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JUAN MARTÍN QUERALT CARMELO LOZANO SERRANO FRANCISCO POVEDA BLANCO

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MANUALES ARANZADI
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DERECHO TRIBUTARIO

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THOMSON
ARANZADI

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Sumario

.\RRf,H\Tl'R.--\S .... ..
I'RÓU)(;() ............ ..

l.F.CClÚN I

LAS CATEGORiAs TRIBUTARIAS
L C:ONCFITO y CONn:NII)() DEL DERECHO TRlBl'TARIO

27

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[lUl";'''''' )./"rI"Il" 1",1"'11';;1 (;I\,)i,." ~l (.dJ' (·"·t.' rI.· ,,,jI, kiló1Lll'uO :\ ,',

11. (:')NCEPTO lllRínlco llt: TRlBl'TO. CI.-\st:.-.; m: TRlBlfT()."ó l. (:olln'plo jurídko (k trihllhl ....... , ................... ,.... ' ............ , ...... ..
2.
ClaSl's fk trihutns ...................................... ..
('¡\RACTERE~

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IV

EL IMPl'f.STO: CO:-lCEPTtl y
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VII.

L--\. ... CONTRIBUt:I()NF.'i ESPFt:1A1 K": cllNcrVro \. Rt:.'i ........ ,.... ,....... ,.... ,.

42
17

VIII.
IX.

IJlS TRJB\ 'TOS PARAFIS(:.-\I.t:s.

C()NCEl~IU

1.,\ PJ\RAFISCt\IJfl.-\D EN ESPAÑA .... ,............ ,............ ,.... ,....... ' .... ,.. .

17

7

/)J~R¡';Cf/() rH1Bf~J:llff()

Sumarw

LECCiÓN 2

LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALF.S DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARlO l. \·.-\1.0R ~oRM.-\TI\'O m: LOS PRINCIPIOS CONSTITl 'CIO!\<A-

1. 2.

Jurisprudencia dd Tribun;!l StlrH'míJ . .. ....................... .. Jurisprudencia ¡Id Trihllll.tl Olllslituciol1ill ..................... .. U-:CCIÓN 4

I.rs "...... "

11. 1lI, IV. \'.

El. PRINCJI>IO El. PRINCIPIO

m: (;ENER.'\LIllAll m: I(a 'ALIlAll .....

. [It)
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EFICACIA E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRlBUTARIA..C;¡
1. NATllRAI.EJ'AJIJRÍlJlCA m: lAS NORMAS TRIBlITAR1A. ........... .. ÁMBITO E.."",PACIAL DE APLICACIÓN ........................................... .. ÁMBln) TEMPORAl. DE API.lCA,{:lÓN .......... . L Entn"la I:"n \'if{Or dt· las ley(~s trihutarias ... . 2. e ..,..· d .. la \·iw.-·nn¡\ el.. las normas lribUlarj<l~ .. lA RETROACTNIDAD DI-: lAS NORMAS TRlBllTARIAS ............. .. lA INTERPRETACIÓN llE lAS NORMAS TRl8l'TARIAS EN EL ORDENAMIENTO ESPAN()l. , ............ ,.............................. . lA ANALO(~íA EN 1',1. nF.Rr.CHO 'rRIBUTARI() ............................ . EL FRAUDE DE LEY TRIBUTARlA O CONfl.lCTO EN LA APlJ(;A,CIÓN m: LA NORMA TRmll~ARlA: CONCEPTO y PROCEJ)IMIENTO PARA SIl m:cJARACION .................................................. . 1" Cnnn'pm ............ .. .. ,.............................. ,. ................... , 2. Procedimiento para I¡¡ oecIamdúlI dd l'nmde a la 1~y Triblll.tria .......................................... .. .............................. ,..... . lA (;()NSUJ,lA TRIBUTARlA ........ .. INFORMACI()N y ASISTENCIA Al. CONTRI8lJYENn: EN EL C¡TMPl.IMIENTO DE lAS OBUCACIONES TRIBUTARIA" . hlfonnaci6n ........... ., .............. . 1. 2. Valoraci6n de hit;'ne~ v 'M'uerdus previos c{¡- v<llnración U:CCIÚN :)
H¡i

EL PR1NCIPlO DE PROGREfiIVIDAI) ....... El. PRINCIPIO I)E c.\P,\C!lJJ\¡) H;{)NÚMICA .. ,.... ,...................... ..

n.
1lI.

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99
100 1111

\'l. \'11.
\'111,

1'1. PRINCIPIO m: RESER\',,\ DE I.EY

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MATERIA TRlBl' IARIA

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lAr.; MOJ)JFICAcJ()NFS TRII'oI 'T.'\RIAS REAl.lZAIHS POR I.Fym: PRESI'Pl' EST{ IS ................... ,.... ,...... . ... ,.... ,..... .. HEC:\I'ITI '1.-\Uúl\

IV. V. VI.

[.FCCI()N :l LAS FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO

VIr.

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11. Ill.
1\'.

1.·\ LEY ... ,........................................... .. El. DE(;RETO-l.t:y ............... ,................ , ................................... .

107 In7
110

711

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VI. \'I1.

, ,

El. m:CRETO I.EGISL-\'Il\'O lA P{ In~r.;T.'\I) lHasL\TI\'A DE [As COMl 'NmAI)ES AITTÓNI).. MAS ................ " ..................................... .. 1. 1 ..;. ".. ............... ..." ........... . Ill'neln·lt"l· ............ . IllXfI.'ln I.t"gislmim ...................... .

79
VIH. IX.

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11:1

El. RE<;IAMENT() ............ ,.... ,................. .. Conn'ptn l' hl1lelanwllW (\(o l~ polt'swd nq.;-lanwlllalia ............ .. ~. Tih,h,,'rs ¡I.. la 1.H>ll·slad n'Hlallll·"taria l'" el unkll¡t!"il"IIO 11natl<"i"ro ('slalal ..................... ..

".

113

ElEMENTOS DEL TRIBlfTO l. IAS PRESTACIONES TRlBUIARIAS ... ,.... ,............ ,................. ,........ . lA OBUGACIÓN TRlRUTAR1A PRINCIPAl .... " .. " ............ " ... " .. . 1 Obli!f.t6ún ",-", "'IV' .................... ,............ ,......................... ,... Ohlil!;<lción de Ikrccho Públifo .......... ,......................... ,.. . 2. Obligación de dar ................ ,.... ,....... ,.... ,.. 3.

lA p{nF.STA1) REGLAMENTARIA llE I .....S(;()MlINIDADESAl'TÓ. N()MAS \' ENTll)ADFS I'()(:AI.ES ..................... . lAS ÓRDENES INTERPRETATIVAS \'()TRAS nISP(lSICIONES Al).. ... ....... .............. .. ............. .. Óldent·" ¡lIIt'rpn."tilti\a~ ................ ,.. ~. ()Ir¡~~ disposi('¡VIlt'S admini~lI'ilt¡\'~~ ...
MINI~"TRAl1\'A."

TI.

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119

IEI l'lU l'lO

\'l!l.

IX.
X.

EL IIt:RECHO Sl.lPI.ETORlO m-: lAS NORMAS TRIln'TARIAS 1.-\ COfiTtIMBRE YEI PRF.cFOENT\o' ADMIN1STR'\TI\'O. l.clS PRIN< :IPU)S Gf:NER.<\1 .ES DEI. ()ERECH() 1..·\JltRlsPRI'nEN(;IA .......................................... ,............................ .

9'
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111. El. HECHO IMPONIBI.E ........... ,.... ,.... ,.......... . Concepto y fundón ............ ,.... ,.... ,.............. . 1. Car.icter normativo del hecho illlp()nihl~ 2,
IV. Estructur<l dd hecho impollihl(' . 3, lA fXENCIÓN TRIBUTARlA ..........

121 121 1'l'2.
1~4

XI.

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9

RÍüDOVOUINTARIO . .. U:U.......u"dimic'nlo ti ........... .~ dcllribulo .... l~lS ¡l{'fa~ <le inspt'criún 3............... .Jo: . ........ ART....... .. COll('CptOy n"Ia......o ........... Stlpu('~tOg de ............ ' .. ...... ........ ...... .........onas thicas ............. COMPROBACIÓN ilMITAll¡\ U:CCIÚN 7 X..... .1 t"1I la 1.........horadúH .T :'>.... lA......... ..••.... .......... ..... " .. ' . . .......... lH..........T ........ ..T....• ' ....as llotifkatio!1t's en Derecho Tributario ... IHI IH3 Il'I3 IH4 I~(¡ ... ........... l........ .. I'r{'cedcnt('~ y ronfigu .. . . ...... lA RF... 2...........1\.................... lO 11 .. 1.. ....... (:Ollcepln.. Panorama gc:'ncral ...... '2. 1.ióu 2.. El PR{)CEDlMn:NTO INSPE. ..... .. ........ V... EL PRO(~EIllMIF.OS l.Cl..•... ....... ..•• ... .. .... l........ . . Te""ina(iún dd procedimiento 177 177 IHO IHO . ........ ...RESO A CUENTA Y PAGO..... ... ...~ ........ .. OFn. MARCO DE L\ APLl(:}... ... ..... ..... XII. .... . IX.. '27 U........ ......RF1.'i COMUNES SOBRE ACTIJAClON............. ............... I<lS ¡1C1l\aci()llI·~............... 2. H. VIII..... ViII.. ...... FUNCIONES DE APU(:ACIóN TRlBLTTOS ... 1'" 171 IX....~'i y PROCEnlMmNTO~ I'RIBUTARlOS ....PERCUf\IÓN [)EL TRIBUTO .. Inid() \' dt"~<l................. RE.. 16"" EL PROCEDIMIENTO UE APREMIO. APlAZAMIENTO Y fRACCJONAMIENTO DEI..... .. .. 1... ...... 11. ..l'rollu lid pn. DEL TRlSUTO . .............. ... n.. " ......... IX7 111.........O ('n d UcrC'cho Trihutariu 2.... ..... ... .... ..... 1..':'.. . ........ ......... Unlenad6n jurictka anterior" la l.. .................... VII. 143 145 145 XI ... 1'14 [<):......... ídico de la responsabilidad lA SUCU¡ÓN TRIBUTARIA ................ . de actos dt· liquidación}' rt'gimenjuridko .... ........... .... ..¡ 1~)() I~'O HlI I~ro! 150 151 IV...........CTOR La hmri<in inspectora ........... ' . .. La SllH'l']()ll de personas j\lrídicas . ....¡ÚN H 1.. "i FRACCIONADOS . ' .... .. RegiJlu. ...... ........ ...... ................INTEIÚ:S DE DEMORA TRlBUTARl() ....... .. l..........10TA TRIBVTARlA ................ ....................... . " ."' m: ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCiÓN DE LOS TRIBUTOS I.. !Nf......... Ámbito y contenido dd deher de lolahwad{lf] I.... ...... :!..... .... 1.. .. 2........ ...... solidaridad de sujeto~ p<lSivos . .........I V. La radll.. 1...NClÓN 'm: INFORMA<:¡ÚN ........ lngn>w lIolnl1l.• ' .. lA ANTICIPACl()N VEL TRIBUTO: RJo:TENCIÚN Jo: IN{.('\<l.. " 2....... Sil definidcm PII la LGT ... ..... ... ..IGAOOSTRlBUTAR10SYSllJET()S PASIVOS ... LECCIÓN (l PROCEDIMJENTOS DE GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS 1.....SO t:N PE"..GT OC 2\103 ........ VII. . ......•.. L:\ ()fHF... ..... ... LO/l t'nles sin pt'fllonalidacl como Sl!jctos pasivo.() . ............ fUNCIONES Y LOS PROCU)IMIENTOs TRIBUTARIOS 11........ ...WONSABU.N lti4 1¡¡r. .. GARANTíAS DEI TRllHJTO ........ D'lCuIlll'lllaliún d.............. . J Cfln("t"pto y clases ... ........ " .... NORMA.... ............... 3........'} .. VI.. 1'27 129 ~...."......... ..NTO m: V~.............t"~pflmabili(lad en la LC... H'>\l I fió SUJETO AGl1VO DEL TRIBUTO ..... ....... lA REPRESENTACIÓN EN DERECHO TRlBlfTARIO ... ............ ..• " . l..... LA COMPROBACiÓN EN El....... .njurídiro dd ingrt·so ....• .. ......................... VI. La prud)¡¡ en Dt>I"t't'bo Trihlltario ..................... L()~ métodos de determinad611 ne la bUlo ill'!)()lIihle ..... ...... E! plluo ti".... ...... 126 2......... " . IV................ .. Régimt'n jurídko y efe<:tos dl' la declaradón tribUláIriOl .. LOS RECARGOS POR EXTEMPORANt:JDAD DEI.. ... contenido y función ... .......... :1. "...... 149 I.............................. ...... 1m 171) 172 174 136 137 13>\ 138 139 141 142 142 lA Cl.......... " . EL INGRE. . ..... LA DECL\Ri\CIÓN TRIBUTARIA .... 1... . Régimen ju . El.•.......... IJI....... ....... .... EL A(:TO DE LIQUIIlA(:IÓN .... El devt'ngo de la ('"elldÓ . .... :1...."]" ...... .lI'io .......CIÚN DE LOS TRlBUT()... . .. IW 133 134 Concept" y n>lllenido .. 158 15K PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACiÓN TRIBUTARIA lA FUNCIÓN In: RECAUDACIÓN TRIBUTARIA............ LOS TIPOS L)E GRAVAMf. .. ... l..RImACIÓN BE DATOS lA COMPROBACIÓN DE "ALORES EL PROCEDlMU:NTO nI"...... 134 VII....(... ......... ......... ........ 111.... ............ •:L D{)MICII......... '..... 1. ................... ..... Cl a .. L<I.imites al deber dt' ('(~I<l. ......... ' ... V........ 197 I!J!...... ... '2......... " ...DER}¡'CHO 1'JUBl'1'ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ Suma/io l'áW"" COrlH'plo v con/cnido .(. . ... Ordenación en la i...... ..... .......... VI.. AlltoliquKJoción y comunicación de datos .. ......... .................. .... lA BASE IMPONIRJ.. .. .... La ~u("esión de JX'n.. ... XI........ X.. ' . ....a('iún a("\\I<l.. ...lO FISCAl .......... illSp\'n...... ...... .... ...... '..'il 151 153 154 155 156 157 ORIlt:NACIÓN!lE LA.... ....... ..

...¡d deri\'... " 27!i 12 t:. Rt"{'urs".. 2:......mci()Jlt·~.....¡..................... 237 2:~) Los deliws contables.. .......... R{'('ul'5O~ de a1lada ...1 ~a. ..... La declaración rk lt'sivídarl .............. Pro............ "..... PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN DE LOS TRIBUTOS I<:SPECIAU~r....................\1 n) (............IÚN IH..... .. INfRACCION¡':S EN MATERIA DI': <X)NTRABAND() nEl.... Rt>duHión (k 1. . t...... 237 203 204 205 :!O{i VIII..... 4. ......... .. " •.... ".... ......... lntmdmTi'......... . 1 rias L lIO 1'. ... " ..... ArlMINISTRAT1VA ObjelO Y caraClclt"S ...... ... " . 9... ... .... 222 22li 22ti S........ ..... " ......NCI()NE~ ................:dimit"nto ~¡¡II('ionador ...............defraudación a la Seguridad Social . . Prof' . ..... 2.... B) ........ L"'luIlrímin ......... ~nn-"Ilrt·~ de I¡¡~ <.{'('.IUNES TRllnnAR1AS .. . "" . . ..... Cla.."".. 1......~je! ... ..... \. . . 5..ECCIÓN 10 ...........' t'lTore5 m~\t{'riólll'~........ INFRAU......... E!.............. ...... .....'luma"..... ¡Oludo)" trihula. .. ....... Suspell~ión del ¡¡elo impugnado .... Principio .'lr"clt"''t'~ y cft'....... .... 'mnciOIlt'S .. l..C(lRS() llE REP()SI(:IÚN ....... Wllr:iOlleli ........ 1. r.RfX:HO TRTBC"1:4RIO Ptígi/1I1 ........ ................... fom'UI'I'('ncia (h- ~ndOlwg lrihmarms ..)s ...o~ órg<lnu..... S..OF...... .. 2 Rt·'J'''II"Üllt·... ............ .... . \...........\) Re~pomahks ..... .......'Ulcione~ trihutadas .. Legilin. (:tl:tnlilÍl'at-i'lIl de la~ ...... 273 274 Jo:! r('{'uNO cI\tr.... 25X 25X 2tiO La declal'aóim de nulidad de pleno dE'rt'r.. .' apremio Al Emhm)!.. LA REVISiÓN I<:NVÍAADMINISTRATIVA....... :BY 2!lO 2:'j~ INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBlJfARIAS.. cOll ........ . 2...¡ de forrrm M'· par:. La revocación ......... arinn('tifo~ o de hecho la devolución de ingrt'sos indebidos ... . Los deliws ¡el<ldonddo~ 24[> Vt'lu:iolle~ 2-17 5....u·dum·s IrihlluEXlindón 2.... X.. .. I N.. I'IU)(....trrollo cid pHI".. 4......u:ión de Las.............................. . 2.... .... ["f'111111 hl.lIt) 11- LOS PROCEDIMIENTOS .S TRm\ 1 \'..... ..... . m: REVISION .... Iksarrnll" del prncedimiento dI...... DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBUCA 1. " ..)r('s .... I ~t "pertm. 2.......lOrdillano dt· U'\'Ísi61l . Pron·rlimienlo ........m .... .......................-t.... ..... .... ...t\SES DE !!'-íFR:\C(..........-\NUo:\F........ l.....27 lA RECLAMACIÓN ECONOMIC()..l del ohlig.. . lA PR!-'e'iCRIPeJÓN Y OTRAS FORMAS DE ~:XTlNClÓN m:L TR1RtrT(} ... ..lllualela y ámbito de la pres(Tipri"'JI tributaria .. H) ¡':najt'lladúl1 de In~ bit'IJes ......o el!:..... ...IONES y TRIBllTARIAS .....1'<.¡ ddito dt· dt'l'raudadrín ldhmari<l .. d~ las sa\U::ione~ nibu!Adas . 261 21.... .... Anu<ldulI('~ n·damables ....... ... 2'-'3 111.... ...........:h" ...t del pwct'dinllt:nto de apremio .... 26:'1 26...... El pro('{'{limirllIO .ad6n ......... 6...7 SllJETOS RESPONSABLES DI' lAS INFRAC<......... Terminadún del pron'dimiCnLo <k ¡¡premio 200 201 201 202 l.hirllr...!n Pllblico () fraude (1<' 'lIh... .......rENDA P(rBLI(J\ ....\RlAS ... S.......... rlimiento abrev!ado ant(· órganos unipf'UOIl<lles . .1) 2M 1.....EJ)!MIENTO SANCIONADOR EN \tATFRIA TRIRUTARIA l.. R('gllllt'll jJlridil<l dr 1<1 [JJrsuijJliilfl LECCIÓN 9 VIII.\........... Intrndun:. 26" i!ti6 267 2tifl \.......... 2....... .. . (:'>II('('plo .. • 3. lA HAí:JENl)A COMUNITARIA .. ...... ... ................................... .. .. . ......ri'o'l io" de lA' aolu. ........lda dt· inh.'i" ~(' Iramit.......IJ 1.......)oNJ-:S YllEI..()N{:f.............. .\d<l a ¡n/.. .s.....ulministr. .... MARCO NORMATIVO. ... 22(J 231 235 \'1 EXTIN< .. i"L ¡pío dt...........2 2"3 22() 22l 221 111 (. 231'....... nELlTOS CONTRA.... 26B 269 271 22~ fi....... .-roimiento .... . INF~\CCI()NES y SANCIONES TRIBI'TARIAS ... .... ¡ La rcrtificariún d.... .....\a.......... I'RINCIPIOS DE lA r(YrE~TAn SANr:IONAOORA F~' MATERIA TRIBII'L\RIA 1....... ..... .....PT() yt:i....lC'O .. .....k Jesfl'llll'iahilidild t'JI lIll\l('ria dt' inlrn'Ti<>l1es tributa· IX... .............. di> <lplicMiim dt' IIIs tribllt..... " ....... " .. ...... . .. VlL rías . ¡nfJal'l()r('~ ....... .. ..... CIaSt·~ :116 :117 :![7 .. [1 df'lilO de...... " IV.lT()S EN MATERIA IW C()NTRAH...~ [)es......... ..ANI)() l....<.... ............. ~. 3. 11. ...t·~ ................... Extinción de la respollsabilid. ... 1I1( i()i1"~ tribulm ia' pecuniarias ... IU·.... . 7..-lliw)s ..rrOS <:<JNTRA lA HA<.....". . 227 2................ 3..... .......

.lc:ulo dello!'l...... ..... [)) (..... . . e) '1... A) Jnl~ra(:iúll y ('ompt'maciim (lo........ ... ....... " .... Al Opción por 1:1 IrIIJl11..n d("('ivada de la normativa ¡["...... ..... ..ímitf'5 de d(:lerminadas dedLlcrionl's ................ .... A) Míllimo per'Soll<ll y familiar .... Al Residencia habitmd en d t... 24...... LJ) OtroS n·bríll\ ....e"er... .... "...................u-idacl ... 1-"l1mS inmobiliarias ..... . .' :l3/\ :~3'J 340 :HI :Hl :H:.. .......... . 2H5 2~7 19. ". F) l)e~nILl<-i.........~ ..lldas y perdia. .... .. ...................! ~W\ :H:i :14:....... Implltadun t".... ... IMPOSICIÓN DIRECTA 18... .n alltonómÍ{'n ..MA TRIBUTARIO .... lntegl'...ircnos . ......'uenta .-t........... 313 314 315 315 31... .. ...... . ....."iim CflI'UUTlI<l ...lóúll D) Pagos tl . "...... ... (~l Determinación de la ClJ01:! liquidll (:~l¡\ltll . 14 1:J .. ... H........ ...... .. ' ..horro ..'<lvamrn autonómico .. .. .............. ......................t ........... .... A) Tr<lillU autonÓml{'{) de 101 dl'cllKciún pt>l in\'t'l~i(JI1 rl1 \'1" vi"nda habilual . ....... 1........ B<lHl' Iiqllidah... ........ 17. CnnlrihllYl'n\es ... A) Oblig-.........~tatióll pOl' I¡LS drclUlslandas persullaks y familiares del rOlllnhuvt'nte ......... ('. ....... Cla~l'. n 1<1 III gt'nt'l'rll HI IJUegrarióll y COUlp(·Il. . ' ........ .........A. .. ..(Jri"~... ...... .. ....... . ...... . E) Impont' de ]U~ p>lg~.................. ........ ......... I...... ....... ...... -------.................. lA REVIS¡c'JN I-:N VfA ADMINISTRATIVA m........... ....... :m! :{!l....... R) Dedun-iitll pO!' rl"ndimielltO~ ¡rabajo~. ne~ e~¡>(>(-iale.... ..... A) DeducL'Íón 1'0'........ ....... Hedw imponihle' ... renta~ .rlllhle imposic..... ' ....'\ 320 2tl... el Tlibutación de Jos ~..... o""mi· cas .... ..... ' ... ..77 LECCIÓN 11 SISTEMA FlSCAL ESPAÑOL.... .............. ______ ..... ..... Rt-gla.........TATAL v AUTONÓMICO ....... ohjeto y ámhilo de aplicaciún 2....Id hnpucMn B) Tipo de gravam"u lid "horm ..-.ala ¡........ ... ..... ................. 332 :1:13 :133 11........ ns. .......... 3:1[\ :'1)15 12. .......H......................~II(f \'.. ........ R\'ducciollCS por situadorws dl' depem\(:lIri¡¡ y t'nvrjedmiem" . ......¡ gellt'ral ...~ 22............ 33() :~3f) :m :\3\ 291 291 21.....ES ... Cá... ............. ' ..... "......... O) l... RE<:\JlL")(~ C()NTENCl()Sü......... ' ............................ B) Ren~¡ del ¡¡horro ..... ' ..................... Cuota diferencial ...........wall1.......k ...... D) Minirno por asce"dk>nte~ .............. . ... . Cálnllo del imp!. .IUO Sumarlo "'¡/... .. . .... ." el Deducci6n pUl 1l1>l1ernidad D) ~dlln'ión)Xlr narimielllO () adopciúlI ?>2J 321 :tll 312 32~ 323 313 321 :~26 32H 32\1 32~ 2RR 289 290 20. Ili.... 2~7 Mínimo del colltribu}/enlt' . ..... ....... Geslión del implll')jll> _........ lkJ\dimi""I11s dd (-apilal e) R(·nrlimÍt'nto$'--)(o aCli\'idadcs cconómi'-rls . Mínimo por descendientes . fí.................. [1..... Pe'ríndo i1npo¡¡jti\'o \' del¡"ngo del impIIl"1O 7. Ikfinición Al B) y rktnminacltm de la renta gr<l\'ahle 29:1 294 ~4 Rt'lldinliel\to~ :I:H del tmh'\io p{'roonal ...mporal netennin¡u:iím dt· la lJdst' impnllihlt· <[ I)"termill<tt:ión de la haose liquidahle HL Métodm de determinación di' la 111 .. .......... " ...... ........OERJo....... El..'l:HO TRlBlrl'A.. TF.... ........rriwl'lO de tilia Comunidad Aulónoma ............ -... ....(¡n in[{>rna{ional .........." patrimoni:....... I mpllest()~ directos 1......... ........atl<l. _ ........ Cllorn liquida auto"ómil'a ..... Indivirlualizadón de rt"lIta¡........... ..... A) E~al" autonÍlmica o (omplen¡enl<lria . III...... .... ......] (rjbuto Regímene~ $..... Ade.. ..... " ..ldi'm ~ cllmp.... Nllturilleza......¡c¡im de d~clanlJ R) AUloliquidadón e) Bon~(k>l dt" ¡kdar..................... TrihUlación hlmi1i¡¡r n conjunta . ." ...nl :n~ 291 293 29...... de rellm . .... 15. ..... ......... ... A) Rt'nt...... " ..... ....... Sr. ('lll·]\(. ' ...... VI. :>..... .... E) Minimu por rlL~cap..... . p:utídpt'~ de las instiIUl:i"nl'~ dr inver~ión colt·('tlvtl ... ()hligadoncs l{)nJta]t'~ ...... ......1uU ..\ dd Impuesto ......... -S) Tipos de ~ral'l>men del ahorro ....... 1I1lpllesu~\ I!HI! 2iN 285 im1.. . ...AHMINISTRAIIV{) B) 276 n.... .............u!'sw eS!...... ntas en la SI dcl il....... A) Esc-..... 297 303 307 23.. a SISTEMA FIS(::AI...... ' .... ........... .................... K<.......... ..'lación r!t' r........ ¡j\'id""ln ('.... . . IMPlTESTO SOBRE lA RENTA DE lAS PERSONAS I'íSICAS ...... TRIBUTOS LO(.......1.............. 9 Lj 316 ~17 :lIS ~20 espt'('i<llrs ....lk-s .... ..-F) Norma5 comunes para la aplicad"" ti" l<ls mínimos ..............">7 :~:n lm¡mwción dI. 1.. B) Regimell de atribud{¡n de rt'utas ... Rentas l'xcllta~ .......... espedalcs de \"rlluradón . ... ........... ..... 13.. ' ... . _ ....1) Al 25..acj(in de n'nf<ls: BJ ... .....

..s -l....imbilo de ~plic......... impu{"~to 11....~t()~ no (kdudbks ...lri. .. S"I"-... 9. . .. .. Nalllr..llta~ ()bt('nida~ mt'"dlanle EP .~ de c¡c!nCnlOS patrimoniales arlqlllrt('1o....... PATRIMONIO 1..... ........') 42.......n 1¡¡ percepción de cantidadt"s por los beneficios de st'!{Uro~ $Obre la ...•... lMPUEsro SOBRE Sl!(.... 1. ' . .. ...... 0-........ --...... ..... IMPlIE~TO SOBRi': El. .."i :~5(j 356 3..................•....... A} En las adquisiciones «mortis (.. 2... ... ___ . .. ......'1......... 10..... ... "...... <=) (~a"t"s dt>dll( ible~ .....lJLa.: iClJIbr..... .iI \'alorl\ción rld patrimonio . Deducción de 1m P""¡. . Al t1educcionc5 para evitar la doble imposiciÓll ....~-i....... tt'"rminarlM rent~ obtenidas en el cxtranjero m ..... . ......... n........•....... pasivos .... . .... Ikuda triout.... ' ........ ............ . imponibles negat[.'as ........ distintos al deO'engo .. J) Ueducción de la SI por obra benHko-sucial de las c... . 1) Exenóón de t:\ .. ' . 'AA ~~I 38' Base imponible .. ....... 6.. Tn RenTas uhl... __ .. responsahle~ y opción pur t"IIRPF . (. BI Bonificaciones .. . ..... ..... .~idt'ntes en ot .. ' .......')S3 3¡'¡3 .... .-drnlt'_~ de ...........Jt:{)ADES ..¡s p<1uim()Jli~lcs deriv-.... .... .. J)omkilio fiscal. Regla~ dt> \'aloración de algullO!> d"'r't'chos .... :~97 436 Devengo ..... Rt'"prt"st'ntanlcs .... ...... 11) Rcgla~ dt· \'...... NaturaLeza... ................................. N.... ' •...... . lenta' ~:) (~nj\". inocripdóll ('ontan[(' dt> ing:resos " W·-·I .. .ja~..... 427 427 428 431 431 13l 433 135 o.~ .. .. ........... .... Sl!jrto p..• .. d('" 1994 .......anle un establecimiento permanente . Bllst' illlponihk .. Periodo impositivo y devengo Tipo de g"tV-dmell . Gestión . O) Comprobación de \'all1res Bast"1iquidahle Tipo de p......k "m.L~i\'(l~' ohligadim ...•.............d ..•. .'RF. _ 2.............. 8.. ... 387 387 .•......... . ....-Jf' ahorro ......ff() TRlBlTUIHlO (.¡(Il\"It'... Gestlon elel VII. Pago fraccionado .....¡ 376 :177 37¡.. ....... .. .......... EL IMPUESTO SOBRE lA RENTA DE I. ...... 353 35.... 27_ (~¡m". 401 404 404 4<15 369 '\71 X... ... 2..... . ...• .. F[)rma~ (It" "!jt'('ión Al R{... .. ....'ida .. Deuda uihutal'ia ...... n" anlennridarl d ~ 1 rk di....... 7.......... ...... Deducción por doble imposi( ¡{m inlt"rnal ¡omll y Olro.... ... .¡ .. 3M 396 3% .............. 7. Naturaleza y objeto ............. Prescripción ........ l' 12.. ~intcr \'i\'o~......... 13.. H{'(:ho impnniblp ti.ijus a CIlf"nta Reg¡menes u'ibutacios espni"It".... ....... Rnltas eXt:"llt<\..nr..ra"amen y cuma 11 ¡butar......ESIONES y DONACION1:... . 1. . Al I. ________ ...•........) 4/13 403 404 4-1{) 441 'o 17 .... .... fuocionarios y particulares 437 137 437 138 E) F) Impulación temporal ...OS NO RESIDENTES L....... el Régimen opdonal para eOlllribuyt"n1<'~ rc...........(... . .......{"i(m 1 it'cho impollihk 375 375 375 ~75 9..... '...... UI*'lO y ámhito (le aplic1'IóóIl Contribuyentes.. . '-Deberes de agentes.......¡d/m IkdlO imronihle...-............a' [orr.. ............ ........¡ y ..~ . :1.dt'La..... ... . ..... 35:.(i"... C) Deducdone~ lJ<U a in{t'"nti\"~r df"terminadas acti"id¡¡des 407 407 408 4iJg 412 413 119 373 \'...... lkU<'" li'1uidahlC' .. B) En las aut}ui_~ió(lllf's gratuita.l.. EP .......... ..¡....\~n.......... D) Eutidade~ t"1l ri-gimen de atrinudoll el.. nidas sin [llt'di"ción r1. :l!).... ..~. 4.... K) Compensación ue h. __ .. .. 10...1) IV....... . 1.....•.. 1...unt'll t'"Sp~cial sobn' hit'n('s inmuebles de !'nlidad('~ no residentes .........'s E~tados miembros de la VE . -----.•. ~. q F. ... rl.. ... ........ Criterio..rihll.> 7.... ......... .¡pitalizadón .¡lonKión ' ...........• ....aUS"~ .... ........¡Io!' S) (..... .'l.............. SIKt'_~iÚJl en la deuda trihlltari.... '84 IMPUESTO S()SRE SO(. . Ámbito territorial Hecho imponible Sllj<"ln~ 420 422 123 424 425 42.?7 359 360 360 364 H) Exención para evitar la doble imposición económica imernacional sobre dividendos y rentas de fuemes extlalljera~ y por la transmisión de valores represelltalivo~ de 1m fondos propios dI?' entidades no redidelltes . ... ... ..•.......... ... ohjt'IO v ámhito dC' apLic!.'B¡¡st> imponihle....

... E) Nacimiento y ejercicio del derecho a 1¡1 deducción ....) Determinadún dO:' b ha...... .......... .. ............ 3......... Hedw imponible .............. ................ .......... ............. ... ............. .... Sumario J'i....." 15.... ' ......... ...... .¡al 1) Deducción por IQS hil:'nt's dI:' inwr..........ESTO SOBRE TRANSMISIONF$ PATRIMONIALES V AC· TOSJURIDICOS DQCUMENTAVUS ..DERECHO TRIBUTARlO _ __ Pagi"a LECCIÓN 12 SISTEMA FISCAL ESPAÑOL..........')1 45~ A) 452 453 454 4!l...... . ....... A) Hecho imponihle ...........Jnhito de aplícaeión .. ............ .... )\anaderí<J v pe'u . . ....... ........ .......................... ..................................... ........ ... ... . 493 494 19:.... ' . .... 8. Repercu~i6n ...... ............... ÁmlJito espacial .... 4.. .... " .. . Naturaleza ... A) En "peracioIles Í1ueliores ..... Cierre registra! yadmi~ión de documentos .... " .'jI!'... Ift............. 13....... .. ...-i......... ... ...... '"'''' IH 19 ....... ...............gt'"". ................ .........10 ........ A) D} 2..'i7 458 16..........("llmento~ notariales ..... D) Cuota tributaria ................... ........ ..... ..'"........ Exenciones Gestión ..... ............ . 6..... .... .. Al Hecho imponih!e........ ...ión .. Deuda tributaria ... ............. ..... 7................... e) Documentos administrativos....... ........................................ .................. ............... 5......9 459 459 461 e) 19.... . Impue~to 517 especml ~Ohfe el carhón ........ 464 464 <l7n IMPl ¡FSTOS FBPF............."i................-........... ......... .. ................. ............. .S .... ' .... ....... .. N. ........ ........ (:) Límites a la deducción . D) Cuota tributaria Operaciones societarias ...... 7...... 4..... C) En las importaciones . 480 <SI '84 484 484 14........... l}e\Jengo . 473 474 475 477 177 479 DE\-'Oludone-s................... . .... ... ....'l. .......'> de gnlYarTIcIJ ..... ........ 8............................. 162 20 21...<... .. ... ImpueslOs cspeciale~ de fabrludóll Sujeto pasillO _ ........ ............ Contenido del réginwn .. .... .. .......gilW 12.. 4........... Base imponible ..... .. ......".... " .......... ............. ................ '2'2...... .... Devolución a no establecidos Regímf'nf's espa-iales Régimen A) B) ~implifi<: ............~ A) f). ............... ... e) Base impül1ible .... 4tl:1 4&1 Ohlig-adoncs formales de carácter general írf'~tión df'\ impn... G) La re¡¡............. ...... ..... ........... Cuotas dl"ducihks ....................1A ..... ........ .... ............ . .. ...... III.............. IMPOSICIÓN lNDIRECl'A 11.... .... Ohligarionf"s formales . ... 514 .. e) La deuda tribUlaría .... ........ Exenciones Lugar de r"ali1arian df'1 hecho impunible Sl~etos pasivo. .......... 2.. .................•.... 50lJ .. 519 479 479 ImpuesTO sohrf' la~ primas de seguros 522 523 81RU()GRA¡. J7.~ .... e) Ba". ....1a de prun ... ....... B) Sujeto pa!livo .. ................... EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑAUfDO ......... ..................... . ........... JOI 502 502 Régimen Cllpecial de a¡¡rkuhura..-sto ...... ...... . 3.......... imponihle .. Impuesto espedal sobre del.. 9..... Impuesto wbre ActosJuridicos Do<:umcmado. ............'.... .... ........" .. ............m: impunible ........ ........ ...... Regimen e~pedaJ del reeargQ de equivalencia 504 W6 5QH Ir........................ ....... .. Á.... .. en la {"Ilota .... D) Rt'<juisitos formales para practicar la deducción ..12 ............. ~vr-ngn ............ .................... ...'>7 4... ImpueslO sobre Transmisiones Patrimoniale8 Ollcrosa~ ....... Devoluciones .... ........... du 187 487 489 489 490 49<1 492 492 456 4." ........ Naturaleza e integración en el sistema ...................... . .......... ....... ..... Sl~t'ción 444 446 447 447 448 4...... Bl t~n las adquhicionc1> intracomllnit<\ria~ ........ ............. .. . ... . F) Regla de prorrata ........ 9.... B) Cuotas nod~ducible5 .................. 0pl"ra('"ÍilTI'" nu sujelas .. ............ 10................................ l...Enninados nlt·Jius de tr<tnsponr Impuesto sohre las ventas minoristas de determinados hídnxar· huros ........ ............... 470 471 512 51~~ 6............ C\lnl:a~ frimf'strales ........ .................................... ............... ... 443 L EL IMPU...... imponible ... ....1 H) Prorrata espt'(.................... ........... O) ModificM:ion("~ rk 1'<1 h.. . .. . .. .......... ..... 4.......... ... .. Tipo........... ....... ........... ..... ........ Bl Documentos mercantiles ................. .. ... ....... 497 4!1!1 1"..... ... .....I[lu:ion"...... ........ B) Sujeto pasivo ..... "........ClALF............ L 2_ .

.. ... Gestión . Naturaleza Urbana " .. derogo !fup.. ........... ... B) SujelU pasivo . ..... B) e) D) Sujeto F~u .................... AT 545 ........(e Devengo . ........................s y Obras A) Naturaleza y hecho imponible ..... hecho imponible y sujeto pasivo 8) las tarifas .... A) Naturaleza y hecho imponible ......................................."I1t'\............p........ ..speciak~ Instituto de Estudios Financieros 20 ...Deuda Tributaria = = = TnbUI<lri~l 55H 558 ED EnS EO '""'<-1(11'" .. 55tl 55~l Estim¡ld6n Direna ...... ...... ........... Geslión tributaria .. t·} Reducci(ín de...........ienes inmuebles = ImpU.. ...............tablecimiento Pcnnancnte EP GF = Gaceta Fiscal B1BLlOGRAFÍA ....................... .................... ................... ...iones..Id n~nlrih"~'r.. final 554 555 555 556 Disp................... ................ Dirt'cdon General dc Jnspen:ión Financiera \' .... Ois......... . ..... ... .... [ransiL DGIIT Cuota Ílltegr ..... .. = = C:nn~trlln'i()n{"~ ICIO y Obra~ lE IEF ImpueslOs E..... .. H) 1) Deuda tributaria Ap Arl.. ........E~timación Directa Simplificada '" Estimación Objetivó! ........ C) Clases de .uotas ............. " ............ lo....\ctosJurídl(OS Doeumen(¡ldos ~ Impuesto sobre r...... ....~53 553 553 CP Disp....... ......... ...... ... G) Bonificacione~ ................... ..uba' I"sl............ ............. . ......... ........f.............. C) Deuda tributaria O) Bonificación ..... ............... m ............. .. Base imponible y liqUldablí' ........... El Impuesto rohre..... .......................... El Impueslu ~obl"e Bienes Inmuebles .............. Al Naturaleza y hecho imponible ................... ..slu ...... .¡]..'" = Código Ci~'il = Comunidades Autónomas '" Constlludón Espaúola "" Comunidad Económica Europea = Cenlro ti(> E~tlldi()s Fisl'ak~ = = = 53U !í3A 538 !í40 542 :)4~ 2...... 2.. !lO SOE JI........... ....... l.....................conómica....... El Impuesto 80bre Gastos Sumuarios .. .....• DJ::m.................. IIl~laladune.:ria Apartado Artículo = Ad[J]i!li~traljú(l TrihlJl.. ".................... . E) F} 545 .................... .......... ... ........ .. .... .4(') 547 550 SOP CY CI ce ce AA CE[ CEF 552 552 552 ....... D) Elementos tributario~ ... .............. ... lÁE lAJD lBI = Hacienda PUblica t:~pa"{lla = Impuesto sobre Activiclades Efonómicas = Impuesto sobre . _ ............... .... A) Naturaleza..... nm rl .................. ......... ... nln d ......... '" Código Penal = Di~p()sidón adicional = ni~pn~ió{m df"mgal<H-la '" Disp()~ióólI final = m8p()~ición transitoria = DT F..............CIIOla~ ........... El Impuesto sobre ConSll"llo•. . 3.~ ........ .... ......E.............. ................. ........... 56U HP.......... Valor d .................... .Ill... El ImpuesTO ~ohre....~4r.....ACljvirladr':~ F. " . E) Periodo impositivo y devengo ........................................................ SI SI.................. l...... d Inn... T"rr............................... ........... El Impuestu saIne Vehkulo~ de Trau:i{¡n Mecánica LOS IMPUESTOS VOLUNTARIOS ... ....... 3.. 526 526 526 528 529 Abreviaturas AlAT Agencia Estatal de la Actminisuación TrihOUl................ ...... ............. Deuda tributaria .uia = Base Imponible = Bol$(' Liquirlahlt' = Boktín OfiClill _ I\oklín Oficial del Estado = Boll--líJI Ofkial dI" la P""".......... .......rlic.............. el Base imlxmible y CUOfa .............. ....................... B) SlyCtO pa3ivo ........................CHO TRIBCJTARlO ---------------------LECCIÓN 13 EL SISTEMA IMPOSITIVO MUNIClPAL 1 LOS IMPUESTOS OBUGATOJUOS ......... .............................. [) Deuda lributada ...........

.¡l SuperiQr de Justicia " lInidad de Lucha contnl el Fraude . .~11PIlI:'"IO" (rt-nn . y.] Ar.l11:adi = Lcv (.-l" rr..ucha contra el Fraud . Ingrei\O~ lndéhidm = ReVIsta Espanola de Derecho Finam:lf'fO = Reglamento Genf"ral rlf" Ge~liÚIl t" InspN'dón de los TribUlaria = Reg-lalllt'llw General de Recaudación '" Rel(lamenlO dellmpuesto sobre la Renta de las PeP. SAN SlM Repertono Amuzadi del Tribunal Constitucional Sentencia _ Sentencia de la Andiencia Nacional "Sígnos.")' de: Régimen Juridko de las Adminis[facíont"~ Púhlicas v dI.miJllonio '" Impuesto sobre la Rema de log No Residente.i1cli . Trac_rión Mecánica = JlIrisprudenria T. Derecho Financiero v Hacienda Pública = Real Decrelo !\\Jb\"t~ DevollKiím"d('.~ }' J)on~ri"n"". = Orden Mmisterial = O.suprMllo = TI ihu ... TS T5J UCIAF UE VC VM Sentencias d".1ivo Común ' = Ley del Impuesto ~obre la Renta dE" No Rcsidctltes = Ley de Reforma UniverSItaria "Ley de Tasas y Precios Públicos "Mini .' I.:nológica '" I!Ilput'~lu !>OhH~ Transmisiones Patrimoniales Onerosas = Impuesto wbre Transmis.-denanLóI Reglll:.Rr:ndimicnto Ncl0 "Reglamento de PtocedimielllO Económico-Adminhtrativo = Real Decreto sobre el Reeurso de Reposición pre\lo al Económic(1= Admini~tr.R RlRPF "Instituto de E"I\udios Políticos "ImpuNto General Indin:':'lo Canario " Impllesto wbre Gastos Suntuarios ~ Impuesto sobre Incremento dl' Valor de lo~ T('rrt:llos de 'l.s <id E.ione.elleral Pn~StlpUeSIa"¡a = Ley General Tributaria = Ley del Impuc&to sohf(" la Rema dI. huli<:es y Módulos = = = = SP S(S)TC Sujel.Opc-rariones Societarias = Impuesto sobre el P. _ _ Abreviaíums ("-PoI IGle IGS IIVTNL' lOS IP IRNR IRPF IS ISD IT ITPO ITPyAID IVA lvrM JT LeEu.~ Patrimoniale.:iól1 Aranzadi = Real Derreto ...~ y Actos Jur¡C1rfOS Documentad()s = Impuesto sobre el Valor Añadido = Impucno ~brc Vehiculos d".Impuesto sobre la Renta de las Personas Fislca:> ~ Impuesto sobre Sociedades = Impuesto sobr(' Slln ...' LGP LGT URPF LIS I JeA LO LOFCA.... OLAF OM ORA R(].Unión EUropeól = Valor Catastral ~ Valor de Mercado =V. LOPJ LI'A LPGE LRJ-PAC LRNR LRL LTPP MElI MH Núm..' Procedimiento Administr:l.-\orn riel Apan::amiell(U = Reperto.(ad(J = LI.wi = Le~isladón de las Comunidades Europeas ArJ.-io de Lq~isl<l<.... RD ROFHP ROl REDF RGIT R(.-ltllralela LT mana = Impuesto whrt:.. Apliración Jel Impuesto = Texto Articulado del Procedimiento Eeonómico-Administrativo "Tribuna[ Constitucional = Ten·ilorio Español = Trilmnal Económico-Administrativo Central = Tribunal Econ6mÍ<o-Administrati\'o Local = Tribllnill Ecolll1mico--Admillistrati"o Regional = TribUlla FiKal = Texw Refundido = Texto Refunrlido de la Ley General PTC~Uput~t\1ria ~ Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locale~ = Tribllllal . = InnO\'.DERECHO TRlB{JfARJO _ .~jollt:-.¡rión T ('<.¡tivo 5.la jtlrisd¡n i{¡n COlltencioso-Adminislraliva " Lev Orgánica = l.. VPO Viviemlas de Protección Oficial 22 23 ..>Onas Físicas RN RPEA AA RTC RJ Rcpcrtono de Jurisprudcnci.Revista d".ev Organica de Finandadón de Ia.~ Pt'n"na~ Fí~i<:a" _ Ley del ImplJ"_~to de S(l(-i~dadt'~ = 1'''1' de. TEAR TE TR TRLGP TRLHl. l.O Pasivo 51'5 STSJ TAl TAPEA TC n TEAC TEAI.~ Comunidad~~ Alltónoma~ = Ley Orgánica del Poda' judicial ~ Le)' de Procedimiento AdminiMrativo de 1<4:'fI _ I .trrin dr Etullumía ~ HóKienda " Mini"terio de Hacienda = Número ~ OFICina de l.'aw = Vid..¡n1...l Tribtmal COllstituciollid = Sentencia dd Tribunal Suprcmü = Sentencia del Tribunal Superior r1f'" Jn~licia = Terdtorill d .-ibutada Ara¡u. .

con ese mismo afan sumario.llria. aque/lm afios pueden considerarse. sin cuvo nJllocÍmiento resulta dificil incluso entender las prescripciones especitlc<ls de cada t1gura tribu!... por un lado.des reguladol'ali de los mismos.sludiaIltes y prule.ldía los illlpul~()s I'enovadon:s y de adaptación alOTden ~dnstitllciona1 '1m. se planteaban.\ooft'"s que habían de enfrentarM'" al mi!i11lo ~n rituladont". sin rehuir los &!-bat("s ~ conllictos que siempre rodean la aplicacion de esta rama tan viva v cambiante del ordenamiento jmidico..Prólogo Cuando en 1004 se publicú la primera edición de este manual.1 Derecho Tlibmario para los Miles de t". POI' el otru.. en nuestra 25 . .~ di5tinra~ de la LiITl1C'iatlll'a t"ll Uerrcho. en la medirla en que la Ley General T~utaria de 1963 era objeto de constantes parcheos y retoques para adap~rla a la nueva realidad de un sistema tributario de aplicación masiva y por ~ de una Agencia Tributaria que apenas había echado a aodaT dos años áhíi!os:'A 10 que ~e ail. abarcando los sistemas tf¡butario~ del Estado y de los restantes entes políticos lerdloriale5.n esas suciedades. más allá de la ~era exposición de los dislimos triblllO~ en explicar las normalj gent"r. sus dementos ('onfigurarlores v los procedimientos a través de ~os que se aplican. nmo de transición.uno eu la Especial. la Parte Especial. habida cuenta del replanteamieutu de la pu!'kiím v la {unción de lns podel e~ públir.:u~ ". De ahí que la Q9ra st'"fledicard a los conceptos y las categorías jurídiCa!! comunes a todos Jos tributos. por especial que a ésta se la quisiera conside- HlI'. perseguiamos ofrecer un m:uerial intrudunono .la Administración Tributaria.. Dd mismo modo.erca de lu~ modelos de imposición y su papel en las sociedades desaTTolladas. de innegable influencia sobre la actuación !le. Por ello..eneral adminisll'ativa. incoporamos las lecciones de(ticadas a la llamada Parte Especial de la asignatura. centrábamos el libro. debates a . V'ilitos desde hoy. Poco despuCs. en lo atinente .. Tanto en lá Parte Gt-nel'~1 n." sr: propugnaban tanto por lajurisprudenria como por la IegisJación ¡¡..

julio de 2007 L CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO El Ilrrn!j¡J Tnbt<lmio es la dúciplirw quP lil'llf C(JII/(J (Jbjl'fQ di' i'5fudilJ rl ronjunlo di 1l(JI'ltlas (lite H'gr.UW ('ll'..'ltinuos trihutarios ~lIrgidos t"n el m<lrcn de los distintos tributos y que ahora se regulan pOl' la General. aplic<ui. pues todas ellas encierran un significado y una trascendencia para el rcforlamicnto. emre orr<lS llovedades. del valor de la justicia.ey C>eneral Trihu.' alguflall de lall nuevas pre\'isiont"s nazcan ya rodeada~ de polémica.'1 caso. y qul.' reticencias no . qm: en algún caso llegan a suscitar dudas de C(JII~tilllCi()naliffi¡d.. inducir a b.ibutat'Ím . con nn sistema de financiación autonómica e11 profunda revisión.'Teso públiLo consi~lf'"nte en una prestación pecuniaria exigida p<ll" una Admini\tT'ación pÚb\iC.. los in. Mal ser.se configuran lOIllO ubjelo de estudio los conceptos ha~icos: jlll'fltPs nl'1nnauvas I"'1. defLllido por III I.onstitución.~/f¡ . IníMiros n !(15 rpfl'.iustificada~ mantenían ausente~ en lo tributario. año~ rlespues. entre otros.~ )' Sfll/ClQtU'5 t.. L. ge~tión 26 27 . la duda es el principio del cC1UO<'imiento. taria aún pendiente de desarrollo en aspectos cruciales. clama el arto 1 de nuestra ('. 1). sión. Oportunamente se irá haciendo mención de esta.~ enserian zas IInivenitarias no sólo han de explicar ciertos contenidos.-oct"dimientos. no caben recetas ni soluciones apodicticas.¡s al trt11ar los diferentes institutos..1I (f'rrwn(1' d f. procurando seguir el norte de que un manual ~'una.'"nto dt'" tos gasto~ públicos.ección 1 Las categorías tributarias Le. con el fin primordial dc' obtener los ingresos necesario~ para d sos\~nimil. 1) la inejecutiviuiid de 1<L~ sanciones no firmes.('los dictados por ella.L. pmff'(J~minllo. AhorA..con c~pccial atención a los principios cOllsLilllóonales aplicables en la m<lteria-: illdividulllizarión dl' los f'ntr¡. y.~ {Jrista~ conflicti. En la primera -Parle Gr'1Il'ml-.rulflrUrms d('/ Inlm'lo . Valencia.\" . E~ 1. debe subrayarse que el gran esfuer LO conceptual y codificador de esta en 1963 mantiene su vigencia. con motivo de ht.. en su caso. ron una I. 2. o el menoscabo. [. sobre IOdo. Mayores diferencias cabe apreciar en la regulación dI:' los p. No obstame. dp 1m tI11m/ln. se intentaba asentar lIn reparto más estahlt'" de 1m recursos públicos entre los distintos emes po1ítico~. . ~' <lsí lu recvlIoce la 0l1t:\<I Ley. ~inn también. }lmto a ellos. como la retención a nl.-. Ello no ~ita gul. debiendo saludarse la recepción -aun limitada.enta o la repereusión. mfmrri()/rl'. y sobre totlo. en materia tan controvertida como el Derecho Tributario.mcula el deber de cOlUribuir. rultunna \"t"rft>hral de esta matt"ria es 1'1 tribu/u.". la Te'\'OG1Ción.icio haríamos a los esmdios jurídicos gj nos limitamos a transmití.\" uPlimn'óII (/" 1m tri/mi/Al..t"\' Gent"f<ll Tributaria -(at1.1 nI' gp~ti6u: liquirilU'üin. vas sin interrogarnos sohre lo~ \'alort~!\ superiores del ordenamiento que pro. nos encontramos.~ Il{)rmati~'as . reflexión ~' al rue~tionamiemo de lo qut' en cada momento aparece como t:onsolidado.como un in. de la caducidad..od('/" pllm rsiabwc('/" l rl'f(llulr/f Id/mios.:' fUUrlflriÓ¡.\((/h&rim¡.DERECHO TRlBl T1R/O _ esfera domé~tica. El comenido dd Dt'lel'ho Tributarlo suele agruparse tradicitmalmente en dos ~randt'~ p<lrtes.3 como conse· cuenda de la I"ealizaóón dd supuesto ele ht"rho al que la Ley .l prorediminltos dI' Inri.por el ordenamiento tribulario de logros y<t consolidados en el ámbito general del Derecho Público.t travf~ de Lo~ l'llak~ la propia Administración juzga acert:<! de la cunfor· mirlad" nt'"I"t"("ho de los . Si ('01110 diju el dásko. insPI'([lófl . gue allume la anterior en los aspectos y elt'"mentos definidores del tribulo \' tle sus cate~uría~. con un ImpuclOto sobre la Renta recién ("strenado. Imhuir de ellos a quienes se acercan a las aulas ya justificaría por sí solo su paso por las mismas. tét·nica.

\/moú/I 1 f'... no quier<o decir qm" la~ relacioncs entre d entt' que cobra el tribUlG \' d ciudadano que 10 satisfact' Sto rüan pOl" la~ l1li~ma~ normas que re~ulall l¡t rdadón enU't' personas que están ('n plano de igualdad.'>\1 artÍt'ulo M:t2 que ·Lls flln<:iones de «/l/jmrir. ~.<lcióll. nltlsegllir d fI/IJilihrif) nlfl-" j)r1T!lIWtJJ fl (rmm di' la Admilli..ltr ~e cGRlprt'l1de fádlment(' ~i s(' piensa qll(' todo~ nos \'t·rno~ "fi:-ct'adn.'1 ~<lti ...ho no SlIperiul. ell lJJodo algUIJO. Tribulari~).¡ciones elllre paniculares.'1 en la extensiÓll a (ar~O de un t("rcero de una obligación tribuUlria. las ha l'ollsidrrado prestllduJlt"S p{"l'SOnales de (arácter píibliro. lo".jcter dI!K'nu'io de los ingreso. 60. De conformidad COII d ¡u-tín¡lo 31.< .lln/rll.'ontr. La STC 2.'>. pur el pa)/¡o de trihul. Los tributos.:¡ Adminl~tración pública como con~eru{'ncia df' 1" realiza- El tributo no constituye nunca la ~al1dlH1 de un ilícito. Esta visión general de lo qu(' f"\ el Den~'(h .'rial-.f ({ J((~/III l/¡l (il((l((ámlO. 16/19R5. en IIn" sc-gund" parte -Pnr'lf f. etc. De ahí que I. '" <:ieu'f"r. 25 jutlio.-lStllS ción de! supuesto de hecho al que la Le\' vincula d deber de contribuir. El hecho d(· que el t"~t~hlecimi("n!n \ 1" aplicación dt" tributos ~t" r!ja por normas jurídicas.--Ie 1('1i'/Un'tÍ" .iL'uH! .'l regi!U:ros ~e in". sino tambien comu un conjunto deprestAciones diversas ~~beres de.~ Púhlicas contelllPorjneas.-lp Ir" luulflwfÍmiPJ' pron6mi('(HldJl1inislmf¡¡rl!. en el or<knamicnlo espaflOl vigente cabe la posibilidad de 9"'" el P<IK0 de la lIt'lIll.monio Hi~lúrko úpanoL) El tributo es un instilm() jll lidÜ'o que c()nsj~t{' en una prt'st. de las qw:> carecen los parlicllbr~ en ~IIS relaciones jurídica.IOll p.ll.. 2" 29 . podrán servir como instnlmentOS de la pvlitica económica general \' atender a la realización de los principios \' line:.clleral 'flibutllria establece t'JI .!.'anza de t~bro. 12H del TRLHL--. j<.. 11. d... p(. b) IEI tributo CUnstitUH' hm' el mas ripieo exponente de los ingre505 de dere<:ho público.-l.¡ 10.des exorbitantes. un" determinada manife-sl.(lfl{/l/(a.1 ) rÍf" la Comtintción. "'/Jar".. de 16 diciembre(RTf: ¡\lW. su cobran/.-ko Español (Art.inaplicahles en la H'g'ulacióll jurídica de r(']. dd Patt.! Derecho lrib\ltario. En cuanto irHltlltln l'lrwiro.2 LGl' Y arts.000 hahitanrt's --art..edge la apllcacj¡)/l di. Antes al contrario. t'mlslon \' arduvo de hu:lur<lS. el fin primordial de obtener lo~ los g'.1/1999.~ actos.~os CJIIC' "an ." riF 1m ¡"'Im¡.l de bienE's que lormt"n partr del P:Hrimouiu HisltJ. el Jntel¡'s tutelado -la obtención dt' 11111)'\ ingn'. prUCnt:'lnon de declaranones. quc <líttl subsisten en Ayuntamientos con pohladón <1<.3. def('(.. ~íno qut" e~ UIU cons('cucnóa a:iOciada al hf"cho df" 'lllf" la Arlmm1\tr..r a distintos procedimiento~ adminisrrativos.1 permitir 1.. tri!lutada 5e realice mediante la entreg.:~/. No "hsJ¡ml('.-". se cDll1pleta.fión dr.brci'·l11 dt" los fine5 públicos.HO 1mB{ "nRm tributaria. í" El ("l'."H'" en e! úmbito de.11 Derecho 1(' corTf"_~p{)ndf" f"n la urdella(-ión y aplicación (kl tributt>..a~lm púhlicos.. ron ingresos necesari()~ para d mstenimicnto de públicos.blicos rOllstimy'" una nota consll~tan­ cíal a estos illgrt'so~ ell las Hadt"ndi..l..-l. la neg-ddón dellll1itilr que . El regimrll de !fAI<tutía!> dd lTéditü trihlltario" los procedimientos pard.nlHímico.· unos procedinlit'nfO.DEru:T.f'5.lll . 7~ " ss.()lIstitllyr-n la prttt"h¡1 mas clara de su caracter publicíslico y exorrnlan\e.~ -el de (-:jaudón forzosa es el expont'ntt' más lípicn-.Ult<*'tü.l PúLliuJ.larse al Der{'('ho y en ('~a sluedón se Mlscila uml dI. cut"stión {sta ql1f" ~í ~e pres("nt.¡ :. re\'isión qUt' dará pa~() al pl'otlllnciamirnlo posttTinr rlf" los TrihllmIles ~()bre la legalidad dC' mle. La propia tt:' (. CONCEPTO JURÍDICO DE TRIBUTO_ CLASES DE TRIBUTOS 1. Ello no significo!. contf"nido~ en la (:ollstitucion (are 2. 233).l" a Io • . L"¡1!i nota~ que caracteril<U1 jurídicaml"'nlr t"1 nibuto son: La atención que el Derecho presta al tributo e~ cOllsecuellóa elt" la imque é~lt' h<l akanzado en lIue~tr. Ile..lciún Pública aclúa \' se relariona con los contribuyentes beneficiándose de UQ elenco de potcsU.'1c¡~in pecuniaria exigida por lIn.~w~ \' gastos. d". EII() no exime a la Administración de sl~i{. al igual que OCUlTe ell toda IlUlma [le.-l con mur singl!lart'~ caracu. portand~ al El tributo grava.capacidad rconómica... Concepto juridlco de tributo. esta constitu}'t· la nota detinitnria.Delel.. (wtonr}miros \' lora In. salvo que la -lIIll1ción consist. ron t"1 f""llldín de 1m distintos Ili'mln_1 f.~ pu:slad"!1I"" rcrsona1r-~. hayan dejado de tener la signitkad6fl 'lile r".a (.(}dedad.J.1 LGT).~ (pa' st' illwrpnng. infoml.l'uya exigt'lIl'Ía da IUg'. e) El tl-ibuto con~iste r:-1I una pre:itación pecuniaria.íll .' las ('uestione~ c<lpitales del Derecho Público. el tributo se manifiesta no sólo cumo una obligat'iún dr ('ontettido e.f~ ¡¡.Ktos dinados por la Adminisullción trihlllarb". además de ser medíos para obtener los recllr~os nece~arios para el sostenimientu de.

.')Ht'llcÍa ~n/ 19R7.dos trlbularios () no jC prcs(en o rcallren por d .st<l~ ("11 la \("'gis]. 1" pn:starion dc !Oel"l'il'ios (~ la rt'aliladún de arll\'id<ldes en n~)!. d". a('(os () hl'cho¡. estimular el desafIO· 110 económico de una determinada zpna geográfica..dos l'on· trihuirán al soMenimienw ~te los gaStoS pÚbliCOS.-ipios rlislintos. En s.\fi1l:.-" " d "prmed••Ulllt"nto esp.'ll de m.."".' refit'ran."j.Im.J.'iI pan\ 1ft gestión del st'I"\'ido p'-Ihl.~ tienen relaciones t'conómicas (" interc!. ('apacidad a:onómiGt l"srnhleciJu en ~I a¡tirulo ""1. De ahí que. So.. l'IIVas t"spedes son el impuesto... ClaseJ. tríhll1()~. comecución de determinados objcti\'o~ ('le politíC-<l fTonúmica-. institutos que responden a prindpios smlancialIllt"llle distintos.. . pnn.illlen oc dert'chn PLLblicu llLle ~I.ión pri''''li. t~....·Ú¡n.. qut" «1.in l"olUrap"...... 1111 t"nLl'" pClblkLJ h) C'rmln'/tl/{'tlillP.¡nifleslO la capaddnd enmúmiol del n)[ltribuYO. Sin embargo.wtknlar al ohligado trihUlario. Critt'do qUE' el Tribunal Con .. . muy acertadamente....ld -[10 d 0(' nacioll¡¡lidilOen la apli(ación de las leyes tributarlas. son 1"" lribut()~ ul\'O h. . plleden estabJe. '"'' 'I~'.[1 Iribulo ('l... gl El tributo se aplica como si fuese un derffho de crédito y una corre' lao1ra obligación.d pm los di~tin(Os ordenarnienta~juridiros del aiterio de.-I ubligado hibut<trlo de \Lll ht"lId" io () de un mllllento dO:' .' .In~liln\'e un K~llt"I'O. en ('] marco de' ~lIS l'Olllpt"telldas. e'!labln:cn plindpios 1'('('w'"Cs d(" política SOCIal ~ C'Conómit:a (sefialadamente. la tasa 30 ..I e~lablednlit'lIt" () ampli<lciún de st'r.tcrritorialid ."lr~ los oblig-.. 2.r~' Gt"lle!'al Trihutaria.1.(oo¡.H() TRIBrTARJO _ _ 1. minislmti. concerto.s lo prt"\1~to en dan.mte cUll.. ell su taso..~ h) El tributo tiene como finalidad esencial posibilitar la financiación dt'l gasto pílbHco.e""'!I'o'''t .er impucst()~ de caníclCl' pnmordill.ollas que sean C¡¡U~tt'S o colaboren a('ti'1\m('Ilf(" n1 1<1 rr:<lJi1.rgllnoo d . dicha fundón está t'xprc5aIIlcntr enunciad" ('11 1:'1 <in.. Según el artículo ~. ~t" aplican mediante procedimientos separados y se t:jecman d(' forma distinta. excepti(JII~les. 2.' deriml'St" dil'('rmment(-' dt" aquellos preceptos constitucionales en los que . ».Kiún a. 42. 2190): cU<llqUÍI. '" dasiJil-all téll lasas. F..llllt'nte l'xtrati5l'al. debe resJ)oncler del pa~o de los trihutos que en principio sólo t'ran exigibles a ot¡-cl per~()lIa..a) de 1<1 I~' Gt"nC'ral Trihutaria.'. . A dio no SE' opone tampu-ro el principio clt. que pOllt.n o la~ arti"idades se rC'alilan en régimo:'n de den"cho púhlifO ('uando se llen'n .)t"ctor prinuto.llla~ prc\. aunque puede dirigirse también a satisfacer otros o~ietivos píIWir()~: propiciar ulJa polítinl de creación de empleo.. No rlrcunsl.'r:a qllt' ~t'it su (kl1omiuadón. ni una requisa n confi~cación pul razone. e) El tributo no tiene alcance confi~aturio (art..¡ de la ¡e"lin...s pÍ\hliG\~" C\. sino qne at'tocta a todos [uantn. ¡. de tributos./.eltLeudl'ra \]l1e los st'.es patrimoniales en tenitorio español. qllt'" nn put"den identificarse con lo que constitu~'t' el ot~je(i\'o básico de la~ sancione~. la LGT -an.icios pllblkos' . p<Í-1T'lfu .-m los trihutos t'xi~idos .'¡do~ o al'ti\'irlad('~ 110 Seatl de S()!iómrlll ['ecepelón voluntaria p. atel'ten o h1cnrficil'll dI.-" \ ~u titu!.. cumo sandílll. Estas tienen como finalidad reprimir un aC(o realizado contra lo dispuesto por las Leyes. el T~ihunal Con"tiILL· donal st'li"l" llue ~es cieno <¡\It" la flll1ci{m extrarLSl'al del si~tc.~tá dotado el nidito tributarin.:('.it"nt' l'elt("randn ha~ta h.'\'icios S(' preslll.. 40.i) El tributo tiene por objeto una prestación pecuniaria. etcétera. f'(cftera. Las mlegorim !ribulflrMs El tributo liene uno~ fines propi(}~ -oblencil'm de ingresos 0.' modo p.[lLl 1".al'ión de una infracción tributaría. a) '(11.. -. estableciendo regímenes jurídicos dilelellle~ para uno y otra. IL-ih""" ['lL~" hecho imponibk cOllsisj(' t"n la obtellción pOI'. .ir'¡p. obteniendo en él ben .1) rk la Constitución t"slahl("ct" t"xp. impu..lqmera dé' la~ tO]. t) J<:¡ tributo no obliga sólo a los ml('ionales espaiioks._a los procedimientos para su cobranza. ~Ladú[l ('uv" hedlo im· punible é'slá constituido poI' Ilt'!{odos. Es lo que ocurre.I) . 20 T11lHlO (RTf: 1987.hava separadü los ne trilmio y . st'!{(m d c\\al respondel'an solidllJiarnt"nte -tamo df" la d('uda u'ibutari" ('Oln" de la sallcióntodas las pen.1 r l3D. c\I<lndo 10/\ se.Tihr lal úhligalOriedad a h)s e!lpanoles. . -. El tributo no es una expropiación forzosa.Ie uh".1 dt' 1<1 Constitución.-h" imponiblt" consiste l'n la utiliz<I.do" ~ltS blent'.-) ¡mp"'''¡''' ".uidad LOIT('_'I-"md. exigida por lma Administración P-ública.oI. .. ~I Con!-ltitndón). !>R. como se pone ut" rdien' en el régimcn excepcional de garantias rk que t'.I. itu<'Íonal . cundm:endu el Tribunal (ILlt' también las eoIll\lllidadl'~ Áutónoll1"».. ror otra parle.·.:ódl del dominio públifo.. fomf"ntar determinadas acd\'idades. 37). de fonna que se slgetan J.\(/.que caracteri.-Illt. re~tablecielldu aroJ la dgencia de las mismas..ficios económicos_ El artículo 31.. pero dicha función pucd(.f)!:'/í.ma tributario esta· wl no apare('e rxpliritallWlue reconu-dda en la ('...2 de la Lt'y Gt'l1eml Tributaria (ReL 1963.. .onslÍllld{m. por t:iemplo.. Sólo en casos excepcionales la imposición de una sanción puede conlle· var d pago de lU1 tributo. no debe perderse de \isla que el carácLer publico del titular dd deTt'cho de crédito condiciona smtanci:dmentt' d régimen jurídico aplil:able. en el régimen exorbitante -propio del Derecho Piiblico. cuando Ulla persona incumple dett:rminados deberes y.dó" . ('Ulw-íh n ('ÍUl1"" .. L()~ "'~!>l'dale. aunque pueda afinnarse la identidad estructural entl e la obligación tributalia }' la obligación civil.1 ntbo mrdi.. la dW:-"lt'" l. Ello es conSl'Cllt'n('ia de la admisibi1idll... t'OIllO nm't'l'uellC'i.

de ohra~> ~' gido ~in (f)l/fmjJfI'..r".lul<l oll-<I (-ateg-oría tributaria.·n 1m '11l<" 1)1 rxi~tf'"llria df'" una a"ti\'idad . lu qlll' ha querido indicar el r~gisladot· al rldinir el impuesto ('<!In.3) CE \' ti de la propbl.." la p()hlad6n t'n 'lllt' ~ .. J~"f En otros casos -(onlrilmáoRI'S t'SpITiaÚ'r nos encontramos tamh¡¿'n ant . por ejemplo. 1'1 imJJllrI'6 ronslltuy la raü:gtm'(l lrihutaria flOr rmlotUJm(l. tampoco nm hall. De cuanto antecede puede extraene Ulló-l c1ilr¡1 rnnclu~ióTl.wn1r.~ en el impuesto en dnnrlr la pi esellcia tk la capacidad econ6mica l'S má. a diferencia de las ta!l3S. en la ilmalación de una red de alumhrado píihlifO. n~'nria dt' lo qu(" ()C\!n-~ ("01\ la tasa y la colHribución ('''pecial.¡ ~(' t>ri¡!.. alumbrado. ha\y)1(li.¡WR/·:CHO 'aUlWTARf() l..'fnlYS".l\lsen(ia de n)]ju<!pn~"~t<lnúll tiene lit! ("laro sentide.a ("<ln_.:i elllIL¡mt'sw "ObH' la Rt'lIm t!l<'u. {['ibutm .. !lO "parn'(' t'_~pecífic<lnlt'nlt:' contelllplada iKti\"idad administr'ltiva alguna.~ta~.~. hCfho dd impunto.neral Tributaria defina cllmpucstn como el tributo f'"i¡{ido "" m1llmrff.1 t'llt(" público.~ n-ilm/n/'ifH la contribución especial.t'neral o t ornlUl dI. en el pl'eSupll("~to de bedw dd implw"tu 110 "p"rf'l"t' nin~lIlla pelirión de pl'e~lación de ~en'i­ cim dirigicl<l . t~te es el \'(~rdad('ro qllirl dlterelloal del impuesto.1 {Titt'riu\ kiJe. t'll ddinith'¡¡. La /lrJf(( lIi/rlfll(/(/1 rlf/llnll1lf'~t" ha\ que irlelltifi(arL.. Ec()nomi~tll. en primer lug<lr.{odal o contractual.mcir'"ll p"n-ialJl. En la //HU nos ellconlrumo. Llama la :Hención. la n:pcH:utihilirl.. Se paga porque se ha reali7.¡ odmil.({.--ual wm Il"manns rl . en rnnn'f.t.i percO:"pdÓTI de la rellla llC'cesiH".-y (*.f-f' dril(' POJIt'T dI' mnnifil'jll! l({ I'(jjNuiflrul l'I"lm6mim drl rtJlIln'bu· En rigor..iO insl<ll.islrrliá.l'J~ por 1" . akndit'l1rl" . Lo que o(urre es <l"e c.. Esto e~.\' ml('gmi(f. sr-: pr-:.dlJ<lIl ¡"Kn·". la nota ditérencial d l ..- IvrJw iml/01II/. m~tal¡¡ dicha rt'd d .·a un beneficio o ventaja especial para una determinarla pt'rsona..1 ct:) orh. _VI'1II{'..d.pa¡¡. ~in que la obligariún impo~ilh'<! ~!:' Hmeclr-: causalmente crm .i('clwia dn'engada por la <lUloriz<ldi". La diferencia entre e~tas tres figuras radica en el hecho cuya realización genera el nacimiento de la obligación de contribuir -el hecho imponible-. En lal caw. que' ~(' quiere dl'('ir ('~ qUf'" ('n 0'1 prt'sllpuestn d . numidl'<lll'a.id.lcti\'idad administratiw alguna.. porqm' la ausencia de c()ntraprc~tación no trlllstituyt'" nota flistinti\'a del illlplle~t() ni dr-: nin¡'. adicionalmeme. :sin que tal hl.-~. por la reali¡¡tciún de 1111 ne¡{ocio.. 11(' Ilt'j.¡rtivirlarl administrativa de la que rlerr. El tributu. En dditlltlva.. Sin t'lllb¡u){o.rllllll"do las más '~iadas distinciones entH' implle~tos.'o cunstitucional (art. se O:"stá proporcionando un ocndido directo \" más intenso a 1m propietarios de inmucbles sobre loo que 5(' proyt'("(ll el alumhrado.. por imperati.(rali\-.l' ('11 rt'qlli~itu cundidonante de la oblilf<lción de comrihllil'.~ COJllO 1" divisibilidad () tW dt' los ~e['\'ici()s fillallciado. el ha conducido a las lIIá~ \-. lo <lllt' supone que la reguladilll de lo~ dl'mento~ t'senriale~ de la obligadón tribmaria c~ta contenida en la Ie~.11 de impltl·"tu <ltl ihuY<' al mislllo 1l00a~ qltt' no son pnvali\-as rle a<Jud. EL IMPUESTO: CONCEPTO Y CARACTERES Como hemos \iSlO.: 1.nntl-ih"ir ilrc forma '1"" fin. d ti ihllto exigido ~in romrapn'stadón. además de atenderse al inlert>s ¡!.~ antt' 111M peniliaridad del illlpuesto_ Todo tributo. en el que.. una realizaci~ín g-enera lu oblig<lCiún (k nllltrihuir. De ahí pr<. sino COlllunt's 01 I"dos l"s triblltu..11..'de. constituye IInol ohligaciún I-'X JI-'!(". Si la dt'tini.·.--iúll 1")1. la anividad administrativa no es solicitada por el contribuvente. 31. razón por I¡¡ . El impuesto se paga porque se pone de relie\'e una detenninad<! capacidad económica.~ " conlrilllll'iollt"s e'(Je( ialtc"~. En el caso del impUfS(Q no~ encontramos ante una obligación de pago nacida con independencia de toda acthidad administmtiva. lllÚI t'~.lf¡riÓII.. y ("sta ~í e~ una nota diferendal del impuesto en rdarion COIl t¡¡~.ar.--ir¡r¡. actividades administrath"ds que producen un beneficio especial a determinadas personas. _ CLASt:S DE IMPUESTOS III.~w.iuridicamcnk.. dr ani\idad algun:¡ panl hacer nacer la obligación dr contribuir.tm..] impuesto. en el rlnl{rllla IJbVll1JO iWl hu/m impmúiJIl'. sociólogos \' jllrislrls h<ln fi.los imtit\lto~ juridir(l~.~ evicknte.Ho (k !. "in qu" l:.IV. de fnmla que nu t'x¡~tr lal Uh!i!fddllll _. ante un hecho consistente en 1<1 utilizOición die] dominio púhliro o rn Hna .. )!ja..Iriadas cla~jfi(-ariones de impues" 'los.ado un hecho que es indicativo de caparidad económica.ldmini. actn () hechn !JUf ptlllr dr maRijifS/o la mp(ládlld rrmuimif({ drl mnfri!m.u'iún.. Piillsese cnla tasa percibida por un Anmmmienw. Piénsest>. gravar una manift'stación de capacidad enmómka..<. POd(~IIH1~ pr{'~~ntarnos.-u! (1 110 de la convencionali_~mo 32 . la referencia dd k~hlad()r a J¡¡ .\/{¡. a diferencia de la~ otra"~ cspt'cie~ Irihutilria~. 1.GT. el legislador define el imp¡mlr¡ com(l UTl tributo Al igu<!l qm' ocun'e ('ti toda clasificacÍón (\{.rc 1 .(...ci!lallwn(t' qm' la l. que el implle~t() "pWT/UI ddlnído romo UIl ¡riJm!¡¡ ~III CU/lllfljiW<. a dife. . aunque normalmente.úllO. 110 ~rrt"f (~lllfmplfld{( l/iI'K/lnn (lltÍllidr.'cho necesite ponerse en relación con ninguna actividad arlmini~lrari\'a. {'omo expresamente pn'vienell lo"~ mtlculm 31. S<:.i nu existr artl\'idad admini~lrali.

.\'!l lid IV.. a ('argo de otm perrona.la suma p<1g-arla por la priuR:ra :11 {'lll(' !-.1 rlt" la pel~olla quc It) hava reahZ300. ~('I fuv.tinKuir entre illlpuestll~ dilt·ctos .~lIbJfti¡)(J. el .11 .. 4..debe h<lblar. la .''rtc·'Cho.. qll'" no COI mt' palll:" del drndo dt· ()h1igad(. imlilfllri\. encontraremus ante 1m prillWroS ('uando la Il()rma jurídica (riolllaria ("'Itablezca la obligación <l .~ ·tlistintm.~..e~ tenido eTl ('(Wllta ell (. hasla t'l 90 dI' b (lIUUI rl . [ún P(II t:jt'llIpl. nI )!. Se trala de impuestoH que [lO pueden ser p("nsadt)~ sin p()nerlo~ en relación con una determinada p('r~ma.. 2.~on aqlldlu~ tUIU prnupuesto dt" herho o ht'rhn impunihk pUl"ot" ~t'1' cOllct"hirlo con inclr"pt"llot"nci. 1 p . d núnwro d(' hijo~ (llIt· 1t'n)!.'..rÁI rlirntrJ.... la realidad económica imposiótin. el frl<'Jupu('~f() (Ir hnlm d. la n·nta.l d lIli. pdrece nlllv("nit'ntr ~n­ V. de' ¡mpllt.a dt· ell .})I-..a .. E~ el caso de los impueittos qlW recaell wbn' la renta global íl sohre. <'11 nl"ll\a d imponl' dI' b l1li~'''>I. la forma en que se liquidan o paWm. No. que e~ el i'lnnrnto fWJfrir.. ('Ir.+ cÍ'rculo de hl r{'lación jurídica trihl1laria.mlll/'IS Fis.·as se uhtienell ~It: p"l'S{)Ila. d..kl TRI.~ por .legislador quit"rt" efectivamente snllll"t('r a gravamell.l. 1 . por <:j.uTión rt'~\lltanlt' a~ocia \lna d"\loa tribtttm-i.-.1 U"llId ll('r~()lIal habL'á d ..~mo .... de forma que el leg-isLldor se no uhlig-ado a fraccionarlo.lIsahle 1111 impU{"'lo mll.I. 1.l'('llta~.mlolll¡). (\ r¡\U('ll ~t'¡] Sil adqllllT1l1t". d pa)..-Id 1 (1. imjml'~/tJ.. Imlme..l\a al IIlul<ll' de \111 vchículo.t..mp" d("1 flt.) ele! impuesto a ntrgo rlt" \\11<1 determin<lda persona. d .lI' a \Lila ()hlig:J..~to sohn' \". I<l. .. ~nn aquellos illl1-'LlI:"~tCJ~ UIH. ni dil'i. ohlt"lwr rle otra persona.. " ..HUO ('antídad pagadd ~obre una tercera per~(llla.... Impuestos periódicos e instantáneos.T miror!.ll1ll·nt. 3.-mpn.(--SI::'! :1ctÚil como t"lrmt"nln constinniyo dd propio prc~lIpUeSl0.¡ nmdici(¡n dt" lilll1an'~ rl{' familia Ilnrnt"j'nSó-\.1'0 ~.It. 7. tal suerte que a rada [r.:1 ..HI. ('n la "bwllciún .. IlOI' ':jt"mpl".xi~lt·lll'i"" II[) d"~ *\S[(I~ de Pl1Jl. demall(. a las qUl' d legiiilarl(lr exige 1'1 ing"t'sn.'(ll '1"" OSh'nll"ll l. .'1. Impuf!stmi personales y realf!s. n""ptof el .1\'<1 ti adr¡nisi..·mplo.nllll"IH" pt'rsUllal s.tos. ('lIando la norma trihu~\ria concecte al sqjClO pasivo (le impllesto facultadt·s par.el patrimonio de ulla pe-rsona fisi<'a () jurídica. .-edos e indirectos.~lo qut" cladl !lIg-. como crittTio de califil:aóón. No quiere decir que MI duradún ha~a dt.\ PHS1\ a illtt'gnu' 0'1 h...\[~" [)l-' Br'l \"llA.to.\llOl~ld:\ di~lill­ óón. ('Il un clt'tenninado período de tiempo.ir.malo."1 1ll01lH'nJO ck nJalltifÍt'ar el illlpOrlt· d(> la delHhI IJ iblll.. ib" <1. POlI' d cOlllr>lriu... [X'lllIill" 'llw 1.~ en la n'lación juríctka trihutaria.-lispmw qlLl' d :t¡ d(" dickmhu' r!(" call~l aiio $" d{"\'{'llg:l t'lIRPF.<·nt"ral. ~il1 1('11('1 t'll clU'nta I... ~L\ prul(·dl"lll'Ía. por su propia nall\l'al('la.~tos ('aso'\. Pi"""""". Pi(. En estos casn~ el tribulo es satislh.~iti.>/ impllrs/o.. Imput!SWs subjeuvos y o~eüvos. IlSl· .. sin conce<ler a é~ta un dt'H'.HI-:tJU) 'J1UHI"I.Íninl que gr..¡I.le un u'lldimi('ntll lid \1 abajo ]JI'I' ".úblico aneedor.\ jmlm~jljllm. contri· "hu)lente~ ex~jan a e~tas \¡1timas el r("intcgro de h~s cuotas sati. ~J('mplo P<lra pn"al t'n tUl rklt'll1limutn tmpLL.¡nl".. f'll t_. llus.. la~ Illl·('I'siul\t·s ]'('aliladas dllrant(' d I)('l'lorlo imposilil'('."t. estarl'lIltls ell pr~elll'ia de Illl--tor:los impositi. . t'l reembolso <le! impuesto satist'edlo por aC]\1éll>l.IO ohjetivo sólo put'dt' nmn~birse por n:"felt'ncia a una persona determinarlil. cuyo presupuesto de hecho ~'<\gota. ({""tiluH·. ImpUllI'ilO!l di. que no forma parte ()blig-ad()~ ('1\ " .nt.az.1. oe t<-ll suerte fjur-.mr:ln que lo. pnsihi'it..o.'St: (k I/Ir/()(lm HII!iOútiJ...·" .<. iltdj¡ .-las circuI1SLJt1('ias personaleR del s\\jeto pasi\'o.:! Ilb' BI:I\'\Il\ ha t''Io('1arelido el akallce jlllídit:o de la ...U ¡a. d .1. vos indirc(.u·i" dislint".'ia' .s nllltas impo.·1 llllpu('. 1. pl'esupul:"stu dI:" h"cho W'JI. •.a r¡1I("I~\ n·uta p{"Tihicla a p<\r1ir .-~ "irnIIHlllll.. p..wu ('1" ¡¡'m . ImplU'JIOS .\ 11'fl11'."l. M~Jcta a PUl' (. Por el contrario.. pa~.~kcha.01" 1.'cho imponihle t'k 1111 Imp\l('. Limitada l(l da~ilicdcióIl al ("¡I. 1<"I\drá b llli~lIm nl>lIIti" Snl '1"i..-alt'~ Immit'i~\k" hUllifiqm·ll.. Illsumtáll('M son aq\lt"llos impue. sino que basta ("{m qlll:' no ~l:' prolol1gut: indefinidamente-.. Inrm<l qm' n1<Ís (Iu{' di.. Pmlx/ims contilllli~:bo Como ~'iialó S. impUfSflJ.1' (lrd.'mplo. Su.'n sn' MI ti\ILIi11". 1 ti.II' ". t'tn~·tera.\ .o ill~t.. El kgisbdo.1 [mpm'.· l'" d I\'A '1"" g' ...n<'n IlIl 1 .t"iúll trihut.hn" la r('lIIa.'hiflllos (k 1 n\''l'[ón Mrt. IOn d"l"l'minado illllUlt"hlt·."I·lllerlad.i\.-hn ekoÍ\'alllt'lUc plll la p('l~ona a la tlul' .'¡os. 1 lBL <! I(O~ ~l*'(('" p.ho Icg-al a rt'~ardrst'. En e..'iI(~· O!ljfli1fOS son aqudJu~ en los que las ('irl'llll~talldas personales dd obligado <11 pagu no son t()m¡lda~ en cunsideración en el monwnto de cuantifkar el importe de su deuda.\' son aquellos en los que el demento :->ubjeti\'o elel hecho impollihlt. ('m'o lmJl0I'I(' ~'r..'" por I~\ a{\qt1i~it-iúll {\" .{l~ d ..J distinta.\ prrMmalfs son aquel1()~ cm'o presUIJllt'.i1.

.1'i<1k~ de c()n~lnIIT¡ó".f'n:it"Íos no S(' preslcll O) H'<llin'll pOI t'1 Sf'nOr pri\'.(iJ. al no existir liberwd n espontaneidad real a .. En t'OIHOIl<lnda nm ~Il natllralt'7d d." \'í.-n h ./.. ~iempn' (¡lit' nlTlntrra alguna de las drnt1lscmria~ siguÍl'lllt's: a) Qm. h) Qllt' t'~()S selTicios o actl\'idades lit) se presten () n~alicen e!eni. l' nlr.-jl.l" dI' los Illuni('ipio" delllW de 1.h pn:sl<lrillll de M'".'nlt'll1()s l.<l utilizadón por un p<lrticular de lo~ bit'ne~ que son de dominio público o su apnJ\echamiento t'~perial rCljuiel-e.'[[ [-<'pe] (lIl¡[. una autvrilación ti otor){u('1l una n>nn. imponible c. y también ('uando t'."l('o. CoaC'tividad que ('xisTe nlando el pago de la preslaciún panimonial <'~ anlldado.:'tu t's .' por d sujt'to al r('f<ltltar imput'sla.lhric'\ o importa tales productos.'icios o actl\'idarles no .mpl. de cualquier dase. .¡/r¡f.m al tÍ\"Í<bdl'S o scnR'OS SUI'I ilado& \'(.\ 1'1/ ¡pgiml'1! di' DI'H'tlw púhliro.irlmil'.' (ll1~' ItI IIUrIl1ati\'a \'ig-enttc' ~e lo re~en't' () 110. qul' 51' II'¡inaJf.t el administrad(). legal u frglamenrariamelltt'.!Jito nl~I~I. st'n1('im () a('tnidades solicitados por d administrado y quc pr('st<! la Administraciún...."i'm "dllliJli~lr"!i.\ ... 1//l'Itl'll r' [..lcil)ll p1'iyati\'a" d ..'hamit'nto ("sP('- La nota que subyace de-tr~is de todas e~tas exigellcia.t:..!' d<.í.Hi.ll Tributari.ld' sohn' los :\(lqui1'('nf('~ (k I()~ bi('1l('s. ('011 l<ls lllllit<lciOllt'S que pudi('nm . ""m!"!r .·lt!llentt pOI el ~e("((Jr pri\'alh). LA TASA.lIl.¡I(.l<: la entrada d.la Le\" Z". 1 1 . así cnlllll la prestación de ~('I'\'icillS o la realiZaCIón ck al.do nmlO ta~s.. el t'st. dsillli~mo..1pnl\'echamientn especial del dominio Pllhlicn --1oc".\ j) la rmlil. 1"L.llfU ilÍlI dI' .1fJIlf'ilwl (J 1'f'r'l'!wiúlI lJo{lll1trU1a.1l1hidad{'~ \) prc~tdcion de s!"r\"idn~ por 1<1 "\dmiTli. dc ~IIP\l('SIOS de IIl1lii'anón pnmti\~ () Rpr'oH'rhanli('nto ('.il'o.\1'r1ll df .lJlll'llt~ria~. Se considera ('omo he('ho imponiblt' de las lasas /11 IJI'I'Slllálhl de . ~e e~tablece un elenco.1 de l'lItl'lIdt'[~l' :l[1li(ahll' ('11 el ¡t".. hi!"1l po1'qUl' se trate d{' bict]{'s.¡lb. I'" !{l'.(' «). [n ("ollst'ulcncia.: eS(""I>ar'1W~" \'ilrill<l": illst. 1<1 I.Ir.\ rm!¡uuüín dI' arli¡'irf/Ul~ nI lry. de 1111<1 .~ es la l'11tlfllvirlfu! en la presmdón del 'it'l'vicin o de la ~lnÍ\idad.".ilm/fllittl dal dl'1 dominio ]Júhliro .'M 1.. Analin-·TlHl' breH'mente> .2 al dt.'upación de I('rren()~ de U~(l púhlicu lout! cnll Ill('n:ancia~. UlUlO c"lójl.--¡¡d¡¡ llna dt' I¡¡s nllifin.a su vida personal \) social. (I/n1F1I o bf'lll'/iril'lI rir modo pm1/fIIlm.: la ". ¡j la realización de una a("ti.(" a 'lUi .<lH'amienlo exdu¡>ill"i\da dI" whiclllo5. "11"gi.tllitt..lt'ÍOlI. Ej{'mplo di' lllt'tod~) impositivo indin'elo lo n'lI-\tituw' 1'1 imput'. pagandu 1. autonómico u estatal-..~os bi(·ne~.fi!{fldo/rilmfflrío. 10".mr o aprovechar d dominio público tiene qUl' acudir nece~ri<l­ mente a los titulares de esos bienes públicos y obtener una autorización.. a_ \'"r!'·!ll"S .".-idadl's () <.o)'igill.·tel mim'll .¡IIUXO .. públinlS tituliires rlt' t'so~ hient'~ rlt'lI1iiniales nmct>rl. m..1 p(lhli. onlpa¡-i'-'ll dl' tl"-[TlIn~ (k uso ].'!ll.'tividades ell régimt'll de DeredlO público que SI:' reHeran. hj{'tl por dil.HO '/1llBI'HIllO _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~)t'mp!o dt> Illétodo di1'.. que los Ente:. la"'l. citando Si' pmrllti'c} fIln/qlfirlrl 1/1' /11. I'('nu paga t'I Impllesto " liD puede l·t'pt'"rnuido sohr\' \l1l t(.1lizadón de .. 1" ill~1<tIMi."peda1 dd GllIllt.HlX...ariúlI de alli\'idat!es ell I-égi1ll(. independientementt. c'lI'ga \' descarga de lllt't'C<l1lci.(( utilb. tr:'1Ct'iún lIlC'dnic:t ('1[ 1. par. 1<\ V.. :«' puedan comidcT'ar imprcscindibk..(' d.l). dnnl'[ltn. pCI'O <1 qUi"ll ITalI]WIIl .-.-n <'llhl~) . "lo 20_:>' del TR d . akCl('n o heudkkn de mudo particular al ohli/{ado Irihulario.ldo.idad administrativ<I o de IUl senici() público).JúblilO lond {on mc"a'..ela' lit.o~ tlehe[.de que la Ilormati\'a \'ig-t'Iltt' impollg'<I su rc~'n'<l (J un al ~('('t01' pflhlko...el ¡I1[pune de b~ (1I0l...poskiolll's It'g.\r r1'fil'J/m.~ean d(' solicimd () t't'cepciólI vohlnlmia.lIi\~...1 '.(jj [lj.luntariall1l'l\I.l. obligadm <1 . i(-i[)~ ti la re." d(' b~ aCo('l'ar. o cuando el senor público st'a el único que (/ Úl C:UI1I't'¡lItlII'W h.' .. quedando {'SlO¡.¡~i.ehÍt"lll()~ ~ tr¡l\'f~ ~i\'. .-. nnllnM<Í d 1"lg".1 /)(I.Kli"ldad () la plt'Slaci(m de 1111 sen'ido t'lI 1-t'~Ílllell de DCH'Cho púhlko nlando OJO .uponarl<l¡.¡les o reg[.. '.¡o' lIn" I..di'.. la Ley c. al(ohol () wh.1O <jUl' gIaV<l "1 nlll~um() d. El impla'sto !n paga quien l'. la rC.·u'a 'IUl' lO'> ~l~j ..(/. COll fi'1.-ell).I'Il-iún de alll11l{'ios ocupando ItTlt'nns tlt' dominio púhlit'o local. afecten o beneftcien de morlo particular al SIÜ"IO pa~i\.UJld I. ¡Ion.c. ntarlfhJ lfJ.\l'"IlIi¡-j(}. que úlli{'allltlltt' st'a d sector públi("() el qut' 1m prnte () lTali("e.'_.!'H'rn. l.'! IRPF."Ila~ qm' .llóón pri\:l!iva (l apro\'N. (01110 ron~~rU(·IIl'Ía dI..·m'r.lIl~iste en la utiliz. cuando los ~T.ocial dci ~üli(italllt'..) B) LIl pU. \ Im·al.1S ill<tal<lculT1es ¡¡.n-.R.A. l(" p.lJIlÍ('1l10 (te \dliculos dt.(U'iólI 1.1 define l¡¡s lasas como tributos cuyu hech. l>an¡ll'a<. hipótt'si. \' n'M:T'\<IS do(' vía púhlka para "1.. no lilX¡)lÍ\u.~]r".1'.m~Il11W \ de ¡¡hí '1\1(' '(' p.'slahkcn:..5I1i!irio.Íl"~. M'n'ldos () acti\'ida(k~ imprl'~t'llldthll'~ pam la \'irla pm'ada o .¡wflillll f) rl aprol'l'rhamil'llto I'J/X'cia[ del dominio pI/buco.!Ji el particul<lr quiere utili.¡I'll'i'-"l dt' plle~I()~. '1ui .~ par.t'~.in p(lhlin. I)!" rSl!" lll"r!".1/'I1JIW). ..1 lal efeclo . c~coll1hn"" andamio.()c¡¡le~ {R(:L 19!1K 260i) .1l de llerecho púhlico se rdieran."-li.una t.'llO¡¡ks d(' la mS¡1 por luilt7.. ("on carint'r prt'\io.'sión.llijl"d IIh't'..fII-i¡J1/ dI' rulil.1 artí.1 UpUI hUld L<lM.I. J {JI_\ mfl'}!."-'. r n. El] l'l tÍmbi¡n lnwl l'[] (.. El perceptor flt.m (\" 'l"¡".de Hnd("nda~ 1...mo <:¡..1t.~ qur el kgi~lildnr h¡l A) 1.1 '1"'./I99K ha ff'gubdo 1m dl.: otrn.I'T/ljíhf1l dI' modo prl/1ind'1I" (1/ mjrlo p(j~j¡. e~ decir.¡Si[ • liando '''''1' . '{'Ill<l: in.p. a\tlof[¡'lIl1irtl prestt' el stTyióo () I'ealil-e 1" ani\ idad.. "nálng"'.1 rirr'llnManria5 sig\li(~ntes: nmndo la solicitud d(' la acti\'ldad admin i~trati\'a o la recepción de la prestari6n del servido administmti\'O sea de hecho obligatori:.\ IJ rrfrivinar/r.ilflYlI dI' J)nnlm jniMilil If'H' .[ [f""li/. CONCEPTO El a1'lÍfnlo 2.

IIlos t"tl \"¡.]'. seni('io~ pOllllarios V ¡lf'r{)pOnllario.\la!a\'¡(l1l. ..\nrhl" de IÍlw.'IlC1a~ l' l'~mllfia..'iTlliellt()s dI' n.-¡d d(' .mir. la \aS'l pnr Lict'llci..'irlad b r<." "1. 1"" F~ d..!"i.!{"\1I1ir.1 fin dt' nm. .". ('xpt'di("lóll de ('I'nilk..ín d.-s...lUI.. ..ilo~os: aSiSlt"1l1'illS l' t'sl.1' ¡"I{'lIljn. Olll la .-" . {"[)'''-'l'''"I. El ekmenlo difert'IH..lIloí¡()~.t'1."l{) ~(L4 TRI. hit"" con t'l fin dt· l'lnnplil con t'xiglo'l\(·Lts impU\'Sl~¡S por t'1 Ol'dt'Il. hih!iüt("('~u. púhlic()~ indllid..md~ls t"ll hO~<I...Ih(lIh.. mham.u'iúll y.\. fruto de la e~nnalid¡¡d de:" ese st"nicio o ¡ICtiyidad..l~ 1 . li.')11 rI..~ldllS ['O" 1¡¡sa" Ellto-(· dlo~.. O ]oll~\S .).~ \l arIllg'..1::.1 obligado. 1'.'allzadoll \' sdl¡¡do de Ii!¡ros: .mlÍl'll(o -t'S d (aso rI. .uh".'-'1l ('~ ol"-i. 1)'\11 !a I"T~1iln{ll1 d. j"" ...rt'~idll"" o.. "S.11. ~..ISk·rimil'lllo-...ridarI.'' <'~p. i"H"tigal iú".k. n'rngl' las siguÍ('llt(·s w. F. HrhaI1L'lifa~ eXigidas por la Il.. ~an¡lario': art¡vicla[ks o .It''''l('ios rt'l.:iador ~~illn' impuestos \ ti\sa..: ro'eo· ~il-l.HI. Comunidadt'~ Autónomas) las Entid...'olllt'l'dalt's: a~isl(. 1'('aliJ:lldón dt' anividll<1t's ~ingulare" dt" I'('gulari'-m \' (ol1lml ¡kl 1l'álku \Irh .I. T ampOf\) r.· "pt'r111l'a d .l1llh¡It't. rnnnn'l'imll'nto . di..u'iéIlJ rI~' np''("I.l~ pal~l la l'xhihici. '~I"hl ...t ne ohras-.-i".[{ iOl1\" (. j rjlw-i. de ~npU(·. ~ . !).IOna.il"1I<-. púhli..u'lolllldus . t'~tá t'stnlcturada de tal modo que el hecho imponi- ut:' ble no _o.1101~ habitull[~'s de sC'liali1...1.>11.lr:lti\':l~ de n'IIlIW1t"ll('i:¡ 1"''(11 'lit\" ]>odrfUI S('I' gl':I\.' 01rw.¡¡lii'l d .1.I Mllnirip.._ pi. il"-hl~O.í..!l~OI"'S.(._ lll"l....·'. pnr (()n~irlera.. dI' Ta~. Im¡-.)('i".-ho impnnihle. 1 ]a .ani1<lIü. ¡. no ¡meot'n o..... a los servicios püblicos dO' . EIIli..'ti 1.l facilitar la l"Írclllatiún de H'hinilos:' di. Ild(ami~.HL En él se recugen algunos de los selvicios '11W.1(kro. l' (¡¡fOS ~{'r"ido~ ml.e há~kll~. "t" " .. [) aprO\'t"('hamit"ll1o ('sj)ed~11 dd dominio pühlico ...-.uLadmws locall'" .n tonos t'..1h.illi"". \-iOl' púhlir"s. oficio la [) ~Ulnj!listl"Os so.I:\rt's: dislrihudóll dl" .hlig-.11I pre'l. S:lM.~ ha}' que b\lsci\r!o ('11 t'n gt'lH'I<\1 '111.J d nmc('plo de l"~" cuando la ... . (:omierte la ("(lllduct:J del adminisnado en uml conducta antijurídica y atípica.J..IS IW{'II. 1'] ¡Irtl('ul" 1:) (1« la 1. sino que la llt"n"sid. ..l. se colllplela COI! el articulo 21 TRI. nos...I~ <I' 1i. il.mal"gos: milind(ill dI... ~in la co1ahoración de la Adminis~ración. "'11-. (h' n""f'l'tl'tl( ia ¡"nll 'lt1(' l"p'-·.'(HILli'I·JlKi.. nllllplt'llIt'm. t'lenricid .l('li\"i(b(k~ ~ldmlllj. pagar la pl"(..1 ~L.1. (. . .'OJl IOH ('OI1U'[)!eS ildml1lt'1'oH: st'IYI{'IOS () ¡1('lI\'ldade~ columnas. sen'id.lC\erística de la cllacli\'idad en la imposicj()ll de la prest..trl~ de P\'('~t.WI.ntll ..uu.' ¡... "'1. 1 .¡("i[)m'~ f]1Il' n':I)lowll dilT~'llllll(. (k m¡\t.ll i..1'\'''' id. que realiza el anícul(l 20 TRLHL.~.""t<l . ']ll(' .~"" .d i11ll"rI. IlO existiendo lltra ptlsihilidad que no St'"d . e" .¡pacidad eroll'.urge sin la colaboración de la Administración.. " inflirn l"lllll·IlI. bien nm . la aclÍndad administrati"<l..'".'m. I. 1. 1"..](o \ehí.lCli.: l...1.b.' di... " dl' n·aliJa· CiÓll (k . .... 1.altlll·"tl· 'Clll 1II<)li\ado~ pOI !a 'Tkhr. 1ll{"1-r.¡lú."" o ~"l'alllti. " ''-''lx·rI.1l"~ lo('ak~: \"i~ita.. il\loll11\'" .. ilS{'(."I ¡.1(1 adll1ini~lr"l1i\"¡! s(" j)n'.. El preslIpllt'stn de hechu de la /(¡.~ Dmli:.i'{'S \' I t".. ldierau.ado y a ~n esfera de actividad.\d('\ I...!rlllarioll('.....:td lOIl lIIM ~iLual-lúlI tI\:" !tedIO yue cuuslilll}e llua 1Il"lIift"~la­ ción ck c... dmi. cit· n:'... 1 o.~: . __ mhl. .1rlo~ o do-nllllt'nIOS a imtall('Ía d.mll"~ .c. mOJltal'aq..JfI'lla..· '''I1U> 1lt)\("fL. a11lh\l1a!lda~ <." ia'. l'" 1". d.-1"" .. {·xpmki"ll('S.í atillddamente CORTt'. lice.""""-¡lllli""1(). "'I"\I. iot1es drpOl'(h.ld(l~ pUl" EllIicl.'.1fqlll'~ ¡o<:llógico" II ()tro~ n"nH'o~ \1 mOllunwlltü.. ga~.1t ~<" lO ""'S.-. l' . U'Il ot'l uelot"lI\oh-illlit:lllo lITl. dacia la común c<u.' r01wto:lllrn L' ínst<1ladonl"~ amilogas...~ delimilad<ls -la ORA-.IIt'S \' ... <'11 w'''''' . E idéntica ("(ll1~idt·I¡I.""1'.lCth'idad de] entt· púhlico impo~itnt·.\(']Óll {I.'xac(Ír"lll de unOl taila por las cntidadc~ localoo Elllrf' .1 d"rl~{l~lla () .. rdt'l'ida t'xd\l~h<\lIle!ltt'.1. d . \'l\ancIo \ak~ ~.idelldas de :lIlcia110'.úl1: ('X"TlI{'U (l<..lnt'l('..~ obj("ti\'o~ -n d (ilSO de la~ ta.."rg.iginar la .¡ 1 ..J "tr.ldmiIlISlI"aliI'as. prn...'illlit'llw~ illdll~lI'I...<1.'t'nuo_ de l'efl1¡lt'ratióll \' rt'hahilitad61l.11 . . ('1 aha~l('cillli<"III'.1 IH. . (."1. .n...". ap.""1.oml>!olJación..ll."..10' i"I .m . \ 1.."lo..-. la trufl. afecl"11 o Ilt'lletldt"n a It. 1.lt .s. alllludos. miI"K": d"d¡." in.Iicilml a la Admi1\i~lral"Í()]]... .'r\'klOs la distil'ha naturaleza del presupuesto de hecho o hecho imponible: el impul'sto ~e lUlleo. ~e nllwierte de hecho t"n \lna necesidad inexcu~ablt"..¡ la pt'''''Ollil de] ..í. ni siquiera de hecho.'pn{'.1 vlenco..('¡¡k-.<l .I.. i'L'IW{Ti<Hl.. gll.ln'S . MI. O..i1()g'¡¡~ de e.... :tun"qut' ~ufkielltcn1t'lltl" pertll:\da de las tasas» -~egún considera la STC 2:~3/l999-..'"i~ta . no. consiste en und ~itnación de hecho que rlelennina" o neCefO<lriamente 'SI:" rdd(..-ido/.. d('n·t'llOS cIt· ~'ng... p' Otl'lTiÚI1 l i.l(les I A>caJc~..'[)mllllic.~ d"n lll'" ..' la l. hta :1ni\'id. cIlando ~(' tr.l. d \ Olro~ .t...!. Se p'''''''' 1" l'XL'Jldón df'1 pago <1C..i llormalml'1I\(' a illS1anda ¡it' ¡mrtt'.s l' Pn:óns PuhlÍ("ns [Re!. Cnmo s{"ú¡¡l. <l lIl\Is('O~.r\ .~~ [I.Ir(I~'rías inlaluil....ci....lJfUFeHO TRI/U "f IR/O lit..lCión y orrlcllación riel trafico por !a Pn]it'Í.!~ pl~blica..." púIJl..\n~ ~upnc~los..um nllali/¡(mlo ~\I listado ('O!! \llIil cl¡jI~~lIIa ahit'J"la. ..·~I. di.)11(·.Íntlos púhli('()s ~ {'llall'SI¡ltÍ\T.1 I'm.'('i... l'uandn..llc dC' apnwechamicntw inhefcnle.a~ por ill!\(npciól\ ('11 Regislro~ púhlicos--.~la('ión patrimonial t""..a.(. " "ti".~ . ("'-'a\"~ 11 t"lIill..... la IllSpt"<TilJU de I t"hlnilos. ('11 cotlst'euenda.sa por 1I1ili/!\('Íón pri\".ll1\~I~ dI' l'igll. 1''''11.'lo. o.Ii"i. ". Diferencias entre tasa e impuesto.! .UI("]~I.cj.. I~ll·\~'.' !XilW: Iqi. p"I'S()J]a~ (klt'llIlill<lfla" o llll~' t"t l..eguir dt·tt'l'l1lil1arI.[ Olorg"llIit'IHO (\(. Esta detiniciún «abstracta.-""".id" IllOl. histórk. !. l'. .(.ur. .¡ln"-(·(Io. ('Olllo e~ d ¡-aso dd eslacionamiento . urdt'II:l' ¡-...""hk. .igida..1 fll\"Of del Estado. .. 110 jJU('{lt: ('11{{'"d('.lrall'~ t" ln.. por el contrario.-io.J~ ('1\ 1'11<"11 .. "U t"()n~ideradún ('01110 ta~a.i"I." "i. '1'''" n. .lt:¡lJl<'. ..'" "~Il('..'i... por los 'I'[yj..] ('stahlt'('iIlIknlO~' la rt'wtlacióll dI' MI.limpi(". ~in relación alguna.l.­ ó{lIl ('ahe nmlloo -'..-Ir-..Kióll de ~el\"kio.Impw'o I:lXalj\"()... diminaeióll (1<' los miSllll"" . ~""-tllra1il.."hli." Rl'!t..OI dt· ('l¡jlt"s parlin.~tl. " por todos I()~ f]1lI' illllwdiat..'gIS!.]O'.lid . de manera que 1<1 realización del hecho por el administrado.~ dementos t'st"nciales fOlTt'spollde a la ley.l'!'.'~ .·" rliSpt'llS<lrins.tgll. ["1 '11 a"'" ¡'''w''. I'tTiti("ll'iolln..'rll".. l"lndlf'. tt"ndelltt's...-Iludir a la Adminislmciún . análogo_. .I.' Admínislr'lCiún" sin pr('\'¡¡¡ pelÍdóll dd c"l1l1'ihllYl'ntt' f]11~" moti\"{" .1 L'" 1.1lI.!I('. >lILllllhl'lrI" d .l.llW.tctil'itlau dd t:llte público que st' rdi('"l1: a Id p('"l"sona d".' .\s y colocat'ión l' utililadtlu d.l< ¡.lf]llÉ'lIa.hll"l ¡mie.(.lÍntas . allOl.(.....'.1 únÍ('alllt'n\(' d ~ector púhlico d qut'" pl'e~tt' d sen'ido (J rt'alin:" la ac1i\idad. d"¡"I1~a .l (It."))1 "rlJan". <llhlo'lglllo'~ l' Olros e~tahll·. 11-'rIllCls 1..

La dt'!rrm.e que la libertad no e .(\lIl$tal\d~Is. tal v como r{'(". la nota de la coacti\'idad en la rcn:prión o soliciturl del senido o la ¡l<-'ti. la prestación patrimonial impuesta debe someterse al principio de rc~rva de -En segundo lugar.. V el de sllSceplibilidad o no de pre~tar-¡ún por el .kan que no basta de l'sa al'li"idad <ldmillislrativ<I () dd st'Tvil"jn.JUO /. .{""...-la. .~t'r"¡ei() re.f mlf1fOrias lfilm/arias Otra de las ('ara('!clís!icas más rekvantcs (k la taS<1 e!.~t' cOl1sio. por tanto. 41 .Io podrá n:aliz. la L. pues.. de 14 diricmbre.. 1 . De .~ a los sujetos úniGlmente les queda 1<1 posibilídad de optar entre no rc(¡bir este' ~[Vilio admini~trativo.íniGl.. ~... al no scr HMClivamente t'xigitlo. I.\II..(.l' I_(l{ak~ -aprobado pul' RDL{'~ :l/:l004. mnlianlt' IA"~ Org-..(.!ucrit!o 110 ~c¡!. "'\"111'" {I .f'. Ilack. qm' rec.. Diferencias entre tasa y precio público.. () recibirlo y efectual d pa~'O de la prestacióTl_ F~<..(I- b .'lT~ l. que "pi . ~ adminisInuivas cuando es volunt:¡\ria su ~f)liritud (l su rercprlon y cse servicio es prestado. no un:nil>t u:-gulaciún pOI ley.mpllf"Sld 1t'1":.w qUf' f'1_wnriá" " la adi..\ dI' su vida prillfuln [) wriul. en un monopoJio de hecho.. . s..mnlli' mtlispnl. la a{'[¡vidad o el . no existe real y deCU'"il libertad p<lra utilizar el Bien o recibir el sen'icio o la actividad si los entes públicos son los únicos que prestan ese servicio.l dclenll¡nadm ~Uielos. . Sl'!{UI. siTlO qut' 'It' rrJicitada no Wl impresr¡'ndibk".('y 2!l/I~l9H ~t' t'xij<l f]1It'. de!l clt' I1\'UI. . (i lit. el sl~j('to put'dt.1Y1lJiá. . (lo dIcho mil Illms /Kunln'fl..En Plimer lugar. S\!jela al principio dt' reservó< de k'Y. im<U1'(llMlu talllhi{1l al .l("i(]n"...no st' [riI1C de \lna prt'st<Iclón patrimonial ro'Klim.\im'llltánm di' 1m 1m' rmu/irimli's .1 1. en cuyo caso . Por cmto. -En tercer lug.'¡. o 1<1 aeThidad e~ I'ealizada. ('n nld~ Cll5U de la ulllfi¡¡. aJ prestarse por el ~ector privado pcro quizás con l_lIeci~s inalcalllabIes par.itarlo al St'ctor privado.fj.. 110 il1fOrpOra la n\lt'\~' d . H"ul».riuf di' io~ prtr1iru!n/>'" rk.. pue.~elTirio imputables al I~ Sl~jt'lo pasivo..'-r('" jJluilllnibljm.~. gr" la ~anjdad () la educación.:to RefUlldido d .\n. .<oh¡rliNl. ~' \OfinOOO.-".\idwkJ Wfi("(j.~I7Vj¡-iU posición de HlolltJf)olit/n. v.-l r¡1Ir. aunque la solicitud del servicio o actividad sea libre y CSpOllta- Rea.¡ 19~.'~"hr .¡nálisi~ ~a priori» de la concurrr:-nriil de esta riTó'unstanCla si entran en fonsidcraeión. pagando \In prl:"rin privado.ll o rcglmnent3rianwnlt·. Sf dn¡ di' f01'mrJ mmuÚltillu y rlO allernalivfl ( ..í..r 1m nl'. tal y cumu al'gulUelHó la Sentl:"lH'Ja dc HJ95 y han acogido las SST<: 2:l~-. lambii'n..'1-" h. -~lIjlanl'ialmt'ntc ddillic'i(ín lk lasa ("Hahkcicta por la I'ig('lltf 1. ley. tambié-n por el S('{'tor priv"do. {} n>1lUl precio pühlico que.1\ fin y al cabo..I' IÍr [(/ l!idf¡ pervmrd (J .. tal y como ha sido reiterada1llt'"1llt' ~ubr. 1 hien. 106).mbr.j !Ir rndr¡ IIWntl71/U .¡J(J HU/J{ T\. 01" It'y Y . pOI' Olra.¡r. dl."f.fá/ivammtl'...!reil-.l!.r iJERn. St' r!e lry.. El Tt'l.\n1t'ntt' claro: allnque. asimismo dificil el .. CUAndo pued..~ .1yado dad o del servicio administrativo es efectiVamente libre. al nmnuTir {'S<\S podrá califkar la prestación pauimonial ({mm ""jt'la" n'." Públíl-U Lumo (.. De ahí que I:"n la l.drbPrri n¡tnuJn:s1' no sólo que 1W Vit"fU' iRlp-Il!'lú~ 1~(JI1llPllll'.-kll1c' con 1<1 ("<ml'-lIid.))(t" la ~nlenda..~l. finkiúll d . CLASES DE TASAS Son muchas las clasificaciones q\l'" SI'" han ti:>rmlllarto de las tasa.uradim legal.¡ 11 futi"N!mf.. criterios de capacidad económifa que pueden convertir la prestación de un servicio. n:icio () la actividad -debil:"ndu pa. par.. S'c'l'xiH".(lf'lImio (&1/ Jt¡~ cir{'Uml""riu~ 5(J("ialR... debe <onsideran.u'l\e <lnaIiZ<llldo cada faso (OIl('['t'lO..n n)\lcrrla de cuándo.l entellderst.' la artiT'id"d fUimlllisfmli!l(( en Sil hecho imponible. En estos ('"SOS. optar libremente entre ~eLldir al ente públko para I"t'"<'ibir d s.. d . a la IYJlIrlurrltrlll . 24 de la LTPP \' 41 dd TRLHl. (k acuerdu ("Oll la Disp.-.g:ahnt·llt . CI!al/lÍo /(1 rffluncla fI i'):/{~ bin1Y~..{. Ellln.1.l la t')ág(>ncia do.. r!epcndl:ni.. VI.¡li7arión de' .. cllntrapr<..o 5uli<.tn. la LTI'P {k 19H!I. e incluso la ('xig-t'IH'b <ir t"!I:"llCialidad drl SCT\'icio púhlko po<ir¡Í "ariar dc IIn SCClOl' [k poh[¡tdón a otro. si los entes públkos los presl:m o re-alizall en posióón de monopoliu. el ámbito p<lra qUl' lUla prCSLat'Íllll palrilllonial pU1:"da escapa¡ al principio de n:~erv. <["e no .IIlIt'¡l({'I)()I'(I\W los ¡ .'idad adlllini~tratÍ\'a ---de exigenria inexcusable t'n el ('a~o dt.1... las tasas-. pum pr>tf-I'T .1Ídnrl (-un la exige t'Xjslt~Jlria por los Trihunalt's t"spafloles.(ibidas pUl' UlI [illt.1'. lu~ nile[ios ut' ''oluntal'iedad u obligatoriedad en la snliritlld de I.\ jJriUf¡ u! jmrliwÚ1I df alpufm rVlI'.ti.1 fugar.¡ . se c"litiran como pruwJ púhlirm -<lrts.<lr Uil p[1:"ciu público.¡ ~i el sl'f\'icin no llegara a pH'st~rs(' por causas 110 'lllt' .~if:Uinlll's: u fu (ulÍl.". El mutivu t".e unicamente por d ~ector publico.cctor pri\'ado.UII~('(']](~nl'Ía de la prestariún dr srn"irin. filIal 1'. ). cuando el M'TVirio sr preste o n:alic. laSó¡ al ámhilu lta('t'¡Hlísti1"o 1(J('al. a la LOFCA. h~Ul sido los hmdamelllo~ que han ~rvid() pan] erlitkar la distind{in eIHl"e lasa y precio públku. pUl' Uila partt".'rminos de la ddq~adúll lcgislatiVlIlIO lu penlliti.¡ arti"idad o dt'1 'lrn'irin." 191•. ~o ~e aprn'ja. () rt'. \·o nHlH'plo ddx']¡Í innllVonu-.. el Tribunal ConstituCional exige quc ~lfJS dos m¡uisílos.'ir limit<l.! . de I ti diciembre. de 1 mayo (RTC 2000. por ejemplo. . 1'J1I .l.idUlI //11 rldH' In l'i'aliuulo ni nwridiilll.uuerdo con la STC 1H!"¡j 1!-J9:. que la solidmd de la acth'i411 A .'1' r[. I roin- d.mll'j{. o la acti\'id<ld se<lll pl'l:'stadm f. 1IOIuntaritdad)' no morwpolio dd sn1rw jiúhlu()...."1) [. th·idad . proct'diendo la devolución <h' la ta..no C()lJC\l\Tan las anterinres cirnJllstancja~.

1l~ mll. sus (011\petencias para ullilplj¡.t>y.Imk. local y autonómico.as de su.es en el ámbito de las Haciendas Lo.de' (lllt' rmdi(-j"llalm('''I(' 1']"(''0('111<11". !lO pueda tampoco contrariar el interés general. como cs lógico. darlo que no prejUi':ga nadll acerca del regimenjllrídico aplicable.I )' p(jmfl.l{lIiellte~: \" a) Los que realil:en las Entidadt's lIKak . como en el ordenamiento antonómie(l -art. regulador:Í d(' las H¡¡o. b) drl("gadu~ .1 y cuya rcalizaciim (·oll. 21iOi \ Rel.H [. ahí que su régimen jurídi[() lo allalicellJ()~ ("¡¡ relación ron di('ho ordemllniell to..(t'Ilt'Llat'lOlI del ronccpto de COlllribuClOlles E5pec¡a\c~ ha 1<'llido GU/.\ <]1It' li"nt'n b consIderación de fJJf'flu.le lo <IUf' slLn'dí:! tr<1di('Ím. Es una rlJ. dclllrn dd ámbilo d.. la ven~ja de ofrecer un punto de sustentación uniforme. rOrTO' 1~lo'. Los que realiren dkhas Entidadc..GT son contribuciones especiales los tribuLos CllVO h". 114 del TR de la l. un tributo . Aunque las Contribuciones Espedales constituyen un tribUlo que pnede establecerse tanto en el . peculiaridades que se condensan en una: la marginación de la Ler en la regulación de sus elementos esenciales y de su regimen jurídico. aradimims.•·i~{'tl~(. como la~ parafi~cales.'OIliarid .Ui~tmfi1Jas. bta distinción tiene. 1~¡H!f. Ue la r<lsa M> distingue por ~I hf'cho de qUl':. I :")7 (:(m~titll.2. 3. Son los ~i.(. distinguido entre tFL'>tl~ aJml. 1.. Se trata de \In \riblllO euyo de los en tl~~ l()caJe~_ ~. Cllanto menos.11. se h'.. cuyo tin exdusivo es surra¡pr el HlS[t' de 1<1 obra o del seryicio públiLO. El hecho illl]Junible e~LÍ_ UlllStiluid" pur 1. I!»lH. l.m. d(" ~O dt' julio de 2()(1!-. WC(dfS)I de las Cumunülades Aul6rwma. vlr.a d<l"ificaciún que reputamos más significaLiva en estos momentos e~ la que distingue las tasas en atención al (:nte titular de la~ mismas. Otra clasificación que ha tenido evidente arraigo en la doctrina es la que distingue eun e la.ión.1 nbtEnci(m pur d Sllje"11l pasivu de l111 bt'lldí{-io" de un . al mismo tiempo..(r:Ullt· del 11ft..:iendas I . el del régimenjllridico aplicable a cada una de las taSall que St' inlew-all ell los di~tiT1ws ~istema~ tribumrios enatal.s nll reeur!o\() tributario común a todos 1m entes I()cale~.l..I.el ubligado tributariu d~ un hr:TWfi(-jo () de un ilume-ntn de valor de SLL~ bjene~ como consecuen· cia de la rcalizadún d" ohra~ púhlicas o rlel e'lrahk('imicnto o ampliación rte~t~[~.~. Públit:as v aqudlm ("u~a titularidad Iwvan ¡¡. saniJical derl-'l~ P. mientras qU{' en el caso de la la~a Id aüividad admin¡~Lla. p¡-ot!w:ca un beneficio especial a determinadas personas---.. Con arreglo a dIo C¡lbe distinguir entre taMoS esitlllo/.I /l5t1lll'.1 . _~OIm> el ¡u~go.¡s ejecutcll a título de dm·ii. A dift-J't'tH'i.duales.1' ~1'nJirilJ. como señala la Sr<: 233/1999. l:Ri.allll\·ult' .ión hedw de los que" .()F(:A ~' Estatutos <lutonómicos--.¡'l))¿. VII. '..1 "'W'lIl\' TRLHI t'X( lun' la l1Wjom de los servicio>.'cuenda de la !'("alización dc obra.chu impunible nHl~i~le en la obtellcitlll PUI.a!es donde han adquirido un.nnnenlo de '-<11m' df' S)J~ bi('nt'~. púhlicus como el¡>TllenlO illlej. Dt.1 mayor importancia dada su generalizada aplkaóón.lSX. lAS CONTRlBUCIONES ESPECIALES: CONCEPTO Y CARACTE- RES De <1( undo con el arto 2. Hll (ien.los fint'~ c¡ue les t'strll alribmelns. Con ella se pone de relieve la diferencia fundamental entre tasas s\~ietas al régimen general de los tributos y tasas que. la que da lugar al pago de contrihuciones especiales está básicamente encaminada a la satisfacción de un inter.b genercll-sin perjuicio de que.II. }. 2M dc1 . la Ley de Carreteras nI'" ~~ el . es puteslali\'o pUl parle .~ hient's p¡¡trlllJOniales. julio de 19881' ¡nI.an de evidenfes peculiaridade~ en rda<'ion a dicho régimen general.ocak~ -dn.\:a~ Lo< "In.s por habcrlc~ sidu atrihllidu~ IJ por otras Enullalle:.ST<l hOIllOj.!)fR/':UIO rR/BUURJO 1.mÜn rrilmfmúl.-. atendiendo a la naturaleza de los servicios. al igual que OllllTe {'un el impuesto y la tasa. aun cllando f'n las dos categoría~ debe concurrir una dctenninada actividad administrativa.tiva está sustanci&llIlente mulivada por el partirlllal' y peJSiguf' la 'i01¡¡(Íón de probkmas indi . como con.. Del impuesto se diferencia en que en la Contribución E~pecial hay siempre una actividad anmmistmÜlla.ey de Af'¡l!a~.sif¡cación e5casamente sigmficativA desde el punto de vista juridico.fs./!.e desprende qut" la nut¡¡ deflnitOl'ia de las Contribuciones E:speciales está en el aspecto material del elemento o~jetivo del hecho imponible. gCYt.1 La Lev 39jlo. de 28 de tlidemblt' (Rel. aun cuando.. 1&')1). cuya prestación genera la tasa. De esta definición legal !. d <'0)1)(('1'10 ('[J d <Ímbito [k la.b) I..·afectado». públicas () rld eswhlecimiento () ampliación de scrvicio" públicos de carácter local.1 . Los demento~ c~cncialcs de su r¡1J:illu'lI}tI n'dim son los e~tablecilllie¡¡\() ~iguientes: 1.\lmido d(" acut'rdo con la l.F.. El propü f Iegi~ladür ha enumerado biS 1¡(IfIlS . Es por tanto.idos público!!.1. f'x'("p..Ímb-itn e~talal -vid.'llil1lyl' dem('nto intt'grantc del hecho imponible.'ho impunihle. I. l.!dinlcltm ~imilar a la dada por 1<\ Lt')" Ct'IW¡ al Tnh1ll'u T:l.

J.tal' a la CIfra del 44 45 .~. I'. de terrenos cedidos p. ObídS el ¡nstalaciont'~.~ de St'¡.ratuita y ohligaforiamcnte a la Entidad local () de in muehles cedidos por el Estado. b) En la.ts fhil.. <.dS y jlll"ídicas. por realización de obra~ o tSLablt'dmientu o ampliadón de senricios a consecuencia de t'xplmaejones empresariales.. p(tr el derribo de construcciones.se imponihlf".\. tu realización de Q"'as Q ell'stahkámint/o (! um/J!iuciiJII ti" /"" w".~in perjuicio de las que puedan imponer otJ"¡j~ Administraciont"s PÍlhlit'a~ po]' razón de la Illisma obra o sen. por el YO por 100 del c.GT.l~ que debao utilizadas.¡ el fUI de un bem:fido t'~J. ('on apclnacion("~ t"conómicas de la Entidad local.2 TRLHL dispone que: Se considerarán perHona~ e. de 16 dicif"mhrt'). 5.inm J '" bt-mfiáu 1'. Si el cDste real fuese mayo] OJ menor gue el previsto. 5~ CO!'ite ~oportado A Jos etectos de determinar la iY". la.CO"IJlril7uciÚTI fúpNio. ~alvo que ~e trate'" el . Srljr/os jxl. la hase imponihle de las connibnciolle~ 'especiale~ se determinará en función del importe dt" t"~tas aportaciones. En lodo C. 30.m de seJ uenuidos \1 ncupado~.. De conl"onnidarl C()n el artículo :11 dd TRI. realizadas por Organismos Autonomos o Sociedades Mercantiks cllyo capital ~oeial pertenezca íntegramente ¡¡ una Entidad local o por Asocjacjone$ de contribuyentes-. con aportaciones de la Entidad local o de las realizadas por l"ollce~ionarios con aportacinnt"'~ rlt' la Entidarl local-incluidas la. sitos eH el ténnino municipal.:omn máximo. Como quiera qllf" la existenri.4) dr.. planes y programas técnico~.. o por concesi()llario~ de las mismas. 4. [jau impmlihb -I'. dada ~u evidente coincidencia con un concepto jurídico indeterminado.~ En las Contribuciones Especiale~ por con~lj"u!. o los concesionarios de las mismas.lillll. los criterios para determinar 1<1 base imponible son los siguientes: 1" La base impombk de las Contnbuciones ESpt·Tiale.s: el El valor de los terrenos que hubieH'n (le orupar permanentemente las obras o sen'icios.adm por otras Entidades Públicas.. Como norma de c". Lu~ m/11!. st"' e'"ntt'nderá por por la Emidad la cuan tia re~ultantc de ru.rdcler general se con~ideran s~ie­ tos pasi\"()s de la~ {'()ntrihu. e) En las ClIlltriblldones E~pccialcs por el establecimiento o ampliación de los senicios de extinción de incendios.\ e-std constituida.liH?}XHO TRIBC TARJO --211 El referido coste estani ____ 1.~í admitido por la STC 2:B/l ~~) d) ITiincas.~pt'cialmenk bendicillda.M/' para aplicar so/lrl' fh mlsmll rl fmTf'. se tomará aquél a efe(:tos del c.iones rspedafes todas las per.~ Especiale. lo~ propietario~ de los mismos.(:iÚn de galerías subteF.mifL\ trilntlarifL\ c) Lm que rt"~licen uOas Ernidades Pública'. las compañía. A'ií.íkulo ue la~ cllotas ("orre'>pnnriklltt'S. 3~ El coste total presupue~tado de las obras o ser\'kio~ tendrá cantcter de mera previsión.H l. ühras a realizar o de los trabajos de establecimiento u ampliación de los S('"rvÍ(·i(). el a!'ti('ulo 30.\'1' toma romo m.lsn.rpnndirolf IIf1YfnlJai" inp. destrucción de plantaciones.la I..~ (:ontribucione. asi como los entes a que se rdit'rc el articulo :~:). de redacción de proyectos \' 'de direcónn de ohra~. ademas de 105 propietarios de lus hit'lIt's afectarlos.~pni(Jlmnllr obtrnido IJ<1r los sujetos pasivo. e) '1 El interé~ del capital im'ertido en las ohras o servicio~ cllando las Entidades locales hubieren de apelar al nédito para linanciar la p(ndílll JIO cubIerta por Contribuciones Especiales () la ulbierta por éstas en OlMO de fraccionamiento general de las mismas. int~grado poT los gjguientes c()ncepl()~: a) El coste T("al de lo~ trabajos parciales.oste que la Entidad local soporte pOI" la 4 u Cuando se trate de obra~ o servicios reali1.\.ariones proccdt"nte. en 1.l-. el propio legislador ha estahlecido algunos supuenos ("n los que Ilormativamente se da por existente ese beneficio espedal.mprl'""sas ~lIminis!nlrlor. por razones de utilidad pílhlica o de intNé~ social.1 TRLHL). las personas o Entidade!". hkncs de liSO publico.W la umfúlrul fJ.'\lJll'. a) En las Contribuciones Espttiales pur realiza<"Íón de obra~ () establet"imiento o ampliaciún de servicios C]ut' afeckn a bitne~ inlllut'ble'i.{uros que de~ITollen su actividad ("11 ("1 ramo. gue resulten especialmente beneficiadas por la realización de las obras o por el establedmiemo o ampliación de Jos servicios locales que generen la obligación de contribuil (<In. se respctará t'llí"mite del 90 por lOO.. /{Uf' . . d) Las indemnif.r<'mr "" uml"l'Plo tb. re<tlización de las obras o por el estableeimientn n <lmpliadón de 1m sen'icim (porcentaje aceptado pUl" la STC 233/1999. Se exige un IIPXO de wtwdidad direcw mi».lecj¡ll podría dar lugar a cienos prohlemas interpretativos.icio.. b) El llllporte de la. titulares de ésta~..'!.""1 l¿'nllillO Illll!lkipal cOITespondiente (a.. a~¡ como las qUt· prou:dall a los arrendatarios de los b¡ene~ que hay.

ni se hall creado pOI L~y. no se.n qllt' S(1II admisibles contra cualquier acto administrativo de liquidación tributana.Itribuir perso"alidatl jUJ ¡diea al EMado. plO de.~ . en todo caso.:! LHI. Por otm.. rlifi.re-scl""!I de la lev ('11 pI pstahlecimit'llto de 1iertas cilrg"s./")' rrt d"r.. E~t(" anticip() dd pilgn. pal" el "mUlto trihutari" sin" JMr. Sl' <lrrUmbll.iglli{' .-_ El reflejo de esta t'\'oludúll en su '·el· hente trihularia ('~ clara: . todos los pl"illcipio~ pr~Sllpllestario~ clásico~: llnivcrsahdad.. l. Se lrata. maynr ~.~ proce-dlmien· toS aplicables a la geslión rlt'" los trihutos. camcterizados por la singularidad de su régimen jurídico..'Ie a financiar 1m. su importe se destinará primemmente a C'omprmar la cllota el!:' t.i..':ir' per~iglJe la agilizad6n de la anuad<ín adminisu":lIÍ\"d. Los tributos parafiscales son detracciones coactivc!s de cardLlel t'cunú· mico. rlWmrnl(1 NI qu<.. b) hahrá qllt' akndt'r.)..eneral dr::beld ponder. v ~ólo podrá r('querir~e Ulm vez aproharlo d acuerdo nmuelo el. El mayor o mt'"nor inten:'s ¡. H. En .l. dcbt'rá repartil"~ ~u impork enlr!" todo'S los sujetos benefid"rilr. .-cjcTlIplo. pese a lener rnaleri<llmente los rasgos del tri· buto. pmqllt'" dichu JYago se el<i!{c de! que ~erá sl\jeto pa~¡"n del tríhUlo. dc ('"stc modo. 6~ VIII.<Jgrt'si\"o.de.. partiripnn dr la rmtumln. Si la subvención" rol auxilio citados se otorga~en por un sujeto pasi\'o de la COlltlibución f.onsecu('ncia~.~ de f. ademiÍs. Ilftl"(' in obtigrHi¡¡n dr pawt..ficiarios s. Los tributos paratiscales representan una grave quiebra del Estado de Derecho donde quiera que los mismos exi~lall De uua pdl Le.nntnnTIo' a lo. ESle reparto debe realizarse de conformidad con 1m cril~rios que lengan en cuenta cuál es el beneficio recibido por el Sl~eto pa~¡vo.·s distintos del r:Hladn: t()nd. tanto en Sil Ilacimiento como t>n su desarrollo y destino final.~Ilbvención Il allxilm ('xn:diera de dicha cllota. acaecido Ira..!9. 7.l f'1 Orr('rho y 1<1 Mmi· ni~tl""ci(.~ 4i¡ 47 .que pt'r-. Si las obras fueran fra . de Contribllcinnes Especiales.a dI' W5 trilmtm' rigúi-ndo5e por. 'Ihlt' n mayor valor c:uasU-di.<. de miln. .\fJl'cifim. CONCEPTO Tradicionalmente se ha incluido dentro del concepto de tributo una calegoría denominada hibulo () /'xarrión pnmfistal. cu~'''' hen .. otorg<mdo. o Entidad públil4 o pllvdda. menor repercusiún por vi.. ni su exacción está prevIsta en los Presupuestos Generales del Estado..: se lr'J.'iO reduciIá. la misma AdministraCIón púhlica.rsta l..a pleyade de t'"l1te~ que surgirán.onan .:-msaoilidad pl"on'lkme . pero a costa del principio. {)('[itll?:/I /) LA PARAFISCAUDAD EN ESPAÑA La parafiscllidad S(' asentó. en suma.~ubvellciones () auxilios que la Entidad local uhtenga del Estado () rifO cualquier Olr<l per~ona.ado las correspondientes <l (-ada lIalllo o fracción de )¡lobra.. un f'special régimcll jurídifo j' económico-. respectiva persona () Eluidad.Ia.'ran. Aftr/afion jJrf.¡) en sectores económÍ(os y socillle~. en la parrja tramformadón de la rSIl·Il(·tlll~1 t'"st>ltal-que provoca una dC8("cntntlizacióll l\(\lIll1lislrattnl. el dt>vengo se prodncirá para cada lino de los sqjews pasivos desde que se h"}<1fl ejecut. pag"dr.·eladofa.q¡:llIl lil ST(: 233/1~)9!l. toda vez que el ciudadano se ve ohligado a pagar linos tributos.~ (¡ut>.. ])t"'terminada la cantidad d finam:iar IlH:diallte COI1trihuciones Especiales. sin que dispon~a de los medios de rea{Tit.~~lr" repercurible el importt· de las subvenciones y auxilios financieros recibidos por la Entidad IOG-t1. son re. I1Jnwl1 . ('[1 d iIlUl·!U. I . Si el valor de la .{'apa...Kh.\f~ total d impone d"" l. a) la Entidad local podrá repercutir t'n quienes resulten espe· Clalmente beueficiados por las obrots n servicios hasta el 90 por 100 del importe.idafl t"nmtllldra... a '111(' f-sl(' plIdin'¡¡ hat't'"f frente a cualquier t'rdamación por resp. al COSle real. n!l.psi.bTfllt'"lua d OIdemullielllu jUI ídk [) públirn. sometié-ndolo al Derecho v Stl~ norma.Ónnahles. las cllotas de los demás Sl~etos pa~ivlr. . de triburos afeclados a unas finaIidade~ concretas y determinadas.~ tradicionak~.tín.i. m:. 6. ni se gt'~r.'>ervicio haya comenzado a prestarse. caracterilada~ porque. a E'~. no at/'>ctaclón. pm t>nlit'. porqut" sulX'"" nen una dara vulneración de los principios tribllt¡jri().{o. ).Ir 1". "dmini\lrilOUS -y. LOS TRIBUTOS PARAFISCALES.\u¡{".. la prim('ra p()~guern\ 1l11llldial.u-se a fin de establecer el importe rcpcl"t"lIfihlt'"_ A maynr inten~~ genentl.tr{). nm la ~iUlaciótl anterior -!\urgida dI' la t'"iI<"Il('"la rlásira cid Dl'rn'ho púhliro akman.l!ltJ1/f_llwUl_ Las umtidade_\ rtTdudadas pur Contribucio-· Especiales sólo podrán rl~_~linar. unidad de caja.n. (. el exce.l . P".<l~ eOJllribuciones especiales se devengan en el momento en que las obras se hayotn ejeuILddo o d . de la illlen't'HcIón eSlat. SI :~(' IralH de una COIHl"ihll(Íón Espt'"ciallTllpllcsta par¡¡ limlflcml" las ohras do· pavimentado (k accra.\·. De otra. porque quiebra también el principio rle seguridad jurídica. Ka~los de la ohra o del sentido por CUyd razón se hubieren exigido (ar1. . mas el propktario dd inffiut'"hlt'" qU{' Irnga más m. lr. no al presupuestado inicialmente: el no podrá incluirse en el r.as (. fJllCbr:mdu¡ además..rJ llllmlmu~. Clw. La Disposiciún Adiciuna] 1~ de la LGT establece que las i'Xfurioru's jmTUji.tffl df nnmwlrrm 1'. impo"¡ción y nnlcnaciúll de la ('onlrihu( i(jl] {'specwl.i. <l prorrata..·rlIO ]l.pedal.'rmlrihurirJn. coexistiendo la aplicabilidad de di\'E'rso~ rto-gímt'n('5 jurídicos " . por una parte. IX.. 11<' ¡IICllla contra (') pdnd..

.~.~: .han ido emplazando al Gobierllo palO\ rewlver el problema.~. continúen I. ~1U:t'sivd. de TaS<l_~}' Precios Públicos. sin embargo sus dementos e~ncialt:$!lo re~ultan determinados en la Ley.t('iplf~'i de jmtidü. P"J"dti"""liddd_. lo que. . La. Le: (.. íllduidas Ia. Un paso "'á~ ."l... tasasque no han sido convalidados.rafiscale5 -fundamentalmente. que establece una prestación económica obligatoria -calificada como ~ingresos por descuentm pOI volumen de \'elltas~-.l rf'. jWl1t tración dE' 1".rco de Profarma -prop. ks lltrihuyil la cOllsidna{"ióll de impuc-stm ('tlando 01l~ eXit'T. ha sido pue~ta de relieve.:1. 28:")0) y 9/19H3.¡S<\~ y Ell. · di" eon 1 . pOI' la STC 18. I H5). o se han "convalidado" mediante una Ley o se han transformado en precios públicos. aunqut' sin conseguirlo.(h. si bien esas exacciones se recaudan ron arreglo a la Ley. creado por Ley de Presupuestos. Tasa:. lLnil.. pa]'afist:ale~ b I"'Mn ior. pese a que el art.. p"'pi..." origen parJJiscal.¡I T.e\" H/19H9..isto lwrh. mediante l<\S<lS parafiscaJes.. con loda crudez. }' que. teorkalTlt'nft>. no aeadas por Lma Ley. hasta la aprobación de la Con~litudím ~:spaf¡O)lao o La existencia de muchos tributos pa.ligui .).cleclDr del clIal _~e a. didemhrl.)-. n . derechos de compen~ación. etc. Ni que df:'dr tiene que este lema debía reorientarse tras la entrada en vigor de la Com.. de 14 diciembre (RTC 1995.7) CE dispolle daramellle que la Ley de P¡esupuestos no puede t:rear Iriblttos..n el t']ue la parafisralirlarl puede germinar ron cierta faCilidad.iím. Las Comunidades Autónoma~..-ibulalÍa eH 1963.. asi.~pirado a ('1II1\'(:rtir:ow rn el rjr . ~I' ha producido un ellcauzamlento haci¡¡ la legalidad de lll\lchos tributos pamfi~(:al("s -arto 7 de la Ley Organic¡¡ 8j19RO. Cie.tiluÓÚIl ue 1978..' hahía inie.m:RJ<.. como C()nSCCllCnna dI' la~ fmn. Pala dIo.¡ l1Ia~'()r ahundamil.111 a1canct'.ltillad. que.'1 26 <1 .). Nos encontramos ante un tributo. sigue e..:y de 26. 216.h¡ en \'igur d .blt'(l' 4H 49 . se han venido f"xiglcndo durante todos estos años. pues. [laml _~ll inrompatibilidad con los principios nmstitudonales del artículo 31 CEo El plOC~·. '! nlll En conclusi6n. La sitU<lrión dist¡¡ mucho de estar detlnitivameJJte <ljLt~tad<l a Den~­ choo Una prueba eyirlerttt' dt~ la a('fualiclarl rlrl prohlf'ma nos la ha facilitado la Disposición Adicional 48" de la Ley de Pre~upue~tos para el año 200.'. Éste e~.IS tasa.~ por t'l Esmdo o las Corporaciones Locale~ sobre srr\-'ifÍCJ~ Hnanciddos. Sin emhargo. tras la citada Sentencia del Te.nto.stando presente en el ordenamiento jurídico e~pañol. capaCIdad económica. Sin emb. la l.~ l¡'l!\sftTid<l.~lutil1l: tuda esa dispersa le~isla­ ócin a que hl'mo~ bccho J'ckrennn.-ci"l ('m"id. tampoco puede ocultarse que. proc('r[¡eron a rcglllarla~ «ex novo~ mediante Ley de ~lIS Parbll)r:nto~ ReKion<tle. ce". ln~ efectos pránkos no h. ('11 l-''''. 1502).! t:ategorias trihutmias lamhién del control parlaml'ntario ('11 Sil gc. de B d{· abril.·sp. de T.'~ (RCI. sust<tncias medicinales y rHale~t1iera otros productos ~anitari()~ que se dispensen cn territorio naCIonal a traves de una receta oficial del Sistema Nacional de Salud.""I.1 partir de las Leyes 71/1980..k rn-onducción de h.._ ba aspiración no M' ha . lión.~anaban. d ámhiTo <.. como i:..' dI. d instrumento jurídIco utilizado ---el Decrelo...enu'iílll" s. como ha ~ñalado Al_II'Ñ.a parafisraliclad..o . Por último. que deberán pag. de 22 de . wnder hacer pal'lídp('s :l dichas exarciolw$ p<lra!1s¡.' Ta'las y Exarciones ParafllKales nadda 1..¡lr". de 29 de diciembre (RCL 19RO.. A su vel. Ley que 1.ofldad al" <'n1-rad" en vig<o[ rk la COllMitLI. aunque los antiguos tributos pueden considerarse actualmente sometidos a los principios tl"adicionale" de justicia tributaria (legalidad.eye~ de Presupuestos -. en mlll-ha~ o(<I-"iu¡¡es..I/ d.. ¡¡11ft"-r.\l'..' I ~lf>.ugo.l'plit'lllbre (RCL HIRO.'tl'. su. La L. dit-itornbn' de l!J5H. pri.¡ra t'xpuhiún dd ordenamiento jUI ídico de CU<tlltos tríuutos p¡¡rafis(alc~ puditTdll subsistir. l. y las l'xcl'pcionc~ que preveía ent'!"vafOll IOdo .~e dediquen en Espand a fabricar o importar medicamento~.A.'.'n al sujeto p¡¡sil/"_ \'<. ordenó la convalida· ('ión por [leaNo dI" todas las eXOIcdone_..uef'd'. xigi .d(ulo ft tal ümwnirfadl's Aulólwma. "i(i()~ () ¡¡('(liS .· st°ntt' la lA'Y-.>umir COll1p('It'¡l(-ia. de n de julio (RCL 1983.~ por un ~implf' nerrd().:!r-n:rU'l(!.--Lt. al pr.ado en nuevos ámbitos (exacciones reguladoras de precios.Ln' (he Rdorma rld sistema [rlhutario E"n 1964. pero han seguido recaudándose. ('on la con. rreada.~ dI. pOlquLol.~ . 195X. Todo~ ellos deberán ingresar un porcentaje progresivo calculado sobre el volumen CU¡¡trienal de sus vemas V ¡eniendo en cuenta también la valoración olOrgada a la compaiíía en el m.lC(:iollE'" P-ar..tdmiIlistr"l1\'()S qUl' bClldiciast'!I o ¡¡fen.. AlllleTlos. ~. 134. al a.d. aprobación suponia.Ul sido lns espeLJ.rama de promoción de la investigación científica. l'~t. aprobado por la ('Álmi~ión Delegada del Gobierno para Asuntos Económicos por acuerdo de 25 de abril de 2002-. nt .¡s. precisamt"nu-.1')/1995..:a!('s dd canidel' tribnmrio... 2090). ~'-n si" . etc. e~l'apar:m 1.'lIleS ~c. d('~rrollo e innovación ternoJ()gifa~ aplicable a la industria farmacéutica y veterinaria.u quielle. ms originales ddcctos..ri¡l' n()rlJla~ ~e .. o].no era correcto -pues scguía.'CHO TRIBi r/:1RfO __ ..I' di' mmpeü'ncia dd i~'." I. también la.i'."xigiéndose ~'Kún {O¡ patrón nm(t'nído en la L. 1.. rOI1 idéntica finalidad.-diKalcs. ha a.-.onsa:uencia de la intelVención del ESÍ".

.'i REALIZADAS POR LEY Lll!.1. El texto constitucional es y forma parte de ese ordenamiento jurfdico. No sólo atribuye eOffipetencía~ a los distinlos podt"("e~ del Estado -Legislativo. REf'MITl'LACIÚN. Ejecutivo y Judicial-.Lección 2 Los principios constitucionales del ordenamiento tributario SlJMARIO.-I VALOR "I0R\. Oc acuerdo ron ~u arlíclllfl 9. en la que también la norma conslilucíonal era fuente del Dererho-. lCl'ALIlAll.ru·..--I1 FI.o\TrvO DE LOS PRINCIPlns CONSTITl'CIONALES. " l.IONE. c<l. Frente a una tradición -sólo interrumpida brevemente con la Con~titu­ ción republicana de 1931. ma del ordenamielllo .'i TRlBCTARIA. dr.-l\' EL PRINClPIO DE PRO(..-III.l\"ERALIIlAIl.l".l LO 1)/191-\.A(. los cinoarlanos y los porl~r~~ púhJícos están Sl~etos a la Constitución y al resto del ordenamiento jurídico". EL I'RI"ICIPIO DI!.] .-V1 El. PRF_"iL"_ Pl'f. como reitera la Ley Ol·gállica del Pllde¡ Judicial al prevenir que ~Ia C'Amstirución es la norma supr . PRI!'ICIl'IO DE RESERVA m: LEY EN MATERlA TRIBVTARlA.~. LAS ~omFI(". » (art ..._V...ción jienr> valor normatiVO mmedi.dto y diruto. El. VALOR NORMATIVO DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES La entrada en vigor de la Constitución de 1978 produjo un cambio esen___ idl en el ánlbíto de 1<lS ruentes dd Derecho. 1!)7H Y ~6:~5J). PRINCIPIO DE CA..la Constitución como norma que regulaba la producción jurídica y que se limitaba a delimil<Ir las competencias de 10& distintos poderes del Estado. .l"at"terilada por la concepción de. .stVInAD.PACIDAD ECO~Ó· MICA..STOS. la vigente Carta Magna establece un sistema wstancialmente distinto.VII.iurídico y vincula a todos los Jueltc""s y Tribunales.1 de julio [RCL 19R!). que se poue de manifieslo en los punto~ ~igllientes: a) La ümstitu. I'lUNC1PIO m: CI!.-VlII.

lo que es 10 mismo. en el régimen legal del (l"Íbuto. principim trddicionales en el campo de los tributos: capacidad económica.ulm para emitir nn juicio de nmstitllcionalidad po~iti~o. 0.~ no queda limitmm a su apreciación por el Tribunal COf'lstiluaonal. en con~cuencia. . progre-il\"idad.o realizará una asignación equitativa de los recursos públicos.<-U" ran~o rle ley aplicablt' al caso que est.. decisiva en el complejo de las fuentes del lJffFclw. con el máximo rango nonnativo.\ ji ("onstifjJrion(lk. 214J v 46/..:ubJ a valm en función de los demás y en tanto ~i¡Yd. I:IC ajusta pt:rtet~tament'" a la norma . concurrc tal circunstan· da. losjucces ordinarios si rleherán. es independiente de lo~ demás órganos constitucionales y -"iólo está Reflejado el V'. q\le 1m pnnclp. esto es. el TC!:'s el órgano facultado para apr.llll caso. El Tribunal Constitucional..brar 1" incomlilllliunalidad de IlOJm"-~ <-un rango inferior a ley. El valor normativo de la Constlluci6n se concreta en dos puntos: a) es directamente aplicahle por lo~ Trirnmilolt:s y. Sus pronllnriamicnto.. cuando la Ley que deba aplicarse al caso h"'Yd sido tachada de inconstitucional y se cntienda que.-qufa normatiV'J. y 5U programación \' ejecución responderán a los nilenos de cJiciencia . cto.'ipedIícos dd ordenamiento tributario.. c) La rfiraáa juridim di los principios (o'll5tit1{áonaü'.. 161. ....cconórnica rnediallt. en cuyo caso la inwn. ya que los pronunciamientos ~obre el alcance de lu . de 3 de octubre [RCL 1979. De este modo. propia Constitllción. ntirnrl . <1 la l.á motivar la interpv-- slóón dt un recurso o cuestión de ¡nconstitucionalidad ante el Trihunal Constitucional ¡:onlra las leyes y disposiciones normarivas con fuerza de ley. prohíbe a dichos Tribunales formular una declara· ción de inconstituciun¡tlidad de una norma con nmgo de Ley. además...m r(Jn~tll"C1"naks no son (omp¡¡rtiment"s t"Sbncos.l) de b.:llor esencial que tienen los principios constitucionales en el ordenamiento tributario. la Constitudón_ En t'f. igualdad. seguir la regulación de la materia r:n (.1 legislador ha sobrepa.~lo inspirado en los pnnclpiO~ de Igualdad y progres'\'1dad <'¡Ile. En el mismo st'"ntido.i. como inlhpn:te supremo de la Constitución. ' 3. el contenido slIstantivQ que debe lener una detenninada materia-y principiO!! formales -que se limitan a eSlablecer los cauces formales que deh.1. los lfrnices al poder uibutario derivados de lo~ prinClplos con~t. de 13 abril [RTe 2000. un.darm:iún de inronsÚtucionalidad de la! Leyes ("mullopuliu de recha. . St-.w~l.~ dl'l ordmamiento tnbutario sino que.:in juzganrlo y de cuya validez dependa el fallo. L LOPJ-. de 14julio [RTC 1994. 461) . Oe entre los principios materiales 52 53 .:ontnu-ios a la Constitud6n. el monopolio jurisdiccional del Tri· hunal Constitucional .. por el contl""<lrio. con stl c~pacidad.ado o no.. sino que cada uno de ellos r. ('"1 artículo Hi.. de acuerdo con lo dispuesto pOI' 10$ artLculos 53.. 11) Las !ynteruim dI'! Tnbullal CorHtitudfJual han adquirido U1Ul imp01tafu.~ rleberán ~r tenidos en ¡:Uf:'nta no sólo por todos los jueces -art. en nllmerOS<lS 'leutenda~. 'IU a cualquieI aphcar!ú!l d . Los prillriplO. el! UiU¡.s Tribunales ordinarios están fa<-ult. preceptos comtimcionales constituyen interpretaóllll auténtit:a. Ese valor nonnmivo que tiene la Constitución alcanza a los prin('jpio~ e. normas atributivas de derechos y obligaciones para los ciudadanos.ciar.. conviene anali7MT cada uno de ellos.'TC ~14!1Y94.1 al y 163 del propio texto constitucional. UI- Este prcrepto constitucional sintetiza e incorpora a Ilut~tro ordenamiento. Sólo podrán establen'lw prestaciones penonaks n p""'imo!1iall"5 de nícter público con arreglo a 1".2383]). n qu . de 17 febrero [RTC 2000.) CE ohlig-" a lns JLI . indui· dos lo~ Decretos Legislauvos.HO 1'RIBr. 2.. 5. si .mprt'ma. recogidos en el artículo 31 del texto constitucional: 1 Todos contríbuirin al sostenimiento oe los gast()~ púhliros rlr acuerd .economía.. sometido a la Constitución a su pmpia Ley OTgánica (LO 2/1979.t'y " al prilleipio de jera..w Como ha <¡[nalado G\R( lA IIF E"TERRH. distinguit'ndu enrre principios materiales -principios que alertan ~obn.~ ordinarios a plantear aOle el Tri~lmal ComtilUcional la posible jncon~t¡tLtciUll<lliddll de una llOlIll"..d Co?-stituClonal ha recordado.ll("~tión-. de forma qUe cuando una norma preconstitucional e5 contmria a la Constltu· ciún los Tr-ibunales deben dejar de aplicarla.rrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ---~-- 2. cLlimrlo .. sino tambi{:n por el propio org"dno legislativo en el momento de elaborar y aprobar las Leyes. en su caso. lendni alcance cOllfi~t:atorio.'!ütucionalldad deberá predicaBe de e5ta y taljuicio deberá cmitirlo el Tnbunal Constitucional. el articulo 6 de la LOPJ di~pone qll" los Jueces y Tri1--nmal~ no apUrarán 105 Reglamentos o cualquier Olla di~posici6n r.para los valores 'iIlperinres del artículo 1 de la CE (entre otras. ma Irihut.e Un .lo alcanza a la rl . tllrnbiéll lo. ~l !ribvn. generalidad. Ello no ob3tante. Tesen~J. la STC 101/2000. El g-aslO públi<. 104]).:ario j..t\lóonales del artkulo 31 (por IOda~. siempre que no estén amparados por la uy dele· gante.!UOO. Cualquier violación de 105 referidos principios podl". Ley.DEREí. contielle normas jurídicas en sentido tradicional. los ciudadanoo pueden exigir su aplicación ante los Tribunale~ h) ríenf' eficacia dero~atoria. y dc acuerdo en el articulo V. de ley en el esublecimiento de tributos. De oml pane..

e~ evidente que la consecuciim de todo~ esos fines Pllerle acon~jar en ocasiones que sc 54 55 .. En el mismo senudu.. regu[ado~ en el Capítulo III del Título 1 (arts.<. ~. cada vez má~. se encuentra compensado porqu(' (-on t"'><l .000.bajo ~' $(" h<l beneficiado tiscalmcnte de dIo. Hay Ulla evidclllt"" deo. A este respecto. Dichos principios. .. d .. legitiman plellamt'lllt' la concesión de ocneflci05 lribul.Klu. ~no que tampoco puedan produdr'lt" ~ituarionf"s pril'ilegiadas al11. progresividad. Estl~ comtituye uno de los campos en el q¡. Ello no quiere decir que toda 'desigualdad en el tratamiento fiscal sea rontraria al principio de generalidad. El principio constitucional de generalidad constituye un rrqurrimienlo di· /el/an/mi" diligido alll'gislador Pdrd que cumpla con una t. en nuestra opinión. u~Le tenerse ell cuenta que el si~tema triLulario se !llueve.AS prillripiru co-ns(itul. hay que prestar especial atención a los principios de generalidad.J. s ra2onahl .1 de la'Ley Gellelal Tributaria cuando Sl:riala que los tribulo~. Desde este punto de vista. .d-. el! un contexlO económico que obliga al Estado a utilizar el trihuto como medio de política económica. legalmente eMahlecida.~2). Ello nos sitúa ame el problema de la legitimidad dd empleiJ del sislema tributario ((m firtl!S di polítira económica. E. se enrll. Sólo lo será aquella. fOIl CQuirt" genn-al..· chu-...plj("ar la [~.i_~tema trihlltario se baM ('n la capacidad económica de las personas obligadas a ~atisfaccr los tributos y en los principios de justicia.. pdvil"gios -qUI'" . Una política económira C'n la Cjnt": d Estado ha asumirlo un d("ridirlo protagonismo y que ha producido importantes mutacíoncs en el ordenamiento julio dico general.HU -/1UHUTARlO _ _ _ _ _ _ __ 2.ju~li(ka por el hecho de que la que menos ha pagado. I'ue. [..ipiJ1car como hecho imponible todo acto. 39 a ..000 de euro~.-¡ del principio de territorialidad en la eficacia de las nonnas..ldad. el m-at- Pero es que.ld. Pero e~a desígu . AClUalmt'"nte.. no oonrlSClltoriedad y capacidad económica. <llueldo lOIl su capaódad económica mediante un sist~lJla tributario . hi. progresividad. una de~i811alrtarl <fu . La reiterada insi. En primer lugar..-¡s y extranjeras. <11 Tributaria previene que "I.odo presentan su dedanción . t11 definitiva. pc. en una sociedad en la que el principio rle igualdad de los ciudadanos ante la Ley consutuw' una conquista irrentmciable.~lenda del mdenamiento en que todos sean llamados a t:ollllibnir al leyaJHarníento de las cargas públicas con"tiluye una cttegoría .llid<l.ooo euros por di(:ho ImpU("""I. discriminacitJnts mrentl'S de fundrl1lILnW en el tmtamILnm )üml de 1m r!"Il. generalidad..D1:RH. Ha creado pucstos de tr.h . igualdad."pacidad económica de los beneficiados. el referido princiPio debr infm-mar.. CUi1.n f¡'-rminos a(f\lale~.facel otrm princi. La dcsigual· dad. Puede decirse que el sauifi"io de prindpiOli u-i· bUlarios con~titucionales -capacidad económica y gener..'xigeucia: t. equitativa di~­ tribución de la carga tributaria y no conflscawriedad~. al que ya apunta el artículo 2. algo '}" . dos son los significados que h()y cabe atribuir al IIIhlllO.dos por Ley...no. JI. Dos sociedades mercantiles han obtenido en un ."Íonall'S del ordenamiroto Iributnrio 7Iilmiento tributario. Con el término /()(Jos la ConsülUcíón ha querido referirse no sólo a los ciudadanos españoles. ya "" "".Kión se ha conseguido sati.. No se puede desconocer este hecho.. aun . nlra constiludom¡]mente justificada.. nuestra Constitución ha introducido un factor muy importante: los priru:ipios reclores de Ú~ politira . además de sel lilel:Iios paTa recaudar ingreso~ públicos.. pu~. El principio formal pOi exn~lencia e~ el principio de reserva de ley. n .1.'.. . podran servir como instrumentos de la polítir¡¡ C'.. los que rt"gulan el ohjetiyo de comcguir el plrno empleo. Con un ejemplo lo .~. cuando sr exjje la gcnrral¡dad en el amblto mbutarin no se C!'Iu1 luchando contra la $ubsi~t~:nci<l el . forma que no ~)lo no existan pri\"lIegios ampar. ~ino también a los extranjeros.'eremos más claro. i!Xigiendo que el mismo tW lrate de ftm!UJ disli1lfa situacionl's qul' wn ir1hltiros )'.rlIldmws.. no esté materialmente jllstilicarla su conc~sión. por creación de puestos de tmoojo. pios comtituclonales. r no ~rbj'ri1.uios...sluland() llJla apjjeadcJIl conl:"l"ta dd ordenamiento u'ibUlaflo..~ en la Constitución. bien.wcial y econ6mica. .i)o\u<l. desigualdad que carece de fuudamenw.1 de la Ixy Gene.¡¡ orrlt'nación dd <.(:iones.-. ~inu qll~ Sr' esl.cuando desde el punto de vista de la c. EL PRINCIPIO DE GENERALlDAD Dispone d artículo 31 CE que «Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos público~ dI. el artículo 3.onómica general y atender a la realización rlC' lo~ principios y tine~ contenido. prolúhinulo l{uC' SI' estahlnca1/.e mas fecundo se manifiesta dichu principio. así ('omo a las personas jU! íLliGI~. El principio de generalidad pugna a.. 11 ~I E~tad" el .d se .11lu~1 por el Impueslo sobre Sociedades una de dla~ paga :) .. igualdad. n1ra .. esparlol.í contra la concesión de cxcncione~ fi:leales que carezcan de razón de ser.~ólo 2. . ESlU no es más que una C()ll~el'uellt"i.. adema~.ll'io unos beneficios ncto~ de 10 millones de emos cada una de ellas.TO y la otra paga .. hecho o negocio jurídico que sea indica-tivo de capacidad enmómLca. rle forma muy distinta allkmpo en qllt' ~t' acuñó por \'el prnnc-ra d principio dc gf"nni11idarl en la di~tríhución de las cargas públicas.lia. 10 ha hecho porque ha gOlado de las dedu(.iurídica qllf" rlebe intt'rprf'"tane p.

de 15 !ebrt"w (RTC 2001.o'-¡" dI' los ~1~jt"lO~ que inlf"[\ir-llCll en f'1 lTIerc<ldo alltonúmÍt'n dt' reft'"rencia (rl'sielt"t1tes t'Jl didlO& tenimrios rorale~ y residenws rn la llnitÍn Europf'a que no lo "*i111 ('\1 Esp..1.\t".. A su vez. . En seguntÚJ lugar. de 17 kbrero (RTC 2000..\ ofrecer Ulla fu()(lamelllat:iúll . 41).nropra-"~ nmtf<!.2 y 139.lm ello. r-e1iKíón o cualqUIer otra rOl1cf¡ción o dlClInstal1cia persunal tl 'IOci<l¡"-~ en el articulo 9..ndonadu por delito I¡~cal (luit'll vnllUlse belldkios lírlj(~.[ue deLoen alt'nder. como t'"xprt'"~an los artículos 138..notable1Jlf:"'I(f:" ~u po_. 1. mbrt' 1999 (RJ 1m.. al pmpugnar que «los cit'tll (1(. U Hacl. ocupa un lUg"ar importante la ronc('sión de: beneficios [¡"cales. .!itir". sin que pueda prc\'alecer ~iscriIllillació]. en tales supuestos.lldad porque . de entre ellos.. : \". úala el COllStitllcioJl<l1 que do que !lO le es dable di legislador -rlesor el punto d . b 26 mE/.dentes. En (nwlu"ión. Ello no sólo en d ámbito individuaL sino también en el territorial. siempre que la misma sea un expediente para la consecución de objetivos que gozan de respaldo comnimcional. POs(t". el principio de igualdad ante t'l iJllpIR'SlO plUllÍbt· un tl-..-1é l-citn"d"ment{' que el del"t"cho a la igualdad intl"". sexo.11a) lo hacen ofreciendo biene~ y ~'n'lCim ¡¡ precios ('011 l"edurida [) mll<l pn:.-¡f". ".1 de la Constitución Española. afirma qut': . 1 Tribunal politic<l económica fue plenamente rt"conncida por el Tribu-nlll C...inihlrati\""s v de Orden Sodal For<ll -«UI' nlabkce óerto" Ik'"ndicJOs fiSC. del TrihUlhll Con~titlLcimMl Il}4j2000. lomid!ól-:t Ilue. \ ctlllndo cOllsider{" qlle ddX" apartarse di' SllS pre('<.. la STC 46/2000. ¡". en varios preceptos constitucionales se: concreta la comideraóón de la igualdad como principio: en el artículo 14 ---como Igualdad formal. mientTas que otw sujeto.ri'l . [JI.. también el principio de generalidad ha adqUlrirlo hoy una nueva dimensión. 37). Tambíión. como consecuencia de la estructura territorial plural que ha anulado nuestra Constitución.'.<]. No podrá. dt' 1\-194.b llOmlau\'d cornül1~.1 de 27 de septinnbr<. ¡la pLUITdrIlt Í<l. hablarse de privilegios Cflntr.1' {'ll la l'"itÍn F.uamirllll' r..t"ndo adt>ma" matena].. 45)-. Sentencia.St' \'('0 obligados a interveni ..Ir il1.2 -como igualdad material. de Medidas F¡qtles.riont'~ t'l f()~le fiscal (Ofn'spondit"l1le derivado de la aplica- La igualdad se ha convertido en un elemento b~ico de nuestro ordenamiento constitucional.m.~ pal'a 110 alltoillculpar. En ~~le sentido. tU 22 julio (RTC 1996.DERl\CHO TRlRUTARlO _ _ _ _ _ _ _ __ _ 2.mo ólj. puedt· t'"lltenderse que: h propia Constitución ha concretado \ modulado.analilal' la tribllt.H"iún de las ¡¡cti\'idadl's ilÍl'ita~ v d pl't"tt"lldldo delt'cho del sl!Jeto a [lo dtTl¡lfarla. a I.¡Ho den'dlO en "-.ión fiscal -lo cual mejor. lLl] Illi..'ndu.. nJffiO ha afirmado el Te -por todas. El artículu 1 de la Constitución La configura como uno de los valores superiores del ordenamiento jlllídico. 186).!ópl<lrse d {¡t. Desde este plinto de vista. al illCitar a los pode-re-s públicos a que promuevan que la libertad y la igualdad de l(l~ ciudadanos. pndi("ld no ~r r<\~tigacto por la c~m~­ ~ión dt" dkh~\ fi~lll'a delini\"a de <llegar e'>t" tlt'. por consiguiente..trios al principio constitucional de generalidad en el levantamiento de las cargas púhlicas_ La finalidad extrafil'lCal ~' la utiliudón del tributo ((mIO iuslrurrJf:"n((J (le españoles ~on iguaLes "lite la Le\". ¡-\1 1..TU) (RTC 1987..IIeS para los ]T5idl:rlles en telTl/orio \1lSCQ . 1" concesión de bellefióus fisl:ales puede estar materiaJmente justificada -y ser constitucionalmente legítima-.iormt"llte. 9ó)..:ollii(. plld.'onihlc a quien viole el Dert'cho que a quien lo r-t"~pete .tidns. .rucionaJ.aSto~ púhlicos en proporción a ~us reales disponibilidades.-U-"ao-. ~ino también la Igwtldtid 1'11 la aPlimrior.u. deber. 134). a ~u '·e-l. no ~óto ¡" igufiMad al/Ir /a ln.¡ t:on.ion~'. Lw.l".\du.srks" . S. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD Constituóonal ('Il[knde qUl' la <lisp. HI94.../ . 276).1 alguna por nuón de nacimiento..c{lIt'Jllla fin<!. al de solicladdad..cualquier configuración normatlV'd que arhifrariamt'"nte dispense un tratamiento de favor a cualquiera de las Comunidades Autónomas en que se ha vertl~­ brado Id Estado.e\" 42/1994.-lIt·ti. el akallc(' dd principio de igualdad n-cogidn en el articulo 14 CE.'i<. adic.u.za!'S(' COIl tales heneficios im't'fsiont"s diwrs<l!ó glle.19 julio (RTC 2000. dp 16 lWVU'Nlm"f (RTe 2001. dR 7junio (RTe 1993.-"tras que otros -los {"~paño­ k~ l't'sidt"llles <'!l teniwl'Ío ('omún..1 primipio df' igu. dr 1(/ In': En t"'W senti.-rritorÍo nadonal.~a re:lI v efectiva-.na uiLomario.-ilo. C'I} d artÍ<'lIlo :n.1 es que la nhl\.alOmlbk I~.~:io de sus opt"r. al ..1. 276/2001.úta ne la igualdad como garantia oosica del si~tt". será contrarIo al principio de gcneralidarl -y.-1I el ml. van a prodllólnlW\"US bl'n. pol' ew.o que hl~nir". :Ei611.¡\ Ill~ fa. rciJo. de 30 di~i('mbre (Re!.e caso. El re ha PUlésto de a'li". contrarios a umlquier vestigio de singlllaridarl no justificada. Más ft"cit:lllemente. 8' de la l.. incorpor.f¡mlnu-¡" 17/19R7. la ~TS 21 d¡ó ..-.l.1 pl11flira. gt"rleralidad e igualdad. sin que puedan existir privilegios a la hora de contribuir a los ga5tos que el Estado realiza y b) que las ce AA rm pueden establecer regímt:nt:s fil\Calr~ (lile privilegien a quit:ncs residan en sus t . u. en su S"l1Jrnd. re-{<'plor . b. co]1lO exigt-nda de igualdad del si~lema rributariu-.l''' locali/al en Ull<1 par.<J"'pt. y en el artículo 3 t -ei'>pecífiamente.-ios. sinfl l..I~ I""¡gt'ncia~ deri\'ada~ dejos principios de capad(. etcétera. 186/1993.lnrlo al pr<..umida por la Alldiencia Nacional. en t-~~os sll~tanfiallll{"lHe igllaks. La wnlribución a las cargas públicas y el sostenimiento de los gastos públicos debe hacerse con criterios de generalidad. d¡. t"tI St"nlellli" de 25 "1. por imperativo .m5Ii/"ó. de :.il2(){)'i (RTC 2002.atlo ]lO puede modificar arbilt'ariament<' el sentido rlr Sll~ dt'd.i. .- s[)~tellimienm dad t"l'<mómica. (hirlllHcitÍtl \<1 ".. ~ para "el 56 57 . acabaria siendo . H14) \" 4712001.. rala. jninúpj{/j' (()/lstilucio/laU's del UTaf'/wmimw tribilrario habiliten los cauces precisos para su más rápida consecución y.. dos COS'dS: '<1) que todas las ce AA tienen que contrihuir al de los g'. (436). 134/19%.

8°]. 6"J)~ [F.tel tenida~ a~uí en CUl.1 T..'''Slen.¡itrarias cuando se establecen en función de un criterio ampaT<ldo por ("1 ordenamiento.~it1m"u igualrs do.s JUpue.-¡unajurídica. 191 [F.76). la desig-ualdad que pueda ser califk.. como señaló el Te.\ig!lflldad FLlndadil . ello no sigrlifica qu~ t'1 principio de igualdad tributaria agote . 10).II/do!r mbJdáw-sí r<.que Clllmrlo ~t' alega un trato desigua. progrcsiYidad en el ámbiw !ribUlario gU<l.11>CJl"<) C:"'il. gnn ({u(. de 20 de enero. fl resultado qur Sf produrr y d. cm'a~ determmaelQnt'~ no pueden deJaT Út' . ». "l/i !IV lodri dfsigullldad di' tmll) ni la Új' supmu' l/na in/mojón dt'l nrliruli) l4 d" la ConstiftuilÍn. de' 17 fchr{"m [RTC ~O()D.. d) por último..11 . de 22 marLO (RTC 1!:J99.. \ ('<)rrcglr sHuadones de desigualdad real ~t}e \lO son jmLiflcable.~I.í lo entienden Ia~ SSTC 36/ 1999. iusticia y pTOgTesivldad qut" Sl' ellundan en el último prn:epto constitucional citaclv ..-e . s¡'w ({u/' tlirh" ¡¡¡finráón kt IJ/"{x/"n' sólo flr/"Pl!a dnigualdad qtU' illtl"Odllrp tmn dilmnrifl ".currible ante el TC en ampa. dado que «la igualdad ha dI:' valorarse.hudón d(' b J"t"llta (art.lrtkulo 14 CE pala qLle no pueda '\t'l" 11l\ur<ldo ante el Te t~te principio tl'ibutario mediante un n"(llrSIl dr amparo. 1 mismo asu"to las Sf'ntt'"nria~ 0 . Vra~f' también sobre . L{)~ primipi(). A1eg3Ció~ dd pdllcipio dto Igualdad tributaria qm' el Te ha evitado tll.ro-. de 21 enero [RTC 1986.s )' suficienletnt:tlu' raumalJú's dI' (l('fU'l"do fin¡ (rilMios o ¡uirios dI' TX/Ú1r gfn('mt'llU''TIU' (j('efJlados. 0(' rerli§tr.7u.uaktld del artírulo 31 CE va inlimamente enlazada al concepto de nl]-l'lcid ..!usfijimriOll objrtwa j' m::. un bt-"efi( in ti ilJL1tm in '111 ll!J<l jus¡ilkacióll pl¡\U~¡' ble que ha){a pre\'aJI.de l7febrero (RTC 1910\7. para ello.¡ent" unas nltlnotanones espedlkas. tuioptada.~ino sólo la de~gualdad que no sea razonable v Can~LGt de fundamentación. el principIO de igualdad no \'eda cualquier desigualdad •. un '>("('IUI.'llta.nal"'J drl IJmmtunvnlo /lümwrio Ademá~ el ptindpio de ig-ualdad debt.wml'1lcim jurídims qUf ff'. :J5jLY91( de lti lIlarf·O (RTC 1998.. '\'.onabk..'({'r la quie-br.p pn:Ii/!.. fjl. el Tribunal Constitucional sintetizó los CTiterios que man tiene en relación con el principio de igualdad aJlW la Ley. L-I cUl1exiém enm' ig-lllllebci \. fvilflndo I"Psul!ado§ Bjmirllmf'"ul" grllllrlllt. de 17 febrero (RTC 2000.flanon mM la medúia. d<..ldí.__ ].' 1ll0'!O tiC:" proc('dN st' t'llCUl·l1!T" . por estar basaúa tn una diferenci¡lfÍún r!t. según el clIal. lle ned\\). 1"1: lH2I1997. nal Supro:'ffio de 3 uu\'itmbre ~.~1I contenido o rxi~nrÍll (ir ¡gu(ildad rMI.'). 84).(¡s rk herlw ..ualdadeJ que resul1l'n artffiriOlfiS () injustifirniUls por rlO llf'tlÍrfimdadas l'1l mtmol ob-jetivo..Ie (. alUI ntandu ]-ltTtenelTa d otra .Qlo "que/las rif"si¡!.1. :16). plle~ la igualdad ante la lev tributaria resultél indisl. y especlalmellll:' las exigencias del pTincipio d~ progl't'sividali. 182] [F" 9"1 \' 46/:. HnI (]tu lo . ~egún el Tribunal Constitucional.1I0 . ell la Sement.'n QIl/. Sin embargo.xiablr de los principios de generalidad.lrl . dI' 10 mayo (RTC 1999. por lo qut" no pm:dr ~t"r IT(OIHhlCida el los términos del a~[ír(ll() 14 CE.r df'Yil[llflld/u1 ti? 1m/o ~. más allá de la Igualdad formill.Hl'.adas "1 proporri-ll'ltadas a dirhIJ jin. 11 contenido con el de capacidad económica (STC g/1986. \1 la ')Te f28/1<)87. ¡M>iflldv wll. 131.2° eF.Im d fin Ijllf' (mi elln .wjmestm de hu/U) mantÚI la nliliulCiól1. 5R 39 . d{" 28octubrt" [RTe 19~17. para 'fUI' kt dij>¡"rorillc1ón 1"1'. en ("ada caso.o grupo d~ Sl~"IO~. 200/1999.rda estrecha relación ron la ronstrllccióll que.t d ni'gimen jurídico sn~tanti"o del ámbito de relildones I. En fl se amparan discriminaciones pperada~ por la~ 1l0rtlJ'l-"lellOente .¡ dr! gent-rko d .. la~ discTiminaciones IW son al J.. .(RTC 19!f:-l. !1 :1 :1 " En el am hito tributario es frecuente (:onsiderar que el principio de igualdad se traduce en forma de capacidad con{)"ib\lti~"I. y. acnde a la distinción entre dilflÍlIIllI{«(lrln ("II/It/aria al ar{[ndo 14 CE.mif'nto de [O~ gastos pt"tb1icos SOhTt' 1()~ o~jt'ti\'m.-conomica \' al prinópio de pro. dIo .. entre otros motivos porque. wniendo I.'n ("uent. H4/19~q.11l1tr1! df tal distinción ~f{m Mm.!()()(). o inl. el arto 2\ 1.\UÜI' fO"fI~fítl1rianalml'1ltl' líála 'IV /xI. ha dt... o dl'smrtlidos" (F. \" en la Ulatt'"ria tributaria es la propia Constitución la que ha concretarlo y l~od~lado el alcance de ~1I arto 1.~i/lfnáml(.'11 ampaJO-.1 (()11~il/lIl".JJt. Redentel1l("llte ha J"l:'iteracto el L'ribunal Con~titucionill -STC 23 diciembrt" 2004.tda comu discriminaturia -en relación (on presupuestos de hecho idénticos-.J/.' se ]JIüY\:Tte. .do pOI" el ugislador superPfl UIl juido <k frrojJorrionalidad 1'1/ udl' COl1sl1l1ifÍollal.ihu. 461 [P. atendene tambiéu a .b(resividad.~ (Pi/' pUl'fI/'n rmuidpum:" igualrs J qUf mn'ff df IIna. es decir. explicar~~ teniendo en cuenta la exi. Sala :1".4 eO un prelepto. 81).l/:' .-odu('-¡"¡1l de l'U1rInlWS dijneruülllurn Sl'l! arln/nuÍtI u mwzm rlf'.l ante la ley tribma¡ia. 9 didemhw 2004. ~ li df. que es 1.dd primero de estos principios ha reali'faclo el Tribunal Constitucional. de J(j julill (RTC HJH7.'ia. I::!l'\) nI l¡l qm' la l't')llidad sorial rlesifl"ual-induso akg<lda IlO¡t'l Trihunal om .\'ü. t'xpTesado en el anknlu 9.'C1lO 1/W3L'J¡HUO _ _ _ .'1\ demenlOs o/Jj/'Ihl()s. Por tanto..55).pliqun¡ iKltflb rOlfsf'A:umrias juridiau.fim"-flllwnlv /Uc-iofllll.ociw que a iguak.¡iul.ea rt:'(llnrlllnrlo ~ la ignilidad del . En los lIliSmll~ términos se rrolllUlcia la STe lO/2m).1 l'Ulltemplada ('n el ~rtkul(J 31 CE -no recurrible .legitima d ll'aw claramente discriminatorio En la St'ntrnna 26 a!tril1990 (RTC 1990.trncia de olro~ prindpius..fin prflfndi.¡. en el sentido de que siluaciolles t"conómicamente iguales sean tratadas de la misma manera. oH lIuviellllw<-. puesto quP la capacidad eo:-ollómica qut" se pone dt" Telie"e es la mÍl¡ma. 20U) l' 46/2000.'mplo ti.. hJ 1'1 prinripio dI' igualdad e. ber de ('ontribllir . r) ti prinripio di' igunlMd 1W pmhilli' al I~wmi(w rrlaU¡ui. df' rlWl1f'1"1l qUi' la ). 46). en(lende el Te que la i¡. PS lndi~JlPll\rjblR adnnrú que úu ron.¡/.1 CE) (SSTC 19j19R7. rapacidad.

rJ.-. también.otras.¡slm p{lblÍt:os.221). 6 ditirmm . . Conc!uwndo e~ja ü!tima "".. asentando d principio de igualdad en materiíl de gasto público en SSTC 20/ J 984.mentilJ.).l"Jnit'¡rlm! rl.. Así lo ha entendido reiteradamente el Trifmnrd Crmltiillr¡'ol/nl. «-timo va lo habían herho las S.. de 22jrbmI"I (RTC 1~'85. Vid .an~rlia.1 artículo 4U.<I~to pii. tlr 29 Jubo [RJC !9!o!. .hJko que ¡:::t'n(. al igual que hacían anterinrt::~ St'nlenc1as... Conclusión que tambicn putxk aplicarM" al ejercicio de la potestad tríbu60 En $('Iltidu <tnoílogo.le J6 /i>brrrYJ (RTC H»I8. /7)Ml"rro (Ine 2()()(t ."~¡x:dalt's qllt' tiendan a corregír los ('[eclm rli~r . "". tt"lldra (lkanre eontiscatorio. sino . P) el principio de igua~da~ debe illlt'l"pre:-l<lnt" en conexión con la~ t"Xigellciils deri\'ada.\ rt>Cllrsns plíhlkos hada ('~a-~ ~r¡md('s conr.aquella lle pueda reputarse como discriminatoria.la.iJ70)-. PQr ejt'rnpfo. Y \'iccn-r.¡onal mas eqllltauva.~ p.iguald. 114J. ~ino también la igualdad eu la aplicación de 1<.'{l ti. l' 98(19N5. \" la del Tribll~lal SUplt'1lI0 28 enero 1999 (RJ 1999. Más geneflnlnlCIl(e. J ..l\'or prt"si(m fiscal !.los g". I¡¡ SU.l a ("Ornpetencla~ t'11 milteria lribut.t' g'ilstt)~ públicm p... ~t' si!ljaJl d!. PUI. t'n jlingim rallO. 2_ l.1(.'!.... nlracioncs Ilrbana~. ..DERECHO TRlBl .O:\ y o. por imperativo '4:onstitucional. 20). 26).lla la igualdad s\lslano(·i~II". de 22 enero (RTC 1998.Ii' 14 {('bmo (RTC 1984. dUlca a cllificar como inconstitucional la desigualdarl 'lile pueda deri".. di5pOllt .lra dar efecti\idad a los principios de autonomía local y sufiCIenCIa finand~ra (arts. la STr: i7//9N5.' {9/1988. /)) . lkhr tt'neHe en cuenla que d principio rlt' iguaWad. de 11 diciem_ bre (RTC 1992.den ser la di"lrihllci"{lil de la rt"nt. EL PRlNCIP10 DE PROGRESIVIDAD El ankulo 31 de la Constitución exige que la contrihución de los ciudadana<. tmto en sltuaClone~ (J supuestos desígua1t's (discriminaciólI pUl' indiferen<"Íaüún). una m. el principio de igualdad no puede entt'nderse de forma t<ln rígida y lllmwlÍlit'a t111e ("1m. es una manera de ser del sistema.1'1 sisfl'nP<I tribuwrio.2" CF. tiene un límite infranqueable en la JW (()1Ifismtoriedad (art.c~mp.IJ (RTe 1998. allll<]ut' ("l'" Ulla p. ~lerClda en el ámbito de sus.." la aplicari(m de disposi('ioncs gcncr"lt's o>n ulla sodeaad l:uyas de¡. elltre:. como pUI". sino lamhii-n clr.uia y fin<lJlciera.77). 1 dt'1 propio texto (on~titucional que "los podel t'~ pub.ohT\' ra~ gmnót's cOIll'enIJ<lciollt"S urbanas put'de t'ncontrar su compcllsoción t"n un" polilk" r!. no se predica '«JI o del sistema tribmano.a trot. (RTC 198R. inspirado en los principios de ig-u<llda. tos públicm ~e realice a u<t\'és de un .. 31).HJ h.parte de las Comurüdade.. 19). la STC 14/ 1999. rb'!3juni(J (RTe 19R5. Tl·~ (jut'.-oY"l'tiÚII m.. r) el ~incipio de igualdad no solo exige la 19ualdad ante la ley. 72)..:hm..'l.ll( us promUl ecin las cOIl(liciom's f¡wor. J 46/20()().istos por ·d propio artículo 40 de la Constitución.'H dE' IlUeStra Constitución. IV.)m1(()~' p<l-ra una distribución de la r"'"la ['egional \' p!.a antt'rior nJllcepción necesita ser romplementlda con un<l visión más amplia.l.. En ronrl". prnc1ama que el artículo 9.k impouer normas !.! progH..rmal par.\ jlfim-ijlÍoI rrmdltrlrumalJ'\ fll'[ ordenamiento tributarlO arhitrado por la It'~·.". será lH:"n'sario proceder a una \-dloración conjunta del 5i. Expresamente.lrse dd ejercicio legiürno. La progrc~ividad.!rla. t'll el marco de \lila polílica de ntabilirlarl t'Conomica"_ [..a o rualquiera rlr los fines pre. taria por parte de los municipios.~ de otros pnnnpios con~lillldonalt"~~ Ji la i¡..nte".sólo .d y fm-igrPsillirind que.. t'JI onl('n al disfrute de biell<:'S g¡¡r. di' 27 junio (RTr: 1985.': di ~' principio de i?uaJ~ad no ampara eL 'dt:recho a imponer o a exigir diferenCias dt.5io ll Imi/orial d('/ PlinriPio dI' igualdad. tal romo apare("e concebido en el articulo .'rosarnentc oricn!c 10. Así lo ha establ('cido. la Sentenci<l del Te 221/1992.tr<l. 98]1 qllr rlkho prru'plu 'pllt'de exigir un 11línimo dt' desigualdad /¡.¡'. pubh- Como consecuenciíl rlt' ello. que se anicula técnicamente de fonna que pueda responder a la consecución de unos fines qut" JIU son e~lril"laIllt"nle lecauda{Qlios.I'~Ü'mu tributuno juslO.ules radkalt's han sido llt'gCltivamelltt' \'alor. o t'1 marco rlrI sistema tribut~i~ debe complcmcmafS(' COH la igualdad en el ordt'uamiento del gasto pubhc~. til .etencia.~n{R10 _ ___ __~.~üj¡/: al el principio de igualdad en el ámbito tributari..lbles para el pTogn>l\tl sodal " ~l-on. 55).. Hay que scnalar lambién la di/ll/'rl.. puede encontrar su justificación en una dC"sigual proyección del gasto público sobre ese mismo sector. l? _que $e traduce en la necesidad de asignar equitati\'amt'nte los recurso .o ~e trad-ure en el respeto al principio de mpacidad económica. LTna de~igual presión fiscal sobre un determinado sector prntf. sino que trascienden dirho plano para permitir la eon~cución de UIlOS fim:'s dist¡nto_~.~ional o sobre 1m det"'l'lIlillado terrilOlio.. d. al smtenimiento de los ga. En este sentido. 14). STe 55/]998.el principio de iKualdad JIU wda rualquier desigualdad.lIl- t¡"ados pm la C"mtimLÍ{m. "p"".uaklarl . pUl' carecer ot'" JIl~tlhca(.: 111/1'). de :orma que situaciones económicamente iguales deben wr tratadas de la mlsma manera. rlt' . 26/1985. como ha indiclldo ('1 Trihllnal CousLitucional.).~ Autónomas.1 le.): 72/1985. dr J6 man. por la propia norma fund.terna de mgrc:>. 140 y 142 CE) -cfr. emitir nn juicio acerca de la igualdad como \'alor presente t'n el ordenamiellto financiero.'\Tr.

Efectiv<lmente en f¡¡1 supuesto no existe capacidad enmómica y.[)!:'RI::lHU IlUBl':¡:-HUO _ . l>l~ SSTS 2 .!.!Jt'd. Esto r"~ podrán darse casos en que uu Ite(:!w. c~n lo que. Ur . 'It' e~t.~'" Plo)l. eslt' respecto. _ 2.. ~in() jusmmt"llIe 'l"t' la imposición tenga "alcalle..¡Lll".a~ ti ilmtarías_ 62 63 . 70971.11"l'sul1ado nm!lsnuorio d~ UIl fRPF n. toda vez gut' la mim1a se ~ncucnll-" ... .23311..I. como es IÓKico")o' de <lCUfTrlO ('on la nota de generalidad predicable de la Ley.Catonos. post{'riorlllot'llIe.¡io 1999 (RJ 1%19. d .i-gimen legal de lIll tribUlo pueden derivarse.'xmcirín dd minimo ¡. 1" illlpo.ba' lo~ ill~-'-t'~us brulos de lo~ prok'sionalt"s. d{' ~lIS . e~t". 150). además.d Con<..:11 qu . el principio de capacidad económica encuentra:m formlllaciim t'n las primr-ras (:artas conslÍmcionales. 1 ¡"uelll . lliempre y en lOdo caso. anulando el pft'Lep~o ¡:eglamelltarh~.. ef€'cto. vellir pOI \-'ía de las exendones o bollifiCKiolles. El T.~ill embargo. d múruw 31 Jt.'\/199':'1.] (ir la I í! (. diCIembre IRTe 1999.nd... tl'lKiono Plleden .Watllt'l1 rl . sin embargo. lanto pala el adquirt'lltt' l'umo para el tran... Los pril/ripirl\ (O/Bti/!/cirmales riel ordnwmienlo lri&u. puerk citane 1.~ confi!.la g-.. la concreción del principio de capacidad económica no . en la 5i!C ~'jO¡l_99{).<al"iólI..-. "per . sean o no.?: la aphGKIon de tal prmnplO en el ('a~(l debatido y.cbasar I~: c\lola~ d .. t'1l JC]u . Lo cual nu quiere decir qUf' en todos los casos dicho Suplle~to ~ea n:"almente indi('ati\'o de tal capacidad económica..tS mhUlanas ugentl's $e 1I.1.~I¡IIl(ión' como ~eria asimismo... 1 lOO por lOO dt' la renta .1 '*' t'Sla_ bkce con referencia dI rr~lIlt. ellegislarlor no puede lormular una casuística que atienda a los supuestos en qLlt' IIn mismo hecho e~ () no es indicaLÍvo de esa capacidad ecunúmica. 18 fIIarw 2000 (RJ 2UOO. entendiéndose por tal la exislencia de una cantid:old que no puede ~er ()~jt'tu de grJxamt'n.in al sostenimir-nto rl~ lo~ gasto~ públicos de acueldo con su capacidad t'conÓmica . l101'I/Ullnwuti'. 37}:-. en 111 que. i" huir" (SSTC 14. acueldo_ La~ discrepancias comienzan en el mocnento de delerminar qué.lituciotl¡¡1 ~t' ha pronunciarlo sobre la no ('onti~l:atorJedi\cl de! sislema tribmario entendiendo qm' "obliga a liD agotar la nqU('la imponible -sustrato. ~ nm mawJr ''''{''l..i1. blt' Tit"l. P"I la \lil hscal. cuando configura ulla detemlinada situación como hechu imponíble.lllo ell el impone rI .adas eSlahlecirlo por la Cnmllnidad AU1"no"".." (:onfi¡. de 22 de enero [RTf: 199ft 14[ y 2. hay que aCt'ptar el dcnominado princiPío di' normalidad. Put'.tra a privar al sIlicIO pasi.ldo como hecho imponible ). convirtiéndose en el principio material dc justicia en el ámbito tributario. de fouila matemática."-:.n'n~~ r .rcda.ollb'!pica en e:«> ~lIpUeSlO conneto. También 10 recoge el arU(1/. nJnfiguradll como ht'cho imponible.C"nerador de rlt'"!lrlil.~ bien.r-n. Pero. resulta dificil técnicamente determinar. cuya finalidad es impedir una radical aplicación de la progreshidad que atentara contm la ('apacidad económir. no sea indicativu d~' capacidad económic a. la~ n't{'lJcion('s rld IRPF dd t'l al 20% ".~ tributarios la \-ellla de un inmueble está configur.idÚII pUt'SIO que lo qUI.II-í" r1{'srnnnc. ('11 lO! medida .• Decir que se debe contribuir..\.lano El frritlripio dP rtrl mnflS('(/f'//jn ~lIpone un límite" exlrrmo rpl(' dimana del reconocimiento del derecho de propied<ld..propledade~. base 11 exigencia 11" 10da imposición-o so prekA1n cid debel' dt' nllll. (ltU' ha cons¡derildo despropmrionailn . illdi{'aüvas de c<lpacidad económica apla para !IDportar ('ar?.36). fu tQ¡¡slilluióll dispone que «Todos cuntrilmir... .' no .. según el ellal t'l legislador.~ (R!C 1987.a rpl(" la sustenta.'le".f'S la . llm casos en que un he(ho aparezca configurado cornil ht'dlO imponible v•. .26.'i ni·butarias.mpllt'stn qu<:" ddinith'amenlr It·~ l""'T"'~pondl. no por \Ía de la exdusiún ~ener. ~~~ ya clásico preguntarnos cuál es la liapal:idad t>rnnómic"a de quit'II.l .. tI" r ..og.~ Infraut.. As~ ~o expr('~ú al juzgar efe la cOIHlillldon"lid.r. 2996 v 37M~). ~". 1 . que se deben pagar tribuLOs.¡¡~­ t':'~o".hechos son inrlical1vos de capacidad económica.. ~. no sea indicati\'O de capacidad t'(.. se ve obligado a w'nrlcr su casa..i pagar. 19/¡7~ . de at:uerdo (on la capacidad ecunómica de quien los paga es una afIrmación en la que todo el mundo se poli'" d".omo ejemplo. lIi lit- PtinciIJiú de honda raigambre en el Derecho espariul. en todos los sistema.. ~i . que ~{' desean¡¡ i~la!lLemen1(' 1:1 prolt'd"'!1ua.d Aul{mom<l de Madrid. lamh. _».-nn~lilll<iulT<l.-id .. ... ."'"f) rl".t'sil-idad alranzara 1m tipo medio de )!.\ STS IOj.aranlla prf'n~t'l en el artículo :}'1. ConcluYe el Tribunal que St' h'l lesionado la rapac¡' dad eCOllOffilCa del c<mtnbuyentt'.!99R. $eñaló que: "dado qur rSlr Hm. . la soluóón debed. de Andalucía -Yrc 17.Id .u necesidade~ vitales de Sil ¡:Úu!ar Al igual que ocurre con lo~ demás principios constitucionales tribularios..t'lI(in. EL PRINCWIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA Otro p. sohrr la CooslltuClOnahdad del ITl:argo del :} por lOO e~tahle("Íd() por la Cml)llllirh.1 ~k la (:')\I./'Ilna! Tributaria. agobiado por la necesidad. A Como ha reflejado la ~IC 22 milrzo 1999 (RTC 1999.-nnfi>. es ed~ente que el si~t~ma [j~CJI telldria dicho ef("clo si medidllte la aplicaClon de las d1\'ersas figur. di' 4 or/ubJ"1' (RTe W90.. al jU7. Por lo demás.I<I. es indicativo de capacidad e(:onúmica.1.-1 ...1o 3. puede petrificarse en fOrmulas rígidas que.i atendiendo a un supueno que.~mltt"nt('.1 Il1lplle~l(l .lradigma g\lt' contribuye a preci&'lr mejor la labor del legislador en la tarea dc configurar los hechm imponibles viene dado por la denomi-·nada I. <'. pudlcndo <l1C¡lIlzar ekctos cOllfist:atorios en los profesionalt"s dt' rendimiC"lIlos m. ~a priori" de la nOnTIa V." s{' prohliJl.¡tal. ".Íi¡ h~io~.hT.lda a la satisfacción de la~ noinim.ga. en ahstracto.{ .

.-\si lo puso ck r('lky(' l'l 1"Iílmlllll Om.Sociedades o de Personas Fi.~icas... J..1 utilidad \ a la justicia.(>\'."tllt' t'. constituirá un problema dO. cia t'll el ~a~lo público (STC 46nOnO. del gasto Pllhlico.~ tributarias que integran es!" ordenamiento In mtJ{lridrull'(()lIóm¡m rambirn /'llmrí firl'. de 6 de Iloúembre. Wa\. la determinación del mínimo t'xentn de'pendera d. la 1.".u . ~in(l que éste sea justo. tlf !l.t.' d prinópio dt' cd!-'<t(·i{h. t'~ttl I:'"~.'1 ':ielli. (OIlW ha st"li. ell lo~ m()mt'nf. En otros casos.Íón de las singulares !igura.~pa . ("(}!IIuuicaci.(kh<' ".] fniruillio dr m/mri.ü¡d Homímim tkhf (l)mbillaJ:\1' lambifn ({!iI lo. de 11 de diciembre. DEI.ipio de capdcidad t'conúmi{'<I..\~Il\.t'll('I'OSa las \itales .Jf.ll1za. rl'lario1WndQ di/"/w p.tción anltt' d!:"prisa. como ocurre en el Impllt'slo sohrt' la Rt'nla de. J7).'r mas ('argarla qlW '.·~ En primer lugar. FJ 6 B) ...tutillnalt· . sinIJ con d mnjulIlQ P' f((I. FJ 3. 4 de nm'Íembre)>>.. ~t1h~is(a deü~i\"a Lo primero -wmbillllrióll nm (11ml jlrilltiJlim rrilmlano. 407/2007.11 \'.i¡{rncia PI't'rliGlbk (\(.nci...~ 1))illájJiIJ.lpacidad t'l"ouúmicá. Por ejemplo. rlf' ~ de julio.~ mm' dfll'as. La exigencia de l"<lpa{idad el:OIlÚlllil·.. dt.t>iialallc\o ('!lUlO la C'Ollljlt·!t'llóa ¡>ala <T. ~J 5 Y Auto Te 24/20{)5.io nI' mjlfll'ulnd I'rOlllÍmira ron pi dRbPr dI' contribuir esmbleddo en el ano :\1.!'U»l In-¡m(flria fU partirulm.. por partt' OC Id (.mlSlill1('ió11 .IIÍP rl pl'imrl' /JIIJ//WIIIIJ.podrá ('xigir mayol"t'$ san ificios fis('aks .4 ISen.IÍ.otllllllic\ad :\u1únomil . Hay que señ. 46]).·tc. romo (nn los principios dI:'" jnsti.)~ a{'\Il . ~u conexIón con otros princi¡lins colll .t/l/l/rionnlf. ni t·~ l'vidl'lltl' (jm' 1111 Esudo <lUt· cuola de fOl1ml j!. IlO SÚ]11 . la.0 útil {'11 matena trihlltaria no {'S que la Adminislr.1 MI~ ('illrladanm. de 28 de octubre FJ 6 \' lY3/2004. l!H/2000. de lA de enero F] ?'). o 1'] 3 Y 24/2005. Te 221/1992. ~b 2..ha sido puesto de relíen" L"1l1!O por la donrin" como por el prnpio Tribunal Constitucional.·.! 997. ~('l' indicativo de capacidad económica.i!fI!níblim.. 'bonf'~ 1«<:111."". El hecho dt· que IIn Pl'inciflio de tall honda raigamlln' li('lW IIlliiS ril7(H1(".\/'nil>. ~I 7: I ~7/200~. En la configurm.l' lid Imlfl/fll/Únllo Iri/mlm-. ('JI Ir¡ .niHc. ~inu q\le a(·tú!:" hien: no !:"s cumplir un .ha ]"d¡riéndo~e . Jl('l'{'~idade~ d.ons¡itucicJII<ll -STC 29:'". !. . prindpio qu!'" "debe inspirar el sistema tributario en su nmjunto» (STC 1:\1/1996.. de 17 febrero (RTe 20tlO. . el qm.~(' rt'spt'~~1 el principio de reselY. sino que .. Allto~ Te 97/1993...~(! /mYjN"lit rrm fl m¡:¡/no alall/a . de 17 de reult'fü.1 prim.~ por la comunid"d ell (ada momenlO hlst"lI"ico \ miopmdo pOI . EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY EN MATERIA TRIBUTARIA La Lry {"(lIlW I¡¡ente del Derecho ~iempre ha tenido tilla importitllcia I:'"Tl la nmli){u!"aciim de I.<Y. que el principio <k rapat"idad t'conominl no se limita al ámbito del ordenamiento de la Administnu'ión C('ntml. de 1 de no\'iembre.. En UIlOS casos." juslicia quc rll'pcJl{kni {k ulál seu d ideal jurídico» .0grallld. por último.. de manera negativa.¡s instituciones trihmarias.lti\"as dr c. de 30 dcjllnij) 1] 7~' 189/200[. !lile otro E~lado qn .' .'t"t'minación cid mínimo \ital ~t'ntid.b!it a apare. porque en un. ~if!. dI:'" 28 de oftuhn·.. ¡.' Illismo n)Jl\'(~fldmiel1to en la bondad de la Lt'\ como elemento !OOnfigUT"ddnr de las inslitl1l'Íorws tl"ibutaria~ ha 1It'~'ado al COllstitm'l.\: COlllllllidades Amúllolllas y Corporaciones I..... Yel principio dI" seguridud jurfdka no 'Pu~de ser llperatl\'o ~i !lO .. .16In"Ínripios wl/.DFJ?}XHO 1RlBr TIIRfO _ _ Como ha st'fialarlo M\RfI.~ .iHripio «II() WI/ malquwr flf.!a nmfilrme a la (. VI.'dl" 1ribulo. de 4 de Il~ \iembre. EII selo\"undo 1111/:<11'. de 22 de m. pn'sl:'Kiollt'~ púhli[a~ realiJ.~q~llrida(L !Iino también a 1. ('ll'<C'li.\('i¡lll t'cllnf'lllitT. qut' "Dicho piu quiebra ell aquellos impllrst()s t'1l los q\lt' la C"apacidad enmúmica "ada por el tributo sea no ya potellcial ~ino im'xistenk o firticia.u t'{uuúmiGI dd)t' cumbj_ nar"". F] 4) o "print'ipiu ordenador de dicho sistema" (ssrc 182/Hi97."F] 3 r 19~/2004.l"O'J/1' /IH11J.<lIldo manift'staciont's qUé'" "í ~un plenamente indic. 19:'1/2004. dt' 7 dcjulio)...' deben'. 1 orrlt'llamil'l1() Es reiterada la doctrina del Te sobre la fOlll'xión lid prillaJ. principio que opera . mi 'l/[ll/' (Jp mafil'1"1l rlix/i/lfa. principios tI"ibutal'ios.Li..}J 5.lar.. d<' m. puedc prestar UTI s. como criterio inspirador del ~istema lIibulado~ (SSTC 19/1987.'}¡·tirmfu/ /6 J/ol'¡"IlI/""t' l'#jl (RTC 19~1..' 11 lLt' f l ( lubr".adas a 1m ciudadanos a Irav('. esto es excluyendo la configunt.flcales.¡lado s'\l\'ll" :8\'1. de IH de eneTO.antaño d. Paleo. Estt. de 19 de jlllio .1) CE .\" ((U!tl 11 I/() dI' {(). .. .mt's.] época ell qu~' dominan las pn'oolparefnrlllrlnnras \.¡lnr .~" 'peto al principio rle 1'eSt'l"\~l de ley. F] 6: 108/2004. tanto con otro!./200G.lOera p()~iti.1' mnlf?li¡{o . t.t ap<ti'el:t' H:"l"'rida \' ctllu:ebida como una r".. <l. (. evidente qut.-l de Ie~'.'r.ll. El Tribunal l.\'lillll'imwl ¡/P. El principio de:' jt'rarqllia normati\'a y t'l dt' ~gurid'lfl jmídiciI rc:quit'!'c!l el n·.. .\ilma" (SSTC IR2. de 22 de julio.~ Imlnlfl· mÚ'l//m pllJpio~ dr 1m fJllid(ldf'~ púMiwI Iflli/Qriu!".·ióo ine~lilllabk.. ción como hechos imponibles de cier~ manifestaciones que son al principio de capacidad económica.\]IO. globalment{' considerado.o d.thrüt rm ':il'lllpl1l. torlo el ordenamiento tributario Sera t5C ordenamiento. 110 l"Ilhr¡¡ l'sa~ ll{'["c'ldadc' \'ltaks.le su~ l"iudadanos -sanidad.L~ [A"'f'~". 1. t'n qllt' Id Hacienda Pl....

olicil.L~ kyt"~ :\.lnsliludlin)' I<.· (·On..\ UlIUplr 1>á~icalll("llt(' 111l<l doble lill¡.l1Iall b .<lr [).1 rl·. \ Id.. ntfe:'~irj¡ul (It' que:' d ('slabk('Íminllo d(' lo~ Il'ihlltus Sl" rt'alice rlt"'i.'Iá'le]'.....1' di..\. 19]). ITaliJ..te apan--n" pre\'isto en la Constitnción.po ']lIe W H\uba la U.l t'1 propio poeter Iq{islativo.m lo qlW .¡[illiui:. >-.'SOI!dihks pan! ]."allll'lI\{' :11 ~:~!adll. nl':'rd. 'l1\t.\bl(:'ct"r CLmJig:uración de las instjtUCl"m:~ bá'i¡("~ de manera clara el imperio de la Ley ell la riel (}rdl"Il<llllit'llto tributario.il¡uÚJ/lIlI.í I I Of. puede ¡. ÍIlOS. . nal... .'lI.. al Ill~xilllo ni\'('I norlll<1I.)(1 11 .<.·.tllir dCt'rC. IHH'ma~.!..133..lr. 1'\'\. prnpit'dad..f .. I]lI(' son d('! • .. I! 1" H 1 (. ··Sólo ))oclr.¡ 11.íner furmal.'los .Í ('~lahk· n'lst' \'11 lirtlld dI' )"\'''.'1".\rtÍ<'u!o 133. el principio de. 1. qU\' no plw(k ahdkar dt..'r~()naln II pd.L~ A~ilmbkas lIK.! \n'i~illari.' Corpor~dont'~ l"l'a!t"~ p<>(\1'ún t'Sla_ l!ib\ll()~.¡ tributaria. d flrim:ipiu d .o!wrnadúll Ot' ~lIS 1· ..·el . lo que hace. qUf' En St'){uneto !ngar.llt-~ ~(11I IOll\o... f..~UU() 2. ptro dio no illlpli('¡¡ pi:rdirla (te MI "alor. I"s I'('nlrso~ im¡)Il. .~titllrit1nm!ititu~[' el t:le de la~ l'dal'ÍorH's entre el cjecuth'o y d kgi~lati\'() en lo referente a la prorlucrión d . reSt'l"\'d d!" 1(.h.."\ de T..RHCH(J nulU". PI 1J1<lW.1 \ 2.'[) d .¡se~l1rando un tr¡lt .ido atriullid<1~ um d Cm de qu. r lugar..ea.-\. d"ri'!lmloniro~.¡:¡mh¡t'<l. hajc) c'l c'pigraf(: "fh'{k ley trihutaria .1'" P'1I 1. al ti .ll1xilios Jillallci..ín IMrd diM.lIlci.-. 1......I:¡I)!t"{·t·1 los lrihUl'ls \·OITl·Sp.!..ún caso !tu ra.ellcii\~ de índ . n'sny. rar.mn.[. tambien par.\"uladas 1"-"11' le\".jt' I'lt'SlljlUCSlOS es ("yidl'nte.."1Il estahl~'{('l"""-' nm ". d. . atínadanwntt:.I¡¡.3 de la (:on~tillldón qttt·: ~M.rulmm ".u..l<'l"r dd IUt'fitildo princifliu.\'o. p<."nlantcs han oh.rme i\ !(l~ di\·t'f . en los articu]os 31.¡ los qm' Sll~ Iq~ítimo~ repr("!>I...ulI<..a fJOll·.¡ )l.gado "'("llla' de h.... H<I cunbiadu en alp.'>t'IIl]Jeiíalldo Hila futlLi6n esencial en la ("t)J]jiguradlm d~' la~ ill~lituLi()nt'_~ financier. l'~1 mi..1) Kill"illltil<l 1"'1 rt'"!ipt"(o .. En e. par.as Cmnunictad('s .<.t d'·H·ng" ... lil . l. 4.JI]{'t'siÚIl rll' 1<J..hk: liqlli<lahk..ml qll(' .1 'l'It' didw$ fondos ¡h.1I1Ikll <. imp'lIlihk. ".~ .xrlll~1.1' finalidade. ¡t'LI. en el t"slahlt"cimit'nlo de los Irihnlfl" rerho dt.1.la.. d(' .lin ...\lIIÍlnoma..~· i111P'1[1. lo IUcOIvofilnm ól sm \. sino simplt' acornod.Ig-n. h) Los supuestos ((lit' dlm Illg<lI" 111 t'~mhkdmwnw dc' las hUlanas d.sí.xtos COUlO IUI I..[- gado su aquies('enda: b) ullnplt' una finalidad darimu·nte garalHi~ta del de- . 11llk.~.o~ grl1pn~ de l·il1d. qtlC'."I.'( \() lit' 1 ~.. 1 mIo ])('Iwlkillli. la lij<lciÚll dd lipo d(' gra\~m1t'n \" d(' lo¡..1 dd l.~ IlfH m"eli" d..-1.igil' En "'l'( . IHI- a) j..1 para e.... ActLJalmente.¡IIlWtlll" ocurrt' ~'n 1.3 \.:. n:lelldiéndnse también al establecimiento de beneficios fiscales que afecten a triblltfl~ del "-:'~tad{) ('11 el .l1lt'ntt'..lrillllJllialn (ltmi~m() púhlinl En d IItISlllO "l.-¡ de It'\. .:\1 .. prt'cisa (]\lC': . qm' la~ pi imt"' ..ldón a los lillt'~ cambialllt'~ (1m' {'n cada llIot1wnto histórico l'sni ll¡¡lIl¡¡do a nunplit el Derecho.~ u'ihlll\" dd E'lado íü·Ilt'!"... ".~titutn dt.¡s exi)l.\.-¡ ..lIImia...11 dt· 1.! ''''pr. . "f\lo a la l./I. {km~s \'[.tU. ..1Q.írlt'.t nügillnhlT.ria. de jU/gar acerca de la adecllarión del 1egi. d .'¡TC 1 ij¡'hrn1J 1987 [RTC 1987.'11l uhlig<lloriJ. . !\hli~il("01H'S 11'1- minildo principio dt. cl".dm dte" ser. d arl...{ .. .• . ~("llIici().\. punto..l.. 1 I TRI. nwctianw k\ l.()//(.3..il de "ehkl1l . Cuál e~ el amll'lúr!o rlrI Plim"ijúo dI! 1"/'.1 . de lúrHl(l qUl' tih l(l~ ciudadanos llO flagan .\ dt.. ~('raradón d(' CO!110 ek qlle nd~ta l1tlil inslallnajul"lsdin'jona! ("a[XII (Iut· nlahkce:'ll Id rúhlk()~. 1" h. de c..1) d .d.. nmstitllVt' un límite no ~ól() pant l'! POdl'l ejecuth'II....(i). _11 I ¡.>{·t'jxi6n. mient" unit.Ipl (})"(/n/(IIf/if'll/n /rilm/(//ifl liol a pnTmÚ/ar " {'~{.1 k\ ~i~ut' ho~ de.1 (1I('11ti\ Y su impone máximn.n l'" I<"j" (. AnaliH'lllOS lo~ mrrJ(lfH'I Vllmdllmll"'I Oispolle t>l ankul~) :~1.. .\ll'n~' <l l.ulos.\·/mllo/JÍlIs ('IIII. ..¡ri¿¡l1I('III(' deht'1I ~l'r Il').m!t's <1(' hl (u:l1uía rl~'la (klld~ltrih\\l.. En d illnhilo dt' hl b't. m¡Í. SI' 'q~.l rrSt'n'" de ky t'\ un in.l el!" 1t'.."~ .j~<lm"IlI" p. "nlt' la L~'\' Trihutaria ¡..lI! .. e"ll .¡d. así romo d ('~tahkd­ mi('llIt1 ele [1<""'\lI«'inlle.¡d<l~ pr('.('flto cid 1:\lwl(1 !"01l5..'" . Ikllllldll la .~ma ley. e<lI\~ti1tLdo. el prilll-ipio lit...rfllum« SO!1 ((Imlll('1I I1nllwroS().S tribllto~ erU(' aqu('llo~ .lnÍ('nlo l:n rld tf"xto rs!ahkc('" I}llf": [n priml"r lugar. ¡j" la 1. El parakli~m\l -(f)Jl tod(l~ las MI\"c-dad . malnia\ q la' 1l('n..:nwll1os din'\'lamente rlN¡'rmin.ínir<l del principio d(' iguahiad de los ('Ílld"d'lIlo.. ! (')..~. no estará ele má~ oh~('ryar ('ónlO I()~ \'Ítllpe1"ildos t>fntos cenlraliladores de la le~ pm·eten encontrar un \'illioso nl11trapullto ('n la "ptitud. Fnnd{l11 que {'llmple en E~paiÍ<1 d Tribu!1:11 Constitucional. qllt' <l SlI n'. E~ preci"" (Idimitar d núdt. 1 ~"~IrI_I.~ In~ pl'('rt'pt(l~ bl~'\'<'¡ 'l. R..\Cllnoo n'll 1<1 ü..{ di. .re~t"ITa legislatiya.."j..]("i"l1I .¡ conseguir articular ti'nliri\m(~nw la p\[('sta ('ll pr.iullt's pall. rle 1111 principio Il"<1dkional t'n los tt'xtm.I/il/II'.\1'11'(1 r[" lI y' {'ll 11l<lh'I"i. H [..lttluimpusicióll.. 1.md.. M' <I¡uO\{'rhOlbOl la ot".'st.CP.~latÍ\'() al mandato cnnstitucional ínsito en el ptincipio de reselT.nrr~i'-m .. la opt'nlth"idaet dd principio pende tanto {le 1¡1 ekcti\"¡\ pl)(krc~. xlO '''"~Ii!ll{ io". dt. 1':/1 Wllifl/JilÍl/.11.1 rlr1imit. '111(' 11n ndmihm prueha ell cunlr'lrin. II .j ¡Ikctal'sc. Ilna~ funciont'~ qut' no ulllstituyell ejt'["('it:io di~ne( ion. 1 aon-nill1.II'.. F~" ~t'I\'l l. ~ino I.iuo (\11(' k h"u ..

I:H..~ Leye.>ci. .. dt..'su!L¡lll1t'S (k 1m trihUlos. tlr 4 jébWrrJ IRTe 19tt~.~ propios de las Comunidades Autónomas. 1.~ <k la~ (kl1(lil~ r. 174]. . 17/1987.-id" ['0'. e~ un.lfione... los t'¡t'mrcnto.... .'nninadúll dt. t'1I qll(' pnl("('<ül d t'~I¡lbk("lllllt'lLto <k las mlern'l1(.~ 14 . Pero. t. dr JN N/l/y' IRTe 1'-l1l1.k I~()()-t (:-. dl·l!l·l1llll . de Presupuestos Gt'nt'l<I1c. 19/1<)87. Con po.¡k. al propio tiempu.. 1'{'..1.1'..tdo el Te:. b) Lt t"xigcJJ('ia allTt-'dich... ]'no.'"-io.\ (Tead(¡n ~\'x 11\1\'11" <kl tri bUlo " la <ll't.'. al ... ne('e~~1I'i() (' indispt'mahle.wdtll'idad ('~\. '''''10 d.. illduYt'ndo la I()wlidad de los g<lSIOS e ingresm del M"Ctor público est<lMI \' el ímptll'l(: tlt' lo~ lx-ndirills fiscales qut' atixtl'lI a los trih\ltfl_~ dd l'_~tad() (SS'11: 174/1~!-l8. 110 es mcnos CIeno qu('.¡rtiClll'l 1~4 7 ("le la C:':mstituci. .km. flf26 'JI(jI~{) IRTe 19H7.lriún dl' .¡ en la Cons· titución ele 18(l~.. Tamhien el Trihtlll¡¡1 Supl'elllu mantl('lIl'.l eXlgellfia fonstitudonalmente impuelta tamo a las Cones Generales ('01110 a los Parlamentos regiollale~ \' de 1<.lCi()ne~ de gastos.hl..-i-<l~.-il. [0'0 t.. <lllllrpW tamhii'n e~ lit'rln que. .)n.l a~i ne 10 ¡:u·{'n"I".. I"H'~ prt'"snpllt'"~lario-l~ no pu('d"'1l H<..\ . \ ..lriblllMid sust¡mtiv... ~3::¡Il.. \' 2n/1999. [.'l de Pre..\ Sf' J11't'dica t<1l1to (uanc1ola reSf"n:a <le' ley ~t' refiere a tnbutos t . lo~ artículos 31 \' l:t~ CE exigen que e'l estanle(-imil'lllo de trihut[ls st' hrtg<J preriS. (-¡/19<'>3.~'\ P.I.1 Ilt'~."(·.k 1. i!..'.u (. ""Ii.blen~Jl un tributo.in t'n I La Disp"n ..'. .. f'1 ."._ El Tribunal se ha hecho eco de una gellerali/.""/11 [R..()~ ..l .b' l i jfflUT{} IRTe 19K7.'!flllr /m rlnlU'III.-LlIhre . I1Imlil. 41J\ '5//1981. para ¡nd.' ~Jrmi(¡k.I' ¡.\ anual Le.1" /6 didl'lllfm I RTC 1\199. plallleamkllln \"a ~.-.ptu de rt'~en:<l de ley rehlti\-a.1 "'.1<-111 II'SI')1I<"1 \' la IwuIi.I pOSlllld se ha l~llifiGldo ell .t.<lI1l'_'. inh ¡ti (¡UJI<. (k n octubn' [RTC 1\)~)R 20:~].. 37]). elllrt' 1.'lllptlbto..'dl' ni modilical Lrih\ltu~. Sn'dón ~'I InhutlUi<1s de (ankl. WJ.)~ j. d) ¡j" I.'11 materi. • Si bil'll la ITSl>IT~ dr 1.1']' tHlm '''¡.-i.~.. di(-""i.'" .~ma .'l11el1cia~ de 20 ei<." '. la..-i..> dt. r.o.Iall)~ .¡dt'Ill. como ('S obrio... I"e~il" la mawria trihutaria \ f01KI'('tamenw 1. "'''' "nex-[o a h..ldndo .:d.kd". h. cide .'<1 referida a triblllo." " ..~" "ibu_ h) i) 1 "'1)(" le. Sl"'-"ptihlt.. ~l' lll- a) DIO at'\leldo ('011 el Tlilmual Co¡¡~lilllÓOllal.. cada ai10. ". \' aunque nnestr<l Constituriún hil~'a acugido un (:unc<.u'¡.' rd.1. reh¡ciones que histúriranwnte IlUIlG1 hJI1 sido arnmniosas.1.~lata1c~ C(lmo cuando la Illi. que ni <lquéllas ni ésto~ pueden prescindir ru:tndü esta.'.'11 [¡¡ de la Rt'púhlir<t de 1931-. .t".. 11. 11 1.~ tienen una hlllción cOllstilllcionalnwnk rlf'tinida en i el artículo 134. \ s<1tll'IOllt" tl'ihllmna. g-l 1<1.k dll'('("ción y oriemad{l\l el. Lo~ problt'mas surg-en filando. 's La ('()lJdOI1HCloll t..h" ~c ptTlllitt' <[Uf:' re!-{ukn aquellas lTI<lÍ('ri<ls (l ('\l("stiOtl('~ c¡ut' f!. .1 dt. proseguida en la dt· 18i(j \ <.~ ...Ilpllt'~!<>~ I.inlt'rrup' ¡Úll rld "UIIPllh. " t:J e"lahkdmil·ll!o.. VII_ 11 k) l~lS "b[jgaci"lw~ . tribll(.~ ('scllt'iak~ dd tribmo {STC !(..>. .h"J de 1..".ín C[ll" ~[.¡. . ·... las l.". PI l'". ptle~ son Lt'ye~ qut' apl'Ut'ban.a~ 1_" (.l{ ¡..UI(ol¡'1\Jida<imU'\ ('[ln'KTIll'lllÍ.'Iun' p<tI'!iCltl¡m'. la l1\i~l1\a linea.[.'..~"Ip".\~ de conle1wr prt'\'isiolll'S C(lntable~. 1í/I'JIIJ...¡~ pn:'Tl~i()­ Res de in~rt'sos \" las h(lbilit. " PI ¡"t'Ípio." [l..<1 . efecto.Id innUllplimil'll«' e1<.-i"m>.¡s I.._.)!.t]'i" ha .. modifintnúll. existe una tradidón nonnati\-a -illióad.í. (ribtlt.l" iu. .'ill'llidtl ('JI Ia. la polítka ecollíimka.- dI' la ohlig. t'. 2~jllli(1 lRn: 1!-l9R.eVt:s Ii.' Prt'supllt'stos tit'neu 1111 {'()]lI('lIido mínimo.'n 1<1 regulaó1in nOnlwtiY¡l de los eliferentt's trihutos. talllbien ('omtitUW'1I un \'t'hicuJ. ¡lI1l10 a t.. 'a l ul" .>nniJw los dementas esenciales del tributo.11 rlnl. n El ('stahlt-dmie{l{()) lllodiHcadólI dt' los phi/os dt' pn'. m) I.-.a". ..¡s ~.la... ~Ilb~<l.Te 191-l3..7) (:E trata de t"Tlf"aIU:J1' jurídilaBlentt' I¡I.-i"" .l]. . los Pl'e~lI­ puestos (rt:'-nerale~ eld htaclü.~ jUI íd'tc.'.. Yid. de UII¡l parte.'iH: f9 djrjr¡¡¡/m IY/i'5 IRTe l~lHG. ~ .<Id lri/mlo. 41/ 19NJ. ~í d E1 art. l' In ¡-ollrt'siún <[¡eUlIlú' lAS MODlFICACTONES TRlBlITARIAS REALIZADAS POR LEY DE PRESUPUESTOS lIll!ra(OllaS' l]lIit.{'Jll-i<l nt' b {(JI-mula acogida pur la (:"n~tÍltL(i..fy df Pre~lIplw_. 1:\ reserya de ley IU> se da pOI' satisf"e(-ha cuando el lq~islador no ddinf" lo~ demento. 371.lwTioll<'s..I I. 5egun la cual la.l(!W 1.1"1""""11(.. I'tT<lrgo...~-.s lJihnr'¡li" •.ido r_'I:.cl'ip. su!>rl'siúll \" prórmga d(' las ('x('lldo.-i".~ . El "'(<lhkl-imit"lllo. el orcknamit'llto regulador de los trih\lto~.-I. . :'.~ dd Estado.-i'm \' C.lmf'lltt" nm arreg-lo <l ley.2.ada corriente doctrinal que puso de rt'lieVé' la insufil .-"..Ie 1.hliK. d El n(. U.OI/..I<>lln p<'lmallt'IlLt"" El T¡ilmlU!/ (.. .t'IH'ialt's o ('out'igtIl1IdoH'S dd m¡$rn(l~ (._. nmJif/1I1m? 198/ [RTC 191'11.1 .k I. lTI(..¡hkdmi<:'llIo) Illo. Como ha atirm.rliantf' la I.uarrlfn rt'1~1I'iúll direfta con 1. "bli.\ . mil ro-admillisll<L1iva..e~lIpue'\­ toS no puede crear tlibul()~.nrfi. honili. do que implica 1<1 necesidad de que sea el propio Parlalm·nlo el qut..m".h.. t'otrt' ()tra~). ~1l~I){"mlida I¡¡] prohihirión . "'1.) .'I1' .<1 dewrmillad('1l d .'¡ La. \ 2fJ:l/199H... toS.IIi!¡¡ÓWIf/( ha d('(lal<ldo el ((/ml'll'l ¡dall!~) .. IIfmim¡/nl' IRTe: 19HI :~71..lilil-¡u-iáu (k lo.a delnmlllanún de h~ uhlig'lfl<. liJ.'1'1])("1011. \ .~ !.11. laconismo de 1<1 mi~IIl<l_ En definitl\'a. II l1eg.. O lo que es lo mismo.1" (:"'''''(lI(i"" (k manera Jl.:n 6H .u-. 17~~1.. J'odl'ú modiji(ad(l~ clI<1ndo \lila In.'\' .

'". dl' 21 trl<ll<' [RTt' 19H7. ¡¡ lo 'lile qUé' lo pre\e.tricdOl"'~ 'Iut' t. ~34]).'i/rí f()wliJlwl.. lklr:\. :!. !lO e" h-l 1.el ('¡¡I'¡klrr materi.II11('_ 711 .1 Sll . ~l.lilWlmutl. /II! uk. 1.i\!l dl'li"I".¡ pm laf fr". la. pt'rlllite 'Hl Illndificaciún.ll ó formal de h\ Le~' dt.¡ 'IU(' "'_'101 1'II·ub Ilt. illuodurirndo malkes illlportanu'~.tlú el TI~lmllrtl C". l<l Sr<.¡úif)lu~j' d. de~dl" \.lllt('. [RTf: 1991'1.bas Móliabr que los Presuput'S[()S --en el st'lHirlo estricto de pre\j~iolws de ingrt'S<l\ \."'-.. d nibuu.-¡.". Do. PI'f'SUpllfMalW a((r¡/J/fl/ ¡¡ji! r/"I lrilmlo (( In If'((!idm!" loto\.-.lao:->'''' dd <I\\ífllk.¡.-1. La n'ferel1cia 11 l.1.".('iún riel t¡-ihllfo ('11 nW~fi(lIl_ 1.>..\. ¡¡!lIndo 1~\4. ('11 síntesis.-que regula los eleml'IIWs (h: la rt:!acióu tributaria. (!t. Icnid.m:m. fundallwnta]llIenk. 1»1('.il\lhitl1 IrihHtar¡". limit." "t!tl'ndel.t"nido IMla Ulml"ldl l«~ Ihlle".Ul\. las CIIl's[iOIlt'S lIlá~ debatid"" y sobn' la~ qul' ha rlt.C\('\ltt'~. pfl~ibilidadt'~ <¡Ul' lt'uÍ:m 1<1.~l.It'ia~ d.erle . L~'\ :l:~/ !9B7.. m. STC 6[.i¡u-ídiul -<11'1..I..• 1. ESl.. 1'(""I"\.u'io (inkj¡.tI.--10 unit¡lfio.. Prf'SLlpuestos Generales riel Estado -cu(''tti¡ill supemd<ly.rl .¡lela . :W:Ij.ultl' del PU('.fk.del E.'~ d . las más impOrLalltes nOrurm..lL al AkalJ('t' dd ("{)llft'pIO mool¡.. :~:! ''!O(l(I. ClmlO S('ll.. lk\a . h.mw.l!i~f.ulinllado no _~{ll() n:. .t'má~.t t'ntrJ.1' tributarias S(' hall l't.i ~t' {'lH'lIl'lIll':l ill~tllk"da I><l\" hl~ n.at:iom'~ de g. P"l' moddl('(\ción dl' lJ'ib!ltll~ hay que t'lllender que el Oln"titll\"rnlr ha adopl<ldo una "cierta solllción de ('lJlIlpl'()lIIi~o que.\' d aninl1ado 011.('\' Ü<'Il(' jlUP t'IlO'" .'" PreSllp\ll. dudiendo cualquit'r !). ~Illl' "'. según el Tribunal (:()n. 1I1'1"I'!. lW2. ~ pn-"mp\l('~taria~ podían Illodificur el ordellamienlt) [!'iblnario."I'" la.1 {"ho 111l<l ".. (1'.. I\l\ll-!.ll1..II.!tut"llIt'..mlS/itlll'illl/ll{ iólllJ92. di'hiks que la ChiUSUl<1 11abilit.l'\' dI' P"'.. .. s.¡II'.(' '\llt"l'~lll'l(\(I...!{ulaba la alltorizad{lIljudkial.2\)..1s ('11 otr<lS k:rcs {Jur".ey TritHltal'Ía ~llst. 'I"t'."rTll~II. I'r"~llpuesws.fI" ('u{t1e~ ('l·.!.\sI01 el ]1111110 que ya d rl"i{.-I j)]ol..forma~ ('le trihutos (on("ret().íltll. ~' prohllld~'Is del impllt'~\O.. de:!! llla~"O t~TC 191'17.' Í1IgrtSO. Qued"ha p'n de1l.)(j.:\ CE-).ry (11' PUSltj. IJ4.011 ]..l "lIIela adal_H"dóll del uibuw .'iTC 17.l"Í¡m ..1'" \' p!anlt'.. r-lt' [ji óicif"mhrt-' [RTC 1999.í\lM.1110.¡ "l' I"-lla d{' ~modificadólI" (' dr «11I('1'¡j 'ld'lpmdón. L/Al /JlÚldpio. aUllqUt' _~t' trate de alteraciones sllillinrialn.'Il'lIlfllrlrr dl'/ Tntmll(// (. .I )' holnlllf/( .\.' nn'('c~ fle l'oht'rllll" {ollstitl(ÓOII.. siempre: (¡lit' exi~la una norma ildl'l'lIarlu SI:' tr.'1..~pall\)l<l imponl' <11 dehilll' pn>\UpU('SI.1 pwpia \'('1 de Prt'suptW.¡t'{. dt' PI-r~Uplle~t{)~ nlll~tjlu\e él whíru(o de dit"r(f/(¡r¡)' flrirn/luifin dr [11 llO/fllm frr!YIümmr -l'f'itn. I)." pl'ou'dill\"lltale~ que Jll~l1fltall que' la C"'hlJllIl um 1""" "'..I.'llrW"lI'~.l. \..'":o\luo.-l.~t:ld{) par:l 198X.'n el dl)mi('ilio dd delldor de la H¡¡rienda Públic o¡ El Tribuna!.aS«~~..uui"Il(o ('011'('["10. hdbi]jt.I.L. iJle luirl".d~t(.· neol" .hida ('I!CIlU dt' la dispcl-.l d" 1/i('J't/ y.1 () <Ilit· J't'!{"]¡1 ]ronl"l"lcn!{' IIL1 dt'It'llninado trihul('.-'\ de Prt:'~llptleSIOS.1 d:'m~l1la (k hahilitilóón pam '11 re!onna sólo })11t'de es¡¡¡r ("())]\t'nida en la Ie\ dlli-lIllOS ("l'll(i..~' n" su parte formal .~ (SSTC 1~0!1999 . hall . Le)'t"!'I d~ Prl'mpllc~to~ St')!.¡[ah.~titllcio­ oal.' Iri~mto_~ (-'11\"1gOl. de I julio rRTC 1999. in.l h"hi1it<tIl1" l".". dI' 1-1 l1Ia. t'~lo e.(~\' --qU('.t'llt:'mJizlIt'iún". nHlsl).-1:"" elili'l de ")ill"I1._. 27) ~'63/ glH7. .~ periodos.HJ (RT(..~pt'("10S t"tI los ((lit:' las kY .'\ltn' 1. puerJt"1l ('OlH"Ilt'r d. 1741 \ '!03.lhleddo rintm Iímiw~ al ((mlt'nido de \.lk~ . dI" ót'tennin¡¡r !.isk el1 que ¡¡j Le..k I~'\ Los aii... preci~andjl lo~ a.'H/1999..uli5pfflliblr dI' la I. la pmpia Le) Ceneral Tributaria. I ¡a\ morííJi('a('. dl'kf1nimu. sino itldu~u rd"onn.1 rl!/Isli/luil!/wlf'..u'st' al !'t'speno.o~ [rallscurrid(l~. e'" ¡.111ili1<\Ci.'1\1<' 1. t'1l Wllto proh'¡bl' iudisnillliuaclalllt'lIte la creación de Irib\\[{)s t'll Id 1..\el"pl"d"llt'~'" d{'bt'll np"I~\rSt' 1 1[' .k UlI pla])ll'.-\)'.1 I.I'It'Mlpll<-'_'W. {'omo norma ha· bilitalltt' par<l C]tw b Le\ de rrt"'lIrllt'~10' ['HeOa "pel. 1' prco<'·lljl.:cuharidadt.u la nwdifkacitm ilt' quelo<:' InHI'..dI.iuli . en \'il'uul de b OJal w' dio IllU-'Ht re·dacc¡ún ¡d <lr/jeulo tgO de 1.'i (..1\"I" . b) CmH'1"(Tión riel ('on(('pto 1-')' TriFm/(/I'io ~I!s/(U/.\.\. . ¡'JI Imlo mM!. dt.ll. (5)-. eran. "llwrJ. 26\)(1 Y RCL 19H!'I.¡r . ¡¡ ta\'Or de 1m órgallos de ¡ec-<!ut!ación lrihu(aria.Í¡J(¡. Gi'/JI'}u/".\/W.. desde lueg{). qlle re.1.iún Illlrlll<lli\a 11<)\ t'. de ~3 diciembre (RCl. de 20julío (RTC W81." dd si~tt'llla trihll1atlo t'n Sll nllljllllto.r a llll .'birlo pronunciarst' el Tribuual Cons¡j\tlóulI.\ dp{ OId"'II/ll¡Ü'/Ilo ¡rilm/ar71J en determinadll.1 la reall- d"./ 19t-:7..ta u IUI IJfI/r/lJlÍrll/rJ 1'11 In 1. ¡''(ig".r:nt'l.I. rk B.l1ltil'a.' la l.slIu CO\lslil\lción E. p"rqu(' 1:1 1. Le)if. lo "Lalllo dtj. 19H7..t<.t.I' d(' mall('I":\ .lmit'(11') que eI11Clld('Tl1()~ (]U!.. i"dmo ~jl1 l1..-¡1 ('Il!i('wl. lo qu(' S(-''' lIIodilic. tnls n'iterar que t10 ha lugar a dhclltil.130 \.1 li1l'... ('lIU't' ()tnt~.~..l~ (k h. que han ill('orporarlo .ado en los úhill1()~ año~ a través de la.1/199. P0\"(J1lt' 'lO 111lt'l" nds 'lile ll'''''~''>i.¡ rlt.1I1l rl Trilmna!.le 1" !. 1~ll \.1'.] 1_" int'n d . .'llln {"<JI]. s6ialandu qut:' d nmlr'Nido mú¡¡"mo.U/árill ck lus triblllm.ín ('s una exig-eucia dd prml'Ipi" (le '<.1 ('Ilnstil1lcj()nalldad dt' 1<. li. ad. t'l~~{'1 qllt' esi~"'1l p.cHO ]HJHl T\RW ___ 2. ~ll \'. 131 / 199~.I'lif!u'imUlI ha Lt·nid" (jUl' pI'OIHlllci.\ dI' grj\lo.~:1. para IIlOflitkar 1<1" llonn. t"(I..e\..-aliJ.\ ""ho ('n I()~ últilll"'" (lIas elt' (. nLÍ~ \'<.L~ g-~'nel"<lk~ trihut<ll i~IS \-. para la entrada .-¡m\u 1" dichu ~ las S{'ntencia~ :?7/HJ81.GT. :':>90).'~lIridml.i("11 ¡'n 11I1..f/riff /' i. e<:¡\li\'ak a ~una l.. I.iII...l~ plwdl' üPéT. i6).. 11" II'llrhía ~('ll1id".Iuit·ute IILmua h"hil.~w qm' <lit 11" flg-wa ¡mt'fk ~.hn'ro [RTC 20011.km<l.m 1.(ü en \'igor 0It" la Con~tituliúll./II/(/I Ct/J1.í \)( ilion' 1RTC J\I\lH. rlt.1\ \"igw l'l 1 <le t'~ln:): \' (khilTt'. PU{"'. a f..tos (S.mna hahilit¡IlHe. ('ollsid"'''Ll qm' ... ell':~ f{.7 nmlellLd.\Ifldo f.! C~ la ("Ilf'stiún C¡\lt' tllC tratada por la .e\' C]ue los aprueha Integran IIn 10.'1. . PI-I'~UpH<'~10~ En l'ollt'llIsi(m.\ ¡fEI }'.

uil 0..~ k~ dio 1" IR\' .oepcllrlielllt'. 2.¡ STe .l~to~ que illtt'gla" el Prn\upuestn y (on la polí1iril ('(¡n(1I11j. donde -.tra 1992.ó/l.I. Jlll/'S «('S(' ('~wbk­ cimiento ap~lH.lIirrmmdo por el TC. corno valor y principil) hásico de lodo el ordenamiento jurídico. pOI la qllt' S<:' ~llpmnhlll hlS Cám.U'{'{.o14.' que l-"hl-a [JlpI1n '«'rl(idu (jUl' <. paren' oportuno señalar diversas conclusioRes: ].e proyecta tambiéll como exigencia de resultados que debe pt'rseguil' el emero ordenamiemo financien).¡i1"1'1' """ muln1n (I¡¡~ 1/0 ¡inl/' IHI 1(11II{.J Illtl1'U (RTC 1992. (~riH'l'io Cjllt" nmfilma ~ l .. a>/l el mmjJI ¡íml!lfo <Id nmll'lúrlo f/mihk dI' elh' 111'(1 de ¡'''F')'. ~.'\(.'II/1/J dt: Presupuestos aprobarlas por las Cortes de Las distintas nomas..1' (k cada alto".() (RTC 19Y7.'r.J" VII 1"1' "f/" "" . :)2).mbrt Ja.-I.ll -SSTC fi!'ij 19~7.-\tCll{lid" • "...('\' . dI' f.' (RTC I.. El deber de contribuir a los gastos públicos ('tl{ucntJ-. bC"Tá efectuarse en c::oosonancia oon tajes principios y.J¡ (0// mIl il/!(IHm _t It.. espt'/'i'lllllentt" en I.uisa de conclusión. dorna.'ll 1m I J1'Ii'riu_\ di' /JOfílim ¡'I'olllílllim ¡''I''WHd. dir~'{'I(( fi'fa(uín Dos ~on la" n)]]di{'iollt's t'xigidas por ('1 Tribunal Constituc1unal para qw' la I.l ~ll hllldamento en la solidaridad. 116/1994../92.ulltl . de 2H junio (RTC: 1994. d ..""n()/¡'.. 19. tales prindpio:. p(u '-afo.t mantenidu nm :ullt'riOl idad por d propio Tribu]}:!. que la progresividad tributaria ha de conectarse con la redistribución de la renta y la riqueza.'. final W' dt' 1.. "".-" .'ntn· otras--. más allá de su consideración como fuentes del Derecho -dotadas. el Tú/mlml CIIlIl/i/ul.].-".\'II/urilJ/l1l1 ha . tl.u. 1.Pr{'supu('~to~..l:. IIiJ 1/('('('..:1. 7ti).' Ullél rcg-u)¡lción dl' t'~l<" Lipo origin<1 -sS'n: tú/1990. es posible concluir que el artículo 31 CE no agota su eficacia como mero mandato al legislador.t:"\' (k Pl't'~uput'stos (~neraks dd [~Lad() induva la regulación d\:' mat('ria~ qU(' no son cstr1<'tLlTll('Tlte il\grt"~()s y gasto. íi~) Y se ha seguido .1l de \'incula..: a) ll"t' F. ambu~ .Ito b U :T. <I.I!lr IIi1J1I.1/1990.(RTC 2000.l. I!-IO). la ('OI'lml\Ll'il ("('<)llómic<! (kl mOI1Wnlo.~ I1wfl'rim gIl/' {!.¡..lga de.(.{Ia. de Pl'CSUpUl'stos d.'IIieJilt. de 21 nM~'o (KTe I YH6. Lo IIulidad de los anínllo.mielo pasivo que se ha de pruyt'cr. Callarius (LeAN 1996. y dado. ..E p. de la máximajerarquia por su ineorpor.i que aliadir -como se indicó en la STC 63/I~fi.ion. de:\ khn~rn Por citar sólo do~ ejt'mplos.~tillld()lIal .I(). de 27 didemhre. d Tli/Ju/1111 CIJ/J. además.UVll'. que el resultado de !lU interpretación conjunta y sistemática deparará el modelo de Hacienda Pú· bUca que la Consdtucl6n ha querido es.ldo que el principio de igualdad exige la igualdad en la aplicación de la ley Y que encierra un contenido insoslayable de igualdad real ('omo o~ietivo de la'> nürm.. nI) y 3~!200il.. .í lamhl('ll las ~STt: :W:UI~tWl:' 32/2000.¡ Trilm'lIll C".líd" /Iu.'.ilm.65).1 que no ddw ser l'('gulad .~l". f''''_'''lmp. I'rl'~Upllt'Slm l'l l'stablecimiel110 d~' llll tope {) límik 1I'mpo.i"".o. t. de Prt'StlpUe~LOs (. . ('Ión el. 61/1997. hal1J{'lllt' yil1('ulaoo.('(' como es(]'t'". sino <Iue f.. LI Rioja :.1 I'ropkdad llrhan./1' (l(rll(. 1" im('.'llla ST(' 76!lfl92.~ Leyes 72 .encierran una indudable dimensión como oonfigurado~s del Derecho Tribular'io. 274).fIIlfll h<. RECAPITUlACIÓN tr~~ ~Oll A ¡¡.. que la aplica. por "'l1ft'udt'T que e~ mal.'31 J 1991.-..ablecer.ts jurídicas...eye:..ir.um \'l{/it/nlti': /'. 111. ".t·dacci"n 1'1"" a 10'< rr.[ 1. /IJ jU/Jio (RTC 1994. d TI. la iUlunsliml'ionalid:.uw I/Hf la IllfHliP..omunidade~ Y Ylwufw¡f.. EFi).)".1wrdl.: 12fl.í ptlé'dt' im'Olp(>l:lI'S" a la [."u/I!_ - En .1palt'<. )' en rclacíón con los principios materiales de justicia..mn.~ ink¡'· La doctl'Ínil nm~li!Uci(Jnal recaírla sobre bs l.So. de IR ahríl (RTC 1994.l<l~ <¡IJda' COlllunklaol"" vru. "Iidad .1' enmienda .332).(. t'"nt. en fin.{.tr ("11 tuda la estructurajuridlca cld trihu(O.lI-arden . Pr"'''jJ''''~t''' d". ¡ti).i" tl1/J<. 10$ puntos soble Los que queremos lIam<lr (RTe: 2000.. 116) Y 19!i/1994.-mll. 1992. r/.. la alenn{m. de 20 I1mrl. t'll bl . a todos ruanto.. pt'IISiolH" públi/'as. por llll ]¡1l!O. de!) abríl (RTC 1990.. (.-a! a la.." ]JOllt' especial éllIÍl~I~ ('111. por Tt'gular materías qlll' ('. debe señalarse qu .enerales dd Estado la ha '.. dad() que la capacidad económica se entiende romo cualidad del .It.. la STC 18012000.e constitu.. (.:\). de la aprt'da.m/ d. ha d"'t-lanld .\ dr! (mll"lInmlnllo tributario Autó- habr.\'ilW. 17t1).k la di5J-l.(.'III"II. dr1 E. pUl Lt') (It.T1U" ..:j.H'uvl::'('rado el Tribunal COIl..k. d"daf<l la inco!lstituci()JIi1lidad at' cierlm pr<'ccprns de 1" Lt'v 2/ IY9~l..¡iNl. (J /1(1)' a/felar (JI prillápirJ dI' s/'J{Uridml )1I. r(".titm-imwl. ('ll . a I~l \'ism d(' las pl'('\'i~i'HWS p' "'llplll'~W'-¡. l:l ahril. d(' m.J'/" rI~ H n!m7". d(-bido a la illcertidulllbn' qw. dC' ~~ jnniv (RTC ~()()().. y no sólo en la sek('Ciún c!t' lus [1("('hm imponibles.t'nt'"nd. ÚltllllO inCÍ. fOnsfilll!'ioT/aU:.1 )-.l.\ )' g.../{/.t:"llel'. EIl() significa.'¡'mlfllriu 2Hj""io ]<. En primer lugar.-!-adúlI dire('ta n)JI gasto!oll' ingres()~ o con los criterios de polítIca t'{"onÍlmíca p.\/m {/ . dedara la iW:Ollslillldonalidad d/' pn'(t'pto~ <'ulHt'l\id()~ en la L{'\ 5/1996. POI' la nmllla rllzún.. [" '''<11'' (1fT'(.lciún al teXTO ('onstitucional-. manlt'"llg'''' '«' alte'-e " "'-' h. l}. el y:.1'" d . afectando. En este último aspecto.n.lldíú que ~f (VlI/f/údo drl ur¡iwl" lJO l.ull..' ..l'/Iú/('u.\ ('Oll{'XI{)ll d" la malnía rq~lll"d" ron la~ ('unopolllhcll(D pl'e\'l~iolles presuput'~t'\lÜ~.\'10 ('.~ dI:' examen . jJw {IJ".'o/n'l¡I¡¡r¡rin. En Smlfmirl 178/1994.. dd (lit/m/n 1 J() {'\ (/J/¡Irmm (( la (. (.¡ :HO mm¡ "'~\HIO 2. (11' 30 (k diricmhrt" tit' P(. por ('ollsiguit<ntc.'iólI nm I"s illgr<. por otro lado.ronl() tlJllfnú¡j(J 1m..J'!4 (RT(: 1~1'.·~ (lt-I hlado para 1990.. d.~ill ha¡. fA)S princiPio.(.a. A...'!' w.lnlS de 1.""n/fll.¡. ¡ti dililllÍlmir sus fand(ade. de Presupll{.1 C""'lilla-ional t.. b) qut' no sllpoll~an una rl'~tricdón ilegítima de las competencias dd poder 'q. 111 JPJ.la STC 274/200(J.¡q~. I)(JI' fl/fU H'"lv". ción e interpretación de este !'lector del ordenamiento d . ilen.ll.. de 29 dE' jllllin.ttl \' (·(m~í· !illi.

w1.-<leu'Hlli..H'lÚn -I.'i. EI.oCALES. 1.<". Decreto !.rl'·lll·i.TATI\"AS y OTRAS j)[SI'OSICI()~t~<.\ORMA.-I.".-l:IA LE\'..ISI'In DENCIA.DE{:REn) 1.t. del nt're¡ ho. LAS (lRllE¡.. y ha sido re('oJloddo por eSl{' Trihnnal...-b..m~i . AI)MI~ISTR..' las Comunidades E..a.•..\ PI lTESTAD U:(..i.1.-Vtt.~ht.Ju. ~ino también otros fines de e~pedal rclcYilncia en un Estado cuya organi¡.-\RIA DE LVi ( . jhl. lO!..--- vienen en su elaboración y aplic:.'(0. del ordenamiento comunitario que poseen efecto directo para los ciudadano~ y llenen primacía ... en general. POUtl Judidal.1H. los reconocidos por las Constituciones de los distintos Estados ellropeos..IlE(:RETO·[.-1.'to a [as norma.AMENTI ).:\ NHFSTAIl RH'[AME'IT. 3.I.i<p .()munidade~ F.' <!i'll".RECH( l.:-. dehe llamarse la atenCIón sobre el creciente contraste entre los principios constitucionales españoles -y. De espeCial l'clcvancia c~ el Tratado de la üniún Europea.-[\'. arlminis¡rilti.ion('.-~.O(' b p'lI<"laO rq~l<lm"Il . int"'prt""tiy..-1 (:onreptnY hmrtam. sujl." .fIlRF y El rRFCEnt.uropeas desde el I de ellelU de 1986.'n ...l1 (:on"itnc¡"n"I.. Lf'rrión 3 En segundo lugar. nm tttrlll ml:fdll\¡-Ilk dirláctiro. establect' qut' los tributos se reginin por: al la CumtitlKión. ('omo así se ha declarado por el Trihunal dt' Justicia He I<ls (.-x' U lS.-[I. dt' l~t dt' abril.1 ".!'HJ .-1 Oro".'" TRIRI'TARIAS-IX_ lA (.·nd~ od T .-Hl. [.-\. " .. cm su arto 7. Tratad()~ b) Internacionales.. Administraci6n Pública..cí:l~!ali\".1. ae f1 el las normas de la Uniún Europcd :' demás organislllo~ intern<lóona- i1 ..S .-\'l..y los principios que están consolidándose en los textos constitutivos de la Unión Europea..1 .llropea~ .}:GISL \T"\ ). sino tmnt)¡én romo fines materia· les a cuya consecución ~e encaminan aquéllas...-. elr. etcptt"ra.-Xl. Titul<l"('¡.. RH.fh:.. -2. UERECHl) ~t'I'I.ación territorial reconon~ un amplio poder <l las Comunidades Autónomas y Entidades lncales: igualdad ante la ley en los distintos territorios. .. por 10 que ~e refiere al principio ronnal por excelencia ---el principio de u'serva de ley.[SIATIVA DE lAS COMl':\lIl)Am~<. pülc~l<ld I'('"lamen tlIri~!. por tantn. prohibición de privilegios penonales o territorialrs."-:TERI'Rt.(}?Ioflll\"IDADI'..S t.'ionr(' las disposicione:> internas. de fuentes c¡ue eH la.iTl: AI)MI~IS­ TRATlVO.i~iolJes del arto ~J:i CE)'..t"'~ 1..OSTD. CII'J( IS (.-:!_.. la Uj r.-\1 'nlNl)MAS YH'TlDAtJli.'nto oe la Al 'TO"'i( I:vJAS. •.. l'.'\T1\'A." hau:rw e~p"'l ial hincapié en su a¡HllllO para COllSrg"llir Las fuentes del ordenamiento tributario no _~ólu su fin tradicionru ---C¡lIe mI ~e pag~wn más trihutos </\l(' aquéllo~ autorizados por el Parlamento-. ky.rgishldor.ln~1 'iupn'm<>.En)Rl() In: LA. 1)(-. Como ha señalado el Tribunal Constitucional-STC 5H/2004.. SVMARIO...·" 10 lin..llI.. lALEY otrilS ram{l~ En d DeredlD TribuLtrio rige el mislllo Mstt-nM.S 111. I ..".. l..:-i ER:\[ . ha tenerse en cuenta que E~paj\a C~ Estado miembro dI...-:!. rlel Trihull.Jurj~prllO.-\' LI. I \ Jll:I. En tercer lugar.. l't'~e <1 dIo.. (ltr. de cunf\JIlllidali eUJ) la~ ple..-2." .m principios de justicia tributaria 110 ~úl() ilparecen como criterios de elaboración y aplicación de las nonnas.·. EI..n'.-.

~ P()I pi m1Íru/¡¡ Rr.~e produ(Ír¡í cuando se convalide t'xpresamelHe por la~ (:orte~ Generale:>. ba. nn tient' potcs[.s Alltónoma. parece que no puede rccurrirse al cXpt'rlif'llk del Decrtro-ley como fuelU~ de prorlucción llornuJti\'a en Ilwteria tributaria.~tp problf"ma... el l.·cell un prollullI:iamierllO espeLial.i<mak~ '1'1\' 1\)". desde su primcr prollunciamif'llIO f'xpreso ~obrf' f'.ulÍfulo SO. Tres son. nacida de una interpretación htt'ral dt'1 <trtírulo Iffi..~iórílt !fJfl~\uflilJ(J. da la espalda a la realidad dt· Twcstl'O Vigl'Il{(' ordenamiento.~ dered](). 86 y 31.hil·as del t~~[ado.hlalÍ\'a' pr<>~i. <'otre Olras. En ereclO.-1(" m..'. sino qut'. (. 19R3.J (. . di' ha/w ha!Jilitnntr Exis\t' ya una ..] textil cOllstitudollal se regule d deber que todos tienen de contribuir (11 so."~' liI*n:. La misma doC!rina ~(. S('nlf"n("Í¡\S rlf"1 TrimO/nl Clll/.. por su rt'it.df//amim/o tribulario les () ~upranaciolla(c. coutil·iérl{lo... ll1t"H.l.~ m(liPl"iu.. y.[as Cmnllllict. illstillld()lle~ h. ~iendu asi que no pueden r('gularse por Ik .\· I'Xjlll'.les del Derecho Administrativo ~ 10'1 ['frccrtO..<1'«' la Comtitución.l de ~ilo se lIl11e~tra ~:ll radical discrepancia con la concepción actual de lo que es el deber de contri·buir... y ti) no puede l'('gU btr b. 18 'lfl(l~" [RH. plalllea el prohlema de la admisibilidad (") no dd Decreto-ley en watelia tributaria. dd)l·lt.lIlt'ra amplia.d legislativa.¡bir'lllo.:.6)... Leyes.an al Drccretq-Iey CIlHlO fucRte del Derecho: a) ('.rluidn..ky nl (1) nle~til)nes f.\b\lndante juri::.r. '1 [J y 5/j !'J81.\"jIlPrl/r.imbittl del Derecho Tributario: pTe.ollstituciOn tt'ngan reconocido el ejerdcio de cnmpelt'llcias ('Il la malel ia. en el que el Dccl"t"to-ley rn matería trihutaria ha adquirido GH La de naturaleza y ha sido admitido por la propia jurispnulencia del Tribunal Constitucional.~ que dicten normas que dI:' anwrúo cun el ano 93 de la c.~il iO\w~ (k {')[u~{)nlini1riil v lIr¡.1m d".lllAu[arÚ..l.wm dI' ¡wn lRTC 19K~.. median k 1'1 pago de [os c()rr{"~pnl1dientes tributos -ano 31-.. t's decir. de.tI rt'Killlt'Jl ¡le.\f¡/ur/l>· 710/ (4! I ] 9/f).\IO Atendida [a conexión éntre prinripin de l't'selY.ol1ami . r) \(jw pUI'dr rJil"lllrsf en raso cit· pxlmQrdíll<uw y /ugl"fllt' l/f'ct'.IIO nUlUT.ncorpo/"i!('i(){l al ordenamiento jurídico . eSle tipo de . exclusión hecha del (":~tahlecimiento de tributos)' ue la (·üncesión 1If. Vi. Esta conclusión.re . en ~u . cabría concluir en la po.ll1).uprnlirX SS.vlmn¡ff' f". razón por la que nos remitimos a 10 aHf expuesto.4Rf() __ _ ~. d Trll(lt·¡]n c<náctt'r suplelorio las disposióoTles generJ. l'" la Sm!enaa 6/1. 1 lrilJufwl r:rm.l de ley y h configuración dada al Decreto-ley. icalllenlt'. De acuerdo cun el (ft-¡fculu 86.1 que: El ht'(-ho de I.~ \' lilJr'l1adl's {iF 1m áudttdaYlm' ~' m ('1 Tiluw l 11.I'nW{ (lA' r. De CMa misma doctrina !\t" hf'Cho eco el Tlilnm('¡ .:[ue en el Título 1 dt. [)enl'los-lcves ~ que 110 podr{1I1 afrflar al ordrJlillllwnto de la. nl ...tenimiento de ]O~ g'L~to~ públil'u~ de acuerdo cun su capacidad cconómi(<!.1 del texto ('onstilUcional.. tilla d~\p().pl'utknria con"tltllcional. bJ 1'.try·. en la regulaciún de ((¡dos los aspecms tributarios.-' llt\5.. su detinitiva .~.ul. Esm línea de r.rl r:r. [os Reglalllento~.'! dd Derecho común.{)bit"T"o podrá dinar Iq. como el Gobierno.u.11 Gobierno la posibilidad de discernir COII ha 76 77 .lc)' I. d) laXiwd en torno a la com:urrencia () 110 de tal circunstanl·ia (SS.ry. de acuerdo nm la t'lI¡d el premput"sto de la extraordinaria y urgente neceslffilrl ..t:Tdciún.n!ir!o d. además.y. deberes}' lihenades de 'los ciudadanos pre\'i~t{}S en el Títulu I '1 f'smndo ind\lidl~ d ddx'\' dl: (untribuir demro dé e~te Título 1.\.' beneficios uibUlarios que afecten a Jos trihllto~ del Estado. dF l4 jHni" iRTe [!·un /:j 1J. 26 l...~f' ('onfj~Llra .lUf)U~.fmlmJ¡)w/7(/ )" lI'l!!'nfp TW(I'údm! I rmU! pam fa rmwlf/rión dl'l [)i'f'Tt!t).j cuvo <lnálisi~ ayuda <l preci5<lr la . provisional.tJmhiRlI SH: 2 ¡juipm'm 198J (RTC 19R3. I. di~p. nlo fllt" acogida damlllt"llIf pOI .rión di! w¡urllos asptlctos frilmtarW\' na cuhl:mo~ . dr de 19R2 [RTC 1982. Vamos a analizar aquella.r"\1 1" fOl m·" (1\.a.\filliarmo!. lIna primera lecttlr<¡ de ambo. ('on¡i('rl(' ("rl otnl.lidad. porque no (:uatro SO)) las Ilotas 'l1l0:: si. las operatividad dt'"l \)t"creH.98]. tk 4 febrrm (RTC ]983. a lo. 1. J. ti]) n dI' m(l)'O la.1" un fI("[(J Jwrm..·n/¡m. hemol> rde-rido eu la kcdán anterior a la importancia dc la Ley t'n la configuradilll lirl urdenamientu ll·¡blltario.cunduce a tUJa (·Ulldllsi6n negaliva. . pre("epW~ -arts...lJERH.~i/¡/p uf)lIutrión tlJ'I {)frrflo-IR}' f'TI W reguu.11 derecho electural g<:'lInal... no!. fuentes qut' presentan alguna ~ingulariciad en el ámbilo del ordenamiento tributario o que. 110 la fonsider~Hnos admisible.eJIIC n('("cslctao.mr el fJrináflio dI' )'(. 291)" 4 dI' ¡¡.l' df'i u.w$posiciones J/f! pn"ni uJpr/rr)' (.d('~ lk [os dlldadano~ reguludos ('n d Títu[o l. porque al ser un acto de un órgano que. n:'lo. EL DECRKI'O-LEY [)ispone 1<1 .1-:11 (:()II~tillltión. tI"l}pw.

lIllpelf'lui. al Decreto-ley Vcura impugnación . Cuestión ciertamente difícil y que puede dar lugar a problelilas de mur dificil SUhKiúIl. para lo fHa] d Reglamt"nto t"$labkc{'I"iÍ un procedimkntn especial y .. pillilbl"'¡~ .la que: Si.. por ". cuando se t. 011 .w (uwptnba.Iependía la pemvenda ("11 d lkmpo.... prt""\ia (kkgarióll ("xpre~¡j de las Cortes. f"("to .~tad llormalinl eXlnlOr- 31 ·pc~e rna~·o 1982 [RTC 1982.·omclón de tutalida." lt""~·. el Dccrcw.ey Esa [I0. P()It"~t". en la que expresamente ha declarado que con dicha Sentencia ". ddq¡'<lJ l·l.'O(u de lo qllf"" ("nn~lit!lye el contenido e~ncial e.1.:omo Lev -si se presenta como lal proyectu dI.Kión como Pllry-ectn dé"" lt"y plo' J"'M... Habra que \·c'r. CUi:lndo se opla pot la ronyalidación por el Longrt'~() del Decreto-ley. Lw fiWlIlr'.· a ~ll ltolllolug:at·ión lo aprw:ba o.·1 .H"le~ ~(" l"lHll['1l1~" pr. una l"c. el resultadl) final del procedimiento legislativo sera una k·y formal (!t>l Parlamento.mte el Tribunal Cnrl~tilu(ioJl.~ellSiblemente la posición del obli~ado a contribuir ~gún su capaódad {'conomica en el COl~i\1oto dd sistema tributario".' po. elc. dé"" la di~po~kjñn (J .¡lc. Son dos las VÚ'.Il'i. el C{)ngre. Su ronvalidLlr!ón pur el (:ongrrsv o . aprobar una 1101111<\ rUI1 rang-o de Ley.~e lll¡¡tir. rl'~Iu..Ii{j{I(JS \"IJtl /"P1I rH\fintr)s. Hll.\'¡aflrial.:'. olTJI'1/f1mírw/lj lrilmlal"ill lli /wlio /984. ESI<I 5imadó·n ('s la mism~1 en que se encuenlJa el J)~tT~10. ¡Jiu". [JO (amhia su Illllur.¡. :'1. Oispolle el artímlo 86 de. tra~ ~Il Promullpción. la pnhlit·"ción en d "BOE" de Id Ley re~ultanlt"" de la rrl"c-ridd t"ITlli(.amite como proyecto de ley y se apruehe. del anícul() 86 de la ct:.l1.ry. que sustituye en el ordenamiento jurídico. de 30 de junio.~U.llllt"nl(" s(JlIH:lÍdm a debate r .n arllrlir a la \"Ía del llIímero . en cuyo caso deberá reputar!\e ill(... 11 mrJp.nlilllinllo de lIIfjl"'ll"Ía (Ul.1 (. d Gohkmo IJ d .idna. (STC producto del ejé""fcieio de la pott'..·. así denominada porque la norma delegada recibe de la norma ddegante la pmibilidad de dt"splegar b :fuena y dicaci.ls r~.·'''.1.~ta del denominarlu deber de contrihuir.\"U 1"IJ~lllt>rSÚír. la I.1ev "" 1 .trina en la STC !OH/ Pmrnlimirn/rJ dI" rollilldidm-irí/J dr! Dfrrflo-Ú'y (~nlMill((iríll II Jlftm ~II rolwl'nioll f"1r Lry. núm .2-...ley pucde ~r impugnado y declarado in. Durantt' el pla.tlran.. H2..lu[lldo~.!(-V (arl.-.. ~m n.n tramitar!os {·omo provectos de kv por d procedimiento de urgencia».. el Trilruntll Grm~fif¡u-um(ll mmbió rk ('nlml!.hilid¡ld ~La~ Cl. ~2. 2) }.. Recientemente $e ha reiterado 2[)04.~{) en \''''1 de l¡llIit.f a travts de las cuales ~e produce la definitivd inrorpnradon del Dt'cretü-Iey al ord~namiento jurídico. por no concurrir la f"xtl"aordin. ~inü únicamenle Cjue se ha Cllruplido. ~. qué elementos dd mismo -e!ie/lciales o nu.\ t"n (jue d Congn·so (le lo~ DipllIarlos ~' h<l)'ll limitarlo a tjelóla. En determinado. J 7 novinn/m> Los !U(·.thda<·IOn... por Sil t'lIIidad ma[ilativ<! o umntit:. de acuerdo con el cual se reputará que un Decreto-ley puede lIeyar a c<lbo una «intervención o inmwJ. COIl IUé""rla y \"idO! tI<> In·.1 n .~' .. r) (ln.nido el pronunciamiento favorable a la totalidad ó]1It' t'xigc el art.ley cuando recae '\Ohre materia mull'lilll tribLltar¡a~. u I! n.trrirJ fomml.·""l JllU·_ Genel"It"' P"llr':"".1 mli. dictada por el Pleno. 29J). la~ enrtes podr:í. t'n Jin.on. Sin embargo.ción normativa que. UÚIlI.d de encontrar UH c()!ll.\ ("dM)~ el t..ldim (·omo prnYl"(·to de ley el1 d lapMl de tiempo qUé"" rraIl~urre enlre la cOllvalldilciúll de tOlall(lad ("omo DnTclo...:a JIU idil"¡¡.tl ". U~L~ d a"u{'rdo rl(· {'oll\N. dtendida la dilll u[l".n '1<:.uj\'a...e rlt" 1<1 {"oncreta re~ulación de que se trate".s u.1 contrario.11". no se Iransfor"nla en kr. 1 pla/-\) de los lreinta día!".. si el Decreto-ley arecla ¡Il {"ontenido esencial del deber de contribuir.lrlo el propio Trihunal ComlÍ- l':J81l. ~iglli . V1StO. altere .¡ y urgente necesidad que collstitnyc el pr<"Supuesto de he(·ho hélbilitante para su aprobación.l 1'11 l.. ("1m m(Jlm(J 'ü la Snlll'luia di' 2R (JCfllml' 1997 (STC lH2/t~17)....ll. ru¡íl rs la naturalCF.eptu dinatia que al Gubiell'u Ir '"c("flllOCC ht CUllslituciú" E" .I promulgoción. así como el grado () medida en qm~ intt'lvíeue d principio de capacidad enmómica-.. como hefI/)rwr/rJf!([ dIcho rfltmo y rutrtpia un mImo "En aquellos 5UpUf"sto.lt'so de los Uif.. íUlllediat. si no estm·krt" n'lmido. 311jli~ 19li4... ~t" que t"l D{'C!eto-ley se halla cOlll'enirlo é""U le)" forma] lid l'arl:lll1elllO... hahrá ó]ut: ver en carla caso. t""s (kdr. 7" 79 .ilo <onstitll("Íollal dd qw: . norm¡tti\.l".Lt y ...ralind"nls "<>lIl"'lllpLl!la. le-ve~ (Idlt:. -supuesto paradigmático de delegación recepticia. Es el decreto legisla!Í\u.1 explícitamente la doctrina de e\te TribUllal robre el sentido y alt:anu:~ de lus límites dd IkcH~t(). o en ~u ca~o. .1 que e~ propia d .~. 2\l~1]. ntes ct S1. uní. en . e.\ dI'! mfl\'I/ 19H4 [){119~4. mm..l que e.tructura y la función que {"lImpIe dentro del cOl~j\lnto del sistema tributario...r "hit". la TW mi~lfI(¡' Si hn-ita düha Snltnlrill.~ é""n é""1 apartado 2". JIU puede ((Jm."j.onstitu(·iouaJ. Ró.eonsüm<"ional por el Tribunal COlIstítuóollal por haber rlllgulado alg·ulla d~ las materias exdHida~ de regulari(lll por el anínilo 86.. conmcado al efenu. "en qué rrihuto COOCft"to incide el Derrt"tv-Iey --constatando su naturaleza. crt'to..:.>19H5. El (:ongr<'"~o hahnt d(' pronUl}("iar~· expresamente sohrt'" S\I convalidación o derogadún.3. en suma..~). EL DECRETO LEGISlATlVO sumario. ·~\lpllt·st[)S en qU(· 5t' al uda a Sil tnullit.resultan alterados pur este ex<::ep(ional modo de producciólI lIormi:ltiva y. al pronunciamiento favorahle del Congreso.1 [· . Ha.1 al Con)J..11 ~erá posible en los mi~mo~ lérminos J....~ impug-ruhle cualquier nlra k·y formal. nnuo h<l ~("ñal.]. (~. Es decir.obierno puede.w estahl('cido en el apartad" anterior.~¡'l!1 .m..

.~ en una pluralidad de 'textos normativos. textos annalindos ..l19RI.~ tlllmrro~ 2. Tampoco puede delegarse la pm¡ibllidad de modificar la propia Ley delegante..» (t's. legación.~ r. siempre que:' no rrbase el ámbito normlllivo cubierto por la ley deJe.("llt'n~-j¡l de su rango es que sólo podrá modificarse por otra norma ('un r.. La ley delegante deberá especificar si el Gobiernu debed limitarse a la mera elaboración de un texto único o si podrá también regularizar. visto poi ('1 fUtímln IN ("R..-t"..llltoriT".Vf:/{f-'{. C()n~t. pUlh.¡Kiún dl"ll)ecrl"to I.-le las nOnn¡lS estatales con rangu .st'n·adas a Ll'Y Ür!ol. (le vista que el urdenamiento a refundir constituye un limite inh"anqueablc a la acción del Gobierno.. :t 4 y.. textos legales que han de sel" lefundidoo (ar/.. h~n "plObad" In~ Textos Refundido.lO. tOS m~Ht"ria. E~t<i t¡elle otro importan!(' dh:to.¡ción por parte riel Gobierno. ni la de dicrar Hurmas nlll caráner r~twacú"o (0.6 ¡le út Coruliluciú'l bpaiíola y por d aIt..) lJrslll/{//ruio lÚ' In drkgacj6n.¡-urada la ddega<:ión legislativa en nuestro Derecho !ion los slgmentes: d" rkltgación kg¡~údiva: Texto~ articub.i"n para di. pre- fiS<. P>l Smlrnl'ill rif 17 ne IIlml nf J!J95 (RJ IW:"). Ik acuerdo con rl <l1'ticuLo ~I 0("' LO ~/198(). b) Matnin: puede rcfcrírM' a la regulación de cualquier materia..[)(·ff(·tos (A..xcalivo casuislJlo.~ ses. ateniéndose a los principios y C1'iterios f~ados en aquélla.egislativ().. ". h) Clas~ Los caracteres con lo~ que. . no hay que pero. 85 Co.1 {I.f'gi~lativo.¡ st' una proposición de ley par. Aunque en este último supuesto las posibilidades opt"TIltiV-d" del (~n· bierno son mas ampliils.egi~lati"" puede C01Kt"del"': P'" IkTrt'!O-Tt-y (STS IR mano 19MI [R. mediante Ley. de 1.5 CE).:-I" en matt"ri" l.! la derogación total II pardal de la ley de delegación.~j{m Base~ delimitarán (:[Jn d ohjeto y akan! e de la dekgación legislativa y los principios y crite10'11 SLl 1". Adicionalmente.mw.. \"('1 (. p. 8) CrmMi!ur7{m Española).-Imitirlo 'lll<:' rios que han de '>IO).-"" di"po"idmu" dd (. 82. .'>.witunón ":~pañoúl). mtiruúulos.t<ii"ladu d Tri/mlUll ~llp.'lrst' de forma expresa.¡da lt'cihi_ ([<.011 r. todos ello~ d(' !i de mallO. a~í ('01110 una [elación dt.l.--gisbti"os~ (IIrl..Í. t'ste pueda subdelegar en alHoridade~ distinta.Las Leyes de prcri. loo.'ntes."hil'ITlU llu" nHlt"'"galllegislatióll de1ew. or 2~ de abril.("gi~lalivu. gante.] una ddegalÍón legislativa en . constltucionalmente. aparece confi¡.ldl. IRPF. t'1 Gohierno f'Slii facultado para oponerse a su uami~dón. el PlrlU! pam ~1I ~¡f'?'firio: la Ley delegante debe ~íar nect:!>ariamente el pLazo pltra el t'jerdcio d(' la ddeg-. En tal SUput'.~I'" hay..11..mllllaáón judiCIal de los Decreros Legislativos está explídt:tmentl..dos y Textos n'fundidos 1egi~latÍ\'a.'3 de julio.01)1'("' la base de mi pllcrta de lormil fX'rm¡¡llcnte 1I utl p{).. a la.ui.m prorlllcidu \'ilriaciones respeCto de los teXtoS \igemes en el año plt'(:cdenu:. li~<lciólljudiciall". Pt·~[· Texto!. d) Vlgrnt7n dI' la Ilfugm7óu: se aguta bien por el rraosnmill del plazo pal'a su ejeH... pueden !eali~ar tamo f'! TrilnllUll (. el Tribunal Supn::lTl<) 1" . t"n 10. 3323)..' Loc¡¡lt's.llo 82. durante el primer trimestrt' del año. _ _ _ 3.. f>r acuerdo con el rJ. rjl:'"n id"". De ahí que el arto 86 de la LGT disponga quc el Mini5terio de Hacienda dlfundirá por fualqmer medio.. que po~bilite su aniculación por el Gobierno y evitar un I.'¡gor.'1]). Las fuer/les del ordenamiento tributario indllida~ maN .. pero no vinculalltL'".~ '~·t's n.UO TRlBl''"/:-WJO_ . Lm principios y criterios establecidos por la Ley de Bases deben conjugar dos requisitos: alcanzar el grado suficiente de claridad j' concreción. lIarirnoil. {Ir l.esellt.<.\ 'l1H' . en el artículo dn ('1 tímlo «l.o~ Reale~ Decrf'lo.rlírulo 82.\niuI). son las dos modalidades en que se concreta La dt'legación al Fo-mw: ha de OlOr!!. la ddt'!{ación Iq~¡slalka i) la fi.. 9. dispena. g) ¡'P('10S: el más importante es que el Decreto Legi~lativo tiene valor de ley.: lo e~ siempre el Gobierno. siempre que su regulación no este reservada a Ley Organica. Imput'sw sohre Sockdadt"s e Impuesto .lngn dt" ky.. que a su 1) Pwcnlimin¡/II: el Gubierno deberá seguir d procedilllielllo ordinariu preyisto para la daboraciún de dispmiciol1es de carácter general. prueha evidente de la importancia que t'Sle tipo de disposiciones tienen en el amhito del ordenamiento triblltario. J "ele la Ley 29/1998.:icio.:. sin qm' qncpa t'l1wmkr '1m' :.¡¡.11:'" L"l' Y Real D". según el cual cllando una propoMción de ley o lIni! enmienda fllere tOlltraria... El Gobierno se limita iI e~trUC(llrar {"n un texto único que pi se encuentran vigcme5. tnda5 las disposiciones t[ihlltaria~ que ~(' havan aprohado en dicho año.: . impropio de lIna Ley.onslituómwl 81 .~ delel minadas no no . disposicinn~s r.') de 2Q04.-lllgo de kv "JlHe anlni". ("1 Consf'jo de Estado f:n Plt'no df'berii ("'mitir díctmnen -preceptivo.4 Q' . Texlm ufundido. reguladora de la Jurisdkci6n ContcnclnsoMministraliva.hre la Rctll<1 de 110 [e. (:'UU() h.'" admitida pOI el arthl. Mediantc cllos el Gobierno desarrolla una Ley de Ba- fundadas r('~el"\'as qUt· dIo pucda ~llScitar.. con la puhlkari{¡n del Decreto Legislativo Sí' agota 1. ~in '1111'" pu('d<l ("onceder:>e por liempo indeterminado.utaría.~lcrjor dt'le~l1óón (luerta abierta la ~in dcsilrroJ/o reglamenlilrio. bien pur el mI) que de dla ha~a el Gobierno mediante la p1Ibli(. nn O"<:rNO l..sohr!: el corre~p(H1diellte PnlyeclCl l. aclar:rr y armonizar 1m.

. Decreto-Iey.ala.U-IO TRIBlrrAfUO _ _ __ ~01no los Trilmna[t'$ ordinario. Las 11tmf-P.a d ''Í'. La explicación de ello es clara: el principio dO:' legalidad despliega unos efecto~ tale~ que no existe poder reglamentario independiclllc. Como señaló en Stl Sentencia 19 julio 1982 (RTC 1982. Jt'ddJaBt" la nulidad de lln Real DeCJ"f'"to.llgnifu:a ulla <ll'llpliJKión de! de'1<>'nlllado rtl'u~w il1di¡-ff/() -aquel que. cxisten ciertas notaS que confieren una evidente singularidad a la Leye~ autonómicas. y.:eF\io. controlando si <¡t han respetado los reql!i"ito~ rormaks 1. b) Existen ciertos principios que vinculan muy directamente a las Asam. r:jt"Hlplo.-lo J.te parecer es la Smlmri" d~l T. la Constitución admite que la~ leyes de delegación pucdt'n ¡ost. 161 a) CEl. cuando en 2006 . Ley. 51). la ~nt{'ncia c(}ndu~~ que. Ji{ Tribunal Conslrturii:mal puede I¡~c<llil~' f"I . aunque el Tribunal deberá ratificar o levantar la suspenslOn en un plaw no superior a cinco meses. por lo que ms dispo-. Dicha ratIficación Sdlla lo~ posible~ errores que el Gobielllo hubiera podido cometer al elaborar el Decreto Le- Vigente !a COllstitución actual. además.. 16" CE). \igente la Constitución de 1978.. El pron~rlimiento para dio mento del Congreso. r¡:Rl'~ Rmo..ino t.¡dIlli"is(rati\'a.ahlece{ fórmulas adicionale. [1" aj El concepto de Ley regionaL no tiene un alcance ext:lmivamente fórmal -acto aprobadu por el Leghlath'o---.. ni hay ky.. Todo Rt-glamento -salvo lo~ organizarivos o doméstico$debe dictarse previa habilitación legi~l:ativ<l al rt"spec:LO.LLll acto. hien mediante la . examinando si el precepto cuya con~tJtucionalidad:\c" [lI["slÍolla es. Así.se señala qu~ ("1 mnlrol d.. puede ¡-ealizar un dohle enjuici. De ello $(:' deriva una ('onst'cuencia funrlamental: 1m. que debt:l all ('epu.DLHf.'csolución ¡ir una cuesü(u. sino también la lUllicllirl dd ReJI Df:"(Tt'"to l.-e.bleas regionales: unidad de la nación española. no rahl'" atribuir C¡¡".sidón impugnada. En ms pronuntiafllielllos -posteriormt'ntt' ITikrado. . limitación territorial tle ~us del'tm y resp~t(J al principio de libre circuladón de pel"SOlla~ y bienes.'le inicia el movimiento generalizado de reforma de los dis- 82 ..egislatiyo en el que el primero $e hasa. contrario a la Cons{itll~i{m ("id.l en !Odas aquellas materias sobre las que tienen atribuidas competellcias. sino por el principio de competencia. ni puede kuupoco haber nOlllLa reglamentaria. lúgicamente. Sin embargo.idollt'! «Lit'"Ilt'1l d l-aráCleT de meras disposinones admmistratÍ\'a" nHla~". no sOlo dt':h". por razón de su comenido.2 el': ruando el Gobierno impugne las leyes regionales 8t: produce automáticamente la suspensión de la disP?.-l. Al margen (k la fiscalización judicial. en d ámbito del Impuesto "obre AC1Ívid"des Económicas. por mIli parle. t<lrse simplellleme nulo.. Son las siguiente~: En los ra~s t'"n qut" los decrelo!> legisladvos se extralimiten del contenido prefijado por la ley delcgantr df"hf"n reputarse como nulos.lt. dado que la delegación tenia como fin la dp. lamhién STC 4 abril 1984 y Auto 17 febrero 1983).jf"1 d_ do de la delegación legislativa bien mediante un reCUDU de inronstitucionalidad tan. Sin embargo.~ la posibilidad de que se dictaran Decretos Leyes por los órganos de gobierno autonómicos. e.stablf'"~irlas t'JI I¡¡ Ley de Haciendas Locales.~."1 impugnación r1. Elllendemos que.. con motivo de 1.1 TlihlLfl.2.iolles . alt'"'ll!iJu que el J)ecrelO Legishti\'o contravicne las bases . Las Comunidades Autónomas gozan de pote5tad legislad\".uniellttl. los mismo§ caracteres que la Le¡ aprobarla pur Cortes Generales. sino que e~ también un concepto material -su umlellido ~tá udennillado pUl' las competencias asumidas por la Comunidad Autúnoma:-: . ! t) De acuerdo con el artielllo 161. de control."jl1¡irfmO dr 15 d~ jUll¡f1 '996 SentenciJ ¡mportanlf porque . soLidaridad.loer tle !!lera disposic:iún a(]minisrra(h:¡ a los preceptos delegados «ultra viIT:s».-ido de la po{e~{ad legislativa por vÍ<I delegada. cuando comenzaron a aprobar~ los distintos Estatutos de Autonomía de las distintas Comunirlarles Autónomas no se previó en los mi~mo. no la habilitación pam dictar ulla norm:a reglamentaria.. ~ino tamhién a notTl1as legaLes y permiriendo.~ dfl rffdrmamu:'lIln trilnJ. nal tiene.6 de Id COllstilllt-i6n Española_ __ 3. de dt'kgación legislativa co-rn:~romk nn sr. rflmo ha ~("ii.M. penmut'ndo qU(' el recurw ukcte no sólo" aclos y dísposi.. sino t~mh¡~ll aquella eH la que éSla se funda. igualdad.lo . qu" se anule no sÍlJo la diopmición impugnada.lmhii>n il la jurisdicción oniillillja_ 1--<1 cumpett'nda referida st' deduce del llt1kulo 82. lA POTESTAD LEGISLATIVA DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS t... de illconstiwdOnahdad ('lf!. Estas fórmulas se concretan básicamente en la ratificación por las Corteli del contenido del Decreto Legislalh'o. transcurridos unos años.-obaClón de un Decreto l-Kgislativo.1 ConslÍtuc:ional. La Ley ..iario gislalivo..itlurwl .. relaciones entre las 1l1'cs (le las Cortes Generalc~ y la Ley regional no se rigen por el principio de jerarquía. Y cuando el Decreto LegishtLivo ha ido «ultra vire~" de la delegación. e~tá p¡-evisto en el articulo 153 del Regla- IV. Dicha suspensión no ~e produce cuando se impugna una ley de Cones Generale~. implI. lu~ ex. .na también la norma en que el mismo sr amp"r~-.<.

existen diversos f'kmentos que im]ucen a admitir la posibilidad de que la delegación legi. una consiuemción de pura IOgica normativa: .lla Lel' de B<~o. 1/2006.leye~ qlH-" pueda dictar ('1 Gobierno rk F'[l'Iñ".s sometidos a dehate \' \'otacióu en Les Cort~. pasa a formar parte del ordenamiento jurídico. Castilla y Leon. dictada l?n~.lltllln de AlllOnomia de la Comunidad Valenciana.ria. a('lm y disposJcioue!> normarims con tllt"rza de L~y de las Comunidades Autónomas. también una Resolución de la Presidenóa del Consejo de Estado. Las fuenrRs del mrknamiemo trifmtan() tintos Estatutos autonómicos.de-llkIT"cho ~on caracteres que CO'rlClll'ren ramhién ('n la Ley.f~' '''lIir1."n t:~pai'inl¡¡ p3ra 1. requiere dicha cO!. el Reglamento tiene un doble límite. nr-ralital de (~>llalujja. regulando la legislación vigente en materia urhanfsTlCa. necesid ..u ClIJana de un órgano llllipcI'sonal dc la Adlllj. ~í . 44. drcunnanda que puede euconU<tT explicación en la amplitud de las transferencias de competencias efectuadas por la Administración Central a favor de los ente~ autonómicos. al estahlecer que son susceptibles de declaración de juconstitucionalidad las Leyes. no 3e ve cuál pueda .--J" rletTetos-It"}'t:.J1 rfinamirlilr f'1 proyecto de DecrelO Legislatil'o -Te)¡1O Articulado.\' {o. EH n. Conocpto y fundamento de la pofestnd reglamentaria. Sq~und(): 10 di.el cjet'ócio de la potestad rC. de 10 de ahnl. En primer Illgar. en cuyo art. Por Reglamento entendemos toda disposición de c3rJ. esta atribuida al (~bierno--... Catalllna.. el principio de pn:fert:ncia de ley.'lam~fl!e cjue ~'¡.d. Lm preceptos dedicados por la Comtitución <l la regulación de la delegación legisLativa nada dicen sobre su admi:. d artículo 27 de la Ley Orgánica dd TJ"ibunaL lÁmstitucional da por SUpllt"sta la admisibilidad de la delegación legislatí\"a en el imbito autonómico.¡clos rlt" L'l mi~m. aprobado por I. ":n seg-undo lugar.I{lamentaria no puede manifest¡¡rstc en la regulación rlf' maleria~ cOllstitunonalmente )'('selvarlas a la I.omuniclade-s Autónomas.. cuando el Re¡.82. el Con5dl..~i ti delegación legislatiya encuentra ~u razón de ser en la conveniencia de que fl Ejecuti\'o colabore con el Legislativo f'll la rel<ul¡¡oón de una materia que.. En varios ~t'nlido~.~ ru}'ú desarmllo puede exigir en algún caso eXf'epcional el recurso a la figura del Decreto-ley. p". Una redente 5entencia cid Tllbun>l1 Constitudonal -STC 51/2U04.por el que el Gomerno Valenciano desarrollal:r. Madrid y Navarra.1 Pl . Cantabria. de 29 {k junm d(' 1\Jfl4. compctenda..l.cwr general que. Si.ey Orgáni.¡ua1men¡e. de g de lmu. Tanto la nota ele. El jJrimer EstalUW que abrió ese camino fUI' f'1 F.t absolutamente sujeto v condicionado por la Ley.1) se preve CXprt:.Jhoración.I5 materias en las que ('1 Consejo dr Estado en Pleno dcbe emitir prect:'pt... erigiéndose en fuente ud Derecho. pero mientras ésta sólo esta' sujeta a la Constitución. el Reglamento no pudra ir directa ni Indirectamente contra en las Leyes. Al igual que los actos administralj .ey. también el Reglamento es un acto de la Admillistración -aunque en la generalidad rle los supuestos el acto adminÍstrati.~pueslO También en sentido positivo.st. de 13 de abril. relaciones de semejanza v algunas diferencias esenciales entre el Regiamrnlo ..es de Tasas de la Ge[]eralidad Vale[]ciana. distintos Estatutos de Autonomía admiten y regulan expresamt"nt~ rlicha figura: Arag{¡n.. o~. El Reglamento se encuentr. podrá dktar dispo~kionc. en casos de extraordinaria y urgent". dI:' 12 deJullO.n embargo.~er la razón para que e$a circunstancia no concurra también en el ámbito territorial de la~ Comul1idade~ Autónomas. Por último. Baleares. apl'Obado por el gobierno dc la G.<¡ legIslativas provisionales por medio . en el Derecho español. 81 85 .ústradóu ~ 1<1 potestad regbment<'l.~ rlerrE'{Os. EL REGlAMENTO l.ltrativos. "o_ SI:" ha pronunciado sohre el Decl'("lo Irgislativo lj199fl.. Decreto Legisladvo. s.1)llStimcionalmente a la Ley.ibiliriad en el ámbito de Las (. Juega aquí...gt"ner¡¡lidad c:omo ~ll cillificación como fut:'nf(.DERECHU 1RlJJ{ríAlUO _ 3. ' V.vamentt:' Sil informe.w de 19. Comunidad Valenciana.. M: rdiriú expresamente a los pruyecloS de Decretos Legislativos como una de l.slatiV'<I sea tambi~n admisible en el ámbito autonómico. Tn(I'1v.:lamento l!>e dicte eu dt:sarrollo de una ley deberá atcncne tielmt:'ntf' a los di(1. 3.. la Con$tituóón y las Leyes.rrulwiú el C""'c:i" J. con carácter general. R6 dt> la COn~ti1Ud. Casttlla-La Mancha.\ actos admini.. J-'Ol su (. aun cuando se trate de materias no regel"\'ada~ {.ompl~.'rO.-omielua a incorporarse a los mismos la posibilidad de que se dicten Decretos Leyes autonómiLU~.. Primi.. aprobada por t'l poder ejecurivo.. También existen cierta:. E\tddo.idad técnica. alf'ndit'lIllu >1 In que prN'ept(w el art.

etc -. Las {uenlfS dfl nrdl'namimto tributario pero el Reglamento se integra en el ordenamiento jurídico. Hasta aquí todo se desarrolla como en cualquwr orra rama dd Uel·echo. a relaciones uasada!» en la denominada supremacía especial -funcionarios.ando así lo disponga expresamente la lel'o reglamento objeto de desarrollo. pre\ia habilimción específica para ello por una Ley. Leyes.s pote~ta- VI. de forma que puede hablane ell eslos caso~ de una especie de potestad .imites de la polCstad rtglammtaria: La Constitución r la. de acuerdo nm la cual da atribución genérica de la pote~tad reglamentaria convierte al Gobiemu en el tituh:t1.on c¡¡nÜ·tt'f rLerivaclo o les habilite para dictar dispmicione~ reglamentarias concre(a~.u. a malerias dom6tÍC<l. 1). t'~ ¡uente del Derecho.juc la Constitución atribuye al Gobierno. así como ('"1 s. sin embargo.l Je los ReglamenlOs desde la óptica del principio de igualdad y rkmás derechos fundalllelllales (vid.m~nle la propia ley. Hay una arraíg. acotando r ordenando . como euabk(·e el articulo 97.lt'"rl'ldo de esta potestiln . se erigen en límites infranqueabLes al <-:jcrcido de la pote~lad reglamentaria.an detenllinada.iún de la Administración Publica sl~eta al Derecho admilllMrativo. casos. De acuerdo con el ar/Ímw 106 CE «Los Trit"mnales . 185).i 10 ha elHendido ..~ dispo~cio­ nes de categoría inferior El lEl Ley y con los Decretos Lcgi~lati\"m cuando excedan los LímileS de 1<1 delegación. el (.ativos.que una Ley pueda otorgar il los mlnJ'Itrn!'i d t".nhi(.acivll en vía contenciosa no constituye la forma exdusiva de ("(Jlno. entendiendo por ba~cs -como ha hecho el Tribunal {. Titulares de la potestad reglamentaria en el ordenamiento fmanciero estatal.~bicn el Triúunul Supmno (l pmtil di' la Smtencia 15 Junio 1982.idades AutónQmas ticnen potestad legislativa y.onlrolan III potestad reglamemaria y la legalidad de IEI actuación administrativa. contrato.iones de alteridad o el status general de los dcrechos y deberes de los administrado~._ Además de ello. mientras que los acto:¡ admini5tratlvos son actos ordr:nados.ameme una norma con rango de ley cuando así lo establelr. C"JUé:" establece qu~ hI jurisdiccíón contencioso-administrath·a conocerá de las pretensiones que ~ d~dllz(:an en relación con la acluo. Ocurre. Ello concuerda plenamente con el artículo 1 de la Le" Reguladora de la. a diferenci<t de la que pudiéramo. lA POTESTAD REGLAMENTARIA DE LAS COMUNJDADt:S AUTÓNOMAS Y ENTIDADES LOCALES Las Comun. al propio Tribunal Connitucional. en delerminaúrn. ¡¡mnlmr¡r!r 01 .\tI..o¡d<l cmtllmhrt' nm~titlldonal en \lrtud de la cual dichos aspectos si pueden ser regulados por los Ministros en las áreas propias de su Departamento.organi1.jurídico. 62 Y 63).l¡il. tengan potestad regl<'lmentaria 1m Ministrm. 97 (. (:stt-n o 110 funnulados comu tales. La C1J1l\{i/urión -m1. Tales Reglamento~ deben limitOlrse a aspectos puramentr:.(yt"lStiturional en su Smtmuill 28 1't!t!T() 1982 (RTC 1982.~ nr JIl~lkía y. ¡~jl'"ción a 10 di1pllf"sto en ell<ls (] bien en dt'~arrollo cif" lil:'\ ha~t'~ c()ntenida~ en la normativa estatal.:a ~xpres<l. sino que son conseCL..¡tir los Reglamel11os. Esta fiscalil.l. Tal pOlesl<ld puede ejercilar~e bien en de5. ~ino aquellas que contienen los principios o criterios básicus que. '\:. que es la I.o el :ímhito ne las rda.OlBliludúu) !. son también titulares de la p01estad reglamellta¡·ia. Con/rol dI' la PO/I'stad n:gluml"fltmia: Está atribuido con carácler general a los TribunaJe.nme_ ÜlIliellLo de ésta a los fines que la justifican".<. Dicha orden mini~terial podrá desarrollar direct..arJollo de leye~ propias y con . pero no prohíbr:. Tesis qlle encuentra respaldojurisprudencial en la 8TC 18511995. {"Dn la.2. de 14 diciemlffr (RTC 1995. que re\"e~tirán la forma de orden min/\". 86 87 ."T"no (art. ik 22 düÜ'ml!rr [RTC H187.iJtJlLClIO T/UBW"ARIO 3.ha\<l rlispuesto que en el ámbito de compelencias del Est<ldo. También el Trifmnal Cr!11stiluú(mal ha reí"indicado su competencia para enjuiciar la constitucionalid«<..Juri~dicción COl11enciOSo-Administnltivl'l. o~j~¡nario ~e l~ misma. Tilulnr de la potestad reglamentarlu. También la Ley Orgánica del Tribunal Constitucional pre\'é esw posibilidad (am. 61. 209])." conce5iones. des reglamemarias. internos de su propio Departamento. %. 161. que no ~e integran en el ordenamiento jurLdko en cuanto tal.u ejercicio. domesticos.s. De ahí que la LGT -"u lo 7. sin invadir en ningLln ~uplles.ali\O"i.prevé que el Tribunal Constitucional es compPknte para conoc.e).IL! ¡tI"/) dI'" lIarl-l'"nda dictar di~posi("io­ Des de r!t'sarrollo en matcria tflbutari~.nadulle~ que el Gubierno realice contra las «disposiciones y resolw::ionf's i'lrloptadas por los órga· nos de las Comunidades Autónomas".·eglamentada derivada. racionalmente se deducen de la kgislación vigente.no las leyes de bases o leyes marco.erw~ cu.Lencia de la aplicación de e~te mismo ordenamiento . STC 20911987. que la práctica ha ido abriendo una pOSIbilidad: que ólgallus administrativos distinws del Gobierno ejerl.~ denominar pote5tad reglamentaria (frigimlria. nada impide que en aspe[[os organÍl.cr de I~~ illlp\. eOllsiguientementr:-.

aUIlljue I. simplemeJlte. el parf'Ct'f de la AdmlmstraClon.<ts ~I.nlidrHies {(I(aIR. las Entidade~ locales no tienen potestad legislatiya.. con carácter geueraL.ISO.l.lle~ rrg\llad()":L~ {k Sl'~ ulblll'" rl. recaudación p insfJelriÓ1} (STC ~~VI999. al igual que ha hel'ho cun acto~ de desanollo reglamentario dictados por los Mi"istt"Os del Gobierno Central. . done' in!. (. .Información publica y audienCia a los interesados por el plam mínimo de treinta días para presentación de reclamaciones y sugerencia~. [Vid. 1U'~ las defl1annt'n.azadas al analizar la pntt'starl rcglamentaria {"n el ámbito de La Administración Cenlr. hechu de que delhUI ¡.e} LCTl Órdenes interpretativas. . razón por la cual la potestad Iwnuativa reglamentaría adquiere una inusitada rt'lr\'ancia.'IC al r.i~~' ~r puhlicarán t'Il el b"It'[í" nlki...> . arto ' .Jones FruvincialE'>.vincml". pero que no son \inculaTllt's ni para lu~ Tribllnak~ de JLlsti~i~. El H<tsta tal punto "S . VIT.. ha anuI¡¡do también Órdenes dictada~ por Consejero~ de distintas Comunidade:s Autónomas.dmunzas gmemies de gestión..¡l..-¡ lino de .." " I0_000 hahltat1tc~ deberan pub~lcarlos...~ E.Kión fld texto ínteglO dt' 1. l. las Gt"tnas Ellt¡dadt'~ localt's cmwdo SI' 'pohlación ~t'a supt't inr " ~{). Conseio~.. las fases a través de las cuales se desarrolla el proredimum/o de aprobación de las Ordm(m= son la~ siguientes. las t:nudadt's 10(0\1. de la potestad reglamentaria autonómica y los medios de impugnación de la misma siguen. ni ~~rd tos ciudadanos.'ias {kl I':stado.2 TRLHL(hsponc que: . "-\'ulltamientos de pOb[adúu slIpe' i. 12. Constiwven....'~es ~ dcm.._ l.fU (ul'"lIff's 1M fTTdrnamim!lJ tribularlo tudo (a"'.i<t.233]).. 0.. 1"" anuncios d(' t"xposinim en d -Boletín O~('ia1" rle la p.1 pIT"M"nta unos matices sustanóalmente distintos.her ~ido dictadas por ~Órgan03 m<lnitje~tament" incompetentes para cj<:rnT la potestad reglamentaria.DERECHO TRIBtnARlO _ ------- __ 3. los ú'-grl'l<O~ rit.) riel pnmer (IMtrllllestre del <:it'ITki<..HI. dispOllt' qut': ~[."..r.. La titularidad de esa potestad reglamentaria está atribuida expresamente en Los distinlo. editará1l t'1 texto mle~r...En el á¡ubilO de t" lT'lllpdt"ll. la facultad de di(!ar dispm. las líneas tr..lblicarse en el dk)lerin Oficial del Estado . de la Comunidad Autónoma uniproyinci<ll y rntr.1 que l'onespondlt . <'n todo .' 1.Vtil~lIl71l_' r5 marzo /990)' 2/ julí() 1992). rprt"talh'as o adaratorias lit' las De conformidad con lo~ artículos 15 a 19 del TRLHL. acordar o no su estahlcriJl"llClllO.5 tribuws propim'-)..a de n na norma reglamentaria que de una disposluOtl pur.a crearlos por el Est..ha Inlroducido un marcado confusionislI1o en esta El 88 89 .lIua~ liS('aks p\lb[knda~ 11 (1Ili .t eXdll~i.1 C. 5 Tm.:'n de expedir n~pias de hu> OmelI. Di!>pooe dicho precepto que: ... 1...I. El Uf!..los de ma"!lr difll~iú" ti . en No:. Pifnsc. Muchos de eros Estatutos prevén la atl'ibuc. al h .er<'"nrias prcscntada~ dentro del plam anterior y aprobación ddinitiva por el Pleno.\lIS mirmbms . La potesrnd ~rrumtaria de las Corpmnriont's L()(aws en materia tributaria se ejen:erá a lravés de Ordenanzas fiscail's reguladoras de ~u.O()O habit~lllIC~. Ulla . ll. Fl nr/in"" /"j. lLalt.\llt'moma IInipro\lTlClal.i. COlllm1idad . Cal.)) LCT("t)]]lit'T1e unA tHlnTl¡t muy p('ClIliar del ordenamien1t) l'fibutario.. &anda que el.'el. La interposición de reclamaciones no suspenderá la tramitación de la Ordenanza. eTl el que ~(}7a de mJa rlilatada lradición.ild"s hlmlares \'. _ Publü::.tdo..>d¡¡ en \'igor de la tlli~ma. ('ncontramo~ anle di~posicione~ que sólo \ineulan a los timciona~os.ihl(I.bi{·jflQ regional y nu. a diferencia de lo que ocurff> Lon las Colllunidade~ Autónomas.mwnte interpretdti\'a..ul Autúnom>l l111ipn.'im iales. . m<Ís prupi.\Intl~ll(lpal~s ~' 1".nn ljUl"."r.. sí podrán regular [os procedimit>ntos de Jiq\.<l~ Diplllaf1011l"< p" ".as disposkione~ itltt'I'PI"t'lall"as " aclatarotü~ ~t"['án de oblig. en del. porque. dr I~\ diciembre [RTC 1999.110 a~í qut' el Trilnmal Suprfmo.. . LAS ÓRDENES INTERPRETATlVAS Y OTRAS DISPOSICIONES ADMINISTRATlVAS '1.gohkmo de la~ Entid~dt'5 ~lIpr.:\do cumplimil'ufO piiL1l todo~ lo..n de las Orde· nmll<l' 1i"<.. 17...L~ Corporadone~ Locales no puedan reKular [os elementos esenciales de [os tributos -cubiertos pUl' el principio de re. ('ti un di:Jxio de.Aprobación inicial por el Pleno de la C()rporaciúll..lida(Íón.L<I'> Entidades locales pnblicarán..ís n()rma~ ('n nlEltf'fia trihutat ia corr('spolldt' d(' form. ¡. b prm'lllCla o de la LOmtml" d.. pOI mayoría absoluta del número legal de SIlS miembros.¡ al Ministro de Hacit"I1.~p. t'{'Onól\lil"n cone-spolldkl1l1·. ~jerdciü _ Re~()lucióll dt' recl<mlat:ioll~ ~ su¡.latutos de Auton<1mía a los rt"spectivos Consejos o G{)bi~r_ no~ autónomos..ena de Ley-.'¡n! de la Pro\'iuci¡¡ <l t'11 ~u raso.ión rlf'" pntf'"stad reglamentaria doméstica a los distintos Consejel'O~.y de O. El análisis de la potestad reglamentaria de la!! f.dí'[]ÜS. Las Corporaciones Locales podrán dictar disposirirml'I inferjndnliwls )' arlara/orias dR 1m mmllas.rnvinc.fJlltao. transClmidos (1uinrt' días a partir de dicha publicación. .:ir~~~~.arla . En todo caso. El arlícutr. órganos de la Admillisuad6n l. en ~1I caSt. . n"_'I<.1 Ordenanza en el Hub'iÍlI 0fi..

I'~ illdlldablp . VID..xw1"\oriml"lM' de la misma forma.'1. Con ello ha qUIo'J Ido. di' 2/) ab/iI (RTC 19H:~.). e~l. especialllll"llte illlt'IlSlI en lo qU(' ~e refi~l"(..1.!rrl. h.!. lm'lnuámu'. dClItru cid denominado Derecho I'. 1. Este concepto. aprobar Imldelos de ckdaraeionf's).. En el m~~lIw d 'J" -q .nnbiéll.\dU\illisTl~ldüll.. J~Ol' lo ql\(' la dl~pO...Ir J""'o. como hil .Kional COl 1. d ""1O lend . M· puedan Ullegral' 1l<1rlUns' H'g!. ~8.a mtcgl'¡¡non este \'XI'Il"'¡¡mellte pIT1·¡.~ r1t' donmlent<ll"ÍI'Il' o de d(·fbla{'i()lIl'~l. I:'tc.inr dt' St'r!o... que la <:irnilar tt'uga la misma plIhlw¡d . 9~E.Kl'" de 1" .~i/¡¡lid<lfi rlf '(Jilil'lJ llfr ti {O.lIln que ha dicmdo (.u [m arlm¡lli~(rativo~ de destina.l pasad.\ti\'~.t determinar su natul".1' fmÍlmdo" dom mnIJfJ. sobrelllancna en el Ikrcchn Taibu. . EL DERECHO SUPLETORIO DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS El ar/indo 72 dI' la 1. Si bien.\O '''ptrior (pI)]" {~ernplo.cuand" l.!o.O '}..materia.:'mharJ!.l " .rárqLlicll.. hahrá dt' atribuil"" al .l\et"<'..expre'>dmente pre\i~w v qllA:" la disposición tenga In mi~m.. 9 ~!:!I. m' n 1m Tri/m nalr~ dI' ¡1I..¡ (5.:'711.. plleden servir para fundalllelllar IIml tacha de des\'iaci6n dI.7). 1 <teto. órgaJlo. sin Po. ~..t. -4 rlt:< rliciemhre.\'. . lo nOIlI]"! .úqp.J (t' llCJt JI) lit.ll~l('IÓll no {\~ 1"t'11.(.\' (d-lItTalli'ibufafiu di~pone qne ~ Tenddil1 ca. SI :010 un'.. .\ "" .rripciól1 al OnknatUlento publko e . . 1< ~(){)1 YC>a.!.ido enturhiado con tferuen.~tlplelorio el régimen aplicable con carácter general . pur . b¡¡jo Jhtinl.. l a STS 16 IW\'it'(llhH' 19~~) (Rllm.ta. afeetando dr.. que att"ndt'T entlJlK:-.ulmirli. Rf.tlt"nrlt'1" l\ ~ll Jinalirl'ld. ~in'en J la ~egllridad jurídica pur eua1110 e~ posible conocer ~a priori» 1<\ opinión de la Administración sobre aspe('tos del ordenamiento po~itivo y. 1111) \" '17 de mm'o de 9" 91 ."""S i"ridic<l~ el1lablada~ entre lus ('juuadanos y In.l Pllhliriclarl '111(" la nnnna 'lllt" intr'""g"".u'd.I' admü.. ("on frenlenda 1m órganos superiore ..d .:' Circullln'.:'xÍ"!ilt"'m L. ~c insistl'.u.Yil).U(.\. ~7).J 2(){)'. ~i'l I..\·.unenlaria' dE. ilHe~r.. en Iluestra opHlIon..~ h) Si la forma 110 es un n llt'fio 'l"t· I't'nnita dl>tó'nninar la nalUralt7~ de Itl~ .'''s. t.o~ proct'dimicnlos :k' les ~plieará con carácter .1 dt¡rlril/(/ dd tri/lll11al puede sintetizanl. ha .:'l"l<1 el C" "\Ilares (' Insuurl"Íolles. a los pn.:' de la Il1l'H\ conSIderaCIón de e . • 1 d <J(~.:' ~"OlIlp~·t.. A~í.cto~ 1Il t:<rL10" .'" p& der si Irn órgano <ldllliuistraLiHI se apalta dt' lo prt'\'ellldu en tale .n lo .vllll'rUIn 2'¡/19IH. .Il\lllU > ' e _" l'. 2." 0 l<l!io plural.IrI!U<1o11.a illt'i~pn¡(lencia 1".:'fk ~n' lllla Horma" un acto ¡l(lministr'll!\n.:' Senll·llu..~i sllc{'d . no norIllativa.\. y sin que la mi~m¡¡ ..'ie las SSTS de lií.. . e) En unlsiolles.¡s.nnlt'mdo put'~c c~thh(arsf' como llo\"nl<1" cunto acto il1tt:'l"II0..\'liria. 1. pn'nüI(.'l1li¡¡ :-J. la impugn~óón (.j(iúll !)lll.ráoer suplew[io h\s disposicion~'. cía en la práctica. En el ámbito del Derecho Pliblicü. Instrufcirin. . entrt' 1llueh¡¡s otras.il rncn. (l' .a Jbrma [it' los anos jurídico..erá que la calilk. ellllislIlu .v l~~ p~'e­ [e~LOS c!".\.:'1 Te ('J1 1" .¡( ¡6'1 pueda rt'ahlar~ .·. dehf'" insi\tir>t' (""11 IUl<! irll:'"<l: b interpretación <ldminiMraLiva contenida etl \lna de e5téls Ordenes tlO e~ nonnll rcglamcIllari<l ~ ~ólo \"Ítlcula a Jos órganos de la propia Administración. '. "¡!"¡! cit· (""t'n> de 19~J:~ (RJ w~m."">""lrse o-. ~upu ..J1o lIenl.a'iCiendl.. si el órgano til. en qut.i. "emplT qUe..pirara formahllt'ntt" .JdJ<! d<lr~c .1'.. " pueden apro!~ar nll~ dd. Y a e .. ". Jknu a la~ rdaciulll. Q. 'f.¡)' qUI" nf[~lIr rl mTitrlrr Iwrmlllirlo dt 10.\ "\llCl. \. f'"1l qUf'" ~I:' interpreLan y analizan norma~ legak~ () reglamelltarias o ~ imparten dircctrices 11 úrdt'lH"~ a los I'irg-anos jtTárC¡lIkamr-llre de~n_ dient!. dd TS...v.lliva.:'llt' fÚlUpnlo'nl"Ía lIu"IlMi\'" ~ jt']"~rqllka. "1""" en 1'.Ir ~1I COl1l(·nido. l.lInlo ti I li. la interpreta('jón I10nn.)(\as de 1999.1 p. generale5 dd Del:~l"hu Aclmlnlstl. dt'.traciol1es Pubhcas l' del ProcedlllJllo'llto Administrati\'() (:olllún.u ill. Otras disposiciones administrativas.1 la jurispllldcl\{'¡".n~·la nonn.~II(1Ii1'(1 del eolltenioo que . que deben entt'nderse como la infft1JTtf{trión .¡r IHHm.' los actos administrmi"o$ y lll~ ch~j)<...\["!O jurídico el clIr:rl'ler de nomla.. En f!/"III'fI/I. lU\'O on¡sión dt' prolll!lldars~: aCffra (lf' su cal'ánt·r.l{'~ pueckn (".1/1"11(/(/. de ""Ie tip" lle di"I)Ol~llillnt'" IlO h. l~lJ'). . atlmimstl-ati\'o\ \'inrlllado'i pW' l<l Cil"cul'l1·. 4!-lH6 \" i)i)~I(J. F_~ta aru. dogmátlclmellte claro.u ~s la Le\' 3L1~19?2. . Habr. "lamblt.\11.JCedimi:~1to~ a trA\'é~ de los cuall. ('te.ei"ialado reitenld.as denominaciones (Orcnlmr'.l. slglufie<lrse lo ~iglllentc: Pljml:'w. de Re~inll'n Jurídico lk la~ Admin... di~posic¡()o nes.(lUe la nOTllIil u .¡du:nida . de 26 de no.1t)()~. El orden~lIIleHtu tl'ihutario esta e~enrialmen[t' cnclla~rado L\ I..tC<"plad" quc medmnll..tración publican ¡Jullllllelllu~. I <. sif'mpn:' 'lUt' la integración esté. Por dIo. hahra qUl' .lIi\'o de las disposiciones men('j0nad.mente valor mterno.1 nrrreho ('nmún».<11 tTlteno dt" campe' wnci:t dt'l Ó'}. df 'J r JO . (k la \dlllini.)si('¡(lt\C~ I!.(I: ~)(\a~ dl: 1994 lRll!-lll.:' de! mooo siglliem<': al l. ~~1!'i '.1 procedimiento administrativo.blico.. ""'peetl\'"<IllIt'lIle)).. tario.IS reglamentarias (por ejemplo. rlebt' negarse en gt'neral el carácter nonn. l.:'\'~1llt\' en todos los rasos par.eutidu.i de IHlI'ielllh"". porque con el rO~It' externo de llnil Circular. En orasione~ pueden llegar a ime!!.¿'iIraJo.mWIlIi' el ~ropiu Trilm/ud Supl"l'mo (véa!>t' la SPI/fnuill )J junio 1916).~II impm"lrlJlria. .ltild qlle la misma contenía ha akallJado una g-ran difusi(ín.~e~bn:. 1.dlimo. d) En lin. de la Admini-. n.''¡l.:'~ v' ar1ícall las norlllas Tnbutafla~ \ Me"" II<lU"11 de('t1\o~ Jos 'dere(ho~ de n+dito ~lIrgidos de las Illisrna~.1 U!l~ determinada norma." p"lt:'~ lad ¡. Si d. 1 nle"'oría dt' .

13. relevancia también en el ordenailllemo tnblllano.ll\l'Rm. sino que la co~lumbrl' o uso del llTg~lr pa~a . 1'¡>rCF/T).¡.ÍI'iI. adema.mplo.faellles a (knrb~ rrihnl¡lIias pClldiC'll\('3 de P<lgI'I..a doctrina jllri~pnJ(lrnCJal n'('aída en matel'.stuo:bre qlle .[)1'.-\ Ar'. 1 akanct" y 1.' II ihlllal i. pn'\en la ~lIpkLuridarl del Dt'rt'{'ho Común y en una IXll'tl' funrlamental de e~te último -arto 1.1 df'1 Código (. no es que la rOSlluuhrO' se.s -como pllt'"rlt'1l sel el dl'lermill.. ~ma C'o. dado que tanto el artículo 7. que no ~t'a contrari..~e pTe\~ e)lpl-e~aTllenw que b rostumbre es. . t'1I cuanto st' J\l~llñqLlen.~ n::gírla~ por otras Lt'H-'~~ (arL ..l<Ículo in><ll'-able para la -alegación de la costuIl1 bre como fUt'nte dd dt'T t'dw_ co~tutJlbrc como fuente Cuarto.-:"" dl' úhim<l enfert11('nad.1 de le.io de l~alidad que vincula a la Admillistracij'lJl tributaria..ud. de otra.I.) r\lriffn. El propio ~_\RTI'lJ.('ho ell St'lllirl.!J/(' SlIrp.'n su .. 3)..( 1m dr la norma y.tu [Om0 fut'nte del Derecho en el ordcuamit'nlo fimuH'iern.'> ..habni que Mlldir a !lonna3 qUt' no t"st<Ín rontt"nirl~_.alh'os lnter p __ .. como el artículo t~ del ce. t'mierro \' IUlleml.u la exis!l"1)( i'1 () no dt'" pen¡onalidild j\lrídica .e~(. Es ~udla (~)5tUlnbl"e que pa!la a illl(~g-rar ¡:.. l.~ ..n 1". mhar!f<lbilidad.1 M:'f UII componen!l.:tüa.que opere «contra legelll». n 105 prn\Tdimien(Os de embargo r.\Rci.¡ ~upletorjt'rlaci e"pecífkil en los aspenos fOlluales \' procedimelllales.rincipio de ~n'a ¡le le" dt' una parte. purliera alTi- bllipse . Es omi" q"e. y de hecho.o..\.j ~e dispolle -~I L 14 h) .í". y para r(.k llll Fondo de IllnTs¡on Mobiliaria (l la (Ualltla ¡jf'-l ". ~ el princi¡:.¡ normali\". mdnifit>st. ('n cuanto tal.I-( "11 (-ila i-Ilgllnn~ ejempl. nmf. hechu de la mi~llla ll.() supletorio n0 debe entenrlt'ne ('amo I'eferenc-ia exdllsha \' exduvente al Dere-ch0 Civil.. Lo .~.. L>. por ~j". '1<'"1 el n.l<o'rdbido pOi ('1 dell_ do .1 I.RECHO TRlBl TUUU J. al ..m nwrametltt: El pff'fi'de-lIll' (¡dminis/mlwll. Los de ennerro y fllneraki ctt"hlc'l<Ín gu. de una dl:'"rlarac-ión Ot' vohmlad tendrán la consideración de costumlnt'». Pero.que' -pueban la inviabilidadjuridica de la costumbre "rontra kgrm» en el ámbito .l~)-. que las normas generale.'. siempr.-icdad e. AhO! a bien.. .'soln'l" ('\lestlone~ esn-ictall]('1111. de La m¡~ln.aplicable. .l'..resupue~l~ ~t' hecho nürnulliw) y 'que.. e.~_ ..of(>iun ~on el nlll~dl hereditmio.'i en aqufUa.tente~ para la aplicacioll de 1<1 del Derecho Í:'1l el .¡ a la moral n al orden púhlic-o \' qut' rrsulle prob. Clll110 ha recurdadu M->. ('11 nUlllto lal. ! .fl.[O d"...existe.l·' <Id 11111"'''"'10qut" '''-11 b.~~ evidente que ninguna fuel'la vinculante despliega aquella costlllIIbl-e -por probada y ancestral qut' sea.ltllralf'l:-1. La refel-ellLia <11 J)nrr/w CQmún como elemenw norll1mi\..'lCI'l. \ \'J.f L. mos jllrídico~ {lllt' no ~t'.lrf'p.'TlalllieIlLO jurídico t'spañol.11 "l'clf"'l1 público. t'1I 1(1 regul'Kloll (k las IIl~tituciolle_.l <..H t" n. como ya hadil G.-.. .rsiÚII ColecTiva o .1 efiracia de 1..-\sí. hU:'nt.'2 LGT. de Iml. Pié-Ilo.to triburano Segundo.n y denú~ dispu~ililJlle~ normativa~. Debe r('c()no("e~e la a~piracitÍn que el propio Código Ch'j] cxterioriza y ~u de~'o de ronH'nirsl:' 1:'11 el prototipo del Derecho COlllun. tiene la lIIislHa eficauJ. . lA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO Dcterminado~ .sí <ldr¡llit'rt.liollf.hn Cmllllll.\~ dK l)erecho Público ~e proyecta robre el ordenamiento tributario.:\1O Tribulario_ De . El ¡:.su1t~ probada."la costumbre sólo regu-a en rlefe('to de le'.. (¿uinIIJ.dunblt's: los g:Ul.llllt"ldo ron ('1 Código Cidl-3n.tll lomo sLlplt>torias en lils m¡lteria. '~mo rl fJJ~(¡yJ~nle <'11 Sl'lItid() estrkto -rrilf"/i/J dl'(i~orio apüwdo por un ú'/{af/() .~ (SLOS casos..! tTguladora dt'1 IlJlpul'.. pu('de existir. put'S.¡J"rio a d('no~ dr Sll in. C]ut" hall (If' Mli. en el [kr('cho Ci.ln (Ir h..la rlebida pl'oP. que la costllmbre no sea contraria a la mor¡ll ni .'.lnf. (asos pJ()PU(.il y no por ello (-Ltjan <'1. pasa a despl<:'gal' todos los eft'etos que son propiO\'. . ~cl.. ~ c) que n.'<1'0. de dio. .m.. hay que serwJar.er']~1 d.. fU('llw dO' dt'll.. ra la aplicación dc la ('(l~tllmbre COtllo lal fuente dtc" dere('ho: la pnmana : la \t:~' como fuente llornlati"~d.r.. por ejemplo. adquisido!1t·. L~ claridad del razonamiento tl0~ exime de aducir ejelllplos -q\l('" 1m hay y reIterados. t'1l ].dd D('"I'I.RÜ. LIl t(Jd. . Tanto la /Jni(lim rulmi//ütrali"a -reiteración de conductas \" comportamictll()S por parte de los órgano~ administrativoi>-. no sólo con cO\rácter supletorio.lmbito del ordenamiento jurídico 'el! gt"neral: a) inexistenci.llll'lctll'll qllf" cualqUIer otro 'P~Upll('!.junto a la Ley y los principio~ generales del DeTecho.cúalar quc "Ia~ rllspusicioll("<¡ de e~le Códigu '>t:' aplícu. . jWltO a la CO~illll1 bre ue cabe c"lificar OJmn hldtpr-ndif'T/If'-en el st'ntido de quc ning:una relación -:uarda con el derecho e. h" iu ¡.' IIUlS del presllj". se erigen (On ob!.~ de Derecho Público son aplicables a la materia tribllt<lriO\ de modo directo.\ jiuntl'5 del mdowmie. f''' allll)(" 'llpuesto. El Derecho Común rlt' una rldf"rminada imtitucíón puede encon_ trarse en el Derecho Mercantil o en el Derecho Laboral.3 la rosluml.. Amén de es.e '01' el . del oJ'(Ic. po!' e<llIS¡l de T1IUt'ftt' .]'me a los liSOS \' co~tLImbres dl' la I"""helad".IO. ('OlW:lllda.. los ('olldióonantes exi¡.Iplifahk al ('aso: b. ha~>ta el PUllto que induso los Reglaml"nto~ sólo tendrán la rOllsideraciím dt' lüt'nte en la nwclida rll r¡ut' ~a[\ llamados Ir la le\' a d"'~an ollar las pre"isiOlH"o. ¡. cu~" 5Upk-IO. re~ta por deWrmmar t'l alcance qut'.' IX.l.'/o . Tres _mil. en d ordcnamicnto tributario existe UIl obstáculo in~lvab~e .

sino que constim~'e un medin pal"il complementar el ol-denamiento jurídico. Jurisprudencia del Tribunal Gort. ~ ./ (1I1/r'/W!IIlfnrO flilmrrl/1o despleg:u una comiderablt. Pe~l' .\{ "la .la 1 4 del CiNI/¡.. (1(//. ha~t' sohrt' In que de:\Can~ la ~~:~~¡:::'¡:l:~ juridica.e "c-parell del uite_ riü ~guido en actuaciones prcccdcnte. 1...no constituyen fuel1te..r aquél ~ll~tancialmenk.ipim en materia tribut.\. propia dI.-o.n. Piénsese que.' e~ d '>upremo intérprete del rt:xto t"()n~titll­ don¡d.\(la. 1<. en el príncipio de tl1tda rk l¡¡ h\]("n¡1 fe.\elllido propio" pleno.~ del Derecho."..DERECHO TRlBCDI. l·H la ]]{"cnlelad de interpretal' leyes (on er¡nidad.-\ L1 jurisprud('l\d~l.. en lllu("hu~ l~tSO'. r ..el'll" ""lOli.lahoracion (l<" nnrrnd~ ell . de la Ley)' de la costumbre. titudonal. SillO también la Exposicion de \1oti\"O.I.~ 'lll. En efeClo. de modo estable/.. 0"11 contacto co" 1.'q~Ú)\ los preceptos \" prinnplos cOIlSLiiUC"Íon..¡micnw juríctiro.IDlCntm . cnn Slll"etler. q uiellf's ín!erpretariín . f'1 prt'ct'"rknlt'" juefi{3. Este pre(:eplo.\tlple!U. un relevante papel a lo1 hora de articular la detenM del particular fn"nte a posibles quiebra~ de los principios de i!eguridadjurídica.R10 _ admfnisJmfillo-. si bien pueden Ileg<lr a J rm /irl'll¡". aquél impuesto por la ('omunidad que no se lIlalliliest<l t'fl forma dt' le\' o de {·()~tlllllble.Il1ffJal $("11alar (IUl' ~La (~)lISlitución es la llonml . del Decreto de 31 de ma~"O dt· 1974. Por 10 que Principío~ 2.nlM'..1 no ~er 1i. que en muchos C<l~O~ ya rná~ allá de e>'"1 función de complemento del orden¡\111iento jurídico.¡ llOllIl:ui\". ~i hkll U() elllraii.ca el Tribunal Supremo al interpretar~' aplkar la ky. haMa el punto de innO\~J. ClIV<I im'ocad{m puede ponerS(~ de relieve para combatir un arbitrario cambio de conducta o de criterio por p.Derecho <"11 ~t-'lltido t"stril"to.\ciúu d.rím/"ll 1M Pod"J . No e~ fuente del Derecho en sentido estrkto.." lile" . el artículo 54. (Olllle-11('11 de.i.sm. .". la rtir-ar-ia jurirlica de lale~ prin. OI"¡J.ro Cilfil. la ('H e..llcs. Ello Sl' .~ría necio desconocer l<l lra~celldellóa n'al de los pronunciamiento:.~~::~~~ mentará el ordenamlcnto jurídico (011 la doctrina que. Este precepto. 5...ión De acuerdo con 1"1 futím. l"f'COlHl("f'" la mí.t de ¡"In pr"IM ~ ¡¡plicar l¡¡s lH.¡¡lidades de la "ida l' lo~ nmt1icLO~ de illl. d(' complem('ltlar t-'I DIden.l del ordenamiellto jurídi. incorporado al Cudigo por la refm IJ\<I de la 94 ll.~. IIIUII 11I<1l1tellída~ en el ..ria...' lo~ mi~m.ro Cj"i/lns Principios Getwrales del Derecho se aplicarán en defccto dc lc~' o costumbre. LA JURISPRUDENCIA De acue{"rlo con el m1íntlo 1. por ejemplo.tSCl'ndl'II("i.l.. Esta ruptura se proyecta en una doble dirección.utínllo 7."rt·St>~ (Id ¡ugal' lila hmllularión po!" d Tnbunal Supremo (le criterios que. la los principios generales del Derecho.1.'l~lllit'rn:1 t:\lllbit-l\ pof t'l ml/¡'I/k.1 C-Odi¡. etcétera.o..l.. 'lplíca· nín I.l~ kws: [os rcgl. mativo no formulado. ).' de iguald~ld de los óudad<tnos ante Ll Ley.1. X.'Ol el Tríblmal (~('ll>liLuli<Hl.rte de la Adlllinistraciúu. ~ refiere l-ll /"Or¡(tpIO. lÍene una imponallri<l que es.6 d.prudcnda. [n tal st'llIido. .' 197. . la expresión Generales del Derecho permite comprender todo el conjunto nor-.1 hi illt<"l'I'H:'(.. enlanada del órgano qur.1 t"l' [. ~in pe~iuirío de su carácter informador del ordenamiento jurídico. .¡'. XI. e.1 e) de la L~ de RégilIlenJl\lidico dt.. la iuri . Jurisprudenda del Tribunal Supremo. ILI'" de [lroc. n·suhe de la~ ITsoIlKiollCS rll("!. eficacia. rOllll)(> nm Itl tradicional in!Wllsibilidad de nuc~tro Derecho ante los pronllnClamientos de los Tribunales.3.. cumplen un<l triple fundón: son fundamento del ordcn orientan la labor interpretativa y actúan como fuente en caso de 1 . 1 . LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO marZO dt. ("onl../ di la 1.'1 plÍncipio de (Onnmlla d"l ciudadano en los podel (·os.ltT()[los .. o sea. como señala no sólo el preccpto citado.¡~ 1I"·"ll:"'.u:"nte dc.2 LGT.~.. que con~[ituyen jurio." una f\lJl('onstitun"n te. la~ Administraciones Públicas obliga a la Administrad6n a m(lti\'ar aquellas resoluciones que s. como "~eil<lló Dt C\STRO. la doctrina ('oiltenlda ell los prolllllKiamientos del Tribunal (~)fJstitu· donal. bIas prindpios generrlks.. Piénsese ell (.1 lOldos 105 Jn{'(l" ~ rl'ihll""l.. de 'ld· qUil'il' cicl"\:l Ir. suscita h llecesidad de determinar el concepto .prUde~. sin illduil [a t"IlLrl' l.lCIÜIl. s{'gún hagamos rekrenóa a laJLlrisprudencia del Tribunal Supremo o a la emanada dt'l Tribuna) Constitucional.ingu[aIIl.\.: d¡gn'-'. clI~'a aplicabi_ lidad en el ordenamiento tributario derin de la~ remisiones al Derecho {'. ".'l de 17 .::'~.

-\"i -y 1.*".[['{)R. i<Ín <l.._1I1.l e~le lipo de l{'\c~..-\ l:-.~ .lnl~í.ROCEHI\l/W." ('JI ló-L\ norma~ ¡b.. e.. l'mn'<iimiclll" [MrJ l. IIb L-\ :\O/{J.-\r. 4 Eficacia e interpretación de las normas tributarias sUMAlUo." :-. <in I¡II'dt ¡!oH ([.uira h. Si la l1onnajlllidica...-\HI.l el (lUlO..~TO m: L\S O!\Llt:.ut.-I).ltlo.\CJO:\¡'S TRml TARI.' hi('tl"~' -\.IC. le:. ...A.a.[\' 1..le [.< r1<.I...l. ~iR\lkndo a DI' C\'JlH).-\CJO~ m L\S \'ORM.\1/'111 () FSI'..-'RÍDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Durante Jl\u('ho~ .\1 \S TRml T.-\S_-J.. "..uü..a lOIL tlit'ada _. ..·:tUtlnIETen ln~ "araeleH'!.1 1I\1\l<1r i\ la In tl'iI:IUI. ( .-l! . Jl.'f )){\f. \ n 'R..I:-.() (/" WI" twlmiwrilÍl/.". . !\'}'( IR'L-\CJO'\ ."V"l.()1I...n-all atrihuido facultades de creadel Dere('ho: voluntad que determin. es t'videllte gu. . 1'1.. l)r(lpio~ lit" nOrln..\CIA[ nI' \l>IIC·\/:I(1:'.\PLlC-\CI()~.'.-l Enu·. sUlidlnlt...t..\11..-l.:::''.-\RIA.~~ TRIIH T -\KI..-\ ¡::-. eOIlSlIlu\'t' un .-Í.-.ocial Hlg-aniütdo¡<I. La consideración ele la ley triolllaria como nOJ'ma ex(('pdoualno titlH' ''':..-\RI.\- * _-\ \.~ ha sido lln lugar {'OlllÚll t'll el mundo dd Derecho que las leyes Iribu1¡¡rias tenían carackres c.'''.\.\:-.-\ Al C:O\'TRIAI\1-':-. .l(-]a\ . rIllM. H.f u/tri ¡¡¡¡[Ul/trUJ. 11<'1 do> 1" '" in.-\ JI . Inl. L\ CO:"\Sl' I T.-\ o C()~f'UCT() E" L\ -\1'I.{.ld indi\idu<ll. ()RlJ":-..\ TRIIRT.. proH'nientt' del f) dr.\S TII..k 1" "1-:"'" ..\Cln'\_-1 (nlli l"<'pl".OU.l~[[·. /..-r ..reráón.ing-ulare~ en rt"laciún ('(m demás leye~ que inwf{l\Ul t'l ordenamiento jnrídil'O.\CIÚ:-.{jI [le. IWRH :HO TRll\l' 1.-YI. I.:-. NAT1)RALEZ.[ li'Ufo el.jlJl-idiul.~..." 11ih.\ IKlIllT-\II. Rl:TR~ )-\CT1\'lll_\1l [)l_ [AS "I.-\.lI "".T1. nJllsider.la.E" n Cl'''l!'I.¡. t"~: l-.\.OGí.l .1ll1 L\RL\S ~. Inlllll.\ SL' Il~CI \R. vinculando Tal nlllduct<l a Im:\ lodil nlO Y7 .-\j J. ~e ... lA A '\jAI. d. m.11) -\'11.~:.alguno. .\lIIITO TE).''' o lH'g:ui\'~.-l.:::'. ¡J) /'! Ill1fÍmil'llfo (it 1111/1 (Jbli¡::(II'ÍÓII ÍD'".TE\'I:I.TFRI'HI'T.'!'O P-\R. Ello ('1'. d._-\.'llte.l(l~ ilf)(.\~ll().1-\' C():'\lCE1'TO \' [.( )L.-\'!II.\:'ll~ __'I() I'SI'. \'al".. FJ FR-\1'l)]' In' LtYTRllltT."". '''''Ut.o di derecho de pmpit·d..-ltlOS 'el (llliclw~ i<1~ sobn' la producción lwrm.I.

-iOll'jrio..1 impll<"w In.1 'Irlt' ".u d <'." pusible~ ITspue~la" St'\-\..1.[Ullllp. t'~ t'licu.i~ Iimilada qm' d <ÍlllhilO lI'ITiIOl ¡al ./ "V)(/(io . -pnl .tlll·.It.lUlil Il'k\"iún. I)<.l1.. ddl'l rllin.11'1. d"llWllln i 1It"):.ínrl()la. ·i~ Illl· .!.ín en \"Íg-OI a los veinte dí<1~ l1atUl-:.d .(~T.¡1m/mini flb{i~(/II 1'11 /mlo p{ ItlU/flfÍ'l 'II/i"/(/!lfll."-1 '1') rle l.rdal .por ~l'r fUU.'pErad "in lI\á~ d ni\t'rio dl' lerrlloriahdad.t" pílhlie. las nonna.¡." la. ' Ill<í.¡úi/l lit /(/ If'\' "1/ fl ¡"llOl'io e\ dele! llIin:u' lo~ 111'(/111.. i~ dl' illUllllpliI1lit'lllo dd mandato 1l0nll.IL 1""" n" '" ""11('11.<>1\ p"" cldil1l('i"n .U 1 R 1 Cúdigo Ci\-il-.('\ l'_' obligal"l ia. . .d u p. 1(>]../). 't' t').\Spt'no~: .\r. .LS l'Ilf'SliOllfS rt'lativas a capa('id¡¡d. En ntrm t('rrell(). c..tlt'~ de MI UJlllplel¡t [_Hlblir'1Ó{'11 en !:'"l bllktÍn oficial que corn'sponda.·' .1 '" ."' prOdll("t'1I dos Cfltlst'cuellt'ia' inmcdial<l~: a) tod(). I'rl'd>ar la (I/lnrl({ di' la Ir)' PII .. l. n'ib1ltariil~ t"nu<lr.!. Lm (Til{'1'io~ de l1i1t"immlidad \' 1t'ITilorialidad lien{'n un "mllilu bien definido ({(' aplicación Por lo gelle~..'11 el . 't n{)~ "un l)(·tt. lrihmalid' '''11 1. ÁMBITO TEMPORAL DE APUCACIÓN D(' anlerdo con ('1 ano ](l1.1~" ..pn "".i .¡ -.Ll~ clt.'n di.I....tI't'1I l(lS llt'd1()~ g-ra\'ac\os.Ul1(' 1111 ¡ll'(l'llllill:ul(l lit'lIIll" .. rI.le .l-~.¡a exdllil dl' I! ihlu<lnón " lkl''l"l1IiUMlo~ l'illdadJlln.uÍ\u. h" k' ritol io ]1. [n el rímllilo lrilmlm'io."JI.('HI¡m nI ES]lali.~ los trihllllalt..llljt']"" 0..d" .).tmjl'lllo jlll'ldlfO-.. rige t'1 pl'inwro .() de las leyes pt'lLak~.Lda dd (-iudalLtllo.'c()llómica~ en ({Tritol'io 1"pallO\..dlrmal 'Illr' _.¡ tndos lo~ ciudadanos de nm ionalid. . \':1.rio llari.llgIIIHJ~ pUlltos est'lIdaks.101m' 1'1 l/lit 1:/i'IÜ).'Oll'IlI1i.. 1'1 dI' /ffI. lu tlUl' pudri~mlOs t1dinir como d statu~ jllrldico e~encial del lni~mn (\ir!..1 (.('>1('.\' 1'11 /'ll/lIIlr) I(({.. qlll' dI' I/JI I:\({ulll jJwvf¡. pOi (j\'luplo.-(i"l' (jI'" lI11p<llH'll ('al"g<l'. E~ el ra~.JU~I. la 10 /111)(1/1('( d <lrt. .JI. u'" in. fuer('" nlál rut'n:' t'l lugar en Cjll(..¡d(J_ 11/ 'n .4 lit Itmforialidm!./v/Hlfirirld.·.'. las kYe~ trihmarias t"spaflola~ . cli~p"si('ioll"s "1'<"11 . 1ry(IIII/I'('uando los llliSll1O~ se 1{'.ll . kH's tl'ibutarias se "plkarían n.sión por nUl~a de muerte. 1M" HU" d" (Uella ('MhL~iún.k']. prima el criterio de f<. Iiltr. ('S(' tlli~lll~) Ordt'll<ltllit'll!(.'neía 01lr.'11' ell el CjUl' IT<-11it. UIl Irihlll"..1' t. a/ .I!JlII'iO .1 l('lritoll" llafio!lal-aplkabk )101' 1.. ~7:~) IF.('('h'lS l'\'alit"d(). :\1 1 . C""'liw.i" .nm . 1-. '" o:a....~.l('rio d(' IInr!OIlfllir/ud (J .• mlnl/fld() (f 1I(1llfmlr. {O_I I.jiwcin f intnlm-'/miríIJ . dt' c'lC.1 I'xlf!¡.llamit'1I10 iurídin" " h) la int('..l('IOl]¡ll con snk ('n bpaú.I{'I{11I dt· h("h.mo j°lelllt'llIO ill1('rpretllliYo (\<. >11"1 ~l (:ódigo Civil). s{'rú la {¡J dI' ((Idfl oi!m/u la Cjue del('rm1l1t' .. E_." ('II d "111ido eld ..L In "'p... .-[ nl~a.I 1. .'. \ .ún St' adüple t'l En ddiniti\'a: a) se aplíran lo~ nitel'ios ~t'nerale~ t's1<Lblt'ódos en d CÓ 99 .!.T.e . Ll'H'~ h..' prima b nrnsideración indi\'idualiz. e~to e" obtmi". ~I)()O.p:'Ú~1 dUla" . {UIl I'J<. c~tado ci"ll.l/dtr nW." .n /11'1 oh'l'lo gnll'tlr!o.í.1<. !l0r el contrario. si tOn dbs no se dispone ol • .l'1'\'If'I/-lion Irl In'. .n m" ¡J. en I.<. rlt· .IIlW d. El..l1ci<llIlwnt(' IUt'r.~ (\(o justida ddwran ap1icarb y tenerla eJl ('Ilt'Ilt •• como un t'letlwtlto más rlt'l onl(..\.-i<t . tn I<lS CjUI..lolial rll qm' '\l' Jpliulll la.-\la 1.l de su tt'lTllorio (J pnr CiHd.tl.. 'l'gHl id.In<"< In" indio úduak. (""110 ha ""·II.~ lri/m/n¡" /'oniortl1t' <-11 rritnío d~ /l'm/()rlll/¡¡Jf/l!l/llr rr. la.ul"l.\. '1"" '·~I.'1' t"~l.u '''<t.~iÚ'1 ['S lIL.{'hióll . y '" ap!i('ar. St'~TÚll e1!lrimero.1\' 'lile n·(l.IHII'lI1 l'S el pn .· Il.:. mkll1laió ([\1(' t'n ll'~ ¡lt'Lll.'pli(.n ck ].t~radil11 de e'>il k'\ en d onh'nmnit'tl(o Jurídico dt·ttTrnil1<l Cjlll" "e.Kiollóllidad seria el unico motivo que determinaría la 'lIjf"ción a las kws trihutatias esparlOlas.llin'll tut. . l'l1 df"finiriva.'m!. d('rl'cho~ y deJ-x-res c!{' tamilia \' suc(.mlln! ~t' exigir:'" r ()UhJl'lllt' .ibmm se . a .] ¡hUl"_' .1 l.. A~í. .Idil'.ran en él I eUl<i'. (/ de lIlla dt'lt'l'Illlnad.hkma esencial. i"\I( .~n/() -l. h ('Ii...CjlW di~tinguir dos .'11 I..'11 d '1"" dl.-iln'/II.ld<lll(J~ d(' Olrn E~I..-ll JCjuellas maw"¡a. rr1a("iotl(·. JI L(.r¡ 1'1<'11.a h~lllS los 1.li.( 1'. .'am(.. :. (k 1.¡... Según el nitf'rio de territorialidad..\'ilÍJ/ dI' Ut tr')' I'!/ IY r'!. ' l'i J(' :!.1 lo {b~IHl('~I(> rt'"sldieren \ fuere ('(]úl hU:-l'e el 111..\idmdf¡ I! .I{'i() ('11 d 'tut' b It. "..-rtil!.t". _ . ....~ók) St' aplkarfan a qllit'IW~ lcsidit'nlll f'U lrrritorin ¡'spailOl o tm'ier:m ("on el mismo .10 .Ul 1Ítubn:"'i de determillad{)~ hit'Ilf'.1 Vni!'ilili.J(j cspÚíub.1" 1m minI/m triflll/mim del!:'"llIIllla{la ~iLU.111-:('1/0 Tmm "/'.SI' aplica· l<Ín .\1 t'slmli<11 el rspafÍ() h'IT. 1.nOS l(l~ qlll' l't'sid:m eftoni.con mnítlt'1' gl'lll'W{. u. 11_ ÁMBITO ESPACIAL DE APUCACIÓN .1 _IRl'F 1"'1' ej.". [1 vítltulo pt'l":mnal de 11. Tl'illllllale. ".11 . DchTlHinando '""l.' silo" ('n d mismo o tlI\'it'r.e aplica el tJ1tn-i(l dI' iP.11 (1110.lii.1I11~1lI" IlHt"III..'11 lodo 1'1 1('tTll(.¡ll.. d . LUI 1)IK.ig" 1111 pll1~: la 'T~]' ([.H1 por plalo indcfínirln.I1..t t'n {'1It'uta n.lj/urill <'. '\l' p".dl'i" . 1l0\i'·ll1hn' IRH '!fJfJfJ. ilOllll'l~ nmslilH< ional 11" '.• plica!" en la 11l]!.ah·o 'IUt' "'1" fijf' 1111 plaT(J dt'lt'nllinadn.r17!lJrirdidru(.d)!...<'~[J..'IJ Sil dr¡rflfJ. qlto" IIll.j("lulo "hlig. lktennit1¡¡r la I'.'/i('l/rUl (1" la (1')' 1'11 .llt.l\ll' ('11 F..( minar 1. f '(f~ lIom'm .kpl'ndnl< i. 'dt'" .idI'Jui" ~ 1m dl'/l!(.·1 rl"e ¡..¡ rk qU(' la pt'l'snllH IC.1 "'iln'i" de re.lel 'lije".Icuerrln !lrt'~t'nlt' tln'S PUlltos eS{'IKiak~: fOil :!di' Ila."l.-i..\' fk fI/I7i¡ 11'1 Im. tll' policía .ele!" gellt'nll.1 . debcl1 telwr.~ tnhl110s P(·1~011¡t1t·.! Tlihllll.lld'l <1 IIU IlLl (\rl\'rllll1l"r1" 1.H'I1.r(n¡..

.¡hlecido ell el artículo 2.Hla.l.\1 ¡un!'. IllCOIHllllU". "U.1 .IHI". 111'/1111(. b inrol\Slilll('. fmllla dift.JUI1IO a la <lrJ'()¡prión r'''prt'sa.\jllf.lrn dt' una 1.ilo suh"istini la \'ig-encill de la ky en la partt' no afectada por la inc()llstituo:-iunalidad. imposiliTJII dl'lPf'I¡/."'o."" tld IRPF ti"" !!. t..\'illl'(J .\ cktt'unin.<1 l!li"llla ((mdll~iún ~(' (kSplt'llde dellt''I.u-ión lácita () JJllplilil.-1' tiene (".Lt -< .l fll" m('llsióll [cmporal dt'Wrl1lill.1' I'IJII pni". I)nr.\ ."lmlm: l'ffuw(1i.[t'nte :' f(JIllrarlicloria ('on la regulación legal ha~la ('utOIl('t"S vigrlltt-. clIando ~na lt.I'/I'I¡1JI olllstituye lambii'll cama dd ce!\(' IV.\t'[1e'<II.11.\'.1 (:i\'iJ ~. ni la Iqii~la('iúlI onlill~\1 i. ¡'.:\.1 1'" ¡N'O"JIu¡r> 1/JII!I!.lll II/!/' kr Ir)' f!0.IUs..a in('ompatibihdarl COIl una ¡~~' pmlt'"rí"r C"1I10 dispone d ¡lrlÍo:ulo ~. no 11m' nada qllr ~t' opollKH ti Sil rrtroiKliúd¡)d. elllft' la~ (.'Y d. Entrada en vigor de las leyes lrihurarias. frihul(J."'-' medi.\ ¡/"mil.' pUl" lrt'~ C.c.IJ Di~pmidúl\ :\~ici()­ n"l 4' lit.ha pr('tl'IHiírlo pillia. por qcmplo.:~ del C(){hgo 1.l'tI1l~· d .. .\\. iel" 1'''' .ts .\f1i'fli¡¡(l !le la ((u/I.ml.. F.Sil manifkst.\'o de dt'I"t'chos inrlniduaks.\ Ir/1m/mili. St' pl()(luct' t<l] situación cuando UllCl ¡eh expleS<1 (l ráfitaIllcnú' dcwg. {'ese tilo' \'ig-ellda dt' las It'ves.ll- En dt.-io. narid. ton j-:ll~lnt'r ). la e¡.lrl" i".·. d Te wtull1e la fOl}'.2). aun no d('rogando t'xpr{'~amclll(' una ky antrrinl".IIn<l k:' dt'"tETmill<t"<I qut' s¡..](10.j' /'11)'11 lx/iod{) im!JlI.H'I1I<1_ rhn:lllH' lln .a~: 1I¡\ll~nll-S() dd tit'mpo prt'tij.llalt'l' d .'. 10.. a ~it\lacione!'..\ In/ll/lo.tinili. ('011 la denmninada ¡lmw pllJ. h.~ del (:iJdigo Civil l<l rlrrogación tendn't el alcance qLLc t'xprt"sitmenle se dísf'OlIp. COllceclidns COll '\llle.(.(n ¡" nl.:'> {k la (:omtilUrión aparen' referido a las disp().{¡Io~· <tplil'd eH defeClodt' 1. <11 ...lllla~ SClll.' la Fl Imn...d". Se aplicl d prilllipiu gelltTal ('st. De ahí que.i. de acuerdo con el artículo 164 CE.l't.1'(' J11IJ/111'1110 puo.Kiún en el 1¡l!f~lill qfiáaf drl !::1'frIri(J. '" \\JMa\ll./m¡'u.'JI ('~ll' punto los pr()bkJlla~ pl¡¡lIh'arl()~ l)fll' el Tri/¡4wIl/ Omsrilrll'Ítmll/.1 pulrimollwl tI. I)llldut idu~ por l<l 1.. Problema que.uo d(' la normativa 'lite rs O~i{'tn ele derogarión.'irllld dI' las 11"1'1'. ¡. de ~u completa publit-.lmt'mt'..:IIr1m (( pm1n dI' .. ano"~. siempl(' r¡ut" así '\t' disponga ('Xpt"t"~./)J-:nr:r:HO TRlfllT\IU() "'1 1.ndo'. LA RETROACTIVIDAD DE lAS NORMAS TRIBUTARIAS (:':ln d mismo (aní. .. el '1 .\ Iri/¡¡... )"r. (l!: ~ll La rln'l!K(/(/r}!I dgl>ncia.· ."'/HJ\i/im .111 m/mlhl ~n (f In. regula la misma malt'ri" cit.~ " .('V \'a afolllpailad..1 lus veilltt' día_. 2. ("lmndo de fHnll<l expresa St' di~pOllt" qUl: L.h) I.!imdi¡ f' illlnpnÜ(("/I!¡¡ di' las I/OJ'//W.dr/_a lIibul<tria. Ello O('[llTI".wlrm qul' W' di. incollS.l prríodo f'n ue la ley se ellcontraha \"i~entr. se:! ill('ompmible ('jlfl la anteriur. La derog-ación tácita akcta a 1m prt~ceptos dt' la ley anterior qUt' s('an incOlllpaliblt'~ UIIl la le\' pOMel'ior..(11Ir la 1II1t:'\·.tnliento I"<m\¡iluno- lOO 101 .l'\' [kl lRPF-" OJII /11 . llli"IHra. ('xpn's¡1 por Olnl ley derog. sobre 1. en l'il'Tlld de IlIfllal ('11 al).tllJ d"rlr/nuüi¡¡ df inronllilucio//alidad constituya también 1111<1 fonna lit.' 45/1'189.1 dd Ctldígo :i.·1.Clel· suplt'lOri() roll C¡llt' q¡a el :ímbito ¡('mjJOl al tlt' t.. matí"<I derogada rnl1tlIluani aplkándost: <l lus ~llpm~slj)~ de hecho Ilaórlns dur"lIllc {.la ¡TVP-..l(lIr.¡ 1..". {"abr t'lll(-ndcr dt'Iu~ada una ley po¡. Adt"má'S.\.~ sin !Jn'ÚJ/ft.¡ bies () rt'~trirth.[ aplic.-Í¡l' dd"le la rkdara(iÚ11 jlt. t:l principio de irrrlroaot ¡..! de . leI LGT -tirl. illCOtl<tllllr-i. pero rleclara ~uhsjstelHt's 1m.r "'Kit.a \ st' t'xtt'tl{lt>r:i ~irIllprc :\ (Orlo aquello qm' en la Ie. de h~ho n. l:ot~ leyes trihutarias PUtelt'1l n'sar en ~1I \'i¡.. 2. continú.\ le~'. SI t"1l rlLI~ no 'ie di~pulll' oua Ol>:l. (ÜI1If{milhl rár-ita ~e prunllrt" t"n lodos <lquellos supuestos en hr.I'IHJllt. Cese de la vigencia de las nonnas tributarias. ht'"lIlus st'llalar .il'lci'lIlalidad (k una I .~T(: l!í~/19Wj. ha)" que entender que la dedaraciúlI (k illnlnstitu('iml<llidarl dr.<:":.vlIl:\'O tld Ilflll!W /m11/udo ni la 11m/JI" 1.1 l.mal.It' 'Il .j drl mantcnimknto ji" nomlas trib\ltarias. que n'!><.pIJlPIO (RTC 19}\\-I.\m'o -por ejemplo la .r/mall dr il/fOII.irOS.nuc."~lilLl< iunaL j'OllLO o(urdo ("OJl 1<1 8T(.WllIlluil'ld.) -qll<-' ./ill/{..UaCltT ~upktOI-i(l \' lo qm' dispon~a la kv de ntrta trihuto.IO (·on"litucion<l1. Al i~llal qll(' IOd<l kv. no fnrd"j" "{nlll IdW{/f/Il'(J IIpli({/rán o !t"...ldo c"n la mislll o '. tl ihlll"~ lll'" 1"" h" illll}"nihlt.11' inirir '¡I'.1 "./(ul" 1"[!.'irl<ln t'stilbkcido por t'l <trllndo 9.¡jo nalw-.~t'g(11l ("1 ("uallas len.Hak~ 1111 ~e eIlCUl'lltJ':lJl la\ leH'\ de ll:. ~:ll c"IIl"s nl~()S. u. <1.-il."idad.il..ILI. qut" son Imís radkal('s que los deri\"adm de la nrJ'ogaóón propiamente dicha.1"[lI<'II01''-1l lo~ que d IW(!1O impolllh[.cuC'ia pn~terior. por nulidad de las mismas...i/{t'nda dt' la misma.. ¡X~) ----<jUl' d(.~í 'In/mlu. n . d~'1 'Il\(' d lIlilS 1ll1" lJOJ"tmllt' l'~ la ckdaran(m [le la If~p(!II\(¡/.·Il.\.. l"tos Pf('('t'pIOS [l\" la l.Ip d'"Pm"w (RTf: I\J9:).ldl' .Imp.Illilicio' [(TU.' l'l'jl~'~"Il' llll.t. dr 2/1 d".iri(}nr~ sanriolladom~ no (inul-... "hlnlt '011 rlt. ilj!f!'I" )' A.nltd~Kloll . ni el Ol(lell.d..·ditIWl .l" .krl. con los efECtoS suhsiguientes " la dt'Lla!lldúll de nulichtrl. por reg-la gelJ('ral.:~ lo qur OCllnT.ollalid¡¡.'s ("ntrarán t"1l \i~m . los l'fl'rw. .¡ . dr 14 . V Jf fr/l I/Imrlll.m. L .(. di~() . [11 ({W('/IlÚÓIl."\ d~rog<l dt'tcnninadjls b<'lwfit'ios liscalt.ldquisl{'i(m d.Oll/UI/m.\ /¡[!JI//Ulia.111.-lcida~ ('()(l anterioridad ¡¡ su derogadón.\ I1li~llla lII<lh:'Ti<l.eslahlt.\ilf1~1 ~Ull a(}UfL1".' 1111 dlllolll<ívil -.\l-I. N" .l.1'I! lo (.

\· ¡¡UT' 111!.1/1 ttJdimmili .ll'Ul. ..i¡-imlC' qu('. ..~ c()n~aí-.¡\ 'JII(' PI op('nd('1) pOI d ('~laltl\'.le I~l de .GT .'('(. nmlll ha !'('llal.1 IlUl ..ldo ZOR"I'{ \_ la .iurídlCa e intt-rdin iÓIl de la arbitrariedad. h.u'.' .l (·~t.011 p' "lcl'i('rirl.". {'JI l't'tanUI\ ('(HI d ¡U II( \JI" ::! dt:'1 (." ( 11'ir. al'lu'wdo. ~\ 1" /imil"lml .-<.!. I jltrltlfll' el.fUO 1. iI1l1l1\'al\ ~I ordt'lI~ulli. lid' 1h>IIII.1 elHre en ('ollsiún nm (){ros prillnpiu.t'1lt"1 al.. '-'])1'1".)('Iil'ida<1 (k la\ (h' HlI<i kr qlle hahia rlC!'o)l.. Im'll 1".Jto!iu.". El mi.l~ di(.::lmil/'/lIOI.1 re/k . b 11'11 u.' 1. ti! '>1' irdr cJ/m1.1 (:.I.¡ corno U(I (· ..a.1\1'-10\[(" .1i{ .m.'11 LIS .-. rlf' 1'1 1It>l'¡"lldm' (RTC HI\l:l.tl (. !l CE.ft' {/II H¡'.1\1':\1 .i 01" \10\101<'1". 1 1 1b\llaria..¡ IIl"POI1\' qm' lo. .1 _l' Wllf/Oflf.o.\1¡\ (k (li"I'()~Ki"lll'S IllITil1l\('1l1(' ¡l1lClvr(./¡{m.gl.1 ltn hu~ produndu' (un ~lIIW­ 5.:'» (k la 1.1 r"llli~ióu de lil U'-¡ .11\l<'nIU ./.".1 (1 IIIll'IfJlr¡(flhw" llIl'l {'n'n .. 11HIIll('II10 '011 \-br.1('illll dd Rq!:I. It'It'~ lrihutaria~ cu. Cúrhgn (. ''''\lIM'.uf!(' ~W¡.ldllli. tij.. 12f» (. . .d "'1"'1111' \ la.'i- '~rW(' 1.'¡rWlfli"rl no _~t'ni inumstitlldoll¡¡.u) ('1 nnkn<lllli"lllo_ill1ldif'" Si.\1 í...\ sí ~on ÍtTl"- .111 }('l/Iulml Imir¡1 .Kti. pUl' _~t'[' lI"ml. ~"i. (:abc.-lllm .tilll\'jO("bda la relroil('li\'id.'" .lt'ÍólI ntlllO rq.i'"1.".ld jurírlir.\linl1. • dr Sil t'lllrad.-tj¡~JI If.m. dI".k i.Ii.L .J /i'!!r""" J'NI1IRTC l!-lKI.111" 1" 1"" Illil.dgUl1.¡d.¡dn Itn. . 1 l.!..Iblll (H.' 2" rl(". '11' t1il1il n>l\H' líUlite . vulneraba el principio de se-gurid. ~ill{) cuando rlicho cmiO.1 '1'IIIJll" !/J"I"" .u dI' ditada n'¡n)~j('ti\~I.\ \'11 \'Igor . hU' 1111.li): 2M//W2.Ylllnu'lfl 126j(CJ87. Si se {1. 110 ra/onabit".)4/!. ('OH (.11)<".1("<'rL\d.IJ'("ll..-líl ulo. ~.I. l. .:h'T M'a .11'1.i\'il -p. 1('(jllÍt'I-¡' alg-Itll"-' Oh~(TI<!Cio· b! Imlll/T I.ICIr.tk du.u-.n-i<l H'lrlMni\'. 1--.\/JI'I'III ¡/~ I/JI II(/(~\ /fUI' llti .J . I ·I)/'II(('\II! ..\ ItÍlm{wül. iItll".lali\a~ -p'lr (')t'lllpln I. pl'('(isanwlltt' por l'onsirll'ral' qUt' di<.\blt'cid() (·11 d .tlllJliUO del .lri:\" ~i t')"iM('11 1 ." 11. IO~ .li EN EL ORDENAMIENTO ESPAÑOL ('xbt(' llll pnnnpio {"tllHÜIlH'ioual hiha la rt'lI o:tet¡\.11 1..l\ It'H'~ pnJt'I'~'I]I'~.j(1 dd (1'11/'/. l Ol1t 1 ('lada' t".11 \.. rh' I:~ didt'mhr(' (RTC 2()OI.. im'Ít"nw lit' un {!11m ¡¡lir! .JI .I. IJU. las Ie\'t's lributaria¡..).U~Ú' ..les está J_ 1..' lt'llel' pl('~t'11I" ql1t'. Dicho ('11 ()fras palahms: UIliI It'y tnhmaria T't.i¡ll{'l1 para los r!'rarg-cIS que.l' IIHlI/do . l\nfl1~.1..h.1 1'. ". de fO\lfonnidad con la doc!rin.(.1 10\ ( ri(('lÍlls i ntcrjltt't<tli"".I/tI11 PUllt.('\ (.rl" ht l.'. fl\W.'I1<l] ((//11' /'1 " .1 por el mero ht'cho rle "crin.. (:mno ha _~t'lirll<ld() p.'1 (.H.>rm-gru.t'llt'I'.\ ti n'uoalti\idad qlu' 110 'l' inClIne¡ el1 arbitralit·dad-: !117/19Si2.] .Ylftru'-./11"111.nd.idail dI' hl~ 1m"> I..Iquella. por t'l (ol1trill'lo." :t L\\ It)'n '1!:lIlrt¡f{)!m 1/.'nltlJllridl(. ~(J:. .tcti"os. p"dt"r". 11. ."1 prill'-IIJll' (le 'q~wid.. Ilihuu.C..u' " inlt'rpl't'I.\1\1.· .1) I.-.iemlm' (RTC 19\12.rllla1l\'l l.11 dispOIlt'1' que: "I.¡(1 jll6di(d. 110 tienen rar:'tn('r sandotl. (.-flUir'" .lh\I)(\.'ft1 )-\"t"llnal (It.Ipli('ablo ..1I')..hL"l\.-lhl.lO" Iml'l "'/1/1'\11)..k '''.g('l\(.~titllcional dedara la incOll~littlcionidad I('\'{'~ trihul.n. ll'o<tctivas.I.rutl d'" IU'¡¡¡/N' ni '/"'- '''''1 d.\.1 :.(.\ ~TC 2~H/200l. '/IIII'II'I/¡'I//. .. ~'-'I" \1"([I..1" .i/mdll'J/{¡" jlllllllllll('II/lIIII/I'/'/I' ..h .1\'11. 1'1 lIü~m() ré~!. rt'll'o.'''''1.. da.lDWIlI!' n'[n)a('ll\-~I~ la' 11'1:1'\ Inflll(¡¡¡-im ti" .thb pl"rl/llTllCbrlo t'll lal ~t'll1kl" l'llla ~'flllfl"ÜI..-l¡lllWnllllllle"1l le I(~~ de" seguridad .1 e!tonos inlt'lV..1 1.\"-1 t'" grtll'l"ll. dI' -1 J~ (JI'fulnr (RTe 19~1IJ. tff 16 /ullO (RTC Hlíli./u 1. :\0 ~_ Sf'r. pro- LA INITRPRETACIÓN DE lAS NORMAS TRIBUTARIA.u<llldo tit'll('ll Ck('l()~ ta\'<lrahk~ par<1 el rOll1nhll~'t'nt('..l~lll.1 ¡-onlrarin. IfIJfJ/W' lulm/mil(' {" di'lml'l{II (/.-l . 1'.11'-"'JJ tI.!l' 'IUt' • .'( h. V. (1 {¡ /. 111' inllo\. .i qll..lilm .¡ (:Ollslituflón: !'tm. \ 1'(. que "l' indu)""" junIo a Ia~ intralTiollt's \ "¡\Tl(-iOIH'S.ut. '1' pn'lo-._111 de 1<1 1. Il'wfiáll r¡Nlm JT'llIm.IJ'\ d<"r()~"líún."" \' lu "'///lI"d "" "J>!'(la/m.uhin'ario.¡] ¡J(.('.\ .. _\I/.1 i/OflllJl.I¡..l...".W'!ln'¡{ 11.] lt" m..I"O.('IH'Tal Trilmldl í. 1II1""!!'" ('ional-. en CO!lSeClW1H'.~~ i1ll:npr('tali\'. 'u retloilctil'id<l(\ . qut' por impt'rali\'o nJn_.hl//(mll. iúll... llll<' lo SOIlI'I1 . 11 d . [.'J/() nllm '·/:. lic~.\flI(\ig:1l1<l rld 1Jt.) jm~lmflJr /IIIJ'/I /'/ i/1Jnr<.()n.If' !50/1.. ÚII(I·. 1!i0) -('11 la qm' ~'I--'<lla ['m (.·~..b _"-\ll('iOl1arl()ra~.lhi(. al t<"llt'¡. 10..1 Trihunal h...ll 1.a~ "il/""" ¡tlJWI "rlmlllt')'iI/. 0·1 T..('ft'ctos ITlfO.l ('xt'tlólín con ('/(octos l'l'U'flllnÍ\os. en pUl'I' do\.I.ritlridall.1.IHlt'~ Ira Lel flllldalllt'llIaI y súl0 illCIIlTit~íll ell incollstitllcionali(Lad cuando ~\I di. 101 -~()IJ(). }o'1 Tri!m)). 1.' di'I'". hto es lo (PI(' ('xprt"salllt't1te ~e¡'JaLl d 1/1'1.~ al .lr C]\lO.'r dd pal . '. 1~. /! u'll'u¡d¡'·idml ..vn¡"""f¡ 'X2/flN" 111' 28 'w/lllm'.\\] 11"..11 1.\ll1.l.' el n mwnid" di' un...\O.1 IiIlo¡m'{r/(/OII dI' 1m IImmm Il1lml"I"illl nal pt'ohilwlI la relroacti\-idad dI:" Ia~ llorll1a~ Inbutarias.' 1I\l('I'PI<'I.¡s están ('11 principio admitidas PHi.111"1 [¡all(.ln. ..mill ((11) dad I'llln('I"(' Ull principio tutelad() ppr la (:Pl1stilllritll]..' wjracl'iOlIPl y WI/i('il)iI~\' Il'Iblll(//jll. iJ.t' tluil'lT ~ig-11 ilk.\I. J d di' Ir/I l.( plohi]¡u i.mlt)!.in l1ll<lll~titHdon<lIt'\ .on t'll" .1('IIO.l" poI' t'1 r ." 1" ''1..KtlI'Wdil por el Trlb\IIl¡ll C()n~liturional. 1]0 OhSI<lIlIC'..11. (.l/um·..¡/ CmIIIIIII<'!OIIfII. . d.1 (1)( ') dd (.I~ pU~lla . 'lUt' I'a se h. 1" rt'ilt'l':l ('11 b . En 1.lTad()~ tOn l. 1. (( /"".~\ll1a llH'OIl( lhahlt' {'(In 1.[(-l il iddd d\' 1<1. ... .llle"":[o d.eJ"I!!. 1.110/' no .t1 .lIi\'ns.l('lllt' ('(11\ .t.1<\llI...I.1 liml1l.10 dI' ..l.1 'lknci('. 1" h'.. 10-4).-l líll("a .11() .1 J/I{i/ll('/I dr ill(m("(ÚJllf.'). la .n: :W()().~l).'~~ H'In>..

. atcmprl"ar..i. ésta debe cn~eIldt'nO:' tal y romo ha ~i"o t'labomda por <:1 DererhLl ('.uando e"istan ~ólida~ ral'nilCS par<l dIo.\IÍlII'iúlI mfrt J IIs/Ir/lno C:1H'H' de sig-nifkación.. Pm.1 . por d ctll1trario. la eopropit'lbd rle hlltlll"~ " Id (""'"11 id.í/mual CO/l.gut' el kgislad".111til. rlt· '. <. no exiMe inctm\'t'ni~nte alguno t'n aceptar que el (~l(¡en. dI' ~(l 1.ull.. por lo que deb("rá '>t:"1 el 1111:1 pn·ll· . 1~ll:17ÓIl de t.' ICJ(¡() (RJ IlIü/). distinta.rl.~í purde proceder a calificar de manera allúmoma 1m. ')' (. pr"la[1011 u.Il.'" ('5t.(JII{]{'lrlO ~lTI'lra pan! adal'Olr la .iÚI] de (kltTminadm O~j('ÚH'~ legí(illlo~. ('lllen. fi~al ('S autúllollHl y no e~.¡ d la' Jllllt~I.\frIJ~ y de I'dll)l.":'-: {'llIa J('(<lUd. lo que.r¡...lf("~(~' '1lIIlp>u-uhlt·s. de 1. pero re¡::-ulen otro 5CnH~jante entH> los que se apre('ic idrnti"¡ul de razón. el propio Código -ano 4..:jrlllplu lIlllI' (.<lhrt' "1""'K ~"l.ntos.. 4_~)_ rambien tü::ne cClr:kter de derecho supletorio en rddcí{¡n con d ordenamiento trihutario (¡lit.'s que t'Tl la misma se emple~lIl. nado el carácter de derecho suple!\)do propio del Código Cí\'il (art.li~[illdüt\ (>IlIH' scmirlo {"n'L"IJl" n Túl".<m m<llus\'\)~ \" \ln p"~'.e a la n>dhd..O. ~t'g-ím proceda. s"lll ()('nrriní en dos suput'stu~.1 su st'nlidojllrídic".\ qUf flgumll 1'11 ulla 111)/'lIIa tdfm/múr..\tlal \ () "'LaHdo ['<.encia de otras definidou". Odio~().."jcmpl".'at'iúll . 7. Ilwjillollt. en el ordenamil'JllO tribumrio ha l'(JIlslituidn una opinión . En segundo IU)/... i. m I. d ordtc"lIamiento tl'jhutario fi.\\). La reS[:HLe~m a ello es clar<l: superada ho\' la yisi{¡n dt'1 trihulO como un in~ümw . conceplJ. ' 104 105 .I/I/J \'f VI. (U.lluleu: de aflll·nh.\ldll distl'ih\llil'a hat\'r dt 1\)<"101" ..\{\"s.\\11<1 rdt-J't'nci<l.\'.l.~iúll \' oscurirlact...-) p.111<l~. no produciría lo" IlIhlnn~ resultadn~... en principio y salvo disposi('ión ('~pt'cífica l'Tl sentido contrario. lampo("o puede Ignor. allllt¡ lit:" 1. Fu "~fl:u..\1. nm los prilldpil)S gl'ner'Jks propios del oTTlell.'" UI1 En dctinitiva. hl .'>""In"-.in l.mr /('(1//((/. !Ir 1\1)).1 S"/lInn~ -----Snil~lIrr" 21'.1 il"p\)~kiú\) !<.I. IlKiill.\ q\W lo. [-'1.1e r1lt'no~." 1<1 ¡11. a llll 11'ihlllO -mvitrio ".\JlllelllO tlllnuaflo formuit' am6nOlmmwnte ~us propias cllificaciones.ski{.\ 1. ". 1<1 p"". .liecel".I('itill 't' flp.1 rk bi('lW" . /Ud SliP"''''''.. 1IIII'Jpl~/(I/.. ¡¡ la gut'.111:\\'\' h. Ahora hien. en la:..! '" P"'" •• d.1H.rmula Ot' nlalltc"ra ('xprt'~..aplican/m analógicJ de las 1101'111a" ruando estas no cuntemplt-n un supuesto t'specífieo.{'//('ml Tl'tfm.)rmilUVa tril"mtal ia.I' jurídico. 11:) !'. Pe~e :1. IIl. la di.. nta~ ('JI pm (\Ít__ ipacióll. '" po.\ dd (I)"(ll'ila m.)~ IlU ..·~ '\OCietam~~ lcnrh(¡n la ('(~l~ider<l(iún d.¡'¡rlu!. .Jr.."r. tributarlOS..I.! ilU .. ~{)('I('da(ks lo.m.ca jns¡iJicado y no ~c innlrra gramitilmen le en ItI que . qllt.....ó qllt' 1.. hasta tal punlO que S(' llegue it formular IIn pretendido lellg"lmje tnhutdrio. dd qut' sólo r.t 11 .dar"" ('~Ircrham{'nle:l la 1q.¡ wlil Clllilitilóón que..tdK."'~ pl'lllIcn:s ~ ".".HJmisilJilidMl or la anali)gia es aplicable.Ohl(' TL<ln~l11isi""p. las leyes pt'Tlale" las excepcionale~ y las de .:í ohligado a anml< .'ll la Ijllt' hól ¡úhmado --{'u 1".-C' 1<1\'101l ~'lt'l1lill(a ¡k 1m ['ollf{'plos 1)('/ y IllOlrL'i('O cOllllucl' a sllj.\' 110007na.~ ¡¡selles.'itahleóda con carácter ~eneralla posluilidad de aplkadón <lnal{¡gica de las norma.\ S. . por lo gt'lIel-.'Si..'j{> aplicil. lA ANALOGÍA EN EL DERECHO TRIBUTARlO De acm:l'do lOIl el artículo 4 del Código Civil.)1..k~ ~i" lumia· II\t'II¡U l\al>! .'_.. pero ello debe haCerse C. palrirnnlliaks se P'T'" 'I"e '" 1.llllientn t.-opi" 'l'." 1m ""Kullcln~ ( .ll¡.~Iaball suj('.ulador del <lrbi. ell l.:. Slelllprt' \' cuando ello apart'/.N) contrario.\.-irnmstallUiI ~t' t'tlCu{'lltr¡¡jllslitlcada pm 1<1 (-(Hl~r.¡hría t'sperar r()l1fu. dirho {':meepto adquierO:' una signiticación ml(Ta cllanclo SI' lltili7a a t'reno_. de los comprendidos expresamente ell ella~_ Este principio W'Jleml que propende por la .' 4.<I~ li . pOI ej~mpl()..'onjullta ¡ti lRPF lit' 10. t. gm> "m t>11 .lr" e_~t.establece la excepción.\ i\llt'fP. de la~ no' mJ. Al rcsp{>cto.>. ramas del ordenamiento.\I.l(h} lUJE/JI..a calificarlo comn cantonalismo legisl<lli\"t). a/rl/riú¡/ (1 la ~'if(ll!l¡mtiúll '1111' 1'11 "/ m'fifJltllllin¡/o InlJ/llrll71! W!llIIrtI 1m ml/afIlO.il""".>I<l1" a Irilnllarión " l.: a) t'l Ikl ft'IO I'q¡. ~\)I()~ c\('dm.la idL'nlifL. E.·lación (on la ~lUc{"iún .i.\'tituwrml.lJllJt>ntn lnhutano. '1:.taiJk("ld~. J':n {1"1'(f1 l¡¡Km..cicle .. en C.1 Inhl1lo nm d fin Ik nmnlt'l1(T \" IlI<:JOl"¡¡r l.1 ord('n.\idl) flllbomr!o.i ¡'H'· zando é"l ronn~plo gil" de tak..tnda <l mm Ll otro ~iRllificado.ld ~ocl<ll del mOll1l>nlo en que la norma ..\1" ¡/r'¡if' prl'.iYi\ () . (onliera relt'\·....I . tlindón califkaoora autónoma ddX' (. p" . lIr/l!i~mJ:..2.)JI('.. :1H~19) _____ . calt'gor¡a~ 'ó(' anilla cn el orrlcllillllll"lll<l 111('1"('.-i". cOllH<\ria.• 11 ""il1lirL.. cuando la Ilovedad de la instjwóón comporte I~ .{i.llldo en lit Iq~i. 110 st' indique qU(. di' 20 ¡i/¡rrm (RTC 19H9. Efimfia l' w/ffjJwlnmill dI' la.UIO FlN/U'TiRIO -'W.pm[.> lIormatl\'a" formullldas por otras ramas del Deredw. r_~".\ Jlnidad famill<lr----.<.ry General TribuL!ria). .ln I{~l_\ (']".lmbito temporal no se aplkarán a Sllp\l~Stos.~ (W:". COl\l1aluS rle ('II ..j¡¡cióll (kl Impw"lo .\ ml('!lIhro~ d" 1. el propio m'/ínüt.~ 1m ('.. . ./arla dispolle en su aparti'ldo :¿ que: "En t¡mto no nadd¡~ Esta posibilidad d(' qUf' . de rlf. los Il>nninos l'mpleados en sus norma:.R¡'. oO:'h . (le1w prl'('isal ~l> l u:'1 tc"~ el 'wlllúfo !JIU' ((lbr lflrilmiJ (1 (O/llft/(}. ~\. p()r ralOIlCS t'sll-icti'ullenlr ~s<:alcs.ntf!1cir! 15/19151J. In IlU (~\l 1I~llal d. '¡p 1 ¡ d~ ti" .. tl'('nicu" lIslwl. c!. En primer lu!{ar.\ ('11 o/m" mmns S'" lml:l. la ley tl'íbutaria .'leflniu'n ~i cuando en lIn<l Le\' tribumria h<l\... PI>'.-ihUlalio ntlifigll(· <lUlÓllOIJl3nlente sm propi05 in~titllLOS 1m ~irltJ t'xpre'i<l1J1t'1l\" <ll-epuda ptll' el T.' el .I"10 Ide-ll.or la IH.!urídico. .lITlbifn re('onor~IM' en aqu .lIlIUHJ la !. 1/11' WI hrlil ... .¡r detm<ln p.2 de la I.omll('lOl1 'lila pdrl. sellddo debe pn.). qm'hl'\I"i'. procederá 1<1.ladóll (-i\"i!. a la nHIlp'-an'llla.. II(l~ casos en qut:'. propIO. t'1l defillitil'<l.'¡lmltlTlm a lo mt~i()r han> mllchos . ~ t'lItendt'T'\ll n"dOnnt'.nIJo. p~ll ~ .i. lIi ('11 momentos disLi.

'<!lt'goml.. \' de aClltrdo cj)\llas l)¡-¡l!la~ tradlúonall's. no n l1lá. pI.l : ulllllihlt\t'JJIt' ma"Ii". l:/iml'/(/ l' illlf'ij))'('!anúlI dI' III. [)e-rerho ..1 que .a no ("\.ímhitu del hecho imponihle...olvellí COlllO din' el arl.l VII.1 artículo 14 de la Ley (~Ilt'1 ..a¡iúlI 110 lesulterl t'fenos jurídko~ \) e(\)llólllito~ f.\.¡ ..\ 1".Inwrr!o (1m dio.in ¡-¡/{Ttitl" a lo~ dl'rnl'nto~ sustanci<1k .iblc ~()Iu· d(JIl: t'~ Ull tipo de r... romo t¡¡j. ni .ad. .'i acl()~ () negocios llsuaks () pwpios.1 I. .¡I . lle . 1.~ trihutos.lIlldOl" pOlt (jI!!' kl llIu'va .¡('iún fkl hecho impnnihk 1) sr minore la ha. (k 1" lóg:it-. (JlI\' llLJa Illanif. 1IC--\'.¡Illhig-iied¡ul. jurisprudencia y doctrina han lahorado rciteradamente en torno a e..¡c. .. EII e-'>l: ~l'n1idn. ~sla "n)JJ\Jl\lltli~ opinio» hJl\dalllcnta li¡ prllhibiciún de analogía ('n la existencia dd pdllcipi() elt· re~('r\'a dt... Primero. qut'.1111.l. del ahOITO li'S('al \' de l(l~ efectos que ~e huf)íeran obtenido t'on lo. ~~le En ddlniti\.Ir!.m'l id.l~ l:XendOlles" de las honitic<ldones y (ll·tll.u¡¡n!o 1(J~ llli-'mlOs están ~ujc­ to~ al principio di' resel'\'a de kv. ('dhr<Í elltender que la anaJogí.\' nl!rlfl(l.[een:o de la rl{)~m~tka j\\lidica.Vv 1111. ley.1lÜ' !'<l7ntl('S."11(" disúllla~. porque inll'odun: lln~ el'ietenl.la . bpede de un género más amplio: el fraude de k1l. que Dispone d arto 15 U. el at1:íl'lllo 1--1 lit. IlnrmA~ que SUR propias del nq¡. Caleg01'Í<l que no es privati\. nos encontramos lo que tradicionalmente helllo~ definido como ¡¡':lude de ley tributaria..is allá de ~lJ~ tiTminn~ t'~tricl. I)rn--ch" pmiti\(l. sean notoriaCO!1Sl'('ll('Íún del t'('~lIltad() o!J1t'nido.ni. " .') qUl" '\l' tjelH:''' 'ptl' H""lw')" lo~ ltll1flino\.11 TI·ilmldl ia eSLablt'ct' (1m' 110 se admilil-j la aIJalofl:Í¡l par. aunqw> (011 rlislíllta tknomin.1t l""i[". COtllO tal. k~ (:(IJ~frlrl() ni !tI flfifirfllújn ¡ff 111 mmnll lodo \'110 no.\])a]'t'('1' I t'g-uladn nltllo lal Cl] el ano El LGT)'.t .haht.¡~ IMTII'~ dd nrrll'namientn 'lile rrgulan la ap!iLlfÍún ele lo. (. 1..(I. la analogü () la ~clllejanF.¡rlo ('n vigor en julio dt.¡ p("m.. la analogía en [kre-flw TrihlHado: Tellitmln t'll {"lienta el C. . EL FRAum: DE LEY TRIBUTARIA O CONFLICTO EN LA APUCACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARlA: CONCEPTO Y PROCEDIMIENTO I'AIU SU DJ~CLARACIÓN l.eln'antrs. itlt'TlliJlt'ar~t' UJII 1.¡Ii.¡ ('ual q' ('onsi~ue un resultado -pagar menos nihutos..\1..lhk~ d tln dettTlllinadu 'upunto.I)UIJ~(J f() -¡-//1m 'J' \IIH) -1.'fll'.rihllul"]IJ tormal..11 C¡lle ~ría normal.can la regb (kcisnri.1 ¡1I¡. hi\\ qUt' ('mI! luir I]ue la analog-la en Derecho Tributario e~t<Í admitida con clriíncr g:t'lleral \' <.. en constcuencia.illrírli.1 pI'opia 'de una ley ordinari¡-¡ .~iún dd plallh'Llllli('nto tradiciunaJ accrea c!t.. 1'01 \ ....' {(( J!I[rWI m(¡-f.~pt'flcl~ e~t'llciaks cid tributo.~ regb~ ~t' entl'Jl(kr. ('~Io n.tr." . I..~illn('llt(' reg-ulados p()r I('y.I' lIi/m/arim la fOIlVkdl'lIl (k que la analogia no e~ admisibk en la rCg"I¡]<l_ riún de lo~ 'I.-r .it del ordenamlento trihUlario.~ el ámbitn del hecho imponihl.~ parte~ de] n'sel\ada~ <L e~ admisihk en on\cllamit'!lto trihlllllrio <¡tI(' IHt ap<lrC1C<l1l ¡'xpn'sanwnte la le.ey General 'I'ributaria I¡I . no si{-lllprc e~(' nJllflicUJ se re..lltr la r .obn' tlKlfI en el denominad . por (. .¡11)~¡<l ll') pllt'llt.¡ tlllr.nJ no SII'lnrl"(' t'se nmf1k(o t'~ (. i"n (Ir.n' ¡¡III' t!c-ht. de l..T que: ~uandu ~(' 1") 1 . como figura a ua\'i'~ de l.lhle .. individllalmt"IlLe ('om¡j(krados n CTl su fonjUlltO. ..11 I1lili'..Kirín.n re-. de 10\ Jlli~mn" 'lllt" <.... '__'>Juo fralldt.ólo ~er. .xI'llci()JH-~ o boniti('¡-\('ifllle~ y dem. hal' siempre 'l1U.oein .ado.r.te I)LIllll'<lllliellh" dllll\ill<lnle en la d()(lrina ddw M'l ('ompl<-nwtltitdo ('011 l\lHt~ obsen'<lcloncs: ('~paíí()I<L.I~: al mente artififimm o impropios para la Que.('('11mlr/ fa flNlUlllltw!'iú" rI. qun:\¡t smnetülo a lll. f 5 JL"/).\ ¡11lI'fff' (.\~ h . q lit" exiMe wujlir IIJ ('11 fll ((pliml'iún dr' {(I '11111/1(( IJilmfruHI rvitt" roTal o parcialm(. La LGT '111(' h. p(. Concepto.!") (k~phcg:il 1'1 h) Qw:.i.ICltlllSlhilidad dt. [n el Derecho Tributario es tradicional d e~tudio del fralld(' de ley.~ (.Ki{tll "ex JIll\'O" de IkrcduI o de rq.í inaplicahle cuandu t'sté exprpsamentt· prohibida -. ~q.o>irr.~('llera!i. es[ri(t~ t'l .1 ilqll('ll¡¡.((i. "1'111 .tli.i~ bt'!ldid(t~ u illCt'lltllus fh{'¡dl'~. sirw que p('rtt'llt'ct" al común .lo {III(' siempl {' lw!Ol<" (' . no 'lI'lAIlUIl IIlla Illlel'a \ tTdad l) I'\'id('ll('ia. dt.tmi~'Il\() que. toromlar.'~!a.Adllli"¡. I la\" 11111' ('j)tnHJIT IJII(.\¡..distilltu .\('I('r supletorio dd Derecho Civil.U di' fa 110m/{) Ililmlaria (m1. Como ha ~tla­ lado Ih (:I~[I{"."-'.{. IOh lOi .u:tuadu UlllI'UIITlt" .¡qllclJ. ~IlH4 ha de'l('onoCloo la categnría y ha aCllñado una nueva: amflir!o ('/) fa a!¡!itall/.!:' o la dcuda tributana Illclliant(' acto" () l\('g-()I'I{)~ f'll lo~ c¡uc «1 ~on(lIrran las siglliellw~ dlT1U1staTlfÍ. de.'ita eategnría jurídJCa esencial: el fi'ilut'le de ley.¡ ('xtt'nder tll.r' tan (O. 1 (te hl.malngia -'>IT:t ap1it. la analog-ia no S(']'¡I admi~iblc p.-hí..(JIl I()~ qllt' ddwll t'star ('xpr(. Cotljlirh¡. I1 Le\' Cellera! Tributaria-. pen"'lIllo.de . neticins () ince-ntin)~ li~rille-~. rlistinto.lI'a extender mú~ all{l de ms término.\ inditar una po .il\TIl p¡¡r'.1 l'1e. !rihw.'" lln<1 in1lI't'..

.'d'" talllhkll .~ diverlOS \OS! ..M.Ll lIorma qm' M' hnhif"rt· 1.lW"nt. p<" . cualquit'n\ 'lll(' ~t·<t Sll d .i..le (nnSI.umfigl!r. En el .L En el ~egllndo..."". cuando d kRl~l.. mili/_a< i(¡" .1l (\(> incluso a un delito f¡sca]-..l mús reducida. an . Puede ocurrir también que la norma de ("olwrtlU<I declare t'xt'1l1u el negocio juridko t" incluso put'de .Ulh) la misma adopte una dI:' las fonna.') " ..h-1.nf~1'.uwlo ('11 otra llOI'tlla didada COIl distinta finalidad_ ¡.:..m('t'der que la lev r!t. . porque el de<. ln pa. I-:xi. la () indi.n una no... cuaml" e11 verdad encullre una donación. la (omlituci<Ín y (l!solUClOIl de ~ocil'(llides. En el Ot'de11<lmicnlO ('Í\'il" \ '()I' d. n".l"d . La dilc-~{'n(ü entre <lmhu¡...'A_ l-.'1<1 d .n efecto._ Cmnn ha ~eiia1arlo (.. el fin ¡Jer'l'F(uido por la n"'1<1<1 ddnwdada -1"1 .e k adjudi('a el dinero.....1 p"go drllrihnlo.ontral..lrio... adj\ldicálldo~ . tli.'i~l"..ll'. 'l1ltl'llW nJ1l~igall el mi~<no '-l'~nlta<l" ('I. Tercero.. del Irah. . "[l" f'. nd'''llieutm. S().-\101..1.10 t'~ UII<I mínOlad. 1"11 I'l1al11<l los pank\llar{'~ n"\.1_ (.1 <lmpllru del H'"to (!l" una 1l011lJ. Ano regni<io !I(' dísut'lve la sociedad. 110 ha sllrgld() la ()hligarión nihutaria asociarla al hecho impnnihk eludirlo.odo de 'lllil formalidad 11llidKa no expr. ~:ll lales mpll("~[().sam"lIIe p"t'\'i~t<l no eS!¡lrán ¡'talll-and" d pr. .' p"dr..~imlll(l(iólI..~j .'u j. ell suma.I'" ".lc.tan S\I IIQ¡. .¡dOl. n.("d f'nm<Ímli'<t o (Onf1g11r~1 «()tlIO [altlua deltTminl\{!a fonnalj.-"""1.' dar lug<\1" tanto a una infraccibll IrilmtariJ como Ejemplo rl'ill'rarlamenll' l.1(.e.nómic.l\llt. [klerminada n~"li..illid'ldt:>.. pensioll(·.\ en Imude <le k·v \' IlO impedinin la ddllll.mo ('(>1111".))]'. de acuerdo (on el cual "la expre..I" . porque obvi¡¡r conn'ptos qUE' ti . mpu('3{Q d(" 11{"(h" y. se ha realizado d hecho imponihle.lmbito del onienamit'nto tributari().. ~e COllsidt'r.uio.~ tan váruus )'jlllidIOlmnw: inane! nltlJO el de conl1iClo conl1...de leyes dislinto del 1n1"limpf:imwJ/ro rf('!t. .-ihula.'S muy ('[ara. r. Ull (\q~oci() {"fl fr.~imllladóll ..ll(ro) del p'-t'{'eptu 1111.. JIU ídi<-a.liun:{' 1<1 "hteIKi(".'a .u' la Horma 'IUl' ITalmenle debef'Ía haberse aplinldo.. 1". ..jl"lJIpl" (1.·1 lin el.¡li7<1dos . cuya const:'cllci{1Il P')J' I.' de ley presl'nl~ ulla singular importanCia...1 norma oef.. s.. t. \lila soded...! aphGlCi(lIl d.'li197-1 ('smbkció e1l d anínlln ¡.' ('(lmldcróuán ':I('Cllf<HI<).[(Jdll~ la. '''. de renc\imienwg del trabajo en el lRP)'......l" aunque forrn¡¡lmenl(" M' hay'" recu_ nido al cxpedit:nt("' . I"dir un im[l\l("'[(O qu(' Brava la.luri.\i".UI como u-¡¡nstllisimws pan illlonial{'s sujelas .mf!raWIlU'\~ '" cnnMil\1~..-ie<:!"d<'S.(\ IlUll. ¡l ('(ISla de de~\'inllar l¡¡ norma 0(' (""b"'l"IIlr.ditiún y ~usull¡¡rlo8 pOi' COl\[:t"plO.ln cumo lales ..-l"ialiv" n (-.1 ~lllxJllga b ausencia de un<l Ilorma que:' st~jete a gr~l\'amen t"l Sllpllf"~tn al r¡w: d "uit'lo pasinJ 'l' aco)o\e.. t ."'piel'" i..'IIIllllr d(. ~i no ~(' prohast> qut" eSlahaJl fllndados . 0.d"" . y 111ft' no e<¡tan gravados () lo e~lán en medid.'(""(lI11.1"....Il· fí]("..\i<' persnnó11 del . de eludi. i. elc-..~qR') t'xis(e J'rauo(' a{'\m. 11 d Impuesto ~obr(" TrallsJl1¡si()u('~ Patrltnoniaks SI' consid('r. .(. En segulldo lugar..!i¡lff:'WS.1\.hnljmíd..le (Iicho 01 dt'Il~U])i(·IH".níl'i.. .o~ rl()llIlales <lGurearía el nacimiento de una d . I"s pn-supueslos de hl'dlO de [:" lIorma.l.I" figWA pW'llpDue una flllalifl"d dt' norm<ls: 1.ls.i gravar llll..·if'~l'\n rl .j('mpln dd ~q~lIndl): . ..md.11 ..UtlS dará lugar a la nulidad.m y 1""I .':J Ilunnas tributarias ofrece claras posibilidades al ¡¡'<lude o..I lributa.. nulIlinadón " naturale •..."ninada (alllidad dE:' <iín('I'O. mklltra~ que al que ap()]'t<Í el inmucbk ...ul.. ". I. ('11 ('()ll"'( Ilenei .. ahusando ele las t()rmasjllrírlica~...omo <..lÍllI)'" \111 nm1JaLo de t"omplól\'t'nta qUt· en realidad no _~e celebra y Iklldc sólo a {)ndl¡j~ la verdadem tillll~ridad del hif'n vendido. EIl l'~te sq~undo s\1¡>1.i\'o». qm' un ul'Í~imm H~sultado de ley. f<. .! f<'alidad ["1] Cll.1 " {'''ll({'~ion('~ administrativas .. pUl' el UJJltf. lUlll dar<l diyt't'gvu("Í.".1 n()~ ('rlcmuram". porque la propia configuración de 1a.e ulIl ..11" lUl<I callsa fah. H_ En Dl'I'nho Ilil1lllario d t'r.. En el fraude de ley. apona un inmut'bk jlel 01".S -dt'u-. ¡ialu. el li-audt" a la lt"v ~l1pont' (IUl' un determinado resultado econúmk(). qut' 'IU lo (.lo.' S(' aplicará pi al1Ít'ulo 1276 de! Código Civil.I.!j.hilm/{/nli Y.'ri.1 . " (..('iialú lh C.'JI( . lu pr'llWI"U In nm.¡ ('n u· . no se ha realil. .t' r('"lizan tillO o \"ario~ contrario l\ \lila norma juridica l' quC" ~e hal1 mup.4: ~Im dct".1 \' ddr.' bien para encubrir la realidad -~imuJit­ dón absoluta-.arlo el hecho imponible. I. liza(:iún y. como ha ~eñalarlo P\L\O.. '''' ["e'''I\_ ten nmm anlir.rubenl".! en los C:Onlr. dett'rminH qlle los parriclllart"_1 agudicen el ingenio y r-eCllrran a ¡a~ Illá.. 'fIU I/a/llml_)' prirnarinlUl'Irfr riflu(m ({llogm rir jiU. eludir la correcta aplkación de las normas triblltaria~." tinlClan de derechos H'all"_'.·ctam{'nlt'..unl'lltc hiel! 'l'a di. ha surgidu la obligación tributaria y ésta no se ha satisfecho pOI' el coml"ibuye:'nte.mi_.·1 '<lr.. sería el siguient .k Ij'J~Ullllas j\l~idi"<I~ típicas para la •..mdO.'1) otn1 1)" ..y el Jln perseguido por las parle" Exi.COIX:1 lura. Y't que en ést<1 st' crea una <1parienciajurídka que sirvO..-Illdada ~' la llOUlla . El re'\11".~ Int'dio~ jurídi(.>1 .e() tlt' ob\'ial la <tplkaliun de la~ normas !rihutaria~. se hil eludido su re . llda tI-ihllLl1'ia. bien para poner de relieve la existencia de tln<l realidad dis-'tintd -simulación relativa-o ~:Jemplo de 51111ulacion ab~lllla 10 ("(>Il. 1 inmueble a quien hahia aportado una nmtidad dineraria.1 (¡¡¡Uf"S I'J traudc. fl .mcl .-ias puuk utiliwl' un d"hk crilcrío: aSUIlllr como prl'mp\le3to de hn'ho una df'"lt'rmillael~ '·"<lli. " la qut' lUlO de los sO( io.lmudp df fr)' Irilnlllm« 1/(1 SOI¡ rrmeej)tifli (hltintr!s.. ClS l(. slIpUt'"IOS O. en COllSC'"clIC"l1ri.lt\ 1m re.m de las cargas fiscdes.-ontrapreSlaciOIl{'S. T. no ('.. rlll . "In..s .... }." P'-t'..1 ordenamiento jllri¡li..-o.< 'lile pl'r~ig.. KHL 53S argucias cnn ellin dt". En efite caso ---que puedl.. En d pnmf'fU t"Xi~lC un comiderabk maq~TIl de apl "¡"Íaclún para poder 'IIIt). ..1 Tíwl() PrO..y ruando . o nmowgnil' "na millnración de la~ (Argas [¡sca]t"S.. ante 1 .1 . a. qm' 1(' deri\"an exclusíl".-I. : nm . OIllIK(/(JÚ¡¡ tribu/ana.f.. Ejemplo e!c... CUII.ldo prohibid" p01' t.. igue indirt"ct.¡tado de un ~\lpll("Slo de fralldc a la le)' lrihutali<l.luL.. El fraude de k}' es también distinto de la .(<. En n:-alidad lo quc "c ha 0ll<"rad" h" ~ido una ('O!llIW.llllt'nte por oU'o~ JIledioN jurídicos. 1:1 rdorma d... Dúiliru¡im r1R Jif-fllm. Por dos l"<1ton{"~_ En p~iml::"'r IlI)oo.¡(m ..

ul re.I..pediente a la Comisiim. (r·l'a(l. t<l111f'111 .\ para prPSffllar a!ry¡.-tdl'l>! l' lícita». (·01110 m:l. d("sde la remisión 2) Pl<llO: st" jilTlnularán antes de la finalizadtJIl del pla~C) t"~tabledd~.~imlLlad.ro hav ~imllh1("ión el hedln imprmihk (kdill." .·ma. . In~ [IÓn T.\ o lil'gO(UAI' 1'11 ¡a~ que ex/sU¡ ... La ecollumí.omisión haya emitido infu.'r Uf/lI".ldo de la propia (. "".a exi~tt'"n(ia de ~iIIIlllad(ín .in 'lur la ~ .rme..I régimell jurí<liro de "'. 15. (IOn ~.'lIa es la rlifrrencia CUfI el flaude de ley.J/o infO'l7lll: fm. )' SI' {¡q1l.~ prOfritJ I.). Ha)' que senalar.r..r¡le t.¡do I'~ .1 f'FdhmllU'IIIt> rwl/iutdo 1m]" las /Jflnp./i("{f('/a l' W/I'/jllf/rlll/J/i di' /tlS 11111'11/(/\' Irillll(f1/"U/. .1.óón p<lra <¡¡\r .. IJ fI.. 159 ({¡> t.¡anci6n pt"rtinente.:RrX.[iún trihlltariLl 110 frl<luC)lI11dos con las opera("Íulle~ 'lnahz¡ld. Procedimiento para la declaración del fraude a La Ley Tri.-.'lIcuonr la \"cnlmkra H"tlidad di..IÚftUÚUlI¡.Ulil.cJbl~g~. cto~ y resnllalllt·s ""'-")""_ " ' liquidaómlt's.GTlmm (JIU' k! Adminú/larión jml'da dnüuar 1'/ ronftirlo (// la aPlimnim di' 111 1I../l'IU( flibl.. (..O lIuix..u·!.... (Ir/o". Por· t'~o.lSIiJl/ /'(JII Illlfiv(/ -previ~ta en el IIrl. en1JU ca... E.\'1~. 111/(( (:offl.·"ando .c \' t'l lI<'g-. qlle SUPOIl:1l \~lIa p~ti­ ción a III Admini~tJ . I iCllda jurídica silllUi<tda pClr.(·nlal>amel~tl' en los arlit-ulos 66 ¡\ 6~ riel Reglamento de (~eslÍún (. 'Siempre que no se recurra al empleo dc fórmulasjllrídic<ls alípl("a~ en relación con los Jilles ¡¡lle prt"tenden conseguirse.peCio a In" demás el~men[()s de la .ldarrm /1I{r'I'I'-'/'1 rI" rll'IlIOm.~t' pnmunClt" sClht·e mm matena tnhut.fm"irJ f'1 pr(7. que 1'11 IUI lifJ"¡. en el h allde .¡ cOllsulta a la Adlllini~lI·a­ . que también un prl'"cepto -¡¡ri.iguienws: Recibidas la~ alep. . En la rt"gulari¡. 15. J¡1~]Je(nnn Tnbut. ojl{'/(jll..aI ('/l/HuI/m: ("sta Illakl'ia se [onneta en ('1 atl. posibilita qur un determinado nmlrihuyellte revi~ta su aouad{m de la forma que le resulte Illeno~ gl'a.t~ por la Conll~lf)n.1 de opci¡'m es lícita ~icrnpre que !lO cntnliit" un ahu~o de las f¡W1lla~jlll'ídica~...aciolle.ww !i(//(/ mlitir d injhrml' será de trn ml'.~ trihlttaria~.imlf'. la rt'forma de la IliT N"<llh:ada en julio de los nJllt't'plOs de fraude -arto 21 LGT de 196:'). El informe y los dem. la dcdaranoll de rOllf1icto.\ dI' ¡Jrowm y..\1' /'/"(1('11'((11"11 .1 .mdimtl':. 16.' <lcueldu con el ([rl..\111 qul' f)/(¡{('d(l la imp. ]" '·fwrrm J {oll/oúdo di' {.í~ actos dictados no ~el'án susceptibles dl' ¡edama.Ir I'Xlgi"í "llnlmlo.\u1ti 1Ir1.u . y simuhtrion dt' 19ii:l-.l. dispo- del ex.l.lfaria s('J"/Í IIf'CG. la .·inculará al órgano dI' impen·¡'lII ~ohn' 1.\ l aporrar () jJmpolll'r lus pnu/¡m wm'I!x..• oree·U~"" ".2) I. de 1<1 inspe{"{~ión podr:"i plal11ear~ la pron-dellcia d . en o. FII 1tJ!> ru /Q.l'imulatii"m..los derechos. El informe de la Comi~ión .omo ha !>ellalad" P\I.butaria. por último.. .1 declaración de confli<"to 1:11 la aplilacióll c!t...HO ¡HIEl ~1:\Rf() 4. hl l"('alJ([adjUl"Ídk" ~·S ahi . J I.mmbll' d ... el organo ¡¡ctuanl!' rfmitirá el expedi. en la simlllacl'm exist" una ap .. 19H!! ~Epad. l. ti hf(:lw IIIltlllnibk ¡.. sin rjl!l'" dicha calificaÓÓll produzca ntros d"cnus qU(' los exclusivamente tributarios..'nwral Tril:Hltaria. HH dI" la Lf'y (.miwll'.~o. SR J 89 W' KI 1..I'g(/CrrJ\ IISIWlrl' (! 11I'rI/li()~o I'fHllIlINllllo /(¡. plazo <¡ue ~o~r<i '~!I..la norma tribntaria.1I~rá (úrlr/. " l.C·n.m('.1 '[ue I"<:"al"'nllt' ~(' ha producido. J dplIPl1Í COII/!/tIU<irsdf' (JI illftr"!iado. para el cJ(TciclO lit.r¡f/1Jflrio wrri . Il<. son 1) reqllis¡w~ ¡¡lit' lo~ debe rt'unil tm\.~ ("{m<.OInpleto a la Comisión tm/..l~liarse .. las pruebas procedenle~.dicha forma uo ha de rt'sultar anómala en r·elación con f"1 Hn per~u¡do por las partes. me.aso. piules..nlta.\JlWlltC qllt·rirl" pOI I.> '('ld.G1'-.o. r{'"vio acuerdo nwtiv.Sf'lltacif~n de d~dar:l~'lOlll'~ o aULOl!quidaciones f) ('1 ("umplimiento de otras oblilPOotles trtbutarla . (/pllml~rl(~ kl IIIml!a qur hubi.Kión llllO:' proceda como consecuencia de la nüstcnda de simulación ~ I'"xigir:ín In~ ininf'\f. permitida por el Derecho.(io . tm j¡law dI' J 5 dirl. lílll'd ell la que ha pro~gujdo la vigente LeT.!.mm¡n dr 'fflll"ionr:.iuridjro cft'('1iV.. En s¡nte~is. se impu<Tneu lu. ~5 LG'I ha dedicado ni('ndo quc mm' atinadamente. El j¡Úll. pero -v t~. VllI.a regular la .. «(/1"1. reanudará el ciímpuIlI del plazu (k duración de la~ arlmKiutle~ lllspector¡~s./.'(üno un Transnll rido el pl<110 ... en Sil ca~o. Forma: fOllnularión pOI" cscriw.1 la l('\'o por el umlr./IU' .Ty desarrollado reg-hll. está pr"f'visto (~n los wts.¡ rcnnomía de UPCiÓll../ruia pm·lfl Arlmlllú(wl"iún trilrnUlTia P1/ 1'1 ('(!n~~/){m'¡inlll' (ul(J d/' liqutdaáim..» \Lh pult-lIlit:i\ se presenta la di~tinción entre fraud<. ~tlllqut' :": pudran continuar las a(-tLtilci()ne~ ~.' de ky y I'{"f/I!omí" di: I./umdido fl Iw. dinar hqlll(\¡lnOn pro. IIInf-eoihlllo/. mandil ~'f df(ltlrf la I'xisll'1/6ú dI' {/JI/pirlo .¡rio.()ml~l(m. 110 111 . -<lrt.. manlenii'n(lose la obligación de emitir dicho il~f()]'. 2.1 . lA CONSULTA TRIBUTARIA 2. ¡·...\(>..iI'S.'iloulari .¡.~ y pracricadas.\ vPlltajm fi~rnlJ's (lf¡Jt'lIJ(Ir~\. . la pr(.

I J/ormnfirl(l~ lnf0l1tes.\ JI'X{().nm..\.~.i/' I'rlll1r. E(imcia l' inlerpretaúim de las normas tribu/arias 3) Contenido: < • ['. Ac-Iuaciollcs pl'evias de valoración. all"lbmda la iuiciativ<I del proccdimif'nlo para la e Ia b uraClOIl ( e ( Jsposlt'[(mc~ en el ol"den triblüilrio.rlelxTd rdelj¡sc al regmH:'n. ellLl e Olfas.r1ebercí instar<. I. b)..¡]t(TCII las ('irnlll\.En al a la~ "ersollas y entidade'" acu '. su prrsentaciim.<".\l!UlOlI tI/! IIIIPbrmú la (wPlmúln dI' kl~ rriterios I'x/)rf'. La p¡-e~entacióll y contestación de las cunsultas /lO inll'117lmjúra los plaz.~ rlÍIll'ultmlr_1 /mm lu~ rfrKa!w.¡luan/m II/(/. La (onle.~rlito a) Publical:iún de t!"xtos a("tllalil.i~m Ilflmri (~m{l'Star /in ¡¡{ plazo di> 6 me. Cll<1lltU (h~t1nglllmo~ ..u~ IIlt. .damrrtPs a ¡. n t.w[urwrw\ rcoll(Jmim-m[mmütmlwas dI' mU)'Of " .ü>tf'nnmad~l\' K/UjJm dI' mnlnlmyrnleS. así COITlO las federaciones que agrup~n.(!!¡frs . nes tributarias. .RECHO 'l'!llBl T{RfO ~- .a[. nt"lnO. .¡s actuaciones siguientes: "dos lrilm/m-im la "" <lsocudm (. . casI J{"aclon o calificación tributaria nu re~p()oda al ruo\1I1tallte.d r a <15 pam t ormularlas.Nlo~ de las (lOlllla. !t~. .~ pr?±eS10n<lles." Colegios ~r()fesi()nales.~t' <[ la O'ene. ' _ l"t'htre a ("l1e~l!Olles ([Ut' afecten ' " «(' sus m](~m[)I'OS (.-' < 1 que r lengan . .vu.omo de la doctrina admilllstraLiva de mayor trascendencia.)f'~ dl'-. '1 e .~ trifmtarins.c- . 85 L(. 'IX. .\laúón a las ronslllta~ tributaria.\lIl1a.• "." clr. ___ 4.~ollas (on di.~ (Ü la "/lli/'{/(ión dI' 1m tributo". a. Camara~ Oficiales.~.mna in[m-vwrión )' asistrnna /trerca de _IIH derHha.~ o/lligarilJEllo~se materializa.~lra¡-iúTl en la CUlllest<lCHlIl dl'IJl'IYi f!jAiwnl' (l rU(ilquU>f r¡bli<J'l"Jdo tril'< . SWlllfuf tr/' m tri J/l1_Hlw . COI .1'.(o dehictllrnent(" documentada.:capacidad. autoliquidadones y cOTlluuicaciolle-s lrihlltal"las. dI' las (onlp. de fA De acuerdo con dh~.. Contt~laciones e) d) a con mitas escritas. 21 Órg:all()~ nnT1pt'tf'llte<. ') .{. tribularia~. HR3).1I1all') org~n~za[·IC)Jlf".'o fmduIJI I'r/'({(~~ jmm lti A.Jll. m>ls dat()\ ()hnllHl'~ ell el t'S('ri. INFORMACIÓN Y ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE EN EL CUMpLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS De acuerdo ton el arl.. a~í COIIIU de las ronwniMrionn qUI' . obviamente. e) Asistencia a los obligados en la ff"al!zación de decIaracione~.:~ leh ()f~al1lS1~l\J:. la legiti~llac~o~...¡~ qul' . pal a 'ilI l·esolllCj¡m. los obligado~ tribmanos.'"~tinados a ello..dministraci6n tributaria las conteSla- I I:! . h) ~etvicios Comunicaciones y a-ctuaóOllt'> de informarión efectuadas por lo~ de la Administración dl.mf"nc¡ol\ado~_ Nu ubstantt.uio: el úrg:¡mo competente para ~II runtestaciÓn.> Inuiní wrácter injormatillo )' no SlIjdm ¡/p las rlJl¡.. O¡Ii'--U. organi7ariones paLrolules. <lUUll JI Juta· n. de tale~ agrupacm. .asoClaCHJneS de (oosumidc)fes..In.".mtect'- 1. InfonnaciÓn. " .'1í -t.\1 propuesta o interpretación.mtenido en la contestación.W' hagan -indiVIdualmente 1) ti . Se llulerialinl a traves de publirarirllll'J dI' 10.onsultas y de lW! YI'.\· ~"~ lOHI~stación I. a~ocia(iones o fundacIones :".en~~es de ~e~ . la labor de ase~oramitnto e infonnarión al contripllyr""Tlle pllf"ck dividirse en dos grande~ apalli>du~.a villnll~Klón se malllit'llt' mit'll tras no ..\Obrr' los (I'Ítl'ril)S adminiM1Il/i'110 f!n relariim WrI ¡as normal Tligrnlfs. en l:. dos grupos: podro ser objrlo de rl'l'"/lr'iO.. la Adminúlmnón dl'brrlr /n-rs/nr a IrJI obliga< T/I!(/I. trruundenria y rfjJerrllSIÓI1..l J ArlmmnlmrwlI mlmtm1ll nl('nrg(llÜ!.ulta.. dI' in rr)//5IlItll.'.flulrá 1(!("lII. "' .liIdos t'n el /'.\. l. fnlirlilÍlf:. asociaciones empre. La !rIÜr/ (Ir rolllf'. 4) 2~ áone5 a fonsultas que planteen cuestiones relacionadas con el objeto o tra. df'lltt'~ ~ d .os establecidos en las normas tributarias para el cllmplimiento de las obligacio- De~tinati.1("\l1aC[OIl .. ~lrldRat()S.n-.nes queda limitada a los ~lIrllr""stos C:"n que su . 1l:l Deb~ <rt'saltar~e (jm' la poskion mantt:lllda por la Admini.-ia~. aunque sí será recurrible.nUlaóón de un proO. o cl~tldadC:"s allle~ . r~rr~ .a competencia para contest~U' las (·on.xEillÍento.J)f. La Administr<l(. r-l acto administrativo 'lue ~c dicte posteriormente en aplicación del critcrio m.'.'dad .l ._.~\Iltas ' corf(:~ponticr<Í a Ins órganos de la Adm. re("\lr~o o reclamación iniciado con anteriuri· .dad. lJuin¡ l''''v6 li( ((!l/Sul/a._.

W.. 91 LGT recoge la pm¡jhilidad de que .~odra ha~erlo ~ontra . é. la LGT preve en su arl.2.rol'll1!.'ke jurÍJilu adecuado para la transmisión de la titubridad ele ev hif'n eli un cunt~.lm~l'S.1rumJos pr¡>oios di' !I(lwrafÍór¡ ((lit.ión 114 115 .\ rÚ'termi¡¡antr.~cto admilli~ trativo dictado postenonneme en l'elaC10n con dlCha Illfurmauon.. Plazo '1m l{/ LG'fjijn Pn UII máximo dt ires tu1m. La ralla de nJ!!les~ción no implicará la aceptaciim riel Valor que..alnlidn.ativa clt" los elementos de }lecho y circunstancias manife5tadas por d intere . e/r. 86 y 87 I. 1° b) sólo afecta :l fa trallsmblon o adqllíslci.2. e1l rrlarión ("1)11 un lÚ!terminado impuesto l fHn" el jJlazo p-rnnslo fn la lef.ullllinistr. wmque habrá fjw' ReI{lr.isltU'iún vigmtr.(UwulfJ {liS l. si bien .IÍli&n () lransmúiúr¡ ¡'¡¡l/(wNe. cont. lodo tiPo de mrlUs. como ~·gregd. a fIOlicitllcl de! interesado y en relación ron los tributos LUya ~estión le corresponda.~ lah()rt'_~ ne a~jMend<1 e informad{¡n al contribuyente.. vayan a ~e)' o~jeto de adquisíción o transmisión.1"<' remite a las LI!)'t's J tos propio. un catá. .n{"s ifllllll('bk.r prr-uin a la adqui.¡ a lru f11lmos manifestados por la Adminill'll.-.. 91 LGn 2. Valoración dt" bienes y acuerdos previos de vaJoración El art. rmlnl' (J mm6.d) LGT IW hahrá Tfspon. b) .eJ"'~ (J &¡. dedaY(lción (JI f)(llrff tjUi' 1 .\ fi.. .to d . se huhiera incluirlo f'n la solicitud formulada por el interesado . Por ejemplo.fA(yPnJl'..Hltm- uperar (! futurm regulaciOni'I. publimr-¡onfs J mmuni((uianrs e. gastos JI dnnús flrmmlo.vn/as dI' en/rÍer" ojirwl -arl. pero qU(' JW la mlificación . 85. bJftlfJ.unaim que fÚlxl atribuirse a una drtmnil/.d) la intel"ención de la Administración en m:huu'Í(mes prrvws di' IHlwrari6n.el. le facilite.Jimria f illlNpu/arión di' (ni normas ITIlmtarw.. ~obrc el valor de los bienes inmuebles qUf"...do. sirmpu 1ur las situaruJUr.ari6n r¡ los rriJrriru mrmijrstadm POI 1" Administra_ ruín n1 la rrmll'~llU'Íríll a li11a consullrJ. (/un defumffJ abip'rta la pOi. l!(Jlrll'(utim ti". El in tt>n~".ibilidm/ de que la 'wnnati(l{f Wll(rl"~1 qur )" '~Ú> p\/nhlnm m.1')' &gInmmrn Gt'5tión (' ImjH'({üin Jiibw'lruiu).-iún lrilmlmia ("()mpl'/N!~ ni 1m.~iempre que se hayan proporcionado daln_~ v~l-daderos y wtidentes a la Administmción.-Ito de cnmpravt:nla. dhi~ión de la propit:dad hOl"lnlllL'lI.d por infmrrirín frif¡ularit/ ('uando f{ obligado lúbutario hr<JG ajusiadu ...' Esta labor de información se caracteriza por ronstituir. rmnmili ni i.-do !lO podl á elltablar recurso alguno COlltra La intCJrm¡¡.IU <U'l1J.:/ contribuyente queda/á tun. que la Administnlción. luz druü¡ fa Admimistm("ilín.\.\ (011. aunque se produce un eftc('fo jurídico tra'5Cendenle.logo de buenas intenciones. ten su caso.G'í_ o ruwlflo haya aju. La información no impedirá la posterior {'umprohación .l!! .R}XHO lRiEl 'TJ1RJO _ -1. p/nro distill/'o. 90 If. YO -informa_ ción con cilrácter previo a la adljuisidún o transmisión de bienes inmuehle~_ y 91 -acuerdo~ prr:\'io~ dr valoración-. prMurlm. pero no se pronUlloara acerla de si el cal. un Ilsutructo o un ancndamicnto. mrnn)('Kiúll li~rl(' un dohlc límjt~: a) se retkrc s!Ílo a hi.GT: art~.. dado quf' i'f legislador .bl/idad pur 1/!fmtfifm irilmlarw /'tUlfldo haya ajustwio su. ..tdus de~t" la notificaci6n al interesado. rt'Spon. Vi Admmütml10n Tr¡/mtari. De acuerdo con el (//t.. t_~te dercrho <\.~ (lf la dfuda Irlbll(lI{m".rlaFrlRl((()\ propios (ü rada Iri!JUlo rm·I~. La inforlllación se solicitará antes del último día en qu~ deba preselll<lrsc la eone~jJondienle auroliquirlación () declaración. \'U (l(fuaatí. /(/ Admini.. silos en el kITitorio de su competencia.>fado .(1 queda fIlw'IlUuia ti ¡!aforar ('se mm dI' wumlo ron la infurmarión d(ulll al ro'/1.\' Sf'{lfI slHlrmrúllmnllr ¡guale'S. 179. gllSlo5..a&: (rpmu~on. o) In((JnnariólI am fflrár[r. ~[a1l Cada Admillislraóóll tributaria informani.'.-i"". En e:>tl' ca~o fa ¡'n!lJrncion sr rxtilmrU' (j JUllto a las genérjra. der/'fl/fl.ín. no " (l{ras uperadOlle!.~ti' m.. más que un conjunto de d~rechos.\ (il" wda IrifJUIIJ Se fm/rJ de anJl'rtlo~ 11 ti". la Administmción podrá informar que un dete~m~nado bIen esta fiscalmente \'alorado en 10 millones. t(. quc se pueden r('allzar f()f] inmuehln. La inforrnilción hlcilitada pUl la Administración tendrá canÍ("ter \~ncu­ lante durante un plazo de ~ 111t'~t"~.llmáúlI dr:/l"rmilU' "ron mrriril'l' previll)' lfi!l(/llunle f(/ Tl(/luYflrwJ/.l.f-ri.w. Ello se desarrolla en dos preceptos de la propia I. a ejulo.

Lm . U. enumerando los deberes 'Y las obligacione~ a que puede dar lugar su aplicación.ránrr prinnpal..-\1H OBl.M~IOt\ F. l.-I _(.. la LGT ofrece en ~u an.l!. SUfll.d ("IDO MIjeros paslln' del IrihUlo...iún de p".a~'I(i" ~>: ü¡¡r_-2.TACIOr.SO de su incumplimwnlo. L". Ohligación de Dert'L11O Público. lA OUUGAUÚN rRIBl'l .-j ConCeplO) fun¡:j'..(.. (..J.~i{m d" pers"n~sjU1-idiLas..-.-L Su ctell".-~. impoll¡bl".. conr~nid. (ldrútn n. Id~ ele realizar pagos a cuema.UlO y las an:esori¡\s.~)Jl¡¡'.hleres.¡ . l. Son obligacione~ trihutarids materiale.:RCL'SIO~ DEI.-X_ LA Sl'CESIOr\ TRII\l:TARlA.OS FRACClONAOOS. [1 rl""'-'jgu ril.TA y I'A('.'.<ES TRIBlTARIAS.-~_ Ohligad.\R1A PRI)\· ClPAL. INGREso A C1.T.-j. Sl][TO ACTIVO rWt TRml 'TO..SlOS <1<: rcspomahiJidad en la LGT.-l. DOMII :11.¡n..Lerción 5 Elementos del tributo sVMAJUO.'>" d" .1 . lí.~ en l'.'.-3_ Regimen JurídiCQ de i I.-VI.. derechos y poto'itades nriginddns por la aplir>lción de los tributos.-Jl. ¡':8uunura rlel h('cho lffipOnLhle. .F.Id t·'-~'Kj.-2 La "l<. las definida~ en el >lpartado I del '.t.IGA(l{ lS TRlIR'TARIOS y Sl~JEl'OS ¡>i\SI\'n~.s lesuilalllt·~ d..-2.ll ivada" .elu il.-1 lA:' rRF._IIL El HfCHO r~I'ONfIIl.-\'. la~ estableddas ('n1fe particular<...:-k'mentas dI. REn. 4.<'O" en la 1._l.-2.onCl'PW )' nOla~.-:'\. Se entu:mk por t'eladónjuri(licO'tributaria el conjunto de obligadones v d.-VIl.O[]CepLU .mículo29 de nta ley.-:<. "Ilc..r:1\.~rm"t"'o cid he~h.. las dc ¡.¡herado¡."'C!ON TRl_ Ul'TA.\RIO }. por liCIOS o n)]Wen¡o~ de 1m particuldre" qut no prnducirilIl CkcI08 ante la .I"..-\ REPRPil::-'¡TAClON ~::-.I1. 1A REPI. Dice el pren~pto: ~.-XI. 17 1Ul panorama global de las preMaciones que integran el tributo.C'RO TRIBlT. L\ Al\TICIPAClOJ\: mo:L TRIBUTO. I~ ". u" jM.. . 3. l. ()hl¡¡. 1I7 . así como la imjJo'ición de AAllciones tributaria. :!. Son ohligaciones tnhUlaI'ia~ formal ."" CIlLe~ si.t rl'sp"llsahiliruul.-IK El.) pe"''''lalirn. .: la obligación tributaria no podnin _~er .¡ ()ERF. ~_ . -2..\dtninistI'" ¡(>no ~in perjuicio de sus l'OII'>e('llelll'ia~ jUl ídinl-{.iu". TRlBlJTÓ. LAS PRESTAClONES 'IRIBUTARIAS Fiel a su espíritu codificador.licl. Arlmiliillraóón.10 riSCAL_XI!. RESPONSAII[E DEL TRlBl'TO._l\' L-\ EXE.. De la rdaciónjuridin>-Irjl:>uraria pm:dcn dcri.RIA.-¡\n(! oblig¡¡donl'~ malnif!ks y fUlJnaln para d ohligArlo triblllMio ~ para b.im".br.-1.

Siendo qM:fto que ~u cnnknirlo rrincip<ll puede .o pueden ('alificar~t' !!lá~ bien de debere~ juridico-públiru. Clc.-a por &¡t.ll"adún tribluaria "'" caracteri/. ~o es cxtr. pudiendo de~rrollarse bajo formas diven. f!X l. 29. ~)S regisl~'alt:~ Y.(a ~.! df' 1(( " Wbuiarin..o kge. la realúación del hedltl imponible. Entre las primeras. así como a sallrume~.. .e aplican en ciertos tributos en \irlUU de pl""ruliarc~ modos de ge~tiún de los mlsffim. que ("J prrceplu denomina l-¡larion jun'rliro-flilmlnrir¡ <1 Un corUUnlO m~y heter?genco dc vínculosjUl ídicos. Ullívocos. la ()bli.. pues ell mllcha~ ocasiones ni siquiera Sf' producf' lntervt'nriún adnliJ1i~tr. Remiliendo Iils ohligl:lClont's fonu<lle¡. bien puede alinnarse qll1.. por ello.Wl JI. se incluyen aquellas cuyo contenido e. b<\jo el término d. Por tanto. penmiario. E) LGT la de pt/gr.Kión del tnbu~o --(omo reconoce el ap.lri?utaria principal o de 'il~ obligad()nc~ de ¡'('alizal' pag(ls a cuenta~. Entre la~ ~('"glJndas." los conceptos qll(' en él ¡. c.-aliftcarS(~ (omo oblifljaóon -ell cuanto vínculo de COJltcllldo patrimonial o t'nlllúmko.ir e1lIibutu J. mero marco numiual que engloh<l situaClon(". Pudiendo. trat.rno ¿l. 1.()b t:ale¡.\ casn p<lra pennitir la aplícací6n del tributo.e.~ y pO~¡l"iol1es . • que jmpide reducir y heterogeneidad de prestaciones la una .~a~ rdaciones pueuen tener contenído dIstinto.lt10.. PUl elio. 1 gue "esl<td con~titlljda por la cuota o cantidad a ingre. En . que <. de Derecho Públin) y comrirnir lllld obligación dI" rlar. diga en Sil ap. . vista del pn:c:eplO.IUndlcas muy dIferentes enlre sí..\ v fOJ1nalf. ~ino que se acumulan y cQmnm<ln de ¡orma t'Vemual en cad.S I . enll e vlr'o¡.' para la LGT el contenido esencial r hasta definidor del tribCI(o es la t'JlU'ega de una suma de dinero al entt' pllhlinl.1. . colaboración con las COlllJJilJhanones [nb\ltana~. Por el contrarifl.1 I. Ent(~nrlida tlloIa ser obligación /'X nlfl t'~t' contenido. cuyo cUlltenldo \' SttleIO. el término «rdacíón~ no debe elltenderse en su sentido técnico dr rdaci. Obligación " '~u.. cOlltahlf~. m. l.2 v.illdn\f' rifo UI1 instituto jllrídico romplejo. que' el ano 19 define diciendo que tit'ne por ()l~elO el pago de la ('uma trihllf.¡ría. el pn·cepto enUTIlera en su <[]J.también In es qut'" oon ello nn se agota todo SLL contenido.~ar que rl:'~ulte de la obligación. anadlendo ~u ap.~ rle pagos a cuenta (> f'ntre particulares. ~" lin. Según el an.¡. cuando exi~tan. se t'llg:loban las cood.~ pLtedcll ser variados. Es predsarnente esta conflmmda ~ r de1i1l. la deuda tributaria f'~lará integ-rada. la~ F&mPrlfm drllrilrnlo al t. Suma C]Llt' fC""c-ihe la denuminación de (lwfu tributarla.t'> para lo~ di~tinto~ ~Uplll'~t()~ 1:'11 q.'i.Jti\"<-l para el cumplimiellto y la extinción del tributo. ronformc· . lo unicü que destaca es propiamente esa pluralidad y t'ventualid3d de e~lIem35 t. (} presllprt'vblo por la ley. lo~ deberes de dccl. el oqjeto di: 17.t!C haya de hacerse d{~cti\'O incluso en d <. A la inversa.¡ entrega al ente públi<o (le \lila ~unl<l lle dineru a título de trihuto. existir Lambién otras obligaciones pt'cuniarias..ca sólo y m'cesar'iamente una actnación administr.. ('o el que se incluyen..¡ndo e\'enluale~ inlere>e~ de demora y rrcargo~ dt.(. A lrl. t"x"mina má. En suma. \'aJ'icdad de prcslitciones y relaciones.. pmJíe'ndo verse incrementada por algnno o varios de lo~ conct'"pto~ del art.s de los que se aplica en célda caso COllcretf). 2 al de( ir "pul:'den derivarse. preceptos.'i.f'IIdr¡ flilmfar1a. el MI.íu jurídica definida por un o~jeto '--' prestaciones típicas.de un.ategorias juridilas a tran:. al arl.h bien M: trata -en ~a ~C::T . En cuarto 11Ig-ar. que cllanO. la que dellowma obligflr/'Im rribu{arUl pnnn/mf. como los que enumera el ano ~9. SS.ttiva mediante pole~tadeS' :'1 dehen:~ c()n dativos del sujeto. consi~tieJldo en la enTrega de ~ll!J)a~ de din(·ro..lJliliesta con rique.ciones accewria~ qllfe menciuna el La primera. en dertos casos. diversas obser\'acione~ cabe realizar. que $t" lll.. tampoco puede afirmarse que . por. que por e. Pero sin olvidar que el sujeto viene obligado también al cumplimiento dr deberes de tipo formal. uno~ sujelO~ dekrminados \' lUJOS mecanismos juridícns gelleT<ldore.3 Y enumera el art. que \'arían de un ('aso a [Ilro de apli('.~ cantida" des él ingresar ]Jur el tributo. comn Ia.3 la~ obligacione~ materiale" induYl:'lldo 1<1 prindpal. En tercer lugar.T.-I principal. las ubl¡gacione~ entre pilrtJculare~ y las acce'CJria~. '2:' que «ademá!.. conforme expresa Sll "p. 1m de [KllLl<\óón. iloorr. LA OBIlGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL ~í eOIl ('~te término S(' identifica pur el arl. !Js de pagos a Ulema. adelante. origiml el nacllnicntu di' la obligacJón rrihlltal"Í. en su caso. La ley se I diere a obligdCione~ malnin&.uctas a (PI('" viene obligado d particular que no tienen f"Onlellido pecuniano. diversa naturalel.e enumeran.~egl!ndo It¡g-M.¡orJa jUl íJita.DEliLCH() 7Rlm_T4RlU 5.. 25. que serano A la vista de talt~ .u.'H LGT (k~(Tjbe la..} que no llegan a lfItegr~se como una Sola relación unitaria.un mismo tributo. ohlig. E~ dech.nar" COlllllnkar dat(l.. 20. de t"lle ludas esras pre~ta­ Clones. el precepto dc~taca.. de las fuentes de oblig¡lciones admitidas por el Código 119 llR .

1Iizari(¡1I uri). fJlle impide no ya a los sujetos obligados. ' . er ""qUlSI . en general. (lar una ~Ilnla rlf' dinero. . par<1 la Mtisf'. optar..l pro\'Oc.. la obligación tributaria principal consi~te en una obligación Sin elllbargo.h. Concepto y función. .Ú" )' . ".uctl"*· la SI~l('~I. disting\lt' <11 hecho imponible de los restantes que puede I::!I 120 ..o:-ión de ese hedo. que cs la cuota del 2.. ~ 'h()\' en día las distimas prestaciones qlJt> lo integran..V). En el ~~hlt~. por d pa~o t:"ll llIt"tóllico. qut' sIempre podrJ. Según la c1ásiGl.tielldo un in¡erés privativo de ésta. 75 LGT. rá pre\'ia \'¡¡loElCiím de l()~ ~I~~n()s en dlllelu ~ e. atf'ndiendu a la {:onducta a que viene '11lct. {"Iltrr Olrm lIIuchos..htltaria~.. cOI1. que prohibe 1 . ' .a y TOnmdamente lo indican.n" t'1 11¡1( ¡míenlO dt" la o¡'¡'ganon Inhutan~ lada 1ribmo \ plind¡ml . que surgirá siempre por la realinción del hecho fijado por la norma y al que ésta anuda (al comecuenciajurídira.ll ver~h(ac\Oll produte comu (o1lSt"cuencia el nadmiento de la obhg:anoll tnbutana.. el "rl..dón.'1 mas cOIllpleJo el mStltLlto. pllrs é''It'' e~ el malldal~) de la ley ¡u. I':n tal medida. siendo de previsIón kgal todos ~us extremos.~jeto será libre para llevar a cabo () no el hechu imponible..ciones entre ohlig-aciones ue dar y obligaciones de hacer. sino t<lmbiéll a la Administración. pM(ICIIl~r t'n dicha yaloraciílll. ni la Admlnistrilción ¡¡Iexigirlo. . Obligación de dar. ~lcho presupucsto se ('()IlO('e (OIllO ludIO imp(IIl/. cuanto que ~ú¡(J por Sil realiz"ción puede pron.nEREClIO TRmUTARlO _ __ ____ _ _ ___ _ 5. SI no e~la dl acuerdo con I"lIa..sino lllle también regula todo ~II r¡-gimen jurídiuJ. se p mila ~> "". Todos :JI J. la le" qu .1 LCT: . m{¡~ aún. division del Del edlO de oblig'.'nta una estructura nlll~istente en una hipilwsis o prt"suput'~t~ dt: he(~o qu~ cLla.dispu'IIilJilidmi dd rrMilo lnlmfttn(J. illlpong~~ satisfact'f el uibtl!O mediantt' el empleo de . t'k tuda su disciplinajl1rídica... la .. tiendo aceplacilin tanto de la :-"-dmini. Desde luego.. t. De ahí la transcrita prohibición del art. Pero también por e~() s(" prodam" por el arto 18 LGT el principio de ú. puo ello s. La ley no sólo impolle el nacimiento de la obliga...¡"d" pOl la l~'~: I'ar~ co.'ar. aplit"ll'iílll de 1" suma rlr dinero (~mplcada en m bra os. conrr"put'. si mantiene tod¡¡\ia su carjcter de h~~'ho de~l1ido~ l? . tJ('mi:'ntm d. el s. los sl~jelOs.~ln~ pOI las leves.i como la volun_ tad de las parte~ no influye para el nacJlllie:-nto de la relación tributaria. 'I~ (<1. nible aquel {'ariete'· omni('t)lnprr"'mivn (<'Ira7 de explicar toda la dl~C1plma 'Sustancial dd tributo.h"ctos ti mpues no deja de '.eres y l~s potestades que surg-t'lI en m aplic~ción.('. !'\. en. De manera que a.. E~tt" t'squt'llla sencillo llll(" en(Trr:¡lba en ~~ tod(~ el nlOtcr:-ido ~e1. v en todo tributO.el In/JUJo de dar. ~ ha ido rli\"ersitic<)ndo a mpdirla que se han.J una con'«.!. tamo pucu lo puede hacer en su desarrollo r régimen jurídko. . 3. al prohihir la ~ondoni\('ión del tributo si no t'~ por ley. no pueden rel"o!lduc~rst' ~Iem~ 'die hecho pt'e ell ~ll génesis al hedlO imponibte. alterar cllakl"ier <lSpel to de su contenido..ociado a la wTitic¡¡.1 LGT de que por a('(o~ o CllIlvenios de los particulaccs puerlan alterar~e los elemene tos de la obligación tributaria.mplle. ObUgación de Derecho Público.lenoll que solo el 'puede prO\'Ocar._lo al dd particular ohli. Con ello 3e manificMa palrnariamlOllte que llÍ I.J. d presu]J\lt:'slo 1.tlado el deudor. gf'nf'rales () colcnjvos.tán lUtel¡¡ndo o def.~lC~(m. . " .. E:~ta narura]ela no ~e de5\'irtúa por el hN'ho dt· qut: en oca~ione~ 101 .. ' ¡\rtístico.oslt'nimicnto del g-. y el aft. Yesü explica igu:¡lmo:nte las prtrrogatil'''~ )' gll/'amías ron qUt· 5l' rodea el crédito trihutario.. establece ". ~. H' •. ese efecto de ~II.·.-". 17.¡ci?1l en nX:lhlllo~ ~nll~1J drl.¡sw púfJlko. concesión de ~exendulLes.. qm' legwma. imegmndo sus prc"i~ionrs ("specíficas con las generilles del orrlenamiento tributario.gllrador ([ue identifit·¡¡ cada tlibulO.1 trihlltn prcsc. reh¡Uas ni moratoria'\» fuera de lo~ casos prr'.xl. y.on . lo~ deb. .' seril lícita ~1I f'xigencia.'iWS prt"dsto~ por la~ lIormas tl·. 7.l flf'chn imponihle' ('.E.o. COIll() toda norllla juridicl.Imtos mediante la entl'ega de bienrs del Patnmonlo lstoncod e1 pago . condonaciones.'cu('ncia jurídica. civiL mio la ley ~~ ("apaz de hacer nacer la obligación tributaria principal..?fill'lIl<:r fll\'. sino qu{' aquélla acnla como grMora a Id que S(" le imponf' ~'dar por lá satisfOlcuón de los mtcres.l tampoco pOI que.¡ lt'~ allegular el tribu lO. formas y plazos pari! 511 exigencia. plt'n1c el hec~o ~m?o.¡cci'lIl dI'" un tnhlltn..confi.ribulo" Mado. tnhutano. que se imponf' a unm y uLra ('on carácter impera. pero si lo realiza surgirá indefectiblemente la obligación. . e. ~1fI0 que' ~uq{(:"1l de OlrO. .ll tfl~utO. EL HECHO IMPONmLE 1. .! l'e.ndo se realiJ'.' ¡i"¡l "O'dm~ m.. EXI·Jle.2 LGP. (le <l("lIrrd" con Sll Lap¡u:idad económica v el resto de oilrrim nHlstiludonales de jLmida. Di(e t'l arto 20.1~71p_O. ti\'[) f' inderogable. al margen de la voluntad de( particulilI' y de la de la Administración.\ist('ntes en h<lcer dectiv<I la adecuada ('oJ1lrihució" ti .~ rre. Por ("so.

l~I..do.t It'cog-ido (()t1]n demt'lllo de ~\I dt'lillkión... que cuando l'lig-c romo hechos imponij)1es actos u negocios jurídkos.".m "rdt>\. (x . la le\' ttibutaria puede lomarlos tal \.1 ill\po~id"ll 01' ttihut(" .l'epn')Il" ("] legl"larl..'('lH..I. iltendiendo " un aspeC'ltl dt. al'lS.tll disti!lLu~..:.. re.. l: IIll última cünst'("Llellria c1lTÍ\.í () no gravado por 122 123 .l1' 'In.' <l.l.. pero será indbpcnsable para que do~ tribllto~ pUl'dan afenade que sm hecho~ imponiblc~ '>t. iblU. 'lIIt.1 lIlt'dioa ('11 ql\l' d Iq~i~bdO)r. "hlJ:.I"he (('IIC'I.clltt'nó'L l'Ítada ha'" dt"('b.1 < .\ k\.l'''{1O de 1". .II".)~ lo~ han deil- ulla otro . \. 1"'] d "no. el It-rmillo "lHatena ill1l)l)(lihk~ acota el porl"l" lin'lHl'ino i\U l"""mi. 1 11. c i. \1110 .:j.'n'¡"1I rk . 1 (....' c'n (t!l'llIa que . m . dc' t'~l.1I1 \ ng-('ll 1..111 .'11 .ld" Jll>l' ti 1 .I.í l11i~lIlo «JII..'II].o . I"'IHI.~..ell\t'IKid ót. j.lI'i" " 1".'.ohu. i..\ilr ~i un ~uput:"~t() cOllcreto e~t.Ilg-... d..lj...1. 111\('"1''110''' g.\(l .!a.i~I. Siendo d bech" IllIP"lllhk..'.. lonfiflul"r lrih\lto~ di .1 1('1.tl· d hech. El bit'-n.'''-".l.. 6"~ \ 6.¡\'aI' lwchm impunihlt's 'il gra\'<lc!os por ('m" . 1.l.'""" 2... p\( .'" '1':. la qU(' pUl'llt'1l <\lli( \11<11 ~('. la llamada matplia imp.llid. ~]gn¡jiLU'T<l1' t.\ J]ontl.IIJ...L ('" dt'Cil'.1'. <id go. "..1 a('oge esta distinción. \ ~)) 1'1101 l'.\." l. '1"" t"~ L....tdo..-. P"I' ('".~ lrih1llo~ ¡"(.11.\ la el.lI' dt' 1dn. "1' 1r..11 . 1..mo j.1 lurírli..) )"(.·.lll'imisión de bien"...~ ~ F. ..1 m"tiz<lciúJI. 1"111. MiÍ5 aÍln. rHo.:a.'.lllih"I~l('IOIl('" {Ir r. Ello detl". 1" ¡H'r. h". lOltlo kt..IU(J í". """". A la hura lit.ll.--.11 'l1R" t:)UÜ'I.. ("11 1111 ."id.3.--\: El IJIimno delim. imp"lllhk.1 imlm"'I".L en ~lIl1a(']ón Dada J:¡ pn~ihllidad dellt).Ul I.llt-.11 :¡('tt'"l' 1l0nnatil lO dd hecho imponible. n'ido o l't'tcll'tllulallos t:'Jl alguIL'¡ de ~U> t'a'<ll'lt'rí'l.1'." h" IlIlP'"1Ihk. 11.. nlll\"iefle no ahlL~ar oe e~III pn~ibilidad.1 tlot.t' int'"\'itabl .d.ügan sobre un mismo hecho real () sobn' una misma Illanift'~lación dt" riqut"J:a o de (apaduaJ t"t:ouÚmic..'ad\1I\<l!l "m"dlll.1 (aiJo poOl' 1.' 1~/¡-. la~ mallife~t¡¡citlllt'S de riquen.reoll". <.lspeClm" . pUl' l.. () t'U ~llgllll" (k . 1.. linlo~..I JfRJ-1 l/U FlmH i l."".111"..l'. ""1'" "" '!!""in. imp0rlante t"(. h.lkal '(lh)'e illstalll('ioll"~ '1'1(' in.!II 1 (.tr alg-ull<l dt' t'".<1. pOl' cumid('l'. .'.tl 1111 tnhw'L 1'<'1'" .1 110 lo ha de" rilo <) tipilj('.~ «!tr"]. por ejemplo.k 1". Clle~tiúll dl~llIlla e' '1\l~' el 111'( hu rlt'" 1." '" ~I"¡. ("orno mUe!.mlhientt".jlml . 1 . En "¡Hllhio.. 11'1"" dt.1i>t .Ulll·dicho ('~ una 1!'.'~ (araCltTn () a~ptT10-. t'\'itandn a~í prllr1tos de t'spt'('ialidlld qllt' pnnt'11 t'11 pf"ligm 1.¡ d .11 otro ca~o. 1lI.." ¡.mihl.1' '''11 d.I\llhl'-'1\ 11It>~elll('~ l'll d 1('''1'' !le '11 lt'!'. ~úlo ~l'rjn 1"t'ln'. Tamhlen el Triblltlal Constihl('iOl\.(\ol1dt'" h. pOI' 1m.l<lllll l!l. pll\'~ lo" hedl(" dr 1.I"..1(']" tle lOlllellitlo t'cnnt'llllico.. fhiu).!. h11('" la '1111.1 finalidad de evitar el fr:mde o el tralO discriminatorio en supuestos qlle de~de lo~ prilldpios trihutarios ll/"l t'n~r I el Íliismo tlatami . O f"it'fl.. .-. al meno.. (".'( 11 .lo" "11 (r.') imp.'itl.[l'l b¡ad().. illda).t'f. jlllídkn. )-<1 tipifiuldo~ \ definidos por utra~ famas del ordenamiento..1' .llI ¡¡uhn' l¡llLla\t'IÍ-\ l~'>t:n'ada ¡..~u¡o ínnmslimcional llU impue'ln h.Irl"pr.U i.una cupropiedad de buqut's "la constlt\1<'1ón oe ulla sociedad" AunqLle (·.m'Jl'.lIbdúll.11 't' 1. ¡ poder Irihut..d""..~)J 2UOU... {''''. ripn.(j' "1"" ." l1('. I'l'~Pl'di.]". elemento. 'Illt' d .oh!'" el rr<ln~mitnlte } otrn ~ohre el adquin.h. en algullo de ~IIS elt'mt'lIlu\ dd"l(lidun'.1<-'.1I1I1'. \ • diet· el .Hltes t'n ].'~ \I.1 llnithd del dcrccho.I.' ('IH' 11.(·IHido let"I\l('(}-jlll'idico. h.".10"'.I_ln_ 1"'".. ('liando d Impuesto "ubre T\"..1'.t! nI ["du.nll.lIIih~. n" . '1~1"l1l.i~bdut 1) ilolll."he('h" íllljlonihlt.¡ le!\.all<1'\l1 "./.l<1 "'OllÚlllJ<dlh.l.(' dI" \111 ''''''i Po.' ll'UII1<'III" ¡)\)tll~¡1l ((']!('¡. 11 ihllt.lit.ld".tr.1 I.] \ .1II rI. l){'Ullcldo por b il1~tabd(íll. admitlr Id (l1I!orwm[{{ -arnJimr/mn dI' la In !nlmlmiu. impinit'udo Iltlt' put"nan g] .J. q]1<' .."llda . iden snhrt' d medio .(1 o.ill !Jt'l'jlli(in dl' jllW ni'" flIIlKipl<)~ C~lI'll 1.\llna~ .ldo . translni.lS SSTC :\7..' ..ohre 1''1101.7 dt' :!h de mano l' 2¡-. \ por dio b .I 1."-..]t" 1m [¡¡IV. o índice de capacidad económicd que Se'" gravH t'~ d uf'jl'fu dI'! tri/mio.' I'''"/Im ('11 d '1"" lllg. ...dln.1. ¡¡I. '... 'llL'" ] ..'nw. E~to ("~...1 rc'. la.ignilil'.'. E\ lo que ucurre. tt'.¡h!.( ho de' tl.hd.i~tt.llllhlt'l1 1'11 ('] 1ll1'1H.U1CI:1 . ~Ll ntillnm imponihl{' C1'.1 d h.111 .¡ que '010 dc-.'11 '1"" (:\(1:1 '111('(0 1('all/..'" 1"" "1' I:¡¡I".'ió" local. illlpiJknno que HTaig.lpIIG\nÚll t' IIl\("rpn'T.:a.iúll <:tJillO t's que St'a onero~ " hln.i\""'~'" . que hiel! pudit'r'l de"plTci.l~r.I1]']"""I'''.1lU"l iF.. 11" gl"hal '1"" .oI.1 l ..~pl'ct(l_ () . Hlí~m. '1l1t' .~ -.l (PI(' .lrio d.]s(' {'sta exprc5ión en '.illll'nn ]..'-M.ltlclcid'lI-1 enlllúllliq \ dt'l 1('~to d{' IHilH lpl<l' di 11"li.I(]"" (i.\ Iln r("n~gt' f01ll0 Iwcho~ illlpnllihln...-U.. 1'11 11" IlllPlle>.' C]lIC UII.. 'ion limitadas.1 ('()lh('Olellfl. A--\ p:ua cucar uiblHO' pr'opio...1. . ddinid.lciÚll dd tnbu1" Ila de .... ]-'0<' .-tl' o'. :. ..1o.I<IOIl I..I".. "e. (l de tipo.enl{" lk la LOFC.bienes o de.tnillll qut" I<t .II"'. I'cdelilllr d Ill'dlo n1Í~lll(l.( juríclil'¡¡ de ~('IWI.. ~l'gt"m]¡l pri!!ll'...1 b h(lr~l de t)p\T~U ('. lli{l.\<lda .l' lllllllll)l.."".ln~misinnt'"s Patrimonialts ilsnnilil la IM>n~tilUeión de \lila l'OI11unidad de.1 ] (...t<l .1Ia ~1t'lllp].. ~jl'iI1plu paladigm:t\ico df lo .. pt'"l'O C~)~ (hln"('IlI("~ .. hahr.u io de lt'"oelinlr lus hechos (k la 1'e"<I1idad que ¡¡doptd cumu impnn ihk~."'.. sistemA tribmario) no lo l'~tá que ambm rec..a impollibk~ utilizado .'¡I~LI¡.IJ(Ti" ""h'T l.11 del 11('d10... I. "hl.l t'l \~llor de'] ilmHl('hl . " ~ """... pll("~ 1'~r:\llOtl prohibida L¡ (["hll' imposición (que un mi~m() hel ho imprlllibk Anl"] t' d()~ lribmo~ Ii<' un rnisnlO i.l¡H. .h""".-\fWt lo ." "'(.kh"'w:lo ('lIl<'-nclt.l m.a .' 1'1'.ta di~tinta calilkat'Íún por la ky del trihl110 suele r"~pondel" a ].. ~t' h. ""'nll) h.' eSld (Iltima.ul" "'1 11\"" ""'" \111 11\.I. \ /lUt· !lO c.'I. 1)']1' 1.' "1]'" ""JI 'IH" pr<>\".' ".. por lo q\W t:~ tret:tlentt' que ~()brt" un mismo aspecto de la rcalidad recaigan yarios tributo~.'.)\' punLe ..(].\ .. 'IU" . Carácter nonnatn'" del hecho imponible. d{' 30 de ll()\iell1bre" <¡lW ill\l'lj-llt'l. (ld)"I"~ " PO\"']¡¡(]. :UllU]lIt' el hecho t'"~ Cmiro." (11ll. al dt'tíllll' d ht'"( 11" I mpulliJ..:. ".Itelldel' f'ull(!anwntalIlWlllt'" no al ('olllt'nido ]'t'. 1 IBl municipal.¡'lnt'lIl"I"" . h". .1 ¡¡lit' "'~1.

. Si en los [ribuws instamalWOS puede ser fácil esa deter- la obliga-<:~:m El rupara (.. forzosamente re esta ¡{l!le UIla tarea de interpn·taci{)J} de la norma.\ imjJosllivos.. dada la \'ig-t"nria del principio de territorialidad \' su correr lalo del de residencia efeclin. inc1l1~o con sucesión de normas un mismo periodo impositi\Co. al de radic<lción de los bient's. el Iwcho rÍ<"sf'l'ilo. no enn·rr.' ceptible de reali"-.i. ~d mOlllellW ell el qU{' ~e (. Puesto <¡ut' las le~'es de. El asprrtll tIUlIll¡latÍ!lo indica la medida.~jstemas Irihllt. ~ por dIo l. C[Ul' encierra -.¡jhle .<lgl ado~ por el art. . rl("~lindand(l cnlllpt'lelllia~ (11.e gr<lvan ésto~ v celebraciúTT o efect()~ dI.o~.tndo el tributo tiene por ohjf'lo_ Finalmente.'nta. ellAE o el Impuesto sobre Vehículos de Tracción expre~lIellte d D!:'bido n ('111). C'll. el gl "do Il la in t('n~ídarl con se realíla el ht'Chl) imponible.t1l 1m ..(''1..\)-\.~I:~ se fija dc\'cngo el últimu día de ese período.f.~ lontk" no pod.. Ej('mplo dd primt'f(] t's 1...!f1Igt).:s alclIllalllt' t:"Xprt"~o por la le\'.Í" impre~cindible aÍln habida cuenta \'elo7 camhio normativo rn t"sta maft"ria.. en los iimp"'" tus personales.. "HI-g~' la obligaci¡)n tributariJ. I. la.-ia aplicar~(. que al ".' los territoriales.e.."'.¡Ior de \in bien transmitido () dt' patrimonio.ntknde realizado d hecho imponible y en el que se produce d nacimiento de la obligación tributaria principal".' gradll<lción. iudm. ele).... Iratildo má~ adelante en t'sla lelTión.. Por eso. 12 y l.~ dA trilntlfl de un tributo. coinrirlt'nle Tlormalmt'ntt" rnn el ¡¡iio natural_ En los impues"r~~. últimos. conforme d".iguiendo a SIJ"I. 21 LGT...f'!mra 'el hecho. 11 LGT. ~iempH' que ~e trall' de trihutos . El aslHY1n malnwf Il rTutlilr¡11T1(J indica el propio hech . ~us."r nüs detallado . entendiendo que en (-ada lUlO d(' ellos se realiza integra'ruent. Por contra.daJ".1. Ejemplo dd sq.cuatro aspectos que lo definen. mientras que en 1m ~ 'gulldm d hecho ~e produce d(' forma continuada n ininterrumpida en el inempo. \-. nlll tendencia a reproducirse. como ocurre con 1<1 1.. En los locales.() ll-at.lrim (k"'llTollado~ Miel!.mbién el ámbito interno e~ signjfi(-¡ni\'o.'::. ya t'xaminados en lf'"ccionf'"s ankriorr-s_ e~te c1~pt'cto (p_c_. euanrl" _.U10 Illodificara alguno de . y que en 1m . suele establererse 1In pt"rínrlo imanual.do. dando lugar a la división \-a expuesta entre tributos in~tan­ táncos y periúdi.._ sin posilJilidad dI. Su efeclO fundamental es harl'l' al)!iruble ".ólo pt'llnitir:í subsumir el concreto hecho descrito. m~ pudrí.¡ ficción de ti-acciunar C''>a continUIdad en -'ft'riOlW. Estructura del hecho imponible. nm:o.1 obtención de rent<l. para preci~ los límites y los criterios cun lJlIt' é~ta ha definido el hecho imponible y <lveriguar ~i el hecho de la rralirlarl t's SlIbSlImihk eH el descrito normativamente.ocio o situación que se quiere gravar. l'l l/$/JI'('/() tl'lnj.t la realización del hecho imponihlt'. principal.los dislil1w~ LtillulO~ d~Jliall el nacimiento de tributaria principal . como ocurre en Ii e1lmpuestu sobre el Patrimonio.o.o. la labor de interpretación de la norma \' de calificación de 1m.ulldn f'~ la : eon~titución de una sociedad o la titularidad df' un inmuebk.'S po~ible identifiCa! el instante concretu en que el h«lltl imponible se realiza (p. b decir.'liúllinJs. en efeclo.....'~pedllc-o... T. m.l le\ ere" \. el hecho imponible presenta un elemento ()~j('(i\'o.1.¡ exl¡.:::~:r.~":~~. .('uyos presllpue_~to~ de hecho son susceptibll'~ de lt'ali¡¡lne en distima dida (p.il...l~ En el sistema tributario espat'lOl. por lo que no es posiblt' aisl. lIe)!.bl.. leyes de cada llibuto seúael lIIomelllo del del:ellgu.trts. como eIIBI.el ámbito con que ~t' defina puede d<lj' IUWlr a un hecho imponible ~elléJ ico. ~lL~n:ptiblt de abarcar dÍ\-er!>a~ hipótesis concrt:t<l~. ~olicitud 3.omf lllanif!e~ta el momento de realización del 'h«ho imponible..'''''' trihl\t.. haciendo inevi(.. titularidad de un bien 'Inmueble).' dc CC~lÓIl dr Tl'ihutus ¡¡ l. El! lo~ primero. p<nrimonio o gasto_ Seg:ún la de~lripo. d lugar de rc-alÍtar'ión nrl hlTho imponible. t'~ impr{'~cindibk l]ue la propia ley fij<' en qué mnmelllo se produce el dn.e" nivel de renra ohl("fllda.:' el h«ho imponibl(' . [n el caso de IDs peliódicos. con autonomía t' indept'll(knria fl.DERFCHO TRlBC T4R10 _ _.4I1ej mWItr'ft t'i!!:f1Ilt'..:ión ~..\jH/(7(¡{ expresa _~erá lo que eu abUlhno t'u lu~ pl.' los J('()~ \' ('()llIra¡o. 1m tributo~ lijos prf'Sf'nlan hf'rh()~ i""'I.' consistir en un índice de capacidarl económica.<tI "!lo nl nlrso_ PUl-S ya _~t" deveng6 la 124 125 . En esto.s. con claras consenumcias de cara a la cuesde la retroactividad tributaria. r~e bajo múltiple~ modnlidades.nJ"se de impue~tos !l"n.no (.-irse el tributu hasta qur. DE BI]\:-.¡ndo una ct'rtitic-<lóón)_ Hrmmlo. r. en todo ca:. re1eyame en el ~imhito intt'rnacional para detenmnar d ent{t Pllblico impositor. " éonfornlt' lo de/ine el an. se tija el primer día . u !.\Ción (p_e ..tnstante concreto como momento de realiz.'nninad¡l. que no admite más modalidad que la le~'llmellte dt'll.'SpenU a las de períodos anteriore~ y poslerio- re. hechus ha de realizarse con oilrriO$ 1'51¡7rJflmF1/lp íuridirm....ls ce <ltendiendo norm<llmente al lugar de ft'sidencia de la penolla.~ LGT.tr un . Ul\a norllla qut' a lo largo dt'1 . emisión dr nlla Idra rl~ cambio o trall~misión Illt'diante e~ritur" públila).Idu. Adcm~ dd elemento m~jeti\'o.

~cntrn("i. l' oe ahí la exigencia d(' reSI:'lWI dI' ff)' en de t'xeneiolll. lA EXENCIÓN TRIBUTARIA Concepto y contenido. I'S<I 1" In ¡"'Ro uel PI. (')] qtlt'. Cjllf" "". ¡ .1.Kiún lll..i{. ~a .DERfXHO 1 RlBl ~nRfO oblig<lóón el I oc f'llelO dt' ese afIO..'1lI1011 eu.mid. liOn de.l'. ohl'·!l<·i. bs modificaciones normati\as "probadas a lo larRu períüdo no surtiráll efecto hasta el período siguil.{.l. 2~ d . sah'u expreSaml"llle di)i:a lo contrario.' t.l~...'ía la !lun . salyo c-xpresa pl'r\í~i{Hl t'n contrario de la ley' cuestión.It· n·ul.'lll·1 I'll' "klllpl.. de <-llgUIlIl lit· to~ ~llpllCStO~ Ilntep.\ !id h"I" .l al fin.1{. con la única panicularidarl referida a la inexistencia o minoración de la obligación principal. el hH'n la eO!li.1111<.'¡¡roínf" r.IH'l ]" 1.í~ parlicul. hJhit'ndm.~: no se agota con la pre\'isión genérica dt'"1 m. . sólo la In fHl('rlC lIev<l1" a cabo ..'" t. :!O. . la STC IR2/19R¡ .'[]d(). mínifm()l.c de la propia cldinicjón cltj hecho imponible..) t.1 lo.hl" S(lnnLt(k~ gW\.1 IRI']' gl'.I.'1 an. () bicn hacen pero por cllanlía inferior a la onlin¡ui¡¡ (exenciones parciak~).1\ . ~ alude d <11"1. 10.1 1"." n'" 1'¡I"foI" l"foI'.] 1''''''' di~lilll"S rilO la IE"\. A p..I- '·I~irias.".':~:.1. ~q¡. Con~istil. como el DecrE'lOI.llld'\.ll1Óa".atúnoo. Ello es posible porque" f"n estos C.lhkcimiultu.ecuciútl de filles eXlrafisc"I(:'~ pe!"st'!:. su cOIlSe(UelKia de prnnJCar el nacimiento de la ohligación. lll.\UU'1ll01ll.".. \'u.ión ¡mp"'" i'la' pi tÍXim.entlaua en vigor..)I" cuIJre MI ".lado"]. .1I ' l ' pI Il('cho imponible.2 dispone qu('" ('"11 d caso tritmtm pt"'riódico~.-.'S(lS (.t \011110 IwdlO lIn~lolllhl<' 1.n de {]I'rhn .·'. . t.t' ralitkac\o .-". pel"O <]lIt' por ~II similitud I e~I)t'nll lit.' se mkil. . a lru períodm impositivos ya iniciadm de su promulgaóón :.'.\.núí/l.in pt'ljllido ck que modifil J."lln s.11.h)~ dt' ('xellci'lIl lit.'s. . como ('Xpresalll('ll{t' inshw 1.T. a la norma que define el hecho imponible. Según el an.I) El (r.... Por tanto.'11< iton 'llt~i"II\.:! U.....)I:le:ChO dd nihlllO...("11 cit'r1O~ ~llpll("sro. MII)[It"\<I' inclllido." C"Ill11nid.·i.l rwru.~ cuando '\l' d .l" 1"" '·I'li.I)...l~O~ la rldinición del heCho:"." ..' rierta capaddad I. de tI' ][]i~lll. en todo l'a~o. "t .VOllt" meramente ¡¡d"[.IU' ('. 22 LGT: "Son ~Upllt'stos elt' t'xC'nci"ll <l<ludlo. el !wdw I'W'III() en t.h drt. nI 1l1<-llt'd.1 .l plopin hl'( ho imponihle.I"..' l' '.. A~i lo lu .]'·¡"n" sll)Jrt'~ió" por .·t>ddinición dd 1 :~~::~~::~:~. puede afiJ man.:<'n.1' .¡ •• litÍll. ('(" d"la norma gt'lll"ldl tflI. ~ea por concurrencia de ciertos hechos junto al hccho imponible () incluso de cirCllnstal\('ia. Pe-rb provocando.u! jlllíoli("~..ld() ("(mm fumlaUl('lltn Illl:l proyecciún ¡mis COI1·llr('la sob(n: dl(l~ de lo~ pri'lcipios:' o-lterios dt> justicia trihutaria (p. "v'l1c.:uidos a \r~{\'{'s dd ~islelll~l lril}lll~1I io (p.'('onómiraj. en cuya \"Írtud ciertos supuestm inrlllirlos en ámbito rlt'1 hecho imponible /lO dan ILlga.h\ ~I (.'::I~'.... 1"'1" (1. 1. El devengo de la exención. .'( li" iIllP'»llhl..~ en aJguno de los aspeclo~ de éSle (exenciones n~jeth'.ía 1"".1 ()1~1"lIn"n d....u:1 ".·. . ~]nllqllt' pOi I. a 110 'el' (Iue ('XpH'.'..dd nllnplimit"nto {Ir 1. que. pnrlCiplll'" inspiran d trihlllo. 'dirho na. .. arllll'al1(l.' m.II. pUl' r.i (on. d."11 los impll('.'i. la norma \igente en cS(. • ~1I I· ... t'xt'nto .: ll'][(. alglín \"(lto pani("ul"r .IKl. ~ añade ülra mas específica pT"tTíendo ' supuestos o I1mdalid<ldes del hecho imponible en los que no tit'ne En lodo CI'\O.~mo. de pulití(. b I."..111.ul..l' \elllenci:ls poslt'riores. JIleH'cI"ndo alguna adaJ'adún. estaría t'n l"igm al fimd del aún.' n'lIt. 1. ~t" .e..uul(.'y de un triouto 110 afectará.'.Ialal.'{ 1m' " 1.' I.u'a ~ll Illt']or de~lllldt'. pun. jUlíllil.¡...¡o~l' clI"("\l.! hxsnsider..l~O~ ("pcnfiro".~mo \.~.).n o .. d" 1 d(" kbu·l(). Ell"IT. ti. (..." iÚII lrihmóllÜ prindpdl. "~¡\icJ.l. de una mlOl'<lción pal'lll'lltn.critos en oGL~i(lnt'~ P()] kl lt.'"".imirnt". . [~I \.1 \ p.·. .. eSlimó qlW la rCSl'ITa de k..\d.. t'll el hl'lho illlfJonihk .II1.aclho.· exime..I' Llm" h.l..'il. .\ UOlllla de t'''-t'IlCi{lll \Up'llle uu...end"". 126 127 ..i"'.ls). 1" 1. .... sino que d tal pTe\"i~ióll <lñade otra 'Il<ÍS específica. y como proyección de 1 . IV. rl(" los lin('.'\ d.I~. '" n".. En cambio.1 "hli~..u dc IT~lj.'I·jano podria apIiG¡'". momento. l'collá..e . asociánrlole el lIatillli~nto de la obligación uibutaria principal.'". loll Oh]<'II\.1 1.¡1 dd Iwriodo pudiera af.pu·mlo .· vil 11('.¡.mil".e que la modificación de la ll.1 .¡'d..IZOlle.. en atención a la persona que los rrallla (exellci""e~ .tHsting-ll\' 1(" prt>'lIplle. . De modu qUf..t'\.ulir de la tGT de:' 200~.t.1 11 n'"'''' '-'''''T'''''~ [il""" ....l. <lHi\it-L1dn. cilanos.IIl~ 'lIjm"\/o.'nte qul..ln... rid..'~.\.rad¡:" ("11 ar¡llt:'·I_ T t'nit'. 13:\- La mll\ (hsruu.\ por al~l(ll.l.\'H io. qm' ~)ll hl'fh()~ qll~' quedan tuer:\ del htThll impunihle.lrI... de b 1-<lI\'rw . a dicho nacimiento. ptTO 111) cualqlliC"r otra H'!{l. la sujeción al tl'ibmo y a los debl'[C's ~ potestades que integran el mi. 'llI(' !". la ubli¡..j lílle.· <1 lono t'1 SlIl fomid\'l'<ld" 'Tlma. cualiH· ctkIo por d\'lennill.wti.t juridica. ~.lsl.¡t"nt> t'n !(lito CI~O <1(.ubjetivas).difi'-._ 1. 1.' en la le\' del tribn~.'". 1¡¡1e.. re~pt'(to al (RPF.·. ("oTlfonnt' d{'"renrlíc'.!d. . su art.¡Unenl<" S(' dii'p". "("[ubre. por rlehaju dI. rlle~tioncs han sldo especialmcllIt' [ont1ini\"a.l'.t'" e~1Ímlllo~ a la in\lT..' tras promulgación de la norma.1 pe-s...1 .~ <'"11 torno al devengo la exención. D()l.

I\:o. en ~u primer apartado. puc~ ni siquiera sr ("onoce t'n el momento la inversión si t'n tales períodos futuros habrá o no ht'cho impnnihle.p. . tlt' 28 de octubre.' las modalidades cualificadas como hecho exento.\dá" ':~::~~: mente.1Ku tI"e JlO eslá s. La primera.i e'xf'nción.('.. por lo que no podia reputarse de adquirido. pago de la cuota. no puede afirmanie aquella actuación o ht'rho (l¡¡ invenión. st" H'. 'In. de 16 de julio.tár1l1o il f':.¡'l con la filosofia de la Conslimdón J" del E~lado sodal y democrátíco de Derecho que en ella"c in5tituye.~IJjd. En lalt'~ (-. sló'ni ('n cada uno de pc-ríodm "llcesi"\:o~.~ n" (..hl STC lnJl99ft.\lb.:'fiere al momento del devengo.. de 31 ele tlcmbrc.i sqierión al tributo o si d tributo mismo suhsiste.iro qut" pueda t"ntenders . de entre las que dcnaca la obligación tributaria principal.1 producirse el cambiu 12H .móo."'¡'''" ¡.. 2 que."1 estructura del tributo comu un complejo de prc:.~.'11 su r. En taks ('asos.'tante~ prestaciones que lo Los pl'Ohlema~ comienzan a plantear~c cuando t'n el íllff'rin Se' can las nmmas qUl' preveían la exenCJún esto es. ni la e-xención t'OS un derecho del particular ni l\abia nacido todavía.10s en que una (!t-t('lnlil1arla ción del particular (inversión en una 10lla determinada. l Trihunal . dad de:' caso~. aún no se habían generado. l" La segunda cue. Sin petjuiDo de que la seguridad jurídica y OtfOS principios constitucionales puedan ser \lO freno a esla pr::ictica del legislador. ¡. 3.~{I~ modificaciones normativas que desconocieran para el futuro las exenciones que..hahlarse de qut' se priv"" o allef~ ninp.\uhr¡wan.1('menln. o con cit:rta~ dades.Jieudo su ap.ánclol¡¡ ~i se ¡¡fecta ¡¡ l.. SI antes de agotari\e IIÚl\ltlO de ptl·íudo~ imposilinH para ("1 que St' había previsto la """di ésta de~apaJ ece o <:~ modificada a la I>a. SSTS oel"h. 1 . su propio mecanismo de:' gt'neracíón. es lo cierto que la tesis de los lierechos adquiridos y teorías similares sobre la iJ'fetroactividad de las lIunmts no pueden erigirse en orn. 17.umarse rada Hno dlo~ ~e desconoce si ~' r~ali711r~ o no el h!'"fh() exento. A~í ocurre en los Ilumert)<..\(. ende. Por conlra. En cambio. da Un giro" la posio-irlll rl . ~urgida por la realización del hecho imponible. miento u otl)rgamil"llto por la Ac\lllinisu alióll.~ que tienen o~eto una presL"1eión de naluraJe-¿a tributaria exigible entre ohligados Aú". la STC 2.~tar ('xcnto de un .d"¡ó" ni recaer ~obre él ninguna de la. b exención il ~u ronct'"!'lión. [() <1 .V. sin que pueda elltt'll<krse lIacida la exelldón de ulla "el en t"l período y para todos lo~ re~lantes. enue otras. (.. put"s. t'lllrf" ni. según ratifican C.-lr definidún df' 1<1 r. por t'jemplu) mnIlt'\:L una (.¡)~ ~\lpUe.\. ~ll r("ali/.ja.lS al cont. de los dne(hos ddqllirid. d~' junio. all·á . la obligadón tributa. Aliadiendo la ~lC 6/198~ <¡llt' la (.fnlte d". ('stando pt'ndi('ntt'~ de <lj~h'lI­ wse. sl~ieción allrihuto: nv pudiendo obriamelHe..tacione~ mav formales.unción (l un benefi·cio tribulario cif'no númem ele anos slIce'iivO!i.'I<lS M'n· tenClaS y otras como la 1:!6/ H~7. . las e~tablccídas entre llarticulares result¡\ntes del triYel arto 24 dice de ellas. PUt'SLO que e!>as exenciones períodos hltmos ..ria... supeditan el di.omo IVA e Impuestos Espeel consumirlor ~oporta el tribllto...~U~.~ COrl('c~ione~ lienen . entcndkndo que' \llille'ra la ~f'gllridarl jllrídiCit.DHRlLHO T/UBn:{R/O _ _ _ _________________ 5. la srr.pimen«" Descrita 1. ~\lrgir.lü'lción en el m'ismü del hecho imponible en !'iU m. de 1:l de diClembre..~o) )..UhIle b.oilal¡d.¡u-ión drl htc'cho exento .:~::¡::! nes permanentes) u para un número dncrminadl) de pf'fíocJn~ il .l _' A1i jo .iulle~ materiales.GT illduy(' en su o.\t'lIere la exendún períodos impositivos futuros. Sin que quepa atribuir al adO u ¡-¡ la decisión administrativa que un efeclO declarativo de que se dan los reqll¡situ~ tc'xigidm ]-lor la para 1[1 exendon.lleión cs un . Elfmentos del tnfluto rnatiVO. l'lltJt' las uuli). son obligaciones de este tipo se gener ". pese a no Ielacionarse (.. IIU plle(!r.~~~:~::.x(..~ exenta. Aunque. pues t~~.j\1Il no se habrían devengado 0.J I (exenciones temporales).~ pcriódifm mn dnr~ción indetlnid"".~1 I.-o. anO". declar" <¡l1 . ni.d. como derecho gil" SO! incorpora al pauimonio de su tiwlal'. norma"..ria principal: pero si dicha reali/. la exención dc cada pt'ríodo Sf' vellgo. r"'Uo"clivirl"d lribuw. julio \.ún derecho ~dquirido il su mantenimiento.stión ~e n.\ y.. 19A9. Ya la STe 27/1~)81.~(Os iilib.UU la Allllli"".·. la te~i.ó 1.n comu cousecueud<l de actlJS de repercu~ión pre\'i. e incluso . nlando adquit"r. se 1<1 duda de por qué en óenos triuulo~. Tampoco el principio de irretrnactividad e~ principIO g~'ncral del Derecho Tributr!rio. que wn la. cuando eXt:'llción se prevé en tríhuto.¡ ~egllrl(\¡¡(l jllrírlifa.lario'Ul Irihutd'. \ de 1<1 nmiunti(m dt' Jnt'Iltm surge 1<1 exención. ]'\() debe el1() OSn\H'Cer la exención se deyenga por la re'<IliT. al producirse el hecho imponible del tribulo ~urgirá. por lo ljue no sirve para ft'rha¿af actuaciones legislativas romo l¡¡~ dt:S<Tllas. pUl lo. lFl2¡1W7. en la .. rl ..u~e d ht'cho imJ_HJllible.~ re. nO aprecia'esle efeClO en la modificación ele un tributo a mita(1 de ol1~período impo5itivo. dedara inconstituC"lQnal una ley por derogar ulla exención ron efectos retroacti1'Oll. pues Ildsta no com. d~' :.. LA REPERCUSIÓN DEL TRIBUTO El transcrito an. fechal. Por eso ta1c-.1~eTo al mismo.) illyel·sión..ación t'1l alguna dI. ...: la".'H/2001.

.t(". 1 Tributo. al finalizar el período impositivo.d~l periodo i~­ positivo. y sin que el cnnmmtdm' sed parte en esa obligación tributaria principal ni intervenga en ella. lJIanifestada por el consumo. al margen de lo antelim.l resultante deberá deducir las cantidades ingrelllClas a cuenta por los pagadore~ df" los rendimientos o por el mi¡. Contemplandu l'O[~ulllamente ambos datos expuestos. Por Ótro lado. por el retel1tll~r o pur el nhltgado a sar a cuenta.~ romp"" Id ~struc­ turajurídica del tributo antes estudiaua. Es a poslrri. integrando todas las mllas obtenidas. En consecuencia. el perceptor de los rendimientos. n Ir.'icladcs. El IRPF Y el Impuesto sobre Sociedades. por efecto de la repercusión.¡ al sujeto pasivo para repercutir ". el primer dato a tener en . su ~p.() de esas cantidades ingresadas a cuenta. de la facultad gIl(' St" rl.t'~ la bbtención de renta durante el periodo impositivo (normalmente tUl año).l'ibutaria. que es cuando las respectivas leyes fijan el devengo de estos tributos. en el momento de Si1tlsfaccrlos. asimi~. red el ofereme de los mismos el realizador del hecho imponible. qu(' dun establecida enU'e dos palticulares enderra una indudable rele\Fdncia para a'>Cg-urar los fines d .anos admimstntTiyos y jlldiciales CJue la propia reladón tribut..ación nibutarill principal. y de ahí que 1a~ cOlltlovenoias sobre ella lit" somet<lIl a lo~ mismos órg. 17."Canismo de la repercusión.1 lrilmlo sobre el adquirente del mi~mo. 1. a Sil ve7. ¡'~fRm('fftos deltriúulrJ Contemplando la normativa de estos u-ibutos. Se observa. di~tribución () entrega dIO los bienes y ser. como la ül. se observa que el tributo no altera la ("struclllrajurídicd anteriormente expuesta.el contribuvellle podrá dedUCIr rlf' la obhgaclOn tnoutana pnnClpal el importe d~ los pa~os a cuen la soportados.3 LGT el que.~ a cuent<l de ("Sil obhgación futura)" en algún caso incluso por qlllt'Pies no scrán los Sl:jctoS pasivús de la misma. t's la prt'\isión por la l~' del Tnt.Ilgre~o a l"lll. induyf' rntr!'" !'"Has las de realizar \30 . pero sin p(Td~r ron aooo!uto su condil-iólI de sujeto pasivo del tribute y üniro que ha de relacionarse con la Administración para el pago de la obligación principal y el resto de prestaciones."1.uli(·"ci{m. Siendo d arL ~~ el que las descri?e.icios que ~e quit:rt:n gril"ilr. los sl~jetos pasIvos empresarios y-proft>sionales deberán efeltuar periódicallle~. UI}lJ htThn imponible. cuenta e"S que el ht"cho imponible [lU Sto define como el con8umo o gasto en ' dctcrminados productos. e~.Dl!.. ¿ideudo que cOlIsisTC':n ~n satisface~ lUl . Pero como en estos tributos >e persigue gravar la capa. se entiende r~ali­ ~o el hedtu imponible. para a~puéS deLlalarla e ingH'~arla directllRlcntc a la A~ministraci. que quienes abonen ~I sujdO pasivo ciertos rendimi:ntoo debe . '. En los tres rilSOS. ~a que la obligación tributaria prineipai no surge hasta que. sin embargo. Añadiendo que titilen carácter autonomo respecto de la . LA ANTICIPACIÓN DEL TRIBUTO: RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA Y PAGOS FRACCIONADOS Como en el easo anterior.1.':nta proporClonal ~ valor de la retribución. el ~lüetn pasivo del 1m· puesto.ria. [ambien e-s el an. pues. incluida la obligación tributaria prmci_ paL Lt da\'t~ del alTO de e~tos nibutos....'RECHO TRiBL 'TARJO 5. que la presencia de esto!. sin que ello impida. Si la difcrencia es positiva.mo en tlOncepto de pag-os fr¡¡rcionadús.r el período impositIVO. ~ebiendo é1 sujeLO pasivo ". Ello requiere \lna explicación de cómo se articula el (riouto lUólmlo existen estas obligaciones. . VI. el cual.OI'i cuando. importe total de su obligación tributaria principal.:tice. csto es. Es decir.ón. en t"stos tributos se aJiade a la normal relación tributaria la relación de reperru~ión.. r como tal. manteniéndose como UII conjunto de prestaciont-s. pagos a cuenta. yuiell asumira la posición de sujeto pasivo y a cuyo cargo surgirán todas la¡ pr{'staciones integ-rantes del tributo. virne ohligado d soportar la repercu_ ~ión. uno¡. sino como deber jurídico-púhlico. la Administración le devoh'erá el exce<. surgidas a cargo de un sujeto pa~ivo por la realización rlrl hecho impouible. al enurm:rar las obligaciones tributarias materiales. SI tales re¡nbllClo[Je~ ~on ~n especie. la facullad de repercutir no se articula como mero derecho del ~ujelO realizador del hecho imponible.rews. de cuya correcta aplicación depeude que el tributo alcance su finalidad. 2 d~ e~te ano 23.Importe a la AdmullstraO()ll lnblltan~ por d obligado a reahzar pagos fraCCIonados. se tienen en cuenta taltos ing. pero si e~ negativa.Oportar esa !Ttencion.. :. pagos fraccionados en propnrClon a los rendImIentos obtemdos hasla ese lIIomt"nto (>n SIIS acti. lHecanislnO. y es el ~egundo dato a tener en nlt'nla. A ~sar de lo (lla l . puede el ~Iljetu pasi\TJ recupera! del fonsumidor el importe de la cuota l.cidad económica. Además. debed declardr y calcular .án retenel. En otros terminos. el ap. y de la luoL. habrá de ingn~­ WID. al finalia. una p<lrte de ellos. ella~ la ubligación tülJUtaria prinópal. los pagadvres deberán efenllar un I.. prevén. por Iv c¡ut" en 131 ¡.mo. por un lado. que se efectu~n IDgreso. sino <JI contrilrio. a lo largo. llegado el IIIOluento • cuantificar el tributo.

El <lrt..a y la revi~ión eH vía admini~­ . sino que. es obvio que la relación jurídico-tributaria 1':9 establece entre el obligado a su inRreso y el ente públifo. con su propio régimt"njllrírlico y dr: rmmtitiración. <>. son a cuenta de ésta y se deducen de Sll importe teórico para obteneT la cantidad a ingresa¡' 0. estas competencias corresponden a la Agencia Estatal de 'Administración Tributaria.iunó fn. Es lo que eXpreS<l el segundo páaafu del art. ~ólo . I. titulares del poder. al no gozar aquéllas de podel" legislativo. aunque no hubieran operado dichas retenciones o ingresos. alternativamente. Sólo estos entt. mano. 14 de julio de 2000 anularan preceptos del Reglamento del IRPF de 1999 por no ade{'uar el impon(' de las ret('nCÍones al:. en Sil . pues. la poteSlarl sandonador.ra -sólo en el caso de que la cuota diferencial sea positiva. de los que es titular el Estado pero cuya recaudación es p¡¡ra [as Comunidades Autónulll<t~.¡RlIWn~os del tribu!i) ningún caso surgirá la obli~ación tributaria principal por la cuantía correspondiente al niwl global de rentas. su ap. pero sÍllo por la difert':ncia entre esa hipotetica cuantía total y 10 ingresado a cuenta.. como ocun e con las Corporaciones loca-les. 19 de m<lyo y .:el sujeto activo del tributo.m. pues el sujeto ()asivo nunca responde por la falta de in)l..""'Santes <l rut'"nta. •. principalmente. 1. . Ello no debe hacel penh~T de vista..as primeras y la segunda siguen su propio régimen jurídico y se desarrollan cun illdependencia en ludas sus . inculTiendo en infracciones alguna. Ya en 19&. e~ta. Ot. aunque mino:. 3 admite 'lIoe «las demás entidades de derecho público podrán t'xigir lrihlllOS cuando una ley así lo determine». Finalmente.. su'girá una obligación a cargo del s~jeto pasivo.1 LGT cuando dice que las obligaóont:~ (!t" pagos lI. ..a cargo ya del propiQ sujeto pasivo y derivada de la realilación del hecho imponibLe.~reg\lladas en sus tftulos JII. en obligaciones diferenciadas. 23.financitro. bien puede afinnarse que el tributo se descompone en enos easo¡. el Tribunal Sup . 1 LGT indica que la deurla tributaria está constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realilar pagos a cuenta. vn. 58 ..'Írisitudt'"s. respectivamente.. peTO dado que pUf:rlf: aparf:ct'"r ("on (hversas manifestaciont'"s . rv y V. El titular de esta potestad d~' exigir el tributo será el suil'to (J[ti. en el ámbito estatal. r¡¡da pOI' los anteTÍonós ingresos a cuenta. Dicho ent. etc. y declarando la pmporcwnalidad que las prim('ras debían guardar respccto a la 5Cgunda. a la . fllota dd trlbUlo..1 Esraoo.~mu reao. Por eso. iComunidild Autónoma."RJc. f:S preciso concretar el término. rI ... rm:nta ~on autónomas n"~pe("to de la obligación tributaria principal.DJo. anulando ciertos preceptos del mismo que ralculablul su importe sin atención a la obligació~ tributaria principal.'\ ConMitll~ón y bajo ."lJlO 11UBf. en la obligación de dar una suma de dinero al ente público..orrel.rá mtepor los órganos y entidades de derecho público que desarrollen las fw"ciio.u:1Í\'o {le b. la~ anteriores posiciones pueden o no coincidir en el ente -que lleva a cabo la apliL¡¡cióll v d Je~"'lIo11u tle los tributos A todas ellas se 'tefiel'e el al l.a ingresar a los retenedures t'" ingrt.aplicación del tributo. En consecuencia.. del IRPF.pudel filldllóero mbre El tributo ni sea el destinatario de sus rendi.s politieos !OO.tl"ativa.'''l''' al ampliu lIllU"gen dejóldo ¡¡I Reglamemo del IRPF para configurar (""stas obligaciones. surgidas de presupuestos de hechu distintos al heeho imponihlc... sin embargu. Unas específica.<a". co&o sucede con los tributos cedidos. indifa 'lut: la AdministraClón Tnbutaria. ¡¡ devolver.()ondie.~. aunque ello no impidió 'lile las S~TI de 2}' IR d<:. pudiendu cumplirse unas y no otras. ente publico dotado de personalidad jurídica di133 132 . Según la Constitución. entendido como el poder normativo 'para el establecimiento de túbu(Os . las (:onlUnidadcs Autónoma~ y las Corporaciont'"s lu("ales pueden establecer tributos. a cargo del sujeLo pasivo -pago).lt:su de las cantldades que <. Tampoco 'el titular del tributo coincide siempre con el destinatario de sus rendimien·tos. (l"acciollado~ {) de terceros que abonan rendimientol -retención e ing:re~o a ClIenta-. l.o..C. rel"ó{m j\uídico-tributaria. o una obligación de reembolso para la Administración por la diferencia negativa entre una y otra magllilud. ni se confundan ni confluyan a la hora de Sil exigencia por La Administración. Pero sin que en ningLin ca30 se integren en una única obligadón tTÍbutaria por la cuantía total. aunque no :~:::::~. LCJ1le ~r: engloban el cstabkcimiento y la exigencia de tributos. cuyos tributos son establecidos por ley del E~tarl(] y. F.. Correspondiendo tales competencias a las respectivas Administracioc~t. ocupando el Lulo . referidos.. autonómica y local Sin embargo.IO lid . (Mientras que sólo los entes politicos pueden establecerlos.. Este principio se incorporó a la Ley 40/1998.. que esas obligaciones de pagos a cuenta se justifican y encuentran su sentido como modo de F\estión y da anticipación de un tributo que sólo procederá cuando 5e realice el hecho imponible y se devengue La obligación tributaria principal . tomd.-a. desde el I enero de 1992. YpOT eso el art..do rk 1. Pero no siempre coinciden el tituhu del 'poder fmanciero con el del tríbuto.rU\RlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ . en su caso.atal. 4 LGT bajo el término pufJ'stad fribufrma. ~ SUJETO ACTIVO DEL TRIBurG Consiniendo el tributo.

\r'liia. lo que impele a matizar la identificación anres realii'-<lda entre SLUew pash'o}' deudO!. J ~u \"("z.~i\"()S dd trihuto.11 pago del tributo que no .~larión c('"onómko-adminlstrali\"~r.lrinne~ a Q. 24 ev. también al abordar los suje{()~ tributanos se opta por ulla denominación genérica que alberga pOSiciones jurídica~ subjetivas muy dh'ersas.a. oblig-ado tributario.lria" tall pllleal En stegllnrio lllg<tl". así ('omo LIs oblig-acione~ formale~ inhen:'ntes a la mi~llld. rk 1" ~nICll()r.~ citadas.lu illlpOrlallte~ cOTlse-fuencias. que reconoce juridica-priyada a los pactos entre partlcula\T.1'. al referirse a una "relal'¡ón ~' omniromprt>nsi\'a que no <~n(. que sólo serán las do. 2 Y 3 dd mismo preu::pw cada una de t'~tas categO\ía.:. y el "p. 11. ElnnrnfM dd tri/mm kncnciarla y que cksarrolla <"11 nombre y por nlt~nr. la del arl.1 del Clft. 1. Por ende. de la~ de. F:~ decir.1 ¡.Ollleuido ~' Ilaturalcla muy distintos?. 35 LGT como una ebpeeie de la cuegoría genérica dt.O ".cnll'ncía..del [ributo.rgo del sujeto pa. Pv' otra parte. télsaS CUyél gestión 5C <:'nco- VIII.pago~ <1 cucntd y de las de repercusión. ¡':xpn. esta vez IW pecuniarim t' inherentes al pago.f\}. . 3~ y ss. . para inwrponcL" reclamaciones whJ't' .~. 36. LGT los que abordall 1 .2 LGT como "el sl!ieto pasivo qut' 134 135 . 232.mlcnlc Il'co~ida t'll d arr. impi{lit"t1do tanLn . debe cumplir la obligación tributaria I>rincipal. pero les pri\'a de efectos ante la Administración. }X'ro no a la jnvt:"I". prescindiendo de que de hecho ~eaTl otros los sl~ielos t'feui\'amelUe gravados. Dice. 2 ulla amplia enUIl1t'f<ll"iúu que illduye a los suiclu~ de 1<1 ubligación tributaria pl'inóp"l. a ¡lal tlr de. u'jhlllal j¡L~ [. el mismu art.~ujclo pasl"o lo .1 LGT. 19 LGT dice que la obligación tribut. incumbién· dole asimismo otro~ dféberféS y prestaciolle~ dt' Cólrácrcl' acc!">orio a la obligación uibularia principal. El rrmt"ibuvmlne deJ1ne por el aTt.1. es quien a.'! prestaciones tribut".na(:ión dr: ~oblig-ado~» a quienes vengan sujeto5 al cumplimiento de obligaCiones formales.son contnbuycntcs ni mstitutos. reafirmando así que lTlientra~ O!i'OS nbligados lJ'ibutariCf¡~ -a obligaciones formales. 36.r.19¡)7 tcü pre\1sión e~ pllOl<l en nl('~nún por la junspL"lLdeJlcm con rose {'n c-1 arl.1m deudul tI ibutariu. Oe ello deriv. pero de (.quedar por ley obligado <JI cumplimiento de Ia..'iivo.Sivos. y la tutelajl\dkial dUII\'a rk inl(. hace en el ano 17 LGT. el propio precepto exige qut' la poskión de sujeto pasivo Sea «según la lt'Y~. sea como conrribuyt'nlf' (l como sll.GT Ypr<'(.re-coge ho} .'~ficacia El mfrto pasiri() es definido por el art.4 u. ya t'xamtnan. en fin.~. asi COIIlO a Sll~ succsorC5..\ Pública. prevé otros deberes lL nh[ig.trias que integran la obligaCión tribmaria prmcipal. Ella scrá pues.:CHO -fRlB{ TARJO __ _ _ _ _ _ 5. ~egún la ley.ivo t'~ tkllllur dd tributo. a tenor de la LeT. e~ posible identificar. regulación de los (¡Migados IrilrullH'ios.¡ rei-\"Ia. salyo en aquellas mienda al propio ente que presta el st'I'\'icio. anilisis del precepto transcrito permite obtener ya diversas En primeo'")" lugar. L OBUGADOS TRIBUTARIOS y SUJETOS PASIVOS Su deÍmidón en la LGT. en el marco de la norma codifil<ldur¡l. en el ~t"ulidu de tlue todo sujeto pa. el sujelo activo en los [[ibutos estatales.(. 4L En tercer lugar. sólo la lev pulirá determinar los sujetos pa. ~omcro Una kH""~" con>.d) 1. ~3~. el sujeto pasivo.'\crá título de contribuyente o de sustituto.11 \·jnuf] de pM In él con· t"lto.'iione. 3 incluye bajo la denom. 1 que «es sujeto pa5ivo el obligado tributario que. Teniendo en cuenta que el ar!. rue~ punlc haotT rit"llriorf"~ u ohllgaom . sujeto pasivo (. ans.1 )JnI)J.eplos e()ncordatlk~ de la 1{1:"i.~a.pueden dt'signar~ }X)}' unrlll..~tilllto del IIII~nlOv. reverso.'\ sobre los elementos . 17. 36. acla"mdo lns <lps. tel propio arto :1(-).~\lmt' por mandato de la ley la posíción de deudor frent(· a [a Haciend.2.. Son 1m.m. mt'IlLaria. ("fa la lalm de legiLimm iú" lk tluit'll asumi.1 inriira qllt' t"'1 .1 la AdmiJl!~tr<lfión (omo a los particulare~ alterar la p05i('ión de quien la ley haya dc~igtlado.'. CUllne· mmente. desarroIlánd()se tradicionalmente esw llIalcria por el Reglamento General dt" Recaudación. el arlo 35. jnrírliro-trihm. qllt' obliga a mantener la condkión de rontribuyeJlf(' de quien legalmente venga designado. de forma tautológica..'TK~ kp:itimo5 qU(' en Ó'¡ se X<I. Añadiendo el ap. En COJlSf:cucncia. :'í a los respomables del tributo. Tres son destacable~. no teniendo má~ rJilgo común entre ellas que quedar obligadas al CLlIlIp[iUlieLLw de debeles tributarios. como ~e La primera. pal tiene por objew el pago de la cuota tributaria.I del Esrado líl ílplic<lóón de los tributos que corresponde a éste recaudar. Dice su ap... el ap."lIentr. ('n vil Iml d{' 1" rC~I' 'fusión n la lra~1ariúJl lid u·ibml).T di tonsirlnar legilim<Jdn~ a los ¡inllares de lal tipo de intef{'S('s." obli¡p' jo" .' que inrl1t~o puC"den rC"ferint" a tributos pl'opios ü de terceros. por lo que no ~1Il sqjetos p_l. En segundo lugar. en ~u ap.T f"~ b (!.·wia princiUn conclu. sc limitan taxativamente las modalidades de sujeto pa~ivo. (UI1(Ull1l':.1 LGT qUl: «wn obligados tributa· rios las personas físicas o jurídicas )' las entidades a las que la normativa tribmaria impone el cumplimiento de obligaciones tribut2rias~.¡ 1111 criterio llllltario ddll1ldor. la nota definituria de 1<1 categoría S~~elO pa~i\'o para \¡¡ LC. 1. Igualmente.

la LGT dispone.. recayendo el gf'. Eu wnuillm uibularios.aito precepto de La LGT. no hay en el actual ordenamiento t verdaderos sustitutos.d.~ .i·. que será. y en los segundos. rue'! los primeros no asume el reteneonr la nhligaeión tributaria principal ni opera el desplalamiento de! contribuyente.¡que sea smceptible detectar una capacidad económica dininta a las de su. tario~. las herencia~ }<l(ente~.u Civil.a solidaridad de sujetos pasivos.~ Y. 35. pues.3 LGT como ~d SLUeto pa~iyo qm·.ilnen sobre el realizador del hecho nible. a~i como la~ obligaciones formales inherentes a la misma» Se trelta. ~in emoargo. t'st¿ obli.una sola obligación tributaria principal y una 2. SaNto pre\li~iúIl en contra ley propia del tributo.. ello plantea el problema de que organizaciones El 5ustitHla del contribuyente lo define el art. Dispone el art. clTadas por f'i trans.icentes. que la LGT reselY. M'ado a cumplir la obligación tributaria principal. la :>úlidaridaci rle todos ellos ITentt" a la Hacienda Lo que significa que todos seran obligados.~lIstil1lción. 36.iyos del tributo.. 5in embargo. esto es. en el propio C6diy. óptica jurídica.lS compollenLes.igent{'s en nllt"strn on1rnamif"nto plc'Tmiten hablar de .l. de la obligación tributaria principal y las formales que la eonseeuenda.ontribuyente el importE de las obligaciont"s tributarias .i.rn. y en merito a la cual debe asumir la obligación [ribmaría princi_ pal. oenre$ ~ill personalidad jurídica pueden. .. del supuesto en que varias personas I':olljulltameme el heehu imponible u Otro presupuesto de un3 oblitributaria.no ordena.pero al que la ley le impone asumir todas las . la LGT prevé que exigir del c. la LGT . Y ~f". como Ladür del hechu imponible.. pues. Dice el arL 35. pues. aunque normalmente conecudo con ¿.todo caso. Se trala. sino que meramente contiene La prevbión gtnerica de las leye~ propias de cada tributo podrán cunsiderados como tales.lJea posible una consideración unitaria de las mismas y diferenciada de la de 131.ciones glle la integren. a las que é$te añade todos aquellos casos cn que .. quien cutt" se relaciona con la Administmción a timlo de comribuyente.~. pues.ti. salvo que por ley se dispon~<t . por imposiciftn rlf' 1::1 ley Y en lug-dr cid contnbuyente.pe.""nd~ las diversas prestJ.ufrue)la dI' hnJw de la .nismo de la sustitución se adecuadamente.arimitlrs(" para su It"xplicadón que el ordenamiento jurídico puede incorporar esquemas de calificación de agrupaciones de personas distintas del esquema de la persona.-espeeLo -3 hu. comunidades de bienes}' a las hcrenria. mientras que en otros se pre~cinrlt" rlt" e~ta posibilidad para ''. salvo algúlI supuesto :~~. Así ocurre. habrá un único y una única ublig-al. tituyan una unidad económica o un patrimonio sf"p. manteniendo 1" exigt~ncia de que solo la ley puede desig_' nar a lo:.~ cífico en alguna taiill local.DERECHO TlUBl "/:IiRIO 5. exigiéndose directamente al ente el cumpti1Ifo..0 LGT que «la concurrencia de varios obligados tribu" en un mismo pn:supueno de hecho de una obligación determinará queden solidariamelltt" obhgados frente a la Administraóúll lriLulaIÍa cumplimiento de todas las prestaciones. según el precepto. pese a no tener la condición de personas ni la capacidadjuridica insita a la~ misma. 136 137 .ado el hedlO imponible ni manifie$ta capacidad económica -aspectm reservados $iempre al yente. ~1I() en vÍllud de un l"e. ser sujetos del tributo. ni .lIulilul-irJ'fI duen::lIle del hecho imponibk. todas aquellas agrupaciones en ¡.'. desplar. Los entes sin personalidad como sujetos pasivos de] IDDUto.4 LGT que «telldntJl la cOllSider:al'ión de obl¡~ados en las leyes 1:'11 r¡\le a~í ~~ ~Mablezca.6dad jurídica..'"'. en eferto. E". rlcs de bienes y demás entidades que. pero que habrá -si se del Iwcho imponible.miemhro~. los de "... cuando resulten susceptibles de imposición. En ccH!seeuenóa. directamente a G1da miembro integrante del ente sin personaLidad. y en todo <:a_~o d{' necesa_ ria prc"isión legaL. significativo es que si la ley se acoge a esta posioilidad.:.¡r. <'I~í OCllrrt" en determinados Lribulo~ respecto a derlos entes personalidad. de una pt!rsona que no ha realil. que sean obligados tribu· eQ. considerándoLas unitariamente y haciéndolas centro de impuGrión de intereses.. el titular de la capacidad económica manife5tada por la realización del hecho imponible. otra cosa". J~lRlIIentm del tributo re<lliza el hedlO imponible»_ Se uoserva.. En tales casos.lV.''''' .a al contribuyente de La relación con la i' se coloca en lugar del mismo como único obligado frenle a ella.~_ Of"J-x.igenda CllyilS COn!lTlversias se: someten a la mi.~ma vía admini~lrafiva cíal que las relativdS al tributo.'H'. l.i la defil1ición tradiciondl de 'Sujeto pasivo para el contribuyente. carentes de pcrsonalidadjurídica. denotando que no es irrelevante para correcta ~plicación d~ éste que el meC'd. En la <lllualidad. Ili los supue~tm tle reLem:ión. o como dice la ley. titulares de ohligacion("s}' deheres. Para resarcirse de la obligación que asume. s~ietos pa:. Desde b. En tales casos.uio susceptibles de imposidón~.:iún.

~mo pam Sll odermma<:Íón es la realiz. juzgada.(uando él mismo incumpla el período voluntario que se k nm¡.(ipales los obljgath). jUntO a I()~ d(:\1dorC5 principale~.ridfld de la yrexltt.lllbilidad.lr~w .aciÓn conoce a un único titular. por 10 general.I:u~<l de su~ biclln. Debe precisarse que podría n::spoJlder -5. 42. (~n Sil caso. SIC conside."sariu ori¡(en le¡(al.como sujeto principal de: [a ~.lI1. para lo cual habrá de comunicar lo. alcanza en prinátodas las prestacione~ integrantes del tributo.182 LGT. Dánduse igualmeme la nOla de idcmidad de perstr lun ti fJI'f"IV~ rle UI.·antt'"> de una unidad familiar.ridad. Sal"o prccepw Itg-. la L('. a otra~ prrsoll"-'" entid. junto a otto ubH)l.r¡¡cleri¡:¡¡ la slIlidaúdad. il rl" ¡qqR) mw p<lI·:J IX.T da cahid" en ("1 rlrrlt"namiento al TFsjmmn/¡{f lerrew ajeno al hechu imponible pero que. l.·"" fl . Al menos.arirmf. EIl .~ (SSTS de 29 ~. "rfmt'"S pri.' coloca como responsables solidarios II "l. L El. y añadiendo el ap.e. sól() re.ülill1iv. la l'('. datos personales y domicilios del resto de obligados. pues todos [os coobligados. ~xJ. trihut. RF. indicando que ... Finalmente. pues el principio de penona[i().~¡ la Administr.'11 pel íodu .iunta de la unidad familiar en el IRPF ~ fiualogado como d.SPONSABLE DEL TRIBUTO Concepto y notas.on. le exigirá a él el tributo..1ieIlJu talll' bien de la sanción.i"fn di' hecho df la rfspon.d pH' subsi. 1. Re~pecto a intereses.a cualquier¡¡ de ellas para exigirles el total del tributo. t'"xigihk) libt:ra a los Olros. ~5. t'Jl virtud del cual quien se vea incurso en el mismo r"esponderJ.. pero sin haber realizado el prt'"~llpllt:<. incluida la Vla de apremio v la t:'jeLuLiúlI fUI.f).·n contral'io. pero nunca de las de caracter fonnal..r:ión. s. ~(. La I'xli'nsión df la TCspon..ión.t:'de esar o. Con esta posición jurídica. pllrlif'ndo b Arlrni.. pio él Con esta previsión. aunque debe tenerse en tl~cnta gue lit STC 146/Hl94.a. A~í lo especifica el tercer párrafo del arl. ElemenWJ drl rribu/o .f. . Junto a este efecto (aldinal de idrntiAml "IIIII!¡¡. :lO n<" . como. :'1 que se exigiran al responsable ·.lrá (onfigw. en m ca~o.. I y '2 del arL .to ele hecho del que deriva Sil obligación material dd tribut(J. en lo que se refiere a I~s obligaciones materiale~ y a aquellos deberes formales que IiOn necesarios para el cumplimiento de aquéllas. ocupando el lado pasivo una pluralidad de personas.ponderá en defccto del mismo. en fin. alcanzando.b)..a) se declara responsable a quien sea causante o (olabore ilcti\wneme en la realización de una infracción tributaria. como dice el precepto transcrito.l.~nlirl". En su apo.wlidmiv o ~ub:. el re5ponsable puede serlo. ~\llidilridad de sujel<>s pasi\'o.o. colaborar con la Inspección. de las ()IJli¡. a la totalidad de la deuda triblllaría exig-ida (.p elertos entre los (osolidarios. Come> snput'"stos dt'" n:prm. p. O bien..lr). por tnalldalo de la ley.~poJ]{. sino como elemento personal añadido en funóón de garantía del tributo. t'"ntendirlo ('omrl Sielldo de nect.5upuestos leg-alrnentc t'Stableódos. con carácter .mbil1dad..5.liilria". sit'"nflfl má~ dudoso en el caso de otra~ prestaciones formales. con 10 que la AJmillistraóón podrá dirigirse l"ontr.lCión de un prr.1 lA'~' po. f"i mt':rani.pomabilidad seTá ~iem· única deuda. En su ap. ue El supuesto de dcc!aradóll .irlas a quient's no hubieran cometido la infracción.~ materiales o pecuniarias del deudor principal. a la. Dice el arto 41 LGT en sus dos primeros apartado~: "2:. A . h . dictada ~oLI'" lus sujt'lOS pasivos del IRl'F integ. re5ponderá t'"n plano de igualdad {·UH el deudor prhlr1pal. de modo (lile el p~u pUl· tillO (con la declaración. como sIgetos qU(~ son del deber en cuestión.. ha declarado que nunca la solidaridad podrá extcnder~e a las sanciones.ko lo~ .ado principal. adara el mismo "p.racidtl diri~rst" ('ontr" e[ pilra el ("obro del tributo_ En el segundo.DERECHO TRlBIfl"ARJU _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 2. y Ulmo responsable de lla deuda tribnraria.. 1.. de manera que los actos de uno de ellos surten efeeto~ para los restante!'. recargo de apremio)' otros por impago en . se dan las re~tantes notas propias del n~"gimen rle ..oautof.:¡d impide (>xi)l. ¡¡uugue uno sólo haya sido el comp¡uecieute v los otros hllbieran desechado tal po . .voluntario. en cuanto a la exlensi6rr de l<l so/UlaTidrui.Iid¡u·jo~ o mbSldiunos de la deudu tributaria.d primer caso. la f~J el an. cuando é~te ~ea declarado insolvente..que continuarán a cargo de éste. lo que exige que la Administracion haya agotado (Onu·a el todas las posibilidd'des de cobro.3 LGT. 4 que nQ akaluar<Í. de mant'ra que las n:soluriones y semencias dictarla~ tt'"ndnín efecto para todos. deberán.uio~ del apartadu 2 del anÍl"lllo 35 de esta Le~·. quedando obligado a satisfa(:crlo si no solidta su div:isión.mhlJulrul solidaria recoge la LGT los de su arto.Í fut:'ra Lonsiderado .cto~. cumplirlo. 4l.. ttue es lo que cJ. se eolQ(:ajunIQ al sujeto pa~ilJl) para responder de la deuda tributaria. sanciune~. sistt"llIilli7ilrlm por los ap~.u¡n¡. le. 12 de mayo.nThl. ibilidad.período voluntario. 138 . así como su cuota de partiópación. ~h" . pero sin despl:lzar a éste ni alterar su posición de obligado. bá5itamente la comunicaúilWtui rf.ul .. Supuestos de responsabilidad en la LGT.ar como rf'sponsables ~.

l. . a quienes colaboren o permitan el levantamiento o la ocultación de los bienes. Elemenws del tributo los miembro~ de 1m entes sin personalidad del ano 35. Declaración qllc iiÓlo procede tras dirigir confrit dIos lit vía de .~ ce.CHO Hll8{[TARfO _ _ _ __ 5.utdui\e también. Régimen jurídioo de la responsabilidad.tpremio sin haberse sati~fecho e! tributo. Le). inler· ventores y liquidadores de quiebra. El primero. 43.mente contra sus miembrog. Desde este lIIomento. 42.s. 43 configuTOl otro~ cinr. ~in acudir a los Tribunales.mhsidiaria contenidos en la LGT son los de su <In.ntf" '!it'no a la inlracción. clIando por negligencia o inrumplimiento de sus fun· cionI'slas h\lhiercn permitido. 41 declara respon~h1es solidarios a depru. . el arto l7. el de los adqlliTt"ntes de bient5 afcI'tm por la ley al pago de la deuda. si los hubiera. total o parcial.¡sivo para pod~r impugnar la liquidación o el acto mismo de derivación de la rc~ponsabilidad. el responsable adquirirá los derechus del sujeto p. Sólo tras incumplir este pla:LO se le exigirá el recargo de aprelllio y otras obligaciunes accesorias.ada fartura que éstos les presenten.UIl el patrimonio del rt'~ponsable. ]l'" Por su partf"". incorporados pUl" la Ley %/2006.d).visión de t'''.lidad. A no ser que les exijan.~ sanciones.-d""t'~ lome¡j.c) se dedara responsable solidario al adquir. mma )' en procedimientos concursales."a. illlelese~ y rec<!r~o~ eie(uli\'u~.de H·'pom . l. r~lanrio <L("t{¡~n f""n nomhr. en el caso de que incumplan sus deberes y. con ocasión d~ . Salvo caso~ de adquisición mwU!.. sino de derecho real de afección de bien.. en el que se notifica al responsable la liquidación de! tributo.a) se dedara responsables subsidiarios a los adrnillistladol"t""'i de l1tthu u de derecho de persollas jurídicas que hubieran cometido infr<lcrionf""s..f) configura un supuesto de nuevo clIño. Pero en los supuestos del art.J.g) y l. (las por el ant(""rior titular de la explQtación. Esta responsatHlidad alcanza a las sanóones. de acuerdo con el arto 79 dI' la propia 140 LGí. ExtcndiéndosE la responsabilidad a la. en el ap.)' por cuen~ de . En el caso de la respol1sabilirlad solidal"ia. La responsabilidad alcanza deudas ji sallc. El ap.onómicas por la~ dencias trihlltarias devengadas por su anterior títular en relación con las mi~mas. un eertifiü'l. por parte de 1<1 Administración.ten obras o servicius pUl bs retendones y repercusiones que deban practicar los contratistas o suocontralislaS en relación con las obra. en identidarl de tfrmino. 2 del <'lrt. La responsabilidad akall. no el total del lributo Finalmente. respecto a la deud<t del ente como tal.o más. pues se responde con é~te y no (.. Limitándose la responsabilidad al importe de las facturas satisfedlólS sin haber exigido el certificado mencionado. Pe5t"" a t"sta última nlUtda. si lo estima incorrecto o entiende que no se ha dado el presupuesto de hecho previslO por la ley para ser declarado responsable.0"""' tlr-r.h). f""1 ap. Finalmetlle. son respunsables subsidiarios los administradores de hecho ji de derecho por las deudas pendientes de ellüdade.itunos de bienes embargados. u obligados a practicar o anotar el embargo.". l. Junto a esus ~upuesLus. l.(lt .~ durante el año anterior.sus comilentes:..¡.gt'IIt i... en el ap.¡da panicipó el nuevo titular en su comisión. los principios (onstitucionaJes penales impiden extender la respon~ahilidad a quien es totalm". l. o servicios contrOltados.~ de j"('sponsabilidad . Para exigir la rNlPonsabilidad subsidiaria. Ello significa que para cobrar la obligadón del ente sin personalidad. l.". En su ap..fj LGT exige.DER¡. peru limitada <tI valor de los bit"Ilf""~.. Fij.l. Le) dedal a la responsabilidad subsidiaria de 1m agentes y comisionistas de aduanas. olidarios.La la deuda.. Los supuesto.2 no cabe di~culir la liquidación. a tenor del cual responden subsidiariamente quienes contr. perú exigiendo a éstos sólo la parte proporcional que les corresponda en atención a su participación. atrayendo a la LGT este supuesto ya previsto por la legislaCión aduanera..JF . )' se le abre el período voluntario para su iU&lesu. concursos)' sociedades en general. la~ s<!IILiulle~. aunque se limita el :lIl1lJito de la responsabilidad si anles de la adquisición se rolióló cellificaciún de las deudas y sanciones pf""ndientt"~. El precepto 141 . de los responsables . por la~ obligadon.b). posibilitan ellevantamit""nto del velo de sociedades creadas o utilizadas de forma abUSiva o fraudulenta. la emisión del acto declarativo de la responsabilidad.4 LGT. En Stl ap.. la dedwaúú"II de fálli<//J del deudor principal y.~ ~. aunque limitando su respon~abilidad en proPQr~ ción a su partícipaClán en el ente. nte o continuador de expl(]lacione. Según el ap. !1.. la Admimstraeión podrá dirigirse contra el o simu). . es de dudooa constitucionalidad la pr. el arto 176 LGT exige dos requisitos.nr.:iOlle~ de la~ entidades)' de /¡as personas de control..~ que para la suhsidiaria.Jas. sólo la declaración de responsabilidad. táne-. ya (Jrevisto~ por la anterior LGT. declarándose responsables a estas últimas por las deudas de aquéllas y virevers. en general.~ que ha)':m ce~ad() en su actividad. El ap. los aps. El segundo requisito es la emisión de un (lCÚ) declarativo de la responsatA. elmislllu art. No parece un supuesto de re5ponsahilidad.. hilirlarl I.do de halhu"SC" al corriente de sus obligaciones tributaria. y respecto a deudas de las propias entidades o de las personas o entidades que tengan su control efectivo.. notificándosele al sujeto con la liquidación y abrién· dole un período de ingreso voluntario. la de síndicos. s anteriores a esta~ situaI'iones rilando no hubieran realizado las gestiones necesarias para 8U integf() cumplimiento. Si en n.

e1. El arlo 174 LGT regula el acto declarativo de responsabilidad.ciones tributaria~ del catu.~.~ta el límite de \'alorde la cuotd de liquidación que le~ colTesponda~.1nda.I del tdhuro I(~~ ra..~ y delechos.~ acuerdos entrc particularc. ElmIl'Iltos dPl tribu/o permite dictar este acto antes de finalizar el periodo voluntario del deudor prindpal. 14. deber<Í.o. l7A I. admitida por la LGI'. lA SUCESIÓN TRIBUTARIA El origen y el Carácter legal del instituto del tributo no permiten una !J<lnsmi<o. que en el ano 39 regula la de las personas físicas fallecidas. se eHá ante un supuesto de responsabilid<ld solidaria del adquirente. <1<:" tr.eabar éste. sal.m&mi.:.ransmitirán las sanciones». Si no se hubiera dictado antes~ tra~ tinalizar el pt'riodo voluntario del deudor pri!ll:ipal. el cumplimiento de la~ ubligaciones tribmaria<. con solidaridad cntre e1lo5 y excluyendo a los legatarios. como recoge la HiT en el segundo p<irnlfo de su art. ni loo.1 dispone que ~a la muerte de 108 obligados tributarios. no son SUPU(.-arán las liquidacione~ a cargo de la herenóa yacente.:edimielllos recaudatorios. que también podrJ presentar otras alegaciont"~. Por . y la~ uuligacione~ que lo int<.Ld) y 7g LGTl. exigiendo previa audienLia del intere~ado. del causante corresponderá al represenlante de la mi~ma.3 Por ende. La sucesión depcmmasjuridicas es abordada por el art. al ".ión o sucesión irdfT 1JÍl1U~ de I{/~ debe!e. 2.~stos quedarán solidarianH'llte obligados ha.s administrativos liquida torios relativos a deud. no sólo en la obligación tributaria prinópal. que «en ningún caso se t. y notificándosele con expresión de los recurws que proceden COntra el. 40. pero sin límite a Id re~ponsabilidad de cada socio. con los recargos correspondicntt-s.~t05 de tran~mi~ión Sllcc~¡ón intrr vivO.vo aceptación a beneficio de inventario.1idadas e11 la~ que la ley limita la responsabilidad de los socios. Sg. o cuando el bien estuviera afecto a la obligación.! de C'xplnliluont's ron delld~. conforme di~pont el ano 1003 ce. .. el ámbito subjetivo de la .iollt'~ rlt" hipn<cs . p¡-evisioIles contiene el art. sin embargo. ratificado asimismo por el aft.uando ya se hubieril notificado el acto derivativo de responr. que. La primera. op~r<l el arf. ponderán de las oblig".o\ dI.1. 13.1 [lirrafü primem del ap.mtificación.. u-m en toda la dcuda. 1. Ello significa que cuartdO la Arlmtnistración se dlrijil contra 1m socio para cobrarle toda la deuda pendiente. y tanto si al fallecimiento estaban liquidadas como si t'slllvi~ran p~nd¡entes de clI.C:T al privar de elkaLia ante la Adrnini"ilra(jón a Io.¡'toCIOS al pago rle los tributos que gravan tale~ transmisiones o adquisíriorres.l. órgano y plazos.3 LGT La segl. requerir de pago al responsable concediéllclule su propio período voluntario. El art. Dos exclusiones. IIn 'IUpucsto propio de !lOlidaridad. y en el art. En cuanto al álllbito objetivo de la suc('~i{lIl. sin pequióo de lo que e5tabl('ce la legislación livil en cuallLu a la auguisióólI de la herencia . Similar e. s~ le exigirá el ingreso por vía de apremio.lbligado el tltular que dtv('"ngó el (rihulo.3 LGT precisa que mientrJJJ la herencia se ('neuenlre yacente. no podrá exigírsela por encima del valor de su cuota de liquidación. lo que no es sino consecuenóa obvia del principio comtitucional de responsabilidad persomu de las infraccioncs. 40 l. plazü y forma del ingre~o que ~e le requiere.abilidad con anterioridad al fallecimiento. 42.--gran... 39. rrihUlilfias pendienl!:'s.¡rt"< e como <. POI' e. 39. La sucesión de personas físicas. salvo que toda la herencia se hubiera repartido en legados. ~ill p~rjllido de que a él se añadan otros suíetos C'Il !lólrarllía dC'l t:rédito. que distingue cinco supuestos diferentes. <. En ninguno de lo~ rlüs desap.1 dispone la misma solución que en el caso anterior. En el segundo [arts.DERECHO nUBlJl ARlO _ 5. por tamo.~i como del lug-ar. a. ohligaciune~ tributari~s pendiellt~s El primero.. pán'afo tercero. ante un derecho real de altn-ión del bien en garnfltÍa ricl crédito. CQn~tituyendo. se gi.anle con (odo~ sus bieJ1(. I dispone que . Distinto es el caro de la sucesión mortis causa. Conforme dice UI ap.¡. sea o no con liquidación de su haber. 182. res- 142 . ~i el responsahlf: incumpk rstl'" pla70.~ procerlimicnto. con quien se entenderán también las <tctuacione_~ y lo. El pánafn !\egundo dd aJ't. el de entidades dísudtas y Iig\. 40 la de las ~lltidad~iS jmílik. conformc TFCll('rda ('1 art.l.GT. que las obligaciones que tm'jera el causante Lomo respt)n~blr ~ólo 'le transmiTirán a los herederos . diClarse el ¡¡cto declarativo y abrir nn ilUf:VO período para el respon!iable.s dimelta5 y extinguidaf>. El se~undo caso es el dli' entidades di~uelÜls y liquidadas ~in limitaóón de responsabilidad de los süeios. el ano 39. ambos (:omemplados por la LGL En el primer OISO rart. X.¡mIo.1.. 177 LGT pan los proo. En tal caso.~ pendientes de cuantificación a la muerte del causante. Si finailzados estos procedimientos aún no ~e hubiera dividido la herencia. 6. eon lo que bastará. La sucesión de personas jurídicas. las se transmitirán a los herederos. Por su parte.mCt'-5wn de persunasfisiras se extiende a todoll los herederos..

ro' Para las personasjwidim5.a.o·ibuuHius de comulJicar a la Administración tributaria su domicilos cambios del mi~mo. Nurma que también resultará aplicable a cualquier cesión global del activo y pasivo de una sociedad mercantil. en caso de duda. tratándose del domiciLio dd está protegido por eL derecho fundamental a la inviolabide domicilio. 40. por cndf'. Siendo aplicahk~ esta. en los lélluinos rlf"l arL 19] l Ce. 110 sólo a efectos de notitic. se :rtenderá al dellug<lr donrle radique el mayor valor del inmovilizado. pues entre su pasivo se incluyen las dellda~ L¡ilmLaI"ias. la detellllinaci611 del domicilio es una cue~tion de h~h().:l LGT sienta las bases de su régimen j~diro. el ar!. donde radique el mayoT Y. incluso si se trata de persona~ jurídicas. A diferencia de lo que ocurre en la sucesión de las personas físicas. sino indusu panl determinar en ciertos tributos d ente público com~teute para su <lplkac:ión.'Wgllir sienrln ~I~jelo pa~ivo de los tribllTo~ Cjue así lo consideraran. el arto '18.4 LGT da a la Administración potestad para (:(Improbar si.n. 40.. el domici- iif. de un supuesto distinto al del art. 4U..~ancionadnr. También.2. junto a otro~ criterios sUbsidiarios.1 . El cuarto supuesto de sucesLón de entidad('. de 17 de octubre. Dada la trascendencia del domicilio fiscal. t'l primt'ro de los es la concurrencia prohada de la autoría y de la culpabiLidad.. . que.ambio trente a la Administración. .. tt'ndl"Ían que frente a unas sanciones por infracciones con luya comisión nada tm"ero. hasta el límite valor de la cuota de liquidación que les corresponda..uo.5 precisa que las ~anciones que pudieran procooer por las infracciones cometid2l5 por las entidades extinguida~ se exigirán a sucesores. aunque no ddinr i'sta.4 LeT.DERECHO TRiBUTARlO -XL EL DOMICIUO fiSCAL Aparcce regulado por el arto 4S LeT. en los términos de los apartados anteriores..~. con la consenwnria (le que si no lo hacen no eff'ctm dicho c. ordenando e! mismo art. debiendo tomarse (omo tal ~u vivienda habitual. pudiendo aplicarse la presunción del padlún m."eslión administrativa y La dirección de sus negados. en ruyo ra~ -dispone el art. 48.~i(:{J. Así lo comidf'ra también. El tercer supuesto es el de sociedades mercantiles disueltas o extingui_ rlas. 35... mismas reglas a los entrs sin personalidad del arto 35. Se trata.~ del orrll'n .uo..llm· dd inmovilizado. como la que se ocupa por un p\¡uo de tres ailos. renforme dispone el art. 42. 5. <jlte prevalecería ·~()bre ar¡uplla. pero supeditado C! que en él radique eft-cü"C!wellle la I.b) LGT opta por el domicilio social de la cntidad. 182.'. como declaró la 137/1985. (1 huhieran o no participado en su gf·. referido a la disolución de fundaciones. CUll10 cualquier otra de la ellLiiliul eXlinguida. de Cesión de Tributos a las AA.~ no sean sutkicntes. tes. cuando estos crilt·rio. 4H.~lióll. que ver. que.\[uevamenLe cabe dal del ~mte ('üll~titudünal de e~te ¡'J("eu~plo.:er la evenLual consideración de la como deuda pecuniaria integrante del pasiyo de la entidad [¡'ente a los pios constitncinnalt's há. al definir 1" residencia habitual a efeclOs de determinar La (ompetencía de las AA. esludiado entre Jos de res(}onsahilidad ~olidalia.2 LGT ratifica esta solución. Como dicen I¡¡s SSTS de 8 v de 21 de marzo de 2005. en fin.b) LGT.48.1. {. 40..~m.Ú".'~I ~. el art. por SUpUf".GT arlmllc que para quienes desarrollen actividades económic. cuyo Ütllcdmienw se exlingut!n Las sanduues por las infracciones cOllle{i~ por el causante. Es la Ley dellRPF la que define la vivienda habitual.<l~~ones.e) de la Ley..3-las obligaciones pendientes se trnnsmitinin a quienes les sucedan o sean beneficiarios de la operación. 2. y como en el caso anterior. . de las acciones de regreso de quc dispondrá el socio afectado frente a los rcstan. pueda considerarse domicilio fiscal la sede de la actividad. es el de disolución de los ente~ sin personali_ dad del art.4 LGT. el ap.a) ~eúala como domicilio fi'ICal el lugar de su T"t!siLlenda habituaL. ce ln el caso de persrmru físicas.. Dicho régimen se bj~a en el ot>ber de los ·~bH. pero que se ventilar-in de acuerdo y por los cauces del ordenamiento privado.mi{"ipal pcro también la del deher de residencia de los funcionarios públicos. ce El quinto supuesto. pues en caso df" rliscorrlancia $t eSlará a t!Sle último.as. Sin pe~iuicio. entendiendo por tal el lugar donde esté centralizada la gestión y direcdón de la misma y. salvo circunstancias t:xceprionalcs. de 27 de diciembre.'. sin qlH~ quepa otvid<1T. disponiendo que las obligaciones pendientes de las mismas se transmitirán a los destinatarios de sus biene~ y dercrh~)s. pero sin liquid<tóón. desde luego.. pues en eL que ahora nos OCU[M s(" parte precisamente de La disolución de! ("nte colectivo. la Ley 27/2001." en cualquier documento presentado ante ésta. desde Luego. habida cuenta de que lü~ "ocio" o partícipt:·s de la entidad eXlinKl1ida. 144 145 . hubieran sido o no "dmimi" tradores.4 que las obhgaciom:s tributarias pendientes se trammítiran a los partícipes o cotitulares de dichas entidades. no porld .4 LGT. En segundo lugal. Pero el mismo precepto rlr la l. EúmenUJs del/nimIo en el que éstos deber¡¡n lesponJer con todo su patrimonio. Pese a que también el art. pal·eLe que no puede preva!e<. por Lo que se tenpor validas las notiflCaciones dirigidas aL anterior domicilio o al último '·~Ue.~ lo formuLa el art.

En cuanto a la rcpres¡:ntacitín ltga~ el art.. . 45 LGT se Limita" seiUl. 47 le~ obliga a designar I epre~ntiln[e mirího en territorio español rHando operen medianLe e~tahleclmlento d con o . exigi(:noos~ úniramt:ntr rap.sidmu5.¡cirtad dr ohrar en el representante. Deb·. por quienes actuarán quienes ostenten su represenlación fehacientemente acreditada. ~i IlO es así. XII.DERECJ/O TRlBlJTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 5.s SSTC 111j20(}(j y 113/2005.] .s suhsanahle (':n el plam or diez días. L«. ji cualquier otro acto que exija firma del obligado.. (~qujsjto!' del ap. 1 ' d· . miento de ellas y renuncia a derechos. permitiéndole recti- En cuanto a los lW re. pero en defecto de regulación eon~idera como domicilío el del representante. lio dedaraJu pUl tI !>ujeLu H:úne lu!> ficarlo si no los Himple. sulidtud de devoluciones y reembolsos.7 de la Ley. 1 ría su acceso al rn llf:'. reconocimientu de obligaciuues. a favor de sus órgano~ de representación. Según t-l arto 46. Otro tanto se preve para las personas jurídicas... el ar!."ión Uf:' . . La excepción se refiere a la interposición de reclamaciones. se admitt. _'te incluso viéndOSe:" pnn. con remisión implídta al Derecho común. el defecto de repr~se. el art. ge~t.bao.:pn. o . dI'" .la npre:wntarión tlOlUnf. ElellWlltos drllributtJ .Ií rI". a quien ap"relllemeule ejelEi 1 . Jo que impediJa p O S k . en su defeno. rlnlOlr.ióll o dirección y. lo I C'qUlera la AdmllllstraClon ~ncala~ .arUl con caráctt-r general. 2. por las 1ft lutana penn<lnen t e . pucs padecerla 116 147 .~e. " .d) LGT remite a las leyf"s de cada tributo.. I 'ormalwa . . sin peljuicio de que el acto se tendrá por realizado. 16. <l cualquiera de _~m miembros.e. pues incluso se presume pam los actos de trámite.¡n inconstitucionales los precepIOs del ISD y dellTP que configuran (.lar que por quienes carezcan de capacidad de obrar actuarán sm repre'5enLmte~ legales." . se fijará su domicilio aplicando a éste las reglas de las personas físicas y jurídicas..nablecimiento permanente.ntaci<Ín e. LA REPRESENTACIÓN EN DERECHO TRmUTARJO Se aborda por los :irlS. o por comparecencia ante el órgano ante el que deba surtir efecro. y admitiéndose ~lo cuillquier forma. ahril. del tributo. Como es C<r mún en Derecho público. alegando q\le no puedp la ley ~uplantar la voluntad del interesildo y conferir una representación a favor de quir-n no ha recibido poder para ello otorgado por el intercsado. desistj.umu n. para lo qur . a los presentadores de los documentos para liquidar.do de" las notificaci()!lCS. 48. Sin embargo.O y a la posterior tute a JU 1C1. así corno para las entidades sin personalidad.rxige. 45 a 47 LGT. Haciendo el precepto meno ción expresa a la validez de los documentOS normalizados aprobados por la Administración tributaria para determinados procedimientos. a". cuando la entidad no n:sidente opere en España mediante e.lcrf:clitar la rf:presentación mediante cualquier mrdio válido en Derecho que deje comtancia fidedigna. vmsidelállllOl. lo estableLla exprc~amenle la normatIva .endo (nmunicaflle dicha dC\'olgnantln CCin orme a a n blltarm.:sClllallt<. contorme precisa el art. En cuanto a 108 no residenl/j. _ terísticas de la uperarión o activídad.

~ '\("' domnolJara ¡¡ 11'.-\lll._< .Lección 6 Procedimientos de gestión de Jos tributos SVMARJO.u. caducidad end Dcrc~ho Tributarío. l..! aplkacióll d .AC1Ó>l DF lAS FVNOONF_" Df.~ pl'<lceaimicll' tos administrativos dE' gestión. regulando los pmadirnicntos que la imegf'an.. FT PR(lc." en Derecho Trlbutario__IV r. ~.r. ta LGT de~"frolla en el Titulo 11[ ..'U"ías.]a «aplicadúIl de 1m tributos".-L lAS Fl: ¡.RIflCACIO:>l DE DA· T~. O)MPROBAC¡ÓN LlMIT AnA.S YLOS PROCEDIMIENTOS TRlBl"T ARIOS.-:. El Título IV .~e d~rlica a la potestad sancionadora. LA ~ C.-J.J.:lOS dktadoo pOI la Adm.-1..don. que abre 5U Título Ill.ACTO DE UQl'InAcro~ -1 "".-\i EI.-I!.. NORMAS COMU:-!rS SOBRE ACn:ACIONF.LORES.ClONt. Ord.¡.CLARAClÓN TRIBUTARIA. mt'LrJd.) a la aplicación de los 'tributo!>.: "1..rada a la de resolución nt' la~ l"t'Cl¡1n1a6ones ecotlómíco-administmtiva~ qlUó se interpongan (ontra los . 3 transcrito.tción dc la'base imponiblt."1' de ~003.repto ~ nJJJI~"irln_-2 CId"'" <Ir acws de liquidadon v r<'gimen jurídioo.wtific.[DI~m. L<ls funciones de "'plic<lclón de los t"ilmto~ 5€ e¡ef/:erlíll de forma wp."pto y cla"es. I._l C"n<'f'¡JltI. así como las actUaciones de lo~ oblig<lllm.'üstrdción tributaria.. La prueba en Dert'cno Tributario...~'.lción en la LGT. Pan[)l'lJl}.IJOTA TRlllCTARIA.L PROCEDI\11E:"ITO L)E '\'t'.-~_ l~ .5I':gún d ap.-2. 3. efectoS de la dcdara(ión I!iblllana. El are 83 LGT.(.-.-X.E.l lí"TI<'ral. que M' conribe y ffgula. A panir de esta ordenación si~lernáüca. por lo tanto. Régin1cn jurídICo '.k dctellnin. APUí:AC¡Ó?\l m: LOS TRIBl'TOS.A [)F.-Xl..!. J. dice en sm tres priTnt"Tm apanado. al margen de la aplicación de los 149 .-VL lA BASE IMI'ONIHLI'.-I.JTO DI:.. ell . La aplicación d(' los Lríbl\to~ l-OUlpu:llde totlas las adivida. Las . recauddción }' lo~ demás pre"l~tos 01 e~te tímlo~.k~ admlDj~· tnHll'¡¡S dingidas a la mformación y asislendli il los obli!pdo~ triburmio5 ~ a ]<1 gestion.S y PROCEDlMI[NTOS TRIBUT:\RJO~. ORDF. ÚTden~ción Jundiol anterior <1 la 1.AS FUNCIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS TRI RUTARIOS .1\'6 dc lu. . LOS TIPOS DE GRA\'AME~._VIl.--:'\ Au!Oh<]uid~l-jón Y~<lmllniracJón de du"..n. _l. in~p~ción.-l!. Conc.-IX..1 eyrririo nI" ms {krechm o en cumplimiento de sus obligaciones uibuL. m"lenido ~ funciÓn.!.. l(Js uilj(tlu. inspección y recaudación. dedic"d.III.. LA COMPROBACIO~ DE VA.

110 respoll?".'Kl>. En desarrollo de sus pre~cripciones se rlictaron el Reglamento ue CMtión e In¡¡pección Tributaria.'O Aun. en los términos del art. il1spectoTI'!l _ recal! _a 01 es. ~emiti~n... ~or ello.. . virtud de su autotutela dedarativa y e-jt:cutiva.. mediante la que Jedar.las . .lUIOS {¡rgal1~' ~' otros. de 29 de julio..por Ia.. en su "aso. Id:f1llntendose l~ do~ ~lttmas por ohjetí\'os mfi!'. Clon de 10-" lllhlHUS no mtegradas en las func' d ' .(' ... tE:'ncia~ t"'1(c1usj\'a~ cmr.. 1 ue~allollu de los llamad procedlilllentm de gestión os funClones. Concretamentf' . c) El procedhuíenlO de verificaLiún de daros· d) El' procedumento ' d"lI11lenlO te l1::UIl1p' ' .. el contenido de ser una manifesLación unLlateral de la Adminisuación. rlando Jugar ~como 'dice el an...o comunicación de datos. siendo. d procc ¡rulent> • . ~Igu~entes. el. -" . En fin. aprobado pUl' RD 939/200:1. ~ohCltLL~I.Iecciones posteriore~ la potestad sanclOnadora v 1" n'''¡.l. mr:diante una dec!araciÓll los hecho.laba el tf:nninu liquidación pUl las normas. Pero1una j adrerten. d de comprobarión de valores·' e) El pIOCt..r..· ción. el Título V regula la r .DEREGlIO TRJBLTARJU tri~Ut.a Ins procedimientos de gestión.3.. a tmves de procedimient{)~ s<::pnl'a 6 ProrerúmienloJ de gestirm de los tributos y . 141.I.-nlO.~ ge5ti'·' d i ' butos 1 ' .. y seüalando el alt. ' ' .randes fases. par.n) _. f("al/'" l' '" 1 rs prf'll. . ~teIld¡end{J a su contenido sustantivo..~ rt'alizados y sus aspectos relevantes.. c ___ de estos hechos.. preds()~..i la de la ohlig-ación y su rnanLía. 160 delimItan E:'I amb.. Como prot't'dimúmlo adrnilli. 117 menClOlla ' .a: El procedimiemo de devolución iniciado mediante autoliqUll:l~non. Como ncio adminútmtwo. l /. \llhulOY.~ rlm' ' t ' ' I eHS n en V.~ de <lplic.. 1 a parnr ' d i' v d. ".~ dalOs ba.t>s. La tunóón de comprobación se dirige a vcrificar y. no puede omitirse el !Jecho de que esta proccdiment. Eventualmente.~ _ _ ¡Uf"' os proplOs '". ~ino sohrc la ordenación procedimental. .. en el C<'ISO de tributos periódicos geslionados a partir . la l1quidanón se desarrollaba siempre por i a traves de ([lalm p.Os.aruculaClon d.te . a una estricta división rk funciones tnbutanas que sean eXdI1SII<lS d.a[Jn~. !lt"SC' a SI! dcnolllmoción ¡"entan cc. Il COI1 dos sentidos se utili. el arto dI' liquidación p-rovi$iulluf qut' exigía e:l tributo al sl~ieto pasivo. 83 Ua lntewarla -('omo '. de~arroltándose.¡ mIs riH1Vi'l. Así. Con aquellos datoS o sobre . ap.<. Unas a supuestos de aphcaelón de los tributos a casos concretos y otras si:1 relación CUll prestaciones ni Sl~etos determinados..UI:: a ap 1«1.Id an 83 'le des<lrrollará a tr<tvés de los "d': 10:<. de uesúón l ' . rlc m"pección y de recauua-'Ción. 83.~ de' r~.a '1.do a . en realidad.' .qu~ g. '{ a UIl claro r.! las ( 1 . los rl~n~edlllll'-[ltos rt'!{lllados \'an a R('n. en ocasioneN. la Administración calculaba el importe de la presta· dictando.<. on e os tn_ e lOanlemmlentu de cenSOR. dIversas se integran en]¡¡ rir: 10-" tributos.-: gnliim tributaria 0-". junto . ..o y IaSlllalate~ecaaunade ¡' 'I'd j d d ' . " el ap I d eI al t'1l sus letra~ a) a ro . La función de liquidar tiene por finalidad detf":r4Dinar el impone exaHu de las prestaciones tributarias. sistencia."Ion I ' actuacJ()ne~ . sin eIIlbaq~o.'("I~r~clOnes y otros documentos. ~l efecto.' b aClOn ¡mIta a. la t\mción de recaudar se rlirige "al cobro de las cantiuades prf'viamente determinada~ median re las anteriores ~fun("Íones. en principio.limJillO. que se mdUlran en la ge~ ... Finalmente.-(.'isión en vía administrati1l3.}Jlohado por RD 106..o<>claraC1on.'ir..:ia inie·a! . .. pón la se(uenó<:t orden<'loa de actuaciones. < ' IOnes e msperclOn . la información y .. .'On(ISnlllaS. la tramitación de dt. cuyo. en t'5a 'medida. rapto dtl j--l<tl"tirular como de la 'Adminisnacion. l. . FUNCIONES DE APlJCAClÓN DE LOS TRIBUTOS 1 ' :I!.. instrumental de 1:1 anterior.. la d~ FíO . y . d' ICe IJ. dirigidas a cuantificar el uiblltO.-omp .hstlllto~ de los dll{eriores. . de 27 de julio.part~ d. p'nrt'.arun aOu la liquidación.1 d. etc. mc lIyelldo la etonómicO-administrativa a que alude el del precepto transcrito y otros cauces de revisión.na1izados por los sujetos y aplicando 105 criterios de calificación y 1m elerraentoS de cuanLilicadón regulados por la ley del uibuto. a partir de los hechos . 117.lirni. cell~os o matrículas de contribuyentes. el arto 123 enumera como ptvr:edimimio.Ia unClOII de aplKac"lOn.l\la.~liiill rere)'id~ La ~iMemitl(:a de la I.~I Reglamento General de ReCil1ldación. y dejando aparte la función de sanCIonar \."'o' .' o.e ha dlC~u-:.rilr!. d e Ios trJ'b utos. b) El procedimiento iniciado Ordenación jurídica anterior a la LGT de 2003. ""fa desarrollar fllllC.!"" d ap.ióm . sobrf' ese contenido sustantivu.. englobando el procedimientD de liquida- mf>rllan. l' .nfvn :~mlmsU'at.ación del tributo. y recaud. oc. La illiriacián del procerlibien de ofkio.Omprubar y la de recaudar.Gl' no se articula.f"' .gestión.'. bien pOl" los particLLlare~..tnSperelOn)-" e reC. as d cma. eonstituy. o.l ~ . podía ~guir Eil (ompeteIl( lUS... indagar y fijar los hechos realizados ''y los dato~ re\c"antes para la cmrecta '''ph('. 3 .. .ludación. procede abordar en esta y en la~ inrnerliat'as snresi'". tres son las grandes funciones dI" la AdmllllstraClon en la aplicación de los tributos: la de liquidar.1)/2007. 1-' ni ~jq!lie. en la segunda fase. exigiendo además w ingreso_ Como función administratlY<!.>. la inspección y la recaudación' los_art!>. oRnENACIÓN DE IA.. e os orgal1os gestore5. .. traS esta~ dos fa. . de In.

17.as periódic~. 1 del arto 101.stitutos. práctira de liquidaciones.en elctTm que asumen deberes y oblígaciones a ellos.. ".tk las fundones inspeCloras SClmladas por el. en su caso. meo la amolrn. que al desplaI. Así lo manifiestan. jnfl1ra .i~: a c~n. siendo atribuidas a los órganOS rlt"" la Inspección.. e O~ tn lllLoS.strativa se d esp 11 Y (Ontrodl dr lu a<:tu. ~ro ciñéndose a comprobaciones no exhaustivas y a liquidaciones provisionales.. . o tn L1tano. '< Iaza ' h aCla ' tareas de ~ -nmloo. r ueCLuneute el sUjeto en l' co aboradoras la~ <:uantias por d cakLllada~ ~ " .ón 'las que se potencian. que la atJtoliquirlación por el sujeto nunca ~ liquidación provisional ni acto de liq uirlacié. art. . cwn IId mml.currlencla dt"" vano.O admmülmlivo.. achldtlUll administrativa alguna h t 1 pOI e ~uJe.quida.para designar los aLto~ administl"ativos de cuamiEic<l(Íón Con la promulgación de la LGT de 200$. ~:~'ó~upe r~~s~~~:lla _de.d . a ora. rmúcltr nrenluaJ var. como cuana fase. on a cuenta. <:jUlO. el A partir de 1" T/o'forma fiscal de 1977-1978 ' lo 5 . desde 1985. como . . 141. SUJct05 paSlVOS del .w no sigue mif""ntos de comprobadón li.i y liqnidadoras. La primera. para la aplicación . se lClah<t.t . el ado de ¡. en ejercicin de _jafunó ón de gestión tT"ibuldria desuita por el art.""'idnM ~ 'd '" e mendo "'·f' d ""'1" . Pudiendo derivar de . di pn~seJltar su declaradón de los re evante~ para el tnbuto... es el propio rle los tributos locale~ pt:riódi("O~.' o asICamcnk 1 o o Iga. 5) En \·irtufl de todo 1" allt~rim. dive~ificarse d contenido y la estructura jurídica del tributo pobl.DERECHO TRIBUrARIU . con los resllltado. tlVl hechos pOi el I"e~hzados y lo cuantifica.>u. ción. .1cl I ~f · prrxtsa interven' .ms J <<<. Panoranla genernl. . . que indu~o llegan a asumir. ' o 19auon tn utana y el t· por una gestión basada en '.. cuya letra 1. son [as siguientes: Jd No .. bligados. y re-c<luda- lK!T la LGT . . greso."" en esta. "" .ado pm.prOVlSlOna o definitiva. Lmpuestos f'statales . . son las pote~tade5 de irulag¡¡ción y de compmbaci. de.~.. ef . pues es el propio sujeto el que a ¡ica las norma~ "'. _ oce Imlento. pue e revestlr . e mgreso (o tra~ . la liquióilción defmitiva del tributo. aplit'i} él mis l cl' . ~. II lllcumpl ImlentO). IUl'f.' •.~:~n~~z ~dmmistrntivo ~e ~esplaza tributo.• 01"1 ifilU ¡va.ción ni ~ COHf'spondiente procedimiento. PClf el contrario. el.íUjeff! y ('un taníl"lt-r I:I. t_nbut~. se recoge pur los arrs. imponte"" e in á d 1 mo e or enauut""uto.~ la intervención administrativa a tareas de comprobación y contra) de 110 acmado por el sujeto. es In Ispc05able . .~ilJCndo la anteríormente indispensable liquidación provisional. I .___ 6. r:-n f'jrrcicio . a diferenda d~ procedimiento PI eVliI a lllgre.o.. A partir de .ue a ausen. esa d. pero tambi .i} menciona p... ·~n el ap. I~·. CUyll ktra g) también . la aplicación del tributo d mMQJ J 1" ''''ocedirntl'. e la autoliquídación . . la re[lf'rcllsión y el deber de colaboración. a una función de liquida·."'''''' . ) 28 a /52 153 .-1995.l/mlma a t . O mOnl ICiln O la cuanda provi .t81. tercerad~e annJn'Qbaáfin.. o de un prouJimien1.'a d d "> 1 na de pI" d.ardioak~ en la . ~. .. cuando a la autoliquidación . calculando d I '1 gres n o o. . que se inicia de oficio sobn: la base de censo5 o padrones de contrihuyemes y f""1(ige un acto de liquidación provisi0.un plonuncia"litienW administrativo sobre la cuanlí¡1 del tributo.n. .e.. entre orros.fdimien/{)5 de gestión de tos triúu/05 una.~~ ~~nr!:~bn~tl~s aJ~no. 2} El de dedaración.d.incluye entre eUas Id práctica de liquidaciones. 1 . L. pue~ ni la rundón liquid d : d: ni tampoco la recalldarlorn al in".term¡ ~nación por la Administración medíante la 2) .\ d' J.acloors . Dos precisiones adicionalc~ deben realilarst: a estos rambios. 3) La inkrw:nción admini.~ procc'"di.'I aplicación del rributo ya no ('s necesariammif el "'~~lt(ldo tk P!'c/'AfmU'11J. que ni siquiera ~ regula en. tras la cual..~ v datos "["enl. ~iJl que la Ley ~e rd"ifn. Impuesto de Cinulación y ta:.Rt0.ihilidades que recoge la LGT.r n~~\lltlldo -según la lLGT. . y eXigiendo.MI previo al ingrew. el término liquidnriónse reserva dc las prestaciones. stOna . auto~i~ujda- . Ordenación en la LGT. l r l l ({(lQr/ como modo de gestión consistiend b" que el propl br d 'b. Ello provoca mLlT.. .p procedimiento d. " n o e:. pues éste sigue siendo -cuanclo existe.. La segunda. .n JU~Lgo m.~ii6n de los enulllerado~ por el arto 123.esano e m~uprim·bl .de proct:dimientos y hasla de órganos di\tintos.leTItual desarrollándose tras . puede IConduinc que las ilctuaci{)ne~ encaminadas a la liquidacibn del tributo pueden seguir.: '.: ~nn. sujetos y prestariones distintm de hr. Sistematizando la variedad de po!'. Prl)l. 117. en síntesis. .. I e d e ¡a anterior illTerve:r"Ición previa.iJ de impl!lclrYl!. . tres grandes modelv~: 1) El de gestíón administrativa. la . el acto de liquidación put:Je s!. pero ~Ielllpre sin drdCU::! nel. lAE. en sus fases inicial .'\ n 1) Al. que se inicia por e~ta actuación del sujeto t:omunkandü los hechoo relevantes y sobre 1m C"uale~ practicará la Adlllinistración una liquidación provisional exi¡:~iendo el ingreso. los órganos de gestión recupevn tareas comprobadma'. en . W'.

Concretamente. o ad emas. • S O~UI . el de compl"(lbal. ""'''1'00'. . 97 . 1m l.retada por la normativ.que eximen de rr~olll('jón expresa. o bien con el . la ejecución. n e . iI l a ltyuRlación v si . Administración de . 1[ del Título JI] o I L('T' . en el quc no hav inttTVenóón .mpro ado. se declara subsipara aquellos en que no exi<óta normativa especifica.. ' c on el tlcent!". " .~:~~~. pendientes de ." .-:on I1n acto de or.n·!s. tos de ¡ir¡llldación y los de dt. por la nonnativa tributaria y supl~ . .' e IilspeCClon puede dar lug-.~ rt"gula como procedimientos dc comprobaóóll :. re procc ¡miento!'.1 ~ 1..aracter enmo proce d InUellto reparado. ~ d . t d . . 1O~ 'f ~a4. y a los plazos de re!>Oludlln y 1m efectos de su incumpli.ulu~. d ... de cada plUcerlimiento.tI interesado solicita Ulla resolución Jedarativa de C]lJe SE' ha producido la ~unstancia en cuestión.. así como de notifIcar dicha reSolución ex_ptesa.u. Mientra' 1 " . la del RD 1005/2007.) e mspecci{)J1 (afL'. referidas a las notifiLadones. los dO!> f. entre otro~. :en . ' .a ' uto. se I .rá estudiando ifCIÁ cada uno... Jun.¡rio antes de su recep'~ón pur la LGT.ho Títll'lo.d. ros TRmUTARIOS COll este epígrafe se intitula el Cap.':~:' con llna hqUlclauon provisional. aunque a continnación >t' añade que si .. . aplica las norm~s y calcu1a el mgrcsandolo en el Hlomento de presentarla..enen el ámbiw adll1ini~tratívo gcneral. ' . . o ~('"gUl~d 0. qm' aprobó el General de Gesúún e Illspecóón. I .'1 incorpora al ~'imbilO rributa¡'io la aul. 95 LGT. " t: lJl1uar fes má. que se reglran onamentc pDr la~ norlllas generales sob .tl'. hrtbi¿. rIge cn de tnbutos estatales y no Il.. Sea cual sea el lIlod-] .. f'n el arLo 104. o en tributos ad uaneros y ta~as.ca. ."1ciún de valor. que proclamaha el atltig. .utó"o.¡ JefUJir ltl prestación o efectos. _ . E~ dios \' nor l uwdo. . . al:tuaciones de rompmb aClon. El arto 104 1. ~ mm. o una liquidación d f 'f general. . ~o~ COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y )'R')CIEDIMlIEN. Pmcedummtru di' gestrón 11.j'. egtln la normativa de c. Adk. ' ar . c en n.nlc.mo .¡y t'n este . ]31 v s~. 3.~. por lo quc lOe i. " " e mlcJaoon.".Hl cada V~l más a pr l' .. al no intervenir la Admini~1r<lCión.on. e mI Iva. fase~ inidale ( I . 141 y S5. 1:)4 ~ J 3Ell el<\ulan la c. . el1ume¡ando el ap.DERECHO TRIBUTARIO _ __ 6. relali~as a la obligación de resolver y de motivar (ierto~ actos. " ue ved..o a dio.nnose de~l. 'En el arto 103 se T("'COgCll prescripciones gent'rales dd Derec:ho A. tras e. poniendo fin :.mopco"" Clon de dmglda fIlar el vaJo r {e I Ios e Icmf'nto'S relevantes b S \alnrt"s.. r eu el princip10 dI" ... ror otro lado. imponiendo ulLa obligación (1 1 un brndicio. 1II.e. ~ I .tituto en materia .¡boHIan las fase.~ complr!os El d ' sil . ' .wmmfF todas las t:uestione~ fInr sc planteen en los procedimientos de aplicación de los tributos. " . . '. deuel. en el él) puel> el.'~'~' los .' . o que sean esencialc~ par. aquéllos queden indetini.'IHneros pued~':n" :7.uwlrul di'! prorrdicomo forma de Lermi¡ladón dd l1li~Jllo por jnacth~dad o paralización .. 2 ciertas formas de terminadón dd proct'oimíento .ale los de resolución y lo.olgallos gestores v '1 I . El ap. admlnJsuallVo!lo.sarroll~rse pOI a... .'esolución. ?rn~\() 'll)elo ueebra. r)\\ Deslacan de entr("' f'~ ?l'escripdone~ generale$ la~ de [0$ ó\TtS.lo art. en Clcrtos rasos ta~.tCI<. relativas a la prueba el ámbito tríbutario )' la~ de los ..~cguridad jurídica. l' .rr:h.~~:~:~ 'l 'Jilisclvn expre..la uibuto podrá acab ción del yal h .-. . o bIen. en f'llmpuesto sobre cuan o a~l opta el sUJe{O . como _ ~ que c jl"m('!"o V el UltllllU compelen.~ hr¡111daLÍoues . oell:J. e a " sentan-' d' .o. ~ d e IIna. pese a su progresiva exl..e. . obliga a que la normativa de cada procedimiento seii.lTo­ c~te extremo por la Disp.! Luntt'Sl<'trse a ~u peti. 1m al'ts.IS¡ a h exdmi.10 Lt~T siendu de apr '. ' ". La caducidad en el Den-cho Tributario. tramuaoon y tf'rminat 1!l4 155 .(..ón de este ll-. \ tStl~. or eso. dose !"ll los arls 97 ' ..aSQ ej~:lcido de fun..uo'pU IIllentoporlos ' ) d . .'onjunw oe procelfilcn os e ap lcanOIl del trlhuto regulados por dir. la observancia de I()~ plaLOS e impide que. '. 136 y ~~..S ~rescnpclOnes aplícahks alf.:./m" (lf W. r¡n!" conc1l1Jr. "<<xl.). lC3cwn. preS(~ClOn. darse como actuaciones insertas en d (' Ios procedlilllentos ' .mltada (arts. l stac es adJ!lHIIMrativas de comprobació .pln de los procedimientos. 109 Y ss. ~rninistrativa.. pudiendo dill' ~e.Wiento. e~ige la motitJfláVI! r:(m fundamentos de herho )' de deTed¡o de los actos "llt' ' soore la L"sferajurídlca del particulm. efectos de su incumplimiento.'. ponen enJ'uc go po t. .l1l (on nu(~va... .ficación de dato~ (ans. ya aplicables ~jn discusión en el ámbito tribllt..quetos puc en de5afrollar"". lO!) y SS. 1"' e .~.' m JaS. ell su ap.. Basado en el deher de resolver 1m procedimientos qlle el arrículo prece. d' .4rmero de !"IIDS. ofreciendo ulla regulación gt'ncral que es con.Imlo"".1' loo lributos 1. además de otrm rasos qu(' cxijan la~ normas. '.).'l(ut>rdo d " . Tras declarar el art ..dminls\'~tiVD.' ' . os aftleu os slgIl1Cntl"~ . impone lt la Administración.Íón limitada d.. el arL 101\ e~tablece dos criterios generaUll lado. .t. . A~í como las de los arts.óón.. . 1~ l~qUldaClon. 1 d rt.. .u a una liC]uidaciún mal.. mmo los de comprob. El ' d e allloliquidadón. ~u con .. por la Administra ió racter t'wntual. p'cti·vam..{. por su.¡a¡. ' 05 lnspt'rhJrt's.~ vas en sentido propio.

Los art.<.~obre medios y valoración de pmf"ha del Códigu Civil y de la Ley de Enjuiciamiemo Civil. l57 . en iniciados a inslaucia de parte.GT.. o él de Patentes y Marcas). prodamación general. lo que englnha la rcmisión al Reglamento de CoITeos de 1964. prueba en contrario.solamente dE" los procedimientos iniciados de oficio ~usceptibles de producir efectos delfavorahks o dI" gTiwamen. el mismo art. LCT abordan la regulación de la Prtul}(l en Dmcho TributarlQ. 145 de l<I LGT de 1963. 144.1 WT.~ a la Administración. a los procedimientos de gestión. un intento de. 1 . finalmente.n'pill. ~lvo que la ley exprese lo contrario. sentanrlo ('Dma principio general.tiúlI. determina la nantraleza de documentos públi· de las diligenclas que se extiendan en el curso ~e los procedi~ie~~os ·bUlarios. Tras remiür el are 109 LGT <tI ré~imen de notificaciones general del Derecho administrativo.: dos procedimientos especiales de revisión. que las prevé mediantc envio certificado con acuse de recibo. 3 configura una presunción a favor de la Arlmini..a compensa: pr~c('"dentes d~ ej~rci~ios prescritos: ~e~eran acreditarse ¡Iledlantr: la~ IIqUldacLones o autohqULdaClones en que se mduyeron la contabilidad y los oportunos soportes documentales. contempla las presunciones en materia uiout. lo que 8e trala en el epígrafe dedicado a la declaración.. hilidad de nuevo pru<:edimiento el caso del sancionador (art.desde la fedla de notificación del acuerdo de iniciación. lajurisprudenda en que ell caso de discordrtnc-ia enlre un ftgisrro fiscal (como el Cal<t'itro) y otro general (como el de la Propiedad. sección de la LGT. q. Finalmente. 5.uc l~ pemlitirá considerar ti~ular 4e walquier bien. y sin que impida iniciar otro. Pructdimienl. así como sus mamftc"staClones.Jh:.. La pmeba en Derecho Tributarlo. derecho o acuvtdad a qmen hgure como tal en un rt'glsL~o fiscal u otro dc carácter público. al mt'"nos. salvo prueba en nmlrario. a. la Ley evita la aplicación de la dad a ciertos procedimientos. Siendo.nl.. 108.. habiendo inSIStido... ¡. Entre ellas. requiele un enlace preciso y rlirecto entre el hecho base o dem~tradu )' el hecho presunto.... tos deducibles y deducciones que se practiquen.4).1 por la Administr.aducidad se concretan por el ap.. Ail~dien~o su ap.lti'fl. . y solo podran ~ctificarse por éste mediante prucba de que incurrió en error de hecho. o el ~ilencio estimatorio. Espeóficando el entenderán finalizados cuando haya habido. especificó que el pre<:epLO no puede entf'nder:e d¡mdo un valor pmb. pe'm pueden ser lOntrartT~tados por ouos medJOI'i de prueba.ón pOI' e-I . na..\lión de I»s tribut05 :O~nsadas pedfica en su ap. partlcndo del principio g~lltT<i1 de la carga de la prueba para quien afinne su derecho. a efectos proba. IOB indica la prioridad dc la factura como medlO de pnwha de los ga. Por ".:ns tan· 'tinn. contánrlme. en los Inld. !le prcsumen Ciertos. su carácter 5.os efectos de la c. La STC 76!199fl. sin computar tos períodm debidos a flilaciones irnputahle. y desde la de enlrada en el registro del documen to interesado en los iniciados a instanriíl de é51os. en iniciados de oficio. nmlfi.~c finaliza ~I procedimiento.". Pese a esta. ~iIl que ello suponga por sí mismo III prescri!>. pues dLo iría contra el principIO de libre ~'aloradón de La pruó:'ha l' in'-\lI~n ~ontra el derecho a la defensa. Re~pe(.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ __ Su <lp. aplicable.. Según el arto 110 l.~.. ello. debe prl"vakct:r c~tc ultimo.\ de gf..~iendo de aplicación -como dice el ano 106. salvo que otra norma legal o comunitana señale uno m:'ís . al sancionador y a los d..". ----:w l' [OS _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 6. de oficio smceptibles de reconocer derechos.'. las notificaciones en Derecho Tributario.4. 156 El al~.. para las legales. 4 que cuando se traté' n('" hases imponibles o cuo~s u. 211.(I. ~Ivo los de petición v recuno.oluto a las actas. Contemplando la LGT como t"xc~pción a esla poo. trac causa deL que contenía el art. como el de apremiu.. cn cuyo caso conservarán vdlidel. :1 que los h~chos ace?tados P?l' '1 obligado. por Sil parte.prueba adidon:.l.u-.~ y f"kmt'"ntos de pnleba uutenidos en el ¡:.. el preceplO señala como efecto del incumplimiento .. 1 f~a en seis meses el plazo máximo de rlunción del . rcsumii:ndose en ' q. El texto es identico al referido a las acLaS de impt. 4 'Iife refiere a la vin(lIlarión del dcclarante a los hechos por el consignados. 104. El arto 107..rocedimiento caducado.llur'n .las normas . haciendo prueba de los hechm que motJven su formahzaclOI1. <1 ~u vez. seme-jilnza con las normas civiles. ción de la ¡esolución. los inspectores y los de recurso r:n vía adminisllativa. 2. ~os arlículo~ siguicnte~ contemplan especialidades del ámbito tributario. de 26 de abriL. documento. miento.. En el ¡esto. con las peculiaridades cxpre~das' en esta. el ap. En ausencia cl~ la regulación específica que reclama el precepto. la notificación se practicará en el domicilio desig. Clon del derecho.maClón.'. el incumplimlf"nto del plazo para resolver provocará la caducidad -según el arl.to a la~ no legales. F. excluido por el precepto. 1f15 Y s'>. torios las actuaciones.n su ap.ln..~ikncio desestimatorio.. aunr¡lIt'" el procedimiento caducado no la interrumpe. sólo es constitucional ~i se interpreta admiúellllu que 1m hechos recogidos en el acta no precisan de. que. no obstante.

Tra~ la mmparrc. podrá recibirla cualquier persona halle en el domicilio. Así.. por ende. pero nunca declaración de voLuntad. se ¡nsena COIltO acto particular en procedimientos en los yue la liquidación del tributo es .di. dependiendo de los hechos a que SIC refiera y del pm(ediell que se inLegre. Así lo 1( 158 15D . () si los hoxhos p.. desarrollan la nc.. [n tal caso. que deberán intentarse notificar con arreglo a los preceptos res. debe repararse en que el precepto no ~lo com. las mnse!'óI. más genérICIt~'~dn(CS para la aplicación de los tributos. haciendo constar en la libreta rle entrega .. pues. El de la noóficación hará que se tenga por efectuada la misma. Se um~icl.f)f'.tifi. ccnrro dc trabaJO. Por la incluyendo las que pueden presentar tefl:eros no gravados por un tripero que mministran datos relevantes para el mismo o para una pluralide ellüs.. por '. de la declaración. Por un lado.Í declaración tl·ihntaria I"do dorllmenlo presentado ante lu Administración tribuwria donde se r"conozca o lILaJ)iilc~1t> \.."Mlrio. y iniciaron de oficio en su domicilio fiscal. se agota. . rumple otras funcionICs. sino que. en su ap.~u li·. 114 y 115 del RGIT. o una vez si obligado flgura como desconocido en ese domicilio. Esa amplirud de su contenido. incumbiendo al sujt:to únicamente ~uministrar . su hmción y finalidarl.de ellas.. etc. significa una doble apertura de su contenido. sujeci6n al tributo.. hace sll~eptib1e de: inttw-arsc:. salvo el de liCJuirbrión y el dIC en~f'nación bienes. .~:. nado por el obligado si SIC tf¡-Ita de proc:t>dimient05 ini. salvo que provenga de revalorizaciones generales por las leyes. larea administrativa.~fát:LicUS ne(. d"'pe".. imentando por dos \'eces la domiciliaria.'"ea ejercer su poder-deber de del!:flnillur y exigir d u-ibuto. EL arL 102..ivo sobre hechos o datoS () parciales respecto al hecho imponible. pudiICndo disrutür.n"i.e. en poner en de la Administración datos y hechos con reLevancia tributaria..si~rnado el ohligado o al domicilio fiscal. así concebida.. IA DECLARACIÓN TRIBUTARlA Concepto. que no permiten. Pr(J('-f.. ~iu dejar de ser declaración en casos v oU-o~. notificarla individualmente la lir¡llid<lción ('ot'respondj~nte al alta..~ para ~akular su importe..:. l<IIque tiene (-omo contenido el h"rha imponible. si la nuti1icariún se hace al dUillio.rim. cuando ~a declaradel hecho imponible.3 LGT.en múltiples procnticon lo que también su función es muy variada.clitJa liquidacicmes de tributos periódicos recaudados mediante recibo. / ~1 ~ El aa. de 1m mismos. finalmente. decLa- "m"nt'" se retiFrF a her:hos Los arts. j.) r¡>.. Administración notificadora.:::.ider.. comfnzando por si c()n. que cuando se hay. incluyendo a los porteros de las fincas en que se halle el domicilio. o que se refieren a presupuesto'! de otra~ obligacione~ trihutarias dlstinta5 de la principal.. se citará obligado anfe el órgano administrativo mediante anuncios en el BOE los diarios oficiales de la Comunidad Autónoma o de la provincia.tión de los tribuU)s "l.. de la declaración.i<lrlos por él. ..··¡. .. ~::::: debeni notificarse individualmente el aumento de base sobre la r de lo declarado. y así ocuniní ('un todos los sucesi\'Os del proct'"dimit'"nto. Jug::¡r dondedesarrolle la actividad económica u otro adecuado a !al fin. no puede d~jar1o sin resolver ni "".rar. Siendo una mem maniA dIC ronocimiento."6'"o" Según el art.dimienlos de ges. en todo caso. pues una vez iniciado aquél y conocida por 1<1 realización del hecho imponible.~tituyen o no realizadel hecho imponible y..""'" '-'. ser la rlt" acto imcial del procedimiento de liquidación. abarGmdo que rueda presentar el propio sujeto pal. li7¡lción de cualquiel' twdlO relevante para la aplicación de los tributos. p'. Por eso. constriñendo . después.. c(mtenido y función. 112 regula la notificación por comparecencia. por liquidar elllibulo a partil.{t'.:. I ' ... por una parte.".. 1" define la declaración diciendo: '~:~~:~.::t~ de la procedencia del gravamen.'1 El wntcnidu ue la dechl1'ación conwmplada por el r¡-~cepto se limita..'RECHO TRlRfrrARIO _ _ _ __ 6..:iliu de.¡ de suminiso'ar 108 dalos.Mm'n'm"iún a liquidar. IV.. car:i el proct'dimíento y el órgano a que se refiere y se le dará un de quillLe días naturales para personarse y ser notificado.1 Sin embargo. caan do se trata de la declaración del hecho imponible. El arto 119 LGT. sino únicamente cumplimiento . como recod precepto al decir que su presenución no implica aceptación () I eco~~~~:. lIt. son presupuesto de una exención. publicados los días 5 y 20 de cada mes. por lo quc la aplicación del derecho y la cuantificación . 1 . prevé la R<Jlificaci6n miela! colf'. 1.'tanto."1l en aparlauu~ postales y ciertos detalles de la notificación domiciliaria y l::Omparec:encia. e: la pre~tación quedan fuera.encia se Ic: tendrá por notificado. \> a no. a los hechos. obviamente. al ~llministrar los datos.. 10 que da flexibilidad a la Administracióll la hora de elegir el lugar de que puede rerlulldar en inseguridad jurídila e illdefensiÓn.

. ue las leyes ue los distintos tributos y las normas reKUlador. -. . cit. ': En cuaulu a los 1atos de la declaración respecw a la gesll{jn del tribulo 'tlIrlan evidenkmente en los distintos casos expuestos..<1. justalneme. • 1 t .....'ltrro. 10l a Ad rnmlstranon. En ca.. Acto t:¡ue supone el cumplimiento de IIn rkber jurídico-públieq establecido Pfli" las leyes de los distintos tributos O procedimienlm. Procedimientos tú gestión de !os tribu~ recunoce el arto l1Ra). ' d~terminad{] t..lndo el debe} de presemar declaraciones como una do. an . del ya ffi""IlCioll.d~e~:.. I .. . En tales casm. I t IO:¿ ' .-.¡ quienes 110 estaban sujetos por la norma..2 LGT.""jo. '0 17'LGf.e im¡xmibk aurnrnTe ~()bre la resultante de las declaraClunes. .los obligarlm tributarios.wm:wn. . a partir de lus cUélles cada año se iniciará por la Administración el dimicnto rlt> oficio de Iiqllidadón tributaria quc concluye mil d acto liquidación provisianal.' '. ...] y 93.l0"..butaria.1no. . .a . 1 el n~ .. q.. OCffiTe en los tributos pf"riórlicos de gestiún administrativa. con expr~lo . debe c1ltcnder~1:" COlllO cUlllplimiento \'Oluntario de un deber preexistente y de origen normativo.. • J. 1022.\:¡jJ LeT. 119. miento prcYio. presentadas con anterioridad..I azar. 1 d nforme al art 1981 LGT No ohstante.. f . . '..cación y prueba de 105 mismos. Pesr a ello.. como Ocurre cuando se trata de los de obtt"Ondón d~':~~:~:~::!~.: rlf" la gestión tri. el an._------- 6.'l'Óll tributaria a efntos dr I"ntendt":r cumplido el deber .' comdt. habrá que del d su (ontenido y a los respectivo.l trib\uo a gb ' .e as .l. l ' .es Ulla dec!ara<:Íóll en la que .~ru. de los arts..~or comp este prec'pto . res..1 e el arl• 1201 LGT.. es fre160 3. . cuando la elta como uno de los mOdo. El tiempo par. d I d r los obllg'doo '¡lI't.' datos consignados por 1m obligatlm en sus ajUstar ~II~ IqlU aeJones a . donde la ción de alta de la finca.. .1.d 1 . nsideraBc '"" .-utc . con la finalldatl de com ""lentar n reemp1 la.DERECHO TRlBUTJ\RJO ---_..c) exige . advi"rte el art. Autoliquidación y comunir:ación de datos... En los casos en fjut> Id rledaraciún se refiere a hechos distintos del ..l.l OffilSlOn en regu 1~.. atendido. presentar la declaración ~iene e~~re~adu . o:enso o padrón dI. "..• 1 d ".~. . En cambio. d d' d fIV.u)'"..do ~ de Ii(]uidacion a p<trtir de declaración. oras d e C4U. tes... 1 't'6n d. conformf" ¡P. sm contenidos)' J"UK¡OO~ es un actu ddJido del ubligado tribut. 1 . : presentarla. cuando se trilte de trlbmo~ peno Inc1 ll'JO -como prensa e a r . . . r-n su caso.. -ftsumen cienos para ellos v . <:onforme pre:vén. ceglo. ' . el conocimiento pur la de ciertos hechos. Pero l'eSpecto al rlc' . pero permite ponerlo en marcha a partir de ella.l~ de lo.mIsmas. con~or~e 122. I~H a 1. I··d· 10<.4 LGT.. p.o . una • conslÍtu)'endo mfraCClon leve ~l.y. pues aunque el aIt. _ ~e !4icmpre desp'liega los mismos efectos \~nculanles que menCl?na el t .e esta finalidad de la actuación !. 'd' . . Fin~!rnlCl~le.. 27. o suSUtlltJva~.1 que no e':>Lila obl1g¡¡da a }' . se ~igirá al declarante la ratili. inclll~o. sin I:"xigr-n~la de \as sanciones por el reuaso en la pre~nta(1on. Requemnicnro fjllt' puede respuIlder a un incumplimj~nto pre\"io del sujeto o a que se exige declarar . los arts. así como cualquier otro d("to de manifestación de conocimiento. 84 LGT. n a modelos determinados.. co . dc la actividad o dd vdriculo.. la cornUD!' cedufuen o.:\1 arto t130 _ 'RC'JT. .1 se refiera a <erlocumentosn.~ normas aJuden a su carácter "espontaneo~ o sin rcr¡llen. pero la Administración porirá requenf al dec aran te pal a que Isbbsane su forma. . además de comunicar a laAdlllllllstra(lon os atos 1M . < ~. . '!enle par. por ejemplo. ~iendo entonces dicho acto de rcqucrimil"nto la fuellte de su deber conado de decl:nar._. . 108.. e len o · · f i carse a I con t n·bti vente la liquidaciún notl ~ • con explesióll concreta de los he:chos y elementos adicionales que lo tnotJ\'eu.. .~:~~..'..to [[nal del dimirnto..p~edan pr~ La forma de la declaración no viene regulada con (acicler general. con la declaración del tercero que 10$ aporta. .. .~ormau' ~. 'n do los hechos)' elemt>ntoscscn("Ja!cs que as ongmell. nible. . conforme rel:uerda el arto '". pero en tal cas. derlodo ~cna a 0... formak:~. resumibles en que los hechos :c ara os p~ .-:rntona men e con ar los critenos del arl. 2. por contrapu':>it:ión a las dedaracionf'14 prrsentadas <t cunsecuencia de requerimiento admilliHrativo. _ d I datos y hechos sin atenerse a lus mismos no pue e t. Régimen jurídico y efectos de la dedaración tributaria.. co~~~rio.s ...: la~ "t. u :>e presenta por trrceros distintos dd ~l~eto pasivo. • _ '" El'· dc presentación de la declaradón I:"~ la sede del órgano (orope-"~IffJT .. d b'lCo~ ti y la bou. U11/01l'I. la declaración del hecho imponible no es el acto inicial dt>I miento de liquidación... se admite en el aparrado ~iglliente la fonna verbal cuando reglamentarii1mel1te ~ l:leLenuim:... Pudiendo consi~tir. • . rellpeclo a s:ujetos lt'rct'rm -como contLnua c precep o . al arto tal" declaraciones complementaria. y en tal" medida cuando la.. incorporar esos datos al respectivo cata.. . en el ar.. lográndv.e.. . La presentación de la rkelaración.. . Concretamente..¡ar e fllCIon e oSde.. &lO a 1 . . . intereses de demora estableódu~ . éstru alegan inexactitud o f?tlsroad de los hechos declarados por otro. la mouvaClon d«laraclOncs... en los que Sf' pf'rsi~ue. segun e art.. l ' -em.. . . la declaración extemporánea prr~ntada sin requenmlent? preVl ortará los relargos v..por l~..~ólo podrán rectlficarse medIante prueba eH Aunque ello no impide que. procedimjentus en que se integra clt>tenulnal su función.

rectifkación de IfI prim('ril <1 la Administración.citar su devoluó..d de extinguir las oblif{aciones materiaks. regulado pur los arts· 126 a 129 RGIT..JUt ~u~ tfeLlos difieran en parte de lo~ para la declaración. pues en tal caso la autoliquidación no pone en mareha ningún procerlimiento. Y cont"m. ~ prevén para las t)bti¡. En uno y ot¡U ca~().ón o compensación.'JT. Finalmente. caso.!.f"l1ración se está instando del ente público la devolución del tributo mgresado en exceso.~i en CuaJlto a Terceros. DFJ?ECHO TRIBUTARIO _____ ' _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _' _ _ _ _ _.. 118. no cabe respecto de cualquier hecho. . ~i resulta a de'V()lver. l.k Ins trifrulm neces<l.-OlIlO IIlt¡-" cuestión o IIledio de plueh¡¡. . su omisión e11 los Cdf>OS deLitJos) puedan iniciar:re procedimirntm etC" romproharión condurt"ntrs .a) LGT.ión .. la de rolicital.2 respt"cto a los de verificación de datos y comprobación limitada. .a o.: 1.:ualltifica¡. '~pueslos Sr tTatil.ua!to hlf{ar. como expresamente dice el precepto. redamando el f':xreso ya ingrt"!iado. por ello. llwdlflnte ·eI procedimiento reglamentano correspondiente. Pero en cuanto anuaci¡)1les eventuales.j' dR wsfwn .. sus efe¡.<i.. tiene romo función y fmalidad lo . la tomumcacion di> datos Se recoge por el art.. Cuestión distinta es q1le" tras la aurolifJuidación (o tfa.¡lquier da.as vía~ onliJlalia. desarrollándose e~tas previsiones por el 3rt. 'lO En primer lugar.muc'ic"'ón: de herho. no puede tratarse ya .1 la liquidación administrativa del tributo. Sin embargo. determinar [a cantidad que resulte a devolver o a compensar». resulten aplicables lo~ prcceptos ya reseñados. COl1 Sll pl'e!. mno declaración de voluntad comistente en ~oli¡. su contenido a los hechos. abarcando induso la recaudación del tributo. su contenido añade al de com"n". sino la ¡. de una "".. Aunque It'Spccto a tales hechos. siempre de liquidadón administra_ tiva_ Por lo tantn. o bien una cantidlld a pevolver inferior a aquella. en cuanto que expresa la del sl~jeto de cumplir la prestación mediante el ingreso que la acompaii. [lues al no limi. 121 lGT ta1Y1..:itar la devolución del exceso ingresado. la <llltoliquid. pues esta. Prfo como el prl"f"l"pto ad\'if'rte. cUlllullicJndust a la AdminL~lfaciúll para fJue liquide. y taOlbien respecto al propio declarante. sino incluir la aplicación del Derecho. los Ilel'hos a que pueden referirse se reducen .sponen qUe n1 la Administración deniega la rEctitic. puesto que su l. una volUI1t. M:rá acto inirial del procedimienrJ) de r!evolución. J'roudimiRlIlo. obligal":iones ' de pagos a euema.d.3 no permite -'iU mera preselllación sustituyendo a b anterior.J hecho imponible de los tributos o <l los presupuestos de hecho de la.. sino que obligil a instar la.r' 1 .:as que tienen por objeto ulla cantidad líquida. pero (Blllbién es declaración de \'oJuntad. en su caso.es iniciar el procedimiento de gestión tributaria. coinddiendo en ello con la autolíquidación.~polldiente de\~)lllción. Por ello. como recuerda el an:o 120. en cuanto que no.Iiu~ para la liquidación deL tributo y otros de contenido 'nlrm-m".3 admiten ld~ autoliquidaf"innes compkmentaria~ clIando re~uJte de ellas utl importe a ingrei'lar supníor al de la inicial. sean de inspección o de gestlón. plandu la LGT aún puede circunscribirse más su ámbito.ontenido no es la mera ". y no inieiar ni poner en marcha pr{J(~f>dil11iento "lgu00. el iJl1ef('~ado podrá impugnar por . o wLi.2 y 120. En cambio. 122. prro .. propio de la declaración. que liquidará la Ad>mini!ó.] hechos y datos. no resuelve en el [llazo de seis meses.ac. siendo entonce~ el aclO inicial del procedimiento de devolución."id'd' de dedaración. ingre~andll su impurte . por lo qu{" participa de las notas y del régimen juridico la misma recién expuesto.~ y datos. ingre'S. sino sólo respecto de los que son presupue~to de una obligación material. En segundo lugar. d primero de dIos. cuando cia lugar a un ingre.ll"Ación.bién como modalidad de declaración. Y segúu ratiJlc:. contemplado por 108 arts.~o. no son parte de un pw(edimiento iniciado con la auroliquidación. en (. sino que constituye propiamente el modo de cumplir la pre~tad611. No e-n cnanto a la J\rlministración. esa decisión o silellcio.d~i()nt~ ac¡.'if" de he¡.:tos y. pues éstas son las úni¡. De ahí deriva.uh. De ahí. posibili- 162 163 . 119 JU::. mente.:e~urias. el ano '120. pero separándose de ésta en que el sujeto no cuamitica la prestación. si el importe de la presración resulta disminuido. que di. Pero 110 ocurre lo mismo cuando la cuantificación fJue cuntit'ne arn~i<l una cantidad a ingresar. el de cuantificar la prestación '>u la1>O. lo~ arts.:ión de un.~ realizan por sí mismos Las operacionEs de califica<:Íón y cuanuficadóll rias para determinar e ingresilT el importe de la rlFuda tributaria 0. 124 d l27. _ ó. sino sólo respeno los que son presupue~to de hecho de obligllcione~ tributarias materiales.¡ción es -romo toda dedilración- una manif(\~tación de conocimiento de lus hechos y datos que contiene.~t' rlesprenue talllbj~1l UIl'" funciúll Ji$tinLa en la aplicadón de tribmos.1. En consecuencia. Por endr-. Participa del géncro de ésta en cuando que su conteniJu e~ puramenLe f¡ÍttJco.«úmplir ill prestadón. pUCS no pll~de rcferine a ellos. decididas por la Administración en cada caso. y su contenido no es mera manifestación de conocimiento.t.ino a obligaciones del :propio dedarante.:hilli. pues. Debe matizarse que dio e~ cierto en el caso de que la cuantificación arroje una cantidad a devolver. en tercer lugar. por que es acto del obligado sustitutivo del procedimiento administrativo de ijquidaúón.la corre. ~ll función -st"gún el art.! pn'staciún e\1dente que no (<Ihe pard ru.

"criLe¡iu no procedimental.H~itándose a la mera declaración del deber de ingrtm del s.n su caso.ea cabo mediante el pl-ocediltlienh) inspcctor.ma Según el <lp. 101... pues."O 11 otro tipo.'j. siendo liquidación definitiva sólo la reslIltante de un pro~""'. O dc procedimit'otos comprabadore~ d~ como los de \-eriJio. De acuerdo con ello. 101.~ta("lo.r . u.1 LGT: «l. Fn su caso. el presupuesto de hecho realilaUo.HI.~ rJa~.~tad de .¡'> . penado ImpositIvo. ~mient. como requisito de eficacia. el slgmente: d et~r":. no . 1.sollllorio mediante el ntal gano c~mpetentt"" d~ l<l Adminisllad('jJ reali/. Pr(Jad¡mienj().. a liquidaciones provisionalcJ.. Por t<lnto.. (.o y los datos relevantes par.~criptivo. l<e\ distlnciim e!> el dd rcgimen jurídico de unas y otra. 3 ~on liquíMcwtu'... cabe . el de liquidación reúne adrmás todaÍl 4J. de un acto administrativo por el qu .2 LGT dispone que las liquidaciones tribuLJI"ia~ seran provi- $. sino sustantivu.."'.ñadir la necesidad de su notificación.! la distinción parece ser. ~alva l(] dapuesto en el apartado 4 'de este articulo: b) las dem. y su recupibilidad.to inspector. resuifado de varios procomo el de gestión administrativa iniciadu de oficio o el de a partir de declaración. ' . q~. el del p. la~ opo:'raciones de .. ello permite cn."". e'tc 3) Identificación del órgano que dicta la liquidación.oredimientu dd cldlVa el acto. seráu los para las dcdaTacion('"~ (Ir hechos. (Ir. m:RECHO TRlIWTAmO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 6. complementen mas que los dc pura gesuón prf""!!upue!!taria para su abono.n. Sería liquidación provien cambio. I . describiendo el ap. a cfe:rlOS cit. pero también es acto ejecutivo. la liquidaci"n Iributar"" . como la presunción de legalidad y su se- cuela de e)txUllvluad mmediata.-rc\lllstancia~ deterde la ruantía. la~ notas q~e c.n 2) . "..onal es Q defir'litivas. El art. la dictada como un primer pronunciamiento adlllilli~tJ. . o incluso propio proct'dimiento de inspección en los casos del arl. es ya orden de ejecución contra los fondos.ción de datos y comprobación limitada."""''''p..¡r de <I{uerdo con la nOlmlltivu tríb .'1111.0 eXIglendoselo.~ dI' gestwn rJi> ~ trilmros dad de presentar OLra complemelltaria () su~litutivd. de la no el<:. .. sin necesidad de actos ulteriores que se la re:qllleran. Pero (. 101.. sujeto gravado.-a­ sabien(las de que no re conocen todos 10..les son defiJlitivas y ." Idenüficación del concepto liquidado. Como acto administrativo que es. obtenia través de una comprobadón exhaustiva y rompleta. Y SI rero¡~uc~ el de¡n:ho ~ devolución. Dice el art..do tampoco de otros actos que 1".(lasificación legal de los actos de liquidación. e jnve~tigarlos. u t:~tar penoit'"nte dc la com)to'b.~~nalando . esta bipolaridad agota la y rlt"lerDllna el impone de la deuda rribmaria o de la cantidad e. eH todo caso. con especiai al" los valores y Illagllltudes ulllizados. elementos de cuantifLcación aplicados en el caS{] concreto.de justicia. me~["]on Criterios que han ser:ido pa~ liquidar la prestación.o impcctor previa comprobación e imt'sligac::ión de la -totalidad de "if-s eleme-nlOs de la obligación tribuw-ia. Clases de aClos de liquidación y 1'égimen juridico. por 10'110. que habrán de encuadrarse en ". puhlKos.. . nrr. Por d~(). 3 cu'..~. reSUlte a devolvf"f o a compells. CoRlO características extt'rna~ romunes a todo acto administrativo.4_ por limié~tc il ('jertos elemento!.U<l..Jllente. uo r. expresando el tributo o la ctr ~I:f"" _~e trate. . reservándose la Admilli5tra<:ivn la pOle.m. en vía administrativa y po~terior contenciosa ante los TTihllnalc~ V.verificar su competencia.?":U::leri~an a éstos. r~ acto declarativo deL impone de la pleslaciún. 1) prf'. El criwlk. par. de la obligación.~.uJeto. siendo liquídación dela diClada cuando la Administración (uenta con toJus Ins c:lementos li. . I I1 Determinación precisa y cxacta de la cuan tia de la prestación o en su ca. concreta'.da. no preo5an.~ datos y ci. ' ese e' l'Importe d e la prestación."'m de otros tributo!> u nbligaciones que inridcn snbrc la comproba. en virtud de la autottnela adminim-ativa.f""¡.el ap.. que sólo puede . EL ACTO DE LIQUIDACIÓN Concepto y contenido.l definitivas. el propio acto constituye el ejerCicio de la preten-&Ión d~ eob~o.ü a las que la normativa tributari<l otorgue tal ~arácter". Se tr'ata.~:~ntt. ]a cuantificaóvn de la prestación...istencia de deuda. un cfiterio más firme ju¡'íJicaaplimaQn 165 164 . <\ qllf' el resto serán provisionales. pues. .. de manera que' si de la liquidación resulta una cantidad a i~gresar por el obligado. etc. .Olll() el propio 4 del precepto admite que dé lugar en ciertos casos. «a) las practk<ldas en el pron>. ~u contenido el. su posihilirind tU modificación en lIiT1ud de {o~ prom1imienloI ffP Sin abandonar ese crite-rio (ie. pudiendo ser.

~tinta estructura de los tipos elc gra\·amen... Id llulifi('dciÚll illdilJue el l"l/gm. la base imponible es ere1lrento de wantifiraáón del tributo. plm. Las liquidaciones definitivas.. como en el ¡e~lo del Deredlo público.. será sobre la baSf> liquidable sobre la que se aplicaran los tipns de gravamen. y no expresión de otra magnitud dife· rente que alterarla la estructura y el di5eño del si~tema tributario.H LGT define la ha5/' liquidablP como el resultado de praftlCa."».. rl>L"" el . estímulo tiRcaJ. rla"ifi{"a".. habida fuema de la autorutda declarativa y ejecutiva de que goza la Administración. hacer posible la liquidación."{" lilllit. dsí cuma lus U'f"ursQS. definiéndose por 1 .. en la hase ¡mpolliblt:" las reducciones eslablecida~ pUl la Ley propiil di'"" cada tributo. y que cuando se prevé obedece a ciertas reducciones que por motivos de protección. VI. t ll reqlüsilo de dicaóa de los acto ..agr.0 LGT... ("tC. que no exi~te en tod031m trihuto~.es mVllt"C\ria~ \' no mvnt"C\ria~.que '" liquidación provisional sólo podrá sustituirse por una defmitiva si en la comprobación aparecen nuevos hechos o elementos reLevantes. no puede la ley determinar directamente el importe de la obLigación tributaria principal... Finalmente. o comO dke el ano :. LA BASE IMPONIBLE Concepto y da'§E'. puesto que este último es manifestación de capacidad económica. jJt"..1 LGT . En un segundo aspecto. garla~. en su caso.2 expresa inequívocamente esa exigencia.aTl[l. nil. melros cuadradm.anlt':rrln Dm t"1 ri:gimen de notifkadone~ ya exp\1e~to anteriormente.. Dehie-ndo Ilnr. manteniendo la provisional sus plenos efectos y ~u efkada indefinida en tanto no se dicte una definitiva. en su caso.fm(. Más que una clase () tipo de base imponiblt'.mtio íkl (ontr-ni(]o y la~ no!.)" all!f"S tir-~ffito~.wll/ru t:J. la lIulijiwáón re erig-c. S<""gllll que a loda dl<l ~e <l]JUque UH mismo lipo Je gravallll·1l (1 o. o agrt>garlas \' rk."So. p. unos elementos de cuantificación que aplicados al caso (Olluelu permitan obtenel su ClldIllía. Por tanto. pero no poi' el mero ('ambio rlel cnkrio arlministrarivo ~n h\ aplicación rle las n()rm. para Flllallllf.n~n ron vOC":aóón de ser modificadas.onÓmica concreta demostrada al verificarse el presupuesto de hecho del tributo.msccptible de realizarse en distinto grado o intensidad.IulIos a la~ at'o)!. Abordada por el art. "la Ill~nitud dineraria u de otra naluralela que resulta de la mt"dición o valnrarión d!'l hf'rho irnronibll..n~to~ realh<ldos por el ~uieto pasivo.~ altcrnath'as..\l"lóll.!a(:i"n. Debiendo tenerse en cuenta -como aprecia la jurisprudencia y expresa el ano 140. ekvándose por l<tjurispruckncia fonstimritmal a principlO c:wnClal dd pf(](:t>rlimienlo arlmini~tralivo para evitar la indefensión. la medida drl hHIw imponibk.. la base imponible constituye..." gestión e inspección. puede distinguirst> en trt' hasrs lmiraria. Un:! tercera dasificación es C"ntrc base.j cumpet~nte~ para resolv{""rlos. o mínimos exentos. como lilros.. particip. En segundo lugar.i". ante todo. 1. al imponerse la prestación sobre conceptos distin tos a los f>Cleccionados como he· Ch~5 imponibles.llte. cabo rle.fFflciulel riel (n/u de liljuid. Es el caso. la base imponible expresa La capacidad ec. sustituiría ese Ilronundamiento inicial por el definitivo.~ a los datos .J. subsidiarias o complementaria~. son inmodificables t"1l vía dI. a resultas de la comprobación exhaustiva. en cambio.. conllevando una di. el arto . . como I. El arto 102. plaw5 J ó/¡. haLl'jolle la !t"sultame de un mismo hecho imponible para aplicar tipos diferentes a sus dislintos eomponente~.1 cuamía en [unción de uDOS da~us y het:hos (. apareciendo como el pl'onunó"miento ÚlllInO de la Admini~tr. se entiende que han de minorar la (.idas pUl' d tlldl"llalllit"!Ilo puede distinguirse. En {"llanto a la. del¡RPF o dd Impuesto subre Suc:esiulles y Dolladolles.Q J larma del iTl!!. y (Uando exista. una vez de5plegadas toda~ sm potestades para la aplicación de lo~ tributos. sólo mediante impugnación o procedimientos especiales de revisión podrán ser alteradas. Lu~ dos IIIdS illlpUll<tnte!o son la base imponible y los típns de gravamen. ambas ClJllSliluyell UIl ado de liljuida(ión.e.'S común a los actos admini~trati\'os.'<1 {"ol15ideHldo~ por la provisional.-.rst'" J."ne~ que p". ley de manera que sea efectivamente medición de éste. lüG 167 .apacidad económica medida por la base imponible. ción sobre la cuantía de la prestación. por lo 'lllt: unas y otras exigen el ingreso. las liquidaciones han de ser llotiticadas a los illleresados. puesto que éste persigue obtener un.§.den Upo:-l<ll~"'. cuyo hecho imponible es .~ fÚ' gt'-5tión dr lro tributos dr im tribulm. ordenando que junlu a lu~ f'ln.6.r. ha . ~egún J¡\ ley del tnbuto prevea magnitud"$ diferentes que guardan entre ellas t"se tipo rle . constituyendo el primer eslabón lógico y jurídico en el proceso de liqui9ación.• (le liquid<t(ión. En los tributo~ variable~.. en primer lugar. 102 LGT. Se<11l prov¡siollalt:~ o ¡Jdif!iliva~. debiendo prever. siendo la propia Administración la que.. segÍln SE'" expreSC'n E'"n dinero o en otra magnitud.l. ('ntre ha!. Las liquidaciones provisional<>s. En olrm términos. se trata de una magnitud diferente. irnllnnihle. en f't~rl0.n nll'lhiple" la. Procedimient(). Para ello es necesario que la base guarde cungruencla con el hecho.

cuando se producen las circunslancias que lo p. y de cuya aplicarión sohre ella se obtendrá la cuantía a ingresar en conccpHl de cuota tlibutaria. de elementos de Cl~al1tificación que expresan la porción de la l'apaódad económica medid<l por lil base fiue se reserva el cnte público. aun po-.~ comproharlm arlmini<¡trativarnente. Consisten en 108 mcdim r in~jrllmo:-ntos P<ll-d medir en caJa caso d hecho real lle\'ado a cabo por un Sl~cto y subsurnihle ~n d hecho imponible dd tributo. consumo de energía.llma. pudiendo la Admilli~tra(iñn acudir a Los más convenientes en cada CallO.Q~.ciones <) regímenes de deLenniuaciúll de bases enumera eL art. etc. previéndose en dos modalidades.3. albergandu ciertas presunciones o datos estimativos o imputados. La f. sólo se le admitirán si lo hace antes de la propuesta de regu1ar-i'ución por El acta de inspección o demostrando que fueron de imposible aportación anterior al procedimiento. Su trascendencia deriva de que en fundón de ellos se obtendfá la base im(.e los datos consignados en 10. la estimación o~jetiva e. El presupuesto de hecha que amo'riz:.e tribute sobre esas c-. LOS TIPOS DE GRAVAMEN El art. p. SC' baq en atúbuir cifras objetivas de rendimientos <J. al igual que la base imponible.2 LGT.1/0 TRIBlrrARIO __ _ ~- 6. así (:01110 de los demás documentos.oer de dedamr. pues ~í ésta se fi.stahlecidu~ pUl las norl!la~ del u-ibuto. admitiéndo~ la renuncia a ella del sl~jeto pasivo.l'tlmruión dirf'ftn ---dice el art.t base imponible. ProcedimümflJS de gf-lliún b lu) trHm. romo personal. si no son correctos.it-ndose en el arto 50.e deduce un coeficiente de g-. u de su~ deberes cuntablf"s. en !. e. micn169 108 . y . Como recuerda el art.en que a la AdministraCión le resulte imposible obtener los datos nece!>arim para liquidar por los otroS dos regílllene~. aban:andu desde dalus y antecedentes del propio jujeto a cíhdS objetiva~ o estadísticas de ventas en el sector. ~i definida Ullll ba~c imponible como el valor real del bieu gr¡n'ado. Ó 150/1990 En cuanto a las clases de tipos de gravamen. 53 y 158 LGT. una magnitud dilúentr a la legal y ajena al si~teJlla LribuLRiu.¡stos t~iildo para cada aClividad. cienos módulo.. PiO. los medios de valoración arrojan remltados muy aLejados de aquel valor. o a la desapariclón o destrucción. se aplicarán tipos de ~Tavamen ronsi~tente~ rn cantidades de dinero por unidad de ha~ impolllhle (ruros/litro.Dl. conforme ha venido reiterando el TribUllal Constitucional en SSTC como la 37/1981. aplicable a profe~ionales y t'mpre~arios por de· bajo de ciertos volúmenes de operaciones y de determinarlo número de empleados.~.fuerza mayor. obstrucción. índices. actividades. VII. cüeficÍt"ntt' n porcentaje que b<1~ liquidable p¡rr¡r obtener como resultado la cuom íntegra».'ÍlÍn iruiirecta. operaciones. sin pnjuicio dc poder utilbar '(latoS rea!rs del 8l~eto cuando se conozcan.justificantes y datos relacionados nm la ohligil. Sus dos 'Cal-actcres fundamentales son el tratarse de un régimen ~uhsidiario dC' Io. de los libros y registros contables o de los justificantes de o~raciones. La de sigr/(}. r el hapi1ie en datos e índices generales y ohjdivlls.M~e impmlible.-nnitrn.r-ión j¡jbutaria. « aplica a la r normalmente para lllla pluralidad de slTIetos.1 LGT exige un informe razonado de la Inspección sobre la procedencia del régimen. que se prevén La o.im 2. a diferencia efr la antt"rior. por ejemplo. módulos o coeficientes de carácter (}~jetivo. Lo caracterislico de este régimen es que se basa en datos reale~.tc. 50.se servirá de las declarJ.mtidades obtenidas y no sobre lo que la ley había definido comu 1.ennmadón de la base imponible.'iLal lon ello la di~cre­ aonalid<\d o el abuso en su aplicación. la esrimación o~jt'"tivd y Id e~tirnadón indi- y documentos presentddos.1 incumplimiento por el sttieto del de.1. 51 LGT.lnJlilción indirecta se regula por los arts.e. reeu!I. Dada la laxitud con qUf" se regula este régimen.t a utilizar este regimen consiste -según el arlo 53.arias.tlmnc/ón dirrrla .'> siempre voluntaria.~ anteriores. u d. y por ello es el que mejOl sirve p:U3 <k·terminar la real capacidad económica del sujeto. Si el sujelo reacórJna aportando datos justificantes.~ ~n ("1 IRPF dOllde adquiere mayor relevancia. y siendo aplicable para determinar los rendimientos netos empresariales que St': mencionan por la dL~po~icio(le~ reglamentarias que los ~jan.2 LGT: La estimación direct<l.¡lÓÓn inspectora.udo general de estimación en torlos los tributos.179/1985. pese a que no se da en ~Marlo pllro t'n casi ninguno. Por ello.3 será el mét.. los medio~ uLiliutloi> y los resulrado. Según el ~rt. e. la primera dbtilldón atiende a cómo venga expresada l:. como dice el art. 19/19R7.ia en magniludes no Illonel. excusa 1) negativa a la actlJ. Inclllso en el LRPF se re~ula la tlenOlIlinad:l f'. 55 LGT se refie¡e aellos como "Id cifra. consistiendo eH que de Los ingresos reales !. superficie del local.. 158. Al. 50.. el :lrt.'ullible leg-almeme definida o. Los métodos de de. son indiciarios.RfX. La /'stimaf'Íón ofJ¡etiva. intenlando e\. etc" fÚándolo~ por sectores de actividad.). los tipos de gravamen se mjetan a las exigencias constllUcionales de justicia y de reserva de ley.5imfJlificadd.í ucurre. se l<l¡<lcteIiLa pOI usar lilagnitudt:~. dando lugar él que !. Los medias para la estimal.~.'1 libros y registro. Aclualmente. Tres mFtnefos recta. debidu . 52 LGT. a Sil rc-sistt'ncia. e. Se rrata. índias y mjjdlú.~ y valoraciones del mismo..

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6. Prowlimum[[J\' dp gt'.5lióll dI'

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tras que a las bas('s imponible$ monetarias $e aplicarán tipos de gc'''"m" •• expresados en porccmaje3, denominándose alicuotas. Distinción que el arto 55.2 LCT b~jo la denominación de tipos específicos o porcentuaL~. ¡
POT Otru ¡"JIJ, los tipos pueden ser únicos para cualljuier magnitud de base ligllirlahle o variable$, aplicándose a utda t.ramo o <.:mllp{)nenl~ de tipos diferentes, i>egím determine la ley del trihlltO. El conjunto de ble a la base liquidable 3e denomina tarifa, :.cgún el arto 55.~ LGT, dose en el ap. 3 que puedan existir tipos cero o tipos
Los lipos pueden ser proporcionales y progresivos, ~;::"::;:::~;;;:~~: los que no varían a medida que lo hale la base imponible, como un tipo conslilntt' sea ,ual seil la cuantía de aguélla. Por conlí.a, progrfsirJos aumentan el tipo a medida que lo hace la base imponible, manera que a mayor base corresponderá un porcentaje mayor como ,"¡,el"," Dicha pi ogrt'~jvidad, asimismo, puede ser continua o por escalones. primera es la que aplica el porcentaje correspondiente al nivel de base nihle a toda eni], pudieIldo oca,o,ionar así el llóUll~tlo error de ~lto, que una diferencia mínima el1 la base puede provocar el salto a la superior, con una conSiderable diferencia en la cuota de.~proporcionada incremento de la ba~e. Debido a ello, las leyes de tributos que contienen alícuOla progresiva continua prevén medidas contra el error de salto, también lo hace, con carÁcter general, el art. 56,3 LCT. A diferencia de "ntel;or, la progre~iviúaú f)(JT fSmlones supont' que a ('ada tramo de base níblt> .~e le aplica el porcent~je correspondiente, por lo que sólo al superior se le aplirani la alícUOTa mfi~ alta rk.e-nninada por <,se nivel de base imponible. En todo caso, la progre$iVldad llegará hasta un cierto de la baliC imponible. convirtiéndose a partir de ahí en proporcional, de lo (.olllrario akanzaría el 100 por 100, incurriendo en la p,ohib.idón confiscatoriedad del art. 31-1 ~ CE.

e si d hecho imponible admite modalidades de l"t'aJitaóón se prt'"\Tan :otaS distintas p~l"a {'ada modalidad. O también, flnalm~nte, puede ser el sultado de métodos ohj(·tivos o indire('to~, lomo recuerda el arto 56.2 LCT.

I<:n los tributos lilas st'Cl(·.illo.>, .sv ruanlifiC:<lción acaba con la obtención cuota íntegra, que consiste en estos (;a~os en la cantidad a ingre~ar. ." :Peto en ulIOS 'fibuto.~, ~obrc esta cifra deben realiz~rse ~justes, correcciones Wirnputacionc:> que dan Iug-iif a cantidade" distint~~, como admi~n los ap~. ~a 6 dd arto 56 LCT.

. .ie la

~

I

La mata liquida es la cantidad que indica la eülllribución al "'lile público tributo en cuestión, aunque 110 <.:oincida con la que ~e ingre.~a, cuando . . ~a 'm'nao pagos alllicip¡tdm 1.1 otro~ modos df" gestión. Se' obtiene por <lplicaa la CllOta íntegra de ciertas dedUCCIOnes, bonificaciones u adiciones por la norma, en ocasiones con finalidad de estímulo, como en el de las deducciones de cuora por ÍJweniones, y (~n ou·os pUl 'Ü\1~te~ en ..~~~~~:~¡;d:e gravámenes excesivos, como l¡¡~ l)fé'\'i~l<lS para t'.'itar la dohl .. }j interna o int~rllacional

"

1''''''''''

alicuo.¡¡,

1iI''''''''.'deberán minorar la cuot" Líguid .. en Las canticiarl(:.~ ya ingresadas
una mayor contribución del sujeto pasivo, o negad",J., cuando los pagos

F1n¡dmente, si la gestión del trihuto t:olltt'mpl<l ingresos a Cllenta o ,mli-

el propio suieto () por ~us retenedores. La cifra resultante es la mola frnm.;,d" que Sf":í positit"J. cuando haya de completarse los pagos a cuenta otiá¡,""o, hayan sido excesivos y proceda su devul11ci{in
que los soportó.
10l~1
(1

)JalTidl id

EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS
Incluido por el arto 123 LGT entre 1m; plOcedililienlu~ de gestión, se por los arts. 131 a 133 LGT Y "rts. ] 55 Y 156 H.GIT.
.~g".n

VIII.

LA CUOTA. TRIBUT.ARIA

Como dic~ t'l ano 55.1 LGT, la cuota íntegra es el re~ultado de aplicar tlpos de w"vamell a la base liquidable. Pero si ello es cierto pard. los variables, lamhién puede obtenerse, como r~conoce el art. 56_], según dad fija señalada al efecto. Así ocurre en los tributos no msceptibles de ción de su hecho imponible (por ejemplo, obtención de- un cI"Tlific:ado), cuyo caso la ley prescinde de los elementos de cuantificación para directamente la cantidad en que consiste la cuota íntegra; sin p,,,j,,¡,,¡o<
170

.''''''0'

el arto 131 procede en determinarlo." Wpu6to~, que tienen en cose presentó en su día una Ut:d<ll<lliól"I o -iH1lnliguidac;ún, r~Sp(~fto se observóUl defectos formalb o ermrc~ arilm¡;li,·os, dlscordancia q"Ie obren. en pockr de la Administmción, una patente apLicación Las normas, o necesidad de aclaraciones o justificaciones de los ...' deo'"ndlo,. siempre que no ¡;e refieran ésl.Os a actividades económicas. su ámbito se ciñe a la cOlllpwbd.ciún de lo declarado, contrast.anen su Laso, con d~t()~ L\ue ya obran prt"viamente en p()(ier de la Admi"''''ón o con justificantes fJur .~c: pIden al obligado, pero sin que mediante

171

DERE,("JW 1RIBlfTAR10 _ _ _

_

_

6. Pmudimu!1llo.~ de ~tión de ws tribuws

este procedimiento pueda indagarse la existencia u ocultación dato~ o hechos no declarados. , El procedimiento podrá iniciarse, Stglm el arto 139 d' mIento al suieto . ._ .... me mnte . . ~ para que aporte Jus!Jflr:antes o adarat:iones di' "" ";,cn;"; nd~, u dlrecta~~nte notificándole propuesta de liquidación ruando . para 10",,,,1.. _--' la Arlmmlstración cuente con los datos neCCilaflOS En .. esta , h a b ra ~ r. t unO .C¡¡.~o, ~a cual sea la forma de'ImClO, de ser motivad re ~renCla a los. hechos y fundamentos jurídicos ue la a o en a notlficarse al sUleto con<:rdiéndo\e el períod d qI . P y .y el . . I od ' d; o e a cganones oportuno Llla p ra lct¡¡rSe la liquidación provisional. '

o eJ'dusividad a ninguno de ellos, por lo que {'TI cada caso podrán utililo~ que se estimen más convenientes de 1m citados por la LGT más los
contemple la ley del tributo.

J"""'""'"

Lk acuerdo con el arL 133, el procedimien.to podrá. terminar:
.a~ Por resolución indicando (jue no pmcede liquidación ¡'''''',''on.l' cOITlglendo los defcctos

b)

Por liquidación provisional

,
~
"

cl Por la sub..anaciún, ddaración discrepancia o justificación púr el sujeto

~

de di' es citado como procedimiento en el arto 123 LGT, regulándose sus aspectos basicos por el ano , En este último se a("Oge la doble posibilidad, "triha enunciada, de que ;t,p">c,,d;m;e>'<o ..-.ea autónomo, conduyendo con un acto de f9aLÍótl del notificado al interesado, que podrá recurrirlo, o de que la!> actuaciOnes .,.«,m,p,ob"'ión del valor ~ den en el sen.o de procedimientos liquidatoen c.uyo caso se notificarán conjuntamente el valor comprobado y la basada en él, ~icndo ésta el acto recurrihk, aunque se fundad recurso en la incorrección del valor. En ('sta medida, las actuad()ne!. comprob"ción del valor también pueden desarrollarse en el seno de pro;;;

~~.v:;J:,~~n:;,:

romfrmbaci6n vaWr€5

~;;;;:~: inspectores que cuncluyen con una liquidación ddlnitiva. A este

, el RGIT desaIfolla el procedimiento autónomo d("" comprobación

en su arto 160. regulando en su arto 159 las actuaóones de comprode va\ore~ en el seno de otros prr.,Kedimientos de gestión y en el de
El ap. 1 del arto 134 dIce que no pWn":"drrá l¡¡ romprobaci6n del valu .. r.uando el obligado haya oicclamdo utilizando los v<llllrc~ pllbhcado~ por la Administración en aplicación (k "lglillO de los medim de {"()mproh>l~;[l1l del arto 57.2 LGT. Tampoco procedt" -c<l.oe allildir- n>aodo el tríbUlo ~ base el! r<llores [tiados pul' la Administración en aplicación de normas determinan1.e~ Lld valor, como es el C;¡Sll del valor ,:ataslral a efectos drl lBl. (] de ~n pwdncw por 1,,~ coefide111es puuliuH10s por la Administración. En ",1 ~"-o;o. el examen de la corrección del valor ,," una cuestión de 1ega\\cl:a.d y de (:une(1:.1. aplic¡l.ción de l:a, normas dcfmidoras del val", catlsnal, y no una cuesüón dO' ;¡prrciaciún o e~ti· mari/m del valor del bien.

di miento

Por caducidad, transcurridos seis mCSf:~ desde el inicio del p,~o<""~

· e). ,Por el inicio de un procedimiento de comprobación I~m·' d mspecclOn I 1 a a o
·

Clon sobre su mismo objeto_

ConJ"tJlme especifica el ap. 2 del art. 1"'" ' ~I-··' 1 dato,<; ne d" .~:), a ~en lCaClon (e ll.~pe na qlle pueda posteriormente abrirse un proccdimient .J I...~ ;
o !le Compro .......

x,

lA COMPROBACIÓN DE VALORES

pOt I~Z~;:~a d~ loo tri.buto); qlll,,' gr¡¡v<ln d tráflcu patrimollial, se extencUó os I estantes, conforme rCl.a hoy el art ~7 1 LGT E· . la refiere no s6lo _ b' . . . . . ste plecepto a rentas roclll{"to<~ lenes: como en los Impuestos originarios, sino tambim . .. p y demas elementos determínantes de l,' obl ~, ~b tarta Cltand .., .. ¡gaClon trI u.: o a contiOuaClOn los l!l.r:dios di comprobaci6n b' dlctamenes de perit d I Ad ' . ., ' que a arcan e t ~ ~ 1 os e a mmlstraClQU o cotizaciones otlciale& y preciol . me lOS en. e mercado ha ca e l · . ,s ua qUlcr otro que se determine en la le . de cada tnbuto, Illduyendo la propia LGT 1 r.·· d .. y propl~ pli.cadüres a v,¡lores II _ a ap IC:U:lOn e codiCIen tes multies' q ~ ,CC).flSlen en registros ofiCiales, como el Catastro. No · , pues, una enUmer(lClOn taxaLÍV"4 , al re mI' use , ' .a otras 1eyes, III~ se da prlon~ .

d

d"

F.n el seno de los tributus sohre el tnif¡co patrimunial adquirió gnm notola tasación pmcial c(mfradidrll"ia, extendida también por la I.,GT il todos. tributos, comu medio -.~f'gún el art. 57.2- paracontirrnar o corregir las valoraciones resullante.~ de los medios de valOlación dd apartado anterior_ Se repta por el arl. 1.~5 LGT Y los arts. 161 y 16~ RGIT. consistiendo, en silltesi" -en que una IIn solicitada y acurdada, el ~Hjeto y la Admini~tración aportan el dictamen de un periw en torJIO a la valoración. Si la del ()erito de la Arlministración no -excede a la del sujeto (""n más de un J O por 100 ni en más. de 120.000 .euros, prevalecerá e~ta última. Si la diferenóa es mayor, la Administración nombrará como lefc",r perito al que corresponda por orrlen de enLre las li~tas lUlIlinlsLradas por 1m Colegios Profesion-ales. 1."- ta!'.ación de éste será la <,\ue se -tome como valor comprobado y servirá de basc para la liquidación, cunlos lími-

m

173

f)f.RECHO TRlBUJAJUV _ _ _ __

6. Proadimimlos lk gestión dI' WS IrihuúJs

illil-iallll~Ilte

tes -según el ap, 4 del art, 135-- del valor declarado y del valor comprobado por la Administración. \;

nas tributarias. salvo comprobaciones censales o de
tributación.

m~LOdos objetivos de

Según prevé el art. 135.1, el IIIOlll~nto de solicitar la tasación periciai será el primer plazo que haya p;¡r;¡ recurrir contra la liquidación, 0, en SU caso, el acto de comprobación del valor cuando hubiera noti¡ir;¡rión sellQ.rada de éste. Si se postula. se suspendenin el plazo de ingreso subsiguiente a la liquid<l.ciún y el plazo para reclamar contra la misma, Esto no impide,sin emhargo, como el propio ].m:l:epto admite, que si lo preve la ley del (ributo pueda entablarSt' el rt':rIIr.~O contra el acto clt." comprobación o de liql.údadÓO: haciendo reserva al interponerlo de promover la tasación pericial contradic. toria una vez sea firme en vía administratiw la resoll~ciun del recurro.

A la vista, pues. de estas precisiones, puede concluirse que el procedimiento dI" comprobación limitada explica su nombre por la triple limitacion que padcce: no puede extenderse a la comabilidad mercantil; no puede constituir nuevos deberes de información, distintos de los que ya tuviera el t('"rcf'"ro en virtud de normas con carácter general; y no pUf'oe haber actuaciones fuera de las oGcjnas tributarias..
El prnr.edimiento, según el arL 137, se iniciará de oficio, medianIe notificadón al sujeto pasivo del inicio de actuacione~, expre~ando su alcance, o directamente de la propuesta de liquidación provisional, cuando sean suflri('"ntcs los datos en poder de la Ad!llíni~tra("ión. Se documentarán las actuaciones en COllmnicaciones y diligencias, y en todo caso habrá de trasladarse al ~ujeto la propuest<l Of: liflllldación. con período de alegaciones, antes de dictar la liquidación provisional. La tenmnanón del procedimienLo, seF{Ún el art. l5~, podrá set':
I ewlución expresa indicando la obligaclon o sus elementos obal jeto de comprohación, las actuaciones realizadas, los fundamentos de hecho y de de:rccho en que se apoye y la liquidación provisional o, en su ;.:aso, el acucrdo de que no procede regularización.

XI.

EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA

El arL 123 LGT lo illduye entre los procedimiemos de gestión. regulándolo ,f':n los il~tS. 136 a 140. pero pueJe desarrollarse por órg-.mos gestores'Y por organos Illspectores conform('" a los arts. 16:\ a 165 RGIT. Procede reípecto a tributo.~ o~jeto de declaración o de autoliquidaclón, tanto si ~e han presentado éstas corno 5i se ha incumplido con el deber de presentarlas,
Sf'"gÍm ('"1 art. 13G.2, en su seno podrán uesarrollarse las siguientes actuaf"/()f!.e.!:

\OT

a) Examen de lo~ datos los que se requieran, h)
~:x;¡men

dcdarado~,

de sus justificantes aportados o de
AUlIlinhtración que resultan no

b)

Por caducidad, l.r<Ulscurridos seis meses

rl("~oe

el inicio dd procedí.

de

dato~

dedarado~

o

di.~tint()~

en poder de df' los declarados.

]¡¡

el Por el inicio de procedimiento inspector que abarque el objeto de la comprobación,
Conforme adara d arl. 140, la resolución de un procedimiento de comprobación limilarla impedirá otra ~ohr('" d mismo objeto, así como una llueva regulilriza..-ión sohre el mismo que no re~Lllte de nuevos hechos en otro pro. cedimiento comprobador. Por otra parte, los hechos y elementos detenni'. nantes de la deuda a los que el sujeto haya dado W COJlfmm.idad, no podrán impugnados por éste, Ilalvo que demuestre elTor de hecho ",1 prt'".~lada.

c) Examen ele los registros y documentos exigido~ por la normati\lll. oilaularia, \1 de cualquier otro libro, registro o documento oficial, con excep,ción de la comabilidad mercantil, así como de las facturas o justificantes lils operaciones incluidas en aquéllos. "

df:

d) Requerimientos a terceros obligado:'! con carácter gene:ral para aporten los datos que no presentaron o los ratifiquen con los les justificantes. En ningún caso, p~CiSil d art. 136.3. podrá requerirse a lerCelOS Illación sobre movimientos financieros, aunquc podci pedir.,«, al ,. cación de las operaciones financieras. Tampoco, según el ap. 4, podrán realizarse actuaciones fuera de

com"I,m'd''''!
uJ'''''J'''"' J"" 01'"

17.

175

Lección 7

Actuaciones y procedimiento de inspección de los tributos

SUMARIO.-I. LA CO)4I'ROllACIÓ~ E.."I .EL MARCO DE LA APLICACIÓN [)E LOS TRIBl.'TOS.-l, Precedentes v configllr<lción anual en la LGT,-Il, lA OBTE~CION DE II"FORMACIÚN,-l. Ámhito l' wflIrnid" ciel t\rhn- de colaboradóll,-2. Límites.tI
deherde colabor,ición.-III. FLPR()(:H1IMIENTO INSPECTOR.-L L~ funci6n inopecl"ra.-j!. Inid" r d ..sarrnlln rl ..l p"", .. rlilllient<' d" 1ll'p"cnón.-3. D()cwDt"lltación de J<lS ;lCtuaC;Ollcs. La~ aClaS de in,'pccÓÓn.--4. Tawill;¡ción del procedimiento,

L

lA mMPROBACIÓN EN EL MARCO DE lA APUCACIÓN DE LOS TRIBUTOS

1. Precedentes y configuración actual en la LGT.
En el procedimiento tradicional de liquidación tributaria, basado en la

necesaria emisión por la Administración de un acto de liquidadón provisi~ 'nal determÍu<lndo el importe del tributo, la comprobadón er71 uml subf<lse
eventual del procedimi!ónlo liquidatol'io, iusertámluse en el mismo entre la liquidadón prollisional y la definitiva, consistiendo en la verificación del he'cho imponible y sus rircllmtancia_~ y dI" los \'3.1off':~, r-lcmcntos y datos relcvan'tes para cuantificar el tributo. Por ello, los órganos de comprobación finaliza7 '6an su tarea suministrando los datos obtenidos a los órganos gestores, para ~ue ~sto~ dkraran la liquidación definiriw, Aunque al haber existido ya una 'actuación administrativa de liquidaóón provisional, JlO era de aplicación I:{e'ncralir.ada la función comprobadora. y, Desde la áptiea pnxi"t-lirn("otal, el acto final qllt'" concluía rl prout-límiento de comprobación se insertaba en el procedimiento de liquidación, . .ministrando los datos nece$ario5 para poder culminarlo dictando liquida,p{)n deIrnitiva. Orgánicamente. la LGT de 1963 la atribuia genéricamente a 'la Administración, participando en ella los órganos gestore~ y lo~ inspectores,

177

DERECHO TRlnrrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

7.

Actuaciones y pmredirffiento de inspecdón de ws tributos

constituyendo la función típica de estos últimos. no sólo comprobando In declarado pur el sujeto, sino investigando hechos no conocidos. Pero ofre.ciendo sus resultados para que el órgano gestor dictara la liquidación. Tras la extf"nsión de las autoliquidacione~ por la reforma fiscal de 1977.'78 . la comprobación asllmió mayor signifleación. al habe~e prescinrlido de • actuación administ:rativa previa de liquidación provisional, confiándo8e a propios paniculares la aplicación del tributo mediante la au.toiliq'o"lia"i&n: Pero lo~ órganos gestores fueron perdiendo competencias en favDr de los, inspectores., llegando a <i~U1nir ésto~, desde la refonua IMH.:ial úe la LGT 1985, la función de (Iictar la IíquirlCldón rlef\nitiva, rlf"sarroUándo.'if: y ""en,~ tizandose la materia por el Reglamento General de la Inspección de los butos. aprobado por RD 939/1986, de ]8 de abriL.
L.a reformil f'n 1995 de la LGT revilalizo [as [unciones I.:omprobadoras de los órganos gestare..., atribuyénrlnle.~ la denominad::t comprob::tción viada, a la que segui<t una Jiquídación provisúmaJ de oficio a cargo del órgano gestor. Tras ella, eventualmente, podía desarrollarse una a"t~,,,¡,m. inspectora, que dari:¡ Lugar, en su caso, a una liquidación definitiva.

el deber L1e co[ahoración en el suministro de datos relevantes para la aplicación del tributo. Específicamente. la LGT la o:-ontempla en el arto 115, abarcando no sólo
~l conocimiento y la obtención de datos, ~ino también el correcto eumpli-

, _nto de las JlOlmas. Por dIo, MI ap. 2 ill5i~te en que en el desarrollo de la j'bnción de comprobación la Administración calificará loo hechos, actos o ,.egodos realizadm por d oblígado, lo que es. obviamente, act~:I.I.:iúI: jurí~i.ca ik aplicación dd ordenamiento, y no meramente comprobaClon e wvestJ¡p.eón de h¿("ho.' y datos relevantes.
~;. ~

Procedimentalmente, puede des<llTollaP.it' medianTe procedimientos que

~nduyen en una Iiquidadón o mediante pwc("dimicntos quc cOlJ.cluyen con

,

, ,
"

'

Este mi:mIo esql1t':ma e~ el qut': adopta la LGT df" 2003. Según se vio comienzo de la lección anterior, la aplicación de los tributos engloba, el arto 83.3 LGT, 108 procedimientos de gestion, inspección y ;,.,,,od,,,·ióq, al liculauos m<u por referencia a los órganos que los desarrollan que por funciones que rlesernperldll. Por eso, la fUllciGll de complul>ar puede llevarse a cabo por órganos gestores e inspectores, y a través de pron.'·dimi("ntos gestión y de inspección. llando lugar, pues,:i\ liquirlacionf':s provisionales definitivas. COlluet;.;.mente, la fundón de comprobación consiste de 1m mÍ511ws que puedan fundamentar la ción del trihuto, y, lIt'gado el caso, poder ser utilizados como prueba en via de recurso. Debiendo precisarse que no ~iempre sc 0"''1<'',1 conocer la realidad, sino sólo cuando el tributo se basa en datos reales, en otro caso, como estimaciones, coeficientes, etc .. lo que la persiH:ue es la cOlrena aplicación de los mismos, procurando elementos les doten de finnez<i y eviten la dis(.u~ión o controversia en torno a ]nrídicamt'nte, ,ie de~alTotla a través de procedimientos administrativos dos en la atribución 1:Ie potest<tdes a la Mministración que determinan res concretos de los particulaf'es sujetos a ellas, que no son sólo los pasivos del rributo, sino también terceros ajenos al mismo sobre los que
~.tQsJirmes'y Ul1a Ct:m.!;tanr:ia

it

~

(> d(' obtención de los datos, tales actuaciones se notific<irl separaa lo~ afectarlos, que podrán impugnarlas aut6nomamelltl;!, pue~ se el procedimiento sin existir acto de liquidación basado en ellas. En reúnen esta ultima característica los procedimientos de comprobarle valores y de obtención de información, siendo los rt:stante.s. proct':rhi!;,nt'" de liquidación

~E:~;:':

obtención o fijación de ifJ~ datos perseguiclm, que dt"spub senlt\ utilizados liquülalOrios. La trascendencia de esta di,1sión reside en en el pl-jmer ca.~o no Se' notific;mí ,~~paradamente el acto resuLtante de comprobadón, ni podrán impugnar'if" t"SI::tg actuadones, sino el acto final tiquidal:ión, alegando ('nlonces lo que proceda contra la comprobación. el cdntrario. en los procedimientos que concluyen con el acto de como

Orgánicamente, la comprobación compete a órgano8 gestores e inspecEn el primer CdSO, si concluye en liquidaCión, será ésta provisional. Así con los proceclimientm de verificación de datos y de comprobación Iim,¡,,<h. Si los desarrollan órganos inspectores puede concluir con liquida~ provisional o definitiva. St:rá provisional La del citado procedimiento de on'p,col,,,~;ón limitada, que también les compete, aS1 como las del prol.edi· inspector en [os casos específicos que cita el ano 10 lA. Será definiliva los rlemá~ procedimientos inspectores. Residiendo la clave de la entre liquidaciones provisionales y definitivas -según se vio en la lección- en que estas ultimas sólo resultan de actuaciones inspectoi ",h.u,ü·"", 3iendo provisionales todas las demás, ya resulten de actllóocomprobadoras gestoras, ya resulten de aduaciolles ins~ctoras no ex-

178

179

. la~ actu¡¡cione$ comprobadoT<ls. pudiendo impugnaIlie sólo ~sta aduciendo enwnces lo que considere procedente contra la obtención de información desaTrollada.tes al deber de colaboración. Por ello.1 sUj<'to rcqucfldo (STC 110/1984. ~n.'l. pudiendo dar lugar a un procedimiento autónomo. ue recaen sobre un sujeto determInado y un upo de datos concretos. resulru de nerf"i.000 euros).¡lIrn~ d('" prima única. d . al imponcr:>e a toda per.. La actividad de obtención dt" intormación es..csario cjercid~ con~orme a su regulación y finatidad. !'. una petióón indlM'TiminaOa de dat05_ ..ent~ individtlalizado de la Admiui"traóón. 93... 30 a 54 a regular· ubligadone~ de informació~ sin requerimif:nto previo..ria apelación la doctrina del TribuIIal COIl.yq . quc fundamenlando el tkber do. }:! ap.4 LGT. rucha potestad se atribuye a Io~ órganos gestores e inspect.. 1" . El secrr!lo banClfriu. Pese a que l~ LGT admite la regl..e. etc. regist. supone más que un límne -en senlido ab~oluto.. . .olaboración. . pues modifica ~u ~¡tuación jurídica constituyéndole en un deber que previamente no tenia.. LA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN La ohtendóu de información se dirige a conocer datos y antecedentes con trascendencia tributaria que obrell en poder de un sujew y afecten a T.nó"'ros. El úm. ti u . puede revcstir una modalidad sin actuación administrativa. Por ello.>. . . ejen·~I:M'" con sumo respeto a los requisitos leg. el propio art. el dt'"hrr oc colabor¡¡ClOn se ha us.sujeto o trihuto determmado (p.-r('eros disr. hab~.S (~ o. regulado por los ar15. fina. La amplitud subjetiva y objetiv..tras .que se hayan relacionado con el obligado. Por el otro. bien de forma periódica por im~ nerlo una llonna tributaria.¡If'. menClOna Clertos límites específicos. las. aCl~­ . mem:ionado por el ap. 93 con suma amplitud. 1 dd Mt.. 2 del art.novi . Por un lado.: colabon. recuerda qu~ deber. o que evirarí~. basada en la potestad que se recomxe a la Administración para dirigirse a un $ujeto determinado reqUIriéndole Ciertos datos de terceros.' q\le las rel?ulan.• quC habrán de coml1ni~ar con caracter pefl.' comolas ref~ ridas a !>e:. de lratar~e de datos deducido. d d aunque puedan ~sloS rckrirsc i".·a una do- 2. que concluye con la ohtf:n. operadone8 con laqet~' ~ . l. que siempre podrá impugnarlo. antecedellte~ o justificante~ am tnt5H'r¡drncw !n~iana. fi. 4)' 5. en casos límites. bien a requerimielllo individualizado en los casos y respecto a los datos en qlle las nnrmas no imponen el df:hrr gen~dco de facilitarlos. 91 LGT.ldo frecuenterm:nte como un cómodo expediente p.dón y.mto 51lbjetirm . entre otros dalo~.l1_a~. auarcará toda c~asc de datos. de ú~s rdruwnes lXO'IWmiC/15. 3. . DERECHO TRIBrHARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 7. cl~dlIO~ c:sloncs dl crtditos. mediadores de cobros y depositarios de dinero o valores. a requenml. ci6n de los datos requeridos. oo. Aparte de los genéricos dimanalltes de su nec.e . LGT bajo la denominacióll de obligaciones de información..I con gue se ¡üI"ml¡Ja el d~ber de colahoraóún ha provocado en los últimos ailOs i[[lpujtantc"~ ~ontf(JVer.~ona flsira o jurídica. "neral. ble limitación.I una pluraltdad m eLerUlllla a e terceros . 1 del art. evua?do mtromlSlOne. de 26 de. La $Cgunda. del origen y la relevancia que han de tener los datos que se so IClten. . 93 y ss. Ámbito y contenido del deber de colaOOrllCióo. infor~es.. respecto de los rendimientos abonados y las retendones prat'ucadas).~e formula e[\ el ap. en la oolidaridad y ell el dcncr de contribuir.. Actuaciones y pwrt:dimltmto de inspecriim de los triúu. pues. El ámbito objetivo.. o desarrollarse a través de una actuación administrativa. el correlato del rkher dll colaboración.ctel deh~r de c.1 . El RGIT dedica sus arts. profd~·wnales_ o. e~~resa rios de operaciones superiores a 3. organismos y funcionarios públicos por el art. así como para rfOtenedores. . Y especificándose especialmente para entidades.. aps. en elllli5mo ap. 55 a 57 contemplan los requenmlelltos individualizados para obtención de información. declaraCloo por profe~lOnalcs.titudonal..prc\'lsión sodal.:¡res. LO$ aru.• al retenedor.in(fls de él y a tributos que no recaen sobre él como s~jeto pasivo. 3. dehe distinguirse enfrf: d requerimiento que se haga a quien no es el sujeto pasivo del tributo. 93 cUlllempla do~ m~alidades... mbre). y ahusos arbitrarios en la posición jur'ídiL<I 11.u-a la ohlención da datos.' .os.\ d~ _lnCldenCla lllllllln¡¡ . que conduye con la liquidación. cuando las normas imponen a ciertos sujetos el suministro de cierto! datos (p. que recaen sobre quienes sin ser sujetos pasivos han dt' fadlitar datos a la Administración.. en general.. En eslus últimos c¡u. constitución de enLidade~ o "portaclOne~ a SIstemas de vos . CO~ las cautela~ que regulan su eJt']Cl. y el procedunicnto seguido contra el sujeto pasivo. pública o privada. pole.fillU"flClfIO. o ser parte de actuaciones y procedimientos Iiquidatorios. una ~xigencia de requisitos especiales que habrán de 180 181 . aun for·mulado también ampliamente.tos n.llide~ curnprobadoJ"as.on mdlcallvas 1"""'" .anoll c~n nmgu~ . limi. incluidas las entidades sin personalidad del arto 35.iada por las normas para Ciertos sUjetos y clertu llpO de datos. CODIO las refelidas a opel·~cioncs c?n terceros.~dlcO y ~m re . Aunque se trata de dos precisiones vagas y genenca". . Con distinto alcance se contempla expresamente en el procedimiento de wmprubaóón limitada (a cargo de órganos gestores o inspectores) yen el procedimiento ele inspecdón.

DEREl:HO TRllj/..,TARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

7.

Actuaáones y procedimiento ae illsjJi!cción de kJs tributlJs

ouselvalse Luando se soliciten datos amparados por el mismo. Se ~()ncre~ por el precepto consistiendo básicamente en la necesidad de auto'c;,adi60 por órgano qll~ sr cktermine, distinto del actuario, y la precisión respcClQ sl~ieto. las operaciones y el periodo a comprobar, asi COmo al modo en qut se va a practicar, pudiendo ser por aportación ck 1m datos pOI la entidadi) PI::I ~Olldlllluse el actmtrio en sus oficinas, conforme desarrolla el art. .~7 RGl1\ Teniendo comu limite el que podrán averiguarse el origen r destino de 101 movimientos bancarios. pero sin exceder de la identificación de las pCr.IO"4 y cuentas en que se encuentren dicheos origen y deMinu. f..¡¡ citada STC 110/1984, de 26 de novielllbre, entendió el se<:reto como palle de la intimidad económica, basado cn el d",t'chu d la personal)' fanuliar del arto 18-1" CE, pero 'lile no es alJsolUlo, i f["cnte a fines también con5ritll.-ion;,If"~ lomo h adecuada aplicación del siempre qlle las <lc1narinrl/"S se ajusten estri("!~mente al ordenamiento. \'("1"SO\ <n'~lare<;, incluida declara<ión de inconstilllcionalLdad de '"''''''"'e,,",,... done" el texto actual del arl. 93.3 rt'coge ja doctrina scnrad~ por ¡>[ Alto nal, elevando a rango legal dertas prc\'lsion<:s del Rcglamelll" .It: lnspe(ción 1986, de dudosa legalidad anter;"r1llf'llfe.

profesional y como y otras afecten intimidad podrá oUnparane en é '~:;,~:~~~:i~:entre para impedir su propia comprobación. lln especicliente, hononrrÍüs prest.<tde éste, ni tampoco contenido este serreto e& el dd pmtorolD nnt.llrwl, pero reducido por el ap. 4 a lo no a la

'

~::';!::~:~¡:a::¡,~hOnOr y la intimidad, concretamente. 10 referido a las cuestiones
-salvo el régimen económico-y a las materias de los arts. 34 (Iireservado de testamentos y codicilos) y 35 (reconocimiento de hijos) de la !.ere'",¡n;" del Registro y del Notariado de 1862.

EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR
La función inspectora.
El arL 141 enumera las timcj(]nes espl;'rítira~ englohadas en la má~ gené..~",d,' ¡n'Pecd,;n" e<mm,,,,",,lo¡,, tradicionales de comprobación e investiga-

El secreto rk rorrespondencia mencionadu eu el arto 93.4 LGT, Y mcjor formulado como secreto de wmuni-caaones. ("onstituye un nue\'u límite al deber de colaboración, dada la posición preeminente de los derechos fundallien~ ks en nuesli-o orrlenamiellto, que incluso hace nulas las pruchas ootenidu judicialmente con ,'iolación ue los mismos. Como OCurre con el derecho
fwnor)' a I<I inllmidad, que aun citado pOl" el ap. 5 en relación ("on~:~f:~~:: nales, se erige en límite general al deber de colaboración, lUtl la~ expuestas por la jurisprudencia constitur:innal. complemenl<l.ndo otru~ lími\e~ de los cjlados por el arto 93.

así Cúffiú valoración. pero abarcando tambi~n la liquidación deL Tributo, defmiríva como provisional, e incluyendo algunas ajenas a lo tributario, iOm" a",""~,";,,nl,o, informe~ a otros órgano~ de laAdrninistración.
Para ~1 desarrollo de estas funciones, el art. 142 c:onsidera a los óTgano.~ agente.~ de la autoridad, imponiendo a los obligados)' a las pilbliéas el deber de colaborar con ell05, )' atribuyéndoles las de examen de libros, documentos, ficheros y regisnos en cualsoporte, así corno la de inspección de bienes. elementos y explotaóocuyos efectos, t."uentan fambién con la dc entrada en 1inc~s, locales de . y eSlablecimielllos, previa aUlorúaóón escrita, si la solicita d intrrerl~ la aUlorid·arl admini.~trativa detenninarla reglamentariamente. Igualautorización judicial Si la pide el sujeto, podrán entrar en el ¡¡~;;;;,;i¡.i~personal del interesado. Por su parte. el art. 145 define el objeto del procedimiento de inspec, señalando su ap. 1 que 8eTá ~comprohar e investigar el adecuado CUIll~'"¡"nto de las oblig«<-iollcs tributaI ias y ell el lIIi~IIIu se procederá, en su regularin.áón de la situación tributaria del obligado mediante la de una o varia,~ liqll¡dacionf'''~'''_ Añad-icnrlo lo~ apartados siguientes wm¡""b,;c;ón se referirá a los datos declarados por los sujetos y la ~:~~~~~,~ al descubrimiento de otros no declarados o declarados incoA tenor
~'pe",,~,

El secreto ils/rJdistico, citado por el arto 93.4 Le,"!", no goza de l<l.n =::;~¡~:: mento COHm los anteriores, pero la ley tributaria cede anft'" ¡:'l para las finalidades e~ladísticas, concretándose como protegido el dato obtenido con dirha fin<llirlad, ,e).\úll la Ley 12/1989, de 9 de mayo, Función Estadistica PUblica. Por ílltimo, d 1f'r.Telo PIT!fesirmalpueu~ remitirse también a la ü,m'ti'u,órnl cuyo art. 24 lo rcconfl/:e h"ente it los Tribunales, pUl lu que con mayor cabrá oponerlo ..nte la Administración. El propio Mt. 93.5 Y . cou~úlUciorl"JI perfilan sus COntornos. adarando que cubririi I no patrimoniales que 1m profesionales conozcan por su al honor y la intimidad de sus dientt'~, y datos confidenciales en 5US funciones de- 3.'It'".mramiento y defen!>a. En

ue estos pret:eptos, puede afiIlüarse que hoy en día la función
¡83

«m,;,te en comprobar la situación tríbutaria de [os sujeto5 pasivos

182

m:RF,t'HO TRJBlTFARlO _ _ _ _ __

___ 7

Actuacwm:s )' procedimiento di: inspeccián dlt lo,<; tributos

el fin de verifkar el exacto cumplimiento de sus obligaciones y debere~, proo,.dirnrlo, en su CilSO, a la regulari:t.adón corres.pondiente. Con ello se confirma el pl'Ot¡¡gonismo de la Impec(Íón fn la comprobación tributarla y el tradicional carácter indagatorio dc la activídad inspcrtorit, (""11 h(l~ueda de la verdad o, por lo menos, de hechos y datos que por resultar probados () por su aceptación por el sujeto, ptledan ser considerados firmes para funda_ mentar la liquldaóón. Pero a ~ta labor se añade la de «la práctica de las liquidaciones resultantes de sus actuaÓ(lflt::S de comprobación en investigación".lo que ~upone a~umir la~ tareasjurídica~ qtW é~'a (nmporta. Por tanto, la funCión y el procedimiento inspector pasan tk actwuiad m.Ymml'nll' cumpl"obatUrra sobre !{)s huJws a camplelarSt ron w. arlividad afJlicadtrra di' ka normas juridir.ru que supone la función de liquidac
<'011

ha hecho, t>t ap. ~~ señala quc las actuaciones parciales no interrumpirán la prescripción para la general sobre el mismo tributo y período. El ano 150 eSlablece los plw.os de las ac[¡wcione.¡ mspecloras, cuyo incwnpli·miento no va a. ~upont'r en ningún caso la caducidad del procedi~ie?~o, sino meramenle que perderán el carácter interruptivo de la prescnpCl.on, ero sin que ello impida, si ésta no se ha consumado, que pueda proseg\lU~e ~l procedimiento más allá de estm plazo~, dictando los actos signicntc~ que procedan. Dos son lo~ p.hu.os Gue dispone el p~ecepto. El ~ri.~ero, de duración máxima del prOCedllTIlf""nto, se fip en un ano desde su mlCIO, abarcando en las act.uacion~s la notificación del acto de liquidación n:sultante tle las .rnisroas, y es prorrogable por orro ailo más cuando COllcunan las t:ircunstancia~ que señala su ap. 1, resumibks eu la eS(Jedal complf"'jidad (por vo.lumen .de operacione~, dispersión geográfica u otro~ supuestos regl~entanos del arto 184 RGIT) o en el dt'sruhrimiento de actmdadcs empresanales o profesion<.des ocultarlas. F.l segundo plazo se refit'.re a la continuidad de las aemaciones, entendiendose que incurren en imerrupción injustificada cuando en.i:re una y orra transcurran más de seis meses pur causa no imputable al 'obligado. Además de que los procedimientos que incurran en el jm,:ulllplimiento 'df: estos plazos perderán el efecto imerruptivo de la prescripción que provO" 'caron con su inicio, el incumplimiento conlleva qUe )(]s ingresos que $e hubieran efectuadu \T<I.s dicho inicio se consideren e.~pontáne03, e~to es, sin requeIimiento pte\-io, ao::ogiéndosf: al rf.gimcn de recargos de! art. 27 LG,!, ·con exdusión de las sanciones por no haberlos efe<t1,lado en plazo. Asimismo. el incumplimiento del plazo máximo de dur:u.:ión ptovoGtrá que no .¡¡e devenguen intereses de demora a partir del mismo.
normatlV<I. qt.¡c ('1 incumplimiento de e~tos plazos provocaba b ~aducida~. cl .. ~ procxdimiento, por aplicaCIón supletoria de la Ley 30/1992. No 10 entendlo aSl t"l Trihunal Sliprf""mO, y esta es la solución que ahOl" adopta b LGT, ellcluyendo expresamenw la o:aducl,bd f"1l d rrocf:dit11ienlO in8pector.

En segundo lugar, dicha funci6n.se dt::sarrolla" través del cauajuridico dd [mJred;mjento adminulmlivo, sean uno o valÍos, según lo~ casos, regulándose por los arts. 14S y ss. LGT, intentando indu~o la normativa asimilarlo a un proceso contradictorio, lo que no cabe siendo en todo caso unas actuaóones impulsadas y resueltas por la Administración. Según el arto 14R LGT, el procedimiento puede tener alcance partíal o general. El primero es cuando no ab¡¡n:a a la totalidad de 105 elemeIHos de la obligación rributaria, asi como en los casos que se ~eñalen ,·eglarnentariamente. En los demás supuestos, tendrá alcance gel1t'ral. En tercer lugar, dichas actuaciones tienen carácter cllfmlun.l, no ~iendo nece:.arias siempre para la aplicación de los tributos. Pero cuando iIC den tendrán carácter T('glado, en coherencia con e! origen legal del tributo. Son en tal sentido una función administtaüva en el seno de la más amplia fundón u·ibutaria. 2. Inicio y desarrollo del procedinLiento de inspección.

'.

DiverS05 Tribunales :Superiores <.le Jt!~lki" Lu,,~¡df"raron, hajo [a anterior

Segun el arto 147 LGT, la inicianón del procedimiento .~f·T~ d~ oficio o a ¡>etición del obligado de acuerdo Wn lo previsto por el art. 149. En el primer caso, se comunicará al imere&ado el inicio de las actuaciOnes indicandole su namraleza y alcance, y los derecho~ y ob1ig<lciune~ que le afectan. En el segundo, dispone el precepto que el SOmetido a actuaciones de carácter parcial podrá solicita!, ell el plazo de I~) días desde su ini.cio, que tengan carácter gf"nrr;:¡J rt'"·~rt't::to al tributo J' pedodo afect.ado~. sin qlte ello interrumpa lru inidada~. En t'l plazo de sd~ meses la Administración deberá ampliadas o iniciar un proredimicnto de alcanr(" gt:l1f"ral, y ~l rransrurridos éstos no lo

El lugar de las actuaciones y su horario se abordan por los arLS. ) 51 Y 1.52 'abiertas cuestiones impO! Lautoes en tUI·no a: ello~. Concretamente, respecto al lugar, el precepto ennmer.a 'lllf": podrán llevarse a cabo en las oficinas públi'Cali, así como en d dnmicilio fi$Cal del sujeto. en el local de la actividad o donde existan pruebas de los elementos de la obligación; adopllindose como I!'eglas generales que los libros y registros de lLevam:a oblig.ororia por las nor18,1')

i.GT, respectivamenle, aunqwe la~ lelllisioJle~ a la norma u:g[amf"nta.ria dCJan

184

DJ<;RECHO TRIBUl'/iJUO _

7,

¡\rluarwne,

dR los y pm{,f""ltlUet! t o de' ill«'~ccW1! vr~"
.j ,

trifml().~

mas fiscales podrán examinarse en las oficinas públicas, y la nm1~t,ilida~, otros registros del sujeto, en las de la actividad. El horario será el del rlonde se desanoll~ la actividad, aunque la ley permIte que pued<l. "<~~~5 otro o que reglaml:'lltariamf!nte se señalen circunstancias que así lo ten. Los arts. 174 18~ RGIT desarrollan estos extremos.

~~:~~:~¡'::~~:
~

r

3.

Documentación de las acluaciones. Las 8.l.1:as de inspección,

Como procedimiento de comprobación condun:nte a la liquidación tribu lo, no e~ hasta que se dicte este acto administrtltivo cuando debe der${' finalizado el procedimiento. No Obstante, la Ley ordena ~i:~::~;:= mediante acta el r~sulta.<ll) de las actuadones y la propuesta de I presentándose al obligado tributario. En función de la aceptación o del chazo del mismo, se seguirán tramitaciones diferentes que darán I acto final de liquidación.

, , ,. ,'T- mer eció la ~uelló6n del Tribunal como en la anterior ue en STC 76/1990, de 26 de abril, declaró que el precepto t q . 1 acta hac("" J"lrucoa de los hecho~ interpretal~e en e\ lIentido de que e '. en ella se . b d por el funcionario, no de cualqUIera que pro a os d' d prueba corre,-;d - ser contrastado ron otros me lOS e '. ' , y que po ra .. . '_j d II debe prevalecer. I"n vlrtud al órgano judlcml apreCiar cua e e os .' 'l'. d .,' d la rueha en el Derecho espanol. El ap. ~ ana e la I¡hre vJ.loraoo~d e PI ¡l~ta aceptados por el interf'sado ~e presumen lo;; hechos reco~l os ~n e '. ' . dc hecho. ~ .}" sólo podrán rect!ficarst' demostrando f"nOI

, 1rA Ll~T distingue. a efectos de' tranlltaClon de las acta~ y PUl' El art., . d ' , el acto de hquidación derivado de ell<ls, trcs de como se pro UClra . d d disconformidad, de actas: Con acuerdo, dt'" ronformlda y e

Las afias de in5f!ección ron, por tanto, como dice el arL 143.2 LGT, documentos públicos que recogen el resultado de la.'! (\('tuacion~s de bación e im'l"sti~acióIl, proponiendo la regularización ttibUlari;¡ de! o declarando ('orrecta su anuación.
Por ello, según d art. 153 LGT, su contenido será: a) lugar y fecha formalización; b) identificación y domicilio del ubli¡;ado y, en su caso, representante; e) elementos del hecho imponible y fundamentos de de \a regularización; d) regularización procedenk y propue~la de . ción; e) conformidad o disconformidad del obhgado; t) trámites pe,,,,,,;", del procedimiento, eDil indicación, en ciertos casos, de los recursos

dentes: g) existencia o inexislencia de indicios de infracciones "~~~~:::~~ síntesis, una descripción del hecho imponible y demás elementos para cuantificar el tributo, y una propuesta de liquidación basada en eDil lus iuuicios, en su caso, de infraecionrs.
Pese a su indudable trascendencia, la normativa y la jurisprudencia las consicit'-ran aLtos administrativos, sino, como máximo, :'lftos de prcparatorim d~ las liquidaciones que de ellas derivan. Por eso no se su impugnación. sino sólo la de esas liquidaciones resultantes de la siendo al reclamar contra ;>:slas cI!ando ~e podrán alegar los posibles del acta.

n

~~;~:¡~::~~,:q~u:edad" !lO

Jan or los arl..... l:)5 LGT V 186 RGlT. ProceLas arüa CQ11 aru.enÜ, se regu , p , l' ... , d (;únCf'plos , 1 cuando deba eoncrf'tar~ la ap lCaCIO" e segun su ap. , d . cenria la apl'eciaclón dí: los he'ndeu'rminados cmm o lt"m (ne , 1 . " l' . 'ón de la nurma al CilSO. concreto. . , d d ctct'rninante~ para la C01Tecta ap lcao ' . ' . . e~ V<llora('lOne~ o medlclOnes e sea precIso rea h7.ar estlmaClOn , . E lal. uedan cuantificarse de forma cIerta. 11 e~ o elernCIJto'S que no p ,., d . TetarSe tales extr~, con caráder previo a la liqUldaoon, po ran e,ol1c. . . } . . I hl" do en los ternuno'S dd plecepto. lnediantc un acuerdu ¡;un e oIga . cueroo que evite la de supuestOS en que sC opta pOl un <lo por nto, 'd" 1 rse con medio~ de pnwha ni argumenta-

't .

po ](ln rrso ve .

\a laxitud nomlauva,

de En tales casos e I con tem'do d ~1 acta se ampliará con el fundamento 1 p'o' " " " rontenO";). )' con lu~ fundamf'ntos y a o estUllauon qn.... '~ , bl' " d 1 50 por 1nn \a renunCIa e o ]de sanción, con una re d UCClon e . ' alidad del , ." rada .. su conformlrlad expresa a la tot a su Lranutanon sepa . . '. .. , ' simultánea del ór"","¡¡do ~ Será preC1~ la autOn1.aClOn previa o ~ f' ae",. , . _ l' , ..... __ . ur parte del , . ¡daL' y un deposlto o ava so IUAlIl> p competente para lqU . d \. ~Hsnip' 'tonl sobre e , 'lmpUlle " perfeccionándose ._ el anlt;.'l" o ("(In a, del acta por el interesaoo 'f por la inspeu':lon.

d'

rl' ..

El vaWr- prQbato'rio de las actas lo ahorda d arto 144,1 LGT, exp"",n<jj que tienen naturaleza de documento pubbco y hacen prllt'ba de los que motiven su fOI"III:di:zación, salvo que se acredite lo contrario. El p"w'p" 186

. )' no ... ';fiJea . da sí en el plazo 10 ú uidanón SI:' entenderá prodUCirla . rk ., q el ¡;iguiente <J.l d e , ¡}ClIerd o n o recibe el lllten:sado noUficaclon i ' ' ' " Ocurriendo otro tamo con a tmpOS1!'!"ctg~"~do posihle~ errores nlatcna es. b ii<innóll.

187

DERECHO TRIBUIARlU _ _ _ _ _ __

Los efectos del lleta con acuerdo, ademas de la reducción d~ 1'1 se resumen en la vinculación a su contenido de la Administración . jeto, indinlTIdo el ap. 6 que sólo podrán revisarse en vía administrativa diante la declaración d~ nulidad de plcuo derecho del art. 217 LGT, peljuicio del contencioso por vicios del ('on~entimiento.
La~ actm; de conformidad se contemplan en los arts. 156 LGT Y I H7 procediendo cuando el interesado esté conforme con el contenido incluida la prop1lesta de liquidaciún, Previamente a su suscripción, se le tramite de audiencia para illeg<Jcioné'~,

Lección 8

Procedimientos de recaudación tributaria

La liquidación se entenderá producida y notificada si en el plazo de
me~ desde d día ~iguiente al del acta no se hubiera notificarlo al

a ... uerdo en otro Senlido dd órgano competente para liquidar. acuerdo puede consislir en la recLificación de errores materiales, en que prosigan las actuacionf:s, en confinnar la propue"-ta de liquidación 0, fin, en estimar error en la apreciación dr los h,ynos ti ell la aplicadón las lI()nlJa.~, dando en este último caso al interesado audiencia previa a hquid,1fión que M: dicte. Los efectO!! del acta ne conformidad son, por sanción en un 30 por ciento, y por el otro, la vinculación del ;",",,,.do; los hechos y elementos a que prestó su confonmdad, qm· .~ól() p«"<,"""~,,,~ alegando error de hecho al prestarla, Las aaas dr di,¡Wllfu'/'mida(i, procederán, según los ans, l.í7 LGT RGIT. cuando el intert"sado, tras el trámite de alegaciüllt's previo a la que se le concede, Se niegue a firmarla () este disconforme con la p<u,,", de liquidación, En t.. ...1 ca.~o, se acompañará un informe dd act.n<Jrio fundamentos de derecho de dicha propuesta.

, lA FUNCIÓN DE RECAUDAClÓN TRTBUTARIA
" E .lobada la rccaudaClOl1 por e1 " ' " LGT en la aplicac.iól"] arto n:>.;J ._del tri: ; 1'"1 Cap. V del Título III el C¡ilC la ley dedica a su leguJ,~cl0n, tras y de comprobanml, . , os rl~ tratado los prúce d 'muen .. lil'luidaeión , .' ,con lo sistemáticamente: se pont' relieve su caráete! de fa5t' SUb:..lg.mcnte a la?~ . ' d e la cuantia del tributo, teniendo romo obJetlvo su efecuva

La liquutaáiin deberá dicta¡·se de modo exprew por el órgano ten te y notificarse <JI inlt'"tesado. Pre\iamente, durantt: los quince guientes a la firma del acta o a su notificación, podrá alegar el sujeto le c.:onvenga. y antes de dictar la liquidación podrá el órgano ,,,,mpete," acornar la práctica de actuaciones complementarias,

de 29 de J·ulio, aprobó el Reglamente Por su parte, el RD 9 "9/9005 ;l _ , , . .. (en ad de RecaudaClon eI an'e, RGR) ., desarrollando las prevISiones
' t n'b u tan'a como "el e',er-cicio El t 160 LGY define la recal! d aelon .. ' de al' , , 1 b de las dellda.~ Inbutanas», funciones administratl\FdS c()nrluccIltes a co ro notM se extraen del precepto: . d . - es una función admillisu·ativa en sentido técnico. L a recau aClon .. .. "n al dedr un poder-debcr que las normas atribnyen a la Adml~l~traClO ~u(' le imponen su ejercicio ~_e m~d() in.~xcusable. partiCipando dc naturaleza común a toda la funClon tnbutana,

18>\

189

DERECHO TRIBUTARIO

-

_ _ _ _ _ 8.

Proced¡mienws de recaudación tributaria

21 Como <al " d""roll, po, ".-gano, ,rlmini,o"i,", a ,,,,h rle lo. correspondienteg procedimientos. Respecto a lo~ tributos e~tatales, e~ hoy competente la Agencia Estatal de la Administración Tributaria a trovó de su Departamenlo de Recmdación y de los Servicios y las Unidades del mismo en Delf'gacionf's regionales y provinciale5, Administraciuues l(){:<tles v de ZOna y Administraciones dc Aduanas. ,"1m pt'~juici(j de qlle ~e autorice a entidades financieras para desempeñar ti servicio de ('~ia en Administraciont"s y Delegaciones y a actuar como colaboradoras en la recaudación, pero sin que dirijan, ordenen ni tengan responsabilidad en la gestión, ni se consideren órganos de recaudación.
3) El ámbito subjetivo de ("sta limción no se limita al Estado, ~1l0 que abarca a otro.s entes públicos, aun integrantes de otras Arlministrariones, dé acuerdo con el art. 1 LGT. Los artículos iniciales del RGR señalan los órganos CUlllpt:tt'UleS del Estado y remiten a la potestad de autoorganizadón de Ca- ' munidade_~ Autónomas y CorpOladones locales la determinación de ~lIS órganos recaudadores. En torlo caso, cabe colaboración de éstas con el Estado. en \irtud de convenios con la AEAT por los que é~(.. asume su recaudación ejecutiva.
4) En lo objetivo, la recaudación induye los tributos, bs sanciones ~ butarias v cualquier olto ¡ugres!> de derecho público, conforme sienta 1.GP, aunqut' no haga IlJención de ello la LGT, S<llvo cuando incluye en Disp. adic. 1" a las exacciones rar¡¡ti~ca1es en el ámbito de lt Ley_

a) si son tributos autoliquidado5 por el particular, los establecidos por .la normativa de cada tributo (ap. 1).
b) en caso de Iiquidal:i6n administrativa, si se notificó dllrantf'" la primera quincena del mes. hasta el 20 del mes pmterior n inmediato hábil 8iguienlC". Si se l10titiró durante la segunda quincena, hasta el 5 del segundo mes posterior n mmediato habil siguiente (ap. 2).

;:-) para los tributo~ de notificación colectiva y periódica, los correspon· dientes períodos cobratorios f~ados por sus nonn,,}i leguladoras, y, en su defecto, del 1 de septiembre al 20 de noviembre o inmediato hábil siguiente (ap.3). d) las deudas a satisfacM' rnf'"rliantc efectos timbrados, en el momento de realización rlf'"l hecho imponible (ap, 4). e) las deudas tributarias aduaneras y fiscales por operaciones de comercio exterior, en los plazos f~ados (>or su (>ropia normativ.a (ap. ti).
2. Régimen jurídico del ingreso. , El obj~to del iugTt:so consistirá siempre en una suma de dinem, al ~r éste
:~ objelu de la obligación trihutaria princi(>al y de! resto de obligaciones pecuniaria~. l'rerlidndosc dc él el pnnCipw dt ulcntidad, que exige cumplir la

5)

En relación con los tributos, el art,

l6[J.~ u~r rlispnne

que 1"

dación podrá realizaroe en período voluntariO y en períodOOe;'i~~~i;~i~~:~~; dose e8te último cuando no ha tenido lugar el ingreso en p Se aurirá enlonces un procedimiento administrativo apremio, tiendo a la Administración ejecutal c-u<tdivault:Ilte 1" deuda medi,mte el bargo de hirnr:~ rld deudor para con el producto de su vellUt. S<ltlsf.u:er prestación. Es pues, manifesl:<Kión palmaria rlr la autotutela ,d.mini""·,¡i",,' que le pennite desarrollar y culminar un procedimiento ejecutivo en.n'"",. deudor ~in tener que acudir a los Tribunales de justicia,

, obligación con su propio ohjeto, dada la indisponibilidad de la prestación; 'así como e! de integridad, no permitiendo la normativa recaudatoria iIlK¡-esu~ : 1.... con efecto liberatorio durante el periodo volunt.a:rio, considerándomeros ingresos a cuenla ~in eficacia para extinguir por partf~ la ohliga-

",le'

Los nwdios para el ingreso los reclute el arLo 60 LGT al pago en efectivo regla general. sin perjuicio de que admita, por remisión a otras norel pago en especie y mediante empleo de efectos timbrados. Difiriendo ..mi,"'; al reglamento los medios y la forma del pago en efectivu, así como de medios telemáticos, informátil:os u decllúnicos. El momento en que se enliende fl3.l'lada la deuda In ahorda el art, 61 LGT. que el pago en efectivo .~e entenderá realizado cuando se efec· en 1a.~ cajas ri" los órganos competentes, oficinas recaudadoras autorizadas para su admisión. En el caso de efectos timbrados, enrenderá efectuado el pago en el momenw de su uúlizaóón en la furma ..,I"men"'-i,m,>n,.. prevista, y en el caso de pago en espeóe, cuando seiíasu~ normas reguladonls. Según los a['(:;. 34 y 37 RGR, los ingre_'\Cls y traos-

n.
1.

EL INGRESO EN PERÍODO VOLUNTARIO El plazo de ingreso voluntario.

Lo t!ja el art. 62 LGT en atención a la modalidad de gestión liqua'a'.ori'" señalando los siguientes plazos:
190

191

54 RGR regul" jos efectos de incumplir los plazos y las fracciones acordados. con los plams del "rt. en Sil caso. sr liquidaran intereses de demora desde 411(' finalhÍl el iniclal período .jon. y que ~i se presenta _ initíado éste deberá ser antes de que se notifique al ohligado el acuerdo de : Gl*nación de los bienes embargados. salvo las actuaciones de enaje· ..~l. o certificado rir' ~t:gllro de cauelón. 48 RGR). l~s del rete. prevJa.u_uonamiento por dificultades transitona~ ele tesorrria ele ~a p. exigién· ldooc el plazo o fracción. " h]" podran aplazarse o fraccionarse las deudas tribu'~""..cabna que.. efectuar el pago en los plazus tstablecidos.. se iniciará o se continuará el procedimiento de apremio.. . o bien prodUjera graves quebL. De no ing-resarsl". Según el arto 26 LGT. prenda. emen(fléndose desestimada si tramUIrrt': ~~te plato sin haberse notificado.GT. 82.msferencia. los in tereses de demora y un ~5 por 1no de la suma de ambas cuantías (art.DERECHO TRlBUJAfUU _ _ __ 8. ~al que (on'("sponda hasta la fecha del ingreso. . aunque . revocando.'IOi1.. )' sin que ello impida el inido () la continuatión del procedimiento de apremio. la Administra. aprcciando qllt" t"sa exig{'"ncia es un cone ep l o Jun'd· . Lt reg-la gene· ral es ()ue a partir del inrumplimienw se inicia el período ('"jeruti'l-'0. . si se había soliótado el aplazamiento en período \'olunlnio.cnidas por orden de antigüedad enlre la:-. excepCiones relaCl\la3 a las que hayan de satisfacerse mediclllte efectos ' dos Y. pero no el devengo del inter~s de demora. es. precisando que el pago de una deuda post ~xtlngue las ant_eriorcs en desrubierto.a resoluáólI denegatnri.a fecha en que.u<lntiTdrse en los términos del arto 82 de la Ley. pf>ro el ap.!.recisión... la resolucion se adoptará en seis meses.ción tara l~s.daI ':" Si se cOllceu~ el apL-\l-amiento o fraccionamiento.ación. . _.1 LGT prevé que en los términos que ~e ~jen mente. ' De aCII~rdo con el ap. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL INGRE. Pmredimi/'1lUJs dI' rnaJuuuiim tríbutmitI ferendas a través de entidades de crédito colaboradoras librnuan al desde la lelha y por el importe señalados pO" . con . 2 del arL. . .~i la garantía .'.~ta la fecha del ingreso. d etermmado . eslu es [-ierto enor mgn:sos en penado volUnk"lIio o para tos efectuados en pt:ríodo pero no cuaudo se produzca la ejecución forzosa de varias dcuda.Los motivos ~o se formulan explícitamentf>.p. las deudas tributarias son ali'ó"". son deudas aplazabÚ's Ll. de la prelanon. pero .~ll pre~ntación en período voluntario impedir.l~:rand~ SI procede el aplaJ'amiento en función de si ~e da o 110 sltuaUOIl.oru. cubriendo el importe de la deuda. t:n ambo~ ca. 1 admite el zallllento y fr. pues en tal caso el ap. Cuandú ~ se pueda prestar a.2 LGT. 62. d. 3 del arto 65.emente determine. Si se solilitó en peT'Íoon flftcutivo.lf Conforme al ano 52 RGR.. las deudas aplazadas del ejecutivo.~ .tM de la Administración. . 82 LGT. se e. E incluso podrá dispensarlic de la prestación de garansegún el ap.~n5iste en aval solidariu de enridad de credito o sociedad de garantía reeí': "roca. Se~ún el citado art..~l o 19ado. nameme. 111.! el inicio .. JustI·t"Icante mgreMl o de la orden de u.cada una fue ble. la ""ga.e permite a la . prDcedeTá el i'lllff~ (Ú drnzm"rl.. 65 qlle.. ~udjendo el ohlig-. abrirá otro.. salvo en los condlClones preVlStos en la nonnativa tributaria.t -del aplazamknlo o fraccionamiento. ~berán ff. &1 lo ~s¡jma la jurisprudencia.tias. esp~cificando el ~. ICO III sobre cuya concurrencia en el concreto puede decidj¡ el órgano judicial.mto~ para los inte[es~S dI'" la Hacienda Pública. No obstante. 62.dC) a valias deudas imputar cada ingreso a la deuda hbr.:r. fianza personal y wlidaria u ouas que ~ estimen suficientes. o certificado de seguro de caución.. En virtud de lus apal ktclos siguientes. no hay causas tasadas ni motivos que impidan ni c~ijan aplazam1~nto. 5 del alt. más el imerés de demora y el recargo ~j('cutivo.~ das d~ un mismo sujeto. El proCfldimiellllJ arranca ("on la solicitud del obligado..litarse ulla s~tuación de hecho como requisito naJ. se exigirá en un lugar el interf-s . también podrán admitirse 'Otros medi()!". En L<ISO ~ denegación..nedor y obligado a mgresar a cuenta.m. cuandu su situación económico-financiera le ímpida.. entendiendose por antigüedad l.nto se enc~entrcn e~ período volulltariu CUlIIU en período ejecutívo. sumas o~t. 1.. 3 dispone qu~ SI no se akam:ara para la sati~fa¡:óóll de todas.'m El arto 6~...5 l. Cllando la~ deudas no alcancen la cantidad ieglamentariamente lijada o cuanrlo el obliglldo carezca de bienes suficientes y'la ejecuciúJl de su parrimonio pudiera afectar al mantenimienlo de la capa· c¡dad plOdu("tiva y del nivel de empleo de la actividad económica respectiva. :..~~ en e l· _ ' . ° ¡""..iecutará la garantía y se 193 192 . el art.voluntario ha. Administración exigir corno garantia a\'al wlidario de entídad de crédito o wc iedad de garantía recíproca. los I nhunall"~ pudIeran apreciar si concurre en cada c. en llO$ plazos del art.. De acuerdo l:On el arto 63 LGT. a~. como hipoteca. . que quedarán suspendidas hasta que recm).lguna de estas garantías.

c.'1. 27 LGT preyé diversos recargos para lus suplleslm de plléSellta· :l:ión de autoliquidadones o de dedaf<ldones fuera de pl. Su liquidación correilponde siempre a la Admini~tra("lón. o e~pt"ando a la tlnalizad6n del mismo cuando es de dón illflt"'lt"'rluinada (p.ntía «el inltrh de demora tribulario que señala el arl.·ial de l()~ intcrc5e~ de la Hacienda Púhlica. ·cuando St' garantice totalmente la deuda mediante del tm medios que cita el propio precepto .... su natura e~ lIIeramellle illdemnizatoria..1 LGT al indicar que su exigencia nu reqUlele la I. .d¡IS al <)](!cllanúerlIO. suspensión por reLurso).l 1J1l r. leza confirmada explicitamente por la STC 76/l9YfI.2. ciland~ al~llnos el ano 26. EL INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO Prev¡= para lodo Impuesto de relraso en el pago por el arto 26. que ~t' prC\"t. de ~ de junio. I.u impugnaciiJll. cOlltenirla en (""1 arto ::!7... con la natllrakz:\ meramelllt" IndE'mniz>lloria cid illKrfs de demor-a q\lc {Icahaha de proclamar. siendo dicho interés legal 194 V. posición del recurso.ntia )' su régimen jurídico vienen e~lrictamente ordenados por las normas.¡jU~W. usando . suspensión de la t..l. La frecuente modifit-adíJII de ~lI cuantía hace espcciahnc-nte relev. seis o () doce I Y!l . 27 LGT Fl art. por procedimiento de apremi? también todos los plaz. LOS RECARGOS POR EXTEMPORANEIDAD DEL ART.os . habida cuenta de que para poder.¡¡fienda PúbJiq¡ (uando reemholsa el (OSle li(· las g¡l.ld()s {'n t'"1 nlmplimiento de >U~ ohligadollt""s. corno el impago en penudo voluntaflo de una deuda bqmdada administrativamente fl de una ~~~dÓIl. Iiqllidación. . -alvo en el caso de sanciones hasta el fm de la vla administrativa. y de ahí que el ordenamiento prevea cienas COIlst'(·uenpara estos supuestos.lecUClon del acto c(ln motivo de <. (lile podrí:lll WT~e ".. según la Ley 29/l984.mte la ad"ertellda de la LGT de que el inter¡"~ ser:' el \igente a lo largo del período en que aqu¿. fonnuladllll {I . anona la H..que derive c~lllidad a ingresar. como sHSW'llslotl!c's. v así lo vienen haóendo desde 1985 las sucesivas leyes anuales de P!t:supuestos Ct"'nerales del Estado.a la inm~diat~1': ~in solución dc t~ontinuidad entre período volun~rio y período ejecutivo. que t""s el 'll/(.par. No aplicándose esta regla· J .u¡ ~e ¡emiten a un incumplimiento del ingreso ':11 el plazo cs. llevándola cabo co~ antelación si se conoce el período por el que se devengan aphUa!ll1enlo). tamo sus presupuestos de hecho como s~ clI<l. 27 de la Ley. cumple su deber. P/"/JIl'/limirlltm IIr u((IlIrlarirm tribu/liria exigirán.eriOdo voluntario. el inicio riel período ejecutivo. profl·u'ión cspc. la pn.n rt""~~enmlento previO al ampalO del <1ft. salvo que proceda el recargo ejecutivo o el de apremio reducirlo. el ap.~ por lOO si la presentación es durante lo~ tre~.Htes.~ qu~ lu origin. La lurmtia del illter~s de demora tributario la fDa el art.\. con los mtt:Teses y recargos correspondlente~. ya sería fuera del ~. S8-2u LGT. ol."ldando lIf!ema. enrt'mlit'lldo pOi· tal ctlill'l"if"r . aseguramiento o rccaud.~O masivo por los {)hli~.abril ti pmcediittiento de apremio debe existir una deuda cuantifka. al retnlso eu las deCiSIOnes ~obre aplazamiento y fraccionamiento.DERlXHO TRIB(T1ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8.pi¡\ se:-nll·ncia parect' no . st~ gún el arto 33 L(~r.~mn un fÍE'lI" '·(J111f!""f:"nlt' ~li· suasllrio qu .os re~t.1 LeT. ".t'f coheTent. Cl'n dll'.a. de un componeme de la deuda trihlltaria como recuerda el .tablcCldo. <:OII"jlla~ y "lr<l.¡. = Tratándose.l cnnd'Ul"las IOlalm~nl(" lícira. Ambas normas. tr. 10 ó l.¡rfllall:lón adminístrativ-a con l:(}]loómiento rormal del obligado dirigida al Teconoómil'nto..lit.'i y .~enl<lrlo..l. cntre\icndo ('[1 el mi. Por su parte. sin embargo. 26.!rgumt""llto t¡lll débil COlllf> 1. salvo presentación extemporiÍnea Sl. 51i-2 Q LGT respeclO :! la del interéK leg<ll. f'S t""pmio .6 LGT en inlerf. autorizan a la Ley de rresupuc~to:\ a fJjar directamente unü y otl"O. 1 del mismo arto 26 ¡ntro~uee Id regla general de que no ~ devengarán intereses de demora por el tlempo que m(""rtw (""ntrl'"" d incumplimiento imputable a la Administración de los plazos establecidos pard resolver y la t"nh. lf'gal del dint"'ro tmis Ull 25 ('01 100.~re no las ha pre.Kión de la deuda. Si antes lie abrir. Exccpciún a esta regb general de cualllificiwlún t'~ el caso de los aplazamientos.Hl:frIH:5f. Natura. sin que Administración ni panicular puedan pllcl<l'· lIadll sobre él..¡ d("" la resoluciólI () la .. lo CJlle no ocurre' en ~6s supuestos de gestión del u·¡buto mediante allloliqtlidación o declaración Vrevia pOI d obligado si f. 'biiento previo por la Administración.mll de la .da. la obtención de dev()luciolle~ improcedentes. no viola el principio de igualdad. Con • ·~Ilo SE mati1. La ciwda STC 7ü/ 1990 dedaró 'l"t" l. lIl"vor n!. apl:uamienws. ~ 'Ras La regla. dinero el tipo de imert:s básico del Bannl df" España en la fecha del devengo.1 <"-'!ota insntudón. fraecionamientm v suspellsi{m. resarciendo al acreedor y evitando el enriquecimiento inj\lsto de quien dispc)II(.e. IV.'lado~ si se procluj"'-. lmp lcnameme por el ano 26.in embargo.: de unas sumas de din ·d · allá del tiempo .vo v ~in requeri.2 es que en tal caso se sufrirá un recargo . la falta de presentadúl1 en plazo de una amoliqUldación () rlrrlara.ontra la n'solución presunta.~e actllal(.l ~ df:n·ngue. db e 1 as mas en C"J1lt' hahía de cumplir su pi estación. ' no(:1(.:uncurrenda de un retraso culpable en el obligado.fl"<.ton~s inspectoras o de ~r requetido.antÍas. de 26 de abril J' reco . del &.

~ LGT altere ":: iIi !:.ull-iolles. abarcando el "ño en que 5t ejncf'" 1<J acción administrativa cobro y el inmediato anterior. Pero en sentido más estricto. sino sólo 196 197 .ncionarlora rll:'" la aplicación automática como prevé la LGT. 161.~:: en lo!'. El d. a las g-arantias del crédito tributario... pOI Sll-~ efedos. dLu. 5 dd tln. Señaló el Tribunal que COI1 esta fJrevisión se cumplía una n'. son de origen legal. y que en la rttateria tributaria se refuerzan oon las propias del tributo.!~. obviamente." curridos má~ de doce meses desde la finalización de éste. Si la pre~entación tiene lugar trOlJl8. pue" rn. 3. Como otw-re en todo el ámbito del tributo. La n"turaleza y el significado de los recargos del arto 27 es. en la regulación ji aplicación de esLO~ recargos lus lladorf's rlf'" la pott'starl sa. cabría repularlos de inconstituciunales si Sil cuantía supe"rior.. y el art. al no respe"tarse por la LGT lIos prmcipios penale~ de mexcusable obselY. entre otros. Y en su virtud goza la ~. 77 y ss. casos dc los intereses de demora y dc la~ sanciones que procedieran por el incumplimiento en período voLuntario. en sentencia de 21 diciembre 1995" ::~~:. sin la anotación prevenlÍv:J de embargo prt'Y.~:~'. y espontánea un ¡nten~s de demora que corno mínimu sería ellO por 100 la deuda. en derecho re"al sohrf' el valor de los bienes en caso de COll· Se¡¡. de un dere(:ho real le sobre los bienes sobre los que recaiga. se pronunciaba sobre la regulación del precedente ano 2~ LCT. lAS GARANTÍAS DEL TRIBUTO El carácter privilegiado del crédito tributario SI:'" manifiesta a lo largo )' ancho de su regula¡:iún. prenda' e hipoteca que hayan insu-itu su derecho el registro correspondiente con anTerioridad al de la Admini .DERECHO TRlIJUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8.~..ún el mismo.¡ no se ~:~~:7.cilando entre la lIIeramente indemnilaloria y la disuasOlia o sanciouadora:_ El Tribunal Constitucional.¡ por el rf'Íraso en el ingrt"so. 70 LGT. 8~ las garan'U'as exi¡. su patrimonio. :VI. hi¡mieca ligal tácitn.adquirente. además del interéR de demora.:el arto 43.. que preveía para e~tos supuestos de autoLiquidación exte. <0'"'''. pues de lo contrario prevalecerá el orden regis-de las anoladones de embargo. pero sin acompañar el ingreso procedente. El derrcho de prdaci¡jn esperi{{~ del art. puesto que sí existe una cuantificación..resan en : el período \'oluntario que ~e abre tras ~u liquidación. salvo frente a acreedores lo sean de dominio.m. el derecho de afección y el derecho rre retención. ~it""nr-Jn más que un derecho real de g'dl<lIlLía un privilegio frente a otros acreedores.e. (IP nfmüín .«.Ísta por el arto 170. der'.o presuIllus. al no ofrecer criteriu~ wlidos que permitan r Concretamente._ mora. el art.~~. pelo HO de lus illteleses de d.erf'du. créditos tributarios vencidos v no satisfechos.!. pero que ~e encerraba un componente disuasorio para estimular al cumplimiento plazo de los deberes de ingreso. que son: El derecho de prt"larión (general y especi"l). si la deuc\.tr..¡eión.mcia al prever y regular nes. entre los re~-ponsables ~ no han de responder ésto~ con lorl(. 81 ellume--ra diversas medirlas cautelares. constituye. El ap. 28.imcribibles en un registro públit-u. pero que se rransfo}llIa.1). inclu)'endo diversas garantías reales. endeble. respomlicndo subsidiariael. gozan de preferencia cuando concurran con otrO~. 27 LGT dispone que la l-uantia dd rel:argo se reduciri en un 25 por 100 si la cuota del tributo y el propio recargo se in¡¡.I. u su~ produclos dlrectos. la LCT dedica los arts. subrayó el Tribunal. cun exdusióll de hts ~.~arcitoria o inrlemni7alori. Junto '¡¡"ellos."It: recoge en el art. afectando a los tributos pel iúdicu~ (lue graven bien f"~ ~d""ho. 27 LGT.~'~:. se iniciará. el reCiugo ejecutivo previsto por el art. participando o proYe"ctando ~obre éL lo~ privilegios de que se rodea el actuar administrativo en cualquier ámbito. no se cía en ese caso una función represivd o sancionadora. el período ejecutivo.:~.b) LGT.'.m¡. Así lo declararon las SSTC 276/2000. 78 LCT.. aun realizada por el sujeto pasivo.ibles en callO (ir aplalamicnto y fraccionamiento del pago.:¡~:~. l'umpaúLle l u n Lu~ del an. como ocurrió entre" 1992 y 199. según adara e~1t: IIli~IILU Pl-e¡:epto en "p.ci6n general f!e recoge en el al L 77 LGT. regulándose por las normas las formas y los medios para su ejercicio. ' Distinto es el slIpueslo en que se efenua la presentadun extem[)oránea y espontánl:'"a. con exclusión en estos. El único argumento. por derivación de la acción Lributaria. conforme al ¡rrt. lo que evitaba su asimilación. devengándose entonce5. 26 Y 93/2001 Y d ATe 1081~O()1. El dITnho de prrl(J. sielUpre que ~e ejercite la tt-rce"ría (k mejor derecho. ofrecido por el Tribunal consistió en que la cuantía del recargo era equiparable a la de las sanciones. En cambio. En tal caso.:i aclaró la cue~tión.d) incluye a tales adquirente . ProcedimimrQS de rfwud(lriú" ('llmiaria meses ~iguiente~ al venómiento del plazo V'-llunt<lrio. . como Ilrecepto advierte. supuestos legalmente establecidos. que se de\'engarán desde el día siguiente al de cumplirse Los doce meses hasta La recha de" la presentación. el recargo será dcl ' 20 pUl' lOO.1.

iales ni a otros proredimientos de ejecuni :. salvo lo dispuesto por la Ley de Conflictos o por las normas sobre concurrencia de procedimientos del 19H . que ya habrán sidu pleviamelltt:: e~l<lblecida_~ mediante 1m ': wocedimiellto~ de liquichdún. 2 declara que los bien~ v derechos tran~mitidos qUf'rbn iltixto. El allo SI.f nr m:awfarión lTÍlmtaria con el bi~n.idilción cautelar (OUlO ~i no mediara el hendlcio. 2) ello ~' 1" 3) De acuerdo con lo anterior.hts mercancías que se le presenten . ejecutar incluso coactivamente los crt:di. en CUiO. podrá ""'1. :'\. el de apremio ha.:arácter de p. esto . salvo el adquirente esté protegido por la fe públka registral o lo haya en ef:lablecimiemo mercantil o industrial. teniendo un ámbito limitado y siendo eficaz como refuerzo del derecho de afección o del de prd<-Ll'ilm. graV'Ar () c1ispollf'r bienes derechos.ral.H'rmente dificultado. Conforme al ap. ~alvo cicrto~ supuesto~ mencionados por el art. permite a hl Administración nel.TAR10 l'rocffiimimlfl. salvo en los SUpl1f'StOS LJue en d mismo recogen.~t'is m("se~. 6. Car<lcterí5ticas del mi5Dlo son: El dl'll'/'Iw dI' rl'lmrión. VIL !' EL PROCEDlM1ENTO DE APREMIO Conforme se ha adelantado ya. 172.. 1) Es proccdimie:nto exclusivamente administrativo (art. Pero ello oup. no a conocer la existencia .po". la vía ejecutiva o procedimiento de apl'e- . ejeocuLióll [orLOsa ldel patrimonio del obligado en cualltLa sufidf"TUe pala cubrir las deudils no '!i!tisfech<ls. "'h.1 LGT). Dich¡c.1 LGT. de ¡a.o¡ facultad de persICg'uir la ('osa.-e<.d. 163.. en garantia de repercusiones y rt"tenciones que ~stos deban p¡dcticar en relación con obra o SC"T'\<iciu o~irto de la contratación o ~ublOllllatación: e) i kgalmente prevista. Su 8cgún el ap.uio que se pretenda evitar y en la cuantía es[rictamente necesaria. liquidados no. ni cuant[a de éste. pllf'den ser: a) retención de devoluciones. consecuencia del privilegio de autotutela de la AdminiSlración. sin acudir a los Tribunales... A clLa~ deben aii. podrán t':najenarse los bienes embargados mientras no sea finne el acto .> %10 siguc al incumplimiento de la prestación en período voluntario. o parcial: b) embargo pre-vcntivo de bien("s v derechos. 4) lugaT.. y deberán ser proporcionadas al d. de buena fe y con justo titulo.gado no haya aportado ". lu que IIllle. dd ano 80 LGT. que le 'pc-rmite.~ LGT.~ al pago de los tribulOs. ap_ 3 ue e~te p. una vel Iniciado el período ejecutivo y reniendo como finalidad 1. d prohibición de enajenar. bién en un procedimiento rlt" comprohilrión o in~peCl:iúlI cuamll) ]]0 ~e ha liquidado la deuda pero se ha formulado ya la propuesta de Iiquidació':L Siempre qUf' el ob\i.i"".·•• ~ma del procedimiento y los vicios y defectos en m u'amitadón.sionc~.:epto dispone que en caso de beneficios tlscale~ cUY.i05 y derechos a su favor dedaradus y r~adm pOi dla misma. precisa la apertura de acmaciones cUlI1probadol'<ls para determinar el Iim. que gravan tales tr¡msmi.. medida~ han de C¡lrSé' al afenado.en..f'''ti. bkcimiento y no rl('daraoa.'HO 1RIBL. despacho pam liquidar lo.adirse -a tenor del ap.HO df' actividioldes lucralivas ~ín Es procedimiento ejecutivo y no cognitivo.spl1n~able triblltalio. Por en los tributos autoliquidables que no se declaran. pues no induyf"]..~. Por olra parle.iliÍiqui. amoriza a la Administración a adoptar mutelarrs jmmisioflalt!scuandn existan illdiciu~ racionales de que.el". COiDO : . en su caso. como ' t'~ la dd r(."'d""" ~t' vería frustrado t'"1 ('ohm o gr.~ pI-estaciones.. No cabe. no procede esta vía. sin pueoan proollcir peljllido~ de imposibk () dificil reparación. pUl· tanto. según d arto 16. No obstante.'. en t::sta fa~f" rlt': apl'emio. por ~u parte. practicándose. que. ción pierde la pO~l'siún no podrá recuperarla.. Utl ~ólo podrá discutirse la procedem:ia . en otro caso.n. wman~' nota marginal de afección en t'l rt:gi~tro correspondiente de! misma.'". No es acumulable a losjudi. AClúa excepción a la demanda de restitución del obligado.el preventivo de dinero " merranrías en C. aunque lo sean por el sujeto cuando presentó su autoliquidación pero ~in ingresarla. conere::tamente hoy de las De-pendencias y Unidades de Recaudación de la AEAT.arantía real y no personal.~la su resoluó'iiln. d) retención de un porcentaje de los pagos que hayan hau'T las empresas a sus (:ontratistas o suhcontratbtils. adquisiciones o importaciones. %lver sobre la deuda para disnltir su e:xistenria ni su importC'. . pero si la A.10 ° Al tratarse de: un procedimiento cjecutivo.i aplicable resde prestacionl-"S ya cuantificadas o liquidada~. :1 sf'rá de .'al wlidano o rf'rtificado Óf seguro de ('"uóón en garantLa de su deuda.a procedimielltu autónomo y separado. motivando su aclopdón..VHRl:"'(. el al'. Es así concebido ¡romo fUlldún exclusiva y excluyente de 1" Administr-ación trihntaria.t"i\ su <. y el del ingreso de espectáculos públicos no dedarados previamente.l dad definitiva dependa del 1I1terlol cumplilllielllo de ciertas condiciones. <lnOlación preventiva. pudiendo hacerlo .'""'. ~ practicará lifl'. sin controversia y unilatese dirige a hacer efectivo el ingreso.""' anUdllt'rt)S rpit" grOlV¡m _~u tráfiu). sólo scr.c suspenderá por ellos.

si la deuda estuviera garantizada. el procedimiento ejecutivo se :.' Asimismo.n~oll.3. 28 un recargo ejeClltivo de. prescripd61l..1llei.ten.dc. apremio: del 10 por 100 si ~e paga en el plazo que ésta concede: y de un por 100 ~i no se ingresa en los plazos anteriore~. así como para reclamar contra la procedencia de! apremio. A no .5. de la illlciación ejc{'utivo es la exigencia de la deuda por vía de apremio. Es en ("stas plal'o. Desarrollo del procedimiento de apremio. Sf" ~::.lmente respecto a su regulación tradicional por la cación dt' la LGT de 20 de julio de 1995. que. El dátn mediato. F. Con~tituye el núcleo del proccdimtcnto. que el ano 62.t~'~i~. Previaal mismo -permite el ano 168.l ~ por se se ingresa toda la deuda ante. u h.~j ~ {rata presentación extemporánea.I como pareo":c p. 1ti 1_1 LGT configura un período ejecutivo. 167..1 vigente es siguiente. falta De identificaóón de! deudor o de la deuda en la -providencia). poejecular~e las p. bien puede sostencrS{' que la apertura de la vía apremio eXige dos requisitos.:-tuará una vez finalizado de ingreso en apremio sin haberse satisfecho la prestación.~in mtereses de demora.ar que la idelllificaciún po.ige el art. su ord~llación en 1. ~j se recibió '(Iurante la primera quim:ena del Illes. etc.aralllias. .3 LGT. y al ohjdo de i.o.... que inicia al dia sigUie"n:.. que es la 2()() A la vista de esta ¡egulaciólI... LCT.~ del arto 28. con la misma fuerza ejecuth'a que la sentencia judicial proceder contra el patrimonio del deudor. o por solicitud del <¡l~jetu ~er)aljnd()los_ se devengan los rccargo. . Otro formal. previéndosl:' en el art. Alterada radic¡).tl:'nd~.. el aplazamiento o la solicitud de compensación. docum.ugnación. anotadón preventiva y solícitando certificación de las cargas : 201 . como e:!l.nt.·ir. en diversas fases}' actuaciones. se notiflCarán al obligado tributario. 62. aplazamienlo. que es la finalización del \'olunta. DERHCHO TRlBl "fARlO ___~ -----"ÚD 8.. sión. no procedimentaL. a tenor del arto 16U~.eguir un mimo [pm"«lin"i.ión. notifiOlda <11 deudor. si entre momento y otro se produce el pago del tributo.:~:~~. [alta de Ilotifk"ción de la liquildación o anula. El efecto inmediato de tal iniciación.~.ntán. así como segregarse si lo exige el procedimiemo.u!l1iel-te de embarRO si no ingr{'"sa en d pla70 señal<lrlo por art.. En ena se fica la deuda. que se la providencia de apremio contemplada por el ano 167 LGT. De ahí -que se aminore el recargo.o de embargo podran acumularse todas las deudas apremiadas mismo sujeto..nd la L<_~' r.. se erige título ejecutivo dd que dimana el procedimiento.:~:~: del periodo voluntario. a ~u vel. Uno material.~:~~:mandamiento de embargo con la mi~ma fuerza que el judicial. Desa~endida por el obligado la pro'videncia de apremio y no ingresando prestación en los plazo~ del art. temporal. y ue los de uemora. Emhn:rgrI de hirmes tUI nbligndo. pel"U sí en el tercero. la providencia es título suficiente para el procedimiento. ohviamentc. tanto para dt'udas liquidadas ~ como para la~ autoliquidadas por el sujeto sill aeOmpaiLaT el ingreso a prc!>t:'ntadón.~ cuando t'"l arto ~H tija un rerargo de apremio reducido del 10 por LO(). a~í como a su en de g.. según el ano 161..·abe pn~l.s de demora de\'eng'Hlo pUl" el iuicio del periodo tiyO. pero sin que '~:~~'.5 LGT.tsLa el 5 del mes siguiente. que es la prmidencia de apremio. .~ de.5 LGT fija hasta el 20 del mismo mes.. e incluso no se denomine de apremio. La apertura del procedimiento de apremio.rio sin hab('rHe ingre»ado el tributo. pero pudiendo uplar la Administral'ión por el 1"''''8"0 dI"" otros hif'lles. mediante diligencias cada actuación de embargo y notificándoil la persona con quien se entiendan las actuaciones. En const'"tuencia. .:e.n efecto.er.i:~:~n apremio. sintetizándose en .. IÚl nnbargn ---dice e! ano 1f-i7 . Una vez notificada la providencia. el primero c~ un mero lapso temporal. 28 de la Ley. '1\11': nmcurran la . Los l'Jnotivos de oposición vienen tasados por el art. como se .~ de la notificación de la provirlenri<t .ia'inexistencia de deuda (por pago. la notificación de la providencia abre los plazos para su im· . o bien el mismo día en que ¿¡"U! tielle lugar .l. estructuradas COl1l0 ~igue.por el Tesorero de la providencia de apremio.) o en la improcedencia 'de gu exigibilidad (suspen~íón. . El art. es el de los recargos del pe¡-íodo ejecutivo uel arl.\Iunciales y a los coüLulares de los bienes o dere· Si los hienes fueran inscribibles en un regÍ!ítro públi.. Para que éste exista ha de haber un acto a i que lo abra. por La lmicticn. Trils el embargo.. ésta abre los plazos para el ingreso en apremio. Prua~dimien{os dr recaudación ¡rifm/ana 1. <J. ~t' relJuiere al ~uieto a su pago cun el n~G!lgo y se le . Conforme al arto 167. l. En los do> primeros no se exigirá el inten.ríodo ejecutivo y vía de apremio no es tan rxao":t-.. si se recibió en la sf"guncla quincena r1d mes.

. Lo<.o JI los binu:s emIJl. . 2. el art..'.•• . d d . Terminación del procedimiento de apremio.\II a.nólI difl'ct(J la contelllpla d art. debiendo anunciarse ("n el BOE. . . Dicha venta se realizará mediante subasta. ya examinadels en el art.tiende a lo.. '111t' será notificada al obligado. -d·ligennas e e " ..e if'ntcs '-1 h Cldjudicacióll.'. La cm. en los supuestos de /"m"rza mayol.a a~. .. El orden . n salvo.. lduj]' d proceniSi no ~c hubiera log-rado la enaJenac. declarar fallido . vaJo1' d(... se aceptará la más alta. se procederá a su valnmáón. situada entre las dos antel iores ~e tom.treguae a) el pago de la deuda.e d a o eSler. . . permitiéndoLes. t 0. salvo que el obligado señale otros y la Admini5tración' lo acepte.• / b'mesfTlaHrlflen¡[aPIIb!u(l 'lcoldandose. más los intere¡¡es de de. Según los arts. d exceda del 75 pOi 100 cld yalor que ~irviQ de tipo inicial ro el proceso e • 'e ws bimes.nop perecederos. remitiendo el aH. d 'P llo flf". . l·· d n) hay" '. () pcli'ciahnente. <lO. del 75 por 100 del valor de los bienes. En el segundo caso-.a I/na]enanOIl lit ái((J.. t'1 art. ' La cuamiadel embargo. ' siguientes mudos de rel'lllinación: L . pérdida mmmente e va or . en su ap.'!egun el arto 169. 75 a 93 RGR concn::tan las reglas a seguir para el embargo de los distLntos hienes y derechos del obLi. 4. • 1 ". ~ . a todos los obligados al pago. Pru{rdimif:lI. Se efectuara por el tlpO e a subasla.. situando sueldo:> y salarioo tras dinero 'j cuentas corrientes y efeLlos y valores realizables a corto plazo. la falta de notificación de la providencia de apremio. cuya valotación.lon. 'enaaón por concurso la regula el art. I 1 ar.I~~o .\ se especifical1 por el mismn arto l69.1.~ . tuS la drdnmáón (le incobrable ele! (T~rlito. recaq¡. ~eis mest's como período prohahle de realización en circunslancias normales. El acuerdo· de enaJenación sólo podrá impugllarse por los (IIotivos admitidos conh'a laI! legal.M mllhrul!.3 sólo admite como motivos de opvsición la extinciól1 de la deuda.IJ1':RECHO TRIBUtARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8.~.. '3.. . 1 d· d· .' os ]. " " 101 a \05 RGR regulan el arnlllcio de em~enaClon y la reaha· Los arts . ~ d' ~a C O I . ló2 LGT e¡¡. cuando ello facilite su venta. eIlU'e otras facultades. Si se tratara de bienes o derechos en entidades de crédito de depósitu. y si la diferencia rm:ra mayor. o por otras razones de 11lleles pllbhco !:otivadas. b) acuen1o d ee1aran d o el crédito incobrable ' lotal . d mba"go p'·o debe [eneISe t"n cuenta que ----(:onforme al ap. l.u 1..Iahcr qu. El orden de la LGT altera el general de la Ley de Enjuiciamiento Civil. enajenación.~ r'I.' '. 171 ofrece regla~ más detalladas sobre !':u alcance y ticit.if á como definitiva. p~ocediendo s~La­ . y pagar e berá efe-rtuar un . alhajas. bles y establecimientos JlIercanlile~ a muebles. d 1< 'b I a la que podrá concurrir rUill'luler 1C!ta or que t Clon e a. lo qul'" Incluye a los rcspomables ~ul)\\hliario. de acuerdo con el ap. ·d t nú'a interés en el IJrocedimicnto e apremio.' LCT por d importe del ddJl(l) jJt'lsegulno.1 será la Sllfió'lcnte para cubrir la prestación y los recargos del periodo ejecutivo.' . d r 'd I rocederá enajenar los Lienes hasta que no sea firme el aCIO e 1'l1U a.' rl~ la subasta podrá deódir una se!{unda a un tipo '\Jedara (e8ler . b'enes 1 ' .uido el crédito por cualquier otr-a cau. podrá proponer otra valoración por perito competente. el . 3l "GT dlanrJo los l !7 . órganos recaudadores las potestades de obtención de informal. 169. ·. .epo:O. ante. !:e designará un tercer perito. 106 RGR. Sin que 17" 1 ar dap 2 de L .l~ dI' rl'iXtudaá6n !rilm/aria sobre el bien. frutos y créditos a largo plazo: dividiendo 1'1 ap_ ~ 1'1 corto y largo plaw en Lo. 172 LGT a los términos reglamentarios. el <\{'ut'rdo de haberse cxtin¡¡.ostas generados o que se generen. concurno o adjudicación directa.'. el inol1nplimien to de las Hormas reguladoras del embargo y la suspensión del procedimiento. inclnyendo 1m intereses. si la hllbo o por valor de mercado. t.os y ('o~las del 'art. . re l . actuar respecto a [os datos y mnvimicnt<1s hancarios y entrar en el domicilio del deudur_ B) Enajnwd6n (ü ..taIllo. pliT cu /' I. mora y las ¡.¡arts. 170. .~a le dará 203 Para facilitar La vent'd podrán agruparse en lotes 1m blenes de naturaleZlII análoga. ala e -. o incluso sin serlo.segull mIento con a a 'Ju /((I('um r" ! ' . intetVelll o o e 1'> • 1 b· 1 d " d 1 1 n por I UO del.gado. 'OC 202 . Contra la dilifl'encia de embargo. 97 a 99 RGR. Si la diferencia enne ambas no excede del 2G (>or lOG. 142 LGT. y anteponiendo inmue- . .. ente cua~do por la cualidad o importe de los bienes pudle~all ~rod~1Cl~S(" DI Ttw-badoncs nocivas en el marcado.' d 1 de !Oc mismos o cuando lo ~olicite el <1bhgado. una vez embalgados los bienes y derechos. Si aLKÍln lnte o bien matt' en los qUince ( las SLgll . Si éste no ("stu"iera conf<1rme. ' d I {l en los ~ue con cuna urgencia para su venta."ne . Al objeto de facilitar el descubrimiento rlt" bicne...... 107 RGR.s 1\0 incluidos.t.:i{m y de comprohadón de la Inspección. por. d trab.a Me. flt'SgO de .ba'Ia" por tratarse de 11l"Ur1UftOS pel"eLC eros · l./:rgahk.

se extinguirá la dEuda suspendida en d porte rk la devolución recemorida.1.___ _ 8.>os devoludoncs derivadas de la IlUllllaLÍva de cada tributo. pero no el deveng-o de los intereses de hasta la fecha de reconocimiento del crédito. Pmarhmienlo.~.:V:Olllntario de ingres. d". A Stl tellur.. indicamlu el arto 67 el inkio del plazo ~n cada utlO de dlus. ~ t:~~~a El dm:dlo a ~olicila:r lw. las devoludollO"'i dO" ingreso~ indebidos y el reembolso del U).~e el día ."n" . Puede revestir la compensación diversas modalidades. En cuanto al crédito que compense la deuda tributaria. de la letra b).~. 66 LG f: ~Preseribirán a I(J~ lllatro dÚOS los siguít"ntes derc<:hm..mdu se ellcuelltren en p~ . El dltlT'Cho a liquidar la deuda. iIlRn'~n~ inoO"bidos~' cI reembol. 1. Una modalidad más es la prevista por el ano 62. dF1mltu:irmf. notificándolo al Registro Mercantil si el obligaLlu estuviera illscrito en el mismo. o bien. manteniendo la generalidad del P¡-illÓpio formulado.. ~a.rJ{'u TRIBUrARIO ...> ya liquidadas.¡. ~iempre que lo permita la reguladora ue ésle. sin devengo de intere~s de demora.("Gmnatnrios tendentes a su cobro.(."ul. cuUvo y emltlendose los correspondientes thulos ejecutivos en la ~ituacióll ' que tenían cuando se pwd-qjo la declaración de fallido.o del deudor princip<tl... las deudas de lo~ p"'. iniciárIdo.l" dtada por otro obligadu pUl" el mismo tributo. Durank el plazo de pre~uipción. entendiéndose producida la extinción en el momemo de presentación de la solicitud. o finahzados con la d de ¡ncobrable del crédito. 73..'. o en período voluntario a I'esult. habrá de ser reconocido por acto adminislraúvo. con los . 75 LGT.1 I. res. 71 y ss.. de la letra al.'•.-lo. Si uanSCU[H:' el plazo de presLripdún sin habel-->e rehabilitado. "d....T).·le dI:" las gru-untill5. iniciándose el día si'lff". la prt"sEntaciim de la solit"itud dl¡rante d período voluntario '' oirá d ¡nlrio dd t:jeClltlVO.: al El derecho de la Admimstradón para determina'. no SOn part(" de la deuda.daración O llutoliquidadón. u CU~Hj.m~Rl. Conforme advierte precepto.d~1 periodo ejecutl\:>. ficado y ámbito de aplicación. sean liquidadas administrati_ vamcntl: o autoliquidables.a tributaria mediante la OPOrtl1"d liquida"ión.____ .rias liquidadas y ~1Uj()lÍllllirl~rlas. se dará por extin~uida la deuda'. e) El dL·. o cuando concurran los requisitos exigidos pa9' los credllos y las deudas SI fuera en momento pruterior. abrir las oportulJas aClUa.omprobación ¿ inspección (are 73. 72 LGT) . Ntlturaleza y ámbito de la prescripción tributaria... La romprmsaciór¡ . es la función recaudatoria al deuda. pmvoc~1"á la dtí . Como rrgla gr-n~ral. como la de oficio de deudas de entidades públk:-¡s (ans."ls de una (. mlentos .udaciÓn en vía por lo que se inicia el cómputo dd plazo de prescripción al día de la finaliLaLión del período voluntario de ingret>O. En tal caso. Por ello...-echo a . deuda autoliquidada cuando se pida su compensaóón conlad"~>lud<in. total o parcialmente.1 de Hnali7ación del pla7.ar el plazo reglamentario para presentar b correspondlente de. riodo ejerutivo.e recoge en los "rl'>.2 }' 74 LGT) Y de oficiu ClI. 1<1 extinCión tenrlrá lugar inirio . Dice d art. lo que aquí la prescripción juega en su contra.o del (-ostt" de b~ ga1flntías.t:1::~. (·oncurran lus requi~itos si es en momento posterior.7 de la Ley.~Iguicntc _-el. BUTO Arlemá~ de la exlincifm del tributo rn virtud de los respt'"("tiv"". conrorme al arto 76 LGT_ La amdrmadón. condonación de sanciones tributarias. como compensación. condonaóón y prescripción..~. sólo procederá por ley.o para solicitar la devolllCión derivada de 204 205 . d . si se ' produce solvencia sobrt'Vcnirla de illglin obliga. VIII. aunqne la propia LGT remnoce supucstos de m"""t.. de finalil. más concretamente.~nisitos y la cuantía que en ella se determine. la normativa de cada tributo. siendo esta última la de mayor signi.. y para los rcsponsablc~ 'j desde la notificación de la úlüma actuación recaudatoria contra deudor principal.la Administradón para eXIgir el pago (k Id~ d!"wias tribnta. las devolucjone~ d". o a cualquiera de los H~spolL'Sables solidarios.s dr recaudación tributwia de baja provisional en cuentas. la reca. También se admite la compensación a instancia del obligado (art. momento a partir del rU<l1 puede la Administrallión practicar sobre lo declaradu liqllirlaóón provi:>íonal.. de la letra e) pertenece al ubligado. Cuatro supuesto~ incluye d arto 66 LGT como susceptibles de prescrip¡'ción.cridltrl. en coherencia con la indispo_pibilidad del tributo.~::~.". b) El dClt'chn d. pennitiendo la .oones insptx-toras conducentes a la liquidación defmitiva_ El dITn:ha para exigir el pago.~riendo la Dependcnci~ de Recaudación el procedimiento rjq. según el "I't.~(Jliritar las dcvolllcionc" deril"ada. 67 qut" para los responsables solidarios se iniciará al finahzar ~. Especificando 2 del art. LGT y 55 a f¡() RGR. tanto ('"11 periodo volllntano como ejecutivo. la ley prevtl otras formas de extinción. si se ll-ata -de autoliquidadón o no se prt'"sentó la declaración. St:lan compen$.{l)le~. d) El derecho a oLieller ¡. LA PRESCRIPCIÓN Y OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN DEL TIQ.

lo que interrumpe la prescripción.odULLa el . dirig:idas al LobIU. El rlera/wa obtener las d~l(j'urÍfmfJ. Régimen jurídico de la prescripdún.w prctetula la dnlOlución. esto es. al ordenar aplicarla incluso ya pag<lda la dcuda. que es la re)l. Caho: desucar que. dar de baj. aUllque no sea la oportuna procedimentalmente.ec". (MI conocimienw Jan/wl del oblip. 68. 1'1 reembolso () su pago.a!lit"nta. s. El primen).e la prescri¡xiim de la~ infrac:done~ y sanC10nes que al no ~r un componente de la deuda tributaria..trantias. rompc d . 3 y 4 del arto 68 atribuyen el etecto interruptivo a cualquier urlunnon. 6R LGT. los propios órganos reraudadores deberán.rip.f!.criprión se produce. ~illo su notificación correcta al interesado antn de la PI-esc:-. a diferencia de los derechos de la Administración..~ por la remisión del tanto de culpa al juez penal u por la orden judicial . feharimte dJ'l ohligado q¡.-ontempl.~ actuaciones en ~u ~ent) nlO conocimiento formal del interesado. y el día síguíente al de firmeza de la resoludón o semem:ia que :mule el aLlo impug_ nado. cuando la adviertan.·(Jlurión di' rerlamacióffll'S o Tccursru. sino tras la notificación a la Administración de la sentem::. dada la jurisprudencia unanime que apn:la prescripción c\lanno se paraliza por OL. f'rocaümientos de rccmtdacior. se reg-lIla por ~e la LGT cuando aborda esa materia.:.¡ea por el obligado.". hipóte~is en la que . 2. volverá a inicarse su cómputo desde ese momento.5 que si se somete I~m"ro a vía judicial de cualquier orden. aunque ¡.¡ ". desde el día siguiente al de finalizar el plam de devoluciones o desde el siguiente a la notificación del acuerdo reconociendo el deredlO a la devolución del ingreso indebido () al reembolso del coste de las If.. .1 LGT. en el caso dd rt'enloolso del coste de ¡::¡aran tías.\(In.-.'¡IlL"e en Ju." ~e . ademi~. . c¡andose el cómputo tras su terminación o tras la última actuación trdmitadón.>.' {'ontrólvenia.~ del expediente.el concurso del deudor y el ejelcicio de (i\'ile~ o penale. rechazandO~: ::~i::~~. de la letra d).ó a enlt"ndn renuncia tácita a la prescripción IJOI parte del ingresante.. el día siguiente al de realización del ingreSo ind~_ bido o del período de auto liquidación si !le efecruó mediante ésta.U rle la deuda. trih\ltaria~. de por cualquier Qrriun de lo Adminh'lmción dirigilia al pago de la devolución o reembolso. respecto al derecho a exigirla. el sujeto puedt' intt:rrumpir la prescripción que corre en su contra con cualquiel petición o solicitud tcndente al reconocimiento o efectividad de su derecho.ele q\le la excepcione o invoque el sujeto pasivo. y que hoy el arto 69. así como la.I primt"ro es cualquier rr(rirm admílli~tmlilJ(J.tÓn reside en que al entalbu". respectivos pr()cediJJliellw~."o de prestaciones prescritas. respecto al derecho a determinar la deuda.2 LGT." o la reclamaCIón.~ilencio de la o la inactividad de la potestad quc cstá en la base de la prescripción. POI.~jn que el silencio desesumawrio tenga efeLtu ¡n../)fJlfXJIO 'J'fUBtrrARlO _____ 11. Por ello. .rn. para los derechm de la Administración. sin necesidad -al comrario que en Derecho priv<ldo.p.~. peTO debe eslimarse bastante para manifestar su voluntad de romper el silencio de la relación u ~\l ahandono del derecho por inactividad de su ejelcicio. paralización del procedimiento administrativo. en el caso del derecho al cobro. comprobar o liquidar.l ~gu[1do..1.ión para 'IHe produzca el r:kcto intemlptilio: así como que hasta cualquier actuación hecha meramente con egte fin. h('" añ¡¡rlir. '-lu en cuestifm.:~~ éste uno de lo~ supueslos 1.. hl.~olicitar)' a ohtener las devoluciones o reembolsos.~n:. Como consecuencia de este rég:illlell.. A ellos d ..la general ap.. la interrupción de la prescripción. ra. sino ha responder al efectivo ~jercicio de las potestades.. cia las diligencias para interrumpir la pre8cripción que no ilV.. recogida en el arto 69. tramitación o m. así como por la ini""/lilúáán.r".¡ tributaria l<l normativa del tributo. Dispone a tal efeclO el art. 221.~ (~omo ingrc~{) por el art. F. como explic<\ en la lección siguiente. Finalmente. y recaudar. E. y los de resolución de recursos deberán declararla aUIlyUC no 1." alt'gado el recurrente.~ !l(]n los rilar~~ ~obre 1m ql1... bien porque la satisface bien porque procurará datos tendente~ a su liquidación o satisfacción. dada la eNlensión de la revisión d w<ht. contemplada en el art. El segundo pilar del r(-gimen Jurídico de la prescripción es su aplicacW1! de Qficio por lel propia Administración. El segundQ motivo es la inif"'jm'ú¡'rm dI' rn{umacu!IIf's o It'funo. Debe advertirse que no basta con yue se pr.pcion de la pw¡. ~u aplicación de ofICio. ~ ." el crédito.2 LGT.\ Ia~ nlt".ado tendente al ejercicio de las potestades respectivas. Do. igualmente. no es po~ibk 1"1 jngn. que e~ el fundamento del institulO prescriptivo. t~rcer motivo que inlerrumpe la prescripción de los derechos de la AdministraCión es cualquier ndtwáón jehaciffltc dd obligado conducente (J la liquidación o al prJ.v<'_~ En el caso de 1m derechos del obligadu a .T.<I tirme 206 207 .e lle!l. en virtud de !tes motivos recogidos en los dos prirnt"fos apartadoo del arto fiR 11-.S de cuatro años sin actividad ~. los aps. 5. en el caso derecho a recaudar. sale el paso de la posible extemión de esta COt1a] ámbito judicial. l( i'I:::~~:.-. la LGT de 2lJ03.\ ele cualquier rJ"se. La inlNJ1I.

- o del levantamiento de la pararit:ación.:esoH:S de la.-d l' n. sanciones no son un componente de la deuda tributaria.lad sancionado .'iTAD SANClONAUüRA EN MATERrA TRIBUTAR1A.-2.. SL~\<. El delito de a. [rauot.--Cj TergllnaclÓn.-3.-2. entTó en vigm el 29 de octubre de 2Ü04. El delito de defraudación tributaria. da .IONES y SAl'I.­ Vll. RespoI'''l.y IX. Delitos contra la Hacienda Pública SVMAKlO. DELITOS EN 'MATERIA m: CONTRAnANDO. los tI ihnto.-1.. Principio (le no wtJCUHenCla de 5ml(i"ncs u·it)llwrius.. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRI- BUTARIA l. Lo..ún d .-2..a por' part~ JI" la con~liluye el punto má<.-4.-2. Cllilndlic~c.lonsahiliQad "" mal~'ü <1 . C:0-. El pr()ledimiento sand(\nador tributario Se tramita "" fonna separ .TOS RESPONSABLES m: lAS INFRACClO!'lES YSANno:--JFS TRIfll'TAR1AS. sancIOne!.". Ex(mcióll (k las .haya ~uspendido la deuda en [a Vla contennoso-aJl!liJlistr. evitando con dIo qL~~ la dilación de los p' 11 ..\..!i-. lente por e II l1Jl~teno Flscar. Introducción.-2.. 00 eJnra e ap Ica~se esta ca~lela adminislTativa cuando no sr. Cl. InU'<)ducción. ~ CIONADOR EN MAT}]{IA TRlBL11\RIA..em:iom·.."!. pe<. E~ta regulación parte de un punto esendal: [as. tribut". aprohado por el RD 2063/ 2004. desarrollada en este punto por el Reglamento Gene"ral dd Régimen Sancionado)" TTihulario que.l"s el . I~I'RACCIONF.-l." ~ailll d~ mfr. DELITOS CONTRA lA HAC1¡':NOA PUBUCA.h1es)" ~".-X.uniari".-1..0.-3. CONCEPTO yeLASES DE I)fFRACCIONES TRIBL:TA· RlAS.-A) Inicio..-A) CriteriO!> ele ~raelU<l' d6n de las ~a!lcione •.. DU...'m de 1 . ."\-IV.-B) In. [)esarrollo del procedimiento sancionador.-3. INFRACClONES F1' M!\TFRIA [)F..Ley GeIltTal TribuLari a... .c"p¡o.. ron el gas'o público" -R.NDA COMl·~ITAR1A.-L PRINClrlOS UF. iul"t<tl..¡¡óbn a la ~gurj{lad SocJaJ..ttiva.trl!CClÓIl. Lección 9 Infracciones y sanciones tributarias. Ut nonna Administración Tributaria 209 . La regulación del ejercicio de la pOle. delitos ()ntables.-Ill. F'h'TINCTO-"¡ 11F INFRAC> ('. sauciunes tl'ihutarias.:·[muJ.("in".-2. Ejecu· ción de la sandÓn._\' PROCEDIMIENTO SA. [nlrod\l{cirm. Tributo J sanción trifrntaria son conceptos distintos. L\ rOTE. ddiu:o..-\1!1.CIONES TRIBUTARlAS. 1.OERECHO TRIBUJilJilO ------.-l Extinción dr la responsabilidad der. o tlas la devolución del cxped 1 'j" ... Reduui6n de b_ "1Jl~íl)n~~.­ ':!.-A) R<. SANCIO:"olES TR!BUTARIAS. df" 15 de cx:tubn~.I.. lda~¡"llad(}..¡TRA[¡ANDO.S l.¡¡cciones uibutari:l5.. OCf'SQ:¡ pu d lera evaT a apn::O<lT la extinción del derecho dé' la Administració S-l d ..-l..-I.ITOS CONTRA lA HACli'. tribllLari>l~.. ClaSt~.-l c. novedoso de la vigente . plic~l".. Suje"" i"fn'l"re~..-B) Sucesures.-!I. RecuTws contra las ~mcione'.-.Je mb. nciones U"ihutana~._Vl.. Prlncipit> ele r"'J.·~pon· sabks.

1<] 1). con las especialidades establecidas en esta Ley._mo -. -ts de octubre-."..I~ de n.1 no declarar contra sí mismo.la JIos principios malniuY.aranconstitucional qlle no resulta de aplicación a Los actoS admm1stl"atJ\:os que 't:~:. pIlx. de 14 de noviembre.uuas que deben aSlstir al presunto infractor: «el' ~i:. 178. Autonomia que se pone de manifiesto a lo largo de la Ley. ell fin. 5.3).32. puesto que el mismo no es una garantla eXlg"lble para actos que no tengan cariÍcter sancionador. o tk~fa(Jara. El Tribunal ConslituálJnaJ lIil"lle reZterantW fu aplicabilidad.~'~ de contenido san(Í()nador (ATe 81/1996.«que no S~ puede olvirl~ que.'~~~! . cíón recaiga sobre la Adminimación.t1Z¡\{'. a los actOl'l restrictivos d~ derechos o desfavorables . . STC 54/2003.:iúlI del ¡u·to administrativo que cuantifica uno y otra. d deredlo a se!" infOHllaUO la aCWlación.le defensa.~~. Asl n:C1entemente ha senalado -STC 308/2006. en concreto. ¡-wro no 1"11 lo que afe~ta a las act.~ que carecen contenido punitivo (ATe 683/1984.a ~s un~ f'!. La necesaria senda de las ¡¡. '~::~.\ y Jonnales prop¡~s del ordm pmai ~l (l"fT'.111 impl. Infrará. 3~.1' SIJ¡¡cÍOnadtir. en rdación con el procedlmlelllo s~ncl_0na¿?t se-guido contra ella. de 12 de febrero. . de 1 dI:' Fehrero).\f~W que se le ha aplicado tiene un caracter cu:rtamcnte gravos? para la misma. que implica que la carga de la prueba de los hechos constitutivos de :".de hqmdaclOn de d la Seguridad Social por diferem.uia. df': entre los Jnilldpios ~u.\~n del derecho de presunóón de inocencia de la demandante de a~?aro..~e 1m principím materiales y ~ ¡:~::~~.rlmmlstrati tal operatividad queda restringida a los prueedlmlenlOS sancIOnadores. En particular serán aplicables los principi05 de legalidad.:la~. culpabilidad.Por comiguíente. .a~ . . ___ 9. '"' .. .~._ . 14/1999.l1l1es J ja/lcionF. .inocencia. Esta diferencia conceptual emre trih1lto y sanción ~(" matnializa en tres puntos: a) procedimientos a través de los cuales se exigen: h) régim("o jurídico aplicable a los 5UjelOs que inten. paro! 1".bk ¡mra el r~tnlmyf1tte. al no tfner el acto administrath'() confirmarlo por la Sentencia Impug· carácter sancionador. 17.:¡:~: de Moti\'os de la propia Ley: «El Título IV regula ... sef desestimada. norma reguladora de infracdones y sanciones tutela la obsenrancia del fea.. ha rl~rlirarlo todo uo Título --el IV. el d""ch.» Entre lo~ maticf'. de 'hargo '''' . nimicnto de los gastos públiros de acucrdo con La capacidad económica. De ahí que se haya sostenido que la presunción de inocenci.w -""ni"". muy atinarlamente. el derecho a la utilización medios de pn. Vid mas recicIltemcnre la STC 18!2nn~.' se cuntieIle ya luda una declaración de principios: la potestad sancionadora en materia tributan" se.. . reafillna que las garantías . n'ibuto y sanción.\'Ipamr dullo ammW tU. ha señalado que «respecto a la supuesta . de 22 de febrt'"ro [RTC Hl99. la STC 34/2003.:ipio~ leguladores de la misma en materia administrativa.o..ner -eabida. .. los planteamientos de la recurr~nt~ sólo po~nan k. .2). de 25 di febrero. 24 CE ~on aplir:ables tamblen en los pro:e~IIlHento5 a."dimellt<l[es_. FJ ~).0. ha seiialado. en ambos ca~o~.por lo .2)..:~:::.. .25. d J 8TC 30/2007..a la regulación dd ejercicio de la potestad sancionadora por parte de la Arlministración Tributaria. . tipidrlad. de 28 de JWlT"7. Entre los pnncipwsJormales la STC 81/2000. con la prohibición absoluta de pruebas o!Jtenidas con vulneración de derechos fundamentales. la potestad Si materia tributaria de forma all1ónoma y """parada de la rl. . al tiFlN/1O que pone buen cuidado en . CO'll ~tU.l . hipotéticamente. aHS.. tipicídad. peto aL Derecho vigente.. d c . de 13 de eneu) (RTC 1998.. tanto lo. !\t:a in honélm p"'-rtf"m-.'" .~~:pr¡>Vé para los actos de cont~IllUO punitivo no resultan. proporcionaLidad y no concurrencia.lJitD admrmstratwo . La distinción entre trihuto y sanción se pone de manifiesto '''::'. respecto de las taS ((:uO e E " J' 1 " -tuale~ no son invocabLes las garanlÍas del aft. sobre todo. SIIl mas. al ~~ fuera del iÍmhito de este derecho funclamentallos acto. indl~dable q~e no nos hallamos anlC u~ proc~~ mienlo contencioso-admimstranvo sanCIonador. en el arto 58.i. Yen el primero de los artículo5 de dicho Título -art.ulanzaclOn de 4. aqu~l otro " jJ'lulimdo resultar gravoso.1 y.rienen en ambos procedimientos y q "."n". el dere~ho ~ I~ plesunción de inocencia. :c~anto qtlf' son también manifenacióu de la porf'stad puni~va del Estado .~ aspeetos matc-riales oJe lipifiLacioIlt:s Je inf'''LLione~ y sanciunes como los . de 27 de marzo (RTC 2:000.al':J.que . proporcionalidad. Así. 24 e ». d~b~ ~. de 24 marzo. cabe destacar los principios de legalidad.. etc. no Nene Sin pmqo< tO .::. aunque la~ g~ranlJas es.nadur. La LCT.T."t1da tnbut. -ti'bien es cierto que el procerlimicnto Iiquidatorio. ü.jecut.€1.: propios riel orden penal en el ámuito sancionador tribu~!ios. F.-. Vid. prohibición de dll1110gía '.wba propuestos (SSTC 7/1998. de retroactividad -salm que. responsabilidad. en cuenta que: a) la sepal'ación de órganos en la mstrucClon y enJUI211 210 . que proscribe cualquier indefemiúll: el derecho a la a letrada.~~le~l. . oon la ineludible conseclwncia de 1<1 pre~llnción rle..I ~ DERECHO TRIBlfl'ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ..~ tnbularias l' tributaria tutela la t:'recuvidad del deber constitucional de contribuir al SOflte-. con Las matizaciones qll': re~ulten de su propia naturalez. ejercerá de acuerdu COIl Lm priIJ(. non bis in ídem. lep. f'~ asimismo. 81).das en el art."llci¡¡ debe.HJn. . En a misma mea.>tan[iv()J. fula es la doctrina ya cOTlSo\¡dada de este Tnbunal. trasladable con ciertas condicione~.rk i i.:. ~in más.2)..~ con que deben aplica. aunq~e sean desfa\nrahles o de Jercxhos. .'''''O a la presunción de Inon. sin ánimo de exhaustividad.. 14J». la queja por la que se aduce la vuLneradon de! Ji!. por lo que no le son apbLa bIes lo~ principios que configuran éste y.

P.:~~:.a o limites previsto. T ¡mIO en una como t'n otra resolución se limitan a reali. úblt~ gnrir"..¡V.o. las ronsecuencias de la misma no serán imputables ~Las ac6une~ u omi. en coherencia con conceptuación de las infracciones tributarias. estima el recurso dado que «no se ha producido ni t"n la -fa administr. 10. 2.tipifique causas de exclusión de respomabilidad. de 15 de febrero y 76/1990.. " (an. (SSTC 127/1990.)n para unilica<:ión de doctrina. de 26 de abril).. que no es la recurren1 . 25.~ por las cuajes la tesis del infraclOr es "claramente" "echa7ahle~ UD 20).:~. que delel mina que deba ser la Administración quien pruebe la conLurrencia de las circunstan· cia!! que determinan la culpauilj(larl del illfraclOr en la comisión de las infracdolIes tributarias..en la comisión de la infracción debiera haber venido E.¡¡o bilidad por infracción tributaria en 1".iLlllado_ Aunque debe entenderse aplicable pnr imperativo con~tituc¡onal.enda.1).. Así... quien ha de acreditar la razonabilidad de su posición. b) a dtferencid dd ordenamiento penal.ultomatisrno. otra Senlenoa tllillbién de 10 de julio de 2007 dia<lda tamhlen en recurso de cas:t'. 76). "'c>"n~.. Entre. un y lR2 LeT ~ STC 246/1991. e) la existencia de reselYa de ley orgánica en el ámbito penal (ans.(}Ú/"IlT t>n el ordcn tributariC). jurídico y asumir las comeclleJlcia~ dI:" SJI af:ción -la sanciónsea culpable..l autor rlt': una infra(:óón tributaria sólo jJueJe sufrir el con~iguicnte ! '.onvómiento de la presunción de i1W.'ti'douna infracción. cJ cuando deriven de una demión u¡{"di"". atendida la estructura jerárquica de la Adnn~ISlr:lción (STC 22/1990. en cuya comisión se exige bién la presencia del elemento intencional -~son infracciones n~~.otros 5IIput"~tos.1 CE Y 1 ep) no encuentra parangón en el ámbito sancionador admini" u:ativo: :n el que la existencia de reserva de ley ordinaria no impide que dl5poSKIOnes. 163. reglamentarias inu-oduzcan especificaciolle~ Je desarrullo O grarluaciones al (. Este plincipío de responsabilidad. para <1uiene~ hubieran 5¡¡I:mufO su voto o rlO hulneron (¡J¡slid() a fa rrmnión rn que Si: adoplÓ ú. nominación de frnTlCiPio de buena fe. sino qut' es el órgano i><Iucionador quit'n debe expresar Ifls motiv-"l·illrw. aun habiéndose .lterar la naturale:r... IlIJT(uci[llll!~ y sanciones tributanas ciamiento propia del orden pt'Onal (STC 145/1988.. ha establecido que las personas fisicas y .¡das nl la~ leyes no darán lugar a respons. ni cn la jurisdiccional. (FD 4°)_ Supemndo antiguil1\ q\lt"Tenria1\ nt'"l lt'"gislador cspailol hacia el establecimiento de una responsabilidad objeti~'a por la comisión de infracciones tribu--.. 12!l. tadas. en el ámbito tributario 5í es adrnisible La re~ponsabilidad directa de las perSonas jurídICas (<lrts. se emendl'ni 'lue ~e h"llllt"~to la dili· gellda necesal ia cuandn el oblig<tdo tributario baya <tetuado amparándose 1'1] una mterprPIación rmtJ1uJbk de la rwrmn trilm/aria o cuando el obligado tributario 212 213 . en el ámbito administrativo.lIrMl ele casación para unifIcación de doctrina. Este fet:onocimiento de la necesaria presencia de! elemento . b . 30/1992)..uadr() de las infnu.¡.jo la el. de 26 de abril (RTC 1990. sición del principio básico del ordenamiento penal que reqniere la rrenda de culpafnluJaA en ". de 5 de nuviembre). Presunóón de inocencia que. i~dos.2 y Disp. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias ¡Jado de un explícito fff. la valoración de los esp. d) cuandu !le haya puesto LJ. hasta el punto de que el Tribunal Supremu lid reaccionado trente a ese .... -dolo o culpa.<ll1o .31.:~. e) la retroactividad penal se extiende meluso a los casos en que haya sentencia fU"1ne y la condena se encuentre en fase de cumplimiento (an. sí oc encontraba presenle en el arto 33 de la Ley rle Derechos y Garantías Je lo~ Contribuyentes de 1988. pero no llevan a cabo.. porlmn ser sancionada~ pOI hechos cOll5titutivm de infracción cuandQ resulÜm ". 179. Se observa un cierto <tlllOInathmo en la imposición de sanciones.l.·dfieos hechos que ':O!1fiW"-dll la infracción tributaria sandunada.~ múmm (art.al entrar en vigor la nueV'A LeT.uiva. '111(" t~ lo que pone dt' relie\'c la concurrencia del elemento culpahi1[SlJc[) de la ¡"rracción <:"njukiada •.. en deunitiva.i".DERECHO·TRmmARIO _ __ 9. en este caso de la culpabilidad. de 12 de julio) se matiza IIlUC~O.n. TranSlL 4i LGT). b) Cltando concurra JUI"l'J.. r formula· ciorles ~nérka.p..~ por ~a ~ey y cumpliendo los requisitos exigidos por el Te: reenvío expreso }' J~s~l?cado: que la norma de reenvío contenga el núcleo esencial de la prohiblelOIl y satisfaga la exigencia de cenen1.. Quere..iones tipific. sigllirntt's supue31Os: al cunlldo se realicen por "uime~ wrum lb rapacidad d. de forma especial de la STC 76/1990.:doues o sanciones establecidas legalmente (art..m.ancionarlor a quien corre~ponde aeredirar la concurrencia dt' lo. en sintonía con lo que machaconamente viene reiterando el Tribunal Constitucional. mas deCir con ello. dlligencin ni!l:R~ariH 1"1" d rwnplimunlQ de /¡-¡¿. recaída ell r"'-. En la mbllla 1fn . PI.. ha señalado qut' «en el enjuiciamienLO de las infracciones e~ al ór¡r.. que no ha incorporooo dicho principio a su an. de forola que.~ de culpabilidad que el Te ha venido reiter-ando.n Scntencia de 10 dejulio 2007. De ahí que el ordenamitnto -arto 179. de 19 de rlicif"mbrc:). sin a. ". Irilmtrmn. mis/tUI.il mal'or. 2 ePI.~ y abMraltaS sobre d elemento intendonal de hts inJbxüullcs tributarias.1 Sl~eto a quien se impone una sanción. un análisis de cs¡¡s ideas COIl rdcrenCla a I()~ específicos hechos ¡.~ elementos eonsúnltiv~)s de la infrPlcción. que ha sido dero¡¡aU".1)-. romo es nccesanu.1~tJi.~~ a~ciOllt'~ u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de na . de 5 de julio y 22Y/2007. la LGT.. mientras que en el ámbito tributario sólo opera la relroactividad en el ámbiw sancionador cuando hH at:lus aJIninistrativos sancionadores 110 hayall adquirido firmeza (art.2) LGT.lprmwblR-l rk l[l.

177/1994.{1Y1'11I6tieQs dt asiswnria jacilitad.2 r 25.in agotar el elenco de causas que pueden dar lugar a exclusión de responsabilidad.vones obvias.cia t&ni".mlta jiml1ulada por Mm obligad. de 11 de octuoTe IRTe 1999. tenga sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produzca la devodel expediente por el Ministerio Fiscal. la proyección del tradicional ".2) LGT tienen ((miel(:/' meramente enunaativn.\iempre que su aplica. ~iempre que cntrf' sus circunstancias y las mem:ionada'i en l¡¡ contICstación El la con~ulta exi~¡.¡olf'". las caLL~as Ó~ rxdlL~ión (k n-spollsabi¡¡dad tipificadas en el art.configura ~omo responsable de Id infrdcción al representante legal de quien carece de capacidad de oorar I""n el ordt'1l tributario.2) CE-. de 10 de abril rRTC 2000. entre otras muchas).a una igual" 9. lespuusabíliuad. 177]). .""" bis in ídem. Ha)' que repetir uoa vez mas un principio clcrncntill ot'" hf"mwn'. aWlque con ellímit~ -que IIUS pa.s tributarias 'ri. un sislema ue I espullSabilidad objetiva.. nh1igaciom'~ ¡rihulanas". "lB].. Al igual quc.Ioci. en defmitiva. 180 LGT una misma ¡nl[-acción no plwdt' ser ..tú. rne.de que la ~<Inción impuesta no haya adquirido firmeza.rbiJidad solidaria exigida . 10. ha de.iór¡ a ws minios mmlijesUutos pw in Af1múú>1uuj. el (uando sean lmputab1e~ a una dejicum. 25 1 CJ<. Por r. aunque no recogido expresamente por la Constl. con fundamcnto en el Código Penal. de 14 de febrero [RT<': 2000. 1461 Y36(2000. de hecho$ y fundamentos robre los que se basa la sanción. ~15 prna (arl..¡rinnf"~.). 24. 111]. Como no la hay cualldo la infra("Ción consecuencia de una deficil. habni que att'ndrr. por lo demás... que no existe.uliL . de 10 de septiembre [RTC 1992. 133 de la LRj-PAC.u1p<lbilidad.d y presunción de inocencia... En conclusión.flria.¡mt'n 1("" . IIopo.'1uia remira dr /os tJrogmmaf ínjanntÍf1mJ jarilitados po·. párr.f).arias En el caso de JUNza mayor estamos ante una acción atípira..i esl<l. jJ(rI In AJ'I1. No hay ("Ión tipica que le sea imput..2).) -intim..r\. de \7 dI'" enero [RTe 1994. sino que no ha comeddo infracción alguna.ce de (tuuu.~. etc.-. 99]. nwo la inconstitudonalidad de mrt'spons.innp'" 'fiJe . Es. ¡<trio ajusta su actuaó." competen fe en las publicacionn y conl1lnj¡-.ión r~. doctrina de la que se ha hecho eco la LGTen su disposlci6n lramiloria 4" -en aplicación del arlo 9.• DERECHO TRIBUTARlO hAya ajwtado su lI<"1uar. 99/2000. Tamblén el prinCIpio lk frl"Oprm:ionatidad ha SIdo tenido en cur:nta en numerosas ocasiones por el TC (vid. siempre que exista identidad de sujetos. que. deberá pasar el tanlo culpa a la juri~dicáón competr. que quedará io¡"""lido hasta que la autoridad judicial no dicte sentencia finne. Atr-nrlit'lJdo ill pri1!(ipi~ . al establecer la aplkabili· dad ne la Lcy a las infracciones tributarias cometidas con anterioridad a 3U cnlrada en vigor..\do ~l princlpiú de <.. De acuerdo con este principio: 1. .¡.)1I a los criterios manifestados por la Administración en ]" um[p<. 36]). segundo de la propia LGT --extensiva incluso a los recargos--. por ejemplo. exdmión de responsabilidad en los caso> en que el ~ujcto haya tuado al ampalll ele lUid mfl1rprf!taC/on raz. como expresamente exige art."llte n remitir el expedientt' al Mini~t"'rjo abstcniéndo~ de srgllir el procedimiento arlmini'ltrativo. lesfJom<lbilidad ~i el obligado tribu.l lo~ qu!ó se telieren los arts. L. .'no'Pi.. 86 Y87 de eMalry Tampoco se exigí.J.).y a los principios del Derecho l'enal. a la~ exigencias del texto tucional -arts.-ctroactividad de disposiciones sancionadoras cuando resultan favorables y ~1I ilTetroanividad en nlSO cnnmnio (SSTC 38/1994. Retroactividad establecida también por el <Ir!.ha 214 . de 25 de marzo IRTC 1993.~ tmu11t' In imxülf1láa di' culparn¡¡dar:i La ausencia de mpatitU~d de obrar no es que sea causa ae exdusión de. que sólo podría determinar la exclusión de responsabilidad ~i exisriera. 177I. 179.b'KU»/ bilmlaria para el cumplimiento de la.i"""b dos veces. tal y han sidu desarrollados por lo~ Tribunales. lipicidad. sancirme.tacado la . el Te.~ulte m¡Ís favorahk panl el ~ujf"to infractor. de aeuerdo con las exigencias del plináf"o d~ f>~ormlidfld De acuerdo nm el an.~ .a (omLÍludunalidad. . Infraccioru. Si la Administración tributaria eIlliende que una infraccióll pudiera constitutiva de ddilu cuntra la Hacienda Pública. d" 1m jm¡gramIf-1 i..'""" dad susmncial que p<::rmita entender aplicables rlichm criferios y é~lO~ no hayan ..trlrión (j una ron. tradien el ámbito drl Derecho Penal)' del que ~e hizo eco el Convenio la Protección de los Derechos Humanos de 4 de noviembre de 1950 4 del Protocolo 7). 119] Y 1l1/l993.. la Administración trilm!.1 . .'id. jurf-· dica: no halmi T>!sprmsabdidrMi .a llIil:'mbros de la unidad familiar que ni cometieron ni p<lrtidpawn en la comisión de infracciones tributarias (SSTC 146(1994 [RTC 1994. sido modilicados.im.onabl~ di' la tUmna lriúutana es cuencia de una firme postura mantenida pur 1m Tribunales españoles ha propiciado ~u acertarla incorporación al texto de 1<1 LGT. de 10 Jejlllliu (RTe 1994. Quien ha salvado ID VO{f) rn una decisión ro/ertiva no es que e!>té rlt' rl'"spomahiliclad. cuando la sanción no ha sido 21(10 cumplida en su integridad.. Asi. e~ que constituye un caso claro de inimputabilidad al sujelo ' agl'"nte como el prol)io legislador reconoce cuando en la misma LGT -art 181.. Principio de nQ cuncurrencia de sanciones tribut. Principio.dtlm1.¡" tipi. la STC 177/l99Y. el Te ha fundamentado en I~ principios de legalidad. el Te ha subra)'ado la prohibición anal6gica u~ Ilorlllas in mahllll panelll)' b coetánea admisibilidad cuando se trata de disposiciones favorables (SSTC 119(1992..

3). En ('"1 denominado 1"igimen rk tri/1I(UI". d e una .moslas .ctores: lo~ ' . 1) LGT serán sujetos infractores las [úiuu a fllrúlicru )" lm. 11' e. . e) f) ~dad Entidades obligadas a atribuir o imputar rent:lS a sus socios. .~. la que ostenta la rep""scotauun e gnlpo en tomo Ja SOCleUM.o~.. ' una unidad econórnlf:¡¡ o un Pill.d""s ..4) LGT establece nn pn. tanto de persona~ físicas como jurídica" La Imputabihdad a p~rso~.. Debe Dotarse que el TC -.le~ tÚ hecho -herencias yaceUles. hay excepcumes.' que 'infractores en la rea. Ia d or a d mI.alnque rn !!Sta u olm U. se impone una pen:J" siempre que el juel penal. 2)_. y se reanudará el cómputo del plam de prescripdón ell el pumo en que estaba cuando se suspendió.. '''" ~. la Administración tribu.on a1 J en el hecho de que la sanción impuesta. Desde ri punt() d~ vlsla jrlfmat la interdicción de un dohle procedimiento sanclOnador sólo se cumple ~i 105 d()s procedimientos han sino susranrianos con las dehidas garantía. es loglto q:.~u$tandalmente el comenido que venía anibu.ulnera el PI inripio ('uaudo. la concurrencia de vari?S ~~jeto~ ¡ .. caTentes de personalidad jurídica... Ve-<I.. 'J Y .. 180. J~.nciPio general: la responsabilidad fll) al.. cuando. dictada por el Pleno.... . .. 180. en "fa penal. y cumphda por las personas Juncllcas . • • d la~ rdaciones con la HaciellU..s '~ El art.'urídicamenlp la coml51on de las lllfratClOnes.can de capaci- de obrar en el orden tributario . nes en las leyes.r- DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 9." Hay pueS un pUIlClpao . n. . La re. .omo no podía ..iI. en fase de ejecución de la seIllencia penal. detenmnara . . resu des qne d' t" . Infracciones)' sanciones tribularias % 41. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SAN"mINlIS TIUBUTARIAS Responsables y!iucesores de las sanciones tributarias .J'-' autoría " como ¡nfrac· Debe destacarre que e I J{'giS .a5 :rdic¡t$ de la comisión de infracciones oibutari<1s encuentra. en. . puede perfectamente seT asumid . .~ actuaciones adminiMrattvas realizadas durame el período de suspensión se tendrán por inexht~ntcs (art. pOi menos dr:" ocurrir ..amo infraccio(art. e'Onsolidando balances y t:uenL. "'" . 217 .-¡ Pública.. la sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedirá la imposición de SdIU.u:mml. de 16 b F1!n"U (RTC 2003.'petarse la priuIid¡.in [oo. grupo..slablfU(In. .. a ' Je e lmpu""rse . >tratándose ue materia tributaria.:ciones u olllisiones [onstimtivas de . . en el que nn se han respt'tado todas las garantías exigibles en un procedi.laClOn In f ra cción tribuwia . De acuerdo oon e! art."imonio separado susceptible dE" 216 p"'''"" '.e sea a e~la a q~lt~]I pn.~i· al Conu ibuyentes y i'IlL~titutos. ión administrativa.l .. una ex~hcaCl.d legal del orden jurisdiccional peHal.. d .lS . no por ello ~e impide la apertura de un segundo procedi.que realicen las acciones u omiSiOnes tipiftcadas (.~ y demá. descuente la sanción que ya se ha impuesto en via administrflti'"<I.~ le . ff"proc: J. yendo al rc!Crido principio_ DpII/p I!l frlnilo rb "í.~ " 'llllKgmll e .' .. Obligados al cumplim¡~nto de obligacione8 túbutaria~ formales . miento sancionador. 1. 181. ha re"hado .]iladón de varias a<.. 11. guientes sujetos infrJ.. raria iniciará o continuará sus actuaciones de acuerdo con los hechos que los Tlibullales hubieran considerado probados. La..3) LGT. '~.arse 2 No se pueden ~ancionar de forma independiente 1m hechos que !le tienr-n r:n cut:nta Como criterio de graduacion de Ulla infracción u como circunstancia quc dctt"nnimi la calitifación rll:.2).I I. bl Reteneuores'f obligados a practicar ingresos a cuenta.A) &sp(JIlstlbles.GT) . ~..mirona 212M].!olidad4.. El criterio de prioridad temporal cede el paw a la vi& expanSlya de la jurisdicción penal.. De acuerdo con el art.". ~a1V() la\ I'xcepáon¡. A~í. IRO.. 183. la deuda trihularia. habiéndose impuesto una sanfión administrativa.. queden solidariamente obhgados frente a la Aclnll]1lstraclOn al pago de la 'sanción . <. SllJ'f'"tO .. miento. la propia 'LGT se refiere a Con efectos meramente enunclattVOS.. por se <:aleula de fonua cOIl¡unta paTa¿ todas las ~oCleda1mpuesLo 'o h r . SOCI·. '1 di Sociedad uuminante en el régimen de consolidaciún fiscal...' UlIllllan. comunidades de nt'".tara a las &al1d()nl!~.• ~.una infracción como grave o muy grave (art.~ f'nticlade!i que.· ..Ú" rrm.uiíl5 infracciones pmibilitará la imposición de las sanciones que procedan todas ellas (art.11I "wlmal entienrle 'Ille no se . ~e 1m slIslandado un primer procedimiento en \1a administratiV'd.¿. . Sujetos infractores. genera. .. . al tcner contem~~ ya. De no haberse apreciado la existencia de delito. Representante legal de los sujetos ohligado~ que carel.

(an.de.4 LGT) Quienes sean causanrrs o wlaboren en la oculiací6n o lran.¡úll. l. por sanciones está regulado en el arl. 42. quien prelenda adqllil"ir la . fan.. 42. . sin perjuicio de la responsabilidad que contraigan por cauilante. 42. (mt. La rt'~pnn~ahi1id.2 LGT) Ri!)plln¡a/¡ilidmi . " En este caso..~:: nes y rc. 4:1. <'2."rechos 1\lf': .s entes d( hecho (j ql.b LGT).I.unlraidas del anterior titular y derivadas del ejenicio de la adi1Jidad (art. ria.1 g U~T). Responden solidariamente.¡direr/cl..2.t. DF-RECHO TRIBUTARlO _ _ __ _________ _ __ 9.. 1o 1a) Re~ponden subsidiariamenle de la~ sanciones impuestas a socieda'de~ personas jurídicas .adas tic forma .e la deuda tributaria pendiente y.irl. que entró en \'il~"Or el 1 de dICiembre de ~2 La re~ponsahilidad solidaria se exuende e.l. la medida Cflutl:lar o la m. hubl~sen conscn~ldo el illcumplimiento pur quienes de dlus dependal: H hU~lcsen. 42.ación patrimonial (art. ya sea Ulla unicidad . incumPlan ms órdl'1U:J dI! nnúmgu 42.>ienlan 1m pl levantamÜ!nto de los bienes o También respondell ~ub5idianam~nle tanto de las obligacioo~s LI"icomo de las ~aJl(:ione~ ln~ tJN"S01'/aS o mtidnd1'5 tÚ' las l/tU' JI)!.· de la\ ~. d) w e) Quienrs.1 LG1).a LGT)..~"'+"'ión " .. Wl aclu(u:ión lb la AdminisInu:Ílí11.1 g! La.da~{'~ [l'i1"(j (1) 1) ¡./) Quienl!s. . el tante qucrlará exento de responsabilidad... r." 1 36/2006. e.~.~ Juríd¡(1 rn las r¡ur I'onn<rra una 11{)1'U"/¡iru! red"m rmnún am fstll~. ~na Vrt lfécibida la llolificari6n dd f?mbargQ.\ bil'nfs del dmrf()r q!te.b LGT).1. en la titulllrirJad o ejercicio de explolaci~ . adem:1~. previa la conformidad del titular ~olicitar AdnJillístIad(m certificación detallada las deuud~.l () colabaradore.2. siempre que concurran.¿)or de los bienes () Jl.{1 LGT).. "c".~()nes tributarias &spomabi/idad solidarid (arl. cuando resulte acrcdltado. 1u¡tdllos. 1 !: .l.O que las perslJIlas jurídicéls han sido creadas o uul17.~ eroniimicm.. a) C. 42.mente t:Jl la l"e.a I.'j () t:~fela~ t"'rrlTIOffiICaS. ''''!bu'm' i'. ~~go d. .d.lOTI'S. 42.GT)..(' LG1J. como medio dt: elusión de la I"f'~pon>abilidad patrimonial uni\'erfrente a la Hacíenda Pública. totlll o partial.r . colabo)'/'n (J íOmimlan nl el levanfflmunto de na (arl.1 de lv.. yd una con f'us.ana. sanClOnes mbutan~s. 182." LGT). 182.d arf).u s( rifierr... Si la certificación se expidiera !'Iin mencimlar dt""udas.m. de 29 de noviembre. tanto a sanciones de deudas tributarias como a sanciones exigibles por el incumplimiento obligaciones formales (art.JiL¡Kión de una infracción tributa.~:. (fl1t. jxJr cualquier concepto. en su caSQ. " b) Re~pulldEn suhsirliariamente tanto dc ld~ ubli!{<i.han sido lip~~cados por .mbsidiari.aclo lo~ actos ncce~arios que sean de su mCl~IIlbeI1('1a par~ el ItWIlplillfento de las obligacioncs y deberes trihutarios.¡d extiende lanto a personas fisicas como jurídicas.'O'"" d.. tD/nl 1) panlnl...2.m" o entidades han sido cleadas o utllizadas ele forma abusl\Ja o "fi~".s o colaborar activ. Trihul.au.T (art. (an.~ponsabilidades tributarias uerívadas UI:: su ejl::rcicio. 175. 42. respondedn. fy g.'. y d.1. folabvrm o fUn.:~.:~:~= dp In. en propül"ción a sus respt:cu\J<lS participacione:t. por culPa o 'neglignu. que . 43.us adminl~tradorcs de hecho ~ de derecho que no hubiesen realiJ. o adiTrid{"j. afl"! conocimíent{) del embargo.uJida r(1. La j ción tributaria deberá expedir dirha certificación en el plaLU de lres desde la solicitud. 1 LGT).j¡u~. 17f) U. de l(i~ "ersona.~c hubieran podido embargar o en~lenar por la Administración Tributaria.~ que se hubif!1"a consliluidQ la . l") SUU.l mi (arl. hasta el lInporl~ del y. a la. o de aquellos bienes o derrrhw s~1' w.(a). ' patrimoll1al persoll.l. 218 219 ./'s y sarl/.xprf':sament~ a. mdUidos lel recargo y el inreré~ Lit" dernura.\ pnrmm o I'ntüúules dtpositaria..h LGT). adoptado ilcuel"do~ que posibilitasen el que ~e huhk~t'n comebdo las mfracclOnes cuya ~onsabilidad se les deriva ~ubsidiariamcnte (art.iont's trihutarias ° a Para eludir dicha responsabilidad. il!f!l{(tlt el l"onhnl f/rrtivQ.~ activos en la comisión de u na infracción ~dos.~ sean cau~ntC's o colaboren mente en la realízación de una infracción tributaria.. ciOllt:S (1 responsabilidades o no se facilitara en el plazo señalado.2 LGT). ln[raaiofi.. I b) Participes Q cotdulares de lo. quiene.l. por ¡as ohliguáon(s ¡.. cuando proced~n. 2.c."n". Estos cuatro últimos supuestos -letras d. por la obligaciones tributanas materiales contraírlas por tales entidades..r 1.l{uao.ri­ dad de la empresa puede dirigirse.. g(lmntia. o f[audulenta para 'eludir la responsabilidad patrimunial unive:r~ a la Hacienda Publica y exista unicidad de person~~ o eskras cconomlo confusión {) desvi. cuando resuLte :~~~~~~:I.fmi..n (art.mfi()lles impuestas a personas jUl ¡dicas 1m perso!1as " en{¡.uu/vr (J IN garantía.vmte. tmgan el wnlrlJl iftt!ill(). 42. 42. de la de El proccdimien\[) para declarar y exigíl esta respomabílidad solidan. o en Imi qUl' W1UllI'ra 11 r1fl {JI/[UJIredoro romúlI /"lIn dichos obügMas triÓ"utarivli.rión "'bU"'" o derechos del obligado al pago ((m finalidad de impedi.

25 Y26) Y93/2001. debe tratarse de una acción u omisión en la que concuI~ dolo o culpa. rehuyendo el auténtico nomen de la figura. (llt. l' En primer lugar..('s J rntidade. Peru sí se .. el arL LGT dispone que las sanciones tributarias no se tmnsmitirán a los hece. EN/2000.. ambas de 15 de julio [RTe 1999.~ no 'le exige que sea una Ley Orgánica --como OCUTI'e con 1m dditm. recargo gue era. 29 de ene. 307/ 200U uue 2uoo.l infractoras. tercero.\' disueltas se transmitirán a tos . adqlljsj('ion(~s.I :t:T -MI. Tamp:Kü asumirá. sino qllt"' debe poder formularsde unjuido dI:: ¡'eproche al autor de la infracción. con el líIllile dd valor de la cuma de liquidación que corresponda (md.. f:. En la miMIla línea ~e maniftCBtan las Sentencias Te 291/2000.'c"m"". o culposas ~OD cualquier grado de negligeulCia que estén tipificadas y sancionadas como tales en este u oO'a ley (arL 1133.. y nes y responsabilidades tributarias derj\'ad~s cid t'"J{'Tc:icio de la e. 291). 175. de 30 de noviembre (RTf: 2000. bta responsabilidad no párr. el kgislador no podó degradar tal principio al exde diferir al Ref'l'lamento 10 que sólo la Ley puede y debe hacer: [ipifi"'''nn preciSión lo~ tipos de infracción y las :>anciones aplicables. l'ealizadas por una personas o eIlLÍdade~. ) 'llIt· didm.uias nota5. uce". de 2 de abril (RTC 2001. 142].• de . su responsabilidad hmIt::lcia a las fl""spomabilidades contenidas en dicha certificación (art. .2) U-¡.010""_ Las denominadas sam:iones indiTeOas.lIIlbi¿:n se transmiten las sanciones a quienes sucedan por '~~~~~~ roncepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades e cas -cx~epto cuando sllct>rlan por causa de llIuerte-. El primeru de los supuestos establece la . d .~ de las miSllh'is. constituyen manide un trnómt'no anómalo que. declar6 inconslilUdonal un ¡t:t<trg" de] 50% por ingreso extemporáneo de'la deuda tributaria.: En segundo lugar. <'te. 39... permitan continuar la cxplotudón económica (an f"xigirá a lo> ".GT). ("conomÍ("as perWIlt"'cielltes a un deudor conntrsado alÚfui<lriii1l tenga h'!r<ll" ~n 1.1 1.:r:~~~~:~ han adquirido.wl arto 42.. LGT)..). 25.o (RTC 2001. r 220 . 43. 1276/ 200cn de 16 de noviembre IRTC 2000.fUJks de las -#if. sal. 1276]. en rigor una samión. ante la aplicación de la doctrina del lroantamumto como expresarnente imika la Expruición de Motivos de la Ley 36/2000.En el caso de ~er50nas jurídicas la situación es distinta.. F. de 27 de noviembre... de 18 de diciembre (RTC 2000. párr.. 76). Sf' En tercer lugar.ie>'''' y legatarios de las jwnu/UB /ilica. Admi[Íendo que en este ámbito rige el principio de de ley relativa. $07) l' 312/2000.r DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ __ Los supuestos b) yel han sido tipifkildos como generadore~ de sabilidades tributarias -tanto de la obligación material como rk las n~~ por la Ley 36/2006... .93). de 16 de noviembre (RTC 2000.1 poin·.. Nos e:'~::nt~. que ha entrado en vigor elI dlnembrt' de 2006. rlenc ser la Ley la (ple tipifique la infracción y fije la S<lllÓÚU aplica- .~ . Si solicita dicho certificado.la que satisfaga las exigencias de ripicidad..Ú..~ta exigenda de tipiddad está muy presente en reiterad<l jnrisprudend<l del TS y dd Te (Vid. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad por sanciones está previsto en el arto 176 LGT (art.Ie. La propia.jones impuestas reacción ante conductas que no estall daramente tipilicada~ romo ". 40.anciones. etc. en tanto el segundo atrihuv<" la responsabilidad al SQc' I " ' 10 re aClon con las deudas imputables a la sociedad <]lIe roo trola. 1331 Y 142/1999. 1991.. la..as a .uci". de conformidad con el principio de tipiddad (art. mos. qu~ En materia de infraccion("".1 CE).J'I"irerlle.d. SSTC 133/1mJY [KTC 1999.n respoll&lhilklad alguna 1 . nI'" 19 de junio IRTC2000. la STr: 76/2000. 5 I. art. T. encubren aUlenticas :.uya cuantía los convierte en >lancionel.c).3 LGT). No tiene cabida la responsabilidau objetiva.r("rtifiración detallada de las lleudas.. <:"tllre otras muchas.~]lIItH<Ul las sanciones a herederos V legatarios.:::. que sea la Ley ordinaria la que precise los elementos fYl'1I. sq:(undo LGT).-. Por ello.i pre~ntl"" f'Oll d concepto. son inconstitucionales aquellas ~allc. pue~ ti~ lle~ lmpuest. tributaria suh~irtiaría de personas jurídiLas pUl dfóudas tributarias por el socio.mneda(}.312). D~ acuerdo con el principio de personalidad de la prna.." adl.argos {. 23. 4¡.n. El Tribun~1 Europeo de Derechos Humanos ha explo/(mml prrrTuímim. 23.. "'P'''. 26/200l. 2:'. sanciones de plano. El princi1fio de culpabilidad e~t. eu defillitiva.111 procedimiento rrmrur. .l..( ~'I')Destaquemos v.dispone claram~nt(' que en Gl'¡O ~e rra. CONCEPTO Y CLASES DE INFRAccrONES TRIBUTARIAS O' Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosa. ft:{.~ sancilJ7jes..~:i: no o acuvulade.Juil entes de e. sielnpre que no ran pedido -ex art.

bases impunibles.e inl'ran:ione~ que no causan peIjuicio -<:aso del inntmplimÍt'onto de un determinado deber contable o formal-. así como c_ontestar incorrectamente a requerimientos indhidualizados de información (art._ e) 9.:ionados cun obligadones aduaneras. 196). privas o créditos tributarios aparentes (art. los medio~ uljlizadu~ en la comisión rlf' la infracción. la Ley GeneJJ.por la normaliva u-ilmlaila y aduanera (an.¡ como imputar incorr~ctamcntC': deducciones.dm. 222 .. 194). Presentar de forma incorrecta o con datos falsos.1 R· .~~. 195).en plazu.000 euro~ (art".201).aciones de l'.11t:5 y mu)' graves (art.1 y 3).sa u negativa a eSI~tt'nC1a.o h. incentivos fisca- Determinar o acreditar improcedentcmcntc partidas positivas o ne- 2. ]91. autoliquidaciones 1 ehu. lnfracrirnU's muy graves: a) Con el común requisito de que se lItilic~n m. la base de la sanción sea superior a 3. b) Expedir factura. 1. a rea!i:laI. se' 'ti declarAciones. excu. .. No presentar en plazo autoliquidaciones.- g) In?lImplimíento de obliF.. lnfra('dan~ graves.Ie . 193.. ü no imputar. .... garantí. e) 1ncumplir la obligación de comunicar rorrectamenle d<'llus al dor de rentas sometidas a relelldÓIl o ingreso a cuenta (art. beneficios les (art.di'''J".. tiendo ocultación. Clases.e exij"'" ./mcú(m son: peIjuicio económico causado.illgrews a cuenta (art. 203) j) J.ls propias de torlo procf'(li_ miento ~ancion:ld(lr. mcumplir la obligación "¿:~:~.DERf. eNenedo"" y .igilo exigido.~~·:~:~' y documentos piITa que liquide la Adminislración casos a) 2.1). 183.bonifICaciones y pagos a cuenta por las mismas entidades (arl. hnputaJ illcuuecl<unente. entidades sometidas a un rt>Fiímen de imputación de renta~ (art.. incumplir la obligación de prt'sent:u dedaracioncs y iudebidamente devoluciones. obtener devoluciopes indebidas (arlS. 192 Y 193)... .'. manife~tarl.re que no exista perjuicio &onómico para Hacienda (are 198.. que por su contenido tienen naturaleza claramente sancionador.u. a~í cumo docuIIlt:utos I Los mie/'ws que determinan la mayor o merlOr gravedad de la ¡". rentas u obtenidos por la.l Tributaria clasifica las iJl}r(j(riones trifmtarias en leves.:rRO TlUBtnARlO _ _ _ _ _ _ _ ._ y mayor o menor intencionalidild del Autor..~I''''CCOo-' siderará illfracción muy grilve: no ingre!illr dentro del plazo previsto la dad rt". 191.1 4).1) de la ~I-PAC. por (¡ltimo.~ o documentos sustitUtÍl·'03 de las mismas con falsos o falst'arlo~ (art. 204).L. haya produc-ido o no se pueda producir perjuicio _FConómico a la Hacienda Púhlica.turación o donunel1t.~~~i~::~ de forma completa y correcta las declaraciones o y .~tnlcc-ión."d'ul. De acut'nio con estos criterios cabe proceder a la siguiente calificad'.'ilableciOa con canícter" general en el arto 129.! Inb-utarias exigido 'Iue ciertus l"e(". 201. la infracción puede cometer. lo.1 y 4). 191.. f¡ e) Incumplimiento de obligaciones contables y reghtrales í arto 200).¡ción (art. O En cuarto lugar. obtener indebidamenle devohlCiones (art. riesgo implícito t:n la conducta del infractor.'nii'''''iónTributaria (art. en la que ademfu. ~n!d ~' ~). rH~sentar oparte ele la deuda tributaria (art.nll. Infraaiotln !.f: Dejar de ingresar toda o parte de la deuda.2). 't.IC"f't"dU 'O" ]..- a) Con 1m requisjto~ de que se utilicen rJtniio5 arteros y cuando.re tanto por acción como por omisión.000 euros.arg05. siempre que no . deuda tributaria. 192.¡ f:n la naturaleza . lo.n.) la~ actuaciones de la necesarios para que la Adminisuación tribUlal ia pueda (art. 197). b) Solicitar indebidamenle devoluciones.2). en todos la~ l i¡'l:unslallcias siguienles: no utilización de medios fraudulellartero~ no hah¡orsf" producido ocultación o que la hase de la sanción igualo Inferior a 3. inCl~m:p::':':'~:b.!. h) lncumplimiento por las entidades de crédito de las obligaciones relativas a la utilización del NIF y de otros números o códigos establecidos .. ~' lncumplimiemo del debee de . Infraccumes y sancwne.. siempre que concurran. d) Nos enconttamos ante una clasificación uipaltíla. declaraciones o documensi¡om¡:. 202. ~ ramn infracciones grave~: dejar de ingresa). mentos para que la Administración liquide y.~t~:. 'resuh<ldo~ De conformidad t:OJl la dasificaciñn tripartita e. 192 Y J93). 199).1 y 4). lotal o paTcialm~ntc.. grfJ. distingue entre infracciones '-[ue cau~an perjuicio ('conómiro -dejar de ' ' sar una deuUa tributaria..~:. a.

. cuando ~u incidencia repreun porcentaje supe. la utilización de medias arteros requiere una explicación. 2) llevanza de contabilidades distintas que..~). ~~nte .utilización de pcr~onas o entidades interpue~ta~ cuando el sl~jeto infraclor.as o ganancias patrimoniales o la realizaóón de la.cf'nrlencia Tributaria de las r[lw s~ deriva la obligación ¡tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracción. .enticmk que no prcscntación d~~ dcc1ar"riollf's.2) LGT descrihe los SUpUNtos en que se. no permitan conocer la verdadera situ<lóón de la enlpre~a y 3) llevanza incorrCCla de los libros de contabi. ~a superior al 10% de la base de la sanción. t:riterio~ son. cuanclo su inrirepresente un porcentajc igual o infcrior al 10% de la base de la sandón.6). . 206)."rr~ establecidos por la nonnativa tribularia_ o documentos hllso~ o falseados. g) Incumplimiento de la ohligadon de proporcionar dalos al p"g'.'~~~. haya hecho figurar a nombre de un tercero.:~~..3).4). E~tos !II~dio~ son lo~ siguiellLes: . 184. la calificación de la inlrarr¡im pende en ocasiodel remltado económico.~ d) Incumplir las obligaciones establecida:¡ en la~ autori:tacionc~ das por la:¡ autoridades aduaneras o las condiciones a que se sujetan" . f) Incumplimiento de ¡as obligaciones sobre utilización del NIF u n(uneros y códigos establ~cidos por la normativa tribUlaria o aduanera. a diferencia de los medios fraudulentos cuya concurrencia determilla su califir..')) • " . cíón o utilización de los documentos de circulación exigidos por la n de Los Impuestos Especiales.Kiúu como muy gnwe. 198.::... además. cuando dI" 1"110 . c) Incumplimiento nI'" las obligaciones relativas a la r. drcl:aracionf"s f'n 'l'lt' incluyan hechos u opeT<lcionf':s int"xislt"ntt".~ trilmtaria.. ~iempre que tal il miento no sea eonstltutivo df" otra infracción (arl.do" de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta.~(lnrionp. h) Incumplimiento de la obligat:iúil ue e¡¡lregar el certificado de ciones o ingresos a cuenta (art.:. sino ljue se refiere a un()s lIl~dius ([lIe ~on los lUismos qu.ióll_ Como puede aprerúrse. (art.a~ . justificantes u (lUUS documenlOs falsos o faheados. operacion~s ron tra. la ~btención de rent. esto es." . del porcentaje que la cantidad defraurepresente en relación con la base de la sanción.d. 198. está desarrollado ~xI}[e~amente en la pmpia LGT (art. J.'ecO<' Por último.I'¡:"'''' tributario deba de p¡-e>entar autoliquidación que incluya dichas rentas 2[). la deuda vada de la ocultadón IJCU/üuwn dr datos. 202).)idad o de los libros o registros est¡o¡ble('idos por las normas tributarias.:. La "Ley no utiliLa eS<l d~llominaciún. con el tin de ocultar su idemidad. bielle~ () Cltalquier dato que incid.c.rse la cuma correspondiente a los datos declara.llevanza incorrecta de libros o registros.:. referida~ a una misma actividad y ejercicio económico. C011 la diferencia de que no llegan a prodll\~T el remltado dañoso derivado de la utilización ell. La diferencia es 224 225 .. jU~lificantes '/ .. 201. - Factur<l~.3: . lt'111<lS. -- 9. de larga tradición en el ámbito tributario.ior al \0% de la hase dt" la ~ant. siempre que. de conformidad (nn 1m cuales una infracción puede subsumiP.~.s en la fOntamlirlad." los fral1dulento~.anomalías SUSlanciales en la contabilidad y en los libros o reg.' los quc dcnoffillla rnc. siempre que su incidencia represente un porceruaje superior aJ 10% de la bai>e de la SanCllln.~ de acuerdo con la normativa adudll~ld.. que enumera los tres supuestos que permiten calificar una anuo lIIalía contahle como sust¡mó¡o¡l: 1) incumplimiento <Ihsolllto de la ohligación de llevanza de la contabilidad o de los libroo o registros establecidos por las normas tributarias.'\<I.~ o ron inlp<'lk. COIl o Sill ~u (onselltinÜelllo. Para hallar dicho porcentaje deberá cuantiflca. ocultación de datos. "..¡su~. que se trale de deberes específicamente impuestos a entidades de '''.~ .DERECHO TRiBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ e) No comunicar el domiciliú fiscal de los empresarios (art.' Como ha podioio <Ipreóarse. en las infmcdonrs fO'n PnjUlriO '~. ~~ fraudulento~. sirmpre que ello represcnte un porcent<!jc superior al 50% del importe de la bast' d~ la sanción. f~ncia El arto 184. grave o muy gravf':. Infrarrio1U'. salvo que ello constituya infracción tipificada la normativa propia de dichos Impuestos (an. ullli~ión o parcial oc opl'rMion""" ingu:·su!. dos y la que resultaría de haberse declarado todo~ los datos.:~::: ten unos {:nterio~ romunes.j' La ocultación tU datos se produce cuando no 5e presentan d"h..5 aparecen enumerados en el ano 184.le en la categoria de leve. ¡JlOuunos.:oITect"'~:.:~ cancia. Su empleo da lugar a la calificación de ulla infracción somo gnwe. [1 concepto de anomalias sustanciak..~e retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes y el ot... la de(ermlnadón de la deuda trihutaria. la liluldridad de los bielle~ o defe'chos. Los medio! fiawJulenlo. utilÍl':aóón de medios fraudulentos o "."I o las presentadas son falsas o inexactas.empleo de facturas.

. sl~rá ~~I' doce mes:s si en los tuatro anos antenores a la comlSlon de la mtracclOn )/'J. Critmm al"" graduación de kt.000 euros}' la infracción se haya cuantificado teniendo en cuenta la romi~ión repetida de infracciulle~ IJ ibutarias podrán imponerse las siguientes sanriotlf. 93 v 94.w ¡iml' fauÍJ:la /H'w. en las letras al y b) anteriores. según mos.. elleg-islador ha ¡ptablecido tre~ l:riterjo. consiste ~n una multa.'.nillTioy que.GT.bliraJ }' d!'r('cho a apliCa?' m'T/eficios r incentivos jismfR5 de carártf'r mgado durante 1. SANCIONES TRIBUTARIAS Clases.ado el criterio graduación de comisión repetida de infracciones tributarias. de actlerdo ~'on el ano lH7.~ de waduación de las sanciones. ' 1.(. en virtud de resolución finne ell vía administrativa dentro de los cuatro dños anteriores a la comisión de la infracción.u'tc de la deuda uibutana.jen:ien~o rlU~óones pú~li("J. ~26 "'p''''.v ¡J)empre que. (oJlSiSl¡¡n en: al riej<lf de ingrcS:J. b) incumplir la obligad6n de presentar dedm=iones <) doeUlllí'ntm p".tduaóólI..as inIT<lcciont's tributarias se casli!fdll con ..a todas aquellas que...~ Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarins. tIO .~. r('~pertivam(""nt(". Lomllmdade. se aplica.. la 5anción se incrementad. S. hayan desatendido lres requeri¡fOienlOs.000 eUfOS. 4 Y 5 años. ademá~ de la multa qu("" proceda.[·. Veamos cuáles son 1m criterios de gr...'(lI1Ji.~ (·t1al . La aplicación de estos criterios se condiciona a que la norma reguladora de la infracción corresp-ondiente recabe expre~amcnte su aplicadllll. Jn"(lj}(Jnit)nu~ La sal'lrión pnncipal.cometan infracciones oerivadas de la vulneración de Jos d~bcres de colaboración e!".alel. con la diferencia de que el período de vi¡.ma natH. 'v. porlriÍ impo.-enci" de la santión se eleva a 3..lJ~O dos años.wlriáones. h 1.¡p la mirnta 1m/umf.\. g/ave o muy f. rifrar el porcentaje correspondiente_ ~e:¡ _NOlarios.c~..' .000.~ió71 w/IPlidn dI' ¡'~!mn"ioTlP~ triITIIlm1f!. en vinuu de Jesoluciúu ¡firme en \Út administrativa. como acce50na de la principal...000 eurm y . respectivamente. ¡>ues." comideran inhan'ione. ¡"funriol1F\ .¡. según la cuantía rlt' la sanrifm . .p0r uu ~lazo de ~rcs meses. comparada con la base de la ~nción. I'mpko o cargo /JÜ/)liro. devolucionl:'s trihutarias. cuando se han cometido infracciones graves o muv . según la infracción se califiqut'.anÓunes pecuniarias sanciones no pccuniaria~ que tt("n("n carácter accesorio de la sanción pal.1. t. 1) l. Son tre5los hecho~ que dan lugar a la imposición de Mnciones no pecuniarias (art. b) Pro/lifliáún pma f01/lmltlf con Út Administnuum Pública que hubiera in¡. I. infracciones que.\· (Jcamn({.e-.) sanción _ -accesoria la . r el obtener lndcbidmn('llt. ~ rlos se~lican con rariÍOer g . n~ral y uno t":n la infr<lcción prnüta en el arto 20 I :"¡nrumplimiento sustancial de las obligaciones de factmación () documenladón--. so:> <'"n(l1.''•. reguladas en un mism" ¡¡rtíe"lo d .t:unstandas concurrentes en la comisión de la~ infracdones. La. bllldadcs Locales Ll (){ra~ entidades de Derecho público-..l:spcnsión. producit":ndo un petjuicio eronómiro paId la Haciend¡¡ Pública.\flJ1rirín nurante el plazo de llllO o dos años. A ('st()~ ('{{"nos. nerst' la sanción pl"evist<t.s: II a) Pérdid~J df la posibilidad dr ohtmrr S1Ibilf"ncimU'~ o a)'urlos pr.s..an profesione~ ofi- IV.l. ReAistradol"t:~ lie la Propiedad y Mercantiles y todos aquellos .. .~. de lo.m. <. Iit~ ha Impuesto al infractor una su¡..tablecidos por la propia LGT -am.<. }) Cuando las autoridades o las personas que ejel7.~ ']Il{' la Arlmlni~1ra.e eleve. ¡. podrá imponerse rom.. 186 LGT): 1) Cuando la mul[a impuesta pOl" infracción grave o muy grave se igual superior a 30. según la infracción sea grave o muy grave.irín li'luirle. y atendiendo a las cir. También"".A) .a). ['()mo grave o llllly ¡. que puede ser fiÍ6 cuando se Ctlantifica en relación con utra magnitud.000 Ó 300.¡. ImfJto la . que es siem¡>re la sanción pecuniaria. <.wuu'¡im acrl'soTia. 150.n:a aquella.'tt' haya miJi7. . la llli..rave.(1 . Cuando concurra esta circunstancia.-mdada que.Dl:'RECHO 'TRImrJ'ARJO __ la Clwta defr.r todo () p. 194 y 206 l.'Ta.pensión por plazo de tre~ meses. rl .e (0.T. concurren determinadas circunstanda.·[[tren tipificadafi entre los arts. l.mcia ~ entiende producida cuando el sujeto infractor hu'\)jera sido sancionado por una infracción de la misma naturaleza -le\e.~ Autonoma~. mente.\ 60. En desarrollo del principio de proporcionalidad." además.. ' 227 . ('on 2) Cuando la multa impuesta por la comisión de una infracciúlI grave sea igualo superior a 60. en relación con dicho deber.rpPllúón drlqt'rriáo dI' pmfl'swnl's ofirial".. Esta circunst.~.pt'~óball su~ halwres directa~ente dd Estado.

lIando concurra csta circunstancia la sanción mínima se i'ncTem. es un . Por otra parte...prevé la po~ibili..DERECHO TRmU'rAR/() 9.ancionador. COll carácter genefll 1. o tras realizarse un procedide comprobación o de inspección. 20fU LGT)..". remitiéndonO!\ al referido I"ucedj mieulu in~pector."ad'~.. Criterio que ~ólo se aplicará cuando supere ."c.!KI se tramitllrá conjuntamente (art. en las que se IUrlImpliminlÚJ 5llslunrial de la oMigaálm rU jflJtUTfu:inJ1 ".f.~ .".1 10%.u -... si la instrncóón y reSQluó{m Jel ]Jluredimit'llto sanóonase atribuven a las mismas personas (Iue han lntt'rvl"nido en los procedi¡li'ien"". según. J} tOda a lo.Iementos se prudu/.: Je comprobación y liquidación. También se tnunitalá conjuntamente en los casos en que se firmen la~ denomilladas UJ"lrIS {mi exige 1<1 renum. 207 II 212. 127 a 138 LRJ-PAC y RD 1398/1993." (al'L 209. de que los datos. en un lO. Uiediante la notificaóón del acuerdo al inteV.GT -arto 210.. DesarroUo del procedimiento sancionador. co:m::o:~:~: para que se fmnen las actas con ¡u:uerdo o para que se preste al acta. 1.. superior al 25% e inferior o igual al superi. Inflll('(WJ1fS y .:Í<I del interesado al proct'"dimienlo .mn<Ívne5 lrihutarim- carácter g-enerai.u 7~%. regulan el procedimiento sancionador en el ám-Dito administrativo -art8.al ex~íllenrr :~ en el )Jlucedimiento sancionador. Comta de :3 fases: A) Iniciación.~~:~:~'~ inspección o recaudación..~ de que el in~tructor dd procedimiento sancionador eleve la .d.2). con carácter general. en dicha Ley se apliquen de forma supletoria Las Cuando el procedimiento ~. el porcentaje sea superior 10% e inferior o igual al 25%. fO'='''''I'Mad.ca formalanfrt::. correspondiente liquidación tributaria..~~:i~= que exige determinar el porcentaje que represente la base de la sobre la cu:mtía total que hubiera debido ingresarse de haber liquidado rrectamente el tributo o sobn: ti importe de 1" devolución inicialmente nida.recte a Illás un 20% de las obligaciones faduración o de los documentos de órcnlaeión_ Pese a la preceptiva tramitación separada del procedimiento ~nciona­ dor. 229 228 .~. sanrión ~e duplicará cuando se comelll una infracción por mienta dt 1m obligafionfs dI' facl1l'márm o las rl'lativfL> a la correcla ulilizadán de [05 documeT!Ws tÚ' drruÚlríón exigidos por la nrmnalivQ de [os EsperialP".~epa­ '~do y se incluye en 1<1 liquidación la propursra de SllnCIÓn. por el que se aprueba el Reglamento del procedimiento para el e.j". ordenando que en defecto de normas contenida.jercicio de .~ infracciones rea]¡zación genera un daño económico a la Hacienda P-ública. fd pWf.. en -tuyo Cíl. acuerdo.. de los inbuÚJ. que. La lÍnica cautela qllt' se cxigc es en esto~ ca.establece el régimen juridico por el que desarrolla el procedimiento sancionador. Cuando ello se produzca.~ dI? (lplicat1Órl. tres meses desde que se hubiese nmificado o se entt'[Juie~e nolif. 2) Pnjuicio I'nmr5miw para mHatil'ndu públifll. El pi"ocedimiento sancionador tributario se tramita de los de aplicación de los ttibUt05.1)..or al 50% e infer-ior () igu.puedan il!CorporaL'-":. útamm ante un plazo rle .mri()nador se incoe como consecuencia de de una declaración tributllria. 15 Ó 20%. en cl5% cuando la reincidencia lo sea por infracción en el 15% cuando lo ~ea por infracción grave y en el 25% cuando lo sea infracción muy grave. c~rrespnndíente pwpue... el legislador ha dispuesto la reducción de las 5anciones Nos limitamos a recordar que la reducción es del 50% en las arias ((m y del 30% en los supuestos ue amfvrmiJud.1. de 4 de agosto. no podr:l iniciarse una vez tnUllítutTi. Se inicia siempre de oficio. ntilizahle en la.. la separación de procedimientos no tiene ningún alean( e práuico. pruebas o circumtancias que obren o hayan sid[) ohken alguno de los procedimientos de aplicación de 1m tributos .to<. nos rnnmtramos con Ulla separaprocedimental que tiene más lit" teórica que de real. Sa. La LGT -artfi.<1.. respectivamente. l.l110 rI'flunria del obligado tributario.. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA 1..~os la incorporación dI:" till.la potestad ~ancionadora-. " in"".~ta de rewlución s.y el il1eumplimiento ".Pdlmimto sannonador off tramiütrri dI? Jfn'ml1 stpa- El criterio ni""l pnjuicio t>conúmico. Como ya vimos al r:studiar el procedimiento inspector. debe tenrrst' t'n cuenta que la propia l.~~:.

a 230 .'edimif'llto 'lalll'Íonador.1 prorin TrihlLllal dn Loro incunstimcional lItribuir al mismo Jl\ez la instrucción v la resoludón dI:' un mismo asunto. Cuando el prucedimiento sancionador se inicie como con!>t'cuencia d~ un procedimiento de inspección será compt.mdo. debr. o ó¡-cunstalld¡:¡'i qul"" determinen li! aprecia. compet~ntes entre las [ases de instrucción ji resoluóón.2) LRJ-PAC. el Te. ~anóonadol" Esta re[\lisió" mi("nt()~ .e re~UlllCi6Jl.lCfWlóones y pencooirn-iell lo~ tos tributario~ no ddw hacernos olvidar que t'll la instrucciún En segundQ lugar. . deddr¡Kione. SI" auxilia de la pmdencia fr('1l1e a intentos apresurados de trasladar mecállil.ntos procedimientos saacionadores como propuelde liquidación se hayan dictado.~ que Irae (au'ia la presunta infracción.~ de l<l.edi a'lutl qut" tf"nga atrihuida la eoO). ni elllite ded. '-cIue pUlIrá de~iFinar a otro órgano rlift'u·lllt" pan! qut" aCllerdt" imciar f"l pHI.irlllalnlcnlC impu. 76). Ilonuaüva olganizativa apliI.. en .1) LGT en la instrucción del p"o".. del pro.' 1"1 pron~ritmit·nto sanrionador-q~ cktrrmina. respectivamente.cÍón. 145)-. In[mcriorlei)' . (. dlmlil. en que -STC 145(1988. o Deberán iniciarse u. además de los que proceda incoar pot conductas que no impliquen Iiquida~ión tr-iLtnall.rá f'1l la normativa de organización que resulte aplicable. ReclléTde~e también lo que.Tr: 1 '19/1995 (RTe 1 t. F.. dón de varias infracciones Plldrán i-lcllll1\11arse la iaú'iación t' i05trucción cU los distintos procedimkntos.os.wnrinn. dI" ! de tt"hrfTo.ibk.--irnelo una manik~t"dón ele voluntad.r que impolle el art.re<Wo lar:.. caso. previJ atJturiZ<'Il'ión dd inspeCloljefe. El TL ~'>H. Tai pretendido dt. 28}' 29 de la LRJ-PAC. 161) y 234/1997 (RTC 1997.llo 110 obsldllte.n delinitiva.¡t)5.:uando exi~ta identidad en los 1l1oth·o:. se vaciaría de contenido el deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos.l.\dministl'<lIi". El Te ~ pronunció sobre una t:UestiÓJl de incomtitucionaliúad -plantead<t pOi el Tribunal Supremo-.f"llIOs propit>S del orden pell<ll a actllaciones v procE"dimiento~ . esgflllli'-'le frente a la Administración Tributaria.anollado la ill5perciúlJ. dr 26 di abril.tción no e3 difer"n"ia de (. Al punto es dio así procedimiento sancionador adnJinisu-ativo que podemos denominar o general qUf' ~i concurriera idenlidarl fnnnonarial u orgánica entre '/ 'i']:""o. aunque debera dictarse una resolución indivi..:uerdo \.. renmociendo la aplkai'. en los .<.l. o.lación al~ll"a admili.l. sigue sin cstableccr3e de forma danl la separación de "¡g.ada para .1 (')1 el ámbito del profl:'dimiento sand"narlor admini511arivo.J de oficio cuantas actuaciones resulten necesarias P¡if'¡1 determinar.l ta~ normas apticabks en ta. según vimm eH 1. Señaló el Te que: al no existt' un derecho ah~lnto e innHlr!icion.dirnj"'m_ serán de aplicación las norma~ especüle~ sobre las actuaóoues y proredimienlOs tributarins.¡.:ulIlPrubaciólI de la vt"r~cid . podría invoearsc h\ exi~teacia de una causas de ab5tención o recusación pre\istas.. dp 26 dP abril (RTC 1990.Introdurción de est<l 1.~ .. F.hlrs nu "'1:' ha.('r.l"s (lec]. 134. que instruyen y resuelven..¡ trilmJnnns Será órgam) COlllp~tente el que se fije en b. en defecto de norma I"XpreSil. Dr' <lnwrdo nm el arto 210. EIl la misma línca!le pronunció ('n las S!. 234).:Un el dn.hll necesaria ell m"-Irnd lribntaria..:able y. En prima b"lJ"lr.).rletcrmmars<' ~n qué medida el contribuyente tieac derecho a no autoinculparse y a no aportar pruebas o documentos contables de los que pueda iaferirse que ha cometido una infracción.xf'dim..ilidad de l()s prlnClpitH sanciollador("~ dd orden peJl.__ ión en relación con la in"eucc. serii competente el equipo unidad que haya de~a1Tolhj(lo hu actHad[}Jlt:'. El Te entiende que el derecho al Juez ordinario es una garantia sancionadores adquieren ua relieve especiullos principios y tias propias de los procedimientos penales y sancionadores comunes.[Ianto ocurre ea el orden penal..-.Df. matices que sean del (aso y que laJurisprudellda h" venido seiial.tenu: el equipo o lmidad qUe hubiera de. pt'tencia para ~\I resolución. El ÓI)I. llevando a sus úhimas consecuencias e$ta~ garantías propias de los procesos penales. en el sentido de que en 1m.u:iol1f>s de los contribuyente~ a la Hacienda Pllblica y dejarla desprovisw de toda garantía y eficacia el deb".r."w.mus formular alguna obvn.trlo a la reserva rle los datos cconómitm del contribllventc con relevancia ftscal. uniendo al diente ~ancionadur la~ pruehas. (. t<lS B) Inslruc. de 12 dejuül' (RTe 19fUI. 76/1')'If. 16I/ ¡ 997 (RTC 1997. 179). la existencia de infracciones su~ceptihles de ~anóón.lInent'" garaTltia~ ).. procedimientos trihutario~. con. ha señal<ldo el propio Tribunal Constituc1onall'n m rer¡~nl~ Srntencia ""/2005.1" hdJU[' el .011l0 compr'h-ntf> paril in~lrui.ndo $[1 Clllp<lhilidad. ~llalado que tal separ. separación sí se exige con carácter general en los procedimientus sallci()nadUl~S j de al.. 31 CE dfO' contrihuir al SO!ill"llimiento de los gastos públicos. e illfOlIllt'S netesarios para o.ada uno de ellos.. bicn constitucionalmente protegido v b1 (l[ando ".d d. ~ión. resolviéndola mediante la STC 76/1990.n:dimit"nto sancionador. ' Deb¡. Si s(> trata de actuaciones de compJ'obación que no ~ han desarrollado en el marco de un procedimienlO impenor.1 contnhuyrnlf" f"xhihr los dnf'lImnlto~ ('ont".'recho hari<l ".Ri':íHO TRlHl TARt{) _ 9.

de conformidad con el 210. la identificación del intr<lctor y 1<1 cu:mtillración lit" la pnción. Podrá prrsrindirsr de u}. con indicación dc los cr:itcrio~ de graduación y de la reducción quc. .nci.3). proceda. 211. de los criterios de waduación aplicables. cuando se impone la suspensión del ejercicio de profesiones oficiales empleo ü carg-o publku. contendrá la dedaradón de mexistenci<l de infracción o de responsabilidad (an. por tanto. la propuesta de resolución será notificada al inlemado. 22/ J 76/1990. 188. como eit las aria . La esrrina independencia e impardalidad de lo~ 6rgan08 del Poder Judicial no es. plle~Ll _ el Consejo de Ministros. predicable. de iuexislellCia de infl acdón o de responsabilidad alKuna. di' 26 dI' abril [KIt' 1990. Llama la atención que t"llegislador haya obviad" la nt'Cesari~ ((m<t<1I1cia el" reCllr'iO~ proc<:>cl".iustiflcantes y ¡:nuehru que estimc oportunos. J56).3) LGT. nadO!' separ<ldo }' no h. rh. La noLificación por 232 233 .. En su caso.¡ Lid ueredlU a dplil:<lr beneficios el incentivos fiscales cuya concesión les corresponda o que.5). in. d~ los J"ClII'SOS yUl' (unu" t'llJIi~llIo L~he'J. de conformidad COIl una eleme-ntal mterpretación del prinCIpio de seguridad juridica y atendiendoal contenido dd art. indidndosele la dt' rnanirlt'~lU del t'xpedien(e ji dándole plaLO de 15 día~ para que presente af"Wlármn y pre'f. ~u calificación jurídica' y la infracción que aquellos puedan constituir o la declaración. indicándole la puesta de manifiesto del expediente y concediéndole un plazo de 15 días para que presente alegaciones y para que aporte los documentos. ¿". Se concretará la sanción propue~ta. El acuerdo se notificará al interesado. entre otros).resuel~'t" un prnn~di!llit'lIto.n~:~:~~~ mrdida. 170/1')87 lErre /987.3) J. id.DERECHO TR/HUFARJO . Terminación. El procedimielllo deberá wnduir en el plazo de 6 meses. fase insu-Ilctora. tal omisión no excu¡. en el que sí S(" disp(mr la nect"saria indicación. En ~lllna.¡ en h péulid¡.a que se deban indicar expresamente.4). Los órganos competentes para la imposición de !>anóuues ~Oll: Concluida la instruecion. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ (ar<Jete! ísti"" del pIOU~SO jllrlinal. de los órganos administrativos (S.-. en la que se recogeran de forma motivada 1m hecho!>. ~" su caso (art.3).lulos H: J2()jl'Jli6 IHH..\ cautelares.. . p()r t'S("nda. 175J. caduddad que impedint la incoación de un nuevo Plocellimienlo s"ndolladol' (art. Entirlades Locales u órganos en quienes deleguen. señalemos qul:'". 986 AUTOl.el órgano competente para el reconocimiento del beneficio o incentivo fiscal.. 22/199() IKH.l contratar con la Administración pública correspondiente.anos distinws. J2fJ AUTO}. 17n AlTln} )' 98(. l:lY. In/tardones y mnnones tribuianru se comunica la resolución del procedimiento debe practicarse dentro de ese plazo de 6 meses. el instructor formulará propttf. en el curso del procedimiento sant'ionad(]f ~e POO~rl:'". con igual significado }' en la misma tJlti. un ". en el acto por el que se. lIi !lU hay irldepl:udl:llda sinu j~)"arqllí¡. C) la valoración de las pruebas practicadas.hf.. luci6n a 6r¡:. se entenderá caducado el procedimiento.el órgano competente para liquidar o el órgano superior inmedi<lto de la unidad adminisu'aoV'a que ha propuesto el inicio del procedimiento ~Ilcionador ( . 210. Ejecución dc la :>anciÓn. 53. cuando consistan en la pérdida del derecho a aplicar el misffiv. la determinación de 1" infracción cometida..sean rle directa aplirélrión por los obJjgad()~ tribLltariOS.1' . órgano equivalente de las Comunirlades Autónomas. ill~ti[jl"anleS y pIUebas que estime oportunos (art. en ~u caso. _ el Ministro de Hacienda.1\'0 • lo dispuesto en el párrafo anterior.: 1'Jli6. Ahora hien. ' <tuminis(rativQ (. i.{remo es"./1987 IRTe ]987..nt"..~TC 175/1987 (RTC 1987. Terminado el procedimiento.sla dr rrsolllnÓ1/. D" lodus 1Ill>dos.l: los tos hechos.'r". o cn la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas o en la prohibición pal. "ara terminar con esta fase. con indicación.\y. desde la notificación de la comunicación de inirio del procedimiento.'YrC 22/!990. 211.' ermITa la _andó". Transcurridos los 6 meses. arl. de nada si¡-ve atribuir la instrucción y re¡o. cuandv la sanción consi$l¡. 22J . 2115) La resolución expresa drl pmcedimienw sancio-nMar comendrá la fijación de Recuérdest'" y\l~ tallto ell el caso de las al'lm (01/ acuPrdo (are 155). 'llle 1m SI" f'xlif'nd? al prnre-. 76}).¡. motivada. .. 9.'.RJ-PAC qUé' ti('n(' carácter ~uplctorio. análogas a las que pueden adoptanle en el p de inspección y que aparecen específi<'amentc enumeradas en el arto 146 la plOpia LUT. no eXlsle propiamellle pUJcedimiento sanciq. . 19'JO. didll.15 ¡IR fpfmw [R1'C 1990.'lrucrión cuando al tiempo de iniciarse el procedimirmto sancionador se encontrasen en ()oder del órgano competente todos los f"1f"nJf"lltos qu<" permitan tormular la propuesta de imposición de sanción.("ntt" los dOcllillrntos. ejecutarse la sanción. desde la notificación del inicio del procedimiento. incorporándose ésta al acuerdo de iniciación.k conjiJrmidad (an.

i":ondicionarla a la cnnformidad a la liquidación y d la sanción -y al ingreso de ésta-.~tabJece el arto 69.ahilidad por las infrilcciones cometidas p-0r el fallecidu. la prescripción ¡.iu voluntariame-nte su sitwleión fiscal.mpull(T la' sanciones triblllaria~ '1'[1" )l))Man deJ"ivlIlse de dicha regulari7<1d6n.~. Desde la entrad. se acumularán ambus rccur!lO~ o rcclamacionc~. 11:I\1. . El acto rrsolnlúrio dd pwu:dimienlo MndouadUl podrá ser objcto de rccuno o reclama. u{"lu~' de conformidad. Los actos d . 188.3) LGT. La reducciiin adúimuú del 25% dI' ir¡ mnáán. para mantener la suspensión.l'rt impon!"/" sann(mes tributiUia.. aun conct"rlirla la msp~n. que podrá exigir. 212. siendo competente para su reSolución el órgano que conozca la impugnación contra la deuda (art.~in perder la reducción del 30% obtenida al filmar la". 3 LGT).·i77fJ('¡im determina la extinción de la responsabilidad derivada de la infracción tributJria. así ('omo por las actuaciones realizada~ con cOllllcimiellto formal del obligado en el curso de dichos procedimientos. por la remisión del tanlo de culpa a 1<1 jUJ i~dic("1óll pl:""nal. rl . tal interposición.lS cOIlduCCI1It"s a 1<1 rq.T). al"lJ("rd(l' 011 el .~ se interrum- piro: a) p1jJ1" euaJquier acción de la Admininración hibutaria.aso de urJn.rrt. entendiendo que.aóúfl rie la deuda tributaria I:nlHt'lIida en dichas actas (art. EXTINCIÓN DE INFRACClONES y SANCIONES TRiBUTARIAS 1_ Extinción de la responsabilidad derivada de infracclone5 tributadas. ha cambiado su <tuledor criterio.n) l. pTOducira doo efectos: __ 9. los Tribuoales enteudíOlD que m) hacía falta prestar ~ rantía ni en vía econónlÍco-adJDiní~trativa ni tampoco cuando.l).'RE'CH{) TRrIll.7A/i'JO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _~ Cl1l1. el Tribunal Supremo.la ejecución de la sanción quedará aUlOmáticamente suspendida. cione~ .2) En r 1 c.e "'plicará de oficio.(l"Ípdól1 par" .! en vigor de la Ley 1/1998.O lit: prescri.onocimicnto formal del interesado. con ca"kter genl:""ra! t'. Puede recurrine la sanción... lnfttlUilJflM· y Jonrianf'Jlrifmtarias <Ir¡. a partir de las Sentencias dictadas por la S". sin necesidad de que la invoque el interesado (al"t. Al igual que.GT.. 3_ Recursos contra Ia$ sanciones. se interponía un recurso contra la sanción en vía con tencio~o-admini~tra. La 1Tt1lme rl"¡ infractor determina la extinción de 1<\ re:'>pom.Ijeto pasivo regula. También la jm~1. la constitución de una !i("arantía. VI. 189. En este punto dehe lenerse ~'ll CllellLa 'llle. Ctm posterioridad. al amparo de lo dispuesto en los ans. El plazo de prescripóón Pd. tal comu \1mns rn el parágrafo 11 de esta Lección. agotarla dicha vía. de Derechos y Garantías de los Contribuyenles. siempre que no se impugne la regulari1. - IJ{<. realizada con .ia con ti principio de penonaJídad de la peIJ<I. tiva.no se exiKirán inten:ses Ut demora PO( el tiempo 4ue tmllsClIITa hasta b tinalización d~1 pla10 de pago en periodo voluntario abieno pOl-la notificación de la resolución que ponga fin a la vía arlmmistrativa. 212..adLlS.¡ulari7ación de b SItuación u"ihuta¡ia dd ohligarlo inl<""rrumplTán d plazo de p~t:"). b) por la interposición de reclamaciones o recursus de cualquier rlase. 189 sólo se refiere a la¡.2). Para ello debNán transcurrir cuatrn anos desc:le el momento en que se cometió La infracción (art. .4 LGT). para que dicha suspensión pueda seguir vigcn~ en la vía contencioso-administrativa deberá pronunciarse ex.ión independiente. el( 212. se pierde cuando se recurre bien la liquidación bien la satlción (art.la de lo Con_ tenrioso-Admini. 1SlÚdO piolsiyo encaminados al reconotimieulo Ute ~\lS obliKadones triblltaria~ no interrumpen el cómputo dd pla1. Si 1"1 contribuyente impugna tambifn la deuda tributaria..presamente el Tribunal.2. 212. uüs causas . De a!"llcrdo con el arto 189 LGT la respumabilidad derivada ri~ 1<1$ inlractributarias se extinguirá por el fallecimiento nt"1 sujeto infractor y por el tramcurSO del plazo de prescripción para imlloner las correspondientes sanciones tJ·ibulMias.3) y 233. cunducente C\ la impmicifm de la sanción tributaria. las arcionc~ adnunistmtiv. tanto si la infrac- 234 .2) LGT.ratiV{) (""n fechas 5 de octubre de 2004 y 7 de malW de 2005.j· ron a{W!1do no podd impugllarse la sunción en ria administrativa y si ~e impugna se Ilerdeni el derecho a la reducción del 50% prevista para dichas actas (art.. Aunque el ..ut.n plena coht-ren. 212.pción para imponer sanciones.tnah1. !!in neu~sidad de "portar garantías hasta que sea firme en vía adminiSU'ativa.2 U.nQo ~t' interponga recurso contra una sanción. IKfl.. tambien se extingue la responsabilidad por Infral"("Íones f"1l aquellos casus en los que el ~l.~ión sin garantías en la vía económico-administrativa.1) Y8) de la nueva Ley General Tributaria.

en (lJatro años desde el día siguiente a aquel en que adquiera firmeza la rewluciófl por la que se impone la sanción. tratándose de connabando de tabaco.~ f"onsirlerados como constitutivos de 237 . si se nata de labores de tallaco -supuesto e~pecífico regulado por la Ley 13/1998.1 LGT).50759 E par. así como ocultarlas o su!ltraerlas dolosamente a dicha Administración..12 €. La~ infraccümes se clasifican en: leve-".) gravedad de la contravención inferida al ordenamiento jurídico. de 24 de julio. Extinción de las sanciones tributarias. por condonación y por el fallecimiemo de todos los obligados a satisfacerla~ (art. d~ ]2 de diciembre ----en la redacción dada por la Ley 66/ 1997. atendiendo a la ¡. J. de 4. A todas esUlS causas de eXlinción se les aplin\ ". efectos o instrumentos que constiluy.¡h. VII. que las infracciones y sanciones en materia de contrabando se regiran por su normativa específica. y fIJÓ los criterios de graduaóón para la aplicación de las sancionc~ correspondientes-. Regulación que aportan los artículos 11 a 16 de '" Ley Orgánit.522. A~í. y la Resolución de 10 de febrero de 1999. por prescripción del derecho para exigir su pago. fue establecido en cuatro años. 183. Las sanciones tributarias se extinguen por el paF:'0 o cumphmicnto. 'l. TNFRACCIONF.ó una clasificación de la~ infracóones administrativas de rontr. Pueden adoptarse mr::didas cautelares.12 €. COllMituyen inJrru:ciorlfs arlmittislmtir)(l.53 € para las infracciones leves. 179. Los princiPiw y el procedimwnw para la imposición de sanC1vnes en materia de contrabando ~e ri)!. De ahí que el vigente Código Pnud haya tipificado en los arlíru. en el apartado tercero del <1ft.{favedad dd dailo y a 1. aun antes de iniciatlo el procedimiento. por compensación. en armonía con el vigente en el ámbito Iributario (k:~de la Ley 1/ 1998.~/2003 establece. 190 LGT). determinados cornportamiento. _~i el valor de los biel1l:""s o merrancías r::s inferior a 4. en multa proporcional al valor de los hif"ne.~ leves. Y muy ffdW'S. del 150 al 250 por 100.36 €.77 €. DELITOS CONTRA LA HAC1ENDA PÚBUCA 1. vm. la. Incluso. una de estas compensación y condonación.7 y 191.tn u colaboren a la comisión de la infra&Ción. ha~ta los 18.59 €. como si esa regularización afecta a infracciones no determi_ names de perjuicio ¡.:a 12/1995. con farácter generaJ. las cifras ron de 1. así como por la~ disposiciones generalt""s aplicables en esta materia a la Administración. Trat<Í. pu~de adoplurSe el cierre de los establecimientos que sean de titularidad de lo~ infraclores. la realización de operacione~ de comercio. y que ascenderá.i el valor es infe:rior a 13.8 EN MATERIA OR CONTRABANDO La LGT . prescripción. Introducción. y cuyo desarrollo reglamentario se recoge en el RO 1649/1998.1 régImen genernJ que ya ha quedado analinu!" ¡¡I e5tudiar ('¡Id . las muy graves.iYesj y del 100 al 150 por 100.36 €: o de 6.. las operaciones rlf" tráfico de hienes sin respet<lr el régimen jurídico aplicahle a dIcho tráfico. para las muy graves. arts. el valor de los bienes o mercancías debe ser inferior a 18.conómico (art. que e~table(. las conductas de los administrados por las que se lesionan los derechos de la Hacienda Pública reciben el [ralamiento propio de los ilícitos criminales. de ordenación del mercado de tabacos y normaLiva tributaria-o 310. Estos porcentajes se im. 2.Ü¡s otros tantos delitos contra la Hac1t~nda Pública. de 24 de julio.507.~ ()~lcto de contrabando. en general.010. s.'fl/-v#}l. de la Presidencia de la AFAT.\" de contrabando: la importarión o exportación de mercancías de licito comercio sin presentarlas para su del!pacho a la Administración aduanera..! r m:RLCHO TRIBUTARlO ción era determinante de perjuicio económico para el Tesoro [vid.:ia lenilur-i<¡] en el procedjmieIlto ~ancioIladOI por infracciones ildministriltiyas de contrabanclu. Ia.i las graves..3 LGT). En determinados casos.en por el RIJ Hi4\1/ 1998. p\lt""df" procederse a una aprehensión cautelar de los bienes. del 250 al 300 por 100.¡nrln ("n kws.502. El plazo de prescripción de las infracciones administrativas de contrabando.-Ie el día de su comisión. yel de las sanciones impuestas por infT<lfxiones administrativas de contrabando. 1()'j {/ Para poder califkarse como infracción. dt""s. de 30 de diciembre.lUlme de tahacos. Las sancionn consistirán.. graves y muy gravf"s. por ejemplo. y. gr. lenencia \) circul'l(:iÓn de mercancfa~ uo cOIllunitarias de lícito comercio sin cumplü los requisllos legalmeme eswblecidm para acredjt~tI· su líóta importación.:rementan en caso de contrabando de tabaco. y de 6.010.030.030. de 4 de mayo.~: pagu. sobre Lumpetelll. figur.

2. ISO. no podrá lmponerse sanción adm~ nistrativa.l LGT). se !.-ríodo de tres a seis años. cantidades retenida~ o que ~!" litthieran debido retencr o ingrt"sm a cuenta de retribUClone~ en especie. de 20 de febrero.-i . deberá pasar FI '... ell el apalla<lu aTll. /rl. de 25 de noviembre.. de forma que efectivamente d Juez. .1 c\1ó1odól melu:iollau . l.<ls re""-~ S/:í'i"larlas en el pirrafa anLrrinr SI': aplicarán en su mitad 5uperior cuando la defraudación se comelÍere cOlKlu.lguna de h~ cirnlllstancia~ siguietltes: a) La utilización de persona o penoofl<U> inl. debe tenerse en cuenta que el arto 132.o "dtllr~1. El que. El delito de defraudación tributaria.dirial. Dispone el arlíruw 305 drl CPque: "l.. ndo ". que no se reanudara mientrR~ la autoridadjudidal no dicte sentencia fume. cuya entrada en vigor se produjo el 1 de octubre dr: 2004. b) La e~pecial trascendencia y gr. Delitos contable!> (all. Sin o:ombargo. y podrán ser aplicadas tambien retroactivamente. ~\lt()1I6mica. de 26 de julio 1999.el"j-lueslli-'> de mane". 3. Delito por dPfraudaciiin a la Seguridad Soda! (Itri. 1. suspenderá sus acluaciont'~ -inlen umpiéndose el período de prescripción-. se archiven las actuaciones o se devuelva el expedi~nte por el MinisIerio Fiscal (art. Ddito por fraude de subvencionc5 estatales (art.venía entendiéndose que el procedimiento se dirige contra el culpable en la fe<. A los efectos de determinar 1:.-mdo bcnclic¡o~ liKales de la misma forma.1 nímputo dt"1 plazo de prescripción desde el m()o mento en que Lo~ 'if' de~de Las cuantías de esto~ JeliLus han sido modificadas por 1<" Le-y Orgánica 15/200.r DERECHO 1R1BUTARlO ___ 9. Además de las pcna~ ~i'ialadas.000 €. entre otras. obteniendo illdebidóllIlt'llle dt'volul iones o disfruL. 1.ha cambiado el criterio.lk~. l-t"tend"ne~. en clara contradicción con lo que mantuvo el Te el! ~u STC 63/2005_ Más reóentemente. 3lO). periú_ dkoo o de dcclaración p('l'iódic~.e l~fe'¡l.i al ar.rilmtarias Cuando la Administración aprecie que determinadas infracciones pudieran ser comtÍtuúv¡¡S de delitos contra la Hacienda Pública. de 14 de marzo.3 de abril de 20m y 15 de julio !ir. a los delitos y faltas cometidos antes de la entrada en vigor. 307). además. d impont' no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoludones o benefi· cios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de 120.:ha en que ~e interponía la denuncia o la querella (Sentellcias. un arlo rlr iull'rmrrdiaciún ju. eludiendo el pago de uihutos. Delito de defraudación tributaria (arts. ingn"sos a cuenta o devolucione~. Con posterioridad a esa STC de 2005 el Tribunal Supremo h1l venido insistiendo en su doctrina tradicional -la presentación de la querella o denuncia interrumpe el cómputo del plazo de prescripción-. y se reanudará .~eguir t!1 procedimiento administrativo sancionador. ~e impondrá al responsahle la pérdida de mspenrliú. Pues bien.tanÍ a lo defraudado en cada periodo impositivo o ni' declaración y.audóldu ..'1 sancilmes t. la posibilidad de obtn1t'r sllhvf'ndones o ayudas públicas y del derecho a gozar de beneficios o infentivos fiscales () de la Seguridad Social duranlt' "" p."I. ponga de manifiesto fjlll'" e.rior. entendiendo que no hasta la int~(Mirión de la denuJUfu o de la querel14 para interrumPir el (flmpUlO del plazo df pu~cripció'4 sino que e~ preciso. ahsteniéndO.~O()4).2.mrulns I:(m ingl'rsfU t¡11m/an()S. foral o local. 309 Y 628 CP). si se lrata de trihntos. A efIXtos de prescripción del delito fiscal. el importe de lu def. 306. de acuerdo con una consolidada doctrina jurisprudencial de la Sala de lo Penal del Tribunal Supremo -Sala 2". deliros ripificados por el Código Penal son: lJeliln~ . 305 y 627). Tl'üwj. el Tribunal Constitucional ba yuelto a reiterar su doctrina -no ba~tn la pre~ntaelón de la querella o denuncia para interrumpir el cómputo del plazo de prescripción. 2.en la STC 29/2008. la cuantla 238 239 . sino que es preciso un acto de intermediación judicial.1) del Código Penal dispone que la prescripción se interrumpirá.~ .¡ estatal. cuando el prQ(:lfdimúmlv sr dirija wn/'ra el (!lIpa/de. l. En 1m nf"más mp\H"slo~.fra(riotu!. por acción u omisión defraude a la Hadend. tenga lugar el sobreseimiento de la causa.1. comenzando a correr de nuevo el término de la prescripción que se paraJice el procedimiento o termine sin condena. si ést05 son in!'criores a don" mescs.'5.ta _~u~tanriando y dando impulso d la fju!"rdla o a la denuncia. muy recientementt" el Tribunal Constitucional -STC 63/2005. Si no se hubiere apreciado delito. Si se dicla una sentencia condenatoria.. 308 CP) o fraude de s-ubvenclont's comunitarias o c!usión de ingresos comunitarios de naturaleza no tributaria (am. será castigarlo roo la pena de prisi/m de uno a cuatro años y multa cid tanto al séxtuplo de la dLad" cualllía.'lI" rle .wedad de la defraudación atendiendo al importe de lo defraudado o a la eXIstencia de Ufl<l estructura organizati"a que afecte o plleda afectar a una pluralidad de obligados tnbutario3. 2. queualluo sill efet:lo el tiempo transcurrido.mto Of" culpa <l la jurisdkci6n competenre. continuar ms ¡!(:lUacione~ de acueldo con los hechos prooodos por los Tribu)l. si resultan más favorables para el reo. que se produ:u'U. la Administración tributaria podrá iniciar . siempre que la Cliantía de la CUOla dehaudad<1.. que pueda ocullar la idenudad del \'eL'dadero obligado u-ibmario.

a.¡ en el párrafo ' ' . . Sujeto activo del delito puede . "rl" J(..' Jef"l id<l a coda UIIO de los distinto~ conccptos por los <]llP un hecho de liquidafiún. tk cantidadr~ retenuinx o '{/tI: II: huhieron retellfl o de ingresO!. misma~ prnas se Impondrán cuanrlo las condu( tas d¡>. vulnt'rando. i~<ll-ióJ].. del pago de un lrilmlo debido por la realiza'PÓIl de un hecho imponible. cont.Ie <:¡II~ ~e tr~t. total o paretalmente.mlrado dariotlO. 8:3). sino en el ht'cho de que. u tuando el Mm¡steno Publico o c1juc:I: de rnslr.. ncs ~o 5e huhirran pnlduddo.".¡ calificable como defraud:lloria.. :-1 La..(J" tendentes a la determinación ~ lag deudas tnbutan!lS obJcto d".u.'iaIe~.ino l<lmhifll el 110 ingr('sar cantirlades que se han retenido o deberían habe~ r~[enido..delt"'rnJinados medios. Jé'/wióll del pago ik tribuw. Qllrdará e~_e(lto de responsabilidad penal el ql1(.". formas -retenedores.bogadG del ['. para su posterior ingreso en la Ha- ilienda Pública. lluia ohjeto d¡> regula. o que deberían haberse retenido. que se rrflf'J'e rJ "paliado primero deo t·ste artículo.1 import'lIlria qllr d kgi~la.). t'U rt'laclOll con las neudas a. Incurrirá en delito por oblntcUín indebida de devolttciones. ' ¡~ ~ ~~.limit"rlo por d l"gisladnr penal.. los deheres formales o protedimentales que afectan a quienes son sujetos pasivos en el procedimiento de imposición..r:ulo. en el caso de que tales actuado.. autonómica o local.Io" falseando u ocultando los datos consignados en sus declaraciones cUJlduu:a a resuJtados que determinen el naÓmielllO de un derecho 240 241 .'o ~el delito no hace sup cantidad alguna.ar. "kanl.blrs~. por rek-m:iones '1"r dehconiln h~h. El Te en Sentencia 83/1995.-1n pnIT'e' ü de este aníCllJo ~e ("metan contra la Hilri .l0 el dejar de abonar en el Tesoro ingresos a cuenta de retnbuClOncs en espeCle. Nos encontramos aSI ante una manife~tación adicional de 1" excepdull". 1: ¡: ..~pecial.tuaci~nc~ de comproha~·i."¡''''~ p(Jr la c(Jncurrenóa de dos cire.ocal . No trata. en algún c>UiO -HU ingrn<J de (O\Tllidacle.. un menoscabo al papel constitucionalmente atribuido a la propia Hacit:nc1a Pública per el texto comtitucional.~ pasivo..~cl~~. dadu que exige la producción d~ UD daiio a la Hacienda Pública y.lsJVamente en reladún a la dcuda tribU.1 Administraó6n Tributan la iniciación. _ Omisi6n. obligados a rla~. aquél dirigida. todo aquel que.~. regularkt' ~LJ ~ituaci(jil Inhl. l.. (j mt1lltl ik relri!mcioTWS en e.'\t'ól. para 5U posterior ingreso en la Hacienda pública. ames dI.rntas en el apartil. pl'edo a la rrguf~ri~<lción dI" SH situaciótl tributaria".~ de rrihlllos en sentido estriClo. (q. $ujeto ptl. ~lCmpre que la cuantía defraudada cxccdlf're o .. ha ::¡eñalado que la omisión de la retención constituye Ull tipo penal perfffl"mrnw rl .í c0IT. no resulta audel ilícito previsto por el artículo 305.n sl~elo.de ac.uh" i~aclOn o. más concretamente. ntes de que se le haya nouficado pnr 1.¡mbu. t'xdl.SIMio o el representante procesal de la Administradon AllIontÍTllica. Infracciones y 5anciQncs tributarias Nos encontramos ante tres (oruluctas ccrnst!!utwas de delikl contra la Ha- se elltenrl"r.•pet.ser cualquier persona. . ImpOnible "". ~I' . ~uministrar información.-:i¡¡.c.~mo pudiera haber cometino mn carácter .l1nslanejas: la e1usión del pago de tributos el disfrute indebido de beneficios fIscales y la consecudún de lo ffi('diante una cnndl1d.indicativo de capacidad económica. de tal jlícito. ¡¡¡'mm. de 5 junio (RTC 19%. la arrión típica constitutiva del tipu que analit':amos esta "".na[ contempl<1d. 1. otras fal!ledades Imtntmenlale.~ rKl~ibles irregularjdades (onÚl. el S\~~to acti. . Se trata de un tkliro de mulJ. .~ivv del delito es cualquiera c1t' 1m entes puulíws "'Ti. ctc.1 A... Quien omite. .¡ en un recurso de amparo. dado que en tal caso habrá que a que dt:je de realizarse el pago definitivo para deterlllinar ~i el perecunomico causado inttógra o JIU el delilu Ttóferido. aunque no se hayan practicado efectiv<mLe.f fismks. ])t"Sde el 1 de julio de 1995 se ha producido en utc campo un cambio sustantü]: .. ¡.úJnes (] di.realizad<J llll hedl<J impolliblr. '1ue encuentra rcl'rendo en la legislación tributaria. de Ull delito e.particip!ln en (os procedimientos de aplicación dt' las normas tributa- 1I .. . earaetericada por empico (te.. limitándose a dejar oe pracucar retenCIOnes. . 1: _ Omisión del ingreso de cantidades efectivamente retenidas a un terwo.4) Re. 4.laJ'a.a ~lISceptlhle IQnuia PU/Jlica. las Comunidarles. en consecuencia. ClJ1Hwllta mil eurO$.: mente se restrinja tal consideración a c¡uien es St~jt'tu pasivo en u jnridica tributaria o es titular de intereses que]e convieTlen en perwna cialmente idónea para obtener indebidamente beneficios fiSGtlt'~. Ohlrnr:ilm indebida de d... {jlu:. el mi.l lcalicen actuaciones que le permItan tener conOCimIento fnrm"l de 1.1 Il11ClaClon de diligencias. La exendón de respon5abilidad pl. en comecuen.t _ '~cioIles en especie enrregada~ a un tercero. sin qu"e:::~:~.. . toral o parcial. De ahí su susceptibilidad ser cometido por cualquier perwna_ Admini~tración e~tatal. rora¡ o I. ~nt:rponga quercll!l o den.lltr-.rse pra~ticado.l~n"¡ll. un pago fraccionado. al:nque 110 . unificadas bajo la denominación de defraudación tributaría: '.~r l-omidem ddito umlra la Hacú·nda Pública no ~lo el impago de un uibmo debido por haber.1 igllalnH'ntf' a dicho 5ujeto por la.ifrutr indebido de benificio.' que el Mínistcrio Pítblit:n.ad.DERECHO TRlfJUJARlO 9. obligados a colabo- rar. dict.-lor viene confiriendo a los deberes fonnales impuestos a quienes en muy disdntas Omisión de los ingresos a cuenta practicados efrrtÍvamrnte ~ohr~ rrtri- t j.a ampliaci6n de los Sllpuc~tos constitutivos de delito fiscal no sólo radica en el número rk hipótc~is rrmslitllliva.

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DERECHO 'J1UBUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9, Infrarciuncs

y sandones tributarias

a su favor: el derecho a que la Hadenda Pública le devuelva cantidades por
é.l satisfechas --o
pretendidament~ ~tisfechas--

en concepto de impuestos.

" '1 ;¡

Cometen deliro fiscal PQ1- disfrute imkbido Ih heruficios fiscalRs, quienes, aJ~ rando o falseando las circunstancias en que se encuentran, se beneficien de

,la identidad del vtldadno nhligado tributario; o b) la especial trascendenda gravedad de la dt>fro.udaciÓn atend~en~o al importe de lo defrallda~o o ~ la exi~enela de una estructura orgamzauva que afecte o pueda alectal a una ,pluralidad de obligados tributarios.

r

un tratamiento favorable a la hora de determinar las cantirlarlt's a ingresar por cualesquiera conceptos tributarios.
Es, por ejemplo, d ¡-aso rld contri huyen lt" que se apliLa und deducción que no le cOlTe~pu!lde, falseando lu, daws que dan derecho al disfrute de aqut:!lIa. El resultado es el mismo que cuando se elude el pago de un tributo. pero mu. ceplUalmente es posible diferenciar ambas h.ipótesis.

La acción tiene que tener un rle:tf'rminado rl'5ult(~do: el quebramo pau-ilJlonial () darlO inferirlo a la Hacienda Pública.
El resultado ticne que materializarse en una lesión a la Hacienda Pública

'-que exceda de 120.000 euros.
La determinación de la cuantía defraudada corresponde al Tribunal, ue no se encuentra ,-inntlado por las valornciones realizadas por los órgarlO~ '~e la Administración Tributaria.
; Cuota lÚfraudada es la cuota definida en el anículo 55 d .. la Ley General Tributaria, con exclusión de lus conceptos pre\'i~H1s en el número 2 del articulo 58 de la propia Ley, esto es, Tec.ugm f'xigibles legalmente sobre b~~ b cuotas, inlerés de demora, recargo por aplazamiento o por declaraClon extt'JTIporánt'a, los recargos del período ejecutivo y sanciones pel:uni.uias.

11

i I
I

b)

Conducta defraudatoria.

I

I

La elusión del pago de tributos, la omisión del ingreso de cantidades relelliJas, de retenciones que deoieron practicarse, la devolución indebida de cantidades y el dis[rule indebido de beneficios fiscales constituyen hipótesis fácticas que' If'sionan el bien protegido por el artículo 305 Jd Código Penal.
Nos encontramos ante unos resultados a los que pucoe' llelfarse lamo mediante Cflmpurtamienlo5 activo$ como mediante la pura y simple omi,tió1l.,
La LO 6/1995 ya precisó con acieno la posibilidlld de que se cometa deUlI;
,JU?d'm¡ie ÚI PUTa y simplP omüión _6EI que, por acción u omis.ión.. ,~-. terminando

A eieetos de delfll'minari611 dI' la cuantía habra (lue diff'Tf'nr.iar también
dos situaciones.

así con una polémica a la que dio paso algún pronunciamiento judicial ~ue entendió que no consuWía delito ID no prescntaclón de doclara(:ión-liquídadón y el consiguiente impago. Acertadamente, d Trih"wU S111=, m Sn/wlCia 2 man:o 1988 (RJ 19RA, 1520). falló que « .. , falla al debe, de ve,Jau u de manifestar 1~ r"<tlidad no ..61u quit'J1 lelgivelSll O manipula los daIOS qUe configuran las OOses impositivas para pagar insuficientemente. sino quienes, sabedur{'s del deber de dedarar, omiten la declaración .. , Quien omite la declaración exigida con intención de eludir el impue810 totalmente no debe ser de mejor condición que quien, en ~u dcdaración, dofigura o manipul" 1", hase_~ trihnt"rias para p<tgar menos de lo nf'hirlo".

_ Si se u-ala dd impdgo nf' tributos, retenciones. ingresos a cuenta o devuluciones, periódicos o de declaración periódica, se estaTá a lo defraudado e:n cada período impositivo o de declaración, Si eslus fueren infúiores ,a doce meses, el impone de lo defnudadu se referiTá di año naturaL

¡os distintos
;Ilquidación,

_ [n los demás ca~o.~, la cuantía ..e enTf'nderá referida a cada uno de conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de

,

Debe señalaTse el genrrnliUldo rechaUJ ~xisle'flle "11 la vía p~7I.al n los iftctos ':ncrimin(jlori~ dmivados de jnesltlll;!lmf's )' mitodos in.dirinn'm,
Un elaw ejemplo de ello lo tenemos en 1 ... S""lrncia rlf"1 Trihunal Suprc~o de 21 diclcmhrc 2001 (Sala 2', de lo Penal [RJ 2002, 2l3]), ellta !.JUlO' en rd;U:lOn (on lo,<; df'nominados incrementos no justificadus de patrimonio, s"ñala que «~n el ámbito pe"al, a niferf'nria del fiscal o tributario, el contribuyente no necema acredit2r para obtell!'!" su absolm:ión, qlLf' rlichos bienes o derechos procede~ de otros rendimientos del sujeto pa~ivu o de 1.1. rf'lIT\' .. rsión de otros activos p~tr~­ mOOlalcs del mismo, sino simplemente apon,lf una explicación altt"rnariva mml.· mamente razonable o plausible, no desvirtuada por la acusación, pur~ en tal C<-ISO \;¡ duda I">llOnabk ha de re&olvcrsc a favor del acllsado», Vil antes, en Sentencia de 4 abnl1992 (~ 1992,3147), el Tribunal Suplemo
243

En la acción 11 mnisión r¡1lt" produzca el resultado dañoso para la cienda pú.blica tienc quc cc)llcurrir un f'1t':nl("nto intenriona!, esto ("s, tiene que tratarse de una acción u ()misi6n lÚJlosa, como cxigen los más elementales principios del ordenamiento penal. Las penas previstas para este delito se aplicarán en su mitad superior cuando la defraudación se Lumeta concurriendo alguna circunstancia que ponga rlt': manifi("sto una t"SpecLal peli~TosidaJ por p,lIle de los autores: <l) utilización de persona o persona~ inkrptwstas, de manera que quede oculra
242

r
I
DERECHO TRlBf.JTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9. lufrarriDue5 y .~auriones trilrutarJas
se de autoliquidación, es aquel t'n qu.e concluye el período voluntario de , :\afaciÓn -SSTS 26 julio 1999 y 6 nOV1.embre 2000-.

e~

precisó que "la prueba de presunóones, basada admIsible para fundar llna sanCión".

enjuicio~

de p.oh.hi.l",.d, ..

El vigente Código Penal tipifica como circunstancia exlmenu~ de d(J(lla regularización de la situación tributaria realizada antes de que Adminislración TI ibul.;tTia se inicien al.:tuacione" de comprobadon o de qu~, en .. 1 (";¡So oc que lales a.cluaci om: s 110 se hubieren pruducido. Ministerio Público, el Abog;¡do df'1 Estado o d represf'ntantf' procesal de

"1""".'"

'1

.. Los delitos contables.

Dhpone r.1 artículo 310 del Código Penal que:
~Será c¡tslig;lrlo con la pena de prIsión de. cinco a ,iete ~eses el tIlle eSI~nd(] obligado por la Ley Tribul<1ri;l a llevar contablhdad mercantil o hbros rel:pstrm fiocalcs: a) Incumpliere absolllI:dIllC¡ltt' rlich" obligación en régimen t\e estimación dirt'cta de bases tributarias. b) Lleve contahilidadcs distint .., <I"t:"", referidas.<1 u~ misma actividad y ejeIckio económico, oculten o simulen la ven!ade¡a ~)tua.,·,,·m do:: la empr~3a. c) No hubiere anotado en libros oh1igatorim nl'"goclOs, actos, 0Fraclo~es o, en geHt'! al, trnnsacdones económicas (] lo, hubien; ,mul.uJu (011 r:lfra.~ dlstmtas a las verdadera ... 11) Hubiere PI ;¡rtic<ldo en 108 librn~ obligatorios anotaciones cUlllables firlicias. La considelaciuJI L'omo ddito en los supue~lOs de hecho a que se re~er"'JI las I~tras ("j y d) anteriores, rt"{I\lerir~ 'l"" hayan ?wmdo las. decbrauone.s tributaria~ () que las preseIltadas (ueJall rd1eJo d.. su I~~sa contab,l](lao y que la ,,' m" 0'0 m~nos de· los ca>""t"tos o ahollo~ om'lldos o falseados, C:l..I<1"'iI(""n ,,"o ''" ó I exceda. .. ' sin compel!~~,.jól1 aritmética entre ellos, de 240.000 eur{)~ por nI( <l "J""CJClO económico".

Administradón Autonómica, Foral o Local perjudicada. interponga q:~::: o denuncia, o que el Mini.sterio Público o el Juez de Instrucción 1 anuaciont:s que permitan al afectado tener conocimiento formal de han iniciado diligencias. Exención de respumabilid,ul que se ~;;:::~:::::: bién a las posible., irrr'gularid;¡rl~s contabl~~ II OU-;¡S falsedades j que pudieran habersc com~tido en n"lación ron la rl.~url.21 triblltari;¡ regulariza.
La disposición final 5" CPpreve que la exención de responsabilidad rida resuhar~ igualmente aplicable aunque 1M deudas objeto de ción sean inferiure~ a la cuantía prevista en el artículo 305.

°

I

I

I

Una dr: la;,; cuestiones más debatiLlas trae l:allsa de la discurdam:ia

s:

el plazo de prescripción fijado para el rlplito tiscal -("inco anos-, Y',:':' :::l~
cido para entender prescrita la deuda tributaria, la... sanciones o la e de ingresos indebidos -reducido a cuatro años desde la Ley l/1998 de dIOS y Garantías de los Contribuyentes-. Se han sucedido varios mienlosjudsp,udelldales que conducen, en definitiva, a concluir que la

uipeión pIT~enta un conlenido u UIl3 idiosincrasia propi;t en 'l::'::'::'~:::~ parcela... del ordenamiento jurídico. El Tribunal Supremo, en S 26 de julio de 1999 (RJ 1999, óóREl), dc ti d~ novifmhre df' 2000 (RJ 9271) 6, 10 Y 30 de octubre de 2001. 15 de julio y 7 diciembre de 2002, abril de 2003 y 15 de julio de 2004, concluyó que el plazo de prescripción delito ('onÜnúa siendo de cinco años, de manera que el plazo de . tributaria no traslada SlIS efeclos al ambito penal. Se basa en tres razones: prim~r lugar, la mayor gravedad del ddito fiscal; en segundo lugar, la ción dc la obligación trihutaria por prf'.~crirxión no determina la "iieio'" sobrevenida de la conducta delictiva, al referirse la tipicLdad al momento que se realizó la acción u omisión tipica, y. en e:;e momento. existía la tributaria y su elmión en forma lípica; y, por último, que no resulta de ción la excusa absolutoria de regularización tributaria prevista en el Penal, al no perse¡;¡;uir, U")11l0 finalidad, la pro!lloción del pago .. uluntario.
En cuanto al momento en que se- inicia la prescripción del delito, 244

El precepto f?>Uarda una muy estrecha relación con el f~rtale~imiento de deberes contahlt'"~ y rcgistrales propio de todo sistema mbulaflo ¡W<ln7ado el incontestable agravamiento de las ~all(jones recogidls p.or la ref?nlla la Ley General Tributaria de 1985 en rehlción con fjl1lt::nfs lUcumpheren deberes registrales y contables.

"",d"m,¡', de que se produzca n no un perjuicio económico par~ la HaPública, lo que acentúa su eficacia repre~iva, v pone de mamflesto la w..",,'QO" lutria quc el legislador penal confiere al.l:ieu ju~'íd.ico pro~t:gido, ...."od""¡' fiscal.

Se trata de delitos de mera artá!UJad, cuya C/.lUsación se origina con inde-

.. ~ otro que el interés público a la obtenoon de mformaelOn con

Aun cuando el tipo recogidu en el artÍO'lllo ~W tic~c un alean.ce únieo refiere a un tipo de conductas rt'conrlucible a. umdad, que t~enen :n la existencia de infracciones contables y reglslrales, es IlJ uerlo, SJn qu~ dI"" aCIlt""rrlo con el propio texto legal debemos diferenciar en.., oro'"" crmd1lckrs distin/as.

",,,,,,,,;0,

245

DERECHO TRIBUTARlO

9. Infmcriones y .sanciones tributarias
, & trata de un delito, manife~tab1e pn ruatro formas. que exige la autoria

En todas ellas se pone de manifiesto que se [[ata de un delito dado qUf' ~u comi~íón sólo puede ~er efecruada por quienes. según la~ tributarias, re~ulten obligados ;¡ .umplir delerminados deberes registrale~ a llevar determinada Contabilidad. Como ha señalado el Tribunal Supremo -Sala 2", ,'><-n/encja de 16 2001 (Iq' 2001, 1261)-, en relación al rt"gi'itm de IactunlsrJ.lsas en lus contabIlidad de una socierbd mercantil, "efectivamente sólo puede ",,""id,,'; antor directo d,.l delilo 'dndon:..lo el obligado por ley tributaria a libIOS y Contabilidad de la empresa", pero ~eñala, en rclaC1Ún al a'''~ur que, demostrada su decisiva in//;'l"ención en la contabilización de '"ce";';,,,;;;; ~nt) hay duda de c¡ue nos encontramos con una coopt"rariúll dencb en el resultado tinal dc la oper~rión pl.ln=-da. que ,i nn¡:':::::":;,7.~~i drada en el párrafo prim ... rn d{'1 ano 28 del CP, por no ser pa~i\j() de ninguna ohl¡ga~ióll tributaria, ~-í ~llpone la pre~tadón de una sable cnlaboraeiúlI 1'11 la realil.ación del delito cometido. indllÍblc en d b) del párrafo 8egundo del citado articulo" [F. 8~J.
Analict'mos separadamente las distintas hipótesis en que puede m,m;'" mrse el tipo previsto por 1"1 artículo 310 del Códigu Penal:

~losa y f]ue supone el fortalecimiento, por vía penal. de los deberes registracontables impuestos por la Ley Tributaria y que, en congruencia con la ',,,,,al.,,. desplegada por el ordenamiento pen;ll para su represión, exige un _ rigorismo (ét:llkü dellegisla~or.~i!>Cal al que, al menoS ha.~ta el momento, . 'éste se ha mostT<ldo bastante lIldlft'rentt'_

Los deHtos relacionados

(:OD

el gasto público o fraude de subvenciones.

"Artículo 308: 1. El qllf" obk"nga una ~H1wenrión, desgravaciún o ayuda de las Administraciones Púbh(¡l~ de lmís UI:' 80_000 €, falseando I~~ condiciones rrquerida8 pant su concesión u ocultandO las que la hubiesen impedido, será (Castigado con la pen" de prisión de uno a cu:ttro años y multa d",1 tanto al séxtuplo. de la misma. 2. Las mismas pcna5 se impondrán al que en el desarrollo de una actividad

a) Infumplimiento awoluto dI' las obligarUmf.8 mnlflhlps J' I-Pgi~frale¡,· en rk ntimudÚtl dim:la -alto 310 a)-.
Deben concurrir do~ cín::un,>tancLa~: que se (ra[e de un h',,,,o'pllirr,ie"í absoluto y que se encuentre s~jct() ,,1 régimen de estillla~i{¡n directa.
Pese a gue la eXigencia de Cj'I(' rl ' I bit' la ap1ir;¡cifm del tipo eH "-(luell(>~ $Upucstos en que el contribuyente .lnolad" una sold operadón en sus registros fiscales, debe concluirse cepro penal ~ólo emnrá en acción cuando el incumplimiento [ir los contables sea de mi naturaleza que ~(" haga imposible hl -determinadón base mediante estimaw'm directa.

b)

Dobll' [onü,bilidad -an.

~1O

b)-.

Supucsro rpw, referido exdusivamenLe d I.jl.liem:s eSlén obligados a contabilidad, pone de manifjt'~lo la incriminación aplicAble a "<üeo,.. , relación a un determinado ejercício y actividad económica, oculten () \eIl la verdadera silUación de la empresa, ofreciendo públieamf'ntt' una gen de la mL,-ma que no ¡:oinLÍda cun la real. .
e)

Omisiones a jalsfflfl.,u_1 rrm.rllb!p-s -arlo 310 c )_.

suhvendonada con fondos de Ia3AdminijtraciQnc~ j'í,blicas cuyo importe supe,·c lo~ 80_000 €, incumpla las condirjOIlt'~ t'stahledda~ alterando ~ustancialmcntc los fines para los que la subvendón fue concedida_ , 3. Además dt' las pena~ señaladas, se impondrá al respousable la pÉ,-dida . de la posibilidad de obtener subvenciones públicas o ("redito ;>ficial r del de~­ cho l gozar de benetklOs o incentivos fiscales dmaute un penodo de tres a SEIS años_ 4. Qued"r:\ exento de ff'~rollsabilirl;¡r1 prnal, f'n relación con las subvenciones, des¡¡;,-av¡lCiones o ayudas a que ~e ld;er~n lu~ ap:lrlarlos primt'1'O y segundo de úte artículo, el que reintegre las c:¡¡.ntidades reocibid"s, iru:re",e"lad.ls en un interes anual eq\livalent~ al intere~ legal del dinero aumentado en dos puntos porccntllales, desde el momento en que las perdbió, antes de que ~ ,le h;orya nolificarlo 101. iniciación rlf' a(/Ilacinnf"s de in&pecc.ión o control en relaclOn con dkhas subyendoues, clesglavaciollt"S o aY'-ld:a_~ o. t'n d caso de que tales . no se hubieran producido, antes de que el Ministeriu Público, el ,t del Estado o el repreSentante de la Administr.:Ióón Autonómica o Loque se trate interpong-ol querella o denuncia contra aquél dirigida. La exención de responsabilIdad pcn<ll contemplada en el párrafo anterior ~,,"om~;,¡ igualmente <l dicho ~ujeto por la~ posibles falsedades instrumentales qu~, el<dusivallleme en [dado" " la lIeuo .. ubj~lo Lk reglllan~ación, a mL'illl.O pudiera haber cometido con caráct~r pre\'io a la regulru iza<.:ion de ~u silUación"_ La disp05icü)r¡ final .5~ CP prevé que la exencíón de responsabilidad referida ~~:~~;~igualmentc aplicable ,mngue las deudas objeto de regularización sean :.-_ a la eu"ntÍa prevista en el artículo 308.

,i

Las omisione!: o taJsedades deben alcanzar la cifra de ~40.UOU
rl)

AnlJlaciQlW W11tabkJ ficlicia.l· -ano 310 d)-.

Tambien ~c exige que ~ alcanrt'" la cifra de 240_000 euros.

;:[><lito que, como tal, constituye un<l novedad de la rcfoTIna introducida Código Penal en 1985. Con anterioridad sólo podía sancionarse por penal en el supuesto de que se pudiera producir su subsunóón dentro .... ddi'm de eíilafa o Jos relativos a falsedades.
247

246

m:RECHO TRIBlTl'ARfO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9. Infracciones)' sancione.> tributarias

l.a nove<i3o pone de rdi~v!'" la necesidad de que la protección pen,I" la función que realiza la Hacit""nda Públicd se extienda nu sólo al los ingresos, sino también al ámbito de los gastos públicos. Sólo así ""'"'''''.. cabal sentido la denominación dd propio Título VI: «De lo~ delitos la Ha(:ienda Pública», Nos encontramos ante dos tipos distintos:
a) Obtmciim de una subvención. desgravación o frJuda <kk.<A d,"ú,i,,'a".~ Públicas superi&r a 80.000 euros, fals(lf1,n.dolas condiciones requenrt(l~ pam ~l!. sión u omltand& la.; qU/~ 18 hubiesrn impedido.

_ ?lió/iros, ruyo impmtf

SUpl!l"i!

los 8U.(}(}O euros, incumPliendo

ros

rondicionl!s

tsJ8lJ/ecidas, al rdtf!Tar ~u... úmrwlm4!1t~ losfifl(~· para lus que U. subuenrWH fu~ w1j(.tJi'1'1,'. , '¡¡,c En E'ste caso el tipo es más amplio. dado que no se precisa en qué con-

-;¡¡.

, ;..ate la alteración sustancial de los fines para los que la subvención fue conce-

.*.lf-'

jida, razón por la cual, basta que se incumplaIl las condiciunes establecidas

su concesión, ell~ndl~Ilduse que ha habido Ulla altt""ración sustancial de
rlelit.o rd~rido.

+as referidos fine5, paTo que .~f' (omt"ta el

Hay que señalar la impropiedad técnica que entraña \rJ. inc!u.'!iÓn de renda a la desgr<lvadón pública, dado que la obtención de desgravadoTl"s ~M, ~uando se fal~en 1M c{)ndicion<.:~ requerida$ para su \..mll~si6l\ u las que la hubiesen impedIdo, deberá intf'grilrsf' en el tipo previ,to <:,0 el ~lO5, c~to es. en ,..1 disfrute indt'bit!u de bendiciO'\< rribmarioo.

,,,,,,,t,,,

Ikhe destacarse, positivamente, que basta que se trate de un<1 subvenpublic<1 para que se entienoa realizado el tipo. No es preciso que la b.,n,,,·ón sea concedida. por el Estado, las (' ..()munidade~ Autónomas o los locales, 5ino que bastará que los fondos leóbidn!i tengan el cará.cter ·público~, ron lo qUf"" pUt'"rlt':n ser conreclidos pui cntes formalmente no t<g;m,Jm en la estructura de las tres Administraciones territoriales básicas. El delito de defraudación a la Seguridad Social_

Por subvención o a)'uda. cabe entender todo acto de disposición por
cual los poderes públicos entregan una determinada canudad a fondo

dido, par" el desanallo o fomento de una detenninada activida"d~':t~~~~~~~: consid~1(\ digno de tutda, siempre que el benefiCiario cumpla i requisitos y se obligue a realizar determinadas actividades Cabe diferenciar entre dos conductas:
a') Obtención de la subvenóón falseando las condiciones ",~""ri," para su concesión.

La reforma lt:alizada por la LO 6/1995, de 29 de juoio -luego ¡m·arpoal artt ~07 del Córligo )1t'nal vigenre- ~e apmv{'chó para inclUIr un tipo de delito contra la Seguridad Social, en el que [(Incurren carartf!n'S a fm¡ analizados e-Jt el tklito de dlifraudaci6n trihutaria. Así, de conformiel artículo 307, se aplican la, mismas penas previsla~ para la defrauh·¡I.JUtaria a quien "por acción u omisión defraudare a la Seguridad p<lra e-]urlir el pago rlt' las cuotas de ésta y conceptos de recaudación

b') Obtención de la !>Ubvendón. OCultando las (,\H'unst:meiao, que biesen impedido su concesión.
Como ha ~eüalado Bt·.qos. debería haberse t·st¡¡b]nido como mente la ohtención indebIda de una subvendón, nado que ,.1 cu,,,d;d,o,,n tipo a dos conductas conn.ta, -fal~w .. micTlto II <x;ultadóll de detel"minadas ('unst.ancias-, quedan fuera del campo de aplkación los supuestos en 105 por ejemplo, la ,uh,clIción 'le obtiene mediante el ofrecimiento de c"m;,;.", ti 011'0 upo de beneficios luCmtln)8.

~¿:'~~~n:ú:~bte"cr indebidamente devoluciones de las mismas o di.sfrutar de ~ por cualquier concepto asimismo de forma indehida y con fraudulento, siempre que la cuan tia de las cuotas defraudadas o de IUd,·""'w",,,,,,,· u deduC(;iun~ indebidas exceda de 120.000 euros~.
La semeJanz;;¡ ron el tipo preví:.to para la rlet"raudación tributaria llega

,,,,",,m,o de que tambicn se prevé la aplicación de las penas en su mitad
cuando la defraudación se cometiere en drcun~tancias especiales ,ti~'~~~~~nde personas interpuestas, especial trascendencia y gravedad de ,il o existencia de Ulla e~tru(:tU¡'a organizativ-a que afecte o pueda a una pLuralidad de ob.ligado.~ frente a la Segurid:ul Soóal-, al igual

En relación <1.1 .my1a amvo, el falseamielHo de las condiciones una conducta claramente dolosa y activa, que precisa del engaño)' la l<1ción, por lo que difícilmente se puede realizar d lipo por omisión. ocurre lo misUlO en el supuesto de que oculte detenninadas '~:~~'~:~~:~~~ snpuf"sto en el qUe sí cabrá. apreciar su realización mediante una puramente omisiva.
ó)

é;::~~::~~':~.:'~ii, regularización espontánea como circunstancia eximente
i , como ocurre con el delito de defraudación tributaria.
La di.'I"'sirión filial 5~ CP prevé que la exención de respornubilidad referiful. resultará igualmeme aplicahle aunque Ia.~ deudas ohjeto de regularización SCiln infe-riorcs a la ~uanlí" plt.-vista en el ar\Í(ulo 307.

Dn;armllo de una actrvulad .w/roer¡cümada ron (ondos di: las A,lmlni,"'"

248

249

n/iRECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _~

____ ' , _ _ _ 9_ InfrU/lw1/./'s y sancione.\ trilmlanas

IX.

DELITOS CONTRA LA HACIENDA COMUNITAR1A

La Hacienda Comunitaria Sr' nutre dr- una serir- de ingresos cun el tivu de aplicarlos a la sati5facci.ón de unos gastDs para lograr 1m¡ 0\;',", que fundamentan su existencia. Esta configuración resulta bastante ¡¡,alvarlas las distancias en cuanto a la composición de esas fuentes de ;ngn.... y gastos, a la qLlf' presentan las Haciendas ¡meritas de los distintos Paralelamente a un progrf'~ivo inrremenlo de las competem:ias de los nos comunírarios, y. por tanto. ante una mayor nece~irl;Jd de rt'"cursus, Insutudones Comunitarias han detectado un aumento de actuaciones -en la mayoña de las ocasíones, actuando de manera organizada y ,"nmltán,! en diversos EMarlos- de los interese~ financieros de la Unión Europea: fraudacíones que provocan en la Hacienda Comunitaria bien una ción de ingresos inicialmente debidos. o la prorlllcdón de un mayor que resulta improcedeme, De ahí que las Imtituciones Comunitarias, apreciadu la necesidad de acenmar la realh-:ación de actuaciones, de manera dicaz y coordinada entTe 1m. diversos Est<tdos miembros. en "'o n.",~ contra dichas defnmrlaciones y, a su vez, de perse)(uidali y castigarlas, bién penalmente (art. 280 dell'ratado df' Am~terrlam [RCL 1998, 2927]),
Varios escollos hao aflorado a la hora de lograr una protección eficaz: ante las infracciones cometidas en detrimento de la Hacienda (',rrm,.I. taria. Entrf'" otros motivos, la inexistemja, como t<Jl, de un Derecho comunitario y de aplicación uniforme en todo el terriLorio rle la Unión pea; en parte, por las reticencias de los Estados mit:mhros a ceder una po""~ importante de su soberanía. Precisamente por ello, la necesidad de una coordinación de las nes aCOffit':tH1aS .-n todo el ambito COlIlunitario con ese Gbjetivo, contrar un obstáculo en la rliwrsidad de regulacionesjul"ídicas -od.ni,';"",... vas y penales--- de cada uno de los paíse'l, y en la inexist.-ncia jurisdicción penal comunitaria dedicada a sancionar esos fraudes. En se creó un organismu -la UCLAF, Unidad de Lucha cDntra el Fraude-, pf:ndicnte rk la Comisión, t:uya finalidad er<J realizar las actuaciones rias para proteger la Hacienda Comunitaria. ElIde junio de 1999, trado en funcionamiento la OLA.F -Oficina de l.ucha conn-a el Fraudeactúa según los parámetros f~ados en los Reglamentos (GE) )' (>"",te.m núms. 1073/1999 y 1074/1999, ambos de 25 de mayo (LCEur 19!Y.l, 1329). En ellos, sin embargo, se advierte que la OLAF no tiene coml'''te"ci~ para efectuar investigaciones d.- carácter penal de mallera <Jutónoma. Nuestro Código Penal (RCL 1995, 317[) Y ReL Hl96, 777) ha tip;6".do,

.,.presamente O'es tipos de delito -arts',305.3, 30fi Y 30.9- Y dm faltas ~art.<;. fl/.7 y 628- q~e prett:uden proteger los mtercscs finanCleros de la HacIenda ,de la Comumdad Europe-<l.
$' El CP pretende incorporal' a Ilue,tro orrlenAmient~, penal i~tcrno la ""'¡entación plasmada pur el Convenio rdativo a la protecclOD de los mtefeses tanderos de las Comunidades Europeas. Convenío aprobado ~or el COIIse'o de la l:niún Europea. de 26 de julio de 1995. de confonllldad cun el .irtculo K3 del Tratado de la ~nión -arto 31. dd TraLadu de "-:=stt"rdam~. y ck»; Protocolos adicionales al mIsmo. Converllo que no h<l !\usl':,ltado toda:,; las ;dhesiones estatales necesarias -r<ltificación de los E.<;tados m1embros--- para su aplicación,
pSin ol\idar su similitud cun IlJ~ tipos pena1e-s rrev¡~tos para tutelar los 'interc5es de las Haót:udas púb1ica~ territoriales intcrna~, resulta posible dis.tinguir entre lo~ si¡,¡;uientes:

l.--Dl'li/o (Ir> defraudilrión tributanlI rolltm 111 Hn.urnda Comunltanll.
~', Se per~g-ucn los fraudes a Los ingresos de la Comt~nidad Eur~pea (<1r'.ao5.3 cM, cuando la cuantía defraudada exceda de Cincuenta 11111 «('Clls». Las penas que resulrarán iII1puesla.~ serán las ya pre,ista~ en el delito de defraudación <1 las Haciendas intt"t"11<1s_

"'w.ci..

Resulta ("U<11110 meno~ llamativa I¡I diferencia de cuantía e,tahlecid¡¡ para entender (umeüuo I.:~lt" el,,1ilo conlr.11a Hacienda (;omunitan¡~ -50,000 €-, con la estahlecida si se mua ud (Illt' '" plü{lll(T r-rl la Hacienda interna -12H,OOO €-, C<'ll~\() si, ('n lln C;lSÜ n O(fO, el bien jurítli,-o melTnn,t eli ... l ima protección.

r, Si la .,,¡¡ntía rlrti'3udada excede de cuatro mil «eUf{~,., sill rebasar los 'frncucnta mil, tendrá la consíderación de fdlLa (are (¡~7 CP).

La remisión 'lue el anícul0 3(]~.3 dp] CP .rt'aliLa a l¡¡~ {onducta.3 de8critas en el primer inclso, permite afirmar que Se' perSigue lanlt> la .~Oll.(h1t la. defrandatoria arlh'U. ---5CU ante retendones, .ngre~m. <1 CUC11Ifl, OOlennon mdeb\da lk ~'(]­
lucinnf'"~ n

'illhvcn¡-ioncs, ctc.-

COlllO

la comisión de la lnfnu:ción por omisullI_

r: El artículo 306 CP establece: ~F.l c¡uc por acción II omisión defraude a . ~~ Pre~uruestos Grner<lle~ de la:. Comunidades u o~ros administrados,pu.l ,_ cuantía superior a cincuenta TIlil euros, eludlen~o el pago CAn,t¡··~~::,;t:. ~ deban ingresar, u dando a lus fundm Obte01do..~ una aphcaclOn ~de aquella a que estuvieren destinados, !;erá r<1Sflgarlo con la pena prisión de LIno a cuaLro ai1m y multa del tanto al séxtupLo de la (ltada auantia»,

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. El articulo 309 CP ~ja su atención. la aplicación de los fOndo.e pretende perseguir dm. tambiéll representa UII notable esfue[~to de adaptación Las úifmcci. Así. son varios los puntos en los que difiere mu·.sustancial entre delito~ e infracctones <Ldlllini\.508. pueda ser castigado con pena de prisión de uno a cuatro años y multa dt'l tanto al . conductas defraudatorias diferentes. tratando de tutdar los intcre:ies de la Hacienda C.ínsito.3 CP-. las operaciones rlt' tráfi~o de bienes sin respetar el régi.a.'n.ti""do Para poli(l'( califican!' HJ1'IIIJ ín(wecifm el. produc(o_.. tiene la consideración dI.tijicfln en: lroeI. pero que reciben idéntica pena: por una parte.010 euros cuando se tcate de labores de 3. llalrrr de lm /ñent5 o mercancías debe infe:rior a 18.-Delito por fraude a las subt!enóOUe5 romunirarias (arü. pone de relieve que. En eslt' senúdo. y. X.e ronlrafmndo se encuentran reguladas en los artículos 11 o 16 rk la /. A~í pues. De todos mndos.i fondm dI" l.:ualro mil euros por l:ualquiera d~ los procedimiellllls d~scri­ tos ~n d artículo ~05. consrituyen injmcciunn admini5tmtwas de mnlrabando: la imponación . será con la pena de multa de uno a dos mescs~. 13.<nj". a las operaciones (-omerdales descritas realizada~ en paíM'S COffillnicarios. de 12 de diciembre (RCL 1995..t. tJp 24 de julIO.>cíón de lriblltOS -excluidas..pl"i. no en la aplicación de los fondos recibidos -arto 30&----. gr.0 exponaóúll de mef(ancía~ de líciTO comercio sin presentarlas pam su des· ¡pacho a la Administrar:ión Aduanera. luando e~a infracción asdenda a una cuantía simada enrre cuatro mi! . La STS 15julio 1999 (RJ 1999. u obtuviere . en cuantía superior a cuatro mil {'¡Iros..la Hacirnda Comunitan'a. que una misma conducta puede ser delito o inf.S cuantías rcfcnda~ en el antf'rior apartado. la realización de operaLiones tle comercio. sera castigado con multa de uno a do~ meses». 627 CP que debe imponerse a quien ~defraudare a la Hacienda de las Comunidades más d~ <. dr 12 de díciembre )' drsarrolladas por tl RD 1649/1998.~ mi~ma~. Tambien aquí se pone de manifiesto que IIU exist~ una diferencia . en cuantía sUlx:rior a cincuenta mil euros. sin 'b>m. en el caso de fondo& europeos al desarrollo regional. INFRACCIONES Y DElITOS EN MATERIA DE CONl1tABANDO Las iu(m(ciones d.523 Y 18. contravcnciones al si!)tema de tr. de tu COlllunidadn u olros . [ras la creación del mercado único. falseando las condiriones requeridas para Sil conc(>sión 11 oCllhando las qut' 1" hubieren impedido.030 euros. Cabe la posibilidad de que.~n·itn~ en articulos 306 y 309.oJ1lUnilaria.nd. dado que: la frontera es tan tenue. tenencia o circulación de mercancías no comunitadas de lídlO comercio.eproche legal alg\lno.3:328). por i'llguno de los procedimientos rl~. administrados por éstas.0~O euros o de 6. etc. ell geut:lal.b. Tambien el propio Código Penal ha establecido una falta en el articulo ordenamiento cOIllunitario.~ presupuestos g~lIerales de Comunidades. El criterio de distiuáún para rUII-sid~nu dicho fraudt: d las subvenciones cOlTIlInitari<ls como dditu o falt<l se fijd.~ obtl"nidos dt" I~ Comunidad Europt"a a una finalidad o actividad distinta de aquella para la que fueron concedidos -v. 306 J' 309 CP) (} _ falta (lUt. según se <lkancen o no las mi$m3.-.-IMito di' ('01lfroIJrmdQ destinado a tutela. Las reIllisione.idlko aplicahk a dicho tráfico. al igual que ocurre con lo~ 'rihutos.. y recibe la pena expresada en el citado pretexto. quien obtenga indebidamente fondo~ de los presupuestos generale).ión.UiU lRlBUIAR10 ------------------ 9. por otra. cincuenta mJJ ('uros.~. por tanto. 2. constituyen elementos que ponen de manifiesto esa necesaria adaptación de nuestra legIslación interna al ordenamielllo comunitario.. respectivamente. La LO 12/1995. según el valor los efecto~ sea inferior a 4. 3(15.' falca. 628 CP). no se considera impOllalió1L d .-nJS la enrrada de merranl'Ías comunitarias.'lblecidos paHl acreditar su lícita impory..~. como también indicó la STS II noviembre 19G8 (RJ 1~'J8. 7946). /nfrarcUmes y wmeúmrs trilmtaria5 Con este preCepto :. las previstas en d art..'lextuplo de la citada C\lamía.o. sino en la obtención indebida de los fondos procedentes de la Hacienda Comunitaria.1 y SlI1i dos Protocolos adicionales.. de Rel"e.DEIlt.chm. II otros administrados por é<.o'lirs se d."" del Contrabando. los requi&itos lt:ga1meult: est. la e!usión dd pago de cantidades que no tienen la consider.~1Tn ordenamiento del texto del Convenio de 26 de julio de 199.. penal (1 ad\llini~lr.alivo. graves y muy graves. ".trativa.. Fxt'-'lllj.0 12//995.~ al Código Aduanero Comunitario en el momento de definir los distintos elementos normativos y la tipificación de }¡c. así como ocultadas o sustraerlas dolosamente a dicha Administración. entre orfOS.¡c-ción 01'" contrabando y su calificación como tal 'pende del valor de los géneros objeto de contrabando () de las circunstancias 'que rude<ln%u comi. ~53 252 . También el propio Código Penal ha tipificado una falra en el articulo 628 CP aplicable a quien ~defralldare a I[). se ha desprovíslo de .514:')).

las cifras son de 1. En cualquier caso la p~na .!. aunque el valor de las mercancías sea inferior a 18.uia proporcional al valor de los bicnc~ objeto de contrabando: del 250 al 300 pÜt' 100 las muy graves. a~í romo los materiales.4. Pm-centajes que se incrementan en el caso del contrabando de tabaco.030 euros. b) Cuando.~uperan determinado.> de aduanas.~ por Infracdones administrafiva.o cumer6u y hayall sido adqu1-ridm por un tercero ne bueffil te. a los cuatro años dCllde el día siguiente a aquel en que adqUiera firmeza la resolución por La que ~e impone la ~anci6n.0l0 curos.~ Of" rontrabando. aun antes de iniciado el procedimiento. pue!'ita implicará también el comiso de los efeclOs en 4 11e se ha::::a::fl~i= zado d delito. armas.508 y 6. y.010 euros.umes con~i. E'n multa pecuni. del 150 al 250 por 100 las graves y del 100 al 150 por 1110 las leves. en general.Lores de tabaco.030 euros.p. organización. lnjraaionf's y sanciones tribulariaI de tabaco. EL procedimiento se rige por las pauta5 generatc5. estupefacientes. Las san¡.I. a una aprehensión cautelar de los bienes. pero cuyo V'. se realicen una pluraliclad de accionf:.:to en el dllínllo 3 de la Ley 12/1995... De tfirrna que constituyf'n delito de contrabando: a) La importación o exporta('ión dt" lnen:ancías rl~ lícito COTllnrio. de Derechos y Garantías de los Contribuyentes.~tirán. que además puede l-ollllevar el cie!I~ de los eSlable~iIllieIllos de que lo~ mfractorl"S sean tihllan~·s. ~l rráfico de bienes en tol que se incumplan 105 requisito& establecidos por las leyes. efectos o instrumentos que constituyan o colaboren a la comisión de b infracción.]1 o supeTior.loT acumulado si es igll. de los medios utilizados para la comisión del delito.<. explosivos U otros cuya tenencia constilllya delito o se realice a través de un. inSlrumentos y maquinaria en la elaboración y tnmsffit'maóón O~ los géneros e. sU. respectiva_ mente. el o~ieto del contrahando comista en drogas. siempre que el importe de las mercancías sea igualo superior a 18. instaurando el plazo de pft>scripción de las infraccio~~~ admlnislrativas d~ con~abando a los ~uatro años desde el día de su conll~lon.tanc::lOos o 254 255 Las pena5 a imponer en e~tos ca.¡ la frferida cifra rlr> IH. Las conductas constitutivas de inÍÍ'acción de (:(lOtrabando ~e convienen en delitos di: contrahando cuando . si bien cahe la pO!'iibili_ dad de proceder.~ que aisLadamente consideradas no alcanzan dicho valor. límites o . siempre que no se trate de biene~ de Iki\. cuya graduación se impondrá de acuerdo con lo previsto respe.030 euros o cuando..n. e) Cuando sr trate de L. dio nueva redacción al artículo 15 de la LO 12/1995.~e realizan a través de una organiza('Jón.:. con r<'lr<Íf:ter general. presentarlas para su despacho en las oficina. y el de las sanrlones ImpU{"sta.~os son de pnsión menor y multa duplo al cuádruplo del valor de los genews o efectos en que se el contrabando.503.DERECJ!() 'J'RlBfvTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ T¡-atálldüS~ 9. a 6.. ~llyO valor sea igualo ". Lo Ley 1/1998. en e:jecución de Ull plan preconcebidu.

-IV. }" su arclI!"l" de ejeclltividad inmediata de las actuaciones adlninlstrativas.. dc"olucilin d~ inp.. sr:..'''O(<l("Í'. R¡. alnol. imponiendo a quien este disconforme con ello~ la carga de "tener que impugnarlos y fundamentar MI ilegalidad: el prh'ilegio de autotu}Cla declarativa y ejecutiva (art. \"l r<.}:I. La dedaracilin rk k.._-'1 FI rxlr~(J[di"a.·.-7.proyr:-ct<lll snhrf'" 1<1 dclu<lciún administrati\'a.VISION f:r. L03 CE.-4."~. Frente a ello. Réh". ~ri([nétícus " o.ente óq~an()" .Cl'RSO COl\. I. LA RECL\MACIÚN ECONúMrCO-ADMINI.-L Lo\ REVISIÓN El\: \'ÍA ADI\.: VIA AUMINISTRAllVA 1H_ TRJIIL' ros UJCALES.h·n'.-2. Canncru~' dC005.m.-\'J._1. I'r'Kcc\imicntu.._lll. lA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA. MARCO NORMATIVO El sistema c~pañol Of' Oerechn público se <lsif'nI. decide y actúa imponiendo su criterio a los particulares 5in necesidad de acudir a 105 Tribu~ales de justicia. Prnccrlimimtu.. que."idad rk plenn c1crcrho. 56 l.J en el denominado .mipcrMmalcs.Rj-I'Aq.-1.A RF.' llt'chu -6.-sometimiento pleno a la ley y al Dere('ho~.. R~­ d . en cuya virtud la AdministraCión dedara la soludóll procedente en Derecho y ella l11isma la apLica."""" (~()SO-A()~rl\'ISTRATI\. l.' S"'P"tl'. I~.nigimen administrativo.rcso. 1.n_-..6. la presullCiúll de legalidad de los acto~ ~inistralivos (art. ':'7-1" J. 257 . procurando "'Como dice el an.OO(" r .¡(Oll. ?n>lerlimicnto allrc.. m¡ueriak3.Ur.-3.i" <1 ..~ la rcnilicaciún de "''''un'.. Con carácter geneTal. indehirlm. dd ". ~ ba~ en La atribu«ión a la Administración de ciertm¡ potestades y determinados privilegios que le otorgan una posición de ~uperi()ridad en sus relaciones jurídicas nm los particulares.-ro impugIlddo.j"idar1.'"."iarlo .:I"'RATlVj\.. a diferencia del angLosaj6n.<.¡.su . l..() .RJ-PAC).-3.' I{l·0'.. por sí misma.'EN- 'lJf"" 1.a dcdanlclón de "."girim~dúlI __ . ACl\IlK.ES DE RE\'lSION. EL RECl'RSO DE REPOS[C¡()}.-\RCO M1RMATIVO_IL LOS PROCELllMIENTOS ESPECIAI.:4l. lo~ principios del Estauo de Dered\o limitativo_~ de los poderes públicos. L0" <>rg-:mm t'n>n"'miC<"d<[mi."l"lIl.-4. M...' TRAT1VA -1 Ohi"«' l' l'aracl"r~s_-2. según la cual se entienden ésto~ ajnstados a Derecho. 'I"rn"hlc~..-\'.-2.. conducen a un sistema en el que ht Administración.Lea:i6n 10 Procedimientos de revisión de los tributos SUMARlO.

JS consickrarinnf:s antf:rl()n·~ ~f: ohtf:nla.!>e dediLa a Lada 1Il1U de Clilu1> l.r lo~ ¡rihu. en el ámbito de la revisión de actos administralivos.gravf""s.dlidad de un acto.. la seguridad jurídica impone ciertos límites a esta putestad. e) Devolución de ingresos indebídos.. rectificación de errores \" rev<Kali&n. que es nece:mrio agotar para poder acudir a la via <:ontencios<ljudicial.1992. la sefl"unda. des\'inculándose de lo previamente dedamdo por ella misma. ap.~ Jama()." oficio.to. 222 a 225 LGT).le\' 30. recido una interpretación estricta por parte de la jurisprudencia.. siendo un¡~ opci6n del legislador ~u mantenimit""lltu n SlI supresIón (STC 275/200:'>... Concretamente. 11. De manera que la~ re~uluc¡unes de estos pn.' al rerur"SO ronlenciosn-arlministTativo anle los Tribunales de justicia. podrá acudh"5t. más globalmente..~ (arK 117 y 118 CE).~. pleno derecho. y meno.~ F.uimlnisrrativa prf:via peculiar dd Ikrerhn ·I·rihutario. I. 1. y sólo tras no obtenerr. 216 a 221). 102 a 106 LRJ-PAC Supone una facultad extraordinaria que permite a ésta anular o corre¡. excluye aún con mayor énfasis de su ámhito la 2. La raíz autoritaria de origen germánico de nuestro Derecho públicu ha indinado . ~t" ha promulgado el llD 520/ 2006.ioó d acLu 4u~ se impugna. y conslilllye.3 LGT que ~ruando hayan sido lOnfirmados por !>elltencia judióal Gnue.isiún de oficio se reconOCe en general a la Administración por los art..ada artículu ~ilo{uiellU:' . los pmrmil111Rn.DERECHO TlUmrl'ARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ lU.ia que hay que agotar para acudir a los órganos judiciale~. de 13 de mayo.\irín di" oftri(). el derecho a la tutela judicial efectiv. y. de im['mición dr ~anri[)nf:. b) Dedaraciún de Iesividad de actos anulables.1 u CE). PmredimifnlQs ck rrvisión & /os tributo."'11 lin.~am)1I0 de fsTOs preceptos kgale~. Sil Tf"spon:...~ cuando ~e trata de decisiones sobre la legalidad de sus lletas. Se admite para .~ TtUititJ(J. El control judilial df' la Administración (art. que abarcan los de revisión de oficio y el de devolución de ingre~o~ indebidWi.m. la AdminiHrad6n no pudrá anulal' su~ pJ'Upiu~ actos. nHl. pudiera la Administración anularlo ·por "Iguna de eslas vías. Los rrimero. la lel Ct. permitiendo a la Administración revisar sus propios actos en los casos y con los límites que se especifican en los citados preceptos. la rfdulNudúr¡ I'(¡JlIúmurrIlJmilli~IJlúi1!a (al"J.<:'1'). de 7 de nO\'iembrt').rins e-spr-rialmt"nle. RR)..' 'lue :nllori7111l a f"jf:rcf""rla. A lal efeClu. t'"nuffil"radas por su art. 106. El segundo es d~ GIl~icler p[)LeSLali~'O.nna manitrstaricín f"Xnema de la autotutda administrativa.noLedimielllus. no serán en lüllRún caso reyisahlesl> lo~ actos df"" aplicación o. al control de los Tribunales dejmticia.~.. Es una consctUCncia obvJa del contro1.a terrera e~ la vía . Puesto que con ella se pl'nnitc a la Administración ir contra sm propim actos. 24 CE) con 5U correlato de atribuir a los Tribunales la~ facultades de ejecución de sentencia.!. ('. atlic Quima..Ke.¡llL~ el plUpiu órgano que J.'IC.iudicial de la Administración.I.!a Jl'vi.la fl". conlt"'nwnclo la Ley una enumeración cxhamtiva de los mismos que además siempre ha m . La primera.19 258 ... tl'e~ son la~ Vícl~ de revisión admini"'trati\a previ~las pur la LeT. En e~tc sentido... 2 de la l.ln a favor de los partic\llares aquella posición administrativa pree[nine-nf(" qll!" de.'i ni I¡¡:.. .trativa serán recurribles en \·ía wntencioso-administrativa. el rffUl:stJ nI' rrpo•• irión (arts. f"S 1:'1 propio ((mlm! juAir. 213. que quedaría muy malparado si una vez dictada sentencia sobre la leg'.. Desde 199:l. La potestad de rt. 1. d~biendo acudir par~ f"llo a la flerlararicín de IfShicllld y posTeri(lr impngn¡¡ción f'n vía contcnciow-adminióltrati\'a. 1 peso cle t'~t<l clifkil temión h. la tradición aún vip.ahilidad patrimonial por daño~ cau~ados (art.al d. (art.\jwnales di' remsión (arts.4imientos que pongan tin a la vía admini.'l ol. LRJ-PAC ti as su modificación por la Le. equilibr. 226 a 248 1. El terrer límik. ~. fa de la LGT (en adelante. disponiendo d art.tá prohibida. rf"M"llu~iones económico-administrativa~. el Revocación.~ de revisicín dI.. ~n:tl.ellte en el Derecho Tributario es la de la vía administrativa pre. debiendo someterse las controversias a un previo examen por la propia Administración de los actos que dictó. 216 LGT enumera los siguientes: a) Revisión de actos nulos de ~ Una reflexión gt'"nfrica sohrr d marro llormati"vo (Ir.n de. salvo el dt> dt>volllriún. El art. 106-2~).isióJl ele ofifio r~ inr-ll1dible La Disp. lo. plo'ro tampoco ('. que detalla cad<l uno de los procedimientus revisores El primf""ro. y sólo tras la promulgación de la Constitución la tarea jurisprudencia1 ha ido matizando en pane esa pol:uidad.e satisfacción eu ese cauce.. d) Rectificación de errores.i(l el primer polCl. el Trihunal COllsti[Uciorml "iene declarando que la exigencia ne una ~'Ía anministrativa previa al ('()J\tencioso no es un imperati\'o consutucíon¡~l. como secuela del derecho fundamental a la tutela judicial efectiva reconocido por el ano 24 CE. Un segundo límíte a la potestad de revisión de oficio se encuentra en la (osa juzgada. LOS PROCEDIMIENTOS ESPEClALES DE REVISIÓN Régimen general. 4/1999.. fuera de los casos previstos de nulidad.!>liluyendo los cualnl prim!"rn~ vía.>ir sus propios actos sin tener que acudir a los T¡jbullales } sin que hayan sido impuKnados por lo~ interesados. son comunes ClI J)ererho público. pudiendo escapar ninguna actuat:iun admini~trativa.

esto es. 0.'mcnte en una disposición ~ rango legal 1 g) .a to-¡hulada a '>ll no~milljva t:~fJn:íllca. illf~"-r.~t dicte. de actos dictados por ella _ Pero a diferencia del anterior procedimiento. Diclla 'nulwiú'/ ~e re"". para que la Administración pllf'da romf'gllir anulación. excJusi_ t".vn nI:' Il'e~ me~t'~ ~ la re~oIución.:::. exo. Regulada por el art.rios 01. A la vista de la enumeración.". qul. " lo~ La declaración de lesividad. la pre\oisión de supletoriedad del arL 7.o de caducidad nu susceptible de irHerrupóón..d de pleno delt'la rcct¡fLCación dc errores.lIh'o genl.'clararlos lesivos para el interés público.~. 2.-1 u st: dil'tt:1I (()IIIO consecu~ t') Qut' hayan sido ¡tinados pre!>(indiendo lot~ll ~' absolUlamenle del procedimiento legalmeme establecido para ello o de las norllla~ que contiencn IÜ rt'Kla~ I.ueria lributaria. sólo si tóS de (Ju~~los d~ llulidad radical contemplados en el precepto podrá encararse esta vía de revisión.2 LGT de 2003 no formula excepciones. por lo que se admite respecto a decisiones cconómko-admi-..k lo~ de re\'isión. En cuanto a las m.. f'll coherf'ncia COIl lu qUl:' ~igllificd la revisión de oficio. pudiendo ejercer~e la pOlestad "en cualquier momento» conforme dice el art.lu(J.. incluso apreciando que 1m precocptos de 1.!17_'i 1.. 1. t del art_ 218 admite esta dt~ lesividad p<lra cualquier infracción del ordenamiento jll~í­ Las (lrlUacionl'S anul(}. se entenderá caducado el procedimiento si se inició de oficio. el ap. aunque todavía quepa contra ellos 260 ..lusa. rontencio'iO.«acto.2. la resolud(j/¡:¡ u el silencio ponen fin a la vía administriltiva. Puesto que la nulidad es insubsanable e imprescriptible.tado. LPA <. se podriín revisar por "p!ic3ción directa de la LRJ-PAC. :!13. es la única vía. :habrá dt:: darse audi~nda al mismo. Aun "sí. los Tride justicia lo~ q-ue decidirán sobre su legalidad.(~'I'la aomitt' exr~t'5amt'nte a irrst<lIlCi<l del interesado_ Por eso.:OW TRlmrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 10. La declarndón de nulidad de pleno derecho. en ~ll nisp.-ión 1". no puede hacerlo disino que se limitará a dl.-.. previo dictam('n faVOl"ilhk (kl Com"jo rle [. se {~Iltcn261 ."\-a exdu~i\'amente ". 217 LGT.'~nciale~ par" la Jormación de la voluntad en los órgano~ colegiados. la resolución qut" . transcurrido el cual S111 haber.llvo la llulid.DJ<. pudiendo recurrirse d) QIIC" ej'l dI" PSI. S. Prol'edirnientru (Ú> rpilision tÚ' los trilmws revisión en maler'Ía Irihut¡¡na que el r('~to de proo:nlimiclllus triuularios. el Consejo de Estado r la jurisprudencia hall ediftcado a partir de esta posibilidad una verdadera lUcion de nulidad al alcance del intere!llido. nmfOIlne expresa el afl.. que el precepto no menciona.1 nrrlrn. ~' cuenta ron un pl. su ap. ~iendo. En cuan ro a lo. llO sometida a plaws para su ejercicio.. '.. por lo que lambién en materia de IT'yisión podrá aplicarse supleioriaml.1Tl1ienln jurídico ~r <"¡Uf' sr adquieren laCllltades o derechos cuando se careoca de 1m requisitoS escm:ialn [xl.llnen!(. n:mi_ tía las actuadon . final Tncf'ra. que no se hayan recurrido en plazo. lamblén la LPA de 1958.'ral a la re\'isión de ofido en m. illlpugllallos ell Vla cOllwm..(' decidId supletul-j". por lo menoS. FJ PW20 para poder declarar l<l es de cuatro años desue qUtó s~ nOLifitó ti aeLu que pretende revlsiendo un plaí'.. En todo caso. peru nu 'L. hayn puesto fin a la \'Í<I administrativa. so pena de nulidad por indefensión dt. exigiendo que firmes.1 Mini!\tro dt' Hacienda. h) Que hayan .bf._ {nllslihltiw" rl . De nu instarla éste.. pues. el ~lu(' tengan un nmtcllido imposible.¡ .. I Cu:tlqui.¡~ a través de esta vía son ---dice el ap.' a la LGT v Sil normativa de desarrollo.:. Por otra parte.uo constitu- dona!. 1" ~numera los mouves di' nulidtJd mdlfU! de l()~ actos que permiten ejercer la revisión de onóo. debit'odo dictarse en el plazo de un año. cuyo art. pues de lC~tos . Tl'<1nselllTido este sin haberse notifir<ldo resolución. 62 sí lo prevé. Son: al Qu(' I"'slunell los deredws v libertades smceptih[e~ de amp.. f'11 lllat{'. 1111 hu_~ pfmo predusivu para poder postularla. pero el arl_ '.ido dict"dos por órgano m¡¡niHestamellte incompctent(por razón de la matenu o dellerritorio.-glÍn el art.' f('mil".\aMf'S por nulidad.cionPI tulminütmtirHH W1I. en perjuicio de los interesados.~ motlvosque la ptTmJten. 21ftl LGT.~c dictado. y descs-timada la pretemión de nulidad si la imtó el interesado. 102 LRJ-PAC La iniciativa correspondería f'n principio a la Admini.! a su adquisición. f) Lus acws explT~os o presuntos conu1l. En cuanto a las dispo~icio!les de carácter general.."::I~O pucde iniciarse de oticio..1. por lo que aun dándose alguno citó ellos.>rHn de ~plkadón directa al án¡bito tributario.tr<lcióll. y .'ntc la legislación administrativa general. ~C"dll El prorroimimlo para la declaración de nulidad se regula por el propio art.'RJ:. 1' otro que se {'stablczt'a cxprcs."" mente se refiere el precepto a los actos dictados en materia tributaria y resoluciones de los órganos económico-administrativos. Jo lI!1'" no fue obsláculo para que dI:: fOIIIl~ !Inanime la jurispmdencia estimara aplicable el réKimen admi"islr. El frmu"'. cabe destacar que no reúne todos o de pleno Derecho que pueden afectar a acto~ tributarios. 217.

El procfflimü'n/() -dicl' el ap.'Slancias snhrf>\'f'nirtas.conómico-administrativas."~'~'.pondrá fm a la vía arlminíslralivA. tIas los cuales se producirá la caducidad del procedimiento si >e bahía iniciado di" oficio. 1.'Sl"iahl d ap. to. se lrala con ella de corregir vÍ("ios ¡.¡ por la LGT rl(" '200~ en su ar!. 10 RR. dispensa o exención no permitida por las normas. 219.de acuerdo con el arto 13 RR. La re. aritméticos lJ de hechu.rotestativa o reclamación econcSmico·administrati\Fa. 1.rJ. La ret.~te sin habersc adoptado. admitiendo.wbu:ión -dke el an. al interés público ni al ordenamiento jurídico.\ que 1. 1'. Los motivos que permiten acudir a esta vía son los errores materiales. La devolución de inWesos indebidos.. Se r("coge en el art. El pla"l. así como otros que establezca la norma- 262 263 .cudir él.se iniciará siempre de oficio..3. Tran~utTido é.~o. permitiendo a la A. 220 LGT en el último párrafo del ap. y se entenderá desestimada la pf"tición . 221 como proccdimien to para reconoccr el derccho a la devolución de ingresos indebidos a que se refiere el art.del .1 ¡¡parición de circun~tancias sobrevenidas que afecWIl a \111" situación jurídica particular y pongan de manilie. raducado. exduida~ expresamente por el art. como 'IlÍn para que la Admini~tración pueda revocar ~lb propio~ actos en bendicio de 105 intereu. esta vía se resumen en la existencia ~:. pero ello no impide que el particular pueda instarla cllando prt'tenda la devolución de un ingrt'~u efecluado eUl. 7 a 9 RR.1:if'lClIdún de errores materiales. El prJeedimimw puede iniciarse de oficio o a infltancia del interesado.la resolución expresa presunta -. darlo que el plazo para corregido excede con mucho al habitual 0("" un mt's para impugnar el acto por errores d("" drTf:("ho.'Sados.ves. I los supuestos de .es súlo serán actos administrativos. En hl tr¡lmitación se dará audiencia a los intere. (:omo la infracción manifiesta de lc'..' de pago.'Sto la improcedf"nda del acto dictado. en ningún caso. art.. 220 LGT. Se prevé en el art. La revo<:ación. . ('ontando con un plaZO de seis me!lell r-I~srlt" 'lile Sf" notitiró d inicio dd procedimiento. La rtSolu(Í. como admite el art.¡ i"['<lcción manifiesta de le\'.. por lo que será recurrible sólo en la contencio~a. siendu l:ompelenle el propio tÍl'gano que hubiera dictado el adu o la resolución que se re<::tilica. '219. o que en su tramitación ~ hubiera producido indefensión a los interesado~. según el arto 12 RR. 213. F. o 1<1 iudefemión () de adaptar el acto a las nuenl.e al hitrariedade~ y discriminaciones o lratos rri\"ilegiados a En.'1 de prescripción. La jurisprudencia es sumamente estricta en definir el I!r1lJT dI' hl'chü. Los adQs Ttmi. 5. dánduse audiencia al intere~do si se inició de oficio. se produrmi la caducidad del procedimiento... y la lP.corregirá el error en la cuantía o en cualquier otro ele· . La re. Prorrdimimtm dI' I'l'viIicin di' lro IJiImI/JI derd. 221. la declaración de 1esi\'idad. la Lt~y intenta evitar qut' ron ella puedan produ· (·i. do~. permiten lu~ . En suma.mbks pueden ser tanto de aplicación de los tributos o sancio· nadares fomfl resoluciones . ni ser ('onlr~lria a la igualdad.o para la IC\'()(. mgreso excesivo ~ohrt' la cantidarl hquidada o autoliquie ingreso de tributos prescritos.'.. Dado que con esta \'ía se modifica un acto ya dictado en hf'llt"ficio oe los intere~ad()s.~ .. 4. 32 de la Ley. que se dicte -que es competenóa del Director üenerill. por lo que es de U!alrO alío" pero Suslt'ptible de interrumpirse y reiníciane desde el principio.lJFR¡':CHO HUm rrARIO _ _ _ _ __ lO.mento. 1 del precepto. 1.procederán los recursos ordinario~. El plazo de resolución es de seis meses.<. Se incOl"p0r. romo expresa!Il("nte recoge el a¡·t. 10. Contra .Oluci~ ° 6. Los mvlrom que permiten él. Los rnIJlivlJ. 220 LGT.. pero no resoll!dones eeon6mico-:Hlministrativus. l..2 RR). aunque la deósión de iniciad" sit'mpre es de la Administradon. por lo qllr impon(' romo tímitr que' la rrvncación no porlrá constituIr. e induso que pueda ~pro­ mOVf"r 'iU iniciación» Fn todo ca. reposición . ~glm artmile expre· Jamentc el ap. sostiene que hahrá error de hecho sólo cuando para detectarlo no sea preciso acudir a la nonnajurídica.2 LGT.i se inició il :instancia de parte.n s[n!esj~. desprendiéndose meramente de los docu· mentas del expediente.::. Durante el mismo se dará plazo de altgacioIles al interesado y se recabará informr: judaico sohl'e la proc¡>a¡>ncia o no d . pues. expresamente que por esta vía puede modificarse -el importe que en su día se habia determinado. 3 . Las artuatio1lfs re"NJmb/.ildllUO l." cirCllll. 3 del art.ulIIplimiento del al:to que preteude revisar.. indebido. conforme a los arts. aritméticos y de hecho.m!:Jllilm habd de ad()ptal"~e por órlpno di~tintn del quo:" dictó el acto.Qn compete al Mini~tro de Hacienda en el ámbito de la Administración estatal. en concreto del superior jerárquico del órgano que dictó el acto (art. esto es.uóún será 1.'Señala el ap.:Imini_~tr7lrión r-orregir este tipo de errorcs durante el plazo de presc:riprión. considerAndo como tales el ap.ul' del alglln s.

para los ingresos derivados de una autoliquidadón. La inl!!rfJoricion del recursu se rt-al. declararse la improcedencia del ingreso.~ de cuatro años ne.f"1 recurso de repo~ición y la reclamaClolI eCUlJomlCo-admlmstratlva. Siendo ambos susceptibles interrupción y reinicio.1). De una parte.um. ~itado preceptúo Contra la resolución expre~a.'" al ser prt'"vio a psta vía. o se entenderá desestimada la petición si instancia del interesado. supedítándola a que no :'~::~:: sido o~ieto de cUlllpensación en postel iures dedaracioJll:"s de los ('onrrptos_ Podrán solicitar La devolución tanto el obligado r¡ue las practiqS y efectuó su ingreso como el que la.art.en el plazo IIn mes a partir del día slguientC" al de recepción de la notificación del median tI'"" f"~rito conteniendo. 222 a 225 LCT y 21 a 27 RR. la presunción de legalidad de los mismos llnpidc considerar mdebido d in~ greso.ho a [a d(""aludón SI:'" fl:'"mite al arto 120. obtenerse tal dec\amción debe previamente impugnarse el acto que lo exigía.~. se producirá la dad. imepara otros rf1:urso. EL RF.olra parte. pue¡. 222.ará -. es decir. preci~a que si el acto que originó el ingreso es firme. 5 del ano 221 recordando qUf'" proct'derá abonar intert'"st's de demora en [os términoS 264 SIC interpone ante el propio órg-. Finalmente. Asimismo. no podrá revisarse ~ esta vía. F.r if l' "1 DERECHO TRIBUTARIO _ ~ --~-~-~---- 10. primer lugar. debiendo acudirse a las de dedaración de nulidad.. Por ~so.. juntO a la identificación del <Rlu y del [i. y tras anularse.. ID. .1. 15 RR. 2 se alude al reconocimiento del derecho a la devolución mediante actO o decisión económico-administrativa () judicial.ni.1. [. Sus caracteres ~tlll. f'TI el ap. contra las resoluciones eCónómico"~dn.1). Así. IÓf\:icamente.¡ "j " 1. Puesto que el derecho a La devolución es uno de los 'óometidos a cripr:ifm.mo que dkló el acto (ar-L 225. pri~era.anu competente o por 265 . en virtud de recursq. revocación·o . Se trata. y se abonaran .el art.. volviendo a abrirs(" cuando se resuelva o cuando pur el transcurso dpl pla:l."i"t""i'd (art.ic<H.ClIRSO DE REPOSICIÓN Caracteres y efectos. 221 deslinden este pwcedimiento declarativo espedfico d('" los de re\i~ión e impugnación de actos que orig¡naron un ingre:. adie. 2) Es previo a la reclamación económiro--administrativa (<lrt. lo I]ue se remite a lo expue~[O respectO de ¿sta. SI interponen simultáneamente ambas Vlas. pudiendo acudir di"~c".". presentándose en la sede del ór:e. rl plnw pilra Tt"("ODocer el dcrt"rhn e.'tL'l. 8 Y 1<1 Disp. el art. ruando se hizo en nlmplimlt:llto de acto o oorola.!. 21 RR.. El proudimimtu se cleS<lrrolla por Los ans." De ahí que los apartados siRui~Ules del art. salvo contra la resolución de la propia repo(art.".ld(" que' efectuó el ingn:so.r~so d\'3 tributaria. 1) : 1. Las aleRat-iolle~ y los mediO:'i de propuestos. rectificación de eITores. si se inició de oficio.n'e_ y el domicilio para notificaciones.i2 miPnlo l]ue para i<I reconocida a trdvé~ de la vía dd ap.o el ap. y derwrá r~lver'i(" en el pla7Al de meses.d. 222. e incluso a1 contencioso la oportuna decisión judicial.n. 14 RR aborda la devolución de retenciones e ingresos a cuem'-l. 3) Es mel amente pote~tativo para el interesado.~ ~oportó. declarándose inadmisible la segunda. 3! del RD llh:$/I99(). al ecollomko-adminiMralivo. 3 ~ . en su caso. de aduacWnes revaablPs en que se efectuó el sin acto ni norma que lo exigiera.o. y de ahí su denominación de . conforme adara también el art.~. 6. Se n::guLa por los art~. oficio y a Inl\tanóa del ¡"teH'sacio. se tramitara la presentada en . de 21 de ~eptj¡'mhrc. ProrMlmienlos b revisión de los tributos inp. 222::)' r 10 que si se interpone la reposición no podrá entablarse La reclama(ml~ la rt:~ulución o el silencio desestim~tOlio de la.arcido posteriormente. en ~imilitud de régimen con La vía económico-admillistJ:atlva. y par.dndebido~. inicÍlindo5C a partir de la declaración del derecho de cuatro año~ para obtener la devolución.~ e[ sile~ci~ proce~e:á ~ice el ap.~egún el arto 223. La Yf'solución denegará el derecho o lo con el contenido del arL 32 LGT. transcurridos los cuales sin haber sido resucito. al que se remite el ap. y de cantidades repercutidas. ¡tend"l•. . este último cuando se acredite en factura o de modo fehaciente que fon sobre su patrimonio y no se ha re¡.3 de la Ley..u:L 22 RR) De.O f~ado pueda entenderse (. se . Los principales efertos de su ínterpo~ición. la n:nificación de la misma y l:oIlsigu1!ónte dec!al-. conforme des:'lTrolla el . desarrollado I:JOI. p':lcde pro'l(]ca! la suspensión ~d recurrido.. :¡ " 'i !I 1. aun con 1" precisión del 25 RR de que el interesado puede limitar sm (""fretos a este recurso.u:iún del dere. sín perjuicio de que la ejecución J~ la devoluóón siga d mismo prtlced.5 LGT) y.n.n<e al económico-administrativo (art. 225.]) Procede contra todos los adus sllsceptibles de reclamación ccono>~. Por su parte.

lfmliva se de~cribe por el arto 226 LGT~ il.ni... l' " Órganos diferentrs de los que. o::: h"cho . Junto a ella~. IP. como la 11/ 2006. Ministerio Hacienda.uestion~~:"~~::~~~: :t!oPstituyt"ndo la via administrativa previa que hay que agotar par.lil pr~pl.i~tr. 1.usl\. 3) ConstiLUye la víil arlmil11strativa pn'\ia que es plcci~o ilgolar para ¡acudir a la vía judicial. dictan los actos y ~uya coml~t'~encJa. cxcluvendosr CU¡¡!qUler otro argano. ~nor de dio. .' 5) E~ la da exclusiva en materia econón. 228). motivada. en cuyo ca:so. así como (~ualqllier otra qllr expre.Hlo y de otra. Se emenderá desestimado el recurso si transcurre el para resolverlu sin haberse notificado su resolución. exc. formulada por el arl.ediuos a las ce AA y recargos de . IV. pero con mdepenclenCl3 JcnumSO'aUVOS.'l.! po er .l.Adl."1rrollará ('11 (¡nica o en d~hle l. Ello colocarla en peor situación al intcreSildo que si hubiera obtenido esta última. la vía cconómico-administram.2 LGT Y 24 RR). . confurme rhspone el ilH. .nos que 1o con ocen .. .'ie solicílell informes a ulrus órganos.1.} 1.4~ ~J-PAe..inspirado . destacando tres aspectos. aunque no lo prevea la n debería darse traslado del mismo al recurrente para alegaciones.' '" I~ta vía. sus lartu:ferf.lclll¡rendo la aplkación de tri hutas e impoRición de sanciones por la Admll1lstradón del Estado y la~ rclatÍ\'as a tribulOS ¡. descontándose los plazos t:onsumidas en eMOS tramitcs hasta un máximo de dos me. tan~o para .<t. Segundo.Isreptiblc de reclamación. I! el preceptu LJue no podrá ¡ncurrirse en refurmatio in prills. un recUl 1. ~I..ico-adruinbtr~tiva. adic. con exprcSJón de los recursos. LA REClAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA La m(j/f'ria fco1lÓmiw-urlmi·ni."mlxtO""._ t'cunómio)-arlministl"ativR. de 21 de enero.de ere ~ l' ' e resuelven las impuD"naciones. sin ser precisa la intervención de P"o"". de 16 de enero.:. ¡. '1 La rfs/JIlI. ha u<. teniendo siempre derecho a rar la resolución expresa para recurrir contra ella. d LGT en los términos tradicionales de referirla a todas la~ c.nsta nc ia\cafarte de ciertas materias espf'rí~icas y ciertos rc("ur~Oq extraonhna'rios para supue~t()~ concretos. .~~:~ informes a otros órganos..'ltatale~.~tru. 'salvo lo rderido a la reposición previa. declaró que en Ca30 <Ir de. La STC 6/ 1986. das por el expedieme. ~e plantee cuestión nueva () compart""fcan otros intert""sados. . Objeto y caracteres. segunda cuestión es la extemión rle la revisión.ena~ matt"cias ajena. tratarse d(' materia . ~e aborda peeto de ésta.-l ~L~"tu par. administrativa paril hl materia tributaria. 38. sobe tributos e.un Jito tri·h11 t ano son seslores l os qu "' '.tiórl del recurso fie adoptará en el plazo de un mes desde ~ presentación. PrimclO. Con una tradición de mas de un siglo. hayan sido o no suscitadas por las parles. dor ni abogado. La de manifiesto del expedieme se hace durante el plazo para impugnar 223. Ha de st'r escrita'. conúnllada POf muchas otras.0 administrativo. lJl aseguir sus impugnaciones.I. ~or lu~ órga~. ' "'nos del .1 Ley (menciona los actos re¡.. el recurso posterior se entendcrá mterpucsto en plazo. 83. le habría notificado. ~.. }' \a. no pueden COnla~ 10$ plazos para el sigllif'ntt:' TeUIISO cvmo si en la fecha 1011 tille se t"l\tlt"lIde prodUcicla la desestimación hubiera recaído resolución expresa. SillU mer.¡ ello pesc a que la Administr. 1) E:. es la lesolución de reclamaCiones. en e 1 .h~ Silencio desestimarorio no (ollslituye r<. la Disp."f.ción incumplió su deber Of' resolveT. reside en la posibilídad dde:.'it's. con exposición sucinta de los hechos y fundamentos de derecho en (Iue se apoya. En $Uma. d' l ' Tribunales de J·u~tida. '. sin perjuicio de que si durante la tramitación "P""'<'en otrm intereMdm se les conceda eSle trámite para fOllnulaJ" alegaciones.. U· na d o ble delimitaCión las concreta. cuestlones . I 4) Sr '111 la cuantía del asunto. especial por la mate~a y..' son. plazo y órgano .l~ como de derecho . ya que en esle caso*. sin que ello exima al {¡r~no de su deber de resolver. .. La instnuá6n es sumamente sencilla. Dado que 1m mismos prohkmas que en vía t:Conómico-adminisu-ativa..acu ".J.>.~ perte[lecientcs a esta materia han de reunir los 21l1l 267 . Actuaciones rechunables..:. La terCf'ra cuestión. .udaturios dictados por la AEAT rel~m:os a Jl~l'l:reso~ (de derecho público del F ..lciones publica. no habiendo ción. uentro de ella.2 LGT.arne?te ~e '6tablczca por ley.. Su pecuhafldad mayor respecto al lesto 1rao . su desarrollo en UIl modelo JudiCIal. Las artuat:ione_~ redamabk. ~e de. org« quica y fUll('ional respeLto de los gcstorc~ (ilrt. a~) ~llTIlO .estimación por siknclo del recur~o de reposici6n. eho públicu reside en qut' así como en éste son los mIsmos orgilnos D 1 . "&'!I d cauce or d¡nario de revisión ' . ~alvo que .~ a lo tributario que 11Istol"\l"amellle se han atnbUldo . ap."~f)lu( ión del recurso. t. en tin. df> 13 de febrero. 39/2006.DERECHO TRIBlrrARJO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ~_' [os mt:rlim del arl. ~d. 2) Son competentes para smtaudal"lo lu~ Trihnnalrs cconómic~dn_ü- . ha de ser una actuaclOn sl. de.

1 del art. actos dictados por órganos periféricos del Estado. y que la anual repJU.~ controversias sobre repercusión. adic.'1<: qut' efectuó el Tribunal Supremo en STS L'I·TTT-I<m7.ales. de doble insLancia._ I'or ~u parte.. 3. deberá notificarles las artuaciones dándoles tramite de alegaciones.onstitucional a partir de la tUleta ¡udi( ial dO" lo~ intt:reses legítimos. por su parte.arrollándose todos t'~toS aspectos pM 1m ilrt~.. en el ámbIto estatal. cuanúas. iniciado el procedimiento.ceptible\. deslindándose en lo territorial por la sede del órgano que dictó el acto. pudiendo aetuar en Pleno. 38 RR. ampliando este con<. 227: a) aaos que provisional o defimtivamente reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligación o un deber' b) los de tr. de las ce AA y de la Administración Local con habilitación nacional./JI2?. El art. . En esta mareria.ll )' sus delegados re~pecto a las materias bajo ~u fiscalización. contemplando la Dbp. ~5 il 37 RR 1m que dan reglas para determinar la cuantía y anmmlar la.000 euros o 1. Enumerado~ par el art. pero en aplicación de la normativa llibutaria. 4 del art.to ron las previsiones del ap. refe.000 euros. Siendo los arts. reclamaclOne~. Tambiéll tiene la misma l-Dnsiderariim la Sala EspeClal para la ]. Los TEAR y TEAL. el Trihunal CentraJ. confonne prevé el art.ancionatorios. sin que se retrotraiga la tramitación en ningún caso. scgün se trate de deudas o cantiriadl"s líquidas o de bases imponibles y 'V. omitiendo la primera instancia. adie. 2H il 34 RR.rnite que decidan directa o indirectameme el fondo del asunl~ o pongan término al proceuimienlJJ. en SaJa y mediante ór~a!l<)s uJlipersona_ les.3 LeT contempla la comparecencia de inLeresados y<l. así como a los titulares de intereses legítimo"" akctildo. sustitución y deber de facturaciÓn pese a que en ellas no hay acto de la Administración. 2~t~ LGr ha constituido un auténtico cahallo de batalla a lo largo de los últimos año~. de la AEAT y de las ce AA podrán interponer los recursos de a lnd¡¡ nrdinarío y extraordinarios. Su fundonamiellto lo dispone el arto 231.tos caracteres del ap. Las reglas de Competencia se recogen en el arto 229 LGT. bajo los criterio~ terrjwrial. De:. jerárquico y funcional. pest" al claro texto contrario de la LGT entonces vigente.3 loa !. los órganos directivos del Ministerio de Hacienda. que deberá acredilar su poder. e'Xdllyendo la~ ~ometidas a otras vías adlninistrarivas previas a lajudicia) o que pongan fin a la vía administrati\m. 4 somete a e.~ dictados por el Minist:r-o o el Secretario de Estado de Haóenda y los excluidos por ley. así como tampoco quienes hubieran Jlljumido ob1igadone~ lributaria5 en virtllrl de pacto o contrato. admitiendo la actuación mediante representante. y obligando a que si el órgano advierte la exi~tencia de otros interesados no comparecidos. paca rcronocer lcgitnna-cian a quien asumió obligaciones tributaria~ en \inud de p<lt to o n. Junto a ellos. resoluciones nC" TFAR y TEAL en asuntos de cmllltía superior a 150. y los Tribunales Económico-Administrati_ vos Regionales y Lot. El ap_ .1 LGT la reconoce a los obJigad05 tributarios y a los s~jetos jnfractores. 2 los acto!> mas característicos ele los procedimientos de arlicación del tributo.o. podrá interponerse directamente la reclarnaóún anle el TEAC. 20 LOFCA. sin perjui' cio de tener el acto por realizado si se subsanan los dekrtns rle representación. delimita negativamente las actuaciones reclamabies. la Dhp.GT.800. Se sustanciará la cuestión en pieza separada -art. 1P la extiende :d Iuterventor C. 232.2 LGT BOII.unUa instancia contra la\.(.:epto en ('ViUl' ción de la indefensión_ Ejemplo r~lmado rS la aplicación directa dtol arL 24 (.ri.nllllto.'HV UlIlJlIrARlO __ J(J Pror:I'_tbmimlos de retJiJi&! de loJ' tribu. Conforme permiTe d ap.tX.í.no tendrán legitimación loS órganos que dictaron el arln.¡nin entre funcionanos del Estado. 4. Los órganos cco'tÓmico-administrativos. Legitimación.Y contra la decisión cabe recurSO contencioso-administrativo. 2:W. tratándose de aCtuaci~ nes y reclamaciones entre particulares.~trativo Su composición f\C ahorrla por la Disp. 232 LGT.!. lo~ últiJllo~ año~ han liregistrado una progresiva flexibilidad en la "PI eo-. En cambio -prosiguen lo.ene-r. y en ~e¡. los funÓona· ríos ni los agentes de la Admjlli.tloraciones. conocerán las reclamaciones contra. en los asuntos su\. Suspensión del acto impugnado. deslizándose desde la inidal posición 269 .~h-acióJl. el ap. 3 RR para todos los procedimientos revisores.'níf1cación d(" noctrina. 2"28. Regulada por el ¡¡rt.iación dd r"'luisito d!" legitimari. yel ap . Destaca de entre ellas la competencia del TEAC en única instancia para reclamaciones contra actos dictados por órganos centrales de los Ministerios y de la Agencia Esmtal y órganos superiores de la~ Comunidades Autónomas. St' delTa la regulación de este aspe. retenci6n e ingreso a cuenta.."" impulsada deúdidamente por el Tribunal C.~ a cada Comunidad Autónoma y a l<L~ ciuc1ad('s alltónonla~ de Ceuta y MeJilla. preceptos reguladores. los acto. Económico"Admini. t:n fin. arliL 12~ I. en única o en primer'd inSlallcia según esté el asunlO por debajo o por encima de las anteriores 26t1 5.idos ésto. primeJ'O~ preceptos cita· dos. inrlicando que sus miembros ~e nombr. según sus respectivo".~ta vía Ia.llluc_ El 3rt. 13" la participación de laR ce AA en los tribunales económico-administrativos del Estado previslll POi el ari. de la Agencia Estatal y de las Comunidades Autónomas. Enumerando el ap. JuIllO a ellos.. como ('ti d reslu LId lkn"rho pílhlico.

dictando otro nuevo y remitiéndolo al tríbunal jun~o con la reclamación y el expediente. común a todo el Derecho publico..umplimiento. 9 que no se devengar-. la pur-sta de manifiesto (k[ expedirnlr. aritmética o de hecho. . Cuando le: St" reclame contra la actuación de un particular. y repercusiúu. el ap. 7 la extiende al tiempo que tarde en sustanei. y contra '1~ nenr-gación sólo c.nlstratlva. 43 RR).. según el ap.· desestimado en todo o en parte la reclamaCión. 40 a 42 RR.Ri'X:HO TRIBUrARIO __ ------- 10. deberá abonarse el 270 .mo que dictó el acto en el plaw de un mes ck. Yen el caso dd rlr-bFf facturaciún. Asimismo. Según el ap.-. Admitiéndose también por el ap. 235 permite que en caso de que el escrito :COlltenga alegacion('"~ y no se hubiera utilizado b reposición potestativa.~ para lonsultarlo y formular sus alegaciones. perO!lU el recursu (an.tlln jllrlicial sobre la suspensión solicitadt' Finalit:ada la suspensión.3 de la l. tallte. K' extenderá durante toda la via económico-administrativa.]'. 10. 5 admite que cuando dI" las alegaciones formulaci. PYQredimirmiffi ¡h rroúiún dr los trilmtQ5 odient!': interés de demora por el tiempo de suspensión. de una rt'po~ici¿n impropia c~n la que $e -lb una oportuni. -..arse canfirlad por haberse.. 4 del dtado prec('"pto leg-al. se produce mediante el escriw & interporirüm.srgano de recaudación y con el mismo régimen de recursos que la.~. ~uspellsiólI automática (art.aIsc la 'Vía económlnHldmi. acompañado del expedienle y. si lo estima oportl. $e podrá otorgar la sltlp-miúll ron 01.1 sólo prcvé para cuando el escrito de interposición no contenía alegadoo cuando. desde que se requirió formalmente su c. procederá leI sU4)rn5i¿m aulomallm del al lo impugnado si se trata de una sanción.ml al 271 . que pUf'dc limitarse a fOlTImlar la reclamación o también 'mntener las alegaciones y prl)posiciones de prueba. los artículos siguiel1le~ esu'ucturan el procedimiento en tre.. 11 Según el ap.mo. apl e¡je que el acto dictado puno incurrir en error material.ulomática si ~e ~tJlicita por el interesado y . consistentes en depósito. 1 del ano 2))3 LGT.i~ allá del plazo previsto para dlo_ contraria a su mmisiún.et-. conteniéndolas. 44 RR). 234 LGT la gratuidad del procedimiento.L~d al órgano actmmte <ir: refon.i el mismo por el retraso dd órgano en resolver tn. conforme al ap.~ldcnlr el acto dictado ames de someterlo a la vía I""("onómico·arlministrativa. el ap.abt" la vía incirlental.ación y terminación. :1 del art. El primero. el órgano podrá.mtt' d tribunal competente. 11 proclama que nunca procederá la suspensión del actÓ impugnado rnt"diante el [("curso extraordinariu de revisión. pues. si hubiera de ingres. f' La itúciaaóll.. en ca~1I de ~:~~':. No ~b .los me-dios enumerados el ap. 233 L(. el escrito deberá identificar <tdemás ill particular eontra el que se y se presentará directamentr .a deo::isi. parcial cuanno de la f"jf"CUC1Ón del acto pudieran derivar petjuicios de difícil o imposible rcparaóón. avalo fianza ~olidarios de entlflad de diw o ~ociedad de lfdramía reci:proca o certificado de seguro de ca. 't. Dicho órgano lo remitirá ell el plalo de. El régimen vigente distingue diversos SLlpll~Stos. Id ap. el tribunal podrá acordar la susprnsión sin gamntíaso con garantía. grandes ~s: Inidadón.e mantendrá sin necesidad de renovar la hasta la dccisión que ado()te el órg-.ón •• fianza personal y solidaria de otros contribuyentes para los supuestos qUe se prevean. destacando tces 2Spertm ('"~enriales.~. si U"aI' la finalización de ~sta se intelpone el recurso contencioso-adminisuatívo y Pi solicita la ~u~pt"nsión.) del art. l. conforme al arto 212. correspondiendo también la dea. se cont<ará el p~zo haya constancia de su realización u omisiúlI. Finalmetlle. y la garantia conserva su vigencia. anular total o parcialmente el acto J~pugnado. en su caso.'>C garantiza r:I impone dd acto. Se trata. abarcando. que tirnf'"n en comfut la solicitud y los efectos regulados por los arts. Tras sentar el art.. si ya se obtuvo la .ión en la previa reposición ()otestativa.. Asimismo.'.~uspe~ . retcnción o ingreso a CUenL1. pero mati7ando el :. a la vista de las mismas. dada la lI:lenttrlad del organo y del plazo para adoptar esta decisión. por tanto. tr. síón al .un mes aJ tribunal. pl-esenlándose ante el t'nisrno órg.""ión y los recargos proct:dentcs mediante alguno de. su impuhu de oficio y la exigencia de notificación a los interesados de los actos y resolu(iones que les afecten.. 236. Procedimiento . ~ 6. la segunda instancia. Eventualidarl bta que'" tambii':n pennite suspender los ur/m que no tengan pUl" vII/do una deuda o canttdad líquida. el ap. ~ garantías distintas de las anteriores.[)f. a su actual sion como llutomática cuando se cumplan cif"rtos r~llisito. . ' La tmmiÚIcióll del procedimicnto la aborda el art.(j En cuanto a la dllr(u:um dI! la susP<'nJió-n.de el siguiente al de 'SU notificación. e igualmente. regulada por el arto 235 LGT.sn correspolldt:' al órg-dno de n:caudación. 5 la suspensión sin garantías cuando !le. También se obtendrá la suspensión . se hizo reserva expresa de este trámite. En cscasos. los intereses de deluora pur la 'U'P'. de un informe aclarato- rio.. expresando los recursu~ y phuos pernn~nt~s contra "lIos.. que el 'ap. No obstante.. cuando no puedan aportarst" éslas y el órgano competente las estime su!jcientes.unit. El «damante dispondrá de un lIle.

239.-ravamielllo ue la simación del particular en virtud de su propio recurso. Pero lI!). .>Of.adltr:iAlltl pmeent'rá ctli'lllclo por causa imputable al interesado se haya paralizado el procedimiento má. de acuerdo con el art.la reglamelllaIlamcnte senala a.a.~e contempla por lo~ arts. enteno alguno. aunque no lu~ hubiera plantearlo el reclamante.un intento de acelenu la. 4 delart.'a.a del acto. entendiéndose ésta desestimada si transcurre el r1aJ'U sin habene dil:tado. cuantía o ¡. caducidad. ' 1uso antes' d f' reL '..1 len a una tramltaClon 'Oto·.~rindlrse del trámite auterior. ." I 'b d ' 1 'a LGT de o ue no Ia menCiona .¡do. ) '.do.ende. podrá prt':. Procedimiento abreviado ante órganos unipersonales. no se puede. I:"0r . El plazo para adoptarla es de un año desde la interposición de la redallldeión.que . .fl .a 'l. rl) alcgaclOn exc . El de. desistimiento. . I (:on las d' ". planteado por el arto 237 LGT. en . " ' d ' n~titucionalldad (J Ile¡:phdad de las normas.. también. . 59 RR.1.olfOS organos umperson.'iC pllr carla interesado para que les arene.os funclaJIlentos~dc la reclamación.~ .'men pertínente~ Como f'n e proce 1h olegaciones y las prue a. tenga cOlwcimiento formal e1l11(cresado. lleo d lctoei:lco. re la' .' ta cia... sr.. ~a en _ d' . hubiera sido deseable qUf' la LGT no dejara t~n ~blellas al . ncia de motl.. _ _ _ ' _ _ ' __ . cabe la presmpaon .les» de los <. 238. con anterwlI' . sf'gún rI . OIDlu '. comidcrando el arto 57 RH que las decisionél &eS. aun pel _. lo5 trilw. por renuncia al derecho.. nlUlO ap. ] 0_ Procedimientos de revisión di.. Los ar15.. 24 CE.' que no _. miento aSl' (01110 Ia d e t enn..a a 'f aunqu~ .. . y siendo i~posible si.se hará mediante escrito La ¡mnaCwn por r.RR.ón deberá comener -según el an.I11d~ ''''''. especificando el ap.~ de tres me272 La lmlllitaciim. 113-:fl LRJ-PAC y confirmd el propio art. sobre prueba son actos de trámite. . I f\ • .uientes mmHWS: a cuan la I .USlVd g . d cuan I q I plao~ de cuatro años SIn actuaClOllCS del tnbunal e as que transcurre e. por lo tanto.'-oferior a .'. . de [u 'f dictar otro nuevo ' segun autonza e arL 235. c~n la es~ecia­ lidad de que el órgano unipersonal podrá decidir.. ~ome.248 cumu proct('i1miento en única instanód. un pn~e~ paso que dría anreponerse a la redamacióo ordinana...'n. según remisión expresa del arto 214..o \e~al advl('~r. iaotía y las ~otra~ circunstanclas~ que obligaran a e~tc proced I como a cu . '0 de~ ser declarada para que surta efecto. ) . : b contra la resolución los recurSOS extraordinanos de .o'n 'compe¡entes para resolver la reclamación. Ille . supedítán close _~u eficacia a que se acepte por el órgano.·bir el expediente .>. . aun'd I el .. El tercer aspecto destacable es el de Il exlrrmór¡ de la rnrisión. que se rige por las prescripcione" generales oc la Ley. " -' I ' dad.'ntert'5ddo cumple e I tramite ve nCl () eI pazo. En esta mf'dida.. acordar el archwo motivadamente La rl'5ll/7u-. entendid.undQ. En su ap.lru interponer la redamación o de los documeJltos apunadus por el interesado resultaran claros los datos relevantes. que es la prohibición ~ reformatw in pilu.lüúm¡enlo y la -rt'tI1lnWr habrán de formular.. I. Cuando en la tramitaóón del actu se apr-ecien defectos formalt'Í!. Se preve . de OfiCIO o a mstaIlua dd interesado.. 247 LGT Y 6!l.3. que h¡¡yan provocado indefensión ciel inttTf'I¡. 7. salvo en el último caso. Fmalmente. 236 que no podrán r:lenegtll"l'it las relativas a hechos relevames para resolver la reclamación. 52 a 5. 2. " .tacar es la prueba. .. . Y que hoy recoge con carácter general para los recursos administrativos el art.~al y resolución. prohibirión deducida por el Tribunal Constitucional del principio de (Ongrucncia proc('sal dd art.iún ~i lo <-ullsidera ti".I art ' . SillO un p-rocedl~lento alter~tivo a ésta dispuesto imperativamenle para Jos ~upuc~tos meneton~dos. por Io~ ar t s. límite ~(" impOlw a esta exlellsión de la revisión...Q. llueva sin haberla puesto en conocimiento de los compareCIentes y rlarl~ trámite de alegacioue~ sobre ella. ordenando retrotraer las actuaciones al momf"'nto del defecto fuuna!. tn UfO. se presentara . La r..lo~ resultand~ de hf'cho. sin que quepa excusa para resulver. otras Cllcuns n -previstaS reglamentariamente:. . ~ d' b) . No constituye. . abordar una cnestió. . I ""'mitirá al tribunal pudiendo tamblen.. el examen de la legalidad del acto se extiende'! todos 1m extl"t"mos. ' l ofrece reglamento cuesnones t'l>enCII! esb so . limitados iI cif'rtas cuestlOnes espeCIficas se.. ya examinado. 1 . Se trala. Como es habitual ét los recursos adminislr<tliv[)s. y decida sobre lag no practicadas..proseguir la redama. podm JKlal" resoluClon que el organo.. _ _ __ _ ~.ut.. extremo a de:<. 21<. ordenando que la resolución enumere las no consideracJ. _ el organo . segun lspone e ar. ~e~úIl el <lrt.. e n el plazo Je un mes miento onlU1ano. pues mwntras éstos no exigen un pronuncia:miemo expreso del tribunal. . la celebración de vis\a oral. interés de la Administración. . modificar o anu Iar e I . en cambw. 3atisfaceióTl extraprocf'.? RR desarrollan dicho trámite y sus incidencia~. .l ' . I t 248 LGT. de supueslo~ que por la.m:m':CHO TRfBlrf'ARlO _ ' _ ' _ . lesolUClon de allllntos en única instancia. I d " " La terminadon dd procedimiento puerlr ser. debiendo el tribunal. .vación o de incongrucnci. ale aóón exclusiva de falta o defecto de noUficaC1on..anulará d dcto en I~ parte afectada. 240. Procede exclusivamente por los de reVlSlOn. e) alegacIOnes de lmiU l()e . 1m considerandos de dtledlO y el fallo... C alcgaClon excl u~JVa t' meo . el pree~pt.te . bien entendido que no es lo mismo cuestión nueva que nuevus argulll~lItos lit) esgrimidos por los interesados. qllf" PlLedr. ' ante . El se!i/. -regu Ia(ld 1<l4&..-¡UC se e~ ' . 2:37 LGT para las reclamaciones econ6mico-administr¡tti.~ exclusivamcnte en torno a la comprobanDn de va ores.

amllaciú" pr=iu a Úl ahada.Dt-RECHV 11UBUTARlO __ ~.n'e>~". consistiendo en: a) aparición de lluevos document05 275 . Se resolvera por la Sala Especial para la Unificación de Doctrina. El raurso l'Xiraordinariu ¡Jt alzada pora la uuijicnción de criterUJ se regula por el arto 242 LGT. o de bases v valores.:. transrurrido el cual se entederá dt"sestimado. 14" de Ley ('n 150. caducidad o satisfacción extraprocesal. I enullcia. pero '~~::~~. En los ca~m en l.~neral de Tributos. . pues se limitan a unificar el crit~rio. que e~ el úrliN) legitimado. podrá interponerse contra la Clan de primera intancia el m:l. No es un recurso de alzada. . 1m Directores de Departamento de la AEAT y los órganos asilllilados de las ce AA."' que el escrito de interposición se diJ'igirá ~tl Tribun<ll de primera imtancia.'1!mtos ~ue .in afen:ar a la situación jurídira . limitado a ciertos supuestos. en el· plaw de un mes. 239.'u'¡. Tras la resoludón o el silencio dc~estimarorio de éste. . Reeursos de ahada.~. 247. 108 Directores Generales del Ministerio 271 El I'1'I:w:m ixtrrwrdinario paTa W. cuando proce-da por la cuan lía. Proredimienws de revúión de MS tri!mto.tJ\'a abriendo la contenciosa. . fije -dke el art. o se apanen ele la doctrina riel TEAC o de otros tribunales territoriales. . <tute el propio tribunal que dictó la. Secretario y ttes vocales del TEAC. El proredimieniQ sigue el de primera insrnncia. confonne al arto 241 LGT.d.000 euros o en 1. Junto a él.~egtin se trate de deudas o dades líquidas. el art. que Son: a) declar~ción de inadmisibilidad. Lo~ motivos que lo posibilitan están tasados.1: derivada de la resolución recurrida. _El recurso extraordinario de revisiÓn. h) dcdamdón rle inexiSTencia d.~timt"n gravemente dañosas y enoneas. ~es meses. cuando no esté de Ittuerdo con su contenido. . a efectos de unificar la doctrina del TEAC y de los tribunales territoriales. EsÜiI legItimados para interponerlo los mismos órganos dired. resolUCIón dc primer. el dc la AEAT.! instancia. fijada por la D'¡~p.por Presidente.lnibb} son las propias reroluóulles de mstancia. Los efedos de la alzada se 'resumen en confirmar o revocar la resolu("ion de primera instancia y en "agotar la "la adJ1lini~tnl. el incongruencia completa y lhan¡' fie~ta de la resoludón. contra las resoludones de nibunales regionales y locales sobre it. unificaáán de dQctrina se contempla por el arl. según d art. La n~QI'Uciú1! se adoptará en el plazo de seis meses desde la imerposición según onkna I'"i Mí. El plazo de mterposición lo ftia el art. transcurre esc plazo sin haberst. Hacienda. Planteado ante TEA. pero no en función de la materia ni del órgano que dictó el recurrido en ésta. y su dortrina será vinculante los TEA y la Administración. y sin que dio exima al órp. fm-icamente conU"a re8olud(J[(e~ del propio TEAC y por iniciativa del Direc· ror General de l'ributu~. ~in más tránJite. si d recurrente no compareció en primera instancia. mediante "6K:rito en el pla:w de (Tes meses desde la notificación de la resolución.d"ictara en el plazo de seis meses.ivos que la alzada orrIinaria. Pmcec\e -contr" resolurione~ no susceptibles de alzada ordinaria que Sf" ("".ancia ante el TEAC. 241. 245 LGT. 242.3.lrso ordinario de akada. hay unos recursos' cxtraordlllanos de alzarla. Conforme adviene el art. habrá de agotarse antes de acudir . de Departame-n to de ésta de quien dependa el órgano que dictó yel l'residentr del Consejo de Defensa del Contribuyente. 61 RR. 63.será vtnclI@ote para los TEA y para el resto de la Adminislrarión tributaria.3 LGT."' dictado. dejaran de devengarse intereses de demora. pero también. adir.icnte. respecto a tributos cedidos y recargos robre 10::0 dd E~tado. es el recurro jerárquico por excelencia. sino sólo de la cuantia. como segunda inst. remitiéndose todo ello al TF. La resolu'~"h. sin alterar la ~ituación jurídica particuLar derivada de la resolución recurrida. &mpuest<l -según el ap. si el acto impugnado s.6 incorpora un Tecw:m dR.. . nales rlf: justicia_ Los actos n'CI. dIrectamente sin haberlo interpuesto. El pldw de lnterp~sición es de quince días.s si de la documentación presentada por el reclamante resultan acreditados_ los datos necesarios. cuya re~olu­ ción no altera la situación jurCdica particular derivada de la resolución dic_' ' tada en única instancia por los TEAR y TEAL. y de que sólo se practicarán pruebas cuando no hubirran podido practicarse en primera instancia por causa no imputable al mteresado.4-. La LGT prevé un recurso ordinario de alzada. 'l4~'¡ LGT. La legitimarión la lienen los .leg~ oones y pruebas pertmente~.e había ~uspen­ d¡do.pruebas o' alegaCIones oportunamente presentadas. el propiu Director C. las a1egaóones se fonnulardJl en el escrito de interposición. se le pundrá de manifieMo el ex:pt'_c1. y se dará traslado a los inltresado!'o de su eo¡cl"ifo para quc formulen alegaciones. ' 8.ano de d~ctar re~¡~ción expresa..Jue proceda la alzada ordinaria. 10. con la~ peculiaridades dI. . d) archivo de actuaciones en caso de desistimiento.AC. entendiéndose desesúmada la redamació~ SI. En tal ca~o. rn asuntos que no admit~n la ordinaria. & contt"mpla en el art..000 euros.C.4 RR en . 244 LGT.800. La mayor ptVuliaridad de este n:curso reside en sus ift(w. sino un medio extraordinario . presentándose con las a. 2 del an. La doctrina que SI. reM)lviendu d úrgano.superen las cuamías señaladas.

~e som<.~tifm tributaria l()(:al. la Ley ~9/ 1938. 11 los procedimientos de revisión en materia de tributos locales.. las controversias en materia tributariase someten para su solución definhiva la vía judicial contencioso-admint.ula de contribuyentes a efectOS del Impue~to sobre ActiviJades Económicas. instaurando cumu medio de revisión en vía administrativd contra los actos de aplicación de tributos locales el 'lr(lmU de rejwsü:ión previo al amtrncioso.H() TRfBlrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ---- 10. "el recurso de reposición. rl plazo de interposición. Pero en este último caoo. advirtiendo que «en ningún caso» se suspenderá el acto o la resolución re[urridu~. de Bases del Régimen Local.. cohecho.000 euros. de 13 de julio. La segunda pecu11aridad la formula el art. EL RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO Agotada la vía administrativa previa. el interesadu optará entre este último o el del territorio donde tenga su domicilio. y la rep()sición euanclo la gestión catastral y censal la lIew. por entender . la interposición de este recurso se aprecia C_Dmo renuncia al contencioso.lUSpenSiÓn del acto procederá si se solicita al interponerse y se aporran garantía" ~lIdi . competcncias relacionadas con tributos locales. Hacienda.'"ten <11 JU7gado de lo Contcncioso (órgano unipersonal) en cuyo territorio radique la Entidad local que lo dictó. e) re. de Haciendas Locales. 233. pues son incompatibles.s. VI. si no ha recaído resolución.la Ley 7/1985. A lenur de la misma. I. no ~usceptiblt' tampoco de revisión judicial.11. de 28 de didt'mbre. V_ lA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA DE TRIBUTOS LOCALES El art. UH n.e obliga a la doble vía previa ante.rrativa. 5 en tres meses desde la aparición del documento o dt"sde la Finnea dt! la sentencia judicial que posibilitan el recurso. con lo que r. maquinaciñn fraudulenu. contra la re~oludón de la r~posición local es preceptiva la vía econÓmicu-Mlminishatlva. podrá entenderse desestimado y continuar la impugnacíón en vía contenciosa. tras la reposición. La primera.n a cabo las Corporaciones locales.. Si el asunto supera la cuantía de 18.o¡oluciÓn o actos diüddos COmo consecuencia de prevaricación.. La kgilimación se reconoce a quiencs la tienrn para la alzada. de forma análoga a la regulación de la vía econÓmicu-administrativa.. Pero el precepto no di~tin_ gue. Procedi". induyó en su art. pero b~jo la competencia y resolución pnr líl Entidad local.DERFX. b) inl1uencia en la resolución de documentos o tt'stirnoni08 declarados falsOIl por sentencia judicial firme.atentatoria contra la autonomia de las Corporaciones locales ]a revisión de sus actos tributarios por órganos del Ministf"rin 0:1". con dos unica5 particularidadcs. Más tardc. o de imposible aportación CUando se dictó. regulado por la LJCA de 1956 y la LPA de 1958. esto es. f~adu por el ap.ndo también d económico-administrativo cuando la g~stión tributaria la desarrolla por delegación el Estado. como los de ge~tión del CaUlStro a efectos dellBI y los de formación de la MatrÍt. el plmo de inmposición es de un mes desde la notificación del acto o la exposición de los padrones de l:ontlibuye-ntcs. dt! 2 de abril. los actos de ge.dm Yr'Clmib&s son tanto los de aplicación del tributo y sanclone~ como los de resolución de reclamaciones.. en virtud de convenios u otras fórmulas de colaboración. No obstante. pero reintroduciemlu el económico-administrarivo contra los actos que dicta la Administración del Estado en ejercicio de su~ 276 El Plato de reJtiluaón es de un me~ tras el cual. la ley optó [lOr un criterio su~jetivo al prever las vías administrativas impugnación.. exigiéndose que sean firmes. y ~stablecielldo en su ap.. lo que interpretaba la jurisprudencia como finm7a administralivd. apreciados por sentencia judicial firme.spensión.cho púhlico. remitiendo los de revisión de oficio a los supuestos y pf()cedimientos de la LGT. Estos mismos criterius susLiene el vi!!. Respccto al recurso de reposición. ue poder acudir a los Tábuna1es de justicia. lOR rle. manteniendo la reposición previa al Lontencioso contra acros dictados por la& Corporaciones locales.'" en f'"se miilmo plazo la previa puesta de manifi~slo del expediente para preparar el recurso. regulada por la Ley 29/1998. suprimió en la esfcra local la ''Ía económim-aclministraliva. y con el consiguiente devengo de intelese~ de demora por f"l tiempo que dure la su. y el jnoeMinrirntl) sigue el general. tratándose de sanciones. aunque aún 10 fueran por la contenciosa. u otra conducta punible.t"ntf' T~Xtll Rehmrlido de la Ley de Haciendols Local . formulándol>e por escTiw que conlendrá las alegaciones y medios de prueba que fundamenlen la pretensión. que ya no puedan revisar&e en vía administrativa. contrA la sellteucla procederá recurso de apelación aule el Tribunal Superior deJusticia de la Comuni- 277 . comlln al Ocre. pudiendo solicitar~<. Procedimirnlos de revisión de los triúutos esenciales posterior~s al acto () resolución. violencia. nd() la Entidad dispensar de las mismas en determinados supuestos. por lo que padrla tratarse de fn-meza en sentido propio.a . en cuyo t-aso.

promoV1do por AdmInistraCIOnes y entes represcntati\'os de intereses genert les.iendo competente para ambos el Tribunal Supremo (art~. La materia tributaria.a:p.En el ~a50 de a<:tua~iones econ?mico-administr~tiva~ que . partir de los tres meses desde la solicimd de esta última sin haber obte. sentencias de la Audiencia Nacional)' de los Tribunales Su~ riores de JusticJa cahe el recur50 de casación ant~ f"1 Tribunal Supremo si Iá cuantía del asunto excede de 150.ada.OO e~ros.RlO _ _ ___ 10.~ sentencias no .agoten la vf~ admUllsLratlva. cn el plazo de quince días. uni~lCación de docITina enrre. cabe destacar las siguiente5.tr~ión ~iecución Procederá el contencioso conITa disposiciones genem1es.. Asi como ~ recursos de cas::tci~~ para. .~. y tarnhifn contTa d~.~ ranldares. .Juz~ados de lo Contencioso (art. 113 y ss.~us diversas Sal~ (aIL 99) Y ue GlS.'Coge en buena parte la jw·isprudencia emitida la precedente de 1956. También a é~tc compete conocer el contencioso oo~ tra resoluCiones del TEAR que no sean susceptibles de al(. si así no fuera. en q~~ sera competente. 86 [JeA).n.s prUl:edelltes o las bases para c:ah::lIlarlas (arl. :ahe el recurso de casación para unificación de doctrina (art. no presema particularidades en collLt'ndosa. Los arts.di. no pudiendo alegarse otros motivos. tras dos meses de plazo puede instarse la ejecución " forzosa. o bien en el plazo río de dos mese~ ITas la negativa de la Administración a dicha extensión. 99 y 101) Contra la. y ("aig-. restableciendo la situación jurídica individuali.. fueron parte y favorecidos por la selllen.~a. cedidos o estatales. 278 279 .. 129 y s. Pu". en ~ituacióIl jurídica id~nti. ab~all I~ . deberá ponerse en c_onocimicnto de las partes para alegaciones. La sentencia que resuelva el recurso habrá de pronunciarse sobre la conformidad o disconformidad de la actuación administraúv::t con el ordenamiento. Su . adoptando el Tribunal las medida¡.~usceptibles de casación por la cuan. conrra actos expresos y pre~untos.~.iciún a la demanda. principales. s. el I nbunal Supenor ae. Conrra la.oi~. pero cuya adopción se confía al Tribunal cuando proccdan para asegurar la efectividad del proceso. ~ aquella ~mpera 1m 1~_O. bién contra la inactividad de la Administración y sus actuaciones por vía de hecho.TWRH'J-IO TRmUTA.~i~.000 euros ü se impugnan di~pooicion'~ generales. }' FI rFCllrso Of" olsarión Fn inrf"l"rs de la l~. pugnación dirt'cta corno indirecta. oportuna~ y l~ sanciones perti. . 71).t.. cuando el Tribunal encontrara otros que guarden conexión o no hayan apreciado las partC5. el arto 106 contempla divcf5a5 medidas.aranlías contemplado en la vía económku-atJlIlllllstrativa. que la suspensión de la ejecución del ¡Kto. acordandr¡las indemniza<. cs competencia exclusiva de Jos Tribunales. respuesta.lnon ell IIllere~ de la ler cuntra sellleuuas no apelables M los .:ada y. plucetleri'l el t:outelluuso ante la Audl~IICla Naoonal cuan~ sea~ resoluciones de~ ~AC.:Íom:. y si la Adminisno la cnmple.lll bajo la ~( te!Titorial del mismo Tribunal Deberán solicitarla tales interesados plaw de un aiiu desde la notificación a las parle~. Juslloa de la ComUnidad Autónoma (:orr~spondientc.~~. put:s el o~jeto de este lo delimitan las pretellsiones y los motivos del recurrente y de la opos.). s~vo q~e versen so~re lributo~ cedi~os. tía. 1.. con lo que se separa este régimen del carácter automático de la suspensión cun fI. 96). ~i bien el ano 110 preve para ella la posible extensión de sentencias firmes a otros interesados.'o exigirse canción o garantía si las medidas camelares pueden provocar pt'ryuicios de cualquier n::tturaleza. en su caso. 96 y 100). ProcedimienÚ!S de revisión de los triburos dad Autónoma.isiones '<ifo inadmisibilidad y cuando se trate de impugnaciones indirectas de disposiciGRes generales. incluel abono d(" intf"l'escs por el retraso administrativo en la ejecución. Pero el acto no es mis que el presupuesto del PIUU!SU. nemes (arlS.21 lJeA de 1998 r/. Cuando S~ trate de devolllción o df" pago rl~ ("antiela· por la Administración. siempre que se trate de normas estatales o comunitarias aducidah en el proceso o consideradas por el Tribunal de instancia en su sentencia (art. salvo esa división competencial según se a tributos locales. de la Ley l'untemplan la" m('dida.ja. sistematizando alguna de sus cuestiones.

.-22.-B) Régimen <:Le atribuóón "t' r(.¡o.'l en la BI del ahorro..in". (MPUl:~10 SOBRE El. Cákulu del impue...-4.ciiín COlJJwlw.t¡mlia" pt.< patrimoniales adquirid..(oS d.-lü..iÓn de renta. Reducdúne.-A) Opt:.nln" <1._I7._A) ilcdlKdón por doble Jmjll¡.-A) Mínimo peTsonal )" fam¡ljar.o.JMARIO.-D) Enl.-A) Rentas oMcllidas mediante t:P.omtles y familiares del nmlribuyenlc. wn¡m..~..-27.pc.I .: """-ilm<:>n . Domicilio fiscaL-5._B) Tipo .-i(1Il .iÓll. "'I"-eL.nal. Cn c~rie.-R.-F) No!1l1>l!1 wmunes ~r..~) Mínimo por deseen· diente~. "".-E) Jm:r:J'It' de 1 .-~.-l L D"..-D) Limites de detetmimtdas de(\u(dolJe.-2\)..) Int<.s Estldos Illiemhros de 1'1. ~"turalcla. (.ia h~hilual ell ..-24. l'E.l~"l(l~' ámhilu <le ap1il~_ ción.OS NO RF.-A) E!K:ula alJ(onómicu" complemelllaria dd hnpu""lU.-G) Tipm de gra\'amen del ahorro -Cl Dclt'rminación de la CUOt:llíqUld~ est-a...-Ir.ciales.-E) C.wamen aUl..1<-1 alt01H).-ueuL1. una Commlld~d Auwnomu.wr.l1de.¡'·nlo.¡a¡aI..-A) Rnli..-F) Devoluóón derivada de la lJormativa del1.SIDFNTFS __ I. EL fMPUEirro SOBRE LA RENTA DE LAS Pf.-18... . el1.a. "hj~t(l y ámbito de <lplica· DftI.-() .-E) Mínimo por (\i":"pacidad. C. Adecuación por las ~inun.enl<ll. Per~(:do imposiü"o)' ~ev"n!í0 riel impue'IQ. de 1'. .1 1<·"ilOli" ti .l11 s[)hre bien"..1 ITrtl1ilj.-hle." Id sI general. o)~"r() y ámbim <1" "l'liw· r..... EL SlSTEMA FISCAL ESTATAL V AL'TONÓMICO. He.-:I...P. id" p.ne~ cspt'eiale.-14.-ll) Derlucdón por nat'.nt.~ -19_ GravalIk'n dUl(múmiru. ._B) Mrninw del wl1llibuyente .Lección I1 Sistema fiscal español. Hecho impUIllble. lit' t""kmt"llto.-A) ImputadÓll de rentas intnohili. CnmÓI]JlCas. st.-ión pm el IRP~·. liquid. M<"todos de determinaciól1 de la Bl.-C) Renrlimlcntns dl' a:c(lvidad~.lÍrla amon.."r._l Natllr~1elJ. Dilculn del gr.Qmribuyenlcs.-B) Rcn1i1! obknida~ Mil m~dj"cióll de r.tal. Rentas C<t'1lta!.-B.ión por H'ndimientv>I lorabajo .. .ón por la tribuw. EL IMPUESTO SOBRE lA RYNTA nE I. Su(e. h~p'1tadón te-Illporal.lli"".-A) Rrnrlim.-fi.:-)lto~ del ("~plml..1.-23.1t'.-IV.'.<i. do' SI!Í'" ión.:n de rliciembr<.-A) V"lurMiún de las rent". imponibk. pagos a ~uellla..~: BI --Al In¡egn\dón )' mmp"".-B) R!:nrlimi.. PAnUMONrO.jam'.finidón v rlelenninadón rk 1 .<ldón de rCllt¡u.-B) Auruli.-21 .. Rég'· men updonal para (0111ribuyClIles resi<kntO'$ en otr<. Reoo.. Form .R.-O) Canancias t Perdidas paIf¡". Conllibuycllt~s..-L SISTHlA TRlBUTARIO. [anón (le lo! socios \1 partícipe. in~titucionn d" im"rsión cokoiva.¡)..1(ra6ón)" compenSiI<.OClu de la ha~e lIllP{)ntb1e..-A) Renta gener.<>' Repre!iClltalltes.-7. de do/lldelld~ y ~nveje..'egJmen de alribución de '·enW. -A) rramo autuniímico de la derluel'Íon pur m~ersion Cn ~ivienrla h¡J..miento o arlo/?".ribu\o..l la apli~at:ión de los minimo.móm.-D) Mínimo por aijCCndicntc~. . ¡""rl". Tributaci"" falliilia[ (l C01" junta. Clases de rt""nLl. mmueble. de t'lllidactes nO re~iden(es..-D) OlrO$ regim(.)mi_ . CUOta rlitú". Ha.-2 .'~h•.eh.-D) r--d~'" ~ .WNAS FlSlCAS. Imposición directa .bitllal.-:l.ilC.-~. acti\'idade~ etonúmkas .-5. llelcrmuu.-l.1ów e. rc'pomahle5) op.--i.-IlI.-15.rala g"neral dd lmptle.. Individ.jlIld"'-iáll_----t:j Rm"ador de <w.-2. Ohligado"'" f"rm~lt'.IHas -C) Trihu.¡jción illlrt..I!J1.-13. nenia ¡¡:r<lxahlt'. Na{Ur~leza.r:llimldl :-B) r..(:) lleducción por malcr~ nidarl.nual..de la.-lti. DetenmnaClon de la base !iquid:lble..k renla.i(llI. por 'liLUadone.-e.Úlli:7.le".l.lo.ui..-2. ("le valu.rccW!<.·- 281 .-L Impuc..1 Iíq. con "nt~nondud.-8.onia\e~_I~L R<.lJrimomiAl"" . Impuc~tO'> 'ndircclo. REg:imefl~s e.._A) E.. Jl1lrgracÍPfl l' cnmpen~adón de .ión.c...·i".lón "n la <leuda trihutaria -V...estion del lm~u~_-A) Obhgación de dedarar.avdmen tspetÍ.-B) Renta d<'1 ahorro.-7. C.

y la dlstmta proyección que alea r:a ~rgan¡7aciófl territorial del E.'le a J la a Ja demonaci L . hace aconsejable .iguran los recur:.((tual sistema triblltitdas urgentes y reforma fisc~1 einstan' ndov"dillbdre (RC!. Muntnplus y Provincias 2R:l 282 .. En nuestru pais.W'" . DERECHO TRIBUTARIO _ _ __ 11. ecclonamH~'nto. hru. .¡tenuJ jürall'spaiioL lmp(mafm directa h . de ahí que dirijamos nuestra atención al coqjunt() de los distintos impuestus que con.u::lo en CC ... . sufran limitaciones en ~\1 g~•. ". autonomlCil y local. . onstituclOnales cun. SISTEMA TRIBUTARIO :1 '¡ .{pacidad norm:ativa sobre ellos e. tan sólo en el ámbito autonómico y local.analizar. de medi. a aqmescenda hamas de 30 años h-alIS{. contribuciones : espe-ciale~ e impuegrüs.ificaulOs atendie-noo al nivel del gobierno exacror inJio:alldo tamhién la manifestación df" la renta que en cada caso es objeto de gTav"men: nza e CjI"'TnCIO del poo 'b ' COfilO se ha comentado a t .. Si. apUnte" i L l. S\STEMA FISCAL ESTATAL Y AUTONÓMICO La existencia en nuesu-o sistema trihutariu. aun a cambio de elevar su D. ~Iu~t~ado y coheITnte de tri'b os u a os e los pnnnp10s C • ' tri uye a alcanzar un nivel Sl fi ' . bAjo un mismo epígrafe.~t. IlCg<lll a alcanzar un mayor relieve.¡¡tremj.til el punto de que es (omún ulilizar con frecuencia La expresión sistema iInpo~ilivo como equivalen le a ~istema tributario o sistema fis("al.. 2406).uITidos 1 I ú: sm embargo. el an teC~d ente mas no parte de la Ley 50/1977 d 14 d . 'le proclama como hilo condm:(Or para la ~xigcncia de lw. . considerado como un todo. . " de entidadú no . 1'" AA. tanto por su mayor recaudación como por su mejor ade-cuadón al principio de capacidad económit:a qUl:'. mo e . l lClente de mgreS05 e l necesIdades ríJhlica. desde f"i articulo 31. En cualquiera de los anteriores niveles se iJl~C1ibf"n las tres categorías tribUlaria~ a las que se hace lllenóún l:'ll Id Lección l -tasas. aunque sin aproximan.~.~ ce AA y a los grandes municipios. J(J$ rliveles de fi~calidad estatal y autonómica.ado de nuestro $Ísff"ma fiscal. er tri utano en ellas " n enOlmente pcrmUe d'~' ' CIon que afecta a la Hacienda ' l' _. que <l lo largo de los 1 d" h se layan llllroducido pi que an (:ontriblJirlo .1 de la CE. incluso. En el cuadro 1 ofrecemos el conjullto esquemati7.~liún. I a en su nacimiento no ha imped"d' a. . En el sistema fisGll di. de impuestos adsenlos <tI poder trihntario Ct:ntral que han sido cedidos en todo o en parle 0\ la. El pal)t"'l de protagonismo recaudatorio desempeñ<ldo por los impuestos es indiS(lltible y emombrece el que juegan las ta~as}' contribucioDes esreciales que.y aUIUjue cnenrrn ron una participación diferen~i-ada en cada uno de ellos. Ios elU' 'dadanos y cstament _ '' 1 .os po ltICOS SQclaJr:S y e " estnu:tura impositivaJ'usta 1 • '"conormcos por alcanzar una y ca lerente can:!. no cabe duda de que los impuestos gozan del mayOI plotagonismo. cargas tribntarias. slrviendo " o n os yue satisfacer las mica.os coaniyos de nuestro ord~namiento tributario. 1977. 1 erenClar entre la tributaestata. '" rao eseeldes -" de todos " eo un anime . ".e siquieJ<l a la recaudación alcanzada ]-XlIaquéllos. sin 4ue no siempre ltllgan plena c. "I ¡.: Un Sistema T n'b u t ano ' es un conjunto SiM -' butos que atendiendo a los p t l' d d . como eseIlual mstrum~nto de política econó• próxi d l.5tinguinws la~ siguiellte~ ilguras impusitivas que da. de d recaudatorias de un pais que b __ ' r-respun er a las nf"n~sjdades b' d . El.¡¡ su perfo" ura es lIlU lficaciones complejidad.

l" (herenda~) (J . en general. cerrando así el conjunto rributaáo que recae sobre las rransmisiones.'sto sobre el Valor A ña<iido (!VA): Grava las transmisiones de (arál:ter lIlerlanlil.Oll<lS físicas residentes en territorio esp<uiol a lo largo del período impositivo. la~ operao::iones realizadas por eJllpresarlos. auIlque.RECJ-/O TRIBUJAlUU __ 11. b) Impuesto sobro Transmisione..un- bién un impuesto cedido por el Estado a las ce AA.s Patrimon~/es y AaQs Jurídicos Documenlados (ITPyAjD): En realidad bajo este titulo se recogen tres impuestus dístintos cedidos por el Estado a las ce AA..arios y profesion<lIM. ce AA d) Impuesto sfJln'e el Patrimonio (IP): Es un impuesto estatal cedído a las complementario del IRPF que determina la nlofa en fillldón dcl patrimonio dt'1 s1geto p<lsivo persona fisiCl. e) Impuesto sobre la Ri':nta de los tUI Rt. de enO'egas de bienes y prestaciones de servicio. ·10 que exige la traslación de la carga fiscal en el proceso producción-disuibuóón desde el SP hasta el consumidor final.. a) ImpuestQ sobre la Ren/a lk lns Pl'TswUJs Fíricm (lRPF): Es un imputósw directo que gravol hl reula obltóllida por las pen.¡n ter vivos" (dollaClO!1es). Es t.ñadido al permitir la deducción dl" las fUOt(l~ rtt' IVA soportildds por 1m emprt"'. onerosas o lucrad· 284 . i. b) Impuesto SlJbre Soci«lades (/5): Como el anterior gra~'a la renta. aunque en menor medida a Los grandes municipio~.5 per~onas jurídicas residentes en Espai'ta a lo largo del ejerciCio económicrJ. a) b¡¡fn~l. Impuestos directos. profesionales y artistas.DF. 1<1 renta obtenida por 1<. bnpuestos indirectos.~ ce AA y también. Su objetivo es gntvar el consumo.whrc Sucesiones)' Donaamus (/SD): Grava las rentas extraordinarias obtenidas por las personas física~ como consecuencia de..~. en e~le l:<lSO. e) ImpwSlQ . SISTEMA FISCAL ESPAÑOL l. las importacione~. Son éstos: _ Impncsia sobre Transmi~iones Patrimoniales OrnTOSas (fJPO): Grava las transmisiones onerosas de los particulares.sidenles (IRNR): Grava la renta obtenida en territodo espaüol por las personas fIsicas o entidades no residentes. K~ un impuesto multifdsico que se apllca sobre el valor . Una parte dr él csti cedido a Id. E~ deór. hts tran~lIll~io­ neS gratuitlJs "mortis caus. así romo en el ámbito de comercio internacional las adqui~icioncs intracomunitaria~ y. pues las mercantiles. SüÚ'nw f/jeal españoL Imposición diroda --~~--~- CUADRO 1. Parte de su recaudaCión se cede a las (X: AA y a los grandes munkipio~.

.. Sobre las Labores del Tabaco. Y las civile.clo a alcanzar el COIl(~plo de impuesto dual por la c(1nvivencia del mm:ldo progre~-¡vo de gravamen para ciertas rentas. respectivamente.. EL IMPUFSTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS lmfmestos t.1 de "alinear i(m: Su primer antecedente COInU impuesto dI. ~n el que se cumple de modo fundamental la (ualltificación de la capacidad económica del contribuyente como requisito esencial para fijar la cuota trioutaria. 2.que grava la renta de las pel'sC)na~ física~. El IRPF es un impuesto estatal. se <tplic¡. 4. ' .pnt./o EsperiaJ wUre Dl'lmninados Mediru de Transporl. y pérdidas patrimoniales y las imputaciunes de renta. fmión de sociedades. En esta categoría podemos distinguir los siguientes impuestos: EIIRPF es el impueslO direClO de mayor importancia en nuestro ordenamiento trihutario.uencia~ 1<1 idea de generalidad. Gr. A la vez.Im. han con¡.m.Impuesto svbr-e (JpemárHlI'} Sorirlarias (lOS': Somete a gravamen la~ de~ plazamientos patrimoniales por r¡u:ones ~Lietarias. etcétera.f. Sobre Hidrocarburos.rlruros.lI e el Carbón. p~~rmn"l -gra\'ita eTI rdación . es entendida COIIIO la totalidad de sus renclimknto~. .uácter Keneral.' ha Ikg'J. de 30 de mar.~ patrimoniales.Impuesto wbrl1 AtwsJuridicos lX!cumer¡ladw (lAjD): Gra\'a la [uHnalízación documental de l:iel tos actos con la protección del ordenamiento jurídico..rl: fnjn7fU'rlios. SU1.pur. f) C(llizactmwtJ a la Seguridad Social. por el IS.¡li¿arivll basadas en la técnica a<tl!arial.~ gratuitas por el ISD o. d) lmposirió-.. en general para los rendimientos del capital y las ganancia. con la aplicación cte! tipo fijo del IR%.Imfn<esto so/m el Alcohol j' BebirúLI j)rrivada. Constituyen auténticos 286 287 . en lo~ T("lTitorios Históricos rl . con independencia del lugar donel . los tipos Ut g:r. 3.: c¡. Lo~ cambios sufridos con sucesivas reformas. Naturalem. 1 Sobre la Electricidad.!n.CHO TRlBIJlilR10 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 11. cuando el perceptor e~ una pt:l'~ona jurídica. ' e) ImjmIJJ(o wbre PriWlS de Seguros. de 28 de noviembre. especialmente las del trabajo.Impuesto solru el Virw. data dI" la ~ntrada t'n la democracia en España. eOIl una penona. E~)f(:ia~.stru 1. . Sin perJulclo de quc el contrlbuyente pueda cJerCl:r la opci6n volitiva de la tributación conjunta de la unidad familiar. conocidas e. que llevó hasta sus últimas consf'(". la constitución disolución. es decir. dircc. La rema del contribuyeme qul" constituye el objeto de g¡avalIlen. ID.:~puia1es (lE)' Son impuestos complementarios del IVA.lm. .. persunal y progresivo.w.lVa las operaciones de capit.l.onveeconómico en vigor. Imposición dirl!Cta vas. de acuerdo con el Código Aduanero Comunifario.lv GnwmJ sobre HidrocarmlTos. gananci<1. están gnvadas pOr el IVA./mpltr:!. . mediante la Ley 44/1978.RF.<. !i. del que la figura más relel'anle e~ el Impuesto robre la Importación de Mercancía.~.Impuesto so/m la Cerveza. c) que g-ravan la mera existencia de una relaciúu labural dependiente. . RO 439/2007. Su objeto es gravar las rentas de las per:. .omo cuota empresarial y cuota obrera.enrado [os conceptos bil'iicm en la determinación de la renta: las Jislintas categorías. l.y subjetivo -tiene en cuenta sus circunsmnc:ias personales y familianó'>.avaIlltIl y el número de tramos de la escala se han ido reduciendo dI:" forma notable y SI. quedand~ rdo\'Z<1do su ca~acter de impuesto mdlVldual. /mlJ1JL~to sabre klJ' Ventas Minmistas de Dfltermmados Hiámtr¡.t"~l:"nciÓn.¡ ~omf n Tráfico r~xtnior: Se aplic.. y se desarrolla medio dd Reglamento. así como d(" Jm Sll~UCS~os no slljerión }'.¡ en todo sin perjuicio de los regímenes rrihur<lrios forales ot' concieno y <". Está regulado por la Ley 35/2006. \1": huhiesen prorluódo y cualquiera que sea la residencia del pagador. objeto y ámbito de aplicación. ampliación de capital.r &bidas Fermmtadas. Las más importantes son las cotizaciones al rfgimt>n gl"nl"ral. que constituyen un gmpo hetel'ogéneo con el objeto de sobrcgraV'"dr dN("rminados a(tus de consumo.onas físicas residentes en nuestro país. comunicación entre las diferente~ fuentes de renta y progresividad. Sobre el Alcohol r Bebidas Dt'ri"ada~: .Impuesto sobrt ProdlJfÜII . Si~'lema fiscal espaiW. ("sci~¡ón.

como las ayudas percibirla'! por l()~ Qll~da c" .~ el Plt:.o. entre otras. etc. El I. en cuyo caso. Se presumirán retribuidas. 2.. cias. derechos Q servidos susceptibles de generar rendimientos bajo o del capiu. Rt~ja EspaflOla ONCE. IIl<Tativo~ b) ¡. La renta está ('ompuesta por: <1) l. Sisll'maji$('(I! I'spráiol. cuyas competencias normativas prevé el articuLo 38 de la 21/2001.ci"n" A efectos de la determinación de la BI Y del cálcuLo del ¡n'p. la noona rontiene.l v se valoran por su valor normal de mercado.of.~ del nuevo sistema de financiación de las ce AA de . con d de 12..~í como los de la Crm. con d límite de 1.omunidad Foral de Navarra y de lo dispuesto en tratados y convenios interniJ. por la que se regulan las medidas fiscales aclDljni~trativa. los turisticos.~ de alto nivel por programas de prepamclón.'"'''' '\'3Ilte:s. de 27 de diciembre.-nte..3245).) Los rendimientos del capital. prespor desempleo percibidas en la modalidad de pago único.•. mayores de 65 años o mcnores..(IIn-:'In y Ciudaors COH EsllilUlu ue Autonomía (RCL 2001. las de bienes. P""'. afectados por el Mrus de inmunodeficiencia.. No hay en el impnestn f'xenl"Íoncs de carát'ter su~jeti\'o..020 euros si se destinan a las finalidades prevl!>ta!>. ~lvo los distribuirlos pnr las in"titll.'ls entidades sin fines ¡para estudios y para investigadon.o. los rendimientus de las anividades ecullúmiL<ls. Comtituye el h~cho imponible la obtención de renta por el mn"ribi~ p. públicas y las concedidas por 1. premios de loterías y apuestas urgalli'¿ada~ por Loterías y Apuestas del E5tado y por órganos o entidades de las ce AA. d~ la Seg-U1 idad SOlial. por h\jos a su car¡. lega! nocidas.'n. f'~tá cedidü par¡-ialmente las CC AA. y pensiones por incapacidad permanenle del ré)!. si el .ionf"s d~ Se aú<tden otras.~ reqUlsitos cualitativos y cuantitativos establecidos en el Reglamento: a) Prc:stacloncs y pensione~ concedidas. iune~ en bendicios.DERl'. Aunque el impuestü r~ de carártrr r~tatal. c) judicialmente reco- Pn-:. y respecto a la~ objetivas.. artistiCt'¡.m. renta se c1a~itic. ti .gin><n ¡... ¡as pre~tadone~ percibida~ por entierro o sepelio: las preswio· ayudas famillare~ de las Adminisrraciones públicas por nacimiento.imell de clases d) Prestacioneg familiares. salvo que Fsta no haya <'-~umjdo o ejer¡-irJo las "'mp. <d. reconocidas por la Seguridad Social pasi\'a~. en: a) Rrnta gen~ral. las siguientes renta$. bl Indemnizaciones por daños personales. re-nrlimientos del trabajo.¡yuda. y las pensiones y haberes pasivos de orfandad y a f¡¡vor de nietos y ht'rmanm 'menore~ dt" veintidós años o incapacit<ldm p<lr<l lodo trah<\jo. o Beca:.~.!. si cumplen Io. i) Anualidades Pflr alimentm percibidas de 1m padres en virtud de decisión judicial. los prt"mlOs lift"rarios..:ákulo de la cuota líquida autonómica se efectuará de acuerdo lo establecido en la URPF y en la llocmatlva dictada por La H~spectiva nidad Autónoma.dido una partr a los grande~ m"mkipi.. y b) Renta dd ahorro.taciones de gran invalide!.donales que hayan pasado a formar parte ordemuniento illterno.pcrceptor está incapacitadG para loda profesión u oficio. ..é. ·1 d) e) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.'.'CI1O J1UBU1'AJUO -------- JJ.sLaciones de iJ]stitlll:ione~ públic<l~ por el acogimiento de pcrso¡las ton discapacidad. saLWl prueba en contrario. acogimineto o cuidado de h!ios menores.¡. por despido o cese del tra~jador. Imfrosiwn dimúJ Pais Vasco y en la C'.500 euros anuale~. y las ayudas de instituciones pú~1icas a pcrsonas con discapacidad o mayores de 65 años para finan· ~iar su c~tancia en re:. a deporti~ta. a. () científicos releo ¡~. por acto~ d\~ u~rwrism(). 5. Rentas exentas. Hecho imponible. excluirla de sujeción la renta que se encuentre sl:jeta al IRIl. ~ exigirá de acuerdo con la tarifa complementaria y deducciones establecidas por el Estado. 289 .¡.. j) En generaL los dividendos v participa.idencias o centros dt' día. materia de recaudadon se ha r . Las imputaciones de renta.

' alribuir:1l1 t'xc!usi\'amentt' ~l <IUlt'!! h. guientes. lo que se entenderá cuando se dé cualqllÍela d~ las ~iguiellle~ drcunstandas: .J.ra Cjllt' . Existen. ~<" dn t'llg. Se presumira. ell <'ll~'() faso. CUi!kllli./11l1/úull"o 't' atrihuirán a los cnntrihll\'t'ntes que.\ t')\ la Fedm <kl falle" Imputación temporW.\ riia rlcllalknmit'llIo.llfl/irl dirfl"ll! 4.\ /'t/l/Uíl1lim.l.HlyellLe tiene su residencia habitual en TE Clmndo. _ Lus rl'l!llimifllrl~\ de! rm..(. teniéndola en el extr. d r(-gimcn económico elel 1llatl"imollío.\" III·/i\w¡'u!r. S.~ LllS adqllisidOllt'~ de hienes \ dere('ho~ sin 1l11<llransmisi()II I'](·\ia. Sin embargo. se r()n~ide .¡ ill('lllir . d tÚ'mino dd p.njero. El pn/odo im/m. \"iudfdad ~ ~imibn's.I.~ . según lu prt'\'i~I() l:1l el Ir../mjo:'.:ll l:olltrario. b) Que radiqul. lo~ I ('t un. 290 ".\j)(¡¡io/.os hllmanns ~tk("(o~ a las acti\'i~adc" que se prl'slllllini. sah-o pl'ut'hit en fOlluario.mant ia~ p.i" I. din'oa la onkll<\("ión por cuenta propiol dI' los mt'dios el<' pl"o-du('("ión \.la /lPwml. lt)s ingresos y gast()s qm' determinan la l"el1 ta . Las f!.¡]¡t'l ('~ p. do..¡ubilación. herencias yacentes. Contribuyentes. ~lvu que el (lllllribuyente duedite . . Período impositivo y devengo del impuelilo.m.li"ml f.. romo ganancias en el ¡llego.(~in".IVOI" estén r('conorirla~.~ea.Hrimnniales rte la P"I"' SOlla a quit'1l l:OlleSpollda t'l dt. . de~ de biene~}' demás entidades a que se refiere el artículo 35.ilu/~' las g{lII(mrw.eg:lin los criterio~ anteriores.~. su cónyllgt' no M':parado legalmente e hijos menores de edad aun teniendo su residencia habitual etl:l el extranjero.h"ltidas /mfr.lr. lIJodalidade~ de nmtribuyenles: 1) L~ que tienen su y¡>.us lI'ndimiNlfos 4. ~u ohstante. d . ele ~t' iltribuinin a las per~om~~ thic¡¡s ('11 ('11\'0 f. de nacionalid<"ld española. pbllt·~ do: peIl~iones o dc rOllll"aloS de seg:llro~ n)llrertado~ ('011 mutllalidades de prnisión social. a) Que permanezc<l en él más de 183 días durante el ailo natural. }lJtjJo. herederos. comuneros () part¡cipe~.: en Espaiía elnlideo principal u la Uase de sm 'Ktividades o interese~ económic:o. . No peldelán la condidón de comriLH1}'eules las personas físicas de nacionalidtld española que acrediten su IllIC'Vtl rt>sidencia fiscal en uu país O territorio considerado como paraíso fiscal durante el período impmitivo en que se efectúe el cambio de residencia Ji los cuatro períodos impositivos si."" consular. Así.\/nllfl. d fallel'imit'nlo del ollluihuyt'ntt'.al"<Í1l ~.miti"'leH. Son las personas fisicas que tienen ~u residencia habitual en TE y las que. resida h<lbitualmcnte en Espana el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.llerado el derecho •• su percepción. fespt'ctiv<llllenk. Individualización de rentas.\ ~(" ronsidcl"<lnin (lhr('njrl()~ por quit'llt's rt'dlin'll de rOl ma hahitu<l1. W'Hl titulare' . \. _ !'m I"l'Ilfiimifll/o. P"p\ullal .\.. ]¡. pUl' im'apacidad. la has(' del impuesto SI. 2) Las persona. son los Iill1lmt'~. s.~ el('llI¡'llltlS palrimonial('s. ile Cjut' p1"oYt'ng-.(' atrihuirán ell tüllci(¡ll de la ti11llaridad de los hÍt"lles () dert'chns t'll qut' Sé' m. que el conlril.. dI' forma dirt'eta o indire-r!a.' dI' !o.úknda Iwmlual ro TE.\11 residrnria ti~rat en otro país. fa.lleC"Ímiellto dd ('ontribu:l"elltt'.4 de la LGT debienilo atribuirse las rentn obtenida~ a los socios..ilhm del imptl('~lo n. tengan o no personalidad jurídica. las pn'starinl1t's por pt'n~i()llt'. por su condición de miembros de misiones diplomáticas o de b. ~eglÍn In.omo n:p. por ello. pOI" 11)S bendit i<tri()'. dt.DERECHO TRlBUJAR!() _ _ _ _ __ ! J..\· ImlriIIllJJliuÜ'.\\·<\ J!.111\' n~lmral. Para el cálculo se computarán las ausencias e~poradica~.' imput<lnlll./ ml.podu impositi\'o tcndr¡í lug. >alvv prueua I. hiC'nes () deredms. (..puesto de bl. no tendrán la consideración de contribuyente la~ sociedades civiles."~t'cho (") fJue 1.de lo.. comunida_ . lo sean por darse <llguna de Ia~ circunstan_ cias previstas en la LIRPF.\" ha"l g'lIlado rlirc.¡ULGI El d1'1'I'11J{o se produce el ~:¡ I 0(' diciembre Ik oldel aún.llvo cuando se pro. enfermedad.:tanl<'lltt'.l"mitiico.~ ufiLillas uJIIsulan~s española~ y los funciollari()~ en activo que ejerzan el {"xtranj{"ro o::arKo o empleo olidal que no tenga carácter dil.. pero en el Sll. :ti." siguientt·s criterios: 2Yl . la rell1a S(' entenderá obtenida en funcitm de su ()ri~('n () fllelllt'.l!".anflllr"/Ij.. 1111 jlls/lji((ulll.

a\ se impntilrán conforme dispuesto en la normativa reguladora del IS.'¡dadfJ armlÍmu·. dI' se llevará a cabo mediante al b) e) La ED. en su caso. 2. Si t"1 contribuyente perdiese su cundición por cambio de residencia.Si no se hubit'rd ~atisrf'"(ho en todo o partf'" Hna renta.:ín a tribumtión las rent. Métodos de determinación de la BI.ad¡l una de las fuentes de rent". por encontrarse pendiente de resolución judicial. al período impositivo en M'"an exigibles por su perceptOT_ qu~ Asimi~Jllo <lo bJ Los rendimunÚJs dI' ruti. se imputarán en el momento del cobro o del pago respectivo. a la vivienda ro propIedad percibidas por los contribuyentes mediante pago único. autoliquidación complementaria. El 9.uientt:~ La BI est<u-á constituida por el importe de 11 n'nta d('"1 contrihnYf:ntr. lotal o parcialmente. en el período en el que se obtengan y en los tre~ siguientes. La EO de rendimientos para El mflorlo d~ dctcfminada.r t'/lm/Jfn. Detenninadón de la base liquidable. CDIl caracter general. y pOf pensiones ("omp~Jlsatorias. 8.~ que no exced. los importes no sati. Para su cuantificaóón se procederá por el ~igtlientc orden: I.~ no imputables al contribuyente. sin sanóón.ado -aquellas cuyo precio se p('"rciha.w¡r¡'ón d{~ las diferentes rentas según ~l\orig('"n y a Sil clasificación como renta general o del ahorro. deberá hacerse en el caso de falleCIlTIlento del cuntnbuyente respecto" todas [as renta.Las ayudas para el acreS{) par primrm -¡. .iale~. .adón plural.Si por circumtancias justificada. ('"s el r('"mllano d~ practicar en la BI las reducciones por aportadonc-s a si~tcmas de previsión social y similare. al período impositivo en qUe lenga lugar la ahenlción patrimonial..~ pendientes de imputación. la_lo si¡¡. todas las rentas pendientrs dt" imputación df:herán intt"grarse en La DI correS- No obstantc-. lmjJrJIicicin dirntll a) Lu~ muilmirotos dl'l tl'l1blljo )' dpl capital.. ello dará como resuhado las ba'ses liquidables general \' del allolIo. para ¡. No se someter. . podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes. p0¡- . _ Los rendimientos netos se obtendrán computables y los gastos deducibles.mrifm . Las rentas se ralifirarán )' ruanlifiamín según su origen.m dd importt' que se corresponda con el mí nimo per~ollal y familiar.~ actiyidadt~~ económicas. practicándose. intereses de demora ni recargo alguno.t"echos ~ impmarán a1 período impositivo en que adquiera firmeza.~ l'fon6mims .En las vjJeradorU!5 ti plaws () con prnio Ilpu17. en su caso correspondan. que admite dos modalidades: la nOfmal y la simplificada.er. . 10. e) La~ ganancias y pirdidru patrimoníalPs. _ LIs ganancias y phdiddS patrimoniales se determinarán. re~ultado pernlÍtirá obtener la SI general ~ la BI del a}¡oHu. en tiempo superior al 3liu---.untribuyente podrá optar por imputar proporc_ionalm('"nt('" la~ nenIas obtenidas a la cuanúa y fechas en que se hagan exigibLes los cobros. HlIllponentes de la BI se (l<li¡litlrldf.DERELHO TRlBUTAIUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ] l. los ["C:ndimiento~ dd trabajo se percibiesen en períodos imposüivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles. la determinación de los rendimirnlo:. difen::llcia entre los inF\"rew~ . se imputaran a éSlu~.~ reglm Y)-pt':t. lo~ Ji~tilllu~ Con carácter ge-neralla cuantía de determinará por el !ll~{()do Je ED.. Q Se aplicarán ws rrdufCioll(':j sobre el rendimiento íntegro o lIelo que. el l. Detenninaci6n de la base imponible.Las ayudas pública. l. lo pondiente al último período impositivo que _d~b<l declararse ~r el IRPF.~ percibidas como compensación por los defectos estructurales de construcción de la vivienda habimal deHinadas a su reparadún podrán imputarse por cuartas partes.La pmtatión por desnnpÚ'o pm:ibidil en su rtWdalidad de pago único podra imputanle en cada uno de los períodos impositivos en que se hubiese tenido derecho a La pre~r.. estimación indirecta se aplicara de conformidad con 292 293 . Súlemll fi~"/al e~par¡ol.Las diferencias por saldos en divisas o moneda extranjera. ~l'l Se pl"Ocederá a la intrp.. por la diferencia entre los \<tlores de transmbión y de adquiskión.a m.. enlre ulras. La norma establece.

humanitarias o de :dsi:>tencia social. cuando los rendimientos imegros tengan un período de generación superior a dos años}' no se obtengan de forma periódica o recurr~nte. y las retribuciones percibidas por colaborar en actividadcs .El10%. d cómputo del período de generadón. dc excluida asignación para gasto~ de viaje ~.. romp()nt"nk~ qm' En todo caso.'/lO TRlm TMUO lo elispuesto en la LGT.\ rmdimienlos dl>[ trabajo.Retribudones de.w·:(.. tendrán la consideración de rendimientos del !iguiemes prestaciones. villdcrlad. preferentelllt'nll:!.>2 aúos (40%) Rlteducidu ...~ tk Y(v!1urión aPlicaMos a dt'lf'fmintv.idu Los rendimientos íntegros del trabajo se computarán en su totalidad. con los Límites legales. enfennedad. artísticas o científicas.. 11...ca _~II dennminarióll o nalmale. por lendimi. . pr()mOlore.m. Def'mición e) pJaJlt:~ I~<¡ contribuciones o aponaciones sati~f(-chas pnr los de pensiones. las Los distintos ¡\) dtotenninan la l'('nla S(o di. o se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irrq.Rendimientos por cursos.Las becas. y las percibidas por los hcncfidanos de mutualida'des gcnerales obligatorias de fundonarim. m~L TRABAJOo UQl'lDACIÓK I ! ¡: ) f! Redu(Tión por rendimientos irregulan-'s y ]'(.as prestaciones por desempleo.-U . no los de IOUJIllOción '" ]O~ normales de man\Ue-nción y e~I.mcia en establecimientm de h. o similares. dil'\:'c"ta (l imhrenamente. La. Olll I()~ límiles rt:"glame-ntarios. cuando 'it" llate de cOIuribuw'tHeS qtlt' ha\-aTI n'Jlllndado a ésl~·.lerl. que nunca se aplicará rllande la prestación se perriba en forma de rentA. entre otras: trab~jo.Pensiones )-' haberes pasivos percibidos de la Seguridad Social y clases pasivas}' demás prestaciones púhliras por incapacid"d..tnulmes y mi~mhros de COllseju\ de AdI!lilli~­ tnu:ión y similan°s' . ddx":rá tener en cuenta d núm("l"o de año~ de fraccionami("nto. ga~tns u)Jleeptn de rit> rt>prt>st>ntaj'ión. salvo que les ~ea de aplkación "IRún pOl-centaje redu(. didaS y agignaciones pam gasws de viaje. RTOS. a las demás categorías de rendimientm. En ~stf' caso se tc:'ndrán en cuenta.. eL'ADRO~. elaboración de obras literarias.] () estallltaria sin lener carácter de rendimiento~ de anividades ecoJlólIlic:d~. ínrlkes () móellllos establecidos para la E:O. entn' otros: a) Lm sueldos v salarios. se consideran. reductorcs son: b) (. los ~igllos..o p¡>rsol!(/1. ~eminalÍos.. se aplic. desplazamientn. .admilli. en gene¡Oal.:-ular en el tiempo.a.. a) Por(er¡lfl-je.:ntos del trabajo RN redu<. del trub¡~o personal () de relación labul".1. Si se cobrasen de forma fraccionada..'.s autonómicas. conferencias. coloquios. y en caso 295 .PemioJles compensatorias del cónyuge y ¡lTlllalidades pOI' alimento¡. ouas a~amb¡eas l~g-isl:dLiva. concejales oe ayuntamiento..) d) I. etcétera. dinermias () en especie.~laciones () utilidades. i \ Son tt){la~ las ("ontraprt".lo. juhiladón.-.~ de r detenninación de la renta gravabJe.tinguen ilsí: Rnuliminltos dA tmlm. si se ceele el derecho a ~u explotación.Cantidades abonadas por razón de su C:drgo a los diputado~ en el Parlamento ElIl"Op~U.bd. I. Gastos dedUl"ible~ eN Redllcciune~ .m.. Lm pflrrent~jf'~ En panicular. colegim de huerfano~. rualqlliera que . . remuneraciones O. que se deriven. plW los beneficiarios de planes de pensiones.tur. Esta -I'educdón del 40% por las razoncs de obtención plurianllal o dc irrcgulari. las CurLes.

m;m-;CHO TRl8[TAR/O _ _ _ _ _ _ __

~ _ _ _ _ _ _ _~

_ _ _ _ 11. Si.!Úma fismll'spafiol, fmposifión dimta

de fraccionamiento en el pago, su aplicación exige que el cociente de dividir d númt:1O de ",¡los del ~riodo de ~euer<lción entre el númelu de periodos impositivo); rl!" I¡-a.cionami~nto seA superior a 2. - El 40%, en el ca~() de las prestaciones establecidas en el artículo l7.2.a) -pensiones y haberes pasivos, prestacione~ por incapacidad, jubil¡¡... ción, enfermedad, viudedad y simihues; por los bend'iciarios de planes dte pt'lI~iunes .. de conllatos de seKlIro~ concertados con mutualidades de previsi,'1II ~nrial, t'lL-, que ~e perciban en frlrma rre capital, siempre rtue hay<yt transcurrido má~ de dos año> desde la primera aportación. Esl(' pl;uo nI,) resultará exigible en (am de pre~tadones por invalidet:.
Las redunjolles 110 se aplicarán tadas que reduzcan la SI.
d

El importe de la H'ducción que corresronda se duplicará en los siguientes
~upuestos:

_ Trabajadures activos mayores de 65 años en actividad laboral. _ Def;empleados inscritos en la oficina de empleo q Uf'" acepten un puesto de trabajo que exija el Uaslado de su rf'sidencia hAhitual a un nuevo municipio. Se aplicará en el período del cambio de residencia y en eL ~iguiente. Adicionalmente, los discapacitados que obteng-.-tn rendimientos del tra-

bajo como trabajadores activos podrán minorar el RNT en 3.264 euros anua·
les y en 7.242 euros anuales, los discapacitado~ que ~jenrln trolbajadort's activos acrediten necesitar ayuda de terceras rersonas. o tengan movilidad reducida, o un grado de minusvAJía igualo superior al 65%.

las contribueÍollt's empresariales impu-

b)

Hi'ndimu>nlo nrfl' dd trabajo.

B)

RMdimirntos del capital.

ga.~(()S deducible"~

Es el resultado de disminuir el rendimiento integro en el imrorte de los que son, I'xc/us'i1mmmtp, (t)!; •• iguilmles;

a) Cutilddünt'~ a la Seguridad Social o a mntnalidanr'"s Kenerales oblig-.llnrias de tuncionarios. b) Detran:ioncs
rUl"

Tienen esta ca[ificaüóll la tot<llidad de las lltilidades u contraprestacio · nes, JlO importa cuál sea su denominación () naturale~.a. dinerarias o en espe· cie, que provrng-.II1, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienrs o dFrechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente v no ~e hallen afectos a actividades económicas realizadas por d.

derechos pasivos.
huGrf:m()~

el

CotiLAóones A lo~ t'olegios de

o entidades similAres.

d) Cuot,,~ ..... ti.sk,ha~ a ~indi('atos r cole~ios prnft''.~ionales, si la colegia.ión t:\~ ubllgatona, f"n lA rartc que corresponda a sus finc~ e~encia1c~, y co" cIlímite dI: 500 euros/año.

No obstante, las rentas derivada,> de la tl·allSlIli~ión de [a titularidad de los elementos patrimoniales, "'lIl! cuando exista un pacto óÍt" rcst'JY.t de dominio, tributarán como ganancias o phdldAS pafrimonialet>, salvo que la LlRPF .~ calitique como rendimit"ntos del capital.
Se incluirán como rendimieritos del CApital

e~tas dOlí categorías:

e) GastOS de defensa jurídicil derivados directamente de litigios con el pagador del que perdbe los Tendimiento~ con d límite de 300 euros/año.,

(OS

<1) Los provrnicntcs del capital inmobiliario, tanto de inmuebles rústicomo de urbanos.

d

&durrión flOr 1rnd¡mirnws del fm{Xljo.

El RN del trabajo obtenido se minorará en las siguientes cuantias anudles, según los importes del rendimiento neto del trabajo (RNT) del contribuvente, sin que el saldo resullanle puedA sel lLeK.divo:
a)
[gllak.~

b) Los que provengan del capital mobiliario y. en geJleral, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el cOlllriLuyrnte.
B.l. Rilndimientos del capital inmvúilUlrio.

() infniores a 9.IHO

euru~:

4 ORO t'uros_

b) Comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: (RNT - 9.180 euros). e) Su~riores a 13.260 euro.~ o con renl.H, excluidas la ... exentas, distinIn de la$ del trahajo qut' !Wan SlIpt'flOft''' a fl.5()O ('"uros: 2_n.rJ2 eurm anuales..

Son Los pr(lcedente~ de la titularidad de bknt':S inmuebles rthtico~ y urbanos (J de dt:redlOs reale~ que I'('caigan .~flbrc clJos, y Jos que se deriven del arrendamiento (J de la constitución o cesión de derechos o facultades de ~so o disfrute sobre aquéllos.
Se computara como rendimiento íntegro, el importe que por todos los (;onceptos deba ~ati5~acer el adquirente, cesionariu, anenrlatario o subarren·

2%

297

DERECHO TRIBUTARlO

~~~~~~~~~~~~~~~~~_ ~

_oo.

11. Sislema.li.>rltl español. lmpo.~iri6n Jirer/{(

datario, incluido, en ~u caso, el correspondiente a todos lo~ bienes cerlidos <;:on el iJllHuelJk, excluido el IVA o el IGIC.

En lus supucstos de arrendamiento de bienes inmuebles Ut."~tinadns a vivienda, el RN calculado ('on arreglo a 10 dispueslu ~e reducir;'; t""1I IIn:
_ 50%. Sólo será aplicabk, tratándose de renrlimientos netos positivos, respecto de los rendimientos declamdos por el conllibuyente.
_ IOO'}(" cuando el arrendatario tenga una edad cOlJlpn::lldida entre lR actividad~s económicas ell el período lmp{)~ilivo superiores al indicador públku de ['enta dé' dútm Oll"dtiplc-s.

CUADRO 3. RTOS. DEL CAl'rrAI, INMOHII.lARIO
I

Rendimientos íntegros
Gastos deducibles

y 35 ano:> y unos Rr\'T o dé'

RN

Reducción por arrendamiento de vivienda (50% o 100%) Reducción por !'('"ndimientos illt:Kuhues y PG>2 aJios (40%)

Es de aplir.:adón la reducción rlt'1 40% para lus RN con un período de generación superior a do~ año~,)" para los o?,tenidos ~e formJ.notorj,l.Iueule inegular en c1liempo, asl como la ader.:uaclOn del compulo SI se cobran de forma fraccionada.
Rimdimienlo en
(a.IO

RN reducido
Rendimimto nr!/o.
'1

(ir parmt,'\m.

.i

Se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos sigllientes:
a) Todos lo", n{'{"e~rios para la obtf'nciim tic Jos renrlimientos. Elll::rt otros, los síguientes:

Cl.1:.lndu el rldqulrente, cc~ionario, "ilrrend'J.tario () subarrtcndatario del bien inmueble o cid derecho real que recaiga sobre él sea el r.:úll~uge (") un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive. del contribuyente, el.RN total no podrá ser inferior al que rt·su!t.. dt" aplicar las rcgla.~ espedald de imputadón de Té'ntas inmobilial"ia~.
B.2. Rnldimimlos dd milita] mobilir¡rio.

- Lu~ illtt:reses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o ml'""jnra del bien, deTecho o facultad de disfrute del que prvcedau los TemUmientos,}" 1m rlf'm¡h gastos de financiación, a<;í como los gastos de reparació~ y conservación, hasta el límite para cada bien o derecho, de La cuantía de rus rendimientos íntegros. El exceso se podrá deducir en los 4 años siguicnte~.

CUADRO 4. RTOS. DEL CAPITAL M:OBILlARIO
Rendimiento~

,

íntegros

Gastos droducihles
RN

- Los tribulus y recal"Ros HU e¡;tatales, las tasas y recargos estatales, siem" qm: incidan sobre los rendimientos computados o suLn:: d bien o derecho productor de aqlléllo.~ y no frngan carác!t:'r sancionador.
pr~

Reducción pUl' rendimientos iHe).\"ubre~ y pe..;> 2 años (411%)
R.'\l I"t"durido

- Los saldos de dudoso cobro.
- Las cantidades devengadas pUl lern:nJS comu (;ollsecuencia de servi-

cios

persnnal~s.

Son

rendimiento~

íntegros del capitallllnhili<lrio

lo~

siguientes:

b) Las cantidades destinadas a la amortización por su depreciación. si es efectiva. Tratándose de inmuebles, se entiende así si no excede del 3':!t sable el mayoT de los siguiente~ valores: el coste de adquisición satisfecho o el Ve, excluido el valor del suelo.

.

. Los obtmirlm par la pm"ticipación fn WS fondos pro/nos de rualquin tipo de 'mti.dad. En paTticular los siguientes, sean dinerarios () en especie:

a) Dividend05, primas de asistencia a junt<ls y rarticip,,("Íllnes en los bt:neficios de cualquier tipo dI." entidad.

298

299

m;RfX;¡¡O "/'H1HUrARlO

--3.

11, SislPmll fiscal p.sp(J,ñoL lmposinór¡ diredfl.
s~rán

b) Los procedeJltes de cualquier clase de activos, excepto la rnuega de acciones liberadas, que faculten para participar en los beneficios, ventas, 0fJer~ciones, ingresos o (;OIll:eplOs análogos de una entidad por causa distinta del tT<lh~jo personal.
c) Los que se deriven de la constitución o "'~sión de derechos o faculta_ des de tlSO o disfrute sobre los valores que reprr:scntcn la participación en 105 fondos propios de la entidad.

Los gasto:; accesorios de adquisición y enajenación justifkados computados.

de Ji'j!,U1V ,IR 1Iú1o o irlIlalidez y de rrntas dnivada,f de kl

Rendimientos procedentes dr ope:rm·Wllf\ dI' f'flpilalí:t.aci6n, dP contTatos imjJIJ.~ición de capitaks.

_ Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de ()~racioJle; de capitalización y de contratos de seguro de vida o inV'".J.lidel, salvo qu(' d~han tributar como rendimientos del trab~jo.
En panicular, se aplicarán a estos rendimknto~ rlr capital mobilimio las siguientes reglas:

11) Ctlalqui~r otr.J. utilidad procede",e de una entidad por la condición de socio o parlícipe,
~) La distribución n... la prima de emisión de acciones ti parLidpadOncs. El importe oht~nido minorará, ha .. ta .~u anu"'ción, el valor de adquisi_ ción de la,; mismas y el exceso, en su caso, tributará como r('ndimirnto del capital mobiliario.

P Cuando S("' perciba un capital diferido, el rendimiento - Capital pe¡dbido - Importe de las primas satisfechas.
2~ En el caso de rentas vitalicia.~ inmediatas, que nu hayan sido adquirida:> por herencia, legado o cualquier otro ululo sucesorio, St'" cnllsirlerará rendimiento el resultado de aplin.r a cada anualidad lo~ porcentajes siguiente5 en función de la t:"dad dd perceptor;

2.

Rendimienws ••btenidos por in {psión a

t!!)"(PTOS

de

mpll/¡Jf',f

propios.

Son las {;oll!raprest<!doIles de todo tipo, dinerarias o en especie, C(]mo
lo~ intt:reses y cualquier otra fonna de relribuci(JIl paLl¡llla por tal cesión,

así COmo las derivarla.~ de la lTammi~ión, rrt'mholso, amorti~adúlL, canje o (Ollver~ión de cualquier clase de actívm rcprcs<'"ntativm de la captación y
utilización de capitales
.~jenos.

40%,\¡si tiene- menos ele: 40 años: :~5%, si tiene cntre 40 y 49 aíio&; 28%, si tiene elltr~ 50 y 59 años: 24%, si tiene entre 50 y 6.1) año,; 20%, "i tiene entre 66 y 69 años y 8%, si tiene más de 70 años.
Los porcentajes serán los correspondientes a la edad en el momento de la constitución de la renta y pellnanecerán cunstantes durante toda su vigencia. ga Si se tI' ata de rrnias temf,or(M,I'.S innudwtat, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado () clIalqúicr otro titulo sucesorio, se aplicará a cada anuaLidad los porcentajes siguientes, en función de la duración de la renta: 12%, si la duración es inferior o igual a 5 años: 16%, ~i es supt"rior a 5 e inferior o igual a 10 años; 20%, ~i es superior a 10 t" inff.rioT o igual a 15 años y 25%, si su duraóón es ~uperior a 15 años 4! Cuando se pen:::.iban rentas diferida.~, vitalicias o temporale.~, que no hayan sido adquiridas por ben:nna, legado o cualquier otro titulo sucesorio, se con.~iderará renrlimicnto del capital mobiliario el resultado de aplicar a ~ada anualidad el porcentaje que corresponda de los previslo~ en 2~ y 3", Incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la (·onslitnción de la renta, según se fija reglamentariamente. Cuando las renlaS hayan sido adquiridas por donación o cualqu¡er otro
301

En panicular, tendrán esta consideración:
- LIS lelldimientos plocedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los oriRinado~ por operadones nHuel'ciales, a partir del momenlo en que: se: <,"ndnSf: {) transmita.

- La contraprc~taóón denvada de ('\lenta.~ en lada dasr ele inslituciones financieras, incluyendo La~ basadas en operaciones sobre activos financi ..ros.
- Las remas derivadas de operaciones de cesión temporal de activos finall(.ieros con pacto de retompra.

- La..,· J'enta.~ sati~fecllas por una eIltidad financiera, com(] conrecuencia ele la transmisión, cesión o rntmferenci ... , lulal (1 pardal, de un crédito titularidad d(' aquélla.
En el caso de transmisión, reemb(ll~o, amorti",aciún, c:anje o convrrsión de valores, se computará como rendimiento la diferencia entre el valor de transmL<il.ón, reembolS(l, amorti¡.ación, canje o conversión de los mismos y su valor de adquisición u suscripción.

300

lJtRt;C'HO 'JWmrrAR10

__ Il, Slslemaftscal esfJaiiol.. Imposiciim directa

negorio jurídico it titulo gratuito e jnla vi1JQ~ el 1"tc"lIdimiento del capital mobiliario ~rá, exclu~vamente, el re~ultado d{' <lplicar a cada <lnualithtJ el porn'ntaje qU(' rnrresponda de los previstos en 2" y 3~ antenores.
.;¡; I.a norma regula tambiC:u d (:aso de í'xlUtl'ión de mI rentas fn7lpomles 11 t1italirias, que no hayan ~idn adquiridas por herencia, legado () cualquier otro título sucesorio. :" la extinción tcnga Sil origen en el ejercicio del derecho de rescate y los ,~eKwvs di' TJida 11 inufdirln. r¡ue p¡'C"'wan prestaci(Jne~ en forma de capital y dicho capiral se de~tine a la ('on.~titudón de renl;¡s vit..llicias o tempor",ks, ~i esta posibilidad se prev¿' en el contrato.

o desperfectos en los casos de arrendamiento. y los impones.obten.ido.s por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de canu:ler v¡!.alu;m.

C)

Rmdimimtos de affivmades eu>mJmi< a,j .

Se consideran así los que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos faclOre~, SUpo~lg-.an por part~ del contribuYente la ordenaci6n por cuenta propia de medlu'" de producnon y de rccur~s humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intclvcnir rn la producclón o distribución de. bi.ene~ (1 ~rvk.im,
I

n. j,

O/mI' /'mdimim/r¡,\ dd m/Ii/al mobili(j,io.

Entre olros, se incluyen los siguientes r('ndimi~ntos. dinerarios o en es-pedt,. si, 110 ,~ieIJdo de aUlvidades econórnica,~ realizadas pur el contribu_ ~'t"nlé", proceden de, a) La propiedad illt{'lt-ctllal cuando el (,olllTibuyente no sea el autor, y los pro('edentes de la propiedad industrial.

En particular, son los rendimientos de las actividades <!xu'aclivas, de r,,· bricadólI, comercio u preslación dI:! ~elvicios, incluida... las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, rninera,~. y del ~jerci­ do oe profesiones liberales, artísticas y deportivas.
El arrendamiento de inmuebles se entendera que se realiz~ '::OlIlU actividad e.::ouúmica, sólu cuando se cuente, al menos, COIJ ulllocal exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad y para m ordcnación al me110~ se tenga un empleado con contrato laboral y ajornada completa.
al Rendimienlf! runo.

b)

La prestaci"jn de <lsblencia tecnica.

e) Arrendamiento cite" hienes mlleble~, negocios o minas, a..í corno los pn)('edentes del suharTcndilmient'l.

d) La cesión dt'l derechu a la explotación ole la imagen o del consentimiento o ilutorh:ación pard su utilil.ación.
Gnr.,\ rff'dlllibiP,
T Inil/{-,-j/Jnf'~.

Se ddt'"rnlÍna segLI11 las normas dd IS, sin pCl]uicio de las reglas espeóale5 de c5ta Ley para la ED y para la ED.

~"'amentt'

Para determinar é"l RN, se cleclucirdn de los rendimientos ínteg-ros exclulos gastos siKuienlc~:
Los ga~to~ de anministradún v depósito de valort'~ nf'gr,,::iilblte"~.

Para delerminarlo no se ind,uirán Ia~ ganam:ias o péJdida~ patrimuniak~ derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, r¡ue se cuantificarán confonne a lo prC"visto en fa regla gent'ral. Se atenderá al valor nQnnal en el mercadú cuando el comribuyeute ceda o preste a terceros de [01111 .. gratuita (J de~tlne al mO o consumo propio bienes o sen'idos de la actividad, y cuando mediandu (onrraprestaciim, ésta sea notoriam~nte inte:rior a dicho valor.
Se considerarán elemenros patrimoniales afeC[o,~ a una actividad económi.::a los bicue, inmueble, ell lu~ que ~e desarrolla la misma, 1m bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al .~elVk¡o 01(> la actividad y malesr¡uicl'2 otros ckmcntos patrimoniales que sean neces<trioo, para la obtención de los respectivos rendimientos.
(lo

.. )

h) I':n los Hendimientos derivado.'. de la prestación de asistencia teclllca, del arrendamiento dr hic·ne'> mUl:'blte"~, negocios O mina~ H de subarrendamientos, se deducirán de los rendi1llié"ntn'j íntegros lus g-astos necesarim para ~u obteUClún y el impurre del deterioro sllfr¡tlo por los bienes o derechos de que los ingrews procedan, Se consideran necesarios Irts mismm gasLos que ~m rll"'duciblt~ en t'1 raso .le los rendimientos del capital inmobiliario.
L~ de apljnwión d criterio reductm- del 40% para los RN con período de generaciún superior a do~ año~ o irregulale), en d uempo. Se consideran n::clusi'\'<lmellte COlOO irregulares, sólo los siguientr~; loos derivado~ del (ra,>;pasu "(:esión del conul1to de arrendamiento: las indemnizaciones por daños

l.

NantJo,s para deurrminm 1'1 rmdiminJ/IJ nelo en ED J EDS.

302

303

DERECHO TRIB[TI"ARlO

11. Si.~tf:ma for:al tspaii.Q{. Imposición mrecta

CUADRO 5, RTOS. DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. ED
RN según IS y
J'egla.~ cspedaJe~

dd II{J'F

por profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadOles autónomos, que tenga por objeto la cobertura de cuntingencias <ttendidas por t-sta, con el límite de 4.500 euros anuales.
_ Si existiese contrato laboral y afiliación a la Seguridad Social, se deducirán, si no ~lIpr.ran a las análogas del mercado, la~ leu-ibi.lciones del [ónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, SI trabajan de forma habitual y con cuntinuidad en la anivirlad.

RedllHión pnr rnldimientm irTegular¡-s y P(;:;. 2 <tilOS (40%) Reducción por <I.("tividadcs e(·onómic[l~ en rl('tcrminarlas drcuustimeías (2.600 €/1.000 €)

RN rco-lurir1o

. La (~eterminacióli se efectuará, con carácter general, por el método de UJ, admllwnrlo rlo~ modalidade~, la normal y la simplificada.
1,[1 nwdalidad .ámplifimda (EDS) se aplicará para delerminadas acuvidacuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actlVlru:de~ desa~rolladas por el contribuyeme, no supere los OOO.l)()() f"uro~ en el ano mmedIato anterior, salvo que renuncie a su aplicaCIón,
dc~ ~conómicas

_ Cuando dichos familiares realicen ce'!oion~ de hiene ... o derecho" que sirvan al objeto de la aclivid:.¡d e.-:onómica, se deducirá la contraprestación estipulada, si no excede rtel "alor de mercado y. a falta de ayuélla. podrá dedud.rse {'~ft- último. En este caso, se cOJlsiderJ.fán lenuimientos dd capital dd cónyuge o los hijos menores. :-.Jo será de aplicación c-uando se trate de bkT1e.~ y derechos que sean prupiedad COmlll1 de. ambos cónyuges.
_ Son gasto deducible las primas de s~UTO no'." enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte corre.~p{)ndientc a su propia cobertur ... y <t la de su cónyu~e e hijos mf'nores de 25 años que convivan con él, hasta el límite dije 500 euro~ por persona.
a.2.
NomULS para la drll"mlinaririn drl rmdimim/II lleta
(11

CUADRO 6. RDTOS. DE ACTMDADES ECONÓMlCAS. EDS

Tmtlmp',lihl.., Ddlt' o»raf'SC por un~ d .. <tlnbas

r"

=
~

RN en En normal um dos especialidades:

Amortilariom's lintalt, PlOl'is¡one~ l' gll.\toS de dificil jusli[]cadóTI = ;")% RN _ Rl::dllrción por rendimientos Irregulares y PG> 2 anm (10%)

EO.

El método de EO se aplicará con arreglo a las siguientes nurmas:
_ A lO!> contribuyen tes C]ue reunan las circuns[ancias previstas en las norm~ re)l;uladOTa~ dd mismo, que determinarán sus rendilllientos contonne a

t ) Reducción por ;¡cti~'idart('s .. '--o"ómic-.L~ ,." rl .. t/"rmm¡l(-I ...~ .-ir~
CIlf)'I~lldn

(2.GOO €/4.00n €)
RN reducido

él, sah'o renuncia.
_ Se aphcará conjuntamente con los regíllleJle~ e5peci"le.~ establecidos en diVA o en el TGJC, si así se determina en la norma reglamentaria.

En. ca~~ (le rt:nuncia o exclusión de la modalidad EDS, el contribuyente RN de todas ~IL~ al'livjdarl~s t"conórnic<ls por EU dllrantt" lo~ tres anos slRluente~,
deter~ma~a ~l

_ No podrá aplicarse cuando cOllcurra cualquiera rk las siguientes circunstancias por los contribLI}'ente~:
a) Que determinen el rendimiento de alguna actividad económica por el método de ED. b) Que el volulllen de rendimientos integros en el año inmediato anterior ~upele cualquiera dt" lo~ siguientes importes: )'-,ua el conjunto de euros.
:i-lIS

Junto a la>; reglas g(~neralc~ se tendrán en cuenta [as siguientes reglas

rsperiabs: _ - No
!le

consideran

ga~to

deducible los conceptos a que se reftere el

a~l1culo l4.3.del TRLlS, ni las aportacione~ a mutualidades de previsión solIal del propJO elllpre<;ario o profesional.

actividades económims. 450.000 e\lros.

- No ob$(ame, sí serán gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados ('UII IllutU<tlidades de previsiún social

Para el cu¡~i unto dr sm acti\-idades agf¡cola~ y ganaderas, 300.000

304

305

+ Subvenciones Rendimiento Anual 306 Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor dd patrimonio del contribuyente que se pongan de mauifie. como consecuencia de la reducción. ~ I ro Ingresos dd (VA Y también 1 . rliS(Ínta~ de la~ de anividades económicas superiores a o. eXcltlida.1 (IJ. a e d) Que las actividades económicas sean desarroll d . ~ estimará qm:: ItO exiJtt lliffr'ruión m la romposición dd patrimonio. la actividad económica se minor<lr:'í. salvo que por la LIRPF 5e califiquen como rendimiento~. . ..___ 'l.N de actividades económicas . u .IBO.¡¡l 65%. .. para los que acredilen necesitar ayuda de ten:er<l. así como pO' enlodad • ~ e conyuge. adquisidoues de inmoviLilado en l ' . Dicha reducción serÁ de i.080 t'lIrm .n. ?~Iando muo y que !le compartan rn d' cs. excluidas las exentas.)micas podrán rcducir.260 eums: 4.080 euros anuale~. a a.242 euro. ImposiClón dim:la .: y serVICIOS."pl(J.nuaJes.ión de cualquier aheración en la composicióu de <l4uel.>to con ucu. Las personas con disc<lpaódad que ohr. Para la aplkación de la reducción que corIT"sponda será nCCCSOlrio el cumplimiento ote"' ci("no~ rf"'qui~itos.. Sütnna jüml f'.S personajes o materiales. anuales. especiales RN de módulos Gastus extraordinarios por o. y lo~ obtenidos de forma notoriamente irregular en el liempo. A tal efecto. adicionalmente.engan RN derivados del ejercicio dec1ivo de ¡¡rtividade~ ~con.652 eUlOS anuaks. Sólo se computarán las operaciones que deban anotarse en I LOb El cálculo del RN en la EO exige la ulilización de los signo~ ¡ndices o módulos generales que determine el MEH Y su aplicación nunca podra dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que pudierau producirse por las diferencias entre Jos rendimientos re¡¡les de la aclivid2lo y l(1s o("'riV<ldos de su I.OI y 13.:. fuera del ámbito de aplic<lc1ón del Impuesto. o un grado de minusvalía igual () superior. el contnbuyellw • a aU<¡ actl"l a es po' ED rl 1 slguientes.-~ a s e os cmrkadQ~ en la actividad x Rendimiento . \ r) CA:lntribuyentes con RN de actividades económic¡.~ requisitos que sigm:n.. en: .180 ("'uros). d ' 1 es en fF'<TIme d "L Clon e rentas en las que participen cual uiera de 'o· _ II e atn"ucU~lcurran ciertas rircunstancias: similitud qrle la5 acr~~sd=.fpañol. Este cómputo glo.lDADES ECONÓMfCAS. curos. IJ) RN previo Incemivos al empleo}" la inversión RN millorado .9..tenoTes. tenel' movilidad reducida. n e.de d 1 SIM . EO {rnid.).s sigu¡cntc.r DERECHO TRIBlfrARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _________ ' __. R1'(luráo"l'~ dl'l Rpm{imil'11/r) .264 euros a...5()O euros: ~. Cuandu <oC cumplan lo... el ~aldo resultante no podrá ser negativo.~ previsto en el RIRl'f . CUADRO 7.~: re~ a) Contribuyentes con RN de activid<tdes económicas igu<lles u iuferioa 9. x lndices correctores generales V . uran le o~ U"es anos el Que el volumen ne las compra~ n b- . e eJerCIcIo antenor supere la cantid rl d J1.:u("(el.mua! por unidad de SIM b) Contribuyentes con RN de actividades económicas comprendidos enue 9.:la aplil:ación.> I~ ""O 000 .180 euros: 4. wne. el RN de las mi~mas cn 3. dlrecelon coba! . ' as o¡:x:raclOnes desarrolladas ar I descendIentes y ascendientes. . en la~ cuanlía. mente. ~ reduciran en un 40%." total O pardalEn los supUestos de rcnllllcia o exclusión df"' la E ' determ1l1ará el RN de toda" e • 'd d 0.1.Is superiol'es a 13.e>glstro de ventas o ingreso. y.:!. d Rl\ dt.s patnmomales.S personas.260 euros o con rentas.e.¡mnnrU'/s)' !¡"difia. en el hbro registro de .:ircunslancias excepcionales (. ROTOS ACTf\. Lus rendimientos neto~ con un período de generación superior <l dos <lño~..'le aplica también al Sigu~e IU.

El importe de las gananciaS o pérdidas patrimoniales a) En Jum. CUADRO 8. . ruando el t:on1rih1lyentc hubiera adquirido valores homogéneos denlro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.Hnüión onerosa 1) iurmli1l<t: Valor de transmisión . _ Las derivadas de 1a~ trammisiono. e) El pago previsto en la LlRPF y en la del Patrimonio Historico Espa· ñol de la deuda trihutaria. ~08 Tran.~ siguientes: Las reduccione~ del capital.fS J phdidn..lan de la Uulllfic<JClon del 95% en el ISD. en Sil caso. admiti· dos a Ile¡.~p(}llda a cada componente dd mismo.~io. ges. r) a). \ _ Las derivadas de las tran5lI1isiones de valores o participatione. hl~nes: cuando por imllosidólI !ep. ganancias patrim(miale~ qUf" se pongan de manifiesto con ocaSlOn de~ Si se hubie~eJl efectuado mejoras.lones legalmente reconocidas.¡eneos en t'l . ImjHitidón direda al Los supuestos de división de la rosa común.'iUfr¡U!~'ll). Sistema fi~'illl i'spn.s patrif!WlIinles i'xduidm. Es~~n exentas la. cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro ud año siguient<: a la fecha de dicha trammisi6n. Las donaciones que se efectúen a las entidades sin fines lucrativo5 y fUlllla(.RDIDAS PATRIMONIALES VT = Mayor (prh'io de venta. non dI" conll¡nl"ro~. patn'tmminl en: a) b) La transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situadón de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley.:ión del elemento patrímoni31.. e) Las aport~ciol1es a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con dIscapacidad. Se estimará que no existe grmrmcia o pérdidn.~(" Cllanno se produzca la po~terior tra. La extinción del Iég-imen económico matrimonial de sepamción de..al u lesoluóón judicial se produzcan adJudlCaclones por cansa dislinta de la pensión compensatoria entre CÓllyu.b) La di~ol~dón de la sociedad de gananciales o en la extinción del reglmen economlCO matrimonial de participación.¡ño anterior o posterior a dícha. El valor de adquisiri6u estara formado por la suma del importe real de .DERECHO TRIBUTARlO JI.. GANANCIAS Y PE.Las debidas al romumo.Las dehida~ e) Las t~ans~~siones lucrativas de empresas o participaciones que go. - La~ no justificadas. . .~ llall~lIlisiones.Valor de "dqlli.gastos ~) a pérdidas en fel juego. bl Las transmisiones lucrativas Ilor causa de muerte del cOlllrihllyent~. r tábutos por la "\o'tIlla _ Las derivadas dI" Ia.nsllÚsión del elemento patrimonial. se distinguirá la parte ud valor de transmisión que corrt'. VM 1.meral. . No sc computarán como pérdidas patrimoniales Ia. Nmma ¡. de valores o participaciones n(1 admitidos a nt:gociaóón cuand{J el wntribuyente hubiera adquirido val[)rr~ homo¡.¡ociación en alguno de los n1ercado~ secundadus oficiales. .rualiza si es un inmueble) = Precio de compra + mejoras + gastm y tributos por la compra (excluidos intereses) .<:: el valor de merCiloll elel f'lt":menIO p<1trimonial o parte proporcional del mismo..amortizaciones Gananci<J o pérdida de patrimonio previa Rcducción a los inmuebles "dquiridos antes 31/12/]994 Ganancia o_perdid~de patrimonio a) ¡':xencum. _ Las ckhirlas a transmisione~ lucrativas pUl aclos ínter vivos o a liheralidadf"s .wrisiunes a titulo oneroso. e) Ld disolución de comunidades de bienes o en los casos de separn. ser~: 'VA (se ac.~ transmisiones de elementus pa(rirnoniale~. b) En los aem(ü . La pérdida se intev¡rará en la ha.ñol. b) Importe de las ganannas o pérdidas patn'mmúaIRs.

l: la diterencia entre el valor de la cuota de liquidación sociill o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda. En caso de escisión. El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de estos valores o panicipaciones será ganancia patrimonial para el transmitente cuando se lTansmitan. e) De la transmisión o el reembolso a título oneroso . será ganancia patrimonial para el transmi-lenle cuando se produzca la rransmi~ión. () por el precio pactado cuando sed superior.müumf. salvo prueha f'n r. en el día en que se formalice la aportación o el inmediato an terior. sin que puedan exceder del vaLor de mercado.. mediante la aplicación dt> los cot>ficientes establecidos en la LPGE.t"Ipaciones ntrl'sf'nlaüvas dil mIli/nI o pnm11UJnio rk lrH in. El valor de transmisión así calcuLado sel"Vira paJa uelenninar el valor de adquisición de los títulos recibidos. sin computar los intereses satisfechos por él. determinado por el valor liquidativo.¡mente satisfecho resultase inferior al normal de mercado prevalecerá fste.El teórico resultante del balance correspondjente al último ejercido <. 310 la diferenr.sperificas d...El valor de cotización de los títulos recibido. El valor de.r~ionE's y mejoras e.<. El valor de transmisión así calculado se tendrá en enenta para determinar el valor . y si no existiera. .!lltucinnes de tnili~rsió-n calufil}a: se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el de transmisión. "dqLlisición se actualizará..~u valor. d) Tra1l.DERECHO TRInrr¡:"RIO ------------ 11. el coste de las inve. Si el importe real o efectiv.ulsmisiúll a título oneroso de valores no admitidos (j negvriase computad. Imposición dim:ia adquisición. y el valor de cotización en mercados secundarios ofidale~ de valores en la fecha de la transmisión.. El valar rU Iransmisi6n es el importe real por el que la enajenación se haya efet.El valor de mercado del bien o derecho aportado. b) De In tr.ontrario. n la transmisión.~ (l títulll lurmtivo_ Cuando la adquisición o la transmisión hubieran sido a título IUCJ"ntivo se tomará por importe real de los valores respectivos los que sean dc aplicación en el ISO. SOciedarU. l/fllorari6n.fectuadas en 1m bienes adquiridos y los gastos}' tributos inherentes a la adquisición a cargo del adquirente.rt. l. por la diferencia entre su valor de adquisición)' el valor de transmisión.¡ón. e) En los casos de stparación de ln. por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de lransmisión.. la ganancia o pét'dida se computan!. Jusifm o abj(ffcián de _\'{Jó.. En supuestos distintos del H:elllbul~u de participaciones. el valor de rrammisión alií eakulado no podrá ser inferior al mayor entre el precio efectivament~ pactado . . hasta el límite de .mnns o dMolucuin dt'. exclusivamenle en el caso de bienes inmuebles.~ .:luado. y el exceso. d) De las aportaciones nQ dinerarias a sociedade5: por la diferencia entre el vdlor de adquisición de los bienes o derechm aportados y La cantidad mayor de las siguientes: . no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes: ¡.:ia ellt~ el 311 .a norma contempla supuestos particulares cuando la alltTa<:iúu proeeda: a) De la transmisión a timlo oneroso rle r!(/l{}r~~ admliidm (/ n'7{Oriaa6n en alguno de los mercados regulados de valores y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. y) Normas . Para la detennÍnacÍón del valor de arlquisirión ~f' derludrá el importe obtenido por la transmisión de 105 derechos de suscripción. se tomará el valor teórico del balance correspondiente al último ejercicio cerrado.! o pa.:eu-adu cun anlerioridarl a la fecha del devengo del Impuesro.edade~·: minorará en el importe de las amonilaciones. Sistema fiscal espaiiol. deducidos los gastos y tributos inherenres a la transmisión que sean satisfechos pOl' el U-allslIlitenle.he (U'I'ÚHUo.. en su caso.tc: adqlllsición de los valores o participadone~ que corresponda al arlquircntc. determinado pUl 'u cotización.El valor nominal de las <!-Leiones u participaciones sociales recibidas pOI" la dportación o la parte correspondiente del mismo Incluirlo el impone de las primas de emisión_ . y este último. Este valUl~e El que resulte de capItalizar al tipo del 20% el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.

de bi.seguraA(~~ .~qll¡s¡dón ?e los titulas.I rIR captación o uti/iz.lf.as. declaración o adquisición no se.-ntos patrimoni"les . dI? búmes o dtrechos. _ La valoración de Ia~ Qpemrione:.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ __ ------. consumo u obl. salvo que el contribuyellte pruebe que ha sido titular de los biene~ n derechos correspondientes desde una fecha anterior a la dd período dc prescripción. i) Se esrablecen en la norrn<l las siguiente~: w: _ IJls mtlaj· rstimadas . en los términos preVi~lOS ~n la k) Cuan~o el 1imlar de lln elerecho real ele goce o disfrute ~bre in· muebles efectue ~u transmisión. mITe personas o enudades vinwúuill$ se . exigido~ por d rlc!larroLLo de sus actividades o las caracteristicas del trabajo. el i?lporte reinvt'"rtido St'"d in[fTior al tot<ll de lo pncibido. En la extmri6n rentas uiJalicia. Tendrán esta consideracic'm los bienes o der('"(:ho~ cuy". de 12.mo~~ ~ entenderá por \. b) L(l5 cantidades destinad<i~ a la actuali13ciÓn.\. ~af () vitalicia· valor adual.ione~ rlt'" elem¡. No tendrÁn esta consideración.alor normal en el mercado el tipo de inLeré-s legal del dinero que ~e halle en vigor el ültimo día del pel íodü impositivo. derechos o valores repl'esentativos de la partlopaclOn del SOCIO Y el valor de mercado de los títulos. lmpruicián dineta valo: ~ a.cdones o participaciones de la propia emprcsa o de otras del grupo. dt'" forma gmluita o por precio inferior al de mercado. o Sll registro en los hbros ofiCiales.\lmestros en dement. En las iransmisiones de f[nrnmtos patrimoniales a cambW de una renta tem. el ¡m~rte real se ~inorar:i de forma pmpordon~d al tiempo durante el cual el tLtular 110 hublese percibido rendimientos del capital inmobiliario.la patrimonial que corresponda a la cantidad reinvertida. ~iempTe que el impone total obtenido por la tTansmisió~ se reinvierta en La adquisición de una nueva vivienda.1 dp "iPl/RS () fÚ!rr¡}w:. 12.~ólo se exclUlra de tnbutación la parte proporcional de la ganan.S1on de la V1vlenda habitual. en la parte que no exceda..Ú!ma fism[ ispailol. gue no deriven de una transmisión: el valnr de mercado de agll¿'lIo~. h) En la permuto. numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregadoo.omtituyen rentas en especie la 1Ililización. por precio infeáur al normal -de mercado. Si.1 de mercado. Si se hubiese Ganll11.corre~ponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente. cu~n?o 312 . . /) Reinversi/m en los suJnu. g) ____ _ 11. p(}r pirdidas o . f) Ilnp~rte_que le corre~ponda en el traspaso.exduirse. 'Se entenderá por éste La cOlllraprestarión que se acordaría entre suj~lOs independientes. para fines particulares.:JJcs. Reglas e5peciales de valoración. aun ctl<indo nu supongan un gasto 'real para quien las .onómi('.~tQS lk lransmisión de villÍl:nda hamlual. para d conjunto de las entregadas a cadd tnbajador. capacitación o reciclaje del personal empleado. se computará. Las ganancias p3trimoniales no jus1ifieadas se integrarán en la BL general del período impositivo respecto dd que se de-scuban. derechos o servicios de forma gratuita o m) En las tran~mi . 1) En las illrorpOTarüml'. lenencia. .~ Mp¡/ales (f.. así como la inclusión de de.ención.le valorarán por el valor normal en e! mercado. En caso de traspaso.I"ial de la rell ta _ Valor de adquisiC10n dI'" los dt"m("nt05 patrlmomales transmitidos. de a. g) (¡ De indemnizaci(mR.!. entre otras: a) La FntrCga a los trabajadores ell activo. ~e considerará como valor de adquisición el valor contable. la ganancia patrimonial para el cedente es el adquirido mediante preCio. .onceda."etos a ar:tividades ('(.cieru aclu:f.finan.000 euros anuales. salvo pnleba en r-ootmrio.sml. p'lra el obhgado al pago de aquellas: valor de adquisición del capital recibido .~ ~~trimoniaJes: Cantidad perciblda .'úu patrimoniaÚ's no jwiijieadas.rc¡)lizará por su valor lIo1ul<!.lldas inexist~ntes en .aá6n de ¡:upitltÚ's u. e~\e" se. 313 Podr~~.Parte proporClonal del valor de adqUlSlclOn que corresponda al daño.considerará precio de adquislción.cuallluier declaración por el IRPF o pUl" el IP. incluido el canje de val{Jl""lls: la diferen_ cIa t::Iltre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el ma de entre los dos siguiellLes: e! valor de mercado de! bien o derecho ell!re~ yel valor de mercado del hien o derecho qlle se rt"cibe a cambio. o cuando se produzca su extinción. USo c.la suma de las rentas efectivamente satisfechaS.~e gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por La Uan. j) _ Tvatándose de prf5ta1fWS)' ¡yfmacimw.\ (1 temporav.j.

f pnr manlltnujim. En general.I'ri¡ c) n~alíceJl Las entregas a empleados de productos a precios rebajados qlle se en c~ntinag.¡ción de "luiellM: Se valoI.. A) Valoración tfR I. Para el dkulo del Impuesto. 'Ii ! Utiliz.ljo. incluidos los trihuWs qu~ graven la operación.a forman los rendimienlo~ \. las cua!1tía~ pmiriv:-is o ncgati\".l in(eri(ff('}.. Si el resultado de la integración y nlmpemaóón: • Diese sald.sludio{ y mll/1m. el 20% anual del citado COSle. Clases de renta.jo en especie. . incluidos los rribulOs que graven la operación. Para el c.:. así ('omo las impntaci(wt'~ de reUl<l. aunque la norma prt"cisa algunas rsprálllirlurui>.acion Q entrega de vrhiculm au/rmuiviles: En la emrega: el coste de adquisición para el pagador. Jlttl'{~mció1! \' compnl-\(IáólI.lIpml.iafrs)' simi/"Tes.~f'gún • Si tras dicha compensación. Integración y compensación de rentas: BI. En los casos de rentas en especie. Si el vehículo no es propiedad del pap. por el crute para el pagador. e) L<lS primas o cuolas ~aLisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accid~nte laboral o de TespOllSabilidad civil dellla~iador.. lil~ g. Tendrá como límite el 10% de las restantes contrapre~tadones del trab. a) Lo> rendimiemos del capit.uartc gYf«ÚJ indusive. los rendimielltO.\ general. su imporLt' se 3lt\ 315 . o el 5% si es un inmueble CUyo ve haya .ador. d) La utilización de bienes destinados a los !>enridos sociale5 }' cultura.\lnbi~n los de asistenci.lS de las reUl<lS df"l con(J:iouj'ente 510 intq. ~n cada períodü impositi\'o. y entrado en vigor a partir del 1/1/1994. 13. Si S~ t.llor que correspondería al vehículo si fuese llUevo. al Ú>gal del diuero: la diferencia entre d interés pagado y el interés kgal del dinero vigente en el período.~l­ tivr.~irilm d¡. proceda. ¡. por <lUt:'nclallllentu de nf'goclO. SlslnfUl jismll"ilmrwl.~irlo [!l'ado en un procedimiento de valoración colectiva general. hlJs?(laj.ff gastos riL e.1) " . h) Las g:mancias y pérdidas pdtrimoniales quC' se pongan de manifie~tn con ocasión de [rans[lli~ioIle" dI'" df"melllos patrimoniales. e) Jn~tamn~ con tipm Ilr illferé. que se valurarán así: a) La utiliu. salvo que ~u imporle hubiera sido reper<:utido al perceptor.:ilculú de la SI. CAntidades para satisfac. Se dh'idirá la SI en dos partes. COUIV [ellla general o como renta del ahorro. su importe se compenS3. R) Rl'llta d/'I ¡¡hmlO.lrá en el 10% del ve.Ciertos rendúnienws Ilri /rabu.) 11: . las rentas del contribuyente se clasificarán.tencWn del contrilrnyenle o de parientes hasta el r. enue ellas.· PJi1lla.DERECHO TRlB(ITAJUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ JI. La Bl general s/. lmp(). l'On f'I límite del 25% del mismo.($ ganancias y pérdidas patrjmoniaks que no 5ean rentd del ahorro.. en t:ada pt:'ríodo impositivo. . :\'0 obstante.r{¡ el re-"nhado de sumar los siguientes saldo~.-1 terceros de capitales propios procedentes de entidades .'l <Irán \' ('ompl"nsarán como sigue. alellJiendo (JI erilerio de clasificación de las rentas: al h) A) La 8J gf'nt"l'aL La B1 del ahorro. les del personal empleado. T.illluladas con el ('untribuyelHe" formarán yal"te de la re"l~t(J ge-IH> 'yal.--/. etc. ~iIl !imitarión alguna. ¡PillaS f'TI la JjJ W'/!I'ral.ede el uso. el pon:emaje se aplicara sobre el v.~ obtenidos por la cesión . 1(.) negativo. Constituyen la renta del ahorro: las I1mlus ¡m ei>jHicie. i 14. exclusivamente entre sí. Al Rn1/a !!!. . comedores de empresa o economatos. b) El positív() Il~suhante de integrar y compen~ar. d) fusta¡jQnf'.dI' .I·ó' con el ~a1do ~osiliv:J de bs remas previstas en el párrafo a) obtenido en elmisroo períorlo Lmpo. las remas en especie !le Vdlorarán por su valor normal en el mercado. a su valoración se adicionará el ingrese a cuenta. b) !.tl mobilmriu. ¡¡ún quedase saldo negativo. <1) El re~\lltanlt' de integrar y (ompen.a técnica.~ mlisfo citas pur contrato de ~m.ar elll["e sí.mancius v pérdid<l$ patrimoniales que no tengan la ('onsidet<lci6n de renta del ahorro. lo~ rellJimiclltos y las imputaciones de rem. .

posteriores."=' "'p. .-lll TraboJ" ktivi<!odc> """".Iov"""oI I mo ...~ siguientes.<. INTEGRACIÓN YCDMPENSACIÓN DE: RENTAS 'lIeodlo_ !l.1""". I~ ...:diante la acumulación a pérdidas panimoniales de ejerci_ cios postt""nores. Como en el c. IN' lrilmtl<"lón . exclusivamente entre en cada período impositivo. J>L del ahorro. _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~_~ 1 J. po". del ahorro: . _ l..¡0... H) Integraci6n }' compnlSu.. COI! _-...".1.dll. La BI del ahorro estará constituida por ("1 saldo po~itÍY() que remIte de la suma de los siguientes saldos que constituyen la ren!.m.. Imposicwn dinJc/. su importe sólo se podrá compensar con el positivo de lo~ cuatro allo.ne.t:i>Wmio. <\'II.1'""hk""Wl<... 60"" lN. <1) El posili\'o resultante de integrar y compertl>ar.'idoIJ<b In. Xgu'"' r»Mn""'' 'IU< p""""'<""" mlII""''''''''''' ¡>érdj<\o' d. Si el re~ultado de la integración y ('ompt".k Q"'""<I>< ) La compensación deberá efectuarse en la (uantia máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del pl.I...~í.J «mi"'"'' Red»<QQnl'<pl.. __ ___-' lroj"...-Io .. b) El pusitivu resultante de in legrar y compensar.> lIlt.nsaciún fue~ negatl\io.". su importe ."'''''¡'' .". .1 mob. n..ll.~filo se podrá c:ompfnsar el positivo que se manifieste durante 103 cuatro año~ slguientcs.fltas 1'11 la BI (11-[ ahorro. t" p""*. mA . CUdll'O :mos siguientes en el orden establecido en 108 " CU AD "() n... • ntm.tol_. . hu g<lll<lncias y pérdidas patrimoniales. es el re~ultado de practical en la Bl general...."ndu..oon.. Las compensaciones previstas deberán efectuarse en la cuantía máxima que pe-nnita cada uno de los ejerdcios siguientes..""'" oompOlJ.. /kd"".~í. d. Base liquidable...J ----- l!i. Sistema fiscal espaiiol.""""..".. del AI... Pell....a BL gnuml.uo de 4 . sill poder practicarlas fuera dd plazo M"iialado mediante la aCUlllUlaóún a rentas negativa~ de ejercicios . .ou.im1Ll>u.--. 1 i l "" JLs. ".aso de la BI.a compensará e-n los párrafos anleriorc~. 317 .¡ +~_de O. exclusivamente entre en c<lda período impositivo.DERECHO TRlBW'ARlO _ _ _ _ _ . =nf""""roti" .... la~ reducciones !óiguientt's: • Aportaciones y contribucillnes a sistemas de previsi6n social.'o. r(. es preLiso diferenciar entre la BL general y la.~ .... exclusivamente y por este orden...uIo... dd 01J' .w-n d.:cinne' Pe""""".-....'o ~ Si el resultado diese negativo. los lendimientos del capital Illobili<lrio.¡ro. _ o.l'¡..

>tituidw a favw de personas con disr:aparidad. y las contribuciones del prOll1owr que le hllbies{'n sido imputadas como rendimiento del trabajo.<.ar las siguienw" reducúOlIt'~ eJ) hl 8.~itns kgale~ \- la~: al Aportaciones.' de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. Las prestaciones percibidas tri!)llt. actividades eCOnÓ1l11eaS.50(J t'1IHl3. si lo hUDiera. por cuoras y aportaciones a partidos políticos. PodrJn reducirse en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo las del promotor que les hubiestOli ~itlo im[Jutadas.a • Las citadas a favür de personas dad.l.i{)11 a~e¡¡. Si 1<1 nL gent'ral resultase neg:alh<l. 11) &ducao'llcs pw aportaciones 'J rontrilmórlnes a sistemas dr' pmvisión social ctm..~ ~' ap()rraCI(1nt"~ di'iCaparidad.as 111s de ella misma. gent'"rales posili\<ls en 1m 4 .olllp~ns.' profesional!':.e Cinnrlen los rt'qlli.000 euros anuales. reducciones practicadas por tüdas 1(1'<. de la reducción por pensiones (. a¡ucl.rl EL dd rlhmm ..~O euros anuallós.. Imposición. f) Aportu:iones reali:t. o por aplicarión rl~llímite pOIcentual.dimíentos netos del trabajo ni dt'".' previ. a partido~ polÍlicm. incluyendo las wntriD~lcio­ nes del IOmador. Estas aportaciones no estarán sujetas al ISD.VERE(RO TRlBl"¡:UU(} _ _ 11. • Ap4)ft:lcione~ de deporti~t. o los obteng<l en cuantía inferior a 8.UIl tliscap"cidad con un ¡IPldo de minusvalía tísica o ~en$orial igualo supcrior ~I 05 %. si~uienles.(. aSL como de personas que tengan una incapacidad dt:'clarada judicialmente con independencia de su 'grado. " phllles de pensiones a favor de personas (.uÍ\'a la BL gent't':Il. a 1. sin qm: pueda re~lIltar ncgali_ \<1.' rontribllrinlle.Í t'l H"sultaelo ele disminuir la BI del ahurro en el remanente. ' . rarse en las cuantías correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones no deducidos.2. importe podrá s{'r (·olllJX'llii.unto para la5 Tl'durcüme5 prt'"\-'i5tas en los apartados :mteliores se aplicará la menor de las rantidades siguientes: • El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmeme en el ejercicio. no podrá exceder de 21. sin poder 'Ser objeto de reducción en 1<1 BI [Jur imulicit"l1ci<l. pers(Jna.~ Las aportaciones re<lli¿ada . Primas safistecha. d 1 Aportaciones rt:aIiT. sin que pueda practirarst' flwra del plazo sl'tlalarln medíallte la acumulación a BI. psíc)1lica. a los sistemas de previsión social de dicho cónyuge. con el límite de 24. Como límill! múxillw nm. El conjulllo de Ia.ltoti<ls . Reducciones po. El porcentaje stOrá del 50% para wmribuyentes mayores de 50 . b) rl Aportaóones v nllltl'ibuciones a mum'llidades de pre. "ión ~oci<ll. gener.000 euros anuales.adas por las personas con discapacidad participes.no obtenga ren. l. igLtal o superior al 33%. Se podrán reducir. a parrimonios protegidos de bs pel"1l01l:1S COIl discapaci. Se pueden n:alit. con el limite máximo de 2.¡\es Ilegati\'as de añ()~ pnsleliort'. e) b) Aportaciones anuales realil. En contrihuyf'nles mayores de 50 años la cuantía será de I2.a ('(Jlllpt'nsación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita c'Ida uno dt> los ejercidos siguientes.250 euros anuale~.~ a planes de pensiones rt'"allzarla~ por los partkipes.adas por 1m trabajadores a los plalws dI.situaciones de dependencia y envejecimiento.000 euros anuale~. Primas satisfechas a los seguros pri"ados que cubran t"xclm. Tra~ dichas disminucione<. .sión social empresarial regulados cn la DA primt'ra dt'1 TR de la Le'.u'1(l!.ivamente 318 319 . • 10...lIrados.ls.adas pul' lus cunLribuyentes ClJyO cónyuge.1 general: .-isión wóal. inclujd. el riesgo de dlópendem::ia severa o de gran dependencia.r~ntesco o tutoría: con c1limite de 10. ('01) Si~iema ¡¡sml esjJaiiol. . no p"dl<1 le~lIltal lIeJ.000 euros anuales. 16.'i.arán en $U integridad sin que en ningún caso puedan mino- • Aronacione!'.~~r. ~i . • Reducciones por pensiones compensalof1a~. • CLlota." que 1'ealicen (lportaciont's a tavor de una misma persona con diseapacidad.uio~. podrán ser objeto de reducción en la SI con los siguientes Iírnítes máximos las: a) Apurtaciones a f<lvur de personas con rliscapacidad con las que exista rt'larión rle p<l.ado ron lo~ dc las SI.\ lllullIalidad ele pl't"\i. a los plane~ de PIt~\'ü.

. . El mínimo del contribuyente será.000 ellros anuales. Es el resultado de sumar el mínimo del contribuyente ~'los mínimos' por descendientes. . formará parte de ésta. e ml111mo_>e mímmo ~era e!l. 1') El mínimo por descelldientt:"s St'Tá. convrva e 1 contn·b _uye n'" IA. tanto preadoptivo como permanente. Entre otros ca.ll- Las cuotas de afiliación y las aportacione.. con carácter gener~l. con el límite máximo de 10.. r) totalidad."fid. (Ílá.'Iarjsfacfl" las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente. .. exduidas las n el conlnbuvente y no tenga rentas . yrnte. podrán reducirse en lo~ dnco I\jercicios siguienlt:s.~panvl. exdtndas la'l exenta~.uon a. anua1es.n.1. . '.~ o con dis<.da~ o pUl" a~m~lIos que lo lUvies. pnlduo acoglmlen . de la SL del ahoITo.. con . D) a~imi1arán a los df'srcndicntes las personas \rjllnlla~a\ al rontrib. .lVll en que se in~niba en el Registro eh'jl y en lo~ dos !>Igult'nlcs... lOIl _ No existiese BL gent'Tal.idus de la5 perso.()OO euros. e 17. d 3672 euros aIluales por elterceru y 4. . Imposición dim:/(¡ c) Aporta. pueden rcdn. sin que sea de ción a las aportaciones y contribuciones qut' rxcedan de los ¡¡miles p. podrán ser o~jeto de reducción en la BI. d.ciÓn por destinarse a . el cuarto Y siguientes. se consideraIá que (OnviVfn con el contJ'i~uyente lo~ ascendientes discapacitadus que. por cada uno d: ellos menor de ?. . 321 .191 euros anuale~.exenta~. Los excews darán derecho a reducir la BI de los cuatrQ períodos impositivos siguientes. y el resto del mínimo formará pane de la BL del ahorro. lación civil aplicable. H"d1tn:iollF5 po''.os Se CUQta5)' aportarionn a p(}. ascendientes y discapacidad. _ Es inferior a la SL gent"nll. lon excepción de las fuadas en f. daTan derecho a redUCIr la BI de! aporrnnfi.l'. B) Minimo del mntrillU)·rnte.r:ionl:'s que no hubieran podido reducir la El por .. discapacidad por quienes tengan con el discapacit.~a ~tl edad que A) Mínimo personal..~. el 1 . d • 069 euros anuale~ v S! es supenor a 75 anos. .. El mínimo por a~cendiellteS será de Y1R ~uros anuales.lri p:ute de és~. e uan d o e anuaes.$imen de tutela o acoglmlt'nto.nrliendo del mismo. . ~II ~l periodo unpoSlt.~os.:apacidad cllalquiera que sea Sil edad.1_ euros 1 C( ntrLbuyente tenga una edad Sllpc:'Tlor a h5 anos.las jJrrsonm discoparirúld. 3'20 . sean lIIteflladm en centros especializados. .: que [OI1Vl.~ por foda~ las personas a u}¡ mismo patriulOllio no podrá exceder de 21..~tos cn la k¡:psyente pOI r.. Sistrmtl El mínimo personal y f.ujJwlmiunes a patrimonios protegfdo5 m. .rlid(}~ p(}Htirl)~. las pensiones compens<ltorias él favor del cónyuge y las anualidade~ par alimentos. C) Mínimo pm' desundUnlp. La cuantía del impuesto se adecuará ~n fllnción de dichas cin::Ullstancias. .244 ruro".gUJl o". con inrlepf"ndcncia de la edad del menor. 1 836 euros anuales por el prinleru. En los supue~tos de adOpClOJl . 2 040 euros anuales fes a . parentesco ha~la el tercer grado inclusive..ir la FU con un límite máximo de 600 anuaJes.~ cia.amiliar si: IÜ(.. 1 .\!a a n ." superiores a H.ll­ diente se aumentará en 2. Slempr<. supeno<O . dep. fonnará part. satisfechas ambas por decisión judicial. Las aportaciones efectuadas a patrimonios prote¡.182 euros anua es por por e st. ... .~ a partidos po]ítko~. l . 800" . ~I" cada um) de e1108 mavar de 65 aiJO~ o con rli~capacidad cualqluera que s. "0 teng'l rentas anuales . el aumento S~ ." famitiar. Adecuación por las cu-cunstancias personales y familiares del contribuyente.. u. feJ~racio­ nes. Cuando el descendiente ~ea' menor de tres aiio~. de ~. el mínimo COHeS~). . POISil las aportaciones realizadas no estarán sujetas al ISD.250 euros anuales. .1. d) RedUcri01IeS ¡wr pmúrml'.enros..DEREr:HO TRIBUTARlO ----~-- __ _ 11.¡. coaliciones o agrupaciones de electores. .en a su cargo en rt... y' a~. anuales. así como por el cónyuge de ' persona con dis(apaci..wor de los hum fiel contribu. di~tillguiendo: Mínim() p(ff mrrnJirntes. aurnenlará adicionalmente en 7.l.' ({J1IIpPflsatori(. C.(lII'. d (': tute 1 commiento • en los téI"minos pre"\'\. . Constituye la parte de la BL que no se somete a tribut.l. _ Es superior a la SL general fonn<.ado una relación dt: . El conjumo de las reducciones practicarla."¡.

.8~6 euro~ anuales por e~e ues!':eJl(Jit'llte. 1~i 1 18. ~erá necesario que éstos cOllvivan con e! contribuyente. .3.82 . Se aumentará. 323 . 5~ Para la aplícación de! mínimo por aSff"lldientes.Jo procederá la aplicación del mínimo. gent>r.316 euros anuaJes por cada uno de los descendientes o ascendientes que ¡. cualquiera gue sea su edad. en cuyo caso corresponderá a los del ~iguiente grado. :-. ros. .lji. Resto BL Hasta euro~ Tipo aplicable 15. su imporw S(' prorrateará entre ellos por [Jal"\es iguales. O 17.772.ná en el impOl-tt· derirado (lo"' arlj('ar a la parte de la BL general <:orrespondiente al mínimo personal y familiar. Se considerará acreditado un grado igualo superior al 65% cuando se lrate de persunas cuya incapacidad . ':". El tipo medio de gravamen general estatal se expresar~ ('Oll dos decimales.O(l l'.26 10..m:R/o.20 O 2. A) }:sr1t!Úl gfflffnl df{ fmpws/o. en ("on("epto dé' ga~to~ de asistencia.. o un grado de minUifi'3. 2' ~22 La cuantfa re . . aUlJijue no alcance dicho grado.707.000 eu. salvo que estos no tengan rentas anuales. excluidas rus exentas. 4' ::-Jo obstante en caso de fallecimiento de UII dt:~u:~lldiente que genere el derecho al mínimo por ue~o.20 33. y 7. .lía de al menm el 61)%.~ cercano. La cllora íntegla estatal seL"á la ~uma de las calltidadc~ resultantes de aplicar lus L[POS de gravamen a l<l~ 81. supel'iores a 8. Será de 7.3J61.1 de 1.r:lfn TRlBflTAi/lO Cuando d ascendiente sea mayor de 75 ano:).:elll1ientes.¡ra la detf"rminari(¡n dt:'l importt' de lo~ mínimo~ <.038 euro5 anuales cuando sea ulla persona con discapacidad y acredite un ~rado de minllsvalia de al lIIen()~ d 65%. respecto de los mismos ascendientes () descendientes.eneren den~(:ho a la ~plicación del mínimo. 3" La determinación de las circunstancias pen. 17.407. la aplic<lClón corresponderá a los de grado má.300.95 5. " 1 Tendrán la consideración de contribuyentes con discapacidad los que acrediten un grado de minusvalía igualo superior al 33%. la es<. E) Minil1W por disar.paddlld. la mitad del período impositi- '".u/mme ~e minor. .20 . El mínimo por discapacidad será la suma del mínimo por discapacidad ud l'untribuyenLe y del mínimo pOi diSLapacidatl ue dSl. en 2 . _ _ JI.Jral rspano/' lmpruiaon dirertfl descenuientes que gen!'f!'ll el derecho presenten declaración pOl" este Impuesto con r!'lltas supcriore. en cOlIcepto de g'<lstos de aSI'itenci. a 1.-'em1iellles y descen_ dientes.n adelante 27. Cálculo del impuesto estatal.122 euros anuales.20 15. en el mismo importe y circumtancias que en el caoo anterior.568.~ el 65%.836 euroS. La parte de la BL general que exceda de! impUrle del mínimo per~ma¡ y famíliar será grm-ada aplicándole los lipos que se indican en la slguicnte escala: Base liquidable Cuota íntegra Hasta euros l'. respectivamentt'. cuando los ascendientes o Se entenderá por tipo medio de grava11lf'"n general estatal el derivado de multiplicar por 100 el codente resultante de dividir 1<t Cl10la anterior por la m. la cuantía StT. el mínimo anterior S~ aumentará en ].ala anteriur.27% 24.13% No obstante.14% Euro~ aplic<1rán 1<15 ~i· guicntcs normas: 1" Cuando dos o más connibuyentes tengan derecho a la aplicación dd mínimo [wr descendientes.038 si acreditan un !'{raclo de m¡ml~\'alía de al men().·lIro~ anuales si acredita nece~ítar ayuda de lerceras per~ona~ o mm1lidad reducida.¡.III'tMlfi. Dicho importe se aumentará.~f'a declarada judicialmente.dl.El mínimo por discapacidad del contribuyente será de 2.scendientes ~era de 2.J1 mt>nos. ascendiente~ o discapacidad.00 20AOO. que sean persona~ con discapacidad.31ó ellrOS anuales cuando sea una persona con discapacidad.onales y familiares que deban tenerse en cuenta se realizará :ltendienrlo a la ~ituaciún existente en la fecha de devengo del Impuesto.66% IR.707.007.El mínimo por discapacidad de ascendientes o de.492.e - . si los contribuyentes tienen di~tinto grado rle parentesco con él. gt:ncral y del ahorro.

pitocb..end~ COlO" t!Mno e."'10' en bJ='" Q.va 2003/4BJCE • RetenClc-ne" ingr"".. l %. • Tr'.. P ". con el mínimo persoilal y f¡¡míliélr.. ""."'o .oa ~""". limt"nTos y al resto dc la PoI.paronaa Intcm.m:Rl~(. - En el raso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las círcuilSlandas legales.600 euro~ anuales. y p~g'" rroN'lOmdo. las escaJas aplkables serán la~ genel ale~. ""."=<1.ln. Mb..s ~t:"a inferior a la BL general.. Impm'itián rlill'rlu a) SUf)/usto:.que no corresponda..J:... ""mUlle.a HL cid (lhorln...! rrMlK)<l ~ ~rn".utf'S por . O(l". apluvJJÚ' n lfIs rt. se gravar~ éll tipo dd lR%... CUADRO 10..¡ y <Jc:lo.". generaL La cuantía lotal result"Ole se rumorará en el impone derivadü de aplicar la e5Cala a la parte de la BL general correspondieme al mínimo personal y familiar incrementado en 1.... SIstema fisml ~spIl7101. !lin que pueda resultar negativa como c0l1secuenda de lal minoraciún b) f:mr.n olqU! l ..!"Ita ~ <o'-m."".Oion .. B) Tipu) dI' gmvil7fwlt del rJwno_ r Dcdu~"."=dG habitu:1l J 67% do 1<0< dMuc"""ne.!><Ómi. e-n su caso.d"cl~.3]% do Jai¡ Pi rxtranjrm - • p"" "'.tuIll - I DEDUCClONES COMUNES • p". apliLarán la escala anterior separadamente .~" cid IRNR '" hoy cambio de te .~. cuandu el importe de aqu~lla. pc< ". En el caso de los cOlllribuyellle~ que tuvie&en su residencia habitual en el extr..llVM • Po....'fl() TRFRllTARfO ¡ l.1 • P"r rendlm.. de anualidades por alimmtos a frlll(ff' dI' 1m hijo:. lA CUOTA DIfERENCIAL Los contribuyenres que sati~fagan anualidades por alimemos a su~ hijos por dedsibn judicial.:ll""d~".. la BL del ahorro. f'Il la parte qUf' no con'Csponda eon el mínimo personal y familiar 5C gravará al tipo del 11.~nnmJca..jg.¡ deduOClonel OOrn\lne-..one" Lng<~'''d • wern.=w< ct....irJ. renr". d.o s .~ • Rew.mjero por concunir alguna de la~ cirnmstanóas prnlstas.LO DE. obto. • Por d"".. [ J 324 32'l .. l'Mcbll" .~ 1'11 I D por"¡". act:rv\. habitual " I '-'-" - • Por cuern.~idtnlf. !1l'lf'0"".NO.-.a' r.je. r ..-. e-n la parte..er<:> cultu". \ DI!D1JCCIONES • Dobl.on!ntemoClQn..s en Ceur.U impOrlt" de las anualid.QhoIT(>· emp. CÁLCl.

015 euros iJnualcs v estará constituida por la~ cantidades satisfechas paf'd la adquisición o rehabilitación de la \'Í\'ienda. fmpo.ulIbi¿'n podrán ilplicaf l'~t" d(·ducÓÓn por la~ ci!lltidades que ~e depositen en entidades de crédito. por el método de EO.onómicas y df'terminen. obtención de primer empleo o de un empleo más ventajoso.empresa.¡vienda.. ti) [)fdllffión por imw¡:¡iÓl'l 1m vivienda hnbitual. 327 . talt's como separaciúIl matrimonial. CnaUc!u ~t'" aikluiera unil vivif'nrla habitual hahienr\o dlsfrutado de la deducción por adquisición de Olras ví"iend¡¡s habituales anlel'iores.lK A loo contribuyentes que ejerlan actividades económicas les . El resultado de dichas operaciones no podrá ser negativo. donativos.m rendimiento neto por el método de EO: .! lo~ hijm ('omunes " d proge:nitor en c\lya compaiií::l (jucden.Las deducciones previstas en la Ley 49/200"2. rentas obtenidas en CeuLa o MelilLa. Cuando 1::1 enajenación de una \ivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversión. no se podrá pr<lcticar deducción por la adqui:. por las cantidades satisfe('has en d período impositi\'o para la adquiskión de la que fue dUrdlltl:' I<! vigencia dd matrimonio su vivienda habitual. . etc. en este concepto: . tanto las canlidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las antel iores ljue hubiesen sido objeto de dedtn:ción.:ent<ljes y límites ue t1euun.~t¡j conrlición par..blica. . las tf':cnolngíflS de la informaciñn y de la comunicacion. en la medid. siempre que st' destinen a 1<1 primera adquisición o rehabilitación de la d\'ienda habitual. 1m incentÍ\'os y estímulos a la in\'enión empresarial establecidos en la normativa del 15 con igualdad de pon. En este caSO.~ cantidades in\'ertidas en la misma no superen tanto el precio de la flnterior. divorcio n separadón judicial.tección ~' difmión del Patrimonio Histórico Español. La base conjunta de estas dedu(cione~ tendra como limite M rendimiento neto de las actividades económicas. T.inótl dim:ta C) fM/"I7l!inaáón tU /(¡ n.¡ena.Jo> de 1<1 nli~md. ¡¡alvo que se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias excepcionales que exijan el cllnbiu.Los restantes incentivos sólo les serán de aplicación cuando así se establelca reglamentariamente teniendo en cuenta las carActerísticas y obligadone~ formales del ciLado mélodu... los lll[ele~e~ y delllá~ )I.t' el 10. Id dJIIOr-tiLdliún.DERECHO TRJRL 'TARJO 11. cuando se U"ate de contribuyentes por IRPF que ejer. como la ganancia patrimonial exenta por reinversión.Ii\lidades f"C.0:. pro. siempre que continúe teniendo ". la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención po!' reinveTSión.El 10% de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente rewnocidas que rindan cuentas al órgano dd proLt:ctoradu correspondiente. aplicaci~ En ca~o de nulidad matrimonial. y por cuenta ahorro.ión o rf'hahilita. no se podrá practicar deducción por ltl adquisiciñn de la nne\'a mienmIs la.. así como i1 las asociaciones declarada~ de utilidad pl.:an a(. Lo~ cunLduuye[[tt·~ puu¡áll ueduciu. b) DrduulOnes 1'11 L<I cuota IíquiJa e~tataL sen! el resultado de uismilluir la cuota íUlt'g-ra estatal en la suma de: (1) L<I deducción por in\'enión en villienda habitual.<I. el contribuyente podrá ~eguir practicando esta deducción.Les serán de aplicac::lón Ids deduccione~ para el fomento d . Los contribuyentes podrán aplicar. incluido~ los gaslO~ a cargo del adquirente ~'.~ deducciones que le sean aplicables por actividades (XonórniCils. en cuentas que cumplan los requisitos regLamentilrios.. computado para la determinación de La BI.\ f((HUímjf.¡erán de LiJ base máxima de esta deducción será de 9. SisfRma f!Sm! pspafiol.ición o rehabilitación de la nueva en r) Dniucnones par donativos.' entiende pnr vivienda habitual aquella en la que el contrtbuyentF resida durante un plazo continuado de tres años.w/a líquida 1'5Ia((/1.ión de la vivienda que comtituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyenk. tienen derecho a una deducción compensatoria adicional regulada para cada año en la LGP.l en que haya 5ido objeto de deducción.lu> deJlv<l. Ilclútidade.:ión. caUl de financiaLiún .. de régimen fi~cal de las elltidades sin fines lucrativos y de los incentivos fistales almt'cen<lLgu. traslado labUlaL. Quienes hubiesen adquirido su vi\'ienm habitual anLes dd 20 de enero de 200íi utilizando financiación ~iena y tengan derecho a la deollcción por adqui~i('ión de . y h) d 67% del importe total de La. No obstante.% de las ldl\LÍdade~ ~atisf~­ ("has t"n t"l pt"T"Ímlo df' quf' Me trate por la adr¡lli~i. Se.

l RI'F.: la SI ddlRPF.. u )FI~los que reali<:ell por los conceptos y con las exigt""ncia_~ prevista'i f'n la I. 2~ Cuando no fuese posible determinar así la permanencia.(00) si la BI está comprrm1irla f'ntrt"" 12_000. Sistmw jisf-al esf!añol.idenle~ ~IJ el territorio de una ce AA: El contribuyente podrá deducirse el 10.on les. ~e considerará que los contribuyentes t~Oll resiuencia habitudl en TE: .75 x (BI . destinada~ a la nJllsüLudúll de una sociedad Nucva Empl"f''I<! cumpliendo lo~ n:r¡uisitm y circunstancias exigidos.. g) DrducfÍón PUf alqllikr dI' la lrivienda hamlua/.Hla físit-d permanece en el lerriwriu úe una ce AA cuando en dicho territorio radiqut' ~11 vivienda habitual.¡yor número de días del período impositjvo. en cuentas separadas de cualquier utro lipo de.HO TRlmrJ'ARlO _ _ _ - ------- 11. d) DcdurriÓTI por rrntas obtmidns 1'11 Cnlta O Melilld.¡b~io. re considerará que una peu!><.05% del alquiler de su vivienda habitual en su Bl < 24.tción familiar y regímenes especiales.inadas deduccUmes. Para la determinación del gr. 19. que se entenderán obtenidos en el. Los (.imposición. y por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las (iudades.o.:omribuyeme!l' que tengan su residencia habitual en C'.M_R los si!{uientes conceptos: Limites de lÚ>ú>rm. para determinar el período de permanencia la~ ausencias temporale~:' Y24.015 € si la BI. se consideradn residentes en el territorio de la ce AA donde tengan su principal centro de intereses. 01""1 contl"ibuyente. (rédito..n vivienda y de la deducción por cuenta ahorro-cmpresa cxigír"á que el importe comprobado del pau·imonio del contribuyente al finalizar el período de la imposidón exced<l del valor que arroja. en los períodos impositivos iniciados con posterioddad al final de ese plazo. lm/JOslC/.~ g<lstm de financiación..¡vamen aulonómlCo se aplicarán las nonnas rel. 12. Al Rc~iÍer¡¡ia habitud I'n el lerIilorw de uno Comunidad Autónoma. cOl~iuntos y bielle. sin computar los inten:SI""'i y dem. la inversión empresarial.:. una l/:'Icera parte del patrimonio neto del contritlllyerrte e~té allí ~itllarlo. pro~({wn y difusión del Prünmrmio lJi~ IÚ> las ciudtu1ts.01 € 1" CUdlldo permanen·¡m en su territorio UTl m.. así como las correspondiente" a la tribut:. D) Salvo prueba en contrario.euta o Melilla se deducirán el 50% de la parte de la suma de las cuola~ íntegras estatal y autonómica qu~ proporcionalmt':nk corre~ponda a las rentas allí obtenldas.12. Los contribuyente. b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimo~iales derivados de bienes inmuebles.030 €/año. que se ICnknder~n obtenidos donde radique el centro de trab~o respectivo.020 € anuales.ón directa nes por inversión en vivienda hahitual. al menos.000€ Yde 9'()] 5 -0. por las rentas obtenid~s fuera de didtas cilluaues cuando. al menos en la cuantía de las inversiones realizadas.. A estos efectos. si existe.> declarado~ Patrllllunío Mundial no pudrá exceder pard cada \lna dt" ('"]Ias dd lfJ% dc la FU. Se aplicarán sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas illlegras.IJntrX.(O Español y l>edurciÓ11 prff (lCtuaáQr¡~' Imra k!. También podrán aplicar los contribuyentes una deducción pOf I<lS cantidades que se depositen en entidades dt. cOlljuntos y bienes declarados Patrimonio MundiaL La ap!icaciún dt" la dt-rlllcción por inversión . u~tenniJlatla I. lllg'dl" en que ladiqllen éstos. considerando como tal aquel donde oblengan l<l mayor palie do.e su comprobación al comienzo. en el impOlle tutal de las deduccio- a) Rendimientos del tr. eJ tón. estatal v autonómica. ll~í como los que mantengan su residencia habitual en Ccuta () Mf'lilla durante un plazo no inferior a tres años. Gravamen antonómico_ j) IJl'durriiin pm' f'Uf'nta rthorra-~frre5a.á. amjuntos J !Jienes dfrlarados Pa'rimonio Mundial.¡tivas a la sujeción al IRPF r determinación de la capacidad económica. Los límites de la deducción en actividades económicas serán los que estahlezca la normaliva del IS para los incentivos y estímulos il. 329 328 .> leIltlrán derecho <l una deducción en la CUOta del E"% del impurle de las inve"-sioneo. computándoiiC. no se compmarán los incrementos o disminudont':s de valor experimentadm durante el período impO!iitivo por los elementos palrimoniales que al final del mismo sigan formando pane del patrimonio del contribuyente. A efectos de esta Ley. El máximo de la ba~e p<lra la deducción será de 9. La base de la~ deducciones por donativos y la de actuacÍones para la prOlecáín y difusión dd Patrimonio Histórico E:5pañol y de las ciudades.

lr incrementado en 1. lipus Lie la e~cala amonómica del IRPF qut' haya sido <lprobada por la ce AA.tda f:M'ala a la parte de la B1.~ oblig'dciones tributarias de acuerdo con la nueva resirknria.1J1. DL R"eneral se le aplicarán lu.707. .qutñol.rr sera gravad<l de la siguiente forma: (U A]¡.588. A) Escala aut()nómim o romplemmtaria dellmjJuf. e) El importe de las rleducdones eSlableddas por 1" n:~ultad() Base liquidable Cuola íntegra Resto BI. derlurntÍl1j)Or imwniliJ/ nllJivinlda Iwmhwl 12.=..300.600 euro!.sul.00 20.lm fJ.20 15. %1.34% 9.91 17. los porctlllaje~ que hayan sido aprobados por la ce AA. .707. La BL del ahorro. anuaLe~. en la parte que no \e ('orr("spon.dón. G cuantía tutal r1'sullante ~e minorará en el importe derivado de aplif:ar la t'~ala prc\'ista a la parte de la BL general correspondIente al minimu personaL y famili.965. que se expresará con dos decimales. g:~m~l-al."oderán obtenidos donde radique el n~lItru de gestión de cada una de ellas. con el mínimo pl'rsonal y familiar se gn\\"ará con el tipo dd 6.!\ascn a tener ~u residencia habitual en el de otra. O 17.1 como consecuencia de tal minOl . Cuota líquida autonómica. Los contribuyentes que :. Im!wsúión diurla el RCllclimit'lltos de actividades económicas. siglli('nte~: 2 V La cuantía resultante se millurará en el importe derivado de aplicar la Clt. respectivamente.20 33. Las per~onas Se entender~ por trpr.007.407. cumpliráu su.47 5.sea inferior a la BI. cuando su importe .enerill.r 'j I r DHRECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~__ 1/ .20 53..tr<in residentes en el lugar de su última residencia declarada a efectos dd IRPF. m.86% 15. Cá1cWo del gravamen autonómico.Y5%.dir. \"1-~II'11!fJ. ya sean empres31iales o profesionales. apl¡c~­ rán la anterior escala separadamente ¡tI IIl1pOlte de la~ anuahdades por alimentos y al reslO de la BL ¡. fiW'n/l'. $erá aplicable la siguiente e.87% Es el rt:~llltad() dc aphear a la base de la deducción. favoT dI' los hljill. de acuerdo ccm los requisitos y órcunst:mda'i previ~tas pam el tramo estatal. se consirter. ce AA Hasta euros Euro~ Hasta eurus Tipo aplicable 8.' entt.!.100. con los IÍlniKs y requisitos de "it\lacion patrimonidl previstos. Es el re~ultad(J de disminuir la cLlota íntegra <lu!o!lomkel en la suma de: La parte de la BL general que exceda del importe del minimo personal y LUllili. 330 .78 2. _'>t'rán oc aplicación los Con carácter general el 4.._~. salvo que no hubiese aprobado ninguna escala. ~n ~II ca~o. 3 2 Cuando tampoco pueda determinarse la residencia así.20 O 1. el derivado de multiplicar por 100 el codeme re~ul­ tante de dividír la cuota obtenida por la aplicación d(' lo previsto en el apartado anterior por la BL general. a) Supuesial de anu~didade.'j por nÚmrn. flue SI. No producirán efeno los cambios de residencia que tengan por ObjFto principal lograr una menor tributación efectiva en este impuesto. B) Tipo de f!!a!¡amen dil ahorro. :¡ •! " :1 La cuota íntegra autonómica será la suma de las cuantías resultantes de aplicar los fipoo de gravamen autonómicos a la BL general y del ahurro.atisfag'\ll anuaLidades por alimenws a sus hijus fisicas residen les en el territorio de una ce AA que pJ.176.. general correspondiente al mínimo personal y famlliar.00 En "delante Truml1 au{ulIomiw dI' [¡. 20. h) E133% del impUlte lt)tal de las demás (kdllCciones prevista~ y pral" ticeldas [Jala ell:"lculn dE la clluta líquida eSlil.-la.~("ala ("omplemenl<lria: a) El tmmo autonómico de la deducciólI por inversión en \1vienda habitual. sin que pueda re~u1tar negati\~.7~% El A) de eslas operaciones no poc!t-á se" rlt"'gativo. en cuyo casu. 2_ a) Si no hubiese aprobado dicho porcenlaj . por decisión judicial.()% . cU<lndo ésta actúe como pUllto de conexión. dI' gllwamtn general aulrmómiro..

~ relencione~ e ing. Ull n b) El resultado de aplicar el tipo mt:dio efectivo de gravamen a la parte de BL gravada en el extranjero. 22.<tda hUtl mellUI' de l. que se hayan incluido en la SI..:umploul de fOlma simultánea los reCJuisitos previstos. y la cesión de derechos de imagen.t. Cuota diferencial. al b) nÚca1>. lmposicifm directa b) Cuando se trate de obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con &scapacidad. A) El tipo medio de gravamen e~ ig11al a la men genf:.6%.ho en el exllal~jl:"n) por razÓII Je impuesto idéntico o análogo al IRPF o al IRN R sobre dichos rendimientos gananc1as.'li{fRm. La deducción se calculará de forma propon.:1 cllota diferencial es el resultado de minordT la cuota líquida total dd o sea la suma de las ruotas 1íquirla~. la deducción se podrá practicar. c.jo o de actividades económícas oc podran deducir 400 € anuales.o$.. Las !llujer~s con hijos menores de tre~ anos con rll"'rrchn a la aplicación del mínimo por dl"'s(". l) Las retenciones en virtud dc la Directiva 2003/48/CE.no hayan tributado efectivamente por aplicación de la deducción por doble imp~"Íción imernacional. c) d) La deducción por dobLe imposición internacional. durante los tres anos siguientes a la fecha de la illscripción en el Registro Civil. . t>n los siguientes importes: impllc~to. Cuando enlre las rentas del contribuyente figuren rendimiento~ o gan:mcias patrimoniales obtenido~ y gravados en el eXlr:lnjero. preadoptivo o permanente. Se deberá diferenciar el lipo de gravamen que corresponda a la. C) ~uma del tipo medio de gnwa- üedurYÍón p&r maternidad.m rentas en el extranjero a travi's 1'11"' un 1':P se practicará esta deducción por doble imposición internacional. tipo medio gravamen x [(RN trahajo .mllldón judicial o administrativa que la declare. y It":ndní como límite para cada hijo las (oti7<1cinnl"'s y cunt..1 f:Matal y del autonómico. Deduai6n por nmdimuntos traboi(} } w·(jvidadl'. <]IJe realicen una actividad por cuenta proria o ajena por la cual estén dadas df alta en el régimen corre~pondiente de la Seguridad Social o mutualidad.reducción por RN actividades económicas)}. y si la inscripción 110 fuese lIecesaria. e) Cuando el contribuyen le adquiera su condición por cambio de residencia. vmnómiwl. A estos efectos el límite de la df:rlucrión . e~ aii. r("t("nóones.lJERECHO TRIBlIJ'ARIO I J. p<ldnin minorar la cuota diferencial del 1RPF ha$ta en 1. con independencia de la edad dd menor.as totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada periodo impositivo con posterioridad al nacimiento o adopción.a ."l" trabajo) + (RN actividades económicas . sobre fhealidad de los rendimientos del ahorro en forma de pagu de intereses.. La deducción por rendimientos del trabajo y de actividades econóI. Los ingreso~ a Cllenla y los pagos fraccionados.l"'ndientes.....~tatal y aulnnómira.~ sélli5fechos en el extra~jero por dividendos o participaciones en beneficios. el porcentaje será el 6.J. y en ningün caso resultará tie aplicación el procedimiento de eliminación de la doble imposición mediante exención prevlsto en la LIS. expresado con drn decimales. se podrá practicar dumOle los tres años posteriores a la fecha de la rt'.esos a cuenta que procedall.200 euros anuales por {. B} [. El lipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la BL. Cuando se obtenlf.Ii.r("rlucción por R.a~ Quienes obtengan rendimientos de trab<J. Las deducciones para evílar la rlohlr imposición por impllesto.~ rentas generales y del ahorro. .. La.ional al número de meses en que se c.~ tiel IRNJ< y devengadas durante el período impositivo en que se produzca el cambio de residencia.ml f'spaiiol. Dcduawn PUf" dobk impruiáón mimuuumllJ. se deducirá la menor de las cantidades siguientes: a) El importe del"tivo dI:" lo ~tisfe(. así como las cuotas satisrecha. 332 En los Sllpllt'StflS de adopción o acogllniento. Nu se computan los rendimjento~ dd trah<1jn n til"' actividades económicas obtenidos en el extranjero en la medida en que.

pudiendo ceder. siempre que todos sus miembrus sean contribuyentes por este impuesw. Si . el otTO adoptante. con el consentimiento de los padres. si subsistieM' la patria potestad de uno de los progenitores.ílr. la formada por el padre o la madre y rodos los hijos que comivail con uno u otro y que reúnan los reqllisitog anteriores.El! lo~ ('aso~ de adopción por personas de distinlo sexo. En ningLin caso puede ser beneficiario el adoptante en la adopción de un menor por una 801a persona.os hijos mayort"s de edad incapacitados judicialmenle tria potestad prorrogada o rehabilitada. cn cualquier período impositivo. o rendimientos de anividade:s ecunómicas PO[ lus que se hubieran efectuado los pago. lJ) IJMucrión por nartmu'nlo o atúipcifm. ya ~I'" hubiera percibido la ple5tadón no contributiVA de la SS de 2. dimientos o ganancias de palrimonio. Nadie podrá formar pal-te de dos unidades familiares al mismo tiempo. siempre que 1<1 adopción se haya . Que hubieran obtenido dumnte el período impositivo anterior reningre~o a cuenta. No se tiene dere(:ho a esta deducción cuando. sujetos a retención o b) Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las slguientes modalidades de unidad familiar: 1iI La integrada por los cónyuges no separados legalmente y. h) l. en su caso. !3. con ilfreglo a las normas generales... Si falleCiese la misma sin haber solicitado la prestación o la percepción anti("ipada de la deduc(ióll.Í atcndicndo a la situacion existente a 31 dc dicicmbre de rada ano..L11U HWiUJitHJO _ _ _ _ _ _ _ __ ) l.fiscal español.os inmediatamente anteriore~ al nacimiento o la adopCIón. Imposición directa petente. por tributar conjuntamente en el lRPF. st"rá el otro progrn. A efectos del calculo de: e:ste límite se computarán las coli7.ollstituido () reconocido por autoridad española como 335 .. Si los adoptantes son del mismo sexo: el que ambos determinen de común acuerdo. Cuando se perciba la deducción de forma anticipada no se minorará la cuota diferencial del impue~to.VhHJ. Sistema . A) Opriñu pm fa rri!mla¡. sin que por ello se entienda que existe transmisión lucrativa.En caso de n<lcimiento en TE: la meldre.500 €. Se podrá solicitar a la AEAT el abono de la deducción de forma anticipada. Lns hendiciilrio~ de esta deduu. Si f¡¡llcóc<¡(' la madre sin haber solicilJldo la prestación o la perrepci~)n e1nticipada (ir. dicha pefliona.. Las pcrsonas físicas integradas en una unidad familiar podrán optar. si los hubiera por: a) tos hijos lIle:nore. 1.¡im cmljlmta. Es IItC~a. la ml~er.rio haya Ie~idido de forma legal.aciont's y cuotas por su~ importes integras. salvo los (jue.~f"" ft"ali7. el nlro progenitlu {} adoptante que cumpla los requisitos para ser beneficiario de esta deducción (' j oerecho a Sil cobro una el pa- vez le sea reconocido. Son bendiciarios de esta deducción: . Se puede solicitar a la AEAT el abono anticipado de la deducción. La upción por la u'ibutadóll CU!~Ullta no vinculará pala ]Jelíodo~ suce~i­ vos. La determinacifm de los mielllnro~ lie la lmirlad familiar . sl~d{IS La dedllCrión se practicará en el período iml'ositivo en el que se haya efectuado la inscripción del descendiente en el Registro Civil.ión pueden mimJlar la cuota diferencial en 2.toL 2~ En 108 casos tU separación lega~ o (liando l/O exisfien:¡ ilíncuw malrimonia!. 3. vivan independientes de éstm. Debed abarcar a la totalidad de lo~ mi/"mhrm df' la unidad familiar. y si ésta se produce por una sota persona.liu que: el bendkia. efectiva y continuada en TE al menos durante los dos aii.~ fraccionado~. y las siguientes. sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder.la rkdlJ("ción. por el mismo nacimiento o adopción.500 € anuales por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo. a) Que realicen una actividad por clIcnta propia o ¡¡jf:na pOf la rnal estén dados de aIra en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad en el momento del nacimiento o la adopción. siempre si se cumple una de las siguientes condiciones. Tributación familiar o conjunta.

Regímenes especiales. que tampoco podrá re~ultar negativa. El remanente.(54) euros anuales.'l.9 En cualquiera de las modalidades de unidad familiar. A este regimen hemos hecho parcial referencia al tratar sobre los rendimientos de capital inmobiliario. aplkandu!>e UJIIIO en 1<1 pi irnerd modalidad y sin que pueda re~\lltar negativ.'miliar que hayan optado por la lributación conjunta serán gravadas acumuladarnente.-l como cun~e(lIencia de ello.~ Las I-enta~ de cualquier tipo oblenidas por las personas fhicas integradas en Ulla unidad f. En la segunda de las modalidades de unidad familiar.rr.ibuyentes.-lrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2% al ve.I En la primera de las modalidades de unidad familiar. uno de ellos presenta declaración individual. En ningún caso pnxederá la aplicación de los citados mínimos por los hUm. sin perjuicio de la . Se contemplan en la norma los ~iguielHes regímenes especiales de lIibutadón: a) 2. la reducción se aplic¡¡rá. .. con 1<15 espeüalirlad~s siguientes: Los importes y limites cuantitativos establecidos a efectos de la tribulación indi\idual se aplicarán en idéntica cuantía en la tributación conjunta. No obstante' Los límites máximos de reducción en la BI previstos para l~ aportacione~ a sistemas de pr"".'i!ó. rfflta. impedirá la trilJUtación con_ junta rara todos los dem. b) e) co~eCliva. Se contienen en él los inmuebles urbanos.-le tal minoración.uantía que proceda por el mínimo por desc:endientes y discapacidad. El remam:nte. A) 1mpulación de tnmobiliarias. la reducción seriÍ de 2.. en los que por no obt~nFr rt'nta dineraria alguna. en primer luy.~ión d. si lo hubiera. Para traoojadores desplazados a TE.~erán compensables. a la BI general sin que pueda resultar negativa corno consccuenda . no afeLlos en llllO 'f utro caso a actividades económicas.\Fgím ¡a. De De tributación de los socios o partícipes de las ill5titudones de inverDe transparencia fiscal internacional. al referimos a los inmuebles no arrendados distintos de la vivienda habitual. Sistema focal esparioL Imposidón directa nu compensada5 por 1m componentes de la unidad familiar en períodos impositivos anteriores en que hayan tril:mtado individualmente. minorará la BI del ahorro.i 10 hubiera. I. las pérdidas patrimoniales y las BL generales negativa~. BL Yde la DT. el f) de drrechos de imagen. se les imputa. sión Imputación Je rentas inmobiliarias. Queda exchlida la vivienda habitual y el suelo nf) erlitlcarlo. con independencia del número de miembros integrados en ella. unos rendimientos en la forma indicada. salvo que sean inmuebles localizados en municipios en los que los ve hayan sido objeto de revisión cata~U'al de carác:teI general.~ generales. A tal eftClu. ganaderas o forestales. y 337 . serán aplicados individualmente por cada panfcipe o mumalista imegmdo en la unidad familiar. segÚII Id parte de renla stüeta que corrt'sponrla a cada \lno de ellos. con carácter previo a las Ieuulciones se reuudra en 3. Senln de aplicación las siguíente~ normas: Las reg-Ias generales del impuesto sobre dderminación de la renta de lus cont.~ norma. ni generadOle~ de rendimientos cid capital. minorará la BI del ahorro. n.150 eufOS an uales. sin que proceda su elevación o multiplicación en función de( número de miembros de b unidad familiar.DERECHO TRIBlJrARIO _ _ _ _ _ _ _ __ 11. el mínimo del contribuyente ~f'ra rle . así como los rústicos CQn construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explutaciones agricolas. y de análoga forma se procederá cuando sea a la inversa. 24. que tampoco podrá resultar negativa. determinación de las B[. Para la cuantificación del mínimo legal.'¡sión social y similares.400 euros anuales. De atrihllción de rentas. No se aplicará esta reducción cuando el contribuyente conviva con el padre () la madre de alguno de lo~ hijos que forman parte de su unidad fallliliar En la tributación conjunta .:. Todos 105 miembro5 de la unidad familiar quedarán conjunta y soliuitliamente sometidos al impuesto. la BI. se tendrán en cuenta las circunstancias peI sOIlales d~ cada lino de los cónyuges inlegrados en la unidad familiar. . sin peljuicio del ueTecho a prorratear entre sí la DT. realizadas y Ten.

No obstante. la renta atribuible se detenninaní dc acuerdo con lo previsto en la normativa del IS. no estarán sujetas al IS y ~ atribuirán a [os rocias.atribución de" rentas que sean C()lll¡-jbuyeIlte~ por rl I RPF podrán practicar en su dcclaración las reducóones previstas en la Ley. Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta.¡f'lo al titular. no procederá (Cumputar la ganancia o pérdida patrimunial.mjero cuya naturaleUl juridica sea idéntica o análoga a la de las entidades españolas. Sistema fiscal españoL lmposuiór¡ directa IRNR sin EP. cumunero. Cuando se trate de inmuebles en construcción o y cuando por razones urbanLsucas el inmueble no sea susceptible de uso.:(mespondiemes a las entidade~ en régimen de atribución de rentas. deberán notificar a sus s(){"ios.__ 11. y las nueVali d.1%. Las rentas ~ imputarán a los titulares.ular. heredcros. en la misma proporción en qur: sr: atribuyan las rentas. herederos. ell par ti¡. se atribuirán por partes iguales. la_~ entidades constituidas en d extr.la entidad sean SI' dellS o cuntribuyentes por el IRNR con EP.corrt:~pulUlería al prupiel.pítulo IV del TRLRNR. b) La determinación de la fenta atriouiblc a lo~ Tributaciém dR 10. fI) Los miembrus de la entidad en régimen fle.<.aIiu.mo. No protederá la impUladón de renta inmobiliaria a los titulares de dere" ehos de aprov("chamienlu pUl turno de bienes iIllIlueble~ si ~u dUIadón no excede de dos semanas por año_ En caso de ser mayor la imputación se efectuará al titular del derecho real. las reotas que se satisfagan o abonen a las entidades en régimen de atribución de rentas_ La retención o ingre¡iO a cuenta se rleoucirá en la imposiLiún personal dd socio.. ~i ég[os no constaTan a la AT en forma fehaciente.lranrlo que: a) Cuando todos los miemhms do:.ertllla_ l.1 socios o pmtfr:ipes de las tmtilucirmes de iuveniún wl. Cuando el importe ohtt:nido como consecuencia del reembolso o transmisión de participaciones o acciones en ill5tituciones de inversión colectiva se destine a la adquisición o suscripción de utr~ acciones o participaciones de dichas Instituciones. Se deberan determinar. . respectivamente. ni del 40% por l'endimit:ntos irregulare. relativa a las rentas a atribuir a sus socios.cciones o panicipaciones su~rita.1 Ré/{im. Las rentas se atIibuirán a los socios. herederos. aquellas a las que se refiere el an. Las rentas de estas entidades tendran la natllrakza rlerivada rk la actividad O fuente de donde procedan pam cada uno de ellos.le Tenia). en cuyo caso. la renta imputada será el I. El MH establecerá el modelo.~ tomará como halit" el . en general. herederos. comuneros o partícipes según la~ normas o pact05 arlicahk~ y. comunero o partícipe. comuneros o partícipes. Y el porcentaje será dd 1. cuando existan derechos reales de disfrute. pero.000 euro~ anuales_ C) l " . la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ~rá la '111t'.4 lk la LGT y. residcntes o no en TE.r. No estarán obligada5 a pre~ntarla las cntidades que no ejerzan anividades económica. cnnsenrarnn el valor contribuyentes del 338 339 . con arreglo a las norma~ del IRPF y no serán aplicables las reducciones previstas para anenuamientos de viviendas. Si a la fecha de devengo dd impuesto los inmuebles carederan de Ve o éste no hubjem sido nOlit¡. la renta total de la entirlaa y la renta atribuible a cada uno de elloo.os contrihuyentes que sean socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva imputarán las siguiemes rentali: a) Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión de las accione~ o participaciones o del reembolso de estas tiltirnru. no se estimará renta alguna. Las ¡-elltas (. hererlero.~ o partícipes. lugar y forma de presentaniín dt' la declaración infurmativa. se efectuará de acuerdo con lu plevislo en el c<!.DERECH011UBUTAlUO ____________________________________ hayan entrado e-n vigor a partir del 1 de enero de 1994.. \ Asimi¡. plaw. 35. Las entidade~ en régimen de atribución df" renta~ dehé'rán presentar una declaración informativa. con arreglo a las nOl"lml$ del IRPF.o% de aquel por el que deban computarse a efectos del lP. " . existen algunas espt>dalidades.~ y cuyas rentas no excedan de 3.t% del Ve. comuneros o partícipes. ___________ .> o por ser obtenidos en períudo de generación de más de dos años.m df ntrilmóú'¡ . prorrateando el ve en función de la duración anual del período de arrovechamiento. rlest.

M paísps o terrirrnios considerados romo paraisosjiJralcs.J ibuiJos por las institudoIle~ de ¡uvel .-'i. la diferem:ia positiva entre el valor liquidativo de la participación al día de cierre dd período impositivo y su v.~nhvenclo­ nes para la adquisidúu de viviendas de proteCClÓn oficial o etc precio tasado. 1~ En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversión Lulectiva 4ue tengan la consideración de fondos de inversión. que es el 15% del wlor de adc:¡uiskión de la acción o participación. va. COn d límite (Olljunto dr 1. que al ceder.600 euros anuales.r DERF. Sistema jiJml . en más del 5% del capital de la institución de inversión colectiva. en algún momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisión. que tiene como objeto evitar que se prodUlLa la elusión o el diferimiento en el pago del impuesto por ~iertas pe. siempre que el número de s()("ios de la institución cuyas acciones se tran5lllitan sea superior a SOO. así como ganancias patrimoniales.ue mantienen una relación laboral o profesional evitarían la fiscaJidad pmgreslva del IRPFpostergandu su tributación. Cuando los contribuycntes participen en instituciones di' Intlmión COkCUT/II.~ reducida. primero. y que el contribuyente no haya participado.exclusivalllt'llte rendimientos íntf'gros del trabajo.\ a TE.nte los 5 períodos imposiLivos siguientes.000 CUTOS anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior d 500 euros. e) Rentas inmobiliarias imputadas. d Rigl. Gestión del impuesto_ En relación con la gestión dellRPF. El límite a que ~ refiere el párrafo a) será de 10.a!(1"/'I.HO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ______________ 11.r:tpanQL fmposicifm directa Q y la fecha de adquhición de las acciones o participaciones transmltl0as reembolsadas. consentir o autonzar la rxplotación de sus derechos de imagen a una entidad tercera con la q. De esta forma. con el límile conjunto de 1. 2 U En las transnüsiones de acciones de instituciones de inversión culectiva con forma societaria. b) Rendimientos íntegn» del capital mobiliario y ganancias parrimoniaJes sometidm a retención o ingreso a cuenta. en tributación individua! o conjunta: a) Rendimientos íntegTOs del trabajo.. La cantidad imputada se considerará mayor valor de adquisición.Ú:rrclws dI. si ~ fumplen ciertas condiciones. por cuaLquier medio. que nü sr redurca la renta fiscal gravada en España facturando gastos dclKic otras entidades vinculadas que.O(J. en la norma se contempla la Tegulación especifica del Rigimen lit tronsparencia f15cal internacional. Adcmás de lo~ anteriores.el ]R}'F ron los límile5 y condiciones que se reglamenten.ado. que obtengan rentas procedellLe5 exdusivamf:ntf' de las siguientes fuentes. imputarán en la BI. se ponga a disposición del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisión de las acciones o participaciones de instituciones de illVé'rsión colectiva. al no ser residentes. Los contTibuyentes estarán obligadm a presentar v suscribir las dedaradones ~¡. que en el contexto de la evolución de la economía hacia una posición globalizada. con el límite de 22. b) 25..1l que declarar los contrihllyt:ntes que obtengan . constituida.lnm I1pecialparo trabajadortJ tk~laz. en Los siguientes casos.(. pTovocaría una menor tributación en nuestro país: 340 En ningún caso tendl. Dicha difeleud<l se presumirá.() ruros anuales. Los benefLl. salvo prueba en contrario.. y. rendimientos ínregrus del capitaL mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y . No tellJEán Gue declarar los contribuyente:.llor de adquisidón. ('"n general dcponistas y artistas. tiene como fundamento impedir que las empresas escapen de la correcta fiocalidad de SLLS rentas lucalizando sus cenlTOS en los espacios nacionaLes en Jos que se aplique una fi&calidad má.~t(l el Régimen de cesi6n ae f.J. gracias al cual las PF que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a TE podrán optar por tributar por el IRNR. D) Ot/'Os ntgim~nes f-lpeáau.000 euros para los ~41 .000 euros amlilles. cabe destaLa¡. manteniendo la condición de conrribuyenLr::s pOI' elIRPF. durante el periodo impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durJ. El régimen de diférimiento previ.' im.:ios distribuidos por la institución de inversión colectiva no se imputarán y minorarán el valor de adquisición de la participación. de capital o de actividades económicas.los siguientes aspt"ctos: Los r('"suhado~ Ji~l. y en "rgunoo lugar.iÚII colecti- A) OUif{aúón de dedamr. con el límite conjunto de 1. no H~sllhará de aplirarión ruando. por último. se pretende que no se difiera el pago de los impuestos.rsooa~ fisicas.

La AT remitirá el borrador de declaración. El pago de la DT podrá realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histó¡ico E"'pañol que estén inscritos en el Inventario General de Biene5 Mm'hles o 1"11 el Registro General de Bienes de Interés Cultural. En todo caso.1O~ que puertan facilitarle. [.. por doble imposición internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con dhcapacidad. del c. por orden de cuanóa. El contribuyente casado y no separado Ie~almente que esté obligado a presentar declaración y cuya alltoli'1uidacibn r<'5ulte a inglesal podrá.000 euros anuaLes: l. al tif'mpo de preM:ilt'.la confección de la declaración del Impuesto. 2. de acuerdo con el procedimiento leg-.la OT podrá frao:::ionan~..preü~ión <lst:gurados o mutualidade~ de predsJóu social.ho su cónyuge.. podrá ~u. en ciertos supuestos podrá instar la rectificación del botT¡tdul'. siempre que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: a) Rendimientos dd trabajo. No oh'nante. Lasentidades y las per-sonasjurídicas.apital mohiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta. de dependem:ia que reduzcan la BI. no supera en ~u conjunto 1" cantidad de 1. Si no fuese así.DERECHO TRIBUTARIO ______ 0_ _ 0 11.º Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y re~t¡mtes pagadores. Cuando la AT carezca de la información nece~ia para la elaboración dd borrador de declaración.udción.:ol. d) \¡ Ganancias patrimoniales ~ometidas a rr:tención O ingreso a cuenta. El resto de. B) el Imputación de rentas inmobiliarias siempre que procedan. de d()~ iUlIluebles.ar su Jed. un borrador de declaración. deberán determinar la DT correspondiente f' ingresarla_ El ingreso del illlpOl te resultante de la autoliquidación sólo se }Xldrá fraccionar en la forma que '>e deLermine en el Reglamenw. Estarán obligados a decl~rar en torlo cam los LOIllribuyentes que tengan derecho a deducción por inversión en vi\1enna. tendrán la consideradón de DT. D) Aulo[iquiu/lc/6n." ClIanrto se trate de> contribuyentes cuyos Únif. sin intereses de demora. rendimientos del trab~jo consistan en las prestaciones pasivas rld art. En este caso tendrá la consideración de declaración por el IRPF. C) Brnrutl-ur dr dedamáón. d) Cuando se perciban rendimientos íntegros dellrabajo sujetos a tipo fijo de reknción. Imposición direrta fntegm~ contribuyenles que pelLiball rendimienro~ te~ supuestos: del trabajo en los síguietl- a) Cuando procedan de más de un pagador. al 342 I'agos a r. Lo. Los contribuyf'ntc:~. Se considerara que no existe transmisión lucrativa a efectos fiscales entre los cónyuges por la renuncia a la devolución de lino de ellos para su aplkaciÓIl al pago de la deuda del utro. pre:.tmllt.500 euro~ anuales. y el c:ontribuyente wnsiderase que eL borrador de declaración no refleja SlI situación tributaria. así como los derivados de letras del Tcsoro. por cuenta ahorro-elllpre~a.lciónode presentar declaración. Si el contribuyente consideTase que el borrador de dedaración refleja su ~ituación tributaria. con e-xdm.tectos meramente informativos. solicitar la suspensión del ingreso de la DT. en una cuantía igualo inferior a la devoludún a la que tenga derer. incluidas las entidades en atribución 343 . como máximu. b) Cuando se perciban pensiones compemato¡-ia~ del cónyuge [) anualidades por alimentos que no estén exentas. planes de pemionf's.scribirlo o contirmarlo. pianes de:. planes de PHTisión social empresarial y seguro . Sisffma fiscal español.~ fraccionados.~ del ('auosante que:-daráll ubligados a cumplir las obligaciones tributarias pcndicntc~ por el lRI'F.ü.'! surf'S()re.05 contribuyentes podrán solicitar que la AT ks rt"mita. y podrán consistir en: . pondrá a disposit:ión del contribuyente Los tla. debed. b) Rendimiento:. 17_2_a) dd la LIRPF. b) Ingresos a cuenta. tiempo de presentar su declaración.a) RdO:llciones. así (omo las subvenciones para la adqUisición de vivienda habitual.eutar la (.olrespondiellte declaración.u. <l e) Cuando el pagador de lvs rendimientos del trabajo no esté ohligado retener de acuerdo CUII lo rrevisto reglamentariamente. y el Pago. No obstante. a . La falta de recepción d~1 mismo no exonerará al contribuyente del 'cumplimiento de su oblig. eIlímile será de 22.ión tle laS sanciones.

¡ pública que con anterioridad al 1 de enero de 1999 no estuvieran sujetas a retención. jurídicas y demás entidades no residentes en TE. no supere el importe anual establecido en el cuadro siguiente en función del número de hijos y otros descendientes y de la situación . la retribución en espc-cie.~ por r. L.¡.:iÓn rara unidadt"s ~amiliare5 monopa- ". Cuando exista obligación de ingresar a cuenta.las tarifa~ a la base de la rctencíón o ingreso a cuenta.~ por la COntrapresTación íntegra devengada."tf: impuesto que ejerzan actividades económicas resp~to a las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades. romo retención a cuenta.500 eorns anua't"~. de la CUOla la cantidad que debió ser retenida.~. se efectuarán por cada uno de Los socios. el perceptor deducid. miento derivadu tIe la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones.ntal". En el arl. conforme a l~ normas plevisla~ eu la ley.34U 12. aHoje la efectivamente pen. No obstante. Impru'ición diTn!u de rentas. Sistnna fisrol español. se presumirá que dicho ingrew ha sido efectuado. determinada ~gún lo previsto f'11 el cálnllo de la ba:lC de retención.ru contrihuyentcs dehernn comunicar. 1'-) lmportf de W$ pagas a rw'tIla.:ueula procedeme. Los contribuyenres que ejerzan actividades económicas estarán ol. La situación del contribuyente ser. la AT podrá computar cumo importe integro una cantidad que. y a in"l"resarsu impone en el Tel>OnJ. En este raso. se deducirá de la ("(JUta. d perceptor sólo podrá deducir las cantid:tdes efectivamente retenidas. yel ingreso a nwnta.1ción de efectuar el íngreso en el Tesoro. .cuenta. Tampoco estará sujeto a retención o ingreso a cuenta el rendi. Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada. Esta-rán sujetos a [as mismas obligaciones los rontribuycntt". ~. viudo.·. 100 de la LERPF ~ contemplan la~ normas sobre pagos a .DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 11.:le! CTYfE: . El pern~plul de renlas sobre las qu~ deba retenene a cuenta de este imput'sto complllani aquélla. divorciado separado legalmente ····. por el 'Sr. así como las personas física5. Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un inaporte inferior al debido.... autoliquidando e . 1<1 difef<:'ncia entre lo realmente percibido y el importe integro. transmisión y obligacione~ formales relativas a activos financieros y olros valores mobiliario5." derechu a la rrnucc..775 14.525 PaTa la aplicación . a los que proceda atribuir rentaS de esta naturaLeza.i~~g~1 Comribuycntc cuyo c?nyuge no rentas $uperiures a 1. divorciado o separado legalmente con descendiencuandu ten)!. una vez restada de eUa la retención procedente. en concepto de pago a cuenta del mismo correspondiente al perceptor. salvo qU1" le huhiera sidn repf'rTutido. en el caso de retribudones kgallllellte establecidas que hubieran sido ~tisfecha.. derivddo~ a) Límite exduyentt' de la obli{l(U'Íón tU refh'lft". de hijos y OtfOS descendientes Situación del contriooyente o Euros 2 o más Euros Euros Contribuyente soltero. somcterán a retención los rendimientos derivados de las letras del Tesoro r de la transmisión. en proporción a su participación en el beneficio de la entidad. No s«¡ practicará 1 etem:ión sobre lus rendimientus del trabajo cuya cuan· tía. Tales pagos correspondientes a las entidades e"n:e::~:: de atribución de n~nta. 345 344 .!i.lh.~ de deud.. dos a efectuar pagos fraccionados a cuenta deL IRPF..1" Soltero. sin que el incumpli_ miento de aquella obligación pueda excusarles de ésta. canje o amortización de 1m V'dl'Jre. que satisfagan o abonen rentas sujetas allRPF. por causa imputable al retenedor u obligado. los sujetos obligado~ a retener o a ingresar a cuenta asumi_ rán [a oblig-. al pagador de rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta de los que sean perceptores. las círcunStancia& determinantes para el cálculo de la retención u ingTe~u a t.:lel ("u<ldro. ~ Las retenciones e ingrel>Os a t:uenta subl-e los rendimientos del trab~jo de relaciones laborales o estatutarias y de pel1~i()nes y habere~ pasivos se fijarán tomanno como referencia el importe que resultaría de aplicar . viudo.~j. estarán obligadas a PI acucar retención e ingreso a cuenta. ~n hUos y otros de5Ccndicntes los quc dan derecho al mínimo por descendientes. sando su importe. duidas las exentas 12. En rodo caso. o de la reducción de capitaL No :>e' comuneros o participes.:ibida. que operen en él mediante EP. El contribuyente incluirá en la SI La valoración ~ .ctor público.

artísticas científicas. a excepción de las contribuciones en\?resuriales a los planes de pemi. que se beneGdell de la correspondiente deducción en cuota. El que resulte del proredimit:nto espt'dal para perceptores de pre$tadones pasivas. que. Sc dctcnninan: 1~ 2~ 3~ La ba~e para calcuLI. • Qlljene. ~aya normalmente a 'p~ITihir (~I contribuyente en el año natural. • Soltero. _ 11. suma de las retribuciones.:liente5 (') con descendientes <l su cargo por los que no tenga deH~cho a la rerlucción para unidades familiares monoparentales porque el CTYfE conviva con el padre o la mada: de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar.xr1uidas las exenta8. u to. . excluidas las exentas. o procedentes de la elaboración de obras literarias. • üdll:.500 €/año. segun los ca.ivos de la &5 y de Clases Pasiva~ y en 1. Para el calculo de las retribllc.~ no manilleslel! estar anteriores. siempre que se ceda el dererho a su extllotadón.r¡rral.200 € para presraciones o subsidios por desempleo. . divorciado o separado legalmente. .lndofU'. de ° !':ión.ms reuibu- 'cione~ por peonada~ o jornales diarios.DF.RECHO TRIRrmUUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ .ones. & presumiran l'etrihncio!les variables previsibles. l.1 SObrf J().jn incluir el importe del ingreso a cuenta. viudo.l: e! tipo dI" rdenClón. las relribuciones == 100 x (peonada ojornal diario). Sislrmw fiscal B5paiíol. mlvo que concurran circunstancias que permitan 'acreditar de manera objetlva un importe 'Inferior. seminarios y similares. que incluye las siguientes. El mínimo personal y familiar par. E[ tipo de retención es. El impone de la retendÓll e~ el¡e~u1tado de aplicar el tipo dt" rt"tt':nriim a la cuamía total de las retribucione~ que se satisfagan o abonen.ioDes de! trabajo LUlale~ ~e sigue: IWgla g¡.> plum:s de previsión mcial empresarial y a las I1lUlualidades de p¡evisión social qm' reduzcan [a ti[. a) b) Importe de laI rel. y no separado legalmente. 346 347 .lTf'sponda imputar a ejercicios anteriore~ (a los que se aplica el tipo [90 del 15%) Y teniendo en cuenta las regularizaciones que proceda".2" Casado. La base paro calcular (1 tipo di rewnción se obliene deduciendo a las reLribudones totales del trabajo las minoraciones..UII superiores a 1.~ rnulimientas dA trahaJo. b) ° Regla cspedfim: para u'abajadores manuales que perciben .El 15% para los rendimientos derivados de impwtir cursos. La cuota de relenciÓn . se practican.tdo.n fiHO € en las pensiones o haberes pas. IllUgUllil de las . 3~ ('ólIyuK~ tun r~utas DO Otras situ<ldones.. El importe de la retención sobre rendimientos del trabajo es igual a la cuantía toWI de las retribuciones por el tipo de retención. conferencias.. así como de I()~ atrasus que curresponda imputM a ~jcrcicios anterioreS. Los importes prevístos en el cuadro anterior ~e incrementan e. con cónyuge con rentas mayores a ~.'illS: El que resulto:: dd procedimiento general para el cálculo de la reten- y \'ariable~ pl'e~'isibles.l:m~rdn con las normas estipulaciones contractuales aplicahle~ y demás nrcunst. dinerarias y en espf>cie. las siguientes operaciones.. sun~Si'"dmel1le. como mínimo. por Ulla Idadón e~porádica y diaria C01l el empleador. 4" El tipo de retención. ituadoné'~ 1~ Y 2' . sin descem. Lo di~pueslu ~n 105 apartados anteriores no se aplica cuando correspondan los tipos fijos de retención del 35% y el 15% Y los tipus mínimos de rel1'nción ele] 2% y el 15%. y no separado legalmente. o.El 35% para las retribuciones que se perciban por la condición de administradures y miembros de los Consejos de Administración. coloquios. r. de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos. .as retribuciones en e~pecie se compman según !!lIS normas de valoración en el IRP}'.. lmjXJ-Suión dirnta El tipo de retención se divide entre dos cuando se trate de rendimientos de trabajo obtenidos en Ceuta y Melilb.andas previsibles.. las ob· tenidas e(l el tiño anterior. ralrlllar el tipo (le retención.E'!OO €/aüo. fijas 1. excluidos los atrasos q~lt" rr. . t'¡) r) Pro(edimiento general para el ailwlo df la retención Para calcular las retenciones sobrt! rendimientos del trabajo.

uiáal dett:rminante de la pensión.con arreglo a la LlRPF.OOO E/ano. el contribuyente debe comunicar a su pagador dicha circuns.mnal). 348 349 .4 15.ljo (los generados en más de dos años. sucesivamente.800 €. mutualidad/:'s g/:'uerales obligatorias de funcionarios. .mualidadt'"s por ali· en b.DERECHO TR/BúTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ Las retribuciones de trabajo totales.360 Cuola de retención Euros Resto b<lSe para calcular el tipo de retención Ha~!a ellffi. se minonuán 1011 lo~ impones siguientes: . -A tal fin.ado a ~t. aplicando las siguientes especialidades: .00 4. lancia.~aTi . - 1" A la balle para calcular el tipo de retendon la siguiente escala: -- ~e Le aplican los tipos de Sase para calcular el tipo de retención Haua euro~ 0. Pam su cómputo. ss y dE"" • Para el conllibuvenw que perciba pensione~ y haberes pasivo~ de la C1. de fonna exclusiva. ~c1 Para calcular La operaciones: CUO(IJ d. .360 . exclusivamente.~ .Lal! reducciones del 40% prevü. el rendimiento m:to rld tr:<lhajo resultante de las minoraciones previstas en los do~ puntos anteriores.. • Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo: 1..isfacel por resolución judicial una pensión compematoria i3 ~u rónyuge.166. sir que pueda resultar negativa como conse· cuencia de tal minoración.La cuantía total resultante se minora en el importe de aplicar la escala anterior al minimn personal y familiar para calcular f"'l tipo de rett:nción incrementado en 1. A tal fin. reWnciÓf¡ se prankall.s o con más de dos descendiellles que den derecho al mínimo por descendienles: 60() €. tc~ Si las retribucione~ del trabajo totales no supnan los 2~. sin que pueda resultar negativa cumo consecuencia de lal minoración. El I¡mitt" dt"1 43% anfITior so:. buyente tenga derecho.aplira a cualquier contrihuyente.000 En adelante 21 28 37 43 2~ El resultado se minora en el importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención la estala ante¡ior..¡tipo de .200 €. el pagador debe tener en cuenl<l.Se aplica la escala anterior separadamente a las anualidades y al resto de la base para calculal d LlpO de reLenciún. ftmuliar pom raimla)" .366.En el importe que proceda.Los descendientes se computan por mitart t>Xct":pto cuando d contJi. siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retención. la Cuota de retención tiene como límite máximo la menor de las dos siguientes cuantías: . las Sigllien- -Cuando se produzcan reguLariz<tcioJle~ el 43% robre La~ lelIÍbuciones trabajo totales que se satisfagan hasta final de año. .urídad Social.4 8. acompañando testimonio literal total o parcial de la resolu. a la aplicación dc la totalidad del mínimo familiar por este concepto. Si t'"l pt'rrr:ptor dt"" rendimientos del trabajo está oblig-.000 20. dNrar('ionr~ por denxhos pasivos yeatizaciones a colegios de huérfanos o entidades similares. Sistema fiscal español.• o descendientes presenten dedaración por d Impuesto con rentas ~lIperiores a 1.iones. acompañando testimonio literal Toml o parcial de la resolución judi.600 €/año.00 17.as ('fI1i~aciones a la Sef!. para calcular la cuota de retenci(¡n se practican.La:¡ reducciones por obtención de rendimientos del trabajo.¡ga .vnr nI' 1m hijm por dccillÍón judicial.4 17.43% de la diferencia positiva entre e~ cuantía y el importe deL límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener que le corresponda.¡tas para determinados rendimientos del tralY.. los irregulares o pemiones y similare~ percibidas en forma de capital) y lali reducdones tmnsitoria'~ de ~egurus t:olectivo~ por pensiones. . calculada¡¡ 11. sucesivamente. compatibles entre sÍ.l. a la:-. planes de pens.\ Tipo aplicable Porcent<Ye 32.f. su importe puede disminuir la cuantía resuLtante.ción ju. dinerarias y en ellpecie. El mímmo prr.El retenedor no debe tener en cuenta la regla de no lIplicación de los míllimos t:uando los ascendiente . Estas redueejone~ SUIl Cuando el perceptor dI'" 1m rl'"ndimif"ntos . mutualidades.360 15.360 0. el contribuyente debe comunicar al pagador dichas circunstancias. imposiciÓ11 directa según 10 expuesto. cial deLerminante de la auualidad .766.)~t""s P"~iv. las siguientes operaciones: mento. etc.-etendón se determina . según las siguientes circunstancias: - 52.

Los porcentajes de los pagas fraccionados que deban practicar los contri· a) EL 20%. .~nso.:esü luando sea igualo supetiQr a dnco. • lo~ rendimie'l1lOs procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bicnc~ inmucbJc~ urbanos. que después de la suspensión del cobro del desempleo se reanudase el del"t'cho. se produzcan durante el año vari. en el caso de rendimientos satisfechos a recaudadores municipales.iguientes: d) Relfflú-On>J$ ~oure otros rrolas. y dekfl.. I~knóón = El tipo de retcnClon = O si base para calcular el tipo de retención no supera el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención. cualquiera que sea su calificación.os.:aso de los I-endimielllo~ de illtividades pro[esiollillt!. dt" las actividades. e) tal~s.adüs come.-ciales de la entidad pública empITsaTial Lolerías y Apuestas dd E. no se a()lka el mínimo del 15% de retención a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciuIle~ penitendariru. ipduso lo~ vinclllados a ofertas.DERECHO TRIBUTARlO 11. t:n qut: So:' aplicará el 1%.'inS b) El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades agrícolas o g-anaderas. se aplicara el porcentaje del 7%.ntaje (k retrnción e capilal mobiliario será del 18%. redondeado por defecto si el primer decimal es inferior a cinco.:iún o descenso de calegoría del trab~íador 0. . en los supuestos y condicione~ que regla· mentarias. por cuotlquier OtTO motivo. p. salvo en el CilSO de las actividades gilnaderas de engorde d~ pORino y avicultura.~uyentes que ejerzan actividades económicas serán los s. ticipación en juep.-urnul. También. El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades rores' d) El! % p"ra otras actividades empresariales que delenninen su rendi· miento neto por el método de EO.. e) (.~tarlo. cualquiera que sea su l:alificación. concursos. entre la que figuran la continuidad en el nabajo tras la conclusión del período inicia].dos de I ehujunes laburales de carácter especi<tl con discapacitados.Paw)~ a CUf:ma sobre la~ ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o f<Tmbolros de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva. del anendamiento de bienes muebles. ni a los rendimientos derivJ. mediadores de seguros que utilicen lus servicios de auxi· liares externo_~. No obstante. sit'mpre que no 5e hubierá cjcrcirlo actividad pTOfesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio "'.¡ciones en la cuantía ele las rttrihncinnes f) ot' 1m gastos deducibles. El tipo de retención 5e expresa en números enteros. El tipo de retención no puede ser inferial' al 2% cuando en contratos o relacione1i de duración inferior al año.ulu o aumctlla el grado. • los rendimientos pracedente~ de la propiedad intelectual. El porcentaje será del I H% ("11 d. . a (os protesionales en el ~ iínrlo imprlsitivo rle inióo y en los ~ siguientes. sobreviene la condición discapaLit..U1I. y por eXl. los ca~os dI": Procede regularizar el ilPo de rl'lenri6n cuando se produzcan circunstanciaS regladas. Sistema fhcal español. . ni inferior al 15% cuando lo:¡ rendi_ mientos del trabajo se deriven de relaciones laoorale~ especiales de carácter dependiente. etcétera. por traslado de la residencia habitual a un nuevo municipio y reducción por movilidad geográfica.l' rtgIdariuuirín drlltpo de rt'tennón. negocios o minas y del subarrendamiento sobTe lus bieues anteriures. 351 350 . No obstante. mgre~o El porrr..Retención e ingrew a cuema sobre: rifa~ • los premios consel uencia de la pa.""0 uefo por el método de ED. Imposición dim:w 100 X (CUUla de fI:knción/relrihuciones de tra" b~jo Ellipo d~ totales). si por el Ol~{. en el <. si al cumplir los 65 años el trabajador continuase o prolongase su actividad laboral. Los porccn~es se reducirán a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción pOf su percepción en Geuta y Melilla. cuando se trate de actividildes que detenuiIlen d rendi. en cualquiera de sus modalidades. El porcentaj(' será dd 'i4% _~ohrt' los r('Tldimicntos procedentes de la cesión dt"l ot'"rt'"cho il la explotación del derecho de imagen. si se produce un aumento en el número de descendientes o una variación en sus circunstanóas. u rUIIlLill<KioIl~S aleatorias. industrial. a cuenta sobre los rendimü:ntru del Los porcentajes de las I"etenciones e ingresos a euema sobre los rendimientos derivados de actividades económicas serán: <1) El 15%. de la preslación de a&istencia técnica.

. de los pagos a cuenta de este Impuesto realizados.HO TRIBUTARIO _ _ _ __ 11. cualquiera que tu. cuando se t.u:u establ& ciclo para b presl"ntadón de la rlt"r]¡tración. r.rate de actividades que determinen el rendimiento neto por el método de EO. la AT practicará. de liquidación provisional.m~ción de las cantidades retenidas o pagos a cuenta reaLizados.l'resrntar. durante el pl<l7o de prcscripción. ingn·so. los seis me. ulteriores que pudieran resultar procedentes. liquidaciÚlt provisional dentTo de lus seis me~ts siguienles al término del p].ado~ a llevar contabilidad ~jllstada a lo disl:Hl/:'sto t'll d C6digo de Comercio. Obligaciones ronnaJes.. definitivas. tmnsit. se podrá exceptuar ele" <"sta ohligación a los contribuycnte~ cuya actividad empresarial no tenga carácter mercantil de acuerdo con el Código de Comercio. ganaderas. los contril:myenre~ de este impuesto estarán oblif{ados a llevar los libros o reKistros que reglamenlariamente se establezcan. ~7_ . e) El 2%.'le contf'"mpla I"n la norma gllr los porcen'tajes se reducirán a la mitad para los rendimientos que hayan sido obtenidos en Ceuta o Melilla y tengan derecho a la deducción en la cuota prevista por dicho motivo. de la ganancia palrimolllal calculada para cada elemento patrimonial siguiendo d criterio general. 26. El porcen~je será el 3% cuando se trarcr de actividades que tengan sólo una persona asalariaLla. a devolver de oficio el exceso sobre la citada Ganancial. forma y lugares reglamentarios la ded.. y el 2% cuando no !le disponga de personal asalariado. Si la dr-rlaración hubiera prrsentada fuera dc plazo. 1') ObligaCIones del retenedor. Transcurrido el plazo establerido sin que . que procedan.u". En la Disp. e. y de las del IRNR. en los rlazos.e1O'~ retenidas. cuando se trate de actividades agrícolas.u~ a Cllt'uta electuado~. ingresos. en su ca~o. en las condiciones que reglamt'otariamente se determinen.~ y docnmentos acreditativos de las üperociones.-la nommtiua dd tl'wuto.. la AT procederá a devolver de oficio el exceso sobre la Cllota autoliquidada...e distinguirá la parte de la misma que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006.. Asimismo. los justificante. Asimismo. se aplicara a la cantidad pendienre de devolución el interés de demora en la cuantía y forma prevista en la LGT.. sea inferior a la suma de las cantidades efi""iv. prorrateando 352 . foresca1es o pesqueras. de la deduccion por maternidad.:iuido de la práctica de las liquidaciones pwvisionales o definitiva. sin pe. Los contribuyentes dd IRPF estarán oblig<tdm il consenr¡¡r.~es antcriore~ ~(" computarán desde fecha de su presentación. Cuando la suma dI" las rdrnC1ont"~. si procede. No oh<itank. presentará una declaración anual. reglamentariamente. o Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido. En la mayoría d~ los ~llplll"stos . nacimiento o adopción.~tmw fi_lrnl t>_lpmioL Imposición tlirer/a provi~ional('s b) El 4%. se determinará con arreglo a las siguientes regla.. reduccionc~ y deducciones ele cualquier tipo que deban constar en sus declaracione~ Lo!\icontribuyentes que dt'sarrollen actividade~ empresariales cuvo rendimit'lllo se determine pUl el métudo de [D eslarán uLli!J.'le haya ordenado el pago de la demlución por causa no imputable al contribuyente. sin perjnici() de la prártica de las ulteriores lir¡uidac:iones.DERh'(. de la dedw:dón por matt'rnidad. de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.('(:ion~­ do~ de este Impuesto y de las cuotas del IRNR.. Yen su caso.. nacimiento o ción la AT procederá. certiftcación acreditaliva de las retenóones o inglt'.s a nlt"nta y p<lgos fr. sea superior al importe de la CUOta resultante de la amoliquidación. Cuando la cuota resultante de la amohqUldación o. ga~tos. El obligado a retener y practicar ingresos a cuent. o declaraci6n nega_ tiva cuando no hubiera procedido la practica de los mismos. rentas.. 1) Deuoluc:ión dr:rivada d.'1 debera: . 9ª de la LIRPF ~ contempla que el importe de las ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos palrillloniales no afectos a actividades económicas que hubieran sido adquiridos con anterioridad a dicha fecha.Conservar la documentación correspondiente y a expedir. Yen su caso.. miento neto. ya aquellos contribuyentes qlle determinen su rendimiento neto por 13 modalídad"simplificada del método de ED.~ el método de determinación del relld¡. P) En general. . patrimoniales derivada.

redunde:. VJIIIU éstos.uno de lo~ mercados regulados y de acciones o partidpariune~ en institu.rda rk rlos. La residencia en territorio espallOl .t' t1elemlinaJ"á segím establecidos en las leyes del IRPF Y del IS. inversión colectiva. retenciones e ingresos a cuenta obtenida~ () sopoll.iVés del Reglamento aprobado por RD 1776/2001.~o. según el TRLIRPF~· se les atribuirán las rentas.?5 . re5peno del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente."l r opción por el IRPF. la redueci6n que proceda siguiendo los criterio~ establecidos en dicha Disp. patrimoniales generadas con anterioridad a :!O de enel"O de 2UOfi se reducirán en un 14. lransil.ociación en al¡¡.ll'spaiiol. _ que obtengan renta~ fn f""1 krritorio español ~uieta~ a tributación...2006 derivada de dementos patrimoniales que a !H de diciembre de 2006 tuviesen un pennrln de. 1.cepción de las acciones represemativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria. En los rasos Of"" valnn:·~ admitidos a ne¡¡. no residen en él.·igor a partir <id año IYYY. cinco y ocho año~.. También serán contribuyentes las entidades en régimen de atribución de renta~ constituidas en el extranjero con presencia en ellerriwrio espafml..tu·ibuciÓn_ 354 3.\ reguladora del IRPF y del IS.- ____ 11.~paña. Sistnoo j1srn. superior a diez. 1. Contribuyentes. los criterios de individualización de rentas. lmposinón di. 651).DtJ?J<X:J/O TRlBlrrARlO . En el caso de derechos de ~uscripción se tomará como período de perm:mencia el que corre~ponda a los vaJores de los cuales procedan.l cun la normati.~ de valores. grava la renta obtenida por las personas -física.. objeto y ámbito de aplicadón.tdo por exceso.28% por cada ailo de perm.s aplicarán.. si 5. El IRNR pretende gr"yar de forma unitaria la renta de lo~ no residentes.lIlelt dt lus s~ietos que han tenido históricamente «obligaci6n leal. do~ d) Las re~tantes Ir_manda." {) jurídicas.rtll [V. de 6 de agosto [RCL 2004. da~ E~ U\¡l tributo directo que grava la renta ()hwnirla en territorio español por la" pt'nnna~ fiska~ y entidades !w residentes en él. e) ESlará no ~lyeta la paTle de la ganancia patrimonial generada con anu:riorid<lrl a 20.. requisito. .11 por 100 por cadel año de permanencia de los se11alados en la letra a) que exceda de dos. Se traLa de un nuevo illlpueslu que entr6 en ...ad~ por las entidades en régimen de :. Natucaleza. Yde~]"rollado a tr. la que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos en(re la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006. que se aplicará en dirho territorio. El impuesto se encuentra vinculado y ha de interpretarse en concordamj. de contribuir. ln~ crit<""rim A los contribuyentes personas físicas se le.. sin perjuicio de los regimene~ tributario~ forales del Paf~ Vasco y Navarra y de lo dispuesto en los tratados y convenios iIlLerl[a~·innales que hayan pasado a formar parte del onlenamicnlo interno.. el! un ámbito tan relevanlf"" romo es el de la fIscalidad internacional. aplicando una sol" norma para el sometimiento a gr<l'~". RDLeg 5/2U04. ya que..msmitidos se procederá de igual modo respecto al numero de años. se reducirá en un 11. 17891 l.innr~ el . EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES La pane de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de elleru de 2005 se leducirá de la siguiente manera: a) Se tomará como período de permanencia en el patrimonio del SP el número de años que medie entfe la fecha de adquisición del elemento y el:'\1 de diciembre de 1996. 'lllt> permita a [r<lvés de la independencia mejorar la coorrllllaCtÓn y seguridad jurfdica. ambos inclusive. cun ex. regulado por el TRLIRNR.~ La sujeción al IRNR Ylene motivada por el cmnplimiemo de los siguientes: _ que las persnnas o ~nlÍdade~ no residan tiscalmente en I'~. obteniendo rentas en nue~tro territorio. Si se hubiesen efectuado mejoras en 10$ elemento~ patrimonJale~ tr. y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. p"ra quienes. de!l rl~ mano (RCL 2004.e obtuviera como resultado una ganancia patrimonial. a negociación en alguno de lo~ mercados secundarios oflcialc.) Si los elementos patnmoniaks transmttirlos fueu"n <lcciones admiti. b) Si 1m elementos trammitirlm fuesen bienes inmuebks.pf""rmanenda. respon~le.mencia que exceda de dos. de 30 de julio (BOE mimo 188.~ólo que el IRNR limita su gravamen a la~ que no residan en España. en ~u ca.. tal y como é>te sr define en el párrafo a). se reducirá en un 25 por 100 por cada año de permanencia qtl~ e-x. respectivamente. se efeelUad. 2.

a resp(ln~ahiIidarl no t'"xistirá cuando sea de aplicación la obligación de retener e ingresar a cuenta.filml f'$paiiol.. 5..~pondl:"r~n SllS rf:pn'st""ntant1"s.tndmf" como tales.~ rt""n[¡¡~ oht~nirJ¡. o cuanrlo. cOll>iderándose obt('nidas en él las siguientes rentas: a) - l .'>ales: particular: • Las sedes de dirección y • Almacenes.Las obtenidas sin ml'diarión dI" establtrimimúJ fH'nrUJ. Domicilio ÍISCal.<L~ rk activ1rl"do:'s I'\jIT (1 explota.000 euros que podrá ser recurrida según lo dispuesto en la LGY.di7....so de las deudas tributal"ias de los EP de contribuyentes no residentes}' do:' lils entidades en ré¡.l(los.\(istro..a~ dI:" la. en el del responAAhle solidarin. acompañándola de 1l. Representantes..a(las: ffio:'dio do:' f'strJ!ln. Respecto a los EP. Hecho imponible.{itnen de atribw:ióll comitituidas en el extranjero sin presencia ('11 TF. al depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes]]o aferl. • Obra... la ARAT podr.les.. si no hubiera representante nombrado o inscrito o estén facultados para contratar t""n nomhrt> . en los siguientes casos: • Cuando las actividades económicas se realicen en territorio espaÍÍol.~ en el domicilio fiscal del responsable solidario tendrán el mismo valor e igual efecto que si se hicieran al comribuyeme. ImposiciÓll dirl'rtfl La norma establece como responsable solidario del ingreso de las deudas. sancionable con multa r~a de 2.:obs.~entarllt 0. • Oficinas. v l'uaLquiel ouo luga! de exploración o extracción de recursos n"tur¡. Si no pudieJa estable<:erse según ~te criterio.ados en Esp¡¡ñ¡¡ (por ejem- 4. Los contribuyentes están obligados a nombrar antes del Hn del pla7.as derivadas de bienes inmuebles: en el domicilio fiscal del reprefientante y.. I"epre. al pagador de los rendimientos sin mediación de EP. otros establecimientos. no se considerarán obtenidos en a los del'ivados de la instalación o mont3:ie de maquinaria o in~talaciones procedentes del eXlIal~jero si SE' rea1iZ<ln por el prov~edor de éstas y su imp(lrtE' no supera el 2{)% del precio de adquisiCión de dicho. nuestro ¡:m!s. que sean contribuyentes del IRNR podrán 0plar por tributar en el IRPF si acreditan su domicilio en la VE y haber obtenido durante el ejercicio en España. en ~ucllr. • Minas.. in~ta¡ación y montaje eün Ol1filnÚn mayor a 12 . fábticas y talleres.. u-ibutarias por los rendimientos satisfechos. en su defecto.. por la cuantía y ("araC"lerístic. en donde radique el m<lyor valor (lel inmovililado.- 11_ SisJnnll .. tiendas Il epi e~c:nlalltc:. así lo pifia la propia Administración.0 de declaración de la renta obtenida en España un representante con residencia en E5paiia ante la AEAT en relación con sus oblig.~í en el Re..l lln FP. Del citlldo nomhmmicnto se deberá informar en el plazo de dos meses a La delegación de la AEAT en la que hayan de presentar la declaración por el impuesto. Sil c) En los restantes ('asos. en determinados supuestos.IIlpue~'to cuanrlo operen por mediación de un EP..iones e("()n6micas 1'f". Ypor las remas de los bienes o derechos cu~o depósito o gestión tenga 1"l1conwndado.la totalidad de m rrnla 3. Las personas físicas residentes en otro Estado miembro de la VE. I. furesLales ti pecuarias. en el dumicilio riscal dd defecto.~e designado representante.mirnto pnmanmll".. romo r¡>ndimi~ntm rle! trabajo y de actividades económicas. figuren a. de • Explotaciolles agrÍ<... en Si no ~e hllhic. en el lugar de situación del inmueble.. Del inWe..t<:iunC:l> por este i.-11": los mismos_ FJ incumplimiento de 1" oblig"ción tendrá carácter de infracción tributaria gTave. ga~ y cmlc:[a~.'! ck construrriún. • Si se trata de prestaciones de servicios utilil. Los contribuyentes no residentes tendrán el siguiente domicilio fiscal: a) Cuando operen en España a través de un EP: en el lugar en el que radique la electiva gestión administrativa y la direedón de sus negocios en 356 .s.:i cunsiderar COHtu sus representan les a f)llio:'nc''-. meses. expresa aceptación del I Es la obtellción por lus lOlltlibuyentes en ten'ito!"i() espaÍÍ()1 de lellla~ dinerarias o en especie. las nOlificadolle.' praeticada.:HU nUl:Jl'"lARIO .. puzus de pet"ólel\.VIlRfX . b) Cuando tengan rent.. al menos e17:-J% de..~ elementos.ltRnr~. entendi. rl:".

f) No obstante.nr..~ emitidos en España por personas fisicas o entidades no residentes sin EP. que retribuyan prestat·iones de capital utilizadas en dicho territorio. . al sistema de reten("ión a cuenta que se practicará por la institución deposiraria. obtenidos ..ión.. rentas del páIralo anterior quedarán slIjl"las a este impuesto y. por residentes en otro Estado miembro de la L!E. la. cualquiera que sea e1lugar de residencia de las instituciones financieras que actúen como agentes de pa¡:¡:o o medien en la emisión o transmisión.Remuneraciones satisfechas por per$\)Ilas físicas que reaLicen a<t¡vidades económicas o emidades residentes en España o por EP.~ a los rontr¡hlly('ntf:. . .\call'sjJaiiol.~ . d) Je e) Las retribuciones de los administradores y miembros de la" Juntas Los siguientes rendimientos del capital mobiliario: AJIIlilli~lJ a(. de: a contribuyentes por este impuesto.~ rentas derivadas de las transmisiones de \~Ilore~ o eL reembolso de participaciones en fondos de inversión realizados en mercados secunda359 358 . \ t·) Los relHlilllienlOs de la Deuda Pública obtenido. s:uisfedIOS pUl' resillelltes ell [. pruyeclus.virbdes o t'xpkltacion('s CI:onómleas realizadas en España o sc refieran a blcnes sitos en dicho tenitOl.. g) La.~.Dividendos y otros rendimienms derivados de la participación en fondos propios de entidade~ res:idemes en España.Cánones <) regalías satisfechas por residentes o EP que se utilicen en Espana v demá~ rendimientos del capitill mobiliario. b) Los intt'Teses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de rnpilales propios rcfcrido$ en la URPF y la$ ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles. asisLt'uci<l técnica u <lpuyu a la gest.'RECHO TRIBtTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ }] . si el titular de lus valores es un EP ('n territorio e~pañ(ll. d) La~ n"nta .Bienes inmuebles ~itos en España o de derechos relativos a ellm..Una actuación personal en territorio español. salvu la que afecta a lo~ dívidendos percibidos por PF y la~ pensiones asi~ten{"iale~ por ancianidad en fuvor de los emiKrallles espalloles.Valores emitidos por residentes en España.tación dt' t'~ludius. . las Riguientes rentas exentas: a) La5 mencionadas como tales en el IRPF.~ Los ff'"nriimit'nlos oe hit'nr~ inmlle-hks ~ilos e-n Fsp.. en . • Cuando deriven de la actuación personal en España de artistas y depor. g) La. . f¡ Los beneficios disrribuidos pOI' Las filiales residentes en tenitmio español a sus sociedades matrices residentes en otro~ E. Renta'i exentas. aun cuando se perciban pcx pel>óona distinta. b) L08 rendimientos dd trabajo que se deriven de: 6. h) Las gananci<l$ patrimoniales derivada:. Se contemplan. entre otras. l. o por EP de dichm resjdellte..O. () por EP. -Intereses y otros rendímiemos de la cesíón de capitales propios. St" t"nlt"mkrán rt"a1i)'ado~ los que slrvan a ilrl.Retribuciones púbLicas satisfecha~ por la Admini~tración española. ~i concurren cicrtos requisitos. .\itllFmrl fi. lmp(mrüín directa plo leali. .~ ~iLlhldus en otro Estado miembro.~in mediación de EP. Cuando se deba calificar !us distint~ conceptos de rentas en virtud dr su procedencia se atenderá a lo~ criterim del TRI.~ renta~ implltada..Otros biC'n('"-~ mll(':ble~ sitos en TE o de derechos que deban cumplirse o se cjereltcn en el. mas tísi('a. .'-paúa. c) Las pensiones y ~imilares.~ qllf' st'an titulares de bienes inmuehles urbanos en España no afectos a actividades económicas. <ir valore. tistas.im).Hla n dt' dt're- e) Los rendimientos de las cuentds de no residentes que se satisfagan chos relativos a ellos.~ pn. si se derivan de un empleo en TE o se sati~facen por un residente o EP sito en é1.m caso.IRPF.arl()s miembros de la DE o a los C'stablecimientos permanfntC's de C'sta~ últimas situados en otroo Estados mit'mhro~. o de actividades relacionadas con dicha actuación. ill El' en tt:rritmio espailol.

~omf'ler a la Administración propuestas para la valoración de la parte de 10. intereses. Sis/. Dicha raolmalidad se entt:nderá cumplida cualldo lo~ criterio~ se basen en la utilización de [actores .1 gastos de dirección y generales de administración que corre. }' racioni1liclad y continuidad de 1m criteriü$ adoptados. buyente deberá adoptar pina cada uno rl~ ellos una denominación diferendada. que tributarán dc forma ~eparada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen. que triblltarán por toda la H~nta imputable al mismo cualq"iera que sea el lUg'ar de ~u obtención. No será posible la compensación de rentas entre IP 360 di~tintos.P. sio perjuicio de la aplic"ci.ope-ren i:""n España mediante EP podrán . como la cifra de negocios. La BI del EP se dcterminará según la" disposiciones del régimen general del IS.realizada por el E:P Y en el cnst. A) RPlItas obtenidas m(fdiam~ t.'>ible la compeIl~aÓ(JIl entre dl<u. Valoración rú 1m gastos de dirección y gmeraks de administracWn imputabie5 y el contri- Los contribuyentes que. b) [Jetmnlwuián dt la !Jase impanibk. Es necesario diferenciar entre las dos formas de sujeción quc sc plantean en el impuesto: a) La prt""visL<I para los que obtengan relll.ión. lIIediallle EP siLO en TE. h) La~ becas y otras cantidades percibirlas por personas físicas}' sati..iim dimta rios oficiales de valores españoles. c) Ganancias o pérdidas patrimoniales del ivadas de los elementos afectos al 1':.. p"trimoniale~ afecto~ al EP. c) al bP. por él.~ponda al mismo y sean 361 .sfe_ ehas por las Administraciones publicas por acuerdos y convcnios intcrnacioo_ les de cooperación cultural.rritorio español se consi(krará que éstos constituyen EP distintos.a. . Si no fuese posible utilizar el criterio anterior. costes y gastos clire("to~.§Ujeción. si se cumplen los requi..1'. e inversión media total en elementos afectns a <lctividades económicas y ello. constancia mediante memoria informativa presentada con la declaración de los importes. ForlIDl. lotal <ir rllos.<. Son f:kmf:nto§ patrimonialf:s afectos al EP los activos rcprcscnliLtivo5 de la parncLpación en fondos propios de una entidad vinculados funcionalmente a la actividad que es el objeto del EP si es una sucursal inscrita en el Registro Mercantil y los activos figuran en los estados contaDles dd EP Y si éste es Sociedad dominante y dispone Jt: uf1{aniLaóúu de medios mateáales y personales.. y b) los contribuyentes que obtengan rentas sin EP.ón para dicha determinación del procedimiento previsto en la LGT.\· t¡l!T1M1U?fltes. Cuando un contribuyente disponga de diversos cellUQ!i de actividad en te.~ilos de: reflejo de los estados contables del mismo. Componen la renta imputable del IP los siguiente. ¡mp()... la imputación se podrá hacer según la I elación en que se ellcuentren tales magn¡tude~.. a) RRntas impuiabu-. eoc.DEREUro TRlmnAR/O _ _ __ ___ 11. criterio~ y módulos de n"parto. además de un NIF diferente para cada EP cuando el contribuyente sea una entidad. como canones.1 español. sin peljuicio de considerar que: a) No serán dedllciblf:s los pagos qUf: t"1 El' efectúe a la casa central o algún otro e5tablecimiento de ella. 7.}' rliv/:"/$idad de eslabln:¡mlenw. sin que sea po. ínversíón media de elementos r1e inmovilizado material akcto a actividades económicas.'li de .toma fi~w.~ir.. comisiones. educativa y ciemítku o en virtud del Plan anual de Coopt'l'adón Imernacioual.> conceptos: a) b) Rendimientvs de las actividades económic"s Rendimientos de elementos des"rrollada~ b) Será deducible la parte razonable de los gastoS de dirección y generales de administración que corresponda al EP. abonados en contraprestación de servido" de asistencia técnica o por uso o cesión de bienes o derecho. Son elementos patrimoniales afectos al EP lo~ vinclIladoi\ fllncionalmente al desarrollo de la actividad y los transmitidos dentro de los tres penodo~ siguientes al de Ii! des"feCl~c. obtenidas por personas fisicas o entidades no residentes sin EP en TE que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de interCambio de infOl'maóón. y se gravarán por separado 51 realizan actividades claramente difcrenciable~ y la geir tión de ellas se lleva separadamente.

lmposüióri directa residencia ell un Estado que ]laya evitar La doble imposióón.. finalizándose éste por el mlsmo contribuycntt"" o por algullo de ~us establecimi~nt08. Además. serán aplicables las reglas previstas para ello..!5 días naturales sigllit""ntt'. fraccionados. 363 362 . SUs base~ ncgaliv.5% para los períodos impositivos ¡nielados <l partü del 1 de en~1 o de 2007.scal tspmlol.'>Crvicios a terceros distintos dd cOlltribuyente. procedení.. Retenciones. Cu:mdo se produ7. ¡t) D('rln:raaó. pre.)' obli!{Qrwnl!s Los ¡':P deberán prest""ot:ar declaración en 1m. pe-ríoclos )mposltivm de 200H. a las rentas obtenidas en Espalia por entidades con residencia fi5Cal en otro Estarlo de la UE. lnll:ladl)~ a partir del 1 de enero Si la actividad del EP fuesc la investigación y explotación de hidroouburos el tipo impositivo . ri) 1}f!h1JtinafÍm-¡ d" fa b(ju imptJnibie. a condición de reciprocidad.~ del EP. par<l dichos períudus.can los supuestos de condusión excepcional del período impmítivo. En general..spaiia.spaiia Como en el e¡¡. .'Tesos a cuenta y de los pa~us Las opcracionc~ realil. en los distinlO~ supuestos.r.¡) Las distintas deducciones y bonificaciones se pr<icticarán en función de las Clr("un~rnnd<l~ que COllcurr¡¡n f'n el F. se valorarán ¡-nn alTeglo a las disposiciones generales del IS pudiendo compensar. la Je\UlllÓÓn de oficio de I ex. Druda tributaria..Jue peIlnitini. El período impositivo coinódirá con el ejercicio económico declarado por el EP sin que pueda exceder de dore mese~ ~'. se aplicarán otra~ prt""vistas en la norma reHulador<ll.u. :.::eso en lus r1ams previstos en el TRLlS.::omplementaria al tipo del ]8% sobre las cuantías transferidas con cargo a las renta. '.tranjero o con otras sociedade~ o personas a él vinculadas. sin que plleda autorilaJ:"se Sil h~ja ~n el Inrllce de Entidade~ mientril~ no_sc presente tal rlrdaración.RECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ __ 11.de la inversión efectuada en su dÜ1 respet:to del mismo.P. salvo que se hubiese dechlrado"otro distinto.arlas por c-l EP con su casa cen tTal u lon otro establecimiento del mismo. • El :{O% para 1m. sin contraprestación alguna. el plazo de pre:. tanto si t""stJÍn sito'! rn F.. a partir de la recha en que se produ:tca el SLLpu~sto.e h . aparte de la cobertura de lo~ gastos originados por él y ~in que se destine todo o parte de los .¡rión ... respecuV'dmentr.l pala las rentas obtenidas sin EP.. cuandu las I~Iltas se transfieran al extranjero se exigirá una trihlll. de los in!. determmando e ingresando la deudEl tributaria en la form¡¡ y lugar que fije el MEH. coincidirá con el año natural. Si las retenciones e ingresos a cuenta y pago~ fraccionados efecth'amente realizados superasen la cantidad resultante de praCllcar en la cuota íntewa del impuesto 1~ bonificaciones y dedllccione~. así como en los casos ~e uansmisión del E. Valoración. subsidiariamente. y cuando la casa cemral traslade su residencia o fallezca el titular. también.f)/'. ni a lal> obtenidas por EP de entidades que tengan 50 Se ultcnderá concluirlo el período impositivo ruando el EP cese en m actividad o se realice la dcS<tfectación. La declaración e ingreso de esta imposición c-ompll"menlliri.P a otra persona fiska o entidad.n determinar la BI. J) Pmmirl impasitil!fl J rifélwngn. El devengo se producírá el último día del pelÍuJv imposjti~'().eulaciún sed.5% yel 35%.. se ellkmlerá sub~istellle )-Jd¡-a períodos salvo que se modifique expresaill("nt..será el 37. ~lIMTilo deducibles para la detenninación de su Bl fundamentándose en la aplicación de lus u-iterio~ de imputación seiialados.~ a lo~ seis meses po~tcriorcs al tl:nnino del período impositivo.~ l. sin qUé' ~f'<ln trasladahl. a la BI se le aplicara: • Ellipo de gravamen del 32. (JJando las operacione5 realizadas ell nuestro país por un EP no cierren un ciclo mercantil Cúmpletn nderminante de illgreso~ eu España.í ell la fonna y plazos rUados para las rentas obtenida~ sin EP_ L<I tributación complementaria no !)e <lplicani.as rlt"" otros disúnws del mismo contribu}cntt· en E. en términos gMH'r<lles según las normas del régimen dellS y. con Espaila un cunvenio para De la cuota íntegra dd impuesto podra deducirse el importe de las: a) b) Bonificaciones y deducciones del TRLIS. Sistema Ji.~entars!'" pOsleriOl-e~ . La comunicación del período impositivo deberá hacerse al la primela declalación ~. el previsto en gentór".

Estarán sometidus al régimen de retenciones del IS PI)[ la . !>alados y carga:s ~ociales del personal desplazado o contratado En Espa]1a.~ obligaciones de índole contable. serán dedudUles por el importe f~ado .~ equivalentes quc justifiquen la realidad del gasto hayan sido ex:pedidos con los requisitos formale~ exigido~ por las normas reguladoras del deber de expedir y entre15.af.. I.0¡¡ ~- 0. el l<Í1culu tito lil base se aplicará a cada all.jo satisfechos.~ y representaciones Consulares de Espana en el extranjero. fmfmsidón direáa Estarán obligados a llevar contabilidad ~epalada por las uperaciunes que rt:aljeen y los elementos patrimonial!'s akr:tn~ y. A tal efecto. [(-nos clt: la drc!. . rentas qUe peróban y hahrán de efe('tnar los pagos fraccionados a cuenta de la liquida_ ción del IRNR en iguaJes terminos que las enlidadc~ ~ujctas al lfi.. Los contribuyentes que obtengan este tipo de rentas elltarán ohligados a llevar lihros registros de ingresos y de gastos.5 partidas sl. de los ingresos íntegros.¡s redw. En caso de entidades no residentes cuando la ganancia patrimonial provenga de adqui~kión lucrativa su importe será el del \"alar de men:adu del elemento adquirido. empleado directamentel::'n [as actlvidacll::'s o explotat:iolll::'s enmómicas.~ Resto pensión - Tipo aplic"hk Hasta euros 12.00 2_~70.~tingllir entre e~tas dos situaciones: a) Con raráct.'l del trabajo de personas no res¡den(t:~ en (eIlitodo español si no son contribuyentes por el IRPF.idcntes. Con carácter general el tipo de gravamen es el 24%.DERECHO TRIBUrARIO 11. las facturas emitidas y la facturas o justificantes documenrnles 'Jrtibidas.00 960. las siguientes parlida~: . la renta imputada de los bienes se determinara segUn lo dispuesto en el arto 87 del TRLIRPF. asimismo. 3ii? 364 .~erán deduci- La CUOla tributari(l . bles.<.700. as¡ como a consen'ar. En caso de peT.00 12.midas sin mediación di' EP. S'istrma fiscal español. yue presten sus sc-rvidos en nlisiones diplomática. En el caso de acti\id<tdes económlcas reaJ¡zadas en España.ules u:s.Sueldos. la BI será el importe de las primas cedidas al reasegurador no re~idente.e.¡r.~ sitos en España tIsiras no residentes. según el TRLIRPF sin que sean de aplicación los porcentajes muLtiplicadores soure dividelldo~ (140%. == Bl x tipo de gravamen.¡ .. si no proa'den norma. En partitular: a) A las pensiones y haht':res pasivos perclbidm por personas fisicas no I1'sidrnte~.[)O B% 30% en adelante 10% do. p.\~ En los rendimientos de operaciones de reaseguro.. con independencia de quien originó el derecho a su percepción I!C aplicará [a escala siguiente: . 125%). ni I. Para la determinación de la SI cuando no se cuente con EP en territorio t:spañol.00 18700.llro. B) das por fechas. ¡mft'riore.:Óones_ Í1Jlnl)eh[e. ~i se justifica o garantiza el ingrESO del impuesto que proceda o lo! pagos a cuenta por los rendimientos de trab'l.000..5%.00 0. rcgistnü y formal exigibles a las entidades residentes por [a~ nomlas dellS.r generaL la BI estará constituida por su importe integro. a) Cuota trifmlaria y tipo de gravamen. b) A los rendimientO. numera- el Cuando ~e trate de rendimientos de operaciüHes de rea~eguro el tipo es el 1. sólo cuando las facturas o documcnto.Aprovisionamiento de materiales paGt su incorporación definitiva a las obras o trabajos realizados en telTitorio español.00 fi. se les aplicará el 8%.~ . hay que' d¡. - Importe anual pensión Ha~l~ t'""llrm - Cuota F..ll'" facturas que incumbe a empresa1i.e¡aóún pao-imonial que se produzca la~ norma. .Suministros consumidos en España para el desarrollo de las actividades o exploraciones económicas. También deberán practicar retenciones e ingresos a cuenm en la misma forma que la~ cllLid. b) Según las siguientes rrg/as espeá. En las ganancias patrimoniales.u~ U JJI UfC~i.¡ración de dert"chos M"ncelarios o dellVA..~ e~pecíficas de los Tratados internacionales en los que España 5Ca parte.""rán deduciblt:'.~(lnaS Rentas obr. pTevista~ en el TRLlRPF.(!. a[ rumplimieuto de las re~tante. sólo se con~iderarán comQ tales los abastecimientos que no tengan la cualidad de almacenables.000.~ de los ingresm.llllalCS.t. Cuando los ma[t'fiales no hayan sido adquiridus eH E~jJdÚd.

Los conrnhllyelltcs que obtengan r¡>nta.__ 11.rá presentar declaración e ingreso en la Delegación o Administración de la AEAT en cuyo ámbito sr eIJ[_u~lllI-e el inmueble.HO 'IRJBUTAR10 _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ .loquen territodo español. intereses y rentas derivada~ de la participación en los tondm propios de entidades.tWs de dUrdción detenninada para trabajadores extranjeros de temporada al tipo del 2%.m<lvt::.ntes ca~o~. b) Si se trata de ganancias patrimoniales: al tener lugar la alteración .~ Las rentas presuntas por prestaciones o cesiones de bienes o derecho. En caso de transmisiones de bienes inmuebles sitos en España por ("onlIibuyente~ que actúen sin EP el adquirente deberá retener e ingresar el 3%.Dividendos. El obligado él retener (J ingrc5¡U.~: cuando resulten exigibles o. Intt'r.e~t's y OLlOS lt'ndimit'ntos por la cesión a terceros de capitales.slema ji~r. se :aco~jall al mismo.> o aen.tl/' español.a clle. los conLr-¡buyentes por es(¡" Impuesto no estarán ubligados a prest"ntar la declflración correspondiente a las reuta5 respecto de las que se hubie~ practicado la rctención o cfectu<ldo el ingreso a cuenta del mismo. . 307 366 . ni respecto de aquellas renLas sujetas a retención o ingre~o a cuenta pero exentas. Si. se aplicara el 4%. ResL1.nta oC":he. No obstanLe lo dispuestu. plural en e5te - l.~ comprobaciones necesarias. i\ mi efecto. ¡ng-re~() de l:a deuda tributaria De la cunta del impuesto sillo deducirán las. dett'rminando e ingresando la deuda tribu tarJa por este implJ. directa dl. e) )as b) Rt"t("n('ione~ o ingreso~ a cuenta que se hubieran practicado sobre renta. prnrC":rkrá a la¡ rkvolución al conlribuyeme del exceso retenido o ingresado a cuenta si la retcnclón o ingre_q) a ('lienta no se hubieren efe(tuado. h) !&trnnó1t u ifll('eso u cuenta ni e) En las rentas imputadas correspondientes a 31 de rlít-íembrt"_ d) inmu("hlf'~ urbanos: d la adquisirión de inmuehles.eSlO en el lugar. debe-rán adjuntar a la declaración un certificado de resídcllda expedido por la autorídad fiscal correspondiente. por ser residentes en países (:Oll los que Espaila lenga suscrito COIlvt'nio de uoble imposicitm. La Ley diferencia entre: a) Tratándme de rendimientos: cuando resulten exigibles. El contribuyente no residente en España deberá declarar e ingrf'~ar. También podl'án efectuar la declaración e los responsables solidarios. previas la.' del conn·ibu)'C:llte. . en su caso. cuando sean exigibles las correspondientes rentilll. t"1 adquirente no tendrá obliFlaciólI dt' retener o de ¡ugre" sar a cuenta en la aportación de bienes mmllehlt"~ en la constitución o au· mento de capital de sociedades residentes en España. caso.~ltivo es el 18% I:n: Adquiere el devengo una illlJ:Xlrtancia singular y un matil. Los rendimientos del trabajo percibidos por personas flsicas no residen_ tes segím COIILr. r) IJrdurrúmts. el 3l de diciembre de cada año.J)l'. forma}' plazos legales. A las entidade~ de navegación manttma o aérea residemc~ en eJ eXlI"3"JeTO CUYO" buque. a) Cantidades correspondientes a la deducción por donativos !:egím lo previsto en el IRPF. d) Devengo. La AT.~ta~ en el respectivo convC'nio.a. o efectuar f'1 ingreso a (uenta (olTeslxHldieIlLt' de la conrraprestadón acordada como pago a cuenta del impuesto de aqufllos. compensando en la cuota el importe retenido o ingresado en el plazo de tres meses. el importe definitivo. en el plazo de un mes desde la transmisión. los bienes quedarán afectos al pago. lmposlri(m. o en la fe(ha de cobro si ésta fuese anterior. Por exrrprión.~ rujCtllS al lRNR en España 5il1 contar con EP deberán presentar declaración. El tipu imp/).~ ganancias palrimuuiales. En c~o de fallecimiemo del contribuyente todas la" n~Ilta~ peIldieIltl:~ de imputación ~e entenderáu exigibles en la fecha del fallecimiento_ e) Df'damáim. o el pertinente formulario prevísto.RJ<:(. determinarán en su declaración la deuda aplkando direct¡¡mf'nte los límites de impOSIción () Ifls exenci(lne~ previ.patrimonial. en su defecto. Los contribuyentes que.

tu ubligados a pl<u:tkar retención e ingreso a cuenta: il) LilS atribución. re'"idente~ en TE incluidas la~ sujetas en régimen de territorio español por contnbuyentes Sin EP. _ Rentas de tran~misloncs o reembolso de acóunes o participad(mcs rf"'rr~~entativas de capital o patrimonio de inst¡tucio.~ que realicen actividades econnmicali.~ o promoCiones. la dobl~ imposición que I"t!sulte aplicable. o) enlidade~.rlo a N'tt"nt"r y él. salvo que est. sólo respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan. en el plazo de 4 anos. com:ursos.as renta~ exenTa~ por este impuesto o un convenio de doble impn- b) La~ rl"nt.. respecto a las rentas que satisfagan en ~u ejercicio. entre otros a) sicióll.onllenio par-¡ evita. el Los comribuyentes de este impuesto con EP o sin él. Sistema Jiscal español. o de la reducción de capital.ción del 3~ o del ingreso a cuenta en los GIS~S de trall~misiÓn de bienes IIlllluebles srtos en /) Obligaciótl de retener f1 Estar. q RPgi1l/.\oUllleIl aIlual con la última ded"r-Ación del año y. Los pagaoores. fhicas residente. ingreso a cuenta praeticadus en el momento en que satisfagan las rentas.as satisfecha!) o abonadas a contriLuyentes por e. iilllvo las del mes de julio que se podrá ha. octubre y enero. deberán comunicar a 368 lo~ En general.fml:rro~ d. ti) Las ganancias patrimoniales. julio. L. sujetos obligados deberán retener e ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que re~uhe de "pilLar l. Sin embargo.. un re. los cO!llribuyent(''ji por el 369 . inmuebLes sitos en TE. pero.~inn de biene. ¡tJ Nnrim¡ento de la I)bligación de refJ!'IU!r)' dm>~tri[JlIl's. en: l. Tratándose de entidades ~l0etas a esta obligación con raráctt'r mensual.ablf:7. (:nando :>e haya soportado una retención o ingrf"'w a cuen ta superior a la clIota del impuesto.nf"'~ oc ínvenión colectiv.>.i. en los rendimiemos de Lapltal mohlharlO y gananoas patrimoniales se atenderá a lo pre\'i~1O a tal fin en d Reglamento del IRPF. salvo ell lo~ caso~ de: aleatoria./'tj &priO'f1l11 para co1ltribuyentrs rrsidentr-l m olml' Estados 1I/. declarando las cantidades retcnida3 r los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el tcimestre anterior e ingre-"alldo ~u irnpvrte en el Tesoro.er desde el 1 de agosto hasta el 20 de septiembre. d) Las entidad(.nBRECHO TRIBUrAR}V _ _ __ ingr~ar JI. Lo¡. La normél también e~tablece las obligaciones de reten<:ión sobre rentas del trabajo en los supuestos de cambio de residencia del empleador. Deberá practicarse un in~reso a cuema cuando las rentas sean c1ldS o abonadas en espnie.~tm rlNlucibles. Supllesto~..'"\. en su caso. Todo ello. el contribuyente. rifas ~ combinacione. la Uf: contribuyentes la retenóón o el Podrán solicitarlo. los obligados solidarios o los s~je!Os obligados a retener.~ persona~ No se exigirá la retención. Imposición direcia a cuenta.~ previsiones del TRLRNR para determinar la OT correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin E}'l o la5 establecidas f:n un . df:cLlración negativa cuando hllble~1l sati. en los primeros 20 días de enero. en este ültimo casu.ca lo conll'ario el :\fEH.recho rentas por las que no exista obligación de retener.. eXi'epto en los (ondas d~ inversión que cotIzan en Bol5a... estén o no vinculados a oferta~ _Pr~rnim de la participación en juegos. sin considerar Las deducciones y ciertos ga. así como por otros renrlimkntos somNidos a retención que cUllsliluy<Ul gaSto deducible para la obtención de rentas. . la obligación nacerá en el mom. _ Tran~mi. También presentará. el El rendimiento por la distribución de la prima de emisión. podIán practicar mediante autoliquidación l~ soliólud de devolución del exceso soh)'(~ la cilada cuota.acticar ing-resos a cuenta pre. El sujeto nnligél. p. como hemüs señaladu.'\<!ncui declaración y efectuará el ingreso en el Tesoro f:O lo~ primeros 20 días de abril. se hará en los primeros 20 días de cada mes por las cantidades retenidas e ingresos a cuenta efectuados del mes anterior.~ en régimen de aU'ibución de renta5 constituirlas eh el extranjero con presencia en TE. indicando d )Jorcen~ie.ste impuesto ~in EP cuando acrediten el pago del impuesto o la procedenCia de la exención.ento dd ?t':engo del I~­ pUf"'sto. sin perjuicio de la aplicación de la reten.

~itivo y el dewugo se determinarán según el TRLfRPF." apl' ' d o en -'" ~. de la retcnc.eráJI contribuyentes b) Contenido. La determinación de lo~ miem bl os de la unidad familiar ~ reali:zar. c) La. _ b) Que las anteriores rentas hayan tribut.. I~R CJ. Imposición directa Si el resultado de las operaciones descritas arrojase una cuamí¡j m~nor al importe global de la. mas s?bre tributadón CÚ1~UIJta siempre que cumplan las cünm.imrn de atJibuci6n de renlas. que .. La AT dispondrá de un plazo de seis meses.lamenlanas. incluyendo lo.. con':? deómales.a su calificación se t y -~~ También. El.."""I' d á 01" _ . . En este l.esa:riu~.1 atendlellJo a la situación existente al día del deven¡"ro.a. y a) Periodn impmjtillo y droengo. JUribuida lo dispuesto en el arto 30.~ pagos a Cllenta.Jtenida en el periodo. cuota trihutaria = Tipo medio x Parte de b l\l.lle" siendo pe! ~nas flsica~! acrcd. ol. a .s rentaS obtenida~ en TE. 370 lo establecidu para ellos en el [RNR. será el resultado de aplicar las nOnTIas del IRPF a todas las rentas obtenidas en el período. el adquirente . !amblen los requisitos de: .J} lar po r n s ICltar que cste rt>Ullnen opcional le~ ~.¡. b) El tipu medio de gnwamen. cuando alguno . por l. con indep~ndencia dd lugar donde se hubiesen prod~r~¿ cualqUiera que sea la residencia del pagador. La AT det~rnlin<uá el impo~t~ del IRPr corre-spondierHe al período en d ~ue el contnbuYo:'nte haya . . Se distingue entre a) Entidades en régimen rle atrihllÓÓn de rentas constituidas en TE_ y dentro de estas entre las que: _ ~alizan una actividad económica en TE. oel IRNR sin EP y la parte ue . y .ado efectivamellle duranl 1 penodo por el IRNR.ción de solicitud para adoptar la resolución.entas constituidas según las leyes españo- Ja.onomlCas Obtenidos durante el mismo en territorio espafiol. que los miembros no residentes en él serán contribuyentes del IRNR c(m EP.. y de iniciar el cómputo de los intereses corre~pondientes.". Se considera en la norma respecto a las en!idades nYR Jtusnu:ia en TE que CUando una entidad en régimen de atribución de rentas constituida en el 371 . Clones re¡...TWRECHO TRIBUJ'ARlO 11. en la.- D) EnlúJ.s cantidaoes satisI~chas uurante el período por el .-u Icad o . conlados desde la formula. son aquellM cuya naturaleza jurídica :>ea idéntica o análoga a la -de las entidades e" atribución de . ee La ~enta gravablc C~ la total de todas las obtenida~ por el contdbuye te en Espana y se computarán por ~us importes nelos según se estable.ey de~ IRPF.adl!~ I'"n .0s: el 75% de la totalidad de ~u rentas en el pt'ríodo Imposllll'o este cúnsutUldo por la suma de los rendimientos d 1 h" b . la f"midad rn régimen df" 'atribución de rentas estará oblig¡¡rla a ingresar a cuenta la diferencia entre la partt'". se entenderá desestimada la 50licitud.. a~ . previas las comprobaciunes necesarias.itos en Espaila.os de la enlidad eH atribución nu sea residente. Que ~l men.unidu el plaLu ~jll respuesta.enlen c~enta las no .. telllendo en cuenta: p a) Sé ::onsidera.. que So:' les atribuya se determinará según _ No realizan una actividad económica en TE.f-gilllen opcion~l no sera aplicable ~n ningún caso a los conn'ibuyen_ tes residenteS en "paralsus fiscale~».. Trans{..sollcuado la aplicación del régimen o cional.ento. eaaJoyde ae 1\' a e~ el. a efectos de intf'1'pOller contra la resolución presunta el recurso o reclamación.dentc y la retención que hubiera resultado de haberse aplicado sobre la renta . )a Administración procederá.de los lIlielUb. si dispone de todos los datos y justificautes ne{...~er rt:sidentes en un Estado mlemblO de la UE reunan.. o esperar la resolución expresa. b) Entidades en régimen de atribución de rcnta5 constituidas en el leXlJ"anjero.<. "la [.ión sopc>rtada que le corresponda al miembro no resi. á? Si se lrCita de transmisiones de inmuebJeg .. y pa. a devolver el excero.:a.practkará ~ubre la parte de la contraprestación acordada correspondiente a dichos miembros la retf"nción rl¡>1 5%. los contribuyentes que formen parte dI'" una unidad i..'>O.. f'dd ~.. Sistema fiscal espaiWl. El período imJW. todas las rentas obtenidas PO" el contribuyente duran~e el pt'flodú y las Circunstancias persunales y familiares que ha an sid~ df'bldamente acreditadas.contribuyente en concepto delIRNR.itanoo .

como e~tablezca el MEH...~té c:omtituida en un «paraíso fiscal.pundll:nte a dtchos orrá sobre la partt" de la contrapres ('1 pliembros la n~tención del 5%. a cada miembro se le practicara la retención que corresponda..... 2l 3~ Deberán preiICntar la declaración informativa pu:::vista eu por la parte de la renta que remite atribuible a los miembl"O" H~side]]le~. _ los eontllbuvrntes en el me~ La falta de :mtohquidaclOll e mgrcso por . e L m . 373 372 .ea e .".>n{IJ de aprerllÍo. a} Declaración e itigH'v•. la retención a aplicar seguira en todo caso la rcgla b). en a mL. Las retenciones o ingresos a cuenta serán así: a) Si se acredita al pagador la r("sidencia de los miembros de la entidad y la proporción en que se les atribuye la renta. E) lkavamen especial snbre bienes inmue/Jle5 de mtidtuu5 rw rtsuUm1es. d h ' · 1 s rle goce o disfrute ~ObTe e os.ión r.... '11'. d 1 AEAT nres("nlará una . el a qUlren . 90.. t~ Prornlimi. '.o La el = 35% x BI. se considerará que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por éstos en la parte que les corresponda. Sistema fiscal españoL Imposiciirn directa DERECllO TIUBlrrARIO extranjero realice una actividad económica en España y toda o palte de la misma se desarrolle. des consrituidas en España invoque un convenio de doble imposición..entara por c~ a mi' bl ~hre el que ~ b' ~ ¡tonal ge encuentre ublCado e mmue e . practicara la retención e ingreso a cuenta con arreglo a las normas del IRNR.u:.. A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas que obtengan en TE no se les apli('ará lo dispuesto en el arl. estaran bieneS inmuebles o erec os I. las disposiciones aplicables a cfectos delIP. así como los pagos a cuenta.... <:onslüuidas en el extranjero que obtengan rcntas en Españil sin desarrollar una actividad e<:uuómica. v"'loración catastral se Ul1lil~Há el valor dettrmll1adu segun uan d o no eX/s a .lfse e ingresarse en el mes de eneTO siguiente al df"vcngo. 50ta relación en la que fiIguren e Respecto a las rnfuiades 5in presencia t'I'! Elfa'¡a. o el derechD real de goce () disfrute por una enudad recaiga la propled~d d . separado ca a HIJO e e o . . tipo de gl'avamnl. miembTOs ni las exencionef> de determinadas rentas (an. ' r l ' mueble anLe la AEAT en La declanv. e se atribuyan las lentas. . constituida por el valor catastral de los blcnes inmuebl~s a ccst~ra. 4~ En caso de que alguno de los miembros no re.-" .J"nwamt'n será el 3%. cuyo. : ro las transmisiones de inmuebles ("n cuanddo ". b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias desClitas. 14).Hllbn: y por cuenta de la entidad. .. am 110 t~n. y presentad.. en la part~ rorrespondiente a la renta atrihuihle a los miembros no residentes. será contribuyente' del IRNR. . • ~itos E~paña ~lglln.. b) &se imponible). conslderán ose 1illnUe troil difercnciada.odo .·den.e pre:. cada año. determinada conforme: a lo establecido en el IRPF que resuLte atribuible a los miembros no residentes de la entidad. ropietarias o posean en Espana Las entitlades no residentes que sean p . " JIlJembr 'la 'ón acordada corre .". mediante instalaciohts o lugares de trabajo o actúe en el a traves de un agente autorizado contratar.'1tn en genf:Tal paTa las rentas obtenidas sin EP. sin considerar el lllgar de residencia de :.10. 1 )S . .. los miembros no residentes serán contribuyente~ de': este impuesto sin EP y la parte de renta que les sea atribuible se determinará según lo displlf". 'ble el qut: len)f<t una referencia catasno residentc.m ]131 de 1 SOCIO.. h redero (:umunero o partICIpe. . ·b 1 1 d r el procedmllellw de apremIO sobre ( 'n la certificaCión de enero motivara la eXIg:t I I( a po " h1eo tímlo sufiCiente para su mlnaoo UI~n~s mmue '" o·. El tipo de [. .. "'eso a cuenta será deducible de la imposición persoLa retenclOn o m".2 tld TRLIRPF.'1identes de la entid¡¡. l" a pmporciún en . cualquiera que sea el lugar de su obtención. e .•~~ a este Gravamen espeCial que se evengala e sUJe""". d·d por la Admintstración y dd venetmlento e P de su cuantia expe 1 a voluntario de ingreso sin haberlo hecho.. Cuando la entidad en regimen dc atribución e. 1 b·· 1 en una misma lleleganon e a . lJebera dedllr. . y se minorar~ con las bonificaciones y deducciólle$ que se penuileu para los EP. una aUlOliquidaci6n anual COQ esta~ reglas: 11 Ut BI estara constituida por la parte d(" la r("nta. d r'" 1 31 de diciembre de . no sea "o. en IH.. .' .e e p' .mmueb es u Ka( os d d 11 s d t\1. 'd d t' bligada a pr("sentar declaración por vanos Cuando una entJ a CS e o . 1 1/. de forma continuada o habitual. • os de la entidad en atnbuClun .endo o •• ti l lazo .

V. con exdusión de las sanciones. sean residente!. Sucesión en la deuda tributaria. Sistema fiscal cspaiWl. para someter a gravamen con mayO! in(ellsidad a las rentas no procedentes del trabajo. d) Las sociedades que culit:en en mercados secundarios d~ v¡¡lores orlcialmente reconocidos. par tal concepto. 2. correspondiese con arr!"glo al TRLIRNR. 374 Constituye el he.<. el Gravamen será exigi~le por la parte del valor de lo~ bienes u derechos que cone~punda proporCIonalmente a su participación en la titularidad de aqué11m. a la vez que de<. siendo un con- 375 . hayan sidv conl¡-¡¡ídas por cualquiera de 1m cónyuges. el Las entidades sin ánimu de lucro de carácter benéfico o cultural reconocid.ho imp-oniblf" la titularirlad del patrimonio por el SP en el momento del dcv~ngo. e) Til71ln:ririad wmparlitla.Los Estados e Imtitucíones públicas extranjeras y los Organi5Jllo! mternaclonales. · E? los supuestos en los f/ut" una ~ntid<td no residente participe en la mulandad de los biene~ o dercchm junto con otras personas o entidades. c) Las entidades que de~arrollen r-n Esp¡¡na. objeto y ámbito de aplicación. i.Las e~t~~ad..m cas. 0. por ello. siempre que los inmuehles ~e utilicen en el ejercicio de actividadló!'. los SU(~!SOles del caUs. sin perjuicio de los regímt'"nt'"s tribUlario. Cuando las condiciones de residencia de [os ~odos. poseen el capil<\l O parrimonio de la entidad."lamenlo que la desarrolle. explotaciones económÍ<"as diferentc~ de 1:1 simple tenencía u arrenrlarniento del illllluer.'" impuesto. La ley añade incorrectamente el calificativo «neto». Es un impuesto directo.:túa un control importante en beneficio de otros impuestos. los biene~ gan"nciales responderán directamente frente a la Hacienda Pública por las deudas que. partícipc~ o beneflClanos de la entidad no residente S~ t:umplan parcialmente.DERECHO TRIBUTARlO _ _ _ _ _ _ __ 1J.as con arreglo a la legislaciilll de un Estado qu~ tenga suSCrit¿ ~on Esp~a un convenio para evitar la dohk impmición con dáusula de mtercamblO de información. ya que el vocablo parrimonio contiene intrínsecamente la sustracción de las deudas o pasivo. en . sin que existil un Refol.. Contrariamente a Jo que ocurre con el IRPF no cabe practicar la modalidad de declaración conjunta por los miembros de la unidad familiar. lo que constituye una tautología. ¿f' _ Las d~lldas nibutarias por el IRNR tendrán la misma consideración que la. El IV es un tributo cedldo a las ce AA y está regulado por la Ley 19/ 1991.ales. · . ~eng<m derechu a la aplicación de un convenio para eVitar la doble ImpoSlClOn que contenga la citada cláusula. en ulurna msfanCla. dellTPyAJD Y dellSD. Imposici6n diTlJcta 8. considerándose t:umo tal el conjunto de sus bienes y derechos de (ontenido económico meno~ las cargas y gravámenes reales y las obligaóon~s per. de 6 de junio (RCL 1991. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Es un impuf"sto complementario del IRPF que se sirve del patrimonio perIDnal del contribuyente. en especial dd IRPF. La ~uota dd Gravamen Especial tendrá la consideración rle gasto deducible a efectos de la detenniuad6n de la BI del impuesto que. lo que se entenderá según las circunstancias le¡¡!.le. Naturaleza. d) Supucstos tk exenciM" No srrá exigihle eSle G ••wamen EBpecial a: · a) . como exponente sust:meialjunto con la renta de su capacidad económica. Grava el pauimonio de la:. la cuota se reducirá en la proporción que corresponda a la participación en la entidad de dichos socios. bajo una madrrada prr-sión fisC:11. personas ffsicas. qu~ constituyan su objeto. b) . de mudo continuado o habitual. l. En caso de fallecimiento del contribuyente.es con ~erecho a aplicación de un convenio p:ua evitar la doble IIllpOSIClon mternaclOnal. territorio e5~afiol. en. j) Gasto dedunble. si el convenio aplicahle contiene cláusula mt~rcambi? de iJlfonnación y siempre que las personas fisicas que. Hecho imponible. subjetivo y progre!>ivo.sonale~.~ forales y de lo dispuesto en los Tratado~ y Convenios Internacionales.lnte deberán cumplir las oLligaciolle~ u'ibutarias pendientes del mismo por estl.). Su ámbito de aplicación es coiut:jdelJk (:un d dd IRPF: todo el lerritorio español. personal. 1453 Y2389). referidas en el articulo 1365 del ce y.

F! como en aqu_él. . !iIlenes r derechos se integra en el valnr de las participaciones.1 Las ce AA podrán declarar la exención de los patrimunio protegido de las personas discapacitadas.253.s. los bienes y dere<:ho> dd sujeto pasIvo necesanos para el ejercicio dr ~Ll arrividild económica de [onua habj. aportacIOnes del sr a planes lie previsión social t"mpresarial.". El criteriu so~tenido para la calificación de la residencia hahitual en 4. tual.blet1f":oI . previa audiencia. A título de presunción relali'~d se dice '-lue forman parte del patrimoni del S~ los bienes }' derecho.DEREUfO l1UlJUJARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ 11. para los sujt'im pasivas C()J1. en el que.u1dad jurídica del Derecho Civil --conrrariaa lo que surede en el IRPF-. Son muchos los bienes y derechos de contenido económico ~tos. ~n de .000 euros. descendientes o colalelales de 2" 6'Tado. "~O Debemo~ distinguir entre la obligu. personas fisicas. . que son gravad()§ en la persona de ~us -dlulares. '.posean una vivienda y designcTl a ésta ("Ümo domicilio a efecto de notificado!¡les. es decir. el 5% del c-apital o el 20% contando las de su cón~g:. aeronavel¡ . la BI está constituida pur el de los bienes situs en territorio español y los derechos que en a se pueden ejen:ilar o cumplir. Tratandose de sujetos jJwim. con independencia de11. en -nue~tr(. Es lógico que la5 persona~ juridicas no esten sUjetas debido a que. es decir. El incumplimiento de esta obligaóón es intracción Wbutaria grave COIl multa de 1. embarcaciulles. salvo que solo . que no deberán ser de una sociedad patrimoni~. .ma fiscal español. así como \as deudas por -rapitale.ativos del capital.as y gravámenes de naturaleza real que dlSll1liluyan el valor de los mismo~ y las deudas y obligaciones personales. etcétera. los que. el valor del eon. Sujeto pasivo y obligación de contribuir.Df"ff:'chos rle contenidu ~cünómico: los consolidados deL plan de pensiones. ws no residentes deben nombrar UI1 npr#'~t"nl(mte en Espana.Bienes integrantes del Patrimonio Histórico espailol y de las ce AA . . e5 dccir. \ Es responsable solidario el depositario o gestor de los bienes o derechos .1 " I cepto residual de riqueza. la diferencia entre el ~'alor de los .l territorio. salvo que pueda probar su transmisión o pérdidil.lIgaaon ~ que somele a gravamen a los no l"t'sidentes. las norm'ls de litul.Jlmto de sUII 376 377 .juar doméstico. }' demás bienes muebles de uso personal del sL!.tidentr.. . . Imposici6n diTeda .La vivienda habitual ha~ta un máximo subjetivo de ]50.nórl personal de contribuir. él~í .itulos represenr. disminuidos por la~ Llegas y gravámenes de natureal qut'" afecten a dichos bienes y derechos. ohllgaciim pcnonal de contribuir. . exceptuando las Joyas. . Por lo que se refiere a la atribución de los bienes y derechos.J$ /w re. la BI es el valor de su patrimonio. ~ienes y den·dlos de contenido económico de q~e ~a citular rle~ontadm las car¡. en el caso de parl.ludo ill. acciones o .03 curo¡( . Sis/P. -de Jos no residentes respeno de la deuda trihutaria correspondiente a éstos.~ q1le le hayan pertenecido en d momento de~ antenor devengo. en general.gar donde s~_encuen~leH. la of. pides suntuarias.El ".El apat~m()nio empresarial". . y los objetos de arte y antigüedades no exentos.1Qs . Base imponible.~ invertidos en tales bienes. obligados a contribuir pur.jeto pasivo. El nombrarniellto deberá notificane a la AEAT antes del fil! del plazo rle declaración del impuesto.CJpariones. que corresponde a los residentes en lerntOlío español. pef!wmas fisicas tilUlares de los bienes y d~rech?s gravados por el impue~to. o los derecho~ que puertan cJercltarse o cumphrse. 3. stempre que en uno y otro caso constituyan su principal fuente de rellt~ y ¡-epresenten al meno!'.. exigiéndose para ello el acto administrativo. . entre ellos destacamu~ los siguientes: -:. equivale al valor r~s\lltante o diferencia:¡ entre el activo y el pasivo y tales valores han de venir referidos al momento del drotllgfJ: el 31 de diciembre de cada año. en última instancia. utewilio~ domé~lico.J. Se declare. pe~~nal y dir:eta y las participaciones en las entidadt's que desarrollaD eSL~~ <Rtlvldades. vehículo!>. que reguhm el régiluen económlco del Son sujel(}S pafivos de este impuesto la.o se puedan ejercitar los derechos: opeL?n qu~ tamblen pod~an ejerCItar l~s sidentes que pasen a tener su reSidenCia habitual en otro paIS y. :t. exigiéndoles el trib~to sólo por los bienes sitos. ascendiente~. los efectos del hogar}' personales.Derechos de la propiedad intelecrual e industrial si pertenecen al autor y los últimos no están afectos a actividades empresariales. es decir.patrimonio. En general.rritorio español es el que contienen las DonnaS del [~~P. corffspondan a primas satisfecha~ a planes de prtNi!~i611 asegurados. inscritos en el Regutro General de Bienes de Interfs Cultural o en el Inwnta_ rio General de Bienes Muebles.!.

1) l)f'/)'(Jw. do favorable el informe. ello no es ajello nuestro sistema fiscal.c~. salvo JUStificación olla CUOta de participación. pagarés.S a ello~ especl'fi lcas y d e d UCleo con terceros). por el vdlo.¡ue su mayor dificultad radiqul" en la valoración de los bienes.. 70% del valor del bien.lmtatilJr)!.-á respecto a la atribución de Wílvámtc"nes. ) O/"¡l'lu.. la BI se determina en régimen de estimación d¡r. precio o va~o( contractual o por el resulto1r1n de capitalizar la renla al ínlerés kgal del dmero. t.aóún y reembolso.. No ob~t:ante.I_MEH" l'\{) tributan Los vehiculos de 2 v 3 rued¡¡s C<lll cilindrada menor de 12:> cenl¡meUOS cúbicos . el te~rtCO segun bala~ce o el resulel 1a caplta .~ ofrecen multiples regl~ de valoración que contemplan los Supuestos singuhucs. j) }UYIll.J. la lI~a¡idad . • si es ¿ 20 año': (70. 1!e~í~WS.~ o pmjesi(mall. _ UsufrUcto temporal = 2% x nlimt>ro años:::. de entre las qlll" de. hasta ellímile del 70%.lÍtaliaas: por el wlor q~e res1. ba~e p¡¡r<l los "\!chiculos.\ a UrU1VS no n'?{'J<:iadm itI mPlT:mios (obligaúo1lt-s.er ' "" lida o computando de la anua1 "'·d 'tal" da un 2% por (:ada ano de ¡mi capl Iza o :lJ::aciÓ~ en el SUpUCSIo rle renta temporal.19]) % del valor d"l rnt"n <:= 10%.\'alur dd usuf"ru(1O. . cédulas. e igual se ha.. incluidas las pl"ima~ de amortu. el V"{UTrs rejlrest!n!alivos de la cesión de rapitale.monio y los preceptos aplicables a las relaciones patrimoniales entre miembros de la familia. Co.::~::' !lean computahk.~ ". "1 u "e d·.\" . d) Valares por Cf. e) iJtjJ(ilitm al cuentas en entidades financieras.stitua()ru:. " ..". deudas y ooligaciones.~ . d o las obhglClont"s \lel billance segúll las noml.): por su valor nominal.1he de. Sislrot(l. tomando del re~ultado el 70% ~ la edad del rentista es inferior '"20 ai'ios 'v reduciendo un 1% por cad a allO .uva P . de los si.. :~ .l . .¡npomles .~iÓTI (J tnrPT01 de cafrilale~ pmp'¡()!j negociados en Bal!ia: por su valor de negociación m~dio dd último trimestre del ailo.~ lll' (Irli')' anti¡"l'üedadr5 nr> rxtn(o:. . resul- ca 378 379 .a= de " _ !.. Como criterio genera! y residual rk valoraÓÓl1 se tomará el valor de " mercado en la fecha del devengo.'~: por la (Hferen_ cia. motoCl delmerv d Otl. el mayor valor entre el saldo al 31 dc rliriembl'e y el saldo medio del último trimestre del año. l. aunque mente podra entenderse como el valor del patrimonio de ~u titular porque para los rlistintos bienes no existe Ull valor uniforme y hay mÚl"p''. el valor teórico se~'~n balan.. b) Dimes afecros a actividadts empres(male. dc. La Ley contiene IIna sICrie de que permiten acceder a cuantificar una cifra que sirva de BI. entre el activo real y el pasivo exigible.. l·lzanon " a1 211% ·el taIlte ' de " promedIO de los beneficIOS de l()~ rrf:S 'ltimos ejercicios. tacamo~ las ~ígllientes (cuadro 11): a) Bienc~ inrmu:bles: el mayor valor de entre el ve. es < 21)·0< • SI an~. En caso contrario.~". pieli'.~ por \.~ los bienes exentos ni deducibles sus cargas y 5. . g) \/aweJ reprrsenkltivos de la partiáP(lción en de Inversión.iel" ordenanliemo oUlalio. el 70% del valor del bien. embnmu:imU'. la~ tablas de \'aloraClon aprobada. capitalizar al de interés legal del dinero \'igenlt' al 31 de diCiembre cI. f) nes) tUI _ Nuda propiedad: valor del bien .~unluaria. segllll su contabilidad. el USLL f ¡-uduano . Valores rtjm'... bonos.. el comprobado por la Administradon a ckcto 0(' otros tributos y el pledo. ambos cónyuges se atribuirfin por m¡tadc5 a caJa 11110.1')% dd \·alnr rld usufructo temporal o _ Rc!"otantes: por el L¡\pit:dl.Usufructo vitaliciu: .lmpor~e de. En genl.! La valoración del patdmomo.: el nominaL.~ Es nota comon de esta figura impositiva en cualgl\.ce.'leJ1(lo de .ktl~ Y embarcaciones. _ D"rccho de uso y habitación: 7..tas tr. : nr Sil valor liquidativo en el dLa del devengo (valorando l~s a~nvos Jn.~ ttaks: según lo's criterios señalados en el rrPyAjD to~ando como hase el valor del bien según la:. disfunciones en la referencia tt'mpond de los valores asignables a cada 4. contraprestación o valor de adquisición.~ por su \'alul" de mercado a 31 de diciell1bTe. y .e. ~n<\vor f.. matl.."ral. ln.que ex ceda en {..·'mbre stn. regún lú~ datos publicados por el MEH.guiente!. h) S'f{Ums di: VIda: por su valor de reocate al 31 de diciembrt"" i) Rro..\ )' (Ji!mll(tlI~s. fiscal wpañfJ[ hnposidlin directa '! . participación 1m mlidades (acciones)' participacionegvdables en mercados arganiuuJos: si la entidad ha sido auditada. lel~hs antenore~ y considerando. Así que los bienes y derechos que gean ">IDun.I'! DfRECHO TRIBUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 11..[número años .t..

por su importe.lor 1.o dob.. Si se señala precio..l med" del 40 tl"Lmert". por la suma de las prestaciones en el pelÍodo.C"-------l 1'«<:10 • EN CUNSCJ<UCCIÓN Valor cid 801 ... Sistema fiscal español. I38&O pe...I. can.Ior.do.o<J.. d."~'".10' oomptob. VALORES~UI! ru!PR..ú"" de otro' 1f\b.) No&O<".-yt7 : 1'. del 40 ltl~ ~) No 1"'~OC!~.aud. 380 381 . "GrnLnal V ..'Oa..n en bol" ----> Valer den'goc. b) Otros . o) Cvncesionl'-s administrativas:.. "d..Utub "ir pendletll.les no reltlle rada.nl'<' R=¡[lad-o de <aptl.aClon y ". el prc. ~RlUlNDADOSANTES DEL~I~J19BS 2.rMd.oo . de ¡j¡~h~ h.....lbma COU.(a.TI"."saltas nQ admLwda. el lmp01"l:e pctLd.. ) V.erlida •..~lrial: por su valot de adquisicióIl o por el valor comable si están afectos a una actividad econÓ.=b.lor dene~""". n) opciones canlrrutuflle . capitalizando al 10% la cantidad anual y.. de ""'10'"". ~..1""" do IrlolLllJMOfle.-""'~""'. c!lttziKl6n ~fLc. ----> V."¡. VALORACIÓN DE BIENES Y DERECHOS ----------B-..c. ío1~ '" ~l<r"MrCtÓn SI lo. El mRyor nír. r-----------------~~~c:=_-_r I.«> d~d.. si es inferior o igual a un año.lores de cu<:nta..oo ACcrONF~~ y el PARTICIPAClONES C. mica.ler h'l~1~"I~ o ... 1.k 110 e>Ur audittodoono ''''" favorabl€ . si la Admini~tración señala nn precio o canulI tutal. 100 l'I!!O-lllllnt.1 + primo> de fltnort".ESENTEN LA a) '. Impoúri{m lliulla m) Derechru derivados de la propudad inleleduall' indu... f-.nc~ "(I1"Ob.5 1> RENTA DEVENGADA'¡ 05< Valor según reSlagmersJ. ji' el ["I""ce oprob..* h.. In"."' .do. "".¡so"" decla"."otu:.. de los ~]ttmos 3 .1 ..t\llo.d"" --> v.]"lLv.1 p. ) T otol de ¡" oportllClOn€S deront>ohad .~ o PROPIEDAD A TIEMPO ·valor ele adqli'llrlón del . li 00 'UJlOIII<'llIa titularidad pBrúial ·Si la MlJlOOCD.. ~ . t. 'COLones . IP.1/12 e) ParlLcLV".'".\Qo.ailzor d 2(lO¡... + call1ida'¡''...1 Lnfotme ElmJYor "~lót . . V"'dld.~ ¡lJ"".•• '"¡c----------------------__j C"ONSTRUIDOS El M. Qrg>-Jm.. lo.~ Bols."-C'ÓIl d. ontJauos en ..NMULTIPRCf'DlDAD .."l'" C". <'Slm úlhmo t"l.lorteór.r...mfi"". ".fío< d) V ..¡..DERECHO HUBUTARIO _ _ __ f 1.. CO"'l"""tLV". ()ara el concesionario y ~i b duración es superior a un ano. como regla general..t. ---> oomo loo "oostruido.m: participación o bt:ndicio mínimo perióJko.Ict'"M<rlU1.t« entre.1 --> {..ombolso CESIÓNA3°DE CtU'll"ALES PROPIOS . ---> V ."clon med . liloh .w v. p) Dnulas J' criditos: por su valor nominal en la fecha del dcvt'n!\o si están dehidamente justificadas..E-NE-S-R-I~)S~TI~CO~S~Y~URB~~A~N:O~S~------~ convenido y el 5% de la base aplicable al contrato."..l"."das.. por el mayor valor elltre el precio CUADRO 11..

oa ~ VoIorccmtablc ~or lI8JllI ear. L.¡!I. ".347.cirme..uda al.% 25.fiscal P.00 334.·V"OftldU'''ÜUct~ Uso)' Ha1»taci&n .50 2.¡esidentcs que tributen por obligación personal de contribuir.um..Jas onuaIldades 'e IQma la 0. ruutoon .\1').51 2.\pañDL Imposicw'll direda DERi.26 835.. ~ económico VlIlor domc:rcorlc" 31. --'o 10%.."e!l'traec:ho.. cable a los ~upuestus de ohligación real..ta/'C1ag 8ase liquidable..identes que uplen por tributar por ubliga· cióll personal.c-i7~.- lO. AA.'!. conju[lxilfficnle con las cuotas dellRPF exceda.670. embll1'c.. . pero vehfcLl1Cf< y emb. _ _ @-~".67::1...CHO TRlBVTAiUV __ I1 :! /.d.03 en adelante 1. 75% del Valor dfl1 Usufructo temporaL " ~lla1[("o ern.) a li! A <In:i". ¡:uola íntegra es el resultad() de aplicar sobre la BL la escala de grayaprefl aprohada por la currespondiente ce..::' >< filo.DER.l son de aplicación Lu ~iguientes.76 1. .-onanor"'.. R~tos R=_ "~ Valor !el'!lscate al 31112 Anuolidad "."o.ue •••t:an. en los casos de übli. Deuda tributaría.999. nllm "'0<) % --->Umite 10% ~ ni lffi.:IIaClon lija prea" toIal Q canD~ .Sl!l6. ni la p<l.43 334.tos d" arte Y anb.daJ Call1tall''''¡a(fl9 . Velor ¡k 18 ad~\l ...o ~e lal ~O:D<I delpa1odo SldCono"". del 60% de la~ m dc1IRPF..¡ ¡rllp1od::1~ m<1I>.e aplica.te 7Uo/.mo. .999.53 250&.co ~el lI""co L'lloiía Ca¡llta1.ur~9 de tmlpcrale..nini. b r . en cuyo ct\SQ.~a.86 8523.¡".499. n.<Inr ~. de obligación p~r~nal de comribuir la BL es el resulde practicar en la Blla deuucdóu del mínimo exento aprobado por la AA correspondiente.l!lL2.IR euros.• 1% ..3 0.n "!le.S de un año de antdación. cJIl!n<clLJd . 1]. <:Ie!. o&s!co X 2"/0 z añO! r"mll>t~ _lím.s. aunque si a los sl~elOs pasivos no .904.35 71.rión real de conu·ibuir y d los sl~ietos pasivos nu re.999.Onl ~r contractual o C'll1labundo la r"nlaal mt..182..sujJ(:riDr 'I:<.O3 llll'ertD' o l~ ~UI). participaciont'"s en beneficios y similares procedentes de activos que fa· 382 . Re~.¡.Í.1 2.3 1..7 2.lva1Dr<l"chadDEl)Clo.CIu"'D " > 20 a/!o.ba.l>Je<l. Esta en:ala ~"'" aplicara.2~}2.tnal ".teré.'II U'<IJlÍuclo ~taliClO SI urnfructuano e' < 20 stíü.X tlÚm <ií''''I.d¡b.. varia .j\o. pre ClO ~e~haa:c liqmdable ""'" \¡ CuOl:t Rrsto baSE liquidable. ".\~ Si tudt¡llirido .. Sobre la cuota ínlegr:.. VALO&\CIÓN DE BIENE..129..gUedades U fruc ~eh.cllio'.al . • o d< rC'f1:fSlQ~ =~ "". rara los s~ictos pash'o:\ con ubhgación rersonal...:.do - 1 ~~contr"o~. "s~ctj~e.(l9 ..norriml al1Vl2 D"-Id8. Se sumará a c3ta BI el ímpurte de los dividen· dos.emlosbL".. 1.S¡ el Jmpmle """'" ""lÍas~ ¡PC 's. ~1If"". "dad do! rmtista) % ---o limite 10% SI es OIellOr de 20 alio..347.-cent·aje Hasta e\lro~ Euros Hasta euro' CON O .. mmbien.. .---. dedu."".-{i la siguiente: ~ J ~1as.n los supuestos."-"V"'-oo-lkIfD1ld ..¡d ·S.e~ ~ oroorut¡¡llCIas ce:noCl6. tlt" t"stC impuesto. Unúte __ 7~ % <r..ES V-.) Hml\ Re¡¡l. e .•. CUADRO 1 L IP.336. la o:I<jllQtaCl'll:l cn¡¡¡o< lla11b'-t "" .--V..129..-:-. Esta deducCIón que actúa ¡:umo minimo exento nu E~ apIle .m ury.33 183. ~!:Il.998. tt. ..¡:o~aaGll"'dad =Dn:o.. d" rechos.123. el (1''''-0 espaialUUIl""lid9 y d 5% del~ baso Val"..2R 167.362.06 0.01 5.lrotJal Opcione.8H .:<.87 fi68.5 0. m_ 668.".246.mnaf.::".~6:nP¡¡bt1ca C~M ~nr.-é. la deducción será de '~'!R .99~.yry].l) St~.9 5.499.ECHOS REAJ.02 0. Tipo arlicable l'o. )' aefOJlowe" 9bj .Ldo.00 167.l~r aovo~ ~fKt.."..rte de las cumas íntef\"ras del IRPf correspondientes. sin que para dlcho cálculo se tenga en cuenta la Bl del ahuIro por ganancia8 y pérdidas patrimuniales dd saldo positivo por las transmisiones de elernento" adquiridos o de mejoras con m. AIIua. f."I Y DERECHOS (comiuuadnl.o.. Si éSla no 10 hubiera h~cho. a dicha parte de la SI dt'"l ahorro. .l~rd"morc~Q t« ~raL --'> . salvo que ésta nu hubiese ¡\SUmido dicha competencia o no la hubiera aprobado. Daril..¡..45 334.r .6SlS.mlerealGs eto~co DtrotM. piae. Sistema .~". <!I.S b) SIno -"~or14 valoraciónl'~DJlorla Aa.. el ~ .336..:aclon~_': Thblas del MEH .4S 167.2 D..".. !mm la p"'= anuahO.>~O% mililr bí"n - ru ~:%:~~:~cw ~~ru...lorlD\¡¡j wmDlilllll. o) Sl "" HJ~ un 11llJllr!l!Jlcnódioo y la lhJr¡¡oón or Supmon un alIo -'> Jü ~ '''l'DJ1" ""'ID .112 a) POí aplicación del límite conjunto de este impueslo 'f el IRPF: cuando lel suma dt" la cuota íntegr<l.75 1.

el límite de. : Están s. aplicándose con posterioridad a las eHatales.¡isral f'SpnfioJ... cione~ los Sl*tos pasiv~~ con obligación ~~r~ cuya 111 5ea superior a 1080. St"3 a 601. en ..ta. liquidación.~.~ .entr:ga. embarcaciones..n d Registro General de Bienes de Interes Cultural o lll('!Lnrlos en el Inventano General .ol y.1 "¡ " '1 " DF:RECRO TRIBiHARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ . La titularidad de las competencias de gestión.~iáón dirf(:1n culLt>n para partiCipar en los beneficios de una entidad por causa cid trabajo personal. Si los compOne".' de la CUOta que proporcionalmente les ponda. dandos~ _e~t~s req~lS!lWoj. e) La existencia de bienes o dRrechos en Omla J Melirla permitirá la cación del 75% de la pan/.ten lH~nlo~ e. o no residiendo. . producir los rendimientos gra'Vadm por el IRPF (automóviles. sin que exceder la reducción del 80% de ésta.).012. ~ Glnlitlad es : El pago de la deuda nihutaria puede realizar¡. autoliqu. junta en r-J IRPF..182. b) Para evitar la dOOk imposición internarnmal. Tampoco se.""w. :. Sin deduclI las deudas.~etos a tales oblig .' bienes integr. 1mpfJ.tendrá en cuenta la parte JeI IP corresponde con los elnnentos patrimnnialf". joyas.. no.os StÜetos pa$ivos están obligados a PI-e$t'ntar la declaración..~ que no sean "'.10 euros..ce'>tibi.'"mj". es. ingrf'$ilr la (kuda tributaria en el lugar. dI.:uacll"o 12.1 . Gestión.:~. Si sólo dii\pünell de un" vivicnoa en bpana prei\entapor IRNR y por IP el modelo 214.el resultado de aphcar el tipo medio efectivo con dos decimales impuesto a la parte de BL gravada en el extranjero. inspección revisión del impuesto corresponde al Estado. se de-ducirá la mellar de est. _~i el sujeto pasivo reside allí. forma y plafos que 384 . dar y.las (tlOlas íntegras conjuntas se calcLLlará mando las (uota~ íntegras devengadas por aqllf-lIas en d lP. Los sujetos pasivos por obligación real d~dararán r\l"lq~ier~ que sea el de su patrimonio.~".es dt' la unidad familiar optasell por la rribu. .18 euro~ o. si se trata de correspondientes a entidades domiciliadas y con 0r:jeto social en dichas plazas o con e~tablecimicnto permanente en ellas..e media'~te . Slstrnw . etc.. el exceso se reducirá de la cuota del IP. Y en su reducción se prorrateará entre ellos según sus cuotas íntegras en el 11'.c1 alor acth'o de ~llS bH~'ne~ y derechos. _ /1.tributo afecte a tales bienes. por el MEH. El tránsito de la BI a la cuuta a inglcsar se reco)¡\e en el <.'IU caso.nilMm.. sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes de cesión a Ia~ ce AA.f"1 importe efectivo satisfecho en el extranjero po¡.i. EII la actualidad coinciden con 1m del IRPF aunqllf" en no cabe fraccionar la cuota a ingresar. Dd pago del impone de la DT habrán de responder los bienes ganancialc:l frente a la Hacienda Pública_ 8. r l. Las ce AA podrán establecer deducciones compatibles ron las del Estado que no supongan su modillcación.. En (aso de se integren bienes situados o derechos que sean ejercitados en eie.antes del I'atrin'lonio 1--h~tór~co Esp~ul.

qut' ret-. de :¡ dt· rnal'LO (RCL 201)4. . • El Impuesto dt' Sociedades (IS) Iienc sus remotos orí~t'nes en la Tarif<l 1900. junto ron la tiscalidad sobre la rellUl de las per-"ona<~ fiskas....o ~ ~~z ~~ O °oZ UO <5°5 Z -f-< 0-1 Zzx m -o Z :j>> 1'<:"'-1°0"-1 O eH.i'" ~l S~ 1 @ el' ~ ::l - Es la obtención de reota por ]¡ts sociedades y dem. comunidades de bi("nes y demás entidades a que se refiere el artículo "5. sin peljuilill de lu~ n:gíLllenl's t\"il.f)f-:fi}:CHO 7RlBurARIO ----.. "' '" ¡:: . o en un paraíso f]sc(1l.."c\ sobre tSI.\u~ fenla~ se atribuirán a los s()cio~. y culmina. herencias yacentes. de nuácter periódico que gra\a la rema de las M)óedade~ r de Lol. tambien. " . para su tI iblltacióu en d impuesto SUUIt" la rent.[ale.. o cuando su actividad principal se desarrolle en dicho ::l ~ 3R6 !\R7 . prl"~lll1f'ión rl"bli"a dI" rl"lribución." ¡ " "u ~~ ::! . Es un impllcslO directo ~" per~onal.4 de la LGT. el s()lllefi. capacidad contributiva más impOltante: la renta de lo~ residentes en TE. elJlplesa:. Jadu que . Im!)(J. aplicándose en lOdo el TE. • a ~ • " ~ o '" .¡¡.. la do:..~ demá~ entidades jurídicas..lfa los ~upuesto5 de cesión de bienes v dcrcchos: el supuesto de no sujeción al impuesto. 189." "COnvenio económico dd Pab Va-. Hecho impollibJe.JlIIari()~ ((. RDLeg 4/'2(1)4. cualquiera que sea su fuente lJ ori¡:Wn.. $.>11 TE cuando sus a. de UJllci<.. ~. • .¡ • ~ 11 ~ Está reg-ulaou pOI el TRLlS.}' ~II Reglall1é'nlo está aprobado medi<nHI'" d I{tJ 177i!~Un4.IJ).¡I de '\I'a\'ana.- .. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ~p • . .~pnn(krl('" En materia d(' prcsun{"innc~ sr distingul" 1"." g ü •• ¡:¡ E i8 ~~ • • -< F• ~ . en los ca~s de sociedades civiles..itivas que de las agrupaciones de interh ecunónü(:o y de Ulliones lt"lllporales lit.. E~ UI! !!edlO común a Todos ln<¡ orflt':nami.lrte del ordenamiento... '" el ¡g I~ ..miento a gravamen del índice dt..>lto ...:~ '"'O o. pudieran ('orrl". de 6 d(~ agosto [RCL 2004. .i¡. he¡"eder(Js.6 f-< iU] " '".. z 'lO ""' . o" 11::0 Q u. de 27 dI: marlO tlt' « t§ ¿S:§'! o . 640). de :10 dt" julio (BOE núm.) c.. ro de la Contribución de l:l¡Jjdadt""~.poder ronside¡ar que una o:-nti(bd radi(.. tient: Sll rl"~id('lIria <. l' de lo rlispU&lO en l()~ tratado5 y (()nven"io~ lIltern¡¡cionales que hay.:¡ "' "~ 'O " 11 " " " u " u O " § ~ el . nto~ tributari(]s la existt'nria de un imput'~to sobrt' sociedades. 179..'0 o"' 2~ oz -:Q 11 (I1O'lClD'" f-ll~ f-<. comuneros o participes. comprendiendn.I'ld6n diUf'/fj o ~ '-' CI 8 " ~ " "' o N'I. 11" Slstrmu fisral rspmlnI.m pasa~lo a rormar p<. Naturaleza y ámbito de aplicación. como pilar basÍc() de la c~nuclura del sistema fiscal...l ..::o v Lt Comunidad for. la impu· ~ión a la sociedad de la pane< de las bases imponibles po:.tiyos principales e~ten situados n se t:iercitcn u ('lImpIan sus derechos en d.. W Cl ~J:l~ tJ<..".ub en un país de nula tributaf'iún.ís entidad(>~ . p.~ "S o ~ ¡:: .illrídit:a~.. por último.O~ y.

si no. Y.epciú~l de ..na. y por medio de coneu:iones o ajustes -adición de los gastos Hllltablt-s no fiscales. Sistema fisral f.0. elceter. ~o. precios de adquisición. C()opcrati\'<C.I!t-~.emlOllt.Ingreso~ contables no computables .rlenoa en ~"p.ey 0/1997 y los entes públicos de análogo -carácter de las ce AA " t"ntiri.J. porque se aceptan los conceptos cuntables. por ello. Corno resultado de ello: La ~bligró{í. según corresponda.~lo. La l~)fma legal remite para la aplicación de b ED al wnocimiento del resultado contable. provisiones cont'""~pundje]]tr"~.inimo de lucro.) Estar constituidas conforme a la~ lt'"Yt'""s espailOlas. Sil ~csl. Resulta. mien.5 Organi~mo.¡tintm ingn:~Y~ y ga. a los Fondos de Inversión. . etcetera. E:ntidad~~ Pllblicas tllcargadali de la gestión de la Seguridad SocÍ<l.. tras ~ue en el IRNR se regula la tributación ~ólo de I<I. así..mo la l"unci. porqur:. la~ categorías de inmovilizado material e inmaterial. sustracóón de. En caso de duda.ldes lo('al{'."s. Cámara'> Oficiales. tomándolo CUIllO base de ó. uC df' R~lación del Mercado Hipotecano. o por el régimen de EO SI el TRLlS así lo determina y.¡m p':"MlJlnl de fOlI/á/mir. e) Te~er e~l..('1 punto de partida es el rendimit'nto cOlltahle}' ¿'STf> ya reroge en su composición los di:. ctc. .:'jwdo. de Capital-Rit'"'j d l' " " Garanua ' d e 1nverSlOnes.. sobre las diferentes clases de renta. . y la~ Institl1cione~ con fines análogos a la Real Academia E:spañola de las ce AA. ~ntrc otra.~ Reales Academias Oficiales integrada~ . las parriflblu'lllf' f'xenút. Se determinadi por ED..L Adquiere. 1a5 Fundaciones y entidades sin .ClJlllp~nsa<:ión Bllleg<ltivas rel rontable.~ de deredlU públIco de analogo carncter rlf" las (.C AA y entidades locales. determinado según]as normas del CúdiJ. los Fondos Garanna de InverSIOnes. valores mobiliarios. ce AA y E:ntidades locales. 4. H la st'dt'"" de Id dirección efectiva.Gastos fiscales no contabilÍl. Sujeto pasivo.. será donde se rea~lCcn tales fimciones. es decir. España. i) Los restantes organismo~ públicos mencionados en la l. que en España radique la dlrecclOn y el conlrol rlel conjunto de sus actividades..en él.j en él está centralizada la gcst~ón ddminislnHi\Ja )' la dirección de los negocios. sindicatos.. Colegios Profesionales. !W pUando ~l ámbito SU~Jet. d) de Garantía de Depósitos y los de BI = Resultado contable + Gastos contables no deducihles .r . b) 1. ~onlete a gravaIlleQ¡.S rentas obtenidas t'n Espana por las entidades no residente!'.ados + Ingresos fi~cales no contabiliL<ldos . que no e. r~n("r el domidlio social en TE..a. te. existenci~s. aSOci<lclOneS empresariales.~ Autóno?"os del Estado y entidadc. M' <lp!icará la f:stimación indirecta.!"o de Comeaio y demás disposiciones. en re~Ulllen. del lugar de su obtención o Id lesidencia del ¡:mgador.los ingrt""sos no computable$ () exentos. DRRFCHO TRlBW'ARIO _ _ _ _ _ _ _ __ 11. Es el importe de la renta . Base imponible. . para.e""""" e) El Instituto de España y la. a todas las personas jurídicas. St da por válido. Con la t"xc. pre\'alcccrá d lugar en el que radIque el mayor valor del inmoviliado. La norma reguladora cierra el tratamiento de los slyetos pasivos ("numerando las mlutades totalmente exenlru. El domicilio fiscal es el domicilio social. un espeóal protagoni. con ll1dependencl<t. salvo expresa pllntllali7arión. iUIrf. partidos politicos. enajenación. 3. c~ando te~gan.~ Ello explica que en la norma nada se diga. Umones femporales de Empresas.'m de t'orrc!'.~. Bauco de.s. . tillldos de promoción de empleo.~. .\pafiol. asimismo. En (}artlcular.kulo. etc. preciso determinar ql1é cunceptu~ tienen 1<-1 condición o I!(l de ingresus t:ompulabks y de gasto~ fiSC. cl.¡¡d("s residen~ :ll Espana.acceder a la determina· óón del resultado fiscal o 81.IVO de sUjCCrou a otras emidades carente~ de dicha personalidad. Imfm¡irión diwrtlI Se cnn"idera que existe nula tributación cuando f'll el país o de que se trate no se aplique ut! impuesto identico o amilogo al IRNR. e . que son: a) El ¡. q~e esran graYada~ por la totalidad de las rentas obtenidas.las socied~des civiles. corresponde a las cmid. sllbsidlariamt"nTf". lo reglado a través de la norma mercantil.~ las t""ntjddde~ elllas que concurra alguno rlt'"" lu~ siguie t requisitos: n es .fiscal obtenida en el período impositivo minorada por la compensación de las bases imponible~ negativas de períodos impositivos anteriores.ir los \'alocomo vía singlllar para acceder al conocimiento de la BJ. sin ~89 388 . Son residcntt'. b) .

• .1 deprn:lanOn efecuva causada por su hmrionamiento disfrute ti obsolescencia. la llO amortinción del suelo. como es llatllraJ.R}X. la operaóón se cOlHidcl-ará como un método de financiación y el cesionario continuara la amoTti7ildón de aqnpl en idéntira. ro1l. ")' ~ e mmovl Iwdo malcría!. 11.~encia del resultado (:on ble. [<j-. COJllO no podía ser de otra forma.. gozall dc-I carácter dedilcible.\t(Wri'.5 para t<::.r0rceutl!je WilSt<tllle.tos.sing. las <tmOl'tilaciont"~ contabilizadas dd " mmn\'lll/ado malel lal del in~n~~ble o la.'HO TRlBl'TARlO _ .IMS nJejicinl(¡'~ de I~s Tabla~ legaks de amortúlIl'iún.:ticadas gozan del privilegio de la libertad dI:' amortiwáón CJII(-. en ca. aportaCión. Sistema fisml ".:.. como en la moualidad de pOH'cntaj" con~tante. baq.J: el coeficiente de amonÍl<lción line<tl Ob(~llid(l del pt'ríodo de ¡lmortll.!año~ t. [11 ~ste apartado.. Es preciso.¡pn~() y usttl. El Rejl.mpelan el!1% ue ~n importe.sponrl<lI1 con 1.o.añu~ año~ -.:0l'\e las narmU!i nm!tl. si sus importes se corresponden con lo satisfecho por adquisición oneros". . resulta de JIlllluplrl'a. (le entre los que rle~tacan 1m gastos de 1 + O ac:ti\'ado~ como intangible y los bienes de las "empresas de reducida dimensión».. la operación se CO!l.Íntesi" camaplicar. la conlinuidad en la aplicación del métudo de amortización en los supuestos de ftlsi('in.~ . Sl las cantidades amortizadas resultan de aplicar cualqUler<l de 1m si~uit"ntes minados: d: " I' .~ aspl'clOS más significath'o~ a kn~ en cucnt.i 391 . Guando la amortúación contable de! ejercido excede de la cuantía máxima fiscal. cuando la~ alllUrtízacíolles pnu. serán no .m. ' • ~o ~odrjn acoger. la Ley exime del requisito. st" contemplan cn la norma: que n·caiga 50bre el ~1 .l. t6rica fórmula de calculo: ingre~08 la\.~ lo. de su contabilización para poder ser deducible. como son.ponderían a ésk dentro cid tiempo de duración de la ce.lamelltu re¡. A) Lw rO/'fI'(n'ml('..regulado 11l. modalidades degl'esivas anteriore. también.ntes e!nnento. En tal caso." inversiones Inmobiliarias qUe i'\e ' C(.pañol ImlJaSirión direr:lt.1ar mmms.m de au. la exigencia de amortizar elemento por elemento.w. la~ dotilrinnf"~ pa. sin en:. La efe<:tividad se cumple. en algunos ~lIpUe.'.KWIl elegido según tablas por f'l siguiente multiplicador: En relación con cl arrendamiento financiero o lro. qUE' exiMa Ull<l correspondencia tlSl:a!~llelll..iderara arrendamiento financiero_ Cuando el activo haya sido ol:~jeto de preVIa tranSlIlISIOIl por parte de! cesionaJio al cedente. ¡\ e~tos U') panl 2 para El 2. H~Specto a los s¡gUlel1te~ conceptos: (1) Por Ilmm1iwfio'ni'S. \ll~etectlblt"nu. entre otr¡¡s: que no podrá amortizarse más que el precio de adquisición o coste de producción. la norma precisa quc siempre que el importe a pagar por el ejercicio de la opción de compra o renovación. entre el tiem¡x¡ máximo v mínimo de amortinción establecido en hts tahla~.r yalor penctiente ile amortilaciún.fustifimáón por el SP del importe contabilizado.~ilrl(] acudir d la hi.angible con vida útil definida. .. qU{' sean efectivas: es decir.r<l amnrt.La amortizaóón dl'gll'. Dicha eff{'lroidad se cumple. se haga nt'ct'. en s. determinados ('11 ftm{ibn rlel pt'líodo de \'ida útil fijado por el SP. a moblll<l110 r enserC$. perjuicio de qUt".~cisión. tlS activos también podrá aplicárseles la libertad de amortización.rión. la aplicación de un solo método de amortización para cada elemento. el exceso debe ser objeto de corrección mediante un ajuste extrn'contable pmitivo. ~crán deducibles hasta e! límite de! 10% del valor de aquéllos. sea inferior al importe resultante dt: minurar d valur del actiw) t"1l la mma de las cuotas de amortización 91áximas qUE' corre .lrre.ditirios.\ del inmovilizado mJ. en el caso de la cesión de uno~ de "ctivos UlII dicha OpÓÓIl.n~s de la nmfJrl. nos r:P!.. .e <l~'alada con I~ pérdida ~e valor ild hien. (".La amortización degrf5h/(1 dI' Jos nÚJJ1f'rm dilifilw. salvo las excepciones previstas. R anos . etcétera. que no podrá sel inferior' al 11 %. Otros supuestos de amortÍlación singular di' l'aü¡¡-. . se h~n . Las cantidades consideradas como pérdida~ del fonda de (ml/eH'io.\i1lG di' jmrl'l'f!/a. los derrc/ws al' Im. '! en 1" medida que adquirente y transrnitente no se encuentren en los de<lucible~.stos. .:nte. en las que se ~nala un nJf'fkwnTf' máximu y el tiempo máximo para los elemt'nt d) .\' _ . .. común a todos los gastoS..Un plaN f¡lrmulado por e! SP v aleptado por la Administración.'i nmdidones y sohrr le mismo valor anterior a la transmisión.~i{m.

perdida de valor practicada.' " ("mas. procesado por al~mjénto de bienes. . es ohligatoria la correcóón.¡tl transcurrido al mellus dos añus rle5<ie [a publicación () antes si se ()robara id depreciación.m. . euros.lfI <k vnlor de l(ll dem. e) nut'VO casos p]'~"istos en el artículo 49 del (" d' d ' ' de las euemas anuale~ consolldada. l¡ r anrllla media d [ respe{:to a la media d I 12 _ e a empresa allOlenta e os meses a)l{efl[)rc~ v a d ' .)ef ¡Clentc mlfllmo rlr la~ t'lblas y C. La norma legal pr · cisa.' El derecho a la derlUCClÓn es procedente cuando e5 ef~('tiva l¡. ~urial m..¡limad. ca.. e'" .000 el1ro~. ' .) Siendo nlo. .1.~ los provi~¡unados y lo:. según lo :-mtt'rior.onm"'aci& que ~ haya d .!(. b) .... aplicando como coenóentf' maximo el que resulte de Illu tiplicar por 2 el que figura en las tabla~. _ Por drjJl'ccif.' _ .ci.-on ir/Cren1p t :l 1 'l'" ¡UJ.aClOn empresa- mobiliarias ~¡ en los "4 m .nrm . cuando ha}.r. según la ley.se . horas al dí:.. los garanüLaóO$ y los que hay-. en gelll"r<ll. ~Oll <Jos ut.lo5 patrimoniales. Sisle:mafisml espa. amlcn 0. !.-Pme'llt(l\ del inm»vili1.. m\l ISlO\) a que resu[taria .ci6u ¡f" 10. <11 menOS.~erán deducibles. : an amortizar.. mercm~nt() rlf' pl'lntil'-.. podrá 1 '¡UJlortilarse en un 150% de la . el plazo de ~ci5 meses desde el venómiento de la oblig<lóón. rn. hasta el Ilmltt' conjunto d ]202024 tClerddo. Q () bien. .nmO'l d. Resultará aplicable .:\ e. por el Importe En torlo caso' .ado J d.' 1 u te e rnu tlpilcar el lA.. c. ' Impol tt. E. Los {Uir¡uiridos lHMOS se podr'-' ' precio dedf'J1/..wlI. u.ullortiza<'Íón máxima. &ta aplicable <1 todos los bienes dC"l inmoviliz d _ . e mmoVI Iza o JJliJlenal lIuevos y d i ' .bría la deducción hasta para lo~ créditOS que. a lravfoS del procedimknlo de aJllortización lineal.Deficienle máxi..bl. 10.'HV 1RIBL'TtVUO 11.. _ por tÚú>riOf() de 105 cr&:tiws d!"rivmlos de ¡W~i. de la previn'¿..~O.r_aClOn sera en ~l que res I di' .ntidades de Derecho Público. mI ones e euros. oqjetu de dedlll.'e"-I aplirable la libertad de an .. o cste el demlor dedarado en situi\ciólJ de n)llC\lr. En este úllimo caso.. J e" euros pür pam los elcmrnto~ di' a) f .:.\' r' m a da d rmnuw¡-¡ CIfra de negocios del' . los afiall/. :~ " . Par. ' " . U ¡Clellte m<tXlmo de l' t' bl b ' -p:¡¡ra el antenor titular-" ta~iJdo del d as a as so re el coste originario emento en su esrado originario. trabajadas H h) ('nrreccümes pur pl-rdi. = ('. Imposición d~recla Riginvn de amortwuión má~ mtellio parn..bles irll/llvenria.en. En cuanto al inlatlgibk.m .. + (C~I . ~an o~ieto de lil¡gio judicial u procedilnienlo ar'nitral.\limuarl'lll!\ glo/)(lle~' del nP:ig() de inslJlvrJl. Por el contrariu.ión onerosa de elementos del ímnuvilizado material Vue las lnversio' 'Jles inmobiliarias: podrán amortizar~ por d coeficiente que ~t'slllte de multiplicar por 3 el coeficiente máximo de amortización lineal previsto en la~ tabla~. como {:oehClerlte II .e las invenionfs inmolnlianas. si se desconociese.mlth ad . . . . se podrá dedll"ir 393 . aplicando el . -aqllcllas e .I hmlle de ." r!ien t~$}' deudlffe5 nu son deducibles. no podrán ~r. ¡(!s ~/. ~i hubiere e exceso contabilizado o no se t. t"~s ... para la f.¡bn-t r1 d dp a m or":-~' ' .o Igo e ComerCIo. por 120. a excepción. d ' "y por el tonrlo cíe ('omen~IU.. aplIcando sobre .iol.llTI WI7e11U-'1¡fu.~lgtHentes al ¡uicio d i ' d ' el que entren en fundún ' I I l' e peno o lDlpo!:itivo en .e'cmite <lUlllelH:U el r' . ..n mas .ado objeto de renovación o p¡-órroga expresa. .prlle e que lespollden aUlla púdida del'" e. un . . eJerCICIO antenor es inferior a fl "U d contempl<l[J excepciones a[ t ' .> de red1lcidu dimensiríw) que podran dotar ha~ta el 1 % del ~ldo de deudores existentes a la conclusión del período impositivo dedllddo. el doble del de las tablas .r la plantilla.Jllox.f.o.df Ult tUn/(' dI' " '~ba.1. que poderllos resumir en: amor[J7. las situaciones siguientes: _ Para la cobertura de la reducción riel valor de lo" jondu\' tditonfllr.l.>: <i[>licada pur la~ empre!laS euitoria[c$....:umpliesen los requisiius.il¡. a actividades económica:>.' fOrmula es sea inferior a 601 01 ' . ell los que se materialice la rdnversión del importe total obtenido en la U'ausmi.fwl'sa. elemento e. Las pérdidas hasada~ en l!." ... Ola o tina reserva lndlsponibl ' 1 ' ' mente dedu.. a menos. sicmpre que al día del devengo haya transcurrido. lales son 1m adeudadm por F.l las em.(Jr!ótl.'s amor tizad 'd l' efectivos cuando sc b _ os e ella qUler elemento intangible irreverSib. _ .. elltr~ otra~. qUbKlon.arlos por entidades de crédito o SGR.lIua es.. ~al\'() insoLvencia juclidal.l durante otr ' 24 . ratamlt~nto geneflll de la " nal.U}O IlIlpoHe Ilelo de la .('( . se mantIene d os meses. _ COl" ¡Clente maxuno de las wblas ¡ll q"e I u resu te dt" aplicar slglllentt> tormula: d) Amorlhación de los elemfnlo~ patrinumiules objetu rU mntlersión del inmoviliZado material e inveniunes inmobiliarias. a o lllaleJ Ial cuyo valor unitan!) .. o la~ obligaciones lrayan sidu redamadasjudicialme nt.\ vaklres mobiliarios -11/1 roti1.Uf. e as mverSlOnes in· .cW d. aumellll. J . afecto.:ión.r. df' no"'u ..._ en ' laxllllO. Los de personas vinculadas no . para las ~emf!Wsa.1QII '1' d ~ o (e p (mil M. no provi~iQnables.i' I.: I La urilización diaria de .

-1" las v ganancias.las pre~Iacione~ ruturas.pensioHCS que se diran. dade~ .1fes gue tengan un valOr cierto de rcem bolso no "dul. cará fijando el por¡-entaJe respe ctü de \a!> vent". 'l' 1.~ cantidades no exigirán . '. "('03/41/CE deL Parlamento Eumpeu~' del ComtJo. e) b) Lo~ rd<lfivos a retribuciones y otras prestaciones al personal...o-ro de vulures de riodo impositivo por e! conjunto de esto~ valolt~s pcnenedentes al SP. <1 las personas a quieIH>~ se vl1H"ulen • rt~cursos .' prcvis. de planes de pensiones .' l " · 1 de los IJ!aJles dr.:isa que no serán deducibles lilS dirlao~ por ddt:Tioro de las participaciones en entidades residentes en soo fiscale~". .1' tf'S a aClU\lclont:3 I"Jledloarnhietuales 1 ) 1 . salvo las contribuciones ue los promotores de planr-s dr. corregida ésta yor las <lponaciones y devoluciones d~ reaJiLada~. tada del período y de 101. .d" .'.iúuas a cotización o que lo r-st¿'n en mercados siws en "paraísos fi!lCa[e~" 'L • de lo~ promotores reguLas c o n t r . las dotacione~ por depreciación de val.~ relativos al riesgo de devoluciones de ventas./ifu qup rotiam tn bolsa.r. brcon . aceptado pOi a AT. e) torias serán deducibles en un 75%.~ fiscalc~ el valor de! inmovilizado... )'d' )'Ias c[ue oc realicen para la cobertura de contlngell"". . ¡hadas en dichos con garantlU . en b DlreCllV. dotaciones que e)(u~dan las Cll.pensiones. Los g<t5to.stan dichas contrib\lri()ne~. ni las C':oncefllienles a los valores representativos del capital del propio SP. laLivus a L1s provisi(mes técnicas efe("tlllldos pOI las SGR. correspOIlUlen .qdo in/rl11. en a a en .. . . si 5f'Táll drd'llcib/. .L • - •• - o ~iU"tliente ~ (I)Clellle: o d) r.oste. .r. g¡¡sto:<.'IlI impulal:ión contable en la cuenta de Pérdíd"s y Ganancias. . da partiCipe. . .. . I . SUpone 'lile las plusvalías tlÍcitas merman la ¡-uan'!a de las pérdidas a Yno lo serán.DERECHO TRIDlfl'ARlO _ _ _ _ _ _ _ __ 11. a las provisiones técnka~ reali/.'ul··riJ"d v la geHlon de los _ Qut'" . rea .r(Jo a su cuenta ( e pet '-\.0. Sistema jü¡-¡:d I's{mii.' "1 saldo de la proVlslon . . SHcmpI'e que se clln . v no meramente tácitas. v _ v .e (·1 deTecho a la percepoon rlt'" _ Que se transmita t.e :lphdrvoi"/ia(f)¡r~ (! Vl'"n a~. 'MIVQ que éstas consoliden !1m cuentas COII la que deterioro.' 'lOec tna · d a..~( .personal que se COrreSponoan con pagos basados en instrumentos de patrimonio. L as. la norma legal pre