Unidad I:

Las Finanzas Pblicas: Concepto. Las necesidades pblicas. Sus caractersticas. El Gasto Pblico: Concepto y caractersticas. Clasificacin. Objetivos. Efectos del Gasto Publico. Los Recursos Pblicos. Concepto. Recursos: Clasificacin Efectos Econmicos y Sociales de la tributacin: los impuestos en el flujo circular de la Economa, en la renta y en el gasto, factores y productos. Estado: Organizacin humana con fines y funciones determinadas que le asignan, en relacin con distintos factores como el histrico, geogrfico, cultural, religioso, econmico, etc., las fuerzas polticas predominantes en un determinado contexto espacio temporal. Sector pblico: Conjunto de organismos administrativos mediante los que el Estado cumple o hace cumplir las leyes: PE, PL, PJ, Empresas del E, org. Autrquicos y todas las dems administraciones que sirven a sus fines. LAS FINANZAS PBLICAS: Constituyen la actividad econmica del sector pblico *Segn Villegas las finanzas pblicas en su concepcin actual y genricamente consideradas tienen por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos. *Segn Jarach las finanzas pblicas constituyen la actividad econmica del sector publico con su peculiar estructura que convive con la economa de mercado, en una suerte de asociacin biolgica o simbiosis. LA CIENCIA DE LAS FINANZAS PBLICAS ES EL ESTUDIO VALORATIVO DE CMO Y PORQUE EL ESTADO OBTIENE SUS INGRESOS Y HACE SUS EROGACIONES, EXAMINANDO SINTTICAMENTE LOS DISTINTOS ASPECTOS DEL FNOMENO FINANCIERO, ESPECIALMENTE ECONMICOS, POLTICOS Y JURDICOS.
ESTADO FUNCIONES

ESTABLECER OBJETIVOS DE R

DETERMINAR EL GASTO

OBTENCION Y GESTION

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

(AVTIVIDAD ECONOMICA DEL SECTOR PUBLICO S/ JARACH)

LAS FINANZAS PUBLICAS ESTUDIA LA MANERA EN QUE EL ESTADO OBTIENE RECURSOS PARA PODER APLICARLOS AL LOGRO DE SUS OBJETIVOS A TRAVS DEL GASTO PBLICO. EL OBJETO DE LAS FINANZAS PBLICAS 1-El conocimiento de toda s las actividades que el sector pblico desarrolla y como deben ser organizadas. 2-Las consecuencias que derivan de las polticas pblicas 3-La evaluacin de polticas alternativas 4-La interpretacin del proceso poltico a travs de la cual se decide que ha de hacer el Estado cmo ha de financiarse. Origen de las palabras finanzas Voz inglesa , fine : pago de tasas Voz alemana , finden : encontrar Derivacin del latn : finis Latn medieval finir, del cual finare y el trmino finatio. Finaz : intriga engao en el Siglo XIX Las finanzas Pblicas estudian el proceso Ingreso Gasto llevado a cabo por el Estado. Generalmente expresado en trminos monetarios, en cuanto permite determinar la forma en que el Estado logra los fines perseguidos y las consecuencias deseadas o no deseadas de dicho proceso. La unidad econmica es el Estado

LAS NECESIDADES PBLICAS:

SON AQUELLAS QUE NACEN DE LA VIDA COLECTIVA Y SE SATISFACEN MEDIANTE LA ACTUACION DEL ESTADO. Para D. Jarach: Necesidades publicas es coetneo y consustancial con la existencia misma del Estado y su desenvolvimiento histrico.

No es concebible una economa de mercado sin la existencia de un marco ambiental donde la sociedad y todos sus componentes disfruten de la defensa exterior, de la

seguridad interior, de la organizacin de un sistema de administracin de justicia, de servicios sanitarios y hospitalarios, de servicios de educacion y donde cuenten con la existencia y mantenimiento de bienes de inversin de tipo bsico, o, de infraestructura, como caminos con dimensiones apropiadas, conexiones, vas de acceso, pavimentos aptos para el volumen y tipo de vehculos que han de transitar por ellos, diques, canales, puertos, fuerza motriz, defensas contra inundaciones, obras sanitarias, agua potable, red cloacal, etc. La existencia de estos bienes y servicios pblicos es en muchos casos una condicin ineludible para el funcionamiento de las economas de mercado. El Estado es una organizacin humana con determinados cometidos o funciones que se le asignan en relacin con factores de variado carcter: histricos, filosficos, tnicos, geogrficos, religiosos, sociales, etc. El concepto de necesidades pblicas es coetneo y consustancial con la misma existencia del estado y su desenvolvimiento histrico. Es decir que no son las necesidades pblicas las que determinan los fines y cometidos del estado para satisfacerlas. El concepto de necesidad pblica no preexiste a la existencia del aparato estatal, ni ste es un instrumento para la satisfaccin de necesidades individuales y colectivas pre ordenadas. Las necesidades pblicas son sentidas por los dirigentes de la organizacin estatal. La existencia de fines que hay que cumplir origina en los dirigentes la sensacin de carencia que se define como necesidad pblica. No hay necesidades que sean pblicas por su naturaleza previa a la determinacin del Estado. Hay necesidades que el Estado, a travs de su historia suele satisfacer y que en la realidad actual son asumidas como pblicas por el estado en casi todos los pases con un cierto grado de civilizacin. Es as que son necesidades pblicas por ejemplo la defensa de la nacin contra enemigos externos, la seguridad pblica en el interior del pas, la higiene pblica y la salud de los habitantes, la instruccin y la educacin, el mantenimiento de la paz social mediante la administracin de justicia, la proteccin de los menores y los ancianos, la promocin del deporte y la cultura, la ciencia y las artes, la seguridad social. Todas estas necesidades no tienen caracteres inherentes a su esencia, en razn de las cuales deban considerarse pblicas, y ser satisfechas por eso por el Estado. Son pblicas porque el Estado, en determinado momento de su historia, las asume como propias y se dispone a satisfacerlas o a hacerlas satisfacer dentro

de un marco legal de condiciones, garantas y modalidades que el Estado mismo fija. Hay necesidades pblicas que son acompaadas por necesidades privadas y que quedan satisfechas por el mismo bien o servicio, y otras que no coinciden y que por lo tanto no pueden ser satisfechas cuando la demanda individual lo requiera y mucho menos con el pago de un precio. Ej. La administracin de justicia: fue histricamente satisfecha por el estado y como fundamental tarea asumida como fin de la organizacin estatal. Sin embargo coincide con la necesidad del individuo que se le dirima una controversia en que est en juego el reconocimiento de sus derechos individuales. En muchos casos (justicia civil, laboral, comercial) la actividad del estado se inicia en esta materia y se impulsa por la demanda individual. Sus Caractersticas:
A) _ Son de ineludible satisfaccin: porque de lo contrario no se concibe la comunidad organizada. B) _ Son de imposible satisfaccin por los individuos aisladamente considerados. C) _ son en consecuencia, las que dan origen y justifican al organismo superior llamado Estado.
POLITICA FISCAL ES LA QUE DETERMINA LA ELECCION DE LOS GASTOS Y LOS RECURSOS EN UN MOMENTO Y LUGAR DETERMINADO. ES NECESARIO CONOCER PRIMERO LOS OBJETIVOS QUE DESEA ALCANZAR EL GOBIERNO EN UN LUGAR Y MOMENTO DETERMINADO PARA SELECCIONAR GASTOS Y RECURSOS. OBJETIVOS SATISFACCION DE LAS NECESIDADES PUBLICAS REDISTRIBUCION DEL INGRESO ESTABILIZACION DE LA ECONOMIA: PRECIOS (INFLACION), OCUPACION PLENA DE FACTORES PRODUCTIVOS (SOBRE TODO MANO DE OBRA PARA REDUCIR EL DESEMPLEO) DESARROLLO ECONOMICO: MEJORAR LA CALIDAD DE VIDA DE SUS HABITANTES (CRECIMIENTO ECONOMICO Y CALIDAD DE VIDA). INDEPENDENCIA A DECISIONES DE OTROS PAISES.

EL GASTO PBLICO: El Gasto pblico consiste en la erogacin que el Estado efecta

para adquirir bienes intermedios y factores de la produccin a fin de combinarlos adecuadamente para la produccin de bienes y servicios pblicos o para adquirir

directamente bienes en el mercado destinados a asumir la funcin de bienes pblicos sin necesidad de transformacin por el Estado.

SON GASTOS PUBLICOS LAS EROGACIONES DINERARIAS QUE REALIZA EL ESTADO, EN VIRTUD DE LEY, PARA CUMPLIR CON LA SATISFACCION DE LAS NECESIDADES PBLICAS Tambin el gasto pblico interviene como un integrante de la demanda global y acta como un determinante en el nivel de empleo y de produccin. El gasto pblico no solo se refiere a la adquisicin de bienes o servicios pblicos, sino que es muy importante tambin como factor de redistribucin del ingreso y del patrimonio nacional, como factor de estabilizacin econmica, y tambin porque tiene efectos sobre la plena ocupacin, el consumo, el ahorro y la inversin.
CONCEPTUALIZACION MODERNA Y CLASICA DE GASTO PUBLICO: El concepto

clsico de gasto pblico deca que el estado era un mero consumidor. Quitaba fondos del sector privado para satisfacer sus necesidades, las cuales eran importantes, pero que empobreca al sector privado quitndole recursos: ESTADO POZO Actualmente se opina que a travs del gasto el estado redistribuye riquezas. Los fondos retirados del sector privado son ntegramente devueltos a la comunidad. Es un filtro que aspira riqueza de algunos sectores para volcarlos en otros. Lmites al incremento del gasto: concepto de utilidad social mxima: El Estado debe ampliar sus gastos hasta el nivel en que la ventaja socios de un aumento compense el inconveniente social de un aumento correspondiente en las exacciones pblicas. CLASIFICACION DE GASTO PUBLICO:
*Segn sus efectos econmicos: Gs para la redistribucin del ingreso Para la estabilizacin del nivel de precios con plena ocupacin Para el desarrollo econmico y social *S/su financiamiento Financiados con recursos tributarios Financiados con recursos patrimoniales Financiados con recursos de crdito

Financiados con emisin monetaria

*Segn el criterio jurdico administrativo: Gastos jurisdiccionales o institucionales: se divide al gasto en las jurisdicciones que van a gastar. A nivel nacional tenemos: PE, PL y PJ y luego, por ej. PE: presidencia, ministerios, secretaras, etc. Por finalidad y funcin: segn la necesidad a la que buscan satisfacer: justicia, educacin etc. Por la constancia o permanencia: gastos fijos o variables *Segn el criterio econmico ordinarios: los corrientes o habituales, que tienen a atender el normal desenvolvimiento del pas. Extraordinarios *Segn la productividad del gasto: productivos: son los que elevan el rendimiento global de la economa, posibilitando mayor productividad: ej. investigacin cientfica Improductivos no tienen esa cualidad: gs de cobertura de funcin pblica *Segn la contraprestacin: Con contraprestacin, ej. pago de remuneraciones a docente (gs de servicio) Sin contraprestacin (gs de transferencia): ej. pensiones por accidentes de trabajo, enfermedad y muerte, subsidio a empresas pblicas deficitarias, etc.) USO DEL GASTO PUBLICO: La denominacin gastos pblicos es genrica y comprende dos grandes clases de gastos: Las erogaciones pblicas: gs derivados de los servicios pblicos y del pago de la deuda pblica Las inversiones patrimoniales: gs que comprenden la adquisicin de bienes de uso o produccin y las obras pblicas

FINALIDAD: Administracin General , Defensa , Seguridad , salud , Cultura y Educacin , Desarrollo de la Economa , Bienestar Social , Ciencia y Tcnica , Deuda Pblica

RECURSOS DEL ESTADO: Es la obtencin del poder de compra necesario para que el estado pueda efectuar sus gastos. Recursos:

Precios de venta de bienes y servicios en el mercado, incluyendo beneficios de las empresas del Estado.: Son patrimoniales originarios. Econmicamente son precios. Tributos en sus diferentes formas, especialmente impuestos: son los que obtiene el estado a partir de su poder de imperio, es decir, por leyes que crean obligaciones a cargo de sujetos en la forma y cuanta que las leyes establecen. Deuda pblica Emisin de moneda. -Varios: tasas, contribuciones, regalas, etc

CLASIFICACION: *Recursos Originarios: Aquellos que provienen del patrimonio del Estado y de las actividades productivas encaradas por el mismo. El Estado los obtiene del mismo modo que los particulares y desde el punto de vista jurdico tienen la particularidad de ser captados sin mediar poder de imperio. Rentas o resultados de la explotacin directa o por delegacin o de la venta de bienes patrimoniales del Estado: Regalas por concesin de minas arrendamiento de tierras pblicas intereses o dividendos por poseer acciones de empresas privadas. Las tarifas: Precios cobrados por dependencias administrativas del Estado que tienen a su cargo la prestacin de determinados servicios pblicos. Ej: Direccion general de correos y telecomunicaciones. Contribuciones de las empresas del Estado: Utilidades que estas empresas deben aportar por ley. Son empresas que pueden estar destinadas a prestar servicios pblicos o a desarrollar actividades industriales o comerciales.

Son obtenidos por el estado de su propio patrimonio o del ejercicio de actividades comerciales, industriales, bancarias, etc, por proceder de los bienes o empresas del propio estado. *Recursos Derivados: Derivan de la economa de los particulares obtenidos por el Estado de un modo directo en virtud de su poder de imperio: Tributos en sus diferentes formas

- Deuda Pblica o uso del crdito publico - Emision monetaria: Como regulador econmico o Como medio de obtencin de ingreso

- Varios: Tasas, Contribuciones, Regalias: Tasas: tributo caracterizado por la prestacin de un servicio pblico individualizado hacia el sujeto pasivo Contribuciones Especiales: Tributos que la ley establece sobre dueos de inmuebles que experimentan un incremento de su valor como consecuencia de la construccin de una obra pblica Regalas: son obligaciones a cargo de las empresas extractoras de minerales a favor del Estado. Recursos Parafiscales: tributos que sin ser tasas ni cont. Especiales financian determinados gastos especiales Los derivados son extrados del patrimonio ajeno. El crdito tambin es derivado porque el endeudamiento significa crear luego impuestos para atender los servicios de la deuda EFECTOS ECONOMICOS Y SOCIALES DE LA TRIBUTACION: Efectos econmicos de los impuestos Percusin: los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes (sujeto de derecho). El contribuyente tiene la necesidad de disponer de cantidades lquidas para efectuar el pago del impuesto, lo que a veces involucra la necesidad de acudir al crdito. Esto trae aparejado efectos en la conducta del contribuyente, y en el mercado. Transferencia o traslacin: el contribuyente de derecho tratar de transferir la carga del impuesto por va de los precios. En un mercado de competencia perfecta o donde el contribuyente percudido por s solo no pueda modificar el precio del producto para transferir el impuesto, ni pueda disminuir sus costos, si no puede absorberlo deber retirarse del mercado. En monopolio o competencia monoplica el contribuyente puede restringir su oferta de productos o su demanda de factores para incrementar el precio de sus productos o disminuir sus costos, compensando en parte o todo el costo del impuesto. Este proceso de traslacin del impuesto puede reproducirse en etapas sucesivas hasta llegar a aquellos que ya no puedan hacerlo y sern, de hecho, los verdaderos contribuyentes. Incidencia: es la definitiva carga del impuesto o parte del mismo que sufren aquellos sujetos que no fueron contribuyentes de derecho, pero lo son de hecho por no haber podido trasladar la carga del impuesto a sus compras o a sus ventas. Sujeto de hecho.

Difusin: son los otros efectos econmicos de los impuestos. El sujeto incidido ve disminuido su ingreso o su patrimonio si el ingreso es menor que el impuesto que se le transfiere, por no haber podido transferirlo a su vez: luego, se disminuye el consumo, se disminuye el ahorro, se vende parte del patrimonio, se aumenta la oferta de trabajo. Si la incidencia la tiene una empresa, esta puede intentar mejorar su productividad y eficiencia para disminuir sus costos: remocin del impuesto. Factores que influyen en la Traslacin: monto del impuesto, rgimen del mercado (competencia perfecta o imperfecta, monopolio, etc.); tipo de impuesto (generales sobre toda la industria, de una sola vez, progresivos a las rentas), rgimen de costos; elasticidad de la demanda y la oferta; factor tiempo (en muy breve tiempo: a los precios; luego depende de la existencia de factores de la produccin); situacin coyuntural: es ms fcil en perodos de bonanza econmica con boom de consumo trasladar a los precios; elasticidad o no de la oferta de dinero por parte del sistema bancario. Remocin es un efecto alternativo de la traslacin, en el sentido de que si hay remocin no hay traslacin. Puede ocurrir que hubieron sucesivas traslaciones hasta llegar al contribuyente de hecho que no puede trasladarlo y realiza cambios en su comportamiento econmico que dan lugar a la remocin: Ej. el asalariado que al ver disminuido su ingreso real, incrementa las horas laboradas para tener el mismo importe en bolsillo. Tambin podra ocurrir que el mismo asalariado mejore su oferta como empleado capacitndose o perfeccionndose para obtener mejor salario. Lo mismo ocurre con las empresa

Unidad II:
Recursos derivados. Especies de Tributos Los Tributos: Concepto. Coaccin y Poder de Imperio. Clasificacin de los Tributos: El Impuesto: Concepto. Naturaleza Jurdica. Impuestos Reales u objetivos y Personales o Subjetivos. Impuestos Directos e Impuestos Indirectos. Especiales y Generales La Tasa: Concepto. Naturaleza Jurdica. La Tarifa: Concepto. Naturaleza Jurdica. Las Contribuciones: Fiscales y Parafiscales. El Hecho Imponible en cada uno de ellos. Diferencias entre s. Distribucin de la Carga Tributaria. Objetivos de equidad y eficiencia. Otros Principios de la Tributacin. Los Tributos: Son los recursos que obtiene el estado por el ejercicio de su poder de imperio, a travs de leyes que crean obligaciones a cargo de los sujetos pasivos en la forma y cuanta que esas leyes establezcan
LOS TRIBUTOS SON PRESTACIONES EN DINERO QUE EL ESTADO EXIGE EN EJERCICIO DE SU PODER DE IMPERIO EN VIRTUD DE UNA LEY, Y PARA CUBRIR LOS GASTOS QUE LE DEMANDA El CUMPLIMIENTO DE SUS FINES SEGN LO DEFINE HCTOR VILLEGAS Los tributos son prestaciones obligatorias generalmente en dinero, exigidos por el Estado en virtud de su imperio, para atender sus necesidades y realizar sus fines polticos, econmicos y sociales. Esto significa en otras palabras que son detraimiento de parte de la riqueza individual o particular que se operan a favor del estado merced a su poder de imposicin. Obligacin Jurdico- Tributaria: Es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco, como sujeto activo que pretende el cobro de un tributo, y un sujeto pasivo que est obligado a su pago. Tiene identidad estructural con la obligacin de derecho privado y las diferencias surgen de su objeto que es el tributo. La relacin jurdica tributaria constituye una relacin de derecho. ELEMENTOS: 1)SUJETO ACTIVO: ES EL Estado que en un primer momento es el titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo . Se transforma en sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal. En el primer caso el Estado acta bsicamente mediante uno de los poderes que lo integran (P. Legislativo). La segunda actuacin es atribucin de otro poder del Estado (P. Ejecutivo) 2) SUJETO PASIVO: Capacidad Jurdica Tributaria: Aptitud jurdica para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria principal, con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea Pueden ser sujetos pasivos las personas de existencia visible, capaces o incapaces para el derecho privado, las personas jurdicas y, en general, las sociedades, asociaciones,

empresas u otras entidades, sin que interese si el derecho privado les reconoce o no la calidad de sujetos de derecho. Tambin las sucesiones indivisas. Categoras de sujetos pasivo: Contribuyente: es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma lo obliga a pagar el tributo por si mismo, es el realizador del hecho imponible, es un deudor a ttulo propio. Sustituto: es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible que sin embargo y por disposicin de la ley, ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazndolo de la relacin jurdica. El sustituto es quien paga en lugar de Responsable solidario: Tercero ajeno al acaecimiento del HI a quien la ley ordena a pagar el tributo derivado de tal acaecimiento. No excluye de la relacin jurdica al destinatario legal tributario (contribuyente) Es un sujeto pasivo a ttulo ajeno que est al lado de. Responsable Solidario y Contribuyente coexisten como sujetos pasivos indistintos de la relacin jurdica tributaria principal. Doble vnculo obligacional con objeto nico (fisco contribuyente y fisco-responsable solidario). Ambas ligazones son autnomas pero interdependientes. Principales responsables solidarios:*Cnyuge que perciba y disponga rentas propias del otro;*Padres, tutores y curadores de los incapaces;*Sndicos concursales;*Administradores de sucesiones;*Directores y dems representantes de sociedades y entidades;*Administradores de patrimonios;*Ciertos Funcionarios pblicos; *Escribanos; *Agentes de Retencin y Percepcin. 3) OBJETO: Prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo. Es el tributo que debe ser pagado por los sujetos pasivos y cuya pretensin corresponde al sujeto activo. 4) CAUSA: Es la circunstancia que la ley asume como razn necesaria justificativa para que de un cierto HI se derive una obligacin tributaria.

Normas Jurdico-Tributarias: -Carcter obligatorio -Hecho imponible -Forma de percibir el tributo -Coercitiva -Forman parte del orden jurdico -Vigencia en el tiempo -Vigencia en el espacio -Retroactividad vs irretroactividad

Materia Imponible: LAMATERIA IMPONIBLE ES UN HECHO QUE APARECE EN LA LEY ( EXLEGE), QUE EN CASO DE OCURRIR VA A GENERAR LA OBLIGACION DE PAGO DE UN TRIBUTO El hecho imponible debe ocurrir para generar la obligacin de pago de un tributo.
El hecho imponible de estar definido en la ley .

ASPECTOS DEL HECHO IMPONIBLE: ASPECTO MATERIAL: es la situacin de hecho o elemento de la realidad social que la ley ha tomado en consideracin para configurar el tributo. Tambin se lo define como el objeto del hecho imponible ( Leer el art. 1 de la ley IVA ) Aspecto espacial: Determina el lugar en el cual el destinatario legal realice el hecho imponible. Los mismos deben estar delimitados territorialmente y abarcar solamente aquellos en que se verifican el mbito espacial que establece la misma ley Ley de IVA ART. 1 ) Aspecto temporal: Define el momento en que se configura la descripcin del hecho imponible dentro del mismo o aquel en que el legislador fija , para considerarlo ocurrido , excluyendo por lo tanto los que se verifican fuera del tiempo determinado EL ASPECTO SUBJETIVO DEL HECHO IMPONIBLE:El sujeto pasivo obligado por excelencia es el denominado contribuyente .Es este sujeto el obligado en virtud de la propia naturaleza del hecho imponible Base de medicin o base imponible: Es uno de los elementos constitutivos del hecho imponible y responde a la necesidad de cuantificar dicho presupuesto , con el fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje o la escala progresiva cuya utilizacin dar lugar como resultado el importe del impuesto o monto del gravamen ( DINO JARACH) Tipos de tributos: -Impuestos
-La tasa - Tarifas -La contribucin especial

-Los recursos parafiscales -Las regalas del sector pblico -Los emprstitos forzosos

Clasificacin de los tributos:

1)EL IMPUESTO: Tributos que el Estado detrae de los particulares en virtud de una ley
y por su poder de imperio. No tienen afectacin especfica ni generan derechos especiales en los sujetos pasivos.

Es el tributo exigido por el estado, en virtud de una ley, a los sujetos pasivos que se hallan comprendidos en las situaciones consideradas como hecho generador de la obligacin (hecho imponible), que son ajenas a toda accin concreta gubernamental vinculada a los pagadores. Este hecho generador es revelador de la posibilidad de contribuir de alguna manera al sostenimiento del estado (capacidad contributiva)
Se llama impuesto al tributo que se establece sobre los sujetos en razn de la valoracin poltica de una manifestacin de la riqueza objetiva (sin considerar las circunstancias personales) o subjetiva (teniendo en cuenta las circunstancias personales ) . Los tributos son exigidos por leyes por el Estado, a quienes se hallan en las situaciones que la propia ley considera como hecho imponible, siendo estos ajenos a toda actividad estatal relativa a lo obligado. La base para los impuestos es la capacidad contributiva Capacidad Contributiva: La satisfaccin de los impuestos es una obligacin de justicia que impone la necesidad de contribuir al cumplimiento de los fines del Estado y a la subsistencia de la Repblica. (CSJ). Es el elemento apto para distribuir la carga tributaria. Es LA RAZON que justifica el impuesto. Otorga la materia sobre la que se mide esta distribucin. Es la capacidad econmica para colaborar en el mantenimiento del Estado Puede ser establecida en un importe fijo o calculada segn la base imponible y la alcuota fijada en la ley del impuesto. Teoras: Teora del beneficio: los impuestos deben pagarse por el beneficio recibido del Estado. Teora del sacrificio (o de la capacidad de pago): el pago del impuesto es un sacrificio para el sujeto que se hace con inters redistributivo. (esta es la teora que se aplica s/la corte.)

Manifestaciones de la Capacidad Contributiva: Renta: Ej: Imp. a las Gcias. Patrimonio: Ej: Impuesto inmobiliario, ganancia mnima presunta Consumo: Ej: IVA

PRINCIPIOS DE LA IMPOSICION: Son los postulados que se asumen como limitadores u orientadores de las decisiones estatales en cuanto a la adopcin de determinados impuestos y su configuracin Principio de legalidad Principio de igualdad Principio de economa Principio de neutralidad Principio de comodidad en el pago del impuesto Principio de Productividad Principio de discriminacin entre rentas ganadas y no ganadas.

Clasificacin de los Impuestos:

Directos: Gravan manifestaciones directas de la capacidad contributiva es decir se puede saber quin paga el impuesto Ej: Imp. a las Gcias, Impuestos Inmobiliarios Es el que grava las Rentas de las personas fsicas y no puede trasladarlo a terceros Indirectos: Gravan manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva como el consumo, las transferencias de bienes, el volumen de los negocios . es decir que no puede conocerse quien paga el impuesto Ej: IVA, IIBB. como ser los consumos, lo paga el responsable que vende, fabrica o presta el servicio, mientras que el legislador previo que el gravamen se traslade al consumidor, quedando estos ltimos, obligados a soportarlo. Reales u Objetivos: Son aquellos que gravan al patrimonio sin considerar al sujeto poseedor del patrimonio ni la condicin del sujeto. Ej: Impuestos Inmobiliarios. Personales o Subjetivos: Son aquellos que si tienen en cuenta el patrimonio y las condiciones del sujeto Ej: Imp. a las Gcias Generales: Son aquellos que gravan a la universalidad de sujetos o la universalidad de actividades Ej: el IVA. Especiales: Son los que gravan a algunas personas o situaciones dentro de una actividad Peridicos: Son los impuestos que se pagan de forma peridica Ej: el IIBB De una sola vez: Fijos: : impuesto por capitacin . El pago de una patente fija por el ejercicio de algn comercio. Ej: IVA Graduales o Proporcionales: es la utilizacin de alcuotas proporcionales sobre la base imponible ( IVA I.I.B. )Ej: Imp. a las Gcias Progresivos: Por categoras o clase; Por grados de escalo; Por deduccin de la base( mnimo no imponible); Progresin continua

Regresivos: Son aquellos cuya alcuota es decreciente a medida que crece el monto imponible. Un impuesto es regresivo, cuando la carga de la imposicin alcanza en mayor proporcin a los sectores de ms bajos ingresos y de menor riqueza acumulada en comparacin con las clases ms pudientes. Mnimo exento: Es la suma inicial que resulta exenta. Es el monto mnimo necesario , que el legislador considera para la subsistencia de las necesidades bsicas del contribuyente y de su familia , por lo cual no resulta contributiva Mnimo no imponible: Es el monto inferior de capacidad contributiva . El legislador determina un reconocimiento a los gastos que el contribuyente tiene junto a su grupo familiar para obtener renta o capacidad contributiva. EFECTOS ECONOMICOS DE LOS IMPUESTOS: 1. Noticia: es cuando el ciudadano se entera de la creacin de un nuevo impuesto, provocando conductas como: a. Aceptacin de que los bienes sern mas caros, b. Dejar de consumir ciertos bienes. c. Eludir fraudulentamente el impues 2. Percusin: es cuando quien sufre el impacto es el contribuyente de iure, por misma imposicin de la ley. La conducta ms probable es el aumento en el precio intentando transferir el peso del impuesto a una etapa posterior. 3. Traslacin: ocurre cuando quien ingresa realmente el impuesto no es el sujeto de iure sino el de facto. Puedo o no estar previsto en la Ley. Ej. IVA. 4. Incidencia: es el momento en que una persona efectivamente se hace cargo del impuesto, pudiendo coincidir el contribuyente de facto con el de iure. El mismo podr, reducir costos y soportar el impuesto o bien se har presente como nica alternativa la evasin. 5. Difusin: es el efecto econmico del impuesto en todo el mercado, provocando cambios en la demanda, el consumo, en la produccin y el ahorro.

IMPUESTOS ESPECIFICOS Y ADVALOREM

*Impuestos Especficos es por la unidad de medida: Cuando la base consiste en un nmero de unidades: litro, metro kilo, metro cuadrado, tonelada, etc. Se establece un monto de gravamen a ingresar por la unidad de medida. * Impuestos Advalorem: Donde se multiplica el precio unitario por la cantidad y nos da la base imponible. Caractersticas: a) No se actualiza el valor en caso de inflacin, excepto que exista delegacin de la norma. b) Es simple. c) La fiscalizacin es sencilla.

ESTRUCTURA ACTUAL DE LOS IMPUESTOS

Actualmente mantiene la misma estructura

Se aplica a ciertos bienes y servicios en una sola de sus etapas sobre el expendio de bienes gravados Expendio, es la transferencia a cualquier titulo Despachado a plaza cuando se importacin para su consumo de acuerdo a lo que entiende la legislacin aduanera

IMPUESTOS INSTANTANEOS Y DE EJERCICIO: IMPUESTOS INSTANTANEOS: son aquellos cuyo presupuesto de hecho se agota por su propia naturaleza en un determinado perodo. Se producen en solo momento en el tiempo y son independiente de otras circunstancias (I. a los Sellos)
IMPUESTOS DE EJERCICIO: Tambin se los conoce como impuestos peridicos . Son aquellos impuestos descriptos en la ley mediante una sucesin de hechos ocurridos durante cierto perodo de tiempo ( Impuesto a las ganancias) IMPUESTOS GENERALES Y SELECTIVOS: IMPUESTOS GENERALES: Son los tributos que gravan todas las manifestaciones de riquezas de una determinada naturaleza, sea personal o real. El lmite de la generalidad est dado por las exenciones y los beneficios tributarios y deben ser conferidos por razones econmicas, sociales o polticas, pero nunca por privilegios personales o de clase. IMPUESTOS SELECTIVOS: Son los que gravan slo una determinada especie de manifestacin de riqueza. Impuestos generales y selectivos se refieren a los impuestos a los consumos. Un impuesto es general grava el universo de bienes y servicios consumido por las personas Un impuesto especifico grava al consumo o sisa cuando solo grava determinados consumos de bienes y servicios (telefona celular, tabacos, bebidas alcohlicas, seguros etc.) IMPUESTOS FISCALES Y DE ORDENAMIENTO: Esta clasificacin se relaciona con las potestades y/o competencias tributarias asignadas por la C. N. a los distintos extractos de la organizacin de un Estado. IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS: La clasificacin de los impuestos en directos e indirectos se usa para 1) Atribuir a los directos una incidencia progresiva ; Atribuir a los indirectos incidencia regresiva 2) Determinar la incidencia diferencial de los indirectos respecto de los directos 3) Determinar el ingreso nacional a valores de Mercado 4) determinar el carcter progresivo y regresivo del sistema tributario en su conjunto 5) Asignar las potestades tributarias a la Nacin y a las Provincias en la Argentina

Progresividad de los impuestos a) Impuesto proporcional o plano: tiene la misma tasa o proporcin sin importar el nivel de renta o riqueza b) La progresividad vista microeconmicamente: En sentido micro, decimos que un impuesto medido sobre la base del producto de tasas por magnitudes llamadas bases imponibles, es progresivo, si un contribuyente "A", define una base imponible mayor que un contribuyente "B" y el impuesto que paga no solo es mayor, sino proporcionalmente mayor. Un impuesto es microeconmicamente regresivo cuando ocurre exactamente lo contrario, es decir cuando el contribuyente "A" paga menos que "B", o ms pero menos que proporcionalmente. c) La progresividad vista macroeconmicamente Lo que quieren decir es que un sistema es progresivo, cuando "B" tiene un ingreso personal superior al de "A" y el sistema tributario en su conjunto, actuando directamente o por traslacin, le absorbe una parte proporcional de su ingreso mayor que a "A". Generalizando este resultado tendramos que un sistema es progresivo cuando, ordenando de menor a mayor por el monto de su ingreso a todos los perceptores, cada perceptor paga una parte de su ingreso superior al que lo antecede e inferior al que le sigue. O, en otros trminos cuando cada perceptor "n" paga ms como porcentaje de su ingreso que "n1" y menos que "n+1". Efecto cascada o Piramidacin
Cuando un impuesto grava varias etapas y quin los va pagando lo incorpora como costo del bien y luego lo vende volviendo a agregar la alcuota del mismo, se produce un efecto acumulacin llamado por los Franceses efecto en cascada y por los norteamericanos Piramidacin.Ejemplo: Impuesto a las Ventas de etapas mltiples. PIRAMIDACION: cuando el precio final del producto o servicio por incidencia del

impuesto es mayor al ingreso que en definitiva obtiene el fisco por el impuesto CASCADA: efecto que puede provocar la recaudacin del impuesto en origen, consistente en su traslacin
acumulativa a lo largo de los procesos de produccin y comercializacin

Impuestos monofsicos y plurifsicos Un impuesto monofsico es aquel que recae exclusivamente sobre una de las fases del
proceso de produccin y distribucin de los bienes y servicios que se intercambian en una economa (productores, mayoristas o minoristas) Un impuesto plurifsico es aquel que recae sobre dos o ms fases del proceso de Produccin y distribucin de los bienes y servicios. Ej: El IVA es un impuesto plurifsico que grava todas las fases del proceso de produccin y distribucin de los bienes y servicios. IMPUESTOS MONOFASICOS: Este tipo de impuesto somete a gravamen, de

manera uniforme, la totalidad de las ventas o facturaciones que se realizan en una sola fase o estadio dentro del proceso de produccin-distribucin. De esta forma,

el gravamen realizado en ese punto es excluyente de cualquier otra tributacin sobre las ventas en fases previas o posteriores. Segn la etapa sobre la que se aplica la imposicin, existen tres modalidades de impuesto: Impuesto sobre fabricantes (etapa de produccin) Impuesto sobre mayoristas (etapa de venta al por mayor) Impuesto sobre minoristas (etapa de venta al por menor)
IMPUESTOS PLURIFASICOS o en cascada sobre el precio total: Este tipo de

impuesto se aplica sobre la totalidad de las ventas u operaciones econmicas que se realicen en el sistema y la base sometida a gravamen est constituida por el importe ntegro de la venta, sin que se permita deducir ni de la base imponible, ni de la cuota resultante, ninguna cantidad. El impuesto va sometiendo a gravamen todas las ventas que se efecten en los distintos productos a lo largo del recorrido que se inicia con los primeros estadios de produccin hasta terminar con su consumo final. Por esta razn a esta modalidad se la conoce como impuesto "en cascada". Los impuestos multifsicos someten a una mayor presin fiscal a todos aquellos bienes que son objeto de un gran nmero de transacciones, y originan el llamado efecto "piramidacin", porque al constituir el impuesto cargado en anteriores etapas un componente del coste del producto, en las sucesivas es objeto posterior de nuevo gravamen, por lo que no slo se vuelve a someter a tributacin a los componentes anteriores, sino que, adems, entre la base imponible se incluye la anterior carga fiscal. Adems, la ausencia de neutralidad y la mayor fiscalidad que han de soportar los bienes que son objeto de un mayor nmero de transacciones comerciales puede generar un aliciente fiscal a la integracin empresarial, en contra de la especializacin.
2)LAS TASAS: Son tributos cuyo hecho generador imponible consiste en la utilizacin o actividad dada por un servicio pblico que afecte o beneficie al sujeto pasivo. Algunos Autores consideran que la tasa constituye la contraprestacin por un servicio pblico individualizado y que si el servicio no se presta no es obligatorio el pago. La jurisprudencia ha establecido que no es necesaria la real prestacin del servicio, sino que es suficiente la potencialidad Es un recurso cuya fuente es la ley, tiene carcter coercitivo, no tiene carcter de precio Es un tributo caracterizado por la prestacin de un servicio pblico individualizado hacia el sujeto pasivo Ej: Tasas de justicia Modernamente se define como una obligacin tributaria nacida en ocasin de algn servicio que el contribuyente est recibiendo del Estado

3)LAS TARIFAS: Escala que seala los diversos precios, derechos o impuestos que se deben pagar por una mercanca o un servicio. Son los valores monetarios de los bienes y servicios producidos por las entidades del Sector Pblico. Tabla de precios, derechos o cuotas tributarias. 4)LAS CONTRIBUCIONES: Son aquellos tributos cuyos hechos imponibles consisten en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o aumento del valor de sus bienes. (Pavimentacin, rutas). Esa quita de dinero va estar relacionada con una ventaja para el que paga y por eso tericamente, va a tener una cierta predisposicin psicolgica a pagarla. Contribuciones Especiales: Tributos que la ley establece sobre dueos de inmuebles que experimentan un incremento de su valor como consecuencia de la construccin de una obra pblica Es un tributo por lo tanto coactivo , se establece una relacin entre los que reciben beneficios ( diferenciales ) y los que pagan el tributo. Monto pagado de contribucin de mejoras de pavimento urbano y los beneficios especiales recibidos por los frentistas. 5) LOS RECURSOS PARAFISCALES: tributos que sin ser tasas ni cont. Especiales financian determinados gastos especiales. 6) LAS REGALIAS DEL SECTOR PUBLICO: Son obligaciones a cargo de las empresas extractoras de minerales a favor del Estado. Una Regala es el pago que se efecta al titular de derechos de autor, patentes, marcas o know-how a cambio del derecho a usarlos o explotarlos, o que debe realizarse al Estado por el uso o extraccin de ciertos recursos naturales, habitualmente no renovables. 7) LOS EMPRESTITOS FORZOSOS: Un emprstito es una fuente de financiacin ajena dividida en partes alcuotas llamadas obligaciones. Los emprstitos de obligaciones se solicitan debido a que las grandes empresas y entes pblicos necesitan capitales de cuanta muy elevada, con lo que no les resulta fcil encontrar entidades financieras dispuestas a conceder prstamos de tales cuantas. En estos casos, las empresas o el Estado pueden conseguir fondos dividiendo esas grandes cantidades en pequeos prstamos y que sean un gran nmero de acreedores o prestamistas los que le presten el dinero. Para ello, la empresa o el Estado emite unos ttulos llamados obligaciones. Para que todo el pblico pueda acceder a la compra de estos ttulos, el valor nominal de los mismos es bajo, por ejemplo alrededor de los 60 . Al conjunto total de obligaciones emitidas se le conoce como emprstito. Representan una deuda para la empresa, ya que son una parte proporcional de un prstamo y supone para sta la obligacin de pagar unos intereses peridicos y el reembolso de los ttulos al vencimiento. En cuanto a la emisin y amortizacin de ttulos podemos diferenciar: Valor nominal: es el valor que aparece en el ttulo, y representa el importe del prstamo que se le ha concedido a la empresa. Los intereses se calculan en funcin de dicho valor.

Valor de emisin: es el importe que tiene que abonar quien adquiere el ttulo. El valor de emisin no tiene por qu coincidir con el valor nominal (si es as, la emisin sera a la par). Para estimular a los ahorradores a que inviertan en los ttulos, el valor de emisin es inferior al valor nominal (emisin bajo la par) y se dice que hay una prima de emisin. Valor de reembolso: es lo que le abona la empresa al dueo del ttulo en el momento de su amortizacin. A veces el valor de reembolso es superior al valor nominal, con objeto de hacer ms atractiva la inversin, y se dice que hay una prima de amortizacin.

UNIDAD III:
Derecho Tributario: Conjunto de normas y principios jurdicos que se refieren a los tributos.

1. Solo hay tributo cuando es creado por ley. 2. Dicho instituto debe estar dotado de todos sus elementos componentes: Hecho imponible, identificacin de los deudores, elementos cuantificantes (generalmente, base imponible y alcuota), exenciones y medios de extincin. 3. Deben estar establecidas y reguladas las funciones a cumplir por la Administracin para que el tributo sea recaudado e ingresado en la tesorera estatal.
Caractersticas bsicas de las normas tributarias:

a) Tienen carcter obligatorio y no hay libertad de los administrados de acatarlas o no. b) Dichas normas deciden que al producirse ciertos hechos o circunstancias corresponde el pago de tributos y el cumplimiento de ciertos deberes auxiliares que deben cumplimentar los obligados pecuniariamente y ciertos terceros no deudores. c) Su fuerza obligatoria no depende de la justicia intrnseca de los tributos creados, sino de elementos extrnsecos relativos a la forma de generacin de cada precepto. d) La norma ordena el camino a seguir en la faz procedimental para que el tributo creado se transforme en tributo cobrado. e) La norma tributaria posee coercibilidad. El fisco puede usar todos los medios legalmente permitidos para atacar a los no cumplidores.
Autonoma del Derecho Tributario en relacin a otras ramas del derecho: Autonoma: Caractersticas particulares de determinados conjuntos de normas, o sectores del derecho positivo, que sirven para diferenciarlos entre s, dentro de la unidad del derecho. La posibilidad de independencias absolutas es inviable, las distintas ramas en que se divide el derecho no dejan de conformar el carcter de partes de una nica unidad real: el orden jurdico de un pas. El estudio del derecho se presenta dividido en ramas que determinan especializacin didctica, profesional, cientfica, y aun la aparicin de cdigos, as como el fraccionamiento de competencia de los tribunales. Si el conjunto de normas est dotado de homogeneidad y funciona como un grupo orgnico y singularizado podemos decir que tiene autonoma funcional.

Diferentes posiciones sobre la Autonoma del Derecho Tributario: a) Subordinacin al Derecho Financiero. b) Subordinacin al Derecho Administrativo. c) Autonoma cientfica del Derecho Tributario. d) Subordinacin al Derecho Privado. e) Tesis de Villegas: El derecho es uno y no hay un legislador por cada especialidad, cuando dicta reglas lo hace para todo el sistema jurdico. Se puede hablar de autonoma didctica y funcional del derecho tributario, pues constituye un conjunto de normas jurdicas dotadas de homogeneidad que funciona concatenado a un grupo orgnico y singularizado que a su vez est unido a todo el sistema jurdico. Puede tener sus propios conceptos e instituciones o utilizar los de otras ramas del derecho, asignndoles un significado diferente. Pero si la ley tributaria emplea institutos y conceptos del derecho positivo argentino sin darles contenido particularizado, estos institutos y conceptos tienen el significado que les asigna su rama de origen. Se puede hablar de un conjunto de normas cuyas caractersticas particulares implican su distincin de otros sectores jurdicos dentro de la unidad del derecho. Caracteres especficos y comunes del Derecho Tributario: a) Potestad Tributaria: El Estado est autorizado para generar tributos en forma unilateral y coactiva. b) Normatividad Jurdica: La coaccin slo vale si est expresada en normas jurdica emanadas de quien ejerza el poder de crear leyes. No hay impuesto sin ley. c) Finalidad recaudatoria: El estado realiza las actividades precedentes por la necesidad econmica de obtener fondos para cumplir los cometidos que le exige la comunidad. d) Justicia Distributiva de las cargas: No slo hay que tener en cuenta la legitimidad formal sino tambin la adecuada fijacin de la carga segn criterios de equidad y bienestar general. Consecuencias Prcticas de la autonoma normativa: Existe una serie de regulaciones jurdica tributarias que se apartan del derecho privado, por ejemplo (listado meramente enunciativo o ejemplificativo): Sujetos: Tienen tal carcter las personas de existencia ideal a las cuales el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, pero tambin sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan tal calidad, incluso los patrimonios destinados a fines determinados.

Tambin reconoce como sujetos pasivos a personas de existencia visible incapaces segn el derecho privado y a las sucesiones indivisas, que no tienen personalidad de derecho privado. La ley de impuesto a las ganancias desconoce la personalidad jurdica de ciertos entes de existencia ideal para convertir en sujetos del impuesto a las personas fsicas que los integran.

Objetos: La ley de IVA da a la palabra venta un significado diferente del que tiene en el derecho privado, incluyendo todas las transmisiones entre vivos de cosas muebles a ttulo oneroso.

Divisin del Derecho Tributario: Tomando el tributo como ncleo de anlisis encontramos mltiples normas jurdicas pertenecientes a distintos sectores que presentan en comn el hecho de referirse al tributo. Esto da lugar a las divisiones del derecho tributario. Derecho constitucional tributario: Normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario. Delimitacin y coordinacin de poderes tributarios entre las distintas esferas estatales (Rgimen Federal de Gobierno) Derecho Tributario Material: Normas sustanciales relativas en general a la obligacin tributaria. Cmo nace la obligacin de pagar tributos (H.I.) y cmo se extingue esa obligacin, cules son sus elementos. Derecho Tributario Formal: Aplicacin de la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos: Determinacin del tributo, fiscalizacin de los contribuyentes, tareas de investigacin para detectar evasores. Derecho Procesal Tributario: Regulan las controversias de todo tipo que se plantean entre el Fisco y los sujetos pasivos. Existencia de la obligacin tributaria, su monto, pasos para ejecutar forzadamente su crdito, pasos para aplicar sanciones, procedimientos para pedir reintegros de sumas indebidamente pagadas. Derecho Penal Tributario: Regula todo lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones. Derecho internacional tributario: Normas a aplicar en el caso de que diversas soberanas entran en contacto, para evitar problemas de doble imposicin y coordinar mtodos para evitar la evasin internacional.

Fuentes del Derecho Tributario Ley Extralegales o Doctrina o Jurisprudencia o Usos y Costumbres

o Principios Generales del Derecho No pueden crearse obligaciones tributarias sino por ley, todos los elementos estructurales del tributo exigen sancin legislativa. Pero dentro del campo de la tributacin es posible que se recurra a fuentes no legales, especialmente en materia de las actuaciones que se desarrollan en el proceso de determinacin tributaria.

Vigencia de las Normas Tributarias: Vigencia en el Espacio: El poder de imposicin se ejerce dentro de los lmites territoriales sometidos a la soberana del Estado. Este principio puede ser atemperado mediante convenios tendientes a evitar la doble imposicin. Vigencia en el Tiempo: a) Comienzo y fin de vigencia: Las leyes tributarias en general contienen el dato del comienzo, si no es as, se aplica el Art. 2 del Cdigo Civil: si las leyes no expresan tiempo sern obligatorias despus de ocho das siguientes al de su publicacin oficial. Las leyes tributarias suelen indicar tambin hasta cuando duran (fin de su vigencia), si no es as, rigen mientras no sean derogadas. b) Retroactividad y Ultraactividad (Sucesin de leyes): Retroactividad de una ley: Su accin o poder regulador se extiende a hechos o circunstancias acaecidos con anterioridad al inicio de su entrada en vigencia. Ultraactividad: Cuando la accin o poder regulador de la ley se extiende a hechos o circunstancias acaecidos despus de su momento de su derogacin o cese de su vigencia. Principio General: Las leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. Certeza y seguridad jurdica. Las leyes se aplican desde su vigencia a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes. Las leyes no tienen efecto retroactivo salvo disposicin en contrario. En ciertos casos el legislador puede asignar retroactividad, pero nunca podr afectar derechos amparados por garantas constitucionales. Acaecimiento del hecho imponible genera derecho adquirido (quedar sometido al rgimen fiscal imperante cuando acaeci el HI).

HI de verificacin instantnea: Ninguna legislacin posterior a ese hecho puede ser utilizada para modificar la obligacin surgida. HI de verificacin peridica: Se tiene por acaecido el HI en el ltimo instante del perodo, si se produce una modificacin durante el ejercicio, la alteracin es vlida y no retroactiva. Principio General: La ley que debe regir las relaciones jurdicas entre fisco y contribuyentes es aquella que estaba vigente al momento de acaecer el HI, la retroactividad de una ley posterior es inadmisible. Excepcin para los ilcitos tributarios ya que en Derecho Penal se aplica el principio de retroactividad de la ley ms benigna. Interpretacin de la Norma Tributaria: Interpretar: Descubrir el sentido y alcance de la ley. Qu quiso decir la norma y en qu casos resulta aplicable. Mtodos: Mtodo literal: Alcance manifiesto e indubitable que surge de las palabras empleadas en la ley sin restringir ni ampliar su alcance. El derecho se resume en la ley, conocer la ley es conocer el derecho. Mtodo lgico: Cul es el espritu de la norma. La ley forma un conjunto armnico, por lo cual no puede ser analizada por s sola, sino relacionada con las disposiciones que forman toda la legislacin de un pas. o o Extensiva: Se da a la norma un sentido ms amplio del que surge de sus palabras. El legislador quiso decir ms de lo que dice la ley. Restrictiva: Se da a la norma un sentido menos amplio del que fluye de sus propios trminos. El legislador dijo ms de lo que en realidad quiso decir.

Mtodo Histrico: Se debe desentraar el pensamiento del legislador. Hay que desentraar las circunstancias que rodearon el momento de la sancin de la ley. Mtodo Evolutivo: Se debe desentraar cul hubiera sido la voluntad del legislador y qu solucin habra dado ante la realidad actual. Mtodo de la Realidad Econmica: Interpretar la norma segn la realidad econmica, segn la intencin emprica y no atender a las formas jurdicas si las partes distorsionan la realidad mediante frmulas legales inapropiadas, con el objetivo de defraudar al fisco pagando menos tributos de lo que hubiera correspondido. Analoga: Integracin de la norma tributaria (Laguna legislativa) Si una cuestin no se puede resolver por las palabras o el espritu de la ley, se debe acudir a los principios de leyes anlogas y, si an subsisten dudas, a los principios generales del derecho. No se pueden crear tributos por analoga. Se admite en otros supuestos.

Derecho Constitucional Tributario: Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, y que se encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho. Estudia tambin las normas que delimitan y coordinan los poderes tributarios o estatales entre las distintas esferas de poder en los pases con rgimen federal de gobierno. El poder tributario se subordina a las normas constitucionales. En la Argentina la Constitucin es rgida y existe control de constitucionalidad por los rganos judiciales. Lo primero otorga permanencia y lo segundo vigencia efectiva. Potestad Tributaria: Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creacin obliga al pago por las personas sometidas a su competencia. Implica la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios para atender las necesidades pblicas. Esta facultad estatal es legislativa y se refiere bsicamente a la gnesis de los tributos. Lmites a la Potestad Tributaria: En su origen el tributo signific violencia del Estado frente al particular. No poda hablarse de garantas de los sbditos cuando la aprobacin se otorgaba en forma genrica y sin normas fijas destinadas a regular los casos individuales. Se produce un cambio fundamental cuando aparece el principio de legalidad como lmite formal. Esta garanta formal se completa cuando aparecen las garantas materiales que constituyen lmites en cuanto al contenido de la norma tributaria: capacidad contributiva, generalidad, igualdad, proporcionalidad, equidad, no confiscatoriedad y razonabilidad. Hay otros lmites que completan el estatuto de garantas del contribuyente: control jurisdiccional, seguridad jurdica y libertad de circulacin territorial. Lmite Formal: Principio de legalidad: No hay tributo sin ley que lo establezca. Este principio deriva del art.17 de la C.N. que garantiza la propiedad como inviolable y establece que el Congreso puede imponer las contribuciones que se expresan en el Art. 4. Adems el art. 19 establece de modo general que ningn habitante de la Nacin est obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe. El Art. 99 inc. 3 establece la prohibicin para el P.E. de emitir disposiciones de carcter legislativo en ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable

Sin embargo el siguiente prrafo del inciso autoriza el dictado de decretos por razones de necesidad y urgencia aunque excluye de tal posibilidad las normas que regulan la materia tributaria. Hecha la ley, hecha la trampa: algunas administraciones se dictaron decretos con contenido tributario con el argumento de que la prohibicin se refiere al derecho tributario sustancial. Requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida esta como disposicin emanada del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la Constitucin para la sancin de las leyes. Fundamento: Necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad, que los tributos importan restricciones a ese derecho por cuanto en virtud de ellos se sustrae, a favor del Estado, algo del patrimonio de los particulares. Contenido: La ley no se pude limitar a proporcionar directivas generales de tributacin, y que los elementos bsicos del tributo sean delegados para su regulacin por el Poder Ejecutivo. Debe contener por lo menos los elementos bsicos y estructurantes del tributo: Hecho Imponible Sujeto Activo Sujeto Pasivo Elementos cuantificantes Exenciones neutralizadoras de los efectos el hecho imponible

Tambin deben surgir de la ley: Infracciones tributarias Sanciones Procedimientos de determinacin

Alcance el Principio: 1. Rige para todos los tributos por igual (impuestos, tasas y contribuciones) 2. No pueden crear tributos ni alterar los aspectos estructurantes ni los decretos reglamentarios del PE ni el rgano fiscal (AFIP, DGR, etc.) mediante resoluciones generales o interpretativas. 3. Es indelegable la atribucin legislativa: Ni el poder Ejecutivo ni el rgano fiscal pueden delinear aspectos estructurantes del tributo, aun cuando haya delegacin legal.

Lmites Materiales: Principio de la Capacidad Contributiva (ability top ay) Aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos. Muchos sostienen que es justo y equitativo si se establece la posibilidad de pago pblico por los miembros de la comunidad segn su mayor o menor riqueza. Detractores: Ciudadanos ms acaudalados y empresas ms poderosas. La CN no menciona expresamente este principio, su inclusin es implcita a travs la interpretacin de la intencin de los constituyentes que fue que los tributos sean pagados equitativamente segn la capacidad econmica de los ciudadanos. El artculo 4 habla de contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso. El artculo 16 in fine dice que la igualdad es la base del impuesto (igualdad fiscal = capacidad contributiva) El artculo 75 inc 2 otorga al Congreso la facultad de imponer contribuciones directas que deben ser proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin. La equidad se cumple cuando la imposicin es justa y razonable. Principio: A igual capacidad tributaria con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las mismas circunstancias, igual para todos los contribuyentes. No significa la identidad aritmtica del monto del tributo para todos los contribuyentes, sino que se debe dar a las personas el mismo trato en las mismas condiciones. No se puede imponer el pago de la misma suma de dinero a personas con distinta capacidad econmica porque el tributo ser leve para unos y resultara excesivamente oneroso para otros. La Capacidad Contributiva es el tronco de donde parten las garantas sustanciales o materiales. Todas ellas deben interpretarse a la luz de este principio. Garantas Materiales: Generalidad: Surge del Art. 16 de la CN, significa que cuando una persona se halla en las condiciones que marcan el deber de contribuir, debe tributar, cualquiera sea su categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura jurdica. Se refiere a un aspecto negativo, no se refiere a que todos deben pagar, sino de que nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta.

Lmite: Exenciones y beneficios tributarios. Tienen carcter excepcional y se fundan en razones econmicas, sociales y polticas. Hay que entender la generalidad conectada con el principio de capacidad contributiva, porque de lo contrario se estara dando a la primera un alcance perverso. Igualdad: El Art 16 in fine establece una doble igualdad: Igualdad ante la ley que es amplia y genrica que comprende a los tributos igualdad como base del impuesto y de las cargas pblicas, enfatiza y da mayor realce al postulado en materia impositiva. Hay que analizar esta garanta de la mano del principio de capacidad contributiva interpretando que todos deben contribuir de acuerdo a su capacidad econmica. Esto lleva a que: se trate como iguales a aquellos que tengan similar aptitud de pago, se trate diferente a quienes tengan dismil capacidad de tributar y se excluya todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o grupos de personas.

No se trata de una igualdad aritmtica, sino de una igualdad de tratamiento frente a igualdad de circunstancias, y tratamientos desiguales a situaciones o circunstancias desiguales. Imponer la misma contribucin a quienes estn en desigual situacin econmica es tan injusto como que quienes tengan iguales medios sean gravados en forma distinta. Es un lmite al poder fiscal, y a su ejercicio por el por PL, si ste lo viola, el Poder Judicial como intrprete de la Constitucin, puede invalidad la ley que infrinja este principio. Proporcionalidad: El art. 4 de la CN habla de las contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin, imponga el Congreso. Esto implica que la fijacin de las contribuciones debe hacerse en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. No se refiere a la alcuota del impuesto sino a la capacidad de tributar de los habitantes. Esto no significa prohibir la progresividad del impuesto, ya que la progresividad contribuye a la distribucin de la renta con sentido igualitario (se exige ms a quien posee mayor riqueza en relacin a quien posee menos)

No existe una proporcin rgida, sino que es graduada con el propsito de lograr la igualdad de sacrificios en los contribuyentes.

Equidad: Est consagrado tambin en el Art. 4, es un concepto superior que constituye el criterio de valoracin del ordenamiento positivo. Se confunde con la idea de justicia y pasa a ser el fin del derecho. La imposicin debe ser regida por un fin justo. No basta que la norma se someta al principio de legalidad, ella adems debe ser justa para ser constitucional. Equivale a la razonabilidad. No Confiscatoriedad: La CN en los art. 14 y 17 garantiza la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposicin y prohbe la confiscacin. La tributacin no puede por va indirecta violar tales garantas. Los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La razonabilidad debe establecerse en cada caso concreto, segn exigencias de tiempo y de lugar, segn los fines econmicos y sociales de cada impuesto. Existe un lmite ms all del cual ninguna cosa, persona o institucin tolerar el peso de un determinado tributo. La tributacin debe adaptarse a la capacidad econmica, entendida esta como la posibilidad de ser disminuida patrimonialmente, pero sin destruirla y sin que pierda la posibilidad de persistir generando la riqueza que es materia de la tributacin. Existe confiscatoriedad cuando la aplicacin del tributo excede de la capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad. Puede ser confiscatorio un tributo, o la suma de tributos. Razonabilidad: Garanta innominada de la razonabilidad. Todo acto, para ser constitucionalmente vlido debe ser razonable y lo contrario implica una violacin a la Constitucin. Control Jurisdiccional:

El Poder Judicial es el rgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento de la Constitucin. Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes. No se ejerce en forma abstracta, no pueden los jueces declarar a una ley violatoria de una garanta constitucional, sino que debe funcionar dentro de las causas judiciales. Slo es sujeto legitimado para provocar el control judicial el titular del derecho agraviado. La invalidez est limitada al caso concreto planteado, afectando nicamente a las partes del pleito. No significa que cesa la aplicacin de la ley. Poder Judicial Federal tiene competencia de revisin en cuanto a tributos nacionales Poder Judicial Provincial tienen competencia de revisin sobre los gravmenes provinciales o municipales.

Seguridad jurdica: Posibilidad de previsin por los particulares de sus propias situaciones legales. Desde el punto de vista objetivo consiste en la garanta que la sociedad asegura a las personas, bienes y derechos, y desde el punto de vista subjetivo en la conviccin o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daos y riesgos, de saber a qu atenerse. Susceptibilidad de previsin objetiva por los particulares de sus propias situaciones jurdicas, de modo que puedan tener precisa expectativa de sus derechos y deberes, de los beneficios que sern acordados o de las cargas que debern soportar. Implica certeza pronta y definitiva acerca de la cuanta de la deuda tributaria. Obstculo: Irretroactividad de las leyes. Permite proyectar el porvenir, trabajar, ahorrar e invertir productivamente en el pas.

Libertad de circulacin territorial: CN art 9 a 12. El mero transito no puede constituir motivo de imposicin alguna. La circulacin econmica de bienes si es objeto de gravmenes. Transito de una provincia a otra sin transferencia.

PODER TRIBUTARIO O POTESTAD TRIBUTARIA: El poder tributario es la facultad que tiene el estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. Es el poder coactivo del estado mediante el cual puede obligar a las personas a entregarle una parte de sus rentas o de su patrimonio cuyo destino es el GP. Tambin consiste en el poder de desgravar y eximir, a determinados sujetos. En nuestro pas se considera que la potestad tributaria la tiene el PL, por el principio de legalidad La reforma de la CN de 1994 prohibi al PE dictar decretos de necesidad y urgencia en materia tributaria.

El Pacto Federal Fiscal: Acuerdo firmado entre Nacin y Provincias el 12/08/1993 RAZONES: -Impuesto Provinciales (Ingresos Brutos, sellos, otros) distorsivo que no promova la competitividad de los productos locales. OBJETIVOS: -GENERAL: derogacin o desgravaciones de impuestos distorsivos para los sectores de produccin primaria, industria manufacturera, prestaciones financieras, construccin de inmuebles etc.
Alternativas Planteadas: *IVA Provincial *IVA compartido

DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO:

*Regula la relacin jurdica tributaria: *Obligacin de pagar el tributo *Repeticin del tributo

*Accesorios (intereses, anticipos, retenciones, etc) *Relacin jurdica- tributaria:

Es una relacin de carcter personal y obligacional Comprende obligaciones y derechos entre ambas partes Obligacin simple de dar Es una relacin de derecho y no una relacin de poder Exige que se verifique en la realidad el hecho imponible

Hecho imponible: Presupuesto definido en la ley como generador de la obligacin tributaria Sujetos: SUJETOS - Ley 11683 Sujeto Activo: el Estado; Sujeto Pasivo: el Contribuyente:

1-Por deuda propia: personas de existencia visible capaces e incapaces 2- Por deuda ajena: Ag. de retencin y percepcin 3-Sustitutos 4-Solidarios Espacio y tiempo

Base de medicin: base imponible Cuanta de la obligacin

FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION JURIDICA- TRIBUTARIA

*Pago: Cuando el sujeto pasivo paga el importe adeudado se extingue esa

obligacin
*Novacin: Se extingue la deuda original e ingresa la nueva deuda Ej:

Moratoria
*Compensacin

*Confusin: La misma persona es sujeto pasivo y activo a la vez *Remisin de la deuda: Se perdona parte de la deuda Ej: los intereses *Imposibilidad de pago *Prescripcin: Ley 56.11683:

-5 aos para contribuyentes inscriptos -10 aos para contribuyentes no inscriptos -10 aos para seguridad social

-5 aos para repeticin a partir del 01/01 del ao siguiente -se interrumpe la prescripcin cuando el deudor paga la deuda.

*Caducidad: Es un modo de extincin de ciertos derechos en razn de la omisin de su ejercicio durante el plazo fijado por la ley o la voluntad de los particulares Similares efectos de la prescripcin pero afecta al derecho en s mismo no tiene causales de suspensin o interrupcin y tiene trminos breves. BASE IMPONIBLE: Podemos caracterizarla como la magnitud que es generalmente pecuniaria de modo tal que sobre ella podamos aplicar un cierto porcentaje o puede ser un elemento con relevancia econmica para que podamos obtener de ella el importe del tributo sin utilizacin de porcentajes Ej: un litro o kilo de algo.

Si la base imponible es una dimensin valorativa no se puede aplicar el porcentaje llamado alcuota y se trata de un importe especifico peso, metro, n de butacas Si la base es una magnitud pecuniaria numrica tenemos un importe Advalorem y es posible aplicar una alcuota.

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

Acto o conjunto de actos emanados de la Administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del hecho imponible, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin.

Naturaleza de la Determinacin:

*Efecto Declarativo: solo exterioriza una deuda que ya existe desde que ocurri el hecho imponible. *Efecto Constitutivo: la deuda nace o se constituye y ser exigible solo con la determinacin.

Modos de determinacin:

1) _Por el Sujeto Pasivo (declaracin jurada) El sujeto determina el importe a ingresar o no.

Obligacin formal. Tenga o no que pagar debe presentar.

Presentacin en soporte papel, electrnicos, magnticos, transferencia electrnica de datos (Internet) Puede rectificarse por errores (Ley 11.683) Los datos declarados son secretos, no podrn divulgarse. Art. 101 ley 11.683. 2) _Liquidaciones Administrativas:

Son actuaciones realizadas por inspectores o personal interviniente, sobre la base de datos aportados por el contribuyente, terceros o propios del organismo (Art. 11 ley 11.683), sin que constituyan determinacin tributaria, la que compete a un juez administrativo. El responsable puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento del tributo. De ser rechazado su reclamo podr interponer los recursos: De Apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin 3)_DETERMINACION MIXTA: De Reconsideracin ante el organismo recaudador (Ej. AFIP)

Determinacin realizada por la administracin pero con la colaboracin del sujeto pasivo. Ej. Impuesto Aduanero Procedimiento no habitual de excepcion. 4) _DETERMINACION DE OFICIO: Determinacin hecha por el fisco, por:

*Estar determinado en la ley. (Impuesto Inmobiliario) *Por no presentar DDJJ o no aportare datos solicitados.

*Por DDJJ o datos aportados con errores, omisiones o no existan elementos de Verificacin (libros y documentos). *Los tipos de determinacin pueden ser:

-CON BASE CIERTA: El fisco conoce con certeza la ocurrencia del hecho y los
valores imponibles, Ej. Error de clculo, omisin de datos, falsedad en la declaracin, deducciones improcedentes

-CON BASE PRESUNTA: Al no poseer datos ciertos la determinacin se efecta por presunciones.La administracin deber recurrir a hechos o circunstancias relacionadas con el hecho imponible, que permitan inducir la existencia y monto de la obligacin.

UNIDAD IV: HECHO IMPONIBLE DE LOS ING. BRUTOS/ ASPECTO MATERIAL: El hecho imponible de los ingresos brutos es: El ejercicio habitual y a titulo oneroso en jurisdiccin de la prov. De Ctes, del comercio, industria, profesin, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o servicios, o de cualquier otra act. A titulo oneroso cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la presta.

Habitualidad: *Forma de determinarla: teniendo en cuanta la ndole de las actividades, el objeto de la empresa, profesin o locacin y los usos y costumbres de la vida econmica. *Actividades habituales : se entender como ejercicio habitual de la actividad gravada, cuando los mismos sean efectuados por quienes hagan profesin de tales actividades. La habitualidad no se pierde porque las actividades se ejerzan en forma peridica o discontinua. Tambin son actividades alcanzadas las que se realicen en forma espordica, Ej: compra de productos agropecuarios o forestales. 1) Elemento personal: Son contribuyentes las personas fsicas, sociedades con o sin personera jurdica y dems entes que realicen actividades. 2) Aspecto espacial: La legislaciones prevn que las actividades gravadas deben realizarse en sus respectivas jurisdicciones provinciales, sin interesar en que lugar de ellas. 3) Aspecto temporal : El periodo fiscal ser el ao calendario: el pago se efectuara por el sistema de anticipos y ajuste final, sobre los ingresos calculados sobre base cierta, en las condiciones y plazos que determine la condicin de renta. 4) Base imponible: consiste en los ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal y provenientes de las actividades gravadas. Venta de bienes inmuebles, desde la fecha del boleto de compra-venta, posesin o escrituracin, el que fuera anterior Venta de otros bienes, facturacin entrega o acto equivalente, el que fuese anterior En las prestaciones de servicios y locaciones de obras: finalizacin total o parcial de la ejecucin o prestacin pactada o su facturacin, lo que fuese anterior. Intereses desde el momento en que se generan. La diferencia entre el precio de compra y venta en los siguientes casos: comercializacin de billetes de lotera y juegos de azar, cuando los precios sean establecidos por el estado; compra y venta de divisas.

a) b) c) d) e)

f) Para los comisionistas y consignatarios la base imponible estar dada por el monto de la comisin que reciban de sus comitentes. ARTCULO 123: Se considerarn tambin actividades alcanzadas por este Impuesto las siguientes operaciones realizadas dentro de la Provincia sea en forma habitual o espordica: a) El ejercicio de profesiones liberales organizadas en forma de empresa. b) La mera compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del pas y minerales para industrializarlos o venderlos fuera de la jurisdiccin. c) El fraccionamiento y la venta de inmuebles y la compraventa y la locacin de inmuebles. Esta disposicin no alcanza a: 1) Alquiler de hasta cinco (5) propiedades y siempre que no exceda la suma que fije la Ley Tarifaria, en los ingresos correspondientes al propietario, salvo que sta sea una sociedad o empresa inscripta en el Registro Pblico de Comercio. 2) Venta de inmuebles efectuada despus de los dos (2) aos de su escrituracin, en los ingresos correspondientes al enajenante, salvo que este sea una sociedad o empresa inscripta en el Registro Pblico de Comercio. 3) Venta de lotes pertenecientes a subdivisiones de no ms de diez 10 (diez) unidades y siempre que no exceda la suma que fije la Ley Tarifaria, excepto que se trate de loteos efectuados por una sociedad o empresa inscripta en el Registro Pblico de Comercio. 4) Transferencia de boletos de compraventa en general. d) Las explotaciones agrcolas, pecuarias, mineras, forestales e ictcolas. e) La comercializacin de productos o mercaderas que entren a la jurisdiccin por cualquier medio. f) La intermediacin que se ejerza percibiendo comisiones, bonificaciones, porcentajes u otras retribuciones anlogas. g) Las operaciones de prstamos de dinero, con o sin garanta. h) Comercio al por menor, directamente al consumidor final, cuando la actividad sea desarrollada sin empleados, con un activo, excepto inmuebles, a valores corrientes al inicio del ejercicio no superior al importe que fije la Ley Tarifaria

INGRESOS NO GRAVADOS: ARTCULO 125: Trabajo en elacin de dependencia Cargos pblicos Transporte internacional de pasajeros y/o cargas por empresas constituidos en el exterior cuando el pas tenga convenios para evitar la doble imposicin.

Exportaciones Venta de combustibles lquidos derivados del petrleo con precio oficial de venta.

INGRESOS NO COMPUTABLES: ARTCULO 130: No integran la base imponible los siguientes conceptos: Los importes correspondientes a Impuestos Internos, Impuesto al Valor Agregado - dbito fiscal- e Impuestos para los Fondos: Nacional de Autopistas, Tecnolgico. Tabaco e Impuesto sobre la transferencia de los Combustibles lquidos y gas natural Importes que constituyen reintegro de capital Los reintegros que persigan los comisionistas o consignatarios por gastos a cuentas de terceros Los subsidios y subvenciones que otorgue el estado nacional, provincial y las municipalidades Los ingresos por venta de bienes de uso, incluso inmuebles DEDUCCIONES: ARTCULO 133: De la base imponible - en los casos en que se determine por el principio general- se deducirn los siguientes conceptos:

El importe de los crditos incobrables producidos en el transcurso del perodo fiscal que se liquida y que haya sido computado como ingreso gravado en cualquier perodo fiscal. Los importes correspondientes a envases y mercaderas devueltas por el comprador, siempre que no se trate de actos de retroventas y retrocesin. EXENCIONES: ARTCULO 134: Estn exentos del pago de este gravamen: Las actividades ejercidas por el Estado Nacional, los estados provinciales y las municipalidades, sus dependencias, reparticiones autrquicas y descentralizadas. (excepto las empresas que ejerzan actos de comercio e industria). Servicios pblicos efectuados por el estado nacional, provincial y las municipalidades, Libros, diarios, peridicos, de carcter cultural, cientfico y deportivo, informativo, etc. Asociaciones mutualistas por las cuotas sociales y contribuciones gratuitas que perciban de los socios. Fundaciones, asistencia social( asociaciones sin fines de lucro) Establecimientos educacionales privados.

Ejercicio de profesiones liberales. Los ingresos provenientes de la comercializacin de pan comn, leche fluida. Actividades de produccin primaria en la primera venta, que no sea a consumidor final. Viviendas para habitacin. LIQUIDACIN - DECLARACIN JURADA: ARTCULO 137 : El Impuesto se liquidar por declaracin jurada, en los plazos y condiciones que determine la Direccin General de Rentas, la que establecer, asimismo, la forma y plazos de inscripcin de los contribuyentes y dems responsables. Juntamente con la liquidacin del ltimo pago del ejercicio deber presentar una declaracin jurada en la que se resuma la totalidad de las operaciones del ao. CONVENIO MULTILATERAL: ES UN ACUERDO ENTRE TODAS LAS JURISDICCIONES QUE POSEEN PODER TRIBUTARIO CON EL OBJETO DE CORDINAR Y DISTRIBUIR LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LS INGRESOS BRUTOS. Doble imposicin: el impuesto a los ingresos brutos plantea el problema de la doble imposicin, pues una misma actividad puede ser ejercida en parte en un territorio y otra parte en otro(incluso entre municipalidades) la solucin a estos problemas es el convenio multilateral. Tuvo origen entre la municipalidad de Bs As y la Provincia de Bs As . Ej: a) Que un sujeto industrialice sus productos en una jurisdiccin y los comercialice en otra. b) que el mismo sujeto cuente con direccin o administracin de sus actividades en una o mas jurisdicciones y la comercializacin o industrializacin se efectu en otras jurisdicciones. ORGANISMOS DE APLICACION Artculo 15: La aplicacin del presente Convenio estar a cargo de una Comisin Plenaria y de una Comisin Arbitral. DE LA COMISION PLENARIA Artculo 16: La Comisin Plenaria se constituir con dos representantes por cada jurisdiccin adherida un titular y un suplente- que debern especialistas en materia impositiva. Eligir de entre sus miembros en cada sesin un Presidente y funcionar vlidamente con la presencia de la mitad ms uno de sus miembros. Las decisiones se tomarn por mayora de votos de los miembros presentes, decidiendo el Presidente en caso de empate. Artculo 17: Sern funciones de la Comisin Plenaria: a) aprobar su reglamento interno y el de la Comisin Arbitral; b) establecer las normas procesales que debern regir las actuaciones ante ella y la Comisin Arbitral; c) sancionar el presupuesto de gastos de la Comisin Arbitral y controlar su ejecucin; d) nombrar el Presidente y Vicepresidente de la Comisin Arbitral de una terna que al efecto se solicitar a la Secretara de Estado de Hacienda de la Nacin;

e) resolver con carcter definitivo los recursos de apelacin a que se refiere el Artculo 25, dentro de los noventa (90) das de interpuestos; f) considerar los informes de la Comisin Arbitral; g) proponer, ad referndum de todas las jurisdicciones adheridas, y con el voto de la mitad ms una de ellas, modificaciones al presente Convenio sobre temas incluidos expresamente en el Orden del Da de la respectiva convocatoria. La Comisin Arbitral acompaar a la convocatoria todos los antecedentes que hagan a la misma. Artculo 18: La Comisin Plenaria deber realizar por lo menos dos reuniones anuales. DE LA COMISION ARBITRAL Artculo 19: La Comisin Arbitral estar integrada por un Presidente, un Vicepresidente, siete Vocales Titulares y siete Vocales Suplentes y tendr su asiento en la Secretara de Estado de Hacienda de la Nacin. Artculo 20: El Presidente de la Comisin Arbitral ser nombrado por la Comisin Plenaria de una terna que al efecto se solicitar a la Secretara de Estado de Hacienda de la Nacin. El Vicepresidente se eligir en una eleccin posterior entre los dos miembros propuestos restantes. Los Vocales representarn a la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires, a la Provincia de Buenos Aires y a cada una de las cinco zonas que se indican a continuacin, integradas por las jurisdicciones que en cada caso se especifican: Zona Noreste: Corrientes, Chaco, Misiones, Formosa. Zona Centro: Crdoba, La Pampa, Santa Fe, Entre Ros. Zona Noroeste: Salta, Jujuy, Tucumn, Santiago del Estero, Catamarca. Zona Cuyo: La Rioja, San Juan, Mendoza, San Luis. Zona Sur o Patagnica: Chubut, Neuqun, Ro Negro, Santa Cruz, Territorio Nacional de la Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur. El Presidente, Vicepresidente y los vocales debern ser especialistas en materia impositiva. Las jurisdicciones no adheridas no podrn integrar la Comisin Arbitral CONVENIO SUJETO Y ACTIVIDAD: Convenio sujeto: sostiene la utilizacin de un nico convenio para todas las act. Que realiza el contribuyente, independientemente que formen parte o no de un proceso nico y econmicamente inseparable. Convenio actividad: es contraria al convenio sujeto, es decir que por cada actividad que desarrolla el contribuyente, se debe confeccionar un convenio distinto por actividad. Una cosa est gravada cuando debes pagar un impuesto por ello, ejemplo las ventas que realiza un quiosco, ya que debe pagar IIBB por sus ventas. Cuando est exento, significa que esa misma venta por la cual debe pagar IIBB por alguna

ley, decreto, resolucin, est exenta, es decir es una venta que est gravada pero a su vez exenta por tener algn tipo de benfico. Ahora cuando algo est NO alcanzado, es que directamente no pagas impuestos por ello, porque no est gravado.

El convenio multilateral y la tributacin municipal Artculo 35: En el caso de actividades objeto del presente Convenio, las municipalidades, comunas y otros entes locales similares de las jurisdicciones adheridas, podrn gravar en concepto de impuestos, tasas, derechos de inspeccin o cualquier otro tributo, nicamente la parte de ingresos brutos atribuibles a dichos Fiscos adheridos, como resultado de la aplicacin de las normas del presente Convenio. Cuando las normas legales vigentes en las municipalidades, comunas y otros entes locales o similares de las jurisdicciones adheridas, slo permitan la percepcin de los tributos en aquellos casos en que exista local, establecimiento u oficina donde se desarrolle la actividad gravada, las jurisdicciones referidas en las que el contribuyente posea la correspondiente habilitacin, podrn gravar en conjunto el ciento por ciento (100 %) del monto imponible atribuible al fisco provincial.

UNIDAD V:
Modos de imposicin: El I.V.A no es una derivacin, sino una nueva modalidad de
impuesto a las ventas: a) Impuesto a las ventas de etapas mltiples: grava la totalidad de las ventas, desde su produccin hasta su consumo. Genera efecto piramidacion o cascada. b) Impuesto al valor agregado: Si al mismo impuesto que grava todas las etapas de se le elimina el efecto acumulativo o en cascada nos hallamos ante el impuesto al valor agregado. Se paga cada una de las etapas de circulacin econmica del bien pero solo por el aadido que se ha incorporado al producto. c) Impuesto a las ventas de etapa nica: Etapa minorista: paga el impuesto el comerciante que entrega la mercadera al consumidor. Etapa manufacturera: quien debe pagar el impuesto es el productor o fabricante, las sucesivas etapas de circulacin econmica quedan exentas del gravamen. Etapa mayorista: se grava la etapa de venta que hace el mayorista al minorista. Impuestos sobre las ventas En general es intencin del legislador incidir en el consumidor final. Puede asumir diferentes formas:

Impuesto sobre todas las transacciones por su monto. La doctrina actual los clasifica como en cascada y con efecto de piramidacin, porque se repiten en cada etapa sucesiva y porque al aplicarse sobre el monto total de cada transaccin se grava el precio total incluyendo el impuesto de todas las etapas anteriores Impuesto sobre las ventas en una sola etapa Impuesto sobre las ventas en todas sus etapas pero sin acumulacin ni piramidacin, sobre el valor agregado en cada etapa.

Caractersticas: Indirecto: grava manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva Real: no tienen en cuenta la situacin personal del contribuyente Grava el consumo: Es general: Todos pagan, excepto: exportaciones, exenciones, situaciones especficamente no alcanzadas; Tasa general 21%, Tasas mayores 27%(luz, agua, telfono) Tasa reducida 10,5%( salud, produccin primaria, compra de bienes de uso) Es formal: La ley establece los requisitos formales a los sujetos imputados. Estructura: Es de tipo mltiple: la ley menciona diversas operaciones individuales, cada una de las cuales, constituye un hecho generador del impuesto. Realizan las operaciones las personas fsicas o ideales.

La imputacin de los hechos imponibles se efecta por mes calendario sobre una declaracin jurada en formulario oficial. Rene todos los hechos imponibles y los imputa en el periodo mensual, por eso es peridico(salvo importaciones que se realizan en forma instantnea). El importe del tributo surge de la diferencia entre el debito(ventas) y el crdito fiscal(compras). El debito fiscal se obtiene aplicando la alcuota del impuesto sobre las ventas netas. El crdito fiscal, esta dado por el monto que los proveedores facturan al contribuyente.

HECHO IMPONIBLE Como hemos visto el hecho imponible es la situacin jurdica que tiene que reunir una persona para estar obligada a pagar un determinado impuesto. OBJETO: El I.V.A se establece en todo el territorio de la nacin, y se aplicara sobre: 1) La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas. La DGI considera venta a: -Toda transferencia a titulo oneroso entre personas, sucesiones, o entidades de cualquier ndole que importe la transmisin del dominio de cosas muebles. -La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso particular o consumo particular del o los titulares de la misma 2) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio nacional: a) Los trabajos realizados directamente o a travs de otras personas. Ejemplo: Mantenimientos, trabajos de reparaciones, construcciones, (etc.). b) Las obras que se efectan directamente o a travs de otras personas sobre un inmueble propio o ajeno. c) La elaboracin, construccin o fabricacin de un mueble. Esto no ser aplicado en los casos en que la obligacin del locador sea la prestacin de unservicio no gravado que se concreta a travs de la entrega de una cosa mueble que simplemente constituye el soporte material de dicha prestacin. d) La obtencin de bienes de la naturaleza. e) Los servicios efectuados por todos los locales comerciales y personas fsicas, ya sean estas profesionales o no. f) Todos los servicios ofrecidos por personas fsica o jurdicas cuyo fin sea lucrar. 3) Las importaciones de cosas muebles.

La DGI no considera venta a:

-Las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizar una sociedad o un fondo de comercio. - En caso de transferencias a favor de descendientes (como por ejemplo hijos o nietos) siempre y cuando los cedentes estn en la categora de Responsables no Inscriptos.

SUJETOS Sujeto activo: Es el estado nacional, que es quien recibe el dinero proveniente del IVA. Sujeto pasivo: Son las personas que realizan entregas de bienes y prestaciones de servicios. Actan como intermediarios entre la DGI y las personas que relizan intercambios comerciales con ellos, ya que la diferencia entre el IVA que cobran cuando venden y el pagan cuando compran va a para a la DGI, no se lo quedan con ellos. Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto Los sujetos pasivos son: a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con las mismas o sean herederos de responsables Inscriptos. b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas ventas o compras. c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o por cuenta propia. d) Presten servicios gravados. e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE a) En caso de ventas en el momento de entrega del bien, emisin de la factura. En los casos en que la comercializacin de productos se realice mediante operaciones en las que la fijacin del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega del producto. El hecho imponible se determinara en el momento en que se proceda a la determinacin de dicho precio. b)En caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicio, el momento que se termina la ejecucin. Excepto: 1) Que las mismas se efecten sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionara en el momento de la entrega del bien. 2)En el caso que se trate de servicios cloacales, de desages, de telecomunicaciones o de provisin de agua corriente como la tasa puede variar, el hecho imponible se perfeccionara en el momento en que se produzca el vencimiento del servicio. 3) Que se trate de operaciones de seguros en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar con la emisin del la pliza.

4) Que se trate de prestaciones financieras en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo para el pago de su rendimiento. c) En el caso de trabajo sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptacin del certificado de obra, parcial o total. d) En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, excluidos los servicios de televisin por cable. e) En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio. f) En el caso de importaciones. g) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, en el momento de la entrega del bien. EXENTOS Son los que no pagan el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A). Los exentos son: *Libros, folletos e impresos similares. *Sellos del correo, timbres fiscales y anlogos (los ttulos de acciones o de obligaciones, excepto talonario de cheques, que no sean validos firmados deben pagar I.V.A). *Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos de sorteos, transporte pblicos. *Oro amonedado o en barras que comercialicen bancos autorizados. *Monedas metlicas con cotizacin oficial. *El Agua, el pan comn, la leche sin aditivos, comedores escolares, medicamentos de uso humano. *Aeronaves de transporte de pasajeros y/o carga. o las utilizadas en la defensa y seguridad * Las prestaciones y locaciones siguientes: 1-Las realizadas por el estado nacional, las provincias y municipalidades que persigan o no fines de lucro. 2-Las operaciones de seguros de retiro privado, de seguros de vida de cualquier tipo. 3-Los servicios prestado por Institutos de educacin privados y reconocidos. 4-Los servicios de Enseanza prestados a discapacitados por establecimientos privados y reconocidos. 5-Los servicios relativos al culto. 6-Los servicios funerarios. 7-Las restadas por las bolsas de comercio

8-Espectaculos y reuniones de carcter artstico. 9-Produccion y distribucin de pelculas. 10-El taxi, remis y todos los servicios de transporte de pasajeros. 11-Juegos de Azar. 12-Los siguientes colocaciones financieras: a) Depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera. b) Las operaciones de pases de ttulos valores, acciones, divisas o moneda extranjera. c) Los Intereses pasivos correspondientes a regmenes de ahorr y prstamo, y los abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, y los provenientes de operaciones de prstamo. 13-Los servicios personales domsticos. 14- Los servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo. 15-Los realizados por becarios. 16-Todas las prestaciones personales en los espectculos teatrales. 17-El alquiler de inmueble. 18-El otorgamiento de concesiones. 19-Los servicios Geritricos. 20-El mantenimiento de aviones y barcos. 21-La investigacin cientfica y tecnolgica. 22-Las Exportaciones. 23-Los bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades.

BASE IMPONIBLE La base imponible es la base del clculo de deditos y crditos fiscales, cuya diferencia constituir el importe tributario a pagar, la base imponible consiste en el precio neto de la vena, de la locacin o prestacin de servicios que resulte de la factura o documento equivalente extendido por el obligada al pago, neto de descuentos. La deduccin de los descuentos se hace directamente si estos son simultneos a la expedicin de la factura. Si son efectuados con posterioridad se debern tener en cuenta como comprobantes del crdito fiscal

TASAS O ALICUOTAS Son los porcentajes que se aplican sobre la base imponible para si obtener el valor del impuesto. En nuestro pas las tasas son:

*21% Para los Responsables Inscriptos *21% + 10,5% Para los Responsables no Inscriptos *Esta alcuota se incrementara al 27% para las ventas de gas, energa elctrica y aguas reguladas por medidor. TIPOS DE RESPONSABLES Segn la ley son responsables todos los que no estn exentos. RESPONSABLE INSCRIPTO: Son aquellas personas o empresas que superaron en el ao calendario anterior el monto mnimo establecido por la D.G.I, actualmente $144.000. Los Responsables Inscriptos deben pagar el 21% adicional sobre las transacciones comerciales que realice cuando compra y cobrar el 21% adicional a Responsables Inscriptos, consumidores finales y el 21% + el 10,5% correspondiente a la sobre tasa para los Responsables no Inscriptos cuando venda. Los Responsables Inscriptos deben emitir: a)Facturas A : -A Responsables Inscriptos con el I.V.A discriminado. -A Responsables no Inscriptos con el I.V.A discriminado. b)Facturas B : -A Consumidores Finales con el I.V.A no discriminado. -A Exentos con el I.V.A no discriminado. RESPONABLES NO INSCRIPTOS: Son los que realizan operaciones pero sus ingresos no superan el importe determinado por la D.G.I actualmente $144.000. Los Responsables no Inscriptos paga el 21% + 10,5% cuando realiza sus compras. Los Responsables no Inscriptos emiten facturas C ya sea una venta a Responsables Inscriptos, Responsables no Inscriptos, Exentos y Consumidores finales. CAMBIOS DE CATEGORIA De responsable Inscripto a Responsable no Inscripto: Requisitos: -Cuando sus ventas de bienes no superaron los $144.000. -Cundo sus prestaciones de servicios o locaciones gravadas no superaron los $96.000 . En ambos casos el contribuyente que solicite el cambio de categora debe demostrar que durante los ltimos tres aos calendario consecutivos sus operaciones anuales no superan los montos mencionados. De Responsables no Inscripto a Responsable Inscrito: -Cundo sus ventas de bienes superan los $144.000

-Cundo sus prestaciones de servicios o locaciones gravadas superan los $96.000 En este caso cuando un Responsable no Inscripto adquiera la categora de inscripto no podr solicitar nuevamente la cancelacin hasta despus de 5 aos calendario computados desde el ao en que se produjo el cambio anterior y siempre que durante los ltimos 3 aos sus operaciones anuales no superen, en concepto de ventas de bienes los $144.00; o bien los $96.000 si se trata de prestacin de servicio. DATOS QUE DEBEN CONTENER LA FACTURA a) Pre impresos: Impresos por la imprenta que disea el comprobante. Debe contener 1-Los que identifiquen a el emisor y su condicin ante el I.V.A. 2-Numeracion consecutiva y progresiva. 3-Numero de C.U.I.T, ingresos brutos del emisor. 4-Datos de la imprenta interviniente. b) A consignar por el emisor: 1-Fecha 2-Condiciones de venta 3-Descripcion de la operacin, precios unitarios y totales y de corresponder los datos del cliente y discriminacin del I.V.A . Las facturas o documentos equivalentes debern respetar las medidas mximas de 15x20cn y su diseo podr ser en forma vertical o apaisado. DETERMINACIN DE LA POSICIN FISCAL DBITO FISCAL Es el I.V.A que el Responsable Inscripto le cobra a sus clientes o sea es el I.V.A que le cobra a sus clientes cuando le vende bienes o servicios. CRDITO FISCAL Es el I.V.A que el Responsable Inscripto le paga a sus proveedores o sea es el I.V.A que paga cuando compra. Cuando el Dbito Fiscal es mayor que el Crdito Fiscal la diferencia se deposita en la D.G.I. Cuando el Crdito Fiscal es mayor que el Dbito Fiscal la diferencia queda a favor del contribuyente como saldo a favor y puede descontrselo cuando en los meses posteriores le de a pagar a favor de la D.G.I. Las operaciones de compras y ventas de los Responsables Inscriptos y los Responsables no Inscriptos deben registrarse en los libros I.V.A compras e I.V.A ventas. LIQUIDACION INGRESO Y GRAVAMEN:

1) Se resta del debito fiscal el crdito fiscal a) No se toma como crdito fiscal: importaciones definitivas y locaciones de automviles que no tengan carcter de bienes de cambio, excepto que estos sean para explotarlos, como taxis y remises).

b) Reparaciones y mantenimiento de automviles c) Indumentarias que no sean ropas de trabajo. 2) El resultado de la declaracin determinativa de un periodo fiscal es lo que se denomina saldo tcnico. Este puede ser: a) Saldo a favor por un exedente de crdito fiscal sobre debito fiscal o por el exedente de crdito fiscal vinculado a operaciones de exportacin. El saldo a favor obtenido, solo podr aplicarse a los debitos fiscales, correspondientes a los ejercicios fscales siguientes. b) Saldo a ingresar, cuando el debito es superior al crdito. 3) En el caso de contar con saldos de libre disponibilidad, que provienen de (retenciones, percepciones o anticipos) este saldo puede ser usado tanto para pagar otros impuestos nacionales, transferirlos a otros contribuyentes, solicitar la devolucin del importe al fisco, o pagar impuestos, anteriores o posteriores.

MONOTRIBUTO Es un nuevo rgimen que rene el IVA, el impuesto a las Ganancias y los recursos de seguridad social(aportes de autnomos, contribucin del empleador y los aportes de los empleados) VENTAJAS a) Simplifica el pago de las obligaciones impositivas y previsionales b)Facilita el cumplimiento tributario, ya que las ventas no generan obligaciones tributarias en el IVA, ni los ingreso en Ganancias. c)Disminuye los costos: 1-Se elimina el recargo del 10,5% del IVA en las compras.(excepto para los servicios pblicos). 2-No se necesita llevar registros contables. 3-No se deben presentar declaraciones juradas para la determinacin del impuesto d)Facilita el acceso al crdito. Quienes pueden incorporase? Todas las personas fsicas, sucesiones indivisas, las sociedades indivisas, las sociedades de hecho, irregulares, civiles, colectivas, de capital e industria y en comandita simple.

Tanto comerciantes como productores agropecuarios, profesionales y fabricantes as como quienes se desempean en los ms diversos oficios, tengan o no empleados . La adhesin es optativa y quienes se inscriban pueden renunciar en cualquier momento, quedando de esta manera bajo el rgimen general tributario, no pudiendo reingresar al Monotributo hasta pasados 3 aos. REGIMEN ESPECIAL PARA PRODUCTORES AGROPECUARIOS Los pequeos productores agropecuarios pueden incorporarse al Monotributo con algunos beneficios especiales, ya que la categora 0 solo paga un aporte de $33. Quedan excluidos si son titulares de comercios o talleres o si ejercen ciertas actividades ajenas a la produccin agropecuaria. CATEGORAS El impuesto a pagar se establece de acuerdo a las ventas anuales, superficie afectada, energa elctrica consumida y precio unitario mximo de los bienes comercializados. En total son 8 categoras. En caso de las sociedades se deber adicionar a el importe de la cuota mensual de la categora correspondiente, un 20% por cada socio.

CONCLUSIN Hemos llegado a la conclusin de que el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) posee un inteligente sistema de recaudacin. Por otro lado hemos visto su gran evasin en la poblacin. Las causas de la evasin podran ser varios: -Su alto valor combinado con el pago de otros impuestos hace que los comerciantes evadan este impuesto debido a la mala situacin econmica. -Es un impuesto fcil de evadir (no emitiendo facturas, emitiendo facturas truchas, presentando Crdito Fiscal falso). -Falta de Principios Eticos de la gente. -Ven falta de respuesta del gobierno y corrupcin. Hemos llegado a la conclusin de que el Monotributo puede solucionar algunos de estos problemas pero siempre habr evasin tributaria hasta que no mejore la situacin social y se ponga nfasis tanto en la educacin familiar como en la institucional en que las normas y leyes deben ser cumplidas.

El IVA -Impuesto al Valor Agregado- posee varias alcuotas aplicables a distintas actividades comerciales o locaciones y venta de servicios. En este sentido, los bienes y servicios en general tienen una alcuota del 21%, con las siguientes excepciones:

27%

Las ventas de gas, energa elctrica y aguas reguladas por medidor, cuando el comprador o usuario sea un sujeto categorizado en el IVA como responsable inscripto o sean Monotributistas. 10,5%

Intereses y Comisiones de prstamos otorgados por las Entidades Financieras tomados por Responsables Inscriptos en IVA Trabajos y Obra sobre inmueble ajeno o propio destinado a vivienda Venta e importacin de obras de arte Servicios de Transporte de pasajeros terrestres, aereos y acuticos realzados en el pas cuyo recorrido en viaje en Argentina exceda los 100km. Servicios de asistencia sanitaria mdica y paramdica que brinden o contraten las cooperativas, mutuales y sistemas de medicina prepaga que no resulten exentos. Las locaciones de espacios publicitarios efectuadas por editores cuya facturacin en el ao calendario inmediato anterior al perodo fiscal del que se trata, sin incluir el IVA, sea inferior a $43.200.000

Venta e importacin definitiva de diarios, revistas y publicaciones peridicas Venta de animales vivos de ganado bovino, camlidos, ovino y caprinos Venta de carnes no sometidas a elaboracin venta de frutas, legumbres y hortalizas no sometidas a elaboracin Venta de miel de abejas en granel Venta de granos, cereales y oleaginosas con exclusin del arroz, porotos, arvejas y lentejas Venta de cuero bovino servicios de siembra, plantacin, aplicacin de agroqumicos, cosecha y fertilizante de los productos antedichos. Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio, efectuada por las cooperativas de trabajo, cuando el comprador, locatario o prestatario sea el Estado. Las ventas de propano, butano y gas licuado de petrleo, para uso domiciliario exclusivamente. Las ventas, las locaciones de servicios y las importaciones definitivas que tengan por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura Comn del Mercosur.