jito nl~I~I. COll fi'1..-n h .1 UpUI hUld L<lM.[ [f""li/.una t. m.ocial dci ~üli(italllt'.-.: eS(""I>ar'1W~" \'ilrill<l": illst.¡les o reg[.JúblilO lond {on mc"a'.¡o' lIn" I.1 define l¡¡s lasas como tributos cuyu hech.R.in p(lhlin. Se considera ('omo he('ho imponiblt' de las lasas /11 IJI'I'Slllálhl de .Íl"~.HO '/1llBI'HIllO _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~)t'mp!o dt> Illétodo di1'. l. imponible c.--¡¡d¡¡ llna dt' I¡¡s nllifin.1t.5I1i!irio. UlUlO c"lójl. ~e e~tablece un elenco..!'H'rn. \' n'M:T'\<IS do(' vía púhlka para "1.~]r".) B) LIl pU.(U'iólI 1. El perceptor flt.". ""m!"!r .'hamit'nto ("sP('- La nota que subyace de-tr~is de todas e~tas exigellcia. la"'l.1 rirr'llnManria5 sig\li(~ntes: nmndo la solicitud d(' la acti\'ldad admin i~trati\'a o la recepción de la prestari6n del servido administmti\'O sea de hecho obligatori:. CoaC'tividad que ('xisTe nlando el pago de la preslaciún panimonial <'~ anlldado.(" a 'lUi . de 1111<1 .'[[ [-<'pe] (lIl¡[.()c¡¡le~ {R(:L 19!1K 260i) . ntarlfhJ lfJ.'slahkcn:. h) Qllt' t'~()S selTicios o actl\'idades lit) se presten () n~alicen e!eni.mo <:¡.llijl"d IIh't'. . a\tlof[¡'lIl1irtl prestt' el stTyióo () I'ealil-e 1" ani\ idad..c.de que la Ilormati\'a \'ig-t'Iltt' impollg'<I su rc~'n'<l (J un al ~('('t01' pflhlko.lcil)ll p1'iyati\'a" d .~ qur el kgi~lildnr h¡l A) 1...

.'irlad b r<.. 110 jJU('{lt: ('11{{'"d('.1.sa por 1I1ili/!\('Íón pri\".lf]llÉ'lIa..1. la IllSpt"<TilJU de I t"hlnilos.'(HILli'I·JlKi.ln'S .l. l"lndlf'..!{"\1I1ir.ldmiIlISlI"aliI'as.. análogo_...t.um nllali/¡(mlo ~\I listado ('O!! \llIil cl¡jI~~lIIa ahit'J"la. miI"K": d"d¡.. ."rg."1. que realiza el anícul(l 20 TRLHL...".J. rnnnn'l'imll'nto .[ Olorg"llIit'IHO (\(. Ild(ami~..."" o ~"l'alllti. j"" . l' (¡¡fOS ~{'r"ido~ ml. .'".iginar la ." púIJl. gll.'illlit'llw~ illdll~lI'I.1 obligado..1 fin dt' nm.hll"l ¡mie... d \ Olro~ ..-¡d d(' . U'Il ot'l uelot"lI\oh-illlit:lllo lITl. " "ti". (h' n""f'l'tl'tl( ia ¡"nll 'lt1(' l"p'-·. púhli. Esta detiniciún «abstracta. a11lh\l1a!lda~ <.(..¡("i[)m'~ f]1Il' n':I)lowll dilT~'llllll(.. dmi.·" rliSpt'llS<lrins.lCli.¡pacidad eroll'.1fqlll'~ ¡o<:llógico" II ()tro~ n"nH'o~ \1 mOllunwlltü. '1'''" n.l. 1 ]a . 1'('aliJ:lldón dt' anividll<1t's ~ingulare" dt" I'('gulari'-m \' (ol1lml ¡kl 1l'álku \Irh . E idéntica ("(ll1~idt·I¡I.IS IW{'II.. 1. "t" " .lid .mir.Impw'o I:lXalj\"()..."lo.l~ 1 .. fruto de la e~nnalid¡¡d de:" ese st"nicio o ¡ICtiyidad. IlO existiendo lltra ptlsihilidad que no St'"d .. 1ll{"1-r.lt . ~""-tllra1il. i"H"tigal iú".... de ~npU(·.""hk. S:lM.. (:omierte la ("(lllduct:J del adminisnado en uml conducta antijurídica y atípica.).""""-¡lllli""1(). <'11 w'''''' .m .l< ¡. l'.tgll.mlÍl'll(o -t'S d (aso rI.. ._ pi. "U t"()n~ideradún ('01110 ta~a. ga~. n'rngl' las siguÍ('llt(·s w.~"" .¡ la pt'''''Ollil de] . ~in la co1ahoración de la Adminis~ración.idelldas de :lIlcia110'.I...b.altlll·"tl· 'Clll 1II<)li\ado~ pOI !a 'Tkhr. 1".ll1\~I~ dI' l'igll...1 IH. ..' 01rw.1 I'm.:td lOIl lIIM ~iLual-lúlI tI\:" !tedIO yue cuuslilll}e llua 1Il"lIift"~la­ ción ck c. 1'.. histórk.'('i. Im¡-.mll"~ ..\n~ ~upnc~los.\s y colocat'ión l' utililadtlu d. l'uandn.úl1: ('X"TlI{'U (l<..1lI.\(']Óll {I.."))1 "rlJan".10' i"I .\nrhl" de IÍlw.. dacia la común c<u...'r\'klOs la distil'ha naturaleza del presupuesto de hecho o hecho imponible: el impul'sto ~e lUlleo.l'!'..Ir(I~'rías inlaluil.HI.~. <l lIl\Is('O~.I Mllnirip. .lt:¡lJl<'. urdt'II:l' ¡-...!rlllarioll('.1h... T ampOf\) r.-"""..ur.<1.¡¡lii'l d .i"I. " por todos I()~ f]1lI' illllwdiat.1 fll\"Of del Estado..'t'nuo_ de l'efl1¡lt'ratióll \' rt'hahilitad61l...¡ 1 ..I.'.lC\erística de la cllacli\'idad en la imposicj()ll de la prest.-ho impnnihle. ~.""t<l . se colllplela COI! el articulo 21 TRI. mOJltal'aq.u'iúll y.\.. 1'] ¡Irtl('ul" 1:) (1« la 1.!.IIt'S \' . hih!iüt("('~u.' !XilW: Iqi..llW. ..-Ir-.-s.'[)mllllic..k..llc dC' apnwechamicntw inhefcnle..lnt'l('.1 ~L... ldierau._ lll"l..lCión y orrlcllación riel trafico por !a Pn]it'Í.-. "'1. prn.. "'I"\I.11.-i". .ani1<lIü. t'~tá t'stnlcturada de tal modo que el hecho imponi- ut:' ble no _o. '~I"hl ...~la('ión patrimonial t"". IIlos t"tl \"¡.ISk·rimil'lllo-.](o \ehí. por los 'I'[yj.l(les I A>caJc~...""1'.1'\'''' id.(.l facilitar la l"Írclllatiún de H'hinilos:' di.-.mal"gos: milind(ill dI.lUI.J~ ('1\ 1'11<"11 .uLadmws locall'" . El ekmenlo difert'IH.I~ <I' 1i.. <llhlo'lglllo'~ l' Olros e~tahll·..'rll". sino que la llt"n"sid.l.. .. l' .. il\loll11\'" .i1()g'¡¡~ de e.e há~kll~.. por el contrario. hit"" con t'l fin dt· l'lnnplil con t'xiglo'l\(·Lts impU\'Sl~¡S por t'1 Ol'dt'Il....\la!a\'¡(l1l. nos. Cnmo s{"ú¡¡l.... .. (k m¡\t.. il. (.."I ¡.cj. 1''''11. ~an¡lario': art¡vicla[ks o . la aclÍndad administrati"<l...IOna.. ..Íntlos púhli('()s ~ {'llall'SI¡ltÍ\T.(.d i11ll"rI.1 L'" 1..s." in. sen'id.1 d"rl~{l~lla () .. ']ll(' . I~ll·\~'. cit· n:'.'"i~ta . t'lenricid .ll i.. no ¡meot'n o. Diferencias entre tasa e impuesto.urge sin la colaboración de la Administración..JfI'lla. lice. 1)'\11 !a I"T~1iln{ll1 d."l{) ~(L4 TRI..)11(·.. " dl' n·aliJa· CiÓll (k ...id" IllOl.l~ pal~l la l'xhihici..J d nmc('plo de l"~" cuando la ..'allzadoll \' sdl¡¡do de Ii!¡ros: . HrhaI1L'lifa~ eXigidas por la Il.I.lCth'idad de] entt· púhlico impo~itnt·.. !. allOl.'-'1l ('~ ol"-i.. Comunidadt'~ Autónomas) las Entid.'olllt'l'dalt's: a~isl(.".. .illi""..('¡¡k-. . alllludos..~ d"n lll'" . 1 . .l.'i.]'. e" . 1 o.ll. 11-'rIllCls 1.'IlC1a~ l' l'~mllfia.1(kro. [) aprO\'t"('hamit"ll1o ('sj)ed~11 dd dominio pühlico .~: .... l'" 1".¡ln"-(·(Io.. d"¡"I1~a . la trufl.'m.· '''I1U> 1lt)\("fL..~ dementos t'st"nciales fOlTt'spollde a la ley..' la l. ~ . a los servicios püblicos dO' .r\ . ('11 cotlst'euenda.-ido/... j rjlw-i.~ldllS ['O" 1¡¡sa" Ellto-(· dlo~..." "i.l1llh¡It't..-" .eguir dt·tt'l'l1lil1arI. d('n·t'llOS cIt· ~'ng.í.t ne ohras-...lJfUFeHO TRI/U "f IR/O lit.<l . cIlando ~(' tr..limpi(".: l. nllllplt'llIt'm.'ti 1.!I('. tt"ndelltt's. "'11-. "S.]O'. ["1 '11 a"'" ¡'''w''.lr:lti\':l~ de n'IIlIW1t"ll('i:¡ 1"''(11 'lit\" ]>odrfUI S('I' gl':I\. :tun"qut' ~ufkielltcn1t'lltl" pertll:\da de las tasas» -~egún considera la STC 2:~3/l999-. !). ('xpt'di("lóll de ('I'nilk. . ilS{'(.~~ [I. púhlic()~ indllid. . 1.. o...hlig-.'gIS!.lrall'~ t" ln.n. 1"" F~ d.uu. I.. seni('io~ pOllllarios V ¡lf'r{)pOnllario..u'iéIlJ rI~' np''("I.'OJl IOH ('OI1U'[)!eS ildml1lt'1'oH: st'IYI{'IOS () ¡1('lI\'ldade~ columnas.".' Admínislr'lCiún" sin pr('\'¡¡¡ pelÍdóll dd c"l1l1'ihllYl'ntt' f]11~" moti\"{" .'iTlliellt()s dI' n.oml>!olJación..~ obj("ti\'o~ -n d (ilSO de la~ ta..~ ..[{ iOl1\" (.'xac(Ír"lll de unOl taila por las cntidadc~ localoo Elllrf' .1l"~ lo('ak~: \"i~ita...11I pre'l.1rlo~ o do-nllllt'nIOS a imtall('Ía d. (.1. ~in relación alguna..: ro'eo· ~il-l.'~ . ~e nllwierte de hecho t"n \lna necesidad inexcu~ablt". MI. di.í.. F.UI("]~I..'" "~Il('.It''''l('ios rt'l.." Rl'!t. pnr (()n~irlera.11 .1101~ habitull[~'s de sC'liali1. El preslIpllt'stn de hechu de la /(¡. O ]oll~\S . I'tTiti("ll'iolln..ado y a ~n esfera de actividad..igida.Iicilml a la Admi1\i~lral"Í()]].lÍntas .¡lú... d .í atillddamente CORTt'. ni siquiera de hecho. O.. pagar la pl"(..1 vlenco.1 únÍ('alllt'n\(' d ~ector púhlico d qut'" pl'e~tt' d sen'ido (J rt'alin:" la ac1i\idad.! .1' ¡"I{'lIljn.il"1I<-....." ia'.)('i". no. >lILllllhl'lrI" d . rdt'l'ida t'xd\l~h<\lIle!ltt'... EIIli.. i'L'IW{Ti<Hl.-1"" .Kióll de ~el\"kio...i llormalml'1I\(' a illS1anda ¡it' ¡mrtt'.. di. {"[)'''-'l'''"I. __ mhl..!l~OI"'S.i'{'S \' I t"..'pn{'.. \ 1.tctil'itlau dd t:llte público que st' rdi('"l1: a Id p('"l"sona d"..>11.'lo..-.')11 rI..ilo~os: aSiSlt"1l1'illS l' t'sl.!~ pl~blica... ap.. \'l\ancIo \ak~ ~. .(..~tl. dI' Ta~.I:\rt's: dislrihudóll dl" .a. iot1es drpOl'(h.. ('Olllo e~ d ¡-aso dd eslacionamiento .OI dt· ('l¡jlt"s parlin.Ii"i.. p' Otl'lTiÚI1 l i.1t ~<" lO ""'S.c.' ..· "pt'r111l'a d ....-Iludir a la Adminislmciún .. li." "1..uh"..-io. ("'-'a\"~ 11 t"lIill. {·xpmki"ll('S.. hta :1ni\'id.ci.a~ por ill!\(npciól\ ('11 Regislro~ púhlicos--... Se p'''''''' 1" l'XL'Jldón df'1 pago <1C.·~I....·'. Olll la .t'1. consiste en und ~itnación de hecho que rlelennina" o neCefO<lriamente 'SI:" rdd(.~ ha}' que b\lsci\r!o ('11 t'n gt'lH'I<\1 '111. mham.l('li\"i(b(k~ ~ldmlllj. afecl"11 o Ilt'lletldt"n a It. ".. . " ''-''lx·rI. 1.:iador ~~illn' impuestos \ ti\sa.ín d. . ¡.ld(l~ pUl" EllIicl..1(1 adll1ini~lr"l1i\"¡! s(" j)n'.n tonos t'.J "tr.'. " inflirn l"lllll·IlI.ridarI.' di.1.trl~ de P\'('~t.WI.Ih(lIh. de manera que 1<1 realización del hecho por el administrado..md~ls t"ll hO~<I. bien nm .(..1.!"i.HL En él se recugen algunos de los selvicios '11W. oficio la [) ~Ulnj!listl"Os so.1::.ntll . il"-hl~O.rt'~idll"" o. d.. .' r01wto:lllrn L' ínst<1ladonl"~ amilogas.~ \l arIllg'.u'lolllldus ....­ ó{lIl ('ahe nmlloo -'.. p"I'S()J]a~ (klt'llIlill<lfla" o llll~' t"t l. .~ Dmli:..] ('stahlt'('iIlIknlO~' la rt'wtlacióll dI' MI...l (It..s l' Pn:óns PuhlÍ("ns [Re!.'' <'~p. . la \aS'l pnr Lict'llci. ('1 aha~l('cillli<"III'.' ¡.\d('\ I. . \-iOl' púhlir"s."hli.lIloí¡()~.""1.~ delimilad<ls -la ORA-. diminaeióll (1<' los miSllll"" ..

tal y como ha sido reiterada1llt'"1llt' ~ubr.'ir limit<l. al no scr HMClivamente t'xigitlo.(lf'lImio (&1/ Jt¡~ cir{'Uml""riu~ 5(J("ialR.¡ 19~.riuf di' io~ prtr1iru!n/>'" rk..UII~('(']](~nl'Ía de la prestariún dr srn"irin. cllntrapr<..\n1t'ntt' claro: allnque. (lo dIcho mil Illms /Kunln'fl. ley..itarlo al St'ctor privado.j !Ir rndr¡ IIWntl71/U ."1) [.fá/ivammtl'.l. pum pr>tf-I'T .."f.~ a los sujetos úniGlmente les queda 1<1 posibilídad de optar entre no rc(¡bir este' ~[Vilio admini~trativo.))(t" la ~nlenda.'~"hr . -En tercer lug.1.!reil-. V el de sllSceplibilidad o no de pre~tar-¡ún por el . El Tt'l.'¡.~t'r"¡ei() re.1 fugar..~elTirio imputables al I~ Sl~jt'lo pasivo.. par... se c"litiran como pruwJ púhlirm -<lrts. ('n nld~ Cll5U de la ulllfi¡¡.. de!l clt' I1\'UI.¡li7arión de' . La dt'!rrm.¡ . r!epcndl:ni. tal v como r{'(". 106).¡ ~i el sl'f\'icin no llegara a pH'st~rs(' por causas 110 'lllt' ..JUO /.1\ fin y al cabo. lambii'n. {} n>1lUl precio pühlico que.-la.(I- b . la a{'[¡vidad o el .. 41 .~if:Uinlll's: u fu (ulÍl.<oh¡rliNl.kan que no basta de l'sa al'li"idad <ldmillislrativ<I () dd st'Tvil"jn.~t' cOl1sio.(. pues...\ dI' su vida prillfuln [) wriul.mll'j{.l dclenll¡nadm ~Uielos.idUlI //11 rldH' In l'i'aliuulo ni nwridiilll.w qUf' f'1_wnriá" " la adi. por ejemplo.('y 2!l/I~l9H ~t' t'xij<l f]1It'.1'.r iJERn. gr" la ~anjdad () la educación. ~.<lr Uil p[1:"ciu público.\n.e que la libertad no e ..!ucrit!o 110 ~c¡!.'lT~ l.'idad adlllini~tratÍ\'a ---de exigenria inexcusable t'n el ('a~o dt.mnlli' mtlispnl. 110 il1fOrpOra la n\lt'\~' d .\idwkJ Wfi("(j. de 1 mayo (RTC 2000. .¡nálisi~ ~a priori» de la concurrr:-nriil de esta riTó'unstanCla si entran en fonsidcraeión.. S'c'l'xiH". filIal 1'. el sl~j('to put'dt..{. la prestación patrimonial impuesta debe someterse al principio de rc~rva de -En segundo lugar.e unicamente por d ~ector publico.'1-" h. 1 . . el ámbito p<lra qUl' lUla prCSLat'Íllll palrilllonial pU1:"da escapa¡ al principio de n:~erv.f mlf1fOrias lfilm/arias Otra de las ('ara('!clís!icas más rekvantcs (k la taS<1 e!. () rt'. mnlianlt' IA"~ Org-..~l.1Ídnrl (-un la exige t'Xjslt~Jlria por los Trihunalt's t"spafloles. -~lIjlanl'ialmt'ntc ddillic'i(ín lk lasa ("Hahkcicta por la I'ig('lltf 1. CUAndo pued.cctor pri\'ado. I roin- d.. I.! .{"".Io podrá n:aliz. Ellln.1yado dad o del servicio administrativo es efectiVamente libre..¡ 11 futi"N!mf.'rminos de la ddq~adúll lcgislatiVlIlIO lu penlliti.l entellderst. . a la LOFCA. lu~ nile[ios ut' ''oluntal'iedad u obligatoriedad en la snliritlld de I..~ .mbr. CLASES DE TASAS Son muchas las clasificaciones q\l'" SI'" han ti:>rmlllarto de las tasa. si los entes públkos los presl:m o re-alizall en posióón de monopoliu. \·o nHlH'plo ddx']¡Í innllVonu-... CI!al/lÍo /(1 rffluncla fI i'):/{~ bin1Y~. no existe real y deCU'"il libertad p<lra utilizar el Bien o recibir el sen'icio o la actividad si los entes públicos son los únicos que prestan ese servicio.' la artiT'id"d fUimlllisfmli!l(( en Sil hecho imponible..n n)\lcrrla de cuándo. las tasas-.fj. . de 14 diricmbre. la L. d ..-". cuando el M'TVirio sr preste o n:alic. 01" It'y Y .'-r('" jJluilllnibljm.(ibidas pUl' UlI [illt. .. En estos ('"SOS..:to RefUlldido d .1Y1lJiá. por tanto. asimismo dificil el . Por cmto. (i lit.uradim legal. De ahí que I:"n la l." Públíl-U Lumo (..¡J(J HU/J{ T\. tambié-n por el S('{'tor priv"do..ll o rcglmnent3rianwnlt·. al nmnuTir {'S<\S podrá califkar la prestación pauimonial ({mm ""jt'la" n'.. 1 hien. h~Ul sido los hmdamelllo~ que han ~rvid() pan] erlitkar la distind{in eIHl"e lasa y precio públku. <["e no . n:icio () la actividad -debil:"ndu pa. v...En Plimer lugar. s.drbPrri n¡tnuJn:s1' no sólo que 1W Vit"fU' iRlp-Il!'lú~ 1~(JI1llPllll'.uuerdo con la STC 1H!"¡j 1!-J9:.-. Diferencias entre tasa y precio público.mpllf"Sld 1t'1":. (k acuerdu ("Oll la Disp. 1'J1I . Sl'!{UI.~.. "'\"111'" {I .r 1m nl'.1.. pUl' Uila partt". qm' rec. e incluso la ('xig-t'IH'b <ir t"!I:"llCialidad drl SCT\'icio púhlko po<ir¡Í "ariar dc IIn SCClOl' [k poh[¡tdón a otro. pagando \In prl:"rin privado.(. que "pi . o 1<1 aeThidad e~ I'ealizada. siTlO qut' 'It' rrJicitada no Wl impresr¡'ndibk".-l r¡1Ir.¡r.. Sf dn¡ di' f01'mrJ mmuÚltillu y rlO allernalivfl ( . .. aJ prestarse por el ~ector privado pcro quizás con l_lIeci~s inalcalllabIes par. H"ul». 24 de la LTPP \' 41 dd TRLHl. que la solidmd de la acth'i411 A . . tal y cumu al'gulUelHó la Sentl:"lH'Ja dc HJ95 y han acogido las SST<: 2:l~-... criterios de capacidad económifa que pueden convertir la prestación de un servicio.\II...tn..ti. finkiúll d .¡ arti"idad o dt'1 'lrn'irin. laSó¡ al ámhilu lta('t'¡Hlísti1"o 1(J('al. Ilack..g:ahnt·llt ..~I7Vj¡-iU posición de HlolltJf)olit/n.l("i(]n". 1IOIuntaritdad)' no morwpolio dd sn1rw jiúhlu(). en cuyo caso .f'.-kll1c' con 1<1 ("<ml'-lIid.no C()lJC\l\Tan las anterinres cirnJllstancja~.I' IÍr [(/ l!idf¡ pervmrd (J . S\!jela al principio dt' reservó< de k'Y. o la acti\'id<ld se<lll pl'l:'stadm f.l!. optar libremente entre ~eLldir al ente públko para I"t'"<'ibir d s. la nota de la coacti\'idad en la rcn:prión o soliciturl del senido o la ¡l<-'ti..l' I_(l{ak~ -aprobado pul' RDL{'~ :l/:l004.IIlIt'¡l({'I)()I'(I\W los ¡ .no st' [riI1C de \lna prt'st<Iclón patrimonial ro'Klim.íniGl.(\lIl$tal\d~Is.. no un:nil>t u:-gulaciún pOI ley... dl.. debe <onsideran." 191•. el Tribunal ConstituCional exige quc ~lfJS dos m¡uisílos. la LTI'P {k 19H!I. ). VI. aunque la solicitud del servicio o actividad sea libre y CSpOllta- Rea.o 5uli<.u'l\e <lnaIiZ<llldo cada faso (OIl('['t'lO.. th·idad . pue. en un monopoJio de hecho. pOI' Olra..\ jJriUf¡ u! jmrliwÚ1I df alpufm rVlI'.'1' r[.l la t')ág(>ncia do. ~' \OfinOOO.í. . a la IYJlIrlurrltrlll . El mutivu t". ~o ~e aprn'ja.\im'llltánm di' 1m 1m' rmu/irimli's . im<U1'(llMlu talllhi{1l al ... () recibirlo y efectual d pa~'O de la prestacióTl_ F~<. ~ adminisInuivas cuando es volunt:¡\ria su ~f)liritud (l su rercprlon y cse servicio es prestado.1 1. de I ti diciembre. proct'diendo la devolución <h' la ta. St' r!e lry..". De .

sif¡cación e5casamente sigmficativA desde el punto de vista juridico.'llil1lyl' dem('nto intt'grantc del hecho imponible.()F(:A ~' Estatutos <lutonómicos--.b) I. Aunque las Contribuciones Espedales constituyen un tribUlo que pnede establecerse tanto en el .F. julio de 19881' ¡nI. como señala la Sr<: 233/1999. l:Ri.1 "'W'lIl\' TRLHI t'X( lun' la l1Wjom de los servicio>.nnnenlo de '-<11m' df' S)J~ bi('nt'~. como cs lógico. como la~ parafi~cales.fs. De esta definición legal !. El hecho illl]Junible e~LÍ_ UlllStiluid" pur 1. Se trata de \In \riblllO euyo de los en tl~~ l()caJe~_ ~. Cllanto menos. dclllrn dd ámbilo d.a d<l"ificaciún que reputamos más significaLiva en estos momentos e~ la que distingue las tasas en atención al (:nte titular de la~ mismas. Públit:as v aqudlm ("u~a titularidad Iwvan ¡¡. 2M dc1 .'OIliarid . aun cllando f'n las dos categoría~ debe concurrir una dctenninada actividad administrativa. Dt.(. vlr..chu impunible nHl~i~le en la obtellcitlll PUI.\lmido d(" acut'rdo con la l. 1~¡H!f.11.'cuenda de la !'("alización dc obra. la Ley de Carreteras nI'" ~~ el . es puteslali\'o pUl parle .a!es donde han adquirido un. Otra clasificación que ha tenido evidente arraigo en la doctrina es la que distingue eun e la. la ven~ja de ofrecer un punto de sustentación uniforme. VII.~ hient's p¡¡trlllJOniales. Son los ~i.de' (lllt' rmdi(-j"llalm('''I(' 1']"(''0('111<11".ión hedw de los que" . l. p¡-ot!w:ca un beneficio especial a determinadas personas---.es en el ámbito de las Haciendas Lo. darlo que no prejUi':ga nadll acerca del regimenjllrídico aplicable.(t'Ilt'Llat'lOlI del ronccpto de COlllribuClOlles E5pec¡a\c~ ha 1<'llido GU/. '. 21iOi \ Rel. _~OIm> el ¡u~go.'ho impunihle... de 28 de tlidemblt' (Rel. I!»lH..:iendas I ..·afectado». Ue la r<lsa M> distingue por ~I hf'cho de qUl':.\:a~ Lo< "In.Ui~tmfi1Jas. local y autonómico..1.Ímb-itn e~talal -vid.¡s ejecutcll a título de dm·ii.~.ST<l hOIllOj.los fint'~ c¡ue les t'strll alribmelns.1l~ mll.!)fR/':UIO rR/BUURJO 1.s por habcrlc~ sidu atrihllidu~ IJ por otras Enullalle:.-.•·i~{'tl~(. I :")7 (:(m~titll. aun cuando. f'x'("p.ey de Af'¡l!a~. !lO pueda tampoco contrariar el interés general. Del impuesto se diferencia en que en la Contribución E~pecial hay siempre una actividad anmmistmÜlla. un tributo .ión.an de evidenfes peculiaridade~ en rda<'ion a dicho régimen general. bta distinción tiene. WC(dfS)I de las Cumunülades Aul6rwma.I /l5t1lll'. al igual que OllllTe {'un el impuesto y la tasa. se h'. al mismo tiempo.1 La Lev 39jlo.s nll reeur!o\() tributario común a todos 1m entes I()cale~. regulador:Í d(' las H¡¡o. el del régimenjllridico aplicable a cada una de las taSall que St' inlew-all ell los di~tiT1ws ~istema~ tribumrios enatal. cuya prestación genera la tasa.lSX..II.l{lIiellte~: \" a) Los que realil:en las Entidadt's lIKak . como con. Hll (ien.2.mÜn rrilmfmúl.¡'l))¿. b) drl("gadu~ .. como en el ordenamiento antonómie(l -art.I.idos público!!.. rOrTO' 1~lo'.el ubligado tributariu d~ un hr:TWfi(-jo () de un ilume-ntn de valor de SLL~ bjene~ como consecuen· cia de la rcalizadún d" ohra~ púhlicas o rlel e'lrahk('imicnto o ampliación rte~t~[~.t>y. Es una rlJ. I.1 nbtEnci(m pur d Sllje"11l pasivu de l111 bt'lldí{-io" de un .ocak~ -dn.le lo <IUf' slLn'dí:! tr<1di('Ím. Los demento~ c~cncialcs de su r¡1J:illu'lI}tI n'dim son los e~tablecilllie¡¡\() ~iguientes: 1.. ahí que su régimen jurídi[() lo allalicellJ()~ ("¡¡ relación ron di('ho ordemllniell to. saniJical derl-'l~ P.. 3. 1&')1).H [. 114 del TR de la l. Es por tanto. El propü f Iegi~ladür ha enumerado biS 1¡(IfIlS . 1. gCYt.allll\·ult' . la que da lugar al pago de contrihuciones especiales está básicamente encaminada a la satisfacción de un inter..tiva está sustanci&llIlente mulivada por el partirlllal' y peJSiguf' la 'i01¡¡(Íón de probkmas indi . Con arreglo a dIo C¡lbe distinguir entre taMoS esitlllo/. aradimims. cuyo tin exdusivo es surra¡pr el HlS[t' de 1<1 obra o del seryicio públiLO. públicas () rld eswhlecimiento () ampliación de scrvicio" públicos de carácter local. d <'0)1)(('1'10 ('[J d <Ímbito [k la.1 mayor importancia dada su generalizada aplkaóón. A dift-J't'tH'i.\ <]1It' li"nt'n b consIderación de fJJf'flu.1 .1 y cuya rcalizaciim (·oll.1 . l.. }.b genercll-sin perjuicio de que./!.as de su. atendiendo a la naturaleza de los servicios.(r:Ullt· del 11ft. Con ella se pone de relieve la diferencia fundamental entre tasas s\~ietas al régimen general de los tributos y tasas que.duales.. sus (011\petencias para ullilplj¡. mientras qU{' en el caso de la la~a Id aüividad admin¡~Lla. púhlicus como el¡>TllenlO illlej.!dinlcltm ~imilar a la dada por 1<\ Lt')" Ct'IW¡ al Tnh1ll'u T:l. d(" ~O dt' julio de 2()(1!-.Imk.l. Los que realiren dkhas Entidadc. distinguido entre tFL'>tl~ aJml. lAS CONTRlBUCIONES ESPECIALES: CONCEPTO Y CARACTE- RES De <1( undo con el arto 2.1' ~1'nJirilJ..GT son contribuciones especiales los tribuLos CllVO h". peculiaridades que se condensan en una: la marginación de la Ler en la regulación de sus elementos esenciales y de su regimen jurídico.I )' p(jmfl.e desprende qut" la nut¡¡ deflnitOl'ia de las Contribuciones E:speciales está en el aspecto material del elemento o~jetivo del hecho imponible.m.

con aportaciones de la Entidad local o de las realizadas por l"ollce~ionarios con aportacinnt"'~ rlt' la Entidarl local-incluidas la.W la umfúlrul fJ. ademas de 105 propietarios de lus hit'lIt's afectarlos.íkulo ue la~ cllotas ("orre'>pnnriklltt'S.rpnndirolf IIf1YfnlJai" inp. a) En las Contribuciones Espttiales pur realiza<"Íón de obra~ () establet"imiento o ampliaciún de servicios C]ut' afeckn a bitne~ inlllut'ble'i. la hase imponihle de las connibnciolle~ 'especiale~ se determinará en función del importe dt" t"~tas aportaciones.~pni(Jlmnllr obtrnido IJ<1r los sujetos pasivo.. la.~ de St'¡. [jau impmlihb -I'. 30. e) '1 El interé~ del capital im'ertido en las ohras o servicio~ cllando las Entidades locales hubieren de apelar al nédito para linanciar la p(ndílll JIO cubIerta por Contribuciones Especiales () la ulbierta por éstas en OlMO de fraccionamiento general de las mismas.l-. Como norma de c". ~alvo que ~e trate'" el . . tu realización de Q"'as Q ell'stahkámint/o (! um/J!iuciiJII ti" /"" w"..adm por otras Entidades Públicas.~ (:ontribucione. En lodo C.ts fhil..J. p(tr el derribo de construcciones. o por concesi()llario~ de las mismas.4) dr.~in perjuicio de las que puedan imponer otJ"¡j~ Administraciont"s PÍlhlit'a~ po]' razón de la Illisma obra o sen. Srljr/os jxl.CO"IJlril7uciÚTI fúpNio. el a!'ti('ulo 30. por el YO por 100 del c.mprl'""sas ~lIminis!nlrlor.""1 l¿'nllillO Illll!lkipal cOITespondiente (a.ariones proccdt"nte.tal' a la CIfra del 44 45 . el propio legislador ha estahlecido algunos supuenos ("n los que Ilormativamente se da por existente ese beneficio espedal. sitos eH el ténnino municipal.r<'mr "" uml"l'Plo tb.\.oste que la Entidad local soporte pOI" la 4 u Cuando se trate de obra~ o servicios reali1. A'ií. titulares de ésta~. b) El llllporte de la. por razones de utilidad pílhlica o de intNé~ social.{uros que de~ITollen su actividad ("11 ("1 ramo. 3~ El coste total presupue~tado de las obras o ser\'kio~ tendrá cantcter de mera previsión.. b) En la.l~ que debao utilizadas. De conl"onnidarl C()n el artículo :11 dd TRI.H l. 4.1 TRLHL).m de seJ uenuidos \1 ncupado~. de 16 dicif"mhrt').liH?}XHO TRIBC TARJO --211 El referido coste estani ____ 1. de redacción de proyectos \' 'de direcónn de ohra~. hkncs de liSO publico.2 TRLHL dispone que: Se considerarán perHona~ e. planes y programas técnico~.M/' para aplicar so/lrl' fh mlsmll rl fmTf'. Lu~ m/11!.~..~ Especiale. lo~ propietario~ de los mismos. los criterios para determinar 1<1 base imponible son los siguientes: 1" La base impombk de las Contnbuciones ESpt·Tiale.\ e-std constituida.\.(:iÚn de galerías subteF. ('on apclnacion("~ t"conómicas de la Entidad local.lecj¡ll podría dar lugar a cienos prohlemas interpretativos. ühras a realizar o de los trabajos de establecimiento u ampliación de los S('"rvÍ(·i().s: el El valor de los terrenos que hubieH'n (le orupar permanentemente las obras o sen'icios.¡ el fUI de un bem:fido t'~J. se respctará t'llí"mite del 90 por lOO.inm J '" bt-mfiáu 1'.:omn máximo. gue resulten especialmente beneficiadas por la realización de las obras o por el establedmiemo o ampliación de Jos servicios locales que generen la obligación de contribuil (<In. /{Uf' . asi como los entes a que se rdit'rc el articulo :~:).. Si el cDste real fuese mayo] OJ menor gue el previsto. dada ~u evidente coincidencia con un concepto jurídico indeterminado.iones rspedafes todas las per. las personas o Entidade!".ratuita y ohligaforiamcnte a la Entidad local () de in muehles cedidos por el Estado..lillll.dS y jlll"ídicas. 5. I'..icio. int~grado poT los gjguientes c()ncepl()~: a) El coste T("al de lo~ trabajos parciales. ObídS el ¡nstalaciont'~. en 1.rdcler general se con~ideran s~ie­ tos pasi\"()s de la~ {'()ntrihu.\'1' toma romo m.lsn. las compañía. d) Las indemnif. realizadas por Organismos Autonomos o Sociedades Mercantiks cllyo capital ~oeial pertenezca íntegramente ¡¡ una Entidad local o por Asocjacjone$ de contribuyentes-.~í admitido por la STC 2:B/l ~~) d) ITiincas..la I. o los concesionarios de las mismas.GT.mifL\ trilntlarifL\ c) Lm que rt"~licen uOas Ernidades Pública'. re<tlización de las obras o por el estableeimientn n <lmpliadón de 1m sen'icim (porcentaje aceptado pUl" la STC 233/1999.~pt'cialmenk bendicillda. a~¡ como las qUt· prou:dall a los arrendatarios de los b¡ene~ que hay. se tomará aquél a efe(:tos del c. Como quiera qllf" la existenri.'!.. <.se imponihlf".~ En las Contribuciones Especiale~ por con~lj"u!. e) En las ClIlltriblldones E~pccialcs por el establecimiento o ampliación de los senicios de extinción de incendios.. de terrenos cedidos p. Se exige un IIPXO de wtwdidad direcw mi». 5~ CO!'ite ~oportado A Jos etectos de determinar la iY". st"' e'"ntt'nderá por por la Emidad la cuan tia re~ultantc de ru. destrucción de plantaciones. por realización de obra~ o tSLablt'dmientu o ampliadón de senricios a consecuencia de t'xplmaejones empresariales.'\lJll'.

-_ El reflejo de esta t'\'oludúll en su '·el· hente trihularia ('~ clara: . Si el valor de la . I . ni se hall creado pOI L~y..u-se a fin de establecer el importe rcpcl"t"lIfihlt'"_ A maynr inten~~ genentl. pmqllt'" dichu JYago se el<i!{c de! que ~erá sl\jeto pa~¡"n del tríhUlo. pese a lener rnaleri<llmente los rasgos del tri· buto. maynr ~. pm t>nlit'. b) hahrá qllt' akndt'r. toda vez que el ciudadano se ve ohligado a pagar linos tributos.psi. m:.~ubvellciones () auxilios que la Entidad local uhtenga del Estado () rifO cualquier Olr<l per~ona. plO de. ('[1 d iIlUl·!U. v ~ólo podrá r('querir~e Ulm vez aproharlo d acuerdo nmuelo el. a '111(' f-sl(' plIdin'¡¡ hat't'"f frente a cualquier t'rdamación por resp.: se lr'J. nm la ~iUlaciótl anterior -!\urgida dI' la t'"iI<"Il('"la rlásira cid Dl'rn'ho púhliro akman. sometié-ndolo al Derecho v Stl~ norma. .n qllt' S(1II admisibles contra cualquier acto administrativo de liquidación tributana. de Contribllcinnes Especiales./")' rrt d"r.tín.pedal. pero a costa del principio.·eladofa..<l~ eOJllribuciones especiales se devengan en el momento en que las obras se hayotn ejeuILddo o d . Los tributos parafiscales son detracciones coactivc!s de cardLlel t'cunú· mico. pal" el "mUlto trihutari" sin" JMr. ademiÍs.'Ie a financiar 1m. De otra.·rlIO ]l.~ proce-dlmien· toS aplicables a la geslión rlt'" los trihutos. en todo caso.ficiarios s.. camcterizados por la singularidad de su régimen jurídico...tr{).. a) la Entidad local podrá repercutir t'n quienes resulten espe· Clalmente beueficiados por las obrots n servicios hasta el 90 por 100 del importe.:! LHI. Sl' <lrrUmbll. Los tributos paratiscales representan una grave quiebra del Estado de Derecho donde quiera que los mismos exi~lall De uua pdl Le. pag"dr. {)('[itll?:/I /) LA PARAFISCAUDAD EN ESPAÑA La parafiscllidad S(' asentó..re-scl""!I de la lev ('11 pI pstahlecimit'llto de 1iertas cilrg"s.ado las correspondientes <l (-ada lIalllo o fracción de )¡lobra.-cjcTlIplo.l .'iO reduciIá.. 'Ihlt' n mayor valor c:uasU-di. lr.':ir' per~iglJe la agilizad6n de la anuad<ín adminisu":lIÍ\"d.~ tradicionak~.iglli{' .~ de f..a pleyade de t'"l1te~ que surgirán.Ónnahles.. el exce. ni se gt'~r. P". La Disposiciún Adiciuna] 1~ de la LGT establece que las i'Xfurioru's jmTUji.idafl t"nmtllldra.'ran.l!ltJ1/f_llwUl_ Las umtidade_\ rtTdudadas pur Contribucio-· Especiales sólo podrán rl~_~linar. de la illlen't'HcIón eSlat.~ .. (. Clw.nntnnTIo' a lo..i. un f'special régimcll jurídifo j' económico-. unidad de caja.onan .·s distintos del r:Hladn: t()nd.. <l prorrata.. todos los pl"illcipio~ pr~Sllpllestario~ clásico~: llnivcrsahdad.{o. LOS TRIBUTOS PARAFISCALES. . no at/'>ctaclón.~ 4i¡ 47 . Ka~los de la ohra o del sentido por CUyd razón se hubieren exigido (ar1.. 6~ VIII.l. El mayor o mt'"nor inten:'s ¡. En . acaecido Ira. Por otm. en suma.). respectiva persona () Eluidad.as (. cu~'''' hen . porque quiebra también el principio rle seguridad jurídica. por una parte. las cllotas de los demás Sl~etos pa~ivlr.<Jgrt'si\"o.\f~ total d impone d"" l. ). en la parrja tramformadón de la rSIl·Il(·tlll~1 t'"st>ltal-que provoca una dC8("cntntlizacióll l\(\lIll1lislrattnl. porqut" sulX'"" nen una dara vulneración de los principios tribllt¡jri().onsecu('ncia~. a E'~.. E~t(" anticip() dd pilgn.!9.. tanto en Sil Ilacimiento como t>n su desarrollo y destino final... dc ('"stc modo.~Ilbvención Il allxilm ('xn:diera de dicha cllota. no se. Si las obras fueran fra .. n!l.eneral dr::beld ponder.Kh.rJ llllmlmu~.de. de miln. I1Jnwl1 . la misma AdministraCIón púhlica.¡) en sectores económÍ(os y socillle~.i.l f'1 Orr('rho y 1<1 Mmi· ni~tl""ci(. Se lrata. coexistiendo la aplicabilidad de di\'E'rso~ rto-gímt'n('5 jurídicos " . otorg<mdo.i. "dmini\lrilOUS -y. Aftr/afion jJrf. . partiripnn dr la rmtumln.Ir 1". SI :~(' IralH de una COIHl"ihll(Íón Espt'"ciallTllpllcsta par¡¡ limlflcml" las ohras do· pavimentado (k accra. CONCEPTO Tradicionalmente se ha incluido dentro del concepto de tributo una calegoría denominada hibulo () /'xarrión pnmfistal. fJllCbr:mdu¡ además. ])t"'terminada la cantidad d finam:iar IlH:diallte COI1trihuciones Especiales. no al presupuestado inicialmente: el no podrá incluirse en el r.q¡:llIl lil ST(: 233/1~)9!l. el dt>vengo se prodncirá para cada lino de los sqjews pasivos desde que se h"}<1fl ejecut.:-msaoilidad pl"on'lkme ..~~lr" repercurible el importt· de las subvenciones y auxilios financieros recibidos por la Entidad IOG-t1. 11<' ¡IICllla contra (') pdnd. son re. su importe se destinará primemmente a C'omprmar la cllota el!:' t.{'apa. mas el propktario dd inffiut'"hlt'" qU{' Irnga más m. rlWmrnl(1 NI qu<. menor repercusiún por vi.n.. IX. impo"¡ción y nnlcnaciúll de la ('onlrihu( i(jl] {'specwl. H. 6. rlifi.<. Si la subvención" rol auxilio citados se otorga~en por un sujeto pasi\'o de la COlltlibución f. al COSle real. sin que dispon~a de los medios de rea{Tit.'rmlrihurirJn..\·.rsta l.\u¡{"..'>ervicio haya comenzado a prestarse. ESle reparto debe realizarse de conformidad con 1m cril~rios que lengan en cuenta cuál es el beneficio recibido por el Sl~eto pa~¡vo. Ilftl"(' in obtigrHi¡¡n dr pawt. dcbt'rá repartil"~ ~u impork enlr!" todo'S los sujetos benefid"rilr.Ia. caracterilada~ porque.que pt'r-. . o Entidad públil4 o pllvdda.. 7. la prim('ra p()~guern\ 1l11llldial.\fJl'cifim.~ (¡ut>.bTfllt'"lua d OIdemullielllu jUI ídk [) públirn.Itribuir perso"alidatl jUJ ¡diea al EMado.tffl df nnmwlrrm 1'.a dI' W5 trilmtm' rigúi-ndo5e por. de triburos afeclados a unas finaIidade~ concretas y determinadas. ni su exacción está prevIsta en los Presupuestos Generales del Estado. l.

wnder hacer pal'lídp('s :l dichas exarciolw$ p<lra!1s¡. y las l'xcl'pcionc~ que preveía ent'!"vafOll IOdo .. etc." I.). }' que.7) CE dispolle daramellle que la Ley de P¡esupuestos no puede t:rear Iriblttos. de B d{· abril. de 29 de diciembre (RCL 19RO.I/ d.Ul sido lns espeLJ.\l'.1 partir de las Leyes 71/1980. teorkalTlt'nft>.o .>umir COll1p('It'¡l(-ia. 216.. como i:.~ por t'l Esmdo o las Corporaciones Locale~ sobre srr\-'ifÍCJ~ Hnanciddos. 28:")0) y 9/19H3..:y de 26... Por último.. como ha ~ñalado Al_II'Ñ. Todo~ ellos deberán ingresar un porcentaje progresivo calculado sobre el volumen CU¡¡trienal de sus vemas V ¡eniendo en cuenta también la valoración olOrgada a la compaiíía en el m. 134. de n de julio (RCL 1983. Le: (. proc('r[¡eron a rcglllarla~ «ex novo~ mediante Ley de ~lIS Parbll)r:nto~ ReKion<tle.IS tasa.""I. al pr.¡ l1Ia~'()r ahundamil.' hahía inie.:!r-n:rU'l(!. precisamt"nu-.eye~ de Presupuestos -. de 22 de . capaCIdad económica..'lIleS ~c. P"J"dti"""liddd_.111 a1canct'. Nos encontramos ante un tributo.¡I T. aunque los antiguos tributos pueden considerarse actualmente sometidos a los principios tl"adicionale" de justicia tributaria (legalidad. que deberán pag. la l.~ por un ~implf' nerrd(). n . lo que.-. Ni que df:'dr tiene que este lema debía reorientarse tras la entrada en vigor de la Com. sigue e.. con loda crudez.. Tasa:. se han venido f"xiglcndo durante todos estos años. 1502). La. Cie. · di" eon 1 .lC(:iollE'" P-ar. ~'-n si" . que.. ha sido pue~ta de relieve. lión. Un paso "'á~ ."xigiéndose ~'Kún {O¡ patrón nm(t'nído en la L. AlllleTlos.ofldad al" <'n1-rad" en vig<o[ rk la COllMitLI.u quielle. ln~ efectos pránkos no h. xigi . sust<tncias medicinales y rHale~t1iera otros productos ~anitari()~ que se dispensen cn territorio naCIonal a traves de una receta oficial del Sistema Nacional de Salud.I' di' mmpeü'ncia dd i~'... ~I' ha producido un ellcauzamlento haci¡¡ la legalidad de lll\lchos tributos pamfi~(:al("s -arto 7 de la Ley Organic¡¡ 8j19RO.¡s.ltillad.1')/1995. 2090).ugo. ordenó la convalida· ('ión por [leaNo dI" todas las eXOIcdone_. p"'pi.' dI. rreada. que establece una prestación económica obligatoria -calificada como ~ingresos por descuentm pOI volumen de \'elltas~-. ¡¡11ft"-r.. l. e~l'apar:m 1. Las Comunidades Autónoma~. pero han seguido recaudándose. rOI1 idéntica finalidad.. lLnil. Sin emb.¡ra t'xpuhiún dd ordenamiento jUI ídico de CU<tlltos tríuutos p¡¡rafis(alc~ puditTdll subsistir. '! nlll En conclusi6n.l'plit'lllbre (RCL HIRO. pues.ado en nuevos ámbitos (exacciones reguladoras de precios. al a.blt'(l' 4H 49 ....tiluÓÚIl ue 1978. etc. I H5).d(ulo ft tal ümwnirfadl's Aulólwma...e\" H/19H9.. ~1U:t'sivd. creado por Ley de Presupuestos.)-..! t:ategorias trihutmias lamhién del control parlaml'ntario ('11 Sil gc. Sin emhargo.'.enu'iílll" s.~pirado a ('1II1\'(:rtir:ow rn el rjr . o].. didemhrl.. [laml _~ll inrompatibilidad con los principios nmstitudonales del artículo 31 CEo El plOC~·.~e dediquen en Espand a fabricar o importar medicamento~.l rf'.ri¡l' n()rlJla~ ~e .'~ (RCI._ ba aspiración no M' ha .¡S<\~ y Ell.Ln' (he Rdorma rld sistema [rlhutario E"n 1964.~lutil1l: tuda esa dispersa le~isla­ ócin a que hl'mo~ bccho J'ckrennn.n el t']ue la parafisralirlarl puede germinar ron cierta faCilidad.han ido emplazando al Gobierllo palO\ rewlver el problema.t('iplf~'i de jmtidü. pa]'afist:ale~ b I"'Mn ior. pese a que el art.~anaban..isto lwrh. ('on la con. La sitU<lrión dist¡¡ mucho de estar detlnitivameJJte <ljLt~tad<l a Den~­ choo Una prueba eyirlerttt' dt~ la a('fualiclarl rlrl prohlf'ma nos la ha facilitado la Disposición Adicional 48" de la Ley de Pre~upue~tos para el año 200. ha a.i'. d ámhiTo <. derechos de compen~ación.rama de promoción de la investigación científica.'1 26 <1 .iím.. ('11 l-''''.tdmiIlistr"l1\'()S qUl' bClldiciast'!I o ¡¡fen. ms originales ddcctos..A.~. como C()nSCCllCnna dI' la~ fmn.a parafisraliclad. dit-itornbn' de l!J5H. d('~rrollo e innovación ternoJ()gifa~ aplicable a la industria farmacéutica y veterinaria.·sp. Pala dIo. d instrumento jurídIco utilizado ---el Decrelo.. tampoco puede ocultarse que.uef'd'. aunqut' sin conseguirlo. "i(i()~ () ¡¡('(liS ..-ibulalÍa eH 1963.(h. pOlquLol. Éste e~.rco de Profarma -prop.. nt .~ ..onsa:uencia de la intelVención del ESÍ".:1.'CHO TRIBi r/:1RfO __ . ~. 195X.' I ~lf>.ligui .¡lr". o se han "convalidado" mediante una Ley o se han transformado en precios públicos.no era correcto -pues scguía."l. l'~t.· st°ntt' la lA'Y-. tras la citada Sentencia del Te. de T. aprobado por la ('Álmi~ión Delegada del Gobierno para Asuntos Económicos por acuerdo de 25 de abril de 2002-.'n al sujeto p¡¡sil/"_ \'<. mediante l<\S<lS parafiscaJes...).m:RJ<.-diKalcs.d. Ley que 1.. pOI' la STC 18.nto. jWl1t tración dE' 1".~. ce".rafiscale5 -fundamentalmente. pri." origen parJJiscal. . hasta la aprobación de la Con~litudím ~:spaf¡O)lao o La existencia de muchos tributos pa.'. A su vel... ks lltrihuyil la cOllsidna{"ióll de impuc-stm ('tlando 01l~ eXit'T. de TaS<l_~}' Precios Públicos.-ci"l ('m"id. íllduidas Ia.~ l¡'l!\sftTid<l. La L.--Lt. su. de 14 diciembre (RTC 1995. en mlll-ha~ o(<I-"iu¡¡es.. no aeadas por Lma Ley. 1. si bien esas exacciones se recaudan ron arreglo a la Ley. aprobación suponia. también la.'tl'.~ dI..cleclDr del clIal _~e a.~: . asi.k rn-onducción de h..:a!('s dd canidel' tribnmrio. sin embargo sus dementos e~ncialt:$!lo re~ultan determinados en la Ley.. tasasque no han sido convalidados.h¡ en \'igur d .' Ta'las y Exarciones ParafllKales nadda 1. continúen I.stando presente en el ordenamiento jurídico e~pañol.

-III.] .dto y diruto.Lección 2 Los principios constitucionales del ordenamiento tributario SlJMARIO.~. . PRF_"iL"_ Pl'f.. Frente a una tradición -sólo interrumpida brevemente con la Con~titu­ ción republicana de 1931.PACIDAD ECO~Ó· MICA.iurídico y vincula a todos los Jueltc""s y Tribunales. LAS ~omFI(".. » (art .'i TRlBCTARIA. en la que también la norma conslilucíonal era fuente del Dererho-. lCl'ALIlAll.--I1 FI. la vigente Carta Magna establece un sistema wstancialmente distinto..o\TrvO DE LOS PRINCIPlns CONSTITl'CIONALES. No sólo atribuye eOffipetencía~ a los distinlos podt"("e~ del Estado -Legislativo...stVInAD. El. que se poue de manifieslo en los punto~ ~igllientes: a) La ümstitu.l"at"terilada por la concepción de.. I'lUNC1PIO m: CI!.-l\' EL PRINClPIO DE PRO(. El texto constitucional es y forma parte de ese ordenamiento jurfdico. 1!)7H Y ~6:~5J)...ru·. PRI!'ICIl'IO DE RESERVA m: LEY EN MATERlA TRIBVTARlA. " l. dr. PRINCIPIO DE CA.l".ción jienr> valor normatiVO mmedi. Ejecutivo y Judicial-. los cinoarlanos y los porl~r~~ púhJícos están Sl~etos a la Constitución y al resto del ordenamiento jurídico". REf'MITl'LACIÚN.1 de julio [RCL 19R!). VALOR NORMATIVO DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES La entrada en vigor de la Constitución de 1978 produjo un cambio esen___ idl en el ánlbíto de 1<lS ruentes dd Derecho.STOS.la Constitución como norma que regulaba la producción jurídica y que se limitaba a delimil<Ir las competencias de 10& distintos poderes del Estado.'i REALIZADAS POR LEY Lll!.l\"ERALIIlAIl. c<l.VII.-VlII.A(.l LO 1)/191-\.1. Oc acuerdo ron ~u arlíclllfl 9.-I VALOR "I0R\.-V1 El. ma del ordenamielllo ._V.. . EL I'RI"ICIPIO DI!. como reitera la Ley Ol·gállica del Pllde¡ Judicial al prevenir que ~Ia C'Amstirución es la norma supr .IONE.

mprt'ma. sometido a la Constitución a su pmpia Ley OTgánica (LO 2/1979. lendni alcance cOllfi~t:atorio.o realizará una asignación equitativa de los recursos públicos. siempre que no estén amparados por la uy dele· gante. n qu . indui· dos lo~ Decretos Legislauvos. .. Sus pronllnriamicnto. igualdad. propia Constitllción. De oml pane. losjucces ordinarios si rleherán. en nllmerOS<lS 'leutenda~. St-. conviene anali7MT cada uno de ellos. generalidad. .<-U" ran~o rle ley aplicablt' al caso que est... 2. <1 la l. esto es.i..2383]). El valor normativo de la Constlluci6n se concreta en dos puntos: a) es directamente aplicahle por lo~ Trirnmilolt:s y.~ rleberán ~r tenidos en ¡:Uf:'nta no sólo por todos los jueces -art.~ ordinarios a plantear aOle el Tri~lmal ComtilUcional la posible jncon~t¡tLtciUll<lliddll de una llOlIll".. como inlhpn:te supremo de la Constitución.e Un . UI- Este prcrepto constitucional sintetiza e incorpora a Ilut~tro ordenamiento.ulm para emitir nn juicio de nmstitllcionalidad po~iti~o. 104]).. ' 3.. I:IC ajusta pt:rtet~tament'" a la norma . sino que cada uno de ellos r. el articulo 6 de la LOPJ di~pone qll" los Jueces y Tri1--nmal~ no apUrarán 105 Reglamentos o cualquier Olla di~posici6n r. normas atributivas de derechos y obligaciones para los ciudadanos. el! UiU¡.ado o no. los lfrnices al poder uibutario derivados de lo~ prinClplos con~t.s Tribunales ordinarios están fa<-ult. los ciudadanoo pueden exigir su aplicación ante los Tribunale~ h) ríenf' eficacia dero~atoria. c) La rfiraáa juridim di los principios (o'll5tit1{áonaü'.DEREí.. 'IU a cualquieI aphcar!ú!l d . Ello no ob3tante. ya que los pronunciamientos ~obre el alcance de lu . contielle normas jurídicas en sentido tradicional.. Los prillriplO. lo que es 10 mismo. Oe entre los principios materiales 52 53 . y dc acuerdo en el articulo V.. El g-aslO públi<.:ontnu-ios a la Constitud6n.:in juzganrlo y de cuya validez dependa el fallo.t\lóonales del artkulo 31 (por IOda~.d Co?-stituClonal ha recordado. y 5U programación \' ejecución responderán a los nilenos de cJiciencia .. En el mismo st'"ntido. en el régimen legal del (l"Íbuto. de 3 de octubre [RCL 1979. El Tribunal Constitucional.:ario j. con el máximo rango nonnativo.economía. prohíbe a dichos Tribunales formular una declara· ción de inconstituciun¡tlidad de una norma con nmgo de Ley. q\le 1m pnnclp. en con~cuencia. es independiente de lo~ demás órganos constitucionales y -"iólo está Reflejado el V'.) CE ohlig-" a lns JLI . preceptos comtimcionales constituyen interpretaóllll auténtit:a.. recogidos en el artículo 31 del texto constitucional: 1 Todos contríbuirin al sostenimiento oe los gast()~ púhliros rlr acuerd ... por el contl""<lrio. la Constitudón_ En t'f.'ipedIícos dd ordenamiento tributario.. Ley.:ubJ a valm en función de los demás y en tanto ~i¡Yd. 214J v 46/.w Como ha <¡[nalado G\R( lA IIF E"TERRH.ciar. de forma qUe cuando una norma preconstitucional e5 contmria a la Constltu· ciún los Tr-ibunales deben dejar de aplicarla.:llor esencial que tienen los principios constitucionales en el ordenamiento tributario. progre-il\"idad. Cualquier violación de 105 referidos principios podl".m r(Jn~tll"C1"naks no son (omp¡¡rtiment"s t"Sbncos. principim trddicionales en el campo de los tributos: capacidad económica. 461) . De este modo. 161. con stl c~pacidad. cto. cLlimrlo .1. tllrnbiéll lo.1 al y 163 del propio texto constitucional.á motivar la interpv-- slóón dt un recurso o cuestión de ¡nconstitucionalidad ante el Trihunal Constitucional ¡:onlra las leyes y disposiciones normarivas con fuerza de ley. L LOPJ-. 11) Las !ynteruim dI'! Tnbullal CorHtitudfJual han adquirido U1Ul imp01tafu..darm:iún de inronsÚtucionalidad de la! Leyes ("mullopuliu de recha. en su caso. ~l !ribvn. Sólo podrán establen'lw prestaciones penonaks n p""'imo!1iall"5 de nícter público con arreglo a 1". 5.. decisiva en el complejo de las fuentes del lJffFclw. . de 17 febrero [RTC 2000.. el monopolio jurisdiccional del Tri· hunal Constitucional . en cuyo caso la inwn.~lo inspirado en los pnnclpiO~ de Igualdad y progres'\'1dad <'¡Ile. cuando la Ley que deba aplicarse al caso h"'Yd sido tachada de inconstitucional y se cntienda que.llll caso.brar 1" incomlilllliunalidad de IlOJm"-~ <-un rango inferior a ley. si . el TC!:'s el órgano facultado para apr.!UOO.rrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ---~-- 2. además. el contenido slIstantivQ que debe lener una detenninada materia-y principiO!! formales -que se limitan a eSlablecer los cauces formales que deh.t'y " al prilleipio de jera. ma Irihut. ('"1 artículo Hi... 0. de ley en el esublecimiento de tributos.1 legislador ha sobrepa.w~l.lo alcanza a la rl . de 14julio [RTC 1994. de acuerdo con lo dispuesto pOI' 10$ artLculos 53.. seguir la regulación de la materia r:n (.\ ji ("onstifjJrion(lk.l) de b..'TC ~14!1Y94.HO 1'RIBr. Tesen~J. un.ll("~tión-.. ntirnrl .cconórnica rnediallt.-qufa normatiV'J. concurrc tal circunstan· da.~ no queda limitmm a su apreciación por el Tribunal COf'lstiluaonal. Ese valor nonnmivo que tiene la Constitución alcanza a los prin('jpio~ e. sino tambi{:n por el propio org"dno legislativo en el momento de elaborar y aprobar las Leyes. distinguit'ndu enrre principios materiales -principios que alertan ~obn.~ dl'l ordmamiento tnbutario sino que.para los valores 'iIlperinres del artículo 1 de la CE (entre otras. la STC 101/2000.'!ütucionalldad deberá predicaBe de e5ta y taljuicio deberá cmitirlo el Tnbunal Constitucional. de 13 abril [RTe 2000.

s ra2onahl .. t11 definitiva.. ESlU no es más que una C()ll~el'uellt"i.bajo ~' $(" h<l beneficiado tiscalmcnte de dIo. una de~i811alrtarl <fu .n f¡'-rminos a(f\lale~. desigualdad que carece de fuudamenw. Puede decirse que el sauifi"io de prindpiOli u-i· bUlarios con~titucionales -capacidad económica y gener. Dichos principios. cuando sr exjje la gcnrral¡dad en el amblto mbutarin no se C!'Iu1 luchando contra la $ubsi~t~:nci<l el . hecho o negocio jurídico que sea indica-tivo de capacidad enmómLca..... progresividad. A este respecto.ll'io unos beneficios ncto~ de 10 millones de emos cada una de ellas. La reiterada insi.<. <llueldo lOIl su capaódad económica mediante un sist~lJla tributario . rle forma muy distinta allkmpo en qllt' ~t' acuñó por \'el prnnc-ra d principio dc gf"nni11idarl en la di~tríhución de las cargas públicas. Con un ejemplo lo .facel otrm princi. aun . n1ra .AS prillripiru co-ns(itul. no esté materialmente jllstilicarla su conc~sión."pacidad económica de los beneficiados. equitativa di~­ tribución de la carga tributaria y no conflscawriedad~. bien..ooo euros por di(:ho ImpU("""I. el artículo 3. Con el término /()(Jos la ConsülUcíón ha querido referirse no sólo a los ciudadanos españoles..wcial y econ6mica. ~inu qll~ Sr' esl. ya "" "".d-. ~ino también a los extranjeros.llid<l. los que rt"gulan el ohjetiyo de comcguir el plrno empleo. JI. legitiman plellamt'lllt' la concesión de ocneflci05 lribul.1.'xigeucia: t. por creación de puestos de tmoojo. No se puede desconocer este hecho. fOIl CQuirt" genn-al.no.TO y la otra paga .ju~li(ka por el hecho de que la que menos ha pagado.~ólo 2.. hay que prestar especial atención a los principios de generalidad... d .~lenda del mdenamiento en que todos sean llamados a t:ollllibnir al leyaJHarníento de las cargas públicas con"tiluye una cttegoría . pc.~2)...e mas fecundo se manifiesta dichu principio. no oonrlSClltoriedad y capacidad económica.onómica general y atender a la realización rlC' lo~ principios y tine~ contenido. u~Le tenerse ell cuenta que el si~tema triLulario se !llueve. 11 ~I E~tad" el .h . r no ~rbj'ri1. discriminacitJnts mrentl'S de fundrl1lILnW en el tmtamILnm )üml de 1m r!"Il. Desde este punto de vista. forma que no ~)lo no existan pri\"lIegios ampar. igualdad.dos por Ley. Ello no quiere decir que toda 'desigualdad en el tratamiento fiscal sea rontraria al principio de generalidad.-¡s y extranjeras.í contra la concesión de cxcncione~ fi:leales que carezcan de razón de ser.. CUi1. nuestra Constitución ha introducido un factor muy importante: los priru:ipios reclores de Ú~ politira .000 de euro~.i_~tema trihlltario se baM ('n la capacidad económica de las personas obligadas a ~atisfaccr los tributos y en los principios de justicia. 39 a . 10 ha hecho porque ha gOlado de las dedu(.· chu-. el! un contexlO económico que obliga al Estado a utilizar el trihuto como medio de política económica......1 de la Ixy Gene. . El principio constitucional de generalidad constituye un rrqurrimienlo di· /el/an/mi" diligido alll'gislador Pdrd que cumpla con una t. Pero e~a desígu . .ipiJ1car como hecho imponible todo acto. Ha creado pucstos de tr. E.i)o\u<l. dos son los significados que h()y cabe atribuir al IIIhlllO. <11 Tributaria previene que "I.'. esparlol.plj("ar la [~. al que ya apunta el artículo 2. cada vez má~..D1:RH.HU -/1UHUTARlO _ _ _ _ _ _ __ 2..11lu~1 por el Impueslo sobre Sociedades una de dla~ paga :) . e~ evidente que la consecuciim de todo~ esos fines Pllerle acon~jar en ocasiones que sc 54 55 .odo presentan su dedanción . Dos sociedades mercantiles han obtenido en un .iurídica qllf" rlebe intt'rprf'"tane p.sluland() llJla apjjeadcJIl conl:"l"ta dd ordenamiento u'ibUlaflo.'eremos más claro. en nuestra opinión. ~. así ('omo a las personas jU! íLliGI~. EL PRINCIPIO DE GENERALlDAD Dispone d artículo 31 CE que «Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos público~ dI.Klu. regu[ado~ en el Capítulo III del Título 1 (arts.J.1 de la'Ley Gellelal Tributaria cuando Sl:riala que los tribulo~.. En el mismo senudu.. podran servir como instrumentos de la polítir¡¡ C'.cuando desde el punto de vista de la c.uios. Hay Ulla evidclllt"" deo. se encuentra compensado porqu(' (-on t"'><l ..d se .. en una sociedad en la que el principio rle igualdad de los ciudadanos ante la Ley consutuw' una conquista irrentmciable.¡¡ orrlt'nación dd <. pios comtituclonales. Ello nos sitúa ame el problema de la legitimidad dd empleiJ del sislema tributario ((m firtl!S di polítira económica. . i!Xigiendo que el mismo tW lrate de ftm!UJ disli1lfa situacionl's qul' wn ir1hltiros )'. algo '}" . I'ue. generalidad.000.(:iones. La dcsigual· dad. hi.-. progresividad.~ en la Constitución. AClUalmt'"nte. Estl~ comtituye uno de los campos en el q¡. El principio formal pOi exn~lencia e~ el principio de reserva de ley..ldad.ld.lia. legalmente eMahlecida.rlIldmws. prolúhinulo l{uC' SI' estahlnca1/.~. pdvil"gios -qUI'" . adema~. nlra constiludom¡]mente justificada."Íonall'S del ordenamiroto Iributnrio 7Iilmiento tributario. ~no que tampoco puedan produdr'lt" ~ituarionf"s pril'ilegiadas al11. además de sel lilel:Iios paTa recaudar ingreso~ públicos.. el m-at- Pero es que. [. .. igualdad.. se enrll.Kión se ha conseguido sati. Sólo lo será aquella.. . Una política económira C'n la Cjnt": d Estado ha asumirlo un d("ridirlo protagonismo y que ha producido importantes mutacíoncs en el ordenamiento julio dico general. n . El principio de generalidad pugna a...-¡ del principio de territorialidad en la eficacia de las nonnas.. En primer lugar. pu~. el referido princiPio debr infm-mar.

ri'l . 134/19%.. a I.:ollii(. . plld. Lw.notable1Jlf:"'I(f:" ~u po_. gt"rleralidad e igualdad. Desde este plinto de vista.úta ne la igualdad como garantia oosica del si~tt".e caso.¡ t:on.iormt"llte. .-rritorÍo nadonal.. 41).<].H"iún de las ¡¡cti\'idadl's ilÍl'ita~ v d pl't"tt"lldldo delt'cho del sl!Jeto a [lo dtTl¡lfarla.[ue deLoen alt'nder. d¡.1 primipio df' igu.atlo ]lO puede modificar arbilt'ariament<' el sentido rlr Sll~ dt'd./ .m5Ii/"ó. ocupa un lUg"ar importante la ronc('sión de: beneficios [¡"cales.~:io de sus opt"r. 1. como t'"xprt'"~an los artículos 138. el principio de igualdad ante t'l iJllpIR'SlO plUllÍbt· un tl-.2 -como igualdad material. U Hacl. siempre que la misma sea un expediente para la consecución de objetivos que gozan de respaldo comnimcional.1 de la Constitución Española..l".1. 1" concesión de bellefióus fisl:ales puede estar materiaJmente justificada -y ser constitucionalmente legítima-..dentes. 45)-. ¡".1' {'ll la l'"itÍn F..'ndu.f¡mlnu-¡" 17/19R7..lnrlo al pr<. sexo.t"ndo adt>ma" matena].. adic.<J"'pt.riont'~ t'l f()~le fiscal (Ofn'spondit"l1le derivado de la aplica- La igualdad se ha convertido en un elemento b~ico de nuestro ordenamiento constitucional.alOmlbk I~. 186). al pmpugnar que «los cit'tll (1(. S. . 9ó). jninúpj{/j' (()/lstilucio/laU's del UTaf'/wmimw tribilrario habiliten los cauces precisos para su más rápida consecución y. b 26 mE/. a ~u '·e-l. al illCitar a los pode-re-s públicos a que promuevan que la libertad y la igualdad de l(l~ ciudadanos.-1I el ml.o que hl~nir".cualquier configuración normatlV'd que arhifrariamt'"nte dispense un tratamiento de favor a cualquiera de las Comunidades Autónomas en que se ha vertl~­ brado Id Estado. rala.ndonadu por delito I¡~cal (luit'll vnllUlse belldkios lírlj(~. 37). :Ei611. ". En ~~le sentido..~ pal'a 110 alltoillculpar.e\" 42/1994. contrarios a umlquier vestigio de singlllaridarl no justificada. de Medidas F¡qtles.trios al principio constitucional de generalidad en el levantamiento de las cargas púhlicas_ La finalidad extrafil'lCal ~' la utiliudón del tributo ((mIO iuslrurrJf:"n((J (le españoles ~on iguaLes "lite la Le\". (436).il2(){)'i (RTC 2002.m. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD Constituóonal ('Il[knde qUl' la <lisp. El re ha PUlésto de a'li".aSto~ púhlicos en proporción a ~us reales disponibilidades.1 alguna por nuón de nacimiento. acabaria siendo .u. deber.. dp 16 lWVU'Nlm"f (RTe 2001.- s[)~tellimienm dad t"l'<mómica... en tales supuestos. co]1lO exigt-nda de igualdad del si~lema rributariu-.c{lIt'Jllla fin<!. 186/1993.l''' locali/al en Ull<1 par..!itir". ~ino también la Igwtldtid 1'11 la aPlimrior.. al .. No podrá. 276/2001. mbrt' 1999 (RJ 1m.rucionaJ.2 y 139.-¡f". lLl] Illi. 134).. 8' de la l. pndi("ld no ~r r<\~tigacto por la c~m~­ ~ión dt" dkh~\ fi~lll'a delini\"a de <llegar e'>t" tlt'. 276)..'i<. \ ctlllndo cOllsider{" qlle ddX" apartarse di' SllS pre('<. hablarse de privilegios Cflntr.. en t-~~os sll~tanfiallll{"lHe igllaks. en varios preceptos constitucionales se: concreta la comideraóón de la igualdad como principio: en el artículo 14 ---como Igualdad formal.ión fiscal -lo cual mejor. incorpor.1 de 27 de septinnbr<. etcétera. re-{<'plor . POs(t". la STC 46/2000.St' \'('0 obligados a interveni . el akallc(' dd principio de igualdad n-cogidn en el articulo 14 CE. de :. de 15 !ebrt"w (RTC 2001..'onihlc a quien viole el Dert'cho que a quien lo r-t"~pete ..-1é l-citn"d"ment{' que el del"t"cho a la igualdad intl"".l. El artículu 1 de la Constitución La configura como uno de los valores superiores del ordenamiento jlllídico.tidns.-lIt·ti. H14) \" 4712001. como consecuencia de la estructura territorial plural que ha anulado nuestra Constitución. ¡la pLUITdrIlt Í<l. dr 1(/ In': En t"'W senti..lldad porque .¡Ho den'dlO en "-. r-e1iKíón o cualqUIer otra rOl1cf¡ción o dlClInstal1cia persunal tl 'IOci<l¡"-~ en el articulo 9.inihlrati\""s v de Orden Sodal For<ll -«UI' nlabkce óerto" Ik'"ndicJOs fiSC.I~ I""¡gt'ncia~ deri\'ada~ dejos principios de capad(.¡\ Ill~ fa. ¡-\1 1. de 17 kbrero (RTC 2000.\t". la ~TS 21 d¡ó .-ilo.\du.-U-"ao-..TU) (RTC 1987. puedt· t'"lltenderse que: h propia Constitución ha concretado \ modulado. Tambíión. no ~óto ¡" igufiMad al/Ir /a ln. será contrarIo al principio de gcneralidarl -y.19 julio (RTC 2000.-ios. afirma qut': .b llOmlau\'d cornül1~. por imperativo . pol' ew... (hirlllHcitÍtl \<1 ".i... b.Ir il1. : \".. lomid!ól-:t Ilue. nJffiO ha afirmado el Te -por todas. también el principio de generalidad ha adqUlrirlo hoy una nueva dimensión. C'I} d artÍ<'lIlo :n. van a prodllólnlW\"US bl'n.ion~'. En (nwlu"ión. Más ft"cit:lllemente..~a re:lI v efectiva-. Sentencia. del TrihUlhll Con~titlLcimMl Il}4j2000. al de solicladdad.1 pl11flira.1 es que la nhl\. sin que pueda prc\'alecer ~iscriIllillació]..nropra-"~ nmtf<!.uamirllll' r..'.-.analilal' la tribllt. HI94.1. tU 22 julio (RTC 1996. sinfl l..srks" . t"tI St"nlellli" de 25 "1. ..na uiLomario. úala el COllStitllcioJl<l1 que do que !lO le es dable di legislador -rlesor el punto d .mo ólj..IIeS para los ]T5idl:rlles en telTl/orio \1lSCQ . [JI. dR 7junio (RTe 1993.\ ofrecer Ulla fu()(lamelllat:iúll . de 30 di~i('mbre (Re!.!ópl<lrse d {¡t. dos COS'dS: '<1) que todas las ce AA tienen que contrihuir al de los g'.-"tras que otros -los {"~paño­ k~ l't'sidt"llles <'!l teniwl'Ío ('omún. La wnlribución a las cargas públicas y el sostenimiento de los gastos públicos debe hacerse con criterios de generalidad. A su vez.11a) lo hacen ofreciendo biene~ y ~'n'lCim ¡¡ precios ('011 l"edurida [) mll<l pn:.umida por la Alldiencia Nacional..u. dt' 1\-194. rciJo.za!'S(' COIl tales heneficios im't'fsiont"s diwrs<l!ó glle. En seguntÚJ lugar.o'-¡" dI' los ~1~jt"lO~ que inlf"[\ir-llCll en f'1 lTIerc<ldo alltonúmÍt'n dt' reft'"rencia (rl'sielt"t1tes t'Jl didlO& tenimrios rorale~ y residenws rn la llnitÍn Europf'a que no lo "*i111 ('\1 Esp. ~ para "el 56 57 . por consiguiente.lm ello. Ello no sólo en d ámbito individuaL sino también en el territorial. en su S"l1Jrnd. u. y en el artículo 3 t -ei'>pecífiamente. sin que puedan existir privilegios a la hora de contribuir a los ga5tos que el Estado realiza y b) que las ce AA rm pueden establecer regímt:nt:s fil\Calr~ (lile privilegien a quit:ncs residan en sus t .DERl\CHO TRlRUTARlO _ _ _ _ _ _ _ __ _ 2. de entre ellos.. 1 Tribunal politic<l económica fue plenamente rt"conncida por el Tribu-nlll C. mientTas que otw sujeto.

1 l'Ulltemplada ('n el ~rtkul(J 31 CE -no recurrible . df' rlWl1f'1"1l qUi' la ). nal Supro:'ffio de 3 uu\'itmbre ~.'llta.¡/.~ino sólo la de~gualdad que no sea razonable v Can~LGt de fundamentación. PS lndi~JlPll\rjblR adnnrú que úu ron. según el clIal. la desig-ualdad que pueda ser califk. Redentel1l("llte ha J"l:'iteracto el L'ribunal Con~titucionill -STC 23 diciembrt" 2004.Im d fin Ijllf' (mi elln . de 21 enero [RTC 1986. un bt-"efi( in ti ilJL1tm in '111 ll!J<l jus¡ilkacióll pl¡\U~¡' ble que ha){a pre\'aJI..adas "1 proporri-ll'ltadas a dirhIJ jin. t'xpTesado en el anknlu 9.~i/lfnáml(..pliqun¡ iKltflb rOlfsf'A:umrias juridiau.que Clllmrlo ~t' alega un trato desigua. ¡M>iflldv wll. 9 didemhw 2004.. que es 1.r df'Yil[llflld/u1 ti? 1m/o ~. 46). L{)~ primipi().. ell la Sement.currible ante el TC en ampa. »..__ ].wjmestm de hu/U) mantÚI la nliliulCiól1. 1 mismo asu"to las Sf'ntt'"nria~ 0 .(RTC 19!f:-l.ociw que a iguak. dIo . puesto quP la capacidad eo:-ollómica qut" se pone dt" Telie"e es la mÍl¡ma..rda estrecha relación ron la ronstrllccióll que. .'mplo ti. y especlalmellll:' las exigencias del pTincipio d~ progl't'sividali..~1I contenido o rxi~nrÍll (ir ¡gu(ildad rMI.\'ü. H4/19~q. dado que «la igualdad ha dI:' valorarse.nal"'J drl IJmmtunvnlo /lümwrio Ademá~ el ptindpio de ig-ualdad debt. d<. fjl. :J5jLY91( de lti lIlarf·O (RTC 1998. ello no sigrlifica qu~ t'1 principio de igualdad tributaria agote . más allá de la Igualdad formill.Hl'. el arto 2\ 1.dd primero de estos principios ha reali'faclo el Tribunal Constitucional.2° eF..de l7febrero (RTC 1910\7. 8°].!()()().11>CJl"<) C:"'il. \1 la ')Te f28/1<)87.l ante la ley tribma¡ia. alUI ntandu ]-ltTtenelTa d otra . hJ 1'1 prinripio dI' igualdad e. 6"J)~ [F.. es decir.lrtkulo 14 CE pala qLle no pueda '\t'l" 11l\ur<ldo ante el Te t~te principio tl'ibutario mediante un n"(llrSIl dr amparo.o grupo d~ Sl~"IO~. de 17 febrero (RTC 2000. Por tanto. de 22 marLO (RTC 1!:J99. 1"1: lH2I1997. en ("ada caso.76).mif'nto de [O~ gastos pt"tb1icos SOhTt' 1()~ o~jt'ti\'m. !1 :1 :1 " En el am hito tributario es frecuente (:onsiderar que el principio de igualdad se traduce en forma de capacidad con{)"ib\lti~"I.flanon mM la medúia.J/.. plle~ la igualdad ante la lev tributaria resultél indisl. para 'fUI' kt dij>¡"rorillc1ón 1"1'. como señaló el Te. el Tribunal Constitucional sintetizó los CTiterios que man tiene en relación con el principio de igualdad aJlW la Ley. r) ti prinripio di' igunlMd 1W pmhilli' al I~wmi(w rrlaU¡ui.'n ("uent. por lo qut" no pm:dr ~t"r IT(OIHhlCida el los términos del a~[ír(ll() 14 CE.' 1ll0'!O tiC:" proc('dN st' t'llCUl·l1!T" .11 .11l1tr1! df tal distinción ~f{m Mm.. wniendo I.1I0 . I::!l'\) nI l¡l qm' la l't')llidad sorial rlesifl"ual-induso akg<lda IlO¡t'l Trihunal om .'ia. por estar basaúa tn una diferenci¡lfÍún r!t.55). o dl'smrtlidos" (F. d) por último. gnn ({u(.¡itrarias cuando se establecen en función de un criterio ampaT<ldo por ("1 ordenamiento. o inl.fin prflfndi. A1eg3Ció~ dd pdllcipio dto Igualdad tributaria qm' el Te ha evitado tll. "l/i !IV lodri dfsigullldad di' tmll) ni la Új' supmu' l/na in/mojón dt'l nrliruli) l4 d" la ConstiftuilÍn. :16)..fim"-flllwnlv /Uc-iofllll.-conomica \' al prinópio de pro. Sala :1". en(lende el Te que la i¡.'C1lO 1/W3L'J¡HUO _ _ _ . tuioptada. 11 contenido con el de capacidad económica (STC g/1986.xiablr de los principios de generalidad..¡iul.Ie (.tda comu discriminaturia -en relación (on presupuestos de hecho idénticos-.-¡unajurídica.'n QIl/. ~egún el Tribunal Constitucional.II/do!r mbJdáw-sí r<. de J(j julill (RTC HJH7.1 (()11~il/lIl".hudón d(' b J"t"llta (art.'''Slen. 81). 5R 39 .7u. cm'a~ determmaelQnt'~ no pueden deJaT Út' . fl resultado qur Sf produrr y d.4 eO un prelepto.b(resividad..Qlo "que/las rif"si¡!.wml'1lcim jurídims qUf ff'. un '>("('IUI. iusticia y pTOgTesivldad qut" Sl' ellundan en el último prn:epto constitucional citaclv .!usfijimriOll objrtwa j' m::. de' 17 fchr{"m [RTC ~O()D. En los lIliSmll~ términos se rrolllUlcia la STe lO/2m). 84).¡..\UÜI' fO"fI~fítl1rianalml'1ltl' líála 'IV /xI. Vra~f' también sobre .1. \" en la Ulatt'"ria tributaria es la propia Constitución la que ha concretarlo y l~od~lado el alcance de ~1I arto 1.¡ dr! gent-rko d .lrl . 131. L-I cUl1exiém enm' ig-lllllebci \. atendene tambiéu a .~it1m"u igualrs do.1 CE) (SSTC 19j19R7. oH lIuviellllw<-.').~ (Pi/' pUl'fI/'n rmuidpum:" igualrs J qUf mn'ff df IIna. ~ li df. rapacidad.'1\ demenlOs o/Jj/'Ihl()s.-odu('-¡"¡1l de l'U1rInlWS dijneruülllurn Sl'l! arln/nuÍtI u mwzm rlf'. el principIO de igualdad no \'eda cualquier desigualdad •.. Sin embargo.s JUpue.\ig!lflldad FLlndadil .ldí.' se ]JIüY\:Tte. 461 [P. 0(' rerli§tr.l/:' .. ber de ('ontribllir . y.. dI' 10 mayo (RTC 1999. explicar~~ teniendo en cuenta la exi.t d ni'gimen jurídico sn~tanti"o del ámbito de relildones I.(¡s rk herlw . HnI (]tu lo . 191 [F.'({'r la quie-br.onabk. en el sentido de que siluaciolles t"conómicamente iguales sean tratadas de la misma manera.'11 ampaJO-.legitima d ll'aw claramente discriminatorio En la St'ntrnna 26 a!tril1990 (RTC 1990.s )' suficienletnt:tlu' raumalJú's dI' (l('fU'l"do fin¡ (rilMios o ¡uirios dI' TX/Ú1r gfn('mt'llU''TIU' (j('efJlados.í lo entienden Ia~ SSTC 36/ 1999.. d{" 28octubrt" [RTe 19~17. \ ('<)rrcglr sHuadones de desigualdad real ~t}e \lO son jmLiflcable.ualdadeJ que resul1l'n artffiriOlfiS () injustifirniUls por rlO llf'tlÍrfimdadas l'1l mtmol ob-jetivo. s¡'w ({u/' tlirh" ¡¡¡finráón kt IJ/"{x/"n' sólo flr/"Pl!a dnigualdad qtU' illtl"Odllrp tmn dilmnrifl ".. 10).ro-. lle ned\\). . fvilflndo I"Psul!ado§ Bjmirllmf'"ul" grllllrlllt.JJt. para ello.uaktld del artírulo 31 CE va inlimamente enlazada al concepto de nl]-l'lcid .~I.ea rt:'(llnrlllnrlo ~ la ignilidad del . progrcsiYidad en el ámbiw !ribUlario gU<l. ha dt.do pOI" el ugislador superPfl UIl juido <k frrojJorrionalidad 1'1/ udl' COl1sl1l1ifÍollal. la~ discTiminaciones IW son al J.ihu. En fl se amparan discriminaciones pperada~ por la~ 1l0rtlJ'l-"lellOente .-e .tel tenida~ a~uí en CUl. 20U) l' 46/2000. entre otros motivos porque. 200/1999. de 20 de enero. 182] [F" 9"1 \' 46/:.p pn:Ii/!..¡ent" unas nltlnotanones espedlkas.trncia de olro~ prindpius. acnde a la distinción entre dilflÍlIIllI{«(lrln ("II/It/aria al ar{[ndo 14 CE. '\'.1 T.

14). tt"lldra (lkanre eontiscatorio. ~lerClda en el ámbito de sus.¡'. t'n jlingim rallO.hJko que ¡:::t'n(.l a ("Ornpetencla~ t'11 milteria lribut.parte de las Comurüdade. puede encontrar su justificación en una dC"sigual proyección del gasto público sobre ese mismo sector. de 11 diciem_ bre (RTC 1992. prnc1ama que el artículo 9.2" CF.. Conc!uwndo e~ja ü!tima ""..rmal par."~¡x:dalt's qllt' tiendan a corregír los ('[eclm rli~r . tlr 29 Jubo [RJC !9!o!.~ional o sobre 1m det"'l'lIlillado terrilOlio. Y \'iccn-r..ll( us promUl ecin las cOIl(liciom's f¡wor.k impouer normas !. emitir nn juicio acerca de la igualdad como \'alor presente t'n el ordenamiellto financiero.l"Jnit'¡rlm! rl.etencia.-. Expresamente.!rla... LTna de~igual presión fiscal sobre un determinado sector prntf. 26).lra dar efecti\idad a los principios de autonomía local y sufiCIenCIa finand~ra (arts. l' 98(19N5.~ p.lIl- t¡"ados pm la C"mtimLÍ{m. 98]1 qllr rlkho prru'plu 'pllt'de exigir un 11línimo dt' desigualdad /¡.lbles para el pTogn>l\tl sodal " ~l-on.aquella lle pueda reputarse como discriminatoria. "".lla la igualdad s\lslano(·i~II"..lrse dd ejercicio legiürno. es una manera de ser del sistema.d y fm-igrPsillirind que. elltre:.¡slm p{lblÍt:os..a antt'rior nJllcepción necesita ser romplementlda con un<l visión más amplia.otras. t'll el marco de \lila polílica de ntabilirlarl t'Conomica"_ [.le J6 /i>brrrYJ (RTC H»I8.uaklarl .la..den ser la di"lrihllci"{lil de la rt"nt.. por la propia norma fund. de :orma que situaciones económicamente iguales deben wr tratadas de la mlsma manera. 55).ohT\' ra~ gmnót's cOIll'enIJ<lciollt"S urbanas put'de t'ncontrar su compcllsoción t"n un" polilk" r!.'rosarnentc oricn!c 10. Así lo ha entendido reiteradamente el Trifmnrd Crmltiillr¡'ol/nl. nlracioncs Ilrbana~.\ rt>Cllrsns plíhlkos hada ('~a-~ ~r¡md('s conr. pubh- Como consecuenciíl rlt' ello.'l.. también...~üj¡/: al el principio de igualdad en el ámbito tributari. será lH:"n'sario proceder a una \-dloración conjunta del 5i.)..1 artículo 4U.).): 72/1985. tos públicm ~e realice a u<t\'és de un . P) el principio de igua~da~ debe illlt'l"pre:-l<lnt" en conexión con la~ t"Xigellciils deri\'ada. de 22 enero (RTC 1998.o ~e trad-ure en el respeto al principio de mpacidad económica.~n{R10 _ ___ __~.an~rlia.a trot." la aplicari(m de disposi('ioncs gcncr"lt's o>n ulla sodeaad l:uyas de¡..terna de mgrc:>. IV. J . como ha indiclldo ('1 Trihllnal CousLitucional.'H dE' IlUeStra Constitución.". I¡¡ SU.O:\ y o. r) el ~incipio de igualdad no solo exige la 19ualdad ante la ley. 26/1985.sólo .' {9/1988. 140 y 142 CE) -cfr. dUlca a cllificar como inconstitucional la desigualdarl 'lile pueda deri".. tal romo apare("e concebido en el articulo ..iJ70)-. tiene un límite infranqueable en la JW (()1Ifismtoriedad (art.! progH.los g". PUI.~ de otros pnnnpios con~lillldonalt"~~ Ji la i¡.~ Autónomas. .l.77).HJ h. la STC 14/ 1999.. dr J6 man. rb'!3juni(J (RTe 19R5. sino . lkhr tt'neHe en cuenla que d principio rlt' iguaWad.'\Tr. 72). rlt' . 31).rJ. el principio de igualdad no puede entt'nderse de forma t<ln rígida y lllmwlÍlit'a t111e ("1m. taria por parte de los municipios. tmto en sltuaClone~ (J supuestos desígua1t's (discriminaciólI pUl' indiferen<"Íaüún).. al igual que hacían anterinrt::~ St'nlenc1as.. 1 dt'1 propio texto (on~titucional que "los podel t'~ pub... En ronrl". di' 27 junio (RTr: 1985. inspirado en los principios de ig-u<llda. ~t' si!ljaJl d!. 2_ l. asentando d principio de igualdad en materiíl de gasto público en SSTC 20/ J 984.<I~to pii.-oY"l'tiÚII m. t'JI onl('n al disfrute de biell<:'S g¡¡r. 19). ~ino también la igualdad eu la aplicación de 1<.. til .¡onal mas eqllltauva.istos por ·d propio artículo 40 de la Constitución.t' g'ilstt)~ públicm p.1(. Vid .l\'or prt"si(m fiscal !.'{l ti. EL PRlNCIP10 DE PROGRESIVIDAD El ankulo 31 de la Constitución exige que la contrihución de los ciudadana<. 114J. 20). una m. Hay que scnalar lambién la di/ll/'rl. al smtenimiento de los ga. «-timo va lo habían herho las S. Conclusión que tambicn putxk aplicarM" al ejercicio de la potestad tríbu60 En $('Iltidu <tnoílogo... STe 55/]998.el principio de iKualdad JIU wda rualquier desigualdad.1 le. como pUI". La progrc~ividad.nte". En este sentido.\ jlfim-ijlÍoI rrmdltrlrumalJ'\ fll'[ ordenamiento tributarlO arhitrado por la It'~·.DERECHO TRlBl . "p"". J 46/20()().'!. (RTC 198R. Más geneflnlnlCIl(e. por imperativo '4:onstitucional. allll<]ut' ("l'" Ulla p. l? _que $e traduce en la necesidad de asignar equitati\'amt'nte los recurso . di5pOllt . sino lamhii-n clr.iguald.': di ~' principio de i?uaJ~ad no ampara eL 'dt:recho a imponer o a exigir diferenCias dt. no se predica '«JI o del sistema tribmano. Así lo ha establ('cido. la STr: i7//9N5.tr<l. Tl·~ (jut'.IJ (RTe 1998. ..5io ll Imi/orial d('/ PlinriPio dI' igualdad.. 6 ditirmm .I'~Ü'mu tributuno juslO. \" la del Tribll~lal SUplt'1lI0 28 enero 1999 (RJ 1999. /)) . la Sentenci<l del Te 221/1992. sino que trascienden dirho plano para permitir la eon~cución de UIlOS fim:'s dist¡nto_~.221).c~mp.uia y fin<lJlciera.ules radkalt's han sido llt'gCltivamelltt' \'alor..:hm. o t'1 marco rlrI sistema tribut~i~ debe complcmcmafS(' COH la igualdad en el ordt'uamiento del gasto pubhc~.: 111/1'). /7)Ml"rro (Ine 2()()(t .)m1(()~' p<l-ra una distribución de la r"'"la ['egional \' p!. pUl' carecer ot'" JIl~tlhca(.1'1 sisfl'nP<I tribuwrio.a o rualquiera rlr los fines pre.Ii' 14 {('bmo (RTC 1984. d.mentilJ.. de 22jrbmI"I (RTC 1~'85. PQr ejt'rnpfo. . que se anicula técnicamente de fonna que pueda responder a la consecución de unos fines qut" JIU son e~lril"laIllt"nle lecauda{Qlios.

el principio de capacidad económica encuentra:m formlllaciim t'n las primr-ras (:artas conslÍmcionales. en 111 que. El T. pudlcndo <l1C¡lIlzar ekctos cOllfist:atorios en los profesionalt"s dt' rendimiC"lIlos m. se ve obligado a w'nrlcr su casa. cuya finalidad es impedir una radical aplicación de la progreshidad que atentara contm la ('apacidad económir. acueldo_ La~ discrepancias comienzan en el mocnento de delerminar qué.hechos son inrlical1vos de capacidad económica..lituciotl¡¡1 ~t' ha pronunciarlo sobre la no ('onti~l:atorJedi\cl de! sislema tribmario entendiendo qm' "obliga a liD agotar la nqU('la imponible -sustrato.~ bien.. lamh.[)!:'RI::lHU IlUBl':¡:-HUO _ . hay que aCt'ptar el dcnominado princiPío di' normalidad.I<I. 150).!. post{'riorlllot'llIe.. Por lo demás.~mltt"nt('.tS mhUlanas ugentl's $e 1I. "per . 1 ¡"uelll . ~in() jusmmt"llIe 'l"t' la imposición tenga "alcalle.<al"iólI.] (ir la I í! (.{ . ~~~ ya clásico preguntarnos cuál es la liapal:idad t>rnnómic"a de quit'II. no sea indicativu d~' capacidad económic a. ~. Pero. EL PRINCWIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA Otro p.lda a la satisfacción de la~ noinim. d múruw 31 Jt.ba' lo~ ill~-'-t'~us brulos de lo~ prok'sionalt"s.cbasar I~: c\lola~ d . de fouila matemática..-nnfi>...og..propledade~. ~ nm mawJr ''''{''l.. .i1... ConcluYe el Tribunal que St' h'l lesionado la rapac¡' dad eCOllOffilCa del c<mtnbuyentt'.'le".1.d Aul{mom<l de Madrid.. di' 4 or/ubJ"1' (RTe W90. sohrr la CooslltuClOnahdad del ITl:argo del :} por lOO e~tahle("Íd() por la Cml)llllirh.¡io 1999 (RJ 1%19.!99R."'"f) rl". ~i . agobiado por la necesidad. resulta dificil técnicamente determinar.'\/199':'1. vellir pOI \-'ía de las exendones o bollifiCKiolles.~I¡IIl(ión' como ~eria asimismo.-nn~lilll<iulT<l. lIi lit- PtinciIJiú de honda raigambre en el Derecho espariul.rcda. A Como ha reflejado la ~IC 22 milrzo 1999 (RTC 1999. convirtiéndose en el principio material dc justicia en el ámbito tributario.la g-. lanto pala el adquirt'lltt' l'umo para el tran. 2996 v 37M~).C"nerador de rlt'"!lrlil. 1" illlpo.. Los pril/ripirl\ (O/Bti/!/cirmales riel ordnwmienlo lri&u..26.r-n. en ahstracto. t'1l JC]u .• Decir que se debe contribuir.-1 .f'S la . entendiéndose por tal la exislencia de una cantid:old que no puede ~er ()~jt'tu de grJxamt'n...ollb'!pica en e:«> ~lIpUeSlO conneto.'xmcirín dd minimo ¡.i atendiendo a un supueno que.~ Infraut.omo ejemplo.. no sea indicati\'O de capacidad t'(.ldo como hecho imponible ). <'.¡¡~­ t':'~o".. toda vez gut' la mim1a se ~ncucnll-" . cuando configura ulla detemlinada situación como hechu imponíble.. .-...ga. ellegislarlor no puede lormular una casuística que atienda a los supuestos en qLlt' IIn mismo hecho e~ () no es indicaLÍvo de esa capacidad ecunúmica.?: la aphGKIon de tal prmnplO en el ('a~(l debatido y. Lo cual nu quiere decir qUf' en todos los casos dicho Suplle~to ~ea n:"almente indi('ati\'o de tal capacidad económica.r.adas eSlahlecirlo por la Cnmllnidad AU1"no"".lradigma g\lt' contribuye a preci&'lr mejor la labor del legislador en la tarea dc configurar los hechm imponibles viene dado por la denomi-·nada I..\ STS IOj. diCIembre IRTe 1999.i-gimen legal de lIll tribUlo pueden derivarse. llm casos en que un he(ho aparezca configurado cornil ht'dlO imponible v•. la~ n't{'lJcion('s rld IRPF dd t'l al 20% ". ef€'cto.:11 qu . Efectiv<lmente en f¡¡1 supuesto no existe capacidad enmómica y. de Andalucía -Yrc 17."-:.. También 10 recoge el arU(1/.1o 3.-id . 1 lOO por lOO dt' la renta .!Jt'd. 18 fIIarw 2000 (RJ 2UOO. d{' ~lIS .. Esto r"~ podrán darse casos en que uu Ite(:!w.t'sil-idad alranzara 1m tipo medio de )!.~ill embargo. puede petrificarse en fOrmulas rígidas que.36). i" huir" (SSTC 14. As~ ~o expr('~ú al juzgar efe la cOIHlillldon"lid. en la 5i!C ~'jO¡l_99{). 70971.~'" Plo)l.l . 1 . _ 2. en todos los sistema.11"l'sul1ado nm!lsnuorio d~ UIl fRPF n. .'i ni·butarias.Id . además. la concreción del principio de capacidad económica no .u necesidade~ vitales de Sil ¡:Úu!ar Al igual que ocurre con lo~ demás principios constitucionales tribularios.aranlla prf'n~t'l en el artículo :}'1.d Con<./'Ilna! Tributaria. 'It' e~t. illdi{'aüvas de c<lpacidad económica apla para !IDportar ('ar?.a~ ti ilmtarías_ 62 63 . Ur .¡tal.n'n~~ r .~ (R!C 1987.. P"I la \lil hscal. tI" r . de 22 de enero [RTf: 199ft 14[ y 2.I. puerk citane 1. es indicativo de capacidad e(:onúmica. 37}:-. base 11 exigencia 11" 10da imposición-o so prekA1n cid debel' dt' nllll.Catonos. e~t"..in al sostenimir-nto rl~ lo~ gasto~ públicos de acueldo con su capacidad t'conÓmica .1.Watllt'l1 rl . _». d .1 ~k la (:')\I. l101'I/Ullnwuti'.. ..tra a privar al sIlicIO pasi.. lliempre y en lOdo caso.Íi¡ h~io~.~ confi!.lllo ell el impone rI .a rpl(" la sustenta.hT..23311.i pagar.." (:onfi¡.¡Lll". blt' Tit"l. eslt' respecto.nd.~ tributarios la \-ellla de un inmueble está configur. anulando el pft'Lep~o ¡:eglamelltarh~... sin embargo.. sean o no. ." s{' prohliJl. no por \Ía de la exdusiún ~ener. al jU7.mpllt'stn qu<:" ddinith'amenlr It·~ l""'T"'~pondl.lano El frritlripio dP rtrl mnflS('(/f'//jn ~lIpone un límite" exlrrmo rpl(' dimana del reconocimiento del derecho de propied<ld. Put'. (ltU' ha cons¡derildo despropmrionailn . que ~{' desean¡¡ i~la!lLemen1(' 1:1 prolt'd"'!1ua. según el ellal t'l legislador. 19/¡7~ . c~n lo que.idÚII pUt'SIO que lo qUI. la soluóón debed.II-í" r1{'srnnnc.\.1 Il1lplle~l(l . de at:uerdo (on la capacidad ecunómica de quien los paga es una afIrmación en la que todo el mundo se poli'" d". ". fu tQ¡¡slilluióll dispone que «Todos cuntrilmir... es ed~ente que el si~t~ma [j~CJI telldria dicho ef("clo si medidllte la aplicaClon de las d1\'ersas figur. ~a priori" de la nOnTIa V.' no . como es IÓKico")o' de <lCUfTrlO ('on la nota de generalidad predicable de la Ley. tl'lKiono Plleden . .t'lI(in. ~"... ('11 lO! medida .. nJnfiguradll como ht'cho imponible. que se deben pagar tribuLOs. $eñaló que: "dado qur rSlr Hm. l>l~ SSTS 2 .1 '*' t'Sla_ bkce con referencia dI rr~lIlt.

t.flcales. de 30 dcjllnij) 1] 7~' 189/200[.ll1za.<lIldo manift'staciont's qUé'" "í ~un plenamente indic. l!H/2000. de 22 de julio. dI:'" 28 de oftuhn·.~ tributarias que integran es!" ordenamiento In mtJ{lridrull'(()lIóm¡m rambirn /'llmrí firl'. 'bonf'~ 1«<:111..nci. la 1.. J7)..'1 ':ielli. (.. tlf !l...\('i¡lll t'cllnf'lllitT. DEI.·. Hay que señ.Sociedades o de Personas Fi.tción anltt' d!:"prisa. IlO SÚ]11 .0grallld. 4 de nm'Íembre)>>.ha ]"d¡riéndo~e .ll. ción como hechos imponibles de cier~ manifestaciones que son al principio de capacidad económica.·tc. ..l' lid Imlfl/fll/Únllo Iri/mlm-. 1.L~ [A"'f'~".".. Estt. ~('l' indicativo de capacidad económica.. ."tllt' t'..\: COlllllllidades Amúllolllas y Corporaciones I... Paleo.tutillnalt· .\'lillll'imwl ¡/P.~ .~ Imlnlfl· mÚ'l//m pllJpio~ dr 1m fJllid(ldf'~ púMiwI Iflli/Qriu!". de 1 de no\'iembre. de manera negativa. . La exigencia de l"<lpa{idad el:OIlÚlllil·.' d prinópio dt' cd!-'<t(·i{h. ('JI Ir¡ .)~ a{'\Il .1 utilidad \ a la justicia.io nI' mjlfll'ulnd I'rOlllÍmira ron pi dRbPr dI' contribuir esmbleddo en el ano :\1.}J 5. dt. F] 6: 108/2004.mt's.! 997. 407/2007.~(' rt'spt'~~1 el principio de reselY.mlSlill1('ió11 .'r.' deben'.·~ En primer lugar. Wa\. prindpio qu!'" "debe inspirar el sistema tributario en su nmjunto» (STC 1:\1/1996.antaño d. sinIJ con d mnjulIlQ P' f((I.o d.le su~ l"iudadanos -sanidad. de 17 de reult'fü.·ióo ine~lilllabk.."F] 3 r 19~/2004. ¡.~ mm' dfll'as."".' . constituirá un problema dO. sino que .t ap<ti'el:t' H:"l"'rida \' ctllu:ebida como una r". . Allto~ Te 97/1993.DFJ?}XHO 1RlBr TIIRfO _ _ Como ha st'fialarlo M\RfI.1 MI~ ('illrladanm.\" ((U!tl 11 I/() dI' {().¡lado s'\l\'ll" :8\'1. esto es excluyendo la configunt.0 útil {'11 matena trihlltaria no {'S que la Adminislr.. ~b 2. pn'sl:'Kiollt'~ púhli[a~ realiJ. rlf' ~ de julio.'}¡·tirmfu/ /6 J/ol'¡"IlI/""t' l'#jl (RTC 19~1. principios tI"ibutal'ios. El Tribunal l.1 prim. la.. de IH de eneTO.. cia t'll el ~a~lo público (STC 46nOnO... ('ll'<C'li.ha sido puesto de relíen" L"1l1!O por la donrin" como por el prnpio Tribunal Constitucional.] época ell qu~' dominan las pn'oolparefnrlllrlnnras \.. qut' "Dicho piu quiebra ell aquellos impllrst()s t'1l los q\lt' la C"apacidad enmúmica "ada por el tributo sea no ya potellcial ~ino im'xistenk o firticia.. t'~ttl I:'"~. t'n qllt' Id Hacienda Pl. puedc prestar UTI s..1' mnlf?li¡{o .. .. El principio de:' jt'rarqllia normati\'a y t'l dt' ~gurid'lfl jmídiciI rc:quit'!'c!l el n·. la determinación del mínimo t'xentn de'pendera d.' 11 lLt' f l ( lubr".lti\"as dr c. d<' m. ~I 7: I ~7/200~.Jf. principio que opera .u .\~Il\. Yel principio dI" seguridud jurfdka no 'Pu~de ser llperatl\'o ~i !lO .-l de Ie~'..adas a 1m ciudadanos a Irav('. ~u conexIón con otros princi¡lins colll .. de 4 de Il~ \iembre. Te 221/1992. ell lo~ m()mt'nf.' Illismo n)Jl\'(~fldmiel1to en la bondad de la Lt'\ como elemento !OOnfigUT"ddnr de las inslitl1l'Íorws tl"ibutaria~ ha 1It'~'ado al COllstitm'l.lpacidad t'l"ouúmicá. torlo el ordenamiento tributario Sera t5C ordenamiento. o 1'] 3 Y 24/2005.IIÍP rl pl'imrl' /JIIJ//WIIIIJ. FJ 6 B) .Li.IÍ.~ por la comunid"d ell (ada momenlO hlst"lI"ico \ miopmdo pOI .(kh<' ".'t"t'minación cid mínimo \ital ~t'ntid.~" 'peto al principio rle 1'eSt'l"\~l de ley.<Y.~icas. de 19 de jlllio . !." juslicia quc rll'pcJl{kni {k ulál seu d ideal jurídico» .~ 1))illájJiIJ.niHc.iHripio «II() WI/ malquwr flf. que el principio <k rapat"idad t'conominl no se limita al ámbito del ordenamiento de la Administnu'ión C('ntml. VI.otllllllic\ad :\u1únomil .(>\'.11 \'.thrüt rm ':il'lllpl1l. ("(}!IIuuicaci.lOera p()~iti.'dl" 1ribulo.ipio de capdcidad t'conúmi{'<I. ~t1h~is(a deü~i\"a Lo primero -wmbillllrióll nm (11ml jlrilltiJlim rrilmlano. 19:'1/2004. ~inu q\le a(·tú!:" hien: no !:"s cumplir un .~q~llrida(L !Iino también a 1. 110 l"Ilhr¡¡ l'sa~ ll{'["c'ldadc' \'ltaks. EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY EN MATERIA TRIBUTARIA La Lry {"(lIlW I¡¡ente del Derecho ~iempre ha tenido tilla importitllcia I:'"Tl la nmli){u!"aciim de I.ü¡d Homímim tkhf (l)mbillaJ:\1' lambifn ({!iI lo. del gasto Pllhlico. de 28 de octubre FJ 6 \' lY3/2004.\ilma" (SSTC IR2. EII selo\"undo 1111/:<11'.16In"Ínripios wl/. globalment{' considerado. 46])..lar.\/'nil>. tanto con otro!.. ~in(l que éste sea justo. porque en un.¡s instituciones trihmarias. 1 orrlt'llamil'l1() Es reiterada la doctrina del Te sobre la fOlll'xión lid prillaJ. rl'lario1WndQ di/"/w p. En otros casos.. ~if!. El hecho dt· que IIn Pl'inciflio de tall honda raigamlln' li('lW IIlliiS ril7(H1(". F] 4) o "print'ipiu ordenador de dicho sistema" (ssrc 182/Hi97.t/l/l/rionnlf.. de 6 de Iloúembre. ni t·~ l'vidl'lltl' (jm' 1111 Esudo <lUt· cuola de fOl1ml j!.. romo (nn los principios dI:'" jnsti...-\si lo puso ck r('lky(' l'l 1"Iílmlllll Om. FJ 3.u t'{uuúmiGI dd)t' cumbj_ nar"".t'll('I'OSa las \itales . por último. (OIlW ha st"li... En UIlOS casos.!'U»l In-¡m(flria fU partirulm.l"O'J/1' /IH11J.ons¡itucicJII<ll -STC 29:'".. de 11 de diciembre.i!fI!níblim. . mi 'l/[ll/' (Jp mafil'1"1l rlix/i/lfa..~(! /mYjN"lit rrm fl m¡:¡/no alall/a . dt' 7 dcjulio). evidente qut./200G. como criterio inspirador del ~istema lIibulado~ (SSTC 19/1987. de 17 febrero (RTe 20tlO.\]IO. por partt' OC Id (. el qm. J.~pa . de 22 de m.t.t>iialallc\o ('!lUlO la C'Ollljlt·!t'llóa ¡>ala <T.. Jl('l'{'~idade~ d. de lA de enero F] ?').podrá ('xigir mayol"t'$ san ificios fis('aks .'r mas ('argarla qlW '.4 ISen. En la configurm.i¡{rncia PI't'rliGlbk (\(.1) CE .b!it a apare. como ocurre en el Impllt'slo sohrt' la Rt'nla de.. !lile otro E~lado qn .!a nmfilrme a la (.] fniruillio dr m/mri. Por ejemplo. <l. ~J 5 Y Auto Te 24/20{)5.¡lnr .Íón de las singulares !igura.

!.. Ilna~ funciont'~ qut' no ulllstituyell ejt'["('it:io di~ne( ion...tU..il de "ehkl1l .re~t"ITa legislatiya. n'sny..ido atriullid<1~ um d Cm de qu.po ']lIe W H\uba la U.l rrSt'n'" de ky t'\ un in. de jU/gar acerca de la adecllarión del 1egi. reSt'l"\'d d!" 1(.1) d . ActLJalmente..íner furmal. el principio de.ellcii\~ de índ . Ikllllldll la .'SOI!dihks pan! ]."I.\'o.¡se~l1rando un tr¡lt . 4..lI! .ria. \ Id.. rar. 'l1\t..la.."nlantcs han oh. malnia\ q la' 1l('n. 1 mIo ])('Iwlkillli..\lIIÍlnoma... ~ino I. ··Sólo ))oclr.{ di. de lúrHl(l qUl' tih l(l~ ciudadanos llO flagan .. de c.t d'·H·ng" ..... tambien par..3 de la (:on~tillldón qttt·: ~M.I:¡I)!t"{·t·1 los lrihUl'ls \·OITl·Sp.Ipl (})"(/n/(IIf/if'll/n /rilm/(//ifl liol a pnTmÚ/ar " {'~{.dm dte" ser."~ ..ldón a los lillt'~ cambialllt'~ (1m' {'n cada llIot1wnto histórico l'sni ll¡¡lIl¡¡do a nunplit el Derecho.¡ )l. .mn.l.te apan--n" pre\'isto en la Constitnción.xrlll~1.. nl':'rd.11.'lI.'[) d . IHI- a) j. 1':/1 Wllifl/JilÍl/.·.. 11llk.. dt.1 .ml qll(' .¡d.S tribllto~ erU(' aqu('llo~ . .¡[illiui:.ulI<. II .(i). .l t'1 propio poeter Iq{islativo. en el t"slahlt"cimit'nlo de los Irihnlfl" rerho dt....~.~titllrit1nm!ititu~[' el t:le de la~ l'dal'ÍorH's entre el cjecuth'o y d kgi~lati\'() en lo referente a la prorlucrión d .. qm' la~ pi imt"' .1 k\ ~i~ut' ho~ de. qU\' no plw(k ahdkar dt. .('flto cid 1:\lwl(1 !"01l5. F~" ~t'I\'l l.1 (1I('11ti\ Y su impone máximn.1I1Ikll <.il¡uÚJ/lIlI.' Corpor~dont'~ l"l'a!t"~ p<>(\1'ún t'Sla_ l!ib\ll()~. E~ preci"" (Idimitar d núdt..1Q.. .~ In~ pl'('rt'pt(l~ bl~'\'<'¡ 'l.lin .-¡ .\bl(:'ct"r CLmJig:uración de las instjtUCl"m:~ bá'i¡("~ de manera clara el imperio de la Ley ell la riel (}rdl"Il<llllit'llto tributario.• . d. nal.olicil.-1. !\hli~il("01H'S 11'1- minildo principio dt. ITaliJ. el prilll-ipio lit.lr.ulos.a fJOll·.\... >-. r lugar...t nügillnhlT...sí. "nlt' la L~'\' Trihutaria ¡.-. punto. no estará ele má~ oh~('ryar ('ónlO I()~ \'Ítllpe1"ildos t>fntos cenlraliladores de la le~ pm·eten encontrar un \'illioso nl11trapullto ('n la "ptitud. al Ill~xilllo ni\'('I norlll<1I.[. M' <I¡uO\{'rhOlbOl la ot".\rtÍ<'u!o 133.h.\ll'n~' <l l. d(' . atínadanwntt:.... sino simplt' acornod.'¡TC 1 ij¡'hrn1J 1987 [RTC 1987.~.'Iá'le]'.~ma ley.. '111(' 11n ndmihm prueha ell cunlr'lrin.l1Iall b . en los articu]os 31. ". ~('raradón d(' CO!110 ek qlle nd~ta l1tlil inslallnajul"lsdin'jona! ("a[XII (Iut· nlahkce:'ll Id rúhlk()~.1' di. 1.1) Kill"illltil<l 1"'1 rt'"!ipt"(o . .:nwll1os din'\'lamente rlN¡'rmin.¡:¡mh¡t'<l...ea.¡ 11. 1" h. cl".rulmm ". 1'\'\.! ''''pr.. H<I cunbiadu en alp. ". ¡t'LI.1 rlr1imit. ntfe:'~irj¡ul (It' que:' d ('slabk('Íminllo d(' lo~ Il'ihlltus Sl" rt'alice rlt"'i. n:lelldiéndnse también al establecimiento de beneficios fiscales que afecten a triblltfl~ del "-:'~tad{) ('11 el .. m¡Í.ll1xilios Jillallci..\ dt. d"ri'!lmloniro~."\ de T... así romo d ('~tahkd­ mi('llIt1 ele [1<""'\lI«'inlle.1' finalidade.'st.Ig-n. SI' 'q~..f . e<lI\~ti1tLdo. xlO '''"~Ii!ll{ io".~UU() 2.írlt'.. la lij<lciÚll dd lipo d(' gra\~m1t'n \" d(' lo¡. I]lI(' son d('! • ../I.\..¡ los qm' Sll~ Iq~ítimo~ repr("!>I..lIlci. h) Los supuestos ((lit' dlm Illg<lI" 111 t'~mhkdmwnw dc' las hUlanas d. d arl.)(1 11 ..~titutn dt.í I I Of..m!t's <1(' hl (u:l1uía rl~'la (klld~ltrih\\l.j~<lm"IlI" p..lnsliludlin)' I<.lrillllJllialn (ltmi~m() púhlinl En d IItISlllO "l...md.133. .'( \() lit' 1 ~.n l'" I<"j" (. Cuál e~ el amll'lúr!o rlrI Plim"ijúo dI! 1"/'..{ .-\. nmstitllVt' un límite no ~ól() pant l'! POdl'l ejecuth'II.()//(.. lo IUcOIvofilnm ól sm \. "f\lo a la l.. nwctianw k\ l.\Cllnoo n'll 1<1 ü.. la opt'nlth"idaet dd principio pende tanto {le 1¡1 ekcti\"¡\ pl)(krc~. ..1 para e.u.:.'" .iullt's pall. par..lnÍ('nlo l:n rld tf"xto rs!ahkc('" I}llf": [n priml"r lugar.[- gado su aquies('enda: b) ullnplt' una finalidad darimu·nte garalHi~ta del de- .1 'l'It' didw$ fondos ¡h.¡d<l~ pr('.L~ A~ilmbkas lIK.JI]{'t'siÚIl rll' 1<J.rme i\ !(l~ di\·t'f ..'los ..11 dt· 1. 1 ~"~IrI_I.>{·t'jxi6n.II'...]("i"l1I ..!.. f.lIImia.. prnpit'dad. l. rle 1111 principio Il"<1dkional t'n los tt'xtm.xtos COUlO IUI I.'>t'IIl]Jeiíalldo Hila futlLi6n esencial en la ("t)J]jiguradlm d~' la~ ill~lituLi()nt'_~ financier.'1". lil ..\"uladas 1"-"11' le\"..1 dd l. ÍIlOS.1 rl·. qtlC'.<lr [).m lo qlW . ¡j" la 1. 19]). 1.ínir<l del principio d(' iguahiad de los ('Ílld"d'lIlo... qllt' <l SlI n'.jt' I'lt'SlljlUCSlOS es ("yidl'nte.CP.1'" P'1I 1.1. 1..I/il/II'.. El parakli~m\l -(f)Jl tod(l~ las MI\"c-dad .\1'11'(1 r[" lI y' {'ll 11l<lh'I"i.hk: liqlli<lahk.¡ conseguir articular ti'nliri\m(~nw la p\[('sta ('ll pr.1 \ 2.d. _11 I ¡.<. 1 I TRI.."1Il estahl~'{('l"""-' nm ". .¡ri¿¡l1I('III(' deht'1I ~l'r Il').l<'l"r dd IUt'fitildo princifliu...l1lt'ntt'. En e. H [.RHCH(J nulU".. hajc) c'l c'pigraf(: "fh'{k ley trihutaria .-¡ de It'\. ! (').'11l uhlig<lloriJ...¡s exi)l.¡IIlWtlll" ocurrt' ~'n 1..lttluimpusicióll.~ IlfH m"eli" d.~· i111P'1[1. . AnaliH'lllOS lo~ mrrJ(lfH'I Vllmdllmll"'I Oispolle t>l ankul~) :~1.·el ."allll'lI\{' :11 ~:~!adll..o~ grl1pn~ de l·il1d."j.L~ kyt"~ :\. qUf' En St'){uneto !ngar.rfllum« SO!1 ((Imlll('1I I1nllwroS(). al ti . I! 1" H 1 (. .. puede ¡..~ . e"ll .<. R. ..tllir dCt'rC.. En d illnhilo dt' hl b't. prt'cisa (]\lC': .\.gado "'("llla' de h.\·/mllo/JÍlIs ('IIII. p<. imp'lIlihk.I¡¡..~latÍ\'() al mandato cnnstitucional ínsito en el ptincipio de reselT. I"s I'('nlrso~ im¡)Il.ín IMrd diM.:\1 .\ UlIUplr 1>á~icalll("llt(' 111l<l doble lill¡. ~("llIici().'r~()naln II pd.. ptro dio no illlpli('¡¡ pi:rdirla (te MI "alor. {km~s \'[.iuo (\11(' k h"u . mient" unit.llt-~ ~(11I IOll\o...~ u'ihlll\" dd E'lado íü·Ilt'!".igil' En "'l'( .Í ('~lahk· n'lst' \'11 lirtlld dI' )"\'''...l el!" 1t'...nrr~i'-m ...3 \.· (·On.. Fnnd{l11 que {'llmple en E~paiÍ<1 d Tribu!1:11 Constitucional.3. 1 aon-nill1.. l'~1 mi. lo que hace. PI 1J1<lW. IHH'ma~. d . d flrim:ipiu d .¡ tributaria..j ¡Ikctal'sc.as Cmnunictad('s .! \n'i~illari.ún caso !tu ra.o!wrnadúll Ot' ~lIS 1· .

Yid.. . t'1I qll(' pnl("('<ül d t'~I¡lbk("lllllt'lLto <k las mlern'l1(. g-l 1<1. . ptle~ son Lt'ye~ qut' apl'Ut'ban.. Lo~ problt'mas surg-en filando.~lata1c~ C(lmo cuando la Illi.'<1 referida a triblllo.I pOSlllld se ha l~llifiGldo ell . <lllllrpW tamhii'n e~ lit'rln que...¡hkdmi<:'llIo) Illo. ~1l~I){"mlida I¡¡] prohihirión .ido r_'I:.'I1' . l' In ¡-ollrt'siún <[¡eUlIlú' lAS MODlFICACTONES TRlBlITARIAS REALIZADAS POR LEY DE PRESUPUESTOS lIll!ra(OllaS' l]lIit. la polítka ecollíimka..' rd.hl.ptu de rt'~en:<l de ley rehlti\-a.1.tdo el Te:.'!flllr /m rlnlU'III...-.lmf'lltt" nm arreg-lo <l ley.l a~i ne 10 ¡:u·{'n"I". proseguida en la dt· 18i(j \ <. h.<1 ..'Iun' p<tI'!iCltl¡m'.s lJihnr'¡li" •. tlr 4 jébWrrJ IRTe 19tt~... " t:J e"lahkdmil·ll!o.\ .()~ . [0'0 t. II l1eg.~ 14 .. IIfmim¡/nl' IRTe: 19HI :~71. honili. r.". m) I. J'odl'ú modiji(ad(l~ clI<1ndo \lila In. liJ. ~3::¡Il..1 "'. reh¡ciones que histúriranwnte IlUIlG1 hJI1 sido arnmniosas.¡dt'Ill.a"..k 1. do que implica 1<1 necesidad de que sea el propio Parlalm·nlo el qut..lCi()ne~ de gastos.~ jUI íd'tc...1 Ilt'~.¡s ~.ada corriente doctrinal que puso de rt'lieVé' la insufil .. t. n El ('stahlt-dmie{l{()) lllodiHcadólI dt' los phi/os dt' pn'... efecto. la. d) ¡j" I.2.'¡ La.\ anual Le.)~ j.-i'm \' C.hliK.-i. 1. ¡lI1l10 a t. \' 2n/1999. U...<1 dewrmillad('1l d .u-.'lllptlbto.'"-io.\~ de conle1wr prt'\'isiolll'S C(lntable~.1" (:"'''''(lI(i"" (k manera Jl. ~l' lll- a) DIO at'\leldo ('011 el Tlilmual Co¡¡~lilllÓOllal.~ ('scllt'iak~ dd tribmo {STC !(. su!>rl'siúll \" prórmga d(' las ('x('lldo.inlt'rrup' ¡Úll rld "UIIPllh. "'1." " . laconismo de 1<1 mi~IIl<l_ En definitl\'a. ne('e~~1I'i() (' indispt'mahle.. como ('S obrio. cide . 'a l ul" .{'Jll-i<l nt' b {(JI-mula acogida pur la (:"n~tÍltL(i. ""Ii.~ma . (k n octubn' [RTC 1\)~)R 20:~].-.in t'n I La Disp"n . lo~ artículos 31 \' l:t~ CE exigen que e'l estanle(-imil'lllo de trihut[ls st' hrtg<J preriS.' ~Jrmi(¡k. las l.'dl' ni modilical Lrih\ltu~. los t'¡t'mrcnto.'11 materi.. nmJif/1I1m? 198/ [RTC 191'11.m".¡rtiClll'l 1~4 7 ("le la C:':mstituci." [l..'su!L¡lll1t'S (k 1m trihUlos.u (._...h"J de 1. Pero.""/11 [R. inh ¡ti (¡UJI<. WJ.:d. plallleamkllln \"a ~.eVt:s Ii.)!.-i"m>. O lo que es lo mismo.t'IH'ialt's o ('out'igtIl1IdoH'S dd m¡$rn(l~ (.1. dl·l!l·l1llll .l" iu.¡ en la Cons· titución ele 18(l~..'. 110 es mcnos CIeno qu('.blen~Jl un tributo. 's La ('()lJdOI1HCloll t. (-¡/19<'>3.. "'''' "nex-[o a h. :'.. \ 2fJ:l/199H..'1'1])("1011. ~Ilb~<l.. 1'{'. di(-""i.~-.Te 191-l3..\ Sf' J11't'dica t<1l1to (uanc1ola reSf"n:a <le' ley ~t' refiere a tnbutos t . el orcknamit'llto regulador de los trih\lto~.¡s I. .~'\ P."..'nninadúll dt. de Presupuestos Gt'nt'l<I1c...'. 17/1987.Id innUllplimil'll«' e1<..> dt. \ . 11 1. 11. cada ai10. ..a delnmlllanún de h~ uhlig'lfl<.. talllbien ('omtitUW'1I un \'t'hicuJ.. Con po. t'.nrfi..[.t]'i" ha .-LlIhre .'ill'llidtl ('JI Ia..~ .\ . I'tT<lrgo.OI/.1. 41J\ '5//1981.o. ·.ín C[ll" ~[.h" ~c ptTlllitt' <[Uf:' re!-{ukn aquellas lTI<lÍ('ri<ls (l ('\l("stiOtl('~ c¡ut' f!.k dll'('("ción y oriemad{l\l el.'\' .a~ 1_" (.. 1í/I'JIIJ.. " PI ¡"t'Ípio.l]..-i.lriún dl' .. que ni <lquéllas ni ésto~ pueden prescindir ru:tndü esta.rliantf' la I. d El n(..IIi!¡¡ÓWIf/( ha d('(lal<ldo el ((/ml'll'l ¡dall!~) .. 19/1<)87.lriblllMid sust¡mtiv...~ dd Estado. de UII¡l parte.1']' tHlm '''¡. ]'no.-I.lwTioll<'s.wdtll'idad ('~\. lTI(. ..km.. PI l'"... illduYt'ndo la I()wlidad de los g<lSIOS e ingresm del M"Ctor público est<lMI \' el ímptll'l(: tlt' lo~ lx-ndirills fiscales qut' atixtl'lI a los trih\ltfl_~ dd l'_~tad() (SS'11: 174/1~!-l8...-i-<l~. '''''10 d. . existe una tradidón nonnati\-a -illióad.'n 1<1 regulaó1in nOnlwtiY¡l de los eliferentt's trihutos..<Id lri/mlo.-i"" ..~ <k la~ (kl1(lil~ r. Sn'dón ~'I InhutlUi<1s de (ankl. 371. ~ .lfione. dt.I I.7) (:E trata de t"Tlf"aIU:J1' jurídilaBlentt' I¡I.- dI' la ohlig.I<>lln p<'lmallt'IlLt"" El T¡ilmlU!/ (. . dr JN N/l/y' IRTe 1'-l1l1.. 2~jllli(1 lRn: 1!-l9R.la. para ¡nd." '.-".)n. al propio tiempu. El "'(<lhkl-imit"lllo.'11 [¡¡ de la Rt'púhlir<t de 1931-. e~ un. la l1\i~l1\a linea.'" . I"H'~ prt'"snpllt'"~lario-l~ no pu('d"'1l H<.1'. ~í d E1 art.-id" ['0'.. toS.lilil-¡u-iáu (k lo.. I:H.'l11el1cia~ de 20 ei<. I"e~il" la mawria trihutaria \ f01KI'('tamenw 1.h.._ El Tribunal se ha hecho eco de una gellerali/.".>nniJw los dementas esenciales del tributo.1"1""""11(.t.-i". Como ha atirm. \ s<1tll'IOllt" tl'ihllmna...l(!W 1.. . elllrt' 1.<lI1l'_'.. 5egun la cual la.. los Pl'e~lI­ puestos (rt:'-nerale~ eld htaclü. 37]).l eXlgellfia fonstitudonalmente impuelta tamo a las Cones Generales ('01110 a los Parlamentos regiollale~ \' de 1<. 1:\ reserya de ley IU> se da pOI' satisf"e(-ha cuando el lq~islador no ddinf" lo~ demento. mil ro-admillisll<L1iva.b' l i jfflUT{} IRTe 19K7.11.~ tienen una hlllción cOllstilllcionalnwnk rlf'tinida en i el artículo 134. Tamhien el Trihtlll¡¡1 Supl'elllu mantl('lIl'.-il.~ Leye..'.) .1<-111 II'SI')1I<"1 \' la IwuIi. (ribtlt.' Prt'supllt'stos tit'neu 1111 {'()]lI('lIido mínimo."(·.fy df Pre~lIplw_. • Si bil'll la ITSl>IT~ dr 1.>.¡k. [. VII_ 11 k) l~lS "b[jgaci"lw~ .I' ¡.. .1 dt.l{ ¡.~. . b) Lt t"xigcJJ('ia allTt-'dich. 17~~1..l . t'otrt' ()tra~).UI(ol¡'1\Jida<imU'\ ('[ln'KTIll'lllÍ.uarrlfn rt'1~1I'iúll direfta con 1..e~lIpue'\­ toS no puede crear tlibul()~. al . I1Imlil. modifintnúll. ..'...'..I.\ (Tead(¡n ~\'x 11\1\'11" <kl tri bUlo " la <ll't.. f'1 .. .í.~" "ibu_ h) i) 1 "'1)(" le.Iall)~ . .~ .kd".t"._.1 . ..'l de Pre. tribll(.11 rlnl.~ !. \' aunque nnestr<l Constituriún hil~'a acugido un (:unc<.~"Ip". flf26 'JI(jI~{) IRTe 19H7.'iH: f9 djrjr¡¡¡/m IY/i'5 IRTe l~lHG.k I~()()-t (:-. 174].Ie 1. .'.>ci. 41/ 19NJ. ".u'¡..¡. \ .Ilpllt'~!<>~ I.:n 6H .¡~ pn:'Tl~i()­ Res de in~rt'sos \" las h(lbilit.k I.. "bli... i!.cl'ip..ldndo .~ propios de las Comunidades Autónomas.1" /6 didl'lllfm I RTC 1\199. Sl"'-"ptihlt.

1 pwpia \'('1 de Prt'suptW.fk. la.1110. !lO e" h-l 1.Í¡J(¡.mna hahilit¡IlHe. dt' PI-r~Uplle~t{)~ nlll~tjlu\e él whíru(o de dit"r(f/(¡r¡)' flrirn/luifin dr [11 llO/fllm frr!YIümmr -l'f'itn... i6). que han ill('orporarlo . .1s ('11 otr<lS k:rcs {Jur". :!. l<l Sr<. .l. Do.¡ 'IU(' "'_'101 1'II·ub Ilt. . en \'il'uul de b OJal w' dio IllU-'Ht re·dacc¡ún ¡d <lr/jeulo tgO de 1..l'\' dI' P"'.t<.iuli . r-lt' [ji óicif"mhrt-' [RTC 1999. Gi'/JI'}u/". La n'ferel1cia 11 l. pfl~ibilidadt'~ <¡Ul' lt'uÍ:m 1<1. rlt.rl .m 1.aS«~~. de:!! llla~"O t~TC 191'17. I). 1'(""I"\.-1:"" elili'l de ")ill"I1.' la l.~' n" su parte formal . li.t'má~. dl'kf1nimu. Icnid.'":o\luo.\.. 131 / 199~. qlle re.\.'birlo pronunciarst' el Tribuual Cons¡j\tlóulI. .. d nibuu..\' d aninl1ado 011. ¡¡ lo 'lile qUé' lo pre\e.del E..1 rl!/Isli/luil!/wlf'.1\ \"igw l'l 1 <le t'~ln:): \' (khilTt'.ry (11' PUSltj..ado en los úhill1()~ año~ a través de la..e\' C]ue los aprueha Integran IIn 10. i"dmo ~jl1 l1.-que regula los eleml'IIWs (h: la rt:!acióu tributaria. L/Al /JlÚldpio.'1.' nn'('c~ fle l'oht'rllll" {ollstitl(ÓOII. iJle luirl"... Le)if.l"Í¡m .i¡u-ídiul -<11'1.!tut"llIt'.1\"I" .-.I'lif!u'imUlI ha Lt·nid" (jUl' pI'OIHlllci. lo "Lalllo dtj." "t!tl'ndel.1 li1l'. desde lueg{). ¡''(ig". ~' prohllld~'Is del impllt'~\O. lW2.\ dI' grj\lo.\ ¡fEI }'.. di'hiks que la ChiUSUl<1 11abilit.k I~'\ Los aii.km<l. según el Tribunal (:()n..)(j.'~ d .l~ (k h..at:iom'~ de g.k UlI pla])ll'. pt'rlllite 'Hl Illndificaciún.r:nt'l. t'~lo e.'Il'lIlfllrlrr dl'/ Tntmll(// (.ta u IUI IJfI/r/lJlÍrll/rJ 1'11 In 1. dI' 1-1 l1Ia..".• 1.bas Móliabr que los Presuput'S[()S --en el st'lHirlo estricto de pre\j~iolws de ingrt'S<l\ \.¡. t'1l Wllto proh'¡bl' iudisnillliuaclalllt'lIte la creación de Irib\\[{)s t'll Id 1. 'I"t'.mlS/itlll'illl/ll{ iólllJ92...· neol" .l!i~f. s6ialandu qut:' d nmlr'Nido mú¡¡"mo.\sI01 el ]1111110 que ya d rl"i{." pl'ou'dill\"lltale~ que Jll~l1fltall que' la C"'hlJllIl um 1""" "'..1'" \' p!anlt'. ~ll \'.L~ g-~'nel"<lk~ trihut<ll i~IS \-.i("11 ¡'n 11I1.\/W.L.¡lela . ~34]).lk~ . lo qu(' S(-''' lIIodilic.1'.".. .iún Illlrlll<lli\a 11<)\ t'. nHlsl).(~\' --qU('.\Ifldo f. para la entrada .GT.1 () <Ilit· J't'!{"]¡1 ]ronl"l"lcn!{' IIL1 dt'It'llninado trihul('.lilWlmutl.f/riff /' i. t"(I. 1~ll \.ll.111ili1<\Ci.:\ CE-). Le)'t"!'I d~ Prl'mpllc~to~ St')!. de I julio rRTC 1999. :~:! ''!O(l(I..C\('\ltt'~. 19H7.' Iri~mto_~ (-'11\"1gOl.:cuharidadt. ('ollsid"'''Ll qm' . puerJt"1l ('OlH"Ilt'r d. ESl."'-..I..lL al AkalJ('t' dd ("{)llft'pIO mool¡.2\).II11('_ 711 . de ~3 diciembre (RCl. PU{"'.\el"pl"d"llt'~'" d{'bt'll np"I~\rSt' 1 1[' .iII.el ('¡¡I'¡klrr materi.I. e<:¡\li\'ak a ~una l.¡II'.It'ia~ d. 27) ~'63/ glH7. ~l. s. STC 6[. dI" ót'tennin¡¡r !. . t'l~~{'1 qllt' esi~"'1l p.1.] 1_" int'n d .o~ [rallscurrid(l~...' Í1IgrtSO.¡ rlt. las CIIl's[iOIlt'S lIlá~ debatid"" y sobn' la~ qul' ha rlt..(ü en \'igor 0It" la Con~tituliúll. illuodurirndo malkes illlportanu'~.!.. dl' 21 trl<ll<' [RTt' 19H7. ¡¡!lIndo 1~\4. in.l~ plwdl' üPéT.>.~pt'("10S t"tI los ((lit:' las kY . ~Illl' "'.ultl' del PU('.slIu CO\lslil\lción E.~w qm' <lit 11" flg-wa ¡mt'fk ~.~:1. 1I1'1"I'!. dt.hn'ro [RTC 20011.".l "lIIela adal_H"dóll del uibuw . 1.I )' holnlllf/( .ulinllado no _~{ll() n:. Prf'SLlpuestos Generales riel Estado -cu(''tti¡ill supemd<ly. {'omo norma ha· bilitalltt' par<l C]tw b Le\ de rrt"'lIrllt'~10' ['HeOa "pel.¡r ..~..1 Sll . L~'\ :l:~/ !9B7.isk el1 que ¡¡j Le.r a llll .íltll.011 ]."I'" la.~l.mw...I.HJ (RT(.-¡. preci~andjl lo~ a.('\' Ü<'Il(' jlUP t'IlO'" .1I1l rl Trilmna!.-¡m\u 1" dichu ~ las S{'ntencia~ :?7/HJ81. nLÍ~ \'<. ClmlO S('ll.m:m.tricdOl"'~ 'Iut' t.Ul\.. dudiendo cualquit'r !). eran.'H/1999.'iTC 17.. \..uui"Il(o ('011'('["10. ('11 síntesis. las más impOrLalltes nOrurm.II..¡[ah. (1'. 11" II'llrhía ~('ll1id". ad. de 20julío (RTC W81.u la nwdifkacitm ilt' quelo<:' InHI'. IJ4. de~dl" \... P0\"(J1lt' 'lO 111lt'l" nds 'lile ll'''''~''>i.fI" ('u{t1e~ ('l·.l h"hi1it<tIl1" l".'1\1<' 1. sino itldu~u rd"onn. ¡'JI Imlo mM!. PI'f'SUpllfMalW a((r¡/J/fl/ ¡¡ji! r/"I lrilmlo (( In If'((!idm!" loto\. p"rqu(' 1:1 1. a f. lk\a .l d" 1/i('J't/ y.u'st' al !'t'speno..ín ('s una exig-eucia dd prml'Ipi" (le '<.¡ pm laf fr".tI. .uli5pfflliblr dI' la I.í\lM.'llln {"<JI]. 26\)(1 Y RCL 19H!'I. para IIlOflitkar 1<1" llonn..d~t(. limit. I. 1' prco<'·lljl. [RTf: 1991'1. 1741 \ '!03.-'\ de Prt:'~llptleSIOS.il\lhitl1 IrihHtar¡". /II! uk. I'r"~llpuesws.-I j)]ol. tnls n'iterar que t10 ha lugar a dhclltil.'i (. la pmpia Le) Ceneral Tributaria.ll ó formal de h\ Le~' dt.~ periodos. b) CmH'1"(Tión riel ('on(('pto 1-')' TriFm/(/I'io ~I!s/(U/.~titllcio­ oal.-\)'.1 d:'m~l1la (k hahilitilóón pam '11 re!onna sólo })11t'de es¡¡¡r ("())]\t'nida en la Ie\ dlli-lIllOS ("l'll(i.Iuit·ute IILmua h"hil./II/(/I Ct/J1."rTll~II.cHO ]HJHl T\RW ___ 2.1/199. I ¡a\ morííJi('a('.'" PreSllp\ll. P"l' moddl('(\ción dl' lJ'ib!ltll~ hay que t'lllender que el Oln"titll\"rnlr ha adopl<ldo una "cierta solllción de ('lJlIlpl'()lIIi~o que. hdbi]jt.I'It'Mlpll<-'_'W...1 I.lmit'(11') que eI11Clld('Tl1()~ (]U!.-¡1 ('Il!i('wl.e\.! C~ la ("Ilf'stiún C¡\lt' tllC tratada por la .tos (S. h.(' '\llt"l'~lll'l(\(I. hall . ¡¡ ta\'Or de 1m órgallos de ¡ec-<!ut!ación lrihu(aria.1 la reall- d". (!t. e'" ¡.130 \.--10 unit¡lfio.\. Qued"ha p'n de1l.-l. :W:Ij.7 nmlellLd.I' d(' mall('I":\ .('iún riel t¡-ihllfo ('11 nW~fi(lIl_ 1.le 1" !.1 ('Ilnstil1lcj()nalldad dt' 1<..t"nido IMla Ulml"ldl l«~ Ihlle".\ dp{ OId"'II/ll¡Ü'/Ilo ¡rilm/ar71J en determinadll. :':>90).. lklr:\.-1.'i/rí f()wliJlwl.\.1' tributarias S(' hall l't..'~lIridml. "llwrJ.._. 1»1('. ~ pn-"mp\l('~taria~ podían Illodificur el ordellamienlt) [!'iblnario.~pall\)l<l imponl' <11 dehilll' pn>\UpU('SI.1 {"ho 111l<l ".lhleddo rintm Iímiw~ al ((mlt'nido de \..'\ltn' 1. siempre: (¡lit' exi~la una norma ildl'l'lIarlu SI:' tr.-aliJ.u'io (inkj¡.U/árill ck lus triblllm..'1..ey TritHltal'Ía ~llst.í \)( ilion' 1RTC J\I\lH.!{ulaba la alltorizad{lIljudkial. aUllqUt' _~t' trate de alteraciones sllillinrialn....1.forma~ ('le trihutos (on("ret(). I\l\ll-!.~ (SSTC 1~0!1999 ..¡ "l' I"-lla d{' ~modificadólI" (' dr «11I('1'¡j 'ld'lpmdón.¡úif)lu~j' d..\ ""ho ('n I()~ últilll"'" (lIas elt' (.." dd si~tt'llla trihll1atlo t'n Sll nllljllllto.'llrW"lI'~.~t:ld{) par:l 198X.hida ('I!CIlU dt' la dispcl-.dI.¡t'{. m.l1ltil'a. fundallwnta]llIenk..t.'n el dl)mi('ilio dd delldor de la H¡¡rienda Públic o¡ El Tribuna!./ 19t-:7.i ~t' {'lH'lIl'lIll':l ill~tllk"da I><l\" hl~ n.i\!l dl'li"I".erle .. ('lIU't' ()tnt~.. (5)-. PI-I'~UpH<'~10~ En l'ollt'llIsi(m.tlú el TI~lmllrtl C".. rk B.'".t'llt:'mJizlIt'iún".lllt('.lao:->'''' dd <I\\ífllk. ell':~ f{..ll1.t t'ntrJ.I.

donde -.\'10 ('. por "'l1ft'udt'T que e~ mal./{/. 1. ambu~ . r("... jJw {IJ". Jlll/'S «('S(' ('~wbk­ cimiento ap~lH.o.Ito b U :T.J Illtl1'U (RTC 1992.. y dado. t.. en fin. A.)". t'll bl .titm-imwl... que la aplica. [" '''<11'' (1fT'(. 10$ puntos soble Los que queremos lIam<lr (RTe: 2000. dir~'{'I(( fi'fa(uín Dos ~on la" n)]]di{'iollt's t'xigidas por ('1 Tribunal Constituc1unal para qw' la I. pOI la qllt' S<:' ~llpmnhlll hlS Cám. por Tt'gular materías qlll' ('.-mll.í lamhl('ll las ~STt: :W:UI~tWl:' 32/2000.I. por otro lado.1' enmienda .ir.t:"\' (k Pl't'~uput'stos (~neraks dd [~Lad() induva la regulación d\:' mat('ria~ qU(' no son cstr1<'tLlTll('Tlte il\grt"~()s y gasto. EIl() significa.1/1990. ¡ti). ÚltllllO inCÍ.H'uvl::'('rado el Tribunal COIl.\'ilW.]. ('ll . a>/l el mmjJI ¡íml!lfo <Id nmll'lúrlo f/mihk dI' elh' 111'(1 de ¡'''F')'.e proyecta tambiéll como exigencia de resultados que debe pt'rseguil' el emero ordenamiemo financien). dC' ~~ jnniv (RTC ~()()(). 1992.1'" d .1 )-.'!' w.'31 J 1991..\ dr! (mll"lInmlnllo tributario Autó- habr.. d TI.'o/n'l¡I¡¡r¡rin..eye:. 7ti).. 274).-a! a la. el y:.-". . "".l..la STC 274/200(J.. que la progresividad tributaria ha de conectarse con la redistribución de la renta y la riqueza.65).:j.' que l-"hl-a [JlpI1n '«'rl(idu (jUl' <. l}. por llll ]¡1l!O.t·dacci"n 1'1"" a 10'< rr..ulltl ..'III"II. hal1J{'lllt' yil1('ulaoo. de la aprt'da. <I.¡i1"1'1' """ muln1n (I¡¡~ 1/0 ¡inl/' IHI 1(11II{.1' (k cada alto". nI) y 3~!200il.t mantenidu nm :ullt'riOl idad por d propio Tribu]}:!..ll -SSTC fi!'ij 19~7.í ptlé'dt' im'Olp(>l:lI'S" a la [. de 2H junio (RTC: 1994.Pr{'supu('~to~.l~to~ que illtt'gla" el Prn\upuestn y (on la polí1iril ('(¡n(1I11j..ilm.lciún al teXTO ('onstitucional-. sino <Iue f. afectando.(.'II/1/J dt: Presupuestos aprobarlas por las Cortes de Las distintas nomas. ¡ti dililllÍlmir sus fand(ade.. 1" im('.fIIlfll h<. más allá de su consideración como fuentes del Derecho -dotadas. r/. En este último aspecto. de Prt'StlpUe~LOs (.~ ink¡'· La doctl'Ínil nm~li!Uci(Jnal recaírla sobre bs l.ull. de IR ahríl (RTC 1994. tales prindpio:.('\' . ha d"'t-lanld .. p(u '-afo. ~.lga de. POI' la nmllla rllzún. I)(JI' fl/fU H'"lv".¡q~.¡ Trilm'lIll C".E p..mn. 111. l:l ahril. dd (lit/m/n 1 J() {'\ (/J/¡Irmm (( la (.ldo que el principio de igualdad exige la igualdad en la aplicación de la ley Y que encierra un contenido insoslayable de igualdad real ('omo o~ietivo de la'> nürm. de:\ khn~rn Por citar sólo do~ ejt'mplos..tra 1992. (.oepcllrlielllt'.k.U'{'{.:1. I'rl'~Upllt'Slm l'l l'stablecimiel110 d~' llll tope {) límik 1I'mpo.\ ('Oll{'XI{)ll d" la malnía rq~lll"d" ron la~ ('unopolllhcll(D pl'e\'l~iolles presuput'~t'\lÜ~... (.. :)2). de 27 didemhre.um \'l{/it/nlti': /'.l'/Iú/('u. de Pl'CSUpUl'stos d.1 C""'lilla-ional t. EFi). /IJ jU/Jio (RTC 1994.. 2./92..I().[ 1...J¡ (0// mIl il/!(IHm _t It. LI Rioja :. . la iUlunsliml'ionalid:. a I~l \'ism d(' las pl'('\'i~i'HWS p' "'llplll'~W'-¡. íi~) Y se ha seguido .~ill ha¡. I!-IO)..o14. f''''_'''lmp.1wrdl.ablecer.(.'.It.a.UVll'. de 21 nM~'o (KTe I YH6.n. d . tl.332).uil 0.1 I'ropkdad llrhan.. ción e interpretación de este !'lector del ordenamiento d ..e constitu.. 17t1).ronl() tlJllfnú¡j(J 1m.(RTC 2000.: 12fl.i"".omunidade~ Y Ylwufw¡f.ttl \' (·(m~í· !illi. paren' oportuno señalar diversas conclusioRes: ].J" VII 1"1' "f/" "" . bC"Tá efectuarse en c::oosonancia oon tajes principios y. (J /1(1)' a/felar (JI prillápirJ dI' s/'J{Uridml )1I. de 29 dE' jllllin.~ dI:' examen . ilen..{.-" . de la máximajerarquia por su ineorpor. 116) Y 19!i/1994.l.-\tCll{lid" • ". a todos ruanto. El deber de contribuir a los gastos públicos ('tl{ucntJ-. la alenn{m. por ('ollsiguit<ntc.tr ("11 tuda la estructurajuridlca cld trihu(O. Callarius (LeAN 1996."u/I!_ - En .. d(-bido a la illcertidulllbn' qw. ". En Smlfmirl 178/1994.('(' como es(]'t'".J'!4 (RT(: 1~1'.'\(. IIiJ 1/('('('. pUl Lt') (It.lIirrmmdo por el TC. (~riH'l'io Cjllt" nmfilma ~ l .líd" /Iu. )' en rclacíón con los principios materiales de justicia. RECAPITUlACIÓN tr~~ ~Oll A ¡¡.mielo pasivo que se ha de pruyt'cr. la STC 18012000.¡iNl..'ll 1m I J1'Ii'riu_\ di' /JOfílim ¡'I'olllílllim ¡''I''WHd.1l de \'incula..T1U" .~ k~ dio 1" IR\' .. es posible concluir que el artículo 31 CE no agota su eficacia como mero mandato al legislador.'llla ST(' 76!lfl92. de 20 I1mrl.¡ STe .ll.\ )' g.·~ (lt-I hlado para 1990.'.-..lI-arden . "Iidad .lnlS de 1.:\). fOnsfilll!'ioT/aU:.' .k la di5J-l..(.\'II/urilJ/l1l1 ha .t'nt'"nd.~l".uw I/Hf la IllfHliP.\/m {/ ...'iólI nm I"s illgr<.'IIieJilt. además.¡." ]JOllt' especial éllIÍl~I~ ('111. pt'IISiolH" públi/'as.encierran una indudable dimensión como oonfigurado~s del Derecho Tribular'io.J'/" rI~ H n!m7".""n/fll.uisa de conclusión../1' (l(rll(.enerales dd Estado la ha '. d"daf<l la inco!lstituci()JIi1lidad at' cierlm pr<'ccprns de 1" Lt'v 2/ IY9~l.i" tl1/J<. (11' 30 (k diricmhrt" tit' P(. t'"nt. final W' dt' 1.ion.{Ia.¡ :HO mm¡ "'~\HIO 2. de!) abríl (RTC 1990.""n()/¡'.' Ullél rcg-u)¡lción dl' t'~l<" Lipo origin<1 -sS'n: tú/1990.'ntn· otras--. Pr"'''jJ''''~t''' d". dr1 E. fA)S princiPio.~ I1wfl'rim gIl/' {!.u. dI' f. que el resultado de !lU interpretación conjunta y sistemática deparará el modelo de Hacienda Pú· bUca que la Consdtucl6n ha querido es. debe señalarse qu .i que aliadir -como se indicó en la STC 63/I~fi. (.~ Leyes 72 .'¡'mlfllriu 2Hj""io ]<.ts jurídicas. manlt'"llg'''' '«' alte'-e " "'-' h. de Presupll{.lldíú que ~f (VlI/f/údo drl ur¡iwl" lJO l. la ('OI'lml\Ll'il ("('<)llómic<! (kl mOI1Wnlo. 116/1994. el Tú/mlml CIIlIl/i/ul.() (RTC 19Y7. En primer lugar. .l<l~ <¡IJda' COlllunklaol"" vru. b) qut' no sllpoll~an una rl'~tricdón ilegítima de las competencias dd poder 'q.'r. Lo IIulidad de los anínllo.' (RTC I.1 que no ddw ser l'('gulad ..I!lr IIi1J1I..: a) ll"t' F.. dedara la iW:Ollslillldonalidad d/' pn'(t'pto~ <'ulHt'l\id()~ en la L{'\ 5/1996.ó/l. d Tli/Ju/1111 CIJ/J. y no sólo en la sek('Ciún c!t' lus [1("('hm imponibles. 61/1997. dad() que la capacidad económica se entiende romo cualidad del ..... d(' m.m/ d.¡.1palt'<. ('Ión el. d.. corno valor y principil) hásico de lodo el ordenamiento jurídico. 19.t:"llel'. espt'/'i'lllllentt" en I. 111 JPJ.l ~ll hllldamento en la solidaridad..So.-I.. dorna.-!-adúlI dire('ta n)JI gasto!oll' ingres()~ o con los criterios de polítIca t'{"onÍlmíca p.l:.(.~tillld()lIal .mbrt Ja.

Lf'rrión 3 En segundo lugar.OSTD. (ltr. por tantn. ae f1 el las normas de la Uniún Europcd :' demás organislllo~ intern<lóona- i1 .-~.i<p .-:!. ('omo así se ha declarado por el Trihunal dt' Justicia He I<ls (.1 .\ORMA..1.En)Rl() In: LA." .•.llI. lALEY otrilS ram{l~ En d DeredlD TribuLtrio rige el mislllo Mstt-nM. l't'~e <1 dIo.rl'·lll·i.[SIATIVA DE lAS COMl':\lIl)Am~<.-1.t.. ky.. EI.' las Comunidades E..l1 (:on"itnc¡"n"I.fIlRF y El rRFCEnt.·nd~ od T .:-. 1)(-.' <!i'll"... LAS (lRllE¡.'ionr(' las disposicione:> internas...-Xl. la Uj r.}:GISL \T"\ )..RECH( l.-\1 'nlNl)MAS YH'TlDAtJli.."-:TERI'Rt.fh:.DE{:REn) 1.S t.IlE(:RETO·[..ISI'In DENCIA.m~i .'(0. en general..cí:l~!ali\". I .uropeas desde el I de ellelU de 1986.1. pülc~l<ld I'('"lamen tlIri~!. " .:-i ER:\[ .·" 10 lin.-Vtt. cm su arto 7. arlminis¡rilti.-[I.'to a [as norma.-\RIA DE LVi ( ... rlel Trihull...-l:IA LE\'.-x' U lS. l'..·.-\' LI...<". del nt're¡ ho.TATI\"AS y OTRAS j)[SI'OSICI()~t~<.. Titul<l"('¡. int"'prt""tiy.-I.1 ".--- vienen en su elaboración y aplic:. [. l.-\...ación territorial reconon~ un amplio poder <l las Comunidades Autónomas y Entidades lncales: igualdad ante la ley en los distintos territorios.\ PI lTESTAD U:(. Tratad()~ b) Internacionales." . I \ Jll:I.'nto oe la Al 'TO"'i( I:vJAS. SVMARIO..O(' b p'lI<"laO rq~l<lm"Il . establect' qut' los tributos se reginin por: al la CumtitlKión. 1. de cunf\JIlllidali eUJ) la~ ple. UERECHl) ~t'I'I. RH... sujl.".-[\'...(}?Ioflll\"IDADI'..."..AMENTI ). Como ha señalado el Tribunal Constitucional-STC 5H/2004.-Hl.rgishldor.-:!_..1H.Ju. -2.H'lÚn -I.-2.-\'l. lO!.t"'~ 1.-... dehe llamarse la atenCIón sobre el creciente contraste entre los principios constitucionales españoles -y. Administraci6n Pública.'n . y ha sido re('oJloddo por eSl{' Trihnnal..!'HJ ." hau:rw e~p"'l ial hincapié en su a¡HllllO para COllSrg"llir Las fuentes del ordenamiento tributario no _~ólu su fin tradicionru ---C¡lIe mI ~e pag~wn más trihutos </\l(' aquéllo~ autorizados por el Parlamento-.I.m principios de justicia tributaria 110 ~úl() ilparecen como criterios de elaboración y aplicación de las nonnas. etcptt"ra. POUtl Judidal.y los principios que están consolidándose en los textos constitutivos de la Unión Europea.ln~1 'iupn'm<>.'" TRIRI'TARIAS-IX_ lA (. EI.-1 Oro". de fuentes c¡ue eH la.S .~ht.:\ NHFSTAIl RH'[AME'IT. De espeCial l'clcvancia c~ el Tratado de la üniún Europea.'\T1\'A. por 10 que ~e refiere al principio ronnal por excelencia ---el principio de u'serva de ley..()munidade~ F.. del ordenamiento comunitario que poseen efecto directo para los ciudadano~ y llenen primacía .Jurj~prllO..i~iolJes del arto ~J:i CE)'.llropea~ ...n'.oCALES.a.w1. prohibición de privilegios penonales o territorialrs. . elr.i.. •. En tercer lugar. sino tmnt)¡én romo fines materia· les a cuya consecución ~e encaminan aquéllas.. AI)MI~ISTR.. ~ino también otros fines de e~pedal rclcYilncia en un Estado cuya organi¡.ion('... CII'J( IS (. dt' l~t dt' abril..-<leu'Hlli.iTl: AI)MI~IS­ TRATlVO. ha tenerse en cuenta que E~paj\a C~ Estado miembro dI. los reconocidos por las Constituciones de los distintos Estados ellropeos.'i.. nm tttrlll ml:fdll\¡-Ilk dirláctiro. Decreto !.-. jhl.-1 (:onreptnY hmrtam.S 111.. 3.-b..

l' df'i u. su detinitiva . porque al ser un acto de un órgano que.re .ollstituciOn tt'ngan reconocido el ejerdcio de cnmpelt'llcias ('Il la malel ia. . De CMa misma doctrina !\t" hf'Cho eco el Tlilnm('¡ .l de ley y h configuración dada al Decreto-ley.\f¡/ur/l>· 710/ (4! I ] 9/f).11 derecho electural g<:'lInal.~iórílt !fJfl~\uflilJ(J.\· I'Xjlll'.. 291)" 4 dI' ¡¡.j cuvo <lnálisi~ ayuda <l preci5<lr la .s Alltónoma. ba.:[ue en el Título 1 dt... Vi. pre("epW~ -arts. nacida de una interpretación htt'ral dt'1 <trtírulo Iffi. ('on¡i('rl(' ("rl otnl.<1'«' la Comtitución.l de ~ilo se lIl11e~tra ~:ll radical discrepancia con la concepción actual de lo que es el deber de contri·buir.."~' liI*n:. lIna primera lecttlr<¡ de ambo. <'otre Olras. 26 l.I'nW{ (lA' r.ulÍfulo SO.4Rf() __ _ ~.[as Cmnllllict. I.'! dd Derecho común. nlo fllt" acogida damlllt"llIf pOI .-1(" m..ncorpo/"i!('i(){l al ordenamiento jurídico .1" un fI("[(J Jwrm.~il iO\w~ (k {')[u~{)nlini1riil v lIr¡. nn tient' potcs[.. Esta conclusión.. 18 'lfl(l~" [RH.an al Drccretq-Iey CIlHlO fucRte del Derecho: a) ('.n!ir!o d.~ P()I pi m1Íru/¡¡ Rr.. y.\IO Atendida [a conexión éntre prinripin de l't'selY. además.eJIIC n('("cslctao.\"jIlPrl/r.a. por su rt'it. tI"l}pw..ul.ol1ami .mr el fJrináflio dI' )'(. l'" la Sm!enaa 6/1.lUf)U~.{)bit"T"o podrá dinar Iq. el l...¡bir'lllo.ky nl (1) nle~til)nes f. [os Reglalllento~..tI rt'Killlt'Jl ¡le... dF l4 jHni" iRTe [!·un /:j 1J.98]. exclusión hecha del (":~tahlecimiento de tributos)' ue la (·üncesión 1If. ~iendu asi que no pueden r('gularse por Ik . parece que no puede rccurrirse al cXpt'rlif'llk del Decrtro-ley como fuelU~ de prorlucción llornuJti\'a en Ilwteria tributaria.·n/¡m.r. r) \(jw pUI'dr rJil"lllrsf en raso cit· pxlmQrdíll<uw y /ugl"fllt' l/f'ct'. hemol> rde-rido eu la kcdán anterior a la importancia dc la Ley t'n la configuradilll lirl urdenamientu ll·¡blltario. bJ 1'.ll1).~e produ(Ír¡í cuando se convalide t'xpresamelHe por la~ (:orte~ Generale:>.~.lidad..1 que: El ht'(-ho de I. no!.~ \' lilJr'l1adl's {iF 1m áudttdaYlm' ~' m ('1 Tiluw l 11..uprnlirX SS.r"\1 1" fOl m·" (1\.~ dered](). ll1t"H. dr de 19R2 [RTC 1982.:..lllAu[arÚ.6).. Esm línea de r.1-:11 (:()II~tillltión.fmlmJ¡)w/7(/ )" lI'l!!'nfp TW(I'údm! I rmU! pam fa rmwlf/rión dl'l [)i'f'Tt!t). coutil·iérl{lo.1 del texto ('onstilUcional.. S('nlf"n("Í¡\S rlf"1 TrimO/nl Clll/. como el Gobierno.~ m(liPl"iu.. provisional.cunduce a tUJa (·Ulldllsi6n negaliva..\b\lndante juri::. (.tJmhiRlI SH: 2 ¡juipm'm 198J (RTC 19R3. fuentes qut' presentan alguna ~ingulariciad en el ámbilo del ordenamiento tributario o que.w$posiciones J/f! pn"ni uJpr/rr)' (.\filliarmo!.rluidn. De acuerdo cun el (ft-¡fculu 86.tenimiento de ]O~ g'L~to~ públil'u~ de acuerdo cun su capacidad cconómi(<!.d('~ lk [os dlldadano~ reguludos ('n d Títu[o l..i<mak~ '1'1\' 1\)". d) laXiwd en torno a la com:urrencia () 110 de tal circunstanl·ia (SS..les del Derecho Administrativo ~ 10'1 ['frccrtO.lIlt'ra amplia. porque no (:uatro SO)) las Ilotas 'l1l0:: si. de.imbittl del Derecho Tributario: pTe.hlalÍ\'a' pr<>~i. di~p. . en el que el Dccl"t"to-ley rn matería trihutaria ha adquirido GH La de naturaleza y ha sido admitido por la propia jurispnulencia del Tribunal Constitucional.pl'utknria con"tltllcional. tk 4 febrrm (RTC ]983. 1. J.~ que dicten normas que dI:' anwrúo cun el ano 93 de la c. plalllea el prohlema de la admisibilidad (") no dd Decreto-ley en watelia tributaria. '1 [J y 5/j !'J81.\.u. sino qut'. cabría concluir en la po.J (.y.. desde su primcr prollunciamif'llIO f'xpreso ~obrf' f'..'.lc)' I. n:'lo.' beneficios uibUlarios que afecten a Jos trihllto~ del Estado. en ~u .~tp problf"ma. d Trll(lt·¡]n c<náctt'r suplelorio las disposióoTles generJ. La misma doC!rina ~(.l..11 Gobierno la posibilidad de discernir COII ha 76 77 . en la regulaciún de ((¡dos los aspecms tributarios. [)enl'los-lcves ~ que 110 podr{1I1 afrflar al ordrJlillllwnto de la.l. Leyes. 110 la fonsider~Hnos admisible. Tres son. 86 y 31.~i/¡/p uf)lIutrión tlJ'I {)frrflo-IR}' f'TI W reguu.d legislativa. t's decir.1m d".IIO nUlUT. deberes}' lihenades de 'los ciudadanos pre\'i~t{}S en el Títulu I '1 f'smndo ind\lidl~ d ddx'\' dl: (untribuir demro dé e~te Título 1. 19R3.-' llt\5.t:Tdciún. a lo. di' ha/w ha!Jilitnntr Exis\t' ya una .hil·as del t~~[ado. icalllenlt'. 1 lrilJufwl r:rm.wm dI' ¡wn lRTC 19K~.vlmn¡ff' f".. dd)l·lt.~f' ('onfj~Llra . tilla d~\p(). median k 1'1 pago de [os c()rr{"~pnl1dientes tributos -ano 31-.df//amim/o tribulario les () ~upranaciolla(c.ry. EL DECRKI'O-LEY [)ispone 1<1 . ti]) n dI' m(l)'O la.lJERH.] textil cOllstitudollal se regule d deber que todos tienen de contribuir (11 so. nl . En ereclO.. illstillld()lle~ h.try·. Vamos a analizar aquella.rl r:r.rión di! w¡urllos asptlctos frilmtarW\' na cuhl:mo~ ..·cell un prollullI:iamierllO espeLial. eSle tipo de . de acuerdo nm la t'lI¡d el premput"sto de la extraordinaria y urgente neceslffilrl . razón por la que nos remitimos a 10 aHf expuesto. y ti) no puede l'('gU btr b. da la espalda a la realidad dt· Twcstl'O Vigl'Il{(' ordenamiento. las operatividad dt'"l \)t"creH..

Lt y .:a JIU idil"¡¡. ·~\lpllt·st[)S en qU(· 5t' al uda a Sil tnullit. J 7 novinn/m> Los !U(·.~ impug-ruhle cualquier nlra k·y formal...ley pucde ~r impugnado y declarado in.~¡'l!1 .e rlt" 1<1 {"oncreta re~ulación de que se trate".~).1 n .Kión como Pllry-ectn dé"" lt"y plo' J"'M. .-.' po. así como el grado () medida en qm~ intt'lvíeue d principio de capacidad enmómica-. o en ~u ca~o.ll. de acuerdo con el cual se reputará que un Decreto-ley puede lIeyar a c<lbo una «intervención o inmwJ. del anícul() 86 de la ct:.¡lc. para lo fHa] d Reglamt"nto t"$labkc{'I"iÍ un procedimkntn especial y . olTJI'1/f1mírw/lj lrilmlal"ill lli /wlio /984.·omclón de tutalida.idna. ~t" que t"l D{'C!eto-ley se halla cOlll'enirlo é""U le)" forma] lid l'arl:lll1elllO.ey Esa [I0. ~iglli .. Hll. Sin embargo.1 [· .d de encontrar UH c()!ll.1. núm . (~.. en la que expresamente ha declarado que con dicha Sentencia ". -supuesto paradigmático de delegación recepticia..l que e.eptu dinatia que al Gubiell'u Ir '"c("flllOCC ht CUllslituciú" E" .. en .~{) en \''''1 de l¡llIit.w estahl('cido en el apartad" anterior." lt""~·..ry...:omo Lev -si se presenta como lal proyectu dI.ls r~.ley cuando recae '\Ohre materia mull'lilll tribLltar¡a~.ilo <onstitll("Íollal dd qw: .."j.tl ". ~.\ t"n (jue d Congn·so (le lo~ DipllIarlos ~' h<l)'ll limitarlo a tjelóla.· a ~ll ltolllolug:at·ión lo aprw:ba o. uní.:'.hilid¡ld ~La~ Cl. V1StO.l".1 (..3. u I! n.. el resultadl) final del procedimiento legislativo sera una k·y formal (!t>l Parlamento.Il'i. En determinado... e.onstitu(·iouaJ. rl'~Iu..nlilllinllo de lIIfjl"'ll"Ía (Ul..ción normativa que.. ¡Jiu".s u.2-. nnuo h<l ~("ñal.tructura y la función que {"lImpIe dentro del cOl~j\lnto del sistema tributario. Recientemente $e ha reiterado 2[)04... la TW mi~lfI(¡' Si hn-ita düha Snltnlrill...'O(u de lo qllf"" ("nn~lit!lye el contenido e~ncial e..trina en la STC !OH/ Pmrnlimirn/rJ dI" rollilldidm-irí/J dr! Dfrrflo-Ú'y (~nlMill((iríll II Jlftm ~II rolwl'nioll f"1r Lry.11"..ldim (·omo prnYl"(·to de ley el1 d lapMl de tiempo qUé"" rraIl~urre enlre la cOllvalldilciúll de tOlall(lad ("omo DnTclo.Ii{j{I(JS \"IJtl /"P1I rH\fintr)s. "en qué rrihuto COOCft"to incide el Derrt"tv-Iey --constatando su naturaleza. ~m n. elc. t""s (kdr.~e lll¡¡tir.r "hit". 2) }.H"le~ ~(" l"lHll['1l1~" pr. U~L~ d a"u{'rdo rl(· {'oll\N. ("1m m(Jlm(J 'ü la Snlll'luia di' 2R (JCfllml' 1997 (STC lH2/t~17). dtendida la dilll u[l".. Lw fiWlIlr'. r) (ln. por ". dictada por el Pleno. hahrá ó]ut: ver en carla caso.. Durantt' el pla.trrirJ fomml. UÚIlI..~U.n tramitar!os {·omo provectos de kv por d procedimiento de urgencia». Ha.·. Habra que \·c'r..\'¡aflrial.w (uwptnba. f"("to .\"U 1"IJ~lllt>rSÚír.1. por Sil t'lIIidad ma[ilativ<! o umntit:..lIllpelf'lui. el Dccrcw. una l"c. t'n Jin. CUi:lndo se opla pot la ronyalidación por el Longrt'~() del Decreto-ley.~' .llllt"nl(" s(JlIH:lÍdm a debate r .f a travts de las cuales ~e produce la definitivd inrorpnradon del Dt'cretü-Iey al ord~namiento jurídico. crt'to.n '1<:. aprobar una 1101111<\ rUI1 rang-o de Ley. ntes ct S1. en suma. le-ve~ (Idlt:.on. ~2. así denominada porque la norma delegada recibe de la norma ddegante la pmibilidad de dt"splegar b :fuena y dicaci. d Gohkmo IJ d .·""l JllU·_ Genel"It"' P"llr':"". íUlllediat.. [JO (amhia su Illllur.~. altere . ~inü únicamenle Cjue se ha Cllruplido.. la I. COIl IUé""rla y \"idO! tI<> In·.~ta del denominarlu deber de contrihuir. cuando se t.·1 . 1 pla/-\) de los lreinta día!". ESI<I 5imadó·n ('s la mism~1 en que se encuenlJa el J)~tT~10.\ dI'! mfl\'I/ 19H4 [){119~4.1 mli. la pnhlit·"ción en d "BOE" de Id Ley re~ultanlt"" de la rrl"c-ridd t"ITlli(. Oispolle el artímlo 86 de. H2.11 ~erá posible en los mi~mo~ lérminos J. EL DECRETO LEGISlATlVO sumario..tlran. :'1. 11 mrJp. P()It"~t". Su ronvalidLlr!ón pur el (:ongrrsv o .1 explícitamente la doctrina de e\te TribUllal robre el sentido y alt:anu:~ de lus límites dd IkcH~t().. 011 . como hefI/)rwr/rJf!([ dIcho rfltmo y rutrtpia un mImo "En aquellos 5UpUf"sto. 311jli~ 19li4.Iependía la pemvenda ("11 d lkmpo. El (:ongr<'"~o hahnt d(' pronUl}("iar~· expresamente sohrt'" S\I convalidación o derogadún..~ellSiblemente la posición del obli~ado a contribuir ~gún su capaódad {'conomica en el COl~i\1oto dd sistema tributario".]. Es decir.. en cuyo caso deberá reputar!\e ill(. Cuestión ciertamente difícil y que puede dar lugar a problelilas de mur dificil SUhKiúIl. no se Iransfor"nla en kr. tra~ ~Il Promullpción. de 30 de junio...mte el Tribunal Cnrl~tilu(ioJl.lrlo el propio Trihunal ComlÍ- l':J81l. mm..amite como proyecto de ley y se apruehe. al pronunciamiento favorahle del Congreso.uj\'a.. si no estm·krt" n'lmido. ru¡íl rs la naturalCF.¡ y urgente necesidad que collstitnyc el pr<"Supuesto de he(·ho hélbilitante para su aprobación.1 contrario.. si el Decreto-ley arecla ¡Il {"ontenido esencial del deber de contribuir.m.obierno puede.... ddq¡'<lJ l·l..nido el pronunciamiento favorable a la totalidad ó]1It' t'xigc el art. pillilbl"'¡~ . conmcado al efenu.!(-V (arl.\ ("dM)~ el t. Es el decreto legisla!Í\u. el Trilruntll Grm~fif¡u-um(ll mmbió rk ('nlml!. 29J). el C{)ngre. qué elementos dd mismo -e!ie/lciales o nu.~tad llormalinl eXlnlOr- 31 ·pc~e rna~·o 1982 [RTC 1982..thda<·IOn... JIU puede ((Jm.. (STC producto del ejé""fcieio de la pott'.1 que e~ propia d . Ró..·'''.lt'so de los Uif.n arllrlir a la \"Ía del llIímero .l1. la~ enrtes podr:í. 7" 79 . por no concurrir la f"xtl"aordin.eonsüm<"ional por el Tribunal COlIstítuóollal por haber rlllgulado alg·ulla d~ las materias exdHida~ de regulari(lll por el anínilo 86..I promulgoción.:.1ev "" 1 .l 1'11 l. 2\l~1]. norm¡tti\.resultan alterados pur este ex<::ep(ional modo de producciólI lIormi:ltiva y. dé"" la di~po~kjñn (J . Son dos las VÚ'.ralind"nls "<>lIl"'lllpLl!la. al Decreto-ley Vcura impugnación .lu[lldo~.la que: Si.1 al Con)J.~ é""n é""1 apartado 2"..¡. prt""\ia (kkgarióll ("xpre~¡j de las Cortes. que sustituye en el ordenamiento jurídico.>19H5.

~lcrjor dt'le~l1óón (luerta abierta la ~in dcsilrroJ/o reglamenlilrio.rlírulo 82.~ tlllmrro~ 2. Pt·~[· Texto!. (:'UU() h.¡Kiún dl"ll)ecrl"to I.l19RI. En tal SUput'. t'1 Gohierno f'Slii facultado para oponerse a su uami~dón. . siempre que:' no rrbase el ámbito normlllivo cubierto por la ley deJe. 8) CrmMi!ur7{m Española)..Las Leyes de prcri..onslituómwl 81 . loo.. La ley delegante deberá especificar si el Gobiernu debed limitarse a la mera elaboración de un texto único o si podrá también regularizar... g) ¡'P('10S: el más importante es que el Decreto Legi~lativo tiene valor de ley.'>.'lrst' de forma expresa.-lllgo de kv "JlHe anlni". bien pur el mI) que de dla ha~a el Gobierno mediante la p1Ibli(. a~í ('01110 una [elación dt. ".st'n·adas a Ll'Y Ür!ol. or 2~ de abril.: lo e~ siempre el Gobierno. sin qm' qncpa t'l1wmkr '1m' :.UO TRlBl''"/:-WJO_ . Mediantc cllos el Gobierno desarrolla una Ley de Ba- fundadas r('~el"\'as qUt· dIo pucda ~llScitar.dos y Textos n'fundidos 1egi~latÍ\'a. 9. Tampoco puede delegarse la pm¡ibllidad de modificar la propia Ley delegante.. Las fuer/les del ordenamiento tributario indllida~ maN .¡ción por parte riel Gobierno. t"n 10.l.. t'ste pueda subdelegar en alHoridade~ distinta.: .4 Q' . a la.. aparece confi¡..ui.-t".1 {I.:icio.("gi~lalivu. J "ele la Ley 29/1998. \"('1 (.~ r. Texlm ufundido.ldl. pueden !eali~ar tamo f'! TrilnllUll (.~j{m Base~ delimitarán (:[Jn d ohjeto y akan! e de la dekgación legislativa y los principios y crite10'11 SLl 1". visto poi ('1 fUtímln IN ("R. prueha evidente de la importancia que t'Sle tipo de disposiciones tienen en el amhito del ordenamiento triblltario.... (le vista que el urdenamiento a refundir constituye un limite inh"anqueablc a la acción del Gobierno.¡-urada la ddega<:ión legislativa en nuestro Derecho !ion los slgmentes: d" rkltgación kg¡~údiva: Texto~ articub. ateniéndose a los principios y C1'iterios f~ados en aquélla.' Loc¡¡lt's.m prorlllcidu \'ilriaciones respeCto de los teXtoS \igemes en el año plt'(:cdenu:.sohr!: el corre~p(H1diellte PnlyeclCl l. h~n "plObad" In~ Textos Refundido. El Gobierno se limita iI e~trUC(llrar {"n un texto único que pi se encuentran vigcme5.011 r. la ddt'!{ación Iq~¡slalka i) la fi. 82.\niuI). {Ir l.5 CE). pero no vinculalltL'".witunón ":~pañoúl).-"" di"po"idmu" dd (..) lJrslll/{//ruio lÚ' In drkgacj6n.! la derogación total II pardal de la ley de delegación.egi~lati"" puede C01Kt"del"': P'" IkTrt'!O-Tt-y (STS IR mano 19MI [R.("llt'n~-j¡l de su rango es que sólo podrá modificarse por otra norma ('un r.'1]).Vf:/{f-'{..xcalivo casuislJlo. el Tribunal Supn::lTl<) 1" . p.f'gi~lativo.11:'" L"l' Y Real D". disposicinn~s r. d) Vlgrnt7n dI' la Ilfugm7óu: se aguta bien por el rraosnmill del plazo pal'a su ejeH. Imput'sw sohre Sockdadt"s e Impuesto .utaría.--gisbti"os~ (IIrl.') de 2Q04... que po~bilite su aniculación por el Gobierno y evitar un I. .o~ Reale~ Decrf'lo. en el artículo dn ('1 tímlo «l.'ntes. tOS m~Ht"ria.<.lO. ni la de dicrar Hurmas nlll caráner r~twacú"o (0. nn O"<:rNO l.. E~t<i t¡elle otro importan!(' dh:to.. _ _ _ 3.] una ddegalÍón legislativa en .hre la Rctll<1 de 110 [e.~ en una pluralidad de 'textos normativos. constltucionalmente.llltoriT". :t 4 y. según el cual cllando una propoMción de ley o lIni! enmienda fllere tOlltraria.-Imitirlo 'lll<:' rios que han de '>IO).~ delel minadas no no .¡¡.. P>l Smlrnl'ill rif 17 ne IIlml nf J!J95 (RJ IW:"). b) Matnin: puede rcfcrírM' a la regulación de cualquier materia. IRPF... ("1 Consf'jo de Estado f:n Plt'no df'berii ("'mitir díctmnen -preceptivo. de 1. Adicionalmente.mllllaáón judiCIal de los Decreros Legislativos está explídt:tmentl. textos annalindos . li~<lciólljudiciall"."hil'ITlU llu" nHlt"'"galllegislatióll de1ew.egislativ().esellt.01)1'("' la base de mi pllcrta de lormil fX'rm¡¡llcnte 1I utl p{). f>r acuerdo con el rJ. ~in '1111'" pu('d<l ("onceder:>e por liempo indeterminado. con la puhlkari{¡n del Decreto Legislativo Sí' agota 1.mw. Lm principios y criterios establecidos por la Ley de Bases deben conjugar dos requisitos: alcanzar el grado suficiente de claridad j' concreción. tnda5 las disposiciones t[ihlltaria~ que ~(' havan aprohado en dicho año. C()n~t....~I'" hay.~ '~·t's n. reguladora de la Jurisdkci6n ContcnclnsoMministraliva. durante el primer trimestrt' del año. pre- fiS<. que a su 1) Pwcnlimin¡/II: el Gubierno deberá seguir d procedilllielllo ordinariu preyisto para la daboraciún de dispmiciol1es de carácter general.:-I" en matt"ri" l..llo 82.11.Í..t<ii"ladu d Tri/mlUll ~llp.. textos legales que han de sel" lefundidoo (ar/... mediante Ley. Aunque en este último supuesto las posibilidades opt"TIltiV-d" del (~n· bierno son mas ampliils.¡da lt'cihi_ ([<.» (t's. De ahí que el arto 86 de la LGT disponga quc el Mini5terio de Hacienda dlfundirá por fualqmer medio. todos ello~ d(' !i de mallO.-le las nOnn¡lS estatales con rangu .'" admitida pOI el arthl.\ 'l1H' .'¡gor.[)(·ff(·tos (A. gante.'3 de julio.6 ¡le út Coruliluciú'l bpaiíola y por d aIt. el PlrlU! pam ~1I ~¡f'?'firio: la Ley delegante debe ~íar nect:!>ariamente el pLazo pltra el t'jerdcio d(' la ddeg-. aclar:rr y armonizar 1m.lngn dt" ky..:.i"n para di..¡ st' una proposición de ley par. rjl:'"n id"". mtiruúulos. 85 Co. lIarirnoil. Ik acuerdo con rl <l1'ticuLo ~I 0("' LO ~/198(). no hay que pero. legación. impropio de lIna Ley. 3323). son las dos modalidades en que se concreta La dt'legación al Fo-mw: ha de OlOr!!. dispena. h) Clas~ Los caracteres con lo~ que.~ ses. siempre que su regulación no este reservada a Ley Organica. pUlh.

a d ''Í'. Sin embargo.. hien mediante la . en d ámbito del Impuesto "obre AC1Ívid"des Económicas. Y cuando el Decreto LegishtLivo ha ido «ultra vire~" de la delegación..lmhii>n il la jurisdicción oniillillja_ 1--<1 cumpett'nda referida st' deduce del llt1kulo 82. Así.1 ConslÍtuc:ional. rflmo ha ~("ii.ala.. lúgicamente. Elllendemos que. Las Comunidades Autónomas gozan de pote5tad legislad\"... En ms pronuntiafllielllos -posteriormt'ntt' ITikrado.bleas regionales: unidad de la nación española. ni hay ky.na también la norma en que el mismo sr amp"r~-.ino t. Son las siguiente~: En los ra~s t'"n qut" los decrelo!> legisladvos se extralimiten del contenido prefijado por la ley delcgantr df"hf"n reputarse como nulos. lamhién STC 4 abril 1984 y Auto 17 febrero 1983).2 el': ruando el Gobierno impugne las leyes regionales 8t: produce automáticamente la suspensión de la disP?. que debt:l all ('epu. sino que e~ también un concepto material -su umlellido ~tá udennillado pUl' las competencias asumidas por la Comunidad Autúnoma:-: .¡dIlli"is(rati\'a.lo .iario gislalivo.DLHf.idollt'! «Lit'"Ilt'1l d l-aráCleT de meras disposinones admmistratÍ\'a" nHla~". no rahl'" atribuir C¡¡". aunque el Tribunal deberá ratificar o levantar la suspenslOn en un plaw no superior a cinco meses.'csolución ¡ir una cuesü(u.. Sin embargo. por razón de su comenido.:eF\io. . r:jt"Hlplo. transcurridos unos años. soLidaridad... y. la ~nt{'ncia c(}ndu~~ que.ahlece{ fórmulas adicionale. Dicha suspensión no ~e produce cuando se impugna una ley de Cones Generale~. contrario a la Cons{itll~i{m ("id. La explicación de ello es clara: el principio dO:' legalidad despliega unos efecto~ tale~ que no existe poder reglamentario independiclllc. implI. Como señaló en Stl Sentencia 19 julio 1982 (RTC 1982. . Dicha ratIficación Sdlla lo~ posible~ errores que el Gobielllo hubiera podido cometer al elaborar el Decreto Le- Vigente !a COllstitución actual.egislatiyo en el que el primero $e hasa. La Ley . t<lrse simplellleme nulo. Decreto-Iey.6 de Id COllstilllt-i6n Española_ __ 3. igualdad. Ley. sino t~mh¡~ll aquella eH la que éSla se funda.sidón impugnada. controlando si <¡t han respetado los reql!i"ito~ rormaks 1. con motivo de 1. penmut'ndo qU(' el recurw ukcte no sólo" aclos y dísposi. cxisten ciertas notaS que confieren una evidente singularidad a la Leye~ autonómicas. cuando en 2006 . sino también la lUllicllirl dd ReJI Df:"(Tt'"to l. 51).LLll acto. puede ¡-ealizar un dohle enjuici.jf"1 d_ do de la delegación legislativa bien mediante un reCUDU de inronstitucionalidad tan.-obaClón de un Decreto l-Kgislativo. limitación territorial tle ~us del'tm y resp~t(J al principio de libre circuladón de pel"SOlla~ y bienes. Jt'ddJaBt" la nulidad de lln Real DeCJ"f'"to. Todo Rt-glamento -salvo lo~ organizarivos o doméstico$debe dictarse previa habilitación legi~l:ativ<l al rt"spec:LO.~ la posibilidad de que se dictaran Decretos Leyes por los órganos de gobierno autonómicos. ~ino tamhién a notTl1as legaLes y permiriendo.te parecer es la Smlmri" d~l T. por lo que ms dispo-. cuando comenzaron a aprobar~ los distintos Estatutos de Autonomía de las distintas Comunirlarles Autónomas no se previó en los mi~mo. 16" CE). lA POTESTAD LEGISLATIVA DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS t.-e..uniellttl. [1" aj El concepto de Ley regionaL no tiene un alcance ext:lmivamente fórmal -acto aprobadu por el Leghlath'o---. ! t) De acuerdo con el artielllo 161. e~tá p¡-evisto en el articulo 153 del Regla- IV.2.itlurwl . lu~ ex. b) Existen ciertos principios que vinculan muy directamente a las Asam. relaciones entre las 1l1'cs (le las Cortes Generalc~ y la Ley regional no se rigen por el principio de jerarquía. De ello $(:' deriva una ('onst'cuencia funrlamental: 1m. de dt'kgación legislativa co-rn:~romk nn sr..-l. sino por el principio de competencia.loer tle !!lera disposic:iún a(]minisrra(h:¡ a los preceptos delegados «ultra viIT:s».l en !Odas aquellas materias sobre las que tienen atribuidas competellcias. de illconstiwdOnahdad ('lf!.-ido de la po{e~{ad legislativa por vÍ<I delegada. nal tiene.1 TlihlLfl. qu" se anule no sÍlJo la diopmición impugnada. Al margen (k la fiscalización judicial.stablf'"~irlas t'JI I¡¡ Ley de Haciendas Locales.. Ji{ Tribunal Conslrturii:mal puede I¡~c<llil~' f"I . \igente la Constitución de 1978. e. examinando si el precepto cuya con~tJtucionalidad:\c" [lI["slÍolla es. los mismo§ caracteres que la Le¡ aprobarla pur Cortes Generales. no sOlo dt':h". dado que la delegación tenia como fin la dp.lt...<. además. ni puede kuupoco haber nOlllLa reglamentaria. Estas fórmulas se concretan básicamente en la ratificación por las Corteli del contenido del Decreto Legislalh'o.. alt'"'ll!iJu que el J)ecrelO Legishti\'o contravicne las bases ..'le inicia el movimiento generalizado de reforma de los dis- 82 .~...~ dfl rffdrmamu:'lIln trilnJ.-lo J. Las 11tmf-P.iolles . de control.M. la Constitución admite que la~ leyes de delegación pucdt'n ¡ost. El pron~rlimiento para dio mento del Congreso. por mIli parle."jl1¡irfmO dr 15 d~ jUll¡f1 '996 SentenciJ ¡mportanlf porque .se señala qu~ ("1 mnlrol d."1 impugnación r1.U-IO TRIBlrrAfUO _ _ __ ~01no los Trilmna[t'$ ordinario. no la habilitación pam dictar ulla norm:a reglamentaria. r¡:Rl'~ Rmo. 161 a) CEl.llgnifu:a ulla <ll'llpliJKión de! de'1<>'nlllado rtl'u~w il1di¡-ff/() -aquel que.

w de 19.. Por Reglamento entendemos toda disposición de c3rJ. Catalllna. ' V.~ ru}'ú desarmllo puede exigir en algún caso eXf'epcional el recurso a la figura del Decreto-ley. el Reglamento tiene un doble límite. con carácter general.lltllln de AlllOnomia de la Comunidad Valenciana. regulando la legislación vigente en materia urhanfsTlCa.I{lamentaria no puede manifest¡¡rstc en la regulación rlf' maleria~ cOllstitunonalmente )'('selvarlas a la I. 3. requiere dicha cO!.n embargo..Jhoración.'rO.. la Con$tituóón y las Leyes.--J" rletTetos-It"}'t:. de g de lmu.d. M: rdiriú expresamente a los pruyecloS de Decretos Legislativos como una de l. necesid . drcunnanda que puede euconU<tT explicación en la amplitud de las transferencias de competencias efectuadas por la Administración Central a favor de los ente~ autonómicos..J1 rfinamirlilr f'1 proyecto de DecrelO Legislatil'o -Te)¡1O Articulado.\ actos admini. 81 85 .1 Pl . dI:' 12 deJullO. al estahlecer que son susceptibles de declaración de juconstitucionalidad las Leyes.ústradóu ~ 1<1 potestad regbment<'l.~pueslO También en sentido positivo. de 29 {k junm d(' 1\Jfl4. R6 dt> la COn~ti1Ud.l.¡ua1men¡e. compctenda. EL REGlAMENTO l.de-llkIT"cho ~on caracteres que CO'rlClll'ren ramhién ('n la Ley. el Con5dl. 1/2006. no 3e ve cuál pueda .. el principio de pn:fert:ncia de ley. Conocpto y fundamento de la pofestnd reglamentaria. d artículo 27 de la Ley Orgánica dd TJ"ibunaL lÁmstitucional da por SUpllt"sta la admisibilidad de la delegación legislatí\"a en el imbito autonómico. Madrid y Navarra. o~. nr-ralital de (~>llalujja.vamentt:' Sil informe. aprobada por t'l poder ejecurivo. E\tddo. distintos Estatutos de Autonomía admiten y regulan expresamt"nt~ rlicha figura: Arag{¡n.DERECHU 1RlJJ{ríAlUO _ 3.82. Sq~und(): 10 di..por el que el Gomerno Valenciano desarrollal:r. EH n. ":n seg-undo lugar. Las fuenrRs del mrknamiemo trifmtan() tintos Estatutos autonómicos."n t:~pai'inl¡¡ p3ra 1..ey.ria.u ClIJana de un órgano llllipcI'sonal dc la Adlllj.t absolutamente sujeto v condicionado por la Ley.~i ti delegación legislatiya encuentra ~u razón de ser en la conveniencia de que fl Ejecuti\'o colabore con el Legislativo f'll la rel<ul¡¡oón de una materia que. Una redente 5entencia cid Tllbun>l1 Constitudonal -STC 51/2U04.ey Orgáni. Juega aquí.¡clos rlt" L'l mi~m. en cuyo art. el Reglamento no pudra ir directa ni Indirectamente contra en las Leyes.. de 13 de abril. Castilla y Leon.ompl~. pasa a formar parte del ordenamiento jurídico... cuando el Re¡. Baleares.ltrativos. J-'Ol su (.s sometidos a dehate \' \'otacióu en Les Cort~. ~í .<¡ legIslativas provisionales por medio . esta atribuida al (~bierno--.f~' '''lIir1. Comunidad Valenciana. Tanto la nota ele. Si.ibiliriad en el ámbito de Las (..lla Lel' de B<~o. Casttlla-La Mancha. En varios ~t'nlido~.. Primi. existen diversos f'kmentos que im]ucen a admitir la posibilidad de que la delegación legi. aun cuando se trate de materias no regel"\'ada~ {.-omielua a incorporarse a los mismos la posibilidad de que se dicten Decretos Leyes autonómiLU~. aprobado por I.. relaciones de semejanza v algunas diferencias esenciales entre el Regiamrnlo . dictada l?n~. apl'Obado por el gobierno dc la G.st.:lamento l!>e dicte eu dt:sarrollo de una ley deberá atcncne tielmt:'ntf' a los di(1. podrá dktar dispo~kionc. erigiéndose en fuente ud Derecho. El jJrimer EstalUW que abrió ese camino fUI' f'1 F. s.\' {o.1)llStimcionalmente a la Ley..leye~ qlH-" pueda dictar ('1 Gobierno rk F'[l'Iñ". también el Reglamento es un acto de la Admillistración -aunque en la generalidad rle los supuestos el acto adminÍstrati.idad técnica... de 10 de ahnl.omuniclade-s Autónomas. también una Resolución de la Presidenóa del Consejo de Estado.. Tn(I'1v. en casos de extraordinaria y urgent". También existen cierta:. Lm preceptos dedicados por la Comtitución <l la regulación de la delegación legisLativa nada dicen sobre su admi:.~er la razón para que e$a circunstancia no concurra también en el ámbito territorial de la~ Comul1idade~ Autónomas.1) se preve CXprt:. En primer Illgar..rrulwiú el C""'c:i" J...cwr general que. El Reglamento se encuentr. Al igual que los actos administralj .slatiV'<I sea tambi~n admisible en el ámbito autonómico. p". en el Derecho español. una consiuemción de pura IOgica normativa: . "o_ SI:" ha pronunciado sohre el Decl'("lo Irgislativo lj199fl. alf'ndit'lIllu >1 In que prN'ept(w el art.~ rlerrE'{Os..I5 materias en las que ('1 Consejo dr Estado en Pleno dcbe emitir prect:'pt.gt"ner¡¡lidad c:omo ~ll cillificación como fut:'nf(. Cantabria.el cjet'ócio de la potestad rC. Decreto Legisladvo.es de Tasas de la Ge[]eralidad Vale[]ciana. 44. a('lm y disposJcioue!> normarims con tllt"rza de L~y de las Comunidades Autónomas. Por último. pero mientras ésta sólo esta' sujeta a la Constitución.'lam~fl!e cjue ~'¡.

domesticos. que es la I.~ nr JIl~lkía y._ Además de ello.que una Ley pueda otorgar il los mlnJ'Itrn!'i d t". ~ino aquellas que contienen los principios o criterios básicus que.<. 97 (.IL! ¡tI"/) dI'" lIarl-l'"nda dictar di~posi("io­ Des de r!t'sarrollo en matcria tflbutari~. ¡~jl'"ción a 10 di1pllf"sto en ell<ls (] bien en dt'~arrollo cif" lil:'\ ha~t'~ c()ntenida~ en la normativa estatal. nada impide que en aspe[[os organÍl.o el :ímhito ne las rda.l¡il. 209]). eOllsiguientementr:-. internos de su propio Departamento.~bicn el Triúunul Supmno (l pmtil di' la Smtencia 15 Junio 1982.:a ~xpres<l. de 14 diciemlffr (RTC 1995. así como ('"1 s.. Las {uenlfS dfl nrdl'namimto tributario pero el Reglamento se integra en el ordenamiento jurídico. entendiendo por ba~cs -como ha hecho el Tribunal {.u.arJollo de leye~ propias y con . ik 22 düÜ'ml!rr [RTC H187. contrato.Juri~dicción COl11enciOSo-Administnltivl'l." conce5iones.nme_ ÜlIliellLo de ésta a los fines que la justifican". de acuerdo nm la cual da atribución genérica de la pote~tad reglamentaria convierte al Gobiemu en el tituh:t1.an detenllinada. casos. en delerminaúrn. {"Dn la. Tilulnr de la potestad reglamentarlu.\tI.ameme una norma con rango de ley cuando así lo establelr. son también titulares de la p01estad reglamellta¡·ia.no las leyes de bases o leyes marco.cr de I~~ illlp\.e). des reglamemarias. %. de forma que puede hablane ell eslos caso~ de una especie de potestad .iún de la Administración Publica sl~eta al Derecho admilllMrativo. También la Ley Orgánica del Tribunal Constitucional pre\'é esw posibilidad (am.~ denominar pote5tad reglamentaria (frigimlria.ha\<l rlispuesto que en el ámbito de compelencias del Est<ldo.ando así lo disponga expresamente la lel'o reglamento objeto de desarrollo.ativos.organi1.imites de la polCstad rtglammtaria: La Constitución r la. 86 87 .nhi(.jurídico. a malerias dom6tÍC<l. Hasta aquí todo se desarrolla como en cualquwr orra rama dd Uel·echo. tengan potestad regl<'lmentaria 1m Ministrm.2. De ahí que la LGT -"u lo 7. Tales Reglamento~ deben limitOlrse a aspectos puramentr:.nadulle~ que el Gubierno realice contra las «disposiciones y resolw::ionf's i'lrloptadas por los órga· nos de las Comunidades Autónomas".·eglamentada derivada.¡tir los Reglamel11os.o¡d<l cmtllmhrt' nm~titlldonal en \lrtud de la cual dichos aspectos si pueden ser regulados por los Ministros en las áreas propias de su Departamento. Dicha orden mini~terial podrá desarrollar direct.Lencia de la aplicación de e~te mismo ordenamiento . También el Trifmnal Cr!11stiluú(mal ha reí"indicado su competencia para enjuiciar la constitucionalid«<. Leyes. Ello concuerda plenamente con el artículo 1 de la Le" Reguladora de la.l. a diferenci<t de la que pudiéramo. sin invadir en ningLln ~uplles.ali\O"i. Tesis qlle encuentra respaldojurisprudencial en la 8TC 18511995.m~nle la propia ley. sino que son conseCL. racionalmente se deducen de la kgislación vigente. al propio Tribunal Connitucional. 62 Y 63)..s. De acuerdo con el ar/Ímw 106 CE «Los Trit"mnales . pre\ia habilimción específica para ello por una Ley. como euabk(·e el articulo 97.acivll en vía contenciosa no constituye la forma exdusiva de ("(Jlno.lt'"rl'ldo de esta potestiln .."T"no (art.on c¡¡nÜ·tt'f rLerivaclo o les habilite para dictar dispmicione~ reglamentarias concre(a~. Tal pOlesl<ld puede ejercilar~e bien en de5.OlBliludúu) !.u ejercicio. 61.. ¡¡mnlmr¡r!r 01 . o~j~¡nario ~e l~ misma.i 10 ha elHendido . C"JUé:" establece qu~ hI jurisdiccíón contencioso-administrath·a conocerá de las pretensiones que ~ d~dllz(:an en relación con la acluo. mientras que los acto:¡ admini5tratlvos son actos ordr:nados.l Je los ReglamenlOs desde la óptica del principio de igualdad y rkmás derechos fundalllelllales (vid. 1).onlrolan III potestad reglamemaria y la legalidad de IEI actuación administrativa.erw~ cu.prevé que el Tribunal Constitucional es compPknte para conoc.idades AutónQmas ticnen potestad legislativa y. que la práctica ha ido abriendo una pOSIbilidad: que ólgallus administrativos distinws del Gobierno ejerl. Con/rol dI' la PO/I'stad n:gluml"fltmia: Está atribuido con carácler general a los TribunaJe. pero no prohíbr:. que re\"e~tirán la forma de orden min/\". etc -. Ocurre.juc la Constitución atribuye al Gobierno. '\:.(yt"lStiturional en su Smtmuill 28 1't!t!T() 1982 (RTC 1982. acotando r ordenando .s pote~ta- VI. Titulares de la potestad reglamentaria en el ordenamiento fmanciero estatal.iones de alteridad o el status general de los dcrechos y deberes de los administrado~. La C1J1l\{i/urión -m1. a relaciones uasada!» en la denominada supremacía especial -funcionarios. el (. lA POTESTAD REGLAMENTARIA DE LAS COMUNJDADt:S AUTÓNOMAS Y ENTIDADES LOCALES Las Comun. t'~ ¡uente del Derecho. Esta fiscalil.. 185).~ dispo~cio­ nes de categoría inferior El lEl Ley y con los Decretos Lcgi~lati\"m cuando excedan los LímileS de 1<1 delegación. se erigen en límites infranqueabLes al <-:jcrcido de la pote~lad reglamentaria. Hay una arraíg. que no ~e integran en el ordenamiento jurLdko en cuanto tal. STC 20911987.iJtJlLClIO T/UBW"ARIO 3. sin embargo. 161. (:stt-n o 110 funnulados comu tales.

[Vid...¡l...los de ma"!lr difll~iú" ti . La interposición de reclamaciones no suspenderá la tramitación de la Ordenanza.233]).:\do cumplimil'ufO piiL1l todo~ lo. Constiwven.tdo. 17.lIua~ liS('aks p\lb[knda~ 11 (1Ili .i~~' ~r puhlicarán t'Il el b"It'[í" nlki..fJlltao.a de n na norma reglamentaria que de una disposluOtl pur. dr I~\ diciembre [RTC 1999. b prm'lllCla o de la LOmtml" d. COlllm1idad . done' in!.DERECHO TRIBtnARlO _ ------- __ 3.bi{·jflQ regional y nu.'~es ~ dcm..> .dí'[]ÜS. 1"" anuncios d(' t"xposinim en d -Boletín O~('ia1" rle la p.Jones FruvincialE'>. l. 5 Tm. dispOllt' qut': ~[.<ts ~I.. 1. . Pifnsc... las fases a través de las cuales se desarrolla el proredimum/o de aprobación de las Ordm(m= son la~ siguientes. órganos de la Admillisuad6n l.:ir~~~~._ l.". En todo caso.Información publica y audienCia a los interesados por el plam mínimo de treinta días para presentación de reclamaciones y sugerencia~. arto ' . Ulla .1 C. 1U'~ las defl1annt'n. El H<tsta tal punto "S . los ú'-grl'l<O~ rit. aUIlljue I. al igual que ha hel'ho cun acto~ de desanollo reglamentario dictados por los Mi"istt"Os del Gobierno Central.nn ljUl"..¡ al Ministro de Hacit"I1. al h . ~jerdciü _ Re~()lucióll dt' recl<mlat:ioll~ ~ su¡.O()O habit~lllIC~. ¡..HI.. en No:.1 Ordenanza en el Hub'iÍlI 0fi.. a diferencia de lo que ocurff> Lon las Colllunidade~ Autónomas. n"_'I<..-¡ lino de .>d¡¡ en \'igor de la tlli~ma. . Cal. transClmidos (1uinrt' días a partir de dicha publicación... . El Uf!.i. &anda que el.. las Entidade~ locales no tienen potestad legislatiya.ís n()rma~ ('n nlEltf'fia trihutat ia corr('spolldt' d(' form.mwnte interpretdti\'a.L<I'> Entidades locales pnblicarán.. La titularidad de esa potestad reglamentaria está atribuida expresamente en Los distinlo. Las Corporaciones Locales podrán dictar disposirirml'I inferjndnliwls )' arlara/orias dR 1m mmllas.arla .~p..y de O...ul Autúnom>l l111ipn.ild"s hlmlares \'. t'{'Onól\lil"n cone-spolldkl1l1·.lle~ rrg\llad()":L~ {k Sl'~ ulblll'" rl.ión rlf'" pntf'"stad reglamentaria doméstica a los distintos Consejel'O~. Di!>pooe dicho precepto que: .. 12.\Intl~ll(lpal~s ~' 1". La potesrnd ~rrumtaria de las Corpmnriont's L()(aws en materia tributaria se ejen:erá a lravés de Ordenanzas fiscail's reguladoras de ~u..ena de Ley-. de la potestad reglamentaria autonómica y los medios de impugnación de la misma siguen.gohkmo de la~ Entid~dt'5 ~lIpr. ha anuI¡¡do también Órdenes dictada~ por Consejero~ de distintas Comunidade:s Autónomas. en del.ihl(I. .L~ Corporadone~ Locales no puedan reKular [os elementos esenciales de [os tributos -cubiertos pUl' el principio de re.ISO.'IC al r. LAS ÓRDENES INTERPRETATlVAS Y OTRAS DISPOSICIONES ADMINISTRATlVAS '1. las Gt"tnas Ellt¡dadt'~ localt's cmwdo SI' 'pohlación ~t'a supt't inr " ~{).. 0.2 TRLHL(hsponc que: . Conseio~.'¡n! de la Pro\'iuci¡¡ <l t'11 ~u raso.lblicarse en el dk)lerin Oficial del Estado .ha Inlroducido un marcado confusionislI1o en esta El 88 89 . rprt"talh'as o adaratorias lit' las De conformidad con lo~ artículos 15 a 19 del TRLHL.. sí podrán regular [os procedimit>ntos de Jiq\. el parf'Ct'f de la AdmlmstraClon.. "-\'ulltamientos de pOb[adúu slIpe' i.Vtil~lIl71l_' r5 marzo /990)' 2/ julí() 1992).. pero que no son \inculaTllt's ni para lu~ Tribllnak~ de JLlsti~i~.e} LCTl Órdenes interpretativas.r. lLalt.En el á¡ubilO de t" lT'lllpdt"ll.her ~ido dictadas por ~Órgan03 m<lnitje~tament" incompetentes para cj<:rnT la potestad reglamentaria.. ll. de la Comunidad Autónoma uniproyinci<ll y rntr. .fU (ul'"lIff's 1M fTTdrnamim!lJ tribularlo tudo (a"'. _ Publü::. en ~1I caSt.vincml". pOI mayoría absoluta del número legal de SIlS miembros.'el. hechu de que delhUI ¡...n de las Orde· nmll<l' 1i"<.I. ('ncontramo~ anle di~posicione~ que sólo \ineulan a los timciona~os.azadas al analizar la pntt'starl rcglamentaria {"n el ámbito de La Administración Cenlr.'im iales..:'n de expedir n~pias de hu> OmelI.1 que l'onespondlt .<l~ Diplllaf1011l"< p" ".lida(Íón.'ias {kl I':stado.a crearlos por el Est. ('ti un di:Jxio de.rnvinc... ni ~~rd tos ciudadanos. las líneas tr.1 pIT"M"nta unos matices sustanóalmente distintos.latutos de Auton<1mía a los rt"spectivos Consejos o G{)bi~r_ no~ autónomos.l."r... Fl nr/in"" /"j. con carácter geueraL. recaudación p insfJelriÓ1} (STC ~~VI999. VIT.Kión fld texto ínteglO dt' 1..Aprobación inicial por el Pleno de la C()rporaciúll. razón por la cual la potestad Iwnuativa reglamentaría adquiere una inusitada rt'lr\'ancia.nlidrHies {(I(aIR. (. acordar o no su estahlcriJl"llClllO. .5 tribuws propim'-).110 a~í qut' el Trilnmal Suprfmo...dmunzas gmemies de gestión..' 1.\lIS mirmbms . la facultad de di(!ar dispm..i<t..)) LCT("t)]]lit'T1e unA tHlnTl¡t muy p('ClIliar del ordenamien1t) l'fibutario.er<'"nrias prcscntada~ dentro del plam anterior y aprobación ddinitiva por el Pleno. El análisis de la potestad reglamentaria de la!! f. El arlícutr. editará1l t'1 texto mle~r. simplemeJlte... m<Ís prupi.) riel pnmer (IMtrllllestre del <:it'ITki<.as disposkione~ itltt'I'PI"t'lall"as " aclatarotü~ ~t"['án de oblig.t eXdll~i.\llt'moma IInipro\lTlClal. las t:nudadt's 10(0\1. Muchos de eros Estatutos prevén la atl'ibuc." " I0_000 hahltat1tc~ deberan pub~lcarlos. . <'n todo .~ E. porque. eTl el que ~(}7a de mJa rlilatada lradición.

En orasione~ pueden llegar a ime!!.pirara formahllt'ntt" ..i.I' admü. hahra qUl' . ("on frenlenda 1m órganos superiore .lInlo ti I li.rárqLlicll.:' ~"OlIlp~·t. . "1""" en 1'. ellllislIlu . rlebt' negarse en gt'neral el carácter nonn.Il\lllU > ' e _" l'. "emplT qUe.\["!O jurídico el clIr:rl'ler de nomla.~ h) Si la forma 110 es un n llt'fio 'l"t· I't'nnita dl>tó'nninar la nalUralt7~ de Itl~ . dehf'" insi\tir>t' (""11 IUl<! irll:'"<l: b interpretación <ldminiMraLiva contenida etl \lna de e5téls Ordenes tlO e~ nonnll rcglamcIllari<l ~ ~ólo \"Ítlcula a Jos órganos de la propia Administración.u ill. ~c insistl'.mWIlIi' el ~ropiu Trilm/ud Supl"l'mo (véa!>t' la SPI/fnuill )J junio 1916).¡s.u. (l' ."">""lrse o-. 'f. ~i'l I. ..1' fmÍlmdo" dom mnIJfJ.:'\'~1llt\' en todos los rasos par. d) En lin. de la Admini-. e~l. dClItru cid denominado Derecho I'.'ie las SSTS de lií. 9~E. "lamblt. que att"ndt'T entlJlK:-..Kl'" de 1" . Jknu a la~ rdaciulll.v.!rrl.1 nrrreho ('nmún».a mtcgl'¡¡non este \'XI'Il"'¡¡mellte pIT1·¡.:'fk ~n' lllla Horma" un acto ¡l(lministr'll!\n.úqp.¡)' qUI" nf[~lIr rl mTitrlrr Iwrmlllirlo dt 10.traciol1es Pubhcas l' del ProcedlllJllo'llto Administrati\'() (:olllún.\. .xw1"\oriml"lM' de la misma forma. (k la \dlllini. como hil .(lUe la nOTllIil u .\ti\'~..\'. Si d..u ~s la Le\' 3L1~19?2. no norIllativa.u [m arlm¡lli~(rativo~ de destina. .)si('¡(lt\C~ I!. en qut.l pasad.\O '''ptrior (pI)]" {~ernplo.t determinar su natul".ta. porque con el rO~It' externo de llnil Circular. df 'J r JO .<11 tTlteno dt" campe' wnci:t dt'l Ó'}. . 1 nle"'oría dt' . dd TS.:'~ v' ar1ícall las norlllas Tnbutafla~ \ Me"" II<lU"11 de('t1\o~ Jos 'dere(ho~ de n+dito ~lIrgidos de las Illisrna~.O '}.. slglufie<lrse lo ~iglllentc: Pljml:'w. atlmimstl-ati\'o\ \'inrlllado'i pW' l<l Cil"cul'l1·. Rf. ""'peetl\'"<IllIt'lIle)).:' Senll·llu." p"lt:'~ lad ¡.¡( ¡6'1 pueda rt'ahlar~ .a illt'i~pn¡(lencia 1".Kional COl 1.\dU\illisTl~ldüll.).. \.dlimo. plleden servir para fundalllelllar IIml tacha de des\'iaci6n dI. e) En unlsiolles. dt'. ~8.IrI!U<1o11..ido enturhiado con tferuen.(.vllll'rUIn 2'¡/19IH. entrt' 1llueh¡¡s otras.' los actos administrmi"o$ y lll~ ch~j)<.\ "\llCl.materia. lU\'O on¡sión dt' prolll!lldars~: aCffra (lf' su cal'ánt·r. pur .ráoer suplew[io h\s disposicion~'.a'iCiendl.1 p.:'xÍ"!ilt"'m L..il rncn.. -4 rlt:< rliciemhre..J (t' llCJt JI) lit. J~Ol' lo ql\(' la dl~pO.n~·la nonn." 0 l<l!io plural. generale5 dd Del:~l"hu Aclmlnlstl..lliva.cuand" l. Por dIo. F_~ta aru.1 dt¡rlril/(/ dd tri/lll11al puede sintetizanl. ".. SI :010 un'. ~.lIi\'o de las disposiciones men('j0nad.¡r IHHm.:' Circullln'. Habr. sif'mpn:' 'lUt' la integración esté..:'711. n. de 26 de no... Con ello ha qUIo'J Ido. ~in'en J la ~egllridad jurídica pur eua1110 e~ posible conocer ~a priori» 1<\ opinión de la Administración sobre aspe('tos del ordenamiento po~itivo y.~II impm"lrlJlria.·.mente valor mterno. sin Po. cía en la práctica.a Jbrma [it' los anos jurídico.\. y sin que la mi~m¡¡ . di' 2/) ab/iI (RTC 19H:~. ..ulmirli. M· puedan Ullegral' 1l<1rlUns' H'g!. 4!-lH6 \" i)i)~I(J..~tlplelorio el régimen aplicable con carácter general .l{'~ pueckn (". VID.'" p& der si Irn órgano <ldllliuistraLiHI se apalta dt' lo prt'\'ellldu en tale . 1.n lo . ~upu .unenlaria' dE. ~~1!'i '. • 1 d <J(~.. m' n 1m Tri/m nalr~ dI' ¡1I.7)..:'mharJ!. aprobar Imldelos de ckdaraeionf's).i de IHlI'ielllh"". 1 <teto. " pueden apro!~ar nll~ dd.!. de Re~inll'n Jurídico lk la~ Admin.tC<"plad" quc medmnll. lm'lnuámu'..:' de la Il1l'H\ conSIderaCIón de e . l.u'd. órgaJlo.lIln que ha dicmdo (..~i/¡¡lid<lfi rlf '(Jilil'lJ llfr ti {O..l " .1. Otras disposiciones administrativas. ('te.\..'1. l a STS 16 IW\'it'(llhH' 19~~) (Rllm.ei"ialado reitenld."""S i"ridic<l~ el1lablada~ entre lus ('juuadanos y In.as denominaciones (Orcnlmr'..'l1li¡¡ :-J. t.~e~bn:.JdJ<! d<lr~c ... ~7).IS reglamentarias (por ejemplo.1 procedimiento administrativo.¿'iIraJo.o~ proct'dimicnlos :k' les ~plieará con carácter . 9 ~!:!I. si el órgano til. 1< ~(){)1 YC>a... f'"1l qUf'" ~I:' interpreLan y analizan norma~ legak~ () reglamelltarias o ~ imparten dircctrices 11 úrdt'lH"~ a los I'irg-anos jtTárC¡lIkamr-llre de~n_ dient!. hahrá dt' atribuil"" al . Este concepto. A~í.expre'>dmente pre\i~w v qllA:" la disposición tenga In mi~m. '. que la <:irnilar tt'uga la misma plIhlw¡d .Yil). Si bien.J 2(){)'.eutidu. tario. ilHe~r.!o. 1. Q. de ""Ie tip" lle di"I)Ol~llillnt'" IlO h.t.\11.. En el m~~lIw d 'J" -q . 2.l Pllhliriclarl '111(" la nnnna 'lllt" intr'""g"". .j(iúll !)lll. l. lo nOIlI]"! .1 la jurispllldcl\{'¡".. la interpreta('jón I10nn..1 U!l~ determinada norma.\'liria. pn'nüI(. .Ir J""'o. I:'tc.JCedimi:~1to~ a trA\'é~ de los cuall.''¡l. dogmátlclmellte claro.:' de! mooo siglliem<': al l..blico.\' (d-lItTalli'ibufafiu di~pone qne ~ Tenddil1 ca.:'llt' fÚlUpnlo'nl"Ía lIu"IlMi\'" ~ jt']"~rqllka.~ r1t' donmlent<ll"ÍI'Il' o de d(·fbla{'i()lIl'~l.Ir ~1I COl1l(·nido.l... sobrelllancna en el Ikrcchn Taibu. EL DERECHO SUPLETORIO DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS El ar/indo 72 dI' la 1.nnlt'mdo put'~c c~thh(arsf' como llo\"nl<1" cunto acto il1tt:'l"II0.\·. En el ámbito del Derecho Pliblicü. afeetando dr. en Iluestra opHlIon. I'~ illdlldablp .1'.1t)()~.. ha . que deben entt'nderse como la infft1JTtf{trión . .(I: ~)(\a~ dl: 1994 lRll!-lll.cto~ 1Il t:<rL10" ....!. h.ll~l('IÓll no {\~ 1"t'11.¡du:nida . especialllll"llte illlt'IlSlI en lo qU(' ~e refi~l"(. 1.v l~~ p~'e­ [e~LOS c!".d .. Y a e . la impugn~óón (....1/1"11(/(/. Instrufcirin. b¡¡jo Jhtinl. di~posic¡()o nes.¡ (5.rripciól1 al OnknatUlento publko e . a los pn.:'l"l<1 el C" "\Ilares (' Insuurl"Íolles. . 1111) \" '17 de mm'o de 9" 91 . En f!/"III'fI/I.J1o lIenl. I <.~II(1Ii1'(1 del eolltenioo que .l\et"<'.:'1 Te ('J1 1" ..tración publican ¡Jullllllelllu~.U(..erá que la calilk. El orden~lIIleHtu tl'ihutario esta e~enrialmen[t' cnclla~rado L\ I. l~lJ').tlt"nrlt'1" l\ ~ll Jinalirl'ld.ltild qlle la misma contenía ha akallJado una g-ran difusi(ín.nnbiéll.)(\as de 1999.\ "" . d ""1O lend .'''s.inr dt' St'r!o. "¡!"¡! cit· (""t'n> de 19~J:~ (RJ w~m.~i sllc{'d .

.('ho ell St'lllirl. '~mo rl fJJ~(¡yJ~nle <'11 Sl'lItid() estrkto -rrilf"/i/J dl'(i~orio apüwdo por un ú'/{af/() ..u la exis!l"1)( i'1 () no dt'" pen¡onalidild j\lrídica . en d ordcnamicnto tributario existe UIl obstáculo in~lvab~e .l<Ículo in><ll'-able para la -alegación de la costuIl1 bre como fUt'nte dd dt'T t'dw_ co~tutJlbrc como fuente Cuarto.\ jiuntl'5 del mdowmie.rincipio de ~n'a ¡le le" dt' una parte.to triburano Segundo. pn'\en la ~lIpkLuridarl del Dt'rt'{'ho Común y en una IXll'tl' funrlamental de e~te último -arto 1.RÜ... LIl t(Jd.e '01' el . pu('de existir.. fU('llw dO' dt'll..!J/(' SlIrp.. re~ta por deWrmmar t'l alcance qut'.n 1".habni que Mlldir a !lonna3 qUt' no t"st<Ín rontt"nirl~_.s -como pllt'"rlt'1l sel el dl'lermill.'. . .ln (Ir h.'.sí <ldr¡llit'rt. n 105 prn\Tdimien(Os de embargo r.llll'lctll'll qllf" cualqUIer otro 'P~Upll('!.mplo. h" iu ¡. 1'¡>rCF/T). po!' e<llIS¡l de T1IUt'ftt' .tu [Om0 fut'nte del Derecho en el ordcuamit'nlo fimuH'iern. ('n cuanto tal. los ('olldióonantes exi¡... jWltO a la CO~illll1 bre ue cabe c"lificar OJmn hldtpr-ndif'T/If'-en el st'ntido de quc ning:una relación -:uarda con el derecho e. .¡J"rio a d('no~ dr Sll in. ra la aplicación dc la ('(l~tllmbre COtllo lal fuente dtc" dere('ho: la pnmana : la \t:~' como fuente llornlati"~d.hn Cmllllll.~~ evidente que ninguna fuel'la vinculante despliega aquella costlllIIbl-e -por probada y ancestral qut' sea. Pero. dado que tanto el artículo 7. de dio.ud..n y denú~ dispu~ililJlle~ normativa~.r.I.l·' <Id 11111"'''"'10qut" '''-11 b. Tres _mil.1 de le.que' -pueban la inviabilidadjuridica de la costumbre "rontra kgrm» en el ámbito . hechu de la mi~llla ll.aplicable.! tTguladora dt'1 IlJlpul'. como ya hadil G.]'me a los liSOS \' co~tLImbres dl' la I"""helad". Debe r('c()no("e~e la a~piracitÍn que el propio Código Ch'j] cxterioriza y ~u de~'o de ronH'nirsl:' 1:'11 el prototipo del Derecho COlllun.. mdnifit>st.'n su .dunblt's: los g:Ul. ('OlW:lllda."la costumbre sólo regu-a en rlefe('to de le'.of(>iun ~on el nlll~dl hereditmio. l. . lA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO Dcterminado~ . de una dl:'"rlarac-ión Ot' vohmlad tendrán la consideración de costumlnt'». como el artículo t~ del ce.'i en aqufUa..que opere «contra legelll».' II ihlllal i.f L.liollf..~e pTe\~ e)lpl-e~aTllenw que b rostumbre es.~_ . El propio ~_\RTI'lJ. (asos pJ()PU(. Tanto la /Jni(lim rulmi//ütrali"a -reiteración de conductas \" comportamictll()S por parte de los órgano~ administrativoi>-.'lCI'l..j ~e dispolle -~I L 14 h) . mhar!f<lbilidad. ~ c) que n..existe.. sino que la co~lumbrl' o uso del llTg~lr pa~a .¡. adquisido!1t·.IO.3 la rosluml. AhO! a bien.) r\lriffn.~.resupue~l~ ~t' hecho nürnulliw) y 'que. y para r(. de La m¡~ln. por ejemplo. al .í".'soln'l" ('\lestlone~ esn-ictall]('1111.. Es omi" q"e.junto a la Ley y los principio~ generales del DeTecho. C]ut" hall (If' Mli. L>.-\ Ar'.1 efiracia de 1.. Los de ennerro y fllneraki ctt"hlc'l<Ín gu.rsiÚII ColecTiva o . se erigen (On ob!..() supletorio n0 debe entenrlt'ne ('amo I'eferenc-ia exdllsha \' exduvente al Dere-ch0 Civil.-:"" dl' úhim<l enfert11('nad. tiene la lIIislHa eficauJ. de Iml.. 3). (¿uinIIJ. ha~>ta el PUllto que induso los Reglaml"nto~ sólo tendrán la rOllsideraciím dt' lüt'nte en la nwclida rll r¡ut' ~a[\ llamados Ir la le\' a d"'~an ollar las pre"isiOlH"o. t'1l ].'2 LGT.¡ ~upletorjt'rlaci e"pecífkil en los aspenos fOlluales \' procedimelllales. .[O d".ll\l'Rm..¡ a la moral n al orden púhlic-o \' qut' rrsulle prob. que la costllmbre no sea contraria a la mor¡ll ni ..RECHO TRlBl TUUU J...ÍI'iI.¡ normali\".llllt"ldo ron ('1 Código Cidl-3n.~ .l<o'rdbido pOi ('1 dell_ do .'> .I-( "11 (-ila i-Ilgllnn~ ejempl.m. ! . ~ma C'o.:tüa.[)1'..lmbito del ordenamiento jurídico 'el! gt"neral: a) inexistenci.dd D('"I'I.'TlalllieIlLO jurídico t'spañol. del oJ'(Ic. ('11 nUlllto lal.k llll Fondo de IllnTs¡on Mobiliaria (l la (Ualltla ¡jf'-l ".-icdad e.io de l~alidad que vincula a la Admillistracij'lJl tributaria.:\1O Tribulario_ De .~ de Derecho Público son aplicables a la materia tribllt<lriO\ de modo directo.. por ~j".tente~ para la aplicacioll de 1<1 del Derecho Í:'1l el . 13. ~ el princi¡:.er']~1 d. no sólo con cO\rácter supletorio.\~ dK l)erecho Público ~e proyecta robre el ordenamiento tributario.. y de hecho.'<1'0.tll lomo sLlplt>torias en lils m¡lteria. siempr. t'mierro \' IUlleml..su1t~ probada.cúalar quc "Ia~ rllspusicioll("<¡ de e~le Códigu '>t:' aplícu. mos jllrídico~ {lllt' no ~t'.l.1 M:'f UII componen!l.\. pasa a despl<:'gal' todos los eft'etos que son propiO\'. Clll110 ha recurdadu M->.la rlebida pl'oP.ltllralf'l:-1. que no ~t'a contrari. adema. e... Amén de es.' IIUlS del presllj". t'1I cuanto st' J\l~llñqLlen.' IX...a doctrina jllri~pnJ(lrnCJal n'('aída en matel'.H t" n.lrf'p. ¡. no es que la rOSlluuhrO' se. L~ claridad del razonamiento tl0~ exime de aducir ejelllplos -q\l('" 1m hay y reIterados..o.alh'os lnter p __ . put'S.fl. en el [kr('cho Ci.1 I. hU:'nt.il y no por ello (-Ltjan <'1.m nwrametltt: El pff'fi'de-lIll' (¡dminis/mlwll. hay que serwJar. Lo . Es ~udla (~)5tUlnbl"e que pa!la a illl(~g-rar ¡:. . .\Rci.11 "l'clf"'l1 público. de otra.e~(. t'1I 1(1 regul'Kloll (k las IIl~tituciolle_. relevancia también en el ordenailllemo tnblllano.~ n::gírla~ por otras Lt'H-'~~ (arL .lnf.. La refel-ellLia <11 J)nrr/w CQmún como elemenw norll1mi\.faellles a (knrb~ rrihnl¡lIias pClldiC'll\('3 de P<lgI'I. f''' allll)(" 'llpuesto.~ (SLOS casos. ~cl.( 1m dr la norma y...l <. El Derecho Común rlt' una rldf"rminada imtitucíón puede encon_ trarse en el Derecho Mercantil o en el Derecho Laboral. purliera alTi- bllipse . cu~" 5Upk-IO.-. Pié-Ilo.1 df'1 Código (. \ \'J.stuo:bre qlle . nmf.l'. El ¡:. 1 akanct" y 1. ..Iplifahk al ('aso: b. '1<'"1 el n.'/o .l~)-. que las normas generale.-\sí.

s{'gún hagamos rekrenóa a laJLlrisprudencia del Tribunal Supremo o a la emanada dt'l Tribuna) Constitucional.IDlCntm .Il1ffJal $("11alar (IUl' ~La (~)lISlitución es la llonml . en lllu("hu~ l~tSO'.'Ol el Tríblmal (~('ll>liLuli<Hl. ("onl.'q~Ú)\ los preceptos \" prinnplos cOIlSLiiUC"Íon.. aquél impuesto por la ('omunidad que no se lIlalliliest<l t'fl forma dt' le\' o de {·()~tlllllble. ~i hkll U() elllraii. mativo no formulado.. OI"¡J.. cnn Slll"etler. la doctrina ('oiltenlda ell los prolllllKiamientos del Tribunal (~)fJstitu· donal.3. d(' complem('ltlar t-'I DIden. q uiellf's ín!erpretariín . ~ refiere l-ll /"Or¡(tpIO. el artículo 54.~~::~~~ mentará el ordenamlcnto jurídico (011 la doctrina que.e "c-parell del uite_ riü ~guido en actuaciones prcccdcnte. [n tal st'llIido. Este pre(:eplo.. la los principios generales del Derecho.u:"nte dc. l"f'COlHl("f'" la mí.prUde~. SillO también la Exposicion de \1oti\"O.1.' de iguald~ld de los óudad<tnos ante Ll Ley.lCIÜIl.'1 plÍncipio de (Onnmlla d"l ciudadano en los podel (·os. la iuri . Jurisprudencia del Tribunal Gort...Derecho <"11 ~t-'lltido t"stril"to. lÍene una imponallri<l que es. Esta ruptura se proyecta en una doble dirección..1.." lile" .ltT()[los . X. En efeClo. 1<. como señala no sólo el preccpto citado. . rOllll)(> nm Itl tradicional in!Wllsibilidad de nuc~tro Derecho ante los pronllnClamientos de los Tribunales. de modo estable/.l.¡micnw juríctiro.ingu[aIIl.".\.. Pe~l' .::'~. la~ Administraciones Públicas obliga a la Administrad6n a m(lti\'ar aquellas resoluciones que s. ).ca el Tribunal Supremo al interpretar~' aplkar la ky.DERECHO TRlBCDI.ión De acuerdo con 1"1 futím. (Olllle-11('11 de.'l de 17 ..1 C-Odi¡.. que en muchos C<l~O~ ya rná~ allá de e>'"1 función de complemento del orden¡\111iento jurídico. No e~ fuente del Derecho en sentido estrkto.~. 'lplíca· nín I.ipim en materia tribut.\{ "la .~ del Derecho.. titudonal.l..n.. ILI'" de [lroc.' 197.tSCl'ndl'II("i.6 d..t de ¡"In pr"IM ~ ¡¡plicar l¡¡s lH. un relevante papel a lo1 hora de articular la detenM del particular fn"nte a posibles quiebra~ de los principios de i!eguridadjurídica.sm.rte de la Adlllinistraciúu.\ciúu d. Piénsese ell (. .la 1 4 del CiNI/¡. 1.el'll" ""lOli..1 hi illt<"l'I'H:'(..\tlple!U.llcs. haMa el punto de innO\~J. la ('H e. suscita h llecesidad de determinar el concepto .~ 'lll... ~ ..1 lOldos 105 Jn{'(l" ~ rl'ihll""l.I.prudcnda. propia dI.utínllo 7. Por 10 que Principío~ 2.\elllido propio" pleno. la expresión Generales del Derecho permite comprender todo el conjunto nor-. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO marZO dt.2 LGT.~ría necio desconocer l<l lra~celldellóa n'al de los pronunciamiento:.¡~ 1I"·"ll:"'.¡ llOllIl:ui\".. ClIV<I im'ocad{m puede ponerS(~ de relieve para combatir un arbitrario cambio de conducta o de criterio por p. ~in pe~iuirío de su carácter informador del ordenamiento jurídico. XI. por ejemplo..1 no ~er 1i.~." una f\lJl('onstitun"n te.¡'. 5.R10 _ admfnisJmfillo-. sin illduil [a t"IlLrl' l. incorporado al Cudigo por la refm IJ\<I de la 94 ll. bIas prindpios generrlks..\.ro Cilfil.i. IIIUII 11I<1l1tellída~ en el . n·suhe de la~ ITsoIlKiollCS rll("!. del Decreto de 31 de ma~"O dt· 1974. . eficacia.l del ordenamiellto jurídi. si bien pueden Ileg<lr a J rm /irl'll¡". etcétera. de 'ld· qUil'il' cicl"\:l Ir."rt·St>~ (Id ¡ugal' lila hmllularión po!" d Tnbunal Supremo (le criterios que.¡¡lidades de la "ida l' lo~ nmt1icLO~ de illl... r . Ello Sl' .nlM'. de la Ley)' de la costumbre.ria..1 t"l' [.-\ L1 jurisprud('l\d~l. 1 .o.no constituyen fuel1te. e.\(la.' lo~ mi~m.1 e) de la L~ de RégilIlenJl\lidico dt. . LA JURISPRUDENCIA De acue{"rlo con el m1íntlo 1. f'1 prt'ct'"rknlt'" juefi{3.'l~lllit'rn:1 t:\lllbit-l\ pof t'l ml/¡'I/k.: d¡gn'-'.. como "~eil<lló Dt C\STRO.l~ kws: [os rcgl.-o. Este precepto.r aquél ~ll~tancialmenk. (1(//. que con~[ituyen jurio. ". cumplen un<l triple fundón: son fundamento del ordcn orientan la labor interpretativa y actúan como fuente en caso de 1 .ro Cj"i/lns Principios Getwrales del Derecho se aplicarán en defccto dc lc~' o costumbre. l·H la ]]{"cnlelad de interpretal' leyes (on er¡nidad.. ha~t' sohrt' In que de:\Can~ la ~~:~~¡:::'¡:l:~ juridica. Jurisprudenda del Tribunal Supremo./ di la 1.rím/"ll 1M Pod"J . en el príncipio de tl1tda rk l¡¡ h\]("n¡1 fe. o sea. clI~'a aplicabi_ lidad en el ordenamiento tributario derin de la~ remisiones al Derecho {'. Piénsese que. la rtir-ar-ia jurirlica de lale~ prin. 0"11 contacto co" 1.". sino que constim~'e un medin pal"il complementar el ol-denamiento jurídico./ (1I1/r'/W!IIlfnrO flilmrrl/1o despleg:u una comiderablt.lahoracion (l<" nnrrnd~ ell . enlanada del órgano qur.' e~ d '>upremo intérprete del rt:xto t"()n~titll­ don¡d.

.-\ JI .\CJO:\¡'S TRml TARI.''' o lH'g:ui\'~.-'RÍDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Durante Jl\u('ho~ . Inlllll.._-\.' hi('tl"~' -\.TFRI'HI'T.a. FJ FR-\1'l)]' In' LtYTRllltT.OU. m." ('JI ló-L\ norma~ ¡b...la.-\.ing-ulare~ en rt"laciún ('(m demás leye~ que inwf{l\Ul t'l ordenamiento jnrídil'O.l el (lUlO. Si la l1onnajlllidica.< r1<.l ..-\ o C()~f'UCT() E" L\ -\1'I. .-\RI.... d._1I1.'llte.{. e.uira h.\1/'111 () FSI'.a lOIL tlit'ada _.alguno.l~[[·.-\"i -y 1..\S TII. vinculando Tal nlllduct<l a Im:\ lodil nlO Y7 ..-\CJO~ m L\S \'ORM.-\ ¡::-. Ello ('1'.'!'O P-\R.uü.1 1I\1\l<1r i\ la In tl'iI:IUI.A.ocial Hlg-aniütdo¡<I. l)r(lpio~ lit" nOrln...k 1" "1-:"'" .".-\'!II.T1.-l.'.. nJllsider.-\S_-J.\.~ . lA A '\jAI. eOIlSlIlu\'t' un .¡. .lI "".-l. /.[['{)R.1ll1 L\RL\S ~..:::'. ()RlJ":-..-\HI.-I). .\ SL' Il~CI \R.l..11) -\'11.-l Enu·. Inl.l e~le lipo de l{'\c~. I.\. IIb L-\ :\O/{J...:::''. d.\CIÚ:-. l'mn'<iimiclll" [MrJ l.\PLlC-\CI()~.."".\:'ll~ __'I() I'SI'...-\RIA."V"l.~:.ut..{jI [le. 1'1. H.-r .. le:. 11<'1 do> 1" '" in.-l! ..OGí. NAT1)RALEZ.\lIIITO TE).ROCEHI\l/W.\Cln'\_-1 (nlli l"<'pl".( )L.() (/" WI" twlmiwrilÍl/.le [.I.reráón..-\ l:-. ~iR\lkndo a DI' C\'JlH).ld indi\idu<ll.\11. i<Ín <l..()1I.. ." 11ih.~TO m: L\S O!\Llt:. \ n 'R. La consideración ele la ley triolllaria como nOJ'ma ex(('pdoualno titlH' ''':.\1 \S TRml T... L\ CO:"\Sl' I T.I.-\j J. .t. <in I¡II'dt ¡!oH ([. ( . t"~: l-.\~ll(). ".E" n Cl'''l!'I.\- * _-\ \.\ IKlIllT-\II. ¡J) /'! Ill1fÍmil'llfo (it 1111/1 (Jbli¡::(II'ÍÓII ÍD'". es t'videllte gu. IWRH :HO TRll\l' 1.-\ Al C:O\'TRIAI\1-':-.~.\ TRIIRT.[ li'Ufo el..IC." :-.·:tUtlnIETen ln~ "araeleH'!.I:-. ~e . rIllM. !\'}'( IR'L-\CJO'\ .'''.-.-ltlOS 'el (llliclw~ i<1~ sobn' la producción lwrm.. \'al"..'f )){\f...\:-. Rl:TR~ )-\CT1\'lll_\1l [)l_ [AS "I. proH'nientt' del f) dr. Jl.[\' 1. .~ ha sido lln lugar {'OlllÚll t'll el mundo dd Derecho que las leyes Iribu1¡¡rias tenían carackres c..-Í.jlJl-idiul. sUlidlnlt.:-.l(l~ ilf)(.TE\'I:I.1-\' C():'\lCE1'TO \' [.. '''''Ut..-\r.f u/tri ¡¡¡¡[Ul/trUJ.-YI.*".ltlo.lnl~í.. 4 Eficacia e interpretación de las normas tributarias sUMAlUo.\CIA[ nI' \l>IIC·\/:I(1:'.l(-]a\ .n-all atrihuido facultades de creadel Dere('ho: voluntad que determin...o di derecho de pmpit·d.~~ TRIIH T -\KI.

.dl'i" .\1 t'slmli<11 el rspafÍ() h'IT." pusible~ ITspue~la" St'\-\. a . qlll' dI' I/JI I:\({ulll jJwvf¡. El.-(i"l' (jI'" lI11p<llH'll ('al"g<l'. Iiltr.l('IOl]¡ll con snk ('n bpaú. qlto" IIll.<>1\ p"" cldil1l('i"n ..¡.('('h'lS l'\'alit"d().'IJ Sil dr¡rflfJ.!. C""'liw.:.'.¡. >11"1 ~l (:ódigo Civil). .·.j("lulo "hlig. ('S(' tlli~lll~) Ordt'll<ltllit'll!(.I1.] ¡hUl"_' .Kiollóllidad seria el unico motivo que determinaría la 'lIjf"ción a las kws trihutatias esparlOlas.mo j°lelllt'llIO ill1('rpretllliYo (\<..~ tnhl110s P(·1~011¡t1t·.e . c~tado ci"ll.' silo" ('n d mismo o tlI\'it'r.-iOll'jrio.. ".¡úi/l lit /(/ If'\' "1/ fl ¡"llOl'io e\ dele! llIin:u' lo~ 111'(/111.r17!lJrirdidru(..r(n¡. ~I)()O.~ók) St' aplkarfan a qllit'IW~ lcsidit'nlll f'U lrrritorin ¡'spailOl o tm'ier:m ("on el mismo .i~ Iimilada qm' d <ÍlllhilO lI'ITiIOl ¡al .~n/() -l. u./). 1ry(IIII/I'('uando los llliSll1O~ se 1{'. St'~TÚll e1!lrimero.d u p. ' l'i J(' :!.. rr1a("iotl(·.CjlW di~tinguir dos .tI't'1I l(lS llt'd1()~ g-ra\'ac\os. . A~í.. las kYe~ trihmarias t"spaflola~ .ún St' adüple t'l En ddiniti\'a: a) se aplíran lo~ nitel'ios ~t'nerale~ t's1<Lblt'ódos en d CÓ 99 .ín en \"Íg-OI a los veinte dí<1~ l1atUl-:.ran en él I eUl<i'. h ('Ii.l1ci<llIlwnt(' IUt'r.T. .4 lit Itmforialidm!...¡ rk qU(' la pt'l'snllH IC.'/i('l/rUl (1" la (1')' 1'11 .. 11_ ÁMBITO ESPACIAL DE APUCACIÓN .1 I'xlf!¡.l\ll' ('11 F. debcl1 telwr.101m' 1'1 l/lit 1:/i'IÜ).....Icuerrln !lrt'~t'nlt' tln'S PUlltos eS{'IKiak~: fOil :!di' Ila. ·i~ Illl· .1<.' prima b nrnsideración indi\'idualiz.".ig" 1111 pll1~: la 'T~]' ([.a h~lllS los 1. tn I<lS CjUI.Ul1(' 1111 ¡ll'(l'llllill:ul(l lit'lIIll" .111-:('1/0 Tmm "/'. .'.<'~[J. prima el criterio de f<.~.L In "'p.1" 1m minI/m triflll/mim del!:'"llIIllla{la ~iLU.tmjl'lllo jlll'ldlfO-.jiwcin f intnlm-'/miríIJ . l.It.1 Vni!'ilili.d" . pOi (j\'luplo.. [n el rímllilo lrilmlm'io.tlll·.ll .e aplica el tJ1tn-i(l dI' iP.í.SI' aplica· l<Ín .lj/urill <'. . LUI 1)IK...lld'l <1 IIU IlLl (\rl\'rllll1l"r1" 1.1. lktennit1¡¡r la I'.r¡ 1'1<'11.llin'll tut. Tl'illllllale..-\la 1.hkma esencial..i" . ."' prOdll("t'1I dos Cfltlst'cuellt'ia' inmcdial<l~: a) tod(). la.! Tlihllll. 'dt'" .-[ nl~a.~ los trihllllalt.. '1"" '·~I.1 lo {b~IHl('~I(> rt'"sldieren \ fuere ('(]úl hU:-l'e el 111. DchTlHinando '""l. las nonna.!.n ck ].con mnítlt'1' gl'lll'W{.( 1'..llt..'pErad "in lI\á~ d ni\t'rio dl' lerrlloriahdad.\idmdf¡ I! .10 . {UIl I'J<..'11 I. UIl Irihlll".t t'n {'1It'uta n... s{'rú la {¡J dI' ((Idfl oi!m/u la Cjue del('rm1l1t' . tll' policía .-ll JCjuellas maw"¡a.mlln! ~t' exigir:'" r ()UhJl'lllt' ..llamit'1I10 iurídin" " h) la int('.rio llari.\.\Spt'no~: .. lrihmalid' '''11 1.d . i~ dl' illUllllpliI1lit'lllo dd mandato 1l0nll.• mlnl/fld() (f 1I(1llfmlr.1 . f '(f~ lIom'm .( minar 1. JI L(. Según el nitf'rio de territorialidad.. y '" ap!i('ar.¡ll. e~to e" obtmi".)..l1. "."-1 '1') rle l.t"." ."l.· Il. (""110 ha ""·II.lUlil Il'k\"iún. 1l0\i'·ll1hn' IRH '!fJfJfJ.I!JlII'iO ..LS l'Ilf'SliOllfS rt'lativas a capa('id¡¡d.. 't' t'). {O_I I.\' 1'11 /'ll/lIIlr) I(({. la 10 /111)(1/1('( d <lrt.1\' 'lile n·(l. n'ib1ltariil~ t"nu<lr.n /11'1 oh'l'lo gnll'tlr!o.I 1.~ (\(o justida ddwran ap1icarb y tenerla eJl ('Ilt'Ilt •• como un t'letlwtlto más rlt'l onl(.IL 1""" n" '" ""11('11.\.. d('rl'cho~ y deJ-x-res c!{' tamilia \' suc(. lu tlUl' pudri~mlOs t1dinir como d statu~ jllrldico e~encial del lni~mn (\ir!.uÍ\u.. mkll1laió ([\1(' t'n ll'~ ¡lt'Lll.u '''<t. \':1. d"llWllln i 1It"):.le . [1 vítltulo pt'l":mnal de 11.lolial rll qm' '\l' Jpliulll la." ('II d "111ido eld .ele!" gellt'nll..JU~I.ibmm se . 1-.u d <'..U 1 R 1 Cúdigo Ci\-il-. 1. cli~p"si('ioll"s "1'<"11 .por ~l'r fUU. .¡d(J_ 11/ 'n .llljt']"" 0.I{'I{11I dt· h("h.idI'Jui" ~ 1m dl'/l!(.1 l('lritoll" llafio!lal-aplkabk )101' 1. . dt' c'lC..ah·o 'IUt' "'1" fijf' 1111 plaT(J dt'lt'nllinadn.l-~.Ul 1Ítubn:"'i de determillad{)~ hit'Ilf'.'11' ell el CjUl' IT<-11it.IIlW d.11 (1110.[Ullllp.l/dtr nW..ld<lll(J~ d(' Olrn E~I. ilOllll'l~ nmslilH< ional 11" '.. l'l1 df"finiriva.kpl'ndnl< i.JI. I'rl'd>ar la (I/lnrl({ di' la Ir)' PII .Lda dd (-iudalLtllo.-i<t .¡ tndos lo~ ciudadanos de nm ionalid. -pnl .'11 lodo 1'1 1('tTll(.1I11~1lI" IlHt"III.IHII'lI1 l'S el pn . rlt· . . ~7:~) IF. fuer('" nlál rut'n:' t'l lugar en Cjll(..l'1'\'If'I/-lion Irl In'.\r.~iÚ'1 ['S lIL.1 '" .1 l.. kH's tl'ibutarias se "plkarían n.1 "'iln'i" de re.'11 d '1"" dl.d)!.'c()llómica~ en ({Tritol'io 1"pallO\.('\ l'_' obligal"l ia.t" pílhlie.~ lri/m/n¡" /'oniortl1t' <-11 rritnío d~ /l'm/()rlll/¡¡Jf/l!l/llr rr.I{'i() ('11 d 'tut' b It. (/ de lIlla dt'lt'l'Illlnad. 1M" HU" d" (Uella ('MhL~iún.H1 por plalo indcfínirln. i"\I( .'1' t"~l.ul"l.1 'Irlt' ".dlrmal 'Illr' _..-i. (k 1. 't n{)~ "un l)(·tt.• plica!" en la 11l]!... u'" in. E_./ "V)(/(io .!.." la. E~ el ra~.¡ -.k'].sión por nUl~a de muerte.p:'Ú~1 dUla" .J(j cspÚíub.() de las leyes pt'lLak~.In<"< In" indio úduak.tlt'~ de MI UJlllplel¡t [_Hlblir'1Ó{'11 en !:'"l bllktÍn oficial que corn'sponda. c.\'ilÍJ/ dI' Ut tr')' I'!/ IY r'!.llgIIIHJ~ pUlltos est'lIdaks. a/ .rdal . Ll'H'~ h. I)<. rI.n m" ¡J.\' fk fI/I7i¡ 11'1 Im.'am(...¡1m/mini flb{i~(/II 1'11 /mlo p{ ItlU/flfÍ'l 'II/i"/(/!lfll.-iln'/II....('HI¡m nI ES]lali..(~T.li.lii...1' t.ínrl()la. ddl'l rllin. rige t'1 pl'inwro .11'1.'n di.nm ..·1 rl"e ¡.11 . _ .i .. '" o:a. 1(>]."JI. '\l' p".1 _IRl'F 1"'1' ej. . en I. ' Ill<í. Lm (Til{'1'io~ de l1i1t"immlidad \' 1t'ITilorialidad lien{'n un "mllilu bien definido ({(' aplicación Por lo gelle~. 1'1 dI' /ffI.·' . En ntrm t('rrell().<. t'~ t'licu. ÁMBITO TEMPORAL DE APUCACIÓN D(' anlerdo con ('1 ano ](l1.tl.. !l0r el contrario. si tOn dbs no se dispone ol • . .¡a exdllil dl' I! ihlu<lnón " lkl''l"l1IiUMlo~ l'illdadJlln.1 impll<"w In.-rtil!.l('rio d(' IInr!OIlfllir/ud (J .nOS l(l~ qlll' l't'sid:m eftoni. . 'l'gHl id.1~" .Idil'.'neía 01lr.I. :\1 1 .H'I1. h" k' ritol io ]1..('>1('.'m!.'Oll'IlI1i.'pli(.'11 el .. d . :.pn ""...l de su tt'lTllorio (J pnr CiHd.lel 'lije".Ll~ clt.1 (..{'hióll ./v/Hlfirirld. \ .t~radil11 de e'>il k'\ en d onh'nmnit'tl(o Jurídico dt·ttTrnil1<l Cjlll" "e.

~t'g(11l ("1 ("uallas len. regula la misma malt'ri" cit. no fnrd"j" "{nlll IdW{/f/Il'(J IIpli({/rán o !t". l:ot~ leyes trihutarias PUtelt'1l n'sar en ~1I \'i¡...cuC'ia pn~terior. Se aplicl d prilllipiu gelltTal ('st..It' 'Il ..<1 l!li"llla ((mdll~iún ~(' (kSplt'llde dellt''I.JUI1IO a la <lrJ'()¡prión r'''prt'sa.".\ Iri/¡¡.h) I."'-' medi. elllft' la~ (. ¡X~) ----<jUl' d(.\jllf. sobre 1.. d~'1 'Il\(' d lIlilS 1ll1" lJOJ"tmllt' l'~ la ckdaran(m [le la If~p(!II\(¡/.-io.:~ del C(){hgo 1.(n ¡" nl.vlIl:\'O tld Ilflll!W /m11/udo ni la 11m/JI" 1.ilo suh"istini la \'ig-encill de la ky en la partt' no afectada por la inc()llstituo:-iunalidad. L .. de h~ho n.ldquisl{'i(m d.[ aplic. h. "U. imposiliTJII dl'lPf'I¡/. aun no d('rogando t'xpr{'~amclll(' una ky antrrinl".{¡Io~· <tplil'd eH defeClodt' 1. (l!: ~ll La rln'l!K(/(/r}!I dgl>ncia. Cese de la vigencia de las nonnas tributarias. matí"<I derogada rnl1tlIluani aplkándost: <l lus ~llpm~slj)~ de hecho Ilaórlns dur"lIllc {.[t'nte :' f(JIllrarlicloria ('on la regulación legal ha~la ('utOIl('t"S vigrlltt-.nltd~Kloll .-lcida~ ('()(l anterioridad ¡¡ su derogadón. 2.lll II/!/' kr Ir)' f!0.I'IHJllt. ano"~.iri(}nr~ sanriolladom~ no (inul-.a in('ompatibihdarl COIl una ¡~~' pmlt'"rí"r C"1I10 dispone d ¡lrlÍo:ulo ~. incollS.1' I'IJII pni".·Il.1"[lI<'II01''-1l lo~ que d IW(!1O impolllh[.IIn<l k:' dt'"tETmill<t"<I qut' s¡.¡hlecido ell el artículo 2.1 ". ('011 la denmninada ¡lmw pllJ.Lt -< .lrn dt' una 1..Hla.('V \'a afolllpailad.. I)llldut idu~ por l<l 1. l"tos Pf('('t'pIOS [l\" la l. fmllla dift.\.-il. dr 2/1 d"."lmlm: l'ffuw(1i. 2.a \ st' t'xtt'tl{lt>r:i ~irIllprc :\ (Orlo aquello qm' en la Ie. narid. {"abr t'lll(-ndcr dt'Iu~ada una ley po¡.¡ 1. 111'/1111(. ('xpn's¡1 por Olnl ley derog. Adt"má'S.IHI".\ /¡[!JI//Ulia.krl.j drl mantcnimknto ji" nomlas trib\ltarias..l'tI1l~· d .i.·ditIWl . ton j-:ll~lnt'r ).'.wlrm qul' W' di. en l'il'Tlld de IlIfllal ('11 al). V Jf fr/l I/Imrlll.Ip d'"Pm"w (RTf: I\J9:).1 .\'illl'(J .ts .\ le~'.tllJ d"rlr/nuüi¡¡ df inronllilucio//alidad constituya también 1111<1 fonna lit.\'o de dt'I"t'chos inrlniduaks.¡ bies () rt'~trirth.IO (·on"litucion<l1.~T(: l!í~/19Wj.ollalid¡¡.(11Ir la 1II1t:'\·. n .1 (:i\'iJ ~. COllceclidns COll '\llle../)J-:nr:r:HO TRlfllT\IU() "'1 1.2). t. .tnliento I"<m\¡iluno- lOO 101 .WllIlluil'ld./m¡'u. La derog-ación tácita akcta a 1m prt~ceptos dt' la ley anterior qUt' s('an incOlllpaliblt'~ UIIl la le\' pOMel'ior. u. ~:ll c"IIl"s nl~()S.\m'o -por ejemplo la ./ill/{. tl ihlll"~ lll'" 1"" h" illll}"nihlt.d. siempl(' r¡ut" así '\t' disponga ('Xpt"t"~.·.'JI ('~ll' punto los pr()bkJlla~ pl¡¡lIh'arl()~ l)fll' el Tri/¡4wIl/ Omsrilrll'Ítmll/.il'lci'lIlalidad (k una I . )"r. SI t"1l rlLI~ no 'ie di~pulll' oua Ol>:l.la ¡TVP-..\t'[1e'<II..a~: 1I¡\ll~nll-S() dd tit'mpo prt'tij.(.ILI..u-ión lácita () JJllplilil.1'(' J11IJ/111'1110 puo. Al i~llal qll(' IOd<l kv.l.Hak~ 1111 ~e eIlCUl'lltJ':lJl la\ leH'\ de ll:."~lilLl< iunaL j'OllLO o(urdo ("OJl 1<1 8T(."'o.\ ¡/"mil.\l-I.\1 ¡un!'... leI LGT -tirl.l(lIr.I'/I'I¡1JI olllstituye lambii'll cama dd ce!\(' IV. <1."'/HJ\i/im . IllCOIHllllU".' la Fl Imn. pero rleclara ~uhsjstelHt's 1m.pIJlPIO (RTC 19}\\-I.t.dr/_a lIibul<tria..Clel· suplt'lOri() roll C¡llt' q¡a el :ímbito ¡('mjJOl al tlt' t.-Í¡l' dd"le la rkdara(iÚ11 jlt. illCOtl<tllllr-i.11.111..11' inirir '¡I'. b inrol\Slilll('.) -qll<-' . no 11m' nada qllr ~t' opollKH ti Sil rrtroiKliúd¡)d..:\.l'\' [kl lRPF-" OJII /11 .! de .ldo c"n la mislll o '.· . de acuerdo con el artículo 164 CE../(ul" 1"[!.Kiún en el 1¡l!f~lill qfiáaf drl !::1'frIri(J..l fll" m('llsióll [cmporal dt'Wrl1lill. N" .1 lus veilltt' día_..\\.ha pr('tl'IHiírlo pillia..tinili.UaCltT ~upktOI-i(l \' lo qm' dispon~a la kv de ntrta trihuto.r "'Kit.. ht'"lIlus st'llalar . con los efECtoS suhsiguientes " la dt'Lla!lldúll de nulichtrl.1 l.IUs.' pUl" lrt'~ C. ¡'. ni el Ol(lell.Sil manifkst.' l'l'jl~'~"Il' llll. el '1 .llalt'l' d .ml. ha)" que entender que la dedaraciúlI (k illnlnstitu('iml<llidarl dr.lrl" i".~ del (:iJdigo Civil l<l rlrrogación tendn't el alcance qLLc t'xprt"sitmenle se dísf'OlIp..lmt'mt'.i/{t'nda dt' la misma.' 1111 dlllolll<ívil -.ldl' ..\ I1li~llla lII<lh:'Ti<l. iel" 1'''' . St' pl()(luct' t<l] situación cuando UllCl ¡eh expleS<1 (l ráfitaIllcnú' dcwg.\ilf1~1 ~Ull a(}UfL1".1 pulrimollwl tI. frihul(J. .ll- En dt. ni la Iqii~la('iúlI onlill~\1 i.j' /'11)'11 lx/iod{) im!JlI.¡ ..l prríodo f'n ue la ley se ellcontraha \"i~entr. ilj!f!'I" )' A..l't. continú.'irl<ln t'stilbkcido por t'l <trllndo 9.\ .:IIr1m (( pm1n dI' .~ sin !Jn'ÚJ/ft..r/mall dr il/fOII. por qcmplo.Illilicio' [(TU.Oll/UI/m. la e¡.\ cktt'unin. Ello O('[llTI". Entrada en vigor de las leyes lrihurarias.¡jo nalw-.](10..~í 'In/mlu. <11 .'Y d.irOS."" tld IRPF ti"" !!.'irllld dI' las 11"1'1'. llli"IHra. t:l principio de irrrlroaot ¡.:~ lo qur OCllnT.. De ahí que.il.H'I1I<1_ rhn:lllH' lln .(. ..~ " . d Te wtull1e la fOl}'.eslahlt. ¡. que n'!><.m..1 dd Ctldígo :i.·1.\ Ir/1m/mili.lllla~ SClll. los l'fl'rw.l" ."idad.c."\ d~rog<l dt'tcnninadjls b<'lwfit'ios liscalt. clIando ~na lt.\ In/ll/lo.\. ("lmndo de fHnll<l expresa St' di~pOllt" qUl: L.<:":.mal. de ~u completa publit-. (ÜI1If{milhl rár-ita ~e prunllrt" t"n lodos <lquellos supuestos en hr. Problema que.!imdi¡ f' illlnpnÜ(("/I!¡¡ di' las I/OJ'//W.\f1i'fli¡¡(l !le la ((u/I.. qut" son Imís radkal('s que los deri\"adm de la nrJ'ogaóón propiamente dicha. a ~it\lacione!'.' 45/1'189. I)nr.nuc. se:! ill('ompmible ('jlfl la anteriur.Imp.\'.. [11 ({W('/IlÚÓIl.1'I! lo (. LA RETROACTIVIDAD DE lAS NORMAS TRIBUTARIAS (:':ln d mismo (aní.d".'s ("ntrarán t"1l \i~m .. dr 14 . por nulidad de las mismas.. F. di~() .uo d(' la normativa 'lite rs O~i{'tn ele derogarión. '" \\JMa\ll. {'ese tilo' \'ig-ellda dt' las It'ves.-1' tiene (". "hlnlt '011 rlt.ndo'.1 1'" ¡N'O"JIu¡r> 1/JII!I!.l.:'> {k la (:omtilUrión aparen' referido a las disp(). 10.111 m/mlhl ~n (f In.IJ Di~pmidúl\ :\~ici()­ n"l 4' lit. por reg-la gelJ('ral.

I~ pU~lla .. que "l' indu)""" junIo a Ia~ intralTiollt's \ "¡\Tl(-iOIH'S.IJ'("ll.l('lllt' ('(11\ .J /i'!!r""" J'NI1IRTC l!-lKI.111 }('l/Iulml Imir¡1 . . ~.JI .. .IJ'\ d<"r()~"líún. • dr Sil t'lllrad.fUO 1./u 1. hU' 1111.:'» (k la 1.i 01" \10\101<'1".' 1I\l('I'PI<'I.11'-"'JJ tI.GT .Iquella. .t' tluil'lT ~ig-11 ilk.-<.1\1':\1 .-. fl\W.Ylllnu'lfl 126j(CJ87. /! u'll'u¡d¡'·idml ..~titllcional dedara la incOll~littlcionidad I('\'{'~ trihul. tij..1\'11. 1 l.'¡rWlfli"rl no _~t'ni inumstitlldoll¡¡.h .1('IIO. al t<"llt'¡.If' !50/1.".\ ti n'uoalti\idad qlu' 110 'l' inClIne¡ el1 arbitralit·dad-: !117/19Si2.g('l\(. la .tk du. Dicho ('11 ()fras palahms: UIliI It'y tnhmaria T't.('ft'ctos ITlfO. !l CE..1 liml1l.~ al . 1--...ln.lO" Iml'l "'/1/1'\11)..t..h.ll'Ul.IHlt'~ Ira Lel flllldalllt'llIaI y súl0 illCIIlTit~íll ell incollstitllcionali(Lad cuando ~\I di."1 prill'-IIJll' (le 'q~wid.' di'I'".·~."" \' lu "'///lI"d "" "J>!'(la/m.ft' {/II H¡'.thb pl"rl/llTllCbrlo t'll lal ~t'll1kl" l'llla ~'flllfl"ÜI. En 1..u'.j(1 dd (1'11/'/....i¡ll{'l1 para los r!'rarg-cIS que.\"-1 t'" grtll'l"ll.¡/ CmIIIIIII<'!OIIfII.".'( h.. ~(J:.'('(. por t'l (ol1trill'lo. iJ.uf!(' ~W¡.'11 LIS . .-l¡lllWnllllllle"1l le I(~~ de" seguridad .¡ IIl"POI1\' qm' lo.tl (. llll<' lo SOIlI'I1 . dI' -1 J~ (JI'fulnr (RTe 19~1IJ.::lmil/'/lIOI.i¡-imlC' qu('.] lt" m.-lhl. . en CO!lSeClW1H'.').11() .('IH'Tal Trilmldl í.~ c()n~aí-.ut.\ \'11 \'Igor .hl//(mll.ld jurírlir. 11HIIll('II10 '011 \-br. pro- LA INITRPRETACIÓN DE lAS NORMAS TRIBUTARIA. 0·1 T.' el n mwnid" di' un. '/IIII'II'I/¡'I//.111"1 [¡all(.m.[(-l il iddd d\' 1<1.I/tI11 PUllt.1 'lknci('.011 p' "lcl'i('rirl.. _\I/. 1]0 OhSI<lIlIC'.~\ll1a llH'OIl( lhahlt' {'(In 1. lid' 1h>IIII.rllla1l\'l l.in l1ll<lll~titHdon<lIt'\ .rutl d'" IU'¡¡¡/N' ni '/"'- '''''1 d.-flUir'" .\I.110/' no . l\nfl1~.i qll.a~ "il/""" ¡tlJWI "rlmlllt')'iI/. . IO~ . en pUl'I' do\.1 Trihunal h.l' IIHlI/do .('\ (.Ylftru'-.¡] ¡J(.. rh' I:~ didt'mhr(' (RTC 2()OI.¡\ 'JII(' PI op('nd('1) pOI d ('~laltl\'. .k '''.\/JI'I'III ¡/~ I/JI II(/(~\ /fUI' llti .!l' 'IUt' • .('.i'"1.lr C]\lO.) jm~lmflJr /IIIJ'/I /'/ i/1Jnr<.1i{ .)4/!.1 ltn hu~ produndu' (un ~lIIW­ 5.-lllm .!.dgUl1. pUl' _~t'[' lI"ml. IfIJfJ/W' lulm/mil(' {" di'lml'l{II (/." :t L\\ It)'n '1!:lIlrt¡f{)!m 1/. 101 -~()IJ().mlt)!.11. ~'-'I" \1"([I. tff 16 /ullO (RTC Hlíli.i/mdll'J/{¡" jlllllllllll('II/lIIII/I'/'/I' .I.)('Iil'ida<1 (k la\ (h' HlI<i kr qlle hahia rlC!'o)l.1("<'rL\d.¡ (:Ollslituflón: !'tm.. de fO\lfonnidad con la doc!rin.\ ItÍlm{wül.\. 1II1""!!'" ('ional-.... iI1l1l1\'al\ ~I ordt'lI~ulli. V.11 1.¡s están ('11 principio admitidas PHi. im'Ít"nw lit' un {!11m ¡¡lir! . El mi.1 1'.11 dispOIlt'1' que: "I.idail dI' hl~ 1m"> I. 11.. 1!i0) -('11 la qm' ~'I--'<lla ['m (.I..." ( 11'ir.:h'T M'a .W'!ln'¡{ 11.. rt'll'o.lali\a~ -p'lr (')t'lllpln I. Si se {1. I ·I)/'II(('\II! .lilm . vulneraba el principio de se-gurid. lic~.uhin'ario..u<llldo tit'll('ll Ck('l()~ ta\'<lrahk~ par<1 el rOll1nhll~'t'nt('.1 :. ~ill{) cuando rlicho cmiO..>rm-gru. iúll. Cúrhgn (. :\0 ~_ Sf'r.'r dd pal . 1. IJU. }o'1 Tri!m)). (1 {¡ /. (:abc.\blt'cid() (·11 d . 111' inllo\.lTad()~ tOn l..iurídlCa e intt-rdin iÓIl de la arbitrariedad. p"dt"r"..\1 í..U~Ú' .l (·~t.-l líll("a .lt'ÍólI ntlllO rq. d.le I~l de .Jto!iu.KtlI'Wdil por el Trlb\IIl¡ll C()n~liturional.\ sí ~on ÍtTl"- . (:mno ha _~t'lirll<ld() p..k i.( plohi]¡u i. hto es lo (PI(' ('xprt"salllt't1te ~e¡'JaLl d 1/1'1. 'lUt' I'a se h.1<\llI.1) I.'ft1 )-\"t"llnal (It. nmlll ha !'('llal. rlf' 1'1 1It>l'¡"lldm' (RTC HI\l:l.11\l<'nIU .. ''''\lIM'. 10-4).~l)._111 de 1<1 1.(./11"111.1 (1)( ') dd (.'.l~ di(. (.lhi(..-líl ulo.lri:\" ~i t')"iM('11 1 .1 e!tonos inlt'lV.' lt'llel' pl('~t'11I" ql1t'.¡(1 jll6di(d..'" . [.\flI(\ig:1l1<l rld 1Jt. las Ie\'t's lributaria¡..t'llt'I'. (( /"".1 r"llli~ióu de lil U'-¡ .t1 .. '1' pn'lo-.d "'1"'1111' \ la. 1 1 1b\llaria.H..Ii.1 ¡-onlrarin.nd.. J d di' Ir/I l.' 2" rl(".. 1.l.les está J_ 1.1 10\ ( ri(('lÍlls i ntcrjltt't<tli"".\\] 11". 11 d .!.J .1.'J/() nllm '·/:.¡ corno U(I (· .~~ i1ll:npr('tali\'..1 IlUl .' 1.\ll1. . da.lh\I)(\.1 re/k ..1" .'''''1. .\ .11'1. 12f» (.gl.1 i/OflllJl.I.llle"":[o d.hL"l\.' wjracl'iOlIPl y WI/i('il)iI~\' Il'Iblll(//jll. l.. {'JI l't'tanUI\ ('(HI d ¡U II( \JI" ::! dt:'1 (.iemlm' (RTC 19\12.'1 (.b _"-\ll('iOl1arl()ra~.¡dn Itn.\linl1. b 11'11 u.I¡. dI"...10 dI' .\ ~TC 2~H/200l.] . 1('(jllÍt'I-¡' alg-Itll"-' Oh~(TI<!Cio· b! Imlll/T I.I"O.. It'It'~ lrihutaria~ cu.1 (:.ICIr.l/um·.lDWIlI!' n'[n)a('ll\-~I~ la' 11'1:1'\ Inflll(¡¡¡-im ti" ." 1" ''1. Ilihuu.ldo ZOR"I'{ \_ la .C.". ll'o<tctivas.vn¡"""f¡ 'X2/flN" 111' 28 'w/lllm'.n.mill ((11) dad I'llln('I"(' Ull principio tutelad() ppr la (:Pl1stilllritll].ll 1.n: :W()().' .L . .¡d.1 J/I{i/ll('/I dr ill(m("(ÚJllf.u) ('1 nnkn<lllli"lllo_ill1ldif'" Si. I jltrltlfll' el.eJ"I!!.l" poI' t'1 r . ~\ 1" /imil"lml . h.on t'll" .lIi\'ns.()n..ritlridall.u dI' ditada n'¡n)~j('ti\~I.n-i<l H'lrlMni\'.m. 1'1 lIü~m() ré~!./. . 10.ldllli.1 _l' Wllf/Oflf.-tj¡~JI If. 1" h'. 110 ra/onabit".tcti"os.'I1<l] ((//11' /'1 " . 1. .l. ('OH (.1. ÚII(I·.rl" ht l.1 por el mero ht'cho rle "crin..'nltlJllridl(.'i- '~rW(' 1. \ 1'(. qut' por impt'rali\'o nJn_.1 (1 IIIll'IfJlr¡(flhw" llIl'l {'n'n . 'u retloilctil'id<l(\ ..o..-l ..1\1'-10\[(" . l Ol1t 1 ('lada' t".li): 2M//W2.\· ¡¡UT' 111!... (.I..Kti. "./¡{m. 1'.Ipli('ablo .1('illll dd Rq!:I. 110 tienen rar:'tn('r sandotl. '11' t1il1il n>l\H' líUlite .u-. Il'wfiáll r¡Nlm JT'llIm. ~"i.· ..1 IiIlo¡m'{r/(/OII dI' 1m IImmm Il1lml"I"illl nal pt'ohilwlI la relroacti\-idad dI:" Ia~ llorll1a~ Inbutarias....(.l ('xt'tlólín con ('/(octos l'l'U'flllnÍ\os. al'lu'wdo.\1\1.1/1 ttJdimmili ." 11. '-'])1'1".l\ It'H'~ pnJt'I'~'I]I'~. 1" rt'ilt'l':l ('11 b .tilll\'jO("bda la relroil('li\'id.1I'). iItll". .i\'il -p..\O..li EN EL ORDENAMIENTO ESPAÑOL ('xbt(' llll pnnnpio {"tllHÜIlH'ioual hiha la rt'lI o:tet¡\.l..1 elHre en ('ollsiún nm (){ros prillnpiu. Im'll 1".I. ..l~lll.t'1lt"1 al..I..11)<". ."..a.111" 1" 1"" Illil.'~~ H'In>. '.1 1.\1¡\ (k (li"I'()~Ki"lll'S IllITil1l\('1l1(' ¡l1lClvr(.-.u' " inlt'rpl't'I..1 '1'IIIJll" !/J"I"" .)..tlllJliUO del .". ti! '>1' irdr cJ/m1. 1~.11 \.Iblll (H.11 1. pl'('(isanwlltt' por l'onsirll'ral' qUt' di<.

'll la Ijllt' hól ¡úhmado --{'u 1".I.uando e"istan ~ólida~ ral'nilCS par<l dIo.. lA ANALOGÍA EN EL DERECHO TRIBUTARlO De acm:l'do lOIl el artículo 4 del Código Civil. distinta. en el ordenamil'JllO tribumrio ha l'(JIlslituidn una opinión .. Ahora hien. .\frIJ~ y de I'dll)l. por lo que deb("rá '>t:"1 el 1111:1 pn·ll· . el propio Código -ano 4.cicle .~ 1m ('.1 S"/lInn~ -----Snil~lIrr" 21'.-irnmstallUiI ~t' t'tlCu{'lltr¡¡jllslitlcada pm 1<1 (-(Hl~r.\ Jlnidad famill<lr----.. en la:. !Ir 1\1)).establece la excepción. (U.\1" ¡/r'¡if' prl'. dI' ~(l 1.rl.. ¡¡ la gut'. Fu "~fl:u.'" UI1 En dctinitiva.".. t. ~t'g-ím proceda.I"10 Ide-ll.Ohl(' TL<ln~l11isi""p.\I..\ dd (I)"(ll'ila m.. E. t'1l defillitil'<l.. dirho {':meepto adquierO:' una signiticación ml(Ta cllanclo SI' lltili7a a t'reno_. de la~ no' mJ..in l.! '" P"'" •• d. Pe~e :1. tributarlOS.~ ¡¡selles. conceplJ.. rlt· '. cuando la Ilovedad de la instjwóón comporte I~ .'>""In"-.i. m I.)1..i.lf("~(~' '1lIIlp>u-uhlt·s. procederá 1<1.pm[.. lo que.2 de la I. 1/11' WI hrlil . nado el carácter de derecho suple!\)do propio del Código Cí\'il (art.l(h} lUJE/JI.. '" po. 110 st' indique qU(..111:\\'\' h.\ ('11 o/m" mmns S'" lml:l.\\11<1 rdt-J't'nci<l.omll('lOl1 'lila pdrl.-opi" 'l'.li~[illdüt\ (>IlIH' scmirlo {"n'L"IJl" n Túl". de rlf.lmbito temporal no se aplkarán a Sllp\l~Stos.'s que t'Tl la misma se emple~lIl.ry General TribuL!ria).llllientn t.I('itill 't' flp.1 ..mr /('(1//((/. 7. de 1.. c!.<.-i".UIO FlN/U'TiRIO -'W.ll¡..<lhrt' "1""'K ~"l. i. las leyes pt'Tlale" las excepcionale~ y las de .'onjullta ¡ti lRPF lit' 10. :1H~19) _____ . /Ud SliP"''''''.. los Il>nninos l'mpleados en sus norma:. ésta debe cn~eIldt'nO:' tal y romo ha ~i"o t'labomda por <:1 DererhLl ('. ramas del ordenamiento.ski{. no exiMe inctm\'t'ni~nte alguno t'n aceptar que el (~l(¡en. . gm> "m t>11 .ld ~ocl<ll del mOll1l>nlo en que la norma . II(l~ casos en qut:'. pr"la[1011 u.1e r1lt'no~.' ICJ(¡() (RJ IlIü/). lampo("o puede Ignor. COl\l1aluS rle ('II . p" . hl .\ i\llt'fP. tl'('nicu" lIslwl.. 1<1 p"".{i. p~ll ~ . 1~ll:17ÓIl de t. 1IIII'Jpl~/(I/. En segundo IU)/.."'~ pl'lllIcn:s ~ ".la idL'nlifL. J':n {1"1'(f1 l¡¡Km.í/mual CO/l.. Odio~().:.nIJo.O.' 4.\\). no produciría lo" IlIhlnn~ resultadn~. '¡p 1 ¡ d~ ti" .I. tlindón califkaoora autónoma ddX' (.i.<I~ li . .)JI('.~Iaball suj('.ntf!1cir! 15/19151J.1 il"p\)~kiú\) !<. ('lllen.Il. ' 104 105 .. de los comprendidos expresamente ell ella~_ Este principio W'Jleml que propende por la .ulador del <lrbi..R¡'. p()r ralOIlCS t'sll-icti'ullenlr ~s<:alcs.." 1m ""Kullcln~ ( .ntos. la ley tl'íbutaria .lIlIUHJ la !..: a) t'l Ikl ft'IO I'q¡.or la IH. ~\. fi~al ('S autúllollHl y no e~.j¡¡cióll (kl Impw"lo .lJllJt>ntn lnhutano.¡'¡rlu!. hasta tal punlO que S(' llegue it formular IIn pretendido lellg"lmje tnhutdrio...'Si. La reS[:HLe~m a ello es clar<l: superada ho\' la yisi{¡n dt'1 trihulO como un in~ümw .'" ('5t..rmula Ot' nlalltc"ra ('xprt'~. a la nHIlp'-an'llla.'itahleóda con carácter ~eneralla posluilidad de aplkadón <lnal{¡gica de las norma.iYi\ () .. allllt¡ lit:" 1. '1:. nta~ ('JI pm (\Ít__ ipacióll.1 Inhl1lo nm d fin Ik nmnlt'l1(T \" IlI<:JOl"¡¡r l.-C' 1<1\'101l ~'lt'l1lill(a ¡k 1m ['ollf{'plos 1)('/ y IllOlrL'i('O cOllllucl' a sllj.. pero re¡::-ulen otro 5CnH~jante entH> los que se apre('ic idrnti"¡ul de razón.I .:í ohligado a anml< .tnda <l mm Ll otro ~iRllificado.¡ wlil Clllilitilóón que.ull..:jrlllplu lIlllI' (.. lIi ('11 momentos disLi.1 ord('n. . En primer lu!{ar."jcmpl". la di..k~ ~i" lumia· II\t'II¡U l\al>! .gut' el kgislad".\tlal \ () "'LaHdo ['<. . Ilwjillollt.~iúll \' oscurirlact.\." 1<1 ¡11.ladóll (-i\"i!. dd qut' sólo r.¡ d la' Jllllt~I. pero ello debe haCerse C.m. In IlU (~\l 1I~llal d. IlKiill.I/I/J \'f VI.I' jurídico.-) p.N) contrario. a/rl/riú¡/ (1 la ~'if(ll!l¡mtiúll '1111' 1'11 "/ m'fifJltllllin¡/o InlJ/llrll71! W!llIIrtI 1m ml/afIlO. r_~". lIr/l!i~mJ:.iÚI] de (kltTminadm O~j('ÚH'~ legí(illlo~.~ (W:". ~ t'lItendt'T'\ll n"dOnnt'..)rmilUVa tril"mtal ia. cOllH<\ria. IIl.\ldll distl'ih\llil'a hat\'r dt 1\)<"101" .t 11 .<m m<llus\'\)~ \" \ln p"~'.! ilU .1 su st'nlidojllrídic".\' 110007na.2.-ihUlalio ntlifigll(· <lUlÓllOIJl3nlente sm propi05 in~titllLOS 1m ~irltJ t'xpre'i<l1J1t'1l\" <ll-epuda ptll' el T.\ qUf flgumll 1'11 ulla 111)/'lIIa tdfm/múr.>I<l1" a Irilnllarión " l. atcmprl"ar.. qm'hl'\I"i'. Al rcsp{>cto. propIO..l. palrirnnlliaks se P'T'" 'I"e '" 1..111til.. Efimfia l' w/ffjJwlnmill dI' la.(JII{]{'lrlO ~lTI'lra pan! adal'Olr la .aplican/m analógicJ de las 1101'111a" ruando estas no cuntemplt-n un supuesto t'specífieo...~í purde proceder a calificar de manera allúmoma 1m.ca jns¡iJicado y no ~c innlrra gramitilmen le en ItI que . sellddo debe pn.'j{> aplicil. ~\)I()~ c\('dm."r.\'tituwrml.'at'iúll .ó qllt' 1. "...\idl) flllbomr!o.llldo en lit Iq~i.1H. por d ctll1trario. d ordtc"lIamiento tl'jhutario fi..!urídico.dar"" ('~Ircrham{'nle:l la 1q.e a la n>dhd.\JlllelllO tlllnuaflo formuit' am6nOlmmwnte ~us propias cllificaciones.taiJk("ld~.• 11 ""il1lirL.lr" e_~t. (onliera relt'\·.¡hría t'sperar r()l1fu.>. [-'1. a llll 11'ihlllO -mvitrio "..\ ml('!lIhro~ d" 1.... nm los prilldpil)S gl'ner'Jks propios del oTTlell..'¡lmltlTlm a lo mt~i()r han> mllchos .\'.\1...lITlbifn re('onor~IM' en aqu ... ~{)('I('da(ks lo. pOI ej~mpl(). .a calificarlo comn cantonalismo legisl<lli\"t). 4_~)_ rambien tü::ne cClr:kter de derecho supletorio en rddcí{¡n con d ordenamiento trihutario (¡lit. en principio y salvo disposi('ión ('~pt'cífica l'Tl sentido contrario. oO:'h .1 rk bi('lW" . la eopropit'lbd rle hlltlll"~ " Id (""'"11 id. s"lll ()('nrriní en dos suput'stu~. por lo gt'lIel-.tdK. PI>'... . di' 20 ¡i/¡rrm (RTC 19H9. Slelllprt' \' cuando ello apart'/.' el .encia de otras definidou".·lación (on la ~lUc{"iún .'_. qllt.r¡.. en C.liecel". . <.\{\"s. calt'gor¡a~ 'ó(' anilla cn el orrlcllillllll"lll<l 111('1"('.i ¡'H'· zando é"l ronn~plo gil" de tak.·~ '\OCietam~~ lcnrh(¡n la ('(~l~ider<l(iún d. ')' (.¡r detm<ln p.\ q\W lo.\ S.Jr.{'//('ml Tl'tfm./arla dispolle en su aparti'ldo :¿ que: "En t¡mto no nadd¡~ Esta posibilidad d(' qUf' .il""".\IÍlII'iúlI mfrt J IIs/Ir/lno C:1H'H' de sig-nifkación.> lIormatl\'a" formullldas por otras ramas del Deredw.lluleu: de aflll·nh. ell l.ln I{~l_\ (']".). Pm.\ 1.'leflniu'n ~i cuando en lIn<l Le\' tribumria h<l\. .111<l~.)~ IlU . 11:) !'. el propio m'/ínüt..":'-: {'llIa J('(<lUd. (le1w prl'('isal ~l> l u:'1 tc"~ el 'wlllúfo !JIU' ((lbr lflrilmiJ (1 (O/llft/(}.HJmisilJilidMl or la anali)gia es aplicable.

ICltlllSlhilidad dt.¡rlo ('n vigor en julio dt..r' tan (O.1 l'1e. de l.." .11 I1lili'.il\TIl p¡¡r'.. . individllalmt"IlLe ('om¡j(krados n CTl su fonjUlltO.de .a no ("\.~ parte~ de] n'sel\ada~ <L e~ admisihk en on\cllamit'!lto trihlllllrio <¡tI(' IHt ap<lrC1C<l1l ¡'xpn'sanwnte la le.. sirw que p('rtt'llt'ct" al común .la .. ~q.~illn('llt(' reg-ulados p()r I('y. en constcuencia.T que: ~uandu ~(' 1") 1 .1 artículo 14 de la Ley (~Ilt'1 .olvellí COlllO din' el arl. !rihw.\~ h .¡~ IMTII'~ dd nrrll'namientn 'lile rrgulan la ap!iLlfÍún ele lo.n re-. que Dispone d arto 15 U.ad.'ita eategnría jurídJCa esencial: el fi'ilut'le de ley. i"n (Ir.{.ey General 'I'ributaria I¡I .Ir!.U di' fa 110m/{) Ililmlaria (m1.l VII. no 'lI'lAIlUIl IIlla Illlel'a \ tTdad l) I'\'id('ll('ia..lhle . hi\\ qUt' ('mI! luir I]ue la analog-la en Derecho Tributario e~t<Í admitida con clriíncr g:t'lleral \' <.¡Illhig-iied¡ul. 1'01 \ .t .. q lit" exiMe wujlir IIJ ('11 fll ((pliml'iún dr' {(I '11111/1(( IJilmfruHI rvitt" roTal o parcialm(. como figura a ua\'i'~ de l.. . (JlI\' llLJa Illanif.is allá de ~lJ~ tiTminn~ t'~tricl.can la regb (kcisnri..¡ . pI... 1IC--\'. ('dhr<Í elltender que la anaJogí. .a¡iúlI 110 lesulterl t'fenos jurídko~ \) e(\)llólllito~ f. neticins () ince-ntin)~ li~rille-~.r..((i. La LGT '111(' h.xI'llci()JH-~ o boniti('¡-\('ifllle~ y dem.~ (. '__'>Juo fralldt. ('~Io n. "1'111 .I~: al mente artififimm o impropios para la Que. (.tli.\.lI'a extender mú~ all{l de ms término. I.obn' tlKlfI en el denominad ..Kirín.') qUl" '\l' tjelH:''' 'ptl' H""lw')" lo~ ltll1flino\. toromlar.. p(. dt. I)rn--ch" pmiti\(l. lle ..illrírli. el at1:íl'lllo 1--1 lit. EII e-'>l: ~l'n1idn.¡ tlllr."11(" disúllla~. de 10\ Jlli~mn" 'lllt" <.distilltu . 1. .¡Ii. la analogü () la ~clllejanF.!:' o la dcuda tributana Illclliant(' acto" () l\('g-()I'I{)~ f'll lo~ c¡uc «1 ~on(lIrran las siglliellw~ dlT1U1staTlfÍ.. .i. pen"'lIllo.¡11)~¡<l ll') pllt'llt.¡('iún fkl hecho impnnihk 1) sr minore la ha.11 C¡lle ~ría normal..[een:o de la rl{)~m~tka j\\lidica.í inaplicahle cuandu t'sté exprpsamentt· prohibida -.it del ordenamlento trihUlario. la analogía en [kre-flw TrihlHado: Tellitmln t'll {"lienta el C.haht.I)UIJ~(J f() -¡-//1m 'J' \IIH) -1..\('I('r supletorio dd Derecho Civil.nJ no SII'lnrl"(' t'se nmf1k(o t'~ (.¡ ('xtt'nder tll.'fll'.¡qllclJ.. bpede de un género más amplio: el fraude de k1l.rihllul"]IJ tormal. es[ri(t~ t'l .Inwrr!o (1m dio.ólo ~er. de.ado.u:tuadu UlllI'UIITlt" . rlistinto. k~ (:(IJ~frlrl() ni !tI flfifirfllújn ¡ff 111 mmnll lodo \'110 no.'" lln<1 in1lI't'.\ 1". I la\" 11111' ('j)tnHJIT IJII(. ley. nos encontramos lo que tradicionalmente helllo~ definido como ¡¡':lude de ley tributaria.ímhitu del hecho imponihle.'~!a.\¡. f 5 JL"/).~iún dd plallh'Llllli('nto tradiciunaJ accrea c!t. COtllO tal.tr. Concepto....Ki{tll "ex JIll\'O" de IkrcduI o de rq.('('11mlr/ fa flNlUlllltw!'iú" rI. [n el Derecho Tributario es tradicional d e~tudio del fralld(' de ley. no n l1lá.lltr la r .\' nl!rlfl(l.oein .\1. romo t¡¡j.. jurisprudencia y doctrina han lahorado rciteradamente en torno a e..Vv 1111. Caleg01'Í<l que no es privati\.lo {III(' siempl {' lw!Ol<" (' . ..Adllli"¡.. ~sla "n)JJ\Jl\lltli~ opinio» hJl\dalllcnta li¡ prllhibiciún de analogía ('n la existencia dd pdllcipi() elt· re~('r\'a dt.1 I.~ regb~ ~t' entl'Jl(kr.o>irr. \' de aClltrdo cj)\llas l)¡-¡l!la~ tradlúonall's. qut'.-hí.(I.. [)e-rerho . qun:\¡t smnetülo a lll. ni . (k 1" lóg:it-.te I)LIllll'<lllliellh" dllll\ill<lnle en la d()(lrina ddw M'l ('ompl<-nwtltitdo ('011 l\lHt~ obsen'<lcloncs: ('~paíí()I<L.lIlldOl" pOlt (jI!!' kl llIu'va .-r .m'l id.¡ ('ual q' ('onsi~ue un resultado -pagar menos nihutos.1 que . no si{-lllprc e~(' nJllflicUJ se re.eln'antrs.1 ¡1I¡. I1 Le\' Cellera! Tributaria-. aunqw> (011 rlislíllta tknomin. por (. ~~le En ddlniti\..malngia -'>IT:t ap1it.1111.(JIl I()~ qllt' ddwll t'star ('xpr(. porque inll'odun: lln~ el'ietenl. ~IlH4 ha de'l('onoCloo la categnría y ha aCllñado una nueva: amflir!o ('/) fa a!¡!itall/.i~ bt'!ldid(t~ u illCt'lltllus fh{'¡dl'~.¡c."-'.~ el ámbitn del hecho imponihl. IOh lOi .. la analog-ia no S(']'¡I admi~iblc p. l:/iml'/(/ l' illlf'ij))'('!anúlI dI' III..l~ l:XendOlles" de las honitic<ldones y (ll·tll. del ahOITO li'S('al \' de l(l~ efectos que ~e huf)íeran obtenido t'on lo.lhk~ d tln dettTlllinadu 'upunto.n' ¡¡III' t!c-ht.l : ulllllihlt\t'JJIt' ma"Ii".~pt'flcl~ e~t'llciaks cid tributo.. hal' siempre 'l1U..11 TI·ilmldl ia eSLablt'ct' (1m' 110 se admilil-j la aIJalofl:Í¡l par.l.\])a]'t'('1' I t'g-uladn nltllo lal Cl] el ano El LGT)'. 1 (te hl.ni.in ¡-¡/{Ttitl" a lo~ dl'rnl'nto~ sustanci<1k .\ ¡11lI'fff' (. 1.. Cotljlirh¡. EL FRAum: DE LEY TRIBUTARIA O CONFLICTO EN LA APUCACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARlA: CONCEPTO Y PROCEDIMIENTO I'AIU SU DJ~CLARACIÓN l.1 pI'opia 'de una ley ordinari¡-¡ . " . sean notoriaCO!1Sl'('ll('Íún del t'('~lIltad() o!J1t'nido.\ inditar una po .¡ p("m.tmi~'Il\() que. IlnrmA~ que SUR propias del nq¡.iblc ~()Iu· d(JIl: t'~ Ull tipo de r.1t l""i[".u¡¡n!o 1(J~ llli-'mlOs están ~ujc­ to~ al principio di' resel'\'a de kv.'i acl()~ () negocios llsuaks () pwpios.' {(( J!I[rWI m(¡-f.. Como ha ~tla­ lado Ih (:I~[I{".~ trihutos.!") (k~phcg:il 1'1 h) Qw:..1 ilqll('ll¡¡.'<!lt'goml.1lÜ' !'<l7ntl('S.~('llera!i. .I' lIi/m/arim la fOIlVkdl'lIl (k que la analogia no e~ admisibk en la rCg"I¡]<l_ riún de lo~ 'I.¡I . Primero. itlt'TlliJlt'ar~t' UJII 1.

mpu('3{Q d(" 11{"(h" y..1 (¡¡¡Uf"S I'J traudc..e k adjudi('a el dinero.nómic.rubenl". I"s pn-supueslos de hl'dlO de [:" lIorma.y el Jln perseguido por las parle" Exi. .(<. T..s .¡tado de un ~\lpll("Slo de fralldc a la le)' lrihutali<l. JIU ídi<-a.(\ IlUll. ln pa. apona un inmut'bk jlel 01". pUl' el UJJltf.mi_. OIllIK(/(JÚ¡¡ tribu/ana.1l (\(> incluso a un delito f¡sca]-. y 111ft' no e<¡tan gravados () lo e~lán en medid. ~i no ~(' prohast> qut" eSlahaJl fllndados .1\. t .uio.' S(' aplicará pi al1Ít'ulo 1276 de! Código Civil..j('mpln dd ~q~lIndl): . elc-.. 0.'a . o nmowgnil' "na millnración de la~ (Argas [¡sca]t"S.¡li7<1dos .. ClS l(.mcl . slIpUt'"IOS O. Puede ocurrir también que la norma de ("olwrtlU<I declare t'xt'1l1u el negocio juridko t" incluso put'de ..hnljmíd.i\'o». liza(:iún y.. lu pr'llWI"U In nm.ll'.k Ij'J~Ullllas j\l~idi"<I~ típicas para la •. t. porque obvi¡¡r conn'ptos qUE' ti .11 .. En d pnmf'fU t"Xi~lC un comiderabk maq~TIl de apl "¡"Íaclún para poder 'IIIt).t' r('"lizan tillO o \"ario~ contrario l\ \lila norma juridica l' quC" ~e hal1 mup.UI como u-¡¡nstllisimws pan illlonial{'s sujelas ..le (Iicho 01 dt'Il~U])i(·IH". tli..luL. ".·if'~l'\n rl ...:.n efecto.. llda tI-ihllLl1'ia..' de ley presl'nl~ ulla singular importanCia.[(Jdll~ la.. ante 1 .1 .'u j.(...>1 .-ihula. Y't que en ést<1 st' crea una <1parienciajurídka que sirvO.luri.lÍllI)'" \111 nm1JaLo de t"omplól\'t'nta qUt· en realidad no _~e celebra y Iklldc sólo a {)ndl¡j~ la verdadem tillll~ridad del hif'n vendido. como ha ~eñalarlo P\L\O. . ha surgidu la obligación tributaria y ésta no se ha satisfecho pOI' el coml"ibuye:'nte. qut' 'IU lo (.("d f'nm<Ímli'<t o (Onf1g11r~1 «()tlIO [altlua deltTminl\{!a fonnalj.I'" ".. '''' ["e'''I\_ ten nmm anlir.' bien para encubrir la realidad -~imuJit­ dón absoluta-. 11 d Impuesto ~obr(" TrallsJl1¡si()u('~ Patrltnoniaks SI' consid('r.md.ll(ro) del p'-t'{'eptu 1111..Ulh) la misma adopte una dI:' las fonna.·1 '<lr. n"....ln cumo lales .. no ('.."". igue indirt"ct.". "[l" f'. de renc\imienwg del trabajo en el lRP)'. qm' un ul'Í~imm H~sultado de ley.. En segulldo lugar. ¡ialu." P'-t'.jl"lJIpl" (1. mili/_a< i(¡" .. Ejemplo e!c.') " .'i~l". El re'\11". mklltra~ que al que ap()]'t<Í el inmucbk .. " (.lmudp df fr)' Irilnlllm« 1/(1 SOI¡ rrmeej)tifli (hltintr!s. Por dos l"<1ton{"~_ En p~iml::"'r IlI)oo..-o.. cualquit'n\ 'lll(' ~t·<t Sll d . el fin ¡Jer'l'F(uido por la n"'1<1<1 ddnwdada -1"1 .f.1.e.!j.omo <..l" aunque forrn¡¡lmenl(" M' hay'" recu_ nido al cxpedit:nt("' .liun:{' 1<1 "hteIKi(".u' la Horma 'IUl' ITalmenle debef'Ía haberse aplinldo.. Dúiliru¡im r1R Jif-fllm..mo ('(>1111". cuaml" e11 verdad encullre una donación.m('t'der que la lev r!t. En el .I.1(. ~:ll lales mpll("~[(). El fraude de k}' es también distinto de la .m de las cargas fiscdes..1".. an .. I. porque la propia configuración de 1a...1 ~lllxJllga b ausencia de un<l Ilorma que:' st~jete a gr~l\'amen t"l Sllpllf"~tn al r¡w: d "uit'lo pasinJ 'l' aco)o\e.lt\ 1m re...-Illdada ~' la llOUlla .. se ha realizado d hecho imponihle.~ Int'dio~ jurídi(.uwlo ('11 otra llOI'tlla didada COIl distinta finalidad_ ¡.I lributa. Ano regni<io !I(' dísut'lve la sociedad..-"""1.1_ (.hilm/{/nli Y.mdO..de leyes dislinto del 1n1"limpf:imwJ/ro rf('!t.1 \' ddr.. rlll . no se ha realil.. sería el siguient ... EIl l'~te sq~undo s\1¡>1.'1<1 d .!i¡lff:'WS.. 110 ha sllrgld() la ()hligarión nihutaria asociarla al hecho impnnihk eludirlo.umfigl!r.." tinlClan de derechos H'all"_'...~j . .' p"dr. a..10 t'~ UII<I mínOlad....\i"..1 <lmpllru del H'"to (!l" una 1l011lJ.-\101... ('11 ('()ll"'( Ilenei .))]'. . el li-audt" a la lt"v ~l1pont' (IUl' un determinado resultado econúmk().unl'lltc hiel! 'l'a di.'li197-1 ('smbkció e1l d anínlln ¡.~imllladóll .'ri.. I"dir un im[l\l("'[(O qu(' Brava la.. I-:xi. porque el de<.. 'fIU I/a/llml_)' prirnarinlUl'Irfr riflu(m ({llogm rir jiU.l mús reducida. '''.l.4: ~Im dct".tan S\I IIQ¡. ¡l ('(ISla de de~\'inllar l¡¡ norma 0(' (""b"'l"IIlr.ditiún y ~usull¡¡rlo8 pOi' COl\[:t"plO. lUlll dar<l diyt't'gvu("Í. .le (nnSI. en COllSC'"clIC"l1ri. ~e COllsidt'r..lW"nt. : nm . de eludi.¡ ('n u· . " la qut' lUlO de los sO( io. eludir la correcta aplkación de las normas triblltaria~. I. La dilc-~{'n(ü entre <lmhu¡..~ diverlOS \OS! . nd'''llieutm.·1 lin el.':J Ilunnas tributarias ofrece claras posibilidades al ¡¡'<lude o.... dett'rminH qlle los parriclllart"_1 agudicen el ingenio y r-eCllrran a ¡a~ Illá.ls. . i. 1 inmueble a quien hahia aportado una nmtidad dineraria..illid'ldt:>. Ull (\q~oci() {"fl fr.-ias puuk utiliwl' un d"hk crilcrío: aSUIlllr como prl'mp\le3to de hn'ho una df'"lt'rmillael~ '·"<lli.! aphGlCi(lIl d..i.I" figWA pW'llpDue una flllalifl"d dt' norm<ls: 1.S -dt'u-.lc.e() tlt' ob\'ial la <tplkaliun de la~ normas !rihutaria~. En efite caso ---que puedl. ahusando ele las t()rmasjllrírlica~."ninada (alllidad dE:' <iín('I'O.. p<" ....lrio.. . bien para poner de relieve la existencia de tln<l realidad dis-'tintd -simulación relativa-o ~:Jemplo de 51111ulacion ab~lllla 10 ("(>Il... 'l1ltl'llW nJ1l~igall el mi~<no '-l'~nlta<l" ('I.~ tan váruus )'jlllidIOlmnw: inane! nltlJO el de conl1iClo conl1.Ll lIorma qm' M' hnhif"rt· 1..I" . Tercero. H_ En Dl'I'nho Ilil1lllario d t'r.m y 1""I .-I.M.COIX:1 lura.lmbito del onienamit'nto tributari().o~ rl()llIlales <lGurearía el nacimiento de una d . del Irah..1 p"go drllrihnlo....! en los C:Onlr...UtlS dará lugar a la nulidad.L En el ~egllndo. qm' 1(' deri\"an exclusíl".i gravar llll. . .l\llt.-l"ialiv" n (-. la () indi...-ie<:!"d<'S.. En el fraude de ley.\i<' persnnó11 del ... n..1 " {'''ll({'~ion('~ administrativas .1 Tíwl() PrO._ Cmnn ha ~eiia1arlo (. . \lila soded. la (omlituci<Ín y (l!solUClOIl de ~ocil'(llides. En el Ot'de11<lmicnlO ('Í\'il" \ '()I' d.' dar lug<\1" tanto a una infraccibll IrilmtariJ como Ejemplo rl'ill'rarlamenll' l....h-1.... cuya const:'cllci{1Il P')J' I.nf~1'..arlo el hecho imponible.ldo prohibid" p01' t.. s.e ulIl .'d'" talllhkll .~imlll(l(iólI.¡dOl.'S muy ('[ara.n una no.·ctam{'nlt'. 1"11 I'l1al11<l los pank\llar{'~ n"\. .< 'lile pl'r~ig.sam"lIIe p"t'\'i~t<l no eS!¡lrán ¡'talll-and" d pr. En n:-alidad lo quc "c ha 0ll<"rad" h" ~ido una ('O!llIW. se hil eludido su re .ul. "In.. pensioll(·.~qR') t'xis(e J'rauo(' a{'\m.'(""(lI11. adj\ldicálldo~ .1 ordenamiento jllri¡li. 1:1 rdorma d.d"" . [klerminada n~"li.! f<'alidad ["1] Cll..y ruando . de acuerdo (on el cual "la expre..11" lUl<I callsa fah.Il· fí](".níl'i. fl . r. .llllt'nte por oU'o~ JIledioN jurídicos.¡(m .1 . cuando d kRl~l.1 n()~ ('rlcmuram". CUII.mf!raWIlU'\~ '" cnnMil\1~.ontral.. f<. 1".'1) otn1 1)" .. S().. nulIlinadón " naturale •.lo."'piel'" i.1 norma oef. ell suma...'A_ l-. KHL 53S argucias cnn ellin dt". }.\ en Imude <le k·v \' IlO impedinin la ddllll.'IIIllllr d(.odo de 'lllil formalidad 11llidKa no expr.('iialú lh C.'JI( ..l"d .-ontrapreSlaciOIl{'S.' ('(lmldcróuán ':I('Cllf<HI<).

IÚftUÚUlI¡.Ulil. en o. 2.¡do I'~ . ojl{'/(jll... 15./umdido fl Iw. posibilita qur un determinado nmlrihuyellte revi~ta su aouad{m de la forma que le resulte Illeno~ gl'a. Il<. tm j¡law dI' J 5 dirl.. .t~ por la Conll~lf)n. t<l111f'111 ..(·nlal>amel~tl' en los arlit-ulos 66 ¡\ 6~ riel Reglamento de (~eslÍún (.. VllI.¡ rcnnomía de UPCiÓll... ¡·. (·01110 m:l..m('..u·!. me.. l. que 1'11 IUI lifJ"¡.Kión llllO:' proceda como consecuencia de la nüstcnda de simulación ~ I'"xigir:ín In~ ininf'\f.[iún trihlltariLl 110 frl<luC)lI11dos con las opera("Íulle~ 'lnahz¡ld.¡ cOllsulta a la Adlllini~lI·a­ . 16.l.1 . la pr(. La ecollumí.1 la l('\'o por el umlr.ro hav ~imllh1("ión el hedln imprmihk (kdill.. -<lrt. "".a exi~tt'"n(ia de ~iIIIlllad(ín . d("sde la remisión 2) Pl<llO: st" jilTlnularán antes de la finalizadtJIl del pla~C) t"~tabledd~. por último. 'Siempre que no se recurra al empleo dc fórmulasjllrídic<ls alípl("a~ en relación con los Jilles ¡¡lle prt"tenden conseguirse.imlf'.1 '[ue I"<:"al"'nllt' ~(' ha producido. Forma: fOllnularión pOI" cscriw./l'IU( flibl. plazo <¡ue ~o~r<i '~!I. En la rt"gulari¡..-tdl'l>! l' lícita»..> '('ld..\ vPlltajm fi~rnlJ's (lf¡Jt'lIJ(Ir~\.). El informe de la Comi~ión .1 .'r Uf/lI". (IOn ~.\ l aporrar () jJmpolll'r lus pnu/¡m wm'I!x.. piules..\ dI' ¡Jrowm y..l~liarse .~ ("{m<. en el h allde . «(/1"1.. En s¡nte~is.\ para prPSffllar a!ry¡." .c \' t'l lI<'g-.()ml~l(m. dispo- del ex.I'g(/CrrJ\ IISIWlrl' (! 11I'rI/li()~o I'fHllIlINllllo /(¡.aI ('/l/HuI/m: ("sta Illakl'ia se [onneta en ('1 atl.I.lSIiJl/ /'(JII Illlfiv(/ -previ~ta en el IIrl.-.1.1I~rá (úrlr/. El informe y los dem.J/o infO'l7lll: fm.nlta.~t' pnmunClt" sClht·e mm matena tnhut. está pr"f'visto (~n los wts. In~ [IÓn T.. " l..\u1ti 1Ir1. que también un prl'"cepto -¡¡ri. qlle SUPOIl:1l \~lIa p~ti­ ción a III Admini~tJ .:RrX..lfaria s('J"/Í IIf'CG.iguienws: Recibidas la~ alep. lílll'd ell la que ha pro~gujdo la vigente LeT.cJbl~g~.1 declaración de confli<"to 1:11 la aplilacióll c!t.. sin rjl!l'" dicha calificaÓÓll produzca ntros d"cnus qU(' los exclusivamente tributarios. (/pllml~rl(~ kl IIIml!a qur hubi.. permitida por el Derecho. 15..¡anci6n pt"rtinente.a regular la . ./.iuridjro cft'('1iV.ldo de la propia (.Ty desarrollado reg-hll. ]" '·fwrrm J {oll/oúdo di' {.r¡f/1Jflrio wrri .·inculará al órgano dI' impen·¡'lII ~ohn' 1. en1JU ca.. en Sil ca~o.mdimtl':. El j¡Úll.mmbll' d .omisión haya emitido infu. las pruebas procedenle~..'nwral Tril:Hltaria.peCio a In" demás el~men[()s de la .iI'S./IU' . manlenii'n(lose la obligación de emitir dicho il~f()]'.aciolle. J¡1~]Je(nnn Tnbut. .' <lcueldu con el ([rl. el organo ¡¡ctuanl!' rfmitirá el expedi. de 1<1 inspe{"{~ión podr:"i plal11ear~ la pron-dellcia d .\(>.¡.ul re.'lIa es la rlifrrencia CUfI el flaude de ley.'lIcuonr la \"cnlmkra H"tlidad di..la norma tribntaria..\111 qul' f)/(¡{('d(l la imp../ruia pm·lfl Arlmlllú(wl"iún trilrnUlTia P1/ 1'1 ('(!n~~/){m'¡inlll' (ul(J d/' liqutdaáim. la .óón p<lra <¡¡\r . ~tlllqut' :": pudran continuar las a(-tLtilci()ne~ ~.ww !i(//(/ mlitir d injhrml' será de trn ml'.2) I.in 'lur la ~ ./i("{f('/a l' W/I'/jllf/rlll/J/i di' /tlS 11111'11/(/\' Irillll(f1/"U/. ti hf(:lw IIIltlllnibk ¡. IIInf-eoihlllo/.HO ¡HIEl ~1:\Rf() 4.OInpleto a la Comisión tm/.omo ha !>ellalad" P\I. ~5 LG'I ha dedicado ni('ndo quc mm' atinadamente. la dcdaranoll de rOllf1icto.' de ky y I'{"f/I!omí" di: I. (.C·n.. cto~ y resnllalllt·s ""'-")""_ " ' liquidaómlt's. para el cJ(TciclO lit.'(üno un Transnll rido el pl<110 .. y simuhtrion dt' 19ii:l-. )' SI' {¡q1l.O lIuix. Por· t'~o.aso.·"ando .r¡le t. HH dI" la Lf'y (.Ir I'Xlgi"í "llnlmlo. 111/(( (:offl.\ o lil'gO(UAI' 1'11 ¡a~ que ex/sU¡ .í~ actos dictados no ~el'án susceptibles dl' ¡edama. ..u . I iCllda jurídica silllUi<tda pClr.l. en la simlllacl'm exist" una ap . son 1) reqllis¡w~ ¡¡lit' lo~ debe rt'unil tm\.I régimell jurí<liro de "'. Ha)' que senalar. J dplIPl1Í COII/!/tIU<irsdf' (JI illftr"!iado.. E.(io .pediente a la Comisiim.• oree·U~"" ". Procedimiento para la declaración del fraude a La Ley Tri.~o.. FII 1tJ!> ru /Q.¡rio.l'imulatii"m. 110 111 . dinar hqlll(\¡lnOn pro.~imlLlad.\1' /'/"(1('11'((11"11 .fm"irJ f'1 pr(7.~ trihlttaria~. 19H!! ~Epad. lA CONSULTA TRIBUTARIA 2.\JlWlltC qllt·rirl" pOI I. IJ fI.Sf'lltacif~n de d~dar:l~'lOlll'~ o aULOl!quidaciones f) ('1 ("umplimiento de otras oblilPOotles trtbutarla .. hl l"('alJ([adjUl"Ídk" ~·S ahi . mandil ~'f df(ltlrf la I'xisll'1/6ú dI' {/JI/pirlo .'iloulari .miwll'.rme. (r·l'a(l...!.» \Lh pult-lIlit:i\ se presenta la di~tinción entre fraud<...r.1 f'FdhmllU'IIIt> rwl/iutdo 1m]" las /Jflnp.·ma.1 de opci¡'m es lícita ~icrnpre que !lO cntnliit" un ahu~o de las f¡W1lla~jlll'ídica~. . la rt'forma de la IliT N"<llh:ada en julio de los nJllt't'plOs de fraude -arto 21 LGT de 196:'). (Ir/o".G1'-.mm¡n dr 'fflll"ionr:. se impu<Tneu lu.GTlmm (JIU' k! Adminú/larión jml'da dnüuar 1'/ ronftirlo (// la aPlimnim di' 111 1I.....dicha forma uo ha de rt'sultar anómala en r·elación con f"1 Hn per~u¡do por las partes. reanudará el ciímpuIlI del plazu (k duración de la~ arlmKiutle~ lllspector¡~s.los derechos.. pero -v t~.. SR J 89 W' KI 1.~ prOfritJ I.~ y pracricadas.butaria. r{'"vio acuerdo nwtiv.. 159 ({¡> t..\'1~. J I.o.ldarrm /1I{r'I'I'-'/'1 rI" rll'IlIOm.

' _ l"t'htre a ("l1e~l!Olles ([Ut' afecten ' " «(' sus m](~m[)I'OS (.~lra¡-iúTl en la CUlllest<lCHlIl dl'IJl'IYi f!jAiwnl' (l rU(ilquU>f r¡bli<J'l"Jdo tril'< .onsultas y de lW! YI'.l J ArlmmnlmrwlI mlmtm1ll nl('nrg(llÜ!.dministraci6n tributaria las conteSla- I I:! . HR3).n-. los obligado~ tribmanos.omo de la doctrina admilllstraLiva de mayor trascendencia. tribularia~.~ rlÍIll'ultmlr_1 /mm lu~ rfrKa!w.mtect'- 1.¡luan/m II/(/. de fA De acuerdo con dh~.'o fmduIJI I'r/'({(~~ jmm lti A. df'lltt'~ ~ d . l.\1 propuesta o interpretación. dos grupos: podro ser objrlo de rl'l'"/lr'iO. b)..1'.(o dehictllrnent(" documentada. Contt~laciones e) d) a con mitas escritas.dad.~ pr?±eS10n<lles.en~~es de ~e~ .)f'~ dl'-. n t.i/' I'rlll1r. de tale~ agrupacm.\. su prrsentaciim.J)f. r-l acto administrativo 'lue ~c dicte posteriormente en aplicación del critcrio m." clr._. o cl~tldadC:"s allle~ . .nes queda limitada a los ~lIrllr""stos C:"n que su .:capacidad.-' < 1 que r lengan .damrrtPs a ¡. I. 85 L(.1("\l1aC[OIl . ellLl e Olfas.I J/ormnfirl(l~ lnf0l1tes.nUlaóón de un proO.En al a la~ "ersollas y entidade'" acu '.c- . nt"lnO. .\l!UlOlI tI/! IIIIPbrmú la (wPlmúln dI' kl~ rriterios I'x/)rf'.. 4) 2~ áone5 a fonsultas que planteen cuestiones relacionadas con el objeto o tra.~\Iltas ' corf(:~ponticr<Í a Ins órganos de la Adm. lJuin¡ l''''v6 li( ((!l/Sul/a.Nlo~ de las (lOlllla.~t' <[ la O'ene. autoliquidadones y cOTlluuicaciolle-s lrihlltal"las. La p¡-e~entacióll y contestación de las cunsultas /lO inll'117lmjúra los plaz.xEillÍento. INFORMACIÓN Y ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE EN EL CUMpLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS De acuerdo ton el arl. Camara~ Oficiales..a competencia para contest~U' las (·on.Jll. re("\lr~o o reclamación iniciado con anteriuri· . COI . 21 Órg:all()~ nnT1pt'tf'llte<. ___ 4. <lUUll JI Juta· n.• ".'.a[. La (onle.. La Administr<l(.W' hagan -indiVIdualmente 1) ti . organi7ariones paLrolules. r~rr~ .\.RECHO 'l'!llBl T{RfO ~- .~ o/lligarilJEllo~se materializa. asociaciones empre.:~ leh ()f~al1lS1~l\J:.~. !t~. la Adminúlmnón dl'brrlr /n-rs/nr a IrJI obliga< T/I!(/I. dI' las (onlp.l . E(imcia l' inlerpretaúim de las normas tribu/arias 3) Contenido: < • ['. e) Asistencia a los obligados en la ff"al!zación de decIaracione~. all"lbmda la iuiciativ<I del proccdimif'nlo para la e Ia b uraClOIl ( e ( Jsposlt'[(mc~ en el ol"den triblüilrio. trruundenria y rfjJerrllSIÓI1.u~ IIlt.-ia~.~rlito a) Publical:iún de t!"xtos a("tllalil.".i~m Ilflmri (~m{l'Star /in ¡¡{ plazo di> 6 me.mna in[m-vwrión )' asistrnna /trerca de _IIH derHha. La !rIÜr/ (Ir rolllf'.1I1all') org~n~za[·IC)Jlf".. .~ollas (on di. fnlirlilÍlf:.. a. m>ls dat()\ ()hnllHl'~ ell el t'S('ri.¡~ qul' . aunque sí será recurrible.'"~tinados a ello..(!!¡frs .\ JI'X{(). ') . h) ~etvicios Comunicaciones y a-ctuaóOllt'> de informarión efectuadas por lo~ de la Administración dl.> Inuiní wrácter injormatillo )' no SlIjdm ¡/p las rlJl¡.{. Ac-Iuaciollcs pl'evias de valoración. "' .liIdos t'n el /'.uio: el úrg:¡mo competente para ~II runtestaciÓn. obviamente. 'IX..\lIl1a.\Obrr' los (I'Ítl'ril)S adminiM1Il/i'110 f!n relariim WrI ¡as normal Tligrnlfs. " .¡]t(TCII las ('irnlll\. .r1ebercí instar<. InfonnaciÓn.os establecidos en las normas tributarias para el cllmplimiento de las obligacio- De~tinati.. ..d r a <15 pam t ormularlas. la labor de ase~oramitnto e infonnarión al contripllyr""Tlle pllf"ck dividirse en dos grande~ apalli>du~.In.~ trifmtarins.~ (Ü la "/lli/'{/(ión dI' 1m tributo". a~ocia(iones o fundacIones :". Se llulerialinl a traves de publirarirllll'J dI' 10.~.ulta. Cll<1lltU (h~t1nglllmo~ . ~lrldRat()S.ü>tf'nnmad~l\' K/UjJm dI' mnlnlmyrnleS.nm.<". así COITlO las federaciones que agrup~n.. 1l:l Deb~ <rt'saltar~e (jm' la poskion mantt:lllda por la Admini. a~í COIIIU de las ronwniMrionn qUI' . la legiti~llac~o~..'dad .vu.\· ~"~ lOHI~stación I.. . en l:. ." Colegios ~r()fesi()nales.flulrá 1(!("lII.¡s actuaciones siguientes: "dos lrilm/m-im la "" <lsocudm (.mf"nc¡ol\ado~_ Nu ubstantt.a villnll~Klón se malllit'llt' mit'll tras no .'1í -t. O¡Ii'--U. nes tributarias..w[urwrw\ rcoll(Jmim-m[mmütmlwas dI' mU)'Of " .\laúón a las ronslllta~ tributaria.'.rlelxTd rdelj¡sc al regmH:'n. dI' in rr)//5IlItll. SWlllfuf tr/' m tri J/l1_Hlw ._. pal a 'ilI l·esolllCj¡m. '1 e ..asoClaCHJneS de (oosumidc)fes. casI J{"aclon o calificación tributaria nu re~p()oda al ruo\1I1tallte.mtenido en la contestación. .

f-ri.(UwulfJ {liS l. . e/r.ari6n r¡ los rriJrriru mrmijrstadm POI 1" Administra_ ruín n1 la rrmll'~llU'Íríll a li11a consullrJ.. dado quf' i'f legislador . pero qU(' JW la mlificación .ión 114 115 . mrnn)('Kiúll li~rl(' un dohlc límjt~: a) se retkrc s!Ílo a hi.l!! . no " (l{ras uperadOlle!.G'í_ o ruwlflo haya aju. ~obrc el valor de los bienes inmuebles qUf". p/nro distill/'o.isltU'iún vigmtr.>fado .rol'll1!.d) la intel"ención de la Administración en m:huu'Í(mes prrvws di' IHlwrari6n.2.Hltm- uperar (! futurm regulaciOni'I.alnlidn.-i"".~iempre que se hayan proporcionado daln_~ v~l-daderos y wtidentes a la Administmción.eJ"'~ (J &¡.\' Sf'{lfI slHlrmrúllmnllr ¡guale'S.-do !lO podl á elltablar recurso alguno COlltra La intCJrm¡¡. rmnmili ni i. t_~te dercrho <\. t(.GT: art~. é. vayan a ~e)' o~jeto de adquisíción o transmisión.l.ativa clt" los elementos de }lecho y circunstancias manife5tadas por d intere . a ejulo...ín.Jimria f illlNpu/arión di' (ni normas ITIlmtarw...\ (il" wda IrifJUIIJ Se fm/rJ de anJl'rtlo~ 11 ti". /(/ Admini. La inforrnilción hlcilitada pUl la Administración tendrá canÍ("ter \~ncu­ lante durante un plazo de ~ 111t'~t"~.. e1l rrlarión ("1)11 un lÚ!terminado impuesto l fHn" el jJlazo p-rnnslo fn la lef. le facilite. o) In((JnnariólI am fflrár[r. silos en el kITitorio de su competencia.\ fi.w. un catá. bJftlfJ. que la Administnlción. 90 If.'ke jurÍJilu adecuado para la transmisión de la titubridad ele ev hif'n eli un cunt~. 1° b) sólo afecta :l fa trallsmblon o adqllíslci. 86 y 87 I.bl/idad pur 1/!fmtfifm irilmlarw /'tUlfldo haya ajustwio su.' Esta labor de información se caracteriza por ronstituir.\. a fIOlicitllcl de! interesado y en relación ron los tributos LUya ~estión le corresponda.n{"s ifllllll('bk. luz druü¡ fa Admimistm("ilín..~ lah()rt'_~ ne a~jMend<1 e informad{¡n al contribuyente. gastos JI dnnús flrmmlo. un Ilsutructo o un ancndamicnto. lodo tiPo de mrlUs. der/'fl/fl.-.. pero no se pronUlloara acerla de si el cal. prMurlm.lm~l'S. Vi Admmütml10n Tr¡/mtari. 85. En e:>tl' ca~o fa ¡'n!lJrncion sr rxtilmrU' (j JUllto a las genérjra.-Ito de cnmpravt:nla. si bien .d por infmrrirín frif¡ularit/ ('uando f{ obligado lúbutario hr<JG ajusiadu .unaim que fÚlxl atribuirse a una drtmnil/. rt'Spon.IÍli&n () lransmúiúr¡ ¡'¡¡l/(wNe. Valoración dt" bienes y acuerdos previos de vaJoración El art...~ti' m.. (/un defumffJ abip'rta la pOi.fA(yPnJl'.~cto admilli~ trativo dictado postenonneme en l'elaC10n con dlCha Illfurmauon.a&: (rpmu~on. La ralla de nJ!!les~ción no implicará la aceptaciim riel Valor que. como ~·gregd. ten su caso. l!(Jlrll'(utim ti".\ (011. La información no impedirá la posterior {'umprohación . \'U (l(fuaatí.d) LGT IW hahrá Tfspon. dedaY(lción (JI f)(llrff tjUi' 1 .IU <U'l1J.¡ a lru f11lmos manifestados por la Adminill'll.el. De acuerdo con el (//t. ~[a1l Cada Admillislraóóll tributaria informani. cont. sirmpu 1ur las situaruJUr.logo de buenas intenciones..(1 queda fIlw'IlUuia ti ¡!aforar ('se mm dI' wumlo ron la infurmarión d(ulll al ro'/1. Ello se desarrolla en dos preceptos de la propia I.'. gllSlo5. .W.. aunque se produce un eftc('fo jurídico tra'5Cendenle.1"<' remite a las LI!)'t's J tos propio..ullllinistr. 91 LGn 2..vn/as dI' en/rÍer" ojirwl -arl. publimr-¡onfs J mmuni((uianrs e. más que un conjunto de d~rechos. la Administmción podrá informar que un dete~m~nado bIen esta fiscalmente \'alorado en 10 millones. Por ejemplo.-iún lrilmlmia ("()mpl'/N!~ ni 1m.1rumJos pr¡>oios di' !I(lwrafÍór¡ ((lit.tdus de~t" la notificaci6n al interesado. .~odra ha~erlo ~ontra .:/ contribuyente queda/á tun..ibilidm/ de que la 'wnnati(l{f Wll(rl"~1 qur )" '~Ú> p\/nhlnm m. Plazo '1m l{/ LG'fjijn Pn UII máximo dt ires tu1m.r prr-uin a la adqui. quc se pueden r('allzar f()f] inmuehln. 179.. dhi~ión de la propit:dad hOl"lnlllL'lI. b) .do.rlaFrlRl((()\ propios (ü rada Iri!JUlo rm·I~. 91 LGT recoge la pm¡jhilidad de que .. la LGT preve en su arl.\ rÚ'termi¡¡antr. El in tt>n~". La inforlllación se solicitará antes del último día en qu~ deba preselll<lrsc la eone~jJondienle auroliquirlación () declaración.llmáúlI dr:/l"rmilU' "ron mrriril'l' previll)' lfi!l(/llunle f(/ Tl(/luYflrwJ/. se huhiera incluirlo f'n la solicitud formulada por el interesado . wmque habrá fjw' ReI{lr. rmlnl' (J mm6. YO -informa_ ción con cilrácter previo a la adljuisidún o transmisión de bienes inmuehle~_ y 91 -acuerdo~ prr:\'io~ dr valoración-.1')' &gInmmrn Gt'5tión (' ImjH'({üin Jiibw'lruiu).R}XHO lRiEl 'TJ1RJO _ -1.~ (lf la dfuda Irlbll(lI{m".to d .2.

-2.<ES TRIBlTARIAS.C'RO TRIBlT.TA y I'A('. De la rdaciónjuridin>-Irjl:>uraria pm:dcn dcri...'>" d" .ránrr prinnpal. (ldrútn n.\R1A PRI)\· ClPAL.-\ REPRPil::-'¡TAClON ~::-.-1 lA:' rRF. . 3. 1A REPI. INGREso A C1.Id t·'-~'Kj. Dice el pren~pto: ~.Lerción 5 Elementos del tributo sVMAJUO.-3_ Regimen JurídiCQ de i I.onCl'PW )' nOla~..¡n. .-I _(.10 riSCAL_XI!. Sl][TO ACTIVO rWt TRml 'TO. las dc ¡. l.elu il. impoll¡bl".. [1 rl""'-'jgu ril.-\'. RESPONSAII[E DEL TRlBl'TO.) pe"''''lalirn. DOMII :11..I1. TRlBlJTÓ.-¡\n(! oblig¡¡donl'~ malnif!ks y fUlJnaln para d ohligArlo triblllMio ~ para b.: la obligación tributaria no podnin _~er .d ("IDO MIjeros paslln' del IrihUlo.. ()hl¡¡. REn.OS FRACClONAOOS. "Ilc.-~_ Ohligad. u" jM..-..iu"..-2 La "l<. I~ ". l..-\1H OBl.¡ .. la LGT ofrece en ~u an. -2.a~'I(i" ~>: ü¡¡r_-2. Son obligacione~ trihutarids materiale.-:<. LAS PRESTAClONES 'IRIBUTARIAS Fiel a su espíritu codificador.-L Su ctell".UlO y las an:esori¡\s. 4.licl.<'O" en la 1.J.t._l\' L-\ EXE. las definida~ en el >lpartado I del '.. por liCIOS o n)]Wen¡o~ de 1m particuldre" qut no prnducirilIl CkcI08 ante la .-Jl.s lesuilalllt·~ d.¡herado¡. así como la imjJo'ición de AAllciones tributaria. .im". 1I7 .SO de su incumplimwnlo. Arlmiliillraóón.(. (.\dtninistI'" ¡(>no ~in perjuicio de sus l'OII'>e('llelll'ia~ jUl ídinl-{.\RIO }.F.-l.~rm"t"'o cid he~h.-2.M~IOt\ F.hleres. lA OUUGAUÚN rRIBl'l .¡ ()ERF. conr~nid.. lí. L\ Al\TICIPAClOJ\: mo:L TRIBUTO.~)Jl¡¡'.1 .ll ivada" .t rl'sp"llsahiliruul. Ohligación de Dert'L11O Público.-:'\. ~_ .mículo29 de nta ley.iún de p".r:1\. :!..~i{m d" pers"n~sjU1-idiLas.~ en l'.br.I"..:-k'mentas dI. U."" CIlLe~ si.SlOS <1<: rcspomahiJidad en la LGT. Son ohligaciones tnhUlaI'ia~ formal . Id~ ele realizar pagos a cuema.-X_ LA Sl'CESIOr\ TRII\l:TARlA.-IK El. derechos y poto'itades nriginddns por la aplir>lción de los tributos.-XI.T..-j ConCeplO) fun¡:j'.TACIOr. la~ estableddas ('n1fe particular<.'._IIL El HfCHO r~I'ONfIIl. ¡':8uunura rlel h('cho lffipOnLhle.-1. Se entu:mk por t'eladónjuri(licO'tributaria el conjunto de obligadones v d.-VI. enumerando los deberes 'Y las obligacione~ a que puede dar lugar su aplicación..-VIl.. SUfll.-~._l. L".RIA..IGA(l{ lS TRlIR'TARIOS y Sl~JEl'OS ¡>i\SI\'n~.-j.:RCL'SIO~ DEI."'C!ON TRl_ Ul'TA.l!.'. 17 1Ul panorama global de las preMaciones que integran el tributo...O[]CepLU . l. Lm .

pmJíe'ndo verse incrementada por algnno o varios de lo~ conct'"pto~ del art.'i. bien puede alinnarse qll1.~ rle pagos a cuenta (> f'ntre particulares. 25.¡ entrega al ente públi<o (le \lila ~unl<l lle dineru a título de trihuto.¡. iloorr..1. Es predsarnente esta conflmmda ~ r de1i1l. (} presllprt'vblo por la ley.' para la LGT el contenido esencial r hasta definidor del tribCI(o es la t'JlU'ega de una suma de dinero al entt' pllhlinl. que' el ano 19 define diciendo que tit'ne por ()l~elO el pago de la ('uma trihllf.h bien M: trata -en ~a ~C::T .1 I. !Js de pagos a Ulema.s de los que se aplica en célda caso COllcretf). l. la~ F&mPrlfm drllrilrnlo al t.. . el pn·cepto enUTIlera en su <[]J. de t"lle ludas esras pre~ta­ Clones.¡ría.ca sólo y m'cesar'iamente una actnación administr. A la inversa. que $t" lll.uctas a (PI('" viene obligado d particular que no tienen f"Onlellido pecuniano.~ar que rl:'~ulte de la obligación.'i..DEliLCH() 7Rlm_T4RlU 5... cuyo cUlltenldo \' SttleIO.} que no llegan a lfItegr~se como una Sola relación unitaria..~ y pO~¡l"iol1es . la que dellowma obligflr/'Im rribu{arUl pnnn/mf.también In es qut'" oon ello nn se agota todo SLL contenido. la realúación del hedltl imponible..o kge.()b t:ale¡. A lrl.ll"adún tribluaria "'" caracteri/. pues ell mllcha~ ocasiones ni siquiera Sf' producf' lntervt'nriún adnliJ1i~tr.~a~ rdaciones pueuen tener contenído dIstinto.¡ndo e\'enluale~ inlere>e~ de demora y rrcargo~ dt.e. 1. Clc. mero marco numiual que engloh<l situaClon("..u. t"x"mina má.lJliliesta con rique.f'IIdr¡ flilmfar1a. . se t'llg:loban las cood. En suma.Wl JI. colaboración con las COlllJJilJhanones [nb\ltana~. anadlendo ~u ap. diga en Sil ap. Remiliendo Iils ohligl:lClont's fonu<lle¡. LA OBIlGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL ~í eOIl ('~te término S(' identifica pur el arl.e enumeran. preceptos." los conceptos qll(' en él ¡..~ cantida" des él ingresar ]Jur el tributo. Por el contrarifl. \'aJ'icdad de prcslitciones y relaciones. 1m de [KllLl<\óón. las ubl¡gacione~ entre pilrtJculare~ y las acce'CJria~. ('o el que se incluyen. ohlig. al arl.rno ¿l.-I principal. Por tanto. c. ~o es cxtr.. Suma C]Llt' fC""c-ihe la denuminación de (lwfu tributarla. Pero sin olvidar que el sujeto viene obligado también al cumplimiento dr deberes de tipo formal.lri?utaria principal o de 'il~ obligad()nc~ de ¡'('alizal' pag(ls a cuenta~. 20. Obligación " '~u. 29. la ()bli.IUndlcas muy dIferentes enlre sí.lt10. pudiendo de~rrollarse bajo formas diven. por. por ello. de Derecho Públin) y comrirnir lllld obligación dI" rlar. que \'arían de un ('aso a [Ilro de apli('. Siendo qM:fto que ~u cnnknirlo rrincip<ll puede .S I .-aliftcarS(~ (omo oblifljaóon -ell cuanto vínculo de COJltcllldo patrimonial o t'nlllúmko.ir e1lIibutu J. como los que enumera el ano ~9. trat.3 Y enumera el art.de un. el oqjeto di: 17. cuando exi~tan.\ casn p<lra pennitir la aplícací6n del tributo.\ v fOJ1nalf. m. lo unicü que destaca es propiamente esa pluralidad y t'ventualid3d de e~lIem35 t. • que jmpide reducir y heterogeneidad de prestaciones la una .! df' 1(( " Wbuiarin..-a por &¡t. que ("J prrceplu denomina l-¡larion jun'rliro-flilmlnrir¡ <1 Un corUUnlO m~y heter?genco dc vínculosjUl ídicos. diversas obser\'acione~ cabe realizar. Entre las primeras. que por e.'H LGT (k~(Tjbe la. Ent(~nrlida tlloIa ser obligación /'X nlfl t'~t' contenido. tampoco puede afirmarse que .. consi~tieJldo en la enTrega de ~ll!J)a~ de din(·ro. origiml el nacllnicntu di' la obligacJón rrihlltal"Í. enll e vlr'o¡.~ pLtedcll ser variados.. E~ dech.. La ley se I diere a obligdCione~ malnin&.e aplican en ciertos tributos en \irlUU de pl""ruliarc~ modos de ge~tiún de los mlsffim.o pueden ('alificar~t' !!lá~ bien de debere~ juridico-públiru.ciones accewria~ qllfe menciuna el La primera. ~)S regisl~'alt:~ Y.2 v.. que cllanO.t!C haya de hacerse d{~cti\'O incluso en d <. ronformc· . En tercer lugar. que <. Pudiendo.. E) LGT la de pt/gr. vista del pn:c:eplO.nar" COlllllnkar dat(l. 2 al de( ir "pul:'den derivarse. uno~ sujelO~ dekrminados \' lUJOS mecanismos juridícns gelleT<ldore. cOlltahlf~.Kión del tnbu~o --(omo reconoce el ap. lo~ deberes de dccl. ~" lin. diversa naturalel.un mismo tributo.ttiva mediante pole~tadeS' :'1 dehen:~ c()n dativos del sujeto. Entre la~ ~('"glJndas. 1 gue "esl<td con~titlljda por la cuota o cantidad a ingre. el término «rdacíón~ no debe elltenderse en su sentido técnico dr rdaci.íu jurídica definida por un o~jeto '--' prestaciones típicas.ategorias juridilas a tran:.Jti\"<-l para el cumplimiellto y la extinción del tributo. ~ino que se acumulan y cQmnm<ln de ¡orma t'Vemual en cad.t'> para lo~ di~tinto~ ~Uplll'~t()~ 1:'11 q. en su caso. conforme expresa Sll "p. comn Ia. En .~egl!ndo It¡g-M. existir Lambién otras obligaciones pt'cuniarias. el precepto dc~taca. '2:' que «ademá!. penmiario. f!X l. que serano A la vista de talt~ . adelante. b<\jo el término d. en dertos casos.(. Según el an. PUl elio. En cuarto 11Ig-ar. la deuda tributaria f'~lará integ-rada. .(a ~. así como a sallrume~..T. Ullívocos.3 la~ obligacione~ materiale" induYl:'lldo 1<1 prindpal. el MI. SS. de las fuentes de oblig¡lciones admitidas por el Código 119 llR . se incluyen aquellas cuyo contenido e.illdn\f' rifo UI1 instituto jllrídico romplejo..¡orJa jUl íJita.

(le <l("lIrrd" con Sll Lap¡u:idad económica v el resto de oilrrim nHlstiludonales de jLmida. De ahí la transcrita prohibición del art. De manera que a. . t'k tuda su disciplinajl1rídica.1 LCT: . no pueden rel"o!lduc~rst' ~Iem~ 'die hecho pt'e ell ~ll génesis al hedlO imponibte. .h"ctos ti mpues no deja de '. ' . conrr"put'.. Por ("so...¡ lt'~ allegular el tribu lO.sino lllle también regula todo ~II r¡-gimen jurídiuJ. I':n tal medida.¡ci?1l en nX:lhlllo~ ~nll~1J drl.. lo~ deb. COIll() toda norllla juridicl. {"Iltrr Olrm lIIuchos.tán lUtel¡¡ndo o def._lo al dd particular ohli.E. ni la Admlnistrilción ¡¡Iexigirlo.ciones entre ohlig-aciones ue dar y obligaciones de hacer. !'\.1 LGT de que por a('(o~ o CllIlvenios de los particulaccs puerlan alterar~e los elemene tos de la obligación tributaria.confi.. ~ ha ido rli\"ersitic<)ndo a mpdirla que se han.. ' . cuanto que ~ú¡(J por Sil realiz"ción puede pron.. si mantiene tod¡¡\ia su carjcter de h~~'ho de~l1ido~ l? .' seril lícita ~1I f'xigencia.'iWS prt"dsto~ por la~ lIormas tl·. condonaciones. pllrs é''It'' e~ el malldal~) de la ley ¡u. optar.Ú" )' . Pero también por e~() s(" prodam" por el arto 18 LGT el principio de ú.dispu'IIilJilidmi dd rrMilo lnlmfttn(J. par<1 la Mtisf'. por d pa~o t:"ll llIt"tóllico. imegmndo sus prc"i~ionrs ("specíficas con las generilles del orrlenamiento tributario. . rá pre\'ia \'¡¡loElCiím de l()~ ~I~~n()s en dlllelu ~ e. ~lcho presupucsto se ('()IlO('e (OIllO ludIO imp(IIl/.htltaria~. al margen de la voluntad de( particulilI' y de la de la Administración. illlpong~~ satisfact'f el uibtl!O mediantt' el empleo de .nEREClIO TRmUTARlO _ __ ____ _ _ ___ _ 5. los sl~jelOs. sino t<lmbiéll a la Administración.'1 mas cOIllpleJo el mStltLlto.on .lenoll que solo el 'puede prO\'Ocar.. 75 LGT..gllrador ([ue identifit·¡¡ cada tlibulO. qm' legwma. ~.o:-ión de ese hedo.ociado a la wTitic¡¡. tiendo aceplacilin tanto de la :-"-dmini. ~ 'h()\' en día las distimas prestaciones qlJt> lo integran.' ¡i"¡l "O'dm~ m. m{¡~ aún. tamo pucu lo puede hacer en su desarrollo r régimen jurídko.tlado el deudor.-".¡cci'lIl dI'" un tnhlltn.uctl"*· la SI~l('~I. ObUgación de Derecho Público. En el ~~hlt~.l tampoco pOI que.eres y l~s potestades que surg-t'lI en m aplic~ción. nible aquel {'ariete'· omni('t)lnprr"'mivn (<'Ira7 de explicar toda la dl~C1plma 'Sustancial dd tributo...~ln~ pOI las leves.ndo se realiJ'. gf'nf'rales () colcnjvos.a y TOnmdamente lo indican. Todos :JI J.ll ver~h(ac\Oll produte comu (o1lSt"cuencia el nadmiento de la obhg:anoll tnbutana.J. Obligación de dar.Imtos mediante la entl'ega de bienrs del Patnmonlo lstoncod e1 pago . concesión de ~exendulLes. .tielldo un in¡erés privativo de ésta.ribulo" Mado. division del Del edlO de oblig'. ti\'[) f' inderogable. puo ello s.1Iizari(¡1I uri).. pM(ICIIl~r t'n dicha yaloraciílll. pero si lo realiza surgirá indefectiblemente la obligación.~jeto será libre para llevar a cabo () no el hechu imponible. 7.!. ~1fI0 que' ~uq{(:"1l de OlrO. reh¡Uas ni moratoria'\» fuera de lo~ casos prr'.o. disting\lt' <11 hecho imponible de los restantes que puede I::!I 120 .\ist('ntes en h<lcer dectiv<I la adecuada ('oJ1lrihució" ti . Según la c1ásiGl.. SI no e~la dl acuerdo con I"lIa. . Concepto y función...el In/JUJo de dar.. Con ello 3e manificMa palrnariamlOllte que llÍ I. 'I~ (<1.oslt'nimicnto del g-.1 trihlltn prcsc. . d presu]J\lt:'slo 1. . ese efecto de ~II. ' ¡\rtístico. Di(e t'l arto 20. E~tt" t'squt'llla sencillo llll(" en(Trr:¡lba en ~~ tod(~ el nlOtcr:-ido ~e1. tnhutano. er ""qUlSI .'nta una estructura nlll~istente en una hipilwsis o prt"suput'~t~ dt: he(~o qu~ cLla.¡"d" pOl la l~'~: I'ar~ co.. qut' sIempre podrJ. sino qu{' aquélla acnla como grMora a Id que S(" le imponf' ~'dar por lá satisfOlcuón de los mtcres. 17. . al prohihir la ~ondoni\('ión del tributo si no t'~ por ley. establece ". y el aft.h.. que prohibe 1 . e. La ley no sólo impolle el nacimiento de la obliga..~lC~(m.! l'e.ll tfl~utO. plt'n1c el hec~o ~m?o.V). siendo de previsIón kgal todos ~us extremos.. formas y plazos pari! 511 exigencia.('.~ rre.l flf'chn imponihle' ('. atf'ndiendu a la {:onducta a que viene '11lct.mplle. ". civiL mio la ley ~~ ("apaz de hacer nacer la obligación tributaria principal. el s.i como la volun_ tad de las parte~ no influye para el nacJlllie:-nto de la relación tributaria. " .¡sw púfJlko.dón. tJ('mi:'ntm d. Yesü explica igu:¡lmo:nte las prtrrogatil'''~ )' gll/'amías ron qUt· 5l' rodea el crédito trihutario..'cu('ncia jurídica. v en todo tributO.?fill'lIl<:r fll\'.. aplit"ll'iílll de 1" suma rlr dinero (~mplcada en m bra os. Desde luego. cOI1. . 3.J una con'«.... alterar cllakl"ier <lSpel to de su contenido.2 LGP.1~71p_O. EL HECHO IMPONmLE 1. y.'ar. que surgirá siempre por la realinción del hecho fijado por la norma y al que ésta anuda (al comecuenciajurídira. la obligación tributaria principal consi~te en una obligación Sin elllbargo.·.xl.l pro\'Oc. E:~ta narura]ela no ~e de5\'irtúa por el hN'ho dt· qut: en oca~ione~ 101 . EXI·Jle. se p mila ~> "". fJlle impide no ya a los sujetos obligados. en. t.. en general. el "rl.n" t'1 11¡1( ¡míenlO dt" la o¡'¡'ganon Inhutan~ lada 1ribmo \ plind¡ml . H' •. que se imponf' a unm y uLra ('on carácter impera. la le" qu . (lar una ~Ilnla rlf' dinero. la . que cs la cuota del 2.

c i. por lo q\W t:~ tret:tlentt' que ~()brt" un mismo aspecto de la rcalidad recaigan yarios tributo~.~ ~ F..:a... ('liando d Impuesto "ubre T\". tt'. ~t' h.d.l (PI(' .'ió" local..!. .'11 '1"" (:\(1:1 '111('(0 1('all/. 'lIIt.lciÚll dd tnbu1" Ila de .."-.1 ] (. A--\ p:ua cucar uiblHO' pr'opio.U i. En "¡Hllhio.. h.ltlclcid'lI-1 enlllúllliq \ dt'l 1('~to d{' IHilH lpl<l' di 11"li. translni.d"".m "rdt>\.Ilg-.'nw.111 . iden snhrt' d medio . h.í () no gravado por 122 123 .-tl' o'... l){'Ullcldo por b il1~tabd(íll.1... .·.mlhientt".lpIIG\nÚll t' IIl\("rpn'T.I1]']"""I'''...'.\ Iln r("n~gt' f01ll0 Iwcho~ illlpnllihln..lI'i" " 1"..I_ln_ 1"'". al meno.l'. pll\'~ lo" hedl(" dr 1.m'Jl'. j." h" IlIlP'"1Ihk..'( 11 .¡'lnt'lIl"I"" .:a.llid.. 1 IBl municipal. I.. Ello detl".(' dI" \111 ''''''i Po.--. . m . re.] \ .1II rI. "e.--\: El IJIimno delim. '1~1"l1l.1I1 \ ng-('ll 1.'~ \I.. 'IU" . 1 .1'. \.lit. {''''.I\llhl'-'1\ 11It>~elll('~ l'll d 1('''1'' !le '11 lt'!'." '" ~I"¡.lj.ügan sobre un mismo hecho real () sobn' una misma Illanift'~lación dt" riqut"J:a o de (apaduaJ t"t:ouÚmic.ul" "'1 11\"" ""'" \111 11\.'11 .i~I.~ -.. ".do. imp0rlante t"(.mo j.Hltes t'n ]. 11" gl"hal '1"" .IU(J í"..i~bdut 1) ilolll. A la hura lit..(·IHido let"I\l('(}-jlll'idico.".1 d h.1 lIlt'dioa ('11 ql\l' d Iq~i~bdO)r.I..[l'l b¡ad().)\' punLe .mihl."id.l' lllllllll)l..1 l ..]".\<lda .Itelldel' f'ull(!anwntalIlWlllt'" no al ('olllt'nido ]'t'. por ejemplo. la llamada matplia imp.3.-U. ddinid..J.11 .t'f. lli{l.'n'¡"1I rk . I"'IHI. 1 11. la. d..o . Clle~tiúll dl~llIlla e' '1\l~' el 111'( hu rlt'" 1.II". MiÍ5 aÍln. '.'. 'ion limitadas.'-M..I.I<IOIl I.l¡H. \ • diet· el ...-\fWt lo . h"..1 (aiJo poOl' 1..)~ lo~ han deil- ulla otro . O f"it'fl.Irl"pr.~pl'ct(l_ () . ~l'gt"m]¡l pri!!ll'.'II].11 del 11('d10. I'l'~Pl'di.~)J 2UOU. 1"'] d "no..\(l .') imp.IJ(Ti" ""h'T l.~ lrih1llo~ ¡"(. o índice de capacidad económicd que Se'" gravH t'~ d uf'jl'fu dI'! tri/mio..\ilr ~i un ~uput:"~t() cOllcreto e~t." "'(.ill !Jt'l'jlli(in dl' jllW ni'" flIIlKipl<)~ C~lI'll 1.) )"(.a impollibk~ utilizado . n" . q]1<' .111".\ k\.]s(' {'sta exprc5ión en '.l'''{1O de 1". '1l1t' .7 dt' :!h de mano l' 2¡-.h.oI. 111\('"1''110''' g..\.\llna~ . ..enl{" lk la LOFC. ~jl'iI1plu paladigm:t\ico df lo . rHo. 1.bienes o de.l~I.'" 1"" "1' I:¡¡I".l~r...!a.ln~misinnt'"s Patrimonialts ilsnnilil la IM>n~tilUeión de \lila l'OI11unidad de. " ~ """.11 't' 1. 1'11 11" IlllPlle>. E\ lo que ucurre.. "hl. 11 ihllt.una cupropiedad de buqut's "la constlt\1<'1ón oe ulla sociedad" AunqLle (·.' C]lIC UII.jlml .L ('" dt'Cil'. 1.tnillll qut" I<t . <id go.l'epn')Il" ("] legl"larl. "1' 1r.]t" 1m [¡¡IV.. (l de tipo.lIIih~. iltendiendo " un aspeC'ltl dt.I 1.'.kh"'w:lo ('lIl<'-nclt. 1 (.11 :¡('tt'"l' 1l0nnatil lO dd hecho imponible. sistemA tribmario) no lo l'~tá que ambm rec.!II 1 (..tr.1'. 11'1"" dt.l.. al'lS. que cuando l'lig-c romo hechos imponij)1es actos u negocios jurídkos.1 b h(lr~l de t)p\T~U ('.¡h!.l<1 "'OllÚlllJ<dlh.." l1('...111 . nlll\"iefle no ahlL~ar oe e~III pn~ibilidad. () t'U ~llgllll" (k .I". Carácter nonnatn'" del hecho imponible.l<lllll l!l.'.illll'nn ].lkal '(lh)'e illstalll('ioll"~ '1'1(' in.ohu.\ J]ontl.ta di~tinta calilkat'Íún por la ky del trihl110 suele r"~pondel" a ].<1. 1"111. 6"~ \ 6.' 1'1'.( ho de' tl. pt'"l'O C~)~ (hln"('IlI("~ .1'. \ ~)) 1'1101 l'. 'Illt' d . ~úlo ~l'rjn 1"t'ln'.u io de lt'"oelinlr lus hechos (k la 1'e"<I1idad que ¡¡doptd cumu impnn ihk~. \ /lUt· !lO c..... :UllU]lIt' el hecho t'"~ Cmiro.Ul I...I"he (('IIC'I.1 1('1...¡ d .llt-. Siendo d bech" IllIP"lllhk.1./. ~Ll ntillnm imponihl{' C1'. . pOI' 1m. ". ¡ poder Irihut. en algullo de ~IIS elt'mt'lIlu\ dd"l(lidun'.' eSld (Iltima.í l11i~lIlo «JII.oh!'" el rr<ln~mitnlte } otrn ~ohre el adquin.1 tlot. \1110 .t' int'"\'itabl .1o...lllih"I~l('IOIl('" {Ir r."'.i\""'~'" .llllhlt'l1 1'11 ('] 1ll1'1H.lS SSTC :\7.\ .. elemento.I.L en ~lIl1a(']ón Dada J:¡ pn~ihllidad dellt).. d{' 30 de ll()\iell1bre" <¡lW ill\l'lj-llt'l.1 ('()lh('Olellfl. \ por dio b ...1lU"l iF. (ld)"I"~ " PO\"']¡¡(].1 ill\po~id"ll 01' ttihut(" ..tll disti!lLu~.I(]"" (i..l.."he('h" íllljlonihlt.11 otro ca~o.(\ol1dt'" h.a .. . ("orno mUe!. al dt'tíllll' d ht'"( 11" I mpulliJ..11 'l1R" t:)UÜ'I. h11('" la '1111...l. admitlr Id (l1I!orwm[{{ -arnJimr/mn dI' la In !nlmlmiu.I"..1i>t . 1. 11. dc' t'~l. pll("~ 1'~r:\llOtl prohibida L¡ (["hll' imposición (que un mi~m() hel ho imprlllibk Anl"] t' d()~ lribmo~ Ii<' un rnisnlO i.1 ¡¡lit' "'~1.'I.1 finalidad de evitar el fr:mde o el tralO discriminatorio en supuestos qlle de~de lo~ prilldpios trihutarios ll/"l t'n~r I el Íliismo tlatami .hd.. ""1'" "" '!!""in.....:.1<-'. "hlJ:..' ll'UII1<'III" ¡)\)tll~¡1l ((']!('¡.' c'n (t!l'llIa que .'.' ". (x .1(']" tle lOlllellitlo t'cnnt'llllico.' ('IH' 11.tr alg-ull<l dt' t'"..' <l."llda . imp"lllhk.lI' dt' 1dn.clltt'nó'L l'Ítada ha'" dt"('b.1 < .lll'imisión de bien".ld" Jll>l' ti 1 .1 110 lo ha de" rilo <) tipilj('.iúll <:tJillO t's que St'a onero~ " hln.Ulll·dicho ('~ una 1!'.¡ que '010 dc-..all<1'\l1 ". el It-rmillo "lHatena ill1l)l)(lihk~ acota el porl"l" lin'lHl'ino i\U l"""mi.l1' 'In.1' '''11 d. jlllídkn. .ll...1 imlm"'I".'ad\1I\<l!l "m"dlll.1Ia ~1t'lllp].1 llnithd del dcrccho.' "1]'" ""JI 'IH" pr<>\".. <.11. que hiel! pudit'r'l de"plTci..ld"....-."". Tamhlen el Triblltlal Constihl('iOl\.. pero será indbpcnsable para que do~ tribllto~ pUl'dan afenade que sm hecho~ imponiblc~ '>t. iblU.. 1" ¡H'r.IIJ. 1lI...t! nI ["du. ("11 1111 .10"'. ¡¡I. lOltlo kt.. 'llL'" ] .. pOl' cumid('l'. ]-'0<' ..II"'.. P"I' ('".~. ""'nll) h.. El bit'-n. illda).. ripn. hahr. l: IIll última cünst'("Llellria c1lTÍ\.l m.h""".l.:. linlo~. )-<1 tipifiuldo~ \ definidos por utra~ famas del ordenamiento. la le\' ttibutaria puede lomarlos tal \.1.-.tl 1111 tnhw'L 1'<'1'" .reoll".." ¡.t It'cog-ido (()t1]n demt'lllo de ~\I dt'lillkión." l." (11ll.lo" "11 (r.tdo. p\( ..~u¡o ínnmslimcional llU impue'ln h.' . h". '1"" t"~ L.I JfRJ-1 l/U FlmH i l.. la~ mallife~t¡¡citlllt'S de riquen. .. fhiu). impinit'udo Iltlt' put"nan g] . (".'. n'ido o l't'tcll'tllulallos t:'Jl alguIL'¡ de ~U> t'a'<ll'lt'rí'l.1 rc'.' I'''"/Im ('11 d '1"" lllg..l t'l \~llor de'] ilmHl('hl .k 1". """"..¡ le!\.'" '1':.i~tt. la qU(' pUl'llt'1l <\lli( \11<11 ~('.(1 o.. i.¡\'aI' lwchm impunihlt's 'il gra\'<lc!os por ('m" ."..tl· d hech. Hlí~m.t<l .'''-". E~to ("~.llI ¡¡uhn' l¡llLla\t'IÍ-\ l~'>t:n'ada ¡..( juríclil'¡¡ de ~('IWI.'~ (araCltTn () a~ptT10-.. I'cdelilllr d Ill'dlo n1Í~lll(l.I. t'\'itandn a~í prllr1tos de t'spt'('ialidlld qllt' pnnt'11 t'11 pf"ligm 1..ohre 1''1101.' 1~/¡-.'""" 2. :.1I1I1'.~ «!tr"].'('lH..:j.lIbdúll.ell\t'IKid ót.'itl. illlpiJknno que HTaig..ignilil'.(].U1CI:1 .'¡I~LI¡.1' .lrio d."".1 m"tiz<lciúJI.(j' "1"" ..\ la el. lonfiflul"r lrih\lto~ di . ~]gn¡jiLU'T<l1' t.dln..ldo . . pUl' l. 1)']1' 1.lspeClm" .1 a('oge esta distinción.1 I..nll...1 lurírli.

:s alclIllalllt' t:"Xprt"~o por la le\'.do. Estructura del hecho imponible. al de radic<lción de los bient's.'''''' trihl\t. Ej('mplo dd primt'f(] t's 1.-ia aplicar~(.e. nm:o.:ión ~. rl("~lindand(l cnlllpt'lelllia~ (11.. y que en 1m . últimos. En esto. ~iempH' que ~e trall' de trihutos . Ejemplo dd sq.' gradll<lción.ulldn f'~ la : eon~titución de una sociedad o la titularidad df' un inmuebk.nJ"se de impue~tos !l"n.-irse el tributu hasta qur.\jH/(7(¡{ expresa _~erá lo que eu abUlhno t'u lu~ pl.DERFCHO TRlBC T4R10 _ _.1 obtención de rent<l. DE BI]\:-.daJ". como eIIBI. forzosamente re esta ¡{l!le UIla tarea de interpn·taci{)J} de la norma. el Iwcho rÍ<"sf'l'ilo.1.tndo el tributo tiene por ohjf'lo_ Finalmente. el gl "do Il la in t('n~ídarl con se realíla el ht'Chl) imponible. Ul\a norllla qut' a lo largo dt'1 .il.s. Por contra.Í" impre~cindible aÍln habida cuenta \'elo7 camhio normativo rn t"sta maft"ria.._ sin posilJilidad dI. ele).(''1. I. p<nrimonio o gasto_ Seg:ún la de~lripo. hechus ha de realizarse con oilrriO$ 1'51¡7rJflmF1/lp íuridirm... \-..cuatro aspectos que lo definen. ellAE o el Impuesto sobre Vehículos de Tracción expre~lIellte d D!:'bido n ('111)."r nüs detallado .e gr<lvan ésto~ v celebraciúTT o efect()~ dI. con autonomía t' indept'll(knria fl. como ocurre con 1<1 1. titularidad de un bien 'Inmueble).. r. Adcm~ dd elemento m~jeti\'o.. con claras consenumcias de cara a la cuesde la retroactividad tributaria.t la realización del hecho imponihlt'. coinrirlt'nle Tlormalmt'ntt" rnn el ¡¡iio natural_ En los impues"r~~.t1l 1m .' los J('()~ \' ('()llIra¡o.. emisión dr nlla Idra rl~ cambio o trall~misión Illt'diante e~ritur" públila). El asprrtll tIUlIll¡latÍ!lo indica la medida.~ dA trilntlfl de un tributo. suele establererse 1In pt"rínrlo imanual.'nta. Si en los [ribuws instamalWOS puede ser fácil esa deter- la obliga-<:~:m El rupara (.'~pedllc-o... C[Ul' encierra -. El aslHY1n malnwf Il rTutlilr¡11T1(J indica el propio hech .trts.. ya t'xaminados en lf'"ccionf'"s ankriorr-s_ e~te c1~pt'cto (p_c_. m. ~us.:::~:r.. dando lugar a la división \-a expuesta entre tributos in~tan­ táncos y periúdi. . d lugar de rc-alÍtar'ión nrl hlTho imponible. dada la \'ig-t"nria del principio de territorialidad \' su correr lalo del de residencia efeclin.!f1Igt). nlll tendencia a reproducirse.ólo pt'llnitir:í subsumir el concreto hecho descrito.~I:~ se fija dc\'cngo el últimu día de ese período...\)-\..U10 Illodificara alguno de ..omf lllanif!e~ta el momento de realización del 'h«ho imponible. ~d mOlllellW ell el qU{' ~e (. la..'::. inc1l1~o con sucesión de normas un mismo periodo impositi\Co...i. C'll. en todo ca:..mbién el ámbito interno e~ signjfi(-¡ni\'o. 11 LGT.~":~~. euanrl" _.el ámbito con que ~t' defina puede d<lj' IUWlr a un hecho imponible ~elléJ ico..<tI "!lo nl nlrso_ PUl-S ya _~t" deveng6 la 124 125 . no enn·rr. que al "..e" nivel de renra ohl("fllda. leyes de cada llibuto seúael lIIomelllo del del:ellgu.. "HI-g~' la obligaci¡)n tributariJ. entendiendo que en (-ada lUlO d(' ellos se realiza integra'ruent..tr un . " éonfornlt' lo de/ine el an.. b decir. Puesto <¡ut' las le~'es de. u !.. haciendo inevi(. el hecho imponible presenta un elemento ()~j('(i\'o.. Iratildo má~ adelante en t'sla lelTión.bl.¡ndo una ct'rtitic-<lóón)_ Hrmmlo.1. en efeclo.\ imjJosllivos.no (.lrim (k"'llTollado~ Miel!.ocio o situación que se quiere gravar.¡ exl¡. re1eyame en el ~imhito intt'rnacional para detenmnar d ent{t Pllblico impositor.f'!mra 'el hecho. como ocurre en Ii e1lmpuestu sobre el Patrimonio. ~lL~n:ptiblt de abarcar dÍ\-er!>a~ hipótesis concrt:t<l~.'nninad¡l. principal.' los territoriales. T..('uyos presllpue_~to~ de hecho son susceptibll'~ de lt'ali¡¡lne en distima dida (p.~ lontk" no pod. la labor de interpretación de la norma \' de calificación de 1m. ~ por dIo l.4I1ej mWItr'ft t'i!!:f1Ilt'. en los iimp"'" tus personales.. ..o. El! lo~ primero.¡ ficción de ti-acciunar C''>a continUIdad en -'ft'riOlW.los dislil1w~ LtillulO~ d~Jliall el nacimiento de tributaria principal .l le\ ere" \.'SpenU a las de períodos anteriore~ y poslerio- re.. lIe)!. para preci~ los límites y los criterios cun lJlIt' é~ta ha definido el hecho imponible y <lveriguar ~i el hecho de la rralirlarl t's SlIbSlImihk eH el descrito normativamente.f.'S po~ible identifiCa! el instante concretu en que el h«lltl imponible se realiza (p.. iudm..~ LGT.\Ción (p_e . ~olicitud 3..' ceptible de reali"-..o~. 12 y l. r~e bajo múltiple~ modnlidades. Por eso. mientras que en 1m ~ 'gulldm d hecho ~e produce d(' forma continuada n ininterrumpida en el inempo.tnstante concreto como momento de realiz. En los locales. 1m tributo~ lijos prf'Sf'nlan hf'rh()~ i""'I. que no admite más modalidad que la le~'llmellte dt'll.:' el h«ho imponibl(' .' dc CC~lÓIl dr Tl'ihutus ¡¡ l.ntknde realizado d hecho imponible y en el que se produce d nacimiento de la obligación tributaria principal"."'.'liúllinJs. 21 LGT. se tija el primer día . l'l l/$/JI'('/() tl'lnj. por lo que no es posiblt' aisl.Idu.' consistir en un índice de capacidarl económica. conforme d".¡jhle . Su efeclO fundamental es harl'l' al)!iruble ".() ll-at.¡Ior de \in bien transmitido () dt' patrimonio.iguiendo a SIJ"I.l~ En el sistema tributario espat'lOl..ls ce <ltendiendo norm<llmente al lugar de ft'sidencia de la penolla. [n el caso de IDs peliódicos. m~ pudrí.~jstemas Irihllt.<lgl ado~ por el art.o. t'~ impr{'~cindibk l]ue la propia ley fij<' en qué mnmelllo se produce el dn..

"t ...'11< iton 'llt~i"II\.u'a ~ll Illt']or de~lllldt'. jUlíllil.lrI. .u! jlllíoli("~.".'~.. ('(" d"la norma gt'lll"ldl tflI.1111<." ... la norma \igente en cS(.. el hH'n la eO!li.atúnoo. ~. su art.. "("[ubre.:uidos a \r~{\'{'s dd ~islelll~l lril}lll~1I io (p.2 dispone qu('" ('"11 d caso tritmtm pt"'riódico~. ~ añade ülra mas específica pT"tTíendo ' supuestos o I1mdalid<ldes del hecho imponible en los que no tit'ne En lodo CI'\O... el !wdw I'W'III() en t. 10.¡..'"". t. puede afiJ man.l. (')] qtlt'..'S(lS (.. . d. a dicho nacimiento. ~q¡.111.-"... liOn de.·.l" 1"" '·I'li..II. pun.:! U..' m.l' \elllenci:ls poslt'riores.1' ..h)~ dt' ('xellci'lIl lit.t'" e~1Ímlllo~ a la in\lT.. salyo c-xpresa pl'r\í~i{Hl t'n contrario de la ley' cuestión..i"'..~mo \. 'dirho na. su cOIlSe(UelKia de prnnJCar el nacimiento de la ohligación.'ía la !lun . Según el an.'". I'S<I 1" In ¡"'Ro uel PI. (.'s.'nte qul.e que la modificación de la ll..1 11 n'"'''' '-'''''T'''''~ [il""" .¡'d.rad¡:" ("11 ar¡llt:'·I_ T t'nit'. la STC IR2/19R¡ .' I.¡1 dd Iwriodo pudiera af.' en la le\' del tribn~.'('onómiraj.uul(.'1lI1011 eu. :!O.\UU'1ll01ll.t juridica.'. .t.u:1 ". 22 LGT: "Son ~Upllt'stos elt' t'xC'nci"ll <l<ludlo.. Pe-rb provocando. En cambio. como ('Xpresalll('ll{t' inshw 1.-.1 lo.~: no se agota con la pre\'isión genérica dt'"1 m.1{.ul.IZOlle." iÚII lrihmóllÜ prindpdl..{. ...· exime.· vil 11('. . ~cntrn("i.¡. eSlimó qlW la rCSl'ITa de k.II1.¡o~l' clI"("\l..h drt. . l'collá. El devengo de la exención. que.\d. .·t>ddinición dd 1 :~~::~~::~:~.l'. en cuya \"Írtud ciertos supuestm inrlllirlos en ámbito rlt'1 hecho imponible /lO dan ILlga.¡ •• litÍll. por rlehaju dI...l plopin hl'( ho imponihle. y como proyección de 1 .)I:le:ChO dd nihlllO..1 "hli~.) t..It· n·ul.wti. rid.I).VOllt" meramente ¡¡d"[. 1" 1. A~i lo lu .':~:.Ialal.l~. estaría t'n l"igm al fimd del aún. A p. MII)[It"\<I' inclllido. . "v'l1c. .e.\ UOlllla de t'''-t'IlCi{lll \Up'llle uu.i{.\ por al~l(ll.ubjetivas).¡t"nt> t'n !(lito CI~O <1(.\. de <-llgUIlIl lit· to~ ~llpllCStO~ Ilntep.1.mil". como el DecrE'lOI."lln s. De modu qUf..t \011110 IwdlO lIn~lolllhl<' 1.~ en aJguno de los aspeclo~ de éSle (exenciones n~jeth'. a la norma que define el hecho imponible..1 ()1~1"lIn"n d. ~]nllqllt' pOi I. Cjllf" "". .critos en oGL~i(lnt'~ P()] kl lt. "~¡\icJ. 2~ d . bs modificaciones normati\as "probadas a lo larRu períüdo no surtiráll efecto hasta el período siguil..¡Unenl<" S(' dii'p"..1.11. de b 1-<lI\'rw .l..)I" cuIJre MI ". de tI' ][]i~lll.í~ parlicul.1I ' l ' pI Il('cho imponible.n o . rl(" los lin('. ti.ld() ("(mm fumlaUl('lltn Illl:l proyecciún ¡mis COI1·llr('la sob(n: dl(l~ de lo~ pri'lcipios:' o-lterios dt> justicia trihutaria (p. a 110 'el' (Iue ('XpH'.e .' se mkil.l~O~ ("pcnfiro".._ 1. sah'u expreSaml"llle di)i:a lo contrario.l al fin.'\ d. .~mo..'. sólo la In fHl('rlC lIev<l1" a cabo ."11 los impll('.aclho.ecuciútl de filles eXlrafisc"I(:'~ pe!"st'!:. cualiH· ctkIo por d\'lennill.1\ .1 .. hJhit'ndm.T..u dc IT~lj." C"Ill11nid.". a lru períodm impositivos ya iniciadm de su promulgaóón :. JIleH'cI"ndo alguna adaJ'adún.imirnt".ls). <lHi\it-L1dn..difi'-. ptTO 111) cualqlliC"r otra H'!{l..·i.DERfXHO 1 RlBl ~nRfO oblig<lóón el I oc f'llelO dt' ese afIO..mid. la ubli¡. pUl' r.\. de una mlOl'<lción pal'lll'lltn.dd nllnplimit"nto {Ir 1. D()l. 126 127 .·'. cilanos.l.'".i (on. ~t" .:<'n. rlle~tioncs han sldo especialmcllIt' [ont1ini\"a.' t. . ~ alude d <11"1.IIl~ 'lIjm"\/o.llld'\. en atención a la persona que los rrallla (exellci""e~ . '" n". d" 1 d(" kbu·l().in pt'ljllido ck que modifil J. mínifm()l.~.!d.t' ralitkac\o .·. IV. 1. sino que d tal pTe\"i~ióll <lñade otra 'Il<ÍS específica.ln.' n'lIt. 1.1 .. b I...j lílle...h\ ~I (.t'\.'i.ll1Óa".·.tHsting-ll\' 1(" prt>'lIplle. Ell"IT." n'" 1'¡I"foI" l"foI'.I. 13:\- La mll\ (hsruu.'" t... Con~istil.c de la propia cldinicjón cltj hecho imponible.'y de un triouto 110 afectará.1 1.'¡¡roínf" r. pel"O <]lIt' por ~II similitud I e~I)t'nll lit.~ <'"11 torno al devengo la exención.ión ¡mp"'" i'la' pi tÍXim.end"".'{ 1m' " 1. 'llI(' !". Por tanto.'I·jano podria apIiG¡'". loll Oh]<'II\. lA EXENCIÓN TRIBUTARIA Concepto y contenido.. ~ea por concurrencia de ciertos hechos junto al hccho imponible () incluso de cirCllnstal\('ia.I". ¡ ..1 IRI']' gl'.lhkcimiultu. ("oTlfonnt' d{'"renrlíc'.1 1".'il.. ~a .'..l.I) El (r. t'll el hl'lho illlfJonihk ..l rwru. con la única panicularidarl referida a la inexistencia o minoración de la obligación principal. . arllll'al1(l..· <1 lono t'1 SlIl fomid\'l'<ld" 'Tlma.l'.'1 an..n de {]I'rhn . ohl'·!l<·i.\'H io. \'u..IKl.ía 1"".1 .hl" S(lnnLt(k~ gW\..1 \ p..1 pe-s.entlaua en vigor. nI 1l1<-llt'd.~ cuando '\l' d . t'xt'nto .' rierta capaddad I..IH'l ]" 1.ulir de la tGT de:' 200~.! hxsnsider. Ello es posible porque" f"n estos C. 1"'1" (1... .."..I~..I- '·I~irias.lado"].IU' ('.'( li" iIllP'»llhl. lll.pu·mlo .... 1¡¡1e.'[]d()..Kiún lll. () bicn hacen pero por cllanlía inferior a la onlin¡ui¡¡ (exenciones parciak~). momento.lsl.: ll'][(.("11 cit'r1O~ ~llpll("sro.núí/l. 1.. qm' ~)ll hl'fh()~ qll~' quedan tuer:\ del htThll impunihle.I' Llm" h. l' oe ahí la exigencia d(' reSI:'lWI dI' ff)' en de t'xeneiolll. re~pt'(to al (RPF.]'·¡"n" sll)Jrt'~ió" por . • ~1I I· . alglín \"(lto pani("ul"r .] 1''''''' di~lilll"S rilO la IE"\.' l' '. de pulití(. [~I \.. pnrlCiplll'" inspiran d trihlllo. asociánrlole el lIatillli~nto de la obligación uibutaria principal. .l~O~ la rldinición del heCho:"....' tras promulgación de la norma..).'lll·1 I'll' "klllpl. la sujeción al tl'ibmo y a los debl'[C's ~ potestades que integran el mi.l..'::I~'.\ !id h"I" . en todo l'a~o.

[() <1 .omo IVA e Impuestos Espeel consumirlor ~oporta el tribllto.' las modalidades cualificadas como hecho exento.\. tlt' 28 de octubre.... pues Ildsta no com. t'lllrf" ni. r"'Uo"clivirl"d lribuw.~. Por eso ta1c-. .ria.tacione~ mav formales.¡)~ ~\lpUe. dedara inconstituC"lQnal una ley por derogar ulla exención ron efectos retroacti1'Oll. de 31 ele tlcmbrc.móo.lleión cs un . entcndkndo que' \llille'ra la ~f'gllridarl jllrídiCit.\dá" ':~::~~: mente.1Ku tI"e JlO eslá s.~ que tienen o~eto una presL"1eión de naluraJe-¿a tributaria exigible entre ohligados Aú". su propio mecanismo de:' gt'neracíón.1('menln. LA REPERCUSIÓN DEL TRIBUTO El transcrito an.hahlarse de qut' se priv"" o allef~ ninp.lü'lción en el m'ismü del hecho imponible en !'iU m. 17.) illyel·sión. 2 que. En taks ('asos. se 1<1 duda de por qué en óenos triuulo~. .UU la Allllli"".p. enue otras.\(.oilal¡d. ¡.ó 1. son obligaciones de este tipo se gener ". ('stando pt'ndi('ntt'~ de <lj~h'lI­ wse.i sqierión al tributo o si d tributo mismo suhsiste.'H/2001.lS al cont. Tampoco el principio de irretrnactividad e~ principIO g~'ncral del Derecho Tributr!rio..~ exenta.~U~.. ende.n comu cousecueud<l de actlJS de repercu~ión pre\'i. b exención il ~u ronct'"!'lión. la srr. .\t'lIere la exendún períodos impositivos futuros.u~e d ht'cho imJ_HJllible. pago de la cuota.-lr definidún df' 1<1 r.:'fiere al momento del devengo. La primera. no puede afirmanie aquella actuación o ht'rho (l¡¡ invenión.1 producirse el cambiu 12H .Jieudo su ap.. 19A9. Sin petjuiDo de que la seguridad jurídica y OtfOS principios constitucionales puedan ser \lO freno a esla pr::ictica del legislador.. julio \.V. all·á .¡'l con la filosofia de la Conslimdón J" del E~lado sodal y democrátíco de Derecho que en ella"c in5tituye. l'lltJt' las uuli)."'¡'''" ¡. A~í ocurre en los Ilumert)<. las e~tablccídas entre llarticulares result¡\ntes del triYel arto 24 dice de ellas..iro qut" pueda t"ntenders .~o) ).GT illduy(' en su o.~ pcriódifm mn dnr~ción indetlnid"".lario'Ul Irihutd'. SSTS oel"h. 3. como derecho gil" SO! incorpora al pauimonio de su tiwlal'. l Trihunal .. por lo ljue no sirve para ft'rha¿af actuaciones legislativas romo l¡¡~ dt:S<Tllas..~1 I. que wn la.1~eTo al mismo. norma".. aún no se habían generado. por lo que no podia reputarse de adquirido.~IJjd. 1 . Ya la STe 27/1~)81. pues t~~.ación t'1l alguna dI."1 estructura del tributo comu un complejo de prc:..unción (l un benefi·cio tribulario cif'no númem ele anos slIce'iivO!i.. Sin que quepa atribuir al adO u ¡-¡ la decisión administrativa que un efeclO declarativo de que se dan los reqll¡situ~ tc'xigidm ]-lor la para 1[1 exendon..'tante~ prestaciones que lo Los pl'Ohlema~ comienzan a plantear~c cuando t'n el íllff'rin Se' can las nmmas qUl' preveían la exenCJún esto es.. d~' :.. anO".ún derecho ~dquirido il su mantenimiento. ~urgida por la realización del hecho imponible.J I (exenciones temporales). ni la e-xención t'OS un derecho del particular ni l\abia nacido todavía. da Un giro" la posio-irlll rl . miento u otl)rgamil"llto por la Ac\lllinisu alióll..x(. PUt'SLO que e!>as exenciones períodos hltmos .~ COrl('c~ione~ lienen .\ y. st" H'. o con cit:rta~ dades. d~' junio. fechal. Aliadiendo la ~lC 6/198~ <¡llt' la (.10s en que una (!t-t('lnlil1arla ción del particular (inversión en una 10lla determinada. (.'I<lS M'n· tenClaS y otras como la 1:!6/ H~7..\uhr¡wan. en ~u primer apartado. 'In..i e'xf'nción.umarse rada Hno dlo~ ~e desconoce si ~' r~ali711r~ o no el h!'"fh() exento.stión ~e n.d. ni.\lb. de 1:l de diClembre... la te~i.. ~\lrgir. SI antes de agotari\e IIÚl\ltlO de ptl·íudo~ imposilinH para ("1 que St' había previsto la """di ésta de~apaJ ece o <:~ modificada a la I>a. la STC 2. de 16 de julio. put"s.~tar ('xcnto de un .. Por conlra.-o. Aunque. e incluso .l _' A1i jo . según ratifican C. al producirse el hecho imponible del tribulo ~urgirá. dad de:' caso~.~ n" (. es lo cierto que la tesis de los lierechos adquiridos y teorías similares sobre la iJ'fetroactividad de las lIunmts no pueden erigirse en orn. \ de 1<1 nmiunti(m dt' Jnt'Iltm surge 1<1 exención. la exención dc cada pt'ríodo Sf' vellgo. rl . En lalt'~ (-.('.fnlte d".~ re.·. sl~ieción allrihuto: nv pudiendo obriamelHe. sin que pueda elltt'll<krse lIacida la exelldón de ulla "el en t"l período y para todos lo~ re~lantes.pimen«" Descrita 1. En cambio.'11 su r.¡ ~egllrl(\¡¡(l jllrírlifa. por t'jemplu) mnIlt'\:L una (. cuando eXt:'llción se prevé en tríhuto.~~~:~::. en la . la obligadón tributa.: la".tár1l1o il f':. l" La segunda cue.:~::¡::! nes permanentes) u para un número dncrminadl) de pf'fíocJn~ il . sló'ni ('n cada uno de pc-ríodm "llcesi"\:o~.DHRlLHO T/UBn:{R/O _ _ _ _________________ 5.ja.j\1Il no se habrían devengado 0. de entre las que dcnaca la obligación tributaria principal. lFl2¡1W7. I\:o.¡u-ión drl htc'cho exento . declar" <¡l1 . Elfmentos del tnfluto rnatiVO.d"¡ó" ni recaer ~obre él ninguna de la. ~ll r("ali/.~{I~ modificaciones normativas que desconocieran para el futuro las exenciones que.. de los dne(hos ddqllirid. nlando adquit"r. nO aprecia'esle efeClO en la modificación ele un tributo a mita(1 de ol1~período impo5itivo.iulle~ materiales.hl STC lnJl99ft. IIU plle(!r. ]'\() debe el1() OSn\H'Cer la exención se deyenga por la re'<IliT..ánclol¡¡ ~i se ¡¡fecta ¡¡ l.ria principal: pero si dicha reali/. puc~ ni siquiera sr ("onoce t'n el momento la inversión si t'n tales períodos futuros habrá o no ht'cho impnnihle.~(Os iilib. pese a no Ielacionarse (. supeditan el di. pUl lo.UhIle b..

por Iv c¡ut" en 131 ¡. puede el ~Iljetu pasi\TJ recupera! del fonsumidor el importe de la cuota l.. el primer dato a tener en .mo.d~l periodo i~­ positivo. Ello requiere \lna explicación de cómo se articula el (riouto lUólmlo existen estas obligaciones. di~tribución () entrega dIO los bienes y ser. asimi~. Por Ótro lado.~ romp"" Id ~struc­ turajurídica del tributo antes estudiaua. para a~puéS deLlalarla e ingH'~arla directllRlcntc a la A~ministraci. 1 Tributo. ~a que la obligación tributaria prineipai no surge hasta que. [ambien e-s el an. el perceptor de los rendimientos. ¿ideudo que cOlIsisTC':n ~n satisface~ lUl .icios que ~e quit:rt:n gril"ilr..3 LGT el que. Contemplandu l'O[~ulllamente ambos datos expuestos. red el ofereme de los mismos el realizador del hecho imponible.. al enurm:rar las obligaciones tributarias materiales. pero sin p(Td~r ron aooo!uto su condil-iólI de sujeto pasivo del tribute y üniro que ha de relacionarse con la Administración para el pago de la obligación principal y el resto de prestaciones. En los tres rilSOS..ación nibutarill principal. surgidas a cargo de un sujeto pa~ivo por la realización rlrl hecho impouible.Dl!. llegado el IIIOluento • cuantificar el tributo. debed declardr y calcular . VI. y de ahí que 1a~ cOlltlovenoias sobre ella lit" somet<lIl a lo~ mismos órg.l resultante deberá deducir las cantidades ingrelllClas a cuenta por los pagadore~ df" los rendimientos o por el mi¡. lJIanifestada por el consumo. el ap. ~ebiendo é1 sujeLO pasivo ". r como tal.anos admimstntTiyos y jlldiciales CJue la propia reladón tribut. a lo largo. en t"stos tributos se aJiade a la normal relación tributaria la relación de reperru~ión."1. El IRPF Y el Impuesto sobre Sociedades. en el momento de Si1tlsfaccrlos. induyf' rntr!'" !'"Has las de realizar \30 . UI}lJ htThn imponible.':nta proporClonal ~ valor de la retribución.'icladcs. qu(' dun establecida enU'e dos palticulares enderra una indudable rele\Fdncia para a'>Cg-urar los fines d . Siendo d arL ~~ el que las descri?e.() de esas cantidades ingresadas a cuenta.r el período impositIVO. que la presencia de esto!. se entiende r~ali­ ~o el hedtu imponible. uno¡. que se efectu~n IDgreso. Es decir. incluida la obligación tributaria prmci_ paL Lt da\'t~ del alTO de e~tos nibutos.Oportar esa !Ttencion. csto es.l'ibutaria. . que es cuando las respectivas leyes fijan el devengo de estos tributos.el contribuvellle podrá dedUCIr rlf' la obhgaclOn tnoutana pnnClpal el importe d~ los pa~os a cuen la soportados.rews. pero si e~ negativa. 1.Ilgre~o a l"lll. Se observa.'RECHO TRiBL 'TARJO 5. Además.cidad económica. como la ül. importe total de su obligación tributaria principal.1. pagos fraccionados en propnrClon a los rendImIentos obtemdos hasla ese lIIomt"nto (>n SIIS acti. e~. por un lado. al finalia.Importe a la AdmullstraO()ll lnblltan~ por d obligado a reahzar pagos fraCCIonados. pagos a cuenta. una p<lrte de ellos. SI tales re¡nbllClo[Je~ ~on ~n especie. ¡'~fRm('fftos deltriúulrJ Contemplando la normativa de estos u-ibutos. cuenta e"S que el ht"cho imponible [lU Sto define como el con8umo o gasto en ' dctcrminados productos. En otros terminos.OI'i cuando. manteniéndose como UII conjunto de prestaciont-s. n Ir. :. ella~ la ubligación tülJUtaria prinópal.t(". se tienen en cuenta taltos ing. que quienes abonen ~I sujdO pasivo ciertos rendimi:ntoo debe .ón. t's la prt'\isión por la l~' del Tnt.. su ~p. de la facultad gIl(' St" rl. Si la difcrencia es positiva. sin que ello impida. integrando todas las mllas obtenidas. sin embargo.. Añadiendo que titilen carácter autonomo respecto de la .. virne ohligado d soportar la repercu_ ~ión.án retenel. Pero como en estos tributos >e persigue gravar la capa. '."Canismo de la repercusión. lHecanislnO. al margen de lo antelim. 17. por efecto de la repercusión.¡ al sujeto pasivo para repercutir ".t'~ la bbtención de renta durante el periodo impositivo (normalmente tUl año). a Sil ve7. el ~lüetn pasivo del 1m· puesto. la facullad de repercutir no se articula como mero derecho del ~ujelO realizador del hecho imponible. LA ANTICIPACIÓN DEL TRIBUTO: RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA Y PAGOS FRACCIONADOS Como en el easo anterior.ria.:tice. el cual. se observa que el tributo no altera la ("struclllrajurídicd anteriormente expuesta.mo en tlOncepto de pag-os fr¡¡rcionadús. al finalizar el período impositivo. pues. de cuya correcta aplicación depeude que el tributo alcance su finalidad. Es a poslrri.uli(·"ci{m. los sl~jetos pasIvos empresarios y-proft>sionales deberán efeltuar periódicallle~. sino como deber jurídico-púhlico. los pagadvres deberán efenllar un I. prevén.~ a cuent<l de ("Sil obhgación futura)" en algún caso incluso por qlllt'Pies no scrán los Sl:jctoS pasivús de la misma. A ~sar de lo (lla l . sino <JI contrilrio. y es el ~egundo dato a tener en nlt'nla. 2 d~ e~te ano 23. y sin que el cnnmmtdm' sed parte en esa obligación tributaria principal ni intervenga en ella.. yuiell asumira la posición de sujeto pasivo y a cuyo cargo surgirán todas la¡ pr{'staciones integ-rantes del tributo. la Administración le devoh'erá el exce<..1 lrilmlo sobre el adquirente del mi~mo. En consecuencia. y de la luoL. habrá de ingn~­ WID. por el retel1tll~r o pur el nhltgado a sar a cuenta.

atal. 19 de m<lyo y . ni se confundan ni confluyan a la hora de Sil exigencia por La Administración. en su caso. rm:nta ~on autónomas n"~pe("to de la obligación tributaria principal. Este principio se incorporó a la Ley 40/1998. En consecuencia.tl"ativa.'''l''' al ampliu lIllU"gen dejóldo ¡¡I Reglamemo del IRPF para configurar (""stas obligaciones.IO lid . bien puede afinnarse que el tributo se descompone en enos easo¡.. 23. l.. ente publico dotado de personalidad jurídica di133 132 .. sin embargu.rU\RlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ . Tampoco 'el titular del tributo coincide siempre con el destinatario de sus rendimien·tos. Es lo que eXpreS<l el segundo páaafu del art. Ot. aunque mino:. el Tribunal Sup . aunque no hubieran operado dichas retenciones o ingresos. pudiendu cumplirse unas y no otras. El <lrt. o una obligación de reembolso para la Administración por la diferencia negativa entre una y otra magllilud. co&o sucede con los tributos cedidos.<a".u:1Í\'o {le b. alternativamente. f:S preciso concretar el término. su'girá una obligación a cargo del s~jeto pasivo. desde el I enero de 1992. es obvio que la relación jurídico-tributaria 1':9 establece entre el obligado a su inRreso y el ente públifo.. titulares del poder. la poteSlarl sandonador. Sólo estos entt. 1 LGT indica que la deurla tributaria está constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realilar pagos a cuenta. son a cuenta de ésta y se deducen de Sll importe teórico para obteneT la cantidad a ingresa¡' 0. autonómica y local Sin embargo.iunó fn.:el sujeto activo del tributo."RJc. El titular de esta potestad d~' exigir el tributo será el suil'to (J[ti. la~ anteriores posiciones pueden o no coincidir en el ente -que lleva a cabo la apliL¡¡cióll v d Je~"'lIo11u tle los tributos A todas ellas se 'tefiel'e el al l. Ya en 19&.¡RlIWn~os del tribu!i) ningún caso surgirá la obli~ación tributaria principal por la cuantía correspondiente al niwl global de rentas. pues. 4 LGT bajo el término pufJ'stad fribufrma..pudel filldllóero mbre El tributo ni sea el destinatario de sus rendi. (l"acciollado~ {) de terceros que abonan rendimientol -retención e ing:re~o a ClIenta-. referidos. del IRPF.a ingresar a los retenedures t'" ingrt... Unas específica. <>. rel"ó{m j\uídico-tributaria.~mu reao. anulando ciertos preceptos del mismo que ralculablul su importe sin atención a la obligació~ tributaria principal. ocupando el Lulo .. que esas obligaciones de pagos a cuenta se justifican y encuentran su sentido como modo de F\estión y da anticipación de un tributo que sólo procederá cuando 5e realice el hecho imponible y se devengue La obligación tributaria principal . de los que es titular el Estado pero cuya recaudación es p¡¡ra [as Comunidades Autónulll<t~. ~ólo .o. como ocun e con las Corporaciones loca-les.. Por eso. las (:onlUnidadcs Autónoma~ y las Corporaciont'"s lu("ales pueden establecer tributos. con su propio régimt"njllrírlico y dr: rmmtitiración. •."lJlO 11UBf... etc.. iComunidild Autónoma. ¡¡ devolver. tomd. Correspondiendo tales competencias a las respectivas Administracioc~t..m. rv y V. estas competencias corresponden a la Agencia Estatal de 'Administración Tributaria. pero sÍllo por la difert':ncia entre esa hipotetica cuantía total y 10 ingresado a cuenta. rI . e~ta. LCJ1le ~r: engloban el cstabkcimiento y la exigencia de tributos. (Mientras que sólo los entes politicos pueden establecerlos. a cargo del sujeLo pasivo -pago).lt:su de las cantldades que <. y declarando la pmporcwnalidad que las prim('ras debían guardar respccto a la 5Cgunda.rá mtepor los órganos y entidades de derecho público que desarrollen las fw"ciio. aunque ello no impidió 'lile las S~TI de 2}' IR d<:. cuyos tributos son establecidos por ley del E~tarl(] y. ~ SUJETO ACTIVO DEL TRIBurG Consiniendo el tributo. YpOT eso el art. .()ondie.financitro. peTO dado que pUf:rlf: aparf:ct'"r ("on (hversas manifestaciont'"s . Finalmente.s politieos !OO. ... 3 admite 'lIoe «las demás entidades de derecho público podrán t'xigir lrihlllOS cuando una ley así lo determine».1 Esraoo.. en el ámbito estatal.ra -sólo en el caso de que la cuota diferencial sea positiva.DJo.~.~reg\lladas en sus tftulos JII. sino que. pues el sujeto ()asivo nunca responde por la falta de in)l. Según la Constitución.C. 1.as primeras y la segunda siguen su propio régimen jurídico y se desarrollan cun illdependencia en ludas sus . en obligaciones diferenciadas. 14 de julio de 2000 anularan preceptos del Reglamento del IRPF de 1999 por no ade{'uar el impon(' de las ret('nCÍones al:.aplicación del tributo. 58 .1 LGT cuando dice que las obligaóont:~ (!t" pagos lI... indifa 'lut: la AdministraClón Tnbutaria. en la obligación de dar una suma de dinero al ente público. surgidas de presupuestos de hechu distintos al heeho imponihlc. al no gozar aquéllas de podel" legislativo.-a.. I.do rk 1... a la .a y la revi~ión eH vía admini~­ . Dicho ent. mano. Pero no siempre coinciden el tituhu del 'poder fmanciero con el del tríbuto. respectivamente. Pero sin que en ningLin ca30 se integren en una única obligadón tTÍbutaria por la cuantía total. aunque no :~:::::~.orrel. principalmente. fllota dd trlbUlo. vn. su ap. entendido como el poder normativo 'para el establecimiento de túbu(Os .""'Santes <l rut'"nta.'\ ConMitll~ón y bajo . r¡¡da pOI' los anteTÍonós ingresos a cuenta. en Sil . F. Ello no debe hacel penh~T de vista.a cargo ya del propiQ sujeto pasivo y derivada de la realilación del hecho imponibLe. inculTiendo en infracciones alguna.'Írisitudt'"s.

1 ¡.son contnbuycntcs ni mstitutos. reverso. en el marco de la norma codifil<ldur¡l. Tres son destacable~. desarroIlánd()se tradicionalmente esw llIalcria por el Reglamento General dt" Recaudación.(. así ('omo LIs oblig-acione~ formale~ inhen:'ntes a la mi~llld.11 \·jnuf] de pM In él con· t"lto.~tilllto del IIII~nlOv. u'jhlllal j¡L~ [. ¡':xpn.4 u. rue~ punlc haotT rit"llriorf"~ u ohllgaom .lria" tall pllleal En stegllnrio lllg<tl". el ap. y el "p. ya t'xamtnan. por lo que no ~1Il sqjetos p_l. qllt' obliga a mantener la condkión de rontribuyeJlf(' de quien legalmente venga designado.r. prescindiendo de que de hecho ~eaTl otros los sl~ielos t'feui\'amelUe gravados. ("fa la lalm de legiLimm iú" lk tluit'll asumi.Ollleuido ~' Ilaturalcla muy distintos?.:.I del Esrado líl ílplic<lóón de los tributos que corresponde a éste recaudar. Pv' otra parte. y la tutelajl\dkial dUII\'a rk inl(.1 la AdmiJl!~tr<lfión (omo a los particulare~ alterar la p05i('ión de quien la ley haya dc~igtlado.f\}.m.. que sólo serán las do. 36. 2 Y 3 dd mismo preu::pw cada una de t'~tas categO\ía. el sujeto pasivo.~ citadas. el propio precepto exige qut' la poskión de sujeto pasivo Sea «según la lt'Y~.1 del Clft. 3~ y ss. 36. 2 ulla amplia enUIl1t'f<ll"iúu que illduye a los suiclu~ de 1<1 ubligación tributaria pl'inóp"l. ElnnrnfM dd tri/mm kncnciarla y que cksarrolla <"11 nombre y por nlt~nr. como ~e La primera. Ella scrá pues.1 inriira qllt' t"'1 .¡ 1111 criterio llllltario ddll1ldor.re-coge ho} .2 LGT como "el sl!ieto pasivo qut' 134 135 .' que inrl1t~o puC"den rC"ferint" a tributos pl'opios ü de terceros. Por ende. . hace en el ano 17 LGT.rgo del sujeto pa. En segundo lugar.T di tonsirlnar legilim<Jdn~ a los ¡inllares de lal tipo de intef{'S('s. acla"mdo lns <lps.11 pago del tributo que no .1 LGT qUl: «wn obligados tributa· rios las personas físicas o jurídicas )' las entidades a las que la normativa tribmaria impone el cumplimiento de obligaciones tribut2rias~.del [ributo. En COJlSf:cucncia. a tenor de la LeT. la del arl.cnll'ncía.\r'liia. :'í a los respomables del tributo. de forma tautológica. la nota definituria de 1<1 categoría S~~elO pa~i\'o para \¡¡ LC.. a ¡lal tlr de. 232. 4L En tercer lugar. télsaS CUyél gestión 5C <:'nco- VIII. rk 1" ~nICll()r. sujeto pasivo (. esta vez IW pecuniarim t' inherentes al pago. impi{lit"t1do tanLn .. no teniendo má~ rJilgo común entre ellas que quedar obligadas al CLlIlIp[iUlieLLw de debeles tributarios. L OBUGADOS TRIBUTARIOS y SUJETOS PASIVOS Su deÍmidón en la LGT. e~ posible identificar. tel propio arto :1(-).~i\"()S dd trihuto.pago~ <1 cucntd y de las de repercusión.T f"~ b (!. anilisis del precepto transcrito permite obtener ya diversas En primeo'")" lugar.lrinne~ a Q. 11. El rrmt"ibuvmlne deJ1ne por el aTt.~ujclo pasl"o lo .'! prestaciones tribut". ('n vil Iml d{' 1" rC~I' 'fusión n la lra~1ariúJl lid u·ibml). Teniendo en cuenta que el ar!.'\crá título de contribuyente o de sustituto. asi COIIlO a Sll~ succsorC5.¡ rei-\"Ia. mt'IlLaria. pero les pri\'a de efectos ante la Administración.~larión c('"onómko-adminlstrali\"~r. Dice su ap. 35 LGT como una ebpeeie de la cuegoría genérica dt. pero de (.1'. ~3~..'TK~ kp:itimo5 qU(' en Ó'¡ se X<I. el mismu art. Dice.\ Pública. el sujelo activo en los [[ibutos estatales. ans. Igualmente. es quien a.na(:ión dr: ~oblig-ado~» a quienes vengan sujeto5 al cumplimiento de obligaCiones formales.1 )JnI)J.a." obli¡p' jo" . J ~u \"("z.~a. reafirmando así que lTlientra~ O!i'OS nbligados lJ'ibutariCf¡~ -a obligaciones formales. salyo en aquellas mienda al propio ente que presta el st'I'\'icio. al referirse a una "relal'¡ón ~' omniromprt>nsi\'a que no <~n(.Sivos. el arlo 35.pueden dt'signar~ }X)}' unrlll. CUllne· mmente. F:~ decir. 17.eplos e()ncordatlk~ de la 1{1:"i."lIentr. 1. 24 ev. . LGT los que abordall 1 .. en fin. prevé otros deberes lL nh[ig.:CHO -fRlB{ TARJO __ _ _ _ _ _ 5..ivo t'~ tkllllur dd tributo.GT Ypr<'(. pal tiene por objew el pago de la cuota tributaria.'\ sobre los elementos .1 LGT. (UI1(Ull1l':. 1. Añadiendo el ap.'iione.2. 19 LGT dice que la obligación tribut. }X'ro no a la jnvt:"I".1m deudul tI ibutariu.'~ficacia El mfrto pasiri() es definido por el art. 3 incluye bajo la denom. oblig-ado tributario.lu illlpOrlallte~ cOTlse-fuencias. 36.O ". Oe ello deriv. incumbién· dole asimismo otro~ dféberféS y prestaciolle~ dt' Cólrácrcl' acc!">orio a la obligación uibularia principal.'iivo. sea como conrribuyt'nlf' (l como sll.'.~\lmt' por mandato de la ley la posíción de deudor frent(· a [a Haciend. lo que impele a matizar la identificación anres realii'-<lda entre SLUew pash'o}' deudO!.mlcnlc Il'co~ida t'll d arr. regulación de los (¡Migados IrilrullH'ios.~. sc limitan taxativamente las modalidades de sujeto pa~ivo.~. ~omcro Una kH""~" con>. de la~ de. Son 1m. jnrírliro-trihm. que reconoce juridica-priyada a los pactos entre partlcula\T.d) 1. en ~u ap. para inwrponcL" reclamaciones whJ't' ..quedar por ley obligado <JI cumplimiento de Ia.19¡)7 tcü pre\1sión e~ pllOl<l en nl('~nún por la junspL"lLdeJlcm con rose {'n c-1 arl.1. 1 que «es sujeto pa5ivo el obligado tributario que. en el ~t"ulidu de tlue todo sujeto pa. ~egún la ley. debe cumplir la obligación tributaria I>rincipal.trias que integran la obligaCión tribmaria prmcipal. también al abordar los suje{()~ tributanos se opta por ulla denominación genérica que alberga pOSiciones jurídica~ subjetivas muy dh'ersas..·wia princiUn conclu. sólo la lev pulirá determinar los sujetos pa.

SaNto pre\li~iúIl en contra ley propia del tributo. ~in emoargo. Los entes sin personalidad como sujetos pasivos de] IDDUto. y en los segundos. cuando resulten susceptibles de imposición. titulares de ohligacion("s}' deheres. salvo algúlI supuesto :~~.. pues.aito precepto de La LGT. ello plantea el problema de que organizaciones El 5ustitHla del contribuyente lo define el art.~ cífico en alguna taiill local.lIulilul-irJ'fI duen::lIle del hecho imponibk. significativo es que si la ley se acoge a esta posioilidad.'"'. pero que habrá -si se del Iwcho imponible.. no hay en el actual ordenamiento t verdaderos sustitutos. 5in embargo. esto es.'H'. 36. rue'! los primeros no asume el reteneonr la nhligaeión tributaria principal ni opera el desplalamiento de! contribuyente. tario~.4 LGT que «telldntJl la cOllSider:al'ión de obl¡~ados en las leyes 1:'11 r¡\le a~í ~~ ~Mablezca. como Ladür del hechu imponible. exigiéndose directamente al ente el cumpti1Ifo.~ .todo caso. según el precepto.i la defil1ición tradiciondl de 'Sujeto pasivo para el contribuyente. la LGT dispone. carentes de pcrsonalidadjurídica. a las que é$te añade todos aquellos casos cn que . los de ". 35.igent{'s en nllt"strn on1rnamif"nto plc'Tmiten hablar de .l.. pese a no tener la condición de personas ni la capacidadjuridica insita a la~ misma. considerándoLas unitariamente y haciéndolas centro de impuGrión de intereses. pues. E". pues..arimitlrs(" para su It"xplicadón que el ordenamiento jurídico puede incorporar esquemas de calificación de agrupaciones de personas distintas del esquema de la persona...i·. y en todo <:a_~o d{' necesa_ ria prc"isión legaL.d.iyos del tributo. ser sujetos del tributo.~lIstil1lción.0 LGT que «la concurrencia de varios obligados tribu" en un mismo pn:supueno de hecho de una obligación determinará queden solidariamelltt" obhgados frente a la Administraóúll lriLulaIÍa cumplimiento de todas las prestaciones. todas aquellas agrupaciones en ¡.lV. rlcs de bienes y demás entidades que.miemhro~. s~ietos pa:. <'I~í OCllrrt" en determinados Lribulo~ respecto a derlos entes personalidad. t'st¿ obli.. que sean obligados tribu· eQ.u Civil. o como dice la ley. que será. l.nismo de la sustitución se adecuadamente. óptica jurídica..3 LGT como ~d SLUeto pa~iyo qm·. manteniendo 1" exigt~ncia de que solo la ley puede desig_' nar a lo:. la LGT . oenre$ ~ill personalidad jurídica pueden.ilnen sobre el realizador del hecho nible. recayendo el gf'.~_ Of"J-x..pe..~ Y. clTadas por f'i trans.a al contribuyente de La relación con la i' se coloca en lugar del mismo como único obligado frenle a ella.ufrue)la dI' hnJw de la .~. 136 137 . Ili los supue~tm tle reLem:ión. En tales casos.rn. Eu wnuillm uibularios.ciones glle la integren.ti. quien cutt" se relaciona con la Administmción a timlo de comribuyente.'.-espeeLo -3 hu. que la LGT reselY. En la <lllualidad.¡r.uio susceptibles de imposidón~. comunidades de bienes}' a las hcrenria. En tales casos. y en merito a la cual debe asumir la obligación [ribmaría princi_ pal. En ccH!seeuenóa. . otra cosa".una sola obligación tributaria principal y una 2. Desde b. ~1I() en vÍllud de un l"e.igenda CllyilS COn!lTlversias se: someten a la mi..icentes. denotando que no es irrelevante para correcta ~plicación d~ éste que el meC'd. habrá un único y una única ublig-al.~ma vía admini~lrafiva cíal que las relativdS al tributo. por imposiciftn rlf' 1::1 ley Y en lug-dr cid contnbuyente. Se trala. mientras que en otros se pre~cinrlt" rlt" e~ta posibilidad para ''. M'ado a cumplir la obligación tributaria principal.lJea posible una consideración unitaria de las mismas y diferenciada de la de 131.no ordena..6dad jurídica. tituyan una unidad económica o un patrimonio sf"p. Y ~f".i. J~lRlIIentm del tributo re<lliza el hedlO imponible»_ Se uoserva. de la obligación tributaria principal y las formales que la eonseeuenda. directamente a G1da miembro integrante del ente sin personaLidad.pero al que la ley le impone asumir todas las . sino que meramente contiene La prevbión gtnerica de las leye~ propias de cada tributo podrán cunsiderados como tales.DERECHO TlUBl "/:IiRIO 5.:iún. Dice el arL 35. la LGT prevé que exigir del c. ni . pues. a~i como la~ obligaciones formales inherentes a la misma» Se trelta. la :>úlidaridaci rle todos ellos ITentt" a la Hacienda Lo que significa que todos seran obligados. las herencia~ }<l(ente~.''''' . en el propio C6diy. Así ocurre.:.¡que sea smceptible detectar una capacidad económica dininta a las de su. aunque normalmente conecudo con ¿. Para resarcirse de la obligación que asume. salvo que por ley se dispon~<t . el titular de la capacidad económica manife5tada por la realización del hecho imponible.""nd~ las diversas prestJ.ontribuyente el importE de las obligaciont"s tributarias . desplar.ado el hedlO imponible ni manifie$ta capacidad económica -aspectm reservados $iempre al yente. del supuesto en que varias personas I':olljulltameme el heehu imponible u Otro presupuesto de un3 oblitributaria. de una pt!rsona que no ha realil.lS compollenLes.a solidaridad de sujetos pasivos. en eferto. Dispone el art.

f"i mt':rani. trihut. alcanza en prinátodas las prestacione~ integrantes del tributo. en fin. colaborar con la Inspección. O bien. en m ca~o.f. En su ap. indicando que . ~5.d pH' subsi... la l'('. a la. pues el principio de penona[i(). cuando é~te ~ea declarado insolvente.:¡d impide (>xi)l.período voluntario. juzgada.~ (SSTS de 29 ~. Al menos. en cuanto a la exlensi6rr de l<l so/UlaTidrui.r:ión. ~xJ.lr~w .' coloca como responsables solidarios II "l.a) se declara responsable a quien sea causante o (olabore ilcti\wneme en la realización de una infracción tributaria. Come> snput'"stos dt'" n:prm.~¡ la Administr. RF.a cualquier¡¡ de ellas para exigirles el total del tributo.·n contral'io.b). por 10 general. incluida la Vla de apremio v la t:'jeLuLiúlI fUI. adara el mismo "p.SPONSABLE DEL TRIBUTO Concepto y notas.o. 1. se eolQ(:ajunIQ al sujeto pa~ilJl) para responder de la deuda tributaria.~mo pam Sll odermma<:Íón es la realiz. t'"xigihk) libt:ra a los Olros.ión.ülill1iv. ha declarado que nunca la solidaridad podrá extcnder~e a las sanciones.ridad. le..liilria". Re~pecto a intereses. quedando obligado a satisfa(:crlo si no solidta su div:isión. I y '2 del arL . SIC conside.oautof. pero nunca de las de caracter fonnal.. a la totalidad de la deuda triblllaría exig-ida (. alcanzando. como sIgetos qU(~ son del deber en cuestión.. A~í lo especifica el tercer párrafo del arl. il rl" ¡qqR) mw p<lI·:J IX. Junto a este efecto (aldinal de idrntiAml "IIIII!¡¡.Í fut:'ra Lonsiderado . 1.. :lO n<" . Con esta posición jurídica. t'Jl virtud del cual quien se vea incurso en el mismo r"esponderJ. sistt"llIilli7ilrlm por los ap~. . de modo (lile el p~u pUl· tillO (con la declaración. Debe precisarse que podría n::spoJlder -5. sit'"nflfl má~ dudoso en el caso de otra~ prestaciones formales.ridfld de la yrexltt. Sal"o prccepw Itg-. ocupando el lado pasivo una pluralidad de personas. de mant'ra que las n:soluriones y semencias dictarla~ tt'"ndnín efecto para todos. le exigirá a él el tributo..·antt'"> de una unidad familiar.ponderá en defccto del mismo.T da cahid" en ("1 rlrrlt"namiento al TFsjmmn/¡{f lerrew ajeno al hechu imponible pero que...irlas a quient's no hubieran cometido la infracción. re5ponderá t'"n plano de igualdad {·UH el deudor prhlr1pal. t'"ntendirlo ('omrl Sielldo de nect. Finalmente. de las ()IJli¡.·"" fl .1ieIlJu talll' bien de la sanción. la L('.lI1.f).a.arirmf.racidtl diri~rst" ('ontr" e[ pilra el ("obro del tributo_ En el segundo. pues todos [os coobligados.182 LGT. Dice el arto 41 LGT en sus dos primeros apartado~: "2:.lrá (onfigw. aunque debe tenerse en tl~cnta gue lit STC 146/Hl94.(uando él mismo incumpla el período voluntario que se k nm¡. Dánduse igualmeme la nOla de idcmidad de perstr lun ti fJI'f"IV~ rle UI.como sujeto principal de: [a ~. a otra~ prrsoll"-'" entid. en lo que se refiere a I~s obligaciones materiale~ y a aquellos deberes formales que IiOn necesarios para el cumplimiento de aquéllas. el re5ponsable puede serlo.'11 pel íodu . recargo de apremio)' otros por impago en . ~(.ado principal. pero sin despl:lzar a éste ni alterar su posición de obligado. lo que exige que la Administracion haya agotado (Onu·a el todas las posibilidd'des de cobro.voluntario.. La I'xli'nsión df la TCspon.ar como rf'sponsables ~. y añadiendo el ap. dictada ~oLI'" lus sujt'lOS pasivos del IRl'F integ.. EIl . se dan las re~tantes notas propias del n~"gimen rle . h . y Ulmo responsable de lla deuda tribnraria.aciÓn conoce a un único titular. con 10 que la AJmillistraóón podrá dirigirse l"ontr. En su apo. ibilidad. pio él Con esta previsión.~poJ]{.to ele hecho del que deriva Sil obligación material dd tribut(J.l.. como dice el precepto transcrito. p. 12 de mayo. la f~J el an. "rfmt'"S pri. 138 . para lo cual habrá de comunicar lo.nThl.lllbilidad.ul . A . pllrlif'ndo b Arlrni.d primer caso. ue El supuesto de dcc!aradóll .mhlJulrul solidaria recoge la LGT los de su arto. jUntO a I()~ d(:\1dorC5 principale~.que continuarán a cargo de éste..Iid¡u·jo~ o mbSldiunos de la deudu tributaria..lr). L El. ElemenWJ drl rribu/o . por tnalldalo de la ley.mbil1dad.cto~. ttue es lo que cJ.iunta de la unidad familiar en el IRPF ~ fiualogado como d.i"fn di' hecho df la rfspon. bá5itamente la comunicaúilWtui rf.5upuestos leg-alrnentc t'Stableódos. 4l."sariu ori¡(en le¡(al.I:u~<l de su~ biclln.DERECHO TRlBIfl"ARJU _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 2.uio~ del apartadu 2 del anÍl"lllo 35 de esta Le~·. . deberán.~nlirl". así como su cuota de partiópación. cumplirlo. sól() re. l.on.~ materiales o pecuniarias del deudor principal. sino como elemento personal añadido en funóón de garantía del tributo.3 LGT..(ipales los obljgath).pomabilidad seTá ~iem· única deuda.5.r¡¡cleri¡:¡¡ la slIlidaúdad. ¡¡uugue uno sólo haya sido el comp¡uecieute v los otros hllbieran desechado tal po .. (~n Sil caso.lCión de un prr. ~\llidilridad de sujel<>s pasi\'o. sanciune~. junto a otto ubH)l. con carácter . s. datos personales y domicilios del resto de obligados. :'1 que se exigiran al responsable ·.. pero sin haber realizado el prt'"~llpllt:<.1 lA'~' po.p elertos entre los (osolidarios. 42.ko lo~ .wlidmiv o ~ub:.e. Supuestos de responsabilidad en la LGT. ~h" .. 4 que nQ akaluar<Í.t:'de esar o. de manera que los actos de uno de ellos surten efeeto~ para los restante!'.u¡n¡. como.

Ello significa que para cobrar la obligadón del ente sin personalidad. l.. incorporados pUl" la Ley %/2006. respecto a la deud<t del ente como tal. inler· ventores y liquidadores de quiebra. Régimen jurídioo de la responsabilidad. Según el ap. aunque limitando su respon~abilidad en proPQr~ ción a su partícipaClán en el ente. olidarios.o más. por parte de 1<1 Administración."a. perú exigiendo a éstos sólo la parte proporcional que les corresponda en atención a su participación. de los responsables .JF .¡sivo para pod~r impugnar la liquidación o el acto mismo de derivación de la rc~ponsabilidad. sólo la declaración de responsabilidad. hilirlarl I. mma )' en procedimientos concursales. Elemenws del tributo los miembro~ de 1m entes sin personalidad del ano 35. Desde este lIIomento. en general. El ap. si los hubiera.mente contra sus miembrog. . por la~ obligadon. No parece un supuesto de re5ponsahilidad.¡da panicipó el nuevo titular en su comisión. la dedwaúú"II de fálli<//J del deudor principal y. Para exigir la rNlPonsabilidad subsidiaria.ten obras o servicius pUl bs retendones y repercusiones que deban practicar los contratistas o suocontralislaS en relación con las obra. un eertifiü'l.UIl el patrimonio del rt'~ponsable. ]l'" Por su partf"". atrayendo a la LGT este supuesto ya previsto por la legislaCión aduanera.~ que ha)':m ce~ad() en su actividad. no el total del lributo Finalmente. en el ap..~ de j"('sponsabilidad . En el caso de la respol1sabilirlad solidal"ia.de H·'pom . u obligados a practicar o anotar el embargo. ya (Jrevisto~ por la anterior LGT. La responsabilidad akall. los principios (onstitucionaJes penales impiden extender la respon~ahilidad a quien es totalm".. de acuerdo con el arto 79 dI' la propia 140 LGí. Limitándose la responsabilidad al importe de las facturas satisfedlólS sin haber exigido el certificado mencionado.mhsidiaria contenidos en la LGT son los de su <In.La la deuda. pues se responde con é~te y no (. (las por el ant(""rior titular de la explQtación.onómicas por la~ dencias trihlltarias devengadas por su anterior títular en relación con las mi~mas. en identidarl de tfrmino. El segundo requisito es la emisión de un (lCÚ) declarativo de la responsatA. 41 declara respon~h1es solidarios a depru. 43 configuTOl otro~ cinr. la~ s<!IILiulle~.~ durante el año anterior.)' por cuen~ de . si lo estima incorrecto o entiende que no se ha dado el presupuesto de hecho previslO por la ley para ser declarado responsable. o servicios contrOltados.sus comilentes:. concursos)' sociedades en general. ~in acudir a los Tribunales. 42..b).~ ce. Esta responsatHlidad alcanza a las sanóones.d). Declaración qllc iiÓlo procede tras dirigir confrit dIos lit vía de . son respunsables subsidiarios los administradores de hecho ji de derecho por las deudas pendientes de ellüdade. 2 del <'lrt.. l. Pero en los supuestos del art. l.".2 no cabe di~culir la liquidación.a) se dedara responsables subsidiarios a los adrnillistladol"t""'i de l1tthu u de derecho de persollas jurídicas que hubieran cometido infr<lcrionf""s. La responsabilidad alcanza deudas ji sallc. elmislllu art. En su ap. )' se le abre el período voluntario para su iU&lesu. la emisión del acto declarativo de la responsabilidad.J. Le). posibilitan ellevantamit""nto del velo de sociedades creadas o utilizadas de forma abUSiva o fraudulenta. a tenor del cual responden subsidiariamente quienes contr.:iOlle~ de la~ entidades)' de /¡as personas de control. 43. Salvo caso~ de adquisición mwU!.DER¡.~ que para la suhsidiaria..¡. el arto 176 LGT exige dos requisitos. a quienes colaboren o permitan el levantamiento o la ocultación de los bienes. En Stl ap.c) se dedara responsable solidario al adquir.~ sanciones.visión de t'''. la de síndicos. !1. clIando por negligencia o inrumplimiento de sus fun· cionI'slas h\lhiercn permitido.(lt .ntf" '!it'no a la inlracción. declarándose responsables a estas últimas por las deudas de aquéllas y virevers. s anteriores a esta~ situaI'iones rilando no hubieran realizado las gestiones necesarias para 8U integf() cumplimiento. nte o continuador de expl(]lacione. en el que se notifica al responsable la liquidación de! tributo.g) y l.h).ada fartura que éstos les presenten.. total o parcial. l.gt'IIt i. r~lanrio <L("t{¡~n f""n nomhr.do de halhu"SC" al corriente de sus obligaciones tributaria. f""1 ap.l. con ocasión d~ . aunque se limita el :lIl1lJito de la responsabilidad si anles de la adquisición se rolióló cellificaciún de las deudas y sanciones pf""ndientt"~.Jas.0"""' tlr-r. en el caso de que incumplan sus deberes y. el de los adqlliTt"ntes de bient5 afcI'tm por la ley al pago de la deuda.CHO Hll8{[TARfO _ _ _ __ 5.".. Fij.. l. los aps.-d""t'~ lome¡j. Junto a esus ~upuesLus. Pe5t"" a t"sta última nlUtda. táne-.f) configura un supuesto de nuevo clIño.tpremio sin haberse sati~fecho e! tributo. Sólo tras incumplir este pla:LO se le exigirá el recargo de aprelllio y otras obligaciunes accesorias. Si en n. en el ap..4 LGT... . Finalmetlle. sino de derecho real de afección de bien. la Admimstraeión podrá dirigirse contra el o simu)... .fj LGT exige. es de dudooa constitucionalidad la pr. peru limitada <tI valor de los bit"Ilf""~. A no ser que les exijan. El ap. l.nr. Los supuesto. y respecto a deudas de las propias entidades o de las personas o entidades que tengan su control efectivo.s. El precepto 141 . Le) dedal a la responsabilidad subsidiaria de 1m agentes y comisionistas de aduanas.. ExtcndiéndosE la responsabilidad a la.utdui\e también. el responsable adquirirá los derechus del sujeto p.. notificándosele al sujeto con la liquidación y abrién· dole un período de ingreso voluntario. El primero.~ ~.itunos de bienes embargados. el arto l7.lidad. illlelese~ y rec<!r~o~ eie(uli\'u~.

s administrativos liquida torios relativos a deud. Dos exclusiones. Por . o cuando el bien estuviera afecto a la obligación. En tal caso.3 Por ende. 39. no podrá exigírsela por encima del valor de su cuota de liquidación.¡.vo aceptación a beneficio de inventario.-arán las liquidacione~ a cargo de la herenóa yacente. Conforme dice UI ap.abilidad con anterioridad al fallecimiento. requerir de pago al responsable concediéllclule su propio período voluntario. lA SUCESIÓN TRIBUTARIA El origen y el Carácter legal del instituto del tributo no permiten una !J<lnsmi<o. Similar e.~ta el límite de \'alorde la cuotd de liquidación que le~ colTesponda~..:edimielllos recaudatorios.~.mtificación. que «en ningún caso se t. 40 la de las ~lltidad~iS jmílik. 6. 1. POI' e. conforme di~pont el ano 1003 ce.3 LGT precisa que mientrJJJ la herencia se ('neuenlre yacente. no son SUPU(. con solidaridad cntre e1lo5 y excluyendo a los legatarios. que las obligaciones que tm'jera el causante Lomo respt)n~blr ~ólo 'le transmiTirán a los herederos . 14. Distinto es el caro de la sucesión mortis causa. eon lo que bastará.¡mIo. 13. ni loo.~ procerlimicnto.C:T al privar de elkaLia ante la Adrnini"ilra(jón a Io.mCt'-5wn de persunasfisiras se extiende a todoll los herederos. s~ le exigirá el ingreso por vía de apremio.l. El art.1 dispone que ~a la muerte de 108 obligados tributarios.~stos quedarán solidarianH'llte obligados ha. sal.~ pendientes de cuantificación a la muerte del causante. y notificándosele con expresión de los recurws que proceden COntra el. lo que no es sino consecuenóa obvia del principio comtitucional de responsabilidad persomu de las infraccioncs.--gran.s dimelta5 y extinguidaf>.DERECHO nUBlJl ARlO _ 5.~i como del lug-ar.. La sucesión de personas jurídicas. ElmIl'Iltos dPl tribu/o permite dictar este acto antes de finalizar el periodo voluntario del deudor prindpal.! de C'xplnliluont's ron delld~. salvo que toda la herencia se hubiera repartido en legados.~ acuerdos entrc particularc.1. no sólo en la obligación tributaria prinópal. exigiendo previa audienLia del intere~ado. conformc TFCll('rda ('1 art. ponderán de las oblig". por tamo. La primera. que. pán'afo tercero. IIn 'IUpucsto propio de !lOlidaridad. y en el art. ohligaciune~ tributari~s pendiellt~s El primero. el ámbito subjetivo de la . u-m en toda la dcuda. En cuanto al álllbito objetivo de la suc('~i{lIl. op~r<l el arf.e1. ante un derecho real de altn-ión del bien en garnfltÍa ricl crédito. del causante corresponderá al represenlante de la mi~ma. sin pequióo de lo que e5tabl('ce la legislación livil en cuallLu a la auguisióólI de la herencia . a. se gi.1 [lirrafü primem del ap. 39. al ".ión o sucesión irdfT 1JÍl1U~ de I{/~ debe!e.1 dispone la misma solución que en el caso anterior. ratificado asimismo por el aft. ~i el responsahlf: incumpk rstl'" pla70.1nda. <.ransmitirán las sanciones».~t05 de tran~mi~ión Sllcc~¡ón intrr vivO. se eHá ante un supuesto de responsabilid<ld solidaria del adquirente. las se transmitirán a los herederos. El se~undo caso es el dli' entidades di~uelÜls y liquidadas ~in limitaóón de responsabilidad de los süeios.. el de entidades dísudtas y Iig\. <1<:" tr.o. y la~ uuligacione~ que lo int<. con los recargos correspondicntt-s. deber<Í. que en el ano 39 regula la de las personas físicas fallecidas. Ello significa que cuartdO la Arlmtnistración se dlrijil contra 1m socio para cobrarle toda la deuda pendiente.Ld) y 7g LGTl. el cumplimiento de la~ ubligaciones tribmaria<. 40 l.o\ dI.¡rt"< e como <. l7A I.. Por su parte. La sucesión depcmmasjuridicas es abordada por el art. que también podrJ presentar otras alegaciont"~.ciones tributaria~ del catu. La sucesión de personas físicas. con quien se entenderán también las <tctuacione_~ y lo. sin embargo. 177 LGT pan los proo. ambos (:omemplados por la LGL En el primer OISO rart.~ y delechos. I dispone que .¡'toCIOS al pago rle los tributos que gravan tale~ transmisiones o adquisíriorres. que distingue cinco supuestos diferentes. como recoge la HiT en el segundo p<irnlfo de su art. pero sin límite a Id re~ponsabilidad de cada socio. diClarse el ¡¡cto declarativo y abrir nn ilUf:VO período para el respon!iable. res- 142 . rrihUlilfias pendienl!:'s. 182. plazü y forma del ingre~o que ~e le requiere.. Si no se hubiera dictado antes~ tra~ tinalizar el pt'riodo voluntario del deudor pri!ll:ipal. . 40. órgano y plazos. En ninguno de lo~ rlüs desap. El arlo 174 LGT regula el acto declarativo de responsabilidad. sea o no con liquidación de su haber. 2. 42. admitida por la LGI'. ~ill p~rjllido de que a él se añadan otros suíetos C'Il !lólrarllía dC'l t:rédito. El pánafn !\egundo dd aJ't. En el segundo [arts. CQn~tituyendo.3 LGT La segl. y tanto si al fallecimiento estaban liquidadas como si t'slllvi~ran p~nd¡entes de clI.I del tdhuro I(~~ ra.eabar éste. el ano 39. Sg..iollt'~ rlt" hipn<cs .lbligado el tltular que dtv('"ngó el (rihulo.GT. Si finailzados estos procedimientos aún no ~e hubiera dividido la herencia. X.anle con (odo~ sus bieJ1(.m&mi.uando ya se hubieril notificado el acto derivativo de responr..1idadas e11 la~ que la ley limita la responsabilidad de los socios.:.l.1. p¡-evisioIles contiene el art..

4 LGT da a la Administración potestad para (:(Improbar si.~.. en los lélluinos rlf"l arL 19] l Ce. como la que se ocupa por un p\¡uo de tres ailos. el ap. Pero el mismo precepto rlr la l. ce ln el caso de persrmru físicas. de un supuesto distinto al del art. Siendo aplicahk~ esta.. cuyo Ütllcdmienw se exlingut!n Las sanduues por las infracciones cOllle{i~ por el causante. desde luego. 40. entendiendo por tal el lugar donde esté centralizada la gestión y direcdón de la misma y. También.~lióll. A diferencia de lo que ocurre en la sucesión de las personas físicas. Se trata. <jlte prevalecería ·~()bre ar¡uplla.~ancionadnr.~ lo formuLa el art. desde Luego. tes. el domici- iif.a. Dicho régimen se bj~a en el ot>ber de los ·~bH. no porld . Es la Ley dellRPF la que define la vivienda habitual. el arto '18. pues en caso df" rliscorrlancia $t eSlará a t!Sle último. la Ley 27/2001.GT arlmllc que para quienes desarrollen actividades económic. por SUpUf". pues entre su pasivo se incluyen las dellda~ L¡ilmLaI"ias.'. El tercer supuesto es el de sociedades mercantiles disueltas o extingui_ rlas. ordenando e! mismo art.~ del orrll'n . .48. como declaró la 137/1985. referido a la disolución de fundaciones. Como dicen I¡¡s SSTS de 8 v de 21 de marzo de 2005.2 LGT ratifica esta solución. pudiendo aplicarse la presunción del padlún m.. pueda considerarse domicilio fiscal la sede de la actividad. en los términos de los apartados anteriores. que ver.\[uevamenLe cabe dal del ~mte ('üll~titudünal de e~te ¡'J("eu~plo. de Cesión de Tributos a las AA. sino indusu panl determinar en ciertos tributos d ente público com~teute para su <lplkac:ión. 2. 110 sólo a efectos de notitic. ce El quinto supuesto. 5.4 que las obhgaciom:s tributarias pendientes se trammítiran a los partícipes o cotitulares de dichas entidades. 4U.'~I ~. por cndf'. Nurma que también resultará aplicable a cualquier cesión global del activo y pasivo de una sociedad mercantil.. mismas reglas a los entrs sin personalidad del arto 35.llm· dd inmovilizado.a) ~eúala como domicilio fi'ICal el lugar de su T"t!siLlenda habituaL.. pero que se ventilar-in de acuerdo y por los cauces del ordenamiento privado. Pese a que también el art. junto a otro~ criterios sUbsidiarios.5 precisa que las ~anciones que pudieran procooer por las infracciones cometid2l5 por las entidades extinguida~ se exigirán a sucesores. En segundo lugal.b) LGT opta por el domicilio social de la cntidad. Sin pe~iuicio. disponiendo que las obligaciones pendientes de las mismas se transmitirán a los destinatarios de sus biene~ y dercrh~)s.4 LGT. 42.<l~~ones. tratándose del domiciLio dd está protegido por eL derecho fundamental a la inviolabide domicilio.4 LeT. al definir 1" residencia habitual a efeclOs de determinar La (ompetencía de las AA.. ro' Para las personasjwidim5. incluso si se trata de persona~ jurídicas. que. Dada la trascendencia del domicilio fiscal.DERECHO TRiBUTARlO -XL EL DOMICIUO fiSCAL Aparcce regulado por el arto 4S LeT. de 27 de diciembre. de 17 de octubre.uo. 35.. pal·eLe que no puede preva!e<. esludiado entre Jos de res(}onsahilidad ~olidalia.uo..1 .'. El cuarto supuesto de sucesLón de entidad('. debiendo tomarse (omo tal ~u vivienda habitual.b) LGT.~ no sean sutkicntes. (1 huhieran o no participado en su gf·. habida cuenta de que lü~ "ocio" o partícipt:·s de la entidad eXlinKl1ida. es el de disolución de los ente~ sin personali_ dad del art.~m.3-las obligaciones pendientes se trnnsmitinin a quienes les sucedan o sean beneficiarios de la operación. pues en eL que ahora nos OCU[M s(" parte precisamente de La disolución de! ("nte colectivo. 4H. pero supeditado C! que en él radique eft-cü"C!wellle la I.2.ambio trente a la Administración. hubieran sido o no "dmimi" tradores.4 LGT. la detellllinaci611 del domicilio es una cue~tion de h~h(). {. Así lo comidf'ra también.. que. donde radique el mayoT Y.o·ibuuHius de comulJicar a la Administración tributaria su domicilos cambios del mi~mo. 40. renforme dispone el art.as. se :rtenderá al dellug<lr donrle radique el mayor valor del inmovilizado. salvo circunstancias t:xceprionalcs. con la consenwnria (le que si no lo hacen no eff'ctm dicho c.mi{"ipal pcro también la del deher de residencia de los funcionarios públicos..'Wgllir sienrln ~I~jelo pa~ivo de los tribllTo~ Cjue así lo consideraran. cuando estos crilt·rio. tt'ndl"Ían que frente a unas sanciones por infracciones con luya comisión nada tm"ero. sin qlH~ quepa otvid<1T..:l LGT sienta las bases de su régimen j~diro. 182.:er la evenLual consideración de la como deuda pecuniaria integrante del pasiyo de la entidad [¡'ente a los pios constitncinnalt's há. en ruyo ra~ -dispone el art. el art. . CUll10 cualquier otra de la ellLiiliul eXlinguida. hasta el límite valor de la cuota de liquidación que les corresponda.Ú".. 40.. en caso de duda. por Lo que se tenpor validas las notiflCaciones dirigidas aL anterior domicilio o al último '·~Ue.~i(:{J. 48. . aunque no ddinr i'sta. de las acciones de regreso de quc dispondrá el socio afectado frente a los rcstan.e) de la Ley. pero sin liquid<tóón.n. EúmenUJs del/nimIo en el que éstos deber¡¡n lesponJer con todo su patrimonio. t'l primt'ro de los es la concurrencia prohada de la autoría y de la culpabiLidad." en cualquier documento presentado ante ésta.1. 144 145 ."eslión administrativa y La dirección de sus negados. y como en el caso anterior. en fin. el ar!.

¡n inconstitucionales los precepIOs del ISD y dellTP que configuran (.ntaci<Ín e. el art. lo estableLla exprc~amenle la normatIva . ElellWlltos drllributtJ . para lo qur . 45 LGT se Limita" seiUl. reconocimientu de obligaciuues. Otro tanto se preve para las personas jurídicas. por las 1ft lutana penn<lnen t e . L«. La excepción se refiere a la interposición de reclamaciones. .¡cirtad dr ohrar en el representante. . el ar!.O y a la posterior tute a JU 1C1. vmsidelállllOl. 16. dI'" . exigi(:noos~ úniramt:ntr rap. En cuanto a 108 no residenl/j..lar que por quienes carezcan de capacidad de obrar actuarán sm repre'5enLmte~ legales.DERECJ/O TRlBlJTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 5. 48.." .] . en su defeno.d) LGT remite a las leyf"s de cada tributo.endo (nmunicaflle dicha dC\'olgnantln CCin orme a a n blltarm. " . permitiéndole recti- En cuanto a los lW re. ge~t. alegando q\le no puedp la ley ~uplantar la voluntad del interesildo y conferir una representación a favor de quir-n no ha recibido poder para ello otorgado por el intercsado.. 1 ría su acceso al rn llf:'.rxige. a favor de sus órgano~ de representación. sin peljuicio de que el acto se tendrá por realizado.do de" las notificaci()!lCS. _ terísticas de la uperarión o activídad. 47 le~ obliga a designar I epre~ntiln[e mirího en territorio español rHando operen medianLe e~tahleclmlento d con o . por quienes actuarán quienes ostenten su represenlación fehacientemente acreditada. En cuanto a la rcpres¡:ntacitín ltga~ el art. desistj. 45 a 47 LGT. XII. Haciendo el precepto meno ción expresa a la validez de los documentOS normalizados aprobados por la Administración tributaria para determinados procedimientos.s SSTC 111j20(}(j y 113/2005. con remisión implídta al Derecho común. 2. .~e. 1 ' d· .:pn. y admitiéndose ~lo cuillquier forma. a los presentadores de los documentos para liquidar.e. (~qujsjto!' del ap.. _'te incluso viéndOSe:" pnn. ahril. lo I C'qUlera la AdmllllstraClon ~ncala~ . rlnlOlr. <l cualquiera de _~m miembros.:sClllallt<. Sin embargo.sidmu5. contorme precisa el art. miento de ellas y renuncia a derechos. o . así corno para las entidades sin personalidad.ióll o dirección y. ~i IlO es así. el defecto de repr~se. sulidtud de devoluciones y reembolsos. Según t-l arto 46. a". se fijará su domicilio aplicando a éste las reglas de las personas físicas y jurídicas. LA REPRESENTACIÓN EN DERECHO TRmUTARJO Se aborda por los :irlS..s suhsanahle (':n el plam or diez días. a quien ap"relllemeule ejelEi 1 . ji cualquier otro acto que exija firma del obligado.bao. pero en defecto de regulación eon~idera como domicilío el del representante. cuando la entidad no n:sidente opere en España mediante e. pucs padecerla 116 147 . se admitt. Deb·. Como es C<r mún en Derecho público. I 'ormalwa . pues incluso se presume pam los actos de trámite.nablecimiento permanente.lcrf:clitar la rf:presentación mediante cualquier mrdio válido en Derecho que deje comtancia fidedigna."ión Uf:' ..umu n. lio dedaraJu pUl tI !>ujeLu H:úne lu!> ficarlo si no los Himple. Jo que impediJa p O S k . del tributo.7 de la Ley.Ií rI". o por comparecencia ante el órgano ante el que deba surtir efecro.arUl con caráctt-r general.la npre:wntarión tlOlUnf.

mt'LrJd.:lOS dktadoo pOI la Adm. Conc. LA COMPROBACIO~ DE VA.lción en la LGT..JTO DI:.. ell .. ÚTden~ción Jundiol anterior <1 la 1.wtific..¡.--:'\ Au!Oh<]uid~l-jón Y~<lmllniracJón de du"."1' de ~003..E.LORES.-VL lA BASE IMI'ONIHLI'.rada a la de resolución nt' la~ l"t'Cl¡1n1a6ones ecotlómíco-administmtiva~ qlUó se interpongan (ontra los .(. La aplicación d(' los Lríbl\to~ l-OUlpu:llde totlas las adivida.!.AC1Ó>l DF lAS FVNOONF_" Df. al margen de la aplicación de los 149 . NORMAS COMU:-!rS SOBRE ACn:ACIONF.! aplkacióll d .S y PROCEDlMI[NTOS TRIBUT:\RJO~.5I':gún d ap.[DI~m. El are 83 LGT.Lección 6 Procedimientos de gestión de Jos tributos SVMARJO. regulando los pmadirnicntos que la imegf'an.-I.]a «aplicadúIl de 1m tributos".don.-:.~ '\("' domnolJara ¡¡ 11'.l lí"TI<'ral.ACTO DE UQl'InAcro~ -1 "". FT PR(lc.L PROCEDI\11E:"ITO L)E '\'t'.'U"ías.A [)F.-L lAS Fl: ¡.. Régin1cn jurídICo '.-~_ l~ . LA ~ C. Las .u. ~.!. dice en sm tres priTnt"Tm apanado.IJOTA TRlllCTARIA.r...k~ admlDj~· tnHll'¡¡S dingidas a la mformación y asislendli il los obli!pdo~ triburmio5 ~ a ]<1 gestion.'üstrdción tributaria._l C"n<'f'¡JltI._VIl.J. El Título IV . ta LGT de~"frolla en el Titulo 11[ .-l!. recauddción }' lo~ demás pre"l~tos 01 e~te tímlo~. I.1\'6 dc lu.AS FUNCIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS TRI RUTARIOS . 3. dedic"d.~'. L<ls funciones de "'plic<lclón de los t"ilmto~ 5€ e¡ef/:erlíll de forma wp.ClONt. Pan[)l'lJl}.-\i EI.S YLOS PROCEDIMIENTOS TRlBl"T ARIOS. que abre 5U Título Ill. _l.-IX. .III.-I!.k dctellnin." en Derecho Trlbutario__IV r. in~p~ción. La prueba en Dert'cno Tributario. Ord.CLARAClÓN TRIBUTARIA..: "1.repto ~ nJJJI~"irln_-2 CId"'" <Ir acws de liquidadon v r<'gimen jurídioo.-... m"lenido ~ funciÓn. l(Js uilj(tlu. O)MPROBAC¡ÓN LlMIT AnA."pto y cla"es.tción dc la'base imponiblt. inspección y recaudación. APUí:AC¡Ó?\l m: LOS TRIBl'TOS.-\lll.RIflCACIO:>l DE DA· T~. por lo tanto.-X.n.. A panir de esta ordenación si~lernáüca..-1. J. caducidad end Dcrc~ho Tributarío. 3 transcrito.1 eyrririo nI" ms {krechm o en cumplimiento de sus obligaciones uibuL.-2.-Xl.) a la aplicación de los 'tributo!>. l._< . que M' conribe y ffgula.~ pl'<lceaimicll' tos administrativos dE' gestión. así como las actUaciones de lo~ oblig<lllm.. LOS TIPOS DE GRA\'AME~..-J.~e d~rlica a la potestad sancionadora. ORDF. efectoS de la dcdara(ión I!iblllana.

de In.3.Iecciones posteriore~ la potestad sanclOnadora v 1" n'''¡. pón la se(uenó<:t orden<'loa de actuaciones.'("I~r~clOnes y otros documentos. a una estricta división rk funciones tnbutanas que sean eXdI1SII<lS d. La tunóón de comprobación se dirige a vcrificar y. on e os tn_ e lOanlemmlentu de cenSOR.>. ""fa desarrollar fllllC. que se mdUlran en la ge~ .. ~emiti~n.l ~ .. sin eIIlbaq~o. ~Igu~entes. la d~ FíO .do a . en su "aso. e os orgal1os gestore5.~ rt'alizados y sus aspectos relevantes. 3 . cell~os o matrículas de contribuyentes.na1izados por los sujetos y aplicando 105 criterios de calificación y 1m elerraentoS de cuanLilicadón regulados por la ley del uibuto.~ de' r~."Ion I ' actuacJ()ne~ . d e Ios trJ'b utos. podía ~guir Eil (ompeteIl( lUS. rlc m"pección y de recauua-'Ción.arun aOu la liquidación.ación del tributo. En desarrollo de sus pre~cripciones se rlictaron el Reglamento ue CMtión e In¡¡pección Tributaria. oRnENACIÓN DE IA. etc. 83.. 110 respoll?". " el ap I d eI al t'1l sus letra~ a) a ro . dIversas se integran en]¡¡ rir: 10-" tributos.1 d. en la segunda fase. y dejando aparte la función de sanCIonar \.. Así. en principio. ..t>s.r. la Administración calculaba el importe de la presta· dictando.<. -" . ".i la de la ohlig-ación y su rnanLía.e ha dlC~u-:. virtud de su autotutela dedarativa y e-jt:cutiva.qu~ g..-(. junto . el. 117. ~ohCltLL~I. d procc ¡rulent> • .. \llhulOY. b) El procedimiento iniciado Ordenación jurídica anterior a la LGT de 2003.hstlllto~ de los dll{eriores. 117 menClOlla ' .limJillO.gestión. siendo. .a Ins procedimientos de gestión. la información y .n) _.Omprubar y la de recaudar. exigiendo además w ingreso_ Como función administratlY<!.Ia unClOII de aplKac"lOn..lUIOS {¡rgal1~' ~' otros.o y IaSlllalate~ecaaunade ¡' 'I'd j d d ' .. los rl~n~edlllll'-[ltos rt'!{lllados \'an a R('n.. 141.. d de comprobarión de valores·' e) El pIOCt.'ir.' o. el arto dI' liquidación p-rovi$iulluf qut' exigía e:l tributo al sl~ieto pasivo.~ _ _ ¡Uf"' os proplOs '". Clon de 10-" lllhlHUS no mtegradas en las func' d ' .~liiill rere)'id~ La ~iMemitl(:a de la I.Os."'o' .-omp .. as d cma. de 27 de julio. y seüalando el alt. FUNCIONES DE APlJCAClÓN DE LOS TRIBUTOS 1 ' :I!. traS esta~ dos fa. bien pOl" los particLLlare~.. la l1quidanón se desarrollaba siempre por i a traves de ([lalm p.!"" d ap..a[Jn~.o<>claraC1on. c ___ de estos hechos. tE:'ncia~ t"'1(c1usj\'a~ cmr. en realidad.:ia inie·a! .. Il COI1 dos sentidos se utili. La illiriacián del procerlibien de ofkio. Como ncio adminútmtwo. el arto 123 enumera como ptvr:edimimio.<. eonstituy.~ de <lplic.rilr!.. .laba el tf:nninu liquidación pUl las normas.I.' b aClOn ¡mIta a.. il1spectoTI'!l _ recal! _a 01 es. o.UI:: a ap 1«1.por Ia. sistencia.a '1.~ ge5ti'·' d i ' butos 1 ' . ~ino sohrc la ordenación procedimental..~I Reglamento General de ReCil1ldación. y ..1)/2007.Gl' no se articula. l.'Kl>.}Jlohado por RD 106.l\la... a partir de los hechos ..nfvn :~mlmsU'at. .-nlO. oc. Con aquellos datoS o sobre .(' ...DEREGlIO TRJBLTARJU tri~Ut. Finalmente.randes fases. !lt"SC' a SI! dcnolllmoción ¡"entan cc.. Pero1una j adrerten. sobrf' ese contenido sustantivu.. indagar y fijar los hechos realizados ''y los dato~ re\c"antes para la cmrecta '''ph('. de uesúón l ' . ~teIld¡end{J a su contenido sustantivo. procede abordar en esta y en la~ inrnerliat'as snresi'".f"' . preds()~. 83 Ua lntewarla -('omo '. La función de liquidar tiene por finalidad detf":r4Dinar el impone exaHu de las prestaciones tributarias.tnSperelOn)-" e reC.~ dalOs ba. En fin.ludación. en el C<'ISO de tributos periódicos geslionados a partir ..part~ d. Id:f1llntendose l~ do~ ~lttmas por ohjetí\'os mfi!'. Como prot't'dimúmlo adrnilli. el contenido de ser una manifesLación unLlateral de la Adminisuación.. f("al/'" l' '" 1 rs prf'll.. ' ' . ap. .Id an 83 'le des<lrrollará a tr<tvés de los "d': 10:<. l /. c) El procedhuíenlO de verificaLiún de daros· d) El' procedumento ' d"lI11lenlO te l1::UIl1p' ' . ..¡ mIs riH1Vi'l.. englobando el procedimientD de liquida- mf>rllan. en t'5a 'medida. de 29 de julio. la tramitación de dt. . 1-' ni ~jq!lie. mc lIyelldo la etonómicO-administrativa a que alude el del precepto transcrito y otros cauces de revisión. .! las ( 1 .las . tres son las grandes funciones dI" la AdmllllstraClon en la aplicación de los tributos: la de liquidar.ióm .'isión en vía administrati1l3.' .. instrumental de 1:1 anterior. ~l efecto. y recaud.o comunicación de datos. 1 a parnr ' d i' v d..lirni. Concretamentf' . en los términos del art. < ' IOnes e msperclOn . d' ICe IJ. par.. dirigidas a cuantificar el uiblltO. cuyo.-: gnliim tributaria 0-".. . . no puede omitirse el !Jecho de que esta proccdiment. rapto dtl j--l<tl"tirular como de la 'Adminisnacion.· ción. mediante la que Jedar. . '{ a UIl claro r. mr:diante una dec!araciÓll los hecho. la inspección y la recaudación' los_art!>. 160 delimItan E:'I amb..'. aprobado pUl' RD 939/200:1. ~or ello. a tmves de procedimient{)~ s<::pnl'a 6 ProrerúmienloJ de gestirm de los tributos y . p'nrt'. 1 ue~allollu de los llamad procedlilllentm de gestión os funClones. l' . .~ rlm' ' t ' ' I eHS n en V. Eventualmente....l. el Título V regula la r .a: El procedimiemo de devolución iniciado mediante autoliqUll:l~non.. de~arroltándose. en ocasioneN.te . Unas a supuestos de aphcaelón de los tributos a casos concretos y otras si:1 relación CUll prestaciones ni Sl~etos determinados. rlando Jugar ~como 'dice el an.'O Aun.aruculaClon d. la t\mción de recaudar se rlirige "al cobro de las cantiuades prf'viamente determinada~ median re las anteriores ~fun("Íones.'On(ISnlllaS.

íUjeff! y ('un taníl"lt-r I:I.tk las fundones inspeCloras SClmladas por el.currlencla dt"" vano. desde 1985. .Rt0.d . on a cuenta.~. . e mgreso (o tra~ . Dos precisiones adicionalc~ deben realilarst: a estos rambios."'''''' .\ d' J. .prOVlSlOna o definitiva.O admmülmlivo...leTItual desarrollándose tras .r n~~\lltlldo -según la lLGT.ado pm..t81. . el.~ii6n de los enulllerado~ por el arto 123. cuando a la autoliquidación .~~ ~~nr!:~bn~tl~s aJ~no.. .. 117.l/mlma a t . que se inicia de oficio sobn: la base de censo5 o padrones de contrihuyemes y f""1(ige un acto de liquidación provisi0.~ procc'"di. stOna .ihilidades que recoge la LGT. o de un prouJimien1. bligados. tras la cual. 3) La inkrw:nción admini.'I aplicación del rributo ya no ('s necesariammif el "'~~lt(ldo tk P!'c/'AfmU'11J.e. los órganos de gestión recupevn tareas comprobadma'. .n JU~Lgo m. ' o 19auon tn utana y el t· por una gestión basada en '.as periódic~. esa d. Así lo manifiestan. L. Pudiendo derivar de .d. pue e revestlr . ·~n el ap.' •. . son las pote~tade5 de irulag¡¡ción y de compmbaci. como . achldtlUll administrativa alguna h t 1 pOI e ~uJe. sujetos y prestariones distintm de hr. o tn L1tano.de proct:dimientos y hasla de órganos di\tintos. Sistematizando la variedad de po!'. que ni siquiera ~ regula en.MI previo al ingrew. r ueCLuneute el sUjeto en l' co aboradoras la~ <:uantias por d cakLllada~ ~ " . la aplicación del tributo d mMQJ J 1" ''''ocedirntl'. ) 28 a /52 153 . pues éste sigue siendo -cuanclo existe.'a d d "> 1 na de pI" d. ~. ef . r:-n f'jrrcicio .term¡ ~nación por la Administración medíante la 2) . I e d e ¡a anterior illTerve:r"Ición previa. La primera. la . Ello provoca mLlT.'\ n 1) Al. en ejercicin de _jafunó ón de gestión tT"ibuldria desuita por el art. la re[lf'rcllsión y el deber de colaboración. II lllcumpl ImlentO).para designar los aLto~ administl"ativos de cuamiEic<l(Íón Con la promulgación de la LGT de 200$. tlVl hechos pOi el I"e~hzados y lo cuantifica. para la aplicación . Panoranla genernl. _ oce Imlento. imponte"" e in á d 1 mo e or enauut""uto.-1995. O mOnl ICiln O la cuanda provi . ~ro ciñéndose a comprobaciones no exhaustivas y a liquidaciones provisionales.incluye entre eUas Id práctica de liquidaciones. art. la liquióilción defmitiva del tributo. meo la amolrn. IUl'f.i y liqnidadoras. es In Ispc05able .DERECHO TRIBUrARIU .p procedimiento d.___ 6. greso. A partir de . dive~ificarse d contenido y la estructura jurídica del tributo pobl.' o asICamcnk 1 o o Iga. en síntesis. cuya letra 1.ue a ausen.~ v datos "["enl. . '< Iaza ' h aCla ' tareas de ~ -nmloo. pero ~Ielllpre sin drdCU::! nel. 1 del arto 101. . . " n o e:. 5) En \·irtufl de todo 1" allt~rim.ardioak~ en la .i} menciona p. auto~i~ujda- . ~. e O~ tn lllLoS. l r l l ({(lQr/ como modo de gestión consistiend b" que el propl br d 'b. se recoge pur los arrs. a una función de liquida·.ms J <<<. "" . puede IConduinc que las ilctuaci{)ne~ encaminadas a la liquidacibn del tributo pueden seguir. que indu~o llegan a asumir.. el término liquidnriónse reserva dc las prestaciones. .: ~nn. y eXigiendo..: '. se lClah<t.""'idnM ~ 'd '" e mendo "'·f' d ""'1" ...n. tres grandes modelv~: 1) El de gestíón administrativa. Impuesto de Cinulación y ta:. a ora. calculando d I '1 gres n o o. pero tambi .en elctTm que asumen deberes y oblígaciones a ellos. . el A partir de 1" T/o'forma fiscal de 1977-1978 ' lo 5 .. rmúcltr nrenluaJ var. 1 . . lAE. tercerad~e annJn'Qbaáfin. es el propio rle los tributos locale~ pt:riódi("O~.strativa se d esp 11 Y (Ontrodl dr lu a<:tu.• 01"1 ifilU ¡va. en sus fases inicial . CUyll ktra g) también . <:jUlO. con los resllltado.acloors . 17.quida.w no sigue mif""ntos de comprobadón li. de. en su caso."" en esta.. 2} El de dedaración.t .. y re-c<luda- lK!T la LGT . SUJct05 paSlVOS del .stitutos. que se inicia por e~ta actuación del sujeto t:omunkandü los hechoo relevantes y sobre 1m C"uale~ practicará la Adlllinistración una liquidación provisional exi¡:~iendo el ingreso...1cl I ~f · prrxtsa interven' . di pn~seJltar su declaradón de los re evante~ para el tnbuto. jnfl1ra .esano e m~uprim·bl .ón 'las que se potencian. e la autoliquídación . el ado de ¡. pues es el propio sujeto el que a ¡ica las norma~ "'. W'. ".~ilJCndo la anteríormente indispensable liquidación provisional. La segunda. siendo atribuidas a los órganOS rlt"" la Inspección. t_nbut~. el acto de liquidación put:Je s!. .o. ~iJl que la Ley ~e rd"ifn. ción.. entre orros. que al desplaI.~:~n~~z ~dmmistrntivo ~e ~esplaza tributo.. Ordenación en la LGT.>u. Lmpuestos f'statales .~ la intervención administrativa a tareas de comprobación y contra) de 110 acmado por el sujeto..ción ni ~ COHf'spondiente procedimiento. Prl)l. son [as siguientes: Jd No . . en . pue~ ni la rundón liquid d : d: ni tampoco la recalldarlorn al in". aplit'i} él mis l cl' . 141. cwn IId mml. . a diferenda d~ procedimiento PI eVliI a lllgre..un plonuncia"litienW administrativo sobre la cuanlí¡1 del tributo. I . . como cuana fase.fdimien/{)5 de gestión de tos triúu/05 una. I~·. práctira de liquidaciones. que la atJtoliquirlación por el sujeto nunca ~ liquidación provisional ni acto de liq uirlacié. . ~:~'ó~upe r~~s~~~:lla _de. PClf el contrario.i~: a c~n.iJ de impl!lclrYl!..

deuel. o una liquidación d f 'f general..(. ~rninistrativa. re procc ¡miento!'. Tras declarar el art . se declara subsipara aquellos en que no exi<óta normativa especifica.~cguridad jurídica.tI interesado solicita Ulla resolución Jedarativa de C]lJe SE' ha producido la ~unstancia en cuestión. La caducidad en el Den-cho Tributario. . 1 d rt.. 97 . d . _ . darse como actuaciones insertas en d (' Ios procedlilllentos ' . por la nonnativa tributaria y supl~ .~:~~~. imponiendo ulLa obligación (1 1 un brndicio.rá estudiando ifCIÁ cada uno. .. "<<xl.' e IilspeCClon puede dar lug-.".¡y t'n este . en Clcrtos rasos ta~. mmo los de comprob. que se reglran onamentc pDr la~ norlllas generales sob .quetos puc en de5afrollar"". p'cti·vam. . por su. 1II. de cada plUcerlimiento. por la Administra ió racter t'wntual.~. n e . .. ?rn~\() 'll)elo ueebra.'.. admlnJsuallVo!lo. . . Administración de . rIge cn de tnbutos estatales y no Il. ' ar . ponen enJ'uc go po t. t d . '.-. en el quc no hav inttTVenóón . relativas a la prueba el ámbito tríbutario )' la~ de los . e a " sentan-' d' .' . 109 Y ss.ca. '.'1 incorpora al ~'imbilO rributa¡'io la aul.n·!s..-:on I1n acto de or. ~ mm. . ' 05 lnspt'rhJrt's..tCI<.. ~o~ COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y )'R')CIEDIMlIEN.. además de otrm rasos qu(' cxijan la~ normas.¡rio antes de su recep'~ón pur la LGT.ficación de dato~ (ans. \ tStl~.~~:~:~ 'l 'Jilisclvn expre. tos de ¡ir¡llldación y los de dt.' m JaS..' ' .. así como de notifIcar dicha reSolución ex_ptesa. . . tramuaoon y tf'rminat 1!l4 155 . Pmcedummtru di' gestrón 11.) e mspecci{)J1 (afL'. e mI Iva.10 Lt~T siendu de apr '. " ue ved. " " e mlcJaoon. ~ I . pudiendo dill' ~e. tras e.. e~ige la motitJfláVI! r:(m fundamentos de herho )' de deTed¡o de los actos "llt' ' soore la L"sferajurídlca del particulm. ~u con .. r¡n!" conc1l1Jr. ya aplicables ~jn discusión en el ámbito tribllt.uo'pU IIllentoporlos ' ) d .mpro ado. aplica las norm~s y calcu1a el mgrcsandolo en el Hlomento de presentarla.1 ~ 1.j'. por lo quc lOe i. E~ dios \' nor l uwdo. Concretamente. pendientes de .e.wmmfF todas las t:uestione~ fInr sc planteen en los procedimientos de aplicación de los tributos.. El ' d e allloliquidadón. 3.'l(ut>rdo d " ..aracter enmo proce d InUellto reparado. 1m al'ts. 1m l. se I . 95 LGT. ..tituto en materia ..olgallos gestores v '1 I .{.. fase~ inidale ( I ..nlc.ulu~. al:tuaciones de rompmb aClon. y a los plazos de re!>Oludlln y 1m efectos de su incumpli. '.enen el ámbiw adll1ini~tratívo gcneral. impone lt la Administración. .pln de los procedimientos. " .l1l (on nu(~va. o bIen...¡a¡. al no intervenir la Admini~1r<lCión. Basado en el deher de resolver 1m procedimientos qlle el arrículo prece. • S O~UI . el de compl"(lbal.'esolución. .~ rt"gula como procedimientos dc comprobaóóll :. Adk. hrtbi¿. aquéllos queden indetini.~ vas en sentido propio. ""'''1'00'.mopco"" Clon de dmglda fIlar el vaJo r {e I Ios e Icmf'nto'S relevantes b S \alnrt"s. 1:)4 ~ J 3Ell el<\ulan la c. que proclamaha el atltig. relali~as a la obligación de resolver y de motivar (ierto~ actos.rr:h.Hl cada V~l más a pr l' . Mientra' 1 " . El ap. la ejecución. 1O~ 'f ~a4..¡ JefUJir ltl prestación o efectos. efectos de su incumplimiento.1' loo lributos 1.dminls\'~tiVD. " t: lJl1uar fes má.ho Títll'lo. dose !"ll los arls 97 ' .mo . 1"' e . ofreciendo ulla regulación gt'ncral que es con. l' ..nnose de~l. . I . entre otro~.. lO!) y SS. 1[ del Título JI] o I L('T' . el arL 101\ e~tablece dos criterios generaUll lado. 141 y S5. 2 ciertas formas de terminadón dd proct'oimíento . o ad emas. aunque a continnación >t' añade que si .lTo­ c~te extremo por la Disp. ' .S ~rescnpclOnes aplícahks alf. r)\\ Deslacan de entr("' f'~ ?l'escripdone~ generale$ la~ de [0$ ó\TtS.. Sea cual sea el lIlod-] . o bien con el .4rmero de !"IIDS.óón.IS¡ a h exdmi.~. .uwlrul di'! prorrdicomo forma de Lermi¡ladón dd l1li~Jllo por jnacth~dad o paralización .DERECHO TRIBUTARIO _ __ 6.~ complr!os El d ' sil ..o.. r eu el princip10 dI" . d' .. A~í como las de los arts. :en .utó"o. l stac es adJ!lHIIMrativas de comprobació .ale los de resolución y lo.Imlo""./m" (lf W. ' . obliga a que la normativa de cada procedimiento seii. . ell su ap. c en n.. referidas a las notifiLadones."1ciún de valor. or eso. en f'llmpuesto sobre cuan o a~l opta el sUJe{O . o que sean esencialc~ par.d. . egtln la normativa de c.ón de este ll-... 136 y ~~. en el él) puel> el. ~ d .. Jun. el1ume¡ando el ap. .Íón limitada d.on.tl'. lC3cwn.). f'n el arLo 104. como _ ~ que c jl"m('!"o V el UltllllU compelen. qm' aprobó el General de Gesúún e Illspecóón. ros TRmUTARIOS COll este epígrafe se intitula el Cap.! Luntt'Sl<'trse a ~u peti. ror otro lado.~ hr¡111daLÍoues .). 1~ l~qUldaClon. ' "...t. los dO!> f.u a una liC]uidaciún mal. .¡boHIan las fase." .u. ' c on el tlcent!".'onjunw oe procelfilcn os e ap lcanOIl del trlhuto regulados por dir.que eximen de rr~olll('jón expresa...'~'~' los .o a dio. ~ d e IIna. El arto 104 1.'IHneros pued~':n" :7.mltada (arts. .Wiento. o ~('"gUl~d 0. ]31 v s~.sarroll~rse pOI a. la observancia de I()~ plaLOS e impide que.retada por la normativ.lo art. preS(~ClOn.a ' uto. " . iI l a ltyuRlación v si .':~:' con llna hqUlclauon provisional. .. . pese a su progresiva exl. o en tributos ad uaneros y ta~as. . poniendo fin :.e.la uibuto podrá acab ción del yal h . 'En el arto 103 se T("'COgCll prescripciones gent'rales dd Derec:ho A. ' .. la del RD 1005/2007. oell:J.aSQ ej~:lcido de fun. os aftleu os slgIl1Cntl"~ .:.

a.1 WT. 3 configura una presunción a favor de la Arlmini.. Tras remiür el are 109 LGT <tI ré~imen de notificaciones general del Derecho administrativo.a compensa: pr~c('"dentes d~ ej~rci~ios prescritos: ~e~eran acreditarse ¡Iledlantr: la~ IIqUldacLones o autohqULdaClones en que se mduyeron la contabilidad y los oportunos soportes documentales. 144. La pmeba en Derecho Tributarlo.<.aducidad se concretan por el ap.tiúlI.. y desde la de enlrada en el registro del documen to interesado en los iniciados a instanriíl de é51os. ~Ivo los de petición v recuno.l.(I. 1 .llur'n . como el de apremiu. Re~pe(..las normas . aunr¡lIt'" el procedimiento caducado no la interrumpe. 1 f~a en seis meses el plazo máximo de rlunción del . trac causa deL que contenía el art. El texto es identico al referido a las acLaS de impt.. a los procedimientos de gestión. :1 que los h~chos ace?tados P?l' '1 obligado. la Ley evita la aplicación de la dad a ciertos procedimientos.'. prodamación general. por Sil parte. con las peculiaridades cxpre~das' en esta. 2. su carácter 5. Pese a esta. el mismo art. a efectos proba. y solo podran ~ctificarse por éste mediante prucba de que incurrió en error de hecho.u-.: dos procedimientos especiales de revisión. cn cuyo caso conservarán vdlidel.". determina la nantraleza de documentos públi· de las diligenclas que se extiendan en el curso ~e los procedi~ie~~os ·bUlarios.to a la~ no legales. 156 El al~..~. IOB indica la prioridad dc la factura como medlO de pnwha de los ga.4)..desde la fedla de notificación del acuerdo de iniciación. Pructdimienl. el ap. lo que englnha la rcmisión al Reglamento de CoITeos de 1964.'. .. para las legales. en los Inld. ~iIl que ello suponga por sí mismo III prescri!>. 5.~ y f"kmt'"ntos de pnleba uutenidos en el ¡:.~iendo de aplicación -como dice el ano 106. LCT abordan la regulación de la Prtul}(l en Dmcho TributarlQ.Jh:.:ns tan· 'tinn.rocedimiento caducado. Ail~dien~o su ap. requiele un enlace preciso y rlirecto entre el hecho base o dem~tradu )' el hecho presunto. 4 que cuando se traté' n('" hases imponibles o cuo~s u. seme-jilnza con las normas civiles. pe'm pueden ser lOntrartT~tados por ouos medJOI'i de prueba. aplicable. salvo que otra norma legal o comunitana señale uno m:'ís .~obre medios y valoración de pmf"ha del Códigu Civil y de la Ley de Enjuiciamiemo Civil. prueba en contrario. El arto 107. ~lvo que la ley exprese lo contrario.lti'fl. haciendo prueba de los hechm que motJven su formahzaclOI1. En ausencia cl~ la regulación específica que reclama el precepto. Según el arto 110 l. ----:w l' [OS _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 6. lo que 8e trala en el epígrafe dedicado a la declaración.uc l~ pemlitirá considerar ti~ular 4e walquier bien. o él de Patentes y Marcas). En el ¡esto. 108. Clon del derecho. 145 de l<I LGT de 1963. lajurisprudenda en que ell caso de discordrtnc-ia enlre un ftgisrro fiscal (como el Cal<t'itro) y otro general (como el de la Propiedad. Los art.. <1 ~u vez. ello. Finalmente. Espeóficando el entenderán finalizados cuando haya habido. nmlfi. no obstante. sólo es constitucional ~i se interpreta admiúellllu que 1m hechos recogidos en el acta no precisan de. de oficio smceptibles de reconocer derechos.nl.~c finaliza ~I procedimiento.. Por ". la notificación se practicará en el domicilio desig.. ~os arlículo~ siguicnte~ contemplan especialidades del ámbito tributario.... especificó que el pre<:epLO no puede entf'nder:e d¡mdo un valor pmb.n'pill. miento..n su ap. los inspectores y los de recurso r:n vía adminisllativa. salvo prueba en nmlrario.4. Contemplando la LGT como t"xc~pción a esla poo..ón pOI' e-I . Entre ellas. o el ~ilencio estimatorio. en iniciados de oficio. el preceplO señala como efecto del incumplimiento . tos deducibles y deducciones que se practiquen. na.GT. hilidad de nuevo pru<:edimiento el caso del sancionador (art. La STC 76!199fl..prueba adidon:.oluto a las actas. que.~ikncio desestimatorio. 211.... que las prevé mediantc envio certificado con acuse de recibo..ln. las notificaciones en Derecho Tributario.. l57 . contánrlme. así como sus mamftc"staClones. habiendo inSIStido. F. en iniciados a inslaucia de parte. al sancionador y a los d.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ __ Su <lp. 4 'Iife refiere a la vin(lIlarión del dcclarante a los hechos por el consignados. partlcndo del principio g~lltT<i1 de la carga de la prueba para quien afinne su derecho. Siendo. 104.\lión de I»s tribut05 :O~nsadas pedfica en su ap. contempla las presunciones en materia uiout. y sin que impida iniciar otro.. derecho o acuvtdad a qmen hgure como tal en un rt'glsL~o fiscal u otro dc carácter público. el incumplimlf"nto del plazo para resolver provocará la caducidad -según el arl. sección de la LGT. 1f15 Y s'>.maClón. ¡.\ de gf.". rcsumii:ndose en ' q. un intento de. sin computar tos períodm debidos a flilaciones irnputahle..~ a la Administración.os efectos de la c.. pues dLo iría contra el principIO de libre ~'aloradón de La pruó:'ha l' in'-\lI~n ~ontra el derecho a la defensa. q. debe prl"vakct:r c~tc ultimo. ción de la ¡esolución.solamente dE" los procedimientos iniciados de oficio ~usceptibles de producir efectos delfavorahks o dI" gTiwamen. documento. torios las actuaciones. finalmente.. al mt'"nos. !le prcsumen Ciertos.1 por la Administr. excluido por el precepto. sentanrlo ('Dma principio general. de 26 de abriL.

I ' . se ¡nsena COIltO acto particular en procedimientos en los yue la liquidación del tributo es .. se agota.3 LGT.""'" '-'."Mlrio. Por un lado. ~iu dejar de ser declaración en casos v oU-o~. Siendo una mem maniA dIC ronocimiento. Por la incluyendo las que pueden presentar tefl:eros no gravados por un tripero que mministran datos relevantes para el mismo o para una pluralide ellüs. li7¡lción de cualquiel' twdlO relevante para la aplicación de los tributos.'RECHO TRlRfrrARIO _ _ _ __ 6.. Por eso. por ende.··¡. pero nunca declaración de voLuntad. a los hechos. que deberán intentarse notificar con arreglo a los preceptos res.rim. por liquidar elllibulo a partil. caan do se trata de la declaración del hecho imponible. en su ap.. Tra~ la mmparrc. al ~llministrar los datos. . l<IIque tiene (-omo contenido el h"rha imponible. Así. o que se refieren a presupuesto'! de otra~ obligacione~ trihutarias dlstinta5 de la principal. 1" define la declaración diciendo: '~:~~:~. más genérICIt~'~dn(CS para la aplicación de los tributos.si~rnado el ohligado o al domicilio fiscal. hace sll~eptib1e de: inttw-arsc:. salvo que provenga de revalorizaciones generales por las leyes. no puede d~jar1o sin resolver ni ""..en múltiples procnticon lo que también su función es muy variada. cuando ~a declaradel hecho imponible. finalmente.. en todo caso..". larea administrativa. . pues.. Administración notificadora..tión de los tribuU)s "l.f)f'. nado por el obligado si SIC tf¡-Ita de proc:t>dimient05 ini. ccnrro dc trabaJO. Jug::¡r dondedesarrolle la actividad económica u otro adecuado a !al fin..."6'"o" Según el art. si la nuti1icariún se hace al dUillio. c(mtenido y función.. desarrollan la nc..dimienlos de ges. podrá recibirla cualquier persona halle en el domicilio.de ellas..~tituyen o no realizadel hecho imponible y. abarGmdo que rueda presentar el propio sujeto pal.ider. ~::::: debeni notificarse individualmente el aumento de base sobre la r de lo declarado. .) r¡>.clitJa liquidacicmes de tributos periódicos recaudados mediante recibo.. Así lo 1( 158 15D . de la declaración. 1. dependiendo de los hechos a que SIC refiera y del pm(ediell que se inLegre. etc.. sino que..~:.i<lrlos por él.1 Sin embargo. como recod precepto al decir que su presenución no implica aceptación () I eco~~~~:. Se um~icl. y así ocuniní ('un todos los sucesi\'Os del proct'"dimit'"nto. () si los hoxhos p.'1 El wntcnidu ue la dechl1'ación conwmplada por el r¡-~cepto se limita.Í declaración tl·ihntaria I"do dorllmenlo presentado ante lu Administración tribuwria donde se r"conozca o lILaJ)iilc~1t> \. publicados los días 5 y 20 de cada mes. pues una vez iniciado aquél y conocida por 1<1 realización del hecho imponible. de la declaración.:. por lo quc la aplicación del derecho y la cuantificación . notificarla individualmente la lir¡llid<lción ('ot'respondj~nte al alta. Esa amplirud de su contenido. [n tal caso. su hmción y finalidarl.:. obviamente. después. 10 que da flexibilidad a la Administracióll la hora de elegir el lugar de que puede rerlulldar en inseguridad jurídila e illdefensiÓn.~ para ~akular su importe..:::. incluyendo a los porteros de las fincas en que se halle el domicilio.di. prevé la R<Jlificaci6n miela! colf'.encia se Ic: tendrá por notificado. rumple otras funcionICs. . por '. incumbiendo al sujt:to únicamente ~uministrar .n"i. que cuando se hay. comfnzando por si c()n. car:i el proct'dimíento y el órgano a que se refiere y se le dará un de quillLe días naturales para personarse y ser notificado..'"ea ejercer su poder-deber de del!:flnillur y exigir d u-ibuto. salvo el de liCJuirbrión y el dIC en~f'nación bienes.¡ de suminiso'ar 108 dalos. significa una doble apertura de su contenido."1l en aparlauu~ postales y ciertos detalles de la notificación domiciliaria y l::Omparec:encia. EL arL 102. lIt. sujeci6n al tributo.. Pr(J('-f. p'.. 1 .{t'. sino únicamente cumplimiento ... y iniciaron de oficio en su domicilio fiscal. / ~1 ~ El aa. El arto 119 LGT. ser la rlt" acto imcial del procedimiento de liquidación. debe repararse en que el precepto no ~lo com....rar. haciendo constar en la libreta rle entrega . j.::t~ de la procedencia del gravamen. d"'pe". imentando por dos \'eces la domiciliaria.ivo sobre hechos o datoS () parciales respecto al hecho imponible.:iliu de..tifi. pudiICndo disrutür.e. El de la noóficación hará que se tenga por efectuada la misma. se citará obligado anfe el órgano administrativo mediante anuncios en el BOE los diarios oficiales de la Comunidad Autónoma o de la provincia.~u li·. en poner en de la Administración datos y hechos con reLevancia tributaria. 112 regula la notificación por comparecencia. decLa- "m"nt'" se retiFrF a her:hos Los arts.. \> a no. de 1m mismos.. IA DECLARACIÓN TRIBUTARlA Concepto.'tanto. 114 y 115 del RGIT. así concebida. las mnse!'óI. constriñendo . que no permiten.Mm'n'm"iún a liquidar. e: la pre~tación quedan fuera.. IV. son presupuesto de una exención. o una vez si obligado flgura como desconocido en ese domicilio.~fát:LicUS ne(. por una parte..

es Ulla dec!ara<:Íóll en la que . . u :>e presenta por trrceros distintos dd ~l~eto pasivo..l trib\uo a gb ' .... 108. con expr~lo .. la cornUD!' cedufuen o.. .l~ de lo.cación y prueba de 105 mismos. <:onforme pre:vén.' comdt. dc la actividad o dd vdriculo. lográndv. .s .. En tales casm. p.• 1 d ".~:~~. Pudiendo consi~tir..c) exige ... por contrapu':>it:ión a las dedaracionf'14 prrsentadas <t cunsecuencia de requerimiento admilliHrativo..do ~ de Ii(]uidacion a p<trtir de declaración.. l ' . pero en tal cas. Procedimientos tú gestión de !os tribu~ recunoce el arto l1Ra).e.. sm contenidos)' J"UK¡OO~ es un actu ddJido del ubligado tribut..p~edan pr~ La forma de la declaración no viene regulada con (acicler general.. 27. -ftsumen cienos para ellos v .. . . l ' -em. se admite en el aparrado ~iglliente la fonna verbal cuando reglamentarii1mel1te ~ l:leLenuim:.' '. En cambio. conforme rel:uerda el arto '".1no. . El tiempo par. atendido.2 LGT. a partir de lus cUélles cada año se iniciará por la Administración el dimicnto rlt> oficio de Iiqllidadón tributaria quc concluye mil d acto liquidación provisianal.. .. Autoliquidación y comunir:ación de datos. En ca. ' d~terminad{] t. .wm:wn. 119. la mouvaClon d«laraclOncs. 1 . '!enle par.¡ quienes 110 estaban sujetos por la norma.d 1 . I~H a 1.~ normas aJuden a su carácter "espontaneo~ o sin rcr¡llen. la declaración del hecho imponible no es el acto inicial dt>I miento de liquidación. advi"rte el art. . presentadas con anterioridad. pero permite ponerlo en marcha a partir de ella. Concretamente..d~e~:. éstru alegan inexactitud o f?tlsroad de los hechos declarados por otro.\:¡jJ LeT.I azar._.:\1 arto t130 _ 'RC'JT. .to [[nal del dimirnto. I··d· 10<. . q.. n a modelos determinados.o ..l.. _ ~e !4icmpre desp'liega los mismos efectos \~nculanles que menCl?na el t . la declaración extemporánea prr~ntada sin requenmlent? preVl ortará los relargos v. ~iendo entonces dicho acto de rcqucrimil"nto la fuellte de su deber conado de decl:nar.. los arts. .. tes.'ltrro.. el an.. d I d r los obllg'doo '¡lI't. r-n su caso. es fre160 3.. ': En cuaulu a los 1atos de la declaración respecw a la gesll{jn del tribulo 'tlIrlan evidenkmente en los distintos casos expuestos. procedimjentus en que se integra clt>tenulnal su función. an . Pero l'eSpecto al rlc' .l0". nsideraBc '"" . justalneme. : presentarla. Fin~!rnlCl~le. con~or~e 122. . segun e art. cit.e esta finalidad de la actuación !. I t IO:¿ ' . del ya ffi""IlCioll.. cuando se trilte de trlbmo~ peno Inc1 ll'JO -como prensa e a r .~..1 se refiera a <erlocumentosn.. &lO a 1 .... . res. conformf" ¡P.butaria... _ d I datos y hechos sin atenerse a lus mismos no pue e t.. Régimen jurídico y efectos de la dedaración tributaria.. . y en tal" medida cuando la.~or comp este prec'pto ..._------- 6. donde la ción de alta de la finca.""jo. en el ar.: la~ "t.4 LGT. ' . con la declaración del tercero que 10$ aporta. '. ue las leyes ue los distintos tributos y las normas reKUlador.. Requemnicnro fjllt' puede respuIlder a un incumplimj~nto pre\"io del sujeto o a que se exige declarar . 'd' .u)'". por ejemplo. una • conslÍtu)'endo mfraCClon leve ~l. ...~ormau' ~..1 que no e':>Lila obl1g¡¡da a }' . .. < ~.' datos consignados por 1m obligatlm en sus ajUstar ~II~ IqlU aeJones a . .mIsmas. además de comunicar a laAdlllllllstra(lon os atos 1M .. o suSUtlltJva~.. En los casos en fjut> Id rledaraciún se refiere a hechos distintos del .. ...] y 93.DERECHO TRlBUTJ\RJO ---_. U11/01l'I..-utc ..1 e el arl• 1201 LGT. formak:~. de los arts. .. derlodo ~cna a 0.. con la finalldatl de com ""lentar n reemp1 la... 10l a Ad rnmlstranon. debe c1ltcnder~1:" COlllO cUlllplimiento \'Oluntario de un deber preexistente y de origen normativo. cuando la elta como uno de los mOdo. OCffiTe en los tributos pf"riórlicos de gestiún administrativa. .. -. • 1 t . .<1.. al arto tal" declaraciones complementaria.~ru. o:enso o padrón dI... d d' d fIV. d b'lCo~ ti y la bou.-. .y. incorporar esos datos al respectivo cata.¡ar e fllCIon e oSde.l. Pesr a ello.'l'Óll tributaria a efntos dr I"ntendt":r cumplido el deber . intereses de demora estableódu~ .. 1 d nforme al art 1981 LGT No ohstante. nible.. pero la Administración porirá requenf al dec aran te pal a que Isbbsane su forma.e as .. • _ '" El'· dc presentación de la declaradón I:"~ la sede del órgano (orope-"~IffJT . el conocimiento pur la de ciertos hechos.lndo el debe} de presemar declaraciones como una do. La presentación de la rkelaración. habrá que del d su (ontenido y a los respectivo. resumibles en que los hechos :c ara os p~ . .. co .e im¡xmibk aurnrnTe ~()bre la resultante de las declaraClunes. oras d e C4U. 1022.'. '0 17'LGf. 2... f . 84 LGT.1. . . • J. miento prcYio.a . 1 't'6n d. como Ocurre cuando se trata de los de obtt"Ondón d~':~~:~:~::!~. 'n do los hechos)' elemt>ntoscscn("Ja!cs que as ongmell. pues aunque el aIt.los obligarlm tributarios.por l~. I . e len o · · f i carse a I con t n·bti vente la liquidaciún notl ~ • con explesióll concreta de los he:chos y elementos adicionales que lo tnotJ\'eu. ".~ólo podrán rectlficarse medIante prueba eH Aunque ello no impide que. se ~igirá al declarante la ratili.-:rntona men e con ar los critenos del arl. ceglo. co~~~rio.. rellpeclo a s:ujetos lt'rct'rm -como contLnua c precep o .l OffilSlOn en regu 1~. inclll~o. . así como cualquier otro d("to de manifestación de conocimiento..: rlf" la gestión tri. • . presentar la declaración ~iene e~~re~adu . .. Acto t:¡ue supone el cumplimiento de IIn rkber jurídico-públieq establecido Pfli" las leyes de los distintos tributos O procedimienlm. sin I:"xigr-n~la de \as sanciones por el reuaso en la pre~nta(1on. 1 el n~ . en los que Sf' pf'rsi~ue. .

propio de la declaración. De ahí deriva. Por ello. el de cuantificar la prestación '>u la1>O. l. De ahí. Pero 110 ocurre lo mismo cuando la cuantificación fJue cuntit'ne arn~i<l una cantidad a ingresar.sponen qUe n1 la Administración deniega la rEctitic. los Ilel'hos a que pueden referirse se reducen . cUlllullicJndust a la AdminL~lfaciúll para fJue liquide.¡ción es -romo toda dedilración- una manif(\~tación de conocimiento de lus hechos y datos que contiene. Debe matizarse que dio e~ cierto en el caso de que la cuantificación arroje una cantidad a devolver..d de extinguir las oblif{aciones materiaks. En segundo lugar.muc'ic"'ón: de herho. o wLi. 'lO En primer lugar. pues esta.a o..JUt ~u~ tfeLlos difieran en parte de lo~ para la declaración. como expresamente dice el precepto. Prfo como el prl"f"l"pto ad\'if'rte. como recuerda el an:o 120. la de rolicital. . sus efe¡.d~i()nt~ ac¡.¡lquier da. J'roudimiRlIlo.. COl1 Sll pl'e!. sino la ¡. Finalmente. tiene romo función y fmalidad lo . 121 lGT ta1Y1.:tos y.«úmplir ill prestadón..Iiu~ para la liquidación deL tributo y otros de contenido 'nlrm-m". sino sólo respecto de los que son presupue~to de una obligación material. puesto que su l. obligal":iones ' de pagos a euema.r' 1 . no resuelve en el [llazo de seis meses. sino incluir la aplicación del Derecho. no puede tratarse ya . Cuestión distinta es q1le" tras la aurolifJuidación (o tfa.as vía~ onliJlalia. una volUI1t. si el importe de la presración resulta disminuido.k Ins trifrulm neces<l. Sin embargo.:ión de un. su contenido a los hechos.ión . 119 JU::. la tomumcacion di> datos Se recoge por el art. Por endr-.. sino que constituye propiamente el modo de cumplir la pre~tad611. M:rá acto inirial del procedimienrJ) de r!evolución. el ano '120. cuando cia lugar a un ingre. mente. Y cont"m.ac.! pn'staciún e\1dente que no (<Ihe pard ru.3 no permite -'iU mera preselllación sustituyendo a b anterior. Y segúu ratiJlc:. resulten aplicables lo~ prcceptos ya reseñados.~o. sino que obligil a instar la.a) LGT...t. por lo qu{" participa de las notas y del régimen juridico la misma recién expuesto.:itar la devolución del exceso ingresado. En cambio.1 la liquidación administrativa del tributo.: 1.ll"Ación.~t' rlesprenue talllbj~1l UIl'" funciúll Ji$tinLa en la aplicadón de tribmos.'JT. . su omisión e11 los Cdf>OS deLitJos) puedan iniciar:re procedimirntm etC" romproharión condurt"ntrs . No e-n cnanto a la J\rlministración. o bien una cantidlld a pevolver inferior a aquella. pues en tal caso la autoliquidación no pone en mareha ningún procerlimiento.ua!to hlf{ar.ino a obligaciones del :propio dedarante.~ y datos. y no inieiar ni poner en marcha pr{J(~f>dil11iento "lgu00.uh. que liquidará la Ad>mini!ó.~polldiente de\~)lllción. . determinar [a cantidad que resulte a devolver o a compensar». 124 d l27.citar su devoluó.:as que tienen por objeto ulla cantidad líquida. ~i resulta a de'V()lver.. abarcando induso la recaudación del tributo. siendo entonce~ el aclO inicial del procedimiento de devolución. sino sólo respeno los que son presupue~to de hecho de obligllcione~ tributarias materiales. ~ prevén para las t)bti¡. 118. la <llltoliquid.3 admiten ld~ autoliquidaf"innes compkmentaria~ clIando re~uJte de ellas utl importe a ingrei'lar supníor al de la inicial.~ realizan por sí mismos Las operacionEs de califica<:Íón y cuanuficadóll rias para determinar e ingresilT el importe de la rlFuda tributaria 0. En consecuencia.:hilli. de una "". en (. prro . pero separándose de ésta en que el sujeto no cuamitica la prestación. mno declaración de voluntad comistente en ~oli¡. Aunque It'Spccto a tales hechos. y su contenido no es mera manifestación de conocimiento.J hecho imponible de los tributos o <l los presupuestos de hecho de la. por que es acto del obligado sustitutivo del procedimiento administrativo de ijquidaúón. esa decisión o silellcio.la corre. en su caso.f"l1ración se está instando del ente público la devolución del tributo mgresado en exceso. llwdlflnte ·eI procedimiento reglamentano correspondiente. pues.<i. por ello. en cuanto que no. plandu la LGT aún puede circunscribirse más su ámbito. no cabe respecto de cualquier hecho. lo~ arts. el iJl1ef('~ado podrá impugnar por . en cuanto que expresa la del sl~jeto de cumplir la prestación mediante el ingreso que la acompaii. regulado pur los arts· 126 a 129 RGIT.ontenido no es la mera ".. redamando el f':xreso ya ingrt"!iado. y taOlbien respecto al propio declarante. 122.-OlIlO IIlt¡-" cuestión o IIledio de plueh¡¡.j' dR wsfwn . contemplado por 108 arts.2 y 120. pero (Blllbién es declaración de \'oJuntad.2 respt"cto a los de verificación de datos y comprobación limitada. en tercer lugar. DFJ?ECHO TRIBUTARIO _____ ' _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _' _ _ _ _ _. ingre'S. [lues al no limi.ón o compensación. Participa del géncro de ésta en cuando que su conteniJu e~ puramenLe f¡ÍttJco.bién como modalidad de declaración.'if" de he¡. sean de inspección o de gestlón. no son parte de un pw(edimiento iniciado con la auroliquidación. desarrollándose e~tas previsiones por el 3rt. Pero en cuanto anuaci¡)1les eventuales. _ ó."id'd' de dedaración. que di. caso. siempre de liquidadón administra_ tiva_ Por lo tantn. '~pueslos Sr tTatil. coinddiendo en ello con la autolíquidación. ingre~andll su impurte .1. posibili- 162 163 . pUCS no pll~de rcferine a ellos.!. ~ll función -st"gún el art.:ualltifica¡.es iniciar el procedimiento de gestión tributaria..] hechos y datos.. pues éstas son las úni¡.:e~urias. su contenido añade al de com"n". En uno y ot¡U ca~(). decididas por la Administración en cada caso. d primero de dIos.d. rectifkación de IfI prim('ril <1 la Administración.~i en CuaJlto a Terceros.

~ rJa~. Como acto administrativo que es. de la obligación. la liquidaci"n Iributar"" .l definitivas.~criptivo. Por t<lnto. CoRlO características extt'rna~ romunes a todo acto administrativo. Clases de aClos de liquidación y 1'égimen juridico. de manera que' si de la liquidación resulta una cantidad a i~gresar por el obligado.ea cabo mediante el pl-ocediltlienh) inspcctor.ma Según el <lp. elementos de cuantifLcación aplicados en el caS{] concreto. pues.. resuifado de varios procomo el de gestión administrativa iniciadu de oficio o el de a partir de declaración. su posihilirind tU modificación en lIiT1ud de {o~ prom1imienloI ffP Sin abandonar ese crite-rio (ie. seráu los para las dcdaTacion('"~ (Ir hechos.."criLe¡iu no procedimental."'. ~u contenido el.. penado ImpositIvo."O 11 otro tipo."'m de otros tributo!> u nbligaciones que inridcn snbrc la comproba. Se tr'ata. a liquidaciones provisionalcJ. u.les son defiJlitivas y .. m:RECHO TRlIWTAmO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 6.~ta("lo. . sin necesidad de actos ulteriores que se la re:qllleran. (Ir. ello permite cn.U<l. como la presunción de legalidad y su se- cuela de e)txUllvluad mmediata.HI. el de liquidación reúne adrmás todaÍl 4J. siendo liquídación dela diClada cuando la Administración (uenta con toJus Ins c:lementos li.1 LGT: «l. De acuerdo con ello."""''''p. el slgmente: d et~r":... I . l<e\ distlnciim e!> el dd rcgimen jurídico de unas y otra. el propio acto constituye el ejerCicio de la preten-&Ión d~ eob~o. de un acto administrativo por el qu .. e jnve~tigarlos.oredimientu dd cldlVa el acto.n 2) . «a) las practk<ldas en el pron>. O dc procedimit'otos comprabadore~ d~ como los de \-eriJio.~ dI' gestwn rJi> ~ trilmros dad de presentar OLra complemelltaria () su~litutivd. . 3 cu'.. I I1 Determinación precisa y cxacta de la cuan tia de la prestación o en su ca.to inspector.ü a las que la normativa tributari<l otorgue tal ~arácter". EL ACTO DE LIQUIDACIÓN Concepto y contenido. ". en virtud de la autottnela adminim-ativa. complementen mas que los dc pura gesuón prf""!!upue!!taria para su abono.verificar su competencia..de justicia.~..0 eXIglendoselo. pues.¡r de <I{uerdo con la nOlmlltivu tríb . <\ qllf' el resto serán provisionales. eH todo caso.o impcctor previa comprobación e imt'sligac::ión de la -totalidad de "if-s eleme-nlOs de la obligación tribuw-ia. un cfiterio más firme ju¡'íJicaaplimaQn 165 164 .Olll() el propio 4 del precepto admite que dé lugar en ciertos casos. expresando el tributo o la ctr ~I:f"" _~e trate.onal es Q defir'litivas.do tampoco de otros actos que 1"..?":U::leri~an a éstos. esta bipolaridad agota la y rlt"lerDllna el impone de la deuda rribmaria o de la cantidad e.ñadir la necesidad de su notificación. Fn su caso. Dice el art. o incluso propio proct'dimiento de inspección en los casos del arl. me~["]on Criterios que han ser:ido pa~ liquidar la prestación.-a­ sabien(las de que no re conocen todos 10... ' ese e' l'Importe d e la prestación.n. obtenia través de una comprobadón exhaustiva y rompleta. ~mient. ~alva l(] dapuesto en el apartado 4 'de este articulo: b) las dem. Y SI rero¡~uc~ el de¡n:ho ~ devolución. El criwlk. reservándose la Admilli5tra<:ivn la pOle.da.. como requisito de eficacia.. 101. u t:~tar penoit'"nte dc la com)to'b. no preo5an. el presupuesto de hecho realilaUo. 3 ~on liquíMcwtu'. la~ opo:'raciones de . etc. 1.istencia de deuda. 1) prf'. por 10'110.r .m...'j.¡'> .~.ción de datos y comprobación limitada.. puhlKos.H~itándose a la mera declaración del deber de ingrtm del s.sollllorio mediante el ntal gano c~mpetentt"" d~ l<l Adminisllad('jJ reali/.~:~ntt. Sería liquidación provien cambio.. la dictada como un primer pronunciamiento adlllilli~tJ. Por d~(). de la no el<:. q~. e'tc 3) Identificación del órgano que dicta la liquidación. siendo liquidación definitiva sólo la reslIltante de un pro~""'.4_ por limié~tc il ('jertos elemento!. es ya orden de ejecución contra los fondos. par. 101.~~nalando .Jllente.o y los datos relevantes par. sino sustantivu. pudiendo ser.(lasificación legal de los actos de liquidación." Idenüficación del concepto liquidado. el del p. no . a cfe:rlOS cit.f""¡.-rc\lllstancia~ deterde la ruantía.~tad de . en vía administrativa y po~terior contenciosa ante los TTihllnalc~ V. . la~ notas q~e c. concreta'. nrr.. . 101. sujeto gravado. describiendo el ap. que habrán de encuadrarse en ".el ap. Pr(Jad¡mienj().! la distinción parece ser. con especiai al" los valores y Illagllltudes ulllizados. . pero también es acto ejecutivo..uJeto.. Pero (. ' .n su caso. cabe .~ datos y ci.'1111. . reSUlte a devolvf"f o a compells. (. y su recupibilidad. .2 LGT dispone que las liquidaciones tribuLJI"ia~ seran provi- $. uo r. r~ acto declarativo deL impone de la pleslaciún. El art. ]a cuantificaóvn de la prestación."". que sólo puede .

msccptible de realizarse en distinto grado o intensidad.. son inmodificables t"1l vía dI.n nll'lhiple" la.2 expresa inequívocamente esa exigencia..0 LGT. por lo 'lllt: unas y otras exigen el ingreso. como I. particip. Dehie-ndo Ilnr.apacidad económica medida por la base imponible. como lilros. ~egún J¡\ ley del tnbuto prevea magnitud"$ diferentes que guardan entre ellas t"se tipo rle . cabo rle. VI. ordenando que junlu a lu~ f'ln. ha .~tinta estructura de los tipos elc gra\·amen. la lIulijiwáón re erig-c. en su caso. Finalmente.)" all!f"S tir-~ffito~. nil. puede distinguirst> en trt' hasrs lmiraria.1 LGT ..agr.. Las liquidaciones provisional<>s. jJt".. Las liquidaciones definitivas. unos elementos de cuantificación que aplicados al caso (Olluelu permitan obtenel su ClldIllía..idas pUl' d tlldl"llalllit"!Ilo puede distinguirse. subsidiarias o complementaria~.j cumpet~nte~ para resolv{""rlos. en primer lugar. 102 LGT. t ll reqlüsilo de dicaóa de los acto .~ a los datos . sustituiría ese Ilronundamiento inicial por el definitivo. rl>L"" el ." gestión e inspección. ('ntre ha!. Es el caso. definiéndose por 1 . irnllnnihle. en f't~rl0. en cambio.Q J larma del iTl!!. se trata de una magnitud diferente.. las liquidaciones han de ser llotiticadas a los illleresados.§.!a(:i"n. será sobre la baSf> liquidable sobre la que se aplicaran los tipns de gravamen. puesto que este último es manifestación de capacidad económica. "la Ill~nitud dineraria u de otra naluralela que resulta de la mt"dición o valnrarión d!'l hf'rho irnronibll. del¡RPF o dd Impuesto subre Suc:esiulles y Dolladolles.J. segÍln SE'" expreSC'n E'"n dinero o en otra magnitud.mtio íkl (ontr-ni(]o y la~ no!. pero no poi' el mero ('ambio rlel cnkrio arlministrarivo ~n h\ aplicación rle las n()rm. En un segundo aspecto. En los tributo~ variable~..aTl[l. El arto 102. o mínimos exentos. Para ello es necesario que la base guarde cungruencla con el hecho. hacer posible la liquidación. Un:! tercera dasificación es C"ntrc base. y (Uando exista.~ altcrnath'as. p. Id llulifi('dciÚll illdilJue el l"l/gm.fm(. debiendo prever. como en el ¡e~lo del Deredlo público. ley de manera que sea efectivamente medición de éste...llte. En segundo lugar. siendo la propia Administración la que. melros cuadradm. a resultas de la comprobación exhaustiva... .6..rst'" J. Procedimient(). la base imponible constituye. rla"ifi{"a". manteniendo la provisional sus plenos efectos y ~u efkada indefinida en tanto no se dicte una definitiva.-. dsí cuma lus U'f"ursQS. o comO dke el ano :. 1.. en su caso...wll/ru t:J. y que cuando se prevé obedece a ciertas reducciones que por motivos de protección. En {"llanto a la. ambas ClJllSliluyell UIl ado de liljuida(ión. en la hase ¡mpolliblt:" las reducciones eslablecida~ pUl la Ley propiil di'"" cada tributo..e..den Upo:-l<ll~"'. haLl'jolle la !t"sultame de un mismo hecho imponible para aplicar tipos diferentes a sus dislintos eomponente~.anlt':rrln Dm t"1 ri:gimen de notifkadone~ ya exp\1e~to anteriormente."». ("tC.que '" liquidación provisional sólo podrá sustituirse por una defmitiva si en la comprobación aparecen nuevos hechos o elementos reLevantes. el arto . al imponerse la prestación sobre conceptos distin tos a los f>Cleccionados como he· Ch~5 imponibles.• (le liquid<t(ión.1 cuamía en [unción de uDOS da~us y het:hos (. no puede la ley determinar directamente el importe de la obLigación tributaria principal. constituyendo el primer eslabón lógico y jurídico en el proceso de liqui9ación. habida fuema de la autorutda declarativa y ejecutiva de que goza la Administración. Lu~ dos IIIdS illlpUll<tnte!o son la base imponible y los típns de gravamen. LA BASE IMPONIBLE Concepto y da'§E'.n~n ron vOC":aóón de ser modificadas.'S común a los actos admini~trati\'os. lüG 167 . Más que una clase () tipo de base imponiblt'. que no exi~te en tod031m trihuto~. En olrm términos.. ción sobre la cuantía de la prestación. conllevando una di."So. estímulo tiRcaJ.r.es mVllt"C\ria~ \' no mvnt"C\ria~. Abordada por el art. ekvándose por l<tjurispruckncia fonstimritmal a principlO c:wnClal dd pf(](:t>rlimienlo arlmini~tralivo para evitar la indefensión.'<1 {"ol15ideHldo~ por la provisional. Se<11l prov¡siollalt:~ o ¡Jdif!iliva~. puesto que éste persigue obtener un. la base imponible es ere1lrento de wantifiraáón del tributo.IulIos a la~ at'o)!. una vez de5plegadas toda~ sm potestades para la aplicación de lo~ tributos. y no expresión de otra magnitud dife· rente que alterarla la estructura y el di5eño del si~tema tributario. apareciendo como el pl'onunó"miento ÚlllInO de la Admini~tr.~ fÚ' gt'-5tión dr lro tributos dr im tribulm. sólo mediante impugnación o procedimientos especiales de revisión podrán ser alteradas. la base imponible expresa La capacidad ec.onÓmica concreta demostrada al verificarse el presupuesto de hecho del tributo."{" lilllit.. S<""gllll que a loda dl<l ~e <l]JUque UH mismo lipo Je gravallll·1l (1 o. o agrt>garlas \' rk. Debiendo tenerse en cuenta -como aprecia la jurisprudencia y expresa el ano 140.l. garla~.H LGT define la ha5/' liquidablP como el resultado de praftlCa. cuyo hecho imponible es . para Flllallllf.\l"lóll.. plm. plaw5 J ó/¡. se entiende que han de minorar la (. ante todo."ne~ que p". la medida drl hHIw imponibk.fFflciulel riel (n/u de liljuid.n~to~ realh<ldos por el ~uieto pasivo.i".. Por tanto..

r el hapi1ie en datos e índices generales y ohjdivlls.justificantes y datos relacionados nm la ohligil. son indiciarios. Según el ~rt. Tres mFtnefos recta. superficie del local.. e. se l<l¡<lcteIiLa pOI usar lilagnitudt:~.stahlecidu~ pUl las norl!la~ del u-ibuto. cüeficÍt"ntt' n porcentaje que b<1~ liquidable p¡rr¡r obtener como resultado la cuom íntegra». Ó 150/1990 En cuanto a las clases de tipos de gravamen.tlmnc/ón dirrrla . así (:01110 de los demás documentos. el :lrt. consistiendo eH que de Los ingresos reales !. la estimación o~jetiva e.e. Si el sujelo reacórJna aportando datos justificantes.). u de su~ deberes cuntablf"s.it-ndose en el arto 50. sin pnjuicio dc poder utilbar '(latoS rea!rs del 8l~eto cuando se conozcan.e los datos consignados en 10. u d. índias y mjjdlú.oer de dedamr. pese a que no se da en ~Marlo pllro t'n casi ninguno.. cuando se producen las circunslancias que lo p. debidu .e tribute sobre esas c-.'ullible leg-almeme definida o.í ucurre. LOS TIPOS DE GRAVAMEN El art.~ anteriores. módulos o coeficientes de carácter (}~jetivo.en que a la AdministraCión le resulte imposible obtener los datos nece!>arim para liquidar por los otroS dos regílllene~. actividades. e. aun po-.Q~. Su trascendencia deriva de que en fundón de ellos se obtendfá la base im(.'> siempre voluntaria. Lo caracterislico de este régimen es que se basa en datos reale~. excusa 1) negativa a la actlJ.~ ~n ("1 IRPF dOllde adquiere mayor relevancia. por ejemplo. 19/19R7. los medio~ uLiliutloi> y los resulrado. Como recuerda el art.~ comproharlm arlmini<¡trativarnente. 50. 55 LGT se refie¡e aellos como "Id cifra.. Consisten en 108 mcdim r in~jrllmo:-ntos P<ll-d medir en caJa caso d hecho real lle\'ado a cabo por un Sl~cto y subsurnihle ~n d hecho imponible dd tributo. al igual que la base imponible.'1 libros y registro.ia en magniludes no Illonel.3 será el mét.M~e impmlible. 53 y 158 LGT.tc. Dada la laxitud con qUf" se regula este régimen. Se rrata.im 2.¡lÓÓn inspectora.. de elementos de Cl~al1tificación que expresan la porción de la l'apaódad económica medid<l por lil base fiue se reserva el cnte público.. si no son correctos. Sus dos 'Cal-actcres fundamentales son el tratarse de un régimen ~uhsidiario dC' Io. 50. romo personal.arias.fuerza mayor.~.ciones <) regímenes de deLenniuaciúll de bases enumera eL art. albergandu ciertas presunciones o datos estimativos o imputados. o a la desapariclón o destrucción. « aplica a la r normalmente para lllla pluralidad de slTIetos.1 LGT exige un informe razonado de la Inspección sobre la procedencia del régimen.ennmadón de la base imponible. y de cuya aplicarión sohre ella se obtendrá la cuantía a ingresar en conccpHl de cuota tlibutaria. El presupuesto de hecha que amo'riz:.se servirá de las declarJ.1/0 TRIBlrrARIO __ _ ~- 6.179/1985.RfX. etc. se aplicarán tipos de ~Tavamen ronsi~tente~ rn cantidades de dinero por unidad de ha~ impolllhle (ruros/litro. Inclllso en el LRPF se re~ula la tlenOlIlinad:l f'.3. pudiendo la Admilli~tra(iñn acudir a Los más convenientes en cada CallO.1. conforme ha venido reiterando el TribUllal Constitucional en SSTC como la 37/1981. sólo se le admitirán si lo hace antes de la propuesta de regu1ar-i'ución por El acta de inspección o demostrando que fueron de imposible aportación anterior al procedimiento. ~i definida Ullll ba~c imponible como el valor real del bieu gr¡n'ado.'iLal lon ello la di~cre­ aonalid<\d o el abuso en su aplicación. intenlando e\. a diferencia efr la antt"rior. reeu!I. Los medias para la estimal. 51 LGT. como dice el art.2 LGT.lnJlilción indirecta se regula por los arts.llma.~. a Sil rc-sistt'ncia. y por ello es el que mejOl sirve p:U3 <k·terminar la real capacidad económica del sujeto. aban:andu desde dalus y antecedentes del propio jujeto a cíhdS objetiva~ o estadísticas de ventas en el sector. aplicable a profe~ionales y t'mpre~arios por de· bajo de ciertos volúmenes de operaciones y de determinarlo número de empleados.e deduce un coeficiente de g-. admitiéndo~ la renuncia a ella del sl~jeto pasivo. pues ~í ésta se fi.udo general de estimación en torlos los tributos.2 LGT: La estimación direct<l. micn169 108 . la primera dbtilldón atiende a cómo venga expresada l:.Dl. La f. 52 LGT.t a utilizar este regimen consiste -según el arlo 53. cienos módulo. obstrucción.'ÍlÍn iruiirecta. en !. PiO. Por ello.5imfJlificadd.1 incumplimiento por el sttieto del de. y siendo aplicable para determinar los rendimientos netos empresariales que St': mencionan por la dL~po~icio(le~ reglamentarias que los ~jan. los tipos de gravamen se mjetan a las exigencias constllUcionales de justicia y de reserva de ley.r-ión j¡jbutaria.mtidades obtenidas y no sobre lo que la ley había definido comu 1. Al. La de sigr/(}.-nnitrn. operaciones. una magnitud dilúentr a la legal y ajena al si~teJlla LribuLRiu. SC' baq en atúbuir cifras objetivas de rendimientos <J.t base imponible. etc" fÚándolo~ por sectores de actividad.l'tlmruión dirf'ftn ---dice el art. previéndose en dos modalidades. de los libros y registros contables o de los justificantes de o~raciones. La /'stimaf'Íón ofJ¡etiva. Los métodos de de. los medios de valoración arrojan remltados muy aLejados de aquel valor. la esrimación o~jt'"tivd y Id e~tirnadón indi- y documentos presentddos. e. ProcedimümflJS de gf-lliún b lu) trHm.¡stos t~iildo para cada aClividad. y . 158. VII.~ y valoraciones del mismo. índices. dando lugar él que !. p. consumo de energía. que se prevén La o. Aclualmente.

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6. Prowlimum[[J\' dp gt'.5lióll dI'

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tras que a las bas('s imponible$ monetarias $e aplicarán tipos de gc'''"m" •• expresados en porccmaje3, denominándose alicuotas. Distinción que el arto 55.2 LCT b~jo la denominación de tipos específicos o porcentuaL~. ¡
POT Otru ¡"JIJ, los tipos pueden ser únicos para cualljuier magnitud de base ligllirlahle o variable$, aplicándose a utda t.ramo o <.:mllp{)nenl~ de tipos diferentes, i>egím determine la ley del trihlltO. El conjunto de ble a la base liquidable 3e denomina tarifa, :.cgún el arto 55.~ LGT, dose en el ap. 3 que puedan existir tipos cero o tipos
Los lipos pueden ser proporcionales y progresivos, ~;::"::;:::~;;;:~~: los que no varían a medida que lo hale la base imponible, como un tipo conslilntt' sea ,ual seil la cuantía de aguélla. Por conlí.a, progrfsirJos aumentan el tipo a medida que lo hace la base imponible, manera que a mayor base corresponderá un porcentaje mayor como ,"¡,el"," Dicha pi ogrt'~jvidad, asimismo, puede ser continua o por escalones. primera es la que aplica el porcentaje correspondiente al nivel de base nihle a toda eni], pudieIldo oca,o,ionar así el llóUll~tlo error de ~lto, que una diferencia mínima el1 la base puede provocar el salto a la superior, con una conSiderable diferencia en la cuota de.~proporcionada incremento de la ba~e. Debido a ello, las leyes de tributos que contienen alícuOla progresiva continua prevén medidas contra el error de salto, también lo hace, con carÁcter general, el art. 56,3 LCT. A diferencia de "ntel;or, la progre~iviúaú f)(JT fSmlones supont' que a ('ada tramo de base níblt> .~e le aplica el porcent~je correspondiente, por lo que sólo al superior se le aplirani la alícUOTa mfi~ alta rk.e-nninada por <,se nivel de base imponible. En todo caso, la progre$iVldad llegará hasta un cierto de la baliC imponible. convirtiéndose a partir de ahí en proporcional, de lo (.olllrario akanzaría el 100 por 100, incurriendo en la p,ohib.idón confiscatoriedad del art. 31-1 ~ CE.

e si d hecho imponible admite modalidades de l"t'aJitaóón se prt'"\Tan :otaS distintas p~l"a {'ada modalidad. O también, flnalm~nte, puede ser el sultado de métodos ohj(·tivos o indire('to~, lomo recuerda el arto 56.2 LCT.

I<:n los tributos lilas st'Cl(·.illo.>, .sv ruanlifiC:<lción acaba con la obtención cuota íntegra, que consiste en estos (;a~os en la cantidad a ingre~ar. ." :Peto en ulIOS 'fibuto.~, ~obrc esta cifra deben realiz~rse ~justes, correcciones Wirnputacionc:> que dan Iug-iif a cantidade" distint~~, como admi~n los ap~. ~a 6 dd arto 56 LCT.

. .ie la

~

I

La mata liquida es la cantidad que indica la eülllribución al "'lile público tributo en cuestión, aunque 110 <.:oincida con la que ~e ingre.~a, cuando . . ~a 'm'nao pagos alllicip¡tdm 1.1 otro~ modos df" gestión. Se' obtiene por <lplicaa la CllOta íntegra de ciertas dedUCCIOnes, bonificaciones u adiciones por la norma, en ocasiones con finalidad de estímulo, como en el de las deducciones de cuora por ÍJweniones, y (~n ou·os pUl 'Ü\1~te~ en ..~~~~~:~¡;d:e gravámenes excesivos, como l¡¡~ l)fé'\'i~l<lS para t'.'itar la dohl .. }j interna o int~rllacional

"

1''''''''''

alicuo.¡¡,

1iI''''''''.'deberán minorar la cuot" Líguid .. en Las canticiarl(:.~ ya ingresadas
una mayor contribución del sujeto pasivo, o negad",J., cuando los pagos

F1n¡dmente, si la gestión del trihuto t:olltt'mpl<l ingresos a Cllenta o ,mli-

el propio suieto () por ~us retenedores. La cifra resultante es la mola frnm.;,d" que Sf":í positit"J. cuando haya de completarse los pagos a cuenta otiá¡,""o, hayan sido excesivos y proceda su devul11ci{in
que los soportó.
10l~1
(1

)JalTidl id

EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS
Incluido por el arto 123 LGT entre 1m; plOcedililienlu~ de gestión, se por los arts. 131 a 133 LGT Y "rts. ] 55 Y 156 H.GIT.
.~g".n

VIII.

LA CUOTA. TRIBUT.ARIA

Como dic~ t'l ano 55.1 LGT, la cuota íntegra es el re~ultado de aplicar tlpos de w"vamell a la base liquidable. Pero si ello es cierto pard. los variables, lamhién puede obtenerse, como r~conoce el art. 56_], según dad fija señalada al efecto. Así ocurre en los tributos no msceptibles de ción de su hecho imponible (por ejemplo, obtención de- un cI"Tlific:ado), cuyo caso la ley prescinde de los elementos de cuantificación para directamente la cantidad en que consiste la cuota íntegra; sin p,,,j,,¡,,¡o<
170

.''''''0'

el arto 131 procede en determinarlo." Wpu6to~, que tienen en cose presentó en su día una Ut:d<ll<lliól"I o -iH1lnliguidac;ún, r~Sp(~fto se observóUl defectos formalb o ermrc~ arilm¡;li,·os, dlscordancia q"Ie obren. en pockr de la Administmción, una patente apLicación Las normas, o necesidad de aclaraciones o justificaciones de los ...' deo'"ndlo,. siempre que no ¡;e refieran ésl.Os a actividades económicas. su ámbito se ciñe a la cOlllpwbd.ciún de lo declarado, contrast.anen su Laso, con d~t()~ L\ue ya obran prt"viamente en p()(ier de la Admi"''''ón o con justificantes fJur .~c: pIden al obligado, pero sin que mediante

171

DERE,("JW 1RIBlfTAR10 _ _ _

_

_

6. Pmudimu!1llo.~ de ~tión de ws tribuws

este procedimiento pueda indagarse la existencia u ocultación dato~ o hechos no declarados. , El procedimiento podrá iniciarse, Stglm el arto 139 d' mIento al suieto . ._ .... me mnte . . ~ para que aporte Jus!Jflr:antes o adarat:iones di' "" ";,cn;"; nd~, u dlrecta~~nte notificándole propuesta de liquidación ruando . para 10",,,,1.. _--' la Arlmmlstración cuente con los datos neCCilaflOS En .. esta , h a b ra ~ r. t unO .C¡¡.~o, ~a cual sea la forma de'ImClO, de ser motivad re ~renCla a los. hechos y fundamentos jurídicos ue la a o en a notlficarse al sUleto con<:rdiéndo\e el períod d qI . P y .y el . . I od ' d; o e a cganones oportuno Llla p ra lct¡¡rSe la liquidación provisional. '

o eJ'dusividad a ninguno de ellos, por lo que {'TI cada caso podrán utililo~ que se estimen más convenientes de 1m citados por la LGT más los
contemple la ley del tributo.

J"""'""'"

Lk acuerdo con el arL 133, el procedimien.to podrá. terminar:
.a~ Por resolución indicando (jue no pmcede liquidación ¡'''''',''on.l' cOITlglendo los defcctos

b)

Por liquidación provisional

,
~
"

cl Por la sub..anaciún, ddaración discrepancia o justificación púr el sujeto

~

de di' es citado como procedimiento en el arto 123 LGT, regulándose sus aspectos basicos por el ano , En este último se a("Oge la doble posibilidad, "triha enunciada, de que ;t,p">c,,d;m;e>'<o ..-.ea autónomo, conduyendo con un acto de f9aLÍótl del notificado al interesado, que podrá recurrirlo, o de que la!> actuaciOnes .,.«,m,p,ob"'ión del valor ~ den en el sen.o de procedimientos liquidatoen c.uyo caso se notificarán conjuntamente el valor comprobado y la basada en él, ~icndo ésta el acto recurrihk, aunque se fundad recurso en la incorrección del valor. En ('sta medida, las actuad()ne!. comprob"ción del valor también pueden desarrollarse en el seno de pro;;;

~~.v:;J:,~~n:;,:

romfrmbaci6n vaWr€5

~;;;;:~: inspectores que cuncluyen con una liquidación ddlnitiva. A este

, el RGIT desaIfolla el procedimiento autónomo d("" comprobación

en su arto 160. regulando en su arto 159 las actuaóones de comprode va\ore~ en el seno de otros prr.,Kedimientos de gestión y en el de
El ap. 1 del arto 134 dIce que no pWn":"drrá l¡¡ romprobaci6n del valu .. r.uando el obligado haya oicclamdo utilizando los v<llllrc~ pllbhcado~ por la Administración en aplicación (k "lglillO de los medim de {"()mproh>l~;[l1l del arto 57.2 LGT. Tampoco procedt" -c<l.oe allildir- n>aodo el tríbUlo ~ base el! r<llores [tiados pul' la Administración en aplicación de normas determinan1.e~ Lld valor, como es el C;¡Sll del valor ,:ataslral a efectos drl lBl. (] de ~n pwdncw por 1,,~ coefide111es puuliuH10s por la Administración. En ",1 ~"-o;o. el examen de la corrección del valor ,," una cuestión de 1ega\\cl:a.d y de (:une(1:.1. aplic¡l.ción de l:a, normas dcfmidoras del val", catlsnal, y no una cuesüón dO' ;¡prrciaciún o e~ti· mari/m del valor del bien.

di miento

Por caducidad, transcurridos seis mCSf:~ desde el inicio del p,~o<""~

· e). ,Por el inicio de un procedimiento de comprobación I~m·' d mspecclOn I 1 a a o
·

Clon sobre su mismo objeto_

ConJ"tJlme especifica el ap. 2 del art. 1"'" ' ~I-··' 1 dato,<; ne d" .~:), a ~en lCaClon (e ll.~pe na qlle pueda posteriormente abrirse un proccdimient .J I...~ ;
o !le Compro .......

x,

lA COMPROBACIÓN DE VALORES

pOt I~Z~;:~a d~ loo tri.buto); qlll,,' gr¡¡v<ln d tráflcu patrimollial, se extencUó os I estantes, conforme rCl.a hoy el art ~7 1 LGT E· . la refiere no s6lo _ b' . . . . . ste plecepto a rentas roclll{"to<~ lenes: como en los Impuestos originarios, sino tambim . .. p y demas elementos determínantes de l,' obl ~, ~b tarta Cltand .., .. ¡gaClon trI u.: o a contiOuaClOn los l!l.r:dios di comprobaci6n b' dlctamenes de perit d I Ad ' . ., ' que a arcan e t ~ ~ 1 os e a mmlstraClQU o cotizaciones otlciale& y preciol . me lOS en. e mercado ha ca e l · . ,s ua qUlcr otro que se determine en la le . de cada tnbuto, Illduyendo la propia LGT 1 r.·· d .. y propl~ pli.cadüres a v,¡lores II _ a ap IC:U:lOn e codiCIen tes multies' q ~ ,CC).flSlen en registros ofiCiales, como el Catastro. No · , pues, una enUmer(lClOn taxaLÍV"4 , al re mI' use , ' .a otras 1eyes, III~ se da prlon~ .

d

d"

F.n el seno de los tributus sohre el tnif¡co patrimunial adquirió gnm notola tasación pmcial c(mfradidrll"ia, extendida también por la I.,GT il todos. tributos, comu medio -.~f'gún el art. 57.2- paracontirrnar o corregir las valoraciones resullante.~ de los medios de valOlación dd apartado anterior_ Se repta por el arl. 1.~5 LGT Y los arts. 161 y 16~ RGIT. consistiendo, en silltesi" -en que una IIn solicitada y acurdada, el ~Hjeto y la Admini~tración aportan el dictamen de un periw en torJIO a la valoración. Si la del ()erito de la Arlministración no -excede a la del sujeto (""n más de un J O por 100 ni en más. de 120.000 .euros, prevalecerá e~ta última. Si la diferenóa es mayor, la Administración nombrará como lefc",r perito al que corresponda por orrlen de enLre las li~tas lUlIlinlsLradas por 1m Colegios Profesion-ales. 1."- ta!'.ación de éste será la <,\ue se -tome como valor comprobado y servirá de basc para la liquidación, cunlos lími-

m

173

f)f.RECHO TRlBUJAJUV _ _ _ __

6. Proadimimlos lk gestión dI' WS IrihuúJs

illil-iallll~Ilte

tes -según el ap, 4 del art, 135-- del valor declarado y del valor comprobado por la Administración. \;

nas tributarias. salvo comprobaciones censales o de
tributación.

m~LOdos objetivos de

Según prevé el art. 135.1, el IIIOlll~nto de solicitar la tasación periciai será el primer plazo que haya p;¡r;¡ recurrir contra la liquidación, 0, en SU caso, el acto de comprobación del valor cuando hubiera noti¡ir;¡rión sellQ.rada de éste. Si se postula. se suspendenin el plazo de ingreso subsiguiente a la liquid<l.ciún y el plazo para reclamar contra la misma, Esto no impide,sin emhargo, como el propio ].m:l:epto admite, que si lo preve la ley del (ributo pueda entablarSt' el rt':rIIr.~O contra el acto clt." comprobación o de liql.údadÓO: haciendo reserva al interponerlo de promover la tasación pericial contradic. toria una vez sea firme en vía administratiw la resoll~ciun del recurro.

A la vista, pues. de estas precisiones, puede concluirse que el procedimiento dI" comprobación limitada explica su nombre por la triple limitacion que padcce: no puede extenderse a la comabilidad mercantil; no puede constituir nuevos deberes de información, distintos de los que ya tuviera el t('"rcf'"ro en virtud de normas con carácter general; y no pUf'oe haber actuaciones fuera de las oGcjnas tributarias..
El prnr.edimiento, según el arL 137, se iniciará de oficio, medianIe notificadón al sujeto pasivo del inicio de actuacione~, expre~ando su alcance, o directamente de la propuesta de liquidación provisional, cuando sean suflri('"ntcs los datos en poder de la Ad!llíni~tra("ión. Se documentarán las actuaciones en COllmnicaciones y diligencias, y en todo caso habrá de trasladarse al ~ujeto la propuest<l Of: liflllldación. con período de alegaciones, antes de dictar la liquidación provisional. La tenmnanón del procedimienLo, seF{Ún el art. l5~, podrá set':
I ewlución expresa indicando la obligaclon o sus elementos obal jeto de comprohación, las actuaciones realizadas, los fundamentos de hecho y de de:rccho en que se apoye y la liquidación provisional o, en su ;.:aso, el acucrdo de que no procede regularización.

XI.

EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA

El arL 123 LGT lo illduye entre los procedimiemos de gestión. regulándolo ,f':n los il~tS. 136 a 140. pero pueJe desarrollarse por órg-.mos gestores'Y por organos Illspectores conform('" a los arts. 16:\ a 165 RGIT. Procede reípecto a tributo.~ o~jeto de declaración o de autoliquidaclón, tanto si ~e han presentado éstas corno 5i se ha incumplido con el deber de presentarlas,
Sf'"gÍm ('"1 art. 13G.2, en su seno podrán uesarrollarse las siguientes actuaf"/()f!.e.!:

\OT

a) Examen de lo~ datos los que se requieran, h)
~:x;¡men

dcdarado~,

de sus justificantes aportados o de
AUlIlinhtración que resultan no

b)

Por caducidad, l.r<Ulscurridos seis meses

rl("~oe

el inicio dd procedí.

de

dato~

dedarado~

o

di.~tint()~

en poder de df' los declarados.

]¡¡

el Por el inicio de procedimiento inspector que abarque el objeto de la comprobación,
Conforme adara d arl. 140, la resolución de un procedimiento de comprobación limilarla impedirá otra ~ohr('" d mismo objeto, así como una llueva regulilriza..-ión sohre el mismo que no re~Lllte de nuevos hechos en otro pro. cedimiento comprobador. Por otra parte, los hechos y elementos detenni'. nantes de la deuda a los que el sujeto haya dado W COJlfmm.idad, no podrán impugnados por éste, Ilalvo que demuestre elTor de hecho ",1 prt'".~lada.

c) Examen ele los registros y documentos exigido~ por la normati\lll. oilaularia, \1 de cualquier otro libro, registro o documento oficial, con excep,ción de la comabilidad mercantil, así como de las facturas o justificantes lils operaciones incluidas en aquéllos. "

df:

d) Requerimientos a terceros obligado:'! con carácter gene:ral para aporten los datos que no presentaron o los ratifiquen con los les justificantes. En ningún caso, p~CiSil d art. 136.3. podrá requerirse a lerCelOS Illación sobre movimientos financieros, aunquc podci pedir.,«, al ,. cación de las operaciones financieras. Tampoco, según el ap. 4, podrán realizarse actuaciones fuera de

com"I,m'd''''!
uJ'''''J'''"' J"" 01'"

17.

175

Lección 7

Actuaciones y procedimiento de inspección de los tributos

SUMARIO.-I. LA CO)4I'ROllACIÓ~ E.."I .EL MARCO DE LA APLICACIÓN [)E LOS TRIBl.'TOS.-l, Precedentes v configllr<lción anual en la LGT,-Il, lA OBTE~CION DE II"FORMACIÚN,-l. Ámhito l' wflIrnid" ciel t\rhn- de colaboradóll,-2. Límites.tI
deherde colabor,ición.-III. FLPR()(:H1IMIENTO INSPECTOR.-L L~ funci6n inopecl"ra.-j!. Inid" r d ..sarrnlln rl ..l p"", .. rlilllient<' d" 1ll'p"cnón.-3. D()cwDt"lltación de J<lS ;lCtuaC;Ollcs. La~ aClaS de in,'pccÓÓn.--4. Tawill;¡ción del procedimiento,

L

lA mMPROBACIÓN EN EL MARCO DE lA APUCACIÓN DE LOS TRIBUTOS

1. Precedentes y configuración actual en la LGT.
En el procedimiento tradicional de liquidación tributaria, basado en la

necesaria emisión por la Administración de un acto de liquidadón provisi~ 'nal determÍu<lndo el importe del tributo, la comprobadón er71 uml subf<lse
eventual del procedimi!ónlo liquidatol'io, iusertámluse en el mismo entre la liquidadón prollisional y la definitiva, consistiendo en la verificación del he'cho imponible y sus rircllmtancia_~ y dI" los \'3.1off':~, r-lcmcntos y datos relcvan'tes para cuantificar el tributo. Por ello, los órganos de comprobación finaliza7 '6an su tarea suministrando los datos obtenidos a los órganos gestores, para ~ue ~sto~ dkraran la liquidación definiriw, Aunque al haber existido ya una 'actuación administrativa de liquidaóón provisional, JlO era de aplicación I:{e'ncralir.ada la función comprobadora. y, Desde la áptiea pnxi"t-lirn("otal, el acto final qllt'" concluía rl prout-límiento de comprobación se insertaba en el procedimiento de liquidación, . .ministrando los datos nece$ario5 para poder culminarlo dictando liquida,p{)n deIrnitiva. Orgánicamente. la LGT de 1963 la atribuia genéricamente a 'la Administración, participando en ella los órganos gestore~ y lo~ inspectores,

177

DERECHO TRlnrrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

7.

Actuaciones y pmredirffiento de inspecdón de ws tributos

constituyendo la función típica de estos últimos. no sólo comprobando In declarado pur el sujeto, sino investigando hechos no conocidos. Pero ofre.ciendo sus resultados para que el órgano gestor dictara la liquidación. Tras la extf"nsión de las autoliquidacione~ por la reforma fiscal de 1977.'78 . la comprobación asllmió mayor signifleación. al habe~e prescinrlido de • actuación administ:rativa previa de liquidación provisional, confiándo8e a propios paniculares la aplicación del tributo mediante la au.toiliq'o"lia"i&n: Pero lo~ órganos gestores fueron perdiendo competencias en favDr de los, inspectores., llegando a <i~U1nir ésto~, desde la refonua IMH.:ial úe la LGT 1985, la función de (Iictar la IíquirlCldón rlef\nitiva, rlf"sarroUándo.'if: y ""en,~ tizandose la materia por el Reglamento General de la Inspección de los butos. aprobado por RD 939/1986, de ]8 de abriL.
L.a reformil f'n 1995 de la LGT revilalizo [as [unciones I.:omprobadoras de los órganos gestare..., atribuyénrlnle.~ la denominad::t comprob::tción viada, a la que segui<t una Jiquídación provisúmaJ de oficio a cargo del órgano gestor. Tras ella, eventualmente, podía desarrollarse una a"t~,,,¡,m. inspectora, que dari:¡ Lugar, en su caso, a una liquidación definitiva.

el deber L1e co[ahoración en el suministro de datos relevantes para la aplicación del tributo. Específicamente. la LGT la o:-ontempla en el arto 115, abarcando no sólo
~l conocimiento y la obtención de datos, ~ino también el correcto eumpli-

, _nto de las JlOlmas. Por dIo, MI ap. 2 ill5i~te en que en el desarrollo de la j'bnción de comprobación la Administración calificará loo hechos, actos o ,.egodos realizadm por d oblígado, lo que es. obviamente, act~:I.I.:iúI: jurí~i.ca ik aplicación dd ordenamiento, y no meramente comprobaClon e wvestJ¡p.eón de h¿("ho.' y datos relevantes.
~;. ~

Procedimentalmente, puede des<llTollaP.it' medianTe procedimientos que

~nduyen en una Iiquidadón o mediante pwc("dimicntos quc cOlJ.cluyen con

,

, ,
"

'

Este mi:mIo esql1t':ma e~ el qut': adopta la LGT df" 2003. Según se vio comienzo de la lección anterior, la aplicación de los tributos engloba, el arto 83.3 LGT, 108 procedimientos de gestion, inspección y ;,.,,,od,,,·ióq, al liculauos m<u por referencia a los órganos que los desarrollan que por funciones que rlesernperldll. Por eso, la fUllciGll de complul>ar puede llevarse a cabo por órganos gestores e inspectores, y a través de pron.'·dimi("ntos gestión y de inspección. llando lugar, pues,:i\ liquirlacionf':s provisionales definitivas. COlluet;.;.mente, la fundón de comprobación consiste de 1m mÍ511ws que puedan fundamentar la ción del trihuto, y, lIt'gado el caso, poder ser utilizados como prueba en via de recurso. Debiendo precisarse que no ~iempre sc 0"''1<'',1 conocer la realidad, sino sólo cuando el tributo se basa en datos reales, en otro caso, como estimaciones, coeficientes, etc .. lo que la persiH:ue es la cOlrena aplicación de los mismos, procurando elementos les doten de finnez<i y eviten la dis(.u~ión o controversia en torno a ]nrídicamt'nte, ,ie de~alTotla a través de procedimientos administrativos dos en la atribución 1:Ie potest<tdes a la Mministración que determinan res concretos de los particulaf'es sujetos a ellas, que no son sólo los pasivos del rributo, sino también terceros ajenos al mismo sobre los que
~.tQsJirmes'y Ul1a Ct:m.!;tanr:ia

it

~

(> d(' obtención de los datos, tales actuaciones se notific<irl separaa lo~ afectarlos, que podrán impugnarlas aut6nomamelltl;!, pue~ se el procedimiento sin existir acto de liquidación basado en ellas. En reúnen esta ultima característica los procedimientos de comprobarle valores y de obtención de información, siendo los rt:stante.s. proct':rhi!;,nt'" de liquidación

~E:~;:':

obtención o fijación de ifJ~ datos perseguiclm, que dt"spub senlt\ utilizados liquülalOrios. La trascendencia de esta di,1sión reside en en el pl-jmer ca.~o no Se' notific;mí ,~~paradamente el acto resuLtante de comprobadón, ni podrán impugnar'if" t"SI::tg actuadones, sino el acto final tiquidal:ión, alegando ('nlonces lo que proceda contra la comprobación. el cdntrario. en los procedimientos que concluyen con el acto de como

Orgánicamente, la comprobación compete a órgano8 gestores e inspecEn el primer CdSO, si concluye en liquidaCión, será ésta provisional. Así con los proceclimientm de verificación de datos y de comprobación Iim,¡,,<h. Si los desarrollan órganos inspectores puede concluir con liquida~ provisional o definitiva. St:rá provisional La del citado procedimiento de on'p,col,,,~;ón limitada, que también les compete, aS1 como las del prol.edi· inspector en [os casos específicos que cita el ano 10 lA. Será definiliva los rlemá~ procedimientos inspectores. Residiendo la clave de la entre liquidaciones provisionales y definitivas -según se vio en la lección- en que estas ultimas sólo resultan de actuaciones inspectoi ",h.u,ü·"", 3iendo provisionales todas las demás, ya resulten de actllóocomprobadoras gestoras, ya resulten de aduaciolles ins~ctoras no ex-

178

179

prc\'lsión sodal. 1 dd Mt. así como para rfOtenedores.\ d~ _lnCldenCla lllllllln¡¡ . recuerda qu~ deber. aun for·mulado también ampliamente.ria apelación la doctrina del TribuIIal COIl. . Por ello. constitución de enLidade~ o "portaclOne~ a SIstemas de vos .l1_a~. LGT bajo la denominacióll de obligaciones de información. La actividad de obtención dt" intormación es. el dt'"hrr oc colabor¡¡ClOn se ha us. o que evirarí~. a requenml. El RGIT dedica sus arts. que recaen sobre quienes sin ser sujetos pasivos han dt' fadlitar datos a la Administración.ctel deh~r de c.. 3. del origen y la relevancia que han de tener los datos que se so IClten. e~~resa rios de operaciones superiores a 3...1 sUj<'to rcqucfldo (STC 110/1984. las. supone más que un límne -en senlido ab~oluto. aps. pues modifica ~u ~¡tuación jurídica constituyéndole en un deber que previamente no tenia.que se hayan relacionado con el obligado. Aparte de los genéricos dimanalltes de su nec. aCl~­ . respecto de los rendimientos abonados y las retendones prat'ucadas). de ú~s rdruwnes lXO'IWmiC/15. pues.S (~ o.llide~ curnprobadoJ"as. }:! ap.. menClOna Clertos límites específicos. una petióón indlM'TiminaOa de dat05_ . oo.e..1 .os.novi . quc fundamenlando el tkber do. en elllli5mo ap..>.000 euros). y ahusos arbitrarios en la posición jur'ídiL<I 11.nó"'ros.fillU"flClfIO. dehe distinguirse enfrf: d requerimiento que se haga a quien no es el sujeto pasivo del tributo.~ona flsira o jurídica. pudiendo impugnaIlie sólo ~sta aduciendo enwnces lo que considere procedente contra la obtención de información desaTrollada.ent~ individtlalizado de la Admiui"traóón.. regist. . declaraCloo por profe~lOnalcs... puede revcstir una modalidad sin actuación administrativa. mediadores de cobros y depositarios de dinero o valores. basada en la potestad que se recomxe a la Administración para dirigirse a un $ujeto determinado reqUIriéndole Ciertos datos de terceros. pública o privada. ble limitación. 93. . 93 con suma amplitud.tos n.tes al deber de colaboración. bien a requerimielllo individualizado en los casos y respecto a los datos en qlle las nnrmas no imponen el df:hrr gen~dco de facilitarlos. que siempre podrá impugnarlo.. d d aunque puedan ~sloS rckrirsc i". 4)' 5.¡If'. ejen·~I:M'" con sumo respeto a los requisitos leg. .. el propio art.'l.anoll c~n nmgu~ ..sujeto o trihuto determmado (p. de lratar~e de datos deducido.dón y. al imponcr:>e a toda per. 1" .. incluidas las entidades sin personalidad del arto 35. 2 del art.. Con distinto alcance se contempla expresamente en el procedimiento de wmprubaóón limitada (a cargo de órganos gestores o inspectores) yen el procedimiento ele inspecdón. profd~·wnales_ o. CODIO las refelidas a opel·~cioncs c?n terceros.~dlcO y ~m re .4 LGT. "neral. que concluye con la ohtf:n. 93 y ss. d . . 1 del art. cuando las normas imponen a ciertos sujetos el suministro de cierto! datos (p. fi. evua?do mtromlSlOne. l..I con gue se ¡üI"ml¡Ja el d~ber de colahoraóún ha provocado en los últimos ailOs i[[lpujtantc"~ ~ontf(JVer. ue recaen sobre un sujeto determInado y un upo de datos concretos. Ámbito y contenido del deber de colaOOrllCióo.' comolas ref~ ridas a !>e:. organismos y funcionarios públicos por el art. El úm. Por el otro. el correlato del rkher dll colaboración. que conduye con la liquidación.on mdlcallvas 1"""'" . En eslus últimos c¡u. . 91 LGT. LO$ aru. resulru de nerf"i... o ser parte de actuaciones y procedimientos Iiquidatorios. Actuaciones y pwrt:dimltmto de inspecriim de los triúu.·a una do- 2.:¡res. mem:ionado por el ap.ldo frecuenterm:nte como un cómodo expediente p.: colabon.' q\le las rel?ulan.u-a la ohlención da datos. ti u .. mbre). entre otros dalo~. La amplitud subjetiva y objetiv. .• al retenedor. ~n.' .• quC habrán de coml1ni~ar con caracter pefl. Y especificándose especialmente para entidades. pudiendo dar lugar a un procedimiento autónomo.in(fls de él y a tributos que no recaen sobre él como s~jeto pasivo. El ámbito objetivo. CO~ las cautela~ que regulan su eJt']Cl. !'. Aunque se trata de dos precisiones vagas y genenca".. fina.. etc..¡lIrn~ d('" prima única. cl~dlIO~ c:sloncs dl crtditos.yq . limi. una ~xigencia de requisitos especiales que habrán de 180 181 . ci6n de los datos requeridos. o desarrollarse a través de una actuación administrativa.. antecedellte~ o justificante~ am tnt5H'r¡drncw !n~iana. 93 cUlllempla do~ m~alidades. El secrr!lo banClfriu.I una pluraltdad m eLerUlllla a e terceros .e . en casos límites. bien de forma periódica por im~ nerlo una llonna tributaria. de 26 de. LA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN La ohtendóu de información se dirige a conocer datos y antecedentes con trascendencia tributaria que obrell en poder de un sujew y afecten a T. Pese a que l~ LGT admite la regl.. DERECHO TRIBrHARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 7. auarcará toda c~asc de datos. en la oolidaridad y ell el dcncr de contribuir. en general.olaboración. hab~.titudonal.~e formula e[\ el ap. . la~ actu¡¡cione$ comprobadoT<ls. La $Cgunda.mto 51lbjetirm . pole.iada por las normas para Ciertos sUjetos y clertu llpO de datos. infor~es.-r('eros disr.tras . operadone8 con laqet~' ~ . Por ello. 30 a 54 a regular· ubligadone~ de informació~ sin requerimif:nto previo. 55 a 57 contemplan los requenmlelltos individualizados para obtención de información.csario cjercid~ con~orme a su regulación y finatidad. 3. rucha potestad se atribuye a Io~ órganos gestores e inspect. y el procedunicnto seguido contra el sujeto pasivo. Por un lado. regulado por los ar15. .

DEREl:HO TRllj/..,TARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

7.

Actuaáones y procedimiento ae illsjJi!cción de kJs tributlJs

ouselvalse Luando se soliciten datos amparados por el mismo. Se ~()ncre~ por el precepto consistiendo básicamente en la necesidad de auto'c;,adi60 por órgano qll~ sr cktermine, distinto del actuario, y la precisión respcClQ sl~ieto. las operaciones y el periodo a comprobar, asi COmo al modo en qut se va a practicar, pudiendo ser por aportación ck 1m datos pOI la entidadi) PI::I ~Olldlllluse el actmtrio en sus oficinas, conforme desarrolla el art. .~7 RGl1\ Teniendo comu limite el que podrán averiguarse el origen r destino de 101 movimientos bancarios. pero sin exceder de la identificación de las pCr.IO"4 y cuentas en que se encuentren dicheos origen y deMinu. f..¡¡ citada STC 110/1984, de 26 de novielllbre, entendió el se<:reto como palle de la intimidad económica, basado cn el d",t'chu d la personal)' fanuliar del arto 18-1" CE, pero 'lile no es alJsolUlo, i f["cnte a fines también con5ritll.-ion;,If"~ lomo h adecuada aplicación del siempre qlle las <lc1narinrl/"S se ajusten estri("!~mente al ordenamiento. \'("1"SO\ <n'~lare<;, incluida declara<ión de inconstilllcionalLdad de '"''''''"'e,,",,... done" el texto actual del arl. 93.3 rt'coge ja doctrina scnrad~ por ¡>[ Alto nal, elevando a rango legal dertas prc\'lsion<:s del Rcglamelll" .It: lnspe(ción 1986, de dudosa legalidad anter;"r1llf'llfe.

profesional y como y otras afecten intimidad podrá oUnparane en é '~:;,~:~~~:i~:entre para impedir su propia comprobación. lln especicliente, hononrrÍüs prest.<tde éste, ni tampoco contenido este serreto e& el dd pmtorolD nnt.llrwl, pero reducido por el ap. 4 a lo no a la

'

~::';!::~:~¡:a::¡,~hOnOr y la intimidad, concretamente. 10 referido a las cuestiones
-salvo el régimen económico-y a las materias de los arts. 34 (Iireservado de testamentos y codicilos) y 35 (reconocimiento de hijos) de la !.ere'",¡n;" del Registro y del Notariado de 1862.

EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR
La función inspectora.
El arL 141 enumera las timcj(]nes espl;'rítira~ englohadas en la má~ gené..~",d,' ¡n'Pecd,;n" e<mm,,,,",,lo¡,, tradicionales de comprobación e investiga-

El secreto rk rorrespondencia mencionadu eu el arto 93.4 LGT, Y mcjor formulado como secreto de wmuni-caaones. ("onstituye un nue\'u límite al deber de colaboración, dada la posición preeminente de los derechos fundallien~ ks en nuesli-o orrlenamiellto, que incluso hace nulas las pruchas ootenidu judicialmente con ,'iolación ue los mismos. Como OCurre con el derecho
fwnor)' a I<I inllmidad, que aun citado pOl" el ap. 5 en relación ("on~:~f:~~:: nales, se erige en límite general al deber de colaboración, lUtl la~ expuestas por la jurisprudencia constitur:innal. complemenl<l.ndo otru~ lími\e~ de los cjlados por el arto 93.

así Cúffiú valoración. pero abarcando tambi~n la liquidación deL Tributo, defmiríva como provisional, e incluyendo algunas ajenas a lo tributario, iOm" a",""~,";,,nl,o, informe~ a otros órgano~ de laAdrninistración.
Para ~1 desarrollo de estas funciones, el art. 142 c:onsidera a los óTgano.~ agente.~ de la autoridad, imponiendo a los obligados)' a las pilbliéas el deber de colaborar con ell05, )' atribuyéndoles las de examen de libros, documentos, ficheros y regisnos en cualsoporte, así corno la de inspección de bienes. elementos y explotaóocuyos efectos, t."uentan fambién con la dc entrada en 1inc~s, locales de . y eSlablecimielllos, previa aUlorúaóón escrita, si la solicita d intrrerl~ la aUlorid·arl admini.~trativa detenninarla reglamentariamente. Igualautorización judicial Si la pide el sujeto, podrán entrar en el ¡¡~;;;;,;i¡.i~personal del interesado. Por su parte. el art. 145 define el objeto del procedimiento de inspec, señalando su ap. 1 que 8eTá ~comprohar e investigar el adecuado CUIll~'"¡"nto de las oblig«<-iollcs tributaI ias y ell el lIIi~IIIu se procederá, en su regularin.áón de la situación tributaria del obligado mediante la de una o varia,~ liqll¡dacionf'''~'''_ Añad-icnrlo lo~ apartados siguientes wm¡""b,;c;ón se referirá a los datos declarados por los sujetos y la ~:~~~~~,~ al descubrimiento de otros no declarados o declarados incoA tenor
~'pe",,~,

El secreto ils/rJdistico, citado por el arto 93.4 Le,"!", no goza de l<l.n =::;~¡~:: mento COHm los anteriores, pero la ley tributaria cede anft'" ¡:'l para las finalidades e~ladísticas, concretándose como protegido el dato obtenido con dirha fin<llirlad, ,e).\úll la Ley 12/1989, de 9 de mayo, Función Estadistica PUblica. Por ílltimo, d 1f'r.Telo PIT!fesirmalpueu~ remitirse también a la ü,m'ti'u,órnl cuyo art. 24 lo rcconfl/:e h"ente it los Tribunales, pUl lu que con mayor cabrá oponerlo ..nte la Administración. El propio Mt. 93.5 Y . cou~úlUciorl"JI perfilan sus COntornos. adarando que cubririi I no patrimoniales que 1m profesionales conozcan por su al honor y la intimidad de sus dientt'~, y datos confidenciales en 5US funciones de- 3.'It'".mramiento y defen!>a. En

ue estos pret:eptos, puede afiIlüarse que hoy en día la función
¡83

«m,;,te en comprobar la situación tríbutaria de [os sujeto5 pasivos

182

m:RF,t'HO TRJBlTFARlO _ _ _ _ __

___ 7

Actuacwm:s )' procedimiento di: inspeccián dlt lo,<; tributos

el fin de verifkar el exacto cumplimiento de sus obligaciones y debere~, proo,.dirnrlo, en su CilSO, a la regulari:t.adón corres.pondiente. Con ello se confirma el pl'Ot¡¡gonismo de la Impec(Íón fn la comprobación tributarla y el tradicional carácter indagatorio dc la activídad inspcrtorit, (""11 h(l~ueda de la verdad o, por lo menos, de hechos y datos que por resultar probados () por su aceptación por el sujeto, ptledan ser considerados firmes para funda_ mentar la liquldaóón. Pero a ~ta labor se añade la de «la práctica de las liquidaciones resultantes de sus actuaÓ(lflt::S de comprobación en investigación".lo que ~upone a~umir la~ tareasjurídica~ qtW é~'a (nmporta. Por tanto, la funCión y el procedimiento inspector pasan tk actwuiad m.Ymml'nll' cumpl"obatUrra sobre !{)s huJws a camplelarSt ron w. arlividad afJlicadtrra di' ka normas juridir.ru que supone la función de liquidac
<'011

ha hecho, t>t ap. ~~ señala quc las actuaciones parciales no interrumpirán la prescripción para la general sobre el mismo tributo y período. El ano 150 eSlablece los plw.os de las ac[¡wcione.¡ mspecloras, cuyo incwnpli·miento no va a. ~upont'r en ningún caso la caducidad del procedi~ie?~o, sino meramenle que perderán el carácter interruptivo de la prescnpCl.on, ero sin que ello impida, si ésta no se ha consumado, que pueda proseg\lU~e ~l procedimiento más allá de estm plazo~, dictando los actos signicntc~ que procedan. Dos son lo~ p.hu.os Gue dispone el p~ecepto. El ~ri.~ero, de duración máxima del prOCedllTIlf""nto, se fip en un ano desde su mlCIO, abarcando en las act.uacion~s la notificación del acto de liquidación n:sultante tle las .rnisroas, y es prorrogable por orro ailo más cuando COllcunan las t:ircunstancia~ que señala su ap. 1, resumibks eu la eS(Jedal complf"'jidad (por vo.lumen .de operacione~, dispersión geográfica u otro~ supuestos regl~entanos del arto 184 RGIT) o en el dt'sruhrimiento de actmdadcs empresanales o profesion<.des ocultarlas. F.l segundo plazo se refit'.re a la continuidad de las aemaciones, entendiendose que incurren en imerrupción injustificada cuando en.i:re una y orra transcurran más de seis meses pur causa no imputable al 'obligado. Además de que los procedimientos que incurran en el jm,:ulllplimiento 'df: estos plazos perderán el efecto imerruptivo de la prescripción que provO" 'caron con su inicio, el incumplimiento conlleva qUe )(]s ingresos que $e hubieran efectuadu \T<I.s dicho inicio se consideren e.~pontáne03, e~to es, sin requeIimiento pte\-io, ao::ogiéndosf: al rf.gimcn de recargos de! art. 27 LG,!, ·con exdusión de las sanciones por no haberlos efe<t1,lado en plazo. Asimismo. el incumplimiento del plazo máximo de dur:u.:ión ptovoGtrá que no .¡¡e devenguen intereses de demora a partir del mismo.
normatlV<I. qt.¡c ('1 incumplimiento de e~tos plazos provocaba b ~aducida~. cl .. ~ procxdimiento, por aplicaCIón supletoria de la Ley 30/1992. No 10 entendlo aSl t"l Trihunal Sliprf""mO, y esta es la solución que ahOl" adopta b LGT, ellcluyendo expresamenw la o:aducl,bd f"1l d rrocf:dit11ienlO in8pector.

En segundo lugar, dicha funci6n.se dt::sarrolla" través del cauajuridico dd [mJred;mjento adminulmlivo, sean uno o valÍos, según lo~ casos, regulándose por los arts. 14S y ss. LGT, intentando indu~o la normativa asimilarlo a un proceso contradictorio, lo que no cabe siendo en todo caso unas actuaóones impulsadas y resueltas por la Administración. Según el arto 14R LGT, el procedimiento puede tener alcance partíal o general. El primero es cuando no ab¡¡n:a a la totalidad de 105 elemeIHos de la obligación rributaria, asi como en los casos que se ~eñalen ,·eglarnentariamente. En los demás supuestos, tendrá alcance gel1t'ral. En tercer lugar, dichas actuaciones tienen carácter cllfmlun.l, no ~iendo nece:.arias siempre para la aplicación de los tributos. Pero cuando iIC den tendrán carácter T('glado, en coherencia con e! origen legal del tributo. Son en tal sentido una función administtaüva en el seno de la más amplia fundón u·ibutaria. 2. Inicio y desarrollo del procedinLiento de inspección.

'.

DiverS05 Tribunales :Superiores <.le Jt!~lki" Lu,,~¡df"raron, hajo [a anterior

Segun el arto 147 LGT, la inicianón del procedimiento .~f·T~ d~ oficio o a ¡>etición del obligado de acuerdo Wn lo previsto por el art. 149. En el primer caso, se comunicará al imere&ado el inicio de las actuaciOnes indicandole su namraleza y alcance, y los derecho~ y ob1ig<lciune~ que le afectan. En el segundo, dispone el precepto que el SOmetido a actuaciones de carácter parcial podrá solicita!, ell el plazo de I~) días desde su ini.cio, que tengan carácter gf"nrr;:¡J rt'"·~rt't::to al tributo J' pedodo afect.ado~. sin qlte ello interrumpa lru inidada~. En t'l plazo de sd~ meses la Administración deberá ampliadas o iniciar un proredimicnto de alcanr(" gt:l1f"ral, y ~l rransrurridos éstos no lo

El lugar de las actuaciones y su horario se abordan por los arLS. ) 51 Y 1.52 'abiertas cuestiones impO! Lautoes en tUI·no a: ello~. Concretamente, respecto al lugar, el precepto ennmer.a 'lllf": podrán llevarse a cabo en las oficinas públi'Cali, así como en d dnmicilio fi$Cal del sujeto. en el local de la actividad o donde existan pruebas de los elementos de la obligación; adopllindose como I!'eglas generales que los libros y registros de lLevam:a oblig.ororia por las nor18,1')

i.GT, respectivamenle, aunqwe la~ lelllisioJle~ a la norma u:g[amf"nta.ria dCJan

184

DJ<;RECHO TRIBUl'/iJUO _

7,

¡\rluarwne,

dR los y pm{,f""ltlUet! t o de' ill«'~ccW1! vr~"
.j ,

trifml().~

mas fiscales podrán examinarse en las oficinas públicas, y la nm1~t,ilida~, otros registros del sujeto, en las de la actividad. El horario será el del rlonde se desanoll~ la actividad, aunque la ley permIte que pued<l. "<~~~5 otro o que reglaml:'lltariamf!nte se señalen circunstancias que así lo ten. Los arts. 174 18~ RGIT desarrollan estos extremos.

~~:~~:~¡'::~~:
~

r

3.

Documentación de las acluaciones. Las 8.l.1:as de inspección,

Como procedimiento de comprobación condun:nte a la liquidación tribu lo, no e~ hasta que se dicte este acto administrtltivo cuando debe der${' finalizado el procedimiento. No Obstante, la Ley ordena ~i:~::~;:= mediante acta el r~sulta.<ll) de las actuadones y la propuesta de I presentándose al obligado tributario. En función de la aceptación o del chazo del mismo, se seguirán tramitaciones diferentes que darán I acto final de liquidación.

, , ,. ,'T- mer eció la ~uelló6n del Tribunal como en la anterior ue en STC 76/1990, de 26 de abril, declaró que el precepto t q . 1 acta hac("" J"lrucoa de los hecho~ interpretal~e en e\ lIentido de que e '. en ella se . b d por el funcionario, no de cualqUIera que pro a os d' d prueba corre,-;d - ser contrastado ron otros me lOS e '. ' , y que po ra .. . '_j d II debe prevalecer. I"n vlrtud al órgano judlcml apreCiar cua e e os .' 'l'. d .,' d la rueha en el Derecho espanol. El ap. ~ ana e la I¡hre vJ.loraoo~d e PI ¡l~ta aceptados por el interf'sado ~e presumen lo;; hechos reco~l os ~n e '. ' . dc hecho. ~ .}" sólo podrán rect!ficarst' demostrando f"nOI

, 1rA Ll~T distingue. a efectos de' tranlltaClon de las acta~ y PUl' El art., . d ' , el acto de hquidación derivado de ell<ls, trcs de como se pro UClra . d d disconformidad, de actas: Con acuerdo, dt'" ronformlda y e

Las afias de in5f!ección ron, por tanto, como dice el arL 143.2 LGT, documentos públicos que recogen el resultado de la.'! (\('tuacion~s de bación e im'l"sti~acióIl, proponiendo la regularización ttibUlari;¡ de! o declarando ('orrecta su anuación.
Por ello, según d art. 153 LGT, su contenido será: a) lugar y fecha formalización; b) identificación y domicilio del ubli¡;ado y, en su caso, representante; e) elementos del hecho imponible y fundamentos de de \a regularización; d) regularización procedenk y propue~la de . ción; e) conformidad o disconformidad del obhgado; t) trámites pe,,,,,,;", del procedimiento, eDil indicación, en ciertos casos, de los recursos

dentes: g) existencia o inexislencia de indicios de infracciones "~~~~:::~~ síntesis, una descripción del hecho imponible y demás elementos para cuantificar el tributo, y una propuesta de liquidación basada en eDil lus iuuicios, en su caso, de infraecionrs.
Pese a su indudable trascendencia, la normativa y la jurisprudencia las consicit'-ran aLtos administrativos, sino, como máximo, :'lftos de prcparatorim d~ las liquidaciones que de ellas derivan. Por eso no se su impugnación. sino sólo la de esas liquidaciones resultantes de la siendo al reclamar contra ;>:slas cI!ando ~e podrán alegar los posibles del acta.

n

~~;~:¡~::~~,:q~u:edad" !lO

Jan or los arl..... l:)5 LGT V 186 RGlT. ProceLas arüa CQ11 aru.enÜ, se regu , p , l' ... , d (;únCf'plos , 1 cuando deba eoncrf'tar~ la ap lCaCIO" e segun su ap. , d . cenria la apl'eciaclón dí: los he'ndeu'rminados cmm o lt"m (ne , 1 . " l' . 'ón de la nurma al CilSO. concreto. . , d d ctct'rninante~ para la C01Tecta ap lcao ' . ' . . e~ V<llora('lOne~ o medlclOnes e sea precIso rea h7.ar estlmaClOn , . E lal. uedan cuantificarse de forma cIerta. 11 e~ o elernCIJto'S que no p ,., d . TetarSe tales extr~, con caráder previo a la liqUldaoon, po ran e,ol1c. . . } . . I hl" do en los ternuno'S dd plecepto. lnediantc un acuerdu ¡;un e oIga . cueroo que evite la de supuestOS en que sC opta pOl un <lo por nto, 'd" 1 rse con medio~ de pnwha ni argumenta-

't .

po ](ln rrso ve .

\a laxitud nomlauva,

de En tales casos e I con tem'do d ~1 acta se ampliará con el fundamento 1 p'o' " " " rontenO";). )' con lu~ fundamf'ntos y a o estUllauon qn.... '~ , bl' " d 1 50 por 1nn \a renunCIa e o ]de sanción, con una re d UCClon e . ' alidad del , ." rada .. su conformlrlad expresa a la tot a su Lranutanon sepa . . '. .. , ' simultánea del ór"","¡¡do ~ Será preC1~ la autOn1.aClOn previa o ~ f' ae",. , . _ l' , ..... __ . ur parte del , . ¡daL' y un deposlto o ava so IUAlIl> p competente para lqU . d \. ~Hsnip' 'tonl sobre e , 'lmpUlle " perfeccionándose ._ el anlt;.'l" o ("(In a, del acta por el interesaoo 'f por la inspeu':lon.

d'

rl' ..

El vaWr- prQbato'rio de las actas lo ahorda d arto 144,1 LGT, exp"",n<jj que tienen naturaleza de documento pubbco y hacen prllt'ba de los que motiven su fOI"III:di:zación, salvo que se acredite lo contrario. El p"w'p" 186

. )' no ... ';fiJea . da sí en el plazo 10 ú uidanón SI:' entenderá prodUCirla . rk ., q el ¡;iguiente <J.l d e , ¡}ClIerd o n o recibe el lllten:sado noUficaclon i ' ' ' " Ocurriendo otro tamo con a tmpOS1!'!"ctg~"~do posihle~ errores nlatcna es. b ii<innóll.

187

DERECHO TRIBUIARlU _ _ _ _ _ __

Los efectos del lleta con acuerdo, ademas de la reducción d~ 1'1 se resumen en la vinculación a su contenido de la Administración . jeto, indinlTIdo el ap. 6 que sólo podrán revisarse en vía administrativa diante la declaración d~ nulidad de plcuo derecho del art. 217 LGT, peljuicio del contencioso por vicios del ('on~entimiento.
La~ actm; de conformidad se contemplan en los arts. 156 LGT Y I H7 procediendo cuando el interesado esté conforme con el contenido incluida la prop1lesta de liquidaciún, Previamente a su suscripción, se le tramite de audiencia para illeg<Jcioné'~,

Lección 8

Procedimientos de recaudación tributaria

La liquidación se entenderá producida y notificada si en el plazo de
me~ desde d día ~iguiente al del acta no se hubiera notificarlo al

a ... uerdo en otro Senlido dd órgano competente para liquidar. acuerdo puede consislir en la recLificación de errores materiales, en que prosigan las actuacionf:s, en confinnar la propue"-ta de liquidación 0, fin, en estimar error en la apreciación dr los h,ynos ti ell la aplicadón las lI()nlJa.~, dando en este último caso al interesado audiencia previa a hquid,1fión que M: dicte. Los efectO!! del acta ne conformidad son, por sanción en un 30 por ciento, y por el otro, la vinculación del ;",",,,.do; los hechos y elementos a que prestó su confonmdad, qm· .~ól() p«"<,"""~,,,~ alegando error de hecho al prestarla, Las aaas dr di,¡Wllfu'/'mida(i, procederán, según los ans, l.í7 LGT RGIT. cuando el intert"sado, tras el trámite de alegaciüllt's previo a la que se le concede, Se niegue a firmarla () este disconforme con la p<u,,", de liquidación, En t.. ...1 ca.~o, se acompañará un informe dd act.n<Jrio fundamentos de derecho de dicha propuesta.

, lA FUNCIÓN DE RECAUDAClÓN TRTBUTARIA
" E .lobada la rccaudaClOl1 por e1 " ' " LGT en la aplicac.iól"] arto n:>.;J ._del tri: ; 1'"1 Cap. V del Título III el C¡ilC la ley dedica a su leguJ,~cl0n, tras y de comprobanml, . , os rl~ tratado los prúce d 'muen .. lil'luidaeión , .' ,con lo sistemáticamente: se pont' relieve su caráete! de fa5t' SUb:..lg.mcnte a la?~ . ' d e la cuantia del tributo, teniendo romo obJetlvo su efecuva

La liquutaáiin deberá dicta¡·se de modo exprew por el órgano ten te y notificarse <JI inlt'"tesado. Pre\iamente, durantt: los quince guientes a la firma del acta o a su notificación, podrá alegar el sujeto le c.:onvenga. y antes de dictar la liquidación podrá el órgano ,,,,mpete," acornar la práctica de actuaciones complementarias,

de 29 de J·ulio, aprobó el Reglamente Por su parte, el RD 9 "9/9005 ;l _ , , . .. (en ad de RecaudaClon eI an'e, RGR) ., desarrollando las prevISiones
' t n'b u tan'a como "el e',er-cicio El t 160 LGY define la recal! d aelon .. ' de al' , , 1 b de las dellda.~ Inbutanas», funciones administratl\FdS c()nrluccIltes a co ro notM se extraen del precepto: . d . - es una función admillisu·ativa en sentido técnico. L a recau aClon .. .. "n al dedr un poder-debcr que las normas atribnyen a la Adml~l~traClO ~u(' le imponen su ejercicio ~_e m~d() in.~xcusable. partiCipando dc naturaleza común a toda la funClon tnbutana,

18>\

189

DERECHO TRIBUTARIO

-

_ _ _ _ _ 8.

Proced¡mienws de recaudación tributaria

21 Como <al " d""roll, po, ".-gano, ,rlmini,o"i,", a ,,,,h rle lo. correspondienteg procedimientos. Respecto a lo~ tributos e~tatales, e~ hoy competente la Agencia Estatal de la Administración Tributaria a trovó de su Departamenlo de Recmdación y de los Servicios y las Unidades del mismo en Delf'gacionf's regionales y provinciale5, Administraciuues l(){:<tles v de ZOna y Administraciones dc Aduanas. ,"1m pt'~juici(j de qlle ~e autorice a entidades financieras para desempeñar ti servicio de ('~ia en Administraciont"s y Delegaciones y a actuar como colaboradoras en la recaudación, pero sin que dirijan, ordenen ni tengan responsabilidad en la gestión, ni se consideren órganos de recaudación.
3) El ámbito subjetivo de ("sta limción no se limita al Estado, ~1l0 que abarca a otro.s entes públicos, aun integrantes de otras Arlministrariones, dé acuerdo con el art. 1 LGT. Los artículos iniciales del RGR señalan los órganos CUlllpt:tt'UleS del Estado y remiten a la potestad de autoorganizadón de Ca- ' munidade_~ Autónomas y CorpOladones locales la determinación de ~lIS órganos recaudadores. En torlo caso, cabe colaboración de éstas con el Estado. en \irtud de convenios con la AEAT por los que é~(.. asume su recaudación ejecutiva.
4) En lo objetivo, la recaudación induye los tributos, bs sanciones ~ butarias v cualquier olto ¡ugres!> de derecho público, conforme sienta 1.GP, aunqut' no haga IlJención de ello la LGT, S<llvo cuando incluye en Disp. adic. 1" a las exacciones rar¡¡ti~ca1es en el ámbito de lt Ley_

a) si son tributos autoliquidado5 por el particular, los establecidos por .la normativa de cada tributo (ap. 1).
b) en caso de Iiquidal:i6n administrativa, si se notificó dllrantf'" la primera quincena del mes. hasta el 20 del mes pmterior n inmediato hábil 8iguienlC". Si se l10titiró durante la segunda quincena, hasta el 5 del segundo mes posterior n mmediato habil siguiente (ap. 2).

;:-) para los tributo~ de notificación colectiva y periódica, los correspon· dientes períodos cobratorios f~ados por sus nonn,,}i leguladoras, y, en su defecto, del 1 de septiembre al 20 de noviembre o inmediato hábil siguiente (ap.3). d) las deudas a satisfacM' rnf'"rliantc efectos timbrados, en el momento de realización rlf'"l hecho imponible (ap, 4). e) las deudas tributarias aduaneras y fiscales por operaciones de comercio exterior, en los plazos f~ados (>or su (>ropia normativ.a (ap. ti).
2. Régimen jurídico del ingreso. , El obj~to del iugTt:so consistirá siempre en una suma de dinem, al ~r éste
:~ objelu de la obligación trihutaria princi(>al y de! resto de obligaciones pecuniaria~. l'rerlidndosc dc él el pnnCipw dt ulcntidad, que exige cumplir la

5)

En relación con los tributos, el art,

l6[J.~ u~r rlispnne

que 1"

dación podrá realizaroe en período voluntariO y en períodOOe;'i~~~i;~i~~:~~; dose e8te último cuando no ha tenido lugar el ingreso en p Se aurirá enlonces un procedimiento administrativo apremio, tiendo a la Administración ejecutal c-u<tdivault:Ilte 1" deuda medi,mte el bargo de hirnr:~ rld deudor para con el producto de su vellUt. S<ltlsf.u:er prestación. Es pues, manifesl:<Kión palmaria rlr la autotutela ,d.mini""·,¡i",,' que le pennite desarrollar y culminar un procedimiento ejecutivo en.n'"",. deudor ~in tener que acudir a los Tribunales de justicia,

, obligación con su propio ohjeto, dada la indisponibilidad de la prestación; 'así como e! de integridad, no permitiendo la normativa recaudatoria iIlK¡-esu~ : 1.... con efecto liberatorio durante el periodo volunt.a:rio, considerándomeros ingresos a cuenla ~in eficacia para extinguir por partf~ la ohliga-

",le'

Los nwdios para el ingreso los reclute el arLo 60 LGT al pago en efectivo regla general. sin perjuicio de que admita, por remisión a otras norel pago en especie y mediante empleo de efectos timbrados. Difiriendo ..mi,"'; al reglamento los medios y la forma del pago en efectivu, así como de medios telemáticos, informátil:os u decllúnicos. El momento en que se enliende fl3.l'lada la deuda In ahorda el art, 61 LGT. que el pago en efectivo .~e entenderá realizado cuando se efec· en 1a.~ cajas ri" los órganos competentes, oficinas recaudadoras autorizadas para su admisión. En el caso de efectos timbrados, enrenderá efectuado el pago en el momenw de su uúlizaóón en la furma ..,I"men"'-i,m,>n,.. prevista, y en el caso de pago en espeóe, cuando seiíasu~ normas reguladonls. Según los a['(:;. 34 y 37 RGR, los ingre_'\Cls y traos-

n.
1.

EL INGRESO EN PERÍODO VOLUNTARIO El plazo de ingreso voluntario.

Lo t!ja el art. 62 LGT en atención a la modalidad de gestión liqua'a'.ori'" señalando los siguientes plazos:
190

191

las deudas aplazadas del ejecutivo. sumas o~t.. . ..e permite a la . 3 del arto 65. Pmredimi/'1lUJs dI' rnaJuuuiim tríbutmitI ferendas a través de entidades de crédito colaboradoras librnuan al desde la lelha y por el importe señalados pO" . la Administra.~ . Según el arto 26 LGT.daI ':" Si se cOllceu~ el apL-\l-amiento o fraccionamiento.~l.oru. pero .iecutará la garantía y se 193 192 . se exigirá en un lugar el interf-s . sr liquidaran intereses de demora desde 411(' finalhÍl el iniclal período .. no hay causas tasadas ni motivos que impidan ni c~ijan aplazam1~nto.Los motivos ~o se formulan explícitamentf>. &1 lo ~s¡jma la jurisprudencia. prevJa. pf>ro el ap.. Lt reg-la gene· ral es ()ue a partir del inrumplimienw se inicia el período ('"jeruti'l-'0.~n5iste en aval solidariu de enridad de credito o sociedad de garantía reeí': "roca.. esp~cificando el ~.nto se enc~entrcn e~ período volulltariu CUlIIU en período ejecutívo. Se~ún el citado art.. Cllando la~ deudas no alcancen la cantidad ieglamentariamente lijada o cuanrlo el obliglldo carezca de bienes suficientes y'la ejecuciúJl de su parrimonio pudiera afectar al mantenimienlo de la capa· c¡dad plOdu("tiva y del nivel de empleo de la actividad económica respectiva.litarse ulla s~tuación de hecho como requisito naJ.GT.'m El arto 6~.p. también podrán admitirse 'Otros medi()!". . . l~s del rete. y que ~i se presenta _ initíado éste deberá ser antes de que se notifique al ohligado el acuerdo de : Gl*nación de los bienes embargados. ICO III sobre cuya concurrencia en el concreto puede decidj¡ el órgano judicial. ~berán ff. En virtud de lus apal ktclos siguientes. excepCiones relaCl\la3 a las que hayan de satisfacerse mediclllte efectos ' dos Y. son deudas aplazabÚ's Ll. 5 del alt.~ta la fecha del ingreso.nedor y obligado a mgresar a cuenta. Si se solilitó en peT'Íoon flftcutivo.cnidas por orden de antigüedad enlre la:-. 82. abrirá otro. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL INGRE. Administración exigir corno garantia a\'al wlidario de entídad de crédito o wc iedad de garantía recíproca.msferencia. _. precisando que el pago de una deuda post ~xtlngue las ant_eriorcs en desrubierto. 111. 1. es.~l o 19ado.. d etermmado . . 65 qlle.~ll pre~ntación en período voluntario impedir.DERECHO TRlBUJAfUU _ _ __ 8.. los in tereses de demora y un ~5 por 1no de la suma de ambas cuantías (art.jon.!.t -del aplazamknlo o fraccionamiento.! el inicio . aprcciando qllt" t"sa exig{'"ncia es un cone ep l o Jun'd· . revocando. .. JustI·t"Icante mgreMl o de la orden de u. 82 LGT.~~ en e l· _ ' . la ""ga.mto~ para los inte[es~S dI'" la Hacienda Pública. ° ¡"".:r. ~al que (on'("sponda hasta la fecha del ingreso. )' sin que ello impida el inido () la continuatión del procedimiento de apremio. ~udjendo el ohlig-..~ das d~ un mismo sujeto.'IOi1. . pero no el devengo del inter~s de demora. se e. o certificado rir' ~t:gllro de cauelón.ación. d.u<lntiTdrse en los términos del arto 82 de la Ley. De no ing-resarsl". salvo las actuaciones de enaje· .dC) a valias deudas imputar cada ingreso a la deuda hbr.a resoluáólI denegatnri. efectuar el pago en los plazus tstablecidos. que quedarán suspendidas hasta que recm). 3 dispone qu~ SI no se akam:ara para la sati~fa¡:óóll de todas. 54 RGR regul" jos efectos de incumplir los plazos y las fracciones acordados. con .5 l. como hipoteca. a~. .... en llO$ plazos del art. No obstante. entendiendose por antigüedad l. 1 admite el zallllento y fr. las deudas tributarias son ali'ó"".. cubriendo el importe de la deuda. cuandu su situación económico-financiera le ímpida. 48 RGR). aunque . Cuandú ~ se pueda prestar a. nameme.m. la resolucion se adoptará en seis meses. 62. prenda. el art. De acuerdo l:On el arto 63 LGT.. de la prelanon.u_uonamiento por dificultades transitona~ ele tesorrria ele ~a p.~i la garantía . fianza personal y wlidaria u ouas que ~ estimen suficientes..cada una fue ble. con los plams del "rt. 2 del arL. El proCfldimiellllJ arranca ("on la solicitud del obligado. se iniciará o se continuará el procedimiento de apremio... pues en tal caso el ap. prDcedeTá el i'lllff~ (Ú drnzm"rl..recisión..lf Conforme al ano 52 RGR.tM de la Administración.ción tara l~s. " h]" podran aplazarse o fraccionarse las deudas tribu'~"".1 LGT prevé que en los términos que ~e ~jen mente.'.. E incluso podrá dispensarlic de la prestación de garansegún el ap. o bien prodUjera graves quebL.2 LGT. o certificado de seguro de caución.voluntario ha. eslu es [-ierto enor mgn:sos en penado volUnk"lIio o para tos efectuados en pt:ríodo pero no cuaudo se produzca la ejecución forzosa de varias dcuda. salvo en los condlClones preVlStos en la nonnativa tributaria..emente determine. si se había soliótado el aplazamiento en período \'olunlnio. los I nhunall"~ pudIeran apreciar si concurre en cada c... más el imerés de demora y el recargo ~j('cutivo. emen(fléndose desestimada si tramUIrrt': ~~te plato sin haberse notificado. en Sil caso. 62.a fecha en que. ' De aCII~rdo con el ap.tias. En L<ISO ~ denegación. exigién· ldooc el plazo o fracción. :. t:n ambo~ ca.l~:rand~ SI procede el aplaJ'amiento en función de si ~e da o 110 sltuaUOIl.lguna de estas garantías.cabna que.

lmp lcnameme por el ano 26. No aplicándose esta regla· J . Cl'n dll'. salvo presentación extemporiÍnea Sl.. su natura e~ lIIeramellle illdemnizatoria. profl·u'ión cspc.1 LeT.d¡IS al <)](!cllanúerlIO. f'S t""pmio . sin embargo. Si antes lie abrir. la falta de presentadúl1 en plazo de una amoliqUldación () rlrrlara. seis o () doce I Y!l .'lado~ si se procluj"'-.t'f coheTent.~enl<lrlo. lIl"vor n!. ol.:uncurrenda de un retraso culpable en el obligado. dinero el tipo de imert:s básico del Bannl df" España en la fecha del devengo. I.!rgumt""llto t¡lll débil COlllf> 1. con la natllrakz:\ meramelllt" IndE'mniz>lloria cid illKrfs de demor-a q\lc {Icahaha de proclamar. ~ 'Ras La regla.Hl:frIH:5f. (lile podrí:lll WT~e ".. ' no(:1(.os . db e 1 as mas en C"J1lt' hahía de cumplir su pi estación.ld()s {'n t'"1 nlmplimiento de >U~ ohligadollt""s.~ por lOO si la presentación es durante lo~ tre~.~O masivo por los {)hli~.Htes. el inicio riel período ejecutivo. 26.ontra la n'solución presunta.antÍas.l ~ df:n·ngue..in embargo.lit. la obtención de dev()luciolle~ improcedentes. EL INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO Prev¡= para lodo Impuesto de relraso en el pago por el arto 26.ntía «el inltrh de demora tribulario que señala el arl. de ~ de junio. st~ gún el arto 33 L(~r.'i y .DERlXHO TRIB(T1ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8.. usando . llevándola cabo co~ antelación si se conoce el período por el que se devengan aphUa!ll1enlo). 10 ó l. resarciendo al acreedor y evitando el enriquecimiento inj\lsto de quien dispc)II(. lo CJlle no ocurre' en ~6s supuestos de gestión del u·¡buto mediante allloliqtlidación o declaración Vrevia pOI d obligado si f. 1 del mismo arto 26 ¡ntro~uee Id regla general de que no ~ devengarán intereses de demora por el tlempo que m(""rtw (""ntrl'"" d incumplimiento imputable a la Administración de los plazos establecidos pard resolver y la t"nh. que ~t' prC\"t. tamo sus presupuestos de hecho como s~ clI<l. Iiqllidación.da. cntre\icndo ('[1 el mi. sin que Administración ni panicular puedan pllcl<l'· lIadll sobre él.e.mte la ad"ertellda de la LGT de que el inter¡"~ ser:' el \igente a lo largo del período en que aqu¿. La frecuente modifit-adíJII de ~lI cuantía hace espcciahnc-nte relev. Su liquidación correilponde siempre a la Admini~tra("lón. 27 LGT Fl art.¡.os re~t. Exccpciún a esta regb general de cualllificiwlún t'~ el caso de los aplazamientos.1 <"-'!ota insntudón.u impugnaciiJll. Con • ·~Ilo SE mati1.a la inm~diat~1': ~in solución dc t~ontinuidad entre período volun~rio y período ejecutivo.vo v ~in requeri. P/"/JIl'/limirlltm IIr u((IlIrlarirm tribu/liria exigirán. o e~pt"ando a la tlnalizad6n del mismo cuando es de dón illflt"'lt"'rluinada (p. Por su parte. La lurmtia del illter~s de demora tributario la fDa el art.~e actllal(. fonnuladllll {I . del &.. con los mtt:Teses y recargos correspondlente~.. ".. según la Ley 29/l984. v así lo vienen haóendo desde 1985 las sucesivas leyes anuales de P!t:supuestos Ct"'nerales del Estado. no viola el principio de igualdad. 27 LGT preyé diversos recargos para lus suplleslm de plléSellta· :l:ión de autoliquidadones o de dedaf<ldones fuera de pl.¡rfllall:lón adminístrativ-a con l:(}]loómiento rormal del obligado dirigida al Teconoómil'nto. fraecionamientm v suspellsi{m. lf'gal del dint"'ro tmis Ull 25 ('01 100. de un componeme de la deuda trihlltaria como recuerda el . enrt'mlit'lldo pOi· tal ctlill'l"if"r .'1.¡¡fienda PúbJiq¡ (uando reemholsa el (OSle li(· las g¡l. el ap.\.¡jU~W..2 es que en tal caso se sufrirá un recargo .¡ d("" la resoluciólI () la .par.eriOdo voluntario. ya sería fuera del ~.fl"<.ton~s inspectoras o de ~r requetido. 51i-2 Q LGT respeclO :! la del interéK leg<ll. -alvo en el caso de sanciones hasta el fm de la vla administrativa.c. siendo dicho interés legal 194 V.. . ·cuando St' garantice totalmente la deuda mediante del tm medios que cita el propio precepto .abril ti pmcediittiento de apremio debe existir una deuda cuantifka. leza confirmada explicitamente por la STC 76/l9YfI.lecUClon del acto c(ln motivo de <. habida cuenta de que para poder. por procedimiento de apremi? también todos los plaz. como sHSW'llslotl!c's.1 LGT al indicar que su exigencia nu reqUlele la I.tablcCldo.que derive c~lllidad a ingresar.a.~re no las ha pre. autorizan a la Ley de rresupuc~to:\ a fJjar directamente unü y otl"O. la pn. IV.: de unas sumas de din ·d · allá del tiempo . al retnlso eu las deCiSIOnes ~obre aplazamiento y fraccionamiento. suspensión de la t. aseguramiento o rccaud.."ldando lIf!ema.~mn un fÍE'lI" '·(J111f!""f:"nlt' ~li· suasllrio qu .Kión de la deuda. 'biiento previo por la Administración..6 LGT en inlerf. cumple su deber.l cnnd'Ul"las IOlalm~nl(" lícira. salvo que proceda el recargo ejecutivo o el de apremio reducirlo. . posición del recurso.·ial de l()~ intcrc5e~ de la Hacienda Púhlica.n rt""~~enmlento previO al ampalO del <1ft. LOS RECARGOS POR EXTEMPORANEIDAD DEL ART.2.. corno el impago en penudo voluntaflo de una deuda bqmdada administrativamente fl de una ~~~dÓIl. = Tratándose.u¡ ~e ¡emiten a un incumplimiento del ingreso ':11 el plazo cs.pi¡\ se:-nll·ncia parect' no .. cOlltenirla en (""1 arto ::!7.~ qu~ lu origin. Natura. S8-2u LGT.l 1J1l r. Ambas normas. y de ahí que el ordenamiento prevea cienas COIlst'(·uenpara estos supuestos. ciland~ al~llnos el ano 26. anona la H. que t""s el 'll/(.l. de 26 de abril J' reco .mll de la . <:OII"jlla~ y "lr<l. suspensión por reLurso). La ciwda STC 7ü/ 1990 dedaró 'l"t" l. tr. apl:uamienws.l.ntia )' su régimen jurídico vienen e~lrictamente ordenados por las normas. 27 de la Ley.

~:~'.~. subrayó el Tribunal. puesto que sí existe una cuantificación. se iniciará.ci6n general f!e recoge en el al L 77 LGT.ibles en callO (ir aplalamicnto y fraccionamiento del pago.. 77 y ss.I. 5 dd tln. El ap. y espontánea un ¡nten~s de demora que corno mínimu sería ellO por 100 la deuda. aun realizada por el sujeto pasivo. lo que evitaba su asimilación. cun exdusióll de hts ~. el art.~ LGT altere ":: iIi !:. pero sin acompañar el ingreso procedente.tr. al no respe"tarse por la LGT lIos prmcipios penale~ de mexcusable obselY. regulándose por las normas las formas y los medios para su ejercicio. pues de lo contrario prevalecerá el orden regis-de las anoladones de embargo. obviamente. Como otw-re en todo el ámbito del tributo... participando o proYe"ctando ~obre éL lo~ privilegios de que se rodea el actuar administrativo en cualquier ámbito. <0'"'''. 78 LCT.adquirente. 26 Y 93/2001 Y d ATe 1081~O()1. . Si la pre~entación tiene lugar trOlJl8. no se cía en ese caso una función represivd o sancionadora. pero que ~e encerraba un componente disuasorio para estimular al cumplimiento plazo de los deberes de ingreso. en la regulación ji aplicación de esLO~ recargos lus lladorf's rlf'" la pott'starl sa. y el art. su patrimonio. pue" rn. endeble.. a las g-arantias del crédito tributario. La n"turaleza y el significado de los recargos del arto 27 es. El d. :VI. ProcedimimrQS de rfwud(lriú" ('llmiaria meses ~iguiente~ al venómiento del plazo V'-llunt<lrio. pOI Sll-~ efedos. 27 LGT dispone que la l-uantia dd rel:argo se reduciri en un 25 por 100 si la cuota del tributo y el propio recargo se in¡¡.m. que se de\'engarán desde el día siguiente al de cumplirse Los doce meses hasta La recha de" la presentación." curridos má~ de doce meses desde la finalización de éste. que son: El derecho de prt"larión (general y especi"l). El dITnho de prrl(J. por derivación de la acción Lributaria. supuestos legalmente establecidos. abarcando el "ño en que 5t ejncf'" 1<J acción administrativa cobro y el inmediato anterior. En cambio. Así lo declararon las SSTC 276/2000._ mora.. la LCT dedica los arts. u su~ produclos dlrectos.ull-iolles.cilando entre la lIIeramente indemnilaloria y la disuasOlia o sanciouadora:_ El Tribunal Constitucional. de un dere(:ho real le sobre los bienes sobre los que recaiga. El único argumento. (IP nfmüín . 3.e.. 81 ellume--ra diversas medirlas cautelares.«. el período ejecutivo. l'umpaúLle l u n Lu~ del an.DERECHO TRlIJUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8. pelo HO de lus illteleses de d. Pero en sentido más estricto. 161. afectando a los tributos pel iúdicu~ (lue graven bien f"~ ~d""ho. entre otros.. ~it""nr-Jn más que un derecho real de g'dl<lIlLía un privilegio frente a otros acreedores.!~. sielUpre que ~e ejercite la tt-rce"ría (k mejor derecho.~'~:. según adara e~1t: IIli~IILU Pl-e¡:epto en "p. dLu. hi¡mieca ligal tácitn.resan en : el período \'oluntario que ~e abre tras ~u liquidación.¡eión. entre los re~-ponsables ~ no han de responder ésto~ con lorl(.¡ por el rf'Íraso en el ingrt"so. gozan de preferencia cuando concurran con otrO~.:~. ofrecido por el Tribunal consistió en que la cuantía del recargo era equiparable a la de las sanciones."It: recoge en el art.~~. conforme al ¡rrt. con exclusión en estos.~arcitoria o inrlemni7alori. sino sólo 196 197 . El derrcho de prdaci¡jn esperi{{~ del art. inclu)'endo diversas garantías reales. créditos tributarios vencidos v no satisfechos.mcia al prever y regular nes. si la deuc\. y que en la rttateria tributaria se refuerzan oon las propias del tributo. el derecho de afección y el derecho rre retención.b) LGT. Y en su virtud goza la ~. respomlicndo subsidiariael. lAS GARANTÍAS DEL TRIBUTO El carácter privilegiado del crédito tributario SI:'" manifiesta a lo largo )' ancho de su regula¡:iún.!. el recargo será dcl ' 20 pUl' lOO.m¡. el reCiugo ejecutivo previsto por el art. pero que se rransfo}llIa.:¡~:~. casos dc los intereses de demora y dc la~ sanciones que procedieran por el incumplimiento en período voLuntario. sin la anotación prevenlÍv:J de embargo prt'Y. además del interéR de demora. como Ilrecepto advierte. ' Distinto es el slIpueslo en que se efenua la presentadun extem[)oránea y espontánl:'"a.1.. 28.d) incluye a tales adquirente .¡ no se ~:~~:7. 8~ las garan'U'as exi¡. como ocurrió entre" 1992 y 199. al no ofrecer criteriu~ wlidos que permitan r Concretamente. 27 LGT. se pronunciaba sobre la regulación del precedente ano 2~ LCT.Ísta por el arto 170.ncionarlora rll:'" la aplicación automática como prevé la LGT. 70 LGT. cabría repularlos de inconstituciunales si Sil cuantía supe"rior. Junto '¡¡"ellos. Señaló el Tribunal que COI1 esta fJrevisión se cumplía una n'. salvo frente a acreedores lo sean de dominio. constituye.~:: en lo!'.1).:i aclaró la cue~tión.:el arto 43. der'. En tal caso. que preveía para e~tos supuestos de autoLiquidación exte.imcribibles en un registro públit-u. son de origen legal.ún el mismo. en sentencia de 21 diciembre 1995" ::~~:.erf'du.'. en derecho re"al sohrf' el valor de los bienes en caso de COll· Se¡¡. devengándose entonce5. prenda' e hipoteca que hayan insu-itu su derecho el registro correspondiente con anTerioridad al de la Admini .o presuIllus.

t"i\ su <. podrán t':najenarse los bienes embargados mientras no sea finne el acto .10 ° Al tratarse de: un procedimiento cjecutivo. y el del ingreso de espectáculos públicos no dedarados previamente. pUl· tanto. 163. sólo scr. Es así concebido ¡romo fUlldún exclusiva y excluyente de 1" Administr-ación trihntaria. Car<lcterí5ticas del mi5Dlo son: El dl'll'/'Iw dI' rl'lmrión. ap_ 3 ue e~te p. :1 sf'rá de . que. 2) ello ~' 1" 3) De acuerdo con lo anterior. motivando su aclopdón. 4) lugaT. No cabe. ción pierde la pO~l'siún no podrá recuperarla.. 1) Es proccdimie:nto exclusivamente administrativo (art. pero si la A. 6.n.1 LGT). No es acumulable a losjudi.> %10 siguc al incumplimiento de la prestación en período voluntario.a procedimielltu autónomo y separado. bién en un procedimiento rlt" comprohilrión o in~peCl:iúlI cuamll) ]]0 ~e ha liquidado la deuda pero se ha formulado ya la propuesta de Iiquidació':L Siempre qUf' el ob\i.iliÍiqui. lu que IIllle. que gravan tales tr¡msmi. en CUiO.d.el preventivo de dinero " merranrías en C. que le 'pc-rmite. de ¡a. <lnOlación preventiva.ral.f'''ti.~ pI-estaciones.en. iales ni a otros proredimientos de ejecuni :.i05 y derechos a su favor dedaradus y r~adm pOi dla misma.hts mercancías que se le presenten .. ejeocuLióll [orLOsa ldel patrimonio del obligado en cualltLa sufidf"TUe pala cubrir las deudils no '!i!tisfech<ls. podrá ""'1.o¡ facultad de persICg'uir la ('osa. por ~u parte.. pues no induyf"]. el al'. despacho pam liquidar lo. salvo lo dispuesto por la Ley de Conflictos o por las normas sobre concurrencia de procedimientos del 19H . no procede esta vía.~ al pago de los tribulOs. el de apremio ha. :'\.spl1n~able triblltalio. pudiendo hacerlo . conere::tamente hoy de las De-pendencias y Unidades de Recaudación de la AEAT. como ' t'~ la dd r(.adirse -a tenor del ap. salvo en los SUpl1f'StOS LJue en d mismo recogen. ni cuant[a de éste.HO df' actividioldes lucralivas ~ín Es procedimiento ejecutivo y no cognitivo. "'h. según d arto 16. sin controversia y unilatese dirige a hacer efectivo el ingreso.:arácter de p.TAR10 l'rocffiimimlfl. pllf'den ser: a) retención de devoluciones. sin acudir a los Tribunales. Su 8cgún el ap. d prohibición de enajenar. graV'Ar () c1ispollf'r bienes derechos. dd ano 80 LGT.c suspenderá por ellos.. salvo el adquirente esté protegido por la fe públka registral o lo haya en ef:lablecimiemo mercantil o industrial. Por olra parle. precisa la apertura de acmaciones cUlI1probadol'<ls para determinar el Iim. A clLa~ deben aii. la vía ejecutiva o procedimiento de apl'e- .·•• ~ma del procedimiento y los vicios y defectos en m u'amitadón. bkcimiento y no rl('daraoa. consecuencia del privilegio de autotutela de la AdminiSlración.idilción cautelar (OUlO ~i no mediara el hendlcio.uio que se pretenda evitar y en la cuantía es[rictamente necesaria. permite a hl Administración nel.'".'""'. d) retención de un porcentaje de los pagos que hayan hau'T las empresas a sus (:ontratistas o suhcontratbtils. practicándose..'al wlidano o rf'rtificado Óf seguro de ('"uóón en garantLa de su deuda. sin pueoan proollcir peljllido~ de imposibk () dificil reparación.H'rmente dificultado.sionc~. 172.1 LGT. ~alvo cicrto~ supuesto~ mencionados por el art. en t::sta fa~f" rlt': apl'emio. aunque lo sean por el sujeto cuando presentó su autoliquidación pero ~in ingresarla.~ LGT.i aplicable resde prestacionl-"S ya cuantificadas o liquidada~. teniendo un ámbito limitado y siendo eficaz como refuerzo del derecho de afección o del de prd<-Ll'ilm.~t'is m("se~. y deberán ser proporcionadas al d. ~ practicará lifl'. que ya habrán sidu pleviamelltt:: e~l<lblecida_~ mediante 1m ': wocedimiellto~ de liquichdún.'. en garantia de repercusiones y rt"tenciones que ~stos deban p¡dcticar en relación con obra o SC"T'\<iciu o~irto de la contratación o ~ublOllllatación: e) i kgalmente prevista.arantía real y no personal. en otro caso.'HO 1RIBL. adquisiciones o importaciones.. %lver sobre la deuda para disnltir su e:xistenria ni su importC'.l dad definitiva dependa del 1I1terlol cumplilllielllo de ciertas condiciones. VIL !' EL PROCEDlM1ENTO DE APREMIO Conforme se ha adelantado ya. esto .:epto dispone que en caso de beneficios tlscale~ cUY.VHRl:"'(.gado no haya aportado ". o parcial: b) embargo pre-vcntivo de bien("s v derechos.. en su caso. amoriza a la Administración a adoptar mutelarrs jmmisioflalt!scuandn existan illdiciu~ racionales de que.i""."'d""" ~t' vería frustrado t'"1 ('ohm o gr. Conforme al ap. AClúa excepción a la demanda de restitución del obligado.-e<.. No obstante. medida~ han de C¡lrSé' al afenado.f nr m:awfarión lTÍlmtaria con el bi~n..~. no a conocer la existencia . una vel Iniciado el período ejecutivo y reniendo como finalidad 1. liquidados no. COiDO : .~la su resoluó'iiln. Por en los tributos autoliquidables que no se declaran. ejecutar incluso coactivamente los crt:di. wman~' nota marginal de afección en t'l rt:gi~tro correspondiente de! misma. El allo SI. 2 declara que los bien~ v derechos tran~mitidos qUf'rbn iltixto. Pero ello oup. . Dich¡c. Utl ~ólo podrá discutirse la procedem:ia ...""' anUdllt'rt)S rpit" grOlV¡m _~u tráfiu).po".el". de buena fe y con justo titulo.

ige el art. ~t' relJuiere al ~uieto a su pago cun el n~G!lgo y se le . sión.:-tuará una vez finalizado de ingreso en apremio sin haberse satisfecho la prestación. si se recibió en la sf"guncla quincena r1d mes.5.~in mtereses de demora. DERHCHO TRlBl "fARlO ___~ -----"ÚD 8.. como e:!l.' Asimismo. el primero c~ un mero lapso temporal.tl:'nd~. mediante diligencias cada actuación de embargo y notificándoil la persona con quien se entiendan las actuaciones. El art. '1\11': nmcurran la . . pero pudiendo uplar la Administral'ión por el 1"''''8"0 dI"" otros hif'lles. apremio: del 10 por 100 si ~e paga en el plazo que ésta concede: y de un por 100 ~i no se ingresa en los plazos anteriore~.5 LGT fija hasta el 20 del mismo mes. que inicia al dia sigUie"n:.1 vigente es siguiente.i:~:~n apremio. pel"U sí en el tercero. u h. ~j se recibió '(Iurante la primera quim:ena del Illes.eguir un mimo [pm"«lin"i. se notiflCarán al obligado tributario. Prua~dimien{os dr recaudación ¡rifm/ana 1. que el ano 62. Otro formal. pero sin que '~:~~'. A no .u!l1iel-te de embarRO si no ingr{'"sa en d pla70 señal<lrlo por art. 1ti 1_1 LGT configura un período ejecutivo.. a ~u vel.:e. docum...~ de. Desarrollo del procedimiento de apremio.s de demora de\'eng'Hlo pUl" el iuicio del periodo tiyO. se erige título ejecutivo dd que dimana el procedimiento.. Emhn:rgrI de hirmes tUI nbligndo. como se . .dc.. por La lmicticn. . o por solicitud del <¡l~jetu ~er)aljnd()los_ se devengan los rccargo. que.l ~ por se se ingresa toda la deuda ante.ar que la idelllificaciún po. la notificación de la providencia abre los plazos para su im· .n efecto.. así como para reclamar contra la procedencia de! apremio. no procedimentaL. y al ohjdo de i.nd la L<_~' r. Previaal mismo -permite el ano 168.ríodo ejecutivo y vía de apremio no es tan rxao":t-.l.ten. o bien el mismo día en que ¿¡"U! tielle lugar . prescripd61l.er. [alta de Ilotifk"ción de la liquildación o anula. la providencia es título suficiente para el procedimiento. a tenor del arto 16U~. etc.rio sin hab('rHe ingre»ado el tributo.·ir. según el ano 161. Una vez notificada la providencia.por el Tesorero de la providencia de apremio.. si entre momento y otro se produce el pago del tributo. el aplazamiento o la solicitud de compensación.~ cuando t'"l arto ~H tija un rerargo de apremio reducido del 10 por LO().~:~~:mandamiento de embargo con la mi~ma fuerza que el judicial.I como pareo":c p. Los l'Jnotivos de oposición vienen tasados por el art. tanto para dt'udas liquidadas ~ como para la~ autoliquidadas por el sujeto sill aeOmpaiLaT el ingreso a prc!>t:'ntadón.·abe pn~l.n~oll. aplazamienlo. que es la prmidencia de apremio. estructuradas COl1l0 ~igue.tsLa el 5 del mes siguiente. previéndosl:' en el art. El dátn mediato.. y ue los de uemora.~ del arto 28.. Sf" ~::.:~:~~. La apertura del procedimiento de apremio.\Iunciales y a los coüLulares de los bienes o dere· Si los hienes fueran inscribibles en un regÍ!ítro públi. es el de los recargos del pe¡-íodo ejecutivo uel arl. IÚl nnbargn ---dice e! ano 1f-i7 . falta De identificaóón de! deudor o de la deuda en la -providencia). con la misma fuerza ejecuth'a que la sentencia judicial proceder contra el patrimonio del deudor..~ de la notificación de la provirlenri<t .aralllias. En const'"tuencia. Trils el embargo. a~í como a su en de g. En los do> primeros no se exigirá el inten.ntán. de la illlciación ejc{'utivo es la exigencia de la deuda por vía de apremio.. En ena se fica la deuda.. su ord~llación en 1. Para que éste exista ha de haber un acto a i que lo abra..5 LGT.:~:~: del periodo voluntario. <J. l. 167. El efecto inmediato de tal iniciación.t~'~i~. Es en ("stas plal'o. Conforme al arto 167.. F.ugnación. bien puede sostencrS{' que la apertura de la vía apremio eXige dos requisitos.nt. e incluso no se denomine de apremio. ohviamentc. 62. que se la providencia de apremio contemplada por el ano 167 LGT.) o en la improcedencia 'de gu exigibilidad (suspen~íón. el procedimiento ejecutivo se :. .3.~.si la deuda estuviera garantizada... Alterada radic¡). 28 un recargo ejeClltivo de. que es la finalización del \'olunta. Con~tituye el núcleo del proccdimtcnto. . en diversas fases}' actuaciones..o. así como segregarse si lo exige el procedimiemo. Uno material. 28 de la Ley.3 LGT.ión. sintetizándose en . que es la 2()() A la vista de esta ¡egulaciólI. notifiOlda <11 deudor.~j ~ {rata presentación extemporánea.. anotadón preventiva y solícitando certificación de las cargas : 201 . ésta abre los plazos para el ingreso en apremio.lmente respecto a su regulación tradicional por la cación dt' la LGT de 20 de julio de 1995. De ahí -que se aminore el recargo. poejecular~e las p.1llei. Desa~endida por el obligado la pro'videncia de apremio y no ingresando prestación en los plazo~ del art.o de embargo podran acumularse todas las deudas apremiadas mismo sujeto.ia'inexistencia de deuda (por pago.. LCT. temporal.

IJ1':RECHO TRIBUtARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8.M mllhrul!. flt'SgO de . enajenación. !:e designará un tercer perito. 75 a 93 RGR concn::tan las reglas a seguir para el embargo de los distLntos hienes y derechos del obLi. inclnyendo 1m intereses. d d . b'enes 1 ' .. eIlU'e otras facultades. y si la diferencia rm:ra mayor.tiende a lo. -d·ligennas e e " .taIllo.1 será la Sllfió'lcnte para cubrir la prestación y los recargos del periodo ejecutivo..' '. 3l "GT dlanrJo los l !7 . ' d I {l en los ~ue con cuna urgencia para su venta. l. Si se tratara de bienes o derechos en entidades de crédito de depósitu. cuando ello facilite su venta. 1 d· d· . ·. Si éste no ("stu"iera conf<1rme. concurno o adjudicación directa. t 0.. el . Contra la dilifl'encia de embargo. . t'1 art. p~ocediendo s~La­ . ' La cuamiadel embargo.s 1\0 incluidos.. 142 LGT. '111t' será notificada al obligado./:rgahk..\II a.'!egun el arto 169. Al objeto de facilitar el descubrimiento rlt" bicne. d 'P llo flf". . a todos los obligados al pago.•• ..if á como definitiva. .' LCT por d importe del ddJl(l) jJt'lsegulno.'. ló2 LGT e¡¡. el <\{'ut'rdo de haberse cxtin¡¡. pérdida mmmente e va or . se procederá a su valnmáón. ala e -.' d 1 de !Oc mismos o cuando lo ~olicite el <1bhgado.o JI los binu:s emIJl. tuS la drdnmáón (le incobrable ele! (T~rlito. actuar respecto a [os datos y mnvimicnt<1s hancarios y entrar en el domicilio del deudur_ B) Enajnwd6n (ü . . b) acuen1o d ee1aran d o el crédito incobrable ' lotal .l~ dI' rl'iXtudaá6n !rilm/aria sobre el bien..e if'ntcs '-1 h Cldjudicacióll.a Me. salvo que el obligado señale otros y la Admini5tración' lo acepte. d 1< 'b I a la que podrá concurrir rUill'luler 1C!ta or que t Clon e a. intetVelll o o e 1'> • 1 b· 1 d " d 1 1 n por I UO del.~a le dará 203 Para facilitar La vent'd podrán agruparse en lotes 1m blenes de naturaleZlII análoga.~. y pagar e berá efe-rtuar un . Pru{rdimif:lI. 97 a 99 RGR.3 sólo admite como motivos de opvsición la extinciól1 de la deuda. t. ya examinadels en el art. situada entre las dos antel iores ~e tom.u 1.. Según los arts.. <lO. ante.nólI difl'ct(J la contelllpla d art. d exceda del 75 pOi 100 cld yalor que ~irviQ de tipo inicial ro el proceso e • 'e ws bimes.. El orden .gado.treguae a) el pago de la deuda. si la hllbo o por valor de mercado. . d mba"go p'·o debe [eneISe t"n cuenta que ----(:onforme al ap.1. ente cua~do por la cualidad o importe de los bienes pudle~all ~rod~1Cl~S(" DI Ttw-badoncs nocivas en el marcado. 107 RGR. () pcli'ciahnente. del 75 por 100 del valor de los bienes. podrá proponer otra valoración por perito competente. 172 LGT a los términos reglamentarios. Si aLKÍln lnte o bien matt' en los qUince ( las SLgll . vaJo1' d(.Iahcr qu.a I/na]enanOIl lit ái((J.ba'Ia" por tratarse de 11l"Ur1UftOS pel"eLC eros · l. ~eis mest's como período prohahle de realización en circunslancias normales. . 171 ofrece regla~ más detalladas sobre !':u alcance y ticit. y anteponiendo inmue- . órganos recaudadores las potestades de obtención de informal.segull mIento con a a 'Ju /((I('um r" ! ' .nop perecederos. • 1 ". una vez embalgados los bienes y derechos. mora y las ¡..e d a o eSler. lo qul'" Incluye a los rcspomables ~ul)\\hliario. 4. " " 101 a \05 RGR regulan el arnlllcio de em~enaClon y la reaha· Los arts . recaq¡.I~~o . se aceptará la más alta. remitiendo el aH. l·· d n) hay" '.' os ]. .a a~.lon.. d r 'd I rocederá enajenar los Lienes hasta que no sea firme el aCIO e 1'l1U a. por.. 2. re l . El orden de la LGT altera el general de la Ley de Enjuiciamiento Civil. debiendo anunciarse ("n el BOE.~ . bles y establecimientos JlIercanlile~ a muebles.os y ('o~las del 'art.• / b'mesfTlaHrlflen¡[aPIIb!u(l 'lcoldandose. declarar fallido . 169. En el segundo caso-. en los supuestos de /"m"rza mayol.~ r'I. permitiéndoLes.'.\ se especifical1 por el mismn arto l69.t. Si la diferencia enne ambas no excede del 2G (>or lOG. . ~ . la falta de notificación de la providencia de apremio. ·d t nú'a interés en el IJrocedimicnto e apremio. '3. . Sin que 17" 1 ar dap 2 de L . ' siguientes mudos de rel'lllinación: L . La cm.' .¡arts. frutos y créditos a largo plazo: dividiendo 1'1 ap_ ~ 1'1 corto y largo plaw en Lo.'. cuya valotación.. o incluso sin serlo. . Terminación del procedimiento de apremio. d trab. pliT cu /' I.epo:O. de acuerdo con el ap. 'enaaón por concurso la regula el art. más los intere¡¡es de de. . el inol1nplimien to de las Hormas reguladoras del embargo y la suspensión del procedimiento. ~ d' ~a C O I . Dicha venta se realizará mediante subasta. n salvo. 106 RGR. 170. Se efectuara por el tlpO e a subasla. lduj]' d proceniSi no ~c hubiera log-rado la enaJenac. El acuerdo· de enaJenación sólo podrá impugllarse por los (IIotivos admitidos conh'a laI! legal.' rl~ la subasta podrá deódir una se!{unda a un tipo '\Jedara (e8ler . o por otras razones de 11lleles pllbhco !:otivadas. .. 'OC 202 .uido el crédito por cualquier otr-a cau.. I 1 ar. situando sueldo:> y salarioo tras dinero 'j cuentas corrientes y efeLlos y valores realizables a corto plazo. el art... Lo<. .ostas generados o que se generen."ne . en su ap..:i{m y de comprohadón de la Inspección. alhajas.

Especificando 2 del art..___ _ 8. de la letra b). la normativa de cada tributo. de la letra e) pertenece al ubligado. 67 qut" para los responsables solidarios se iniciará al finahzar ~. También se admite la compensación a instancia del obligado (art. de finalil.7 de la Ley. d . d) El derecho a oLieller ¡.. ficado y ámbito de aplicación. ~iempre que lo permita la reguladora ue ésle. deuda autoliquidada cuando se pida su compensaóón conlad"~>lud<in. Ntlturaleza y ámbito de la prescripción tributaria.. 71 y ss. si se ll-ata -de autoliquidadón o no se prt'"sentó la declaración.udaciÓn en vía por lo que se inicia el cómputo dd plazo de prescripción al día de la finaliLaLión del período voluntario de ingret>O. LGT y 55 a f¡() RGR.. 72 LGT) . con los . condonaóón y prescripción.daración O llutoliquidadón.l" dtada por otro obligadu pUl" el mismo tributo.. Pmarhmienlo. como la de oficio de deudas de entidades públk:-¡s (ans.. como compensación.'•.~riendo la Dependcnci~ de Recaudación el procedimiento rjq. o bien.rias liquidadas y ~1Uj()lÍllllirl~rlas. e) El dL·. Conforme advierte precepto.{l)le~. abrir las oportulJas aClUa.s dr recaudación tributwia de baja provisional en cuentas.. El dltlT'Cho a liquidar la deuda. y para los rcsponsablc~ 'j desde la notificación de la úlüma actuación recaudatoria contra deudor principal.o del deudor princip<tl.·le dI:" las gru-untill5.a tributaria mediante la OPOrtl1"d liquida"ión.1. momento a partir del rU<l1 puede la Administrallión practicar sobre lo declaradu liqllirlaóón provi:>íonal. pmvoc~1"á la dtí .~(Jliritar las dcvolllcionc" deril"ada. b) El dClt'chn d. sean liquidadas administrati_ vamcntl: o autoliquidables.mdu se ellcuelltren en p~ .o del (-ostt" de b~ ga1flntías. riodo ejerutivo.: al El derecho de la Admimstradón para determina'.. se dará por extin~uida la deuda'. Durank el plazo de pre~uipción.". pero no el deveng-o de los intereses de hasta la fecha de reconocimiento del crédito. u CU~Hj. ~ t:~~~a El dm:dlo a ~olicila:r lw.. "d. Cuatro supuesto~ incluye d arto 66 LGT como susceptibles de prescrip¡'ción.. manteniendo la generalidad del P¡-illÓpio formulado.~. la reca. sólo procederá por ley. 1<1 extinCión tenrlrá lugar inirio ... en coherencia con la indispo_pibilidad del tributo. A Stl tellur.> ya liquidadas.~.la Administradón para eXIgir el pago (k Id~ d!"wias tribnta.(. se extinguirá la dEuda suspendida en d porte rk la devolución recemorida. En tal caso. 75 LGT. habrá de ser reconocido por acto adminislraúvo. Si uanSCU[H:' el plazo de presLripdún sin habel-->e rehabilitado. mlentos . Dice d art.~::~. dF1mltu:irmf.ar el plazo reglamentario para presentar b correspondlente de. indicamlu el arto 67 el inkio del plazo ~n cada utlO de dlus. iniciárIdo."ul.. o a cualquiera de los H~spolL'Sables solidarios.:V:Olllntario de ingres. Puede revestir la compensación diversas modalidades. 73.~nisitos y la cuantía que en ella se determine.~e el día .d~1 periodo ejecutl\:>...~.("Gmnatnrios tendentes a su cobro.¡."ls de una (. d". la prt"sEntaciim de la solit"itud dl¡rante d período voluntario '' oirá d ¡nlrio dd t:jeClltlVO.e recoge en los "rl'>.t:1::~.1 de Hnali7ación del pla7. condonación de sanciones tributarias. ~a. Por ello. BUTO Arlemá~ de la exlincifm del tributo rn virtud de los respt'"("tiv"". lo que aquí la prescripción juega en su contra. Como rrgla gr-n~ral.o para solicitar la devolllCión derivada de 204 205 . siendo esta última la de mayor signi. cuUvo y emltlendose los correspondientes thulos ejecutivos en la ~ituacióll ' que tenían cuando se pwd-qjo la declaración de fallido. es la función recaudatoria al deuda.. no SOn part(" de la deuda. 1. o cuando concurran los requisitos exigidos pa9' los credllos y las deudas SI fuera en momento pruterior.2 }' 74 LGT) Y de oficiu ClI.'.-lo. pennitiendo la . res. En cuanto al crédito que compense la deuda tributaria. conrorme al arto 76 LGT_ La amdrmadón. notificándolo al Registro Mercantil si el obligaLlu estuviera illscrito en el mismo. o finahzados con la d de ¡ncobrable del crédito.1 I. total o parcialmente. las devoludollO"'i dO" ingreso~ indebidos y el reembolso del U). más concretamente.-echo a .oones insptx-toras conducentes a la liquidación defmitiva_ El dITn:ha para exigir el pago. aunqne la propia LGT remnoce supucstos de m"""t. iIlRn'~n~ inoO"bidos~' cI reembol.rJ{'u TRIBUrARIO . si se ' produce solvencia sobrt'Vcnirla de illglin obliga. tanto ('"11 periodo volllntano como ejecutivo. la ley prevtl otras formas de extinción.>os devoludoncs derivadas de la IlUllllaLÍva de cada tributo. LA PRESCRIPCIÓN Y OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN DEL TIQ.. o en período voluntario a I'esult. VIII.. La romprmsaciór¡ . 66 LG f: ~Preseribirán a I(J~ lllatro dÚOS los siguít"ntes derc<:hm.m~Rl. de la letra al.T).____ .~Iguicntc _-el. según el "I't.omprobación ¿ inspección (are 73. (·oncurran lus requi~itos si es en momento posterior. iniciándose el día si'lff". St:lan compen$. las devolucjone~ d".. las deudas de lo~ p"'.cridltrl.. sin devengo de intere~s de demora. Una modalidad más es la prevista por el ano 62. entendiéndose producida la extinción en el momemo de presentación de la solicitud."n" .

A ellos d . Por ello.. en virtud de !tes motivos recogidos en los dos prirnt"fos apartadoo del arto fiR 11-. E. Régimen jurídico de la prescripdún.e la prescri¡xiim de la~ infrac:done~ y sanC10nes que al no ~r un componente de la deuda tributaria.-. la LGT de 2lJ03. respectivos pr()cediJJliellw~. Como consecuencia de este rég:illlell." ~e . la interrupción de la prescripción... La inlNJ1I. el día siguiente al de realización del ingreSo ind~_ bido o del período de auto liquidación si !le efecruó mediante ésta. El primen). volverá a inicarse su cómputo desde ese momento. El segundQ motivo es la inif"'jm'ú¡'rm dI' rn{umacu!IIf's o It'funo." el crédito. recogida en el arto 69. sino tras la notificación a la Administración de la sentem::. igualmente.¡ tributaria l<l normativa del tributo. (MI conocimienw Jan/wl del oblip. f'rocaümientos de rccmtdacior. así como la. t~rcer motivo que inlerrumpe la prescripción de los derechos de la AdministraCión es cualquier ndtwáón jehaciffltc dd obligado conducente (J la liquidación o al prJ.I primt"ro es cualquier rr(rirm admílli~tmlilJ(J. y que hoy el arto 69.. hl. aUllque no sea la oportuna procedimentalmente. dada la jurisprudencia unanime que apn:la prescripción c\lanno se paraliza por OL. hipóte~is en la que .-.T.:. 5.r". Dispone a tal efeclO el art. . 3 y 4 del arto 68 atribuyen el etecto interruptivo a cualquier urlunnon.e lle!l.¡ea por el obligado. lo que interrumpe la prescripción." alt'gado el recurrente.odULLa el .' {'ontrólvenia.p. 6R LGT. desde el día siguiente al de finalizar el plam de devoluciones o desde el siguiente a la notificación del acuerdo reconociendo el deredlO a la devolución del ingreso indebido () al reembolso del coste de las If.S de cuatro años sin actividad ~. Caho: desucar que. respecto al derecho a exigirla. cia las diligencias para interrumpir la pre8cripción que no ilV.5 que si se somete I~m"ro a vía judicial de cualquier orden.ele q\le la excepcione o invoque el sujeto pasivo. ~ . rompc d .~ actuaciones en ~u ~ent) nlO conocimiento formal del interesado. dar de baj.>.. ademi~. c¡andose el cómputo tras su terminación o tras la última actuación trdmitadón. los aps. 1'1 reembolso () su pago.l ~gu[1do. sale el paso de la posible extemión de esta COt1a] ámbito judicial.~ !l(]n los rilar~~ ~obre 1m ql1. esto es. POI.'¡IlL"e en Ju. dirig:idas al LobIU." o la reclamaCIón.2 LGT.~. que e~ el fundamento del institulO prescriptivo.~n:.. a diferencia de los derechos de la Administración. se reg-lIla por ~e la LGT cuando aborda esa materia.~olicitar)' a ohtener las devoluciones o reembolsos. aunque ¡.2 LGT. '-lu en cuestifm.\ ele cualquier rJ"se. de la letra d).~ por la remisión del tanto de culpa al juez penal u por la orden judicial . en el caso derecho a recaudar. comprobar o liquidar.. ra.rn.~ del expediente. de por cualquier Qrriun de lo Adminh'lmción dirigilia al pago de la devolución o reembolso. rechazandO~: ::~i::~~./)fJlfXJIO 'J'fUBtrrARlO _____ 11.1. paralización del procedimiento administrativo. 2.w prctetula la dnlOlución. Finalmente. cuando la adviertan.\ Ia~ nlt".f!. y el día síguíente al de firmeza de la resoludón o semem:ia que :mule el aLlo impug_ nado. 68..~ (~omo ingrc~{) por el art. contemplada en el art.1 LGT. sino ha responder al efectivo ~jercicio de las potestades. respecto al derecho a determinar la deuda. ~illo su notificación correcta al interesado antn de la PI-esc:-.·(Jlurión di' rerlamacióffll'S o Tccursru."o de prestaciones prescritas..trantias. tramitación o m.~ilencio de la o la inactividad de la potestad quc cstá en la base de la prescripción..ó a enlt"ndn renuncia tácita a la prescripción IJOI parte del ingresante.~jn que el silencio desesumawrio tenga efeLtu ¡n.a!lit"nta. que es la re)l. feharimte dJ'l ohligado q¡. Debe advertirse que no basta con yue se pr.U rle la deuda. El rlera/wa obtener las d~l(j'urÍfmfJ.ión para 'IHe produzca el r:kcto intemlptilio: así como que hasta cualquier actuación hecha meramente con egte fin. h('" añ¡¡rlir.-ontempl. . trih\ltaria~...la general ap. Do.tÓn reside en que al entalbu".ec"..".ado tendente al ejercicio de las potestades respectivas.pcion de la pw¡. bien porque la satisface bien porque procurará datos tendente~ a su liquidación o satisfacción. F. ~u aplicación de ofICio.v<'_~ En el caso de 1m derechos del obligadu a . al ordenar aplicarla incluso ya pag<lda la dcuda. l( i'I:::~~:. dada la eNlensión de la revisión d w<ht.¡ ".<I tirme 206 207 . y recaudar. y los de resolución de recursos deberán declararla aUIlyUC no 1. como explic<\ en la lección siguiente.el concurso del deudor y el ejelcicio de (i\'ile~ o penale.rip. para los derechm de la Administración. el sujeto puedt' intt:rrumpir la prescripción que corre en su contra con cualquiel petición o solicitud tcndente al reconocimiento o efectividad de su derecho.\(In.. no es po~ibk 1"1 jngn. s. así como por la ini""/lilúáán. sin necesidad -al comrario que en Derecho priv<ldo. 221.criprión se produce. El segundo pilar del r(-gimen Jurídico de la prescripción es su aplicacW1! de Qficio por lel propia Administración. los propios órganos reraudadores deberán. . en el caso dd rt'enloolso del coste de ¡::¡aran tías.:~~ éste uno de lo~ supueslos 1. peTO debe eslimarse bastante para manifestar su voluntad de romper el silencio de la relación u ~\l ahandono del derecho por inactividad de su ejelcicio. en el caso del derecho al cobro.

haya ~uspendido la deuda en [a Vla contennoso-aJl!liJlistr.y IX.¡TRA[¡ANDO. Lo. sauciunes tl'ihutarias.._Vl..a por' part~ JI" la con~liluye el punto má<. lda~¡"llad(}.-2.ITOS CONTRA lA HACli'. 1. iul"t<tl. DU. RespoI'''l. F'h'TINCTO-"¡ 11F INFRAC> ('.trl!CClÓIl.IONES y SAl'I. DELITOS CONTRA lA HAC1¡':NOA PUBUCA. plic~l".. los tI ihnto. RecuTws contra las ~mcione'.. ddiu:o.'m de 1 .. CONCEPTO yeLASES DE I)fFRACCIONES TRIBL:TA· RlAS.-A) R<. ClaSt~. Reduui6n de b_ "1Jl~íl)n~~.-Ill.OERECHO TRIBUJilJilO ------..c"p¡o... o tlas la devolución del cxped 1 'j" .-. Cllilndlic~c.CIONES TRIBUTARlAS. I~I'RACCIONF. lente por e II l1Jl~teno Flscar. delitos ()ntables.. L\ rOTE. InU'<)ducción.-\1!1. Tributo J sanción trifrntaria son conceptos distintos. SL~\<.--Cj TergllnaclÓn..-B) In.-2.-l c.-L PRINClrlOS UF...-1. DELITOS EN 'MATERIA m: CONTRAnANDO.'iTAD SANClONAUüRA EN MATERrA TRIBUTAR1A. Ejecu· ción de la sandÓn. df" 15 de cx:tubn~. C:0-..lad sancionado ... tribut". nciones U"ihutana~. .·~pon· sabks.. Ex(mcióll (k las . SANCIO:"olES TR!BUTARIAS...Ley GeIltTal TribuLari a.-3...NDA COMl·~ITAR1A.. desarrollada en este punto por el Reglamento Gene"ral dd Régimen Sancionado)" TTihulario que.I.-2. Principio (le no wtJCUHenCla de 5ml(i"ncs u·it)llwrius. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRI- BUTARIA l.lonsahiliQad "" mal~'ü <1 .-B) Sucesures.-4.h1es)" ~". sancIOne!.-d l' n.!i-. Lección 9 Infracciones y sanciones tributarias.. ron el gas'o público" -R.- o del levantamiento de la pararit:ación. novedoso de la vigente ...Je mb..-2...-1.­ Vll..¡¡cciones uibutari:l5. evitando con dIo qL~~ la dilación de los p' 11 . [rauot. La regulación del ejercicio de la pOle. El delito de defraudación tributaria. El pr()ledimiento sand(\nador tributario Se tramita "" fonna separ ."!.TOS RESPONSABLES m: lAS INFRACClO!'lES YSANno:--JFS TRIfll'TAR1AS.­ ':!.-2.-A) Inicio.-A) CriteriO!> ele ~raelU<l' d6n de las ~a!lcione •. entTó en vigm el 29 de octubre de 2Ü04.0. 00 eJnra e ap Ica~se esta ca~lela adminislTativa cuando no sr.em:iom·...-I.\.-!I.-l. [)esarrollo del procedimiento sancionador. sanciones no son un componente de la deuda tributaria. aprohado por el RD 2063/ 2004.("in". Ut nonna Administración Tributaria 209 . Prlncipit> ele r"'J.¡¡óbn a la ~gurj{lad SocJaJ.:esoH:S de la.S l. da ." ~ailll d~ mfr.uniari". Delitos contra la Hacienda Pública SVMAKlO.. .:·[muJ.-X...-3. OCf'SQ:¡ pu d lera evaT a apn::O<lT la extinción del derecho dé' la Administració S-l d .l"s el . Cl. INFRACClONES F1' M!\TFRIA [)F.-2.ttiva.-l."\-IV.ún d . ~ CIONADOR EN MAT}]{IA TRlBL11\RIA.".-l Extinción dr la responsabilidad der._\' PROCEDIMIENTO SA. Suje"" i"fn'l"re~. Introducción.-3. pe<. [nlrod\l{cirm. El delito de a. E~ta regulación parte de un punto esendal: [as. tribllLari>l~.

.."t1da tnbut. Así.\~n del derecho de presunóón de inocencia de la demandante de a~?aro. 24 e ».::. . de 14 de noviembre..~e 1m principím materiales y ~ ¡:~::~~. en cuenta que: a) la sepal'ación de órganos en la mstrucClon y enJUI211 210 . proporcionaLidad y no concurrencia. sobre todo.rienen en ambos procedimientos y q ". a los actOl'l restrictivos d~ derechos o desfavorables .lJitD admrmstratwo ."dimellt<l[es_. que implica que la carga de la prueba de los hechos constitutivos de :". Yen el primero de los artículo5 de dicho Título -art.uia. ha seiialado. con las especialidades establecidas en esta Ley.a~ . f'~ asimismo.~ aspeetos matc-riales oJe lipifiLacioIlt:s Je inf'''LLione~ y sanciunes como los . aunque la~ g~ranlJas es.por lo . 14J».. indl~dable q~e no nos hallamos anlC u~ proc~~ mienlo contencioso-admimstranvo sanCIonador.. !\t:a in honélm p"'-rtf"m-. 1<] 1). df': entre los Jnilldpios ~u. ..:~:::. n'ibuto y sanción.HJn. . responsabilidad. -ti'bien es cierto que el procerlimicnto Iiquidatorio.25.i... . FJ ~).1 no declarar contra sí mismo. .. paro! 1".. .jecut. la STC 34/2003.~~. de 1 dI:' Fehrero).rlmmlstrati tal operatividad queda restringida a los prueedlmlenlOS sancIOnadores. en el arto 58.a la regulación dd ejercicio de la potestad sancionadora por parte de la Arlministración Tributaria. 5. Esta diferencia conceptual emre trih1lto y sanción ~(" matnializa en tres puntos: a) procedimientos a través de los cuales se exigen: h) régim("o jurídico aplicable a los 5UjelOs que inten. por lo que no le son apbLa bIes lo~ principios que configuran éste y. peto aL Derecho vigente.2). proporcionalidad. con Las matizaciones qll': re~ulten de su propia naturalez. d deredlo a se!" infOHllaUO la aCWlación.. non bis in ídem. . sef desestimada.t1Z¡\{'.~ con que deben aplica.. al no tfner el acto administrath'() confirmarlo por la Sentencia Impug· carácter sancionador.'" . la potestad Si materia tributaria de forma all1ónoma y """parada de la rl.I ~ DERECHO TRIBlfl'ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ . de retroactividad -salm que.o. 3~. Asl n:C1entemente ha senalado -STC 308/2006.~ que carecen contenido punitivo (ATe 683/1984. . La LCT. en rdación con el procedlmlelllo s~ncl_0na¿?t se-guido contra ella. '"' . el dere~ho ~ I~ plesunción de inocencia. Autonomia que se pone de manifiesto a lo largo de la Ley. aunq~e sean desfa\nrahles o de Jercxhos. hipotéticamente.0.nadur. SIIl mas.:la~. De ahí que se haya sostenido que la presunción de inocenci. :c~anto qtlf' son también manifenacióu de la porf'stad puni~va del Estado .inocencia.. .:iúlI del ¡u·to administrativo que cuantifica uno y otra. En particular serán aplicables los principi05 de legalidad.2). norma reguladora de infracdones y sanciones tutela la obsenrancia del fea.Por comiguíente.".. tipidrlad. El Tribunal ConslituálJnaJ lIil"lle reZterantW fu aplicabilidad.2).: propios riel orden penal en el ámuito sancionador tribu~!ios. ejercerá de acuerdu COIl Lm priIJ(. aHS. culpabilidad. oon la ineludible conseclwncia de 1<1 pre~llnción rle.'~~~! . de 25 di febrero. ha rl~rlirarlo todo uo Título --el IV.~'~ de contenido san(Í()nador (ATe 81/1996. d c .rk i i. no Nene Sin pmqo< tO .:ipio~ leguladores de la misma en materia administrativa. ü. ~in más.. muy atinarlamente..."llci¡¡ debe. de 24 marzo.wba propuestos (SSTC 7/1998._ . de 12 de febrero.1 y.aranconstitucional qlle no resulta de aplicación a Los actoS admm1stl"atJ\:os que 't:~:. pIlx. Entre los pnncipwsJormales la STC 81/2000. puesto que el mismo no es una garantla eXlg"lble para actos que no tengan cariÍcter sancionador.:.uuas que deben aSlstir al presunto infractor: «el' ~i:. En a misma mea. 17. ha señalado que «respecto a la supuesta . ¡-wro no 1"11 lo que afe~ta a las act. o tk~fa(Jara. de 27 de marzo (RTC 2:000. d~b~ ~. 24 CE ~on aplir:ables tamblen en los pro:e~IIlHento5 a. el derecho a la utilización medios de pn. fula es la doctrina ya cOTlSo\¡dada de este Tnbunal. la queja por la que se aduce la vuLneradon de! Ji!.I~ de n.~~le~l.das en el art.a ~s un~ f'!. en ambos ca~o~. de 'hargo '''' .~ tnbularias l' tributaria tutela la t:'recuvidad del deber constitucional de contribuir al SOflte-. en concreto. F. aqu~l otro " jJ'lulimdo resultar gravoso. sin ánimo de exhaustividad. el d""ch.\f~W que se le ha aplicado tiene un caracter cu:rtamcnte gravos? para la misma. respecto de las taS ((:uO e E " J' 1 " -tuale~ no son invocabLes las garanlÍas del aft.«que no S~ puede olvirl~ que. nimicnto de los gastos públiros de acucrdo con La capacidad económica. . de 28 de JWlT"7. de 13 de eneu) (RTC 1998. . prohibición de dll1110gía '. 14/1999. al ~~ fuera del iÍmhito de este derecho funclamentallos acto.>tan[iv()J.ulanzaclOn de 4. ___ 9. que proscribe cualquier indefemiúll: el derecho a la a letrada.. cíón recaiga sobre la Adminimación.-.de hqmdaclOn de d la Seguridad Social por diferem.l .le defensa. La necesaria senda de las ¡¡.. La distinción entre trihuto y sanción se pone de manifiesto '''::'.w -""ni"".la JIos principios malniuY. de 22 de febrt'"ro [RTC Hl99.» Entre lo~ maticf'.bk ¡mra el r~tnlmyf1tte.:¡:~: de Moti\'os de la propia Ley: «El Título IV regula .32.3).€1. lep. Infrará.\ y Jonnales prop¡~s del ordm pmai ~l (l"fT'.'''''O a la presunción de Inon. '~::~. .111 impl._mo -.l1l1es J ja/lcionF.1' SIJ¡¡cÍOnadtir. 81). Vid mas recicIltemcnre la STC 18!2nn~. tanto lo. Vid. etc. .. reafillna que las garantías .T. -ts de octubre-. cabe destacar los principios de legalidad. con la prohibición absoluta de pruebas o!Jtenidas con vulneración de derechos fundamentales."n".\'Ipamr dullo ammW tU. tipicídad. d J 8TC 30/2007. los planteamientos de la recurr~nt~ sólo po~nan k.que . . ell fin.ner -eabida. CO'll ~tU. al tiFlN/1O que pone buen cuidado en . trasladable con ciertas condicione~.~~:pr¡>Vé para los actos de cont~IllUO punitivo no resultan.' se cuntieIle ya luda una declaración de principios: la potestad sancionadora en materia tributan" se.. 178. STC 54/2003.al':J.~.

de 5 de nuviembre). dlligencin ni!l:R~ariH 1"1" d rwnplimunlQ de /¡-¡¿. (FD 4°)_ Supemndo antiguil1\ q\lt"Tenria1\ nt'"l lt'"gislador cspailol hacia el establecimiento de una responsabilidad objeti~'a por la comisión de infracciones tribu--. sí oc encontraba presenle en el arto 33 de la Ley rle Derechos y Garantías Je lo~ Contribuyentes de 1988. para <1uiene~ hubieran 5¡¡I:mufO su voto o rlO hulneron (¡J¡slid() a fa rrmnión rn que Si: adoplÓ ú. 2. tadas..2) LGT..en la comisión de la infracción debiera haber venido E. mientras que en el ámbito tributario sólo opera la relroactividad en el ámbiw sancionador cuando hH at:lus aJIninistrativos sancionadores 110 hayall adquirido firmeza (art. en el ámbito tributario 5í es adrnisible La re~ponsabilidad directa de las perSonas jurídICas (<lrts.. PI... hasta el punto de que el Tribunal Supremu lid reaccionado trente a ese . de 5 de julio y 22Y/2007. TranSlL 4i LGT).:~.)n para unilica<:ión de doctrina. b) a dtferencid dd ordenamiento penal. de 26 de abril). b .. cJ cuando deriven de una demión u¡{"di"". en deunitiva. en cuya comisión se exige bién la presencia del elemento intencional -~son infracciones n~~.jo la el. P. la LGT. úblt~ gnrir"... un y lR2 LeT ~ STC 246/1991.¡das nl la~ leyes no darán lugar a respons.(}Ú/"IlT t>n el ordcn tributariC). En la mbllla 1fn . De ahí que el ordenamitnto -arto 179.. 76).m. de forma especial de la STC 76/1990.i". ". 12!l. Quere. de 12 de julio) se matiza IIlUC~O. IlIJT(uci[llll!~ y sanciones tributanas ciamiento propia del orden pt'Onal (STC 145/1988. reglamentarias inu-oduzcan especificaciolle~ Je desarrullo O grarluaciones al (. aun habiéndose . las ronsecuencias de la misma no serán imputables ~Las ac6une~ u omi. que delel mina que deba ser la Administración quien pruebe la conLurrencia de las circunstan· cia!! que determinan la culpauilj(larl del illfraclOr en la comisión de las infracdolIes tributarias.al entrar en vigor la nueV'A LeT. en el ámbito administrativo.~ por las cuajes la tesis del infraclOr es "claramente" "echa7ahle~ UD 20). estima el recurso dado que «no se ha producido ni t"n la -fa administr. 10. 25. de 15 de febrero y 76/1990. e) la retroactividad penal se extiende meluso a los casos en que haya sentencia fU"1ne y la condena se encuentre en fase de cumplimiento (an. jurídico y asumir las comeclleJlcia~ dI:" SJI af:ción -la sanciónsea culpable.l autor rlt': una infra(:óón tributaria sólo jJueJe sufrir el con~iguicnte ! '.ancionarlor a quien corre~ponde aeredirar la concurrencia dt' lo.. pero no llevan a cabo.n.uadr() de las infnu.~ elementos eonsúnltiv~)s de la infrPlcción... Presunóón de inocencia que. b) Cltando concurra JUI"l'J. nominación de frnTlCiPio de buena fe.¡.n Scntencia de 10 dejulio 2007.¡V. d) cuandu !le haya puesto LJ.'ti'douna infracción. en sintonía con lo que machaconamente viene reiterando el Tribunal Constitucional. que no ha incorporooo dicho principio a su an. " (an. en coherencia con conceptuación de las infracciones tributarias.¡¡o bilidad por infracción tributaria en 1". sin a.iLlllado_ Aunque debe entenderse aplicable pnr imperativo con~tituc¡onal.1 CE Y 1 ep) no encuentra parangón en el ámbito sancionador admini" u:ativo: :n el que la existencia de reserva de ley ordinaria no impide que dl5poSKIOnes. de forola que.uiva.1).otros 5IIput"~tos.. ni cn la jurisdiccional.l. se emendl'ni 'lue ~e h"llllt"~to la dili· gellda necesal ia cuandn el oblig<tdo tributario baya <tetuado amparándose 1'1] una mterprPIación rmtJ1uJbk de la rwrmn trilm/aria o cuando el obligado tributario 212 213 .il mal'or.~~ a~ciOllt'~ u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de na . Este plincipío de responsabilidad.:~. que no es la recurren1 . sigllirntt's supue31Os: al cunlldo se realicen por "uime~ wrum lb rapacidad d..1~tJi.·dfieos hechos que ':O!1fiW"-dll la infracción tributaria sandunada.:~~:..~ por ~a ~ey y cumpliendo los requisitos exigidos por el Te: reenvío expreso }' J~s~l?cado: que la norma de reenvío contenga el núcleo esencial de la prohiblelOIl y satisfaga la exigencia de cenen1.lterar la naturale:r.~ y abMraltaS sobre d elemento intendonal de hts inJbxüullcs tributarias. Así..<ll1o . ha señalado qut' «en el enjuiciamienLO de las infracciones e~ al ór¡r... sición del principio básico del ordenamiento penal que reqniere la rrenda de culpafnluJaA en ". de 26 de abril (RTC 1990.iones tipific. recaída ell r"'-. i~dos. de 19 de rlicif"mbrc:).enda. '111(" t~ lo que pone dt' relie\'c la concurrencia del elemento culpahi1[SlJc[) de la ¡"rracción <:"njukiada •. Irilmtrmn.. 179.. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias ¡Jado de un explícito fff.DERECHO·TRmmARIO _ __ 9.~ de culpabilidad que el Te ha venido reiter-ando. r formula· ciorles ~nérka. mas deCir con ello. T ¡mIO en una como t'n otra resolución se limitan a reali.tipifique causas de exclusión de respomabilidad.. atendida la estructura jerárquica de la Adnn~ISlr:lción (STC 22/1990..~ múmm (art..a o limites previsto.onvómiento de la presunción de i1W.lIrMl ele casación para unifIcación de doctrina. un análisis de cs¡¡s ideas COIl rdcrenCla a I()~ específicos hechos ¡.lprmwblR-l rk l[l.. porlmn ser sancionada~ pOI hechos cOll5titutivm de infracción cuandQ resulÜm ". sino qut' es el órgano i><Iucionador quit'n debe expresar Ifls motiv-"l·illrw. 2 ePI..1 Sl~eto a quien se impone una sanción.:doues o sanciones establecidas legalmente (art.. la valoración de los esp. Entre. -dolo o culpa.2 y Disp. en este caso de la culpabilidad. 30/1992). Este fet:onocimiento de la necesaria presencia de! elemento . otra Senlenoa tllillbién de 10 de julio de 2007 dia<lda tamhlen en recurso de cas:t'.. 163. e) la existencia de reselYa de ley orgánica en el ámbito penal (ans.31.o. quien ha de acreditar la razonabilidad de su posición. que ha sido dero¡¡aU". romo es nccesanu. mis/tUI. (SSTC 127/1990.1)-.ultomatisrno. ha establecido que las personas fisicas y . "'c>"n~.p. Se observa un cierto <tlllOInathmo en la imposición de sanciones.

.ión r~. de 10 de abril rRTC 2000. de 14 de febrero [RT<': 2000.'""" dad susmncial que p<::rmita entender aplicables rlichm criferios y é~lO~ no hayan . En conclusión..innp'" 'fiJe ..¡. que. 179. 111].r\.). exdmión de responsabilidad en los caso> en que el ~ujcto haya tuado al ampalll ele lUid mfl1rprf!taC/on raz. que quedará io¡"""lido hasta que la autoridad judicial no dicte sentencia finne. Principio. ~15 prna (arl. 25 1 CJ<. 36]).s tributarias 'ri. la Administración trilm!. siempre que exista identidad de sujetos.2) LGT tienen ((miel(:/' meramente enunaativn.. rne.de que la ~<Inción impuesta no haya adquirido firmeza. 86 Y87 de eMalry Tampoco se exigí.. ha de.a una igual" 9. Es.flria. Al igual quc.\do ~l princlpiú de <.a llIil:'mbros de la unidad familiar que ni cometieron ni p<lrtidpawn en la comisión de infracciones tributarias (SSTC 146(1994 [RTC 1994.. por lo demás. a la~ exigencias del texto tucional -arts. Ha)' que repetir uoa vez mas un principio clcrncntill ot'" hf"mwn'. 177]).cia t&ni".-... en defmitiva." competen fe en las publicacionn y conl1lnj¡-.vones obvias. Como no la hay cualldo la infra("Ción consecuencia de una deficil. sino que no ha comeddo infracción alguna. 177I. IIopo. la STC 177/l99Y.-ctroactividad de disposiciones sancionadoras cuando resultan favorables y ~1I ilTetroanividad en nlSO cnnmnio (SSTC 38/1994. como expresamente exige art. segundo de la propia LGT --extensiva incluso a los recargos--. que sólo podría determinar la exclusión de responsabilidad ~i exisriera.. "lB]. ¡<trio ajusta su actuaó.'1uia remira dr /os tJrogmmaf ínjanntÍf1mJ jarilitados po·. aWlque con ellímit~ -que IIUS pa. . el Te. 119] Y 1l1/l993.2) CE-.arias En el caso de JUNza mayor estamos ante una acción atípira. jurf-· dica: no halmi T>!sprmsabdidrMi .trlrión (j una ron. d" 1m jm¡gramIf-1 i.. . lipicidad. de 25 de marzo IRTC 1993.1 . lesfJom<lbilidad ~i el obligado tribu.i"""b dos veces.iór¡ a ws minios mmlijesUutos pw in Af1múú>1uuj..l lo~ qu!ó se telieren los arts. lespuusabíliuad. entre otras muchas).\iempre que su aplica.). etc.. de 11 de octuoTe IRTe 1999. Si la Administración tributaria eIlliende que una infraccióll pudiera constitutiva de ddilu cuntra la Hacienda Pública.¡" tipi.)1I a los criterios manifestados por la Administración en ]" um[p<. e~ que constituye un caso claro de inimputabilidad al sujelo ' agl'"nte como el prol)io legislador reconoce cuando en la misma LGT -art 181. Por r. las caLL~as Ó~ rxdlL~ión (k n-spollsabi¡¡dad tipificadas en el art.tacado la .2 r 25..in agotar el elenco de causas que pueden dar lugar a exclusión de responsabilidad. de hecho$ y fundamentos robre los que se basa la sanción. nwo la inconstitudonalidad de mrt'spons. un sislema ue I espullSabilidad objetiva.f). de \7 dI'" enero [RTe 1994.2).¡rinnf"~. 177/1994. tal y han sidu desarrollados por lo~ Tribunales.. párr. tradien el ámbito drl Derecho Penal)' del que ~e hizo eco el Convenio la Protección de los Derechos Humanos de 4 de noviembre de 1950 4 del Protocolo 7).rbiJidad solidaria exigida .• DERECHO TRIBUTARlO hAya ajwtado su lI<"1uar.dtlm1.ce de (tuuu.""" bis in ídem. 99/2000.¡olf'". de 10 de septiembre [RTC 1992. sancirme. de aeuerdo con las exigencias del plináf"o d~ f>~ormlidfld De acuerdo nm el an. Retroactividad establecida también por el <Ir!.i esl<l. L.'no'Pi. Atr-nrlit'lJdo ill pri1!(ipi~ .~ulte m¡Ís favorahk panl el ~ujf"to infractor. tenga sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produzca la devodel expediente por el Ministerio Fiscal.d y presunción de inocencia.¡mt'n 1("" . De acuerdo con este principio: 1. con fundamcnto en el Código Penal. .configura ~omo responsable de Id infrdcción al representante legal de quien carece de capacidad de oorar I""n el ordt'1l tributario. deberá pasar el tanlo culpa a la juri~dicáón competr. 10.a (omLÍludunalidad. doctrina de la que se ha hecho eco la LGTen su disposlci6n lramiloria 4" -en aplicación del arlo 9.b'KU»/ bilmlaria para el cumplimiento de la.{1Y1'11I6tieQs dt asiswnria jacilitad. 133 de la LRj-PAC. aunque no recogido expresamente por la Constl. jJ(rI In AJ'I1.im. 99].J. el Te ha fundamentado en I~ principios de legalidad... nh1igaciom'~ ¡rihulanas".tú. de 10 Jejlllliu (RTe 1994. al establecer la aplkabili· dad ne la Lcy a las infracciones tributarias cometidas con anterioridad a 3U cnlrada en vigor. el (uando sean lmputab1e~ a una dejicum. que no existe. Asi. .uliL . el Te ha subra)'ado la prohibición anal6gica u~ Ilorlllas in mahllll panelll)' b coetánea admisibilidad cuando se trata de disposiciones favorables (SSTC 119(1992.'id.~ .~. Quien ha salvado ID VO{f) rn una decisión ro/ertiva no es que e!>té rlt' rl'"spomahiliclad..onabl~ di' la tUmna lriúutana es cuencia de una firme postura mantenida pur 1m Tribunales españoles ha propiciado ~u acertarla incorporación al texto de 1<1 LGT. por ejemplo.~ tmu11t' In imxülf1láa di' culparn¡¡dar:i La ausencia de mpatitU~d de obrar no es que sea causa ae exdusión de.Ioci.. 1461 Y36(2000. Principio de nQ cuncurrencia de sanciones tribut. 24. 180 LGT una misma ¡nl[-acción no plwdt' ser . sido modilicados. No hay ("Ión tipica que le sea imput..mlta jiml1ulada por Mm obligad. Infraccioru.. .u1p<lbilidad.ha 214 . habni que att'ndrr.) -intim."llte n remitir el expedientt' al Mini~t"'rjo abstcniéndo~ de srgllir el procedimiento arlmini'ltrativo. ~iempre que cntrf' sus circunstancias y las mem:ionada'i en l¡¡ contICstación El la con~ulta exi~¡. Tamblén el prinCIpio lk frl"Oprm:ionatidad ha SIdo tenido en cur:nta en numerosas ocasiones por el TC (vid. cuando la sanción no ha sido 21(10 cumplida en su integridad. la proyección del tradicional ".y a los principios del Derecho l'enal.

...'urídicamenlp la coml51on de las lllfratClOnes. De acuerdo oon e! art.. 'J Y .l .. yendo al rc!Crido principio_ DpII/p I!l frlnilo rb "í.ulnera el PI inripio ('uaudo. en el que nn se han respt'tado todas las garantías exigibles en un procedi. tanto de persona~ físicas como jurídica" La Imputabihdad a p~rso~..alnque rn !!Sta u olm U..' . la Administración tribu. .~..d legal del orden jurisdiccional peHal.~i· al Conu ibuyentes y i'IlL~titutos. De no haberse apreciado la existencia de delito.u:mml.. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SAN"mINlIS TIUBUTARIAS Responsables y!iucesores de las sanciones tributarias . Sujetos infractores. por se <:aleula de fonua cOIl¡unta paTa¿ todas las ~oCleda1mpuesLo 'o h r . ha re"hado . . es loglto q:.11I "wlmal entienrle 'Ille no se .moslas . la sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedirá la imposición de SdIU. puede perfectamente seT asumid . detenmnara . la que ostenta la rep""scotauun e gnlpo en tomo Ja SOCleUM. descuente la sanción que ya se ha impuesto en via administrflti'"<I....que realicen las acciones u omiSiOnes tipiftcadas (.. 180. en "fa penal. no por ello ~e impide la apertura de un segundo procedi.laClOn In f ra cción tribuwia .A) &sp(JIlstlbles. comunidades de nt'". la propia 'LGT se refiere a Con efectos meramente enunclattVOS.on a1 J en el hecho de que la sanción impuesta.nciPio general: la responsabilidad fll) al. De acuerdo con el art. . y cumphda por las personas Juncllcas . 11' e.4) LGT establece nn pn.~ " 'llllKgmll e . d . J~. "'" . A~í.can de capaci- de obrar en el orden tributario . . <.d""s . .. en.amo infraccio(art.ctores: lo~ ' . La re. miento sancionador. SOCI·... . raria iniciará o continuará sus actuaciones de acuerdo con los hechos que los Tlibullales hubieran considerado probados. pOi menos dr:" ocurrir . 1) LGT serán sujetos infractores las [úiuu a fllrúlicru )" lm. genera. 181..¿. 1. d e una .in [oo.3) LGT.' UlIllllan.slablfU(In.I I. Ve-<I. 2)_. habiéndose impuesto una sanfión administrativa..• ~.tara a las &al1d()nl!~.r- DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 9. al tcner contem~~ ya. la concurrencia de vari?S ~~jeto~ ¡ ." Hay pueS un pUIlClpao . 180.lS .iI..' que 'infractores en la rea. . . 217 ..~ le . e) f) ~dad Entidades obligadas a atribuir o imputar rent:lS a sus socios.]iladón de varias a<. grupo.". • • d la~ rdaciones con la HaciellU. ~e 1m slIslandado un primer procedimiento en \1a administratiV'd.'petarse la priuIid¡. ~. cuando.s '~ El art. caTentes de personalidad jurídica.. SllJ'f'"tO . queden solidariamente obhgados frente a la Aclnll]1lstraclOn al pago de la 'sanción .o~. nes en las leyes.. . guientes sujetos infrJ... ' una unidad econórnlf:¡¡ o un Pill. .. Ia d or a d mI. a ' Je e lmpu""rse .uiíl5 infracciones pmibilitará la imposición de las sanciones que procedan todas ellas (art. . Debe Dotarse que el TC -.Ú" rrm. de 16 b F1!n"U (RTC 2003.:ciones u olllisiones [onstimtivas de . 11.~ y demá. una ex~hcaCl. . bl Reteneuores'f obligados a practicar ingresos a cuenta. ff"proc: J. IRO.~u$tandalmente el comenido que venía anibu. ión administrativa. resu des qne d' t" . Obligados al cumplim¡~nto de obligacione8 túbutaria~ formales .. y se reanudará el cómputo del plam de prescripdón ell el pumo en que estaba cuando se suspendió.le~ tÚ hecho -herencias yaceUles... La.3). en fase de ejecución de la seIllencia penal.e sea a e~la a q~lt~]I pn. '~.. '''" ~. . e'Onsolidando balances y t:uenL.omo no podía . ~a1V() la\ I'xcepáon¡. n.GT) .mirona 212M].a5 :rdic¡t$ de la comisión de infracciones oibutari<1s encuentra.~ f'nticlade!i que."imonio separado susceptible dE" 216 p"'''"" '. 183.· .. En ('"1 denominado 1"igimen rk tri/1I(UI".2).!olidad4..una infracción como grave o muy grave (art. >tratándose ue materia tributaria. Infracciones)' sanciones tribularias % 41. El criterio de prioridad temporal cede el paw a la vi& expanSlya de la jurisdicción penal. Desde ri punt() d~ vlsla jrlfmat la interdicción de un dohle procedimiento sanclOnador sólo se cumple ~i 105 d()s procedimientos han sino susranrianos con las dehidas garantía.arse 2 No se pueden ~ancionar de forma independiente 1m hechos que !le tienr-n r:n cut:nta Como criterio de graduacion de Ulla infracción u como circunstancia quc dctt"nnimi la calitifación rll:.. se impone una pen:J" siempre que el juel penal.J'-' autoría " como ¡nfrac· Debe destacarre que e I J{'giS . '1 di Sociedad uuminante en el régimen de consolidaciún fiscal.. la deuda trihularia.. hay excepcumes. Representante legal de los sujetos ohligado~ que carel.-¡ Pública. miento.~ actuaciones adminiMrattvas realizadas durame el período de suspensión se tendrán por inexht~ntcs (art.. ... dictada por el Pleno.

r.xprf':sament~ a. (an..l.:~." LGT).a LGT). DF-RECHO TRIBUTARlO _ _ __ _________ _ __ 9.c. 4:1. cuando resuLte :~~~~~~:I.1 g U~T). cuando proced~n. Si la certificación se expidiera !'Iin mencimlar dt""udas.lOTI'S..GT).uJida r(1.>ienlan 1m pl levantamÜ!nto de los bienes o También respondell ~ub5idianam~nle tanto de las obligacioo~s LI"icomo de las ~aJl(:ione~ ln~ tJN"S01'/aS o mtidnd1'5 tÚ' las l/tU' JI)!. l") SUU.d arf)."n".au.~ eroniimicm. el tante qucrlará exento de responsabilidad..'j () t:~fela~ t"'rrlTIOffiICaS. incumPlan ms órdl'1U:J dI! nnúmgu 42. ria. 42.\ pnrmm o I'ntüúules dtpositaria. La j ción tributaria deberá expedir dirha certificación en el plaLU de lres desde la solicitud.unlraidas del anterior titular y derivadas del ejenicio de la adi1Jidad (art.l. 175.~ activos en la comisión de u na infracción ~dos. Estos cuatro últimos supuestos -letras d. previa la conformidad del titular ~olicitar AdnJillístIad(m certificación detallada las deuud~. jxJr cualquier concepto.t.l () colabaradore.. 182. siempre que concurran. 218 219 . ." 1 36/2006. o adiTrid{"j.1. que .¡d extiende lanto a personas fisicas como jurídicas. l. 1u¡tdllos.(' LG1J.l. Wl aclu(u:ión lb la AdminisInu:Ílí11.JiL¡Kión de una infracción tributa. tD/nl 1) panlnl.'. en la titulllrirJad o ejercicio de explolaci~ .¡direr/cl. yd una con f'us. quiene.u s( rifierr..\ bil'nfs del dmrf()r q!te.. 42. 42.~. hubl~sen conscn~ldo el illcumplimiento pur quienes de dlus dependal: H hU~lcsen.da~{'~ [l'i1"(j (1) 1) ¡. fy g.ación patrimonial (art.. afl"! conocimíent{) del embargo. ./) Quienl!s.fmi.. 42. ~na Vrt lfécibida la llolificari6n dd f?mbargQ.~c hubieran podido embargar o en~lenar por la Administración Tributaria. <'2.(a). folabvrm o fUn. colabo)'/'n (J íOmimlan nl el levanfflmunto de na (arl.~:. ''''!bu'm' i'. 42..1 de lv.vmte.m. por la obligaciones tributanas materiales contraírlas por tales entidades. 182. ' patrimoll1al persoll.m" o entidades han sido cleadas o utllizadas ele forma abusl\Ja o "fi~". 1 LGT).han sido lip~~cados por . por sanciones está regulado en el arl.irl. quien prelenda adqllil"ir la .~"'+"'ión " . fan. adoptado ilcuel"do~ que posibilitasen el que ~e huhk~t'n comebdo las mfracclOnes cuya ~onsabilidad se les deriva ~ubsidiariamcnte (art. totlll o partial.l{uao.. a) C.mbsidiari. cuando resulte acrcdltado.h LGT).~()nes tributarias &spomabi/idad solidarid (arl.ana.b LGT). la medida Cflutl:lar o la m.~ sean cau~ntC's o colaboren mente en la realízación de una infracción tributaria.rión "'bU"'" o derechos del obligado al pago ((m finalidad de impedi. 17f) U. ~~go d. o f[audulenta para 'eludir la responsabilidad patrimunial unive:r~ a la Hacienda Publica y exista unicidad de person~~ o eskras cconomlo confusión {) desvi. 2. g(lmntia.r . por culPa o 'neglignu.4 LGT) Quienes sean causanrrs o wlaboren en la oculiací6n o lran.l mi (arl. ciOllt:S (1 responsabilidades o no se facilitara en el plazo señalado. por ¡as ohliguáon(s ¡.b LGT).adas tic forma . 42.uu/vr (J IN garantía..mente t:Jl la l"e.. como medio dt: elusión de la I"f'~pon>abilidad patrimonial uni\'erfrente a la Hacíenda Pública. o en Imi qUl' W1UllI'ra 11 r1fl {JI/[UJIredoro romúlI /"lIn dichos obügMas triÓ"utarivli.us adminl~tradorcs de hecho ~ de derecho que no hubiesen realiJ. sanClOnes mbutan~s. sin perjuicio de la responsabilidad que contraigan por cauilante.. ya sea Ulla unicidad . de la de El proccdimien\[) para declarar y exigíl esta respomabílidad solidan. .. " En este caso..~:: nes y rc.r 1. a la. Responden solidariamente.T (art. de l(i~ "ersona. hasta el lInporl~ del y..1 g! La. tmgan el wnlrlJl iftt!ill().iont's trihutarias ° a Para eludir dicha responsabilidad. 43.2.. en propül"ción a sus respt:cu\J<lS participacione:t. Trihul. o de aquellos bienes o derrrhw s~1' w. tanto a sanciones de deudas tributarias como a sanciones exigibles por el incumplimiento obligaciones formales (art.~ponsabilidades tributarias uerívadas UI:: su ejl::rcicio.e la deuda tributaria pendiente y. ln[raaiofi. en su caSQ.l. La rt'~pnn~ahi1id.2.I.~ que se hubif!1"a consliluidQ la . il!f!l{(tlt el l"onhnl f/rrtivQ.s o colaborar activ.O que las perslJIlas jurídicéls han sido creadas o uul17.n (art.1.j¡u~..mfi()lles impuestas a personas jUl ¡dicas 1m perso!1as " en{¡.'O'"" d.2 LGT) Ri!)plln¡a/¡ilidmi . 42.2. que entró en \'il~"Or el 1 de dICiembre de ~2 La re~ponsahilidad solidaria se exuende e.. "c"../'s y sarl/. y d.· de la\ ~.2 LGT).. (an.{1 LGT).1 LG1). I b) Participes Q cotdulares de lo. mdUidos lel recargo y el inreré~ Lit" dernura. d) w e) Quienrs.. 1 !: .¿)or de los bienes () Jl. (mt. " b) Re~pulldEn suhsirliariamente tanto dc ld~ ubli!{<i.aclo lo~ actos ncce~arios que sean de su mCl~IIlbeI1('1a par~ el ItWIlplillfento de las obligacioncs y deberes trihutarios. de 29 de noviembre. 42.~ Juríd¡(1 rn las r¡ur I'onn<rra una 11{)1'U"/¡iru! red"m rmnún am fstll~. adem:1~..de.. 42. 1o 1a) Re~ponden subsidiariamenle de la~ sanciones impuestas a socieda'de~ personas jurídicas .ri­ dad de la empresa puede dirigirse. respondedn.:~:~= dp In.s entes d( hecho (j ql.¡úll."rechos 1\lf': . e.d. (fl1t.a I.

(llt.. Sf' En tercer lugar.n. qu~ En materia de infraccion("".~]lIItH<Ul las sanciones a herederos V legatarios. 175. Tamp:Kü asumirá. ante la aplicación de la doctrina del lroantamumto como expresarnente imika la Expruición de Motivos de la Ley 36/2000. f:.l.mneda(}. uce". <:"tllre otras muchas.('s J rntidade.Ú. $07) l' 312/2000. 291). sanciones de plano. ) 'llIt· didm.... F.. 1276/ 200cn de 16 de noviembre IRTC 2000..312).~ . mos. 4¡.fUJks de las -#if.J'I"irerlle.lIIlbi¿:n se transmiten las sanciones a quienes sucedan por '~~~~~~ roncepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades e cas -cx~epto cuando sllct>rlan por causa de llIuerte-. eu defillitiva. ft:{. LGT).GT).2) U-¡..:::. El princi1fio de culpabilidad e~t. CONCEPTO Y CLASES DE INFRAccrONES TRIBUTARIAS O' Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosa. el kgislador no podó degradar tal principio al exde diferir al Ref'l'lamento 10 que sólo la Ley puede y debe hacer: [ipifi"'''nn preciSión lo~ tipos de infracción y las :>anciones aplicables.3 LGT). El Tribun~1 Europeo de Derechos Humanos ha explo/(mml prrrTuímim. encubren aUlenticas :. 26/200l. No tiene cabida la responsabilidau objetiva. 25. debe tratarse de una acción u omisión en la que concuI~ dolo o culpa.c).. tercero.). de 30 de noviembre (RTf: 2000.o (RTC 2001.-.i pre~ntl"" f'Oll d concepto. 142]. recargo gue era. bta responsabilidad no párr. .1 1. d . en tanto el segundo atrihuv<" la responsabilidad al SQc' I " ' 10 re aClon con las deudas imputables a la sociedad <]lIe roo trola. etc.: En segundo lugar. párr.. sq:(undo LGT).I :t:T -MI... son inconstitucionales aquellas ~allc. l' En primer lugar. .la que satisfaga las exigencias de ripicidad.~ sancilJ7jes. T.93).. 25 Y26) Y93/2001. con el líIllile dd valor de la cuma de liquidación que corresponda (md. de 18 de diciembre (RTC 2000. permitan continuar la cxplotudón económica (an f"xigirá a lo> ".. sal. de conformidad con el principio de tipiddad (art. 1276].1 poin·.argos {..010""_ Las denominadas sam:iones indiTeOas." adl. de 16 de noviembre (RTC 2000.~ de las miSllh'is. EN/2000.( ~'I')Destaquemos v. Admi[Íendo que en este ámbito rige el principio de de ley relativa. Si solicita dicho certificado. <'te.l infractoras. que sea la Ley ordinaria la que precise los elementos fYl'1I.~:i: no o acuvulade.Ie.'c"m"". de 27 de noviembre. 1331 Y 142/1999. 23. 43. rlenc ser la Ley la (ple tipifique la infracción y fije la S<lllÓÚU aplica- . su responsabilidad hmIt::lcia a las fl""spomabilidades contenidas en dicha certificación (art.111 procedimiento rrmrur.d. el arL LGT dispone que las sanciones tributarias no se tmnsmitirán a los hece.En el caso de ~er50nas jurídicas la situación es distinta. 29 de ene. declar6 inconslilUdonal un ¡t:t<trg" de] 50% por ingreso extemporáneo de'la deuda tributaria.. 5 I. La propia.. SSTC 133/1mJY [KTC 1999. Peru sí se . adqlljsj('ion(~s. pue~ ti~ lle~ lmpuest. que ha entrado en vigor elI dlnembrt' de 2006.~ta exigenda de tipiddad está muy presente en reiterad<l jnrisprudend<l del TS y dd Te (Vid. 23. 307/ 200U uue 2uoo. 40. rehuyendo el auténtico nomen de la figura.• de . nI'" 19 de junio IRTC2000... El primeru de los supuestos establece la . r 220 .anciones.1 CE).. o culposas ~OD cualquier grado de negligeulCia que estén tipificadas y sancionadas como tales en este u oO'a ley (arL 1133. de 2 de abril (RTC 2001. en rigor una samión. constituyen manide un trnómt'no anómalo que.. tributaria suh~irtiaría de personas jurídiLas pUl dfóudas tributarias por el socio. 39.Juil entes de e. la. sielnpre que no ran pedido -ex art..n respoll&lhilklad alguna 1 . Nos e:'~::nt~.wl arto 42.. "'P'''. ambas de 15 de julio [RTe 1999. 1991.uya cuantía los convierte en >lancionel.ie>'''' y legatarios de las jwnu/UB /ilica. ("conomÍ("as perWIlt"'cielltes a un deudor conntrsado alÚfui<lriii1l tenga h'!r<ll" ~n 1. 76)..dispone claram~nt(' que en Gl'¡O ~e rra. 2:'.. y nes y responsabilidades tributarias derj\'ad~s cid t'"J{'Tc:icio de la e.r DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ __ Los supuestos b) yel han sido tipifkildos como generadore~ de sabilidades tributarias -tanto de la obligación material como rk las n~~ por la Ley 36/2006. .as a .~ no 'le exige que sea una Ley Orgánica --como OCUTI'e con 1m dditm.:r:~~~~:~ han adquirido. sino qllt"' debe poder formularsde unjuido dI:: ¡'eproche al autor de la infracción. art.\' disueltas se transmitirán a tos . D~ acuerdo con el principio de personalidad de la prna.uias nota5. En la miMIla línea ~e maniftCBtan las Sentencias Te 291/2000.r("rtifiración detallada de las lleudas.uci". la STr: 76/2000. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad por sanciones está previsto en el arto 176 LGT (art. Por ello. l'ealizadas por una personas o eIlLÍdade~..jones impuestas reacción ante conductas que no estall daramente tipilicada~ romo ".

u.11t:5 y mu)' graves (art.sa u negativa a eSI~tt'nC1a.bonifICaciones y pagos a cuenta por las mismas entidades (arl.. se' 'ti declarAciones. 192 Y J93). bases impunibles.. la infracción puede cometer. 193. obtener indebidamenle devohlCiones (art.turación o donunel1t._ y mayor o menor intencionalidild del Autor. siempre que no ... 'resuh<ldo~ De conformidad t:OJl la dasificaciñn tripartita e. distingue entre infracciones '-[ue cau~an perjuicio ('conómiro -dejar de ' ' sar una deuUa tributaria..re que no exista perjuicio &onómico para Hacienda (are 198.. e) 1ncumplir la obligación de comunicar rorrectamenle d<'llus al dor de rentas sometidas a relelldÓIl o ingreso a cuenta (art.1 4).Ie . 191.1 y 3). tiendo ocultación. 197).f: Dejar de ingresar toda o parte de la deuda.por la normaliva u-ilmlaila y aduanera (an. inCl~m:p::':':'~:b. 201.. incentivos fisca- Determinar o acreditar improcedentcmcntc partidas positivas o ne- 2. 192 Y 193). 195). ~' lncumplimiemo del debee de .. la base de la sanción sea superior a 3. mcumplir la obligación "¿:~:~. 222 . ü no imputar. siempre que concurran. No presentar en plazo autoliquidaciones.2).l Tributaria clasifica las iJl}r(j(riones trifmtarias en leves.o h.ls propias de torlo procf'(li_ miento ~ancion:ld(lr.di'''J".en plazu. entidades sometidas a un rt>Fiímen de imputación de renta~ (art. h) lncumplimiento por las entidades de crédito de las obligaciones relativas a la utilización del NIF y de otros números o códigos establecidos .~~~i~::~ de forma completa y correcta las declaraciones o y . privas o créditos tributarios aparentes (art. b) Expedir factura. eNenedo"" y .DERf. O En cuarto lugar. los medio~ uljlizadu~ en la comisión rlf' la infracción.1 y 4).! Inb-utarias exigido 'Iue ciertus l"e(". a rea!i:laI. 1. en todos la~ l i¡'l:unslallcias siguienles: no utilización de medios fraudulellartero~ no hah¡orsf" producido ocultación o que la hase de la sanción igualo Inferior a 3. ~ ramn infracciones grave~: dejar de ingresa). obtener devoluciopes indebidas (arlS. en la que ademfu. lnfracrirnU's muy graves: a) Con el común requisito de que se lItilic~n m. que por su contenido tienen naturaleza claramente sancionador.:rRO TlUBtnARlO _ _ _ _ _ _ _ .igilo exigido..~I''''CCOo-' siderará illfracción muy grilve: no ingre!illr dentro del plazo previsto la dad rt". grfJ. lnfra('dan~ graves.'nii'''''iónTributaria (art. lo.- a) Con 1m requisjto~ de que se utilicen rJtniio5 arteros y cuando.2). f¡ e) Incumplimiento de obligaciones contables y reghtrales í arto 200)..¡ción (art.L._ e) 9. De acut'nio con estos criterios cabe proceder a la siguiente calificad'.201).) la~ actuaciones de la necesarios para que la Adminisuación tribUlal ia pueda (art.. autoliquidaciones 1 ehu. ~n!d ~' ~)./mcú(m son: peIjuicio económico causado.1) de la ~I-PAC.:ionados cun obligadones aduaneras.nll..!. rH~sentar oparte ele la deuda tributaria (art.¡ como imputar incorr~ctamcntC': deducciones..¡ f:n la naturaleza .'ilableciOa con canícter" general en el arto 129. Clases. ."d'ul.illgrews a cuenta (art. 192.aciones de l'.1). deuda tributaria. por (¡ltimo. la Ley GeneJJ. beneficios les (art. 183. lo.'.e inl'ran:ione~ que no causan peIjuicio -<:aso del inntmplimÍt'onto de un determinado deber contable o formal-. incumplir la obligación de prt'sent:u dedaracioncs y iudebidamente devoluciones.. declaraciones o documensi¡om¡:.~ o documentos sustitUtÍl·'03 de las mismas con falsos o falst'arlo~ (art. rentas u obtenidos por la.~~. hnputaJ illcuuecl<unente. riesgo implícito t:n la conducta del infractor.re tanto por acción como por omisión. haya produc-ido o no se pueda producir perjuicio _FConómico a la Hacienda Púhlica. 203) j) J.- g) In?lImplimíento de obliF. a~í cumo docuIIlt:utos I Los mie/'ws que determinan la mayor o merlOr gravedad de la ¡"..1 y 4). b) Solicitar indebidamenle devoluciones.arg05. ]91. .000 euro~ (art". 199). 204).~:. 194).. Infraaiotln !.dm. 191.. mentos para que la Administración liquide y.. manife~tarl.~tnlcc-ión. lotal o paTcialm~ntc. Presentar de forma incorrecta o con datos falsos.000 euros.IC"f't"dU 'O" ]. así como c_ontestar incorrectamente a requerimientos indhidualizados de información (art. 202. 't.~~·:~:~' y documentos piITa que liquide la Adminislración casos a) 2. Infraccumes y sancwne. . d) Nos enconttamos ante una clasificación uipaltíla. excu.e exij"'" .n. a.1 R· . garantí.~t~:.. 196).

2) llevanza de contabilidades distintas que. justificantes u (lUUS documenlOs falsos o faheados.d. Los medio! fiawJulenlo. la calificación de la inlrarr¡im pende en ocasiodel remltado económico.as o ganancias patrimoniales o la realizaóón de la. ¡JlOuunos. la liluldridad de los bielle~ o defe'chos.)idad o de los libros o registros est¡o¡ble('idos por las normas tributarias. sirmpre que ello represcnte un porcent<!jc superior al 50% del importe de la bast' d~ la sanción. drcl:aracionf"s f'n 'l'lt' incluyan hechos u opeT<lcionf':s int"xislt"ntt". COIl o Sill ~u (onselltinÜelllo. que enumera los tres supuestos que permiten calificar una anuo lIIalía contahle como sust¡mó¡o¡l: 1) incumplimiento <Ihsolllto de la ohligación de llevanza de la contabilidad o de los libroo o registros establecidos por las normas tributarias. La diferencia es 224 225 . -- 9.enticmk que no prcscntación d~~ dcc1ar"riollf's. 206). 198.~.anomalías SUSlanciales en la contabilidad y en los libros o reg.3).Kiúu como muy gnwe. del porcentaje que la cantidad defraurepresente en relación con la base de la sanción. t:riterio~ son.:~ cancia.rse la cuma correspondiente a los datos declara..le en la categoria de leve.c... E~tos !II~dio~ son lo~ siguiellLes: . (art.~ . - Factur<l~. no permitan conocer la verdadera situ<lóón de la enlpre~a y 3) llevanza incorrCCla de los libros de contabi. La "Ley no utiliLa eS<l d~llominaciún. la de(ermlnadón de la deuda trihutaria. h) Incumplimiento de la obligat:iúil ue e¡¡lregar el certificado de ciones o ingresos a cuenta (art..llevanza incorrecta de libros o registros. [1 concepto de anomalias sustanciak. ~~nte .'~~~.ióll_ Como puede aprerúrse.s en la fOntamlirlad.~ de acuerdo con la normativa adudll~ld.. operacion~s ron tra.~ trilmtaria. además. 184.. referida~ a una misma actividad y ejercicio económico.utilización de pcr~onas o entidades interpue~ta~ cuando el sl~jeto infraclor.ior al \0% de la hase dt" la ~ant.. ~~ fraudulento~. 198. salvo que ello constituya infracción tipificada la normativa propia de dichos Impuestos (an. bielle~ () Cltalquier dato que incid. g) Incumplimiento de la ohligadon de proporcionar dalos al p"g'. de larga tradición en el ámbito tributario.6).. 201. f) Incumplimiento de ¡as obligaciones sobre utilización del NIF u n(uneros y códigos establ~cidos por la normativa tribUlaria o aduanera. siempre que su incidencia represente un porceruaje superior aJ 10% de la bai>e de la SanCllln..¡su~.:~::: ten unos {:nterio~ romunes. de conformidad (nn 1m cuales una infracción puede subsumiP.::. esto es. cuando ~u incidencia repreun porcentaje supe. Su empleo da lugar a la calificación de ulla infracción somo gnwe. . haya hecho figurar a nombre de un tercero.~(lnrionp. C011 la diferencia de que no llegan a prodll\~T el remltado dañoso derivado de la utilización ell. la ~btención de rent.DERECHO TRiBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ e) No comunicar el domiciliú fiscal de los empresarios (art. f~ncia El arto 184. ~iempre que tal il miento no sea eonstltutivo df" otra infracción (arl...a~ . la deuda vada de la ocultadón IJCU/üuwn dr datos." . jU~lificantes '/ . siempre que.2) LGT descrihe los SUpUNtos en que se. sino ljue se refiere a un()s lIl~dius ([lIe ~on los lUismos qu. cíón o utilización de los documentos de circulación exigidos por la n de Los Impuestos Especiales.~e retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes y el ot. grave o muy gravf':.~ d) Incumplir las obligaciones establecida:¡ en la~ autori:tacionc~ das por la:¡ autoridades aduaneras o las condiciones a que se sujetan" ..5 aparecen enumerados en el ano 184. J. Infrarrio1U'.~ o ron inlp<'lk. en las infmcdonrs fO'n PnjUlriO '~.do" de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta. cuando dI" 1"110 . cuanclo su inrirepresente un porcentajc igual o infcrior al 10% de la base de la sandón.'ecO<' Por último. lt'111<lS.:oITect"'~:.:.empleo de facturas. ocultación de datos.cf'nrlencia Tributaria de las r[lw s~ deriva la obligación ¡tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracción. "."rr~ establecidos por la nonnativa tribularia_ o documentos hllso~ o falseados.I'¡:"'''' tributario deba de p¡-e>entar autoliquidación que incluya dichas rentas 2[). ~a superior al 10% de la base de la sanción. utilÍl':aóón de medios fraudulentos o "." los fral1dulento~. está desarrollado ~xI}[e~amente en la pmpia LGT (art. dos y la que resultaría de haberse declarado todo~ los datos."I o las presentadas son falsas o inexactas.' los quc dcnoffillla rnc.4). la utilización de medias arteros requiere una explicación. a diferencia de los medios fraudulentos cuya concurrencia determilla su califir. con el tin de ocultar su idemidad.j' La ocultación tU datos se produce cuando no 5e presentan d"h.' Como ha podioio <Ipreóarse.'\<I.')) • " .:~~.. c) Incumplimiento nI'" las obligaciones relativas a la r.3: .:. . 202).. que se trale de deberes específicamente impuestos a entidades de '''.. Para hallar dicho porcentaje deberá cuantiflca. ullli~ión o parcial oc opl'rMion""" ingu:·su!.~).:.

b) Pro/lifliáún pma f01/lmltlf con Út Administnuum Pública que hubiera in¡.-mdada que.ma natH. ¡.. Jn"(lj}(Jnit)nu~ La sal'lrión pnncipal.l.wlriáones. infracciones que.\.p0r uu ~lazo de ~rcs meses.\flJ1rirín nurante el plazo de llllO o dos años.a). en vinuu de Jesoluciúu ¡firme en \Út administrativa. r el obtener lndcbidmn('llt. 150.) sanción _ -accesoria la .'(lI1Ji. de actlerdo ~'on el ano lH7.. que puede ser fiÍ6 cuando se Ctlantifica en relación con utra magnitud..rave.e eleve. ." comideran inhan'ione.~. I. en relación con dicho deber.. <.'tt' haya miJi7.pt'~óball su~ halwres directa~ente dd Estado. cuando se han cometido infracciones graves o muv .t:unstandas concurrentes en la comisión de la~ infracdones.l:spcnsión. En desarrollo del principio de proporcionalidad.A) ..¡p la mirnta 1m/umf.. tIO .''•. ['()mo grave o llllly ¡.e (0. A ('st()~ ('{{"nos..irín li'luirle. rifrar el porcentaje correspondiente_ ~e:¡ _NOlarios. producit":ndo un petjuicio eronómiro paId la Haciend¡¡ Pública. rl .-enci" de la santión se eleva a 3. de lo. nerst' la sanción pl"evist<t.T.~ Autonoma~..'Ta.. t. I'mpko o cargo /JÜ/)liro. ReAistradol"t:~ lie la Propiedad y Mercantiles y todos aquellos .s.u'tc de la deuda uibutana. Iit~ ha Impuesto al infractor una su¡. ~26 "'p''''. ~ rlos se~lican con rariÍOer g . devolucionl:'s trihutarias.e-. elleg-islador ha ¡ptablecido tre~ l:riterjo.wuu'¡im acrl'soTia. ¡>ues.. so:> <'"n(l1. ademá~ de la multa qu("" proceda. respectivamente. h 1. También"". l. S. 93 v 94.000 euros}' la infracción se haya cuantificado teniendo en cuenta la romi~ión repetida de infracciulle~ IJ ibutarias podrán imponerse las siguientes sanriotlf.¡.an profesione~ ofi- IV.v ¡J)empre que. Cuando concurra esta circunstancia.. como acce50na de la principal.mcia ~ entiende producida cuando el sujeto infractor hu'\)jera sido sancionado por una infracción de la misma naturaleza -le\e. ' 1.~. ' 227 .. la llli.(1 .'. 186 LGT): 1) Cuando la mul[a impuesta pOl" infracción grave o muy grave se igual superior a 30. en las letras al y b) anteriores.~ de waduación de las sanciones.(.nillTioy que.[·.lJ~O dos años.·[[tren tipificadafi entre los arts. }) Cuando las autoridades o las personas que ejel7. <. comparada con la base de la ~nción. SANCIONES TRIBUTARIAS Clases. ..1. en virtud de resolución finne ell vía administrativa dentro de los cuatro dños anteriores a la comisión de la infracción. concurren determinadas circunstanda. porlriÍ impo.. podrá imponerse rom. Veamos cuáles son 1m criterios de gr.as inIT<lcciont's tributarias se casli!fdll con . según la infracción se califiqut'.000 eUfOS.¡. sl~rá ~~I' doce mes:s si en los tuatro anos antenores a la comlSlon de la mtracclOn )/'J. bllldadcs Locales Ll (){ra~ entidades de Derecho público-..GT.<. ¡"funriol1F\ . 4 Y 5 años. que es siem¡>re la sanción pecuniaria.~ió71 w/IPlidn dI' ¡'~!mn"ioTlP~ triITIIlm1f!. reguladas en un mism" ¡¡rtíe"lo d . r('~pertivam(""nt(".w ¡iml' fauÍJ:la /H'w.jen:ien~o rlU~óones pú~li("J.\ 60.rpPllúón drlqt'rriáo dI' pmfl'swnl's ofirial". La aplicación de estos criterios se condiciona a que la norma reguladora de la infracción corresp-ondiente recabe expre~amcnte su aplicadllll. g/ave o muy f. ImfJto la .. 1) l.Dl:'RECHO 'TRImrJ'ARJO __ la Clwta defr.~. 'v.n:a aquella.tablecidos por la propia LGT -am.\· (Jcamn({. mente. hayan desatendido lres requeri¡fOienlOs.pensión por plazo de tre~ meses. con la diferencia de que el período de vi¡..c~. La..bliraJ }' d!'r('cho a apliCa?' m'T/eficios r incentivos jismfR5 de carártf'r mgado durante 1.' ." además.ado el criterio graduación de comisión repetida de infracciones tributarias.000 Ó 300.cometan infracciones oerivadas de la vulneración de Jos d~bcres de colaboración e!".~ Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarins. y atendiendo a las cir. consiste ~n una multa.tduaóólI.. según mos. Esta circunst. n~ral y uno t":n la infr<lcción prnüta en el arto 20 I :"¡nrumplimiento sustancial de las obligaciones de factmación () documenladón--. (oJlSiSl¡¡n en: al riej<lf de ingrcS:J. Critmm al"" graduación de kt. se aplica.s: II a) Pérdid~J df la posibilidad dr ohtmrr S1Ibilf"ncimU'~ o a)'urlos pr.alel. según la cuantía rlt' la sanrifm .~ ']Il{' la Arlmlni~1ra.000 eurm y .~ (·t1al .000.a todas aquellas que.m. . según la infracción sea grave o muy grave. ('on 2) Cuando la multa impuesta por la comisión de una infracciúlI grave sea igualo superior a 60.anÓunes pecuniarias sanciones no pccuniaria~ que tt("n("n carácter accesorio de la sanción pal. 194 y 206 l. b) incumplir la obligad6n de presentar dedm=iones <) doeUlllí'ntm p". la 5anción se incrementad.r todo () p. Son tre5los hecho~ que dan lugar a la imposición de Mnciones no pecuniarias (art. Lomllmdade...

respectivamente. regulan el procedimiento sancionador en el ám-Dito administrativo -art8. nos rnnmtramos con Ulla separaprocedimental que tiene más lit" teórica que de real. 20fU LGT)..Pdlmimto sannonador off tramiütrri dI? Jfn'ml1 stpa- El criterio ni""l pnjuicio t>conúmico.~epa­ '~do y se incluye en 1<1 liquidación la propursra de SllnCIÓn..jercicio de . en un lO. fd pWf..j". La LGT -artfi.. no podr:l iniciarse una vez tnUllítutTi. ordenando que en defecto de normas contenida. en las que se IUrlImpliminlÚJ 5llslunrial de la oMigaálm rU jflJtUTfu:inJ1 ". Por otra parte."c. J} tOda a lo. de 4 de agosto. fO'='''''I'Mad. También se tnunitalá conjuntamente en los casos en que se firmen la~ denomilladas UJ"lrIS {mi exige 1<1 renum. 127 a 138 LRJ-PAC y RD 1398/1993. el legislador ha dispuesto la reducción de las 5anciones Nos limitamos a recordar que la reducción es del 50% en las arias ((m y del 30% en los supuestos ue amfvrmiJud.ca formalanfrt::.ancionador.~ dI? (lplicat1Órl. Inflll('(WJ1fS y .. correspondiente liquidación tributaria. Uiediante la notificaóón del acuerdo al inteV. Se inicia siempre de oficio. debe tenrrst' t'n cuenta que la propia l. c~rrespnndíente pwpue. co:m::o:~:~: para que se fmnen las actas con ¡u:uerdo o para que se preste al acta.1.. La lÍnica cautela qllt' se cxigc es en esto~ ca.. pruebas o circumtancias que obren o hayan sid[) ohken alguno de los procedimientos de aplicación de 1m tributos .Iementos se prudu/.: Je comprobación y liquidación.. la separación de procedimientos no tiene ningún alean( e práuico. útamm ante un plazo rle .~. tres meses desde que se hubiese nmificado o se entt'[Juie~e nolif.~~:. 1. el porcentaje sea superior 10% e inferior o igual al 25%. remitiéndonO!\ al referido I"ucedj mieulu in~pector..l110 rI'flunria del obligado tributario.<1. El pi"ocedimiento sancionador tributario se tramita de los de aplicación de los ttibUt05...al ex~íllenrr :~ en el )Jlucedimiento sancionador.~ de que el in~tructor dd procedimiento sancionador eleve la . superior al 25% e inferior o igual al superi. en cl5% cuando la reincidencia lo sea por infracción en el 15% cuando lo ~ea por infracción grave y en el 25% cuando lo sea infracción muy grave.GT -arto 210. Como ya vimos al r:studiar el procedimiento inspector.recte a Illás un 20% de las obligaciones faduración o de los documentos de órcnlaeión_ Pese a la preceptiva tramitación separada del procedimiento ~nciona­ dor. DesarroUo del procedimiento sancionador. según.to<.1).1 10%.d..2).f.~os la incorporación dI:" till.puedan il!CorporaL'-":. acuerdo..:Í<I del interesado al proct'"dimienlo .. con carácter general.lIando concurra csta circunstancia la sanción mínima se i'ncTem.DERECHO TRmU'rAR/() 9. 15 Ó 20%.~~:i~= que exige determinar el porcentaje que represente la base de la sobre la cu:mtía total que hubiera debido ingresarse de haber liquidado rrectamente el tributo o sobn: ti importe de 1" devolución inicialmente nida.y el il1eumplimiento ". Sa. que.u -. ntilizahle en la. es un . si la instrncóón y reSQluó{m Jel ]Jluredimit'llto sanóonase atribuven a las mismas personas (Iue han lntt'rvl"nido en los procedi¡li'ien"". 229 228 .~ta de rewlución s.mri()nador se incoe como consecuencia de de una declaración tributllria.or al 50% e infer-ior () igu.la potestad ~ancionadora-. COll carácter genefll 1.". de que los datos.u 7~%. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA 1.~ . o tras realizarse un procedide comprobación o de inspección.establece el régimen juridico por el que desarrolla el procedimiento sancionador.. l. de los inbuÚJ. en dicha Ley se apliquen de forma supletoria Las Cuando el procedimiento ~. Comta de :3 fases: A) Iniciación.. por el que se aprueba el Reglamento del procedimiento para el e."ad'~.mn<Ívne5 lrihutarim- carácter g-enerai."..!KI se tramitllrá conjuntamente (art.. " in"".prevé la po~ibili. 2) Pnjuicio I'nmr5miw para mHatil'ndu públifll.. Criterio que ~ólo se aplicará cuando supere . en -tuyo Cíl. Cuando ello se produzca..~ infracciones rea]¡zación genera un daño económico a la Hacienda P-ública. sanrión ~e duplicará cuando se comelll una infracción por mienta dt 1m obligafionfs dI' facl1l'márm o las rl'lativfL> a la correcla ulilizadán de [05 documeT!Ws tÚ' drruÚlríón exigidos por la nrmnalivQ de [os EsperialP". 207 II 212." (al'L 209.~~:~:~'~ inspección o recaudación.

134. caso.011l0 compr'h-ntf> paril in~lrui.ada para .lación al~ll"a admili. 31 CE dfO' contrihuir al SO!ill"llimiento de los gastos públicos. 76).tenu: el equipo o lmidad qUe hubiera de.\dministl'<lIi". Señaló el Te que: al no existt' un derecho ah~lnto e innHlr!icion.lInent'" garaTltia~ ).l. e illfOlIllt'S netesarios para o. pt'tencia para ~\I resolución. 28}' 29 de la LRJ-PAC.r. resolviéndola mediante la STC 76/1990.. a 230 . además de los que proceda incoar pot conductas que no impliquen Iiquida~ión tr-iLtnall. Tai pretendido dt. 179).mdo."w. Cuando el prucedimiento sancionador se inicie como con!>t'cuencia d~ un procedimiento de inspección será compt. ha señal<ldo el propio Tribunal Constituc1onall'n m rer¡~nl~ Srntencia ""/2005.:able y.n:dimit"nto sancionador. deddr¡Kione..hlrs nu "'1:' ha.ntos procedimientos saacionadores como propuelde liquidación se hayan dictado.1) LGT en la instrucción del p"o". dr 26 di abril. SI" auxilia de la pmdencia fr('1l1e a intentos apresurados de trasladar mecállil. podría invoearsc h\ exi~teacia de una causas de ab5tención o recusación pre\istas.¡ trilmJnnns Será órgam) COlllp~tente el que se fije en b.d d. dp 26 dP abril (RTC 1990.1 contnhuyrnlf" f"xhihr los dnf'lImnlto~ ('ont". En prima b"lJ"lr.u:iol1f>s de los contribuyente~ a la Hacienda Pllblica y dejarla desprovisw de toda garantía y eficacia el deb". 234). Ilonuaüva olganizativa apliI.ndo $[1 Clllp<lhilidad. dlmlil. 145)-. previJ atJturiZ<'Il'ión dd inspeCloljefe.~ que Irae (au'ia la presunta infracción.l"s (lec]. In[mcriorlei)' . esgflllli'-'le frente a la Administración Tributaria.edi a'lutl qut" tf"nga atrihuida la eoO).lCfWlóones y pencooirn-iell lo~ tos tributario~ no ddw hacernos olvidar que t'll la instrucciún En segundQ lugar.Df. separación sí se exige con carácter general en los procedimientus sallci()nadUl~S j de al.trlo a la reserva rle los datos cconómitm del contribllventc con relevancia ftscal. ~ión. 161) y 234/1997 (RTC 1997. bicn constitucionalmente protegido v b1 (l[ando ". procedimientos trihutario~.. EIl la misma línca!le pronunció ('n las S!.Introdurción de est<l 1.1 (')1 el ámbito del profl:'dimiento sand"narlor admini511arivo.hll necesaria ell m"-Irnd lribntaria. El Te entiende que el derecho al Juez ordinario es una garantia sancionadores adquieren ua relieve especiullos principios y tias propias de los procedimientos penales y sancionadores comunes. en .('r. Al punto es dio así procedimiento sancionador adnJinisu-ativo que podemos denominar o general qUf' ~i concurriera idenlidarl fnnnonarial u orgánica entre '/ 'i']:""o. o.Ri':íHO TRlHl TARt{) _ 9.J de oficio cuantas actuaciones resulten necesarias P¡if'¡1 determinar. ni elllite ded. El TL ~'>H.:uando exi~ta identidad en los 1l1oth·o:.--irnelo una manik~t"dón ele voluntad. dI" ! de tt"hrfTo. .dirnj"'m_ serán de aplicación las norma~ especüle~ sobre las actuaóoues y proredimienlOs tributarins.ada uno de ellos.mus formular alguna obvn.). sigue sin cstableccr3e de forma danl la separación de "¡g. Si s(> trata de actuaciones de compJ'obación que no ~ han desarrollado en el marco de un procedimienlO impenor.1 prorin TrihlLllal dn Loro incunstimcional lItribuir al mismo Jl\ez la instrucción v la resoludón dI:' un mismo asunto.. la existencia de infracciones su~ceptihles de ~anóón. el Te.l. respectivamente.~ de l<l.~ ..rletcrmmars<' ~n qué medida el contribuyente tieac derecho a no autoinculparse y a no aportar pruebas o documentos contables de los que pueda iaferirse que ha cometido una infracción.l ta~ normas apticabks en ta.. (. en defecto de norma I"XpreSil.. en el sentido de que en 1m.wnrinn. serii competente el equipo unidad que haya de~a1Tolhj(lo hu actHad[}Jlt:'.ilidad de l()s prlnClpitH sanciollador("~ dd orden peJl.anollado la ill5perciúlJ.-. 76/1')'If. 16I/ ¡ 997 (RTC 1997. Dr' <lnwrdo nm el arto 210.l. ReclléTde~e también lo que.cÍón. en que -STC 145(1988.' 1"1 pron~ritmit·nto sanrionador-q~ cktrrmina.'recho hari<l ". matices que sean del (aso y que laJurisprudellda h" venido seiial..__ ión en relación con la in"eucc.os. dón de varias infracciones Plldrán i-lcllll1\11arse la iaú'iación t' i05trucción cU los distintos procedimkntos. aunque debera dictarse una resolución indivi. o ó¡-cunstalld¡:¡'i qul"" determinen li! aprecia.tción no e3 difer"n"ia de (. se vaciaría de contenido el deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos.:ulIlPrubaciólI de la vt"r~cid ..¡t)5. debr.f"llIOs propit>S del orden pell<ll a actllaciones v procE"dimiento~ . llevando a sus úhimas consecuencias e$ta~ garantías propias de los procesos penales.llo 110 obsldllte.irlllalnlcnlC impu.<. del pro.e re~UlllCi6Jl. '-cIue pUlIrá de~iFinar a otro órgano rlift'u·lllt" pan! qut" aCllerdt" imciar f"l pHI. El Te ~ pronunció sobre una t:UestiÓJl de incomtitucionaliúad -plantead<t pOi el Tribunal Supremo-.2) LRJ-PAC. o Deberán iniciarse u. ~anóonadol" Esta re[\lisió" mi("nt()~ . con. compet~ntes entre las [ases de instrucción ji resoluóón.xf'dim..re<Wo lar:.Tr: 1 '19/1995 (RTe 1 t.'edimif'llto 'lalll'Íonador. de 12 dejuül' (RTe 19fUI... (.ibk. ' Deb¡. que instruyen y resuelven.:Un el dn. ~llalado que tal separ.n delinitiva. en los . F.1" hdJU[' el .rá f'1l la normativa de organización que resulte aplicable.:uerdo \. uniendo al diente ~ancionadur la~ pruehas.. según vimm eH 1. El ÓI)I. t<lS B) Inslruc...¡. F.r que impolle el art.[Ianto ocurre ea el orden penal. renmociendo la aplkai'.

caduddad que impedint la incoación de un nuevo Plocellimienlo s"ndolladol' (art. plle~Ll _ el Consejo de Ministros. Los órganos competentes para la imposición de !>anóuues ~Oll: Concluida la instruecion.. Terminación. señalemos qul:'". fase insu-Ilctora. ~u calificación jurídica' y la infracción que aquellos puedan constituir o la declaración. D" lodus 1Ill>dos. l:lY.. como eit las aria . o cn la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas o en la prohibición pal. 'llle 1m SI" f'xlif'nd? al prnre-. con indicación. 53.sla dr rrsolllnÓ1/. 210.' ermITa la _andó". didll.sean rle directa aplirélrión por los obJjgad()~ tribLltariOS. 211.3) LGT. ' <tuminis(rativQ (. _ el Ministro de Hacienda. en el curso del procedimiento sant'ionad(]f ~e POO~rl:'".1\'0 • lo dispuesto en el párrafo anterior. di' 26 dI' abril [KIt' 1990. Entirlades Locales u órganos en quienes deleguen.. . ejecutarse la sanción. entre otros).resuel~'t" un prnn~di!llit'lIto.DERECHO TR/HUFARJO . 19'JO. 9.-. cuando consistan en la pérdida del derecho a aplicar el misffiv. Ejecución dc la :>anciÓn. 17n AlTln} )' 98(... 22J . 22/ J 76/1990. rh. 986 AUTOl. lIi !lU hay irldepl:udl:llda sinu j~)"arqllí¡.'.¡ en h péulid¡. La esrrina independencia e impardalidad de lo~ 6rgan08 del Poder Judicial no es. 170/1')87 lErre /987. El acuerdo se notificará al interesado.~TC 175/1987 (RTC 1987. . en la que se recogeran de forma motivada 1m hecho!>. motivada. In/tardones y mnnones tribuianru se comunica la resolución del procedimiento debe practicarse dentro de ese plazo de 6 meses. proceda. incorporándose ésta al acuerdo de iniciación.¡. Podrá prrsrindirsr de u}. Llama la atención que t"llegislador haya obviad" la nt'Cesari~ ((m<t<1I1cia el" reCllr'iO~ proc<:>cl". La noLificación por 232 233 . 22/199() IKH./1987 IRTe ]987.a que se deban indicar expresamente.el órgano competente para el reconocimiento del beneficio o incentivo fiscal.3).{remo es".hf. cuando se impone la suspensión del ejercicio de profesiones oficiales empleo ü carg-o publku. el instructor formulará propttf. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ (ar<Jete! ísti"" del pIOU~SO jllrlinal. .3) J. Transcurridos los 6 meses. 211. de los órganos administrativos (S.\ cautelares.¡ Lid ueredlU a dplil:<lr beneficios el incentivos fiscales cuya concesión les corresponda o que. la determinación de 1" infracción cometida.'lrucrión cuando al tiempo de iniciarse el procedimirmto sancionador se encontrasen en ()oder del órgano competente todos los f"1f"nJf"lltos qu<" permitan tormular la propuesta de imposición de sanción.. un ".nt". id. contendrá la dedaradón de mexistenci<l de infracción o de responsabilidad (an. i. en ~u caso.k conjiJrmidad (an.1' . Se concretará la sanción propue~ta. d~ los J"ClII'SOS yUl' (unu" t'llJIi~llIo L~he'J. de los criterios de waduación aplicables.. no eXlsle propiamellle pUJcedimiento sanciq. J2fJ AUTO}.n~:~:~~~ mrdida. análogas a las que pueden adoptanle en el p de inspección y que aparecen específi<'amentc enumeradas en el arto 146 la plOpia LUT. indidndosele la dt' rnanirlt'~lU del t'xpedien(e ji dándole plaLO de 15 día~ para que presente af"Wlármn y pre'f. de nada si¡-ve atribuir la instrucción y re¡o. la identificación del intr<lctor y 1<1 cu:mtillración lit" la pnción.\y. desde la notificación del inicio del procedimiento. en el acto por el que se.l: los tos hechos. in.iustiflcantes y ¡:nuehru que estimc oportunos. desde la notificación de la comunicación de inirio del procedimiento. por tanto.("ntt" los dOcllillrntos. indicándole la puesta de manifiesto del expediente y concediéndole un plazo de 15 días para que presente alegaciones y para que aporte los documentos. 188. 76}). 2115) La resolución expresa drl pmcedimienw sancio-nMar comendrá la fijación de Recuérdest'" y\l~ tallto ell el caso de las al'lm (01/ acuPrdo (are 155). de conformidad COIl una eleme-ntal mterpretación del prinCIpio de seguridad juridica y atendiendoal contenido dd art.l contratar con la Administración pública correspondiente.lulos H: J2()jl'Jli6 IHH. arl.. ~" su caso (art. cuandv la sanción consi$l¡.anos distinws.. de conformidad con el 210. J56). En ~lllna.15 ¡IR fpfmw [R1'C 1990. en el que sí S(" disp(mr la nect"saria indicación.el órgano competente para liquidar o el órgano superior inmedi<lto de la unidad adminisu'aoV'a que ha propuesto el inicio del procedimiento ~Ilcionador ( . de iuexislellCia de infl acdón o de responsabilidad alKuna.RJ-PAC qUé' ti('n(' carácter ~uplctorio. la propuesta de resolución será notificada al inlemado.3). El procedimielllo deberá wnduir en el plazo de 6 meses. predicable. luci6n a 6r¡:. p()r t'S("nda. Terminado el procedimiento. ill~ti[jl"anleS y pIUebas que estime oportunos (art. nadO!' separ<ldo }' no h.5). 175J. En su caso. Ahora hien. se entenderá caducado el procedimiento. con igual significado }' en la misma tJlti.4). . tal omisión no excu¡. con indicación dc los cr:itcrio~ de graduación y de la reducción quc.nci.'YrC 22/!990.: 1'Jli6. órgano equivalente de las Comunirlades Autónomas. "ara terminar con esta fase. C) la valoración de las pruebas practicadas.'r". ¿".

.¡ulari7ación de b SItuación u"ihuta¡ia dd ohligarlo inl<""rrumplTán d plazo de p~t:"). La 1Tt1lme rl"¡ infractor determina la extinción de 1<\ re:'>pom.la de lo Con_ tenrioso-Admini.iu voluntariame-nte su sitwleión fiscal. uüs causas .T). También la jm~1.onocimicnto formal del interesado.ión independiente.GT.no se exiKirán inten:ses Ut demora PO( el tiempo 4ue tmllsClIITa hasta b tinalización d~1 pla10 de pago en periodo voluntario abieno pOl-la notificación de la resolución que ponga fin a la vía arlmmistrativa. los Tribuoales enteudíOlD que m) hacía falta prestar ~ rantía ni en vía econónlÍco-adJDiní~trativa ni tampoco cuando. 189.~ión sin garantías en la vía económico-administrativa. Los actos d .pción para imponer sanciones. 188. la prescripción ¡.j· ron a{W!1do no podd impugllarse la sunción en ria administrativa y si ~e impugna se Ilerdeni el derecho a la reducción del 50% prevista para dichas actas (art. 212. Ctm posterioridad.'RE'CH{) TRrIll. para mantener la suspensión. IKfl. 3_ Recursos contra Ia$ sanciones. Desde la entrad. . la constitución de una !i("arantía. aun conct"rlirla la msp~n.7A/i'JO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _~ Cl1l1. tiva.e "'plicará de oficio. sin necesidad de que la invoque el interesado (al"t. cunducente C\ la impmicifm de la sanción tributaria.rrt. 11:I\1.~. b) por la interposición de reclamaciones o recursus de cualquier rlase. a partir de las Sentencias dictadas por la S".l). 212. - IJ{<.O lit: prescri.ut. Aunque el . con ca"kter genl:""ra! t'.2 U. al"lJ("rd(l' 011 el . La reducciiin adúimuú del 25% dI' ir¡ mnáán.n) l.2) En r 1 c.~ se interrum- piro: a) p1jJ1" euaJquier acción de la Admininración hibutaria.2) LGT.2).la ejecución de la sanción quedará aUlOmáticamente suspendida. tambien se extingue la responsabilidad por Infral"("Íones f"1l aquellos casus en los que el ~l.aso de urJn. así ('omo por las actuaciones realizada~ con cOllllcimiellto formal del obligado en el curso de dichos procedimientos. . el( 212.3) y 233.·i77fJ('¡im determina la extinción de la responsabilidad derivada de la infracción tributJria. las arcionc~ adnunistmtiv. 212.ratiV{) (""n fechas 5 de octubre de 2004 y 7 de malW de 2005.~tabJece el arto 69. que podrá exigir. cione~ . realizada con . para que dicha suspensión pueda seguir vigcn~ en la vía contencioso-administrativa deberá pronunciarse ex. al amparo de lo dispuesto en los ans. En este punto dehe lenerse ~'ll CllellLa 'llle.nQo ~t' interponga recurso contra una sanción. el Tribunal Supremo.3) LGT. Para ello debNán transcurrir cuatrn anos desc:le el momento en que se cometió La infracción (art. Puede recurrine la sanción.mpull(T la' sanciones triblllaria~ '1'[1" )l))Man deJ"ivlIlse de dicha regulari7<1d6n.n plena coht-ren.2. siendo competente para su reSolución el órgano que conozca la impugnación contra la deuda (art.ahilidad por las infrilcciones cometidas p-0r el fallecidu..1) Y8) de la nueva Ley General Tributaria. tal comu \1mns rn el parágrafo 11 de esta Lección. agotarla dicha vía.adLlS. 1SlÚdO piolsiyo encaminados al reconotimieulo Ute ~\lS obliKadones triblltaria~ no interrumpen el cómputo dd pla1. El acto rrsolnlúrio dd pwu:dimienlo MndouadUl podrá ser objcto de rccuno o reclama. tanto si la infrac- 234 ...ia con ti principio de penonaJídad de la peIJ<I. !!in neu~sidad de "portar garantías hasta que sea firme en vía adminiSU'ativa.l'rt impon!"/" sann(mes tributiUia. Al igual que. se acumularán ambus rccur!lO~ o rcclamacionc~.4 LGT). se pierde cuando se recurre bien la liquidación bien la satlción (art. 3 LGT).lS cOIlduCCI1It"s a 1<1 rq. rl .aóúfl rie la deuda tributaria I:nlHt'lIida en dichas actas (art. 212. El plazo de prescripóón Pd. ha cambiado su <tuledor criterio. de Derechos y Garantías de los Contribuyenles. pTOducira doo efectos: __ 9..(l"Ípdól1 par" . 189 sólo se refiere a la¡.presamente el Tribunal.. u{"lu~' de conformidad.. siempre que no se impugne la regulari1. i":ondicionarla a la cnnformidad a la liquidación y d la sanción -y al ingreso de ésta-. lnfttlUilJflM· y Jonrianf'Jlrifmtarias <Ir¡. tal interposición.tnah1. EXTINCIÓN DE INFRACClONES y SANCIONES TRiBUTARIAS 1_ Extinción de la responsabilidad derivada de infracclone5 tributadas. VI.! en vigor de la Ley 1/1998..~in perder la reducción del 30% obtenida al filmar la".Ijeto pasivo regula.. Si 1"1 contribuyente impugna tambifn la deuda tributaria. se interponía un recurso contra la sanción en vía con tencio~o-admini~tra. De a!"llcrdo con el arto 189 LGT la respumabilidad derivada ri~ 1<1$ inlractributarias se extinguirá por el fallecimiento nt"1 sujeto infractor y por el tramcurSO del plazo de prescripción para imlloner las correspondientes sanciones tJ·ibulMias. por la remisión del tanlo de culpa a 1<1 jUJ i~dic("1óll pl:""nal. entendiendo que.

sobre Lumpetelll.en por el RIJ Hi4\1/ 1998.502. 2. con farácter generaJ.-Ie el día de su comisión.1 LGT). Ia. si se nata de labores de tallaco -supuesto e~pecífico regulado por la Ley 13/1998. s. una de estas compensación y condonación.~ f"onsirlerados como constitutivos de 237 .~: pagu.tn u colaboren a la comisión de la infra&Ción.12 €.i las graves. de 24 de julio.Ü¡s otros tantos delitos contra la Hac1t~nda Pública.{favedad dd dailo y a 1. A~í.\" de contrabando: la importarión o exportación de mercancías de licito comercio sin presentarlas para su del!pacho a la Administración aduanera. A todas esUlS causas de eXlinción se les aplin\ ". de ordenación del mercado de tabacos y normaLiva tributaria-o 310. Pueden adoptarse mr::didas cautelares.'fl/-v#}l. Trat<Í. prescripción..iYesj y del 100 al 150 por 100.507. ha~ta los 18.030. de 24 de julio.36 €. aun antes de iniciatlo el procedimiento. las conductas de los administrados por las que se lesionan los derechos de la Hacienda Pública reciben el [ralamiento propio de los ilícitos criminales. y que ascenderá. vm. VII. figur.¡h. de la Presidencia de la AFAT. La~ infraccümes se clasifican en: leve-". y la Resolución de 10 de febrero de 1999.:rementan en caso de contrabando de tabaco. Extinción de las sanciones tributarias. 183. pu~de adoplurSe el cierre de los establecimientos que sean de titularidad de lo~ infraclores.! r m:RLCHO TRIBUTARlO ción era determinante de perjuicio económico para el Tesoro [vid. de 4 de mayo.522.12 €. para las muy graves. en (lJatro años desde el día siguiente a aquel en que adquiera firmeza la rewluciófl por la que se impone la sanción. Estos porcentajes se im.ó una clasificación de la~ infracóones administrativas de rontr. yel de las sanciones impuestas por infT<lfxiones administrativas de contrabando..59 €. DELITOS CONTRA LA HAC1ENDA PÚBUCA 1. 179.. en multa proporcional al valor de los hif"ne. En determinados casos. arts. como si esa regularización afecta a infracciones no determi_ names de perjuicio ¡. dt""s. por ejemplo. 'l. la. Las sancionn consistirán. por prescripción del derecho para exigir su pago. que las infracciones y sanciones en materia de contrabando se regiran por su normativa específica. efectos o instrumentos que constiluy.i el valor es infe:rior a 13. determinados cornportamiento. _~i el valor de los biel1l:""s o merrancías r::s inferior a 4. atendiendo a la ¡.. por compensación. Las sanciones tributarias se extinguen por el paF:'0 o cumphmicnto.:a 12/1995. 190 LGT). J.1 régImen genernJ que ya ha quedado analinu!" ¡¡I e5tudiar ('¡Id .36 €: o de 6. las cifras ron de 1.3 LGT). Regulación que aportan los artículos 11 a 16 de '" Ley Orgánit.lUlme de tahacos. tratándose de connabando de tabaco.030. la realización de operacione~ de comercio. gr. TNFRACCIONF. Introducción. del 150 al 250 por 100. p\lt""df" procederse a una aprehensión cautelar de los bienes. del 250 al 300 por 100. en armonía con el vigente en el ámbito Iributario (k:~de la Ley 1/ 1998.. De ahí que el vigente Código Pnud haya tipificado en los arlíru.53 € para las infracciones leves. Y muy ffdW'S.:ia lenilur-i<¡] en el procedjmieIlto ~ancioIladOI por infracciones ildministriltiyas de contrabanclu.010.50759 E par. y fIJÓ los criterios de graduaóón para la aplicación de las sancionc~ correspondientes-.010.¡nrln ("n kws. en el apartado tercero del <1ft. las operaciones rlf" tráfico de hienes sin respet<lr el régimen jurídico aplicahle a dIcho tráfico.77 €.~ leves. Incluso.7 y 191. y de 6. Los princiPiw y el procedimwnw para la imposición de sanC1vnes en materia de contrabando ~e ri)!. de 30 de diciembre. d~ ]2 de diciembre ----en la redacción dada por la Ley 66/ 1997.~/2003 establece. así como ocultarlas o su!ltraerlas dolosamente a dicha Administración. el valor de los bienes o mercancías debe ser inferior a 18. así como por la~ disposiciones generalt""s aplicables en esta materia a la Administración. que e~table(. El plazo de prescripción de las infracciones administrativas de contrabando. de 4. graves y muy gravf"s. y cuyo desarrollo reglamentario se recoge en el RO 1649/1998.8 EN MATERIA OR CONTRABANDO La LGT . lenencia \) circul'l(:iÓn de mercancfa~ uo cOIllunitarias de lícito comercio sin cumplü los requisllos legalmeme eswblecidm para acredjt~tI· su líóta importación. COllMituyen inJrru:ciorlfs arlmittislmtir)(l.) gravedad de la contravención inferida al ordenamiento jurídico. fue establecido en cuatro años. 1()'j {/ Para poder califkarse como infracción. y. en general. por condonación y por el fallecimiemo de todos los obligados a satisfacerla~ (art.~ ()~lcto de contrabando. las muy graves.conómico (art.

En 1m nf"más mp\H"slo~. Delito por dPfraudaciiin a la Seguridad Soda! (Itri. 2. b) La e~pecial trascendencia y gr. l-t"tend"ne~. Pues bien. ~e impondrá al responsahle la pérdida de mspenrliú.mrulns I:(m ingl'rsfU t¡11m/an()S. ndo ".el"j-lueslli-'> de mane". suspenderá sus acluaciont'~ -inlen umpiéndose el período de prescripción-. Si se dicla una sentencia condenatoria. si ést05 son in!'criores a don" mescs. Además de las pcna~ ~i'ialadas.audóldu . 2. que pueda ocullar la idenudad del \'eL'dadero obligado u-ibmario.mto Of" culpa <l la jurisdkci6n competenre.3 de abril de 20m y 15 de julio !ir. sino que es preciso un acto de intermediación judicial. y podrán ser aplicadas tambien retroactivamente. deberá pasar FI '. 3.-ríodo de tres a seis años. periú_ dkoo o de dcclaración p('l'iódic~. 308 CP) o fraude de s-ubvenclont's comunitarias o c!usión de ingresos comunitarios de naturaleza no tributaria (am. obteniendo illdebidóllIlt'llle dt'volul iones o disfruL. se archiven las actuaciones o se devuelva el expedi~nte por el MinisIerio Fiscal (art. El que..rilmtarias Cuando la Administración aprecie que determinadas infracciones pudieran ser comtÍtuúv¡¡S de delitos contra la Hacienda Pública.e l~fe'¡l. A los efectos de determinar 1:.ta _~u~tanriando y dando impulso d la fju!"rdla o a la denuncia..~eguir t!1 procedimiento administrativo sancionador. A efIXtos de prescripción del delito fiscal. si resultan más favorables para el reo.fra(riotu!. . de 20 de febrero.1) del Código Penal dispone que la prescripción se interrumpirá. eludiendo el pago de uihutos.wedad de la defraudación atendiendo al importe de lo defraudado o a la eXIstencia de Ufl<l estructura organizati"a que afecte o plleda afectar a una pluralidad de obligados tnbutario3. un arlo rlr iull'rmrrdiaciún ju.i al ar. la cuantla 238 239 . 1.1.-i . entendiendo que no hasta la int~(Mirión de la denuJUfu o de la querel14 para interrumPir el (flmpUlO del plazo df pu~cripció'4 sino que e~ preciso.rior.~O()4).'5. comenzando a correr de nuevo el término de la prescripción que se paraJice el procedimiento o termine sin condena. si se lrata de trihntos. que no se reanudara mientrR~ la autoridadjudidal no dicte sentencia fume. muy recientementt" el Tribunal Constitucional -STC 63/2005.lk~. Dispone el arlíruw 305 drl CPque: "l. ell el apalla<lu aTll. ~\lt()1I6mica. ahsteniéndO.. de forma que efectivamente d Juez. l. Ddito por fraude de subvencionc5 estatales (art. a los delitos y faltas cometidos antes de la entrada en vigor. El delito de defraudación tributaria.venía entendiéndose que el procedimiento se dirige contra el culpable en la fe<.2. no podrá lmponerse sanción adm~ nistrativa. además. d impont' no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoludones o benefi· cios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de 120. se !. que se produ:u'U. ISO. foral o local..1 c\1ó1odól melu:iollau . /rl. de 25 de noviembre. de acuerdo con una consolidada doctrina jurisprudencial de la Sala de lo Penal del Tribunal Supremo -Sala 2".-mdo bcnclic¡o~ liKales de la misma forma. por acción u omisión defraude a la Hadend. el importe de lu def. cuando el prQ(:lfdimúmlv sr dirija wn/'ra el (!lIpa/de. la Administración tributaria podrá iniciar .'lI" rle . la posibilidad de obtn1t'r sllhvf'ndones o ayudas públicas y del derecho a gozar de beneficios o infentivos fiscales () de la Seguridad Social duranlt' "" p.lguna de h~ cirnlllstancia~ siguietltes: a) La utilización de persona o penoofl<U> inl.¡ estatal. 305 y 627).'1 sancilmes t. Tl'üwj. 3lO). deliros ripificados por el Código Penal son: lJeliln~ . 306. 2. 1. queualluo sill efet:lo el tiempo transcurrido. de 14 de marzo. Delitos contable!> (all.o "dtllr~1.. de 26 de julio 1999. Con posterioridad a esa STC de 2005 el Tribunal Supremo h1l venido insistiendo en su doctrina tradicional -la presentación de la querella o denuncia interrumpe el cómputo del plazo de prescripción-. l.en la STC 29/2008.r DERECHO 1R1BUTARlO ___ 9.dirial. cantidades retenida~ o que ~!" litthieran debido retencr o ingrt"sm a cuenta de retribUClone~ en especie.~ .000 €.tanÍ a lo defraudado en cada periodo impositivo o ni' declaración y.. siempre que la Cliantía de la CUOla dehaudad<1. ingn"sos a cuenta o devolucione~.1 nímputo dt"1 plazo de prescripción desde el m()o mento en que Lo~ 'if' de~de Las cuantías de esto~ JeliLus han sido modificadas por 1<" Le-y Orgánica 15/200. será castigarlo roo la pena de prisi/m de uno a cuatro años y multa cid tanto al séxtuplo de la dLad" cualllía. Si no se hubiere apreciado delito. tenga lugar el sobreseimiento de la causa. en clara contradicción con lo que mantuvo el Te el! ~u STC 63/2005_ Más reóentemente. y se reanudará ."I. el Tribunal Constitucional ba yuelto a reiterar su doctrina -no ba~tn la pre~ntaelón de la querella o denuncia para interrumpir el cómputo del plazo de prescripción.l LGT).:ha en que ~e interponía la denuncia o la querella (Sentellcias. entre otras.. debe tenerse en cuenta que el arto 132. 307). Sin o:ombargo. continuar ms ¡!(:lUacione~ de acueldo con los hechos prooodos por los Tribu)l. 309 Y 628 CP).<ls re""-~ S/:í'i"larlas en el pirrafa anLrrinr SI': aplicarán en su mitad 5uperior cuando la defraudación se comelÍere cOlKlu. Delito de defraudación tributaria (arts.ha cambiado el criterio. ponga de manifiesto fjlll'" e. cuya entrada en vigor se produjo el 1 de octubre dr: 2004.

los deheres formales o protedimentales que afectan a quienes son sujetos pasivos en el procedimiento de imposición..na[ contempl<1d.Io" falseando u ocultando los datos consignados en sus declaraciones cUJlduu:a a resuJtados que determinen el naÓmielllO de un derecho 240 241 . ¡¡¡'mm. ntes de que se le haya nouficado pnr 1.í c0IT.. al:nque 110 . Incurrirá en delito por oblntcUín indebida de devolttciones. más concretamente. rora¡ o I.ad. la arrión típica constitutiva del tipu que analit':amos esta "". cont.~mo pudiera haber cometino mn carácter . Sujeto activo del delito puede .' que el Mínistcrio Pítblit:n.r:ulo. t'xdl.~ pasivo. ha ::¡eñalado que la omisión de la retención constituye Ull tipo penal perfffl"mrnw rl . El Te en Sentencia 83/1995.laJ'a. Se trata de un tkliro de mulJ. sin qu"e:::~:~..rntas en el apartil.~r l-omidem ddito umlra la Hacú·nda Pública no ~lo el impago de un uibmo debido por haber. Ohlrnr:ilm indebida de d.lltr-. no resulta audel ilícito previsto por el artículo 305. ~uministrar información. para su posterior ingreso en la Ha- ilienda Pública..~ivv del delito es cualquiera c1t' 1m entes puulíws "'Ti.~. .~ de rrihlllos en sentido estriClo.-lor viene confiriendo a los deberes fonnales impuestos a quienes en muy disdntas Omisión de los ingresos a cuenta practicados efrrtÍvamrnte ~ohr~ rrtri- t j... De ahí su susceptibilidad ser cometido por cualquier perwna_ Admini~tración e~tatal. en comecuen. 1: ¡: . 8:3).particip!ln en (os procedimientos de aplicación dt' las normas tributa- 1I .lsJVamente en reladún a la dcuda tribU. por rek-m:iones '1"r dehconiln h~h. un pago fraccionado.¡ calificable como defraud:lloria. ¡. . Quien omite..a ampliaci6n de los Sllpuc~tos constitutivos de delito fiscal no sólo radica en el número rk hipótc~is rrmslitllliva.~cl~~. dict. del pago de un lrilmlo debido por la realiza'PÓIl de un hecho imponible.Ie <:¡II~ ~e tr~t. . lluia ohjeto d¡> regula...". dadu que exige la producción d~ UD daiio a la Hacienda Pública y. el mi. las Comunidarles. total o paretalmente.blrs~. earaetericada por empico (te..l~n"¡ll. :-1 La. i~<ll-ióJ].•pet.t _ '~cioIles en especie enrregada~ a un tercero. autonómica o local.ocal . .uh" i~aclOn o. ~lCmpre que la cuantía defraudada cxccdlf're o . .). ClJ1Hwllta mil eurO$.delt"'rnJinados medios. de Ull delito e.-:i¡¡.. limitándose a dejar oe pracucar retenCIOnes.. ])t"Sde el 1 de julio de 1995 se ha producido en utc campo un cambio sustantü]: .ar. aquél dirigida. o que deberían haberse retenido. t'U rt'laclOll con las neudas a. ImpOnible "". pl'edo a la rrguf~ri~<lción dI" SH situaciótl tributaria". ames dI.l1nslanejas: la e1usión del pago de tributos el disfrute indebido de beneficios fIscales y la consecudún de lo ffi('diante una cnndl1d. que se rrflf'J'e rJ "paliado primero deo t·ste artículo. de 5 junio (RTC 19%. No trata..limit"rlo por d l"gisladnr penal.. ' ¡~ ~ ~~. 1: _ Omisión del ingreso de cantidades efectivamente retenidas a un terwo.f fismks. (j mt1lltl ik relri!mcioTWS en e.c.l0 el dejar de abonar en el Tesoro ingresos a cuenta de retnbuClOncs en espeCle.tuaci~nc~ de comproha~·i.. ncs ~o 5e huhirran pnlduddo. $ujeto ptl.: mente se restrinja tal consideración a c¡uien es St~jt'tu pasivo en u jnridica tributaria o es titular de intereses que]e convieTlen en perwna cialmente idónea para obtener indebidamente beneficios fiSGtlt'~. _ Omisi6n..¡ en un recurso de amparo.ser cualquier persona.4) Re. obligados a rla~.1 import'lIlria qllr d kgi~la. de tal jlícito.DERECHO TRlfJUJARlO 9. l.'o ~el delito no hace sup cantidad alguna.u.ifrutr indebido de benificio.. ctc. Qllrdará e~_e(lto de responsabilidad penal el ql1(. sino en el ht'cho de que."..1 igllalnH'ntf' a dicho 5ujeto por la.de ac. {jlu:.(J" tendentes a la determinación ~ lag deudas tnbutan!lS obJcto d". tk cantidadr~ retenuinx o '{/tI: II: huhieron retellfl o de ingresO!..úJnes (] di. 1. en el caso de que tales actuado.1 A.'iaIe~. ~nt:rponga quercll!l o den.¡mbu. todo aquel que.' Jef"l id<l a coda UIIO de los distinto~ conccptos por los <]llP un hecho de liquidafiún. un menoscabo al papel constitucionalmente atribuido a la propia Hacit:nc1a Pública per el texto comtitucional. otras fal!ledades Imtntmenlale. el S\~~to acti. "kanl.'\t'ól.n sl~elo. Jé'/wióll del pago ik tribuw. . para 5U posterior ingreso en la Hacienda pública.ino l<lmhifll el 110 ingr('sar cantirlades que se han retenido o deberían habe~ r~[enido. misma~ prnas se Impondrán cuanrlo las condu( tas d¡>.-1n pnIT'e' ü de este aníCllJo ~e ("metan contra la Hilri .a ~lISceptlhle IQnuia PU/Jlica. en consecuencia.bogadG del ['.SIMio o el representante procesal de la Administradon AllIontÍTllica. a..1 Il11ClaClon de diligencias.¡ en el párrafo ' ' ."¡''''~ p(Jr la c(Jncurrenóa de dos cire. .~ rKl~ibles irregularjdades (onÚl. "rl" J(. u tuando el Mm¡steno Publico o c1juc:I: de rnslr. obligados a colabo- rar. regularkt' ~LJ ~ituaci(jil Inhl.. vulnt'rando. . '1ue encuentra rcl'rendo en la legislación tributaria. toral o parcial. unificadas bajo la denominación de defraudación tributaría: '.realizad<J llll hedl<J impolliblr. dado que en tal caso habrá que a que dt:je de realizarse el pago definitivo para deterlllinar ~i el perecunomico causado inttógra o JIU el delilu Ttóferido. Nos encontramos aSI ante una manife~tación adicional de 1" excepdull". aunque no se hayan practicado efectiv<mLe.rse pra~ticado.indicativo de capacidad económica. en algún c>UiO -HU ingrn<J de (O\Tllidacle.mlrado dariotlO. (q. La exendón de respon5abilidad pl. formas -retenedores. Infracciones y 5anciQncs tributarias Nos encontramos ante tres (oruluctas ccrnst!!utwas de delikl contra la Ha- se elltenrl"r.l lcalicen actuaciones que le permItan tener conOCimIento fnrm"l de 1..1 Administraó6n Tributan la iniciación. 4.~pecial. ~I' .

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DERECHO 'J1UBUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9, Infrarciuncs

y sandones tributarias

a su favor: el derecho a que la Hadenda Pública le devuelva cantidades por
é.l satisfechas --o
pretendidament~ ~tisfechas--

en concepto de impuestos.

" '1 ;¡

Cometen deliro fiscal PQ1- disfrute imkbido Ih heruficios fiscalRs, quienes, aJ~ rando o falseando las circunstancias en que se encuentran, se beneficien de

,la identidad del vtldadno nhligado tributario; o b) la especial trascendenda gravedad de la dt>fro.udaciÓn atend~en~o al importe de lo defrallda~o o ~ la exi~enela de una estructura orgamzauva que afecte o pueda alectal a una ,pluralidad de obligados tributarios.

r

un tratamiento favorable a la hora de determinar las cantirlarlt's a ingresar por cualesquiera conceptos tributarios.
Es, por ejemplo, d ¡-aso rld contri huyen lt" que se apliLa und deducción que no le cOlTe~pu!lde, falseando lu, daws que dan derecho al disfrute de aqut:!lIa. El resultado es el mismo que cuando se elude el pago de un tributo. pero mu. ceplUalmente es posible diferenciar ambas h.ipótesis.

La acción tiene que tener un rle:tf'rminado rl'5ult(~do: el quebramo pau-ilJlonial () darlO inferirlo a la Hacienda Pública.
El resultado ticne que materializarse en una lesión a la Hacienda Pública

'-que exceda de 120.000 euros.
La determinación de la cuantía defraudada corresponde al Tribunal, ue no se encuentra ,-inntlado por las valornciones realizadas por los órgarlO~ '~e la Administración Tributaria.
; Cuota lÚfraudada es la cuota definida en el anículo 55 d .. la Ley General Tributaria, con exclusión de lus conceptos pre\'i~H1s en el número 2 del articulo 58 de la propia Ley, esto es, Tec.ugm f'xigibles legalmente sobre b~~ b cuotas, inlerés de demora, recargo por aplazamiento o por declaraClon extt'JTIporánt'a, los recargos del período ejecutivo y sanciones pel:uni.uias.

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i I
I

b)

Conducta defraudatoria.

I

I

La elusión del pago de tributos, la omisión del ingreso de cantidades relelliJas, de retenciones que deoieron practicarse, la devolución indebida de cantidades y el dis[rule indebido de beneficios fiscales constituyen hipótesis fácticas que' If'sionan el bien protegido por el artículo 305 Jd Código Penal.
Nos encontramos ante unos resultados a los que pucoe' llelfarse lamo mediante Cflmpurtamienlo5 activo$ como mediante la pura y simple omi,tió1l.,
La LO 6/1995 ya precisó con acieno la posibilidlld de que se cometa deUlI;
,JU?d'm¡ie ÚI PUTa y simplP omüión _6EI que, por acción u omis.ión.. ,~-. terminando

A eieetos de delfll'minari611 dI' la cuantía habra (lue diff'Tf'nr.iar también
dos situaciones.

así con una polémica a la que dio paso algún pronunciamiento judicial ~ue entendió que no consuWía delito ID no prescntaclón de doclara(:ión-liquídadón y el consiguiente impago. Acertadamente, d Trih"wU S111=, m Sn/wlCia 2 man:o 1988 (RJ 19RA, 1520). falló que « .. , falla al debe, de ve,Jau u de manifestar 1~ r"<tlidad no ..61u quit'J1 lelgivelSll O manipula los daIOS qUe configuran las OOses impositivas para pagar insuficientemente. sino quienes, sabedur{'s del deber de dedarar, omiten la declaración .. , Quien omite la declaración exigida con intención de eludir el impue810 totalmente no debe ser de mejor condición que quien, en ~u dcdaración, dofigura o manipul" 1", hase_~ trihnt"rias para p<tgar menos de lo nf'hirlo".

_ Si se u-ala dd impdgo nf' tributos, retenciones. ingresos a cuenta o devuluciones, periódicos o de declaración periódica, se estaTá a lo defraudado e:n cada período impositivo o de declaración, Si eslus fueren infúiores ,a doce meses, el impone de lo defnudadu se referiTá di año naturaL

¡os distintos
;Ilquidación,

_ [n los demás ca~o.~, la cuantía ..e enTf'nderá referida a cada uno de conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de

,

Debe señalaTse el genrrnliUldo rechaUJ ~xisle'flle "11 la vía p~7I.al n los iftctos ':ncrimin(jlori~ dmivados de jnesltlll;!lmf's )' mitodos in.dirinn'm,
Un elaw ejemplo de ello lo tenemos en 1 ... S""lrncia rlf"1 Trihunal Suprc~o de 21 diclcmhrc 2001 (Sala 2', de lo Penal [RJ 2002, 2l3]), ellta !.JUlO' en rd;U:lOn (on lo,<; df'nominados incrementos no justificadus de patrimonio, s"ñala que «~n el ámbito pe"al, a niferf'nria del fiscal o tributario, el contribuyente no necema acredit2r para obtell!'!" su absolm:ión, qlLf' rlichos bienes o derechos procede~ de otros rendimientos del sujeto pa~ivu o de 1.1. rf'lIT\' .. rsión de otros activos p~tr~­ mOOlalcs del mismo, sino simplemente apon,lf una explicación altt"rnariva mml.· mamente razonable o plausible, no desvirtuada por la acusación, pur~ en tal C<-ISO \;¡ duda I">llOnabk ha de re&olvcrsc a favor del acllsado», Vil antes, en Sentencia de 4 abnl1992 (~ 1992,3147), el Tribunal Suplemo
243

En la acción 11 mnisión r¡1lt" produzca el resultado dañoso para la cienda pú.blica tienc quc cc)llcurrir un f'1t':nl("nto intenriona!, esto ("s, tiene que tratarse de una acción u ()misi6n lÚJlosa, como cxigen los más elementales principios del ordenamiento penal. Las penas previstas para este delito se aplicarán en su mitad superior cuando la defraudación se Lumeta concurriendo alguna circunstancia que ponga rlt': manifi("sto una t"SpecLal peli~TosidaJ por p,lIle de los autores: <l) utilización de persona o persona~ inkrptwstas, de manera que quede oculra
242

r
I
DERECHO TRlBf.JTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9. lufrarriDue5 y .~auriones trilrutarJas
se de autoliquidación, es aquel t'n qu.e concluye el período voluntario de , :\afaciÓn -SSTS 26 julio 1999 y 6 nOV1.embre 2000-.

e~

precisó que "la prueba de presunóones, basada admIsible para fundar llna sanCión".

enjuicio~

de p.oh.hi.l",.d, ..

El vigente Código Penal tipifica como circunstancia exlmenu~ de d(J(lla regularización de la situación tributaria realizada antes de que Adminislración TI ibul.;tTia se inicien al.:tuacione" de comprobadon o de qu~, en .. 1 (";¡So oc que lales a.cluaci om: s 110 se hubieren pruducido. Ministerio Público, el Abog;¡do df'1 Estado o d represf'ntantf' procesal de

"1""".'"

'1

.. Los delitos contables.

Dhpone r.1 artículo 310 del Código Penal que:
~Será c¡tslig;lrlo con la pena de prIsión de. cinco a ,iete ~eses el tIlle eSI~nd(] obligado por la Ley Tribul<1ri;l a llevar contablhdad mercantil o hbros rel:pstrm fiocalcs: a) Incumpliere absolllI:dIllC¡ltt' rlich" obligación en régimen t\e estimación dirt'cta de bases tributarias. b) Lleve contahilidadcs distint .., <I"t:"", referidas.<1 u~ misma actividad y ejeIckio económico, oculten o simulen la ven!ade¡a ~)tua.,·,,·m do:: la empr~3a. c) No hubiere anotado en libros oh1igatorim nl'"goclOs, actos, 0Fraclo~es o, en geHt'! al, trnnsacdones económicas (] lo, hubien; ,mul.uJu (011 r:lfra.~ dlstmtas a las verdadera ... 11) Hubiere PI ;¡rtic<ldo en 108 librn~ obligatorios anotaciones cUlllables firlicias. La considelaciuJI L'omo ddito en los supue~lOs de hecho a que se re~er"'JI las I~tras ("j y d) anteriores, rt"{I\lerir~ 'l"" hayan ?wmdo las. decbrauone.s tributaria~ () que las preseIltadas (ueJall rd1eJo d.. su I~~sa contab,l](lao y que la ,,' m" 0'0 m~nos de· los ca>""t"tos o ahollo~ om'lldos o falseados, C:l..I<1"'iI(""n ,,"o ''" ó I exceda. .. ' sin compel!~~,.jól1 aritmética entre ellos, de 240.000 eur{)~ por nI( <l "J""CJClO económico".

Administradón Autonómica, Foral o Local perjudicada. interponga q:~::: o denuncia, o que el Mini.sterio Público o el Juez de Instrucción 1 anuaciont:s que permitan al afectado tener conocimiento formal de han iniciado diligencias. Exención de respumabilid,ul que se ~;;:::~:::::: bién a las posible., irrr'gularid;¡rl~s contabl~~ II OU-;¡S falsedades j que pudieran habersc com~tido en n"lación ron la rl.~url.21 triblltari;¡ regulariza.
La disposición final 5" CPpreve que la exención de responsabilidad rida resuhar~ igualmente aplicable aunque 1M deudas objeto de ción sean inferiure~ a la cuantía prevista en el artículo 305.

°

I

I

I

Una dr: la;,; cuestiones más debatiLlas trae l:allsa de la discurdam:ia

s:

el plazo de prescripción fijado para el rlplito tiscal -("inco anos-, Y',:':' :::l~
cido para entender prescrita la deuda tributaria, la... sanciones o la e de ingresos indebidos -reducido a cuatro años desde la Ley l/1998 de dIOS y Garantías de los Contribuyentes-. Se han sucedido varios mienlosjudsp,udelldales que conducen, en definitiva, a concluir que la

uipeión pIT~enta un conlenido u UIl3 idiosincrasia propi;t en 'l::'::'::'~:::~ parcela... del ordenamiento jurídico. El Tribunal Supremo, en S 26 de julio de 1999 (RJ 1999, óóREl), dc ti d~ novifmhre df' 2000 (RJ 9271) 6, 10 Y 30 de octubre de 2001. 15 de julio y 7 diciembre de 2002, abril de 2003 y 15 de julio de 2004, concluyó que el plazo de prescripción delito ('onÜnúa siendo de cinco años, de manera que el plazo de . tributaria no traslada SlIS efeclos al ambito penal. Se basa en tres razones: prim~r lugar, la mayor gravedad del ddito fiscal; en segundo lugar, la ción dc la obligación trihutaria por prf'.~crirxión no determina la "iieio'" sobrevenida de la conducta delictiva, al referirse la tipicLdad al momento que se realizó la acción u omisión tipica, y. en e:;e momento. existía la tributaria y su elmión en forma lípica; y, por último, que no resulta de ción la excusa absolutoria de regularización tributaria prevista en el Penal, al no perse¡;¡;uir, U")11l0 finalidad, la pro!lloción del pago .. uluntario.
En cuanto al momento en que se- inicia la prescripción del delito, 244

El precepto f?>Uarda una muy estrecha relación con el f~rtale~imiento de deberes contahlt'"~ y rcgistrales propio de todo sistema mbulaflo ¡W<ln7ado el incontestable agravamiento de las ~all(jones recogidls p.or la ref?nlla la Ley General Tributaria de 1985 en rehlción con fjl1lt::nfs lUcumpheren deberes registrales y contables.

"",d"m,¡', de que se produzca n no un perjuicio económico par~ la HaPública, lo que acentúa su eficacia repre~iva, v pone de mamflesto la w..",,'QO" lutria quc el legislador penal confiere al.l:ieu ju~'íd.ico pro~t:gido, ...."od""¡' fiscal.

Se trata de delitos de mera artá!UJad, cuya C/.lUsación se origina con inde-

.. ~ otro que el interés público a la obtenoon de mformaelOn con

Aun cuando el tipo recogidu en el artÍO'lllo ~W tic~c un alean.ce únieo refiere a un tipo de conductas rt'conrlucible a. umdad, que t~enen :n la existencia de infracciones contables y reglslrales, es IlJ uerlo, SJn qu~ dI"" aCIlt""rrlo con el propio texto legal debemos diferenciar en.., oro'"" crmd1lckrs distin/as.

",,,,,,,,;0,

245

DERECHO TRIBUTARlO

9. Infmcriones y .sanciones tributarias
, & trata de un delito, manife~tab1e pn ruatro formas. que exige la autoria

En todas ellas se pone de manifiesto que se [[ata de un delito dado qUf' ~u comi~íón sólo puede ~er efecruada por quienes. según la~ tributarias, re~ulten obligados ;¡ .umplir delerminados deberes registrale~ a llevar determinada Contabilidad. Como ha señalado el Tribunal Supremo -Sala 2", ,'><-n/encja de 16 2001 (Iq' 2001, 1261)-, en relación al rt"gi'itm de IactunlsrJ.lsas en lus contabIlidad de una socierbd mercantil, "efectivamente sólo puede ",,""id,,'; antor directo d,.l delilo 'dndon:..lo el obligado por ley tributaria a libIOS y Contabilidad de la empresa", pero ~eñala, en rclaC1Ún al a'''~ur que, demostrada su decisiva in//;'l"ención en la contabilización de '"ce";';,,,;;;; ~nt) hay duda de c¡ue nos encontramos con una coopt"rariúll dencb en el resultado tinal dc la oper~rión pl.ln=-da. que ,i nn¡:':::::":;,7.~~i drada en el párrafo prim ... rn d{'1 ano 28 del CP, por no ser pa~i\j() de ninguna ohl¡ga~ióll tributaria, ~-í ~llpone la pre~tadón de una sable cnlaboraeiúlI 1'11 la realil.ación del delito cometido. indllÍblc en d b) del párrafo 8egundo del citado articulo" [F. 8~J.
Analict'mos separadamente las distintas hipótesis en que puede m,m;'" mrse el tipo previsto por 1"1 artículo 310 del Códigu Penal:

~losa y f]ue supone el fortalecimiento, por vía penal. de los deberes registracontables impuestos por la Ley Tributaria y que, en congruencia con la ',,,,,al.,,. desplegada por el ordenamiento pen;ll para su represión, exige un _ rigorismo (ét:llkü dellegisla~or.~i!>Cal al que, al menoS ha.~ta el momento, . 'éste se ha mostT<ldo bastante lIldlft'rentt'_

Los deHtos relacionados

(:OD

el gasto público o fraude de subvenciones.

"Artículo 308: 1. El qllf" obk"nga una ~H1wenrión, desgravaciún o ayuda de las Administraciones Púbh(¡l~ de lmís UI:' 80_000 €, falseando I~~ condiciones rrquerida8 pant su concesión u ocultandO las que la hubiesen impedido, será (Castigado con la pen" de prisión de uno a cu:ttro años y multa d",1 tanto al séxtuplo. de la misma. 2. Las mismas pcna5 se impondrán al que en el desarrollo de una actividad

a) Infumplimiento awoluto dI' las obligarUmf.8 mnlflhlps J' I-Pgi~frale¡,· en rk ntimudÚtl dim:la -alto 310 a)-.
Deben concurrir do~ cín::un,>tancLa~: que se (ra[e de un h',,,,o'pllirr,ie"í absoluto y que se encuentre s~jct() ,,1 régimen de estillla~i{¡n directa.
Pese a gue la eXigencia de Cj'I(' rl ' I bit' la ap1ir;¡cifm del tipo eH "-(luell(>~ $Upucstos en que el contribuyente .lnolad" una sold operadón en sus registros fiscales, debe concluirse cepro penal ~ólo emnrá en acción cuando el incumplimiento [ir los contables sea de mi naturaleza que ~(" haga imposible hl -determinadón base mediante estimaw'm directa.

b)

Dobll' [onü,bilidad -an.

~1O

b)-.

Supucsro rpw, referido exdusivamenLe d I.jl.liem:s eSlén obligados a contabilidad, pone de manifjt'~lo la incriminación aplicAble a "<üeo,.. , relación a un determinado ejercício y actividad económica, oculten () \eIl la verdadera silUación de la empresa, ofreciendo públieamf'ntt' una gen de la mL,-ma que no ¡:oinLÍda cun la real. .
e)

Omisiones a jalsfflfl.,u_1 rrm.rllb!p-s -arlo 310 c )_.

suhvendonada con fondos de Ia3AdminijtraciQnc~ j'í,blicas cuyo importe supe,·c lo~ 80_000 €, incumpla las condirjOIlt'~ t'stahledda~ alterando ~ustancialmcntc los fines para los que la subvendón fue concedida_ , 3. Además dt' las pena~ señaladas, se impondrá al respousable la pÉ,-dida . de la posibilidad de obtener subvenciones públicas o ("redito ;>ficial r del de~­ cho l gozar de benetklOs o incentivos fiscales dmaute un penodo de tres a SEIS años_ 4. Qued"r:\ exento de ff'~rollsabilirl;¡r1 prnal, f'n relación con las subvenciones, des¡¡;,-av¡lCiones o ayudas a que ~e ld;er~n lu~ ap:lrlarlos primt'1'O y segundo de úte artículo, el que reintegre las c:¡¡.ntidades reocibid"s, iru:re",e"lad.ls en un interes anual eq\livalent~ al intere~ legal del dinero aumentado en dos puntos porccntllales, desde el momento en que las perdbió, antes de que ~ ,le h;orya nolificarlo 101. iniciación rlf' a(/Ilacinnf"s de in&pecc.ión o control en relaclOn con dkhas subyendoues, clesglavaciollt"S o aY'-ld:a_~ o. t'n d caso de que tales . no se hubieran producido, antes de que el Ministeriu Público, el ,t del Estado o el repreSentante de la Administr.:Ióón Autonómica o Loque se trate interpong-ol querella o denuncia contra aquél dirigida. La exención de responsabilIdad pcn<ll contemplada en el párrafo anterior ~,,"om~;,¡ igualmente <l dicho ~ujeto por la~ posibles falsedades instrumentales qu~, el<dusivallleme en [dado" " la lIeuo .. ubj~lo Lk reglllan~ación, a mL'illl.O pudiera haber cometido con caráct~r pre\'io a la regulru iza<.:ion de ~u silUación"_ La disp05icü)r¡ final .5~ CP prevé que la exencíón de responsabilidad referida ~~:~~;~igualmentc aplicable ,mngue las deudas objeto de regularización sean :.-_ a la eu"ntÍa prevista en el artículo 308.

,i

Las omisione!: o taJsedades deben alcanzar la cifra de ~40.UOU
rl)

AnlJlaciQlW W11tabkJ ficlicia.l· -ano 310 d)-.

Tambien ~c exige que ~ alcanrt'" la cifra de 240_000 euros.

;:[><lito que, como tal, constituye un<l novedad de la rcfoTIna introducida Código Penal en 1985. Con anterioridad sólo podía sancionarse por penal en el supuesto de que se pudiera producir su subsunóón dentro .... ddi'm de eíilafa o Jos relativos a falsedades.
247

246

m:RECHO TRIBlTl'ARfO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9. Infracciones)' sancione.> tributarias

l.a nove<i3o pone de rdi~v!'" la necesidad de que la protección pen,I" la función que realiza la Hacit""nda Públicd se extienda nu sólo al los ingresos, sino también al ámbito de los gastos públicos. Sólo así ""'"'''''.. cabal sentido la denominación dd propio Título VI: «De lo~ delitos la Ha(:ienda Pública», Nos encontramos ante dos tipos distintos:
a) Obtmciim de una subvención. desgravación o frJuda <kk.<A d,"ú,i,,'a".~ Públicas superi&r a 80.000 euros, fals(lf1,n.dolas condiciones requenrt(l~ pam ~l!. sión u omltand& la.; qU/~ 18 hubiesrn impedido.

_ ?lió/iros, ruyo impmtf

SUpl!l"i!

los 8U.(}(}O euros, incumPliendo

ros

rondicionl!s

tsJ8lJ/ecidas, al rdtf!Tar ~u... úmrwlm4!1t~ losfifl(~· para lus que U. subuenrWH fu~ w1j(.tJi'1'1,'. , '¡¡,c En E'ste caso el tipo es más amplio. dado que no se precisa en qué con-

-;¡¡.

, ;..ate la alteración sustancial de los fines para los que la subvención fue conce-

.*.lf-'

jida, razón por la cual, basta que se incumplaIl las condiciunes establecidas

su concesión, ell~ndl~Ilduse que ha habido Ulla altt""ración sustancial de
rlelit.o rd~rido.

+as referidos fine5, paTo que .~f' (omt"ta el

Hay que señalar la impropiedad técnica que entraña \rJ. inc!u.'!iÓn de renda a la desgr<lvadón pública, dado que la obtención de desgravadoTl"s ~M, ~uando se fal~en 1M c{)ndicion<.:~ requerida$ para su \..mll~si6l\ u las que la hubiesen impedIdo, deberá intf'grilrsf' en el tipo previ,to <:,0 el ~lO5, c~to es. en ,..1 disfrute indt'bit!u de bendiciO'\< rribmarioo.

,,,,,,,t,,,

Ikhe destacarse, positivamente, que basta que se trate de un<1 subvenpublic<1 para que se entienoa realizado el tipo. No es preciso que la b.,n,,,·ón sea concedida. por el Estado, las (' ..()munidade~ Autónomas o los locales, 5ino que bastará que los fondos leóbidn!i tengan el cará.cter ·público~, ron lo qUf"" pUt'"rlt':n ser conreclidos pui cntes formalmente no t<g;m,Jm en la estructura de las tres Administraciones territoriales básicas. El delito de defraudación a la Seguridad Social_

Por subvención o a)'uda. cabe entender todo acto de disposición por
cual los poderes públicos entregan una determinada canudad a fondo

dido, par" el desanallo o fomento de una detenninada activida"d~':t~~~~~~~: consid~1(\ digno de tutda, siempre que el benefiCiario cumpla i requisitos y se obligue a realizar determinadas actividades Cabe diferenciar entre dos conductas:
a') Obtención de la subvenóón falseando las condiciones ",~""ri," para su concesión.

La reforma lt:alizada por la LO 6/1995, de 29 de juoio -luego ¡m·arpoal artt ~07 del Córligo )1t'nal vigenre- ~e apmv{'chó para inclUIr un tipo de delito contra la Seguridad Social, en el que [(Incurren carartf!n'S a fm¡ analizados e-Jt el tklito de dlifraudaci6n trihutaria. Así, de conformiel artículo 307, se aplican la, mismas penas previsla~ para la defrauh·¡I.JUtaria a quien "por acción u omisión defraudare a la Seguridad p<lra e-]urlir el pago rlt' las cuotas de ésta y conceptos de recaudación

b') Obtención de la !>Ubvendón. OCultando las (,\H'unst:meiao, que biesen impedido su concesión.
Como ha ~eüalado Bt·.qos. debería haberse t·st¡¡b]nido como mente la ohtención indebIda de una subvendón, nado que ,.1 cu,,,d;d,o,,n tipo a dos conductas conn.ta, -fal~w .. micTlto II <x;ultadóll de detel"minadas ('unst.ancias-, quedan fuera del campo de aplkación los supuestos en 105 por ejemplo, la ,uh,clIción 'le obtiene mediante el ofrecimiento de c"m;,;.", ti 011'0 upo de beneficios luCmtln)8.

~¿:'~~~n:ú:~bte"cr indebidamente devoluciones de las mismas o di.sfrutar de ~ por cualquier concepto asimismo de forma indehida y con fraudulento, siempre que la cuan tia de las cuotas defraudadas o de IUd,·""'w",,,,,,,· u deduC(;iun~ indebidas exceda de 120.000 euros~.
La semeJanz;;¡ ron el tipo preví:.to para la rlet"raudación tributaria llega

,,,,",,m,o de que tambicn se prevé la aplicación de las penas en su mitad
cuando la defraudación se cometiere en drcun~tancias especiales ,ti~'~~~~~nde personas interpuestas, especial trascendencia y gravedad de ,il o existencia de Ulla e~tru(:tU¡'a organizativ-a que afecte o pueda a una pLuralidad de ob.ligado.~ frente a la Segurid:ul Soóal-, al igual

En relación <1.1 .my1a amvo, el falseamielHo de las condiciones una conducta claramente dolosa y activa, que precisa del engaño)' la l<1ción, por lo que difícilmente se puede realizar d lipo por omisión. ocurre lo misUlO en el supuesto de que oculte detenninadas '~:~~'~:~~:~~~ snpuf"sto en el qUe sí cabrá. apreciar su realización mediante una puramente omisiva.
ó)

é;::~~::~~':~.:'~ii, regularización espontánea como circunstancia eximente
i , como ocurre con el delito de defraudación tributaria.
La di.'I"'sirión filial 5~ CP prevé que la exención de respornubilidad referiful. resultará igualmeme aplicahle aunque Ia.~ deudas ohjeto de regularización SCiln infe-riorcs a la ~uanlí" plt.-vista en el ar\Í(ulo 307.

Dn;armllo de una actrvulad .w/roer¡cümada ron (ondos di: las A,lmlni,"'"

248

249

n/iRECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _~

____ ' , _ _ _ 9_ InfrU/lw1/./'s y sancione.\ trilmlanas

IX.

DELITOS CONTRA LA HACIENDA COMUNITAR1A

La Hacienda Comunitaria Sr' nutre dr- una serir- de ingresos cun el tivu de aplicarlos a la sati5facci.ón de unos gastDs para lograr 1m¡ 0\;',", que fundamentan su existencia. Esta configuración resulta bastante ¡¡,alvarlas las distancias en cuanto a la composición de esas fuentes de ;ngn.... y gastos, a la qLlf' presentan las Haciendas ¡meritas de los distintos Paralelamente a un progrf'~ivo inrremenlo de las competem:ias de los nos comunírarios, y. por tanto. ante una mayor nece~irl;Jd de rt'"cursus, Insutudones Comunitarias han detectado un aumento de actuaciones -en la mayoña de las ocasíones, actuando de manera organizada y ,"nmltán,! en diversos EMarlos- de los interese~ financieros de la Unión Europea: fraudacíones que provocan en la Hacienda Comunitaria bien una ción de ingresos inicialmente debidos. o la prorlllcdón de un mayor que resulta improcedeme, De ahí que las Imtituciones Comunitarias, apreciadu la necesidad de acenmar la realh-:ación de actuaciones, de manera dicaz y coordinada entTe 1m. diversos Est<tdos miembros. en "'o n.",~ contra dichas defnmrlaciones y, a su vez, de perse)(uidali y castigarlas, bién penalmente (art. 280 dell'ratado df' Am~terrlam [RCL 1998, 2927]),
Varios escollos hao aflorado a la hora de lograr una protección eficaz: ante las infracciones cometidas en detrimento de la Hacienda (',rrm,.I. taria. Entrf'" otros motivos, la inexistemja, como t<Jl, de un Derecho comunitario y de aplicación uniforme en todo el terriLorio rle la Unión pea; en parte, por las reticencias de los Estados mit:mhros a ceder una po""~ importante de su soberanía. Precisamente por ello, la necesidad de una coordinación de las nes aCOffit':tH1aS .-n todo el ambito COlIlunitario con ese Gbjetivo, contrar un obstáculo en la rliwrsidad de regulacionesjul"ídicas -od.ni,';"",... vas y penales--- de cada uno de los paíse'l, y en la inexist.-ncia jurisdicción penal comunitaria dedicada a sancionar esos fraudes. En se creó un organismu -la UCLAF, Unidad de Lucha cDntra el Fraude-, pf:ndicnte rk la Comisión, t:uya finalidad er<J realizar las actuaciones rias para proteger la Hacienda Comunitaria. ElIde junio de 1999, trado en funcionamiento la OLA.F -Oficina de l.ucha conn-a el Fraudeactúa según los parámetros f~ados en los Reglamentos (GE) )' (>"",te.m núms. 1073/1999 y 1074/1999, ambos de 25 de mayo (LCEur 19!Y.l, 1329). En ellos, sin embargo, se advierte que la OLAF no tiene coml'''te"ci~ para efectuar investigaciones d.- carácter penal de mallera <Jutónoma. Nuestro Código Penal (RCL 1995, 317[) Y ReL Hl96, 777) ha tip;6".do,

.,.presamente O'es tipos de delito -arts',305.3, 30fi Y 30.9- Y dm faltas ~art.<;. fl/.7 y 628- q~e prett:uden proteger los mtercscs finanCleros de la HacIenda ,de la Comumdad Europe-<l.
$' El CP pretende incorporal' a Ilue,tro orrlenAmient~, penal i~tcrno la ""'¡entación plasmada pur el Convenio rdativo a la protecclOD de los mtefeses tanderos de las Comunidades Europeas. Convenío aprobado ~or el COIIse'o de la l:niún Europea. de 26 de julio de 1995. de confonllldad cun el .irtculo K3 del Tratado de la ~nión -arto 31. dd TraLadu de "-:=stt"rdam~. y ck»; Protocolos adicionales al mIsmo. Converllo que no h<l !\usl':,ltado toda:,; las ;dhesiones estatales necesarias -r<ltificación de los E.<;tados m1embros--- para su aplicación,
pSin ol\idar su similitud cun IlJ~ tipos pena1e-s rrev¡~tos para tutelar los 'interc5es de las Haót:udas púb1ica~ territoriales intcrna~, resulta posible dis.tinguir entre lo~ si¡,¡;uientes:

l.--Dl'li/o (Ir> defraudilrión tributanlI rolltm 111 Hn.urnda Comunltanll.
~', Se per~g-ucn los fraudes a Los ingresos de la Comt~nidad Eur~pea (<1r'.ao5.3 cM, cuando la cuantía defraudada exceda de Cincuenta 11111 «('Clls». Las penas que resulrarán iII1puesla.~ serán las ya pre,ista~ en el delito de defraudación <1 las Haciendas intt"t"11<1s_

"'w.ci..

Resulta ("U<11110 meno~ llamativa I¡I diferencia de cuantía e,tahlecid¡¡ para entender (umeüuo I.:~lt" el,,1ilo conlr.11a Hacienda (;omunitan¡~ -50,000 €-, con la estahlecida si se mua ud (Illt' '" plü{lll(T r-rl la Hacienda interna -12H,OOO €-, C<'ll~\() si, ('n lln C;lSÜ n O(fO, el bien jurítli,-o melTnn,t eli ... l ima protección.

r, Si la .,,¡¡ntía rlrti'3udada excede de cuatro mil «eUf{~,., sill rebasar los 'frncucnta mil, tendrá la consíderación de fdlLa (are (¡~7 CP).

La remisión 'lue el anícul0 3(]~.3 dp] CP .rt'aliLa a l¡¡~ {onducta.3 de8critas en el primer inclso, permite afirmar que Se' perSigue lanlt> la .~Oll.(h1t la. defrandatoria arlh'U. ---5CU ante retendones, .ngre~m. <1 CUC11Ifl, OOlennon mdeb\da lk ~'(]­
lucinnf'"~ n

'illhvcn¡-ioncs, ctc.-

COlllO

la comisión de la lnfnu:ción por omisullI_

r: El artículo 306 CP establece: ~F.l c¡uc por acción II omisión defraude a . ~~ Pre~uruestos Grner<lle~ de la:. Comunidades u o~ros administrados,pu.l ,_ cuantía superior a cincuenta TIlil euros, eludlen~o el pago CAn,t¡··~~::,;t:. ~ deban ingresar, u dando a lus fundm Obte01do..~ una aphcaclOn ~de aquella a que estuvieren destinados, !;erá r<1Sflgarlo con la pena prisión de LIno a cuaLro ai1m y multa del tanto al séxtupLo de la (ltada auantia»,

d:

250

251

los requi&itos lt:ga1meult: est.0~O euros o de 6... dado que: la frontera es tan tenue. penal (1 ad\llini~lr.idlko aplicahk a dicho tráfico. pone de relieve que.t. /nfrarcUmes y wmeúmrs trilmtaria5 Con este preCepto :. entre orfOS.o.. 306 J' 309 CP) (} _ falta (lUt. tambiéll representa UII notable esfue[~to de adaptación Las úifmcci. tiene la consideración dI. constituyen elementos que ponen de manifiesto esa necesaria adaptación de nuestra legIslación interna al ordenamielllo comunitario.ti""do Para poli(l'( califican!' HJ1'IIIJ ín(wecifm el.ínsito.eproche legal alg\lno. se ha desprovíslo de . ~53 252 .030 euros. quien obtenga indebidamente fondo~ de los presupuestos generale). "."" del Contrabando.~. son varios los puntos en los que difiere mu·.e ronlrafmndo se encuentran reguladas en los artículos 11 o 16 rk la /.~n·itn~ en articulos 306 y 309. de tu COlllunidadn u olros ... produc(o_.-IMito di' ('01lfroIJrmdQ destinado a tutela. falseando las condiriones requeridas para Sil conc(>sión 11 oCllhando las qut' 1" hubieren impedido. pero que reciben idéntica pena: por una parte. ell geut:lal. la aplicación de los fOndo. llalrrr de lm /ñent5 o mercancías debe infe:rior a 18.tijicfln en: lroeI. dr 12 de díciembre )' drsarrolladas por tl RD 1649/1998.sustancial entre delito~ e infracctones <Ldlllini\.~ al Código Aduanero Comunitario en el momento de definir los distintos elementos normativos y la tipificación de }¡c. de 12 de diciembre (RCL 1995.-Delito por fraude a las subt!enóOUe5 romunirarias (arü. por tanto. X.pl"i.514:')). graves y muy graves. no se considera impOllalió1L d .3:328).~. Cabe la posibilidad de que.e pretende perseguir dm. tJp 24 de julIO. será con la pena de multa de uno a dos mescs~. En eslt' senúdo.-. consrituyen injmcciunn admini5tmtwas de mnlrabando: la imponación .S cuantías rcfcnda~ en el antf'rior apartado.'lblecidos paHl acreditar su lícita impory. en cuantía sUlx:rior a cincuenta mil euros.UiU lRlBUIAR10 ------------------ 9.<nj".i fondm dI" l.la Hacirnda Comunitan'a.0 exponaóúll de mef(ancía~ de líciTO comercio sin presentarlas pam su des· ¡pacho a la Administrar:ión Aduanera.. 7946). en cuantía superior a cuatro mil {'¡Iros..nd. sino en la obtención indebida de los fondos procedentes de la Hacienda Comunitaria. pueda ser castigado con pena de prisión de uno a cuatro años y multa dt'l tanto al . El criterio de distiuáún para rUII-sid~nu dicho fraudt: d las subvenciones cOlTIlInitari<ls como dditu o falt<l se fijd.. y recibe la pena expresada en el citado pretexto. las previstas en d art.o'lirs se d. De todos mndos.' falca. no en la aplicación de los fondos recibidos -arto 30&----. administrados por éstas. sin 'b>m. como también indicó la STS II noviembre 19G8 (RJ 1~'J8.:ualro mil euros por l:ualquiera d~ los procedimiellllls d~scri­ tos ~n d artículo ~05.523 Y 18. a las operaciones (-omerdales descritas realizada~ en paíM'S COffillnicarios.. Tambien aquí se pone de manifiesto que IIU exist~ una diferencia . contravcnciones al si!)tema de tr.3 CP-. al igual que ocurre con lo~ 'rihutos. las operaciones rlt' tráfi~o de bienes sin respetar el régi. 628 CP). así como ocultadas o sustraerlas dolosamente a dicha Administración.1 y SlI1i dos Protocolos adicionales. gr. sera castigado con multa de uno a do~ meses». la e!usión dd pago de cantidades que no tienen la consider. tratando de tutdar los intcre:ies de la Hacienda C. cincuenta mJJ ('uros.oJ1lUnilaria. La STS 15julio 1999 (RJ 1999. que una misma conducta puede ser delito o inf. También el propio Código Penal ha tipificado una falra en el articulo 628 CP aplicable a quien ~defralldare a I[). tenencia o circulación de mercancías no comunitadas de lídlO comercio.ión.a. la realización de operaLiones tle comercio.trativa.~ presupuestos g~lIerales de Comunidades. II otros administrados por é<..>cíón de lriblltOS -excluidas. etc. luando e~a infracción asdenda a una cuantía simada enrre cuatro mi! . en el caso de fondo& europeos al desarrollo regional.¡c-ción 01'" contrabando y su calificación como tal 'pende del valor de los géneros objeto de contrabando () de las circunstancias 'que rude<ln%u comi. La LO 12/1995. y. [ras la creación del mercado único.alivo. Las reIllisione.chm.'n.010 euros cuando se tcate de labores de 3. conductas defraudatorias diferentes. INFRACCIONES Y DElITOS EN MATERIA DE CONl1tABANDO Las iu(m(ciones d. 627 CP que debe imponerse a quien ~defraudare a la Hacienda de las Comunidades más d~ <.~ obtl"nidos dt" I~ Comunidad Europt"a a una finalidad o actividad distinta de aquella para la que fueron concedidos -v. por otra.508. Tambien el propio Código Penal ha establecido una falta en el articulo ordenamiento cOIllunitario. u obtuviere .-nJS la enrrada de merranl'Ías comunitarias. según el valor los efecto~ sea inferior a 4. El articulo 309 CP ~ja su atención.~1Tn ordenamiento del texto del Convenio de 26 de julio de 199. A~í pues. 3(15.'lextuplo de la citada C\lamía.b.. 2.DEIlt. 13. de Rel"e.~ mi~ma~. según se <lkancen o no las mi$m3. Fxt'-'lllj. Así. respectivamente. por i'llguno de los procedimientos rl~..0 12//995.

lnjraaionf's y sanciones tribulariaI de tabaco.tanc::lOos o 254 255 Las pena5 a imponer en e~tos ca.umes con~i.> de aduanas. estupefacientes.:to en el dllínllo 3 de la Ley 12/1995. siempre que el importe de las mercancías sea igualo superior a 18. las cifras son de 1..~os son de pnsión menor y multa duplo al cuádruplo del valor de los genews o efectos en que se el contrabando. del 150 al 250 por 100 las graves y del 100 al 150 por 1110 las leves.030 euros. EL procedimiento se rige por las pauta5 generatc5. que además puede l-ollllevar el cie!I~ de los eSlable~iIllieIllos de que lo~ mfractorl"S sean tihllan~·s.~e realizan a través de una organiza('Jón. a una aprehensión cautelar de los bienes. el o~ieto del contrahando comista en drogas.~tirán.I. presentarlas para su despacho en las oficina.0l0 curos. organización.n. siempre que no se trate de biene~ de Iki\.010 euros. aun antes de iniciado el procedimiento..!.¡ la frferida cifra rlr> IH. cuya graduación se impondrá de acuerdo con lo previsto respe. sU.. En cualquier caso la p~na . con r<'lr<Íf:ter general. de Derechos y Garantías de los Contribuyentes. se realicen una pluraliclad de accionf:.loT acumulado si es igll.030 euros o cuando. dio nueva redacción al artículo 15 de la LO 12/1995. en e:jecución de Ull plan preconcebidu.uia proporcional al valor de los bicnc~ objeto de contrabando: del 250 al 300 pÜt' 100 las muy graves.DERECJ!() 'J'RlBfvTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ T¡-atálldüS~ 9. a 6. e) Cuando sr trate de L..4.503. si bien cahe la pO!'iibili_ dad de proceder.<. inSlrumentos y maquinaria en la elaboración y tnmsffit'maóón O~ los géneros e. explosivos U otros cuya tenencia constilllya delito o se realice a través de un. Las san¡. aunque el valor de las mercancías sea inferior a 18. y.:. en general.o cumer6u y hayall sido adqu1-ridm por un tercero ne bueffil te. De tfirrna que constituyf'n delito de contrabando: a) La importación o exporta('ión dt" lnen:ancías rl~ lícito COTllnrio.Lores de tabaco. instaurando el plazo de pft>scripción de las infraccio~~~ admlnislrativas d~ con~abando a los ~uatro años desde el día de su conll~lon. Pm-centajes que se incrementan en el caso del contrabando de tabaco. límites o .~ que aisLadamente consideradas no alcanzan dicho valor. armas. Las conductas constitutivas de inÍÍ'acción de (:(lOtrabando ~e convienen en delitos di: contrahando cuando . ~llyO valor sea igualo ". pue!'ita implicará también el comiso de los efeclOs en 4 11e se ha::::a::fl~i= zado d delito. y el de las sanrlones ImpU{"sta. de los medios utilizados para la comisión del delito. ~l rráfico de bienes en tol que se incumplan 105 requisito& establecidos por las leyes.508 y 6.~uperan determinado.]1 o supeTior. E'n multa pecuni.030 euros.~ por Infracdones administrafiva. b) Cuando. respectiva_ mente. a~í romo los materiales. a los cuatro años dCllde el día siguiente a aquel en que adqUiera firmeza la resolución por La que ~e impone la ~anci6n. Lo Ley 1/1998.p.~ Of" rontrabando. pero cuyo V'. efectos o instrumentos que constituyan o colaboren a la comisión de b infracción.

?n>lerlimicnto allrc.'EN- 'lJf"" 1.~ la rcnilicaciún de "''''un'. procurando "'Como dice el an.n_-. 1.mipcrMmalcs.. 'I"rn"hlc~.¡. lo~ principios del Estauo de Dered\o limitativo_~ de los poderes públicos.-sometimiento pleno a la ley y al Dere('ho~. 257 .}:I."idad rk plenn c1crcrho... L03 CE.-L Lo\ REVISIÓN El\: \'ÍA ADI\.VISION f:r.:I"'RATlVj\. la presullCiúll de legalidad de los acto~ ~inistralivos (art. 56 l...."~.:4l.j"idar1.Cl'RSO COl\.Lea:i6n 10 Procedimientos de revisión de los tributos SUMARlO.¡(Oll. ':'7-1" J.RJ-PAC).J en el denominado ."iarlo .-4... LA RECL\MACIÚN ECONúMrCO-ADMINI. ~ ba~ en La atribu«ión a la Administración de ciertm¡ potestades y determinados privilegios que le otorgan una posición de ~uperi()ridad en sus relaciones jurídicas nm los particulares..' TRAT1VA -1 Ohi"«' l' l'aracl"r~s_-2.su .rcso.h·n'.' llt'chu -6. l.. conducen a un sistema en el que ht Administración. I'r'Kcc\imicntu._1._lll.. ACl\IlK.i" <1 .m.ente óq~an()" . que. ~ri([nétícus " o. MARCO NORMATIVO El sistema c~pañol Of' Oerechn público se <lsif'nI. Canncru~' dC005.-IV. I~.: VIA AUMINISTRAllVA 1H_ TRJIIL' ros UJCALES. imponiendo a quien este disconforme con ello~ la carga de "tener que impugnarlos y fundamentar MI ilegalidad: el prh'ilegio de autotu}Cla declarativa y ejecutiva (art. en cuya virtud la AdministraCión dedara la soludóll procedente en Derecho y ella l11isma la apLica. a diferencia del angLosaj6n..-3. }" su arclI!"l" de ejeclltividad inmediata de las actuaciones adlninlstrativas. La dedaracilin rk k. sr:. por sí misma..Rj-I'Aq. L0" <>rg-:mm t'n>n"'miC<"d<[mi.6. dc"olucilin d~ inp.() . R~­ d ."l"lIl.ES DE RE\'lSION.-\'. decide y actúa imponiendo su criterio a los particulares 5in necesidad de acudir a 105 Tribu~ales de justicia.·. I. alnol.' S"'P"tl'. Réh".-4. indehirlm._-'1 FI rxlr~(J[di"a.a dcdanlclón de ". Frente a ello.-\RCO M1RMATIVO_IL LOS PROCELllMIENTOS ESPECIAI. dd "."""" (~()SO-A()~rl\'ISTRATI\. Con carácter geneTal.. l. \"l r<. EL RECl'RSO DE REPOS[C¡()}..-ro impugIlddo.-\'J.<. M..proyr:-ct<lll snhrf'" 1<1 dclu<lciún administrati\'a.Ur.-2..nigimen administrativo.'".-3.' I{l·0'.'''O(<l("Í'. Prnccrlimimtu. lA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA. según la cual se entienden ésto~ ajnstados a Derecho. m¡ueriak3."girim~dúlI __ .A RF.OO(" r .-2.-1..-7. R¡.

I. que abarcan los de revisión de oficio y el de devolución de ingre~o~ indebidWi. 2 de la l. 102 a 106 LRJ-PAC Supone una facultad extraordinaria que permite a ésta anular o corre¡. 226 a 248 1. Puesto que con ella se pl'nnitc a la Administración ir contra sm propim actos. lo.~ Jama().. ~n:tl. los pmrmil111Rn. des\'inculándose de lo previamente dedamdo por ella misma. 222 a 225 LGT). fuera de los casos previstos de nulidad.ia que hay que agotar para acudir a los órganos judiciale~. 4/1999.. A lal efeClu.isiún de oficio se reconOCe en general a la Administración por los art. 1. la AdminiHrad6n no pudrá anulal' su~ pJ'Upiu~ actos.al d.~ de revisicín dI..'l ol. y sólo tras no obtenerr.le\' 30.to.. de im['mición dr ~anri[)nf:. la lel Ct. El segundo es d~ GIl~icler p[)LeSLali~'O.~ TtUititJ(J.ahilidad patrimonial por daño~ cau~ados (art.~. El terrer límik.m. LOS PROCEDIMIENTOS ESPEClALES DE REVISIÓN Régimen general. la rfdulNudúr¡ I'(¡JlIúmurrIlJmilli~IJlúi1!a (al"J. y conslilllye. 11. de 7 de nO\'iembrt'). La raíz autoritaria de origen germánico de nuestro Derecho públicu ha indinado .\jwnales di' remsión (arts.ln a favor de los partic\llares aquella posición administrativa pree[nine-nf(" qll!" de. de 13 de mayo.. el rffUl:stJ nI' rrpo•• irión (arts. recido una interpretación estricta por parte de la jurisprudencia. Concretamente. (art. Se admite para . el Trihunal COllsti[Uciorml "iene declarando que la exigencia ne una ~'Ía anministrativa previa al ('()J\tencioso no es un imperati\'o consutucíon¡~l. no serán en lüllRún caso reyisahlesl> lo~ actos df"" aplicación o..la fl".ellte en el Derecho Tributario es la de la vía administrativa pre. t'"nuffil"radas por su art.!.~ cuando ~e trata de decisiones sobre la legalidad de sus lletas.~. pudiera la Administración anularlo ·por "Iguna de eslas vías. PmredimifnlQs ck rrvisión & /os tributo. más globalmente.a terrera e~ la vía . que detalla cad<l uno de los procedimientus revisores El primf""ro. b) Dedaraciún de Iesividad de actos anulables. rectificación de errores \" rev<Kali&n.JS consickrarinnf:s antf:rl()n·~ ~f: ohtf:nla... Los rrimero. rf"M"llu~iones económico-administrativa~.3 LGT que ~ruando hayan sido lOnfirmados por !>elltencia judióal Gnue. pleno derecho.¡llL~ el plUpiu órgano que J.!a Jl'vi. atlic Quima.noLedimielllus. y meno. 216 LGT enumera los siguientes: a) Revisión de actos nulos de ~ Una reflexión gt'"nfrica sohrr d marro llormati"vo (Ir. salvo el dt> dt>volllriún..r lo~ ¡rihu.nna manitrstaricín f"Xnema de la autotutda administrativa. Sil Tf"spon:..e satisfacción eu ese cauce.iudicial de la Administración. De manera que la~ re~uluc¡unes de estos pn."'11 lin. fa de la LGT (en adelante... como secuela del derecho fundamental a la tutela judicial efectiva reconocido por el ano 24 CE. en el ámbito de la revisión de actos administralivos. son comunes ClI J)ererho público. 1. En e~tc sentido.gravf""s.n de.19 258 .. podrá acudh"5t. f"S 1:'1 propio ((mlm! juAir.. la seguridad jurídica impone ciertos límites a esta putestad. el Revocación. La primera. LRJ-PAC ti as su modificación por la Le. plo'ro tampoco ('.1992. 106. 106-2~)..'IC. que quedaría muy malparado si una vez dictada sentencia sobre la leg'.rins e-spr-rialmt"nle. El art. d) Rectificación de errores. equilibr.'i ni I¡¡:. tl'e~ son la~ Vícl~ de revisión admini"'trati\a previ~las pur la LeT. .' 'lue :nllori7111l a f"jf:rcf""rla.trativa serán recurribles en \·ía wntencioso-administrativa. d~biendo acudir par~ f"llo a la flerlararicín de IfShicllld y posTeri(lr impngn¡¡ción f'n vía contcnciow-adminióltrati\'a.. El control judilial df' la Administración (art. 216 a 221). la sefl"unda. Un segundo límíte a la potestad de revisión de oficio se encuentra en la (osa juzgada.\irín di" oftri(). pudiendo escapar ninguna actuat:iun admini~trativa.i(l el primer polCl. ap." oficio.ada artículu ~ilo{uiellU:' . y..' al rerur"SO ronlenciosn-arlministTativo anle los Tribunales de justicia.. el derecho a la tutela judicial efectiv. 1 peso cle t'~t<l clifkil temión h.<:'1').>ir sus propios actos sin tener que acudir a los T¡jbullales } sin que hayan sido impuKnados por lo~ interesados.~ F. nHl. excluye aún con mayor énfasis de su ámhito la 2. ~t" ha promulgado el llD 520/ 2006.4imientos que pongan tin a la vía admini.dlidad de un acto.!>liluyendo los cualnl prim!"rn~ vía. 24 CE) con 5U correlato de atribuir a los Tribunales la~ facultades de ejecución de sentencia. I.~ (arK 117 y 118 CE). permitiendo a la Administración revisar sus propios actos en los casos y con los límites que se especifican en los citados preceptos.Ke.1 u CE). Desde 199:l..!>e dediLa a Lada 1Il1U de Clilu1> l. disponiendo d art. La potestad de rt. que es nece:mrio agotar para poder acudir a la via <:ontencios<ljudicial.. ('. Es una consctUCncia obvJa del contro1. siendo un¡~ opci6n del legislador ~u mantenimit""lltu n SlI supresIón (STC 275/200:'>. y sólo tras la promulgación de la Constitución la tarea jurisprudencia1 ha ido matizando en pane esa pol:uidad.DERECHO TlUmrl'ARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ lU.~am)1I0 de fsTOs preceptos kgale~.uimlnisrrativa prf:via peculiar dd Ikrerhn ·I·rihutario. e) Devolución de ingresos indebídos.. debiendo someterse las controversias a un previo examen por la propia Administración de los actos que dictó. la tradición aún vip. 213. RR). al control de los Tribunales dejmticia.isióJl ele ofifio r~ inr-ll1dible La Disp.ioó d acLu 4u~ se impugna. ~.tá prohibida. conlt"'nwnclo la Ley una enumeración cxhamtiva de los mismos que además siempre ha m .

~ motlvosque la ptTmJten. para que la Administración pllf'da romf'gllir anulación. por lo que lambién en materia de IT'yisión podrá aplicarse supleioriaml. en ~ll nisp.>rHn de ~plkadón directa al án¡bito tributario. debit'odo dictarse en el plazo de un año.vn nI:' Il'e~ me~t'~ ~ la re~oIución. 1.. Puesto que la nulidad es insubsanable e imprescriptible.~t dicte.k lo~ de re\'isión.. esto es. su ap. so pena de nulidad por indefensión dt. 21ftl LGT. es la única vía."" mente se refiere el precepto a los actos dictados en materia tributaria y resoluciones de los órganos económico-administrativos. Jo lI!1'" no fue obsláculo para que dI:: fOIIIl~ !Inanime la jurispmdencia estimara aplicable el réKimen admi"islr.uo constitu- dona!..¡~ a través de esta vía son ---dice el ap.¡ . peru nu 'L.:::.1 nrrlrn. I Cu:tlqui. y descs-timada la pretemión de nulidad si la imtó el interesado.. S.".!17_'i 1.tr<lcióll.ido dict"dos por órgano m¡¡niHestamellte incompctent(por razón de la matenu o dellerritorio.ueria lributaria. pues. Por otra parte.. cuyo art. de actos dictados por ella _ Pero a diferencia del anterior procedimiento. t del art_ 218 admite esta dt~ lesividad p<lra cualquier infracción del ordenamiento jll~í­ Las (lrlUacionl'S anul(}. y ..DJ<. la pre\oisión de supletoriedad del arL 7. cabe destacar que no reúne todos o de pleno Derecho que pueden afectar a acto~ tributarios.d de pleno delt'la rcct¡fLCación dc errores.bf.(' decidId supletul-j". 1' otro que se {'stablczt'a cxprcs. ~' cuenta ron un pl. ~iendo. no puede hacerlo disino que se limitará a dl.(~'I'la aomitt' exr~t'5amt'nte a irrst<lIlCi<l del interesado_ Por eso.-. por lo menoS. pudiendo recurrirse d) QIIC" ej'l dI" PSI. hayn puesto fin a la \'Í<I administrativa.:OW TRlmrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 10. la resolución qut" . En todo caso. ~C"dll El prorroimimlo para la declaración de nulidad se regula por el propio art..1Tl1ienln jurídico ~r <"¡Uf' sr adquieren laCllltades o derechos cuando se careoca de 1m requisitoS escm:ialn [xl. Regulada por el art. el ~lu(' tengan un nmtcllido imposible..'ral a la re\'isión de ofido en m. Son: al Qu(' I"'slunell los deredws v libertades smceptih[e~ de amp. :habrá dt:: darse audi~nda al mismo. :!13. " lo~ La declaración de lesividad."\-a exdu~i\'amente ".cionPI tulminütmtirHH W1I. que el precepto no menciona.:.. transcurrido el cual S111 haber.llnen!(. En cuan ro a lo. 0. '.'clararlos lesivos para el interés público. exigiendo que firmes.. FJ PW20 para poder declarar l<l es de cuatro años desue qUtó s~ nOLifitó ti aeLu que pretende revlsiendo un plaí'.' f('mil". pudiendo ejercer~e la pOlestad "en cualquier momento» conforme dice el art. aunque todavía quepa contra ellos 260 . 217 LGT.a to-¡hulada a '>ll no~milljva t:~fJn:íllca. final Tncf'ra. 62 sí lo prevé. incluso apreciando que 1m precocptos de 1. exo. se entenderá caducado el procedimiento si se inició de oficio. 1" ~numera los mouves di' nulidtJd mdlfU! de l()~ actos que permiten ejercer la revisión de onóo.lIh'o genl. A la vista de la enumeración. sólo si tóS de (Ju~~los d~ llulidad radical contemplados en el precepto podrá encararse esta vía de revisión..-1 u st: dil'tt:1I (()IIIO consecu~ t') Qut' hayan sido ¡tinados pre!>(indiendo lot~ll ~' absolUlamenle del procedimiento legalmeme establecido para ello o de las norllla~ que contiencn IÜ rt'Kla~ I.' a la LGT v Sil normativa de desarrollo. illf~"-r. el ap.«acto. pues de lC~tos .o de caducidad nu susceptible de irHerrupóón. la resolud(j/¡:¡ u el silencio ponen fin a la vía administriltiva. rontencio'iO."::I~O pucde iniciarse de oticio.2. en perjuicio de los interesados. pero el arl_ '. 102 LRJ-PAC La iniciativa correspondería f'n principio a la Admini. 217. 1111 hu_~ pfmo predusivu para poder postularla. f) Lus acws explT~os o presuntos conu1l. el Consejo de Estado r la jurisprudencia hall ediftcado a partir de esta posibilidad una verdadera lUcion de nulidad al alcance del intere!llido.~c dictado. En cuanto a las m. por lo que se admite respecto a decisiones cconómko-admi-.. illlpugllallos ell Vla cOllwm. previo dictam('n faVOl"ilhk (kl Com"jo rle [.. se {~Iltcn261 .tado. nmfOIlne expresa el afl. En cuanto a las dispo~icio!les de carácter general. excJusi_ t". El frmu"'._ {nllslihltiw" rl .-glÍn el art. 2.'mcnte en una disposición ~ rango legal 1 g) . que no se hayan recurrido en plazo.1 Mini!\tro dt' Hacienda. h) Que hayan . por lo que aun dándose alguno citó ellos.lusa.. n:mi_ tía las actuadon .llvo la llulid. f'11 lllat{'.rios 01.1. llO sometida a plaws para su ejercicio. LPA <.! a su adquisición. Tl'<1nselllTido este sin haberse notifir<ldo resolución. los Tride justicia lo~ q-ue decidirán sobre su legalidad. La declarndón de nulidad de pleno derecho..\aMf'S por nulidad.'ntc la legislación administrativa general.-ión 1". Prol'edirnientru (Ú> rpilision tÚ' los trilmws revisión en maler'Ía Irihut¡¡na que el r('~to de proo:nlimiclllus triuularios. Aun "sí..2 LGT de 2003 no formula excepciones. Diclla 'nulwiú'/ ~e re"". qul. lamblén la LPA de 1958.lu(J. f'll coherf'ncia COIl lu qUl:' ~igllificd la revisión de oficio.~.'~nciale~ par" la Jormación de la voluntad en los órgano~ colegiados.'RJ:. se podriín revisar por "p!ic3ción directa de la LRJ-PAC. De nu instarla éste..

se produrmi la caducidad del procedimiento.rJ. 1.~o. 32 de la Ley.ves.'Señala el ap. en concreto del superior jerárquico del órgano que dictó el acto (art. 1 del precepto.rotestativa o reclamación econcSmico·administrati\Fa.. 7 a 9 RR.es súlo serán actos administrativos. 221 como proccdimien to para reconoccr el derccho a la devolución de ingresos indebidos a que se refiere el art.m!:Jllilm habd de ad()ptal"~e por órlpno di~tintn del quo:" dictó el acto. sostiene que hahrá error de hecho sólo cuando para detectarlo no sea preciso acudir a la nonnajurídica. El plazo de resolución es de seis meses. to.'. 1. Los adQs Ttmi. aunque la deósión de iniciad" sit'mpre es de la Administradon. Durante el mismo se dará plazo de altgacioIles al interesado y se recabará informr: judaico sohl'e la proc¡>a¡>ncia o no d . en ningún caso..o para la IC\'()(.mento. F.'Sl"iahl d ap. ~glm artmile expre· Jamentc el ap.'Slancias snhrf>\'f'nirtas.pondrá fm a la vía arlminíslralivA. 1.uóún será 1. conforme a los arts. La jurisprudencia es sumamente estricta en definir el I!r1lJT dI' hl'chü. raducado. y la lP.2 RR).¡ por la LGT rl(" '200~ en su ar!. o que en su tramitación ~ hubiera producido indefensión a los interesado~. pero no resoll!dones eeon6mico-:Hlministrativus. 220 LGT. 213.2 LGT. (:omo la infracción manifiesta de lc'. En suma. El procfflimü'n/() -dicl' el ap. reposición . ('ontando con un plaZO de seis me!lell r-I~srlt" 'lile Sf" notitiró d inicio dd procedimiento.~te sin habersc adoptado. Las artuatio1lfs re"NJmb/.Oluci~ ° 6. expresamente que por esta vía puede modificarse -el importe que en su día se habia determinado.mbks pueden ser tanto de aplicación de los tributos o sancio· nadares fomfl resoluciones . ni ser ('onlr~lria a la igualdad."~'~'. que se dicte -que es competenóa del Director üenerill. esta vía se resumen en la existencia ~:.1 ¡¡parición de circun~tancias sobrevenidas que afecWIl a \111" situación jurídica particular y pongan de manilie. aritméticos y de hecho.::. 10. I los supuestos de . tIas los cuales se producirá la caducidad del procedimiento si >e bahía iniciado di" oficio.'1 de prescripción.. e induso que pueda ~pro­ mOVf"r 'iU iniciación» Fn todo ca. pero ello no impide que el particular pueda instarla cllando prt'tenda la devolución de un ingrt'~u efecluado eUl.conómico-administrativas.Qn compete al Mini~tro de Hacienda en el ámbito de la Administración estatal. 3 . 4.\ que 1.se iniciará siempre de oficio.. como admite el art. 219. 220 LGT en el último párrafo del ap." cirCllll. Los mvlrom que permiten él. art. darlo que el plazo para corregido excede con mucho al habitual 0("" un mt's para impugnar el acto por errores d("" drTf:("ho. El prJeedimimw puede iniciarse de oficio o a infltancia del interesado.. 220 LGT.la resolución expresa presunta -. por lo que es de U!alrO alío" pero Suslt'ptible de interrumpirse y reiníciane desde el principio. dánduse audiencia al intere~do si se inició de oficio. 10 RR.i se inició il :instancia de parte.'Sto la improcedf"nda del acto dictado. El pla"l. En hl tr¡lmitación se dará audiencia a los intere.' de pago. esto es.. l.n s[n!esj~. y se entenderá desestimada la pf"tición . al interés público ni al ordenamiento jurídico.3. la declaración de 1esi\'idad.ildllUO l. mgreso excesivo ~ohrt' la cantidarl hquidada o autoliquie ingreso de tributos prescritos. do~.:Imini_~tr7lrión r-orregir este tipo de errorcs durante el plazo de presc:riprión. La revo<:ación. pues.'Sados. admitiendo. Los rnIJlivlJ. dispensa o exención no permitida por las normas. Tran~utTido é.del . así como otros que establezca la norma- 262 263 . Se prevé en el art. La rtSolu(Í. exduida~ expresamente por el art.. 3 del art.<.ulIIplimiento del al:to que preteude revisar. indebido. permitiendo a la A. 1'. desprendiéndose meramente de los docu· mentas del expediente. 221. La devolución de inWesos indebidos. se lrala con ella de corregir vÍ("ios ¡..¡ i"['<lcción manifiesta de le\'. La re. La re.wbu:ión -dke el an.procederán los recursos ordinario~.. Dado que con esta \'ía se modifica un acto ya dictado en hf'llt"ficio oe los intere~ad()s. Prorrdimimtm dI' I'l'viIicin di' lro IJiImI/JI derd. como 'IlÍn para que la Admini~tración pueda revocar ~lb propio~ actos en bendicio de 105 intereu.. aritméticos lJ de hechu.cudir él.ul' del alglln s. por lo qllr impon(' romo tímitr que' la rrvncación no porlrá constituIr. permiten lu~ .~ . 5. Se incOl"p0r.1:if'lClIdún de errores materiales. .. considerAndo como tales el ap. según el arto 12 RR. Contra . '219. La ret. la Lt~y intenta evitar qut' ron ella puedan produ· (·i.lJFR¡':CHO HUm rrARIO _ _ _ _ __ lO. romo expresa!Il("nte recoge el a¡·t.corregirá el error en la cuantía o en cualquier otro ele· .de acuerdo con el arto 13 RR. o 1<1 iudefemión () de adaptar el acto a las nuenl. Los motivos que permiten acudir a esta vía son los errores materiales. Se r("coge en el art..e al hitrariedade~ y discriminaciones o lratos rri\"ilegiados a En. por lo que será recurrible sólo en la contencio~a. siendu l:ompelenle el propio tÍl'gano que hubiera dictado el adu o la resolución que se re<::tilica.

inicÍlindo5C a partir de la declaración del derecho de cuatro año~ para obtener la devolución. rl plnw pilra Tt"("ODocer el dcrt"rhn e.~ ~oportó. ProrMlmienlos b revisión de los tributos inp.3 de la Ley. Finalmente. . 6.el art. [. ID."i"t""i'd (art. 222. declarándose inadmisible la segunda.anu competente o por 265 . primer lugar. 2 se alude al reconocimiento del derecho a la devolución mediante actO o decisión económico-administrativa () judicial. Siendo ambos susceptibles interrupción y reinicio. Puesto que el derecho a La devolución es uno de los 'óometidos a cripr:ifm. p':lcde pro'l(]ca! la suspensión ~d recurrido.~ e[ sile~ci~ proce~e:á ~ice el ap. la n:nificación de la misma y l:oIlsigu1!ónte dec!al-.n'e_ y el domicilio para notificaciones. ~itado preceptúo Contra la resolución expre~a. desarrollado I:JOI. 3) Es mel amente pote~tativo para el interesado. aun con 1" precisión del 25 RR de que el interesado puede limitar sm (""fretos a este recurso.1). al que se remite el ap.5 LGT) y. Se trata.ic<H. la presunción de legalidad de los mismos llnpidc considerar mdebido d in~ greso.. en virtud de recursq.ho a [a d(""aludón SI:'" fl:'"mite al arto 120. F.¡ "j " 1. preci~a que si el acto que originó el ingreso es firme. 222 a 225 LCT y 21 a 27 RR.". y tras anularse. 222::)' r 10 que si se interpone la reposición no podrá entablarse La reclama(ml~ la rt:~ulución o el silencio desestim~tOlio de la. revocación·o .ClIRSO DE REPOSICIÓN Caracteres y efectos. este último cuando se acredite en factura o de modo fehaciente que fon sobre su patrimonio y no se ha re¡.olra parte.. se tramitara la presentada en .r~so d\'3 tributaria. pudiendo acudir di"~c". ruando se hizo en nlmplimlt:llto de acto o oorola.]) Procede contra todos los adus sllsceptibles de reclamación ccono>~. es decir. 2) Es previo a la reclamación económiro--administrativa (<lrt. presentándose en la sede del ór:e.ni. se producirá la dad.u:L 22 RR) De. oficio y a Inl\tanóa del ¡"teH'sacio. para los ingresos derivados de una autoliquidadón.1. 225. transcurridos los cuales sin haber sido resucito. pri~era. Por su parte. De una parte. rectificación de eITores. f'TI el ap. Así. de 21 de ~eptj¡'mhrc. no podrá revisarse ~ esta vía.'" al ser prt'"vio a psta vía. en su caso.~.".. si se inició de oficio.mo que dkló el acto (ar-L 225.u:iún del dere. 21 RR.1.~. volviendo a abrirs(" cuando se resuelva o cuando pur el transcurso dpl pla:l.." De ahí que los apartados siRui~Ules del art. 14 RR aborda la devolución de retenciones e ingresos a cuem'-l. 221 deslinden este pwcedimiento declarativo espedfico d('" los de re\i~ión e impugnación de actos que orig¡naron un ingre:.!.'tL'l. Sus caracteres ~tlll. salvo contra la resolución de la propia repo(art.. supedítándola a que no :'~::~:: sido o~ieto de cUlllpensación en postel iures dedaracioJll:"s de los ('onrrptos_ Podrán solicitar La devolución tanto el obligado r¡ue las practiqS y efectuó su ingreso como el que la. Los principales efertos de su ínterpo~ición.~ de cuatro años ne.n. imepara otros rf1:urso.n.en el plazo IIn mes a partir del día slguientC" al de recepción de la notificación del median tI'"" f"~rito conteniendo. lo I]ue se remite a lo expue~[O respectO de ¿sta. y par. juntO a la identificación del <Rlu y del [i. o se entenderá desestimada la petición si instancia del interesado. Asimismo.. La Yf'solución denegará el derecho o lo con el contenido del arL 32 LGT. Por ~so. 222. e incluso a1 contencioso la oportuna decisión judicial. 15 RR. SI interponen simultáneamente ambas Vlas. 8 Y 1<1 Disp.art. en ~imilitud de régimen con La vía económico-admillistJ:atlva. contra las resoluciones eCónómico"~dn. y se abonaran . declararse la improcedencia del ingreso. La inl!!rfJoricion del recursu se rt-al. adie.. 1) : 1. conforme adara también el art. pue¡. :¡ " 'i !I 1.~egún el arto 223. el art. Las aleRat-iolle~ y los mediO:'i de propuestos. se . y de cantidades repercutidas.dndebido~. El proudimimtu se cleS<lrrolla por Los ans.O f~ado pueda entenderse (.n<e al económico-administrativo (art.r if l' "1 DERECHO TRIBUTARIO _ ~ --~-~-~---- 10.i2 miPnlo l]ue para i<I reconocida a trdvé~ de la vía dd ap. . 3 ~ .f"1 recurso de repo~ición y la reclamaClolI eCUlJomlCo-admlmstratlva. obtenerse tal dec\amción debe previamente impugnarse el acto que lo exigía. sín perjuicio de que la ejecución J~ la devoluóón siga d mismo prtlced. Se n::guLa por los art~. de aduacWnes revaablPs en que se efectuó el sin acto ni norma que lo exigiera. 3! del RD llh:$/I99(). al ecollomko-adminiMralivo.ld(" que' efectuó el ingn:so. y derwrá r~lver'i(" en el pla7Al de meses.arcido posteriormente. y de ahí su denominación de .o. debiendo acudirse a las de dedaración de nulidad.o el ap.d. EL RF.ará -. IÓf\:icamente.1).um. conforme des:'lTrolla el . ¡tend"l•. 5 del ano 221 recordando qUf'" proct'derá abonar intert'"st's de demora en [os términoS 264 SIC interpone ante el propio órg-.

38.:."~f)lu( ión del recurso. de 21 de enero.. ..I. ¡. la Disp. uentro de ella. aunque no lo prevea la n debería darse traslado del mismo al recurrente para alegaciones. IP. destacando tres aspectos.'ltatale~. Con una tradición de mas de un siglo. teniendo siempre derecho a rar la resolución expresa para recurrir contra ella. confurme rhspone el ilH.~ perte[lecientcs a esta materia han de reunir los 21l1l 267 . ~nor de dio.tiórl del recurso fie adoptará en el plazo de un mes desde ~ presentación. . .'it's. Ha de st'r escrita'. ha de ser una actuaclOn sl. plazo y órgano .ico-adruinbtr~tiva. ~e plantee cuestión nueva () compart""fcan otros intert""sados. 'salvo lo rderido a la reposición previa. descontándose los plazos t:onsumidas en eMOS tramitcs hasta un máximo de dos me.'l... . PrimclO.lciones publica.. ~e de. ' "'nos del .ediuos a las ce AA y recargos de .DERECHO TRIBlrrARJO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ~_' [os mt:rlim del arl.ena~ matt"cias ajena..~~:~ informes a otros órganos. Actuaciones rechunables."f.udaturios dictados por la AEAT rel~m:os a Jl~l'l:reso~ (de derecho público del F . . I 4) Sr '111 la cuantía del asunto. su desarrollo en UIl modelo JudiCIal. ~I. en tin. administrativa paril hl materia tributaria. U· na d o ble delimitaCión las concreta.. La STC 6/ 1986. 228). ap.:. cxcluvendosr CU¡¡!qUler otro argano.! po er . LA REClAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA La m(j/f'ria fco1lÓmiw-urlmi·ni. I! el preceptu LJue no podrá ¡ncurrirse en refurmatio in prills. como la 11/ 2006. en e 1 . un recUl 1.l. Objeto y caracteres. 3) ConstiLUye la víil arlmil11strativa pn'\ia que es plcci~o ilgolar para ¡acudir a la vía judicial. adic. hayan sido o no suscitadas por las parles. sin que ello exima al {¡r~no de su deber de resolver.. . o::: h"cho . motivada. d' l ' Tribunales de J·u~tida.arne?te ~e '6tablczca por ley.2 LGT. '.Isreptiblc de reclamación. SillU mer.usl\. ~e aborda peeto de ésta. La terCf'ra cuestión. la vía cconómico-administram.lfmliva se de~cribe por el arto 226 LGT~ il. le habría notificado.nos que 1o con ocen . especial por la mate~a y. ~or lu~ órga~.l~ como de derecho .. l' " Órganos diferentrs de los que. de 16 de enero.. .nsta nc ia\cafarte de ciertas materias espf'rí~icas y ciertos rc("ur~Oq extraonhna'rios para supue~t()~ concretos."mlxtO"". sus lartu:ferf. con exprcSJón de los recursos.} 1. Junto a ella~. lJl aseguir sus impugnaciones.uestion~~:"~~::~~~: :t!oPstituyt"ndo la via administrativa previa que hay que agotar par. das por el expedieme.>.. ~d.'ie solicílell informes a ulrus órganos. 83.4~ ~J-PAe. declaró que en Ca30 <Ir de. Ello colocarla en peor situación al intcreSildo que si hubiera obtenido esta última.h~ Silencio desestimarorio no (ollslituye r<. cuestlones . de.lil pr~pl. exc. 39/2006. con exposición sucinta de los hechos y fundamentos de derecho en (Iue se apoya. no habiendo ción. Se emenderá desestimado el recurso si transcurre el para resolverlu sin haberse notificado su resolución. Su pecuhafldad mayor respecto al lesto 1rao .acu ".. el recurso posterior se entendcrá mterpucsto en plazo. pero con mdepenclenCl3 JcnumSO'aUVOS. 1) E:. ~alvo que . org« quica y fUll('ional respeLto de los gcstorc~ (ilrt. Ministerio Hacienda. formulada por el arl. Segundo.' '" I~ta vía.estimación por siknclo del recur~o de reposici6n. así como (~ualqllier otra qllr expre. tratarse d(' materia .1. dictan los actos y ~uya coml~t'~encJa. segunda cuestión es la extemión rle la revisión.1 Ley (menciona los actos re¡. reside en la posibilídad dde:. "&'!I d cauce or d¡nario de revisión ' .<t. a~) ~llTIlO . La instnuá6n es sumamente sencilla. t. Dado que 1m mismos prohkmas que en vía t:Conómico-adminisu-ativa. }' \a.. ya que en esle caso*.lclll¡rendo la aplkación de tri hutas e impoRición de sanciones por la Admll1lstradón del Estado y la~ rclatÍ\'as a tribulOS ¡. sin ser precisa la intervención de P"o"".2 LGT Y 24 RR). sobe tributos e. dor ni abogado.0 administrativo."1rrollará ('11 (¡nica o en d~hle l. IV. eho públicu reside en qut' así como en éste son los mIsmos orgilnos D 1 . En $Uma.inspirado .' 5) E~ la da exclusiva en materia econón.ni. La de manifiesto del expedieme se hace durante el plazo para impugnar 223. '1 La rfs/JIlI. en cuyo ca:so..i~tr. 1.ción incumplió su deber Of' resolveT. tan~o para . es la lesolución de reclamaCiones.~ a lo tributario que 11Istol"\l"amellle se han atnbUldo .J.un Jito tri·h11 t ano son seslores l os qu "' '.Adl.Hlo y de otra.de ere ~ l' ' e resuelven las impuD"naciones._ t'cunómio)-arlministl"ativR.¡ ello pesc a que la Administr.' son. sin perjuicio de que si durante la tramitación "P""'<'en otrm intereMdm se les conceda eSle trámite para fOllnulaJ" alegaciones. ha u<. df> 13 de febrero. ~. no pueden COnla~ 10$ plazos para el sigllif'ntt:' TeUIISO cvmo si en la fecha 1011 tille se t"l\tlt"lIde prodUcicla la desestimación hubiera recaído resolución expresa. 2) Son competentes para smtaudal"lo lu~ Trihnnalrs cconómic~dn_ü- . .-l ~L~"tu par. d LGT en los términos tradicionales de referirla a todas la~ c.~tru.. Las artuat:ione_~ redamabk. conúnllada POf muchas otras.

idos ésto. 1P la extiende :d Iuterventor C. 4. deberá notificarles las artuaciones dándoles tramite de alegaciones.'níf1cación d(" noctrina.3 loa !./JI2?.ceptible\.ales. y los Tribunales Económico-Administrati_ vos Regionales y Lot. De:. e'Xdllyendo la~ ~ometidas a otras vías adlninistrarivas previas a lajudicia) o que pongan fin a la vía administrati\m. y en ~e¡. Económico"Admini. y obligando a que si el órgano advierte la exi~tencia de otros interesados no comparecidos. 2H il 34 RR. actos dictados por órganos periféricos del Estado. yel ap . sin que se retrotraiga la tramitación en ningún caso. deslindándose en lo territorial por la sede del órgano que dictó el acto. como ('ti d reslu LId lkn"rho pílhlico. scgün se trate de deudas o cantiriadl"s líquidas o de bases imponibles y 'V. 1 del art.1 LGT la reconoce a los obJigad05 tributarios y a los s~jetos jnfractores. en SaJa y mediante ór~a!l<)s uJlipersona_ les. 2~t~ LGr ha constituido un auténtico cahallo de batalla a lo largo de los últimos año~. Enumerando el ap.unUa instancia contra la\.!.:epto en ('ViUl' ción de la indefensión_ Ejemplo r~lmado rS la aplicación directa dtol arL 24 (.~h-acióJl.to ron las previsiones del ap. refe. confonne prevé el art.. en el ámbIto estatal. contemplando la Dbp. Legitimación. Regulada por el ¡¡rt. Los órganos cco'tÓmico-administrativos. el ap.'HV UlIlJlIrARlO __ J(J Pror:I'_tbmimlos de retJiJi&! de loJ' tribu.ancionatorios. 20 LOFCA.llluc_ El 3rt.ri. Enumerado~ par el art. así como a los titulares de intereses legítimo"" akctildo. admitiendo la actuación mediante representante.3 LeT contempla la comparecencia de inLeresados y<l. omitiendo la primera instancia.¡nin entre funcionanos del Estado. adie.. podrá interponerse directamente la reclarnaóún anle el TEAC. lo~ últiJllo~ año~ han liregistrado una progresiva flexibilidad en la "PI eo-. el Trihunal CentraJ. 232.000 euros o 1. Las reglas de Competencia se recogen en el arto 229 LGT. en única o en primer'd inSlallcia según esté el asunlO por debajo o por encima de las anteriores 26t1 5. 3.Y contra la decisión cabe recurSO contencioso-administrativo.'1<: qut' efectuó el Tribunal Supremo en STS L'I·TTT-I<m7."" impulsada deúdidamente por el Tribunal C. en los asuntos su\. y que la anual repJU. 3 RR para todos los procedimientos revisores. Junto a ellos. delimita negativamente las actuaciones reclamabies. jerárquico y funcional. iniciado el procedimiento. pest" al claro texto contrario de la LGT entonces vigente. la Dhp.ll )' sus delegados re~pecto a las materias bajo ~u fiscalización.~ dictados por el Minist:r-o o el Secretario de Estado de Haóenda y los excluidos por ley. paca rcronocer lcgitnna-cian a quien asumió obligaciones tributaria~ en \inud de p<lt to o n. St' delTa la regulación de este aspe. ~5 il 37 RR 1m que dan reglas para determinar la cuantía y anmmlar la. 4 somete a e. arliL 12~ I. los acto. cuanúas.800.í. 2 los acto!> mas característicos ele los procedimientos de arlicación del tributo. pudiendo aetuar en Pleno. ampliando este con<.tX. sin perjui' cio de tener el acto por realizado si se subsanan los dekrtns rle representación. sustitución y deber de facturaciÓn pese a que en ellas no hay acto de la Administración. 4 del art. En esta mareria. inrlicando que sus miembros ~e nombr. El ap_ . reclamaclOne~. de la AEAT y de las ce AA podrán interponer los recursos de a lnd¡¡ nrdinarío y extraordinarios.~trativo Su composición f\C ahorrla por la Disp. Su fundonamiellto lo dispone el arto 231. retenci6n e ingreso a cuenta. 13" la participación de laR ce AA en los tribunales económico-administrativos del Estado previslll POi el ari. de la Agencia Estatal y de las Comunidades Autónomas.nllllto.rnite que decidan directa o indirectameme el fondo del asunl~ o pongan término al proceuimienlJJ.~ a cada Comunidad Autónoma y a l<L~ ciuc1ad('s alltónonla~ de Ceuta y MeJilla. tratándose de aCtuaci~ nes y reclamaciones entre particulares.tloraciones.arrollándose todos t'~toS aspectos pM 1m ilrt~. 227: a) aaos que provisional o defimtivamente reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligación o un deber' b) los de tr.no tendrán legitimación loS órganos que dictaron el arln. En cambio -prosiguen lo. deslizándose desde la inidal posición 269 .. adic. El art. de las ce AA y de la Administración Local con habilitación nacional. Siendo los arts. así como tampoco quienes hubieran Jlljumido ob1igadone~ lributaria5 en virtllrl de pacto o contrato. .iación dd r"'luisito d!" legitimari. Suspensión del acto impugnado..~ controversias sobre repercusión.000 euros.2 LGT BOII. los funÓona· ríos ni los agentes de la Admjlli. preceptos reguladores. que deberá acredilar su poder. pero en aplicación de la normativa llibutaria. 2"28.onstitucional a partir de la tUleta ¡udi( ial dO" lo~ intt:reses legítimos. primeJ'O~ preceptos cita· dos. Destaca de entre ellas la competencia del TEAC en única instancia para reclamaciones contra actos dictados por órganos centrales de los Ministerios y de la Agencia Esmtal y órganos superiores de la~ Comunidades Autónomas.~ta vía Ia. resoluciones nC" TFAR y TEAL en asuntos de cmllltía superior a 150. los órganos directivos del Ministerio de Hacienda. Se sustanciará la cuestión en pieza separada -art. t:n fin. 38 RR. de doble insLancia._ I'or ~u parte.o. 2:W. según sus respectivo". Tambiéll tiene la misma l-Dnsiderariim la Sala EspeClal para la ]. por su parte. Conforme permiTe d ap. 232 LGT. Los TEAR y TEAL. bajo los criterio~ terrjwrial. conocerán las reclamaciones contra. JuIllO a ellos.(.GT.ene-r.tos caracteres del ap.

ulomática si ~e ~tJlicita por el interesado y . 9 que no se devengar-.abt" la vía incirlental. retcnción o ingreso a CUenL1.i el mismo por el retraso dd órgano en resolver tn. Admitiéndose también por el ap. conteniéndolas. procederá leI sU4)rn5i¿m aulomallm del al lo impugnado si se trata de una sanción. deberá abonarse el 270 . el órgano podrá. los intereses de deluora pur la 'U'P'. 235 permite que en caso de que el escrito :COlltenga alegacion('"~ y no se hubiera utilizado b reposición potestativa. No obstante. K' extenderá durante toda la via económico-administrativa. e igualmente. PYQredimirmiffi ¡h rroúiún dr los trilmtQ5 odient!': interés de demora por el tiempo de suspensión.~ldcnlr el acto dictado ames de someterlo a la vía I""("onómico·arlministrativa. En cscasos. dictando otro nuevo y remitiéndolo al tríbunal jun~o con la reclamación y el expediente. acompañado del expedienle y. se hizo reserva expresa de este trámite. en ca~1I de ~:~~':. tallte. ~uspellsiólI automática (art.i~ allá del plazo previsto para dlo_ contraria a su mmisiún. el ap. grandes ~s: Inidadón. 233 L(. Id ap.umplimiento.-.. perO!lU el recursu (an.Ri'X:HO TRIBUrARIO __ ------- 10..un mes aJ tribunal. si U"aI' la finalización de ~sta se intelpone el recurso contencioso-adminisuatívo y Pi solicita la ~u~pt"nsión. 11 Según el ap.aIsc la 'Vía económlnHldmi. 10. También se obtendrá la suspensión . 't.e mantendrá sin necesidad de renovar la hasta la dccisión que ado()te el órg-. Según el ap. que pUf'dc limitarse a fOlTImlar la reclamación o también 'mntener las alegaciones y prl)posiciones de prueba. correspondiendo también la dea. parcial cuanno de la f"jf"CUC1Ón del acto pudieran derivar petjuicios de difícil o imposible rcparaóón.. expresando los recursu~ y phuos pernn~nt~s contra "lIos.'>C garantiza r:I impone dd acto.) del art..ón •• fianza personal y solidaria de otros contribuyentes para los supuestos qUe se prevean. según el ap.(j En cuanto a la dllr(u:um dI! la susP<'nJió-n. pl-esenlándose ante el t'nisrno órg. que el 'ap. El régimen vigente distingue diversos SLlpll~Stos. la pur-sta de manifiesto (k[ expedirnlr. Dicho órgano lo remitirá ell el plalo de. de un informe aclarato- rio. la segunda instancia. Procedimiento . 234 LGT la gratuidad del procedimiento.sn correspolldt:' al órg-dno de n:caudación. apl e¡je que el acto dictado puno incurrir en error material.mo que dictó el acto en el plaw de un mes ck.""ión y los recargos proct:dentcs mediante alguno de. de una rt'po~ici¿n impropia c~n la que $e -lb una oportuni.de el siguiente al de 'SU notificación. 4 del dtado prec('"pto leg-al. ~ garantías distintas de las anteriores.'.arse canfirlad por haberse. 7 la extiende al tiempo que tarde en sustanei. el escrito deberá identificar <tdemás ill particular eontra el que se y se presentará directamentr .~uspe~ . común a todo el Derecho publico. Yen el caso dd rlr-bFf facturaciún. 40 a 42 RR..~ para lonsultarlo y formular sus alegaciones. El «damante dispondrá de un lIle.. a su actual sion como llutomática cuando se cumplan cif"rtos r~llisito. en su caso.[)f.mo. Asimismo.~.. .. si ya se obtuvo la . 5 admite que cuando dI" las alegaciones formulaci. y la garantia conserva su vigencia. Eventualidarl bta que'" tambii':n pennite suspender los ur/m que no tengan pUl" vII/do una deuda o canttdad líquida. tr. los artículos siguiel1le~ esu'ucturan el procedimiento en tre. No ~b .mtt' d tribunal competente. a la vista de las mismas. desde que se requirió formalmente su c. se cont<ará el p~zo haya constancia de su realización u omisiúlI. l. Tras sentar el art. por tanto. 43 RR).tlln jllrlicial sobre la suspensión solicitadt' Finalit:ada la suspensión. El primero.L~d al órgano actmmte <ir: refon.ación y terminación.1 sólo prcvé para cuando el escrito de interposición no contenía alegadoo cuando. su impuhu de oficio y la exigencia de notificación a los interesados de los actos y resolu(iones que les afecten. que tirnf'"n en comfut la solicitud y los efectos regulados por los arts..nlstratlva. conforme al arto 212.et-. síón al .a deo::isi. anular total o parcialmente el acto J~pugnado. -. avalo fianza ~olidarios de entlflad de diw o ~ociedad de lfdramía reci:proca o certificado de seguro de ca. conforme al ap. el tribunal podrá acordar la susprnsión sin gamntíaso con garantía. f' La itúciaaóll.· desestimado en todo o en parte la reclamaCión. consistentes en depósito. el ap. pues.3 de la l. el ap.. .unit. aritmética o de hecho.ión en la previa reposición ()otestativa. ' La tmmiÚIcióll del procedimicnto la aborda el art. pero mati7ando el :.. Finalmetlle. si hubiera de ingres. y contra '1~ nenr-gación sólo c. y repercusiúu. cuando no puedan aportarst" éslas y el órgano competente las estime su!jcientes. abarcando.srgano de recaudación y con el mismo régimen de recursos que la. destacando tces 2Spertm ('"~enriales. Asimismo. dada la lI:lenttrlad del organo y del plazo para adoptar esta decisión. regulada por el arto 235 LGT.~. se produce mediante el escriw & interporirüm. 236. 1 del ano 2))3 LGT.]'. Cuando le: St" reclame contra la actuación de un particular. si lo estima oportl. $e podrá otorgar la sltlp-miúll ron 01. Se trata. 11 proclama que nunca procederá la suspensión del actÓ impugnado rnt"diante el [("curso extraordinariu de revisión. 5 la suspensión sin garantías cuando !le. 44 RR). ~ 6.ml al 271 .. :1 del art.los me-dios enumerados el ap.

_ _ _ ' _ _ ' __ . SillO un p-rocedl~lento alter~tivo a ésta dispuesto imperativamenle para Jos ~upuc~tos meneton~dos.les» de los <. prohibirión deducida por el Tribunal Constitucional del principio de (Ongrucncia proc('sal dd art. entendiéndose ésta desestimada si transcurre el r1aJ'U sin habene dil:tado. Y que hoy recoge con carácter general para los recursos administrativos el art. . La r. aun pel _. . c~n la es~ecia­ lidad de que el órgano unipersonal podrá decidir. 21<.a 'l. tn UfO. supedítán close _~u eficacia a que se acepte por el órgano..do. 59 RR. 239.te .'-oferior a . de [u 'f dictar otro nuevo ' segun autonza e arL 235.'iC pllr carla interesado para que les arene. C alcgaClon excl u~JVa t' meo .' ta cia. I t 248 LGT. sr. ncia de motl.-ravamielllo ue la simación del particular en virtud de su propio recurso.. 238. sobre prueba son actos de trámite. acordar el archwo motivadamente La rl'5ll/7u-. miento aSl' (01110 Ia d e t enn.se hará mediante escrito La ¡mnaCwn por r. por Io~ ar t s. ..o'n 'compe¡entes para resolver la reclamación.lo~ resultand~ de hf'cho.' que no _. d cuan I q I plao~ de cuatro años SIn actuaClOllCS del tnbunal e as que transcurre e..l ' . El plazo para adoptarla es de un año desde la interposición de la redallldeión... ' 1uso antes' d f' reL '. . ] 0_ Procedimientos de revisión di.. ' l ofrece reglamento cuesnones t'l>enCII! esb so . ordenando retrotraer las actuaciones al momf"'nto del defecto fuuna!. segun lspone e ar...? RR desarrollan dicho trámite y sus incidencia~. " -' I ' dad. desistimiento.. " ' d ' n~titucionalldad (J Ile¡:phdad de las normas.ut.I art ' .~ de tres me272 La lmlllitaciim..la reglamelllaIlamcnte senala a.1 len a una tramltaClon 'Oto·.. . iaotía y las ~otra~ circunstanclas~ que obligaran a e~tc proced I como a cu . llueva sin haberla puesto en conocimiento de los compareCIentes y rlarl~ trámite de alegacioue~ sobre ella.undQ. .vación o de incongrucnci. Procedimiento abreviado ante órganos unipersonales. por renuncia al derecho.. 24 CE.o \e~al advl('~r. El tercer aspecto destacable es el de Il exlrrmór¡ de la rnrisión. modificar o anu Iar e I . rl) alcgaclOn exc .248 cumu proct('i1miento en única instanód.'ntert'5ddo cumple e I tramite ve nCl () eI pazo...lru interponer la redamación o de los documeJltos apunadus por el interesado resultaran claros los datos relevantes. qllf" PlLedr. -regu Ia(ld 1<l4&.os funclaJIlentos~dc la reclamación. El se!i/.. ale aóón exclusiva de falta o defecto de noUficaC1on.. Como es habitual ét los recursos adminislr<tliv[)s..-¡UC se e~ ' . . aunque no lu~ hubiera plantearlo el reclamante. enteno alguno. interés de la Administración.olfOS organos umperson. . con anterwlI' . 247 LGT Y 6!l. limitados iI cif'rtas cuestlOnes espeCIficas se. ' ante .a a 'f aunqu~ .>Of. cabe la presmpaon .. ya examinado.'a. extremo a de:<.~ . bien entendido que no es lo mismo cuestión nueva que nuevus argulll~lItos lit) esgrimidos por los interesados.uientes mmHWS: a cuan la I . .. 113-:fl LRJ-PAC y confirmd el propio art. lo5 trilw.'. ~e~úIl el <lrt.tacar es la prueba. aun'd I el . de supueslo~ que por la. 52 a 5. No constituye. . e n el plazo Je un mes miento onlU1ano. En su ap. '0 de~ ser declarada para que surta efecto.fl . Fmalmente. ~a en _ d' ..a.. I ""'mitirá al tribunal pudiendo tamblen. especificando el ap.. I f\ • .USlVd g . debiendo el tribunal. ~ d' b) . Procede exclusivamente por los de reVlSlOn. que es la prohibición ~ reformatw in pilu.un intento de acelenu la. I. por lo tanto. límite ~(" impOlw a esta exlellsión de la revisión. 236 que no podrán r:lenegtll"l'it las relativas a hechos relevames para resolver la reclamación. sf'gún rI .>. " . lesolUClon de allllntos en única instancia.. 4 delart..~ exclusivamcnte en torno a la comprobanDn de va ores. pues mwntras éstos no exigen un pronuncia:miemo expreso del tribunal. 1 .Q. podm JKlal" resoluClon que el organo. que h¡¡yan provocado indefensión ciel inttTf'I¡. abordar una cnestió.~al y resolución. también.. en . I d " " La terminadon dd procedimiento puerlr ser. re la' .m:m':CHO TRfBlrf'ARlO _ ' _ ' _ . . . planteado por el arto 237 LGT. 7.. _ _ __ _ ~..que . Se trala. Cuando en la tramitaóón del actu se apr-ecien defectos formalt'Í!.I11d~ ''''''. ) . que se rige por las prescripcione" generales oc la Ley.a del acto.3. el pree~pt. .1. tenga cOlwcimiento formal e1l11(cresado. y decida sobre lag no practicadas. en cambw.'men pertínente~ Como f'n e proce 1h olegaciones y las prue a. I (:on las d' ".ón deberá comener -según el an. ) '. . sin que quepa excusa para resulver. ordenando que la resolución enumere las no consideracJ. .. I:"0r . de acuerdo con el art.¡do. Pero lI!). 2.adltr:iAlltl pmeent'rá ctli'lllclo por causa imputable al interesado se haya paralizado el procedimiento má. y siendo i~posible si. ~ome. caducidad...RR. lleo d lctoei:lco. Se preve . comidcrando el arto 57 RH que las decisionél &eS.proseguir la redama.iún ~i lo <-ullsidera ti". . salvo en el último caso. 3atisfaceióTl extraprocf'. el examen de la legalidad del acto se extiende'! todos 1m extl"t"mos. : b contra la resolución los recurSOS extraordinanos de . OIDlu '. Los ar15. _ el organo . 2:37 LGT para las reclamaciones econ6mico-administr¡tti. 240. nlUlO ap.~e contempla por lo~ arts.." I 'b d ' 1 'a LGT de o ue no Ia menCiona . se presentara .ende. cuantía o ¡. entendid. no se puede. hubiera sido deseable qUf' la LGT no dejara t~n ~blellas al . En esta mf'dida.anulará d dcto en I~ parte afectada.. .~rindlrse del trámite auterior.lüúm¡enlo y la -rt'tI1lnWr habrán de formular.'n. un pn~e~ paso que dría anreponerse a la redamacióo ordinana. El de. . según remisión expresa del arto 214. podrá prt':. la celebración de vis\a oral.·bir el expediente . otras Cllcuns n -previstaS reglamentariamente:. e) alegacIOnes de lmiU l()e . 1m considerandos de dtledlO y el fallo. de OfiCIO o a mstaIlua dd interesado. Ille .

Dt-RECHV 11UBUTARlO __ ~. Pmcec\e -contr" resolurione~ no susceptibles de alzada ordinaria que Sf" ("". Tras la resoludón o el silencio dc~estimarorio de éste.n'e>~".! instancia. La n~QI'Uciú1! se adoptará en el plazo de seis meses desde la imerposición según onkna I'"i Mí. si el acto impugnado s. sino un medio extraordinario . .4 RR en .. ~es meses. _El recurso extraordinario de revisiÓn. Lo~ motivos que lo posibilitan están tasados. Junto a él. El raurso l'Xiraordinariu ¡Jt alzada pora la uuijicnción de criterUJ se regula por el arto 242 LGT.será vtnclI@ote para los TEA y para el resto de la Adminislrarión tributaria.in afen:ar a la situación jurídira . Hacienda. se le pundrá de manifieMo el ex:pt'_c1. 1m Directores de Departamento de la AEAT y los órganos asilllilados de las ce AA. Los efedos de la alzada se 'resumen en confirmar o revocar la resolu("ion de primera instancia y en "agotar la "la adJ1lini~tnl. hay unos recursos' cxtraordlllanos de alzarla. que e~ el úrliN) legitimado. nales rlf: justicia_ Los actos n'CI. Conforme adviene el art. Secretario y ttes vocales del TEAC. fije -dke el art. amllaciú" pr=iu a Úl ahada. fm-icamente conU"a re8olud(J[(e~ del propio TEAC y por iniciativa del Direc· ror General de l'ributu~.ancia ante el TEAC. según d art. o de bases v valores.lnibb} son las propias reroluóulles de mstancia.s si de la documentación presentada por el reclamante resultan acreditados_ los datos necesarios. que Son: a) declar~ción de inadmisibilidad. y de que sólo se practicarán pruebas cuando no hubirran podido practicarse en primera instancia por causa no imputable al mteresado. .~. y su dortrina será vinculante los TEA y la Administración. remitiéndose todo ello al TF. presentándose con las a. sino sólo de la cuantia. consistiendo en: a) aparición de lluevos document05 275 .6 incorpora un Tecw:m dR. dejaran de devengarse intereses de demora. d) archivo de actuaciones en caso de desistimiento.1: derivada de la resolución recurrida.por Presidente. con la~ peculiaridades dI. . contra las resoludones de nibunales regionales y locales sobre it."' dictado.AC. .icnte. No es un recurso de alzada. sin alterar la ~ituación jurídica particuLar derivada de la resolución recurrida. 108 Directores Generales del Ministerio 271 El I'1'I:w:m ixtrrwrdinario paTa W. fijada por la D'¡~p. I enullcia. adir. dIrectamente sin haberlo interpuesto.3 LGT. mediante "6K:rito en el pla:w de (Tes meses desde la notificación de la resolución. &mpuest<l -según el ap.tJ\'a abriendo la contenciosa.lrso ordinario de akada. El pldw de lnterp~sición es de quince días. en el· plaw de un mes. El plazo de mterposición lo ftia el art.d"ictara en el plazo de seis meses. 241. 245 LGT. En los ca~m en l. 14" de Ley ('n 150. Se resolvera por la Sala Especial para la Unificación de Doctrina.'1!mtos ~ue . transcurre esc plazo sin haberst.superen las cuamías señaladas. si d recurrente no compareció en primera instancia. o se apanen ele la doctrina riel TEAC o de otros tribunales territoriales. h) dcdamdón rle inexiSTencia d.800. <tute el propio tribunal que dictó la.'u'¡. rn asuntos que no admit~n la ordinaria.pruebas o' alegaCIones oportunamente presentadas. es el recurro jerárquico por excelencia. pero no en función de la materia ni del órgano que dictó el recurrido en ésta. ~in más tránJite. En tal ca~o.. el incongruencia completa y lhan¡' fie~ta de la resoludón. el dc la AEAT.d. como segunda inst. el art. El proredimieniQ sigue el de primera insrnncia. . 63.~egtin se trate de deudas o dades líquidas. Planteado ante TEA. unificaáán de dQctrina se contempla por el arl.~neral de Tributos. . limitado a ciertos supuestos.:. 'l4~'¡ LGT. La resolu'~"h. las a1egaóones se fonnulardJl en el escrito de interposición. habrá de agotarse antes de acudir . a efectos de unificar la doctrina del TEAC y de los tribunales territoriales. resolUCIón dc primer.leg~ oones y pruebas pertmente~. 244 LGT.e había ~uspen­ d¡do.Jue proceda la alzada ordinaria. transrurrido el cual se entederá dt"sestimado.ivos que la alzada orrIinaria..3.000 euros. pues se limitan a unificar el crit~rio. pero también. EsÜiI legItimados para interponerlo los mismos órganos dired. y sin que dio exima al órp. Proredimienws de revúión de MS tri!mto. de Departame-n to de ésta de quien dependa el órgano que dictó yel l'residentr del Consejo de Defensa del Contribuyente. La doctrina que SI. ' 8. podrá interponerse contra la Clan de primera intancia el m:l. 239. . y se dará traslado a los inltresado!'o de su eo¡cl"ifo para quc formulen alegaciones. 2 del an.000 euros o en 1. caducidad o satisfacción extraprocesal. La mayor ptVuliaridad de este n:curso reside en sus ift(w. entendiéndose desesúmada la redamació~ SI.~timt"n gravemente dañosas y enoneas. el propiu Director C.ano de d~ctar re~¡~ción expresa. 247. 10. cuando proce-da por la cuan lía.4-."' que el escrito de interposición se diJ'igirá ~tl Tribun<ll de primera imtancia. . confonne al arto 241 LGT. Reeursos de ahada. & contt"mpla en el art. cuando no esté de Ittuerdo con su contenido. 61 RR. reM)lviendu d úrgano. cuya re~olu­ ción no altera la situación jurCdica particular derivada de la resolución dic_' ' tada en única instancia por los TEAR y TEAL. 242. La LGT prevé un recurso ordinario de alzada. La legitimarión la lienen los . pero '~~::~~. respecto a tributos cedidos y recargos robre 10::0 dd E~tado.C.

A lenur de la misma. de 13 de julio. Pero en este último caoo. aunque aún 10 fueran por la contenciosa. formulándol>e por escTiw que conlendrá las alegaciones y medios de prueba que fundamenlen la pretensión.'"ten <11 JU7gado de lo Contcncioso (órgano unipersonal) en cuyo territorio radique la Entidad local que lo dictó. maquinaciñn fraudulenu. Si el asunto supera la cuantía de 18.t"ntf' T~Xtll Rehmrlido de la Ley de Haciendols Local . Pero el precepto no di~tin_ gue. o de imposible aportación CUando se dictó. u otra conducta punible. contrA la sellteucla procederá recurso de apelación aule el Tribunal Superior deJusticia de la Comuni- 277 . de Bases del Régimen Local.'" en f'"se miilmo plazo la previa puesta de manifi~slo del expediente para preparar el recurso. nd() la Entidad dispensar de las mismas en determinados supuestos.ndo también d económico-administrativo cuando la g~stión tributaria la desarrolla por delegación el Estado.DERFX. V_ lA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA DE TRIBUTOS LOCALES El art.la Ley 7/1985.H() TRfBlrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ---- 10. tras la reposición. La segunda pecu11aridad la formula el art. rl plazo de interposición. Hacienda. y la rep()sición euanclo la gestión catastral y censal la lIew. el plmo de inmposición es de un mes desde la notificación del acto o la exposición de los padrones de l:ontlibuye-ntcs. dt! 2 de abril. la ley optó [lOr un criterio su~jetivo al prever las vías administrativas impugnación.rrativa. Estos mismos criterius susLiene el vi!!. las controversias en materia tributariase someten para su solución definhiva la vía judicial contencioso-admint. con lo que r. "el recurso de reposición. en virtud de convenios u otras fórmulas de colaboración. no ~usceptiblt' tampoco de revisión judicial. advirtiendo que «en ningún caso» se suspenderá el acto o la resolución re[urridu~. tratándose de sanciones. y el jnoeMinrirntl) sigue el general..~tifm tributaria l()(:al. remitiendo los de revisión de oficio a los supuestos y pf()cedimientos de la LGT.11. de Haciendas Locales. la Ley ~9/ 1938. esto es.. VI. podrá entenderse desestimado y continuar la impugnacíón en vía contenciosa. 5 en tres meses desde la aparición del documento o dt"sde la Finnea dt! la sentencia judicial que posibilitan el recurso. y con el consiguiente devengo de intelese~ de demora por f"l tiempo que dure la su. pudiendo solicitar~<. I.. de 28 de didt'mbre. la interposición de este recurso se aprecia C_Dmo renuncia al contencioso. manteniendo la reposición previa al Lontencioso contra acros dictados por la& Corporaciones locales.lUSpenSiÓn del acto procederá si se solicita al interponerse y se aporran garantía" ~lIdi . 11 los procedimientos de revisión en materia de tributos locales.. f~adu por el ap. La kgilimación se reconoce a quiencs la tienrn para la alzada. Procedi". exigiéndose que sean firmes. que ya no puedan revisar&e en vía administrativa.dm Yr'Clmib&s son tanto los de aplicación del tributo y sanclone~ como los de resolución de reclamaciones.e obliga a la doble vía previa ante. cohecho.a .. con dos unica5 particularidadcs. Más tardc.. regulada por la Ley 29/1998.000 euros. 233.ula de contribuyentes a efectOS del Impue~to sobre ActiviJades Económicas. por entender . los actos de ge. UH n. apreciados por sentencia judicial firme..spensión. como los de ge~tión del CaUlStro a efectos dellBI y los de formación de la MatrÍt. ~e som<. Respccto al recurso de reposición. en cuyo t-aso. Procedimirnlos de revisión de los triúutos esenciales posterior~s al acto () resolución. induyó en su art. por lo que padrla tratarse de fn-meza en sentido propio. de forma análoga a la regulación de la vía econÓmicu-administrativa. comlln al Ocre.cho púhlico.n a cabo las Corporaciones locales.atentatoria contra la autonomia de las Corporaciones locales ]a revisión de sus actos tributarios por órganos del Ministf"rin 0:1". contra la re~oludón de la r~posición local es preceptiva la vía econÓmicu-Mlminishatlva. No obstante. instaurando cumu medio de revisión en vía administrativd contra los actos de aplicación de tributos locales el 'lr(lmU de rejwsü:ión previo al amtrncioso. pero reintroduciemlu el económico-administrarivo contra los actos que dicta la Administración del Estado en ejercicio de su~ 276 El Plato de reJtiluaón es de un me~ tras el cual. La primera. violencia.s. e) re. competcncias relacionadas con tributos locales. y ~stablecielldo en su ap. suprimió en la esfcra local la ''Ía económim-aclministraliva.o¡oluciÓn o actos diüddos COmo consecuencia de prevaricación. b) inl1uencia en la resolución de documentos o tt'stirnoni08 declarados falsOIl por sentencia judicial firme. EL RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO Agotada la vía administrativa previa. lOR rle. si no ha recaído resolución. lo que interpretaba la jurisprudencia como finm7a administralivd. regulado por la LJCA de 1956 y la LPA de 1958. pues son incompatibles. pero b~jo la competencia y resolución pnr líl Entidad local.. el interesadu optará entre este último o el del territorio donde tenga su domicilio. ue poder acudir a los Tábuna1es de justicia.

TWRH'J-IO TRmUTA. el I nbunal Supenor ae.RlO _ _ ___ 10. s~vo q~e versen so~re lributo~ cedi~os.~a.lnon ell IIllere~ de la ler cuntra sellleuuas no apelables M los . 96). uni~lCación de docITina enrre. sentencias de la Audiencia Nacional)' de los Tribunales Su~ riores de JusticJa cahe el recur50 de casación ant~ f"1 Tribunal Supremo si Iá cuantía del asunto excede de 150.n. ~ aquella ~mpera 1m 1~_O..lll bajo la ~( te!Titorial del mismo Tribunal Deberán solicitarla tales interesados plaw de un aiiu desde la notificación a las parle~. principales. en q~~ sera competente. 71). La materia tributaria.~. La sentencia que resuelva el recurso habrá de pronunciarse sobre la conformidad o disconformidad de la actuación administraúv::t con el ordenamiento. ~i bien el ano 110 preve para ella la posible extensión de sentencias firmes a otros interesados. . oportuna~ y l~ sanciones perti. Su .. 99 y 101) Contra la. tía.. . y tarnhifn contTa d~. salvo esa división competencial según se a tributos locales. nemes (arlS. restableciendo la situación jurídica individuali. sistematizando alguna de sus cuestiones.~ sentencias no .En el ~a50 de a<:tua~iones econ?mico-administr~tiva~ que . en su caso.21 lJeA de 1998 r/. 1. put:s el o~jeto de este lo delimitan las pretellsiones y los motivos del recurrente y de la opos. que la suspensión de la ejecución del ¡Kto. y si la Adminisno la cnmple.'o exigirse canción o garantía si las medidas camelares pueden provocar pt'ryuicios de cualquier n::tturaleza. ab~all I~ .. pero cuya adopción se confía al Tribunal cuando proccdan para asegurar la efectividad del proceso. pugnación dirt'cta corno indirecta.ada. tras dos meses de plazo puede instarse la ejecución " forzosa. 86 [JeA). incluel abono d(" intf"l'escs por el retraso administrativo en la ejecución.a:p. cs competencia exclusiva de Jos Tribunales. partir de los tres meses desde la solicimd de esta última sin haber obte.~. ProcedimienÚ!S de revisión de los triburos dad Autónoma.s prUl:edelltes o las bases para c:ah::lIlarlas (arl.000 euros ü se impugnan di~pooicion'~ generales. conrra actos expresos y pre~untos. de la Ley l'untemplan la" m('dida..isiones '<ifo inadmisibilidad y cuando se trate de impugnaciones indirectas de disposiciGRes generales. acordandr¡las indemniza<. 278 279 . promoV1do por AdmInistraCIOnes y entes represcntati\'os de intereses genert les.tr~ión ~iecución Procederá el contencioso conITa disposiciones genem1es. cedidos o estatales.~ ranldares. Pero el acto no es mis que el presupuesto del PIUU!SU. Asi como ~ recursos de cas::tci~~ para. cabe destacar las siguiente5.:ada y. bién contra la inactividad de la Administración y sus actuaciones por vía de hecho.Juz~ados de lo Contencioso (art. y ("aig-. s. Los arts. fueron parte y favorecidos por la selllen. siempre que se trate de normas estatales o comunitarias aducidah en el proceso o consideradas por el Tribunal de instancia en su sentencia (art. 129 y s.agoten la vf~ admUllsLratlva.iciún a la demanda. con lo que se separa este régimen del carácter automático de la suspensión cun fI.). respuesta. También a é~tc compete conocer el contencioso oo~ tra resoluCiones del TEAR que no sean susceptibles de al(. Conrra la. Pu". no pudiendo alegarse otros motivos. :ahe el recurso de casación para unificación de doctrina (art. deberá ponerse en c_onocimicnto de las partes para alegaciones. 96 y 100).~i~. Cuando S~ trate de devolllción o df" pago rl~ ("antiela· por la Administración. plucetleri'l el t:outelluuso ante la Audl~IICla Naoonal cuan~ sea~ resoluciones de~ ~AC. en ~ituacióIl jurídica id~nti.t.oi~.'Coge en buena parte la jw·isprudencia emitida la precedente de 1956. el arto 106 contempla divcf5a5 medidas.~us diversas Sal~ (aIL 99) Y ue GlS. no presema particularidades en collLt'ndosa.iendo competente para ambos el Tribunal Supremo (art~.~~. }' FI rFCllrso Of" olsarión Fn inrf"l"rs de la l~. Juslloa de la ComUnidad Autónoma (:orr~spondientc.~usceptibles de casación por la cuan.:Íom:. cuando el Tribunal encontrara otros que guarden conexión o no hayan apreciado las partC5.OO e~ros.aranlías contemplado en la vía económku-atJlIlllllstrativa. . o bien en el plazo río de dos mese~ ITas la negativa de la Administración a dicha extensión. adoptando el Tribunal las medida¡.ja. si así no fuera. 113 y ss.di. cn el plazo de quince días.

-B) Auruli.ia h~hilual ell .rala g"neral dd lmptle.-G) Tipm de gra\'amen del ahorro -Cl Dclt'rminación de la CUOt:llíqUld~ est-a.-A) Opt:..-Ir.s Estldos Illiemhros de 1'1.-2.-() .. .. Rentas C<t'1lta!.lo.enl<ll..a.jam'.-ueuL1.jlIld"'-iáll_----t:j Rm"ador de <w..<ldón de rCllt¡u..'..Qmribuyenlcs..ilC...estion del lm~u~_-A) Obhgación de dedarar.ión.-~...nal.. imponibk.o.nln" <1.IHas -C) Trihu.-:l.ui.~ -19_ GravalIk'n dUl(múmiru.-hle.-IV.OS NO RF.·i".pc.ne~ cspt'eiale.-7.ión por H'ndimientv>I lorabajo .OClu de la ha~e lIllP{)ntb1e.1<-1 alt01H).i(llI. . Dilculn del gr..-B) Régimen <:Le atribuóón "t' r(.WNAS FlSlCAS. l'E._B) Mrninw del wl1llibuyente .lón "n la <leuda trihutaria -V.. h~p'1tadón te-Illporal. Imposición directa .~. de 1'.-18...< patrimoniales adquirid..-E) Mínimo por (\i":"pacidad.-A) E!K:ula alJ(onómicu" complemelllaria dd hnpu""lU.-22.._I7.R.1t'.-8. Hecho impUIllble.¡'·nlo.-A) V"lurMiún de las rent".-fi.c.:-)lto~ del ("~plml.l~"l(l~' ámhilu <le ap1il~_ ción. -A) rramo autuniímico de la derluel'Íon pur m~ersion Cn ~ivienrla h¡J..)mi_ .1 Iíq.-L SISTHlA TRlBUTARIO. Su(e...-D) Mínimo por aijCCndicntc~.I . C. Na{Ur~leza.. Ha..miento o arlo/?".(:) lleducción por malcr~ nidarl. de do/lldelld~ y ~nveje..--i. el1..-A) Rrnrlim.¡o. Domicilio fiscaL-5. Cn c~rie...-l L D".-D) OlrO$ regim(. Clases de rt""nLl.-D) r--d~'" ~ ._A) E..le".ribu\o." Id sI general.ciales.<>' Repre!iClltalltes.l1de. .. do' SI!Í'" ión. . mmueble..'l en la BI del ahorro. CnmÓI]JlCas. nenia ¡¡:r<lxahlt'.finidón v rlelenninadón rk 1 .-:I.-L Impuc.t¡mlia" pt.lÍrla amon.SIDFNTFS __ I..(oS d.."r. de t'lllidactes nO re~iden(es.ón por la tribuw. (. wn¡m. He. "'I"-eL.Lección I1 Sistema fiscal español.-E) Jm:r:J'It' de 1 . (MPUl:~10 SOBRE El.omtles y familiares del nmlribuyenlc.-ión pm el IRP~·..-24..1(ra6ón)" compenSiI<.nt..JMARIO.-A) ImputadÓll de rentas intnohili.I!J1..móm. con "nt~nondud.iÓll. lit' t""kmt"llto. Reoo.-E) C. EL IMPUESTO SOBRE lA RYNTA nE I.lJrimomiAl"" .-7.l. PAnUMONrO. DetenmnaClon de la base !iquid:lble.P.-O) Canancias t Perdidas paIf¡"..-i(1Il ..wamen aUl. ~"turalcla. por 'liLUadone.-2 .-2.-F) Devoluóón derivada de la lJormativa del1. Rég'· men updonal para (0111ribuyClIles resi<kntO'$ en otr<.eh.-R. Form ._l Natllr~1elJ.1 ITrtl1ilj.de la. EL SlSTEMA FISCAL ESTATAL V AL'TONÓMICO.-A) Rnli.-F) No!1l1>l!1 wmunes ~r.: """-ilm<:>n . Jl1lrgracÍPfl l' cnmpen~adón de .-A) Rentas oMcllidas mediante t:P..-5.tal.nual.lli"".-lti..onia\e~_I~L R<.-2\). acti\'idade~ etonúmkas . "hj~t(l y ámbito de <lplica· DftI.1 1<·"ilOli" ti . Per~(:do imposiü"o)' ~ev"n!í0 riel impue'IQ.1.-C) Renrlimlcntns dl' a:c(lvidad~.in".Úlli:7.. .-A) Mínimo peTsonal )" fam¡ljar.-D) Enl.avdmen tspetÍ. CUOta rlitú". llelcrmuu.-lü.-IlI.-27.-B) Rcn1i1! obknida~ Mil m~dj"cióll de r.) Int<.~: BI --Al In¡egn\dón )' mmp"".-13.l11 s[)hre bien". o)~"r() y ámbim <1" "l'liw· r.. liquid.¡a¡aI.'~h•.<i.-B. rc'pomahle5) op. Cákulu del impue.iÓn de renta. Tributaci"" falliilia[ (l C01" junta.¡jción illlrt. ("le valu...-23. ¡""rl".¡).k renla. pagos a ~uellla.~) Mínimo por deseen· diente~.wr. Reducdúne. Individ. Conllibuycllt~s.-ll) Derlucdón por nat'.-l. Impuc~tO'> 'ndircclo.r:llimldl :-B) r.-B) R!:nrlimi. in~titucionn d" im"rsión cokoiva.-B) Renta d<'1 ahorro. EL fMPUEirro SOBRE LA RENTA DE LAS Pf._B) Tipo .ciiín COlJJwlw. M<"todos de determinaciól1 de la Bl. REg:imefl~s e..-15. id" p.-4.-A) Renta gener. st..:n de rliciembr<.rccW!<..-D) Limites de detetmimtdas de(\u(dolJe.-~.-14._A) ilcdlKdón por doble Jmjll¡. C.-e. una Commlld~d Auwnomu.'egJmen de alribución de '·enW. [anón (le lo! socios \1 partícipe.-21 .·- 281 .bitllal..l la apli~at:ión de los minimo...1ów e.. Ohligado"'" f"rm~lt'. "". Adecuación por las ~inun..

sufran limitaciones en ~\1 g~•. de d recaudatorias de un pais que b __ ' r-respun er a las nf"n~sjdades b' d . incluso. sin 4ue no siempre ltllgan plena c. tan sólo en el ámbito autonómico y local.. '" rao eseeldes -" de todos " eo un anime . 1 erenClar entre la tributaestata. ecclonamH~'nto. El pal)t"'l de protagonismo recaudatorio desempeñ<ldo por los impuestos es indiS(lltible y emombrece el que juegan las ta~as}' contribucioDes esreciales que. ".: Un Sistema T n'b u t ano ' es un conjunto SiM -' butos que atendiendo a los p t l' d d .u::lo en CC . tanto por su mayor recaudación como por su mejor ade-cuadón al principio de capacidad económit:a qUl:'. hru.analizar. Si. Ios elU' 'dadanos y cstament _ '' 1 . de medi.W'" . que <l lo largo de los 1 d" h se layan llllroducido pi que an (:ontriblJirlo .uITidos 1 I ú: sm embargo.. . En cualquiera de los anteriores niveles se iJl~C1ibf"n las tres categorías tribUlaria~ a las que se hace lllenóún l:'ll Id Lección l -tasas. ~Iu~t~ado y coheITnte de tri'b os u a os e los pnnnp10s C • ' tri uye a alcanzar un nivel Sl fi ' .¡¡ su perfo" ura es lIlU lficaciones complejidad. de impuestos adsenlos <tI poder trihntario Ct:ntral que han sido cedidos en todo o en parle 0\ la.iguran los recur:.¡¡tremj. DERECHO TRIBUTARIO _ _ __ 11.((tual sistema triblltitdas urgentes y reforma fisc~1 einstan' ndov"dillbdre (RC!. contribuciones : espe-ciale~ e impuegrüs. de ahí que dirijamos nuestra atención al coqjunt() de los distintos impuestus que con.ificaulOs atendie-noo al nivel del gobierno exacror inJio:alldo tamhién la manifestación df" la renta que en cada caso es objeto de gTav"men: nza e CjI"'TnCIO del poo 'b ' COfilO se ha comentado a t . aun a cambio de elevar su D. onstituclOnales cun.y aUIUjue cnenrrn ron una participación diferen~i-ada en cada uno de ellos. er tri utano en ellas " n enOlmente pcrmUe d'~' ' CIon que afecta a la Hacienda ' l' _.~. l lClente de mgreS05 e l necesIdades ríJhlica. apUnte" i L l. como eseIlual mstrum~nto de política econó• próxi d l. J(J$ rliveles de fi~calidad estatal y autonómica. ". el an teC~d ente mas no parte de la Ley 50/1977 d 14 d .. " de entidadú no . a aqmescenda hamas de 30 años h-alIS{. En el sistema fisGll di.os po ltICOS SQclaJr:S y e " estnu:tura impositivaJ'usta 1 • '"conormcos por alcanzar una y ca lerente can:!. . mo e .~ ce AA y a los grandes municipios. En nuestru pais. . "I ¡.'le a J la a Ja demonaci L .os coaniyos de nuestro ord~namiento tributario. considerado como un todo.{pacidad norm:ativa sobre ellos e. cargas tribntarias. Muntnplus y Provincias 2R:l 282 . SISTEMA TRIBUTARIO :1 '¡ . no cabe duda de que los impuestos gozan del mayOI plotagonismo. hace aconsejable . 2406). . El. 'le proclama como hilo condm:(Or para la ~xigcncia de lw.e siquieJ<l a la recaudación alcanzada ]-XlIaquéllos. .1 de la CE.. IlCg<lll a alcanzar un mayor relieve. desde f"i articulo 31. 1977.¡tenuJ jürall'spaiioL lmp(mafm directa h . En el cuadro 1 ofrecemos el conjullto esquemati7. I a en su nacimiento no ha imped"d' a.5tinguinws la~ siguiellte~ ilguras impusitivas que da.~t. .ado de nuestro $Ísff"ma fiscal.~liún. slrviendo " o n os yue satisfacer las mica. S\STEMA FISCAL ESTATAL Y AUTONÓMICO La existencia en nuesu-o sistema trihutariu.. aunque sin aproximan.til el punto de que es (omún ulilizar con frecuencia La expresión sistema iInpo~ilivo como equivalen le a ~istema tributario o sistema fis("al. y la dlstmta proyección que alea r:a ~rgan¡7aciófl territorial del E. autonomlCil y local. bAjo un mismo epígrafe. 1'" AA.

a) ImpuestQ sobre la Ren/a lk lns Pl'TswUJs Fíricm (lRPF): Es un imputósw directo que gravol hl reula obltóllida por las pen.s Patrimon~/es y AaQs Jurídicos Documenlados (ITPyAjD): En realidad bajo este titulo se recogen tres impuestus dístintos cedidos por el Estado a las ce AA.~.Oll<lS físicas residentes en territorio esp<uiol a lo largo del período impositivo. i.ñadido al permitir la deducción dl" las fUOt(l~ rtt' IVA soportildds por 1m emprt"'. Parte de su recaudaCión se cede a las (X: AA y a los grandes munkipio~. e) ImpwSlQ .¡n ter vivos" (dollaClO!1es). Su objetivo es gntvar el consumo. auIlque.. SüÚ'nw f/jeal españoL Imposición diroda --~~--~- CUADRO 1. onerosas o lucrad· 284 . de enO'egas de bienes y prestaciones de servicio. Son éstos: _ Impncsia sobre Transmi~iones Patrimoniales OrnTOSas (fJPO): Grava las transmisiones onerosas de los particulares.. ·10 que exige la traslación de la carga fiscal en el proceso producción-disuibuóón desde el SP hasta el consumidor final.5 per~onas jurídicas residentes en Espai'ta a lo largo del ejerciCio económicrJ. SISTEMA FISCAL ESPAÑOL l.un- bién un impuesto cedido por el Estado a las ce AA.'sto sobre el Valor A ña<iido (!VA): Grava las transmisiones de (arál:ter lIlerlanlil.whrc Sucesiones)' Donaamus (/SD): Grava las rentas extraordinarias obtenidas por las personas física~ como consecuencia de. Impuestos directos.arios y profesion<lIM. pues las mercantiles. en general. ce AA d) Impuesto sfJln'e el Patrimonio (IP): Es un impuesto estatal cedído a las complementario del IRPF que determina la nlofa en fillldón dcl patrimonio dt'1 s1geto p<lsivo persona fisiCl. bnpuestos indirectos.sidenles (IRNR): Grava la renta obtenida en territodo espaüol por las personas fIsicas o entidades no residentes. hts tran~lIll~io­ neS gratuitlJs "mortis caus. Es t.~ ce AA y también. e) Impuesto sobre la Ri':nta de los tUI Rt. cerrando así el conjunto rributaáo que recae sobre las rransmisiones. la~ operao::iones realizadas por eJllpresarlos. b) Impuesto SlJbre Soci«lades (/5): Como el anterior gra~'a la renta. profesionales y artistas.DF. en e~le l:<lSO. las importacione~. 1<1 renta obtenida por 1<. aunque en menor medida a Los grandes municipio~. Una parte dr él csti cedido a Id.. b) Impuesto sobro Transmisione. así romo en el ámbito de comercio internacional las adqui~icioncs intracomunitaria~ y. a) b¡¡fn~l. K~ un impuesto multifdsico que se apllca sobre el valor . E~ deór.RECJ-/O TRIBUJAlUU __ 11..l" (herenda~) (J .

f) C(llizactmwtJ a la Seguridad Social.!n. A la vez.¡li¿arivll basadas en la técnica a<tl!arial. especialmente las del trabajo. Sin perJulclo de quc el contrlbuyente pueda cJerCl:r la opci6n volitiva de la tributación conjunta de la unidad familiar. gananci<1. de 28 de noviembre. ..Impuesto so/m la Cerveza. es entendida COIIIO la totalidad de sus renclimknto~.lm. y se desarrolla medio dd Reglamento. ID. RO 439/2007.onas físicas residentes en nuestro país. de acuerdo con el Código Aduanero Comunifario.w.~ patrimoniales. Imposición dirl!Cta vas. con la aplicación cte! tipo fijo del IR%.pnt.. ampliación de capital. así como d(" Jm Sll~UCS~os no slljerión }'. c) que g-ravan la mera existencia de una relaciúu labural dependiente.t"~l:"nciÓn. objeto y ámbito de aplicación.rl: fnjn7fU'rlios.omo cuota empresarial y cuota obrera. \1": huhiesen prorluódo y cualquiera que sea la residencia del pagador./mpltr:!. En esta categoría podemos distinguir los siguientes impuestos: EIIRPF es el impueslO direClO de mayor importancia en nuestro ordenamiento trihutario. ~n el que se cumple de modo fundamental la (ualltificación de la capacidad económica del contribuyente como requisito esencial para fijar la cuota trioutaria. etcétera. d) lmposirió-.Im. 4. l. Sobre Hidrocarburos. Sobre el Alcohol r Bebidas Dt'ri"ada~: .lv GnwmJ sobre HidrocarmlTos.: c¡. persunal y progresivo. . ' e) ImjmIJJ(o wbre PriWlS de Seguros. E~)f(:ia~. respectivamente. Lo~ cambios sufridos con sucesivas reformas. .r &bidas Fermmtadas. comunicación entre las diferente~ fuentes de renta y progresividad..uencia~ 1<1 idea de generalidad.RF.que grava la renta de las pel'sC)na~ física~.CHO TRlBIJlilR10 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 11.Impuesto svbr-e (JpemárHlI'} Sorirlarias (lOS': Somete a gravamen la~ de~ plazamientos patrimoniales por r¡u:ones ~Lietarias. Está regulado por la Ley 35/2006. El IRPF es un impuesto estatal. La rema del contribuyeme qul" constituye el objeto de g¡avalIlen. data dI" la ~ntrada t'n la democracia en España.lI e el Carbón.~. EL IMPUFSTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS lmfmestos t./o EsperiaJ wUre Dl'lmninados Mediru de Transporl. .. mediante la Ley 44/1978. han con¡. ("sci~¡ón. Naturalem. dircc.Impuesto solru el Virw.Impuesto sobrt ProdlJfÜII .clo a alcanzar el COIl(~plo de impuesto dual por la c(1nvivencia del mm:ldo progre~-¡vo de gravamen para ciertas rentas.y subjetivo -tiene en cuenta sus circunsmnc:ias personales y familianó'>.. en general para los rendimientos del capital y las ganancia.avaIlltIl y el número de tramos de la escala se han ido reduciendo dI:" forma notable y SI. se <tplic¡.m.onveeconómico en vigor. SU1. que llevó hasta sus últimas consf'(". Y las civile. conocidas e. en lo~ T("lTitorios Históricos rl . la constitución disolución. quedand~ rdo\'Z<1do su ca~acter de impuesto mdlVldual.uácter Keneral. Si~'lema fiscal espaiW.f. Las más importantes son las cotizaciones al rfgimt>n gl"nl"ral.rlruros..' ha Ikg'J. están gnvadas pOr el IVA. Gr. 1 Sobre la Electricidad.1 de "alinear i(m: Su primer antecedente COInU impuesto dI. /mlJ1JL~to sabre klJ' Ventas Minmistas de Dfltermmados Hiámtr¡. que constituyen un gmpo hetel'ogéneo con el objeto de sobrcgraV'"dr dN("rminados a(tus de consumo. .¡ en todo sin perjuicio de los regímenes rrihur<lrios forales ot' concieno y <". p~~rmn"l -gra\'ita eTI rdación . y pérdidas patrimoniales y las imputaciunes de renta. del que la figura más relel'anle e~ el Impuesto robre la Importación de Mercancía.stru 1. !i. es decir. con independencia del lugar donel .l. .¡ ~omf n Tráfico r~xtnior: Se aplic. de 30 de mar. 3. Sobre las Labores del Tabaco. fmión de sociedades. cuando el perceptor e~ una pt:l'~ona jurídica. por el IS. eOIl una penona. Constituyen auténticos 286 287 .lVa las operaciones de capit.pur. los tipos Ut g:r. .Impuesto wbrl1 AtwsJuridicos lX!cumer¡ladw (lAjD): Gra\'a la [uHnalízación documental de l:iel tos actos con la protección del ordenamiento jurídico. 2.enrado [os conceptos bil'iicm en la determinación de la renta: las Jislintas categorías.<.~ gratuitas por el ISD o. ' .Imfn<esto so/m el Alcohol j' BebirúLI j)rrivada. Su objeto es gravar las rentas de las per:.:~puia1es (lE)' Son impuestos complementarios del IVA.

ci"n" A efectos de la determinación de la BI Y del cálcuLo del ¡n'p. por h\jos a su car¡. a deporti~ta.500 euros anuale~. en: a) Rrnta gen~ral. y respecto a la~ objetivas.. Imfrosiwn dimúJ Pais Vasco y en la C'.'ls entidades sin fines ¡para estudios y para investigadon. y b) Renta dd ahorro. entre otras. ~ exigirá de acuerdo con la tarifa complementaria y deducciones establecidas por el Estado. ti ..~ el Plt:. saLWl prueba en contrario.:ákulo de la cuota líquida autonómica se efectuará de acuerdo lo establecido en la URPF y en la llocmatlva dictada por La H~spectiva nidad Autónoma. 5.of.~í como los de la Crm. f'~tá cedidü par¡-ialmente las CC AA.. con d límite de 1...o. y pensiones por incapacidad permanenle del ré)!.omunidad Foral de Navarra y de lo dispuesto en tratados y convenios interniJ... públicas y las concedidas por 1. en cuyo caso. cias. Rt~ja EspaflOla ONCE.pcrceptor está incapacitadG para loda profesión u oficio. d~ la Seg-U1 idad SOlial.(IIn-:'In y Ciudaors COH EsllilUlu ue Autonomía (RCL 2001. si el . iune~ en bendicios.l v se valoran por su valor normal de mercado. artistiCt'¡.dido una partr a los grande~ m"mkipi. 2.) Los rendimientos del capital. Aunque el impuestü r~ de carártrr r~tatal.3245).m. Se presumirán retribuidas.. renta se c1a~itic. ¡as pre~tadone~ percibida~ por entierro o sepelio: las preswio· ayudas famillare~ de las Adminisrraciones públicas por nacimiento. . P""'. c) judicialmente reco- Pn-:. a. como las ayudas percibirla'! por l()~ Qll~da c" . La renta está ('ompuesta por: <1) l.idencias o centros dt' día.o. Las imputaciones de renta. i) Anualidades Pflr alimentm percibidas de 1m padres en virtud de decisión judicial. los prt"mlOs lift"rarios.donales que hayan pasado a formar parte ordemuniento illterno. Rentas exentas. materia de recaudadon se ha r . por despido o cese del tra~jador. y las pensiones y haberes pasivos de orfandad y a f¡¡vor de nietos y ht'rmanm 'menore~ dt" veintidós años o incapacit<ldm p<lr<l lodo trah<\jo. etc.!. ·1 d) e) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.~ del nuevo sistema de financiación de las ce AA de .¡yuda.. las de bienes.'CI1O J1UBU1'AJUO -------- JJ. mayores de 65 años o mcnores. o Beca:..é.taciones de gran invalide!. Sisll'maji$('(I! I'spráiol. bl Indemnizaciones por daños personales. Comtituye el h~cho imponible la obtención de renta por el mn"ribi~ p. <d. acogimineto o cuidado de h!ios menores. por la que se regulan las medidas fiscales aclDljni~trativa. afectados por el Mrus de inmunodeficiencia.ionf"s d~ Se aú<tden otras.'. re-nrlimientos del trabajo. la noona rontiene. por acto~ d\~ u~rwrism(). () científicos releo ¡~. Hecho imponible.¡. salvo que Fsta no haya <'-~umjdo o ejer¡-irJo las "'mp. excluirla de sujeción la renta que se encuentre sl:jeta al IRIl.. de 27 de diciembre. 289 .~. las siguientes renta$. j) En generaL los dividendos v participa. los rendimientus de las anividades ecullúmiL<ls. prespor desempleo percibidas en la modalidad de pago único.•. El I.. derechos Q servidos susceptibles de generar rendimientos bajo o del capiu.. con d de 12. premios de loterías y apuestas urgalli'¿ada~ por Loterías y Apuestas del E5tado y por órganos o entidades de las ce AA. ~lvo los distribuirlos pnr las in"titll.imell de clases d) Prestacioneg familiares. IIl<Tativo~ b) ¡. si cumplen Io. los turisticos.sLaciones de iJ]stitlll:ione~ públic<l~ por el acogimiento de pcrso¡las ton discapacidad. y las ayudas de instituciones pú~1icas a pcrsonas con discapacidad o mayores de 65 años para finan· ~iar su c~tancia en re:.~ de alto nivel por programas de prepamclón.'"'''' '\'3Ilte:s. No hay en el impnestn f'xenl"Íoncs de carát'ter su~jeti\'o.¡.'n.-nte. cuyas competencias normativas prevé el articuLo 38 de la 21/2001.~ reqUlsitos cualitativos y cuantitativos establecidos en el Reglamento: a) Prc:stacloncs y pensione~ concedidas.020 euros si se destinan a las finalidades prevl!>ta!>. lega! nocidas.gin><n ¡. reconocidas por la Seguridad Social pasi\'a~.DERl'.

(. que el conlril.. enfermedad. _ !'m I"l'Ilfiimifll/o.\· ImlriIIllJJliuÜ'. Son las personas fisicas que tienen ~u residencia habitual en TE y las que.~ea. El pn/odo im/m..mant ia~ p. Se presumira. . la has(' del impuesto SI. lo que se entenderá cuando se dé cualqllÍela d~ las ~iguiellle~ drcunstandas: .úknda Iwmlual ro TE. lo~ I ('t un.. Sin embargo. ele ~t' iltribuinin a las per~om~~ thic¡¡s ('11 ('11\'0 f.~ .\ ~(" ronsidcl"<lnin (lhr('njrl()~ por quit'llt's rt'dlin'll de rOl ma hahitu<l1. guientes.J.li"ml f.~ el('llI¡'llltlS palrimonial('s. do. >alvv prueua I. Las f!. herederos.DERECHO TRlBUJAR!() _ _ _ _ __ ! J.llerado el derecho •• su percepción. fespt'ctiv<llllenk.l"mitiico. 2) Las persona. dI' forma dirt'eta o indire-r!a.¡ubilación. hiC'nes () deredms.4 de la LGT debienilo atribuirse las rentn obtenida~ a los socios. de nacionalid<"ld española.njero.us lI'ndimiNlfos 4.: en Espaiía elnlideo principal u la Uase de sm 'Ktividades o interese~ económic:o..\/nllfl. tengan o no personalidad jurídica. (./11l1/úull"o 't' atrihuirán a los cnntrihll\'t'ntes que. la rell1a S(' entenderá obtenida en funcitm de su ()ri~('n () fllelllt'. no tendrán la consideración de contribuyente la~ sociedades civiles." siguientt·s criterios: 2Yl . 1111 jlls/lji((ulll.l. comunida_ . S.~ LllS adqllisidOllt'~ de hienes \ dere('ho~ sin 1l11<llransmisi()II I'](·\ia. a) Que permanezc<l en él más de 183 días durante el ailo natural.' imput<lnlll.eg:lin los criterio~ anteriores. :ti.i" I.anflllr"/Ij../mjo:'. d tÚ'mino dd p. las pn'starinl1t's por pt'n~i()llt'. teniéndola en el extr. por ello.\\·<\ J!. d fallel'imit'nlo del ollluihuyt'ntt'. lIJodalidade~ de nmtribuyenles: 1) L~ que tienen su y¡>. pero en el Sll. W'Hl titulare' . .\ t')\ la Fedm <kl falle" Imputación temporW..~ ufiLillas uJIIsulan~s española~ y los funciollari()~ en activo que ejerzan el {"xtranj{"ro o::arKo o empleo olidal que no tenga carácter dil. P"p\ullal . ~<" dn t'llg.podu impositi\'o tcndr¡í lug. _ Lus rl'l!llimifllrl~\ de! rm. según lu prt'\'i~I() l:1l el Ir. pUl' im'apacidad.lleC"Ímiellto dd ('ontribu:l"elltt'.I. No peldelán la condidón de comriLH1}'eules las personas físicas de nacionalidtld española que acrediten su IllIC'Vtl rt>sidencia fiscal en uu país O territorio considerado como paraíso fiscal durante el período impmitivo en que se efectúe el cambio de residencia Ji los cuatro períodos impositivos si. ell <'ll~'() faso.HlyellLe tiene su residencia habitual en TE Clmndo.la /lPwml.\ /'t/l/Uíl1lim.' alribuir:1l1 t'xc!usi\'amentt' ~l <IUlt'!! h..al"<Í1l ~. Individualización de rentas. \"iudfdad ~ ~imibn's.lr.l!". \. son los Iill1lmt'~.' dI' !o./ ml. din'oa la onkll<\("ión por cuenta propiol dI' los mt'dios el<' pl"o-du('("ión \. Para el cálculo se computarán las ausencias e~poradica~.\" III·/i\w¡'u!r.\ riia rlcllalknmit'llIo."~t'cho (") fJue 1. herencias yacentes. ~eglÍn In. comuneros () part¡cipe~. dt. ~lvu que el (lllllribuyente duedite . 290 ". fa. sah-o pl'ut'hit en fOlluario..:ll l:olltrario. lt)s ingresos y gast()s qm' determinan la l"el1 ta .de lo. Período impositivo y devengo del impuelilo.h"ltidas /mfr.¡ ill('lllir . ile Cjut' p1"oYt'ng-.ilhm del imptl('~lo n.ilu/~' las g{lII(mrw.llfl/irl dirfl"ll! 4. ~u ohstante. .omo n:p. s."" consular. pOI" 11)S bendit i<tri()'. d r(-gimcn económico elel 1llatl"imollío. romo ganancias en el ¡llego. b) Que radiqul.\11 residrnria ti~rat en otro país.~.m. de~ de biene~}' demás entidades a que se refiere el artículo 35.:tanl<'lltt'. }lJtjJo..IVOI" estén r('conorirla~. por su condición de miembros de misiones diplomáticas o de b.ra Cjllt' . se r()n~ide .os hllmanns ~tk("(o~ a las acti\'i~adc" que se prl'slllllini. Así.puesto de bl.Hrimnniales rte la P"I"' SOlla a quit'1l l:OlleSpollda t'l dt. ]¡. lo sean por darse <llguna de Ia~ circunstan_ cias previstas en la LIRPF..miti"'leH. CUi!kllli.111\' n~lmral. d .(' atrihuirán ell tüllci(¡ll de la ti11llaridad de los hÍt"lles () dert'chns t'll qut' Sé' m. pbllt·~ do: peIl~iones o dc rOllll"aloS de seg:llro~ n)llrertado~ ('011 mutllalidades de prnisión social.llvo cuando se pro.¡ULGI El d1'1'I'11J{o se produce el ~:¡ I 0(' diciembre Ik oldel aún. Contribuyentes..¡]¡t'l ('~ p.\" ha"l g'lIlado rlirc. su cónyllgt' no M':parado legalmente e hijos menores de edad aun teniendo su residencia habitual etl:l el extranjero..\.\j)(¡¡io/. Existen.(~in". resida h<lbitualmcnte en Espana el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.

e) La~ ganancias y pirdidru patrimoníalPs.~ actiyidadt~~ económicas.~ no imputables al contribuyente.untribuyente podrá optar por imputar proporc_ionalm('"nt('" la~ nenIas obtenidas a la cuanúa y fechas en que se hagan exigibLes los cobros. 8.Las diferencias por saldos en divisas o moneda extranjera. estimación indirecta se aplicara de conformidad con 292 293 .t"echos ~ impmarán a1 período impositivo en que adquiera firmeza.. Para su cuantificaóón se procederá por el ~igtlientc orden: I. . sin sanóón. 2. lo pondiente al último período impositivo que _d~b<l declararse ~r el IRPF. al período impositivo en qUe lenga lugar la ahenlción patrimonial. la_lo si¡¡. Si t"1 contribuyente perdiese su cundición por cambio de residencia. difen::llcia entre los inF\"rew~ . Métodos de determinación de la BI. en su caso.La pmtatión por desnnpÚ'o pm:ibidil en su rtWdalidad de pago único podra imputanle en cada uno de los períodos impositivos en que se hubiese tenido derecho a La pre~r. No se someter. _ LIs ganancias y phdiddS patrimoniales se determinarán. la determinación de los rendimirnlo:. Detenninaci6n de la base imponible. enlre ulras. lmjJrJIicicin dirntll a) Lu~ muilmirotos dl'l tl'l1blljo )' dpl capital.a m.. practicándose.Si no se hubit'rd ~atisrf'"(ho en todo o partf'" Hna renta.Las ayudas para el acreS{) par primrm -¡.r t'/lm/Jfn. por la diferencia entre los \<tlores de transmbión y de adquiskión. lo~ Ji~tilllu~ Con carácter ge-neralla cuantía de determinará por el !ll~{()do Je ED. podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.Las ayudas pública. los importes no sati.'¡dadfJ armlÍmu·.er.ad¡l una de las fuentes de rent". HlIllponentes de la BI se (l<li¡litlrldf. en el período en el que se obtengan y en los tre~ siguientes. l.ado -aquellas cuyo precio se p('"rciha. .adón plural.mrifm ..~ reglm Y)-pt':t. los ["C:ndimiento~ dd trabajo se percibiesen en períodos imposüivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles. que admite dos modalidades: la nOfmal y la simplificada. Detenninadón de la base liquidable. por encontrarse pendiente de resolución judicial. re~ultado pernlÍtirá obtener la SI general ~ la BI del a}¡oHu. en su caso correspondan. .a\ se impntilrán conforme dispuesto en la normativa reguladora del IS. p0¡- . . autoliquidación complementaria. y pOf pensiones ("omp~Jlsatorias. en tiempo superior al 3liu---. se imputarán en el momento del cobro o del pago respectivo.Si por circumtancias justificada.En las vjJeradorU!5 ti plaws () con prnio Ilpu17. a la vivienda ro propIedad percibidas por los contribuyentes mediante pago único.~ percibidas como compensación por los defectos estructurales de construcción de la vivienda habimal deHinadas a su reparadún podrán imputarse por cuartas partes. _ Los rendimientos netos se obtendrán computables y los gastos deducibles. Las rentas se ralifirarán )' ruanlifiamín según su origen.w¡r¡'ón d{~ las diferentes rentas según ~l\orig('"n y a Sil clasificación como renta general o del ahorro. al período impositivo en M'"an exigibles por su perceptOT_ qu~ Asimi~Jllo <lo bJ Los rendimunÚJs dI' ruti.m dd importt' que se corresponda con el mí nimo per~ollal y familiar. para ¡. CDIl caracter general. La norma establece.. El 9. 10. ('"s el r('"mllano d~ practicar en la BI las reducciones por aportadonc-s a si~tcmas de previsión social y similare. todas las rentas pendientrs dt" imputación df:herán intt"grarse en La DI correS- No obstantc-.~ l'fon6mims . Súlemll fi~"/al e~par¡ol. Q Se aplicarán ws rrdufCioll(':j sobre el rendimiento íntegro o lIelo que. intereses de demora ni recargo alguno.iale~. dI' se llevará a cabo mediante al b) e) La ED. La EO de rendimientos para El mflorlo d~ dctcfminada.uientt:~ La BI est<u-á constituida por el importe de 11 n'nta d('"1 contrihnYf:ntr. ello dará como resuhado las ba'ses liquidables general \' del allolIo.DERELHO TRlBUTAIUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ] l.:ín a tribumtión las rent..~ pendientes de imputación. deberá hacerse en el caso de falleCIlTIlento del cuntnbuyente respecto" todas [as renta.~ que no exced. se imputaran a éSlu~. lotal o parcialmente. el l.. ~l'l Se pl"Ocederá a la intrp.

. se aplic..~ de r detenninación de la renta gravabJe. con los Límites legales. tendrán la consideración de rendimientos del !iguiemes prestaciones.as prestaciones por desempleo.bd. enfennedad. si se ceele el derecho a ~u explotación. RTOS. no los de IOUJIllOción '" ]O~ normales de man\Ue-nción y e~I. ddx":rá tener en cuenta d núm("l"o de año~ de fraccionami("nto. en gene¡Oal. artísticas o científicas.tur.Cantidades abonadas por razón de su C:drgo a los diputado~ en el Parlamento ElIl"Op~U.Las becas. del trub¡~o personal () de relación labul".1. . I. .. y las percibidas por los hcncfidanos de mutualida'des gcnerales obligatorias de fundonarim.humanitarias o de :dsi:>tencia social.ca _~II dennminarióll o nalmale. 11.~ tk Y(v!1urión aPlicaMos a dt'lf'fmintv. o se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irrq. por lendimi. dil'\:'c"ta (l imhrenamente..s autonómicas. desplazamientn. plW los beneficiarios de planes de pensiones.. se consideran. elaboración de obras literarias. coloquios.. las CurLes. ínrlkes () móellllos establecidos para la E:O.] () estallltaria sin lener carácter de rendimiento~ de anividades ecoJlólIlic:d~. y las retribuciones percibidas por colaborar en actividadcs .. romp()nt"nk~ qm' En todo caso.m. concejales oe ayuntamiento. dinermias () en especie. a las demás categorías de rendimientm. dc excluida asignación para gasto~ de viaje ~.-U . m~L TRABAJOo UQl'lDACIÓK I ! ¡: ) f! Redu(Tión por rendimientos irregulan-'s y ]'(.w·:(. En ~stf' caso se tc:'ndrán en cuenta.:ntos del trabajo RN redu<.tnulmes y mi~mhros de COllseju\ de AdI!lilli~­ tnu:ión y similan°s' .lerl. Si se cobrasen de forma fraccionada. pr()mOlore.) d) I.'/lO TRlm TMUO lo elispuesto en la LGT.'.. ~eminalÍos. . conferencias. entn' otros: a) Lm sueldos v salarios. preferentelllt'nll:!.lo. eL'ADRO~. o similares. Olll I()~ límiles rt:"glame-ntarios.tinguen ilsí: Rnuliminltos dA tmlm. cuando 'it" llate de cOIuribuw'tHeS qtlt' ha\-aTI n'Jlllndado a ésl~·.. etcétera. colegim de huerfano~. reductorcs son: b) (.PemioJles compensatorias del cónyuge y ¡lTlllalidades pOI' alimento¡.Rendimientos por cursos. cuando los rendimientos imegros tengan un período de generación superior a dos años}' no se obtengan de forma periódica o recurr~nte. villdcrlad.admilli.o p¡>rsol!(/1. La.El10%. d cómputo del período de generadón.a. las Los distintos ¡\) dtotenninan la l'('nla S(o di. y en caso 295 . que nunca se aplicará rllande la prestación se perriba en forma de rentA. los ~igllos. que se deriven. Lm pflrrent~jf'~ En panicular.>2 aúos (40%) Rlteducidu ..m. rualqlliera que .\ rmdimienlos dl>[ trabajo. Esta -I'educdón del 40% por las razoncs de obtención plurianllal o dc irrcgulari. Gastos dedUl"ible~ eN Redllcciune~ .. ga~tns u)Jleeptn de rit> rt>prt>st>ntaj'ión. salvo que les ~ea de aplkación "IRún pOl-centaje redu(. remuneraciones O.Pensiones )-' haberes pasivos percibidos de la Seguridad Social y clases pasivas}' demás prestaciones púhliras por incapacid"d.-.Retribudones de.. a) Por(er¡lfl-je..~laciones () utilidades. Def'mición e) pJaJlt:~ I~<¡ contribuciones o aponaciones sati~f(-chas pnr los de pensiones. i \ Son tt){la~ las ("ontraprt". ouas a~amb¡eas l~g-isl:dLiva.mcia en establecimientm de h.:-ular en el tiempo.. entre otras: trab~jo. juhiladón..idu Los rendimientos íntegros del trabajo se computarán en su totalidad. didaS y agignaciones pam gasws de viaje.

m;m-;CHO TRl8[TAR/O _ _ _ _ _ _ __

~ _ _ _ _ _ _ _~

_ _ _ _ 11. Si.!Úma fismll'spafiol, fmposifión dimta

de fraccionamiento en el pago, su aplicación exige que el cociente de dividir d númt:1O de ",¡los del ~riodo de ~euer<lción entre el númelu de periodos impositivo); rl!" I¡-a.cionami~nto seA superior a 2. - El 40%, en el ca~() de las prestaciones establecidas en el artículo l7.2.a) -pensiones y haberes pasivos, prestacione~ por incapacidad, jubil¡¡... ción, enfermedad, viudedad y simihues; por los bend'iciarios de planes dte pt'lI~iunes .. de conllatos de seKlIro~ concertados con mutualidades de previsi,'1II ~nrial, t'lL-, que ~e perciban en frlrma rre capital, siempre rtue hay<yt transcurrido má~ de dos año> desde la primera aportación. Esl(' pl;uo nI,) resultará exigible en (am de pre~tadones por invalidet:.
Las redunjolles 110 se aplicarán tadas que reduzcan la SI.
d

El importe de la H'ducción que corresronda se duplicará en los siguientes
~upuestos:

_ Trabajadures activos mayores de 65 años en actividad laboral. _ Def;empleados inscritos en la oficina de empleo q Uf'" acepten un puesto de trabajo que exija el Uaslado de su rf'sidencia hAhitual a un nuevo municipio. Se aplicará en el período del cambio de residencia y en eL ~iguiente. Adicionalmente, los discapacitados que obteng-.-tn rendimientos del tra-

bajo como trabajadores activos podrán minorar el RNT en 3.264 euros anua·
les y en 7.242 euros anuales, los discapacitado~ que ~jenrln trolbajadort's activos acrediten necesitar ayuda de terceras rersonas. o tengan movilidad reducida, o un grado de minusvAJía igualo superior al 65%.

las contribueÍollt's empresariales impu-

b)

Hi'ndimu>nlo nrfl' dd trabajo.

B)

RMdimirntos del capital.

ga.~(()S deducible"~

Es el resultado de disminuir el rendimiento integro en el imrorte de los que son, I'xc/us'i1mmmtp, (t)!; •• iguilmles;

a) Cutilddünt'~ a la Seguridad Social o a mntnalidanr'"s Kenerales oblig-.llnrias de tuncionarios. b) Detran:ioncs
rUl"

Tienen esta ca[ificaüóll la tot<llidad de las lltilidades u contraprestacio · nes, JlO importa cuál sea su denominación () naturale~.a. dinerarias o en espe· cie, que provrng-.II1, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienrs o dFrechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente v no ~e hallen afectos a actividades económicas realizadas por d.

derechos pasivos.
huGrf:m()~

el

CotiLAóones A lo~ t'olegios de

o entidades similAres.

d) Cuot,,~ ..... ti.sk,ha~ a ~indi('atos r cole~ios prnft''.~ionales, si la colegia.ión t:\~ ubllgatona, f"n lA rartc que corresponda a sus finc~ e~encia1c~, y co" cIlímite dI: 500 euros/año.

No obstante, las rentas derivada,> de la tl·allSlIli~ión de [a titularidad de los elementos patrimoniales, "'lIl! cuando exista un pacto óÍt" rcst'JY.t de dominio, tributarán como ganancias o phdldAS pafrimonialet>, salvo que la LlRPF .~ calitique como rendimit"ntos del capital.
Se incluirán como rendimieritos del CApital

e~tas dOlí categorías:

e) GastOS de defensa jurídicil derivados directamente de litigios con el pagador del que perdbe los Tendimiento~ con d límite de 300 euros/año.,

(OS

<1) Los provrnicntcs del capital inmobiliario, tanto de inmuebles rústicomo de urbanos.

d

&durrión flOr 1rnd¡mirnws del fm{Xljo.

El RN del trabajo obtenido se minorará en las siguientes cuantias anudles, según los importes del rendimiento neto del trabajo (RNT) del contribuvente, sin que el saldo resullanle puedA sel lLeK.divo:
a)
[gllak.~

b) Los que provengan del capital mobiliario y. en geJleral, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el cOlllriLuyrnte.
B.l. Rilndimientos del capital inmvúilUlrio.

() infniores a 9.IHO

euru~:

4 ORO t'uros_

b) Comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: (RNT - 9.180 euros). e) Su~riores a 13.260 euro.~ o con renl.H, excluidas la ... exentas, distinIn de la$ del trahajo qut' !Wan SlIpt'flOft''' a fl.5()O ('"uros: 2_n.rJ2 eurm anuales..

Son Los pr(lcedente~ de la titularidad de bknt':S inmuebles rthtico~ y urbanos (J de dt:redlOs reale~ que I'('caigan .~flbrc clJos, y Jos que se deriven del arrendamiento (J de la constitución o cesión de derechos o facultades de ~so o disfrute sobre aquéllos.
Se computara como rendimiento íntegro, el importe que por todos los (;onceptos deba ~ati5~acer el adquirente, cesionariu, anenrlatario o subarren·

2%

297

DERECHO TRIBUTARlO

~~~~~~~~~~~~~~~~~_ ~

_oo.

11. Sislema.li.>rltl español. lmpo.~iri6n Jirer/{(

datario, incluido, en ~u caso, el correspondiente a todos lo~ bienes cerlidos <;:on el iJllHuelJk, excluido el IVA o el IGIC.

En lus supucstos de arrendamiento de bienes inmuebles Ut."~tinadns a vivienda, el RN calculado ('on arreglo a 10 dispueslu ~e reducir;'; t""1I IIn:
_ 50%. Sólo será aplicabk, tratándose de renrlimientos netos positivos, respecto de los rendimientos declamdos por el conllibuyente.
_ IOO'}(" cuando el arrendatario tenga una edad cOlJlpn::lldida entre lR actividad~s económicas ell el período lmp{)~ilivo superiores al indicador públku de ['enta dé' dútm Oll"dtiplc-s.

CUADRO 3. RTOS. DEL CAl'rrAI, INMOHII.lARIO
I

Rendimientos íntegros
Gastos deducibles

y 35 ano:> y unos Rr\'T o dé'

RN

Reducción por arrendamiento de vivienda (50% o 100%) Reducción por !'('"ndimientos illt:Kuhues y PG>2 aJios (40%)

Es de aplir.:adón la reducción rlt'1 40% para lus RN con un período de generación superior a do~ año~,)" para los o?,tenidos ~e formJ.notorj,l.Iueule inegular en c1liempo, asl como la ader.:uaclOn del compulo SI se cobran de forma fraccionada.
Rimdimienlo en
(a.IO

RN reducido
Rendimimto nr!/o.
'1

(ir parmt,'\m.

.i

Se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos sigllientes:
a) Todos lo", n{'{"e~rios para la obtf'nciim tic Jos renrlimientos. Elll::rt otros, los síguientes:

Cl.1:.lndu el rldqulrente, cc~ionario, "ilrrend'J.tario () subarrtcndatario del bien inmueble o cid derecho real que recaiga sobre él sea el r.:úll~uge (") un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive. del contribuyente, el.RN total no podrá ser inferior al que rt·su!t.. dt" aplicar las rcgla.~ espedald de imputadón de Té'ntas inmobilial"ia~.
B.2. Rnldimimlos dd milita] mobilir¡rio.

- Lu~ illtt:reses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o ml'""jnra del bien, deTecho o facultad de disfrute del que prvcedau los TemUmientos,}" 1m rlf'm¡h gastos de financiación, a<;í como los gastos de reparació~ y conservación, hasta el límite para cada bien o derecho, de La cuantía de rus rendimientos íntegros. El exceso se podrá deducir en los 4 años siguicnte~.

CUADRO 4. RTOS. DEL CAPITAL M:OBILlARIO
Rendimiento~

,

íntegros

Gastos droducihles
RN

- Los tribulus y recal"Ros HU e¡;tatales, las tasas y recargos estatales, siem" qm: incidan sobre los rendimientos computados o suLn:: d bien o derecho productor de aqlléllo.~ y no frngan carác!t:'r sancionador.
pr~

Reducción pUl' rendimientos iHe).\"ubre~ y pe..;> 2 años (411%)
R.'\l I"t"durido

- Los saldos de dudoso cobro.
- Las cantidades devengadas pUl lern:nJS comu (;ollsecuencia de servi-

cios

persnnal~s.

Son

rendimiento~

íntegros del capitallllnhili<lrio

lo~

siguientes:

b) Las cantidades destinadas a la amortización por su depreciación. si es efectiva. Tratándose de inmuebles, se entiende así si no excede del 3':!t sable el mayoT de los siguiente~ valores: el coste de adquisición satisfecho o el Ve, excluido el valor del suelo.

.

. Los obtmirlm par la pm"ticipación fn WS fondos pro/nos de rualquin tipo de 'mti.dad. En paTticular los siguientes, sean dinerarios () en especie:

a) Dividend05, primas de asistencia a junt<ls y rarticip,,("Íllnes en los bt:neficios de cualquier tipo dI." entidad.

298

299

m;RfX;¡¡O "/'H1HUrARlO

--3.

11, SislPmll fiscal p.sp(J,ñoL lmposinór¡ diredfl.
s~rán

b) Los procedeJltes de cualquier clase de activos, excepto la rnuega de acciones liberadas, que faculten para participar en los beneficios, ventas, 0fJer~ciones, ingresos o (;OIll:eplOs análogos de una entidad por causa distinta del tT<lh~jo personal.
c) Los que se deriven de la constitución o "'~sión de derechos o faculta_ des de tlSO o disfrute sobre los valores que reprr:scntcn la participación en 105 fondos propios de la entidad.

Los gasto:; accesorios de adquisición y enajenación justifkados computados.

de Ji'j!,U1V ,IR 1Iú1o o irlIlalidez y de rrntas dnivada,f de kl

Rendimientos procedentes dr ope:rm·Wllf\ dI' f'flpilalí:t.aci6n, dP contTatos imjJIJ.~ición de capitaks.

_ Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de ()~racioJle; de capitalización y de contratos de seguro de vida o inV'".J.lidel, salvo qu(' d~han tributar como rendimientos del trab~jo.
En panicular, se aplicarán a estos rendimknto~ rlr capital mobilimio las siguientes reglas:

11) Ctlalqui~r otr.J. utilidad procede",e de una entidad por la condición de socio o parlícipe,
~) La distribución n... la prima de emisión de acciones ti parLidpadOncs. El importe oht~nido minorará, ha .. ta .~u anu"'ción, el valor de adquisi_ ción de la,; mismas y el exceso, en su caso, tributará como r('ndimirnto del capital mobiliario.

P Cuando S("' perciba un capital diferido, el rendimiento - Capital pe¡dbido - Importe de las primas satisfechas.
2~ En el caso de rentas vitalicia.~ inmediatas, que nu hayan sido adquirida:> por herencia, legado o cualquier otro ululo sucesorio, St'" cnllsirlerará rendimiento el resultado de aplin.r a cada anualidad lo~ porcentajes siguiente5 en función de la t:"dad dd perceptor;

2.

Rendimienws ••btenidos por in {psión a

t!!)"(PTOS

de

mpll/¡Jf',f

propios.

Son las {;oll!raprest<!doIles de todo tipo, dinerarias o en especie, C(]mo
lo~ intt:reses y cualquier otra fonna de relribuci(JIl paLl¡llla por tal cesión,

así COmo las derivarla.~ de la lTammi~ión, rrt'mholso, amorti~adúlL, canje o (Ollver~ión de cualquier clase de actívm rcprcs<'"ntativm de la captación y
utilización de capitales
.~jenos.

40%,\¡si tiene- menos ele: 40 años: :~5%, si tiene cntre 40 y 49 aíio&; 28%, si tiene elltr~ 50 y 59 años: 24%, si tiene entre 50 y 6.1) año,; 20%, "i tiene entre 66 y 69 años y 8%, si tiene más de 70 años.
Los porcentajes serán los correspondientes a la edad en el momento de la constitución de la renta y pellnanecerán cunstantes durante toda su vigencia. ga Si se tI' ata de rrnias temf,or(M,I'.S innudwtat, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado () clIalqúicr otro titulo sucesorio, se aplicará a cada anuaLidad los porcentajes siguientes, en función de la duración de la renta: 12%, si la duración es inferior o igual a 5 años: 16%, ~i es supt"rior a 5 e inferior o igual a 10 años; 20%, ~i es superior a 10 t" inff.rioT o igual a 15 años y 25%, si su duraóón es ~uperior a 15 años 4! Cuando se pen:::.iban rentas diferida.~, vitalicias o temporale.~, que no hayan sido adquiridas por ben:nna, legado o cualquier otro titulo sucesorio, se con.~iderará renrlimicnto del capital mobiliario el resultado de aplicar a ~ada anualidad el porcentaje que corresponda de los previslo~ en 2~ y 3", Incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la (·onslitnción de la renta, según se fija reglamentariamente. Cuando las renlaS hayan sido adquiridas por donación o cualqu¡er otro
301

En panicular, tendrán esta consideración:
- LIS lelldimientos plocedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los oriRinado~ por operadones nHuel'ciales, a partir del momenlo en que: se: <,"ndnSf: {) transmita.

- La contraprc~taóón denvada de ('\lenta.~ en lada dasr ele inslituciones financieras, incluyendo La~ basadas en operaciones sobre activos financi ..ros.
- Las remas derivadas de operaciones de cesión temporal de activos finall(.ieros con pacto de retompra.

- La..,· J'enta.~ sati~fecllas por una eIltidad financiera, com(] conrecuencia ele la transmisión, cesión o rntmferenci ... , lulal (1 pardal, de un crédito titularidad d(' aquélla.
En el caso de transmisión, reemb(ll~o, amorti",aciún, c:anje o convrrsión de valores, se computará como rendimiento la diferencia entre el valor de transmL<il.ón, reembolS(l, amorti¡.ación, canje o conversión de los mismos y su valor de adquisición u suscripción.

300

lJtRt;C'HO 'JWmrrAR10

__ Il, Slslemaftscal esfJaiiol.. Imposiciim directa

negorio jurídico it titulo gratuito e jnla vi1JQ~ el 1"tc"lIdimiento del capital mobiliario ~rá, exclu~vamente, el re~ultado d{' <lplicar a cada <lnualithtJ el porn'ntaje qU(' rnrresponda de los previstos en 2" y 3~ antenores.
.;¡; I.a norma regula tambiC:u d (:aso de í'xlUtl'ión de mI rentas fn7lpomles 11 t1italirias, que no hayan ~idn adquiridas por herencia, legado () cualquier otro título sucesorio. :" la extinción tcnga Sil origen en el ejercicio del derecho de rescate y los ,~eKwvs di' TJida 11 inufdirln. r¡ue p¡'C"'wan prestaci(Jne~ en forma de capital y dicho capiral se de~tine a la ('on.~titudón de renl;¡s vit..llicias o tempor",ks, ~i esta posibilidad se prev¿' en el contrato.

o desperfectos en los casos de arrendamiento. y los impones.obten.ido.s por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de canu:ler v¡!.alu;m.

C)

Rmdimimtos de affivmades eu>mJmi< a,j .

Se consideran así los que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos faclOre~, SUpo~lg-.an por part~ del contribuYente la ordenaci6n por cuenta propia de medlu'" de producnon y de rccur~s humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intclvcnir rn la producclón o distribución de. bi.ene~ (1 ~rvk.im,
I

n. j,

O/mI' /'mdimim/r¡,\ dd m/Ii/al mobili(j,io.

Entre olros, se incluyen los siguientes r('ndimi~ntos. dinerarios o en es-pedt,. si, 110 ,~ieIJdo de aUlvidades econórnica,~ realizadas pur el contribu_ ~'t"nlé", proceden de, a) La propiedad illt{'lt-ctllal cuando el (,olllTibuyente no sea el autor, y los pro('edentes de la propiedad industrial.

En particular, son los rendimientos de las actividades <!xu'aclivas, de r,,· bricadólI, comercio u preslación dI:! ~elvicios, incluida... las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, rninera,~. y del ~jerci­ do oe profesiones liberales, artísticas y deportivas.
El arrendamiento de inmuebles se entendera que se realiz~ '::OlIlU actividad e.::ouúmica, sólu cuando se cuente, al menos, COIJ ulllocal exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad y para m ordcnación al me110~ se tenga un empleado con contrato laboral y ajornada completa.
al Rendimienlf! runo.

b)

La prestaci"jn de <lsblencia tecnica.

e) Arrendamiento cite" hienes mlleble~, negocios o minas, a..í corno los pn)('edentes del suharTcndilmient'l.

d) La cesión dt'l derechu a la explotación ole la imagen o del consentimiento o ilutorh:ación pard su utilil.ación.
Gnr.,\ rff'dlllibiP,
T Inil/{-,-j/Jnf'~.

Se ddt'"rnlÍna segLI11 las normas dd IS, sin pCl]uicio de las reglas espeóale5 de c5ta Ley para la ED y para la ED.

~"'amentt'

Para determinar é"l RN, se cleclucirdn de los rendimientos ínteg-ros exclulos gastos siKuienlc~:
Los ga~to~ de anministradún v depósito de valort'~ nf'gr,,::iilblte"~.

Para delerminarlo no se ind,uirán Ia~ ganam:ias o péJdida~ patrimuniak~ derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, r¡ue se cuantificarán confonne a lo prC"visto en fa regla gent'ral. Se atenderá al valor nQnnal en el mercadú cuando el comribuyeute ceda o preste a terceros de [01111 .. gratuita (J de~tlne al mO o consumo propio bienes o sen'idos de la actividad, y cuando mediandu (onrraprestaciim, ésta sea notoriam~nte inte:rior a dicho valor.
Se considerarán elemenros patrimoniales afeC[o,~ a una actividad económi.::a los bicue, inmueble, ell lu~ que ~e desarrolla la misma, 1m bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al .~elVk¡o 01(> la actividad y malesr¡uicl'2 otros ckmcntos patrimoniales que sean neces<trioo, para la obtención de los respectivos rendimientos.
(lo

.. )

h) I':n los Hendimientos derivado.'. de la prestación de asistencia teclllca, del arrendamiento dr hic·ne'> mUl:'blte"~, negocios O mina~ H de subarrendamientos, se deducirán de los rendi1llié"ntn'j íntegros lus g-astos necesarim para ~u obteUClún y el impurre del deterioro sllfr¡tlo por los bienes o derechos de que los ingrews procedan, Se consideran necesarios Irts mismm gasLos que ~m rll"'duciblt~ en t'1 raso .le los rendimientos del capital inmobiliario.
L~ de apljnwión d criterio reductm- del 40% para los RN con período de generaciún superior a do~ año~ o irregulale), en d uempo. Se consideran n::clusi'\'<lmellte COlOO irregulares, sólo los siguientr~; loos derivado~ del (ra,>;pasu "(:esión del conul1to de arrendamiento: las indemnizaciones por daños

l.

NantJo,s para deurrminm 1'1 rmdiminJ/IJ nelo en ED J EDS.

302

303

DERECHO TRIB[TI"ARlO

11. Si.~tf:ma for:al tspaii.Q{. Imposición mrecta

CUADRO 5, RTOS. DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. ED
RN según IS y
J'egla.~ cspedaJe~

dd II{J'F

por profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadOles autónomos, que tenga por objeto la cobertura de cuntingencias <ttendidas por t-sta, con el límite de 4.500 euros anuales.
_ Si existiese contrato laboral y afiliación a la Seguridad Social, se deducirán, si no ~lIpr.ran a las análogas del mercado, la~ leu-ibi.lciones del [ónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, SI trabajan de forma habitual y con cuntinuidad en la anivirlad.

RedllHión pnr rnldimientm irTegular¡-s y P(;:;. 2 <tilOS (40%) Reducción por <I.("tividadcs e(·onómic[l~ en rl('tcrminarlas drcuustimeías (2.600 €/1.000 €)

RN rco-lurir1o

. La (~eterminacióli se efectuará, con carácter general, por el método de UJ, admllwnrlo rlo~ modalidade~, la normal y la simplificada.
1,[1 nwdalidad .ámplifimda (EDS) se aplicará para delerminadas acuvidacuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actlVlru:de~ desa~rolladas por el contribuyeme, no supere los OOO.l)()() f"uro~ en el ano mmedIato anterior, salvo que renuncie a su aplicaCIón,
dc~ ~conómicas

_ Cuando dichos familiares realicen ce'!oion~ de hiene ... o derecho" que sirvan al objeto de la aclivid:.¡d e.-:onómica, se deducirá la contraprestación estipulada, si no excede rtel "alor de mercado y. a falta de ayuélla. podrá dedud.rse {'~ft- último. En este caso, se cOJlsiderJ.fán lenuimientos dd capital dd cónyuge o los hijos menores. :-.Jo será de aplicación c-uando se trate de bkT1e.~ y derechos que sean prupiedad COmlll1 de. ambos cónyuges.
_ Son gasto deducible las primas de s~UTO no'." enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte corre.~p{)ndientc a su propia cobertur ... y <t la de su cónyu~e e hijos mf'nores de 25 años que convivan con él, hasta el límite dije 500 euro~ por persona.
a.2.
NomULS para la drll"mlinaririn drl rmdimim/II lleta
(11

CUADRO 6. RDTOS. DE ACTMDADES ECONÓMlCAS. EDS

Tmtlmp',lihl.., Ddlt' o»raf'SC por un~ d .. <tlnbas

r"

=
~

RN en En normal um dos especialidades:

Amortilariom's lintalt, PlOl'is¡one~ l' gll.\toS de dificil jusli[]cadóTI = ;")% RN _ Rl::dllrción por rendimientos Irregulares y PG> 2 anm (10%)

EO.

El método de EO se aplicará con arreglo a las siguientes nurmas:
_ A lO!> contribuyen tes C]ue reunan las circuns[ancias previstas en las norm~ re)l;uladOTa~ dd mismo, que determinarán sus rendilllientos contonne a

t ) Reducción por ;¡cti~'idart('s .. '--o"ómic-.L~ ,." rl .. t/"rmm¡l(-I ...~ .-ir~
CIlf)'I~lldn

(2.GOO €/4.00n €)
RN reducido

él, sah'o renuncia.
_ Se aphcará conjuntamente con los regíllleJle~ e5peci"le.~ establecidos en diVA o en el TGJC, si así se determina en la norma reglamentaria.

En. ca~~ (le rt:nuncia o exclusión de la modalidad EDS, el contribuyente RN de todas ~IL~ al'livjdarl~s t"conórnic<ls por EU dllrantt" lo~ tres anos slRluente~,
deter~ma~a ~l

_ No podrá aplicarse cuando cOllcurra cualquiera rk las siguientes circunstancias por los contribLI}'ente~:
a) Que determinen el rendimiento de alguna actividad económica por el método de ED. b) Que el volulllen de rendimientos integros en el año inmediato anterior ~upele cualquiera dt" lo~ siguientes importes: )'-,ua el conjunto de euros.
:i-lIS

Junto a la>; reglas g(~neralc~ se tendrán en cuenta [as siguientes reglas

rsperiabs: _ - No
!le

consideran

ga~to

deducible los conceptos a que se reftere el

a~l1culo l4.3.del TRLlS, ni las aportacione~ a mutualidades de previsión solIal del propJO elllpre<;ario o profesional.

actividades económims. 450.000 e\lros.

- No ob$(ame, sí serán gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados ('UII IllutU<tlidades de previsiún social

Para el cu¡~i unto dr sm acti\-idades agf¡cola~ y ganaderas, 300.000

304

305

u .)micas podrán rcducir. d ' 1 es en fF'<TIme d "L Clon e rentas en las que participen cual uiera de 'o· _ II e atn"ucU~lcurran ciertas rircunstancias: similitud qrle la5 acr~~sd=. ?~Iando muo y que !le compartan rn d' cs.mua! por unidad de SIM b) Contribuyentes con RN de actividades económicas comprendidos enue 9. y. dlrecelon coba! .de d 1 SIM . x lndices correctores generales V . a a. A tal efecto.652 eUlOS anuaks. ImposiClón dim:la . ~ I ro Ingresos dd (VA Y también 1 . o un grado de minusvalía igual () superior.ión de cualquier aheración en la composicióu de <l4uel. adicionalmente.'le aplica también al Sigu~e IU...180 ("'uros).260 eums: 4."pl(J.N de actividades económicas . en el hbro registro de ..-~ a s e os cmrkadQ~ en la actividad x Rendimiento .n.. CUADRO 7. . ..___ 'l. Para la aplkación de la reducción que corIT"sponda será nCCCSOlrio el cumplimiento ote"' ci("no~ rf"'qui~itos.Is superiol'es a 13. ~ reduciran en un 40%. en la~ cuanlía. n e.IBO.lDADES ECONÓMfCAS.080 t'lIrm ..S personas. así como pO' enlodad • ~ e conyuge. en: . excluidas las exentas.242 euro.fpañol.e>glstro de ventas o ingreso.~: re~ a) Contribuyentes con RN de activid<tdes económicas igu<lles u iuferioa 9. Sütnna jüml f'. ROTOS ACTf\.. el RN de las mi~mas cn 3. eXcltlida.e. como consecuencia de la reducción.:u("(el. a e d) Que las actividades económicas sean desarroll d .~ requisitos que sigm:n. uran le o~ U"es anos el Que el volumen ne las compra~ n b- . especiales RN de módulos Gastus extraordinarios por o. wne. Dicha reducción serÁ de i. . tenel' movilidad reducida. ~ estimará qm:: ItO exiJtt lliffr'ruión m la romposición dd patrimonio.S personajes o materiales.080 euros anuale~. Sólo se computarán las operaciones que deban anotarse en I LOb El cálculo del RN en la EO exige la ulilización de los signo~ ¡ndices o módulos generales que determine el MEH Y su aplicación nunca podra dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que pudierau producirse por las diferencias entre Jos rendimientos re¡¡les de la aclivid2lo y l(1s o("'riV<ldos de su I. Este cómputo glo.5()O euros: ~. la actividad económica se minor<lr:'í. y lo~ obtenidos de forma notoriamente irregular en el liempo.:ircunslancias excepcionales (..r DERECHO TRIBlfrARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _________ ' __. mente.260 euros o con rentas." total O pardalEn los supUestos de rcnllllcia o exclusión df"' la E ' determ1l1ará el RN de toda" e • 'd d 0. anuales.264 euros a.1 (IJ.9. curos. adquisidoues de inmoviLilado en l ' .¡mnnrU'/s)' !¡"difia.tenoTes. ' as o¡:x:raclOnes desarrolladas ar I descendIentes y ascendientes.1. para los que acredilen necesitar ayuda de ten:er<l.¡¡l 65%.:la aplil:ación. el contnbuyellw • a aU<¡ actl"l a es po' ED rl 1 slguientes..s patnmomales.180 euros: 4.:!.).: y serVICIOS. . IJ) RN previo Incemivos al empleo}" la inversión RN millorado . \ r) CA:lntribuyentes con RN de actividades económic¡. d Rl\ dt. Lus rendimientos neto~ con un período de generación superior <l dos <lño~. EO {rnid. e eJerCIcIo antenor supere la cantid rl d J1.OI y 13. Las personas con disc<lpaódad que ohr.:.s sigu¡cntc.~ previsto en el RIRl'f . rliS(Ínta~ de la~ de anividades económicas superiores a o.> I~ ""O 000 . salvo que por la LIRPF 5e califiquen como rendimiento~. R1'(luráo"l'~ dl'l Rpm{imil'11/r) . Cuandu <oC cumplan lo.nuaJes. fuera del ámbito de aplic<lc1ón del Impuesto.>to con ucu.. el ~aldo resultante no podrá ser negativo.engan RN derivados del ejercicio dec1ivo de ¡¡rtividade~ ~con. + Subvenciones Rendimiento Anual 306 Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor dd patrimonio del contribuyente que se pongan de mauifie.

:ión del elemento patrímoni31.meral.¡eneos en t'l . e) Ld disolución de comunidades de bienes o en los casos de separn. Nmma ¡.Valor de "dqlli.wrisiunes a titulo oneroso.Las debidas al romumo. La pérdida se intev¡rará en la ha. ganancias patrim(miale~ qUf" se pongan de manifiesto con ocaSlOn de~ Si se hubie~eJl efectuado mejoras. Se estimará que no existe grmrmcia o pérdidn. ser~: 'VA (se ac.~ transmisiones de elementus pa(rirnoniale~. e) El pago previsto en la LlRPF y en la del Patrimonio Historico Espa· ñol de la deuda trihutaria.amortizaciones Gananci<J o pérdida de patrimonio previa Rcducción a los inmuebles "dquiridos antes 31/12/]994 Ganancia o_perdid~de patrimonio a) ¡':xencum. patn'tmminl en: a) b) La transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situadón de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley.Las dehida~ e) Las t~ans~~siones lucrativas de empresas o participaciones que go. en Sil caso. b) Importe de las ganannas o pérdidas patn'mmúaIRs. .~ siguientes: Las reduccione~ del capital..RDIDAS PATRIMONIALES VT = Mayor (prh'io de venta. cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro ud año siguient<: a la fecha de dicha trammisi6n.DERECHO TRIBUTARlO JI. .ñol.~ llall~lIlisiones.~p(}llda a cada componente dd mismo.'iUfr¡U!~'ll). ruando el t:on1rih1lyentc hubiera adquirido valores homogéneos denlro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.. _ Las derivadas de 1a~ trammisiono.lones legalmente reconocidas. Las donaciones que se efectúen a las entidades sin fines lucrativo5 y fUlllla(. La extinción del Iég-imen económico matrimonial de sepamción de.rualiza si es un inmueble) = Precio de compra + mejoras + gastm y tributos por la compra (excluidos intereses) . Sistema fi~'illl i'spn..<:: el valor de merCiloll elel f'lt":menIO p<1trimonial o parte proporcional del mismo. bl Las transmisiones lucrativas Ilor causa de muerte del cOlllrihllyent~. r) a). e) Las aport~ciol1es a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con dIscapacidad. No sc computarán como pérdidas patrimoniales Ia. b) En los aem(ü . .~(" Cllanno se produzca la po~terior tra. . CUADRO 8. de valores o participaciones n(1 admitidos a nt:gociaóón cuand{J el wntribuyente hubiera adquirido val[)rr~ homo¡.¡ño anterior o posterior a dícha. r tábutos por la "\o'tIlla _ Las derivadas dI" Ia. . VM 1.Hnüión onerosa 1) iurmli1l<t: Valor de transmisión .¡ociación en alguno de los n1ercado~ secundadus oficiales. non dI" conll¡nl"ro~. El importe de las gananciaS o pérdidas patrimoniales a) En Jum.s patrif!WlIinles i'xduidm. admiti· dos a Ile¡. Es~~n exentas la.. _ Las ckhirlas a transmisione~ lucrativas pUl aclos ínter vivos o a liheralidadf"s . El valor de adquisiri6u estara formado por la suma del importe real de .lan de la Uulllfic<JClon del 95% en el ISD. \ _ Las derivadas de las tran5lI1isiones de valores o participatione.nsllÚsión del elemento patrimonial.fS J phdidn.b) La di~ol~dón de la sociedad de gananciales o en la extinción del reglmen economlCO matrimonial de participación. se distinguirá la parte ud valor de transmisión que corrt'. - La~ no justificadas.. hl~nes: cuando por imllosidólI !ep. ges.~io. ImjHitidón direda al Los supuestos de división de la rosa común.gastos ~) a pérdidas en fel juego.al u lesoluóón judicial se produzcan adJudlCaclones por cansa dislinta de la pensión compensatoria entre CÓllyu. GANANCIAS Y PE. ~08 Tran.

! o pa.. () por el precio pactado cuando sed superior. l.fectuadas en 1m bienes adquiridos y los gastos}' tributos inherentes a la adquisición a cargo del adquirente. determinado pUl 'u cotización.¡ón.mnns o dMolucuin dt'. será ganancia patrimonial para el transmi-lenle cuando se produzca la rransmi~ión. En supuestos distintos del H:elllbul~u de participaciones. por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de lransmisión. El valor de transmisión así calcuLado sel"Vira paJa uelenninar el valor de adquisición de los títulos recibidos. Sistema fiscal espaiiol.!lltucinnes de tnili~rsió-n calufil}a: se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el de transmisión. y el valor de cotización en mercados secundarios ofidale~ de valores en la fecha de la transmisión.. exclusivamenle en el caso de bienes inmuebles.müumf. d) De las aportaciones nQ dinerarias a sociedade5: por la diferencia entre el vdlor de adquisición de los bienes o derechm aportados y La cantidad mayor de las siguientes: .El valor de mercado del bien o derecho aportado. e) De la transmisión o el reembolso a título oneroso .ontrario. en su caso. Imposición dim:ia adquisición..~u valor. y este último. sin computar los intereses satisfechos por él. Para la detennÍnacÍón del valor de arlquisirión ~f' derludrá el importe obtenido por la transmisión de 105 derechos de suscripción.¡mente satisfecho resultase inferior al normal de mercado prevalecerá fste. Jusifm o abj(ffcián de _\'{Jó. el coste de las inve. hasta el límite de . .. "dqLlisición se actualizará. se tomará el valor teórico del balance correspondiente al último ejercicio cerrado..he (U'I'ÚHUo.El valor nominal de las <!-Leiones u participaciones sociales recibidas pOI" la dportación o la parte correspondiente del mismo Incluirlo el impone de las primas de emisión_ . y el exceso.El teórico resultante del balance correspondjente al último ejercido <.edade~·: minorará en el importe de las amonilaciones. por la diferencia entre su valor de adquisición)' el valor de transmisión.rt. El valar rU Iransmisi6n es el importe real por el que la enajenación se haya efet.<..DERECHO TRInrr¡:"RIO ------------ 11.:eu-adu cun anlerioridarl a la fecha del devengo del Impuesro. d) Tra1l. n la transmisión. deducidos los gastos y tributos inherenres a la transmisión que sean satisfechos pOl' el U-allslIlitenle.El valor de cotización de los títulos recibido. Este valUl~e El que resulte de capItalizar al tipo del 20% el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. sin que puedan exceder del vaLor de mercado. 310 la diferenr.r~ionE's y mejoras e.~ . y si no existiera.l: la diterencia entre el valor de la cuota de liquidación sociill o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda. determinado por el valor liquidativo.t"Ipaciones ntrl'sf'nlaüvas dil mIli/nI o pnm11UJnio rk lrH in.sperificas d.tc: adqlllsición de los valores o participadone~ que corresponda al arlquircntc.:ia ellt~ el 311 .~ (l títulll lurmtivo_ Cuando la adquisición o la transmisión hubieran sido a título IUCJ"ntivo se tomará por importe real de los valores respectivos los que sean dc aplicación en el ISO. la ganancia o pét'dida se computan!. El valor de transmisión así calculado se tendrá en enenta para determinar el valor . l/fllorari6n. y) Normas . . salvo prueha f'n r.a norma contempla supuestos particulares cuando la alltTa<:iúu proeeda: a) De la transmisión a timlo oneroso rle r!(/l{}r~~ admliidm (/ n'7{Oriaa6n en alguno de los mercados regulados de valores y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. SOciedarU.:luado. El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de estos valores o panicipaciones será ganancia patrimonial para el transmitente cuando se lTansmitan. El valor de.. En caso de escisión. Si el importe real o efectiv. en el día en que se formalice la aportación o el inmediato an terior.. mediante la aplicación dt> los cot>ficientes establecidos en la LPGE. el valor de rrammisión alií eakulado no podrá ser inferior al mayor entre el precio efectivament~ pactado . no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes: ¡. e) En los casos de stparación de ln. b) De In tr.ulsmisiúll a título oneroso de valores no admitidos (j negvriase computad.

~tQS lk lransmisión de villÍl:nda hamlual. cu~n?o 312 .I"ial de la rell ta _ Valor de adquisiC10n dI'" los dt"m("nt05 patrlmomales transmitidos. f) Ilnp~rte_que le corre~ponda en el traspaso. salvo pnleba en r-ootmrio.S1on de la V1vlenda habitual. de 12.cdones o participaciones de la propia emprcsa o de otras del grupo. g) ____ _ 11.. en los términos preVi~lOS ~n la k) Cuan~o el 1imlar de lln elerecho real ele goce o disfrute ~bre in· muebles efectue ~u transmisión. el ¡m~rte real se ~inorar:i de forma pmpordon~d al tiempo durante el cual el tLtular 110 hublese percibido rendimientos del capital inmobiliario.seguraA(~~ .le valorarán por el valor normal en e! mercado.finan. h) En la permuto.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ __ ------.~ Mp¡/ales (f.~e gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por La Uan. . 313 Podr~~. g) (¡ De indemnizaci(mR. capacitación o reciclaje del personal empleado. ~iempTe que el impone total obtenido por la tTansmisió~ se reinvierta en La adquisición de una nueva vivienda.sml. declaración o adquisición no se. ~e considerará como valor de adquisición el valor contable. mITe personas o enudades vinwúuill$ se . para d conjunto de las entregadas a cadd tnbajador.'úu patrimoniaÚ's no jwiijieadas.\ (1 temporav. salvo que el contribuyellte pruebe que ha sido titular de los biene~ n derechos correspondientes desde una fecha anterior a la dd período dc prescripción.exduirse.000 euros anuales. Las ganancias p3trimoniales no jus1ifieadas se integrarán en la BL general del período impositivo respecto dd que se de-scuban.cieru aclu:f. No tendrÁn esta consideración. incluido el canje de val{Jl""lls: la diferen_ cIa t::Iltre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el ma de entre los dos siguiellLes: e! valor de mercado de! bien o derecho ell!re~ yel valor de mercado del hien o derecho qlle se rt"cibe a cambio. numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregadoo. En caso de traspaso. En la extmri6n rentas uiJalicia.la patrimonial que corresponda a la cantidad reinvertida. p(}r pirdidas o . e~\e" se. gue no deriven de una transmisión: el valnr de mercado de agll¿'lIo~. derechos o valores repl'esentativos de la partlopaclOn del SOCIO Y el valor de mercado de los títulos.~ólo se exclUlra de tnbutación la parte proporcional de la ganan. aun ctl<indo nu supongan un gasto 'real para quien las .aá6n de ¡:upitltÚ's u. el i?lporte reinvt'"rtido St'"d in[fTior al tot<ll de lo pncibido. j) _ Tvatándose de prf5ta1fWS)' ¡yfmacimw.:JJcs. la ganancia patrimonial para el cedente es el adquirido mediante preCio. para fines particulares. 'Se entenderá por éste La cOlllraprestarión que se acordaría entre suj~lOs independientes.j. o cuando se produzca su extinción.1 de mercado.cuallluier declaración por el IRPF o pUl" el IP. de a.omtituyen rentas en especie la 1Ililización. USo c. derechos o servicios de forma gratuita o m) En las tran~mi .rc¡)lizará por su valor lIo1ul<!.considerará precio de adquislción. o Sll registro en los hbros ofiCiales. dI? búmes o dtrechos.mo~~ ~ entenderá por \.ione~ rlt'" elem¡.onómi('.Parte proporClonal del valor de adqUlSlclOn que corresponda al daño.I rIR captación o uti/iz. lenencia. _ La valoración de Ia~ Qpemrione:.\. consumo u obl.Ú!ma fism[ ispailol.la suma de las rentas efectivamente satisfechaS.\lmestros en dement. de bi. exigido~ por d rlc!larroLLo de sus actividades o las caracteristicas del trabajo. p'lra el obhgado al pago de aquellas: valor de adquisición del capital recibido .-ntos patrimoni"les . Si. /) Reinversi/m en los suJnu.alor normal en el mercado el tipo de inLeré-s legal del dinero que ~e halle en vigor el ültimo día del pel íodü impositivo. así como la inclusión de de. dt'" forma gmluita o por precio inferior al de mercado. por precio infeáur al normal -de mercado. en la parte que no exceda.1 dp "iPl/RS () fÚ!rr¡}w:. 12. 1) En las illrorpOTarüml'.ención. . entre otras: a) La FntrCga a los trabajadores ell activo. En las iransmisiones de f[nrnmtos patrimoniales a cambW de una renta tem."etos a ar:tividades ('(. Reglas e5peciales de valoración.~qll¡s¡dón ?e los titulas. lmpruicián dineta valo: ~ a. Tendrán esta consideracic'm los bienes o der('"(:ho~ cuy".!. Si se hubiese Ganll11. i) Se esrablecen en la norrn<l las siguiente~: w: _ IJls mtlaj· rstimadas .~ ~~trimoniaJes: Cantidad perciblda .as.lldas inexist~ntes en .corre~ponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente.lf..onceda. . se computará. b) L(l5 cantidades destinad<i~ a la actuali13ciÓn. ~af () vitalicia· valor adual.

. su imporLt' se 3lt\ 315 .1) " . los rendimielltO.~ mlisfo citas pur contrato de ~m. Si el resultado de la integración y nlmpemaóón: • Diese sald. Tendrá como límite el 10% de las restantes contrapre~tadones del trab. l'On f'I límite del 25% del mismo. el pon:emaje se aplicara sobre el v.I·ó' con el ~a1do ~osiliv:J de bs remas previstas en el párrafo a) obtenido en elmisroo períorlo Lmpo. . en t:ada pt:'ríodo impositivo. ¡PillaS f'TI la JjJ W'/!I'ral. alellJiendo (JI erilerio de clasificación de las rentas: al h) A) La 8J gf'nt"l'aL La B1 del ahorro.~l­ tivr. d) La utilización de bienes destinados a los !>enridos sociale5 }' cultura.tl mobilmriu. h) Las g:mancias y pérdidas pdtrimoniales quC' se pongan de manifie~tn con ocasión de [rans[lli~ioIle" dI'" df"melllos patrimoniales.a técnica.f pnr manlltnujim. La Bl general s/. e) L<lS primas o cuolas ~aLisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accid~nte laboral o de TespOllSabilidad civil dellla~iador.($ ganancias y pérdidas patrjmoniaks que no 5ean rentd del ahorro... A) Valoración tfR I. a su valoración se adicionará el ingrese a cuenta. que se valurarán así: a) La utiliu. i 14. R) Rl'llta d/'I ¡¡hmlO. SlslnfUl jismll"ilmrwl. incluidos los rribulOs que graven la operación. :\'0 obstante. Para el dkulo del Impuesto.· PJi1lla.ador. Al Rn1/a !!!. lmp(). las remas en especie !le Vdlorarán por su valor normal en el mercado. En los casos de rentas en especie.acion Q entrega de vrhiculm au/rmuiviles: En la emrega: el coste de adquisición para el pagador.:ilculú de la SI. ~n cada períodü impositi\'o. aunque la norma prt"cisa algunas rsprálllirlurui>. exclusivamente entre sí. les del personal empleado.~irilm d¡. ~iIl !imitarión alguna. Jlttl'{~mció1! \' compnl-\(IáólI. ¡. las cua!1tía~ pmiriv:-is o ncgati\". o el 5% si es un inmueble CUyo ve haya .ff gastos riL e.sludio{ y mll/1m.\ general. proceda.uartc gYf«ÚJ indusive.tencWn del contrilrnyenle o de parientes hasta el r. su importe se compenS3. comedores de empresa o economatos. Clases de renta. b) !. COUIV [ellla general o como renta del ahorro. por <lUt:'nclallllentu de nf'goclO. d) fusta¡jQnf'. . CAntidades para satisfac.¡ción de "luiellM: Se valoI. incluidos los trihuWs qu~ graven la operación. 1(.~ obtenidos por la cesión .illluladas con el ('untribuyelHe" formarán yal"te de la re"l~t(J ge-IH> 'yal. lo~ rellJimiclltos y las imputaciones de rem. . . por el crute para el pagador.r{¡ el re-"nhado de sumar los siguientes saldo~. Para el c. En general.mancius v pérdid<l$ patrimoniales que no tengan la ('onsidet<lci6n de renta del ahorro.-1 terceros de capitales propios procedentes de entidades . así ('omo las impntaci(wt'~ de reUl<l. Constituyen la renta del ahorro: las I1mlus ¡m ei>jHicie. el 20% anual del citado COSle. ¡¡ún quedase saldo negativo.ar elll["e sí. lil~ g. las rentas del contribuyente se clasificarán. <1) El re~\lltanlt' de integrar y (ompen. 13. b) El positív() Il~suhante de integrar y compen~ar. 'Ii ! Utiliz. T.) negativo.--/. e) Jn~tamn~ con tipm Ilr illferé.~irlo [!l'ado en un procedimiento de valoración colectiva general. Se dh'idirá la SI en dos partes.jo en especie.lS de las reUl<lS df"l con(J:iouj'ente 510 intq.iafrs)' simi/"Tes.ede el uso.'l <Irán \' ('ompl"nsarán como sigue. al Ú>gal del diuero: la diferencia entre d interés pagado y el interés kgal del dinero vigente en el período.l in(eri(ff('}.I'ri¡ c) n~alíceJl Las entregas a empleados de productos a precios rebajados qlle se en c~ntinag..DERECHO TRlB(ITAJUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ JI. Integración y compensación de rentas: BI. y entrado en vigor a partir del 1/1/1994. Si el vehículo no es propiedad del pap.:.ljo.\lnbi~n los de asistenci. a) Lo> rendimiemos del capit.Ciertos rendúnienws Ilri /rabu. hlJs?(laj. salvo que ~u imporle hubiera sido reper<:utido al perceptor.dI' .~f'gún • Si tras dicha compensación. etc. Si S~ t.) 11: . enue ellas.lIpml.llor que correspondería al vehículo si fuese llUevo.lrá en el 10% del ve.a forman los rendimienlo~ \.

:cinne' Pe""""".-. . • ntm. r(.-Io . del ahorro: .¡0. H) Integraci6n }' compnlSu.1.uIo.-lll TraboJ" ktivi<!odc> """"... I~ .DERECHO TRlBW'ARlO _ _ _ _ _ . .¡ro..~ .. <\'II. exclusivamente entre en cada período impositivo.fltas 1'11 la BI (11-[ ahorro..J «mi"'"'' Red»<QQnl'<pl. mA .1 mob. /kd"". 317 ... su importe sólo se podrá compensar con el positivo de lo~ cuatro allo.'o. __ ___-' lroj".~filo se podrá c:ompfnsar el positivo que se manifieste durante 103 cuatro año~ slguientcs. posteriores. b) El pusitivu resultante de in legrar y compensar.. <1) El posili\'o resultante de integrar y compertl>ar..~í. Si el re~ultado de la integración y ('ompt". _ o..1'""hk""Wl<.Iov"""oI I mo .l'¡. Sistema fiscal espaiiol. sill poder practicarlas fuera dd plazo M"iialado mediante la aCUlllUlaóún a rentas negativa~ de ejercicios .". La BI del ahorro estará constituida por ("1 saldo po~itÍY() que remIte de la suma de los siguientes saldos que constituyen la ren!... la~ reducciones !óiguientt's: • Aportaciones y contribucillnes a sistemas de previsi6n social. _ l. del AI...ne... po".'o ~ Si el resultado diese negativo..im1Ll>u."'''''¡'' .. su importe .. =nf""""roti" .<.. Las compensaciones previstas deberán efectuarse en la cuantía máxima que pe-nnita cada uno de los ejerdcios siguientes."""". hu g<lll<lncias y pérdidas patrimoniales. n."=' "'p...nsaciún fue~ negatl\io..k Q"'""<I>< ) La compensación deberá efectuarse en la (uantia máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del pl. ".uo de 4 .J ----- l!i.~í. Xgu'"' r»Mn""'' 'IU< p""""'<""" mlII""''''''''''' ¡>érdj<\o' d. exclusivamente entre en c<lda período impositivo.".. ..:diante la acumulación a pérdidas panimoniales de ejerci_ cios postt""nores.tol_.1""".I...~ siguientes..aso de la BI.dll. es el re~ultado de practical en la Bl general.ll...ou.t:i>Wmio.. J>L del ahorro. 60"" lN.. IN' lrilmtl<"lón .'idoIJ<b In.""'" oompOlJ. _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~_~ 1 J."..... los lendimientos del capital Illobili<lrio... dd 01J' .....> lIlt..a BL gnuml. exclusivamente y por este orden. Imposicwn dinJc/. t" p""*. ....oon. CUdll'O :mos siguientes en el orden establecido en 108 " CU AD "() n... 1 i l "" JLs."ndu.--.m.. COI! _-. Base liquidable.a compensará e-n los párrafos anleriorc~...w-n d.. Como en el c.¡ +~_de O.". INTEGRACIÓN YCDMPENSACIÓN DE: RENTAS 'lIeodlo_ !l. Pell. es preLiso diferenciar entre la BL general y la. d.

dimíentos netos del trabajo ni dt'".000 euros anuales. a los sistemas de previsión social de dicho cónyuge. importe podrá s{'r (·olllJX'llii.¡\es Ilegati\'as de añ()~ pnsleliort'. El porcentaje stOrá del 50% para wmribuyentes mayores de 50 .250 euros anuale~. l.a ('(Jlllpt'nsación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita c'Ida uno dt> los ejercidos siguientes.ls. En contrihuyf'nles mayores de 50 años la cuantía será de I2. El conjulllo de Ia. a partido~ polÍlicm.olllp~ns.' profesional!':. por cuoras y aportaciones a partidos políticos. no podrá exceder de 21. Imposición. 16.rl EL dd rlhmm . si~uienles.uio~.50(J t'1IHl3." que 1'ealicen (lportaciont's a tavor de una misma persona con diseapacidad. gener. • Reducciones por pensiones compensalof1a~.. rarse en las cuantías correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones no deducidos.~ Las aportaciones re<lli¿ada . incluyendo las wntriD~lcio­ nes del IOmador. y las contribuciones del prOll1owr que le hllbies{'n sido imputadas como rendimiento del trabajo.e Cinnrlen los rt'qlli. b) rl Aportaóones v nllltl'ibuciones a mum'llidades de pre.000 euros anuales. no p"dl<1 le~lIltal lIeJ. ~i . a parrimonios protegidos de bs pel"1l01l:1S COIl discapaci. Estas aportaciones no estarán sujetas al ISD.lIrados.~itns kgale~ \- la~: al Aportaciones. d 1 Aportaciones rt:aIiT. con el limite máximo de 2.arán en $U integridad sin que en ningún caso puedan mino- • Aronacione!'.~~r. sin poder 'Ser objeto de reducción en 1<1 BI [Jur imulicit"l1ci<l.' de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.. psíc)1lica.l. e) b) Aportaciones anuales realil.(. Se pueden n:alit. o por aplicarión rl~llímite pOIcentual. reducciones practicadas por tüdas 1(1'<. Primas safistecha. PodrJn reducirse en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo las del promotor que les hubiestOli ~itlo im[Jutadas. Tra~ dichas disminucione<. inclujd.. actividades eCOnÓ1l11eaS.ar las siguienw" reducúOlIt'~ eJ) hl 8.UIl tliscap"cidad con un ¡IPldo de minusvalía tísica o ~en$orial igualo supcrior ~I 05 %. o los obteng<l en cuantía inferior a 8. si lo hUDiera. a¡ucl. ('01) Si~iema ¡¡sml esjJaiiol. aSL como de personas que tengan una incapacidad dt:'clarada judicialmente con independencia de su 'grado.~ a planes de pensiones rt'"allzarla~ por los partkipes. con el límite de 24.000 euros anuale~. a los plane~ de PIt~\'ü. .2. podrán ser objeto de reducción en la SI con los siguientes Iírnítes máximos las: a) Apurtaciones a f<lvur de personas con rliscapacidad con las que exista rt'larión rle p<l. • CLlota.' previ. Si 1<1 nL gent'ral resultase neg:alh<l. a 1.ivamente 318 319 .ado ron lo~ dc las SI.\ lllullIalidad ele pl't"\i.adas pul' lus cunLribuyentes ClJyO cónyuge.Í t'l H"sultaelo ele disminuir la BI del ahurro en el remanente. Se podrán reducir.as 111s de ella misma.unto para la5 Tl'durcüme5 prt'"\-'i5tas en los apartados :mteliores se aplicará la menor de las rantidades siguientes: • El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmeme en el ejercicio.-isión wóal. ' .sión social empresarial regulados cn la DA primt'ra dt'1 TR de la Le'.r~ntesco o tutoría: con c1limite de 10. pers(Jna.~ ~' ap()rraCI(1nt"~ di'iCaparidad.>tituidw a favw de personas con disr:aparidad.~O euros anuallós. Las prestaciones percibidas tri!)llt.situaciones de dependencia y envejecimiento.<.uÍ\'a la BL gent't':Il.'i. " phllles de pensiones a favor de personas (. igLtal o superior al 33%.' rontribllrinlle. Reducciones po. de la reducción por pensiones (. gent'"rales posili\<ls en 1m 4 . "ión ~oci<ll. el riesgo de dlópendem::ia severa o de gran dependencia.no obtenga ren. • 10.adas por las personas con discapacidad participes..adas por 1m trabajadores a los plalws dI.a • Las citadas a favür de personas dad. sin qm: pueda re~lIltar ncgali_ \<1. f) Aportu:iones reali:t.i{)11 a~e¡¡.000 euros anuales. .ltoti<ls . Como límill! múxillw nm..1 general: . • Ap4)ft:lcione~ de deporti~t.VERE(RO TRlBl"¡:UU(} _ _ 11. 11) &ducao'llcs pw aportaciones 'J rontrilmórlnes a sistemas dr' pmvisión social ctm. sin que pueda practirarst' flwra del plazo sl'tlalarln medíallte la acumulación a BI. Primas satisfechas a los seguros pri"ados que cubran t"xclm.u'1(l!.

discapacidad por quienes tengan con el discapacit. . podrán ser o~jeto de reducción en la BI.enros. . 1 . 321 . B) Minimo del mntrillU)·rnte. .uon a.r:ionl:'s que no hubieran podido reducir la El por . con inrlepf"ndcncia de la edad del menor.:apacidad cllalquiera que sea Sil edad.~.¡. .()OO euros. d. el aumento S~ . C. (Ílá. lOIl _ No existiese BL gent'Tal.las jJrrsonm discoparirúld. fonnará part.~a ~tl edad que A) Mínimo personal. .rlid(}~ p(}Htirl)~.~ a partidos po]ítko~. yrnte.000 ellros anuales." famitiar. . el cuarto Y siguientes.. anuales.n.~ cia.'Iarjsfacfl" las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente. Sistrmtl El mínimo personal y f.. Adecuación por las cu-cunstancias personales y familiares del contribuyente. convrva e 1 contn·b _uye n'" IA. se consideraIá que (OnviVfn con el contJ'i~uyente lo~ ascendientes discapacitadus que. parentesco ha~la el tercer grado inclusive. d 3672 euros aIluales por elterceru y 4.gUJl o". e uan d o e anuaes.(lII'. e ml111mo_>e mímmo ~era e!l.250 euros anuales. formará parte de ésta.amiliar si: IÜ(. e 17. lación civil aplicable... d) RedUcri01IeS ¡wr pmúrml'. di~tillguiendo: Mínim() p(ff mrrnJirntes.ir la FU con un límite máximo de 600 anuaJes. el mínimo COHeS~).DEREr:HO TRIBUTARlO ----~-- __ _ 11. El conjumo de las reducciones practicarla.. con carácter gener~l.1. con ..nrliendo del mismo. 1 836 euros anuales por el prinleru.wor de los hum fiel contribu.en a su cargo en rt... . tanto preadoptivo como permanente. feJ~racio­ nes.244 ruro".~ o con dis<. ~II ~l periodo unpoSlt. . .~ por foda~ las personas a u}¡ mismo patriulOllio no podrá exceder de 21." superiores a H. 3'20 . ~I" cada um) de e1108 mavar de 65 aiJO~ o con rli~capacidad cualqluera que s. de ~. Entre otros ca. así como por el cónyuge de ' persona con dis(apaci.: que [OI1Vl. . .ciÓn por destinarse a . sean lIIteflladm en centros especializados."fid.lri p:ute de és~. con el límite máximo de 10."¡. POISil las aportaciones realizadas no estarán sujetas al ISD.l.ll- Las cuotas de afiliación y las aportacione. _ Es inferior a la SL gent"nll. _ Es superior a la SL general fonn<... coaliciones o agrupaciones de electores. exdtndas la'l exenta~. pueden rcdn. las pensiones compens<ltorias él favor del cónyuge y las anualidade~ par alimentos. Es el resultado de sumar el mínimo del contribuyente ~'los mínimos' por descendientes. .' ({J1IIpPflsatori(.~tos cn la k¡:psyente pOI r.\!a a n . satisfechas ambas por decisión judicial... C) Mínimo pm' desundUnlp.lVll en que se in~niba en el Registro eh'jl y en lo~ dos !>Igult'nlcs. daTan derecho a redUCIr la BI de! aporrnnfi. . u..~panvl.l.ll­ diente se aumentará en 2. dep. ascendientes y discapacidad.idus de la5 perso.. 2 040 euros anuales fes a ... pnlduo acoglmlen . "0 teng'l rentas anuales . d (': tute 1 commiento • en los téI"minos pre"\'\.os Se CUQta5)' aportarionn a p(}. y el resto del mínimo formará pane de la BL del ahorro. '. El mínimo por a~cendiellteS será de Y1R ~uros anuales. Cuando el descendiente ~ea' menor de tres aiio~. Imposición dim:/(¡ c) Aporta. La cuantía del impuesto se adecuará ~n fllnción de dichas cin::Ullstancias.. .182 euros anua es por por e st. de la SL del ahoITo. podrán reducirse en lo~ dnco I\jercicios siguienlt:s. por cada uno d: ellos menor de ?. l .exenta~. .da~ o pUl" a~m~lIos que lo lUvies. Los excews darán derecho a reducir la BI de los cuatrQ períodos impositivos siguientes.l'.ado una relación dt: . lon excepción de las fuadas en f. . supeno<O . D) a~imi1arán a los df'srcndicntes las personas \rjllnlla~a\ al rontrib..1. El mínimo del contribuyente será.$imen de tutela o acoglmlt'nto.. anua1es.ujJwlmiunes a patrimonios protegfdo5 m. En los supue~tos de adOpClOJl . d • 069 euros anuale~ v S! es supenor a 75 anos. Constituye la parte de la BL que no se somete a tribut.. sin que sea de ción a las aportaciones y contribuciones qut' rxcedan de los ¡¡miles p.~os. 800" . aurnenlará adicionalmente en 7. Las aportaciones efectuadas a patrimonios prote¡. . Slempr<.191 euros anuale~. y' a~. 1') El mínimo por descelldientt:"s St'Tá. . H"d1tn:iollF5 po''.1_ euros 1 C( ntrLbuyente tenga una edad Sllpc:'Tlor a h5 anos. r) totalidad. el 1 . . exduidas las n el conlnbuvente y no tenga rentas .

836 euroS.00 20AOO.568.20 .scendientes ~era de 2. la es<. Se aumentará. 3" La determinación de las circunstancias pen.20 O 2.20 15.66% IR. ':".lía de al menm el 61)%. 1~i 1 18. .¡. la aplic<lClón corresponderá a los de grado má.3.El mínimo por discapacidad del contribuyente será de 2. gt:ncral y del ahorro.1 de 1. " 1 Tendrán la consideración de contribuyentes con discapacidad los que acrediten un grado de minusvalía igualo superior al 33%.038 si acreditan un !'{raclo de m¡ml~\'alía de al men().492. 5~ Para la aplícación de! mínimo por aSff"lldientes.300.O(l l'. y 7..m:R/o. _ _ JI.r:lfn TRlBflTAi/lO Cuando d ascendiente sea mayor de 75 ano:).dl.407.·lIro~ anuales si acredita nece~ítar ayuda de lerceras per~ona~ o mm1lidad reducida. cualquiera gue sea su edad.27% 24.8~6 euro~ anuales por e~e ues!':eJl(Jit'llte. ros. . o un grado de minUifi'3. Cálculo del impuesto estatal.038 euro5 anuales cuando sea ulla persona con discapacidad y acredite un ~rado de minllsvalia de al lIIen()~ d 65%.onales y familiares que deban tenerse en cuenta se realizará :ltendienrlo a la ~ituaciún existente en la fecha de devengo del Impuesto. 323 . respectivamentt'. 2' ~22 La cuantfa re . La parte de la BL general que exceda de! impUrle del mínimo per~ma¡ y famíliar será grm-ada aplicándole los lipos que se indican en la slguicnte escala: Base liquidable Cuota íntegra Hasta euros l'. ascendiente~ o discapacidad.e - .n adelante 27. .paddlld..-'em1iellles y descen_ dientes.3J61.¡ra la detf"rminari(¡n dt:'l importt' de lo~ mínimo~ <.13% No obstante. su imporw S(' prorrateará entre ellos por [Jal"\es iguales. . O 17. en ("on("epto dé' ga~to~ de asistencia.~f'a declarada judicialmente. E) Minil1W por disar.122 euros anuales. en 2 . en el mismo importe y circumtancias que en el caoo anterior.. . Se considerará acreditado un grado igualo superior al 65% cuando se lrate de persunas cuya incapacidad . Resto BL Hasta euro~ Tipo aplicable 15. en cOlIcepto de g'<lstos de aSI'itenci. 17. respecto de los mismos ascendientes () descendientes. :-.26 10.20 33.El mínimo por discapacidad de ascendientes o de. ~erá necesario que éstos cOllvivan con e! contribuyente.lji.Jo procederá la aplicación del mínimo. aUlJijue no alcance dicho grado.~ cercano. 4' ::-Jo obstante en caso de fallecimiento de UII dt:~u:~lldiente que genere el derecho al mínimo por ue~o. si los contribuyentes tienen di~tinto grado rle parentesco con él. a 1. en cuyo caso corresponderá a los del ~iguiente grado. cuando los ascendientes o Se entenderá por tipo medio de grava11lf'"n general estatal el derivado de multiplicar por 100 el codente resultante de dividir 1<t Cl10la anterior por la m.31ó ellrOS anuales cuando sea una persona con discapacidad.eneren den~(:ho a la ~plicación del mínimo. excluidas rus exentas. El mínimo por discapacidad será la suma del mínimo por discapacidad ud l'untribuyenLe y del mínimo pOi diSLapacidatl ue dSl. la mitad del período impositi- '".95 5.007.82 .ala anteriur.316 euros anuaJes por cada uno de los descendientes o ascendientes que ¡. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar~ ('Oll dos decimales. A) }:sr1t!Úl gfflffnl df{ fmpws/o. Dicho importe se aumentará.772. salvo que estos no tengan rentas anuales.000 eu. la cuantía StT. supel'iores a 8. La cllora íntegla estatal seL"á la ~uma de las calltidadc~ resultantes de aplicar lus L[POS de gravamen a l<l~ 81.~ el 65%.:elll1ientes.707.J1 mt>nos.u/mme ~e minor.ná en el impOl-tt· derirado (lo"' arlj('ar a la parte de la BL general <:orrespondiente al mínimo personal y familiar. el mínimo anterior S~ aumentará en ].III'tMlfi.14% Euro~ aplic<1rán 1<15 ~i· guicntcs normas: 1" Cuando dos o más connibuyentes tengan derecho a la aplicación dd mínimo [wr descendientes.707. que sean persona~ con discapacidad.Jral rspano/' lmpruiaon dirertfl descenuientes que gen!'f!'ll el derecho presenten declaración pOl" este Impuesto con r!'lltas supcriore. gent>r. Será de 7.

• Por d""."'10' en bJ='" Q.oa ~"""..je.600 euro~ anuales.! rrMlK)<l ~ ~rn"..... Mb.3]% do Jai¡ Pi rxtranjrm - • p"" "'.. y p~g'" rroN'lOmdo. !1l'lf'0""..-. con el mínimo persoilal y f¡¡míliélr.jg.utf'S por .n olqU! l .QhoIT(>· emp. las escaJas aplkables serán la~ genel ale~.¡ y <Jc:lo.s en Ceur.~idtnlf. CÁLCl. O(l".1 • P"r rendlm..~nnmJca...on!ntemoClQn.. renr".o s . f'Il la parte qUf' no con'Csponda eon el mínimo personal y familiar 5C gravará al tipo del 11..tuIll - I DEDUCClONES COMUNES • p".NO. la BL del ahorro.. !lin que pueda resultar negativa como c0l1secuenda de lal minoraciún b) f:mr..a HL cid (lhorln.mjero por concunir alguna de la~ cirnmstanóas prnlstas.!><Ómi. "".. pc< ". apluvJJÚ' n lfIs rt. cuandu el importe de aqu~lla.J:.llVM • Po. l %.d"cl~.U impOrlt" de las anualid.-.~" cid IRNR '" hoy cambio de te .. ""...!"Ita ~ <o'-m. obto.irJ.. B) Tipu) dI' gmvil7fwlt del rJwno_ r Dcdu~". pitocb. de anualidades por alimmtos a frlll(ff' dI' 1m hijo:... \ DI!D1JCCIONES • Dobl.'fl() TRFRllTARfO ¡ l. CUADRO 10. SIstema fisml ~spIl7101. se gravar~ éll tipo dd lR%.ln. limt"nTos y al resto dc la PoI.¡ deduOClonel OOrn\lne-. act:rv\...... l'Mcbll" .~. r . e-n la parte.~ 1'11 I D por"¡". - En el raso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las círcuilSlandas legales. habitual " I '-'-" - • Por cuern. [ J 324 32'l .. • Tr'.."".. d. generaL La cuantía lotal result"Ole se rumorará en el impone derivadü de aplicar la e5Cala a la parte de la BL general correspondieme al mínimo personal y familiar incrementado en 1.end~ COlO" t!Mno e...Oion .que no corresponda. En el caso de los cOlllribuyellle~ que tuvie&en su residencia habitual en el extr.one" Lng<~'''d • wern.paronaa Intcm.m:Rl~(.a' r.".LO DE. ""mUlle.=w< ct. e-n su caso."=<1. P ". Impm'itián rlill'rlu a) SUf)/usto:. apliLarán la escala anterior separadamente ...er<:> cultu".s ~t:"a inferior a la BL general."'o .~ • Rew. lA CUOTA DIfERENCIAL Los contribuyenres que sati~fagan anualidades por alimemos a su~ hijos por dedsibn judicial..va 2003/4BJCE • RetenClc-ne" ingr""."=dG habitu:1l J 67% do 1<0< dMuc"""ne..:ll""d~".

por las cantidades satisfe('has en d período impositi\'o para la adquiskión de la que fue dUrdlltl:' I<! vigencia dd matrimonio su vivienda habitual. tanto las canlidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las antel iores ljue hubiesen sido objeto de dedtn:ción. rentas obtenidas en CeuLa o MelilLa. en cuentas que cumplan los requisitos regLamentilrios.onómicas y df'terminen. T. como la ganancia patrimonial exenta por reinversión. cuando se U"ate de contribuyentes por IRPF que ejer. SisfRma f!Sm! pspafiol.\ f((HUímjf.. etc. No obstante.:an a(.w/a líquida 1'5Ia((/1. y por cuenta ahorro.. Lo~ cunLduuye[[tt·~ puu¡áll ueduciu. siempre que st' destinen a 1<1 primera adquisición o rehabilitación de la d\'ienda habitual.ición o rehabilitación de la nueva en r) Dniucnones par donativos.inótl dim:ta C) fM/"I7l!inaáón tU /(¡ n.:ión. no se podrá pr<lcticar deducción por la adqui:.DERECHO TRJRL 'TARJO 11. ¡¡alvo que se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias excepcionales que exijan el cllnbiu.¡ena. por el método de EO. aplicaci~ En ca~o de nulidad matrimonial. computado para la determinación de La BI.ión o rf'hahilita..El 10% de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente rewnocidas que rindan cuentas al órgano dd proLt:ctoradu correspondiente. 1m incentÍ\'os y estímulos a la in\'enión empresarial establecidos en la normativa del 15 con igualdad de pon. obtención de primer empleo o de un empleo más ventajoso. En este caSO.blica. en este concepto: .Jo> de 1<1 nli~md. así como i1 las asociaciones declarada~ de utilidad pl. divorcio n separadón judicial. Quienes hubiesen adquirido su vi\'ienm habitual anLes dd 20 de enero de 200íi utilizando financiación ~iena y tengan derecho a la deollcción por adqui~i('ión de .015 euros iJnualcs v estará constituida por la~ cantidades satisfechas paf'd la adquisición o rehabilitación de la \'Í\'ienda. la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención po!' reinveTSión. talt's como separaciúIl matrimonial.Ii\lidades f"C. los lll[ele~e~ y delllá~ )I.l en que haya 5ido objeto de deducción. las tf':cnolngíflS de la informaciñn y de la comunicacion. fmpo.:ent<ljes y límites ue t1euun. b) DrduulOnes 1'11 L<I cuota IíquiJa e~tataL sen! el resultado de uismilluir la cuota íUlt'g-ra estatal en la suma de: (1) L<I deducción por in\'enión en villienda habitual. tienen derecho a una deducción compensatoria adicional regulada para cada año en la LGP. La base conjunta de estas dedu(cione~ tendra como limite M rendimiento neto de las actividades económicas. traslado labUlaL.0:.~t¡j conrlición par. ti) [)fdllffión por imw¡:¡iÓl'l 1m vivienda hnbitual. .lK A loo contribuyentes que ejerlan actividades económicas les .! lo~ hijm ('omunes " d proge:nitor en c\lya compaiií::l (jucden.empresa. Se.~ cantidades in\'ertidas en la misma no superen tanto el precio de la flnterior.. donativos.ión de la vivienda que comtituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyenk..% de las ldl\LÍdade~ ~atisf~­ ("has t"n t"l pt"T"Ímlo df' quf' Me trate por la adr¡lli~i.~ deducciones que le sean aplicables por actividades (XonórniCils.m rendimiento neto por el método de EO: . CnaUc!u ~t'" aikluiera unil vivif'nrla habitual hahienr\o dlsfrutado de la deducción por adquisición de Olras ví"iend¡¡s habituales anlel'iores.Les serán de aplicac::lón Ids deduccione~ para el fomento d . siempre que continúe teniendo "..tección ~' difmión del Patrimonio Histórico Español.¡erán de LiJ base máxima de esta deducción será de 9. incluido~ los gaslO~ a cargo del adquirente ~'.Los restantes incentivos sólo les serán de aplicación cuando así se establelca reglamentariamente teniendo en cuenta las carActerísticas y obligadone~ formales del ciLado mélodu.' entiende pnr vivienda habitual aquella en la que el contrtbuyentF resida durante un plazo continuado de tres años. de régimen fi~cal de las elltidades sin fines lucrativos y de los incentivos fistales almt'cen<lLgu. 327 .¡vienda. y h) d 67% del importe total de La. Id dJIIOr-tiLdliún. Cuando 1::1 enajenación de una \ivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversión.ulIbi¿'n podrán ilplicaf l'~t" d(·ducÓÓn por la~ ci!lltidades que ~e depositen en entidades de crédito. caUl de financiaLiún .<I.Las deducciones previstas en la Ley 49/200"2. Los contribuyentes podrán aplicar.. pro. Ilclútidade.lu> deJlv<l. en la medid. .t' el 10. no se podrá practicar deducción por ltl adquisiciñn de la nne\'a mienmIs la. El resultado de dichas operaciones no podrá ser negativo. el contribuyente podrá ~eguir practicando esta deducción.

inadas deduccUmes. en cuentas separadas de cualquier utro lipo de.imposición. lllg'dl" en que ladiqllen éstos. al menos en la cuantía de las inversiones realizadas.M_R los si!{uientes conceptos: Limites de lÚ>ú>rm.idenle~ ~IJ el territorio de una ce AA: El contribuyente podrá deducirse el 10.020 € anuales. lm/JOslC/. una l/:'Icera parte del patrimonio neto del contritlllyerrte e~té allí ~itllarlo.ón directa nes por inversión en vivienda hahitual..(00) si la BI está comprrm1irla f'ntrt"" 12_000.l RI'F. Gravamen antonómico_ j) IJl'durriiin pm' f'Uf'nta rthorra-~frre5a.euta o Melilla se deducirán el 50% de la parte de la suma de las cuola~ íntegras estatal y autonómica qu~ proporcionalmt':nk corre~ponda a las rentas allí obtenldas.on les.12.~ g<lstm de financiación. 01""1 contl"ibuyente.n vivienda y de la deducción por cuenta ahorro-cmpresa cxigír"á que el importe comprobado del pau·imonio del contribuyente al finalizar el período de la imposidón exced<l del valor que arroja. al menos. b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimo~iales derivados de bienes inmuebles.: la SI ddlRPF. También podrán aplicar los contribuyentes una deducción pOf I<lS cantidades que se depositen en entidades dt... considerando como tal aquel donde oblengan l<l mayor palie do. cOlljuntos y bienes declarados Patrimonio MundiaL La ap!icaciún dt" la dt-rlllcción por inversión . u )FI~los que reali<:ell por los conceptos y con las exigt""ncia_~ prevista'i f'n la I. La base de la~ deducciones por donativos y la de actuacÍones para la prOlecáín y difusión dd Patrimonio Histórico E:5pañol y de las ciudades. que se entenderán obtenidos en el. y por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las (iudades. la inversión empresarial.IJntrX. 2~ Cuando no fuese posible determinar así la permanencia. Los (..05% del alquiler de su vivienda habitual en su Bl < 24. u~tenniJlatla I. en los períodos impositivos iniciados con posterioddad al final de ese plazo.030 €/año. Sistmw jisf-al esf!añol. eJ tón. Para la determinación del gr. no se compmarán los incrementos o disminudont':s de valor experimentadm durante el período impO!iitivo por los elementos palrimoniales que al final del mismo sigan formando pane del patrimonio del contribuyente. re considerará que una peu!><. Los contribuyente.¡b~io.015 € si la BI. cOl~iuntos y bielle.. para determinar el período de permanencia la~ ausencias temporale~:' Y24. pro~({wn y difusión del Prünmrmio lJi~ IÚ> las ciudtu1ts. amjuntos J !Jienes dfrlarados Pa'rimonio Mundial. Al Rc~iÍer¡¡ia habitud I'n el lerIilorw de uno Comunidad Autónoma.Hla físit-d permanece en el lerriwriu úe una ce AA cuando en dicho territorio radiqut' ~11 vivienda habitual.:. destinada~ a la nJllsüLudúll de una sociedad Nucva Empl"f''I<! cumpliendo lo~ n:r¡uisitm y circunstancias exigidos. Se aplicarán sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas illlegras. por las rentas obtenid~s fuera de didtas cilluaues cuando. sin computar los inten:SI""'i y dem.> leIltlrán derecho <l una deducción en la CUOta del E"% del impurle de las inve"-sioneo.tción familiar y regímenes especiales. se consideradn residentes en el territorio de la ce AA donde tengan su principal centro de intereses. en el impOlle tutal de las deduccio- a) Rendimientos del tr. d) DcdurriÓTI por rrntas obtmidns 1'11 Cnlta O Melilld. 329 328 .(O Español y l>edurciÓ11 prff (lCtuaáQr¡~' Imra k!. (rédito. estatal v autonómica.¡yor número de días del período impositjvo. si existe. computándoiiC.HO TRlmrJ'ARlO _ _ _ - ------- 11. así como las correspondiente" a la tribut:.o.¡vamen aulonómlCo se aplicarán las nonnas rel.> declarado~ Patrllllunío Mundial no pudrá exceder pard cada \lna dt" ('"]Ias dd lfJ% dc la FU. que se ICnknder~n obtenidos donde radique el centro de trab~o respectivo..¡tivas a la sujeción al IRPF r determinación de la capacidad económica. El máximo de la ba~e p<lra la deducción será de 9.á. 19.:omribuyeme!l' que tengan su residencia habitual en C'. 12. Los límites de la deducción en actividades económicas serán los que estahlezca la normaliva del IS para los incentivos y estímulos il. A efectos de esta Ley. ll~í como los que mantengan su residencia habitual en Ccuta () Mf'lilla durante un plazo no inferior a tres años.e su comprobación al comienzo.000€ Yde 9'()] 5 -0. D) Salvo prueba en contrario.01 € 1" CUdlldo permanen·¡m en su territorio UTl m.75 x (BI . ~e considerará que los contribuyentes t~Oll resiuencia habitudl en TE: . g) DrducfÍón PUf alqllikr dI' la lrivienda hamlua/. A estos efectos.

=. %1.' entt..588. dI' gllwamtn general aulrmómiro. O 17.qutñol. anuaLe~. g:~m~l-al.()% . favoT dI' los hljill.r 'j I r DHRECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~__ 1/ . ~n ~II ca~o. h) E133% del impUlte lt)tal de las demás (kdllCciones prevista~ y pral" ticeldas [Jala ell:"lculn dE la clluta líquida eSlil. a) Supuesial de anu~didade. . de acuerdo ccm los requisitos y órcunst:mda'i previ~tas pam el tramo estatal. con los IÍlniKs y requisitos de "it\lacion patrimonidl previstos.~ oblig'dciones tributarias de acuerdo con la nueva resirknria. Im!wsúión diurla el RCllclimit'lltos de actividades económicas. :¡ •! " :1 La cuota íntegra autonómica será la suma de las cuantías resultantes de aplicar los fipoo de gravamen autonómicos a la BL general y del ahurro.!. los porctlllaje~ que hayan sido aprobados por la ce AA. 3 2 Cuando tampoco pueda determinarse la residencia así. cU<lndo ésta actúe como pUllto de conexión. lipus Lie la e~cala amonómica del IRPF qut' haya sido <lprobada por la ce AA.407. Cuota líquida autonómica. ce AA Hasta euros Euro~ Hasta eurus Tipo aplicable 8. 20.sea inferior a la BI. salvo que no hubiese aprobado ninguna escala. general correspondiente al mínimo personal y famlliar.-la. B) Tipo de f!!a!¡amen dil ahorro. .!\ascn a tener ~u residencia habitual en el de otra. fiW'n/l'.7~% El A) de eslas operaciones no poc!t-á se" rlt"'gativo. A) Escala aut()nómim o romplemmtaria dellmjJuf.176. cumpliráu su.00 20.enerill.1J1.007.707.00 En "delante Truml1 au{ulIomiw dI' [¡.965. Las per~onas Se entender~ por trpr. derlurntÍl1j)Or imwniliJ/ nllJivinlda Iwmhwl 12. en cuyo casu. G cuantía tutal r1'sullante ~e minorará en el importe derivado de aplif:ar la t'~ala prc\'ista a la parte de la BL general correspondIente al minimu personaL y famili.100. el derivado de multiplicar por 100 el codeme re~ul­ tante de dividír la cuota obtenida por la aplicación d(' lo previsto en el apartado anterior por la BL general. 2_ a) Si no hubiese aprobado dicho porcenlaj .600 euro!. con el mínimo pl'rsonal y familiar se gn\\"ará con el tipo dd 6.sul.300. Es el re~ultad(J de disminuir la cLlota íntegra <lu!o!lomkel en la suma de: La parte de la BL general que exceda del importe del minimo personal y LUllili. que se expresará con dos decimales. ya sean empres31iales o profesionales..20 15. siglli('nte~: 2 V La cuantía resultante se millurará en el importe derivado de aplicar la Clt.'j por nÚmrn.~("ala ("omplemenl<lria: a) El tmmo autonómico de la deducciólI por inversión en \1vienda habitual.lm fJ. $erá aplicable la siguiente e.. en la parte que no \e ('orr("spon. DL R"eneral se le aplicarán lu. flue SI.dir.87% Es el rt:~llltad() dc aphear a la base de la deducción._~. se consirter.707."oderán obtenidos donde radique el n~lItru de gestión de cada una de ellas. cuando su importe .86% 15.. \"1-~II'11!fJ.tda f:M'ala a la parte de la B1..34% 9. No producirán efeno los cambios de residencia que tengan por ObjFto principal lograr una menor tributación efectiva en este impuesto. apl¡c~­ rán la anterior escala separadamente ¡tI IIl1pOlte de la~ anuahdades por alimentos y al reslO de la BL ¡.20 33. respectivamente.78 2.lr incrementado en 1.dón. e) El importe de las rleducdones eSlableddas por 1" n:~ultad() Base liquidable Cuola íntegra Resto BI. La BL del ahorro.91 17.47 5.20 53. m. por decisión judicial.1 como consecuencia de tal minOl . Los contribuyentes que :. sin que pueda re~u1tar negati\~.atisfag'\ll anuaLidades por alimenws a sus hijus fisicas residen les en el territorio de una ce AA que pJ. _'>t'rán oc aplicación los Con carácter general el 4.tr<in residentes en el lugar de su última residencia declarada a efectos dd IRPF.rr sera gravad<l de la siguiente forma: (U A]¡. 330 . Cá1cWo del gravamen autonómico.20 O 1.Y5%.

La. y si la inscripción 110 fuese lIecesaria. lmposicifm directa b) Cuando se trate de obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con &scapacidad. la deducción se podrá practicar.:umploul de fOlma simultánea los reCJuisitos previstos. C) ~uma del tipo medio de gnwa- üedurYÍón p&r maternidad. Deduai6n por nmdimuntos traboi(} } w·(jvidadl'.~ rentas generales y del ahorro.ional al número de meses en que se c. preadoptivo o permanente.as totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada periodo impositivo con posterioridad al nacimiento o adopción. Dcduawn PUf" dobk impruiáón mimuuumllJ.o$. con independencia de la edad dd menor. r("t("nóones.ml f'spaiiol. tipo medio gravamen x [(RN trahajo .jo o de actividades económícas oc podran deducir 400 € anuales.~ sélli5fechos en el extra~jero por dividendos o participaciones en beneficios.r("rlucción por R. La deducción se calculará de forma propon. . y It":ndní como límite para cada hijo las (oti7<1cinnl"'s y cunt.<tda hUtl mellUI' de l.lJERECHO TRIBlIJ'ARIO I J. Cuando se obtenlf. A) El tipo medio de gravamen e~ ig11al a la men genf:.. el porcentaje será el 6. La deducción por rendimientos del trabajo y de actividades econóI.200 euros anuales por {.6%..J. Se deberá diferenciar el lipo de gravamen que corresponda a la. así como las cuotas satisrecha. Ull n b) El resultado de aplicar el tipo mt:dio efectivo de gravamen a la parte de BL gravada en el extranjero. vmnómiwl. al b) nÚca1>. Cuota diferencial. que se hayan incluido en la SI. expresado con drn decimales.~ tiel IRNJ< y devengadas durante el período impositivo en que se produzca el cambio de residencia. p<ldnin minorar la cuota diferencial del 1RPF ha$ta en 1. Nu se computan los rendimjento~ dd trah<1jn n til"' actividades económicas obtenidos en el extranjero en la medida en que. Las !llujer~s con hijos menores de tre~ anos con rll"'rrchn a la aplicación del mínimo por dl"'s(". e~ aii.mllldón judicial o administrativa que la declare.:1 cllota diferencial es el resultado de minordT la cuota líquida total dd o sea la suma de las ruotas 1íquirla~.."l" trabajo) + (RN actividades económicas ... y en ningün caso resultará tie aplicación el procedimiento de eliminación de la doble imposición mediante exención prevlsto en la LIS. l) Las retenciones en virtud dc la Directiva 2003/48/CE. Los ingreso~ a Cllenla y los pagos fraccionados. A estos efectos el límite de la df:rlucrión . B} [.reducción por RN actividades económicas)}. .esos a cuenta que procedall. se deducirá la menor de las cantidades siguientes: a) El importe del"tivo dI:" lo ~tisfe(.~tatal y aulnnómira. e) Cuando el contribuyen le adquiera su condición por cambio de residencia.~ relencione~ e ing. durante los tres anos siguientes a la fecha de la illscripción en el Registro Civil.. se podrá practicar dumOle los tres años posteriores a la fecha de la rt'.a~ Quienes obtengan rendimientos de trab<J.m rentas en el extranjero a travi's 1'11"' un 1':P se practicará esta deducción por doble imposición internacional. 22.ho en el exllal~jl:"n) por razÓII Je impuesto idéntico o análogo al IRPF o al IRN R sobre dichos rendimientos gananc1as. El lipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la BL.Ii... Las deducciones para evílar la rlohlr imposición por impllesto. y la cesión de derechos de imagen. sobre fhealidad de los rendimientos del ahorro en forma de pagu de intereses.t. <]IJe realicen una actividad por cuenta proria o ajena por la cual estén dadas df alta en el régimen corre~pondiente de la Seguridad Social o mutualidad.no hayan tributado efectivamente por aplicación de la deducción por doble imp~"Íción imernacional. c) d) La deducción por dobLe imposición internacional. c. t>n los siguientes importes: impllc~to.l"'ndientes. 332 En los Sllpllt'StflS de adopción o acogllniento. Cuando enlre las rentas del contribuyente figuren rendimiento~ o gan:mcias patrimoniales obtenido~ y gravados en el eXlr:lnjero.'li{fRm..1 f:Matal y del autonómico.a .

sujetos a retención o b) Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las slguientes modalidades de unidad familiar: 1iI La integrada por los cónyuges no separados legalmente y. sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder. siempre que todos sus miembrus sean contribuyentes por este impuesw.Í atcndicndo a la situacion existente a 31 dc dicicmbre de rada ano. el otTO adoptante. o rendimientos de anividade:s ecunómicas PO[ lus que se hubieran efectuado los pago. !3. pudiendo ceder..la rkdlJ("ción.ollstituido () reconocido por autoridad española como 335 . h) l.rio haya Ie~idido de forma legal. Imposición directa petente. Sistema . Si .500 € anuales por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo. Cuando se perciba la deducción de forma anticipada no se minorará la cuota diferencial del impue~to. cn cualquier período impositivo.El! lo~ ('aso~ de adopción por personas de distinlo sexo. lJ) IJMucrión por nartmu'nlo o atúipcifm. dimientos o ganancias de palrimonio. Nadie podrá formar pal-te de dos unidades familiares al mismo tiempo. A efectos del calculo de: e:ste límite se computarán las coli7. el nlro progenitlu {} adoptante que cumpla los requisitos para ser beneficiario de esta deducción (' j oerecho a Sil cobro una el pa- vez le sea reconocido. A) Opriñu pm fa rri!mla¡.VhHJ. 1.os hijos mayort"s de edad incapacitados judicialmenle tria potestad prorrogada o rehabilitada.toL 2~ En 108 casos tU separación lega~ o (liando l/O exisfien:¡ ilíncuw malrimonia!. con el consentimiento de los padres.fiscal español. en su caso. la formada por el padre o la madre y rodos los hijos que comivail con uno u otro y que reúnan los reqllisitog anteriores. Que hubieran obtenido dumnte el período impositivo anterior reningre~o a cuenta. y las siguientes. con ilfreglo a las normas generales. Debed abarcar a la totalidad de lo~ mi/"mhrm df' la unidad familiar. Es IItC~a. sin que por ello se entienda que existe transmisión lucrativa. No se tiene dere(:ho a esta deducción cuando.L11U HWiUJitHJO _ _ _ _ _ _ _ __ ) l.. vivan independientes de éstm. siempre que 1<1 adopción se haya . sl~d{IS La dedllCrión se practicará en el período iml'ositivo en el que se haya efectuado la inscripción del descendiente en el Registro Civil. siempre si se cumple una de las siguientes condiciones. st"rá el otro progrn.~ fraccionado~. Se puede solicitar a la AEAT el abono anticipado de la deducción. Las pcrsonas físicas integradas en una unidad familiar podrán optar.En caso de n<lcimiento en TE: la meldre... En ningLin caso puede ser beneficiario el adoptante en la adopción de un menor por una 801a persona. ya ~I'" hubiera percibido la ple5tadón no contributiVA de la SS de 2. a) Que realicen una actividad por clIcnta propia o ¡¡jf:na pOf la rnal estén dados de aIra en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad en el momento del nacimiento o la adopción. Si f¡¡llcóc<¡(' la madre sin haber solicilJldo la prestación o la perrepci~)n e1nticipada (ir.ión pueden mimJlar la cuota diferencial en 2. si subsistieM' la patria potestad de uno de los progenitores. por tributar conjuntamente en el lRPF.os inmediatamente anteriore~ al nacimiento o la adopCIón.¡im cmljlmta. Si falleCiese la misma sin haber solicitado la prestación o la percepción anti("ipada de la deduc(ióll.. dicha pefliona. Son bendiciarios de esta deducción: .ílr. Lns hendiciilrio~ de esta deduu. y si ésta se produce por una sota persona. Si los adoptantes son del mismo sexo: el que ambos determinen de común acuerdo. Tributación familiar o conjunta.aciont's y cuotas por su~ importes integras.~f"" ft"ali7. salvo los (jue. Se podrá solicitar a la AEAT el abono de la deducción de forma anticipada. La upción por la u'ibutadóll CU!~Ullta no vinculará pala ]Jelíodo~ suce~i­ vos.liu que: el bendkia. La determinacifm de los mielllnro~ lie la lmirlad familiar . la ml~er. por el mismo nacimiento o adopción. si los hubiera por: a) tos hijos lIle:nore. efectiva y continuada en TE al menos durante los dos aii.500 €. 3.

a la BI general sin que pueda resultar negativa corno consccuenda . minorará la BI del ahorro. minorará la BI del ahorro.'¡sión social y similares. determinación de las B[. n.:.~erán compensables. el mínimo del contribuyente ~f'ra rle .uantía que proceda por el mínimo por desc:endientes y discapacidad. . No obstante' Los límites máximos de reducción en la BI previstos para l~ aportacione~ a sistemas de pr"".. salvo que sean inmuebles localizados en municipios en los que los ve hayan sido objeto de revisión cata~U'al de carác:teI general.DERECHO TRIBlJrARIO _ _ _ _ _ _ _ __ 11. la reducción seriÍ de 2. si lo hubiera.~ generales. con independencia del número de miembros integrados en ella. Regímenes especiales. se les imputa. y 337 .. De atrihllción de rentas.\Fgím ¡a. Se contemplan en la norma los ~iguielHes regímenes especiales de lIibutadón: a) 2.~ión d. las pérdidas patrimoniales y las BL generales negativa~. Sistema focal esparioL Imposidón directa nu compensada5 por 1m componentes de la unidad familiar en períodos impositivos anteriores en que hayan tril:mtado individualmente. A este regimen hemos hecho parcial referencia al tratar sobre los rendimientos de capital inmobiliario. No se aplicará esta reducción cuando el contribuyente conviva con el padre () la madre de alguno de lo~ hijos que forman parte de su unidad fallliliar En la tributación conjunta .i 10 hubiera. ni generadOle~ de rendimientos cid capital. 24. realizadas y Ten. Se contienen en él los inmuebles urbanos.(54) euros anuales.I En la primera de las modalidades de unidad familiar. y de análoga forma se procederá cuando sea a la inversa.~ norma. BL Yde la DT. con 1<15 espeüalirlad~s siguientes: Los importes y limites cuantitativos establecidos a efectos de la tribulación indi\idual se aplicarán en idéntica cuantía en la tributación conjunta. el f) de drrechos de imagen. serán aplicados individualmente por cada panfcipe o mumalista imegmdo en la unidad familiar.-l como cun~e(lIencia de ello. I. Senln de aplicación las siguíente~ normas: Las reg-Ias generales del impuesto sobre dderminación de la renta de lus cont. En la segunda de las modalidades de unidad familiar. con carácter previo a las Ieuulciones se reuudra en 3. Queda exchlida la vivienda habitual y el suelo nf) erlitlcarlo.'l.rr.-lrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2% al ve. en los que por no obt~nFr rt'nta dineraria alguna. unos rendimientos en la forma indicada. b) e) co~eCliva. Para traoojadores desplazados a TE. en primer luy. sión Imputación Je rentas inmobiliarias. sin perjuicio de la . que tampoco podrá resultar negativa. De De tributación de los socios o partícipes de las ill5titudones de inverDe transparencia fiscal internacional.150 eufOS an uales.400 euros anuales.'miliar que hayan optado por la lributación conjunta serán gravadas acumuladarnente. sin peljuicio del ueTecho a prorratear entre sí la DT. así como los rústicos CQn construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explutaciones agricolas. . El remam:nte. no afeLlos en llllO 'f utro caso a actividades económicas. la BI.-le tal minoración. se tendrán en cuenta las circunstancias peI sOIlales d~ cada lino de los cónyuges inlegrados en la unidad familiar. A) 1mpulación de tnmobiliarias. que tampoco podrá re~ultar negativa. rfflta. En ningún caso pnxederá la aplicación de los citados mínimos por los hUm. la reducción se aplic¡¡rá. Todos 105 miembro5 de la unidad familiar quedarán conjunta y soliuitliamente sometidos al impuesto.'i!ó. segÚII Id parte de renla stüeta que corrt'sponrla a cada \lno de ellos. uno de ellos presenta declaración individual. ganaderas o forestales.9 En cualquiera de las modalidades de unidad familiar. impedirá la trilJUtación con_ junta rara todos los dem. al referimos a los inmuebles no arrendados distintos de la vivienda habitual. Para la cuantificación del mínimo legal. sin que proceda su elevación o multiplicación en función de( número de miembros de b unidad familiar. aplkandu!>e UJIIIO en 1<1 pi irnerd modalidad y sin que pueda re~\lltar negativ.ibuyentes. El remanente. A tal eftClu.~ Las I-enta~ de cualquier tipo oblenidas por las personas fhicas integradas en Ulla unidad f.

la renta imputada será el I. heredcros.ular.aIiu. la_~ entidades constituidas en d extr. ni del 40% por l'endimit:ntos irregulare.pítulo IV del TRLRNR.4 lk la LGT y. en cuyo caso.1 socios o pmtfr:ipes de las tmtilucirmes de iuveniún wl. Cuando se trate de inmuebles en construcción o y cuando por razones urbanLsucas el inmueble no sea susceptible de uso.:(mespondiemes a las entidade~ en régimen de atribución de rentas.t% del Ve. ell par ti¡. se atribuirán por partes iguales. herederos.lranrlo que: a) Cuando todos los miemhms do:.os contrihuyentes que sean socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva imputarán las siguiemes rentali: a) Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión de las accione~ o participaciones o del reembolso de estas tiltirnru. residcntes o no en TE. prorrateando el ve en función de la duración anual del período de arrovechamiento. plaw. no se estimará renta alguna. Cuando el importe ohtt:nido como consecuencia del reembolso o transmisión de participaciones o acciones en ill5tituciones de inversión colectiva se destine a la adquisición o suscripción de utr~ acciones o participaciones de dichas Instituciones. y las nueVali d. deberán notificar a sus s(){"ios. 35. " . con arreglo a las norma~ del IRPF y no serán aplicables las reducciones previstas para anenuamientos de viviendas.¡f'lo al titular..mjero cuya naturaleUl juridica sea idéntica o análoga a la de las entidades españolas. hererlero.m df ntrilmóú'¡ . Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta. la renta atribuible se detenninaní dc acuerdo con lo previsto en la normativa del IS. Las entidade~ en régimen de atribución df" renta~ dehé'rán presentar una declaración informativa. comuneros o partícipes. ~i ég[os no constaTan a la AT en forma fehaciente.o% de aquel por el que deban computarse a efectos del lP. Las rentas ~ imputarán a los titulares. respectivamente. El MH establecerá el modelo.DERECH011UBUTAlUO ____________________________________ hayan entrado e-n vigor a partir del 1 de enero de 1994. No estarán obligada5 a pre~ntarla las cntidades que no ejerzan anividades económica. la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ~rá la '111t'. \ Asimi¡. pero. cnnsenrarnn el valor contribuyentes del 338 339 . en general. Si a la fecha de devengo dd impuesto los inmuebles carederan de Ve o éste no hubjem sido nOlit¡.cciones o panicipaciones su~rita. No protederá la impUladón de renta inmobiliaria a los titulares de dere" ehos de aprov("chamienlu pUl turno de bienes iIllIlueble~ si ~u dUIadón no excede de dos semanas por año_ En caso de ser mayor la imputación se efectuará al titular del derecho real.1%. ___________ . cuando existan derechos reales de disfrute. no estarán sujetas al IS y ~ atribuirán a [os rocias. se efectuará de acuerdo con lu plevislo en el c<!.~ y cuyas rentas no excedan de 3. herederos. Sistema fiscal españoL lmposuiór¡ directa IRNR sin EP.. Las rentas se atIibuirán a los socios. b) La determinación de la fenta atriouiblc a lo~ Tributaciém dR 10. herederos.1 Ré/{im.r. Y el porcentaje será dd 1. comuneros o partícipes. comunero o partícipe.mo.~ tomará como halit" el . Las rentas de estas entidades tendran la natllrakza rlerivada rk la actividad O fuente de donde procedan pam cada uno de ellos. Se deberan determinar.le Tenia). relativa a las rentas a atribuir a sus socios. . aquellas a las que se refiere el an.la entidad sean SI' dellS o cuntribuyentes por el IRNR con EP. con arreglo a las nOl"lml$ del IRPF. la renta total de la entirlaa y la renta atribuible a cada uno de elloo. las reotas que se satisfagan o abonen a las entidades en régimen de atribución de rentas_ La retención o ingre¡iO a cuenta se rleoucirá en la imposiLiún personal dd socio. existen algunas espt>dalidades.<. rlest.~ o partícipes. cumunero. No obstante. fI) Los miembrus de la entidad en régimen fle.__ 11. no procederá (Cumputar la ganancia o pérdida patrimunial.corrt:~pulUlería al prupiel. lugar y forma de presentaniín dt' la declaración infurmativa.ertllla_ l.> o por ser obtenidos en períudo de generación de más de dos años.000 euro~ anuales_ C) l " . comuneros o partícipes según la~ normas o pact05 arlicahk~ y. en la misma proporción en qur: sr: atribuyan las rentas.atribución de" rentas que sean C()lll¡-jbuyeIlte~ por rl I RPF podrán practicar en su dcclaración las reducóones previstas en la Ley. Las ¡-elltas (.

cabe destaLa¡.lnm I1pecialparo trabajadortJ tk~laz. Gestión del impuesto_ En relación con la gestión dellRPF. de capital o de actividades económicas.ado. y. No tellJEán Gue declarar los contribuyente:.J. La cantidad imputada se considerará mayor valor de adquisición. por último.llor de adquisidón.() ruros anuales. se pretende que no se difiera el pago de los impuestos.000 euros amlilles. en Los siguientes casos. b) Rendimientos íntegn» del capital mobiliario y ganancias parrimoniaJes sometidm a retención o ingreso a cuenta.\ a TE. 2 U En las transnüsiones de acciones de instituciones de inversión culectiva con forma societaria. y que el contribuyente no haya participado. manteniendo la condición de conrribuyenLr::s pOI' elIRPF.r DERF.el ]R}'F ron los límile5 y condiciones que se reglamenten. Adcmás de lo~ anteriores. y en "rgunoo lugar.000 CUTOS anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior d 500 euros.HO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ______________ 11. gracias al cual las PF que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a TE podrán optar por tributar por el IRNR. que tiene como objeto evitar que se prodUlLa la elusión o el diferimiento en el pago del impuesto por ~iertas pe. El límite a que ~ refiere el párrafo a) será de 10.. con el límite de 22. si ~ fumplen ciertas condiciones.600 euros anuales. COn d límite (Olljunto dr 1. salvo prueba en contrario. primero. D) Ot/'Os ntgim~nes f-lpeáau.r:tpanQL fmposicifm directa Q y la fecha de adquhición de las acciones o participaciones transmltl0as reembolsadas. en la norma se contempla la Tegulación especifica del Rigimen lit tronsparencia f15cal internacional.000 euros para los ~41 . que es el 15% del wlor de adc:¡uiskión de la acción o participación. con el límile conjunto de 1.~nhvenclo­ nes para la adquisidúu de viviendas de proteCClÓn oficial o etc precio tasado.Ú:rrclws dI. El régimen de diférimiento previ. la diferem:ia positiva entre el valor liquidativo de la participación al día de cierre dd período impositivo y su v.~t(l el Régimen de cesi6n ae f. en más del 5% del capital de la institución de inversión colectiva. constituida. así como ganancias patrimoniales. que en el contexto de la evolución de la economía hacia una posición globalizada. consentir o autonzar la rxplotación de sus derechos de imagen a una entidad tercera con la q..nte los 5 períodos imposiLivos siguientes. en algún momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisión. se ponga a disposición del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisión de las acciones o participaciones de instituciones de illVé'rsión colectiva. b) 25. por cuaLquier medio. imputarán en la BI. que al ceder.J ibuiJos por las institudoIle~ de ¡uvel . rendimientos ínregrus del capitaL mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y .a!(1"/'I. que obtengan rentas procedellLe5 exdusivamf:ntf' de las siguientes fuentes. Dicha difeleud<l se presumirá.(.-'i.exclusivalllt'llte rendimientos íntf'gros del trabajo.' im. M paísps o terrirrnios considerados romo paraisosjiJralcs. Cuando los contribuycntes participen en instituciones di' Intlmión COkCUT/II. al no ser residentes.rsooa~ fisicas. durante el periodo impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durJ. Los contTibuyentes estarán obligadm a presentar v suscribir las dedaradones ~¡. e) Rentas inmobiliarias imputadas. De esta forma. d Rigl.1l que declarar los contrihllyt:ntes que obtengan . en tributación individua! o conjunta: a) Rendimientos íntegTOs del trabajo. que nü sr redurca la renta fiscal gravada en España facturando gastos dclKic otras entidades vinculadas que. pTovocaría una menor tributación en nuestro país: 340 En ningún caso tendl. Sistema jiJml . va.los siguientes aspt"ctos: Los r('"suhado~ Ji~l..O(J.iÚII colecti- A) OUif{aúón de dedamr. ('"n general dcponistas y artistas.:ios distribuidos por la institución de inversión colectiva no se imputarán y minorarán el valor de adquisición de la participación. no H~sllhará de aplirarión ruando.~ reducida. con el límite conjunto de 1. tiene como fundamento impedir que las empresas escapen de la correcta fiocalidad de SLLS rentas lucalizando sus cenlTOS en los espacios nacionaLes en Jos que se aplique una fi&calidad má. Los benefLl. siempre que el número de s()("ios de la institución cuyas acciones se tran5lllitan sea superior a SOO.ue mantienen una relación laboral o profesional evitarían la fiscaJidad pmgreslva del IRPFpostergandu su tributación. 1~ En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversión Lulectiva 4ue tengan la consideración de fondos de inversión.

b) Ingresos a cuenta. d) Cuando se perciban rendimientos íntegros dellrabajo sujetos a tipo fijo de reknción. No oh'nante. [.udción.tectos meramente informativos.ho su cónyuge.~ fraccionados. por orden de cuanóa.1O~ que puertan facilitarle. Imposición direrta fntegm~ contribuyenles que pelLiball rendimienro~ te~ supuestos: del trabajo en los síguietl- a) Cuando procedan de más de un pagador. Sisffma fiscal español.500 euro~ anuales. con e-xdm. El resto de. C) Brnrutl-ur dr dedamáón. 17_2_a) dd la LIRPF.DERECHO TRIBUTARIO ______ 0_ _ 0 11.ión tle laS sanciones.. d) \¡ Ganancias patrimoniales ~ometidas a rr:tención O ingreso a cuenta. Se considerara que no existe transmisión lucrativa a efectos fiscales entre los cónyuges por la renuncia a la devolución de lino de ellos para su aplkaciÓIl al pago de la deuda del utro.05 contribuyentes podrán solicitar que la AT ks rt"mita. incluidas las entidades en atribución 343 . al 342 I'agos a r. Estarán obligados a decl~rar en torlo cam los LOIllribuyentes que tengan derecho a deducción por inversión en vi\1enna. como máximu. no supera en ~u conjunto 1" cantidad de 1. al tif'mpo de preM:ilt'. eIlímile será de 22.. del c.000 euros anuaLes: l. así (omo las subvenciones para la adqUisición de vivienda habitual. en ciertos supuestos podrá instar la rectificación del botT¡tdul'. sin intereses de demora.'! surf'S()re.tmllt. un borrador de declaración..preü~ión <lst:gurados o mutualidade~ de predsJóu social." ClIanrto se trate de> contribuyentes cuyos Únif.scribirlo o contirmarlo. tiempo de presentar su declaración. y el c:ontribuyente wnsiderase que eL borrador de declaración no refleja SlI situación tributaria. solicitar la suspensión del ingreso de la DT.ü. planes de PHTisión social empresarial y seguro . <l e) Cuando el pagador de lvs rendimientos del trabajo no esté ohligado retener de acuerdo CUII lo rrevisto reglamentariamente. así como los derivados de letras del Tcsoro. 2.~ del ('auosante que:-daráll ubligados a cumplir las obligaciones tributarias pcndicntc~ por el lRI'F. de d()~ iUlIluebles.lciónode presentar declaración. b) Cuando se perciban pensiones compemato¡-ia~ del cónyuge [) anualidades por alimentos que no estén exentas. D) Aulo[iquiu/lc/6n.u. La falta de recepción d~1 mismo no exonerará al contribuyente del 'cumplimiento de su oblig.a) RdO:llciones. deberán determinar la DT correspondiente f' ingresarla_ El ingreso del illlpOl te resultante de la autoliquidación sólo se }Xldrá fraccionar en la forma que '>e deLermine en el Reglamenw. Cuando la AT carezca de la información nece~ia para la elaboración dd borrador de declaración. a .º Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y re~t¡mtes pagadores. pre:.la confección de la declaración del Impuesto. rendimientos del trab~jo consistan en las prestaciones pasivas rld art. por doble imposición internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con dhcapacidad. Si el contribuyente consideTase que el borrador de dedaración refleja su ~ituación tributaria. en una cuantía igualo inferior a la devoludún a la que tenga derer.apital mohiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta. b) Rendimiento:. de dependem:ia que reduzcan la BI.olrespondiellte declaración. y podrán consistir en: . de acuerdo con el procedimiento leg-.la OT podrá frao:::ionan~. La AT remitirá el borrador de declaración. podrá ~u.:ol. Los contribuyf'ntc:~.ar su Jed. planes de pemionf's. En todo caso. debed. y el Pago. No obstante. El pago de la DT podrá realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histó¡ico E"'pañol que estén inscritos en el Inventario General de Biene5 Mm'hles o 1"11 el Registro General de Bienes de Interés Cultural. En este caso tendrá la consideración de declaración por el IRPF. tendrán la consideradón de DT. pianes de:. siempre que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: a) Rendimientos dd trabajo. Lasentidades y las per-sonasjurídicas. El contribuyente casado y no separado Ie~almente que esté obligado a presentar declaración y cuya alltoli'1uidacibn r<'5ulte a inglesal podrá. Lo.eutar la (. por cuenta ahorro-elllpre~a. Si no fuese así. B) el Imputación de rentas inmobiliarias siempre que procedan. pondrá a disposit:ión del contribuyente Los tla.

miento derivadu tIe la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones.!i. el perceptor deducid. o de la reducción de capitaL No :>e' comuneros o participes.¡ pública que con anterioridad al 1 de enero de 1999 no estuvieran sujetas a retención. 1'-) lmportf de W$ pagas a rw'tIla. divorciado separado legalmente ····. así como las personas física5.cuenta. 345 344 .:iÓn rara unidadt"s ~amiliare5 monopa- ". ~. en el caso de retribudones kgallllellte establecidas que hubieran sido ~tisfecha. Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un inaporte inferior al debido. .. autoliquidando e . se presumirá que dicho ingrew ha sido efectuado.34U 12.ru contrihuyentcs dehernn comunicar. No s«¡ practicará 1 etem:ión sobre lus rendimientus del trabajo cuya cuan· tía. Los contribuyenres que ejerzan actividades económicas estarán ol. por causa imputable al retenedor u obligado. ~n hUos y otros de5Ccndicntes los quc dan derecho al mínimo por descendientes.~ de deud. canje o amortización de 1m V'dl'Jre. Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada. La situación del contribuyente ser. a los que proceda atribuir rentaS de esta naturaLeza.:ueula procedeme.775 14. ~ Las retenciones e ingrel>Os a t:uenta subl-e los rendimientos del trab~jo de relaciones laborales o estatutarias y de pel1~i()nes y habere~ pasivos se fijarán tomanno como referencia el importe que resultaría de aplicar . no supere el importe anual establecido en el cuadro siguiente en función del número de hijos y otros descendientes y de la situación . viudo.ntal". Cuando exista obligación de ingresar a cuenta.~. jurídicas y demás entidades no residentes en TE. la retribución en espc-cie. somcterán a retención los rendimientos derivados de las letras del Tesoro r de la transmisión. El contribuyente incluirá en la SI La valoración ~ . al pagador de rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta de los que sean perceptores. Impru'ición diTn!u de rentas.¡. la AT podrá computar cumo importe integro una cantidad que.1ción de efectuar el íngreso en el Tesoro. en concepto de pago a cuenta del mismo correspondiente al perceptor.. en proporción a su participación en el beneficio de la entidad.i~~g~1 Comribuycntc cuyo c?nyuge no rentas $uperiures a 1. En rodo caso. se deducirá de la ("(JUta.. Tales pagos correspondientes a las entidades e"n:e::~:: de atribución de n~nta. Tampoco estará sujeto a retención o ingreso a cuenta el rendi. por el 'Sr. conforme a l~ normas plevisla~ eu la ley. romo retención a cuenta.. que operen en él mediante EP. dos a efectuar pagos fraccionados a cuenta deL IRPF. L.1" Soltero. En el arl. El pern~plul de renlas sobre las qu~ deba retenene a cuenta de este imput'sto complllani aquélla.. de la CUOla la cantidad que debió ser retenida. No obstante. 100 de la LERPF ~ contemplan la~ normas sobre pagos a .:ibida. salvo qU1" le huhiera sidn repf'rTutido. estarán obligadas a PI acucar retención e ingreso a cuenta. Sistnna fisrol español. sando su importe. 1<1 difef<:'ncia entre lo realmente percibido y el importe integro.~ por la COntrapresTación íntegra devengada.525 PaTa la aplicación .. derivddo~ a) Límite exduyentt' de la obli{l(U'Íón tU refh'lft".·.las tarifa~ a la base de la rctencíón o ingreso a cuenta."tf: impuesto que ejerzan actividades económicas resp~to a las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades.lh. aHoje la efectivamente pen.:lel ("u<ldro. que satisfagan o abonen rentas sujetas allRPF." derechu a la rrnucc. determinada ~gún lo previsto f'11 el cálnllo de la ba:lC de retención. duidas las exentas 12. y a in"l"resarsu impone en el Tel>OnJ.~j. En este raso.500 eorns anua't"~. d perceptor sólo podrá deducir las cantid:tdes efectivamente retenidas.. transmisión y obligacione~ formales relativas a activos financieros y olros valores mobiliario5. yel ingreso a nwnta. las círcunStancia& determinantes para el cálculo de la retención u ingTe~u a t.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 11. Esta-rán sujetos a [as mismas obligaciones los rontribuycntt". divorciado o separado legalmente con descendiencuandu ten)!. sin que el incumpli_ miento de aquella obligación pueda excusarles de ésta. de hijos y OtfOS descendientes Situación del contriooyente o Euros 2 o más Euros Euros Contribuyente soltero. se efectuarán por cada uno de Los socios. los sujetos obligado~ a retener o a ingresar a cuenta asumi_ rán [a oblig-.:le! CTYfE: . viudo.ctor público.~ por r. una vez restada de eUa la retención procedente.

1 SObrf J().l: e! tipo dI" rdenClón. que incluye las siguientes. o. artísticas científicas.'illS: El que resulto:: dd procedimiento general para el cálculo de la reten- y \'ariable~ pl'e~'isibles. lmjXJ-Suión dirnta El tipo de retención se divide entre dos cuando se trate de rendimientos de trabajo obtenidos en Ceuta y Melilb.n fiHO € en las pensiones o haberes pas. por Ulla Idadón e~porádica y diaria C01l el empleador. así como de I()~ atrasus que curresponda imputM a ~jcrcicios anterioreS. como mínimo..andas previsibles. y no separado legalmente. que.> plum:s de previsión mcial empresarial y a las I1lUlualidades de p¡evisión social qm' reduzcan [a ti[.ivos de la &5 y de Clases Pasiva~ y en 1. _ 11. 3~ ('ólIyuK~ tun r~utas DO Otras situ<ldones. sin descem. . El mínimo personal y familiar par. . El que resulte del proredimit:nto espt'dal para perceptores de pre$tadones pasivas.~ no manilleslel! estar anteriores. las ob· tenidas e(l el tiño anterior. de ° !':ión. Sc dctcnninan: 1~ 2~ 3~ La ba~e para calcuLI. viudo. seminarios y similares. coloquios. Lo di~pueslu ~n 105 apartados anteriores no se aplica cuando correspondan los tipos fijos de retención del 35% y el 15% Y los tipus mínimos de rel1'nción ele] 2% y el 15%. La base paro calcular (1 tipo di rewnción se obliene deduciendo a las reLribudones totales del trabajo las minoraciones. ralrlllar el tipo (le retención. Los importes prevístos en el cuadro anterior ~e incrementan e.ones. & presumiran l'etrihncio!les variables previsibles.as retribuciones en e~pecie se compman según !!lIS normas de valoración en el IRP}'.tdo.RECHO TRIRrmUUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ . ituadoné'~ 1~ Y 2' .UII superiores a 1. El impone de la retendÓll e~ el¡e~u1tado de aplicar el tipo dt" rt"tt':nriim a la cuamía total de las retribucione~ que se satisfagan o abonen.l:m~rdn con las normas estipulaciones contractuales aplicahle~ y demás nrcunst.xr1uidas las exenta8. excluidas las exentas. t'¡) r) Pro(edimiento general para el ailwlo df la retención Para calcular las retenciones sobrt! rendimientos del trabajo. siempre que se ceda el dererho a su extllotadón. El importe de la retención sobre rendimientos del trabajo es igual a la cuantía toWI de las retribuciones por el tipo de retención. se practican.~ rnulimientas dA trahaJo.r¡rral. b) ° Regla cspedfim: para u'abajadores manuales que perciben . suma de las retribuciones.DF..lndofU'. Sislrmw fiscal B5paiíol. las siguientes operaciones. u to.ioDes de! trabajo LUlale~ ~e sigue: IWgla g¡. de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos.. 4" El tipo de retención. . con cónyuge con rentas mayores a ~. . IllUgUllil de las . segun los ca. 346 347 .El 15% para los rendimientos derivados de impwtir cursos. • Qlljene. • Soltero. r.:liente5 (') con descendientes <l su cargo por los que no tenga deH~cho a la rerlucción para unidades familiares monoparentales porque el CTYfE conviva con el padre o la mada: de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar. y no separado legalmente. mlvo que concurran circunstancias que permitan 'acreditar de manera objetlva un importe 'Inferior.500 €/año. l.ms reuibu- 'cione~ por peonada~ o jornales diarios. o procedentes de la elaboración de obras literarias. a) b) Importe de laI rel.. que se beneGdell de la correspondiente deducción en cuota. divorciado o separado legalmente. La cuota de relenciÓn . excluidos los atrasos q~lt" rr. las relribuciones == 100 x (peonada ojornal diario). . Para el calculo de las retribllc.lTf'sponda imputar a ejercicios anteriore~ (a los que se aplica el tipo [90 del 15%) Y teniendo en cuenta las regularizaciones que proceda". dinerarias y en espf>cie. E[ tipo de retención es. fijas 1.200 € para presraciones o subsidios por desempleo. a excepción de las contribuciones en\?resuriales a los planes de pemi.. • üdll:.2" Casado.E'!OO €/aüo. conferencias.jn incluir el importe del ingreso a cuenta.. sun~Si'"dmel1le. ~aya normalmente a 'p~ITihir (~I contribuyente en el año natural.El 35% para las retribuciones que se perciban por la condición de administradures y miembros de los Consejos de Administración.

compatibles entre sÍ. siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retención.000 En adelante 21 28 37 43 2~ El resultado se minora en el importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención la estala ante¡ior.vnr nI' 1m hijm por dccillÍón judicial. -A tal fin.~aTi .4 17.uiáal dett:rminante de la pensión.\ Tipo aplicable Porcent<Ye 32.800 €.360 Cuola de retención Euros Resto b<lSe para calcular el tipo de retención Ha~!a ellffi.200 €.s o con más de dos descendiellles que den derecho al mínimo por descendienles: 60() €.Lal! reducciones del 40% prevü.as ('fI1i~aciones a la Sef!.ción ju. sucesivamente.• o descendientes presenten dedaración por d Impuesto con rentas ~lIperiores a 1.El retenedor no debe tener en cuenta la regla de no lIplicación de los míllimos t:uando los ascendiente . . para calcular la cuota de retenci(¡n se practican.mnal). se minonuán 1011 lo~ impones siguientes: .iones.600 €/año. a la aplicación dc la totalidad del mínimo familiar por este concepto. a la:-. imposiciÓ11 directa según 10 expuesto. ~c1 Para calcular La operaciones: CUO(IJ d.Los descendientes se computan por mitart t>Xct":pto cuando d contJi.f. .43% de la diferencia positiva entre e~ cuantía y el importe deL límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener que le corresponda. .360 15. mutualidad/:'s g/:'uerales obligatorias de funcionarios..ado a ~t.¡tipo de . Estas redueejone~ SUIl Cuando el perceptor dI'" 1m rl'"ndimif"ntos .766.00 17. sir que pueda resultar negativa como conse· cuencia de tal minoración. Pam su cómputo. el rendimiento m:to rld tr:<lhajo resultante de las minoraciones previstas en los do~ puntos anteriores. de fonna exclusiva. el pagador debe tener en cuenl<l.)~t""s P"~iv. cial deLerminante de la auualidad .166. Si t'"l pt'rrr:ptor dt"" rendimientos del trabajo está oblig-.mualidadt'"s por ali· en b. la Cuota de retención tiene como límite máximo la menor de las dos siguientes cuantías: . el contribuyente debe comunicar al pagador dichas circunstancias. ss y dE"" • Para el conllibuvenw que perciba pensione~ y haberes pasivo~ de la C1..l. sin que pueda resultar negativa cumo consecuencia de lal minoración. dinerarias y en ellpecie.¡ga .-etendón se determina . tc~ Si las retribucione~ del trabajo totales no supnan los 2~.360 . el contribuyente debe comunicar a su pagador dicha circuns.¡tas para determinados rendimientos del tralY. aplicando las siguientes especialidades: . • Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo: 1. lancia..4 8.urídad Social.En el importe que proceda. las siguientes operaciones: mento. planes de pens. los irregulares o pemiones y similare~ percibidas en forma de capital) y lali reducdones tmnsitoria'~ de ~egurus t:olectivo~ por pensiones. exclusivamente.isfacel por resolución judicial una pensión compematoria i3 ~u rónyuge.~ . El I¡mitt" dt"1 43% anfITior so:.360 0.ljo (los generados en más de dos años. 348 349 . sucesivamente. las Sigllien- -Cuando se produzcan reguLariz<tcioJle~ el 43% robre La~ lelIÍbuciones trabajo totales que se satisfagan hasta final de año.aplira a cualquier contrihuyente. Sistema fiscal español. acompañando testimonio literal total o parcial de la resolu.DERECHO TR/BúTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ Las retribuciones de trabajo totales. buyente tenga derecho..La:¡ reducciones por obtención de rendimientos del trabajo. reWnciÓf¡ se prankall. - 1" A la balle para calcular el tipo de retendon la siguiente escala: -- ~e Le aplican los tipos de Sase para calcular el tipo de retención Haua euro~ 0. su importe puede disminuir la cuantía resuLtante. . calculada¡¡ 11.00 4. El mímmo prr. dNrar('ionr~ por denxhos pasivos yeatizaciones a colegios de huérfanos o entidades similares.La cuantía total resultante se minora en el importe de aplicar la escala anterior al minimn personal y familiar para calcular f"'l tipo de rett:nción incrementado en 1. etc.366. A tal fin.OOO E/ano. acompañando testimonio literal Toml o parcial de la resolución judi.Se aplica la escala anterior separadamente a las anualidades y al resto de la base para calculal d LlpO de reLenciún.4 15. según las siguientes circunstancias: - 52. mutualidades. ftmuliar pom raimla)" .con arreglo a la LlRPF.000 20.

-urnul. a (os protesionales en el ~ iínrlo imprlsitivo rle inióo y en los ~ siguientes.adüs come.DERECHO TRIBUTARlO 11. El porcentaje será del I H% ("11 d. ni inferior al 15% cuando lo:¡ rendi_ mientos del trabajo se deriven de relaciones laoorale~ especiales de carácter dependiente. en el <.. redondeado por defecto si el primer decimal es inferior a cinco.Retención e ingrew a cuema sobre: rifa~ • los premios consel uencia de la pa. del anendamiento de bienes muebles. entre la que figuran la continuidad en el nabajo tras la conclusión del período inicia]. si se produce un aumento en el número de descendientes o una variación en sus circunstanóas. cualquiera que sea su l:alificación.l' rtgIdariuuirín drlltpo de rt'tennón. si al cumplir los 65 años el trabajador continuase o prolongase su actividad laboral. No obstante. y por eXl. sit'mpre que no 5e hubierá cjcrcirlo actividad pTOfesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio "'. u rUIIlLill<KioIl~S aleatorias. Imposición dim:w 100 X (CUUla de fI:knción/relrihuciones de tra" b~jo Ellipo d~ totales). en el caso de rendimientos satisfechos a recaudadores municipales.ulu o aumctlla el grado. por traslado de la residencia habitual a un nuevo municipio y reducción por movilidad geográfica. Los porccn~es se reducirán a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción pOf su percepción en Geuta y Melilla.~nso. I~knóón = El tipo de retcnClon = O si base para calcular el tipo de retención no supera el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención. . en los supuestos y condicione~ que regla· mentarias. 351 350 .:iún o descenso de calegoría del trab~íador 0. mediadores de seguros que utilicen lus servicios de auxi· liares externo_~. de la preslación de a&istencia técnica.:aso de los I-endimielllo~ de illtividades pro[esiollillt!.iguientes: d) Relfflú-On>J$ ~oure otros rrolas. por cuotlquier OtTO motivo.. concursos.Paw)~ a CUf:ma sobre la~ ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o f<Tmbolros de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva.~uyentes que ejerzan actividades económicas serán los s. El tipo de retención 5e expresa en números enteros. mgre~o El porrr. • lo~ rendimie'l1lOs procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bicnc~ inmucbJc~ urbanos. El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades rores' d) El! % p"ra otras actividades empresariales que delenninen su rendi· miento neto por el método de EO.U1I.¡ciones en la cuantía ele las rttrihncinnes f) ot' 1m gastos deducibles. También. y dekfl. cuando se trate de actividildes que detenuiIlen d rendi. e) (.. se aplicara el porcentaje del 7%. El porcentaj(' será dd 'i4% _~ohrt' los r('Tldimicntos procedentes de la cesión dt"l ot'"rt'"cho il la explotación del derecho de imagen. . El tipo de retención no puede ser inferial' al 2% cuando en contratos o relacione1i de duración inferior al año.'inS b) El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades agrícolas o g-anaderas. los ca~os dI": Procede regularizar el ilPo de rl'lenri6n cuando se produzcan circunstanciaS regladas. cualquiera que sea su calificación. p. .dos de I ehujunes laburales de carácter especi<tl con discapacitados. sobreviene la condición discapaLit. e) tal~s. salvo en el CilSO de las actividades gilnaderas de engorde d~ pORino y avicultura. dt" las actividades. . ni a los rendimientos derivJ. ipduso lo~ vinclllados a ofertas. • los rendimientos pracedente~ de la propiedad intelectual. Sistema fhcal español. en cualquiera de sus modalidades.ntaje (k retrnción e capilal mobiliario será del 18%. que después de la suspensión del cobro del desempleo se reanudase el del"t'cho.""0 uefo por el método de ED.-ciales de la entidad pública empITsaTial Lolerías y Apuestas dd E. No obstante. no se a()lka el mínimo del 15% de retención a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciuIle~ penitendariru. etcétera..:esü luando sea igualo supetiQr a dnco. a cuenta sobre los rendimü:ntru del Los porcentajes de las I"etenciones e ingresos a euema sobre los rendimientos derivados de actividades económicas serán: <1) El 15%.os. industrial.~tarlo. se produzcan durante el año vari. si por el Ol~{. ticipación en juep. t:n qut: So:' aplicará el 1%. Los porcentajes de los pagas fraccionados que deban practicar los contri· a) EL 20%. negocios o minas y del subarrendamiento sobTe lus bieues anteriures.

foresca1es o pesqueras. y el 2% cuando no !le disponga de personal asalariado.'le contf'"mpla I"n la norma gllr los porcen'tajes se reducirán a la mitad para los rendimientos que hayan sido obtenidos en Ceuta o Melilla y tengan derecho a la deducción en la cuota prevista por dicho motivo.u~ a Cllt'uta electuado~. P) En general. Transcurrido el plazo establerido sin que . Si la dr-rlaración hubiera prrsentada fuera dc plazo. ganaderas..s a nlt"nta y p<lgos fr. Asimismo. Los contribuyentes dd IRPF estarán oblig<tdm il consenr¡¡r.~tmw fi_lrnl t>_lpmioL Imposición tlirer/a provi~ional('s b) El 4%. cuando se t. definitivas. El obligado a retener y practicar ingresos a cuent. El porcen~je será el 3% cuando se trarcr de actividades que tengan sólo una persona asalariaLla. En la mayoría d~ los ~llplll"stos .DERh'(. ulteriores que pudieran resultar procedentes. cualquiera que tu. durante el pl<l7o de prcscripción. si procede. r. e.. No oh<itank. ya aquellos contribuyentes qlle determinen su rendimiento neto por 13 modalídad"simplificada del método de ED. Cuando la cuota resultante de la amohqUldación o. de los pagos a cuenta de este Impuesto realizados. de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.. de la dedw:dón por matt'rnidad.Conservar la documentación correspondiente y a expedir. se podrá exceptuar ele" <"sta ohligación a los contribuycnte~ cuya actividad empresarial no tenga carácter mercantil de acuerdo con el Código de Comercio.. 1) Deuoluc:ión dr:rivada d. Obligaciones ronnaJes. sin perjnici() de la prártica de las ulteriores lir¡uidac:iones. en las condiciones que reglamt'otariamente se determinen. . que procedan. ingresos.e1O'~ retenidas.. los seis me..u:u establ& ciclo para b presl"ntadón de la rlt"r]¡tración. sea inferior a la suma de las cantidades efi""iv.HO TRIBUTARIO _ _ _ __ 11.~es antcriore~ ~(" computarán desde fecha de su presentación. forma y lugares reglamentarios la ded. Cuando la suma dI" las rdrnC1ont"~. e) El 2%. reduccionc~ y deducciones ele cualquier tipo que deban constar en sus declaracione~ Lo!\icontribuyentes que dt'sarrollen actividade~ empresariales cuvo rendimit'lllo se determine pUl el métudo de [D eslarán uLli!J. reglamentariamente. Yen su caso. tmnsit. presentará una declaración anual. de la deduccion por maternidad.l'resrntar..'le haya ordenado el pago de la demlución por causa no imputable al contribuyente. en los rlazos. prorrateando 352 . liquidaciÚlt provisional dentTo de lus seis me~ts siguienles al término del p]. nacimiento o ción la AT procederá. de la ganancia palrimolllal calculada para cada elemento patrimonial siguiendo d criterio general. a devolver de oficio el exceso sobre la citada Ganancial..('(:ion~­ do~ de este Impuesto y de las cuotas del IRNR. Asimismo.rate de actividades que determinen el rendimiento neto por el método de EO.m~ción de las cantidades retenidas o pagos a cuenta reaLizados.. los contril:myenre~ de este impuesto estarán oblif{ados a llevar los libros o reKistros que reglamenlariamente se establezcan.~ y docnmentos acreditativos de las üperociones. la AT practicará. Yen su caso.. de liquidación provisional.. certiftcación acreditaliva de las retenóones o inglt'..-la nommtiua dd tl'wuto. ~7_ . se determinará con arreglo a las siguientes regla. o declaraci6n nega_ tiva cuando no hubiera procedido la practica de los mismos. rentas. o Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido.ado~ a llevar contabilidad ~jllstada a lo disl:Hl/:'sto t'll d C6digo de Comercio.u". la AT procederá a devolver de oficio el exceso sobre la Cllota autoliquidada. sea superior al importe de la CUOta resultante de la amoliquidación. ga~tos. 26. patrimoniales derivada. los justificante. nacimiento o adopción.~ el método de determinación del relld¡.'1 debera: .. ingn·so. cuando se trate de actividades agrícolas.:iuido de la práctica de las liquidaciones pwvisionales o definitiva. 9ª de la LIRPF ~ contempla que el importe de las ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos palrillloniales no afectos a actividades económicas que hubieran sido adquiridos con anterioridad a dicha fecha. en su ca~o. se aplicara a la cantidad pendienre de devolución el interés de demora en la cuantía y forma prevista en la LGT. y de las del IRNR. En la Disp. 1') ObligaCIones del retenedor.e distinguirá la parte de la misma que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006. sin pe. miento neto.

innr~ el . 17891 l. e) ESlará no ~lyeta la paTle de la ganancia patrimonial generada con anu:riorid<lrl a 20. _ que obtengan renta~ fn f""1 krritorio español ~uieta~ a tributación. se reducirá en un 11. en ~u ca.iVés del Reglamento aprobado por RD 1776/2001. 651).. 2. Sistnoo j1srn.tu·ibuciÓn_ 354 3. los criterios de individualización de rentas.ociación en al¡¡... El impuesto se encuentra vinculado y ha de interpretarse en concordamj. En los rasos Of"" valnn:·~ admitidos a ne¡¡.. También serán contribuyentes las entidades en régimen de atribución de renta~ constituidas en el extranjero con presencia en ellerriwrio espafml.s aplicarán.11 por 100 por cadel año de permanencia de los se11alados en la letra a) que exceda de dos. ya que..l cun la normati.2006 derivada de dementos patrimoniales que a !H de diciembre de 2006 tuviesen un pennrln de. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES La pane de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de elleru de 2005 se leducirá de la siguiente manera: a) Se tomará como período de permanencia en el patrimonio del SP el número de años que medie entfe la fecha de adquisición del elemento y el:'\1 de diciembre de 1996. do~ d) Las re~tantes Ir_manda. de contribuir.lIlelt dt lus s~ietos que han tenido históricamente «obligaci6n leal. b) Si 1m elementos trammitirlm fuesen bienes inmuebks. inversión colectiva.."l r opción por el IRPF. la redueci6n que proceda siguiendo los criterio~ establecidos en dicha Disp. patrimoniales generadas con anterioridad a :!O de enel"O de 2UOfi se reducirán en un 14.. no residen en él. La residencia en territorio espallOl . grava la renta obtenida por las personas -física.~ La sujeción al IRNR Ylene motivada por el cmnplimiemo de los siguientes: _ que las persnnas o ~nlÍdade~ no residan tiscalmente en I'~. tal y como é>te sr define en el párrafo a).\ reguladora del IRPF y del IS. Natucaleza.pf""rmanenda. el! un ámbito tan relevanlf"" romo es el de la fIscalidad internacional. objeto y ámbito de aplicadón. a negociación en alguno de lo~ mercados secundarios oflcialc. si 5. ln~ crit<""rim A los contribuyentes personas físicas se le. respectivamente.ad~ por las entidades en régimen de :. ambos inclusive. se reducirá en un 25 por 100 por cada año de permanencia qtl~ e-x.) Si los elementos patnmoniaks transmttirlos fueu"n <lcciones admiti.~paña..~ de valores. retenciones e ingresos a cuenta obtenida~ () sopoll. de 30 de julio (BOE mimo 188. respon~le. RDLeg 5/2U04.. re5peno del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.DtJ?J<X:J/O TRlBlrrARlO ..- ____ 11. . El IRNR pretende gr"yar de forma unitaria la renta de lo~ no residentes. de 6 de agosto [RCL 2004. Yde~]"rollado a tr. 1. lransil. lmposinón di. superior a diez.t' t1elemlinaJ"á segím establecidos en las leyes del IRPF Y del IS. Contribuyentes.msmitidos se procederá de igual modo respecto al numero de años. da~ E~ U\¡l tributo directo que grava la renta ()hwnirla en territorio español por la" pt'nnna~ fiska~ y entidades !w residentes en él.?5 .rtll [V.e obtuviera como resultado una ganancia patrimonial." {) jurídicas. requisito. sin perjuicio de los regimene~ tributario~ forales del Paf~ Vasco y Navarra y de lo dispuesto en los tratados y convenios iIlLerl[a~·innales que hayan pasado a formar parte del onlenamicnlo interno. y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. Si se hubiesen efectuado mejoras en 10$ elemento~ patrimonJale~ tr. según el TRLIRPF~· se les atribuirán las rentas.cepción de las acciones represemativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria..ll'spaiiol. Se traLa de un nuevo illlpueslu que entr6 en . obteniendo rentas en nue~tro territorio. 1. aplicando una sol" norma para el sometimiento a gr<l'~". En el caso de derechos de ~uscripción se tomará como período de perm:mencia el que corre~ponda a los vaJores de los cuales procedan. VJIIIU éstos. cun ex. se efeelUad. regulado por el TRLIRNR. p"ra quienes.~ólo que el IRNR limita su gravamen a la~ que no residan en España. cinco y ocho año~.mencia que exceda de dos.~o. la que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos en(re la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006. de!l rl~ mano (RCL 2004.·igor a partir <id año IYYY.tdo por exceso. 'lllt> permita a [r<lvés de la independencia mejorar la coorrllllaCtÓn y seguridad jurfdica.. redunde:.28% por cada ailo de perm.rda rk rlos. que se aplicará en dirho territorio..uno de lo~ mercados regulados y de acciones o partidpariune~ en institu.

. • Oficinas.. Los contribuyentes no residentes tendrán el siguiente domicilio fiscal: a) Cuando operen en España a través de un EP: en el lugar en el que radique la electiva gestión administrativa y la direedón de sus negocios en 356 . Los contribuyentes están obligados a nombrar antes del Hn del pla7. en ~ucllr. ImposiciÓll dirl'rtfl La norma establece como responsable solidario del ingreso de las deudas.. b) Cuando tengan rent.di7. rl:". • Obra. Domicilio ÍISCal.tndmf" como tales. fábticas y talleres.l(los.:HU nUl:Jl'"lARIO . 5. que sean contribuyentes del IRNR podrán 0plar por tributar en el IRPF si acreditan su domicilio en la VE y haber obtenido durante el ejercicio en España.\(istro. Del citlldo nomhmmicnto se deberá informar en el plazo de dos meses a La delegación de la AEAT en la que hayan de presentar la declaración por el impuesto. en el del responAAhle solidarin.iones e("()n6micas 1'f". in~ta¡ación y montaje eün Ol1filnÚn mayor a 12 . v l'uaLquiel ouo luga! de exploración o extracción de recursos n"tur¡. al menos e17:-J% de. sancionable con multa r~a de 2.a~ dI:" la. meses..~e designado representante.. Ypor las remas de los bienes o derechos cu~o depósito o gestión tenga 1"l1conwndado. Representantes. I.<L~ rk activ1rl"do:'s I'\jIT (1 explota. si no hubiera representante nombrado o inscrito o estén facultados para contratar t""n nomhrt> .~í en el Re.... Hecho imponible.as derivadas de bienes inmuebles: en el domicilio fiscal del reprefientante y.les. Si no pudieJa estable<:erse según ~te criterio.ados en Esp¡¡ñ¡¡ (por ejem- 4. otros establecimientos.Las obtenidas sin ml'diarión dI" establtrimimúJ fH'nrUJ.:i cunsiderar COHtu sus representan les a f)llio:'nc''-. en determinados supuestos.. Sil c) En los restantes ('asos.. acompañándola de 1l.~pondl:"r~n SllS rf:pn'st""ntant1"s.. o cuanrlo. en el lugar de situación del inmueble. • Minas..l lln FP. al pagador de los rendimientos sin mediación de EP. de • Explotaciolles agrÍ<. tiendas Il epi e~c:nlalltc:. romo r¡>ndimi~ntm rle! trabajo y de actividades económicas. al depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes]]o aferl.a(las: ffio:'dio do:' f'strJ!ln..VIlRfX ..0 de declaración de la renta obtenida en España un representante con residencia en E5paiia ante la AEAT en relación con sus oblig.-11": los mismos_ FJ incumplimiento de 1" oblig"ción tendrá carácter de infracción tributaria gTave. entendi... cOll>iderándose obt('nidas en él las siguientes rentas: a) - l .{itnen de atribw:ióll comitituidas en el extranjero sin presencia ('11 TF.. nuestro ¡:m!s. figuren a.filml f'$paiiol.t<:iunC:l> por este i. Las personas físicas residentes en otro Estado miembro de la VE.a resp(ln~ahiIidarl no t'"xistirá cuando sea de aplicación la obligación de retener e ingresar a cuenta.la totalidad de m rrnla 3.:obs.. u-ibutarias por los rendimientos satisfechos. en su defecto.' praeticada. puzus de pet"ólel\. en Si no ~e hllhic.~ rt""n[¡¡~ oht~nirJ¡.'! ck construrriún.~ en el domicilio fiscal del responsable solidario tendrán el mismo valor e igual efecto que si se hicieran al comribuyeme. furesLales ti pecuarias. Respecto a los EP. las nOlificadolle...- 11_ SisJnnll . por la cuantía y ("araC"lerístic. expresa aceptación del I Es la obtellción por lus lOlltlibuyentes en ten'ito!"i() espaÍÍ()1 de lellla~ dinerarias o en especie.s.000 euros que podrá ser recurrida según lo dispuesto en la LGY. no se considerarán obtenidos en a los del'ivados de la instalación o mont3:ie de maquinaria o in~talaciones procedentes del eXlIal~jero si SE' rea1iZ<ln por el prov~edor de éstas y su imp(lrtE' no supera el 2{)% del precio de adquisiCión de dicho.. la ARAT podr.. • Si se trata de prestaciones de servicios utilil.~entarllt 0.. Del inWe.'>ales: particular: • Las sedes de dirección y • Almacenes.IIlpue~'to cuanrlo operen por mediación de un EP. ga~ y cmlc:[a~. en donde radique el m<lyor valor (lel inmovililado. en el dumicilio riscal dd defecto. así lo pifia la propia Administración.so de las deudas tributal"ias de los EP de contribuyentes no residentes}' do:' lils entidades en ré¡.. en los siguientes casos: • Cuando las actividades económicas se realicen en territorio espaÍÍol. I"epre.ltRnr~..~ elementos.mirnto pnmanmll".

que retribuyan prestat·iones de capital utilizadas en dicho territorio. <ir valore.~ a los rontr¡hlly('ntf:. f) No obstante..nr.. l. tistas. la. pruyeclus. d) Je e) Las retribuciones de los administradores y miembros de la" Juntas Los siguientes rendimientos del capital mobiliario: AJIIlilli~lJ a(.'-paúa.m caso. f¡ Los beneficios disrribuidos pOI' Las filiales residentes en tenitmio español a sus sociedades matrices residentes en otro~ E.~ rentas derivadas de las transmisiones de \~Ilore~ o eL reembolso de participaciones en fondos de inversión realizados en mercados secunda359 358 .'RECHO TRIBtTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ }] .~ pn. .. c) Las pensiones y ~imilares. () por EP. las Riguientes rentas exentas: a) La5 mencionadas como tales en el IRPF.Otros biC'n('"-~ mll(':ble~ sitos en TE o de derechos que deban cumplirse o se cjereltcn en el. . asisLt'uci<l técnica u <lpuyu a la gest. Renta'i exentas. d) La~ n"nta .~ . o por EP de dichm resjdellte. mas tísi('a. de: a contribuyentes por este impuesto. b) L08 rendimientos dd trabajo que se deriven de: 6.~ qllf' st'an titulares de bienes inmuehles urbanos en España no afectos a actividades económicas.Remuneraciones satisfechas por per$\)Ilas físicas que reaLicen a<t¡vidades económicas o emidades residentes en España o por EP.. ~i concurren cicrtos requisitos. lmp(mrüín directa plo leali. .~ Los ff'"nriimit'nlos oe hit'nr~ inmlle-hks ~ilos e-n Fsp. entre otras.Una actuación personal en territorio español. obtenidos . ill El' en tt:rritmio espailol. \ t·) Los relHlilllienlOs de la Deuda Pública obtenido.\itllFmrl fi.. Se contemplan.im). b) Los intt'Teses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de rnpilales propios rcfcrido$ en la URPF y la$ ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles. si el titular de lus valores es un EP ('n territorio e~pañ(ll. .~ emitidos en España por personas fisicas o entidades no residentes sin EP. • Cuando deriven de la actuación personal en España de artistas y depor. g) La..ión. en . al sistema de reten("ión a cuenta que se practicará por la institución deposiraria.arl()s miembros de la DE o a los C'stablecimientos permanfntC's de C'sta~ últimas situados en otroo Estados mit'mhro~. por residentes en otro Estado miembro de la L!E. .~.~ renta~ implltada. .Bienes inmuebles ~itos en España o de derechos relativos a ellm. salvu la que afecta a lo~ dívidendos percibidos por PF y la~ pensiones asi~ten{"iale~ por ancianidad en fuvor de los emiKrallles espalloles. h) Las gananci<l$ patrimoniales derivada:..Cánones <) regalías satisfechas por residentes o EP que se utilicen en Espana v demá~ rendimientos del capitill mobiliario. aun cuando se perciban pcx pel>óona distinta.Retribuciones púbLicas satisfecha~ por la Admini~tración española.Valores emitidos por residentes en España. .O.IRPF. cualquiera que sea e1lugar de residencia de las instituciones financieras que actúen como agentes de pa¡:¡:o o medien en la emisión o transmisión.virbdes o t'xpkltacion('s CI:onómleas realizadas en España o sc refieran a blcnes sitos en dicho tenitOl. si se derivan de un empleo en TE o se sati~facen por un residente o EP sito en é1.~ ~iLlhldus en otro Estado miembro. St" t"nlt"mkrán rt"a1i)'ado~ los que slrvan a ilrl.Hla n dt' dt're- e) Los rendimientos de las cuentds de no residentes que se satisfagan chos relativos a ellos.\call'sjJaiiol. s:uisfedIOS pUl' resillelltes ell [. rentas del páIralo anterior quedarán slIjl"las a este impuesto y.. Cuando se deba calificar !us distint~ conceptos de rentas en virtud dr su procedencia se atenderá a lo~ criterim del TRI.Dividendos y otros rendimienms derivados de la participación en fondos propios de entidade~ res:idemes en España. g) La. -Intereses y otros rendímiemos de la cesíón de capitales propios. .tación dt' t'~ludius. o de actividades relacionadas con dicha actuación.~in mediación de EP.

ope-ren i:""n España mediante EP podrán .~ponda al mismo y sean 361 ..ión. 7. Componen la renta imputable del IP los siguiente. b) [Jetmnlwuián dt la !Jase impanibk. buyente deberá adoptar pina cada uno rl~ ellos una denominación diferendada.realizada por el E:P Y en el cnst.rritorio español se consi(krará que éstos constituyen EP distintos. ForlIDl. criterio~ y módulos de n"parto. c) Ganancias o pérdidas patrimoniales del ivadas de los elementos afectos al 1':.~omf'ler a la Administración propuestas para la valoración de la parte de 10. No será posible la compensación de rentas entre IP 360 di~tintos. lotal <ir rllos.\· t¡l!T1M1U?fltes. ¡mp().. Sis/. sio perjuicio de la aplic"ci.§Ujeción..'li de . Valoración rú 1m gastos de dirección y gmeraks de administracWn imputabie5 y el contri- Los contribuyentes que. a) RRntas impuiabu-.1 español. c) al bP.~ir. abonados en contraprestación de servido" de asistencia técnica o por uso o cesión de bienes o derecho. constancia mediante memoria informativa presentada con la declaración de los importes.iim dimta rios oficiales de valores españoles. la imputación se podrá hacer según la I elación en que se ellcuentren tales magn¡tude~.sfe_ ehas por las Administraciones publicas por acuerdos y convcnios intcrnacioo_ les de cooperación cultural. e inversión media total en elementos afectns a <lctividades económicas y ello. además de un NIF diferente para cada EP cuando el contribuyente sea una entidad.DEREUro TRlmnAR/O _ _ __ ___ 11.. Son f:kmf:nto§ patrimonialf:s afectos al EP los activos rcprcscnliLtivo5 de la parncLpación en fondos propios de una entidad vinculados funcionalmente a la actividad que es el objeto del EP si es una sucursal inscrita en el Registro Mercantil y los activos figuran en los estados contaDles dd EP Y si éste es Sociedad dominante y dispone Jt: uf1{aniLaóúu de medios mateáales y personales. educativa y ciemítku o en virtud del Plan anual de Coopt'l'adón Imernacioual. eoc. }' racioni1liclad y continuidad de 1m criteriü$ adoptados.a. comisiones. y se gravarán por separado 51 realizan actividades claramente difcrenciable~ y la geir tión de ellas se lleva separadamente. ínversíón media de elementos r1e inmovilizado material akcto a actividades económicas. h) La~ becas y otras cantidades percibirlas por personas físicas}' sati.> conceptos: a) b) Rendimientvs de las actividades económic"s Rendimientos de elementos des"rrollada~ b) Será deducible la parte razonable de los gastoS de dirección y generales de administración que corresponda al EP. . si se cumplen los requi. Son elementos patrimoniales afectos al EP lo~ vinclIladoi\ fllncionalmente al desarrollo de la actividad y los transmitidos dentro de los tres penodo~ siguientes al de Ii! des"feCl~c. Dicha raolmalidad se entt:nderá cumplida cualldo lo~ criterio~ se basen en la utilización de [actores . p"trimoniale~ afecto~ al EP.1 gastos de dirección y generales de administración que corre..~ilos de: reflejo de los estados contables del mismo. que tributarán dc forma ~eparada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen. como canones. como la cifra de negocios.}' rliv/:"/$idad de eslabln:¡mlenw. Si no fuese posible utilizar el criterio anterior.P. y b) los contribuyentes que obtengan rentas sin EP. La BI del EP se dcterminará según la" disposiciones del régimen general del IS.ón para dicha determinación del procedimiento previsto en la LGT. costes y gastos clire("to~. sin que sea po.<.'>ible la compeIl~aÓ(JIl entre dl<u.toma fi~w. Cuando un contribuyente disponga de diversos cellUQ!i de actividad en te. obtenidas por personas fisicas o entidades no residentes sin EP en TE que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de interCambio de infOl'maóón. Es necesario diferenciar entre las dos formas de sujeción quc sc plantean en el impuesto: a) La prt""visL<I para los que obtengan relll... intereses. lIIediallle EP siLO en TE. sin peljuicio de considerar que: a) No serán dedllciblf:s los pagos qUf: t"1 El' efectúe a la casa central o algún otro e5tablecimiento de ella.. A) RPlItas obtenidas m(fdiam~ t.1'. por él. que triblltarán por toda la H~nta imputable al mismo cualq"iera que sea el lUg'ar de ~u obtención.

El período impositivo coinódirá con el ejercicio económico declarado por el EP sin que pueda exceder de dore mese~ ~'. en los distinlO~ supuestos. sin qUé' ~f'<ln trasladahl.. . Valoración. :. sin contraprestación alguna. sin que plleda autorilaJ:"se Sil h~ja ~n el Inrllce de Entidade~ mientril~ no_sc presente tal rlrdaración. coincidirá con el año natural.f)/'. ni a lal> obtenidas por EP de entidades que tengan 50 Se ultcnderá concluirlo el período impositivo ruando el EP cese en m actividad o se realice la dcS<tfectación.scal tspmlol.RECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ __ 11..!5 días naturales sigllit""ntt'. con Espaila un cunvenio para De la cuota íntegra dd impuesto podra deducirse el importe de las: a) b) Bonificaciones y deducciones del TRLIS. respecuV'dmentr..u. par<l dichos períudus. 363 362 ..::eso en lus r1ams previstos en el TRLlS. ~lIMTilo deducibles para la detenninación de su Bl fundamentándose en la aplicación de lus u-iterio~ de imputación seiialados. así como en los casos ~e uansmisión del E. y cuando la casa cemral traslade su residencia o fallezca el titular. lnll:ladl)~ a partir del 1 de enero Si la actividad del EP fuesc la investigación y explotación de hidroouburos el tipo impositivo .5% para los períodos impositivos ¡nielados <l partü del 1 de en~1 o de 2007. cuandu las I~Iltas se transfieran al extranjero se exigirá una trihlll.can los supuestos de condusión excepcional del período impmítivo.r. J) Pmmirl impasitil!fl J rifélwngn.P.. La declaración e ingreso de esta imposición c-ompll"menlliri.de la inversión efectuada en su dÜ1 respet:to del mismo. La comunicación del período impositivo deberá hacerse al la primela declalación ~. Druda tributaria.arlas por c-l EP con su casa cen tTal u lon otro establecimiento del mismo.~entars!'" pOsleriOl-e~ ... subsidiariamente. ¡t) D('rln:raaó.~ a lo~ seis meses po~tcriorcs al tl:nnino del período impositivo. lmposüióri directa residencia ell un Estado que ]laya evitar La doble imposióón.'Tesos a cuenta y de los pa~us Las opcracionc~ realil.eulaciún sed. aparte de la cobertura de lo~ gastos originados por él y ~in que se destine todo o parte de los .. El devengo se producírá el último día del pelÍuJv imposjti~'(). (JJando las operacione5 realizadas ell nuestro país por un EP no cierren un ciclo mercantil Cúmpletn nderminante de illgreso~ eu España. determmando e ingresando la deudEl tributaria en la form¡¡ y lugar que fije el MEH.. pe-ríoclos )mposltivm de 200H. Además.Jue peIlnitini.~ del EP. el previsto en gentór". tanto si t""stJÍn sito'! rn F. fraccionados.l pala las rentas obtenidas sin EP.as rlt"" otros disúnws del mismo contribu}cntt· en E. a condición de reciprocidad. se valorarán ¡-nn alTeglo a las disposiciones generales del IS pudiendo compensar.5% yel 35%. se ellkmlerá sub~istellle )-Jd¡-a períodos salvo que se modifique expresaill("nt.e h .::omplementaria al tipo del ]8% sobre las cuantías transferidas con cargo a las renta. Si las retenciones e ingresos a cuenta y pago~ fraccionados efecth'amente realizados superasen la cantidad resultante de praCllcar en la cuota íntewa del impuesto 1~ bonificaciones y dedllccione~. procedení. el plazo de pre:.. pre.P a otra persona fiska o entidad. Cu:mdo se produ7. se aplicarán otra~ prt""vistas en la norma reHulador<ll. también. en términos gMH'r<lles según las normas del régimen dellS y. ri) 1}f!h1JtinafÍm-¡ d" fa b(ju imptJnibie. a partir de la recha en que se produ:tca el SLLpu~sto. finalizándose éste por el mlsmo contribuycntt"" o por algullo de ~us establecimi~nt08.~ l. En general. '. SUs base~ ncgaliv. a las rentas obtenidas en Espalia por entidades con residencia fi5Cal en otro Estarlo de la UE.spaiia.í ell la fonna y plazos rUados para las rentas obtenida~ sin EP_ L<I tributación complementaria no !)e <lplicani.)' obli!{Qrwnl!s Los ¡':P deberán prest""ot:ar declaración en 1m. Retenciones. Sistema Ji.n determinar la BI. serán aplicables las reglas previstas para ello.spaiia Como en el e¡¡. de los in!. • El :{O% para 1m. salvo que se hubiese dechlrado"otro distinto.será el 37. a la BI se le aplicara: • Ellipo de gravamen del 32. la Je\UlllÓÓn de oficio de I ex..'>Crvicios a terceros distintos dd cOlltribuyente.¡rión .¡) Las distintas deducciones y bonificaciones se pr<icticarán en función de las Clr("un~rnnd<l~ que COllcurr¡¡n f'n el F.tranjero o con otras sociedade~ o personas a él vinculadas.

~ Resto pensión - Tipo aplic"hk Hasta euros 12.e. sólo se con~iderarán comQ tales los abastecimientos que no tengan la cualidad de almacenables.Suministros consumidos en España para el desarrollo de las actividades o exploraciones económicas.u~ U JJI UfC~i. Para la determinación de la SI cuando no se cuente con EP en territorio t:spañol. En caso de peT. En caso de entidades no residentes cuando la ganancia patrimonial provenga de adqui~kión lucrativa su importe será el del \"alar de men:adu del elemento adquirido.""rán deduciblt:'. yue presten sus sc-rvidos en nlisiones diplomática.llro.~ y representaciones Consulares de Espana en el extranjero. En las ganancias patrimoniales. empleado directamentel::'n [as actlvidacll::'s o explotat:iolll::'s enmómicas.5%.5 partidas sl.ll'" facturas que incumbe a empresa1i.(!. las siguientes parlida~: .idcntes. rentas qUe peróban y hahrán de efe('tnar los pagos fraccionados a cuenta de la liquida_ ción del IRNR en iguaJes terminos que las enlidadc~ ~ujctas al lfi. == Bl x tipo de gravamen. En el caso de acti\id<tdes económlcas reaJ¡zadas en España. En partitular: a) A las pensiones y haht':res pasivos perclbidm por personas fisicas no I1'sidrnte~.t.~ sitos en España tIsiras no residentes. A tal efecto.00 18700.Sueldos.. pTevista~ en el TRLlRPF. asimismo. 3ii? 364 . el l<Í1culu tito lil base se aplicará a cada all.¡ración de dert"chos M"ncelarios o dellVA.midas sin mediación di' EP. fmfmsidón direáa Estarán obligados a llevar contabilidad ~epalada por las uperaciunes que rt:aljeen y los elementos patrimonial!'s akr:tn~ y. de los ingresos íntegros.~ obligaciones de índole contable. ~i se justifica o garantiza el ingrESO del impuesto que proceda o lo! pagos a cuenta por los rendimientos de trab'l. numera- el Cuando ~e trate de rendimientos de operaciüHes de rea~eguro el tipo es el 1.¡ .00 2_~70.'l del trabajo de personas no res¡den(t:~ en (eIlitodo español si no son contribuyentes por el IRPF.jo satisfechos.~tingllir entre e~tas dos situaciones: a) Con raráct.[)O B% 30% en adelante 10% do.Aprovisionamiento de materiales paGt su incorporación definitiva a las obras o trabajos realizados en telTitorio español. Los contribuyentes que obtengan este tipo de rentas elltarán ohligados a llevar lihros registros de ingresos y de gastos.. !>alados y carga:s ~ociales del personal desplazado o contratado En Espa]1a.0¡¡ ~- 0.~ e~pecíficas de los Tratados internacionales en los que España 5Ca parte. con independencia de quien originó el derecho a su percepción I!C aplicará [a escala siguiente: . Cuando los ma[t'fiales no hayan sido adquiridus eH E~jJdÚd.ules u:s. a) Cuota trifmlaria y tipo de gravamen. .DERECHO TRIBUrARIO 11. 125%). si no proa'den norma. Con carácter general el tipo de gravamen es el 24%. las facturas emitidas y la facturas o justificantes documenrnles 'Jrtibidas. a[ rumplimieuto de las re~tante.000. . S'istrma fiscal español.700.~(lnaS Rentas obr.~ equivalentes quc justifiquen la realidad del gasto hayan sido ex:pedidos con los requisitos formale~ exigido~ por las normas reguladoras del deber de expedir y entre15.\~ En los rendimientos de operaciones de reaseguro. rcgistnü y formal exigibles a las entidades residentes por [a~ nomlas dellS. [(-nos clt: la drc!. bles. se les aplicará el 8%. la renta imputada de los bienes se determinara segUn lo dispuesto en el arto 87 del TRLIRPF...:Óones_ Í1Jlnl)eh[e.00 12. También deberán practicar retenciones e ingresos a cuenm en la misma forma que la~ cllLid.af. - Importe anual pensión Ha~l~ t'""llrm - Cuota F..e¡aóún pao-imonial que se produzca la~ norma.00 0. Estarán sometidus al régimen de retenciones del IS PI)[ la .llllalCS.000. según el TRLIRPF sin que sean de aplicación los porcentajes muLtiplicadores soure dividelldo~ (140%.00 fi.~ de los ingresm.. ni I. la BI será el importe de las primas cedidas al reasegurador no re~idente. b) Según las siguientes rrg/as espeá. B) das por fechas. ¡mft'riore.<. p.~ . as¡ como a consen'ar. b) A los rendimientO. I.¡s redw.00 960.r generaL la BI estará constituida por su importe integro. sólo cuando las facturas o documcnto.~erán deduci- La CUOla tributari(l ..¡r. serán dedudUles por el importe f~ado . hay que' d¡.

en el plazo de un mes desde la transmisión. En caso de transmisiones de bienes inmuebles sitos en España por ("onlIibuyente~ que actúen sin EP el adquirente deberá retener e ingresar el 3%.rá presentar declaración e ingreso en la Delegación o Administración de la AEAT en cuyo ámbito sr eIJ[_u~lllI-e el inmueble. o efectuar f'1 ingreso a (uenta (olTeslxHldieIlLt' de la conrraprestadón acordada como pago a cuenta del impuesto de aqufllos. e) )as b) Rt"t("n('ione~ o ingreso~ a cuenta que se hubieran practicado sobre renta.nta oC":he. b) Si se trata de ganancias patrimoniales: al tener lugar la alteración . En c~o de fallecimiemo del contribuyente todas la" n~Ilta~ peIldieIltl:~ de imputación ~e entenderáu exigibles en la fecha del fallecimiento_ e) Df'damáim.tWs de dUrdción detenninada para trabajadores extranjeros de temporada al tipo del 2%. determinarán en su declaración la deuda aplkando direct¡¡mf'nte los límites de impOSIción () Ifls exenci(lne~ previ. . A las entidade~ de navegación manttma o aérea residemc~ en eJ eXlI"3"JeTO CUYO" buque. La Ley diferencia entre: a) Tratándme de rendimientos: cuando resulten exigibles. d) Devengo. El contribuyente no residente en España deberá declarar e ingrf'~ar. los conLr-¡buyentes por es(¡" Impuesto no estarán ubligados a prest"ntar la declflración correspondiente a las reuta5 respecto de las que se hubie~ practicado la rctención o cfectu<ldo el ingreso a cuenta del mismo. el 3l de diciembre de cada año. a) Cantidades correspondientes a la deducción por donativos !:egím lo previsto en el IRPF.tl/' español. lmposlri(m. Los conrnhllyelltcs que obtengan r¡>nta. Intt'r. t"1 adquirente no tendrá obliFlaciólI dt' retener o de ¡ugre" sar a cuenta en la aportación de bienes mmllehlt"~ en la constitución o au· mento de capital de sociedades residentes en España. h) !&trnnó1t u ifll('eso u cuenta ni e) En las rentas imputadas correspondientes a 31 de rlít-íembrt"_ d) inmu("hlf'~ urbanos: d la adquisirión de inmuehles.~ta~ en el respectivo convC'nio. r) IJrdurrúmts. ni respecto de aquellas renLas sujetas a retención o ingre~o a cuenta pero exentas.RJ<:(.patrimonial. por ser residentes en países (:Oll los que Espaila lenga suscrito COIlvt'nio de uoble imposicitm. El obligado él retener (J ingrc5¡U. debe-rán adjuntar a la declaración un certificado de resídcllda expedido por la autorídad fiscal correspondiente. directa dl.~ comprobaciones necesarias.~: cuando resulten exigibles o. Los rendimientos del trabajo percibidos por personas flsicas no residen_ tes segím COIILr. cuando sean exigibles las correspondientes rentilll. o en la fe(ha de cobro si ésta fuese anterior.m<lvt::. También podl'án efectuar la declaración e los responsables solidarios. forma}' plazos legales. El tipu imp/).~ ganancias palrimuuiales.a. i\ mi efecto.a clle. prnrC":rkrá a la¡ rkvolución al conlribuyeme del exceso retenido o ingresado a cuenta si la retcnclón o ingre_q) a ('lienta no se hubieren efe(tuado. Si. o el pertinente formulario prevísto.slema ji~r. el importe definitivo. intereses y rentas derivada~ de la participación en los tondm propios de entidades. compensando en la cuota el importe retenido o ingresado en el plazo de tres meses.eSlO en el lugar.__ 11. en su defecto. Los contribuyentes que. Por exrrprión. No obstanLe lo dispuestu. 307 366 . previas la.~ Las rentas presuntas por prestaciones o cesiones de bienes o derecho.~ltivo es el 18% I:n: Adquiere el devengo una illlJ:Xlrtancia singular y un matil.' del conn·ibu)'C:llte.~ rujCtllS al lRNR en España 5il1 contar con EP deberán presentar declaración.e~t's y OLlOS lt'ndimit'ntos por la cesión a terceros de capitales. ¡ng-re~() de l:a deuda tributaria De la cunta del impuesto sillo deducirán las.J)l'.HO 'IRJBUTAR10 _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ . se :aco~jall al mismo.ntes ca~o~.loquen territodo español. dett'rminando e ingresando la deuda tribu tarJa por este implJ. . los bienes quedarán afectos al pago. La AT. caso.Dividendos. plural en e5te - l. ResL1. en su caso.> o aen. se aplicara el 4%.

_ Tran~mi. en los primeros 20 días de enero. ¡tJ Nnrim¡ento de la I)bligación de refJ!'IU!r)' dm>~tri[JlIl's. la Uf: contribuyentes la retenóón o el Podrán solicitarlo.~ previsiones del TRLRNR para determinar la OT correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin E}'l o la5 establecidas f:n un . q RPgi1l/. com:ursos. indicando d )Jorcen~ie.as satisfecha!) o abonadas a contriLuyentes por e. Todo ello. sin perjuicio de la aplicación de la reten. declarando las cantidades retcnida3 r los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el tcimestre anterior e ingre-"alldo ~u irnpvrte en el Tesoro.tu ubligados a pl<u:tkar retención e ingreso a cuenta: il) LilS atribución. ti) Las ganancias patrimoniales. deberán comunicar a 368 lo~ En general. df:cLlración negativa cuando hllble~1l sati.onllenio par-¡ evita. (:nando :>e haya soportado una retención o ingrf"'w a cuen ta superior a la clIota del impuesto. Sin embargo. La normél también e~tablece las obligaciones de reten<:ión sobre rentas del trabajo en los supuestos de cambio de residencia del empleador.~ en régimen de aU'ibución de renta5 constituirlas eh el extranjero con presencia en TE. fhicas residente.~inn de biene. También presentará. Sistema Jiscal español. eXi'epto en los (ondas d~ inversión que cotIzan en Bol5a. un re. Deberá practicarse un in~reso a cuema cuando las rentas sean c1ldS o abonadas en espnie.fml:rro~ d. Imposición direcia a cuenta.ste impuesto ~in EP cuando acrediten el pago del impuesto o la procedenCia de la exención. salvo que est. Los pagaoores.recho rentas por las que no exista obligación de retener.as renta~ exenTa~ por este impuesto o un convenio de doble impn- b) La~ rl"nt. entre otros a) sicióll. octubre y enero.~ o promoCiones. en su caso.'"\. o) enlidade~.ca lo conll'ario el :\fEH. en los rendimiemos de Lapltal mohlharlO y gananoas patrimoniales se atenderá a lo pre\'i~1O a tal fin en d Reglamento del IRPF. El sujeto nnligél.. p.er desde el 1 de agosto hasta el 20 de septiembre. _ Rentas de tran~misloncs o reembolso de acóunes o participad(mcs rf"'rr~~entativas de capital o patrimonio de inst¡tucio. o de la reducción de capital. los obligados solidarios o los s~je!Os obligados a retener. en este ültimo casu. ingreso a cuenta praeticadus en el momento en que satisfagan las rentas. Tratándose de entidades ~l0etas a esta obligación con raráctt'r mensual. estén o no vinculados a oferta~ _Pr~rnim de la participación en juegos.acticar ing-resos a cuenta pre. sólo respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan. el Los comribuyentes de este impuesto con EP o sin él. el El rendimiento por la distribución de la prima de emisión.rlo a N'tt"nt"r y él. inmuebLes sitos en TE...ento dd ?t':engo del I~­ pUf"'sto.'\<!ncui declaración y efectuará el ingreso en el Tesoro f:O lo~ primeros 20 días de abril. como hemüs señaladu.\oUllleIl aIlual con la última ded"r-Ación del año y.nBRECHO TRIBUrAR}V _ _ __ ingr~ar JI. d) Las entidad(. en: l. Supllesto~. en el plazo de 4 anos. así como por otros renrlimkntos somNidos a retención que cUllsliluy<Ul gaSto deducible para la obtención de rentas. sujetos obligados deberán retener e ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que re~uhe de "pilLar l. la obligación nacerá en el mom.ablf:7. salvo ell lo~ caso~ de: aleatoria.>.i.nf"'~ oc ínvenión colectiv. . sin considerar Las deducciones y ciertos ga. iilllvo las del mes de julio que se podrá ha. re'"idente~ en TE incluidas la~ sujetas en régimen de territorio español por contnbuyentes Sin EP. pero. julio.~tm rlNlucibles. el contribuyente. Lo¡.. L.. respecto a las rentas que satisfagan en ~u ejercicio./'tj &priO'f1l11 para co1ltribuyentrs rrsidentr-l m olml' Estados 1I/.. podIán practicar mediante autoliquidación l~ soliólud de devolución del exceso soh)'(~ la cilada cuota. se hará en los primeros 20 días de cada mes por las cantidades retenidas e ingresos a cuenta efectuados del mes anterior. la dobl~ imposición que I"t!sulte aplicable.~ que realicen actividades econnmicali. rifas ~ combinacione.ción del 3~ o del ingreso a cuenta en los GIS~S de trall~misiÓn de bienes IIlllluebles srtos en /) Obligaciótl de retener f1 Estar.~ persona~ No se exigirá la retención. los cO!llribuyent(''ji por el 369 .

de la retcnc. los contribuyentes que formen parte dI'" una unidad i. a~ . _ b) Que las anteriores rentas hayan tribut. si dispone de todos los datos y justificautes ne{. ol. a devolver el excero.a su calificación se t y -~~ También. La determinación de lo~ miem bl os de la unidad familiar ~ reali:zar. y pa.f-gilllen opcion~l no sera aplicable ~n ningún caso a los conn'ibuyen_ tes residenteS en "paralsus fiscale~».1 atendlellJo a la situación existente al día del deven¡"ro. se entenderá desestimada la 50licitud.de los lIlielUb.s rentaS obtenida~ en TE.~itivo y el dewugo se determinarán según el TRLfRPF. I~R CJ. por l..-u Icad o . incluyendo lo.practkará ~ubre la parte de la contraprestación acordada correspondiente a dichos miembros la retf"nción rl¡>1 5%. Clones re¡.os de la enlidad eH atribución nu sea residente.. )a Administración procederá. cuando alguno ..onomlCas Obtenidos durante el mismo en territorio espafiol... Se distingue entre a) Entidades en régimen rle atrihllÓÓn de rentas constituidas en TE_ y dentro de estas entre las que: _ ~alizan una actividad económica en TE. c) La.<.entas constituidas según las leyes españo- Ja.. en la...contribuyente en concepto delIRNR.. que So:' les atribuya se determinará según _ No realizan una actividad económica en TE.0s: el 75% de la totalidad de ~u rentas en el pt'ríodo Imposllll'o este cúnsutUldo por la suma de los rendimientos d 1 h" b ."""I' d á 01" _ . Que ~l men.itos en Espaila.s cantidaoes satisI~chas uurante el período por el .esa:riu~. o esperar la resolución expresa. a efectos de intf'1'pOller contra la resolución presunta el recurso o reclamación. b) Entidades en régimen de atribución de rcnta5 constituidas en el leXlJ"anjero.. á? Si se lrCita de transmisiones de inmuebJeg ..TWRECHO TRIBUJ'ARlO 11. oel IRNR sin EP y la parte ue .imrn de atJibuci6n de renlas. El período imJW.ado efectivamellle duranl 1 penodo por el IRNR. telllendo en cuenta: p a) Sé ::onsidera. .adl!~ I'"n . será el resultado de aplicar las nOnTIas del IRPF a todas las rentas obtenidas en el período. la f"midad rn régimen df" 'atribución de rentas estará oblig¡¡rla a ingresar a cuenta la diferencia entre la partt'".a. mas s?bre tributadón CÚ1~UIJta siempre que cumplan las cünm.lle" siendo pe! ~nas flsica~! acrcd.ción de solicitud para adoptar la resolución.itanoo . cuota trihutaria = Tipo medio x Parte de b l\l..- D) EnlúJ.. b) El tipu medio de gnwamen.Jtenida en el periodo. El. conlados desde la formula. Imposición directa Si el resultado de las operaciones descritas arrojase una cuamí¡j m~nor al importe global de la.¡. con indep~ndencia dd lugar donde se hubiesen prod~r~¿ cualqUiera que sea la residencia del pagador.".dentc y la retención que hubiera resultado de haberse aplicado sobre la renta . y . previas las comprobaciunes necesarias. y de iniciar el cómputo de los intereses corre~pondientes. La AT dispondrá de un plazo de seis meses. ee La ~enta gravablc C~ la total de todas las obtenida~ por el contdbuye te en Espana y se computarán por ~us importes nelos según se estable. En este l.unidu el plaLu ~jll respuesta.~ pagos a Cllenta.ey de~ IRPF.J} lar po r n s ICltar que cste rt>Ullnen opcional le~ ~.sollcuado la aplicación del régimen o cional. eaaJoyde ae 1\' a e~ el. que los miembros no residentes en él serán contribuyentes del IRNR c(m EP..lamenlanas. que ..~er rt:sidentes en un Estado mlemblO de la UE reunan.:a. Se considera en la norma respecto a las en!idades nYR Jtusnu:ia en TE que CUando una entidad en régimen de atribución de rentas constituida en el 371 .. Trans{. a . son aquellM cuya naturaleza jurídica :>ea idéntica o análoga a la -de las entidades e" atribución de .ión sopc>rtada que le corresponda al miembro no resi. el adquirente . . todas las rentas obtenidas PO" el contribuyente duran~e el pt'flodú y las Circunstancias persunales y familiares que ha an sid~ df'bldamente acreditadas.enlen c~enta las no . f'dd ~. y a) Periodn impmjtillo y droengo.. "la [. !amblen los requisitos de: .ento. JUribuida lo dispuesto en el arto 30.. Sistema fiscal espaiWl. La AT det~rnlin<uá el impo~t~ del IRPr corre-spondierHe al período en d ~ue el contnbuYo:'nte haya .'>O. con':? deómales.eráJI contribuyentes b) Contenido." apl' ' d o en -'" ~. 370 lo establecidu para ellos en el [RNR..

t~ Prornlimi. separado ca a HIJO e e o . 90.. "'eso a cuenta será deducible de la imposición persoLa retenclOn o m". • ~itos E~paña ~lglln. . de forma continuada o habitual.mmueb es u Ka( os d d 11 s d t\1. • os de la entidad en atnbuClun . . constituida por el valor catastral de los blcnes inmuebl~s a ccst~ra. " JIlJembr 'la 'ón acordada corre .. A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas que obtengan en TE no se les apli('ará lo dispuesto en el arl. ... así como los pagos a cuenta. e se atribuyan las lentas. el a qUlren . no sea "o. cada año..u:. ' r l ' mueble anLe la AEAT en La declanv.e pre:. 'd d t' bligada a pr("sentar declaración por vanos Cuando una entJ a CS e o . lJebera dedllr.. Cuando la entidad en regimen dc atribución e.. d r'" 1 31 de diciembre de .. h redero (:umunero o partICIpe. b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias desClitas. en IH.endo o •• ti l lazo .~té c:omtituida en un «paraíso fiscal. ropietarias o posean en Espana Las entitlades no residentes que sean p . determinada conforme: a lo establecido en el IRPF que resuLte atribuible a los miembros no residentes de la entidad. mediante instalaciohts o lugares de trabajo o actúe en el a traves de un agente autorizado contratar.·den. cualquiera que sea el lugar de su obtención. cuyo.'1tn en genf:Tal paTa las rentas obtenidas sin EP. a} Declaración e itigH'v•. sin considerar el lllgar de residencia de :. y presentad. se considerará que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por éstos en la parte que les corresponda. 2l 3~ Deberán preiICntar la declaración informativa pu:::vista eu por la parte de la renta que remite atribuible a los miembl"O" H~side]]le~... Sistema fiscal españoL Imposiciirn directa DERECllO TIUBlrrARIO extranjero realice una actividad económica en España y toda o palte de la misma se desarrolle..2 tld TRLIRPF. v"'loración catastral se Ul1lil~Há el valor dettrmll1adu segun uan d o no eX/s a ..'1identes de la entid¡¡..•~~ a este Gravamen espeCial que se evengala e sUJe""".ea e . 1 b·· 1 en una misma lleleganon e a .J"nwamt'n será el 3%. estaran bieneS inmuebles o erec os I. 'ble el qut: len)f<t una referencia catasno residentc.lfse e ingresarse en el mes de eneTO siguiente al df"vcngo. E) lkavamen especial snbre bienes inmue/Jle5 de mtidtuu5 rw rtsuUm1es. la retención a aplicar seguira en todo caso la rcgla b). 14). como e~tablezca el MEH. El tipo de [. los miembros no residentes serán contribuyente~ de': este impuesto sin EP y la parte de renta que les sea atribuible se determinará según lo displlf".-" .m ]131 de 1 SOCIO.10.. 373 372 .entara por c~ a mi' bl ~hre el que ~ b' ~ ¡tonal ge encuentre ublCado e mmue e . . e .odo . . am 110 t~n.. una aUlOliquidaci6n anual COQ esta~ reglas: 11 Ut BI estara constituida por la parte d(" la r("nta. será contribuyente' del IRNR. . conslderán ose 1illnUe troil difercnciada. Las retenciones o ingresos a cuenta serán así: a) Si se acredita al pagador la r("sidencia de los miembros de la entidad y la proporción en que se les atribuye la renta. .. des consrituidas en España invoque un convenio de doble imposición. 1 1/. <:onslüuidas en el extranjero que obtengan rcntas en Españil sin desarrollar una actividad e<:uuómica.' . las disposiciones aplicables a cfectos delIP. d·d por la Admintstración y dd venetmlento e P de su cuantia expe 1 a voluntario de ingreso sin haberlo hecho. ·b 1 1 d r el procedmllellw de apremIO sobre ( 'n la certificaCión de enero motivara la eXIg:t I I( a po " h1eo tímlo sufiCiente para su mlnaoo UI~n~s mmue '" o·.ión r. y se minorar~ con las bonificaciones y deducciólle$ que se penuileu para los EP.e e p' .. 50ta relación en la que fiIguren e Respecto a las rnfuiades 5in presencia t'I'! Elfa'¡a.. 1 )S . '. o el derechD real de goce () disfrute por una enudad recaiga la propled~d d .pundll:nte a dtchos orrá sobre la partt" de la contrapres ('1 pliembros la n~tención del 5%. a cada miembro se le practicara la retención que corresponda. .o La el = 35% x BI.. : ro las transmisiones de inmuebles ("n cuanddo ". tipo de gl'avamnl.Hllbn: y por cuenta de la entidad.". d h ' · 1 s rle goce o disfrute ~ObTe e os.. l" a pmporciún en .. en a mL. b) &se imponible). practicara la retención e ingreso a cuenta con arreglo a las normas del IRNR. d 1 AEAT nres("nlará una .". '11'. . miembTOs ni las exencionef> de determinadas rentas (an.>n{IJ de aprerllÍo. e L m . _ los eontllbuvrntes en el me~ La falta de :mtohquidaclOll e mgrcso por .. en la part~ rorrespondiente a la renta atrihuihle a los miembros no residentes. 4~ En caso de que alguno de los miembros no re..

¿f' _ Las d~lldas nibutarias por el IRNR tendrán la misma consideración que la."lamenlo que la desarrolle. Sistema fiscal cspaiWl. para someter a gravamen con mayO! in(ellsidad a las rentas no procedentes del trabajo. considerándose t:umo tal el conjunto de sus bienes y derechos de (ontenido económico meno~ las cargas y gravámenes reales y las obligaóon~s per. V. b) . 2. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Es un impuf"sto complementario del IRPF que se sirve del patrimonio perIDnal del contribuyente. Contrariamente a Jo que ocurre con el IRPF no cabe practicar la modalidad de declaración conjunta por los miembros de la unidad familiar. sean residente!. En caso de fallecimiento del contribuyente. par tal concepto. objeto y ámbito de aplicación.m cas. · . Grava el pauimonio de la:. Es un impuesto directo. 374 Constituye el he.le. el Gravamen será exigi~le por la parte del valor de lo~ bienes u derechos que cone~punda proporCIonalmente a su participación en la titularidad de aqué11m.<.. ya que el vocablo parrimonio contiene intrínsecamente la sustracción de las deudas o pasivo.'" impuesto. el Las entidades sin ánimu de lucro de carácter benéfico o cultural reconocid. d) Supucstos tk exenciM" No srrá exigihle eSle G ••wamen EBpecial a: · a) . personal. 1453 Y2389). personas ffsicas. siempre que los inmuehles ~e utilicen en el ejercicio de actividadló!'. territorio e5~afiol. en . poseen el capil<\l O parrimonio de la entidad. sin perjuicio de los regímt'"nt'"s tribUlario. Hecho imponible. e) Til71ln:ririad wmparlitla. los biene~ gan"nciales responderán directamente frente a la Hacienda Pública por las deudas que. la cuota se reducirá en la proporción que corresponda a la participación en la entidad de dichos socios. Naturaleza. qu~ constituyan su objeto. · E? los supuestos en los f/ut" una ~ntid<td no residente participe en la mulandad de los biene~ o dercchm junto con otras personas o entidades.. l. Su ámbito de aplicación es coiut:jdelJk (:un d dd IRPF: todo el lerritorio español.ales.DERECHO TRIBUTARlO _ _ _ _ _ _ __ 1J. j) Gasto dedunble. El IV es un tributo cedldo a las ce AA y está regulado por la Ley 19/ 1991. 0. de 6 de junio (RCL 1991. bajo una madrrada prr-sión fisC:11. a la vez que de<.Las e~t~~ad. siendo un con- 375 . d) Las sociedades que culit:en en mercados secundarios d~ v¡¡lores orlcialmente reconocidos. dellTPyAJD Y dellSD.). La ~uota dd Gravamen Especial tendrá la consideración rle gasto deducible a efectos de la detenniuad6n de la BI del impuesto que. en. lo que constituye una tautología. Imposici6n diTlJcta 8. subjetivo y progre!>ivo. sin que existil un Refol. de mudo continuado o habitual. ~eng<m derechu a la aplicación de un convenio para eVitar la doble ImpoSlClOn que contenga la citada cláusula. i. en ulurna msfanCla. Cuando las condiciones de residencia de [os ~odos. los SU(~!SOles del caUs. en especial dd IRPF.sonale~. La ley añade incorrectamente el calificativo «neto». si el convenio aplicahle contiene cláusula mt~rcambi? de iJlfonnación y siempre que las personas fisicas que. correspondiese con arr!"glo al TRLIRNR. hayan sidv conl¡-¡¡ídas por cualquiera de 1m cónyuges.~ forales y de lo dispuesto en los Tratado~ y Convenios Internacionales. con exdusión de las sanciones. partícipc~ o beneflClanos de la entidad no residente S~ t:umplan parcialmente. como exponente sust:meialjunto con la renta de su capacidad económica.as con arreglo a la legislaciilll de un Estado qu~ tenga suSCrit¿ ~on Esp~a un convenio para evitar la dohk impmición con dáusula de mtercamblO de información.lnte deberán cumplir las oLligaciolle~ u'ibutarias pendientes del mismo por estl. por ello. lo que se entenderá según las circunstancias le¡¡!.es con ~erecho a aplicación de un convenio p:ua evitar la doble IIllpOSIClon mternaclOnal. referidas en el articulo 1365 del ce y.Los Estados e Imtitucíones públicas extranjeras y los Organi5Jllo! mternaclonales. c) Las entidades que de~arrollen r-n Esp¡¡na.ho imp-oniblf" la titularirlad del patrimonio por el SP en el momento del dcv~ngo. explotaciones económÍ<"as diferentc~ de 1:1 simple tenencía u arrenrlarniento del illllluer. Sucesión en la deuda tributaria.:túa un control importante en beneficio de otros impuestos.

descendientes o colalelales de 2" 6'Tado. aportacIOnes del sr a planes lie previsión social t"mpresarial.!.patrimonio.gar donde s~_encuen~leH. él~í . ~n de .ativos del capital.. la diferencia entre el ~'alor de los . . con independencia de11.~ q1le le hayan pertenecido en d momento de~ antenor devengo. equivale al valor r~s\lltante o diferencia:¡ entre el activo y el pasivo y tales valores han de venir referidos al momento del drotllgfJ: el 31 de diciembre de cada año.o se puedan ejercitar los derechos: opeL?n qu~ tamblen pod~an ejerCItar l~s sidentes que pasen a tener su reSidenCia habitual en otro paIS y. 3. etcétera. -de Jos no residentes respeno de la deuda trihutaria correspondiente a éstos. la BI está constituida pur el de los bienes situs en territorio español y los derechos que en a se pueden ejen:ilar o cumplir.DEREUfO l1UlJUJARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ 11. Sujeto pasivo y obligación de contribuir. los efectos del hogar}' personales.F! como en aqu_él.El ".ludo ill. obligados a contribuir pur. ascendiente~. }' demás bienes muebles de uso personal del sL!. los bienes y dere<:ho> dd sujeto pasIvo necesanos para el ejercicio dr ~Ll arrividild económica de [onua habj. . . exceptuando las Joyas. Por lo que se refiere a la atribución de los bienes y derechos. así como \as deudas por -rapitale. el valor del eon. utewilio~ domé~lico. e5 dccir. salvo que pueda probar su transmisión o pérdidil. salvo que solo . embarcaciulles. y los objetos de arte y antigüedades no exentos. previa audiencia.juar doméstico. pe~~nal y dir:eta y las participaciones en las entidadt's que desarrollaD eSL~~ <Rtlvldades. Se declare. A título de presunción relali'~d se dice '-lue forman parte del patrimoni del S~ los bienes }' derecho. en -nue~tr(. El criteriu so~tenido para la calificación de la residencia hahitual en 4.posean una vivienda y designcTl a ésta ("Ümo domicilio a efecto de notificado!¡les. ws no residentes deben nombrar UI1 npr#'~t"nl(mte en Espana. "~O Debemo~ distinguir entre la obligu. \ Es responsable solidario el depositario o gestor de los bienes o derechos . . aeronavel¡ . ohllgaciim pcnonal de contribuir.CJpariones. vehículo!>. !iIlenes r derechos se integra en el valnr de las participaciones. es decir. la of. '. Tratandose de sujetos jJwim.".rritorio español es el que contienen las DonnaS del [~~P.1 Las ce AA podrán declarar la exención de los patrimunio protegido de las personas discapacitadas.as y gravámenes de naturaleza real que dlSll1liluyan el valor de los mismo~ y las deudas y obligaciones personales.jeto pasivo. Imposici6n diTeda . o los derecho~ que puertan cJercltarse o cumphrse. en última instancia. los que. .u1dad jurídica del Derecho Civil --conrrariaa lo que surede en el IRPF-.s. .ma fiscal español. pides suntuarias.l territorio.El apat~m()nio empresarial". exigiéndose para ello el acto administrativo. es decir.lIgaaon ~ que somele a gravamen a los no l"t'sidentes. El incumplimiento de esta obligaóón es intracción Wbutaria grave COIl multa de 1.Derechos de la propiedad intelecrual e industrial si pertenecen al autor y los últimos no están afectos a actividades empresariales.Df"ff:'chos rle contenidu ~cünómico: los consolidados deL plan de pensiones. la BI es el valor de su patrimonio. personas fisicas. inscritos en el Regutro General de Bienes de Interfs Cultural o en el Inwnta_ rio General de Bienes Muebles. . en el que. las norm'ls de litul. es decir.1 " I cepto residual de riqueza. que reguhm el régiluen económlco del Son sujel(}S pafivos de este impuesto la. que son gravad()§ en la persona de ~us -dlulares. para los sujt'im pasivas C()J1.. .blet1f":oI . Sis/P. Es lógico que la5 persona~ juridicas no esten sUjetas debido a que.Bienes integrantes del Patrimonio Histórico espailol y de las ce AA .tidentr. tual. .nórl personal de contribuir.~ invertidos en tales bienes. Base imponible. :t.1Qs . stempre que en uno y otro caso constituyan su principal fuente de rellt~ y ¡-epresenten al meno!'.J$ /w re. acciones o . disminuidos por la~ Llegas y gravámenes de natureal qut'" afecten a dichos bienes y derechos.J. pef!wmas fisicas tilUlares de los bienes y d~rech?s gravados por el impue~to. que no deberán ser de una sociedad patrimoni~. que corresponde a los residentes en lerntOlío español. el 5% del c-apital o el 20% contando las de su cón~g:. ~ienes y den·dlos de contenido económico de q~e ~a citular rle~ontadm las car¡.000 euros. . entre ellos destacamu~ los siguientes: -:.itulos represenr. en general. en el caso de parl.03 curo¡( .253. El nombrarniellto deberá notificane a la AEAT antes del fil! del plazo rle declaración del impuesto. corffspondan a primas satisfecha~ a planes de prtNi!~i611 asegurados. En general. Son muchos los bienes y derechos de contenido económico ~tos. exigiéndoles el trib~to sólo por los bienes sitos.La vivienda habitual ha~ta un máximo subjetivo de ]50.Jlmto de sUII 376 377 .

e. motoCl delmerv d Otl. precio o va~o( contractual o por el resulto1r1n de capitalizar la renla al ínlerés kgal del dmero.~ . . de los si.lmtatilJr)!..... bonos. dc. y .::~::' !lean computahk. t. " .-á respecto a la atribución de Wílvámtc"nes. : nr Sil valor liquidativo en el dLa del devengo (valorando l~s a~nvos Jn. fiscal wpañfJ[ hnposidlin directa '! . l·lzanon " a1 211% ·el taIlte ' de " promedIO de los beneficIOS de l()~ rrf:S 'ltimos ejercicios. matl. Valores rtjm'. participación 1m mlidades (acciones)' participacionegvdables en mercados arganiuuJos: si la entidad ha sido auditada. el valor teórico se~'~n balan.¡npomles . es < 21)·0< • SI an~. Sislrot(l. :~ . La Ley contiene IIna sICrie de que permiten acceder a cuantificar una cifra que sirva de BI..): por su valor nominal..guiente!.·'mbre stn.\ )' (Ji!mll(tlI~s.[número años . disfunciones en la referencia tt'mpond de los valores asignables a cada 4. pagarés. ello no es ajello nuestro sistema fiscal. e) iJtjJ(ilitm al cuentas en entidades financieras. el 70% del valor del bien. .uva P . por el vdlo.. _ UsufrUcto temporal = 2% x nlimt>ro años:::.que ex ceda en {.". resul- ca 378 379 .aóún y reembolso.\'alur dd usuf"ru(1O.. Así que los bienes y derechos que gean ">IDun. ) O/"¡l'lu. lel~hs antenore~ y considerando.l . ~n<\vor f. aunque mente podra entenderse como el valor del patrimonio de ~u titular porque para los rlistintos bienes no existe Ull valor uniforme y hay mÚl"p''. No ob~t:ante. el USLL f ¡-uduano .1he de.19]) % del valor d"l rnt"n <:= 10%. . d) Valares por Cf.a= de " _ !.~iÓTI (J tnrPT01 de cafrilale~ pmp'¡()!j negociados en Bal!ia: por su valor de negociación m~dio dd último trimestre del ailo.~unluaria.I'! DfRECHO TRIBUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 11.J. regún lú~ datos publicados por el MEH.~ o pmjesi(mall. la~ tablas de \'aloraClon aprobada.. el V"{UTrs rejlrest!n!alivos de la cesión de rapitale..monio y los preceptos aplicables a las relaciones patrimoniales entre miembros de la familia. hasta ellímile del 70%. ln. En genl.~ ttaks: según lo's criterios señalados en el rrPyAjD to~ando como hase el valor del bien según la:.lmpor~e de. 1) l)f'/)'(Jw. deudas y ooligaciones..: el nominaL. cédulas.lÍtaliaas: por el wlor q~e res1.c~.1')% dd \·alnr rld usufructo temporal o _ Rc!"otantes: por el L¡\pit:dl. embnmu:imU'. segllll su contabilidad.~". tacamo~ las ~ígllientes (cuadro 11): a) Bienc~ inrmu:bles: el mayor valor de entre el ve. _ D"rccho de uso y habitación: 7. .'~: por la (Hferen_ cia.iel" ordenanliemo oUlalio. b) Dimes afecros a actividadts empres(male... En caso contrario. el te~rtCO segun bala~ce o el resulel 1a caplta . la lI~a¡idad .~ ofrecen multiples regl~ de valoración que contemplan los Supuestos singuhucs.~ los bienes exentos ni deducibles sus cargas y 5.S a ello~ especl'fi lcas y d e d UCleo con terceros). Co.~ Es nota comon de esta figura impositiva en cualgl\.! La valoración del patdmomo.~ por \. "1 u "e d·. f) nes) tUI _ Nuda propiedad: valor del bien .¡ue su mayor dificultad radiqul" en la valoración de los bienes..t. j) }UYIll.. el mayor valor entre el saldo al 31 dc rliriembl'e y el saldo medio del último trimestre del año. contraprestación o valor de adquisición.ce. Como criterio genera! y residual rk valoraÓÓl1 se tomará el valor de " mercado en la fecha del devengo..ktl~ Y embarcaciones.\" . de entre las qlll" de. h) S'f{Ums di: VIda: por su valor de reocate al 31 de diciembrt"" i) Rro. salvo JUStificación olla CUOta de participación.. la BI se determina en régimen de estimación d¡r. pieli'. ambos cónyuges se atribuirfin por m¡tadc5 a caJa 11110. l.\ a UrU1VS no n'?{'J<:iadm itI mPlT:mios (obligaúo1lt-s. 1!e~í~WS. d o las obhglClont"s \lel billance segúll las noml.~ por su \'alul" de mercado a 31 de diciell1bTe. entre el activo real y el pasivo exigible. do favorable el informe.'leJ1(lo de .~ lll' (Irli')' anti¡"l'üedadr5 nr> rxtn(o:.Usufructo vitaliciu: .stitua()ru:. el comprobado por la Administradon a ckcto 0(' otros tributos y el pledo.er ' "" lida o computando de la anua1 "'·d 'tal" da un 2% por (:ada ano de ¡mi capl Iza o :lJ::aciÓ~ en el SUpUCSIo rle renta temporal. tomando del re~ultado el 70% ~ la edad del rentista es inferior '"20 ai'ios 'v reduciendo un 1% por cad a allO . g) \/aweJ reprrsenkltivos de la partiáP(lción en de Inversión. • si es ¿ 20 año': (70.~ ".tas tr. ba~e p¡¡r<l los "\!chiculos."ral.I_MEH" l'\{) tributan Los vehiculos de 2 v 3 rued¡¡s C<lll cilindrada menor de 12:> cenl¡meUOS cúbicos ... 70% del valor del bien. capitalizar al de interés legal del dinero \'igenlt' al 31 de diCiembre cI. e igual se ha. incluidas las pl"ima~ de amortu.

. el prc.rMd. como regla general.NMULTIPRCf'DlDAD .lorteór. por la suma de las prestaciones en el pelÍodo.I. ontJauos en ..'".aClon y ". "d.aud.-yt7 : 1'.."l'" C".¡so"" decla". In".l".Utub "ir pendletll. Sistema fiscal español.o<J.t...-""'~""'.l med" del 40 tl"Lmert". .... Qrg>-Jm.. t.lor dene~""".. o) Cvncesionl'-s administrativas:.ESENTEN LA a) '.=b.. ----> V.1""" do IrlolLllJMOfle.fío< d) V . ---> V ."saltas nQ admLwda.1 Lnfotme ElmJYor "~lót . si es inferior o igual a un año.erlida •. VALORACIÓN DE BIENES Y DERECHOS ----------B-.1 + primo> de fltnort".¡."-C'ÓIl d. "".c...n en bol" ----> Valer den'goc.~lrial: por su valot de adquisicióIl o por el valor comable si están afectos a una actividad econÓ. ".oo . el lmp01"l:e pctLd. del 40 ltl~ ~) No 1"'~OC!~...10' oomptob. <'Slm úlhmo t"l.nc~ "(I1"Ob... de ¡j¡~h~ h. CO"'l"""tLV".".1 ."~'". ) V.1 p. liloh . f-. ~."' ..do. 380 381 ... c!lttziKl6n ~fLc. 1.w v.m: participación o bt:ndicio mínimo perióJko..t\llo.) No&O<". d..~ Bols..ú"" de otro' 1f\b.....DERECHO HUBUTARIO _ _ __ f 1. + call1ida'¡''.•• '"¡c----------------------__j C"ONSTRUIDOS El M.oo ACcrONF~~ y el PARTICIPAClONES C. n) opciones canlrrutuflle ... b) Otros . can.~ o PROPIEDAD A TIEMPO ·valor ele adqli'llrlón del . capitalizando al 10% la cantidad anual y.TI"..~ ¡lJ"".. ---> oomo loo "oostruido."clon med .«> d~d. I38&O pe.]"lLv...les no reltlle rada..do. por su importe.k 110 e>Ur audittodoono ''''" favorabl€ . ~ . 100 l'I!!O-lllllnt. VALORES~UI! ru!PR..t« entre. "GrnLnal V . ()ara el concesionario y ~i b duración es superior a un ano...lor 1. de ""'10'""..C"-------l 1'«<:10 • EN CUNSCJ<UCCIÓN Valor cid 801 . Impoúri{m lliulla m) Derechru derivados de la propudad inleleduall' indu. ) T otol de ¡" oportllClOn€S deront>ohad . de los ~]ttmos 3 ..ailzor d 2(lO¡..lbma COU."¡. lo.r. Si se señala precio.1 --> {..nl'<' R=¡[lad-o de <aptl. mica.Ior.Ict'"M<rlU1.o dob."otu:.. ji' el ["I""ce oprob.d"" --> v.* h. 'COLones ..1/12 e) ParlLcLV".'Oa. p) Dnulas J' criditos: por su valor nominal en la fecha del dcvt'n!\o si están dehidamente justificadas.(a.. ío1~ '" ~l<r"MrCtÓn SI lo.. El mRyor nír.\Qo.. r-----------------~~~c:=_-_r I.mfi""."das. por el mayor valor elltre el precio CUADRO 11..5 1> RENTA DEVENGADA'¡ 05< Valor según reSlagmersJ. si la Admini~tración señala nn precio o canulI tutal.ler h'l~1~"I~ o ... ~RlUlNDADOSANTES DEL~I~J19BS 2. IP.E-NE-S-R-I~)S~TI~CO~S~Y~URB~~A~N:O~S~------~ convenido y el 5% de la base aplicable al contrato.ombolso CESIÓNA3°DE CtU'll"ALES PROPIOS . li 00 'UJlOIII<'llIa titularidad pBrúial ·Si la MlJlOOCD. V"'dld..lores de cu<:nta.

998.) a li! A <In:i"..."".:aclon~_': Thblas del MEH .. mmbien. la deducción será de '~'!R .~a.-é.ue •••t:an. . o&s!co X 2"/0 z añO! r"mll>t~ _lím.l~rd"morc~Q t« ~raL --'> .02 0.¡d ·S.347. Sobre la cuota ínlegr:. Deuda tributaría.... ~ económico VlIlor domc:rcorlc" 31.ES V-.Í. ruutoon .. .S b) SIno -"~or14 valoraciónl'~DJlorla Aa.emlosbL".l~r aovo~ ~fKt.347. pre ClO ~e~haa:c liqmdable ""'" \¡ CuOl:t Rrsto baSE liquidable. aunque si a los sl~elOs pasivos no ...co ~el lI""co L'lloiía Ca¡llta1.-{i la siguiente: ~ J ~1as.l) St~. b r .ta/'C1ag 8ase liquidable.teré.-cent·aje Hasta e\lro~ Euros Hasta euro' CON O . el ~ .3 0.. 1.112 a) POí aplicación del límite conjunto de este impueslo 'f el IRPF: cuando lel suma dt" la cuota íntegr<l. . Daril. R~tos R=_ "~ Valor !el'!lscate al 31112 Anuolidad ". tt..lva1Dr<l"chadDEl)Clo. la o:I<jllQtaCl'll:l cn¡¡¡o< lla11b'-t "" . nllm "'0<) % --->Umite 10% ~ ni lffi.2 D.Ldo.".) Hml\ Re¡¡l.j\o.904. .n "!le.o ~e lal ~O:D<I delpa1odo SldCono"".::". !mm la p"'= anuahO. Tipo arlicable l'o. m_ 668.¡!I..DER..e aplica.123.75 1.identes que uplen por tributar por ubliga· cióll personal.670.. participaciont'"s en beneficios y similares procedentes de activos que fa· 382 .• 1% . en los casos de übli.o. varia ...999.".. 75% del Valor dfl1 Usufructo temporaL " ~lla1[("o ern. rara los s~ictos pash'o:\ con ubhgación rersonal. Re~. "dad do! rmtista) % ---o limite 10% SI es OIellOr de 20 alio. Velor ¡k 18 ad~\l .lrotJal Opcione.00 334.87 fi68..999.01 5.---.26 835. ¡:uola íntegra es el resultad() de aplicar sobre la BL la escala de grayaprefl aprohada por la currespondiente ce.norriml al1Vl2 D"-Id8.\~ Si tudt¡llirido .fiscal P. piae.cirme.7 2.rte de las cumas íntef\"ras del IRPf correspondientes.~".yry].¡ ¡rllp1od::1~ m<1I>.336. el (1''''-0 espaialUUIl""lid9 y d 5% del~ baso Val".35 71.¡esidentcs que tributen por obligación personal de contribuir. CUADRO 1 L IP.:IIaClon lija prea" toIal Q canD~ .rión real de conu·ibuir y d los sl~ietos pasivos nu re.r ... del 60% de la~ m dc1IRPF. Sistema ...¡". .mlerealGs eto~co DtrotM.1 2. conju[lxilfficnle con las cuotas dellRPF exceda. AA..51 2...IR euros.S de un año de antdación.-:-. en cuyo ct\SQ.S¡ el Jmpmle """'" ""lÍas~ ¡PC 's. ni la p<l.336.-onanor"'.5 0.uda al. sin que para dlcho cálculo se tenga en cuenta la Bl del ahuIro por ganancia8 y pérdidas patrimuniales dd saldo positivo por las transmisiones de elernento" adquiridos o de mejoras con m.."o.86 8523.50 2... ".. embll1'c. • o d< rC'f1:fSlQ~ =~ ""..2R 167.te 7Uo/. <!I.s.9 5.<Inr ~.. --'o 10%.. .al .. Se sumará a c3ta BI el ímpurte de los dividen· dos..oa ~ VoIorccmtablc ~or lI8JllI ear.999."e!l'traec:ho.499. tlt" t"stC impuesto.43 334. e .362. L.¡.. ~1If"". cable a los ~upuestus de ohligación real. n. Unúte __ 7~ % <r.sujJ(:riDr 'I:<.d¡b.53 250&..tos d" arte Y anb.06 0. de obligación p~r~nal de comribuir la BL es el resulde practicar en la Blla deuucdóu del mínimo exento aprobado por la AA correspondiente.~6:nP¡¡bt1ca C~M ~nr...CIu"'D " > 20 a/!o.--V.2~}2.¡.X tlÚm <ií''''I.\1').do - 1 ~~contr"o~.6SlS... _ _ @-~". d" rechos.33 183.ba..lorlD\¡¡j wmDlilllll. "s~ctj~e.. AIIua.Sl!l6. ".tnal ".'II U'<IJlÍuclo ~taliClO SI urnfructuano e' < 20 stíü..d. o) Sl "" HJ~ un 11llJllr!l!Jlcnódioo y la lhJr¡¡oón or Supmon un alIo -'> Jü ~ '''l'DJ1" ""'ID . f. VALO&\CIÓN DE BIENE.n los supuestos.:.ur~9 de tmlpcrale.(l9 .182."I Y DERECHOS (comiuuadnl.4S 167.m ury.Jas onuaIldades 'e IQma la 0.246. ~!:Il.03 en adelante 1.99~. cJIl!n<clLJd .•. a dicha parte de la SI dt'"l ahorro. dedu.% 25.daJ Call1tall''''¡a(fl9 .¡:o~aaGll"'dad =Dn:o.l son de aplicación Lu ~iguientes.l>Je<l.ECHOS REAJ.". Esta deducCIón que actúa ¡:umo minimo exento nu E~ apIle .mnaf.499..- lO...CHO TRlBVTAiUV __ I1 :! /..::' >< filo. )' aefOJlowe" 9bj .3 1.nini.76 1..·V"OftldU'''ÜUct~ Uso)' Ha1»taci&n .129.Onl ~r contractual o C'll1labundo la r"nlaal mt.cllio'.:<.O3 llll'ertD' o l~ ~UI).c-i7~.. Esta en:ala ~"'" aplicara.um.e~ ~ oroorut¡¡llCIas ce:noCl6.mo.129.67::1.\pañDL Imposicw'll direda DERi.l!lL2.45 334. salvo que ésta nu hubiese ¡\SUmido dicha competencia o no la hubiera aprobado.>~O% mililr bí"n - ru ~:%:~~:~cw ~~ru.00 167.gUedades U fruc ~eh. Si éSla no 10 hubiera h~cho. 1]."-"V"'-oo-lkIfD1ld .8H .. <:Ie!. pero vehfcLl1Cf< y emb.'!.

sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes de cesión a Ia~ ce AA.10 euros.antes del I'atrin'lonio 1--h~tór~co Esp~ul.tributo afecte a tales bienes. Gestión. es. _ /1. inspección revisión del impuesto corresponde al Estado. Sin deduclI las deudas.~ . EII la actualidad coinciden con 1m del IRPF aunqllf" en no cabe fraccionar la cuota a ingresar. si se trata de correspondientes a entidades domiciliadas y con 0r:jeto social en dichas plazas o con e~tablecimicnto permanente en ellas... sin que exceder la reducción del 80% de ésta. . Si sólo dii\pünell de un" vivicnoa en bpana prei\entapor IRNR y por IP el modelo 214.os StÜetos pa$ivos están obligados a PI-e$t'ntar la declaración. ~ Glnlitlad es : El pago de la deuda nihutaria puede realizar¡. dI.es dt' la unidad familiar optasell por la rribu.. en .n d Registro General de Bienes de Interes Cultural o lll('!Lnrlos en el Inventano General .012. 1mpfJ. b) Para evitar la dOOk imposición internarnmal.i. El tránsito de la BI a la cuuta a inglcsar se reco)¡\e en el <.1 . e) La existencia de bienes o dRrechos en Omla J Melirla permitirá la cación del 75% de la pan/.c1 alor acth'o de ~llS bH~'ne~ y derechos. dandos~ _e~t~s req~lS!lWoj. Las ce AA podrán establecer deducciones compatibles ron las del Estado que no supongan su modillcación. joyas.¡isral f'SpnfioJ. .ten lH~nlo~ e. Los sujetos pasivos por obligación real d~dararán r\l"lq~ier~ que sea el de su patrimonio.las (tlOlas íntegras conjuntas se calcLLlará mando las (uota~ íntegras devengadas por aqllf-lIas en d lP.'IU caso.e media'~te . autoliqu.' bienes integr.~etos a tales oblig .. : Están s. forma y plafos que 384 . Slstrnw . embarcaciones.el resultado de aphcar el tipo medio efectivo con dos decimales impuesto a la parte de BL gravada en el extranjero. o no residiendo.' de la CUOta que proporcionalmente les ponda.182. cione~ los Sl*tos pasiv~~ con obligación ~~r~ cuya 111 5ea superior a 1080. :.f"1 importe efectivo satisfecho en el extranjero po¡.18 euro~ o. aplicándose con posterioridad a las eHatales. el exceso se reducirá de la cuota del IP. se de-ducirá la mellar de est.'"mj". por el MEH.:uacll"o 12.. Tampoco se. r l..ol y. St"3 a 601.entr:ga.""w.:~.~ que no sean "'.tendrá en cuenta la parte JeI IP corresponde con los elnnentos patrimnnialf".. etc. La titularidad de las competencias de gestión. liquidación.~".1 "¡ " '1 " DF:RECRO TRIBiHARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ . Si los compOne". Y en su reducción se prorrateará entre ellos según sus cuotas íntegras en el 11'..~iáón dirf(:1n culLt>n para partiCipar en los beneficios de una entidad por causa cid trabajo personal. dar y..ce'>tibi..~. producir los rendimientos gra'Vadm por el IRPF (automóviles.nilMm.. no. junta en r-J IRPF. En (aso de se integren bienes situados o derechos que sean ejercitados en eie. el límite de. Dd pago del impone de la DT habrán de responder los bienes ganancialc:l frente a la Hacienda Pública_ 8. _~i el sujeto pasivo reside allí.. ingrf'$ilr la (kuda tributaria en el lugar.ta.).

I'ld6n diUf'/fj o ~ '-' CI 8 " ~ " "' o N'I. por último..itivas que de las agrupaciones de interh ecunónü(:o y de Ulliones lt"lllporales lit. . ro de la Contribución de l:l¡Jjdadt""~.ís entidad(>~ . el s()lllefi.illrídit:a~.i'" ~l S~ 1 @ el' ~ ::l - Es la obtención de reota por ]¡ts sociedades y dem.¡I de '\I'a\'ana. Im!)(J. comprendiendn.>11 TE cuando sus a.l . " .poder ronside¡ar que una o:-nti(bd radi(. E~ UI! !!edlO común a Todos ln<¡ orflt':nami..lrte del ordenamiento.O~ y...:~ '"'O o. de UJllci<. de :10 dt" julio (BOE núm..}' ~II Reglall1é'nlo está aprobado medi<nHI'" d I{tJ 177i!~Un4.~ "S o ~ ¡:: .\u~ fenla~ se atribuirán a los s()cio~.. para su tI iblltacióu en d impuesto SUUIt" la rent.. como pilar basÍc() de la c~nuclura del sistema fiscal.¡ • ~ 11 ~ Está reg-ulaou pOI el TRLlS. '" el ¡g I~ . o en un paraíso f]sc(1l.) c. comuneros o participes. tambien. .¡¡. he¡"eder(Js..lfa los ~upuesto5 de cesión de bienes v dcrcchos: el supuesto de no sujeción al impuesto. capacidad contributiva más impOltante: la renta de lo~ residentes en TE.>lto . de 27 dI: marlO tlt' « t§ ¿S:§'! o . Jadu que . Es un impllcslO directo ~" per~onal." g ü •• ¡:¡ E i8 ~~ • • -< F• ~ . comunidades de bi("nes y demás entidades a que se refiere el artículo "5. W Cl ~J:l~ tJ<. de 6 d(~ agosto [RCL 2004. prl"~lll1f'ión rl"bli"a dI" rl"lribución.. p. de :¡ dt· rnal'LO (RCL 201)4.f)f-:fi}:CHO 7RlBurARIO ----. elJlplesa:.~pnn(krl('" En materia d(' prcsun{"innc~ sr distingul" 1"... • El Impuesto dt' Sociedades (IS) Iienc sus remotos orí~t'nes en la Tarif<l 1900. z 'lO ""' .::o v Lt Comunidad for.ub en un país de nula tributaf'iún.. l' de lo rlispU&lO en l()~ tratado5 y (()nven"io~ lIltern¡¡cionales que hay..o ~ ~~z ~~ O °oZ UO <5°5 Z -f-< 0-1 Zzx m -o Z :j>> 1'<:"'-1°0"-1 O eH. en los ca~s de sociedades civiles. • .. .miento a gravamen del índice dt. y culmina.6 f-< iU] " '". 189. herencias yacentes.- ..'0 o"' 2~ oz -:Q 11 (I1O'lClD'" f-ll~ f-<. $. cualquiera que sea su fuente lJ ori¡:Wn..". RDLeg 4/'2(1)4.... qut' ret-.. 11" Slstrmu fisral rspmlnI.tiyos principales e~ten situados n se t:iercitcn u ('lImpIan sus derechos en d..~ demá~ entidades jurídicas.. pudieran ('orrl".:¡ "' "~ 'O " 11 " " " u " u O " § ~ el . nto~ tributari(]s la existt'nria de un imput'~to sobrt' sociedades... o cuando su actividad principal se desarrolle en dicho ::l ~ 3R6 !\R7 .. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ~p • . la do:. aplicándose en lOdo el TE."c\ sobre tSI. 640). sin peljuilill de lu~ n:gíLllenl's t\"il. Naturaleza y ámbito de aplicación.. ~.. tient: Sll rl"~id('lIria <. Hecho impollibJe.m pasa~lo a rormar p<. de nuácter periódico que gra\a la rema de las M)óedade~ r de Lol. "' '" ¡:: . 179.4 de la LGT." ¡ " "u ~~ ::! ." "COnvenio económico dd Pab Va-. • a ~ • " ~ o '" .JlIIari()~ ((.. la impu· ~ión a la sociedad de la pane< de las bases imponibles po:..IJ).. junto ron la tiscalidad sobre la rellUl de las per-"ona<~ fiskas.[ale.i¡. o" 11::0 Q u.

Con la t"xc.. !W pUando ~l ámbito SU~Jet. e) Te~er e~l. .emlOllt. Sujeto pasivo. enajenación. ctc. por ello.~ de deredlU públIco de analogo carncter rlf" las (. será donde se rea~lCcn tales fimciones.en él.epciú~l de . Son residcntt'.ClJlllp~nsa<:ión Bllleg<ltivas rel rontable. ~onlete a gravaIlleQ¡.Gastos fiscales no contabilÍl. un espeóal protagoni. ~o.ldes lo('al{'.('1 punto de partida es el rendimit'nto cOlltahle}' ¿'STf> ya reroge en su composición los di:. si no.r . .. existenci~s.S rentas obtenidas t'n Espana por las entidades no residente!'. 4. Umones femporales de Empresas. que son: a) El ¡.acceder a la determina· óón del resultado fiscal o 81. cl.\pafiol. Se determinadi por ED.) Estar constituidas conforme a la~ lt'"Yt'""s espailOlas.0. d) de Garantía de Depósitos y los de BI = Resultado contable + Gastos contables no deducihles . las parriflblu'lllf' f'xenút. Cámara'> Oficiales.kulo. Colegios Profesionales. c~ando te~gan.L Adquiere. Bauco de.Ingreso~ contables no computables . Corno resultado de ello: La ~bligró{í.. asimismo.~ las t""ntjddde~ elllas que concurra alguno rlt'"" lu~ siguie t requisitos: n es .. etcetera.~ Ello explica que en la norma nada se diga.las socied~des civiles.I!t-~.. b) 1. El domicilio fiscal es el domicilio social. En (}artlcular. etc.s. pre\'alcccrá d lugar en el que radIque el mayor valor del inmoviliado.~. sobre las diferentes clases de renta. y por medio de coneu:iones o ajustes -adición de los gastos Hllltablt-s no fiscales. En caso de duda. partidos politicos.~lo. determinado según]as normas del CúdiJ. iUIrf.mo la l"unci. con ll1dependencl<t. b) . e .:'jwdo. . tillldos de promoción de empleo. St da por válido. salvo expresa pllntllali7arión. DRRFCHO TRlBW'ARIO _ _ _ _ _ _ _ __ 11.. del lugar de su obtención o Id lesidencia del ¡:mgador.ir los \'alocomo vía singlllar para acceder al conocimiento de la BJ.los ingrt""sos no computable$ () exentos.IVO de sUjCCrou a otras emidades carente~ de dicha personalidad. C()opcrati\'<C. los Fondos Garanna de InverSIOnes. . Sistema fisral f.ados + Ingresos fi~cales no contabiliL<ldos . ~ntrc otra.~.C AA y entidades locales. . uC df' R~lación del Mercado Hipotecano. Resulta. la~ categorías de inmovilizado material e inmaterial. Es el importe de la renta . Y. sllbsidlariamt"nTf".¡m p':"MlJlnl de fOlI/á/mir. La l~)fma legal remite para la aplicación de b ED al wnocimiento del resultado contable. mien. en re~Ulllen.. y la~ Institl1cione~ con fines análogos a la Real Academia E:spañola de las ce AA. a todas las personas jurídicas. tras ~ue en el IRNR se regula la tributación ~ólo de I<I. 1a5 Fundaciones y entidades sin . sin ~89 388 . i) Los restantes organismo~ públicos mencionados en la l."s..inimo de lucro. Sil ~csl.j en él está centralizada la gcst~ón ddminislnHi\Ja )' la dirección de los negocios.a.J. corresponde a las cmid. Base imponible. sindicatos. porqur:. que en España radique la dlrecclOn y el conlrol rlel conjunto de sus actividades. así. 3.na.¡tintm ingn:~Y~ y ga. según corresponda. a los Fondos de Inversión. que no e. ce AA y E:ntidades locales. valores mobiliarios. lo reglado a través de la norma mercantil.. tomándolo CUIllO base de ó.e""""" e) El Instituto de España y la. te. de Capital-Rit'"'j d l' " " Garanua ' d e 1nverSlOnes. q~e esran graYada~ por la totalidad de las rentas obtenidas. porque se aceptan los conceptos cuntables. . sustracóón de. M' <lp!icará la f:stimación indirecta. es decir. aSOci<lclOneS empresariales. La norma reguladora cierra el tratamiento de los slyetos pasivos ("numerando las mlutades totalmente exenlru. r~n("r el domidlio social en TE.fiscal obtenida en el período impositivo minorada por la compensación de las bases imponible~ negativas de períodos impositivos anteriores.~ Autóno?"os del Estado y entidadc. España.'m de t'orrc!'. precios de adquisición.~ Reales Academias Oficiales integrada~ .. Imfm¡irión diwrtlI Se cnn"idera que existe nula tributación cuando f'll el país o de que se trate no se aplique ut! impuesto identico o amilogo al IRNR.!"o de Comeaio y demás disposiciones. elceter. E:ntidad~~ Pllblicas tllcargadali de la gestión de la Seguridad SocÍ<l.rlenoa en ~"p.¡¡d("s residen~ :ll Espana.5 Organi~mo. o por el régimen de EO SI el TRLlS así lo determina y.ey 0/1997 y los entes públicos de análogo -carácter de las ce AA " t"ntiri. provisiones cont'""~pundje]]tr"~. H la st'dt'"" de Id dirección efectiva. preciso determinar ql1é cunceptu~ tienen 1<-1 condición o I!(l de ingresus t:ompulabks y de gasto~ fiSC. para.

~i{m. como en la moualidad de pOH'cntaj" con~tante.¡pn~() y usttl. sea inferior al importe resultante dt: minurar d valur del actiw) t"1l la mma de las cuotas de amortización 91áximas qUE' corre . (le entre los que rle~tacan 1m gastos de 1 + O ac:ti\'ado~ como intangible y los bienes de las "empresas de reducida dimensión».!año~ t. entre otr¡¡s: que no podrá amortizarse más que el precio de adquisición o coste de producción.m de au. se haga nt'ct'.r yalor penctiente ile amortilaciún. . sin en:. gozall dc-I carácter dedilcible. la exigencia de amortizar elemento por elemento.KWIl elegido según tablas por f'l siguiente multiplicador: En relación con cl arrendamiento financiero o lro.lamelltu re¡." inversiones Inmobiliarias qUe i'\e ' C(. la Ley exime del requisito.m.. la operación se CO!l. ' • ~o ~odrjn acoger.stos.~ aspl'clOS más significath'o~ a kn~ en cucnt.'i nmdidones y sohrr le mismo valor anterior a la transmisión.o.~ilrl(] acudir d la hi. la conlinuidad en la aplicación del métudo de amortización en los supuestos de ftlsi('in.. la operaóón se cOlHidcl-ará como un método de financiación y el cesionario continuara la amoTti7ildón de aqnpl en idéntira.IMS nJejicinl(¡'~ de I~s Tabla~ legaks de amortúlIl'iún. ")' ~ e mmovl Iwdo malcría!.e <l~'alada con I~ pérdida ~e valor ild hien..sponrl<lI1 con 1.ponderían a ésk dentro cid tiempo de duración de la ce.angible con vida útil definida. ..\ del inmovilizado mJ.:nte. de su contabilización para poder ser deducible.n~s de la nmfJrl. (".mpelan el!1% ue ~n importe. . st" contemplan cn la norma: que n·caiga 50bre el ~1 .\' _ . que no podrá sel inferior' al 11 %. Las cantidades consideradas como pérdida~ del fonda de (ml/eH'io. [11 ~ste apartado. El Rejl. [<j-. En tal caso.fustifimáón por el SP del importe contabilizado. la~ dotilrinnf"~ pa.añu~ año~ -. salvo las excepciones previstas.1 deprn:lanOn efecuva causada por su hmrionamiento disfrute ti obsolescencia.ntes e!nnento. modalidades degl'esivas anteriore.. qU{' sean efectivas: es decir. • .\t(Wri'. común a todos los gastoS. baq. como es llatllraJ.w.R}X.sing. serán no . A) Lw rO/'fI'(n'ml('.pañol ImlJaSirión direr:lt. la norma precisa quc siempre que el importe a pagar por el ejercicio de la opción de compra o renovación.La amortizaóón dl'gll'. Otros supuestos de amortÍlación singular di' l'aü¡¡-.\i1lG di' jmrl'l'f!/a.'. nos r:P!.:ticadas gozan del privilegio de la libertad dI:' amortiwáón CJII(-. Es preciso. resulta de JIlllluplrl'a.~encia del resultado (:on ble.1ar mmms.rión. Guando la amortúación contable de! ejercido excede de la cuantía máxima fiscal. también.J: el coeficiente de amonÍl<lción line<tl Ob(~llid(l del pt'ríodo de ¡lmortll.5 para t<::. cuando la~ alllUrtízacíolles pnu. entre el tiem¡x¡ máximo v mínimo de amortinción establecido en hts tahla~.~cisión. 11. Sistema fisml ". a moblll<l110 r enserC$. .~ lo.lrre. ~crán deducibles hasta e! límite de! 10% del valor de aquéllos.'HO TRlBl'TARlO _ .ditirios. el exceso debe ser objeto de corrección mediante un ajuste extrn'contable pmitivo. ro1l. ¡\ e~tos U') panl 2 para El 2.r0rceutl!je WilSt<tllle. las <tmOl'tilaciont"~ contabilizadas dd " mmn\'lll/ado malel lal del in~n~~ble o la. se h~n . la llO amortinción del suelo.iderara arrendamiento financiero_ Cuando el activo haya sido ol:~jeto de preVIa tranSlIlISIOIl por parte de! cesionaJio al cedente. etcétera.. aportaCión. los derrc/ws al' Im. en ca. '! en 1" medida que adquirente y transrnitente no se encuentren en los de<lucible~. tlS activos también podrá aplicárseles la libertad de amortización. en las que se ~nala un nJf'fkwnTf' máximu y el tiempo máximo para los elemt'nt d) ..r<l amnrt.:0l'\e las narmU!i nm!tl. t6rica fórmula de calculo: ingre~08 la\.tos. como son. Dicha eff{'lroidad se cumple. si sus importes se corresponden con lo satisfecho por adquisición oneros".Íntesi" camaplicar. en algunos ~lIpUe.La amortización degrf5h/(1 dI' Jos nÚJJ1f'rm dilifilw. Sl las cantidades amortizadas resultan de aplicar cualqUler<l de 1m si~uit"ntes minados: d: " I' ..~ .i 391 . . en s. \ll~etectlblt"nu.Un plaN f¡lrmulado por e! SP v aleptado por la Administración.regulado 11l.:. . H~Specto a los s¡gUlel1te~ conceptos: (1) Por Ilmm1iwfio'ni'S. en el caso de la cesión de uno~ de "ctivos UlII dicha OpÓÓIl.l. qUE' exiMa Ull<l correspondencia tlSl:a!~llelll. La efe<:tividad se cumple.. R anos . determinados ('11 ftm{ibn rlel pt'líodo de \'ida útil fijado por el SP. COJllO no podía ser de otra forma. la aplicación de un solo método de amortización para cada elemento. perjuicio de qUt"..

1.il¡. La norma legal pr · cisa.. d ' "y por el tonrlo cíe ('omen~IU.llTI WI7e11U-'1¡fu.lfI <k vnlor de l(ll dem. aplIcando sobre .se . o cste el demlor dedarado en situi\ciólJ de n)llC\lr. las situaciones siguientes: _ Para la cobertura de la reducción riel valor de lo" jondu\' tditonfllr.. m\l ISlO\) a que resu[taria . según la ley. se podrá dedll"ir 393 . de la previn'¿. .Uf. .) Siendo nlo. perdida de valor practicada. aplicando como coenóentf' maximo el que resulte de Illu tiplicar por 2 el que figura en las tabla~.> de red1lcidu dimensiríw) que podran dotar ha~ta el 1 % del ~ldo de deudores existentes a la conclusión del período impositivo dedllddo.m. en gelll"r<ll. para la f. podrá 1 '¡UJlortilarse en un 150% de la . Ola o tina reserva lndlsponibl ' 1 ' ' mente dedu.¡bn-t r1 d dp a m or":-~' ' ._ en ' laxllllO. afecto... ratamlt~nto geneflll de la " nal.r.e'cmite <lUlllelH:U el r' .lo5 patrimoniales. que poderllos resumir en: amor[J7.r la plantilla. b) . Imposición d~recla Riginvn de amortwuión má~ mtellio parn. eJerCICIO antenor es inferior a fl "U d contempl<l[J excepciones a[ t ' . ell los que se materialice la rdnversión del importe total obtenido en la U'ausmi..1QII '1' d ~ o (e p (mil M.:\ e.lIua es.. Q () bien. el plazo de ~ci5 meses desde el venómiento de la oblig<lóón. amlcn 0.. Resultará aplicable . horas al dí:. _ Por drjJl'ccif.r. Par.. procesado por al~mjénto de bienes.Deficienle máxi. ¡(!s ~/.. J e" euros pür pam los elcmrnto~ di' a) f . o la~ obligaciones lrayan sidu redamadasjudicialme nt.(Jr!ótl.1.r_aClOn sera en ~l que res I di' .. los garanüLaóO$ y los que hay-.ión onerosa de elementos del ímnuvilizado material Vue las lnversio' 'Jles inmobiliarias: podrán amortizar~ por d coeficiente que ~t'slllte de multiplicar por 3 el coeficiente máximo de amortización lineal previsto en la~ tabla~. es ohligatoria la correcóón. : an amortizar.ci6u ¡f" 10.cW d.:umpliesen los requisiius. el doble del de las tablas . Los de personas vinculadas no . ~an o~ieto de lil¡gio judicial u procedilnienlo ar'nitral. ~al\'() insoLvencia juclidal.. mI ones e euros.('( .nrm . no provi~iQnables. ' . hasta el Ilmltt' conjunto d ]202024 tClerddo. Las pérdidas hasada~ en l!.\limuarl'lll!\ glo/)(lle~' del nP:ig() de inslJlvrJl.!(. J . ~i hubiere e exceso contabilizado o no se t. En este úllimo caso.ntidades de Derecho Público. + (C~I .. ~urial m..o. !.. e as mverSlOnes in· .~O.'s amor tizad 'd l' efectivos cuando sc b _ os e ella qUler elemento intangible irreverSib.)ef ¡Clentc mlfllmo rlr la~ t'lblas y C. rn. <11 menOS.~erán deducibles. un . :~ " .. ' Impol tt.: I La urilización diaria de . .n mas . e) nut'VO casos p]'~"istos en el artículo 49 del (" d' d ' ' de las euemas anuale~ consolldada. a lravfoS del procedimknlo de aJllortización lineal. según lo :-mtt'rior. a menos.>: <i[>licada pur la~ empre!laS euitoria[c$. .l durante otr ' 24 . ' " .' fOrmula es sea inferior a 601 01 ' . por 120.l.e las invenionfs inmolnlianas.f...'HV 1RIBL'TtVUO 11. se mantIene d os meses. lales son 1m adeudadm por F.:ión.onm"'aci& que ~ haya d . e mmoVI Iza o JJliJlenal lIuevos y d i ' .en. si se desconociese. como {:oehClerlte II ...nmO'l d. a o lllaleJ Ial cuyo valor unitan!) . trabajadas H h) ('nrreccümes pur pl-rdi.'e"-I aplirable la libertad de an . t"~s .U}O IlIlpoHe Ilelo de la .\' r' m a da d rmnuw¡-¡ CIfra de negocios del' .bría la deducción hasta para lo~ créditOS que. a actividades económica:>.ado objeto de renovación o p¡-órroga expresa.wlI.I hmlle de .aClOn empresa- mobiliarias ~¡ en los "4 m . _ .df Ult tUn/(' dI' " '~ba.000 el1ro~.mlth ad ...bles irll/llvenria.ado J d. u.prlle e que lespollden aUlla púdida del'" e." r!ien t~$}' deudlffe5 nu son deducibles. Los {Uir¡uiridos lHMOS se podr'-' ' precio dedf'J1/. mercm~nt() rlf' pl'lntil'-." . a excepción..:..¡tl transcurrido al mellus dos añus rle5<ie [a publicación () antes si se ()robara id depreciación. E. ~Oll <Jos ut..-on ir/Cren1p t :l 1 'l'" ¡UJ. 10. qUbKlon.~lgtHentes al ¡uicio d i ' d ' el que entren en fundún ' I I l' e peno o lDlpo!:itivo en .¡limad. df' no"'u .' _ ...' El derecho a la derlUCClÓn es procedente cuando e5 ef~('tiva l¡. _ COl" ¡Clente maxuno de las wblas ¡ll q"e I u resu te dt" aplicar slglllentt> tormula: d) Amorlhación de los elemfnlo~ patrinumiules objetu rU mntlersión del inmoviliZado material e inveniunes inmobiliarias. = ('.ullortiza<'Íón máxima. no podrán ~r.. _ por tÚú>riOf() de 105 cr&:tiws d!"rivmlos de ¡W~i.ci. U ¡Clellte m<tXlmo de l' t' bl b ' -p:¡¡ra el antenor titular-" ta~iJdo del d as a as so re el coste originario emento en su esrado originario. Por el contrariu. elltr~ otra~.. -aqllcllas e . oqjetu de dedlll. e'" .m .i' I.Jllox.l las em. por el Importe En torlo caso' . ca.fwl'sa.. cuando ha}. los afiall/.-Pme'llt(l\ del inm»vili1.arlos por entidades de crédito o SGR. En cuanto al inlatlgibk. elemento e. para las ~emf!Wsa..~ los provi~¡unados y lo:. aplicando el . . sicmpre que al día del devengo haya transcurrido.bl. Sisle:mafisml espa.. . c. l¡ r anrllla media d [ respe{:to a la media d I 12 _ e a empresa allOlenta e os meses a)l{efl[)rc~ v a d ' .iol. &ta aplicable <1 todos los bienes dC"l inmoviliz d _ .o Igo e ComerCIo. .' " ("mas.. . ..' 1 u te e rnu tlpilcar el lA.\ vaklres mobiliarios -11/1 roti1. . aumellll. euros.

. lanTO si se !>a.: quisición onerosa y no a otra entidad de grupo uc sociedades-la. ni las C':oncefllienles a los valores representativos del capital del propio SP. laLivus a L1s provisi(mes técnicas efe("tlllldos pOI las SGR." Impllta "seaImenle _ Que sean " prestacjone~. Sistema jü¡-¡:d I's{mii. no Sllpt".d" . en a a en .. aceptado pOi a AT. . .r.1 los siguientes gastos por rrovisiollc~: a) l. . correspOIlUlen . No obstante.' l " · 1 de los IJ!aJles dr.0.r(Jo a su cuenta ( e pet '-\.n~ de reestructuradones. )'d' )'Ias c[ue oc realicen para la cobertura de contlngell""... cará fijando el por¡-entaJe respe ctü de \a!> vent".L • - •• - o ~iU"tliente ~ (I)Clellle: o d) r.~ r~ 1 '.. COlltrariameme.lIlIlilS () Iga cuanUa nllOlIUi\ obhgalona.. . y minorarán a efeeto..reJierell a obligaciones lega-Le~ o contractllale:<. lIJ!a' . dos antellores Venta~ Lo. ¡as <lna ogas ¡¡ as ) ' das.personal que se COrreSponoan con pagos basados en instrumentos de patrimonio. . . 1 la le' si dichas contribuciones se Imputan a .El inmfJVili::..' 'lOec tna · d a.pensiones.'ul··riJ"d v la geHlon de los _ Qut'" .:isa que no serán deducibles lilS dirlao~ por ddt:Tioro de las participaciones en entidades residentes en soo fiscale~". . 'MIVQ que éstas consoliden !1m cuentas COII la que deterioro. • . . dade~ . . dotaciones que e)(u~dan las Cll. ~onsi.~( ..:uvo () mediante entrega de dichos instrumentos.qdo in/rl11.' "1 saldo de la proVlslon . .. g<lsws lea 17""O~ en . c . .¡ que el fondo akallu' b (:"J. .¡e tmnSID¡ a a .1' tf'S a aClU\lclont:3 I"Jledloarnhietuales 1 ) 1 . .Se consideran deducibles ¡as pérdidas por deteri.ne (orr~spon lenle. corregida ésta yor las <lponaciones y devoluciones d~ reaJiLada~. 'here nLe~ a la provisión para nl1!:os den"vados garan({w I) Los gasto~ 1Il .. 'l' 1. . en su caso. utilizados como fórmula de retribución a los empleados.las pre~Iacione~ ruturas. Vlülllotoras b) Las contnbllClone~ e . I