D I R E C T O R D E T S I : P Facultad de Ciencias Econmicas y Negocios Escuela: Ingeniera en Finanzas, Auditora, CPA.

Tesis de Grado que se presenta previa a la obtencin del Ttulo de Ingeniera en Finanzas, Auditora, CPA.

APLICACIN DE LA NIIF 1 A LA EMPRESA DE SERVICIOS FULLSERVICESCORP. CIA. LTDA.

Autora: Yazmina Alejandra lvarez Meza

Director: Ing. Xavier Ortega

Quito, Ecuador Mayo, 2009

CAPTULO I.................................................................................................................... 1
Problema de Investigacin...................................................................................................... 1 1.1 Planteamiento del Problema............................................................................................ 1 1.2 Justificacin..................................................................................................................... 2 1. 3 Objetivos........................................................................................................................... 3
1.3.1 Objetivos Generales.......................................................................................................................3 1.3.2 Objetivo Especifico ........................................................................................................................3

1.4

Marco Terico................................................................................................................. 4

1.4.1 Breves consideraciones tericas, legales y de procedimiento .......................................................4 Normatividad Contable (NIIF) Antecedentes:........................................................................................5 Introduccin a las NIIF............................................................................................................................6 Detalle de las NIIF vigentes: ...................................................................................................................7 Aplicacin de las NIIF.............................................................................................................................7 Puntos de Inters a tomarse en cuenta: ...................................................................................................7 Procesos para la aplicacin de las NIIF ..................................................................................................8 Los estados financieros con aplicacin de NIF y los posibles impactos tributarios: .............................9 Conclusiones preliminares: ...................................................................................................................10

1.5 1.6

Idea a Defender........................................................................................................... 10 Metodologa de la Investigacin ................................................................................ 11

1.5.1 Variables. ....................................................................................................................................10 1.6.1 Mtodo Analtico:.......................................................................................................................11 1.6.2 Mtodo Sinttico: .......................................................................................................................11 1.6.3 Mtodo Hipottico-Deductivo: ..................................................................................................11

1.7

Tcnicas de Investigacin............................................................................................ 12

1.7.1 La Observacin...........................................................................................................................12 1.7.2 Investigacin de Campo .............................................................................................................12 1.7.3 Investigacin Documental..........................................................................................................12

CAPTULO II ................................................................................................................ 13 NIIF1 ............................................................................................................................. 13 Adopcin por primera vez de las normas ....................................................................... 13 Internacionales de informacin financiera.................................................................... 13
2. 1 Introduccin a las NIIF ................................................................................................ 13 Objetivo: ................................................................................................................................. 14 Alcance.................................................................................................................................... 14 2.2 Marco conceptual ........................................................................................................... 16
2.2.1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS) ......................................................16 2.2.2 Costo Histrico .............................................................................................................................17 2.2.3 Conceptos fundamentales............................................................................................................17 Materialidad ...........................................................................................................................................17 2.2.4 Presentacin razonable ................................................................................................................18 2.2.5 Incumplimiento para lograr una presentacin razonable...........................................................18 2.2.6 Adopcin por primera vez..........................................................................................................18

2.3. Estados financieros ........................................................................................................ 19

2.3.1 Estado de situacin patrimonial o de posicin financiera ...........................................................20 Distincin corriente / no corriente (o circulante / largo plazo).............................................................21 2.3.2 Estado de resultados integrales ..................................................................................................22 Partidas excepcionales...........................................................................................................................24 Partidas extraordinarias .........................................................................................................................24 2.3.3 Estado de cambios en el patrimonio neto ..................................................................................24

2.3.4 Notas a los estados financieros...................................................................................................25 Cumplimiento de las IFRS ....................................................................................................................26 Polticas contables .................................................................................................................................26 Cambios en las polticas contables........................................................................................................27 Estimaciones y juicios contables significativos ....................................................................................27 Cambios en estimaciones contables ......................................................................................................27 Errores materiales de ejercicios anteriores............................................................................................27 Otras revelaciones..................................................................................................................................28

2.4 Moneda de presentacin ................................................................................................. 28 2.5 Activos ............................................................................................................................ 29 Reconocimiento...................................................................................................................... 29

2.5.1 Activos intangibles .....................................................................................................................29 2.5.2 Activo fijo .....................................................................................................................................32 2.5.3 Costos por intereses......................................................................................................................36 2.5.4 Efectivo equivalente ..................................................................................................................37 2.5.5 Existencias ...................................................................................................................................37

2.6 Activos financieros........................................................................................................... 38 2.7 Deterioro del valor de los activos ................................................................................. 41 2.8 Activos contingentes ...................................................................................................... 42 2.9 Pasivos ............................................................................................................................ 43
2.9.1 Impuesto a la renta.......................................................................................................................44 2.9.2 Beneficios a los empleados .......................................................................................................46

2.10 Pasivos financieros....................................................................................................... 47

2.10.1 Provisiones y contingencias ....................................................................................................48 2.10.2 Pasivos contingentes................................................................................................................49

2.11 Patrimonio neto............................................................................................................. 50

2.11.1 Costos de emisin de acciones ..................................................................................................50 2.11.2 Acciones propias o de tesorera.................................................................................................51

2.12 Ingresos......................................................................................................................... 51
2.12.1 Ingresos de la operacin ...........................................................................................................51

2.13 Gastos............................................................................................................................. 53 2.14 Instrumentos financieros ............................................................................................. 54 2.15 Partes Relacionadas...................................................................................................... 57 2.16 Arrendamientos ............................................................................................................ 58 2.17 Pagos basados en acciones ........................................................................................... 60 2.18 Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones descontinuadas....... 61 2.19 Hechos posteriores a la fecha del estado financiero.................................................. 62 2.20 Combinaciones de negocios......................................................................................... 63
2.20.1 Combinaciones de negocios ......................................................................................................63 2.20.2 Estados financieros consolidados.............................................................................................67

CAPTULO III .............................................................................................................. 68 ANTECEDENTES DE LA EMPRESA........................................................................ 68

3.1 Antecedentes Histricos ................................................................................................. 68 3.2. Constitucin Legal........................................................................................................ 70 3.3 Principales Servicios....................................................................................................... 70

CAPTULO IV ............................................................................................................... 72 ASPECTOS FINANCIEROS Y ECONMICOS ........................................................ 72 ACTUAL DE LA EMPRESA........................................................................................ 72

4.1 Ingresos anuales por tipo de servicio ........................................................................... 72 4.2 Tarifas de los servicios................................................................................................ 72 4.3 Polticas Contables......................................................................................................... 73 4.4 Estados Financieros Presentados al 31 de Diciembre del 2008 .................................. 74

CAPITULO V ................................................................................................................ 78 METODOLOGA PARA LA APLICACIN DE LA NIIF 1 EN FULLSERVICESCORP................................................................................................ 78

5.1 Mtodos para la Aplicacin de las NIIF. ...................................................................... 78 Diagnostico Preliminar: ........................................................................................................ 78 Capacitacin: ......................................................................................................................... 78 Evaluacin .............................................................................................................................. 78 Conversin inicial de Estados Financieros reconocidos:................................................... 79 Requerimientos mnimos o bsicos: ..................................................................................... 79 Implementacin mediante los procesos indicados: ............................................................. 79 5.3 Ajuste de Activos Fijos .................................................................................................... 80
5.3.1 Inventarios ....................................................................................................................................80 5.3.2 Maquinaria ( Sictex) .....................................................................................................................80 5.3.3 Vehculo (Ford Explorer) .............................................................................................................85 5.3.4 Vehculo (Carnival) ......................................................................................................................87

5.4 Estados Financieros al 31 de Diciembre del 2008: 1 de Enero 2009 ........................... 89

Notas Explicativas al Estado de Prdidas y Ganancias al 31 de Diciembre del 2008/ 1 de Enero del 2009........................................................................................................................................................91 Notas Explicativas al Balance General al 31 de Diciembre del 2008, 1 de Enero del 2009. ..............91

5.5 Presentacin de los Estados Financieros Bajo NIIF ..................................................... 93

CAPTULO VI ............................................................................................................... 95 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................ 95

6.1 Conclusiones..................................................................................................................... 95 6.2 Recomendaciones............................................................................................................ 96 GLOSARIO............................................................................................................................ 97 ANEXOS ................................................................................................................................ 99 BIBLIOGRAFA ................................................................................................................. 108

DEDICATORIA

A mis padres, quienes sin duda han sido la principal base de apoyo tanto educativo como personal, desde mis primeros aos de estudio hasta la culminacin de los mismos, por su amor, sus consejos, su compresin y sobre todo por su confianza depositada en mi.

Quiero dedicar tambin a todas esas generaciones venideras, esperando que mi proyecto de grado les sea til en su vida estudiantil universitaria.

AGRADECIMIENTO A Dios por ofrecerme tantas oportunidades para llegar a mis metas, por mis alegras y tristezas en mi vida, a mis padres y esposo quienes me han apoyado a la culminacin de este trabajo con xito. A todos mis profesores, quienes supieron inculcarme valiosos conocimientos, los cuales estn plasmados en este proyecto.

A mi director de tesis, Ing. Xavier Ortega, por sus enseanzas, su paciencia y su gua incondicional en la elaboracin de este trabajo, pero sobre todo por creer en m.

CAPTULO I

Problema de Investigacin

1.1 Planteamiento del Problema Si entendemos a la contabilidad como una herramienta para la toma de decisiones, ms all del simple cumplimiento de aspectos legales, la informacin que esta arroje a travs de sus estados, debern reflejar fielmente o en un grado razonable las operaciones econmicas y financieras de un ente econmico y su capacidad para la generacin de flujos de efectivo en el futuro

La normatividad actual se rige por dos principios bsicos, el costo histrico y el de nfasis en los resultados. El primero establece que los Activos y Pasivos se registran a su precio de intercambio o costo histrico. En cambio el segundo enfatiza que el resultado del ejercicio econmico constituye uno de los aspectos ms importantes, el cual deber apegarse lo ms posible a la realidad del negocio, es por esto que la aplicacin de principios contables deber enfocarse primordialmente a este aspecto, aun en detrimento de la presentacin de la informacin financiera.

Estos dos principios fundamentales hacen que la situacin financiera de la empresa a una fecha dada no refleje su real situacin, pudiendo provocar una errada apreciacin por parte de los usuarios de los balances.

Esta es una de las principales razones para que la Superintendencia de Compaas mediante resolucin No. ADM 08199 de 3 de Julio del 2008, publicada en el Suplemento del Registro Oficial N 378 de 10 de julio del 2008, adopte por primera vez las nuevas Normas Internacionales de Informacin Financiera.

1.2

Justificacin

La presente investigacin se justifica por si misma ya que existe un requerimiento legal del organismo de control, adicionalmente con el diseo de una Metodologa para la aplicacin de la NIIF 1, que permitir la comparabilidad entre Estados Financieros de un periodo a otro, a la vez que suministra un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Adems los estados financieros preparados bajo NIIF, necesariamente reflejarn en forma ms razonable la informacin econmica y financiera de los negocios o de cualquier entidad, convirtindose as en al Marco Contable idneo para la estructuracin de balances para una adecuada toma de decisiones. Debemos considerar que son muchos lo aspectos en los que esta nueva legislacin afecta a la gestin y contabilidad, desde los modelos de cuentas anuales hasta la aplicacin de criterios contables con respecto a la valoracin, por la importancia y repercusin de este cambio legislativo y conscientes de las posibles dificultades que se pueda encontrar en el proceso de adaptacin hemos implementado a la empresa de servicios Fullservicescorp, la nueva legislacin y la aplicacin de la misma.
Adems que varios pases y regiones se estn moviendo hacia la adopcin de estndares internacionales de informacin financiera IFRS por sus siglas en ingles (NIIF, por sus siglas en espaol, Normas Internacionales de Informacin Financiera). Todos se preguntaran Por qu?, para proporcionar transparencia, consistencia y comparabilidad de la informacin financiera.

Sin embargo, lo que parece claro es que la brecha entra la contabilidad actual y la prctica mundial cambiar dramticamente para cualquier pas que no se decida a implementar rpidamente, las normas IFRS en su propio territorio. Por lo que se ha considerado la breve implementacin de las NIIF a la empresa Fullservicescorp. Cia. Ltda.

1. 3 Objetivos

1.3.1 Objetivos Generales

Disear una metodologa para la aplicacin de la NIIF 1 para la empresa de servicios Fullservicescorp Soluciones de Impresin Digital Ca. Ltda.

1.3.2 Objetivo Especifico

Realizar un anlisis de la NIIF 1, observando las reglas que rigen su implementacin. Ejecutar un diagnstico de la situacin econmica y financiera de la empresa. Establecer la metodologa para la aplicacin de la NIIF 1 en la empresa Fullservicescorp.

1.4

Marco Terico

1.4.1 Breves consideraciones tericas, legales y de procedimiento1

Para poder disear una Metodologa para la aplicacin de la NIIF 1, es necesario definir en primera instancia lo que es la Contabilidad y luego las NIFF.

La contabilidad es un proceso mediante el cual se identifica, mide, registra y comunica la informacin econmica y financiera de una organizacin o empresa, con el fin de que los gestores puedan evaluar la situacin de la entidad.

La tenedura de libros se refiere a la elaboracin de los registros contables, por lo que es la que permite obtener los datos, ajustados a principios contables, utilizados para evaluar la situacin y obtener la informacin financiera relevante de una entidad.

Cuando se lleva a cabo una contabilidad personal se suele utilizar un sistema simple mediante el cual se van registrando las cantidades de los ingresos y gastos en columnas. Este sistema refleja la fecha de la transaccin, su naturaleza y la cantidad desembolsada ,sin embargo, cuando se lleva a cabo la contabilidad de una organizacin, se utiliza un sistema de doble entrada: cada transaccin se registra reflejando el doble impacto que tiene sobre la posicin financiera de la empresa y sobre los resultados que sta obtiene. La informacin relativa a la posicin financiera de una empresa se refleja en el llamado balance, mientras que los resultados obtenidos aparecen desglosados en la cuenta de prdidas y ganancias.

http://www.elcontador.com/tema/niif.htm

La contabilidad est muy bien delimitada y suele proceder con unos mtodos y tcnicas muy bien definidas, por ello, muchos pases (como Estados Unidos, Espaa o Mxico) cuentan con un Plan General o Manual Contable que permite adecuar la contabilidad a las nuevas tcnicas empresariales y que se desarrollen de manera homognea las distintas tcnicas contables alternativas.

Esto debe responder a los cambios socioeconmicos, a la evolucin de las leyes y a la aparicin de nuevas tcnicas de produccin y comercializacin. Sin embargo, lo que no se ha conseguido es la creacin de un cuerpo terico homogneo para el desarrollo de la contabilidad en un plano internacional, por lo que existen importantes diferencias entre la informacin que proporciona la contabilidad de las empresas en un pas con la que se puede obtener en otro distinto. Estas diferencias dificultan en sumo grado las comparaciones de empresas a escala internacional.

Normatividad Contable (NIIF) Antecedentes:

Mediante Resolucin N 06.Q.ICI.004 emitida por el Seor Superintendente de Compaas, publicada en el Registro Oficial N 348 lunes 4 de septiembre del 2006, se norma:

Articulo 1. Adoptar las Normas Internacionales de Informacin Financiera. "NIFF".

Articulo 2. Disponer que las Normas Internacionales de Informacin Financiera, sean de aplicacin obligatoria por parte de las entidades sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas, para el registro, preparacin y presentacin de estados financieros, a partir del 1 de enero del 2009.

Articulo 3. A partir de la fecha mencionada en el artculo anterior, la Superintendencia dispuso que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la 1 a la 15 y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la 18 a la 27 respectivamente, sean de aplicacin obligatoria por parte de las entidades sujetas a su control y vigilancia.

Introduccin a las NIIF

La historia de la adopcin de las de Normas Internacionales de Informacin Financiera en Amrica Latina ha sido un proceso caracterizado por mltiples inconvenientes y dificultades, los cuales han dado como resultado el que la normativa internacional de contabilidad, aun hoy, sea poco conocida y muy poco utilizada por la mayora de empresas y profesionales de esta zona geogrfica.

Las normas internacionales de informacin financiera tiene varias razones para su implementacin como:

1.- Reducir las diferencias en la aplicacin de principios de contabilidad a nivel mundial y por ende establecer el uso de un lenguaje comn.

2.- Las normas internacionales de informacin financiera constituye un enfoque integral, por ende, lgico en materia de regulaciones contables. A diferencia de la mayora de normativas locales, los estndares internacionales de contabilidad constituyen un marco conceptual, donde todas las normas y pronunciamientos que lo constituyen estn debidamente integrados, tanto a nivel conceptual como temtico, razn por la cual constituyen un entremado de conocimientos que se integran y complementan de forma eficaz.

Estas normas brindan una respuesta tcnica a los problemas que tratan. Fomentar la transparencia en la fecha de presentar los estados financieros de las empresas.
6

Detalle de las NIIF vigentes:

1. Adopcin por primera vez de las NIIF; 2. Pagos basados en Acciones; 3. Combinacin de Negocios; 4. Contrato de Seguros; 5. Activos destinados a la venta y operaciones en descontinuacin; 6. Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales; e, Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.

Aplicacin de las NIIF

Requieren que obligatoriamente se cumpla con los siguientes mandatos: a. Para la preparacin de estados financieros deben involucrarse todas las NIIF, siguiendo en forma rigurosa paso a paso para formular el Balance Inicial; b. Se deben reconocer todos los activos y pasivos requeridos por las NIIF; c. No se debe reconocer activos y pasivos que las NIIF no permitan reconocer; d. Reclasificar activos, pasivos y patrimonio clasificados o identificados de acuerdo con otros principios o normas que en la actualidad no concuerden con NIIF; y, e. Aplicar las NIIF en la medicin de todos los activos y pasivos reconocidos.

Puntos de Inters a tomarse en cuenta:

9 La NIIF N 1 permite algunas excepciones a los "mandatos" anteriormente expuestos, particularmente en ciertas reas o resultados, por ejemplo: el Costo de Cumplir pueda exceder a los beneficios de los usuarios de estados financieros. 9 Prohbe la aplicacin retrospectiva, de manera preferente cuando se deben ejercer ciertos juicios sobre condiciones pasadas, luego de que se sabe o se conoce el resultado final;

9 Requiere obligatoriamente revelaciones que expliquen en forma clara, como afecta la transicin de los PCGA anteriores hacia NIIF, la posicin financiera, resultados y flujos de caja. 9 Esta NIIF aplica para estados financieros cuyos perodos comenzarn en despus de enero 1 del 2009. (fecha de transicin para Ecuador) 9 Debe ser aplicada en los primeros estados financieros anuales y en cada uno de los perodos intermedios presentados de acuerdo con la NIC N 34"Informacin Financiera Intermedia".

Procesos para la aplicacin de las NIIF

Se considera que necesariamente y por obligacin deben existir procesos para su aplicacin, entre los cuales se mencionan los siguientes:

1. Conocimiento previo de las operaciones del Ente.- es importante conocer en forma previa el objetivo de la entidad, involucrando sus polticas contables aplicadas en la preparacin de estados financieros.

2. Diagnstico preliminar.-una vez identificadas las operaciones, se debe diagnosticar la viabilidad de aplicacin de las NIIF observando las reglas que rigen para su implementacin

3. Capacitacin.- el personal inmerso en las operaciones contables y financieras de la Entidad, deber encontrarse perfectamente capacitado en el conocimiento y aplicacin de las NIIF.

4. Evaluacin.- cumplidos los procesos anteriores, se realiza una Evaluacin de los componentes de los estados financieros, que debern ser debidamente clasificados por cuentas o grupos de cuentas, con el fin de depurar la

informacin constante en ellos, (es recomendable realizar estas actividades al

cierre del perodo en diciembre 31 del 2007). En este proceso debe existir la aceptacin y aprobacin de los respectivos ajustes y/o reclasificaciones de cuentas por parte de la Gerencia General o el Organismo Administrativo superior.

5. Conversin inicial de estados financieros reconocidos razonablemente los activos, pasivos y patrimonio, la Entidad estar en

capacidad tcnica de realizar la conversin de estados financieros en la fecha de transicin: Enero 1 del 2009.

6. Requerimientos mnimos o bsicos.- los administradores de las entidades tendrn que acepar el cambio de cifras en los balances; as como el cambio de los procesos para generar informacin financiera; de igual forma el personal debe cambiar su pensamiento conceptual para operar y generar informacin con aplicacin de NIIF y de igual manera deben cambiar los sistemas de informacin. En conclusin es un cambio radical y general tanto de agentes como de los medios.

7. Implementacin mediante los procesos indicados, se obtendrn los primeros estados financieros de forma comparativa: ejercicios econmicos 2008 y 2009 bajo NIIF.

Los estados financieros con aplicacin de NIF y los posibles impactos tributarios:
Para el pago de Impuestos a la Renta en concordancias con las leyes vigentes de la materia, dentro de los impuestos seguir existiendo la Conciliacin Tributaria, proceso que depura tanto los ingresos gravables como los gastos/costos no deducibles; por siguiente, el inters fiscal no estar ajeno a los cambios contables que experimentan el pas en materia de las NIF.

Conclusiones preliminares:

1. Las NIIF aplicadas en la preparacin de estados financieros, a corto plazo se convertirn en el Marco Contable ms usado y difundido en el mundo, y los usuarios de esta informacin exigirn que la misma sea preparado bajo esa normatividad.

2. Los estados financieros preparados bajo NIIF, necesariamente reflejarn en forma ms razonable la realidad econmica y financiera de los negocios o de cualquier entidad.

3. Lo anterior se ratifica por cuanto los estados financieros bajo NIIF, involucran varios trminos que deben ser aplicados, tales como:

9 Valor justo 9 Valor presente 9 Valor razonable 1.5 Idea a Defender.

El diseo de una metodologa para la aplicacin de la NIIF 1 en la empresa Fullservicescorp, facilitar su aplicacin para la conversin inicial de los estados financieros.

1.5.1 Variables.

Variable Independiente.9 Metodologa para la aplicacin de la NIIF 1 Variable Dependiente.9 Conversin Inicial de los Estados Financieros

10

1.6

Metodologa de la Investigacin2

1.6.1 Mtodo Analtico: En la aplicacin de este mtodo se distinguen los elementos de un fenmeno y se procede a revisar ordenadamente cada uno de ellos por separado. El anlisis de un objeto se realiza a partir de la relacin que existe entre los elementos que conforman dicho objeto como un todo; y a su vez, la sntesis se produce sobre la base de los resultados previos del anlisis.

1.6.2 Mtodo Sinttico: Proceso mediante el cual se relacionan hechos aparentemente aislados y se formula una teora que unifica los diversos elementos. Consiste en la reunin racional de varios elementos dispersos en una nueva totalidad, este se presenta ms en el planteamiento de la hiptesis. El investigador sintetiza las superaciones en la imaginacin para establecer una explicacin tentativa que someter a prueba.

1.6.3 Mtodo Hipottico-Deductivo: Se plantea una hiptesis que se puede analizar deductiva o inductivamente y posteriormente comprobar experimentalmente, es decir que se busca que la parte terica no pierda su sentido, por ello la teora se relaciona posteriormente con la realidad.

CAMBELL, DT & STANDLEY. Metodologa de Investigacin. 1 . Edicin, Editorial Amarrow. Buenos Aires.

ra

11

1.7

Tcnicas de Investigacin3

1.7.1 La Observacin Es una tcnica que consiste en observar atentamente el fenmeno, hecho o caso, tomar informacin y registrarla para su posterior anlisis. La observacin es un elemento fundamental de todo proceso investigativo; en ella se apoya el investigador para obtener el mayor nmero de datos. Gran parte del acervo de conocimientos que constituye la ciencia ha sido lograda mediante la observacin

1.7.2 Investigacin de Campo Porque los datos de inters se recogern en forma directa de la realidad, a fin de garantizar un mayor nivel de confianza en la obtencin de la informacin para la aplicacin de la Niif 1 a la empresa de servicios Fullservicescorp. Adems que la investigacin de campo consiste en la recoleccin de datos directamente de los sujetos investigados o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable alguna".

1.7.3 Investigacin Documental Porque la informacin se obtendr de materiales bibliogrficos; leyes, textos, y cualquier otro documento relacionado con el tema. "Se entiende por investigacin documental, el estudio de problema con el propsito de ampliar y profundizar el conocimiento de su naturaleza, con apoyo principalmente, en trabajos previos, informacin y datos divulgados por medios impresos, audiovisuales o electrnico".

CAMBELL, DT & STANDLEY. Metodologa de Investigacin. 1 . Edicin, Editorial Amarrow. Buenos Aires.

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CAPTULO II NIIF1 Adopcin por primera vez de las normas Internacionales de informacin financiera.

2. 1 Introduccin a las NIIF

La historia de la adopcin de las de Normas Internacionales de Informacin Financiera en Amrica Latina ha sido un proceso caracterizado por mltiples inconvenientes y dificultades, los cuales han dado como resultado el que la normativa internacional de contabilidad, aun hoy, sea poco conocida y muy poco utilizada por la mayora de empresas y profesionales de esta zona geogrfica.

Las normas internacionales de informacin financiera tiene varias razones para su implementacin como:

1.- Reducir las diferencias en la aplicacin de principios de contabilidad a nivel mundial y por ende establecer el uso de un lenguaje comn.

2.- Las normas internacionales de informacin financiera constituye un enfoque integral, por ende, lgico en materia de regulaciones contables. A diferencia de la mayora de normativas locales, los estndares internacionales de contabilidad constituyen un marco conceptual, donde todas las normas y pronunciamientos que lo constituyen estn debidamente integrados, tanto a nivel conceptual como temtico, razn por la cual constituyen un entremado de conocimientos que se integran y complementan de forma eficaz.

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Objetivo:

1. El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad as como sus informes financieros intermedios relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que: a) sea transparente para los usuarios y comprables para todos los ejercicios que se presenten, b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); c) pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.

Alcance 2. Una entidad aplicar esta NIIF en: a) sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34 informacin financiera intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

3. Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros de la entidad segn NIIF si, por ejemplo la misma:

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1.

ha presentado sus estados financieros previos ms recientes: 9 segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las NIIF; 9 de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros no contengan una declaracin,

explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; 9 con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas; 9 segn exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para

contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional; 9 segn requerimientos nacionales, adoptando una conciliacin de algunos de las cifras con las mismas magnitudes determinadas segn las NIIF.

b) ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF nicamente para uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos: c) ha preparado un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la consolidacin que no constituyen un conjunto completo de estados financieros, segn se definen en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. d) no present estados financieros en ejercicios anteriores.

2. Esta NIIF se aplicar cuando la entidad adopta por primera vez las NIIF. No ser de aplicacin cuando, por ejemplo:

a) abandona la presentacin de los estados financieros segn los requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
15

b) presente

en

el

ao

precedente

estados

financieros

segn

requerimientos nacionales y tales estados financieros contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; y c) present en el ao precedente estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de auditoria sobre sus estados financieros.

3. Esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una entidad que ya tuviera adoptado las NIIF. Todo cambio son objeto de:

a) requerimientos especficos relativos a cambios en polticas contables contenidas en la NIC 8 Ganada o Prdida Nota del Ejercicio; y b) disposiciones transitorias especficas contenidas en otras NIIF.

2.2 Marco conceptual

2.2.1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS)4 Los estados financieros preparados de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (en adelante referidas como IFRS o NIIF) deben cumplir todos los requisitos de las IFRS. El trmino IFRS comprende todas las IFRS aplicables, las Interpretaciones del Comit de Interpretaciones de Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRIC o CINIIF), las Normas Internacionales de Contabilidad (IAS o NIC) y las Interpretaciones del Comit de Interpretaciones Permanente (SIC).

http://www.supercias.gov.ec/Documentacion/NIIF/Guia

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2.2.2 Costo Histrico El costo histrico es el principio contable ms importante. Los conceptos normalmente se contabilizan a su costo histrico. Sin embargo, las IFRS permiten revalorizar los activos intangibles (slo en ciertas circunstancias), los activos fijos y las inversiones inmobiliarias a su valor razonable (tambin expresado como valor justo o fair value). Las IFRS exigen adems que determinadas categoras de instrumentos financieros y activos biolgicos se reconozcan a su valor razonable. Todas las partidas, excepto las que se reconozcan a su valor razonable con cambios en resultados, estn sujetas a deterioro.

2.2.3 Conceptos fundamentales Los estados financieros deben prepararse conforme al principio de devengo y sobre la base de que la empresa est en funcionamiento y continuar sus actividades operativas dentro del futuro previsible (que como mnimo, sin carcter restrictivo, ser de 12 meses desde la fecha de los estados financieros).

Las cuatro caractersticas cualitativas principales que hacen que la informacin suministrada en los estados financieros sea til para los usuarios son comprensibilidad, relevancia (que est afectada no slo por la importancia relativa o monto de la informacin sino tambin por su naturaleza), fiabilidad (incluida la representacin fiel, el fondo sobre la forma, la neutralidad, la prudencia y la integridad) y comparabilidad.

Materialidad La informacin es material cuando su omisin o presentacin errnea puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende del importe de la partida omitida o del error, juzgados dentro de las circunstancias particulares, y de que tan sensitiva resulta para los usuarios de los estados financieros en funcin de su naturaleza.
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2.2.4 Presentacin razonable Los estados financieros deben mostrar la imagen fiel de, o presentar razonablemente, la situacin financiera, resultados y cambios en la posicin financiera de la empresa. Esto se logra mediante la aplicacin de la IFRS correspondiente y de las principales caractersticas cualitativas antes mencionadas.

2.2.5 Incumplimiento para lograr una presentacin razonable Una entidad puede no aplicar una IFRS en ciertas circunstancias extremadamente raras- en las que la administracin concluya que el cumplimiento de un requisito establecido en una IFRS producira una confusin tal, que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros. La entidad deber revelar la naturaleza, las razones y el impacto financiero de su falta de aplicacin en los estados financieros. Este incumplimiento no ser de aplicacin en aquellos casos en que exista incompatibilidad entre las leyes locales de sociedades y las IFRS.

2.2.6 Adopcin por primera vez La adopcin por primera vez exige la aplicacin completa y con efecto retroactivo de todas las IFRS vigentes a la fecha de cierre de los primeros estados financieros que se preparen conforme a IFRS. Existen 14 exenciones y 4 excepciones al requisito de aplicacin retroactiva.

Las exenciones (opcionales) estn relacionadas con: i) las combinaciones de negocios; ii) la valorizacin inicial de activos fijos, ciertos intangibles y de propiedades de inversin; iii) los beneficios a los empleados (vinculados con resultados provenientes de clculos actuariales); iv) las diferencias de conversin acumuladas (de filiales o coligadas cuyos estados financieros estn expresados en moneda distinta de la de su inversionista); v) los instrumentos financieros compuestos; vi) los activos y pasivos de filiales, coligadas y negocios conjuntos cuya fecha de adopcin de IFRS es diferente de la de su inversionista; vii) la designacin de instrumentos financieros previamente
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reconocidos; viii) las transacciones con pagos basados en acciones de la propia entidad; ix) la informacin comparativa para instrumentos financieros; x) los pasivos por desmantelamiento, restauracin, remocin de activos o similares; xi) los acuerdos que contienen un arrendamiento; xii) la informacin comparativa para contratos de seguros; xiii) la valoracin por el valor razonable de instrumentos financieros en el reconocimiento inicial, cuando no existe un mercado activo para los mismos; xiv) la informacin comparativa para negocios de exploracin y evaluacin de recursos minerales; y xv) la aplicacin de las normas transitorias para negocios de concesin de servicios.

Las excepciones (obligatorias) estn relacionadas con i) la baja de activos financieros y pasivos financieros, ii) la contabilidad de coberturas; iii) las estimaciones contables; y iv) los activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones en descontinuacin.

La informacin comparativa se preparar y presentar conforme a las IFRS. Prcticamente la totalidad de los ajustes resultantes de la adopcin por vez primera de las IFRS se reconocern en patrimonio, en la cuenta de resultados acumuladas de apertura del primer periodo que se presente conforme a estas normas. As por ejemplo, si la fecha de adopcin de IFRS es a partir del 1 de enero de 2009 y -por lo tanto- los estados financieros del 2009 se presentan comparativos con el ejercicio 2008, los ajustes son reconocidos con efecto al 1 de enero de 2008 (que es la fecha de transicin a IFRS en este ejemplo). 2.3. Estados financieros

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin para la toma de decisiones econmicas. Un conjunto completo de estados financieros incluir un estado de situacin patrimonial o de posicin financiera, un estado de resultados integrales, un estado de cambios en el patrimonio neto, un estado de flujos de efectivo y notas complementarias (que incluirn las polticas contables).

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No existe un formato estndar prescrito para los estados financieros, si bien normalmente se facilitan ejemplos y guas. Existen determinadas partidas que como mnimo deben figurar en el cuerpo de los estados financieros, as como en las notas. Los estados financieros deben incluir la informacin

correspondiente respecto del ejercicio anterior (informacin comparativa), salvo que existan otros requerimientos especficos.

En caso que la entidad aplique retrospectivamente un cambio contable (cambio de poltica o ajuste retroactivo), o cuando la entidad reclasifica tems en sus estados financieros, deber presentarse adems un estado de situacin patrimonial al inicio del perodo comparativo. Este requerimiento es aplicable tambin para la primera adopcin de IFRS.

En la presentacin de sus estados financieros las entidades no podrn compensar activos y pasivos, o ingresos y gastos, a menos que ello sea requerido o permitido especficamente por IFRS.

2.3.1 Estado de situacin patrimonial o de posicin financiera El estado de situacin patrimonial presenta la situacin financiera de una entidad en un momento concreto. La administracin puede emplear su juicio en relacin con la forma de presentacin de muchas reas como, por ejemplo, la utilizacin de un formato vertical u horizontal, el grado de detalle de las subclasificaciones y qu informacin debe revelarse en el estado de situacin o en las notas adicional a los requisitos mnimos exigidos.

Partidas que deben presentarse en el estado de situacin patrimonial En el estado de situacin patrimonial debern presentarse, como mnimo, las siguientes partidas:

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 Activos: Activo fijo; propiedades de inversin o inversiones inmobiliarias; activos intangibles; activos financieros; inversiones contabilizadas aplicando el mtodo de valor patrimonial proporcional o de la participacin; activos biolgicos; inventarios o existencias; deudores comerciales y otras cuentas a cobrar; efectivo y efectivo equivalente; activos por impuestos diferidos; activos por impuestos; total de activos clasificados como disponibles para la venta o en proceso de disposicin o descontinuacin.

Pasivos: cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar; provisiones; pasivos financieros; pasivos por impuestos diferidos; pasivos por impuestos corrientes; pasivos incluidos en grupos u operaciones en descontinuacin o clasificados como disponibles para la venta.

Patrimonio neto: capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la matriz; e inters minoritario. Las entidades deben incluir partidas adicionales, rubros o subtotales cuando su presentacin es relevante para la comprensin de la posicin financiera de la entidad.

Distincin corriente / no corriente (o circulante / largo plazo) Los activos corrientes y no corrientes, as como los pasivos corrientes y no corrientes, debern presentarse como categoras separadas dentro del balance, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin relevante que sea ms fiable Un activo se clasificar como corriente cuando: se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el ciclo normal de la explotacin (independientemente de su duracin); se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin; se espere realizar dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de balance; o se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (sin restricciones al menos dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de cierre del estado financiero).

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Un pasivo se clasificar como corriente cuando: se espere liquidar en el ciclo normal de la explotacin de la entidad; se mantenga fundamentalmente para negociacin; deba liquidarse dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de balance; o la entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante al menos los 12 meses siguientes a la fecha de balance (incluso cuando su plazo original fuera superior a 12 meses y exista un acuerdo de refinanciacin que se haya concluido despus de la fecha del balance).

Cuando se presentan los activos y pasivos clasificados en corriente/no corriente, el activo o pasivo por impuesto diferido no podr clasificarse como corriente.

2.3.2 Estado de resultados integrales Se entiende por resultados integrales a todos aquellos cambios en el patrimonio durante el perodo resultantes de transacciones y otros eventos, distintos de los cambios derivados de transacciones con los accionistas o propietarios en su calidad de dueos. Resultados integrales incluyen, por lo tanto, las prdidas y ganancias (en adelante referidos slo como resultados, prdidas y ganancias o ingresos y gastos), como as tambin los otros resultados integrales. Los otros resultados integrales comprenden aquellas partidas de ingreso y gasto (incluyendo reclasificaciones) que no son reconocidos en resultados (prdidas y ganancias), tales como cambios en cuantas de reservas por retasaciones de activos fijos, diferencias por conversin o traduccin de estados financieros de entidades del exterior, etc. Una entidad puede presentar todos sus resultados integrales en un nico estado de resultados integrales o bien en dos estados, presentando por separado en un estado los componentes de resultados (prdidas y ganancias) y en otro los otros resultados integrales.

En el estado de resultados integrales la administracin podr usar su juicio en la forma de presentacin de muchas reas (como, por ejemplo, el grado de
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detalle de las subclasificaciones y, salvo por determinados requisitos mnimos, la informacin que se revelar en el estado de resultados integrales o en las notas). Partidas que deben presentarse en el estado de resultados integrales Como mnimo, debern figurar en el estado de resultados integrales las siguientes partidas: a) Resultados: Ingresos de la operacin; gastos financieros; participacin en el resultado del ejercicio de coligadas o asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la participacin; gasto por impuesto a la renta; el resultado despus de impuestos procedente de las actividades en descontinuacin, y el resultado despus de impuestos que se haya reconocido por medir a valor justo menos costos de venta (o por la enajenacin o disposicin por otra va) de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad en descontinuacin; y el resultado del ejercicio. b) Cada uno de los componentes de otros resultados integrales, clasificados por naturaleza (cambios en retasaciones de activos fijos, resultados actuariales de planes de beneficios definidos en aquellos casos que no debe imputarse a resultados, resultados de conversin de estados financieros de entidades que llevan contabilidad en una moneda distinta, prdidas o ganancias por remedicin de activos financieros clasificados como disponibles para la venta, etc.); la participacin en los otros resultados integrales de coligadas y negocios conjuntos; y el total de resultados integrales.

Adicionalmente se revelar, como distribucin del resultado integral, a) el importe de resultados atribuible a los intereses minoritarios y a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la matriz (accionistas o propietarios de la matriz); y b) el importe de otros resultados integrales atribuibles a cada uno de ellos.

Se deber revelar el monto de impuesto a la renta relacionado con cada componente de los otros resultados integrales y tambin las reclasificaciones correspondientes a los mismos (por ejemplo por su realizacin con cargo o abono a resultados durante el perodo).

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La entidad presentar en el estado de resultados o en las notas un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en su naturaleza o su funcin, en funcin de lo que sea ms relevante para la entidad. Si se efecta la clasificacin por funcin, deber presentarse informacin adicional sobre la naturaleza de los gastos, incluyendo depreciaciones y amortizaciones y beneficios a empleados.

Partidas excepcionales Las IFRS no emplean el trmino partidas excepcionales pero exigen que se revelen por separado las partidas de ingresos y gastos que sean materiales. Esta informacin se revelar en la cuenta de resultados o en las notas. Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos estn las siguientes: costos de reestructuracin, rebajas en el valor de las existencias o de los elementos del Activo fijo, actividades descontinuadas, cancelaciones o pagos por litigios, reversiones de provisiones, y prdidas o ganancias por la enajenacin o disposicin por otra va de tems del Activo fijo e inversiones.

Partidas extraordinarias Se considera que todas las partidas de ingresos y gastos surgen de las actividades ordinarias de la entidad, por lo que no se permite el uso de esta categora.

2.3.3 Estado de cambios en el patrimonio neto El estado de cambios en el patrimonio neto presenta una conciliacin de las partidas de patrimonio neto al inicio y al final del ejercicio. Aqu se incluye el detalle de todos los cambios del patrimonio por transacciones con sus propietarios. El detalle de las dems transacciones de patrimonio (resultados integrales), se presentan en el estado descrito en 2.2, los cuales no pueden individualizarse en el estado de cambios en el patrimonio.

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Partidas que deben presentarse en el estado de cambios en el patrimonio neto Las siguientes partidas debern presentarse en el estado de cambios en el patrimonio neto: (a) Los importes de las transacciones con los tenedores de instrumentos de patrimonio neto o propietarios (es decir, emisin de acciones, rescates y aportes de capital, distribucin de dividendos, etc.). (b) El saldo de cada uno de los componentes del patrimonio (capital, reservas y resultados acumulados) al inicio y al final del ejercicio y los movimientos ocurridos durante el mismo, revelando separadamente cada cambio. (c) El total de resultados integrales del ejercicio, mostrando en forma separada el total atribuible a los tenedores de instrumentos de patrimonio de la matriz y al inters minoritario. (d) Para cada componente del patrimonio, el efecto de la aplicacin o ajuste retrospectivo de cambios en polticas contables o correccin de errores. Deber presentarse adems, ya sea en el cuerpo del estado de cambios en el patrimonio o bien en notas, el importe de dividendos reconocidos como distribucin a los propietarios durante el perodo y el monto correspondiente por accin.

2.3.4 Notas a los estados financieros Las notas a los estados financieros son parte integrante de los estados financieros. Cada partida del estado de situacin patrimonial, del estado de resultados integrales, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo de la entidad contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente dentro de las notas.

Las notas suministran informacin adicional a los importes que se presentan en los estados principales. Esta informacin es requerida por las IFRS. Todas las entidades debern revelar, como mnimo, la siguiente informacin dentro de las notas: una declaracin de cumplimiento de las IFRS; las polticas contables; y

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las estimaciones y los juicios contables significativos. Asimismo, las entidades debern revelar, cuando proceda: los cambios en las polticas contables; los errores materiales de ejercicios anteriores; y los cambios en las estimaciones contables.

Cumplimiento de las IFRS Las entidades efectuarn una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento de las IFRS. Esta declaracin slo se efectuar si los estados financieros cumplen con todos los requisitos de las IFRS.

Polticas contables La administracin deber aplicar las pautas contenidas en las IFRS que sean ms relevantes a las transacciones realizadas por la entidad. Cuando las IFRS no contengan requisitos especficos, la administracin deber usar su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contable que resulte en informacin que cumpla con las caractersticas cualitativas. En ausencia de una norma o gua en las IFRS, la administracin deber considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente: los requisitos y directrices establecidos en las IFRS que traten temas similares y relacionados; y las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y valoracin, para activos, pasivos, ingresos y gastos existentes en el Marco Conceptual. La administracin podr considerar tambin los pronunciamientos ms recientes de otras instituciones emisoras de normas, as como otra literatura contable y las prcticas aceptadas en los diferentes sectores, en la medida en que no entren en conflicto con las IFRS y el Marco Conceptual.

Algunas normas prevn una variedad de polticas contables, pero no establecen cmo debe llevarse a cabo la eleccin. La entidad seleccionar y aplicar de manera uniforme una de las polticas contables disponibles. Las polticas contables se aplicarn de manera uniforme a transacciones y eventos similares.

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Cambios en las polticas contables Los cambios en las polticas contables derivados de la aplicacin inicial de una nueva norma se contabilizarn de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de la misma. De no existir disposiciones transitorias especficas, la entidad deber aplicar el procedimiento que se explica a continuacin respecto de los errores materiales de ejercicios anteriores.

Estimaciones y juicios contables significativos La administracin deber revelar:

9 La naturaleza y el importe en libros de los activos y pasivos afectados por estimaciones e hiptesis que lleven asociado un riesgo significativo de cambios materiales en su valor dentro del ejercicio siguiente; y 9 Los juicios que la administracin ha realizado al aplicar las polticas contables de la entidad, cuyo efecto sobre los importes reconocidos en los estados financieros es significativo.

Cambios en estimaciones contables El efecto de un cambio en una estimacin contable se reconocer de forma prospectiva incluyndolo en el resultado del ejercicio afectado (aquel en que tiene lugar el cambio y los ejercicios futuros), excepto cuando el cambio en la estimacin d lugar a cambios en activos, pasivos o patrimonio neto. En este caso, se reconocer ajustando el importe en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio neto en el ejercicio en que tenga lugar el cambio.

Errores materiales de ejercicios anteriores Los errores pueden surgir por un fallo o por no advertir o malinterpretar la informacin disponible. Los errores materiales de ejercicios anteriores se corregirn mediante reexpresin retroactiva (es decir, ajustando las ganancias acumuladas iniciales y la informacin comparativa correspondiente), salvo que

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sea impracticable determinar los efectos en cada ejercicio especfico o el efecto acumulado del error. En este caso, la administracin corregir los errores de forma prospectiva desde la fecha ms antigua en que sea posible hacerlo. En los estados financieros se deber revelar la naturaleza del error y el importe del ajuste derivado de la correccin del error.

Otras revelaciones Adicionalmente la entidad deber revelar en notas:

9 El importe de dividendos propuestos o declarados antes de la aprobacin de los estados financieros para su emisin, no reconocidos como distribucin durante el ejercicio, y el correspondiente importe por accin; 9 El monto de cualquier dividendo preferido acumulado; 9 De no revelarse en otra parte del estado financiero, el domicilio de la entidad, su forma legal, el pas de incorporacin, la direccin de sus oficinas principales, la naturaleza de sus operaciones, y el nombre de la matriz y la matriz ltima superior del grupo.

2.4 Moneda de presentacin La entidad podr presentar sus estados financieros en cualquier moneda o monedas. Cuando la moneda de presentacin difiera de la moneda funcional, la entidad deber convertir sus estados financieros a la moneda de presentacin elegida.

El proceso de conversin depende de si la moneda funcional es o no la moneda de una economa hiperinflacionaria. Si la moneda funcional no pertenece a una economa hiperinflacionaria, los activos y pasivos se convertirn al tipo de cambio de cierre; los resultados integrales se convertirn a los tipos de cambio vigentes en las fechas de cada transaccin (se permite la

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utilizacin de tipos medios siempre que los cambios no hayan fluctuado de forma significativa).

2.5 Activos Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del que la entidad espera obtener beneficios econmicos futuros.

Reconocimiento El reconocimiento de un activo depende, en primer lugar, de que sea probable que la entidad vaya a obtener los beneficios econmicos futuros asociados al mismo y, en segundo lugar, de que su costo o valor pueda determinarse con fiabilidad.

Una entidad que incurre en un gasto puede aportar documentacin justificativa del propsito de obtener beneficios econmicos futuros, sin que ello constituya una prueba concluyente de que se trata de una partida que cumpla la definicin de activo. Igualmente, la ausencia de gastos relacionados (como en el caso de una donacin de un elemento del Activo fijo) no impide que un elemento cumpla la definicin de activo.

2.5.1 Activos intangibles Un activo intangible es un activo no monetario, identificable y sin apariencia fsica. Se considerar que un activo intangible cumple con el criterio de identificabilidad cuando sea separable (es decir, se pueda vender, transferir o alquilar) o cuando surja de derechos contractuales u otros derechos legales.

Reconocimiento y valoracin inicial La inversin en activos intangibles deber reconocerse como un activo cuando cumpla los criterios de reconocimiento de un activo. Activos intangibles adquiridos de forma independiente Los activos intangibles se valorarn

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inicialmente por su costo. El costo comprende i) el valor razonable de la contraprestacin entregada para adquirir el activo, y ii) los costos directamente atribuibles a la transaccin, tales como honorarios profesionales o impuestos. Activos intangibles generados internamente El costo de un activo intangible generado internamente comprender nicamente la suma de todos los desembolsos en que se incurra a partir del momento en que el activo cumpla por primera vez las condiciones para su reconocimiento. Los desembolsos que se hubieran reconocido previamente como gastos no debern incluirse en el costo del activo.

Los desembolsos relacionados con la fase de investigacin de un proyecto interno no debern reconocerse como un activo intangible. Los activos intangibles que surjan de la fase de desarrollo de un proyecto interno debern reconocerse cuando la entidad pueda demostrar: su viabilidad tcnica, su intencin de completar el desarrollo del activo, la forma en que el activo intangible generar beneficios econmicos futuros probables (por ejemplo, la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el propio activo), la disponibilidad de recursos para completar el desarrollo y la posibilidad de valorar de forma fiable el desembolso atribuible al activo.

Los criterios de reconocimiento son estrictos. Esto significa que la mayora de los costos relacionados con activos intangibles generados internamente no reunirn las condiciones necesarias para su capitalizacin y, por tanto, debern llevarse a resultados en el momento en que se incurra en ellos. Algunos de estos costos son los gastos de investigacin, los gastos de puesta en marcha y los gastos de publicidad. Los desembolsos relacionados con marcas, cabeceras de peridicos, listas de clientes, denominaciones editoriales y menores valores o goodwill generados internamente no debern reconocerse como activos. Los desembolsos pagados con anterioridad a la entrega de bienes o la prestacin de servicios se puede reconocer como anticipo, independientemente de su tratamiento futuro.

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Activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios Los elementos adquiridos en una combinacin de negocios que cumplan con la definicin de activo intangible debern reconocerse de forma separada siempre que su valor razonable pueda determinarse de forma fiable,

independientemente de que el activo hubiera sido reconocido por la adquirida en sus estados financieros antes de la combinacin de negocios o no. La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros se reflejar en el valor razonable y no deber evaluarse por separado.

Valoracin posterior Los activos intangibles se contabilizarn por su costo de adquisicin menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de cualquier prdida por deterioro de valor (modelo del costo), o por su valor revalorizado, que ser su valor razonable en la fecha de la revalorizacin menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor (modelo de revalorizacin). El modelo de revalorizacin nicamente podr emplearse cuando sea posible determinar el valor razonable por referencia a un mercado activo, debindose aplicar a todos los activos de una misma clase. Los activos intangibles (incluidos los que se contabilizan por el mtodo de revalorizacin) se amortizarn, a menos que tengan una vida til indefinida (indefinida no significa necesariamente infinita). La amortizacin se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de la vida til de los activos intangibles. Se supondr que el valor residual de estos activos al final de su vida til es nulo, a menos que exista un compromiso por parte de un tercero para comprar el activo o un mercado activo para el activo. La administracin revisar las vidas tiles esperadas de los activos intangibles al final de cada ejercicio.

Un activo intangible tendr una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

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Deber considerarse si los activos intangibles con vida til definida han sufrido deterioro siempre que existan indicios de deterioro del valor de los mismos. La entidad deber probar anualmente si los activos con vidas tiles indefinidas han sufrido una prdida por deterioro. Los desembolsos posteriores relacionados con un activo intangible debern evaluarse bajo el criterio de reconocimiento general indicado con anterioridad.

2.5.2 Activo fijo

Reconocimiento y valoracin inicial Un elemento de Activo fijo se reconocer como activo cuando cumpla el criterio de reconocimiento de un activo.

El Activo fijo se valorar inicialmente por su costo que comprender el valor razonable de la contraprestacin entregada para adquirir el activo (neto de descuentos y bonificaciones) y cualquier costo directamente atribuible relacionado con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda funcionar de la forma prevista por la administracin (incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables).

Los costos directamente atribuibles son los costos de preparacin del emplazamiento fsico, los costos de entrega, los costos de instalacin, los honorarios profesionales y la estimacin de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta (en la medida en que dicho costo se reconozca como provisin). El costo de los elementos de Activo fijo puede incluir tambin las reclasificaciones de ganancias o prdidas reconocidas directamente en el patrimonio neto (a travs de su imputacin a otros resultados integrales) derivadas de coberturas de flujos de efectivo cualificadas (ajuste de base) directamente relacionadas con la adquisicin de los elementos.

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Valoracin posterior Los activos que pertenezcan a una misma clase se contabilizarn por su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro acumulado (modelo del costo), o por su valor revalorizado menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor (modelo de revalorizacin). El importe amortizable de un activo (su importe bruto en libros menos su valor residual estimado) se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til.

Los desembolsos posteriores relacionados con un activo material debern evaluarse bajo el criterio de reconocimiento general indicado ms arriba. Un elemento de Activo fijo puede constar de partes o componentes cuyas vidas tiles sean diferentes. La amortizacin deber calcularse de forma

independiente para cada parte en funcin de su vida til. Cuando se produzca la sustitucin de una parte, la nueva parte deber capitalizarse en la medida en que cumpla el criterio de reconocimiento de un activo, dndose de baja el importe en libros de la parte sustituida.

El costo de una inspeccin o una revisin de un activo que se produzca a intervalos regulares durante la vida til del mismo se capitalizar en la medida en que cumpla las condiciones para el reconocimiento de un activo. El importe en libros de las partes que se sustituyan se dar de baja en las cuentas de activo fijo correspondientes.

Revalorizacin El valor razonable de un elemento del Activo fijo ser su valor en un mercado abierto en vez de su valor de mercado basado en el uso corriente. Cuando no exista evidencia del valor de mercado debido a la naturaleza especializada del elemento, ste se valorar por su costo de reposicin depreciado, siendo ste el costo de adquisicin corriente depreciado de un activo similar.

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Si se revaloriza un elemento de Activo fijo, tambin debern revalorizarse todos los dems activos que pertenezcan a la misma clase de activos. Las revalorizaciones debern practicarse con suficiente regularidad para asegurar que el importe en libros no difiera significativamente del valor razonable en la fecha del balance.

El incremento del importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorizacin deber abonarse directamente a otros resultados integrales y acumularse en el patrimonio neto (en una cuenta de reservas por revalorizacin), a menos que exprese la reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo reconocida previamente como un gasto, en cuyo caso se abonar a resultados. Una disminucin por devaluacin deber cargarse directamente a la cuenta de reservas por revalorizacin

correspondiente (a travs de su imputacin a otros resultados integrales), reconocindose cualquier exceso sobre el saldo de dicha cuenta como un gasto en resultados.

Anualmente, la entidad podr transferir desde la reserva por revalorizacin a la cuenta de reservas por ganancias acumuladas, la diferencia entre el cargo por amortizacin calculado sobre el importe revalorizado del activo y el calculado sobre su costo histrico original. Esta transferencia es un movimiento en reservas (a travs de los otros resultados integrales) y no afecta a la cuenta de resultados.

La prdida o ganancia derivada de la enajenacin de un elemento de Activo fijo se determinar como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenacin y el importe en libros del bien.

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Causas del deterioro del valor de los Activos Fijos5 Uno de los aspectos ms relevantes que trae consigo la publicacin de la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos Fijos, es que esta rompe con los paradigmas asociados con el concepto del deterioro. La anterior afirmacin tiene sentido en el tanto es generalmente aceptado el hecho de que la gran mayora de las personas y, por ende, de las empresas, usualmente tienden a relacionar el deterioro del valor de un activo con las condiciones fsicas en las cuales este se encuentra. Es as como resulta usual el que se interprete que un activo ha visto deteriorado su valor cuando ha sufrido daos o desperfectos fsicos, sin embargo, resulta de suma importancia el destacar que desde la perspectiva de la NIC 36 el concepto de deterioro del valor de los activos va mucho mas all de lo que se refiere a las condiciones fsicas de estos y, por consiguiente, toma como eventuales causas del deterioro del valor, todos aquellos aspectos que puedan incidir en forma negativa en la capacidad que un activo individual o unidad generadora de efectivo tienen para producir flujo de efectivo futuros a lo largo del remanente de sus vida til

Es as como a partir de las premisas establecidas en el prrafo anterior, a continuacin procederemos a detallar las fuentes de las cuales se derivan los eventuales deterioros del valor de un activo individual o de unidad generadora de efectivo:

Fuentes Externas Existen algunas condiciones de carcter externo que pueden incidir en el rendimiento o en la capacidad que un activo individual o unidad generadora de efectivo tienen para producir flujos de efectivo futuros, entre dichas condiciones se destacan los eventuales cambios adversos en el entorno legal, del mercado, econmico o tecnolgico en los cuales opera una entidad, en el tanto la evolucin de cualquiera de estos cuatro factores percuta de forma negativa en el desempeo financiero de los citados activos.
5

VERNOR, Figueroa. Aplicaciones Prcticas NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera. 1ra. Edicin, Editorial Tecnloga de Costa Rica. Costa Rica 2007.

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Fuentes Internas Entre las situaciones que internamente en un entidad pueden dar como resultado el que un activo o grupo de activos pueda sufrir un deterioro en su valor figuran, todo tipo de daos o desperfectos que puedan afectar las condiciones fsicas de dichos activos como, tambin, la obsolescencia tecnolgica y funcional que puedan experimentar a lo largo del tiempo.

2.5.3 Costos por intereses

Reconocimiento y valoracin Los costos por intereses se reconocern en funcin de su devengo. Cuando los costos por intereses incluyan un descuento o prima derivados de la emisin de un instrumento de deuda, dicho descuento o prima se amortizar mediante el mtodo del costo amortizado o de la tasa de inters efectivo. La tasa de inters efectivo es la tasa de descuento que iguala los pagos futuros de efectivo estimados durante la vida esperada del instrumento de deuda con el importe neto en libros (recibido) del instrumento de deuda.

Una entidad deber activar o capitalizacin los costos por intereses cuando estos sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos cualificados. Un activo cualificado es un activo que requiere de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso previsto o para la venta. Los costos por intereses pueden derivar de financiacin especfica o genrica. El importe de los costos por intereses capitalizados durante el ejercicio no podr exceder el total de costos por intereses en que se haya incurrido durante ese mismo ejercicio, y el importe en libros resultante del activo cualificado no podr superar su importe recuperable.

La capitalizacin comenzar cuando se haya incurrido en gastos y pasivos en relacin con el correspondiente activo, y se estn llevando a cabo las actividades necesarias para preparar el activo para su uso o venta. La

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capitalizacin deber suspenderse cuando se interrumpan las actividades necesarias para preparar el activo durante periodos de tiempo prolongados y finalizar cuando se hayan completado sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar el activo cualificado para su uso previsto o venta.

2.5.4

Efectivo equivalente

El efectivo equivalente est constituido por inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo. El riesgo de cambios en su valor es poco significativo. Normalmente una inversin se calificar como equivalente a efectivo slo cuando tenga un vencimiento prximo, por ejemplo, tres meses o menos desde la fecha de adquisicin. Un fondo en el mercado monetario reunir las condiciones para considerarse equivalente a efectivo nicamente cuando: (a) todas las inversiones mantenidas por el fondo renan individualmente las condiciones para considerarse equivalentes a efectivo; o (b) la aplicacin de polticas y lmites estrictos de gestin del fondo (normalmente establecidos por un organismo regulador, existiendo un proceso que garantice la aplicacin efectiva de estas polticas) hagan que el fondo cumpla la definicin de efectivo equivalente.

2.5.5 Existencias

Reconocimiento y valoracin inicial Las existencias se reconocern cuando se hayan transferido a la entidad los riesgos y beneficios derivados de la propiedad de las mismas y se cumpla el criterio de reconocimiento de un activo.

Los activos que se encuentran en las instalaciones de una entidad no podrn calificarse como existencias si se encuentran en consignacin (es decir, por cuenta de otra entidad y sin que exista obligacin de pago por los bienes hasta que se produzca la venta a un tercero).

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Las existencias deben valorarse inicialmente por su costo. El costo de las existencias comprende los aranceles de importacin, los impuestos no recuperables, los gastos de transporte y de almacenamiento necesarios para poner al bien en condicin de ser utilizado, y cualquier otro costo directamente atribuible, menos los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares.

Asimismo, las existencias sujetas a un proceso de elaboracin, debern incluir los costos sealados en el prrafo anterior y todos los costos directos e indirectos necesarios para su transformacin en el proceso productivo. Los gastos indirectos de fabricacin debern capitalizarse en la medida que no excedan las proporciones asignables a cada unidad en condiciones normales de operacin. El exceso producto de variaciones cclicas o anormales se imputar directamente a resultados.

Valoracin posterior Las existencias se valorarn al menor valor entre el costo y el valor neto de realizacin (VNR). El VNR es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de las operaciones, menos los costos para terminar su produccin y los necesarios para la venta.

2.6 Activos financieros Un activo financiero es: efectivo; un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero; un derecho contractual a intercambiar activos o pasivos financieros con otra entidad en condiciones potencialmente favorables; o un instrumento de patrimonio neto de otra entidad.

Existen cuatro categoras de activos financieros: A valor razonable con cambios en resultados: todos los activos financieros adquiridos con el objetivo de obtener un beneficio por las fluctuaciones a corto
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plazo en su precio, o que formen parte de una cartera para la que existe un patrn de obtencin de beneficios a corto plazo; o los activos financieros que se designaron inicialmente en esta categora. La entidad slo podr realizar tal designacin cuando al hacerlo se obtenga informacin ms relevante (elimine o reduzca alguna inconsistencia en la valoracin o en el reconocimiento que surgira al utilizar diferentes criterios para valorar activos o pasivos, o se gestione un grupo de activos financieros segn el criterio del valor razonable de acuerdo con una estrategia de inversin o de gestin del riesgo documentada), o bien porque el activo financiero contenga uno o ms derivados implcitos que modifiquen de forma significativa los flujos de efectivo del contrato principal.

9 Mantenidos hasta su vencimiento: activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables y vencimiento fijado, que la entidad tenga la intencin efectiva y la capacidad de conservar hasta su vencimiento; 9 Prstamos y cuentas por cobrar: activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo; y 9 Disponibles para la venta: aquellos no incluidos en las otras categoras; o aquellos activos financieros no derivados que la administracin designe en esta categora.

Reconocimiento y valoracin inicial La entidad reconocer un activo financiero cuando se convierta en parte obligada del contrato de acuerdo con las clusulas contractuales del instrumento en cuestin.

Los activos financieros debern valorarse inicialmente a su valor razonable, ms, en el caso de un activo financiero que no se contabilice a valor razonable con cambios en resultados, los costos de la transaccin (tales como los honorarios y comisiones de asesores y agentes, impuestos y tasas establecidas por las agencias reguladoras) que sean directamente atribuibles a su adquisicin.

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Cuando el activo financiero se contabilice a valor razonable con cambios en resultados, los costos de la transaccin se reconocern en resultados El valor razonable de un activo financiero en el momento de su reconocimiento inicial se corresponde normalmente con el precio de la transaccin, a menos que el valor razonable se ponga de manifiesto por comparacin con otras transacciones recientes y observables o con otros datos de mercado observables.

Las compras y ventas convencionales de activos financieros se reconocern aplicando la contabilidad de la fecha de negociacin (fecha del compromiso) o de la fecha de liquidacin (fecha de entrega). Cuando se aplique la contabilidad de la fecha de liquidacin, la entidad contabilizar cualquier cambio en el valor razonable del activo a recibir durante el periodo comprendido entre la fecha de negociacin y la fecha de liquidacin. La poltica elegida se aplicar de manera uniforme para todas las compras o ventas. Valoracin posterior La clasificacin de los activos financieros determina su valoracin posterior como sigue: 9 A valor razonable con cambios en resultados: se valorarn a valor razonable y su variacin (prdidas o ganancias) se imputan a resultados; 9 Mantenidos hasta su vencimiento: se valorarn a costo amortizado; 9 Prstamos y partidas a cobrar: se valorarn a costo amortizado; y 9 Disponibles para la venta: se valorarn a su valor razonable, reconocindose las ganancias o prdidas que surjan en otros resultados integrales (acumulndose en una reserva en el patrimonio neto hasta su realizacin).

La nica exencin al uso del valor razonable ser en aquellos casos en los que, excepcionalmente, el valor razonable de un instrumento de patrimonio no pueda estimarse de forma fiable, en cuyo caso se valorarn por su costo menos las prdidas por deterioro de valor acumuladas.

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2.7 Deterioro del valor de los activos Los activos estn sujetos a revisiones de deterioro del valor, con las siguientes excepciones: existencias, activos surgidos de los contratos de construccin, activos por impuestos diferidos, activos procedentes de Beneficios a los empleados, activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, activos financieros diversos, inversiones inmobiliarias que se valoren por su valor razonable, activos biolgicos que se valoren a valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una

aseguradora bajo un contrato de seguro que est dentro del alcance de la IFRS 4.

El valor de un activo o una unidad generadora de efectivo (UGE) (el grupo identificable de activos ms pequeo que genera entradas de efectivo en gran medida independientes de los flujos de efectivo derivados de otras UGEs) se habr deteriorado cuando su importe en libros exceda su valor recuperable. La entidad comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida til indefinida, de los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso y de las unidades generadoras de efectivo a las que se hubiera imputado un menor valor de inversiones. La entidad estimar la prdida por deterioro del resto de activos cuando exista algn indicio de deterioro de su valor.

Al realizar las pruebas de prdidas por deterioro de un activo, la entidad deber estimar el importe recuperable del activo y, en su caso, reconocer una prdida por deterioro del valor equivalente al exceso del importe en libros del activo sobre su importe recuperable. El importe recuperable es el mayor entre el valor de realizacin razonable del activo menos los costos de venta y su valor de uso. El valor razonable del activo menos los costos de venta es el importe que podra obtenerse por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo en una transaccin realizada entre partes interesadas y debidamente informadas

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en condiciones de independencia mutua, menos los costos de enajenacin o disposicin por otra va. El valor de uso exige a las entidades que preparen estimaciones de los flujos de efectivo futuros que esperan obtener de ese activo en particular, y que descuenten los importes estimados utilizando una tasa de mercado antes de impuestos que refleje las evaluaciones actuales del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo.

Las proyecciones de flujos de efectivo debern basarse en presupuestos o previsiones fiables que cubran como mximo un periodo de cinco aos. Las proyecciones de los flujos de efectivo posteriores al periodo de cinco aos se estimarn extrapolando las proyecciones anteriores utilizando una tasa de crecimiento nula o decreciente para los aos posteriores. Si los flujos de efectivo no pudieran identificarse fcilmente con un activo especfico, entonces debern agruparse a nivel de la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo. La identificacin de la unidad generadora de efectivo de un activo a menudo requiere de juicios de valor y podra tambin incluir un anlisis de los procedimientos establecidos por la administracin para controlar las operaciones de la entidad o para tomar decisiones respecto a la asignacin de recursos. Debern tenerse en cuenta los activos y pasivos comunes (por ejemplo, la sede central) que puedan asignarse a un grupo de unidades generadoras de efectivo sobre una base razonable y uniforme.

Las prdidas por deterioro del valor se cargarn, en primer lugar, contra el menor valor de inversiones. Si la prdida por deterioro fuera superior al importe en libros del menor valor de inversiones, la administracin tendr que aplicar ciertas reglas de prorrateo. Las reversiones de prdidas por deterioro se permiten nicamente en determinadas circunstancias. Las prdidas por deterioro del menor valor de inversiones no podrn revertirse en ningn caso.

2.8 Activos contingentes Un activo contingente es un activo de naturaleza posible cuya existencia ha de
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ser confirmada slo por la ocurrencia, o la no ocurrencia, de eventos futuros inciertos que no estn bajo el control de la entidad. Los activos contingentes no deben reconocerse. Cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el correspondiente activo no ser de carcter contingente y, por lo tanto, se reconocer en los estados financieros como un activo.

La entidad deber mencionar la existencia de activos contingentes en las notas a los estados financieros e incluir una breve descripcin de su naturaleza, incluyendo una estimacin de su potencial efecto financiero si la entrada de beneficios econmicos fuese probable.

2.9 Pasivos Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida como consecuencia de sucesos pasados, para cuya cancelacin la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Una obligacin presente puede ser una obligacin legal derivada de un contrato o de un requisito legal o una obligacin implcita que surja por una poltica o un patrn establecido de comportamiento de la entidad (como reparar productos defectuosos por encima del periodo de garanta o pagar indemnizaciones a funcionarios que se retiran voluntariamente an cuando no est pactada).

El reconocimiento de un pasivo depender en primer lugar de si es probable (es decir, la probabilidad de que ocurra es mayor que la probabilidad de que no ocurra) que se requiera una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos para cancelar la obligacin; y, en segundo lugar, de si el importe de la obligacin puede estimarse con suficiente fiabilidad.

Pasivos financieros Una partida se clasificar como pasivo financiero cuando el emisor est contractualmente obligado a entregar efectivo u otro activo financiero al tenedor del instrumento o a emitir un nmero variable de instrumentos de patrimonio

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propios para liquidar un importe fijo, independientemente de su forma legal (por ejemplo, las acciones preferentes de rescate obligatorio debern clasificarse como pasivo).

Los pasivos financieros se valorarn inicialmente por su valor razonable considerando, en el caso de un pasivo financiero que no se contabilice a valor razonable con cambios en resultados, los costos de la transaccin que sean directamente atribuibles a la emisin del pasivo financiero. Un instrumento deber clasificarse como pasivo financiero cuando su mtodo de liquidacin (es decir, mediante la entrega de efectivo o de un nmero variable de acciones) dependa de la ocurrencia de sucesos futuros inciertos que no se encuentren bajo el control del emisor. Sin embargo, cuando la posibilidad de que el emisor est obligado a liquidar el instrumento mediante la entrega de efectivo o de otro activo financiero sea remota en la fecha de emisin del instrumento, deber hacerse caso omiso de lo establecido para liquidaciones contingentes y el instrumento se clasificar como patrimonio neto.

Compromisos La decisin de la administracin de adquirir activos en una fecha futura no da lugar, por s sola, a una obligacin presente. Una entidad puede haberse comprometido a adquirir elementos del Activo fijo o activos intangibles con el objetivo de incorporarlos a contratos de arrendamiento operativo en el futuro. Por tanto, no debe reconocerse un compromiso, si bien debe revelarse su existencia e importe en las notas.

2.9.1 Impuesto a la renta

Reconocimiento y valoracin Se debern reconocer todos los impuestos diferidos que surjan de cualquier diferencia temporaria que surja entre las bases fiscales de activos y pasivos y sus correspondientes importes en libros en los estados financieros, a menos

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que la diferencia hubiera surgido por: (a) el reconocimiento inicial de un menor valor de inversiones; (b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que no sea una combinacin de negocios y adems no hubiera afectado al resultado contable bruto ni la ganancia / (prdida) fiscal; y (c) las inversiones en filiales, sucursales y coligadas o en negocios conjuntos, pero nicamente cuando concurran determinadas circunstancias en relacin con la retencin de ganancias no distribuidas y la reversin de las diferencias temporarias.

Los impuestos corrientes y diferidos se reconocern en resultados, a menos que el impuesto haya surgido de una combinacin de negocios que sea una adquisicin o una transaccin o suceso que se hubiera reconocido, en el mismo u otro ejercicio, directamente dentro de otros resultados integrales o en el patrimonio neto. Las consecuencias fiscales que derivaran, por ejemplo, de un cambio en las tasas impositivas o leyes fiscales, o una reestimacin de la recuperabilidad de un activo por impuestos diferidos o un cambio en la forma en que la entidad espera recuperar los mismos, se reconocern en resultados, salvo en la medida en que estn relacionadas con elementos previamente cargados o abonados al patrimonio neto (o a otros resultados integrales).

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben valorarse utilizando las tasas impositivas que se espera que sean de aplicacin en el ejercicio en que se recupere el activo o se pague el pasivo, utilizando las tasas impositivas (y leyes fiscales) que se hayan aprobado, o estn a punto de aprobarse, en la fecha del estado financiero. No est permitido el descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos.

La valoracin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad espera, a fecha del estado financiero, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos. Cuando se revaloriza un activo no amortizable (como un terreno), los impuestos diferidos que surgen de la revalorizacin se calculan

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utilizando la tasa de impuestos a aplicar cuando la entidad recupere el importe en libros del activo a travs de su venta.

La administracin deber reconocer un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias deducibles en la medida en que sea probable que la entidad vaya a disponer de ganancias fiscales futuras contra las cuales poder utilizar las diferencias temporarias deducibles. Deben aplicarse los mismos criterios para el reconocimiento de activos por impuestos diferidos derivados de prdidas y crditos tributarios no utilizados.

2.9.2

Beneficios a los empleados

Las Beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de remuneraciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.

Estas retribuciones incluyen las prestaciones salariales (tales como sueldos, salarios, participacin en las ganancias e incentivos, los permisos remunerados despus de largos periodos de servicio y planes de compensacin con acciones), indemnizaciones por terminacin de la relacin laboral (tales como indemnizaciones por despido o por baja voluntaria, indemnizaciones por aos de servicios, etc.) y prestaciones post-empleo (tales como pensiones).

Las prestaciones post-empleo incluyen pensiones, indemnizaciones por retiro, seguros de vida post-empleo y atencin mdica post-empleo. Los empleados reciben las pensiones e indemnizaciones por retiro a travs de planes de aportaciones definidas o planes de prestaciones definidas.

La clasificacin de un acuerdo como plan de aportaciones definidas o como plan de beneficios definidos depende ms de la sustancia que de la forma del acuerdo. Por ejemplo, un plan de indemnizaciones por finalizacin de contrato o por aos de servicio, segn el cual deben pagarse las prestaciones a los empleados independientemente de las razones que hayan motivado su salida

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de la entidad, se reconocer como un plan de beneficios definidos. Se deber prestar especial atencin a los planes multiempresariales.

Reconocimiento y valoracin El reconocimiento y valoracin de muchas de estas retribuciones a corto plazo es sencillo siguiendo el mtodo del devengo. Sin embargo, las prestaciones a largo plazo, concretamente las prestaciones post-empleo, dan lugar a problemas de valoracin ms complejos.

2.10 Pasivos financieros Un pasivo financiero es una obligacin contractual de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones potencialmente desfavorables.

Reconocimiento y valoracin inicial Un instrumento debe reconocerse cuando la entidad se convierta en parte obligada del contrato de acuerdo con las clusulas contractuales del instrumento financiero.

Existen dos categoras de pasivo financiero:

9 A valor razonable con cambios en resultados: todos los pasivos financieros adquiridos con el objetivo de obtener un beneficio por las fluctuaciones a corto plazo en el precio, o que forma parte de una cartera para la que existe evidencia de un patrn reciente de obtencin de beneficios a corto plazo; o los pasivos financieros que se designaron inicialmente en esta categora.

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La entidad slo podr realizar tal designacin cuando al hacerlo se obtenga informacin ms relevante (elimina o reduce la inconsistencia en la valoracin o en el reconocimiento que surgira al utilizar diferentes criterios para valorar activos o pasivos, o se gestiona un grupo de activos financieros segn el criterio del valor razonable de acuerdo con una estrategia de inversin o de gestin del riesgo documentada), o bien porque el pasivo financiero contenga uno o ms derivados implcitos que modifican de forma significativa los flujos de efectivo del contrato.

9 Otros pasivos: el resto. Los pasivos financieros debern seguir los mismos requisitos de valoracin inicial que los activos financieros.

Valoracin posterior La clasificacin de los pasivos financieros determina su valoracin posterior, de la manera siguiente: 9 A valor razonable con cambios en resultados: se valorarn al valor razonable; la ganancia o prdida que surja se reconocer en resultados. 9 Otros pasivos: se valoran a costo amortizado.

2.10.1

Provisiones y contingencias

Reconocimiento y valoracin inicial Debe reconocerse una provisin cuando: la entidad tenga una obligacin presente de desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos como consecuencia de un suceso pasado; sea probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la salida de recursos ser necesaria para cancelar la obligacin; y el importe de la obligacin pueda estimarse con suficiente fiabilidad.

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El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin posible del desembolso futuro necesario para cancelar la obligacin presente, y deber descontarse utilizando una tasa de inters antes de impuestos que refleje la evaluacin que el mercado est haciendo del valor temporal del dinero, as como los riesgos especficos del pasivo que no se hayan reflejado en los flujos futuros de efectivo estimados.

Una obligacin presente surge de un suceso que da origen a una obligacin y puede tomar la forma de obligacin legal u obligacin implcita. Un suceso que da origen a una obligacin es aquel que no deja a la entidad otra alternativa ms realista que atender al pago de la obligacin. Si la entidad pudiese evitar el desembolso futuro mediante acciones futuras por su parte, entonces no existir obligacin presente, y no ser necesario reconocer una provisin. Por ejemplo, una entidad no puede reconocer una provisin basndose nicamente en su intencin de realizar un desembolso en una fecha futura. Una obligacin no tiene que ser necesariamente una obligacin legal antes de que se reconozca una provisin. Una entidad puede haber establecido un patrn de comportamiento en el pasado de forma que haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades y, en consecuencia, haya creado, ante aquellos terceros, una expectativa vlida de que cumplir sus responsabilidades (es decir, la entidad est sujeta a una obligacin implcita).

2.10.2

Pasivos contingentes

Un pasivo contingente es una obligacin posible cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o bien una obligacin presente no reconocida contablemente porque: i) No es probable que la entidad tenga que satisfacerla desprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos; o ii) su importe no pueda valorarse con la suficiente fiabilidad.

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Los pasivos contingentes se reconocern como pasivos cuando exista una obligacin presente, sea probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la entidad vaya a tener que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos como consecuencia de sucesos pasados, y pueda hacerse una estimacin fiable de tal importe.

En cualquier caso, en las notas a los estados financieros debe incluirse una descripcin de la naturaleza de las obligaciones de carcter contingente que no cumplan los criterios de reconocimiento, junto con una estimacin de su potencial efecto financiero y las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos, salvo en el caso de que la posibilidad de salida de recursos sea remota.

2.11 Patrimonio neto El patrimonio neto es la participacin residual en los activos de la entidad una vez deducidos todos sus pasivos. El importe del patrimonio neto se obtiene de la aplicacin de los requisitos de las IFRS y las polticas contables adoptadas por la entidad. Normalmente, el importe acumulado del patrimonio neto no se corresponde con el valor de mercado acumulado de las acciones de la entidad, ni con el importe que podra obtenerse vendiendo uno por uno los activos netos de la entidad o la entidad como un todo sobre la base de empresa en marcha.

2.11.1 Costos de emisin de acciones Los costos de una transaccin estn rigurosamente definidos, y nicamente aquellos incrementales directamente atribuibles a una transaccin de patrimonio que resulte en un aumento o disminucin del mismo se contabilizarn como una deduccin del patrimonio. Los costos de transaccin relativos a la emisin de un instrumento financiero compuesto se distribuirn entre los componentes de pasivo y de patrimonio del instrumento en funcin de los recursos obtenidos.

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2.11.2 Acciones propias o de tesorera Las acciones de tesorera figurarn en el balance como una lnea de ajuste al patrimonio neto o bien mostrando su valor nominal (si lo hubiera) como una deduccin del capital social con ajustes a otras categoras del patrimonio neto. Los costos de la transaccin se contabilizarn como una deduccin del patrimonio neto (neto de cualquier incentivo fiscal relacionado), en la medida en que sean costos incrementales directamente atribuibles a la transaccin de patrimonio. La reventa posterior de las acciones de tesorera no dar lugar a ninguna prdida o ganancia y, por tanto, no formar parte del resultado del ejercicio. La contraprestacin de las ventas se presentar como un incremento en el patrimonio neto.

2.12 Ingresos La definicin de ingresos incluye los Ingresos de la operacin y las ganancias. Los Ingresos de la operacin surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas. Las ganancias comprenden otras partidas que cumplen con la definicin de ingresos y, a menudo, se presentan netas de los correspondientes gastos.

Reconocimiento Los ingresos se reconocen generalmente cuando se devengan. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados integrales cuando se produce un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o una disminucin en los pasivos, y cuyo importe puede determinarse con suficiente fiabilidad

2.12.1 Ingresos de la operacin Los Ingresos de la operacin deben reconocerse por el valor razonable de la contrapartida recibida o pendiente de recibir. Los Ingresos de la operacin se reconocern cuando sea probable que la entidad vaya a recibir los beneficios

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econmicos asociados a la transaccin y su importe pueda valorarse con fiabilidad.

Los Ingresos de la operacin procedentes de la venta de bienes se reconocern en los estados financieros cuando la entidad haya traspasado de manera significativa los riesgos y beneficios derivados de la propiedad y el control de los bienes, y el importe de los Ingresos de la operacin y los costos puedan valorarse con fiabilidad.

Los Ingresos de la operacin por prestacin de servicios debern reconocerse en funcin del grado de avance o realizacin de la transaccin en la fecha del estado financiero, utilizando normas similares a las que se aplican a los contratos de construccin. Los Ingresos de la operacin se reconocen durante los ejercicios contables en que se prestan los servicios de acuerdo con el mtodo del porcentaje de avance o realizacin. El reconocimiento de los Ingresos de la operacin segn este mtodo suministra informacin de utilidad sobre la actividad del servicio y su rentabilidad durante el ejercicio.

Una transaccin no ser una venta y, por tanto, no se reconocer un ingreso ordinario, en aquellos casos en que: la entidad asuma una obligacin en relacin con el funcionamiento insatisfactorio de los productos que no est cubierta por las condiciones normales de garanta; la cobrabilidad de los Ingresos de la operacin de una determinada venta dependa de la obtencin, por parte del comprador, de Ingresos de la operacin derivados de la venta posterior de los bienes; el comprador tenga derecho a rescindir la operacin en virtud de una condicin pactada en el contrato y exista incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra.

Puede ser necesario aplicar el criterio de reconocimiento por separado a cada uno de los componentes identificables de una nica transaccin con el fin de reflejar el fondo econmico de la operacin. Cuando el precio de venta de un producto incluya un importe identificable por la prestacin de un servicio futuro,
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el importe correspondiente al servicio se diferir y reconocer como ingreso ordinario durante el periodo en que se vaya a prestar el servicio. Normalmente, los honorarios, tales como los pagos iniciales, an cuando no sean reembolsables, se devengarn a medida que se entregan los productos y/o se prestan los servicios, durante los ejercicios contables en que est vigente el acuerdo, o el intervalo previsto de prestacin del servicio, y se diferirn y reconocern de forma sistemtica durante los ejercicios en que se devenguen los honorarios.

Los ingresos por intereses se reconocern utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva. Las regalas se reconocern de acuerdo con la hiptesis contable del devengo, en base al fondo econmico del contrato relevante. Los dividendos se reconocern cuando se establezca el derecho del accionista a recibir el pago.

2.13 Gastos La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad.

Entre los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad se encuentran el costo de ventas, los gastos por beneficios a empleados, los gastos de publicidad y las amortizaciones. Generalmente, los gastos toman la forma de una salida o disminucin de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, existencias o activo fijo. Las prdidas representan otras partidas que cumplen la definicin de gastos.

Reconocimiento Los gastos se reconocen cuando se produce una disminucin en los beneficios econmicos futuros, relacionada con una disminucin en los activos o un incremento en los pasivos, y cuyo importe puede estimarse de forma fiable.

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El costo de las existencias vendidas normalmente se reconoce en la cuenta de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de ingresos y gastos, implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros cuando surjan directa o conjuntamente de las mismas transacciones o sucesos. No obstante, la aplicacin del concepto de correlacin no permite el reconocimiento en el estado de situacin patrimonial de partidas que no cumplan la definicin de activo o de pasivo.

Los gastos se presentarn en el estado de resultados por funcin (en cuyo caso la entidad deber revelar informacin adicional sobre la naturaleza de tales gastos) o por naturaleza.

2.14 Instrumentos financieros Un instrumento financiero es todo contrato que d lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio neto en otra entidad.

Un instrumento financiero debe reconocerse slo cuando la entidad se convierta en parte obligada del contrato de acuerdo con las clusulas contractuales del instrumento financiero.

El emisor de un instrumento financiero que contenga un derecho a convertirlo en patrimonio neto (por ejemplo, deuda convertible) debe identificar los componentes del instrumento y reconocerlos por separado, distribuyendo los ingresos procedentes de la emisin del instrumento entre pasivo financiero y patrimonio.

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Baja o cancelacin de activos financieros Existe un grfico o rbol de decisin cuyo objetivo es ayudar a la administracin a evaluar si un activo financiero debe darse de baja de la contabilidad. Los cinco pasos establecidos debern seguirse en el orden prescrito. Las pruebas o preguntas a realizar se resumen como sigue: 1) Debe consolidarse la entidad de cometido especial establecida para la enajenacin (si procede en caso que la transferencia del activo fuera a una entidad de cometido especial)? 2) Qu parte del activo (o activos) est sujeta a los principios para la baja o cancelacin? 3) Han vencido los derechos a los flujos de efectivo de los activos? 4) Se han cedido los derechos a recibir los flujos de efectivo de los activos? 5) Ha cedido la entidad sustancialmente todos los riesgos y beneficios o ha retenido todos los riesgos y beneficios o ha retenido el control del activo?

Los resultados de estas pruebas podrn indicar que la administracin i) no debe dar de baja el activo; ii) debe dar de baja el activo; o iii) debe continuar reconociendo el activo en funcin del involucramiento continuo.

Baja o cancelacin de pasivos financieros Los pasivos financieros se darn de baja en el balance cuando se hayan extinguido, es decir, cuando la obligacin especificada en el contrato se haya pagado, cancelado, expirado o cuando el deudor est legalmente dispensado de la responsabilidad, ya sea en virtud de un proceso judicial o por el acreedor.

Compensacin La posibilidad de compensar activos y pasivos financieros est rigurosamente restringida. Los activos y pasivos financieros slo pueden compensarse en circunstancias muy excepcionales en las que la entidad tenga legalmente
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reconocido un derecho para compensar los importes registrados y tenga la intencin de liquidar sobre una base neta o bien de realizar el activo y cancelar simultneamente el pasivo.

Contabilidad de cobertura Para poder aplicar la contabilidad de cobertura, la entidad deber documentar i) al inicio de la operacin de cobertura la relacin entre los instrumentos de cobertura y las partidas cubiertas; y ii) el objetivo y la estrategia de gestin del riesgo que asume con respecto a la cobertura.

La entidad deber documentar su evaluacin, tanto al inicio de la cobertura como en ejercicios posteriores, de si los instrumentos de cobertura que se utilizan en operaciones de cobertura son altamente eficaces para compensar los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de las partidas cubiertas. Generalmente, los instrumentos de cobertura pueden utilizarse como: i) coberturas del valor razonable de activos o pasivos reconocidos, o de un compromiso en firme; ii) coberturas de transacciones previstas altamente probables (coberturas de flujos de efectivo) o iii) coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero.

Las prdidas y ganancias de los instrumentos de cobertura de flujos de efectivo que cumplan las condiciones para la aplicacin de la contabilidad de cobertura se reconocern en otros resultados integrales y se acumularn por lo tanto en el patrimonio neto, reclasificndose a resultados en el mismo ejercicio en que la partida cubierta afecte resultados o se utilice para ajustar el importe en libros de un activo o pasivo en la adquisicin.

Las coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero se contabilizan de forma similar a las coberturas de flujos de efectivo. En una cobertura del valor razonable, la partida cubierta se ajusta por la ganancia o

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prdida atribuible al riesgo cubierto, y ese elemento se incluye en el resultado del ejercicio para compensar el efecto del instrumento de cobertura en el estado de resultados.

Revelaciones especiales La IFRS 7 incorpora numerosos requisitos de revelaciones para todas las entidades y requiere la revelacin de:

a) la significatividad de los instrumentos financieros en la posicin financiera y desempeo (resultados) de la entidad, b) informacin cualitativa y cuantitativa sobre la exposicin a riesgos vinculados o derivados de instrumentos financieros, incluyendo revelaciones mnimas sobre riesgos de crdito, riesgos de liquidez y de mercado. c) Las revelaciones cualitativas deben describir los objetivos de la administracin, las polticas y procedimientos para administrar dichos riesgos. d) Las revelaciones cuantitativas deben proveer informacin sobre la magnitud a la que la entidad est expuesta al riesgo, sobre la base de la informacin provista por la direccin o personal clave. e) Explicacin del uso de la entidad de instrumentos financieros y la exposicin a riesgo que ellos crean.

2.15 Partes Relacionadas Las Partes relacionadas incluyen las filiales de la entidad, otras filiales de su matriz, coligadas o asociadas, negocios conjuntos y el personal clave de la administracin de la entidad o de su matriz o controlante (incluidos los familiares cercanos), partes con control / control conjunto / influencia significativa sobre la entidad (incluidos los familiares cercanos, cuando proceda) y planes de beneficios post-empleo para los trabajadores. Quedan excluidos, por ejemplo, los proveedores de financiacin y los organismos y entidades pblicas en virtud de sus relaciones normales con la entidad.

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La entidad revelar el nombre de su controlador principal, si esta informacin no consta en ninguna parte de la informacin publicada con los estados financieros. La entidad deber revelar el nombre de la matriz inmediata y, si fuera diferente, el del controlador principal del grupo (que podr ser un individuo o un grupo de individuos), con independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas.

Cuando se hayan producido transacciones entre partes relacionadas, la entidad revelar la naturaleza de la relacin, el importe de las transacciones, los saldos pendientes y otra informacin necesaria para la comprensin de los estados financieros (por ejemplo, el volumen e importe de las transacciones, el importe de los saldos pendientes y las polticas de fijacin de precios). La informacin a revelar se suministrar, por separado, para ciertas categoras de partes relacionadas y principales tipos de transaccin. Las partidas de naturaleza similar pueden presentarse agregadas (por ejemplo, la remuneracin a los consejeros), menos cuando su desagregacin sea necesaria para comprender los efectos de las transacciones entre partes relacionadas en los estados financieros de la entidad que reporta.

La entidad revelar que las condiciones de las transacciones con terceros vinculados son equivalentes a las que se dan en transacciones hechas en condiciones de independencia mutua entre las partes slo si tales condiciones pueden ser justificadas o comprobadas. Las filiales que son 100% propiedad de una matriz constituida en el mismo pas y las entidades estatales estn obligadas a revelar las operaciones realizadas con partes relacionadas.

2.16 Arrendamientos Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. Otros acuerdos pueden contener un arrendamiento si el cumplimiento del acuerdo depende del uso de un activo especfico y el acuerdo implica un derecho para

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controlar el uso del activo. Por ejemplo, si el comprador / arrendatario obtiene casi toda la produccin proveniente del activo, es probable que el derecho para controlar el activo se haya transferido.

Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere al arrendatario sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. Todos los dems arrendamientos se clasifican como operativos. El que un arrendamiento sea financiero u operativo depende del fondo econmico y la naturaleza de la transaccin, ms que de la mera forma del contrato.

Algunos ejemplos de situaciones que normalmente conllevaran la clasificacin de un arrendamiento como financiero son: la transferencia de la propiedad del activo al finalizar el plazo del arrendamiento; la concesin al arrendatario de una opcin de compra a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable en el momento en que la opcin sea ejercible; el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de vida til del activo; el valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento (incluidos los valores residuales garantizados) es sustancialmente igual al valor razonable del activo arrendado; o la naturaleza de los activos arrendados es tan especializada que slo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.

En el caso de transacciones de venta con arrendamiento posterior que resulten en un arrendamiento financiero, cualquier ganancia realizada en la transaccin se diferir y amortizar en la cuenta de resultados a lo largo del plazo del arrendamiento. Se aplican normas distintas en aquellos casos en que la transaccin resulta en un arrendamiento operativo.

Se deber prestar especial atencin a las entidades de cometido especial que acten como arrendadores dado que podran tener que consolidarse en los estados financieros de los arrendatarios.
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Contabilidad del arrendatario El arrendatario de un arrendamiento financiero reconocer inicialmente en su balance un activo y un pasivo por el mismo importe y amortizar el activo de forma coherente con la poltica de amortizacin del arrendatario para activos similares o el plazo de arrendamiento si fuese menor.

2.17 Pagos basados en acciones Los pagos basados acciones cubren transacciones que se cancelan:

Mediante acciones, opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio de la entidad (concedidos a los empleados u otros terceros);

En efectivo o con otros activos (transacciones liquidadas en efectivo) cuando el importe a pagar se base en el precio de las acciones de la entidad.

Reconocimiento y valoracin inicial Todas las transacciones con pagos basados en acciones se reconocen como activos o gastos, segn proceda, a lo largo del perodo durante el cual se gana el beneficio o adquiere el derecho a ejercerlo.

Las transacciones con pagos basados en acciones que se cancelan mediante la entrega de acciones o instrumentos de patrimonio de la entidad se valorarn: i) por el valor razonable de los instrumentos ofrecidos en la fecha de entrega del beneficio, en el caso de que retribuyan servicios prestados por empleados: y ii) al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, en la fecha en que se reconozcan dichos bienes o servicios, en el caso que se trate de transacciones que no sean con los empleados. Si la entidad no pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes o servicios como los servicios prestados por empleados o en aquellos casos en que no es posible identificar los bienes o

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servicios especficos recibidos (por ejemplo, cuando la contraprestacin identificable recibida por los instrumentos de patrimonio sea inferior a su valor razonable), la entidad determinar su valor indirectamente por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. La contrapartida del activo o gasto sealado ser un abono al patrimonio.

Las transacciones con pagos basados en acciones que se cancelan en efectivo, se registran con abono al pasivo generado y se valorarn al valor razonable del pasivo. 2.18 Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones descontinuadas

Reconocimiento y valoracin inicial Un activo no corriente (o grupo enajenable) deber clasificarse como mantenido para la venta cuando: su importe en libros se vaya a recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuo; el activo est disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata; y la venta sea altamente probable (es decir, exista evidencia de compromiso por parte de la administracin, se haya iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan; la venta del activo se est negociando activamente a un precio razonable; y la venta se vaya a completar normalmente dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin).

Un grupo enajenable es un grupo de activos de los que se va a disponer, ya sea mediante su enajenacin o por otra va, de forma conjunta en una transaccin nica, junto con los pasivos directamente asociados con aquellos activos que se vayan a transferir en la transaccin.

Los activos (o grupos enajenables) clasificados como mantenidos para la venta:

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a) se valorarn al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta; b) no se amortizarn; y c) se presentarn de forma separada en el balance.

Una actividad descontinuada es un componente de una entidad que representa una lnea significativa del negocio o un rea geogrfica significativa que puede ser distinguido claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como a efectos de informacin financiera y que se ha enajenado o se ha dispuesto de l por otra va, o bien se ha clasificado como mantenido para la venta. Una actividad descontinuada tambin puede ser una filial adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderse.

Una actividad se clasificar como descontinuada en el momento en que cumpla los criterios para clasificarse como mantenida para la venta o cuando la entidad haya enajenado la actividad o dispuesto de ella por otra va. Cuando los criterios para esta clasificacin se cumplen despus de la fecha del balance, no se puede aplicar la clasificacin de forma retroactiva.

Las actividades interrumpidas se presentarn por separado en el estado de resultados y el estado de flujos de efectivo. Existen requisitos adicionales respecto a la informacin a revelar sobre las actividades descontinuadas.

2.19 Hechos posteriores a la fecha del estado financiero Los hechos posteriores a la fecha del estado financiero pueden clasificarse como hechos posteriores que implican ajuste y hechos posteriores que no implican ajuste. Los hechos posteriores que implican ajuste proporcionan evidencia adicional de condiciones que ya existan en la fecha del estado financiero. Los hechos posteriores que no implican ajuste son indicativos de

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condiciones que han aparecido despus de la fecha de cierre del estado financiero.

Los importes en libros de activos y pasivos en la fecha de cierre debern ajustarse slo por el efecto de los hechos posteriores que impliquen ajuste o de sucesos que indiquen que la hiptesis de empresa en marcha no es apropiada.

Cuando los hechos posteriores a la fecha de cierre que no impliquen ajuste sean significativos, tales como emisiones de acciones u obligaciones, debern revelarse en los estados financieros. Los dividendos propuestos o declarados despus de la fecha de cierre, pero antes de que se hayan formulado los estados financieros, no se reconocern como un pasivo en la fecha del estado financiero. No obstante, la entidad deber revelar informacin adecuada de estos dividendos.

La entidad debe revelar la fecha en que los estados financieros han sido formulados, as como quin ha realizado tal formulacin y, en su caso, el hecho de que los propietarios de la entidad u otros tienen la facultad de modificar los estados financieros despus de la formulacin.

2.20 Combinaciones de negocios

2.20.1 Combinaciones de negocios Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separados en una nica entidad a efectos de informacin financiera (entidad que informa).

Un negocio es un conjunto integrado de actividades y activos dirigidos y gestionados con el fin de proporcionar un rendimiento u otros beneficios econmicos a los inversores. Se compone de inputs o ingresos, procesos aplicados a los mismos y de los correspondientes outputs o salidas, utilizados para generar ingresos de la operacin.
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El resultado de todas las combinaciones de negocios es que una entidad (la adquirente) obtiene el control de una o ms entidades o negocios (la adquirida). Control es el poder para dirigir las polticas financieras y operativas de una entidad o negocio con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Si una entidad obtuviese el control de una o ms entidades que no son negocios, la reunin de esas entidades no ser una combinacin de negocios. La entidad deber distribuir el costo de adquisicin entre los activos y pasivos individuales identificables, basndose en los valores razonables de los mismos en la fecha de adquisicin.

Mtodo de adquisicin Todas las combinaciones de negocios incluidas en el alcance de la IFRS 3 se contabilizarn aplicando el mtodo de adquisicin. La adquirente deber valorar el costo de la combinacin de negocios en la fecha de adquisicin (la fecha en que la entidad adquirente obtiene el control sobre los activos netos de la entidad adquirida) y compararlo con el valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida. La diferencia entre ambos representa el menor valor de inversiones.

El costo de adquisicin incluye el efectivo entregado o el valor razonable en la fecha de intercambio (la fecha en la que se reconoce la inversin en los estados financieros) de la contraprestacin no dineraria entregada, incluido cualquier costo directamente atribuible (de acuerdo con la IFRS 3 revisada IFRS3R , publicada en enero de 2008 y vigente para combinaciones de negocios a contar del 1 de enero de 2009, los costos de transaccin no pueden computarse como costo de la inversin y deben ser cargados directamente a resultados). Las acciones o instrumentos de patrimonio neto emitidos como contraprestacin se valorarn al valor justo en la fecha del intercambio. El precio publicado de un instrumento de patrimonio cotizado en un mercado activo proporcionar la mejor evidencia de su valor razonable, y, por lo tanto,
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ser el que se utilice, a menos que existan indicios de que el precio se haya visto afectado por la estrechez del mercado. En tales casos, debern aplicarse otros mtodos de valoracin.

Cuando se obtenga el control mediante una nica transaccin, la fecha de intercambio coincidir con la fecha de adquisicin. Cuando la adquisicin se realice por etapas debern aplicarse normas complejas. Cada transaccin de intercambio se tratar de forma separada para determinar el menor valor de inversiones asociado con dicha transaccin, utilizando la informacin sobre el costo y el valor razonable en la fecha de cada transaccin de intercambio (de acuerdo con IFRS3R, en las combinaciones de negocios a contar de 2009, las participaciones preexistentes sern revalorizadas a valor justo a travs del estado de resultados).

Los criterios para el reconocimiento de las partidas adquiridas son los siguientes:

En el caso de un activo distinto de un activo intangible, se reconocer cuando sea probable que la adquirente reciba los beneficios econmicos futuros relacionados con el mismo y su valor razonable se pueda medir de forma fiable; En el caso de un pasivo no contingente se reconocer si es probable que para liquidar la obligacin se requiera una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos y su valor razonable se pueda medir de forma fiable; y Los activos intangibles debern reconocerse toda vez que sean separables o que surjan de un derecho legal o contractual; y sea posible su medicin de manera fiable (la medicin fiable no se mantiene como requisito bajo IFRS3R, ya que se asume que esta es posible);

Los pasivos contingentes se reconocern cuando sus valores razonables se puedan medir de forma fiable.

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Existe un plazo de doce meses desde la fecha de adquisicin para confirmar los valores razonables que se determinaron en la fecha de adquisicin. Si el ajuste a los activos y pasivos identificables se efecta dentro del plazo de 12 meses desde la fecha de adquisicin, los saldos relacionados se ajustarn retrospectivamente. Luego de completada la contabilizacin inicial, nicamente podrn reconocerse otros ajustes al menor valor de inversiones cuando se trate de la correccin de errores materiales.

Los intereses minoritarios se reconocern por su participacin proporcional en los valores razonables de los activos netos de la adquirida. No se atribuye menor valor de inversiones a los intereses minoritarios el menor valor de inversiones se reconocer en un 100% si el adquirente elige u opta por medir el inters minoritario a valor razonable. Ello implica que de producirse un deterioro del menor valor de inversiones, el impacto en el estado de resultados ser mayor).

El menor valor de inversiones (exceso del costo de adquisicin sobre la participacin de la entidad adquirente en el valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida) se reconocer como un activo intangible y se someter anualmente a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor. El menor valor de inversiones no se amortiza.

El mayor valor de inversiones (exceso de la participacin de la entidad adquirente en el valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida sobre el costo) se reconocer inmediatamente en resultados despus de que la administracin reconsidere la identificacin y valoracin de las partidas identificables de la adquirida y el costo de la combinacin de negocios.

De existir transacciones con los minoritarios que no resultan en cambio en el control de la filial, de acuerdo con IFRS3R y con IAS27R (IAS 27 revisada en enero de 2008 con vigencia a contar del 1 de enero de 2009), stas se
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registran directamente en patrimonio. La diferencia entre el importe pagado o recibido y el inters minoritario, es cargado o abonado directamente a patrimonio.

Consecuentemente, a partir de la IFRS3R, la entidad controladora no registrar un nuevo menor valor de inversiones ni resultados por este tipo de operaciones.

2.20.2 Estados financieros consolidados Una filial es una entidad controlada por otra, conocida como matriz o controladora, entendiendo por control el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Se presumir que existe control cuando el inversor posea ms de la mitad del poder de voto de otra entidad; esta presuncin podr refutarse cuando exista evidencia clara de lo contrario.

Todas las filiales deben ser consolidadas. La consolidacin de una filial se llevar a cabo con efecto desde la fecha de adquisicin, que es la fecha en que se transfiere efectivamente a la adquirente el control sobre los activos netos y operaciones de la adquirida.

Una entidad con una o ms filiales (una matriz) debe presentar estados financieros consolidados, excepto si es, a su vez, una filial (sujeto a la aprobacin de todos los accionistas); sus instrumentos de pasivo o de patrimonio no se negocian en un mercado pblico; no se encuentra en proceso de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; y la matriz ltima o intermedia de la entidad elabora estados financieros consolidados que cumplen con las IFRS (deben cumplirse todos los requisitos).

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CAPTULO III

ANTECEDENTES DE LA EMPRESA

3.1 Antecedentes Histricos

FULLSERVICESCORP SOLUCIONES DE IMPRESIN DIGITAL CA. LTDA.es una empresa con presencia en el mercado por un espacio de ms de ochos aos, facilitando as al desarrollo comercial de organizaciones a nivel nacional. Ha sido partcipe del crecimiento econmico y social de nuestro pas y ha venido evolucionando en la globalizacin.

De conformidad con el estatuto y segn el objeto social, la actividad econmica y mbito de aplicacin principal de la compaa es: Brindar servicios de diseo grafito, tales como, ilustrador, photoshop, diseo de paginas web, rotulacin, sealtica, diseo y elaboracin de embases y embalajes, gigantografas, impresiones digitales y cualquier actividad conexa y relacionada con el rea de publicidad. Tambin empez a promocionar imagen de identidad corporativa a empresas, agentes econmicos a travs de logotipos o marcas o nombre comerciales producidos por la empresa, de manera que los identifiquen en el mercado de consumidores.

De conformidad con la disposicin legal contenida en el Articulo 64 de la Codificacin del Cdigo del Trabajo en vigencia y con el objeto de establecer, un Instrumento debidamente legalizado, la modalidad de trabajo y el horario a implementarse, por resolucin de la Administracin de Fullservicescorp Cia. Ltda., dicto un Reglamento Interno De Trabajo, tanto derechos como obligaciones y prohibiciones.

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El ao 2003 la situacin econmica en el mbito nacional e internacional y por la inmigracin tanto colombiana como peruana, ha generado una gran cantidad de competencia desleal que lleg inclusive a desequilibrar el mercado interno y en este caso el referente a la Impresin Digital, al proponer precios totalmente bajos aprovechndose del tipo de cambio y de la importacin clandestina de suministros necesarios para este tipo de negocios.

Es por esto que en este ao fue un poco difcil para la empresa que se analiza, pero a pesar de todo esto Fullservicescorp logr obtener una utilidad de 13,216.14 Dlares.

En el ao 2004, 2005 y 2006 la empresa de servicios Fullservicescorp al analizar el movimiento econmico refleja un desarrollo sin mayores transcendencias econmicas, se realizaron inversiones necesarias conforme a las diferentes etapas comerciales en el ao 2003, se impulso de una manera agresiva la actividad de la Compaa y se mantuvo una cierta prudencia en manejo crediticio puesto que todava exista inseguridad bancaria y poltica.

Esto es solo un breve recuento de cmo Fullservicescorp ha venido desenvolvindose en el transcurso de siete aos, mejorando cada da en servicios, productos y tecnologa.

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3.2. Constitucin Legal

Fullservicescorp Soluciones de Impresin Digital Cia. Ltda.., fue constituida el 25 de septiembre del 2001 e inscrita el 14 de noviembre del mismo ao, fecha en las cuales empieza su funcionamiento, constituida por cuatro accionistas, en la actualidad el patrimonio est compartido por dos accionistas, el Sr. Puente Aguirre John Amilcar con el cargo de Presidente y la Sra. Salguero Granja Patricia Vernica con el cargo de Gerente General.

Fullservicescorp se encuentra afiliada a varias Instituciones como la Cmara de Comercio de Quito, Asociacin de Industriales Grficos, se encuentra al da en todas sus obligaciones tanto en el Sistema de Rentas Internas, Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y Superintendencia de Compaas.

El funcionamiento que ha venido desenvolviendo es positivo, puesto que se ha implantado nuevas mquinas, nuevos modelos y productos que han llenado de grandes expectativas a los clientes.

La gama de clientes que ha obtenido Fullservicescorp se debe al nfasis que los vendedores han puesto, ya que a ms de realizar las muestras va mail, se realiza visitas personales tanto de la Gerente como los vendedores, adems que se cuenta con muestras claras de nuestros productos y/o servicios.

3.3 Principales Servicios Fullservicescorp Soluciones de Impresin Digital Ca. Ltda.., cuenta con una gran diversidad de productos y servicios, as como en sus tamaos, modelos y diseos.

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A continuacin se detallaran los diferentes y principales productos y servicios con los que cuenta la mencionada empresa:

1. Gigantografas 2. Banners 3. Impresiones Digitales (papel bond, couche, marfiliza, etc.) 4. Roll up 5. Lonas para Exterior 6. Lonas para Interior 7. Diseos para Vehculos 8. Micro perforados 9. Botones Publicitarios 10. Montajes en Found y en Sintra 11. Acrlicos 12. Cajas de Luz 13. Bastidores 14. Anillados, etc.

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CAPTULO IV

ASPECTOS FINANCIEROS Y ECONMICOS ACTUAL DE LA EMPRESA

4.1 Ingresos anuales por tipo de servicio

INGRESOS ANUALES POR TIPO DE SERVICIO Principales Servicios Impresin Digital Lser Venta de Exhibidores Lona Exterior Lona Interior Montajes
Fuente: Fullservicescorp. Ingreso por Servicio Elaboracin: Yazmina lvarez

2007 403423.85 11782 49038.56 17257.43 38239.91

2008 514599.85 12092 50450.87 18799.02 40472.86

Es un detalle de dos aos atrs y de los principales servicios que ofrece Fullservicescorp. 4.2 Tarifas de los servicios

TARIFAS DE LOS SERVICIOS POR m2 Principales Servicios Lona Exterior Lona Interior Montajes
Fuente: Fullservicescorp. Ingreso por Servicio Elaboracin: Yazmina lvarez

2007 15.00 13.00 30.00

2008 18.00 15.00 45.00

El valor de las impresiones digitales no estn colocados al igual que los exhibidores puesto que depende del tamao, el papel y la calidad que el cliente necesite por ejemplo:

Tenemos papel couche en tamaos: A4, SRA3, que cuesta $2.2 y $3.00 respectivamente, o puede ser que el cliente necesite una impresin en papel bond de 2 mtrs por 60cm. El metro de papel bond esta en $8.00.

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4.3 Polticas Contables

9 Revelar acontecimientos en los Estados Financieros 9 Clasificacin de Instrumentos Financieros (si los hubiere) 9 Clasificar las cuentas por Cobrar y Provisin para cuentas de cobranza dudosa. 9 Reconocer Activos Intangibles si los hubiere 9 Presentar Estados Financieros (Balance General, Estado de Prdidas y Ganancias, Conciliacin del Patrimonio) 9 Presentar un Informe del estado de la Compaa. 9 Revelar cualquier informacin que se crea importante en los Estados Financieros. 9 Conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria. 9 La Gerencia y el Directorio de las Empresas bajo el mbito de NIIF, son responsables del cumplimiento y correcta aplicacin de las Polticas Contables en la empresa Fullservicescorp. Tambin son responsables de cumplir en los plazos indicados con la informacin solicitada, para llevar a cabo el proceso de emitir Estados Financieros consolidados. 9 Para la emisin de cheques de Fullservicescorp, deben llevar las firmas conjuntas de los dos socios de la empresa. 9 Las ventas se realizan el 50% de contado y la diferencia contra entrega. 9 No se realizara devoluciones de dinero, solamente con notas de crdito. 9 Se debe realizar una previa cotizacin antes de emitir la factura. 9 Para todo trabajo se debe realizar una prueba de color. 9 Para la entrega de trabajos se debe presentar una nota de entrega. (Clientes que tienen crdito) 9 El cliente siempre tiene la razn.

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4.4 Estados Financieros Presentados al 31 de Diciembre del 2008

FULLSERVICESCORP CIA. LTDA. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 08

CODIGO

CUENTA

TOTAL M.N.

TOTAL M.N.

1 ACTIVO 1.1 ACTIVO CORRIENTE 1.1.1 1.1.1.2 1.1.1.2.01 1.1.1.2.02 1.1.2 1.1.2.1 1.1.2.1.01 1.1.2.1.02 1.1.2.1.03 1.1.2.1.05 1.1.2.1.10 1.1.2.4 1.1.2.4.01 1.1.2.4.11 1.1.2.4.12 1.1.2.4.13 1.1.2.5 1.1.2.5.02 1.1.2.5.06 1.1.2.5.11 1.1.2.5.13 1.1.2.5.14 1.1.2.5.20 1.1.2.5.26 1.1.2.5.53 1.1.3 1.1.3.1 1.1.3.1.10 1.1.4 1.1.4.1 1.1.4.1.02 1.1.4.1.04 DISPONIBLE BANCOS Banco Internacional Banco Produbanco EXIGIBLE CUENTAS POR COBRAR Clientes Corporativos Supermercado La Favorita Comohogar Clientes Varios Provision Cuentas Incobrables EMPLEADOS Prstamos Empleados Vernica Salguero Maria Salguero Sebastian Urbina ANTICIPOS Y GARANTIAS Angel Puente Lenin Sanchez Jaime Andrs Pacurucu Global Graphic Discam Garanta Local BotonPromos Estaliln Lopez REALIZABLE INVENTARIOS Suministros y Materiales OTROS ACTIVOS CORRIENTES IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Retenciones en la Fuente Retenciones IVA

613,429.62

-71,147.72 -71,147.72 -4,292.62 -66,855.10 147,410.49 124,528.97 6,375.67 54,858.55 1,225.87 63,323.76 -1,254.88 6,396.20 1,104.69 1,291.51 3,500.00 500.00 16,485.32 496.00 3,857.82 1,981.50 2,500.00 600.00 3,300.00 850.00 2,900.00 8,438.03 8,438.03 8,438.03 88,182.53 88,182.53 11,126.17 77,056.36

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1.2 1.2.1 1.2.1.2 1.2.1.2.01 1.2.1.2.02 1.2.1.3 1.2.1.3.01 1.2.1.3.02

ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO DEPRECIABLES MAQUINARIA Y EQUIPO Maquinaria y Equipo Dep. Acumu. Maquinaria y Equipo VEHICULOS Vehculos Dep. Acumu. Vehculos TOTAL ACTIVO

440,546.29 440,546.29 387,767.72 523,292.30 -135,524.58 52,778.57 65,973.21 -13,194.64 613,429.62

2 PASIVOS 2.1 PASIVO CORRIENTE 2.1.1 2.1.1.1 2.1.1.1.01 2.1.1.1.02 2.1.1.1.03 2.1.1.3 2.1.1.3.04 2.1.1.3.05 2.1.1.3.08 2.1.1.3.13 2.1.1.3.14 2.1.1.3.20 2.1.1.4 2.1.1.4.01 2.1.1.4.02 2.1.1.4.03 2.1.1.4.04 2.1.1.5 2.1.1.5.01 2.1.1.5.02 2.1.1.5.08 2.1.1.5.13 2.1.1.5.14 2.1.1.5.15 2.1.1.6 2.1.1.6.01 2.1.1.8 2.1.1.8.02 2.1.1.8.06 2.1.1.8.10 2.1.1.8.13 2.1.1.8.15 2.1.1.8.18 CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES Proveedores Insumos y Materiales Proveedores de Servicios Proveedores de Activos OBLIGACIONES SOCIALES 15% Utilidades Trabajadores Particip. Trabaj e Imp. Rta. Honorarios Profesionales Dcimo Tercer Sueldo Dcimo Cuarto Sueldo Liquidacin OBLIGACIONES I.E.S.S. Aportes al IESS Fondos de Reserva Prstamos IESS Convenio IESS OBLIGACIONES FISCALES 1% Retencin Fuente 2% Retencin Fuente 8% Retencin Fuente 30% I.V.A. Retenido 70% I.V.A. Retenido 100% I.V.A. Retenido ANTICIPOS CLIENTES Anticipo Clientes OTRAS CUENTAS POR PAGAR Dividendo Accionistas John Puente Vernica Salguero Ida y Vuelta Cuentas por pagar Municipio de Quito 270,617.50 204,623.35 137,715.95 30,383.26 36,524.14 52,048.56 606.12 20,386.47 29,562.12 753.86 665.96 74.03 3,542.01 623.98 1,980.89 31.47 905.67 4,063.58 515.41 184.21 1,224.00 120.62 466.84 1,552.50 6,340.00 6,340.00 130,117.35 2,802.31 11,299.05 11,553.05 870.00 22.59 1,921.25

130,117.35

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2.1.1.8.21 2.1.1.8.30 2.1.1.8.32

Jorge Campaa (Discam) Fondo Empleados Banco Internacional TOTAL PASIVO

3,000.00 649.10 98,000.00 400,734.85

3 PATRIMONIO 3.1 CAPITAL 3.1.1 3.1.1.1 3.1.1.2 ACCIONISTAS John Puente Aguirre Vernica Salguero Granja 3.3 RESERVAS 3.3.1 3.3.1.1 3.3.1.2 3.3.1.3 RESERVAS Reserva Legal Reserva Facultativa Reserva Estatutaria 3.4 RESULTADOS 3.4.1 3.4.1.1 3.4.1.5 RESULTADOS EJERCICIOS Utilidades Acumuladas Utilidades Ejercicio 2007 Resultado del Ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 135,326.35 87,579.07 47,747.28 35,852.07 212,694.78 613,429.63 36,516.36 5,679.09 10,279.90 20,558.18 135,326.35 5,000.00 4,500.00 500.00 36,516.36 5,000.00

JORGE MALDONADO CALERO CONTADOR

VERONICA SALGUERO GRANJA GERENTE

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FULLSERVICESCORP CIA. LTDA. ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 08 4 INGRESOS 4.1 VENTAS 4.1.1 5.2.2 Ventas Fullservicescorp Gastos de Produccin (=) Utilidad Bruta GASTO DE OPERACIN GASTO DE VENTAS Y ADMINISTRACION GASTO DE ADMINISTRACION Sueldo y Horas Extras Beneficios Sociales Sueldos Adicionales Otros Gastos de Administracin Gasto Depreciacin Impuesto y Contribuciones Servicios Bsicos Gastos Financieros Gasto Inters Vehculos TOTAL GASTOS (=)Utilidad Antes Partici e Impuesto Renta Participacin Trabajadores E Impuesto Renta (=)Utilidad Neta del Perodo 833,427.76 473906.73 359,521.03 359,521.03

6 6.1 6.1.1 6.1.1.01 6.1.1.02 6.1.1.03 6.1.1.04 6.1.1.05 6.1.1.06 6.1.1.06 6.1.1.10 6.1.1.11

93160.47 7991.06 1509.51 154930.87 13194.64 5594.45 6369.51 13876.44 6655.54 303,282.49 56,238.54 20,386.47 35,852.07

JORGE MALDONADO CALERO CONTADOR

VERONICA SALGUERO GRANJA GERENTE

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CAPITULO V

METODOLOGA PARA LA APLICACIN DE LA NIIF 1 EN FULLSERVICESCORP.

5.1 Mtodos para la Aplicacin de las NIIF.

Diagnostico Preliminar: Se realiz un diagnstico a la empresa, por lo que la implementacin de las NIIF si es viable, debido a que se encontraron varias cuentas no registradas en aos anteriores, adems que se realizo la revalorizacin del activo.

Capacitacin: El personal inmerso en la contabilidad de la empresa tuvo un curso de las NIIF en el Colegio de Contadores que tuvo una duracin de 15 das. Los temas de capacitacin fueron: 9 NIIF.- dentro de este mdulos vinos todas las NIIF tanto tericas como ejercicios prcticos. 9 Deterioro de Activos Fijos 9 Revalorizacin de Activos. 9 Registros Contables.

Evaluacin Dentro del Balance General presentado por la empresa Fullservicescorp Ca. Ltda., se encuentra cada cuenta con su respectiva subcuenta.

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Conversin inicial de Estados Financieros reconocidos: En este paso se realiza la conversin de los Estados Financieros al 31 de diciembre del 2008.

Requerimientos mnimos o bsicos: Al ser un cambio radical los socios de la compaa si estn de acuerdo con los cambios efectuados en los balances, puesto que se explic que la informacin antes presentada no era completa. Registrando adems cuentas por cobrar que se encontraban como gastos.

Implementacin mediante los procesos indicados: La fecha de transicin de las NIIF es en el ao 2009, referencia este ao. para tener como

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5.3 Ajuste de Activos Fijos 5.3.1 Inventarios

FULLSERVICESCORP. CIA. LTDA. REVALORIZACIN DE INVENTARIOS METODO: COTIZACIN

Ajuste Inventario NIIF Valor Libros Inventarios 31/12/2008 A Cotizacin Ajuste Inventario NIIF

8,438.03 9,542.30 1,104.27

1. Registro del Asiento Contable para la Revalorizacin Detalle Inventarios Superavit por Revalorizacin P/R la revalorizacin del Inventarios Debe 1,104.27 Haber 1,104.27

5.3.2 Maquinaria ( Sictex)

Determinacin de la Tasa de Descuento (WACC) Tasa de Descuento:6 Para la obtencin de una tasa de descuento adecuado se ha considerado que el mejor mtodo es el WACC (Costo de Promedio Ponderado), el cual debe utilizarse para descontar los flujos de fondos operativos para valuar una empresa utilizando el descuento de flujos de fondos. La necesidad de utilizacin de este mtodo se justifica en que los flujos de fondos operativos obtenidos, se financian tanto con capital propio como con capital de terceros. El WACC lo que hace es ponderar los costos de cada una de las fuentes de capital.

http://www.gerencie.com/metodo-del-promedioponderado.htm/

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A continuacin les detallamos la obtencin del WACC, para determinar la tasa de descuento que ser utilizada en la presente investigacin.
COSTO DE PROMEDIO PONDERADO WACC

1. Costo Pasivo Kd = (1-T) 0.112 (1-0.3625) 0.112*0.6375 7.14%

2. Costo Pasivo Comn Ks= D1 Po Ks= 25 100 Ks= 0.30 *100 0.05 30% g

WACC: Pasivo: Ks Utilidades R Total Deuda

(Fraccin Deuda)(Costo Deuda)+(Fraccin K Preferente)+(Costo Kp)+(Frac. Po)(Ks) 328,472.89 65.17% 7.14% 4.65% 5,000.00 0.99% 30% 0.30% 170,579.18 504,052.07 33.84% 100.00% 30% 10.15% 15.10% Costo Oportunidad

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FULLSERVICESCORP REVALORIZACIN DE ACTIVOS FIJOS: MAQUINARIA Datos de la Maquinaria Costo de la Maquinaria = 523,292.30 Depreciacin = -135,524.58 387,767.72 Valor en libros =

Valor de Rescate WAAC

7% 15.10%

0 AOS INGRESOS Servicio de Impresin Valor Rescate Flujo de Entradas GASTOS Costos de Produccin Flujo de Salidas FLUJO NETO EFECTIVO Valor Actual al 31 Dic. 2008 777,189.22 777,189.22 55,670.88 55,670.88 832,860.10 832,860.10 2008

1 2009 882,831.71 882,831.71

2 2010 935,801.61 935,801.61

3 2011 991,949.70 991,949.70

4 2012 1,051,466.69 1,051,466.69

5 2013 1,114,554.69 1,114,554.69

6 2014 1,181,427.97 1,181,427.97

7 2015 1,252,313.65 1,252,313.65

8 2016 1,327,452.47 36,630.46 1,364,082.93

823,820.57 823,820.57 59,011.13 51,268.13

873,249.81 873,249.81 62,551.80 47,213.58

925,644.80 925,644.80 66,304.91 43,479.68

981,183.48 981,183.48 70,283.20 40,041.08

1,040,054.49 1,040,054.49 74,500.20 36,874.42

1,102,457.76 1,102,457.76 78,970.21 33,958.20

1,168,605.23 1,168,605.23 83,708.42 31,272.60

1,238,721.54 1,238,721.54 125,361.38 40,688.55

Clculo del Deterioro Valor en Uso 380,467.12 Valor en Libros 387,767.72 Deterioro del valor de Activo 7,300.60

Clculo Depreciacin Valor de Uso 380,467.12 (-) Valor Salvamento 36,630.46 No. Aos a Depreciar 8 Depreciacin = 42,979.58
380,467.12 8 -36,630.46 343,836.66 42,979.58 Anual

Nueva Depreciacin =

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Costo Depreciacin Impuesto Calculado

Clculo del Impuesto Diferido NEC NIIF Diferencia 52,329.23 42,979.58 -9,349.65 18,969.35 15,580.10 -3,389.25

Revalorizacin del Activo Valor Original (-)Depreciacin Acumulada Valor Libros Valor en Uso Revalorizacin del Activo

523,292.30 -187,853.81 335,438.49 380,467.12 45,028.63

Registro de Asientos Contables con NIIF: 1. Registro del Deterioro del Activo (Maquinaria) Detalle Maquinaria Costo de Produccin y Venta p/r el costo de la produccin y venta 2. Registro del Impuesto Diferido Detalle Impuesto Diferido Part. Trabaj. E Imp. Rta. Por Pagar p/r el impuesto diferido Debe Haber 3,389.25 3,389.25 Debe Haber 9,349.65 9,349.65

3. Registro del Supervit por Revalorizacin Clculo del Ajuste Deterioro del valor de Activo Ajuste Activo por Depreciacin Ajustes Neto de Activo Detalle Supervit por Revalorizacin Maquinaria p/r la revalorizacin de la Maquinaria

7,300.60 9,349.65 16,650.24 Debe Haber 16,650.24 16,650.24

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Notas Importantes:

1. Para los ingresos se considero un incremento del 6% anual, tomando como referencia el crecimiento que ha tenido, moderado y considerable.

2. De igual manera los gastos tuvieron una proyeccin en igual proporcin a las ventas.

3. El calculo del valor de rescate se considero un 7%, de acuerdo a lo dispuesto por el Jefe de Produccin quien luego de un anlisis nos otorg este porcentaje.

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5.3.3 Vehculo (Ford Explorer)

FULLSERVICESCORP. CIA. LTDA. VEHICULO EXPLORER Datos del Vehculo Ford Explorer COSTO 31,160.71 DEPRECIACION -6232.14 COMPRA 10/12/2007 Valor Uso (Valor Mdo) 31 de diciembre 2008 =

27,000.00

Valor en Libros Costo Adquisicin Depreciacin Acum. valor Libros

31,160.71 -6,232.14 24,928.57

% Valor de Rescate Valor de Rescate Nueva Usada 1ro. Enero 2004 31 de dic. 2004 36,990.00 21,000.00 %V. Rescate 17,690.59 57% Clculo Depreciacin Valor de Uso (-) Valor Salvamento No. Aos a Depreciar Depreciacin

Deterioro del valor del Vehculo Valor en Uso Valor en Libros Revalorizacin del valor de Activo

27,000.00 24,928.57 -2,071.43

27,000.00 17,690.59 4 2,327.35

Revalorizacin del Activo Valor Original 31,160.71 (-) Depreciacin Acumulada -8,559.49 Valor Libros 22,601.22 Valor en Uso 27,000.00 Revalorizacin del Activo 4,398.78

Costo Depreciacin Impuesto Calculado

Clculo del Impuesto Diferido NEC NIIF Diferencia 6,232.14 2,327.35 -3,904.79 2,259.15 843.67 -1,415.49

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Registro de Asientos Contables con NIIF: 1. Registro del Deterioro del Activo (Vehculo)

Detalle Vehculos

Debe Haber 3,904.79 Gasto Depreciacin 3,904.79

2. Registro del Impuesto Diferido

Detalle Debe Haber Impuesto Diferido 1,415.49 Part. Trabaj. E Imp. Rta. Por Pagar 1,415.49

3. Registro del Supervit por Revalorizacin

Clculo del Ajuste Revalorizacin del valor de Activo Ajuste Activo por Depreciacin Ajustes Neto de Activo

-2,071.43 3,904.79 1,833.37

Detalle Supervit por Revalorizacin Vehculos

Debe Haber 1,833.37 1,833.37

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5.3.4 Vehculo (Carnival)

FULLSERVICESCORP REVALORIZACIN DE ACTIVOS FIJOS: VEHICULO CARNIVAL

Datos del Vehculo Carnival Fecha de Compra= 10/12/2007 Costo del Vehculo = Depreciacin = Valor en libros = WAAC =

34,812.50 -6,962.50 27,850.00 15.10%

Clculo del Valor de Rescate 31 de dic Valor Rescate 2004 2008 36,990.00 21,000.00 % Valor Rescate 57% 19,763.79 1ro enero

Valor Uso (Valor Mdo) 31/12/2008

28,000.00 Clculo Depreciacin Valor de Uso (-) Valor Salvamento No. Aos a Depreciar Depreciacin

Valor en Uso Valor en Libros Deterioro del valor de Activo

28,000.00 27,850.00 -150.00

28,000.00 19,763.79 4 2,059.05

Revalorizacin del Activo Valor Original (-) Depreciacin Acumulada Valor Libros Valor en Uso Revalorizacin del Activo

34,812.50 -13,925.00 20,887.50 28,000.00 7,112.50

Costo Depreciacin Impuesto Calculado

Clculo del Impuesto Diferido NEC NIIF Diferencia 6,962.50 2,059.05 -4,903.45 2,523.91 746.41 -1,777.50

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1. Registro del Deterioro del Activo (Vehculo)

Detalle Vehculo Carnival

Debe Haber 4,903.45 Gasto Depreciacin 4,903.45

2. Registro del Impuesto Diferido

Detalle Impuesto Diferido Part. Trabaj. E Imp. Rta. Por Pagar

Debe Haber 1,777.50 1,777.50

3. Registro del Supervit por Revalorizacin

Clculo del Ajuste Deterioro del valor de Activo Ajuste Activo por Depreciacin Ajustes Neto de Activo

-150.00 4,903.45 4,753.45

Detalle Supervit por Revalorizacin Vehculo Carnival

Debe Haber 4,753.45 4,753.45

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5.4 Estados Financieros al 31 de Diciembre del 2008: 1 de Enero 2009

FULLSERVICESCORP. CIA. LTDA. ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008/ 1 DE ENERO 2009

Notas

Cuentas

Ventas Fullservices 1 Costos de Produccin (=) Utilidad Bruta GASTOS DE OPERACIN GASTOS ADMINIS./VENTA Sueldos y Horas Extras Beneficios Sociales Sueldos Adicionales Otros Gastos Administracin 2 Gasto Depreciacin Impuestos y Contribuciones Servicios Bsicos Gastos Financieros Gasto Inters Vehculo TOTAL GASTOS Utilidad antes de Participacin Trabajadores e Impuesto a la Renta Participacin Trabajadores e Impuesto a la Renta Utilidad Neta del Periodo

Ajuste para NIIF saldo al 31 de Dic 2008 Debe Haber NEC 833,427.76 473,906.73 9,349.65 359,521.03

saldo al 31 de Dic 2008 NIIF 833,427.76 464,557.08 368,870.68

93,160.47 7,991.06 1,509.51 154,930.87 13,194.64 5,594.45 6,369.51 13,876.44 6,655.54 303,282.49

93,160.47 7,991.06 1,509.51 154,930.87 8,808.24 4,386.40 5,594.45 6,369.51 13,876.44 6,655.54 294,474.25

56,238.54 20,386.47 35,852.07

74,396.42 26,968.70 47,427.72

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FULLSERVICESCORP. CIA. LTDA. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008/ 1 DE ENERO 2009 Ajuste para NIIF Saldo al 31 Saldo al 31 de Dic 2008 Debe de Dic 2008 Haber NEC NIIF 613,429.62 687,184.68 -71,147.72 71,147.72 0.00 124,528.97 124,528.97 6,396.20 6,396.20 16,485.32 16,485.32 8,438.03 1,104.27 9,542.30 88,182.53 88,182.53 387,767.72 9,349.65 16,650.24 380,467.12 52,778.57 8,808.24 6,586.81 55,000.00 6,582.23 6,582.23 400,734.85 204,623.35 31,662.09 3,542.01 20,386.47 4,063.58 6,340.00 130,117.35 478,464.80 204,623.35 31,662.09 3,542.01 26,968.70 4,063.58 6,340.00 130,117.35 71,147.72 208,719.87 4,500.00 500.00 5,679.09 10,279.08 20,558.18 -22,132.79 87,579.07 47,747.28 35,852.07 18,157.88 687,184.67

Notas ACTIVOS 1 Bancos Cuentas por Cobrar Empleados Anticipos Y Garantas 2 Inventarios Impuestos pagados por Ant. 3 Maquinaria y Equipo Neta 4 Vehculos 5 Impuesto Diferido PASIVOS Cuentas por Pagar Prov. Obligaciones Sociales Obligaciones IESS 6 Particip. Trabaj e Imp. Rta. Obligaciones Fiscales Anticipo Clientes Otras Cuentas por Pagar 7 Sobregiros Bancarios PATRIMONIO ACCIONISTAS John Puente Aguirre Vernica Salguero RESERVAS Reserva Legal Reserva Facultativa Reserva Estatutaria 8 Supervit por Revalorizacin RESULTADOS Utilidades Acumuladas Utilidades Ejercicio 2007 8 Resultado del Ejercicio 9 Utilidades por Ajuste a NIIF TOTAL PASIVO + P

6,582.23

71,147.72 212,694.77 4,500.00 500.00 5,679.09 10,279.08 20,558.18 23,237.06 87,579.07 47,747.28 35,852.07 18,157.88 613,429.62 1,104.27

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Efecto en Resultados (+) Disminucin Costo Produccin (+) Disminucin Gasto Depreciacin Utilidad por Ajuste de NIIF

9,349.65 8,808.24 18,157.88

Registro del Asiento por Sobregiros Bancarios Detalle Bancos Debe Haber 71,147.72 Sobregiros Bancarios 71,147.72 P/r el sobregiro que la empresa mantena

Notas Explicativas al Estado de Prdidas y Ganancias al 31 de Diciembre del 2008/ 1 de Enero del 2009.

1. Costo de Produccin.- la maquinaria al ser un activo que genera ingresos directos a la empresa, los ajustes realizados de la depreciacin se afecta a esta cuenta. En el clculo del impuesto diferido de la maquinaria podemos ver como obtuvimos el valor de $9,349.65, que refleja la diferencia entre mi costo de depreciacin bajo NEC $ 53,329.23 y bajo NIIF $42,979.58, entre ambos valores obtenemos una diferencia de $9,349.65 que es el ajuste en el costo de produccin.

2. Gasto Depreciacin.- el ajuste obtenido en esta cuenta es de los dos vehculos (Carnival y Ford Explorer), el cual podemos apreciar en el clculo del Impuesto diferido de cada vehculo.

Notas Explicativas al Balance General al 31 de Diciembre del 2008, 1 de Enero del 2009.
1. Bancos.- Debido a que el Balance General presentado al 31 de diciembre del 2008 la cuenta Bancos mantena un saldo negativo debido a que la empresa maneja cheques posfechados a 30, 45 o 60 das plazo de pago a proveedores, se procedi a regular esta cuenta puesto que no

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se debe mantener una cuenta con saldo negativo en el Activo sino en el Pasivo, reversando el asiento contra una cuenta llamada Sobregiros Bancarios, lo cual podemos ver luego del Balance presentado.

2. Inventarios.- al se un activo se tuvo que revalorizar el inventario por medio de varias cotizaciones a los proveedores de esta empresa, lo cual podemos ver en los anexos presentados.

3. En los ajustes realizados la maquinaria genero una disminucin en su valor de $16,650.24, y un aumento de $9,349.65 estos datos lo podemos ver en cuadro de ajustes de la maquinaria.

4. Vehculos.- de igual forma al realizar los ajustes de cada activo tuvimos un incremento y disminucin en el valor del activo, calculados en el cuadro de cada vehculo.

5. Impuesto Diferido.- es la diferencia generada por los activos y pasivos lo cual se demuestra en cada cuadro de los activos ajustados.

6. Participacin Trabajadores e Impuesto a la Renta: Este ajuste corresponde a la suma de cada participacin generada por los ajustes en los activos fijos, tanto en maquinaria, inventarios como en los vehculos. Esto podemos ver en cada asiento contable de los activos. 7. Supervit por Revalorizacin.- es el ajuste realizado a cada activo de la empresa, todo ajuste que se efectu debe ser registrado con una cuenta de patrimonio.

8. Utilidades por Ajuste a NIIF.- una disminucin en el costo de produccin como en el costo por depreciacin aumenta nuestra utilidad.

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5.5 Presentacin de los Estados Financieros Bajo NIIF

FULLSERVICESCORP. CIA. LTDA. Estado de situacin patrimonial intermedio consolidado Al 1 de Enero del 2009
Estado de Situacin Inicial al 1 de Enero del 2009

ACTIVO Activo no corriente Propiedades, planta y equipo, netos Activos por impuesto diferido Activo corriente Inventarios Cuentas por Cobrar Empleados Anticipos Y Garantas Impuestos pagados por Ant. Total del activo PATRIMONIO NETO Capital y reservas atribuibles a los Accionistas de la Compaa Capital Accionario Reserva Legal Otras Reservas distribuibles Superavit por Revalorizacin Resultados acumulados Utilidades por Ajuste a NIIF Total del Patrimonio PASIVO Pasivo no corriente Pasivo corriente Deudas fiscales Otras deudas Anticipos de clientes Deudas comerciales Particip. Trabaj e Imp. Rta. Sobregiros Bancarios Total del pasivo Total del patrimonio neto y del pasivo

442,049.36 435,467.12 6,582.23 245,135.32 9,542.30 124,528.97 6,396.20 16,485.32 88,182.53 687,184.68

5,000.00 5,679.09 30,837.26 -22,132.79 171,178.42 18,157.88 208,719.87

4,063.58 165,321.45 6,340.00 204,623.35 26,968.70 71,147.72 478,464.80 687,184.67

JORGE MALDONADO CALERO CONTADOR

VERONICA SALGUERO GRANJA GERENTE

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FULLSERVICESCORP. CIA. LTDA. ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS 1 DE ENERO 2009 Estado de Situacin Inicial al 1 de Enero del 2009

Notas

Cuentas

1 Ventas Fullservices 2 Costos de Produccin (=) Utilidad Bruta GASTOS DE OPERACIN GASTOS ADMINIS./VENTA Sueldos y Horas Extras Beneficios Sociales Sueldos Adicionales Otros Gastos Administracin 3 Gasto Depreciacin Impuestos y Contribuciones Servicios Bsicos Gastos Financieros Gasto Inters Vehculo TOTAL GASTOS 4 Utilidad antes de Particip. Trabaja. e Impto. a la Renta Participacin Trabajadores e Impuesto a la Renta Utilidad Neta del Periodo

saldo al 31 de Dic 2008 NIIF 833,427.76 464,557.08 368,870.68

93,160.47 7,991.06 1,509.51 154,930.87 4,386.40 5,594.45 6,369.51 13,876.44 6,655.54 294,474.25 74,396.42 26,968.70 47,427.72

JORGE MALDONADO CALERO CONTADOR

VERONICA SALGUERO GERENTE

Nota: Los Estados Financieros presentados bajo las Normas Internacionales de Informacin Financiera son el estado de situacin inicial de la empresa Fullservicescorp al 1 de Enero del 2009.

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CAPTULO VI

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

6.1 Conclusiones 9 La adopcin de las NIIF genera la presentacin de Informacin Financiera, razonable, confiable, coherente y sobre todo real, lo cual facilita el entendimiento para los representantes de la empresa quienes podrn tomar decisiones sobre la informacin presentada.

9 Mantiene los Activos de la empresa a su valor real, determinando su deterioro a futuro.

9 Presentacin fiel de transacciones y dems sucesos que han dado como resultados los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la informacin.

9 Los sucesos reflejados se contabilizan y se presentan de acuerdo con su esencia y realidad econmica, mediante asientos contables que se los presenta de acuerdo al ajuste de cada activo.

9 Las NIIF aplicadas en la preparacin de estados financieros, a corto plazo se convertirn en el Marco Contable ms usado y difundido en el mundo, y los usuarios de esta informacin exigirn que la misma sea preparado bajo esa normatividad.

9 La aplicacin de las NIIF en empresas pequeas o medianas, no reflejar mayores cambios debido al poco movimiento de las mismas, a diferencia de las inmobiliarias, constructoras, etc., a las cuales si les afectara en mayor grado este cambio.

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6.2 Recomendaciones

9 Para la implementacin de los mtodos mediante NIIF en la maquinaria se recomienda la aplicacin del WACC para la obtencin de la tasa de descuento en los flujos descontados.

9 Se recomienda la aplicacin de todos los asientos contables propuestos.

9 La implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera a cada empresa, con el fin de fortalecer el control interno, y la presentacin a valor razonable de sus Estados Financieros.

9 Intensa y breve capacitacin de todo el personal inmerso el cambio de PCGA a NIIF, debido a la complejidad que ocasiona en ciertos ajustes a realizar.

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GLOSARIO

Valor de Uso: Valor presente de los flujos de efectivo estimados que se esperan obtener de dichos activos.

Valor en Libros: Cifras con que un rengln de activo aparece registrado en los libros de contabilidad, ya sea que representen el costo, el costo menos depreciacin o un valor estimado.

Valor de Mercado: El valor de mercado representa el valor vigente de un bien o servicio donde se va a desarrollar una operacin entre el vendedor y el comprador, pudiendo incluir el correspondiente descuento si hubiere un acuerdo con las costumbres de la plaza. La forma ms conocida de determinar el valor de mercado es a travs de cotizaciones de precios de mercado, publicadas en los peridicos o diarios financieros, cotizaciones especficas proporcionadas por los proveedores para la operacin a efectuar, contratos por compras de productos similares, informes tcnicos emitidos por profesionales respecto del valor actual del bien o servicio, catlogos u otras listas de precios, facturas recientes,

Valor Presente: El valor depreciado de un flujo futuro de alquiler, teniendo en cuenta el valor del dinero en el tiempo. Tambin es un mtodo de aforo de inversin que toma la direccin contraria a la de la tasa interna de retorno.

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Valor Razonable: Importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua sin deducir gastos de transaccin en su posible enajenacin. No forzado, ni urgente, ni en liquidacin involuntaria.

Unidad Generadora de Efectivo: Grupo identificable de activos ms pequeo que genera entradas de efectivo a favor de una entidad.

Activos Tangibles: Se consideran activos tangibles todos los bienes de naturaleza material susceptibles de ser percibidos por los sentidos, tales como: materias primas y stocks, mobiliario, maquinarias, terrenos, etc.

Activos Intangibles: Se consideran activos intangibles aquellos bienes de naturaleza inmaterial tales como: Nuestras relaciones con los clientes, nuestros procesos operativos, tecnologa de la informacin y bases de datos, capacidades, habilidades y motivaciones de los empleados.

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ANEXOS

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ANEXO N 1

DATOS DEL VEHICULO

Tipo*: Station wagon Modelo*: Carnaval Ao: 2008 Color: Gris Transmisin: Tiptronic Vidrios: Elctricos Direccin: Hidrulica Placa: El Oro Ensamblado en: N/A

Marca*: Kia Preciol *: $28.000 Recorrido*: 88848Kms. Motor (Cilindraje): 2.9 Aire Acondicionado: S Tapizado: Cuero Traccin: 4x2 Combustible: Diesel

100

ANEXO N 2

DATOS DEL VEHICULO

Tipo*: Jeep Modelo*: Explorer Ao: 2008 Color: Rojo Transmisin: Automtica Vidrios: Elctricos Direccin: Hidrulica Placa: Pichincha

Marca*: Ford Precio *: $27.000 Recorrido*: 30000Kms. Motor (Cilindraje): 4000 Aire Acondicionado: S Tapizado: Tela Traccin: 4x2 Combustible: Gasolina

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ANEXO N 3

102

ANEXO N 4

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ANEXO N 5

email: colorpaperimportadores@gmail.com QuitoEcuador

Cantidad Detalle 15 Fotogrfico Adhesivo Mate medida: 0.91 Fotogrfico Adhesivo Mate 10 medida: 1.27 5 Lonas 90 5 Lonas 2 3 Lonas Translucidas de 1.27x30 cm 10 Baner de 2.5x30 cm

V. Unitario V. Total 67,15 1007,25 93,8 61,75 135 85,5 35 938 308,75 675 256,5 350

Total
Los precios no incluyen I.V.A.

3535,50

Forma de pago 30 das crdito negociables

Srta. Daniela Hidalgo Asistente de Gerencia

Telfonos: 6038492-085513986-084376560

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ANEXO N 6

PROFORMA DE PRODUCTOS CLIENTE: FULLSERVICESCORP

Cantidad Detalle 1 Black Dry Ink 2060 P/A CYAN DRY IN PA 2 CYAN 3 P/A YELOW DRY 5 TONER CARTRIDAGE CYAN 2 CTG 3 TONER CARTRIDGE YELOW

V. Unitario V. Total 200 200 285,36 154 154 172,7 570,72 462 770 518,1

CREDITO 60 DIAS

Subtotal IVA 12% Total

2520,82 302,50 2823,32

Leonardo Gmez VENTAS XEROX leonardo.Gmez@xerox.com.ec 2461090 Ext. 2637

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ANEXO N 7

COTIZACIN N 568
CLIENTE: FULLSERVICES

CANTIDAD 20

DESCRIPCION VINIL ARCLAD DE IMPRESIN 1.50X50 MTRS

PVU 135

TOTAL 2700

Subtotal IVA 12% Suman

2700,00 324,00 3024,00

Xavier Aldz Servicio al Cliente 042648600 y 042648601 Guayaquil-Ecuador

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ANEXO N 8

PROVEEDORA

PROFORMA N 23154

Moreno Loaiza Miguel Ivan

CLIENTE: FULLSERVICESCORP
ATENCIN: SRTA. NANCY ORTIZ V. V. UNIT. TOTAL 0,0834 100,08 0,1455 0,4677 0,2806 172,7 0,3594 0,4511 0,5023 1,247 16,005 187,08 112,24 172,7 143,76 4,0599 25,115 24,94

Cantidad 1200 110 400 400 1 400 9 50 20

ARTICULO PLG. BOND 90 BRASIL 65*90 CINTA ADHE. 18MMx25 MTRS CRISTALINA PLG. ADEHSIVO 70X100 PLG. PLEGABLE 12* 70X100 TONER CARTRIDGE YELOW PLG. MARFILIZA 200 GR 70*100 CORTE PLG. COUCHE 250 90*130 REP. CUHILAS

Subtotal IVA 12% Total

785,98 94,32 880,30

30 DIAS CREDITO

Ivn Loaiza Vendedor 84489767

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BIBLIOGRAFA

LIBROS

VERNOR, Figueroa. Aplicaciones Prcticas NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera. 1ra. Edicin, Editorial Tecnloga de Costa Rica. Costa Rica 2007.

CAMBELL, DT & STANDLEY. Metodologa de Investigacin. 1ra. Edicin, Editorial Amarrow. Buenos Aires.

SITIOS DE INTERNET

http://www.supercias.gov.ec/Documentacion/NIIF/Guia http://www.colegiodecontadores.com http://www.elcontador.com http://www.gerencie.com/metodo-del-promedioponderado.htm/

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