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LIMA-PER
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DIRECTOR
Dr. Alberto Vadillo
COORDINADOR ACADEMICO
CPC Alberto lvarez Lpez
ELABORADO POR:
M.A-CPC Julia Giraldo Ayala de Blas.
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AUDITORIA TRIBUTARIA
Amigo(a) estudiante:
La asignatura es de naturaleza terica - prctica, servir para la especializacin del contador como auditor tributario y/o consultor tributario. El desarrollo de la asignatura comprende el anlisis del sistema tributario peruano; conocer sobre la legislacin penal tributaria; Facultad de fiscalizacin, devolucin de impuestos, las condiciones del auditor tributario; el planeamiento del trabajo del auditor tributario; la elaboracin de papeles de trabajo; el desarrollo y ejecucin del trabajo de campo; las formas fiscalizacin tradicional y sobre base presunta; la aplicacin de las distintas tcnicas de auditoria tributaria a los rubros de los estados financieros para determinar la incidencia en las obligaciones formales y sustanciales tributarias. Establecer la deuda tributaria y finalmente elaborar un informe de auditoria tributaria.
OBJETIVOS
Con el estudio de curso logrars: Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria. Conocer los procedimientos de devolucin de impuestos Identificar los mtodos de determinacin presunta de la deuda tributaria. Reconocer las causales o razones que pueden sustentar la adopcin de las medidas cautelares previas
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INDICE
Introduccin I UNIDAD: AUDITORIA TRIBUTARIA, BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA Capitulo I: Marco Conceptual 1.1 Concepto, objetivos y clasificacin de Auditoria Tributaria 1.2 Marco normativo de la auditoria tributaria Capitulo II: Facultades de la Administracin Tributaria 2.1 Facultad de fiscalizacin 2.2 Facultad de sancin Captulo III: Determinacin de la obligacin tributaria: base cierta, base presunta 3.1 Presuncin de ventas por omisin en el registro de ventas 3.2 Presuncin de ventas por omisin en el registro de compras 3.2 Jurisprudencia Captulo IV: Tipos de actuacin y descripcin del Proceso de auditoria 4.1 Fases de la auditora tributaria privada y principales actuaciones del auditor en cada una de las fases. 4.2 Fases de la auditora tributaria a cargo del ente tributario y principales actuaciones del auditor en cada una de las fases. II UNIDAD: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO Captulo I: Tcnicas y procedimientos de auditoria Captulo II: Cuestionario de evaluacin tributaria Captulo III: Auditoria cuentas de balance Captulo IV: Auditoria cuentas de pasivo y patrimonio Captulo V: Auditoria cuentas de resultados Captulo VI: Informe de Auditoria Tributaria Capitulo VII: Fiscalizacin Renta Tercera Capitulo VIII: Recursos de queja, reclamo y apelacin de los procedimientos tributarios.
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INTRODUCCIN
El presente Manual de Auditora Tributaria, pretende constituir un material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, de tal manera que el alumno pueda afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como orientar su autoeducacin permanente. Se ha incluido conceptos bsicos que permitirn un mayor anlisis de acuerdo al inters del educando.
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SEMANA No I
TEMA: MARCO CONCEPTUAL
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
1.1. CONCEPTO, OBJETIVOS, ETAPAS , CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA CONCEPTO La Auditora Tributara es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, as como tambin determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas tcnicas y procedimientos de auditora. Mediante la auditoria tributaria, se revisa la razonabilidad de las provisiones de impuesto de renta del ao corriente, aos anteriores e impuestos diferidos a una fecha determinada. Al efectuar la Auditora Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables, y toda documentacin sustentatoria de las operaciones econmicas y financieras de una empresa (Contribuyente], con la finalidad de determinar su situacin tributaria a una fecha determinada. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones Juradas presentadas. Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la documentacin sustentatoria; as como a todas las transacciones econmicas efectuadas. Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn debidamente aplicados y sustentados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales. Contrastar las prcticas contables realizadas con las normas tributarias, correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad n tai normas contables y tributarias vigentes. ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA a) Planeamiento.- Segn la NA 300 PLANEAMIENTO significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditora. b) Trabajo de Campo o Ejecucin.- Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de auditoria respectivos.
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a)
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA Por su campo de Accin Fiscal Cuando la Auditora es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto do li| obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente. Preventiva Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias. '
b)
Por Iniciativa Voluntaria Aquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su diirliinii.irtn en forma oportuna. Obligatoria Cuando la Auditora tributaria se efecta a requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT].
c)
Por el mbito Funcional Integral Cuando se efecta la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria que forman parte del Balance Gener; de Ganancias y Prdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo. Parcial Cuando slo se efecta a una partida especfica de los Estados Financieros, o a un Impuesto Especfico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un rea especfica de la empresa (ventas, produccin, etc.)
1.2 MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA 1. Constitucin Poltica del Per Principios y Potestades tributarias Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreta supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter conifscatorio. 2. Cdigo Tributario CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
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Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. 3. Ley del Impuesto a la Renta Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Obligacin de llevar contabilidad Artculo 65.- Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa. Los otros perceptores de rentas de tercera categora, salvo las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las rentas a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley, estn obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos: 1. 2. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos. Ms de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, podr establecer: a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior, se encuentren obligados a llevar. b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente artculo. c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos relacionados a los libros y registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes. 4. Ley del Impuesto General a las Ventas CAPITULO X DE LOS MEDIOS DE CONTROL DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO Artculo 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto debern llevar. 5. Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo N 813 (El Peruano 20.ABR.96) y su modificatoria Ley N 27038 (El Peruano 31.DIC.98) Defraudacin Tributaria Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte de los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.
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Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributara reprimidas con la pena del artculo anterior: a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar. b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de doce (12) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco (Q) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos y con 180 a 365 dasmulta. Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo. Delito Contable.Articulo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta] a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a) Incumpla totalmente dicha obligacin. b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. 6. Ley N 26887 Ley General de Sociedades CAPITULO II GERENCIA Artculo 130 .- Responsabilidad El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades negligencia grave. El gerente es particularmente responsable por: 1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas, contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. 2. El establecimiento y mantenimiento de una estrutura de control inteno diseada para proveer una seguridad razonable de que los activos de a sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente; 3. La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta general; 4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad; 5. La conservacin de los fondos sociales a nombre de la sociedad; 6. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de a sociedad; 7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del contenido de los libros y registros de la sociedad; 8. Dar cumplimiento en forma y oportunidades que seala la ley a lo dispuesto en los artculos 130 y 224; y, 9. El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y del directorio.
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SEMANA No II
TEMA 2: FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
2.1 Facultad de fiscalizacin Es la facultad de actuar discrecionalmente por la decisin administrativa (experiencia, conocimiento tcnico etc.) que considere la mas conveniente para cautelar el inters pblico del marco de la ley (Principio de legalidad). Por facultad de fiscalizacin la Administracin Tributaria tiene la potestad de comprobar el cumplimiento de obligaciones de los deudores tributarios a travs de: - La Inspeccin - La Investigacin - El Control de cumplimiento de obligaciones Esta facultad la cumple mediante una auditoria, se inicia con el requerimiento, partiendo de la verificacin de las declaraciones hasta concluir en una Resolucin, para tal efecto dispone de 19 facultades discrecionales. Para cumplir con la labor de fiscalizacin la Administracin elabora el Programa de Fiscalizacin que comprende: - Determina el nmero de contribuyentes que sern fiscalizados. - Determina el periodo que cubre la fiscalizacin - Establece que tributos comprende (Fiscalizacin Integral). - Fija el nmero de personal fiscalizador. - Indica la duracin del programa de fiscalizacin. BASE LEGAL: CODIGO TRIBUTARIO Artculo 62*.- FACULTAD DE FISCALIZACIN La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales: 1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de: a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad. c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles. Tambin podr exigir la presentacin de informes anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
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2.2 Facultad de sancin: Infracciones, sanciones y delitos 2.2.1 La infraccin tributaria (Art. 164 ) El Cdigo Tributario solo prev la sancin administrativa por el incumplimiento de deberes formales y a quien no cumple con el pago de sus obligaciones tributarias, no hay prisin por deudas. 2.2.2 Tipos de sanciones (Art. 165 ) a) Penas pecuniarias (multas) (Tablas) b) Comiso de bienes (Art. 184 ) c) Internamiento temporal de vehculos (Art. 182 ) d) Cierre temporal de establecimientos oficinas de profesionales (Art. 183 ) e) Suspensin de licencias. 2.2.3 Facultad sancionadora (Art. 166 ) La Administracin Tributaria tiene facultad discrecional de determinar y sancionar. La Administracin Tributaria puede aplicar gradualmente las sanciones. 2.2.4 Intrasmisibilidad de las sanciones (Art. 167 ) Cuando el infractor fallece se extingue las sanciones. 2.2.5 Irretroactividad de las normas sancionatorias (Art. 168 ) Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones no extinguirn las que se encuentren en trmite. 2.2.6 Improcedencia de la aplicacin de interese y sanciones (Art. 170 ) a) Por interpretacin equivocada de una norma. b) Por duplicidad de criterio 2.2.7 Concurso de infracciones (Art. 171 )
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SEMANA No III
TEMA 3: TIPOS DE ACTUACION Y PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
Las fases de auditoria que a continuacin se describen no tienen por qu ser necesariamente secuenciales, es decir, no tiene que terminarse completamente cada una de ellas para iniciarse la siguiente. La auditora tributaria consiste bsicamente en un proceso de investigacin que, desde esta perspectiva, se compone de las etapas que se muestra, tanto a nivel de auditoria privada ( preventiva) como de auditoria a cargo del ente tributario ( fiscalizacin). 3.1 Fases de la auditora tributaria privada y principales actuaciones del auditor en cada una de las fases Fase Accin principal Determinacin 1 Contactos afirmaciones preliminares Actuaciones relevantes del auditor Estudio previo del control interno de la entidad Comprensin del sistema administrativo y contable mediante el anlisis de estados financieros intermedios Presentacin de propuesta de colaboracin profesional o presupuesto Fijacin de los honorarios Delimitacin del alcance de la auditora y de las responsabilidades del auditor y la entidad Establecimiento del grado de colaboracin con el personal de la entidad Determinacin de los plazos de ejecucin del trabajo Estudio del sistema de control interno, administrativo y contable de la entidad, mediante el cuestionario fiscal de control interno Estudio de antecedentes, declaraciones tributarias, librosregistro, documentacin-soporte, mtodos y legislacin de carcter fiscal; comprensin de la problemtica tributaria de la entidad Revisin analtica preliminar y planificacin de las sucesivas revisiones analticas Evaluacin del riesgo total de auditora Determinacin de las bandas de importancia relativa Confeccin del programa de auditora Realizacin de pruebas de cumplimiento o control Ejecucin de pruebas sustantivas: mtodo de las conciliaciones globales, confirmaciones con terceros (asesores fiscales y
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Obtencin de la carta de manifestaciones de la direccin Entrega de la carta de recomendaciones Entrega del informe de auditora
Emisin opinin
3.2 Fases de la auditora a cargo del ente tributario y principales actuaciones del auditor en cada una de las fases Fase Obtencin y documentacin evidencia 1 Accin principal Contactos preliminares Otras actuaciones relevantes del auditor Grabacin masiva de datos declarados por los contribuyentes Seleccin de contribuyentes mediante el anlisis de la consistencia de los datos fiscales declarados por el contribuyente y por terceros, y de otros procedimientos de seleccin Requerimiento a comprobacin e interrupcin de la prescripcin fiscal Peticin de datos, libros-registro y documentacin-soporte Estudio del sistema de control interno, administrativo y contable del contribuyente y comprensin de su
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Contrastacin Evidencia
Supervisin
Emisin opinin
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SEMANA No IV
TEMA 4: DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: BASE CIERTA, BASE PRESUNTA
CAPACIDAD A DESARROLLAR
4.1 Procedimientos de acotacin sobre base presunta La acotacin de oficio puede llevarse a cabo sobre dos elementos: a) sobre base cierta: o sea tomando en consideracin los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos generados del tributo (por ejemplo: los libros de contabilidad, documentacin y facturacin de un negocio) y, b) sobre base presunta: o sea dejando de lado los elementos directos proporcionados por el contribuyente (si es que ste los proporciona) y tomando como base los hechos y circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin, permitan inducir la existencia y cuanta de la obligacin (por ejemplo; el cruce de contabilidades entre fabricante y distribuidor exclusivo). En este caso, se deja de lado la informacin contable del contribuyente cuando no es fehaciente, adolece de serias deficiencias, presente documentacin adulterada, falsa o falsificada, etc. Cuando la acotacin se lleva adelante sobre base presunta, la Autoridad Tributaria debe tener en consideracin la realidad econmica del contribuyente". Esta salvedad mencionada en el ltimo prrafo del artculo bajo comentario es explicable porque la acotacin sobre base presunta es eminentemente subjetiva. 4.1.1 Auditoria Tributaria sobre base presunta Recientemente la Administracin Tributaria viene implementando en la prctica los procedimientos de Auditoria Tributaria sobre base presunta como parte de la poltica de deteccin de omisos, para lo cual se han introducido normas tcnicas en el Cdigo Tributario que requieren un anlisis detenido. 4.2 Principales presunciones a) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/ no se exhiba dicho registro y/o libro b) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. c) Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria. d) Presuncin de ventas o compras por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. e) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. f) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del Sistema Financiero. g) Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones d servicios. h) Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos. i) Presuncin de ventas o ingresos por existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. j) Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
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SEMANA No V
Prctica
SEMANA No VI
TEMA 4: DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: BASE CIERTA, BASE PRESUNTA
4.2.1 Efectos de la aplicacin de Presunciones a) En el Impuesto General a las Ventas.El inciso a) del Artculo 65 -A del TUO del Cdigo Tributario seala que las ventas o ingresos determinados sobre base presunta incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Las ventas o ingresos omitidos no dar derecho a cmputo del crdito fiscal alguno. b) En el Impuesto a la Renta.El inciso b) del Artculo 65 -A del TUO del Cdigo Tributario seala que tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categora del impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda. No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta. c) Efectos en la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta de Tercera Categora.El inciso c) del Artculo 65 -A del TUO del Cdigo Tributario seala que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta de tercera categora. 4.3 Presuncin de Ventas por Omisiones en el Registro de Ventas. Concepto.El Artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario seala que cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. El porcentaje de omisiones comprobadas, que se atribuye a los meses restantes, ser calculado considerando solamente los cuatro meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto, dicho porcentaje se aplicar al resto de los meses en los que no se encontraron omisiones CASO No.1 La Administracin Tributaria al verificar las ventas registradas por la empresa SERVICIOS TURISTICOS S.A. determin las siguientes omisiones: PERIODO VENTAS VENTAS 2008 SEG. LIBROS ENE 710,500 FEB 712,000 MAR 712,500 ABRIL 715,000 MAYO 814,000 JUNIO 815,000 JULIO 813,000 AGO 816,000 SET 817,000 OCT 818,000 NOV 916,000 DIC. 980,000 AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS SEG. SUNAT 890,000. 850,000.
910,000. 950.000.
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Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
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La Renta neta del ao 2006 es S/. 375,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y pagado es S/. 112,500 Se pide: I. Determine el IGV por Ingresos Omitidos II. Determine el Impuesto a la Renta Omitido III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente. SOLUCIN I. Determinacin del IGV por ingresos omitidos 1) Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos. El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce [12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas, caso contrario se aplica la Base Cierta. 4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4] meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que no se encontraron omisiones. De acuerdo a lo indicado en los prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Omisiones de mayor monto Meses Abr Jun Oct Nov Total ingresas Declarados S/. 50,300 55,400 50,250 48.700 204,650 Ingresos Auditoria SI. 52,800 56,300 51,420 49.100 209.620 Ingresos Omitidos S/. 2,500 900 1,170 400 4,970
Calculo del porcentaje = Ingresos Omitidos x 100 = 4.970 x 100 = 2.43% por omisin de ingresos Ingresos declarados 204,650 Porcentaje de incremento de las ventas es 2.43% El porcentaje no supera el 10%, se determina la obligacin tributari considerando la Base Cierta y tomando solo los meses donde ha omisiones de ingresos. 2) Incremento de los ingresos por omisiones constatadas y calculo del IGV De acuerdo al Art. 66 del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al diez por ciento [10%] de las ventas o ingreso registrados, se incrementar las ventas o ingresos
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Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A inc b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda. MES Ingreso Omitido Abr Jun Oct Nov Total 2,500 900 1,170 400 4,970
Calculo del Impuesto a la Renta Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/,112,500 y declarado 28.03.2007 Ingreso omitido = S/. 4,970 Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se. considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta. Por otro lado el Art. 65-A, inc c], indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Renta neta segn auditoria: Renta neta declarada S/,375,000 mas Renta omitida S/. 4,970 Renta neta segn auditoria = S/. 375,000 + S/. 4,970 = S/. 379,970 Impuesto a la Renta = S/. 379,970 x 30% = S/. 113,991 Impuesto a la Renta Omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado Impuesto a la Renta Omitido = S/. 113,991 - S/.112.500 Impuesto a la Renta Omitido = S/. 1,491 Impuesto a la Renta que se paga mas intereses moratorios. III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente. En los meses comprendidos de Abril, Junio,Octubre y Noviembre del 2008, segn corresponda la empresa "EL SALVADOR S.A." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178 Num 1 Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de Incentivos Art. 179 del Cdigo Tributario.
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SEMANA No VII
TEMA 4: DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: BASE CIERTA, BASE PRESUNTA
CAPACIDAD A DESARROLLAR
4.4 Presuncin de Ventas por omisiones en el Registro de Compras Concepto El Artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario seala que cuando en el registro de compras, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas registradas en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente: a) Cuando el total de omisiones comprobados sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses, se incrementarn las ventas en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas en el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. El porcentaje de omisiones constatadas, que se atribuye en los meses restantes, ser calculado considerando solamente los cuatro meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se encontraron omisiones. b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al 10% de las compras, el monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas en el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Aplicacin prctica.La SUNAT al verificar las compras registradas por la empresa COMERCIAL S.A. determin las siguientes omisiones: PERIODO 2008 VENTAS COMPRAS COMPRAS DECLARADAS SEG. SUNAT SEG. LIBROS ENE 175000 FEB 183000 MAR 190000 150,000 125,000. ABRIL 195000 MAYO 200000 JUNIO 205000 160,000 127,000. JULIO 212500 AGO 216000 SET 214000 140,000 130,000. OCT 214500 NOV 247000 DIC. 248000 170,000 148,000. La empresa durante el ao 2005 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de ganancia promedio anual de 55.28% En base a las ventas omitidas determinadas en forma presunta hallar el IGV omitido Efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta teniendo en cuenta la siguiente informacin: Prdida segn Balance: S/. (10,000).
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Se pide: 1. Determine el fSV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido SOLUCIN 1. Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprend! los en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o irujniMi!, declarados o registrados. De acuerdo a la informacin propuesta, el Auditor de la SUJNAT detect omisiones en el Registro de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre., por lo cual se procede a aplicar la determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos. Por lo expuesto se deben efectuar los siguientes clculos:
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En este mes el importe fue mayor, Cdigo Tributario Art. 67 inc a), 3er prrafo, a Segn el Cdigo Tributario artculo 67 indica que la determinacin del porcentaje a ser aplicado a los otros meses ser calculado considerando 4 meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores. De acuerdo al caso planteado los meses de mayor omisin son febrero, mayo, julio, setiembre.
Porcentaje = Compras omitidas / Compras declaradas x 100 Porcentaje = 728, 000 / 6'098,000 x 100 = 11.94% Compras mayor monto =159,000 + 161,000 + 181,000 + 227,000 = S/. 728,000 Compras declaradas = 1'126,000 + 1'312,000 + 1'697,000 + 1'963,000 = S/.6,098,000 Segn el Cdigo tributario Art. 67- inc a], indica que en los meses en que se detectaron las omisiones, hay un procedimiento especial: El monto del incremento de ventas no podr ser inferior al monto que resulte de adicionar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta antes, de acuerdo al caso planteado este ndice es 17%. Cuadro N 2 Periodo Febrero Mayo Julio Agosto Compras omitidas 159,000 125,000 27,370 38,590 17% 161,000 227,000 30,770 186,030 Total 181,000 27,030 21,250 188,370
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Ventas declaradas x 11.94%, Cdigo tributario Art. 67 inc a), Estos importes deben ser mayores a los importes que figuren en la columna del total del cuadro N 2,Cdigo Tributario Art. 67 inc a), Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido. Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65 se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso. Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: Al determinar el Impuesto a la Renta, se debe aplicar la excepcin prescrita sn el inciso b] del artculo 65-A y el articulo 65 del Cdigo Tributario, que ndica a las ventas omitidas (Cuadro 3) se le podr deducir el costo de las compras por omisin en el registro de compras (Cuadro 1). Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,755,884 - S/. 853,000 = S/.1,902,884 x 30% = S/. 570,865
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SEMANA No VIII
TEMA 5: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
DITORA CAPITULO I: TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 1.1. TECNICAS DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS TCNICAS DE AUDITORIA Las tcnicas de auditoria tributaria, son los mtodos prcticos de investigacin y pruebas que el auditor tributario aplica con la finalidad de obtener informacin y comprobacin necesaria para emitir su informe u opinin profesional. TCNICAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA, MAS UTILIZADAS 1. Estudio general 2. Anlisis 3. Declaracin 4. Certificacin 5. Inspeccin 6. Observacin 7. Investigacin y confirmacin 8. Clculo Segn el libro Normas y procedimientos, del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, indica los siguiente: Estudio general Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias. El estudio general deber aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer como se encuentran integrados y puede ser bsicamente de dos clases:
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PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA Segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su libro normas y procedimientos de auditoria, considera lo siguiente: Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. De lo expuesto concluimos, que los procedimientos de auditora, son: Aplicaciones o combinaciones de tcnicas de auditora, con la finalidad de obtener evidencia de auditora que sean suficiente y competente. DIFERENCIA ENTRE PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORIA Los procedimientos de auditora es el conjunto de tcnicas de investigacin que aplica el auditor durante un examen, y las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos que coadyuvan a cumplir dichos procedimientos, es decir las tcnicas son herramientas de las que se vale el auditor para cumplir con los procedimientos de auditora. Procedimiento Preliminar 1.1. Evaluacin de antecedentes del Contribuyente.Se evala la carpeta del contribuyente para saber si existen papeles de trabajo de auditoria de ejercicios anteriores, evaluar si existen Resoluciones de Determinacin de deudas tributarias, Resoluciones del Tribunal Fiscal, Resoluciones de Modificacin de tasa de depreciacin, Resoluciones de Modificacin de Mtodo de Valuacin de Inventarios. A continuacin el auditor debe premunirse de las diversas normas tributarias que tengan relacin con el giro del negocio, tales como las exoneraciones, inafectaciones y Regmenes especiales o sectoriales. 1.2 Visita de Campo.El auditor debe verificar las instalaciones donde funciona la empresa, la planta de produccin, las oficinas de ventas, los almacenes, el primer recorrido debe servir para tener una idea del volumen del negocio. 1.3. Evaluacin de Control Interno.La evaluacin del Sistema de Control Interno en Auditoria Tributaria es similar a la auditoria financiera, sirve para establecer su grado de consistencia de los controles, el auditor debe aplicar las tcnicas de evaluacin de control interno mediante la aplicacin de los cuestionarios, revisin de flujogramas, la correspondencia, el libro de actas del Directorio y de la Junta General. 1.4. Evaluacin de los Estados Financieros El auditor debe evaluar los principales indicadores financieros que arroja los Estados Financieros del ejercicio en fiscalizacin en relacin al ejercicio anterior, incidiendo principalmente en la evaluacin de la rentabilidad del negocio. 1.5. El Informe Preliminar. Como resultado del informe la administracin debe adoptar uno de los siguientes procedimientos:
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CAPITULO II: CUESTIONARIO DE EVALUACION TRIBUTARIA Este cuestionario se aplica con la finalidad de determinar si el control interno de la empresa es eficiente. ASPECTOS GENERALES
RESPUESTAS SI NO y N/A
OBSERVACIONES
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Estn sin legalizar los libros obligatorios y registros contables? Se encuentran atrazados los libros contables mayor al permitido por las normas tributarias? Se encuentran registrados todos los activos y pasivos del ao anterior, en el libro de Inventarios y Balances? Los activos y pasivos del ao anterior, anotados en el libro de Inventarios y Balances, se encuentran detallados? Se encuentran cerrados ios libros contables al 31 de diciembre? La empresa efectu cambios en los mtodos de contabilidad de ingresos, egresos u otros? La empresa lleva los libros contables por sistema mecanizado? Se encuentran anotados en actas las aprobaciones de los Estados Financieros y las operaciones ms importantes de la sociedad? y
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SEMANA No IX
TEMA 5: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO
CAPACIDAD A DESARROLLAR
3.2 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y NO COMERCIALES E INGRESOS OBJETIVOS DE AUDITORIA: DETERMINAR SI: a. Los saldos de las cuentas por cobrar (comerciales y no comerciales) estn presentados a su valor neto de realizacin y de acuerdo a mtodos aceptados tributariamente. b. Las cuentas por cobrar representan derechos legtimos de la Entidad y los mismos estn descritos y clasificados adecuadamente. c. Las provisiones para cuentas incobrables obedecen a criterios tcnicos y son suficientes. d. Los ingresos incluyen todas las transacciones que deben ser reconocidas. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: 1. Evaluar adecuadamente el rea de Facturacin, Cobranzas y Reclamos en todo su contexto. 2. Aplicar el cuestionario de control interno y establecer la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora que debern aplicarse. FORMULACION DE LA CEDULA MATRIZ (SUMARIA) 3. Preparar la cdula matriz (sumaria llave) extractando los datos del balance de comprobacin e incluir en la cdula, los saldos del ao anterior para propsitos comparativos y conciliarlos con los del informe del ao anterior. 4. Investigar los saldos del ao anterior para propsitos comparativos y conciliarlos con los del informe del ao anterior, para evaluar lo apropiado de la agrupacin de los saldos y hacer los cambios que sean necesarios. REVISION ANALITICA 5. Revisar los saldos comparativos incluidos en la cdula matriz y los anlisis correspondientes para determinar: a. La razonabilidad y consistencia con el ao anterior. b. Cualquier omisin evidente y s existen partidas que deben ser reclasificadas. 6. Explicar las fluctuaciones significativas e inusuales y/o la falta de fluctuaciones esperadas. SALDOS ACREEDORES 7. Investigar los saldos acreedores significativos y evaluar lo siguiente: a. La posibilidad que existan servicios no contabilizados o facturados. b. S se requiere una reclasificacin de saldos. COBRABILIDAD PROVISION PARA COBRO DUDOSO 8. Determinar el grado de cobrabilidad con referencia a su antigedad. Respecto al saldo de la cuenta, aplicar los procedimientos siguientes: a. Solicitar un listado de saldos inmovilizados por antigedad, verificando su inclusin en la provisin para cuentas de cobranza dudosa. b. Revisar saldos acumulados importantes; y al respecto, solicitar informacin sobre las acciones de cobranzas realizadas y los resultados obtenidos.
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SEMANA No XI
TEMA 5: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
3.3 EXISTENCIAS De acuerdo a la NIC 2, los inventarios son activos de gran importancia en una empresa comercial o industrial, se conoce tambin como activos realizables los mismos que deben cumplir las siguientes condiciones: a) Son activos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios b) Son activos que se hallan en proceso productivo para efectos de venta posterior c) Se encuentran en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. La contabilidad de Costos.La finalidad de la contabilidad de Costos es proporcionar datos para el control de los negocios, la falta de control de los costos y la pobreza de los datos sobre stos ocasiona el despilfarro de la industria. Importancia de la Contabilidad de Costos para efectos tributarios.De acuerdo al Art. 35 del TUO del Impuesto a la renta, los contribuyentes del impuesto a la Renta Rgimen General estn obligados a llevar un control de inventarios y contabilizar las operaciones de la planta mediante un sistema de costos, para lo cual se deben tener en cuenta las siguientes normas: e) Obligacin de llevar Contabilidad de Costos y Registro Permanente de Inventarios.Los contribuyentes que tengan ingresos brutos anuales del ejercicio anterior mayores a 1500 UIT del ejercicio en curso, estn obligados a llevar un sistema de contabilidad de costos donde los elementos del costo deben ser registrados en Registro de Costos lo cual debe ser debidamente legalizados. Asi mismo deben llevar un Registro Permanente en Unidades Fsicas y Registro Permanente valorizados. En el Registro de Costos debern contabilizarse por separado los elementos del costo. f) Obligacin de llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.Los contribuyentes que tengan ingresos brutos anuales del ejercicio anterior mayores o iguales a 500 UIT y menores o iguales a 1500 UIT del ejercicio en curso, slo llevarn el Registro de Inventario Permanente en Unidades. Diferencia de Inventarios y la Contabilidad de Costos.El inciso f) del Artculo 35 del Reglamento del TUO del Impuesto a la renta, establece que aquellos contribuyentes que estn obligados a llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades fsicas o valorizadas, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin. Valor de mercado para las existencias.El valor que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales y similares. CASOS PRACTICOS PARA SER DESARROLLADOS POR EL ALUMNO 1.- El 05 de Enero de 2009 la Empresa Industrial KOLA REAL S.A. compra a TIENDAS EL SOL S.A. con Factura N 001-75757 la cantidad de 10 ternos para sus funcionarios a s/. 540.00 cada terno mas el IGV. La
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X IV. Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si existe una contingencia tributaria por esta operacin. La Empresa ha mostrado los contratos que sustentan la operacin del Leasing. De la revisin de la documentacin entregada se ha establecido las siguientes contingencias tributarias: - La empresa no aplica para el Registro de esa operacin las normas establecidas en al NIC 17. Habiendo registrado ntegramente en el ao 2008, gasto total de operaciones. Se repara la suma de S/. 28,560.00, por haberse deducido como gastos en el ao 2008, 24 cuotas con vencimientos mensuales de Enero del 2009 a Diciembre del 2010. MESES Segn Contribuyente Renta S/. Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 36000 IGV. S/. 6840 Segn Auditoria Renta S/. 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 IGV S/. 190 190 190 190 190 190 190 190 190 190 190 Renta 35000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 24,000 Repaso IGV S/. 6650 -190 -190 -190 -190 -190 -190 -190 -190 -190 -190 4,560
Contingencia Tributaria Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/. 824,000 Renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800,000 = S/. 24,000 Impuesto a la Renta Omitido = S/. 24,000 x 30% = S/. 7,200, importe a pagar con sus respectivos intereses moratorios. NOTAS Y COMENTARIOS: La empresa utilizo todo el crdito fiscal en Enero del ao 2008, debiendo solamente utilizar la parte correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo. La empresa ha registrado corno gasto del ejercicio 2008, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el importe correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al ao 2008. La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17. A su vez la empresa deber rectificar el IGV presentado en forma mensual y pagar las multas respectivas con sus intereses moratorios, por uso indebido de crdito fiscal. BASE LEGAL: Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley N 27395 y el Decreto Legislativo N 315 a partir del 01 de Enero del 2001, estando aun vigente a la fecha. El tratamiento tributario
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Con este cuadro podemos advertir que el efecto de la diferencia temporal generada constituye un Impuesto a la Renta Diferido por Cobrar, que se ira acumulando en el transcurso de los primeros 4 ejercicios. Asimismo, podemos apreciar que dichas diferencias temporales se revertirn totalmente a la finalizacin del ejercicio 2012. VIII) Calculo de la Multa por Declarar cifras o datos falsos Impuesto a la Renta 1. Determinacin de la Multa mas intereses moratorios a) Determinacin de la multa. Infraccin: Articulo 178 , numeral 1 (Declarar datos falsos) Monto Omitido Real: = S/. 7,200 Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1 ,CT) = S/. 3,600 b) Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/. 3,600 no se aplica gradualidad. c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos. Multa aplicada S/. 3,600 Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria S/. 3,240 Multa Rebajada S/. 360 d) Calculo de los Intereses moratorias. Das transcurridos del 28 de Marzo al 30 Abr 2009: 34dias x 0.05% x 360 6 Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 30 Abr2009 S/. 366 2. Determinacin del Impuesto a la Renta Actualizacin del Impuesto a la Renta a pagar Impuesto a la Renta apagar
S/. 7,200
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SEMANA No XII-XIII
TEMA 6: AUDITORIA DE LAS CUENTAS DE PASIVO Y PATRIMONIO
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
La fiscalizacin de las cuentas de pasivo permite verificar que el saldo que figura en el Balance presentado a la administracin tributaria coincida con las cifras que aparecen en los libros Mayor e Inventarios, pues puede ocurrir que los pagos de los ltimos das no se registren adecuadamente, generndose pasivos ficticios. OBJETIVOS Verificar la exacta cuanta de los valores consignados con los documentos respectivos y las respectivas contra cuentas del activo o de gastos. Verificar las fechas de las obligaciones, su contabilizacin y pago, con el objeto de establecer el monto de los saldos pendientes o fechas del balance. Verificar si existen obligaciones contradas por el propietario, socios o accionistas, provenientes de operaciones ajenas al negocio. Verificar si los descuentos y rebajas de acreedores aparecen abonados en las cuentas de resultados. Verificar si las condonaciones de saldos acreedores por compras, servicios o gastos aparecen revertidas en las cuentas de resultados. Verificar que no figuren en la relacin de saldos, cuentas de acreedores ya canceladas que puedan tener alguna incidencia en las utilidades.
CASO La Empresa de Servicios CONSTRUCTORES ARRIBA S.A.C., Con RUC Na 20505243279, dedicada a la Construccin de Edificios Completos, comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones realizadas del Ao 2006 , contrata a un Auditor Tributario independiente, para que examine los Tributos por Pagar y el Patrimonio de la Empresa con sus respectivas provisiones y pagos efectuados y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que hayan incurrido en infracciones tributarias determine la infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas. Para lo cual solicita al auditor tributario que presente su informe respectivo a ms tardar el 30 de Marzo del 2007. A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2006. a) Declaraciones Juradas correspondientes del ao : Anlisis del Impuesto General a las Ventas SEGN CONTRIBUYENTE IMPUESTO A PAGAR DEBITO CREDITO 3,700 2,500 1,200 3,800 3,100 700 4,500 4,200 300 5,100 2,150 2,950 4,800 1,80 3,000
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b)
15.09.2006 23.09.2006
17,850 Cemento, arena, piedra chancada 21,420 Cemento, arena, piedra chancada 39,270
c)
Se reviso el libro Caja y Bancos donde se verifico que las siguientes compras fueron efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/,5,000, se detallan las facturas: FECHA 10.12.2006 23.12.2006 TOTALES PROVEEDOR AZULES S.A.C. GRCIL SA BASE IMPONIBLE 12,800 8,000 20,800 IGV 2,432 1,520 3,952 TOTAL 15,232 9,520 24,752 CONCEPTO Maylicas Tinas de Baos
No se cumple con pagar con los requisitos que indica la Ley N 28194 Articulo 5 d) Al Verificar el aumento de Capital de la empresa, se determino que este aumento se justifico con aporte de Bienes Muebles [camioneta ] del socio Luis Gonzles cuyo equivalente corresponde a 30.0OO acciones con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, con fecha mayo 2006. Siendo el Valor en el Mercado de la Camioneta de S/. 15,000 [Quince Mil y 00/100 Nuevos Soles), en esa fecha. Considerando la informacin propuesta anteriormente SE PIDE: I. Indice de Papeles de Trabajo II. Programa de Auditoria Tributaria-Cedula III. Cuestionario de Evaluacin Tributaria-Proveedores[ Cdulas) IV. Calculo del Crdito fiscal del IGV y determinacin del Impuesto a pagar-Cedulas V. Calcule las multas e inters correspondientes-Cdulas
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PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Programa de Auditoria Tributaria Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006 TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO
A.
ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA 2. Solicite y revise los documentos siguientes: a. Libro Legalizado de Compras y Ventas b. Libro Legalizado de Caja y Bancos c. Declaraciones Juradas Mensuales - PDT 621 d. Comprobantes de Pago e. Declaracin Jurada Anual del 2006 f. Libro de Actas y Accionistas LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2. Verifique los libros y registros contables solicitados 3. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso. 4. Verifique que los libros contables se encuentran al da y no estn atrasados mas del tiempo permitido por las normas tributarias vigentes. DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS Y NO PRESENTADAS 1. Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 IGV-RENTA 2. Verificar si el IGV utilizados se encuentran anotados en el registro de compras y ventas 3. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y legales establecidos por ley 4. Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el cruce de informacin con la informacin proporcionada por la SUNAT (Reporte). 5. Verificar si en la determinacin del CRDITO FISCAL se ha efectuado de forma correcta los porcentajes de IGV. COMPROBANTES DE PAGO FACTURAS 1. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. 2. Verificar que los pagos a proveedores se hayan efectuado aplicando la Ley de Bancarizacin 3. Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de operaciones propias de la empresa
B.
C.
D.
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III.
La empresa se encuentra exonerada al IGV y a la RENTA? 2. La empresa paga a sus proveedores X empleando medios de pago Del Sistema Financiero? 3. La empresa declara y paga sus Tributos X Segn el cronograma de Vencimiento? 4. La empresa considera gastos Propios como X gastos del giro del negocio? 5. La empresa realiza Detracciones? X 6. La empresa es agente de retencin? X 7. Se encuentran Legalizados los Libros X Contables? 8. Se encuentran impresos los libros contables? X 9. La empresa registra los acuerdos Sobre el X aumento de capital? 10. Se realizan tasaciones de los Bienes no X dinerarios realizados como aporte? IV. DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL DEL IGV Y CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR - Al Mes de Diciembre 2006 Mes SEGN CONTRIBUYENTE SEGN AUDITORIA TRIBUTO DEBITO CRDITO IMPUESTO DEBITO CRDITO IMPUESTO OMITIDO A PAGAR A PAGAR Enero 3700 2500 1200 3700 2500 1200 0 Febrero 3800 3100 700 3800 3100 700 0 Marzo 4500 4200 300 4500 4200 300 0 5100 5100 Abril 2150 2950 2150 2950 0 Mayo 4800 1800 3000 4800 1800 3000 0 3100 3100 Junio 2900 200 2900 200 0 Julio 3100 1000 2100 3100 1000 2100 0 Agosto 2800 1750 1050 2800 1750 1050 0 Setiembre 7200 6270 930 7200 0 7200 6720 Octubre 5200 2780 2420 5200 2780 2420 0 Noviembre 3950 3700 250 3950 3700 250 0 Diciembre 3090 4500 -1410 3090 548 2542 2542
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CALCULO DE TRIBUTOS OMITIDOS Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS MES Setiembre Diciembre TRIBUTO 6270 2542 8812 DAS 161 78 FACTOR 8.05 3.90 INTERESES TOTAL A PAGAR 515 99 6785 2641 9416
Mes de Setiembre Deuda Tributaria al 30/03/2007 IGV a pagar Das Transcurridos del 21.10.2O06 al 31.12.2006 72 das x 0.05% = 3.6% x 6,270 Total Deuda Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base) Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2007 89 das x 0.05% = 4.45% x 6,270 (D.Leg 969 - C.T.) Total Deuda Tributaria al 30.03.2007 Mes de Diciembre Deuda Tributaria al 30/03/2007 IGV a pagar Das Transcurridos del 12.01.2007 al 30.03.2007 78 das x 0.05% = 3.9% x 2,542 Total Deuda Tributaria al 30.03.2007 I. Determinacin y de las Infracciones y Sanciones Tributaria En el mes de setiembre se aplica una sancin: I. Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributaria Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario. Mes : Setiembre Monto Omitido : S Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178 Num1 C.T) II. Clculo de los Intereses Mora torios. Das Transcurridos del 21.10.2006 al 31.12.2006 72 das x 0.05% = 3.6% x 3,135 Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base) S/ 3,248 Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2007 89 das x 0.05% = 4.45% x 3,135 AUTOR: M.A-CPC JULIA GIRALDO AYALA DE BLAS S/. 6,270 S/. 3,135 2542 99 2641 6270 226 279 6775
113 140
Total Deuda
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II.
III.
Clculo de los Intereses Moratorios. Das transcurridos del 12 Enero 07 Al 30 de Marzo 2007 78 das x 0.05% = 3.9% 276 x 3.9% = Total deuda tributaria multa ms Intereses al 30 Marzo 07 S/. 286.76
10.76
2.
Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en Tas declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario. Mes : Diciembre Monto Omitido: Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178 Num 1 C.T) Clculo de los Intereses Moratorios. Das transcurridos del 12 Enero 07 Al 30 de Marzo 2007 78 das x 0.05% = 3.9% x 1,271 Total deuda tributaria multa ms Intereses al 30 Marzo 07 RESUMEN DE TODA LA DEUDA TRIBUTARIA Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006 TRIBUTOS POR PAGAR DECLARACION DETALLE IGV TOTAL JURADA Tributos Set. y Diciembre Infraccin Setiembre Infraccin Dic No Declarar. Infraccin Dic- Datos Falsos 9,416 9,416 3,388.00 286.76 1,320.57 4,995.33 9,416.00 3,388.00 286.76 1,320.57 14,411.33 S/. 2,542 S/. 1,271 49.57 S/. 1,320.57
I. II.
VI.
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Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006 PATRIMONIO En la Revisin del LIBRO MATRICULA DE ACCIONES Y TRANSFERENCIAS se encontr en el mes de Mayo que el socio Luis Gonzles realizo aportes de la siguiente manera: FECHA 15-may SOCIOS LUIS GONZLES CONCEPTO CAMIONETA IMPORTE NOMINAL 30,000 VALOR DE MERCADO 15,000 DIFERENCIA 15,000
Si la sociedad acepta aportes No Dinerarios tiene el plazo dentro de 60 das actos desde la Constitucin de la sociedad o del pago del aumento de capital, el directorio esta obligado a revisar la valorizacin de los aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes cualquier accionista podr solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado, mientras dure todo este proceso no se emitirn las acciones. Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en mas del 20% el socio aportante deber optar por la anulacin de las acciones o I cancelar en dinero la diferencia. Entonces de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76, El Directorio de la Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC, deber exigir al Socio Luis Gonzles el pago de las acciones que no son cubiertas con el aporte de SU Camioneta, exigir la anulacin de las acciones equivalente a 15,000 acciones.
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SEMANA No XIV
TEMA 5: AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y FISCALIZACIONES DEL ENTE TRIBUTARIO.
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
AUDITORA DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS En este caso es necesario indicar que el objetivo no es verificar los ingresos declarados con la documentacin exhibida, sino determinar aquellos ingresos que el contribuyente no ha contabilizado, utilizando los procedimientos de informacin directa e indirecta, a fin de constatar con sus propios medios y establecer los ingresos o ventas realmente percibidas. Procedimientos de verificacin Tabular las ventas por aos, meses, lneas, para establecer las variaciones Poner a prueba las rdenes de salidas de almacenes con el registro de ventas para determinar ventas no contabilizadas. Verificar los depsitos bancarios con depsitos a cuentas de Ventas y de deudores , con el objeto de establecer si existen ingresos al banco por ventas no contabilizadas Preparar cuadro analtico comparativo de Costo de produccin y de Costo de ventas para determinar cuales son los factores que influyen en los costos. Preparar detalle de cuentas de gastos con lmite de deduccin. La labor de la auditoria tributaria en este sentido, requiere tener un conocimiento integral de la operatividad de la empresa en lo que se refiere al proceso de distribucin y comercializacin de los productos que elabora o servicios que presta. En tal sentido, ser necesario conocer los siguientes aspectos: 1) En primer lugar el proceso de captacin de los clientes; distinguiendo si son captados a travs de vendedores comisionistas o simplemente se espera que el comprador acuda a las oficinas de las empresas para hacer su requerimiento. 2) As mismo habr que conocer el proceso de toma de pedidos de los clientes ( por escrito o simplemente en forma oral). 3) Posteriormente se tendr que analizar como son los requerimientos del departamento de ventas hacia los almacenes de productos terminados. 4) Tambin ser necesario evaluar el proceso de fijacin de precios, polticas de descuento, facturacin y cobranza de ventas realizadas, as como la respectiva contabilizacin. 5) Por ltimo es preciso tener en cuenta el proceso de entrega de productos vendidos as como su respectiva contabilizacin. Todo este ciclo sumariamente descrito anteriormente, es el que se conoce como SEGMENTO DE INGRESOS de toda empresa, el mismo que involucra no solo la partida de ingresos de los estados
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5) Comprobar que haya consistencia en los mtodos utilizados para su registro. La consistencia esta referida a la necesidad de comparacin de los estados financieros entre dos a ms periodos contables. En tal sentido solo ser til todo proceso comparativo cuando en los periodos contables comparados, se hayan aplicado los mismos criterios, debiendo existir una adecuada revelacin, y, de ser posible la razonable cuantificacin de los efectos de dichos cambios. Procedimientos Dentro de los procedimientos que se deben tener en cuenta para verificar la razonabilidad de la cuenta ingresos o ventas, se deben realizar entre otros los siguientes exmenes: 1) Comprobar que los embarques fueron recibidos por los clientes y facturados oportunamente 2) Verificar en las facturas o documentos que amparen las ventas y su costo, los clculos aritmticos, precios unitarios, bonificaciones, progresividad numrica, contabilizacin, etc. 3) En la medida que sea practico, se har pruebas globales de las ventas y sus costos del margen de utilidad. 4) Revisin del costo de ventas, as como el proceso productivo. 5) Verificacin teniendo en cuenta las unidades vendidas y sus saldos iniciales y finales
6) Verificando mediante la informacin de terceros pudiendo ser va clientes, proveedores, entidades del estado, etc. (en el caso de empresas comerciales) 7) Verificar mediante el mtodo INSUMO - PRODUCTO, en el caso de empresas industriales. 8) Verificacin de los impuestos causados, tanto en las compras de materias primas y otros insumos como en la respectiva facturacin a los clientes. 9) Comparacin de las cifras contra presupuestos y comprobacin de las explicaciones respecto a variaciones de importancia. 10) Es recomendable que estos procedimientos de auditoria se coordinen con aquellos que se utilicen en cuentas por cobrar e inventarios. 11) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin de los estados financieros.
Elementos para la verificacin de ventas Los elementos que pueden servir como base para los mtodos de verificacin son: 1) Libros de contabilidad, declaraciones juradas. 2) Facturas de compras, ventas, lista de precios, circularizaciones o cruces de informacin con clientes y proveedores. 3) Estado de cuentas corrientes bancarias. 4) Hojas de calculo, papeles de trabajo, toma de inventarios. 5) Krdex y control del almacn, control de produccin, etc. 6) Estadsticas presentadas a los ministerios.
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5.2 EXAMEN DEL RUBRO DE GASTOS OBJETIVO Los objetivos de los procedimientos de auditoria tributaria en este rublo son los siguientes: 1.- Comprobar que los gastos de operacin representan transacciones efectivamente realizadas. Esta comprobacin se lleva a cabo con el fin de cerciorarse de que los gastos de operacin que se presentan no incluyan gastos ficticios. Tratndose de provisiones, el auditor deber cerciorarse de que sean razonablemente correctas, verificacin que se realiza comnmente al revisar las cuentas del activo y pasivo que originan el cargo de los resultados. 2.- Determinar que todos los gastos de operacin del ejercicio estn incluidos en el estado de resultados y que no se incluyan transacciones de los periodos inmediatos anterior y posterior. El departamento contable recibe documentacin extempornea, los cuales no han sido debidamente provisionados en el ejercicio econmico que corresponden, dando lugar a registrarlos en el mes de recepcin, utilizando esta fecha como el de operacin; por ello el auditor tributario debe verificar las fechas consignadas en los documentos del ejercicio en revisin y a la vez realizar una lectura rpida de fechas de los documentos del ejercicio posterior sobretodo de los 03 primeros meses. 3.-Asegurarse de que los gastos de operacin que se muestren en el estado de resultados provengan de las operaciones normales del negocio y que se revelen las partidas extraordinarias, especiales o no concurrentes as como las transacciones importantes con entidades afiliadas. A efectos del desarrollo de este punto, el auditor tributario previamente debe haber tomado conocimiento del modus operandi de la empresa a fiscalizar, su inobservancia acarrea reparos injustificados. Tambin debe tenerse presente las normas de auditoria relacionadas con partidas excepcionales o extraordinarias. Control interno La revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno deber dirigirse principalmente a los siguientes aspectos: 1.Existencia de un catalogo de cuentas para clasificar adecuadamente los gastos de operacin.
2.Revisin sistemtica de las operaciones que afecten las cuentas de gastos de operacin, tales como egresos, compras y cuentas por pagar, planillas, inventarios, etc. 3.Revisin de las normas de la empresa que regulan la autorizacin de los gastos administrativos, as como los montos mximos de estos (atenciones, gastos de representacin, gasolina, etc.) 4.Revisin del proceso de emisin de vales de caja, estableciendo claramente los niveles de la organizacin autorizados para la emisin de los mismos. Procedimientos
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Son aquellos montos pagados por prestacin de servicios personales, llamados sueldos, salarios, honorarios, comisiones, bonificaciones, vacaciones, gratificaciones, etc.; es decir todo pago que se realiza al trabajador por su labor, siempre que sea necesario para producir renta gravada o mantener su fuente productiva. Para establecer si el gasto es aceptable el auditor analizar, recurriendo a elementos sustentatorios, tales como: libros de planilla, contratos de trabajo, boletas de pago, documentos de caja y bancos, cuentas corrientes, etc, inclusive de ser posible un pequeo test a algunos de los trabajadores a fin de contrastar vinculacin laboral de familiares accionistas. Bsicamente el auditor tributario determinar: a) Que la retribucin sea para generar rentas gravadas o mantener su fuente productora. b) Que los trabajadores que perciben remuneraciones, sean realmente trabajadores de la empresa; prestando mayor nfasis en el caso de familiares de accionistas, ejecutivos de la empresa. c) Que las remuneraciones que aparecen en las planillas sean percibidas por los trabajadores. d) Que las remuneraciones estn dentro de los lmites establecidos por las normas tributarias. 2. Gastos Financieros Dentro de estas se incluyen todos aquellos cargos relacionados con intereses, diferencias de cambio y otros. El auditor tributario deber establecer lo siguiente: a) Establecer si los cargos realizados por el contribuyente guardan relacin con las operaciones propias del mismo, es decir que las deudas contradas sean para la adquisicin de bienes y/o servicios vinculados a producir o mantener la fuente productora de la renta o actividad gravada. b) Comprobar si los prestamos recibidos estn redituando intereses no mayores a los permitidos por ley. c) Comprobar la exoneracin total o parcial de los intereses abonados, por prstamos del exterior. 3. Provisiones para incobrables y castigos. El auditor tributario debe tener en cuenta lo siguiente: a) Deber verificar que las provisiones para cuentas incobrables debe reunir las exigencias establecidas por la norma del impuesto a la renta. b) Verificara que no haya castigado directamente las facturas por cobrar. c) Verificacin que los castigos de los incobrables, se hallan hecho despus de terminados los procesos judiciales de incobrabilidad.
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Asimismo se detecto en el mes de Diciembre el incumplimiento de la obligaciones de emplear medios de pago, en las operaciones que superan los S/. 5,000 $ 1,500 FECHA 10.12.2008 23.12.2008 TOTALES 2. PROVEEDOR AZULES S.A.C. GRCIL SA BASE IMPONIBLE 12,800 8,000 20,800 IGV 2,432 1,520 3,952 TOTAL 15,232 9,520 24,752 CONCEPTO Maylicas Tinas de Baos
INFRACCIONES FORMALES Y SUSTANCIALES En el mes de Setiembre, se ha declarado en el PDT - 621,las compras que fueron destinadas al uso personal, utilizando un crdito fiscal indebido por el importe de S/. 6,270. - En el mes de Diciembre no se presento la declaracin mensual del PDT-621 dentro de los plazos establecidos por la Administracin Tributaria. -
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SEMANA No XVI
TEMA 7: FISCALIZACIN DE RENTA TERCERA Y OTROS
CAPACIDAD A DESARROLLAR
7.1 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN SUMILLA: - Si durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario modificadas por el Decreto Legislativo N 953 y vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, se hubiese incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario al haber declarado un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo, se deber aplicar una sancin de multa ascendente al 50% de la suma del tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor. - En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna inexactitud en la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el contribuyente, proceder a realizar la determinacin de la obligacin tributaria respectiva, considerando, de ser el caso, la menor base imponible o el mayor crdito fiscal que correspondan, lo cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario. INFORME N 105-2009-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Bajo el contexto de la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 953 a las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, cul es la forma en que debe calcularse la sancin de multa aplicable a la comisin de la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 178 del mencionado Cdigo Tributario, en aquellos casos en que durante la vigencia de las citadas Tablas se hubiese incurrido en dicha infraccin al haber declarado saldo a favor cuando corresponda declarar un tributo? 2. La Administracin Tributaria puede modificar la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el contribuyente, en caso verifique que ste declar una obligacin tributaria mayor a la que le corresponda? BASE LEGAL: - Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
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SEMANA No XVII
TEMA 7: FISCALIZACIN DE RENTA TERCERA Y OTROS
CAPACIDAD A DESARROLLAR
7.2 OPERATIVOS CONTROL MOVIL EN GARITAS Una de las acciones de fiscalizacin de carcter masivo que ltimamente ha cobrado mayor importancia es el Operativo Control Mvil. El objetivo de esta intervencin es verificar que el traslado de bienes se realice con una gua de remisin o con un comprobante de pago emitido de acuerdo con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En la actualidad, esta accin es realizada permanentemente y en todo el territorio nacional por unidades de control de las distintas Intendencias Regionales y Oficinas Zonales. La unidad de control est conformada por funcionarios especialmente designados para estas funciones, denominados fedatarios, y cuenta con el apoyo de la Polica Nacional del Per. Para la realizacin de este tipo de accin en Lima, la SUNAT cuenta con dos garitas de control ubicadas en Ancn y Pucusana, las que funcionan durante las 24 horas todo el ao. Procedimiento de actuacin La intervencin del personal de Control Mvil se inicia cuando el fedatario solicita al transportista la presentacin de la gua de remisin o comprobantes de pago que sustentan el traslado de los bienes que transporta, la tarjeta de propiedad del vehculo y un documento de identificacin del conductor. El fedatario verifica que el documento entregado cumpla todos los requisitos formales establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y determina si el traslado de los bienes se est realizando correctamente. Por medio de computadoras porttiles revisa la validez de la informacin contenida en el documento. Luego de ello, efecta una comprobacin fsica de los bienes transportados a fin de constatar que las cantidades y caractersticas detalladas en la gua de remisin o comprobante de pago no difieran con las cantidades y caractersticas de dichos bienes. Si la verificacin resulta conforme, el fedatario solicita al transportista la copia SUNAT de la gua de remisin o comprobante de pago y procede a sellar y firmar las otras copias del documento. A continuacin, ste es
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Indudablemente, el fortalecimiento de estas acciones y su realizacin permanente en todo el mbito nacional, as como su interrelacin con otras acciones de control, contribuyen significativamente en la lucha contra la evasin y el contrabando. 7.3 CONTROL MOVIL URBANO A continuacin se detalla el programa de control mvil y urbano elaborado por la gerencia de Imangen Institucional de Sunat, en el que se muestra los resultados obtenidos en el ao 2005. Programa de Control Mvil y Urbano
Enero Octubre 2005
Cuando el chofer de un vehculo no exhibe los documentos que sustenten el traslado de los bienes guas de remisin, comprobantes de pago, etc, se emite un Acta Probatoria para dejar constancia de la infraccin cometida y se procede con el comiso de la mercadera, la misma que el contribuyente puede recuperar si acredita su propiedad.
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La SUNAT ha implementado cinco (5) Garitas de Control en Lima, que estn ubicadas en los distritos de Ancn, Pucusana y Cocachacra, lugares en los que se verifica el ingreso y salida de bienes y de pasajeros. El control tambin se efecta en las principales vas de la ciudad con una flota de unidades mviles, que cuentan con equipos de ltima generacin para efectuar cualquier tipo de intervencin. Estas acciones se desarrollan en el marco del plan anual de fiscalizacin de la SUNAT, implementado para disminuir los niveles de evasin y contrabando, e incrementar la recaudacin y el nmero de contribuyentes.
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SEMANA No XVIII
TEMA 7: FISCALIZACIN DE RENTA TERCERA Y OTROS
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria.
7.4 DEVOLUCION DE IMPUESTO A LA RENTA Es la devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta de las personas naturales que han presentado su declaracin anual , sin necesidad de que el contribuyente presente el formulario 4949 Solicitud de devolucin. En este caso, el contribuyente ya no necesita presentar el Formulario 4949 solicitud de devolucin, ya que la SUNAT proceder a gestionar la devolucin siempre que no existan inconsistencias en la informacin presentada por el contribuyente y sus agentes de retencin. Sin embargo, tambin se atienden las solicitudes de devolucin presentadas mediante el Formulario 4949. SUNAT verificar el monto de la devolucin cruzando la informacin de la declaracin del contribuyente con las declaraciones mensuales informadas por los agentes de retencin o terceros, respecto a las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora.
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SEMANA No XIX
TEMA 8: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO: RECURSOS DE QUEJA, RECLAMO, APELACION Y DEMANDA CONTENCIOSA
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Analizar la regulacin tributaria de los procedimientos de auditoria tributaria
8.1 ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario: a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria. b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal. Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal. 8.2 FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin. Organos competentes Conocern de la reclamacin en primera instancia: 1. La SUNAT respecto a los tributos que administre 2. Los Gobiernos Locales 3. Otros que la ley seale Actos reclamables 1. Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. 2. Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular. (Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). 8.3 REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
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Recursos contra la Resolucin ficta denegatoria que desestima la reclamacin Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin en el plazo de seis (6) meses, de nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, de dos (2) meses respecto de la denegatoria tcita de las solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso, o de veinte (20) das hbiles respecto de las resoluciones que establecen sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre; el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin deba
ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua. 2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
Tambin procede el recurso de queja a que se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo de seis (06) o de nueve (9) meses a que se refiere el primer prrafo del Artculo 150 .
(Artculo 144 sustituido por el Artculo 70 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
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Requisitos de la apelacin La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada. La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones. Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin. Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de seis (6) meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
(Artculo 146 sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). (Ver Resolucin de Superintendencia N 083-99/SUNAT , publicada el 24 de julio de 1999 y vigente a partir del 25 de julio de 1999). (Ver Resolucin de Superintendencia N 106-2005/SUNAT , publicada el 02 de junio de 2005 y vigente a partir del 03 de junio de 2005).
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ASPECTOS INIMPUGNABLES Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al resolver la reclamacin. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago. Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el caso contemplado en el Artculo 147 .
(Artculo 148 sustituido por el Artculo 72 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems actuaciones que correspondan. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes. En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin. El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra: - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales. - Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin. - Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente artculo. - En las quejas. - En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153.
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APELACIN DE PURO DERECHO Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas. Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
(Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la impugnacin como de puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin. El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante el rgano recurrido, quin dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el Artculo 146 y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia. APELACION CONTRA RESOLUCION QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
(Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el prrafo anterior. El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del recurso. El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente remitido por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial. (16) Artculo sustituido por el Artculo 45 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN
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8.6 RECURSO DE QUEJA El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por: a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentado el recurso, tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria. b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal.
(Ver Decreto Supremo N 136-2008-EF, publicado el 27.11.2008 y vigente a partir del 28.11.2008, que reglamenta el inciso b) del Artculo 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario). (Ver Decreto Supremo N 050-2004-EF, publicado el 15.04.2004 y vigente (Ver Decreto Supremo N 167-2004-EF, publicado el 02.12.2004 y vigente a partir del 03.12.2004). a partir del 16.04.2004)
RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
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(Prrafo sustituido por el Artculo 75 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
BIBLIOGRAFIA
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EDITORIAL
Pacifico Editores Lima Per ao 2005 Pacfico Editores Lima Per ao 2007 Editorial Santa osa S.A. Lima Per ao 2007 Editorial Santa Rosa S.A. Lima Per ao 2007 Distribuidora de Publicaciones N.C. PER S.A. -2009 Editorial Pacifico-2009
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