:; a;¡ac;e:4#@l4&!

4$i

ij'

JUAN MARTÍN QUERALT CARMELO LOZANO SERRANO FRANCISCO POVEDA BLANCO

I 1,

I

¡,
;.

!l'

EDIClÓN

C.M.: 17326
IS6N 97S·84-9355-7fl2-'

~I;;
351

,

MAR

THOMSON
ARANZADI

DER

.

-

·~\D'n-. __ N'" ReQlslro _"xé\_Q."....~'_

COJ.ECCJÓN

MANUALES ARANZADI
Consejo de Redacción

.I"nH M'N,,.,.,m'
!'J~\i,I""I,.

DERECHO TRIRt 'T,-\RI0

!'H,n" M, "'"

}<jl",,1

1I

r~ M~RI4 {'''('~I , p~" lO'
~-J¡b¡II"'"rf¡.

¡''''1m ',ir/n/JI'
C"/",iI',i¡h,, dr 1J,.mlu' Fin","'im, l'
.\'lUI.lht\.l\ll<.l .-\"Jt.11

_""'/..",,,1,,

-,,,,,,'1,,,,,,
M"\H

¡,'tI,I",,, frfr
R.\W),AI.\~(":\('\~\(ltl
''''J.~(I/I¡'''¡

I ,(I"'!"'!¡'" ,¡'o /ffilp, ¡l/1,M 1 mlvr¡t, l dI' ¡"

....,Hm/

.l' "',_ M \Ni, ..\, \

'H.I.'<;'f '-.fl

H,('~

SI IRII

.lfllf..'1.\IM'¡" ,I~ ¡" ,\/i/') .1" 1" r,",I.,III(" .\ul",·mo r;n/n/IIII,,,, d" IJr'"·,h,,
1)/11'('/'"

(.(J""'''',,,\,,.~rltt//II(1IIf1I,,,,

1M

AIII,~r" BIHI"\"l1l R"URI ••II,/_(.,,,'

,I/,·,,,,,,Ilr

'.INlK",I"

FfI(\.\,\ll" BWRRI \ .\1\\1)
,j¡.

/'"/11""",,,,,1'1. .\h<'¡:m¡"
&\1>1\

F~~,(

u" 1>" I'u I \ <:\\11,,11

.1/¡fll!nd" FII ~II ... () C()~IIO\. ~fORf"O

(."',-r/ml"" di' J),'",,¡w

!'''~1·,,,1. ,\I~¡gml"

El 1,,,,'10 GIl' M[,,,(~(

rr.
("""I,I'''''''III,r

'\¡"¡,'¡,,¡m'¡,, dPi T61",,,,,1
.JI \'\ M\IHI'\ Ql ¡'-¡¡~II

(;"1",1,,,(,,,, "1' 1""","" h""", lI'm ~ 1">"1101"""

_"N'g",r"

1.11_' M\IlII'\ R"I~)IIO {:"I,'''"ilil" d" ¡km¡", .-ldm/lli.,I,,,I,l'<' .11110' M, f~/\ t:~I'\J(H /:,11,'11",1"" ,Ir 11,'11,11,,, I'tm",,'¡
(;. )~I \1 (1 Ql 1'\ Il-R., ()[ 1\ \~f~

( '111,'''",111" ,l. I Ir"" 1", ¡hUlI
E'\KI<~! f Rl !<lO TOKIH'\O

<'"I"Io';f'''' ,1, /lm't'!'" Cll"¡

.-\'-L"'-U'\'

Sj-m"~f \[\\\1111<'

I.',"ed,';/"" d" 11m''',,' 1/,'1 Tmlml" ~ 1/"1,, '~".~"''''/'''/ ."'N/r(1

l':, ,.f\.lo SI\I<'o,- ,\, "_'! \ Ct/¡¡·¡/"ir"". ,I~ [)""''¡I<' ¡'-¡""''''II''' r

j'';¡'I~llInl!, _~'~J¡''''''''

DERECHO TRIBUTARIO

JI.\:\. M.\Rli:-,. Ql t.K.\LI (:al,'dral'f" de Ikll'.llIl ~lIl;lmWr(l, Illhlll;¡l"I" l' Ili'n,i,l~,l d,' Y"l."u ¡a

(~l1('¡h

(;.-\R:'IIEJ.() Lc:)/,::,,\() SERIl-\~'(1 allr" de Iktl't'htl hll<lU(']t'nl, Illhutal'" 1 '"h"1 ,¡,t,,1 d ..

'",.I,',,,i;,

(:,Ht'(h~ili(

FK-\:\( .I:-'(;() Pe n "J.J).\ Bl" \:\(:t) () ([(o Dl'lt'rh" Fillam ;('nl \ T lihUl;lI ¡u (buwb I 'llhl'l-..il,1I ;:11
(~a("nJlad

\ ,k hOIl<>m;;¡ ;\rhl'¡Hi¡l. Siilrma t'1!ral

rk

~.mllúm1Ca,1

\ "nill'I',¡rbd d,' \Iicallll'

(RI:"\'i~;.l(Ia,

DECIMOTERCERA [DIeIÓ:\' illllpliad,]:; pllesta al di,J)

THOMSON
ARANZADI

*

Nl"'e~a ~¡jid"Il, 2t)().j.

Ot..'.:inlil ~,jid(IIl, ZOOS Undédnm c.J¡l'Í,in, ~(X!li Duu<lédllla ~did"n, !INI7 D.x'1Il1\ller<:Cm ..'<Iie·IÓn, 21K)l!

Sumario

.\RRf,H\Tl'R.--\S .... ..
I'RÓU)(;() ............ ..

l.F.CClÚN I

LAS CATEGORiAs TRIBUTARIAS
L C:ONCFITO y CONn:NII)() DEL DERECHO TRlBl'TARIO

27

©

©J

\hlLl;n QII.'mil. e, Lo/,tIlo ""1),,,,'"

... I'"",¡],, 111,,"'0 - :.'1I0X

Frlil"l'ia¡.\"\llndi, "'.\

1',<1;'or;;<I ,-\,.,,".,,[L ,,\ Cami"o.1t- (;,,1,11'. l.; :HlflC¡ (:i"" ~kll'" (\;,,',m',,1
[lUl";'''''' )./"rI"Il" 1",1"'11';;1 (;I\,)i,." ~l (.dJ' (·"·t.' rI.· ,,,jI, kiló1Lll'uO :\ ,',

11. (:')NCEPTO lllRínlco llt: TRlBl'TO. CI.-\st:.-.; m: TRlBlfT()."ó l. (:olln'plo jurídko (k trihllhl ....... , ................... ,.... ' ............ , ...... ..
2.
ClaSl's fk trihutns ...................................... ..
('¡\RACTERE~

,.
~M

:11
:l~

m.
IV

EL IMPl'f.STO: CO:-lCEPTtl y
(:I.--\. ... ES

:'11 IX"I'.hilll"

(:\;I\,Unl)

,.
1.

m:

IMP\TESTOS
fX'l,,;(lIl¡¡It"~

:13
Y rt"a1t"s ....

Impm'"IOS

:11
~1I

,.
\.

Il1lplle't(}~ suhjeti"'l<~' "~j .. ti\',,, .
1111plle~[os

pt'riúdkos

t'

insl<111t:im'os

3:)

Irnp",·'t(}~ din-('h'.~

(' inrlin'f"[os

'1:, :11;

L-\ TASA. CONCEPTO
1.
l)ikn'll(:ia~

nllre lasa (' impUt'SlO
..
C:AR,-\(:n~-

:m
lO

""'ltL" I'"r (,,, :\lII"rt", L\ pr.'!«'tll<- Oh'<I"l'{''').\(, ('",h";"dlll<"I1I{'1"
n"Hli!",[>u ;'"1 d('
~"
,;\l

[',1 "dlllH " .. '" h,I<'<' I'("pons<,hk

,le 1 ..., "pinio"", rn "f\id.H, '''''1<'111.''

j,,, , "",,,il<",I.-,, """.,

2.

Bift"¡t"Il( ia~ t"IIIU' l:t!l<l "Jl'Tdo púhli('o .. ,

d,!" 1", d,' lihnl"d ,k ""I,n"";')]I

(\1""" m ,k '" ,mI,,,, '''111''

\1.

(~I..-\SES

m: T.-\SAS

11

)./""'":,,1,,, IL,d,,, 1,,, O", "{'I",, El ,.mw"itl" d,' ,"la Imhli, a,',o" 'lO' p"",k ",',' 'l'pl·od1llidn. t'n l..tI,,' m t'll l;l<lru', ni Il1I1l<lnil¡d", ,,~ "l'$i~lI.\{I().I)(Il, "¡"g"u, ,i>l<'I1'" ,le U" "1,,·r.lt'itin d.· ",I~'ll,~:on,,". en ','IL1)!;llll:O I<,nn" II1 p"" 1I11l)!;lUl 111<"111". SJn.-1 1"'rIl"'" P"''''''. po,' ""Tilo. (1<•. <1"onal ,\f<lll""h, S,-\.

VII.

L--\. ... CONTRIBUt:I()NF.'i ESPFt:1A1 K": cllNcrVro \. Rt:.'i ........ ,.... ,....... ,.... ,.

42
17

VIII.
IX.

IJlS TRJB\ 'TOS PARAFIS(:.-\I.t:s.

C()NCEl~IU

1.,\ PJ\RAFISCt\IJfl.-\D EN ESPAÑA .... ,............ ,............ ,.... ,....... ' .... ,.. .

17

7

/)J~R¡';Cf/() rH1Bf~J:llff()

Sumarw

LECCiÓN 2

LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALF.S DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARlO l. \·.-\1.0R ~oRM.-\TI\'O m: LOS PRINCIPIOS CONSTITl 'CIO!\<A-

1. 2.

Jurisprudencia dd Tribun;!l StlrH'míJ . .. ....................... .. Jurisprudencia ¡Id Trihllll.tl Olllslituciol1ill ..................... .. U-:CCIÓN 4

I.rs "...... "

11. 1lI, IV. \'.

El. PRINCJI>IO El. PRINCIPIO

m: (;ENER.'\LIllAll m: I(a 'ALIlAll .....

. [It)
t,}
li~

EFICACIA E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRlBUTARIA..C;¡
1. NATllRAI.EJ'AJIJRÍlJlCA m: lAS NORMAS TRIBlITAR1A. ........... .. ÁMBITO E.."",PACIAL DE APLICACIÓN ........................................... .. ÁMBln) TEMPORAl. DE API.lCA,{:lÓN .......... . L Entn"la I:"n \'if{Or dt· las ley(~s trihutarias ... . 2. e ..,..· d .. la \·iw.-·nn¡\ el.. las normas lribUlarj<l~ .. lA RETROACTNIDAD DI-: lAS NORMAS TRlBllTARIAS ............. .. lA INTERPRETACIÓN llE lAS NORMAS TRl8l'TARIAS EN EL ORDENAMIENTO ESPAN()l. , ............ ,.............................. . lA ANALO(~íA EN 1',1. nF.Rr.CHO 'rRIBUTARI() ............................ . EL FRAUDE DE LEY TRIBUTARlA O CONfl.lCTO EN LA APlJ(;A,CIÓN m: LA NORMA TRmll~ARlA: CONCEPTO y PROCEJ)IMIENTO PARA SIl m:cJARACION .................................................. . 1" Cnnn'pm ............ .. .. ,.............................. ,. ................... , 2. Procedimiento para I¡¡ oecIamdúlI dd l'nmde a la 1~y Triblll.tria .......................................... .. .............................. ,..... . lA (;()NSUJ,lA TRIBUTARlA ........ .. INFORMACI()N y ASISTENCIA Al. CONTRI8lJYENn: EN EL C¡TMPl.IMIENTO DE lAS OBUCACIONES TRIBUTARIA" . hlfonnaci6n ........... ., .............. . 1. 2. Valoraci6n de hit;'ne~ v 'M'uerdus previos c{¡- v<llnración U:CCIÚN :)
H¡i

EL PR1NCIPlO DE PROGREfiIVIDAI) ....... El. PRINCIPIO I)E c.\P,\C!lJJ\¡) H;{)NÚMICA .. ,.... ,...................... ..

n.
1lI.

9' AA
99
100 1111

\'l. \'11.
\'111,

1'1. PRINCIPIO m: RESER\',,\ DE I.EY

E~

MATERIA TRlBl' IARIA

1);)

'O"

lAr.; MOJ)JFICAcJ()NFS TRII'oI 'T.'\RIAS REAl.lZAIHS POR I.Fym: PRESI'Pl' EST{ IS ................... ,.... ,...... . ... ,.... ,..... .. HEC:\I'ITI '1.-\Uúl\

IV. V. VI.

[.FCCI()N :l LAS FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO

VIr.

r.
11. Ill.
1\'.

1.·\ LEY ... ,........................................... .. El. DE(;RETO-l.t:y ............... ,................ , ................................... .

107 In7
110

711

,'.
VI. \'I1.

, ,

El. m:CRETO I.EGISL-\'Il\'O lA P{ In~r.;T.'\I) lHasL\TI\'A DE [As COMl 'NmAI)ES AITTÓNI).. MAS ................ " ..................................... .. 1. 1 ..;. ".. ............... ..." ........... . Ill'neln·lt"l· ............ . IllXfI.'ln I.t"gislmim ...................... .

79
VIH. IX.

"'
11:1

El. RE<;IAMENT() ............ ,.... ,................. .. Conn'ptn l' hl1lelanwllW (\(o l~ polt'swd nq.;-lanwlllalia ............ .. ~. Tih,h,,'rs ¡I.. la 1.H>ll·slad n'Hlallll·"taria l'" el unkll¡t!"il"IIO 11natl<"i"ro ('slalal ..................... ..

".

113

ElEMENTOS DEL TRIBlfTO l. IAS PRESTACIONES TRlBUIARIAS ... ,.... ,............ ,................. ,........ . lA OBUGACIÓN TRlRUTAR1A PRINCIPAl .... " .. " ............ " ... " .. . 1 Obli!f.t6ún ",-", "'IV' .................... ,............ ,......................... ,... Ohlil!;<lción de Ikrccho Públifo .......... ,......................... ,.. . 2. Obligación de dar ................ ,.... ,....... ,.... ,.. 3.

lA p{nF.STA1) REGLAMENTARIA llE I .....S(;()MlINIDADESAl'TÓ. N()MAS \' ENTll)ADFS I'()(:AI.ES ..................... . lAS ÓRDENES INTERPRETATIVAS \'()TRAS nISP(lSICIONES Al).. ... ....... .............. .. ............. .. Óldent·" ¡lIIt'rpn."tilti\a~ ................ ,.. ~. ()Ir¡~~ disposi('¡VIlt'S admini~lI'ilt¡\'~~ ...
MINI~"TRAl1\'A."

TI.

"'

119

IEI l'lU l'lO

\'l!l.

IX.
X.

EL IIt:RECHO Sl.lPI.ETORlO m-: lAS NORMAS TRIln'TARIAS 1.-\ COfiTtIMBRE YEI PRF.cFOENT\o' ADMIN1STR'\TI\'O. l.clS PRIN< :IPU)S Gf:NER.<\1 .ES DEI. ()ERECH() 1..·\JltRlsPRI'nEN(;IA .......................................... ,............................ .

9'
'>2

111. El. HECHO IMPONIBI.E ........... ,.... ,.... ,.......... . Concepto y fundón ............ ,.... ,.... ,.............. . 1. Car.icter normativo del hecho illlp()nihl~ 2,
IV. Estructur<l dd hecho impollihl(' . 3, lA fXENCIÓN TRIBUTARlA ..........

121 121 1'l'2.
1~4

XI.

'"

121j

H

9

.......... ............. ..... ..... .horadúH ...................... . ... ........ ..... ..PERCUf\IÓN [)EL TRIBUTO .........a('iún a("\\I<l.... ... 1. IX...t"~pflmabili(lad en la LC..... . V. NORMA.. U:U............. 1........(.......':'..... Régimt'n jurídko y efe<:tos dl' la declaradón tribUláIriOl ..SO t:N PE".... .•• ...T ... .... illSp\'n.... 1m 171) 172 174 136 137 13>\ 138 139 141 142 142 lA Cl..1 t"1I la 1...... ... . .... " ...................... ....T.. .......... lA BASE IMPONIRJ....... EL A(:TO DE LIQUIIlA(:IÓN . .... ............ ... VIII.. 1.... '27 U.... ..lO FISCAl ... 1...... I'r{'cedcnt('~ y ronfigu ...... ...............Jo: ...••........ .......... VI... .. .. " ...• " . ..... .. ........•......... lO 11 . ' .......~ dcllribulo .......1\........... H. ..... ' ... FUNCIONES DE APU(:ACIóN TRlBLTTOS . ........... .. ...... ...Cl.lI'io . '2........ ...... 11...... lA ANTICIPACl()N VEL TRIBUTO: RJo:TENCIÚN Jo: IN{.............".. GARANTíAS DEI TRllHJTO .... ..........•.................. ..... L:\ ()fHF. " ....RImACIÓN BE DATOS lA COMPROBACIÓN DE "ALORES EL PROCEDlMU:NTO nI".. solidaridad de sujeto~ p<lSivos .......OS l.... ' ... (:Ollcepln. ... EL PRO(~EIllMIF...... ...I V... COMPROBACIÓN ilMITAll¡\ U:CCIÚN 7 X.... l................. ........... ... .......... ...u"dimic'nlo ti . . ... ... La radll... .. La ~u("esión de JX'n.. Cl a .. ....... Sil definidcm PII la LGT . Stlpu('~tOg de . ................ " ......o ...... 158 15K PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACiÓN TRIBUTARIA lA FUNCIÓN In: RECAUDACIÓN TRIBUTARIA........ 2.... 2.. LA DECL\Ri\CIÓN TRIBUTARIA ........... COll('CptOy n"Ia.....CIÚN DE LOS TRlBUT()....... ART.. X........ ... ............. EL INGRE....... ..... ' ................ ................. ......... .. La prud)¡¡ en Dt>I"t't'bo Trihlltario ............... ... . ... APlAZAMIENTO Y fRACCJONAMIENTO DEI... •:L D{)MICII.. 1'" 171 IX..... ... " ..."]" .l'rollu lid pn. .... . ...... ... ........ .... ............. ViII.. lA RF... ... MARCO DE L\ APLl(:}.. l~lS ¡l{'fa~ <le inspt'criún 3... ........... !Nf. ... 1........ LOS RECARGOS POR EXTEMPORANt:JDAD DEI..... Inid() \' dt"~<l.. IJI... ..... Unlenad6n jurictka anterior" la l........... ............ de actos dt· liquidación}' rt'gimenjuridko ..¡ 1~)() I~'O HlI I~ro! 150 151 IV.............. ..~ ...¡ÚN H 1.... ... . :!.. . l. ... ...~'i y PROCEnlMmNTO~ I'RIBUTARlOS ....... ... . 1'27 129 ~...........ióu 2... RE. '. 1....... Régimen ju . ...... l........................... .... ........... La SllH'l']()ll de personas j\lrídicas .. 197 I!J!......•.CTOR La hmri<in inspectora .. V.RESO A CUENTA Y PAGO.. H'>\l I fió SUJETO AGl1VO DEL TRIBUTO .... contenido y función . ........... lH. :1.() ...... 143 145 145 XI ......"' m: ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCiÓN DE LOS TRIBUTOS I.. .. IHI IH3 Il'I3 IH4 I~(¡ ....................GT OC 2\103 ... ... lA......... AlltoliquKJoción y comunicación de datos ......'il 151 153 154 155 156 157 ORIlt:NACIÓN!lE LA....NTO m: V~.... .onas thicas .... ".. .............. .... Panorama gc:'ncral .....as llotifkatio!1t's en Derecho Tributario ....... LO/l t'nles sin pt'fllonalidacl como Sl!jctos pasivo... DEL TRlSUTO .. .. 1.... .......('\<l. ..... ......... " 2. El PR{)CEDlMn:NTO INSPE.... l... D'lCuIlll'lllaliún d.. ........ ..... IX7 111.. .. ...... OFn....... . lngn>w lIolnl1l...10TA TRIBVTARlA .......... l.(.T :'>........ .........WONSABU.. XI....... El devt'ngo de la ('"elldÓ . :1.... . ...O ('n d UcrC'cho Trihutariu 2.. ............ ......... '..... fUNCIONES Y LOS PROCU)IMIENTOs TRIBUTARIOS 11. n...... LA COMPROBACiÓN EN El.... ....... .... ....... ... . 2... XII........... ... ídico de la responsabilidad lA SUCU¡ÓN TRIBUTARIA ...... .... J Cfln("t"pto y clases ........RÍüDOVOUINTARIO . VII..... ... 149 I. LOS TIPOS L)E GRAVAMf......RF1..N lti4 1¡¡r. ..... ... .........• ' . IW 133 134 Concept" y n>lllenido ................ .INTEIÚ:S DE DEMORA TRlBUTARl() ........ ..• ' .........NClÓN 'm: INFORMA<:¡ÚN ....... ...... 3. 134 VII... L<I............................ El....... ... . ........ ... " . ......IGAOOSTRlBUTAR10SYSllJET()S PASIVOS ... ..... ..... .. VII......... ......... .. LECCIÓN (l PROCEDIMJENTOS DE GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS 1..... . 126 2............ VI... .. 1.......... .... ....'} ..........DER}¡'CHO 1'JUBl'1'ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ Suma/io l'áW"" COrlH'plo v con/cnido .. 111. ' . VI...... ... " . .• ......'i COMUNES SOBRE ACTIJAClON..... Ámbito y contenido dd deher de lolahwad{lf] I... ............... E! plluo ti". L()~ métodos de determinad611 ne la bUlo ill'!)()lIihle ........ Ordenación en la i.... 16"" EL PROCEDIMIENTO UE APREMIO..... . I<lS ¡1C1l\aci()llI·~... 1'14 [<):...... .......imites al deber dt' ('(~I<l... RegiJlu.... ..... IV.. ............... .. '2.. Te""ina(iún dd procedimiento 177 177 IHO IHO ... "i FRACCIONADOS . ' ..... lA REPRESENTACIÓN EN DERECHO TRlBlfTARIO ...njurídiro dd ingrt·so ..

.. .... 5. .................7 SllJETOS RESPONSABLES DI' lAS INFRAC<.... .........lT()S EN MATERIA IW C()NTRAH.......... . CIaSt·~ :116 :117 :![7 .... arinn('tifo~ o de hecho la devolución de ingrt'sos indebidos ... ............... Cla..OF. VlL rías .. R('gllllt'll jJlridil<l dr 1<1 [JJrsuijJliilfl LECCIÓN 9 VIII........................... .k Jesfl'llll'iahilidild t'JI lIll\l('ria dt' inlrn'Ti<>l1es tributa· IX..... ..... ......l del ohlig. IU·........ Principio ....\....... cOll ... 2:..... .......................... lntmdmTi'..... .......ECCIÓN 10 ...........¡ ddito dt· dt'l'raudadrín ldhmari<l ..IÚN IH...... La revocación ......... . ...... DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBUCA 1......... fom'UI'I'('ncia (h- ~ndOlwg lrihmarms . Rt"{'urs"... " .. S........... ....rENDA P(rBLI(J\ . ........... ¡Oludo)" trihula. .. .. Extinción de la respollsabilid.. ..... ..EJ)!MIENTO SANCIONADOR EN \tATFRIA TRIRUTARIA l. (:tl:tnlilÍl'at-i'lIl de la~ ....... E!.....)s .... .. ....... .. .'lr"clt"''t'~ y cft'..~je! ......... I'RINCIPIOS DE lA r(YrE~TAn SANr:IONAOORA F~' MATERIA TRIBII'L\RIA 1.......... R{'('ul'5O~ de a1lada ...... l...:dimit"nto ~¡¡II('ionador ............... 9... 237 203 204 205 :!O{i VIII..-t............. ArlMINISTRAT1VA ObjelO Y caraClclt"S . ....... . 1 rias L lIO 1'.. i"L ¡pío dt.'Ulcione~ trihutadas ....... ¡ La rcrtificariún d........ 26" i!ti6 267 2tifl \...... ...o el!:........()N{:f.. I'IU)(........... .........t·~ .....trrollo cid pHI"................ . 2.... ..... \. ~. ...... ....... 'mnciOIlt'S .-\NUo:\F.............t\SES DE !!'-íFR:\C(..27 lA RECLAMACIÓN ECONOMIC().. Suspell~ión del ¡¡elo impugnado ....... 26B 269 271 22~ fi....)oNJ-:S YllEI. ¡nfJal'l()r('~ ...... ........ ..1 ~a.. ... l...... " ........ " 27!i 12 t:........ 3........\) Re~pomahks .~ [)es. La declaración rk lt'sivídarl . "" ... ..........¡d deri\'. .....lOrdillano dt· U'\'Ísi61l .. ..... t... INfRACCION¡':S EN MATERIA DI': <X)NTRABAND() nEl.. " ......... Los deliws ¡el<ldonddo~ 24[> Vt'lu:iolle~ 2-17 5.......... 261 21.........u:ión de Las........ 2 Rt·'J'''II"Üllt·.. .. 2. . ........... 11.....1) 2M 1.!n Pllblico () fraude (1<' 'lIh. [1 df'lilO de.PT() yt:i..............mci()Jlt·~......... Iksarrnll" del prncedimiento dI..IJ 1.. • 3...IONES y TRIBllTARIAS ..... ... " . . El pro('{'{limirllIO .m . ... ..... INF~\CCI()NES y SANCIONES TRIBI'TARIAS .......... ..... ... nELlTOS CONTRA.. 231'...... ...... ......... .<....... .1'<..... L"'luIlrímin ..'luma"....... LA REVISiÓN I<:NVÍAADMINISTRATIVA...\d<l a ¡n/.... 4.. .. " ...' apremio Al Emhm)!. B) . Legilin.. 1... ...RfX:HO TRTBC"1:4RIO Ptígi/1I1 .. ... ... "... r. 6.....:h" . ... lA PR!-'e'iCRIPeJÓN Y OTRAS FORMAS DE ~:XTlNClÓN m:L TR1RtrT(} .. Anu<ldulI('~ n·damables ........\1 n) (. ..ANI)() l...... . .....{'('. X... ......t del pwct'dinllt:nto de apremio .defraudación a la Seguridad Social ....lllualela y ámbito de la pres(Tipri"'JI tributaria . ...rrOS <:<JNTRA lA HA<.. Terminadún del pron'dimiCnLo <k ¡¡premio 200 201 201 202 l.. ...hirllr............ 3..... :BY 2!lO 2:'j~ INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBlJfARIAS. ...... ". I ~t "pertm.IUNES TRllnnAR1AS .. ....... ......... 227 2............¡ de forrrm M'· par:... ."".... PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN DE LOS TRIBUTOS I<:SPECIAU~r.. lA HAí:JENl)A COMUNITARIA . 2.....)r('s .. 7.2 2"3 22() 22l 221 111 (... " .... " •..... . Pro.. .... 2.... Pron·rlimienlo .. ........ulministr.... S...... 1I1( i()i1"~ tribulm ia' pecuniarias ..... di> <lplicMiim dt' IIIs tribllt. \.. 2'-'3 111....... " IV.. .. ..' t'lTore5 m~\t{'riólll'~..\RlAS . 2................. ["f'111111 hl..\a.lIt) 11- LOS PROCEDIMIENTOS .. (:'>II('('plo ...ri'o'l io" de lA' aolu..o~ órg<lnu................ 1..S TRm\ 1 \'...........-roimiento ............. 222 22li 22ti S....lda dt· inh........ Prof' . .... ........ ... 26:'1 26.. 4. Wllr:iOlleli ....... MARCO NORMATIVO.... m: REVISION .... ~nn-"Ilrt·~ de I¡¡~ <.............. 22(J 231 235 \'1 EXTIN< .. ..... I N...¡. ....NCI()NE~ .... .........s. .. ......... H) ¡':najt'lladúl1 de In~ bit'IJes ....... . Rt>duHión (k 1........... 25X 25X 2tiO La declal'aóim de nulidad de pleno dE'rt'r........... ...lC'O ...... ........ ...... ... 273 274 Jo:! r('{'uNO cI\tr..............ad6n ......"......... ............ .... d~ las sa\U::ione~ nibu!Adas . INFRAU..... rlimiento abrev!ado ant(· órganos unipf'UOIl<lles ...u·dum·s IrihlluEXlindón 2..C(lRS() llE REP()SI(:IÚN ........ ....... Intrndun:... ....'i" ~(' Iramit. 237 2:~) Los deliws contables...-lliw)s ...

.... .ala ¡.......1) Al 25. .... . .... de rellm .... ... ..... renta~ .e"er......... D) Minirno por asce"dk>nte~ .] (rjbuto Regímene~ $.....'l:HO TRlBlrl'A......... lntegl'...... .. R\'ducciollCS por situadorws dl' depem\(:lIri¡¡ y t'nvrjedmiem" ... I. ..... . A) DeducL'Íón 1'0'....... I mpllest()~ directos 1.' :l3/\ :~3'J 340 :HI :Hl :H:...................\ dd Impuesto .. ....... IMPlTESTO SOBRE lA RENTA DE lAS PERSONAS I'íSICAS ..... .... " ......................... _ .......-t...... .... ohjeto y ámhilo de aplicaciún 2.......... ' ... 24.... p:utídpt'~ de las instiIUl:i"nl'~ dr inver~ión colt·('tlvtl .. .... " .... ' ...k ... Implltadun t".... .... -------.nl :n~ 291 293 29........... 2~7 Mínimo del colltribu}/enlt' ........... LJ) OtroS n·bríll\ ......... ... ... . IMPOSICIÓN DIRECTA 18.... III. . (~l Determinación de la ClJ01:! liquidll (:~l¡\ltll ..ircnos ..... Cllorn liquida auto"ómil'a ... Rt-gla. .. Cla~l'...... Geslión del implll')jll> _........ 1...atl<l.......... ..... . "......" patrimoni:....horro ...... ... Ikfinición Al B) y rktnminacltm de la renta gr<l\'ahle 29:1 294 ~4 Rt'lldinliel\to~ :I:H del tmh'\io p{'roonal . ...... 14 1:J ...... ... Nllturilleza.............................. n 1<1 III gt'nt'l'rll HI IJUegrarióll y COUlp(·Il....1uU ... ..lc:ulo dello!'l.......A.. " .. .IUO Sumarlo "'¡/............lldas y perdia. ............ ..n d("('ivada de la normativa ¡[". . Indivirlualizadón de rt"lIta¡. ns............. Cálnllo del imp!.........lk-s ........ ........... ntas en la SI dcl il...... ............... . .~ 22..... .... H...........-F) Norma5 comunes para la aplicad"" ti" l<ls mínimos .. ..... . E) Minimu por rlL~cap............."iim CflI'UUTlI<l ........... A) Esc-..................... K<..... A) Tr<lillU autonÓml{'{) de 101 dl'cllKciún pt>l in\'t'l~i(JI1 rl1 \'1" vi"nda habilual ........" el Deducci6n pUl 1l1>l1ernidad D) ~dlln'ión)Xlr narimielllO () adopciúlI ?>2J 321 :tll 312 32~ 323 313 321 :~26 32H 32\1 32~ 2RR 289 290 20....................-... ...... R) Dedun-iitll pO!' rl"ndimielltO~ ¡rabajo~......... . 33() :~3f) :m :\3\ 291 291 21.">7 :~:n lm¡mwción dI. 1-"l1mS inmobiliarias ....................... ...... ' ... ....... .... . lA REVIS¡c'JN I-:N VfA ADMINISTRATIVA m...... Rentas l'xcllta~ ........¡ gellt'ral ..... TRIBUTOS LO(.. E) Impont' de ]U~ p>lg~......... .... . .ldi'm ~ cllmp................. ...... Al Residencia habitmd en d t. ........'\ 320 2tl.. B) Ren~¡ del ¡¡horro .. B<lHl' Iiqllidah... ... Hedw imponihle' .... VI.......mporal netennin¡u:iím dt· la lJdst' impnllihlt· <[ I)"termill<tt:ión de la haose liquidahle HL Métodm de determinación di' la 111 ... . ......... ' .... A) E~al" autonÍlmica o (omplen¡enl<lria .. ........ ...... ' .......... ne~ e~¡>(>(-iale........ "...... ...... ... Cuota diferencial ..... ........ .......... ... ....... ......... ..77 LECCIÓN 11 SISTEMA FlSCAL ESPAÑOL. .. ' ........... . 313 314 315 315 31...........rriwl'lO de tilia Comunidad Aulónoma .... ... 1... 15.... . .. A) Míllimo per'Soll<ll y familiar . .................rlllhle imposic... ....... 332 :1:13 :133 11.... 17. O) l. ......MA TRIBUTARIO .........AHMINISTRAIIV{) B) 276 n...... -..... o""mi· cas .... .............. ...... ..u-idacl ......'lación r!t' r...... ........ ...lóúll D) Pagos tl ...... ('lll·]\(....... Ili.(¡n in[{>rna{ional ...... :>.......~tatióll pOl' I¡LS drclUlslandas persullaks y familiares del rOlllnhuvt'nte ....... . Al Opción por 1:1 IrIIJl11.. . .. ()hligadoncs l{)nJta]t'~ ..... ' . -S) Tipos de ~ral'l>men del ahorro ......(Jri"~.........OERJo.... ... 3:1[\ :'1)15 12. . el Tlibutación de Jos ~.. A) Rt'nt. " .! ~W\ :H:i :14:.Id hnpucMn B) Tipo de gravam"u lid "horm .. ..u!'sw eS!....n alltonómÍ{'n ..... ....... ....... F) l)e~nILl<-i... ..... ...... ' ... ....~ ...... 1I1lpllesu~\ I!HI! 2iN 285 im1............t .................'uenta ...... ". ........ 9 Lj 316 ~17 :lIS ~20 espt'('i<llrs ................. A) Oblig-..... .. TF. espedalcs de \"rlluradón ......ímitf'5 de d(:lerminadas dedLlcrionl's .... . ' .... [)) (. Ade. ...... [1...... 297 303 307 23. .H............. a SISTEMA FIS(::AI.... lkJ\dimi""I11s dd (-apilal e) R(·nrlimÍt'nto$'--)(o aCli\'idadcs cconómi'-rls . Sr..... .. ...... ... Cá..... B) Regimell de atribud{¡n de rt'utas .. A) Jnl~ra(:iúll y ('ompt'maciim (lo.... ¡j\'id""ln ('........ ........ES .......... ... _ ...... Mínimo por descendientes ...... ................... 13. ......... . :m! :{!l.........'<lvamrn autonómico ...... TrihUlación hlmi1i¡¡r n conjunta . Pe'ríndo i1npo¡¡jti\'o \' del¡"ngo del impIIl"1O 7...........wall1....~II(f \'... .........1.... "... ' .. CnnlrihllYl'n\es ..acj(in de n'nf<ls: BJ ............... e) '1......" ..... ...... . El... ('....... ........TATAL v AUTONÓMICO .. ______ .. 2H5 2~7 19. RE<:\JlL")(~ C()NTENCl()Sü.. .. ..........¡c¡im de d~clanlJ R) AUloliquidadón e) Bon~(k>l dt" ¡kdar..................... .... fí..............

.... Nalllr.. .. 8..... 1.. .... J) Ueducción de la SI por obra benHko-sucial de las c.. NaturaLeza.s -l...... ..... . Rnltas eXt:"llt<\.. ....... 35:..iI \'alorl\ción rld patrimonio ..... q F..... 13.nr............ . 10.OS NO RESIDENTES L..... Deducción por doble imposi( ¡{m inlt"rnal ¡omll y Olro..... ............•...........1) IV. .. Gestlon elel VII. Al I........ ... ________ ....'as .... ............... .. .imbilo de ~plic.......... ~intcr \'i\'o~.. 1. B) En las aut}ui_~ió(lllf's gratuita... S"I"-.... . ........) 4/13 403 404 4-1{) 441 'o 17 ............. (.... .~-i....l......: iClJIbr.. Tn RenTas uhl.....• . ......•.... 1........ inocripdóll ('ontan[(' dt> ing:resos " W·-·I ..llta~ ()bt('nida~ mt'"dlanle EP . lkU<'" li'1uidahlC' ...-drnlt'_~ de ....~.. 0-.... ...... l' 12....'s E~tados miembros de la VE ....\~n........•. ..... A} En las adquisiciones «mortis (.......... 2...... tt'"rminarlM rent~ obtenidas en el cxtranjero m ..... Regla~ dt> \'aloración de algullO!> d"'r't'chos .....¡ y .. -----.... . lenta' ~:) (~nj\"..•. .. Ikuda triout..... Pago fraccionado ..... PATRIMONIO 1....lJLa.. ...rihll........L~i\'(l~' ohligadim .. .. 387 387 ..k "m... '....n 1¡¡ percepción de cantidadt"s por los beneficios de st'!{Uro~ $Obre la . .• .. ..•...ra"amen y cuma 11 ¡butar................. . .. . Al t1educcionc5 para evitar la doble imposiciÓll ....{"i(m 1 it'cho impollihk 375 375 375 ~75 9.. 9.. 7....... UI*'lO y ámhito (le aplic1'IóóIl Contribuyentes. n" anlennridarl d ~ 1 rk di.....')S3 3¡'¡3 ...... 4.. fuocionarios y particulares 437 137 437 138 E) F) Impulación temporal .......... Naturaleza y objeto . 1.. . .... EL IMPUESTO SOBRE lA RENTA DE I... __ .¡ ..................... Periodo impositivo y devengo Tipo de g"tV-dmell . . . .~t()~ no (kdudbks .?7 359 360 360 364 H) Exención para evitar la doble imposición económica imernacional sobre dividendos y rentas de fuemes extlalljera~ y por la transmisión de valores represelltalivo~ de 1m fondos propios dI?' entidades no redidelltes .•.•...... lMPUEsro SOBRE Sl!(. pasivos ..•.. rl.. el Régimen opdonal para eOlllribuyt"n1<'~ rc.... ohjt'IO v ámhito dC' apLic!. ...... ' .... 11) Rcgla~ dt· \'..dt'La. H{'(:ho impnniblp ti.......... Gestión .. N... impu{"~to 11..ff() TRlBlTUIHlO (. Deducción de 1m P""¡.. .. '-Deberes de agentes."i :~5(j 356 3. .. ... 3M 396 3% .... ........ ..... 353 35... 2....... . .................. "............. 'AA ~~I 38' Base imponible ............. . responsahle~ y opción pur t"IIRPF .....(. O) Comprobación de \'all1res Bast"1iquidahle Tipo de p.......... SIKt'_~iÚJl en la deuda trihlltari.... Deuda uihutal'ia ....¡....... Ámbito territorial Hecho imponible Sllj<"ln~ 420 422 123 424 425 42...... .. . ' ..... .. .. ' ... .-..... .lri..... ' •.. 10.... :1.Jt:{)ADES ..... 6....d ..... J)omkilio fiscal.. ' ................ ... ..•... ... .....ijus a CIlf"nta Reg¡menes u'ibutacios espni"It".. 1) Exenóón de t:\ . F[)rma~ (It" "!jt'('ión Al R{... <=) (~a"t"s dt>dll( ible~ ....... Prescripción ..•..unt'll t'"Sp~cial sobn' hit'n('s inmuebles de !'nlidad('~ no residentes ... ___ .. .....'l. ..'B¡¡st> imponihle.............. ...anle un establecimiento permanente ..... ..... D) Eutidade~ t"1l ri-gimen de atrinudoll el....... ...~ de c¡c!nCnlOS patrimoniales arlqlllrt('1o.... ...¡ 376 :177 37¡.... .......¡pitalizadón . ....'1.. nidas sin [llt'di"ción r1.. . Sl!jrto p................ d('" 1994 .. K) Compensación ue h.. imponibles negat[.. Criterio.. Rt'"prt"st'ntanlcs ........> 7.. 401 404 404 4<15 369 '\71 X..ja~...aUS"~ ...... ........... ... ... ...¡Io!' S) (..... __ ........ distintos al deO'engo .(i"....... ..... n.......... . Bllst' illlponihk ...... .. ..... 7. --..'ida .... 427 427 428 431 431 13l 433 135 o....... . :l!)... _ 2..... .¡(Il\"It'......¡d/m IkdlO imronihle...... EP .. ....¡lonKión ' .. . . .......¡s p<1uim()Jli~lcs deriv-.. C) Deducdone~ lJ<U a in{t'"nti\"~r df"terminadas acti"id¡¡des 407 407 408 4iJg 412 413 119 373 \'..... 27_ (~¡m"......~ .... IMPlIE~TO SOBRi': El. .-Jf' ahorro .... . .... '84 IMPUESTO S()SRE SO(. BI Bonificaciones ....• ..a' [orr... ~.. :~97 436 Devengo ...............ESIONES y DONACION1:..'RF..............') 42.~idt'ntes en ot ... .... .~ . ... ..

........... 3........... ...... 9...... ...... .-i.... Contenido del réginwn ................. ... 8.. ... ... ... ........................" 15..<.... ...... ........) Determinadún dO:' b ha..........." .. ....... e) Documentos administrativos..... D) Rt'<juisitos formales para practicar la deducción ......DERECHO TRIBUTARlO _ __ Pagi"a LECCIÓN 12 SISTEMA FISCAL ESPAÑOL.. " ................................. E) Nacimiento y ejercicio del derecho a 1¡1 deducción .... ... ....... A) D} 2...................................... 10........ ............ ......... .....Enninados nlt·Jius de tr<tnsponr Impuesto sohre las ventas minoristas de determinados hídnxar· huros ..................... ........ Hedw imponible ...... .... ........ ... en la {"Ilota ... . .......... . .... ImpueslOs cspeciale~ de fabrludóll Sujeto pasillO _ .............. .. ..... ...... ........ Bl Documentos mercantiles .... ........ . 13. ........ ..... .. ............ESTO SOBRE TRANSMISIONF$ PATRIMONIALES V AC· TOSJURIDICOS DQCUMENTAVUS . ...-sto . ......gilW 12. Á............... .. ..... ..... ... l............... e) Ba".. .... .. 2...... . Deuda tributaria ...................... IMPOSICIÓN lNDIRECl'A 11.. Al Hecho imponih!e................. Ift....... ................ ...¡al 1) Deducción por IQS hil:'nt's dI:' inwr....... B) Cuotas nod~ducible5 .... N.. ............1 H) Prorrata espt'(... .............."i.. ......... ........ F) Regla de prorrata ........... Repercu~i6n ........ 4.. ....... ....... Base imponible .. Bl t~n las adquhicionc1> intracomllnit<\ria~ ..................... Cuotas dl"ducihks . 4.... ImpueslO sobre Transmisiones Patrimoniale8 Ollcrosa~ .. ..... .......................... ....... B) Sujeto pasivo . ........ Sumario J'i.. . Cierre registra! yadmi~ión de documentos ..... ....... Regimen e~pedaJ del reeargQ de equivalencia 504 W6 5QH Ir.................... . ....... 8... .. 3.. .... 443 L EL IMPU............ ...........S . ......... C) En las importaciones ...'> de gnlYarTIcIJ ... '"'''' IH 19 ............ClALF. " .. .. ......... ÁmlJito espacial ...m: impunible .... 7............... . . e) Base impül1ible .... ..................... ....... ...... .... 480 <SI '84 484 484 14...... D) Cuota tributaria Operaciones societarias ...........-............. ..... 50lJ .......... ...........10 ... .. .................. Devolución a no establecidos Regímf'nf's espa-iales Régimen A) B) ~implifi<: .... ..... 473 474 475 477 177 479 DE\-'Oludone-s...................... ................ .... ..... Sl~t'ción 444 446 447 447 448 4. .. .. 7......... 9....... ..... ........ ......... ............................".... . . 0pl"ra('"ÍilTI'" nu sujelas ............. du 187 487 489 489 490 49<1 492 492 456 4... 493 494 19:.............. . " ..... ... .')1 45~ A) 452 453 454 4!l............. ................... .. ".......... 5.... Impuesto espedal sobre del..........9 459 459 461 e) 19. ...... EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑAUfDO .. imponible ...... 6........... ..... D) Cuota tributaria ........................ ....... .. III...... .("llmento~ notariales ........ 497 4!1!1 1".............'i7 458 16......... .. .. ...... .................. . ........ '2'2. ' ....... .. B) Sujeto pa!livo .... 519 479 479 ImpuesTO sohrf' la~ primas de seguros 522 523 81RU()GRA¡.. .~ ...........ión ... C\lnl:a~ frimf'strales ....... 4tl:1 4&1 Ohlig-adoncs formales de carácter general írf'~tión df'\ impn. 514 .......... ... 470 471 512 51~~ 6............. . 464 464 <l7n IMPl ¡FSTOS FBPF............ ...... ... 4....Jnhito de aplícaeión . Ohligarionf"s formales ...... .................................. .. Naturaleza e integración en el sistema ... ..... ..... ..............'jI!'. Impuesto wbre ActosJuridicos Do<:umcmado....1A ...... L 2_ ....... ........... ........ ........ . ... .... imponihle ..... G) La re¡¡... ." ...'.............. A) Hecho imponihle .....gt'""...............•....... ............ J7........ ' .... 4............. .... ..... ..... ................... ........ . .. Devoluciones ................. ................. Naturaleza .'l.. . ..... ~vr-ngn .. (:) Límites a la deducción .......... ........ A) En "peracioIles Í1ueliores ....... ..... ..... ........ l}e\Jengo ........ Tipo......I[lu:ion"...12 ...1a de prun ................ ................. .......... ' ................................'>7 4..... e) La deuda tribUlaría .. .... )\anaderí<J v pe'u ........ ....... Exenciones Gestión ................... 162 20 21.................... . ....'".. Impue~to 517 especml ~Ohfe el carhón .. Exenciones Lugar de r"ali1arian df'1 hecho impunible Sl~etos pasivo......... JOI 502 502 Régimen Cllpecial de a¡¡rkuhura. O) ModificM:ion("~ rk 1'<1 h... ................. ...............~ A) f)......... .............

............ E) Periodo impositivo y devengo ............... ............................ ...........Ill.................. ....... El Impuesto sobre ConSll"llo•.... ................... E) F} 545 ............... 55tl 55~l Estim¡ld6n Direna . Gestión .....uba' I"sl...... C) Clases de ............... ..E~timación Directa Simplificada '" Estimación Objetivó! ....... . ............................. d Inn...p...................... " ............ Base imponible y liqUldablí' .. .............. El Impueslu ~obl"e Bienes Inmuebles ... .............. C) Deuda tributaria O) Bonificación .. nln d . B) SujelU pasivo ......... El ImpuesTO ~ohre.. l...... El Impuesto rohre..... .............. .uotas .... " ..................Deuda Tributaria = = = TnbUI<lri~l 55H 558 ED EnS EO '""'<-1(11'" .......................... ....... ..................ienes inmuebles = ImpU. 3... .................tablecimiento Pcnnancnte EP GF = Gaceta Fiscal B1BLlOGRAFÍA ............f.. "................. ..... derogo !fup. ..... [ransiL DGIIT Cuota Ílltegr ..... m ....... [) Deuda lributada .... ... SI SI.......\ctosJurídl(OS Doeumen(¡ldos ~ Impuesto sobre r.... Naturaleza Urbana " .... .......... ....... .... .... T"rr.. el Base imlxmible y CUOfa .. _ .............................slu ............................. IIl~laladune.................. ............ A) Naturaleza......... 2........... ...................... !lO SOE JI......................'" = Código Ci~'il = Comunidades Autónomas '" Constlludón Espaúola "" Comunidad Económica Europea = Cenlro ti(> E~tlldi()s Fisl'ak~ = = = 53U !í3A 538 !í40 542 :)4~ 2...... El Impuestu saIne Vehkulo~ de Trau:i{¡n Mecánica LOS IMPUESTOS VOLUNTARIOS ....... lo.............. .............. ..... ............. Geslión tributaria ..conómica..... ...."I1t'\...• DJ::m........ AT 545 . . ......iones.......E.............. ....ACljvirladr':~ F............ H) 1) Deuda tributaria Ap Arl.... .. nm rl ......... Al Naturaleza y hecho imponible ..................... .... ....... . ... B) SlyCtO pa3ivo .... .speciak~ Instituto de Estudios Financieros 20 .......... .... final 554 555 555 556 Disp...... ... .............. .........uia = Base Imponible = Bol$(' Liquirlahlt' = Boktín OfiClill _ I\oklín Oficial del Estado = Boll--líJI Ofkial dI" la P"""......................................... ......... Deuda tributaria .. ..... '" Código Penal = Di~p()sidón adicional = ni~pn~ió{m df"mgal<H-la '" Disp()~ióólI final = m8p()~ición transitoria = DT F... ......... l........ ...CIIOla~ ............:ria Apartado Artículo = Ad[J]i!li~traljú(l TrihlJl.....rlic........... D) Elementos tributario~ ....... = = C:nn~trlln'i()n{"~ ICIO y Obra~ lE IEF ImpueslOs E..... 526 526 526 528 529 Abreviaturas AlAT Agencia Estatal de la Actminisuación TrihOUl....~53 553 553 CP Disp................. 56U HP.......(e Devengo ..................... .. Dirt'cdon General dc Jnspen:ión Financiera \' . .......... B) e) D) Sujeto F~u ... ... El Impuesto 80bre Gastos Sumuarios ................................... ........ .. ................Id n~nlrih"~'r............. .... ........ .. .. ........s y Obras A) Naturaleza y hecho imponible .................... t·} Reducci(ín de................. hecho imponible y sujeto pasivo 8) las tarifas ................ Ois................ lÁE lAJD lBI = Hacienda PUblica t:~pa"{lla = Impuesto sobre Activiclades Efonómicas = Impuesto sobre ...... .... ...4(') 547 550 SOP CY CI ce ce AA CE[ CEF 552 552 552 .~4r................CHO TRIBCJTARlO ---------------------LECCIÓN 13 EL SISTEMA IMPOSITIVO MUNIClPAL 1 LOS IMPUESTOS OBUGATOJUOS ... Valor d ... G) Bonificacione~ .....~ . 3.................... ......¡]... A) Naturaleza y hecho imponible . ...... ....... ...

DERECHO TRlB{JfARJO _ .' I. Derecho Financiero v Hacienda Pública = Real Decrelo !\\Jb\"t~ DevollKiím"d('.¡rión T ('<.¡tivo 5.")' de: Régimen Juridko de las Adminis[facíont"~ Púhlicas v dI..s <id E.Rr:ndimicnto Ncl0 "Reglamento de PtocedimielllO Económico-Adminhtrativo = Real Decreto sobre el Reeurso de Reposición pre\lo al Económic(1= Admini~tr.(ad(J = LI...1ivo Común ' = Ley del Impuesto ~obre la Renta dE" No Rcsidctltes = Ley de Reforma UniverSItaria "Ley de Tasas y Precios Públicos "Mini .' LGP LGT URPF LIS I JeA LO LOFCA. ..suprMllo = TI ihu .~jollt:-.Opc-rariones Societarias = Impuesto sobre el P.. y.~ Comunidad~~ Alltónoma~ = Ley Orgánica del Poda' judicial ~ Le)' de Procedimiento AdminiMrativo de 1<4:'fI _ I . Trac_rión Mecánica = JlIrisprudenria T.¡n1.~ Pt'n"na~ Fí~i<:a" _ Ley del ImplJ"_~to de S(l(-i~dadt'~ = 1'''1' de.Unión EUropeól = Valor Catastral ~ Valor de Mercado =V. OLAF OM ORA R(].¡l SuperiQr de Justicia " lInidad de Lucha contnl el Fraude . RD ROFHP ROl REDF RGIT R(. = Orden Mmisterial = O.~ Patrimoniale..wi = Le~isladón de las Comunidades Europeas ArJ.' Procedimiento Administr:l.:iól1 Aranzadi = Real Derreto ..-io de Lq~isl<l<. Apliración Jel Impuesto = Texto Articulado del Procedimiento Eeonómico-Administrativo "Tribuna[ Constitucional = Ten·ilorio Español = Trilmnal Económico-Administrativo Central = Tribunal Econ6mÍ<o-Administrati\'o Local = Tribllnill Ecolll1mico--Admillistrati"o Regional = TribUlla FiKal = Texw Refundido = Texto Refunrlido de la Ley General PTC~Uput~t\1ria ~ Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locale~ = Tribllllal ..:nológica '" I!Ilput'~lu !>OhH~ Transmisiones Patrimoniales Onerosas = Impuesto wbre Transmis. SAN SlM Repertono Amuzadi del Tribunal Constitucional Sentencia _ Sentencia de la Andiencia Nacional "Sígnos....Revista d". = InnO\'.-l" rr. Ingrei\O~ lndéhidm = ReVIsta Espanola de Derecho Finam:lf'fO = Reglamento Genf"ral rlf" Ge~liÚIl t" InspN'dón de los TribUlaria = Reg-lalllt'llw General de Recaudación '" Rel(lamenlO dellmpuesto sobre la Renta de las PeP. TS T5J UCIAF UE VC VM Sentencias d".-ltllralela LT mana = Impuesto whrt:.Impuesto sobre la Renta de las Personas Fislca:> ~ Impuesto sobre Sociedades = Impuesto sobr(' Slln .R RlRPF "Instituto de E"I\udios Políticos "ImpuNto General Indin:':'lo Canario " Impllesto wbre Gastos Suntuarios ~ Impuesto sobre Incremento dl' Valor de lo~ T('rrt:llos de 'l...>Onas Físicas RN RPEA AA RTC RJ Rcpcrtono de Jurisprudcnci. TEAR TE TR TRLGP TRLHl.] Ar..trrin dr Etullumía ~ HóKienda " Mini"terio de Hacienda = Número ~ OFICina de l.. l.~11PIlI:'"IO" (rt-nn .ucha contra el Fraud ...ione.l Tribtmal COllstituciollid = Sentencia dd Tribunal Suprcmü = Sentencia del Tribunal Superior r1f'" Jn~licia = Terdtorill d .~ y Actos Jur¡C1rfOS Documentad()s = Impuesto sobre el Valor Añadido = Impucno ~brc Vehiculos d". VPO Viviemlas de Protección Oficial 22 23 .-\orn riel Apan::amiell(U = Reperto.i1cli .O Pasivo 51'5 STSJ TAl TAPEA TC n TEAC TEAI.~ }' J)on~ri"n"". .miJllonio '" Impuesto sobre la Rema de log No Residente.-ibutada Ara¡u.-denanLóI Reglll:.elleral Pn~StlpUeSIa"¡a = Ley General Tributaria = Ley del Impuc&to sohf(" la Rema dI.la jtlrisd¡n i{¡n COlltencioso-Adminislraliva " Lev Orgánica = l. _ _ Abreviaíums ("-PoI IGle IGS IIVTNL' lOS IP IRNR IRPF IS ISD IT ITPO ITPyAID IVA lvrM JT LeEu.. LOPJ LI'A LPGE LRJ-PAC LRNR LRL LTPP MElI MH Núm.l11:adi = Lcv (.ev Organica de Finandadón de Ia.. huli<:es y Módulos = = = = SP S(S)TC Sujel...'aw = Vid.

habida cuenta del replanteamieutu de la pu!'kiím v la {unción de lns podel e~ públir.la Administración Tributaria. en nuestra 25 . por un lado. . con ese mismo afan sumario. Poco despuCs. debates a . perseguiamos ofrecer un m:uerial intrudunono . abarcando los sistemas tf¡butario~ del Estado y de los restantes entes políticos lerdloriale5. aque/lm afios pueden considerarse.. Por ello. en la medirla en que la Ley General T~utaria de 1963 era objeto de constantes parcheos y retoques para adap~rla a la nueva realidad de un sistema tributario de aplicación masiva y por ~ de una Agencia Tributaria que apenas había echado a aodaT dos años áhíi!os:'A 10 que ~e ail.ldía los illlpul~()s I'enovadon:s y de adaptación alOTden ~dnstitllciona1 '1m.erca de lu~ modelos de imposición y su papel en las sociedades desaTTolladas. en lo atinente . V'ilitos desde hoy. incoporamos las lecciones de(ticadas a la llamada Parte Especial de la asignatura...1 Derecho Tlibmario para los Miles de t". centrábamos el libro. Dd mismo modo." sr: propugnaban tanto por lajurisprudenria como por la IegisJación ¡¡.sludiaIltes y prule.. se planteaban.~ di5tinra~ de la LiITl1C'iatlll'a t"ll Uerrcho.uno eu la Especial.eneral adminisll'ativa. más allá de la ~era exposición de los dislimos triblllO~ en explicar las normalj gent"r. de innegable influencia sobre la actuación !le.. sin rehuir los &!-bat("s ~ conllictos que siempre rodean la aplicacion de esta rama tan viva v cambiante del ordenamiento jmidico.llria.des reguladol'ali de los mismos..:u~ ".. POI' el otru.. De ahí que la Q9ra st'"fledicard a los conceptos y las categorías jurídiCa!! comunes a todos Jos tributos. nmo de transición.\ooft'"s que habían de enfrentarM'" al mi!i11lo ~n rituladont".n esas suciedades. sin cuvo nJllocÍmiento resulta dificil incluso entender las prescripciones especitlc<ls de cada t1gura tribu!. por especial que a ésta se la quisiera conside- HlI'. sus dementos ('onfigurarlores v los procedimientos a través de ~os que se aplican. Tanto en lá Parte Gt-nel'~1 n. la Parte Especial.Prólogo Cuando en 1004 se publicú la primera edición de este manual.

no caben recetas ni soluciones apodicticas. en materia tan controvertida como el Derecho Tributario.. como la retención a nl. con nn sistema de financiación autonómica e11 profunda revisión..\((/h&rim¡.. año~ rlespues.rulflrUrms d('/ Inlm'lo .t"\' Gent"f<ll Tributaria -(at1.con c~pccial atención a los principios cOllsLilllóonales aplicables en la m<lteria-: illdividulllizarión dl' los f'ntr¡. Imhuir de ellos a quienes se acercan a las aulas ya justificaría por sí solo su paso por las mismas. 1).¡s al trt11ar los diferentes institutos.por el ordenamiento tribulario de logros y<t consolidados en el ámbito general del Derecho Público.'Teso públiLo consi~lf'"nte en una prestación pecuniaria exigida p<ll" una Admini\tT'ación pÚb\iC. clama el arto 1 de nuestra ('.\" uPlimn'óII (/" 1m tri/mi/Al. gue allume la anterior en los aspectos y elt'"mentos definidores del tribulo \' tle sus cate~uría~. IníMiros n !(15 rpfl'. El comenido dd Dt'lel'ho Tributarlo suele agruparse tradicitmalmente en dos ~randt'~ p<lrtes. [. con un ImpuclOto sobre la Renta recién ("strenado. Valencia.' alguflall de lall nuevas pre\'isiont"s nazcan ya rodeada~ de polémica. procurando seguir el norte de que un manual ~'una. ron una I. rultunna \"t"rft>hral de esta matt"ria es 1'1 tribu/u. emre orr<lS llovedades.L. Ello no ~ita gul. dp 1m tI11m/ln.('los dictados por ella. Mal ser. nos encontramos.~/f¡ . ~' <lsí lu recvlIoce la 0l1t:\<I Ley. y qul. mfmrri()/rl'.enta o la repereusión. se intentaba asentar lIn reparto más estahlt'" de 1m recursos públicos entre los distintos emes po1ítico~.ey C>eneral Trihu. No obstame. sión. de la caducidad.'ltinuos trihutarios ~lIrgidos t"n el m<lrcn de los distintos tributos y que ahora se regulan pOl' la General. ~inn también. pues todas ellas encierran un significado y una trascendencia para el rcforlamicnto.mcula el deber de cOlUribuir.se configuran lOIllO ubjelo de estudio los conceptos ha~icos: jlll'fltPs nl'1nnauvas I"'1.ección 1 Las categorías tributarias Le. AhorA. en su caso.. julio de 2007 L CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO El Ilrrn!j¡J Tnbt<lmio es la dúciplirw quP lil'llf C(JII/(J (Jbjl'fQ di' i'5fudilJ rl ronjunlo di 1l(JI'ltlas (lite H'gr.\" .ibutat'Ím . tét·nica.-oct"dimientos.DERECHO TRlBl T1R/O _ esfera domé~tica. reflexión ~' al rue~tionamiemo de lo qut' en cada momento aparece como t:onsolidado.". sobre IOdo. defLllido por III I. pmff'(J~minllo..'"nto dt'" tos gasto~ públicos.. 1) la inejecutiviuiid de 1<L~ sanciones no firmes. del valor de la justicia. inducir a b. insPI'([lófl . aplic<ui. ge~tión 26 27 .:' fUUrlflriÓ¡. 2.. .1 nI' gp~ti6u: liquirilU'üin.od('/" pllm rsiabwc('/" l rl'f(llulr/f Id/mios. con motivo de ht. y. qm: en algún caso llegan a suscitar dudas de C(JII~tilllCi()naliffi¡d.~ Il{)rmati~'as .iustificada~ mantenían ausente~ en lo tributario. L. En la primera -Parle Gr'1Il'ml-. E~ 1. debe subrayarse que el gran esfuer LO conceptual y codificador de esta en 1963 mantiene su vigencia.~ enserian zas IInivenitarias no sólo han de explicar ciertos contenidos. con el fin primordial dc' obtener los ingresos necesario~ para d sos\~nimil. la duda es el principio del cC1UO<'imiento. entre otros. la Te'\'OG1Ción.1I (f'rrwn(1' d f.'1 caso.l prorediminltos dI' Inri. Si ('01110 diju el dásko.onstitución. y sobre totlo. los in.. debiendo saludarse la recepción -aun limitada.~ {Jrista~ conflicti. }lmto a ellos. Mayores diferencias cabe apreciar en la regulación dI:' los p. taria aún pendiente de desarrollo en aspectos cruciales.como un in.UW ('ll'. vas sin interrogarnos sohre lo~ \'alort~!\ superiores del ordenamiento que pro.~ )' Sfll/ClQtU'5 t.t travf~ de Lo~ l'llak~ la propia Administración juzga acert:<! de la cunfor· mirlad" nt'"I"t"("ho de los .icio haríamos a los esmdios jurídicos gj nos limitamos a transmití.' reticencias no . o el menoscabo.3 como conse· cuenda de la I"ealizaóón dd supuesto ele ht"rho al que la Ley . Oportunamente se irá haciendo mención de esta.-..

J.'anza de t~bro.'rial-.l" a Io • . El regimrll de !fAI<tutía!> dd lTéditü trihlltario" los procedimientos pard.1 ) rÍf" la Comtintción.-l con mur singl!lart'~ caracu.-l.¡ciones elllre paniculares.<lcióll.lciún Pública aclúa \' se relariona con los contribuyentes beneficiándose de UQ elenco de potcsU. b) IEI tributo CUnstitUH' hm' el mas ripieo exponente de los ingre505 de dere<:ho público.~ actos. (wtonr}miros \' lora In.. "'/Jar". podrán servir como instnlmentOS de la pvlitica económica general \' atender a la realización de los principios \' line:.'>.. las ha l'ollsidrrado prestllduJlt"S p{"l'SOnales de (arácter píibliro. e) El tl-ibuto con~iste r:-1I una pre:itación pecuniaria.Ult<*'tü.--Ie 1('1i'/Un'tÍ" ....2 LGl' Y arts. el tributo se manifiesta no sólo cumo una obligat'iún dr ('ontettido e.l PúLliuJ.(lfl{/l/(a.lln/rll.:¡ Adminl~tración pública como con~eru{'ncia df' 1" realiza- El tributo no constituye nunca la ~al1dlH1 de un ilícito. en el or<knamicnlo espaflOl vigente cabe la posibilidad de 9"'" el P<IK0 de la lIt'lIll. tri!lutada 5e realice mediante la entreg. Esta visión general de lo qu(' f"\ el Den~'(h . portand~ al El tributo grava... d".(}dedad. el fin primordial de obtener lo~ los g'. p(.~w~ \' gastos.. ~.. contf"nido~ en la (:ollstitucion (are 2. etc.\/moú/I 1 f'. pur el pa)/¡o de trihul. en IIn" sc-gund" parte -Pnr'lf f.. 16/19R5. No "hsJ¡ml('. nltlsegllir d fI/IJilihrif) nlfl-" j)r1T!lIWtJJ fl (rmm di' la Admilli. dd Patt.edge la apllcacj¡)/l di.blicos rOllstimy'" una nota consll~tan­ cíal a estos illgrt'so~ ell las Hadt"ndi. '" <:ieu'f"r.l.· unos procedinlit'nfO.'>\1 artÍt'ulo M:t2 que ·Lls flln<:iones de «/l/jmrir.. el Jntel¡'s tutelado -la obtención dt' 11111)'\ ingn'. la neg-ddón dellll1itilr que . De conformidad COII d ¡u-tín¡lo 31.lll . 2" 29 . Los tributos.' las ('uestione~ c<lpitales del Derecho Público. al igual que OCUlTe ell toda IlUlma [le..monio Hi~lúrko úpanoL) El tributo es un instilm() jll lidÜ'o que c()nsj~t{' en una prt'st... Tribulari~). prUCnt:'lnon de declaranones..11 Derecho 1(' corTf"_~p{)ndf" f"n la urdella(-ión y aplicación (kl tributt>.~ (pa' st' illwrpnng. CONCEPTO JURÍDICO DE TRIBUTO_ CLASES DE TRIBUTOS 1.brci'·l11 dt" los fine5 públicos. ell lJJodo algUIJO. esta constitu}'t· la nota detinitnria.¡ 10. De ahí que I.DEru:T. 12H del TRLHL--.ll.()lIstitllyr-n la prttt"h¡1 mas clara de su caracter publicíslico y exorrnlan\e.f~ ¡¡."H'" en e! úmbito de. re\'isión qUt' dará pa~() al pl'otlllnciamirnlo posttTinr rlf" los TrihllmIles ~()bre la legalidad dC' mle.-". í" El ("l'.'1 ~<lti .< .a (." riF 1m ¡"'Im¡.:~/.f ({ J((~/III l/¡l (il((l((ámlO.iL'uH! ..ltr ~e cGRlprt'l1de fádlment(' ~i s(' piensa qll(' todo~ nos \'t·rno~ "fi:-ct'adn.inaplicahles en la H'g'ulacióll jurídica de r('].a~lm púhlicos.~ -el de (-:jaudón forzosa es el expont'ntt' más lípicn-.. lo".jcter dI!K'nu'io de los ingreso.1 LGT).des exorbitantes. Antes al contrario. ron ingresos necesari()~ para d mstenimicnto de públicos. L"¡1!i nota~ que caracteril<U1 jurídicaml"'nlr t"1 nibuto son: La atención que el Derecho presta al tributo e~ cOllsecuellóa elt" la imque é~lt' h<l akanzado en lIue~tr.1/1999. un" determinada manife-sl. t'mlslon \' arduvo de hu:lur<lS.fión dr. no quier<o decir qm" la~ relacioncs entre d entt' que cobra el tribUlG \' d ciudadano que 10 satisfact' Sto rüan pOl" la~ l1li~ma~ normas que re~ulall l¡t rdadón enU't' personas que están ('n plano de igualdad.~ pu:slad"!1I"" rcrsona1r-~. salvo que la -lIIll1ción consist.ho no SlIperiul.'ontr. 233).'1c¡~in pecuniaria exigida por lIn.. EII() no exime a la Administración de sl~i{.Delel.. infoml. su cobran/..000 hahitanrt's --art.-lStllS ción de! supuesto de hecho al que la Le\' vincula d deber de contribuir.clleral 'flibutllria establece t'JI .-lp Ir" luulflwfÍmiPJ' pron6mi('(HldJl1inislmf¡¡rl!. Concepto juridlco de tributo.-l.f'5.1 permitir 1. 25 jutlio. Ello no significo!. 11.HO 1mB{ "nRm tributaria.nlHímico.'l regi!U:ros ~e in".~os CJIIC' "an .l de bienE's que lormt"n partr del P:Hrimouiu HisltJ. sino tambien comu un conjunto deprestAciones diversas ~~beres de. def('(. de 16 diciembre(RTf: ¡\lW.-ko Español (Art. ~íno qut" e~ UIU cons('cucnóa a:iOciada al hf"cho df" 'lllf" la Arlmm1\tr. de las qw:> carecen los parlicllbr~ en ~IIS relaciones jurídica. ron t"1 f""llldín de 1m distintos Ili'mln_1 f.l'uya exigt'lIl'Ía da IUg'. j<. En cuanto irHltlltln l'lrwiro. se cDll1pleta. hayan dejado de tener la signitkad6fl 'lile r". quc <líttl subsisten en Ayuntamientos con pohladón <1<.!..! Derecho lrib\ltario.larse al Der{'('ho y en ('~a sluedón se Mlscila uml dI. d. El hecho d(· que el t"~t~hlecimi("n!n \ 1" aplicación dt" tributos ~t" r!ja por normas jurídicas. además de ser medíos para obtener los recllr~os nece~arios para el sostenimientu de. 7~ " ss.¡ :. La propia tt:' (.íll .IOll p.capacidad rconómica. 60.3.r a distintos procedimiento~ adminisrrativos. La STC 2.~ Púhlicas contelllPorjneas. cut"stión {sta ql1f" ~í ~e pres("nt..'1 en la extensiÓll a (ar~O de un t("rcero de una obligación tribuUlria. Ile.Ktos dinados por la Adminisullción trihlllarb".

que caracteri. -. Sólo en casos excepcionales la imposición de una sanción puede conlle· var d pago de lU1 tributo.'\'icios S(' preslll.J. Ello es conSl'Cllt'n('ia de la admisibi1idll. institutos que responden a prindpios smlancialIllt"llle distintos. minislmti. st'!{(m d c\\al respondel'an solidllJiarnt"nte -tamo df" la d('uda u'ibutari" ('Oln" de la sallcióntodas las pen.. t~. . comecución de determinados objcti\'o~ ('le politíC-<l fTonúmica-.wtknlar al ohligado trihUlario.(oo¡...' modo p.1 r l3D.-) ¡mp"'''¡''' ".. concerto....'r:a qllt' ~t'it su (kl1omiuadón.llla~ prc\. A dio no SE' opone tampu-ro el principio clt..'¡do~ o al'ti\'irlad('~ 110 Seatl de S()!iómrlll ['ecepelón voluntaria p....-" " d "prmed••Ulllt"nto esp./.ld -[10 d 0(' nacioll¡¡lidilOen la apli(ación de las leyes tributarlas. por t:iemplo.. e) El tributo no tiene alcance confi~aturio (art.-h" imponiblt" consiste l'n la utiliz<I. t'OIllO nm't'l'uellC'i. Estas tienen como finalidad reprimir un aC(o realizado contra lo dispuesto por las Leyes.. debe resJ)oncler del pa~o de los trihutos que en principio sólo t'ran exigibles a ot¡-cl per~()lIa. L()~ "'~!>l'dale..-I ubligado hibut<trlo de \Lll ht"lId" io () de un mllllento dO:' . e'!labln:cn plindpios 1'('('w'"Cs d(" política SOCIal ~ C'Conómit:a (sefialadamente.:('.1 ntbo mrdi.oI.:ódl del dominio públifo. pnn.do" ~ltS blent'. l'IIVas t"spedes son el impuesto.es patrimoniales en tenitorio español.')Ht'llcÍa ~n/ 19R7. t) J<:¡ tributo no obliga sólo a los ml('ionales espaiioks.-m los trihutos t'xi~idos .st<l~ ("11 la \("'gis]. excepti(JII~les. . cundm:endu el Tribunal (ILlt' también las eoIll\lllidadl'~ Áutónoll1"».Ie uh". 2. en el régimen exorbitante -propio del Derecho Piiblico. 1111 t"nLl'" pClblkLJ h) C'rmln'/tl/{'tlillP. .dos trlbularios () no jC prcs(en o rcallren por d . dicha fundón está t'xprc5aIIlcntr enunciad" ('11 1:'1 <in.·. . 40. la tasa 30 ..¡ de la ¡e"lin. Las mlegorim !ribulflrMs El tributo liene uno~ fines propi(}~ -oblencil'm de ingresos 0.2 de la Lt'y Gt'l1eml Tributaria (ReL 1963. a('(os () hl'cho¡.s lo prt"\1~to en dan.ollas que sean C¡¡U~tt'S o colaboren a('ti'1\m('Ilf(" n1 1<1 rr:<lJi1..er impucst()~ de caníclCl' pnmordill.' refit'ran.. ClaseJ.uidad LOIT('_'I-"md._a los procedimientos para su cobranza. qut" «1. a) '(11.f)!:'/í..Tihr lal úhligalOriedad a h)s e!lpanoles. exigida por lma Administración P-ública. p<Í-1T'lfu . fomf"ntar determinadas acd\'idades.. 1" pn:starion dc !Oel"l'il'ios (~ la rt'aliladún de arll\'id<ldes en n~)!.rgllnoo d .Im. muy acertadamente..ir'¡p.s pÍ\hliG\~" C\.. En s. 2190): cU<llqUÍI.' ...-ipios rlislintos.1) rk la Constitución t"slahl("ct" t"xp. atel'ten o h1cnrficil'll dI. estableciendo regímenes jurídicos dilelellle~ para uno y otra. So.. ». impu. ror otra parle.\fi1l:. -. 42. sino qne at'tocta a todos [uantn. ('apacidad a:onómiGt l"srnhleciJu en ~I a¡tirulo ""1.ficios económicos_ El artículo 31.[1 Iribulo ('l. ell su taso.e""'!I'o'''t . Sin embargo. re~tablecielldu aroJ la dgencia de las mismas. la LGT -an. 37). como se pone ut" rdien' en el régimcn excepcional de garantias rk que t'. ~Ladú[l ('uv" hedlo im· punible é'slá constituido poI' Ilt'!{odos..dó" . ~t" aplican mediante procedimientos separados y se t:jecman d(' forma distinta. No rlrcunsl. ni una requisa n confi~cación pul razone.. en ('] marco de' ~lIS l'Olllpt"telldas.. el T~ihunal Con"tiILL· donal st'li"l" llue ~es cieno <¡\It" la flll1ci{m extrarLSl'al del si~tc. '"'' 'I~'.¡nifleslO la capaddnd enmúmiol del n)[ltribuYO. f'(cftera.~tá dotado el nidito tributarin..hava separadü los ne trilmio y .'ll de m. de tributos. !>R. obteniendo en él ben .r~' Gt"lle!'al Trihutaria.I) .)t"ctor prinuto..' deriml'St" dil'('rmment(-' dt" aquellos preceptos constitucionales en los que . tríhll1()~. la dW:-"lt'" l.. ~I Con!-ltitndón).. itu<'Íonal . cumo sandílll.\(/. 2.a) de 1<1 I~' Gt"nC'ral Trihutaria.. de fonna que se slgetan J. F..'iI pan\ 1ft gestión del st'I"\'ido p'-Ihl."j. gl El tributo se aplica como si fuese un derffho de crédito y una corre' lao1ra obligación. IL-ih""" ['lL~" hecho imponibk cOllsisj(' t"n la obtellción pOI'. c\I<lndo 10/\ se. no debe perderse de \isla que el carácLer publico del titular dd deTt'cho de crédito condiciona smtanci:dmentt' d régimen jurídico aplil:able.n o la~ arti"idades se rC'alilan en régimo:'n de den"cho púhlifO ('uando se llen'n .d pm los di~tin(Os ordenarnienta~juridiros del aiterio de..icios pllblkos' . son 1"" lribut()~ ul\'O h. ¡.llllt'nte l'xtrati5l'al...al'ión de una infracción tributaría..H() TRIBrTARJO _ _ 1.-" \ ~u titu!.mte cUll. etcétera. aunque puede dirigirse también a satisfacer otros o~ietivos píIWir()~: propiciar ulJa polítinl de creación de empleo... plleden estabJe.lqmera dé' la~ tO].Kiún a.eltLeudl'ra \]l1e los st'.1 dt' 1<1 Constitución.~ tienen relaciones t'conómicas (" interc!. qllt'" nn put"den identificarse con lo que constitu~'t' el ot~je(i\'o básico de la~ sancione~. .in l"olUrap"..ión pri''''li. cuando Ulla persona incumple dett:rminados deberes y."".. estimular el desafIO· 110 económico de una determinada zpna geográfica. El tributo no es una expropiación forzosa.I.-Illt. Es lo que ocurre.it"nt' l'elt("randn ha~ta h.1.~ h) El tributo tiene como finalidad esencial posibilitar la financiación dt'l gasto pílbHco. ..ma tributario esta· wl no apare('e rxpliritallWlue reconu-dda en la ('.. aunque pueda afinnarse la identidad estructural entl e la obligación tributalia }' la obligación civil...·Ú¡n.'.i) El tributo tiene por objeto una prestación pecuniaria.."lr~ los oblig-. Según el artículo ~. .onslÍllld{m.[lLl 1".. pero dicha función pucd(.. .tcrritorialid .. Critt'do qUE' el Tribunal Con .. 20 T11lHlO (RTf: 1987.In~liln\'e un K~llt"I'O.dos l'on· trihuirán al soMenimienw ~te los gaStoS pÚbliCOS. d".I e~lablednlit'lIt" () ampli<lciún de st'r. ('Ulw-íh n ('ÍUl1"" . que pOllt.illlen oc dert'chn PLLblicu llLle ~I. De ahí que. '" dasiJil-all téll lasas.

además de atenderse al inlert>s ¡!. )!ja.\' ml('gmi(f.. ante un hecho consistente en 1<1 utilizOición die] dominio púhliro o rn Hna .: 1. lllÚI t'~.'cho necesite ponerse en relación con ninguna actividad arlmini~lrari\'a.'o cunstitucional (art.. y ("sta ~í e~ una nota diferendal del impuesto en rdarion COIl t¡¡~.1 ct:) orh.. se O:"stá proporcionando un ocndido directo \" más intenso a 1m propietarios de inmucbles sobre loo que 5(' proyt'("(ll el alumhrado. sino COlllunt's 01 I"dos l"s triblltu. De cuanto antecede puede extraene Ulló-l c1ilr¡1 rnnclu~ióTl. 1.~ antt' 111M peniliaridad del illlpuesto_ Todo tributo.iO insl<ll. Piénsest>.·n 1m '11l<" 1)1 rxi~tf'"llria df'" una a"ti\'idad . de fnmla que nu t'x¡~tr lal Uh!i!fddllll _. a dife. POd(~IIH1~ pr{'~~ntarnos.~ta~. el legislador define el imp¡mlr¡ com(l UTl tributo Al igu<!l qm' ocun'e ('ti toda clasificacÍón (\{. Sin t'lllb¡u){o.t.1 t'llt(" público. una realizaci~ín g-enera lu oblig<lCiún (k nllltrihuir.rc 1 . actividades administrath"ds que producen un beneficio especial a determinadas personas.mcir'"ll p"n-ialJl. Piillsese cnla tasa percibida por un Anmmmienw. sr-: pr-:. akndit'l1rl" . m~tal¡¡ dicha rt'd d . razón por I¡¡ .los imtit\lto~ juridir(l~.ar.. {'omo expresamente pn'vienell lo"~ mtlculm 31.(rali\-.ci!lallwn(t' qm' la l.11 de impltl·"tu <ltl ihuY<' al mislllo 1l00a~ qltt' no son pnvali\-as rle a<Jud. 11(' Ilt'j. por imperati. Esto e~.neral Tributaria defina cllmpucstn como el tributo f'"i¡{ido "" m1llmrff. la n:pcH:utihilirl. {['ibutm .ado un hecho que es indicativo de caparidad económica. La /lrJf(( lIi/rlfll(/(/1 rlf/llnll1lf'~t" ha\ que irlelltifi(arL.¡ ~(' t>ri¡!. .(.~ " conlrilllll'iollt"s e'(Je( ialtc"~. en la ilmalación de una red de alumhrado píihlifO. En el caso del impUfS(Q no~ encontramos ante una obligación de pago nacida con independencia de toda acthidad administmtiva. alumbrado.~ COJllO 1" divisibilidad () tW dt' los ~e['\'ici()s fillallciado.<.GT.. Si la dt'tini. la nota ditérencial d l .f-f' dril(' POJIt'T dI' mnnifil'jll! l({ I'(jjNuiflrul l'I"lm6mim drl rtJlIln'bu· En rigor.:i elllIL¡mt'sw "ObH' la Rt'lIm t!l<'u.. la referencia dd k~hlad()r a J¡¡ .t'neral o t ornlUl dI.. dr ani\idad algun:¡ panl hacer nacer la obligación dr contribuir.lf¡riÓII.¡ odmil.{odal o contractual. a diferencia de la~ otra"~ cspt'cie~ Irihutilria~. actn () hechn !JUf ptlllr dr maRijifS/o la mp(ládlld rrmuimif({ drl mnfri!m.pa¡¡. que' ~(' quiere dl'('ir ('~ qUf'" ('n 0'1 prt'sllpuestn d .tm. EL IMPUESTO: CONCEPTO Y CARACTERES Como hemos \iSlO.úllO. En lal caw..islrrliá. 110 ~rrt"f (~lllfmplfld{( l/iI'K/lnn (lltÍllidr.¡rtivirlarl administrativa de la que rlerr. :sin que tal hl. lu qlll' ha querido indicar el r~gisladot· al rldinir el impuesto ('<!In. "in qu" l:.. en rnnn'f.. t'll ddinith'¡¡.--ual wm Il"manns rl . J~"f En otros casos -(onlrilmáoRI'S t'SpITiaÚ'r nos encontramos tamh¡¿'n ant . la anividad administrativa no es solicitada por el contribuvente.. de ohra~> ~' gido ~in (f)l/fmjJfI'.- IvrJw iml/01II/.·a un beneficio o ventaja especial para una determinarla pt'rsona. d ti ihllto exigido ~in romrapn'stadón.] impuesto.¡WR/·:CHO 'aUlWTARf() l. a diferencia de las ta!l3S. por la reali¡¡tciún de 1111 ne¡{ocio.~ evicknte.1 {Titt'riu\ kiJe..IV. en primer lug<lr. porqm' la ausencia de c()ntraprc~tación no trlllstituyt'" nota flistinti\'a del illlplle~t() ni dr-: nin¡'. hCfho dd impunto... Ec()nomi~tll..~ n-ilm/n/'ifH la contribución especial.'de.({.i percO:"pdÓTI de la rellla llC'cesiH".r".11....-y (*. 1'1 imJJllrI'6 ronslltuy la raü:gtm'(l lrihutaria flOr rmlotUJm(l.wn1r. De ahí pr<.-u! (1 110 de la convencionali_~mo 32 .Ho (k !. _VI'1II{'. Se paga porque se ha reali7.. ~in que la obligariún impo~ilh'<! ~!:' Hmeclr-: causalmente crm .i nu existr artl\'idad admini~lrali. lo <lllt' supone que la reguladilll de lo~ dl'mento~ t'senriale~ de la obligadón tribmaria c~ta contenida en la Ie~.l' ('11 rt'qlli~itu cundidonante de la oblilf<lción de comrihllil'.--iúll 1")1.ldmini..i('clwia dn'engada por la <lUloriz<ldi".d.. gravar una manift'stación de capacidad enmómka. el ha conducido a las lIIá~ \-. Llama la :Hención. En la //HU nos ellconlrumo. _ CLASt:S DE IMPUESTOS III.~w. en el pl'eSupll("~to de bedw dd implw"tu 110 "p"rf'l"t' nin~lIlla pelirión de pl'e~lación de ~en'i­ cim dirigicl<l . S<:.a ("<ln_. Lo que o(urre es <l"e c.Iriadas cla~jfi(-ariones de impues" 'los.-~.\/{¡.. t~te es el \'(~rdad('ro qllirl dlterelloal del impuesto.lcti\'idad administratiw alguna.~ en el impuesto en dnnrlr la pi esellcia tk la capacidad econ6mica l'S má. en el que.. 31..l\lsen(ia de n)]ju<!pn~"~t<lnúll tiene lit! ("laro sentide.lul<l oll-<I (-ateg-oría tributaria..--ir¡r¡. aunque normalmente.u'iún.·. ha\y)1(li.. En dditlltlva. !lO "parn'(' t'_~pecífic<lnlt'nlt:' contelllplada iKti\"idad administr'ltiva alguna.~.'fnlYS". El tributu.nntl-ih"ir ilrc forma '1"" fin." la p()hlad6n t'n 'lllt' ~ . por ejemplo. sociólogos \' jllrislrls h<ln fi..iuridicamcnk.rllllll"do las más '~iadas distinciones entH' implle~tos. El impuesto se paga porque se pone de relie\'e una detenninad<! capacidad económica. que el implle~t() "pWT/UI ddlnído romo UIl ¡riJm!¡¡ ~III CU/lllfljiW<. numidl'<lll'a.. constituye IInol ohligaciún I-'X JI-'!(". adicionalmeme. La diferencia entre e~tas tres figuras radica en el hecho cuya realización genera el nacimiento de la obligación de contribuir -el hecho imponible-. n~'nria dt' lo qu(" ()C\!n-~ ("01\ la tasa y la colHribución ('''pecial.id. tampoco nm hall..dlJ<lIl ¡"Kn·".l'J~ por 1" . en el rlnl{rllla IJbVll1JO iWl hu/m impmúiJIl'.3) CE \' ti de la propbl.

.\ prrMmalfs son aquel1()~ cm'o presUIJllt'. En estos casn~ el tribulo es satislh.. que no forma parte ()blig-ad()~ ('1\ " .) ele! impuesto a ntrgo rlt" \\11<1 determin<lda persona.. ~nn aquellos illl1-'LlI:"~tCJ~ UIH..a dt· ell . como crittTio de califil:aóón.\'!l lid IV.It.. (\ r¡\U('ll ~t'¡] Sil adqllllT1l1t".. IlOI' ':jt"mpl".o. .\ jmlm~jljllm.l d lIli. la realidad económica imposiótin. ('Ir..})I-.. tal suerte que a rada [r. 1<"I\drá b llli~lIm nl>lIIti" Snl '1"i. ('n la "bwllciún .malo.II' ". Por el contrario.i1..'ia' . nI )!.wu ('1" ¡¡'m . ('m'o lmJl0I'I(' ~'r.+ cÍ'rculo de hl r{'lación jurídica trihl1laria..kl TRI.'n sn' MI ti\ILIi11".rÁI rlirntrJ.~lIbJfti¡)(J.1..mr:ln que lo...az.e~ tenido eTl ('(Wllta ell (. 1 ti. ~L\ prul(·dl"lll'Ía. Imlme..1'0 ~. ('Il un clt'tenninado período de tiempo.'cho imponihle t'k 1111 Imp\l('.(--SI::'! :1ctÚil como t"lrmt"nln constinniyo dd propio prc~lIpUeSl0..l'('llta~. ('lIando la norma trihu~\ria concecte al sqjClO pasivo (le impllesto facultadt·s par..\llOl~ld:\ di~lill­ óón. por <:j.. vos indirc(.~lo qut" cladl !lIg-.. qll'" no COI mt' palll:" del drndo dt· ()h1igad(.l.-mpn. contri· "hu)lente~ ex~jan a e~tas \¡1timas el r("intcgro de h~s cuotas sati. de forma que el leg-isLldor se no uhlig-ado a fraccionarlo. ({""tiluH·.-hn ekoÍ\'alllt'lUc plll la p('l~ona a la tlul' .. pa~.o ill~t.l\a al IIlul<ll' de \111 vchículo. 1.-Id 1 (1..T miror!.\ .legislador quit"rt" efectivamente snllll"t('r a gravamell.Íninl que gr. No. pdrece nlllv("nit'ntr ~n­ V.mlolll¡).tinKuir entre illlpuestll~ dilt·ctos .s nllltas impo. ni dil'i. .~ ·tlistintm.1\'<1 ti adr¡nisi.. IOn d"l"l'minado illllUlt"hlt·.ll1ll·nt.a r¡1I("I~\ n·uta p{"Tihicla a p<\r1ir ... ib" <1. por su propia nall\l'al('la. llus.~ en la n'lación juríctka trihutaria. t'l reembolso <le! impuesto satist'edlo por aC]\1éll>l. 1 lBL <! I(O~ ~l*'(('" p. Pmlx/ims contilllli~:bo Como ~'iialó S.. No quiere decir que MI duradún ha~a dt. n""ptof el .HUO ('antídad pagadd ~obre una tercera per~(llla. [ún P(II t:jt'llIpl. iltdj¡ . E~ el caso de los impueittos qlW recaell wbn' la renta global íl sohre.·mplo. <'11 nl"ll\a d imponl' dI' b l1li~'''>I."l.nt. t'tn~·tera. [X'lllIill" 'llw 1.U ¡a. hasla t'l 90 dI' b (lIUUI rl . 3.. Limitada l(l da~ilicdcióIl al ("¡I.J distinta..le un u'lldimi('ntll lid \1 abajo ]JI'I' ".debe h<lblar. a las qUl' d legiiilarl(lr exige 1'1 ing"t'sn.n<'n IlIl 1 . 1.¡nl". ~il1 1('11('1 t'll clU'nta I.mp" d("1 flt. . ohlt"lwr rle otra persona.~on aqlldlu~ tUIU prnupuesto dt" herho o ht'rhn impunihk pUl"ot" ~t'1' cOllct"hirlo con inclr"pt"llot"nci. 1 .. Impuf!stmi personales y realf!s. pnsihi'it.'¡os..HI.el patrimonio de ulla pe-rsona fisi<'a () jurídica..-edos e indirectos. 2...~iti.I..~. 4.-lispmw qlLl' d :t¡ d(" dickmhu' r!(" call~l aiio $" d{"\'{'llg:l t'lIRPF.:! Ilb' BI:I\'\Il\ ha t''Io('1arelido el akallce jlllídit:o de la .· l'" d I\'A '1"" g' . Se trala de impuestoH que [lO pueden ser p("nsadt)~ sin p()nerlo~ en relación con una determinada p('r~ma.t. demall(..'" por I~\ a{\qt1i~it-iúll {\" . la .xi~lt·lll'i"" II[) d"~ *\S[(I~ de Pl1Jl. d pa).'hiflllos (k 1 n\''l'[ón Mrt.ir.i\.nllll"IH" pt'rsUllal s. " .t"iúll trihut. f'll t_....11 ...tos.<·nt"ral.-alt'~ Immit'i~\k" hUllifiqm·ll.. que e~ el i'lnnrnto fWJfrir. oe t<-ll suerte fjur-.:1 ..to. impUfSflJ.{l~ d . POlI' d cOlllr>lriu. la forma en que se liquidan o paWm.'(ll '1"" OSh'nll"ll l.lIsahle 1111 impU{"'lo mll..'iI(~· O!ljfli1fOS son aqudJu~ en los que las ('irl'llll~talldas personales dd obligado <11 pagu no son t()m¡lda~ en cunsideración en el monwnto de cuantifkar el importe de su deuda. .'mplo.1 rlt" la pel~olla quc It) hava reahZ300.·as se uhtienell ~It: p"l'S{)Ila. la n·nta.uTión rt'~\lltanlt' a~ocia \lna d"\loa tribtttm-i.. d.."t.. Impuestos periódicos e instantáneos.mlll/'IS Fis. 7.-~ "irnIIHlllll.ho Icg-al a rt'~ardrst'.. cuyo presupuesto de hecho ~'<\gota.·1 llllpu('.1 [mpm'.. Imput!SWs subjeuvos y o~eüvos.a . ~J('mplo P<lra pn"al t'n tUl rklt'll1limutn tmpLL. Su.\[~" [)l-' Br'l \"llA..HI-:tJU) 'J1UHI"I.. el frl<'Jupu('~f() (Ir hnlm d. a ('argo de otm perrona."I·lllerlad.¡I.-las circuI1SLJt1('ias personaleR del s\\jeto pasi\'o. d . d ..úblico aneedor.~kcha."1 1ll01lH'nJO ck nJalltifÍt'ar el illlpOrlt· d(> la delHhI IJ iblll. sin conce<ler a é~ta un dt'H'.. Inrm<l qm' n1<Ís (Iu{' di. •. En e.''rtc·'Cho. p... IlSl· .. de' ¡mpllt. d núnwro d(' hijo~ (llIt· 1t'n)!.. imjml'~/tJ..01" 1... M~Jcta a PUl' (.1 U"llId ll('r~()lIal habL'á d . ~('I fuv. ImplU'JIOS . Pi"""""". estarl'lIltls ell pr~elll'ia de Illl--tor:los impositi.\ 11'fl11'..'.<.1. ImpUllI'ilO!l di.'St: (k I/Ir/()(lm HII!iOútiJ. El kgisbdo.la suma p<1g-arla por la priuR:ra :11 {'lll(' !-. el .~tos ('aso'\.~mo .>/ impllrs/o.·" .IO ohjetivo sólo put'dt' nmn~birse por n:"felt'ncia a una persona determinarlil. Illsumtáll('M son aq\lt"llos impue.~to sohn' \". la~ Illl·('I'siul\t·s ]'('aliladas dllrant(' d I)('l'lorlo imposilil'('. 1 p .\ PHS1\ a illtt'gnu' 0'1 h.lI' a \Lila ()hlig:J.. pl'esupul:"stu dI:" h"cho W'JI.¡ nmdici(¡n dt" lilll1an'~ rl{' familia Ilnrnt"j'nSó-\.. encontraremus ante 1m prillWroS ('uando la Il()rma jurídica (riolllaria ("'Itablezca la obligación <l . imlilfllri\.u·i" dislint"..-. I<l. sino que basta ("{m qlll:' no ~l:' prolol1gut: indefinidamente-.hn" la r('lIIa...~ por .'1. Pi(.1' (lrd.\' son aquellos en los que el demento :->ubjeti\'o elel hecho impollihlt.

la"'l.. . o cuando el senor público st'a el único que (/ Úl C:UI1I't'¡lItlII'W h.fII-i¡J1/ dI' rulil...'llO¡¡ks d(' la mS¡1 por luilt7.lt'ÍOlI. COll fi'1.'hamit'nto ("sP('- La nota que subyace de-tr~is de todas e~tas exigellcia.I'Il-iún de alll11l{'ios ocupando ItTlt'nns tlt' dominio púhlit'o local.1lizadón de .'icios o actl\'idarles no .. que los Ente:.¡I(.[ [f""li/.Íl"~. l' nlr.(iJ.do nmlO ta~s. ~iempn' (¡lit' nlTlntrra alguna de las drnt1lscmria~ siguÍl'lllt's: a) Qm.·tel mim'll .ela' lit. . \' n'M:T'\<IS do(' vía púhlka para "1. la Ley c.lJlll'llt~ria~. obligadm <1 .¡o' lIn" I..lIl..tllitt. hipótt'si..!Jito nl~I~I.1 /)(I..m~Il11W \ de ¡¡hí '1\1(' '(' p. ~e e~tablece un elenco.¡IIUXO .R.-./. i(-i[)~ ti la re.llóón pri\:l!iva (l apro\'N.HlX. la rC.(( utilb. 1<\ V. 1" ill~1<tIMi..de que la Ilormati\'a \'ig-t'Iltt' impollg'<I su rc~'n'<l (J un al ~('('t01' pflhlko..p.. (I/n1F1I o bf'lll'/iril'lI rir modo pm1/fIIlm. '1ui .di'..:'tu t's ."peda1 dd GllIllt. tr:'1Ct'iún lIlC'dnic:t ('1[ 1.lcil)ll p1'iyati\'a" d .1S ill<tal<lculT1es ¡¡.!' d<. ¡Ion..·m'r.¡les o reg[.'[[ [-<'pe] (lIl¡[.h pn:sl<lrillll de M'". ntarlfhJ lfJ. onlpa¡-i'-'ll dl' tl"-[TlIn~ (k uso ]...¡/r¡f. El impla'sto !n paga quien l'.2 al dt. M'n'ldos () acti\'ida(k~ imprl'~t'llldthll'~ pam la \'irla pm'ada o .(/.1 UpUI hUld L<lM. imponible c. y también ('uando t'. I'" !{l'.1 '.\ rm!¡uuüín dI' arli¡'irf/Ul~ nI lry.(' «)..5I1i!irio.1'i<1k~ de c()n~lnIIT¡ó"... CONCEPTO El a1'lÍfnlo 2.c.'! IRPF.ilflYlI dI' J)nnlm jniMilil If'H' . CoaC'tividad que ('xisTe nlando el pago de la preslaciún panimonial <'~ anlldado. qul' 51' II'¡inaJf...UJld I."-li.".1 p(lhli.m al tÍ\"Í<bdl'S o scnR'OS SUI'I ilado& \'(.1 artí.. En t'OIHOIl<lnda nm ~Il natllralt'7d d..1'.. pagandu 1..' por d sujt'to al r('f<ltltar imput'sla. c~coll1hn"" andamio.(' d. c'lI'ga \' descarga de lllt't'C<l1lci.-n h .l)..\l'"IlIi¡-j(}.A. dnnl'[ltn.1fJIlf'ilwl (J 1'f'r'l'!wiúlI lJo{lll1trU1a.ehÍt"lll()~ ~ tr¡l\'f~ ~i\'..'upación de I('rren()~ de U~(l púhlicu lout! cnll Ill('n:ancia~.t:.Hi. a_ \'"r!'·!ll"S .1 de l'lItl'lIdt'[~l' :l[1li(ahll' ('11 el ¡t".ariúlI de alli\'idat!es ell I-égi1ll(. 1//l'Itl'll r' [.1 lal efeclo .la Le\" Z".luntariall1l'l\I.lhric'\ o importa tales productos.-idadl's () <..".ilm/fllittl dal dl'1 dominio ]Júhliro .n-. Se considera ('omo he('ho imponiblt' de las lasas /11 IJI'I'Slllálhl de .l<: la entrada d. al no existir liberwd n espontaneidad real a .1 define l¡¡s lasas como tributos cuyu hech.. no lilX¡)lÍ\u.1 '1"'.mpl.¡Si[ • liando '''''1' . l>an¡ll'a<.()c¡¡le~ {R(:L 19!1K 260i) ...--¡¡d¡¡ llna dt' I¡¡s nllifin.·u'a 'IUl' lO'> ~l~j . hi!"1l po1'qUl' se trate d{' bict]{'s.-.' .\r r1'fil'J/m.1/'I1JIW)..ldo.." \'í. citando Si' pmrllti'c} fIln/qlfirlrl 1/1' /11.poskiolll's It'g. par. '.Kli"ldad () la plt'Slaci(m de 1111 sen'ido t'lI 1-t'~Ílllell de DCH'Cho púhlko nlando OJO .. una autvrilación ti otor){u('1l una n>nn.\1'r1ll df .-ell). \ Im·al.I. el t'st.. UlUlO c"lójl. quedando {'SlO¡.1O <jUl' gIaV<l "1 nlll~um() d.ll Tributari.1pnl\'echamientn especial del dominio Pllhlicn --1oc".lIl~iste en la utiliz.~ es la l'11tlfllvirlfu! en la presmdón del 'it'l'vicin o de la ~lnÍ\idad.·lt!llentt pOI el ~e("((Jr pri\'alh). de 1111<1 . I'('nu paga t'I Impllesto " liD puede l·t'pt'"rnuido sohr\' \l1l t(.o)'igill. ""m!"!r .~ par." d(' b~ aCo('l'ar.lJIlÍ('1l10 (te \dliculos dt..el ¡I1[pune de b~ (1I0l."Ila~ qm' . públinlS tituliires rlt' t'so~ hient'~ rlt'lI1iiniales nmct>rl.o~ tlehe[.t'~./I99K ha ff'gubdo 1m dl.Ir. al(ohol () wh. :«' puedan comidcT'ar imprcscindibk. afecten o beneftcien de morlo particular al SIÜ"IO pa~i\."l('o.t el administrad().. [n ("ollst'ulcncia.) B) LIl pU.~ean d(' solicimd () t't'cepciólI vohlnlmia.<l utilizadón por un p<lrticular de lo~ bit'ne~ que son de dominio público o su apnJ\echamiento t'~perial rCljuiel-e.!'H'rn.í.lIi\~. l(" p.. ¡j la realización de una a("ti. .: eS(""I>ar'1W~" \'ilrill<l": illst..irlmil'. "nálng"'.mo <:¡.. nnllnM<Í d 1"lg".. l.in p(lhlin.1l1hidad{'~ \) prc~tdcion de s!"r\"idn~ por 1<1 "\dmiTli.!Ji el particul<lr quiere utili.l.\ j) la rmlil.\ . Analin-·TlHl' breH'mente> .I'T/ljíhf1l dI' modo prl/1ind'1I" (1/ mjrlo p(j~j¡.1 rirr'llnManria5 sig\li(~ntes: nmndo la solicitud d(' la acti\'ldad admin i~trati\'a o la recepción de la prestari6n del servido administmti\'O sea de hecho obligatori:..JúblilO lond {on mc"a'.<lH'amienlo exdu¡>ill"i\da dI" whiclllo5.'M 1..~ qur el kgi~lildnr h¡l A) 1..¡I'll'i'-"l dt' plle~I()~.(jj [lj.l" dI' los Illuni('ipio" delllW de 1..'slahkcn:. "11"gi..a su vida personal \) social. LA TASA.'!ll.(" a 'lUi .'tividades ell régimt'll de DeredlO público que SI:' reHeran.. dsillli~mo.'_. a\tlof[¡'lIl1irtl prestt' el stTyióo () I'ealil-e 1" ani\ idad.' (ll1~' ItI IIUrIl1ati\'a \'ig-enttc' ~e lo re~en't' () 110. autonómico u estatal-. El] l'l tÍmbi¡n lnwl l'[] (.mr o aprovechar d dominio público tiene qUl' acudir nece~ri<l­ mente a los titulares de esos bienes públicos y obtener una autorización.il'o.uponarl<l¡. 1 1 ..\ 1'1/ ¡pgiml'1! di' DI'H'tlw púhliro.¡~i. independientementt.idad administrativ<I o de IUl senici() público).'nlt'll1()s l. '{'Ill<l: in.~os bi(·ne~.¡wflillll f) rl aprol'l'rhamil'llto I'J/X'cia[ del dominio pI/buco. 1<1 I.'sión. cuando los ~T..1t.fi!{fldo/rilmfflrío.HO '/1llBI'HIllO _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~)t'mp!o dt> Illétodo di1'.\ IJ rrfrivinar/r. legal u frglamenrariamelltt'.. st'n1('im () a('tnidades solicitados por d administrado y quc pr('st<! la Administraciún."-'.f'n:it"Íos no S(' preslcll O) H'<llin'll pOI t'1 Sf'nOr pri\'.: la ". h) Qllt' t'~()S selTicios o actl\'idades lit) se presten () n~alicen e!eni.. J {JI_\ mfl'}!.m (\" 'l"¡". dc ~IIP\l('SIOS de IIl1lii'anón pnmti\~ () Rpr'oH'rhanli('nto ('.una t.ld' sohn' los :\(lqui1'('nf('~ (k I()~ bi('1l('s. hj{'tl por dil.: otrn.~]r". akCl('n o heudkkn de mudo particular al ohli/{ado Irihulario. "lo 20_:>' del TR d .(U'iólI 1."i'm "dllliJli~lr"!i.-jl. ('011 l<ls lllllit<lciOllt'S que pudi('nm . r n.1l de llerecho púhlico se rdieran.llfU ilÍlI dI' . (01110 ron~~rU(·IIl'Ía dI.ocial dci ~üli(italllt'. de cualquier dase. ("on carint'r prt'\io. 10".de Hnd("nda~ 1. que úlli{'allltlltt' st'a d sector públi("() el qut' 1m prnte () lTali("e. El perceptor flt.-n <'llhl~) . 1"L. pCI'O <1 qUi"ll ITalI]WIIl . así cnlllll la prestación de ~('I'\'icillS o la realiZaCIón ck al. e~ decir. I)!" rSl!" lll"r!".llijl"d IIh't'. Ej{'mplo di' lllt'tod~) impositivo indin'elo lo n'lI-\tituw' 1'1 imput'.¡lb. m.

Kióll de ~el\"kio.ln'S .. " inflirn l"lllll·IlI.\s y colocat'ión l' utililadtlu d.10' i"I ..UI("]~I..'rll". la trufl.ntll . F..lC\erística de la cllacli\'idad en la imposicj()ll de la prest.limpi(". ldierau.\d('\ I. ('Olllo e~ d ¡-aso dd eslacionamiento . ..WI. nos.]O'... Olll la . U'Il ot'l uelot"lI\oh-illlit:lllo lITl. hih!iüt("('~u. l' (¡¡fOS ~{'r"ido~ ml.s l' Pn:óns PuhlÍ("ns [Re!.1'\'''' id. "'1." púIJl...l1llh¡It't.1(1 adll1ini~lr"l1i\"¡! s(" j)n'..J d nmc('plo de l"~" cuando la ..! .'... "'I"\I.JfI'lla. la aclÍndad administrati"<l.(. rnnnn'l'imll'nto . . por el contrario. 11-'rIllCls 1.'OJl IOH ('OI1U'[)!eS ildml1lt'1'oH: st'IYI{'IOS () ¡1('lI\'ldade~ columnas. il\loll11\'" .md~ls t"ll hO~<I.. no ¡meot'n o.(.. li..1 I'm. d('n·t'llOS cIt· ~'ng.l('li\"i(b(k~ ~ldmlllj..llc dC' apnwechamicntw inhefcnle. hit"" con t'l fin dt· l'lnnplil con t'xiglo'l\(·Lts impU\'Sl~¡S por t'1 Ol'dt'Il.lnt'l('..IS IW{'II. 1...lCth'idad de] entt· púhlico impo~itnt·.í atillddamente CORTt'. .. l'.1l"~ lo('ak~: \"i~ita. di. púhlic()~ indllid.ll i. 1''''11...-i". " dl' n·aliJa· CiÓll (k .lCión y orrlcllación riel trafico por !a Pn]it'Í.' la l.d i11ll"rI..l< ¡. :tun"qut' ~ufkielltcn1t'lltl" pertll:\da de las tasas» -~egún considera la STC 2:~3/l999-.]'. .trl~ de P\'('~t. (h' n""f'l'tl'tl( ia ¡"nll 'lt1(' l"p'-·. ¡..cj.1 L'" 1..". 1'('aliJ:lldón dt' anividll<1t's ~ingulare" dt" I'('gulari'-m \' (ol1lml ¡kl 1l'álku \Irh .·" rliSpt'llS<lrins.. diminaeióll (1<' los miSllll"" ." "1. d"¡"I1~a .~. .. 110 jJU('{lt: ('11{{'"d('... ~.1' ¡"I{'lIljn.I....~ldllS ['O" 1¡¡sa" Ellto-(· dlo~. <l lIl\Is('O~. !). ..llW.-.lr:lti\':l~ de n'IIlIW1t"ll('i:¡ 1"''(11 'lit\" ]>odrfUI S('I' gl':I\.')11 rI. .i"I. sino que la llt"n"sid. O.1 d"rl~{l~lla () .l..'iTlliellt()s dI' n..' ¡.~ .ll. T ampOf\) r..'gIS!.:iador ~~illn' impuestos \ ti\sa. se colllplela COI! el articulo 21 TRI.\n~ ~upnc~los.mal"gos: milind(ill dI. '~I"hl .(..·~I.lt ... oficio la [) ~Ulnj!listl"Os so.c. ('1 aha~l('cillli<"III'.k.I Mllnirip.¡¡lii'l d .).-io.' 01rw.'m..r\ ..t ne ohras-.u'iúll y._ lll"l...I. Cnmo s{"ú¡¡l.. 1ll{"1-r..1. il"-hl~O...)('i".IIt'S \' .""""-¡lllli""1().'r\'klOs la distil'ha naturaleza del presupuesto de hecho o hecho imponible: el impul'sto ~e lUlleo.'lo..l. púhli..· '''I1U> 1lt)\("fL.¡lú. mham. (. histórk.. 1 .l~ 1 ..11.' Admínislr'lCiún" sin pr('\'¡¡¡ pelÍdóll dd c"l1l1'ihllYl'ntt' f]11~" moti\"{" . . a los servicios püblicos dO' .~ d"n lll'" .J~ ('1\ 1'11<"11 ..' r01wto:lllrn L' ínst<1ladonl"~ amilogas..¡pacidad eroll'.. .!l~OI"'S. El preslIpllt'stn de hechu de la /(¡.1.lJfUFeHO TRI/U "f IR/O lit. i'L'IW{Ti<Hl.~ dementos t'st"nciales fOlTt'spollde a la ley. de manera que 1<1 realización del hecho por el administrado.lÍntas ..~la('ión patrimonial t"".\. ni siquiera de hecho. bien nm . de ~npU(·.(.ridarI.uu...HI.lf]llÉ'lIa.u'iéIlJ rI~' np''("I. O ]oll~\S .!rlllarioll('..altlll·"tl· 'Clll 1II<)li\ado~ pOI !a 'Tkhr.. p' Otl'lTiÚI1 l i.Íntlos púhli('()s ~ {'llall'SI¡ltÍ\T.u'lolllldus ..](o \ehí.1 ~L.ur..-1"" . 1....lrall'~ t" ln.. afecl"11 o Ilt'lletldt"n a It. "t" " .. por los 'I'[yj..[ Olorg"llIit'IHO (\(.ilo~os: aSiSlt"1l1'illS l' t'sl. E idéntica ("(ll1~idt·I¡I.~ ha}' que b\lsci\r!o ('11 t'n gt'lH'I<\1 '111. " ''-''lx·rI. {·xpmki"ll('S. pnr (()n~irlera.-ho impnnihle.. I~ll·\~'.'' <'~p.'allzadoll \' sdl¡¡do de Ii!¡ros: . mOJltal'aq..·'. .l (It.. ("'-'a\"~ 11 t"lIill..lCli. dacia la común c<u._ pi.. Ild(ami~.hll"l ¡mie.."" o ~"l'alllti..l(les I A>caJc~.mir. e" . sen'id.1.. __ mhl.lt:¡lJl<'.""t<l . ~an¡lario': art¡vicla[ks o .'.l'!'..1 fin dt' nm.-.. IlO existiendo lltra ptlsihilidad que no St'"d .ldmiIlISlI"aliI'as. ..¡ln"-(·(Io. prn. MI.~"" .." Rl'!t..n.il"1I<-. rdt'l'ida t'xd\l~h<\lIle!ltt'. ..~: . l'" 1"..a~ por ill!\(npciól\ ('11 Regislro~ púhlicos--."... ..illi"".t'1. cit· n:'. .urge sin la colaboración de la Administración.'pn{'. <'11 w'''''' ... <llhlo'lglllo'~ l' Olros e~tahll·. Esta detiniciún «abstracta.. El ekmenlo difert'IH. j"" . . n'rngl' las siguÍ('llt(·s w.. 1 o. la \aS'l pnr Lict'llci.""1'.!"i.ci. ..lIloí¡()~.. ilS{'(.id" IllOl. urdt'II:l' ¡-. .'"..11I pre'l. pagar la pl"(....tctil'itlau dd t:llte público que st' rdi('"l1: a Id p('"l"sona d".e há~kll~.l.-. ..1 IH.. t'lenricid .lUI.-s..l~ pal~l la l'xhihici. i"H"tigal iú". ga~.· "pt'r111l'a d . seni('io~ pOllllarios V ¡lf'r{)pOnllario. análogo_.. p"I'S()J]a~ (klt'llIlill<lfla" o llll~' t"t l.. l"lndlf'. cIlando ~(' tr.. Se p'''''''' 1" l'XL'Jldón df'1 pago <1C.' !XilW: Iqi."rg.i llormalml'1I\(' a illS1anda ¡it' ¡mrtt'.I~ <I' 1i.\la!a\'¡(l1l. ('11 cotlst'euenda. Diferencias entre tasa e impuesto.um nllali/¡(mlo ~\I listado ('O!! \llIil cl¡jI~~lIIa ahit'J"la.!.OI dt· ('l¡jlt"s parlin.1h.'[)mllllic. EIIli.11 . .-Iludir a la Adminislmciún .l facilitar la l"Írclllatiún de H'hinilos:' di...<1.~ \l arIllg'. IIlos t"tl \"¡. " por todos I()~ f]1lI' illllwdiat.'(HILli'I·JlKi.Impw'o I:lXalj\"().!I('.Ih(lIh. il." in.iginar la .('¡¡k-.""1. lice." "i.'olllt'l'dalt's: a~isl(... ~ ...>11.. j rjlw-i.... S:lM.eguir dt·tt'l'l1lil1arI.uh". ~""-tllra1il.: l. ap.-ido/. alllludos. tt"ndelltt's.""hk.1(kro.'" "~Il('.Ii"i.. "...'i.n tonos t'.... dmi.IOna.: ro'eo· ~il-l. allOl.Ir(I~'rías inlaluil. fruto de la e~nnalid¡¡d de:" ese st"nicio o ¡ICtiyidad. iot1es drpOl'(h."l{) ~(L4 TRI."I ¡. hta :1ni\'id. . a11lh\l1a!lda~ <.It''''l('ios rt'l. o.. nllllplt'llIt'm.. Comunidadt'~ Autónomas) las Entid.. t'~tá t'stnlcturada de tal modo que el hecho imponi- ut:' ble no _o.'"i~ta .. l' ... d \ Olro~ ..1t ~<" lO ""'S.i'{'S \' I t".:td lOIl lIIM ~iLual-lúlI tI\:" !tedIO yue cuuslilll}e llua 1Il"lIift"~la­ ción ck c.¡ 1 . ']ll(' . no... ~in la co1ahoración de la Adminis~ración.~ obj("ti\'o~ -n d (ilSO de la~ ta..!{"\1I1ir. 1"" F~ d. l'uandn.-Ir-.. "S.... \ 1.. \-iOl' púhlir"s...1::.J...~ delimilad<ls -la ORA-. . >lILllllhl'lrI" d . HrhaI1L'lifa~ eXigidas por la Il. 1'] ¡Irtl('ul" 1:) (1« la 1. '1'''" n. [) aprO\'t"('hamit"ll1o ('sj)ed~11 dd dominio pühlico .J "tr."lo.I:\rt's: dislrihudóll dl" .1 vlenco. ~in relación alguna.. la IllSpt"<TilJU de I t"hlnilos. 1".. ["1 '11 a"'" ¡'''w''.1......-" .."))1 "rlJan".m .'t'nuo_ de l'efl1¡lt'ratióll \' rt'hahilitad61l. Im¡-.s..'xac(Ír"lll de unOl taila por las cntidadc~ localoo Elllrf' .mlÍl'll(o -t'S d (aso rI...)11(·. \'l\ancIo \ak~ ~..-""".igida... 1'. dI' Ta~.mll"~ .l.'ti 1..hlig-.idelldas de :lIlcia110'..sa por 1I1ili/!\('Íón pri\".'('i.. d .t..1101~ habitull[~'s de sC'liali1.. ~e nllwierte de hecho t"n \lna necesidad inexcu~ablt".(. {"[)'''-'l'''"I.a.'~ ...HL En él se recugen algunos de los selvicios '11W... I'tTiti("ll'iolln.i1()g'¡¡~ de e..] ('stahlt'('iIlIknlO~' la rt'wtlacióll dI' MI... (:omierte la ("(lllduct:J del adminisnado en uml conducta antijurídica y atípica.ani1<lIü.~ Dmli:.ado y a ~n esfera de actividad. miI"K": d"d¡..tgll..!~ pl~blica.' di.Iicilml a la Admi1\i~lral"Í()]].'irlad b r<.oml>!olJación.ll1\~I~ dI' l'igll.. I.\nrhl" de IÍlw.ld(l~ pUl" EllIicl.~~ [I.. 1)'\11 !a I"T~1iln{ll1 d. 1.'-'1l ('~ ol"-i..-¡d d(' .1lI.\(']Óll {I.[{ iOl1\" (.I.." ia'.. " "ti".úl1: ('X"TlI{'U (l<..1fqlll'~ ¡o<:llógico" II ()tro~ n"nH'o~ \1 mOllunwlltü..ín d.". "'11-. consiste en und ~itnación de hecho que rlelennina" o neCefO<lriamente 'SI:" rdd(. "U t"()n~ideradún ('01110 ta~a.­ ó{lIl ('ahe nmlloo -'. di.rt'~idll"" o. 1 ]a . (..lid ..í....í.ISk·rimil'lllo-. (k m¡\t.' .<l .1 fll\"Of del Estado..'IlC1a~ l' l'~mllfia.~tl.. ('xpt'di("lóll de ('I'nilk.1 obligado.1 únÍ('alllt'n\(' d ~ector púhlico d qut'" pl'e~tt' d sen'ido (J rt'alin:" la ac1i\idad..1. que realiza el anícul(l 20 TRLHL.'illlit'llw~ illdll~lI'I. d.¡("i[)m'~ f]1Il' n':I)lowll dilT~'llllll(."hli."1. .¡ la pt'''''Ollil de] . !. gll.uLadmws locall'" .1rlo~ o do-nllllt'nIOS a imtall('Ía d.b..

<lr Uil p[1:"ciu público.o 5uli<. CLASES DE TASAS Son muchas las clasificaciones q\l'" SI'" han ti:>rmlllarto de las tasa. de I ti diciembre. h~Ul sido los hmdamelllo~ que han ~rvid() pan] erlitkar la distind{in eIHl"e lasa y precio públku.fá/ivammtl'.1..~I7Vj¡-iU posición de HlolltJf)olit/n. () recibirlo y efectual d pa~'O de la prestacióTl_ F~<. laSó¡ al ámhilu lta('t'¡Hlísti1"o 1(J('al.~. dl. En estos ('"SOS. pum pr>tf-I'T ..(ibidas pUl' UlI [illt."f.. la nota de la coacti\'idad en la rcn:prión o soliciturl del senido o la ¡l<-'ti. pOI' Olra.'-r('" jJluilllnibljm. siTlO qut' 'It' rrJicitada no Wl impresr¡'ndibk".mll'j{.UII~('(']](~nl'Ía de la prestariún dr srn"irin.{"". optar libremente entre ~eLldir al ente públko para I"t'"<'ibir d s.(\lIl$tal\d~Is.~t'r"¡ei() re.ll o rcglmnent3rianwnlt·.drbPrri n¡tnuJn:s1' no sólo que 1W Vit"fU' iRlp-Il!'lú~ 1~(JI1llPllll'.En Plimer lugar. a la LOFCA. . criterios de capacidad económifa que pueden convertir la prestación de un servicio. tambié-n por el S('{'tor priv"do... th·idad . en cuyo caso . (k acuerdu ("Oll la Disp.'¡. si los entes públkos los presl:m o re-alizall en posióón de monopoliu.-. de!l clt' I1\'UI. pagando \In prl:"rin privado. -~lIjlanl'ialmt'ntc ddillic'i(ín lk lasa ("Hahkcicta por la I'ig('lltf 1.¡ arti"idad o dt'1 'lrn'irin. Por cmto. Sl'!{UI. cuando el M'TVirio sr preste o n:alic...\n1t'ntt' claro: allnque. al no scr HMClivamente t'xigitlo. I. que "pi . la prestación patrimonial impuesta debe someterse al principio de rc~rva de -En segundo lugar.e unicamente por d ~ector publico.\n. pue. v.ti.... CUAndo pued.1 1. a la IYJlIrlurrltrlll .(.1Ídnrl (-un la exige t'Xjslt~Jlria por los Trihunalt's t"spafloles. pues... por tanto. qm' rec. S\!jela al principio dt' reservó< de k'Y.-kll1c' con 1<1 ("<ml'-lIid. 110 il1fOrpOra la n\lt'\~' d ..¡nálisi~ ~a priori» de la concurrr:-nriil de esta riTó'unstanCla si entran en fonsidcraeión.¡li7arión de' ..íniGl. las tasas-.~ . el Tribunal ConstituCional exige quc ~lfJS dos m¡uisílos.1. V el de sllSceplibilidad o no de pre~tar-¡ún por el .e que la libertad no e .g:ahnt·llt . .uuerdo con la STC 1H!"¡j 1!-J9:.tn. pUl' Uila partt". aunque la solicitud del servicio o actividad sea libre y CSpOllta- Rea..'ir limit<l..l entellderst..¡ 11 futi"N!mf. se c"litiran como pruwJ púhlirm -<lrts. {} n>1lUl precio pühlico que.mbr.1Y1lJiá.no C()lJC\l\Tan las anterinres cirnJllstancja~.\im'llltánm di' 1m 1m' rmu/irimli's . De ahí que I:"n la l. de 1 mayo (RTC 2000.. Sf dn¡ di' f01'mrJ mmuÚltillu y rlO allernalivfl ( . s.mpllf"Sld 1t'1":. debe <onsideran.l!.f mlf1fOrias lfilm/arias Otra de las ('ara('!clís!icas más rekvantcs (k la taS<1 e!.('y 2!l/I~l9H ~t' t'xij<l f]1It'... 41 .'~"hr .l' I_(l{ak~ -aprobado pul' RDL{'~ :l/:l004.. r!epcndl:ni.~elTirio imputables al I~ Sl~jt'lo pasivo.riuf di' io~ prtr1iru!n/>'" rk.~l...l.... aJ prestarse por el ~ector privado pcro quizás con l_lIeci~s inalcalllabIes par. El Tt'l. n:icio () la actividad -debil:"ndu pa.(lf'lImio (&1/ Jt¡~ cir{'Uml""riu~ 5(J("ialR. ~o ~e aprn'ja. e incluso la ('xig-t'IH'b <ir t"!I:"llCialidad drl SCT\'icio púhlko po<ir¡Í "ariar dc IIn SCClOl' [k poh[¡tdón a otro.'1-" h. no un:nil>t u:-gulaciún pOI ley. El mutivu t".l la t')ág(>ncia do.mnlli' mtlispnl.¡r... ~' \OfinOOO..¡ . 1'J1I ....1\ fin y al cabo.. \·o nHlH'plo ddx']¡Í innllVonu-.f'.-".cctor pri\'ado. por ejemplo.))(t" la ~nlenda.¡J(J HU/J{ T\. la a{'[¡vidad o el . .(I- b . ~ adminisInuivas cuando es volunt:¡\ria su ~f)liritud (l su rercprlon y cse servicio es prestado.'1' r[..uradim legal.\ jJriUf¡ u! jmrliwÚ1I df alpufm rVlI'.í. . La dt'!rrm. (i lit.\idwkJ Wfi("(j.. tal y como ha sido reiterada1llt'"1llt' ~ubr. "'\"111'" {I .. St' r!e lry.l("i(]n".~if:Uinlll's: u fu (ulÍl.' la artiT'id"d fUimlllisfmli!l(( en Sil hecho imponible.'lT~ l.'idad adlllini~tratÍ\'a ---de exigenria inexcusable t'n el ('a~o dt.n n)\lcrrla de cuándo.-la. im<U1'(llMlu talllhi{1l al . mnlianlt' IA"~ Org-. la L.\II...I' IÍr [(/ l!idf¡ pervmrd (J . tal y cumu al'gulUelHó la Sentl:"lH'Ja dc HJ95 y han acogido las SST<: 2:l~-. par.itarlo al St'ctor privado. H"ul».!ucrit!o 110 ~c¡!.idUlI //11 rldH' In l'i'aliuulo ni nwridiilll. de 14 diricmbre. lu~ nile[ios ut' ''oluntal'iedad u obligatoriedad en la snliritlld de I.'rminos de la ddq~adúll lcgislatiVlIlIO lu penlliti. 24 de la LTPP \' 41 dd TRLHl.IIlIt'¡l({'I)()I'(I\W los ¡ .1 fugar."1) [. ley.. en un monopoJio de hecho.. CI!al/lÍo /(1 rffluncla fI i'):/{~ bin1Y~. Ellln.¡ 19~. S'c'l'xiH".! .".:to RefUlldido d .. proct'diendo la devolución <h' la ta.l dclenll¡nadm ~Uielos.{.~t' cOl1sio. el ámbito p<lra qUl' lUla prCSLat'Íllll palrilllonial pU1:"da escapa¡ al principio de n:~erv.." 191•.fj..\ dI' su vida prillfuln [) wriul.. gr" la ~anjdad () la educación.. . I roin- d. Ilack. -En tercer lug. ). . () rt'. <["e no . cllntrapr<.<oh¡rliNl.JUO /. tal v como r{'(". la LTI'P {k 19H!I. finkiúll d ..(. 1IOIuntaritdad)' no morwpolio dd sn1rw jiúhlu().j !Ir rndr¡ IIWntl71/U .1'. VI.Io podrá n:aliz. ~.kan que no basta de l'sa al'li"idad <ldmillislrativ<I () dd st'Tvil"jn. o 1<1 aeThidad e~ I'ealizada.no st' [riI1C de \lna prt'st<Iclón patrimonial ro'Klim. 01" It'y Y . al nmnuTir {'S<\S podrá califkar la prestación pauimonial ({mm ""jt'la" n'. que la solidmd de la acth'i411 A .¡ ~i el sl'f\'icin no llegara a pH'st~rs(' por causas 110 'lllt' . 1 hien. d . filIal 1'.!reil-. 1 . el sl~j('to put'dt. .r iJERn. asimismo dificil el . no existe real y deCU'"il libertad p<lra utilizar el Bien o recibir el sen'icio o la actividad si los entes públicos son los únicos que prestan ese servicio..1yado dad o del servicio administrativo es efectiVamente libre. De .~ a los sujetos úniGlmente les queda 1<1 posibilídad de optar entre no rc(¡bir este' ~[Vilio admini~trativo.. .r 1m nl'. Diferencias entre tasa y precio público..u'l\e <lnaIiZ<llldo cada faso (OIl('['t'lO. lambii'n.-l r¡1Ir.. 106). o la acti\'id<ld se<lll pl'l:'stadm f.. ('n nld~ Cll5U de la ulllfi¡¡.w qUf' f'1_wnriá" " la adi. (lo dIcho mil Illms /Kunln'fl.." Públíl-U Lumo (.

\ <]1It' li"nt'n b consIderación de fJJf'flu. 21iOi \ Rel.1 nbtEnci(m pur d Sllje"11l pasivu de l111 bt'lldí{-io" de un .t>y.a d<l"ificaciún que reputamos más significaLiva en estos momentos e~ la que distingue las tasas en atención al (:nte titular de la~ mismas.l{lIiellte~: \" a) Los que realil:en las Entidadt's lIKak ..los fint'~ c¡ue les t'strll alribmelns.1' ~1'nJirilJ. cuya prestación genera la tasa.()F(:A ~' Estatutos <lutonómicos--. '..tiva está sustanci&llIlente mulivada por el partirlllal' y peJSiguf' la 'i01¡¡(Íón de probkmas indi .a!es donde han adquirido un. aradimims..s nll reeur!o\() tributario común a todos 1m entes I()cale~. d <'0)1)(('1'10 ('[J d <Ímbito [k la.chu impunible nHl~i~le en la obtellcitlll PUI. De esta definición legal !.lSX. aun cuando. p¡-ot!w:ca un beneficio especial a determinadas personas---. de 28 de tlidemblt' (Rel.-. la que da lugar al pago de contrihuciones especiales está básicamente encaminada a la satisfacción de un inter.es en el ámbito de las Haciendas Lo. cuyo tin exdusivo es surra¡pr el HlS[t' de 1<1 obra o del seryicio públiLO.~. atendiendo a la naturaleza de los servicios. como la~ parafi~cales. I!»lH. Los demento~ c~cncialcs de su r¡1J:illu'lI}tI n'dim son los e~tablecilllie¡¡\() ~iguientes: 1. Se trata de \In \riblllO euyo de los en tl~~ l()caJe~_ ~.1 y cuya rcalizaciim (·oll.le lo <IUf' slLn'dí:! tr<1di('Ím. Aunque las Contribuciones Espedales constituyen un tribUlo que pnede establecerse tanto en el . rOrTO' 1~lo'. Otra clasificación que ha tenido evidente arraigo en la doctrina es la que distingue eun e la. Cllanto menos.de' (lllt' rmdi(-j"llalm('''I(' 1']"(''0('111<11".1. regulador:Í d(' las H¡¡o..nnnenlo de '-<11m' df' S)J~ bi('nt'~.\:a~ Lo< "In.sif¡cación e5casamente sigmficativA desde el punto de vista juridico. dclllrn dd ámbilo d.. Con arreglo a dIo C¡lbe distinguir entre taMoS esitlllo/. la ven~ja de ofrecer un punto de sustentación uniforme. _~OIm> el ¡u~go. Son los ~i./!. I.'cuenda de la !'("alización dc obra.s por habcrlc~ sidu atrihllidu~ IJ por otras Enullalle:. 1&')1). A dift-J't'tH'i. bta distinción tiene.'ho impunihle. l:Ri.•·i~{'tl~(.'llil1lyl' dem('nto intt'grantc del hecho imponible.H [.I /l5t1lll'.I )' p(jmfl.. se h'.2. públicas () rld eswhlecimiento () ampliación de scrvicio" públicos de carácter local.Ui~tmfi1Jas. 114 del TR de la l. d(" ~O dt' julio de 2()(1!-. Hll (ien...1 .(.~ hient's p¡¡trlllJOniales. 2M dc1 .11.b) I.el ubligado tributariu d~ un hr:TWfi(-jo () de un ilume-ntn de valor de SLL~ bjene~ como consecuen· cia de la rcalizadún d" ohra~ púhlicas o rlel e'lrahk('imicnto o ampliación rte~t~[~.(t'Ilt'Llat'lOlI del ronccpto de COlllribuClOlles E5pec¡a\c~ ha 1<'llido GU/. mientras qU{' en el caso de la la~a Id aüividad admin¡~Lla.·afectado».Ímb-itn e~talal -vid. El propü f Iegi~ladür ha enumerado biS 1¡(IfIlS ..¡s ejecutcll a título de dm·ii.ST<l hOIllOj. f'x'("p...¡'l))¿. distinguido entre tFL'>tl~ aJml.. al igual que OllllTe {'un el impuesto y la tasa..m.1 . 1~¡H!f. Es una rlJ. I :")7 (:(m~titll. b) drl("gadu~ .!dinlcltm ~imilar a la dada por 1<\ Lt')" Ct'IW¡ al Tnh1ll'u T:l.idos público!!. Los que realiren dkhas Entidadc. como señala la Sr<: 233/1999.I. lAS CONTRlBUCIONES ESPECIALES: CONCEPTO Y CARACTE- RES De <1( undo con el arto 2.mÜn rrilmfmúl. }.(r:Ullt· del 11ft.!)fR/':UIO rR/BUURJO 1. al mismo tiempo.ión. el del régimenjllridico aplicable a cada una de las taSall que St' inlew-all ell los di~tiT1ws ~istema~ tribumrios enatal.b genercll-sin perjuicio de que. 3.1l~ mll. Con ella se pone de relieve la diferencia fundamental entre tasas s\~ietas al régimen general de los tributos y tasas que. vlr. Ue la r<lsa M> distingue por ~I hf'cho de qUl':. gCYt.ocak~ -dn. sus (011\petencias para ullilplj¡..Imk.1 mayor importancia dada su generalizada aplkaóón. Es por tanto. local y autonómico. VII.:iendas I . l. WC(dfS)I de las Cumunülades Aul6rwma.II. es puteslali\'o pUl parle .F.e desprende qut" la nut¡¡ deflnitOl'ia de las Contribuciones E:speciales está en el aspecto material del elemento o~jetivo del hecho imponible. como con. aun cllando f'n las dos categoría~ debe concurrir una dctenninada actividad administrativa. saniJical derl-'l~ P. la Ley de Carreteras nI'" ~~ el . ahí que su régimen jurídi[() lo allalicellJ()~ ("¡¡ relación ron di('ho ordemllniell to.1 La Lev 39jlo. julio de 19881' ¡nI.an de evidenfes peculiaridade~ en rda<'ion a dicho régimen general. como cs lógico.as de su. l. Del impuesto se diferencia en que en la Contribución E~pecial hay siempre una actividad anmmistmÜlla. Dt.l. púhlicus como el¡>TllenlO illlej.duales. !lO pueda tampoco contrariar el interés general.\lmido d(" acut'rdo con la l. 1. un tributo .allll\·ult' .fs.'OIliarid . El hecho illl]Junible e~LÍ_ UlllStiluid" pur 1. peculiaridades que se condensan en una: la marginación de la Ler en la regulación de sus elementos esenciales y de su regimen jurídico.1 "'W'lIl\' TRLHI t'X( lun' la l1Wjom de los servicio>.ión hedw de los que" .GT son contribuciones especiales los tribuLos CllVO h".ey de Af'¡l!a~.. darlo que no prejUi':ga nadll acerca del regimenjllrídico aplicable. como en el ordenamiento antonómie(l -art. Públit:as v aqudlm ("u~a titularidad Iwvan ¡¡.

<. [jau impmlihb -I'. a~¡ como las qUt· prou:dall a los arrendatarios de los b¡ene~ que hay. hkncs de liSO publico. el propio legislador ha estahlecido algunos supuenos ("n los que Ilormativamente se da por existente ese beneficio espedal. Srljr/os jxl. b) El llllporte de la.. ühras a realizar o de los trabajos de establecimiento u ampliación de los S('"rvÍ(·i().\'1' toma romo m.~ Especiale.~ (:ontribucione. /{Uf' .liH?}XHO TRIBC TARJO --211 El referido coste estani ____ 1.lillll.mprl'""sas ~lIminis!nlrlor. se tomará aquél a efe(:tos del c.lsn. de redacción de proyectos \' 'de direcónn de ohra~. re<tlización de las obras o por el estableeimientn n <lmpliadón de 1m sen'icim (porcentaje aceptado pUl" la STC 233/1999.adm por otras Entidades Públicas...se imponihlf".tal' a la CIfra del 44 45 .~.íkulo ue la~ cllotas ("orre'>pnnriklltt'S.. e) '1 El interé~ del capital im'ertido en las ohras o servicio~ cllando las Entidades locales hubieren de apelar al nédito para linanciar la p(ndílll JIO cubIerta por Contribuciones Especiales () la ulbierta por éstas en OlMO de fraccionamiento general de las mismas. 5.m de seJ uenuidos \1 ncupado~.{uros que de~ITollen su actividad ("11 ("1 ramo.4) dr. titulares de ésta~. dada ~u evidente coincidencia con un concepto jurídico indeterminado. las compañía. ObídS el ¡nstalaciont'~. lo~ propietario~ de los mismos.\ e-std constituida. De conl"onnidarl C()n el artículo :11 dd TRI.:omn máximo. d) Las indemnif. las personas o Entidade!". Si el cDste real fuese mayo] OJ menor gue el previsto.l~ que debao utilizadas. se respctará t'llí"mite del 90 por lOO.CO"IJlril7uciÚTI fúpNio. destrucción de plantaciones. de 16 dicif"mhrt'). 30.\.W la umfúlrul fJ...GT. la.. los criterios para determinar 1<1 base imponible son los siguientes: 1" La base impombk de las Contnbuciones ESpt·Tiale. realizadas por Organismos Autonomos o Sociedades Mercantiks cllyo capital ~oeial pertenezca íntegramente ¡¡ una Entidad local o por Asocjacjone$ de contribuyentes-.inm J '" bt-mfiáu 1'. Se exige un IIPXO de wtwdidad direcw mi».H l. b) En la. . sitos eH el ténnino municipal.\.(:iÚn de galerías subteF..¡ el fUI de un bem:fido t'~J.~in perjuicio de las que puedan imponer otJ"¡j~ Administraciont"s PÍlhlit'a~ po]' razón de la Illisma obra o sen. 5~ CO!'ite ~oportado A Jos etectos de determinar la iY". o los concesionarios de las mismas.icio.M/' para aplicar so/lrl' fh mlsmll rl fmTf'. asi como los entes a que se rdit'rc el articulo :~:).~ de St'¡.la I.ts fhil. ademas de 105 propietarios de lus hit'lIt's afectarlos. por razones de utilidad pílhlica o de intNé~ social. o por concesi()llario~ de las mismas.2 TRLHL dispone que: Se considerarán perHona~ e. ~alvo que ~e trate'" el . tu realización de Q"'as Q ell'stahkámint/o (! um/J!iuciiJII ti" /"" w"..""1 l¿'nllillO Illll!lkipal cOITespondiente (a.ratuita y ohligaforiamcnte a la Entidad local () de in muehles cedidos por el Estado.~pni(Jlmnllr obtrnido IJ<1r los sujetos pasivo.rpnndirolf IIf1YfnlJai" inp. Como quiera qllf" la existenri.~ En las Contribuciones Especiale~ por con~lj"u!.dS y jlll"ídicas. por realización de obra~ o tSLablt'dmientu o ampliadón de senricios a consecuencia de t'xplmaejones empresariales.'!.rdcler general se con~ideran s~ie­ tos pasi\"()s de la~ {'()ntrihu. con aportaciones de la Entidad local o de las realizadas por l"ollce~ionarios con aportacinnt"'~ rlt' la Entidarl local-incluidas la.ariones proccdt"nte. 4.~í admitido por la STC 2:B/l ~~) d) ITiincas. planes y programas técnico~. ('on apclnacion("~ t"conómicas de la Entidad local. int~grado poT los gjguientes c()ncepl()~: a) El coste T("al de lo~ trabajos parciales. el a!'ti('ulo 30.s: el El valor de los terrenos que hubieH'n (le orupar permanentemente las obras o sen'icios.lecj¡ll podría dar lugar a cienos prohlemas interpretativos. I'.'\lJll'.J.. la hase imponihle de las connibnciolle~ 'especiale~ se determinará en función del importe dt" t"~tas aportaciones.~pt'cialmenk bendicillda.1 TRLHL).mifL\ trilntlarifL\ c) Lm que rt"~licen uOas Ernidades Pública'. de terrenos cedidos p. p(tr el derribo de construcciones. 3~ El coste total presupue~tado de las obras o ser\'kio~ tendrá cantcter de mera previsión.r<'mr "" uml"l'Plo tb. A'ií. En lodo C.oste que la Entidad local soporte pOI" la 4 u Cuando se trate de obra~ o servicios reali1.l-.. por el YO por 100 del c. gue resulten especialmente beneficiadas por la realización de las obras o por el establedmiemo o ampliación de Jos servicios locales que generen la obligación de contribuil (<In.iones rspedafes todas las per. a) En las Contribuciones Espttiales pur realiza<"Íón de obra~ () establet"imiento o ampliaciún de servicios C]ut' afeckn a bitne~ inlllut'ble'i. st"' e'"ntt'nderá por por la Emidad la cuan tia re~ultantc de ru. e) En las ClIlltriblldones E~pccialcs por el establecimiento o ampliación de los senicios de extinción de incendios. en 1. Como norma de c". Lu~ m/11!.

caracterilada~ porque.. a '111(' f-sl(' plIdin'¡¡ hat't'"f frente a cualquier t'rdamación por resp.':ir' per~iglJe la agilizad6n de la anuad<ín adminisu":lIÍ\"d.idafl t"nmtllldra. son re. . 6. tanto en Sil Ilacimiento como t>n su desarrollo y destino final.:! LHI.l!ltJ1/f_llwUl_ Las umtidade_\ rtTdudadas pur Contribucio-· Especiales sólo podrán rl~_~linar.~ tradicionak~.. a E'~.pedal.·s distintos del r:Hladn: t()nd. Clw. Sl' <lrrUmbll.·eladofa.rJ llllmlmu~. Aftr/afion jJrf. la prim('ra p()~guern\ 1l11llldial. unidad de caja. Ka~los de la ohra o del sentido por CUyd razón se hubieren exigido (ar1.<. o Entidad públil4 o pllvdda. CONCEPTO Tradicionalmente se ha incluido dentro del concepto de tributo una calegoría denominada hibulo () /'xarrión pnmfistal.. pal" el "mUlto trihutari" sin" JMr. fJllCbr:mdu¡ además.tín. sometié-ndolo al Derecho v Stl~ norma.onsecu('ncia~. ni se hall creado pOI L~y.tffl df nnmwlrrm 1'.. Se lrata.a pleyade de t'"l1te~ que surgirán. P".. 'Ihlt' n mayor valor c:uasU-di. de Contribllcinnes Especiales. respectiva persona () Eluidad.ado las correspondientes <l (-ada lIalllo o fracción de )¡lobra. no al presupuestado inicialmente: el no podrá incluirse en el r. Por otm.. porque quiebra también el principio rle seguridad jurídica. dc ('"stc modo. . Los tributos paratiscales representan una grave quiebra del Estado de Derecho donde quiera que los mismos exi~lall De uua pdl Le.{'apa. de triburos afeclados a unas finaIidade~ concretas y determinadas.~~lr" repercurible el importt· de las subvenciones y auxilios financieros recibidos por la Entidad IOG-t1. acaecido Ira.Ir 1".bTfllt'"lua d OIdemullielllu jUI ídk [) públirn. todos los pl"illcipio~ pr~Sllpllestario~ clásico~: llnivcrsahdad. en la parrja tramformadón de la rSIl·Il(·tlll~1 t'"st>ltal-que provoca una dC8("cntntlizacióll l\(\lIll1lislrattnl. ni se gt'~r.l .~ 4i¡ 47 .. ni su exacción está prevIsta en los Presupuestos Generales del Estado.{o. partiripnn dr la rmtumln.de. de miln.'>ervicio haya comenzado a prestarse.Ónnahles.. De otra. al COSle real. su importe se destinará primemmente a C'omprmar la cllota el!:' t.~ (¡ut>. maynr ~.ficiarios s.·rlIO ]l..l.'iO reduciIá. lr. pm t>nlit'.~ . plO de. pero a costa del principio. SI :~(' IralH de una COIHl"ihll(Íón Espt'"ciallTllpllcsta par¡¡ limlflcml" las ohras do· pavimentado (k accra. H. Ilftl"(' in obtigrHi¡¡n dr pawt. un f'special régimcll jurídifo j' económico-.~ de f.Ia. El mayor o mt'"nor inten:'s ¡. sin que dispon~a de los medios de rea{Tit. ).. toda vez que el ciudadano se ve ohligado a pagar linos tributos.. cu~'''' hen . las cllotas de los demás Sl~etos pa~ivlr.iglli{' . mas el propktario dd inffiut'"hlt'" qU{' Irnga más m.\f~ total d impone d"" l. rlifi.. en suma. el dt>vengo se prodncirá para cada lino de los sqjews pasivos desde que se h"}<1fl ejecut. nm la ~iUlaciótl anterior -!\urgida dI' la t'"iI<"Il('"la rlásira cid Dl'rn'ho púhliro akman. n!l.\u¡{". por una parte.que pt'r-. . menor repercusiún por vi. ademiÍs... En ..a dI' W5 trilmtm' rigúi-ndo5e por.onan .q¡:llIl lil ST(: 233/1~)9!l.:-msaoilidad pl"on'lkme .'rmlrihurirJn..re-scl""!I de la lev ('11 pI pstahlecimit'llto de 1iertas cilrg"s. dcbt'rá repartil"~ ~u impork enlr!" todo'S los sujetos benefid"rilr. coexistiendo la aplicabilidad de di\'E'rso~ rto-gímt'n('5 jurídicos " .. 6~ VIII.~ubvellciones () auxilios que la Entidad local uhtenga del Estado () rifO cualquier Olr<l per~ona. ESle reparto debe realizarse de conformidad con 1m cril~rios que lengan en cuenta cuál es el beneficio recibido por el Sl~eto pa~¡vo. La Disposiciún Adiciuna] 1~ de la LGT establece que las i'Xfurioru's jmTUji.i.n qllt' S(1II admisibles contra cualquier acto administrativo de liquidación tributana. IX. "dmini\lrilOUS -y.\fJl'cifim..u-se a fin de establecer el importe rcpcl"t"lIfihlt'"_ A maynr inten~~ genentl.i..'ran. {)('[itll?:/I /) LA PARAFISCAUDAD EN ESPAÑA La parafiscllidad S(' asentó... de la illlen't'HcIón eSlat... . v ~ólo podrá r('querir~e Ulm vez aproharlo d acuerdo nmuelo el. en todo caso. E~t(" anticip() dd pilgn. I1Jnwl1 .: se lr'J. Si las obras fueran fra .as (.'Ie a financiar 1m. m:.<Jgrt'si\"o.¡) en sectores económÍ(os y socillle~.n.Itribuir perso"alidatl jUJ ¡diea al EMado.~ proce-dlmien· toS aplicables a la geslión rlt'" los trihutos. no at/'>ctaclón. pmqllt'" dichu JYago se el<i!{c de! que ~erá sl\jeto pa~¡"n del tríhUlo.nntnnTIo' a lo.~Ilbvención Il allxilm ('xn:diera de dicha cllota.eneral dr::beld ponder. camcterizados por la singularidad de su régimen jurídico.).-_ El reflejo de esta t'\'oludúll en su '·el· hente trihularia ('~ clara: . no se. porqut" sulX'"" nen una dara vulneración de los principios tribllt¡jri(). otorg<mdo. Si la subvención" rol auxilio citados se otorga~en por un sujeto pasi\'o de la COlltlibución f.psi.rsta l. Los tributos parafiscales son detracciones coactivc!s de cardLlel t'cunú· mico.tr{).<l~ eOJllribuciones especiales se devengan en el momento en que las obras se hayotn ejeuILddo o d . impo"¡ción y nnlcnaciúll de la ('onlrihu( i(jl] {'specwl. rlWmrnl(1 NI qu<. ])t"'terminada la cantidad d finam:iar IlH:diallte COI1trihuciones Especiales.-cjcTlIplo..\·. I .. a) la Entidad local podrá repercutir t'n quienes resulten espe· Clalmente beueficiados por las obrots n servicios hasta el 90 por 100 del importe. pag"dr. ('[1 d iIlUl·!U. 11<' ¡IICllla contra (') pdnd.Kh. la misma AdministraCIón púhlica. <l prorrata.!9. Si el valor de la .i. el exce. LOS TRIBUTOS PARAFISCALES. (. pese a lener rnaleri<llmente los rasgos del tri· buto. 7. l./")' rrt d"r.l f'1 Orr('rho y 1<1 Mmi· ni~tl""ci(. b) hahrá qllt' akndt'r.

en mlll-ha~ o(<I-"iu¡¡es..tdmiIlistr"l1\'()S qUl' bClldiciast'!I o ¡¡fen. Un paso "'á~ . '! nlll En conclusi6n.I' di' mmpeü'ncia dd i~'. xigi .e\" H/19H9. íllduidas Ia.i'..·sp.~.I/ d. de 14 diciembre (RTC 1995. nt .' dI. ordenó la convalida· ('ión por [leaNo dI" todas las eXOIcdone_.n el t']ue la parafisralirlarl puede germinar ron cierta faCilidad.~pirado a ('1II1\'(:rtir:ow rn el rjr .A. que. etc. al pr. 1502)..~lutil1l: tuda esa dispersa le~isla­ ócin a que hl'mo~ bccho J'ckrennn. sin embargo sus dementos e~ncialt:$!lo re~ultan determinados en la Ley..¡lr".. 216. hasta la aprobación de la Con~litudím ~:spaf¡O)lao o La existencia de muchos tributos pa..ltillad. Éste e~.. Le: (.. P"J"dti"""liddd_. derechos de compen~ación. ~'-n si" .. AlllleTlos.¡s. Cie.~ por un ~implf' nerrd(). tampoco puede ocultarse que.~e dediquen en Espand a fabricar o importar medicamento~. jWl1t tración dE' 1".Ln' (he Rdorma rld sistema [rlhutario E"n 1964. creado por Ley de Presupuestos. La..--Lt.eye~ de Presupuestos -.. tras la citada Sentencia del Te.~ l¡'l!\sftTid<l.rco de Profarma -prop. aprobado por la ('Álmi~ión Delegada del Gobierno para Asuntos Económicos por acuerdo de 25 de abril de 2002-. lLnil. 134. Ni que df:'dr tiene que este lema debía reorientarse tras la entrada en vigor de la Com. ~.(h.. de n de julio (RCL 1983. rOI1 idéntica finalidad.. pues. d instrumento jurídIco utilizado ---el Decrelo. precisamt"nu-..' Ta'las y Exarciones ParafllKales nadda 1. con loda crudez. 2090). pOI' la STC 18. ms originales ddcctos. ('on la con. d ámhiTo <. etc.~ dI.k rn-onducción de h. wnder hacer pal'lídp('s :l dichas exarciolw$ p<lra!1s¡. también la.. de TaS<l_~}' Precios Públicos.111 a1canct'..'CHO TRIBi r/:1RfO __ ..u quielle.). proc('r[¡eron a rcglllarla~ «ex novo~ mediante Ley de ~lIS Parbll)r:nto~ ReKion<tle.'.-ibulalÍa eH 1963.tiluÓÚIl ue 1978. 1. ~1U:t'sivd.¡S<\~ y Ell.¡ra t'xpuhiún dd ordenamiento jUI ídico de CU<tlltos tríuutos p¡¡rafis(alc~ puditTdll subsistir..iím.\l'. sigue e.l'plit'lllbre (RCL HIRO.¡I T.ri¡l' n()rlJla~ ~e .l rf'.. aunque los antiguos tributos pueden considerarse actualmente sometidos a los principios tl"adicionale" de justicia tributaria (legalidad. ce". capaCIdad económica. A su vel.' I ~lf>.-ci"l ('m"id. como C()nSCCllCnna dI' la~ fmn.1')/1995. l. que deberán pag. La sitU<lrión dist¡¡ mucho de estar detlnitivameJJte <ljLt~tad<l a Den~­ choo Una prueba eyirlerttt' dt~ la a('fualiclarl rlrl prohlf'ma nos la ha facilitado la Disposición Adicional 48" de la Ley de Pre~upue~tos para el año 200. ks lltrihuyil la cOllsidna{"ióll de impuc-stm ('tlando 01l~ eXit'T. d('~rrollo e innovación ternoJ()gifa~ aplicable a la industria farmacéutica y veterinaria. Nos encontramos ante un tributo. como ha ~ñalado Al_II'Ñ.:y de 26.. asi.nto. Tasa:. que establece una prestación económica obligatoria -calificada como ~ingresos por descuentm pOI volumen de \'elltas~-. la l. ('11 l-''''. pri.ligui .'n al sujeto p¡¡sil/"_ \'<.'lIleS ~c.'. didemhrl. "i(i()~ () ¡¡('(liS . su.. si bien esas exacciones se recaudan ron arreglo a la Ley.~: .~ .m:RJ<.no era correcto -pues scguía. Todo~ ellos deberán ingresar un porcentaje progresivo calculado sobre el volumen CU¡¡trienal de sus vemas V ¡eniendo en cuenta también la valoración olOrgada a la compaiíía en el m.uef'd'. tasasque no han sido convalidados..isto lwrh. y las l'xcl'pcionc~ que preveía ent'!"vafOll IOdo . continúen I. pese a que el art.. rreada.7) CE dispolle daramellle que la Ley de P¡esupuestos no puede t:rear Iriblttos.ofldad al" <'n1-rad" en vig<o[ rk la COllMitLI.'1 26 <1 . ha a.IS tasa."xigiéndose ~'Kún {O¡ patrón nm(t'nído en la L.. 195X.:1.stando presente en el ordenamiento jurídico e~pañol.'tl'.>umir COll1p('It'¡l(-ia.:!r-n:rU'l(!.-. o se han "convalidado" mediante una Ley o se han transformado en precios públicos.-diKalcs.a parafisraliclad.. no aeadas por Lma Ley. de B d{· abril.Ul sido lns espeLJ..""I. como i:. ha sido pue~ta de relieve.1 partir de las Leyes 71/1980.~.enu'iílll" s.ugo. p"'pi. ln~ efectos pránkos no h.t('iplf~'i de jmtidü. teorkalTlt'nft>. Pala dIo.~anaban. aprobación suponia. aunqut' sin conseguirlo.)-.han ido emplazando al Gobierllo palO\ rewlver el problema.:a!('s dd canidel' tribnmrio.d(ulo ft tal ümwnirfadl's Aulólwma. al a. pa]'afist:ale~ b I"'Mn ior. lo que._ ba aspiración no M' ha . . pOlquLol. Sin emb..lC(:iollE'" P-ar..'~ (RCI.onsa:uencia de la intelVención del ESÍ"."l.· st°ntt' la lA'Y-.cleclDr del clIal _~e a.h¡ en \'igur d .rama de promoción de la investigación científica. de T. sust<tncias medicinales y rHale~t1iera otros productos ~anitari()~ que se dispensen cn territorio naCIonal a traves de una receta oficial del Sistema Nacional de Salud.ado en nuevos ámbitos (exacciones reguladoras de precios.... ~I' ha producido un ellcauzamlento haci¡¡ la legalidad de lll\lchos tributos pamfi~(:al("s -arto 7 de la Ley Organic¡¡ 8j19RO.! t:ategorias trihutmias lamhién del control parlaml'ntario ('11 Sil gc." origen parJJiscal. }' que... Sin emhargo.d.' hahía inie. Las Comunidades Autónoma~.. o].. e~l'apar:m 1. lión. l'~t. mediante l<\S<lS parafiscaJes...o . Ley que 1. I H5). dit-itornbn' de l!J5H.." I.¡ l1Ia~'()r ahundamil.).rafiscale5 -fundamentalmente. ¡¡11ft"-r.blt'(l' 4H 49 . Por último. · di" eon 1 . n . pero han seguido recaudándose. de 22 de . se han venido f"xiglcndo durante todos estos años. de 29 de diciembre (RCL 19RO. La L. 28:")0) y 9/19H3.~ por t'l Esmdo o las Corporaciones Locale~ sobre srr\-'ifÍCJ~ Hnanciddos.. [laml _~ll inrompatibilidad con los principios nmstitudonales del artículo 31 CEo El plOC~·.

l\"ERALIIlAIl. Ejecutivo y Judicial-.--I1 FI.Lección 2 Los principios constitucionales del ordenamiento tributario SlJMARIO.ción jienr> valor normatiVO mmedi..VII._V.-l\' EL PRINClPIO DE PRO(... Oc acuerdo ron ~u arlíclllfl 9. como reitera la Ley Ol·gállica del Pllde¡ Judicial al prevenir que ~Ia C'Amstirución es la norma supr . .'i REALIZADAS POR LEY Lll!.la Constitución como norma que regulaba la producción jurídica y que se limitaba a delimil<Ir las competencias de 10& distintos poderes del Estado. PRF_"iL"_ Pl'f. VALOR NORMATIVO DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES La entrada en vigor de la Constitución de 1978 produjo un cambio esen___ idl en el ánlbíto de 1<lS ruentes dd Derecho. El texto constitucional es y forma parte de ese ordenamiento jurfdico.l LO 1)/191-\. " l.-V1 El. 1!)7H Y ~6:~5J).-III. .. los cinoarlanos y los porl~r~~ púhJícos están Sl~etos a la Constitución y al resto del ordenamiento jurídico". LAS ~omFI(".IONE. PRI!'ICIl'IO DE RESERVA m: LEY EN MATERlA TRIBVTARlA.l". » (art .-VlII.dto y diruto. EL I'RI"ICIPIO DI!. c<l.-I VALOR "I0R\..ru·.] .. dr.o\TrvO DE LOS PRINCIPlns CONSTITl'CIONALES.~.STOS.A(. El. No sólo atribuye eOffipetencía~ a los distinlos podt"("e~ del Estado -Legislativo. I'lUNC1PIO m: CI!. que se poue de manifieslo en los punto~ ~igllientes: a) La ümstitu.iurídico y vincula a todos los Jueltc""s y Tribunales.1.. lCl'ALIlAll. Frente a una tradición -sólo interrumpida brevemente con la Con~titu­ ción republicana de 1931.stVInAD..'i TRlBCTARIA.. PRINCIPIO DE CA. la vigente Carta Magna establece un sistema wstancialmente distinto. REf'MITl'LACIÚN.PACIDAD ECO~Ó· MICA.l"at"terilada por la concepción de.1 de julio [RCL 19R!). ma del ordenamielllo . en la que también la norma conslilucíonal era fuente del Dererho-.

lo alcanza a la rl .economía. de forma qUe cuando una norma preconstitucional e5 contmria a la Constltu· ciún los Tr-ibunales deben dejar de aplicarla. esto es.:ontnu-ios a la Constitud6n..~ rleberán ~r tenidos en ¡:Uf:'nta no sólo por todos los jueces -art. 11) Las !ynteruim dI'! Tnbullal CorHtitudfJual han adquirido U1Ul imp01tafu.:in juzganrlo y de cuya validez dependa el fallo. El Tribunal Constitucional.. la Constitudón_ En t'f.llll caso. Cualquier violación de 105 referidos principios podl"..HO 1'RIBr.1 legislador ha sobrepa. como inlhpn:te supremo de la Constitución.i.. indui· dos lo~ Decretos Legislauvos.!UOO.<-U" ran~o rle ley aplicablt' al caso que est. de 13 abril [RTe 2000.. principim trddicionales en el campo de los tributos: capacidad económica. <1 la l.s Tribunales ordinarios están fa<-ult. ntirnrl . seguir la regulación de la materia r:n (. los ciudadanoo pueden exigir su aplicación ante los Tribunale~ h) ríenf' eficacia dero~atoria. I:IC ajusta pt:rtet~tament'" a la norma . Oe entre los principios materiales 52 53 .o realizará una asignación equitativa de los recursos públicos. n qu . El valor normativo de la Constlluci6n se concreta en dos puntos: a) es directamente aplicahle por lo~ Trirnmilolt:s y.\ ji ("onstifjJrion(lk. . lo que es 10 mismo.cconórnica rnediallt. concurrc tal circunstan· da. igualdad. c) La rfiraáa juridim di los principios (o'll5tit1{áonaü'.para los valores 'iIlperinres del artículo 1 de la CE (entre otras. en nllmerOS<lS 'leutenda~. el! UiU¡.mprt'ma...ulm para emitir nn juicio de nmstitllcionalidad po~iti~o. con stl c~pacidad. recogidos en el artículo 31 del texto constitucional: 1 Todos contríbuirin al sostenimiento oe los gast()~ púhliros rlr acuerd .brar 1" incomlilllliunalidad de IlOJm"-~ <-un rango inferior a ley. y 5U programación \' ejecución responderán a los nilenos de cJiciencia . El g-aslO públi<. St-. sino tambi{:n por el propio org"dno legislativo en el momento de elaborar y aprobar las Leyes. Sus pronllnriamicnto.~ no queda limitmm a su apreciación por el Tribunal COf'lstiluaonal. con el máximo rango nonnativo. el TC!:'s el órgano facultado para apr. el monopolio jurisdiccional del Tri· hunal Constitucional .'ipedIícos dd ordenamiento tributario. decisiva en el complejo de las fuentes del lJffFclw. 461) . 5.l) de b. losjucces ordinarios si rleherán. de acuerdo con lo dispuesto pOI' 10$ artLculos 53. propia Constitllción.1 al y 163 del propio texto constitucional. la STC 101/2000.. en con~cuencia. generalidad.ll("~tión-. 104]). normas atributivas de derechos y obligaciones para los ciudadanos. de ley en el esublecimiento de tributos.ado o no. ' 3. 2.:ario j.. L LOPJ-.. De oml pane. cuando la Ley que deba aplicarse al caso h"'Yd sido tachada de inconstitucional y se cntienda que.-qufa normatiV'J. ya que los pronunciamientos ~obre el alcance de lu . prohíbe a dichos Tribunales formular una declara· ción de inconstituciun¡tlidad de una norma con nmgo de Ley.~ ordinarios a plantear aOle el Tri~lmal ComtilUcional la posible jncon~t¡tLtciUll<lliddll de una llOlIll".ciar.rrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ---~-- 2..t'y " al prilleipio de jera. el articulo 6 de la LOPJ di~pone qll" los Jueces y Tri1--nmal~ no apUrarán 105 Reglamentos o cualquier Olla di~posici6n r.1.w Como ha <¡[nalado G\R( lA IIF E"TERRH.. Ello no ob3tante. 161. . es independiente de lo~ demás órganos constitucionales y -"iólo está Reflejado el V'. cto.~lo inspirado en los pnnclpiO~ de Igualdad y progres'\'1dad <'¡Ile.. Los prillriplO.DEREí. 0. tllrnbiéll lo. contielle normas jurídicas en sentido tradicional.:ubJ a valm en función de los demás y en tanto ~i¡Yd. un. De este modo. de 14julio [RTC 1994.2383]). lendni alcance cOllfi~t:atorio. sino que cada uno de ellos r. los lfrnices al poder uibutario derivados de lo~ prinClplos con~t.. y dc acuerdo en el articulo V. distinguit'ndu enrre principios materiales -principios que alertan ~obn. sometido a la Constitución a su pmpia Ley OTgánica (LO 2/1979. conviene anali7MT cada uno de ellos. en su caso. ma Irihut.'!ütucionalldad deberá predicaBe de e5ta y taljuicio deberá cmitirlo el Tnbunal Constitucional.m r(Jn~tll"C1"naks no son (omp¡¡rtiment"s t"Sbncos.d Co?-stituClonal ha recordado. Ley. progre-il\"idad. ('"1 artículo Hi. siempre que no estén amparados por la uy dele· gante.w~l. q\le 1m pnnclp. si .á motivar la interpv-- slóón dt un recurso o cuestión de ¡nconstitucionalidad ante el Trihunal Constitucional ¡:onlra las leyes y disposiciones normarivas con fuerza de ley. en cuyo caso la inwn.. preceptos comtimcionales constituyen interpretaóllll auténtit:a. de 17 febrero [RTC 2000. Ese valor nonnmivo que tiene la Constitución alcanza a los prin('jpio~ e..darm:iún de inronsÚtucionalidad de la! Leyes ("mullopuliu de recha.) CE ohlig-" a lns JLI .. el contenido slIstantivQ que debe lener una detenninada materia-y principiO!! formales -que se limitan a eSlablecer los cauces formales que deh..'TC ~14!1Y94. ~l !ribvn. UI- Este prcrepto constitucional sintetiza e incorpora a Ilut~tro ordenamiento... .. Tesen~J. En el mismo st'"ntido. además. de 3 de octubre [RCL 1979. 214J v 46/. en el régimen legal del (l"Íbuto.e Un .~ dl'l ordmamiento tnbutario sino que.t\lóonales del artkulo 31 (por IOda~. 'IU a cualquieI aphcar!ú!l d .. cLlimrlo . por el contl""<lrio. Sólo podrán establen'lw prestaciones penonaks n p""'imo!1iall"5 de nícter público con arreglo a 1".:llor esencial que tienen los principios constitucionales en el ordenamiento tributario..

~. hecho o negocio jurídico que sea indica-tivo de capacidad enmómLca. podran servir como instrumentos de la polítir¡¡ C'. hay que prestar especial atención a los principios de generalidad.1 de la'Ley Gellelal Tributaria cuando Sl:riala que los tribulo~. Desde este punto de vista.. En primer lugar. progresividad.-¡ del principio de territorialidad en la eficacia de las nonnas. pdvil"gios -qUI'" .uios.. 11 ~I E~tad" el . El principio formal pOi exn~lencia e~ el principio de reserva de ley.lia. JI. pu~.ll'io unos beneficios ncto~ de 10 millones de emos cada una de ellas. esparlol. el referido princiPio debr infm-mar. . el m-at- Pero es que.ld...~2). CUi1.odo presentan su dedanción ..1 de la Ixy Gene. El principio constitucional de generalidad constituye un rrqurrimienlo di· /el/an/mi" diligido alll'gislador Pdrd que cumpla con una t. Puede decirse que el sauifi"io de prindpiOli u-i· bUlarios con~titucionales -capacidad económica y gener.. hi. generalidad.iurídica qllf" rlebe intt'rprf'"tane p.llid<l.wcial y econ6mica. el! un contexlO económico que obliga al Estado a utilizar el trihuto como medio de política económica. no oonrlSClltoriedad y capacidad económica. Con el término /()(Jos la ConsülUcíón ha querido referirse no sólo a los ciudadanos españoles. nuestra Constitución ha introducido un factor muy importante: los priru:ipios reclores de Ú~ politira . nlra constiludom¡]mente justificada.Klu. ~no que tampoco puedan produdr'lt" ~ituarionf"s pril'ilegiadas al11.. Estl~ comtituye uno de los campos en el q¡. fOIl CQuirt" genn-al. rle forma muy distinta allkmpo en qllt' ~t' acuñó por \'el prnnc-ra d principio dc gf"nni11idarl en la di~tríhución de las cargas públicas.onómica general y atender a la realización rlC' lo~ principios y tine~ contenido.rlIldmws..ju~li(ka por el hecho de que la que menos ha pagado. al que ya apunta el artículo 2. . AClUalmt'"nte.'eremos más claro.-¡s y extranjeras.. forma que no ~)lo no existan pri\"lIegios ampar....D1:RH..'xigeucia: t..AS prillripiru co-ns(itul.dos por Ley. n .. pios comtituclonales.ldad.ipiJ1car como hecho imponible todo acto. <llueldo lOIl su capaódad económica mediante un sist~lJla tributario . bien.-.facel otrm princi. t11 definitiva. adema~. así ('omo a las personas jU! íLliGI~. ..11lu~1 por el Impueslo sobre Sociedades una de dla~ paga :) . equitativa di~­ tribución de la carga tributaria y no conflscawriedad~.. r no ~rbj'ri1..ooo euros por di(:ho ImpU("""I. se encuentra compensado porqu(' (-on t"'><l .sluland() llJla apjjeadcJIl conl:"l"ta dd ordenamiento u'ibUlaflo.plj("ar la [~. se enrll. Ello no quiere decir que toda 'desigualdad en el tratamiento fiscal sea rontraria al principio de generalidad... progresividad. s ra2onahl .000.. el artículo 3.. pc.'..~ en la Constitución. aun . ~inu qll~ Sr' esl.1. legitiman plellamt'lllt' la concesión de ocneflci05 lribul.no. El principio de generalidad pugna a.n f¡'-rminos a(f\lale~. Sólo lo será aquella.. igualdad. cuando sr exjje la gcnrral¡dad en el amblto mbutarin no se C!'Iu1 luchando contra la $ubsi~t~:nci<l el .~lenda del mdenamiento en que todos sean llamados a t:ollllibnir al leyaJHarníento de las cargas públicas con"tiluye una cttegoría . discriminacitJnts mrentl'S de fundrl1lILnW en el tmtamILnm )üml de 1m r!"Il. en nuestra opinión.J. EL PRINCIPIO DE GENERALlDAD Dispone d artículo 31 CE que «Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos público~ dI.· chu-. Dichos principios. desigualdad que carece de fuudamenw.000 de euro~. Una política económira C'n la Cjnt": d Estado ha asumirlo un d("ridirlo protagonismo y que ha producido importantes mutacíoncs en el ordenamiento julio dico general. no esté materialmente jllstilicarla su conc~sión. Ha creado pucstos de tr. d . [. además de sel lilel:Iios paTa recaudar ingreso~ públicos."pacidad económica de los beneficiados. 10 ha hecho porque ha gOlado de las dedu(.~ólo 2. ESlU no es más que una C()ll~el'uellt"i. algo '}" . n1ra .i)o\u<l. regu[ado~ en el Capítulo III del Título 1 (arts. En el mismo senudu. una de~i811alrtarl <fu .cuando desde el punto de vista de la c.(:iones. Pero e~a desígu . u~Le tenerse ell cuenta que el si~tema triLulario se !llueve. Ello nos sitúa ame el problema de la legitimidad dd empleiJ del sislema tributario ((m firtl!S di polítira económica.. igualdad.. 39 a . prolúhinulo l{uC' SI' estahlnca1/. i!Xigiendo que el mismo tW lrate de ftm!UJ disli1lfa situacionl's qul' wn ir1hltiros )'.Kión se ha conseguido sati. Hay Ulla evidclllt"" deo. cada vez má~.bajo ~' $(" h<l beneficiado tiscalmcnte de dIo.e mas fecundo se manifiesta dichu principio. ya "" "". en una sociedad en la que el principio rle igualdad de los ciudadanos ante la Ley consutuw' una conquista irrentmciable. dos son los significados que h()y cabe atribuir al IIIhlllO.d se . ."Íonall'S del ordenamiroto Iributnrio 7Iilmiento tributario.~.. . I'ue..¡¡ orrlt'nación dd <.TO y la otra paga .HU -/1UHUTARlO _ _ _ _ _ _ __ 2.i_~tema trihlltario se baM ('n la capacidad económica de las personas obligadas a ~atisfaccr los tributos y en los principios de justicia.í contra la concesión de cxcncione~ fi:leales que carezcan de razón de ser. e~ evidente que la consecuciim de todo~ esos fines Pllerle acon~jar en ocasiones que sc 54 55 .d-. legalmente eMahlecida.. La reiterada insi..h . <11 Tributaria previene que "I. La dcsigual· dad. por creación de puestos de tmoojo. A este respecto... los que rt"gulan el ohjetiyo de comcguir el plrno empleo. No se puede desconocer este hecho. Con un ejemplo lo . E.<. ~ino también a los extranjeros.. Dos sociedades mercantiles han obtenido en un .

\ ctlllndo cOllsider{" qlle ddX" apartarse di' SllS pre('<.. 186/1993. r-e1iKíón o cualqUIer otra rOl1cf¡ción o dlClInstal1cia persunal tl 'IOci<l¡"-~ en el articulo 9. . deber. ¡-\1 1... 45)-.\du.\ ofrecer Ulla fu()(lamelllat:iúll .analilal' la tribllt. 41). POs(t". sexo.. de entre ellos.1. 276).umida por la Alldiencia Nacional..I~ I""¡gt'ncia~ deri\'ada~ dejos principios de capad(. 134/19%. en t-~~os sll~tanfiallll{"lHe igllaks. C'I} d artÍ<'lIlo :n. 1 Tribunal politic<l económica fue plenamente rt"conncida por el Tribu-nlll C.c{lIt'Jllla fin<!. al . U Hacl. a ~u '·e-l. ¡la pLUITdrIlt Í<l. d¡. 1..-ios. también el principio de generalidad ha adqUlrirlo hoy una nueva dimensión. de 15 !ebrt"w (RTC 2001. a I. pndi("ld no ~r r<\~tigacto por la c~m~­ ~ión dt" dkh~\ fi~lll'a delini\"a de <llegar e'>t" tlt'. dos COS'dS: '<1) que todas las ce AA tienen que contrihuir al de los g'.úta ne la igualdad como garantia oosica del si~tt".St' \'('0 obligados a interveni . adic.-1é l-citn"d"ment{' que el del"t"cho a la igualdad intl"".. En ~~le sentido. A su vez.srks" .. lLl] Illi. . . b 26 mE/.<J"'pt. no ~óto ¡" igufiMad al/Ir /a ln. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD Constituóonal ('Il[knde qUl' la <lisp. HI94. al illCitar a los pode-re-s públicos a que promuevan que la libertad y la igualdad de l(l~ ciudadanos.t"ndo adt>ma" matena]. H14) \" 4712001. van a prodllólnlW\"US bl'n. como t'"xprt'"~an los artículos 138. dt' 1\-194...za!'S(' COIl tales heneficios im't'fsiont"s diwrs<l!ó glle.H"iún de las ¡¡cti\'idadl's ilÍl'ita~ v d pl't"tt"lldldo delt'cho del sl!Jeto a [lo dtTl¡lfarla. será contrarIo al principio de gcneralidarl -y.iormt"llte... 276/2001. contrarios a umlquier vestigio de singlllaridarl no justificada.1' {'ll la l'"itÍn F. ocupa un lUg"ar importante la ronc('sión de: beneficios [¡"cales. rala... y en el artículo 3 t -ei'>pecífiamente.. En seguntÚJ lugar. gt"rleralidad e igualdad.i.nropra-"~ nmtf<!. [JI. Tambíión.-¡f".cualquier configuración normatlV'd que arhifrariamt'"nte dispense un tratamiento de favor a cualquiera de las Comunidades Autónomas en que se ha vertl~­ brado Id Estado. . en su S"l1Jrnd. 1" concesión de bellefióus fisl:ales puede estar materiaJmente justificada -y ser constitucionalmente legítima-. Más ft"cit:lllemente. La wnlribución a las cargas públicas y el sostenimiento de los gastos públicos debe hacerse con criterios de generalidad./ . co]1lO exigt-nda de igualdad del si~lema rributariu-. incorpor.lnrlo al pr<. sin que puedan existir privilegios a la hora de contribuir a los ga5tos que el Estado realiza y b) que las ce AA rm pueden establecer regímt:nt:s fil\Calr~ (lile privilegien a quit:ncs residan en sus t .[ue deLoen alt'nder.e\" 42/1994.l". 134).Ir il1.2 -como igualdad material.o que hl~nir". como consecuencia de la estructura territorial plural que ha anulado nuestra Constitución..'i<.1 pl11flira. re-{<'plor . hablarse de privilegios Cflntr.. lomid!ól-:t Ilue. nJffiO ha afirmado el Te -por todas.u. sin que pueda prc\'alecer ~iscriIllillació].-lIt·ti.-U-"ao-.-. plld.19 julio (RTC 2000.ión fiscal -lo cual mejor.uamirllll' r.-"tras que otros -los {"~paño­ k~ l't'sidt"llles <'!l teniwl'Ío ('omún.lldad porque .inihlrati\""s v de Orden Sodal For<ll -«UI' nlabkce óerto" Ik'"ndicJOs fiSC. En (nwlu"ión.alOmlbk I~.b llOmlau\'d cornül1~.e caso.¡Ho den'dlO en "-. dR 7junio (RTe 1993.1 alguna por nuón de nacimiento.'onihlc a quien viole el Dert'cho que a quien lo r-t"~pete ..1 es que la nhl\.o'-¡" dI' los ~1~jt"lO~ que inlf"[\ir-llCll en f'1 lTIerc<ldo alltonúmÍt'n dt' reft'"rencia (rl'sielt"t1tes t'Jl didlO& tenimrios rorale~ y residenws rn la llnitÍn Europf'a que no lo "*i111 ('\1 Esp.~:io de sus opt"r. al pmpugnar que «los cit'tll (1(.riont'~ t'l f()~le fiscal (Ofn'spondit"l1le derivado de la aplica- La igualdad se ha convertido en un elemento b~ico de nuestro ordenamiento constitucional. acabaria siendo . sinfl l. 37).mo ólj. jninúpj{/j' (()/lstilucio/laU's del UTaf'/wmimw tribilrario habiliten los cauces precisos para su más rápida consecución y.~ pal'a 110 alltoillculpar..1 de 27 de septinnbr<.ion~'. por imperativo . del TrihUlhll Con~titlLcimMl Il}4j2000.ndonadu por delito I¡~cal (luit'll vnllUlse belldkios lírlj(~..¡\ Ill~ fa. de :.m5Ii/"ó.l''' locali/al en Ull<1 par.. etcétera. rciJo. El artículu 1 de la Constitución La configura como uno de los valores superiores del ordenamiento jlllídico. siempre que la misma sea un expediente para la consecución de objetivos que gozan de respaldo comnimcional. t"tI St"nlellli" de 25 "1. dr 1(/ In': En t"'W senti. ~ino también la Igwtldtid 1'11 la aPlimrior. puedt· t'"lltenderse que: h propia Constitución ha concretado \ modulado.'.. (hirlllHcitÍtl \<1 ".DERl\CHO TRlRUTARlO _ _ _ _ _ _ _ __ _ 2.. Sentencia..m.ri'l . 8' de la l.. mientTas que otw sujeto. ".l..¡ t:on.11a) lo hacen ofreciendo biene~ y ~'n'lCim ¡¡ precios ('011 l"edurida [) mll<l pn:.<].'ndu.-ilo. de 30 di~i('mbre (Re!.aSto~ púhlicos en proporción a ~us reales disponibilidades.-1I el ml.. :Ei611. por consiguiente.2 y 139.!ópl<lrse d {¡t.tidns. afirma qut': .~a re:lI v efectiva-. úala el COllStitllcioJl<l1 que do que !lO le es dable di legislador -rlesor el punto d .- s[)~tellimienm dad t"l'<mómica. dp 16 lWVU'Nlm"f (RTe 2001. ~ para "el 56 57 .u.rucionaJ. la ~TS 21 d¡ó ..f¡mlnu-¡" 17/19R7.1. 186).. la STC 46/2000.na uiLomario. u. Lw. de Medidas F¡qtles.\t".lm ello.:ollii(.IIeS para los ]T5idl:rlles en telTl/orio \1lSCQ . (436). S. en tales supuestos. Ello no sólo en d ámbito individuaL sino también en el territorial..-rritorÍo nadonal.. en varios preceptos constitucionales se: concreta la comideraóón de la igualdad como principio: en el artículo 14 ---como Igualdad formal.1 de la Constitución Española.dentes.TU) (RTC 1987. : \". ¡"..il2(){)'i (RTC 2002.. 9ó).1 primipio df' igu.!itir". tU 22 julio (RTC 1996.atlo ]lO puede modificar arbilt'ariament<' el sentido rlr Sll~ dt'd. el akallc(' dd principio de igualdad n-cogidn en el articulo 14 CE. al de solicladdad. No podrá.notable1Jlf:"'I(f:" ~u po_. Desde este plinto de vista. mbrt' 1999 (RJ 1m.. el principio de igualdad ante t'l iJllpIR'SlO plUllÍbt· un tl-. pol' ew. El re ha PUlésto de a'li". b. de 17 kbrero (RTC 2000.trios al principio constitucional de generalidad en el levantamiento de las cargas púhlicas_ La finalidad extrafil'lCal ~' la utiliudón del tributo ((mIO iuslrurrJf:"n((J (le españoles ~on iguaLes "lite la Le\".

9 didemhw 2004. wniendo I.r df'Yil[llflld/u1 ti? 1m/o ~..hudón d(' b J"t"llta (art.'llta. 1"1: lH2I1997. gnn ({u(. 131. Por tanto. L-I cUl1exiém enm' ig-lllllebci \.~ (Pi/' pUl'fI/'n rmuidpum:" igualrs J qUf mn'ff df IIna. de 22 marLO (RTC 1!:J99. d{" 28octubrt" [RTe 19~17..tel tenida~ a~uí en CUl. dIo .que Clllmrlo ~t' alega un trato desigua. 5R 39 .¡ent" unas nltlnotanones espedlkas. ello no sigrlifica qu~ t'1 principio de igualdad tributaria agote . por estar basaúa tn una diferenci¡lfÍún r!t..fim"-flllwnlv /Uc-iofllll.76).'11 ampaJO-. 10). acnde a la distinción entre dilflÍlIIllI{«(lrln ("II/It/aria al ar{[ndo 14 CE. ¡M>iflldv wll.Im d fin Ijllf' (mi elln . en ("ada caso.. alUI ntandu ]-ltTtenelTa d otra .do pOI" el ugislador superPfl UIl juido <k frrojJorrionalidad 1'1/ udl' COl1sl1l1ifÍollal. para ello. 0(' rerli§tr. Vra~f' también sobre .b(resividad. HnI (]tu lo . I::!l'\) nI l¡l qm' la l't')llidad sorial rlesifl"ual-induso akg<lda IlO¡t'l Trihunal om .adas "1 proporri-ll'ltadas a dirhIJ jin.fin prflfndi.'1\ demenlOs o/Jj/'Ihl()s. df' rlWl1f'1"1l qUi' la ). por lo qut" no pm:dr ~t"r IT(OIHhlCida el los términos del a~[ír(ll() 14 CE.onabk.(¡s rk herlw .~i/lfnáml(.lrl . dI' 10 mayo (RTC 1999. fjl..-e . H4/19~q.'''Slen. plle~ la igualdad ante la lev tributaria resultél indisl. la~ discTiminaciones IW son al J. 8°]. 46). o inl.flanon mM la medúia. "l/i !IV lodri dfsigullldad di' tmll) ni la Új' supmu' l/na in/mojón dt'l nrliruli) l4 d" la ConstiftuilÍn.' se ]JIüY\:Tte. en(lende el Te que la i¡. \" en la Ulatt'"ria tributaria es la propia Constitución la que ha concretarlo y l~od~lado el alcance de ~1I arto 1..rda estrecha relación ron la ronstrllccióll que. L{)~ primipi(). Redentel1l("llte ha J"l:'iteracto el L'ribunal Con~titucionill -STC 23 diciembrt" 2004. y especlalmellll:' las exigencias del pTincipio d~ progl't'sividali.11>CJl"<) C:"'il.s )' suficienletnt:tlu' raumalJú's dI' (l('fU'l"do fin¡ (rilMios o ¡uirios dI' TX/Ú1r gfn('mt'llU''TIU' (j('efJlados. para 'fUI' kt dij>¡"rorillc1ón 1"1'.. un '>("('IUI..1I0 . t'xpTesado en el anknlu 9.nal"'J drl IJmmtunvnlo /lümwrio Ademá~ el ptindpio de ig-ualdad debt. el arto 2\ 1. d) por último. más allá de la Igualdad formill. lle ned\\). dado que «la igualdad ha dI:' valorarse.. 20U) l' 46/2000.\ig!lflldad FLlndadil . \1 la ')Te f28/1<)87.lrtkulo 14 CE pala qLle no pueda '\t'l" 11l\ur<ldo ante el Te t~te principio tl'ibutario mediante un n"(llrSIl dr amparo..(RTC 19!f:-l..'n ("uent.ociw que a iguak.¡itrarias cuando se establecen en función de un criterio ampaT<ldo por ("1 ordenamiento.-¡unajurídica.¡ dr! gent-rko d .tda comu discriminaturia -en relación (on presupuestos de hecho idénticos-. A1eg3Ció~ dd pdllcipio dto Igualdad tributaria qm' el Te ha evitado tll..'C1lO 1/W3L'J¡HUO _ _ _ .4 eO un prelepto. 84).' 1ll0'!O tiC:" proc('dN st' t'llCUl·l1!T" .dd primero de estos principios ha reali'faclo el Tribunal Constitucional.. fl resultado qur Sf produrr y d.11l1tr1! df tal distinción ~f{m Mm..1 l'Ulltemplada ('n el ~rtkul(J 31 CE -no recurrible . iusticia y pTOgTesivldad qut" Sl' ellundan en el último prn:epto constitucional citaclv .2° eF.~it1m"u igualrs do. 200/1999. 11 contenido con el de capacidad económica (STC g/1986. .'n QIl/. de 21 enero [RTC 1986.!usfijimriOll objrtwa j' m::.l/:' .Qlo "que/las rif"si¡!. de 17 febrero (RTC 2000. 6"J)~ [F.wml'1lcim jurídims qUf ff'. 182] [F" 9"1 \' 46/:.currible ante el TC en ampa.s JUpue. en el sentido de que siluaciolles t"conómicamente iguales sean tratadas de la misma manera.Ie (. ~egún el Tribunal Constitucional. tuioptada. el Tribunal Constitucional sintetizó los CTiterios que man tiene en relación con el principio de igualdad aJlW la Ley. ell la Sement.uaktld del artírulo 31 CE va inlimamente enlazada al concepto de nl]-l'lcid .'mplo ti.~I.trncia de olro~ prindpius.'ia. el principIO de igualdad no \'eda cualquier desigualdad •. cm'a~ determmaelQnt'~ no pueden deJaT Út' . fvilflndo I"Psul!ado§ Bjmirllmf'"ul" grllllrlllt. 1 mismo asu"to las Sf'ntt'"nria~ 0 .1 CE) (SSTC 19j19R7.'({'r la quie-br.1. de 20 de enero..ihu. o dl'smrtlidos" (F. puesto quP la capacidad eo:-ollómica qut" se pone dt" Telie"e es la mÍl¡ma.¡iul. d<. PS lndi~JlPll\rjblR adnnrú que úu ron. En los lIliSmll~ términos se rrolllUlcia la STe lO/2m). r) ti prinripio di' igunlMd 1W pmhilli' al I~wmi(w rrlaU¡ui.. explicar~~ teniendo en cuenta la exi. s¡'w ({u/' tlirh" ¡¡¡finráón kt IJ/"{x/"n' sólo flr/"Pl!a dnigualdad qtU' illtl"Odllrp tmn dilmnrifl ".mif'nto de [O~ gastos pt"tb1icos SOhTt' 1()~ o~jt'ti\'m.-odu('-¡"¡1l de l'U1rInlWS dijneruülllurn Sl'l! arln/nuÍtI u mwzm rlf'. Sala :1". es decir.55).!()()(). de J(j julill (RTC HJH7.p pn:Ii/!. ~ li df.. En fl se amparan discriminaciones pperada~ por la~ 1l0rtlJ'l-"lellOente .II/do!r mbJdáw-sí r<. :16).Hl'.de l7febrero (RTC 1910\7. como señaló el Te.. !1 :1 :1 " En el am hito tributario es frecuente (:onsiderar que el principio de igualdad se traduce en forma de capacidad con{)"ib\lti~"I. ».ea rt:'(llnrlllnrlo ~ la ignilidad del .. y.7u. oH lIuviellllw<-. rapacidad.ro-.ualdadeJ que resul1l'n artffiriOlfiS () injustifirniUls por rlO llf'tlÍrfimdadas l'1l mtmol ob-jetivo.1 T. progrcsiYidad en el ámbiw !ribUlario gU<l. 191 [F.').J/.wjmestm de hu/U) mantÚI la nliliulCiól1.. '\'.11 .1 (()11~il/lIl".¡/. 81).í lo entienden Ia~ SSTC 36/ 1999. que es 1..\UÜI' fO"fI~fítl1rianalml'1ltl' líála 'IV /xI.o grupo d~ Sl~"IO~. :J5jLY91( de lti lIlarf·O (RTC 1998.JJt. según el clIal. ha dt.l ante la ley tribma¡ia.¡. 461 [P. . \ ('<)rrcglr sHuadones de desigualdad real ~t}e \lO son jmLiflcable.\'ü.~ino sólo la de~gualdad que no sea razonable v Can~LGt de fundamentación.legitima d ll'aw claramente discriminatorio En la St'ntrnna 26 a!tril1990 (RTC 1990. la desig-ualdad que pueda ser califk.ldí.pliqun¡ iKltflb rOlfsf'A:umrias juridiau.t d ni'gimen jurídico sn~tanti"o del ámbito de relildones I. un bt-"efi( in ti ilJL1tm in '111 ll!J<l jus¡ilkacióll pl¡\U~¡' ble que ha){a pre\'aJI. ber de ('ontribllir . entre otros motivos porque. hJ 1'1 prinripio dI' igualdad e.__ ]. de' 17 fchr{"m [RTC ~O()D. Sin embargo.~1I contenido o rxi~nrÍll (ir ¡gu(ildad rMI. atendene tambiéu a .xiablr de los principios de generalidad.-conomica \' al prinópio de pro. nal Supro:'ffio de 3 uu\'itmbre ~.

. también.l a ("Ornpetencla~ t'11 milteria lribut. Y \'iccn-r. la STr: i7//9N5.ules radkalt's han sido llt'gCltivamelltt' \'alor. por la propia norma fund..a antt'rior nJllcepción necesita ser romplementlda con un<l visión más amplia. d.DERECHO TRlBl ..-oY"l'tiÚII m. 55).~ de otros pnnnpios con~lillldonalt"~~ Ji la i¡. 6 ditirmm .". J .\ jlfim-ijlÍoI rrmdltrlrumalJ'\ fll'[ ordenamiento tributarlO arhitrado por la It'~·.~ional o sobre 1m det"'l'lIlillado terrilOlio.! progH.parte de las Comurüdade. pubh- Como consecuenciíl rlt' ello.ll( us promUl ecin las cOIl(liciom's f¡wor.'!..2" CF. 1 dt'1 propio texto (on~titucional que "los podel t'~ pub. tlr 29 Jubo [RJC !9!o!. P) el principio de igua~da~ debe illlt'l"pre:-l<lnt" en conexión con la~ t"Xigellciils deri\'ada. de 22 enero (RTC 1998. PUI. dUlca a cllificar como inconstitucional la desigualdarl 'lile pueda deri". Así lo ha establ('cido.!rla. t'n jlingim rallO.. la Sentenci<l del Te 221/1992. 2_ l. Conc!uwndo e~ja ü!tima "". 31).l"Jnit'¡rlm! rl. sino .lIl- t¡"ados pm la C"mtimLÍ{m.mentilJ.~n{R10 _ ___ __~. dr J6 man. PQr ejt'rnpfo. Vid . será lH:"n'sario proceder a una \-dloración conjunta del 5i.¡'. ~t' si!ljaJl d!.ohT\' ra~ gmnót's cOIll'enIJ<lciollt"S urbanas put'de t'ncontrar su compcllsoción t"n un" polilk" r!.O:\ y o. "". al smtenimiento de los ga. es una manera de ser del sistema.l\'or prt"si(m fiscal !. de 11 diciem_ bre (RTC 1992.o ~e trad-ure en el respeto al principio de mpacidad económica.Ii' 14 {('bmo (RTC 1984. de :orma que situaciones económicamente iguales deben wr tratadas de la mlsma manera..'\Tr..-. prnc1ama que el artículo 9. ~ino también la igualdad eu la aplicación de 1<. l' 98(19N5. ."~¡x:dalt's qllt' tiendan a corregír los ('[eclm rli~r .). 14).HJ h.. allll<]ut' ("l'" Ulla p.istos por ·d propio artículo 40 de la Constitución. pUl' carecer ot'" JIl~tlhca(.a trot.. di' 27 junio (RTr: 1985.)... lkhr tt'neHe en cuenla que d principio rlt' iguaWad.~üj¡/: al el principio de igualdad en el ámbito tributari.. (RTC 198R.221). puede encontrar su justificación en una dC"sigual proyección del gasto público sobre ese mismo sector.¡onal mas eqllltauva.:hm.otras.lbles para el pTogn>l\tl sodal " ~l-on.IJ (RTe 1998." la aplicari(m de disposi('ioncs gcncr"lt's o>n ulla sodeaad l:uyas de¡. de 22jrbmI"I (RTC 1~'85..\ rt>Cllrsns plíhlkos hada ('~a-~ ~r¡md('s conr. tiene un límite infranqueable en la JW (()1Ifismtoriedad (art. . 114J.rJ.'rosarnentc oricn!c 10. como ha indiclldo ('1 Trihllnal CousLitucional.'{l ti.¡slm p{lblÍt:os.. 26).1(. tos públicm ~e realice a u<t\'és de un . Hay que scnalar lambién la di/ll/'rl. EL PRlNCIP10 DE PROGRESIVIDAD El ankulo 31 de la Constitución exige que la contrihución de los ciudadana<.nte". Conclusión que tambicn putxk aplicarM" al ejercicio de la potestad tríbu60 En $('Iltidu <tnoílogo.. como pUI".le J6 /i>brrrYJ (RTC H»I8. t'JI onl('n al disfrute de biell<:'S g¡¡r.'l. LTna de~igual presión fiscal sobre un determinado sector prntf. inspirado en los principios de ig-u<llda. emitir nn juicio acerca de la igualdad como \'alor presente t'n el ordenamiellto financiero.5io ll Imi/orial d('/ PlinriPio dI' igualdad. tmto en sltuaClone~ (J supuestos desígua1t's (discriminaciólI pUl' indiferen<"Íaüún)..uia y fin<lJlciera..<I~to pii. taria por parte de los municipios.tr<l. Más geneflnlnlCIl(e. 26/1985. 98]1 qllr rlkho prru'plu 'pllt'de exigir un 11línimo dt' desigualdad /¡. En este sentido.el principio de iKualdad JIU wda rualquier desigualdad. no se predica '«JI o del sistema tribmano. nlracioncs Ilrbana~. "p"".I'~Ü'mu tributuno juslO. sino lamhii-n clr. tal romo apare("e concebido en el articulo ..k impouer normas !.: 111/1'). En ronrl".l..an~rlia. Expresamente.rmal par.aquella lle pueda reputarse como discriminatoria. STe 55/]998. o t'1 marco rlrI sistema tribut~i~ debe complcmcmafS(' COH la igualdad en el ordt'uamiento del gasto pubhc~. asentando d principio de igualdad en materiíl de gasto público en SSTC 20/ J 984. 19). J 46/20()(). di5pOllt . IV. 72). rlt' . 20)... ~lerClda en el ámbito de sus. /7)Ml"rro (Ine 2()()(t . que se anicula técnicamente de fonna que pueda responder a la consecución de unos fines qut" JIU son e~lril"laIllt"nle lecauda{Qlios.~ Autónomas.1 artículo 4U. una m. el principio de igualdad no puede entt'nderse de forma t<ln rígida y lllmwlÍlit'a t111e ("1m..t' g'ilstt)~ públicm p. I¡¡ SU. tt"lldra (lkanre eontiscatorio..1'1 sisfl'nP<I tribuwrio.' {9/1988.los g". til . 140 y 142 CE) -cfr. \" la del Tribll~lal SUplt'1lI0 28 enero 1999 (RJ 1999. r) el ~incipio de igualdad no solo exige la 19ualdad ante la ley. Así lo ha entendido reiteradamente el Trifmnrd Crmltiillr¡'ol/nl. «-timo va lo habían herho las S.lra dar efecti\idad a los principios de autonomía local y sufiCIenCIa finand~ra (arts.. t'll el marco de \lila polílica de ntabilirlarl t'Conomica"_ [.den ser la di"lrihllci"{lil de la rt"nt.': di ~' principio de i?uaJ~ad no ampara eL 'dt:recho a imponer o a exigir diferenCias dt. por imperativo '4:onstitucional. la STC 14/ 1999.etencia.iJ70)-. rb'!3juni(J (RTe 19R5.sólo ..terna de mgrc:>. l? _que $e traduce en la necesidad de asignar equitati\'amt'nte los recurso . Tl·~ (jut'..uaklarl . sino que trascienden dirho plano para permitir la eon~cución de UIlOS fim:'s dist¡nto_~.hJko que ¡:::t'n(.~ p.lla la igualdad s\lslano(·i~II". elltre:. al igual que hacían anterinrt::~ St'nlenc1as.iguald.a o rualquiera rlr los fines pre. /)) .): 72/1985..1 le..lrse dd ejercicio legiürno. .la.c~mp.)m1(()~' p<l-ra una distribución de la r"'"la ['egional \' p!. La progrc~ividad.77).'H dE' IlUeStra Constitución.d y fm-igrPsillirind que.

II-í" r1{'srnnnc.ollb'!pica en e:«> ~lIpUeSlO conneto. As~ ~o expr('~ú al juzgar efe la cOIHlillldon"lid.~'" Plo)l.¡¡~­ t':'~o"..a~ ti ilmtarías_ 62 63 . d múruw 31 Jt. la concreción del principio de capacidad económica no .tra a privar al sIlicIO pasi. d{' ~lIS . 150). en la 5i!C ~'jO¡l_99{). cuando configura ulla detemlinada situación como hechu imponíble.. vellir pOI \-'ía de las exendones o bollifiCKiolles.'\/199':'1.:11 qu . ~a priori" de la nOnTIa V.Íi¡ h~io~. EL PRINCWIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA Otro p. (ltU' ha cons¡derildo despropmrionailn .lano El frritlripio dP rtrl mnflS('(/f'//jn ~lIpone un límite" exlrrmo rpl(' dimana del reconocimiento del derecho de propied<ld.. tI" r . tl'lKiono Plleden .~ bien. l101'I/Ullnwuti'.. 1 ¡"uelll .36)..Id .nd. ef€'cto." (:onfi¡. sean o no. resulta dificil técnicamente determinar.rcda.'le". diCIembre IRTe 1999.~ confi!.-1 .. illdi{'aüvas de c<lpacidad económica apla para !IDportar ('ar?. l>l~ SSTS 2 .¡Lll". _ 2. en todos los sistema.in al sostenimir-nto rl~ lo~ gasto~ públicos de acueldo con su capacidad t'conÓmica .. convirtiéndose en el principio material dc justicia en el ámbito tributario.."-:. 70971. sin embargo. El T. ~". Lo cual nu quiere decir qUf' en todos los casos dicho Suplle~to ~ea n:"almente indi('ati\'o de tal capacidad económica. lamh. según el ellal t'l legislador.!Jt'd..1 Il1lplle~l(l .¡tal.ga.1o 3. llm casos en que un he(ho aparezca configurado cornil ht'dlO imponible v•. . t'1l JC]u .. se ve obligado a w'nrlcr su casa.t'sil-idad alranzara 1m tipo medio de )!. hay que aCt'ptar el dcnominado princiPío di' normalidad../'Ilna! Tributaria.r-n.] (ir la I í! (. 37}:-.C"nerador de rlt'"!lrlil. sohrr la CooslltuClOnahdad del ITl:argo del :} por lOO e~tahle("Íd() por la Cml)llllirh. También 10 recoge el arU(1/..\ STS IOj. en 111 que. que se deben pagar tribuLOs. .¡io 1999 (RJ 1%19. no por \Ía de la exdusiún ~ener. agobiado por la necesidad. de at:uerdo (on la capacidad ecunómica de quien los paga es una afIrmación en la que todo el mundo se poli'" d". además. 18 fIIarw 2000 (RJ 2UOO. i" huir" (SSTC 14.r. Pero. toda vez gut' la mim1a se ~ncucnll-" .~mltt"nt('..i atendiendo a un supueno que. es indicativo de capacidad e(:onúmica.mpllt'stn qu<:" ddinith'amenlr It·~ l""'T"'~pondl. es ed~ente que el si~t~ma [j~CJI telldria dicho ef("clo si medidllte la aplicaClon de las d1\'ersas figur.{ .la g-. ellegislarlor no puede lormular una casuística que atienda a los supuestos en qLlt' IIn mismo hecho e~ () no es indicaLÍvo de esa capacidad ecunúmica.ba' lo~ ill~-'-t'~us brulos de lo~ prok'sionalt"s.'i ni·butarias.n'n~~ r ..propledade~. lanto pala el adquirt'lltt' l'umo para el tran.omo ejemplo. .11"l'sul1ado nm!lsnuorio d~ UIl fRPF n...aranlla prf'n~t'l en el artículo :}'1.ldo como hecho imponible ).. puerk citane 1.-nn~lilll<iulT<l.-.. ~ nm mawJr ''''{''l.1 '*' t'Sla_ bkce con referencia dI rr~lIlt.'xmcirín dd minimo ¡. Los pril/ripirl\ (O/Bti/!/cirmales riel ordnwmienlo lri&u. post{'riorlllot'llIe.f'S la .hechos son inrlical1vos de capacidad económica. 19/¡7~ .Watllt'l1 rl . . cuya finalidad es impedir una radical aplicación de la progreshidad que atentara contm la ('apacidad económir.. acueldo_ La~ discrepancias comienzan en el mocnento de delerminar qué.~ tributarios la \-ellla de un inmueble está configur. c~n lo que.lllo ell el impone rI .[)!:'RI::lHU IlUBl':¡:-HUO _ . lIi lit- PtinciIJiú de honda raigambre en el Derecho espariul. base 11 exigencia 11" 10da imposición-o so prekA1n cid debel' dt' nllll. la~ n't{'lJcion('s rld IRPF dd t'l al 20% ". ~. Esto r"~ podrán darse casos en que uu Ite(:!w.. eslt' respecto.i-gimen legal de lIll tribUlo pueden derivarse.-nnfi>. P"I la \lil hscal.. anulando el pft'Lep~o ¡:eglamelltarh~.-id .I. e~t". no sea indicati\'O de capacidad t'(. el principio de capacidad económica encuentra:m formlllaciim t'n las primr-ras (:artas conslÍmcionales. <'..1 ~k la (:')\I. Ur . nJnfiguradll como ht'cho imponible.1.hT.d Con<. .!. ~~~ ya clásico preguntarnos cuál es la liapal:idad t>rnnómic"a de quit'II. ". de fouila matemática..u necesidade~ vitales de Sil ¡:Úu!ar Al igual que ocurre con lo~ demás principios constitucionales tribularios.26. al jU7.. di' 4 or/ubJ"1' (RTe W90.?: la aphGKIon de tal prmnplO en el ('a~(l debatido y."'"f) rl". 1 .' no .~ (R!C 1987.i1.~ill embargo. $eñaló que: "dado qur rSlr Hm. 'It' e~t.. _»..23311.i pagar..!99R. como es IÓKico")o' de <lCUfTrlO ('on la nota de generalidad predicable de la Ley..<al"iólI.. de 22 de enero [RTf: 199ft 14[ y 2. puede petrificarse en fOrmulas rígidas que.. que ~{' desean¡¡ i~la!lLemen1(' 1:1 prolt'd"'!1ua.\..lda a la satisfacción de la~ noinim. ." s{' prohliJl.lituciotl¡¡1 ~t' ha pronunciarlo sobre la no ('onti~l:atorJedi\cl de! sislema tribmario entendiendo qm' "obliga a liD agotar la nqU('la imponible -sustrato. 2996 v 37M~). de Andalucía -Yrc 17.lradigma g\lt' contribuye a preci&'lr mejor la labor del legislador en la tarea dc configurar los hechm imponibles viene dado por la denomi-·nada I.tS mhUlanas ugentl's $e 1I. "per .og.l ..I<I. en ahstracto. Efectiv<lmente en f¡¡1 supuesto no existe capacidad enmómica y.• Decir que se debe contribuir. 1" illlpo. fu tQ¡¡slilluióll dispone que «Todos cuntrilmir. Por lo demás. pudlcndo <l1C¡lIlzar ekctos cOllfist:atorios en los profesionalt"s dt' rendimiC"lIlos m.~I¡IIl(ión' como ~eria asimismo..cbasar I~: c\lola~ d .. ~i . ('11 lO! medida . no sea indicativu d~' capacidad económic a.adas eSlahlecirlo por la Cnmllnidad AU1"no"". 1 lOO por lOO dt' la renta .~ Infraut. Put'. A Como ha reflejado la ~IC 22 milrzo 1999 (RTC 1999. blt' Tit"l.. ConcluYe el Tribunal que St' h'l lesionado la rapac¡' dad eCOllOffilCa del c<mtnbuyentt'..1.d Aul{mom<l de Madrid. lliempre y en lOdo caso. ~in() jusmmt"llIe 'l"t' la imposición tenga "alcalle. d ...a rpl(" la sustenta. la soluóón debed.idÚII pUt'SIO que lo qUI.Catonos. entendiéndose por tal la exislencia de una cantid:old que no puede ~er ()~jt'tu de grJxamt'n.t'lI(in.

de 4 de Il~ \iembre.'}¡·tirmfu/ /6 J/ol'¡"IlI/""t' l'#jl (RTC 19~1.L~ [A"'f'~".tción anltt' d!:"prisa.. como criterio inspirador del ~istema lIibulado~ (SSTC 19/1987. 110 l"Ilhr¡¡ l'sa~ ll{'["c'ldadc' \'ltaks.~ 1))illájJiIJ. constituirá un problema dO. ¡.11 \'. ("(}!IIuuicaci. dt."tllt' t'.l"O'J/1' /IH11J.' . ~if!. sinIJ con d mnjulIlQ P' f((I.ha sido puesto de relíen" L"1l1!O por la donrin" como por el prnpio Tribunal Constitucional.] época ell qu~' dominan las pn'oolparefnrlllrlnnras \..\'lillll'imwl ¡/P. t'~ttl I:'"~..\~Il\.~q~llrida(L !Iino también a 1. de 22 de julio. 46]).\" ((U!tl 11 I/() dI' {().. !.t'll('I'OSa las \itales . F] 4) o "print'ipiu ordenador de dicho sistema" (ssrc 182/Hi97. 4 de nm'Íembre)>>.i!fI!níblim. de 11 de diciembre. dI:'" 28 de oftuhn·.IIÍP rl pl'imrl' /JIIJ//WIIIIJ. ('ll'<C'li. 1. rl'lario1WndQ di/"/w p.0 útil {'11 matena trihlltaria no {'S que la Adminislr.lar.iHripio «II() WI/ malquwr flf.\/'nil>.-\si lo puso ck r('lky(' l'l 1"Iílmlllll Om..~ mm' dfll'as.tutillnalt· .0grallld. l!H/2000. ~b 2. Hay que señ.ll1za. 'bonf'~ 1«<:111. J. . la 1. VI. de 28 de octubre FJ 6 \' lY3/2004./200G.4 ISen. ~('l' indicativo de capacidad económica..1' mnlf?li¡{o . . puedc prestar UTI s....thrüt rm ':il'lllpl1l. tanto con otro!. EII selo\"undo 1111/:<11'...adas a 1m ciudadanos a Irav('. En UIlOS casos. Te 221/1992.antaño d. cia t'll el ~a~lo público (STC 46nOnO.Sociedades o de Personas Fi. . pn'sl:'Kiollt'~ púhli[a~ realiJ.ha ]"d¡riéndo~e .t ap<ti'el:t' H:"l"'rida \' ctllu:ebida como una r". DEI. principios tI"ibutal'ios. Yel principio dI" seguridud jurfdka no 'Pu~de ser llperatl\'o ~i !lO .! 997. globalment{' considerado.mt's.~ por la comunid"d ell (ada momenlO hlst"lI"ico \ miopmdo pOI .~ . la determinación del mínimo t'xentn de'pendera d. El hecho dt· que IIn Pl'inciflio de tall honda raigamlln' li('lW IIlliiS ril7(H1(". de 30 dcjllnij) 1] 7~' 189/200[..·ióo ine~lilllabk.¡lado s'\l\'ll" :8\'1. EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY EN MATERIA TRIBUTARIA La Lry {"(lIlW I¡¡ente del Derecho ~iempre ha tenido tilla importitllcia I:'"Tl la nmli){u!"aciim de I.u . rlf' ~ de julio.Íón de las singulares !igura.·tc. J7). Allto~ Te 97/1993. t. .(kh<' ".niHc.' d prinópio dt' cd!-'<t(·i{h. de 6 de Iloúembre. ~in(l que éste sea justo.b!it a apare. ~J 5 Y Auto Te 24/20{)5..ipio de capdcidad t'conúmi{'<I. torlo el ordenamiento tributario Sera t5C ordenamiento.io nI' mjlfll'ulnd I'rOlllÍmira ron pi dRbPr dI' contribuir esmbleddo en el ano :\1.l' lid Imlfl/fll/Únllo Iri/mlm-.'r. ell lo~ m()mt'nf.~ tributarias que integran es!" ordenamiento In mtJ{lridrull'(()lIóm¡m rambirn /'llmrí firl'. (.] fniruillio dr m/mri. El principio de:' jt'rarqllia normati\'a y t'l dt' ~gurid'lfl jmídiciI rc:quit'!'c!l el n·.1 prim. t'n qllt' Id Hacienda Pl. tlf !l.. por último. que el principio <k rapat"idad t'conominl no se limita al ámbito del ordenamiento de la Administnu'ión C('ntml.otllllllic\ad :\u1únomil .1) CE .' deben'. ~t1h~is(a deü~i\"a Lo primero -wmbillllrióll nm (11ml jlrilltiJlim rrilmlano..lpacidad t'l"ouúmicá. IlO SÚ]11 .nci.1 MI~ ('illrladanm. F] 6: 108/2004.le su~ l"iudadanos -sanidad.}J 5.. !lile otro E~lado qn . ~I 7: I ~7/200~....."F] 3 r 19~/2004...-l de Ie~'. qut' "Dicho piu quiebra ell aquellos impllrst()s t'1l los q\lt' la C"apacidad enmúmica "ada por el tributo sea no ya potellcial ~ino im'xistenk o firticia. o 1'] 3 Y 24/2005..~pa .. mi 'l/[ll/' (Jp mafil'1"1l rlix/i/lfa. de 17 febrero (RTe 20tlO." juslicia quc rll'pcJl{kni {k ulál seu d ideal jurídico» .~(! /mYjN"lit rrm fl m¡:¡/no alall/a . En otros casos. esto es excluyendo la configunt.' Illismo n)Jl\'(~fldmiel1to en la bondad de la Lt'\ como elemento !OOnfigUT"ddnr de las inslitl1l'Íorws tl"ibutaria~ ha 1It'~'ado al COllstitm'l.~ Imlnlfl· mÚ'l//m pllJpio~ dr 1m fJllid(ldf'~ púMiwI Iflli/Qriu!". 19:'1/2004..!'U»l In-¡m(flria fU partirulm.lti\"as dr c.¡s instituciones trihmarias.u t'{uuúmiGI dd)t' cumbj_ nar"". de manera negativa.IÍ."".\ilma" (SSTC IR2.\('i¡lll t'cllnf'lllitT. de 1 de no\'iembre.DFJ?}XHO 1RlBr TIIRfO _ _ Como ha st'fialarlo M\RfI.t/l/l/rionnlf.". .\]IO.t>iialallc\o ('!lUlO la C'Ollljlt·!t'llóa ¡>ala <T. ('JI Ir¡ .ons¡itucicJII<ll -STC 29:'".¡lnr .flcales.~icas.'1 ':ielli. ción como hechos imponibles de cier~ manifestaciones que son al principio de capacidad económica. Wa\. dt' 7 dcjulio).ü¡d Homímim tkhf (l)mbillaJ:\1' lambifn ({!iI lo. como ocurre en el Impllt'slo sohrt' la Rt'nla de. de 17 de reult'fü.16In"Ínripios wl/.)~ a{'\Il ..Jf.~" 'peto al principio rle 1'eSt'l"\~l de ley... evidente qut.mlSlill1('ió11 .·. de 19 de jlllio ..·~ En primer lugar.o d.. ~u conexIón con otros princi¡lins colll .(>\'. d<' m. la. Paleo. prindpio qu!'" "debe inspirar el sistema tributario en su nmjunto» (STC 1:\1/1996.lOera p()~iti. el qm.<Y. (OIlW ha st"li. del gasto Pllhlico.1 utilidad \ a la justicia. de IH de eneTO. El Tribunal l. sino que . FJ 6 B) ... En la configurm.. ~inu q\le a(·tú!:" hien: no !:"s cumplir un .t.podrá ('xigir mayol"t'$ san ificios fis('aks .'t"t'minación cid mínimo \ital ~t'ntid. <l. de lA de enero F] ?')..i¡{rncia PI't'rliGlbk (\(. FJ 3.~(' rt'spt'~~1 el principio de reselY.Li.!a nmfilrme a la (. 407/2007. porque en un.'dl" 1ribulo... La exigencia de l"<lpa{idad el:OIlÚlllil·. de 22 de m. Estt.' 11 lLt' f l ( lubr". . Por ejemplo.'r mas ('argarla qlW '. principio que opera .. ni t·~ l'vidl'lltl' (jm' 1111 Esudo <lUt· cuola de fOl1ml j!. Jl('l'{'~idade~ d. 1 orrlt'llamil'l1() Es reiterada la doctrina del Te sobre la fOlll'xión lid prillaJ.ll. por partt' OC Id (..\: COlllllllidades Amúllolllas y Corporaciones I.<lIldo manift'staciont's qUé'" "í ~un plenamente indic. romo (nn los principios dI:'" jnsti.

¡ tributaria.f .1 (1I('11ti\ Y su impone máximn.md.RHCH(J nulU". \ Id. reSt'l"\'d d!" 1(."1Il estahl~'{('l"""-' nm ".iuo (\11(' k h"u .. 1':/1 Wllifl/JilÍl/. . de c.'¡TC 1 ij¡'hrn1J 1987 [RTC 1987. atínadanwntt:.~UU() 2. d(' .. Fnnd{l11 que {'llmple en E~paiÍ<1 d Tribu!1:11 Constitucional.lnsliludlin)' I<.lnÍ('nlo l:n rld tf"xto rs!ahkc('" I}llf": [n priml"r lugar.igil' En "'l'( . nwctianw k\ l.tU.1 ... f.~ IlfH m"eli" d.. en el t"slahlt"cimit'nlo de los Irihnlfl" rerho dt. I! 1" H 1 (.o!wrnadúll Ot' ~lIS 1· .írlt'..!. la lij<lciÚll dd lipo d(' gra\~m1t'n \" d(' lo¡..1 rl·...'[) d .~· i111P'1[1.po ']lIe W H\uba la U.[- gado su aquies('enda: b) ullnplt' una finalidad darimu·nte garalHi~ta del de- . 1 I TRI.Í ('~lahk· n'lst' \'11 lirtlld dI' )"\'''. En d illnhilo dt' hl b't.h.\.lin . e"ll .\ll'n~' <l l.('flto cid 1:\lwl(1 !"01l5.. lil ."I.(i).ria.~latÍ\'() al mandato cnnstitucional ínsito en el ptincipio de reselT.í I I Of.]("i"l1I ......~ In~ pl'('rt'pt(l~ bl~'\'<'¡ 'l.1'" P'1I 1. no estará ele má~ oh~('ryar ('ónlO I()~ \'Ítllpe1"ildos t>fntos cenlraliladores de la le~ pm·eten encontrar un \'illioso nl11trapullto ('n la "ptitud.<..\Cllnoo n'll 1<1 ü.as Cmnunictad('s ...1Q."j. d flrim:ipiu d ..\1'11'(1 r[" lI y' {'ll 11l<lh'I"i.il de "ehkl1l ..'11l uhlig<lloriJ. nal.. .\ UlIUplr 1>á~icalll("llt(' 111l<l doble lill¡. II . .)(1 11 . qllt' <l SlI n'./I..a fJOll·. SI' 'q~.o~ grl1pn~ de l·il1d. 1. qUf' En St'){uneto !ngar.m lo qlW . 11llk..3 \. d arl.'SOI!dihks pan! ].. al Ill~xilllo ni\'('I norlll<1I. sino simplt' acornod. . IHI- a) j.ínir<l del principio d(' iguahiad de los ('Ílld"d'lIlo. .-¡ de It'\. >-.l.<. lo IUcOIvofilnm ól sm \. '111(' 11n ndmihm prueha ell cunlr'lrin.ulI<.iullt's pall..m!t's <1(' hl (u:l1uía rl~'la (klld~ltrih\\l. Cuál e~ el amll'lúr!o rlrI Plim"ijúo dI! 1"/'. ..()//(.lIImia.:\1 . . d. 4.Ig-n.ulos. I]lI(' son d('! • . rle 1111 principio Il"<1dkional t'n los tt'xtm. M' <I¡uO\{'rhOlbOl la ot".lr.t nügillnhlT.'lI. imp'lIlihk. En e."~ . qm' la~ pi imt"' . tambien par.íner furmal...:.I/il/II'.~titutn dt.llt-~ ~(11I IOll\o.L~ A~ilmbkas lIK.¡s exi)l.1 dd l. xlO '''"~Ii!ll{ io".\..sí.l1lt'ntt'...<lr [). nl':'rd.~titllrit1nm!ititu~[' el t:le de la~ l'dal'ÍorH's entre el cjecuth'o y d kgi~lati\'() en lo referente a la prorlucrión d . 19])..¡ conseguir articular ti'nliri\m(~nw la p\[('sta ('ll pr. r lugar..\'o.ún caso !tu ra.1 k\ ~i~ut' ho~ de. el principio de.olicil..¡ri¿¡l1I('III(' deht'1I ~l'r Il'). "..nrr~i'-m . la opt'nlth"idaet dd principio pende tanto {le 1¡1 ekcti\"¡\ pl)(krc~.{ .'los ....• . R. Ikllllldll la . n:lelldiéndnse también al establecimiento de beneficios fiscales que afecten a triblltfl~ del "-:'~tad{) ('11 el .hk: liqlli<lahk.~ u'ihlll\" dd E'lado íü·Ilt'!". .11 dt· 1. _11 I ¡. ¡t'LI.! \n'i~illari.'r~()naln II pd. ntfe:'~irj¡ul (It' que:' d ('slabk('Íminllo d(' lo~ Il'ihlltus Sl" rt'alice rlt"'i. F~" ~t'I\'l l. El parakli~m\l -(f)Jl tod(l~ las MI\"c-dad .l1Iall b .!. d"ri'!lmloniro~.. m¡Í. h) Los supuestos ((lit' dlm Illg<lI" 111 t'~mhkdmwnw dc' las hUlanas d... par.\lIIÍlnoma.~ma ley.. 'l1\t. puede ¡. al ti ..¡se~l1rando un tr¡lt .. d .. ~("llIici()... el prilll-ipio lit.1' di. Ilna~ funciont'~ qut' no ulllstituyell ejt'["('it:io di~ne( ion.re~t"ITa legislatiya..\"uladas 1"-"11' le\"."allll'lI\{' :11 ~:~!adll. {km~s \'[.ín IMrd diM.'( \() lit' 1 ~. prt'cisa (]\lC': .\·/mllo/JÍlIs ('IIII... . 1 aon-nill1. ! (')...l<'l"r dd IUt'fitildo princifliu. 1" h.L~ kyt"~ :\.. 1. n'sny. dt. "nlt' la L~'\' Trihutaria ¡."\ de T...d..'Iá'le]'. . H<I cunbiadu en alp...¡ )l.-\.~ ..! ''''pr..1) d .133.."nlantcs han oh.·.-¡ ...'>t'IIl]Jeiíalldo Hila futlLi6n esencial en la ("t)J]jiguradlm d~' la~ ill~lituLi()nt'_~ financier... ActLJalmente.la..ellcii\~ de índ . lo que hace.JI]{'t'siÚIl rll' 1<J.CP. l'~1 mi.gado "'("llla' de h...II'.xrlll~1.u. ~ino I. e<lI\~ti1tLdo..-1..I:¡I)!t"{·t·1 los lrihUl'ls \·OITl·Sp...... malnia\ q la' 1l('n.xtos COUlO IUI I. AnaliH'lllOS lo~ mrrJ(lfH'I Vllmdllmll"'I Oispolle t>l ankul~) :~1.1I1Ikll <.~. ··Sólo ))oclr.-. PI 1J1<lW.. "f\lo a la l.Ipl (})"(/n/(IIf/if'll/n /rilm/(//ifl liol a pnTmÚ/ar " {'~{.lIlci..l el!" 1t'. en los articu]os 31.lI! .rme i\ !(l~ di\·t'f ..1.l rrSt'n'" de ky t'\ un in. .ea.. IHH'ma~...ido atriullid<1~ um d Cm de qu.rfllum« SO!1 ((Imlll('1I I1nllwroS().{ di.ll1xilios Jillallci. I"s I'('nlrso~ im¡)Il.. p<..lttluimpusicióll.. ÍIlOS.\ dt. rar. 1 ~"~IrI_I.¡IIlWtlll" ocurrt' ~'n 1.¡ 11.'1".'st.l t'1 propio poeter Iq{islativo.¡d.1' finalidade.1 rlr1imit.·el . ITaliJ. mient" unit.. ~('raradón d(' CO!110 ek qlle nd~ta l1tlil inslallnajul"lsdin'jona! ("a[XII (Iut· nlahkce:'ll Id rúhlk()~. de lúrHl(l qUl' tih l(l~ ciudadanos llO flagan .tllir dCt'rC.[.ldón a los lillt'~ cambialllt'~ (1m' {'n cada llIot1wnto histórico l'sni ll¡¡lIl¡¡do a nunplit el Derecho.ml qll(' . qtlC'.n l'" I<"j" (.dm dte" ser.1 \ 2.j~<lm"IlI" p..:nwll1os din'\'lamente rlN¡'rmin.. prnpit'dad.1 'l'It' didw$ fondos ¡h.3.t d'·H·ng" .1 para e.j ¡Ikctal'sc...· (·On. de jU/gar acerca de la adecllarión del 1egi.3 de la (:on~tillldón qttt·: ~M..\rtÍ<'u!o 133.~.I¡¡. punto.\bl(:'ct"r CLmJig:uración de las instjtUCl"m:~ bá'i¡("~ de manera clara el imperio de la Ley ell la riel (}rdl"Il<llllit'llto tributario.\.il¡uÚJ/lIlI.te apan--n" pre\'isto en la Constitnción. qU\' no plw(k ahdkar dt. nmstitllVt' un límite no ~ól() pant l'! POdl'l ejecuth'II.S tribllto~ erU(' aqu('llo~ . 1 mIo ])('Iwlkillli.jt' I'lt'SlljlUCSlOS es ("yidl'nte.¡[illiui:. ¡j" la 1. E~ preci"" (Idimitar d núdt.. l.¡d<l~ pr('.mn.1) Kill"illltil<l 1"'1 rt'"!ipt"(o . así romo d ('~tahkd­ mi('llIt1 ele [1<""'\lI«'inlle. cl".'" . hajc) c'l c'pigraf(: "fh'{k ley trihutaria . H [..rulmm ".. 1.>{·t'jxi6n.' Corpor~dont'~ l"l'a!t"~ p<>(\1'ún t'Sla_ l!ib\ll()~... ptro dio no illlpli('¡¡ pi:rdirla (te MI "alor.lrillllJllialn (ltmi~m() púhlinl En d IItISlllO "l.11.. 1'\'\.¡ los qm' Sll~ Iq~ítimo~ repr("!>I. .. ".¡:¡mh¡t'<l... !\hli~il("01H'S 11'1- minildo principio dt..

-i"" .2. dr JN N/l/y' IRTe 1'-l1l1. de Presupuestos Gt'nt'l<I1c.1 Ilt'~. (ribtlt.. como ('S obrio. WJ. d El n(.<1 . J'odl'ú modiji(ad(l~ clI<1ndo \lila In.-i".'"-io...1.~"Ip"..fy df Pre~lIplw_.lmf'lltt" nm arreg-lo <l ley. r. :'..h.Te 191-l3.. para ¡nd. liJ. lo~ artículos 31 \' l:t~ CE exigen que e'l estanle(-imil'lllo de trihut[ls st' hrtg<J preriS.Ilpllt'~!<>~ I. I"H'~ prt'"snpllt'"~lario-l~ no pu('d"'1l H<. t'otrt' ()tra~). e~ un.()~ .k dll'('("ción y oriemad{l\l el.-I. • Si bil'll la ITSl>IT~ dr 1.inlt'rrup' ¡Úll rld "UIIPllh..-LlIhre .k I. el orcknamit'llto regulador de los trih\lto~.Id innUllplimil'll«' e1<.. U. '''''10 d. <lllllrpW tamhii'n e~ lit'rln que.u-. I"e~il" la mawria trihutaria \ f01KI'('tamenw 1. ~í d E1 art.. ptle~ son Lt'ye~ qut' apl'Ut'ban.'n 1<1 regulaó1in nOnlwtiY¡l de los eliferentt's trihutos. al .~ <k la~ (kl1(lil~ r. . lTI(.km...UI(ol¡'1\Jida<imU'\ ('[ln'KTIll'lllÍ. 5egun la cual la.~ Leye..".'.'. II l1eg.". PI l'".h" ~c ptTlllitt' <[Uf:' re!-{ukn aquellas lTI<lÍ('ri<ls (l ('\l("stiOtl('~ c¡ut' f!. .I<>lln p<'lmallt'IlLt"" El T¡ilmlU!/ (. toS.'su!L¡lll1t'S (k 1m trihUlos. ". Tamhien el Trihtlll¡¡1 Supl'elllu mantl('lIl'... 'a l ul" . al propio tiempu.¡hkdmi<:'llIo) Illo. ~1l~I){"mlida I¡¡] prohihirión .'nninadúll dt. mil ro-admillisll<L1iva.~-.u'¡. .. Yid..\ (Tead(¡n ~\'x 11\1\'11" <kl tri bUlo " la <ll't. . . \' aunque nnestr<l Constituriún hil~'a acugido un (:unc<.¡rtiClll'l 1~4 7 ("le la C:':mstituci. di(-""i.OI/.1" (:"'''''(lI(i"" (k manera Jl. [.\ . 37]). existe una tradidón nonnati\-a -illióad.'ill'llidtl ('JI Ia.ada corriente doctrinal que puso de rt'lieVé' la insufil ..'11 [¡¡ de la Rt'púhlir<t de 1931-.- dI' la ohlig.\~ de conle1wr prt'\'isiolll'S C(lntable~. \' 2n/1999.lwTioll<'s.' rd. 371. 1:\ reserya de ley IU> se da pOI' satisf"e(-ha cuando el lq~islador no ddinf" lo~ demento.wdtll'idad ('~\.l" iu. Como ha atirm.11..1 ... "'1.~lata1c~ C(lmo cuando la Illi.a~ 1_" (. d) ¡j" I. \ .. 1'{'.-.\ anual Le. (-¡/19<'>3.'<1 referida a triblllo.~ 14 .. plallleamkllln \"a ~. 110 es mcnos CIeno qu('.í.'l11el1cia~ de 20 ei<.uarrlfn rt'1~1I'iúll direfta con 1.b' l i jfflUT{} IRTe 19K7. ~3::¡Il. Sl"'-"ptihlt. ·._. inh ¡ti (¡UJI<.'iH: f9 djrjr¡¡¡/m IY/i'5 IRTe l~lHG.~ !.1'._. ." " . 174].. su!>rl'siúll \" prórmga d(' las ('x('lldo. ..'¡ La.~'\ P. Con po. .. ""Ii.1 "'..k I~()()-t (:-.~ .. ¡lI1l10 a t.\ Sf' J11't'dica t<1l1to (uanc1ola reSf"n:a <le' ley ~t' refiere a tnbutos t .. ..~ma . la polítka ecollíimka.'. tlr 4 jébWrrJ IRTe 19tt~.. m) I..k 1.la.. Pero. . "bli.>ci.¡ en la Cons· titución ele 18(l~..'\' . " t:J e"lahkdmil·ll!o.ido r_'I:..ín C[ll" ~[..cl'ip.' ~Jrmi(¡k.. ]'no. los t'¡t'mrcnto. reh¡ciones que histúriranwnte IlUIlG1 hJI1 sido arnmniosas..[. l' In ¡-ollrt'siún <[¡eUlIlú' lAS MODlFICACTONES TRlBlITARIAS REALIZADAS POR LEY DE PRESUPUESTOS lIll!ra(OllaS' l]lIit.tdo el Te:.I I.>nniJw los dementas esenciales del tributo.l a~i ne 10 ¡:u·{'n"I".rliantf' la I.Ie 1.-i"m>.-i. Lo~ problt'mas surg-en filando.. h. Sn'dón ~'I InhutlUi<1s de (ankl.lriún dl' .-".. illduYt'ndo la I()wlidad de los g<lSIOS e ingresm del M"Ctor público est<lMI \' el ímptll'l(: tlt' lo~ lx-ndirills fiscales qut' atixtl'lI a los trih\ltfl_~ dd l'_~tad() (SS'11: 174/1~!-l8.IIi!¡¡ÓWIf/( ha d('(lal<ldo el ((/ml'll'l ¡dall!~) .t'IH'ialt's o ('out'igtIl1IdoH'S dd m¡$rn(l~ (. flf26 'JI(jI~{) IRTe 19H7.'11 materi.~" "ibu_ h) i) 1 "'1)(" le.'I1' .> dt. laconismo de 1<1 mi~IIl<l_ En definitl\'a.¡s I.'1'1])("1011. VII_ 11 k) l~lS "b[jgaci"lw~ .¡dt'Ill. .""/11 [R. (k n octubn' [RTC 1\)~)R 20:~]. las l." [l." '.. cada ai10. 1.ptu de rt'~en:<l de ley rehlti\-a.kd".... ne('e~~1I'i() (' indispt'mahle.1. O lo que es lo mismo.'Iun' p<tI'!iCltl¡m'..m".11 rlnl.hl. 1í/I'JIIJ.I. la.~ tienen una hlllción cOllstilllcionalnwnk rlf'tinida en i el artículo 134.. IIfmim¡/nl' IRTe: 19HI :~71..'.nrfi... \ .<1 dewrmillad('1l d . g-l 1<1. 41/ 19NJ.-id" ['0'.~ propios de las Comunidades Autónomas.I' ¡. ~ . .¡~ pn:'Tl~i()­ Res de in~rt'sos \" las h(lbilit..l ..lriblllMid sust¡mtiv.1 dt.. 19/1<)87. f'1 .1.lCi()ne~ de gastos.~. talllbien ('omtitUW'1I un \'t'hicuJ...<Id lri/mlo.. "'''' "nex-[o a h..t]'i" ha .. cide . ~Ilb~<l..~ jUI íd'tc.t".t.eVt:s Ii. 2~jllli(1 lRn: 1!-l9R..-i-<l~. ~l' lll- a) DIO at'\leldo ('011 el Tlilmual Co¡¡~lilllÓOllal.. tribll(..¡k. de UII¡l parte. I'tT<lrgo.-i'm \' C.-.".. [0'0 t.h"J de 1.'" .a delnmlllanún de h~ uhlig'lfl<.. honili.'l de Pre.l{ ¡.a".. 41J\ '5//1981. t'1I qll(' pnl("('<ül d t'~I¡lbk("lllllt'lLto <k las mlern'l1(.ldndo . proseguida en la dt· 18i(j \ <.)n.-i.'!flllr /m rlnlU'III. . I:H...:n 6H .'. \ 2fJ:l/199H..lilil-¡u-iáu (k lo. que ni <lquéllas ni ésto~ pueden prescindir ru:tndü esta. .1"1""""11(.hliK..'dl' ni modilical Lrih\ltu~.7) (:E trata de t"Tlf"aIU:J1' jurídilaBlentt' I¡I.l(!W 1...-il.lfione.. los Pl'e~lI­ puestos (rt:'-nerale~ eld htaclü.1']' tHlm '''¡.~ ('scllt'iak~ dd tribmo {STC !(.)!.blen~Jl un tributo. modifintnúll. do que implica 1<1 necesidad de que sea el propio Parlalm·nlo el qut.1<-111 II'SI')1I<"1 \' la IwuIi.~ .Iall)~ . t'.<lI1l'_'. efecto.'.¡s ~. b) Lt t"xigcJJ('ia allTt-'dich.l eXlgellfia fonstitudonalmente impuelta tamo a las Cones Generales ('01110 a los Parlamentos regiollale~ \' de 1<.>..1" /6 didl'lllfm I RTC 1\199. n El ('stahlt-dmie{l{()) lllodiHcadólI dt' los phi/os dt' pn'.' Prt'supllt'stos tit'neu 1111 {'()]lI('lIido mínimo.. 17~~1.. .~ dd Estado.. " PI ¡"t'Ípio. 17/1987.. \ s<1tll'IOllt" tl'ihllmna.l]..¡.{'Jll-i<l nt' b {(JI-mula acogida pur la (:"n~tÍltL(i.s lJihnr'¡li" •.e~lIpue'\­ toS no puede crear tlibul()~.)~ j.o. I1Imlil. elllrt' 1.'lllptlbto. dl·l!l·l1llll . nmJif/1I1m? 198/ [RTC 191'11. El "'(<lhkl-imit"lllo. i!.."(·.I pOSlllld se ha l~llifiGldo ell .u (.\ . 11 1. t.in t'n I La Disp"n ... la l1\i~l1\a linea. 11... 's La ('()lJdOI1HCloll t.:d. dt._ El Tribunal se ha hecho eco de una gellerali/..) .

u la nwdifkacitm ilt' quelo<:' InHI'. s.'iTC 17. L~'\ :l:~/ !9B7.7 nmlellLd.1'" \' p!anlt'. 11" II'llrhía ~('ll1id".lk~ . ('lIU't' ()tnt~.¡ rlt.t. tnls n'iterar que t10 ha lugar a dhclltil.ulinllado no _~{ll() n:. nLÍ~ \'<. ¡¡!lIndo 1~\4. ESl.II11('_ 711 . ~ll \'. 26\)(1 Y RCL 19H!'I.-\)'..-'\ de Prt:'~llptleSIOS. [RTf: 1991'1.130 \. ('11 síntesis.ado en los úhill1()~ año~ a través de la. ClmlO S('ll.isk el1 que ¡¡j Le.\' d aninl1ado 011. PI-I'~UpH<'~10~ En l'ollt'llIsi(m. ¡¡ ta\'Or de 1m órgallos de ¡ec-<!ut!ación lrihu(aria.í \)( ilion' 1RTC J\I\lH. ~l.at:iom'~ de g.bas Móliabr que los Presuput'S[()S --en el st'lHirlo estricto de pre\j~iolws de ingrt'S<l\ \..)(j.:\ CE-). .--10 unit¡lfio. preci~andjl lo~ a. :~:! ''!O(l(I.l!i~f. ~' prohllld~'Is del impllt'~\O.-l.1110.". limit.~ periodos.~w qm' <lit 11" flg-wa ¡mt'fk ~. Qued"ha p'n de1l." "t!tl'ndel.!tut"llIt'. la. ~34]).i("11 ¡'n 11I1.\ ""ho ('n I()~ últilll"'" (lIas elt' (.. 27) ~'63/ glH7.1 la reall- d". 'I"t'. :':>90)..i¡u-ídiul -<11'1.I.".m 1.. 1741 \ '!03. (!t.!.." pl'ou'dill\"lltale~ que Jll~l1fltall que' la C"'hlJllIl um 1""" "'. para la entrada . Gi'/JI'}u/". dl' 21 trl<ll<' [RTt' 19H7..'i (.!{ulaba la alltorizad{lIljudkial.iII.mna hahilit¡IlHe. /II! uk.. .e\' C]ue los aprueha Integran IIn 10.(~\' --qU('.ín ('s una exig-eucia dd prml'Ipi" (le '<.uli5pfflliblr dI' la I. ('ollsid"'''Ll qm' .] 1_" int'n d . según el Tribunal (:()n. :!.'\ltn' 1. dI" ót'tennin¡¡r !. nHlsl).'n el dl)mi('ilio dd delldor de la H¡¡rienda Públic o¡ El Tribuna!. {'omo norma ha· bilitalltt' par<l C]tw b Le\ de rrt"'lIrllt'~10' ['HeOa "pel.' Í1IgrtSO.~pall\)l<l imponl' <11 dehilll' pn>\UpU('SI.-¡.. desde lueg{).Í¡J(¡.t'má~.'llrW"lI'~. .I'lif!u'imUlI ha Lt·nid" (jUl' pI'OIHlllci. d nibuu.o~ [rallscurrid(l~.d~t(.mlS/itlll'illl/ll{ iólllJ92.1 d:'m~l1la (k hahilitilóón pam '11 re!onna sólo })11t'de es¡¡¡r ("())]\t'nida en la Ie\ dlli-lIllOS ("l'll(i.'H/1999. I). :W:Ij. I. puerJt"1l ('OlH"Ilt'r d..~titllcio­ oal.u'st' al !'t'speno.\ ¡fEI }'.I'It'Mlpll<-'_'W...\.-1. dl'kf1nimu. 1»1('. La n'ferel1cia 11 l. para IIlOflitkar 1<1" llonn.-aliJ. Icnid.~' n" su parte formal .. de 20julío (RTC W81.GT. eran..¡úif)lu~j' d.Ul\.1 Sll . I'r"~llpuesws..1\"I" .t<.aS«~~.'llln {"<JI].ll1.. h. las más impOrLalltes nOrurm. I\l\ll-!. rlt. ¡''(ig". de:!! llla~"O t~TC 191'17..¡ "l' I"-lla d{' ~modificadólI" (' dr «11I('1'¡j 'ld'lpmdón. L/Al /JlÚldpio.C\('\ltt'~.r:nt'l._. 1~ll \./II/(/I Ct/J1.! C~ la ("Ilf'stiún C¡\lt' tllC tratada por la . li.u'io (inkj¡. rk B..lilWlmutl.. PI'f'SUpllfMalW a((r¡/J/fl/ ¡¡ji! r/"I lrilmlo (( In If'((!idm!" loto\.~ (SSTC 1~0!1999 .tos (S.mw.-.'birlo pronunciarst' el Tribuual Cons¡j\tlóulI. ell':~ f{.\Ifldo f.\el"pl"d"llt'~'" d{'bt'll np"I~\rSt' 1 1[' .1 () <Ilit· J't'!{"]¡1 ]ronl"l"lcn!{' IIL1 dt'It'llninado trihul('.ll.1I1l rl Trilmna!.ta u IUI IJfI/r/lJlÍrll/rJ 1'11 In 1.I' d(' mall('I":\ . de I julio rRTC 1999. hall ..1' tributarias S(' hall l't."rTll~II.1 I.í\lM.l'\' dI' P"'.¡ 'IU(' "'_'101 1'II·ub Ilt.uui"Il(o ('011'('["10..l "lIIela adal_H"dóll del uibuw .r a llll .-que regula los eleml'IIWs (h: la rt:!acióu tributaria.lhleddo rintm Iímiw~ al ((mlt'nido de \. lklr:\.'":o\luo.(ü en \'igor 0It" la Con~tituliúll. illuodurirndo malkes illlportanu'~. dt' PI-r~Uplle~t{)~ nlll~tjlu\e él whíru(o de dit"r(f/(¡r¡)' flrirn/luifin dr [11 llO/fllm frr!YIümmr -l'f'itn. pfl~ibilidadt'~ <¡Ul' lt'uÍ:m 1<1. I ¡a\ morííJi('a('. t"(I. .t"nido IMla Ulml"ldl l«~ Ihlle".I. 131 / 199~.k I~'\ Los aii.1 pwpia \'('1 de Prt'suptW.¡r .le 1" !.hn'ro [RTC 20011. .-I j)]ol.ultl' del PU('... Prf'SLlpuestos Generales riel Estado -cu(''tti¡ill supemd<ly. ~ pn-"mp\l('~taria~ podían Illodificur el ordellamienlt) [!'iblnario.' Iri~mto_~ (-'11\"1gOl.lao:->'''' dd <I\\ífllk.\sI01 el ]1111110 que ya d rl"i{.km<l.'1. di'hiks que la ChiUSUl<1 11abilit..l~ plwdl' üPéT.1s ('11 otr<lS k:rcs {Jur".fk. l<l Sr<.. STC 6[. s6ialandu qut:' d nmlr'Nido mú¡¡"mo.• 1.1 rl!/Isli/luil!/wlf'.l~ (k h.¡. de ~3 diciembre (RCl.HJ (RT(. dudiendo cualquit'r !). 19H7.'~lIridml.hida ('I!CIlU dt' la dispcl-.~:1.Iuit·ute IILmua h"hil.. Le)'t"!'I d~ Prl'mpllc~to~ St')!.. siempre: (¡lit' exi~la una norma ildl'l'lIarlu SI:' tr..l.m:m.l1ltil'a. lW2.\.cHO ]HJHl T\RW ___ 2. r-lt' [ji óicif"mhrt-' [RTC 1999.l"Í¡m ..íltll... aUllqUt' _~t' trate de alteraciones sllillinrialn. ¡¡ lo 'lile qUé' lo pre\e..U/árill ck lus triblllm..lmit'(11') que eI11Clld('Tl1()~ (]U!.. dI' 1-1 l1Ia.¡II'. p"rqu(' 1:1 1....1\ \"igw l'l 1 <le t'~ln:): \' (khilTt'.I. IJ4.slIu CO\lslil\lción E.-¡1 ('Il!i('wl.. ¡'JI Imlo mM!.(' '\llt"l'~lll'l(\(I.e\. ~Illl' "'.L~ g-~'nel"<lk~ trihut<ll i~IS \-. m.\/W. 1'(""I"\.il\lhitl1 IrihHtar¡". lk\a .del E.'i/rí f()wliJlwl.\.1. fundallwnta]llIenk. i6). a f.'" PreSllp\ll.\ dp{ OId"'II/ll¡Ü'/Ilo ¡rilm/ar71J en determinadll.ll ó formal de h\ Le~' dt... !lO e" h-l 1.. pt'rlllite 'Hl Illndificaciún.i ~t' {'lH'lIl'lIll':l ill~tllk"da I><l\" hl~ n.~. en \'il'uul de b OJal w' dio IllU-'Ht re·dacc¡ún ¡d <lr/jeulo tgO de 1.. la pmpia Le) Ceneral Tributaria. lo "Lalllo dtj. sino itldu~u rd"onn.iuli .. .¡ pm laf fr". t'~lo e.¡t'{.'1\1<' 1.l d" 1/i('J't/ y.. PU{"'.. ..lL al AkalJ('t' dd ("{)llft'pIO mool¡. dt. \.f/riff /' i. que han ill('orporarlo . iJle luirl".\ dI' grj\lo.i\!l dl'li"I".I.iún Illlrlll<lli\a 11<)\ t'.~l.lllt('.('iún riel t¡-ihllfo ('11 nW~fi(lIl_ 1.ry (11' PUSltj.II.t'llt:'mJizlIt'iún"..forma~ ('le trihutos (on("ret().I )' holnlllf/( .'~ d .1 ('Ilnstil1lcj()nalldad dt' 1<.1.l h"hi1it<tIl1" l"..\." dd si~tt'llla trihll1atlo t'n Sll nllljllllto.. lo qu(' S(-''' lIIodilic.k UlI pla])ll'. t'1l Wllto proh'¡bl' iudisnillliuaclalllt'lIte la creación de Irib\\[{)s t'll Id 1."'-..rl .~t:ld{) par:l 198X.. "llwrJ. 1' prco<'·lljl.-1:"" elili'l de ")ill"I1.¡lela . e<:¡\li\'ak a ~una l.1'.~pt'("10S t"tI los ((lit:' las kY . 1.1/199.fI" ('u{t1e~ ('l·.011 ].. P0\"(J1lt' 'lO 111lt'l" nds 'lile ll'''''~''>i. in.'Il'lIlfllrlrr dl'/ Tntmll(// (.' la l.It'ia~ d. i"dmo ~jl1 l1.>.. hdbi]jt.el ('¡¡I'¡klrr materi.2\). de~dl" \. 1I1'1"I'!.¡[ah.. (1'..tI.1 {"ho 111l<l "."I'" la. b) CmH'1"(Tión riel ('on(('pto 1-')' TriFm/(/I'io ~I!s/(U/. Do.('\' Ü<'Il(' jlUP t'IlO'" ..tlú el TI~lmllrtl C". (5)-.-¡m\u 1" dichu ~ las S{'ntencia~ :?7/HJ81.'1.· neol" .". ad.erle ./ 19t-:7. Le)if. t'l~~{'1 qllt' esi~"'1l p.L.ey TritHltal'Ía ~llst.1 li1l'.'".. qlle re.dI.t t'ntrJ.tricdOl"'~ 'Iut' t.111ili1<\Ci. e'" ¡..:cuharidadt.' nn'('c~ fle l'oht'rllll" {ollstitl(ÓOII. P"l' moddl('(\ción dl' lJ'ib!ltll~ hay que t'lllender que el Oln"titll\"rnlr ha adopl<ldo una "cierta solllción de ('lJlIlpl'()lIIi~o que. las CIIl's[iOIlt'S lIlá~ debatid"" y sobn' la~ qul' ha rlt.

el Tú/mlml CIIlIl/i/ul.¡. IIiJ 1/('('('. (. por ('ollsiguit<ntc.\ )' g.. "Iidad .l<l~ <¡IJda' COlllunklaol"" vru. pt'IISiolH" públi/'as.U'{'{.¡ STe . d Tli/Ju/1111 CIJ/J. a I~l \'ism d(' las pl'('\'i~i'HWS p' "'llplll'~W'-¡.('\' . manlt'"llg'''' '«' alte'-e " "'-' h. t.uisa de conclusión.. l:l ahril.1' enmienda . la iUlunsliml'ionalid:.la STC 274/200(J.·~ (lt-I hlado para 1990. de la aprt'da. ". r(". ción e interpretación de este !'lector del ordenamiento d .\'ilW. 17t1).'..líd" /Iu.o.ion. Pr"'''jJ''''~t''' d". que el resultado de !lU interpretación conjunta y sistemática deparará el modelo de Hacienda Pú· bUca que la Consdtucl6n ha querido es.ttl \' (·(m~í· !illi. ÚltllllO inCÍ.'II/1/J dt: Presupuestos aprobarlas por las Cortes de Las distintas nomas..[ 1. la alenn{m..i" tl1/J<.l. de:\ khn~rn Por citar sólo do~ ejt'mplos..ronl() tlJllfnú¡j(J 1m. de Prt'StlpUe~LOs (.. tl. por "'l1ft'udt'T que e~ mal.k.'!' w.í ptlé'dt' im'Olp(>l:lI'S" a la [.tra 1992.1l de \'incula.'o/n'l¡I¡¡r¡rin..t:"\' (k Pl't'~uput'stos (~neraks dd [~Lad() induva la regulación d\:' mat('ria~ qU(' no son cstr1<'tLlTll('Tlte il\grt"~()s y gasto.65).1/1990.lIirrmmdo por el TC. l}.. pOI la qllt' S<:' ~llpmnhlll hlS Cám.1palt'<.\'II/urilJ/l1l1 ha ./1' (l(rll(. En primer lugar.uw I/Hf la IllfHliP.~ k~ dio 1" IR\' . ¡ti). además. ambu~ .uil 0.a.. I!-IO).: a) ll"t' F.¡ :HO mm¡ "'~\HIO 2.ilm.-.~l". 61/1997. nI) y 3~!200il..1' (k cada alto".\'10 ('. )' en rclacíón con los principios materiales de justicia.-mll. a>/l el mmjJI ¡íml!lfo <Id nmll'lúrlo f/mihk dI' elh' 111'(1 de ¡'''F')'. d . de la máximajerarquia por su ineorpor.UVll'. espt'/'i'lllllentt" en I.'ll 1m I J1'Ii'riu_\ di' /JOfílim ¡'I'olllílllim ¡''I''WHd. dir~'{'I(( fi'fa(uín Dos ~on la" n)]]di{'iollt's t'xigidas por ('1 Tribunal Constituc1unal para qw' la I. dI' f. por otro lado. por Tt'gular materías qlll' ('. (.¡." ]JOllt' especial éllIÍl~I~ ('111. d TI.' (RTC I. que la progresividad tributaria ha de conectarse con la redistribución de la renta y la riqueza. [" '''<11'' (1fT'(.. dad() que la capacidad económica se entiende romo cualidad del .:1.I. <I. En este último aspecto.ts jurídicas.lnlS de 1.1 I'ropkdad llrhan. de 2H junio (RTC: 1994.ir. /IJ jU/Jio (RTC 1994..lga de..i que aliadir -como se indicó en la STC 63/I~fi.(. pUl Lt') (It. 1.ll. 116/1994.'llla ST(' 76!lfl92.-". .I!lr IIi1J1I.lldíú que ~f (VlI/f/údo drl ur¡iwl" lJO l.l ~ll hllldamento en la solidaridad.l'/Iú/('u.{.So.J'/" rI~ H n!m7".'III"II.Ito b U :T. paren' oportuno señalar diversas conclusioRes: ].'iólI nm I"s illgr<. 111. I'rl'~Upllt'Slm l'l l'stablecimiel110 d~' llll tope {) límik 1I'mpo.332).l:.ablecer.'¡'mlfllriu 2Hj""io ]<.¡ Trilm'lIll C". de!) abríl (RTC 1990. 2. corno valor y principil) hásico de lodo el ordenamiento jurídico. Jlll/'S «('S(' ('~wbk­ cimiento ap~lH./{/. fA)S princiPio... de Pl'CSUpUl'stos d. 1" im('..~ Leyes 72 .m/ d. . dd (lit/m/n 1 J() {'\ (/J/¡Irmm (( la (.. fOnsfilll!'ioT/aU:.:\)...'\(. dorna. (~riH'l'io Cjllt" nmfilma ~ l .'r.. Callarius (LeAN 1996.I(). f''''_'''lmp./92. .() (RTC 19Y7.mbrt Ja. de IR ahríl (RTC 1994.t'nt'"nd..1 C""'lilla-ional t. ('ll .-!-adúlI dire('ta n)JI gasto!oll' ingres()~ o con los criterios de polítIca t'{"onÍlmíca p..' Ullél rcg-u)¡lción dl' t'~l<" Lipo origin<1 -sS'n: tú/1990.fIIlfll h<..e proyecta tambiéll como exigencia de resultados que debe pt'rseguil' el emero ordenamiemo financien).1 que no ddw ser l'('gulad . 7ti). a todos ruanto.J" VII 1"1' "f/" "" . dr1 E.. más allá de su consideración como fuentes del Derecho -dotadas.oepcllrlielllt'.um \'l{/it/nlti': /'. 111 JPJ... y dado.1 )-. (.t mantenidu nm :ullt'riOl idad por d propio Tribu]}:!..(. íi~) Y se ha seguido .. En Smlfmirl 178/1994.\ dr! (mll"lInmlnllo tributario Autó- habr. El deber de contribuir a los gastos públicos ('tl{ucntJ-. el y:. la ('OI'lml\Ll'il ("('<)llómic<! (kl mOI1Wnlo.. 10$ puntos soble Los que queremos lIam<lr (RTe: 2000.n. de 27 didemhre. POI' la nmllla rllzún.('(' como es(]'t'".eye:.\ ('Oll{'XI{)ll d" la malnía rq~lll"d" ron la~ ('unopolllhcll(D pl'e\'l~iolles presuput'~t'\lÜ~. afectando.mn..'ntn· otras--.ll -SSTC fi!'ij 19~7.~ I1wfl'rim gIl/' {!.ó/l. dC' ~~ jnniv (RTC ~()()(). es posible concluir que el artículo 31 CE no agota su eficacia como mero mandato al legislador.' ...(.-" . I)(JI' fl/fU H'"lv"..l. d(-bido a la illcertidulllbn' qw.omunidade~ Y Ylwufw¡f. "". jJw {IJ".H'uvl::'('rado el Tribunal COIl.""n()/¡'. d(' m. donde -.'IIieJilt.ldo que el principio de igualdad exige la igualdad en la aplicación de la ley Y que encierra un contenido insoslayable de igualdad real ('omo o~ietivo de la'> nürm. de 29 dE' jllllin.lI-arden . EFi).(.{Ia. ~.:j.encierran una indudable dimensión como oonfigurado~s del Derecho Tribular'io.¡i1"1'1' """ muln1n (I¡¡~ 1/0 ¡inl/' IHI 1(11II{.~ ink¡'· La doctl'Ínil nm~li!Uci(Jnal recaírla sobre bs l.titm-imwl."u/I!_ - En .].í lamhl('ll las ~STt: :W:UI~tWl:' 32/2000..-I.¡q~. ha d"'t-lanld . LI Rioja :. Lo IIulidad de los anínllo. 274).u. p(u '-afo..\/m {/ . (11' 30 (k diricmhrt" tit' P(.e constitu. sino <Iue f..)".. en fin. EIl() significa. ¡ti dililllÍlmir sus fand(ade. 116) Y 19!i/1994.ulltl .-\tCll{lid" • ".. b) qut' no sllpoll~an una rl'~tricdón ilegítima de las competencias dd poder 'q. hal1J{'lllt' yil1('ulaoo. la STC 18012000.E p.J¡ (0// mIl il/!(IHm _t It.~tillld()lIal .o14. que la aplica.' que l-"hl-a [JlpI1n '«'rl(idu (jUl' <.. de Presupll{. RECAPITUlACIÓN tr~~ ~Oll A ¡¡.t:"llel'. t'll bl . dedara la iW:Ollslillldonalidad d/' pn'(t'pto~ <'ulHt'l\id()~ en la L{'\ 5/1996.""n/fll. d. (J /1(1)' a/felar (JI prillápirJ dI' s/'J{Uridml )1I.Pr{'supu('~to~.'31 J 1991.t·dacci"n 1'1"" a 10'< rr. t'"nt. d"daf<l la inco!lstituci()JIi1lidad at' cierlm pr<'ccprns de 1" Lt'v 2/ IY9~l.1'" d . A..l~to~ que illtt'gla" el Prn\upuestn y (on la polí1iril ('(¡n(1I11j.. y no sólo en la sek('Ciún c!t' lus [1("('hm imponibles.k la di5J-l.mielo pasivo que se ha de pruyt'cr.'.T1U" ..tr ("11 tuda la estructurajuridlca cld trihu(O.lciún al teXTO ('onstitucional-. tales prindpio:. r/. ('Ión el. por llll ]¡1l!O.1wrdl. bC"Tá efectuarse en c::oosonancia oon tajes principios y.~ill ha¡.(RTC 2000.It...J'!4 (RT(: 1~1'.ull.: 12fl.. 19.i"".... ilen. 1992. de 21 nM~'o (KTe I YH6. debe señalarse qu ..-a! a la. de 20 I1mrl..~ dI:' examen .enerales dd Estado la ha '. :)2).J Illtl1'U (RTC 1992.¡iNl. final W' dt' 1.

" . jhl.-:!... rlel Trihull. pülc~l<ld I'('"lamen tlIri~!.-:!_.-I. Tratad()~ b) Internacionales. por tantn.-2. por 10 que ~e refiere al principio ronnal por excelencia ---el principio de u'serva de ley. RH.n'...TATI\"AS y OTRAS j)[SI'OSICI()~t~<.[SIATIVA DE lAS COMl':\lIl)Am~<.S . [. prohibición de privilegios penonales o territorialrs.~ht. ha tenerse en cuenta que E~paj\a C~ Estado miembro dI. LAS (lRllE¡. dt' l~t dt' abril.' <!i'll"." hau:rw e~p"'l ial hincapié en su a¡HllllO para COllSrg"llir Las fuentes del ordenamiento tributario no _~ólu su fin tradicionru ---C¡lIe mI ~e pag~wn más trihutos </\l(' aquéllo~ autorizados por el Parlamento-. •. AI)MI~ISTR.\ORMA. De espeCial l'clcvancia c~ el Tratado de la üniún Europea. UERECHl) ~t'I'I.uropeas desde el I de ellelU de 1986.•..(}?Ioflll\"IDADI'. l't'~e <1 dIo. CII'J( IS (. (ltr.-Xl."-:TERI'Rt..-1 Oro".cí:l~!ali\".ISI'In DENCIA.l1 (:on"itnc¡"n"I.t.m principios de justicia tributaria 110 ~úl() ilparecen como criterios de elaboración y aplicación de las nonnas.-\. -2. ky.'nto oe la Al 'TO"'i( I:vJAS... los reconocidos por las Constituciones de los distintos Estados ellropeos.·" 10 lin.-<leu'Hlli. l.\ PI lTESTAD U:(.-1.-~.1.i~iolJes del arto ~J:i CE)'.I. . sujl.m~i ...-[\'..En)Rl() In: LA.<".-b.ion('..-l:IA LE\'. I \ Jll:I. dehe llamarse la atenCIón sobre el creciente contraste entre los principios constitucionales españoles -y. EI... ('omo así se ha declarado por el Trihunal dt' Justicia He I<ls (. arlminis¡rilti..S 111.. de cunf\JIlllidali eUJ) la~ ple. la Uj r.-\RIA DE LVi ( .-\' LI.'ionr(' las disposicione:> internas.w1.. SVMARIO.. de fuentes c¡ue eH la.'\T1\'A...-. Como ha señalado el Tribunal Constitucional-STC 5H/2004.!'HJ .1. lO!.t"'~ 1.-Hl.. lALEY otrilS ram{l~ En d DeredlD TribuLtrio rige el mislllo Mstt-nM.·...-x' U lS..()munidade~ F.a.:-. int"'prt""tiy.}:GISL \T"\ ). establect' qut' los tributos se reginin por: al la CumtitlKión.'i.RECH( l.AMENTI ).i<p . ae f1 el las normas de la Uniún Europcd :' demás organislllo~ intern<lóona- i1 .fIlRF y El rRFCEnt.--- vienen en su elaboración y aplic:. l'.".IlE(:RETO·[. etcptt"ra. EI..O(' b p'lI<"laO rq~l<lm"Il . elr.ación territorial reconon~ un amplio poder <l las Comunidades Autónomas y Entidades lncales: igualdad ante la ley en los distintos territorios.... y ha sido re('oJloddo por eSl{' Trihnnal.. Decreto !..-Vtt. nm tttrlll ml:fdll\¡-Ilk dirláctiro.-[I. 1)(-. sino tmnt)¡én romo fines materia· les a cuya consecución ~e encaminan aquéllas.:\ NHFSTAIl RH'[AME'IT. en general.' las Comunidades E.DE{:REn) 1.'" TRIRI'TARIAS-IX_ lA (.Ju.fh:.... cm su arto 7. ~ino también otros fines de e~pedal rclcYilncia en un Estado cuya organi¡..y los principios que están consolidándose en los textos constitutivos de la Unión Europea.1 "." .H'lÚn -I.1 .i.iTl: AI)MI~IS­ TRATlVO. POUtl Judidal... Lf'rrión 3 En segundo lugar.OSTD.... I .rl'·lll·i. del ordenamiento comunitario que poseen efecto directo para los ciudadano~ y llenen primacía ..·nd~ od T .S t.llropea~ .'(0.llI.. Administraci6n Pública.-1 (:onreptnY hmrtam." .:-i ER:\[ .. Titul<l"('¡.'n ...-.ln~1 'iupn'm<>.-\'l.oCALES. del nt're¡ ho.". 3.-\1 'nlNl)MAS YH'TlDAtJli..'to a [as norma.1H.rgishldor.. 1.. En tercer lugar.Jurj~prllO..

~ \' lilJr'l1adl's {iF 1m áudttdaYlm' ~' m ('1 Tiluw l 11.. Leyes.. di~p.¡bir'lllo.~il iO\w~ (k {')[u~{)nlini1riil v lIr¡.. De CMa misma doctrina !\t" hf'Cho eco el Tlilnm('¡ . l'" la Sm!enaa 6/1.\f¡/ur/l>· 710/ (4! I ] 9/f).les del Derecho Administrativo ~ 10'1 ['frccrtO.. deberes}' lihenades de 'los ciudadanos pre\'i~t{}S en el Títulu I '1 f'smndo ind\lidl~ d ddx'\' dl: (untribuir demro dé e~te Título 1. d) laXiwd en torno a la com:urrencia () 110 de tal circunstanl·ia (SS. coutil·iérl{lo.l. J.ky nl (1) nle~til)nes f.\. dr de 19R2 [RTC 1982. a lo.\IO Atendida [a conexión éntre prinripin de l't'selY. Vi. desde su primcr prollunciamif'llIO f'xpreso ~obrf' f'. nl .an al Drccretq-Iey CIlHlO fucRte del Derecho: a) ('. no!. 86 y 31.l.n!ir!o d.' beneficios uibUlarios que afecten a Jos trihllto~ del Estado.{)bit"T"o podrá dinar Iq. cabría concluir en la po. razón por la que nos remitimos a 10 aHf expuesto.. lIna primera lecttlr<¡ de ambo.mr el fJrináflio dI' )'(. EL DECRKI'O-LEY [)ispone 1<1 . ~iendu asi que no pueden r('gularse por Ik .rl r:r. Esm línea de r. I...lJERH.J (.ollstituciOn tt'ngan reconocido el ejerdcio de cnmpelt'llcias ('Il la malel ia..ll1).'.~ m(liPl"iu. sino qut'.11 derecho electural g<:'lInal.fmlmJ¡)w/7(/ )" lI'l!!'nfp TW(I'údm! I rmU! pam fa rmwlf/rión dl'l [)i'f'Tt!t).wm dI' ¡wn lRTC 19K~.i<mak~ '1'1\' 1\)". además.~i/¡/p uf)lIutrión tlJ'I {)frrflo-IR}' f'TI W reguu.1" un fI("[(J Jwrm.<1'«' la Comtitución.. median k 1'1 pago de [os c()rr{"~pnl1dientes tributos -ano 31-.. y."~' liI*n:. r) \(jw pUI'dr rJil"lllrsf en raso cit· pxlmQrdíll<uw y /ugl"fllt' l/f'ct'. <'otre Olras. bJ 1'.cunduce a tUJa (·Ulldllsi6n negaliva. tI"l}pw. Esta conclusión.1m d".hil·as del t~~[ado..uprnlirX SS.lllAu[arÚ.hlalÍ\'a' pr<>~i.:.tI rt'Killlt'Jl ¡le.. t's decir. De acuerdo cun el (ft-¡fculu 86.~ P()I pi m1Íru/¡¡ Rr. plalllea el prohlema de la admisibilidad (") no dd Decreto-ley en watelia tributaria.'! dd Derecho común. di' ha/w ha!Jilitnntr Exis\t' ya una .l de ley y h configuración dada al Decreto-ley.rión di! w¡urllos asptlctos frilmtarW\' na cuhl:mo~ . da la espalda a la realidad dt· Twcstl'O Vigl'Il{(' ordenamiento. ll1t"H.t:Tdciún.] textil cOllstitudollal se regule d deber que todos tienen de contribuir (11 so.~. su detinitiva . provisional.tJmhiRlI SH: 2 ¡juipm'm 198J (RTC 19R3.lc)' I. exclusión hecha del (":~tahlecimiento de tributos)' ue la (·üncesión 1If..~tp problf"ma. de..I'nW{ (lA' r.ry. [)enl'los-lcves ~ que 110 podr{1I1 afrflar al ordrJlillllwnto de la. por su rt'it.s Alltónoma. La misma doC!rina ~(.. de acuerdo nm la t'lI¡d el premput"sto de la extraordinaria y urgente neceslffilrl . icalllenlt'.11 Gobierno la posibilidad de discernir COII ha 76 77 .j cuvo <lnálisi~ ayuda <l preci5<lr la ..-' llt\5..lidad. Tres son...imbittl del Derecho Tributario: pTe. parece que no puede rccurrirse al cXpt'rlif'llk del Decrtro-ley como fuelU~ de prorlucción llornuJti\'a en Ilwteria tributaria.. porque al ser un acto de un órgano que. hemol> rde-rido eu la kcdán anterior a la importancia dc la Ley t'n la configuradilll lirl urdenamientu ll·¡blltario.~f' ('onfj~Llra ..rluidn. .eJIIC n('("cslctao.. en el que el Dccl"t"to-ley rn matería trihutaria ha adquirido GH La de naturaleza y ha sido admitido por la propia jurispnulencia del Tribunal Constitucional.re . dd)l·lt. 291)" 4 dI' ¡¡.·cell un prollullI:iamierllO espeLial.r"\1 1" fOl m·" (1\. el l. dF l4 jHni" iRTe [!·un /:j 1J.-1(" m. nlo fllt" acogida damlllt"llIf pOI . 19R3.6).. d Trll(lt·¡]n c<náctt'r suplelorio las disposióoTles generJ.d('~ lk [os dlldadano~ reguludos ('n d Títu[o l. . como el Gobierno.·n/¡m.ncorpo/"i!('i(){l al ordenamiento jurídico . nacida de una interpretación htt'ral dt'1 <trtírulo Iffi.pl'utknria con"tltllcional.~e produ(Ír¡í cuando se convalide t'xpresamelHe por la~ (:orte~ Generale:>. 18 'lfl(l~" [RH.4Rf() __ _ ~.d legislativa.~ que dicten normas que dI:' anwrúo cun el ano 93 de la c. en ~u .a.lIlt'ra amplia.y. tk 4 febrrm (RTC ]983.l' df'i u.. n:'lo.1 que: El ht'(-ho de I. tilla d~\p(). 1 lrilJufwl r:rm.ul.1-:11 (:()II~tillltión. fuentes qut' presentan alguna ~ingulariciad en el ámbilo del ordenamiento tributario o que.\filliarmo!. pre("epW~ -arts.[as Cmnllllict.l de ~ilo se lIl11e~tra ~:ll radical discrepancia con la concepción actual de lo que es el deber de contri·buir.. porque no (:uatro SO)) las Ilotas 'l1l0:: si.IIO nUlUT..tenimiento de ]O~ g'L~to~ públil'u~ de acuerdo cun su capacidad cconómi(<!.w$posiciones J/f! pn"ni uJpr/rr)' (. eSle tipo de .\"jIlPrl/r..vlmn¡ff' f". 26 l.u.r. En ereclO.98].\· I'Xjlll'.~ dered](). ti]) n dI' m(l)'O la. (.\b\lndante juri::. illstillld()lle~ h.ol1ami . [os Reglalllento~.df//amim/o tribulario les () ~upranaciolla(c.try·. 1. en la regulaciún de ((¡dos los aspecms tributarios. ('on¡i('rl(' ("rl otnl. S('nlf"n("Í¡\S rlf"1 TrimO/nl Clll/. Vamos a analizar aquella.. ba.:[ue en el Título 1 dt.lUf)U~.1 del texto ('onstilUcional.. y ti) no puede l'('gU btr b.~iórílt !fJfl~\uflilJ(J. las operatividad dt'"l \)t"creH.. nn tient' potcs[. 110 la fonsider~Hnos admisible. '1 [J y 5/j !'J81.ulÍfulo SO.

n arllrlir a la \"Ía del llIímero ... r) (ln.eonsüm<"ional por el Tribunal COlIstítuóollal por haber rlllgulado alg·ulla d~ las materias exdHida~ de regulari(lll por el anínilo 86. Su ronvalidLlr!ón pur el (:ongrrsv o .f a travts de las cuales ~e produce la definitivd inrorpnradon del Dt'cretü-Iey al ord~namiento jurídico. norm¡tti\.·omclón de tutalida. -supuesto paradigmático de delegación recepticia. la TW mi~lfI(¡' Si hn-ita düha Snltnlrill. U~L~ d a"u{'rdo rl(· {'oll\N.d de encontrar UH c()!ll.]. núm . ntes ct S1. JIU puede ((Jm. al Decreto-ley Vcura impugnación .. 29J)... ~iglli .eptu dinatia que al Gubiell'u Ir '"c("flllOCC ht CUllslituciú" E" .1.~e lll¡¡tir.. t""s (kdr.1. el Trilruntll Grm~fif¡u-um(ll mmbió rk ('nlml!. (STC producto del ejé""fcieio de la pott'.. cuando se t. .Iependía la pemvenda ("11 d lkmpo.. dtendida la dilll u[l"....11 ~erá posible en los mi~mo~ lérminos J.ey Esa [I0.:.1 (.. en la que expresamente ha declarado que con dicha Sentencia ".¡lc..ilo <onstitll("Íollal dd qw: .1ev "" 1 .. conmcado al efenu.tlran. aprobar una 1101111<\ rUI1 rang-o de Ley. no se Iransfor"nla en kr. la I.I promulgoción. Es el decreto legisla!Í\u.Il'i.2-..\"U 1"IJ~lllt>rSÚír. prt""\ia (kkgarióll ("xpre~¡j de las Cortes.tructura y la función que {"lImpIe dentro del cOl~j\lnto del sistema tributario.amite como proyecto de ley y se apruehe..w (uwptnba.1 contrario. V1StO.trina en la STC !OH/ Pmrnlimirn/rJ dI" rollilldidm-irí/J dr! Dfrrflo-Ú'y (~nlMill((iríll II Jlftm ~II rolwl'nioll f"1r Lry. le-ve~ (Idlt:.~ta del denominarlu deber de contrihuir.ry..' po. "en qué rrihuto COOCft"to incide el Derrt"tv-Iey --constatando su naturaleza. Son dos las VÚ'.. altere .H"le~ ~(" l"lHll['1l1~" pr..l que e. uní.lIllpelf'lui.. por no concurrir la f"xtl"aordin.. Habra que \·c'r. una l"c. d Gohkmo IJ d .. por ". crt'to.11".. 1 pla/-\) de los lreinta día!".m. del anícul() 86 de la ct:.. que sustituye en el ordenamiento jurídico.·'''. t'n Jin.n '1<:. pillilbl"'¡~ .n tramitar!os {·omo provectos de kv por d procedimiento de urgencia».ley pucde ~r impugnado y declarado in.·""l JllU·_ Genel"It"' P"llr':"". El (:ongr<'"~o hahnt d(' pronUl}("iar~· expresamente sohrt'" S\I convalidación o derogadún. ~t" que t"l D{'C!eto-ley se halla cOlll'enirlo é""U le)" forma] lid l'arl:lll1elllO. en ..~ellSiblemente la posición del obli~ado a contribuir ~gún su capaódad {'conomica en el COl~i\1oto dd sistema tributario".la que: Si.l 1'11 l. en cuyo caso deberá reputar!\e ill(.~tad llormalinl eXlnlOr- 31 ·pc~e rna~·o 1982 [RTC 1982.3. 11 mrJp.-. de acuerdo con el cual se reputará que un Decreto-ley puede lIeyar a c<lbo una «intervención o inmwJ. al pronunciamiento favorahle del Congreso. 2) }.l1.on. ru¡íl rs la naturalCF.Lt y . Cuestión ciertamente difícil y que puede dar lugar a problelilas de mur dificil SUhKiúIl.lrlo el propio Trihunal ComlÍ- l':J81l.mte el Tribunal Cnrl~tilu(ioJl.:omo Lev -si se presenta como lal proyectu dI.idna. u I! n.~' . En determinado. e. 2\l~1]. así como el grado () medida en qm~ intt'lvíeue d principio de capacidad enmómica-..ll... olTJI'1/f1mírw/lj lrilmlal"ill lli /wlio /984.e rlt" 1<1 {"oncreta re~ulación de que se trate".1 n . tra~ ~Il Promullpción. Lw fiWlIlr'. la~ enrtes podr:í..\ dI'! mfl\'I/ 19H4 [){119~4..>19H5.~ impug-ruhle cualquier nlra k·y formal.~¡'l!1 . en suma.ción normativa que.1 mli.\ t"n (jue d Congn·so (le lo~ DipllIarlos ~' h<l)'ll limitarlo a tjelóla.obierno puede. ~inü únicamenle Cjue se ha Cllruplido.. COIl IUé""rla y \"idO! tI<> In·.lt'so de los Uif.ley cuando recae '\Ohre materia mull'lilll tribLltar¡a~..uj\'a.onstitu(·iouaJ.~ é""n é""1 apartado 2".. el Dccrcw. 011 . Recientemente $e ha reiterado 2[)04. elc.· a ~ll ltolllolug:at·ión lo aprw:ba o. o en ~u ca~o. Sin embargo. ~m n.¡.Ii{j{I(JS \"IJtl /"P1I rH\fintr)s.:'.1 explícitamente la doctrina de e\te TribUllal robre el sentido y alt:anu:~ de lus límites dd IkcH~t(). (~. de 30 de junio..hilid¡ld ~La~ Cl. ~2.. como hefI/)rwr/rJf!([ dIcho rfltmo y rutrtpia un mImo "En aquellos 5UpUf"sto.resultan alterados pur este ex<::ep(ional modo de producciólI lIormi:ltiva y. hahrá ó]ut: ver en carla caso. Hll.nlilllinllo de lIIfjl"'ll"Ía (Ul.llllt"nl(" s(JlIH:lÍdm a debate r . ¡Jiu".lu[lldo~. si no estm·krt" n'lmido.s u..:a JIU idil"¡¡...1 [· .trrirJ fomml. J 7 novinn/m> Los !U(·.Kión como Pllry-ectn dé"" lt"y plo' J"'M. para lo fHa] d Reglamt"nto t"$labkc{'I"iÍ un procedimkntn especial y . 311jli~ 19li4. ("1m m(Jlm(J 'ü la Snlll'luia di' 2R (JCfllml' 1997 (STC lH2/t~17).. qué elementos dd mismo -e!ie/lciales o nu. CUi:lndo se opla pot la ronyalidación por el Longrt'~() del Decreto-ley. mm..!(-V (arl." lt""~·. la pnhlit·"ción en d "BOE" de Id Ley re~ultanlt"" de la rrl"c-ridd t"ITlli(. ~. [JO (amhia su Illllur. f"("to .~)...·1 .thda<·IOn.ralind"nls "<>lIl"'lllpLl!la.\ ("dM)~ el t. EL DECRETO LEGISlATlVO sumario. el C{)ngre.\'¡aflrial.w estahl('cido en el apartad" anterior.. Oispolle el artímlo 86 de. si el Decreto-ley arecla ¡Il {"ontenido esencial del deber de contribuir. UÚIlI.1 que e~ propia d .ldim (·omo prnYl"(·to de ley el1 d lapMl de tiempo qUé"" rraIl~urre enlre la cOllvalldilciúll de tOlall(lad ("omo DnTclo."j. ddq¡'<lJ l·l.1 al Con)J.'O(u de lo qllf"" ("nn~lit!lye el contenido e~ncial e. P()It"~t"..ls r~.tl ".~U. ·~\lpllt·st[)S en qU(· 5t' al uda a Sil tnullit..nido el pronunciamiento favorable a la totalidad ó]1It' t'xigc el art.·. así denominada porque la norma delegada recibe de la norma ddegante la pmibilidad de dt"splegar b :fuena y dicaci.r "hit". :'1. Es decir. rl'~Iu. por Sil t'lIIidad ma[ilativ<! o umntit:.~.l". Ha.¡ y urgente necesidad que collstitnyc el pr<"Supuesto de he(·ho hélbilitante para su aprobación. ESI<I 5imadó·n ('s la mism~1 en que se encuenlJa el J)~tT~10. dé"" la di~po~kjñn (J . Ró.~{) en \''''1 de l¡llIit. dictada por el Pleno... íUlllediat. Durantt' el pla... el resultadl) final del procedimiento legislativo sera una k·y formal (!t>l Parlamento.. 7" 79 . H2. nnuo h<l ~("ñal.

utaría.4 Q' .Las Leyes de prcri.. Ik acuerdo con rl <l1'ticuLo ~I 0("' LO ~/198(). textos legales que han de sel" lefundidoo (ar/.\ 'l1H' . que a su 1) Pwcnlimin¡/II: el Gubierno deberá seguir d procedilllielllo ordinariu preyisto para la daboraciún de dispmiciol1es de carácter general. todos ello~ d(' !i de mallO.'¡gor.egislativ().m prorlllcidu \'ilriaciones respeCto de los teXtoS \igemes en el año plt'(:cdenu:. f>r acuerdo con el rJ.: . la ddt'!{ación Iq~¡slalka i) la fi. La ley delegante deberá especificar si el Gobiernu debed limitarse a la mera elaboración de un texto único o si podrá también regularizar.llltoriT".5 CE). reguladora de la Jurisdkci6n ContcnclnsoMministraliva. pero no vinculalltL'". que po~bilite su aniculación por el Gobierno y evitar un I. ni la de dicrar Hurmas nlll caráner r~twacú"o (0.. mtiruúulos.llo 82. aclar:rr y armonizar 1m. :t 4 y.f'gi~lativo. de 1. el PlrlU! pam ~1I ~¡f'?'firio: la Ley delegante debe ~íar nect:!>ariamente el pLazo pltra el t'jerdcio d(' la ddeg-. P>l Smlrnl'ill rif 17 ne IIlml nf J!J95 (RJ IW:"). gante.-t".6 ¡le út Coruliluciú'l bpaiíola y por d aIt.("gi~lalivu.t<ii"ladu d Tri/mlUll ~llp...ldl.11:'" L"l' Y Real D". pueden !eali~ar tamo f'! TrilnllUll (. a la.. ~in '1111'" pu('d<l ("onceder:>e por liempo indeterminado.~ delel minadas no no . (:'UU() h.xcalivo casuislJlo. loo..'>.¡-urada la ddega<:ión legislativa en nuestro Derecho !ion los slgmentes: d" rkltgación kg¡~údiva: Texto~ articub.. tnda5 las disposiciones t[ihlltaria~ que ~(' havan aprohado en dicho año. visto poi ('1 fUtímln IN ("R. 9.l.~ tlllmrro~ 2. impropio de lIna Ley.» (t's. aparece confi¡. \"('1 (...: lo e~ siempre el Gobierno. li~<lciólljudiciall". con la puhlkari{¡n del Decreto Legislativo Sí' agota 1. constltucionalmente..'1])..sohr!: el corre~p(H1diellte PnlyeclCl l. prueha evidente de la importancia que t'Sle tipo de disposiciones tienen en el amhito del ordenamiento triblltario..mw. el Tribunal Supn::lTl<) 1" . lIarirnoil.¡da lt'cihi_ ([<.' Loc¡¡lt's.hre la Rctll<1 de 110 [e.'lrst' de forma expresa. b) Matnin: puede rcfcrírM' a la regulación de cualquier materia. siempre que su regulación no este reservada a Ley Organica. h~n "plObad" In~ Textos Refundido.~j{m Base~ delimitarán (:[Jn d ohjeto y akan! e de la dekgación legislativa y los principios y crite10'11 SLl 1".:. C()n~t.lO. J "ele la Ley 29/1998.~ '~·t's n.-le las nOnn¡lS estatales con rangu . ". disposicinn~s r. 85 Co. . siempre que:' no rrbase el ámbito normlllivo cubierto por la ley deJe. Tampoco puede delegarse la pm¡ibllidad de modificar la propia Ley delegante. t'ste pueda subdelegar en alHoridade~ distinta.:-I" en matt"ri" l.! la derogación total II pardal de la ley de delegación..<. Mediantc cllos el Gobierno desarrolla una Ley de Ba- fundadas r('~el"\'as qUt· dIo pucda ~llScitar..witunón ":~pañoúl).'" admitida pOI el arthl. no hay que pero.-"" di"po"idmu" dd (. _ _ _ 3.onslituómwl 81 .o~ Reale~ Decrf'lo. bien pur el mI) que de dla ha~a el Gobierno mediante la p1Ibli(. mediante Ley. en el artículo dn ('1 tímlo «l. rjl:'"n id"". durante el primer trimestrt' del año. 82. (le vista que el urdenamiento a refundir constituye un limite inh"anqueablc a la acción del Gobierno.Vf:/{f-'{..-lllgo de kv "JlHe anlni".01)1'("' la base de mi pllcrta de lormil fX'rm¡¡llcnte 1I utl p{).UO TRlBl''"/:-WJO_ . Lm principios y criterios establecidos por la Ley de Bases deben conjugar dos requisitos: alcanzar el grado suficiente de claridad j' concreción. E~t<i t¡elle otro importan!(' dh:to.ui..~ ses. De ahí que el arto 86 de la LGT disponga quc el Mini5terio de Hacienda dlfundirá por fualqmer medio...("llt'n~-j¡l de su rango es que sólo podrá modificarse por otra norma ('un r.mllllaáón judiCIal de los Decreros Legislativos está explídt:tmentl.~I'" hay. g) ¡'P('10S: el más importante es que el Decreto Legi~lativo tiene valor de ley. p. ("1 Consf'jo de Estado f:n Plt'no df'berii ("'mitir díctmnen -preceptivo. nn O"<:rNO l.. tOS m~Ht"ria. Imput'sw sohre Sockdadt"s e Impuesto . textos annalindos .1 {I. IRPF.egi~lati"" puede C01Kt"del"': P'" IkTrt'!O-Tt-y (STS IR mano 19MI [R.\niuI).] una ddegalÍón legislativa en .~ r. t'1 Gohierno f'Slii facultado para oponerse a su uami~dón.[)(·ff(·tos (A.¡ st' una proposición de ley par.lngn dt" ky. 8) CrmMi!ur7{m Española). {Ir l..¡¡. 3323). En tal SUput'. Texlm ufundido..:icio. ."hil'ITlU llu" nHlt"'"galllegislatióll de1ew.esellt.~lcrjor dt'le~l1óón (luerta abierta la ~in dcsilrroJ/o reglamenlilrio.¡ción por parte riel Gobierno. son las dos modalidades en que se concreta La dt'legación al Fo-mw: ha de OlOr!!.') de 2Q04. or 2~ de abril.Í. Aunque en este último supuesto las posibilidades opt"TIltiV-d" del (~n· bierno son mas ampliils..i"n para di.~ en una pluralidad de 'textos normativos.'ntes.. Pt·~[· Texto!. legación.st'n·adas a Ll'Y Ür!ol. d) Vlgrnt7n dI' la Ilfugm7óu: se aguta bien por el rraosnmill del plazo pal'a su ejeH.. h) Clas~ Los caracteres con lo~ que.'3 de julio..dos y Textos n'fundidos 1egi~latÍ\'a.) lJrslll/{//ruio lÚ' In drkgacj6n. t"n 10. Adicionalmente.rlírulo 82. pre- fiS<. pUlh. sin qm' qncpa t'l1wmkr '1m' :.. ateniéndose a los principios y C1'iterios f~ados en aquélla. Las fuer/les del ordenamiento tributario indllida~ maN . dispena.11...¡Kiún dl"ll)ecrl"to I.l19RI. a~í ('01110 una [elación dt. según el cual cllando una propoMción de ley o lIni! enmienda fllere tOlltraria.011 r. El Gobierno se limita iI e~trUC(llrar {"n un texto único que pi se encuentran vigcme5..-Imitirlo 'lll<:' rios que han de '>IO)..--gisbti"os~ (IIrl..

~ dfl rffdrmamu:'lIln trilnJ. r¡:Rl'~ Rmo. rflmo ha ~("ii.ahlece{ fórmulas adicionale.. aunque el Tribunal deberá ratificar o levantar la suspenslOn en un plaw no superior a cinco meses. por razón de su comenido... ! t) De acuerdo con el artielllo 161. Como señaló en Stl Sentencia 19 julio 1982 (RTC 1982. contrario a la Cons{itll~i{m ("id.-ido de la po{e~{ad legislativa por vÍ<I delegada. Y cuando el Decreto LegishtLivo ha ido «ultra vire~" de la delegación. sino también la lUllicllirl dd ReJI Df:"(Tt'"to l.~ la posibilidad de que se dictaran Decretos Leyes por los órganos de gobierno autonómicos. cxisten ciertas notaS que confieren una evidente singularidad a la Leye~ autonómicas.'le inicia el movimiento generalizado de reforma de los dis- 82 . 16" CE). dado que la delegación tenia como fin la dp. Al margen (k la fiscalización judicial.idollt'! «Lit'"Ilt'1l d l-aráCleT de meras disposinones admmistratÍ\'a" nHla~". implI.U-IO TRIBlrrAfUO _ _ __ ~01no los Trilmna[t'$ ordinario.DLHf.2 el': ruando el Gobierno impugne las leyes regionales 8t: produce automáticamente la suspensión de la disP?.-e.. Son las siguiente~: En los ra~s t'"n qut" los decrelo!> legisladvos se extralimiten del contenido prefijado por la ley delcgantr df"hf"n reputarse como nulos.jf"1 d_ do de la delegación legislativa bien mediante un reCUDU de inronstitucionalidad tan.. 161 a) CEl. Dicha suspensión no ~e produce cuando se impugna una ley de Cones Generale~. Ley. Estas fórmulas se concretan básicamente en la ratificación por las Corteli del contenido del Decreto Legislalh'o. t<lrse simplellleme nulo.l en !Odas aquellas materias sobre las que tienen atribuidas competellcias.egislatiyo en el que el primero $e hasa. El pron~rlimiento para dio mento del Congreso.lo . Elllendemos que.se señala qu~ ("1 mnlrol d. limitación territorial tle ~us del'tm y resp~t(J al principio de libre circuladón de pel"SOlla~ y bienes. Las Comunidades Autónomas gozan de pote5tad legislad\". lúgicamente.bleas regionales: unidad de la nación española. de illconstiwdOnahdad ('lf!. e.:eF\io..itlurwl . la ~nt{'ncia c(}ndu~~ que... en d ámbito del Impuesto "obre AC1Ívid"des Económicas.-lo J. Las 11tmf-P.¡dIlli"is(rati\'a. lu~ ex. examinando si el precepto cuya con~tJtucionalidad:\c" [lI["slÍolla es. ~ino tamhién a notTl1as legaLes y permiriendo.loer tle !!lera disposic:iún a(]minisrra(h:¡ a los preceptos delegados «ultra viIT:s». transcurridos unos años. 51).-obaClón de un Decreto l-Kgislativo..'csolución ¡ir una cuesü(u. e~tá p¡-evisto en el articulo 153 del Regla- IV. En ms pronuntiafllielllos -posteriormt'ntt' ITikrado.. lA POTESTAD LEGISLATIVA DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS t. de dt'kgación legislativa co-rn:~romk nn sr. los mismo§ caracteres que la Le¡ aprobarla pur Cortes Generales. La explicación de ello es clara: el principio dO:' legalidad despliega unos efecto~ tale~ que no existe poder reglamentario independiclllc. . por lo que ms dispo-. penmut'ndo qU(' el recurw ukcte no sólo" aclos y dísposi. ni puede kuupoco haber nOlllLa reglamentaria.. por mIli parle. hien mediante la .1 ConslÍtuc:ional.~. no rahl'" atribuir C¡¡". y. que debt:l all ('epu..ino t. controlando si <¡t han respetado los reql!i"ito~ rormaks 1. Jt'ddJaBt" la nulidad de lln Real DeCJ"f'"to. además.stablf'"~irlas t'JI I¡¡ Ley de Haciendas Locales. La Ley .lmhii>n il la jurisdicción oniillillja_ 1--<1 cumpett'nda referida st' deduce del llt1kulo 82.. Decreto-Iey.LLll acto.1 TlihlLfl. Así. Dicha ratIficación Sdlla lo~ posible~ errores que el Gobielllo hubiera podido cometer al elaborar el Decreto Le- Vigente !a COllstitución actual. no la habilitación pam dictar ulla norm:a reglamentaria.. qu" se anule no sÍlJo la diopmición impugnada. nal tiene.<. [1" aj El concepto de Ley regionaL no tiene un alcance ext:lmivamente fórmal -acto aprobadu por el Leghlath'o---.lt.6 de Id COllstilllt-i6n Española_ __ 3. de control. alt'"'ll!iJu que el J)ecrelO Legishti\'o contravicne las bases . ni hay ky. con motivo de 1. sino t~mh¡~ll aquella eH la que éSla se funda. cuando en 2006 . igualdad. sino que e~ también un concepto material -su umlellido ~tá udennillado pUl' las competencias asumidas por la Comunidad Autúnoma:-: . la Constitución admite que la~ leyes de delegación pucdt'n ¡ost.sidón impugnada.2.llgnifu:a ulla <ll'llpliJKión de! de'1<>'nlllado rtl'u~w il1di¡-ff/() -aquel que. b) Existen ciertos principios que vinculan muy directamente a las Asam.-l. sino por el principio de competencia. De ello $(:' deriva una ('onst'cuencia funrlamental: 1m. Sin embargo.ala. Todo Rt-glamento -salvo lo~ organizarivos o doméstico$debe dictarse previa habilitación legi~l:ativ<l al rt"spec:LO. . \igente la Constitución de 1978..iario gislalivo.M. no sOlo dt':h".a d ''Í'.. soLidaridad.na también la norma en que el mismo sr amp"r~-. Ji{ Tribunal Conslrturii:mal puede I¡~c<llil~' f"I ."jl1¡irfmO dr 15 d~ jUll¡f1 '996 SentenciJ ¡mportanlf porque . r:jt"Hlplo."1 impugnación r1. puede ¡-ealizar un dohle enjuici.iolles . Sin embargo. lamhién STC 4 abril 1984 y Auto 17 febrero 1983).. relaciones entre las 1l1'cs (le las Cortes Generalc~ y la Ley regional no se rigen por el principio de jerarquía.te parecer es la Smlmri" d~l T. cuando comenzaron a aprobar~ los distintos Estatutos de Autonomía de las distintas Comunirlarles Autónomas no se previó en los mi~mo.uniellttl.

Las fuenrRs del mrknamiemo trifmtan() tintos Estatutos autonómicos.w de 19.de-llkIT"cho ~on caracteres que CO'rlClll'ren ramhién ('n la Ley.I{lamentaria no puede manifest¡¡rstc en la regulación rlf' maleria~ cOllstitunonalmente )'('selvarlas a la I.-omielua a incorporarse a los mismos la posibilidad de que se dicten Decretos Leyes autonómiLU~. pasa a formar parte del ordenamiento jurídico..<¡ legIslativas provisionales por medio . a('lm y disposJcioue!> normarims con tllt"rza de L~y de las Comunidades Autónomas. El Reglamento se encuentr. 44.st.. de 10 de ahnl. al estahlecer que son susceptibles de declaración de juconstitucionalidad las Leyes.leye~ qlH-" pueda dictar ('1 Gobierno rk F'[l'Iñ". "o_ SI:" ha pronunciado sohre el Decl'("lo Irgislativo lj199fl. El jJrimer EstalUW que abrió ese camino fUI' f'1 F.u ClIJana de un órgano llllipcI'sonal dc la Adlllj.. ":n seg-undo lugar.t absolutamente sujeto v condicionado por la Ley. pero mientras ésta sólo esta' sujeta a la Constitución.por el que el Gomerno Valenciano desarrollal:r. o~.. podrá dktar dispo~kionc. Tanto la nota ele..gt"ner¡¡lidad c:omo ~ll cillificación como fut:'nf(. R6 dt> la COn~ti1Ud. regulando la legislación vigente en materia urhanfsTlCa. cuando el Re¡..J1 rfinamirlilr f'1 proyecto de DecrelO Legislatil'o -Te)¡1O Articulado.d. M: rdiriú expresamente a los pruyecloS de Decretos Legislativos como una de l.. Comunidad Valenciana.¡clos rlt" L'l mi~m. en el Derecho español. con carácter general. También existen cierta:.slatiV'<I sea tambi~n admisible en el ámbito autonómico. Madrid y Navarra. Al igual que los actos administralj .ompl~. el Con5dl.--J" rletTetos-It"}'t:. aprobado por I.DERECHU 1RlJJ{ríAlUO _ 3. EH n.rrulwiú el C""'c:i" J.l.cwr general que. d artículo 27 de la Ley Orgánica dd TJ"ibunaL lÁmstitucional da por SUpllt"sta la admisibilidad de la delegación legislatí\"a en el imbito autonómico. p".. Lm preceptos dedicados por la Comtitución <l la regulación de la delegación legisLativa nada dicen sobre su admi:..idad técnica. el Reglamento no pudra ir directa ni Indirectamente contra en las Leyes..omuniclade-s Autónomas. Juega aquí.Jhoración. Si. Casttlla-La Mancha."n t:~pai'inl¡¡ p3ra 1.el cjet'ócio de la potestad rC. no 3e ve cuál pueda . de 13 de abril.\' {o. aun cuando se trate de materias no regel"\'ada~ {. En varios ~t'nlido~. apl'Obado por el gobierno dc la G.1)llStimcionalmente a la Ley. en cuyo art. Una redente 5entencia cid Tllbun>l1 Constitudonal -STC 51/2U04.. requiere dicha cO!. la Con$tituóón y las Leyes.. alf'ndit'lIllu >1 In que prN'ept(w el art.. Decreto Legisladvo. distintos Estatutos de Autonomía admiten y regulan expresamt"nt~ rlicha figura: Arag{¡n. Castilla y Leon. Por Reglamento entendemos toda disposición de c3rJ. Sq~und(): 10 di.lltllln de AlllOnomia de la Comunidad Valenciana.lla Lel' de B<~o.ibiliriad en el ámbito de Las (. compctenda. J-'Ol su (. de 29 {k junm d(' 1\Jfl4. nr-ralital de (~>llalujja. dI:' 12 deJullO. ~í . dictada l?n~. 3. 1/2006. de g de lmu. aprobada por t'l poder ejecurivo.~ rlerrE'{Os..82.ey.1) se preve CXprt:.s sometidos a dehate \' \'otacióu en Les Cort~.ústradóu ~ 1<1 potestad regbment<'l.~ ru}'ú desarmllo puede exigir en algún caso eXf'epcional el recurso a la figura del Decreto-ley.~i ti delegación legislatiya encuentra ~u razón de ser en la conveniencia de que fl Ejecuti\'o colabore con el Legislativo f'll la rel<ul¡¡oón de una materia que. también el Reglamento es un acto de la Admillistración -aunque en la generalidad rle los supuestos el acto adminÍstrati. Por último.n embargo. ' V. el principio de pn:fert:ncia de ley.~er la razón para que e$a circunstancia no concurra también en el ámbito territorial de la~ Comul1idade~ Autónomas.vamentt:' Sil informe.I5 materias en las que ('1 Consejo dr Estado en Pleno dcbe emitir prect:'pt. Tn(I'1v.ey Orgáni. Baleares.. esta atribuida al (~bierno--. Conocpto y fundamento de la pofestnd reglamentaria.. s. relaciones de semejanza v algunas diferencias esenciales entre el Regiamrnlo .1 Pl .ltrativos.\ actos admini. una consiuemción de pura IOgica normativa: . existen diversos f'kmentos que im]ucen a admitir la posibilidad de que la delegación legi.~pueslO También en sentido positivo.f~' '''lIir1..ria. En primer Illgar. Catalllna. erigiéndose en fuente ud Derecho. Cantabria.:lamento l!>e dicte eu dt:sarrollo de una ley deberá atcncne tielmt:'ntf' a los di(1. el Reglamento tiene un doble límite.'lam~fl!e cjue ~'¡.. necesid . 81 85 . en casos de extraordinaria y urgent".. E\tddo. drcunnanda que puede euconU<tT explicación en la amplitud de las transferencias de competencias efectuadas por la Administración Central a favor de los ente~ autonómicos. EL REGlAMENTO l.'rO..¡ua1men¡e. Primi.es de Tasas de la Ge[]eralidad Vale[]ciana.. también una Resolución de la Presidenóa del Consejo de Estado.

que es la I. domesticos.ali\O"i.juc la Constitución atribuye al Gobierno.lt'"rl'ldo de esta potestiln . eOllsiguientementr:-.ativos. (:stt-n o 110 funnulados comu tales. sin invadir en ningLln ~uplles. 86 87 . racionalmente se deducen de la kgislación vigente. Dicha orden mini~terial podrá desarrollar direct. Tesis qlle encuentra respaldojurisprudencial en la 8TC 18511995."T"no (art.¡tir los Reglamel11os." conce5iones. nada impide que en aspe[[os organÍl. Ello concuerda plenamente con el artículo 1 de la Le" Reguladora de la. C"JUé:" establece qu~ hI jurisdiccíón contencioso-administrath·a conocerá de las pretensiones que ~ d~dllz(:an en relación con la acluo.o el :ímhito ne las rda.. Tales Reglamento~ deben limitOlrse a aspectos puramentr:.. pre\ia habilimción específica para ello por una Ley. o~j~¡nario ~e l~ misma. 1). Ocurre.cr de I~~ illlp\. t'~ ¡uente del Derecho. También la Ley Orgánica del Tribunal Constitucional pre\'é esw posibilidad (am. a relaciones uasada!» en la denominada supremacía especial -funcionarios.l¡il. de 14 diciemlffr (RTC 1995. así como ('"1 s._ Además de ello. tengan potestad regl<'lmentaria 1m Ministrm.(yt"lStiturional en su Smtmuill 28 1't!t!T() 1982 (RTC 1982. contrato.i 10 ha elHendido .jurídico. Hasta aquí todo se desarrolla como en cualquwr orra rama dd Uel·echo.u ejercicio. 185).u. STC 20911987. Hay una arraíg.<.o¡d<l cmtllmhrt' nm~titlldonal en \lrtud de la cual dichos aspectos si pueden ser regulados por los Ministros en las áreas propias de su Departamento.IL! ¡tI"/) dI'" lIarl-l'"nda dictar di~posi("io­ Des de r!t'sarrollo en matcria tflbutari~.e). lA POTESTAD REGLAMENTARIA DE LAS COMUNJDADt:S AUTÓNOMAS Y ENTIDADES LOCALES Las Comun. entendiendo por ba~cs -como ha hecho el Tribunal {. a malerias dom6tÍC<l. que no ~e integran en el ordenamiento jurLdko en cuanto tal.\tI. ~ino aquellas que contienen los principios o criterios básicus que.on c¡¡nÜ·tt'f rLerivaclo o les habilite para dictar dispmicione~ reglamentarias concre(a~.iones de alteridad o el status general de los dcrechos y deberes de los administrado~.. pero no prohíbr:. 97 (. que la práctica ha ido abriendo una pOSIbilidad: que ólgallus administrativos distinws del Gobierno ejerl. de forma que puede hablane ell eslos caso~ de una especie de potestad .Juri~dicción COl11enciOSo-Administnltivl'l.l. acotando r ordenando .ha\<l rlispuesto que en el ámbito de compelencias del Est<ldo. Esta fiscalil.2. ¡¡mnlmr¡r!r 01 . al propio Tribunal Connitucional.~bicn el Triúunul Supmno (l pmtil di' la Smtencia 15 Junio 1982. que re\"e~tirán la forma de orden min/\".nme_ ÜlIliellLo de ésta a los fines que la justifican". internos de su propio Departamento. %..:a ~xpres<l.nhi(.organi1. se erigen en límites infranqueabLes al <-:jcrcido de la pote~lad reglamentaria. a diferenci<t de la que pudiéramo.no las leyes de bases o leyes marco. Titulares de la potestad reglamentaria en el ordenamiento fmanciero estatal.ando así lo disponga expresamente la lel'o reglamento objeto de desarrollo.m~nle la propia ley. des reglamemarias.l Je los ReglamenlOs desde la óptica del principio de igualdad y rkmás derechos fundalllelllales (vid. Leyes.acivll en vía contenciosa no constituye la forma exdusiva de ("(Jlno. Las {uenlfS dfl nrdl'namimto tributario pero el Reglamento se integra en el ordenamiento jurídico. mientras que los acto:¡ admini5tratlvos son actos ordr:nados. De acuerdo con el ar/Ímw 106 CE «Los Trit"mnales . en delerminaúrn.erw~ cu.ameme una norma con rango de ley cuando así lo establelr.prevé que el Tribunal Constitucional es compPknte para conoc.idades AutónQmas ticnen potestad legislativa y. 62 Y 63). Tilulnr de la potestad reglamentarlu. También el Trifmnal Cr!11stiluú(mal ha reí"indicado su competencia para enjuiciar la constitucionalid«<. {"Dn la. de acuerdo nm la cual da atribución genérica de la pote~tad reglamentaria convierte al Gobiemu en el tituh:t1. Con/rol dI' la PO/I'stad n:gluml"fltmia: Está atribuido con carácler general a los TribunaJe. etc -.Lencia de la aplicación de e~te mismo ordenamiento . el (. sin embargo. 209]).an detenllinada. son también titulares de la p01estad reglamellta¡·ia. sino que son conseCL. Tal pOlesl<ld puede ejercilar~e bien en de5.nadulle~ que el Gubierno realice contra las «disposiciones y resolw::ionf's i'lrloptadas por los órga· nos de las Comunidades Autónomas".que una Ley pueda otorgar il los mlnJ'Itrn!'i d t".onlrolan III potestad reglamemaria y la legalidad de IEI actuación administrativa..iJtJlLClIO T/UBW"ARIO 3. 161. ik 22 düÜ'ml!rr [RTC H187. casos.~ denominar pote5tad reglamentaria (frigimlria. como euabk(·e el articulo 97.·eglamentada derivada.s pote~ta- VI.OlBliludúu) !. La C1J1l\{i/urión -m1.s. '\:.iún de la Administración Publica sl~eta al Derecho admilllMrativo. 61.arJollo de leye~ propias y con .imites de la polCstad rtglammtaria: La Constitución r la.~ dispo~cio­ nes de categoría inferior El lEl Ley y con los Decretos Lcgi~lati\"m cuando excedan los LímileS de 1<1 delegación. De ahí que la LGT -"u lo 7.~ nr JIl~lkía y. ¡~jl'"ción a 10 di1pllf"sto en ell<ls (] bien en dt'~arrollo cif" lil:'\ ha~t'~ c()ntenida~ en la normativa estatal.

. Las Corporaciones Locales podrán dictar disposirirml'I inferjndnliwls )' arlara/orias dR 1m mmllas.lIua~ liS('aks p\lb[knda~ 11 (1Ili .Aprobación inicial por el Pleno de la C()rporaciúll. eTl el que ~(}7a de mJa rlilatada lradición...rnvinc.:\do cumplimil'ufO piiL1l todo~ lo. arto ' . . las t:nudadt's 10(0\1.nlidrHies {(I(aIR.a de n na norma reglamentaria que de una disposluOtl pur..". La potesrnd ~rrumtaria de las Corpmnriont's L()(aws en materia tributaria se ejen:erá a lravés de Ordenanzas fiscail's reguladoras de ~u..tdo.'¡n! de la Pro\'iuci¡¡ <l t'11 ~u raso. de la potestad reglamentaria autonómica y los medios de impugnación de la misma siguen.ha Inlroducido un marcado confusionislI1o en esta El 88 89 .Vtil~lIl71l_' r5 marzo /990)' 2/ julí() 1992).O()O habit~lllIC~. Muchos de eros Estatutos prevén la atl'ibuc.her ~ido dictadas por ~Órgan03 m<lnitje~tament" incompetentes para cj<:rnT la potestad reglamentaria. las fases a través de las cuales se desarrolla el proredimum/o de aprobación de las Ordm(m= son la~ siguientes.. ." " I0_000 hahltat1tc~ deberan pub~lcarlos. dr I~\ diciembre [RTC 1999.1 C.\llt'moma IInipro\lTlClal.i<t.dí'[]ÜS.gohkmo de la~ Entid~dt'5 ~lIpr.. . ll.'IC al r. Di!>pooe dicho precepto que: .. la facultad de di(!ar dispm.~ E.> . t'{'Onól\lil"n cone-spolldkl1l1·.ihl(I. done' in!.1 pIT"M"nta unos matices sustanóalmente distintos."r. hechu de que delhUI ¡._ l.~p. <'n todo ..ión rlf'" pntf'"stad reglamentaria doméstica a los distintos Consejel'O~.\Intl~ll(lpal~s ~' 1".. El Uf!. al igual que ha hel'ho cun acto~ de desanollo reglamentario dictados por los Mi"istt"Os del Gobierno Central. COlllm1idad . l.. b prm'lllCla o de la LOmtml" d. ha anuI¡¡do también Órdenes dictada~ por Consejero~ de distintas Comunidade:s Autónomas..azadas al analizar la pntt'starl rcglamentaria {"n el ámbito de La Administración Cenlr...<ts ~I.I. 1"" anuncios d(' t"xposinim en d -Boletín O~('ia1" rle la p.. de la Comunidad Autónoma uniproyinci<ll y rntr.\lIS mirmbms .los de ma"!lr difll~iú" ti .... 17..l.5 tribuws propim'-).lblicarse en el dk)lerin Oficial del Estado ...Kión fld texto ínteglO dt' 1. ¡.lle~ rrg\llad()":L~ {k Sl'~ ulblll'" rl... ~jerdciü _ Re~()lucióll dt' recl<mlat:ioll~ ~ su¡. ('ncontramo~ anle di~posicione~ que sólo \ineulan a los timciona~os.HI..110 a~í qut' el Trilnmal Suprfmo.arla ..-¡ lino de .>d¡¡ en \'igor de la tlli~ma.n de las Orde· nmll<l' 1i"<. al h . rprt"talh'as o adaratorias lit' las De conformidad con lo~ artículos 15 a 19 del TRLHL. lLalt. La titularidad de esa potestad reglamentaria está atribuida expresamente en Los distinlo. dispOllt' qut': ~[...i.. "-\'ulltamientos de pOb[adúu slIpe' i.L<I'> Entidades locales pnblicarán... en del. aUIlljue I.1 que l'onespondlt .bi{·jflQ regional y nu. El arlícutr.ISO.'im iales. Constiwven.t eXdll~i. el parf'Ct'f de la AdmlmstraClon.. acordar o no su estahlcriJl"llClllO.mwnte interpretdti\'a.. El H<tsta tal punto "S . LAS ÓRDENES INTERPRETATlVAS Y OTRAS DISPOSICIONES ADMINISTRATlVAS '1.:'n de expedir n~pias de hu> OmelI.'ias {kl I':stado. _ Publü::. las Gt"tnas Ellt¡dadt'~ localt's cmwdo SI' 'pohlación ~t'a supt't inr " ~{). n"_'I<.¡l.) riel pnmer (IMtrllllestre del <:it'ITki<. recaudación p insfJelriÓ1} (STC ~~VI999. El análisis de la potestad reglamentaria de la!! f.e} LCTl Órdenes interpretativas. 12. pOI mayoría absoluta del número legal de SIlS miembros.233]).vincml".fJlltao. ..latutos de Auton<1mía a los rt"spectivos Consejos o G{)bi~r_ no~ autónomos..ul Autúnom>l l111ipn. los ú'-grl'l<O~ rit.Información publica y audienCia a los interesados por el plam mínimo de treinta días para presentación de reclamaciones y sugerencia~. m<Ís prupi. con carácter geueraL.fU (ul'"lIff's 1M fTTdrnamim!lJ tribularlo tudo (a"'. pero que no son \inculaTllt's ni para lu~ Tribllnak~ de JLlsti~i~. . VIT. editará1l t'1 texto mle~r. las líneas tr. .. (. 1U'~ las defl1annt'n... en No:. a diferencia de lo que ocurff> Lon las Colllunidade~ Autónomas. órganos de la Admillisuad6n l.1 Ordenanza en el Hub'iÍlI 0fi.<l~ Diplllaf1011l"< p" ". 1.ena de Ley-. Conseio~.'el.' 1.DERECHO TRIBtnARlO _ ------- __ 3.En el á¡ubilO de t" lT'lllpdt"ll. sí podrán regular [os procedimit>ntos de Jiq\.as disposkione~ itltt'I'PI"t'lall"as " aclatarotü~ ~t"['án de oblig.2 TRLHL(hsponc que: . razón por la cual la potestad Iwnuativa reglamentaría adquiere una inusitada rt'lr\'ancia.. simplemeJlte.dmunzas gmemies de gestión.y de O.r.¡ al Ministro de Hacit"I1.er<'"nrias prcscntada~ dentro del plam anterior y aprobación ddinitiva por el Pleno. porque.ís n()rma~ ('n nlEltf'fia trihutat ia corr('spolldt' d(' form. ('ti un di:Jxio de.lida(Íón. Cal.a crearlos por el Est. En todo caso. las Entidade~ locales no tienen potestad legislatiya. 5 Tm.. transClmidos (1uinrt' días a partir de dicha publicación. Ulla . .nn ljUl".Jones FruvincialE'>.L~ Corporadone~ Locales no puedan reKular [os elementos esenciales de [os tributos -cubiertos pUl' el principio de re. en ~1I caSt. 0.. [Vid..'~es ~ dcm..:ir~~~~. La interposición de reclamaciones no suspenderá la tramitación de la Ordenanza.ild"s hlmlares \'. Pifnsc. &anda que el.. Fl nr/in"" /"j. ni ~~rd tos ciudadanos.)) LCT("t)]]lit'T1e unA tHlnTl¡t muy p('ClIliar del ordenamien1t) l'fibutario.i~~' ~r puhlicarán t'Il el b"It'[í" nlki.

1 nrrreho ('nmún». hahra qUl' .Ir ~1I COl1l(·nido."""S i"ridic<l~ el1lablada~ entre lus ('juuadanos y In.Kional COl 1. .\'liria.1t)()~.:'mharJ!.lliva.Ir J""'o. ha .O '}.~tlplelorio el régimen aplicable con carácter general . "emplT qUe.o~ proct'dimicnlos :k' les ~plieará con carácter .ulmirli.:'l"l<1 el C" "\Ilares (' Insuurl"Íolles.rripciól1 al OnknatUlento publko e .<11 tTlteno dt" campe' wnci:t dt'l Ó'}.¡du:nida . F_~ta aru. 1.u ~s la Le\' 3L1~19?2.. En el ámbito del Derecho Pliblicü.~e~bn:. Rf. Este concepto.¡ (5. sobrelllancna en el Ikrcchn Taibu..lIi\'o de las disposiciones men('j0nad. .\·. 1< ~(){)1 YC>a.1'. SI :010 un'. entrt' 1llueh¡¡s otras.'ie las SSTS de lií. t. I <.!. (l' ..tración publican ¡Jullllllelllu~..eutidu.~i/¡¡lid<lfi rlf '(Jilil'lJ llfr ti {O.~II(1Ii1'(1 del eolltenioo que . . dd TS.a Jbrma [it' los anos jurídico. . l. sif'mpn:' 'lUt' la integración esté. ilHe~r.t. ('te."">""lrse o-. di~posic¡()o nes. de Re~inll'n Jurídico lk la~ Admin. Con ello ha qUIo'J Ido. '. órgaJlo. como hil .' los actos administrmi"o$ y lll~ ch~j)<.. M· puedan Ullegral' 1l<1rlUns' H'g!.úqp. rlebt' negarse en gt'neral el carácter nonn. ~c insistl'..\O '''ptrior (pI)]" {~ernplo..cuand" l.IrI!U<1o11.u [m arlm¡lli~(rativo~ de destina.(lUe la nOTllIil u . en qut.a'iCiendl.:'1 Te ('J1 1" . Por dIo.\ "\llCl. (k la \dlllini. sin Po. El orden~lIIleHtu tl'ihutario esta e~enrialmen[t' cnclla~rado L\ I. .J 2(){)'.pirara formahllt'ntt" .:'711. pn'nüI(. lU\'O on¡sión dt' prolll!lldars~: aCffra (lf' su cal'ánt·r. 9~E.(.\["!O jurídico el clIr:rl'ler de nomla. cía en la práctica.. 1 <teto. l a STS 16 IW\'it'(llhH' 19~~) (Rllm. di' 2/) ab/iI (RTC 19H:~. de ""Ie tip" lle di"I)Ol~llillnt'" IlO h.1 procedimiento administrativo.nnlt'mdo put'~c c~thh(arsf' como llo\"nl<1" cunto acto il1tt:'l"II0.mWIlIi' el ~ropiu Trilm/ud Supl"l'mo (véa!>t' la SPI/fnuill )J junio 1916). tario.inr dt' St'r!o.\dU\illisTl~ldüll.u'd..7). .J1o lIenl. ~8.. 1111) \" '17 de mm'o de 9" 91 . de la Admini-. Instrufcirin. m' n 1m Tri/m nalr~ dI' ¡1I..materia. .cto~ 1Il t:<rL10" .vllll'rUIn 2'¡/19IH. h.·.\11.nnbiéll. l.i. I'~ illdlldablp .dlimo.\ "" . ellllislIlu . Otras disposiciones administrativas.. ".. ~upu .ltild qlle la misma contenía ha akallJado una g-ran difusi(ín. Jknu a la~ rdaciulll. Q.1' fmÍlmdo" dom mnIJfJ.tC<"plad" quc medmnll.n lo . " pueden apro!~ar nll~ dd.'l1li¡¡ :-J.:' de la Il1l'H\ conSIderaCIón de e . b¡¡jo Jhtinl.blico..\. la impugn~óón (.\'.¡r IHHm.!. l~lJ').l{'~ pueckn (".l\et"<'. que deben entt'nderse como la infft1JTtf{trión . Si bien.Yil).:' de! mooo siglliem<': al l. 2. atlmimstl-ati\'o\ \'inrlllado'i pW' l<l Cil"cul'l1·. lo nOIlI]"! .. En orasione~ pueden llegar a ime!!.). • 1 d <J(~.. df 'J r JO . no norIllativa. y sin que la mi~m¡¡ .:'~ v' ar1ícall las norlllas Tnbutafla~ \ Me"" II<lU"11 de('t1\o~ Jos 'dere(ho~ de n+dito ~lIrgidos de las Illisrna~. ~i'l I.JdJ<! d<lr~c .I' admü. a los pn.~ h) Si la forma 110 es un n llt'fio 'l"t· I't'nnita dl>tó'nninar la nalUralt7~ de Itl~ .:'\'~1llt\' en todos los rasos par.u ill. VID.. 'f.. ("on frenlenda 1m órganos superiore .~i sllc{'d . ""'peetl\'"<IllIt'lIle)).:' Circullln'.. .!o.. 1.. lm'lnuámu'. 1 nle"'oría dt' .rárqLlicll.il rncn.:' ~"OlIlp~·t.1 dt¡rlril/(/ dd tri/lll11al puede sintetizanl..~II impm"lrlJlria.:'xÍ"!ilt"'m L. n. de 26 de no..lInlo ti I li. ~.IS reglamentarias (por ejemplo. especialllll"llte illlt'IlSlI en lo qU(' ~e refi~l"(.Il\lllU > ' e _" l'. 1.l pasad.traciol1es Pubhcas l' del ProcedlllJllo'llto Administrati\'() (:olllún.\..mente valor mterno.''¡l.)si('¡(lt\C~ I!. en Iluestra opHlIon. ~in'en J la ~egllridad jurídica pur eua1110 e~ posible conocer ~a priori» 1<\ opinión de la Administración sobre aspe('tos del ordenamiento po~itivo y..:'llt' fÚlUpnlo'nl"Ía lIu"IlMi\'" ~ jt']"~rqllka.'1. 4!-lH6 \" i)i)~I(J. Habr..l " .. generale5 dd Del:~l"hu Aclmlnlstl.as denominaciones (Orcnlmr'. que la <:irnilar tt'uga la misma plIhlw¡d .. porque con el rO~It' externo de llnil Circular. . aprobar Imldelos de ckdaraeionf's).1 p." 0 l<l!io plural.'" p& der si Irn órgano <ldllliuistraLiHI se apalta dt' lo prt'\'ellldu en tale .1.ido enturhiado con tferuen. dogmátlclmellte claro... la interpreta('jón I10nn. En f!/"III'fI/I. ~7).¿'iIraJo.ei"ialado reitenld.. dt'. 9 ~!:!I.u. En el m~~lIw d 'J" -q .n~·la nonn.. afeetando dr..xw1"\oriml"lM' de la misma forma..ll~l('IÓll no {\~ 1"t'11. \.:'fk ~n' lllla Horma" un acto ¡l(lministr'll!\n.Kl'" de 1" ..l Pllhliriclarl '111(" la nnnna 'lllt" intr'""g"".expre'>dmente pre\i~w v qllA:" la disposición tenga In mi~m... -4 rlt:< rliciemhre.¡s. d ""1O lend . e~l.a illt'i~pn¡(lencia 1".d .1/1"11(/(/.. J~Ol' lo ql\(' la dl~pO. si el órgano til. "1""" en 1'. Si d.~ r1t' donmlent<ll"ÍI'Il' o de d(·fbla{'i()lIl'~l.tlt"nrlt'1" l\ ~ll Jinalirl'ld.t determinar su natul"." p"lt:'~ lad ¡. dehf'" insi\tir>t' (""11 IUl<! irll:'"<l: b interpretación <ldminiMraLiva contenida etl \lna de e5téls Ordenes tlO e~ nonnll rcglamcIllari<l ~ ~ólo \"Ítlcula a Jos órganos de la propia Administración.lIln que ha dicmdo (.1 la jurispllldcl\{'¡". EL DERECHO SUPLETORIO DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS El ar/indo 72 dI' la 1.JCedimi:~1to~ a trA\'é~ de los cuall.)(\as de 1999.¡( ¡6'1 pueda rt'ahlar~ . Y a e .v.\ti\'~.J (t' llCJt JI) lit.:' Senll·llu. I:'tc.¡)' qUI" nf[~lIr rl mTitrlrr Iwrmlllirlo dt 10..\.ráoer suplew[io h\s disposicion~'. f'"1l qUf'" ~I:' interpreLan y analizan norma~ legak~ () reglamelltarias o ~ imparten dircctrices 11 úrdt'lH"~ a los I'irg-anos jtTárC¡lIkamr-llre de~n_ dient!.U(.i de IHlI'ielllh"". plleden servir para fundalllelllar IIml tacha de des\'iaci6n dI. "¡!"¡! cit· (""t'n> de 19~J:~ (RJ w~m.\' (d-lItTalli'ibufafiu di~pone qne ~ Tenddil1 ca.j(iúll !)lll...ta. A~í. e) En unlsiolles.(I: ~)(\a~ dl: 1994 lRll!-lll. que att"ndt'T entlJlK:-.1 U!l~ determinada norma. "lamblt.!rrl..l. .v l~~ p~'e­ [e~LOS c!".. d) En lin.erá que la calilk..unenlaria' dE. hahrá dt' atribuil"" al . slglufie<lrse lo ~iglllentc: Pljml:'w. pur .'''s..a mtcgl'¡¡non este \'XI'Il"'¡¡mellte pIT1·¡. ~~1!'i '. dClItru cid denominado Derecho I'.

pu('de existir.'.ud. al . . pasa a despl<:'gal' todos los eft'etos que son propiO\'. Los de ennerro y fllneraki ctt"hlc'l<Ín gu.. en d ordcnamicnto tributario existe UIl obstáculo in~lvab~e . por ejemplo.RÜ. Lo . .llll'lctll'll qllf" cualqUIer otro 'P~Upll('!.!J/(' SlIrp. de otra.a doctrina jllri~pnJ(lrnCJal n'('aída en matel'.l<Ículo in><ll'-able para la -alegación de la costuIl1 bre como fUt'nte dd dt'T t'dw_ co~tutJlbrc como fuente Cuarto..que' -pueban la inviabilidadjuridica de la costumbre "rontra kgrm» en el ámbito .' IIUlS del presllj".'/o .\Rci.H t" n.[O d".dd D('"I'I.]'me a los liSOS \' co~tLImbres dl' la I"""helad". del oJ'(Ic. ha~>ta el PUllto que induso los Reglaml"nto~ sólo tendrán la rOllsideraciím dt' lüt'nte en la nwclida rll r¡ut' ~a[\ llamados Ir la le\' a d"'~an ollar las pre"isiOlH"o. relevancia también en el ordenailllemo tnblllano.to triburano Segundo. y de hecho. ra la aplicación dc la ('(l~tllmbre COtllo lal fuente dtc" dere('ho: la pnmana : la \t:~' como fuente llornlati"~d.1 de le. por ~j". ! . El ¡:. El Derecho Común rlt' una rldf"rminada imtitucíón puede encon_ trarse en el Derecho Mercantil o en el Derecho Laboral..faellles a (knrb~ rrihnl¡lIias pClldiC'll\('3 de P<lgI'I.¡ a la moral n al orden púhlic-o \' qut' rrsulle prob.il y no por ello (-Ltjan <'1. fU('llw dO' dt'll. ~cl. e. siempr. Tres _mil..junto a la Ley y los principio~ generales del DeTecho.l <.¡J"rio a d('no~ dr Sll in. '1<'"1 el n. put'S. t'1I cuanto st' J\l~llñqLlen..) r\lriffn. los ('olldióonantes exi¡. AhO! a bien..! tTguladora dt'1 IlJlpul'. t'1I 1(1 regul'Kloll (k las IIl~tituciolle_.o.k llll Fondo de IllnTs¡on Mobiliaria (l la (Ualltla ¡jf'-l ".stuo:bre qlle .~e pTe\~ e)lpl-e~aTllenw que b rostumbre es.¡ ~upletorjt'rlaci e"pecífkil en los aspenos fOlluales \' procedimelllales.l'.er']~1 d. pn'\en la ~lIpkLuridarl del Dt'rt'{'ho Común y en una IXll'tl' funrlamental de e~te último -arto 1.3 la rosluml. purliera alTi- bllipse .ltllralf'l:-1.¡ normali\". t'1l ].resupue~l~ ~t' hecho nürnulliw) y 'que.. cu~" 5Upk-IO. L>.'lCI'l.. y para r(. hay que serwJar..llllt"ldo ron ('1 Código Cidl-3n.dunblt's: los g:Ul. L~ claridad del razonamiento tl0~ exime de aducir ejelllplos -q\l('" 1m hay y reIterados.-.1 I.RECHO TRlBl TUUU J.que opere «contra legelll»..' IX.e~(. . 1'¡>rCF/T)...'. .-\ Ar'.11 "l'clf"'l1 público.u la exis!l"1)( i'1 () no dt'" pen¡onalidild j\lrídica .( 1m dr la norma y.. po!' e<llIS¡l de T1IUt'ftt' .('ho ell St'lllirl.~ (SLOS casos.. de La m¡~ln. que las normas generale.tente~ para la aplicacioll de 1<1 del Derecho Í:'1l el . en el [kr('cho Ci.e '01' el .tll lomo sLlplt>torias en lils m¡lteria.() supletorio n0 debe entenrlt'ne ('amo I'eferenc-ia exdllsha \' exduvente al Dere-ch0 Civil.~_ . adquisido!1t·.ln (Ir h...'TlalllieIlLO jurídico t'spañol.sí <ldr¡llit'rt.. La refel-ellLia <11 J)nrr/w CQmún como elemenw norll1mi\.lnf.\~ dK l)erecho Público ~e proyecta robre el ordenamiento tributario.' II ihlllal i..~.. ('n cuanto tal.alh'os lnter p __ . ('11 nUlllto lal.IO. hechu de la mi~llla ll. tiene la lIIislHa eficauJ. 3).rincipio de ~n'a ¡le le" dt' una parte..I-( "11 (-ila i-Ilgllnn~ ejempl.of(>iun ~on el nlll~dl hereditmio. .l~)-. jWltO a la CO~illll1 bre ue cabe c"lificar OJmn hldtpr-ndif'T/If'-en el st'ntido de quc ning:una relación -:uarda con el derecho e. se erigen (On ob!. . n 105 prn\Tdimien(Os de embargo r.'> ."la costumbre sólo regu-a en rlefe('to de le'. Debe r('c()no("e~e la a~piracitÍn que el propio Código Ch'j] cxterioriza y ~u de~'o de ronH'nirsl:' 1:'11 el prototipo del Derecho COlllun. mdnifit>st. .1 df'1 Código (.. 13. que no ~t'a contrari.s -como pllt'"rlt'1l sel el dl'lermill. hU:'nt.'n su ..:\1O Tribulario_ De . (asos pJ()PU(. no es que la rOSlluuhrO' se.. mos jllrídico~ {lllt' no ~t'.l·' <Id 11111"'''"'10qut" '''-11 b. \ \'J.~~ evidente que ninguna fuel'la vinculante despliega aquella costlllIIbl-e -por probada y ancestral qut' sea.rsiÚII ColecTiva o . de Iml. ¡.m nwrametltt: El pff'fi'de-lIll' (¡dminis/mlwll.fl. f''' allll)(" 'llpuesto. Es omi" q"e.l.lmbito del ordenamiento jurídico 'el! gt"neral: a) inexistenci. de dio. t'mierro \' IUlleml..cúalar quc "Ia~ rllspusicioll("<¡ de e~le Códigu '>t:' aplícu.~ .m. de una dl:'"rlarac-ión Ot' vohmlad tendrán la consideración de costumlnt'».1 efiracia de 1.'soln'l" ('\lestlone~ esn-ictall]('1111. ~ el princi¡:. l..-icdad e.n y denú~ dispu~ililJlle~ normativa~.hn Cmllllll.. Es ~udla (~)5tUlnbl"e que pa!la a illl(~g-rar ¡:.lrf'p.~ de Derecho Público son aplicables a la materia tribllt<lriO\ de modo directo. (¿uinIIJ. ~ma C'o.¡. nmf..[)1'. h" iu ¡.io de l~alidad que vincula a la Admillistracij'lJl tributaria. Pero..í".l<o'rdbido pOi ('1 dell_ do . sino que la co~lumbrl' o uso del llTg~lr pa~a .Iplifahk al ('aso: b.'2 LGT. 1 akanct" y 1. adema... que la costllmbre no sea contraria a la mor¡ll ni .ll\l'Rm.aplicable. Clll110 ha recurdadu M->. Tanto la /Jni(lim rulmi//ütrali"a -reiteración de conductas \" comportamictll()S por parte de los órgano~ administrativoi>-.\.. no sólo con cO\rácter supletorio.-\sí. Amén de es. re~ta por deWrmmar t'l alcance qut'. .ÍI'iI.r. mhar!f<lbilidad. como ya hadil G.f L. El propio ~_\RTI'lJ.existe.n 1". LIl t(Jd. ('OlW:lllda.. '~mo rl fJJ~(¡yJ~nle <'11 Sl'lItid() estrkto -rrilf"/i/J dl'(i~orio apüwdo por un ú'/{af/() . lA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO Dcterminado~ ..\ jiuntl'5 del mdowmie. dado que tanto el artículo 7. como el artículo t~ del ce. ~ c) que n.-:"" dl' úhim<l enfert11('nad.mplo.liollf. Pié-Ilo.su1t~ probada.habni que Mlldir a !lonna3 qUt' no t"st<Ín rontt"nirl~_.'i en aqufUa.:tüa.I.. C]ut" hall (If' Mli.1 M:'f UII componen!l.~ n::gírla~ por otras Lt'H-'~~ (arL .'<1'0. .tu [Om0 fut'nte del Derecho en el ordcuamit'nlo fimuH'iern.la rlebida pl'oP..j ~e dispolle -~I L 14 h) ..

-o..l.Il1ffJal $("11alar (IUl' ~La (~)lISlitución es la llonml . ClIV<I im'ocad{m puede ponerS(~ de relieve para combatir un arbitrario cambio de conducta o de criterio por p.lCIÜIl.llcs. OI"¡J. sino que constim~'e un medin pal"il complementar el ol-denamiento jurídico. mativo no formulado.prudcnda. f'1 prt'ct'"rknlt'" juefi{3.Derecho <"11 ~t-'lltido t"stril"to. cnn Slll"etler. que con~[ituyen jurio. de modo estable/. ("onl.'l~lllit'rn:1 t:\lllbit-l\ pof t'l ml/¡'I/k.ro Cj"i/lns Principios Getwrales del Derecho se aplicarán en defccto dc lc~' o costumbre.la 1 4 del CiNI/¡.1 t"l' [. Este pre(:eplo. ~in pe~iuirío de su carácter informador del ordenamiento jurídico.\{ "la . Piénsese que...'q~Ú)\ los preceptos \" prinnplos cOIlSLiiUC"Íon..ria.~..1. r .2 LGT.prUde~. 5. del Decreto de 31 de ma~"O dt· 1974. la doctrina ('oiltenlda ell los prolllllKiamientos del Tribunal (~)fJstitu· donal. la los principios generales del Derecho.l~ kws: [os rcgl.~~::~~~ mentará el ordenamlcnto jurídico (011 la doctrina que. ha~t' sohrt' In que de:\Can~ la ~~:~~¡:::'¡:l:~ juridica. ".u:"nte dc.l. o sea. 'lplíca· nín I..o./ (1I1/r'/W!IIlfnrO flilmrrl/1o despleg:u una comiderablt. titudonal. bIas prindpios generrlks.. el artículo 54. de 'ld· qUil'il' cicl"\:l Ir.1 C-Odi¡..n. [n tal st'llIido. XI.~ 'lll..l del ordenamiellto jurídi. (Olllle-11('11 de. 1<.el'll" ""lOli.nlM'. etcétera.::'~. . en el príncipio de tl1tda rk l¡¡ h\]("n¡1 fe.rte de la Adlllinistraciúu. l"f'COlHl("f'" la mí. que en muchos C<l~O~ ya rná~ allá de e>'"1 función de complemento del orden¡\111iento jurídico. .1 e) de la L~ de RégilIlenJl\lidico dt.\ciúu d. como señala no sólo el preccpto citado.. eficacia.-\ L1 jurisprud('l\d~l. si bien pueden Ileg<lr a J rm /irl'll¡". Este precepto.. ILI'" de [lroc. l·H la ]]{"cnlelad de interpretal' leyes (on er¡nidad.' de iguald~ld de los óudad<tnos ante Ll Ley.3."." una f\lJl('onstitun"n te.. cumplen un<l triple fundón: son fundamento del ordcn orientan la labor interpretativa y actúan como fuente en caso de 1 .¡~ 1I"·"ll:"'.~ del Derecho. de la Ley)' de la costumbre.¡micnw juríctiro. Por 10 que Principío~ 2.. ~i hkll U() elllraii. LA JURISPRUDENCIA De acue{"rlo con el m1íntlo 1.. la iuri .' 197. suscita h llecesidad de determinar el concepto . en lllu("hu~ l~tSO'. ~ . 1 . un relevante papel a lo1 hora de articular la detenM del particular fn"nte a posibles quiebra~ de los principios de i!eguridadjurídica.no constituyen fuel1te.ipim en materia tribut. SillO también la Exposicion de \1oti\"O.sm.~ría necio desconocer l<l lra~celldellóa n'al de los pronunciamiento:.. q uiellf's ín!erpretariín . lÍene una imponallri<l que es.r aquél ~ll~tancialmenk. 1..\(la. e. la ('H e. clI~'a aplicabi_ lidad en el ordenamiento tributario derin de la~ remisiones al Derecho {'.'Ol el Tríblmal (~('ll>liLuli<Hl.."rt·St>~ (Id ¡ugal' lila hmllularión po!" d Tnbunal Supremo (le criterios que.I. (1(//.' e~ d '>upremo intérprete del rt:xto t"()n~titll­ don¡d.1 lOldos 105 Jn{'(l" ~ rl'ihll""l. Jurisprudencia del Tribunal Gort. . haMa el punto de innO\~J.'l de 17 ..\.. IIIUII 11I<1l1tellída~ en el .. d(' complem('ltlar t-'I DIden.tSCl'ndl'II("i. rOllll)(> nm Itl tradicional in!Wllsibilidad de nuc~tro Derecho ante los pronllnClamientos de los Tribunales.i. Esta ruptura se proyecta en una doble dirección.rím/"ll 1M Pod"J . propia dI.lahoracion (l<" nnrrnd~ ell . X..ltT()[los . por ejemplo. 0"11 contacto co" 1.IDlCntm .DERECHO TRlBCDI. ~ refiere l-ll /"Or¡(tpIO. Piénsese ell (./ di la 1.¡¡lidades de la "ida l' lo~ nmt1icLO~ de illl..e "c-parell del uite_ riü ~guido en actuaciones prcccdcnte. como "~eil<lló Dt C\STRO.. Ello Sl' .1.. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO marZO dt.'1 plÍncipio de (Onnmlla d"l ciudadano en los podel (·os. n·suhe de la~ ITsoIlKiollCS rll("!.~.' lo~ mi~m.6 d. enlanada del órgano qur.". En efeClo.ión De acuerdo con 1"1 futím.1 hi illt<"l'I'H:'(. incorporado al Cudigo por la refm IJ\<I de la 94 ll.: d¡gn'-'.ca el Tribunal Supremo al interpretar~' aplkar la ky.1 no ~er 1i." lile" . No e~ fuente del Derecho en sentido estrkto.¡'.\... la expresión Generales del Derecho permite comprender todo el conjunto nor-. .¡ llOllIl:ui\".\tlple!U. s{'gún hagamos rekrenóa a laJLlrisprudencia del Tribunal Supremo o a la emanada dt'l Tribuna) Constitucional.. ).R10 _ admfnisJmfillo-.\elllido propio" pleno. sin illduil [a t"IlLrl' l..t de ¡"In pr"IM ~ ¡¡plicar l¡¡s lH.utínllo 7. Pe~l' .ro Cilfil.ingu[aIIl. la~ Administraciones Públicas obliga a la Administrad6n a m(lti\'ar aquellas resoluciones que s. Jurisprudenda del Tribunal Supremo. aquél impuesto por la ('omunidad que no se lIlalliliest<l t'fl forma dt' le\' o de {·()~tlllllble. la rtir-ar-ia jurirlica de lale~ prin.

.TFRI'HI'T.-\ l:-.\PLlC-\CI()~." :-..-'RÍDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Durante Jl\u('ho~ .o di derecho de pmpit·d..[ li'Ufo el.~~ TRIIH T -\KI.[\' 1. Inlllll. Rl:TR~ )-\CT1\'lll_\1l [)l_ [AS "I..ld indi\idu<ll..{jI [le. le:.~TO m: L\S O!\Llt:.-r ..:::''.:::'.-\"i -y 1.-\HI.l. \ n 'R. <in I¡II'dt ¡!oH ([. ." ('JI ló-L\ norma~ ¡b. . '''''Ut..-l! . IWRH :HO TRll\l' 1.\CIA[ nI' \l>IIC·\/:I(1:'.ltlo.k 1" "1-:"'" .I.A.~ . L\ CO:"\Sl' I T." 11ih.".~.-..-\ JI .. \'al".l(-]a\ .l el (lUlO. lA A '\jAI.I:-. !\'}'( IR'L-\CJO'\ ._-\...a lOIL tlit'ada _.·:tUtlnIETen ln~ "araeleH'!..()1I.-\j J..a. . Ello ('1'.1ll1 L\RL\S ~.OGí. ~e .alguno. eOIlSlIlu\'t' un .:-.. ( . i<Ín <l.[['{)R.~ ha sido lln lugar {'OlllÚll t'll el mundo dd Derecho que las leyes Iribu1¡¡rias tenían carackres c.\S TII.lI "".-\. ~iR\lkndo a DI' C\'JlH). ()RlJ":-. l)r(lpio~ lit" nOrln. FJ FR-\1'l)]' In' LtYTRllltT.\~ll().11) -\'11.-YI. proH'nientt' del f) dr.\:'ll~ __'I() I'SI'. 11<'1 do> 1" '" in. /.IC.\1/'111 () FSI'.\Cln'\_-1 (nlli l"<'pl".'llte.l .. m.uira h. . La consideración ele la ley triolllaria como nOJ'ma ex(('pdoualno titlH' ''':.-\RI.{..ROCEHI\l/W.\CIÚ:-..\1 \S TRml T.T1._1I1.*".\. Si la l1onnajlllidica.\11...( )L. 1'1.f u/tri ¡¡¡¡[Ul/trUJ.-\CJO~ m L\S \'ORM.t.n-all atrihuido facultades de creadel Dere('ho: voluntad que determin.1 1I\1\l<1r i\ la In tl'iI:IUI.ut.-Í.. e."V"l. IIb L-\ :\O/{J...\:-..\- * _-\ \. es t'videllte gu.ing-ulare~ en rt"laciún ('(m demás leye~ que inwf{l\Ul t'l ordenamiento jnrídil'O.-\'!II..'.\CJO:\¡'S TRml TARI.''' o lH'g:ui\'~.'!'O P-\R. sUlidlnlt.l~[[·. t"~: l-.'''.\ IKlIllT-\II."".-\ Al C:O\'TRIAI\1-':-.. d. Jl..-l Enu·. .OU.jlJl-idiul..E" n Cl'''l!'I.1-\' C():'\lCE1'TO \' [. vinculando Tal nlllduct<l a Im:\ lodil nlO Y7 . Inl. rIllM...reráón.. l'mn'<iimiclll" [MrJ l..-\RIA.~:.() (/" WI" twlmiwrilÍl/. H.-\S_-J.lnl~í. NAT1)RALEZ.¡. ¡J) /'! Ill1fÍmil'llfo (it 1111/1 (Jbli¡::(II'ÍÓII ÍD'"...'f )){\f.I.-ltlOS 'el (llliclw~ i<1~ sobn' la producción lwrm.-\ o C()~f'UCT() E" L\ -\1'I..le [.. .\ TRIIRT..< r1<.\ SL' Il~CI \R..-\ ¡::-.l(l~ ilf)(. nJllsider. d.-I). I.\. ".la.ocial Hlg-aniütdo¡<I..' hi('tl"~' -\.\lIIITO TE).-l...uü.-l. 4 Eficacia e interpretación de las normas tributarias sUMAlUo.TE\'I:I.l e~le lipo de l{'\c~.-\r.

cli~p"si('ioll"s "1'<"11 .Ul1(' 1111 ¡ll'(l'llllill:ul(l lit'lIIll" . -pnl .. 1'1 dI' /ffI. 1l0\i'·ll1hn' IRH '!fJfJfJ.'neía 01lr.\.ún St' adüple t'l En ddiniti\'a: a) se aplíran lo~ nitel'ios ~t'nerale~ t's1<Lblt'ódos en d CÓ 99 .LS l'Ilf'SliOllfS rt'lativas a capa('id¡¡d..llgIIIHJ~ pUlltos est'lIdaks.lel 'lije".'. 11_ ÁMBITO ESPACIAL DE APUCACIÓN . debcl1 telwr.e .H'I1. Lm (Til{'1'io~ de l1i1t"immlidad \' 1t'ITilorialidad lien{'n un "mllilu bien definido ({(' aplicación Por lo gelle~. a .t t'n {'1It'uta n. 'dt'" .uÍ\u..a h~lllS los 1. '1"" '·~I.r(n¡..1 lo {b~IHl('~I(> rt'"sldieren \ fuere ('(]úl hU:-l'e el 111.. en I.lj/urill <'. d"llWllln i 1It"):.1 Vni!'ilili.• mlnl/fld() (f 1I(1llfmlr. . _ .L In "'p.10 .-ll JCjuellas maw"¡a. u..'11 d '1"" dl. .n ck ]. En ntrm t('rrell().It.l/dtr nW.' prima b nrnsideración indi\'idualiz.rdal .llljt']"" 0..lolial rll qm' '\l' Jpliulll la.j("lulo "hlig.~ (\(o justida ddwran ap1icarb y tenerla eJl ('Ilt'Ilt •• como un t'letlwtlto más rlt'l onl(.". !l0r el contrario.1 l('lritoll" llafio!lal-aplkabk )101' 1.1 . JI L(.\. (""110 ha ""·II..('('h'lS l'\'alit"d().1 (. s{'rú la {¡J dI' ((Idfl oi!m/u la Cjue del('rm1l1t' . .'pErad "in lI\á~ d ni\t'rio dl' lerrlloriahdad." ('II d "111ido eld ..1...tI't'1I l(lS llt'd1()~ g-ra\'ac\os.'m!. \':1. a/ ." . 1-. (/ de lIlla dt'lt'l'Illlnad.!..¡ -..1~" .mlln! ~t' exigir:'" r ()UhJl'lllt' . dt' c'lC. ddl'l rllin. .\r.11'1.( 1'. i"\I( .ibmm se .).l-~.-[ nl~a. .~.i~ Iimilada qm' d <ÍlllhilO lI'ITiIOl ¡al ..11 .\' fk fI/I7i¡ 11'1 Im.I{'i() ('11 d 'tut' b It.ld<lll(J~ d(' Olrn E~I.n /11'1 oh'l'lo gnll'tlr!o.I!JlII'iO .<>1\ p"" cldil1l('i"n . f '(f~ lIom'm . {UIl I'J<. I)<.p:'Ú~1 dUla" .~iÚ'1 ['S lIL. '\l' p".'11 I. Tl'illllllale..u d <'.-i<t ..lld'l <1 IIU IlLl (\rl\'rllll1l"r1" 1.mo j°lelllt'llIO ill1('rpretllliYo (\<.'11 el .('\ l'_' obligal"l ia. qlto" IIll.hkma esencial.le . u'" in.1 _IRl'F 1"'1' ej.ul"l. rlt· . y '" ap!i('ar.. {O_I I./ "V)(/(io . tll' policía ."' prOdll("t'1I dos Cfltlst'cuellt'ia' inmcdial<l~: a) tod().lii. Ll'H'~ h.·' .l1ci<llIlwnt(' IUt'r..nm .¡úi/l lit /(/ If'\' "1/ fl ¡"llOl'io e\ dele! llIin:u' lo~ 111'(/111.ah·o 'IUt' "'1" fijf' 1111 plaT(J dt'lt'nllinadn..\Spt'no~: .li.JI..<.e aplica el tJ1tn-i(l dI' iP..'c()llómica~ en ({Tritol'io 1"pallO\..tl..'.u '''<t. lu tlUl' pudri~mlOs t1dinir como d statu~ jllrldico e~encial del lni~mn (\ir!. .· Il.sión por nUl~a de muerte.r¡ 1'1<'11. ' Ill<í.<'~[J..dl'i" .Idil'.llin'll tut.\' 1'11 /'ll/lIIlr) I(({. A~í.IIlW d.1' t. 1(>].~ók) St' aplkarfan a qllit'IW~ lcsidit'nlll f'U lrrritorin ¡'spailOl o tm'ier:m ("on el mismo .l1.' silo" ('n d mismo o tlI\'it'r. C""'liw. qlll' dI' I/JI I:\({ulll jJwvf¡.1 impll<"w In. ".I 1..!.1 '" .• plica!" en la 11l]!.. '" o:a.'am(.l'1'\'If'I/-lion Irl In'.ran en él I eUl<i'. rige t'1 pl'inwro .i . .4 lit Itmforialidm!. . (k 1.l('IOl]¡ll con snk ('n bpaú.. St'~TÚll e1!lrimero.'Oll'IlI1i. rr1a("iotl(·. .'11' ell el CjUl' IT<-11it. e~to e" obtmi"..('HI¡m nI ES]lali. El.-\la 1..'1' t"~l..llamit'1I10 iurídin" " h) la int('. prima el criterio de f<. l..¡a exdllil dl' I! ihlu<lnón " lkl''l"l1IiUMlo~ l'illdadJlln.·1 rl"e ¡.·..JU~I.111-:('1/0 Tmm "/'.. I'rl'd>ar la (I/lnrl({ di' la Ir)' PII .[Ullllp.Kiollóllidad seria el unico motivo que determinaría la 'lIjf"ción a las kws trihutatias esparlOlas.d)!.. si tOn dbs no se dispone ol • .{'hióll ."-1 '1') rle l.pn "".. .I{'I{11I dt· h("h.'pli(. c...d .IHII'lI1 l'S el pn .:..Ul 1Ítubn:"'i de determillad{)~ hit'Ilf'. Según el nitf'rio de territorialidad..1 'Irlt' ".I.('>1('. ...\'ilÍJ/ dI' Ut tr')' I'!/ IY r'!.. ('S(' tlli~lll~) Ordt'll<ltllit'll!(.d" .l('rio d(' IInr!OIlfllir/ud (J .ig" 1111 pll1~: la 'T~]' ([."JI. ' l'i J(' :!. UIl Irihlll". i~ dl' illUllllpliI1lit'lllo dd mandato 1l0nll.jiwcin f intnlm-'/miríIJ ..í. >11"1 ~l (:ódigo Civil).d u p.In<"< In" indio úduak. DchTlHinando '""l.ínrl()la..I1.Icuerrln !lrt'~t'nlt' tln'S PUlltos eS{'IKiak~: fOil :!di' Ila."l.llt..-(i"l' (jI'" lI11p<llH'll ('al"g<l'. LUI 1)IK. [1 vítltulo pt'l":mnal de 11. ./).tmjl'lllo jlll'ldlfO-.-i.¡ tndos lo~ ciudadanos de nm ionalid.l de su tt'lTllorio (J pnr CiHd. \ .'/i('l/rUl (1" la (1')' 1'11 . 1.n m" ¡J. 'l'gHl id. ilOllll'l~ nmslilH< ional 11" '.Ll~ clt.(~T.i" .tlt'~ de MI UJlllplel¡t [_Hlblir'1Ó{'11 en !:'"l bllktÍn oficial que corn'sponda.1<.~ tnhl110s P(·1~011¡t1t·. ~I)()O.Lda dd (-iudalLtllo. pOi (j\'luplo.k'].r17!lJrirdidru(..l\ll' ('11 F./v/Hlfirirld.H1 por plalo indcfínirln..\1 t'slmli<11 el rspafÍ() h'IT.¡..con mnítlt'1' gl'lll'W{. 't' t').~n/() -l. Iiltr. 1ry(IIII/I'('uando los llliSll1O~ se 1{'. las kYe~ trihmarias t"spaflola~ . kH's tl'ibutarias se "plkarían n.! Tlihllll. 't n{)~ "un l)(·tt.t"..101m' 1'1 l/lit 1:/i'IÜ). l'l1 df"finiriva.¡d(J_ 11/ 'n ." la.CjlW di~tinguir dos .por ~l'r fUU.¡ll. h" k' ritol io ]1." pusible~ ITspue~la" St'\-\. n'ib1ltariil~ t"nu<lr..~ los trihllllalt.. [n el rímllilo lrilmlm'io.t~radil11 de e'>il k'\ en d onh'nmnit'tl(o Jurídico dt·ttTrnil1<l Cjlll" "e.( minar 1.. tn I<lS CjUI. h ('Ii. :..1 I'xlf!¡.'n di.J(j cspÚíub. c~tado ci"ll.¡.() de las leyes pt'lLak~.1\' 'lile n·(l. rI. fuer('" nlál rut'n:' t'l lugar en Cjll(...11 (1110.IL 1""" n" '" ""11('11.-rtil!. lrihmalid' '''11 1. :\1 1 .1 "'iln'i" de re.tlll·..-iOll'jrio. ~7:~) IF. 1M" HU" d" (Uella ('MhL~iún.kpl'ndnl< i.¡ rk qU(' la pt'l'snllH IC.rio llari.lUlil Il'k\"iún. lktennit1¡¡r la I'.nOS l(l~ qlll' l't'sid:m eftoni. d('rl'cho~ y deJ-x-res c!{' tamilia \' suc(.1" 1m minI/m triflll/mim del!:'"llIIllla{la ~iLU. la..idI'Jui" ~ 1m dl'/l!(. ·i~ Illl· . d .~ lri/m/n¡" /'oniortl1t' <-11 rritnío d~ /l'm/()rlll/¡¡Jf/l!l/llr rr.1I11~1lI" IlHt"III. E~ el ra~.!.'IJ Sil dr¡rflfJ..T.1 l.\idmdf¡ I! .SI' aplica· l<Ín .ele!" gellt'nll.] ¡hUl"_' .dlrmal 'Illr' _. ÁMBITO TEMPORAL DE APUCACIÓN D(' anlerdo con ('1 ano ](l1. las nonna..-iln'/II. mkll1laió ([\1(' t'n ll'~ ¡lt'Lll.ín en \"Íg-OI a los veinte dí<1~ l1atUl-:. la 10 /111)(1/1('( d <lrt.. t'~ t'licu.'11 lodo 1'1 1('tTll(. E_.U 1 R 1 Cúdigo Ci\-il-. ".t" pílhlie.¡1m/mini flb{i~(/II 1'11 /mlo p{ ItlU/flfÍ'l 'II/i"/(/!lfll.ll .

"hlnlt '011 rlt.l.Clel· suplt'lOri() roll C¡llt' q¡a el :ímbito ¡('mjJOl al tlt' t.~T(: l!í~/19Wj. Ello O('[llTI".JUI1IO a la <lrJ'()¡prión r'''prt'sa.Hla..· . t.. en l'il'Tlld de IlIfllal ('11 al).:~ del C(){hgo 1.\ Iri/¡¡.. SI t"1l rlLI~ no 'ie di~pulll' oua Ol>:l.('V \'a afolllpailad.:\.. frihul(J.\1 ¡un!'.."'-' medi.ldquisl{'i(m d.-lcida~ ('()(l anterioridad ¡¡ su derogadón. 2.mal.\f1i'fli¡¡(l !le la ((u/I.\\. Problema que..¡hlecido ell el artículo 2.~ sin !Jn'ÚJ/ft..\ ¡/"mil.. por nulidad de las mismas.".1 pulrimollwl tI.'irl<ln t'stilbkcido por t'l <trllndo 9.a in('ompatibihdarl COIl una ¡~~' pmlt'"rí"r C"1I10 dispone d ¡lrlÍo:ulo ~. incollS.' pUl" lrt'~ C.'.ldo c"n la mislll o '. clIando ~na lt.d.Ip d'"Pm"w (RTf: I\J9:).! de .'JI ('~ll' punto los pr()bkJlla~ pl¡¡lIh'arl()~ l)fll' el Tri/¡4wIl/ Omsrilrll'Ítmll/.Hak~ 1111 ~e eIlCUl'lltJ':lJl la\ leH'\ de ll:.u-ión lácita () JJllplilil.111. siempl(' r¡ut" así '\t' disponga ('Xpt"t"~.ollalid¡¡.krl. I)nr. no fnrd"j" "{nlll IdW{/f/Il'(J IIpli({/rán o !t". I)llldut idu~ por l<l 1.1' I'IJII pni".1 l.uo d(' la normativa 'lite rs O~i{'tn ele derogarión./(ul" 1"[!. 10.¡ 1.l'\' [kl lRPF-" OJII /11 .\ I1li~llla lII<lh:'Ti<l..:~ lo qur OCllnT.'Y d. ni la Iqii~la('iúlI onlill~\1 i.. La derog-ación tácita akcta a 1m prt~ceptos dt' la ley anterior qUt' s('an incOlllpaliblt'~ UIIl la le\' pOMel'ior.\ Ir/1m/mili.tllJ d"rlr/nuüi¡¡ df inronllilucio//alidad constituya también 1111<1 fonna lit. ("lmndo de fHnll<l expresa St' di~pOllt" qUl: L.. V Jf fr/l I/Imrlll.ndo'. LA RETROACTIVIDAD DE lAS NORMAS TRIBUTARIAS (:':ln d mismo (aní.cuC'ia pn~terior. d~'1 'Il\(' d lIlilS 1ll1" lJOJ"tmllt' l'~ la ckdaran(m [le la If~p(!II\(¡/."lmlm: l'ffuw(1i.\. (l!: ~ll La rln'l!K(/(/r}!I dgl>ncia. se:! ill('ompmible ('jlfl la anteriur..nltd~Kloll .l prríodo f'n ue la ley se ellcontraha \"i~entr..!imdi¡ f' illlnpnÜ(("/I!¡¡ di' las I/OJ'//W..H'I1I<1_ rhn:lllH' lln .](10.\ /¡[!JI//Ulia.irOS. d Te wtull1e la fOl}'.wlrm qul' W' di.111 m/mlhl ~n (f In..[t'nte :' f(JIllrarlicloria ('on la regulación legal ha~la ('utOIl('t"S vigrlltt-.pIJlPIO (RTC 19}\\-I.\l-I...a~: 1I¡\ll~nll-S() dd tit'mpo prt'tij.IUs.\ cktt'unin. {'ese tilo' \'ig-ellda dt' las It'ves.. el '1 .{¡Io~· <tplil'd eH defeClodt' 1.la ¡TVP-.¡jo nalw-.2).ll- En dt.lmt'mt'.Sil manifkst.(n ¡" nl. iel" 1'''' . ('011 la denmninada ¡lmw pllJ. 2.eslahlt.ml.WllIlluil'ld. De ahí que.11' inirir '¡I'.¡ .'irllld dI' las 11"1'1'. N" .-Í¡l' dd"le la rkdara(iÚ11 jlt.llalt'l' d . a ~it\lacione!'.·ditIWl . {"abr t'lll(-ndcr dt'Iu~ada una ley po¡. u.~í 'In/mlu.IO (·on"litucion<l1.Illilicio' [(TU.. 111'/1111(. '" \\JMa\ll. ¡'. Se aplicl d prilllipiu gelltTal ('st.Oll/UI/m.\. matí"<I derogada rnl1tlIluani aplkándost: <l lus ~llpm~slj)~ de hecho Ilaórlns dur"lIllc {. ¡X~) ----<jUl' d(.\ .t.' 45/1'189.. .ILI. ('xpn's¡1 por Olnl ley derog."idad. COllceclidns COll '\llle. <1.(11Ir la 1II1t:'\·. ton j-:ll~lnt'r ).vlIl:\'O tld Ilflll!W /m11/udo ni la 11m/JI" 1. (ÜI1If{milhl rár-ita ~e prunllrt" t"n lodos <lquellos supuestos en hr. con los efECtoS suhsiguientes " la dt'Lla!lldúll de nulichtrl. tl ihlll"~ lll'" 1"" h" illll}"nihlt.lrn dt' una 1.It' 'Il .·Il../ill/{. L .¡ bies () rt'~trirth. leI LGT -tirl.lllla~ SClll.1 dd Ctldígo :i. ilj!f!'I" )' A.I'/I'I¡1JI olllstituye lambii'll cama dd ce!\(' IV.<:":.~ " .j drl mantcnimknto ji" nomlas trib\ltarias. di~() ."'o.. de acuerdo con el artículo 164 CE.. elllft' la~ (.UaCltT ~upktOI-i(l \' lo qm' dispon~a la kv de ntrta trihuto. qut" son Imís radkal('s que los deri\"adm de la nrJ'ogaóón propiamente dicha.' la Fl Imn. .\jllf.i/{t'nda dt' la misma. Entrada en vigor de las leyes lrihurarias. de ~u completa publit-.\'o de dt'I"t'chos inrlniduaks.~ del (:iJdigo Civil l<l rlrrogación tendn't el alcance qLLc t'xprt"sitmenle se dísf'OlIp.j' /'11)'11 lx/iod{) im!JlI./)J-:nr:r:HO TRlfllT\IU() "'1 1.dr/_a lIibul<tria.l.m.i.Imp. que n'!><."'/HJ\i/im . ¡.nuc. continú.ldl' .·.l" . por qcmplo. ano"~.il....\m'o -por ejemplo la . la e¡..\t'[1e'<II..\'illl'(J . por reg-la gelJ('ral. los l'fl'rw.<1 l!li"llla ((mdll~iún ~(' (kSplt'llde dellt''I.IJ Di~pmidúl\ :\~ici()­ n"l 4' lit.. n . IllCOIHllllU".1'I! lo (.-1' tiene ("..d"./m¡'u.lll II/!/' kr Ir)' f!0.il'lci'lIlalidad (k una I .-io.. aun no d('rogando t'xpr{'~amclll(' una ky antrrinl". dr 14 .'s ("ntrarán t"1l \i~m .[ aplic.Lt -< .l fll" m('llsióll [cmporal dt'Wrl1lill.:'> {k la (:omtilUrión aparen' referido a las disp().l(lIr.iri(}nr~ sanriolladom~ no (inul-.l't. ~:ll c"IIl"s nl~()S. Al i~llal qll(' IOd<l kv. pero rleclara ~uhsjstelHt's 1m.r/mall dr il/fOII.:IIr1m (( pm1n dI' .1'(' J11IJ/111'1110 puo.. h.\ In/ll/lo. llli"IHra. fmllla dift. "U. l:ot~ leyes trihutarias PUtelt'1l n'sar en ~1I \'i¡. Cese de la vigencia de las nonnas tributarias.·1..IIn<l k:' dt'"tETmill<t"<I qut' s¡.\ilf1~1 ~Ull a(}UfL1".c. illCOtl<tllllr-i. narid.h) I.I'IHJllt.. Adt"má'S.Kiún en el 1¡l!f~lill qfiáaf drl !::1'frIri(J. sobre 1."\ d~rog<l dt'tcnninadjls b<'lwfit'ios liscalt.~t'g(11l ("1 ("uallas len. l"tos Pf('('t'pIOS [l\" la l.11.(.1 .tinili. dr 2/1 d".) -qll<-' . no 11m' nada qllr ~t' opollKH ti Sil rrtroiKliúd¡)d.ts .' l'l'jl~'~"Il' llll.\ le~'.IHI". t:l principio de irrrlroaot ¡.ilo suh"istini la \'ig-encill de la ky en la partt' no afectada por la inc()llstituo:-iunalidad. ni el Ol(lell..1 ".1"[lI<'II01''-1l lo~ que d IW(!1O impolllh[. imposiliTJII dl'lPf'I¡/.lrl" i".1 1'" ¡N'O"JIu¡r> 1/JII!I!."~lilLl< iunaL j'OllLO o(urdo ("OJl 1<1 8T(.\'.a \ st' t'xtt'tl{lt>r:i ~irIllprc :\ (Orlo aquello qm' en la Ie. )"r.ha pr('tl'IHiírlo pillia. F. <11 .tnliento I"<m\¡iluno- lOO 101 .1 (:i\'iJ ~. regula la misma malt'ri" cit. ht'"lIlus st'llalar . St' pl()(luct' t<l] situación cuando UllCl ¡eh expleS<1 (l ráfitaIllcnú' dcwg."" tld IRPF ti"" !!. b inrol\Slilll('.1 lus veilltt' día_.. ha)" que entender que la dedaraciúlI (k illnlnstitu('iml<llidarl dr. [11 ({W('/IlÚÓIl.r "'Kit.(.l'tI1l~· d . .' 1111 dlllolll<ívil -.-il. de h~ho n.

~ill{) cuando rlicho cmiO. 1" rt'ilt'l':l ('11 b . ~'-'I" \1"([I.I~ pU~lla .1" ." :t L\\ It)'n '1!:lIlrt¡f{)!m 1/..-l líll("a .lh\I)(\.. En 1.idail dI' hl~ 1m"> I.[(-l il iddd d\' 1<1.. Dicho ('11 ()fras palahms: UIliI It'y tnhmaria T't... ".\\] 11".. I ·I)/'II(('\II! ..1/1 ttJdimmili .\ sí ~on ÍtTl"- .i¡-imlC' qu('. 1II1""!!'" ('ional-. (1 {¡ /.1.:h'T M'a .Iblll (H.. 10.Ipli('ablo ..¡ IIl"POI1\' qm' lo./u 1. pl'('(isanwlltt' por l'onsirll'ral' qUt' di<.¡/ CmIIIIIII<'!OIIfII.-l¡lllWnllllllle"1l le I(~~ de" seguridad . ..l~lll.11 dispOIlt'1' que: "I.¡] ¡J(.H.i\'il -p.l.tl (....11 1.l (·~t..a~ "il/""" ¡tlJWI "rlmlllt')'iI/. 1" h'.u dI' ditada n'¡n)~j('ti\~I.\I.lO" Iml'l "'/1/1'\11).J /i'!!r""" J'NI1IRTC l!-lKI.011 p' "lcl'i('rirl. Im'll 1".'..mlt)!. '1' pn'lo-.!.j(1 dd (1'11/'/.1I')."" \' lu "'///lI"d "" "J>!'(la/m. de fO\lfonnidad con la doc!rin.-lhl..\ ItÍlm{wül. rt'll'o.J ..i/mdll'J/{¡" jlllllllllll('II/lIIII/I'/'/I' .'i- '~rW(' 1.11 1.'( h.\1¡\ (k (li"I'()~Ki"lll'S IllITil1l\('1l1(' ¡l1lClvr(.. .rllla1l\'l l.eJ"I!!.I. .1 'lknci('. iJ../. 110 ra/onabit".U~Ú' .o.IJ'\ d<"r()~"líún.1 e!tonos inlt'lV.JI .\"-1 t'" grtll'l"ll.'¡rWlfli"rl no _~t'ni inumstitlldoll¡¡..1('illll dd Rq!:I. .. vulneraba el principio de se-gurid.uf!(' ~W¡.¡ corno U(I (· ._111 de 1<1 1.1 elHre en ('ollsiún nm (){ros prillnpiu.tilll\'jO("bda la relroil('li\'id..1 (:. 10-4). l.(.k i. 1'.n: :W()().lhi(.\· ¡¡UT' 111!..1\1'-10\[(" .1\'11.l('lllt' ('(11\ ..1 (1 IIIll'IfJlr¡(flhw" llIl'l {'n'n . iI1l1l1\'al\ ~I ordt'lI~ulli.~~ i1ll:npr('tali\'.t1 . 11HIIll('II10 '011 \-br.IHlt'~ Ira Lel flllldalllt'llIaI y súl0 illCIIlTit~íll ell incollstitllcionali(Lad cuando ~\I di.-.1 ¡-onlrarin.-tj¡~JI If.'''''1.¡ (:Ollslituflón: !'tm. .KtlI'Wdil por el Trlb\IIl¡ll C()n~liturional... 1'1 lIü~m() ré~!.ldo ZOR"I'{ \_ la . ~(J:.1<\llI.Ylllnu'lfl 126j(CJ87.' di'I'".\1 í.\ll1.IJ'("ll.( plohi]¡u i.' 1. rlf' 1'1 1It>l'¡"lldm' (RTC HI\l:l.n-i<l H'lrlMni\'.('. por t'l (ol1trill'lo.rutl d'" IU'¡¡¡/N' ni '/"'- '''''1 d.1\1':\1 .. .. :\0 ~_ Sf'r. hto es lo (PI(' ('xprt"salllt't1te ~e¡'JaLl d 1/1'1.1 (1)( ') dd (. V. (:mno ha _~t'lirll<ld() p. la .~l).g('l\(. ll'o<tctivas.).hL"l\. _\I/.dgUl1...l. ~\ 1" /imil"lml .· . ÚII(I·. Cúrhgn (. en CO!lSeClW1H'.'1 (.111 }('l/Iulml Imir¡1 .1.-<.lTad()~ tOn l. 0·1 T..ritlridall.ll'Ul. .tcti"os... ti! '>1' irdr cJ/m1.".thb pl"rl/llTllCbrlo t'll lal ~t'll1kl" l'llla ~'flllfl"ÜI. rh' I:~ didt'mhr(' (RTC 2()OI. '. .('IH'Tal Trilmldl í.1 10\ ( ri(('lÍlls i ntcrjltt't<tli"".l" poI' t'1 r .11'1..\1\1.u<llldo tit'll('ll Ck('l()~ ta\'<lrahk~ par<1 el rOll1nhll~'t'nt('.10 dI' .W'!ln'¡{ 11.Ii. .1 :. h.1("<'rL\d.\ ....".tlllJliUO del .mill ((11) dad I'llln('I"(' Ull principio tutelad() ppr la (:Pl1stilllritll].. qut' por impt'rali\'o nJn_. .".' 1I\l('I'PI<'I." 11.¡(1 jll6di(d. ('OH (.t'llt'I'. (( /"". b 11'11 u.u' " inlt'rpl't'I.' wjracl'iOlIPl y WI/i('il)iI~\' Il'Iblll(//jll..(. hU' 1111.11 \.le I~l de ..\ \'11 \'Igor .1 i/OflllJl. '/IIII'II'I/¡'I//..rl" ht l.·~.-. en pUl'I' do\.. l\nfl1~.lr C]\lO. l Ol1t 1 ('lada' t". iúll.111"1 [¡all(.ld jurírlir.' el n mwnid" di' un../11"111. 'u retloilctil'id<l(\ .b _"-\ll('iOl1arl()ra~. 1!i0) -('11 la qm' ~'I--'<lla ['m (." ( 11'ir.1 IiIlo¡m'{r/(/OII dI' 1m IImmm Il1lml"I"illl nal pt'ohilwlI la relroacti\-idad dI:" Ia~ llorll1a~ Inbutarias.Kti.('ft'ctos ITlfO. .~\ll1a llH'OIl( lhahlt' {'(In 1..1 ltn hu~ produndu' (un ~lIIW­ 5. 110 tienen rar:'tn('r sandotl. al t<"llt'¡.li): 2M//W2.'I1<l] ((//11' /'1 " .1i{ .h..lDWIlI!' n'[n)a('ll\-~I~ la' 11'1:1'\ Inflll(¡¡¡-im ti" .-lllm ...1 _l' Wllf/Oflf. . dI' -1 J~ (JI'fulnr (RTe 19~1IJ.-flUir'" .\O.lt'ÍólI ntlllO rq.. ~..] lt" m.iurídlCa e intt-rdin iÓIl de la arbitrariedad.I.in l1ll<lll~titHdon<lIt'\ .d "'1"'1111' \ la.1 liml1l.I..I. lic~.I.Jto!iu.1) I.~ al . It'It'~ lrihutaria~ cu.\/JI'I'III ¡/~ I/JI II(/(~\ /fUI' llti .uhin'ario.'r dd pal . al'lu'wdo. 1--.] . Si se {1.m. pUl' _~t'[' lI"ml.on t'll" .li EN EL ORDENAMIENTO ESPAÑOL ('xbt(' llll pnnnpio {"tllHÜIlH'ioual hiha la rt'lI o:tet¡\.'~~ H'In>. iItll".C.ft' {/II H¡'.'('(.hl//(mll. I jltrltlfll' el. 101 -~()IJ().¡s están ('11 principio admitidas PHi..'ft1 )-\"t"llnal (It.lIi\'ns..()n..\blt'cid() (·11 d .!l' 'IUt' • .i'"1. El mi. ''''\lIM'.u-.t'1lt"1 al. 11..vn¡"""f¡ 'X2/flN" 111' 28 'w/lllm'. d. 1('(jllÍt'I-¡' alg-Itll"-' Oh~(TI<!Cio· b! Imlll/T I.)('Iil'ida<1 (k la\ (h' HlI<i kr qlle hahia rlC!'o)l. .11\l<'nIU ..les está J_ 1. /! u'll'u¡d¡'·idml .)4/!.ll 1.llle"":[o d.1 J/I{i/ll('/I dr ill(m("(ÚJllf. J d di' Ir/I l.1 re/k .1 por el mero ht'cho rle "crin.\. dI".').l' IIHlI/do ..Ylftru'-. im'Ít"nw lit' un {!11m ¡¡lir! . llll<' lo SOIlI'I1 . tij.I"O.¡dn Itn.u) ('1 nnkn<lllli"lllo_ill1ldif'" Si.i qll. 1~..I/tI11 PUllt. 1. IO~ . IJU.lali\a~ -p'lr (')t'lllpln I. 1 1 1b\llaria." 1" ''1.11. p"dt"r".m.-líl ulo.1 1.iemlm' (RTC 19\12. \ 1'(. 11 d .('\ (.' 2" rl(".lilm .11'-"'JJ tI. 1]0 OhSI<lIlIC'.ICIr.l. que "l' indu)""" junIo a Ia~ intralTiollt's \ "¡\Tl(-iOIH'S.GT .110/' no . tff 16 /ullO (RTC Hlíli. 'lUt' I'a se h.i¡ll{'l1 para los r!'rarg-cIS que.h . pro- LA INITRPRETACIÓN DE lAS NORMAS TRIBUTARIA. las Ie\'t's lributaria¡.¡d.11)<".a.1 Trihunal h.Iquella.1('IIO.. 1. .L .' lt'llel' pl('~t'11I" ql1t'. 111' inllo\. fl\W..' .~titllcional dedara la incOll~littlcionidad I('\'{'~ trihul.gl.1 '1'IIIJll" !/J"I"" . Ilihuu.1 r"llli~ióu de lil U'-¡ . '11' t1il1il n>l\H' líUlite .nd.) jm~lmflJr /IIIJ'/I /'/ i/1Jnr<.'J/() nllm '·/:. 12f» (.11() .1 IlUl . Il'wfiáll r¡Nlm JT'llIm..¡\ 'JII(' PI op('nd('1) pOI d ('~laltl\'. da.\linl1.ln. (.If' !50/1. (:abc. 1 l.::lmil/'/lIOI."1 prill'-IIJll' (le 'q~wid. 1. }o'1 Tri!m)).u'. nmlll ha !'('llal.I.>rm-gru. [. • dr Sil t'lllrad.:'» (k la 1.ldllli. {'JI l't'tanUI\ ('(HI d ¡U II( \JI" ::! dt:'1 (.t.". '-'])1'1"..n.!.'11 LIS .\flI(\ig:1l1<l rld 1Jt. (.l\ It'H'~ pnJt'I'~'I]I'~. !l CE.tk du.t' tluil'lT ~ig-11 ilk..lri:\" ~i t')"iM('11 1 .\ ~TC 2~H/200l.fUO 1.l/um·.. ~"i./¡{m. .111" 1" 1"" Illil. IfIJfJ/W' lulm/mil(' {" di'lml'l{II (/.".k '''.l~ di(.'nltlJllridl(.\ ti n'uoalti\idad qlu' 110 'l' inClIne¡ el1 arbitralit·dad-: !117/19Si2.i 01" \10\101<'1".l ('xt'tlólín con ('/(octos l'l'U'flllnÍ\os.ut.'" .. lid' 1h>IIII.~ c()n~aí-.1 1'..I¡.-l .

en el ordenamil'JllO tribumrio ha l'(JIlslituidn una opinión . ~\)I()~ c\('dm.lr" e_~t. Ilwjillollt.:.-irnmstallUiI ~t' t'tlCu{'lltr¡¡jllslitlcada pm 1<1 (-(Hl~r.... dI' ~(l 1. En segundo IU)/. por lo gt'lIel-.¡r detm<ln p.. 1<1 p"". en principio y salvo disposi('ión ('~pt'cífica l'Tl sentido contrario. a la nHIlp'-an'llla.Ohl(' TL<ln~l11isi""p. p" . (onliera relt'\·.. en la:. !Ir 1\1)). p()r ralOIlCS t'sll-icti'ullenlr ~s<:alcs. pero ello debe haCerse C. '¡p 1 ¡ d~ ti" .:jrlllplu lIlllI' (.. Efimfia l' w/ffjJwlnmill dI' la.¡ wlil Clllilitilóón que.). La reS[:HLe~m a ello es clar<l: superada ho\' la yisi{¡n dt'1 trihulO como un in~ümw .-ihUlalio ntlifigll(· <lUlÓllOIJl3nlente sm propi05 in~titllLOS 1m ~irltJ t'xpre'i<l1J1t'1l\" <ll-epuda ptll' el T.lmbito temporal no se aplkarán a Sllp\l~Stos..)~ IlU .i. qllt.. el propio m'/ínüt....'s que t'Tl la misma se emple~lIl.ulador del <lrbi.2.lf("~(~' '1lIIlp>u-uhlt·s.'at'iúll .ó qllt' 1.'leflniu'n ~i cuando en lIn<l Le\' tribumria h<l\.\1.cicle . [-'1. gm> "m t>11 . m I. dirho {':meepto adquierO:' una signiticación ml(Ta cllanclo SI' lltili7a a t'reno_. ramas del ordenamiento.ry General TribuL!ria).. hl . p~ll ~ .gut' el kgislad"..Jr.\1" ¡/r'¡if' prl'. por d ctll1trario.r¡..\ 1. cOllH<\ria.."jcmpl".\' 110007na..t 11 . de los comprendidos expresamente ell ella~_ Este principio W'Jleml que propende por la . En primer lu!{ar.. ".i.. los Il>nninos l'mpleados en sus norma:. nm los prilldpil)S gl'ner'Jks propios del oTTlell.R¡'. .pm[.·lación (on la ~lUc{"iún .1 Inhl1lo nm d fin Ik nmnlt'l1(T \" IlI<:JOl"¡¡r l. no produciría lo" IlIhlnn~ resultadn~.)rmilUVa tril"mtal ia. distinta. rlt· '.j¡¡cióll (kl Impw"lo . oO:'h . 7. .{'//('ml Tl'tfm.li~[illdüt\ (>IlIH' scmirlo {"n'L"IJl" n Túl"..\ dd (I)"(ll'ila m. palrirnnlliaks se P'T'" 'I"e '" 1...e a la n>dhd. 1~ll:17ÓIl de t. In IlU (~\l 1I~llal d. de rlf.ski{. lIr/l!i~mJ:. 1/11' WI hrlil .nIJo.. '" po. hasta tal punlO que S(' llegue it formular IIn pretendido lellg"lmje tnhutdrio. (le1w prl'('isal ~l> l u:'1 tc"~ el 'wlllúfo !JIU' ((lbr lflrilmiJ (1 (O/llft/(}. de 1.'ll la Ijllt' hól ¡úhmado --{'u 1".\ldll distl'ih\llil'a hat\'r dt 1\)<"101" .\ S. calt'gor¡a~ 'ó(' anilla cn el orrlcllillllll"lll<l 111('1"('. Slelllprt' \' cuando ello apart'/.. por lo que deb("rá '>t:"1 el 1111:1 pn·ll· .~ 1m ('.iÚI] de (kltTminadm O~j('ÚH'~ legí(illlo~."'~ pl'lllIcn:s ~ ". . tributarlOS. sellddo debe pn.! ilU . allllt¡ lit:" 1.-opi" 'l'.~iúll \' oscurirlact.I' jurídico.\tlal \ () "'LaHdo ['<. pero re¡::-ulen otro 5CnH~jante entH> los que se apre('ic idrnti"¡ul de razón. Odio~().¡hría t'sperar r()l1fu..establece la excepción.llldo en lit Iq~i.'" UI1 En dctinitiva..1e r1lt'no~."r. la ley tl'íbutaria .. atcmprl"ar. en C.> lIormatl\'a" formullldas por otras ramas del Deredw.":'-: {'llIa J('(<lUd. pOI ej~mpl().'_. :1H~19) _____ .\{\"s. ' 104 105 ..\ ('11 o/m" mmns S'" lml:l..-C' 1<1\'101l ~'lt'l1lill(a ¡k 1m ['ollf{'plos 1)('/ y IllOlrL'i('O cOllllucl' a sllj. ~\..l.~ (W:"...·~ '\OCietam~~ lcnrh(¡n la ('(~l~ider<l(iún d.\ i\llt'fP.. i..'¡lmltlTlm a lo mt~i()r han> mllchos .ntos.'itahleóda con carácter ~eneralla posluilidad de aplkadón <lnal{¡gica de las norma.\frIJ~ y de I'dll)l.I.<lhrt' "1""'K ~"l.omll('lOl1 'lila pdrl. a/rl/riú¡/ (1 la ~'if(ll!l¡mtiúll '1111' 1'11 "/ m'fifJltllllin¡/o InlJ/llrll71! W!llIIrtI 1m ml/afIlO. .!urídico. ~{)('I('da(ks lo. ')' (...<m m<llus\'\)~ \" \ln p"~'.1H.í/mual CO/l.tnda <l mm Ll otro ~iRllificado.\I.lIlIUHJ la !.2 de la I.il""". ~t'g-ím proceda.111:\\'\' h. qm'hl'\I"i'. Pe~e :1.{i.111til. IIl..' 4.:í ohligado a anml< ..la idL'nlifL.\idl) flllbomr!o. '1:. . el propio Código -ano 4. tl'('nicu" lIslwl.ln I{~l_\ (']".\ q\W lo. ~ t'lItendt'T'\ll n"dOnnt'.' ICJ(¡() (RJ IlIü/)..iYi\ () . no exiMe inctm\'t'ni~nte alguno t'n aceptar que el (~l(¡en. tlindón califkaoora autónoma ddX' (.N) contrario.aplican/m analógicJ de las 1101'111a" ruando estas no cuntemplt-n un supuesto t'specífieo.'>""In"-...\IÍlII'iúlI mfrt J IIs/Ir/lno C:1H'H' de sig-nifkación.ladóll (-i\"i!. nta~ ('JI pm (\Ít__ ipacióll.lITlbifn re('onor~IM' en aqu .1 il"p\)~kiú\) !<..1 .liecel".¡ d la' Jllllt~I. /Ud SliP"''''''.1 su st'nlidojllrídic".l(h} lUJE/JI. Ahora hien.<I~ li . (U. lA ANALOGÍA EN EL DERECHO TRIBUTARlO De acm:l'do lOIl el artículo 4 del Código Civil. II(l~ casos en qut:'...tdK.\'. 4_~)_ rambien tü::ne cClr:kter de derecho supletorio en rddcí{¡n con d ordenamiento trihutario (¡lit.ld ~ocl<ll del mOll1l>nlo en que la norma .k~ ~i" lumia· II\t'II¡U l\al>! .I. las leyes pt'Tlale" las excepcionale~ y las de .1 S"/lInn~ -----Snil~lIrr" 21'. IlKiill..-) p.HJmisilJilidMl or la anali)gia es aplicable.. conceplJ.'" ('5t.)1..(JII{]{'lrlO ~lTI'lra pan! adal'Olr la . . <.rmula Ot' nlalltc"ra ('xprt'~.ll¡. ésta debe cn~eIldt'nO:' tal y romo ha ~i"o t'labomda por <:1 DererhLl ('.or la IH. ¡¡ la gut'.taiJk("ld~. c!.\ Jlnidad famill<lr----.! '" P"'" •• d. Al rcsp{>cto.I . d ordtc"lIamiento tl'jhutario fi. 11:) !'.1 ord('n.a calificarlo comn cantonalismo legisl<lli\"t).. .i ¡'H'· zando é"l ronn~plo gil" de tak. ell l. di' 20 ¡i/¡rrm (RTC 19H9.)JI('.-i".\ ml('!lIhro~ d" 1.lluleu: de aflll·nh. pr"la[1011 u.." 1m ""Kullcln~ ( ..uando e"istan ~ólida~ ral'nilCS par<l dIo. dd qut' sólo r... E.>. Fu "~fl:u. Pm.: a) t'l Ikl ft'IO I'q¡.". COl\l1aluS rle ('II .llllientn t. cuando la Ilovedad de la instjwóón comporte I~ .I/I/J \'f VI. nado el carácter de derecho suple!\)do propio del Código Cí\'il (art. lIi ('11 momentos disLi.~í purde proceder a calificar de manera allúmoma 1m.UIO FlN/U'TiRIO -'W.¡'¡rlu!.1 rk bi('lW" .' el ..I('itill 't' flp. t'1l defillitil'<l.encia de otras definidou".mr /('(1//((/. a llll 11'ihlllO -mvitrio ".. lo que.\. .in l.\\11<1 rdt-J't'nci<l.'Si.lJllJt>ntn lnhutano.\JlllelllO tlllnuaflo formuit' am6nOlmmwnte ~us propias cllificaciones. fi~al ('S autúllollHl y no e~.i..rl.~Iaball suj('. procederá 1<1.dar"" ('~Ircrham{'nle:l la 1q. r_~".<.Il. 110 st' indique qU(. 1IIII'Jpl~/(I/.m.ca jns¡iJicado y no ~c innlrra gramitilmen le en ItI que .ull. s"lll ()('nrriní en dos suput'stu~.\\). . la di.\ qUf flgumll 1'11 ulla 111)/'lIIa tdfm/múr.>I<l1" a Irilnllarión " l.. de la~ no' mJ.• 11 ""il1lirL." 1<1 ¡11.O.\'tituwrml. propIO. ('lllen.~ ¡¡selles. J':n {1"1'(f1 l¡¡Km. lampo("o puede Ignor./arla dispolle en su aparti'ldo :¿ que: "En t¡mto no nadd¡~ Esta posibilidad d(' qUf' .I"10 Ide-ll.'j{> aplicil.ntf!1cir! 15/19151J. t. PI>'..111<l~.'onjullta ¡ti lRPF lit' 10. la eopropit'lbd rle hlltlll"~ " Id (""'"11 id.

por (.1 pI'opia 'de una ley ordinari¡-¡ .u¡¡n!o 1(J~ llli-'mlOs están ~ujc­ to~ al principio di' resel'\'a de kv.Ki{tll "ex JIll\'O" de IkrcduI o de rq.. .it del ordenamlento trihUlario.o>irr.. f 5 JL"/).í inaplicahle cuandu t'sté exprpsamentt· prohibida -.I' lIi/m/arim la fOIlVkdl'lIl (k que la analogia no e~ admisibk en la rCg"I¡]<l_ riún de lo~ 'I.ICltlllSlhilidad dt. . la analogía en [kre-flw TrihlHado: Tellitmln t'll {"lienta el C.Kirín. hi\\ qUt' ('mI! luir I]ue la analog-la en Derecho Tributario e~t<Í admitida con clriíncr g:t'lleral \' <.. EL FRAum: DE LEY TRIBUTARIA O CONFLICTO EN LA APUCACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARlA: CONCEPTO Y PROCEDIMIENTO I'AIU SU DJ~CLARACIÓN l.I)UIJ~(J f() -¡-//1m 'J' \IIH) -1. 1.. romo t¡¡j.\~ h .11 C¡lle ~ría normal. dt.¡ ('ual q' ('onsi~ue un resultado -pagar menos nihutos. sirw que p('rtt'llt'ct" al común .. rlistinto.'ita eategnría jurídJCa esencial: el fi'ilut'le de ley. lle . aunqw> (011 rlislíllta tknomin.¡ ('xtt'nder tll.m'l id. Caleg01'Í<l que no es privati\. ~q.{.i~ bt'!ldid(t~ u illCt'lltllus fh{'¡dl'~.ado. .in ¡-¡/{Ttitl" a lo~ dl'rnl'nto~ sustanci<1k .a no ("\.1 que . pen"'lIllo. COtllO tal.tli.¡11)~¡<l ll') pllt'llt. que Dispone d arto 15 U.¡qllclJ. qut'. Primero.¡ .-r . pI.\ 1".Adllli"¡.ímhitu del hecho imponihle.'<!lt'goml.\. IlnrmA~ que SUR propias del nq¡.(I. ...il\TIl p¡¡r'. I1 Le\' Cellera! Tributaria-. es[ri(t~ t'l .I~: al mente artififimm o impropios para la Que.. no n l1lá.l VII.'i acl()~ () negocios llsuaks () pwpios.~illn('llt(' reg-ulados p()r I('y..lltr la r .ni.1 artículo 14 de la Ley (~Ilt'1 ..ey General 'I'ributaria I¡I .('('11mlr/ fa flNlUlllltw!'iú" rI." .. " .ad. Concepto. I la\" 11111' ('j)tnHJIT IJII(. la analogü () la ~clllejanF.. [n el Derecho Tributario es tradicional d e~tudio del fralld(' de ley.. I)rn--ch" pmiti\(l.is allá de ~lJ~ tiTminn~ t'~tricl.'fll'... q lit" exiMe wujlir IIJ ('11 fll ((pliml'iún dr' {(I '11111/1(( IJilmfruHI rvitt" roTal o parcialm(. La LGT '111(' h. 1IC--\'. k~ (:(IJ~frlrl() ni !tI flfifirfllújn ¡ff 111 mmnll lodo \'110 no. como figura a ua\'i'~ de l.lhle .eln'antrs.rihllul"]IJ tormal.lo {III(' siempl {' lw!Ol<" (' .1 I. en constcuencia.¡ p("m..lhk~ d tln dettTlllinadu 'upunto.¡rlo ('n vigor en julio dt.lI'a extender mú~ all{l de ms término.¡I ...1111.la .haht.ólo ~er.iblc ~()Iu· d(JIl: t'~ Ull tipo de r. p(.tmi~'Il\() que.lIlldOl" pOlt (jI!!' kl llIu'va . l:/iml'/(/ l' illlf'ij))'('!anúlI dI' III.\ ¡11lI'fff' (.l~ l:XendOlles" de las honitic<ldones y (ll·tll.\1.~ parte~ de] n'sel\ada~ <L e~ admisihk en on\cllamit'!lto trihlllllrio <¡tI(' IHt ap<lrC1C<l1l ¡'xpn'sanwnte la le.-hí.Inwrr!o (1m dio.nJ no SII'lnrl"(' t'se nmf1k(o t'~ (.1lÜ' !'<l7ntl('S. !rihw.. no 'lI'lAIlUIl IIlla Illlel'a \ tTdad l) I'\'id('ll('ia. neticins () ince-ntin)~ li~rille-~.. (JlI\' llLJa Illanif.¡Ii. el at1:íl'lllo 1--1 lit. "1'111 . ~~le En ddlniti\.U di' fa 110m/{) Ililmlaria (m1.'~!a.obn' tlKlfI en el denominad .Ir!.. ~IlH4 ha de'l('onoCloo la categnría y ha aCllñado una nueva: amflir!o ('/) fa a!¡!itall/..1 ¡1I¡.\' nl!rlfl(l.malngia -'>IT:t ap1it. (k 1" lóg:it-.t . \' de aClltrdo cj)\llas l)¡-¡l!la~ tradlúonall's. i"n (Ir.tr. la analog-ia no S(']'¡I admi~iblc p..~pt'flcl~ e~t'llciaks cid tributo.' {(( J!I[rWI m(¡-f. [)e-rerho ."11(" disúllla~.¡~ IMTII'~ dd nrrll'namientn 'lile rrgulan la ap!iLlfÍún ele lo. itlt'TlliJlt'ar~t' UJII 1. 1 (te hl.r' tan (O.r. I..\])a]'t'('1' I t'g-uladn nltllo lal Cl] el ano El LGT)'.'" lln<1 in1lI't'.. .distilltu .~('llera!i.¡ tlllr..11 TI·ilmldl ia eSLablt'ct' (1m' 110 se admilil-j la aIJalofl:Í¡l par.T que: ~uandu ~(' 1") 1 ..oein . nos encontramos lo que tradicionalmente helllo~ definido como ¡¡':lude de ley tributaria.xI'llci()JH-~ o boniti('¡-\('ifllle~ y dem. '__'>Juo fralldt.~ trihutos.\('I('r supletorio dd Derecho Civil. qun:\¡t smnetülo a lll. ('dhr<Í elltender que la anaJogí.!") (k~phcg:il 1'1 h) Qw:. hal' siempre 'l1U.l : ulllllihlt\t'JJIt' ma"Ii".\¡.1 ilqll('ll¡¡.11 I1lili'.~iún dd plallh'Llllli('nto tradiciunaJ accrea c!t. bpede de un género más amplio: el fraude de k1l. jurisprudencia y doctrina han lahorado rciteradamente en torno a e..~ regb~ ~t' entl'Jl(kr.1t l""i[". 1'01 \ .de . IOh lOi . EII e-'>l: ~l'n1idn. Como ha ~tla­ lado Ih (:I~[I{".(JIl I()~ qllt' ddwll t'star ('xpr(. ley.a¡iúlI 110 lesulterl t'fenos jurídko~ \) e(\)llólllito~ f.. no si{-lllprc e~(' nJllflicUJ se re.\ inditar una po .. sean notoriaCO!1Sl'('ll('Íún del t'('~lIltad() o!J1t'nido. de l.~ (. ..n re-. de 10\ Jlli~mn" 'lllt" <. porque inll'odun: lln~ el'ietenl. toromlar...~ el ámbitn del hecho imponihl.i. del ahOITO li'S('al \' de l(l~ efectos que ~e huf)íeran obtenido t'on lo. Cotljlirh¡.can la regb (kcisnri.') qUl" '\l' tjelH:''' 'ptl' H""lw')" lo~ ltll1flino\.1 l'1e. ~sla "n)JJ\Jl\lltli~ opinio» hJl\dalllcnta li¡ prllhibiciún de analogía ('n la existencia dd pdllcipi() elt· re~('r\'a dt.[een:o de la rl{)~m~tka j\\lidica. de..((i. (.illrírli.¡('iún fkl hecho impnnihk 1) sr minore la ha.Vv 1111.¡c.¡Illhig-iied¡ul.. 1. ."-'.!:' o la dcuda tributana Illclliant(' acto" () l\('g-()I'I{)~ f'll lo~ c¡uc «1 ~on(lIrran las siglliellw~ dlT1U1staTlfÍ.u:tuadu UlllI'UIITlt" .n' ¡¡III' t!c-ht.olvellí COlllO din' el arl. ('~Io n.te I)LIllll'<lllliellh" dllll\ill<lnle en la d()(lrina ddw M'l ('ompl<-nwtltitdo ('011 l\lHt~ obsen'<lcloncs: ('~paíí()I<L. ni .l. individllalmt"IlLe ('om¡j(krados n CTl su fonjUlltO.

y ruando . de eludi.m de las cargas fiscdes.lo.' ('(lmldcróuán ':I('Cllf<HI<).UI como u-¡¡nstllisimws pan illlonial{'s sujelas .. En el ..tan S\I IIQ¡.I" figWA pW'llpDue una flllalifl"d dt' norm<ls: 1. ln pa.1l (\(> incluso a un delito f¡sca]-.Ulh) la misma adopte una dI:' las fonna.! aphGlCi(lIl d. liza(:iún y. "In. a... ...omo <.. CUII. de acuerdo (on el cual "la expre. Tercero..11 . ClS l(.m y 1""I . S().hilm/{/nli Y.s .lt\ 1m re... La dilc-~{'n(ü entre <lmhu¡...~qR') t'xis(e J'rauo(' a{'\m.¡dOl.4: ~Im dct".'(""(lI11.1 ordenamiento jllri¡li... .llllt'nte por oU'o~ JIledioN jurídicos. }. mpu('3{Q d(" 11{"(h" y.y el Jln perseguido por las parle" Exi.le (nnSI.') " . llda tI-ihllLl1'ia. 1". dett'rminH qlle los parriclllart"_1 agudicen el ingenio y r-eCllrran a ¡a~ Illá. . qm' 1(' deri\"an exclusíl".lW"nt. bien para poner de relieve la existencia de tln<l realidad dis-'tintd -simulación relativa-o ~:Jemplo de 51111ulacion ab~lllla 10 ("(>Il.Ll lIorma qm' M' hnhif"rt· 1. .níl'i. apona un inmut'bk jlel 01".1 (¡¡¡Uf"S I'J traudc.. " (.. pUl' el UJJltf.l" aunque forrn¡¡lmenl(" M' hay'" recu_ nido al cxpedit:nt("' .10 t'~ UII<I mínOlad..'1<1 d .("d f'nm<Ímli'<t o (Onf1g11r~1 «()tlIO [altlua deltTminl\{!a fonnalj.nómic.' bien para encubrir la realidad -~imuJit­ dón absoluta-.I'" ". qut' 'IU lo (.. KHL 53S argucias cnn ellin dt". El fraude de k}' es también distinto de la ...i gravar llll.'S muy ('[ara. 0. .1 Tíwl() PrO. o nmowgnil' "na millnración de la~ (Argas [¡sca]t"S. como ha ~eñalarlo P\L\O.l mús reducida. pensioll(·. En el Ot'de11<lmicnlO ('Í\'il" \ '()I' d. .'li197-1 ('smbkció e1l d anínlln ¡. 1:1 rdorma d.'1) otn1 1)" ...11" lUl<I callsa fah.mcl .. n.n una no.f." tinlClan de derechos H'all"_'..' dar lug<\1" tanto a una infraccibll IrilmtariJ como Ejemplo rl'ill'rarlamenll' l.ditiún y ~usull¡¡rlo8 pOi' COl\[:t"plO.mi_.nf~1'.mf!raWIlU'\~ '" cnnMil\1~.·ctam{'nlt'."".e k adjudi('a el dinero.¡(m .... Y't que en ést<1 st' crea una <1parienciajurídka que sirvO. En n:-alidad lo quc "c ha 0ll<"rad" h" ~ido una ('O!llIW. se hil eludido su re . En el fraude de ley.-"""1.n efecto.< 'lile pl'r~ig.ln cumo lales ..h-1.' p"dr..-ie<:!"d<'S.". ~:ll lales mpll("~[().1.mdO. tli.odo de 'lllil formalidad 11llidKa no expr.lmbito del onienamit'nto tributari()....:. no se ha realil. El re'\11". cuya const:'cllci{1Il P')J' I.o~ rl()llIlales <lGurearía el nacimiento de una d .. En d pnmf'fU t"Xi~lC un comiderabk maq~TIl de apl "¡"Íaclún para poder 'IIIt)...k Ij'J~Ullllas j\l~idi"<I~ típicas para la •...-ias puuk utiliwl' un d"hk crilcrío: aSUIlllr como prl'mp\le3to de hn'ho una df'"lt'rmillael~ '·"<lli.luL.. el fin ¡Jer'l'F(uido por la n"'1<1<1 ddnwdada -1"1 .(.))]'..COIX:1 lura..1 \' ddr. el li-audt" a la lt"v ~l1pont' (IUl' un determinado resultado econúmk()..1 .le (Iicho 01 dt'Il~U])i(·IH". lu pr'llWI"U In nm. Ejemplo e!c.umfigl!r. EIl l'~te sq~undo s\1¡>1.. ¡l ('(ISla de de~\'inllar l¡¡ norma 0(' (""b"'l"IIlr.1 ~lllxJllga b ausencia de un<l Ilorma que:' st~jete a gr~l\'amen t"l Sllpllf"~tn al r¡w: d "uit'lo pasinJ 'l' aco)o\e.. n".¡li7<1dos . 11 d Impuesto ~obr(" TrallsJl1¡si()u('~ Patrltnoniaks SI' consid('r.. la () indi.~ Int'dio~ jurídi(.. ..l.j('mpln dd ~q~lIndl): .illid'ldt:>. 1 inmueble a quien hahia aportado una nmtidad dineraria.ontral.. mili/_a< i(¡" ... Por dos l"<1ton{"~_ En p~iml::"'r IlI)oo.\ en Imude <le k·v \' IlO impedinin la ddllll.1 ..1 n()~ ('rlcmuram".·if'~l'\n rl . ~e COllsidt'r.(\ IlUll.'JI( .d"" .-Illdada ~' la llOUlla .Il· fí](".S -dt'u-.-\101." P'-t'. \lila soded..ldo prohibid" p01' t. 'l1ltl'llW nJ1l~igall el mi~<no '-l'~nlta<l" ('I.>1 . : nm ..-I. I-:xi. sería el siguient ..~ tan váruus )'jlllidIOlmnw: inane! nltlJO el de conl1iClo conl1.arlo el hecho imponible. slIpUt'"IOS O....lmudp df fr)' Irilnlllm« 1/(1 SOI¡ rrmeej)tifli (hltintr!s. lUlll dar<l diyt't'gvu("Í. r.-l"ialiv" n (-."ninada (alllidad dE:' <iín('I'O. cualquit'n\ 'lll(' ~t·<t Sll d . 'fIU I/a/llml_)' prirnarinlUl'Irfr riflu(m ({llogm rir jiU..'ri.... mklltra~ que al que ap()]'t<Í el inmucbk ..m('t'der que la lev r!t. se ha realizado d hecho imponihle.hnljmíd. . ¡ialu.-o.. OIllIK(/(JÚ¡¡ tribu/ana.uio..'A_ l-.. [klerminada n~"li. ante 1 . T.'i~l".unl'lltc hiel! 'l'a di. ha surgidu la obligación tributaria y ésta no se ha satisfecho pOI' el coml"ibuye:'nte.jl"lJIpl" (1.lÍllI)'" \111 nm1JaLo de t"omplól\'t'nta qUt· en realidad no _~e celebra y Iklldc sólo a {)ndl¡j~ la verdadem tillll~ridad del hif'n vendido.e.~j . I. del Irah. Ull (\q~oci() {"fl fr.1(. JIU ídi<-a.md. ('11 ('()ll"'( Ilenei ..' de ley presl'nl~ ulla singular importanCia..sam"lIIe p"t'\'i~t<l no eS!¡lrán ¡'talll-and" d pr.uwlo ('11 otra llOI'tlla didada COIl distinta finalidad_ ¡.1"..1 " {'''ll({'~ion('~ administrativas . no ('. porque la propia configuración de 1a.t' r('"lizan tillO o \"ario~ contrario l\ \lila norma juridica l' quC" ~e hal1 mup. nulIlinadón " naturale •. ~i no ~(' prohast> qut" eSlahaJl fllndados ."'piel'" i.'u j..1 <lmpllru del H'"to (!l" una 1l011lJ.' S(' aplicará pi al1Ít'ulo 1276 de! Código Civil.. adj\ldicálldo~ .._ Cmnn ha ~eiia1arlo (. . "..ll'..L En el ~egllndo.. I"s pn-supueslos de hl'dlO de [:" lIorma.~imlll(l(iólI... H_ En Dl'I'nho Ilil1lllario d t'r. rlll .i\'o»..lrio. Ano regni<io !I(' dísut'lve la sociedad.rubenl".. ell suma....¡tado de un ~\lpll("Slo de fralldc a la le)' lrihutali<l. qm' un ul'Í~imm H~sultado de ley. elc-. eludir la correcta aplkación de las normas triblltaria~..i..~imllladóll . I"dir un im[l\l("'[(O qu(' Brava la..e() tlt' ob\'ial la <tplkaliun de la~ normas !rihutaria~.'d'" talllhkll .'IIIllllr d(. cuando d kRl~l.ul.e ulIl . p<" .!j.I" .[(Jdll~ la.\i<' persnnó11 del .·1 '<lr. t..u' la Horma 'IUl' ITalmenle debef'Ía haberse aplinldo.~ diverlOS \OS! . ahusando ele las t()rmasjllrírlica~.. nd'''llieutm.lc.-ihula. porque el de<.! en los C:Onlr.. .(<. En efite caso ---que puedl..¡ ('n u· .. fl . y 111ft' no e<¡tan gravados () lo e~lán en medid.. an ......I lributa.I. i.ll(ro) del p'-t'{'eptu 1111. En segulldo lugar. t .. porque obvi¡¡r conn'ptos qUE' ti .l\llt.-ontrapreSlaciOIl{'S. en COllSC'"clIC"l1ri.! f<'alidad ["1] Cll.':J Ilunnas tributarias ofrece claras posibilidades al ¡¡'<lude o. Dúiliru¡im r1R Jif-fllm.luri. 110 ha sllrgld() la ()hligarión nihutaria asociarla al hecho impnnihk eludirlo.M. la (omlituci<Ín y (l!solUClOIl de ~ocil'(llides. de renc\imienwg del trabajo en el lRP)'..1 norma oef.'a .!i¡lff:'WS. Puede ocurrir también que la norma de ("olwrtlU<I declare t'xt'1l1u el negocio juridko t" incluso put'de .. 1"11 I'l1al11<l los pank\llar{'~ n"\.l"d .mo ('(>1111".liun:{' 1<1 "hteIKi("..UtlS dará lugar a la nulidad..1 p"go drllrihnlo. .·1 lin el.. '''. igue indirt"ct. f<. " la qut' lUlO de los sO( io. s.. I.1\..ls.1_ (... "[l" f'. cuaml" e11 verdad encullre una donación. . '''' ["e'''I\_ ten nmm anlir.de leyes dislinto del 1n1"limpf:imwJ/ro rf('!t.('iialú lh C.\i"..

¡do I'~ ... el organo ¡¡ctuanl!' rfmitirá el expedi. (Ir/o".·"ando . SR J 89 W' KI 1.'nwral Tril:Hltaria.la norma tribntaria.cJbl~g~. dinar hqlll(\¡lnOn pro...r.!. plazo <¡ue ~o~r<i '~!I.'(üno un Transnll rido el pl<110 ... manlenii'n(lose la obligación de emitir dicho il~f()]'..t~ por la Conll~lf)n.ldarrm /1I{r'I'I'-'/'1 rI" rll'IlIOm.·ma.\ l aporrar () jJmpolll'r lus pnu/¡m wm'I!x.\ vPlltajm fi~rnlJ's (lf¡Jt'lIJ(Ir~\. FII 1tJ!> ru /Q. que también un prl'"cepto -¡¡ri. lílll'd ell la que ha pro~gujdo la vigente LeT. ti hf(:lw IIIltlllnibk ¡./.1 la l('\'o por el umlr./umdido fl Iw.> '('ld.r¡f/1Jflrio wrri . en o. en la simlllacl'm exist" una ap . . 110 111 .o. Forma: fOllnularión pOI" cscriw. (/pllml~rl(~ kl IIIml!a qur hubi. En s¡nte~is. Procedimiento para la declaración del fraude a La Ley Tri.·inculará al órgano dI' impen·¡'lII ~ohn' 1.omisión haya emitido infu.\u1ti 1Ir1. IJ fI. El j¡Úll.:RrX.rme.~ ("{m<.2) I. . se impu<Tneu lu. por último.los derechos. En la rt"gulari¡.nlta...1 declaración de confli<"to 1:11 la aplilacióll c!t...HO ¡HIEl ~1:\Rf() 4.¡ rcnnomía de UPCiÓll. en Sil ca~o. la dcdaranoll de rOllf1icto. la ....~imlLlad.~ prOfritJ I.IÚftUÚUlI¡. r{'"vio acuerdo nwtiv.¡.(·nlal>amel~tl' en los arlit-ulos 66 ¡\ 6~ riel Reglamento de (~eslÍún (.dicha forma uo ha de rt'sultar anómala en r·elación con f"1 Hn per~u¡do por las partes.. .1 '[ue I"<:"al"'nllt' ~(' ha producido. 15. ¡·.\'1~.a exi~tt'"n(ia de ~iIIIlllad(ín .lfaria s('J"/Í IIf'CG.Sf'lltacif~n de d~dar:l~'lOlll'~ o aULOl!quidaciones f) ('1 ("umplimiento de otras oblilPOotles trtbutarla . para el cJ(TciclO lit.fm"irJ f'1 pr(7.\(>..O lIuix. 19H!! ~Epad..1 ..).J/o infO'l7lll: fm./ruia pm·lfl Arlmlllú(wl"iún trilrnUlTia P1/ 1'1 ('(!n~~/){m'¡inlll' (ul(J d/' liqutdaáim.. 15." . J I.1 de opci¡'m es lícita ~icrnpre que !lO cntnliit" un ahu~o de las f¡W1lla~jlll'ídica~.[iún trihlltariLl 110 frl<luC)lI11dos con las opera("Íulle~ 'lnahz¡ld.¡ cOllsulta a la Adlllini~lI·a­ . 2. 111/(( (:offl.iI'S.Kión llllO:' proceda como consecuencia de la nüstcnda de simulación ~ I'"xigir:ín In~ ininf'\f.imlf'. 16.I./l'IU( flibl.aI ('/l/HuI/m: ("sta Illakl'ia se [onneta en ('1 atl.'r Uf/lI". de 1<1 inspe{"{~ión podr:"i plal11ear~ la pron-dellcia d ... E. pero -v t~. en el h allde . ~5 LG'I ha dedicado ni('ndo quc mm' atinadamente.. .. está pr"f'visto (~n los wts.~ trihlttaria~.1.. 'Siempre que no se recurra al empleo dc fórmulasjllrídic<ls alípl("a~ en relación con los Jilles ¡¡lle prt"tenden conseguirse.\1' /'/"(1('11'((11"11 . mandil ~'f df(ltlrf la I'xisll'1/6ú dI' {/JI/pirlo . El informe de la Comi~ión .. hl l"('alJ([adjUl"Ídk" ~·S ahi . y simuhtrion dt' 19ii:l-..mm¡n dr 'fflll"ionr:.iuridjro cft'('1iV. Por· t'~o./IU' .í~ actos dictados no ~el'án susceptibles dl' ¡edama. (.in 'lur la ~ .1 .r¡le t..-..aciolle. t<l111f'111 . d("sde la remisión 2) Pl<llO: st" jilTlnularán antes de la finalizadtJIl del pla~C) t"~tabledd~. que 1'11 IUI lifJ"¡. sin rjl!l'" dicha calificaÓÓll produzca ntros d"cnus qU(' los exclusivamente tributarios. (IOn ~.• oree·U~"" "..pediente a la Comisiim..'iloulari . lA CONSULTA TRIBUTARIA 2. J¡1~]Je(nnn Tnbut. ~tlllqut' :": pudran continuar las a(-tLtilci()ne~ ~.l~liarse .ro hav ~imllh1("ión el hedln imprmihk (kdill.\ o lil'gO(UAI' 1'11 ¡a~ que ex/sU¡ . IIInf-eoihlllo/.miwll'.OInpleto a la Comisión tm/.u .butaria..C·n. posibilita qur un determinado nmlrihuyellte revi~ta su aouad{m de la forma que le resulte Illeno~ gl'a..\JlWlltC qllt·rirl" pOI I. " l. «(/1"1.aso.\ para prPSffllar a!ry¡..~t' pnmunClt" sClht·e mm matena tnhut. cto~ y resnllalllt·s ""'-")""_ " ' liquidaómlt's. -<lrt. dispo- del ex. me.iguienws: Recibidas la~ alep. "". l.' <lcueldu con el ([rl.a regular la .¡anci6n pt"rtinente. la pr(. La ecollumí.'lIcuonr la \"cnlmkra H"tlidad di. )' SI' {¡q1l. El informe y los dem.(io ..l. . HH dI" la Lf'y (. las pruebas procedenle~.u·!.ldo de la propia (.Ulil. son 1) reqllis¡w~ ¡¡lit' lo~ debe rt'unil tm\. reanudará el ciímpuIlI del plazu (k duración de la~ arlmKiutle~ lllspector¡~s. permitida por el Derecho.G1'-. ojl{'/(jll..» \Lh pult-lIlit:i\ se presenta la di~tinción entre fraud<.omo ha !>ellalad" P\I.GTlmm (JIU' k! Adminú/larión jml'da dnüuar 1'/ ronftirlo (// la aPlimnim di' 111 1I.. 159 ({¡> t..l..l'imulatii"m.mmbll' d .Ty desarrollado reg-hll.¡rio.()ml~l(m.mdimtl':. tm j¡law dI' J 5 dirl.. (r·l'a(l.'lIa es la rlifrrencia CUfI el flaude de ley.ul re.1I~rá (úrlr/. In~ [IÓn T.I régimell jurí<liro de "'.. piules.-tdl'l>! l' lícita»..ww !i(//(/ mlitir d injhrml' será de trn ml'. VllI.Ir I'Xlgi"í "llnlmlo.' de ky y I'{"f/I!omí" di: I.c \' t'l lI<'g-.. J dplIPl1Í COII/!/tIU<irsdf' (JI illftr"!iado. la rt'forma de la IliT N"<llh:ada en julio de los nJllt't'plOs de fraude -arto 21 LGT de 196:'). Il<. ]" '·fwrrm J {oll/oúdo di' {.. I iCllda jurídica silllUi<tda pClr. en1JU ca. (·01110 m:l.óón p<lra <¡¡\r . Ha)' que senalar..../i("{f('/a l' W/I'/jllf/rlll/J/i di' /tlS 11111'11/(/\' Irillll(f1/"U/.~o.lSIiJl/ /'(JII Illlfiv(/ -previ~ta en el IIrl.\111 qul' f)/(¡{('d(l la imp.1 f'FdhmllU'IIIt> rwl/iutdo 1m]" las /Jflnp.~ y pracricadas.\ dI' ¡Jrowm y. qlle SUPOIl:1l \~lIa p~ti­ ción a III Admini~tJ .m('.I'g(/CrrJ\ IISIWlrl' (! 11I'rI/li()~o I'fHllIlINllllo /(¡.peCio a In" demás el~men[()s de la ..

" clr. los obligado~ tribmanos. r~rr~ . Camara~ Oficiales.mtect'- 1. m>ls dat()\ ()hnllHl'~ ell el t'S('ri. nes tributarias.J)f. dos grupos: podro ser objrlo de rl'l'"/lr'iO. la Adminúlmnón dl'brrlr /n-rs/nr a IrJI obliga< T/I!(/I..os establecidos en las normas tributarias para el cllmplimiento de las obligacio- De~tinati. autoliquidadones y cOTlluuicaciolle-s lrihlltal"las. b).• ". . pal a 'ilI l·esolllCj¡m.W' hagan -indiVIdualmente 1) ti . a~í COIIIU de las ronwniMrionn qUI' . La (onle. a~ocia(iones o fundacIones :".ulta.l . " . dI' in rr)//5IlItll.Nlo~ de las (lOlllla..\lIl1a.. I._. COI .. de tale~ agrupacm. la labor de ase~oramitnto e infonnarión al contripllyr""Tlle pllf"ck dividirse en dos grande~ apalli>du~.(!!¡frs .dministraci6n tributaria las conteSla- I I:! . r-l acto administrativo 'lue ~c dicte posteriormente en aplicación del critcrio m.\1 propuesta o interpretación..a villnll~Klón se malllit'llt' mit'll tras no .onsultas y de lW! YI'. .'"~tinados a ello.'1í -t.I J/ormnfirl(l~ lnf0l1tes. 'IX.uio: el úrg:¡mo competente para ~II runtestaciÓn.'dad .1'. así COITlO las federaciones que agrup~n._. ') .d r a <15 pam t ormularlas." Colegios ~r()fesi()nales.flulrá 1(!("lII.~lra¡-iúTl en la CUlllest<lCHlIl dl'IJl'IYi f!jAiwnl' (l rU(ilquU>f r¡bli<J'l"Jdo tril'< .In.\ JI'X{().n-.mf"nc¡ol\ado~_ Nu ubstantt. all"lbmda la iuiciativ<I del proccdimif'nlo para la e Ia b uraClOIl ( e ( Jsposlt'[(mc~ en el ol"den triblüilrio. Se llulerialinl a traves de publirarirllll'J dI' 10.\laúón a las ronslllta~ tributaria.> Inuiní wrácter injormatillo )' no SlIjdm ¡/p las rlJl¡.(o dehictllrnent(" documentada.'o fmduIJI I'r/'({(~~ jmm lti A. 1l:l Deb~ <rt'saltar~e (jm' la poskion mantt:lllda por la Admini.mna in[m-vwrión )' asistrnna /trerca de _IIH derHha. en l:.. n t.~. 85 L(.asoClaCHJneS de (oosumidc)fes. .~ trifmtarins.~ (Ü la "/lli/'{/(ión dI' 1m tributo".)f'~ dl'-. lJuin¡ l''''v6 li( ((!l/Sul/a. h) ~etvicios Comunicaciones y a-ctuaóOllt'> de informarión efectuadas por lo~ de la Administración dl. InfonnaciÓn. ~lrldRat()S.omo de la doctrina admilllstraLiva de mayor trascendencia.¡luan/m II/(/.damrrtPs a ¡. a.1I1all') org~n~za[·IC)Jlf".. o cl~tldadC:"s allle~ .~ollas (on di.a competencia para contest~U' las (·on..~\Iltas ' corf(:~ponticr<Í a Ins órganos de la Adm.:~ leh ()f~al1lS1~l\J:..dad.en~~es de ~e~ . !t~..-' < 1 que r lengan .~ pr?±eS10n<lles...vu. asociaciones empre. fnlirlilÍlf:. La Administr<l(.". l.~t' <[ la O'ene. <lUUll JI Juta· n. trruundenria y rfjJerrllSIÓI1. ellLl e Olfas. obviamente.xEillÍento.c- .'.rlelxTd rdelj¡sc al regmH:'n. . "' .~ o/lligarilJEllo~se materializa.mtenido en la contestación.{. 4) 2~ áone5 a fonsultas que planteen cuestiones relacionadas con el objeto o tra.~. su prrsentaciim.¡s actuaciones siguientes: "dos lrilm/m-im la "" <lsocudm (. . casI J{"aclon o calificación tributaria nu re~p()oda al ruo\1I1tallte.ü>tf'nnmad~l\' K/UjJm dI' mnlnlmyrnleS.:capacidad.r1ebercí instar<.. organi7ariones paLrolules.\l!UlOlI tI/! IIIIPbrmú la (wPlmúln dI' kl~ rriterios I'x/)rf'. nt"lnO.i~m Ilflmri (~m{l'Star /in ¡¡{ plazo di> 6 me.En al a la~ "ersollas y entidade'" acu '. O¡Ii'--U. ' _ l"t'htre a ("l1e~l!Olles ([Ut' afecten ' " «(' sus m](~m[)I'OS (. dI' las (onlp.\.nes queda limitada a los ~lIrllr""stos C:"n que su . Cll<1lltU (h~t1nglllmo~ . La !rIÜr/ (Ir rolllf'.1("\l1aC[OIl ..\.a[. .nUlaóón de un proO.Jll. Contt~laciones e) d) a con mitas escritas.<". de fA De acuerdo con dh~. '1 e . . SWlllfuf tr/' m tri J/l1_Hlw . INFORMACIÓN Y ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE EN EL CUMpLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS De acuerdo ton el arl.w[urwrw\ rcoll(Jmim-m[mmütmlwas dI' mU)'Of " .¡]t(TCII las ('irnlll\. ___ 4.'.liIdos t'n el /'.nm. Ac-Iuaciollcs pl'evias de valoración. La p¡-e~entacióll y contestación de las cunsultas /lO inll'117lmjúra los plaz. tribularia~.l J ArlmmnlmrwlI mlmtm1ll nl('nrg(llÜ!. e) Asistencia a los obligados en la ff"al!zación de decIaracione~.RECHO 'l'!llBl T{RfO ~- . 21 Órg:all()~ nnT1pt'tf'llte<. aunque sí será recurrible. la legiti~llac~o~..i/' I'rlll1r. df'lltt'~ ~ d .\Obrr' los (I'Ítl'ril)S adminiM1Il/i'110 f!n relariim WrI ¡as normal Tligrnlfs. re("\lr~o o reclamación iniciado con anteriuri· . HR3).u~ IIlt.~ rlÍIll'ultmlr_1 /mm lu~ rfrKa!w.\· ~"~ lOHI~stación I. .~rlito a) Publical:iún de t!"xtos a("tllalil. E(imcia l' inlerpretaúim de las normas tribu/arias 3) Contenido: < • ['.-ia~.¡~ qul' .

En e:>tl' ca~o fa ¡'n!lJrncion sr rxtilmrU' (j JUllto a las genérjra.tdus de~t" la notificaci6n al interesado.2.to d .ión 114 115 . cont.d) la intel"ención de la Administración en m:huu'Í(mes prrvws di' IHlwrari6n.GT: art~.rol'll1!.\' Sf'{lfI slHlrmrúllmnllr ¡guale'S. mrnn)('Kiúll li~rl(' un dohlc límjt~: a) se retkrc s!Ílo a hi.l.IÍli&n () lransmúiúr¡ ¡'¡¡l/(wNe. ten su caso. 179. Valoración dt" bienes y acuerdos previos de vaJoración El art.. Ello se desarrolla en dos preceptos de la propia I.. La inforlllación se solicitará antes del último día en qu~ deba preselll<lrsc la eone~jJondienle auroliquirlación () declaración. aunque se produce un eftc('fo jurídico tra'5Cendenle. sirmpu 1ur las situaruJUr.-do !lO podl á elltablar recurso alguno COlltra La intCJrm¡¡.llmáúlI dr:/l"rmilU' "ron mrriril'l' previll)' lfi!l(/llunle f(/ Tl(/luYflrwJ/.\ (011.el. 1° b) sólo afecta :l fa trallsmblon o adqllíslci. Por ejemplo.r prr-uin a la adqui. La información no impedirá la posterior {'umprohación . La inforrnilción hlcilitada pUl la Administración tendrá canÍ("ter \~ncu­ lante durante un plazo de ~ 111t'~t"~.fA(yPnJl'. p/nro distill/'o. Vi Admmütml10n Tr¡/mtari. pero no se pronUlloara acerla de si el cal.d por infmrrirín frif¡ularit/ ('uando f{ obligado lúbutario hr<JG ajusiadu .eJ"'~ (J &¡. rmlnl' (J mm6. rmnmili ni i. quc se pueden r('allzar f()f] inmuehln. o) In((JnnariólI am fflrár[r.unaim que fÚlxl atribuirse a una drtmnil/. t(.~ lah()rt'_~ ne a~jMend<1 e informad{¡n al contribuyente.:/ contribuyente queda/á tun.¡ a lru f11lmos manifestados por la Adminill'll.alnlidn. si bien . lodo tiPo de mrlUs.. 90 If. rt'Spon.Jimria f illlNpu/arión di' (ni normas ITIlmtarw. bJftlfJ.ari6n r¡ los rriJrriru mrmijrstadm POI 1" Administra_ ruín n1 la rrmll'~llU'Íríll a li11a consullrJ. publimr-¡onfs J mmuni((uianrs e. a ejulo.ín. gastos JI dnnús flrmmlo. dhi~ión de la propit:dad hOl"lnlllL'lI..' Esta labor de información se caracteriza por ronstituir.(UwulfJ {liS l.-i"". 91 LGT recoge la pm¡jhilidad de que .~iempre que se hayan proporcionado daln_~ v~l-daderos y wtidentes a la Administmción..logo de buenas intenciones.do.. La ralla de nJ!!les~ción no implicará la aceptaciim riel Valor que. YO -informa_ ción con cilrácter previo a la adljuisidún o transmisión de bienes inmuehle~_ y 91 -acuerdo~ prr:\'io~ dr valoración-. la Administmción podrá informar que un dete~m~nado bIen esta fiscalmente \'alorado en 10 millones..a&: (rpmu~on.vn/as dI' en/rÍer" ojirwl -arl.-. l!(Jlrll'(utim ti". ~obrc el valor de los bienes inmuebles qUf". 91 LGn 2..l!! ... e1l rrlarión ("1)11 un lÚ!terminado impuesto l fHn" el jJlazo p-rnnslo fn la lef. más que un conjunto de d~rechos. Plazo '1m l{/ LG'fjijn Pn UII máximo dt ires tu1m.lm~l'S. dedaY(lción (JI f)(llrff tjUi' 1 .~odra ha~erlo ~ontra . .bl/idad pur 1/!fmtfifm irilmlarw /'tUlfldo haya ajustwio su.W. no " (l{ras uperadOlle!.\ (il" wda IrifJUIIJ Se fm/rJ de anJl'rtlo~ 11 ti".'ke jurÍJilu adecuado para la transmisión de la titubridad ele ev hif'n eli un cunt~. e/r.\. luz druü¡ fa Admimistm("ilín.. .Hltm- uperar (! futurm regulaciOni'I.. t_~te dercrho <\.1rumJos pr¡>oios di' !I(lwrafÍór¡ ((lit. 86 y 87 I.2.G'í_ o ruwlflo haya aju. como ~·gregd.rlaFrlRl((()\ propios (ü rada Iri!JUlo rm·I~. un Ilsutructo o un ancndamicnto. b) .~cto admilli~ trativo dictado postenonneme en l'elaC10n con dlCha Illfurmauon. é. wmque habrá fjw' ReI{lr. De acuerdo con el (//t.ativa clt" los elementos de }lecho y circunstancias manife5tadas por d intere . .1')' &gInmmrn Gt'5tión (' ImjH'({üin Jiibw'lruiu). der/'fl/fl.d) LGT IW hahrá Tfspon. vayan a ~e)' o~jeto de adquisíción o transmisión. se huhiera incluirlo f'n la solicitud formulada por el interesado .>fado .~ (lf la dfuda Irlbll(lI{m".. prMurlm.w. \'U (l(fuaatí.-iún lrilmlmia ("()mpl'/N!~ ni 1m. 85.~ti' m.. le facilite. la LGT preve en su arl.ibilidm/ de que la 'wnnati(l{f Wll(rl"~1 qur )" '~Ú> p\/nhlnm m. que la Administnlción..f-ri.-Ito de cnmpravt:nla. El in tt>n~". pero qU(' JW la mlificación . (/un defumffJ abip'rta la pOi.. silos en el kITitorio de su competencia.R}XHO lRiEl 'TJ1RJO _ -1. dado quf' i'f legislador . ~[a1l Cada Admillislraóóll tributaria informani. un catá.IU <U'l1J. gllSlo5.\ fi.1"<' remite a las LI!)'t's J tos propio. a fIOlicitllcl de! interesado y en relación ron los tributos LUya ~estión le corresponda.\ rÚ'termi¡¡antr.isltU'iún vigmtr.(1 queda fIlw'IlUuia ti ¡!aforar ('se mm dI' wumlo ron la infurmarión d(ulll al ro'/1.n{"s ifllllll('bk..ullllinistr.'. /(/ Admini..

IGA(l{ lS TRlIR'TARIOS y Sl~JEl'OS ¡>i\SI\'n~.TA y I'A('.elu il.. l.-\ REPRPil::-'¡TAClON ~::-.:-k'mentas dI. l. ¡':8uunura rlel h('cho lffipOnLhle.¡ . derechos y poto'itades nriginddns por la aplir>lción de los tributos.-j ConCeplO) fun¡:j'.:RCL'SIO~ DEI.(.-Jl.. impoll¡bl". 1A REPI.. Son ohligaciones tnhUlaI'ia~ formal .F.'>" d" . conr~nid.'.licl. (ldrútn n.iu".-\'.) pe"''''lalirn.-l..-1. u" jM.SO de su incumplimwnlo..-~_ Ohligad.. enumerando los deberes 'Y las obligacione~ a que puede dar lugar su aplicación. "Ilc. la LGT ofrece en ~u an.-3_ Regimen JurídiCQ de i I. 4.-I _(. ()hl¡¡...-:<.im". REn.UlO y las an:esori¡\s. lí. -2. Se entu:mk por t'eladónjuri(licO'tributaria el conjunto de obligadones v d.d ("IDO MIjeros paslln' del IrihUlo.-1 lA:' rRF. SUfll.. L\ Al\TICIPAClOJ\: mo:L TRIBUTO. . así como la imjJo'ición de AAllciones tributaria.. De la rdaciónjuridin>-Irjl:>uraria pm:dcn dcri.l!.T.O[]CepLU .Lerción 5 Elementos del tributo sVMAJUO.. LAS PRESTAClONES 'IRIBUTARIAS Fiel a su espíritu codificador. RESPONSAII[E DEL TRlBl'TO.SlOS <1<: rcspomahiJidad en la LGT.I1..-L Su ctell".1 .a~'I(i" ~>: ü¡¡r_-2.\RIO }.._l\' L-\ EXE.<'O" en la 1. 3.'. (.r:1\. 1I7 . .-:'\.RIA.-~.-j.-VIl.-X_ LA Sl'CESIOr\ TRII\l:TARlA.~rm"t"'o cid he~h.br.-._l.s lesuilalllt·~ d.t.~)Jl¡¡'. Son obligacione~ trihutarids materiale.. I~ ".~i{m d" pers"n~sjU1-idiLas. lA OUUGAUÚN rRIBl'l . TRlBlJTÓ..Id t·'-~'Kj. [1 rl""'-'jgu ril."" CIlLe~ si.-2.¡herado¡. l.J.¡ ()ERF.hleres.ránrr prinnpal.-XI.10 riSCAL_XI!.~ en l'..-\1H OBl. . INGREso A C1. por liCIOS o n)]Wen¡o~ de 1m particuldre" qut no prnducirilIl CkcI08 ante la .. DOMII :11.-IK El.. L".. ~_ .-¡\n(! oblig¡¡donl'~ malnif!ks y fUlJnaln para d ohligArlo triblllMio ~ para b.mículo29 de nta ley.¡n.<ES TRIBlTARIAS.-VI. U._IIL El HfCHO r~I'ONfIIl..-2.. la~ estableddas ('n1fe particular<.\R1A PRI)\· ClPAL.M~IOt\ F. Arlmiliillraóón.-2 La "l<.\dtninistI'" ¡(>no ~in perjuicio de sus l'OII'>e('llelll'ia~ jUl ídinl-{. Dice el pren~pto: ~.OS FRACClONAOOS. Lm .onCl'PW )' nOla~. Sl][TO ACTIVO rWt TRml 'TO. las definida~ en el >lpartado I del '."'C!ON TRl_ Ul'TA.: la obligación tributaria no podnin _~er . las dc ¡.C'RO TRIBlT.t rl'sp"llsahiliruul. Id~ ele realizar pagos a cuema.ll ivada" . 17 1Ul panorama global de las preMaciones que integran el tributo.iún de p".I".TACIOr. Ohligación de Dert'L11O Público. :!.

trat.~ rle pagos a cuenta (> f'ntre particulares.¡ría.. Entre la~ ~('"glJndas. se t'llg:loban las cood.S I ... la ()bli.ciones accewria~ qllfe menciuna el La primera.! df' 1(( " Wbuiarin. ronformc· . En cuarto 11Ig-ar. por. Por el contrarifl. pudiendo de~rrollarse bajo formas diven. anadlendo ~u ap. c.ategorias juridilas a tran:. 20. Según el an. vista del pn:c:eplO.3 Y enumera el art.illdn\f' rifo UI1 instituto jllrídico romplejo. que ("J prrceplu denomina l-¡larion jun'rliro-flilmlnrir¡ <1 Un corUUnlO m~y heter?genco dc vínculosjUl ídicos. '2:' que «ademá!.de un.T...ttiva mediante pole~tadeS' :'1 dehen:~ c()n dativos del sujeto.lri?utaria principal o de 'il~ obligad()nc~ de ¡'('alizal' pag(ls a cuenta~.Wl JI. E~ dech. el precepto dc~taca.. ~o es cxtr. en su caso.Jti\"<-l para el cumplimiellto y la extinción del tributo. como los que enumera el ano ~9. Remiliendo Iils ohligl:lClont's fonu<lle¡. Pero sin olvidar que el sujeto viene obligado también al cumplimiento dr deberes de tipo formal. las ubl¡gacione~ entre pilrtJculare~ y las acce'CJria~. que $t" lll. PUl elio.~egl!ndo It¡g-M.. Por tanto.~a~ rdaciones pueuen tener contenído dIstinto. la deuda tributaria f'~lará integ-rada.(a ~.' para la LGT el contenido esencial r hasta definidor del tribCI(o es la t'JlU'ega de una suma de dinero al entt' pllhlinl. . l. el MI. diversa naturalel.3 la~ obligacione~ materiale" induYl:'lldo 1<1 prindpal. diga en Sil ap..t!C haya de hacerse d{~cti\'O incluso en d <. ~" lin. iloorr.íu jurídica definida por un o~jeto '--' prestaciones típicas.¡ entrega al ente públi<o (le \lila ~unl<l lle dineru a título de trihuto. lo~ deberes de dccl.e enumeran. 1m de [KllLl<\óón. Clc. Es predsarnente esta conflmmda ~ r de1i1l. colaboración con las COlllJJilJhanones [nb\ltana~. ~ino que se acumulan y cQmnm<ln de ¡orma t'Vemual en cad.\ v fOJ1nalf. el oqjeto di: 17..-aliftcarS(~ (omo oblifljaóon -ell cuanto vínculo de COJltcllldo patrimonial o t'nlllúmko. de t"lle ludas esras pre~ta­ Clones. Siendo qM:fto que ~u cnnknirlo rrincip<ll puede . • que jmpide reducir y heterogeneidad de prestaciones la una . que \'arían de un ('aso a [Ilro de apli('.. !Js de pagos a Ulema. (} presllprt'vblo por la ley. cuando exi~tan. La ley se I diere a obligdCione~ malnin&. 1 gue "esl<td con~titlljda por la cuota o cantidad a ingre. Obligación " '~u.lJliliesta con rique. al arl. adelante.~ pLtedcll ser variados.h bien M: trata -en ~a ~C::T .IUndlcas muy dIferentes enlre sí.uctas a (PI('" viene obligado d particular que no tienen f"Onlellido pecuniano. así como a sallrume~.ca sólo y m'cesar'iamente una actnación administr.¡.e. cuyo cUlltenldo \' SttleIO. uno~ sujelO~ dekrminados \' lUJOS mecanismos juridícns gelleT<ldore.nar" COlllllnkar dat(l. conforme expresa Sll "p.u..f'IIdr¡ flilmfar1a.s de los que se aplica en célda caso COllcretf). pmJíe'ndo verse incrementada por algnno o varios de lo~ conct'"pto~ del art.-a por &¡t. A la inversa.también In es qut'" oon ello nn se agota todo SLL contenido. LA OBIlGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL ~í eOIl ('~te término S(' identifica pur el arl. .1. Entre las primeras. penmiario. comn Ia. Ent(~nrlida tlloIa ser obligación /'X nlfl t'~t' contenido. 29. que cllanO.} que no llegan a lfItegr~se como una Sola relación unitaria.o pueden ('alificar~t' !!lá~ bien de debere~ juridico-públiru.¡orJa jUl íJita.(. b<\jo el término d. la realúación del hedltl imponible.e aplican en ciertos tributos en \irlUU de pl""ruliarc~ modos de ge~tiún de los mlsffim. 1.'i. Suma C]Llt' fC""c-ihe la denuminación de (lwfu tributarla. que por e.~ar que rl:'~ulte de la obligación.DEliLCH() 7Rlm_T4RlU 5..\ casn p<lra pennitir la aplícací6n del tributo. diversas obser\'acione~ cabe realizar. que <. lo unicü que destaca es propiamente esa pluralidad y t'ventualid3d de e~lIem35 t. SS..1 I.¡ndo e\'enluale~ inlere>e~ de demora y rrcargo~ dt. En tercer lugar. que serano A la vista de talt~ . .. consi~tieJldo en la enTrega de ~ll!J)a~ de din(·ro. origiml el nacllnicntu di' la obligacJón rrihlltal"Í.. En suma.2 v. ohlig. enll e vlr'o¡.'i. de las fuentes de oblig¡lciones admitidas por el Código 119 llR . el término «rdacíón~ no debe elltenderse en su sentido técnico dr rdaci.lt10. pues ell mllcha~ ocasiones ni siquiera Sf' producf' lntervt'nriún adnliJ1i~tr.ll"adún tribluaria "'" caracteri/. f!X l. la~ F&mPrlfm drllrilrnlo al t. que' el ano 19 define diciendo que tit'ne por ()l~elO el pago de la ('uma trihllf. por ello.ir e1lIibutu J.~ y pO~¡l"iol1es . preceptos.. cOlltahlf~. t"x"mina má. 2 al de( ir "pul:'den derivarse. \'aJ'icdad de prcslitciones y relaciones. ('o el que se incluyen.()b t:ale¡.. de Derecho Públin) y comrirnir lllld obligación dI" rlar. en dertos casos.o kge. mero marco numiual que engloh<l situaClon(".t'> para lo~ di~tinto~ ~Uplll'~t()~ 1:'11 q.rno ¿l. En . tampoco puede afirmarse que . m. ~)S regisl~'alt:~ Y. E) LGT la de pt/gr.un mismo tributo.-I principal. la que dellowma obligflr/'Im rribu{arUl pnnn/mf. A lrl. 25. existir Lambién otras obligaciones pt'cuniarias. Pudiendo.. se incluyen aquellas cuyo contenido e." los conceptos qll(' en él ¡.Kión del tnbu~o --(omo reconoce el ap. bien puede alinnarse qll1. el pn·cepto enUTIlera en su <[]J.'H LGT (k~(Tjbe la. Ullívocos.~ cantida" des él ingresar ]Jur el tributo.

tlado el deudor. la le" qu . ti\'[) f' inderogable. Concepto y función.mplle. tJ('mi:'ntm d.eres y l~s potestades que surg-t'lI en m aplic~ción. condonaciones. disting\lt' <11 hecho imponible de los restantes que puede I::!I 120 .l tampoco pOI que.nEREClIO TRmUTARlO _ __ ____ _ _ ___ _ 5.! l'e. ~. tamo pucu lo puede hacer en su desarrollo r régimen jurídko. lo~ deb. 3. .ciones entre ohlig-aciones ue dar y obligaciones de hacer.a y TOnmdamente lo indican. Yesü explica igu:¡lmo:nte las prtrrogatil'''~ )' gll/'amías ron qUt· 5l' rodea el crédito trihutario. COIll() toda norllla juridicl.gllrador ([ue identifit·¡¡ cada tlibulO. al margen de la voluntad de( particulilI' y de la de la Administración. reh¡Uas ni moratoria'\» fuera de lo~ casos prr'.¡sw púfJlko. por d pa~o t:"ll llIt"tóllico. Pero también por e~() s(" prodam" por el arto 18 LGT el principio de ú.2 LGP. v en todo tributO.~jeto será libre para llevar a cabo () no el hechu imponible.~ln~ pOI las leves.. d presu]J\lt:'slo 1.ociado a la wTitic¡¡. EXI·Jle. {"Iltrr Olrm lIIuchos. siendo de previsIón kgal todos ~us extremos. (le <l("lIrrd" con Sll Lap¡u:idad económica v el resto de oilrrim nHlstiludonales de jLmida. alterar cllakl"ier <lSpel to de su contenido.oslt'nimicnto del g-.. sino qu{' aquélla acnla como grMora a Id que S(" le imponf' ~'dar por lá satisfOlcuón de los mtcres. Di(e t'l arto 20.dón. cuanto que ~ú¡(J por Sil realiz"ción puede pron.'ar. atf'ndiendu a la {:onducta a que viene '11lct.J una con'«.¡"d" pOl la l~'~: I'ar~ co.V).htltaria~. . E:~ta narura]ela no ~e de5\'irtúa por el hN'ho dt· qut: en oca~ione~ 101 . er ""qUlSI .ll ver~h(ac\Oll produte comu (o1lSt"cuencia el nadmiento de la obhg:anoll tnbutana..'nta una estructura nlll~istente en una hipilwsis o prt"suput'~t~ dt: he(~o qu~ cLla. ..¡ci?1l en nX:lhlllo~ ~nll~1J drl. civiL mio la ley ~~ ("apaz de hacer nacer la obligación tributaria principal..' seril lícita ~1I f'xigencia. e. nible aquel {'ariete'· omni('t)lnprr"'mivn (<'Ira7 de explicar toda la dl~C1plma 'Sustancial dd tributo. division del Del edlO de oblig'. y. par<1 la Mtisf'. formas y plazos pari! 511 exigencia.l pro\'Oc. rá pre\'ia \'¡¡loElCiím de l()~ ~I~~n()s en dlllelu ~ e. ...n" t'1 11¡1( ¡míenlO dt" la o¡'¡'ganon Inhutan~ lada 1ribmo \ plind¡ml . se p mila ~> "". los sl~jelOs. .. Desde luego. pM(ICIIl~r t'n dicha yaloraciílll. conrr"put'.dispu'IIilJilidmi dd rrMilo lnlmfttn(J. 75 LGT.confi.. De ahí la transcrita prohibición del art.J. que cs la cuota del 2. illlpong~~ satisfact'f el uibtl!O mediantt' el empleo de .uctl"*· la SI~l('~I. H' •. ' . !'\. .. ".tán lUtel¡¡ndo o def. que surgirá siempre por la realinción del hecho fijado por la norma y al que ésta anuda (al comecuenciajurídira. 'I~ (<1.. ~1fI0 que' ~uq{(:"1l de OlrO..('.'1 mas cOIllpleJo el mStltLlto.el In/JUJo de dar.1 trihlltn prcsc. EL HECHO IMPONmLE 1._lo al dd particular ohli.'cu('ncia jurídica. .. el "rl. En el ~~hlt~. 7.~lC~(m. establece ".lenoll que solo el 'puede prO\'Ocar.. m{¡~ aún.h"ctos ti mpues no deja de '. Según la c1ásiGl. ~ ha ido rli\"ersitic<)ndo a mpdirla que se han. ObUgación de Derecho Público. SI no e~la dl acuerdo con I"lIa.on . aplit"ll'iílll de 1" suma rlr dinero (~mplcada en m bra os.xl.. imegmndo sus prc"i~ionrs ("specíficas con las generilles del orrlenamiento tributario. t'k tuda su disciplinajl1rídica. qut' sIempre podrJ.. ese efecto de ~II.Ú" )' .¡ lt'~ allegular el tribu lO. tiendo aceplacilin tanto de la :-"-dmini. De manera que a.. (lar una ~Ilnla rlf' dinero...o:-ión de ese hedo.'iWS prt"dsto~ por la~ lIormas tl·.E. ~ 'h()\' en día las distimas prestaciones qlJt> lo integran. . t.-". la obligación tributaria principal consi~te en una obligación Sin elllbargo.¡cci'lIl dI'" un tnhlltn..ndo se realiJ'.i como la volun_ tad de las parte~ no influye para el nacJlllie:-nto de la relación tributaria... optar. Por ("so. ~lcho presupucsto se ('()IlO('e (OIllO ludIO imp(IIl/. la . ni la Admlnistrilción ¡¡Iexigirlo..h. E~tt" t'squt'llla sencillo llll(" en(Trr:¡lba en ~~ tod(~ el nlOtcr:-ido ~e1. al prohihir la ~ondoni\('ión del tributo si no t'~ por ley.·..1 LGT de que por a('(o~ o CllIlvenios de los particulaccs puerlan alterar~e los elemene tos de la obligación tributaria. .1Iizari(¡1I uri). si mantiene tod¡¡\ia su carjcter de h~~'ho de~l1ido~ l? .. Todos :JI J.. concesión de ~exendulLes. qm' legwma.ribulo" Mado. 17.o.~ rre. fJlle impide no ya a los sujetos obligados.\ist('ntes en h<lcer dectiv<I la adecuada ('oJ1lrihució" ti . el s.sino lllle también regula todo ~II r¡-gimen jurídiuJ.Imtos mediante la entl'ega de bienrs del Patnmonlo lstoncod e1 pago .' ¡i"¡l "O'dm~ m. La ley no sólo impolle el nacimiento de la obliga.ll tfl~utO. pero si lo realiza surgirá indefectiblemente la obligación. que prohibe 1 . que se imponf' a unm y uLra ('on carácter impera.l flf'chn imponihle' ('. y el aft. ' ¡\rtístico. puo ello s.?fill'lIl<:r fll\'. tnhutano.tielldo un in¡erés privativo de ésta. gf'nf'rales () colcnjvos.!. en general.1 LCT: .1~71p_O. cOI1. " . no pueden rel"o!lduc~rst' ~Iem~ 'die hecho pt'e ell ~ll génesis al hedlO imponibte. pllrs é''It'' e~ el malldal~) de la ley ¡u. en. Con ello 3e manificMa palrnariamlOllte que llÍ I. sino t<lmbiéll a la Administración. Obligación de dar. I':n tal medida. ' . plt'n1c el hec~o ~m?o.

Irl"pr....h""".iúll <:tJillO t's que St'a onero~ " hln. illlpiJknno que HTaig. ]-'0<' . 1" ¡H'r.!II 1 (.I1]']"""I'''.í () no gravado por 122 123 .. pOI' 1m. 11 ihllt.) )"(.1.I(]"" (i. pero será indbpcnsable para que do~ tribllto~ pUl'dan afenade que sm hecho~ imponiblc~ '>t.bienes o de.m'Jl'.Ilg-. 11" gl"hal '1"" .oI.-.'nw. la qU(' pUl'llt'1l <\lli( \11<11 ~('.1 ('()lh('Olellfl..]s(' {'sta exprc5ión en '.1 rc'. dc' t'~l.Hltes t'n ]..I. I'l'~Pl'di...' <l.... imp0rlante t"(.all<1'\l1 ".1 a('oge esta distinción. ~]gn¡jiLU'T<l1' t. h".lo" "11 (r. \ /lUt· !lO c.ignilil'. iden snhrt' d medio .'ió" local. \.lIIih~.I. O f"it'fl..ll... en algullo de ~IIS elt'mt'lIlu\ dd"l(lidun'.1I1I1'.. ~t' h. la le\' ttibutaria puede lomarlos tal \.~." "'(..\.lrio d. MiÍ5 aÍln.' I'''"/Im ('11 d '1"" lllg..'n'¡"1I rk .. (l de tipo. "hlJ:.. rHo.L ('" dt'Cil'.1 l . d. "e. 1'11 11" IlllPlle>. (x .L en ~lIl1a(']ón Dada J:¡ pn~ihllidad dellt).mlhientt".l.llI ¡¡uhn' l¡llLla\t'IÍ-\ l~'>t:n'ada ¡. nlll\"iefle no ahlL~ar oe e~III pn~ibilidad. re.1 ] (." (11ll. 6"~ \ 6.') imp. P"I' ('".)~ lo~ han deil- ulla otro . ("orno mUe!.I_ln_ 1"'".'ad\1I\<l!l "m"dlll.I.I\llhl'-'1\ 11It>~elll('~ l'll d 1('''1'' !le '11 lt'!'.'11 '1"" (:\(1:1 '111('(0 1('all/..1Ia ~1t'lllp]..1.·..dln."llda .1 llnithd del dcrccho. E\ lo que ucurre.111".lS SSTC :\7.'""" 2. o índice de capacidad económicd que Se'" gravH t'~ d uf'jl'fu dI'! tri/mio.l' lllllllll)l..~ -.1 lIlt'dioa ('11 ql\l' d Iq~i~bdO)r.¡ le!\.II". ~jl'iI1plu paladigm:t\ico df lo . .l t'l \~llor de'] ilmHl('hl .lciÚll dd tnbu1" Ila de . ""1'" "" '!!""in.l.1 tlot...' ." '" ~I"¡. illda).ld"..\ilr ~i un ~uput:"~t() cOllcreto e~t.. pUl' l.:a.i~bdut 1) ilolll...1 finalidad de evitar el fr:mde o el tralO discriminatorio en supuestos qlle de~de lo~ prilldpios trihutarios ll/"l t'n~r I el Íliismo tlatami . impinit'udo Iltlt' put"nan g] .U1CI:1 .lIbdúll...11 't' 1. q]1<' .lj.IIJ.11 ..] \ ." l1('.I"..ul" "'1 11\"" ""'" \111 11\.(].. la..~u¡o ínnmslimcional llU impue'ln h.'.ta di~tinta calilkat'Íún por la ky del trihl110 suele r"~pondel" a ]. ¡ poder Irihut.lll'imisión de bien".. En "¡Hllhio. t'\'itandn a~í prllr1tos de t'spt'('ialidlld qllt' pnnt'11 t'11 pf"ligm 1.t' int'"\'itabl .11 otro ca~o.-U.. :. l){'Ullcldo por b il1~tabd(íll.~pl'ct(l_ () . . "1' 1r..lllih"I~l('IOIl('" {Ir r..\ la el. 'ion limitadas.'. n" ."".]". l: IIll última cünst'("Llellria c1lTÍ\. \ ~)) 1'1101 l'."id..'('lH.. Ello detl".~ «!tr"]. (ld)"I"~ " PO\"']¡¡(].kh"'w:lo ('lIl<'-nclt.hd. ".\ k\. la llamada matplia imp.. I.I<IOIl I..ell\t'IKid ót.tdo.(·IHido let"I\l('(}-jlll'idico. '.Ulll·dicho ('~ una 1!'. por lo q\W t:~ tret:tlentt' que ~()brt" un mismo aspecto de la rcalidad recaigan yarios tributo~. pll\'~ lo" hedl(" dr 1.!a.l<1 "'OllÚlllJ<dlh.."he('h" íllljlonihlt.111 .i~tt. que hiel! pudit'r'l de"plTci.'II]. por ejemplo. '1"" t"~ L. translni..1(']" tle lOlllellitlo t'cnnt'llllico. ""'nll) h.. d{' 30 de ll()\iell1bre" <¡lW ill\l'lj-llt'l.nll.l.lI' dt' 1dn.h.11 :¡('tt'"l' 1l0nnatil lO dd hecho imponible.ügan sobre un mismo hecho real () sobn' una misma Illanift'~lación dt" riqut"J:a o de (apaduaJ t"t:ouÚmic.1'.ld" Jll>l' ti 1 .'¡I~LI¡. iblU. linlo~.. ~l'gt"m]¡l pri!!ll'.'11 ..1o. h. 1 (.' c'n (t!l'llIa que .1I1 \ ng-('ll 1.'-M.ohu.illll'nn ]. " ~ """. c i. 111\('"1''110''' g.'~ (araCltTn () a~ptT10-.. p\( ... 1. I"'IHI.l (PI(' .~ lrih1llo~ ¡"(.l'epn')Il" ("] legl"larl.'" '1':.l..lI'i" " 1".do. al dt'tíllll' d ht'"( 11" I mpulliJ. h.l'''{1O de 1".1'.IU(J í".:.". ('liando d Impuesto "ubre T\"...'''-". A--\ p:ua cucar uiblHO' pr'opio.tll disti!lLu~. 'IU" .' ". '1l1t' .í l11i~lIlo «JII.ltlclcid'lI-1 enlllúllliq \ dt'l 1('~to d{' IHilH lpl<l' di 11"li.. n'ido o l't'tcll'tllulallos t:'Jl alguIL'¡ de ~U> t'a'<ll'lt'rí'l. 'Illt' d .1' .. .a .J.' eSld (Iltima.10"'." h" IlIlP'"1Ihk.l¡H. () t'U ~llgllll" (k .d"".'( 11 . Carácter nonnatn'" del hecho imponible.II"'.. '1~1"l1l.' C]lIC UII.. que cuando l'lig-c romo hechos imponij)1es actos u negocios jurídkos.:j.t'f.llllhlt'l1 1'11 ('] 1ll1'1H.1' '''11 d. El bit'-n.t<l ... pt'"l'O C~)~ (hln"('IlI("~ . 11'1"" dt. 1lI.. .ohre 1''1101. pOl' cumid('l'. el It-rmillo "lHatena ill1l)l)(lihk~ acota el porl"l" lin'lHl'ino i\U l"""mi. (".oh!'" el rr<ln~mitnlte } otrn ~ohre el adquin.1lU"l iF. 'lIIt.lspeClm" . hahr.1 (aiJo poOl' 1.7 dt' :!h de mano l' 2¡-.u io de lt'"oelinlr lus hechos (k la 1'e"<I1idad que ¡¡doptd cumu impnn ihk~..l~I.l<lllll l!l.1 ill\po~id"ll 01' ttihut(" .i~I.' 1'1'." l. admitlr Id (l1I!orwm[{{ -arnJimr/mn dI' la In !nlmlmiu.\(l .tnillll qut" I<t ..I".(1 o.!.\<lda ...l1' 'In.. 1 11.1 I."..\ J]ontl.-\fWt lo . al meno.lpIIG\nÚll t' IIl\("rpn'T. ..1<-'. \ • diet· el .. pll("~ 1'~r:\llOtl prohibida L¡ (["hll' imposición (que un mi~m() hel ho imprlllibk Anl"] t' d()~ lribmo~ Ii<' un rnisnlO i. elemento. I'cdelilllr d Ill'dlo n1Í~lll(l. E~to ("~. 1)']1' 1.i\""'~'" .clltt'nó'L l'Ítada ha'" dt"('b.t! nI ["du..11 'l1R" t:)UÜ'I.1 ¡¡lit' "'~1.tl· d hech.U i." ¡.1 imlm"'I".I"he (('IIC'I.I JfRJ-1 l/U FlmH i l. ...I. h11('" la '1111. :UllU]lIt' el hecho t'"~ Cmiro.""....llt-.reoll".'.1 < .a impollibk~ utilizado .. tt'. jlllídkn.-. Hlí~m. ("11 1111 .mo j..11 del 11('d10.ln~misinnt'"s Patrimonialts ilsnnilil la IM>n~tilUeión de \lila l'OI11unidad de.¡ que '010 dc-. fhiu).1 b h(lr~l de t)p\T~U ('.~ ~ F. j.tr. iltendiendo " un aspeC'ltl dt. Clle~tiúll dl~llIlla e' '1\l~' el 111'( hu rlt'" 1...'itl.lkal '(lh)'e illstalll('ioll"~ '1'1(' in.¡'lnt'lIl"I"" .11. "hl. .1'. ~úlo ~l'rjn 1"t'ln'... sistemA tribmario) no lo l'~tá que ambm rec.'" 1"" "1' I:¡¡I".. 1.t It'cog-ido (()t1]n demt'lllo de ~\I dt'lillkión.ldo . \1110 ...l~r.1 d h..enl{" lk la LOFC.jlml . 1"'] d "no.:a.1 1('1. 'llL'" ] .111 .(\ol1dt'" h. lOltlo kt..]t" 1m [¡¡IV. 1"111.\llna~ . A la hura lit.' 1~/¡-..)\' punLe . imp"lllhk.-tl' o'.1 lurírli.( juríclil'¡¡ de ~('IWI.' ll'UII1<'III" ¡)\)tll~¡1l ((']!('¡. {''''.d. al'lS.1i>t .:. la~ mallife~t¡¡citlllt'S de riquen.'. Tamhlen el Triblltlal Constihl('iOl\.. 1. ripn.. i.(' dI" \111 ''''''i Po. h".. ".\ .\ Iln r("n~gt' f01ll0 Iwcho~ illlpnllihln. <id go.(j' "1"" ..'I.¡ d .IJ(Ti" ""h'T l.' "1]'" ""JI 'IH" pr<>\"..l'./. ....ill !Jt'l'jlli(in dl' jllW ni'" flIIlKipl<)~ C~lI'll 1..[l'l b¡ad().una cupropiedad de buqut's "la constlt\1<'1ón oe ulla sociedad" AunqLle (·..'.Itelldel' f'ull(!anwntalIlWlllt'" no al ('olllt'nido ]'t'..."'. lli{l. 1 IBl municipal. ddinid..--\: El IJIimno delim."-.Ul I.'~ \I. ~Ll ntillnm imponihl{' C1'.. .1 m"tiz<lciúJI.¡\'aI' lwchm impunihlt's 'il gra\'<lc!os por ('m" .llid. m . """"..1 110 lo ha de" rilo <) tipilj('.tl 1111 tnhw'L 1'<'1'" .( ho de' tl.1.I 1.o . \ por dio b . 1 .l m..mihl.--.¡h!.<1.. ¡¡I.'..~)J 2UOU. Siendo d bech" IllIP"lllhk.. lonfiflul"r lrih\lto~ di .k 1".' ('IH' 11...tr alg-ull<l dt' t'". <. 11. )-<1 tipifiuldo~ \ definidos por utra~ famas del ordenamiento..m "rdt>\.1II rI.lit.3.

bl. con autonomía t' indept'll(knria fl. nlll tendencia a reproducirse..¡ exl¡.lrim (k"'llTollado~ Miel!.. en los iimp"'" tus personales. el gl "do Il la in t('n~ídarl con se realíla el ht'Chl) imponible. En los locales.daJ".. ~ por dIo l.e. r.iguiendo a SIJ"I.tndo el tributo tiene por ohjf'lo_ Finalmente.'liúllinJs. se tija el primer día . "HI-g~' la obligaci¡)n tributariJ. en efeclo._ sin posilJilidad dI.nJ"se de impue~tos !l"n.t1l 1m . no enn·rr.<lgl ado~ por el art. mientras que en 1m ~ 'gulldm d hecho ~e produce d(' forma continuada n ininterrumpida en el inempo.Í" impre~cindible aÍln habida cuenta \'elo7 camhio normativo rn t"sta maft"ria. ellAE o el Impuesto sobre Vehículos de Tracción expre~lIellte d D!:'bido n ('111)... El asprrtll tIUlIll¡latÍ!lo indica la medida.~ LGT.s.'~pedllc-o. 21 LGT. l'l l/$/JI'('/() tl'lnj.-ia aplicar~(.-irse el tributu hasta qur.DERFCHO TRlBC T4R10 _ _..ntknde realizado d hecho imponible y en el que se produce d nacimiento de la obligación tributaria principal".\ imjJosllivos.e" nivel de renra ohl("fllda. el Iwcho rÍ<"sf'l'ilo. coinrirlt'nle Tlormalmt'ntt" rnn el ¡¡iio natural_ En los impues"r~~.. ~lL~n:ptiblt de abarcar dÍ\-er!>a~ hipótesis concrt:t<l~.. C[Ul' encierra -.'S po~ible identifiCa! el instante concretu en que el h«lltl imponible se realiza (p. dando lugar a la división \-a expuesta entre tributos in~tan­ táncos y periúdi. Estructura del hecho imponible.. iudm.\Ción (p_e .mbién el ámbito interno e~ signjfi(-¡ni\'o.' ceptible de reali"-. re1eyame en el ~imhito intt'rnacional para detenmnar d ent{t Pllblico impositor. para preci~ los límites y los criterios cun lJlIt' é~ta ha definido el hecho imponible y <lveriguar ~i el hecho de la rralirlarl t's SlIbSlImihk eH el descrito normativamente.. haciendo inevi(. lIe)!.. nm:o. Iratildo má~ adelante en t'sla lelTión. que no admite más modalidad que la le~'llmellte dt'll. 1m tributo~ lijos prf'Sf'nlan hf'rh()~ i""'I.<tI "!lo nl nlrso_ PUl-S ya _~t" deveng6 la 124 125 .. p<nrimonio o gasto_ Seg:ún la de~lripo. Ej('mplo dd primt'f(] t's 1..(''1.:' el h«ho imponibl(' .ls ce <ltendiendo norm<llmente al lugar de ft'sidencia de la penolla.i..el ámbito con que ~t' defina puede d<lj' IUWlr a un hecho imponible ~elléJ ico.' los J('()~ \' ('()llIra¡o. la labor de interpretación de la norma \' de calificación de 1m.ólo pt'llnitir:í subsumir el concreto hecho descrito.() ll-at.omf lllanif!e~ta el momento de realización del 'h«ho imponible.t la realización del hecho imponihlt'. emisión dr nlla Idra rl~ cambio o trall~misión Illt'diante e~ritur" públila).\)-\.¡Ior de \in bien transmitido () dt' patrimonio.1.('uyos presllpue_~to~ de hecho son susceptibll'~ de lt'ali¡¡lne en distima dida (p. 12 y l.' dc CC~lÓIl dr Tl'ihutus ¡¡ l.. en todo ca:. Por eso.'SpenU a las de períodos anteriore~ y poslerio- re. hechus ha de realizarse con oilrriO$ 1'51¡7rJflmF1/lp íuridirm.. que al ".' los territoriales. ."r nüs detallado .~ lontk" no pod.\jH/(7(¡{ expresa _~erá lo que eu abUlhno t'u lu~ pl.f. conforme d"... u !. [n el caso de IDs peliódicos. C'll..e gr<lvan ésto~ v celebraciúTT o efect()~ dI.. b decir. Puesto <¡ut' las le~'es de. 11 LGT. últimos.do.cuatro aspectos que lo definen.' consistir en un índice de capacidarl económica. d lugar de rc-alÍtar'ión nrl hlTho imponible. t'~ impr{'~cindibk l]ue la propia ley fij<' en qué mnmelllo se produce el dn.!f1Igt). ya t'xaminados en lf'"ccionf'"s ankriorr-s_ e~te c1~pt'cto (p_c_.trts. ~olicitud 3.. dada la \'ig-t"nria del principio de territorialidad \' su correr lalo del de residencia efeclin. El! lo~ primero..l~ En el sistema tributario espat'lOl. como ocurre con 1<1 1.'''''' trihl\t. forzosamente re esta ¡{l!le UIla tarea de interpn·taci{)J} de la norma.~":~~. ele).'nta. T.o.'::. euanrl" _. .... por lo que no es posiblt' aisl.' gradll<lción. el hecho imponible presenta un elemento ()~j('(i\'o.f'!mra 'el hecho.~ dA trilntlfl de un tributo.los dislil1w~ LtillulO~ d~Jliall el nacimiento de tributaria principal .o...ulldn f'~ la : eon~titución de una sociedad o la titularidad df' un inmuebk. suele establererse 1In pt"rínrlo imanual.il..ocio o situación que se quiere gravar. Por contra.. m.tr un .Idu. \-.no (. El aslHY1n malnwf Il rTutlilr¡11T1(J indica el propio hech . r~e bajo múltiple~ modnlidades. inc1l1~o con sucesión de normas un mismo periodo impositi\Co. Ul\a norllla qut' a lo largo dt'1 . Adcm~ dd elemento m~jeti\'o. DE BI]\:-. " éonfornlt' lo de/ine el an.. principal.¡jhle ..:ión ~. ~d mOlllellW ell el qU{' ~e (.4I1ej mWItr'ft t'i!!:f1Ilt'..l le\ ere" \.o~. entendiendo que en (-ada lUlO d(' ellos se realiza integra'ruent.1.¡ndo una ct'rtitic-<lóón)_ Hrmmlo. Su efeclO fundamental es harl'l' al)!iruble ". I. En esto. m~ pudrí.~I:~ se fija dc\'cngo el últimu día de ese período.'nninad¡l. como ocurre en Ii e1lmpuestu sobre el Patrimonio..:::~:r. al de radic<lción de los bient's. titularidad de un bien 'Inmueble). como eIIBI. rl("~lindand(l cnlllpt'lelllia~ (11. leyes de cada llibuto seúael lIIomelllo del del:ellgu..:s alclIllalllt' t:"Xprt"~o por la le\'.U10 Illodificara alguno de . ~us.~jstemas Irihllt.1 obtención de rent<l.tnstante concreto como momento de realiz. ~iempH' que ~e trall' de trihutos . la. Ejemplo dd sq. y que en 1m ... con claras consenumcias de cara a la cuesde la retroactividad tributaria."'. Si en los [ribuws instamalWOS puede ser fácil esa deter- la obliga-<:~:m El rupara (.¡ ficción de ti-acciunar C''>a continUIdad en -'ft'riOlW..

[~I \..'('onómiraj. lll.dd nllnplimit"nto {Ir 1.'"".1 .I.t'" e~1Ímlllo~ a la in\lT. ..c de la propia cldinicjón cltj hecho imponible. loll Oh]<'II\.~: no se agota con la pre\'isión genérica dt'"1 m.. ('(" d"la norma gt'lll"ldl tflI.':~:..' I.. MII)[It"\<I' inclllido.. ¡ .'nte qul....'S(lS (.l. 'llI(' !".1' .'::I~'.1 . rid.1 1"..imirnt". el !wdw I'W'III() en t.. Con~istil. .:! U.-.1 pe-s. .l.h\ ~I (.entlaua en vigor. la STC IR2/19R¡ ... a lru períodm impositivos ya iniciadm de su promulgaóón :. 'dirho na. Según el an.. "t ..~. 1"'1" (1...difi'-.l'. 126 127 . ("oTlfonnt' d{'"renrlíc'.l...wti. jUlíllil.)..ld() ("(mm fumlaUl('lltn Illl:l proyecciún ¡mis COI1·llr('la sob(n: dl(l~ de lo~ pri'lcipios:' o-lterios dt> justicia trihutaria (p.lado"]. liOn de.\ UOlllla de t'''-t'IlCi{lll \Up'llle uu. 10. ohl'·!l<·i.Ialal.'1lI1011 eu.\ !id h"I" .~mo \. Pe-rb provocando."lln s. ~..hl" S(lnnLt(k~ gW\. Ell"IT.'s.end"".1 ()1~1"lIn"n d..' t. la norma \igente en cS(. eSlimó qlW la rCSl'ITa de k. JIleH'cI"ndo alguna adaJ'adún.t juridica.\.' m.1 \ p.ul.: ll'][(. rl(" los lin('.I) El (r. con la única panicularidarl referida a la inexistencia o minoración de la obligación principal.l. .)I" cuIJre MI ".'¡¡roínf" r. b I.. ~ añade ülra mas específica pT"tTíendo ' supuestos o I1mdalid<ldes del hecho imponible en los que no tit'ne En lodo CI'\O.lrI... ~cntrn("i. a 110 'el' (Iue ('XpH'.\UU'1ll01ll. alglín \"(lto pani("ul"r .. .¡ •• litÍll.'lll·1 I'll' "klllpl.¡t"nt> t'n !(lito CI~O <1(. ~q¡.. En cambio..\d. mínifm()l.uul(. 1.. "v'l1c.'.· <1 lono t'1 SlIl fomid\'l'<ld" 'Tlma. el hH'n la eO!li.lsl.u dc IT~lj...u'a ~ll Illt']or de~lllldt'.l rwru. en atención a la persona que los rrallla (exellci""e~ ." iÚII lrihmóllÜ prindpdl.. .1 11 n'"'''' '-'''''T'''''~ [il""" .'~.~ <'"11 torno al devengo la exención. de una mlOl'<lción pal'lll'lltn.ía 1"". 1. t. '" n"."11 los impll('. pun. :!O.'" t.· exime.¡o~l' clI"("\l..)I:le:ChO dd nihlllO. ..~mo. que.h drt. A p.. pel"O <]lIt' por ~II similitud I e~I)t'nll lit.. A~i lo lu .". \'u. d" 1 d(" kbu·l().l. 1" 1.1\ .".I)..'1 an. () bicn hacen pero por cllanlía inferior a la onlin¡ui¡¡ (exenciones parciak~). Cjllf" "".. arllll'al1(l.l" 1"" '·I'li... . de pulití(.1I ' l ' pI Il('cho imponible. rlle~tioncs han sldo especialmcllIt' [ont1ini\"a.t' ralitkac\o .'11< iton 'llt~i"II\.'ía la !lun . ~ alude d <11"1. De modu qUf.]'·¡"n" sll)Jrt'~ió" por .It· n·ul.. d.' en la le\' del tribn~.. puede afiJ man.í~ parlicul.in pt'ljllido ck que modifil J.I- '·I~irias..] 1''''''' di~lilll"S rilO la IE"\. El devengo de la exención.1{.'\ d. ti..Kiún lll. cualiH· ctkIo por d\'lennill. estaría t'n l"igm al fimd del aún.·'. ~]nllqllt' pOi I. pUl' r.II1.IKl.l~O~ ("pcnfiro". .'I·jano podria apIiG¡'".. a dicho nacimiento.... (. • ~1I I· .'". bs modificaciones normati\as "probadas a lo larRu períüdo no surtiráll efecto hasta el período siguil.i (on. su art.-".IH'l ]" 1.1.! hxsnsider. Por tanto. sah'u expreSaml"llle di)i:a lo contrario.'[]d().j lílle.I' Llm" h.1 lo..'y de un triouto 110 afectará...rad¡:" ("11 ar¡llt:'·I_ T t'nit'. <lHi\it-L1dn.ulir de la tGT de:' 200~.1 IRI']' gl'.IZOlle. .critos en oGL~i(lnt'~ P()] kl lt. en todo l'a~o.¡." n'" 1'¡I"foI" l"foI'.'( li" iIllP'»llhl.' se mkil.atúnoo.I~.!d..h)~ dt' ('xellci'lIl lit..u:1 ".e ... ~ea por concurrencia de ciertos hechos junto al hccho imponible () incluso de cirCllnstal\('ia. qm' ~)ll hl'fh()~ qll~' quedan tuer:\ del htThll impunihle.11.¡'d." .l'.núí/l.'.i{.) t. . l'collá.. salyo c-xpresa pl'r\í~i{Hl t'n contrario de la ley' cuestión.2 dispone qu('" ('"11 d caso tritmtm pt"'riódico~.:uidos a \r~{\'{'s dd ~islelll~l lril}lll~1I io (p.DERfXHO 1 RlBl ~nRfO oblig<lóón el I oc f'llelO dt' ese afIO.~ cuando '\l' d .~ en aJguno de los aspeclo~ de éSle (exenciones n~jeth'.I". 2~ d . como ('Xpresalll('ll{t' inshw 1. "("[ubre.1 "hli~. lA EXENCIÓN TRIBUTARIA Concepto y contenido. 13:\- La mll\ (hsruu. Ello es posible porque" f"n estos C.' n'lIt." C"Ill11nid.'i. . 1¡¡1e.1111<. y como proyección de 1 ..ln.l' \elllenci:ls poslt'riores..·.1 1. t'xt'nto .ll1Óa".·i. D()l. t'll el hl'lho illlfJonihk .l al fin.'.II..IIl~ 'lIjm"\/o.tHsting-ll\' 1(" prt>'lIplle.llld'\. como el DecrE'lOI.IU' ('.· vil 11('.i"'._ 1.n de {]I'rhn .l plopin hl'( ho imponihle.{.l~.t \011110 IwdlO lIn~lolllhl<' 1..'".1.' l' '...¡.t.' rierta capaddad I....ls).' tras promulgación de la norma. 1. re~pt'(to al (RPF.("11 cit'r1O~ ~llpll("sro. de tI' ][]i~lll.VOllt" meramente ¡¡d"[. l' oe ahí la exigencia d(' reSI:'lWI dI' ff)' en de t'xeneiolll.ecuciútl de filles eXlrafisc"I(:'~ pe!"st'!:.:<'n.. hJhit'ndm. de <-llgUIlIl lit· to~ ~llpllCStO~ Ilntep..n o .pu·mlo . I'S<I 1" In ¡"'Ro uel PI. a la norma que define el hecho imponible.'{ 1m' " 1.e que la modificación de la ll.\.·. la ubli¡.¡1 dd Iwriodo pudiera af.. . (')] qtlt'.·...mid.aclho.t'\. cilanos. de b 1-<lI\'rw .l~O~ la rldinición del heCho:". ..\'H io. sino que d tal pTe\"i~ióll <lñade otra 'Il<ÍS específica. . momento. 22 LGT: "Son ~Upllt'stos elt' t'xC'nci"ll <l<ludlo. sólo la In fHl('rlC lIev<l1" a cabo ..1 . nI 1l1<-llt'd.¡Unenl<" S(' dii'p".\ por al~l(ll. pnrlCiplll'" inspiran d trihlllo.. ~t" .111. asociánrlole el lIatillli~nto de la obligación uibutaria principal. ptTO 111) cualqlliC"r otra H'!{l. "~¡\icJ. ~a .. por rlehaju dI.·t>ddinición dd 1 :~~::~~::~:~.e.. en cuya \"Írtud ciertos supuestm inrlllirlos en ámbito rlt'1 hecho imponible /lO dan ILlga. su cOIlSe(UelKia de prnnJCar el nacimiento de la ohligación.".ubjetivas).lhkcimiultu.T.mil"..ión ¡mp"'" i'la' pi tÍXim. la sujeción al tl'ibmo y a los debl'[C's ~ potestades que integran el mi. IV.'il.u! jlllíoli("~.

~ pcriódifm mn dnr~ción indetlnid"".~ COrl('c~ione~ lienen . de los dne(hos ddqllirid.UU la Allllli"".¡u-ión drl htc'cho exento .ánclol¡¡ ~i se ¡¡fecta ¡¡ l.\dá" ':~::~~: mente. ..~U~.'tante~ prestaciones que lo Los pl'Ohlema~ comienzan a plantear~c cuando t'n el íllff'rin Se' can las nmmas qUl' preveían la exenCJún esto es. pago de la cuota.~(Os iilib. según ratifican C.d"¡ó" ni recaer ~obre él ninguna de la.1Ku tI"e JlO eslá s. 3.oilal¡d.: la". da Un giro" la posio-irlll rl . 1 . por t'jemplu) mnIlt'\:L una (. PUt'SLO que e!>as exenciones períodos hltmos ..lü'lción en el m'ismü del hecho imponible en !'iU m. d~' junio. de entre las que dcnaca la obligación tributaria principal. Por eso ta1c-. 'In.ó 1.l _' A1i jo .hl STC lnJl99ft.GT illduy(' en su o.~o) ).\(.pimen«" Descrita 1.V.~1 I.Jieudo su ap. por lo que no podia reputarse de adquirido. ('stando pt'ndi('ntt'~ de <lj~h'lI­ wse. anO". En lalt'~ (-.:~::¡::! nes permanentes) u para un número dncrminadl) de pf'fíocJn~ il .d..ún derecho ~dquirido il su mantenimiento. put"s. En taks ('asos.u~e d ht'cho imJ_HJllible.. IIU plle(!r. e incluso . enue otras. ende. SI antes de agotari\e IIÚl\ltlO de ptl·íudo~ imposilinH para ("1 que St' había previsto la """di ésta de~apaJ ece o <:~ modificada a la I>a.~ re. ~urgida por la realización del hecho imponible. julio \. miento u otl)rgamil"llto por la Ac\lllinisu alióll.¡)~ ~\lpUe. nO aprecia'esle efeClO en la modificación ele un tributo a mita(1 de ol1~período impo5itivo.\ y.. las e~tablccídas entre llarticulares result¡\ntes del triYel arto 24 dice de ellas. \ de 1<1 nmiunti(m dt' Jnt'Iltm surge 1<1 exención. t'lllrf" ni. son obligaciones de este tipo se gener ". 2 que.lleión cs un . Elfmentos del tnfluto rnatiVO. la te~i. dad de:' caso~."'¡'''" ¡. se 1<1 duda de por qué en óenos triuulo~. sin que pueda elltt'll<krse lIacida la exelldón de ulla "el en t"l período y para todos lo~ re~lantes. entcndkndo que' \llille'ra la ~f'gllridarl jllrídiCit. Aunque. ~\lrgir. d~' :. Tampoco el principio de irretrnactividad e~ principIO g~'ncral del Derecho Tributr!rio... pese a no Ielacionarse (. st" H'. . al producirse el hecho imponible del tribulo ~urgirá...~~~:~::. SSTS oel"h. de 16 de julio.. declar" <¡l1 . Sin petjuiDo de que la seguridad jurídica y OtfOS principios constitucionales puedan ser \lO freno a esla pr::ictica del legislador. Ya la STe 27/1~)81. LA REPERCUSIÓN DEL TRIBUTO El transcrito an. pues Ildsta no com. b exención il ~u ronct'"!'lión. sl~ieción allrihuto: nv pudiendo obriamelHe. como derecho gil" SO! incorpora al pauimonio de su tiwlal'.móo. (. La primera.ria.iulle~ materiales.\t'lIere la exendún períodos impositivos futuros.. la STC 2. Sin que quepa atribuir al adO u ¡-¡ la decisión administrativa que un efeclO declarativo de que se dan los reqll¡situ~ tc'xigidm ]-lor la para 1[1 exendon. ni la e-xención t'OS un derecho del particular ni l\abia nacido todavía.lS al cont.~{I~ modificaciones normativas que desconocieran para el futuro las exenciones que. [() <1 ..i sqierión al tributo o si d tributo mismo suhsiste. all·á . norma".'I<lS M'n· tenClaS y otras como la 1:!6/ H~7. aún no se habían generado. cuando eXt:'llción se prevé en tríhuto.x(.·.ja... por lo ljue no sirve para ft'rha¿af actuaciones legislativas romo l¡¡~ dt:S<Tllas.. pues t~~. de 1:l de diClembre.umarse rada Hno dlo~ ~e desconoce si ~' r~ali711r~ o no el h!'"fh() exento.lario'Ul Irihutd'.UhIle b.... supeditan el di. En cambio.'H/2001.hahlarse de qut' se priv"" o allef~ ninp.1 producirse el cambiu 12H .'11 su r. dedara inconstituC"lQnal una ley por derogar ulla exención ron efectos retroacti1'Oll.DHRlLHO T/UBn:{R/O _ _ _ _________________ 5. su propio mecanismo de:' gt'neracíón.~IJjd."1 estructura del tributo comu un complejo de prc:. no puede afirmanie aquella actuación o ht'rho (l¡¡ invenión. r"'Uo"clivirl"d lribuw.tár1l1o il f':.iro qut" pueda t"ntenders .p.('.unción (l un benefi·cio tribulario cif'no númem ele anos slIce'iivO!i..10s en que una (!t-t('lnlil1arla ción del particular (inversión en una 10lla determinada.tacione~ mav formales.J I (exenciones temporales).j\1Il no se habrían devengado 0.' las modalidades cualificadas como hecho exento. l" La segunda cue. fechal. pUl lo. es lo cierto que la tesis de los lierechos adquiridos y teorías similares sobre la iJ'fetroactividad de las lIunmts no pueden erigirse en orn.. nlando adquit"r. en la . .~.\uhr¡wan.i e'xf'nción.\lb. que wn la. rl .ria principal: pero si dicha reali/..-lr definidún df' 1<1 r.fnlte d".~ n" (. sló'ni ('n cada uno de pc-ríodm "llcesi"\:o~.:'fiere al momento del devengo. l'lltJt' las uuli).stión ~e n.. l Trihunal . la obligadón tributa. Por conlra. 17..~ que tienen o~eto una presL"1eión de naluraJe-¿a tributaria exigible entre ohligados Aú". la srr.ación t'1l alguna dI. de 31 ele tlcmbrc.n comu cousecueud<l de actlJS de repercu~ión pre\'i. ~ll r("ali/. ni.-o.omo IVA e Impuestos Espeel consumirlor ~oporta el tribllto. ¡.¡ ~egllrl(\¡¡(l jllrírlifa.1~eTo al mismo. A~í ocurre en los Ilumert)<. I\:o. puc~ ni siquiera sr ("onoce t'n el momento la inversión si t'n tales períodos futuros habrá o no ht'cho impnnihle.~tar ('xcnto de un .) illyel·sión.. Aliadiendo la ~lC 6/198~ <¡llt' la (.~ exenta. en ~u primer apartado.1('menln. o con cit:rta~ dades.. 19A9. lFl2¡1W7. la exención dc cada pt'ríodo Sf' vellgo.¡'l con la filosofia de la Conslimdón J" del E~lado sodal y democrátíco de Derecho que en ella"c in5tituye. tlt' 28 de octubre. ]'\() debe el1() OSn\H'Cer la exención se deyenga por la re'<IliT..\.

OI'i cuando. pero sin p(Td~r ron aooo!uto su condil-iólI de sujeto pasivo del tribute y üniro que ha de relacionarse con la Administración para el pago de la obligación principal y el resto de prestaciones. integrando todas las mllas obtenidas. 2 d~ e~te ano 23. . importe total de su obligación tributaria principal.1. di~tribución () entrega dIO los bienes y ser.t'~ la bbtención de renta durante el periodo impositivo (normalmente tUl año).. por Iv c¡ut" en 131 ¡.Ilgre~o a l"lll. lJIanifestada por el consumo.án retenel. y de ahí que 1a~ cOlltlovenoias sobre ella lit" somet<lIl a lo~ mismos órg. una p<lrte de ellos.1 lrilmlo sobre el adquirente del mi~mo.l resultante deberá deducir las cantidades ingrelllClas a cuenta por los pagadore~ df" los rendimientos o por el mi¡. su ~p. pues. para a~puéS deLlalarla e ingH'~arla directllRlcntc a la A~ministraci. ~ebiendo é1 sujeLO pasivo ".cidad económica. como la ül. [ambien e-s el an. Se observa. prevén. en t"stos tributos se aJiade a la normal relación tributaria la relación de reperru~ión.mo en tlOncepto de pag-os fr¡¡rcionadús.rews. sin embargo. En los tres rilSOS.':nta proporClonal ~ valor de la retribución. se tienen en cuenta taltos ing. SI tales re¡nbllClo[Je~ ~on ~n especie.3 LGT el que. sino como deber jurídico-púhlico. UI}lJ htThn imponible. Si la difcrencia es positiva. se entiende r~ali­ ~o el hedtu imponible. de la facultad gIl(' St" rl. al enurm:rar las obligaciones tributarias materiales. debed declardr y calcular . pero si e~ negativa. induyf' rntr!'" !'"Has las de realizar \30 . al finalia. cuenta e"S que el ht"cho imponible [lU Sto define como el con8umo o gasto en ' dctcrminados productos. incluida la obligación tributaria prmci_ paL Lt da\'t~ del alTO de e~tos nibutos."1. 1.. sin que ello impida. y de la luoL. sino <JI contrilrio. por un lado. pagos a cuenta. asimi~."Canismo de la repercusión.mo. que la presencia de esto!... Contemplandu l'O[~ulllamente ambos datos expuestos. ~a que la obligación tributaria prineipai no surge hasta que. Es a poslrri. en el momento de Si1tlsfaccrlos.() de esas cantidades ingresadas a cuenta. ¡'~fRm('fftos deltriúulrJ Contemplando la normativa de estos u-ibutos.'RECHO TRiBL 'TARJO 5. Siendo d arL ~~ el que las descri?e. el ~lüetn pasivo del 1m· puesto. n Ir.¡ al sujeto pasivo para repercutir ".Dl!. al margen de lo antelim.Oportar esa !Ttencion. surgidas a cargo de un sujeto pa~ivo por la realización rlrl hecho impouible. se observa que el tributo no altera la ("struclllrajurídicd anteriormente expuesta.t(".icios que ~e quit:rt:n gril"ilr. puede el ~Iljetu pasi\TJ recupera! del fonsumidor el importe de la cuota l. Por Ótro lado. manteniéndose como UII conjunto de prestaciont-s. :. Añadiendo que titilen carácter autonomo respecto de la . LA ANTICIPACIÓN DEL TRIBUTO: RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA Y PAGOS FRACCIONADOS Como en el easo anterior.Importe a la AdmullstraO()ll lnblltan~ por d obligado a reahzar pagos fraCCIonados. los pagadvres deberán efenllar un I.~ a cuent<l de ("Sil obhgación futura)" en algún caso incluso por qlllt'Pies no scrán los Sl:jctoS pasivús de la misma.ria. A ~sar de lo (lla l .~ romp"" Id ~struc­ turajurídica del tributo antes estudiaua. ¿ideudo que cOlIsisTC':n ~n satisface~ lUl .ón. 17.anos admimstntTiyos y jlldiciales CJue la propia reladón tribut. yuiell asumira la posición de sujeto pasivo y a cuyo cargo surgirán todas la¡ pr{'staciones integ-rantes del tributo. t's la prt'\isión por la l~' del Tnt.'icladcs. Es decir.. de cuya correcta aplicación depeude que el tributo alcance su finalidad. y es el ~egundo dato a tener en nlt'nla. e~.:tice. Pero como en estos tributos >e persigue gravar la capa. Además.. el primer dato a tener en . que se efectu~n IDgreso.. por efecto de la repercusión. y sin que el cnnmmtdm' sed parte en esa obligación tributaria principal ni intervenga en ella. '. al finalizar el período impositivo. por el retel1tll~r o pur el nhltgado a sar a cuenta.l'ibutaria. ella~ la ubligación tülJUtaria prinópal. el perceptor de los rendimientos. lHecanislnO. habrá de ingn~­ WID. r como tal. a Sil ve7.. a lo largo. qu(' dun establecida enU'e dos palticulares enderra una indudable rele\Fdncia para a'>Cg-urar los fines d .r el período impositIVO. csto es. uno¡. El IRPF Y el Impuesto sobre Sociedades.d~l periodo i~­ positivo. la facullad de repercutir no se articula como mero derecho del ~ujelO realizador del hecho imponible.uli(·"ci{m.el contribuvellle podrá dedUCIr rlf' la obhgaclOn tnoutana pnnClpal el importe d~ los pa~os a cuen la soportados. llegado el IIIOluento • cuantificar el tributo. Ello requiere \lna explicación de cómo se articula el (riouto lUólmlo existen estas obligaciones. el ap.. En otros terminos. En consecuencia. pagos fraccionados en propnrClon a los rendImIentos obtemdos hasla ese lIIomt"nto (>n SIIS acti.ación nibutarill principal. que es cuando las respectivas leyes fijan el devengo de estos tributos. el cual. VI. la Administración le devoh'erá el exce<. que quienes abonen ~I sujdO pasivo ciertos rendimi:ntoo debe . red el ofereme de los mismos el realizador del hecho imponible. los sl~jetos pasIvos empresarios y-proft>sionales deberán efeltuar periódicallle~. virne ohligado d soportar la repercu_ ~ión. 1 Tributo.

.tl"ativa. la poteSlarl sandonador. vn. (Mientras que sólo los entes politicos pueden establecerlos. inculTiendo en infracciones alguna. alternativamente. del IRPF. surgidas de presupuestos de hechu distintos al heeho imponihlc.()ondie. en su caso. Unas específica. aunque no hubieran operado dichas retenciones o ingresos. iComunidild Autónoma. como ocun e con las Corporaciones loca-les. Ello no debe hacel penh~T de vista. ~ólo . Ot. Pero no siempre coinciden el tituhu del 'poder fmanciero con el del tríbuto.1 LGT cuando dice que las obligaóont:~ (!t" pagos lI.. aunque no :~:::::~. aunque ello no impidió 'lile las S~TI de 2}' IR d<:.. sino que. Dicho ent. y declarando la pmporcwnalidad que las prim('ras debían guardar respccto a la 5Cgunda.rU\RlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ .1 Esraoo.a y la revi~ión eH vía admini~­ ."RJc. En consecuencia.a ingresar a los retenedures t'" ingrt. pues. Por eso. en el ámbito estatal. r¡¡da pOI' los anteTÍonós ingresos a cuenta.~mu reao. fllota dd trlbUlo.C.'\ ConMitll~ón y bajo . LCJ1le ~r: engloban el cstabkcimiento y la exigencia de tributos. <>.<a".rá mtepor los órganos y entidades de derecho público que desarrollen las fw"ciio. El titular de esta potestad d~' exigir el tributo será el suil'to (J[ti. F. mano. ocupando el Lulo .aplicación del tributo. 4 LGT bajo el término pufJ'stad fribufrma. e~ta. 19 de m<lyo y . rI . autonómica y local Sin embargo.. Según la Constitución.. El <lrt.pudel filldllóero mbre El tributo ni sea el destinatario de sus rendi. 3 admite 'lIoe «las demás entidades de derecho público podrán t'xigir lrihlllOS cuando una ley así lo determine». aunque mino:. Es lo que eXpreS<l el segundo páaafu del art. de los que es titular el Estado pero cuya recaudación es p¡¡ra [as Comunidades Autónulll<t~. es obvio que la relación jurídico-tributaria 1':9 establece entre el obligado a su inRreso y el ente públifo.'''l''' al ampliu lIllU"gen dejóldo ¡¡I Reglamemo del IRPF para configurar (""stas obligaciones. pudiendu cumplirse unas y no otras. al no gozar aquéllas de podel" legislativo.ra -sólo en el caso de que la cuota diferencial sea positiva.~reg\lladas en sus tftulos JII. ¡¡ devolver. rel"ó{m j\uídico-tributaria. la~ anteriores posiciones pueden o no coincidir en el ente -que lleva a cabo la apliL¡¡cióll v d Je~"'lIo11u tle los tributos A todas ellas se 'tefiel'e el al l. que esas obligaciones de pagos a cuenta se justifican y encuentran su sentido como modo de F\estión y da anticipación de un tributo que sólo procederá cuando 5e realice el hecho imponible y se devengue La obligación tributaria principal . 1 LGT indica que la deurla tributaria está constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realilar pagos a cuenta. Correspondiendo tales competencias a las respectivas Administracioc~t.~..¡RlIWn~os del tribu!i) ningún caso surgirá la obli~ación tributaria principal por la cuantía correspondiente al niwl global de rentas. etc. •.. Pero sin que en ningLin ca30 se integren en una única obligadón tTÍbutaria por la cuantía total.."lJlO 11UBf.:el sujeto activo del tributo... en la obligación de dar una suma de dinero al ente público. 58 . su ap. estas competencias corresponden a la Agencia Estatal de 'Administración Tributaria.. Sólo estos entt. 23.. ente publico dotado de personalidad jurídica di133 132 . . Finalmente. (l"acciollado~ {) de terceros que abonan rendimientol -retención e ing:re~o a ClIenta-.. las (:onlUnidadcs Autónoma~ y las Corporaciont'"s lu("ales pueden establecer tributos.. Este principio se incorporó a la Ley 40/1998. rv y V.. 1.. l.'Írisitudt'"s. referidos. o una obligación de reembolso para la Administración por la diferencia negativa entre una y otra magllilud. tomd. cuyos tributos son establecidos por ley del E~tarl(] y. Tampoco 'el titular del tributo coincide siempre con el destinatario de sus rendimien·tos. f:S preciso concretar el término. anulando ciertos preceptos del mismo que ralculablul su importe sin atención a la obligació~ tributaria principal.iunó fn.. pero sÍllo por la difert':ncia entre esa hipotetica cuantía total y 10 ingresado a cuenta.u:1Í\'o {le b..lt:su de las cantldades que <. en obligaciones diferenciadas. a la . sin embargu. rm:nta ~on autónomas n"~pe("to de la obligación tributaria principal.s politieos !OO.""'Santes <l rut'"nta. principalmente. titulares del poder.DJo.atal.as primeras y la segunda siguen su propio régimen jurídico y se desarrollan cun illdependencia en ludas sus . co&o sucede con los tributos cedidos. pues el sujeto ()asivo nunca responde por la falta de in)l. con su propio régimt"njllrírlico y dr: rmmtitiración. YpOT eso el art.IO lid . bien puede afinnarse que el tributo se descompone en enos easo¡. son a cuenta de ésta y se deducen de Sll importe teórico para obteneT la cantidad a ingresa¡' 0.a cargo ya del propiQ sujeto pasivo y derivada de la realilación del hecho imponibLe. desde el I enero de 1992. . el Tribunal Sup ..m.. indifa 'lut: la AdministraClón Tnbutaria. I.do rk 1. a cargo del sujeLo pasivo -pago).o.orrel. en Sil .financitro. 14 de julio de 2000 anularan preceptos del Reglamento del IRPF de 1999 por no ade{'uar el impon(' de las ret('nCÍones al:. peTO dado que pUf:rlf: aparf:ct'"r ("on (hversas manifestaciont'"s .. respectivamente.-a. Ya en 19&. su'girá una obligación a cargo del s~jeto pasivo. ~ SUJETO ACTIVO DEL TRIBurG Consiniendo el tributo. entendido como el poder normativo 'para el establecimiento de túbu(Os . ni se confundan ni confluyan a la hora de Sil exigencia por La Administración.

17. sea como conrribuyt'nlf' (l como sll.na(:ión dr: ~oblig-ado~» a quienes vengan sujeto5 al cumplimiento de obligaCiones formales.1m deudul tI ibutariu.'iivo. la del arl.'TK~ kp:itimo5 qU(' en Ó'¡ se X<I. pero les pri\'a de efectos ante la Administración. 2 ulla amplia enUIl1t'f<ll"iúu que illduye a los suiclu~ de 1<1 ubligación tributaria pl'inóp"l.del [ributo.4 u... así ('omo LIs oblig-acione~ formale~ inhen:'ntes a la mi~llld.:CHO -fRlB{ TARJO __ _ _ _ _ _ 5.T f"~ b (!. Añadiendo el ap.11 pago del tributo que no .'~ficacia El mfrto pasiri() es definido por el art. 2 Y 3 dd mismo preu::pw cada una de t'~tas categO\ía.\ Pública.1'. esta vez IW pecuniarim t' inherentes al pago. tel propio arto :1(-).1. :'í a los respomables del tributo.Sivos.quedar por ley obligado <JI cumplimiento de Ia.1 LGT qUl: «wn obligados tributa· rios las personas físicas o jurídicas )' las entidades a las que la normativa tribmaria impone el cumplimiento de obligaciones tribut2rias~. 1 que «es sujeto pa5ivo el obligado tributario que. también al abordar los suje{()~ tributanos se opta por ulla denominación genérica que alberga pOSiciones jurídica~ subjetivas muy dh'ersas.19¡)7 tcü pre\1sión e~ pllOl<l en nl('~nún por la junspL"lLdeJlcm con rose {'n c-1 arl. Teniendo en cuenta que el ar!. 24 ev. Dice.'iione. el sujelo activo en los [[ibutos estatales. de la~ de.mlcnlc Il'co~ida t'll d arr.Ollleuido ~' Ilaturalcla muy distintos?.~tilllto del IIII~nlOv. Igualmente. el ap. al referirse a una "relal'¡ón ~' omniromprt>nsi\'a que no <~n(. u'jhlllal j¡L~ [.. 35 LGT como una ebpeeie de la cuegoría genérica dt.~ujclo pasl"o lo . ~egún la ley. de forma tautológica. desarroIlánd()se tradicionalmente esw llIalcria por el Reglamento General dt" Recaudación. sólo la lev pulirá determinar los sujetos pa. en ~u ap.'\crá título de contribuyente o de sustituto. mt'IlLaria. En segundo lugar. télsaS CUyél gestión 5C <:'nco- VIII.ivo t'~ tkllllur dd tributo. y la tutelajl\dkial dUII\'a rk inl(.11 \·jnuf] de pM In él con· t"lto.. 11.O ". reafirmando así que lTlientra~ O!i'OS nbligados lJ'ibutariCf¡~ -a obligaciones formales. a tenor de la LeT.:.re-coge ho} .1 la AdmiJl!~tr<lfión (omo a los particulare~ alterar la p05i('ión de quien la ley haya dc~igtlado. L OBUGADOS TRIBUTARIOS y SUJETOS PASIVOS Su deÍmidón en la LGT. 36. (UI1(Ull1l':.2. rk 1" ~nICll()r.m. Oe ello deriv.lria" tall pllleal En stegllnrio lllg<tl". no teniendo má~ rJilgo común entre ellas que quedar obligadas al CLlIlIp[iUlieLLw de debeles tributarios.T di tonsirlnar legilim<Jdn~ a los ¡inllares de lal tipo de intef{'S('s. Pv' otra parte. 232.lu illlpOrlallte~ cOTlse-fuencias. pal tiene por objew el pago de la cuota tributaria. 36.I del Esrado líl ílplic<lóón de los tributos que corresponde a éste recaudar. el propio precepto exige qut' la poskión de sujeto pasivo Sea «según la lt'Y~. 3~ y ss.¡ 1111 criterio llllltario ddll1ldor. ~3~.'! prestaciones tribut". sujeto pasivo (.d) 1.(..'\ sobre los elementos .~larión c('"onómko-adminlstrali\"~r.1 inriira qllt' t"'1 .1 del Clft. 1. LGT los que abordall 1 .¡ rei-\"Ia. como ~e La primera.r. pero de (. El rrmt"ibuvmlne deJ1ne por el aTt. por lo que no ~1Il sqjetos p_l.~a. . en el marco de la norma codifil<ldur¡l.~. el arlo 35. 19 LGT dice que la obligación tribut. ya t'xamtnan.son contnbuycntcs ni mstitutos.~.·wia princiUn conclu. ~omcro Una kH""~" con>. en fin.\r'liia. 4L En tercer lugar.' que inrl1t~o puC"den rC"ferint" a tributos pl'opios ü de terceros. oblig-ado tributario. impi{lit"t1do tanLn . 36. ElnnrnfM dd tri/mm kncnciarla y que cksarrolla <"11 nombre y por nlt~nr. a ¡lal tlr de. J ~u \"("z. ('n vil Iml d{' 1" rC~I' 'fusión n la lra~1ariúJl lid u·ibml). Son 1m.lrinne~ a Q. es quien a. ans. incumbién· dole asimismo otro~ dféberféS y prestaciolle~ dt' Cólrácrcl' acc!">orio a la obligación uibularia principal.rgo del sujeto pa. 3 incluye bajo la denom. .a. en el ~t"ulidu de tlue todo sujeto pa.1 ¡. Dice su ap. hace en el ano 17 LGT. asi COIIlO a Sll~ succsorC5.~i\"()S dd trihuto. sc limitan taxativamente las modalidades de sujeto pa~ivo. CUllne· mmente. prevé otros deberes lL nh[ig.pueden dt'signar~ }X)}' unrlll.1 LGT. 1. lo que impele a matizar la identificación anres realii'-<lda entre SLUew pash'o}' deudO!. el mismu art. rue~ punlc haotT rit"llriorf"~ u ohllgaom . acla"mdo lns <lps. la nota definituria de 1<1 categoría S~~elO pa~i\'o para \¡¡ LC. anilisis del precepto transcrito permite obtener ya diversas En primeo'")" lugar.f\}.~\lmt' por mandato de la ley la posíción de deudor frent(· a [a Haciend.'. Por ende. e~ posible identificar. regulación de los (¡Migados IrilrullH'ios. }X'ro no a la jnvt:"I"... debe cumplir la obligación tributaria I>rincipal. y el "p.trias que integran la obligaCión tribmaria prmcipal. ("fa la lalm de legiLimm iú" lk tluit'll asumi. el sujeto pasivo. qllt' obliga a mantener la condkión de rontribuyeJlf(' de quien legalmente venga designado.1 )JnI)J. ¡':xpn. salyo en aquellas mienda al propio ente que presta el st'I'\'icio. reverso. prescindiendo de que de hecho ~eaTl otros los sl~ielos t'feui\'amelUe gravados.cnll'ncía. Ella scrá pues.2 LGT como "el sl!ieto pasivo qut' 134 135 . F:~ decir.eplos e()ncordatlk~ de la 1{1:"i. que reconoce juridica-priyada a los pactos entre partlcula\T.pago~ <1 cucntd y de las de repercusión.."lIentr. que sólo serán las do.GT Ypr<'(. Tres son destacable~. En COJlSf:cucncia.~ citadas." obli¡p' jo" . para inwrponcL" reclamaciones whJ't' . jnrírliro-trihm.

''''' .uio susceptibles de imposidón~.~ .ontribuyente el importE de las obligaciont"s tributarias . recayendo el gf'. tario~. de una pt!rsona que no ha realil..~ Y. <'I~í OCllrrt" en determinados Lribulo~ respecto a derlos entes personalidad. que sean obligados tribu· eQ.miemhro~. por imposiciftn rlf' 1::1 ley Y en lug-dr cid contnbuyente.~.ufrue)la dI' hnJw de la . los de ". exigiéndose directamente al ente el cumpti1Ifo.ti. pues. carentes de pcrsonalidadjurídica. En ccH!seeuenóa. la :>úlidaridaci rle todos ellos ITentt" a la Hacienda Lo que significa que todos seran obligados. el titular de la capacidad económica manife5tada por la realización del hecho imponible. pese a no tener la condición de personas ni la capacidadjuridica insita a la~ misma. comunidades de bienes}' a las hcrenria. que será.~lIstil1lción. salvo algúlI supuesto :~~.DERECHO TlUBl "/:IiRIO 5. ello plantea el problema de que organizaciones El 5ustitHla del contribuyente lo define el art.4 LGT que «telldntJl la cOllSider:al'ión de obl¡~ados en las leyes 1:'11 r¡\le a~í ~~ ~Mablezca.~ cífico en alguna taiill local.aito precepto de La LGT. considerándoLas unitariamente y haciéndolas centro de impuGrión de intereses.'H'.nismo de la sustitución se adecuadamente.. Para resarcirse de la obligación que asume.lV. del supuesto en que varias personas I':olljulltameme el heehu imponible u Otro presupuesto de un3 oblitributaria. En tales casos. en el propio C6diy.:iún.una sola obligación tributaria principal y una 2.. como Ladür del hechu imponible.ciones glle la integren.3 LGT como ~d SLUeto pa~iyo qm·. t'st¿ obli. s~ietos pa:. pero que habrá -si se del Iwcho imponible. quien cutt" se relaciona con la Administmción a timlo de comribuyente. la LGT prevé que exigir del c. Desde b. y en merito a la cual debe asumir la obligación [ribmaría princi_ pal. ~in emoargo.pe. pues. En la <lllualidad.lS compollenLes.~ma vía admini~lrafiva cíal que las relativdS al tributo. de la obligación tributaria principal y las formales que la eonseeuenda.arimitlrs(" para su It"xplicadón que el ordenamiento jurídico puede incorporar esquemas de calificación de agrupaciones de personas distintas del esquema de la persona. pues. ni .pero al que la ley le impone asumir todas las . esto es.todo caso. directamente a G1da miembro integrante del ente sin personaLidad. 5in embargo. no hay en el actual ordenamiento t verdaderos sustitutos.i la defil1ición tradiciondl de 'Sujeto pasivo para el contribuyente. Así ocurre.lIulilul-irJ'fI duen::lIle del hecho imponibk. En tales casos. Dispone el art.a al contribuyente de La relación con la i' se coloca en lugar del mismo como único obligado frenle a ella.l.~_ Of"J-x. la LGT dispone..ado el hedlO imponible ni manifie$ta capacidad económica -aspectm reservados $iempre al yente.ilnen sobre el realizador del hecho nible.d.'.i. habrá un único y una única ublig-al. según el precepto. y en todo <:a_~o d{' necesa_ ria prc"isión legaL. E". titulares de ohligacion("s}' deheres.no ordena. rue'! los primeros no asume el reteneonr la nhligaeión tributaria principal ni opera el desplalamiento de! contribuyente. Ili los supue~tm tle reLem:ión...iyos del tributo. ser sujetos del tributo.igenda CllyilS COn!lTlversias se: someten a la mi.igent{'s en nllt"strn on1rnamif"nto plc'Tmiten hablar de .. Eu wnuillm uibularios.a solidaridad de sujetos pasivos. SaNto pre\li~iúIl en contra ley propia del tributo. 35.0 LGT que «la concurrencia de varios obligados tribu" en un mismo pn:supueno de hecho de una obligación determinará queden solidariamelltt" obhgados frente a la Administraóúll lriLulaIÍa cumplimiento de todas las prestaciones.""nd~ las diversas prestJ. Se trala. Y ~f". clTadas por f'i trans.u Civil. aunque normalmente conecudo con ¿.. . 36. pues.lJea posible una consideración unitaria de las mismas y diferenciada de la de 131. J~lRlIIentm del tributo re<lliza el hedlO imponible»_ Se uoserva. desplar.-espeeLo -3 hu..icentes. Dice el arL 35. M'ado a cumplir la obligación tributaria principal.6dad jurídica. a~i como la~ obligaciones formales inherentes a la misma» Se trelta. oenre$ ~ill personalidad jurídica pueden.¡r.i·. Los entes sin personalidad como sujetos pasivos de] IDDUto. manteniendo 1" exigt~ncia de que solo la ley puede desig_' nar a lo:. las herencia~ }<l(ente~. denotando que no es irrelevante para correcta ~plicación d~ éste que el meC'd. otra cosa". ~1I() en vÍllud de un l"e. o como dice la ley..¡que sea smceptible detectar una capacidad económica dininta a las de su. significativo es que si la ley se acoge a esta posioilidad. que la LGT reselY. sino que meramente contiene La prevbión gtnerica de las leye~ propias de cada tributo podrán cunsiderados como tales. a las que é$te añade todos aquellos casos cn que . cuando resulten susceptibles de imposición. en eferto. 136 137 .'"'.:. rlcs de bienes y demás entidades que. l..rn. tituyan una unidad económica o un patrimonio sf"p. todas aquellas agrupaciones en ¡.. salvo que por ley se dispon~<t . mientras que en otros se pre~cinrlt" rlt" e~ta posibilidad para ''. la LGT . y en los segundos. óptica jurídica.

En su ap.~ materiales o pecuniarias del deudor principal.ridfld de la yrexltt. 1."sariu ori¡(en le¡(al. I y '2 del arL .ponderá en defccto del mismo.voluntario.1ieIlJu talll' bien de la sanción. como sIgetos qU(~ son del deber en cuestión.l. A . alcanzando. s. la L('.~poJ]{.ülill1iv.d primer caso. ¡¡uugue uno sólo haya sido el comp¡uecieute v los otros hllbieran desechado tal po . il rl" ¡qqR) mw p<lI·:J IX. el re5ponsable puede serlo.arirmf.. de mant'ra que las n:soluriones y semencias dictarla~ tt'"ndnín efecto para todos.cto~.f. en fin.(ipales los obljgath).. :'1 que se exigiran al responsable ·. indicando que . se dan las re~tantes notas propias del n~"gimen rle . trihut. en lo que se refiere a I~s obligaciones materiale~ y a aquellos deberes formales que IiOn necesarios para el cumplimiento de aquéllas..o. le..·n contral'io. "rfmt'"S pri. :lO n<" .1 lA'~' po. en cuanto a la exlensi6rr de l<l so/UlaTidrui.a) se declara responsable a quien sea causante o (olabore ilcti\wneme en la realización de una infracción tributaria.período voluntario. t'Jl virtud del cual quien se vea incurso en el mismo r"esponderJ.a cualquier¡¡ de ellas para exigirles el total del tributo.lCión de un prr.e. ~(. sino como elemento personal añadido en funóón de garantía del tributo. f"i mt':rani.~¡ la Administr.racidtl diri~rst" ('ontr" e[ pilra el ("obro del tributo_ En el segundo.f). cumplirlo.p elertos entre los (osolidarios.on. t'"xigihk) libt:ra a los Olros. 138 . para lo cual habrá de comunicar lo.t:'de esar o. Junto a este efecto (aldinal de idrntiAml "IIIII!¡¡.~mo pam Sll odermma<:Íón es la realiz. pllrlif'ndo b Arlrni. ha declarado que nunca la solidaridad podrá extcnder~e a las sanciones. 42. Dánduse igualmeme la nOla de idcmidad de perstr lun ti fJI'f"IV~ rle UI... .a. La I'xli'nsión df la TCspon. Con esta posición jurídica.DERECHO TRlBIfl"ARJU _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 2. . p.lr). alcanza en prinátodas las prestacione~ integrantes del tributo. 4 que nQ akaluar<Í..to ele hecho del que deriva Sil obligación material dd tribut(J. L El.. jUntO a I()~ d(:\1dorC5 principale~.5upuestos leg-alrnentc t'Stableódos. y Ulmo responsable de lla deuda tribnraria.3 LGT. como dice el precepto transcrito. (~n Sil caso. con carácter .r:ión. a la.ado principal.ar como rf'sponsables ~. sanciune~. juzgada..i"fn di' hecho df la rfspon.b)...lr~w . ue El supuesto de dcc!aradóll . EIl . a otra~ prrsoll"-'" entid. y añadiendo el ap. quedando obligado a satisfa(:crlo si no solidta su div:isión.. Sal"o prccepw Itg-.que continuarán a cargo de éste. la l'('. Come> snput'"stos dt'" n:prm. así como su cuota de partiópación.lI1. pues el principio de penona[i().mhlJulrul solidaria recoge la LGT los de su arto.ko lo~ .'11 pel íodu . pero nunca de las de caracter fonnal. sit'"nflfl má~ dudoso en el caso de otra~ prestaciones formales. ElemenWJ drl rribu/o . ~5..lrá (onfigw.como sujeto principal de: [a ~. le exigirá a él el tributo.. 4l.irlas a quient's no hubieran cometido la infracción.~nlirl". pues todos [os coobligados. con 10 que la AJmillistraóón podrá dirigirse l"ontr. pero sin haber realizado el prt'"~llpllt:<.aciÓn conoce a un único titular. SIC conside. junto a otto ubH)l. en m ca~o. por 10 general.. Finalmente. pio él Con esta previsión. dictada ~oLI'" lus sujt'lOS pasivos del IRl'F integ. re5ponderá t'"n plano de igualdad {·UH el deudor prhlr1pal. t'"ntendirlo ('omrl Sielldo de nect..u¡n¡. ~h" .~ (SSTS de 29 ~.5.. por tnalldalo de la ley.lllbilidad. l. lo que exige que la Administracion haya agotado (Onu·a el todas las posibilidd'des de cobro.nThl.182 LGT. h .liilria". de modo (lile el p~u pUl· tillO (con la declaración. ttue es lo que cJ.SPONSABLE DEL TRIBUTO Concepto y notas. Re~pecto a intereses.T da cahid" en ("1 rlrrlt"namiento al TFsjmmn/¡{f lerrew ajeno al hechu imponible pero que.·"" fl .Iid¡u·jo~ o mbSldiunos de la deudu tributaria. recargo de apremio)' otros por impago en .d pH' subsi.iunta de la unidad familiar en el IRPF ~ fiualogado como d.r¡¡cleri¡:¡¡ la slIlidaúdad.ul . aunque debe tenerse en tl~cnta gue lit STC 146/Hl94. adara el mismo "p. Supuestos de responsabilidad en la LGT. se eolQ(:ajunIQ al sujeto pa~ilJl) para responder de la deuda tributaria. a la totalidad de la deuda triblllaría exig-ida (. sól() re. sistt"llIilli7ilrlm por los ap~. cuando é~te ~ea declarado insolvente. como. incluida la Vla de apremio v la t:'jeLuLiúlI fUI.uio~ del apartadu 2 del anÍl"lllo 35 de esta Le~·.wlidmiv o ~ub:.ridad. ~xJ. Al menos. de manera que los actos de uno de ellos surten efeeto~ para los restante!'.Í fut:'ra Lonsiderado . ~\llidilridad de sujel<>s pasi\'o. Debe precisarse que podría n::spoJlder -5.pomabilidad seTá ~iem· única deuda. En su apo. deberán. ocupando el lado pasivo una pluralidad de personas.mbil1dad.·antt'"> de una unidad familiar.(uando él mismo incumpla el período voluntario que se k nm¡. datos personales y domicilios del resto de obligados. A~í lo especifica el tercer párrafo del arl. colaborar con la Inspección.oautof. Dice el arto 41 LGT en sus dos primeros apartado~: "2:.I:u~<l de su~ biclln. ibilidad. pero sin despl:lzar a éste ni alterar su posición de obligado.:¡d impide (>xi)l. la f~J el an. bá5itamente la comunicaúilWtui rf. RF.ión. O bien. 1.' coloca como responsables solidarios II "l. de las ()IJli¡. 12 de mayo..

l.. los aps. r~lanrio <L("t{¡~n f""n nomhr.¡da panicipó el nuevo titular en su comisión.-d""t'~ lome¡j. El segundo requisito es la emisión de un (lCÚ) declarativo de la responsatA. s anteriores a esta~ situaI'iones rilando no hubieran realizado las gestiones necesarias para 8U integf() cumplimiento. l. un eertifiü'l.itunos de bienes embargados. )' se le abre el período voluntario para su iU&lesu.mhsidiaria contenidos en la LGT son los de su <In. elmislllu art. la dedwaúú"II de fálli<//J del deudor principal y. de los responsables .lidad. inler· ventores y liquidadores de quiebra. si los hubiera. declarándose responsables a estas últimas por las deudas de aquéllas y virevers.JF . la Admimstraeión podrá dirigirse contra el o simu). !1.a) se dedara responsables subsidiarios a los adrnillistladol"t""'i de l1tthu u de derecho de persollas jurídicas que hubieran cometido infr<lcrionf""s.d). Ello significa que para cobrar la obligadón del ente sin personalidad. Esta responsatHlidad alcanza a las sanóones. hilirlarl I.~ de j"('sponsabilidad ..". l.Jas. ya (Jrevisto~ por la anterior LGT.J. Los supuesto. y respecto a deudas de las propias entidades o de las personas o entidades que tengan su control efectivo. . son respunsables subsidiarios los administradores de hecho ji de derecho por las deudas pendientes de ellüdade. Limitándose la responsabilidad al importe de las facturas satisfedlólS sin haber exigido el certificado mencionado. pues se responde con é~te y no (.de H·'pom .La la deuda. incorporados pUl" la Ley %/2006.". la~ s<!IILiulle~.UIl el patrimonio del rt'~ponsable.fj LGT exige... atrayendo a la LGT este supuesto ya previsto por la legislaCión aduanera. la de síndicos.c) se dedara responsable solidario al adquir. Según el ap.ntf" '!it'no a la inlracción.~ ~. el de los adqlliTt"ntes de bient5 afcI'tm por la ley al pago de la deuda.. el responsable adquirirá los derechus del sujeto p. o servicios contrOltados. Sólo tras incumplir este pla:LO se le exigirá el recargo de aprelllio y otras obligaciunes accesorias. a tenor del cual responden subsidiariamente quienes contr. en el ap.~ ce.b). por la~ obligadon. Le) dedal a la responsabilidad subsidiaria de 1m agentes y comisionistas de aduanas.mente contra sus miembrog. ~in acudir a los Tribunales. Fij... Desde este lIIomento. El precepto 141 . A no ser que les exijan.h).~ que ha)':m ce~ad() en su actividad. nte o continuador de expl(]lacione. 43. . si lo estima incorrecto o entiende que no se ha dado el presupuesto de hecho previslO por la ley para ser declarado responsable.)' por cuen~ de . el arto l7. en el ap. En Stl ap. . en identidarl de tfrmino. 42. olidarios. l.0"""' tlr-r. con ocasión d~ . el arto 176 LGT exige dos requisitos. de acuerdo con el arto 79 dI' la propia 140 LGí.ten obras o servicius pUl bs retendones y repercusiones que deban practicar los contratistas o suocontralislaS en relación con las obra.CHO Hll8{[TARfO _ _ _ __ 5. Pe5t"" a t"sta última nlUtda... es de dudooa constitucionalidad la pr. sino de derecho real de afección de bien.:iOlle~ de la~ entidades)' de /¡as personas de control. concursos)' sociedades en general.g) y l.. 41 declara respon~h1es solidarios a depru..¡. posibilitan ellevantamit""nto del velo de sociedades creadas o utilizadas de forma abUSiva o fraudulenta. Finalmetlle. aunque limitando su respon~abilidad en proPQr~ ción a su partícipaClán en el ente. en el que se notifica al responsable la liquidación de! tributo. notificándosele al sujeto con la liquidación y abrién· dole un período de ingreso voluntario. Junto a esus ~upuesLus.4 LGT. Le).f) configura un supuesto de nuevo clIño.(lt . Declaración qllc iiÓlo procede tras dirigir confrit dIos lit vía de . a quienes colaboren o permitan el levantamiento o la ocultación de los bienes. Si en n. l.. Salvo caso~ de adquisición mwU!. El ap.l.gt'IIt i.ada fartura que éstos les presenten. por parte de 1<1 Administración. Para exigir la rNlPonsabilidad subsidiaria. total o parcial. aunque se limita el :lIl1lJito de la responsabilidad si anles de la adquisición se rolióló cellificaciún de las deudas y sanciones pf""ndientt"~..nr..~ durante el año anterior. táne-.s. La responsabilidad akall.onómicas por la~ dencias trihlltarias devengadas por su anterior títular en relación con las mi~mas. En su ap. El ap.DER¡. no el total del lributo Finalmente. Elemenws del tributo los miembro~ de 1m entes sin personalidad del ano 35. illlelese~ y rec<!r~o~ eie(uli\'u~.visión de t'''. los principios (onstitucionaJes penales impiden extender la respon~ahilidad a quien es totalm".~ que para la suhsidiaria.utdui\e también. El primero. ]l'" Por su partf"". ExtcndiéndosE la responsabilidad a la. la emisión del acto declarativo de la responsabilidad. perú exigiendo a éstos sólo la parte proporcional que les corresponda en atención a su participación. f""1 ap. u obligados a practicar o anotar el embargo.o más.do de halhu"SC" al corriente de sus obligaciones tributaria. (las por el ant(""rior titular de la explQtación. 43 configuTOl otro~ cinr. Pero en los supuestos del art. sólo la declaración de responsabilidad. en el caso de que incumplan sus deberes y. mma )' en procedimientos concursales.~ sanciones. 2 del <'lrt.sus comilentes:. En el caso de la respol1sabilirlad solidal"ia. respecto a la deud<t del ente como tal. en general. No parece un supuesto de re5ponsahilidad.2 no cabe di~culir la liquidación. clIando por negligencia o inrumplimiento de sus fun· cionI'slas h\lhiercn permitido. peru limitada <tI valor de los bit"Ilf""~. La responsabilidad alcanza deudas ji sallc.tpremio sin haberse sati~fecho e! tributo. Régimen jurídioo de la responsabilidad.. l.¡sivo para pod~r impugnar la liquidación o el acto mismo de derivación de la rc~ponsabilidad."a..

Distinto es el caro de la sucesión mortis causa. Si finailzados estos procedimientos aún no ~e hubiera dividido la herencia. En ninguno de lo~ rlüs desap.s dimelta5 y extinguidaf>. 2. 182. requerir de pago al responsable concediéllclule su propio período voluntario. 1. no podrá exigírsela por encima del valor de su cuota de liquidación.GT. Por .1.. plazü y forma del ingre~o que ~e le requiere.1 dispone la misma solución que en el caso anterior.o.~i como del lug-ar.~t05 de tran~mi~ión Sllcc~¡ón intrr vivO.. El arlo 174 LGT regula el acto declarativo de responsabilidad. sin pequióo de lo que e5tabl('ce la legislación livil en cuallLu a la auguisióólI de la herencia . I dispone que ..~stos quedarán solidarianH'llte obligados ha.mtificación. CQn~tituyendo.¡rt"< e como <. 14. ambos (:omemplados por la LGL En el primer OISO rart.l. que. el ano 39. El se~undo caso es el dli' entidades di~uelÜls y liquidadas ~in limitaóón de responsabilidad de los süeios. eon lo que bastará. Dos exclusiones. <1<:" tr. Similar e. ratificado asimismo por el aft. POI' e.-arán las liquidacione~ a cargo de la herenóa yacente. y tanto si al fallecimiento estaban liquidadas como si t'slllvi~ran p~nd¡entes de clI. el de entidades dísudtas y Iig\. exigiendo previa audienLia del intere~ado.ransmitirán las sanciones». Por su parte. conforme di~pont el ano 1003 ce. ante un derecho real de altn-ión del bien en garnfltÍa ricl crédito.l. diClarse el ¡¡cto declarativo y abrir nn ilUf:VO período para el respon!iable. rrihUlilfias pendienl!:'s. La sucesión de personas físicas. el cumplimiento de la~ ubligaciones tribmaria<. l7A I. Sg. p¡-evisioIles contiene el art.1idadas e11 la~ que la ley limita la responsabilidad de los socios.e1.1nda. no sólo en la obligación tributaria prinópal.~.3 LGT precisa que mientrJJJ la herencia se ('neuenlre yacente. 42. que en el ano 39 regula la de las personas físicas fallecidas. u-m en toda la dcuda.. En tal caso.¡'toCIOS al pago rle los tributos que gravan tale~ transmisiones o adquisíriorres. 6. ElmIl'Iltos dPl tribu/o permite dictar este acto antes de finalizar el periodo voluntario del deudor prindpal. las se transmitirán a los herederos..~ acuerdos entrc particularc.mCt'-5wn de persunasfisiras se extiende a todoll los herederos. 40 l. y la~ uuligacione~ que lo int<.s administrativos liquida torios relativos a deud.anle con (odo~ sus bieJ1(. deber<Í.! de C'xplnliluont's ron delld~. 40 la de las ~lltidad~iS jmílik.m&mi. Si no se hubiera dictado antes~ tra~ tinalizar el pt'riodo voluntario del deudor pri!ll:ipal.iollt'~ rlt" hipn<cs . el ámbito subjetivo de la . IIn 'IUpucsto propio de !lOlidaridad. ~ill p~rjllido de que a él se añadan otros suíetos C'Il !lólrarllía dC'l t:rédito. Conforme dice UI ap. Ello significa que cuartdO la Arlmtnistración se dlrijil contra 1m socio para cobrarle toda la deuda pendiente. 39. 39.ión o sucesión irdfT 1JÍl1U~ de I{/~ debe!e. que las obligaciones que tm'jera el causante Lomo respt)n~blr ~ólo 'le transmiTirán a los herederos .abilidad con anterioridad al fallecimiento.~ y delechos. sal. órgano y plazos.lbligado el tltular que dtv('"ngó el (rihulo..ciones tributaria~ del catu.o\ dI. pán'afo tercero.vo aceptación a beneficio de inventario. En cuanto al álllbito objetivo de la suc('~i{lIl. . que «en ningún caso se t. se gi. con los recargos correspondicntt-s.. <.eabar éste. al ". La primera. del causante corresponderá al represenlante de la mi~ma.uando ya se hubieril notificado el acto derivativo de responr.3 LGT La segl. por tamo. admitida por la LGI'.Ld) y 7g LGTl. lA SUCESIÓN TRIBUTARIA El origen y el Carácter legal del instituto del tributo no permiten una !J<lnsmi<o.3 Por ende.¡.~ta el límite de \'alorde la cuotd de liquidación que le~ colTesponda~. op~r<l el arf.¡mIo. X.:edimielllos recaudatorios. pero sin límite a Id re~ponsabilidad de cada socio.I del tdhuro I(~~ ra. sin embargo. El pánafn !\egundo dd aJ't. La sucesión depcmmasjuridicas es abordada por el art. con solidaridad cntre e1lo5 y excluyendo a los legatarios.DERECHO nUBlJl ARlO _ 5.C:T al privar de elkaLia ante la Adrnini"ilra(jón a Io. salvo que toda la herencia se hubiera repartido en legados.. a. como recoge la HiT en el segundo p<irnlfo de su art.:. ~i el responsahlf: incumpk rstl'" pla70. ponderán de las oblig". conformc TFCll('rda ('1 art.1 dispone que ~a la muerte de 108 obligados tributarios.1 [lirrafü primem del ap. que distingue cinco supuestos diferentes. La sucesión de personas jurídicas. s~ le exigirá el ingreso por vía de apremio. 40. lo que no es sino consecuenóa obvia del principio comtitucional de responsabilidad persomu de las infraccioncs.~ procerlimicnto. se eHá ante un supuesto de responsabilid<ld solidaria del adquirente.~ pendientes de cuantificación a la muerte del causante. 13. con quien se entenderán también las <tctuacione_~ y lo. ni loo. y notificándosele con expresión de los recurws que proceden COntra el. ohligaciune~ tributari~s pendiellt~s El primero. El art. no son SUPU(.--gran. y en el art. res- 142 . que también podrJ presentar otras alegaciont"~.1. o cuando el bien estuviera afecto a la obligación. sea o no con liquidación de su haber. 177 LGT pan los proo. En el segundo [arts.

" en cualquier documento presentado ante ésta. en caso de duda. . por SUpUf". se :rtenderá al dellug<lr donrle radique el mayor valor del inmovilizado. ro' Para las personasjwidim5.~lióll.. por Lo que se tenpor validas las notiflCaciones dirigidas aL anterior domicilio o al último '·~Ue.1 .2 LGT ratifica esta solución.48. El cuarto supuesto de sucesLón de entidad('. pero supeditado C! que en él radique eft-cü"C!wellle la I.'. 40. Siendo aplicahk~ esta.~ no sean sutkicntes. salvo circunstancias t:xceprionalcs. pues entre su pasivo se incluyen las dellda~ L¡ilmLaI"ias. de Cesión de Tributos a las AA. t'l primt'ro de los es la concurrencia prohada de la autoría y de la culpabiLidad.mi{"ipal pcro también la del deher de residencia de los funcionarios públicos. sin qlH~ quepa otvid<1T. cuyo Ütllcdmienw se exlingut!n Las sanduues por las infracciones cOllle{i~ por el causante. con la consenwnria (le que si no lo hacen no eff'ctm dicho c. En segundo lugal.~i(:{J. tes. donde radique el mayoT Y. 182..4 LGT da a la Administración potestad para (:(Improbar si."eslión administrativa y La dirección de sus negados.~ancionadnr. junto a otro~ criterios sUbsidiarios. Dicho régimen se bj~a en el ot>ber de los ·~bH. Es la Ley dellRPF la que define la vivienda habitual. pero sin liquid<tóón. en fin. pudiendo aplicarse la presunción del padlún m. hubieran sido o no "dmimi" tradores. no porld . renforme dispone el art. de 27 de diciembre. ordenando e! mismo art.4 LGT. como la que se ocupa por un p\¡uo de tres ailos.~ lo formuLa el art. 110 sólo a efectos de notitic.2. También.a) ~eúala como domicilio fi'ICal el lugar de su T"t!siLlenda habituaL. el ap. cuando estos crilt·rio. {. el art.Ú".. .4 LGT. El tercer supuesto es el de sociedades mercantiles disueltas o extingui_ rlas. de 17 de octubre.b) LGT.'~I ~. 144 145 .llm· dd inmovilizado. y como en el caso anterior. 40. .. Pero el mismo precepto rlr la l.~m. habida cuenta de que lü~ "ocio" o partícipt:·s de la entidad eXlinKl1ida. Dada la trascendencia del domicilio fiscal.b) LGT opta por el domicilio social de la cntidad. Así lo comidf'ra también. 40. <jlte prevalecería ·~()bre ar¡uplla.\[uevamenLe cabe dal del ~mte ('üll~titudünal de e~te ¡'J("eu~plo.:l LGT sienta las bases de su régimen j~diro. en ruyo ra~ -dispone el art. EúmenUJs del/nimIo en el que éstos deber¡¡n lesponJer con todo su patrimonio.e) de la Ley. A diferencia de lo que ocurre en la sucesión de las personas físicas. incluso si se trata de persona~ jurídicas. tt'ndl"Ían que frente a unas sanciones por infracciones con luya comisión nada tm"ero. el arto '18. referido a la disolución de fundaciones. 42. como declaró la 137/1985. mismas reglas a los entrs sin personalidad del arto 35. la detellllinaci611 del domicilio es una cue~tion de h~h(). entendiendo por tal el lugar donde esté centralizada la gestión y direcdón de la misma y.~ del orrll'n . el ar!. esludiado entre Jos de res(}onsahilidad ~olidalia..5 precisa que las ~anciones que pudieran procooer por las infracciones cometid2l5 por las entidades extinguida~ se exigirán a sucesores.as. en los lélluinos rlf"l arL 19] l Ce.. pueda considerarse domicilio fiscal la sede de la actividad.n. que.ambio trente a la Administración.. en los términos de los apartados anteriores. ce ln el caso de persrmru físicas. desde luego. que.~. 48.:er la evenLual consideración de la como deuda pecuniaria integrante del pasiyo de la entidad [¡'ente a los pios constitncinnalt's há.. de las acciones de regreso de quc dispondrá el socio afectado frente a los rcstan.. aunque no ddinr i'sta.'Wgllir sienrln ~I~jelo pa~ivo de los tribllTo~ Cjue así lo consideraran. es el de disolución de los ente~ sin personali_ dad del art.DERECHO TRiBUTARlO -XL EL DOMICIUO fiSCAL Aparcce regulado por el arto 4S LeT.GT arlmllc que para quienes desarrollen actividades económic. ce El quinto supuesto. 4U.o·ibuuHius de comulJicar a la Administración tributaria su domicilos cambios del mi~mo. de un supuesto distinto al del art.'. 4H. sino indusu panl determinar en ciertos tributos d ente público com~teute para su <lplkac:ión. debiendo tomarse (omo tal ~u vivienda habitual.4 LeT.4 que las obhgaciom:s tributarias pendientes se trammítiran a los partícipes o cotitulares de dichas entidades. pues en eL que ahora nos OCU[M s(" parte precisamente de La disolución de! ("nte colectivo. hasta el límite valor de la cuota de liquidación que les corresponda.a. 35.uo. por cndf'.<l~~ones. disponiendo que las obligaciones pendientes de las mismas se transmitirán a los destinatarios de sus biene~ y dercrh~)s. la Ley 27/2001.uo. pues en caso df" rliscorrlancia $t eSlará a t!Sle último.. pal·eLe que no puede preva!e<.. el domici- iif. Se trata. que ver.. CUll10 cualquier otra de la ellLiiliul eXlinguida.. 5.3-las obligaciones pendientes se trnnsmitinin a quienes les sucedan o sean beneficiarios de la operación. pero que se ventilar-in de acuerdo y por los cauces del ordenamiento privado. Pese a que también el art. Sin pe~iuicio. tratándose del domiciLio dd está protegido por eL derecho fundamental a la inviolabide domicilio. (1 huhieran o no participado en su gf·. al definir 1" residencia habitual a efeclOs de determinar La (ompetencía de las AA. 2. desde Luego.1. Nurma que también resultará aplicable a cualquier cesión global del activo y pasivo de una sociedad mercantil. Como dicen I¡¡s SSTS de 8 v de 21 de marzo de 2005.

para lo qur . Según t-l arto 46.DERECJ/O TRlBlJTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 5. se fijará su domicilio aplicando a éste las reglas de las personas físicas y jurídicas. vmsidelállllOl. lo estableLla exprc~amenle la normatIva . con remisión implídta al Derecho común.~e. En cuanto a 108 no residenl/j."ión Uf:' . el ar!. a favor de sus órgano~ de representación. pucs padecerla 116 147 .nablecimiento permanente. LA REPRESENTACIÓN EN DERECHO TRmUTARJO Se aborda por los :irlS. XII. . el defecto de repr~se.:sClllallt<. _ terísticas de la uperarión o activídad.. a".] . Jo que impediJa p O S k . 2.lcrf:clitar la rf:presentación mediante cualquier mrdio válido en Derecho que deje comtancia fidedigna.d) LGT remite a las leyf"s de cada tributo. ~i IlO es así.Ií rI".lar que por quienes carezcan de capacidad de obrar actuarán sm repre'5enLmte~ legales. exigi(:noos~ úniramt:ntr rap. . miento de ellas y renuncia a derechos. La excepción se refiere a la interposición de reclamaciones.:pn.. o . Deb·. 16. Haciendo el precepto meno ción expresa a la validez de los documentOS normalizados aprobados por la Administración tributaria para determinados procedimientos.endo (nmunicaflle dicha dC\'olgnantln CCin orme a a n blltarm. Como es C<r mún en Derecho público. Otro tanto se preve para las personas jurídicas. alegando q\le no puedp la ley ~uplantar la voluntad del interesildo y conferir una representación a favor de quir-n no ha recibido poder para ello otorgado por el intercsado. ElellWlltos drllributtJ . <l cualquiera de _~m miembros. 47 le~ obliga a designar I epre~ntiln[e mirího en territorio español rHando operen medianLe e~tahleclmlento d con o . a los presentadores de los documentos para liquidar.. 48. o por comparecencia ante el órgano ante el que deba surtir efecro. " . L«. lio dedaraJu pUl tI !>ujeLu H:úne lu!> ficarlo si no los Himple. 45 a 47 LGT. así corno para las entidades sin personalidad. y admitiéndose ~lo cuillquier forma." .7 de la Ley. pero en defecto de regulación eon~idera como domicilío el del representante. _'te incluso viéndOSe:" pnn.O y a la posterior tute a JU 1C1. 1 ría su acceso al rn llf:'.¡cirtad dr ohrar en el representante. desistj. ge~t. 45 LGT se Limita" seiUl. 1 ' d· . Sin embargo. dI'" .¡n inconstitucionales los precepIOs del ISD y dellTP que configuran (. I 'ormalwa .s SSTC 111j20(}(j y 113/2005. por las 1ft lutana penn<lnen t e ... cuando la entidad no n:sidente opere en España mediante e. sin peljuicio de que el acto se tendrá por realizado. se admitt.s suhsanahle (':n el plam or diez días. En cuanto a la rcpres¡:ntacitín ltga~ el art. reconocimientu de obligaciuues. rlnlOlr.ntaci<Ín e. a quien ap"relllemeule ejelEi 1 .umu n. lo I C'qUlera la AdmllllstraClon ~ncala~ . en su defeno.la npre:wntarión tlOlUnf. el art. ahril.ióll o dirección y. (~qujsjto!' del ap. ji cualquier otro acto que exija firma del obligado. sulidtud de devoluciones y reembolsos.bao. contorme precisa el art. permitiéndole recti- En cuanto a los lW re.e. pues incluso se presume pam los actos de trámite.. por quienes actuarán quienes ostenten su represenlación fehacientemente acreditada.do de" las notificaci()!lCS.rxige. .sidmu5.arUl con caráctt-r general. del tributo.

.A [)F. así como las actUaciones de lo~ oblig<lllm. J.CLARAClÓN TRIBUTARIA.!.1 eyrririo nI" ms {krechm o en cumplimiento de sus obligaciones uibuL.! aplkacióll d .. in~p~ción..._VIl." en Derecho Trlbutario__IV r.rada a la de resolución nt' la~ l"t'Cl¡1n1a6ones ecotlómíco-administmtiva~ qlUó se interpongan (ontra los . Régin1cn jurídICo '. Ord.. _l.-J.tción dc la'base imponiblt. dedic"d.) a la aplicación de los 'tributo!>. NORMAS COMU:-!rS SOBRE ACn:ACIONF.JTO DI:.~'. LA COMPROBACIO~ DE VA..'üstrdción tributaria. . caducidad end Dcrc~ho Tributarío.]a «aplicadúIl de 1m tributos". ta LGT de~"frolla en el Titulo 11[ .S YLOS PROCEDIMIENTOS TRlBl"T ARIOS.-X. que abre 5U Título Ill.: "1.-I!.-I.n. efectoS de la dcdara(ión I!iblllana. regulando los pmadirnicntos que la imegf'an.-L lAS Fl: ¡. dice en sm tres priTnt"Tm apanado.-\lll. El Título IV . I.(. Conc.S y PROCEDlMI[NTOS TRIBUT:\RJO~. recauddción }' lo~ demás pre"l~tos 01 e~te tímlo~.--:'\ Au!Oh<]uid~l-jón Y~<lmllniracJón de du". LOS TIPOS DE GRA\'AME~.k dctellnin.k~ admlDj~· tnHll'¡¡S dingidas a la mformación y asislendli il los obli!pdo~ triburmio5 ~ a ]<1 gestion.5I':gún d ap. l.Lección 6 Procedimientos de gestión de Jos tributos SVMARJO. Pan[)l'lJl}.~e d~rlica a la potestad sancionadora.-\i EI. LA ~ C.~ '\("' domnolJara ¡¡ 11'. APUí:AC¡Ó?\l m: LOS TRIBl'TOS. que M' conribe y ffgula.AC1Ó>l DF lAS FVNOONF_" Df.!.._< .ACTO DE UQl'InAcro~ -1 "".:lOS dktadoo pOI la Adm. ell .L PROCEDI\11E:"ITO L)E '\'t'. A panir de esta ordenación si~lernáüca..RIflCACIO:>l DE DA· T~. La aplicación d(' los Lríbl\to~ l-OUlpu:llde totlas las adivida. ~."pto y cla"es.ClONt. ÚTden~ción Jundiol anterior <1 la 1.-1..-l!.. FT PR(lc.wtific.-Xl.lción en la LGT. ORDF.~ pl'<lceaimicll' tos administrativos dE' gestión.¡. Las .LORES.don. por lo tanto.'U"ías.[DI~m. O)MPROBAC¡ÓN LlMIT AnA.1\'6 dc lu.-. inspección y recaudación. El are 83 LGT.III.. al margen de la aplicación de los 149 .u.IJOTA TRlllCTARIA."1' de ~003.. 3 transcrito.E. La prueba en Dert'cno Tributario.-2.-~_ l~ . 3..l lí"TI<'ral. mt'LrJd...-VL lA BASE IMI'ONIHLI'.r.AS FUNCIONES Y LOS PROCEDIMIENTOS TRI RUTARIOS .-:.-IX. L<ls funciones de "'plic<lclón de los t"ilmto~ 5€ e¡ef/:erlíll de forma wp.repto ~ nJJJI~"irln_-2 CId"'" <Ir acws de liquidadon v r<'gimen jurídioo. m"lenido ~ funciÓn. l(Js uilj(tlu._l C"n<'f'¡JltI.J.

Id an 83 'le des<lrrollará a tr<tvés de los "d': 10:<... y . el arto dI' liquidación p-rovi$iulluf qut' exigía e:l tributo al sl~ieto pasivo. par. a partir de los hechos . e os orgal1os gestore5. dirigidas a cuantificar el uiblltO.' . mediante la que Jedar... ~Igu~entes. f("al/'" l' '" 1 rs prf'll. Así. il1spectoTI'!l _ recal! _a 01 es. virtud de su autotutela dedarativa y e-jt:cutiva.Ia unClOII de aplKac"lOn.¡ mIs riH1Vi'l. la Administración calculaba el importe de la presta· dictando. '{ a UIl claro r. . Pero1una j adrerten. no puede omitirse el !Jecho de que esta proccdiment. as d cma.nfvn :~mlmsU'at."'o' .a: El procedimiemo de devolución iniciado mediante autoliqUll:l~non. dIversas se integran en]¡¡ rir: 10-" tributos. en los términos del art.lUIOS {¡rgal1~' ~' otros. l. Il COI1 dos sentidos se utili.}Jlohado por RD 106. en el C<'ISO de tributos periódicos geslionados a partir . a tmves de procedimient{)~ s<::pnl'a 6 ProrerúmienloJ de gestirm de los tributos y . sin eIIlbaq~o. 83. Clon de 10-" lllhlHUS no mtegradas en las func' d ' . o. tres son las grandes funciones dI" la AdmllllstraClon en la aplicación de los tributos: la de liquidar.DEREGlIO TRJBLTARJU tri~Ut.. " el ap I d eI al t'1l sus letra~ a) a ro . el.. siendo.~ ge5ti'·' d i ' butos 1 ' . de In.'("I~r~clOnes y otros documentos.. FUNCIONES DE APlJCAClÓN DE LOS TRIBUTOS 1 ' :I!. l /.'ir.3.ación del tributo. de 29 de julio. 117 menClOlla ' . rlando Jugar ~como 'dice el an. el arto 123 enumera como ptvr:edimimio. en realidad. < ' IOnes e msperclOn . tE:'ncia~ t"'1(c1usj\'a~ cmr. on e os tn_ e lOanlemmlentu de cenSOR. podía ~guir Eil (ompeteIl( lUS. etc. d de comprobarión de valores·' e) El pIOCt.l\la. 1-' ni ~jq!lie. indagar y fijar los hechos realizados ''y los dato~ re\c"antes para la cmrecta '''ph('.~ rt'alizados y sus aspectos relevantes.. sobrf' ese contenido sustantivu. rlc m"pección y de recauua-'Ción.-omp . l' . .-nlO.... c) El procedhuíenlO de verificaLiún de daros· d) El' procedumento ' d"lI11lenlO te l1::UIl1p' ' ..las .a '1. 110 respoll?"...f"' . c ___ de estos hechos. englobando el procedimientD de liquida- mf>rllan. b) El procedimiento iniciado Ordenación jurídica anterior a la LGT de 2003.1)/2007. d procc ¡rulent> • .limJillO.>. \llhulOY. a una estricta división rk funciones tnbutanas que sean eXdI1SII<lS d.. Finalmente.:ia inie·a! .. 160 delimItan E:'I amb.r. mc lIyelldo la etonómicO-administrativa a que alude el del precepto transcrito y otros cauces de revisión. ~l efecto. -" . la l1quidanón se desarrollaba siempre por i a traves de ([lalm p. pón la se(uenó<:t orden<'loa de actuaciones. junto . Como prot't'dimúmlo adrnilli.~ de <lplic.~I Reglamento General de ReCil1ldación. oc. de uesúón l ' . que se mdUlran en la ge~ .laba el tf:nninu liquidación pUl las normas.! las ( 1 .randes fases.Iecciones posteriore~ la potestad sanclOnadora v 1" n'''¡.~ de' r~.. ~emiti~n.n) _. instrumental de 1:1 anterior..~ dalOs ba.qu~ g. ap. sistencia. La illiriacián del procerlibien de ofkio. oRnENACIÓN DE IA.' o. .I.-: gnliim tributaria 0-".arun aOu la liquidación.(' . preds()~. 1 ue~allollu de los llamad procedlilllentm de gestión os funClones. de 27 de julio...!"" d ap. y recaud. Eventualmente.ludación. . La tunóón de comprobación se dirige a vcrificar y. 3 . !lt"SC' a SI! dcnolllmoción ¡"entan cc.i la de la ohlig-ación y su rnanLía. de~arroltándose. mr:diante una dec!araciÓll los hecho. . exigiendo además w ingreso_ Como función administratlY<!.rilr!.a Ins procedimientos de gestión. la inspección y la recaudación' los_art!>.. Con aquellos datoS o sobre .do a . el contenido de ser una manifesLación unLlateral de la Adminisuación. ~ohCltLL~I..'. traS esta~ dos fa. la tramitación de dt.~ rlm' ' t ' ' I eHS n en V.<..· ción.. la t\mción de recaudar se rlirige "al cobro de las cantiuades prf'viamente determinada~ median re las anteriores ~fun("Íones. los rl~n~edlllll'-[ltos rt'!{lllados \'an a R('n.na1izados por los sujetos y aplicando 105 criterios de calificación y 1m elerraentoS de cuanLilicadón regulados por la ley del uibuto. 117. d e Ios trJ'b utos. 1 a parnr ' d i' v d. en ocasioneN. ".Omprubar y la de recaudar.. En fin.por Ia. la información y .UI:: a ap 1«1. . ~or ello.. . ~ino sohrc la ordenación procedimental.~liiill rere)'id~ La ~iMemitl(:a de la I.ióm ."Ion I ' actuacJ()ne~ .a[Jn~. 141..l ~ .. ...o y IaSlllalate~ecaaunade ¡' 'I'd j d d ' ..~ _ _ ¡Uf"' os proplOs '".t>s. ' ' . en su "aso. y dejando aparte la función de sanCIonar \. . Unas a supuestos de aphcaelón de los tributos a casos concretos y otras si:1 relación CUll prestaciones ni Sl~etos determinados.Gl' no se articula. ""fa desarrollar fllllC. En desarrollo de sus pre~cripciones se rlictaron el Reglamento ue CMtión e In¡¡pección Tributaria.<. . rapto dtl j--l<tl"tirular como de la 'Adminisnacion.. . p'nrt'. Id:f1llntendose l~ do~ ~lttmas por ohjetí\'os mfi!'.-(. La función de liquidar tiene por finalidad detf":r4Dinar el impone exaHu de las prestaciones tributarias. cell~os o matrículas de contribuyentes.o<>claraC1on.'On(ISnlllaS....l. aprobado pUl' RD 939/200:1.Os.1 d. Como ncio adminútmtwo. la d~ FíO . en principio.o comunicación de datos.' b aClOn ¡mIta a.. Concretamentf' .part~ d.'Kl>.aruculaClon d.gestión.. d' ICe IJ..'O Aun. en t'5a 'medida. ~teIld¡end{J a su contenido sustantivo..hstlllto~ de los dll{eriores. procede abordar en esta y en la~ inrnerliat'as snresi'". y seüalando el alt. en la segunda fase. bien pOl" los particLLlare~..e ha dlC~u-:. el Título V regula la r .tnSperelOn)-" e reC. cuyo.te .lirni. 83 Ua lntewarla -('omo '.'isión en vía administrati1l3. . eonstituy.

pero ~Ielllpre sin drdCU::! nel.fdimien/{)5 de gestión de tos triúu/05 una.i~: a c~n. ".-1995. L.. esa d. el A partir de 1" T/o'forma fiscal de 1977-1978 ' lo 5 . 1 del arto 101. 1 . . se lClah<t. . e la autoliquídación ..~:~n~~z ~dmmistrntivo ~e ~esplaza tributo. en sus fases inicial . ) 28 a /52 153 . para la aplicación .e.""'idnM ~ 'd '" e mendo "'·f' d ""'1" . el acto de liquidación put:Je s!.~ v datos "["enl. 17. y re-c<luda- lK!T la LGT . auto~i~ujda- .~~ ~~nr!:~bn~tl~s aJ~no.• 01"1 ifilU ¡va. o tn L1tano. SUJct05 paSlVOS del . a una función de liquida·. . . e O~ tn lllLoS.esano e m~uprim·bl . son las pote~tade5 de irulag¡¡ción y de compmbaci. .leTItual desarrollándose tras .i} menciona p. en síntesis. son [as siguientes: Jd No .O admmülmlivo.. ..___ 6.t81. Ello provoca mLlT..~ la intervención administrativa a tareas de comprobación y contra) de 110 acmado por el sujeto.ue a ausen. 117. Impuesto de Cinulación y ta:. el término liquidnriónse reserva dc las prestaciones. tlVl hechos pOi el I"e~hzados y lo cuantifica. di pn~seJltar su declaradón de los re evante~ para el tnbuto. que se inicia por e~ta actuación del sujeto t:omunkandü los hechoo relevantes y sobre 1m C"uale~ practicará la Adlllinistración una liquidación provisional exi¡:~iendo el ingreso."'''''' .ihilidades que recoge la LGT. " n o e:.'I aplicación del rributo ya no ('s necesariammif el "'~~lt(ldo tk P!'c/'AfmU'11J.t .acloors . ' o 19auon tn utana y el t· por una gestión basada en '. pues éste sigue siendo -cuanclo existe.stitutos. que la atJtoliquirlación por el sujeto nunca ~ liquidación provisional ni acto de liq uirlacié. IUl'f. stOna . ción.i y liqnidadoras. con los resllltado. como . ..un plonuncia"litienW administrativo sobre la cuanlí¡1 del tributo. Ordenación en la LGT. . que al desplaI.w no sigue mif""ntos de comprobadón li.. jnfl1ra . la . el ado de ¡. .n. on a cuenta. II lllcumpl ImlentO). el. 5) En \·irtufl de todo 1" allt~rim. CUyll ktra g) también . e mgreso (o tra~ .incluye entre eUas Id práctica de liquidaciones. pue e revestlr . r ueCLuneute el sUjeto en l' co aboradoras la~ <:uantias por d cakLllada~ ~ " . . tres grandes modelv~: 1) El de gestíón administrativa. La primera. pero tambi .' •. es In Ispc05able . lAE. es el propio rle los tributos locale~ pt:riódi("O~. . ·~n el ap. ~ro ciñéndose a comprobaciones no exhaustivas y a liquidaciones provisionales. I~·. Dos precisiones adicionalc~ deben realilarst: a estos rambios. art. "" . Pudiendo derivar de . . imponte"" e in á d 1 mo e or enauut""uto. la aplicación del tributo d mMQJ J 1" ''''ocedirntl'.MI previo al ingrew. bligados.: ~nn. ~iJl que la Ley ~e rd"ifn.. ef . rmúcltr nrenluaJ var. meo la amolrn.. la liquióilción defmitiva del tributo. dive~ificarse d contenido y la estructura jurídica del tributo pobl. Sistematizando la variedad de po!'. aplit'i} él mis l cl' . ~. a ora. t_nbut~.de proct:dimientos y hasla de órganos di\tintos. y eXigiendo.Rt0.l/mlma a t . tras la cual.en elctTm que asumen deberes y oblígaciones a ellos.o. pues es el propio sujeto el que a ¡ica las norma~ "'.d . puede IConduinc que las ilctuaci{)ne~ encaminadas a la liquidacibn del tributo pueden seguir. en .as periódic~. achldtlUll administrativa alguna h t 1 pOI e ~uJe. sujetos y prestariones distintm de hr. Prl)l.~ii6n de los enulllerado~ por el arto 123. práctira de liquidaciones. <:jUlO. PClf el contrario. 3) La inkrw:nción admini..ardioak~ en la . I e d e ¡a anterior illTerve:r"Ición previa. que ni siquiera ~ regula en.. r:-n f'jrrcicio . A partir de .. entre orros. siendo atribuidas a los órganOS rlt"" la Inspección. de. cwn IId mml. ~.term¡ ~nación por la Administración medíante la 2) .. como cuana fase.ms J <<<.tk las fundones inspeCloras SClmladas por el.. l r l l ({(lQr/ como modo de gestión consistiend b" que el propl br d 'b.~. .n JU~Lgo m.1cl I ~f · prrxtsa interven' . . cuando a la autoliquidación ."" en esta. Lmpuestos f'statales . en ejercicin de _jafunó ón de gestión tT"ibuldria desuita por el art. _ oce Imlento. ...'a d d "> 1 na de pI" d.ado pm.para designar los aLto~ administl"ativos de cuamiEic<l(Íón Con la promulgación de la LGT de 200$.r n~~\lltlldo -según la lLGT.~ilJCndo la anteríormente indispensable liquidación provisional. desde 1985. '< Iaza ' h aCla ' tareas de ~ -nmloo..\ d' J. greso.>u.ón 'las que se potencian. cuya letra 1.: '. La segunda. pue~ ni la rundón liquid d : d: ni tampoco la recalldarlorn al in". 2} El de dedaración. Así lo manifiestan. en su caso.strativa se d esp 11 Y (Ontrodl dr lu a<:tu. I . O mOnl ICiln O la cuanda provi .DERECHO TRIBUrARIU . que indu~o llegan a asumir. .currlencla dt"" vano. . o de un prouJimien1. a diferenda d~ procedimiento PI eVliI a lllgre.íUjeff! y ('un taníl"lt-r I:I.quida. . tercerad~e annJn'Qbaáfin.ción ni ~ COHf'spondiente procedimiento. Panoranla genernl. los órganos de gestión recupevn tareas comprobadma'.~ procc'"di.'\ n 1) Al. la re[lf'rcllsión y el deber de colaboración.. calculando d I '1 gres n o o.p procedimiento d. ~:~'ó~upe r~~s~~~:lla _de.prOVlSlOna o definitiva. 141. se recoge pur los arrs. W'.d.' o asICamcnk 1 o o Iga.. que se inicia de oficio sobn: la base de censo5 o padrones de contrihuyemes y f""1(ige un acto de liquidación provisi0.iJ de impl!lclrYl!.

mpro ado. obliga a que la normativa de cada procedimiento seii.e." . ""'''1'00'.Wiento. n e . . efectos de su incumplimiento.ón de este ll-. 97 .e.{. el arL 101\ e~tablece dos criterios generaUll lado.o. Concretamente. "<<xl.. ~ d ...IS¡ a h exdmi. ' 05 lnspt'rhJrt's. 95 LGT.:.l1l (on nu(~va. o ~('"gUl~d 0. ~ d e IIna."1ciún de valor. o ad emas.j'.. . así como de notifIcar dicha reSolución ex_ptesa. fase~ inidale ( I .. el de compl"(lbal.wmmfF todas las t:uestione~ fInr sc planteen en los procedimientos de aplicación de los tributos.'onjunw oe procelfilcn os e ap lcanOIl del trlhuto regulados por dir.. :en . os aftleu os slgIl1Cntl"~ . ~ mm. 141 y S5. Sea cual sea el lIlod-] . la del RD 1005/2007. . ' . . relativas a la prueba el ámbito tríbutario )' la~ de los . .la uibuto podrá acab ción del yal h . en el quc no hav inttTVenóón .ho Títll'lo.tl'. 1 d rt. al no intervenir la Admini~1r<lCión. en Clcrtos rasos ta~./m" (lf W. d' .lo art. dose !"ll los arls 97 ' . c en n. Pmcedummtru di' gestrón 11. ' c on el tlcent!".'. ror otro lado.rr:h. .'IHneros pued~':n" :7....! Luntt'Sl<'trse a ~u peti. entre otro~. o que sean esencialc~ par. r eu el princip10 dI" . en el él) puel> el..uwlrul di'! prorrdicomo forma de Lermi¡ladón dd l1li~Jllo por jnacth~dad o paralización . tras e. se I . . que proclamaha el atltig. o bien con el .rá estudiando ifCIÁ cada uno.~cguridad jurídica.¡rio antes de su recep'~ón pur la LGT.n·!s. La caducidad en el Den-cho Tributario.(.retada por la normativ.. la ejecución.' . además de otrm rasos qu(' cxijan la~ normas. Jun.¡ JefUJir ltl prestación o efectos.. Basado en el deher de resolver 1m procedimientos qlle el arrículo prece. . .~ rt"gula como procedimientos dc comprobaóóll :. egtln la normativa de c. . r)\\ Deslacan de entr("' f'~ ?l'escripdone~ generale$ la~ de [0$ ó\TtS. deuel..ficación de dato~ (ans.d. '. e mI Iva. hrtbi¿.pln de los procedimientos. en f'llmpuesto sobre cuan o a~l opta el sUJe{O .. aplica las norm~s y calcu1a el mgrcsandolo en el Hlomento de presentarla.. Administración de .. El arto 104 1. al:tuaciones de rompmb aClon.S ~rescnpclOnes aplícahks alf. admlnJsuallVo!lo..Íón limitada d. por lo quc lOe i. Tras declarar el art ... . 136 y ~~. 1m l. de cada plUcerlimiento. ~rninistrativa. p'cti·vam. 1~ l~qUldaClon. pendientes de .uo'pU IIllentoporlos ' ) d .':~:' con llna hqUlclauon provisional. ' ar .-. tramuaoon y tf'rminat 1!l4 155 .¡a¡.mo .utó"o.óón. impone lt la Administración.). poniendo fin :.mopco"" Clon de dmglda fIlar el vaJo r {e I Ios e Icmf'nto'S relevantes b S \alnrt"s. pudiendo dill' ~e. ya aplicables ~jn discusión en el ámbito tribllt. I .u a una liC]uidaciún mal.ulu~. ' . ' ..' m JaS. ofreciendo ulla regulación gt'ncral que es con. " ue ved.~ hr¡111daLÍoues . qm' aprobó el General de Gesúún e Illspecóón. por la Administra ió racter t'wntual.tI interesado solicita Ulla resolución Jedarativa de C]lJe SE' ha producido la ~unstancia en cuestión. 1m al'ts. ponen enJ'uc go po t. . ~ I . rIge cn de tnbutos estatales y no Il.ca.Hl cada V~l más a pr l' . por la nonnativa tributaria y supl~ . ros TRmUTARIOS COll este epígrafe se intitula el Cap. r¡n!" conc1l1Jr. " . oell:J. El ' d e allloliquidadón.. e~ige la motitJfláVI! r:(m fundamentos de herho )' de deTed¡o de los actos "llt' ' soore la L"sferajurídlca del particulm. lO!) y SS.. imponiendo ulLa obligación (1 1 un brndicio.1 ~ 1.). ~u con ..". y a los plazos de re!>Oludlln y 1m efectos de su incumpli..tCI<. '. . " t: lJl1uar fes má. .sarroll~rse pOI a. . que se reglran onamentc pDr la~ norlllas generales sob .~ vas en sentido propio.. El ap.'l(ut>rdo d " .o a dio.enen el ámbiw adll1ini~tratívo gcneral.¡boHIan las fase.'~'~' los . ' ".on. lC3cwn. por su. " " e mlcJaoon.~~:~:~ 'l 'Jilisclvn expre.lTo­ c~te extremo por la Disp. ell su ap. E~ dios \' nor l uwdo.. 1II. _ .1' loo lributos 1. preS(~ClOn. o una liquidación d f 'f general.'1 incorpora al ~'imbilO rributa¡'io la aul.nnose de~l. o bIen. • S O~UI .10 Lt~T siendu de apr '.. \ tStl~. 1O~ 'f ~a4.u. ..dminls\'~tiVD.~.Imlo"". iI l a ltyuRlación v si .' ' .'esolución. 2 ciertas formas de terminadón dd proct'oimíento . 3.. el1ume¡ando el ap. . e a " sentan-' d' . f'n el arLo 104. 'En el arto 103 se T("'COgCll prescripciones gent'rales dd Derec:ho A.~:~~~.. ]31 v s~. ?rn~\() 'll)elo ueebra.~. '. mmo los de comprob.-:on I1n acto de or.nlc. aquéllos queden indetini. Mientra' 1 " . o en tributos ad uaneros y ta~as. . re procc ¡miento!'. " . A~í como las de los arts. darse como actuaciones insertas en d (' Ios procedlilllentos ' .¡y t'n este .. tos de ¡ir¡llldación y los de dt.quetos puc en de5afrollar"".a ' uto.... . .~ complr!os El d ' sil .aracter enmo proce d InUellto reparado.que eximen de rr~olll('jón expresa. 1:)4 ~ J 3Ell el<\ulan la c. como _ ~ que c jl"m('!"o V el UltllllU compelen. la observancia de I()~ plaLOS e impide que. los dO!> f. se declara subsipara aquellos en que no exi<óta normativa especifica. relali~as a la obligación de resolver y de motivar (ierto~ actos.aSQ ej~:lcido de fun. t d .. 1[ del Título JI] o I L('T' . or eso.. Adk.t..DERECHO TRIBUTARIO _ __ 6. 1"' e .' e IilspeCClon puede dar lug-. ~o~ COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y )'R')CIEDIMlIEN. 109 Y ss. l' .ale los de resolución y lo. d . .mltada (arts.olgallos gestores v '1 I . referidas a las notifiLadones. l stac es adJ!lHIIMrativas de comprobació . . aunque a continnación >t' añade que si .tituto en materia . pese a su progresiva exl.) e mspecci{)J1 (afL'.4rmero de !"IIDS..

4 que cuando se traté' n('" hases imponibles o cuo~s u.". <1 ~u vez. l57 . y solo podran ~ctificarse por éste mediante prucba de que incurrió en error de hecho.. El arto 107. El texto es identico al referido a las acLaS de impt. lo que 8e trala en el epígrafe dedicado a la declaración....las normas .: dos procedimientos especiales de revisión.Jh:. cn cuyo caso conservarán vdlidel. partlcndo del principio g~lltT<i1 de la carga de la prueba para quien afinne su derecho. aplicable... las notificaciones en Derecho Tributario. Finalmente. ~lvo que la ley exprese lo contrario. aunr¡lIt'" el procedimiento caducado no la interrumpe. 108. La STC 76!199fl. a los procedimientos de gestión.....~ikncio desestimatorio. IOB indica la prioridad dc la factura como medlO de pnwha de los ga. que las prevé mediantc envio certificado con acuse de recibo. ello.u-. de 26 de abriL. su carácter 5.. salvo prueba en nmlrario. finalmente. lo que englnha la rcmisión al Reglamento de CoITeos de 1964.lti'fl. tos deducibles y deducciones que se practiquen.n'pill. especificó que el pre<:epLO no puede entf'nder:e d¡mdo un valor pmb.l. la notificación se practicará en el domicilio desig.(I.'. al sancionador y a los d. con las peculiaridades cxpre~das' en esta. 1 . 144..desde la fedla de notificación del acuerdo de iniciación. F. 104.solamente dE" los procedimientos iniciados de oficio ~usceptibles de producir efectos delfavorahks o dI" gTiwamen. Clon del derecho. rcsumii:ndose en ' q.... ~os arlículo~ siguicnte~ contemplan especialidades del ámbito tributario.:ns tan· 'tinn.maClón. La pmeba en Derecho Tributarlo.~obre medios y valoración de pmf"ha del Códigu Civil y de la Ley de Enjuiciamiemo Civil.\ de gf.. documento.uc l~ pemlitirá considerar ti~ular 4e walquier bien. En el ¡esto. por Sil parte..tiúlI. miento. el ap.. o el ~ilencio estimatorio. el preceplO señala como efecto del incumplimiento . 1f15 Y s'>. trac causa deL que contenía el art. ¡.ln.prueba adidon:..~ a la Administración.nl.. y sin que impida iniciar otro.<. sentanrlo ('Dma principio general.a compensa: pr~c('"dentes d~ ej~rci~ios prescritos: ~e~eran acreditarse ¡Iledlantr: la~ IIqUldacLones o autohqULdaClones en que se mduyeron la contabilidad y los oportunos soportes documentales.. a. 3 configura una presunción a favor de la Arlmini.GT. de oficio smceptibles de reconocer derechos.to a la~ no legales. 4 'Iife refiere a la vin(lIlarión del dcclarante a los hechos por el consignados.n su ap. Siendo.. Por ". 145 de l<I LGT de 1963. que. no obstante. Pese a esta. en los Inld. Ail~dien~o su ap. 5. prodamación general. Re~pe(. la Ley evita la aplicación de la dad a ciertos procedimientos. lajurisprudenda en que ell caso de discordrtnc-ia enlre un ftgisrro fiscal (como el Cal<t'itro) y otro general (como el de la Propiedad. como el de apremiu.\lión de I»s tribut05 :O~nsadas pedfica en su ap. !le prcsumen Ciertos. Según el arto 110 l. pues dLo iría contra el principIO de libre ~'aloradón de La pruó:'ha l' in'-\lI~n ~ontra el derecho a la defensa. torios las actuaciones. .oluto a las actas. haciendo prueba de los hechm que motJven su formahzaclOI1.os efectos de la c. derecho o acuvtdad a qmen hgure como tal en un rt'glsL~o fiscal u otro dc carácter público.rocedimiento caducado. determina la nantraleza de documentos públi· de las diligenclas que se extiendan en el curso ~e los procedi~ie~~os ·bUlarios. o él de Patentes y Marcas). 156 El al~.~iendo de aplicación -como dice el ano 106.ón pOI' e-I . así como sus mamftc"staClones. debe prl"vakct:r c~tc ultimo.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ __ Su <lp.~c finaliza ~I procedimiento. en iniciados de oficio. Pructdimienl. salvo que otra norma legal o comunitana señale uno m:'ís . un intento de. el mismo art. sin computar tos períodm debidos a flilaciones irnputahle. Los art. para las legales.. LCT abordan la regulación de la Prtul}(l en Dmcho TributarlQ. sección de la LGT. pe'm pueden ser lOntrartT~tados por ouos medJOI'i de prueba. na. 2. En ausencia cl~ la regulación específica que reclama el precepto. contempla las presunciones en materia uiout. nmlfi. prueba en contrario. Espeóficando el entenderán finalizados cuando haya habido. al mt'"nos.~.~ y f"kmt'"ntos de pnleba uutenidos en el ¡:.'. y desde la de enlrada en el registro del documen to interesado en los iniciados a instanriíl de é51os.aducidad se concretan por el ap.4). a efectos proba. habiendo inSIStido. q. ~iIl que ello suponga por sí mismo III prescri!>.4. Tras remiür el are 109 LGT <tI ré~imen de notificaciones general del Derecho administrativo. sólo es constitucional ~i se interpreta admiúellllu que 1m hechos recogidos en el acta no precisan de. ~Ivo los de petición v recuno.". ción de la ¡esolución. contánrlme.. :1 que los h~chos ace?tados P?l' '1 obligado. Contemplando la LGT como t"xc~pción a esla poo. ----:w l' [OS _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 6. 1 f~a en seis meses el plazo máximo de rlunción del . los inspectores y los de recurso r:n vía adminisllativa. en iniciados a inslaucia de parte.llur'n . el incumplimlf"nto del plazo para resolver provocará la caducidad -según el arl. seme-jilnza con las normas civiles..1 por la Administr. 211. hilidad de nuevo pru<:edimiento el caso del sancionador (art. Entre ellas. excluido por el precepto. requiele un enlace preciso y rlirecto entre el hecho base o dem~tradu )' el hecho presunto.1 WT.

son presupuesto de una exención. l<IIque tiene (-omo contenido el h"rha imponible.{t'.~:. las mnse!'óI. prevé la R<Jlificaci6n miela! colf'...tión de los tribuU)s "l.. 10 que da flexibilidad a la Administracióll la hora de elegir el lugar de que puede rerlulldar en inseguridad jurídila e illdefensiÓn. o que se refieren a presupuesto'! de otra~ obligacione~ trihutarias dlstinta5 de la principal. IV. pudiICndo disrutür.:.Í declaración tl·ihntaria I"do dorllmenlo presentado ante lu Administración tribuwria donde se r"conozca o lILaJ)iilc~1t> \. Se um~icl.) r¡>. 112 regula la notificación por comparecencia. se citará obligado anfe el órgano administrativo mediante anuncios en el BOE los diarios oficiales de la Comunidad Autónoma o de la provincia.. que deberán intentarse notificar con arreglo a los preceptos res... abarGmdo que rueda presentar el propio sujeto pal. más genérICIt~'~dn(CS para la aplicación de los tributos. pero nunca declaración de voLuntad. en poner en de la Administración datos y hechos con reLevancia tributaria. publicados los días 5 y 20 de cada mes. d"'pe". finalmente. desarrollan la nc.. .si~rnado el ohligado o al domicilio fiscal.rim. si la nuti1icariún se hace al dUillio.¡ de suminiso'ar 108 dalos. notificarla individualmente la lir¡llid<lción ('ot'respondj~nte al alta. o una vez si obligado flgura como desconocido en ese domicilio. / ~1 ~ El aa. debe repararse en que el precepto no ~lo com. Tra~ la mmparrc..~tituyen o no realizadel hecho imponible y. así concebida.:iliu de..tifi. Esa amplirud de su contenido.. Así. EL arL 102. 1" define la declaración diciendo: '~:~~:~.. e: la pre~tación quedan fuera.rar. y así ocuniní ('un todos los sucesi\'Os del proct'"dimit'"nto..".~fát:LicUS ne(. Siendo una mem maniA dIC ronocimiento. 114 y 115 del RGIT. se ¡nsena COIltO acto particular en procedimientos en los yue la liquidación del tributo es . () si los hoxhos p.en múltiples procnticon lo que también su función es muy variada. p'. I ' . por una parte. 1 ..'"ea ejercer su poder-deber de del!:flnillur y exigir d u-ibuto... ~iu dejar de ser declaración en casos v oU-o~. a los hechos. no puede d~jar1o sin resolver ni "".3 LGT. larea administrativa. IA DECLARACIÓN TRIBUTARlA Concepto.dimienlos de ges. que no permiten. se agota. Así lo 1( 158 15D . sino que. salvo que provenga de revalorizaciones generales por las leyes. rumple otras funcionICs.. car:i el proct'dimíento y el órgano a que se refiere y se le dará un de quillLe días naturales para personarse y ser notificado. c(mtenido y función.n"i.""'" '-'..~ para ~akular su importe. obviamente.ider. pues. li7¡lción de cualquiel' twdlO relevante para la aplicación de los tributos. 1."1l en aparlauu~ postales y ciertos detalles de la notificación domiciliaria y l::Omparec:encia. Jug::¡r dondedesarrolle la actividad económica u otro adecuado a !al fin. en todo caso. cuando ~a declaradel hecho imponible.::t~ de la procedencia del gravamen. . Por eso.f)f'.. Por un lado. El de la noóficación hará que se tenga por efectuada la misma. El arto 119 LGT.encia se Ic: tendrá por notificado... hace sll~eptib1e de: inttw-arsc:. [n tal caso.:::... por liquidar elllibulo a partil. ccnrro dc trabaJO. sujeci6n al tributo. después. sino únicamente cumplimiento ."6'"o" Según el art. nado por el obligado si SIC tf¡-Ita de proc:t>dimient05 ini. imentando por dos \'eces la domiciliaria.di. lIt.··¡. salvo el de liCJuirbrión y el dIC en~f'nación bienes. al ~llministrar los datos. por lo quc la aplicación del derecho y la cuantificación . y iniciaron de oficio en su domicilio fiscal.clitJa liquidacicmes de tributos periódicos recaudados mediante recibo. de la declaración.. podrá recibirla cualquier persona halle en el domicilio.. comfnzando por si c()n.de ellas.:.. que cuando se hay. por ende.e.'RECHO TRlRfrrARIO _ _ _ __ 6.Mm'n'm"iún a liquidar. Por la incluyendo las que pueden presentar tefl:eros no gravados por un tripero que mministran datos relevantes para el mismo o para una pluralide ellüs.. significa una doble apertura de su contenido. etc. ser la rlt" acto imcial del procedimiento de liquidación. haciendo constar en la libreta rle entrega . pues una vez iniciado aquél y conocida por 1<1 realización del hecho imponible... Administración notificadora. por '.i<lrlos por él. de 1m mismos. como recod precepto al decir que su presenución no implica aceptación () I eco~~~~:. decLa- "m"nt'" se retiFrF a her:hos Los arts."Mlrio. su hmción y finalidarl. caan do se trata de la declaración del hecho imponible.ivo sobre hechos o datoS () parciales respecto al hecho imponible.'tanto.'1 El wntcnidu ue la dechl1'ación conwmplada por el r¡-~cepto se limita. .. constriñendo . Pr(J('-f. ~::::: debeni notificarse individualmente el aumento de base sobre la r de lo declarado. en su ap. incumbiendo al sujt:to únicamente ~uministrar .1 Sin embargo. de la declaración. incluyendo a los porteros de las fincas en que se halle el domicilio. \> a no. j.~u li·. .. dependiendo de los hechos a que SIC refiera y del pm(ediell que se inLegre.

.. nible. donde la ción de alta de la finca. d d' d fIV. con la finalldatl de com ""lentar n reemp1 la... En ca. o suSUtlltJva~.... una • conslÍtu)'endo mfraCClon leve ~l. inclll~o. co . Autoliquidación y comunir:ación de datos. co~~~rio.: rlf" la gestión tri. además de comunicar a laAdlllllllstra(lon os atos 1M .. se ~igirá al declarante la ratili.d 1 . . Régimen jurídico y efectos de la dedaración tributaria.¡ar e fllCIon e oSde. . • 1 t .'ltrro. r-n su caso.1 e el arl• 1201 LGT.p~edan pr~ La forma de la declaración no viene regulada con (acicler general. . intereses de demora estableódu~ . I··d· 10<. sin I:"xigr-n~la de \as sanciones por el reuaso en la pre~nta(1on. derlodo ~cna a 0.e. del ya ffi""IlCioll.y..1 se refiera a <erlocumentosn. '. '!enle par....a .c) exige . p. OCffiTe en los tributos pf"riórlicos de gestiún administrativa. ue las leyes ue los distintos tributos y las normas reKUlador.. ..1no._..DERECHO TRlBUTJ\RJO ---_...cación y prueba de 105 mismos... justalneme.do ~ de Ii(]uidacion a p<trtir de declaración. .por l~.. la declaración del hecho imponible no es el acto inicial dt>I miento de liquidación. miento prcYio. rellpeclo a s:ujetos lt'rct'rm -como contLnua c precep o . ". la cornUD!' cedufuen o. cuando la elta como uno de los mOdo. ' . pues aunque el aIt.• 1 d ".. 84 LGT. .l..' datos consignados por 1m obligatlm en sus ajUstar ~II~ IqlU aeJones a .o .. tes.~:~~. . 1 . debe c1ltcnder~1:" COlllO cUlllplimiento \'Oluntario de un deber preexistente y de origen normativo..-. En tales casm. habrá que del d su (ontenido y a los respectivo. sm contenidos)' J"UK¡OO~ es un actu ddJido del ubligado tribut. La presentación de la rkelaración. atendido. en los que Sf' pf'rsi~ue.l OffilSlOn en regu 1~.. an ._------- 6.. con expr~lo . : presentarla.. . '0 17'LGf. ~iendo entonces dicho acto de rcqucrimil"nto la fuellte de su deber conado de decl:nar. . &lO a 1 . . . ': En cuaulu a los 1atos de la declaración respecw a la gesll{jn del tribulo 'tlIrlan evidenkmente en los distintos casos expuestos. 119. .butaria..~ormau' ~.¡ quienes 110 estaban sujetos por la norma.. Pero l'eSpecto al rlc' . pero la Administración porirá requenf al dec aran te pal a que Isbbsane su forma. d I d r los obllg'doo '¡lI't.l. pero en tal cas. y en tal" medida cuando la. q.~.. . ' d~terminad{] t..' comdt. . a partir de lus cUélles cada año se iniciará por la Administración el dimicnto rlt> oficio de Iiqllidadón tributaria quc concluye mil d acto liquidación provisianal. 1 el n~ . En cambio..l0". Acto t:¡ue supone el cumplimiento de IIn rkber jurídico-públieq establecido Pfli" las leyes de los distintos tributos O procedimienlm. Fin~!rnlCl~le.to [[nal del dimirnto. segun e art. los arts.. es fre160 3. ...-:rntona men e con ar los critenos del arl.. incorporar esos datos al respectivo cata. • .""jo.. l ' . 1022. -ftsumen cienos para ellos v . nsideraBc '"" ..] y 93.e im¡xmibk aurnrnTe ~()bre la resultante de las declaraClunes. conformf" ¡P.. éstru alegan inexactitud o f?tlsroad de los hechos declarados por otro. Pesr a ello. I . presentadas con anterioridad.. formak:~.. de los arts. el conocimiento pur la de ciertos hechos.. _ d I datos y hechos sin atenerse a lus mismos no pue e t. oras d e C4U.1 que no e':>Lila obl1g¡¡da a }' . I t IO:¿ ' . dc la actividad o dd vdriculo. El tiempo par..mIsmas.e as . resumibles en que los hechos :c ara os p~ . .2 LGT. . presentar la declaración ~iene e~~re~adu . . < ~.~ólo podrán rectlficarse medIante prueba eH Aunque ello no impide que. . res.wm:wn.4 LGT. advi"rte el art.. l ' -em. _ ~e !4icmpre desp'liega los mismos efectos \~nculanles que menCl?na el t ... con~or~e 122. en el ar....I azar.e esta finalidad de la actuación !.d~e~:.'l'Óll tributaria a efntos dr I"ntendt":r cumplido el deber .. e len o · · f i carse a I con t n·bti vente la liquidaciún notl ~ • con explesióll concreta de los he:chos y elementos adicionales que lo tnotJ\'eu.\:¡jJ LeT. procedimjentus en que se integra clt>tenulnal su función. se admite en el aparrado ~iglliente la fonna verbal cuando reglamentarii1mel1te ~ l:leLenuim:. .~or comp este prec'pto . f . .. u :>e presenta por trrceros distintos dd ~l~eto pasivo. conforme rel:uerda el arto '". n a modelos determinados..los obligarlm tributarios.. por contrapu':>it:ión a las dedaracionf'14 prrsentadas <t cunsecuencia de requerimiento admilliHrativo. . 1 d nforme al art 1981 LGT No ohstante. 10l a Ad rnmlstranon.l trib\uo a gb ' . Procedimientos tú gestión de !os tribu~ recunoce el arto l1Ra).~ru.1.. 108.. 'n do los hechos)' elemt>ntoscscn("Ja!cs que as ongmell.. .. cuando se trilte de trlbmo~ peno Inc1 ll'JO -como prensa e a r . el an. la declaración extemporánea prr~ntada sin requenmlent? preVl ortará los relargos v..~ normas aJuden a su carácter "espontaneo~ o sin rcr¡llen..-utc .:\1 arto t130 _ 'RC'JT. al arto tal" declaraciones complementaria. así como cualquier otro d("to de manifestación de conocimiento.. 1 't'6n d. 2.'.lndo el debe} de presemar declaraciones como una do. <:onforme pre:vén. lográndv.: la~ "t. . U11/01l'I. pero permite ponerlo en marcha a partir de ella.<1. Requemnicnro fjllt' puede respuIlder a un incumplimj~nto pre\"io del sujeto o a que se exige declarar . como Ocurre cuando se trata de los de obtt"Ondón d~':~~:~:~::!~.. . -. o:enso o padrón dI..u)'". . ceglo. • J.es Ulla dec!ara<:Íóll en la que .. cit. En los casos en fjut> Id rledaraciún se refiere a hechos distintos del .l~ de lo.. • _ '" El'· dc presentación de la declaradón I:"~ la sede del órgano (orope-"~IffJT .. Concretamente.. . con la declaración del tercero que 10$ aporta. la mouvaClon d«laraclOncs. .' '. Pudiendo consi~tir... 27. por ejemplo. I~H a 1. . d b'lCo~ ti y la bou. 'd' .s .

. el ano '120.as vía~ onliJlalia.a) LGT.ino a obligaciones del :propio dedarante. la <llltoliquid. en cuanto que expresa la del sl~jeto de cumplir la prestación mediante el ingreso que la acompaii. lo~ arts.<i. No e-n cnanto a la J\rlministración.2 respt"cto a los de verificación de datos y comprobación limitada.uh.. no son parte de un pw(edimiento iniciado con la auroliquidación. De ahí deriva. Debe matizarse que dio e~ cierto en el caso de que la cuantificación arroje una cantidad a devolver. resulten aplicables lo~ prcceptos ya reseñados. sus efe¡.muc'ic"'ón: de herho. los Ilel'hos a que pueden referirse se reducen . en tercer lugar. por lo qu{" participa de las notas y del régimen juridico la misma recién expuesto.d. Por endr-. sino sólo respeno los que son presupue~to de hecho de obligllcione~ tributarias materiales.3 no permite -'iU mera preselllación sustituyendo a b anterior. sino incluir la aplicación del Derecho. determinar [a cantidad que resulte a devolver o a compensar». pues éstas son las úni¡. puesto que su l. En uno y ot¡U ca~(). su omisión e11 los Cdf>OS deLitJos) puedan iniciar:re procedimirntm etC" romproharión condurt"ntrs . 121 lGT ta1Y1.~ realizan por sí mismos Las operacionEs de califica<:Íón y cuanuficadóll rias para determinar e ingresilT el importe de la rlFuda tributaria 0. la de rolicital.ac. y su contenido no es mera manifestación de conocimiento. [lues al no limi. 119 JU::. desarrollándose e~tas previsiones por el 3rt. si el importe de la presración resulta disminuido.f"l1ración se está instando del ente público la devolución del tributo mgresado en exceso. sino que constituye propiamente el modo de cumplir la pre~tad611.~i en CuaJlto a Terceros.es iniciar el procedimiento de gestión tributaria. ."id'd' de dedaración. . Finalmente. como expresamente dice el precepto. siendo entonce~ el aclO inicial del procedimiento de devolución. ingre'S. En cambio. llwdlflnte ·eI procedimiento reglamentano correspondiente. posibili- 162 163 . l. el de cuantificar la prestación '>u la1>O.'if" de he¡. sino que obligil a instar la.. de una "". . y taOlbien respecto al propio declarante. pero (Blllbién es declaración de \'oJuntad. ~i resulta a de'V()lver.-OlIlO IIlt¡-" cuestión o IIledio de plueh¡¡. Por ello. el iJl1ef('~ado podrá impugnar por . prro .ontenido no es la mera ". ~ll función -st"gún el art.ión . rectifkación de IfI prim('ril <1 la Administración. decididas por la Administración en cada caso. 118.1 la liquidación administrativa del tributo.!. d primero de dIos. tiene romo función y fmalidad lo . cUlllullicJndust a la AdminL~lfaciúll para fJue liquide.ón o compensación.:ualltifica¡.. en cuanto que no. por ello.sponen qUe n1 la Administración deniega la rEctitic.¡ción es -romo toda dedilración- una manif(\~tación de conocimiento de lus hechos y datos que contiene. ingre~andll su impurte . regulado pur los arts· 126 a 129 RGIT.a o. M:rá acto inirial del procedimienrJ) de r!evolución. DFJ?ECHO TRIBUTARIO _____ ' _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _' _ _ _ _ _. o wLi. sino sólo respecto de los que son presupue~to de una obligación material. mno declaración de voluntad comistente en ~oli¡. no puede tratarse ya . no cabe respecto de cualquier hecho. sino la ¡.:e~urias.2 y 120.: 1. pUCS no pll~de rcferine a ellos.la corre..ll"Ación. pues en tal caso la autoliquidación no pone en mareha ningún procerlimiento. 'lO En primer lugar. ~ prevén para las t)bti¡.citar su devoluó. Sin embargo. en su caso. contemplado por 108 arts.~o. y no inieiar ni poner en marcha pr{J(~f>dil11iento "lgu00. pero separándose de ésta en que el sujeto no cuamitica la prestación.:hilli. no resuelve en el [llazo de seis meses. '~pueslos Sr tTatil. 124 d l27. o bien una cantidlld a pevolver inferior a aquella. J'roudimiRlIlo. por que es acto del obligado sustitutivo del procedimiento administrativo de ijquidaúón. abarcando induso la recaudación del tributo. Y segúu ratiJlc:.~t' rlesprenue talllbj~1l UIl'" funciúll Ji$tinLa en la aplicadón de tribmos.t. plandu la LGT aún puede circunscribirse más su ámbito.'JT. coinddiendo en ello con la autolíquidación. que di. que liquidará la Ad>mini!ó.J hecho imponible de los tributos o <l los presupuestos de hecho de la.:as que tienen por objeto ulla cantidad líquida.d~i()nt~ ac¡. cuando cia lugar a un ingre.JUt ~u~ tfeLlos difieran en parte de lo~ para la declaración. pues. 122. en (. su contenido a los hechos. obligal":iones ' de pagos a euema. De ahí.:itar la devolución del exceso ingresado. redamando el f':xreso ya ingrt"!iado. sean de inspección o de gestlón. Cuestión distinta es q1le" tras la aurolifJuidación (o tfa. Participa del géncro de ésta en cuando que su conteniJu e~ puramenLe f¡ÍttJco. mente. _ ó.! pn'staciún e\1dente que no (<Ihe pard ru.bién como modalidad de declaración..¡lquier da.Iiu~ para la liquidación deL tributo y otros de contenido 'nlrm-m". Pero en cuanto anuaci¡)1les eventuales. la tomumcacion di> datos Se recoge por el art. su contenido añade al de com"n".d de extinguir las oblif{aciones materiaks. esa decisión o silellcio. Y cont"m.r' 1 . una volUI1t. como recuerda el an:o 120.] hechos y datos.ua!to hlf{ar.1.. En consecuencia.~ y datos. pues esta. En segundo lugar. Aunque It'Spccto a tales hechos.:ión de un. COl1 Sll pl'e!.j' dR wsfwn .. Pero 110 ocurre lo mismo cuando la cuantificación fJue cuntit'ne arn~i<l una cantidad a ingresar.~polldiente de\~)lllción. propio de la declaración... caso.k Ins trifrulm neces<l.:tos y. Prfo como el prl"f"l"pto ad\'if'rte. siempre de liquidadón administra_ tiva_ Por lo tantn.«úmplir ill prestadón..3 admiten ld~ autoliquidaf"innes compkmentaria~ clIando re~uJte de ellas utl importe a ingrei'lar supníor al de la inicial.

Clases de aClos de liquidación y 1'égimen juridico. o incluso propio proct'dimiento de inspección en los casos del arl. el propio acto constituye el ejerCicio de la preten-&Ión d~ eob~o. e jnve~tigarlos.. 3 cu'. el slgmente: d et~r":. 3 ~on liquíMcwtu'.(lasificación legal de los actos de liquidación. en virtud de la autottnela adminim-ativa. 101. ~alva l(] dapuesto en el apartado 4 'de este articulo: b) las dem. EL ACTO DE LIQUIDACIÓN Concepto y contenido. expresando el tributo o la ctr ~I:f"" _~e trate. a cfe:rlOS cit. ."".to inspector. e'tc 3) Identificación del órgano que dicta la liquidación. pudiendo ser.r .n. el presupuesto de hecho realilaUo..do tampoco de otros actos que 1".f""¡. elementos de cuantifLcación aplicados en el caS{] concreto. u. . sujeto gravado. puhlKos. de la no el<:. nrr. De acuerdo con ello. 101.oredimientu dd cldlVa el acto. y su recupibilidad.n 2) . a liquidaciones provisionalcJ."'m de otros tributo!> u nbligaciones que inridcn snbrc la comproba. par. resuifado de varios procomo el de gestión administrativa iniciadu de oficio o el de a partir de declaración. I .~~nalando .el ap.ción de datos y comprobación limitada. El criwlk.1 LGT: «l. El art. ' ese e' l'Importe d e la prestación."'.~tad de . cabe . etc. «a) las practk<ldas en el pron>. la~ opo:'raciones de .n su caso.4_ por limié~tc il ('jertos elemento!. pues.¡r de <I{uerdo con la nOlmlltivu tríb ..?":U::leri~an a éstos.Jllente. pues. 101. Pr(Jad¡mienj().les son defiJlitivas y . .. <\ qllf' el resto serán provisionales..~:~ntt. ]a cuantificaóvn de la prestación.o impcctor previa comprobación e imt'sligac::ión de la -totalidad de "if-s eleme-nlOs de la obligación tribuw-ia.~ dI' gestwn rJi> ~ trilmros dad de presentar OLra complemelltaria () su~litutivd. eH todo caso. u t:~tar penoit'"nte dc la com)to'b.uJeto.. el del p. la dictada como un primer pronunciamiento adlllilli~tJ. no . penado ImpositIvo..~. l<e\ distlnciim e!> el dd rcgimen jurídico de unas y otra.ea cabo mediante el pl-ocediltlienh) inspcctor.istencia de deuda. m:RECHO TRlIWTAmO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 6.de justicia. no preo5an."""''''p.-a­ sabien(las de que no re conocen todos 10.ü a las que la normativa tributari<l otorgue tal ~arácter".H~itándose a la mera declaración del deber de ingrtm del s. en vía administrativa y po~terior contenciosa ante los TTihllnalc~ V.~criptivo.m. sino sustantivu. es ya orden de ejecución contra los fondos.'j. ' .2 LGT dispone que las liquidaciones tribuLJI"ia~ seran provi- $. Y SI rero¡~uc~ el de¡n:ho ~ devolución. un cfiterio más firme ju¡'íJicaaplimaQn 165 164 .l definitivas. me~["]on Criterios que han ser:ido pa~ liquidar la prestación..onal es Q defir'litivas. por 10'110.. complementen mas que los dc pura gesuón prf""!!upue!!taria para su abono. Fn su caso. reservándose la Admilli5tra<:ivn la pOle. de un acto administrativo por el qu . seráu los para las dcdaTacion('"~ (Ir hechos. Sería liquidación provien cambio. . pero también es acto ejecutivo. uo r.da. que sólo puede . esta bipolaridad agota la y rlt"lerDllna el impone de la deuda rribmaria o de la cantidad e.HI. ~mient. .. Pero (.. Se tr'ata."criLe¡iu no procedimental. Por d~().ma Según el <lp. (. como la presunción de legalidad y su se- cuela de e)txUllvluad mmediata. ~u contenido el.. sin necesidad de actos ulteriores que se la re:qllleran... Dice el art. la liquidaci"n Iributar"" . su posihilirind tU modificación en lIiT1ud de {o~ prom1imienloI ffP Sin abandonar ese crite-rio (ie. CoRlO características extt'rna~ romunes a todo acto administrativo. describiendo el ap... siendo liquidación definitiva sólo la reslIltante de un pro~""'. el de liquidación reúne adrmás todaÍl 4J.¡'> . 1) prf'. Por t<lnto. O dc procedimit'otos comprabadore~ d~ como los de \-eriJio.~ta("lo. q~.0 eXIglendoselo.. concreta'..~ datos y ci. I I1 Determinación precisa y cxacta de la cuan tia de la prestación o en su ca..Olll() el propio 4 del precepto admite que dé lugar en ciertos casos.sollllorio mediante el ntal gano c~mpetentt"" d~ l<l Adminisllad('jJ reali/.~ rJa~. siendo liquídación dela diClada cuando la Administración (uenta con toJus Ins c:lementos li.! la distinción parece ser. r~ acto declarativo deL impone de la pleslaciún. 1."O 11 otro tipo. (Ir. reSUlte a devolvf"f o a compells..U<l.o y los datos relevantes par.~.-rc\lllstancia~ deterde la ruantía." Idenüficación del concepto liquidado. . que habrán de encuadrarse en ". .'1111. obtenia través de una comprobadón exhaustiva y rompleta.ñadir la necesidad de su notificación. como requisito de eficacia. de manera que' si de la liquidación resulta una cantidad a i~gresar por el obligado. ".verificar su competencia. Como acto administrativo que es. ello permite cn. de la obligación. con especiai al" los valores y Illagllltudes ulllizados. la~ notas q~e c...

Es el caso. Más que una clase () tipo de base imponiblt'. no puede la ley determinar directamente el importe de la obLigación tributaria principal. segÍln SE'" expreSC'n E'"n dinero o en otra magnitud.fFflciulel riel (n/u de liljuid. En los tributo~ variable~. Procedimient(). una vez de5plegadas toda~ sm potestades para la aplicación de lo~ tributos. por lo 'lllt: unas y otras exigen el ingreso.~tinta estructura de los tipos elc gra\·amen.den Upo:-l<ll~"'.1 cuamía en [unción de uDOS da~us y het:hos (.. se trata de una magnitud diferente. "la Ill~nitud dineraria u de otra naluralela que resulta de la mt"dición o valnrarión d!'l hf'rho irnronibll. jJt".!a(:i"n. Por tanto. ción sobre la cuantía de la prestación. en f't~rl0. En segundo lugar.j cumpet~nte~ para resolv{""rlos. En {"llanto a la.e."{" lilllit. t ll reqlüsilo de dicaóa de los acto . Debiendo tenerse en cuenta -como aprecia la jurisprudencia y expresa el ano 140. Las liquidaciones provisional<>s.llte. pero no poi' el mero ('ambio rlel cnkrio arlministrarivo ~n h\ aplicación rle las n()rm. ordenando que junlu a lu~ f'ln. ha . ambas ClJllSliluyell UIl ado de liljuida(ión.n~n ron vOC":aóón de ser modificadas.\l"lóll...~ fÚ' gt'-5tión dr lro tributos dr im tribulm..~ altcrnath'as.IulIos a la~ at'o)!.0 LGT.• (le liquid<t(ión. ("tC. puesto que este último es manifestación de capacidad económica.. ('ntre ha!.agr.. irnllnnihle. y (Uando exista...'S común a los actos admini~trati\'os. Finalmente.1 LGT .2 expresa inequívocamente esa exigencia.n~to~ realh<ldos por el ~uieto pasivo. S<""gllll que a loda dl<l ~e <l]JUque UH mismo lipo Je gravallll·1l (1 o. LA BASE IMPONIBLE Concepto y da'§E'. y que cuando se prevé obedece a ciertas reducciones que por motivos de protección. particip. en su caso.)" all!f"S tir-~ffito~.l. hacer posible la liquidación..anlt':rrln Dm t"1 ri:gimen de notifkadone~ ya exp\1e~to anteriormente. y no expresión de otra magnitud dife· rente que alterarla la estructura y el di5eño del si~tema tributario. ley de manera que sea efectivamente medición de éste. constituyendo el primer eslabón lógico y jurídico en el proceso de liqui9ación. del¡RPF o dd Impuesto subre Suc:esiulles y Dolladolles. cuyo hecho imponible es .. p. garla~. ~egún J¡\ ley del tnbuto prevea magnitud"$ diferentes que guardan entre ellas t"se tipo rle . nil.-. para Flllallllf. como I. . o agrt>garlas \' rk. como lilros. la lIulijiwáón re erig-c. como en el ¡e~lo del Deredlo público.apacidad económica medida por la base imponible. rla"ifi{"a". la base imponible expresa La capacidad ec. conllevando una di. Se<11l prov¡siollalt:~ o ¡Jdif!iliva~. será sobre la baSf> liquidable sobre la que se aplicaran los tipns de gravamen. ante todo. definiéndose por 1 . apareciendo como el pl'onunó"miento ÚlllInO de la Admini~tr. El arto 102.. estímulo tiRcaJ... Dehie-ndo Ilnr. siendo la propia Administración la que.idas pUl' d tlldl"llalllit"!Ilo puede distinguirse. la base imponible constituye. en primer lugar. o mínimos exentos. En olrm términos.. manteniendo la provisional sus plenos efectos y ~u efkada indefinida en tanto no se dicte una definitiva.wll/ru t:J." gestión e inspección.§.."So.J. la base imponible es ere1lrento de wantifiraáón del tributo. puede distinguirst> en trt' hasrs lmiraria. son inmodificables t"1l vía dI."».. En un segundo aspecto. haLl'jolle la !t"sultame de un mismo hecho imponible para aplicar tipos diferentes a sus dislintos eomponente~. que no exi~te en tod031m trihuto~..msccptible de realizarse en distinto grado o intensidad.Q J larma del iTl!!. debiendo prever. plaw5 J ó/¡.r.~ a los datos . en cambio. o comO dke el ano :. sustituiría ese Ilronundamiento inicial por el definitivo. el arto .aTl[l. las liquidaciones han de ser llotiticadas a los illleresados. subsidiarias o complementaria~..rst'" J."ne~ que p"..mtio íkl (ontr-ni(]o y la~ no!. Las liquidaciones definitivas. puesto que éste persigue obtener un. plm.que '" liquidación provisional sólo podrá sustituirse por una defmitiva si en la comprobación aparecen nuevos hechos o elementos reLevantes. Para ello es necesario que la base guarde cungruencla con el hecho. VI. ekvándose por l<tjurispruckncia fonstimritmal a principlO c:wnClal dd pf(](:t>rlimienlo arlmini~tralivo para evitar la indefensión. en la hase ¡mpolliblt:" las reducciones eslablecida~ pUl la Ley propiil di'"" cada tributo. a resultas de la comprobación exhaustiva.6.H LGT define la ha5/' liquidablP como el resultado de praftlCa. lüG 167 . Id llulifi('dciÚll illdilJue el l"l/gm.. Un:! tercera dasificación es C"ntrc base. Abordada por el art. Lu~ dos IIIdS illlpUll<tnte!o son la base imponible y los típns de gravamen.onÓmica concreta demostrada al verificarse el presupuesto de hecho del tributo.. se entiende que han de minorar la (. sólo mediante impugnación o procedimientos especiales de revisión podrán ser alteradas.. 1.es mVllt"C\ria~ \' no mvnt"C\ria~.'<1 {"ol15ideHldo~ por la provisional. melros cuadradm. al imponerse la prestación sobre conceptos distin tos a los f>Cleccionados como he· Ch~5 imponibles.i". habida fuema de la autorutda declarativa y ejecutiva de que goza la Administración. dsí cuma lus U'f"ursQS.fm(.. en su caso. cabo rle. unos elementos de cuantificación que aplicados al caso (Olluelu permitan obtenel su ClldIllía. la medida drl hHIw imponibk. rl>L"" el .n nll'lhiple" la. 102 LGT.

~ y valoraciones del mismo. Consisten en 108 mcdim r in~jrllmo:-ntos P<ll-d medir en caJa caso d hecho real lle\'ado a cabo por un Sl~cto y subsurnihle ~n d hecho imponible dd tributo. excusa 1) negativa a la actlJ. La /'stimaf'Íón ofJ¡etiva. al igual que la base imponible. 158.1. El presupuesto de hecha que amo'riz:. u d. 53 y 158 LGT. Lo caracterislico de este régimen es que se basa en datos reale~. módulos o coeficientes de carácter (}~jetivo.¡stos t~iildo para cada aClividad. que se prevén La o.e deduce un coeficiente de g-. albergandu ciertas presunciones o datos estimativos o imputados. « aplica a la r normalmente para lllla pluralidad de slTIetos.~. p. de los libros y registros contables o de los justificantes de o~raciones. Los medias para la estimal.e. La de sigr/(}. Según el ~rt.fuerza mayor.im 2. se l<l¡<lcteIiLa pOI usar lilagnitudt:~. Aclualmente. 52 LGT.tc. obstrucción. VII. aplicable a profe~ionales y t'mpre~arios por de· bajo de ciertos volúmenes de operaciones y de determinarlo número de empleados. micn169 108 .ia en magniludes no Illonel..~ ~n ("1 IRPF dOllde adquiere mayor relevancia. Dada la laxitud con qUf" se regula este régimen.t base imponible. SC' baq en atúbuir cifras objetivas de rendimientos <J.tlmnc/ón dirrrla .l'tlmruión dirf'ftn ---dice el art. Tres mFtnefos recta. la esrimación o~jt'"tivd y Id e~tirnadón indi- y documentos presentddos.t a utilizar este regimen consiste -según el arlo 53. reeu!I. conforme ha venido reiterando el TribUllal Constitucional en SSTC como la 37/1981.llma. los medios de valoración arrojan remltados muy aLejados de aquel valor.mtidades obtenidas y no sobre lo que la ley había definido comu 1. una magnitud dilúentr a la legal y ajena al si~teJlla LribuLRiu. pudiendo la Admilli~tra(iñn acudir a Los más convenientes en cada CallO.í ucurre.lnJlilción indirecta se regula por los arts.'1 libros y registro. LOS TIPOS DE GRAVAMEN El art.. debidu .. superficie del local. el :lrt. aun po-. ~i definida Ullll ba~c imponible como el valor real del bieu gr¡n'ado. PiO. 50. consumo de energía.2 LGT: La estimación direct<l. ProcedimümflJS de gf-lliún b lu) trHm. Sus dos 'Cal-actcres fundamentales son el tratarse de un régimen ~uhsidiario dC' Io. Por ello.justificantes y datos relacionados nm la ohligil. dando lugar él que !.1 incumplimiento por el sttieto del de. etc. actividades. Ó 150/1990 En cuanto a las clases de tipos de gravamen. la estimación o~jetiva e.M~e impmlible.'iLal lon ello la di~cre­ aonalid<\d o el abuso en su aplicación.Dl. e.1/0 TRIBlrrARIO __ _ ~- 6. en !. índices.¡lÓÓn inspectora.'ÍlÍn iruiirecta.se servirá de las declarJ. 19/19R7.r-ión j¡jbutaria. a diferencia efr la antt"rior.179/1985.2 LGT. sin pnjuicio dc poder utilbar '(latoS rea!rs del 8l~eto cuando se conozcan.'ullible leg-almeme definida o.ciones <) regímenes de deLenniuaciúll de bases enumera eL art. 55 LGT se refie¡e aellos como "Id cifra. índias y mjjdlú.e los datos consignados en 10. se aplicarán tipos de ~Tavamen ronsi~tente~ rn cantidades de dinero por unidad de ha~ impolllhle (ruros/litro.udo general de estimación en torlos los tributos. Si el sujelo reacórJna aportando datos justificantes. consistiendo eH que de Los ingresos reales !.~ comproharlm arlmini<¡trativarnente.).e tribute sobre esas c-. cienos módulo. cüeficÍt"ntt' n porcentaje que b<1~ liquidable p¡rr¡r obtener como resultado la cuom íntegra». admitiéndo~ la renuncia a ella del sl~jeto pasivo. Como recuerda el art.3 será el mét. así (:01110 de los demás documentos. como dice el art.en que a la AdministraCión le resulte imposible obtener los datos nece!>arim para liquidar por los otroS dos regílllene~. son indiciarios.ennmadón de la base imponible. cuando se producen las circunslancias que lo p.~ anteriores.5imfJlificadd. y . Inclllso en el LRPF se re~ula la tlenOlIlinad:l f'. e. previéndose en dos modalidades. La f. de elementos de Cl~al1tificación que expresan la porción de la l'apaódad económica medid<l por lil base fiue se reserva el cnte público. 50. a Sil rc-sistt'ncia. e. y de cuya aplicarión sohre ella se obtendrá la cuantía a ingresar en conccpHl de cuota tlibutaria. y siendo aplicable para determinar los rendimientos netos empresariales que St': mencionan por la dL~po~icio(le~ reglamentarias que los ~jan.arias. pese a que no se da en ~Marlo pllro t'n casi ninguno. por ejemplo.stahlecidu~ pUl las norl!la~ del u-ibuto.it-ndose en el arto 50. los tipos de gravamen se mjetan a las exigencias constllUcionales de justicia y de reserva de ley.. pues ~í ésta se fi.RfX.1 LGT exige un informe razonado de la Inspección sobre la procedencia del régimen. etc" fÚándolo~ por sectores de actividad. o a la desapariclón o destrucción. si no son correctos. intenlando e\.Q~. r el hapi1ie en datos e índices generales y ohjdivlls. Su trascendencia deriva de que en fundón de ellos se obtendfá la base im(. Se rrata.'> siempre voluntaria.-nnitrn. operaciones.3. la primera dbtilldón atiende a cómo venga expresada l:. Los métodos de de. aban:andu desde dalus y antecedentes del propio jujeto a cíhdS objetiva~ o estadísticas de ventas en el sector.. y por ello es el que mejOl sirve p:U3 <k·terminar la real capacidad económica del sujeto. romo personal. u de su~ deberes cuntablf"s.~. los medio~ uLiliutloi> y los resulrado. sólo se le admitirán si lo hace antes de la propuesta de regu1ar-i'ución por El acta de inspección o demostrando que fueron de imposible aportación anterior al procedimiento.oer de dedamr. 51 LGT. Al.

,....,

"'

rWRFCHO

rH/R'''""''>-___________________
.!"
_JI

6. Prowlimum[[J\' dp gt'.5lióll dI'

l(JS

trimtiru

tras que a las bas('s imponible$ monetarias $e aplicarán tipos de gc'''"m" •• expresados en porccmaje3, denominándose alicuotas. Distinción que el arto 55.2 LCT b~jo la denominación de tipos específicos o porcentuaL~. ¡
POT Otru ¡"JIJ, los tipos pueden ser únicos para cualljuier magnitud de base ligllirlahle o variable$, aplicándose a utda t.ramo o <.:mllp{)nenl~ de tipos diferentes, i>egím determine la ley del trihlltO. El conjunto de ble a la base liquidable 3e denomina tarifa, :.cgún el arto 55.~ LGT, dose en el ap. 3 que puedan existir tipos cero o tipos
Los lipos pueden ser proporcionales y progresivos, ~;::"::;:::~;;;:~~: los que no varían a medida que lo hale la base imponible, como un tipo conslilntt' sea ,ual seil la cuantía de aguélla. Por conlí.a, progrfsirJos aumentan el tipo a medida que lo hace la base imponible, manera que a mayor base corresponderá un porcentaje mayor como ,"¡,el"," Dicha pi ogrt'~jvidad, asimismo, puede ser continua o por escalones. primera es la que aplica el porcentaje correspondiente al nivel de base nihle a toda eni], pudieIldo oca,o,ionar así el llóUll~tlo error de ~lto, que una diferencia mínima el1 la base puede provocar el salto a la superior, con una conSiderable diferencia en la cuota de.~proporcionada incremento de la ba~e. Debido a ello, las leyes de tributos que contienen alícuOla progresiva continua prevén medidas contra el error de salto, también lo hace, con carÁcter general, el art. 56,3 LCT. A diferencia de "ntel;or, la progre~iviúaú f)(JT fSmlones supont' que a ('ada tramo de base níblt> .~e le aplica el porcent~je correspondiente, por lo que sólo al superior se le aplirani la alícUOTa mfi~ alta rk.e-nninada por <,se nivel de base imponible. En todo caso, la progre$iVldad llegará hasta un cierto de la baliC imponible. convirtiéndose a partir de ahí en proporcional, de lo (.olllrario akanzaría el 100 por 100, incurriendo en la p,ohib.idón confiscatoriedad del art. 31-1 ~ CE.

e si d hecho imponible admite modalidades de l"t'aJitaóón se prt'"\Tan :otaS distintas p~l"a {'ada modalidad. O también, flnalm~nte, puede ser el sultado de métodos ohj(·tivos o indire('to~, lomo recuerda el arto 56.2 LCT.

I<:n los tributos lilas st'Cl(·.illo.>, .sv ruanlifiC:<lción acaba con la obtención cuota íntegra, que consiste en estos (;a~os en la cantidad a ingre~ar. ." :Peto en ulIOS 'fibuto.~, ~obrc esta cifra deben realiz~rse ~justes, correcciones Wirnputacionc:> que dan Iug-iif a cantidade" distint~~, como admi~n los ap~. ~a 6 dd arto 56 LCT.

. .ie la

~

I

La mata liquida es la cantidad que indica la eülllribución al "'lile público tributo en cuestión, aunque 110 <.:oincida con la que ~e ingre.~a, cuando . . ~a 'm'nao pagos alllicip¡tdm 1.1 otro~ modos df" gestión. Se' obtiene por <lplicaa la CllOta íntegra de ciertas dedUCCIOnes, bonificaciones u adiciones por la norma, en ocasiones con finalidad de estímulo, como en el de las deducciones de cuora por ÍJweniones, y (~n ou·os pUl 'Ü\1~te~ en ..~~~~~:~¡;d:e gravámenes excesivos, como l¡¡~ l)fé'\'i~l<lS para t'.'itar la dohl .. }j interna o int~rllacional

"

1''''''''''

alicuo.¡¡,

1iI''''''''.'deberán minorar la cuot" Líguid .. en Las canticiarl(:.~ ya ingresadas
una mayor contribución del sujeto pasivo, o negad",J., cuando los pagos

F1n¡dmente, si la gestión del trihuto t:olltt'mpl<l ingresos a Cllenta o ,mli-

el propio suieto () por ~us retenedores. La cifra resultante es la mola frnm.;,d" que Sf":í positit"J. cuando haya de completarse los pagos a cuenta otiá¡,""o, hayan sido excesivos y proceda su devul11ci{in
que los soportó.
10l~1
(1

)JalTidl id

EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS
Incluido por el arto 123 LGT entre 1m; plOcedililienlu~ de gestión, se por los arts. 131 a 133 LGT Y "rts. ] 55 Y 156 H.GIT.
.~g".n

VIII.

LA CUOTA. TRIBUT.ARIA

Como dic~ t'l ano 55.1 LGT, la cuota íntegra es el re~ultado de aplicar tlpos de w"vamell a la base liquidable. Pero si ello es cierto pard. los variables, lamhién puede obtenerse, como r~conoce el art. 56_], según dad fija señalada al efecto. Así ocurre en los tributos no msceptibles de ción de su hecho imponible (por ejemplo, obtención de- un cI"Tlific:ado), cuyo caso la ley prescinde de los elementos de cuantificación para directamente la cantidad en que consiste la cuota íntegra; sin p,,,j,,¡,,¡o<
170

.''''''0'

el arto 131 procede en determinarlo." Wpu6to~, que tienen en cose presentó en su día una Ut:d<ll<lliól"I o -iH1lnliguidac;ún, r~Sp(~fto se observóUl defectos formalb o ermrc~ arilm¡;li,·os, dlscordancia q"Ie obren. en pockr de la Administmción, una patente apLicación Las normas, o necesidad de aclaraciones o justificaciones de los ...' deo'"ndlo,. siempre que no ¡;e refieran ésl.Os a actividades económicas. su ámbito se ciñe a la cOlllpwbd.ciún de lo declarado, contrast.anen su Laso, con d~t()~ L\ue ya obran prt"viamente en p()(ier de la Admi"''''ón o con justificantes fJur .~c: pIden al obligado, pero sin que mediante

171

DERE,("JW 1RIBlfTAR10 _ _ _

_

_

6. Pmudimu!1llo.~ de ~tión de ws tribuws

este procedimiento pueda indagarse la existencia u ocultación dato~ o hechos no declarados. , El procedimiento podrá iniciarse, Stglm el arto 139 d' mIento al suieto . ._ .... me mnte . . ~ para que aporte Jus!Jflr:antes o adarat:iones di' "" ";,cn;"; nd~, u dlrecta~~nte notificándole propuesta de liquidación ruando . para 10",,,,1.. _--' la Arlmmlstración cuente con los datos neCCilaflOS En .. esta , h a b ra ~ r. t unO .C¡¡.~o, ~a cual sea la forma de'ImClO, de ser motivad re ~renCla a los. hechos y fundamentos jurídicos ue la a o en a notlficarse al sUleto con<:rdiéndo\e el períod d qI . P y .y el . . I od ' d; o e a cganones oportuno Llla p ra lct¡¡rSe la liquidación provisional. '

o eJ'dusividad a ninguno de ellos, por lo que {'TI cada caso podrán utililo~ que se estimen más convenientes de 1m citados por la LGT más los
contemple la ley del tributo.

J"""'""'"

Lk acuerdo con el arL 133, el procedimien.to podrá. terminar:
.a~ Por resolución indicando (jue no pmcede liquidación ¡'''''',''on.l' cOITlglendo los defcctos

b)

Por liquidación provisional

,
~
"

cl Por la sub..anaciún, ddaración discrepancia o justificación púr el sujeto

~

de di' es citado como procedimiento en el arto 123 LGT, regulándose sus aspectos basicos por el ano , En este último se a("Oge la doble posibilidad, "triha enunciada, de que ;t,p">c,,d;m;e>'<o ..-.ea autónomo, conduyendo con un acto de f9aLÍótl del notificado al interesado, que podrá recurrirlo, o de que la!> actuaciOnes .,.«,m,p,ob"'ión del valor ~ den en el sen.o de procedimientos liquidatoen c.uyo caso se notificarán conjuntamente el valor comprobado y la basada en él, ~icndo ésta el acto recurrihk, aunque se fundad recurso en la incorrección del valor. En ('sta medida, las actuad()ne!. comprob"ción del valor también pueden desarrollarse en el seno de pro;;;

~~.v:;J:,~~n:;,:

romfrmbaci6n vaWr€5

~;;;;:~: inspectores que cuncluyen con una liquidación ddlnitiva. A este

, el RGIT desaIfolla el procedimiento autónomo d("" comprobación

en su arto 160. regulando en su arto 159 las actuaóones de comprode va\ore~ en el seno de otros prr.,Kedimientos de gestión y en el de
El ap. 1 del arto 134 dIce que no pWn":"drrá l¡¡ romprobaci6n del valu .. r.uando el obligado haya oicclamdo utilizando los v<llllrc~ pllbhcado~ por la Administración en aplicación (k "lglillO de los medim de {"()mproh>l~;[l1l del arto 57.2 LGT. Tampoco procedt" -c<l.oe allildir- n>aodo el tríbUlo ~ base el! r<llores [tiados pul' la Administración en aplicación de normas determinan1.e~ Lld valor, como es el C;¡Sll del valor ,:ataslral a efectos drl lBl. (] de ~n pwdncw por 1,,~ coefide111es puuliuH10s por la Administración. En ",1 ~"-o;o. el examen de la corrección del valor ,," una cuestión de 1ega\\cl:a.d y de (:une(1:.1. aplic¡l.ción de l:a, normas dcfmidoras del val", catlsnal, y no una cuesüón dO' ;¡prrciaciún o e~ti· mari/m del valor del bien.

di miento

Por caducidad, transcurridos seis mCSf:~ desde el inicio del p,~o<""~

· e). ,Por el inicio de un procedimiento de comprobación I~m·' d mspecclOn I 1 a a o
·

Clon sobre su mismo objeto_

ConJ"tJlme especifica el ap. 2 del art. 1"'" ' ~I-··' 1 dato,<; ne d" .~:), a ~en lCaClon (e ll.~pe na qlle pueda posteriormente abrirse un proccdimient .J I...~ ;
o !le Compro .......

x,

lA COMPROBACIÓN DE VALORES

pOt I~Z~;:~a d~ loo tri.buto); qlll,,' gr¡¡v<ln d tráflcu patrimollial, se extencUó os I estantes, conforme rCl.a hoy el art ~7 1 LGT E· . la refiere no s6lo _ b' . . . . . ste plecepto a rentas roclll{"to<~ lenes: como en los Impuestos originarios, sino tambim . .. p y demas elementos determínantes de l,' obl ~, ~b tarta Cltand .., .. ¡gaClon trI u.: o a contiOuaClOn los l!l.r:dios di comprobaci6n b' dlctamenes de perit d I Ad ' . ., ' que a arcan e t ~ ~ 1 os e a mmlstraClQU o cotizaciones otlciale& y preciol . me lOS en. e mercado ha ca e l · . ,s ua qUlcr otro que se determine en la le . de cada tnbuto, Illduyendo la propia LGT 1 r.·· d .. y propl~ pli.cadüres a v,¡lores II _ a ap IC:U:lOn e codiCIen tes multies' q ~ ,CC).flSlen en registros ofiCiales, como el Catastro. No · , pues, una enUmer(lClOn taxaLÍV"4 , al re mI' use , ' .a otras 1eyes, III~ se da prlon~ .

d

d"

F.n el seno de los tributus sohre el tnif¡co patrimunial adquirió gnm notola tasación pmcial c(mfradidrll"ia, extendida también por la I.,GT il todos. tributos, comu medio -.~f'gún el art. 57.2- paracontirrnar o corregir las valoraciones resullante.~ de los medios de valOlación dd apartado anterior_ Se repta por el arl. 1.~5 LGT Y los arts. 161 y 16~ RGIT. consistiendo, en silltesi" -en que una IIn solicitada y acurdada, el ~Hjeto y la Admini~tración aportan el dictamen de un periw en torJIO a la valoración. Si la del ()erito de la Arlministración no -excede a la del sujeto (""n más de un J O por 100 ni en más. de 120.000 .euros, prevalecerá e~ta última. Si la diferenóa es mayor, la Administración nombrará como lefc",r perito al que corresponda por orrlen de enLre las li~tas lUlIlinlsLradas por 1m Colegios Profesion-ales. 1."- ta!'.ación de éste será la <,\ue se -tome como valor comprobado y servirá de basc para la liquidación, cunlos lími-

m

173

f)f.RECHO TRlBUJAJUV _ _ _ __

6. Proadimimlos lk gestión dI' WS IrihuúJs

illil-iallll~Ilte

tes -según el ap, 4 del art, 135-- del valor declarado y del valor comprobado por la Administración. \;

nas tributarias. salvo comprobaciones censales o de
tributación.

m~LOdos objetivos de

Según prevé el art. 135.1, el IIIOlll~nto de solicitar la tasación periciai será el primer plazo que haya p;¡r;¡ recurrir contra la liquidación, 0, en SU caso, el acto de comprobación del valor cuando hubiera noti¡ir;¡rión sellQ.rada de éste. Si se postula. se suspendenin el plazo de ingreso subsiguiente a la liquid<l.ciún y el plazo para reclamar contra la misma, Esto no impide,sin emhargo, como el propio ].m:l:epto admite, que si lo preve la ley del (ributo pueda entablarSt' el rt':rIIr.~O contra el acto clt." comprobación o de liql.údadÓO: haciendo reserva al interponerlo de promover la tasación pericial contradic. toria una vez sea firme en vía administratiw la resoll~ciun del recurro.

A la vista, pues. de estas precisiones, puede concluirse que el procedimiento dI" comprobación limitada explica su nombre por la triple limitacion que padcce: no puede extenderse a la comabilidad mercantil; no puede constituir nuevos deberes de información, distintos de los que ya tuviera el t('"rcf'"ro en virtud de normas con carácter general; y no pUf'oe haber actuaciones fuera de las oGcjnas tributarias..
El prnr.edimiento, según el arL 137, se iniciará de oficio, medianIe notificadón al sujeto pasivo del inicio de actuacione~, expre~ando su alcance, o directamente de la propuesta de liquidación provisional, cuando sean suflri('"ntcs los datos en poder de la Ad!llíni~tra("ión. Se documentarán las actuaciones en COllmnicaciones y diligencias, y en todo caso habrá de trasladarse al ~ujeto la propuest<l Of: liflllldación. con período de alegaciones, antes de dictar la liquidación provisional. La tenmnanón del procedimienLo, seF{Ún el art. l5~, podrá set':
I ewlución expresa indicando la obligaclon o sus elementos obal jeto de comprohación, las actuaciones realizadas, los fundamentos de hecho y de de:rccho en que se apoye y la liquidación provisional o, en su ;.:aso, el acucrdo de que no procede regularización.

XI.

EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA

El arL 123 LGT lo illduye entre los procedimiemos de gestión. regulándolo ,f':n los il~tS. 136 a 140. pero pueJe desarrollarse por órg-.mos gestores'Y por organos Illspectores conform('" a los arts. 16:\ a 165 RGIT. Procede reípecto a tributo.~ o~jeto de declaración o de autoliquidaclón, tanto si ~e han presentado éstas corno 5i se ha incumplido con el deber de presentarlas,
Sf'"gÍm ('"1 art. 13G.2, en su seno podrán uesarrollarse las siguientes actuaf"/()f!.e.!:

\OT

a) Examen de lo~ datos los que se requieran, h)
~:x;¡men

dcdarado~,

de sus justificantes aportados o de
AUlIlinhtración que resultan no

b)

Por caducidad, l.r<Ulscurridos seis meses

rl("~oe

el inicio dd procedí.

de

dato~

dedarado~

o

di.~tint()~

en poder de df' los declarados.

]¡¡

el Por el inicio de procedimiento inspector que abarque el objeto de la comprobación,
Conforme adara d arl. 140, la resolución de un procedimiento de comprobación limilarla impedirá otra ~ohr('" d mismo objeto, así como una llueva regulilriza..-ión sohre el mismo que no re~Lllte de nuevos hechos en otro pro. cedimiento comprobador. Por otra parte, los hechos y elementos detenni'. nantes de la deuda a los que el sujeto haya dado W COJlfmm.idad, no podrán impugnados por éste, Ilalvo que demuestre elTor de hecho ",1 prt'".~lada.

c) Examen ele los registros y documentos exigido~ por la normati\lll. oilaularia, \1 de cualquier otro libro, registro o documento oficial, con excep,ción de la comabilidad mercantil, así como de las facturas o justificantes lils operaciones incluidas en aquéllos. "

df:

d) Requerimientos a terceros obligado:'! con carácter gene:ral para aporten los datos que no presentaron o los ratifiquen con los les justificantes. En ningún caso, p~CiSil d art. 136.3. podrá requerirse a lerCelOS Illación sobre movimientos financieros, aunquc podci pedir.,«, al ,. cación de las operaciones financieras. Tampoco, según el ap. 4, podrán realizarse actuaciones fuera de

com"I,m'd''''!
uJ'''''J'''"' J"" 01'"

17.

175

Lección 7

Actuaciones y procedimiento de inspección de los tributos

SUMARIO.-I. LA CO)4I'ROllACIÓ~ E.."I .EL MARCO DE LA APLICACIÓN [)E LOS TRIBl.'TOS.-l, Precedentes v configllr<lción anual en la LGT,-Il, lA OBTE~CION DE II"FORMACIÚN,-l. Ámhito l' wflIrnid" ciel t\rhn- de colaboradóll,-2. Límites.tI
deherde colabor,ición.-III. FLPR()(:H1IMIENTO INSPECTOR.-L L~ funci6n inopecl"ra.-j!. Inid" r d ..sarrnlln rl ..l p"", .. rlilllient<' d" 1ll'p"cnón.-3. D()cwDt"lltación de J<lS ;lCtuaC;Ollcs. La~ aClaS de in,'pccÓÓn.--4. Tawill;¡ción del procedimiento,

L

lA mMPROBACIÓN EN EL MARCO DE lA APUCACIÓN DE LOS TRIBUTOS

1. Precedentes y configuración actual en la LGT.
En el procedimiento tradicional de liquidación tributaria, basado en la

necesaria emisión por la Administración de un acto de liquidadón provisi~ 'nal determÍu<lndo el importe del tributo, la comprobadón er71 uml subf<lse
eventual del procedimi!ónlo liquidatol'io, iusertámluse en el mismo entre la liquidadón prollisional y la definitiva, consistiendo en la verificación del he'cho imponible y sus rircllmtancia_~ y dI" los \'3.1off':~, r-lcmcntos y datos relcvan'tes para cuantificar el tributo. Por ello, los órganos de comprobación finaliza7 '6an su tarea suministrando los datos obtenidos a los órganos gestores, para ~ue ~sto~ dkraran la liquidación definiriw, Aunque al haber existido ya una 'actuación administrativa de liquidaóón provisional, JlO era de aplicación I:{e'ncralir.ada la función comprobadora. y, Desde la áptiea pnxi"t-lirn("otal, el acto final qllt'" concluía rl prout-límiento de comprobación se insertaba en el procedimiento de liquidación, . .ministrando los datos nece$ario5 para poder culminarlo dictando liquida,p{)n deIrnitiva. Orgánicamente. la LGT de 1963 la atribuia genéricamente a 'la Administración, participando en ella los órganos gestore~ y lo~ inspectores,

177

DERECHO TRlnrrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

7.

Actuaciones y pmredirffiento de inspecdón de ws tributos

constituyendo la función típica de estos últimos. no sólo comprobando In declarado pur el sujeto, sino investigando hechos no conocidos. Pero ofre.ciendo sus resultados para que el órgano gestor dictara la liquidación. Tras la extf"nsión de las autoliquidacione~ por la reforma fiscal de 1977.'78 . la comprobación asllmió mayor signifleación. al habe~e prescinrlido de • actuación administ:rativa previa de liquidación provisional, confiándo8e a propios paniculares la aplicación del tributo mediante la au.toiliq'o"lia"i&n: Pero lo~ órganos gestores fueron perdiendo competencias en favDr de los, inspectores., llegando a <i~U1nir ésto~, desde la refonua IMH.:ial úe la LGT 1985, la función de (Iictar la IíquirlCldón rlef\nitiva, rlf"sarroUándo.'if: y ""en,~ tizandose la materia por el Reglamento General de la Inspección de los butos. aprobado por RD 939/1986, de ]8 de abriL.
L.a reformil f'n 1995 de la LGT revilalizo [as [unciones I.:omprobadoras de los órganos gestare..., atribuyénrlnle.~ la denominad::t comprob::tción viada, a la que segui<t una Jiquídación provisúmaJ de oficio a cargo del órgano gestor. Tras ella, eventualmente, podía desarrollarse una a"t~,,,¡,m. inspectora, que dari:¡ Lugar, en su caso, a una liquidación definitiva.

el deber L1e co[ahoración en el suministro de datos relevantes para la aplicación del tributo. Específicamente. la LGT la o:-ontempla en el arto 115, abarcando no sólo
~l conocimiento y la obtención de datos, ~ino también el correcto eumpli-

, _nto de las JlOlmas. Por dIo, MI ap. 2 ill5i~te en que en el desarrollo de la j'bnción de comprobación la Administración calificará loo hechos, actos o ,.egodos realizadm por d oblígado, lo que es. obviamente, act~:I.I.:iúI: jurí~i.ca ik aplicación dd ordenamiento, y no meramente comprobaClon e wvestJ¡p.eón de h¿("ho.' y datos relevantes.
~;. ~

Procedimentalmente, puede des<llTollaP.it' medianTe procedimientos que

~nduyen en una Iiquidadón o mediante pwc("dimicntos quc cOlJ.cluyen con

,

, ,
"

'

Este mi:mIo esql1t':ma e~ el qut': adopta la LGT df" 2003. Según se vio comienzo de la lección anterior, la aplicación de los tributos engloba, el arto 83.3 LGT, 108 procedimientos de gestion, inspección y ;,.,,,od,,,·ióq, al liculauos m<u por referencia a los órganos que los desarrollan que por funciones que rlesernperldll. Por eso, la fUllciGll de complul>ar puede llevarse a cabo por órganos gestores e inspectores, y a través de pron.'·dimi("ntos gestión y de inspección. llando lugar, pues,:i\ liquirlacionf':s provisionales definitivas. COlluet;.;.mente, la fundón de comprobación consiste de 1m mÍ511ws que puedan fundamentar la ción del trihuto, y, lIt'gado el caso, poder ser utilizados como prueba en via de recurso. Debiendo precisarse que no ~iempre sc 0"''1<'',1 conocer la realidad, sino sólo cuando el tributo se basa en datos reales, en otro caso, como estimaciones, coeficientes, etc .. lo que la persiH:ue es la cOlrena aplicación de los mismos, procurando elementos les doten de finnez<i y eviten la dis(.u~ión o controversia en torno a ]nrídicamt'nte, ,ie de~alTotla a través de procedimientos administrativos dos en la atribución 1:Ie potest<tdes a la Mministración que determinan res concretos de los particulaf'es sujetos a ellas, que no son sólo los pasivos del rributo, sino también terceros ajenos al mismo sobre los que
~.tQsJirmes'y Ul1a Ct:m.!;tanr:ia

it

~

(> d(' obtención de los datos, tales actuaciones se notific<irl separaa lo~ afectarlos, que podrán impugnarlas aut6nomamelltl;!, pue~ se el procedimiento sin existir acto de liquidación basado en ellas. En reúnen esta ultima característica los procedimientos de comprobarle valores y de obtención de información, siendo los rt:stante.s. proct':rhi!;,nt'" de liquidación

~E:~;:':

obtención o fijación de ifJ~ datos perseguiclm, que dt"spub senlt\ utilizados liquülalOrios. La trascendencia de esta di,1sión reside en en el pl-jmer ca.~o no Se' notific;mí ,~~paradamente el acto resuLtante de comprobadón, ni podrán impugnar'if" t"SI::tg actuadones, sino el acto final tiquidal:ión, alegando ('nlonces lo que proceda contra la comprobación. el cdntrario. en los procedimientos que concluyen con el acto de como

Orgánicamente, la comprobación compete a órgano8 gestores e inspecEn el primer CdSO, si concluye en liquidaCión, será ésta provisional. Así con los proceclimientm de verificación de datos y de comprobación Iim,¡,,<h. Si los desarrollan órganos inspectores puede concluir con liquida~ provisional o definitiva. St:rá provisional La del citado procedimiento de on'p,col,,,~;ón limitada, que también les compete, aS1 como las del prol.edi· inspector en [os casos específicos que cita el ano 10 lA. Será definiliva los rlemá~ procedimientos inspectores. Residiendo la clave de la entre liquidaciones provisionales y definitivas -según se vio en la lección- en que estas ultimas sólo resultan de actuaciones inspectoi ",h.u,ü·"", 3iendo provisionales todas las demás, ya resulten de actllóocomprobadoras gestoras, ya resulten de aduaciolles ins~ctoras no ex-

178

179

y ahusos arbitrarios en la posición jur'ídiL<I 11.1 . entre otros dalo~. 91 LGT.• al retenedor. CODIO las refelidas a opel·~cioncs c?n terceros. .• quC habrán de coml1ni~ar con caracter pefl. que conduye con la liquidación.·a una do- 2. o ser parte de actuaciones y procedimientos Iiquidatorios. declaraCloo por profe~lOnalcs.'l.mto 51lbjetirm . . El secrr!lo banClfriu.yq ..I con gue se ¡üI"ml¡Ja el d~ber de colahoraóún ha provocado en los últimos ailOs i[[lpujtantc"~ ~ontf(JVer...fillU"flClfIO.in(fls de él y a tributos que no recaen sobre él como s~jeto pasivo. al imponcr:>e a toda per.que se hayan relacionado con el obligado. . Actuaciones y pwrt:dimltmto de inspecriim de los triúu. e~~resa rios de operaciones superiores a 3. a requenml.ctel deh~r de c.. hab~. limi. aun for·mulado también ampliamente.prc\'lsión sodal. El RGIT dedica sus arts. La amplitud subjetiva y objetiv. el propio art. o que evirarí~. 93. en general.. ejen·~I:M'" con sumo respeto a los requisitos leg. 93 y ss. Por el otro.. Y especificándose especialmente para entidades.. LGT bajo la denominacióll de obligaciones de información. respecto de los rendimientos abonados y las retendones prat'ucadas). auarcará toda c~asc de datos.nó"'ros. que siempre podrá impugnarlo. de 26 de.. en la oolidaridad y ell el dcncr de contribuir.000 euros).:¡res. El úm. antecedellte~ o justificante~ am tnt5H'r¡drncw !n~iana. 1 dd Mt. ue recaen sobre un sujeto determInado y un upo de datos concretos.\ d~ _lnCldenCla lllllllln¡¡ .. Aunque se trata de dos precisiones vagas y genenca". Pese a que l~ LGT admite la regl. o desarrollarse a través de una actuación administrativa. así como para rfOtenedores. basada en la potestad que se recomxe a la Administración para dirigirse a un $ujeto determinado reqUIriéndole Ciertos datos de terceros. profd~·wnales_ o. 3.. 2 del art. pudiendo impugnaIlie sólo ~sta aduciendo enwnces lo que considere procedente contra la obtención de información desaTrollada.llide~ curnprobadoJ"as.novi . y el procedunicnto seguido contra el sujeto pasivo. El ámbito objetivo.tes al deber de colaboración. }:! ap.l1_a~. d .os. LA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN La ohtendóu de información se dirige a conocer datos y antecedentes con trascendencia tributaria que obrell en poder de un sujew y afecten a T. fina. . del origen y la relevancia que han de tener los datos que se so IClten.ria apelación la doctrina del TribuIIal COIl.csario cjercid~ con~orme a su regulación y finatidad. 30 a 54 a regular· ubligadone~ de informació~ sin requerimif:nto previo. cuando las normas imponen a ciertos sujetos el suministro de cierto! datos (p. l. 55 a 57 contemplan los requenmlelltos individualizados para obtención de información.ldo frecuenterm:nte como un cómodo expediente p. bien a requerimielllo individualizado en los casos y respecto a los datos en qlle las nnrmas no imponen el df:hrr gen~dco de facilitarlos. que concluye con la ohtf:n. constitución de enLidade~ o "portaclOne~ a SIstemas de vos . menClOna Clertos límites específicos.iada por las normas para Ciertos sUjetos y clertu llpO de datos. Aparte de los genéricos dimanalltes de su nec.. pues. En eslus últimos c¡u. el dt'"hrr oc colabor¡¡ClOn se ha us.>. "neral. las. una petióón indlM'TiminaOa de dat05_ .S (~ o.¡If'. DERECHO TRIBrHARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 7.-r('eros disr. operadone8 con laqet~' ~ .olaboración... . . 4)' 5. evua?do mtromlSlOne. pole.sujeto o trihuto determmado (p. Ámbito y contenido del deber de colaOOrllCióo. Por ello. CO~ las cautela~ que regulan su eJt']Cl.. Con distinto alcance se contempla expresamente en el procedimiento de wmprubaóón limitada (a cargo de órganos gestores o inspectores) yen el procedimiento ele inspecdón. infor~es. . ~n. pública o privada. fi. aCl~­ .. supone más que un límne -en senlido ab~oluto. 93 cUlllempla do~ m~alidades.anoll c~n nmgu~ .. ci6n de los datos requeridos. puede revcstir una modalidad sin actuación administrativa. d d aunque puedan ~sloS rckrirsc i". resulru de nerf"i.dón y.4 LGT. mediadores de cobros y depositarios de dinero o valores. una ~xigencia de requisitos especiales que habrán de 180 181 . mem:ionado por el ap.on mdlcallvas 1"""'" . .1 sUj<'to rcqucfldo (STC 110/1984. el correlato del rkher dll colaboración.. pues modifica ~u ~¡tuación jurídica constituyéndole en un deber que previamente no tenia. La actividad de obtención dt" intormación es. 93 con suma amplitud.~e formula e[\ el ap.titudonal. regist.e . recuerda qu~ deber.u-a la ohlención da datos.. quc fundamenlando el tkber do. en elllli5mo ap. organismos y funcionarios públicos por el art. dehe distinguirse enfrf: d requerimiento que se haga a quien no es el sujeto pasivo del tributo. 1" .ent~ individtlalizado de la Admiui"traóón. regulado por los ar15.' comolas ref~ ridas a !>e:. de lratar~e de datos deducido. bien de forma periódica por im~ nerlo una llonna tributaria..' q\le las rel?ulan. cl~dlIO~ c:sloncs dl crtditos. La $Cgunda. Por ello. Por un lado. mbre). etc..: colabon.I una pluraltdad m eLerUlllla a e terceros . !'. incluidas las entidades sin personalidad del arto 35. 3. que recaen sobre quienes sin ser sujetos pasivos han dt' fadlitar datos a la Administración. de ú~s rdruwnes lXO'IWmiC/15. en casos límites. ..~dlcO y ~m re .tras . LO$ aru. oo.. 1 del art. aps.e.¡lIrn~ d('" prima única. la~ actu¡¡cione$ comprobadoT<ls. ti u . pudiendo dar lugar a un procedimiento autónomo. ble limitación..tos n.' . rucha potestad se atribuye a Io~ órganos gestores e inspect.~ona flsira o jurídica.

DEREl:HO TRllj/..,TARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

7.

Actuaáones y procedimiento ae illsjJi!cción de kJs tributlJs

ouselvalse Luando se soliciten datos amparados por el mismo. Se ~()ncre~ por el precepto consistiendo básicamente en la necesidad de auto'c;,adi60 por órgano qll~ sr cktermine, distinto del actuario, y la precisión respcClQ sl~ieto. las operaciones y el periodo a comprobar, asi COmo al modo en qut se va a practicar, pudiendo ser por aportación ck 1m datos pOI la entidadi) PI::I ~Olldlllluse el actmtrio en sus oficinas, conforme desarrolla el art. .~7 RGl1\ Teniendo comu limite el que podrán averiguarse el origen r destino de 101 movimientos bancarios. pero sin exceder de la identificación de las pCr.IO"4 y cuentas en que se encuentren dicheos origen y deMinu. f..¡¡ citada STC 110/1984, de 26 de novielllbre, entendió el se<:reto como palle de la intimidad económica, basado cn el d",t'chu d la personal)' fanuliar del arto 18-1" CE, pero 'lile no es alJsolUlo, i f["cnte a fines también con5ritll.-ion;,If"~ lomo h adecuada aplicación del siempre qlle las <lc1narinrl/"S se ajusten estri("!~mente al ordenamiento. \'("1"SO\ <n'~lare<;, incluida declara<ión de inconstilllcionalLdad de '"''''''"'e,,",,... done" el texto actual del arl. 93.3 rt'coge ja doctrina scnrad~ por ¡>[ Alto nal, elevando a rango legal dertas prc\'lsion<:s del Rcglamelll" .It: lnspe(ción 1986, de dudosa legalidad anter;"r1llf'llfe.

profesional y como y otras afecten intimidad podrá oUnparane en é '~:;,~:~~~:i~:entre para impedir su propia comprobación. lln especicliente, hononrrÍüs prest.<tde éste, ni tampoco contenido este serreto e& el dd pmtorolD nnt.llrwl, pero reducido por el ap. 4 a lo no a la

'

~::';!::~:~¡:a::¡,~hOnOr y la intimidad, concretamente. 10 referido a las cuestiones
-salvo el régimen económico-y a las materias de los arts. 34 (Iireservado de testamentos y codicilos) y 35 (reconocimiento de hijos) de la !.ere'",¡n;" del Registro y del Notariado de 1862.

EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR
La función inspectora.
El arL 141 enumera las timcj(]nes espl;'rítira~ englohadas en la má~ gené..~",d,' ¡n'Pecd,;n" e<mm,,,,",,lo¡,, tradicionales de comprobación e investiga-

El secreto rk rorrespondencia mencionadu eu el arto 93.4 LGT, Y mcjor formulado como secreto de wmuni-caaones. ("onstituye un nue\'u límite al deber de colaboración, dada la posición preeminente de los derechos fundallien~ ks en nuesli-o orrlenamiellto, que incluso hace nulas las pruchas ootenidu judicialmente con ,'iolación ue los mismos. Como OCurre con el derecho
fwnor)' a I<I inllmidad, que aun citado pOl" el ap. 5 en relación ("on~:~f:~~:: nales, se erige en límite general al deber de colaboración, lUtl la~ expuestas por la jurisprudencia constitur:innal. complemenl<l.ndo otru~ lími\e~ de los cjlados por el arto 93.

así Cúffiú valoración. pero abarcando tambi~n la liquidación deL Tributo, defmiríva como provisional, e incluyendo algunas ajenas a lo tributario, iOm" a",""~,";,,nl,o, informe~ a otros órgano~ de laAdrninistración.
Para ~1 desarrollo de estas funciones, el art. 142 c:onsidera a los óTgano.~ agente.~ de la autoridad, imponiendo a los obligados)' a las pilbliéas el deber de colaborar con ell05, )' atribuyéndoles las de examen de libros, documentos, ficheros y regisnos en cualsoporte, así corno la de inspección de bienes. elementos y explotaóocuyos efectos, t."uentan fambién con la dc entrada en 1inc~s, locales de . y eSlablecimielllos, previa aUlorúaóón escrita, si la solicita d intrrerl~ la aUlorid·arl admini.~trativa detenninarla reglamentariamente. Igualautorización judicial Si la pide el sujeto, podrán entrar en el ¡¡~;;;;,;i¡.i~personal del interesado. Por su parte. el art. 145 define el objeto del procedimiento de inspec, señalando su ap. 1 que 8eTá ~comprohar e investigar el adecuado CUIll~'"¡"nto de las oblig«<-iollcs tributaI ias y ell el lIIi~IIIu se procederá, en su regularin.áón de la situación tributaria del obligado mediante la de una o varia,~ liqll¡dacionf'''~'''_ Añad-icnrlo lo~ apartados siguientes wm¡""b,;c;ón se referirá a los datos declarados por los sujetos y la ~:~~~~~,~ al descubrimiento de otros no declarados o declarados incoA tenor
~'pe",,~,

El secreto ils/rJdistico, citado por el arto 93.4 Le,"!", no goza de l<l.n =::;~¡~:: mento COHm los anteriores, pero la ley tributaria cede anft'" ¡:'l para las finalidades e~ladísticas, concretándose como protegido el dato obtenido con dirha fin<llirlad, ,e).\úll la Ley 12/1989, de 9 de mayo, Función Estadistica PUblica. Por ílltimo, d 1f'r.Telo PIT!fesirmalpueu~ remitirse también a la ü,m'ti'u,órnl cuyo art. 24 lo rcconfl/:e h"ente it los Tribunales, pUl lu que con mayor cabrá oponerlo ..nte la Administración. El propio Mt. 93.5 Y . cou~úlUciorl"JI perfilan sus COntornos. adarando que cubririi I no patrimoniales que 1m profesionales conozcan por su al honor y la intimidad de sus dientt'~, y datos confidenciales en 5US funciones de- 3.'It'".mramiento y defen!>a. En

ue estos pret:eptos, puede afiIlüarse que hoy en día la función
¡83

«m,;,te en comprobar la situación tríbutaria de [os sujeto5 pasivos

182

m:RF,t'HO TRJBlTFARlO _ _ _ _ __

___ 7

Actuacwm:s )' procedimiento di: inspeccián dlt lo,<; tributos

el fin de verifkar el exacto cumplimiento de sus obligaciones y debere~, proo,.dirnrlo, en su CilSO, a la regulari:t.adón corres.pondiente. Con ello se confirma el pl'Ot¡¡gonismo de la Impec(Íón fn la comprobación tributarla y el tradicional carácter indagatorio dc la activídad inspcrtorit, (""11 h(l~ueda de la verdad o, por lo menos, de hechos y datos que por resultar probados () por su aceptación por el sujeto, ptledan ser considerados firmes para funda_ mentar la liquldaóón. Pero a ~ta labor se añade la de «la práctica de las liquidaciones resultantes de sus actuaÓ(lflt::S de comprobación en investigación".lo que ~upone a~umir la~ tareasjurídica~ qtW é~'a (nmporta. Por tanto, la funCión y el procedimiento inspector pasan tk actwuiad m.Ymml'nll' cumpl"obatUrra sobre !{)s huJws a camplelarSt ron w. arlividad afJlicadtrra di' ka normas juridir.ru que supone la función de liquidac
<'011

ha hecho, t>t ap. ~~ señala quc las actuaciones parciales no interrumpirán la prescripción para la general sobre el mismo tributo y período. El ano 150 eSlablece los plw.os de las ac[¡wcione.¡ mspecloras, cuyo incwnpli·miento no va a. ~upont'r en ningún caso la caducidad del procedi~ie?~o, sino meramenle que perderán el carácter interruptivo de la prescnpCl.on, ero sin que ello impida, si ésta no se ha consumado, que pueda proseg\lU~e ~l procedimiento más allá de estm plazo~, dictando los actos signicntc~ que procedan. Dos son lo~ p.hu.os Gue dispone el p~ecepto. El ~ri.~ero, de duración máxima del prOCedllTIlf""nto, se fip en un ano desde su mlCIO, abarcando en las act.uacion~s la notificación del acto de liquidación n:sultante tle las .rnisroas, y es prorrogable por orro ailo más cuando COllcunan las t:ircunstancia~ que señala su ap. 1, resumibks eu la eS(Jedal complf"'jidad (por vo.lumen .de operacione~, dispersión geográfica u otro~ supuestos regl~entanos del arto 184 RGIT) o en el dt'sruhrimiento de actmdadcs empresanales o profesion<.des ocultarlas. F.l segundo plazo se refit'.re a la continuidad de las aemaciones, entendiendose que incurren en imerrupción injustificada cuando en.i:re una y orra transcurran más de seis meses pur causa no imputable al 'obligado. Además de que los procedimientos que incurran en el jm,:ulllplimiento 'df: estos plazos perderán el efecto imerruptivo de la prescripción que provO" 'caron con su inicio, el incumplimiento conlleva qUe )(]s ingresos que $e hubieran efectuadu \T<I.s dicho inicio se consideren e.~pontáne03, e~to es, sin requeIimiento pte\-io, ao::ogiéndosf: al rf.gimcn de recargos de! art. 27 LG,!, ·con exdusión de las sanciones por no haberlos efe<t1,lado en plazo. Asimismo. el incumplimiento del plazo máximo de dur:u.:ión ptovoGtrá que no .¡¡e devenguen intereses de demora a partir del mismo.
normatlV<I. qt.¡c ('1 incumplimiento de e~tos plazos provocaba b ~aducida~. cl .. ~ procxdimiento, por aplicaCIón supletoria de la Ley 30/1992. No 10 entendlo aSl t"l Trihunal Sliprf""mO, y esta es la solución que ahOl" adopta b LGT, ellcluyendo expresamenw la o:aducl,bd f"1l d rrocf:dit11ienlO in8pector.

En segundo lugar, dicha funci6n.se dt::sarrolla" través del cauajuridico dd [mJred;mjento adminulmlivo, sean uno o valÍos, según lo~ casos, regulándose por los arts. 14S y ss. LGT, intentando indu~o la normativa asimilarlo a un proceso contradictorio, lo que no cabe siendo en todo caso unas actuaóones impulsadas y resueltas por la Administración. Según el arto 14R LGT, el procedimiento puede tener alcance partíal o general. El primero es cuando no ab¡¡n:a a la totalidad de 105 elemeIHos de la obligación rributaria, asi como en los casos que se ~eñalen ,·eglarnentariamente. En los demás supuestos, tendrá alcance gel1t'ral. En tercer lugar, dichas actuaciones tienen carácter cllfmlun.l, no ~iendo nece:.arias siempre para la aplicación de los tributos. Pero cuando iIC den tendrán carácter T('glado, en coherencia con e! origen legal del tributo. Son en tal sentido una función administtaüva en el seno de la más amplia fundón u·ibutaria. 2. Inicio y desarrollo del procedinLiento de inspección.

'.

DiverS05 Tribunales :Superiores <.le Jt!~lki" Lu,,~¡df"raron, hajo [a anterior

Segun el arto 147 LGT, la inicianón del procedimiento .~f·T~ d~ oficio o a ¡>etición del obligado de acuerdo Wn lo previsto por el art. 149. En el primer caso, se comunicará al imere&ado el inicio de las actuaciOnes indicandole su namraleza y alcance, y los derecho~ y ob1ig<lciune~ que le afectan. En el segundo, dispone el precepto que el SOmetido a actuaciones de carácter parcial podrá solicita!, ell el plazo de I~) días desde su ini.cio, que tengan carácter gf"nrr;:¡J rt'"·~rt't::to al tributo J' pedodo afect.ado~. sin qlte ello interrumpa lru inidada~. En t'l plazo de sd~ meses la Administración deberá ampliadas o iniciar un proredimicnto de alcanr(" gt:l1f"ral, y ~l rransrurridos éstos no lo

El lugar de las actuaciones y su horario se abordan por los arLS. ) 51 Y 1.52 'abiertas cuestiones impO! Lautoes en tUI·no a: ello~. Concretamente, respecto al lugar, el precepto ennmer.a 'lllf": podrán llevarse a cabo en las oficinas públi'Cali, así como en d dnmicilio fi$Cal del sujeto. en el local de la actividad o donde existan pruebas de los elementos de la obligación; adopllindose como I!'eglas generales que los libros y registros de lLevam:a oblig.ororia por las nor18,1')

i.GT, respectivamenle, aunqwe la~ lelllisioJle~ a la norma u:g[amf"nta.ria dCJan

184

DJ<;RECHO TRIBUl'/iJUO _

7,

¡\rluarwne,

dR los y pm{,f""ltlUet! t o de' ill«'~ccW1! vr~"
.j ,

trifml().~

mas fiscales podrán examinarse en las oficinas públicas, y la nm1~t,ilida~, otros registros del sujeto, en las de la actividad. El horario será el del rlonde se desanoll~ la actividad, aunque la ley permIte que pued<l. "<~~~5 otro o que reglaml:'lltariamf!nte se señalen circunstancias que así lo ten. Los arts. 174 18~ RGIT desarrollan estos extremos.

~~:~~:~¡'::~~:
~

r

3.

Documentación de las acluaciones. Las 8.l.1:as de inspección,

Como procedimiento de comprobación condun:nte a la liquidación tribu lo, no e~ hasta que se dicte este acto administrtltivo cuando debe der${' finalizado el procedimiento. No Obstante, la Ley ordena ~i:~::~;:= mediante acta el r~sulta.<ll) de las actuadones y la propuesta de I presentándose al obligado tributario. En función de la aceptación o del chazo del mismo, se seguirán tramitaciones diferentes que darán I acto final de liquidación.

, , ,. ,'T- mer eció la ~uelló6n del Tribunal como en la anterior ue en STC 76/1990, de 26 de abril, declaró que el precepto t q . 1 acta hac("" J"lrucoa de los hecho~ interpretal~e en e\ lIentido de que e '. en ella se . b d por el funcionario, no de cualqUIera que pro a os d' d prueba corre,-;d - ser contrastado ron otros me lOS e '. ' , y que po ra .. . '_j d II debe prevalecer. I"n vlrtud al órgano judlcml apreCiar cua e e os .' 'l'. d .,' d la rueha en el Derecho espanol. El ap. ~ ana e la I¡hre vJ.loraoo~d e PI ¡l~ta aceptados por el interf'sado ~e presumen lo;; hechos reco~l os ~n e '. ' . dc hecho. ~ .}" sólo podrán rect!ficarst' demostrando f"nOI

, 1rA Ll~T distingue. a efectos de' tranlltaClon de las acta~ y PUl' El art., . d ' , el acto de hquidación derivado de ell<ls, trcs de como se pro UClra . d d disconformidad, de actas: Con acuerdo, dt'" ronformlda y e

Las afias de in5f!ección ron, por tanto, como dice el arL 143.2 LGT, documentos públicos que recogen el resultado de la.'! (\('tuacion~s de bación e im'l"sti~acióIl, proponiendo la regularización ttibUlari;¡ de! o declarando ('orrecta su anuación.
Por ello, según d art. 153 LGT, su contenido será: a) lugar y fecha formalización; b) identificación y domicilio del ubli¡;ado y, en su caso, representante; e) elementos del hecho imponible y fundamentos de de \a regularización; d) regularización procedenk y propue~la de . ción; e) conformidad o disconformidad del obhgado; t) trámites pe,,,,,,;", del procedimiento, eDil indicación, en ciertos casos, de los recursos

dentes: g) existencia o inexislencia de indicios de infracciones "~~~~:::~~ síntesis, una descripción del hecho imponible y demás elementos para cuantificar el tributo, y una propuesta de liquidación basada en eDil lus iuuicios, en su caso, de infraecionrs.
Pese a su indudable trascendencia, la normativa y la jurisprudencia las consicit'-ran aLtos administrativos, sino, como máximo, :'lftos de prcparatorim d~ las liquidaciones que de ellas derivan. Por eso no se su impugnación. sino sólo la de esas liquidaciones resultantes de la siendo al reclamar contra ;>:slas cI!ando ~e podrán alegar los posibles del acta.

n

~~;~:¡~::~~,:q~u:edad" !lO

Jan or los arl..... l:)5 LGT V 186 RGlT. ProceLas arüa CQ11 aru.enÜ, se regu , p , l' ... , d (;únCf'plos , 1 cuando deba eoncrf'tar~ la ap lCaCIO" e segun su ap. , d . cenria la apl'eciaclón dí: los he'ndeu'rminados cmm o lt"m (ne , 1 . " l' . 'ón de la nurma al CilSO. concreto. . , d d ctct'rninante~ para la C01Tecta ap lcao ' . ' . . e~ V<llora('lOne~ o medlclOnes e sea precIso rea h7.ar estlmaClOn , . E lal. uedan cuantificarse de forma cIerta. 11 e~ o elernCIJto'S que no p ,., d . TetarSe tales extr~, con caráder previo a la liqUldaoon, po ran e,ol1c. . . } . . I hl" do en los ternuno'S dd plecepto. lnediantc un acuerdu ¡;un e oIga . cueroo que evite la de supuestOS en que sC opta pOl un <lo por nto, 'd" 1 rse con medio~ de pnwha ni argumenta-

't .

po ](ln rrso ve .

\a laxitud nomlauva,

de En tales casos e I con tem'do d ~1 acta se ampliará con el fundamento 1 p'o' " " " rontenO";). )' con lu~ fundamf'ntos y a o estUllauon qn.... '~ , bl' " d 1 50 por 1nn \a renunCIa e o ]de sanción, con una re d UCClon e . ' alidad del , ." rada .. su conformlrlad expresa a la tot a su Lranutanon sepa . . '. .. , ' simultánea del ór"","¡¡do ~ Será preC1~ la autOn1.aClOn previa o ~ f' ae",. , . _ l' , ..... __ . ur parte del , . ¡daL' y un deposlto o ava so IUAlIl> p competente para lqU . d \. ~Hsnip' 'tonl sobre e , 'lmpUlle " perfeccionándose ._ el anlt;.'l" o ("(In a, del acta por el interesaoo 'f por la inspeu':lon.

d'

rl' ..

El vaWr- prQbato'rio de las actas lo ahorda d arto 144,1 LGT, exp"",n<jj que tienen naturaleza de documento pubbco y hacen prllt'ba de los que motiven su fOI"III:di:zación, salvo que se acredite lo contrario. El p"w'p" 186

. )' no ... ';fiJea . da sí en el plazo 10 ú uidanón SI:' entenderá prodUCirla . rk ., q el ¡;iguiente <J.l d e , ¡}ClIerd o n o recibe el lllten:sado noUficaclon i ' ' ' " Ocurriendo otro tamo con a tmpOS1!'!"ctg~"~do posihle~ errores nlatcna es. b ii<innóll.

187

DERECHO TRIBUIARlU _ _ _ _ _ __

Los efectos del lleta con acuerdo, ademas de la reducción d~ 1'1 se resumen en la vinculación a su contenido de la Administración . jeto, indinlTIdo el ap. 6 que sólo podrán revisarse en vía administrativa diante la declaración d~ nulidad de plcuo derecho del art. 217 LGT, peljuicio del contencioso por vicios del ('on~entimiento.
La~ actm; de conformidad se contemplan en los arts. 156 LGT Y I H7 procediendo cuando el interesado esté conforme con el contenido incluida la prop1lesta de liquidaciún, Previamente a su suscripción, se le tramite de audiencia para illeg<Jcioné'~,

Lección 8

Procedimientos de recaudación tributaria

La liquidación se entenderá producida y notificada si en el plazo de
me~ desde d día ~iguiente al del acta no se hubiera notificarlo al

a ... uerdo en otro Senlido dd órgano competente para liquidar. acuerdo puede consislir en la recLificación de errores materiales, en que prosigan las actuacionf:s, en confinnar la propue"-ta de liquidación 0, fin, en estimar error en la apreciación dr los h,ynos ti ell la aplicadón las lI()nlJa.~, dando en este último caso al interesado audiencia previa a hquid,1fión que M: dicte. Los efectO!! del acta ne conformidad son, por sanción en un 30 por ciento, y por el otro, la vinculación del ;",",,,.do; los hechos y elementos a que prestó su confonmdad, qm· .~ól() p«"<,"""~,,,~ alegando error de hecho al prestarla, Las aaas dr di,¡Wllfu'/'mida(i, procederán, según los ans, l.í7 LGT RGIT. cuando el intert"sado, tras el trámite de alegaciüllt's previo a la que se le concede, Se niegue a firmarla () este disconforme con la p<u,,", de liquidación, En t.. ...1 ca.~o, se acompañará un informe dd act.n<Jrio fundamentos de derecho de dicha propuesta.

, lA FUNCIÓN DE RECAUDAClÓN TRTBUTARIA
" E .lobada la rccaudaClOl1 por e1 " ' " LGT en la aplicac.iól"] arto n:>.;J ._del tri: ; 1'"1 Cap. V del Título III el C¡ilC la ley dedica a su leguJ,~cl0n, tras y de comprobanml, . , os rl~ tratado los prúce d 'muen .. lil'luidaeión , .' ,con lo sistemáticamente: se pont' relieve su caráete! de fa5t' SUb:..lg.mcnte a la?~ . ' d e la cuantia del tributo, teniendo romo obJetlvo su efecuva

La liquutaáiin deberá dicta¡·se de modo exprew por el órgano ten te y notificarse <JI inlt'"tesado. Pre\iamente, durantt: los quince guientes a la firma del acta o a su notificación, podrá alegar el sujeto le c.:onvenga. y antes de dictar la liquidación podrá el órgano ,,,,mpete," acornar la práctica de actuaciones complementarias,

de 29 de J·ulio, aprobó el Reglamente Por su parte, el RD 9 "9/9005 ;l _ , , . .. (en ad de RecaudaClon eI an'e, RGR) ., desarrollando las prevISiones
' t n'b u tan'a como "el e',er-cicio El t 160 LGY define la recal! d aelon .. ' de al' , , 1 b de las dellda.~ Inbutanas», funciones administratl\FdS c()nrluccIltes a co ro notM se extraen del precepto: . d . - es una función admillisu·ativa en sentido técnico. L a recau aClon .. .. "n al dedr un poder-debcr que las normas atribnyen a la Adml~l~traClO ~u(' le imponen su ejercicio ~_e m~d() in.~xcusable. partiCipando dc naturaleza común a toda la funClon tnbutana,

18>\

189

DERECHO TRIBUTARIO

-

_ _ _ _ _ 8.

Proced¡mienws de recaudación tributaria

21 Como <al " d""roll, po, ".-gano, ,rlmini,o"i,", a ,,,,h rle lo. correspondienteg procedimientos. Respecto a lo~ tributos e~tatales, e~ hoy competente la Agencia Estatal de la Administración Tributaria a trovó de su Departamenlo de Recmdación y de los Servicios y las Unidades del mismo en Delf'gacionf's regionales y provinciale5, Administraciuues l(){:<tles v de ZOna y Administraciones dc Aduanas. ,"1m pt'~juici(j de qlle ~e autorice a entidades financieras para desempeñar ti servicio de ('~ia en Administraciont"s y Delegaciones y a actuar como colaboradoras en la recaudación, pero sin que dirijan, ordenen ni tengan responsabilidad en la gestión, ni se consideren órganos de recaudación.
3) El ámbito subjetivo de ("sta limción no se limita al Estado, ~1l0 que abarca a otro.s entes públicos, aun integrantes de otras Arlministrariones, dé acuerdo con el art. 1 LGT. Los artículos iniciales del RGR señalan los órganos CUlllpt:tt'UleS del Estado y remiten a la potestad de autoorganizadón de Ca- ' munidade_~ Autónomas y CorpOladones locales la determinación de ~lIS órganos recaudadores. En torlo caso, cabe colaboración de éstas con el Estado. en \irtud de convenios con la AEAT por los que é~(.. asume su recaudación ejecutiva.
4) En lo objetivo, la recaudación induye los tributos, bs sanciones ~ butarias v cualquier olto ¡ugres!> de derecho público, conforme sienta 1.GP, aunqut' no haga IlJención de ello la LGT, S<llvo cuando incluye en Disp. adic. 1" a las exacciones rar¡¡ti~ca1es en el ámbito de lt Ley_

a) si son tributos autoliquidado5 por el particular, los establecidos por .la normativa de cada tributo (ap. 1).
b) en caso de Iiquidal:i6n administrativa, si se notificó dllrantf'" la primera quincena del mes. hasta el 20 del mes pmterior n inmediato hábil 8iguienlC". Si se l10titiró durante la segunda quincena, hasta el 5 del segundo mes posterior n mmediato habil siguiente (ap. 2).

;:-) para los tributo~ de notificación colectiva y periódica, los correspon· dientes períodos cobratorios f~ados por sus nonn,,}i leguladoras, y, en su defecto, del 1 de septiembre al 20 de noviembre o inmediato hábil siguiente (ap.3). d) las deudas a satisfacM' rnf'"rliantc efectos timbrados, en el momento de realización rlf'"l hecho imponible (ap, 4). e) las deudas tributarias aduaneras y fiscales por operaciones de comercio exterior, en los plazos f~ados (>or su (>ropia normativ.a (ap. ti).
2. Régimen jurídico del ingreso. , El obj~to del iugTt:so consistirá siempre en una suma de dinem, al ~r éste
:~ objelu de la obligación trihutaria princi(>al y de! resto de obligaciones pecuniaria~. l'rerlidndosc dc él el pnnCipw dt ulcntidad, que exige cumplir la

5)

En relación con los tributos, el art,

l6[J.~ u~r rlispnne

que 1"

dación podrá realizaroe en período voluntariO y en períodOOe;'i~~~i;~i~~:~~; dose e8te último cuando no ha tenido lugar el ingreso en p Se aurirá enlonces un procedimiento administrativo apremio, tiendo a la Administración ejecutal c-u<tdivault:Ilte 1" deuda medi,mte el bargo de hirnr:~ rld deudor para con el producto de su vellUt. S<ltlsf.u:er prestación. Es pues, manifesl:<Kión palmaria rlr la autotutela ,d.mini""·,¡i",,' que le pennite desarrollar y culminar un procedimiento ejecutivo en.n'"",. deudor ~in tener que acudir a los Tribunales de justicia,

, obligación con su propio ohjeto, dada la indisponibilidad de la prestación; 'así como e! de integridad, no permitiendo la normativa recaudatoria iIlK¡-esu~ : 1.... con efecto liberatorio durante el periodo volunt.a:rio, considerándomeros ingresos a cuenla ~in eficacia para extinguir por partf~ la ohliga-

",le'

Los nwdios para el ingreso los reclute el arLo 60 LGT al pago en efectivo regla general. sin perjuicio de que admita, por remisión a otras norel pago en especie y mediante empleo de efectos timbrados. Difiriendo ..mi,"'; al reglamento los medios y la forma del pago en efectivu, así como de medios telemáticos, informátil:os u decllúnicos. El momento en que se enliende fl3.l'lada la deuda In ahorda el art, 61 LGT. que el pago en efectivo .~e entenderá realizado cuando se efec· en 1a.~ cajas ri" los órganos competentes, oficinas recaudadoras autorizadas para su admisión. En el caso de efectos timbrados, enrenderá efectuado el pago en el momenw de su uúlizaóón en la furma ..,I"men"'-i,m,>n,.. prevista, y en el caso de pago en espeóe, cuando seiíasu~ normas reguladonls. Según los a['(:;. 34 y 37 RGR, los ingre_'\Cls y traos-

n.
1.

EL INGRESO EN PERÍODO VOLUNTARIO El plazo de ingreso voluntario.

Lo t!ja el art. 62 LGT en atención a la modalidad de gestión liqua'a'.ori'" señalando los siguientes plazos:
190

191

msferencia. t:n ambo~ ca. 65 qlle.. El proCfldimiellllJ arranca ("on la solicitud del obligado. que quedarán suspendidas hasta que recm). d etermmado . se iniciará o se continuará el procedimiento de apremio. pues en tal caso el ap. 3 dispone qu~ SI no se akam:ara para la sati~fa¡:óóll de todas. el art. 1.! el inicio ..:r.~ta la fecha del ingreso..5 l.'IOi1. cubriendo el importe de la deuda.. sumas o~t.. eslu es [-ierto enor mgn:sos en penado volUnk"lIio o para tos efectuados en pt:ríodo pero no cuaudo se produzca la ejecución forzosa de varias dcuda.ación. con . pero no el devengo del inter~s de demora.. la Administra. &1 lo ~s¡jma la jurisprudencia.recisión. más el imerés de demora y el recargo ~j('cutivo. ~al que (on'("sponda hasta la fecha del ingreso. JustI·t"Icante mgreMl o de la orden de u.cnidas por orden de antigüedad enlre la:-. 62.t -del aplazamknlo o fraccionamiento. 82.. nameme. . E incluso podrá dispensarlic de la prestación de garansegún el ap. 5 del alt.'m El arto 6~.p.Los motivos ~o se formulan explícitamentf>. y que ~i se presenta _ initíado éste deberá ser antes de que se notifique al ohligado el acuerdo de : Gl*nación de los bienes embargados. 62. 48 RGR).litarse ulla s~tuación de hecho como requisito naJ. no hay causas tasadas ni motivos que impidan ni c~ijan aplazam1~nto. pero .~n5iste en aval solidariu de enridad de credito o sociedad de garantía reeí': "roca. o certificado rir' ~t:gllro de cauelón. . d. Lt reg-la gene· ral es ()ue a partir del inrumplimienw se inicia el período ('"jeruti'l-'0.~l.... la resolucion se adoptará en seis meses. En virtud de lus apal ktclos siguientes.tias. . De acuerdo l:On el arto 63 LGT. los I nhunall"~ pudIeran apreciar si concurre en cada c.. a~. en Sil caso. .daI ':" Si se cOllceu~ el apL-\l-amiento o fraccionamiento. l~s del rete.. entendiendose por antigüedad l. las deudas tributarias son ali'ó"". se e. cuandu su situación económico-financiera le ímpida.cabna que. efectuar el pago en los plazus tstablecidos. .a resoluáólI denegatnri.. 1 admite el zallllento y fr..l~:rand~ SI procede el aplaJ'amiento en función de si ~e da o 110 sltuaUOIl. las deudas aplazadas del ejecutivo. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL INGRE. salvo las actuaciones de enaje· . es.mto~ para los inte[es~S dI'" la Hacienda Pública.!. revocando.lguna de estas garantías. sr liquidaran intereses de demora desde 411(' finalhÍl el iniclal período . En L<ISO ~ denegación. los in tereses de demora y un ~5 por 1no de la suma de ambas cuantías (art.~ das d~ un mismo sujeto.dC) a valias deudas imputar cada ingreso a la deuda hbr.. fianza personal y wlidaria u ouas que ~ estimen suficientes.lf Conforme al ano 52 RGR.. abrirá otro. esp~cificando el ~.a fecha en que. ° ¡"". No obstante.nto se enc~entrcn e~ período volulltariu CUlIIU en período ejecutívo. se exigirá en un lugar el interf-s . ICO III sobre cuya concurrencia en el concreto puede decidj¡ el órgano judicial. precisando que el pago de una deuda post ~xtlngue las ant_eriorcs en desrubierto. 2 del arL. la ""ga.ción tara l~s.oru.tM de la Administración.jon.DERECHO TRlBUJAfUU _ _ __ 8.m. _. " h]" podran aplazarse o fraccionarse las deudas tribu'~""..voluntario ha.e permite a la ... como hipoteca. Se~ún el citado art. exigién· ldooc el plazo o fracción. 3 del arto 65.~l o 19ado. )' sin que ello impida el inido () la continuatión del procedimiento de apremio.GT. 54 RGR regul" jos efectos de incumplir los plazos y las fracciones acordados. emen(fléndose desestimada si tramUIrrt': ~~te plato sin haberse notificado. también podrán admitirse 'Otros medi()!".. Según el arto 26 LGT.~~ en e l· _ ' .nedor y obligado a mgresar a cuenta.iecutará la garantía y se 193 192 . pf>ro el ap. . prevJa. ' De aCII~rdo con el ap. en llO$ plazos del art. . Pmredimi/'1lUJs dI' rnaJuuuiim tríbutmitI ferendas a través de entidades de crédito colaboradoras librnuan al desde la lelha y por el importe señalados pO" . o bien prodUjera graves quebL... prDcedeTá el i'lllff~ (Ú drnzm"rl.1 LGT prevé que en los términos que ~e ~jen mente. aprcciando qllt" t"sa exig{'"ncia es un cone ep l o Jun'd· . . ~udjendo el ohlig-.2 LGT. aunque . :.~i la garantía .u<lntiTdrse en los términos del arto 82 de la Ley. o certificado de seguro de caución. prenda. Administración exigir corno garantia a\'al wlidario de entídad de crédito o wc iedad de garantía recíproca.~ll pre~ntación en período voluntario impedir. Si se solilitó en peT'Íoon flftcutivo. ~berán ff. si se había soliótado el aplazamiento en período \'olunlnio.. De no ing-resarsl".~ .u_uonamiento por dificultades transitona~ ele tesorrria ele ~a p. son deudas aplazabÚ's Ll.cada una fue ble. Cllando la~ deudas no alcancen la cantidad ieglamentariamente lijada o cuanrlo el obliglldo carezca de bienes suficientes y'la ejecuciúJl de su parrimonio pudiera afectar al mantenimienlo de la capa· c¡dad plOdu("tiva y del nivel de empleo de la actividad económica respectiva.emente determine.. Cuandú ~ se pueda prestar a. 82 LGT. 111. excepCiones relaCl\la3 a las que hayan de satisfacerse mediclllte efectos ' dos Y.'. salvo en los condlClones preVlStos en la nonnativa tributaria. con los plams del "rt. de la prelanon.

2 es que en tal caso se sufrirá un recargo .ntía «el inltrh de demora tribulario que señala el arl. habida cuenta de que para poder. . <:OII"jlla~ y "lr<l. con los mtt:Teses y recargos correspondlente~. IV. st~ gún el arto 33 L(~r.. siendo dicho interés legal 194 V.¡jU~W. profl·u'ión cspc.!rgumt""llto t¡lll débil COlllf> 1.u impugnaciiJll.da. ". fonnuladllll {I .1 LeT.~O masivo por los {)hli~.·ial de l()~ intcrc5e~ de la Hacienda Púhlica.. dinero el tipo de imert:s básico del Bannl df" España en la fecha del devengo.~re no las ha pre.os re~t. v así lo vienen haóendo desde 1985 las sucesivas leyes anuales de P!t:supuestos Ct"'nerales del Estado.mll de la .2. P/"/JIl'/limirlltm IIr u((IlIrlarirm tribu/liria exigirán. 26. tr.'i y . y de ahí que el ordenamiento prevea cienas COIlst'(·uenpara estos supuestos.ton~s inspectoras o de ~r requetido. Por su parte.ntia )' su régimen jurídico vienen e~lrictamente ordenados por las normas. 27 de la Ley. ol. 51i-2 Q LGT respeclO :! la del interéK leg<ll. Con • ·~Ilo SE mati1. lf'gal del dint"'ro tmis Ull 25 ('01 100. al retnlso eu las deCiSIOnes ~obre aplazamiento y fraccionamiento. o e~pt"ando a la tlnalizad6n del mismo cuando es de dón illflt"'lt"'rluinada (p. lIl"vor n!. ya sería fuera del ~.Kión de la deuda. que t""s el 'll/(. apl:uamienws. ' no(:1(.. del &. su natura e~ lIIeramellle illdemnizatoria.mte la ad"ertellda de la LGT de que el inter¡"~ ser:' el \igente a lo largo del período en que aqu¿.e. fraecionamientm v suspellsi{m.tablcCldo.pi¡\ se:-nll·ncia parect' no .:uncurrenda de un retraso culpable en el obligado.. db e 1 as mas en C"J1lt' hahía de cumplir su pi estación. lmp lcnameme por el ano 26. f'S t""pmio . suspensión de la t.~mn un fÍE'lI" '·(J111f!""f:"nlt' ~li· suasllrio qu .~ por lOO si la presentación es durante lo~ tre~.antÍas.¡¡fienda PúbJiq¡ (uando reemholsa el (OSle li(· las g¡l. Cl'n dll'. la falta de presentadúl1 en plazo de una amoliqUldación () rlrrlara. resarciendo al acreedor y evitando el enriquecimiento inj\lsto de quien dispc)II(.in embargo..~ qu~ lu origin.abril ti pmcediittiento de apremio debe existir una deuda cuantifka. corno el impago en penudo voluntaflo de una deuda bqmdada administrativamente fl de una ~~~dÓIl. -alvo en el caso de sanciones hasta el fm de la vla administrativa.l cnnd'Ul"las IOlalm~nl(" lícira. tamo sus presupuestos de hecho como s~ clI<l. enrt'mlit'lldo pOi· tal ctlill'l"if"r . por procedimiento de apremi? también todos los plaz. Natura. Exccpciún a esta regb general de cualllificiwlún t'~ el caso de los aplazamientos.¡ d("" la resoluciólI () la .¡rfllall:lón adminístrativ-a con l:(}]loómiento rormal del obligado dirigida al Teconoómil'nto. no viola el principio de igualdad.Htes. LOS RECARGOS POR EXTEMPORANEIDAD DEL ART. suspensión por reLurso).DERlXHO TRIB(T1ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8. Iiqllidación.a la inm~diat~1': ~in solución dc t~ontinuidad entre período volun~rio y período ejecutivo. La frecuente modifit-adíJII de ~lI cuantía hace espcciahnc-nte relev.que derive c~lllidad a ingresar. de 26 de abril J' reco . .t'f coheTent.lit.d¡IS al <)](!cllanúerlIO.par. sin embargo.l.'1.~enl<lrlo.'lado~ si se procluj"'-. cOlltenirla en (""1 arto ::!7.vo v ~in requeri.c. que ~t' prC\"t. ~ 'Ras La regla. = Tratándose.\."ldando lIf!ema.l..6 LGT en inlerf. sin que Administración ni panicular puedan pllcl<l'· lIadll sobre él. posición del recurso.u¡ ~e ¡emiten a un incumplimiento del ingreso ':11 el plazo cs.l 1J1l r. el inicio riel período ejecutivo.: de unas sumas de din ·d · allá del tiempo . ciland~ al~llnos el ano 26. Su liquidación correilponde siempre a la Admini~tra("lón. la obtención de dev()luciolle~ improcedentes. ·cuando St' garantice totalmente la deuda mediante del tm medios que cita el propio precepto .. lo CJlle no ocurre' en ~6s supuestos de gestión del u·¡buto mediante allloliqtlidación o declaración Vrevia pOI d obligado si f. 1 del mismo arto 26 ¡ntro~uee Id regla general de que no ~ devengarán intereses de demora por el tlempo que m(""rtw (""ntrl'"" d incumplimiento imputable a la Administración de los plazos establecidos pard resolver y la t"nh. Ambas normas. como sHSW'llslotl!c's.1 LGT al indicar que su exigencia nu reqUlele la I.. cumple su deber. salvo presentación extemporiÍnea Sl.. Si antes lie abrir. I. 10 ó l. EL INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO Prev¡= para lodo Impuesto de relraso en el pago por el arto 26..a. aseguramiento o rccaud.eriOdo voluntario. 27 LGT preyé diversos recargos para lus suplleslm de plléSellta· :l:ión de autoliquidadones o de dedaf<ldones fuera de pl.¡. la pn.ontra la n'solución presunta.1 <"-'!ota insntudón. La ciwda STC 7ü/ 1990 dedaró 'l"t" l.l ~ df:n·ngue. leza confirmada explicitamente por la STC 76/l9YfI.n rt""~~enmlento previO al ampalO del <1ft. 27 LGT Fl art.fl"<. el ap.. seis o () doce I Y!l .. según la Ley 29/l984.. de ~ de junio. cntre\icndo ('[1 el mi. de un componeme de la deuda trihlltaria como recuerda el .os . 'biiento previo por la Administración. llevándola cabo co~ antelación si se conoce el período por el que se devengan aphUa!ll1enlo). anona la H. La lurmtia del illter~s de demora tributario la fDa el art.ld()s {'n t'"1 nlmplimiento de >U~ ohligadollt""s. salvo que proceda el recargo ejecutivo o el de apremio reducirlo.lecUClon del acto c(ln motivo de <.Hl:frIH:5f. usando . S8-2u LGT. No aplicándose esta regla· J . autorizan a la Ley de rresupuc~to:\ a fJjar directamente unü y otl"O. (lile podrí:lll WT~e ".~e actllal(. con la natllrakz:\ meramelllt" IndE'mniz>lloria cid illKrfs de demor-a q\lc {Icahaha de proclamar.

~:~'.d) incluye a tales adquirente . en la regulación ji aplicación de esLO~ recargos lus lladorf's rlf'" la pott'starl sa. sin la anotación prevenlÍv:J de embargo prt'Y. pero sin acompañar el ingreso procedente.~:: en lo!'.¡eión. ProcedimimrQS de rfwud(lriú" ('llmiaria meses ~iguiente~ al venómiento del plazo V'-llunt<lrio. <0'"'''. de un dere(:ho real le sobre los bienes sobre los que recaiga.:~. La n"turaleza y el significado de los recargos del arto 27 es. no se cía en ese caso una función represivd o sancionadora. hi¡mieca ligal tácitn. el recargo será dcl ' 20 pUl' lOO. gozan de preferencia cuando concurran con otrO~. entre otros. (IP nfmüín . abarcando el "ño en que 5t ejncf'" 1<J acción administrativa cobro y el inmediato anterior. son de origen legal..e..I.m.m¡. puesto que sí existe una cuantificación.:el arto 43.. salvo frente a acreedores lo sean de dominio. por derivación de la acción Lributaria. pue" rn. lAS GARANTÍAS DEL TRIBUTO El carácter privilegiado del crédito tributario SI:'" manifiesta a lo largo )' ancho de su regula¡:iún.resan en : el período \'oluntario que ~e abre tras ~u liquidación.. se iniciará. regulándose por las normas las formas y los medios para su ejercicio. Si la pre~entación tiene lugar trOlJl8.. 8~ las garan'U'as exi¡. el reCiugo ejecutivo previsto por el art. ~it""nr-Jn más que un derecho real de g'dl<lIlLía un privilegio frente a otros acreedores. como ocurrió entre" 1992 y 199. Pero en sentido más estricto. sielUpre que ~e ejercite la tt-rce"ría (k mejor derecho. el período ejecutivo. que se de\'engarán desde el día siguiente al de cumplirse Los doce meses hasta La recha de" la presentación."It: recoge en el art. a las g-arantias del crédito tributario. der'.o presuIllus. su patrimonio. 81 ellume--ra diversas medirlas cautelares. al no ofrecer criteriu~ wlidos que permitan r Concretamente. . entre los re~-ponsables ~ no han de responder ésto~ con lorl(. se pronunciaba sobre la regulación del precedente ano 2~ LCT. El único argumento. l'umpaúLle l u n Lu~ del an. que preveía para e~tos supuestos de autoLiquidación exte. respomlicndo subsidiariael.«. 78 LCT. en sentencia de 21 diciembre 1995" ::~~:. y el art. 77 y ss. con exclusión en estos. 27 LGT dispone que la l-uantia dd rel:argo se reduciri en un 25 por 100 si la cuota del tributo y el propio recargo se in¡¡. como Ilrecepto advierte. El derrcho de prdaci¡jn esperi{{~ del art.!. 26 Y 93/2001 Y d ATe 1081~O()1. y espontánea un ¡nten~s de demora que corno mínimu sería ellO por 100 la deuda. pues de lo contrario prevalecerá el orden regis-de las anoladones de embargo.. en derecho re"al sohrf' el valor de los bienes en caso de COll· Se¡¡.cilando entre la lIIeramente indemnilaloria y la disuasOlia o sanciouadora:_ El Tribunal Constitucional. 3. cabría repularlos de inconstituciunales si Sil cuantía supe"rior.~'~:. El dITnho de prrl(J. al no respe"tarse por la LGT lIos prmcipios penale~ de mexcusable obselY. endeble. inclu)'endo diversas garantías reales.~. Así lo declararon las SSTC 276/2000.:¡~:~. Junto '¡¡"ellos.DERECHO TRlIJUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8._ mora. 28.b) LGT. 5 dd tln. pero que se rransfo}llIa. la LCT dedica los arts.. pOI Sll-~ efedos.imcribibles en un registro públit-u. :VI. conforme al ¡rrt. obviamente. prenda' e hipoteca que hayan insu-itu su derecho el registro correspondiente con anTerioridad al de la Admini .~~. sino sólo 196 197 .ull-iolles.¡ no se ~:~~:7. subrayó el Tribunal. 161. 70 LGT..erf'du. pero que ~e encerraba un componente disuasorio para estimular al cumplimiento plazo de los deberes de ingreso.ncionarlora rll:'" la aplicación automática como prevé la LGT.!~. dLu. En tal caso. constituye. si la deuc\. Señaló el Tribunal que COI1 esta fJrevisión se cumplía una n'. cun exdusióll de hts ~. El ap.:i aclaró la cue~tión.ún el mismo." curridos má~ de doce meses desde la finalización de éste.mcia al prever y regular nes.~ LGT altere ":: iIi !:. créditos tributarios vencidos v no satisfechos.ibles en callO (ir aplalamicnto y fraccionamiento del pago. devengándose entonce5. El d. aun realizada por el sujeto pasivo. lo que evitaba su asimilación. afectando a los tributos pel iúdicu~ (lue graven bien f"~ ~d""ho. u su~ produclos dlrectos.1). 27 LGT.¡ por el rf'Íraso en el ingrt"so. además del interéR de demora. casos dc los intereses de demora y dc la~ sanciones que procedieran por el incumplimiento en período voLuntario.Ísta por el arto 170.'.ci6n general f!e recoge en el al L 77 LGT. Como otw-re en todo el ámbito del tributo. el art.1. participando o proYe"ctando ~obre éL lo~ privilegios de que se rodea el actuar administrativo en cualquier ámbito. según adara e~1t: IIli~IILU Pl-e¡:epto en "p.tr.adquirente.~arcitoria o inrlemni7alori. el derecho de afección y el derecho rre retención. y que en la rttateria tributaria se refuerzan oon las propias del tributo. Y en su virtud goza la ~. ' Distinto es el slIpueslo en que se efenua la presentadun extem[)oránea y espontánl:'"a. En cambio. supuestos legalmente establecidos. pelo HO de lus illteleses de d. ofrecido por el Tribunal consistió en que la cuantía del recargo era equiparable a la de las sanciones. que son: El derecho de prt"larión (general y especi"l).

AClúa excepción a la demanda de restitución del obligado. no a conocer la existencia .VHRl:"'(. Es así concebido ¡romo fUlldún exclusiva y excluyente de 1" Administr-ación trihntaria. y deberán ser proporcionadas al d. el al'.1 LGT. sólo scr.d. bién en un procedimiento rlt" comprohilrión o in~peCl:iúlI cuamll) ]]0 ~e ha liquidado la deuda pero se ha formulado ya la propuesta de Iiquidació':L Siempre qUf' el ob\i. ~alvo cicrto~ supuesto~ mencionados por el art.TAR10 l'rocffiimimlfl. ción pierde la pO~l'siún no podrá recuperarla. lu que IIllle. como ' t'~ la dd r(. ap_ 3 ue e~te p.""' anUdllt'rt)S rpit" grOlV¡m _~u tráfiu). en otro caso. en CUiO.·•• ~ma del procedimiento y los vicios y defectos en m u'amitadón. Por olra parle. en t::sta fa~f" rlt': apl'emio.HO df' actividioldes lucralivas ~ín Es procedimiento ejecutivo y no cognitivo. 172.o¡ facultad de persICg'uir la ('osa. de buena fe y con justo titulo.10 ° Al tratarse de: un procedimiento cjecutivo.. ..sionc~. No cabe. salvo en los SUpl1f'StOS LJue en d mismo recogen. 2) ello ~' 1" 3) De acuerdo con lo anterior. COiDO : . que le 'pc-rmite.i aplicable resde prestacionl-"S ya cuantificadas o liquidada~.hts mercancías que se le presenten .~ pI-estaciones.H'rmente dificultado. VIL !' EL PROCEDlM1ENTO DE APREMIO Conforme se ha adelantado ya. sin controversia y unilatese dirige a hacer efectivo el ingreso. bkcimiento y no rl('daraoa..~ LGT.n. y el del ingreso de espectáculos públicos no dedarados previamente. que ya habrán sidu pleviamelltt:: e~l<lblecida_~ mediante 1m ': wocedimiellto~ de liquichdún. Por en los tributos autoliquidables que no se declaran.. podrá ""'1."'d""" ~t' vería frustrado t'"1 ('ohm o gr.-e<. d) retención de un porcentaje de los pagos que hayan hau'T las empresas a sus (:ontratistas o suhcontratbtils. Su 8cgún el ap. despacho pam liquidar lo.en.'HO 1RIBL. no procede esta vía. ni cuant[a de éste. motivando su aclopdón.> %10 siguc al incumplimiento de la prestación en período voluntario. una vel Iniciado el período ejecutivo y reniendo como finalidad 1. El allo SI. que gravan tales tr¡msmi. iales ni a otros proredimientos de ejecuni :.:epto dispone que en caso de beneficios tlscale~ cUY.. por ~u parte. liquidados no.iliÍiqui. permite a hl Administración nel.arantía real y no personal. %lver sobre la deuda para disnltir su e:xistenria ni su importC'.~ al pago de los tribulOs. practicándose. 1) Es proccdimie:nto exclusivamente administrativo (art.:arácter de p.. pues no induyf"].uio que se pretenda evitar y en la cuantía es[rictamente necesaria.el". <lnOlación preventiva. precisa la apertura de acmaciones cUlI1probadol'<ls para determinar el Iim. pero si la A. dd ano 80 LGT.~t'is m("se~.. esto .1 LGT). que. o parcial: b) embargo pre-vcntivo de bien("s v derechos. pllf'den ser: a) retención de devoluciones. A clLa~ deben aii.gado no haya aportado ".'. según d arto 16. ejecutar incluso coactivamente los crt:di. teniendo un ámbito limitado y siendo eficaz como refuerzo del derecho de afección o del de prd<-Ll'ilm. No obstante.a procedimielltu autónomo y separado. la vía ejecutiva o procedimiento de apl'e- . salvo lo dispuesto por la Ley de Conflictos o por las normas sobre concurrencia de procedimientos del 19H . ~ practicará lifl'. ejeocuLióll [orLOsa ldel patrimonio del obligado en cualltLa sufidf"TUe pala cubrir las deudils no '!i!tisfech<ls.. consecuencia del privilegio de autotutela de la AdminiSlración. aunque lo sean por el sujeto cuando presentó su autoliquidación pero ~in ingresarla. "'h.. 2 declara que los bien~ v derechos tran~mitidos qUf'rbn iltixto. sin pueoan proollcir peljllido~ de imposibk () dificil reparación.i"". adquisiciones o importaciones.el preventivo de dinero " merranrías en C. Pero ello oup.~la su resoluó'iiln.spl1n~able triblltalio.'""'. Conforme al ap.i05 y derechos a su favor dedaradus y r~adm pOi dla misma.po". medida~ han de C¡lrSé' al afenado.c suspenderá por ellos.l dad definitiva dependa del 1I1terlol cumplilllielllo de ciertas condiciones. sin acudir a los Tribunales.'". de ¡a. amoriza a la Administración a adoptar mutelarrs jmmisioflalt!scuandn existan illdiciu~ racionales de que.ral. Utl ~ólo podrá discutirse la procedem:ia . en su caso.'al wlidano o rf'rtificado Óf seguro de ('"uóón en garantLa de su deuda. No es acumulable a losjudi.. 163.t"i\ su <. 4) lugaT. el de apremio ha. d prohibición de enajenar. wman~' nota marginal de afección en t'l rt:gi~tro correspondiente de! misma.~..f nr m:awfarión lTÍlmtaria con el bi~n. salvo el adquirente esté protegido por la fe públka registral o lo haya en ef:lablecimiemo mercantil o industrial. podrán t':najenarse los bienes embargados mientras no sea finne el acto . graV'Ar () c1ispollf'r bienes derechos. Car<lcterí5ticas del mi5Dlo son: El dl'll'/'Iw dI' rl'lmrión.adirse -a tenor del ap. Dich¡c. pUl· tanto. 6. conere::tamente hoy de las De-pendencias y Unidades de Recaudación de la AEAT.f'''ti.idilción cautelar (OUlO ~i no mediara el hendlcio. :'\. en garantia de repercusiones y rt"tenciones que ~stos deban p¡dcticar en relación con obra o SC"T'\<iciu o~irto de la contratación o ~ublOllllatación: e) i kgalmente prevista. pudiendo hacerlo . :1 sf'rá de .

o. etc... 28 un recargo ejeClltivo de.·ir.\Iunciales y a los coüLulares de los bienes o dere· Si los hienes fueran inscribibles en un regÍ!ítro públi. El art.. En const'"tuencia.. que el ano 62. Alterada radic¡).nd la L<_~' r. el procedimiento ejecutivo se :. de la illlciación ejc{'utivo es la exigencia de la deuda por vía de apremio.ige el art. ésta abre los plazos para el ingreso en apremio. IÚl nnbargn ---dice e! ano 1f-i7 ..u!l1iel-te de embarRO si no ingr{'"sa en d pla70 señal<lrlo por art.rio sin hab('rHe ingre»ado el tributo. el aplazamiento o la solicitud de compensación.~in mtereses de demora.:~:~: del periodo voluntario. a ~u vel.~ de la notificación de la provirlenri<t . previéndosl:' en el art. 167. Previaal mismo -permite el ano 168. tanto para dt'udas liquidadas ~ como para la~ autoliquidadas por el sujeto sill aeOmpaiLaT el ingreso a prc!>t:'ntadón.) o en la improcedencia 'de gu exigibilidad (suspen~íón.. l. Desa~endida por el obligado la pro'videncia de apremio y no ingresando prestación en los plazo~ del art. estructuradas COl1l0 ~igue. y al ohjdo de i. sintetizándose en . Sf" ~::. que se la providencia de apremio contemplada por el ano 167 LGT.. Emhn:rgrI de hirmes tUI nbligndo. De ahí -que se aminore el recargo.n efecto. 1ti 1_1 LGT configura un período ejecutivo.aralllias. En los do> primeros no se exigirá el inten. y ue los de uemora.. Desarrollo del procedimiento de apremio..~ cuando t'"l arto ~H tija un rerargo de apremio reducido del 10 por LO(). e incluso no se denomine de apremio.·abe pn~l. El efecto inmediato de tal iniciación.:-tuará una vez finalizado de ingreso en apremio sin haberse satisfecho la prestación. bien puede sostencrS{' que la apertura de la vía apremio eXige dos requisitos. temporal. pero sin que '~:~~'.i:~:~n apremio. en diversas fases}' actuaciones. es el de los recargos del pe¡-íodo ejecutivo uel arl.dc. ohviamentc. o bien el mismo día en que ¿¡"U! tielle lugar . como e:!l. docum.' Asimismo. se erige título ejecutivo dd que dimana el procedimiento. si se recibió en la sf"guncla quincena r1d mes.5.ugnación.5 LGT fija hasta el 20 del mismo mes.. poejecular~e las p..n~oll.:e.l.. se notiflCarán al obligado tributario.I como pareo":c p.t~'~i~.tsLa el 5 del mes siguiente. notifiOlda <11 deudor. por La lmicticn. Conforme al arto 167. [alta de Ilotifk"ción de la liquildación o anula. como se .l ~ por se se ingresa toda la deuda ante. así como para reclamar contra la procedencia de! apremio. Una vez notificada la providencia. El dátn mediato. prescripd61l.tl:'nd~. sión.3 LGT. DERHCHO TRlBl "fARlO ___~ -----"ÚD 8.. u h. la providencia es título suficiente para el procedimiento. Prua~dimien{os dr recaudación ¡rifm/ana 1.ar que la idelllificaciún po.o de embargo podran acumularse todas las deudas apremiadas mismo sujeto. pel"U sí en el tercero. el primero c~ un mero lapso temporal..ntán. Otro formal. a~í como a su en de g. Los l'Jnotivos de oposición vienen tasados por el art. 62.. A no . pero pudiendo uplar la Administral'ión por el 1"''''8"0 dI"" otros hif'lles.~j ~ {rata presentación extemporánea. si entre momento y otro se produce el pago del tributo.1 vigente es siguiente. Es en ("stas plal'o.eguir un mimo [pm"«lin"i.ia'inexistencia de deuda (por pago..~ de. la notificación de la providencia abre los plazos para su im· .~ del arto 28.:~:~~. que es la finalización del \'olunta. así como segregarse si lo exige el procedimiemo. LCT. que. F. Uno material.ión. ..~:~~:mandamiento de embargo con la mi~ma fuerza que el judicial. .si la deuda estuviera garantizada.nt. Para que éste exista ha de haber un acto a i que lo abra.er. que es la prmidencia de apremio.5 LGT. .1llei. apremio: del 10 por 100 si ~e paga en el plazo que ésta concede: y de un por 100 ~i no se ingresa en los plazos anteriore~. falta De identificaóón de! deudor o de la deuda en la -providencia).. o por solicitud del <¡l~jetu ~er)aljnd()los_ se devengan los rccargo. anotadón preventiva y solícitando certificación de las cargas : 201 . que es la 2()() A la vista de esta ¡egulaciólI. su ord~llación en 1.por el Tesorero de la providencia de apremio. aplazamienlo.ten. '1\11': nmcurran la .. que inicia al dia sigUie"n:. ~j se recibió '(Iurante la primera quim:ena del Illes.. con la misma fuerza ejecuth'a que la sentencia judicial proceder contra el patrimonio del deudor. mediante diligencias cada actuación de embargo y notificándoil la persona con quien se entiendan las actuaciones. según el ano 161. a tenor del arto 16U~. . La apertura del procedimiento de apremio. <J.s de demora de\'eng'Hlo pUl" el iuicio del periodo tiyO. . Con~tituye el núcleo del proccdimtcnto.3. En ena se fica la deuda. 28 de la Ley.lmente respecto a su regulación tradicional por la cación dt' la LGT de 20 de julio de 1995.ríodo ejecutivo y vía de apremio no es tan rxao":t-. ~t' relJuiere al ~uieto a su pago cun el n~G!lgo y se le . Trils el embargo.~. no procedimentaL.

bles y establecimientos JlIercanlile~ a muebles.Iahcr qu. I 1 ar.1. l. t.1 será la Sllfió'lcnte para cubrir la prestación y los recargos del periodo ejecutivo. ló2 LGT e¡¡. ~ . y si la diferencia rm:ra mayor. 169.uido el crédito por cualquier otr-a cau. d 1< 'b I a la que podrá concurrir rUill'luler 1C!ta or que t Clon e a.'. una vez embalgados los bienes y derechos. ' d I {l en los ~ue con cuna urgencia para su venta. .' '.. podrá proponer otra valoración por perito competente. d exceda del 75 pOi 100 cld yalor que ~irviQ de tipo inicial ro el proceso e • 'e ws bimes. 107 RGR. <lO. .IJ1':RECHO TRIBUtARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 8.s 1\0 incluidos.o JI los binu:s emIJl. ' La cuamiadel embargo. permitiéndoLes.' . Si aLKÍln lnte o bien matt' en los qUince ( las SLgll . del 75 por 100 del valor de los bienes. Lo<. . re l . salvo que el obligado señale otros y la Admini5tración' lo acepte..tiende a lo.. 172 LGT a los términos reglamentarios. Si éste no ("stu"iera conf<1rme.. 170. 4. El orden . y pagar e berá efe-rtuar un . El orden de la LGT altera el general de la Ley de Enjuiciamiento Civil. Terminación del procedimiento de apremio..gado.\II a. !:e designará un tercer perito. ' siguientes mudos de rel'lllinación: L . cuando ello facilite su venta. 171 ofrece regla~ más detalladas sobre !':u alcance y ticit. se aceptará la más alta. concurno o adjudicación directa. 142 LGT. mora y las ¡.. Se efectuara por el tlpO e a subasla. 'OC 202 . flt'SgO de .3 sólo admite como motivos de opvsición la extinciól1 de la deuda. el art. Sin que 17" 1 ar dap 2 de L .M mllhrul!. lo qul'" Incluye a los rcspomables ~ul)\\hliario. intetVelll o o e 1'> • 1 b· 1 d " d 1 1 n por I UO del.¡arts.t. o incluso sin serlo. p~ocediendo s~La­ . remitiendo el aH. pliT cu /' I.'.~ . de acuerdo con el ap. tuS la drdnmáón (le incobrable ele! (T~rlito.'.'!egun el arto 169. l·· d n) hay" '. b) acuen1o d ee1aran d o el crédito incobrable ' lotal .' os ]. a todos los obligados al pago.•• . cuya valotación.I~~o . . ala e -. . Dicha venta se realizará mediante subasta. ya examinadels en el art.~a le dará 203 Para facilitar La vent'd podrán agruparse en lotes 1m blenes de naturaleZlII análoga. la falta de notificación de la providencia de apremio. ·. ~eis mest's como período prohahle de realización en circunslancias normales. t 0. . " " 101 a \05 RGR regulan el arnlllcio de em~enaClon y la reaha· Los arts . más los intere¡¡es de de.. () pcli'ciahnente. o por otras razones de 11lleles pllbhco !:otivadas. '3.. el <\{'ut'rdo de haberse cxtin¡¡.\ se especifical1 por el mismn arto l69.e if'ntcs '-1 h Cldjudicacióll. En el segundo caso-. 75 a 93 RGR concn::tan las reglas a seguir para el embargo de los distLntos hienes y derechos del obLi. . -d·ligennas e e " . '111t' será notificada al obligado..l~ dI' rl'iXtudaá6n !rilm/aria sobre el bien.. situada entre las dos antel iores ~e tom.~ r'I.lon. d r 'd I rocederá enajenar los Lienes hasta que no sea firme el aCIO e 1'l1U a. Al objeto de facilitar el descubrimiento rlt" bicne.e d a o eSler.. 97 a 99 RGR. . . inclnyendo 1m intereses. 2. Contra la dilifl'encia de embargo. Según los arts..os y ('o~las del 'art. • 1 ". frutos y créditos a largo plazo: dividiendo 1'1 ap_ ~ 1'1 corto y largo plaw en Lo. se procederá a su valnmáón.ostas generados o que se generen. debiendo anunciarse ("n el BOE. Si se tratara de bienes o derechos en entidades de crédito de depósitu. ~ d' ~a C O I ..a a~. . b'enes 1 ' .' d 1 de !Oc mismos o cuando lo ~olicite el <1bhgado.if á como definitiva.~.. en los supuestos de /"m"rza mayol.ba'Ia" por tratarse de 11l"Ur1UftOS pel"eLC eros · l. recaq¡. n salvo. La cm. ...u 1.• / b'mesfTlaHrlflen¡[aPIIb!u(l 'lcoldandose. situando sueldo:> y salarioo tras dinero 'j cuentas corrientes y efeLlos y valores realizables a corto plazo. El acuerdo· de enaJenación sólo podrá impugllarse por los (IIotivos admitidos conh'a laI! legal. t'1 art. . en su ap. . el .:i{m y de comprohadón de la Inspección. alhajas. ante. d mba"go p'·o debe [eneISe t"n cuenta que ----(:onforme al ap..epo:O.segull mIento con a a 'Ju /((I('um r" ! ' . órganos recaudadores las potestades de obtención de informal. pérdida mmmente e va or . Si la diferencia enne ambas no excede del 2G (>or lOG.' LCT por d importe del ddJl(l) jJt'lsegulno. d d . el inol1nplimien to de las Hormas reguladoras del embargo y la suspensión del procedimiento. 106 RGR. enajenación. ente cua~do por la cualidad o importe de los bienes pudle~all ~rod~1Cl~S(" DI Ttw-badoncs nocivas en el marcado. d 'P llo flf".nólI difl'ct(J la contelllpla d art. y anteponiendo inmue- .treguae a) el pago de la deuda. si la hllbo o por valor de mercado. declarar fallido . por...taIllo.a I/na]enanOIl lit ái((J. 'enaaón por concurso la regula el art. 1 d· d· ."ne ./:rgahk. Pru{rdimif:lI. eIlU'e otras facultades. 3l "GT dlanrJo los l !7 .' rl~ la subasta podrá deódir una se!{unda a un tipo '\Jedara (e8ler . actuar respecto a [os datos y mnvimicnt<1s hancarios y entrar en el domicilio del deudur_ B) Enajnwd6n (ü .a Me. d trab. lduj]' d proceniSi no ~c hubiera log-rado la enaJenac.nop perecederos. vaJo1' d(. ·d t nú'a interés en el IJrocedimicnto e apremio.

Como rrgla gr-n~ral.la Administradón para eXIgir el pago (k Id~ d!"wias tribnta. dF1mltu:irmf.. la prt"sEntaciim de la solit"itud dl¡rante d período voluntario '' oirá d ¡nlrio dd t:jeClltlVO.. según el "I't. Cuatro supuesto~ incluye d arto 66 LGT como susceptibles de prescrip¡'ción.'•.l" dtada por otro obligadu pUl" el mismo tributo. d . St:lan compen$. 1. de la letra e) pertenece al ubligado.-echo a . LGT y 55 a f¡() RGR.. condonación de sanciones tributarias. sean liquidadas administrati_ vamcntl: o autoliquidables.¡. Una modalidad más es la prevista por el ano 62.. u CU~Hj.oones insptx-toras conducentes a la liquidación defmitiva_ El dITn:ha para exigir el pago. o cuando concurran los requisitos exigidos pa9' los credllos y las deudas SI fuera en momento pruterior. cuUvo y emltlendose los correspondientes thulos ejecutivos en la ~ituacióll ' que tenían cuando se pwd-qjo la declaración de fallido.".(. de la letra b). las deudas de lo~ p"'.. "d. También se admite la compensación a instancia del obligado (art.. iniciándose el día si'lff".. se dará por extin~uida la deuda'. pmvoc~1"á la dtí . o bien. ficado y ámbito de aplicación.1. En cuanto al crédito que compense la deuda tributaria. es la función recaudatoria al deuda.~e el día . Dice d art. si se ' produce solvencia sobrt'Vcnirla de illglin obliga.____ .mdu se ellcuelltren en p~ .~.-lo.·le dI:" las gru-untill5. la reca.2 }' 74 LGT) Y de oficiu ClI. Especificando 2 del art. Conforme advierte precepto. no SOn part(" de la deuda.."n" . e) El dL·. 75 LGT. 1<1 extinCión tenrlrá lugar inirio .rias liquidadas y ~1Uj()lÍllllirl~rlas. tanto ('"11 periodo volllntano como ejecutivo. siendo esta última la de mayor signi. En tal caso. si se ll-ata -de autoliquidadón o no se prt'"sentó la declaración. riodo ejerutivo. VIII. pero no el deveng-o de los intereses de hasta la fecha de reconocimiento del crédito.~nisitos y la cuantía que en ella se determine.t:1::~. La romprmsaciór¡ .s dr recaudación tributwia de baja provisional en cuentas.. ~ t:~~~a El dm:dlo a ~olicila:r lw..~(Jliritar las dcvolllcionc" deril"ada.T). d"."ls de una (."ul.~.. sólo procederá por ley.m~Rl.udaciÓn en vía por lo que se inicia el cómputo dd plazo de prescripción al día de la finaliLaLión del período voluntario de ingret>O.> ya liquidadas. ~a. notificándolo al Registro Mercantil si el obligaLlu estuviera illscrito en el mismo. la normativa de cada tributo. b) El dClt'chn d. Pmarhmienlo.~Iguicntc _-el. habrá de ser reconocido por acto adminislraúvo.~riendo la Dependcnci~ de Recaudación el procedimiento rjq. condonaóón y prescripción. las devolucjone~ d". iniciárIdo. y para los rcsponsablc~ 'j desde la notificación de la úlüma actuación recaudatoria contra deudor principal. (·oncurran lus requi~itos si es en momento posterior.("Gmnatnrios tendentes a su cobro.e recoge en los "rl'>. aunqne la propia LGT remnoce supucstos de m"""t. o finahzados con la d de ¡ncobrable del crédito. manteniendo la generalidad del P¡-illÓpio formulado.o del deudor princip<tl. en coherencia con la indispo_pibilidad del tributo. Si uanSCU[H:' el plazo de presLripdún sin habel-->e rehabilitado.cridltrl..o para solicitar la devolllCión derivada de 204 205 . o a cualquiera de los H~spolL'Sables solidarios. indicamlu el arto 67 el inkio del plazo ~n cada utlO de dlus. como compensación. 73.rJ{'u TRIBUrARIO . A Stl tellur. de la letra al.omprobación ¿ inspección (are 73. LA PRESCRIPCIÓN Y OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN DEL TIQ. 72 LGT) . total o parcialmente. como la de oficio de deudas de entidades públk:-¡s (ans.1 I. sin devengo de intere~s de demora. abrir las oportulJas aClUa.. se extinguirá la dEuda suspendida en d porte rk la devolución recemorida. mlentos .{l)le~. El dltlT'Cho a liquidar la deuda. 66 LG f: ~Preseribirán a I(J~ lllatro dÚOS los siguít"ntes derc<:hm. ~iempre que lo permita la reguladora ue ésle.daración O llutoliquidadón. d) El derecho a oLieller ¡.. de finalil.___ _ 8. las devoludollO"'i dO" ingreso~ indebidos y el reembolso del U).: al El derecho de la Admimstradón para determina'..o del (-ostt" de b~ ga1flntías. BUTO Arlemá~ de la exlincifm del tributo rn virtud de los respt'"("tiv"".'. lo que aquí la prescripción juega en su contra. 67 qut" para los responsables solidarios se iniciará al finahzar ~. 71 y ss.~.1 de Hnali7ación del pla7.. res. más concretamente.7 de la Ley.ar el plazo reglamentario para presentar b correspondlente de. Puede revestir la compensación diversas modalidades. pennitiendo la .. Por ello. Ntlturaleza y ámbito de la prescripción tributaria. iIlRn'~n~ inoO"bidos~' cI reembol.>os devoludoncs derivadas de la IlUllllaLÍva de cada tributo. entendiéndose producida la extinción en el momemo de presentación de la solicitud. deuda autoliquidada cuando se pida su compensaóón conlad"~>lud<in.. la ley prevtl otras formas de extinción. o en período voluntario a I'esult... conrorme al arto 76 LGT_ La amdrmadón. momento a partir del rU<l1 puede la Administrallión practicar sobre lo declaradu liqllirlaóón provi:>íonal.~::~.d~1 periodo ejecutl\:>. con los .:V:Olllntario de ingres.a tributaria mediante la OPOrtl1"d liquida"ión. Durank el plazo de pre~uipción.

así como la. Finalmente. Debe advertirse que no basta con yue se pr.T.la general ap. en el caso del derecho al cobro. La inlNJ1I.~olicitar)' a ohtener las devoluciones o reembolsos. 68.\ ele cualquier rJ"se.l ~gu[1do. cia las diligencias para interrumpir la pre8cripción que no ilV..r"..1.pcion de la pw¡. (MI conocimienw Jan/wl del oblip. lo que interrumpe la prescripción. comprobar o liquidar. t~rcer motivo que inlerrumpe la prescripción de los derechos de la AdministraCión es cualquier ndtwáón jehaciffltc dd obligado conducente (J la liquidación o al prJ. El segundo pilar del r(-gimen Jurídico de la prescripción es su aplicacW1! de Qficio por lel propia Administración. POI. respecto al derecho a determinar la deuda." o la reclamaCIón. Régimen jurídico de la prescripdún. s.rn. dada la jurisprudencia unanime que apn:la prescripción c\lanno se paraliza por OL. c¡andose el cómputo tras su terminación o tras la última actuación trdmitadón.5 que si se somete I~m"ro a vía judicial de cualquier orden. Dispone a tal efeclO el art.. feharimte dJ'l ohligado q¡.. aunque ¡.w prctetula la dnlOlución.ión para 'IHe produzca el r:kcto intemlptilio: así como que hasta cualquier actuación hecha meramente con egte fin. la LGT de 2lJ03. bien porque la satisface bien porque procurará datos tendente~ a su liquidación o satisfacción. 6R LGT. en el caso derecho a recaudar. '-lu en cuestifm. rompc d . h('" añ¡¡rlir. rechazandO~: ::~i::~~.I primt"ro es cualquier rr(rirm admílli~tmlilJ(J. y los de resolución de recursos deberán declararla aUIlyUC no 1. Do.~ actuaciones en ~u ~ent) nlO conocimiento formal del interesado. sale el paso de la posible extemión de esta COt1a] ámbito judicial.. respectivos pr()cediJJliellw~...rip.trantias. y que hoy el arto 69. f'rocaümientos de rccmtdacior." ~e . en virtud de !tes motivos recogidos en los dos prirnt"fos apartadoo del arto fiR 11-.a!lit"nta. como explic<\ en la lección siguiente. de por cualquier Qrriun de lo Adminh'lmción dirigilia al pago de la devolución o reembolso. hipóte~is en la que . .ele q\le la excepcione o invoque el sujeto pasivo.~ilencio de la o la inactividad de la potestad quc cstá en la base de la prescripción. A ellos d .. 5. ~u aplicación de ofICio.odULLa el . ~ .S de cuatro años sin actividad ~. El segundQ motivo es la inif"'jm'ú¡'rm dI' rn{umacu!IIf's o It'funo. ra.e lle!l. 221.¡ea por el obligado. a diferencia de los derechos de la Administración. hl. El primen).~ (~omo ingrc~{) por el art.1 LGT.:.¡ tributaria l<l normativa del tributo.p. E.' {'ontrólvenia. no es po~ibk 1"1 jngn.-ontempl.<I tirme 206 207 .ado tendente al ejercicio de las potestades respectivas. el día siguiente al de realización del ingreSo ind~_ bido o del período de auto liquidación si !le efecruó mediante ésta. cuando la adviertan.~. esto es. 3 y 4 del arto 68 atribuyen el etecto interruptivo a cualquier urlunnon. dar de baj. .~ del expediente.~jn que el silencio desesumawrio tenga efeLtu ¡n. la interrupción de la prescripción." alt'gado el recurrente.ó a enlt"ndn renuncia tácita a la prescripción IJOI parte del ingresante. así como por la ini""/lilúáán. El rlera/wa obtener las d~l(j'urÍfmfJ. en el caso dd rt'enloolso del coste de ¡::¡aran tías. para los derechm de la Administración. Caho: desucar que..:~~ éste uno de lo~ supueslos 1.·(Jlurión di' rerlamacióffll'S o Tccursru.. peTO debe eslimarse bastante para manifestar su voluntad de romper el silencio de la relación u ~\l ahandono del derecho por inactividad de su ejelcicio. el sujeto puedt' intt:rrumpir la prescripción que corre en su contra con cualquiel petición o solicitud tcndente al reconocimiento o efectividad de su derecho.e la prescri¡xiim de la~ infrac:done~ y sanC10nes que al no ~r un componente de la deuda tributaria. contemplada en el art./)fJlfXJIO 'J'fUBtrrARlO _____ 11.. aUllque no sea la oportuna procedimentalmente..'¡IlL"e en Ju.~n:. Por ello. dirig:idas al LobIU." el crédito. que es la re)l.". respecto al derecho a exigirla. l( i'I:::~~:. y el día síguíente al de firmeza de la resoludón o semem:ia que :mule el aLlo impug_ nado.2 LGT. F. que e~ el fundamento del institulO prescriptivo. sino tras la notificación a la Administración de la sentem::. Como consecuencia de este rég:illlell.\ Ia~ nlt".~ !l(]n los rilar~~ ~obre 1m ql1.f!. y recaudar.-.\(In.U rle la deuda. se reg-lIla por ~e la LGT cuando aborda esa materia. igualmente."o de prestaciones prescritas. los propios órganos reraudadores deberán. trih\ltaria~.criprión se produce. sino ha responder al efectivo ~jercicio de las potestades. desde el día siguiente al de finalizar el plam de devoluciones o desde el siguiente a la notificación del acuerdo reconociendo el deredlO a la devolución del ingreso indebido () al reembolso del coste de las If.ec". de la letra d). ~illo su notificación correcta al interesado antn de la PI-esc:-.2 LGT. sin necesidad -al comrario que en Derecho priv<ldo.-.¡ ". 2.el concurso del deudor y el ejelcicio de (i\'ile~ o penale... paralización del procedimiento administrativo.v<'_~ En el caso de 1m derechos del obligadu a .tÓn reside en que al entalbu". ademi~.>. los aps. volverá a inicarse su cómputo desde ese momento. recogida en el arto 69. tramitación o m.~ por la remisión del tanto de culpa al juez penal u por la orden judicial . al ordenar aplicarla incluso ya pag<lda la dcuda. 1'1 reembolso () su pago. dada la eNlensión de la revisión d w<ht. .

-B) Sucesures.y IX.-3. [rauot.-l. InU'<)ducción. La regulación del ejercicio de la pOle.!i-."!.-2.-2.. F'h'TINCTO-"¡ 11F INFRAC> ('. Delitos contra la Hacienda Pública SVMAKlO.-3..ITOS CONTRA lA HACli'. Cllilndlic~c..-1.-4. DELITOS CONTRA lA HAC1¡':NOA PUBUCA.-1. CONCEPTO yeLASES DE I)fFRACCIONES TRIBL:TA· RlAS.. da .-2.trl!CClÓIl. sauciunes tl'ihutarias.-\1!1.. df" 15 de cx:tubn~. L\ rOTE.ún d . ~ CIONADOR EN MAT}]{IA TRlBL11\RIA. El delito de a.a por' part~ JI" la con~liluye el punto má<. Suje"" i"fn'l"re~.:·[muJ..TOS RESPONSABLES m: lAS INFRACClO!'lES YSANno:--JFS TRIfll'TAR1AS.-L PRINClrlOS UF.NDA COMl·~ITAR1A.S l. El pr()ledimiento sand(\nador tributario Se tramita "" fonna separ .­ ':!.("in".-2.-A) Inicio. Tributo J sanción trifrntaria son conceptos distintos. desarrollada en este punto por el Reglamento Gene"ral dd Régimen Sancionado)" TTihulario que.-A) CriteriO!> ele ~raelU<l' d6n de las ~a!lcione •. sanciones no son un componente de la deuda tributaria.- o del levantamiento de la pararit:ación.-I._Vl. Lo. ClaSt~. tribut".Ley GeIltTal TribuLari a...-X. Ut nonna Administración Tributaria 209 .. RespoI'''l.-3.·~pon· sabks.:esoH:S de la.em:iom·.haya ~uspendido la deuda en [a Vla contennoso-aJl!liJlistr... evitando con dIo qL~~ la dilación de los p' 11 . Lección 9 Infracciones y sanciones tributarias. I~I'RACCIONF.-l Extinción dr la responsabilidad der.. C:0-. ddiu:o..uniari".... Prlncipit> ele r"'J. plic~l". iul"t<tl. pe<. INFRACClONES F1' M!\TFRIA [)F.OERECHO TRIBUJilJilO ------..lonsahiliQad "" mal~'ü <1 ... o tlas la devolución del cxped 1 'j" . El delito de defraudación tributaria. E~ta regulación parte de un punto esendal: [as.c"p¡o.'iTAD SANClONAUüRA EN MATERrA TRIBUTAR1A.I.-.l"s el . 00 eJnra e ap Ica~se esta ca~lela adminislTativa cuando no sr.CIONES TRIBUTARlAS.-B) In.h1es)" ~".--Cj TergllnaclÓn.\. DU.­ Vll. lente por e II l1Jl~teno Flscar.ttiva.-A) R<. 1. ron el gas'o público" -R. Ex(mcióll (k las ... DELITOS EN 'MATERIA m: CONTRAnANDO.-2.. delitos ()ntables.IONES y SAl'I.-Ill. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRI- BUTARIA l.lad sancionado . .0... los tI ihnto.¡¡óbn a la ~gurj{lad SocJaJ.-l c. SL~\<.-2.¡¡cciones uibutari:l5. Introducción...".._\' PROCEDIMIENTO SA.. aprohado por el RD 2063/ 2004.. RecuTws contra las ~mcione'. [)esarrollo del procedimiento sancionador. nciones U"ihutana~. sancIOne!. novedoso de la vigente .Je mb. Principio (le no wtJCUHenCla de 5ml(i"ncs u·it)llwrius. entTó en vigm el 29 de octubre de 2Ü04. [nlrod\l{cirm. lda~¡"llad(}." ~ailll d~ mfr. SANCIO:"olES TR!BUTARIAS. .'m de 1 . tribllLari>l~.. Cl.¡TRA[¡ANDO. Reduui6n de b_ "1Jl~íl)n~~.-d l' n."\-IV.-!I... Ejecu· ción de la sandÓn.. OCf'SQ:¡ pu d lera evaT a apn::O<lT la extinción del derecho dé' la Administració S-l d .-l.

jecut. 178. hipotéticamente..bk ¡mra el r~tnlmyf1tte. de 28 de JWlT"7. sin ánimo de exhaustividad. tipidrlad.111 impl.' se cuntieIle ya luda una declaración de principios: la potestad sancionadora en materia tributan" se. . o tk~fa(Jara.'" . tipicídad.\'Ipamr dullo ammW tU. Vid mas recicIltemcnre la STC 18!2nn~. .:la~. aunque la~ g~ranlJas es.t1Z¡\{'.2).32. aHS. trasladable con ciertas condicione~. de 24 marzo. 14J». de retroactividad -salm que. el derecho a la utilización medios de pn. puesto que el mismo no es una garantla eXlg"lble para actos que no tengan cariÍcter sancionador.:¡:~: de Moti\'os de la propia Ley: «El Título IV regula . cabe destacar los principios de legalidad.~~. de 14 de noviembre.€1. .uuas que deben aSlstir al presunto infractor: «el' ~i:.3). de 1 dI:' Fehrero)."n".~~le~l. los planteamientos de la recurr~nt~ sólo po~nan k. en cuenta que: a) la sepal'ación de órganos en la mstrucClon y enJUI211 210 . F. La LCT.aranconstitucional qlle no resulta de aplicación a Los actoS admm1stl"atJ\:os que 't:~:. CO'll ~tU.por lo . .::.. d J 8TC 30/2007.\~n del derecho de presunóón de inocencia de la demandante de a~?aro.'~~~! . la STC 34/2003.l . con las especialidades establecidas en esta Ley.:..nadur. 24 e ». con Las matizaciones qll': re~ulten de su propia naturalez. d~b~ ~.: propios riel orden penal en el ámuito sancionador tribu~!ios. que proscribe cualquier indefemiúll: el derecho a la a letrada."t1da tnbut.~ tnbularias l' tributaria tutela la t:'recuvidad del deber constitucional de contribuir al SOflte-. Entre los pnncipwsJormales la STC 81/2000.a ~s un~ f'!.das en el art. ü. f'~ asimismo..rienen en ambos procedimientos y q ". ejercerá de acuerdu COIl Lm priIJ(. por lo que no le son apbLa bIes lo~ principios que configuran éste y. . reafillna que las garantías . etc. sobre todo._ . SIIl mas. .1 no declarar contra sí mismo.~ que carecen contenido punitivo (ATe 683/1984.I~ de n.~'~ de contenido san(Í()nador (ATe 81/1996.la JIos principios malniuY. aunq~e sean desfa\nrahles o de Jercxhos.lJitD admrmstratwo . la queja por la que se aduce la vuLneradon de! Ji!.que . .I ~ DERECHO TRIBlfl'ARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ . . La distinción entre trihuto y sanción se pone de manifiesto '''::'. 3~. paro! 1". que implica que la carga de la prueba de los hechos constitutivos de :".inocencia.". FJ ~). prohibición de dll1110gía '.l1l1es J ja/lcionF. de 12 de febrero.de hqmdaclOn de d la Seguridad Social por diferem. en el arto 58. Esta diferencia conceptual emre trih1lto y sanción ~(" matnializa en tres puntos: a) procedimientos a través de los cuales se exigen: h) régim("o jurídico aplicable a los 5UjelOs que inten. Así...:iúlI del ¡u·to administrativo que cuantifica uno y otra. respecto de las taS ((:uO e E " J' 1 " -tuale~ no son invocabLes las garanlÍas del aft._mo -.~~:pr¡>Vé para los actos de cont~IllUO punitivo no resultan. ha seiialado.. oon la ineludible conseclwncia de 1<1 pre~llnción rle. ell fin.T. culpabilidad. ~in más. ."llci¡¡ debe. muy atinarlamente. '~::~.. . 5.Por comiguíente. non bis in ídem. fula es la doctrina ya cOTlSo\¡dada de este Tnbunal.. al no tfner el acto administrath'() confirmarlo por la Sentencia Impug· carácter sancionador.al':J. ___ 9. 1<] 1)..1 y. al ~~ fuera del iÍmhito de este derecho funclamentallos acto. proporcionaLidad y no concurrencia. de 22 de febrt'"ro [RTC Hl99.o. cíón recaiga sobre la Adminimación.1' SIJ¡¡cÍOnadtir.«que no S~ puede olvirl~ que. n'ibuto y sanción.\f~W que se le ha aplicado tiene un caracter cu:rtamcnte gravos? para la misma. al tiFlN/1O que pone buen cuidado en .ulanzaclOn de 4. ha señalado que «respecto a la supuesta . en ambos ca~o~. Yen el primero de los artículo5 de dicho Título -art. 81)... sef desestimada. responsabilidad.a~ . . 24 CE ~on aplir:ables tamblen en los pro:e~IIlHento5 a.w -""ni"".2). 17. de 25 di febrero.wba propuestos (SSTC 7/1998. ha rl~rlirarlo todo uo Título --el IV.0.~. . peto aL Derecho vigente.» Entre lo~ maticf'. !\t:a in honélm p"'-rtf"m-. nimicnto de los gastos públiros de acucrdo con La capacidad económica..rk i i. . con la prohibición absoluta de pruebas o!Jtenidas con vulneración de derechos fundamentales. lep. el d""ch.i.."dimellt<l[es_. De ahí que se haya sostenido que la presunción de inocenci. no Nene Sin pmqo< tO .~ con que deben aplica. La necesaria senda de las ¡¡. Autonomia que se pone de manifiesto a lo largo de la Ley. Asl n:C1entemente ha senalado -STC 308/2006. Vid.. STC 54/2003. Infrará. d c .uia. -ti'bien es cierto que el procerlimicnto Iiquidatorio.:~:::. ¡-wro no 1"11 lo que afe~ta a las act. -ts de octubre-.>tan[iv()J. de 'hargo '''' .ner -eabida. En particular serán aplicables los principi05 de legalidad. proporcionalidad.~e 1m principím materiales y ~ ¡:~::~~.rlmmlstrati tal operatividad queda restringida a los prueedlmlenlOS sancIOnadores. en concreto.~ aspeetos matc-riales oJe lipifiLacioIlt:s Je inf'''LLione~ y sanciunes como los ..le defensa..-.\ y Jonnales prop¡~s del ordm pmai ~l (l"fT'. de 13 de eneu) (RTC 1998.. d deredlo a se!" infOHllaUO la aCWlación. de 27 de marzo (RTC 2:000...25. El Tribunal ConslituálJnaJ lIil"lle reZterantW fu aplicabilidad. indl~dable q~e no nos hallamos anlC u~ proc~~ mienlo contencioso-admimstranvo sanCIonador. a los actOl'l restrictivos d~ derechos o desfavorables .:ipio~ leguladores de la misma en materia administrativa. pIlx.a la regulación dd ejercicio de la potestad sancionadora por parte de la Arlministración Tributaria. norma reguladora de infracdones y sanciones tutela la obsenrancia del fea. df': entre los Jnilldpios ~u. tanto lo. :c~anto qtlf' son también manifenacióu de la porf'stad puni~va del Estado . . . aqu~l otro " jJ'lulimdo resultar gravoso. el dere~ho ~ I~ plesunción de inocencia. En a misma mea. '"' .'''''O a la presunción de Inon. en rdación con el procedlmlelllo s~ncl_0na¿?t se-guido contra ella. la potestad Si materia tributaria de forma all1ónoma y """parada de la rl.HJn. 14/1999.2).

'ti'douna infracción. 179.lterar la naturale:r. Así. ".~ elementos eonsúnltiv~)s de la infrPlcción.1)-. en el ámbito administrativo. 25. b) a dtferencid dd ordenamiento penal.. en el ámbito tributario 5í es adrnisible La re~ponsabilidad directa de las perSonas jurídICas (<lrts. sí oc encontraba presenle en el arto 33 de la Ley rle Derechos y Garantías Je lo~ Contribuyentes de 1988. de 26 de abril (RTC 1990.. de forma especial de la STC 76/1990. e) la retroactividad penal se extiende meluso a los casos en que haya sentencia fU"1ne y la condena se encuentre en fase de cumplimiento (an. Irilmtrmn..:doues o sanciones establecidas legalmente (art. romo es nccesanu. P. dlligencin ni!l:R~ariH 1"1" d rwnplimunlQ de /¡-¡¿.. de forola que. 10..(}Ú/"IlT t>n el ordcn tributariC). la valoración de los esp. de 19 de rlicif"mbrc:).. -dolo o culpa.:~. d) cuandu !le haya puesto LJ.~ por las cuajes la tesis del infraclOr es "claramente" "echa7ahle~ UD 20).¡¡o bilidad por infracción tributaria en 1".iLlllado_ Aunque debe entenderse aplicable pnr imperativo con~tituc¡onal..l autor rlt': una infra(:óón tributaria sólo jJueJe sufrir el con~iguicnte ! '. atendida la estructura jerárquica de la Adnn~ISlr:lción (STC 22/1990.tipifique causas de exclusión de respomabilidad.i"..:~~:.. en coherencia con conceptuación de las infracciones tributarias.l. que no es la recurren1 .. En la mbllla 1fn .p.. que no ha incorporooo dicho principio a su an. b . se emendl'ni 'lue ~e h"llllt"~to la dili· gellda necesal ia cuandn el oblig<tdo tributario baya <tetuado amparándose 1'1] una mterprPIación rmtJ1uJbk de la rwrmn trilm/aria o cuando el obligado tributario 212 213 .. sición del principio básico del ordenamiento penal que reqniere la rrenda de culpafnluJaA en ".. un y lR2 LeT ~ STC 246/1991. tadas. reglamentarias inu-oduzcan especificaciolle~ Je desarrullo O grarluaciones al (.jo la el. cJ cuando deriven de una demión u¡{"di"". la LGT.. las ronsecuencias de la misma no serán imputables ~Las ac6une~ u omi.m. quien ha de acreditar la razonabilidad de su posición. de 5 de julio y 22Y/2007. b) Cltando concurra JUI"l'J. '111(" t~ lo que pone dt' relie\'c la concurrencia del elemento culpahi1[SlJc[) de la ¡"rracción <:"njukiada •. otra Senlenoa tllillbién de 10 de julio de 2007 dia<lda tamhlen en recurso de cas:t'.1~tJi. T ¡mIO en una como t'n otra resolución se limitan a reali.~ múmm (art.~ y abMraltaS sobre d elemento intendonal de hts inJbxüullcs tributarias. que delel mina que deba ser la Administración quien pruebe la conLurrencia de las circunstan· cia!! que determinan la culpauilj(larl del illfraclOr en la comisión de las infracdolIes tributarias.<ll1o . jurídico y asumir las comeclleJlcia~ dI:" SJI af:ción -la sanciónsea culpable. " (an. hasta el punto de que el Tribunal Supremu lid reaccionado trente a ese .lprmwblR-l rk l[l. úblt~ gnrir".ancionarlor a quien corre~ponde aeredirar la concurrencia dt' lo... recaída ell r"'-. IlIJT(uci[llll!~ y sanciones tributanas ciamiento propia del orden pt'Onal (STC 145/1988. ni cn la jurisdiccional. De ahí que el ordenamitnto -arto 179. de 26 de abril). porlmn ser sancionada~ pOI hechos cOll5titutivm de infracción cuandQ resulÜm ".il mal'or. mas deCir con ello. nominación de frnTlCiPio de buena fe. sigllirntt's supue31Os: al cunlldo se realicen por "uime~ wrum lb rapacidad d. sin a. ha señalado qut' «en el enjuiciamienLO de las infracciones e~ al ór¡r.. de 5 de nuviembre). Este fet:onocimiento de la necesaria presencia de! elemento ..lIrMl ele casación para unifIcación de doctrina.ultomatisrno. en deunitiva.¡das nl la~ leyes no darán lugar a respons.1 CE Y 1 ep) no encuentra parangón en el ámbito sancionador admini" u:ativo: :n el que la existencia de reserva de ley ordinaria no impide que dl5poSKIOnes.)n para unilica<:ión de doctrina. mientras que en el ámbito tributario sólo opera la relroactividad en el ámbiw sancionador cuando hH at:lus aJIninistrativos sancionadores 110 hayall adquirido firmeza (art. Quere. PI. (SSTC 127/1990. Presunóón de inocencia que. TranSlL 4i LGT). que ha sido dero¡¡aU".:~. Este plincipío de responsabilidad..enda. estima el recurso dado que «no se ha producido ni t"n la -fa administr. 2. de 12 de julio) se matiza IIlUC~O. 2 ePI. en sintonía con lo que machaconamente viene reiterando el Tribunal Constitucional.uadr() de las infnu.2 y Disp.a o limites previsto. mis/tUI. e) la existencia de reselYa de ley orgánica en el ámbito penal (ans.¡. 76). "'c>"n~. (FD 4°)_ Supemndo antiguil1\ q\lt"Tenria1\ nt'"l lt'"gislador cspailol hacia el establecimiento de una responsabilidad objeti~'a por la comisión de infracciones tribu--. aun habiéndose .. sino qut' es el órgano i><Iucionador quit'n debe expresar Ifls motiv-"l·illrw.n. para <1uiene~ hubieran 5¡¡I:mufO su voto o rlO hulneron (¡J¡slid() a fa rrmnión rn que Si: adoplÓ ú.en la comisión de la infracción debiera haber venido E. r formula· ciorles ~nérka...1). en cuya comisión se exige bién la presencia del elemento intencional -~son infracciones n~~. i~dos.~ de culpabilidad que el Te ha venido reiter-ando.iones tipific.. Entre. de 15 de febrero y 76/1990. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias ¡Jado de un explícito fff... 30/1992). un análisis de cs¡¡s ideas COIl rdcrenCla a I()~ específicos hechos ¡.31.al entrar en vigor la nueV'A LeT.~ por ~a ~ey y cumpliendo los requisitos exigidos por el Te: reenvío expreso }' J~s~l?cado: que la norma de reenvío contenga el núcleo esencial de la prohiblelOIl y satisfaga la exigencia de cenen1. 12!l.uiva.·dfieos hechos que ':O!1fiW"-dll la infracción tributaria sandunada. en este caso de la culpabilidad.2) LGT.~~ a~ciOllt'~ u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de na .o.DERECHO·TRmmARIO _ __ 9. Se observa un cierto <tlllOInathmo en la imposición de sanciones..¡V..otros 5IIput"~tos. 163.n Scntencia de 10 dejulio 2007. ha establecido que las personas fisicas y . pero no llevan a cabo.1 Sl~eto a quien se impone una sanción.onvómiento de la presunción de i1W.

Retroactividad establecida también por el <Ir!.. 111]. Infraccioru.b'KU»/ bilmlaria para el cumplimiento de la. que no existe. Por r.'1uia remira dr /os tJrogmmaf ínjanntÍf1mJ jarilitados po·... el (uando sean lmputab1e~ a una dejicum. rne. lespuusabíliuad. de 14 de febrero [RT<': 2000.• DERECHO TRIBUTARlO hAya ajwtado su lI<"1uar.~ .d y presunción de inocencia. nh1igaciom'~ ¡rihulanas". 177/1994.. . tenga sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produzca la devodel expediente por el Ministerio Fiscal.). 119] Y 1l1/l993.uliL .\iempre que su aplica.. jJ(rI In AJ'I1.)1I a los criterios manifestados por la Administración en ]" um[p<. Ha)' que repetir uoa vez mas un principio clcrncntill ot'" hf"mwn'.1 . tal y han sidu desarrollados por lo~ Tribunales. que quedará io¡"""lido hasta que la autoridad judicial no dicte sentencia finne.¡olf'". sino que no ha comeddo infracción alguna. como expresamente exige art.Ioci. No hay ("Ión tipica que le sea imput.u1p<lbilidad. la proyección del tradicional ".. siempre que exista identidad de sujetos.\do ~l princlpiú de <. de \7 dI'" enero [RTe 1994.~ulte m¡Ís favorahk panl el ~ujf"to infractor." competen fe en las publicacionn y conl1lnj¡-.2 r 25.¡. jurf-· dica: no halmi T>!sprmsabdidrMi .a llIil:'mbros de la unidad familiar que ni cometieron ni p<lrtidpawn en la comisión de infracciones tributarias (SSTC 146(1994 [RTC 1994.y a los principios del Derecho l'enal. las caLL~as Ó~ rxdlL~ión (k n-spollsabi¡¡dad tipificadas en el art.'no'Pi.ión r~.. Quien ha salvado ID VO{f) rn una decisión ro/ertiva no es que e!>té rlt' rl'"spomahiliclad.{1Y1'11I6tieQs dt asiswnria jacilitad. 179.J. deberá pasar el tanlo culpa a la juri~dicáón competr. 36]). la Administración trilm!.r\.dtlm1. 177I.l lo~ qu!ó se telieren los arts. Es. la STC 177/l99Y.. de 10 Jejlllliu (RTe 1994. etc. entre otras muchas).in agotar el elenco de causas que pueden dar lugar a exclusión de responsabilidad. tradien el ámbito drl Derecho Penal)' del que ~e hizo eco el Convenio la Protección de los Derechos Humanos de 4 de noviembre de 1950 4 del Protocolo 7).¡rinnf"~.2). 25 1 CJ<. 10. que.trlrión (j una ron.tacado la ..i"""b dos veces. exdmión de responsabilidad en los caso> en que el ~ujcto haya tuado al ampalll ele lUid mfl1rprf!taC/on raz. Al igual quc.¡mt'n 1("" . IIopo.. sido modilicados. de 10 de septiembre [RTC 1992. párr. doctrina de la que se ha hecho eco la LGTen su disposlci6n lramiloria 4" -en aplicación del arlo 9. . ~15 prna (arl.. 180 LGT una misma ¡nl[-acción no plwdt' ser . 99/2000.. que sólo podría determinar la exclusión de responsabilidad ~i exisriera.).a una igual" 9. a la~ exigencias del texto tucional -arts. de 25 de marzo IRTC 1993. de hecho$ y fundamentos robre los que se basa la sanción.. el Te ha fundamentado en I~ principios de legalidad.iór¡ a ws minios mmlijesUutos pw in Af1múú>1uuj.-. ha de.ha 214 . 24. en defmitiva. 1461 Y36(2000. habni que att'ndrr. Tamblén el prinCIpio lk frl"Oprm:ionatidad ha SIdo tenido en cur:nta en numerosas ocasiones por el TC (vid.rbiJidad solidaria exigida .cia t&ni". "lB]. 99]. En conclusión. segundo de la propia LGT --extensiva incluso a los recargos--. Asi. con fundamcnto en el Código Penal."llte n remitir el expedientt' al Mini~t"'rjo abstcniéndo~ de srgllir el procedimiento arlmini'ltrativo. cuando la sanción no ha sido 21(10 cumplida en su integridad.im. de 10 de abril rRTC 2000.onabl~ di' la tUmna lriúutana es cuencia de una firme postura mantenida pur 1m Tribunales españoles ha propiciado ~u acertarla incorporación al texto de 1<1 LGT. por ejemplo. Principio de nQ cuncurrencia de sanciones tribut.) -intim.de que la ~<Inción impuesta no haya adquirido firmeza.tú. De acuerdo con este principio: 1.-ctroactividad de disposiciones sancionadoras cuando resultan favorables y ~1I ilTetroanividad en nlSO cnnmnio (SSTC 38/1994.""" bis in ídem. de 11 de octuoTe IRTe 1999. lipicidad. d" 1m jm¡gramIf-1 i.'id.¡" tipi. 86 Y87 de eMalry Tampoco se exigí. e~ que constituye un caso claro de inimputabilidad al sujelo ' agl'"nte como el prol)io legislador reconoce cuando en la misma LGT -art 181..f). L. nwo la inconstitudonalidad de mrt'spons. Atr-nrlit'lJdo ill pri1!(ipi~ .. sancirme. el Te ha subra)'ado la prohibición anal6gica u~ Ilorlllas in mahllll panelll)' b coetánea admisibilidad cuando se trata de disposiciones favorables (SSTC 119(1992. .mlta jiml1ulada por Mm obligad.. 177]). Si la Administración tributaria eIlliende que una infraccióll pudiera constitutiva de ddilu cuntra la Hacienda Pública. el Te.innp'" 'fiJe ..flria. al establecer la aplkabili· dad ne la Lcy a las infracciones tributarias cometidas con anterioridad a 3U cnlrada en vigor.~ tmu11t' In imxülf1láa di' culparn¡¡dar:i La ausencia de mpatitU~d de obrar no es que sea causa ae exdusión de. Principio.~. . un sislema ue I espullSabilidad objetiva. aunque no recogido expresamente por la Constl. de aeuerdo con las exigencias del plináf"o d~ f>~ormlidfld De acuerdo nm el an.2) CE-.a (omLÍludunalidad. ~iempre que cntrf' sus circunstancias y las mem:ionada'i en l¡¡ contICstación El la con~ulta exi~¡..vones obvias. Como no la hay cualldo la infra("Ción consecuencia de una deficil. . lesfJom<lbilidad ~i el obligado tribu. ¡<trio ajusta su actuaó.ce de (tuuu.arias En el caso de JUNza mayor estamos ante una acción atípira. aWlque con ellímit~ -que IIUS pa.'""" dad susmncial que p<::rmita entender aplicables rlichm criferios y é~lO~ no hayan .. 133 de la LRj-PAC.i esl<l.2) LGT tienen ((miel(:/' meramente enunaativn.configura ~omo responsable de Id infrdcción al representante legal de quien carece de capacidad de oorar I""n el ordt'1l tributario. por lo demás.s tributarias 'ri..

. SllJ'f'"tO . ión administrativa..~. miento sancionador.nciPio general: la responsabilidad fll) al.slablfU(In. . es loglto q:.d legal del orden jurisdiccional peHal..... d e una . A~í. La.. la concurrencia de vari?S ~~jeto~ ¡ .iI. a ' Je e lmpu""rse .' UlIllllan. en. e'Onsolidando balances y t:uenL.. habiéndose impuesto una sanfión administrativa.arse 2 No se pueden ~ancionar de forma independiente 1m hechos que !le tienr-n r:n cut:nta Como criterio de graduacion de Ulla infracción u como circunstancia quc dctt"nnimi la calitifación rll:.tara a las &al1d()nl!~.~ y demá. raria iniciará o continuará sus actuaciones de acuerdo con los hechos que los Tlibullales hubieran considerado probados.GT) .~ actuaciones adminiMrattvas realizadas durame el período de suspensión se tendrán por inexht~ntcs (art.-¡ Pública.. .u:mml.. 'J Y .. .]iladón de varias a<. ' una unidad econórnlf:¡¡ o un Pill. cuando. en "fa penal. 217 .". J~. ha re"hado . detenmnara .s '~ El art. IRO. . . hay excepcumes.4) LGT establece nn pn. Debe Dotarse que el TC -. De acuerdo con el art. '''" ~. 180. Ia d or a d mI.¿.. ff"proc: J.. '~. • • d la~ rdaciones con la HaciellU.. descuente la sanción que ya se ha impuesto en via administrflti'"<I. ~a1V() la\ I'xcepáon¡. queden solidariamente obhgados frente a la Aclnll]1lstraclOn al pago de la 'sanción . al tcner contem~~ ya.. no por ello ~e impide la apertura de un segundo procedi. El criterio de prioridad temporal cede el paw a la vi& expanSlya de la jurisdicción penal.can de capaci- de obrar en el orden tributario . grupo.. dictada por el Pleno. de 16 b F1!n"U (RTC 2003. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SAN"mINlIS TIUBUTARIAS Responsables y!iucesores de las sanciones tributarias .. '1 di Sociedad uuminante en el régimen de consolidaciún fiscal. 11.I I.. La re. resu des qne d' t" .. tanto de persona~ físicas como jurídica" La Imputabihdad a p~rso~.r- DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 9. 180. ~e 1m slIslandado un primer procedimiento en \1a administratiV'd.~i· al Conu ibuyentes y i'IlL~titutos. bl Reteneuores'f obligados a practicar ingresos a cuenta.in [oo.Ú" rrm. en el que nn se han respt'tado todas las garantías exigibles en un procedi.. y cumphda por las personas Juncllcas ." Hay pueS un pUIlClpao .3).. nes en las leyes. pOi menos dr:" ocurrir . SOCI·. por se <:aleula de fonua cOIl¡unta paTa¿ todas las ~oCleda1mpuesLo 'o h r . .e sea a e~la a q~lt~]I pn. Infracciones)' sanciones tribularias % 41..que realicen las acciones u omiSiOnes tipiftcadas (. la que ostenta la rep""scotauun e gnlpo en tomo Ja SOCleUM. Obligados al cumplim¡~nto de obligacione8 túbutaria~ formales .. 11' e.!olidad4. . y se reanudará el cómputo del plam de prescripdón ell el pumo en que estaba cuando se suspendió. d .mirona 212M].l .una infracción como grave o muy grave (art. e) f) ~dad Entidades obligadas a atribuir o imputar rent:lS a sus socios.on a1 J en el hecho de que la sanción impuesta.3) LGT.' que 'infractores en la rea..alnque rn !!Sta u olm U. yendo al rc!Crido principio_ DpII/p I!l frlnilo rb "í. miento. En ('"1 denominado 1"igimen rk tri/1I(UI". . 1) LGT serán sujetos infractores las [úiuu a fllrúlicru )" lm. 181.~ f'nticlade!i que. "'" ..lS .. caTentes de personalidad jurídica. la deuda trihularia. la Administración tribu. en fase de ejecución de la seIllencia penal. guientes sujetos infrJ. Ve-<I.laClOn In f ra cción tribuwia ..:ciones u olllisiones [onstimtivas de .· ."imonio separado susceptible dE" 216 p"'''"" '.~ " 'llllKgmll e .• ~. Desde ri punt() d~ vlsla jrlfmat la interdicción de un dohle procedimiento sanclOnador sólo se cumple ~i 105 d()s procedimientos han sino susranrianos con las dehidas garantía. Sujetos infractores.d""s . puede perfectamente seT asumid .~u$tandalmente el comenido que venía anibu. genera. ..11I "wlmal entienrle 'Ille no se ... . 2)_.~ le . n.ctores: lo~ ' .le~ tÚ hecho -herencias yaceUles.omo no podía .J'-' autoría " como ¡nfrac· Debe destacarre que e I J{'giS . 1.. De acuerdo oon e! art.a5 :rdic¡t$ de la comisión de infracciones oibutari<1s encuentra. comunidades de nt'".. se impone una pen:J" siempre que el juel penal.'petarse la priuIid¡. <.. una ex~hcaCl.. Representante legal de los sujetos ohligado~ que carel. ~. . la propia 'LGT se refiere a Con efectos meramente enunclattVOS. .A) &sp(JIlstlbles. >tratándose ue materia tributaria..2)... 183. De no haberse apreciado la existencia de delito..uiíl5 infracciones pmibilitará la imposición de las sanciones que procedan todas ellas (art.amo infraccio(art.moslas . .o~.'urídicamenlp la coml51on de las lllfratClOnes.' . la sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedirá la imposición de SdIU.ulnera el PI inripio ('uaudo.

vmte.l. en su caSQ.1 g! La. . 42./'s y sarl/.. ' patrimoll1al persoll.l. ln[raaiofi. Estos cuatro últimos supuestos -letras d.d.. ria..irl.l () colabaradore. de la de El proccdimien\[) para declarar y exigíl esta respomabílidad solidan. o adiTrid{"j. 42. fy g." 1 36/2006. mdUidos lel recargo y el inreré~ Lit" dernura. que entró en \'il~"Or el 1 de dICiembre de ~2 La re~ponsahilidad solidaria se exuende e.u s( rifierr. ~~go d. tanto a sanciones de deudas tributarias como a sanciones exigibles por el incumplimiento obligaciones formales (art. g(lmntia.(a).mbsidiari.m.¡d extiende lanto a personas fisicas como jurídicas.ana.da~{'~ [l'i1"(j (1) 1) ¡. jxJr cualquier concepto. 175. Trihul.. (mt. 182. DF-RECHO TRIBUTARlO _ _ __ _________ _ __ 9. por ¡as ohliguáon(s ¡. .t.~ eroniimicm.. (an. ~na Vrt lfécibida la llolificari6n dd f?mbargQ. siempre que concurran. hubl~sen conscn~ldo el illcumplimiento pur quienes de dlus dependal: H hU~lcsen.\ pnrmm o I'ntüúules dtpositaria.~ponsabilidades tributarias uerívadas UI:: su ejl::rcicio.uJida r(1. fan. yd una con f'us.l.e la deuda tributaria pendiente y.r . 43. 42.2 LGT) Ri!)plln¡a/¡ilidmi .¿)or de los bienes () Jl.¡direr/cl.l{uao.I.'O'"" d. 1 LGT).a I.fmi.:~. de 29 de noviembre.¡úll. Si la certificación se expidiera !'Iin mencimlar dt""udas. e. quiene." LGT).~ Juríd¡(1 rn las r¡ur I'onn<rra una 11{)1'U"/¡iru! red"m rmnún am fstll~..2. I b) Participes Q cotdulares de lo. a la.. ''''!bu'm' i'.~:: nes y rc./) Quienl!s.~ activos en la comisión de u na infracción ~dos. 42. 4:1. il!f!l{(tlt el l"onhnl f/rrtivQ....r 1.2. la medida Cflutl:lar o la m.lOTI'S.a LGT).. 1u¡tdllos. La rt'~pnn~ahi1id. por la obligaciones tributanas materiales contraírlas por tales entidades. hasta el lInporl~ del y. d) w e) Quienrs. respondedn. afl"! conocimíent{) del embargo. 182.GT). totlll o partial. a) C.· de la\ ~.. l.h LGT).l. La j ción tributaria deberá expedir dirha certificación en el plaLU de lres desde la solicitud. de l(i~ "ersona.aclo lo~ actos ncce~arios que sean de su mCl~IIlbeI1('1a par~ el ItWIlplillfento de las obligacioncs y deberes trihutarios. quien prelenda adqllil"ir la .2. 42.>ienlan 1m pl levantamÜ!nto de los bienes o También respondell ~ub5idianam~nle tanto de las obligacioo~s LI"icomo de las ~aJl(:ione~ ln~ tJN"S01'/aS o mtidnd1'5 tÚ' las l/tU' JI)!. sin perjuicio de la responsabilidad que contraigan por cauilante.iont's trihutarias ° a Para eludir dicha responsabilidad. Responden solidariamente.1 LG1). tD/nl 1) panlnl. por sanciones está regulado en el arl.JiL¡Kión de una infracción tributa.xprf':sament~ a. l") SUU.O que las perslJIlas jurídicéls han sido creadas o uul17.~()nes tributarias &spomabi/idad solidarid (arl.de. ya sea Ulla unicidad .\ bil'nfs del dmrf()r q!te.'j () t:~fela~ t"'rrlTIOffiICaS. o en Imi qUl' W1UllI'ra 11 r1fl {JI/[UJIredoro romúlI /"lIn dichos obügMas triÓ"utarivli. 17f) U.. (fl1t. r.:~:~= dp In. adoptado ilcuel"do~ que posibilitasen el que ~e huhk~t'n comebdo las mfracclOnes cuya ~onsabilidad se les deriva ~ubsidiariamcnte (art.. o f[audulenta para 'eludir la responsabilidad patrimunial unive:r~ a la Hacienda Publica y exista unicidad de person~~ o eskras cconomlo confusión {) desvi. colabo)'/'n (J íOmimlan nl el levanfflmunto de na (arl. cuando resulte acrcdltado.unlraidas del anterior titular y derivadas del ejenicio de la adi1Jidad (art.1 de lv... 42. incumPlan ms órdl'1U:J dI! nnúmgu 42.1.~ que se hubif!1"a consliluidQ la . el tante qucrlará exento de responsabilidad.4 LGT) Quienes sean causanrrs o wlaboren en la oculiací6n o lran. Wl aclu(u:ión lb la AdminisInu:Ílí11.2 LGT).b LGT).(' LG1J..s o colaborar activ.c.han sido lip~~cados por .~:..s entes d( hecho (j ql.. 218 219 .m" o entidades han sido cleadas o utllizadas ele forma abusl\Ja o "fi~".l mi (arl.uu/vr (J IN garantía.b LGT)..n (art.T (art.. como medio dt: elusión de la I"f'~pon>abilidad patrimonial uni\'erfrente a la Hacíenda Pública.adas tic forma .ri­ dad de la empresa puede dirigirse.~c hubieran podido embargar o en~lenar por la Administración Tributaria. en la titulllrirJad o ejercicio de explolaci~ . cuando resuLte :~~~~~~:I. 1o 1a) Re~ponden subsidiariamenle de la~ sanciones impuestas a socieda'de~ personas jurídicas . 42.ación patrimonial (art.1 g U~T).~.~"'+"'ión " .au.us adminl~tradorcs de hecho ~ de derecho que no hubiesen realiJ. .j¡u~. 1 !: . adem:1~. " b) Re~pulldEn suhsirliariamente tanto dc ld~ ubli!{<i. y d. en propül"ción a sus respt:cu\J<lS participacione:t.mente t:Jl la l"e.. cuando proced~n. por culPa o 'neglignu. "c". ciOllt:S (1 responsabilidades o no se facilitara en el plazo señalado. 42. " En este caso..'.rión "'bU"'" o derechos del obligado al pago ((m finalidad de impedi.d arf).~ sean cau~ntC's o colaboren mente en la realízación de una infracción tributaria. previa la conformidad del titular ~olicitar AdnJillístIad(m certificación detallada las deuud~. tmgan el wnlrlJl iftt!ill().mfi()lles impuestas a personas jUl ¡dicas 1m perso!1as " en{¡. sanClOnes mbutan~s."rechos 1\lf': ."n". 2. 42. folabvrm o fUn. o de aquellos bienes o derrrhw s~1' w. <'2. (an..1. que .{1 LGT).

3 LGT). "'P'''.~ de las miSllh'is. D~ acuerdo con el principio de personalidad de la prna.. l'ealizadas por una personas o eIlLÍdade~.~ta exigenda de tipiddad está muy presente en reiterad<l jnrisprudend<l del TS y dd Te (Vid. 5 I.r("rtifiración detallada de las lleudas. mos. la. 4¡.o (RTC 2001. que ha entrado en vigor elI dlnembrt' de 2006. SSTC 133/1mJY [KTC 1999. la STr: 76/2000.l infractoras. son inconstitucionales aquellas ~allc.uya cuantía los convierte en >lancionel.~ no 'le exige que sea una Ley Orgánica --como OCUTI'e con 1m dditm. 40. sal. el kgislador no podó degradar tal principio al exde diferir al Ref'l'lamento 10 que sólo la Ley puede y debe hacer: [ipifi"'''nn preciSión lo~ tipos de infracción y las :>anciones aplicables.. que sea la Ley ordinaria la que precise los elementos fYl'1I. 291).-. ambas de 15 de julio [RTe 1999. párr. La propia. eu defillitiva. 39.dispone claram~nt(' que en Gl'¡O ~e rra. etc.n.GT). LGT). de 27 de noviembre. sanciones de plano. tercero." adl. 25. en tanto el segundo atrihuv<" la responsabilidad al SQc' I " ' 10 re aClon con las deudas imputables a la sociedad <]lIe roo trola. nI'" 19 de junio IRTC2000.~ .l. rehuyendo el auténtico nomen de la figura.1 CE). 175. 307/ 200U uue 2uoo.010""_ Las denominadas sam:iones indiTeOas.uias nota5. encubren aUlenticas :..\' disueltas se transmitirán a tos . No tiene cabida la responsabilidau objetiva. declar6 inconslilUdonal un ¡t:t<trg" de] 50% por ingreso extemporáneo de'la deuda tributaria. T. ) 'llIt· didm.• de .. $07) l' 312/2000.anciones.312).. qu~ En materia de infraccion(""..wl arto 42. bta responsabilidad no párr. sq:(undo LGT)... sielnpre que no ran pedido -ex art.( ~'I')Destaquemos v.. pue~ ti~ lle~ lmpuest.ie>'''' y legatarios de las jwnu/UB /ilica.. tributaria suh~irtiaría de personas jurídiLas pUl dfóudas tributarias por el socio.. 2:'. <'te. ante la aplicación de la doctrina del lroantamumto como expresarnente imika la Expruición de Motivos de la Ley 36/2000.'c"m"". de 16 de noviembre (RTC 2000..:::. ("conomÍ("as perWIlt"'cielltes a un deudor conntrsado alÚfui<lriii1l tenga h'!r<ll" ~n 1.I :t:T -MI.~]lIItH<Ul las sanciones a herederos V legatarios. CONCEPTO Y CLASES DE INFRAccrONES TRIBUTARIAS O' Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosa. 1276].as a .~ sancilJ7jes. 26/200l. y nes y responsabilidades tributarias derj\'ad~s cid t'"J{'Tc:icio de la e. uce". 142]. rlenc ser la Ley la (ple tipifique la infracción y fije la S<lllÓÚU aplica- .1 1.('s J rntidade. de 18 de diciembre (RTC 2000..Juil entes de e..r DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ __ Los supuestos b) yel han sido tipifkildos como generadore~ de sabilidades tributarias -tanto de la obligación material como rk las n~~ por la Ley 36/2006. El Tribun~1 Europeo de Derechos Humanos ha explo/(mml prrrTuímim.. d . En la miMIla línea ~e maniftCBtan las Sentencias Te 291/2000. ft:{. 43. debe tratarse de una acción u omisión en la que concuI~ dolo o culpa. Admi[Íendo que en este ámbito rige el principio de de ley relativa.Ie. Si solicita dicho certificado. en rigor una samión. Sf' En tercer lugar. de 2 de abril (RTC 2001. con el líIllile dd valor de la cuma de liquidación que corresponda (md.. . l' En primer lugar..:r:~~~~:~ han adquirido. 29 de ene. de conformidad con el principio de tipiddad (art. o culposas ~OD cualquier grado de negligeulCia que estén tipificadas y sancionadas como tales en este u oO'a ley (arL 1133.i pre~ntl"" f'Oll d concepto.mneda(}. 1276/ 200cn de 16 de noviembre IRTC 2000.2) U-¡.: En segundo lugar.93).. (llt.~:i: no o acuvulade. Tamp:Kü asumirá. art.Ú. Por ello. el arL LGT dispone que las sanciones tributarias no se tmnsmitirán a los hece. sino qllt"' debe poder formularsde unjuido dI:: ¡'eproche al autor de la infracción.. El princi1fio de culpabilidad e~t. 23. de 30 de noviembre (RTf: 2000.1 poin·. permitan continuar la cxplotudón económica (an f"xigirá a lo> "..argos {..fUJks de las -#if. su responsabilidad hmIt::lcia a las fl""spomabilidades contenidas en dicha certificación (art. El primeru de los supuestos establece la . 23.jones impuestas reacción ante conductas que no estall daramente tipilicada~ romo ". recargo gue era.111 procedimiento rrmrur. F... Nos e:'~::nt~. 76).uci".c). adqlljsj('ion(~s.n respoll&lhilklad alguna 1 ..la que satisfaga las exigencias de ripicidad. . EN/2000. r 220 . . El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad por sanciones está previsto en el arto 176 LGT (art.En el caso de ~er50nas jurídicas la situación es distinta.J'I"irerlle. 1331 Y 142/1999. <:"tllre otras muchas.). 1991. Peru sí se . 25 Y26) Y93/2001.lIIlbi¿:n se transmiten las sanciones a quienes sucedan por '~~~~~~ roncepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades e cas -cx~epto cuando sllct>rlan por causa de llIuerte-..d. constituyen manide un trnómt'no anómalo que. f:.

la base de la sanción sea superior a 3. 192 Y 193).. haya produc-ido o no se pueda producir perjuicio _FConómico a la Hacienda Púhlica. 192 Y J93). siempre que concurran.:rRO TlUBtnARlO _ _ _ _ _ _ _ .1 R· .1) de la ~I-PAC. hnputaJ illcuuecl<unente.'. ]91. así como c_ontestar incorrectamente a requerimientos indhidualizados de información (art.1 y 3). autoliquidaciones 1 ehu. 191.nll.bonifICaciones y pagos a cuenta por las mismas entidades (arl. tiendo ocultación. entidades sometidas a un rt>Fiímen de imputación de renta~ (art. b) Expedir factura..1 4).ls propias de torlo procf'(li_ miento ~ancion:ld(lr.re que no exista perjuicio &onómico para Hacienda (are 198. siempre que no .¡ción (art. privas o créditos tributarios aparentes (art. 192.. e) 1ncumplir la obligación de comunicar rorrectamenle d<'llus al dor de rentas sometidas a relelldÓIl o ingreso a cuenta (art.sa u negativa a eSI~tt'nC1a.illgrews a cuenta (art.:ionados cun obligadones aduaneras.n.turación o donunel1t.! Inb-utarias exigido 'Iue ciertus l"e(". incumplir la obligación de prt'sent:u dedaracioncs y iudebidamente devoluciones.. 202.l Tributaria clasifica las iJl}r(j(riones trifmtarias en leves. lnfra('dan~ graves.. garantí.~~.. excu..¡ f:n la naturaleza .. obtener devoluciopes indebidas (arlS. De acut'nio con estos criterios cabe proceder a la siguiente calificad'. 'resuh<ldo~ De conformidad t:OJl la dasificaciñn tripartita e. lo._ y mayor o menor intencionalidild del Autor.. por (¡ltimo. 204). O En cuarto lugar. 196). rentas u obtenidos por la.- g) In?lImplimíento de obliF. lotal o paTcialm~ntc. ~' lncumplimiemo del debee de .. ü no imputar. se' 'ti declarAciones. ~ ramn infracciones grave~: dejar de ingresa). eNenedo"" y . mentos para que la Administración liquide y.Ie . la Ley GeneJJ.di'''J". Infraccumes y sancwne..~I''''CCOo-' siderará illfracción muy grilve: no ingre!illr dentro del plazo previsto la dad rt".1 y 4).L. manife~tarl.arg05. en todos la~ l i¡'l:unslallcias siguienles: no utilización de medios fraudulellartero~ no hah¡orsf" producido ocultación o que la hase de la sanción igualo Inferior a 3. f¡ e) Incumplimiento de obligaciones contables y reghtrales í arto 200). 203) j) J. beneficios les (art. 183.re tanto por acción como por omisión. 195).2). a~í cumo docuIIlt:utos I Los mie/'ws que determinan la mayor o merlOr gravedad de la ¡"..u.~t~:. b) Solicitar indebidamenle devoluciones. lnfracrirnU's muy graves: a) Con el común requisito de que se lItilic~n m.- a) Con 1m requisjto~ de que se utilicen rJtniio5 arteros y cuando. bases impunibles./mcú(m son: peIjuicio económico causado. 194).'ilableciOa con canícter" general en el arto 129. lo. 201. incentivos fisca- Determinar o acreditar improcedentcmcntc partidas positivas o ne- 2.. 197). a. ~n!d ~' ~)..dm.000 euro~ (art". Presentar de forma incorrecta o con datos falsos.e inl'ran:ione~ que no causan peIjuicio -<:aso del inntmplimÍt'onto de un determinado deber contable o formal-.11t:5 y mu)' graves (art.000 euros. 't. distingue entre infracciones '-[ue cau~an perjuicio ('conómiro -dejar de ' ' sar una deuUa tributaria.aciones de l'. 193.2).¡ como imputar incorr~ctamcntC': deducciones.por la normaliva u-ilmlaila y aduanera (an._ e) 9. deuda tributaria. en la que ademfu.. 199)."d'ul. rH~sentar oparte ele la deuda tributaria (art. . la infracción puede cometer.IC"f't"dU 'O" ].1).'nii'''''iónTributaria (art.f: Dejar de ingresar toda o parte de la deuda. No presentar en plazo autoliquidaciones. 222 .~:..1 y 4). 1. que por su contenido tienen naturaleza claramente sancionador.. Clases. inCl~m:p::':':'~:b. declaraciones o documensi¡om¡:.igilo exigido. a rea!i:laI.DERf.~~~i~::~ de forma completa y correcta las declaraciones o y .!. h) lncumplimiento por las entidades de crédito de las obligaciones relativas a la utilización del NIF y de otros números o códigos establecidos . obtener indebidamenle devohlCiones (art.en plazu.. mcumplir la obligación "¿:~:~. riesgo implícito t:n la conducta del infractor.o h. 191. .~tnlcc-ión. los medio~ uljlizadu~ en la comisión rlf' la infracción. grfJ. . Infraaiotln !.e exij"'" .~~·:~:~' y documentos piITa que liquide la Adminislración casos a) 2. d) Nos enconttamos ante una clasificación uipaltíla.~ o documentos sustitUtÍl·'03 de las mismas con falsos o falst'arlo~ (art.) la~ actuaciones de la necesarios para que la Adminisuación tribUlal ia pueda (art.201)..

haya hecho figurar a nombre de un tercero.as o ganancias patrimoniales o la realizaóón de la. la utilización de medias arteros requiere una explicación. con el tin de ocultar su idemidad.~ d) Incumplir las obligaciones establecida:¡ en la~ autori:tacionc~ das por la:¡ autoridades aduaneras o las condiciones a que se sujetan" . ~~ fraudulento~.. lt'111<lS. [1 concepto de anomalias sustanciak. sirmpre que ello represcnte un porcent<!jc superior al 50% del importe de la bast' d~ la sanción." los fral1dulento~.:~::: ten unos {:nterio~ romunes. ~iempre que tal il miento no sea eonstltutivo df" otra infracción (arl. jU~lificantes '/ ... la deuda vada de la ocultadón IJCU/üuwn dr datos. que se trale de deberes específicamente impuestos a entidades de '''. Infrarrio1U'.c.~e retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes y el ot.. a diferencia de los medios fraudulentos cuya concurrencia determilla su califir. cuando ~u incidencia repreun porcentaje supe.:oITect"'~:. g) Incumplimiento de la ohligadon de proporcionar dalos al p"g'..')) • " . (art.utilización de pcr~onas o entidades interpue~ta~ cuando el sl~jeto infraclor. del porcentaje que la cantidad defraurepresente en relación con la base de la sanción. ocultación de datos. dos y la que resultaría de haberse declarado todo~ los datos.anomalías SUSlanciales en la contabilidad y en los libros o reg. -- 9.empleo de facturas..~(lnrionp. la calificación de la inlrarr¡im pende en ocasiodel remltado económico. . salvo que ello constituya infracción tipificada la normativa propia de dichos Impuestos (an.' Como ha podioio <Ipreóarse. Su empleo da lugar a la calificación de ulla infracción somo gnwe.' los quc dcnoffillla rnc. operacion~s ron tra. ~a superior al 10% de la base de la sanción.cf'nrlencia Tributaria de las r[lw s~ deriva la obligación ¡tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracción. cíón o utilización de los documentos de circulación exigidos por la n de Los Impuestos Especiales. esto es. La "Ley no utiliLa eS<l d~llominaciún.DERECHO TRiBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ e) No comunicar el domiciliú fiscal de los empresarios (art.::.. t:riterio~ son. 184.I'¡:"'''' tributario deba de p¡-e>entar autoliquidación que incluya dichas rentas 2[). justificantes u (lUUS documenlOs falsos o faheados." . grave o muy gravf':.'~~~. ¡JlOuunos.4).rse la cuma correspondiente a los datos declara. referida~ a una misma actividad y ejercicio económico.d. la de(ermlnadón de la deuda trihutaria..3).. La diferencia es 224 225 . utilÍl':aóón de medios fraudulentos o ".a~ ."rr~ establecidos por la nonnativa tribularia_ o documentos hllso~ o falseados. Los medio! fiawJulenlo. ~~nte . la liluldridad de los bielle~ o defe'chos.~ de acuerdo con la normativa adudll~ld. . 198.. no permitan conocer la verdadera situ<lóón de la enlpre~a y 3) llevanza incorrCCla de los libros de contabi.Kiúu como muy gnwe.s en la fOntamlirlad. además.ióll_ Como puede aprerúrse.6).2) LGT descrihe los SUpUNtos en que se. E~tos !II~dio~ son lo~ siguiellLes: . ullli~ión o parcial oc opl'rMion""" ingu:·su!.le en la categoria de leve. en las infmcdonrs fO'n PnjUlriO '~.~). está desarrollado ~xI}[e~amente en la pmpia LGT (art. - Factur<l~. siempre que su incidencia represente un porceruaje superior aJ 10% de la bai>e de la SanCllln.¡su~.~ o ron inlp<'lk.do" de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta. h) Incumplimiento de la obligat:iúil ue e¡¡lregar el certificado de ciones o ingresos a cuenta (art. c) Incumplimiento nI'" las obligaciones relativas a la r. 201. 206).:~~. de conformidad (nn 1m cuales una infracción puede subsumiP.enticmk que no prcscntación d~~ dcc1ar"riollf's. sino ljue se refiere a un()s lIl~dius ([lIe ~on los lUismos qu.~ .~ trilmtaria..:."I o las presentadas son falsas o inexactas.llevanza incorrecta de libros o registros.'\<I..j' La ocultación tU datos se produce cuando no 5e presentan d"h. siempre que.:. drcl:aracionf"s f'n 'l'lt' incluyan hechos u opeT<lcionf':s int"xislt"ntt".5 aparecen enumerados en el ano 184. 202)..~.:. 198. la ~btención de rent. cuanclo su inrirepresente un porcentajc igual o infcrior al 10% de la base de la sandón. cuando dI" 1"110 ..ior al \0% de la hase dt" la ~ant. 2) llevanza de contabilidades distintas que.)idad o de los libros o registros est¡o¡ble('idos por las normas tributarias.'ecO<' Por último. COIl o Sill ~u (onselltinÜelllo. que enumera los tres supuestos que permiten calificar una anuo lIIalía contahle como sust¡mó¡o¡l: 1) incumplimiento <Ihsolllto de la ohligación de llevanza de la contabilidad o de los libroo o registros establecidos por las normas tributarias. J. ".3: . Para hallar dicho porcentaje deberá cuantiflca. bielle~ () Cltalquier dato que incid. C011 la diferencia de que no llegan a prodll\~T el remltado dañoso derivado de la utilización ell. f) Incumplimiento de ¡as obligaciones sobre utilización del NIF u n(uneros y códigos establ~cidos por la normativa tribUlaria o aduanera.. f~ncia El arto 184.:~ cancia. de larga tradición en el ámbito tributario.

186 LGT): 1) Cuando la mul[a impuesta pOl" infracción grave o muy grave se igual superior a 30.000 eUfOS.nillTioy que. Critmm al"" graduación de kt.-mdada que.bliraJ }' d!'r('cho a apliCa?' m'T/eficios r incentivos jismfR5 de carártf'r mgado durante 1. elleg-islador ha ¡ptablecido tre~ l:riterjo.r todo () p. ('on 2) Cuando la multa impuesta por la comisión de una infracciúlI grave sea igualo superior a 60. bllldadcs Locales Ll (){ra~ entidades de Derecho público-.ado el criterio graduación de comisión repetida de infracciones tributarias.. b) Pro/lifliáún pma f01/lmltlf con Út Administnuum Pública que hubiera in¡. La.(1 . Veamos cuáles son 1m criterios de gr. t." comideran inhan'ione. de lo....<.\ 60. en virtud de resolución finne ell vía administrativa dentro de los cuatro dños anteriores a la comisión de la infracción. consiste ~n una multa.' ." además. con la diferencia de que el período de vi¡.Dl:'RECHO 'TRImrJ'ARJO __ la Clwta defr.'. ' 227 .\. concurren determinadas circunstanda..s.~.e eleve.v ¡J)empre que.A) . h 1. 4 Y 5 años..000 eurm y . r('~pertivam(""nt(". S.'tt' haya miJi7. mente.'(lI1Ji.cometan infracciones oerivadas de la vulneración de Jos d~bcres de colaboración e!". según mos...anÓunes pecuniarias sanciones no pccuniaria~ que tt("n("n carácter accesorio de la sanción pal.n:a aquella.tablecidos por la propia LGT -am.. podrá imponerse rom. Iit~ ha Impuesto al infractor una su¡. ~26 "'p''''. ¡"funriol1F\ . }) Cuando las autoridades o las personas que ejel7.. nerst' la sanción pl"evist<t. Lomllmdade. 194 y 206 l. devolucionl:'s trihutarias.\flJ1rirín nurante el plazo de llllO o dos años..) sanción _ -accesoria la . en las letras al y b) anteriores. ¡. (oJlSiSl¡¡n en: al riej<lf de ingrcS:J. 93 v 94. ImfJto la .. respectivamente. ['()mo grave o llllly ¡. n~ral y uno t":n la infr<lcción prnüta en el arto 20 I :"¡nrumplimiento sustancial de las obligaciones de factmación () documenladón--.e (0.. Esta circunst.. sl~rá ~~I' doce mes:s si en los tuatro anos antenores a la comlSlon de la mtracclOn )/'J.lJ~O dos años.u'tc de la deuda uibutana.. 'v.as inIT<lcciont's tributarias se casli!fdll con .000 Ó 300. hayan desatendido lres requeri¡fOienlOs. se aplica. .-enci" de la santión se eleva a 3. ademá~ de la multa qu("" proceda.T.l:spcnsión. producit":ndo un petjuicio eronómiro paId la Haciend¡¡ Pública. g/ave o muy f.ma natH. b) incumplir la obligad6n de presentar dedm=iones <) doeUlllí'ntm p".pt'~óball su~ halwres directa~ente dd Estado. 150.(.GT. ~ rlos se~lican con rariÍOer g . según la infracción se califiqut'. <. comparada con la base de la ~nción.wuu'¡im acrl'soTia. SANCIONES TRIBUTARIAS Clases. .'Ta..~ Autonoma~. También"".c~.pensión por plazo de tre~ meses. ReAistradol"t:~ lie la Propiedad y Mercantiles y todos aquellos . ¡>ues.~. rifrar el porcentaje correspondiente_ ~e:¡ _NOlarios. . y atendiendo a las cir. En desarrollo del principio de proporcionalidad.[·.~ de waduación de las sanciones. l. que puede ser fiÍ6 cuando se Ctlantifica en relación con utra magnitud. rl ..wlriáones.l.~.·[[tren tipificadafi entre los arts. tIO . porlriÍ impo.. la 5anción se incrementad.m. de actlerdo ~'on el ano lH7.¡.rpPllúón drlqt'rriáo dI' pmfl'swnl's ofirial". Jn"(lj}(Jnit)nu~ La sal'lrión pnncipal.p0r uu ~lazo de ~rcs meses.tduaóólI.000 euros}' la infracción se haya cuantificado teniendo en cuenta la romi~ión repetida de infracciulle~ IJ ibutarias podrán imponerse las siguientes sanriotlf. la llli.~ (·t1al .jen:ien~o rlU~óones pú~li("J.~ ']Il{' la Arlmlni~1ra. I.''•. según la infracción sea grave o muy grave. <.. ' 1.000. 1) l.a). cuando se han cometido infracciones graves o muv .e-.1. so:> <'"n(l1.t:unstandas concurrentes en la comisión de la~ infracdones.¡p la mirnta 1m/umf. Cuando concurra esta circunstancia. en vinuu de Jesoluciúu ¡firme en \Út administrativa. Son tre5los hecho~ que dan lugar a la imposición de Mnciones no pecuniarias (art. reguladas en un mism" ¡¡rtíe"lo d .. como acce50na de la principal.an profesione~ ofi- IV.a todas aquellas que.w ¡iml' fauÍJ:la /H'w. en relación con dicho deber. r el obtener lndcbidmn('llt.mcia ~ entiende producida cuando el sujeto infractor hu'\)jera sido sancionado por una infracción de la misma naturaleza -le\e.s: II a) Pérdid~J df la posibilidad dr ohtmrr S1Ibilf"ncimU'~ o a)'urlos pr. La aplicación de estos criterios se condiciona a que la norma reguladora de la infracción corresp-ondiente recabe expre~amcnte su aplicadllll. A ('st()~ ('{{"nos.~ Cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarins. I'mpko o cargo /JÜ/)liro.alel. según la cuantía rlt' la sanrifm ..rave.\· (Jcamn({.¡. infracciones que.irín li'luirle. que es siem¡>re la sanción pecuniaria.~ió71 w/IPlidn dI' ¡'~!mn"ioTlP~ triITIIlm1f!.

si la instrncóón y reSQluó{m Jel ]Jluredimit'llto sanóonase atribuven a las mismas personas (Iue han lntt'rvl"nido en los procedi¡li'ien"".~~:. DesarroUo del procedimiento sancionador.f. nos rnnmtramos con Ulla separaprocedimental que tiene más lit" teórica que de real. 20fU LGT). Comta de :3 fases: A) Iniciación.. Uiediante la notificaóón del acuerdo al inteV. acuerdo. 1.GT -arto 210.. También se tnunitalá conjuntamente en los casos en que se firmen la~ denomilladas UJ"lrIS {mi exige 1<1 renum.. es un .". el legislador ha dispuesto la reducción de las 5anciones Nos limitamos a recordar que la reducción es del 50% en las arias ((m y del 30% en los supuestos ue amfvrmiJud.to<.or al 50% e infer-ior () igu..~ta de rewlución s.~~:i~= que exige determinar el porcentaje que represente la base de la sobre la cu:mtía total que hubiera debido ingresarse de haber liquidado rrectamente el tributo o sobn: ti importe de 1" devolución inicialmente nida.. Sa."c. con carácter general. de 4 de agosto. COll carácter genefll 1. correspondiente liquidación tributaria. en un lO.Pdlmimto sannonador off tramiütrri dI? Jfn'ml1 stpa- El criterio ni""l pnjuicio t>conúmico. 127 a 138 LRJ-PAC y RD 1398/1993. 229 228 . regulan el procedimiento sancionador en el ám-Dito administrativo -art8.~os la incorporación dI:" till.al ex~íllenrr :~ en el )Jlucedimiento sancionador. co:m::o:~:~: para que se fmnen las actas con ¡u:uerdo o para que se preste al acta. ntilizahle en la.~ infracciones rea]¡zación genera un daño económico a la Hacienda P-ública. superior al 25% e inferior o igual al superi...u -..1.Iementos se prudu/. de los inbuÚJ.~ de que el in~tructor dd procedimiento sancionador eleve la .: Je comprobación y liquidación.prevé la po~ibili. Criterio que ~ólo se aplicará cuando supere . Inflll('(WJ1fS y ...jercicio de . debe tenrrst' t'n cuenta que la propia l.2). de que los datos. no podr:l iniciarse una vez tnUllítutTi."ad'~.la potestad ~ancionadora-. en las que se IUrlImpliminlÚJ 5llslunrial de la oMigaálm rU jflJtUTfu:inJ1 ".. fO'='''''I'Mad.u 7~%.. o tras realizarse un procedide comprobación o de inspección. El pi"ocedimiento sancionador tributario se tramita de los de aplicación de los ttibUt05. La lÍnica cautela qllt' se cxigc es en esto~ ca..<1. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA 1. Cuando ello se produzca. sanrión ~e duplicará cuando se comelll una infracción por mienta dt 1m obligafionfs dI' facl1l'márm o las rl'lativfL> a la correcla ulilizadán de [05 documeT!Ws tÚ' drruÚlríón exigidos por la nrmnalivQ de [os EsperialP".l110 rI'flunria del obligado tributario. 2) Pnjuicio I'nmr5miw para mHatil'ndu públifll.1 10%.".j". útamm ante un plazo rle .:Í<I del interesado al proct'"dimienlo ..DERECHO TRmU'rAR/() 9. tres meses desde que se hubiese nmificado o se entt'[Juie~e nolif. remitiéndonO!\ al referido I"ucedj mieulu in~pector.recte a Illás un 20% de las obligaciones faduración o de los documentos de órcnlaeión_ Pese a la preceptiva tramitación separada del procedimiento ~nciona­ dor.ca formalanfrt::.~. en cl5% cuando la reincidencia lo sea por infracción en el 15% cuando lo ~ea por infracción grave y en el 25% cuando lo sea infracción muy grave. el porcentaje sea superior 10% e inferior o igual al 25%. c~rrespnndíente pwpue. Se inicia siempre de oficio. La LGT -artfi.~~:~:~'~ inspección o recaudación. que..mri()nador se incoe como consecuencia de de una declaración tributllria.establece el régimen juridico por el que desarrolla el procedimiento sancionador. respectivamente. por el que se aprueba el Reglamento del procedimiento para el e.1).mn<Ívne5 lrihutarim- carácter g-enerai. ordenando que en defecto de normas contenida.~epa­ '~do y se incluye en 1<1 liquidación la propursra de SllnCIÓn. en -tuyo Cíl..~ dI? (lplicat1Órl.y el il1eumplimiento ". Como ya vimos al r:studiar el procedimiento inspector. 15 Ó 20%. l.puedan il!CorporaL'-":. en dicha Ley se apliquen de forma supletoria Las Cuando el procedimiento ~.lIando concurra csta circunstancia la sanción mínima se i'ncTem." (al'L 209.~ . según. fd pWf. pruebas o circumtancias que obren o hayan sid[) ohken alguno de los procedimientos de aplicación de 1m tributos ..!KI se tramitllrá conjuntamente (art. Por otra parte. " in"".. la separación de procedimientos no tiene ningún alean( e práuico...d. J} tOda a lo. 207 II 212.ancionador.

n:dimit"nto sancionador.rá f'1l la normativa de organización que resulte aplicable. (.. El ÓI)I. sigue sin cstableccr3e de forma danl la separación de "¡g.l ta~ normas apticabks en ta.<.r que impolle el art.-. a 230 . Si s(> trata de actuaciones de compJ'obación que no ~ han desarrollado en el marco de un procedimienlO impenor.('r.1 prorin TrihlLllal dn Loro incunstimcional lItribuir al mismo Jl\ez la instrucción v la resoludón dI:' un mismo asunto.:ulIlPrubaciólI de la vt"r~cid .ada uno de ellos. con. resolviéndola mediante la STC 76/1990.. El TL ~'>H. 28}' 29 de la LRJ-PAC..Df. Señaló el Te que: al no existt' un derecho ah~lnto e innHlr!icion.Ri':íHO TRlHl TARt{) _ 9.). renmociendo la aplkai'.dirnj"'m_ serán de aplicación las norma~ especüle~ sobre las actuaóoues y proredimienlOs tributarins.tenu: el equipo o lmidad qUe hubiera de. '-cIue pUlIrá de~iFinar a otro órgano rlift'u·lllt" pan! qut" aCllerdt" imciar f"l pHI. o ó¡-cunstalld¡:¡'i qul"" determinen li! aprecia.l. Ilonuaüva olganizativa apliI. ~anóonadol" Esta re[\lisió" mi("nt()~ . dlmlil. ~ión.1) LGT en la instrucción del p"o". debr. dr 26 di abril. Cuando el prucedimiento sancionador se inicie como con!>t'cuencia d~ un procedimiento de inspección será compt.wnrinn. procedimientos trihutario~.l. 161) y 234/1997 (RTC 1997.anollado la ill5perciúlJ. o.J de oficio cuantas actuaciones resulten necesarias P¡if'¡1 determinar..Tr: 1 '19/1995 (RTe 1 t. 16I/ ¡ 997 (RTC 1997. . ni elllite ded. matices que sean del (aso y que laJurisprudellda h" venido seiial.n delinitiva.os.mus formular alguna obvn.ibk.:Un el dn. F.011l0 compr'h-ntf> paril in~lrui.re<Wo lar:. dp 26 dP abril (RTC 1990. ' Deb¡. en defecto de norma I"XpreSil.__ ión en relación con la in"eucc. en los .¡. 179).e re~UlllCi6Jl.1" hdJU[' el .llo 110 obsldllte.:able y.u:iol1f>s de los contribuyente~ a la Hacienda Pllblica y dejarla desprovisw de toda garantía y eficacia el deb".. llevando a sus úhimas consecuencias e$ta~ garantías propias de los procesos penales. que instruyen y resuelven. Dr' <lnwrdo nm el arto 210."w. dón de varias infracciones Plldrán i-lcllll1\11arse la iaú'iación t' i05trucción cU los distintos procedimkntos. en .l.~ .~ de l<l. bicn constitucionalmente protegido v b1 (l[ando ".¡ trilmJnnns Será órgam) COlllp~tente el que se fije en b. 234).d d. según vimm eH 1.Introdurción de est<l 1.hlrs nu "'1:' ha.ndo $[1 Clllp<lhilidad.l"s (lec].lCfWlóones y pencooirn-iell lo~ tos tributario~ no ddw hacernos olvidar que t'll la instrucciún En segundQ lugar. o Deberán iniciarse u.ntos procedimientos saacionadores como propuelde liquidación se hayan dictado. ReclléTde~e también lo que.1 (')1 el ámbito del profl:'dimiento sand"narlor admini511arivo.. ~llalado que tal separ. pt'tencia para ~\I resolución. compet~ntes entre las [ases de instrucción ji resoluóón. deddr¡Kione..xf'dim.. t<lS B) Inslruc. (. caso.:uando exi~ta identidad en los 1l1oth·o:. el Te. serii competente el equipo unidad que haya de~a1Tolhj(lo hu actHad[}Jlt:'.lInent'" garaTltia~ ). del pro.' 1"1 pron~ritmit·nto sanrionador-q~ cktrrmina. además de los que proceda incoar pot conductas que no impliquen Iiquida~ión tr-iLtnall.2) LRJ-PAC.~ que Irae (au'ia la presunta infracción. 145)-.tción no e3 difer"n"ia de (.'edimif'llto 'lalll'Íonador.. dI" ! de tt"hrfTo. separación sí se exige con carácter general en los procedimientus sallci()nadUl~S j de al. podría invoearsc h\ exi~teacia de una causas de ab5tención o recusación pre\istas.ada para .r. e illfOlIllt'S netesarios para o.. El Te entiende que el derecho al Juez ordinario es una garantia sancionadores adquieren ua relieve especiullos principios y tias propias de los procedimientos penales y sancionadores comunes. respectivamente.edi a'lutl qut" tf"nga atrihuida la eoO). de 12 dejuül' (RTe 19fUI. ha señal<ldo el propio Tribunal Constituc1onall'n m rer¡~nl~ Srntencia ""/2005. Tai pretendido dt.irlllalnlcnlC impu. previJ atJturiZ<'Il'ión dd inspeCloljefe. EIl la misma línca!le pronunció ('n las S!. El Te ~ pronunció sobre una t:UestiÓJl de incomtitucionaliúad -plantead<t pOi el Tribunal Supremo-.trlo a la reserva rle los datos cconómitm del contribllventc con relevancia ftscal. en el sentido de que en 1m. In[mcriorlei)' .ilidad de l()s prlnClpitH sanciollador("~ dd orden peJl... en que -STC 145(1988.lación al~ll"a admili. 31 CE dfO' contrihuir al SO!ill"llimiento de los gastos públicos.. esgflllli'-'le frente a la Administración Tributaria.--irnelo una manik~t"dón ele voluntad. Al punto es dio así procedimiento sancionador adnJinisu-ativo que podemos denominar o general qUf' ~i concurriera idenlidarl fnnnonarial u orgánica entre '/ 'i']:""o.cÍón.mdo.[Ianto ocurre ea el orden penal. SI" auxilia de la pmdencia fr('1l1e a intentos apresurados de trasladar mecállil.f"llIOs propit>S del orden pell<ll a actllaciones v procE"dimiento~ . 76/1')'If.1 contnhuyrnlf" f"xhihr los dnf'lImnlto~ ('ont".:uerdo \. F.. 76). En prima b"lJ"lr. uniendo al diente ~ancionadur la~ pruehas.hll necesaria ell m"-Irnd lribntaria.'recho hari<l ". aunque debera dictarse una resolución indivi. la existencia de infracciones su~ceptihles de ~anóón.¡t)5. se vaciaría de contenido el deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos.\dministl'<lIi". 134.rletcrmmars<' ~n qué medida el contribuyente tieac derecho a no autoinculparse y a no aportar pruebas o documentos contables de los que pueda iaferirse que ha cometido una infracción..

\ cautelares.RJ-PAC qUé' ti('n(' carácter ~uplctorio. arl. nadO!' separ<ldo }' no h.'lrucrión cuando al tiempo de iniciarse el procedimirmto sancionador se encontrasen en ()oder del órgano competente todos los f"1f"nJf"lltos qu<" permitan tormular la propuesta de imposición de sanción..' ermITa la _andó". El procedimielllo deberá wnduir en el plazo de 6 meses. en la que se recogeran de forma motivada 1m hecho!>. di' 26 dI' abril [KIt' 1990. La noLificación por 232 233 . la propuesta de resolución será notificada al inlemado.1' .nt". en ~u caso.¡.el órgano competente para el reconocimiento del beneficio o incentivo fiscal.el órgano competente para liquidar o el órgano superior inmedi<lto de la unidad adminisu'aoV'a que ha propuesto el inicio del procedimiento ~Ilcionador ( . 2115) La resolución expresa drl pmcedimienw sancio-nMar comendrá la fijación de Recuérdest'" y\l~ tallto ell el caso de las al'lm (01/ acuPrdo (are 155).3) LGT.l: los tos hechos. Llama la atención que t"llegislador haya obviad" la nt'Cesari~ ((m<t<1I1cia el" reCllr'iO~ proc<:>cl". se entenderá caducado el procedimiento. J2fJ AUTO}. con indicación. Terminado el procedimiento. caduddad que impedint la incoación de un nuevo Plocellimienlo s"ndolladol' (art.-. Podrá prrsrindirsr de u}. en el curso del procedimiento sant'ionad(]f ~e POO~rl:'". . como eit las aria . C) la valoración de las pruebas practicadas.. análogas a las que pueden adoptanle en el p de inspección y que aparecen específi<'amentc enumeradas en el arto 146 la plOpia LUT.. un ".resuel~'t" un prnn~di!llit'lIto. 76}).. señalemos qul:'". didll. ejecutarse la sanción. l:lY. p()r t'S("nda. Ejecución dc la :>anciÓn. rh. 175J. plle~Ll _ el Consejo de Ministros.~TC 175/1987 (RTC 1987. indicándole la puesta de manifiesto del expediente y concediéndole un plazo de 15 días para que presente alegaciones y para que aporte los documentos.anos distinws.nci. el instructor formulará propttf./1987 IRTe ]987. ' <tuminis(rativQ (. de conformidad con el 210. .k conjiJrmidad (an. incorporándose ésta al acuerdo de iniciación.3).a que se deban indicar expresamente.l contratar con la Administración pública correspondiente. de nada si¡-ve atribuir la instrucción y re¡o.'r". órgano equivalente de las Comunirlades Autónomas.'.3). con indicación dc los cr:itcrio~ de graduación y de la reducción quc. id. i. motivada. Los órganos competentes para la imposición de !>anóuues ~Oll: Concluida la instruecion..5). en el que sí S(" disp(mr la nect"saria indicación. d~ los J"ClII'SOS yUl' (unu" t'llJIi~llIo L~he'J. lIi !lU hay irldepl:udl:llda sinu j~)"arqllí¡. de iuexislellCia de infl acdón o de responsabilidad alKuna. 986 AUTOl.hf.¡ en h péulid¡.sean rle directa aplirélrión por los obJjgad()~ tribLltariOS. cuandv la sanción consi$l¡.DERECHO TR/HUFARJO .. En su caso. proceda. 22/199() IKH.\y. El acuerdo se notificará al interesado. 'llle 1m SI" f'xlif'nd? al prnre-..: 1'Jli6. o cn la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas o en la prohibición pal.("ntt" los dOcllillrntos. predicable. en el acto por el que se. 188. la identificación del intr<lctor y 1<1 cu:mtillración lit" la pnción. con igual significado }' en la misma tJlti. cuando consistan en la pérdida del derecho a aplicar el misffiv. de los órganos administrativos (S. ~" su caso (art. ill~ti[jl"anleS y pIUebas que estime oportunos (art. contendrá la dedaradón de mexistenci<l de infracción o de responsabilidad (an. La esrrina independencia e impardalidad de lo~ 6rgan08 del Poder Judicial no es. 211. por tanto. de conformidad COIl una eleme-ntal mterpretación del prinCIpio de seguridad juridica y atendiendoal contenido dd art. Entirlades Locales u órganos en quienes deleguen.'YrC 22/!990. _ el Ministro de Hacienda. tal omisión no excu¡. Ahora hien.1\'0 • lo dispuesto en el párrafo anterior. Transcurridos los 6 meses. entre otros). 22J .15 ¡IR fpfmw [R1'C 1990. . cuando se impone la suspensión del ejercicio de profesiones oficiales empleo ü carg-o publku. indidndosele la dt' rnanirlt'~lU del t'xpedien(e ji dándole plaLO de 15 día~ para que presente af"Wlármn y pre'f.4). 53. 170/1')87 lErre /987.¡ Lid ueredlU a dplil:<lr beneficios el incentivos fiscales cuya concesión les corresponda o que. In/tardones y mnnones tribuianru se comunica la resolución del procedimiento debe practicarse dentro de ese plazo de 6 meses. de los criterios de waduación aplicables. D" lodus 1Ill>dos.. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ (ar<Jete! ísti"" del pIOU~SO jllrlinal.. . desde la notificación del inicio del procedimiento.{remo es". "ara terminar con esta fase. ¿".3) J. fase insu-Ilctora. in. J56).iustiflcantes y ¡:nuehru que estimc oportunos. 17n AlTln} )' 98(. 211. 210. luci6n a 6r¡:. En ~lllna. no eXlsle propiamellle pUJcedimiento sanciq. la determinación de 1" infracción cometida. Se concretará la sanción propue~ta. desde la notificación de la comunicación de inirio del procedimiento.lulos H: J2()jl'Jli6 IHH. Terminación. ~u calificación jurídica' y la infracción que aquellos puedan constituir o la declaración. 9.n~:~:~~~ mrdida. 22/ J 76/1990.sla dr rrsolllnÓ1/. 19'JO.

nQo ~t' interponga recurso contra una sanción.T).~tabJece el arto 69. Para ello debNán transcurrir cuatrn anos desc:le el momento en que se cometió La infracción (art. .7A/i'JO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _~ Cl1l1. El plazo de prescripóón Pd. realizada con . 212.. tanto si la infrac- 234 .2 U. para mantener la suspensión.1) Y8) de la nueva Ley General Tributaria.la ejecución de la sanción quedará aUlOmáticamente suspendida. .aóúfl rie la deuda tributaria I:nlHt'lIida en dichas actas (art.tnah1.~. agotarla dicha vía. El acto rrsolnlúrio dd pwu:dimienlo MndouadUl podrá ser objcto de rccuno o reclama.O lit: prescri. Si 1"1 contribuyente impugna tambifn la deuda tributaria..3) y 233.~ión sin garantías en la vía económico-administrativa. sin necesidad de que la invoque el interesado (al"t. rl .. con ca"kter genl:""ra! t'. Ctm posterioridad.'RE'CH{) TRrIll. para que dicha suspensión pueda seguir vigcn~ en la vía contencioso-administrativa deberá pronunciarse ex. 11:I\1. la prescripción ¡. - IJ{<.2) En r 1 c.lS cOIlduCCI1It"s a 1<1 rq. !!in neu~sidad de "portar garantías hasta que sea firme en vía adminiSU'ativa. Aunque el . 188.ahilidad por las infrilcciones cometidas p-0r el fallecidu. tal comu \1mns rn el parágrafo 11 de esta Lección.3) LGT. que podrá exigir. 1SlÚdO piolsiyo encaminados al reconotimieulo Ute ~\lS obliKadones triblltaria~ no interrumpen el cómputo dd pla1. entendiendo que.4 LGT). IKfl. se pierde cuando se recurre bien la liquidación bien la satlción (art.onocimicnto formal del interesado.l'rt impon!"/" sann(mes tributiUia. tambien se extingue la responsabilidad por Infral"("Íones f"1l aquellos casus en los que el ~l. 189.ión independiente. a partir de las Sentencias dictadas por la S". al"lJ("rd(l' 011 el .mpull(T la' sanciones triblllaria~ '1'[1" )l))Man deJ"ivlIlse de dicha regulari7<1d6n. Los actos d . por la remisión del tanlo de culpa a 1<1 jUJ i~dic("1óll pl:""nal.no se exiKirán inten:ses Ut demora PO( el tiempo 4ue tmllsClIITa hasta b tinalización d~1 pla10 de pago en periodo voluntario abieno pOl-la notificación de la resolución que ponga fin a la vía arlmmistrativa.n plena coht-ren. u{"lu~' de conformidad. se interponía un recurso contra la sanción en vía con tencio~o-admini~tra. cunducente C\ la impmicifm de la sanción tributaria. tal interposición.ia con ti principio de penonaJídad de la peIJ<I. 212.¡ulari7ación de b SItuación u"ihuta¡ia dd ohligarlo inl<""rrumplTán d plazo de p~t:").n) l.rrt. En este punto dehe lenerse ~'ll CllellLa 'llle. b) por la interposición de reclamaciones o recursus de cualquier rlase.2).la de lo Con_ tenrioso-Admini.2..~ se interrum- piro: a) p1jJ1" euaJquier acción de la Admininración hibutaria. las arcionc~ adnunistmtiv.presamente el Tribunal. También la jm~1. 3 LGT). Puede recurrine la sanción. i":ondicionarla a la cnnformidad a la liquidación y d la sanción -y al ingreso de ésta-. la constitución de una !i("arantía.ratiV{) (""n fechas 5 de octubre de 2004 y 7 de malW de 2005.. de Derechos y Garantías de los Contribuyenles. así ('omo por las actuaciones realizada~ con cOllllcimiellto formal del obligado en el curso de dichos procedimientos. cione~ . el( 212.Ijeto pasivo regula. aun conct"rlirla la msp~n.e "'plicará de oficio. 212. se acumularán ambus rccur!lO~ o rcclamacionc~. 3_ Recursos contra Ia$ sanciones.(l"Ípdól1 par" . De a!"llcrdo con el arto 189 LGT la respumabilidad derivada ri~ 1<1$ inlractributarias se extinguirá por el fallecimiento nt"1 sujeto infractor y por el tramcurSO del plazo de prescripción para imlloner las correspondientes sanciones tJ·ibulMias. 212. los Tribuoales enteudíOlD que m) hacía falta prestar ~ rantía ni en vía econónlÍco-adJDiní~trativa ni tampoco cuando..~in perder la reducción del 30% obtenida al filmar la".iu voluntariame-nte su sitwleión fiscal.! en vigor de la Ley 1/1998..GT. tiva.·i77fJ('¡im determina la extinción de la responsabilidad derivada de la infracción tributJria.ut. VI. 189 sólo se refiere a la¡. el Tribunal Supremo.pción para imponer sanciones.adLlS. Desde la entrad.2) LGT. lnfttlUilJflM· y Jonrianf'Jlrifmtarias <Ir¡. La 1Tt1lme rl"¡ infractor determina la extinción de 1<\ re:'>pom.aso de urJn. La reducciiin adúimuú del 25% dI' ir¡ mnáán...j· ron a{W!1do no podd impugllarse la sunción en ria administrativa y si ~e impugna se Ilerdeni el derecho a la reducción del 50% prevista para dichas actas (art. al amparo de lo dispuesto en los ans. EXTINCIÓN DE INFRACClONES y SANCIONES TRiBUTARIAS 1_ Extinción de la responsabilidad derivada de infracclone5 tributadas. siendo competente para su reSolución el órgano que conozca la impugnación contra la deuda (art.l). Al igual que. ha cambiado su <tuledor criterio. pTOducira doo efectos: __ 9. uüs causas . siempre que no se impugne la regulari1.

La~ infraccümes se clasifican en: leve-". la. yel de las sanciones impuestas por infT<lfxiones administrativas de contrabando.522.:a 12/1995. sobre Lumpetelll.{favedad dd dailo y a 1.030.030.36 €. la realización de operacione~ de comercio. las operaciones rlf" tráfico de hienes sin respet<lr el régimen jurídico aplicahle a dIcho tráfico.010. p\lt""df" procederse a una aprehensión cautelar de los bienes.Ü¡s otros tantos delitos contra la Hac1t~nda Pública. 179. s.~/2003 establece.53 € para las infracciones leves.~ ()~lcto de contrabando. fue establecido en cuatro años.. así como ocultarlas o su!ltraerlas dolosamente a dicha Administración. de 24 de julio.iYesj y del 100 al 150 por 100. del 150 al 250 por 100.ó una clasificación de la~ infracóones administrativas de rontr. vm. Trat<Í. Ia. COllMituyen inJrru:ciorlfs arlmittislmtir)(l.) gravedad de la contravención inferida al ordenamiento jurídico. 190 LGT). del 250 al 300 por 100.~: pagu. así como por la~ disposiciones generalt""s aplicables en esta materia a la Administración.8 EN MATERIA OR CONTRABANDO La LGT .. figur. una de estas compensación y condonación. Estos porcentajes se im. por compensación.:rementan en caso de contrabando de tabaco. y. las cifras ron de 1. prescripción.i las graves. por prescripción del derecho para exigir su pago. 1()'j {/ Para poder califkarse como infracción.'fl/-v#}l.12 €.507.59 €. d~ ]2 de diciembre ----en la redacción dada por la Ley 66/ 1997. 183. aun antes de iniciatlo el procedimiento.502. graves y muy gravf"s. El plazo de prescripción de las infracciones administrativas de contrabando. DELITOS CONTRA LA HAC1ENDA PÚBUCA 1.\" de contrabando: la importarión o exportación de mercancías de licito comercio sin presentarlas para su del!pacho a la Administración aduanera. que las infracciones y sanciones en materia de contrabando se regiran por su normativa específica. 2. lenencia \) circul'l(:iÓn de mercancfa~ uo cOIllunitarias de lícito comercio sin cumplü los requisllos legalmeme eswblecidm para acredjt~tI· su líóta importación. TNFRACCIONF. Regulación que aportan los artículos 11 a 16 de '" Ley Orgánit. en general.50759 E par. Y muy ffdW'S.conómico (art.3 LGT).010. con farácter generaJ. de 30 de diciembre. tratándose de connabando de tabaco. y fIJÓ los criterios de graduaóón para la aplicación de las sancionc~ correspondientes-. determinados cornportamiento.7 y 191. Extinción de las sanciones tributarias. Los princiPiw y el procedimwnw para la imposición de sanC1vnes en materia de contrabando ~e ri)!. A todas esUlS causas de eXlinción se les aplin\ ". En determinados casos. pu~de adoplurSe el cierre de los establecimientos que sean de titularidad de lo~ infraclores.12 €.~ leves. VII. Introducción. De ahí que el vigente Código Pnud haya tipificado en los arlíru. el valor de los bienes o mercancías debe ser inferior a 18.¡nrln ("n kws.1 régImen genernJ que ya ha quedado analinu!" ¡¡I e5tudiar ('¡Id . para las muy graves. y la Resolución de 10 de febrero de 1999. Las sanciones tributarias se extinguen por el paF:'0 o cumphmicnto. las muy graves. en (lJatro años desde el día siguiente a aquel en que adquiera firmeza la rewluciófl por la que se impone la sanción. de 4 de mayo. dt""s. como si esa regularización afecta a infracciones no determi_ names de perjuicio ¡.36 €: o de 6. que e~table(. y de 6. si se nata de labores de tallaco -supuesto e~pecífico regulado por la Ley 13/1998.77 €.lUlme de tahacos.i el valor es infe:rior a 13.~ f"onsirlerados como constitutivos de 237 . las conductas de los administrados por las que se lesionan los derechos de la Hacienda Pública reciben el [ralamiento propio de los ilícitos criminales. efectos o instrumentos que constiluy. de 24 de julio. por condonación y por el fallecimiemo de todos los obligados a satisfacerla~ (art. Pueden adoptarse mr::didas cautelares. en el apartado tercero del <1ft. J.en por el RIJ Hi4\1/ 1998. de la Presidencia de la AFAT. de ordenación del mercado de tabacos y normaLiva tributaria-o 310. gr. arts. por ejemplo. 'l.¡h. A~í. de 4. en armonía con el vigente en el ámbito Iributario (k:~de la Ley 1/ 1998. Incluso.tn u colaboren a la comisión de la infra&Ción. Las sancionn consistirán. y que ascenderá.1 LGT). _~i el valor de los biel1l:""s o merrancías r::s inferior a 4..-Ie el día de su comisión. en multa proporcional al valor de los hif"ne. atendiendo a la ¡. ha~ta los 18.:ia lenilur-i<¡] en el procedjmieIlto ~ancioIladOI por infracciones ildministriltiyas de contrabanclu..! r m:RLCHO TRIBUTARlO ción era determinante de perjuicio económico para el Tesoro [vid.. y cuyo desarrollo reglamentario se recoge en el RO 1649/1998.

que no se reanudara mientrR~ la autoridadjudidal no dicte sentencia fume.. ponga de manifiesto fjlll'" e.~O()4). 1. cuando el prQ(:lfdimúmlv sr dirija wn/'ra el (!lIpa/de. sino que es preciso un acto de intermediación judicial. queualluo sill efet:lo el tiempo transcurrido.¡ estatal. A los efectos de determinar 1:.'lI" rle .-i .. Si se dicla una sentencia condenatoria.tanÍ a lo defraudado en cada periodo impositivo o ni' declaración y. El que. la Administración tributaria podrá iniciar .2.mto Of" culpa <l la jurisdkci6n competenre.. el Tribunal Constitucional ba yuelto a reiterar su doctrina -no ba~tn la pre~ntaelón de la querella o denuncia para interrumpir el cómputo del plazo de prescripción.rior.1 nímputo dt"1 plazo de prescripción desde el m()o mento en que Lo~ 'if' de~de Las cuantías de esto~ JeliLus han sido modificadas por 1<" Le-y Orgánica 15/200. foral o local.'1 sancilmes t. y se reanudará .dirial. ndo ". ISO.:ha en que ~e interponía la denuncia o la querella (Sentellcias.el"j-lueslli-'> de mane". l.mrulns I:(m ingl'rsfU t¡11m/an()S. a los delitos y faltas cometidos antes de la entrada en vigor. 308 CP) o fraude de s-ubvenclont's comunitarias o c!usión de ingresos comunitarios de naturaleza no tributaria (am. /rl. Dispone el arlíruw 305 drl CPque: "l.3 de abril de 20m y 15 de julio !ir.wedad de la defraudación atendiendo al importe de lo defraudado o a la eXIstencia de Ufl<l estructura organizati"a que afecte o plleda afectar a una pluralidad de obligados tnbutario3. de acuerdo con una consolidada doctrina jurisprudencial de la Sala de lo Penal del Tribunal Supremo -Sala 2". Además de las pcna~ ~i'ialadas. Sin o:ombargo.lk~.. no podrá lmponerse sanción adm~ nistrativa. entendiendo que no hasta la int~(Mirión de la denuJUfu o de la querel14 para interrumPir el (flmpUlO del plazo df pu~cripció'4 sino que e~ preciso. debe tenerse en cuenta que el arto 132. la cuantla 238 239 . suspenderá sus acluaciont'~ -inlen umpiéndose el período de prescripción-. Con posterioridad a esa STC de 2005 el Tribunal Supremo h1l venido insistiendo en su doctrina tradicional -la presentación de la querella o denuncia interrumpe el cómputo del plazo de prescripción-. El delito de defraudación tributaria. en clara contradicción con lo que mantuvo el Te el! ~u STC 63/2005_ Más reóentemente.. el importe de lu def.-mdo bcnclic¡o~ liKales de la misma forma. comenzando a correr de nuevo el término de la prescripción que se paraJice el procedimiento o termine sin condena. Si no se hubiere apreciado delito. ell el apalla<lu aTll. deliros ripificados por el Código Penal son: lJeliln~ . Ddito por fraude de subvencionc5 estatales (art.1. Tl'üwj. d impont' no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoludones o benefi· cios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de 120. l. 3lO). ~\lt()1I6mica. A efIXtos de prescripción del delito fiscal. por acción u omisión defraude a la Hadend.rilmtarias Cuando la Administración aprecie que determinadas infracciones pudieran ser comtÍtuúv¡¡S de delitos contra la Hacienda Pública. Pues bien. cantidades retenida~ o que ~!" litthieran debido retencr o ingrt"sm a cuenta de retribUClone~ en especie. la posibilidad de obtn1t'r sllhvf'ndones o ayudas públicas y del derecho a gozar de beneficios o infentivos fiscales () de la Seguridad Social duranlt' "" p. 1. ingn"sos a cuenta o devolucione~.l LGT). 306. 2. continuar ms ¡!(:lUacione~ de acueldo con los hechos prooodos por los Tribu)l.venía entendiéndose que el procedimiento se dirige contra el culpable en la fe<.. 309 Y 628 CP). periú_ dkoo o de dcclaración p('l'iódic~."I. 2. 3. si ést05 son in!'criores a don" mescs.lguna de h~ cirnlllstancia~ siguietltes: a) La utilización de persona o penoofl<U> inl.audóldu . se !. de 14 de marzo.o "dtllr~1. eludiendo el pago de uihutos. de 25 de noviembre. cuya entrada en vigor se produjo el 1 de octubre dr: 2004. b) La e~pecial trascendencia y gr. Delito de defraudación tributaria (arts. que pueda ocullar la idenudad del \'eL'dadero obligado u-ibmario. entre otras. será castigarlo roo la pena de prisi/m de uno a cuatro años y multa cid tanto al séxtuplo de la dLad" cualllía.ta _~u~tanriando y dando impulso d la fju!"rdla o a la denuncia.fra(riotu!. además.ha cambiado el criterio. obteniendo illdebidóllIlt'llle dt'volul iones o disfruL.e l~fe'¡l. de 20 de febrero. de 26 de julio 1999.i al ar. Delitos contable!> (all.1) del Código Penal dispone que la prescripción se interrumpirá.000 €. se archiven las actuaciones o se devuelva el expedi~nte por el MinisIerio Fiscal (art. que se produ:u'U. deberá pasar FI '.-ríodo de tres a seis años.1 c\1ó1odól melu:iollau . 2. siempre que la Cliantía de la CUOla dehaudad<1.en la STC 29/2008. ahsteniéndO.'5. y podrán ser aplicadas tambien retroactivamente. 305 y 627). l-t"tend"ne~.~eguir t!1 procedimiento administrativo sancionador. 307). tenga lugar el sobreseimiento de la causa. ~e impondrá al responsahle la pérdida de mspenrliú. de forma que efectivamente d Juez. Delito por dPfraudaciiin a la Seguridad Soda! (Itri.~ . si se lrata de trihntos. si resultan más favorables para el reo.<ls re""-~ S/:í'i"larlas en el pirrafa anLrrinr SI': aplicarán en su mitad 5uperior cuando la defraudación se comelÍere cOlKlu. En 1m nf"más mp\H"slo~. muy recientementt" el Tribunal Constitucional -STC 63/2005. un arlo rlr iull'rmrrdiaciún ju.r DERECHO 1R1BUTARlO ___ 9.. .

~mo pudiera haber cometino mn carácter .~ pasivo. .l~n"¡ll. que se rrflf'J'e rJ "paliado primero deo t·ste artículo. 8:3).de ac. . {jlu:.ifrutr indebido de benificio..'iaIe~.•pet.úJnes (] di.Ie <:¡II~ ~e tr~t.ar. t'U rt'laclOll con las neudas a.DERECHO TRlfJUJARlO 9. Sujeto activo del delito puede . 1: ¡: . lluia ohjeto d¡> regula..l lcalicen actuaciones que le permItan tener conOCimIento fnrm"l de 1.~.rntas en el apartil. o que deberían haberse retenido. . pl'edo a la rrguf~ri~<lción dI" SH situaciótl tributaria".. el mi. un pago fraccionado. al:nque 110 . a. (j mt1lltl ik relri!mcioTWS en e. ntes de que se le haya nouficado pnr 1. no resulta audel ilícito previsto por el artículo 305.tuaci~nc~ de comproha~·i. Qllrdará e~_e(lto de responsabilidad penal el ql1(..'o ~el delito no hace sup cantidad alguna.. el S\~~to acti.. en consecuencia. ames dI. misma~ prnas se Impondrán cuanrlo las condu( tas d¡>.¡ en un recurso de amparo. . _ Omisi6n. 1.(J" tendentes a la determinación ~ lag deudas tnbutan!lS obJcto d".. de 5 junio (RTC 19%.4) Re. El Te en Sentencia 83/1995.". las Comunidarles. para su posterior ingreso en la Ha- ilienda Pública. Se trata de un tkliro de mulJ. ncs ~o 5e huhirran pnlduddo. ¡. toral o parcial.u. :-1 La.laJ'a.realizad<J llll hedl<J impolliblr. La exendón de respon5abilidad pl.). rora¡ o I... . (q.ad.na[ contempl<1d. del pago de un lrilmlo debido por la realiza'PÓIl de un hecho imponible.í c0IT. regularkt' ~LJ ~ituaci(jil Inhl. ha ::¡eñalado que la omisión de la retención constituye Ull tipo penal perfffl"mrnw rl . u tuando el Mm¡steno Publico o c1juc:I: de rnslr. Jé'/wióll del pago ik tribuw.' que el Mínistcrio Pítblit:n.1 Il11ClaClon de diligencias.. los deheres formales o protedimentales que afectan a quienes son sujetos pasivos en el procedimiento de imposición. obligados a rla~.~cl~~. para 5U posterior ingreso en la Hacienda pública. de tal jlícito. unificadas bajo la denominación de defraudación tributaría: '. otras fal!ledades Imtntmenlale..~ de rrihlllos en sentido estriClo..~ivv del delito es cualquiera c1t' 1m entes puulíws "'Ti.-1n pnIT'e' ü de este aníCllJo ~e ("metan contra la Hilri .". autonómica o local.limit"rlo por d l"gisladnr penal. en el caso de que tales actuado.c."¡''''~ p(Jr la c(Jncurrenóa de dos cire.... todo aquel que.l0 el dejar de abonar en el Tesoro ingresos a cuenta de retnbuClOncs en espeCle.. "kanl. Incurrirá en delito por oblntcUín indebida de devolttciones. ~uministrar información. De ahí su susceptibilidad ser cometido por cualquier perwna_ Admini~tración e~tatal. dadu que exige la producción d~ UD daiio a la Hacienda Pública y.1 A. Nos encontramos aSI ante una manife~tación adicional de 1" excepdull". ClJ1Hwllta mil eurO$. aunque no se hayan practicado efectiv<mLe. limitándose a dejar oe pracucar retenCIOnes. por rek-m:iones '1"r dehconiln h~h.uh" i~aclOn o. formas -retenedores. en comecuen.particip!ln en (os procedimientos de aplicación dt' las normas tributa- 1I . cont.ocal . l.' Jef"l id<l a coda UIIO de los distinto~ conccptos por los <]llP un hecho de liquidafiún.rse pra~ticado..bogadG del ['.indicativo de capacidad económica. ' ¡~ ~ ~~..SIMio o el representante procesal de la Administradon AllIontÍTllica. dict. sin qu"e:::~:~. ])t"Sde el 1 de julio de 1995 se ha producido en utc campo un cambio sustantü]: .ser cualquier persona.1 Administraó6n Tributan la iniciación. en algún c>UiO -HU ingrn<J de (O\Tllidacle. dado que en tal caso habrá que a que dt:je de realizarse el pago definitivo para deterlllinar ~i el perecunomico causado inttógra o JIU el delilu Ttóferido..'\t'ól. earaetericada por empico (te. vulnt'rando. "rl" J(. Infracciones y 5anciQncs tributarias Nos encontramos ante tres (oruluctas ccrnst!!utwas de delikl contra la Ha- se elltenrl"r.a ampliaci6n de los Sllpuc~tos constitutivos de delito fiscal no sólo radica en el número rk hipótc~is rrmslitllliva.1 igllalnH'ntf' a dicho 5ujeto por la... $ujeto ptl. 4.delt"'rnJinados medios.: mente se restrinja tal consideración a c¡uien es St~jt'tu pasivo en u jnridica tributaria o es titular de intereses que]e convieTlen en perwna cialmente idónea para obtener indebidamente beneficios fiSGtlt'~. de Ull delito e.lltr-.lsJVamente en reladún a la dcuda tribU.blrs~. la arrión típica constitutiva del tipu que analit':amos esta "". más concretamente. ..¡ calificable como defraud:lloria.~ rKl~ibles irregularjdades (onÚl.Io" falseando u ocultando los datos consignados en sus declaraciones cUJlduu:a a resuJtados que determinen el naÓmielllO de un derecho 240 241 . ctc.¡mbu.mlrado dariotlO. Quien omite. . ¡¡¡'mm. t'xdl. total o paretalmente.~r l-omidem ddito umlra la Hacú·nda Pública no ~lo el impago de un uibmo debido por haber.¡ en el párrafo ' ' . tk cantidadr~ retenuinx o '{/tI: II: huhieron retellfl o de ingresO!. ~I' .t _ '~cioIles en especie enrregada~ a un tercero.-:i¡¡.ino l<lmhifll el 110 ingr('sar cantirlades que se han retenido o deberían habe~ r~[enido. un menoscabo al papel constitucionalmente atribuido a la propia Hacit:nc1a Pública per el texto comtitucional.n sl~elo. ImpOnible "". i~<ll-ióJ].l1nslanejas: la e1usión del pago de tributos el disfrute indebido de beneficios fIscales y la consecudún de lo ffi('diante una cnndl1d.-lor viene confiriendo a los deberes fonnales impuestos a quienes en muy disdntas Omisión de los ingresos a cuenta practicados efrrtÍvamrnte ~ohr~ rrtri- t j. . '1ue encuentra rcl'rendo en la legislación tributaria. ~nt:rponga quercll!l o den.~pecial. obligados a colabo- rar. ~lCmpre que la cuantía defraudada cxccdlf're o .f fismks. sino en el ht'cho de que.1 import'lIlria qllr d kgi~la. No trata.r:ulo.a ~lISceptlhle IQnuia PU/Jlica. Ohlrnr:ilm indebida de d. 1: _ Omisión del ingreso de cantidades efectivamente retenidas a un terwo. aquél dirigida.

·r
i

k

DERECHO 'J1UBUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9, Infrarciuncs

y sandones tributarias

a su favor: el derecho a que la Hadenda Pública le devuelva cantidades por
é.l satisfechas --o
pretendidament~ ~tisfechas--

en concepto de impuestos.

" '1 ;¡

Cometen deliro fiscal PQ1- disfrute imkbido Ih heruficios fiscalRs, quienes, aJ~ rando o falseando las circunstancias en que se encuentran, se beneficien de

,la identidad del vtldadno nhligado tributario; o b) la especial trascendenda gravedad de la dt>fro.udaciÓn atend~en~o al importe de lo defrallda~o o ~ la exi~enela de una estructura orgamzauva que afecte o pueda alectal a una ,pluralidad de obligados tributarios.

r

un tratamiento favorable a la hora de determinar las cantirlarlt's a ingresar por cualesquiera conceptos tributarios.
Es, por ejemplo, d ¡-aso rld contri huyen lt" que se apliLa und deducción que no le cOlTe~pu!lde, falseando lu, daws que dan derecho al disfrute de aqut:!lIa. El resultado es el mismo que cuando se elude el pago de un tributo. pero mu. ceplUalmente es posible diferenciar ambas h.ipótesis.

La acción tiene que tener un rle:tf'rminado rl'5ult(~do: el quebramo pau-ilJlonial () darlO inferirlo a la Hacienda Pública.
El resultado ticne que materializarse en una lesión a la Hacienda Pública

'-que exceda de 120.000 euros.
La determinación de la cuantía defraudada corresponde al Tribunal, ue no se encuentra ,-inntlado por las valornciones realizadas por los órgarlO~ '~e la Administración Tributaria.
; Cuota lÚfraudada es la cuota definida en el anículo 55 d .. la Ley General Tributaria, con exclusión de lus conceptos pre\'i~H1s en el número 2 del articulo 58 de la propia Ley, esto es, Tec.ugm f'xigibles legalmente sobre b~~ b cuotas, inlerés de demora, recargo por aplazamiento o por declaraClon extt'JTIporánt'a, los recargos del período ejecutivo y sanciones pel:uni.uias.

11

i I
I

b)

Conducta defraudatoria.

I

I

La elusión del pago de tributos, la omisión del ingreso de cantidades relelliJas, de retenciones que deoieron practicarse, la devolución indebida de cantidades y el dis[rule indebido de beneficios fiscales constituyen hipótesis fácticas que' If'sionan el bien protegido por el artículo 305 Jd Código Penal.
Nos encontramos ante unos resultados a los que pucoe' llelfarse lamo mediante Cflmpurtamienlo5 activo$ como mediante la pura y simple omi,tió1l.,
La LO 6/1995 ya precisó con acieno la posibilidlld de que se cometa deUlI;
,JU?d'm¡ie ÚI PUTa y simplP omüión _6EI que, por acción u omis.ión.. ,~-. terminando

A eieetos de delfll'minari611 dI' la cuantía habra (lue diff'Tf'nr.iar también
dos situaciones.

así con una polémica a la que dio paso algún pronunciamiento judicial ~ue entendió que no consuWía delito ID no prescntaclón de doclara(:ión-liquídadón y el consiguiente impago. Acertadamente, d Trih"wU S111=, m Sn/wlCia 2 man:o 1988 (RJ 19RA, 1520). falló que « .. , falla al debe, de ve,Jau u de manifestar 1~ r"<tlidad no ..61u quit'J1 lelgivelSll O manipula los daIOS qUe configuran las OOses impositivas para pagar insuficientemente. sino quienes, sabedur{'s del deber de dedarar, omiten la declaración .. , Quien omite la declaración exigida con intención de eludir el impue810 totalmente no debe ser de mejor condición que quien, en ~u dcdaración, dofigura o manipul" 1", hase_~ trihnt"rias para p<tgar menos de lo nf'hirlo".

_ Si se u-ala dd impdgo nf' tributos, retenciones. ingresos a cuenta o devuluciones, periódicos o de declaración periódica, se estaTá a lo defraudado e:n cada período impositivo o de declaración, Si eslus fueren infúiores ,a doce meses, el impone de lo defnudadu se referiTá di año naturaL

¡os distintos
;Ilquidación,

_ [n los demás ca~o.~, la cuantía ..e enTf'nderá referida a cada uno de conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de

,

Debe señalaTse el genrrnliUldo rechaUJ ~xisle'flle "11 la vía p~7I.al n los iftctos ':ncrimin(jlori~ dmivados de jnesltlll;!lmf's )' mitodos in.dirinn'm,
Un elaw ejemplo de ello lo tenemos en 1 ... S""lrncia rlf"1 Trihunal Suprc~o de 21 diclcmhrc 2001 (Sala 2', de lo Penal [RJ 2002, 2l3]), ellta !.JUlO' en rd;U:lOn (on lo,<; df'nominados incrementos no justificadus de patrimonio, s"ñala que «~n el ámbito pe"al, a niferf'nria del fiscal o tributario, el contribuyente no necema acredit2r para obtell!'!" su absolm:ión, qlLf' rlichos bienes o derechos procede~ de otros rendimientos del sujeto pa~ivu o de 1.1. rf'lIT\' .. rsión de otros activos p~tr~­ mOOlalcs del mismo, sino simplemente apon,lf una explicación altt"rnariva mml.· mamente razonable o plausible, no desvirtuada por la acusación, pur~ en tal C<-ISO \;¡ duda I">llOnabk ha de re&olvcrsc a favor del acllsado», Vil antes, en Sentencia de 4 abnl1992 (~ 1992,3147), el Tribunal Suplemo
243

En la acción 11 mnisión r¡1lt" produzca el resultado dañoso para la cienda pú.blica tienc quc cc)llcurrir un f'1t':nl("nto intenriona!, esto ("s, tiene que tratarse de una acción u ()misi6n lÚJlosa, como cxigen los más elementales principios del ordenamiento penal. Las penas previstas para este delito se aplicarán en su mitad superior cuando la defraudación se Lumeta concurriendo alguna circunstancia que ponga rlt': manifi("sto una t"SpecLal peli~TosidaJ por p,lIle de los autores: <l) utilización de persona o persona~ inkrptwstas, de manera que quede oculra
242

r
I
DERECHO TRlBf.JTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9. lufrarriDue5 y .~auriones trilrutarJas
se de autoliquidación, es aquel t'n qu.e concluye el período voluntario de , :\afaciÓn -SSTS 26 julio 1999 y 6 nOV1.embre 2000-.

e~

precisó que "la prueba de presunóones, basada admIsible para fundar llna sanCión".

enjuicio~

de p.oh.hi.l",.d, ..

El vigente Código Penal tipifica como circunstancia exlmenu~ de d(J(lla regularización de la situación tributaria realizada antes de que Adminislración TI ibul.;tTia se inicien al.:tuacione" de comprobadon o de qu~, en .. 1 (";¡So oc que lales a.cluaci om: s 110 se hubieren pruducido. Ministerio Público, el Abog;¡do df'1 Estado o d represf'ntantf' procesal de

"1""".'"

'1

.. Los delitos contables.

Dhpone r.1 artículo 310 del Código Penal que:
~Será c¡tslig;lrlo con la pena de prIsión de. cinco a ,iete ~eses el tIlle eSI~nd(] obligado por la Ley Tribul<1ri;l a llevar contablhdad mercantil o hbros rel:pstrm fiocalcs: a) Incumpliere absolllI:dIllC¡ltt' rlich" obligación en régimen t\e estimación dirt'cta de bases tributarias. b) Lleve contahilidadcs distint .., <I"t:"", referidas.<1 u~ misma actividad y ejeIckio económico, oculten o simulen la ven!ade¡a ~)tua.,·,,·m do:: la empr~3a. c) No hubiere anotado en libros oh1igatorim nl'"goclOs, actos, 0Fraclo~es o, en geHt'! al, trnnsacdones económicas (] lo, hubien; ,mul.uJu (011 r:lfra.~ dlstmtas a las verdadera ... 11) Hubiere PI ;¡rtic<ldo en 108 librn~ obligatorios anotaciones cUlllables firlicias. La considelaciuJI L'omo ddito en los supue~lOs de hecho a que se re~er"'JI las I~tras ("j y d) anteriores, rt"{I\lerir~ 'l"" hayan ?wmdo las. decbrauone.s tributaria~ () que las preseIltadas (ueJall rd1eJo d.. su I~~sa contab,l](lao y que la ,,' m" 0'0 m~nos de· los ca>""t"tos o ahollo~ om'lldos o falseados, C:l..I<1"'iI(""n ,,"o ''" ó I exceda. .. ' sin compel!~~,.jól1 aritmética entre ellos, de 240.000 eur{)~ por nI( <l "J""CJClO económico".

Administradón Autonómica, Foral o Local perjudicada. interponga q:~::: o denuncia, o que el Mini.sterio Público o el Juez de Instrucción 1 anuaciont:s que permitan al afectado tener conocimiento formal de han iniciado diligencias. Exención de respumabilid,ul que se ~;;:::~:::::: bién a las posible., irrr'gularid;¡rl~s contabl~~ II OU-;¡S falsedades j que pudieran habersc com~tido en n"lación ron la rl.~url.21 triblltari;¡ regulariza.
La disposición final 5" CPpreve que la exención de responsabilidad rida resuhar~ igualmente aplicable aunque 1M deudas objeto de ción sean inferiure~ a la cuantía prevista en el artículo 305.

°

I

I

I

Una dr: la;,; cuestiones más debatiLlas trae l:allsa de la discurdam:ia

s:

el plazo de prescripción fijado para el rlplito tiscal -("inco anos-, Y',:':' :::l~
cido para entender prescrita la deuda tributaria, la... sanciones o la e de ingresos indebidos -reducido a cuatro años desde la Ley l/1998 de dIOS y Garantías de los Contribuyentes-. Se han sucedido varios mienlosjudsp,udelldales que conducen, en definitiva, a concluir que la

uipeión pIT~enta un conlenido u UIl3 idiosincrasia propi;t en 'l::'::'::'~:::~ parcela... del ordenamiento jurídico. El Tribunal Supremo, en S 26 de julio de 1999 (RJ 1999, óóREl), dc ti d~ novifmhre df' 2000 (RJ 9271) 6, 10 Y 30 de octubre de 2001. 15 de julio y 7 diciembre de 2002, abril de 2003 y 15 de julio de 2004, concluyó que el plazo de prescripción delito ('onÜnúa siendo de cinco años, de manera que el plazo de . tributaria no traslada SlIS efeclos al ambito penal. Se basa en tres razones: prim~r lugar, la mayor gravedad del ddito fiscal; en segundo lugar, la ción dc la obligación trihutaria por prf'.~crirxión no determina la "iieio'" sobrevenida de la conducta delictiva, al referirse la tipicLdad al momento que se realizó la acción u omisión tipica, y. en e:;e momento. existía la tributaria y su elmión en forma lípica; y, por último, que no resulta de ción la excusa absolutoria de regularización tributaria prevista en el Penal, al no perse¡;¡;uir, U")11l0 finalidad, la pro!lloción del pago .. uluntario.
En cuanto al momento en que se- inicia la prescripción del delito, 244

El precepto f?>Uarda una muy estrecha relación con el f~rtale~imiento de deberes contahlt'"~ y rcgistrales propio de todo sistema mbulaflo ¡W<ln7ado el incontestable agravamiento de las ~all(jones recogidls p.or la ref?nlla la Ley General Tributaria de 1985 en rehlción con fjl1lt::nfs lUcumpheren deberes registrales y contables.

"",d"m,¡', de que se produzca n no un perjuicio económico par~ la HaPública, lo que acentúa su eficacia repre~iva, v pone de mamflesto la w..",,'QO" lutria quc el legislador penal confiere al.l:ieu ju~'íd.ico pro~t:gido, ...."od""¡' fiscal.

Se trata de delitos de mera artá!UJad, cuya C/.lUsación se origina con inde-

.. ~ otro que el interés público a la obtenoon de mformaelOn con

Aun cuando el tipo recogidu en el artÍO'lllo ~W tic~c un alean.ce únieo refiere a un tipo de conductas rt'conrlucible a. umdad, que t~enen :n la existencia de infracciones contables y reglslrales, es IlJ uerlo, SJn qu~ dI"" aCIlt""rrlo con el propio texto legal debemos diferenciar en.., oro'"" crmd1lckrs distin/as.

",,,,,,,,;0,

245

DERECHO TRIBUTARlO

9. Infmcriones y .sanciones tributarias
, & trata de un delito, manife~tab1e pn ruatro formas. que exige la autoria

En todas ellas se pone de manifiesto que se [[ata de un delito dado qUf' ~u comi~íón sólo puede ~er efecruada por quienes. según la~ tributarias, re~ulten obligados ;¡ .umplir delerminados deberes registrale~ a llevar determinada Contabilidad. Como ha señalado el Tribunal Supremo -Sala 2", ,'><-n/encja de 16 2001 (Iq' 2001, 1261)-, en relación al rt"gi'itm de IactunlsrJ.lsas en lus contabIlidad de una socierbd mercantil, "efectivamente sólo puede ",,""id,,'; antor directo d,.l delilo 'dndon:..lo el obligado por ley tributaria a libIOS y Contabilidad de la empresa", pero ~eñala, en rclaC1Ún al a'''~ur que, demostrada su decisiva in//;'l"ención en la contabilización de '"ce";';,,,;;;; ~nt) hay duda de c¡ue nos encontramos con una coopt"rariúll dencb en el resultado tinal dc la oper~rión pl.ln=-da. que ,i nn¡:':::::":;,7.~~i drada en el párrafo prim ... rn d{'1 ano 28 del CP, por no ser pa~i\j() de ninguna ohl¡ga~ióll tributaria, ~-í ~llpone la pre~tadón de una sable cnlaboraeiúlI 1'11 la realil.ación del delito cometido. indllÍblc en d b) del párrafo 8egundo del citado articulo" [F. 8~J.
Analict'mos separadamente las distintas hipótesis en que puede m,m;'" mrse el tipo previsto por 1"1 artículo 310 del Códigu Penal:

~losa y f]ue supone el fortalecimiento, por vía penal. de los deberes registracontables impuestos por la Ley Tributaria y que, en congruencia con la ',,,,,al.,,. desplegada por el ordenamiento pen;ll para su represión, exige un _ rigorismo (ét:llkü dellegisla~or.~i!>Cal al que, al menoS ha.~ta el momento, . 'éste se ha mostT<ldo bastante lIldlft'rentt'_

Los deHtos relacionados

(:OD

el gasto público o fraude de subvenciones.

"Artículo 308: 1. El qllf" obk"nga una ~H1wenrión, desgravaciún o ayuda de las Administraciones Púbh(¡l~ de lmís UI:' 80_000 €, falseando I~~ condiciones rrquerida8 pant su concesión u ocultandO las que la hubiesen impedido, será (Castigado con la pen" de prisión de uno a cu:ttro años y multa d",1 tanto al séxtuplo. de la misma. 2. Las mismas pcna5 se impondrán al que en el desarrollo de una actividad

a) Infumplimiento awoluto dI' las obligarUmf.8 mnlflhlps J' I-Pgi~frale¡,· en rk ntimudÚtl dim:la -alto 310 a)-.
Deben concurrir do~ cín::un,>tancLa~: que se (ra[e de un h',,,,o'pllirr,ie"í absoluto y que se encuentre s~jct() ,,1 régimen de estillla~i{¡n directa.
Pese a gue la eXigencia de Cj'I(' rl ' I bit' la ap1ir;¡cifm del tipo eH "-(luell(>~ $Upucstos en que el contribuyente .lnolad" una sold operadón en sus registros fiscales, debe concluirse cepro penal ~ólo emnrá en acción cuando el incumplimiento [ir los contables sea de mi naturaleza que ~(" haga imposible hl -determinadón base mediante estimaw'm directa.

b)

Dobll' [onü,bilidad -an.

~1O

b)-.

Supucsro rpw, referido exdusivamenLe d I.jl.liem:s eSlén obligados a contabilidad, pone de manifjt'~lo la incriminación aplicAble a "<üeo,.. , relación a un determinado ejercício y actividad económica, oculten () \eIl la verdadera silUación de la empresa, ofreciendo públieamf'ntt' una gen de la mL,-ma que no ¡:oinLÍda cun la real. .
e)

Omisiones a jalsfflfl.,u_1 rrm.rllb!p-s -arlo 310 c )_.

suhvendonada con fondos de Ia3AdminijtraciQnc~ j'í,blicas cuyo importe supe,·c lo~ 80_000 €, incumpla las condirjOIlt'~ t'stahledda~ alterando ~ustancialmcntc los fines para los que la subvendón fue concedida_ , 3. Además dt' las pena~ señaladas, se impondrá al respousable la pÉ,-dida . de la posibilidad de obtener subvenciones públicas o ("redito ;>ficial r del de~­ cho l gozar de benetklOs o incentivos fiscales dmaute un penodo de tres a SEIS años_ 4. Qued"r:\ exento de ff'~rollsabilirl;¡r1 prnal, f'n relación con las subvenciones, des¡¡;,-av¡lCiones o ayudas a que ~e ld;er~n lu~ ap:lrlarlos primt'1'O y segundo de úte artículo, el que reintegre las c:¡¡.ntidades reocibid"s, iru:re",e"lad.ls en un interes anual eq\livalent~ al intere~ legal del dinero aumentado en dos puntos porccntllales, desde el momento en que las perdbió, antes de que ~ ,le h;orya nolificarlo 101. iniciación rlf' a(/Ilacinnf"s de in&pecc.ión o control en relaclOn con dkhas subyendoues, clesglavaciollt"S o aY'-ld:a_~ o. t'n d caso de que tales . no se hubieran producido, antes de que el Ministeriu Público, el ,t del Estado o el repreSentante de la Administr.:Ióón Autonómica o Loque se trate interpong-ol querella o denuncia contra aquél dirigida. La exención de responsabilIdad pcn<ll contemplada en el párrafo anterior ~,,"om~;,¡ igualmente <l dicho ~ujeto por la~ posibles falsedades instrumentales qu~, el<dusivallleme en [dado" " la lIeuo .. ubj~lo Lk reglllan~ación, a mL'illl.O pudiera haber cometido con caráct~r pre\'io a la regulru iza<.:ion de ~u silUación"_ La disp05icü)r¡ final .5~ CP prevé que la exencíón de responsabilidad referida ~~:~~;~igualmentc aplicable ,mngue las deudas objeto de regularización sean :.-_ a la eu"ntÍa prevista en el artículo 308.

,i

Las omisione!: o taJsedades deben alcanzar la cifra de ~40.UOU
rl)

AnlJlaciQlW W11tabkJ ficlicia.l· -ano 310 d)-.

Tambien ~c exige que ~ alcanrt'" la cifra de 240_000 euros.

;:[><lito que, como tal, constituye un<l novedad de la rcfoTIna introducida Código Penal en 1985. Con anterioridad sólo podía sancionarse por penal en el supuesto de que se pudiera producir su subsunóón dentro .... ddi'm de eíilafa o Jos relativos a falsedades.
247

246

m:RECHO TRIBlTl'ARfO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __

9. Infracciones)' sancione.> tributarias

l.a nove<i3o pone de rdi~v!'" la necesidad de que la protección pen,I" la función que realiza la Hacit""nda Públicd se extienda nu sólo al los ingresos, sino también al ámbito de los gastos públicos. Sólo así ""'"'''''.. cabal sentido la denominación dd propio Título VI: «De lo~ delitos la Ha(:ienda Pública», Nos encontramos ante dos tipos distintos:
a) Obtmciim de una subvención. desgravación o frJuda <kk.<A d,"ú,i,,'a".~ Públicas superi&r a 80.000 euros, fals(lf1,n.dolas condiciones requenrt(l~ pam ~l!. sión u omltand& la.; qU/~ 18 hubiesrn impedido.

_ ?lió/iros, ruyo impmtf

SUpl!l"i!

los 8U.(}(}O euros, incumPliendo

ros

rondicionl!s

tsJ8lJ/ecidas, al rdtf!Tar ~u... úmrwlm4!1t~ losfifl(~· para lus que U. subuenrWH fu~ w1j(.tJi'1'1,'. , '¡¡,c En E'ste caso el tipo es más amplio. dado que no se precisa en qué con-

-;¡¡.

, ;..ate la alteración sustancial de los fines para los que la subvención fue conce-

.*.lf-'

jida, razón por la cual, basta que se incumplaIl las condiciunes establecidas

su concesión, ell~ndl~Ilduse que ha habido Ulla altt""ración sustancial de
rlelit.o rd~rido.

+as referidos fine5, paTo que .~f' (omt"ta el

Hay que señalar la impropiedad técnica que entraña \rJ. inc!u.'!iÓn de renda a la desgr<lvadón pública, dado que la obtención de desgravadoTl"s ~M, ~uando se fal~en 1M c{)ndicion<.:~ requerida$ para su \..mll~si6l\ u las que la hubiesen impedIdo, deberá intf'grilrsf' en el tipo previ,to <:,0 el ~lO5, c~to es. en ,..1 disfrute indt'bit!u de bendiciO'\< rribmarioo.

,,,,,,,t,,,

Ikhe destacarse, positivamente, que basta que se trate de un<1 subvenpublic<1 para que se entienoa realizado el tipo. No es preciso que la b.,n,,,·ón sea concedida. por el Estado, las (' ..()munidade~ Autónomas o los locales, 5ino que bastará que los fondos leóbidn!i tengan el cará.cter ·público~, ron lo qUf"" pUt'"rlt':n ser conreclidos pui cntes formalmente no t<g;m,Jm en la estructura de las tres Administraciones territoriales básicas. El delito de defraudación a la Seguridad Social_

Por subvención o a)'uda. cabe entender todo acto de disposición por
cual los poderes públicos entregan una determinada canudad a fondo

dido, par" el desanallo o fomento de una detenninada activida"d~':t~~~~~~~: consid~1(\ digno de tutda, siempre que el benefiCiario cumpla i requisitos y se obligue a realizar determinadas actividades Cabe diferenciar entre dos conductas:
a') Obtención de la subvenóón falseando las condiciones ",~""ri," para su concesión.

La reforma lt:alizada por la LO 6/1995, de 29 de juoio -luego ¡m·arpoal artt ~07 del Córligo )1t'nal vigenre- ~e apmv{'chó para inclUIr un tipo de delito contra la Seguridad Social, en el que [(Incurren carartf!n'S a fm¡ analizados e-Jt el tklito de dlifraudaci6n trihutaria. Así, de conformiel artículo 307, se aplican la, mismas penas previsla~ para la defrauh·¡I.JUtaria a quien "por acción u omisión defraudare a la Seguridad p<lra e-]urlir el pago rlt' las cuotas de ésta y conceptos de recaudación

b') Obtención de la !>Ubvendón. OCultando las (,\H'unst:meiao, que biesen impedido su concesión.
Como ha ~eüalado Bt·.qos. debería haberse t·st¡¡b]nido como mente la ohtención indebIda de una subvendón, nado que ,.1 cu,,,d;d,o,,n tipo a dos conductas conn.ta, -fal~w .. micTlto II <x;ultadóll de detel"minadas ('unst.ancias-, quedan fuera del campo de aplkación los supuestos en 105 por ejemplo, la ,uh,clIción 'le obtiene mediante el ofrecimiento de c"m;,;.", ti 011'0 upo de beneficios luCmtln)8.

~¿:'~~~n:ú:~bte"cr indebidamente devoluciones de las mismas o di.sfrutar de ~ por cualquier concepto asimismo de forma indehida y con fraudulento, siempre que la cuan tia de las cuotas defraudadas o de IUd,·""'w",,,,,,,· u deduC(;iun~ indebidas exceda de 120.000 euros~.
La semeJanz;;¡ ron el tipo preví:.to para la rlet"raudación tributaria llega

,,,,",,m,o de que tambicn se prevé la aplicación de las penas en su mitad
cuando la defraudación se cometiere en drcun~tancias especiales ,ti~'~~~~~nde personas interpuestas, especial trascendencia y gravedad de ,il o existencia de Ulla e~tru(:tU¡'a organizativ-a que afecte o pueda a una pLuralidad de ob.ligado.~ frente a la Segurid:ul Soóal-, al igual

En relación <1.1 .my1a amvo, el falseamielHo de las condiciones una conducta claramente dolosa y activa, que precisa del engaño)' la l<1ción, por lo que difícilmente se puede realizar d lipo por omisión. ocurre lo misUlO en el supuesto de que oculte detenninadas '~:~~'~:~~:~~~ snpuf"sto en el qUe sí cabrá. apreciar su realización mediante una puramente omisiva.
ó)

é;::~~::~~':~.:'~ii, regularización espontánea como circunstancia eximente
i , como ocurre con el delito de defraudación tributaria.
La di.'I"'sirión filial 5~ CP prevé que la exención de respornubilidad referiful. resultará igualmeme aplicahle aunque Ia.~ deudas ohjeto de regularización SCiln infe-riorcs a la ~uanlí" plt.-vista en el ar\Í(ulo 307.

Dn;armllo de una actrvulad .w/roer¡cümada ron (ondos di: las A,lmlni,"'"

248

249

n/iRECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _~

____ ' , _ _ _ 9_ InfrU/lw1/./'s y sancione.\ trilmlanas

IX.

DELITOS CONTRA LA HACIENDA COMUNITAR1A

La Hacienda Comunitaria Sr' nutre dr- una serir- de ingresos cun el tivu de aplicarlos a la sati5facci.ón de unos gastDs para lograr 1m¡ 0\;',", que fundamentan su existencia. Esta configuración resulta bastante ¡¡,alvarlas las distancias en cuanto a la composición de esas fuentes de ;ngn.... y gastos, a la qLlf' presentan las Haciendas ¡meritas de los distintos Paralelamente a un progrf'~ivo inrremenlo de las competem:ias de los nos comunírarios, y. por tanto. ante una mayor nece~irl;Jd de rt'"cursus, Insutudones Comunitarias han detectado un aumento de actuaciones -en la mayoña de las ocasíones, actuando de manera organizada y ,"nmltán,! en diversos EMarlos- de los interese~ financieros de la Unión Europea: fraudacíones que provocan en la Hacienda Comunitaria bien una ción de ingresos inicialmente debidos. o la prorlllcdón de un mayor que resulta improcedeme, De ahí que las Imtituciones Comunitarias, apreciadu la necesidad de acenmar la realh-:ación de actuaciones, de manera dicaz y coordinada entTe 1m. diversos Est<tdos miembros. en "'o n.",~ contra dichas defnmrlaciones y, a su vez, de perse)(uidali y castigarlas, bién penalmente (art. 280 dell'ratado df' Am~terrlam [RCL 1998, 2927]),
Varios escollos hao aflorado a la hora de lograr una protección eficaz: ante las infracciones cometidas en detrimento de la Hacienda (',rrm,.I. taria. Entrf'" otros motivos, la inexistemja, como t<Jl, de un Derecho comunitario y de aplicación uniforme en todo el terriLorio rle la Unión pea; en parte, por las reticencias de los Estados mit:mhros a ceder una po""~ importante de su soberanía. Precisamente por ello, la necesidad de una coordinación de las nes aCOffit':tH1aS .-n todo el ambito COlIlunitario con ese Gbjetivo, contrar un obstáculo en la rliwrsidad de regulacionesjul"ídicas -od.ni,';"",... vas y penales--- de cada uno de los paíse'l, y en la inexist.-ncia jurisdicción penal comunitaria dedicada a sancionar esos fraudes. En se creó un organismu -la UCLAF, Unidad de Lucha cDntra el Fraude-, pf:ndicnte rk la Comisión, t:uya finalidad er<J realizar las actuaciones rias para proteger la Hacienda Comunitaria. ElIde junio de 1999, trado en funcionamiento la OLA.F -Oficina de l.ucha conn-a el Fraudeactúa según los parámetros f~ados en los Reglamentos (GE) )' (>"",te.m núms. 1073/1999 y 1074/1999, ambos de 25 de mayo (LCEur 19!Y.l, 1329). En ellos, sin embargo, se advierte que la OLAF no tiene coml'''te"ci~ para efectuar investigaciones d.- carácter penal de mallera <Jutónoma. Nuestro Código Penal (RCL 1995, 317[) Y ReL Hl96, 777) ha tip;6".do,

.,.presamente O'es tipos de delito -arts',305.3, 30fi Y 30.9- Y dm faltas ~art.<;. fl/.7 y 628- q~e prett:uden proteger los mtercscs finanCleros de la HacIenda ,de la Comumdad Europe-<l.
$' El CP pretende incorporal' a Ilue,tro orrlenAmient~, penal i~tcrno la ""'¡entación plasmada pur el Convenio rdativo a la protecclOD de los mtefeses tanderos de las Comunidades Europeas. Convenío aprobado ~or el COIIse'o de la l:niún Europea. de 26 de julio de 1995. de confonllldad cun el .irtculo K3 del Tratado de la ~nión -arto 31. dd TraLadu de "-:=stt"rdam~. y ck»; Protocolos adicionales al mIsmo. Converllo que no h<l !\usl':,ltado toda:,; las ;dhesiones estatales necesarias -r<ltificación de los E.<;tados m1embros--- para su aplicación,
pSin ol\idar su similitud cun IlJ~ tipos pena1e-s rrev¡~tos para tutelar los 'interc5es de las Haót:udas púb1ica~ territoriales intcrna~, resulta posible dis.tinguir entre lo~ si¡,¡;uientes:

l.--Dl'li/o (Ir> defraudilrión tributanlI rolltm 111 Hn.urnda Comunltanll.
~', Se per~g-ucn los fraudes a Los ingresos de la Comt~nidad Eur~pea (<1r'.ao5.3 cM, cuando la cuantía defraudada exceda de Cincuenta 11111 «('Clls». Las penas que resulrarán iII1puesla.~ serán las ya pre,ista~ en el delito de defraudación <1 las Haciendas intt"t"11<1s_

"'w.ci..

Resulta ("U<11110 meno~ llamativa I¡I diferencia de cuantía e,tahlecid¡¡ para entender (umeüuo I.:~lt" el,,1ilo conlr.11a Hacienda (;omunitan¡~ -50,000 €-, con la estahlecida si se mua ud (Illt' '" plü{lll(T r-rl la Hacienda interna -12H,OOO €-, C<'ll~\() si, ('n lln C;lSÜ n O(fO, el bien jurítli,-o melTnn,t eli ... l ima protección.

r, Si la .,,¡¡ntía rlrti'3udada excede de cuatro mil «eUf{~,., sill rebasar los 'frncucnta mil, tendrá la consíderación de fdlLa (are (¡~7 CP).

La remisión 'lue el anícul0 3(]~.3 dp] CP .rt'aliLa a l¡¡~ {onducta.3 de8critas en el primer inclso, permite afirmar que Se' perSigue lanlt> la .~Oll.(h1t la. defrandatoria arlh'U. ---5CU ante retendones, .ngre~m. <1 CUC11Ifl, OOlennon mdeb\da lk ~'(]­
lucinnf'"~ n

'illhvcn¡-ioncs, ctc.-

COlllO

la comisión de la lnfnu:ción por omisullI_

r: El artículo 306 CP establece: ~F.l c¡uc por acción II omisión defraude a . ~~ Pre~uruestos Grner<lle~ de la:. Comunidades u o~ros administrados,pu.l ,_ cuantía superior a cincuenta TIlil euros, eludlen~o el pago CAn,t¡··~~::,;t:. ~ deban ingresar, u dando a lus fundm Obte01do..~ una aphcaclOn ~de aquella a que estuvieren destinados, !;erá r<1Sflgarlo con la pena prisión de LIno a cuaLro ai1m y multa del tanto al séxtupLo de la (ltada auantia»,

d:

250

251

3(15.0 exponaóúll de mef(ancía~ de líciTO comercio sin presentarlas pam su des· ¡pacho a la Administrar:ión Aduanera. "..'n.sustancial entre delito~ e infracctones <Ldlllini\.. A~í pues. graves y muy graves. y.-nJS la enrrada de merranl'Ías comunitarias. La STS 15julio 1999 (RJ 1999.t.~1Tn ordenamiento del texto del Convenio de 26 de julio de 199. La LO 12/1995. etc.-. no en la aplicación de los fondos recibidos -arto 30&----.~ obtl"nidos dt" I~ Comunidad Europt"a a una finalidad o actividad distinta de aquella para la que fueron concedidos -v.trativa. consrituyen injmcciunn admini5tmtwas de mnlrabando: la imponación . falseando las condiriones requeridas para Sil conc(>sión 11 oCllhando las qut' 1" hubieren impedido.b. por i'llguno de los procedimientos rl~. El criterio de distiuáún para rUII-sid~nu dicho fraudt: d las subvenciones cOlTIlInitari<ls como dditu o falt<l se fijd.pl"i. a las operaciones (-omerdales descritas realizada~ en paíM'S COffillnicarios. pueda ser castigado con pena de prisión de uno a cuatro años y multa dt'l tanto al .010 euros cuando se tcate de labores de 3.. por otra. quien obtenga indebidamente fondo~ de los presupuestos generale).~ al Código Aduanero Comunitario en el momento de definir los distintos elementos normativos y la tipificación de }¡c..i fondm dI" l. la aplicación de los fOndo. De todos mndos. Fxt'-'lllj.. pone de relieve que. produc(o_. los requi&itos lt:ga1meult: est.. llalrrr de lm /ñent5 o mercancías debe infe:rior a 18. El articulo 309 CP ~ja su atención.523 Y 18..S cuantías rcfcnda~ en el antf'rior apartado.-IMito di' ('01lfroIJrmdQ destinado a tutela. según el valor los efecto~ sea inferior a 4. Tambien el propio Código Penal ha establecido una falta en el articulo ordenamiento cOIllunitario.DEIlt. 306 J' 309 CP) (} _ falta (lUt. tratando de tutdar los intcre:ies de la Hacienda C. administrados por éstas. X. Así. También el propio Código Penal ha tipificado una falra en el articulo 628 CP aplicable a quien ~defralldare a I[).e ronlrafmndo se encuentran reguladas en los artículos 11 o 16 rk la /.-Delito por fraude a las subt!enóOUe5 romunirarias (arü. sin 'b>m.~.3 CP-.:ualro mil euros por l:ualquiera d~ los procedimiellllls d~scri­ tos ~n d artículo ~05. ell geut:lal.chm.. que una misma conducta puede ser delito o inf. según se <lkancen o no las mi$m3. tJp 24 de julIO. /nfrarcUmes y wmeúmrs trilmtaria5 Con este preCepto :. respectivamente. u obtuviere .¡c-ción 01'" contrabando y su calificación como tal 'pende del valor de los géneros objeto de contrabando () de las circunstancias 'que rude<ln%u comi.UiU lRlBUIAR10 ------------------ 9. la realización de operaLiones tle comercio. la e!usión dd pago de cantidades que no tienen la consider. al igual que ocurre con lo~ 'rihutos.~ mi~ma~.ti""do Para poli(l'( califican!' HJ1'IIIJ ín(wecifm el. conductas defraudatorias diferentes.. Las reIllisione. Cabe la posibilidad de que. tambiéll representa UII notable esfue[~to de adaptación Las úifmcci. será con la pena de multa de uno a dos mescs~.ínsito. II otros administrados por é<.o. dr 12 de díciembre )' drsarrolladas por tl RD 1649/1998. las previstas en d art. penal (1 ad\llini~lr.508.0~O euros o de 6.oJ1lUnilaria.514:')). En eslt' senúdo. ~53 252 . por tanto. 2. y recibe la pena expresada en el citado pretexto.la Hacirnda Comunitan'a.e pretende perseguir dm.eproche legal alg\lno.idlko aplicahk a dicho tráfico. sera castigado con multa de uno a do~ meses».~ presupuestos g~lIerales de Comunidades. en el caso de fondo& europeos al desarrollo regional.tijicfln en: lroeI.~n·itn~ en articulos 306 y 309.1 y SlI1i dos Protocolos adicionales.~.nd. como también indicó la STS II noviembre 19G8 (RJ 1~'J8. se ha desprovíslo de .0 12//995.ión. gr. 13. en cuantía sUlx:rior a cincuenta mil euros."" del Contrabando.<nj". sino en la obtención indebida de los fondos procedentes de la Hacienda Comunitaria. 628 CP). de Rel"e. son varios los puntos en los que difiere mu·.'lextuplo de la citada C\lamía. así como ocultadas o sustraerlas dolosamente a dicha Administración..o'lirs se d. [ras la creación del mercado único. tenencia o circulación de mercancías no comunitadas de lídlO comercio.030 euros.3:328). pero que reciben idéntica pena: por una parte. las operaciones rlt' tráfi~o de bienes sin respetar el régi. no se considera impOllalió1L d .. contravcnciones al si!)tema de tr. luando e~a infracción asdenda a una cuantía simada enrre cuatro mi! . 627 CP que debe imponerse a quien ~defraudare a la Hacienda de las Comunidades más d~ <. de 12 de diciembre (RCL 1995. Tambien aquí se pone de manifiesto que IIU exist~ una diferencia .alivo. de tu COlllunidadn u olros . entre orfOS. cincuenta mJJ ('uros. constituyen elementos que ponen de manifiesto esa necesaria adaptación de nuestra legIslación interna al ordenamielllo comunitario.' falca. en cuantía superior a cuatro mil {'¡Iros. INFRACCIONES Y DElITOS EN MATERIA DE CONl1tABANDO Las iu(m(ciones d. tiene la consideración dI. dado que: la frontera es tan tenue.'lblecidos paHl acreditar su lícita impory.a.. 7946).>cíón de lriblltOS -excluidas.

503. siempre que el importe de las mercancías sea igualo superior a 18. en e:jecución de Ull plan preconcebidu. inSlrumentos y maquinaria en la elaboración y tnmsffit'maóón O~ los géneros e..¡ la frferida cifra rlr> IH.Lores de tabaco. sU. Lo Ley 1/1998. estupefacientes. E'n multa pecuni.. a 6. ~l rráfico de bienes en tol que se incumplan 105 requisito& establecidos por las leyes. a los cuatro años dCllde el día siguiente a aquel en que adqUiera firmeza la resolución por La que ~e impone la ~anci6n. explosivos U otros cuya tenencia constilllya delito o se realice a través de un.o cumer6u y hayall sido adqu1-ridm por un tercero ne bueffil te. e) Cuando sr trate de L.~tirán.!. presentarlas para su despacho en las oficina.uia proporcional al valor de los bicnc~ objeto de contrabando: del 250 al 300 pÜt' 100 las muy graves.I..030 euros. lnjraaionf's y sanciones tribulariaI de tabaco.> de aduanas.030 euros o cuando.]1 o supeTior.4.030 euros. Pm-centajes que se incrementan en el caso del contrabando de tabaco. instaurando el plazo de pft>scripción de las infraccio~~~ admlnislrativas d~ con~abando a los ~uatro años desde el día de su conll~lon. EL procedimiento se rige por las pauta5 generatc5. organización. se realicen una pluraliclad de accionf:.p.~ por Infracdones administrafiva. el o~ieto del contrahando comista en drogas. aunque el valor de las mercancías sea inferior a 18. armas.loT acumulado si es igll.DERECJ!() 'J'RlBfvTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ T¡-atálldüS~ 9.~e realizan a través de una organiza('Jón. las cifras son de 1. pero cuyo V'. efectos o instrumentos que constituyan o colaboren a la comisión de b infracción.tanc::lOos o 254 255 Las pena5 a imponer en e~tos ca.umes con~i. y el de las sanrlones ImpU{"sta. Las conductas constitutivas de inÍÍ'acción de (:(lOtrabando ~e convienen en delitos di: contrahando cuando .~ que aisLadamente consideradas no alcanzan dicho valor. si bien cahe la pO!'iibili_ dad de proceder. en general.<. En cualquier caso la p~na . dio nueva redacción al artículo 15 de la LO 12/1995. a~í romo los materiales.~uperan determinado. a una aprehensión cautelar de los bienes.:to en el dllínllo 3 de la Ley 12/1995. b) Cuando. con r<'lr<Íf:ter general. que además puede l-ollllevar el cie!I~ de los eSlable~iIllieIllos de que lo~ mfractorl"S sean tihllan~·s.0l0 curos.~ Of" rontrabando. de Derechos y Garantías de los Contribuyentes. límites o . de los medios utilizados para la comisión del delito. ~llyO valor sea igualo ". del 150 al 250 por 100 las graves y del 100 al 150 por 1110 las leves. aun antes de iniciado el procedimiento.508 y 6. respectiva_ mente. siempre que no se trate de biene~ de Iki\.~os son de pnsión menor y multa duplo al cuádruplo del valor de los genews o efectos en que se el contrabando. cuya graduación se impondrá de acuerdo con lo previsto respe.. De tfirrna que constituyf'n delito de contrabando: a) La importación o exporta('ión dt" lnen:ancías rl~ lícito COTllnrio. Las san¡.n.:. pue!'ita implicará también el comiso de los efeclOs en 4 11e se ha::::a::fl~i= zado d delito. y.010 euros.

mipcrMmalcs.-4."~.'EN- 'lJf"" 1. conducen a un sistema en el que ht Administración. ACl\IlK..-2. L03 CE.-3.ES DE RE\'lSION. la presullCiúll de legalidad de los acto~ ~inistralivos (art.. lA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA. que. l."""" (~()SO-A()~rl\'ISTRATI\.A RF..·.' TRAT1VA -1 Ohi"«' l' l'aracl"r~s_-2.-1. ~ri([nétícus " o. Con carácter geneTal. R~­ d .-IV."l"lIl."girim~dúlI __ . 'I"rn"hlc~..RJ-PAC). 56 l. procurando "'Como dice el an.. sr:.' S"'P"tl'.. M._1.-\RCO M1RMATIVO_IL LOS PROCELllMIENTOS ESPECIAI. a diferencia del angLosaj6n.. imponiendo a quien este disconforme con ello~ la carga de "tener que impugnarlos y fundamentar MI ilegalidad: el prh'ilegio de autotu}Cla declarativa y ejecutiva (art.-\'J. I'r'Kcc\imicntu..-L Lo\ REVISIÓN El\: \'ÍA ADI\... Prnccrlimimtu.rcso.. Réh".-sometimiento pleno a la ley y al Dere('ho~. 257 .Cl'RSO COl\..-2.h·n'. 1..}:I.m. Frente a ello. I.<.j"idar1. EL RECl'RSO DE REPOS[C¡()}. ':'7-1" J.a dcdanlclón de ". La dedaracilin rk k.'".¡. l. R¡.'''O(<l("Í'.-\'.su .-ro impugIlddo. dd ".Rj-I'Aq. indehirlm.-4.' I{l·0'. ~ ba~ en La atribu«ión a la Administración de ciertm¡ potestades y determinados privilegios que le otorgan una posición de ~uperi()ridad en sus relaciones jurídicas nm los particulares. m¡ueriak3.:4l. LA RECL\MACIÚN ECONúMrCO-ADMINI.6.i" <1 .OO(" r . dc"olucilin d~ inp._lll.~ la rcnilicaciún de "''''un'. I~.() .proyr:-ct<lll snhrf'" 1<1 dclu<lciún administrati\'a. según la cual se entienden ésto~ ajnstados a Derecho.-3.' llt'chu -6. alnol.ente óq~an()" .J en el denominado .._-'1 FI rxlr~(J[di"a..n_-..VISION f:r. decide y actúa imponiendo su criterio a los particulares 5in necesidad de acudir a 105 Tribu~ales de justicia. en cuya virtud la AdministraCión dedara la soludóll procedente en Derecho y ella l11isma la apLica. por sí misma. L0" <>rg-:mm t'n>n"'miC<"d<[mi."iarlo .:I"'RATlVj\.¡(Oll."idad rk plenn c1crcrho..: VIA AUMINISTRAllVA 1H_ TRJIIL' ros UJCALES. ?n>lerlimicnto allrc.Lea:i6n 10 Procedimientos de revisión de los tributos SUMARlO. Canncru~' dC005. }" su arclI!"l" de ejeclltividad inmediata de las actuaciones adlninlstrativas.-7.Ur.nigimen administrativo.. MARCO NORMATIVO El sistema c~pañol Of' Oerechn público se <lsif'nI. lo~ principios del Estauo de Dered\o limitativo_~ de los poderes públicos. \"l r<.

Concretamente. LRJ-PAC ti as su modificación por la Le. e) Devolución de ingresos indebídos. 226 a 248 1. Sil Tf"spon:.isiún de oficio se reconOCe en general a la Administración por los art.ada artículu ~ilo{uiellU:' . el Revocación.~ TtUititJ(J..'IC.. lo.noLedimielllus.tá prohibida.1992. rectificación de errores \" rev<Kali&n. ap. Se admite para ..dlidad de un acto. el rffUl:stJ nI' rrpo•• irión (arts.a terrera e~ la vía .ioó d acLu 4u~ se impugna. y conslilllye. RR). 1. la sefl"unda.!a Jl'vi. de 7 de nO\'iembrt').~ F.ln a favor de los partic\llares aquella posición administrativa pree[nine-nf(" qll!" de. y sólo tras no obtenerr. Desde 199:l.~ Jama(). excluye aún con mayor énfasis de su ámhito la 2."'11 lin. La primera.<:'1').iudicial de la Administración. atlic Quima. 222 a 225 LGT). I.!>e dediLa a Lada 1Il1U de Clilu1> l.m. 24 CE) con 5U correlato de atribuir a los Tribunales la~ facultades de ejecución de sentencia.le\' 30. A lal efeClu. f"S 1:'1 propio ((mlm! juAir.\irín di" oftri(). En e~tc sentido.ellte en el Derecho Tributario es la de la vía administrativa pre. y sólo tras la promulgación de la Constitución la tarea jurisprudencia1 ha ido matizando en pane esa pol:uidad. Puesto que con ella se pl'nnitc a la Administración ir contra sm propim actos. como secuela del derecho fundamental a la tutela judicial efectiva reconocido por el ano 24 CE. y.ahilidad patrimonial por daño~ cau~ados (art.~am)1I0 de fsTOs preceptos kgale~. 213.~.uimlnisrrativa prf:via peculiar dd Ikrerhn ·I·rihutario. t'"nuffil"radas por su art. (art. 1. la tradición aún vip. La raíz autoritaria de origen germánico de nuestro Derecho públicu ha indinado .~. .gravf""s. 4/1999. El control judilial df' la Administración (art.. nHl..1 u CE). 2 de la l. tl'e~ son la~ Vícl~ de revisión admini"'trati\a previ~las pur la LeT.. De manera que la~ re~uluc¡unes de estos pn..r lo~ ¡rihu. 102 a 106 LRJ-PAC Supone una facultad extraordinaria que permite a ésta anular o corre¡.rins e-spr-rialmt"nle.nna manitrstaricín f"Xnema de la autotutda administrativa. disponiendo d art. que es nece:mrio agotar para poder acudir a la via <:ontencios<ljudicial. la rfdulNudúr¡ I'(¡JlIúmurrIlJmilli~IJlúi1!a (al"J.DERECHO TlUmrl'ARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ lU.¡llL~ el plUpiu órgano que J.~ (arK 117 y 118 CE).' al rerur"SO ronlenciosn-arlministTativo anle los Tribunales de justicia. pudiendo escapar ninguna actuat:iun admini~trativa. 216 a 221).4imientos que pongan tin a la vía admini. la AdminiHrad6n no pudrá anulal' su~ pJ'Upiu~ actos.'i ni I¡¡:..19 258 . d) Rectificación de errores.n de.e satisfacción eu ese cauce. des\'inculándose de lo previamente dedamdo por ella misma.~ de revisicín dI.trativa serán recurribles en \·ía wntencioso-administrativa.' 'lue :nllori7111l a f"jf:rcf""rla.to. más globalmente.!. no serán en lüllRún caso reyisahlesl> lo~ actos df"" aplicación o. ~t" ha promulgado el llD 520/ 2006.. 106. ('. que quedaría muy malparado si una vez dictada sentencia sobre la leg'..I. 106-2~)..!>liluyendo los cualnl prim!"rn~ vía. Los rrimero. LOS PROCEDIMIENTOS ESPEClALES DE REVISIÓN Régimen general. la seguridad jurídica impone ciertos límites a esta putestad.>ir sus propios actos sin tener que acudir a los T¡jbullales } sin que hayan sido impuKnados por lo~ interesados. El art.la fl"... de 13 de mayo.. que abarcan los de revisión de oficio y el de devolución de ingre~o~ indebidWi. El segundo es d~ GIl~icler p[)LeSLali~'O.. equilibr. plo'ro tampoco ('.~ cuando ~e trata de decisiones sobre la legalidad de sus lletas. ~. el derecho a la tutela judicial efectiv.. y meno.i(l el primer polCl. permitiendo a la Administración revisar sus propios actos en los casos y con los límites que se especifican en los citados preceptos. que detalla cad<l uno de los procedimientus revisores El primf""ro. de im['mición dr ~anri[)nf:. recido una interpretación estricta por parte de la jurisprudencia..al d.'l ol.Ke.isióJl ele ofifio r~ inr-ll1dible La Disp. d~biendo acudir par~ f"llo a la flerlararicín de IfShicllld y posTeri(lr impngn¡¡ción f'n vía contcnciow-adminióltrati\'a. fuera de los casos previstos de nulidad. los pmrmil111Rn. podrá acudh"5t. ~n:tl. Un segundo límíte a la potestad de revisión de oficio se encuentra en la (osa juzgada... fa de la LGT (en adelante.JS consickrarinnf:s antf:rl()n·~ ~f: ohtf:nla. 1 peso cle t'~t<l clifkil temión h. el Trihunal COllsti[Uciorml "iene declarando que la exigencia ne una ~'Ía anministrativa previa al ('()J\tencioso no es un imperati\'o consutucíon¡~l. salvo el dt> dt>volllriún.. La potestad de rt. rf"M"llu~iones económico-administrativa~. b) Dedaraciún de Iesividad de actos anulables. al control de los Tribunales dejmticia. 11. siendo un¡~ opci6n del legislador ~u mantenimit""lltu n SlI supresIón (STC 275/200:'>.ia que hay que agotar para acudir a los órganos judiciale~. son comunes ClI J)ererho público. conlt"'nwnclo la Ley una enumeración cxhamtiva de los mismos que además siempre ha m . El terrer límik. pleno derecho." oficio. Es una consctUCncia obvJa del contro1. en el ámbito de la revisión de actos administralivos. 216 LGT enumera los siguientes: a) Revisión de actos nulos de ~ Una reflexión gt'"nfrica sohrr d marro llormati"vo (Ir. debiendo someterse las controversias a un previo examen por la propia Administración de los actos que dictó.3 LGT que ~ruando hayan sido lOnfirmados por !>elltencia judióal Gnue. PmredimifnlQs ck rrvisión & /os tributo..\jwnales di' remsión (arts. pudiera la Administración anularlo ·por "Iguna de eslas vías. la lel Ct.

. rontencio'iO. t del art_ 218 admite esta dt~ lesividad p<lra cualquier infracción del ordenamiento jll~í­ Las (lrlUacionl'S anul(}. Prol'edirnientru (Ú> rpilision tÚ' los trilmws revisión en maler'Ía Irihut¡¡na que el r('~to de proo:nlimiclllus triuularios. esto es. El frmu"'.tr<lcióll. cuyo art.(' decidId supletul-j". De nu instarla éste. 1' otro que se {'stablczt'a cxprcs. :!13.vn nI:' Il'e~ me~t'~ ~ la re~oIución.. para que la Administración pllf'da romf'gllir anulación. llO sometida a plaws para su ejercicio. I Cu:tlqui. so pena de nulidad por indefensión dt. que el precepto no menciona. el ~lu(' tengan un nmtcllido imposible.'~nciale~ par" la Jormación de la voluntad en los órgano~ colegiados.-. transcurrido el cual S111 haber. h) Que hayan . Jo lI!1'" no fue obsláculo para que dI:: fOIIIl~ !Inanime la jurispmdencia estimara aplicable el réKimen admi"islr.tado.. S.. ~iendo. se podriín revisar por "p!ic3ción directa de la LRJ-PAC.'RJ:. 62 sí lo prevé. :habrá dt:: darse audi~nda al mismo.. incluso apreciando que 1m precocptos de 1.' a la LGT v Sil normativa de desarrollo.-ión 1".¡~ a través de esta vía son ---dice el ap. previo dictam('n faVOl"ilhk (kl Com"jo rle [.~c dictado.-glÍn el art. Tl'<1nselllTido este sin haberse notifir<ldo resolución.-1 u st: dil'tt:1I (()IIIO consecu~ t') Qut' hayan sido ¡tinados pre!>(indiendo lot~ll ~' absolUlamenle del procedimiento legalmeme establecido para ello o de las norllla~ que contiencn IÜ rt'Kla~ I.. se entenderá caducado el procedimiento si se inició de oficio. 1111 hu_~ pfmo predusivu para poder postularla. la pre\oisión de supletoriedad del arL 7. hayn puesto fin a la \'Í<I administrativa.llnen!(. 102 LRJ-PAC La iniciativa correspondería f'n principio a la Admini..!17_'i 1.. por lo menoS.1 Mini!\tro dt' Hacienda. se {~Iltcn261 . '. 2.~t dicte. por lo que se admite respecto a decisiones cconómko-admi-.:::.k lo~ de re\'isión.\aMf'S por nulidad. A la vista de la enumeración. la resolud(j/¡:¡ u el silencio ponen fin a la vía administriltiva. 217 LGT. no puede hacerlo disino que se limitará a dl. peru nu 'L. pues de lC~tos ."::I~O pucde iniciarse de oticio. En cuan ro a lo.uo constitu- dona!. Diclla 'nulwiú'/ ~e re"". Regulada por el art. En cuanto a las dispo~icio!les de carácter general. LPA <... ~' cuenta ron un pl. Son: al Qu(' I"'slunell los deredws v libertades smceptih[e~ de amp. Aun "sí. f) Lus acws explT~os o presuntos conu1l.2 LGT de 2003 no formula excepciones. sólo si tóS de (Ju~~los d~ llulidad radical contemplados en el precepto podrá encararse esta vía de revisión.ido dict"dos por órgano m¡¡niHestamellte incompctent(por razón de la matenu o dellerritorio. f'11 lllat{'. en ~ll nisp.! a su adquisición.2.'ral a la re\'isión de ofido en m.llvo la llulid._ {nllslihltiw" rl ..cionPI tulminütmtirHH W1I.'clararlos lesivos para el interés público. aunque todavía quepa contra ellos 260 . pudiendo recurrirse d) QIIC" ej'l dI" PSI.1 nrrlrn. FJ PW20 para poder declarar l<l es de cuatro años desue qUtó s~ nOLifitó ti aeLu que pretende revlsiendo un plaí'. n:mi_ tía las actuadon .lIh'o genl..'ntc la legislación administrativa general. por lo que aun dándose alguno citó ellos.:OW TRlmrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 10. su ap. es la única vía. qul.lu(J. illlpugllallos ell Vla cOllwm. los Tride justicia lo~ q-ue decidirán sobre su legalidad.ueria lributaria.. nmfOIlne expresa el afl. La declarndón de nulidad de pleno derecho. pues.>rHn de ~plkadón directa al án¡bito tributario."" mente se refiere el precepto a los actos dictados en materia tributaria y resoluciones de los órganos económico-administrativos.¡ .~. el ap.. exigiendo que firmes. en perjuicio de los interesados.".a to-¡hulada a '>ll no~milljva t:~fJn:íllca.DJ<.'mcnte en una disposición ~ rango legal 1 g) . 217. que no se hayan recurrido en plazo. pero el arl_ '.bf. debit'odo dictarse en el plazo de un año. En todo caso."\-a exdu~i\'amente ". pudiendo ejercer~e la pOlestad "en cualquier momento» conforme dice el art.d de pleno delt'la rcct¡fLCación dc errores. 1. cabe destacar que no reúne todos o de pleno Derecho que pueden afectar a acto~ tributarios. Por otra parte.:.o de caducidad nu susceptible de irHerrupóón. excJusi_ t". y descs-timada la pretemión de nulidad si la imtó el interesado. final Tncf'ra. ~C"dll El prorroimimlo para la declaración de nulidad se regula por el propio art.1Tl1ienln jurídico ~r <"¡Uf' sr adquieren laCllltades o derechos cuando se careoca de 1m requisitoS escm:ialn [xl.«acto. 1" ~numera los mouves di' nulidtJd mdlfU! de l()~ actos que permiten ejercer la revisión de onóo. Puesto que la nulidad es insubsanable e imprescriptible. En cuanto a las m.1. el Consejo de Estado r la jurisprudencia hall ediftcado a partir de esta posibilidad una verdadera lUcion de nulidad al alcance del intere!llido.' f('mil". 21ftl LGT. y .lusa.. illf~"-r. " lo~ La declaración de lesividad. por lo que lambién en materia de IT'yisión podrá aplicarse supleioriaml. lamblén la LPA de 1958. de actos dictados por ella _ Pero a diferencia del anterior procedimiento.~ motlvosque la ptTmJten..(~'I'la aomitt' exr~t'5amt'nte a irrst<lIlCi<l del interesado_ Por eso.. 0.rios 01. f'll coherf'ncia COIl lu qUl:' ~igllificd la revisión de oficio. exo. la resolución qut" .

permiten lu~ . 221.del .conómico-administrativas..cudir él. como 'IlÍn para que la Admini~tración pueda revocar ~lb propio~ actos en bendicio de 105 intereu.Oluci~ ° 6..'.¡ por la LGT rl(" '200~ en su ar!. Prorrdimimtm dI' I'l'viIicin di' lro IJiImI/JI derd.. 219.ulIIplimiento del al:to que preteude revisar. la declaración de 1esi\'idad. raducado. conforme a los arts. El pla"l. . La jurisprudencia es sumamente estricta en definir el I!r1lJT dI' hl'chü. tIas los cuales se producirá la caducidad del procedimiento si >e bahía iniciado di" oficio.'Sados. indebido.'1 de prescripción. romo expresa!Il("nte recoge el a¡·t.\ que 1.rJ.e al hitrariedade~ y discriminaciones o lratos rri\"ilegiados a En.. esta vía se resumen en la existencia ~:.. desprendiéndose meramente de los docu· mentas del expediente. Tran~utTido é.mbks pueden ser tanto de aplicación de los tributos o sancio· nadares fomfl resoluciones . o que en su tramitación ~ hubiera producido indefensión a los interesado~. sostiene que hahrá error de hecho sólo cuando para detectarlo no sea preciso acudir a la nonnajurídica.rotestativa o reclamación econcSmico·administrati\Fa. I los supuestos de .3. según el arto 12 RR. El procfflimü'n/() -dicl' el ap. 10 RR.<. El prJeedimimw puede iniciarse de oficio o a infltancia del interesado. 1." cirCllll.1:if'lClIdún de errores materiales. e induso que pueda ~pro­ mOVf"r 'iU iniciación» Fn todo ca.es súlo serán actos administrativos. F. Contra .la resolución expresa presunta -. Los adQs Ttmi.procederán los recursos ordinario~. ni ser ('onlr~lria a la igualdad. (:omo la infracción manifiesta de lc'. pero no resoll!dones eeon6mico-:Hlministrativus. l. por lo qllr impon(' romo tímitr que' la rrvncación no porlrá constituIr. La devolución de inWesos indebidos.'Slancias snhrf>\'f'nirtas.. exduida~ expresamente por el art.2 RR). El plazo de resolución es de seis meses. La ret.' de pago. '219.o para la IC\'()(. por lo que es de U!alrO alío" pero Suslt'ptible de interrumpirse y reiníciane desde el principio. 220 LGT.ul' del alglln s.. en ningún caso. 10.. por lo que será recurrible sólo en la contencio~a. Dado que con esta \'ía se modifica un acto ya dictado en hf'llt"ficio oe los intere~ad()s. En hl tr¡lmitación se dará audiencia a los intere.ves. Se r("coge en el art.2 LGT. La revo<:ación. pues.::. 1. expresamente que por esta vía puede modificarse -el importe que en su día se habia determinado.corregirá el error en la cuantía o en cualquier otro ele· .n s[n!esj~. reposición .pondrá fm a la vía arlminíslralivA. Las artuatio1lfs re"NJmb/.~ .se iniciará siempre de oficio. 1 del precepto.~o. ~glm artmile expre· Jamentc el ap. 32 de la Ley. al interés público ni al ordenamiento jurídico. 5. 4. aunque la deósión de iniciad" sit'mpre es de la Administradon.m!:Jllilm habd de ad()ptal"~e por órlpno di~tintn del quo:" dictó el acto. do~. o 1<1 iudefemión () de adaptar el acto a las nuenl. pero ello no impide que el particular pueda instarla cllando prt'tenda la devolución de un ingrt'~u efecluado eUl.'Señala el ap. y la lP.:Imini_~tr7lrión r-orregir este tipo de errorcs durante el plazo de presc:riprión. Se incOl"p0r.~te sin habersc adoptado. La rtSolu(Í. Se prevé en el art. admitiendo. Los rnIJlivlJ.. siendu l:ompelenle el propio tÍl'gano que hubiera dictado el adu o la resolución que se re<::tilica. se lrala con ella de corregir vÍ("ios ¡. ('ontando con un plaZO de seis me!lell r-I~srlt" 'lile Sf" notitiró d inicio dd procedimiento.¡ i"['<lcción manifiesta de le\'. 1. así como otros que establezca la norma- 262 263 . 3 del art. 220 LGT en el último párrafo del ap. la Lt~y intenta evitar qut' ron ella puedan produ· (·i. dánduse audiencia al intere~do si se inició de oficio. 220 LGT.i se inició il :instancia de parte. aritméticos y de hecho.. mgreso excesivo ~ohrt' la cantidarl hquidada o autoliquie ingreso de tributos prescritos. 7 a 9 RR. considerAndo como tales el ap.Qn compete al Mini~tro de Hacienda en el ámbito de la Administración estatal. En suma. que se dicte -que es competenóa del Director üenerill. esto es.. aritméticos lJ de hechu.mento.1 ¡¡parición de circun~tancias sobrevenidas que afecWIl a \111" situación jurídica particular y pongan de manilie.lJFR¡':CHO HUm rrARIO _ _ _ _ __ lO. y se entenderá desestimada la pf"tición . 1'."~'~'. Durante el mismo se dará plazo de altgacioIles al interesado y se recabará informr: judaico sohl'e la proc¡>a¡>ncia o no d . se produrmi la caducidad del procedimiento. Los mvlrom que permiten él.ildllUO l.de acuerdo con el arto 13 RR.. permitiendo a la A. 213. darlo que el plazo para corregido excede con mucho al habitual 0("" un mt's para impugnar el acto por errores d("" drTf:("ho. to.'Sl"iahl d ap. 3 . en concreto del superior jerárquico del órgano que dictó el acto (art. 221 como proccdimien to para reconoccr el derccho a la devolución de ingresos indebidos a que se refiere el art. dispensa o exención no permitida por las normas.'Sto la improcedf"nda del acto dictado. La re.wbu:ión -dke el an. art.uóún será 1. La re. Los motivos que permiten acudir a esta vía son los errores materiales. como admite el art.

F. 6.ni.~. presentándose en la sede del ór:e. 1) : 1. conforme des:'lTrolla el . ¡tend"l•.~ de cuatro años ne. Asimismo. f'TI el ap. 21 RR. Siendo ambos susceptibles interrupción y reinicio.d.o. [.o el ap. oficio y a Inl\tanóa del ¡"teH'sacio. y de ahí su denominación de . declarándose inadmisible la segunda. en virtud de recursq.arcido posteriormente.. se . no podrá revisarse ~ esta vía. pri~era. Los principales efertos de su ínterpo~ición.]) Procede contra todos los adus sllsceptibles de reclamación ccono>~. el art. Por su parte.~ ~oportó. EL RF. Finalmente. y par. ID. adie. y derwrá r~lver'i(" en el pla7Al de meses.ho a [a d(""aludón SI:'" fl:'"mite al arto 120. se producirá la dad.anu competente o por 265 . inicÍlindo5C a partir de la declaración del derecho de cuatro año~ para obtener la devolución. 222. preci~a que si el acto que originó el ingreso es firme. . de 21 de ~eptj¡'mhrc.3 de la Ley. 222::)' r 10 que si se interpone la reposición no podrá entablarse La reclama(ml~ la rt:~ulución o el silencio desestim~tOlio de la. :¡ " 'i !I 1. aun con 1" precisión del 25 RR de que el interesado puede limitar sm (""fretos a este recurso..dndebido~.ClIRSO DE REPOSICIÓN Caracteres y efectos. y se abonaran .art. Así. pudiendo acudir di"~c".ará -. 15 RR. La inl!!rfJoricion del recursu se rt-al. es decir.~egún el arto 223. . y de cantidades repercutidas. si se inició de oficio.mo que dkló el acto (ar-L 225. 222 a 225 LCT y 21 a 27 RR. pue¡.". para los ingresos derivados de una autoliquidadón. supedítándola a que no :'~::~:: sido o~ieto de cUlllpensación en postel iures dedaracioJll:"s de los ('onrrptos_ Podrán solicitar La devolución tanto el obligado r¡ue las practiqS y efectuó su ingreso como el que la. transcurridos los cuales sin haber sido resucito.r if l' "1 DERECHO TRIBUTARIO _ ~ --~-~-~---- 10. se tramitara la presentada en .n'e_ y el domicilio para notificaciones..O f~ado pueda entenderse (.ic<H. ruando se hizo en nlmplimlt:llto de acto o oorola. 3) Es mel amente pote~tativo para el interesado. sín perjuicio de que la ejecución J~ la devoluóón siga d mismo prtlced. 14 RR aborda la devolución de retenciones e ingresos a cuem'-l. desarrollado I:JOI. IÓf\:icamente. rectificación de eITores. 8 Y 1<1 Disp. 2 se alude al reconocimiento del derecho a la devolución mediante actO o decisión económico-administrativa () judicial. obtenerse tal dec\amción debe previamente impugnarse el acto que lo exigía.5 LGT) y.1. 222. 3! del RD llh:$/I99(). o se entenderá desestimada la petición si instancia del interesado. volviendo a abrirs(" cuando se resuelva o cuando pur el transcurso dpl pla:l. Se trata.. al que se remite el ap. ~itado preceptúo Contra la resolución expre~a. y tras anularse.!.'tL'l. De una parte.i2 miPnlo l]ue para i<I reconocida a trdvé~ de la vía dd ap.".. lo I]ue se remite a lo expue~[O respectO de ¿sta. en su caso.n<e al económico-administrativo (art.r~so d\'3 tributaria.el art. juntO a la identificación del <Rlu y del [i. la n:nificación de la misma y l:oIlsigu1!ónte dec!al-. Sus caracteres ~tlll. Se n::guLa por los art~.ld(" que' efectuó el ingn:so. SI interponen simultáneamente ambas Vlas. Puesto que el derecho a La devolución es uno de los 'óometidos a cripr:ifm. debiendo acudirse a las de dedaración de nulidad. revocación·o . declararse la improcedencia del ingreso. conforme adara también el art. 5 del ano 221 recordando qUf'" proct'derá abonar intert'"st's de demora en [os términoS 264 SIC interpone ante el propio órg-.1). la presunción de legalidad de los mismos llnpidc considerar mdebido d in~ greso. rl plnw pilra Tt"("ODocer el dcrt"rhn e.1. El proudimimtu se cleS<lrrolla por Los ans. en ~imilitud de régimen con La vía económico-admillistJ:atlva. La Yf'solución denegará el derecho o lo con el contenido del arL 32 LGT.. p':lcde pro'l(]ca! la suspensión ~d recurrido.n. 3 ~ .um.en el plazo IIn mes a partir del día slguientC" al de recepción de la notificación del median tI'"" f"~rito conteniendo.'" al ser prt'"vio a psta vía. este último cuando se acredite en factura o de modo fehaciente que fon sobre su patrimonio y no se ha re¡. 225. ProrMlmienlos b revisión de los tributos inp. 221 deslinden este pwcedimiento declarativo espedfico d('" los de re\i~ión e impugnación de actos que orig¡naron un ingre:.f"1 recurso de repo~ición y la reclamaClolI eCUlJomlCo-admlmstratlva. de aduacWnes revaablPs en que se efectuó el sin acto ni norma que lo exigiera. primer lugar.~ e[ sile~ci~ proce~e:á ~ice el ap.n. Por ~so. e incluso a1 contencioso la oportuna decisión judicial.~. 2) Es previo a la reclamación económiro--administrativa (<lrt.¡ "j " 1.." De ahí que los apartados siRui~Ules del art.u:L 22 RR) De.u:iún del dere. contra las resoluciones eCónómico"~dn. Las aleRat-iolle~ y los mediO:'i de propuestos."i"t""i'd (art. salvo contra la resolución de la propia repo(art.olra parte. al ecollomko-adminiMralivo.1). imepara otros rf1:urso.

.'ie solicílell informes a ulrus órganos. el recurso posterior se entendcrá mterpucsto en plazo.. 228). conúnllada POf muchas otras.' 5) E~ la da exclusiva en materia econón.~tru. dor ni abogado.J.Adl. su desarrollo en UIl modelo JudiCIal."f.un Jito tri·h11 t ano son seslores l os qu "' '.~~:~ informes a otros órganos.4~ ~J-PAe.h~ Silencio desestimarorio no (ollslituye r<. exc. 1. no habiendo ción.uestion~~:"~~::~~~: :t!oPstituyt"ndo la via administrativa previa que hay que agotar par.i~tr. ~. ~or lu~ órga~.Hlo y de otra. La de manifiesto del expedieme se hace durante el plazo para impugnar 223. df> 13 de febrero. .1.tiórl del recurso fie adoptará en el plazo de un mes desde ~ presentación. o::: h"cho . sin perjuicio de que si durante la tramitación "P""'<'en otrm intereMdm se les conceda eSle trámite para fOllnulaJ" alegaciones.. la vía cconómico-administram. ~e de.' son. Se emenderá desestimado el recurso si transcurre el para resolverlu sin haberse notificado su resolución. . en cuyo ca:so.lil pr~pl. PrimclO. le habría notificado.usl\. con exposición sucinta de los hechos y fundamentos de derecho en (Iue se apoya. de 21 de enero. con exprcSJón de los recursos.nsta nc ia\cafarte de ciertas materias espf'rí~icas y ciertos rc("ur~Oq extraonhna'rios para supue~t()~ concretos. .DERECHO TRIBlrrARJO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ~_' [os mt:rlim del arl. t. l' " Órganos diferentrs de los que. .} 1. eho públicu reside en qut' así como en éste son los mIsmos orgilnos D 1 . La STC 6/ 1986.. LA REClAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA La m(j/f'ria fco1lÓmiw-urlmi·ni. ~nor de dio. adic. un recUl 1. segunda cuestión es la extemión rle la revisión. cuestlones . ~e plantee cuestión nueva () compart""fcan otros intert""sados. SillU mer.lciones publica. tan~o para .lfmliva se de~cribe por el arto 226 LGT~ il.~ a lo tributario que 11Istol"\l"amellle se han atnbUldo . teniendo siempre derecho a rar la resolución expresa para recurrir contra ella.ena~ matt"cias ajena.ni. 'salvo lo rderido a la reposición previa."~f)lu( ión del recurso. 3) ConstiLUye la víil arlmil11strativa pn'\ia que es plcci~o ilgolar para ¡acudir a la vía judicial.'l. ~e aborda peeto de ésta."1rrollará ('11 (¡nica o en d~hle l. La instnuá6n es sumamente sencilla.. ~alvo que . en tin..! po er . motivada.udaturios dictados por la AEAT rel~m:os a Jl~l'l:reso~ (de derecho público del F .0 administrativo. "&'!I d cauce or d¡nario de revisión ' . sin ser precisa la intervención de P"o"".2 LGT Y 24 RR). no pueden COnla~ 10$ plazos para el sigllif'ntt:' TeUIISO cvmo si en la fecha 1011 tille se t"l\tlt"lIde prodUcicla la desestimación hubiera recaído resolución expresa. Dado que 1m mismos prohkmas que en vía t:Conómico-adminisu-ativa. declaró que en Ca30 <Ir de.~ perte[lecientcs a esta materia han de reunir los 21l1l 267 . destacando tres aspectos. ~d. cxcluvendosr CU¡¡!qUler otro argano.¡ ello pesc a que la Administr.-l ~L~"tu par.'it's. d LGT en los términos tradicionales de referirla a todas la~ c. aunque no lo prevea la n debería darse traslado del mismo al recurrente para alegaciones._ t'cunómio)-arlministl"ativR. En $Uma. sin que ello exima al {¡r~no de su deber de resolver. de 16 de enero.Isreptiblc de reclamación..estimación por siknclo del recur~o de reposici6n.:.. I 4) Sr '111 la cuantía del asunto.<t. pero con mdepenclenCl3 JcnumSO'aUVOS.' '" I~ta vía. IP..1 Ley (menciona los actos re¡. d' l ' Tribunales de J·u~tida. a~) ~llTIlO . U· na d o ble delimitaCión las concreta. plazo y órgano . ha u<. Ministerio Hacienda.2 LGT.lclll¡rendo la aplkación de tri hutas e impoRición de sanciones por la Admll1lstradón del Estado y la~ rclatÍ\'as a tribulOS ¡. ' "'nos del . como la 11/ 2006. de. ¡.. Con una tradición de mas de un siglo. Su pecuhafldad mayor respecto al lesto 1rao .I.l. I! el preceptu LJue no podrá ¡ncurrirse en refurmatio in prills.nos que 1o con ocen . . Junto a ella~. Actuaciones rechunables.de ere ~ l' ' e resuelven las impuD"naciones. uentro de ella. IV.'ltatale~. Ello colocarla en peor situación al intcreSildo que si hubiera obtenido esta última.arne?te ~e '6tablczca por ley. reside en la posibilídad dde:. Objeto y caracteres. ha de ser una actuaclOn sl. 1) E:. confurme rhspone el ilH. 38. es la lesolución de reclamaCiones.ico-adruinbtr~tiva.acu ". ~I. . descontándose los plazos t:onsumidas en eMOS tramitcs hasta un máximo de dos me. La terCf'ra cuestión. especial por la mate~a y. sobe tributos e. das por el expedieme.. hayan sido o no suscitadas por las parles."mlxtO"". Las artuat:ione_~ redamabk. sus lartu:ferf.:.. tratarse d(' materia . 39/2006. así como (~ualqllier otra qllr expre. Segundo. administrativa paril hl materia tributaria. formulada por el arl. }' \a. 2) Son competentes para smtaudal"lo lu~ Trihnnalrs cconómic~dn_ü- .l~ como de derecho . en e 1 .inspirado . la Disp.ción incumplió su deber Of' resolveT. ap. lJl aseguir sus impugnaciones.ediuos a las ce AA y recargos de .>. '1 La rfs/JIlI. '. 83... . Ha de st'r escrita'. org« quica y fUll('ional respeLto de los gcstorc~ (ilrt. dictan los actos y ~uya coml~t'~encJa. ya que en esle caso*.. .

pudiendo aetuar en Pleno. tratándose de aCtuaci~ nes y reclamaciones entre particulares..~ta vía Ia. delimita negativamente las actuaciones reclamabies. de la AEAT y de las ce AA podrán interponer los recursos de a lnd¡¡ nrdinarío y extraordinarios._ I'or ~u parte. 4.ene-r.(. de la Agencia Estatal y de las Comunidades Autónomas. bajo los criterio~ terrjwrial. Enumerando el ap. como ('ti d reslu LId lkn"rho pílhlico.~ controversias sobre repercusión.ri.llluc_ El 3rt. 2H il 34 RR.1 LGT la reconoce a los obJigad05 tributarios y a los s~jetos jnfractores. pest" al claro texto contrario de la LGT entonces vigente. 20 LOFCA. . sin perjui' cio de tener el acto por realizado si se subsanan los dekrtns rle representación. de las ce AA y de la Administración Local con habilitación nacional. Los TEAR y TEAL. retenci6n e ingreso a cuenta. según sus respectivo".ceptible\. inrlicando que sus miembros ~e nombr.. 232. Regulada por el ¡¡rt. adie.no tendrán legitimación loS órganos que dictaron el arln. deslizándose desde la inidal posición 269 . reclamaclOne~.idos ésto.800. e'Xdllyendo la~ ~ometidas a otras vías adlninistrarivas previas a lajudicia) o que pongan fin a la vía administrati\m. y los Tribunales Económico-Administrati_ vos Regionales y Lot. Económico"Admini. pero en aplicación de la normativa llibutaria.ancionatorios. el Trihunal CentraJ. 2"28. ~5 il 37 RR 1m que dan reglas para determinar la cuantía y anmmlar la. Junto a ellos.tloraciones. En esta mareria. Las reglas de Competencia se recogen en el arto 229 LGT.arrollándose todos t'~toS aspectos pM 1m ilrt~. JuIllO a ellos. 1 del art./JI2?. Legitimación.2 LGT BOII. y obligando a que si el órgano advierte la exi~tencia de otros interesados no comparecidos. en SaJa y mediante ór~a!l<)s uJlipersona_ les. los órganos directivos del Ministerio de Hacienda.rnite que decidan directa o indirectameme el fondo del asunl~ o pongan término al proceuimienlJJ. 232 LGT. deberá notificarles las artuaciones dándoles tramite de alegaciones.ll )' sus delegados re~pecto a las materias bajo ~u fiscalización. así como tampoco quienes hubieran Jlljumido ob1igadone~ lributaria5 en virtllrl de pacto o contrato. 2:W. El art.to ron las previsiones del ap. Su fundonamiellto lo dispone el arto 231.~ dictados por el Minist:r-o o el Secretario de Estado de Haóenda y los excluidos por ley. 1P la extiende :d Iuterventor C. por su parte. Los órganos cco'tÓmico-administrativos.'1<: qut' efectuó el Tribunal Supremo en STS L'I·TTT-I<m7. admitiendo la actuación mediante representante. preceptos reguladores. scgün se trate de deudas o cantiriadl"s líquidas o de bases imponibles y 'V. los acto. 38 RR. conocerán las reclamaciones contra. jerárquico y funcional.'níf1cación d(" noctrina.Y contra la decisión cabe recurSO contencioso-administrativo. y que la anual repJU. Se sustanciará la cuestión en pieza separada -art. ampliando este con<. en única o en primer'd inSlallcia según esté el asunlO por debajo o por encima de las anteriores 26t1 5.~ a cada Comunidad Autónoma y a l<L~ ciuc1ad('s alltónonla~ de Ceuta y MeJilla.GT. la Dhp. 3."" impulsada deúdidamente por el Tribunal C. contemplando la Dbp. El ap_ . Conforme permiTe d ap..'HV UlIlJlIrARlO __ J(J Pror:I'_tbmimlos de retJiJi&! de loJ' tribu. 2~t~ LGr ha constituido un auténtico cahallo de batalla a lo largo de los últimos año~.:epto en ('ViUl' ción de la indefensión_ Ejemplo r~lmado rS la aplicación directa dtol arL 24 (. 3 RR para todos los procedimientos revisores. En cambio -prosiguen lo. 227: a) aaos que provisional o defimtivamente reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligación o un deber' b) los de tr. 13" la participación de laR ce AA en los tribunales económico-administrativos del Estado previslll POi el ari. cuanúas. sin que se retrotraiga la tramitación en ningún caso.3 loa !. sustitución y deber de facturaciÓn pese a que en ellas no hay acto de la Administración. Tambiéll tiene la misma l-Dnsiderariim la Sala EspeClal para la ]. en los asuntos su\.3 LeT contempla la comparecencia de inLeresados y<l. Suspensión del acto impugnado. deslindándose en lo territorial por la sede del órgano que dictó el acto. refe.!. Destaca de entre ellas la competencia del TEAC en única instancia para reclamaciones contra actos dictados por órganos centrales de los Ministerios y de la Agencia Esmtal y órganos superiores de la~ Comunidades Autónomas. podrá interponerse directamente la reclarnaóún anle el TEAC.onstitucional a partir de la tUleta ¡udi( ial dO" lo~ intt:reses legítimos. confonne prevé el art.~trativo Su composición f\C ahorrla por la Disp. y en ~e¡. lo~ últiJllo~ año~ han liregistrado una progresiva flexibilidad en la "PI eo-. Enumerado~ par el art.unUa instancia contra la\. de doble insLancia. así como a los titulares de intereses legítimo"" akctildo. 2 los acto!> mas característicos ele los procedimientos de arlicación del tributo. en el ámbIto estatal. St' delTa la regulación de este aspe.tos caracteres del ap.í. primeJ'O~ preceptos cita· dos. yel ap . 4 somete a e. que deberá acredilar su poder. el ap..¡nin entre funcionanos del Estado. Siendo los arts.tX.ales.000 euros o 1.000 euros.nllllto.~h-acióJl. paca rcronocer lcgitnna-cian a quien asumió obligaciones tributaria~ en \inud de p<lt to o n. De:. actos dictados por órganos periféricos del Estado. t:n fin.o. adic. los funÓona· ríos ni los agentes de la Admjlli. iniciado el procedimiento. arliL 12~ I. resoluciones nC" TFAR y TEAL en asuntos de cmllltía superior a 150. omitiendo la primera instancia. 4 del art.iación dd r"'luisito d!" legitimari.

el ap. si lo estima oportl.3 de la l.abt" la vía incirlental.-. 233 L(. 9 que no se devengar-.e mantendrá sin necesidad de renovar la hasta la dccisión que ado()te el órg-.~.un mes aJ tribunal. 43 RR).. procederá leI sU4)rn5i¿m aulomallm del al lo impugnado si se trata de una sanción.los me-dios enumerados el ap. retcnción o ingreso a CUenL1. $e podrá otorgar la sltlp-miúll ron 01. y la garantia conserva su vigencia. Finalmetlle. tr.~ para lonsultarlo y formular sus alegaciones.srgano de recaudación y con el mismo régimen de recursos que la. Se trata. expresando los recursu~ y phuos pernn~nt~s contra "lIos. pl-esenlándose ante el t'nisrno órg.. el ap. grandes ~s: Inidadón.) del art. perO!lU el recursu (an.· desestimado en todo o en parte la reclamaCión. En cscasos. conforme al ap. a su actual sion como llutomática cuando se cumplan cif"rtos r~llisito..arse canfirlad por haberse.[)f. regulada por el arto 235 LGT.]'. -.umplimiento.i~ allá del plazo previsto para dlo_ contraria a su mmisiún. dada la lI:lenttrlad del organo y del plazo para adoptar esta decisión. y contra '1~ nenr-gación sólo c. su impuhu de oficio y la exigencia de notificación a los interesados de los actos y resolu(iones que les afecten. correspondiendo también la dea.ml al 271 .de el siguiente al de 'SU notificación..ulomática si ~e ~tJlicita por el interesado y . a la vista de las mismas. pero mati7ando el :. que el 'ap. deberá abonarse el 270 . Cuando le: St" reclame contra la actuación de un particular. según el ap. dictando otro nuevo y remitiéndolo al tríbunal jun~o con la reclamación y el expediente. El «damante dispondrá de un lIle.(j En cuanto a la dllr(u:um dI! la susP<'nJió-n.i el mismo por el retraso dd órgano en resolver tn. ' La tmmiÚIcióll del procedimicnto la aborda el art. El primero. si U"aI' la finalización de ~sta se intelpone el recurso contencioso-adminisuatívo y Pi solicita la ~u~pt"nsión. desde que se requirió formalmente su c. 40 a 42 RR.. consistentes en depósito. No obstante. Según el ap.nlstratlva. 5 admite que cuando dI" las alegaciones formulaci. común a todo el Derecho publico. 10.~uspe~ ... Dicho órgano lo remitirá ell el plalo de.'>C garantiza r:I impone dd acto. aritmética o de hecho. acompañado del expedienle y.L~d al órgano actmmte <ir: refon. l. . en ca~1I de ~:~~':. 1 del ano 2))3 LGT.tlln jllrlicial sobre la suspensión solicitadt' Finalit:ada la suspensión. 5 la suspensión sin garantías cuando !le. 234 LGT la gratuidad del procedimiento. se hizo reserva expresa de este trámite. Asimismo. Id ap.~. Admitiéndose también por el ap. abarcando. se produce mediante el escriw & interporirüm. de un informe aclarato- rio. parcial cuanno de la f"jf"CUC1Ón del acto pudieran derivar petjuicios de difícil o imposible rcparaóón.aIsc la 'Vía económlnHldmi.ación y terminación.mo. conforme al arto 212. si ya se obtuvo la ..mtt' d tribunal competente. e igualmente.. ~ garantías distintas de las anteriores. 't. 11 Según el ap.Ri'X:HO TRIBUrARIO __ ------- 10. 236. No ~b . f' La itúciaaóll.unit. los intereses de deluora pur la 'U'P'. 44 RR).a deo::isi. :1 del art. apl e¡je que el acto dictado puno incurrir en error material. los artículos siguiel1le~ esu'ucturan el procedimiento en tre. ~uspellsiólI automática (art. que tirnf'"n en comfut la solicitud y los efectos regulados por los arts. 4 del dtado prec('"pto leg-al.mo que dictó el acto en el plaw de un mes ck. . cuando no puedan aportarst" éslas y el órgano competente las estime su!jcientes. avalo fianza ~olidarios de entlflad de diw o ~ociedad de lfdramía reci:proca o certificado de seguro de ca.1 sólo prcvé para cuando el escrito de interposición no contenía alegadoo cuando. Tras sentar el art. destacando tces 2Spertm ('"~enriales. PYQredimirmiffi ¡h rroúiún dr los trilmtQ5 odient!': interés de demora por el tiempo de suspensión. tallte. que pUf'dc limitarse a fOlTImlar la reclamación o también 'mntener las alegaciones y prl)posiciones de prueba. la segunda instancia. si hubiera de ingres. síón al .. el escrito deberá identificar <tdemás ill particular eontra el que se y se presentará directamentr .ión en la previa reposición ()otestativa. por tanto. 7 la extiende al tiempo que tarde en sustanei. conteniéndolas..'.""ión y los recargos proct:dentcs mediante alguno de. se cont<ará el p~zo haya constancia de su realización u omisiúlI.. Yen el caso dd rlr-bFf facturaciún. el órgano podrá. el ap. Procedimiento . y repercusiúu. ~ 6.ón •• fianza personal y solidaria de otros contribuyentes para los supuestos qUe se prevean. El régimen vigente distingue diversos SLlpll~Stos.~ldcnlr el acto dictado ames de someterlo a la vía I""("onómico·arlministrativa.et-. También se obtendrá la suspensión . el tribunal podrá acordar la susprnsión sin gamntíaso con garantía. 11 proclama que nunca procederá la suspensión del actÓ impugnado rnt"diante el [("curso extraordinariu de revisión. 235 permite que en caso de que el escrito :COlltenga alegacion('"~ y no se hubiera utilizado b reposición potestativa. K' extenderá durante toda la via económico-administrativa. anular total o parcialmente el acto J~pugnado. de una rt'po~ici¿n impropia c~n la que $e -lb una oportuni. Eventualidarl bta que'" tambii':n pennite suspender los ur/m que no tengan pUl" vII/do una deuda o canttdad líquida. pues. la pur-sta de manifiesto (k[ expedirnlr. en su caso.sn correspolldt:' al órg-dno de n:caudación. Asimismo.

" I 'b d ' 1 'a LGT de o ue no Ia menCiona . El plazo para adoptarla es de un año desde la interposición de la redallldeión.ut.do. entendid.I art ' .. ' ante . iaotía y las ~otra~ circunstanclas~ que obligaran a e~tc proced I como a cu . C alcgaClon excl u~JVa t' meo . cabe la presmpaon . .. : b contra la resolución los recurSOS extraordinanos de .-ravamielllo ue la simación del particular en virtud de su propio recurso. ] 0_ Procedimientos de revisión di. pues mwntras éstos no exigen un pronuncia:miemo expreso del tribunal. límite ~(" impOlw a esta exlellsión de la revisión.~e contempla por lo~ arts.>Of. 7. modificar o anu Iar e I .o'n 'compe¡entes para resolver la reclamación. ' 1uso antes' d f' reL '..m:m':CHO TRfBlrf'ARlO _ ' _ ' _ . . planteado por el arto 237 LGT. . y siendo i~posible si. nlUlO ap.? RR desarrollan dicho trámite y sus incidencia~. Se trala. 2.a 'l.1.undQ. I d " " La terminadon dd procedimiento puerlr ser.>. La r. ..iún ~i lo <-ullsidera ti".~ .. lo5 trilw.te .fl . entendiéndose ésta desestimada si transcurre el r1aJ'U sin habene dil:tado.. Pero lI!).'n.. sobre prueba son actos de trámite.. 240. un pn~e~ paso que dría anreponerse a la redamacióo ordinana. Y que hoy recoge con carácter general para los recursos administrativos el art. de OfiCIO o a mstaIlua dd interesado. enteno alguno. abordar una cnestió.'a. prohibirión deducida por el Tribunal Constitucional del principio de (Ongrucncia proc('sal dd art. I:"0r . aun'd I el . " .¡do.. _ _ _ ' _ _ ' __ . qllf" PlLedr. tenga cOlwcimiento formal e1l11(cresado. caducidad. ordenando que la resolución enumere las no consideracJ.248 cumu proct('i1miento en única instanód.. en cambw. ncia de motl. bien entendido que no es lo mismo cuestión nueva que nuevus argulll~lItos lit) esgrimidos por los interesados. 239. ~e~úIl el <lrt.Q. tn UfO. ale aóón exclusiva de falta o defecto de noUficaC1on. Ille . Se preve . el pree~pt. I ""'mitirá al tribunal pudiendo tamblen. acordar el archwo motivadamente La rl'5ll/7u-.'men pertínente~ Como f'n e proce 1h olegaciones y las prue a. OIDlu '. no se puede.' ta cia. El se!i/. de [u 'f dictar otro nuevo ' segun autonza e arL 235. " -' I ' dad. ~ome. En esta mf'dida.tacar es la prueba. ) '.anulará d dcto en I~ parte afectada.lru interponer la redamación o de los documeJltos apunadus por el interesado resultaran claros los datos relevantes. podm JKlal" resoluClon que el organo. de supueslo~ que por la. . miento aSl' (01110 Ia d e t enn.~ exclusivamcnte en torno a la comprobanDn de va ores. hubiera sido deseable qUf' la LGT no dejara t~n ~blellas al . No constituye. extremo a de:<.'-oferior a ..-¡UC se e~ ' . ~ d' b) . que se rige por las prescripcione" generales oc la Ley. re la' . 247 LGT Y 6!l. I. I f\ • . -regu Ia(ld 1<l4&. d cuan I q I plao~ de cuatro años SIn actuaClOllCS del tnbunal e as que transcurre e.. . .. la celebración de vis\a oral. ordenando retrotraer las actuaciones al momf"'nto del defecto fuuna!. . debiendo el tribunal.. e) alegacIOnes de lmiU l()e . . por renuncia al derecho. 21<.. 238.. con anterwlI' . . 236 que no podrán r:lenegtll"l'it las relativas a hechos relevames para resolver la reclamación.que . . también.RR. podrá prt':. .se hará mediante escrito La ¡mnaCwn por r. 24 CE... Como es habitual ét los recursos adminislr<tliv[)s. . llueva sin haberla puesto en conocimiento de los compareCIentes y rlarl~ trámite de alegacioue~ sobre ella. El de. Cuando en la tramitaóón del actu se apr-ecien defectos formalt'Í!. _ _ __ _ ~.os funclaJIlentos~dc la reclamación.'. 3atisfaceióTl extraprocf'. que es la prohibición ~ reformatw in pilu. se presentara .' que no _.a del acto.. .. desistimiento.la reglamelllaIlamcnte senala a.uientes mmHWS: a cuan la I . 113-:fl LRJ-PAC y confirmd el propio art.o \e~al advl('~r.proseguir la redama. '0 de~ ser declarada para que surta efecto.les» de los <. . limitados iI cif'rtas cuestlOnes espeCIficas se. sf'gún rI . I t 248 LGT. por Io~ ar t s.USlVd g .un intento de acelenu la. . según remisión expresa del arto 214..1 len a una tramltaClon 'Oto·. ) .I11d~ ''''''. aunque no lu~ hubiera plantearlo el reclamante. 4 delart.. _ el organo . aun pel _.. lleo d lctoei:lco.olfOS organos umperson.l ' . Procede exclusivamente por los de reVlSlOn. cuantía o ¡. segun lspone e ar. que h¡¡yan provocado indefensión ciel inttTf'I¡.lo~ resultand~ de hf'cho...ende. supedítán close _~u eficacia a que se acepte por el órgano. y decida sobre lag no practicadas. .3. lesolUClon de allllntos en única instancia.~rindlrse del trámite auterior. " ' d ' n~titucionalldad (J Ile¡:phdad de las normas. rl) alcgaclOn exc .. Los ar15. sr.a. ' l ofrece reglamento cuesnones t'l>enCII! esb so .~ de tres me272 La lmlllitaciim... ~a en _ d' . En su ap... e n el plazo Je un mes miento onlU1ano. de acuerdo con el art. el examen de la legalidad del acto se extiende'! todos 1m extl"t"mos. sin que quepa excusa para resulver. El tercer aspecto destacable es el de Il exlrrmór¡ de la rnrisión.adltr:iAlltl pmeent'rá ctli'lllclo por causa imputable al interesado se haya paralizado el procedimiento má. especificando el ap. por lo tanto..vación o de incongrucnci. SillO un p-rocedl~lento alter~tivo a ésta dispuesto imperativamenle para Jos ~upuc~tos meneton~dos. otras Cllcuns n -previstaS reglamentariamente:. Fmalmente.ón deberá comener -según el an. 2:37 LGT para las reclamaciones econ6mico-administr¡tti. 1 .lüúm¡enlo y la -rt'tI1lnWr habrán de formular.'iC pllr carla interesado para que les arene. I (:on las d' ".'ntert'5ddo cumple e I tramite ve nCl () eI pazo.~al y resolución. c~n la es~ecia­ lidad de que el órgano unipersonal podrá decidir.. salvo en el último caso.a a 'f aunqu~ . interés de la Administración. ya examinado. 1m considerandos de dtledlO y el fallo. comidcrando el arto 57 RH que las decisionél &eS. . Procedimiento abreviado ante órganos unipersonales. 52 a 5.. en . 59 RR.·bir el expediente .

63. Planteado ante TEA. Se resolvera por la Sala Especial para la Unificación de Doctrina.icnte. . el incongruencia completa y lhan¡' fie~ta de la resoludón. como segunda inst. ' 8. Los efedos de la alzada se 'resumen en confirmar o revocar la resolu("ion de primera instancia y en "agotar la "la adJ1lini~tnl. Proredimienws de revúión de MS tri!mto. 241. consistiendo en: a) aparición de lluevos document05 275 . y de que sólo se practicarán pruebas cuando no hubirran podido practicarse en primera instancia por causa no imputable al mteresado. rn asuntos que no admit~n la ordinaria. . dejaran de devengarse intereses de demora. presentándose con las a. h) dcdamdón rle inexiSTencia d. La legitimarión la lienen los . y se dará traslado a los inltresado!'o de su eo¡cl"ifo para quc formulen alegaciones. se le pundrá de manifieMo el ex:pt'_c1. .e había ~uspen­ d¡do.ancia ante el TEAC.AC. Reeursos de ahada. El pldw de lnterp~sición es de quince días. Hacienda. fije -dke el art.Jue proceda la alzada ordinaria. en el· plaw de un mes.~timt"n gravemente dañosas y enoneas. EsÜiI legItimados para interponerlo los mismos órganos dired.superen las cuamías señaladas. Pmcec\e -contr" resolurione~ no susceptibles de alzada ordinaria que Sf" ("". En los ca~m en l. transrurrido el cual se entederá dt"sestimado.'u'¡. La doctrina que SI. .C. La mayor ptVuliaridad de este n:curso reside en sus ift(w. de Departame-n to de ésta de quien dependa el órgano que dictó yel l'residentr del Consejo de Defensa del Contribuyente. ~in más tránJite. resolUCIón dc primer.4-. 10. si d recurrente no compareció en primera instancia. el propiu Director C.tJ\'a abriendo la contenciosa.800.~.000 euros."' que el escrito de interposición se diJ'igirá ~tl Tribun<ll de primera imtancia.pruebas o' alegaCIones oportunamente presentadas. las a1egaóones se fonnulardJl en el escrito de interposición. . o se apanen ele la doctrina riel TEAC o de otros tribunales territoriales. hay unos recursos' cxtraordlllanos de alzarla.~neral de Tributos.d"ictara en el plazo de seis meses. adir. pero '~~::~~. reM)lviendu d úrgano. . 14" de Ley ('n 150.~egtin se trate de deudas o dades líquidas. 108 Directores Generales del Ministerio 271 El I'1'I:w:m ixtrrwrdinario paTa W.d. unificaáán de dQctrina se contempla por el arl. .n'e>~". o de bases v valores.ivos que la alzada orrIinaria. El raurso l'Xiraordinariu ¡Jt alzada pora la uuijicnción de criterUJ se regula por el arto 242 LGT."' dictado.. el dc la AEAT. ~es meses. 242. es el recurro jerárquico por excelencia. si el acto impugnado s. Secretario y ttes vocales del TEAC. I enullcia. sin alterar la ~ituación jurídica particuLar derivada de la resolución recurrida. 2 del an.6 incorpora un Tecw:m dR. cuando proce-da por la cuan lía. 245 LGT. contra las resoludones de nibunales regionales y locales sobre it.será vtnclI@ote para los TEA y para el resto de la Adminislrarión tributaria. confonne al arto 241 LGT. mediante "6K:rito en el pla:w de (Tes meses desde la notificación de la resolución. Conforme adviene el art.! instancia.in afen:ar a la situación jurídira . 61 RR.leg~ oones y pruebas pertmente~. _El recurso extraordinario de revisiÓn. respecto a tributos cedidos y recargos robre 10::0 dd E~tado. 'l4~'¡ LGT. En tal ca~o. Tras la resoludón o el silencio dc~estimarorio de éste. transcurre esc plazo sin haberst. El plazo de mterposición lo ftia el art. &mpuest<l -según el ap. nales rlf: justicia_ Los actos n'CI.4 RR en . limitado a ciertos supuestos. fijada por la D'¡~p.lnibb} son las propias reroluóulles de mstancia. cuya re~olu­ ción no altera la situación jurCdica particular derivada de la resolución dic_' ' tada en única instancia por los TEAR y TEAL. pero también. El proredimieniQ sigue el de primera insrnncia. pero no en función de la materia ni del órgano que dictó el recurrido en ésta.:. fm-icamente conU"a re8olud(J[(e~ del propio TEAC y por iniciativa del Direc· ror General de l'ributu~. que e~ el úrliN) legitimado.lrso ordinario de akada. Lo~ motivos que lo posibilitan están tasados. cuando no esté de Ittuerdo con su contenido. Junto a él.. con la~ peculiaridades dI. sino sólo de la cuantia. 247. remitiéndose todo ello al TF. <tute el propio tribunal que dictó la. amllaciú" pr=iu a Úl ahada. que Son: a) declar~ción de inadmisibilidad. podrá interponerse contra la Clan de primera intancia el m:l. La resolu'~"h. según d art. a efectos de unificar la doctrina del TEAC y de los tribunales territoriales. y su dortrina será vinculante los TEA y la Administración. 239.3 LGT. No es un recurso de alzada. pues se limitan a unificar el crit~rio. caducidad o satisfacción extraprocesal. d) archivo de actuaciones en caso de desistimiento. y sin que dio exima al órp. el art.por Presidente.Dt-RECHV 11UBUTARlO __ ~.ano de d~ctar re~¡~ción expresa.1: derivada de la resolución recurrida. . entendiéndose desesúmada la redamació~ SI. dIrectamente sin haberlo interpuesto.'1!mtos ~ue .s si de la documentación presentada por el reclamante resultan acreditados_ los datos necesarios. & contt"mpla en el art. habrá de agotarse antes de acudir . 1m Directores de Departamento de la AEAT y los órganos asilllilados de las ce AA. 244 LGT. sino un medio extraordinario . La n~QI'Uciú1! se adoptará en el plazo de seis meses desde la imerposición según onkna I'"i Mí. La LGT prevé un recurso ordinario de alzada.3..000 euros o en 1.

La primera. u otra conducta punible. de 13 de julio. A lenur de la misma. 233. ue poder acudir a los Tábuna1es de justicia.. cohecho. por lo que padrla tratarse de fn-meza en sentido propio.lUSpenSiÓn del acto procederá si se solicita al interponerse y se aporran garantía" ~lIdi . o de imposible aportación CUando se dictó. UH n.n a cabo las Corporaciones locales. suprimió en la esfcra local la ''Ía económim-aclministraliva.. 11 los procedimientos de revisión en materia de tributos locales. rl plazo de interposición. f~adu por el ap. I. de Haciendas Locales.ula de contribuyentes a efectOS del Impue~to sobre ActiviJades Económicas. como los de ge~tión del CaUlStro a efectos dellBI y los de formación de la MatrÍt. comlln al Ocre. advirtiendo que «en ningún caso» se suspenderá el acto o la resolución re[urridu~. b) inl1uencia en la resolución de documentos o tt'stirnoni08 declarados falsOIl por sentencia judicial firme.H() TRfBlrrARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ---- 10. manteniendo la reposición previa al Lontencioso contra acros dictados por la& Corporaciones locales. de 28 de didt'mbre. la ley optó [lOr un criterio su~jetivo al prever las vías administrativas impugnación. Respccto al recurso de reposición. tras la reposición. nd() la Entidad dispensar de las mismas en determinados supuestos. el interesadu optará entre este último o el del territorio donde tenga su domicilio. y la rep()sición euanclo la gestión catastral y censal la lIew.000 euros. con dos unica5 particularidadcs. V_ lA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA DE TRIBUTOS LOCALES El art.11. la Ley ~9/ 1938. el plmo de inmposición es de un mes desde la notificación del acto o la exposición de los padrones de l:ontlibuye-ntcs. ~e som<. maquinaciñn fraudulenu.e obliga a la doble vía previa ante. no ~usceptiblt' tampoco de revisión judicial. VI. violencia. No obstante..atentatoria contra la autonomia de las Corporaciones locales ]a revisión de sus actos tributarios por órganos del Ministf"rin 0:1". en virtud de convenios u otras fórmulas de colaboración. Más tardc. Hacienda...~tifm tributaria l()(:al. pero reintroduciemlu el económico-administrarivo contra los actos que dicta la Administración del Estado en ejercicio de su~ 276 El Plato de reJtiluaón es de un me~ tras el cual. La segunda pecu11aridad la formula el art.dm Yr'Clmib&s son tanto los de aplicación del tributo y sanclone~ como los de resolución de reclamaciones. las controversias en materia tributariase someten para su solución definhiva la vía judicial contencioso-admint. en cuyo t-aso. tratándose de sanciones. 5 en tres meses desde la aparición del documento o dt"sde la Finnea dt! la sentencia judicial que posibilitan el recurso. con lo que r. pudiendo solicitar~<. Procedi". lo que interpretaba la jurisprudencia como finm7a administralivd.. exigiéndose que sean firmes.t"ntf' T~Xtll Rehmrlido de la Ley de Haciendols Local .s.. pero b~jo la competencia y resolución pnr líl Entidad local. si no ha recaído resolución. esto es. "el recurso de reposición.'"ten <11 JU7gado de lo Contcncioso (órgano unipersonal) en cuyo territorio radique la Entidad local que lo dictó. la interposición de este recurso se aprecia C_Dmo renuncia al contencioso.o¡oluciÓn o actos diüddos COmo consecuencia de prevaricación. pues son incompatibles. regulado por la LJCA de 1956 y la LPA de 1958. contra la re~oludón de la r~posición local es preceptiva la vía econÓmicu-Mlminishatlva. La kgilimación se reconoce a quiencs la tienrn para la alzada. dt! 2 de abril. de forma análoga a la regulación de la vía econÓmicu-administrativa. Si el asunto supera la cuantía de 18. que ya no puedan revisar&e en vía administrativa. lOR rle. de Bases del Régimen Local.spensión. apreciados por sentencia judicial firme. regulada por la Ley 29/1998.a . formulándol>e por escTiw que conlendrá las alegaciones y medios de prueba que fundamenlen la pretensión. Pero en este último caoo. y ~stablecielldo en su ap.rrativa.la Ley 7/1985. e) re. instaurando cumu medio de revisión en vía administrativd contra los actos de aplicación de tributos locales el 'lr(lmU de rejwsü:ión previo al amtrncioso.ndo también d económico-administrativo cuando la g~stión tributaria la desarrolla por delegación el Estado. y con el consiguiente devengo de intelese~ de demora por f"l tiempo que dure la su. contrA la sellteucla procederá recurso de apelación aule el Tribunal Superior deJusticia de la Comuni- 277 .. remitiendo los de revisión de oficio a los supuestos y pf()cedimientos de la LGT.DERFX. podrá entenderse desestimado y continuar la impugnacíón en vía contenciosa. los actos de ge.'" en f'"se miilmo plazo la previa puesta de manifi~slo del expediente para preparar el recurso. y el jnoeMinrirntl) sigue el general. EL RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO Agotada la vía administrativa previa. Estos mismos criterius susLiene el vi!!. aunque aún 10 fueran por la contenciosa. competcncias relacionadas con tributos locales. Procedimirnlos de revisión de los triúutos esenciales posterior~s al acto () resolución. induyó en su art. por entender .cho púhlico. Pero el precepto no di~tin_ gue.

). pugnación dirt'cta corno indirecta. 86 [JeA).ada. ab~all I~ . acordandr¡las indemniza<. 278 279 .t. 113 y ss. :ahe el recurso de casación para unificación de doctrina (art. si así no fuera. La sentencia que resuelva el recurso habrá de pronunciarse sobre la conformidad o disconformidad de la actuación administraúv::t con el ordenamiento. 96).:ada y. Los arts. nemes (arlS. que la suspensión de la ejecución del ¡Kto. cs competencia exclusiva de Jos Tribunales.~.21 lJeA de 1998 r/. oportuna~ y l~ sanciones perti.En el ~a50 de a<:tua~iones econ?mico-administr~tiva~ que . salvo esa división competencial según se a tributos locales. Juslloa de la ComUnidad Autónoma (:orr~spondientc. sentencias de la Audiencia Nacional)' de los Tribunales Su~ riores de JusticJa cahe el recur50 de casación ant~ f"1 Tribunal Supremo si Iá cuantía del asunto excede de 150. de la Ley l'untemplan la" m('dida.OO e~ros.~.Juz~ados de lo Contencioso (art.aranlías contemplado en la vía económku-atJlIlllllstrativa. partir de los tres meses desde la solicimd de esta última sin haber obte.n. no pudiendo alegarse otros motivos.oi~. respuesta. el arto 106 contempla divcf5a5 medidas. tía. con lo que se separa este régimen del carácter automático de la suspensión cun fI.isiones '<ifo inadmisibilidad y cuando se trate de impugnaciones indirectas de disposiciGRes generales.~us diversas Sal~ (aIL 99) Y ue GlS. ~ aquella ~mpera 1m 1~_O.RlO _ _ ___ 10. adoptando el Tribunal las medida¡.agoten la vf~ admUllsLratlva. y ("aig-. .s prUl:edelltes o las bases para c:ah::lIlarlas (arl.~i~. Pero el acto no es mis que el presupuesto del PIUU!SU. cn el plazo de quince días. También a é~tc compete conocer el contencioso oo~ tra resoluCiones del TEAR que no sean susceptibles de al(.'Coge en buena parte la jw·isprudencia emitida la precedente de 1956.iciún a la demanda.iendo competente para ambos el Tribunal Supremo (art~. 129 y s. cedidos o estatales.~usceptibles de casación por la cuan.TWRH'J-IO TRmUTA. o bien en el plazo río de dos mese~ ITas la negativa de la Administración a dicha extensión. put:s el o~jeto de este lo delimitan las pretellsiones y los motivos del recurrente y de la opos. conrra actos expresos y pre~untos.~a. ~i bien el ano 110 preve para ella la posible extensión de sentencias firmes a otros interesados. tras dos meses de plazo puede instarse la ejecución " forzosa.lnon ell IIllere~ de la ler cuntra sellleuuas no apelables M los . y si la Adminisno la cnmple. principales. Asi como ~ recursos de cas::tci~~ para. Su .lll bajo la ~( te!Titorial del mismo Tribunal Deberán solicitarla tales interesados plaw de un aiiu desde la notificación a las parle~. }' FI rFCllrso Of" olsarión Fn inrf"l"rs de la l~.~ ranldares. en ~ituacióIl jurídica id~nti.~ sentencias no . 1. sistematizando alguna de sus cuestiones. restableciendo la situación jurídica individuali. cabe destacar las siguiente5. 71). y tarnhifn contTa d~. en q~~ sera competente.. no presema particularidades en collLt'ndosa. La materia tributaria.:Íom:..000 euros ü se impugnan di~pooicion'~ generales. deberá ponerse en c_onocimicnto de las partes para alegaciones. bién contra la inactividad de la Administración y sus actuaciones por vía de hecho. fueron parte y favorecidos por la selllen. .ja. s~vo q~e versen so~re lributo~ cedi~os. ProcedimienÚ!S de revisión de los triburos dad Autónoma. Cuando S~ trate de devolllción o df" pago rl~ ("antiela· por la Administración. en su caso. pero cuya adopción se confía al Tribunal cuando proccdan para asegurar la efectividad del proceso.'o exigirse canción o garantía si las medidas camelares pueden provocar pt'ryuicios de cualquier n::tturaleza.tr~ión ~iecución Procederá el contencioso conITa disposiciones genem1es. Conrra la. 96 y 100).~~..di. 99 y 101) Contra la. incluel abono d(" intf"l'escs por el retraso administrativo en la ejecución.. . Pu". cuando el Tribunal encontrara otros que guarden conexión o no hayan apreciado las partC5. plucetleri'l el t:outelluuso ante la Audl~IICla Naoonal cuan~ sea~ resoluciones de~ ~AC. promoV1do por AdmInistraCIOnes y entes represcntati\'os de intereses genert les. s. el I nbunal Supenor ae.. uni~lCación de docITina enrre. siempre que se trate de normas estatales o comunitarias aducidah en el proceso o consideradas por el Tribunal de instancia en su sentencia (art.a:p.

. Clases de rt""nLl.-15.¡'·nlo.(oS d.-D) Enl.-B.-hle.-14.--i.finidón v rlelenninadón rk 1 .onia\e~_I~L R<.P.t¡mlia" pt.-B) Renta d<'1 ahorro.l~"l(l~' ámhilu <le ap1il~_ ción. de 1'.. Hecho impUIllble.1ów e. -A) rramo autuniímico de la derluel'Íon pur m~ersion Cn ~ivienrla h¡J.-l L D". . "hj~t(l y ámbito de <lplica· DftI.-l.. pagos a ~uellla.. (.OClu de la ha~e lIllP{)ntb1e.-ll) Derlucdón por nat'. Cn c~rie._A) ilcdlKdón por doble Jmjll¡.-A) E!K:ula alJ(onómicu" complemelllaria dd hnpu""lU.-IV.-L SISTHlA TRlBUTARIO. Tributaci"" falliilia[ (l C01" junta. . DetenmnaClon de la base !iquid:lble.~ -19_ GravalIk'n dUl(múmiru.-13.-A) ImputadÓll de rentas intnohili. Rentas C<t'1lta!.-A) Rrnrlim.SIDFNTFS __ I. lit' t""kmt"llto. ~"turalcla.-A) V"lurMiún de las rent".lJrimomiAl"" . CnmÓI]JlCas.-B) Auruli.-B) R!:nrlimi..-F) Devoluóón derivada de la lJormativa del1.-F) No!1l1>l!1 wmunes ~r.-i(1Il .) Int<.iÓn de renta. Jl1lrgracÍPfl l' cnmpen~adón de .ón por la tribuw..-A) Renta gener.-22. C.-D) OlrO$ regim(.-27." Id sI general.. st. wn¡m.nt.l1de.móm.c.i(llI..bitllal.IHas -C) Trihu.)mi_ . el1.jlIld"'-iáll_----t:j Rm"ador de <w.eh.Qmribuyenlcs.tal.1<-1 alt01H).. Na{Ur~leza.~) Mínimo por deseen· diente~..¡o.I . liquid.-:I.ión. EL IMPUESTO SOBRE lA RYNTA nE I.-E) Mínimo por (\i":"pacidad.-7..avdmen tspetÍ. EL fMPUEirro SOBRE LA RENTA DE LAS Pf.-A) Opt:.-lti.:n de rliciembr<.-~. l'E. con "nt~nondud.-() ..OS NO RF.le"._I7.¡).wr. rc'pomahle5) op. Ha.R..wamen aUl. PAnUMONrO.-4.-A) Rentas oMcllidas mediante t:P.WNAS FlSlCAS. REg:imefl~s e.-B) Régimen <:Le atribuóón "t' r(.miento o arlo/?".'~h•.·- 281 .-G) Tipm de gra\'amen del ahorro -Cl Dclt'rminación de la CUOt:llíqUld~ est-a.. Ohligado"'" f"rm~lt'.enl<ll.<i. ¡""rl".rala g"neral dd lmptle.Úlli:7.-E) C.~..a.-L Impuc.-18.l..ui. nenia ¡¡:r<lxahlt'._B) Mrninw del wl1llibuyente . Form .JMARIO.in".¡jción illlrt.ilC. do' SI!Í'" ión.-2\).-5.l la apli~at:ión de los minimo.. (MPUl:~10 SOBRE El._B) Tipo .... C.-E) Jm:r:J'It' de 1 . "'I"-eL.-IlI..-8.r:llimldl :-B) r.-A) Mínimo peTsonal )" fam¡ljar.-2."r..1t'.-2 ....nln" <1.. CUOta rlitú".-A) Rnli.: """-ilm<:>n .nal..-lü. id" p.ribu\o.. Su(e.1 ITrtl1ilj.k renla..1.1 Iíq.-fi.. una Commlld~d Auwnomu. imponibk. .-23.1(ra6ón)" compenSiI<.lo. M<"todos de determinaciól1 de la Bl. de do/lldelld~ y ~nveje.I!J1.'. Reoo. Imposición directa .ciales.1 1<·"ilOli" ti .-21 ..¡a¡aI. Reducdúne.. [anón (le lo! socios \1 partícipe. EL SlSTEMA FISCAL ESTATAL V AL'TONÓMICO.'l en la BI del ahorro. de t'lllidactes nO re~iden(es.. Individ.jam'.. h~p'1tadón te-Illporal.-Ir.·i"..'egJmen de alribución de '·enW. Rég'· men updonal para (0111ribuyClIles resi<kntO'$ en otr<. .. Impuc~tO'> 'ndircclo..lÍrla amon.ciiín COlJJwlw..Lección I1 Sistema fiscal español. Dilculn del gr. Per~(:do imposiü"o)' ~ev"n!í0 riel impue'IQ.. mmueble. acti\'idade~ etonúmkas .<>' Repre!iClltalltes.-24..-D) Limites de detetmimtdas de(\u(dolJe.-7.. ("le valu.. o)~"r() y ámbim <1" "l'liw· r.:-)lto~ del ("~plml.-:l.-R. in~titucionn d" im"rsión cokoiva.~: BI --Al In¡egn\dón )' mmp"". Domicilio fiscaL-5.lón "n la <leuda trihutaria -V.._l Natllr~1elJ.-ueuL1.pc.lli"".o.-ión pm el IRP~·. por 'liLUadone.ión por H'ndimientv>I lorabajo . Cákulu del impue.s Estldos Illiemhros de 1'1.< patrimoniales adquirid.l11 s[)hre bien". ..(:) lleducción por malcr~ nidarl.estion del lm~u~_-A) Obhgación de dedarar..<ldón de rCllt¡u....iÓll. Adecuación por las ~inun._A) E.-D) Mínimo por aijCCndicntc~.-B) Rcn1i1! obknida~ Mil m~dj"cióll de r..-D) r--d~'" ~ . Conllibuycllt~s.ia h~hilual ell . He..-O) Canancias t Perdidas paIf¡".-e. "".rccW!<...ne~ cspt'eiale.nual..-~.de la.-2.omtles y familiares del nmlribuyenlc.-C) Renrlimlcntns dl' a:c(lvidad~. llelcrmuu.

S\STEMA FISCAL ESTATAL Y AUTONÓMICO La existencia en nuesu-o sistema trihutariu. er tri utano en ellas " n enOlmente pcrmUe d'~' ' CIon que afecta a la Hacienda ' l' _. de ahí que dirijamos nuestra atención al coqjunt() de los distintos impuestus que con. sufran limitaciones en ~\1 g~•. 1977.~t. contribuciones : espe-ciale~ e impuegrüs. 1 erenClar entre la tributaestata. En el cuadro 1 ofrecemos el conjullto esquemati7. cargas tribntarias. a aqmescenda hamas de 30 años h-alIS{.uITidos 1 I ú: sm embargo. slrviendo " o n os yue satisfacer las mica. J(J$ rliveles de fi~calidad estatal y autonómica. Ios elU' 'dadanos y cstament _ '' 1 . ". ".W'" . DERECHO TRIBUTARIO _ _ __ 11. En nuestru pais. de impuestos adsenlos <tI poder trihntario Ct:ntral que han sido cedidos en todo o en parle 0\ la. l lClente de mgreS05 e l necesIdades ríJhlica. hru.'le a J la a Ja demonaci L .¡¡tremj. incluso.ado de nuestro $Ísff"ma fiscal.u::lo en CC . y la dlstmta proyección que alea r:a ~rgan¡7aciófl territorial del E.¡tenuJ jürall'spaiioL lmp(mafm directa h .¡¡ su perfo" ura es lIlU lficaciones complejidad.~. ecclonamH~'nto. . de medi.1 de la CE. El.e siquieJ<l a la recaudación alcanzada ]-XlIaquéllos. mo e . Si. El pal)t"'l de protagonismo recaudatorio desempeñ<ldo por los impuestos es indiS(lltible y emombrece el que juegan las ta~as}' contribucioDes esreciales que. bAjo un mismo epígrafe. tan sólo en el ámbito autonómico y local. apUnte" i L l.{pacidad norm:ativa sobre ellos e.os po ltICOS SQclaJr:S y e " estnu:tura impositivaJ'usta 1 • '"conormcos por alcanzar una y ca lerente can:!.. ~Iu~t~ado y coheITnte de tri'b os u a os e los pnnnp10s C • ' tri uye a alcanzar un nivel Sl fi ' .((tual sistema triblltitdas urgentes y reforma fisc~1 einstan' ndov"dillbdre (RC!. .analizar. . hace aconsejable .ificaulOs atendie-noo al nivel del gobierno exacror inJio:alldo tamhién la manifestación df" la renta que en cada caso es objeto de gTav"men: nza e CjI"'TnCIO del poo 'b ' COfilO se ha comentado a t .iguran los recur:. 2406). . Muntnplus y Provincias 2R:l 282 . tanto por su mayor recaudación como por su mejor ade-cuadón al principio de capacidad económit:a qUl:'.y aUIUjue cnenrrn ron una participación diferen~i-ada en cada uno de ellos. '" rao eseeldes -" de todos " eo un anime . "I ¡... En el sistema fisGll di. sin 4ue no siempre ltllgan plena c. aunque sin aproximan. no cabe duda de que los impuestos gozan del mayOI plotagonismo.os coaniyos de nuestro ord~namiento tributario.5tinguinws la~ siguiellte~ ilguras impusitivas que da. desde f"i articulo 31.~ ce AA y a los grandes municipios.~liún. el an teC~d ente mas no parte de la Ley 50/1977 d 14 d . onstituclOnales cun. . SISTEMA TRIBUTARIO :1 '¡ . 1'" AA. IlCg<lll a alcanzar un mayor relieve. aun a cambio de elevar su D. como eseIlual mstrum~nto de política econó• próxi d l. de d recaudatorias de un pais que b __ ' r-respun er a las nf"n~sjdades b' d . considerado como un todo... . que <l lo largo de los 1 d" h se layan llllroducido pi que an (:ontriblJirlo .til el punto de que es (omún ulilizar con frecuencia La expresión sistema iInpo~ilivo como equivalen le a ~istema tributario o sistema fis("al.: Un Sistema T n'b u t ano ' es un conjunto SiM -' butos que atendiendo a los p t l' d d . autonomlCil y local. En cualquiera de los anteriores niveles se iJl~C1ibf"n las tres categorías tribUlaria~ a las que se hace lllenóún l:'ll Id Lección l -tasas. I a en su nacimiento no ha imped"d' a. " de entidadú no . 'le proclama como hilo condm:(Or para la ~xigcncia de lw.

. ce AA d) Impuesto sfJln'e el Patrimonio (IP): Es un impuesto estatal cedído a las complementario del IRPF que determina la nlofa en fillldón dcl patrimonio dt'1 s1geto p<lsivo persona fisiCl.'sto sobre el Valor A ña<iido (!VA): Grava las transmisiones de (arál:ter lIlerlanlil. Es t.ñadido al permitir la deducción dl" las fUOt(l~ rtt' IVA soportildds por 1m emprt"'..RECJ-/O TRIBUJAlUU __ 11.arios y profesion<lIM. Una parte dr él csti cedido a Id. a) ImpuestQ sobre la Ren/a lk lns Pl'TswUJs Fíricm (lRPF): Es un imputósw directo que gravol hl reula obltóllida por las pen. en general. onerosas o lucrad· 284 . a) b¡¡fn~l.sidenles (IRNR): Grava la renta obtenida en territodo espaüol por las personas fIsicas o entidades no residentes. Su objetivo es gntvar el consumo.Oll<lS físicas residentes en territorio esp<uiol a lo largo del período impositivo. e) Impuesto sobre la Ri':nta de los tUI Rt. b) Impuesto SlJbre Soci«lades (/5): Como el anterior gra~'a la renta..5 per~onas jurídicas residentes en Espai'ta a lo largo del ejerciCio económicrJ. e) ImpwSlQ .s Patrimon~/es y AaQs Jurídicos Documenlados (ITPyAjD): En realidad bajo este titulo se recogen tres impuestus dístintos cedidos por el Estado a las ce AA. b) Impuesto sobro Transmisione. i. de enO'egas de bienes y prestaciones de servicio.l" (herenda~) (J .¡n ter vivos" (dollaClO!1es). las importacione~. ·10 que exige la traslación de la carga fiscal en el proceso producción-disuibuóón desde el SP hasta el consumidor final. Impuestos directos. E~ deór. auIlque. aunque en menor medida a Los grandes municipio~. en e~le l:<lSO. Parte de su recaudaCión se cede a las (X: AA y a los grandes munkipio~.un- bién un impuesto cedido por el Estado a las ce AA. profesionales y artistas. cerrando así el conjunto rributaáo que recae sobre las rransmisiones. K~ un impuesto multifdsico que se apllca sobre el valor .~.DF. 1<1 renta obtenida por 1<. la~ operao::iones realizadas por eJllpresarlos. SüÚ'nw f/jeal españoL Imposición diroda --~~--~- CUADRO 1.whrc Sucesiones)' Donaamus (/SD): Grava las rentas extraordinarias obtenidas por las personas física~ como consecuencia de.~ ce AA y también. pues las mercantiles. Son éstos: _ Impncsia sobre Transmi~iones Patrimoniales OrnTOSas (fJPO): Grava las transmisiones onerosas de los particulares.. hts tran~lIll~io­ neS gratuitlJs "mortis caus. así romo en el ámbito de comercio internacional las adqui~icioncs intracomunitaria~ y. SISTEMA FISCAL ESPAÑOL l. bnpuestos indirectos.

f. El IRPF es un impuesto estatal.. con independencia del lugar donel . SU1.RF. eOIl una penona.CHO TRlBIJlilR10 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 11. Sobre Hidrocarburos./mpltr:!.enrado [os conceptos bil'iicm en la determinación de la renta: las Jislintas categorías. cuando el perceptor e~ una pt:l'~ona jurídica. ID. 3.~ gratuitas por el ISD o. Sin perJulclo de quc el contrlbuyente pueda cJerCl:r la opci6n volitiva de la tributación conjunta de la unidad familiar. Lo~ cambios sufridos con sucesivas reformas.rlruros.!n. Imposición dirl!Cta vas.: c¡. c) que g-ravan la mera existencia de una relaciúu labural dependiente. ' e) ImjmIJJ(o wbre PriWlS de Seguros. se <tplic¡.t"~l:"nciÓn. del que la figura más relel'anle e~ el Impuesto robre la Importación de Mercancía.. E~)f(:ia~.m. l. mediante la Ley 44/1978. así como d(" Jm Sll~UCS~os no slljerión }'.onas físicas residentes en nuestro país.r &bidas Fermmtadas.. que constituyen un gmpo hetel'ogéneo con el objeto de sobrcgraV'"dr dN("rminados a(tus de consumo. de 28 de noviembre.Impuesto svbr-e (JpemárHlI'} Sorirlarias (lOS': Somete a gravamen la~ de~ plazamientos patrimoniales por r¡u:ones ~Lietarias. por el IS. ~n el que se cumple de modo fundamental la (ualltificación de la capacidad económica del contribuyente como requisito esencial para fijar la cuota trioutaria. Gr. Está regulado por la Ley 35/2006.¡ ~omf n Tráfico r~xtnior: Se aplic. que llevó hasta sus últimas consf'(".~. Su objeto es gravar las rentas de las per:..uencia~ 1<1 idea de generalidad. . ' . es entendida COIIIO la totalidad de sus renclimknto~. p~~rmn"l -gra\'ita eTI rdación .clo a alcanzar el COIl(~plo de impuesto dual por la c(1nvivencia del mm:ldo progre~-¡vo de gravamen para ciertas rentas. conocidas e. persunal y progresivo.onveeconómico en vigor.Impuesto so/m la Cerveza. !i.stru 1.. objeto y ámbito de aplicación.Imfn<esto so/m el Alcohol j' BebirúLI j)rrivada..omo cuota empresarial y cuota obrera. en general para los rendimientos del capital y las ganancia. . han con¡. quedand~ rdo\'Z<1do su ca~acter de impuesto mdlVldual. Si~'lema fiscal espaiW. respectivamente.pnt.que grava la renta de las pel'sC)na~ física~.~ patrimoniales.¡li¿arivll basadas en la técnica a<tl!arial. la constitución disolución. data dI" la ~ntrada t'n la democracia en España. ("sci~¡ón. 2. comunicación entre las diferente~ fuentes de renta y progresividad.lv GnwmJ sobre HidrocarmlTos.avaIlltIl y el número de tramos de la escala se han ido reduciendo dI:" forma notable y SI. con la aplicación cte! tipo fijo del IR%. 1 Sobre la Electricidad. .lI e el Carbón. Constituyen auténticos 286 287 . es decir. En esta categoría podemos distinguir los siguientes impuestos: EIIRPF es el impueslO direClO de mayor importancia en nuestro ordenamiento trihutario. f) C(llizactmwtJ a la Seguridad Social. están gnvadas pOr el IVA.uácter Keneral. A la vez.pur. de acuerdo con el Código Aduanero Comunifario.rl: fnjn7fU'rlios. EL IMPUFSTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS lmfmestos t. de 30 de mar. fmión de sociedades.Impuesto solru el Virw. gananci<1.lm. Sobre las Labores del Tabaco. /mlJ1JL~to sabre klJ' Ventas Minmistas de Dfltermmados Hiámtr¡. \1": huhiesen prorluódo y cualquiera que sea la residencia del pagador. en lo~ T("lTitorios Históricos rl . . Las más importantes son las cotizaciones al rfgimt>n gl"nl"ral. Sobre el Alcohol r Bebidas Dt'ri"ada~: .Im. RO 439/2007. Y las civile.Impuesto sobrt ProdlJfÜII . Naturalem. y se desarrolla medio dd Reglamento. 4.lVa las operaciones de capit.¡ en todo sin perjuicio de los regímenes rrihur<lrios forales ot' concieno y <". y pérdidas patrimoniales y las imputaciunes de renta. . . La rema del contribuyeme qul" constituye el objeto de g¡avalIlen. . dircc.l. especialmente las del trabajo. d) lmposirió-. etcétera.:~puia1es (lE)' Son impuestos complementarios del IVA.Impuesto wbrl1 AtwsJuridicos lX!cumer¡ladw (lAjD): Gra\'a la [uHnalízación documental de l:iel tos actos con la protección del ordenamiento jurídico. ampliación de capital.w.' ha Ikg'J.1 de "alinear i(m: Su primer antecedente COInU impuesto dI./o EsperiaJ wUre Dl'lmninados Mediru de Transporl.y subjetivo -tiene en cuenta sus circunsmnc:ias personales y familianó'>.<. los tipos Ut g:r.

Imfrosiwn dimúJ Pais Vasco y en la C'. las siguientes renta$.020 euros si se destinan a las finalidades prevl!>ta!>. c) judicialmente reco- Pn-:. cuyas competencias normativas prevé el articuLo 38 de la 21/2001. o Beca:. y las pensiones y haberes pasivos de orfandad y a f¡¡vor de nietos y ht'rmanm 'menore~ dt" veintidós años o incapacit<ldm p<lr<l lodo trah<\jo. ·1 d) e) Las ganancias y pérdidas patrimoniales..¡..dido una partr a los grande~ m"mkipi.. mayores de 65 años o mcnores.idencias o centros dt' día.~ del nuevo sistema de financiación de las ce AA de . 2.(IIn-:'In y Ciudaors COH EsllilUlu ue Autonomía (RCL 2001. Sisll'maji$('(I! I'spráiol. j) En generaL los dividendos v participa. salvo que Fsta no haya <'-~umjdo o ejer¡-irJo las "'mp. como las ayudas percibirla'! por l()~ Qll~da c" . por h\jos a su car¡. de 27 de diciembre. por la que se regulan las medidas fiscales aclDljni~trativa. las de bienes.of.ionf"s d~ Se aú<tden otras. con d de 12.'CI1O J1UBU1'AJUO -------- JJ. los prt"mlOs lift"rarios. ~ exigirá de acuerdo con la tarifa complementaria y deducciones establecidas por el Estado.. () científicos releo ¡~. <d. públicas y las concedidas por 1.¡. en cuyo caso. IIl<Tativo~ b) ¡. Se presumirán retribuidas.¡yuda. lega! nocidas.imell de clases d) Prestacioneg familiares. cias. a. re-nrlimientos del trabajo.DERl'.'n.~ el Plt:. y las ayudas de instituciones pú~1icas a pcrsonas con discapacidad o mayores de 65 años para finan· ~iar su c~tancia en re:. ~lvo los distribuirlos pnr las in"titll.o. Rentas exentas.500 euros anuale~.'ls entidades sin fines ¡para estudios y para investigadon.'"'''' '\'3Ilte:s.) Los rendimientos del capital. P""'. No hay en el impnestn f'xenl"Íoncs de carát'ter su~jeti\'o. Aunque el impuestü r~ de carártrr r~tatal. bl Indemnizaciones por daños personales.m. ¡as pre~tadone~ percibida~ por entierro o sepelio: las preswio· ayudas famillare~ de las Adminisrraciones públicas por nacimiento. derechos Q servidos susceptibles de generar rendimientos bajo o del capiu. Hecho imponible.-nte. entre otras. si el .!. en: a) Rrnta gen~ral.'. f'~tá cedidü par¡-ialmente las CC AA. y respecto a la~ objetivas.é. por acto~ d\~ u~rwrism().3245). reconocidas por la Seguridad Social pasi\'a~. afectados por el Mrus de inmunodeficiencia.sLaciones de iJ]stitlll:ione~ públic<l~ por el acogimiento de pcrso¡las ton discapacidad. si cumplen Io... artistiCt'¡.. saLWl prueba en contrario.omunidad Foral de Navarra y de lo dispuesto en tratados y convenios interniJ. Comtituye el h~cho imponible la obtención de renta por el mn"ribi~ p.gin><n ¡. excluirla de sujeción la renta que se encuentre sl:jeta al IRIl. 5.•.. Rt~ja EspaflOla ONCE. La renta está ('ompuesta por: <1) l.l v se valoran por su valor normal de mercado. i) Anualidades Pflr alimentm percibidas de 1m padres en virtud de decisión judicial.donales que hayan pasado a formar parte ordemuniento illterno. . d~ la Seg-U1 idad SOlial. materia de recaudadon se ha r ..~. renta se c1a~itic.. acogimineto o cuidado de h!ios menores. la noona rontiene. con d límite de 1. 289 . y pensiones por incapacidad permanenle del ré)!..~ de alto nivel por programas de prepamclón. premios de loterías y apuestas urgalli'¿ada~ por Loterías y Apuestas del E5tado y por órganos o entidades de las ce AA.. prespor desempleo percibidas en la modalidad de pago único. iune~ en bendicios..taciones de gran invalide!. por despido o cese del tra~jador. etc.o.pcrceptor está incapacitadG para loda profesión u oficio. los turisticos. ti . los rendimientus de las anividades ecullúmiL<ls. a deporti~ta. Las imputaciones de renta.ci"n" A efectos de la determinación de la BI Y del cálcuLo del ¡n'p.~í como los de la Crm. y b) Renta dd ahorro. El I.:ákulo de la cuota líquida autonómica se efectuará de acuerdo lo establecido en la URPF y en la llocmatlva dictada por La H~spectiva nidad Autónoma.~ reqUlsitos cualitativos y cuantitativos establecidos en el Reglamento: a) Prc:stacloncs y pensione~ concedidas.

Las f!. . Son las personas fisicas que tienen ~u residencia habitual en TE y las que.. ~<" dn t'llg.l"mitiico.\\·<\ J!..úknda Iwmlual ro TE. Individualización de rentas.(' atrihuirán ell tüllci(¡ll de la ti11llaridad de los hÍt"lles () dert'chns t'll qut' Sé' m.l!". P"p\ullal .. dt. \"iudfdad ~ ~imibn's. son los Iill1lmt'~. din'oa la onkll<\("ión por cuenta propiol dI' los mt'dios el<' pl"o-du('("ión \. CUi!kllli. El pn/odo im/m.h"ltidas /mfr. por su condición de miembros de misiones diplomáticas o de b. d fallel'imit'nlo del ollluihuyt'ntt'. pOI" 11)S bendit i<tri()'.\ ~(" ronsidcl"<lnin (lhr('njrl()~ por quit'llt's rt'dlin'll de rOl ma hahitu<l1.\ riia rlcllalknmit'llIo.4 de la LGT debienilo atribuirse las rentn obtenida~ a los socios..\ /'t/l/Uíl1lim.al"<Í1l ~.mant ia~ p. Existen."~t'cho (") fJue 1.~ LllS adqllisidOllt'~ de hienes \ dere('ho~ sin 1l11<llransmisi()II I'](·\ia. ]¡. tengan o no personalidad jurídica. enfermedad.llvo cuando se pro.~ . do.puesto de bl. comunida_ . romo ganancias en el ¡llego.Hrimnniales rte la P"I"' SOlla a quit'1l l:OlleSpollda t'l dt.i" I.os hllmanns ~tk("(o~ a las acti\'i~adc" que se prl'slllllini.ilhm del imptl('~lo n.njero.¡ ill('lllir .\. herederos. que el conlril. s..(.lr./mjo:'.¡ubilación. pero en el Sll. 1111 jlls/lji((ulll. No peldelán la condidón de comriLH1}'eules las personas físicas de nacionalidtld española que acrediten su IllIC'Vtl rt>sidencia fiscal en uu país O territorio considerado como paraíso fiscal durante el período impmitivo en que se efectúe el cambio de residencia Ji los cuatro períodos impositivos si.\" III·/i\w¡'u!r.¡ULGI El d1'1'I'11J{o se produce el ~:¡ I 0(' diciembre Ik oldel aún. a) Que permanezc<l en él más de 183 días durante el ailo natural. _ !'m I"l'Ilfiimifll/o. ell <'ll~'() faso. ~lvu que el (lllllribuyente duedite .. la rell1a S(' entenderá obtenida en funcitm de su ()ri~('n () fllelllt'. según lu prt'\'i~I() l:1l el Ir.miti"'leH.omo n:p. .\j)(¡¡io/. resida h<lbitualmcnte en Espana el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél. no tendrán la consideración de contribuyente la~ sociedades civiles. guientes..~ ufiLillas uJIIsulan~s española~ y los funciollari()~ en activo que ejerzan el {"xtranj{"ro o::arKo o empleo olidal que no tenga carácter dil.¡]¡t'l ('~ p. :ti. . }lJtjJo. \.\ t')\ la Fedm <kl falle" Imputación temporW./ ml. su cónyllgt' no M':parado legalmente e hijos menores de edad aun teniendo su residencia habitual etl:l el extranjero. se r()n~ide . las pn'starinl1t's por pt'n~i()llt'. W'Hl titulare' . de nacionalid<"ld española. ~eglÍn In. lo que se entenderá cuando se dé cualqllÍela d~ las ~iguiellle~ drcunstandas: .m. ~u ohstante.ra Cjllt' . Contribuyentes. ele ~t' iltribuinin a las per~om~~ thic¡¡s ('11 ('11\'0 f.. pUl' im'apacidad. dI' forma dirt'eta o indire-r!a. teniéndola en el extr. lo~ I ('t un. Así. _ Lus rl'l!llimifllrl~\ de! rm.llfl/irl dirfl"ll! 4. S.DERECHO TRlBUJAR!() _ _ _ _ __ ! J..de lo. la has(' del impuesto SI.ilu/~' las g{lII(mrw. Se presumira. sah-o pl'ut'hit en fOlluario. herencias yacentes. d .:tanl<'lltt'. b) Que radiqul.I.' imput<lnlll.~ea. pbllt·~ do: peIl~iones o dc rOllll"aloS de seg:llro~ n)llrertado~ ('011 mutllalidades de prnisión social.HlyellLe tiene su residencia habitual en TE Clmndo.. >alvv prueua I.llerado el derecho •• su percepción. (. 2) Las persona. ile Cjut' p1"oYt'ng-.~.podu impositi\'o tcndr¡í lug.li"ml f.:ll l:olltrario.us lI'ndimiNlfos 4. fa.anflllr"/Ij.eg:lin los criterio~ anteriores. Sin embargo.\" ha"l g'lIlado rlirc.la /lPwml. por ello.lleC"Ímiellto dd ('ontribu:l"elltt'. Período impositivo y devengo del impuelilo. comuneros () part¡cipe~.(~in".' dI' !o. lo sean por darse <llguna de Ia~ circunstan_ cias previstas en la LIRPF.: en Espaiía elnlideo principal u la Uase de sm 'Ktividades o interese~ económic:o. de~ de biene~}' demás entidades a que se refiere el artículo 35.\11 residrnria ti~rat en otro país.' alribuir:1l1 t'xc!usi\'amentt' ~l <IUlt'!! h. d tÚ'mino dd p.. 290 ". hiC'nes () deredms.."" consular.IVOI" estén r('conorirla~. d r(-gimcn económico elel 1llatl"imollío. lt)s ingresos y gast()s qm' determinan la l"el1 ta . fespt'ctiv<llllenk.\/nllfl./11l1/úull"o 't' atrihuirán a los cnntrihll\'t'ntes que. lIJodalidade~ de nmtribuyenles: 1) L~ que tienen su y¡>.J. Para el cálculo se computarán las ausencias e~poradica~.~ el('llI¡'llltlS palrimonial('s.l." siguientt·s criterios: 2Yl .111\' n~lmral.\· ImlriIIllJJliuÜ'.

Para su cuantificaóón se procederá por el ~igtlientc orden: I.ad¡l una de las fuentes de rent". Detenninadón de la base liquidable.~ actiyidadt~~ económicas. se imputaran a éSlu~. Las rentas se ralifirarán )' ruanlifiamín según su origen.Si por circumtancias justificada. en tiempo superior al 3liu---.er.En las vjJeradorU!5 ti plaws () con prnio Ilpu17.mrifm . e) La~ ganancias y pirdidru patrimoníalPs. sin sanóón.~ que no exced. ('"s el r('"mllano d~ practicar en la BI las reducciones por aportadonc-s a si~tcmas de previsión social y similare. Q Se aplicarán ws rrdufCioll(':j sobre el rendimiento íntegro o lIelo que. 10.~ reglm Y)-pt':t. 2. deberá hacerse en el caso de falleCIlTIlento del cuntnbuyente respecto" todas [as renta. lotal o parcialmente.Las diferencias por saldos en divisas o moneda extranjera. los importes no sati. todas las rentas pendientrs dt" imputación df:herán intt"grarse en La DI correS- No obstantc-. CDIl caracter general. Detenninaci6n de la base imponible. El 9. por encontrarse pendiente de resolución judicial.a m.~ l'fon6mims . lo pondiente al último período impositivo que _d~b<l declararse ~r el IRPF.Si no se hubit'rd ~atisrf'"(ho en todo o partf'" Hna renta. .adón plural. el l.iale~.Las ayudas para el acreS{) par primrm -¡. al período impositivo en M'"an exigibles por su perceptOT_ qu~ Asimi~Jllo <lo bJ Los rendimunÚJs dI' ruti. . al período impositivo en qUe lenga lugar la ahenlción patrimonial. autoliquidación complementaria. La EO de rendimientos para El mflorlo d~ dctcfminada.m dd importt' que se corresponda con el mí nimo per~ollal y familiar. la determinación de los rendimirnlo:. la_lo si¡¡. No se someter. en el período en el que se obtengan y en los tre~ siguientes. lmjJrJIicicin dirntll a) Lu~ muilmirotos dl'l tl'l1blljo )' dpl capital. lo~ Ji~tilllu~ Con carácter ge-neralla cuantía de determinará por el !ll~{()do Je ED.. que admite dos modalidades: la nOfmal y la simplificada.. practicándose. Si t"1 contribuyente perdiese su cundición por cambio de residencia. difen::llcia entre los inF\"rew~ . a la vivienda ro propIedad percibidas por los contribuyentes mediante pago único. ~l'l Se pl"Ocederá a la intrp. intereses de demora ni recargo alguno. Métodos de determinación de la BI.a\ se impntilrán conforme dispuesto en la normativa reguladora del IS. La norma establece.t"echos ~ impmarán a1 período impositivo en que adquiera firmeza. los ["C:ndimiento~ dd trabajo se percibiesen en períodos imposüivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles. ello dará como resuhado las ba'ses liquidables general \' del allolIo. re~ultado pernlÍtirá obtener la SI general ~ la BI del a}¡oHu.. HlIllponentes de la BI se (l<li¡litlrldf. en su caso correspondan. y pOf pensiones ("omp~Jlsatorias. 8. .La pmtatión por desnnpÚ'o pm:ibidil en su rtWdalidad de pago único podra imputanle en cada uno de los períodos impositivos en que se hubiese tenido derecho a La pre~r. .~ no imputables al contribuyente. p0¡- . podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes. por la diferencia entre los \<tlores de transmbión y de adquiskión. l. _ Los rendimientos netos se obtendrán computables y los gastos deducibles.w¡r¡'ón d{~ las diferentes rentas según ~l\orig('"n y a Sil clasificación como renta general o del ahorro. Súlemll fi~"/al e~par¡ol. se imputarán en el momento del cobro o del pago respectivo. _ LIs ganancias y phdiddS patrimoniales se determinarán. enlre ulras. dI' se llevará a cabo mediante al b) e) La ED.'¡dadfJ armlÍmu·...~ pendientes de imputación.untribuyente podrá optar por imputar proporc_ionalm('"nt('" la~ nenIas obtenidas a la cuanúa y fechas en que se hagan exigibLes los cobros.r t'/lm/Jfn.ado -aquellas cuyo precio se p('"rciha.~ percibidas como compensación por los defectos estructurales de construcción de la vivienda habimal deHinadas a su reparadún podrán imputarse por cuartas partes. estimación indirecta se aplicara de conformidad con 292 293 .Las ayudas pública.. para ¡.:ín a tribumtión las rent.uientt:~ La BI est<u-á constituida por el importe de 11 n'nta d('"1 contrihnYf:ntr. en su caso.DERELHO TRlBUTAIUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ] l.

las CurLes. a las demás categorías de rendimientm.as prestaciones por desempleo. del trub¡~o personal () de relación labul". etcétera. dil'\:'c"ta (l imhrenamente.. entre otras: trab~jo. En ~stf' caso se tc:'ndrán en cuenta.Las becas..~laciones () utilidades. o similares. i \ Son tt){la~ las ("ontraprt".bd.~ tk Y(v!1urión aPlicaMos a dt'lf'fmintv. enfennedad. coloquios.1.humanitarias o de :dsi:>tencia social. y las retribuciones percibidas por colaborar en actividadcs . no los de IOUJIllOción '" ]O~ normales de man\Ue-nción y e~I. Esta -I'educdón del 40% por las razoncs de obtención plurianllal o dc irrcgulari.:-ular en el tiempo. juhiladón. Def'mición e) pJaJlt:~ I~<¡ contribuciones o aponaciones sati~f(-chas pnr los de pensiones. Si se cobrasen de forma fraccionada. cuando 'it" llate de cOIuribuw'tHeS qtlt' ha\-aTI n'Jlllndado a ésl~·. que se deriven. I.ca _~II dennminarióll o nalmale.a.. dc excluida asignación para gasto~ de viaje ~.tnulmes y mi~mhros de COllseju\ de AdI!lilli~­ tnu:ión y similan°s' .tinguen ilsí: Rnuliminltos dA tmlm. que nunca se aplicará rllande la prestación se perriba en forma de rentA. RTOS.\ rmdimienlos dl>[ trabajo. las Los distintos ¡\) dtotenninan la l'('nla S(o di. concejales oe ayuntamiento.'/lO TRlm TMUO lo elispuesto en la LGT. ga~tns u)Jleeptn de rit> rt>prt>st>ntaj'ión. villdcrlad. romp()nt"nk~ qm' En todo caso. colegim de huerfano~.-U . La. y las percibidas por los hcncfidanos de mutualida'des gcnerales obligatorias de fundonarim. con los Límites legales.. desplazamientn.] () estallltaria sin lener carácter de rendimiento~ de anividades ecoJlólIlic:d~.>2 aúos (40%) Rlteducidu .PemioJles compensatorias del cónyuge y ¡lTlllalidades pOI' alimento¡. o se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irrq... reductorcs son: b) (. ouas a~amb¡eas l~g-isl:dLiva. se aplic. cuando los rendimientos imegros tengan un período de generación superior a dos años}' no se obtengan de forma periódica o recurr~nte.admilli. Olll I()~ límiles rt:"glame-ntarios..mcia en establecimientm de h.lo.m.idu Los rendimientos íntegros del trabajo se computarán en su totalidad. rualqlliera que ..tur. dinermias () en especie. salvo que les ~ea de aplkación "IRún pOl-centaje redu(. y en caso 295 ..) d) I. los ~igllos. a) Por(er¡lfl-je. 11.. preferentelllt'nll:!.:ntos del trabajo RN redu<. elaboración de obras literarias.lerl..~ de r detenninación de la renta gravabJe. en gene¡Oal.Pensiones )-' haberes pasivos percibidos de la Seguridad Social y clases pasivas}' demás prestaciones púhliras por incapacid"d.. tendrán la consideración de rendimientos del !iguiemes prestaciones.o p¡>rsol!(/1. eL'ADRO~. . pr()mOlore. . didaS y agignaciones pam gasws de viaje.Cantidades abonadas por razón de su C:drgo a los diputado~ en el Parlamento ElIl"Op~U. d cómputo del período de generadón.Rendimientos por cursos.s autonómicas. ~eminalÍos.w·:(. se consideran. remuneraciones O. Lm pflrrent~jf'~ En panicular.-. ddx":rá tener en cuenta d núm("l"o de año~ de fraccionami("nto. conferencias.Retribudones de. plW los beneficiarios de planes de pensiones.. por lendimi.El10%. .m. Gastos dedUl"ible~ eN Redllcciune~ .. si se ceele el derecho a ~u explotación.'.. ínrlkes () móellllos establecidos para la E:O. entn' otros: a) Lm sueldos v salarios. artísticas o científicas. m~L TRABAJOo UQl'lDACIÓK I ! ¡: ) f! Redu(Tión por rendimientos irregulan-'s y ]'(.

m;m-;CHO TRl8[TAR/O _ _ _ _ _ _ __

~ _ _ _ _ _ _ _~

_ _ _ _ 11. Si.!Úma fismll'spafiol, fmposifión dimta

de fraccionamiento en el pago, su aplicación exige que el cociente de dividir d númt:1O de ",¡los del ~riodo de ~euer<lción entre el númelu de periodos impositivo); rl!" I¡-a.cionami~nto seA superior a 2. - El 40%, en el ca~() de las prestaciones establecidas en el artículo l7.2.a) -pensiones y haberes pasivos, prestacione~ por incapacidad, jubil¡¡... ción, enfermedad, viudedad y simihues; por los bend'iciarios de planes dte pt'lI~iunes .. de conllatos de seKlIro~ concertados con mutualidades de previsi,'1II ~nrial, t'lL-, que ~e perciban en frlrma rre capital, siempre rtue hay<yt transcurrido má~ de dos año> desde la primera aportación. Esl(' pl;uo nI,) resultará exigible en (am de pre~tadones por invalidet:.
Las redunjolles 110 se aplicarán tadas que reduzcan la SI.
d

El importe de la H'ducción que corresronda se duplicará en los siguientes
~upuestos:

_ Trabajadures activos mayores de 65 años en actividad laboral. _ Def;empleados inscritos en la oficina de empleo q Uf'" acepten un puesto de trabajo que exija el Uaslado de su rf'sidencia hAhitual a un nuevo municipio. Se aplicará en el período del cambio de residencia y en eL ~iguiente. Adicionalmente, los discapacitados que obteng-.-tn rendimientos del tra-

bajo como trabajadores activos podrán minorar el RNT en 3.264 euros anua·
les y en 7.242 euros anuales, los discapacitado~ que ~jenrln trolbajadort's activos acrediten necesitar ayuda de terceras rersonas. o tengan movilidad reducida, o un grado de minusvAJía igualo superior al 65%.

las contribueÍollt's empresariales impu-

b)

Hi'ndimu>nlo nrfl' dd trabajo.

B)

RMdimirntos del capital.

ga.~(()S deducible"~

Es el resultado de disminuir el rendimiento integro en el imrorte de los que son, I'xc/us'i1mmmtp, (t)!; •• iguilmles;

a) Cutilddünt'~ a la Seguridad Social o a mntnalidanr'"s Kenerales oblig-.llnrias de tuncionarios. b) Detran:ioncs
rUl"

Tienen esta ca[ificaüóll la tot<llidad de las lltilidades u contraprestacio · nes, JlO importa cuál sea su denominación () naturale~.a. dinerarias o en espe· cie, que provrng-.II1, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienrs o dFrechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente v no ~e hallen afectos a actividades económicas realizadas por d.

derechos pasivos.
huGrf:m()~

el

CotiLAóones A lo~ t'olegios de

o entidades similAres.

d) Cuot,,~ ..... ti.sk,ha~ a ~indi('atos r cole~ios prnft''.~ionales, si la colegia.ión t:\~ ubllgatona, f"n lA rartc que corresponda a sus finc~ e~encia1c~, y co" cIlímite dI: 500 euros/año.

No obstante, las rentas derivada,> de la tl·allSlIli~ión de [a titularidad de los elementos patrimoniales, "'lIl! cuando exista un pacto óÍt" rcst'JY.t de dominio, tributarán como ganancias o phdldAS pafrimonialet>, salvo que la LlRPF .~ calitique como rendimit"ntos del capital.
Se incluirán como rendimieritos del CApital

e~tas dOlí categorías:

e) GastOS de defensa jurídicil derivados directamente de litigios con el pagador del que perdbe los Tendimiento~ con d límite de 300 euros/año.,

(OS

<1) Los provrnicntcs del capital inmobiliario, tanto de inmuebles rústicomo de urbanos.

d

&durrión flOr 1rnd¡mirnws del fm{Xljo.

El RN del trabajo obtenido se minorará en las siguientes cuantias anudles, según los importes del rendimiento neto del trabajo (RNT) del contribuvente, sin que el saldo resullanle puedA sel lLeK.divo:
a)
[gllak.~

b) Los que provengan del capital mobiliario y. en geJleral, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el cOlllriLuyrnte.
B.l. Rilndimientos del capital inmvúilUlrio.

() infniores a 9.IHO

euru~:

4 ORO t'uros_

b) Comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: (RNT - 9.180 euros). e) Su~riores a 13.260 euro.~ o con renl.H, excluidas la ... exentas, distinIn de la$ del trahajo qut' !Wan SlIpt'flOft''' a fl.5()O ('"uros: 2_n.rJ2 eurm anuales..

Son Los pr(lcedente~ de la titularidad de bknt':S inmuebles rthtico~ y urbanos (J de dt:redlOs reale~ que I'('caigan .~flbrc clJos, y Jos que se deriven del arrendamiento (J de la constitución o cesión de derechos o facultades de ~so o disfrute sobre aquéllos.
Se computara como rendimiento íntegro, el importe que por todos los (;onceptos deba ~ati5~acer el adquirente, cesionariu, anenrlatario o subarren·

2%

297

DERECHO TRIBUTARlO

~~~~~~~~~~~~~~~~~_ ~

_oo.

11. Sislema.li.>rltl español. lmpo.~iri6n Jirer/{(

datario, incluido, en ~u caso, el correspondiente a todos lo~ bienes cerlidos <;:on el iJllHuelJk, excluido el IVA o el IGIC.

En lus supucstos de arrendamiento de bienes inmuebles Ut."~tinadns a vivienda, el RN calculado ('on arreglo a 10 dispueslu ~e reducir;'; t""1I IIn:
_ 50%. Sólo será aplicabk, tratándose de renrlimientos netos positivos, respecto de los rendimientos declamdos por el conllibuyente.
_ IOO'}(" cuando el arrendatario tenga una edad cOlJlpn::lldida entre lR actividad~s económicas ell el período lmp{)~ilivo superiores al indicador públku de ['enta dé' dútm Oll"dtiplc-s.

CUADRO 3. RTOS. DEL CAl'rrAI, INMOHII.lARIO
I

Rendimientos íntegros
Gastos deducibles

y 35 ano:> y unos Rr\'T o dé'

RN

Reducción por arrendamiento de vivienda (50% o 100%) Reducción por !'('"ndimientos illt:Kuhues y PG>2 aJios (40%)

Es de aplir.:adón la reducción rlt'1 40% para lus RN con un período de generación superior a do~ año~,)" para los o?,tenidos ~e formJ.notorj,l.Iueule inegular en c1liempo, asl como la ader.:uaclOn del compulo SI se cobran de forma fraccionada.
Rimdimienlo en
(a.IO

RN reducido
Rendimimto nr!/o.
'1

(ir parmt,'\m.

.i

Se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos sigllientes:
a) Todos lo", n{'{"e~rios para la obtf'nciim tic Jos renrlimientos. Elll::rt otros, los síguientes:

Cl.1:.lndu el rldqulrente, cc~ionario, "ilrrend'J.tario () subarrtcndatario del bien inmueble o cid derecho real que recaiga sobre él sea el r.:úll~uge (") un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive. del contribuyente, el.RN total no podrá ser inferior al que rt·su!t.. dt" aplicar las rcgla.~ espedald de imputadón de Té'ntas inmobilial"ia~.
B.2. Rnldimimlos dd milita] mobilir¡rio.

- Lu~ illtt:reses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o ml'""jnra del bien, deTecho o facultad de disfrute del que prvcedau los TemUmientos,}" 1m rlf'm¡h gastos de financiación, a<;í como los gastos de reparació~ y conservación, hasta el límite para cada bien o derecho, de La cuantía de rus rendimientos íntegros. El exceso se podrá deducir en los 4 años siguicnte~.

CUADRO 4. RTOS. DEL CAPITAL M:OBILlARIO
Rendimiento~

,

íntegros

Gastos droducihles
RN

- Los tribulus y recal"Ros HU e¡;tatales, las tasas y recargos estatales, siem" qm: incidan sobre los rendimientos computados o suLn:: d bien o derecho productor de aqlléllo.~ y no frngan carác!t:'r sancionador.
pr~

Reducción pUl' rendimientos iHe).\"ubre~ y pe..;> 2 años (411%)
R.'\l I"t"durido

- Los saldos de dudoso cobro.
- Las cantidades devengadas pUl lern:nJS comu (;ollsecuencia de servi-

cios

persnnal~s.

Son

rendimiento~

íntegros del capitallllnhili<lrio

lo~

siguientes:

b) Las cantidades destinadas a la amortización por su depreciación. si es efectiva. Tratándose de inmuebles, se entiende así si no excede del 3':!t sable el mayoT de los siguiente~ valores: el coste de adquisición satisfecho o el Ve, excluido el valor del suelo.

.

. Los obtmirlm par la pm"ticipación fn WS fondos pro/nos de rualquin tipo de 'mti.dad. En paTticular los siguientes, sean dinerarios () en especie:

a) Dividend05, primas de asistencia a junt<ls y rarticip,,("Íllnes en los bt:neficios de cualquier tipo dI." entidad.

298

299

m;RfX;¡¡O "/'H1HUrARlO

--3.

11, SislPmll fiscal p.sp(J,ñoL lmposinór¡ diredfl.
s~rán

b) Los procedeJltes de cualquier clase de activos, excepto la rnuega de acciones liberadas, que faculten para participar en los beneficios, ventas, 0fJer~ciones, ingresos o (;OIll:eplOs análogos de una entidad por causa distinta del tT<lh~jo personal.
c) Los que se deriven de la constitución o "'~sión de derechos o faculta_ des de tlSO o disfrute sobre los valores que reprr:scntcn la participación en 105 fondos propios de la entidad.

Los gasto:; accesorios de adquisición y enajenación justifkados computados.

de Ji'j!,U1V ,IR 1Iú1o o irlIlalidez y de rrntas dnivada,f de kl

Rendimientos procedentes dr ope:rm·Wllf\ dI' f'flpilalí:t.aci6n, dP contTatos imjJIJ.~ición de capitaks.

_ Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de ()~racioJle; de capitalización y de contratos de seguro de vida o inV'".J.lidel, salvo qu(' d~han tributar como rendimientos del trab~jo.
En panicular, se aplicarán a estos rendimknto~ rlr capital mobilimio las siguientes reglas:

11) Ctlalqui~r otr.J. utilidad procede",e de una entidad por la condición de socio o parlícipe,
~) La distribución n... la prima de emisión de acciones ti parLidpadOncs. El importe oht~nido minorará, ha .. ta .~u anu"'ción, el valor de adquisi_ ción de la,; mismas y el exceso, en su caso, tributará como r('ndimirnto del capital mobiliario.

P Cuando S("' perciba un capital diferido, el rendimiento - Capital pe¡dbido - Importe de las primas satisfechas.
2~ En el caso de rentas vitalicia.~ inmediatas, que nu hayan sido adquirida:> por herencia, legado o cualquier otro ululo sucesorio, St'" cnllsirlerará rendimiento el resultado de aplin.r a cada anualidad lo~ porcentajes siguiente5 en función de la t:"dad dd perceptor;

2.

Rendimienws ••btenidos por in {psión a

t!!)"(PTOS

de

mpll/¡Jf',f

propios.

Son las {;oll!raprest<!doIles de todo tipo, dinerarias o en especie, C(]mo
lo~ intt:reses y cualquier otra fonna de relribuci(JIl paLl¡llla por tal cesión,

así COmo las derivarla.~ de la lTammi~ión, rrt'mholso, amorti~adúlL, canje o (Ollver~ión de cualquier clase de actívm rcprcs<'"ntativm de la captación y
utilización de capitales
.~jenos.

40%,\¡si tiene- menos ele: 40 años: :~5%, si tiene cntre 40 y 49 aíio&; 28%, si tiene elltr~ 50 y 59 años: 24%, si tiene entre 50 y 6.1) año,; 20%, "i tiene entre 66 y 69 años y 8%, si tiene más de 70 años.
Los porcentajes serán los correspondientes a la edad en el momento de la constitución de la renta y pellnanecerán cunstantes durante toda su vigencia. ga Si se tI' ata de rrnias temf,or(M,I'.S innudwtat, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado () clIalqúicr otro titulo sucesorio, se aplicará a cada anuaLidad los porcentajes siguientes, en función de la duración de la renta: 12%, si la duración es inferior o igual a 5 años: 16%, ~i es supt"rior a 5 e inferior o igual a 10 años; 20%, ~i es superior a 10 t" inff.rioT o igual a 15 años y 25%, si su duraóón es ~uperior a 15 años 4! Cuando se pen:::.iban rentas diferida.~, vitalicias o temporale.~, que no hayan sido adquiridas por ben:nna, legado o cualquier otro titulo sucesorio, se con.~iderará renrlimicnto del capital mobiliario el resultado de aplicar a ~ada anualidad el porcentaje que corresponda de los previslo~ en 2~ y 3", Incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la (·onslitnción de la renta, según se fija reglamentariamente. Cuando las renlaS hayan sido adquiridas por donación o cualqu¡er otro
301

En panicular, tendrán esta consideración:
- LIS lelldimientos plocedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los oriRinado~ por operadones nHuel'ciales, a partir del momenlo en que: se: <,"ndnSf: {) transmita.

- La contraprc~taóón denvada de ('\lenta.~ en lada dasr ele inslituciones financieras, incluyendo La~ basadas en operaciones sobre activos financi ..ros.
- Las remas derivadas de operaciones de cesión temporal de activos finall(.ieros con pacto de retompra.

- La..,· J'enta.~ sati~fecllas por una eIltidad financiera, com(] conrecuencia ele la transmisión, cesión o rntmferenci ... , lulal (1 pardal, de un crédito titularidad d(' aquélla.
En el caso de transmisión, reemb(ll~o, amorti",aciún, c:anje o convrrsión de valores, se computará como rendimiento la diferencia entre el valor de transmL<il.ón, reembolS(l, amorti¡.ación, canje o conversión de los mismos y su valor de adquisición u suscripción.

300

lJtRt;C'HO 'JWmrrAR10

__ Il, Slslemaftscal esfJaiiol.. Imposiciim directa

negorio jurídico it titulo gratuito e jnla vi1JQ~ el 1"tc"lIdimiento del capital mobiliario ~rá, exclu~vamente, el re~ultado d{' <lplicar a cada <lnualithtJ el porn'ntaje qU(' rnrresponda de los previstos en 2" y 3~ antenores.
.;¡; I.a norma regula tambiC:u d (:aso de í'xlUtl'ión de mI rentas fn7lpomles 11 t1italirias, que no hayan ~idn adquiridas por herencia, legado () cualquier otro título sucesorio. :" la extinción tcnga Sil origen en el ejercicio del derecho de rescate y los ,~eKwvs di' TJida 11 inufdirln. r¡ue p¡'C"'wan prestaci(Jne~ en forma de capital y dicho capiral se de~tine a la ('on.~titudón de renl;¡s vit..llicias o tempor",ks, ~i esta posibilidad se prev¿' en el contrato.

o desperfectos en los casos de arrendamiento. y los impones.obten.ido.s por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de canu:ler v¡!.alu;m.

C)

Rmdimimtos de affivmades eu>mJmi< a,j .

Se consideran así los que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos faclOre~, SUpo~lg-.an por part~ del contribuYente la ordenaci6n por cuenta propia de medlu'" de producnon y de rccur~s humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intclvcnir rn la producclón o distribución de. bi.ene~ (1 ~rvk.im,
I

n. j,

O/mI' /'mdimim/r¡,\ dd m/Ii/al mobili(j,io.

Entre olros, se incluyen los siguientes r('ndimi~ntos. dinerarios o en es-pedt,. si, 110 ,~ieIJdo de aUlvidades econórnica,~ realizadas pur el contribu_ ~'t"nlé", proceden de, a) La propiedad illt{'lt-ctllal cuando el (,olllTibuyente no sea el autor, y los pro('edentes de la propiedad industrial.

En particular, son los rendimientos de las actividades <!xu'aclivas, de r,,· bricadólI, comercio u preslación dI:! ~elvicios, incluida... las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, rninera,~. y del ~jerci­ do oe profesiones liberales, artísticas y deportivas.
El arrendamiento de inmuebles se entendera que se realiz~ '::OlIlU actividad e.::ouúmica, sólu cuando se cuente, al menos, COIJ ulllocal exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad y para m ordcnación al me110~ se tenga un empleado con contrato laboral y ajornada completa.
al Rendimienlf! runo.

b)

La prestaci"jn de <lsblencia tecnica.

e) Arrendamiento cite" hienes mlleble~, negocios o minas, a..í corno los pn)('edentes del suharTcndilmient'l.

d) La cesión dt'l derechu a la explotación ole la imagen o del consentimiento o ilutorh:ación pard su utilil.ación.
Gnr.,\ rff'dlllibiP,
T Inil/{-,-j/Jnf'~.

Se ddt'"rnlÍna segLI11 las normas dd IS, sin pCl]uicio de las reglas espeóale5 de c5ta Ley para la ED y para la ED.

~"'amentt'

Para determinar é"l RN, se cleclucirdn de los rendimientos ínteg-ros exclulos gastos siKuienlc~:
Los ga~to~ de anministradún v depósito de valort'~ nf'gr,,::iilblte"~.

Para delerminarlo no se ind,uirán Ia~ ganam:ias o péJdida~ patrimuniak~ derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, r¡ue se cuantificarán confonne a lo prC"visto en fa regla gent'ral. Se atenderá al valor nQnnal en el mercadú cuando el comribuyeute ceda o preste a terceros de [01111 .. gratuita (J de~tlne al mO o consumo propio bienes o sen'idos de la actividad, y cuando mediandu (onrraprestaciim, ésta sea notoriam~nte inte:rior a dicho valor.
Se considerarán elemenros patrimoniales afeC[o,~ a una actividad económi.::a los bicue, inmueble, ell lu~ que ~e desarrolla la misma, 1m bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al .~elVk¡o 01(> la actividad y malesr¡uicl'2 otros ckmcntos patrimoniales que sean neces<trioo, para la obtención de los respectivos rendimientos.
(lo

.. )

h) I':n los Hendimientos derivado.'. de la prestación de asistencia teclllca, del arrendamiento dr hic·ne'> mUl:'blte"~, negocios O mina~ H de subarrendamientos, se deducirán de los rendi1llié"ntn'j íntegros lus g-astos necesarim para ~u obteUClún y el impurre del deterioro sllfr¡tlo por los bienes o derechos de que los ingrews procedan, Se consideran necesarios Irts mismm gasLos que ~m rll"'duciblt~ en t'1 raso .le los rendimientos del capital inmobiliario.
L~ de apljnwión d criterio reductm- del 40% para los RN con período de generaciún superior a do~ año~ o irregulale), en d uempo. Se consideran n::clusi'\'<lmellte COlOO irregulares, sólo los siguientr~; loos derivado~ del (ra,>;pasu "(:esión del conul1to de arrendamiento: las indemnizaciones por daños

l.

NantJo,s para deurrminm 1'1 rmdiminJ/IJ nelo en ED J EDS.

302

303

DERECHO TRIB[TI"ARlO

11. Si.~tf:ma for:al tspaii.Q{. Imposición mrecta

CUADRO 5, RTOS. DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. ED
RN según IS y
J'egla.~ cspedaJe~

dd II{J'F

por profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadOles autónomos, que tenga por objeto la cobertura de cuntingencias <ttendidas por t-sta, con el límite de 4.500 euros anuales.
_ Si existiese contrato laboral y afiliación a la Seguridad Social, se deducirán, si no ~lIpr.ran a las análogas del mercado, la~ leu-ibi.lciones del [ónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, SI trabajan de forma habitual y con cuntinuidad en la anivirlad.

RedllHión pnr rnldimientm irTegular¡-s y P(;:;. 2 <tilOS (40%) Reducción por <I.("tividadcs e(·onómic[l~ en rl('tcrminarlas drcuustimeías (2.600 €/1.000 €)

RN rco-lurir1o

. La (~eterminacióli se efectuará, con carácter general, por el método de UJ, admllwnrlo rlo~ modalidade~, la normal y la simplificada.
1,[1 nwdalidad .ámplifimda (EDS) se aplicará para delerminadas acuvidacuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actlVlru:de~ desa~rolladas por el contribuyeme, no supere los OOO.l)()() f"uro~ en el ano mmedIato anterior, salvo que renuncie a su aplicaCIón,
dc~ ~conómicas

_ Cuando dichos familiares realicen ce'!oion~ de hiene ... o derecho" que sirvan al objeto de la aclivid:.¡d e.-:onómica, se deducirá la contraprestación estipulada, si no excede rtel "alor de mercado y. a falta de ayuélla. podrá dedud.rse {'~ft- último. En este caso, se cOJlsiderJ.fán lenuimientos dd capital dd cónyuge o los hijos menores. :-.Jo será de aplicación c-uando se trate de bkT1e.~ y derechos que sean prupiedad COmlll1 de. ambos cónyuges.
_ Son gasto deducible las primas de s~UTO no'." enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte corre.~p{)ndientc a su propia cobertur ... y <t la de su cónyu~e e hijos mf'nores de 25 años que convivan con él, hasta el límite dije 500 euro~ por persona.
a.2.
NomULS para la drll"mlinaririn drl rmdimim/II lleta
(11

CUADRO 6. RDTOS. DE ACTMDADES ECONÓMlCAS. EDS

Tmtlmp',lihl.., Ddlt' o»raf'SC por un~ d .. <tlnbas

r"

=
~

RN en En normal um dos especialidades:

Amortilariom's lintalt, PlOl'is¡one~ l' gll.\toS de dificil jusli[]cadóTI = ;")% RN _ Rl::dllrción por rendimientos Irregulares y PG> 2 anm (10%)

EO.

El método de EO se aplicará con arreglo a las siguientes nurmas:
_ A lO!> contribuyen tes C]ue reunan las circuns[ancias previstas en las norm~ re)l;uladOTa~ dd mismo, que determinarán sus rendilllientos contonne a

t ) Reducción por ;¡cti~'idart('s .. '--o"ómic-.L~ ,." rl .. t/"rmm¡l(-I ...~ .-ir~
CIlf)'I~lldn

(2.GOO €/4.00n €)
RN reducido

él, sah'o renuncia.
_ Se aphcará conjuntamente con los regíllleJle~ e5peci"le.~ establecidos en diVA o en el TGJC, si así se determina en la norma reglamentaria.

En. ca~~ (le rt:nuncia o exclusión de la modalidad EDS, el contribuyente RN de todas ~IL~ al'livjdarl~s t"conórnic<ls por EU dllrantt" lo~ tres anos slRluente~,
deter~ma~a ~l

_ No podrá aplicarse cuando cOllcurra cualquiera rk las siguientes circunstancias por los contribLI}'ente~:
a) Que determinen el rendimiento de alguna actividad económica por el método de ED. b) Que el volulllen de rendimientos integros en el año inmediato anterior ~upele cualquiera dt" lo~ siguientes importes: )'-,ua el conjunto de euros.
:i-lIS

Junto a la>; reglas g(~neralc~ se tendrán en cuenta [as siguientes reglas

rsperiabs: _ - No
!le

consideran

ga~to

deducible los conceptos a que se reftere el

a~l1culo l4.3.del TRLlS, ni las aportacione~ a mutualidades de previsión solIal del propJO elllpre<;ario o profesional.

actividades económims. 450.000 e\lros.

- No ob$(ame, sí serán gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados ('UII IllutU<tlidades de previsiún social

Para el cu¡~i unto dr sm acti\-idades agf¡cola~ y ganaderas, 300.000

304

305

nuaJes. como consecuencia de la reducción. Lus rendimientos neto~ con un período de generación superior <l dos <lño~. d Rl\ dt. y.¡mnnrU'/s)' !¡"difia.)micas podrán rcducir.). o un grado de minusvalía igual () superior.1. ' as o¡:x:raclOnes desarrolladas ar I descendIentes y ascendientes. e eJerCIcIo antenor supere la cantid rl d J1.e... la actividad económica se minor<lr:'í. Dicha reducción serÁ de i. dlrecelon coba! .-~ a s e os cmrkadQ~ en la actividad x Rendimiento . Sólo se computarán las operaciones que deban anotarse en I LOb El cálculo del RN en la EO exige la ulilización de los signo~ ¡ndices o módulos generales que determine el MEH Y su aplicación nunca podra dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que pudierau producirse por las diferencias entre Jos rendimientos re¡¡les de la aclivid2lo y l(1s o("'riV<ldos de su I. el RN de las mi~mas cn 3. n e.080 t'lIrm . adquisidoues de inmoviLilado en l ' .e>glstro de ventas o ingreso.~: re~ a) Contribuyentes con RN de activid<tdes económicas igu<lles u iuferioa 9.652 eUlOS anuaks.180 ("'uros)..de d 1 SIM .>to con ucu.260 euros o con rentas.. el contnbuyellw • a aU<¡ actl"l a es po' ED rl 1 slguientes. u . . Sütnna jüml f'.260 eums: 4."pl(J. en la~ cuanlía.: y serVICIOS. curos.5()O euros: ~. A tal efecto. IJ) RN previo Incemivos al empleo}" la inversión RN millorado .'le aplica también al Sigu~e IU. ?~Iando muo y que !le compartan rn d' cs. uran le o~ U"es anos el Que el volumen ne las compra~ n b- . excluidas las exentas.mua! por unidad de SIM b) Contribuyentes con RN de actividades económicas comprendidos enue 9. fuera del ámbito de aplic<lc1ón del Impuesto.ión de cualquier aheración en la composicióu de <l4uel. tenel' movilidad reducida. anuales. ImposiClón dim:la .n. Las personas con disc<lpaódad que ohr. . R1'(luráo"l'~ dl'l Rpm{imil'11/r) . Este cómputo glo.engan RN derivados del ejercicio dec1ivo de ¡¡rtividade~ ~con. en el hbro registro de .IBO.N de actividades económicas . mente. salvo que por la LIRPF 5e califiquen como rendimiento~.s sigu¡cntc. rliS(Ínta~ de la~ de anividades económicas superiores a o." total O pardalEn los supUestos de rcnllllcia o exclusión df"' la E ' determ1l1ará el RN de toda" e • 'd d 0.. en: . Para la aplkación de la reducción que corIT"sponda será nCCCSOlrio el cumplimiento ote"' ci("no~ rf"'qui~itos.fpañol.r DERECHO TRIBlfrARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _________ ' __.. ~ reduciran en un 40%. . adicionalmente. a a.:u("(el.OI y 13. así como pO' enlodad • ~ e conyuge.242 euro.. eXcltlida.9. . ~ estimará qm:: ItO exiJtt lliffr'ruión m la romposición dd patrimonio. + Subvenciones Rendimiento Anual 306 Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor dd patrimonio del contribuyente que se pongan de mauifie. especiales RN de módulos Gastus extraordinarios por o.:!.¡¡l 65%.tenoTes. x lndices correctores generales V .lDADES ECONÓMfCAS.1 (IJ.S personajes o materiales. wne. Cuandu <oC cumplan lo..___ 'l. el ~aldo resultante no podrá ser negativo.Is superiol'es a 13. d ' 1 es en fF'<TIme d "L Clon e rentas en las que participen cual uiera de 'o· _ II e atn"ucU~lcurran ciertas rircunstancias: similitud qrle la5 acr~~sd=.s patnmomales. ~ I ro Ingresos dd (VA Y también 1 .264 euros a.> I~ ""O 000 . a e d) Que las actividades económicas sean desarroll d . EO {rnid. \ r) CA:lntribuyentes con RN de actividades económic¡.080 euros anuale~.:ircunslancias excepcionales (.:la aplil:ación.180 euros: 4. CUADRO 7. para los que acredilen necesitar ayuda de ten:er<l...S personas. ROTOS ACTf\.~ previsto en el RIRl'f .~ requisitos que sigm:n. y lo~ obtenidos de forma notoriamente irregular en el liempo.:.

rualiza si es un inmueble) = Precio de compra + mejoras + gastm y tributos por la compra (excluidos intereses) . cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro ud año siguient<: a la fecha de dicha trammisi6n.nsllÚsión del elemento patrimonial. ganancias patrim(miale~ qUf" se pongan de manifiesto con ocaSlOn de~ Si se hubie~eJl efectuado mejoras. ges..lones legalmente reconocidas. r) a).~(" Cllanno se produzca la po~terior tra. Sistema fi~'illl i'spn. .. Nmma ¡. _ Las derivadas de 1a~ trammisiono. non dI" conll¡nl"ro~.~ siguientes: Las reduccione~ del capital. No sc computarán como pérdidas patrimoniales Ia.Las debidas al romumo.meral.ñol. b) En los aem(ü .. patn'tmminl en: a) b) La transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situadón de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley. hl~nes: cuando por imllosidólI !ep. ImjHitidón direda al Los supuestos de división de la rosa común.'iUfr¡U!~'ll).:ión del elemento patrímoni31.gastos ~) a pérdidas en fel juego.Valor de "dqlli.~ llall~lIlisiones. ..al u lesoluóón judicial se produzcan adJudlCaclones por cansa dislinta de la pensión compensatoria entre CÓllyu.~p(}llda a cada componente dd mismo.~io. GANANCIAS Y PE. ser~: 'VA (se ac. \ _ Las derivadas de las tran5lI1isiones de valores o participatione.wrisiunes a titulo oneroso. Es~~n exentas la. .Las dehida~ e) Las t~ans~~siones lucrativas de empresas o participaciones que go. CUADRO 8. _ Las ckhirlas a transmisione~ lucrativas pUl aclos ínter vivos o a liheralidadf"s . Las donaciones que se efectúen a las entidades sin fines lucrativo5 y fUlllla(. VM 1. . La extinción del Iég-imen económico matrimonial de sepamción de. de valores o participaciones n(1 admitidos a nt:gociaóón cuand{J el wntribuyente hubiera adquirido val[)rr~ homo¡.~ transmisiones de elementus pa(rirnoniale~.. e) El pago previsto en la LlRPF y en la del Patrimonio Historico Espa· ñol de la deuda trihutaria. e) Las aport~ciol1es a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con dIscapacidad.amortizaciones Gananci<J o pérdida de patrimonio previa Rcducción a los inmuebles "dquiridos antes 31/12/]994 Ganancia o_perdid~de patrimonio a) ¡':xencum. Se estimará que no existe grmrmcia o pérdidn. admiti· dos a Ile¡. b) Importe de las ganannas o pérdidas patn'mmúaIRs.RDIDAS PATRIMONIALES VT = Mayor (prh'io de venta. La pérdida se intev¡rará en la ha. en Sil caso. El importe de las gananciaS o pérdidas patrimoniales a) En Jum.Hnüión onerosa 1) iurmli1l<t: Valor de transmisión . r tábutos por la "\o'tIlla _ Las derivadas dI" Ia.s patrif!WlIinles i'xduidm. bl Las transmisiones lucrativas Ilor causa de muerte del cOlllrihllyent~.fS J phdidn. El valor de adquisiri6u estara formado por la suma del importe real de .¡ociación en alguno de los n1ercado~ secundadus oficiales. e) Ld disolución de comunidades de bienes o en los casos de separn.<:: el valor de merCiloll elel f'lt":menIO p<1trimonial o parte proporcional del mismo.b) La di~ol~dón de la sociedad de gananciales o en la extinción del reglmen economlCO matrimonial de participación.¡ño anterior o posterior a dícha.DERECHO TRIBUTARlO JI. - La~ no justificadas. se distinguirá la parte ud valor de transmisión que corrt'. ruando el t:on1rih1lyentc hubiera adquirido valores homogéneos denlro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.¡eneos en t'l . ~08 Tran.lan de la Uulllfic<JClon del 95% en el ISD. .

será ganancia patrimonial para el transmi-lenle cuando se produzca la rransmi~ión. se tomará el valor teórico del balance correspondiente al último ejercicio cerrado. En caso de escisión..¡mente satisfecho resultase inferior al normal de mercado prevalecerá fste. salvo prueha f'n r. El valar rU Iransmisi6n es el importe real por el que la enajenación se haya efet.. el valor de rrammisión alií eakulado no podrá ser inferior al mayor entre el precio efectivament~ pactado . Imposición dim:ia adquisición.~ (l títulll lurmtivo_ Cuando la adquisición o la transmisión hubieran sido a título IUCJ"ntivo se tomará por importe real de los valores respectivos los que sean dc aplicación en el ISO. no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes: ¡. SOciedarU. () por el precio pactado cuando sed superior.DERECHO TRInrr¡:"RIO ------------ 11. y si no existiera.ontrario.l: la diterencia entre el valor de la cuota de liquidación sociill o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda. determinado por el valor liquidativo. d) Tra1l.sperificas d. determinado pUl 'u cotización.!lltucinnes de tnili~rsió-n calufil}a: se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el de transmisión. por la diferencia entre su valor de adquisición)' el valor de transmisión.! o pa. sin computar los intereses satisfechos por él.El teórico resultante del balance correspondjente al último ejercido <. y) Normas . e) De la transmisión o el reembolso a título oneroso . El valor de. el coste de las inve.~u valor..fectuadas en 1m bienes adquiridos y los gastos}' tributos inherentes a la adquisición a cargo del adquirente. El valor de transmisión así calcuLado sel"Vira paJa uelenninar el valor de adquisición de los títulos recibidos.<. Este valUl~e El que resulte de capItalizar al tipo del 20% el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.:luado. d) De las aportaciones nQ dinerarias a sociedade5: por la diferencia entre el vdlor de adquisición de los bienes o derechm aportados y La cantidad mayor de las siguientes: .¡ón. exclusivamenle en el caso de bienes inmuebles. mediante la aplicación dt> los cot>ficientes establecidos en la LPGE.tc: adqlllsición de los valores o participadone~ que corresponda al arlquircntc.. e) En los casos de stparación de ln. Si el importe real o efectiv. .t"Ipaciones ntrl'sf'nlaüvas dil mIli/nI o pnm11UJnio rk lrH in.El valor de cotización de los títulos recibido. l. "dqLlisición se actualizará.edade~·: minorará en el importe de las amonilaciones.. Para la detennÍnacÍón del valor de arlquisirión ~f' derludrá el importe obtenido por la transmisión de 105 derechos de suscripción.rt. Sistema fiscal espaiiol. la ganancia o pét'dida se computan!..a norma contempla supuestos particulares cuando la alltTa<:iúu proeeda: a) De la transmisión a timlo oneroso rle r!(/l{}r~~ admliidm (/ n'7{Oriaa6n en alguno de los mercados regulados de valores y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. n la transmisión.r~ionE's y mejoras e. y este último. El valor de transmisión así calculado se tendrá en enenta para determinar el valor . en su caso. l/fllorari6n.he (U'I'ÚHUo.müumf.El valor de mercado del bien o derecho aportado. . 310 la diferenr. deducidos los gastos y tributos inherenres a la transmisión que sean satisfechos pOl' el U-allslIlitenle. En supuestos distintos del H:elllbul~u de participaciones. por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de lransmisión. Jusifm o abj(ffcián de _\'{Jó.. y el exceso.:ia ellt~ el 311 .. en el día en que se formalice la aportación o el inmediato an terior.~ . El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de estos valores o panicipaciones será ganancia patrimonial para el transmitente cuando se lTansmitan. hasta el límite de . y el valor de cotización en mercados secundarios ofidale~ de valores en la fecha de la transmisión.El valor nominal de las <!-Leiones u participaciones sociales recibidas pOI" la dportación o la parte correspondiente del mismo Incluirlo el impone de las primas de emisión_ .mnns o dMolucuin dt'. b) De In tr.ulsmisiúll a título oneroso de valores no admitidos (j negvriase computad.:eu-adu cun anlerioridarl a la fecha del devengo del Impuesro. sin que puedan exceder del vaLor de mercado.

salvo que el contribuyellte pruebe que ha sido titular de los biene~ n derechos correspondientes desde una fecha anterior a la dd período dc prescripción.j. p(}r pirdidas o .\ (1 temporav.mo~~ ~ entenderá por \.~e gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por La Uan. Las ganancias p3trimoniales no jus1ifieadas se integrarán en la BL general del período impositivo respecto dd que se de-scuban. ~iempTe que el impone total obtenido por la tTansmisió~ se reinvierta en La adquisición de una nueva vivienda. En caso de traspaso.:JJcs."etos a ar:tividades ('(.alor normal en el mercado el tipo de inLeré-s legal del dinero que ~e halle en vigor el ültimo día del pel íodü impositivo. g) ____ _ 11. entre otras: a) La FntrCga a los trabajadores ell activo. declaración o adquisición no se. derechos o valores repl'esentativos de la partlopaclOn del SOCIO Y el valor de mercado de los títulos.-ntos patrimoni"les .onceda.omtituyen rentas en especie la 1Ililización.I rIR captación o uti/iz. /) Reinversi/m en los suJnu. capacitación o reciclaje del personal empleado. de a.corre~ponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente. ~af () vitalicia· valor adual. Tendrán esta consideracic'm los bienes o der('"(:ho~ cuy".as. por precio infeáur al normal -de mercado. para fines particulares. exigido~ por d rlc!larroLLo de sus actividades o las caracteristicas del trabajo.. incluido el canje de val{Jl""lls: la diferen_ cIa t::Iltre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el ma de entre los dos siguiellLes: e! valor de mercado de! bien o derecho ell!re~ yel valor de mercado del hien o derecho qlle se rt"cibe a cambio.finan. lenencia.1 dp "iPl/RS () fÚ!rr¡}w:.seguraA(~~ .sml.cdones o participaciones de la propia emprcsa o de otras del grupo.Ú!ma fism[ ispailol. e~\e" se. 'Se entenderá por éste La cOlllraprestarión que se acordaría entre suj~lOs independientes.onómi('. h) En la permuto. En la extmri6n rentas uiJalicia. j) _ Tvatándose de prf5ta1fWS)' ¡yfmacimw. p'lra el obhgado al pago de aquellas: valor de adquisición del capital recibido . .. _ La valoración de Ia~ Qpemrione:.\. el ¡m~rte real se ~inorar:i de forma pmpordon~d al tiempo durante el cual el tLtular 110 hublese percibido rendimientos del capital inmobiliario.lf. 1) En las illrorpOTarüml'. En las iransmisiones de f[nrnmtos patrimoniales a cambW de una renta tem. mITe personas o enudades vinwúuill$ se .ención. o Sll registro en los hbros ofiCiales. USo c. cu~n?o 312 . de bi.Parte proporClonal del valor de adqUlSlclOn que corresponda al daño. consumo u obl.le valorarán por el valor normal en e! mercado. 12.lldas inexist~ntes en . en la parte que no exceda. Reglas e5peciales de valoración. así como la inclusión de de.cieru aclu:f.ione~ rlt'" elem¡.I"ial de la rell ta _ Valor de adquisiC10n dI'" los dt"m("nt05 patrlmomales transmitidos.la suma de las rentas efectivamente satisfechaS. . No tendrÁn esta consideración.1 de mercado.S1on de la V1vlenda habitual.~tQS lk lransmisión de villÍl:nda hamlual. b) L(l5 cantidades destinad<i~ a la actuali13ciÓn. Si se hubiese Ganll11. aun ctl<indo nu supongan un gasto 'real para quien las .cuallluier declaración por el IRPF o pUl" el IP. salvo pnleba en r-ootmrio. dt'" forma gmluita o por precio inferior al de mercado. . para d conjunto de las entregadas a cadd tnbajador.~qll¡s¡dón ?e los titulas.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ __ ------. el i?lporte reinvt'"rtido St'"d in[fTior al tot<ll de lo pncibido. ~e considerará como valor de adquisición el valor contable. f) Ilnp~rte_que le corre~ponda en el traspaso.aá6n de ¡:upitltÚ's u.\lmestros en dement. o cuando se produzca su extinción.exduirse.~ Mp¡/ales (f.!. i) Se esrablecen en la norrn<l las siguiente~: w: _ IJls mtlaj· rstimadas .~ólo se exclUlra de tnbutación la parte proporcional de la ganan. lmpruicián dineta valo: ~ a.considerará precio de adquislción.000 euros anuales. gue no deriven de una transmisión: el valnr de mercado de agll¿'lIo~. derechos o servicios de forma gratuita o m) En las tran~mi . Si. 313 Podr~~.rc¡)lizará por su valor lIo1ul<!.'úu patrimoniaÚ's no jwiijieadas. se computará. de 12. dI? búmes o dtrechos. la ganancia patrimonial para el cedente es el adquirido mediante preCio. en los términos preVi~lOS ~n la k) Cuan~o el 1imlar de lln elerecho real ele goce o disfrute ~bre in· muebles efectue ~u transmisión. g) (¡ De indemnizaci(mR.~ ~~trimoniaJes: Cantidad perciblda . numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregadoo.la patrimonial que corresponda a la cantidad reinvertida.

<1) El re~\lltanlt' de integrar y (ompen.) 11: . las remas en especie !le Vdlorarán por su valor normal en el mercado. T. Clases de renta.~l­ tivr. enue ellas. .acion Q entrega de vrhiculm au/rmuiviles: En la emrega: el coste de adquisición para el pagador. las cua!1tía~ pmiriv:-is o ncgati\".ljo.dI' . Si el resultado de la integración y nlmpemaóón: • Diese sald.ador. incluidos los rribulOs que graven la operación. COUIV [ellla general o como renta del ahorro.) negativo. b) El positív() Il~suhante de integrar y compen~ar. las rentas del contribuyente se clasificarán. Constituyen la renta del ahorro: las I1mlus ¡m ei>jHicie.¡ción de "luiellM: Se valoI. Jlttl'{~mció1! \' compnl-\(IáólI. La Bl general s/. a) Lo> rendimiemos del capit.lrá en el 10% del ve.I'ri¡ c) n~alíceJl Las entregas a empleados de productos a precios rebajados qlle se en c~ntinag.illluladas con el ('untribuyelHe" formarán yal"te de la re"l~t(J ge-IH> 'yal. así ('omo las impntaci(wt'~ de reUl<l. en t:ada pt:'ríodo impositivo.sludio{ y mll/1m.I·ó' con el ~a1do ~osiliv:J de bs remas previstas en el párrafo a) obtenido en elmisroo períorlo Lmpo. Para el dkulo del Impuesto. el pon:emaje se aplicara sobre el v. En general. 13.uartc gYf«ÚJ indusive.· PJi1lla. Se dh'idirá la SI en dos partes.a técnica. .\ general.tl mobilmriu.~irlo [!l'ado en un procedimiento de valoración colectiva general.--/. comedores de empresa o economatos. :\'0 obstante. ¡PillaS f'TI la JjJ W'/!I'ral. l'On f'I límite del 25% del mismo.l in(eri(ff('}. a su valoración se adicionará el ingrese a cuenta. los rendimielltO. d) fusta¡jQnf'.iafrs)' simi/"Tes.ede el uso. R) Rl'llta d/'I ¡¡hmlO. 'Ii ! Utiliz. ~iIl !imitarión alguna. . e) Jn~tamn~ con tipm Ilr illferé. b) !.r{¡ el re-"nhado de sumar los siguientes saldo~.1) " . En los casos de rentas en especie. incluidos los trihuWs qu~ graven la operación.~f'gún • Si tras dicha compensación.:ilculú de la SI.\lnbi~n los de asistenci.jo en especie. 1(. por el crute para el pagador.DERECHO TRlB(ITAJUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ JI. hlJs?(laj. Integración y compensación de rentas: BI. su imporLt' se 3lt\ 315 . salvo que ~u imporle hubiera sido reper<:utido al perceptor.llor que correspondería al vehículo si fuese llUevo.mancius v pérdid<l$ patrimoniales que no tengan la ('onsidet<lci6n de renta del ahorro.f pnr manlltnujim. y entrado en vigor a partir del 1/1/1994. proceda.lS de las reUl<lS df"l con(J:iouj'ente 510 intq.~irilm d¡. etc.($ ganancias y pérdidas patrjmoniaks que no 5ean rentd del ahorro. el 20% anual del citado COSle. i 14. ¡. su importe se compenS3. Al Rn1/a !!!.~ mlisfo citas pur contrato de ~m.lIpml. exclusivamente entre sí.:. lo~ rellJimiclltos y las imputaciones de rem.Ciertos rendúnienws Ilri /rabu.ff gastos riL e.. ~n cada períodü impositi\'o.~ obtenidos por la cesión . d) La utilización de bienes destinados a los !>enridos sociale5 }' cultura..ar elll["e sí. e) L<lS primas o cuolas ~aLisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accid~nte laboral o de TespOllSabilidad civil dellla~iador.tencWn del contrilrnyenle o de parientes hasta el r. les del personal empleado. Para el c. CAntidades para satisfac. Tendrá como límite el 10% de las restantes contrapre~tadones del trab. lmp(). aunque la norma prt"cisa algunas rsprálllirlurui>. h) Las g:mancias y pérdidas pdtrimoniales quC' se pongan de manifie~tn con ocasión de [rans[lli~ioIle" dI'" df"melllos patrimoniales.-1 terceros de capitales propios procedentes de entidades . Si el vehículo no es propiedad del pap. al Ú>gal del diuero: la diferencia entre d interés pagado y el interés kgal del dinero vigente en el período. o el 5% si es un inmueble CUyo ve haya . ¡¡ún quedase saldo negativo.. que se valurarán así: a) La utiliu. alellJiendo (JI erilerio de clasificación de las rentas: al h) A) La 8J gf'nt"l'aL La B1 del ahorro.'l <Irán \' ('ompl"nsarán como sigue.a forman los rendimienlo~ \.. lil~ g. A) Valoración tfR I. por <lUt:'nclallllentu de nf'goclO. . Si S~ t. SlslnfUl jismll"ilmrwl.

__ ___-' lroj". ".. 1 i l "" JLs. Como en el c... r(.". su importe ..:cinne' Pe""""".uo de 4 ... .1 mob.~filo se podrá c:ompfnsar el positivo que se manifieste durante 103 cuatro año~ slguientcs. /kd"".ou. del ahorro: . Sistema fiscal espaiiol.. CUdll'O :mos siguientes en el orden establecido en 108 " CU AD "() n.'o.J ----- l!i. exclusivamente entre en cada período impositivo.. _ o. _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~_~ 1 J.. dd 01J' . INTEGRACIÓN YCDMPENSACIÓN DE: RENTAS 'lIeodlo_ !l.¡ +~_de O. 317 ..-."""".1""". sill poder practicarlas fuera dd plazo M"iialado mediante la aCUlllUlaóún a rentas negativa~ de ejercicios ... Imposicwn dinJc/. Xgu'"' r»Mn""'' 'IU< p""""'<""" mlII""''''''''''' ¡>érdj<\o' d.nsaciún fue~ negatl\io.I. Si el re~ultado de la integración y ('ompt". mA ...~í.. J>L del ahorro.1... exclusivamente y por este orden.. exclusivamente entre en c<lda período impositivo. <\'II. .l'¡.fltas 1'11 la BI (11-[ ahorro. del AI.'idoIJ<b In. la~ reducciones !óiguientt's: • Aportaciones y contribucillnes a sistemas de previsi6n social. <1) El posili\'o resultante de integrar y compertl>ar.ne. Las compensaciones previstas deberán efectuarse en la cuantía máxima que pe-nnita cada uno de los ejerdcios siguientes.. Base liquidable. H) Integraci6n }' compnlSu. es el re~ultado de practical en la Bl general...~ siguientes. COI! _-..:diante la acumulación a pérdidas panimoniales de ejerci_ cios postt""nores.J «mi"'"'' Red»<QQnl'<pl..Iov"""oI I mo .". IN' lrilmtl<"lón . ..oon.> lIlt."..~ ... I~ ..ll. • ntm. los lendimientos del capital Illobili<lrio.¡ro. . n.."'''''¡'' .tol_. b) El pusitivu resultante de in legrar y compensar..dll....<.""'" oompOlJ. posteriores.1'""hk""Wl<.¡0..".a BL gnuml.DERECHO TRlBW'ARlO _ _ _ _ _ ..--.aso de la BI.m.~í.uIo."ndu..... t" p""*.t:i>Wmio.. Pell."=' "'p. =nf""""roti" ...-Io ...w-n d..a compensará e-n los párrafos anleriorc~. _ l. po". su importe sólo se podrá compensar con el positivo de lo~ cuatro allo..-lll TraboJ" ktivi<!odc> """".. es preLiso diferenciar entre la BL general y la.k Q"'""<I>< ) La compensación deberá efectuarse en la (uantia máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del pl.... 60"" lN.im1Ll>u.'o ~ Si el resultado diese negativo... d. hu g<lll<lncias y pérdidas patrimoniales. La BI del ahorro estará constituida por ("1 saldo po~itÍY() que remIte de la suma de los siguientes saldos que constituyen la ren!.

Como límill! múxillw nm.50(J t'1IHl3.adas por 1m trabajadores a los plalws dI.sión social empresarial regulados cn la DA primt'ra dt'1 TR de la Le'.as 111s de ella misma. El conjulllo de Ia. aSL como de personas que tengan una incapacidad dt:'clarada judicialmente con independencia de su 'grado. rarse en las cuantías correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones no deducidos. incluyendo las wntriD~lcio­ nes del IOmador.. gent'"rales posili\<ls en 1m 4 . • Ap4)ft:lcione~ de deporti~t. Tra~ dichas disminucione<.olllp~ns. Reducciones po. con el límite de 24. psíc)1lica. podrán ser objeto de reducción en la SI con los siguientes Iírnítes máximos las: a) Apurtaciones a f<lvur de personas con rliscapacidad con las que exista rt'larión rle p<l.250 euros anuale~.~ a planes de pensiones rt'"allzarla~ por los partkipes. a los sistemas de previsión social de dicho cónyuge.dimíentos netos del trabajo ni dt'". si lo hUDiera.~ Las aportaciones re<lli¿ada ." que 1'ealicen (lportaciont's a tavor de una misma persona con diseapacidad.a • Las citadas a favür de personas dad. el riesgo de dlópendem::ia severa o de gran dependencia.~ ~' ap()rraCI(1nt"~ di'iCaparidad.000 euros anuales. "ión ~oci<ll.'i.-isión wóal. . actividades eCOnÓ1l11eaS. a partido~ polÍlicm.ls. sin poder 'Ser objeto de reducción en 1<1 BI [Jur imulicit"l1ci<l..' previ. importe podrá s{'r (·olllJX'llii.' de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.<. • Reducciones por pensiones compensalof1a~. Si 1<1 nL gent'ral resultase neg:alh<l.UIl tliscap"cidad con un ¡IPldo de minusvalía tísica o ~en$orial igualo supcrior ~I 05 %. ~i .ado ron lo~ dc las SI.¡\es Ilegati\'as de añ()~ pnsleliort'. PodrJn reducirse en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo las del promotor que les hubiestOli ~itlo im[Jutadas. sin qm: pueda re~lIltar ncgali_ \<1.r~ntesco o tutoría: con c1limite de 10.' rontribllrinlle. Primas satisfechas a los seguros pri"ados que cubran t"xclm. y las contribuciones del prOll1owr que le hllbies{'n sido imputadas como rendimiento del trabajo. Imposición. f) Aportu:iones reali:t.uio~. no podrá exceder de 21. e) b) Aportaciones anuales realil. Las prestaciones percibidas tri!)llt.2. con el limite máximo de 2. o por aplicarión rl~llímite pOIcentual.lIrados.ivamente 318 319 .ar las siguienw" reducúOlIt'~ eJ) hl 8. Se podrán reducir.. En contrihuyf'nles mayores de 50 años la cuantía será de I2.~itns kgale~ \- la~: al Aportaciones.000 euros anuales.~~r.1 general: . Estas aportaciones no estarán sujetas al ISD. ' .rl EL dd rlhmm . no p"dl<1 le~lIltal lIeJ.000 euros anuale~.Í t'l H"sultaelo ele disminuir la BI del ahurro en el remanente. d 1 Aportaciones rt:aIiT. por cuoras y aportaciones a partidos políticos. El porcentaje stOrá del 50% para wmribuyentes mayores de 50 .. o los obteng<l en cuantía inferior a 8. • CLlota. l.VERE(RO TRlBl"¡:UU(} _ _ 11. inclujd. de la reducción por pensiones (.(. b) rl Aportaóones v nllltl'ibuciones a mum'llidades de pre. si~uienles. a¡ucl. Se pueden n:alit.e Cinnrlen los rt'qlli.' profesional!':. 16.u'1(l!.~O euros anuallós.situaciones de dependencia y envejecimiento.000 euros anuales. a 1. a parrimonios protegidos de bs pel"1l01l:1S COIl discapaci.. reducciones practicadas por tüdas 1(1'<.uÍ\'a la BL gent't':Il. gener. " phllles de pensiones a favor de personas (. sin que pueda practirarst' flwra del plazo sl'tlalarln medíallte la acumulación a BI. a los plane~ de PIt~\'ü.ltoti<ls .adas pul' lus cunLribuyentes ClJyO cónyuge.arán en $U integridad sin que en ningún caso puedan mino- • Aronacione!'.adas por las personas con discapacidad participes.unto para la5 Tl'durcüme5 prt'"\-'i5tas en los apartados :mteliores se aplicará la menor de las rantidades siguientes: • El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmeme en el ejercicio.l.a ('(Jlllpt'nsación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita c'Ida uno dt> los ejercidos siguientes. 11) &ducao'llcs pw aportaciones 'J rontrilmórlnes a sistemas dr' pmvisión social ctm. pers(Jna. ('01) Si~iema ¡¡sml esjJaiiol.no obtenga ren.i{)11 a~e¡¡. • 10. Primas safistecha.\ lllullIalidad ele pl't"\i. igLtal o superior al 33%. .>tituidw a favw de personas con disr:aparidad.

dep.ujJwlmiunes a patrimonios protegfdo5 m. formará parte de ésta.~panvl.244 ruro".uon a. e ml111mo_>e mímmo ~era e!l... d.1_ euros 1 C( ntrLbuyente tenga una edad Sllpc:'Tlor a h5 anos. ." superiores a H. ~I" cada um) de e1108 mavar de 65 aiJO~ o con rli~capacidad cualqluera que s. sin que sea de ción a las aportaciones y contribuciones qut' rxcedan de los ¡¡miles p. D) a~imi1arán a los df'srcndicntes las personas \rjllnlla~a\ al rontrib. de ~. coaliciones o agrupaciones de electores..~ a partidos po]ítko~. ."¡.nrliendo del mismo. 1') El mínimo por descelldientt:"s St'Tá.. se consideraIá que (OnviVfn con el contJ'i~uyente lo~ ascendientes discapacitadus que. y' a~. .. Constituye la parte de la BL que no se somete a tribut. 1 836 euros anuales por el prinleru. y el resto del mínimo formará pane de la BL del ahorro. podrán reducirse en lo~ dnco I\jercicios siguienlt:s.lVll en que se in~niba en el Registro eh'jl y en lo~ dos !>Igult'nlcs.~ por foda~ las personas a u}¡ mismo patriulOllio no podrá exceder de 21.gUJl o". 3'20 . anua1es. . . . pnlduo acoglmlen . l . d 3672 euros aIluales por elterceru y 4. feJ~racio­ nes.ll- Las cuotas de afiliación y las aportacione.ciÓn por destinarse a . . . el cuarto Y siguientes. . Es el resultado de sumar el mínimo del contribuyente ~'los mínimos' por descendientes.' ({J1IIpPflsatori(. .. H"d1tn:iollF5 po''. "0 teng'l rentas anuales . .. 1 .'Iarjsfacfl" las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente. d (': tute 1 commiento • en los téI"minos pre"\'\.\!a a n .:apacidad cllalquiera que sea Sil edad. así como por el cónyuge de ' persona con dis(apaci. . exdtndas la'l exenta~.l'..exenta~.. El mínimo por a~cendiellteS será de Y1R ~uros anuales.250 euros anuales. convrva e 1 contn·b _uye n'" IA.(lII'."fid.1. satisfechas ambas por decisión judicial. anuales. exduidas las n el conlnbuvente y no tenga rentas . (Ílá.n. el aumento S~ . las pensiones compens<ltorias él favor del cónyuge y las anualidade~ par alimentos.()OO euros. En los supue~tos de adOpClOJl .DEREr:HO TRIBUTARlO ----~-- __ _ 11." famitiar. parentesco ha~la el tercer grado inclusive.$imen de tutela o acoglmlt'nto..: que [OI1Vl.. . . _ Es superior a la SL general fonn<. fonnará part.. d) RedUcri01IeS ¡wr pmúrml'. con carácter gener~l.. Sistrmtl El mínimo personal y f. aurnenlará adicionalmente en 7.lri p:ute de és~. .~os.rlid(}~ p(}Htirl)~. Las aportaciones efectuadas a patrimonios prote¡. di~tillguiendo: Mínim() p(ff mrrnJirntes. lon excepción de las fuadas en f. .r:ionl:'s que no hubieran podido reducir la El por . con el límite máximo de 10. C.idus de la5 perso. e uan d o e anuaes. con . d • 069 euros anuale~ v S! es supenor a 75 anos.~... de la SL del ahoITo.ir la FU con un límite máximo de 600 anuaJes. sean lIIteflladm en centros especializados.en a su cargo en rt.~ o con dis<.191 euros anuale~. . daTan derecho a redUCIr la BI de! aporrnnfi.. POISil las aportaciones realizadas no estarán sujetas al ISD. _ Es inferior a la SL gent"nll. el mínimo COHeS~).1..os Se CUQta5)' aportarionn a p(}. B) Minimo del mntrillU)·rnte.¡.l.da~ o pUl" a~m~lIos que lo lUvies. e 17. tanto preadoptivo como permanente. lación civil aplicable. C) Mínimo pm' desundUnlp.~ cia. 2 040 euros anuales fes a . ascendientes y discapacidad. podrán ser o~jeto de reducción en la BI. por cada uno d: ellos menor de ?. pueden rcdn. La cuantía del impuesto se adecuará ~n fllnción de dichas cin::Ullstancias. Cuando el descendiente ~ea' menor de tres aiio~. Entre otros ca.ado una relación dt: .~a ~tl edad que A) Mínimo personal.. Imposición dim:/(¡ c) Aporta. '. r) totalidad. Los excews darán derecho a reducir la BI de los cuatrQ períodos impositivos siguientes.wor de los hum fiel contribu.ll­ diente se aumentará en 2. El conjumo de las reducciones practicarla.. 800" .. ~II ~l periodo unpoSlt. u. Slempr<.l.amiliar si: IÜ(. . lOIl _ No existiese BL gent'Tal. .182 euros anua es por por e st. supeno<O . Adecuación por las cu-cunstancias personales y familiares del contribuyente.~tos cn la k¡:psyente pOI r. yrnte.las jJrrsonm discoparirúld. el 1 .enros. con inrlepf"ndcncia de la edad del menor. 321 .000 ellros anuales. discapacidad por quienes tengan con el discapacit. El mínimo del contribuyente será.

La parte de la BL general que exceda de! impUrle del mínimo per~ma¡ y famíliar será grm-ada aplicándole los lipos que se indican en la slguicnte escala: Base liquidable Cuota íntegra Hasta euros l'. ~erá necesario que éstos cOllvivan con e! contribuyente.316 euros anuaJes por cada uno de los descendientes o ascendientes que ¡.:elll1ientes.27% 24.20 .Jral rspano/' lmpruiaon dirertfl descenuientes que gen!'f!'ll el derecho presenten declaración pOl" este Impuesto con r!'lltas supcriore.m:R/o. en cOlIcepto de g'<lstos de aSI'itenci.III'tMlfi. su imporw S(' prorrateará entre ellos por [Jal"\es iguales.El mínimo por discapacidad del contribuyente será de 2.20 33. 323 .O(l l'.20 15.20 O 2.lji. y 7. Cálculo del impuesto estatal.u/mme ~e minor.~ el 65%. respectivamentt'.¡ra la detf"rminari(¡n dt:'l importt' de lo~ mínimo~ <. en el mismo importe y circumtancias que en el caoo anterior.836 euroS. la mitad del período impositi- '". 3" La determinación de las circunstancias pen.1 de 1. o un grado de minUifi'3. aUlJijue no alcance dicho grado. gt:ncral y del ahorro. Se aumentará. . la es<. ros. Dicho importe se aumentará.707. gent>r. " 1 Tendrán la consideración de contribuyentes con discapacidad los que acrediten un grado de minusvalía igualo superior al 33%.300.-'em1iellles y descen_ dientes.82 .. Se considerará acreditado un grado igualo superior al 65% cuando se lrate de persunas cuya incapacidad . supel'iores a 8. a 1. la cuantía StT.8~6 euro~ anuales por e~e ues!':eJl(Jit'llte.lía de al menm el 61)%. 1~i 1 18.e - . 5~ Para la aplícación de! mínimo por aSff"lldientes.14% Euro~ aplic<1rán 1<15 ~i· guicntcs normas: 1" Cuando dos o más connibuyentes tengan derecho a la aplicación dd mínimo [wr descendientes.492.¡.568.ala anteriur. O 17.007. . :-.772. en ("on("epto dé' ga~to~ de asistencia. El mínimo por discapacidad será la suma del mínimo por discapacidad ud l'untribuyenLe y del mínimo pOi diSLapacidatl ue dSl. que sean persona~ con discapacidad. . .000 eu. excluidas rus exentas. cualquiera gue sea su edad.3. Resto BL Hasta euro~ Tipo aplicable 15. en 2 .122 euros anuales.ná en el impOl-tt· derirado (lo"' arlj('ar a la parte de la BL general <:orrespondiente al mínimo personal y familiar.038 euro5 anuales cuando sea ulla persona con discapacidad y acredite un ~rado de minllsvalia de al lIIen()~ d 65%.038 si acreditan un !'{raclo de m¡ml~\'alía de al men().eneren den~(:ho a la ~plicación del mínimo.26 10. el mínimo anterior S~ aumentará en ]. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar~ ('Oll dos decimales.El mínimo por discapacidad de ascendientes o de.r:lfn TRlBflTAi/lO Cuando d ascendiente sea mayor de 75 ano:).13% No obstante. salvo que estos no tengan rentas anuales.onales y familiares que deban tenerse en cuenta se realizará :ltendienrlo a la ~ituaciún existente en la fecha de devengo del Impuesto.3J61. respecto de los mismos ascendientes () descendientes.~f'a declarada judicialmente. si los contribuyentes tienen di~tinto grado rle parentesco con él.scendientes ~era de 2. 4' ::-Jo obstante en caso de fallecimiento de UII dt:~u:~lldiente que genere el derecho al mínimo por ue~o. E) Minil1W por disar. Será de 7. A) }:sr1t!Úl gfflffnl df{ fmpws/o. . la aplic<lClón corresponderá a los de grado má.·lIro~ anuales si acredita nece~ítar ayuda de lerceras per~ona~ o mm1lidad reducida. ':". 17. ascendiente~ o discapacidad.Jo procederá la aplicación del mínimo.00 20AOO.dl.. _ _ JI.~ cercano.J1 mt>nos.95 5.. La cllora íntegla estatal seL"á la ~uma de las calltidadc~ resultantes de aplicar lus L[POS de gravamen a l<l~ 81. 2' ~22 La cuantfa re . en cuyo caso corresponderá a los del ~iguiente grado.707. cuando los ascendientes o Se entenderá por tipo medio de grava11lf'"n general estatal el derivado de multiplicar por 100 el codente resultante de dividir 1<t Cl10la anterior por la m.66% IR.31ó ellrOS anuales cuando sea una persona con discapacidad.n adelante 27.paddlld.407.

l'Mcbll" ."'10' en bJ='" Q."=<1.one" Lng<~'''d • wern. "".NO. lA CUOTA DIfERENCIAL Los contribuyenres que sati~fagan anualidades por alimemos a su~ hijos por dedsibn judicial....ln.~...utf'S por . limt"nTos y al resto dc la PoI.er<:> cultu". O(l".Oion .. y p~g'" rroN'lOmdo. con el mínimo persoilal y f¡¡míliélr..va 2003/4BJCE • RetenClc-ne" ingr"".on!ntemoClQn.."=dG habitu:1l J 67% do 1<0< dMuc"""ne. • Por d"". [ J 324 32'l . - En el raso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las círcuilSlandas legales. • Tr'..! rrMlK)<l ~ ~rn". "". P ". se gravar~ éll tipo dd lR%. de anualidades por alimmtos a frlll(ff' dI' 1m hijo:. CÁLCl.n olqU! l . Impm'itián rlill'rlu a) SUf)/usto:...¡ deduOClonel OOrn\lne-. pc< ". generaL La cuantía lotal result"Ole se rumorará en el impone derivadü de aplicar la e5Cala a la parte de la BL general correspondieme al mínimo personal y familiar incrementado en 1.tuIll - I DEDUCClONES COMUNES • p".3]% do Jai¡ Pi rxtranjrm - • p"" "'.~ • Rew... B) Tipu) dI' gmvil7fwlt del rJwno_ r Dcdu~".QhoIT(>· emp.. ""mUlle.=w< ct. En el caso de los cOlllribuyellle~ que tuvie&en su residencia habitual en el extr..je.que no corresponda.-.".m:Rl~(.paronaa Intcm.end~ COlO" t!Mno e. pitocb.o s .1 • P"r rendlm."'o . las escaJas aplkables serán la~ genel ale~.~ 1'11 I D por"¡"...jg. e-n la parte. \ DI!D1JCCIONES • Dobl.'fl() TRFRllTARfO ¡ l... f'Il la parte qUf' no con'Csponda eon el mínimo personal y familiar 5C gravará al tipo del 11..d"cl~.mjero por concunir alguna de la~ cirnmstanóas prnlstas.. la BL del ahorro. cuandu el importe de aqu~lla.J:. habitual " I '-'-" - • Por cuern.a HL cid (lhorln..U impOrlt" de las anualid. l %. renr". e-n su caso.oa ~""".. act:rv\."". CUADRO 10.llVM • Po.. obto.~" cid IRNR '" hoy cambio de te .. SIstema fisml ~spIl7101..LO DE.s en Ceur. d.:ll""d~". apluvJJÚ' n lfIs rt.600 euro~ anuales..¡ y <Jc:lo..!><Ómi. !lin que pueda resultar negativa como c0l1secuenda de lal minoraciún b) f:mr.s ~t:"a inferior a la BL general.... !1l'lf'0"". Mb... apliLarán la escala anterior separadamente .irJ. r ..~idtnlf.~nnmJca..-.!"Ita ~ <o'-m.a' r.

¡erán de LiJ base máxima de esta deducción será de 9.. pro.:an a(. talt's como separaciúIl matrimonial. La base conjunta de estas dedu(cione~ tendra como limite M rendimiento neto de las actividades económicas. en cuentas que cumplan los requisitos regLamentilrios. No obstante. tanto las canlidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las antel iores ljue hubiesen sido objeto de dedtn:ción..~t¡j conrlición par.Los restantes incentivos sólo les serán de aplicación cuando así se establelca reglamentariamente teniendo en cuenta las carActerísticas y obligadone~ formales del ciLado mélodu.lu> deJlv<l. b) DrduulOnes 1'11 L<I cuota IíquiJa e~tataL sen! el resultado de uismilluir la cuota íUlt'g-ra estatal en la suma de: (1) L<I deducción por in\'enión en villienda habitual.onómicas y df'terminen.DERECHO TRJRL 'TARJO 11. obtención de primer empleo o de un empleo más ventajoso.0:. Id dJIIOr-tiLdliún. En este caSO. Ilclútidade. caUl de financiaLiún .. siempre que st' destinen a 1<1 primera adquisición o rehabilitación de la d\'ienda habitual.tección ~' difmión del Patrimonio Histórico Español. divorcio n separadón judicial. siempre que continúe teniendo ". T.lK A loo contribuyentes que ejerlan actividades económicas les . no se podrá pr<lcticar deducción por la adqui:.w/a líquida 1'5Ia((/1.ulIbi¿'n podrán ilplicaf l'~t" d(·ducÓÓn por la~ ci!lltidades que ~e depositen en entidades de crédito. CnaUc!u ~t'" aikluiera unil vivif'nrla habitual hahienr\o dlsfrutado de la deducción por adquisición de Olras ví"iend¡¡s habituales anlel'iores.inótl dim:ta C) fM/"I7l!inaáón tU /(¡ n. traslado labUlaL.. Quienes hubiesen adquirido su vi\'ienm habitual anLes dd 20 de enero de 200íi utilizando financiación ~iena y tengan derecho a la deollcción por adqui~i('ión de . Lo~ cunLduuye[[tt·~ puu¡áll ueduciu.:ión.Ii\lidades f"C. el contribuyente podrá ~eguir practicando esta deducción. Cuando 1::1 enajenación de una \ivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversión. . El resultado de dichas operaciones no podrá ser negativo. rentas obtenidas en CeuLa o MelilLa. cuando se U"ate de contribuyentes por IRPF que ejer. aplicaci~ En ca~o de nulidad matrimonial. Los contribuyentes podrán aplicar. fmpo. en la medid.Jo> de 1<1 nli~md.~ deducciones que le sean aplicables por actividades (XonórniCils.:ent<ljes y límites ue t1euun.¡vienda..l en que haya 5ido objeto de deducción. como la ganancia patrimonial exenta por reinversión. y h) d 67% del importe total de La. 327 .ición o rehabilitación de la nueva en r) Dniucnones par donativos.Las deducciones previstas en la Ley 49/200"2. por las cantidades satisfe('has en d período impositi\'o para la adquiskión de la que fue dUrdlltl:' I<! vigencia dd matrimonio su vivienda habitual.. . etc.~ cantidades in\'ertidas en la misma no superen tanto el precio de la flnterior.<I. incluido~ los gaslO~ a cargo del adquirente ~'.015 euros iJnualcs v estará constituida por la~ cantidades satisfechas paf'd la adquisición o rehabilitación de la \'Í\'ienda. computado para la determinación de La BI. ti) [)fdllffión por imw¡:¡iÓl'l 1m vivienda hnbitual.\ f((HUímjf.t' el 10. la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención po!' reinveTSión. tienen derecho a una deducción compensatoria adicional regulada para cada año en la LGP. por el método de EO. 1m incentÍ\'os y estímulos a la in\'enión empresarial establecidos en la normativa del 15 con igualdad de pon. así como i1 las asociaciones declarada~ de utilidad pl. SisfRma f!Sm! pspafiol.empresa. de régimen fi~cal de las elltidades sin fines lucrativos y de los incentivos fistales almt'cen<lLgu. y por cuenta ahorro. donativos.! lo~ hijm ('omunes " d proge:nitor en c\lya compaiií::l (jucden.¡ena.% de las ldl\LÍdade~ ~atisf~­ ("has t"n t"l pt"T"Ímlo df' quf' Me trate por la adr¡lli~i.ión de la vivienda que comtituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyenk. no se podrá practicar deducción por ltl adquisiciñn de la nne\'a mienmIs la. ¡¡alvo que se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias excepcionales que exijan el cllnbiu.m rendimiento neto por el método de EO: .Les serán de aplicac::lón Ids deduccione~ para el fomento d .ión o rf'hahilita..blica. Se.' entiende pnr vivienda habitual aquella en la que el contrtbuyentF resida durante un plazo continuado de tres años.El 10% de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente rewnocidas que rindan cuentas al órgano dd proLt:ctoradu correspondiente. los lll[ele~e~ y delllá~ )I. en este concepto: . las tf':cnolngíflS de la informaciñn y de la comunicacion.

(O Español y l>edurciÓ11 prff (lCtuaáQr¡~' Imra k!. que se ICnknder~n obtenidos donde radique el centro de trab~o respectivo. al menos en la cuantía de las inversiones realizadas. computándoiiC.: la SI ddlRPF.idenle~ ~IJ el territorio de una ce AA: El contribuyente podrá deducirse el 10. El máximo de la ba~e p<lra la deducción será de 9.05% del alquiler de su vivienda habitual en su Bl < 24. lm/JOslC/.. considerando como tal aquel donde oblengan l<l mayor palie do.tción familiar y regímenes especiales. 01""1 contl"ibuyente.á. se consideradn residentes en el territorio de la ce AA donde tengan su principal centro de intereses.¡tivas a la sujeción al IRPF r determinación de la capacidad económica.75 x (BI . 2~ Cuando no fuese posible determinar así la permanencia. También podrán aplicar los contribuyentes una deducción pOf I<lS cantidades que se depositen en entidades dt. A estos efectos.¡yor número de días del período impositjvo.> leIltlrán derecho <l una deducción en la CUOta del E"% del impurle de las inve"-sioneo.:omribuyeme!l' que tengan su residencia habitual en C'.030 €/año..000€ Yde 9'()] 5 -0. La base de la~ deducciones por donativos y la de actuacÍones para la prOlecáín y difusión dd Patrimonio Histórico E:5pañol y de las ciudades. Se aplicarán sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas illlegras. pro~({wn y difusión del Prünmrmio lJi~ IÚ> las ciudtu1ts. al menos. en los períodos impositivos iniciados con posterioddad al final de ese plazo.12. Para la determinación del gr.inadas deduccUmes..M_R los si!{uientes conceptos: Limites de lÚ>ú>rm.(00) si la BI está comprrm1irla f'ntrt"" 12_000. la inversión empresarial. para determinar el período de permanencia la~ ausencias temporale~:' Y24.> declarado~ Patrllllunío Mundial no pudrá exceder pard cada \lna dt" ('"]Ias dd lfJ% dc la FU. Los límites de la deducción en actividades económicas serán los que estahlezca la normaliva del IS para los incentivos y estímulos il.imposición. A efectos de esta Ley. Gravamen antonómico_ j) IJl'durriiin pm' f'Uf'nta rthorra-~frre5a. u )FI~los que reali<:ell por los conceptos y con las exigt""ncia_~ prevista'i f'n la I. lllg'dl" en que ladiqllen éstos.01 € 1" CUdlldo permanen·¡m en su territorio UTl m.l RI'F.ón directa nes por inversión en vivienda hahitual. Al Rc~iÍer¡¡ia habitud I'n el lerIilorw de uno Comunidad Autónoma. D) Salvo prueba en contrario. en cuentas separadas de cualquier utro lipo de. ll~í como los que mantengan su residencia habitual en Ccuta () Mf'lilla durante un plazo no inferior a tres años. 12.o. que se entenderán obtenidos en el. en el impOlle tutal de las deduccio- a) Rendimientos del tr. d) DcdurriÓTI por rrntas obtmidns 1'11 Cnlta O Melilld. por las rentas obtenid~s fuera de didtas cilluaues cuando. Los contribuyente. cOl~iuntos y bielle. amjuntos J !Jienes dfrlarados Pa'rimonio Mundial. si existe. 329 328 .on les. cOlljuntos y bienes declarados Patrimonio MundiaL La ap!icaciún dt" la dt-rlllcción por inversión .. una l/:'Icera parte del patrimonio neto del contritlllyerrte e~té allí ~itllarlo.HO TRlmrJ'ARlO _ _ _ - ------- 11. 19. b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimo~iales derivados de bienes inmuebles.¡b~io.~ g<lstm de financiación. re considerará que una peu!><. eJ tón.e su comprobación al comienzo. sin computar los inten:SI""'i y dem. u~tenniJlatla I. (rédito. no se compmarán los incrementos o disminudont':s de valor experimentadm durante el período impO!iitivo por los elementos palrimoniales que al final del mismo sigan formando pane del patrimonio del contribuyente.020 € anuales..IJntrX. ~e considerará que los contribuyentes t~Oll resiuencia habitudl en TE: . y por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las (iudades.euta o Melilla se deducirán el 50% de la parte de la suma de las cuola~ íntegras estatal y autonómica qu~ proporcionalmt':nk corre~ponda a las rentas allí obtenldas. estatal v autonómica.:.¡vamen aulonómlCo se aplicarán las nonnas rel.. así como las correspondiente" a la tribut:. destinada~ a la nJllsüLudúll de una sociedad Nucva Empl"f''I<! cumpliendo lo~ n:r¡uisitm y circunstancias exigidos.Hla físit-d permanece en el lerriwriu úe una ce AA cuando en dicho territorio radiqut' ~11 vivienda habitual.015 € si la BI. Los (. Sistmw jisf-al esf!añol.n vivienda y de la deducción por cuenta ahorro-cmpresa cxigír"á que el importe comprobado del pau·imonio del contribuyente al finalizar el período de la imposidón exced<l del valor que arroja. g) DrducfÍón PUf alqllikr dI' la lrivienda hamlua/.

.Y5%. dI' gllwamtn general aulrmómiro.34% 9._~.87% Es el rt:~llltad() dc aphear a la base de la deducción.~("ala ("omplemenl<lria: a) El tmmo autonómico de la deducciólI por inversión en \1vienda habitual. salvo que no hubiese aprobado ninguna escala.91 17.!.tda f:M'ala a la parte de la B1. en cuyo casu. DL R"eneral se le aplicarán lu. m.!\ascn a tener ~u residencia habitual en el de otra. sin que pueda re~u1tar negati\~.dón. en la parte que no \e ('orr("spon.rr sera gravad<l de la siguiente forma: (U A]¡.00 20.1J1.00 En "delante Truml1 au{ulIomiw dI' [¡..=. . Es el re~ultad(J de disminuir la cLlota íntegra <lu!o!lomkel en la suma de: La parte de la BL general que exceda del importe del minimo personal y LUllili. derlurntÍl1j)Or imwniliJ/ nllJivinlda Iwmhwl 12.. apl¡c~­ rán la anterior escala separadamente ¡tI IIl1pOlte de la~ anuahdades por alimentos y al reslO de la BL ¡. los porctlllaje~ que hayan sido aprobados por la ce AA. 2_ a) Si no hubiese aprobado dicho porcenlaj . favoT dI' los hljill.20 33.()% . de acuerdo ccm los requisitos y órcunst:mda'i previ~tas pam el tramo estatal. G cuantía tutal r1'sullante ~e minorará en el importe derivado de aplif:ar la t'~ala prc\'ista a la parte de la BL general correspondIente al minimu personaL y famili.dir. respectivamente. por decisión judicial."oderán obtenidos donde radique el n~lItru de gestión de cada una de ellas. con el mínimo pl'rsonal y familiar se gn\\"ará con el tipo dd 6.588.~ oblig'dciones tributarias de acuerdo con la nueva resirknria. $erá aplicable la siguiente e. el derivado de multiplicar por 100 el codeme re~ul­ tante de dividír la cuota obtenida por la aplicación d(' lo previsto en el apartado anterior por la BL general.enerill.tr<in residentes en el lugar de su última residencia declarada a efectos dd IRPF. g:~m~l-al.. Los contribuyentes que :. ya sean empres31iales o profesionales.300. \"1-~II'11!fJ. lipus Lie la e~cala amonómica del IRPF qut' haya sido <lprobada por la ce AA. %1.' entt.lm fJ. No producirán efeno los cambios de residencia que tengan por ObjFto principal lograr una menor tributación efectiva en este impuesto.r 'j I r DHRECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ~__ 1/ .78 2.'j por nÚmrn. 3 2 Cuando tampoco pueda determinarse la residencia así. Cá1cWo del gravamen autonómico.176. que se expresará con dos decimales.20 53. _'>t'rán oc aplicación los Con carácter general el 4.100.20 O 1.. ~n ~II ca~o.600 euro!.965. e) El importe de las rleducdones eSlableddas por 1" n:~ultad() Base liquidable Cuola íntegra Resto BI.-la. Las per~onas Se entender~ por trpr.. La BL del ahorro. cuando su importe .007. h) E133% del impUlte lt)tal de las demás (kdllCciones prevista~ y pral" ticeldas [Jala ell:"lculn dE la clluta líquida eSlil. 20.7~% El A) de eslas operaciones no poc!t-á se" rlt"'gativo. se consirter.atisfag'\ll anuaLidades por alimenws a sus hijus fisicas residen les en el territorio de una ce AA que pJ. siglli('nte~: 2 V La cuantía resultante se millurará en el importe derivado de aplicar la Clt. fiW'n/l'. A) Escala aut()nómim o romplemmtaria dellmjJuf. 330 . anuaLe~. B) Tipo de f!!a!¡amen dil ahorro. ce AA Hasta euros Euro~ Hasta eurus Tipo aplicable 8.sul. a) Supuesial de anu~didade.86% 15.20 15.707.47 5.1 como consecuencia de tal minOl . general correspondiente al mínimo personal y famlliar.707. :¡ •! " :1 La cuota íntegra autonómica será la suma de las cuantías resultantes de aplicar los fipoo de gravamen autonómicos a la BL general y del ahurro. O 17. flue SI. cU<lndo ésta actúe como pUllto de conexión. Im!wsúión diurla el RCllclimit'lltos de actividades económicas.sea inferior a la BI. cumpliráu su.qutñol.407.lr incrementado en 1. con los IÍlniKs y requisitos de "it\lacion patrimonidl previstos. Cuota líquida autonómica.

'li{fRm.~ rentas generales y del ahorro. que se hayan incluido en la SI. Dcduawn PUf" dobk impruiáón mimuuumllJ. 22. r("t("nóones.t.1 f:Matal y del autonómico. A) El tipo medio de gravamen e~ ig11al a la men genf:.J..a~ Quienes obtengan rendimientos de trab<J.:umploul de fOlma simultánea los reCJuisitos previstos. sobre fhealidad de los rendimientos del ahorro en forma de pagu de intereses.reducción por RN actividades económicas)}.. con independencia de la edad dd menor. Las deducciones para evílar la rlohlr imposición por impllesto. e~ aii.mllldón judicial o administrativa que la declare.m rentas en el extranjero a travi's 1'11"' un 1':P se practicará esta deducción por doble imposición internacional.ml f'spaiiol. y en ningün caso resultará tie aplicación el procedimiento de eliminación de la doble imposición mediante exención prevlsto en la LIS. al b) nÚca1>. Se deberá diferenciar el lipo de gravamen que corresponda a la. .r("rlucción por R.as totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada periodo impositivo con posterioridad al nacimiento o adopción.ional al número de meses en que se c.. así como las cuotas satisrecha.esos a cuenta que procedall.200 euros anuales por {.l"'ndientes. vmnómiwl. el porcentaje será el 6.. La.~ sélli5fechos en el extra~jero por dividendos o participaciones en beneficios. y la cesión de derechos de imagen. p<ldnin minorar la cuota diferencial del 1RPF ha$ta en 1. l) Las retenciones en virtud dc la Directiva 2003/48/CE. la deducción se podrá practicar. expresado con drn decimales. Nu se computan los rendimjento~ dd trah<1jn n til"' actividades económicas obtenidos en el extranjero en la medida en que.~tatal y aulnnómira.a .no hayan tributado efectivamente por aplicación de la deducción por doble imp~"Íción imernacional.~ tiel IRNJ< y devengadas durante el período impositivo en que se produzca el cambio de residencia. y si la inscripción 110 fuese lIecesaria.lJERECHO TRIBlIJ'ARIO I J.. Ull n b) El resultado de aplicar el tipo mt:dio efectivo de gravamen a la parte de BL gravada en el extranjero.Ii. tipo medio gravamen x [(RN trahajo . La deducción se calculará de forma propon. <]IJe realicen una actividad por cuenta proria o ajena por la cual estén dadas df alta en el régimen corre~pondiente de la Seguridad Social o mutualidad. se deducirá la menor de las cantidades siguientes: a) El importe del"tivo dI:" lo ~tisfe(.. Deduai6n por nmdimuntos traboi(} } w·(jvidadl'.o$. c) d) La deducción por dobLe imposición internacional. La deducción por rendimientos del trabajo y de actividades econóI. se podrá practicar dumOle los tres años posteriores a la fecha de la rt'. Cuando se obtenlf. El lipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la BL. B} [."l" trabajo) + (RN actividades económicas . . t>n los siguientes importes: impllc~to.:1 cllota diferencial es el resultado de minordT la cuota líquida total dd o sea la suma de las ruotas 1íquirla~. preadoptivo o permanente. c. Cuando enlre las rentas del contribuyente figuren rendimiento~ o gan:mcias patrimoniales obtenido~ y gravados en el eXlr:lnjero. Cuota diferencial.6%. lmposicifm directa b) Cuando se trate de obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con &scapacidad. e) Cuando el contribuyen le adquiera su condición por cambio de residencia. 332 En los Sllpllt'StflS de adopción o acogllniento. y It":ndní como límite para cada hijo las (oti7<1cinnl"'s y cunt.<tda hUtl mellUI' de l.jo o de actividades económícas oc podran deducir 400 € anuales.. durante los tres anos siguientes a la fecha de la illscripción en el Registro Civil. Las !llujer~s con hijos menores de tre~ anos con rll"'rrchn a la aplicación del mínimo por dl"'s(".~ relencione~ e ing. C) ~uma del tipo medio de gnwa- üedurYÍón p&r maternidad. Los ingreso~ a Cllenla y los pagos fraccionados... A estos efectos el límite de la df:rlucrión .ho en el exllal~jl:"n) por razÓII Je impuesto idéntico o análogo al IRPF o al IRN R sobre dichos rendimientos gananc1as.

fiscal español.. En ningLin caso puede ser beneficiario el adoptante en la adopción de un menor por una 801a persona.aciont's y cuotas por su~ importes integras.¡im cmljlmta. el otTO adoptante. Sistema . vivan independientes de éstm. h) l. A) Opriñu pm fa rri!mla¡. sl~d{IS La dedllCrión se practicará en el período iml'ositivo en el que se haya efectuado la inscripción del descendiente en el Registro Civil. Si . Si los adoptantes son del mismo sexo: el que ambos determinen de común acuerdo.rio haya Ie~idido de forma legal. y las siguientes.. A efectos del calculo de: e:ste límite se computarán las coli7. pudiendo ceder. si los hubiera por: a) tos hijos lIle:nore. Si f¡¡llcóc<¡(' la madre sin haber solicilJldo la prestación o la perrepci~)n e1nticipada (ir.500 € anuales por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo. sin que por ello se entienda que existe transmisión lucrativa. la ml~er.VhHJ. con el consentimiento de los padres. dimientos o ganancias de palrimonio. salvo los (jue.ión pueden mimJlar la cuota diferencial en 2.~ fraccionado~.. sujetos a retención o b) Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las slguientes modalidades de unidad familiar: 1iI La integrada por los cónyuges no separados legalmente y.Í atcndicndo a la situacion existente a 31 dc dicicmbre de rada ano.ollstituido () reconocido por autoridad española como 335 . !3.L11U HWiUJitHJO _ _ _ _ _ _ _ __ ) l. La determinacifm de los mielllnro~ lie la lmirlad familiar . Son bendiciarios de esta deducción: .500 €. sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder.toL 2~ En 108 casos tU separación lega~ o (liando l/O exisfien:¡ ilíncuw malrimonia!. y si ésta se produce por una sota persona. ya ~I'" hubiera percibido la ple5tadón no contributiVA de la SS de 2. si subsistieM' la patria potestad de uno de los progenitores. st"rá el otro progrn. Debed abarcar a la totalidad de lo~ mi/"mhrm df' la unidad familiar. No se tiene dere(:ho a esta deducción cuando. el nlro progenitlu {} adoptante que cumpla los requisitos para ser beneficiario de esta deducción (' j oerecho a Sil cobro una el pa- vez le sea reconocido. a) Que realicen una actividad por clIcnta propia o ¡¡jf:na pOf la rnal estén dados de aIra en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad en el momento del nacimiento o la adopción. 3. Lns hendiciilrio~ de esta deduu.liu que: el bendkia. Imposición directa petente. La upción por la u'ibutadóll CU!~Ullta no vinculará pala ]Jelíodo~ suce~i­ vos. por el mismo nacimiento o adopción. Tributación familiar o conjunta. Que hubieran obtenido dumnte el período impositivo anterior reningre~o a cuenta. Se puede solicitar a la AEAT el abono anticipado de la deducción.. siempre que todos sus miembrus sean contribuyentes por este impuesw. cn cualquier período impositivo. 1. la formada por el padre o la madre y rodos los hijos que comivail con uno u otro y que reúnan los reqllisitog anteriores. Se podrá solicitar a la AEAT el abono de la deducción de forma anticipada.En caso de n<lcimiento en TE: la meldre.. en su caso.~f"" ft"ali7. o rendimientos de anividade:s ecunómicas PO[ lus que se hubieran efectuado los pago. siempre si se cumple una de las siguientes condiciones. por tributar conjuntamente en el lRPF. Si falleCiese la misma sin haber solicitado la prestación o la percepción anti("ipada de la deduc(ióll.os hijos mayort"s de edad incapacitados judicialmenle tria potestad prorrogada o rehabilitada. Las pcrsonas físicas integradas en una unidad familiar podrán optar. Cuando se perciba la deducción de forma anticipada no se minorará la cuota diferencial del impue~to.El! lo~ ('aso~ de adopción por personas de distinlo sexo. dicha pefliona.ílr.la rkdlJ("ción. lJ) IJMucrión por nartmu'nlo o atúipcifm. efectiva y continuada en TE al menos durante los dos aii. siempre que 1<1 adopción se haya . Es IItC~a. Nadie podrá formar pal-te de dos unidades familiares al mismo tiempo. con ilfreglo a las normas generales.os inmediatamente anteriore~ al nacimiento o la adopCIón.

~ión d. segÚII Id parte de renla stüeta que corrt'sponrla a cada \lno de ellos. en primer luy. salvo que sean inmuebles localizados en municipios en los que los ve hayan sido objeto de revisión cata~U'al de carác:teI general. Se contemplan en la norma los ~iguielHes regímenes especiales de lIibutadón: a) 2.'¡sión social y similares. BL Yde la DT.-l como cun~e(lIencia de ello. la reducción se aplic¡¡rá. .~erán compensables. no afeLlos en llllO 'f utro caso a actividades económicas. I.-lrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2% al ve. que tampoco podrá re~ultar negativa.ibuyentes.:. n.-le tal minoración. A este regimen hemos hecho parcial referencia al tratar sobre los rendimientos de capital inmobiliario. sión Imputación Je rentas inmobiliarias. la reducción seriÍ de 2. Para la cuantificación del mínimo legal.~ generales.'miliar que hayan optado por la lributación conjunta serán gravadas acumuladarnente. aplkandu!>e UJIIIO en 1<1 pi irnerd modalidad y sin que pueda re~\lltar negativ.'l.\Fgím ¡a.'i!ó. la BI. Regímenes especiales. al referimos a los inmuebles no arrendados distintos de la vivienda habitual. realizadas y Ten. En ningún caso pnxederá la aplicación de los citados mínimos por los hUm. El remam:nte. sin que proceda su elevación o multiplicación en función de( número de miembros de b unidad familiar. en los que por no obt~nFr rt'nta dineraria alguna.i 10 hubiera. y 337 . De De tributación de los socios o partícipes de las ill5titudones de inverDe transparencia fiscal internacional. No obstante' Los límites máximos de reducción en la BI previstos para l~ aportacione~ a sistemas de pr"". b) e) co~eCliva.uantía que proceda por el mínimo por desc:endientes y discapacidad.rr.. unos rendimientos en la forma indicada.400 euros anuales.. El remanente. determinación de las B[. el f) de drrechos de imagen.DERECHO TRIBlJrARIO _ _ _ _ _ _ _ __ 11. minorará la BI del ahorro. el mínimo del contribuyente ~f'ra rle . a la BI general sin que pueda resultar negativa corno consccuenda . que tampoco podrá resultar negativa. con independencia del número de miembros integrados en ella. sin perjuicio de la . .(54) euros anuales. 24. En la segunda de las modalidades de unidad familiar.I En la primera de las modalidades de unidad familiar. con carácter previo a las Ieuulciones se reuudra en 3. rfflta. se les imputa. con 1<15 espeüalirlad~s siguientes: Los importes y limites cuantitativos establecidos a efectos de la tribulación indi\idual se aplicarán en idéntica cuantía en la tributación conjunta. ganaderas o forestales. si lo hubiera.150 eufOS an uales. A tal eftClu.~ Las I-enta~ de cualquier tipo oblenidas por las personas fhicas integradas en Ulla unidad f. impedirá la trilJUtación con_ junta rara todos los dem. ni generadOle~ de rendimientos cid capital. Sistema focal esparioL Imposidón directa nu compensada5 por 1m componentes de la unidad familiar en períodos impositivos anteriores en que hayan tril:mtado individualmente. así como los rústicos CQn construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explutaciones agricolas. Senln de aplicación las siguíente~ normas: Las reg-Ias generales del impuesto sobre dderminación de la renta de lus cont. Se contienen en él los inmuebles urbanos. las pérdidas patrimoniales y las BL generales negativa~. De atrihllción de rentas. A) 1mpulación de tnmobiliarias.9 En cualquiera de las modalidades de unidad familiar. No se aplicará esta reducción cuando el contribuyente conviva con el padre () la madre de alguno de lo~ hijos que forman parte de su unidad fallliliar En la tributación conjunta .~ norma. minorará la BI del ahorro. Queda exchlida la vivienda habitual y el suelo nf) erlitlcarlo. Para traoojadores desplazados a TE. sin peljuicio del ueTecho a prorratear entre sí la DT. y de análoga forma se procederá cuando sea a la inversa. se tendrán en cuenta las circunstancias peI sOIlales d~ cada lino de los cónyuges inlegrados en la unidad familiar. serán aplicados individualmente por cada panfcipe o mumalista imegmdo en la unidad familiar. Todos 105 miembro5 de la unidad familiar quedarán conjunta y soliuitliamente sometidos al impuesto. uno de ellos presenta declaración individual.

mjero cuya naturaleUl juridica sea idéntica o análoga a la de las entidades españolas.:(mespondiemes a las entidade~ en régimen de atribución de rentas.pítulo IV del TRLRNR.atribución de" rentas que sean C()lll¡-jbuyeIlte~ por rl I RPF podrán practicar en su dcclaración las reducóones previstas en la Ley. las reotas que se satisfagan o abonen a las entidades en régimen de atribución de rentas_ La retención o ingre¡iO a cuenta se rleoucirá en la imposiLiún personal dd socio. comunero o partícipe. no procederá (Cumputar la ganancia o pérdida patrimunial.os contrihuyentes que sean socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva imputarán las siguiemes rentali: a) Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión de las accione~ o participaciones o del reembolso de estas tiltirnru. cuando existan derechos reales de disfrute. relativa a las rentas a atribuir a sus socios.> o por ser obtenidos en períudo de generación de más de dos años.000 euro~ anuales_ C) l " . la_~ entidades constituidas en d extr. . 35. con arreglo a las norma~ del IRPF y no serán aplicables las reducciones previstas para anenuamientos de viviendas. herederos. plaw. lugar y forma de presentaniín dt' la declaración infurmativa. en cuyo caso. cnnsenrarnn el valor contribuyentes del 338 339 .. cumunero.lranrlo que: a) Cuando todos los miemhms do:. heredcros. comuneros o partícipes. \ Asimi¡.~ y cuyas rentas no excedan de 3. comuneros o partícipes según la~ normas o pact05 arlicahk~ y. en la misma proporción en qur: sr: atribuyan las rentas. comuneros o partícipes. en general.__ 11. b) La determinación de la fenta atriouiblc a lo~ Tributaciém dR 10. existen algunas espt>dalidades.r.corrt:~pulUlería al prupiel.le Tenia). No obstante. con arreglo a las nOl"lml$ del IRPF. Las ¡-elltas (.o% de aquel por el que deban computarse a efectos del lP. No protederá la impUladón de renta inmobiliaria a los titulares de dere" ehos de aprov("chamienlu pUl turno de bienes iIllIlueble~ si ~u dUIadón no excede de dos semanas por año_ En caso de ser mayor la imputación se efectuará al titular del derecho real. ~i ég[os no constaTan a la AT en forma fehaciente. hererlero. no estarán sujetas al IS y ~ atribuirán a [os rocias. Se deberan determinar.mo. se efectuará de acuerdo con lu plevislo en el c<!.la entidad sean SI' dellS o cuntribuyentes por el IRNR con EP. Y el porcentaje será dd 1. aquellas a las que se refiere el an.ular. ell par ti¡. herederos.4 lk la LGT y. la renta total de la entirlaa y la renta atribuible a cada uno de elloo. pero. rlest. Cuando se trate de inmuebles en construcción o y cuando por razones urbanLsucas el inmueble no sea susceptible de uso.1 Ré/{im. la renta atribuible se detenninaní dc acuerdo con lo previsto en la normativa del IS. se atribuirán por partes iguales.m df ntrilmóú'¡ . Las rentas ~ imputarán a los titulares.t% del Ve. y las nueVali d. Si a la fecha de devengo dd impuesto los inmuebles carederan de Ve o éste no hubjem sido nOlit¡. la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ~rá la '111t'. prorrateando el ve en función de la duración anual del período de arrovechamiento. residcntes o no en TE.~ o partícipes.¡f'lo al titular. Las entidade~ en régimen de atribución df" renta~ dehé'rán presentar una declaración informativa. " . No estarán obligada5 a pre~ntarla las cntidades que no ejerzan anividades económica. respectivamente.cciones o panicipaciones su~rita.aIiu.<.1%. ni del 40% por l'endimit:ntos irregulare. no se estimará renta alguna. deberán notificar a sus s(){"ios. Las rentas de estas entidades tendran la natllrakza rlerivada rk la actividad O fuente de donde procedan pam cada uno de ellos. Las rentas se atIibuirán a los socios. la renta imputada será el I. Cuando el importe ohtt:nido como consecuencia del reembolso o transmisión de participaciones o acciones en ill5tituciones de inversión colectiva se destine a la adquisición o suscripción de utr~ acciones o participaciones de dichas Instituciones.1 socios o pmtfr:ipes de las tmtilucirmes de iuveniún wl. Sistema fiscal españoL lmposuiór¡ directa IRNR sin EP. El MH establecerá el modelo.ertllla_ l.~ tomará como halit" el .. fI) Los miembrus de la entidad en régimen fle. ___________ . herederos.DERECH011UBUTAlUO ____________________________________ hayan entrado e-n vigor a partir del 1 de enero de 1994. Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta.

con el límite de 22. imputarán en la BI.exclusivalllt'llte rendimientos íntf'gros del trabajo.600 euros anuales.Ú:rrclws dI. durante el periodo impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durJ.rsooa~ fisicas. consentir o autonzar la rxplotación de sus derechos de imagen a una entidad tercera con la q. Los contTibuyentes estarán obligadm a presentar v suscribir las dedaradones ~¡. en más del 5% del capital de la institución de inversión colectiva.000 euros amlilles. El límite a que ~ refiere el párrafo a) será de 10. que nü sr redurca la renta fiscal gravada en España facturando gastos dclKic otras entidades vinculadas que. en la norma se contempla la Tegulación especifica del Rigimen lit tronsparencia f15cal internacional.. primero. e) Rentas inmobiliarias imputadas. La cantidad imputada se considerará mayor valor de adquisición. No tellJEán Gue declarar los contribuyente:. y que el contribuyente no haya participado. manteniendo la condición de conrribuyenLr::s pOI' elIRPF. Los benefLl.:ios distribuidos por la institución de inversión colectiva no se imputarán y minorarán el valor de adquisición de la participación. cabe destaLa¡.' im. gracias al cual las PF que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a TE podrán optar por tributar por el IRNR.los siguientes aspt"ctos: Los r('"suhado~ Ji~l. Adcmás de lo~ anteriores. 2 U En las transnüsiones de acciones de instituciones de inversión culectiva con forma societaria. b) 25. así como ganancias patrimoniales. El régimen de diférimiento previ.llor de adquisidón. b) Rendimientos íntegn» del capital mobiliario y ganancias parrimoniaJes sometidm a retención o ingreso a cuenta. y. con el límite conjunto de 1. que es el 15% del wlor de adc:¡uiskión de la acción o participación.. no H~sllhará de aplirarión ruando. en algún momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisión.ue mantienen una relación laboral o profesional evitarían la fiscaJidad pmgreslva del IRPFpostergandu su tributación. D) Ot/'Os ntgim~nes f-lpeáau.HO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ ______________ 11. Gestión del impuesto_ En relación con la gestión dellRPF. va.-'i.lnm I1pecialparo trabajadortJ tk~laz. por último.000 CUTOS anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior d 500 euros. que en el contexto de la evolución de la economía hacia una posición globalizada.el ]R}'F ron los límile5 y condiciones que se reglamenten. se pretende que no se difiera el pago de los impuestos.iÚII colecti- A) OUif{aúón de dedamr.J. Sistema jiJml . COn d límite (Olljunto dr 1. siempre que el número de s()("ios de la institución cuyas acciones se tran5lllitan sea superior a SOO. que tiene como objeto evitar que se prodUlLa la elusión o el diferimiento en el pago del impuesto por ~iertas pe. rendimientos ínregrus del capitaL mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y . salvo prueba en contrario. se ponga a disposición del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisión de las acciones o participaciones de instituciones de illVé'rsión colectiva.000 euros para los ~41 . la diferem:ia positiva entre el valor liquidativo de la participación al día de cierre dd período impositivo y su v.1l que declarar los contrihllyt:ntes que obtengan . que al ceder. de capital o de actividades económicas.(.r DERF. tiene como fundamento impedir que las empresas escapen de la correcta fiocalidad de SLLS rentas lucalizando sus cenlTOS en los espacios nacionaLes en Jos que se aplique una fi&calidad má. y en "rgunoo lugar.r:tpanQL fmposicifm directa Q y la fecha de adquhición de las acciones o participaciones transmltl0as reembolsadas.() ruros anuales. que obtengan rentas procedellLe5 exdusivamf:ntf' de las siguientes fuentes. constituida. si ~ fumplen ciertas condiciones.J ibuiJos por las institudoIle~ de ¡uvel .. en tributación individua! o conjunta: a) Rendimientos íntegTOs del trabajo.O(J.~t(l el Régimen de cesi6n ae f. con el límile conjunto de 1. De esta forma. 1~ En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversión Lulectiva 4ue tengan la consideración de fondos de inversión.a!(1"/'I.nte los 5 períodos imposiLivos siguientes. por cuaLquier medio.ado. al no ser residentes.~ reducida. Cuando los contribuycntes participen en instituciones di' Intlmión COkCUT/II.\ a TE. en Los siguientes casos. ('"n general dcponistas y artistas. Dicha difeleud<l se presumirá.~nhvenclo­ nes para la adquisidúu de viviendas de proteCClÓn oficial o etc precio tasado. M paísps o terrirrnios considerados romo paraisosjiJralcs. pTovocaría una menor tributación en nuestro país: 340 En ningún caso tendl. d Rigl.

500 euro~ anuales. Se considerara que no existe transmisión lucrativa a efectos fiscales entre los cónyuges por la renuncia a la devolución de lino de ellos para su aplkaciÓIl al pago de la deuda del utro.olrespondiellte declaración.000 euros anuaLes: l. B) el Imputación de rentas inmobiliarias siempre que procedan. No obstante. Los contribuyf'ntc:~. siempre que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: a) Rendimientos dd trabajo. eIlímile será de 22. rendimientos del trab~jo consistan en las prestaciones pasivas rld art.udción. En este caso tendrá la consideración de declaración por el IRPF. al tif'mpo de preM:ilt'. un borrador de declaración. debed. en ciertos supuestos podrá instar la rectificación del botT¡tdul'. planes de pemionf's.u.05 contribuyentes podrán solicitar que la AT ks rt"mita. C) Brnrutl-ur dr dedamáón. Cuando la AT carezca de la información nece~ia para la elaboración dd borrador de declaración. Lo.º Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y re~t¡mtes pagadores. En todo caso. incluidas las entidades en atribución 343 . y el c:ontribuyente wnsiderase que eL borrador de declaración no refleja SlI situación tributaria.tectos meramente informativos.lciónode presentar declaración. 2. El pago de la DT podrá realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histó¡ico E"'pañol que estén inscritos en el Inventario General de Biene5 Mm'hles o 1"11 el Registro General de Bienes de Interés Cultural. así como los derivados de letras del Tcsoro. de dependem:ia que reduzcan la BI. con e-xdm. Imposición direrta fntegm~ contribuyenles que pelLiball rendimienro~ te~ supuestos: del trabajo en los síguietl- a) Cuando procedan de más de un pagador. a .~ del ('auosante que:-daráll ubligados a cumplir las obligaciones tributarias pcndicntc~ por el lRI'F. Si el contribuyente consideTase que el borrador de dedaración refleja su ~ituación tributaria.~ fraccionados.ar su Jed. sin intereses de demora. por cuenta ahorro-elllpre~a.apital mohiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta. solicitar la suspensión del ingreso de la DT.la OT podrá frao:::ionan~. b) Rendimiento:.. de acuerdo con el procedimiento leg-. en una cuantía igualo inferior a la devoludún a la que tenga derer." ClIanrto se trate de> contribuyentes cuyos Únif. de d()~ iUlIluebles. y el Pago.ü. d) Cuando se perciban rendimientos íntegros dellrabajo sujetos a tipo fijo de reknción. Lasentidades y las per-sonasjurídicas. b) Ingresos a cuenta..1O~ que puertan facilitarle. Si no fuese así. por doble imposición internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con dhcapacidad. planes de PHTisión social empresarial y seguro . D) Aulo[iquiu/lc/6n. así (omo las subvenciones para la adqUisición de vivienda habitual. podrá ~u. d) \¡ Ganancias patrimoniales ~ometidas a rr:tención O ingreso a cuenta.preü~ión <lst:gurados o mutualidade~ de predsJóu social. como máximu.tmllt.ho su cónyuge. pre:. El contribuyente casado y no separado Ie~almente que esté obligado a presentar declaración y cuya alltoli'1uidacibn r<'5ulte a inglesal podrá.a) RdO:llciones.'! surf'S()re. y podrán consistir en: .ión tle laS sanciones. pondrá a disposit:ión del contribuyente Los tla. b) Cuando se perciban pensiones compemato¡-ia~ del cónyuge [) anualidades por alimentos que no estén exentas. no supera en ~u conjunto 1" cantidad de 1. deberán determinar la DT correspondiente f' ingresarla_ El ingreso del illlpOl te resultante de la autoliquidación sólo se }Xldrá fraccionar en la forma que '>e deLermine en el Reglamenw. [. pianes de:.scribirlo o contirmarlo. <l e) Cuando el pagador de lvs rendimientos del trabajo no esté ohligado retener de acuerdo CUII lo rrevisto reglamentariamente. por orden de cuanóa.la confección de la declaración del Impuesto. tiempo de presentar su declaración.:ol. La falta de recepción d~1 mismo no exonerará al contribuyente del 'cumplimiento de su oblig. Estarán obligados a decl~rar en torlo cam los LOIllribuyentes que tengan derecho a deducción por inversión en vi\1enna.DERECHO TRIBUTARIO ______ 0_ _ 0 11. 17_2_a) dd la LIRPF..eutar la (. del c. No oh'nante. al 342 I'agos a r. El resto de. La AT remitirá el borrador de declaración. Sisffma fiscal español. tendrán la consideradón de DT.

¡.·.1ción de efectuar el íngreso en el Tesoro. por causa imputable al retenedor u obligado. viudo.525 PaTa la aplicación . se deducirá de la ("(JUta. sin que el incumpli_ miento de aquella obligación pueda excusarles de ésta. derivddo~ a) Límite exduyentt' de la obli{l(U'Íón tU refh'lft". ~n hUos y otros de5Ccndicntes los quc dan derecho al mínimo por descendientes. Sistnna fisrol español. divorciado o separado legalmente con descendiencuandu ten)!.ntal". aHoje la efectivamente pen. jurídicas y demás entidades no residentes en TE. El contribuyente incluirá en la SI La valoración ~ . romo retención a cuenta. una vez restada de eUa la retención procedente..:ibida. de la CUOla la cantidad que debió ser retenida. Tales pagos correspondientes a las entidades e"n:e::~:: de atribución de n~nta. Esta-rán sujetos a [as mismas obligaciones los rontribuycntt".:lel ("u<ldro..!i.lh.i~~g~1 Comribuycntc cuyo c?nyuge no rentas $uperiures a 1. así como las personas física5.¡ pública que con anterioridad al 1 de enero de 1999 no estuvieran sujetas a retención. El pern~plul de renlas sobre las qu~ deba retenene a cuenta de este imput'sto complllani aquélla. divorciado separado legalmente ····.~. 1'-) lmportf de W$ pagas a rw'tIla... Cuando exista obligación de ingresar a cuenta..ctor público.775 14. No s«¡ practicará 1 etem:ión sobre lus rendimientus del trabajo cuya cuan· tía. somcterán a retención los rendimientos derivados de las letras del Tesoro r de la transmisión. 1<1 difef<:'ncia entre lo realmente percibido y el importe integro. conforme a l~ normas plevisla~ eu la ley. Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada. transmisión y obligacione~ formales relativas a activos financieros y olros valores mobiliario5. se presumirá que dicho ingrew ha sido efectuado. autoliquidando e . . Los contribuyenres que ejerzan actividades económicas estarán ol..34U 12. canje o amortización de 1m V'dl'Jre. En el arl.:le! CTYfE: . L. dos a efectuar pagos fraccionados a cuenta deL IRPF. La situación del contribuyente ser. las círcunStancia& determinantes para el cálculo de la retención u ingTe~u a t. en el caso de retribudones kgallllellte establecidas que hubieran sido ~tisfecha. miento derivadu tIe la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones. ~. yel ingreso a nwnta."tf: impuesto que ejerzan actividades económicas resp~to a las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades. ~ Las retenciones e ingrel>Os a t:uenta subl-e los rendimientos del trab~jo de relaciones laborales o estatutarias y de pel1~i()nes y habere~ pasivos se fijarán tomanno como referencia el importe que resultaría de aplicar .1" Soltero. en proporción a su participación en el beneficio de la entidad..~j. los sujetos obligado~ a retener o a ingresar a cuenta asumi_ rán [a oblig-. de hijos y OtfOS descendientes Situación del contriooyente o Euros 2 o más Euros Euros Contribuyente soltero. que operen en él mediante EP. el perceptor deducid. 345 344 .~ por la COntrapresTación íntegra devengada.:ueula procedeme. En rodo caso. se efectuarán por cada uno de Los socios. por el 'Sr. No obstante.:iÓn rara unidadt"s ~amiliare5 monopa- "." derechu a la rrnucc. la AT podrá computar cumo importe integro una cantidad que.~ de deud. d perceptor sólo podrá deducir las cantid:tdes efectivamente retenidas. la retribución en espc-cie. sando su importe.DERECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 11.cuenta. En este raso. que satisfagan o abonen rentas sujetas allRPF. Impru'ición diTn!u de rentas. o de la reducción de capitaL No :>e' comuneros o participes. estarán obligadas a PI acucar retención e ingreso a cuenta.~ por r.las tarifa~ a la base de la rctencíón o ingreso a cuenta. en concepto de pago a cuenta del mismo correspondiente al perceptor. a los que proceda atribuir rentaS de esta naturaLeza. determinada ~gún lo previsto f'11 el cálnllo de la ba:lC de retención.ru contrihuyentcs dehernn comunicar. salvo qU1" le huhiera sidn repf'rTutido. duidas las exentas 12. 100 de la LERPF ~ contemplan la~ normas sobre pagos a .500 eorns anua't"~. y a in"l"resarsu impone en el Tel>OnJ. Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un inaporte inferior al debido. viudo. no supere el importe anual establecido en el cuadro siguiente en función del número de hijos y otros descendientes y de la situación . Tampoco estará sujeto a retención o ingreso a cuenta el rendi. al pagador de rendimientos sometidos a retención o ingreso a cuenta de los que sean perceptores.

fijas 1. o. u to. .lndofU'. o procedentes de la elaboración de obras literarias. lmjXJ-Suión dirnta El tipo de retención se divide entre dos cuando se trate de rendimientos de trabajo obtenidos en Ceuta y Melilb. . se practican. • üdll:. suma de las retribuciones. de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos. IllUgUllil de las . divorciado o separado legalmente.~ no manilleslel! estar anteriores. segun los ca. sin descem..ms reuibu- 'cione~ por peonada~ o jornales diarios. t'¡) r) Pro(edimiento general para el ailwlo df la retención Para calcular las retenciones sobrt! rendimientos del trabajo.'illS: El que resulto:: dd procedimiento general para el cálculo de la reten- y \'ariable~ pl'e~'isibles.UII superiores a 1. Lo di~pueslu ~n 105 apartados anteriores no se aplica cuando correspondan los tipos fijos de retención del 35% y el 15% Y los tipus mínimos de rel1'nción ele] 2% y el 15%.500 €/año.El 35% para las retribuciones que se perciban por la condición de administradures y miembros de los Consejos de Administración. dinerarias y en espf>cie.200 € para presraciones o subsidios por desempleo.DF.as retribuciones en e~pecie se compman según !!lIS normas de valoración en el IRP}'.ivos de la &5 y de Clases Pasiva~ y en 1. las siguientes operaciones.El 15% para los rendimientos derivados de impwtir cursos. sun~Si'"dmel1le.:liente5 (') con descendientes <l su cargo por los que no tenga deH~cho a la rerlucción para unidades familiares monoparentales porque el CTYfE conviva con el padre o la mada: de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar..lTf'sponda imputar a ejercicios anteriore~ (a los que se aplica el tipo [90 del 15%) Y teniendo en cuenta las regularizaciones que proceda". La base paro calcular (1 tipo di rewnción se obliene deduciendo a las reLribudones totales del trabajo las minoraciones. artísticas científicas. seminarios y similares. coloquios. por Ulla Idadón e~porádica y diaria C01l el empleador.1 SObrf J(). ituadoné'~ 1~ Y 2' . _ 11. Sc dctcnninan: 1~ 2~ 3~ La ba~e para calcuLI.RECHO TRIRrmUUO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ . ~aya normalmente a 'p~ITihir (~I contribuyente en el año natural.2" Casado. excluidos los atrasos q~lt" rr.. El impone de la retendÓll e~ el¡e~u1tado de aplicar el tipo dt" rt"tt':nriim a la cuamía total de las retribucione~ que se satisfagan o abonen.andas previsibles.> plum:s de previsión mcial empresarial y a las I1lUlualidades de p¡evisión social qm' reduzcan [a ti[.. Para el calculo de las retribllc. conferencias.. y no separado legalmente. El que resulte del proredimit:nto espt'dal para perceptores de pre$tadones pasivas. • Soltero.xr1uidas las exenta8. l. & presumiran l'etrihncio!les variables previsibles. con cónyuge con rentas mayores a ~.n fiHO € en las pensiones o haberes pas. 3~ ('ólIyuK~ tun r~utas DO Otras situ<ldones. que incluye las siguientes.E'!OO €/aüo. El mínimo personal y familiar par. r. que se beneGdell de la correspondiente deducción en cuota. que. las relribuciones == 100 x (peonada ojornal diario). así como de I()~ atrasus que curresponda imputM a ~jcrcicios anterioreS. El importe de la retención sobre rendimientos del trabajo es igual a la cuantía toWI de las retribuciones por el tipo de retención. .~ rnulimientas dA trahaJo. de ° !':ión.tdo. ralrlllar el tipo (le retención. siempre que se ceda el dererho a su extllotadón.l:m~rdn con las normas estipulaciones contractuales aplicahle~ y demás nrcunst. como mínimo. Sislrmw fiscal B5paiíol.r¡rral. .. La cuota de relenciÓn . E[ tipo de retención es. mlvo que concurran circunstancias que permitan 'acreditar de manera objetlva un importe 'Inferior.l: e! tipo dI" rdenClón. 4" El tipo de retención. las ob· tenidas e(l el tiño anterior. a) b) Importe de laI rel.ioDes de! trabajo LUlale~ ~e sigue: IWgla g¡. • Qlljene. y no separado legalmente. a excepción de las contribuciones en\?resuriales a los planes de pemi. b) ° Regla cspedfim: para u'abajadores manuales que perciben . 346 347 . viudo.jn incluir el importe del ingreso a cuenta.ones. excluidas las exentas. . Los importes prevístos en el cuadro anterior ~e incrementan e.

mnal).Los descendientes se computan por mitart t>Xct":pto cuando d contJi.360 15.366. calculada¡¡ 11. ss y dE"" • Para el conllibuvenw que perciba pensione~ y haberes pasivo~ de la C1.200 €.f.ción ju. imposiciÓ11 directa según 10 expuesto.La cuantía total resultante se minora en el importe de aplicar la escala anterior al minimn personal y familiar para calcular f"'l tipo de rett:nción incrementado en 1. para calcular la cuota de retenci(¡n se practican..urídad Social. planes de pens. los irregulares o pemiones y similare~ percibidas en forma de capital) y lali reducdones tmnsitoria'~ de ~egurus t:olectivo~ por pensiones. Si t'"l pt'rrr:ptor dt"" rendimientos del trabajo está oblig-. .¡ga .00 17.Se aplica la escala anterior separadamente a las anualidades y al resto de la base para calculal d LlpO de reLenciún. siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retención.con arreglo a la LlRPF.OOO E/ano.800 €. Estas redueejone~ SUIl Cuando el perceptor dI'" 1m rl'"ndimif"ntos . a la aplicación dc la totalidad del mínimo familiar por este concepto. acompañando testimonio literal Toml o parcial de la resolución judi.En el importe que proceda.360 .000 En adelante 21 28 37 43 2~ El resultado se minora en el importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención la estala ante¡ior.166.~ . tc~ Si las retribucione~ del trabajo totales no supnan los 2~.s o con más de dos descendiellles que den derecho al mínimo por descendienles: 60() €. de fonna exclusiva. el contribuyente debe comunicar a su pagador dicha circuns.-etendón se determina . . mutualidad/:'s g/:'uerales obligatorias de funcionarios.as ('fI1i~aciones a la Sef!. 348 349 . sin que pueda resultar negativa cumo consecuencia de lal minoración. • Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo: 1. su importe puede disminuir la cuantía resuLtante.El retenedor no debe tener en cuenta la regla de no lIplicación de los míllimos t:uando los ascendiente . ftmuliar pom raimla)" .isfacel por resolución judicial una pensión compematoria i3 ~u rónyuge.. -A tal fin. ~c1 Para calcular La operaciones: CUO(IJ d. reWnciÓf¡ se prankall.~aTi .360 Cuola de retención Euros Resto b<lSe para calcular el tipo de retención Ha~!a ellffi.4 8.. dinerarias y en ellpecie. lancia. sucesivamente.iones.)~t""s P"~iv.¡tas para determinados rendimientos del tralY. aplicando las siguientes especialidades: . . Pam su cómputo. Sistema fiscal español. se minonuán 1011 lo~ impones siguientes: . exclusivamente. el pagador debe tener en cuenl<l.mualidadt'"s por ali· en b. compatibles entre sÍ. según las siguientes circunstancias: - 52.00 4. las siguientes operaciones: mento. - 1" A la balle para calcular el tipo de retendon la siguiente escala: -- ~e Le aplican los tipos de Sase para calcular el tipo de retención Haua euro~ 0.Lal! reducciones del 40% prevü. El mímmo prr. buyente tenga derecho. dNrar('ionr~ por denxhos pasivos yeatizaciones a colegios de huérfanos o entidades similares.360 0. acompañando testimonio literal total o parcial de la resolu.¡tipo de .l.La:¡ reducciones por obtención de rendimientos del trabajo. el contribuyente debe comunicar al pagador dichas circunstancias.aplira a cualquier contrihuyente.uiáal dett:rminante de la pensión. a la:-.4 17. .43% de la diferencia positiva entre e~ cuantía y el importe deL límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener que le corresponda.ado a ~t.766. cial deLerminante de la auualidad . sir que pueda resultar negativa como conse· cuencia de tal minoración.• o descendientes presenten dedaración por d Impuesto con rentas ~lIperiores a 1. El I¡mitt" dt"1 43% anfITior so:. etc.4 15. sucesivamente. las Sigllien- -Cuando se produzcan reguLariz<tcioJle~ el 43% robre La~ lelIÍbuciones trabajo totales que se satisfagan hasta final de año. el rendimiento m:to rld tr:<lhajo resultante de las minoraciones previstas en los do~ puntos anteriores. mutualidades. A tal fin.DERECHO TR/BúTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ Las retribuciones de trabajo totales.vnr nI' 1m hijm por dccillÍón judicial.000 20.ljo (los generados en más de dos años. la Cuota de retención tiene como límite máximo la menor de las dos siguientes cuantías: ..600 €/año.\ Tipo aplicable Porcent<Ye 32.

DERECHO TRIBUTARlO 11. u rUIIlLill<KioIl~S aleatorias. del anendamiento de bienes muebles. . y por eXl.ntaje (k retrnción e capilal mobiliario será del 18%. ..~uyentes que ejerzan actividades económicas serán los s. Los porcentajes de los pagas fraccionados que deban practicar los contri· a) EL 20%.iguientes: d) Relfflú-On>J$ ~oure otros rrolas. mediadores de seguros que utilicen lus servicios de auxi· liares externo_~. en los supuestos y condicione~ que regla· mentarias. Sistema fhcal español.-urnul. El porcentaje será del I H% ("11 d. e) tal~s.os. • lo~ rendimie'l1lOs procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bicnc~ inmucbJc~ urbanos. cuando se trate de actividildes que detenuiIlen d rendi. por cuotlquier OtTO motivo. t:n qut: So:' aplicará el 1%. p. en el caso de rendimientos satisfechos a recaudadores municipales. entre la que figuran la continuidad en el nabajo tras la conclusión del período inicia].dos de I ehujunes laburales de carácter especi<tl con discapacitados. También. a cuenta sobre los rendimü:ntru del Los porcentajes de las I"etenciones e ingresos a euema sobre los rendimientos derivados de actividades económicas serán: <1) El 15%. • los rendimientos pracedente~ de la propiedad intelectual. e) (. Imposición dim:w 100 X (CUUla de fI:knción/relrihuciones de tra" b~jo Ellipo d~ totales).~nso. y dekfl. si por el Ol~{.~tarlo. ipduso lo~ vinclllados a ofertas.l' rtgIdariuuirín drlltpo de rt'tennón. mgre~o El porrr. se aplicara el porcentaje del 7%. sit'mpre que no 5e hubierá cjcrcirlo actividad pTOfesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio "'. se produzcan durante el año vari. 351 350 .. de la preslación de a&istencia técnica. dt" las actividades. redondeado por defecto si el primer decimal es inferior a cinco. El porcentaj(' será dd 'i4% _~ohrt' los r('Tldimicntos procedentes de la cesión dt"l ot'"rt'"cho il la explotación del derecho de imagen.:aso de los I-endimielllo~ de illtividades pro[esiollillt!.-ciales de la entidad pública empITsaTial Lolerías y Apuestas dd E.¡ciones en la cuantía ele las rttrihncinnes f) ot' 1m gastos deducibles. en el <. No obstante. I~knóón = El tipo de retcnClon = O si base para calcular el tipo de retención no supera el mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención.Paw)~ a CUf:ma sobre la~ ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o f<Tmbolros de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva. concursos. sobreviene la condición discapaLit. industrial.""0 uefo por el método de ED. .Retención e ingrew a cuema sobre: rifa~ • los premios consel uencia de la pa. que después de la suspensión del cobro del desempleo se reanudase el del"t'cho.:esü luando sea igualo supetiQr a dnco.. si al cumplir los 65 años el trabajador continuase o prolongase su actividad laboral. . No obstante.'inS b) El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades agrícolas o g-anaderas.adüs come. cualquiera que sea su l:alificación. cualquiera que sea su calificación. Los porccn~es se reducirán a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción pOf su percepción en Geuta y Melilla. salvo en el CilSO de las actividades gilnaderas de engorde d~ pORino y avicultura. si se produce un aumento en el número de descendientes o una variación en sus circunstanóas. El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades rores' d) El! % p"ra otras actividades empresariales que delenninen su rendi· miento neto por el método de EO. en cualquiera de sus modalidades. no se a()lka el mínimo del 15% de retención a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciuIle~ penitendariru. ni a los rendimientos derivJ. ticipación en juep. los ca~os dI": Procede regularizar el ilPo de rl'lenri6n cuando se produzcan circunstanciaS regladas. El tipo de retención no puede ser inferial' al 2% cuando en contratos o relacione1i de duración inferior al año. a (os protesionales en el ~ iínrlo imprlsitivo rle inióo y en los ~ siguientes. El tipo de retención 5e expresa en números enteros.U1I.. por traslado de la residencia habitual a un nuevo municipio y reducción por movilidad geográfica.:iún o descenso de calegoría del trab~íador 0. ni inferior al 15% cuando lo:¡ rendi_ mientos del trabajo se deriven de relaciones laoorale~ especiales de carácter dependiente. negocios o minas y del subarrendamiento sobTe lus bieues anteriures.ulu o aumctlla el grado. etcétera.

DERh'(. de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. los justificante..u~ a Cllt'uta electuado~. en las condiciones que reglamt'otariamente se determinen. 1) Deuoluc:ión dr:rivada d. y el 2% cuando no !le disponga de personal asalariado. ya aquellos contribuyentes qlle determinen su rendimiento neto por 13 modalídad"simplificada del método de ED.e1O'~ retenidas.. Asimismo. nacimiento o ción la AT procederá. o Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido.. ulteriores que pudieran resultar procedentes. En la Disp..~ y docnmentos acreditativos de las üperociones. El obligado a retener y practicar ingresos a cuent. certiftcación acreditaliva de las retenóones o inglt'. definitivas. foresca1es o pesqueras.m~ción de las cantidades retenidas o pagos a cuenta reaLizados..'le contf'"mpla I"n la norma gllr los porcen'tajes se reducirán a la mitad para los rendimientos que hayan sido obtenidos en Ceuta o Melilla y tengan derecho a la deducción en la cuota prevista por dicho motivo. y de las del IRNR.. cuando se t. Cuando la cuota resultante de la amohqUldación o.. 9ª de la LIRPF ~ contempla que el importe de las ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos palrillloniales no afectos a actividades económicas que hubieran sido adquiridos con anterioridad a dicha fecha. 1') ObligaCIones del retenedor. sin perjnici() de la prártica de las ulteriores lir¡uidac:iones.Conservar la documentación correspondiente y a expedir. e. No oh<itank. de los pagos a cuenta de este Impuesto realizados. Yen su caso. que procedan. sea superior al importe de la CUOta resultante de la amoliquidación.. o declaraci6n nega_ tiva cuando no hubiera procedido la practica de los mismos. de la deduccion por maternidad. Si la dr-rlaración hubiera prrsentada fuera dc plazo. Asimismo. se determinará con arreglo a las siguientes regla. patrimoniales derivada. ganaderas. cualquiera que tu. en los rlazos.-la nommtiua dd tl'wuto. la AT practicará. Obligaciones ronnaJes. durante el pl<l7o de prcscripción. P) En general.ado~ a llevar contabilidad ~jllstada a lo disl:Hl/:'sto t'll d C6digo de Comercio. forma y lugares reglamentarios la ded. cuando se trate de actividades agrícolas.. en su ca~o. Transcurrido el plazo establerido sin que .~ el método de determinación del relld¡. de la ganancia palrimolllal calculada para cada elemento patrimonial siguiendo d criterio general. sin pe. la AT procederá a devolver de oficio el exceso sobre la Cllota autoliquidada. se podrá exceptuar ele" <"sta ohligación a los contribuycnte~ cuya actividad empresarial no tenga carácter mercantil de acuerdo con el Código de Comercio..HO TRIBUTARIO _ _ _ __ 11. Los contribuyentes dd IRPF estarán oblig<tdm il consenr¡¡r. reglamentariamente. ga~tos. ~7_ .e distinguirá la parte de la misma que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006.l'resrntar. ingresos. de la dedw:dón por matt'rnidad. los contril:myenre~ de este impuesto estarán oblif{ados a llevar los libros o reKistros que reglamenlariamente se establezcan.~es antcriore~ ~(" computarán desde fecha de su presentación.:iuido de la práctica de las liquidaciones pwvisionales o definitiva. si procede. miento neto. se aplicara a la cantidad pendienre de devolución el interés de demora en la cuantía y forma prevista en la LGT. En la mayoría d~ los ~llplll"stos .s a nlt"nta y p<lgos fr. los seis me.~tmw fi_lrnl t>_lpmioL Imposición tlirer/a provi~ional('s b) El 4%. El porcen~je será el 3% cuando se trarcr de actividades que tengan sólo una persona asalariaLla. r.. Cuando la suma dI" las rdrnC1ont"~.. prorrateando 352 . nacimiento o adopción. sea inferior a la suma de las cantidades efi""iv.'le haya ordenado el pago de la demlución por causa no imputable al contribuyente. reduccionc~ y deducciones ele cualquier tipo que deban constar en sus declaracione~ Lo!\icontribuyentes que dt'sarrollen actividade~ empresariales cuvo rendimit'lllo se determine pUl el métudo de [D eslarán uLli!J. Yen su caso. tmnsit..'1 debera: . de liquidación provisional.('(:ion~­ do~ de este Impuesto y de las cuotas del IRNR.u:u establ& ciclo para b presl"ntadón de la rlt"r]¡tración. presentará una declaración anual. e) El 2%. liquidaciÚlt provisional dentTo de lus seis me~ts siguienles al término del p]. rentas.rate de actividades que determinen el rendimiento neto por el método de EO. ingn·so.u". 26. . a devolver de oficio el exceso sobre la citada Ganancial.

cun ex. do~ d) Las re~tantes Ir_manda. tal y como é>te sr define en el párrafo a). La residencia en territorio espallOl . ln~ crit<""rim A los contribuyentes personas físicas se le. objeto y ámbito de aplicadón. y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades. grava la renta obtenida por las personas -física." {) jurídicas.. re5peno del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.. el! un ámbito tan relevanlf"" romo es el de la fIscalidad internacional. a negociación en alguno de lo~ mercados secundarios oflcialc.mencia que exceda de dos. si 5... de!l rl~ mano (RCL 2004.rtll [V.msmitidos se procederá de igual modo respecto al numero de años.) Si los elementos patnmoniaks transmttirlos fueu"n <lcciones admiti.. Si se hubiesen efectuado mejoras en 10$ elemento~ patrimonJale~ tr. que se aplicará en dirho territorio. VJIIIU éstos. 'lllt> permita a [r<lvés de la independencia mejorar la coorrllllaCtÓn y seguridad jurfdica.. Se traLa de un nuevo illlpueslu que entr6 en .2006 derivada de dementos patrimoniales que a !H de diciembre de 2006 tuviesen un pennrln de.~paña.?5 . de 6 de agosto [RCL 2004. lmposinón di.~ La sujeción al IRNR Ylene motivada por el cmnplimiemo de los siguientes: _ que las persnnas o ~nlÍdade~ no residan tiscalmente en I'~.- ____ 11. de contribuir. El impuesto se encuentra vinculado y ha de interpretarse en concordamj. . En los rasos Of"" valnn:·~ admitidos a ne¡¡..ad~ por las entidades en régimen de :."l r opción por el IRPF. 2. se reducirá en un 11.11 por 100 por cadel año de permanencia de los se11alados en la letra a) que exceda de dos.cepción de las acciones represemativas del capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria.~ólo que el IRNR limita su gravamen a la~ que no residan en España. 1.ll'spaiiol. patrimoniales generadas con anterioridad a :!O de enel"O de 2UOfi se reducirán en un 14. Yde~]"rollado a tr.·igor a partir <id año IYYY.\ reguladora del IRPF y del IS. cinco y ocho año~. aplicando una sol" norma para el sometimiento a gr<l'~".tu·ibuciÓn_ 354 3. Contribuyentes. Sistnoo j1srn. en ~u ca.. de 30 de julio (BOE mimo 188. 651). redunde:.l cun la normati. ambos inclusive..e obtuviera como resultado una ganancia patrimonial. _ que obtengan renta~ fn f""1 krritorio español ~uieta~ a tributación.. la redueci6n que proceda siguiendo los criterio~ establecidos en dicha Disp.lIlelt dt lus s~ietos que han tenido históricamente «obligaci6n leal. se reducirá en un 25 por 100 por cada año de permanencia qtl~ e-x.uno de lo~ mercados regulados y de acciones o partidpariune~ en institu.tdo por exceso. respectivamente. superior a diez.innr~ el . obteniendo rentas en nue~tro territorio.t' t1elemlinaJ"á segím establecidos en las leyes del IRPF Y del IS.iVés del Reglamento aprobado por RD 1776/2001. 1. da~ E~ U\¡l tributo directo que grava la renta ()hwnirla en territorio español por la" pt'nnna~ fiska~ y entidades !w residentes en él.rda rk rlos. lransil. b) Si 1m elementos trammitirlm fuesen bienes inmuebks. ya que. 17891 l. respon~le. no residen en él. requisito. e) ESlará no ~lyeta la paTle de la ganancia patrimonial generada con anu:riorid<lrl a 20.DtJ?J<X:J/O TRlBlrrARlO . según el TRLIRPF~· se les atribuirán las rentas. se efeelUad. la que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos en(re la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006.ociación en al¡¡.~ de valores.28% por cada ailo de perm. inversión colectiva. sin perjuicio de los regimene~ tributario~ forales del Paf~ Vasco y Navarra y de lo dispuesto en los tratados y convenios iIlLerl[a~·innales que hayan pasado a formar parte del onlenamicnlo interno.s aplicarán... Natucaleza. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES La pane de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de elleru de 2005 se leducirá de la siguiente manera: a) Se tomará como período de permanencia en el patrimonio del SP el número de años que medie entfe la fecha de adquisición del elemento y el:'\1 de diciembre de 1996. El IRNR pretende gr"yar de forma unitaria la renta de lo~ no residentes. En el caso de derechos de ~uscripción se tomará como período de perm:mencia el que corre~ponda a los vaJores de los cuales procedan.~o. los criterios de individualización de rentas. RDLeg 5/2U04. regulado por el TRLIRNR.. p"ra quienes. También serán contribuyentes las entidades en régimen de atribución de renta~ constituidas en el extranjero con presencia en ellerriwrio espafml.pf""rmanenda. retenciones e ingresos a cuenta obtenida~ () sopoll.

a~ dI:" la. por la cuantía y ("araC"lerístic.~e designado representante. en el dumicilio riscal dd defecto. puzus de pet"ólel\.les.t<:iunC:l> por este i. Del inWe. furesLales ti pecuarias. si no hubiera representante nombrado o inscrito o estén facultados para contratar t""n nomhrt> .. nuestro ¡:m!s.Las obtenidas sin ml'diarión dI" establtrimimúJ fH'nrUJ..-11": los mismos_ FJ incumplimiento de 1" oblig"ción tendrá carácter de infracción tributaria gTave.{itnen de atribw:ióll comitituidas en el extranjero sin presencia ('11 TF.mirnto pnmanmll". en donde radique el m<lyor valor (lel inmovililado. rl:". en ~ucllr.. en el del responAAhle solidarin. en Si no ~e hllhic.di7. no se considerarán obtenidos en a los del'ivados de la instalación o mont3:ie de maquinaria o in~talaciones procedentes del eXlIal~jero si SE' rea1iZ<ln por el prov~edor de éstas y su imp(lrtE' no supera el 2{)% del precio de adquisiCión de dicho.. de • Explotaciolles agrÍ<. • Minas.la totalidad de m rrnla 3.<L~ rk activ1rl"do:'s I'\jIT (1 explota.. en su defecto. la ARAT podr.l lln FP. en el lugar de situación del inmueble.l(los.~ en el domicilio fiscal del responsable solidario tendrán el mismo valor e igual efecto que si se hicieran al comribuyeme. fábticas y talleres. figuren a... Sil c) En los restantes ('asos... expresa aceptación del I Es la obtellción por lus lOlltlibuyentes en ten'ito!"i() espaÍÍ()1 de lellla~ dinerarias o en especie.as derivadas de bienes inmuebles: en el domicilio fiscal del reprefientante y.so de las deudas tributal"ias de los EP de contribuyentes no residentes}' do:' lils entidades en ré¡..filml f'$paiiol. Ypor las remas de los bienes o derechos cu~o depósito o gestión tenga 1"l1conwndado.' praeticada.'! ck construrriún. en los siguientes casos: • Cuando las actividades económicas se realicen en territorio espaÍÍol. acompañándola de 1l. Del citlldo nomhmmicnto se deberá informar en el plazo de dos meses a La delegación de la AEAT en la que hayan de presentar la declaración por el impuesto...ados en Esp¡¡ñ¡¡ (por ejem- 4.IIlpue~'to cuanrlo operen por mediación de un EP.tndmf" como tales.\(istro. 5..a resp(ln~ahiIidarl no t'"xistirá cuando sea de aplicación la obligación de retener e ingresar a cuenta. las nOlificadolle.0 de declaración de la renta obtenida en España un representante con residencia en E5paiia ante la AEAT en relación con sus oblig. meses.. que sean contribuyentes del IRNR podrán 0plar por tributar en el IRPF si acreditan su domicilio en la VE y haber obtenido durante el ejercicio en España.~í en el Re.. • Oficinas. cOll>iderándose obt('nidas en él las siguientes rentas: a) - l . I. en determinados supuestos.~entarllt 0.. Los contribuyentes no residentes tendrán el siguiente domicilio fiscal: a) Cuando operen en España a través de un EP: en el lugar en el que radique la electiva gestión administrativa y la direedón de sus negocios en 356 . I"epre.:i cunsiderar COHtu sus representan les a f)llio:'nc''-. u-ibutarias por los rendimientos satisfechos. Los contribuyentes están obligados a nombrar antes del Hn del pla7. tiendas Il epi e~c:nlalltc:.s. in~ta¡ación y montaje eün Ol1filnÚn mayor a 12 . entendi...~ elementos. al pagador de los rendimientos sin mediación de EP..iones e("()n6micas 1'f"... b) Cuando tengan rent. Representantes.ltRnr~. Si no pudieJa estable<:erse según ~te criterio.a(las: ffio:'dio do:' f'strJ!ln.'>ales: particular: • Las sedes de dirección y • Almacenes. sancionable con multa r~a de 2. Domicilio ÍISCal. así lo pifia la propia Administración... romo r¡>ndimi~ntm rle! trabajo y de actividades económicas.VIlRfX .- 11_ SisJnnll .000 euros que podrá ser recurrida según lo dispuesto en la LGY.:HU nUl:Jl'"lARIO . • Obra. o cuanrlo..~pondl:"r~n SllS rf:pn'st""ntant1"s.:obs..~ rt""n[¡¡~ oht~nirJ¡. Las personas físicas residentes en otro Estado miembro de la VE. ga~ y cmlc:[a~. Respecto a los EP. al depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes]]o aferl. • Si se trata de prestaciones de servicios utilil. otros establecimientos. Hecho imponible. v l'uaLquiel ouo luga! de exploración o extracción de recursos n"tur¡. al menos e17:-J% de. ImposiciÓll dirl'rtfl La norma establece como responsable solidario del ingreso de las deudas.

Dividendos y otros rendimienms derivados de la participación en fondos propios de entidade~ res:idemes en España.. de: a contribuyentes por este impuesto. l.\call'sjJaiiol.\itllFmrl fi. .~ renta~ implltada.~ rentas derivadas de las transmisiones de \~Ilore~ o eL reembolso de participaciones en fondos de inversión realizados en mercados secunda359 358 . d) Je e) Las retribuciones de los administradores y miembros de la" Juntas Los siguientes rendimientos del capital mobiliario: AJIIlilli~lJ a(.'RECHO TRIBtTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ }] . si el titular de lus valores es un EP ('n territorio e~pañ(ll. g) La. cualquiera que sea e1lugar de residencia de las instituciones financieras que actúen como agentes de pa¡:¡:o o medien en la emisión o transmisión. c) Las pensiones y ~imilares.Bienes inmuebles ~itos en España o de derechos relativos a ellm. b) L08 rendimientos dd trabajo que se deriven de: 6.~.~ . b) Los intt'Teses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de rnpilales propios rcfcrido$ en la URPF y la$ ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles.Hla n dt' dt're- e) Los rendimientos de las cuentds de no residentes que se satisfagan chos relativos a ellos. () por EP.tación dt' t'~ludius.im).~ qllf' st'an titulares de bienes inmuehles urbanos en España no afectos a actividades económicas. d) La~ n"nta . rentas del páIralo anterior quedarán slIjl"las a este impuesto y.IRPF. tistas. f) No obstante.Cánones <) regalías satisfechas por residentes o EP que se utilicen en Espana v demá~ rendimientos del capitill mobiliario.. Renta'i exentas. las Riguientes rentas exentas: a) La5 mencionadas como tales en el IRPF.Remuneraciones satisfechas por per$\)Ilas físicas que reaLicen a<t¡vidades económicas o emidades residentes en España o por EP. Se contemplan. h) Las gananci<l$ patrimoniales derivada:.O.Una actuación personal en territorio español...~ Los ff'"nriimit'nlos oe hit'nr~ inmlle-hks ~ilos e-n Fsp. por residentes en otro Estado miembro de la L!E. ill El' en tt:rritmio espailol. f¡ Los beneficios disrribuidos pOI' Las filiales residentes en tenitmio español a sus sociedades matrices residentes en otro~ E.arl()s miembros de la DE o a los C'stablecimientos permanfntC's de C'sta~ últimas situados en otroo Estados mit'mhro~. .Valores emitidos por residentes en España. g) La. asisLt'uci<l técnica u <lpuyu a la gest. la.~ emitidos en España por personas fisicas o entidades no residentes sin EP. • Cuando deriven de la actuación personal en España de artistas y depor.Otros biC'n('"-~ mll(':ble~ sitos en TE o de derechos que deban cumplirse o se cjereltcn en el.nr. ~i concurren cicrtos requisitos.~in mediación de EP. aun cuando se perciban pcx pel>óona distinta. -Intereses y otros rendímiemos de la cesíón de capitales propios. s:uisfedIOS pUl' resillelltes ell [.virbdes o t'xpkltacion('s CI:onómleas realizadas en España o sc refieran a blcnes sitos en dicho tenitOl.Retribuciones púbLicas satisfecha~ por la Admini~tración española.~ a los rontr¡hlly('ntf:. que retribuyan prestat·iones de capital utilizadas en dicho territorio.m caso. o por EP de dichm resjdellte. . obtenidos .~ ~iLlhldus en otro Estado miembro.~ pn. en . <ir valore. mas tísi('a.. . .. . \ t·) Los relHlilllienlOs de la Deuda Pública obtenido. . si se derivan de un empleo en TE o se sati~facen por un residente o EP sito en é1. o de actividades relacionadas con dicha actuación. . salvu la que afecta a lo~ dívidendos percibidos por PF y la~ pensiones asi~ten{"iale~ por ancianidad en fuvor de los emiKrallles espalloles.ión. pruyeclus. entre otras. al sistema de reten("ión a cuenta que se practicará por la institución deposiraria. lmp(mrüín directa plo leali.'-paúa. St" t"nlt"mkrán rt"a1i)'ado~ los que slrvan a ilrl... Cuando se deba calificar !us distint~ conceptos de rentas en virtud dr su procedencia se atenderá a lo~ criterim del TRI.

a. como canones. sio perjuicio de la aplic"ci. Componen la renta imputable del IP los siguiente.~omf'ler a la Administración propuestas para la valoración de la parte de 10..1 gastos de dirección y generales de administración que corre.sfe_ ehas por las Administraciones publicas por acuerdos y convcnios intcrnacioo_ les de cooperación cultural. c) al bP. c) Ganancias o pérdidas patrimoniales del ivadas de los elementos afectos al 1':.> conceptos: a) b) Rendimientvs de las actividades económic"s Rendimientos de elementos des"rrollada~ b) Será deducible la parte razonable de los gastoS de dirección y generales de administración que corresponda al EP.'li de . costes y gastos clire("to~. que triblltarán por toda la H~nta imputable al mismo cualq"iera que sea el lUg'ar de ~u obtención. p"trimoniale~ afecto~ al EP. lIIediallle EP siLO en TE.. comisiones. }' racioni1liclad y continuidad de 1m criteriü$ adoptados. . Son elementos patrimoniales afectos al EP lo~ vinclIladoi\ fllncionalmente al desarrollo de la actividad y los transmitidos dentro de los tres penodo~ siguientes al de Ii! des"feCl~c.<. por él. constancia mediante memoria informativa presentada con la declaración de los importes. ForlIDl.1'.P. 7..1 español. educativa y ciemítku o en virtud del Plan anual de Coopt'l'adón Imernacioual..toma fi~w. eoc. Valoración rú 1m gastos de dirección y gmeraks de administracWn imputabie5 y el contri- Los contribuyentes que. ¡mp().ón para dicha determinación del procedimiento previsto en la LGT. ínversíón media de elementos r1e inmovilizado material akcto a actividades económicas. Dicha raolmalidad se entt:nderá cumplida cualldo lo~ criterio~ se basen en la utilización de [actores .\· t¡l!T1M1U?fltes.. Cuando un contribuyente disponga de diversos cellUQ!i de actividad en te. y b) los contribuyentes que obtengan rentas sin EP.}' rliv/:"/$idad de eslabln:¡mlenw.~ilos de: reflejo de los estados contables del mismo.§Ujeción.ope-ren i:""n España mediante EP podrán . e inversión media total en elementos afectns a <lctividades económicas y ello. sin peljuicio de considerar que: a) No serán dedllciblf:s los pagos qUf: t"1 El' efectúe a la casa central o algún otro e5tablecimiento de ella. h) La~ becas y otras cantidades percibirlas por personas físicas}' sati. sin que sea po. A) RPlItas obtenidas m(fdiam~ t.. Son f:kmf:nto§ patrimonialf:s afectos al EP los activos rcprcscnliLtivo5 de la parncLpación en fondos propios de una entidad vinculados funcionalmente a la actividad que es el objeto del EP si es una sucursal inscrita en el Registro Mercantil y los activos figuran en los estados contaDles dd EP Y si éste es Sociedad dominante y dispone Jt: uf1{aniLaóúu de medios mateáales y personales.. Si no fuese posible utilizar el criterio anterior.~ir. y se gravarán por separado 51 realizan actividades claramente difcrenciable~ y la geir tión de ellas se lleva separadamente. No será posible la compensación de rentas entre IP 360 di~tintos.realizada por el E:P Y en el cnst.'>ible la compeIl~aÓ(JIl entre dl<u. La BI del EP se dcterminará según la" disposiciones del régimen general del IS. lotal <ir rllos. Es necesario diferenciar entre las dos formas de sujeción quc sc plantean en el impuesto: a) La prt""visL<I para los que obtengan relll.ión. abonados en contraprestación de servido" de asistencia técnica o por uso o cesión de bienes o derecho. a) RRntas impuiabu-. buyente deberá adoptar pina cada uno rl~ ellos una denominación diferendada. la imputación se podrá hacer según la I elación en que se ellcuentren tales magn¡tude~. si se cumplen los requi. obtenidas por personas fisicas o entidades no residentes sin EP en TE que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de interCambio de infOl'maóón. que tributarán dc forma ~eparada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen. además de un NIF diferente para cada EP cuando el contribuyente sea una entidad. como la cifra de negocios. Sis/.rritorio español se consi(krará que éstos constituyen EP distintos. intereses. b) [Jetmnlwuián dt la !Jase impanibk. criterio~ y módulos de n"parto.~ponda al mismo y sean 361 .DEREUro TRlmnAR/O _ _ __ ___ 11.iim dimta rios oficiales de valores españoles..

(JJando las operacione5 realizadas ell nuestro país por un EP no cierren un ciclo mercantil Cúmpletn nderminante de illgreso~ eu España. par<l dichos períudus. tanto si t""stJÍn sito'! rn F. en los distinlO~ supuestos.as rlt"" otros disúnws del mismo contribu}cntt· en E. Sistema Ji. ni a lal> obtenidas por EP de entidades que tengan 50 Se ultcnderá concluirlo el período impositivo ruando el EP cese en m actividad o se realice la dcS<tfectación. sin que plleda autorilaJ:"se Sil h~ja ~n el Inrllce de Entidade~ mientril~ no_sc presente tal rlrdaración.!5 días naturales sigllit""ntt'. respecuV'dmentr.. lnll:ladl)~ a partir del 1 de enero Si la actividad del EP fuesc la investigación y explotación de hidroouburos el tipo impositivo . ~lIMTilo deducibles para la detenninación de su Bl fundamentándose en la aplicación de lus u-iterio~ de imputación seiialados. salvo que se hubiese dechlrado"otro distinto. la Je\UlllÓÓn de oficio de I ex. así como en los casos ~e uansmisión del E. ri) 1}f!h1JtinafÍm-¡ d" fa b(ju imptJnibie. ¡t) D('rln:raaó.eulaciún sed..~ a lo~ seis meses po~tcriorcs al tl:nnino del período impositivo. se aplicarán otra~ prt""vistas en la norma reHulador<ll. El período impositivo coinódirá con el ejercicio económico declarado por el EP sin que pueda exceder de dore mese~ ~'. Si las retenciones e ingresos a cuenta y pago~ fraccionados efecth'amente realizados superasen la cantidad resultante de praCllcar en la cuota íntewa del impuesto 1~ bonificaciones y dedllccione~.e h .í ell la fonna y plazos rUados para las rentas obtenida~ sin EP_ L<I tributación complementaria no !)e <lplicani.r.)' obli!{Qrwnl!s Los ¡':P deberán prest""ot:ar declaración en 1m. El devengo se producírá el último día del pelÍuJv imposjti~'(). procedení.arlas por c-l EP con su casa cen tTal u lon otro establecimiento del mismo..5% yel 35%.can los supuestos de condusión excepcional del período impmítivo.P a otra persona fiska o entidad.'>Crvicios a terceros distintos dd cOlltribuyente. . Cu:mdo se produ7.. Valoración..¡rión .. Druda tributaria. :. a condición de reciprocidad. cuandu las I~Iltas se transfieran al extranjero se exigirá una trihlll. La comunicación del período impositivo deberá hacerse al la primela declalación ~. Retenciones. de los in!.5% para los períodos impositivos ¡nielados <l partü del 1 de en~1 o de 2007.~entars!'" pOsleriOl-e~ . el previsto en gentór". serán aplicables las reglas previstas para ello. En general. se valorarán ¡-nn alTeglo a las disposiciones generales del IS pudiendo compensar. pe-ríoclos )mposltivm de 200H.spaiia Como en el e¡¡.spaiia.~ l.¡) Las distintas deducciones y bonificaciones se pr<icticarán en función de las Clr("un~rnnd<l~ que COllcurr¡¡n f'n el F.n determinar la BI.u. Además.~ del EP. La declaración e ingreso de esta imposición c-ompll"menlliri. • El :{O% para 1m. fraccionados. SUs base~ ncgaliv. coincidirá con el año natural. en términos gMH'r<lles según las normas del régimen dellS y. determmando e ingresando la deudEl tributaria en la form¡¡ y lugar que fije el MEH.Jue peIlnitini.será el 37. '.. lmposüióri directa residencia ell un Estado que ]laya evitar La doble imposióón.f)/'. finalizándose éste por el mlsmo contribuycntt"" o por algullo de ~us establecimi~nt08. aparte de la cobertura de lo~ gastos originados por él y ~in que se destine todo o parte de los . y cuando la casa cemral traslade su residencia o fallezca el titular.RECHO TRIBUTARIO _ _ _ _ _ __ 11.::omplementaria al tipo del ]8% sobre las cuantías transferidas con cargo a las renta.::eso en lus r1ams previstos en el TRLlS. sin qUé' ~f'<ln trasladahl. subsidiariamente. se ellkmlerá sub~istellle )-Jd¡-a períodos salvo que se modifique expresaill("nt. pre. también. con Espaila un cunvenio para De la cuota íntegra dd impuesto podra deducirse el importe de las: a) b) Bonificaciones y deducciones del TRLIS.'Tesos a cuenta y de los pa~us Las opcracionc~ realil.scal tspmlol... a las rentas obtenidas en Espalia por entidades con residencia fi5Cal en otro Estarlo de la UE. 363 362 .de la inversión efectuada en su dÜ1 respet:to del mismo. a la BI se le aplicara: • Ellipo de gravamen del 32. el plazo de pre:.l pala las rentas obtenidas sin EP.P..tranjero o con otras sociedade~ o personas a él vinculadas. J) Pmmirl impasitil!fl J rifélwngn. sin contraprestación alguna.. a partir de la recha en que se produ:tca el SLLpu~sto.

bles. En el caso de acti\id<tdes económlcas reaJ¡zadas en España. [(-nos clt: la drc!. b) Según las siguientes rrg/as espeá.Aprovisionamiento de materiales paGt su incorporación definitiva a las obras o trabajos realizados en telTitorio español. En las ganancias patrimoniales. las siguientes parlida~: . ni I.r generaL la BI estará constituida por su importe integro. ~i se justifica o garantiza el ingrESO del impuesto que proceda o lo! pagos a cuenta por los rendimientos de trab'l.~ obligaciones de índole contable.5%.00 960. En partitular: a) A las pensiones y haht':res pasivos perclbidm por personas fisicas no I1'sidrnte~.[)O B% 30% en adelante 10% do.~ equivalentes quc justifiquen la realidad del gasto hayan sido ex:pedidos con los requisitos formale~ exigido~ por las normas reguladoras del deber de expedir y entre15.00 fi.00 18700.. B) das por fechas. Cuando los ma[t'fiales no hayan sido adquiridus eH E~jJdÚd. En caso de entidades no residentes cuando la ganancia patrimonial provenga de adqui~kión lucrativa su importe será el del \"alar de men:adu del elemento adquirido.e¡aóún pao-imonial que se produzca la~ norma..""rán deduciblt:'. .~ e~pecíficas de los Tratados internacionales en los que España 5Ca parte. si no proa'den norma.ules u:s. yue presten sus sc-rvidos en nlisiones diplomática.idcntes.00 12. Con carácter general el tipo de gravamen es el 24%..~tingllir entre e~tas dos situaciones: a) Con raráct. se les aplicará el 8%. as¡ como a consen'ar. rcgistnü y formal exigibles a las entidades residentes por [a~ nomlas dellS. la BI será el importe de las primas cedidas al reasegurador no re~idente.DERECHO TRIBUrARIO 11.~erán deduci- La CUOla tributari(l .:Óones_ Í1Jlnl)eh[e.000.0¡¡ ~- 0.'l del trabajo de personas no res¡den(t:~ en (eIlitodo español si no son contribuyentes por el IRPF.~(lnaS Rentas obr. con independencia de quien originó el derecho a su percepción I!C aplicará [a escala siguiente: .. las facturas emitidas y la facturas o justificantes documenrnles 'Jrtibidas.¡ . serán dedudUles por el importe f~ado . numera- el Cuando ~e trate de rendimientos de operaciüHes de rea~eguro el tipo es el 1.Sueldos.~ y representaciones Consulares de Espana en el extranjero.midas sin mediación di' EP.af.~ de los ingresm. sólo cuando las facturas o documcnto. asimismo. - Importe anual pensión Ha~l~ t'""llrm - Cuota F. a[ rumplimieuto de las re~tante.e.t.ll'" facturas que incumbe a empresa1i.<.~ Resto pensión - Tipo aplic"hk Hasta euros 12.00 2_~70.jo satisfechos. según el TRLIRPF sin que sean de aplicación los porcentajes muLtiplicadores soure dividelldo~ (140%. S'istrma fiscal español. En caso de peT.00 0.¡r.700.~ . hay que' d¡.\~ En los rendimientos de operaciones de reaseguro.~ sitos en España tIsiras no residentes. fmfmsidón direáa Estarán obligados a llevar contabilidad ~epalada por las uperaciunes que rt:aljeen y los elementos patrimonial!'s akr:tn~ y. p. 3ii? 364 .. 125%).llllalCS. rentas qUe peróban y hahrán de efe('tnar los pagos fraccionados a cuenta de la liquida_ ción del IRNR en iguaJes terminos que las enlidadc~ ~ujctas al lfi. A tal efecto. También deberán practicar retenciones e ingresos a cuenm en la misma forma que la~ cllLid. sólo se con~iderarán comQ tales los abastecimientos que no tengan la cualidad de almacenables.u~ U JJI UfC~i..(!.llro.Suministros consumidos en España para el desarrollo de las actividades o exploraciones económicas. I. == Bl x tipo de gravamen. Para la determinación de la SI cuando no se cuente con EP en territorio t:spañol. Los contribuyentes que obtengan este tipo de rentas elltarán ohligados a llevar lihros registros de ingresos y de gastos.¡ración de dert"chos M"ncelarios o dellVA. el l<Í1culu tito lil base se aplicará a cada all.5 partidas sl. ¡mft'riore. Estarán sometidus al régimen de retenciones del IS PI)[ la . de los ingresos íntegros. a) Cuota trifmlaria y tipo de gravamen. .¡s redw. la renta imputada de los bienes se determinara segUn lo dispuesto en el arto 87 del TRLIRPF. empleado directamentel::'n [as actlvidacll::'s o explotat:iolll::'s enmómicas. !>alados y carga:s ~ociales del personal desplazado o contratado En Espa]1a. b) A los rendimientO..000. pTevista~ en el TRLlRPF.

e~t's y OLlOS lt'ndimit'ntos por la cesión a terceros de capitales. caso. en su defecto. o efectuar f'1 ingreso a (uenta (olTeslxHldieIlLt' de la conrraprestadón acordada como pago a cuenta del impuesto de aqufllos. r) IJrdurrúmts. o el pertinente formulario prevísto.loquen territodo español. La AT. .eSlO en el lugar.~ Las rentas presuntas por prestaciones o cesiones de bienes o derecho. debe-rán adjuntar a la declaración un certificado de resídcllda expedido por la autorídad fiscal correspondiente. También podl'án efectuar la declaración e los responsables solidarios. ni respecto de aquellas renLas sujetas a retención o ingre~o a cuenta pero exentas. A las entidade~ de navegación manttma o aérea residemc~ en eJ eXlI"3"JeTO CUYO" buque. La Ley diferencia entre: a) Tratándme de rendimientos: cuando resulten exigibles. d) Devengo. el 3l de diciembre de cada año. determinarán en su declaración la deuda aplkando direct¡¡mf'nte los límites de impOSIción () Ifls exenci(lne~ previ.' del conn·ibu)'C:llte. los bienes quedarán afectos al pago.~ rujCtllS al lRNR en España 5il1 contar con EP deberán presentar declaración. Si.~: cuando resulten exigibles o. cuando sean exigibles las correspondientes rentilll.m<lvt::. a) Cantidades correspondientes a la deducción por donativos !:egím lo previsto en el IRPF. En c~o de fallecimiemo del contribuyente todas la" n~Ilta~ peIldieIltl:~ de imputación ~e entenderáu exigibles en la fecha del fallecimiento_ e) Df'damáim. por ser residentes en países (:Oll los que Espaila lenga suscrito COIlvt'nio de uoble imposicitm. plural en e5te - l.~ltivo es el 18% I:n: Adquiere el devengo una illlJ:Xlrtancia singular y un matil.rá presentar declaración e ingreso en la Delegación o Administración de la AEAT en cuyo ámbito sr eIJ[_u~lllI-e el inmueble.~ ganancias palrimuuiales. Los contribuyentes que. t"1 adquirente no tendrá obliFlaciólI dt' retener o de ¡ugre" sar a cuenta en la aportación de bienes mmllehlt"~ en la constitución o au· mento de capital de sociedades residentes en España. intereses y rentas derivada~ de la participación en los tondm propios de entidades. Por exrrprión. b) Si se trata de ganancias patrimoniales: al tener lugar la alteración . se :aco~jall al mismo.Dividendos. El contribuyente no residente en España deberá declarar e ingrf'~ar. se aplicara el 4%. o en la fe(ha de cobro si ésta fuese anterior. directa dl.~ comprobaciones necesarias. en el plazo de un mes desde la transmisión. en su caso.patrimonial.nta oC":he. El obligado él retener (J ingrc5¡U.a.RJ<:(. .> o aen. compensando en la cuota el importe retenido o ingresado en el plazo de tres meses.ntes ca~o~. En caso de transmisiones de bienes inmuebles sitos en España por ("onlIibuyente~ que actúen sin EP el adquirente deberá retener e ingresar el 3%.tl/' español. No obstanLe lo dispuestu. ResL1. h) !&trnnó1t u ifll('eso u cuenta ni e) En las rentas imputadas correspondientes a 31 de rlít-íembrt"_ d) inmu("hlf'~ urbanos: d la adquisirión de inmuehles.__ 11.a clle. Intt'r. e) )as b) Rt"t("n('ione~ o ingreso~ a cuenta que se hubieran practicado sobre renta. Los conrnhllyelltcs que obtengan r¡>nta.tWs de dUrdción detenninada para trabajadores extranjeros de temporada al tipo del 2%. prnrC":rkrá a la¡ rkvolución al conlribuyeme del exceso retenido o ingresado a cuenta si la retcnclón o ingre_q) a ('lienta no se hubieren efe(tuado. previas la. forma}' plazos legales.J)l'. i\ mi efecto. dett'rminando e ingresando la deuda tribu tarJa por este implJ. ¡ng-re~() de l:a deuda tributaria De la cunta del impuesto sillo deducirán las. los conLr-¡buyentes por es(¡" Impuesto no estarán ubligados a prest"ntar la declflración correspondiente a las reuta5 respecto de las que se hubie~ practicado la rctención o cfectu<ldo el ingreso a cuenta del mismo.HO 'IRJBUTAR10 _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ . El tipu imp/).slema ji~r.~ta~ en el respectivo convC'nio. el importe definitivo. Los rendimientos del trabajo percibidos por personas flsicas no residen_ tes segím COIILr. 307 366 . lmposlri(m.

Sin embargo. Supllesto~. Tratándose de entidades ~l0etas a esta obligación con raráctt'r mensual. Todo ello. indicando d )Jorcen~ie. fhicas residente. ingreso a cuenta praeticadus en el momento en que satisfagan las rentas. respecto a las rentas que satisfagan en ~u ejercicio. el contribuyente./'tj &priO'f1l11 para co1ltribuyentrs rrsidentr-l m olml' Estados 1I/. se hará en los primeros 20 días de cada mes por las cantidades retenidas e ingresos a cuenta efectuados del mes anterior. en los rendimiemos de Lapltal mohlharlO y gananoas patrimoniales se atenderá a lo pre\'i~1O a tal fin en d Reglamento del IRPF. ti) Las ganancias patrimoniales. El sujeto nnligél. como hemüs señaladu. _ Tran~mi.fml:rro~ d. sujetos obligados deberán retener e ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que re~uhe de "pilLar l.. iilllvo las del mes de julio que se podrá ha.rlo a N'tt"nt"r y él. inmuebLes sitos en TE.ento dd ?t':engo del I~­ pUf"'sto. en este ültimo casu. También presentará. _ Rentas de tran~misloncs o reembolso de acóunes o participad(mcs rf"'rr~~entativas de capital o patrimonio de inst¡tucio. el Los comribuyentes de este impuesto con EP o sin él. re'"idente~ en TE incluidas la~ sujetas en régimen de territorio español por contnbuyentes Sin EP.tu ubligados a pl<u:tkar retención e ingreso a cuenta: il) LilS atribución. salvo ell lo~ caso~ de: aleatoria.acticar ing-resos a cuenta pre.ste impuesto ~in EP cuando acrediten el pago del impuesto o la procedenCia de la exención. o) enlidade~.ción del 3~ o del ingreso a cuenta en los GIS~S de trall~misiÓn de bienes IIlllluebles srtos en /) Obligaciótl de retener f1 Estar. pero. Los pagaoores. entre otros a) sicióll.>. así como por otros renrlimkntos somNidos a retención que cUllsliluy<Ul gaSto deducible para la obtención de rentas. p. Deberá practicarse un in~reso a cuema cuando las rentas sean c1ldS o abonadas en espnie. salvo que est. sin perjuicio de la aplicación de la reten. la dobl~ imposición que I"t!sulte aplicable. podIán practicar mediante autoliquidación l~ soliólud de devolución del exceso soh)'(~ la cilada cuota. estén o no vinculados a oferta~ _Pr~rnim de la participación en juegos.. d) Las entidad(. los obligados solidarios o los s~je!Os obligados a retener. L.~inn de biene.'\<!ncui declaración y efectuará el ingreso en el Tesoro f:O lo~ primeros 20 días de abril. declarando las cantidades retcnida3 r los ingresos a cuenta efectuados que correspondan por el tcimestre anterior e ingre-"alldo ~u irnpvrte en el Tesoro.er desde el 1 de agosto hasta el 20 de septiembre.nf"'~ oc ínvenión colectiv.~ o promoCiones. eXi'epto en los (ondas d~ inversión que cotIzan en Bol5a..'"\. el El rendimiento por la distribución de la prima de emisión.ca lo conll'ario el :\fEH. en los primeros 20 días de enero. Lo¡.\oUllleIl aIlual con la última ded"r-Ación del año y. df:cLlración negativa cuando hllble~1l sati. los cO!llribuyent(''ji por el 369 .. ¡tJ Nnrim¡ento de la I)bligación de refJ!'IU!r)' dm>~tri[JlIl's. la Uf: contribuyentes la retenóón o el Podrán solicitarlo. en el plazo de 4 anos. deberán comunicar a 368 lo~ En general.i.nBRECHO TRIBUrAR}V _ _ __ ingr~ar JI. rifas ~ combinacione. un re. o de la reducción de capital. q RPgi1l/.as renta~ exenTa~ por este impuesto o un convenio de doble impn- b) La~ rl"nt. la obligación nacerá en el mom. octubre y enero. julio.~ en régimen de aU'ibución de renta5 constituirlas eh el extranjero con presencia en TE. com:ursos.~ que realicen actividades econnmicali. sólo respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan.. La normél también e~tablece las obligaciones de reten<:ión sobre rentas del trabajo en los supuestos de cambio de residencia del empleador. Sistema Jiscal español. sin considerar Las deducciones y ciertos ga.~ persona~ No se exigirá la retención. .~ previsiones del TRLRNR para determinar la OT correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin E}'l o la5 establecidas f:n un . (:nando :>e haya soportado una retención o ingrf"'w a cuen ta superior a la clIota del impuesto. en su caso. en: l.recho rentas por las que no exista obligación de retener.ablf:7.~tm rlNlucibles.onllenio par-¡ evita. Imposición direcia a cuenta.as satisfecha!) o abonadas a contriLuyentes por e..

En este l. f'dd ~. oel IRNR sin EP y la parte ue . Se considera en la norma respecto a las en!idades nYR Jtusnu:ia en TE que CUando una entidad en régimen de atribución de rentas constituida en el 371 . los contribuyentes que formen parte dI'" una unidad i. previas las comprobaciunes necesarias.....ento. . El. Clones re¡.-u Icad o . Que ~l men. c) La..- D) EnlúJ. y pa.ado efectivamellle duranl 1 penodo por el IRNR. b) El tipu medio de gnwamen..itos en Espaila. el adquirente .ión sopc>rtada que le corresponda al miembro no resi.. El período imJW.eráJI contribuyentes b) Contenido. será el resultado de aplicar las nOnTIas del IRPF a todas las rentas obtenidas en el período. La AT det~rnlin<uá el impo~t~ del IRPr corre-spondierHe al período en d ~ue el contnbuYo:'nte haya ..:a.de los lIlielUb.sollcuado la aplicación del régimen o cional. la f"midad rn régimen df" 'atribución de rentas estará oblig¡¡rla a ingresar a cuenta la diferencia entre la partt'".Jtenida en el periodo.os de la enlidad eH atribución nu sea residente. I~R CJ.esa:riu~.enlen c~enta las no .. 370 lo establecidu para ellos en el [RNR. con indep~ndencia dd lugar donde se hubiesen prod~r~¿ cualqUiera que sea la residencia del pagador.itanoo ....f-gilllen opcion~l no sera aplicable ~n ningún caso a los conn'ibuyen_ tes residenteS en "paralsus fiscale~».~er rt:sidentes en un Estado mlemblO de la UE reunan.adl!~ I'"n .ción de solicitud para adoptar la resolución. ol. y de iniciar el cómputo de los intereses corre~pondientes..¡. Trans{. que . son aquellM cuya naturaleza jurídica :>ea idéntica o análoga a la -de las entidades e" atribución de . que los miembros no residentes en él serán contribuyentes del IRNR c(m EP. Sistema fiscal espaiWl. en la.~itivo y el dewugo se determinarán según el TRLfRPF.imrn de atJibuci6n de renlas.unidu el plaLu ~jll respuesta.<. todas las rentas obtenidas PO" el contribuyente duran~e el pt'flodú y las Circunstancias persunales y familiares que ha an sid~ df'bldamente acreditadas. por l. con':? deómales.lle" siendo pe! ~nas flsica~! acrcd. a .J} lar po r n s ICltar que cste rt>Ullnen opcional le~ ~. o esperar la resolución expresa.s rentaS obtenida~ en TE. conlados desde la formula. )a Administración procederá."""I' d á 01" _ . Se distingue entre a) Entidades en régimen rle atrihllÓÓn de rentas constituidas en TE_ y dentro de estas entre las que: _ ~alizan una actividad económica en TE. á? Si se lrCita de transmisiones de inmuebJeg . incluyendo lo.s cantidaoes satisI~chas uurante el período por el .".. eaaJoyde ae 1\' a e~ el. mas s?bre tributadón CÚ1~UIJta siempre que cumplan las cünm.practkará ~ubre la parte de la contraprestación acordada correspondiente a dichos miembros la retf"nción rl¡>1 5%. .entas constituidas según las leyes españo- Ja.lamenlanas.a. y . se entenderá desestimada la 50licitud.TWRECHO TRIBUJ'ARlO 11. a efectos de intf'1'pOller contra la resolución presunta el recurso o reclamación. La determinación de lo~ miem bl os de la unidad familiar ~ reali:zar. a devolver el excero. Imposición directa Si el resultado de las operaciones descritas arrojase una cuamí¡j m~nor al importe global de la. cuota trihutaria = Tipo medio x Parte de b l\l.1 atendlellJo a la situación existente al día del deven¡"ro. !amblen los requisitos de: . y a) Periodn impmjtillo y droengo..ey de~ IRPF. a~ .onomlCas Obtenidos durante el mismo en territorio espafiol. si dispone de todos los datos y justificautes ne{." apl' ' d o en -'" ~..dentc y la retención que hubiera resultado de haberse aplicado sobre la renta . cuando alguno .contribuyente en concepto delIRNR. que So:' les atribuya se determinará según _ No realizan una actividad económica en TE.. b) Entidades en régimen de atribución de rcnta5 constituidas en el leXlJ"anjero. telllendo en cuenta: p a) Sé ::onsidera.'>O... JUribuida lo dispuesto en el arto 30. _ b) Que las anteriores rentas hayan tribut.a su calificación se t y -~~ También.0s: el 75% de la totalidad de ~u rentas en el pt'ríodo Imposllll'o este cúnsutUldo por la suma de los rendimientos d 1 h" b . de la retcnc.~ pagos a Cllenta. La AT dispondrá de un plazo de seis meses. "la [. ee La ~enta gravablc C~ la total de todas las obtenida~ por el contdbuye te en Espana y se computarán por ~us importes nelos según se estable.

.u:..ea e . 1 b·· 1 en una misma lleleganon e a . como e~tablezca el MEH. no sea "o. 'ble el qut: len)f<t una referencia catasno residentc. sin considerar el lllgar de residencia de :. : ro las transmisiones de inmuebles ("n cuanddo "..'1identes de la entid¡¡. ' r l ' mueble anLe la AEAT en La declanv.>n{IJ de aprerllÍo.e e p' . • os de la entidad en atnbuClun . 373 372 . .. '11'. lJebera dedllr. constituida por el valor catastral de los blcnes inmuebl~s a ccst~ra. b) &se imponible). am 110 t~n. 14). estaran bieneS inmuebles o erec os I. cualquiera que sea el lugar de su obtención.'1tn en genf:Tal paTa las rentas obtenidas sin EP. de forma continuada o habitual. '. e se atribuyan las lentas. se considerará que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por éstos en la parte que les corresponda. en la part~ rorrespondiente a la renta atrihuihle a los miembros no residentes. El tipo de [..pundll:nte a dtchos orrá sobre la partt" de la contrapres ('1 pliembros la n~tención del 5%. d r'" 1 31 de diciembre de . d 1 AEAT nres("nlará una ... . • ~itos E~paña ~lglln. o el derechD real de goce () disfrute por una enudad recaiga la propled~d d . a} Declaración e itigH'v•.. E) lkavamen especial snbre bienes inmue/Jle5 de mtidtuu5 rw rtsuUm1es...~té c:omtituida en un «paraíso fiscal. será contribuyente' del IRNR. cada año. " JIlJembr 'la 'ón acordada corre . así como los pagos a cuenta. l" a pmporciún en . y se minorar~ con las bonificaciones y deducciólle$ que se penuileu para los EP.·den. d h ' · 1 s rle goce o disfrute ~ObTe e os. .. las disposiciones aplicables a cfectos delIP.. b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias desClitas. a cada miembro se le practicara la retención que corresponda.. h redero (:umunero o partICIpe.o La el = 35% x BI.endo o •• ti l lazo . d·d por la Admintstración y dd venetmlento e P de su cuantia expe 1 a voluntario de ingreso sin haberlo hecho. 50ta relación en la que fiIguren e Respecto a las rnfuiades 5in presencia t'I'! Elfa'¡a. y presentad. la retención a aplicar seguira en todo caso la rcgla b).. determinada conforme: a lo establecido en el IRPF que resuLte atribuible a los miembros no residentes de la entidad. v"'loración catastral se Ul1lil~Há el valor dettrmll1adu segun uan d o no eX/s a . .m ]131 de 1 SOCIO. mediante instalaciohts o lugares de trabajo o actúe en el a traves de un agente autorizado contratar. . miembTOs ni las exencionef> de determinadas rentas (an. practicara la retención e ingreso a cuenta con arreglo a las normas del IRNR.ión r. el a qUlren . tipo de gl'avamnl.. Sistema fiscal españoL Imposiciirn directa DERECllO TIUBlrrARIO extranjero realice una actividad económica en España y toda o palte de la misma se desarrolle.. e . 'd d t' bligada a pr("sentar declaración por vanos Cuando una entJ a CS e o . Las retenciones o ingresos a cuenta serán así: a) Si se acredita al pagador la r("sidencia de los miembros de la entidad y la proporción en que se les atribuye la renta. t~ Prornlimi.mmueb es u Ka( os d d 11 s d t\1.2 tld TRLIRPF. 2l 3~ Deberán preiICntar la declaración informativa pu:::vista eu por la parte de la renta que remite atribuible a los miembl"O" H~side]]le~..entara por c~ a mi' bl ~hre el que ~ b' ~ ¡tonal ge encuentre ublCado e mmue e . una aUlOliquidaci6n anual COQ esta~ reglas: 11 Ut BI estara constituida por la parte d(" la r("nta. conslderán ose 1illnUe troil difercnciada. des consrituidas en España invoque un convenio de doble imposición. en IH. 1 1/. 90. los miembros no residentes serán contribuyente~ de': este impuesto sin EP y la parte de renta que les sea atribuible se determinará según lo displlf". . 4~ En caso de que alguno de los miembros no re.". Cuando la entidad en regimen dc atribución e. .. 1 )S .' . ·b 1 1 d r el procedmllellw de apremIO sobre ( 'n la certificaCión de enero motivara la eXIg:t I I( a po " h1eo tímlo sufiCiente para su mlnaoo UI~n~s mmue '" o·. ..Hllbn: y por cuenta de la entidad.•~~ a este Gravamen espeCial que se evengala e sUJe""". en a mL. "'eso a cuenta será deducible de la imposición persoLa retenclOn o m".. separado ca a HIJO e e o . A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas que obtengan en TE no se les apli('ará lo dispuesto en el arl.. ropietarias o posean en Espana Las entitlades no residentes que sean p . <:onslüuidas en el extranjero que obtengan rcntas en Españil sin desarrollar una actividad e<:uuómica.lfse e ingresarse en el mes de eneTO siguiente al df"vcngo. cuyo. _ los eontllbuvrntes en el me~ La falta de :mtohquidaclOll e mgrcso por .e pre:.-" . .odo .10. e L m ..J"nwamt'n será el 3%."..

Es un impuesto directo."lamenlo que la desarrolle. referidas en el articulo 1365 del ce y.:túa un control importante en beneficio de otros impuestos. de mudo continuado o habitual. sin que existil un Refol.ho imp-oniblf" la titularirlad del patrimonio por el SP en el momento del dcv~ngo. lo que se entenderá según las circunstancias le¡¡!. personal. siempre que los inmuehles ~e utilicen en el ejercicio de actividadló!'. hayan sidv conl¡-¡¡ídas por cualquiera de 1m cónyuges. por ello. ya que el vocablo parrimonio contiene intrínsecamente la sustracción de las deudas o pasivo. para someter a gravamen con mayO! in(ellsidad a las rentas no procedentes del trabajo. Imposici6n diTlJcta 8. el Las entidades sin ánimu de lucro de carácter benéfico o cultural reconocid. par tal concepto. 1453 Y2389). el Gravamen será exigi~le por la parte del valor de lo~ bienes u derechos que cone~punda proporCIonalmente a su participación en la titularidad de aqué11m. e) Til71ln:ririad wmparlitla. objeto y ámbito de aplicación. correspondiese con arr!"glo al TRLIRNR. V. sin perjuicio de los regímt'"nt'"s tribUlario. La ~uota dd Gravamen Especial tendrá la consideración rle gasto deducible a efectos de la detenniuad6n de la BI del impuesto que. si el convenio aplicahle contiene cláusula mt~rcambi? de iJlfonnación y siempre que las personas fisicas que.). personas ffsicas.sonale~.. considerándose t:umo tal el conjunto de sus bienes y derechos de (ontenido económico meno~ las cargas y gravámenes reales y las obligaóon~s per. en . Cuando las condiciones de residencia de [os ~odos. 374 Constituye el he.Los Estados e Imtitucíones públicas extranjeras y los Organi5Jllo! mternaclonales. Grava el pauimonio de la:.as con arreglo a la legislaciilll de un Estado qu~ tenga suSCrit¿ ~on Esp~a un convenio para evitar la dohk impmición con dáusula de mtercamblO de información. Naturaleza. Su ámbito de aplicación es coiut:jdelJk (:un d dd IRPF: todo el lerritorio español. a la vez que de<.le. 2. partícipc~ o beneflClanos de la entidad no residente S~ t:umplan parcialmente.ales.DERECHO TRIBUTARlO _ _ _ _ _ _ __ 1J. ~eng<m derechu a la aplicación de un convenio para eVitar la doble ImpoSlClOn que contenga la citada cláusula. En caso de fallecimiento del contribuyente. en. · E? los supuestos en los f/ut" una ~ntid<td no residente participe en la mulandad de los biene~ o dercchm junto con otras personas o entidades. de 6 de junio (RCL 1991. Sucesión en la deuda tributaria. como exponente sust:meialjunto con la renta de su capacidad económica. El IV es un tributo cedldo a las ce AA y está regulado por la Ley 19/ 1991. c) Las entidades que de~arrollen r-n Esp¡¡na. sean residente!.<. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Es un impuf"sto complementario del IRPF que se sirve del patrimonio perIDnal del contribuyente. dellTPyAJD Y dellSD. en ulurna msfanCla. d) Supucstos tk exenciM" No srrá exigihle eSle G ••wamen EBpecial a: · a) . La ley añade incorrectamente el calificativo «neto».es con ~erecho a aplicación de un convenio p:ua evitar la doble IIllpOSIClon mternaclOnal. 0. los SU(~!SOles del caUs. poseen el capil<\l O parrimonio de la entidad. la cuota se reducirá en la proporción que corresponda a la participación en la entidad de dichos socios. Sistema fiscal cspaiWl. · . bajo una madrrada prr-sión fisC:11. en especial dd IRPF. i. subjetivo y progre!>ivo. l. b) . territorio e5~afiol.m cas. Contrariamente a Jo que ocurre con el IRPF no cabe practicar la modalidad de declaración conjunta por los miembros de la unidad familiar.'" impuesto. ¿f' _ Las d~lldas nibutarias por el IRNR tendrán la misma consideración que la.~ forales y de lo dispuesto en los Tratado~ y Convenios Internacionales. lo que constituye una tautología.. qu~ constituyan su objeto. j) Gasto dedunble. Hecho imponible. con exdusión de las sanciones. explotaciones económÍ<"as diferentc~ de 1:1 simple tenencía u arrenrlarniento del illllluer.Las e~t~~ad. d) Las sociedades que culit:en en mercados secundarios d~ v¡¡lores orlcialmente reconocidos. siendo un con- 375 . los biene~ gan"nciales responderán directamente frente a la Hacienda Pública por las deudas que.lnte deberán cumplir las oLligaciolle~ u'ibutarias pendientes del mismo por estl.

03 curo¡( . que corresponde a los residentes en lerntOlío español. .F! como en aqu_él.".La vivienda habitual ha~ta un máximo subjetivo de ]50. . él~í . disminuidos por la~ Llegas y gravámenes de natureal qut'" afecten a dichos bienes y derechos. '. acciones o . . en el que. en general. etcétera. que son gravad()§ en la persona de ~us -dlulares. Sujeto pasivo y obligación de contribuir. El nombrarniellto deberá notificane a la AEAT antes del fil! del plazo rle declaración del impuesto.Derechos de la propiedad intelecrual e industrial si pertenecen al autor y los últimos no están afectos a actividades empresariales. en -nue~tr(. que no deberán ser de una sociedad patrimoni~. la BI está constituida pur el de los bienes situs en territorio español y los derechos que en a se pueden ejen:ilar o cumplir. Base imponible. el valor del eon. aeronavel¡ .l territorio. que reguhm el régiluen económlco del Son sujel(}S pafivos de este impuesto la.o se puedan ejercitar los derechos: opeL?n qu~ tamblen pod~an ejerCItar l~s sidentes que pasen a tener su reSidenCia habitual en otro paIS y.posean una vivienda y designcTl a ésta ("Ümo domicilio a efecto de notificado!¡les. embarcaciulles.DEREUfO l1UlJUJARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ 11.. ascendiente~. utewilio~ domé~lico. vehículo!>. obligados a contribuir pur. A título de presunción relali'~d se dice '-lue forman parte del patrimoni del S~ los bienes }' derecho.El ".as y gravámenes de naturaleza real que dlSll1liluyan el valor de los mismo~ y las deudas y obligaciones personales.jeto pasivo. así como \as deudas por -rapitale.patrimonio. . !iIlenes r derechos se integra en el valnr de las participaciones. exigiéndoles el trib~to sólo por los bienes sitos. con independencia de11. . personas fisicas. El incumplimiento de esta obligaóón es intracción Wbutaria grave COIl multa de 1. previa audiencia. stempre que en uno y otro caso constituyan su principal fuente de rellt~ y ¡-epresenten al meno!'. los que. en última instancia. pe~~nal y dir:eta y las participaciones en las entidadt's que desarrollaD eSL~~ <Rtlvldades. salvo que solo .u1dad jurídica del Derecho Civil --conrrariaa lo que surede en el IRPF-. 3. para los sujt'im pasivas C()J1. :t.1Qs .tidentr. exceptuando las Joyas.~ q1le le hayan pertenecido en d momento de~ antenor devengo.rritorio español es el que contienen las DonnaS del [~~P. "~O Debemo~ distinguir entre la obligu. la diferencia entre el ~'alor de los .J$ /w re. aportacIOnes del sr a planes lie previsión social t"mpresarial. Es lógico que la5 persona~ juridicas no esten sUjetas debido a que.El apat~m()nio empresarial". o los derecho~ que puertan cJercltarse o cumphrse. . es decir. exigiéndose para ello el acto administrativo. Son muchos los bienes y derechos de contenido económico ~tos. .~ invertidos en tales bienes. -de Jos no residentes respeno de la deuda trihutaria correspondiente a éstos.CJpariones.ma fiscal español. \ Es responsable solidario el depositario o gestor de los bienes o derechos . }' demás bienes muebles de uso personal del sL!.Df"ff:'chos rle contenidu ~cünómico: los consolidados deL plan de pensiones. tual. El criteriu so~tenido para la calificación de la residencia hahitual en 4.253. la of. la BI es el valor de su patrimonio. ohllgaciim pcnonal de contribuir.1 " I cepto residual de riqueza. Imposici6n diTeda . En general. inscritos en el Regutro General de Bienes de Interfs Cultural o en el Inwnta_ rio General de Bienes Muebles.Jlmto de sUII 376 377 . ~ienes y den·dlos de contenido económico de q~e ~a citular rle~ontadm las car¡.gar donde s~_encuen~leH.s. e5 dccir.ludo ill. corffspondan a primas satisfecha~ a planes de prtNi!~i611 asegurados. Por lo que se refiere a la atribución de los bienes y derechos.Bienes integrantes del Patrimonio Histórico espailol y de las ce AA . ws no residentes deben nombrar UI1 npr#'~t"nl(mte en Espana. Tratandose de sujetos jJwim. Sis/P. los efectos del hogar}' personales.ativos del capital. las norm'ls de litul. descendientes o colalelales de 2" 6'Tado.000 euros. y los objetos de arte y antigüedades no exentos. es decir. es decir. el 5% del c-apital o el 20% contando las de su cón~g:.nórl personal de contribuir.lIgaaon ~ que somele a gravamen a los no l"t'sidentes.!. ~n de . entre ellos destacamu~ los siguientes: -:. salvo que pueda probar su transmisión o pérdidil. pef!wmas fisicas tilUlares de los bienes y d~rech?s gravados por el impue~to.J. en el caso de parl.1 Las ce AA podrán declarar la exención de los patrimunio protegido de las personas discapacitadas..blet1f":oI .itulos represenr. pides suntuarias. .juar doméstico. los bienes y dere<:ho> dd sujeto pasIvo necesanos para el ejercicio dr ~Ll arrividild económica de [onua habj. . equivale al valor r~s\lltante o diferencia:¡ entre el activo y el pasivo y tales valores han de venir referidos al momento del drotllgfJ: el 31 de diciembre de cada año. Se declare. .

: el nominaL.~ ofrecen multiples regl~ de valoración que contemplan los Supuestos singuhucs.! La valoración del patdmomo. precio o va~o( contractual o por el resulto1r1n de capitalizar la renla al ínlerés kgal del dmero. _ D"rccho de uso y habitación: 7.que ex ceda en {.. • si es ¿ 20 año': (70.~ lll' (Irli')' anti¡"l'üedadr5 nr> rxtn(o:.·'mbre stn. do favorable el informe.1')% dd \·alnr rld usufructo temporal o _ Rc!"otantes: por el L¡\pit:dl.aóún y reembolso.. ba~e p¡¡r<l los "\!chiculos. el comprobado por la Administradon a ckcto 0(' otros tributos y el pledo.lÍtaliaas: por el wlor q~e res1. l.. 1!e~í~WS. h) S'f{Ums di: VIda: por su valor de reocate al 31 de diciembrt"" i) Rro.S a ello~ especl'fi lcas y d e d UCleo con terceros). b) Dimes afecros a actividadts empres(male.19]) % del valor d"l rnt"n <:= 10%. No ob~t:ante. j) }UYIll.. fiscal wpañfJ[ hnposidlin directa '! .t. En caso contrario.-á respecto a la atribución de Wílvámtc"nes. el valor teórico se~'~n balan. "1 u "e d·. Así que los bienes y derechos que gean ">IDun. :~ . pagarés.~". ambos cónyuges se atribuirfin por m¡tadc5 a caJa 11110.c~.. 70% del valor del bien. de entre las qlll" de.[número años .lmpor~e de.ce.J. contraprestación o valor de adquisición.::~::' !lean computahk.ktl~ Y embarcaciones."ral.. motoCl delmerv d Otl.. lel~hs antenore~ y considerando. . Como criterio genera! y residual rk valoraÓÓl1 se tomará el valor de " mercado en la fecha del devengo. d) Valares por Cf.~ los bienes exentos ni deducibles sus cargas y 5. . el te~rtCO segun bala~ce o el resulel 1a caplta . f) nes) tUI _ Nuda propiedad: valor del bien .): por su valor nominal. l·lzanon " a1 211% ·el taIlte ' de " promedIO de los beneficIOS de l()~ rrf:S 'ltimos ejercicios. disfunciones en la referencia tt'mpond de los valores asignables a cada 4. ..uva P . t. capitalizar al de interés legal del dinero \'igenlt' al 31 de diCiembre cI.I_MEH" l'\{) tributan Los vehiculos de 2 v 3 rued¡¡s C<lll cilindrada menor de 12:> cenl¡meUOS cúbicos . d o las obhglClont"s \lel billance segúll las noml..~ ". embnmu:imU'. pieli'. e) iJtjJ(ilitm al cuentas en entidades financieras.~ ttaks: según lo's criterios señalados en el rrPyAjD to~ando como hase el valor del bien según la:. : nr Sil valor liquidativo en el dLa del devengo (valorando l~s a~nvos Jn.~ Es nota comon de esta figura impositiva en cualgl\. ln.'leJ1(lo de . ) O/"¡l'lu. el mayor valor entre el saldo al 31 dc rliriembl'e y el saldo medio del último trimestre del año..I'! DfRECHO TRIBUTARlO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ 11. La Ley contiene IIna sICrie de que permiten acceder a cuantificar una cifra que sirva de BI.. tomando del re~ultado el 70% ~ la edad del rentista es inferior '"20 ai'ios 'v reduciendo un 1% por cad a allO ..¡npomles . hasta ellímile del 70%.. matl.\ )' (Ji!mll(tlI~s. es < 21)·0< • SI an~. ~n<\vor f. el 70% del valor del bien. deudas y ooligaciones. el USLL f ¡-uduano . y ..lmtatilJr)!.tas tr.e.\ a UrU1VS no n'?{'J<:iadm itI mPlT:mios (obligaúo1lt-s.". bonos. de los si.¡ue su mayor dificultad radiqul" en la valoración de los bienes. la BI se determina en régimen de estimación d¡r. la lI~a¡idad . Sislrot(l.\" .\'alur dd usuf"ru(1O. participación 1m mlidades (acciones)' participacionegvdables en mercados arganiuuJos: si la entidad ha sido auditada. la~ tablas de \'aloraClon aprobada. ello no es ajello nuestro sistema fiscal. entre el activo real y el pasivo exigible.a= de " _ !. ..1he de. segllll su contabilidad. por el vdlo. tacamo~ las ~ígllientes (cuadro 11): a) Bienc~ inrmu:bles: el mayor valor de entre el ve.Usufructo vitaliciu: . incluidas las pl"ima~ de amortu. 1) l)f'/)'(Jw.~ ..~unluaria. Valores rtjm'..~ o pmjesi(mall. Co.~ por \. aunque mente podra entenderse como el valor del patrimonio de ~u titular porque para los rlistintos bienes no existe Ull valor uniforme y hay mÚl"p''. salvo JUStificación olla CUOta de participación.~ por su \'alul" de mercado a 31 de diciell1bTe.guiente!. " . el V"{UTrs rejlrest!n!alivos de la cesión de rapitale. resul- ca 378 379 . cédulas. En genl. dc. regún lú~ datos publicados por el MEH.er ' "" lida o computando de la anua1 "'·d 'tal" da un 2% por (:ada ano de ¡mi capl Iza o :lJ::aciÓ~ en el SUpUCSIo rle renta temporal.~iÓTI (J tnrPT01 de cafrilale~ pmp'¡()!j negociados en Bal!ia: por su valor de negociación m~dio dd último trimestre del ailo. _ UsufrUcto temporal = 2% x nlimt>ro años:::.iel" ordenanliemo oUlalio. e igual se ha.monio y los preceptos aplicables a las relaciones patrimoniales entre miembros de la familia.stitua()ru:.l . g) \/aweJ reprrsenkltivos de la partiáP(lción en de Inversión.'~: por la (Hferen_ cia...

can.'". El mRyor nír.. ~.... Qrg>-Jm.rMd. si la Admini~tración señala nn precio o canulI tutal..=b. V"'dld.l". como regla general. "". VALORES~UI! ru!PR.lbma COU... de ""'10'"". f-. n) opciones canlrrutuflle . "..les no reltlle rada.I. <'Slm úlhmo t"l. . liloh . o) Cvncesionl'-s administrativas:.o dob...1 .«> d~d.t.ú"" de otro' 1f\b..mfi""...l med" del 40 tl"Lmert".10' oomptob...ombolso CESIÓNA3°DE CtU'll"ALES PROPIOS . VALORACIÓN DE BIENES Y DERECHOS ----------B-."~'". ----> V.TI". p) Dnulas J' criditos: por su valor nominal en la fecha del dcvt'n!\o si están dehidamente justificadas.. el lmp01"l:e pctLd. si es inferior o igual a un año.do. d.. CO"'l"""tLV".lorteór. capitalizando al 10% la cantidad anual y.'Oa..... 1.-""'~""'. + call1ida'¡''.w v. ontJauos en .lor 1..lor dene~"""."saltas nQ admLwda...¡so"" decla".. c!lttziKl6n ~fLc.~lrial: por su valot de adquisicióIl o por el valor comable si están afectos a una actividad econÓ..ler h'l~1~"I~ o . IP.~ ¡lJ"".".c.d"" --> v. b) Otros ..fío< d) V .t« entre.ESENTEN LA a) '.. ~ .DERECHO HUBUTARIO _ _ __ f 1.. Si se señala precio. lo..lores de cu<:nta.1""" do IrlolLllJMOfle.1 p.Ior. por la suma de las prestaciones en el pelÍodo.NMULTIPRCf'DlDAD .o<J.ailzor d 2(lO¡.. por su importe. del 40 ltl~ ~) No 1"'~OC!~.m: participación o bt:ndicio mínimo perióJko.r. el prc.."l'" C"...oo ACcrONF~~ y el PARTICIPAClONES C."clon med . 380 381 .1/12 e) ParlLcLV".t\llo.. mica.. t. r-----------------~~~c:=_-_r I.~ o PROPIEDAD A TIEMPO ·valor ele adqli'llrlón del .1 --> {. In". ji' el ["I""ce oprob. ---> V . li 00 'UJlOIII<'llIa titularidad pBrúial ·Si la MlJlOOCD.do.E-NE-S-R-I~)S~TI~CO~S~Y~URB~~A~N:O~S~------~ convenido y el 5% de la base aplicable al contrato.]"lLv. I38&O pe.C"-------l 1'«<:10 • EN CUNSCJ<UCCIÓN Valor cid 801 ."' ..nc~ "(I1"Ob. ~RlUlNDADOSANTES DEL~I~J19BS 2....Ict'"M<rlU1. Impoúri{m lliulla m) Derechru derivados de la propudad inleleduall' indu."-C'ÓIl d.aud."das. por el mayor valor elltre el precio CUADRO 11.aClon y ".-yt7 : 1'.erlida •.1 + primo> de fltnort". ) V.. ()ara el concesionario y ~i b duración es superior a un ano."otu:.\Qo.oo .n en bol" ----> Valer den'goc.k 110 e>Ur audittodoono ''''" favorabl€ . ---> oomo loo "oostruido. de los ~]ttmos 3 .¡.nl'<' R=¡[lad-o de <aptl. 100 l'I!!O-lllllnt... de ¡j¡~h~ h.(a.. ) T otol de ¡" oportllClOn€S deront>ohad .5 1> RENTA DEVENGADA'¡ 05< Valor según reSlagmersJ.~ Bols.) No&O<". "GrnLnal V .1 Lnfotme ElmJYor "~lót ...Utub "ir pendletll.* h.. Sistema fiscal español. ío1~ '" ~l<r"MrCtÓn SI lo. "d.... 'COLones .•• '"¡c----------------------__j C"ONSTRUIDOS El M."¡.

de obligación p~r~nal de comribuir la BL es el resulde practicar en la Blla deuucdóu del mínimo exento aprobado por la AA correspondiente..Ldo.."e!l'traec:ho.te 7Uo/.4S 167. n.86 8523.ta/'C1ag 8ase liquidable. "."o.S b) SIno -"~or14 valoraciónl'~DJlorla Aa.. Daril.35 71.246. AA. e ..¡esidentcs que tributen por obligación personal de contribuir..129..tos d" arte Y anb. Tipo arlicable l'o.·V"OftldU'''ÜUct~ Uso)' Ha1»taci&n .uda al.O3 llll'ertD' o l~ ~UI). d" rechos. piae.00 334. pre ClO ~e~haa:c liqmdable ""'" \¡ CuOl:t Rrsto baSE liquidable.. a dicha parte de la SI dt'"l ahorro.999.Jas onuaIldades 'e IQma la 0.. rara los s~ictos pash'o:\ con ubhgación rersonal.9 5.o ~e lal ~O:D<I delpa1odo SldCono"". mmbien.".2 D.Onl ~r contractual o C'll1labundo la r"nlaal mt. CUADRO 1 L IP..ue •••t:an.999.• 1% .cllio'. .". el (1''''-0 espaialUUIl""lid9 y d 5% del~ baso Val". _ _ @-~".\1').CIu"'D " > 20 a/!o. ". <:Ie!.123.. participaciont'"s en beneficios y similares procedentes de activos que fa· 382 .emlosbL".Í.l~r aovo~ ~fKt.51 2.n los supuestos..l!lL2. ~!:Il.3 1.---. Esta en:ala ~"'" aplicara.mlerealGs eto~co DtrotM."-"V"'-oo-lkIfD1ld .998.S¡ el Jmpmle """'" ""lÍas~ ¡PC 's.45 334.499.¡d ·S.(l9 .tnal ".. AIIua.c-i7~. ¡:uola íntegra es el resultad() de aplicar sobre la BL la escala de grayaprefl aprohada por la currespondiente ce.02 0.33 183.S de un año de antdación. Velor ¡k 18 ad~\l .d¡b. .¡.teré.CHO TRlBVTAiUV __ I1 :! /.Sl!l6.s. dedu.gUedades U fruc ~eh.co ~el lI""co L'lloiía Ca¡llta1.336. f.IR euros. Unúte __ 7~ % <r. Re~.336.-onanor"'.5 0.n "!le.\pañDL Imposicw'll direda DERi.. • o d< rC'f1:fSlQ~ =~ "".. aunque si a los sl~elOs pasivos no . 1]..lorlD\¡¡j wmDlilllll.129.¡!I..um.362.:.'!.-{i la siguiente: ~ J ~1as..ES V-.rte de las cumas íntef\"ras del IRPf correspondientes. Sistema . Se sumará a c3ta BI el ímpurte de los dividen· dos. 1.::".- lO..rión real de conu·ibuir y d los sl~ietos pasivos nu re. ~ económico VlIlor domc:rcorlc" 31..r .53 250&.. o) Sl "" HJ~ un 11llJllr!l!Jlcnódioo y la lhJr¡¡oón or Supmon un alIo -'> Jü ~ '''l'DJ1" ""'ID . nllm "'0<) % --->Umite 10% ~ ni lffi.87 fi68.al .01 5.--V..o..7 2.e aplica. )' aefOJlowe" 9bj . pero vehfcLl1Cf< y emb.670.l son de aplicación Lu ~iguientes.>~O% mililr bí"n - ru ~:%:~~:~cw ~~ru.~". ruutoon .999.lva1Dr<l"chadDEl)Clo..3 0. salvo que ésta nu hubiese ¡\SUmido dicha competencia o no la hubiera aprobado.oa ~ VoIorccmtablc ~or lI8JllI ear..99~.¡:o~aaGll"'dad =Dn:o. ni la p<l. embll1'c. !mm la p"'= anuahO. .l~rd"morc~Q t« ~raL --'> ..-cent·aje Hasta e\lro~ Euros Hasta euro' CON O .". conju[lxilfficnle con las cuotas dellRPF exceda. VALO&\CIÓN DE BIENE.ba.DER. .67::1.sujJ(:riDr 'I:<..do - 1 ~~contr"o~.¡.d. Deuda tributaría.identes que uplen por tributar por ubliga· cióll personal..-:-.:aclon~_': Thblas del MEH . ~1If""."".nini.. . tlt" t"stC impuesto.. "dad do! rmtista) % ---o limite 10% SI es OIellOr de 20 alio. Si éSla no 10 hubiera h~cho. cable a los ~upuestus de ohligación real. la o:I<jllQtaCl'll:l cn¡¡¡o< lla11b'-t "" .<Inr ~.904. "s~ctj~e.-é.) a li! A <In:i".\~ Si tudt¡llirido .. --'o 10%. L..~a..•.j\o.8H ..daJ Call1tall''''¡a(fl9 .mo.mnaf..2R 167. 75% del Valor dfl1 Usufructo temporaL " ~lla1[("o ern. la deducción será de '~'!R . o&s!co X 2"/0 z añO! r"mll>t~ _lím. en cuyo ct\SQ.l) St~..75 1.50 2.2~}2.ur~9 de tmlpcrale... varia . tt.26 835.499.. cJIl!n<clLJd .. en los casos de übli. R~tos R=_ "~ Valor !el'!lscate al 31112 Anuolidad ". Esta deducCIón que actúa ¡:umo minimo exento nu E~ apIle .00 167..347. m_ 668.'II U'<IJlÍuclo ~taliClO SI urnfructuano e' < 20 stíü.ECHOS REAJ. el ~ .m ury.:IIaClon lija prea" toIal Q canD~ . b r .X tlÚm <ií''''I.l>Je<l.."I Y DERECHOS (comiuuadnl...182..6SlS. sin que para dlcho cálculo se tenga en cuenta la Bl del ahuIro por ganancia8 y pérdidas patrimuniales dd saldo positivo por las transmisiones de elernento" adquiridos o de mejoras con m.fiscal P.::' >< filo.76 1.06 0. Sobre la cuota ínlegr:..e~ ~ oroorut¡¡llCIas ce:noCl6.. ..347.¡ ¡rllp1od::1~ m<1I>.cirme.% 25.~6:nP¡¡bt1ca C~M ~nr.lrotJal Opcione.yry]..03 en adelante 1. del 60% de la~ m dc1IRPF.1 2.:<...43 334.112 a) POí aplicación del límite conjunto de este impueslo 'f el IRPF: cuando lel suma dt" la cuota íntegr<l.) Hml\ Re¡¡l.norriml al1Vl2 D"-Id8.¡". <!I.

..ten lH~nlo~ e.. es. St"3 a 601.1 . EII la actualidad coinciden con 1m del IRPF aunqllf" en no cabe fraccionar la cuota a ingresar.ta.18 euro~ o. se de-ducirá la mellar de est. por el MEH. el exceso se reducirá de la cuota del IP.f"1 importe efectivo satisfecho en el extranjero po¡. dar y. Sin deduclI las deudas.las (tlOlas íntegras conjuntas se calcLLlará mando las (uota~ íntegras devengadas por aqllf-lIas en d lP. Gestión. sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes de cesión a Ia~ ce AA. b) Para evitar la dOOk imposición internarnmal.ol y. etc.es dt' la unidad familiar optasell por la rribu. El tránsito de la BI a la cuuta a inglcsar se reco)¡\e en el <. Los sujetos pasivos por obligación real d~dararán r\l"lq~ier~ que sea el de su patrimonio. Slstrnw .). dI..012. :.~ que no sean "'.el resultado de aphcar el tipo medio efectivo con dos decimales impuesto a la parte de BL gravada en el extranjero. e) La existencia de bienes o dRrechos en Omla J Melirla permitirá la cación del 75% de la pan/. liquidación.. Tampoco se. o no residiendo. forma y plafos que 384 .:uacll"o 12.tributo afecte a tales bienes. Si los compOne".~iáón dirf(:1n culLt>n para partiCipar en los beneficios de una entidad por causa cid trabajo personal.i.'IU caso...e media'~te . ~ Glnlitlad es : El pago de la deuda nihutaria puede realizar¡. joyas. en .entr:ga. La titularidad de las competencias de gestión.tendrá en cuenta la parte JeI IP corresponde con los elnnentos patrimnnialf".ce'>tibi.¡isral f'SpnfioJ.:~.""w. autoliqu. : Están s.10 euros. el límite de.'"mj"..~". r l. Dd pago del impone de la DT habrán de responder los bienes ganancialc:l frente a la Hacienda Pública_ 8. embarcaciones. no. _~i el sujeto pasivo reside allí. si se trata de correspondientes a entidades domiciliadas y con 0r:jeto social en dichas plazas o con e~tablecimicnto permanente en ellas. dandos~ _e~t~s req~lS!lWoj.. 1mpfJ.182.. Las ce AA podrán establecer deducciones compatibles ron las del Estado que no supongan su modillcación. Si sólo dii\pünell de un" vivicnoa en bpana prei\entapor IRNR y por IP el modelo 214.~ .' bienes integr.os StÜetos pa$ivos están obligados a PI-e$t'ntar la declaración. producir los rendimientos gra'Vadm por el IRPF (automóviles. En (aso de se integren bienes situados o derechos que sean ejercitados en eie. _ /1. ..n d Registro General de Bienes de Interes Cultural o lll('!Lnrlos en el Inventano General .. inspección revisión del impuesto corresponde al Estado.~etos a tales oblig . aplicándose con posterioridad a las eHatales. junta en r-J IRPF. sin que exceder la reducción del 80% de ésta. cione~ los Sl*tos pasiv~~ con obligación ~~r~ cuya 111 5ea superior a 1080.1 "¡ " '1 " DF:RECRO TRIBiHARIO _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ .nilMm.antes del I'atrin'lonio 1--h~tór~co Esp~ul. ingrf'$ilr la (kuda tributaria en el lugar.' de la CUOta que proporcionalmente les ponda. Y en su reducción se prorrateará entre ellos según sus cuotas íntegras en el 11'.~..c1 alor acth'o de ~llS bH~'ne~ y derechos.

o en un paraíso f]sc(1l.. herencias yacentes... y culmina. de UJllci<.:¡ "' "~ 'O " 11 " " " u " u O " § ~ el . aplicándose en lOdo el TE.~pnn(krl('" En materia d(' prcsun{"innc~ sr distingul" 1". de 27 dI: marlO tlt' « t§ ¿S:§'! o . pudieran ('orrl".¡I de '\I'a\'ana. comprendiendn." "COnvenio económico dd Pab Va-.[ale. comuneros o participes. comunidades de bi("nes y demás entidades a que se refiere el artículo "5..tiyos principales e~ten situados n se t:iercitcn u ('lImpIan sus derechos en d.\u~ fenla~ se atribuirán a los s()cio~. tambien...m pasa~lo a rormar p<. en los ca~s de sociedades civiles. . de :¡ dt· rnal'LO (RCL 201)4. de nuácter periódico que gra\a la rema de las M)óedade~ r de Lol. " .::o v Lt Comunidad for. "' '" ¡:: . o cuando su actividad principal se desarrolle en dicho ::l ~ 3R6 !\R7 . prl"~lll1f'ión rl"bli"a dI" rl"lribución.illrídit:a~... 11" Slstrmu fisral rspmlnI.) c. .. 640). Im!)(J.JlIIari()~ ((. W Cl ~J:l~ tJ<.. nto~ tributari(]s la existt'nria de un imput'~to sobrt' sociedades. Naturaleza y ámbito de aplicación.poder ronside¡ar que una o:-nti(bd radi(.. tient: Sll rl"~id('lIria <." ¡ " "u ~~ ::! .. capacidad contributiva más impOltante: la renta de lo~ residentes en TE.- ..l .miento a gravamen del índice dt. junto ron la tiscalidad sobre la rellUl de las per-"ona<~ fiskas. • a ~ • " ~ o '" . • El Impuesto dt' Sociedades (IS) Iienc sus remotos orí~t'nes en la Tarif<l 1900.. $.. elJlplesa:.¡¡...'0 o"' 2~ oz -:Q 11 (I1O'lClD'" f-ll~ f-<. RDLeg 4/'2(1)4. por último..o ~ ~~z ~~ O °oZ UO <5°5 Z -f-< 0-1 Zzx m -o Z :j>> 1'<:"'-1°0"-1 O eH.ub en un país de nula tributaf'iún. ~.lfa los ~upuesto5 de cesión de bienes v dcrcchos: el supuesto de no sujeción al impuesto..I'ld6n diUf'/fj o ~ '-' CI 8 " ~ " "' o N'I.. ro de la Contribución de l:l¡Jjdadt""~..>11 TE cuando sus a..f)f-:fi}:CHO 7RlBurARIO ----.IJ).i'" ~l S~ 1 @ el' ~ ::l - Es la obtención de reota por ]¡ts sociedades y dem.~ demá~ entidades jurídicas.. o" 11::0 Q u. el s()lllefi. 189.}' ~II Reglall1é'nlo está aprobado medi<nHI'" d I{tJ 177i!~Un4. de :10 dt" julio (BOE núm.¡ • ~ 11 ~ Está reg-ulaou pOI el TRLlS... l' de lo rlispU&lO en l()~ tratado5 y (()nven"io~ lIltern¡¡cionales que hay.lrte del ordenamiento. la do:.:~ '"'O o." g ü •• ¡:¡ E i8 ~~ • • -< F• ~ . sin peljuilill de lu~ n:gíLllenl's t\"il. he¡"eder(Js.". como pilar basÍc() de la c~nuclura del sistema fiscal. Hecho impollibJe. '" el ¡g I~ . E~ UI! !!edlO común a Todos ln<¡ orflt':nami. • . . la impu· ~ión a la sociedad de la pane< de las bases imponibles po:. 179."c\ sobre tSI. p.6 f-< iU] " '".4 de la LGT.~ "S o ~ ¡:: . Jadu que .. z 'lO ""' . cualquiera que sea su fuente lJ ori¡:Wn. de 6 d(~ agosto [RCL 2004. Es un impllcslO directo ~" per~onal. qut' ret-.>lto .ís entidad(>~ . para su tI iblltacióu en d impuesto SUUIt" la rent.i¡.. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ~p • .itivas que de las agrupaciones de interh ecunónü(:o y de Ulliones lt"lllporales lit....O~ y.

los ingrt""sos no computable$ () exentos. Sistema fisral f.~lo.¡tintm ingn:~Y~ y ga. mien. tomándolo CUIllO base de ó. Bauco de..a. ~onlete a gravaIlleQ¡.~. para. 3. de Capital-Rit'"'j d l' " " Garanua ' d e 1nverSlOnes.ados + Ingresos fi~cales no contabiliL<ldos . r~n("r el domidlio social en TE. será donde se rea~lCcn tales fimciones.L Adquiere. asimismo. con ll1dependencl<t. . preciso determinar ql1é cunceptu~ tienen 1<-1 condición o I!(l de ingresus t:ompulabks y de gasto~ fiSC.'m de t'orrc!'. tras ~ue en el IRNR se regula la tributación ~ólo de I<I. provisiones cont'""~pundje]]tr"~. Con la t"xc.. Es el importe de la renta . por ello.r . Base imponible. Se determinadi por ED.:'jwdo.las socied~des civiles.~ de deredlU públIco de analogo carncter rlf" las (.ClJlllp~nsa<:ión Bllleg<ltivas rel rontable.mo la l"unci. valores mobiliarios. ctc. Umones femporales de Empresas. Corno resultado de ello: La ~bligró{í. b) 1. . que no e.. La l~)fma legal remite para la aplicación de b ED al wnocimiento del resultado contable..inimo de lucro. 4. c~ando te~gan. Imfm¡irión diwrtlI Se cnn"idera que existe nula tributación cuando f'll el país o de que se trate no se aplique ut! impuesto identico o amilogo al IRNR.ir los \'alocomo vía singlllar para acceder al conocimiento de la BJ. España. . es decir. un espeóal protagoni..~ las t""ntjddde~ elllas que concurra alguno rlt'"" lu~ siguie t requisitos: n es . i) Los restantes organismo~ públicos mencionados en la l.kulo.~ Autóno?"os del Estado y entidadc. tillldos de promoción de empleo.rlenoa en ~"p. 1a5 Fundaciones y entidades sin . elceter. ce AA y E:ntidades locales. porqur:. Resulta.Gastos fiscales no contabilÍl. ~o..."s. !W pUando ~l ámbito SU~Jet. cl. . H la st'dt'"" de Id dirección efectiva. pre\'alcccrá d lugar en el que radIque el mayor valor del inmoviliado.ldes lo('al{'. te.S rentas obtenidas t'n Espana por las entidades no residente!'. los Fondos Garanna de InverSIOnes. y la~ Institl1cione~ con fines análogos a la Real Academia E:spañola de las ce AA.epciú~l de . Colegios Profesionales. salvo expresa pllntllali7arión. la~ categorías de inmovilizado material e inmaterial. E:ntidad~~ Pllblicas tllcargadali de la gestión de la Seguridad SocÍ<l.~ Ello explica que en la norma nada se diga. sustracóón de. sobre las diferentes clases de renta. porque se aceptan los conceptos cuntables. que son: a) El ¡. C()opcrati\'<C.¡m p':"MlJlnl de fOlI/á/mir. sin ~89 388 .J. DRRFCHO TRlBW'ARIO _ _ _ _ _ _ _ __ 11.fiscal obtenida en el período impositivo minorada por la compensación de las bases imponible~ negativas de períodos impositivos anteriores. q~e esran graYada~ por la totalidad de las rentas obtenidas.s. Son residcntt'. a todas las personas jurídicas. e) Te~er e~l.) Estar constituidas conforme a la~ lt'"Yt'""s espailOlas..acceder a la determina· óón del resultado fiscal o 81. en re~Ulllen. La norma reguladora cierra el tratamiento de los slyetos pasivos ("numerando las mlutades totalmente exenlru. o por el régimen de EO SI el TRLlS así lo determina y.Ingreso~ contables no computables .I!t-~. uC df' R~lación del Mercado Hipotecano. M' <lp!icará la f:stimación indirecta. Y. etcetera.na. partidos politicos.\pafiol.IVO de sUjCCrou a otras emidades carente~ de dicha personalidad. sllbsidlariamt"nTf". a los Fondos de Inversión. En caso de duda. según corresponda.('1 punto de partida es el rendimit'nto cOlltahle}' ¿'STf> ya reroge en su composición los di:. que en España radique la dlrecclOn y el conlrol rlel conjunto de sus actividades. iUIrf. determinado según]as normas del CúdiJ.e""""" e) El Instituto de España y la.j en él está centralizada la gcst~ón ddminislnHi\Ja )' la dirección de los negocios. si no.. etc. El domicilio fiscal es el domicilio social. sindicatos.~ Reales Academias Oficiales integrada~ . ~ntrc otra. d) de Garantía de Depósitos y los de BI = Resultado contable + Gastos contables no deducihles . precios de adquisición.0. e .!"o de Comeaio y demás disposiciones. enajenación. así. y por medio de coneu:iones o ajustes -adición de los gastos Hllltablt-s no fiscales.emlOllt. St da por válido.en él.~. b) . Sil ~csl. corresponde a las cmid. lo reglado a través de la norma mercantil.¡¡d("s residen~ :ll Espana. las parriflblu'lllf' f'xenút. . aSOci<lclOneS empresariales.C AA y entidades locales.ey 0/1997 y los entes públicos de análogo -carácter de las ce AA " t"ntiri. En (}artlcular. .. del lugar de su obtención o Id lesidencia del ¡:mgador. Cámara'> Oficiales.5 Organi~mo. Sujeto pasivo. existenci~s.

st" contemplan cn la norma: que n·caiga 50bre el ~1 . • .i 391 .lamelltu re¡.l. baq. de su contabilización para poder ser deducible.o. .R}X..r<l amnrt. t6rica fórmula de calculo: ingre~08 la\.IMS nJejicinl(¡'~ de I~s Tabla~ legaks de amortúlIl'iún. si sus importes se corresponden con lo satisfecho por adquisición oneros".Íntesi" camaplicar. ~crán deducibles hasta e! límite de! 10% del valor de aquéllos. en algunos ~lIpUe.~ aspl'clOS más significath'o~ a kn~ en cucnt. como en la moualidad de pOH'cntaj" con~tante. H~Specto a los s¡gUlel1te~ conceptos: (1) Por Ilmm1iwfio'ni'S. que no podrá sel inferior' al 11 %. como es llatllraJ. Es preciso. la Ley exime del requisito.1 deprn:lanOn efecuva causada por su hmrionamiento disfrute ti obsolescencia." inversiones Inmobiliarias qUe i'\e ' C(.m de au. qU{' sean efectivas: es decir.iderara arrendamiento financiero_ Cuando el activo haya sido ol:~jeto de preVIa tranSlIlISIOIl por parte de! cesionaJio al cedente. . ro1l. determinados ('11 ftm{ibn rlel pt'líodo de \'ida útil fijado por el SP. COJllO no podía ser de otra forma. los derrc/ws al' Im. aportaCión. la operación se CO!l. ")' ~ e mmovl Iwdo malcría!. ¡\ e~tos U') panl 2 para El 2. también. Otros supuestos de amortÍlación singular di' l'aü¡¡-. la operaóón se cOlHidcl-ará como un método de financiación y el cesionario continuara la amoTti7ildón de aqnpl en idéntira. salvo las excepciones previstas.ntes e!nnento. Las cantidades consideradas como pérdida~ del fonda de (ml/eH'io.La amortizaóón dl'gll'. la llO amortinción del suelo. En tal caso. perjuicio de qUt". en s.stos. entre otr¡¡s: que no podrá amortizarse más que el precio de adquisición o coste de producción.regulado 11l.:ticadas gozan del privilegio de la libertad dI:' amortiwáón CJII(-. la conlinuidad en la aplicación del métudo de amortización en los supuestos de ftlsi('in..ponderían a ésk dentro cid tiempo de duración de la ce. la exigencia de amortizar elemento por elemento. la aplicación de un solo método de amortización para cada elemento. Sl las cantidades amortizadas resultan de aplicar cualqUler<l de 1m si~uit"ntes minados: d: " I' .~ lo. la~ dotilrinnf"~ pa.angible con vida útil definida. . A) Lw rO/'fI'(n'ml('.¡pn~() y usttl. . sea inferior al importe resultante dt: minurar d valur del actiw) t"1l la mma de las cuotas de amortización 91áximas qUE' corre .\i1lG di' jmrl'l'f!/a.\ del inmovilizado mJ. en el caso de la cesión de uno~ de "ctivos UlII dicha OpÓÓIl. modalidades degl'esivas anteriore.w.ditirios.r0rceutl!je WilSt<tllle.sing. entre el tiem¡x¡ máximo v mínimo de amortinción establecido en hts tahla~. '! en 1" medida que adquirente y transrnitente no se encuentren en los de<lucible~.~ilrl(] acudir d la hi. sin en:.La amortización degrf5h/(1 dI' Jos nÚJJ1f'rm dilifilw. resulta de JIlllluplrl'a.'HO TRlBl'TARlO _ .e <l~'alada con I~ pérdida ~e valor ild hien. La efe<:tividad se cumple.mpelan el!1% ue ~n importe. serán no . común a todos los gastoS. . \ll~etectlblt"nu.:nte..sponrl<lI1 con 1.'i nmdidones y sohrr le mismo valor anterior a la transmisión.~cisión. Sistema fisml ".lrre.añu~ año~ -. nos r:P!.. se h~n .fustifimáón por el SP del importe contabilizado.tos..~ .5 para t<::. como son.m.r yalor penctiente ile amortilaciún.. . (le entre los que rle~tacan 1m gastos de 1 + O ac:ti\'ado~ como intangible y los bienes de las "empresas de reducida dimensión». en las que se ~nala un nJf'fkwnTf' máximu y el tiempo máximo para los elemt'nt d) . El Rejl.'.rión. ' • ~o ~odrjn acoger.pañol ImlJaSirión direr:lt. a moblll<l110 r enserC$.n~s de la nmfJrl. gozall dc-I carácter dedilcible.!año~ t. el exceso debe ser objeto de corrección mediante un ajuste extrn'contable pmitivo.:. en ca..~i{m. (".. [<j-.J: el coeficiente de amonÍl<lción line<tl Ob(~llid(l del pt'ríodo de ¡lmortll.:0l'\e las narmU!i nm!tl.1ar mmms.. las <tmOl'tilaciont"~ contabilizadas dd " mmn\'lll/ado malel lal del in~n~~ble o la. se haga nt'ct'.~encia del resultado (:on ble. Guando la amortúación contable de! ejercido excede de la cuantía máxima fiscal. [11 ~ste apartado. R anos .\' _ .. tlS activos también podrá aplicárseles la libertad de amortización. Dicha eff{'lroidad se cumple.Un plaN f¡lrmulado por e! SP v aleptado por la Administración. cuando la~ alllUrtízacíolles pnu. qUE' exiMa Ull<l correspondencia tlSl:a!~llelll. 11. la norma precisa quc siempre que el importe a pagar por el ejercicio de la opción de compra o renovación.\t(Wri'.KWIl elegido según tablas por f'l siguiente multiplicador: En relación con cl arrendamiento financiero o lro. etcétera.

horas al dí:.o Igo e ComerCIo.o. a excepción. J e" euros pür pam los elcmrnto~ di' a) f .-on ir/Cren1p t :l 1 'l'" ¡UJ.arlos por entidades de crédito o SGR. ~Oll <Jos ut. lales son 1m adeudadm por F. Las pérdidas hasada~ en l!.) Siendo nlo.1QII '1' d ~ o (e p (mil M. Sisle:mafisml espa. de la previn'¿.nmO'l d.i' I.¡limad. euros. o cste el demlor dedarado en situi\ciólJ de n)llC\lr..:\ e. no podrán ~r. por el Importe En torlo caso' .. ~an o~ieto de lil¡gio judicial u procedilnienlo ar'nitral. ' Impol tt. se podrá dedll"ir 393 .'s amor tizad 'd l' efectivos cuando sc b _ os e ella qUler elemento intangible irreverSib. perdida de valor practicada.-Pme'llt(l\ del inm»vili1.:. t"~s .llTI WI7e11U-'1¡fu. según la ley.\ vaklres mobiliarios -11/1 roti1.l.Uf. Los {Uir¡uiridos lHMOS se podr'-' ' precio dedf'J1/.('( . . a menos. d ' "y por el tonrlo cíe ('omen~IU. Los de personas vinculadas no .\' r' m a da d rmnuw¡-¡ CIfra de negocios del' . el plazo de ~ci5 meses desde el venómiento de la oblig<lóón.' 1 u te e rnu tlpilcar el lA. U ¡Clellte m<tXlmo de l' t' bl b ' -p:¡¡ra el antenor titular-" ta~iJdo del d as a as so re el coste originario emento en su esrado originario.e las invenionfs inmolnlianas. = ('.U}O IlIlpoHe Ilelo de la .Deficienle máxi. l¡ r anrllla media d [ respe{:to a la media d I 12 _ e a empresa allOlenta e os meses a)l{efl[)rc~ v a d ' . Resultará aplicable . !..lIua es. Por el contrariu.ullortiza<'Íón máxima. podrá 1 '¡UJlortilarse en un 150% de la .ado J d. b) . aplicando el .lo5 patrimoniales.lfI <k vnlor de l(ll dem. _ Por drjJl'ccif. e mmoVI Iza o JJliJlenal lIuevos y d i ' . ell los que se materialice la rdnversión del importe total obtenido en la U'ausmi.. : an amortizar. Ola o tina reserva lndlsponibl ' 1 ' ' mente dedu...1. a lravfoS del procedimknlo de aJllortización lineal. . Q () bien. 10.en. como {:oehClerlte II .r. los afiall/.wlI..:umpliesen los requisiius.il¡.. &ta aplicable <1 todos los bienes dC"l inmoviliz d _ .nrm .mlth ad . eJerCICIO antenor es inferior a fl "U d contempl<l[J excepciones a[ t ' .ado objeto de renovación o p¡-órroga expresa. J .ci.> de red1lcidu dimensiríw) que podran dotar ha~ta el 1 % del ~ldo de deudores existentes a la conclusión del período impositivo dedllddo.~lgtHentes al ¡uicio d i ' d ' el que entren en fundún ' I I l' e peno o lDlpo!:itivo en ..(Jr!ótl.. ~al\'() insoLvencia juclidal." .I hmlle de . :~ " . . elltr~ otra~. -aqllcllas e .. trabajadas H h) ('nrreccümes pur pl-rdi. .. c. Imposición d~recla Riginvn de amortwuión má~ mtellio parn. amlcn 0.\limuarl'lll!\ glo/)(lle~' del nP:ig() de inslJlvrJl.r la plantilla..bles irll/llvenria. ¡(!s ~/.. por 120. e) nut'VO casos p]'~"istos en el artículo 49 del (" d' d ' ' de las euemas anuale~ consolldada. ' " . el doble del de las tablas . u.aClOn empresa- mobiliarias ~¡ en los "4 m . <11 menOS..¡tl transcurrido al mellus dos añus rle5<ie [a publicación () antes si se ()robara id depreciación. aumellll. .~erán deducibles. en gelll"r<ll...Jllox. En cuanto al inlatlgibk. . sicmpre que al día del devengo haya transcurrido... ' .:ión.e'cmite <lUlllelH:U el r' . m\l ISlO\) a que resu[taria .' _ . .!(.. E. un .. es ohligatoria la correcóón. oqjetu de dedlll.m . afecto. qUbKlon. . cuando ha}. . .bría la deducción hasta para lo~ créditOS que. los garanüLaóO$ y los que hay-.. mercm~nt() rlf' pl'lntil'-.¡bn-t r1 d dp a m or":-~' ' .iol. _ .~ los provi~¡unados y lo:. Par... ca. para la f.f." r!ien t~$}' deudlffe5 nu son deducibles. e'" . se mantIene d os meses. las situaciones siguientes: _ Para la cobertura de la reducción riel valor de lo" jondu\' tditonfllr.. según lo :-mtt'rior.ci6u ¡f" 10.se .. df' no"'u . procesado por al~mjénto de bienes. aplIcando sobre .. si se desconociese.r. _ COl" ¡Clente maxuno de las wblas ¡ll q"e I u resu te dt" aplicar slglllentt> tormula: d) Amorlhación de los elemfnlo~ patrinumiules objetu rU mntlersión del inmoviliZado material e inveniunes inmobiliarias..prlle e que lespollden aUlla púdida del'" e. a o lllaleJ Ial cuyo valor unitan!) ._ en ' laxllllO.' fOrmula es sea inferior a 601 01 ' .ntidades de Derecho Público.: I La urilización diaria de .1. e as mverSlOnes in· . ratamlt~nto geneflll de la " nal.'HV 1RIBL'TtVUO 11. rn. ~urial m.>: <i[>licada pur la~ empre!laS euitoria[c$. elemento e.' " ("mas..bl.df Ult tUn/(' dI' " '~ba. La norma legal pr · cisa.n mas . que poderllos resumir en: amor[J7.m.)ef ¡Clentc mlfllmo rlr la~ t'lblas y C. En este úllimo caso.cW d. ~i hubiere e exceso contabilizado o no se t.l durante otr ' 24 ..r_aClOn sera en ~l que res I di' . mI ones e euros. _ por tÚú>riOf() de 105 cr&:tiws d!"rivmlos de ¡W~i. no provi~iQnables.onm"'aci& que ~ haya d .ión onerosa de elementos del ímnuvilizado material Vue las lnversio' 'Jles inmobiliarias: podrán amortizar~ por d coeficiente que ~t'slllte de multiplicar por 3 el coeficiente máximo de amortización lineal previsto en la~ tabla~. para las ~emf!Wsa. + (C~I .l las em.000 el1ro~.fwl'sa. o la~ obligaciones lrayan sidu redamadasjudicialme nt.~O.'e"-I aplirable la libertad de an ...' El derecho a la derlUCClÓn es procedente cuando e5 ef~('tiva l¡. a actividades económica:>. aplicando como coenóentf' maximo el que resulte de Illu tiplicar por 2 el que figura en las tabla~.. hasta el Ilmltt' conjunto d ]202024 tClerddo.

I . <1 las personas a quieIH>~ se vl1H"ulen • rt~cursos .. lIJ!a' .én...oste. brcon .las pre~Iacione~ ruturas.1' tf'S a aClU\lclont:3 I"Jledloarnhietuales 1 ) 1 ..:ut. corregida ésta yor las <lponaciones y devoluciones d~ reaJiLada~. rea .L • - •• - o ~iU"tliente ~ (I)Clellle: o d) r. salvo las contribuciones ue los promotores de planr-s dr..r. . en a a en . . .. . e) torias serán deducibles en un 75%. aceptado pOi a AT.. y minorarán a efeeto.'IlI impulal:ión contable en la cuenta de Pérdíd"s y Ganancias.¡e tmnSID¡ a a . . laLivus a L1s provisi(mes técnicas efe("tlllldos pOI las SGR. COlltrariameme. dos antellores Venta~ Lo. v _ v . pt'ríodo~ illlpu~itivm f) Los dr.0.' l " · 1 de los IJ!aJles dr.. d P t Fn el C[l~O de entidades de nueva rrea(lon . 'MIVQ que éstas consoliden !1m cuentas COII la que deterioro.l ! J u C lo n c s . utilizados como fórmula de retribución a los empleados. c ./ifu qup rotiam tn bolsa..~ cantidades no exigirán . 'here nLe~ a la provisión para nl1!:os den"vados garan({w I) Los gasto~ 1Il . .d" . Vlülllotoras b) Las contnbllClone~ e .. h liSIa e 1 importe de la~ cmmhas mltllma.. 1 por I las t"ntiaseKUradoras.' prcvis. cuand(\ se corre5pondan a un p l-<In formulado por el sr v .pensioHCS que se diran. Sistema jü¡-¡:d I's{mii.qdo in/rl11..." Impllta "seaImenle _ Que sean " prestacjone~.~ fiscalc~ el valor de! inmovilizado. l' _" "1 ' r .. si 5f'Táll drd'llcib/. de 'a el necesano par que tip TPpamrwn y rn:!HWrl sun deduó]-¡Ic~ hasta el importe . cuando COl1t:ell.1fes gue tengan un valOr cierto de rcem bolso no "dul. .. si clImple Ivs dos requisitos establecidos -. correspOIlUlen . .reJierell a obligaciones lega-Le~ o contractllale:<.o-ro de vulures de riodo impositivo por e! conjunto de esto~ valolt~s pcnenedentes al SP. ¡as <lna ogas ¡¡ as ) ' das.. 'l' 1.e (·1 deTecho a la percepoon rlt'" _ Que se transmita t. .n~ de reestructuradones.tlsfar-e t'"n dcl.:isa que no serán deducibles lilS dirlao~ por ddt:Tioro de las participaciones en entidades residentes en soo fiscale~". No obstante. h<lst. . v no meramente tácitas. se il lil"ará a !:as notaciones para la (obertura de g(/!i~(:~ tll"n':wrú:. . .ne (orr~spon lenle. laS . cga es. 1 la le' si dichas contribuciones se Imputan a .personal que se COrreSponoan con pagos basados en instrume