Depreciacin La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de l.

Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso. Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y reemplazarlo genera un derogacin, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en que se reemplace el activo, puesto que ese activo genero ingresos y significo un gasto en mas de un periodo, por lo que mediante la depreciacin se distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma solo se imputan a los ingresos los gastos en que efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos. Existen varios mtodos para determinar la depreciacin que sufren dichos bienes, entre los ms conocidos estn: 1. 2. 3. 4. Mtodo de la lnea recta Mtodo de la suma de los dgitos del ao Mtodo de la reduccin de saldos Mtodo de las unidades de produccin

1. Mtodo de la lnea recta: Para los fines del presente artculo se desarrollar la depreciacin en lnea recta, que es uno de los mtodos de depreciacin ms utilizados por su sencillez y facilidad de implementacin. La depreciacin en lnea recta supone una depreciacin constante, una alcuota peridica de depreciacin invariable. Dicha depreciacin supone que el activo sufre un desgaste constante por el paso del tiempo, y esa premisa es el primer obstculo que presenta este mtodo de

depreciacin ya que no siempre se ajusta a la realidad, toda vez que hay activos que en la medida en que se desgastan, el nivel de desgaste se incrementa, es decir es creciente. A solicitud de los contribuyentes, cuando stos demuestren documentalmente que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad, la Administracin Tributaria puede autorizar otros mtodos. El clculo de la depreciacin mediante el procedimiento de lnea recta es el siguiente: Valor del activo: 120.000.000 Vida til del activo: 5 aos Depreciacin anual: 120.000.000/5 = 24.000.000 Depreciacin mensual: 120.000.000/60 = 2.000.000

La regla general de depreciacin y amortizacin en Guatemala, segn el Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica, establece que las depreciaciones y amortizaciones admitidas, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciacin o de amortizacin de un bien no se deduce en un perodo de liquidacin anual, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota en perodos de imposicin posteriores. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin en Guatemala es el de costo de adquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usados. Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles, se deber utilizar el valor ms reciente que conste en la matrcula fiscal o en el catastro municipal, siempre el que sea mayor.

Una regla importante es que en ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que ste es equivalente al setenta por ciento (70%) del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, el lmite a la depreciacin a registrar ser el saldo no depreciado del bien, ms el valor de las mejoras, lo que constituir el nuevo valor inicial a depreciar, de acuerdo a la vida til del mismo. En Guatemala se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin para el mtodo de lnea recta: 1. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras, cinco por ciento (5%). rboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las plantaciones, quince por ciento (15%). Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre, veinte por ciento (20%). Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluido el ferroviario, veinte por ciento (20%). Equipo de computacin, treinta y tres punto treinta y tres por ciento (33.33%). Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, cubiertos y similares, veinticinco por ciento (25%).

2.

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4.

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7.

Reproductores de raza, machos y hembras, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn, veinticinco por ciento (25%) Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento (10%).

8.

Para calcular la depreciacin por el mtodo de la lnea recta se toma el costo de la inversin menos su valor de desecho, si existe; entre el nmero de aos de vida til. Suponga que el activo se desgasta de manera uniforme durante el transcurso de su vida til, cada ejercicio, recibe el mismo cargo de resultado por este concepto.

Monto de la depreciacin anual =

Valor original - Valor de desecho Aos de vida til

Donde: Valor original: Es el costo de adquisicin del activo. Vida til: Es un perodo de servicio del activo en favor de la entidad particular, no necesariamente su vida total esperada (la cual nos indica la ley del impuesto sobre la renta), para estimarla se toman en cuenta ciertos factores: Intensidad de uso (uso y consumo) Adecuacin al mantenimiento. Desarrollo tecnolgico. Valor de desecho: Es la cantidad, expresada en trminos monetarios, que se puede obtener por un bien al final de su vida, cuando ya no tiene un uso alterno y se estima por el valor de sus elementos de construccin. El valor de desecho es similar al valor de chatarra o de salvamento Representa la cantidad del costo de adquisicin un activo fijo que se recuperar al finalizar la vida til de servicio. Ventajas: Distribucin constante. El mtodo nos permite llegar de forma simple al valor de desecho.

Desventajas: No toma en cuenta los intereses que genera el fondo de reserva. No toma en cuenta que los activos fijos tienden a depreciarse en una mayor proporcin en los primeros aos que en los ltimos. Ejemplo #1 Una maquina nueva cuesta Q160,000.00 tiene una vida til de 10 aos y puede venderse en Q15,000.00 al final de esta vida til. Se piensa que se gastaran Q5,000.00 en desmantelarla y quitarla al venderla. Determnese el programa de depreciacin en lnea recta para esta mquina. En este caso el costo ajustado es (Q160,000.00)-(Q15,000.00-Q5,000.00) = Q150,000.00. La tasa de depreciacin es de 10% anual. Al final del decimo ao, la venga del activo en Q15,000.00 menos los Q5,000.00 de gastos, harn desaparecer el valor en libros de los registros contables de la compaa: Ao Cargos por depreciacin (10%) para el ao LR Q15,000.00 Q15,000.00 Q15,000.00 Q15,000.00 Q15,000.00 Q15,000.00 Q15,000.00 Q15,000.00 Q15,000.00 Q15,000.00 Depreciacin acumulada LRA Q15,000.00 Q30,000.00 Q45,000.00 Q60,000.00 Q75,000.00 Q90,000.00 Q105,000.00 Q120,000.00 Q135,000.00 Q150,000.00 Valor en libros al final del ao LRV Q145,000.00 Q130,000.00 Q115,000.00 Q100,000.00 Q85,000.00 Q70,000.00 Q55,000.00 Q40,000.00 Q25,000.00 Q10,000.00

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

El cargo anual por depreciacin se realizara de la siguiente manera: Depreciacin de maquina Q 15,000.00 Depreciacin Acumulada de mquina Q 15,000.00

Ejemplo # 2 El seor Juan Prez compro una bomba de motor Valor de Q 16,000 Vida til es de 5 aos Valor de rescate Q 1,000 Solucin:

Ao 1 2 3 4 5 TOTAL

Depreciacin Anual (Q) Q 3,000 Q 3,000 Q 3,000 Q 3,000 Q 3,000 Q 15,000

El cargo anual por depreciacin se realizara de la siguiente manera: Depreciacin de bomba Q 3000.00 Depreciacin Acumulada de bomba Q 3000.00

Ejemplo #3 Costo de maquinaria Q 8,000 Valor de rescate Q500 Vida til Q 10 aos Solucin:

Ao 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total

Depreciacion/ao Q 750 Q 750 Q 750 Q 750 Q 750 Q 750 Q 750 Q 750 Q 750 Q 750 Q 750

Deprecicion acumulada Q 750 Q 1,5000 Q 2,250 Q 3000 Q 3,750 Q 4,500 Q 5,250 Q 6,000 Q 6,750 Q7,500

Valor final Q 8,000 Q 6,500 Q 5,750 Q 5,000 Q 4,500 Q 3,500 Q 2,750 Q 2,000 Q 1,250 Q 500

El cargo anual por depreciacin se registrara de la siguiente manera:

|Depreciacin de maquinaria Q 750.00 Depreciacin Acumulada

Q 750.00

Bibliografa: 1. Estrada Castillo, Donaldo. principios bsicos de contabilidad