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PRESUPUESTO_CIF

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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: C.I.

F Los CIF, son todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios para la buena marcha de la producción, pero que de ninguna manera se identifican directamente con el producto que se está fabricando. Esto quiere decir, que todos aquellos costos que no son materiales directos, ni mano de obra directa, pero se requieren para la producción, se consideran CIF, y constituyen el tercer elemento fundamental del costo. Presupuesto de los Costos Indirectos. Generalmente las empresas parten de un presupuesto de ventas que refleja las metas u objetivos que se esperan lograr por parte de la administración; para satisfacer estas metas propuestas se prepara un presupuesto de producción, el cual contiene todo el plan de requerimientos respecto a los diferentes insumos o recursos que se utilizarán en el proceso productivo. También se hace necesario proyectar el nivel de producción o de operación (N.O.P.), el cual refleja el nivel de actividad necesario para lograr los objetivos propuestos. Dentro del proceso de presupuestos se hace necesario entonces definir: el nivel de operación presupuestado: N.O.P y los costos indirectos de fabricación presupuestados: CIF (p). Los costos indirectos de fabricación, sea cualquiera el nivel de operación que se haya establecido, puede presupuestarse utilizando dos técnicas diferentes, con base en: presupuesto estático o presupuesto flexible. Presupuesto rígido o estático Un presupuesto estático muestra los resultados esperados de un centro de responsabilidad para un nivel de actividad solamente. Una vez que el presupuesto ha sido determinado, no es cambiado, aun y si la actividad cambia. El presupuesto estático es usado en muchas compañías de servicio y en algunas funciones administrativas de las compañías de manufactura, como compras, ingeniería, y contabilidad

Presupuesto Flexible Es un procedimiento dinámico o variable que segrega los costos en sus componentes fijos y variables y se basa en el concepto de lineabilidad de los costos, es decir, supone que su comportamiento es lineal y por consiguiente puede asimilarse a la ecuación de una línea recta.

Y = a +bx De donde, Y=costos totales A=costos fijos totales B=costos variables unitarios X = cualquier nivel de operación. Actualmente, los métodos estadísticos más conocidos para predeterminar los costos indirectos de fabricación son los mínimos cuadrados. Método de mínimos cuadrados Este método se basa en la aplicación de la ecuación de la línea recta, los términos constantes de dicha ecuación (a y b) se determinan mediante el empleo de las siguientes ecuaciones normales simultáneas:

o sea.5 6 6. se desea conocer. el número de X Caso de ilustración Se supone que una compañía dispone de los siguientes datos de costos indirectos totales.F.5 7 Con los datos históricos suministrados por la empresa se elabora la siguiente tabla resumen: X 0 1 2 3 4 Sum 10 Y 5 5.5 12 19. . X Nivel de Operación 0 1 2 3 4 Y C.5 y 8 unidades. valor de b = 0. está dada por: y = 5 + 0.5. se obtienen dos ecuaciones normales simultáneas con dos incógnitas. así: 30 = 5 a + 10b 65 = 10 a + 30b Resolviendo dichas ecuaciones llegamos: Valor de a = 5.I. obtenida por el método de los mínimos cuadrados. Totales 5 5.5 28 Sum 65 X2 0 1 4 9 16 Sum 30 Reemplazando los datos de la tabla en las ecuaciones.5 6 6. cuáles serán los CIF que deberán aplicarse para niveles de operación de 1.5X Si por ejemplo. La ecuación de la línea recta. N= es el número de periodos. se obtendrían las siguientes proyecciones. ya definidas. respectivamente.5 7 Sum 30 XY 0 5. para diferentes volúmenes de producción.De donde.

P . la tasa predeterminada se expresará de la siguiente forma: $ / H.O.F: Valores en $ 5.O.O.D La tasa predeterminada sirve para cargar a las órdenes de producción los CIF. CIF(A) = Tp x N. Para empresas que utilizan una sola materia prima o muy similar.se definen como el producto de la tasa predeterminada por el nivel de operación realmente alcanzado. conocidos como aplicados. Costo de la mano de obra directa. muy utilizada por las empresas cuyas actividades son fundamentalmente manuales.75 9 Presupuesto del Nivel de Operación. a medida que empiezan los procesos productivos.M. la cual permitirá cargar los costos al producto. El nivel de operación puede expresarse de acuerdo a las siguientes bases de aplicación: H. Usada por empresas que pagan salarios muy homogéneos.I.O.M. se hace necesario definir la tasa predeterminada. Los CIF aplicados . utilizada por las empresas altamente mecanizadas. Tasa Predeterminada: (Tp) Se calcula de la siguiente manera: Tp = CIF (p) / NOP NOP = Nivel de Operación Dependiendo del criterio utilizado para seleccionar la base de aplicación al NOP. Utilizada cuando se produce un solo artículo ó productos muy homogéneos.N.P: unidades 1. Horas maquina.5 8 C.D.M. Unidades de Producción. Horas de mano de obra directa. H. Costo de los materiales directos. Determinados o definidos por parte de la empresa el NOP y los CIF (p).CIF(A) .

Esperar hasta la producción de un determinado articulo para poder conocer sus costos es un procedimiento que impide al administrador tomar decisiones acertadas en cuanto a la valoración de inventarios. Si los CIF aplicados son iguales a los CIF reales: no hay origen a variaciones. Al analizar las posibles causas de dichas variaciones se termina por estudiar la variación de capacidad de planta. se van causando unos CIF reales – CIF( R). Otros costos variables son los . Un estándar. pero esta posibilidad es muy poco probable que ocurra. Desde el punto de vista costos es una variación favorable. a saber: Materiales directos. Los CIF(A) son los que verdaderamente se cargan o aplican al producto. El proceso dinámico de la planeación y control administrativo ha exigido que en las empresas cada día se utilicen técnicas igualmente dinámicas. este sistema se denomina: sistema de costos estándar. es decir. lo cual da origen a que se establezca una comparación entre los CIF(A) y los CIF( R). Mano de obra directa. CONTROL DE CIF Y ANÁLISIS DE VARIACIONES Costos Estándar. la cual viene dada por.Los CIF(A) son los que verdaderamente se cargan al producto y una vez definidos y cuantificados se ha cumplido con el objetivo de determinar cuánto cuesta producir algo. determinando el nivel de operación real: NOR. Se puede definir como un patrón de medida científicamente elaborado. mejores decisiones y una mejora total de la administración. El producto sale con mayores costos de los verdaderamente incurridos. Es entonces un patrón de medida que nos indica cuánto debería costar la elaboración de un producto o la prestación de un servicio si se dan ciertas condiciones. los costos fijos se pueden representar como aparece en la siguiente figura: Costos indirectos variables: son aquellos que varían en forma proporcional al volumen de producción o de ventas. Su valor es real y se obtiene de las requisiciones de materiales. determinación de precios de venta y otras decisiones que requieren de una información más oportuna. CIF aplicados. es decir. Un costo estándar. si por el contrario. pero realmente. si estos aumentan 50%. Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que permita mejores controles. Variación neta. Los mas variables de todos los costos son sin duda alguna los materiales directos y la mano de obra directa. Son predeterminados. Su valor también es real y se obtiene de la tarjeta de tiempo. en el mismo porcentaje disminuirán los costos. la diferencia entre los niveles de operación multiplicada por la tasa fija. para determinar las causas posibles que originaron estas variaciones. ? Si los CIF aplicados son mayores que los CIF reales: significa que hay una sobre aplicación o sobre absorción de costos. a medida que los procesos de producción avanzan. V.C = Tf X (NOP – NOR) en forma grafica. Esta variación es desfavorable para la empresa porque el producto sale con costos menores a los reales. presupuestados. Define las horas reales verdaderamente utilizadas. Es la comparación entre los CIF aplicados y los CIF reales: VN = CIF(A) Vs CIF(R) Si los CIF aplicados son menores que los CIF reales: significa que hay una subaplicación o subabsorción de costos. la actividad disminuye 20%. Al producto no se cargaron todos los costos en que realmente se incurrieron. los costos aumentaran en la misma proporción. pues ya se dispone de la información sobre los tres elementos fundamentales del costo.

Presupuestar los elementos fijos y variables de un costo semivariable. el presupuestar los costos variables como el costo del material directo. material indirecto o mano de obra indirecta. En cuanto al nivel en sí. La presupuestación de los costos fijos para un determinado periodo es relativamente fácil de hacer. Las principales dificultades se encuentran en los costos indirectos semivariables. Y Fuerza. se debe tener presente que la mayoría de las empresas realizan.. La representación gráfica de los costos indirectos semivariables se puede apreciar en la siguiente figura: Técnicas para presupuestar los costos indirectos de fabricación Antes de entrar en detalles en la relación con la presupuestación en sí de los costos indirectos variables. fijos y semivariables. ni permanecen fijos a cualquier nivel. o de los costos por suministros. por lo cual se debe recurrir a métodos estadísticos o analíticos para . puesto que aún dentro de un ciclo contable encierran elementos fijos y variables. tal como supervisión. no solo para reducirlos. es muy probable que no sufra variación de ninguna clase con respecto al monto del periodo anterior. calefacción. en esta labor es un factor muy importante el nivel de producción que no siempre es constante. en cuanto al costo de depreciación. De manera que los presupuestos estáticos se establecen únicamente con base en un solo nivel de producción. puede ser 100%. de manera que si se ha hecho con anticipación un buen presupuesto de producción. la cantidad es fácil de determinar para cualquier periodo. reparaciones y seguro social. o podrá ser de 80% o de 70%. donde tiene más ventajas su aplicación desde todo punto de vista. reparaciones. antes que predeterminar los costos indirectos. con mucha frecuencia. como el del alquiler. Por eso es muy difícil determinar. las condiciones reales de actividad de una empresa son muy diferentes de las que se habían proyectado con anticipación. Igualmente. crea serios problemas en la contabilización de costos. los flexibles consideran varios presupuestos. seguro social. etc. En cambio. teniendo en cuenta la experiencia de los periodos anteriores. es decir. a diferentes niveles de actividad. pero funcionan mejor bajo el sistema de costos estándar como se verá más adelante. es muy buena práctica establecer de antemano la diferencia entre los costos indirectos fijos y los variables. Los costos indirectos variables tampoco ofrecen mayor dificultad. bien sea que se siga el método de depreciación el línea recta o cualquiera de los costos de depreciación acelerada que se conocen. sino también para mantener un control más efectivo de la producción en general. por no decir que siempre. de acuerdo con sus condiciones de funcionamiento. presupuestos de ventas y de producción. energía La representación grafica de los costos indirectos variables se puede apreciar en la siguiente figura: Costos indirectos semivariables: dentro de esta denominación entran algunos costos que no pueden catalogarse en forma definitiva como fijos o variables. el nivel normal de producción que se espera de una organización. no es un problema delicado. que los costos indirectos se presupuestan considerando que la empresa va a funcionar al 100% de su capacidad. en especial en lo que respecta al control de los costos como una de las más adecuadas formas. debido a que cambiaran en forma proporcional al volumen de producción o de ventas. de la mano de obra directa. por que se presentan innumerables factores imprevistos que hacen fallar el mejor de los presupuestos. como los costos fijos. Como una medida de control. Los costos indirectos semivariables (podría hablarse de ellos también como costos indirectos semifijos) son aquellos que aumentan o disminuyen con los cambios de producción o de ventas. y lo mismo podría decirse de otros costos fijos que son más o menos fáciles de estimar. dentro de la presupuestación de los costos indirectos. el referencia exclusiva al presupuesto estático en relación con los costos indirectos y se dejará el estudio del flexible para cuando se vea el sistema de costos estándar. como los costos variables. pero no en forma proporcional al volumen de actividad. cuyos componentes fijos y variables son en algunas ocasiones muy difíciles de especificar. El predeterminar los costos indirectos de una empresa en un periodo específico. en algunos casos.siguientes: y Suministros y Seguros de accidentes.

En la actualidad. de ahí en adelante. y el costo variable podrá determinarse con facilidad a cualquier nivel de actividad. y se desea conocer para un periodo específico sus componentes fijos y variables. surgirá un elemento variable en el costo total. el monto de los costos fijos. X= volumen de producción (o de ventas) representada por el eje horizontal en el grafico. ya que basa sus resultados en un promedio de solamente dos juegos de cifras: las más altas y las más bajas (de experiencias pasadas) y. se quiere presupuestar el monto por concepto de tal costo discriminado en sus dos elementos y se va a aplicar el método del diagrama de dispersión. o sea. lo primero que se hace es estudiar la experiencia de la empresa en este campo durante el periodo inmediatamente anterior. basado en técnicas matemáticas. porcentaje de capacidad o unidades vendidas) de cada uno.resolverlos. y relacionar estos datos con el volumen de producción real (expresado en horas de mano de obra directa. se utiliza si se requiere gran exactitud en la determinación de los costos fijos y variables. . tomar los datos reales que por concepto de costos de supervisión tuvo la organización en cada uno de esos meses. por consiguiente. en costos y en volumen de producción. costo de esas horas. como seguramente se requiere en otro sistema de costo como el estándar. La ecuación de la recta es: Y= a +box Donde: Y= costo del producto (fijos y variables) representada por el eje vertical en el grafico. Método del diagrama de dispersión. y muestra la cantidad que aumenta el valor de Y cuando X aumenta en unidad. se traza una línea que toque el mayor número posible de puntos y que se denomina línea del presupuesto. Método del diagrama de dispersión si se toma por ejemplo el costo de supervisión como semivariable. el cual se basa en la aplicación de la técnica de la ecuación de línea recta.    Método de punto alto. ascendiendo. Una vez localizados en el grafico todos los puntos. Método de los mínimos cuadrados Uno de los métodos más conocidos que se puede usar tanto con datos de producción como de ventas es el denominado método de los mínimos cuadrados. la altura en la cual la recta corta el eje vertical de las Y. son tres los métodos estadísticos más conocidos para predeterminar los componentes fijos y variables de un costo semivariable. de acuerdo con los datos reales suministrados. Esta linéanos dice de inmediato. b=parámetro que representa los costos variables e indica la inclinación ascendente de la recta. Con estos datos se hace un grafico en el que el eje horizontal estará representado por el volumen o actividad. El método de punto alto Punto bajo no es muy recomendable. a medida que la línea se desplaza en el gráfico hacía la derecha. punto bajo. El método de los mínimos cuadrados. es decir. y el vertical por el costo. es muy débil su representación en la muestra total. a= parámetro que representa los costos fijos. Método de los mínimos cuadrados. como primer resultado importante del grafico. La llamada línea del presupuesto de cualquier gasto semivariable se obtiene así con mayor pre precisión que en cualquiera de los otros métodos.

D ESTIMACION DE LOS C.D.F.074/Horas de M. Ejemplo Presupuesto de venta: Inventario inicial: Inventario final deseado: Cálculo: Presupuesto de ventas: (-) Inventario inicial: Producción Presupuestada (+)Inventario final deseado Producción Presupuestada 75.000 Horas de M.000 10.EJERCICIO El departamento es el encargado de proceder a determinar o calcular los C.I.000 unidades 15.000 unidades .000 Costos variables $2.O. CON BASE EN LAS UNIDADES PRODUCIDAS Para empresas que fabrican un solo artículo t=CIFP donde UP= Unidades Producidas UP Para el cálculo se requiere hallar el volumen de ventas y de producción esperado.O.000 15.000 75.000 70. para tal efecto la formula presupuestal sería así: Costos Fijos $16"200.000 unidades 10.F 1. Ejemplo: Sí el nivel de producción presupuesto para la compañía es de 18.000 60. PRESUPUESTADOS BASE PRESUPUESTADA t= CIFP BP METODOS PARA CALCULAR LA TASA PREDETERMINADA DE LOS C.F correspondiente a dicha base.F QUE SE APLICAN A LA PRODUCCION TASA PREDETERMINADA= C.I.I.I.D y además el análisis del comportamiento de los CIF. Con respecto a las variaciones en dicho nivel de operación.O. expresado en horas de M.

670 3.67%= $433.000 X 50%= $3.000 CIF APLICADOS= $7.500.400 2.000 CMDP: $7.000 HMODP: 30.000 4. CON BASE EN EL COSTO DE LOS MATERIALES DIRECTOS: t= CIFP X 100 CMDP Ejemplo: CIF Presupuestados: $5.000 CHMODR: $7.000 = $257.67/h 30. CON BASE EN EL COSTO DE LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA : t= CIFP X 100 CHMODP Ejemplo: CIF Presupuestados: $5.700.000 CMHDP: $1.000.000 t= CIFP = 18.51% $2.CIF PRESUPUESTADOS: $18.000.000 X 100 = 66.000.000.000 CIF APLICADOS= 1.000 t= $2.000 CHMODP: $10.000 UND X 257.000 HMODR: 1.000.000) X 46.000.000 CIF APLICADOS= ($650.500.000. CON BASE EN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA: t= CIFP_ HMODP HORA MANO DE OBRA DIRECTA PRESUPUESTADA Ejemplo: CIF Presupuestados: $5.000 = $166.000 H X $166.000 t= $5.000 CMHDR: $400.000 X 66.000 X 100 = 46.000 CMDP: $2.700.000+$400.000. CON BASE EN LAS HORAS MAQUINA: t= CIFP HMP .000.000.000 + 1.000 t= $5.000 CIF APLICADOS= $650.000 t= $5.000 CMDR: $650.000 CMDR: $650.500.355 6.000.51%= $488.000.600.000.14= 2.600.000 CIF APLICABLES= 10. CON BASE EN EL COSTO PRIMO: t= CIFP X 100 CPrP Ejemplo: CIF Presupuestados: $2.571.355 5.67 = $166.000.000 X 100 = 50% $10.14 UP 70.67% $7.000 Unidades reales producidas: 10.

000 = $50/h 100.000 HMR: 6000 t= $5.Ejemplo: CIF Presupuestados: $5.F REALES Detalle CIF Control (detalle cta.000 CONTABILIZACION DE LOS C.F APLICADOS Detalle Inventario PEP (C.000.000.I.000 CIF APLICADOS= 6000 H X $50= $300.000 HMP: 100.I.F) Costos Indirectos de Fabricación Aplicado CONTABILIZACION DE LOS C.) Cuenta contable Detalle CIF Control (depreciación) Depreciación acumulada Debe xxxx Haber xxxx Debe xxxx Haber xxxx Debe xxxx Haber xxxx CIERRE DE CIF APLICADOS  Si los CIF APLICADOS fueron subestimados: Detalle CIF APLICADOS CIF SUBAPLICADOS CIF CONTROL  Si los CIF APLICADOS fueron sobrestimados: Detalle CIF APLICADOS CIF SOBRE APLICADOS CIF CONTROL Debe xxxx xxxx Haber Debe xxxx xxxx Haber xxxx xxxx .I.

CIERRE DE CIF SUB O SOBRE APLICADOS  Si hubo subestimación: Detalle Costo de Ventas CIF Sub aplicado Ó Detalle Utilidades del periodo CIF Sub aplicado Debe xxxx Haber xxxx Debe xxxx Haber xxxx CIERRE DE CIF SUB O SOBRE APLICADOS  Si hubo una sobrestimación: Detalle CIF Sobreaplicados Costo de Ventas Ó Detalle CIF Sobreaplicados Utilidades del periodo Debe xxxx Haber xxxx Debe xxxx Haber xxxx .

es probable que haya un exceso de personal de oficina a niveles bajos de operación y mayores cargas de trabajo en los niveles más altos. dirección general y gastos generales comunes. correo. material de oficina. de seguros. Son imputables gastos tales como sueldos.PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACION El presupuesto administrativo incluye la función de la alta gerencia así como ciertas actividades de servicio tales como financieras. tesorería o ventas. El control de las realizaciones únicamente puede efectuarse por medio de un análisis de las desviaciones en términos absolutos por naturalezas. En algunas compañías las actividades legales y de tesorería están combinadas. Es sin duda el área que plantea mayores dificultades. gastos de contratación de nuevo personal. . solo los gastos generales permiten utilizar unidades homogéneas de reparto. Normalmente las grandes empresas mantienen sus propios departamentos legales. Las funciones que incluyen en el presupuesto administrativo varían según el tamaño de las compañías y sus estructuras de organización. de impuestos. mientras que las empresas pequeñas por lo general dependen de expertos ajenos a la empresa. el departamento de créditos puede estar incluido en la función de contabilidad. de auditoría interna. etc. Una gran porción de los costos administrativos tienden a ser fijos o no están claramente relacionados con las ventas. Se consideran todos los gastos por naturaleza que con carácter principal o accesorio realicen los departamentos descritos. La dificultad de reparto no permite crear ninguna unidad de medida que los recoja. así como los gastos generales comunes como alumbrado. teléfono. viajes.. dietas del personal. como por ejemplo el teléfono. legales y de contabilidad. ya que ello debería realizarse a través de un sistema admitido por los demás departamentos que reciban su gasto. en otras operan por separado. etc. El presupuesto de gastos administrativos englobará las secciones de administración general.

pueden parecer como un presupuesto independiente según esté configurada la estructura organizativa de la empresa. en los siguientes apartados: a) Tarifas aplicables. e) Gastos vinculados al equipo de ventas: plantilla. En algunos casos suelen incorporarse. comisiones. publicidad. el conjunto de gastos específicos del departamento de ventas. si bien. También suele incluirse. . genéricamente. y que suelen estructurarse. gastos de oficina de ventas. en algunos casos. transporte. también. c) Publicidad (que es objeto de análisis ulterior individualizado). b) Descuentos y bonificaciones previstas por los agentes de distribución. etc. los gastos derivados de la distribución física. El presupuesto de distribución y ventas da cabida a los siguientes egresos: Costos adscritos a la actividad de la fuerza de venta Costos vinculados al reconocimiento del trabajo Costos de transporte Comprende las operaciones realizadas desde que el producto fue fabricado hasta que estén en manos del cliente. personal y permanente con los consumidores finales o distribuidores. dentro de este presupuesto. suelen tener tal entidad que. pueden llegar a representar un porcentaje elevado del coste total de ventas. Presupuesto de aquellos costes relacionados con el almacenamiento y distribución de los productos terminados. dietas y gastos de viaje. por lo tanto integran los gastos de vendedores.PRESUPUESTO DE GASTOS DE DISTRIBUCIÓN Representa la expresión monetaria de todas las actividades emprendidas para garantizar el contacto directo. entre las cuales se destacan la atención al cliente y la entrega oportuna de productos. gastos de almacén. así como los gastos derivados de los estudios de mercado y que pueden incorporarse como un gasto más de venta. Una parte importante de este presupuesto trata de cuantificar el conjunto de recursos que la empresa va a tener que emplear para poder alcanzar la previsión de ventas realizada. d) Gastos de Promoción.

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