PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

LA POTESTAD TRIBUTARIA

09/09/2013

Lic. Ana María Romano S. MSc

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO 1.- El Principio de Legalidad. 2.- El Principio de Generalidad. 3.- El Principio de Igualdad. 4.- El Principio de Progresividad. 5.- El Principio de la No Confiscatoriedad. 6.- El Principio de la No Retroactividad. 7.- El Principio de la Justicia Tributaria. 8.- El Principio de Prohibición de Impuestos Pagadero en Servicio Personal. 9.- El Principio de la Exigencia de un término para que pueda aplicarse a la Ley Tributaria.
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. en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley. La doctrina lo considera como regla fundamental del Derecho Público. No podrá cobrarse impuesto. Ana María Romano S. tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas... Este principio se encuentra consagrado en el Artículo 317 de nuestra Carta Fundamental en los siguientes términos: Artículo 317.1. ni otras formas de incentivos fiscales. Constituye una garantía esencial en el Derecho Constitucional.”. sino en los casos previstos por las leyes. entendida ésta como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la Constitución para la sanción de las leyes y contenida en una norma jurídica. “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD Conocido igualmente como Principio de Reserva Legal de la Tributación. 09/09/2013 Lic. MSc .

En otras palabras. Argentina. La Generalidad no excluye la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones. de clase. el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona. Curso de Finanzas. derecho financiero y tributario. tasas y contribuciones que establezca la ley”. (Fallos 157-357). expresa. El maestro Villegas. La Generalidad esta constituida por exenciones y exoneraciones con carácter excepcional 09/09/2013 Lic. MSc . según la generalidad. 200). “Este principio de generalidad se refiere más a un aspecto negativo que positivo. linaje o casta.2. Ana María Romano S. Héctor.. La Corte Suprema Argentina ha dicho que la generalidad es una condición esencial de la tributación y que no es admisible que se grave a una parte de la población en beneficio de otros. (Villegas. Depalma. excluyéndolos de privilegios que trate de relevar esa condición. 1992. Significa que se impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del país. cuya situación coincida con la señalada como hecho generador del tributo.PRINCIPIO DE GENERALIDAD El Principio de Generalidad del Impuesto tiene su base fundamental en el Artículo 133 de la Constitución de la República que establece: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. debe quedar sujeta a él”. p. No se trata de que todos deban pagar tributos. sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales.

Curso de Derecho Tributario. (Jarach Dino.. Todas las personas son iguales ante la ley. 4..No se permitirán discriminaciones fundadas en la raza.No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias. goce o ejercicio en condiciones de igualdad. la condición social o aquellas que. MSc . no es que los jueces o administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino que deba ser pareja.Solo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana. se encuentren en circunstancias de debilidad manifiesta y sancionará los abusos o maltratos que contra ellas se cometan. Argentina).. 2. Significa que la ley misma tiene que dar un tratamiento igual. protegerá especialmente a aquellas personas que por alguna de las condiciones antes especificadas. el sexo.PRINCIPIO DE IGUALDAD El Principio de Igualdad Tributaria quiere decir igualdad ante la ley. el credo.3. en general. marginados o vulnerables. que tiene que respetar las igualdades en materia de cargas tributarias o sea que los legisladores deben cuidar que se dé un tratamiento igualitario a los contribuyentes. 09/09/2013 Lic.La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva. Ana María Romano S. y en consecuencia: 1. tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el reconocimiento. adoptará medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados. de los derechos y libertades de toda persona. P. el principio de igualdad es un límite para el poder legislativo. Artículo 21. salvo las fórmulas diplomáticas. 3. 88. p0r consiguiente...

así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. MSc . 09/09/2013 Lic. que exige que la fijación de los tributos a los ciudadanos habitantes de un país.4. y progresividad significa igualdad con relación a la capacidad contributiva.PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD El Principio de Progresividad. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del o la contribuyente. sean en proporción a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. Consagrado en el Artículo 316 de nuestra Carta Fundamental que contempla: Artículo 316. La doctrina ha considerado que la progresividad es equivalente al principio de igualdad que quiere decir paridad. Ana María Romano S. y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. conocido igualmente como el de la proporcionalidad. A mayor ingreso mayor impuesto.. atendiendo al principio de progresividad.

. en los tributos indirectos. en el impuesto a las ganancias cuando el quantum del tributo es irrazonable. prohibiendo la confiscación. García Belsunce expresa que la confiscatoriedad en los impuestos inmobiliarios se da en tanto afecta el capital. (García Belsunce Horacio. MSc . asegura su inviolabilidad.5. Estudio de Derecho Tributario). Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta. y en las tasas de servicios o el quantum de la tasa no guarde proporción alguna con el costo directo o indirecto del servicio prestado. 09/09/2013 Lic.PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD Nuestra Constitución en los Artículos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedad privada. Ana María Romano S. cuando afecta el capital empleado. su uso y disposición. acreditada la no-traslación.

significa que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igual intensidad.6. 09/09/2013 Lic. Consagrada en el Artículo 316 de nuestra Constitución. Colombia en el año 1948. respetando el principio de la progresividad. La Declaración Americana de los Derechos y Deberes del Hombre. dispone en el Artículo XXXVI: “Toda persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por la Ley para el sostenimiento de los servicios públicos”. MSc . Carl Smith en 1976 expresó que: “los súbditos debían contribuir al sostenimiento del Estado de acuerdo a su capacidad”. anteriormente citado. aprobada en la Conferencia Internacional Americana. Ana María Romano S. El sistema tributario debe procurar la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del responsable o contribuyente.PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA. aprobada en Bogotá..

se aplicarán vencidos los sesenta (60) siguientes a su promulgación..7. pero en los procesos penales las pruebas ya evaluadas se estimarán. Ana María Romano S.PRINCIPIO DE LA NO-RETROACTIVIDAD Ninguna norma podrá aplicarse con carácter retroactivo. Este principio se encuentra consagrado en la Carta Fundamental en su artículo 24 y en el 8 del Código Orgánico Tributario. Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo. salvo que favorezca al infractor. en cuanto beneficien al reo. MSc . Las leyes de procedimiento se aplicarán desde el momento mismo de entrar en vigencia aun en los procesos que se hallaren en curso. excepto cuando imponga menor pena. aunque los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. conforme a la ley vigente para la fecha en que se promovieron. Si no lo establecieran. 09/09/2013 Lic. Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde la entrada en vigencia de la ley. Cuando haya dudas se aplicará la norma que beneficie al reo o rea. Artículo 24. Las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en vigencia. Artículo 8.

Nuestra Carta Magna en su Artículo 317 establece: “que no podrá establecerse ningún impuesto pagadero en servicio personal”.8.- PROHIBICIÓN DE IMPUESTO PAGADERO EN SERVICIO PERSONAL. Ana María Romano S. 09/09/2013 Lic. Este principio consagra los derechos individuales de la persona física y como es lógico no necesita de mayor explicación. MSc .

De no hacerlo por olvido del legislador o por cualquier otra causa. se entenderá fijado en sesenta días continuos a su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.EXIGENCIA DE UN TERMINO PARA QUE PUEDA APLICARSE LA LEY TRIBUTARIA Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta Fundamental en el Artículo 316 y en el Código Orgánico Tributario en su Artículo 8 y significa que toda ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia. MSc .9. Ana María Romano S.. 09/09/2013 Lic.

lo encontramos resumidos en el Artículo 3 de la Ley General Tributaria y Procedimientos Tributarios de España de la manera siguiente: “La ordenación de los tributos ha de basarse en la capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de justicia. generalidad. 09/09/2013 Lic. progresividad. MSc . Ana María Romano S. equitativa distribución de la carga tributaria y no confiscatoriedad”. igualdad.Estos principios desarrollados separadamente.

y.LA POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria o poder tributario es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos. y frente a él. 09/09/2013 Lic. Esto. Institución de diritto tributario. cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. por un lado. La potestad tributaria. Ana María Romano S. significa. MSc . considerada en un plano abstracto. cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad d atender las necesidades públicas. 29). supremacía. en otras palabras. (Alessi-Stammati. P. Es decir: la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente. por otro sujeción. a una más indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior. importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios.

donde exista constitución escrita. o de los principios institucionales donde no exista la misma. y en forma inmediata y directa de la Constitución de la República. 09/09/2013 Lic.LA POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA Se dice que la potestad tributaria es originaria cuando emana de la naturaleza y esencia misma del Estado. Nace de la propia Carta Fundamental. Ana María Romano S. MSc .

MSc . Es la facultad de imposición que tiene el ente Municipal o Estadal para crear tributos mediante derivación.LA POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA O DELEGADA. Se derivan de leyes dictadas por los entes regionales o locales en propiedad de su propio poder de imposición. en virtud de una ley y que no emana en forma directa e inmediata de la Constitución de la República. Ana María Romano S. Existen impuestos municipales que tienen su origen en la Ley Orgánica del Régimen Municipal y no en la Constitución de la República. 09/09/2013 Lic.

sujeto y se haga efectivo mediante un acto de la administración. Ana María Romano S. 1963 p. 29).CARACTERÍSTICAS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA. Los caracteres esenciales de la potestad tributaria son las siguientes: 1. al igual que las leyes.. es necesario que el mandato del Estado se Alessi considera y que puede hablarse de materialice en un poder tributario éste. MSc . obra citada.ABSTRACTO: Para que exista un verdadero poder tributario. siendo complementario del abstracto. Torino. abstracto poder tributario concreto. La Potestad Tributaria. (Alessi-Stammati. 09/09/2013 Lic. son abstractas. pero se deben aplicar en concreto.

Siempre que exista. MSc . Ana María Romano S. ineludiblemente habrá poder de gravar.2.- PERMANENTE: La potestad tributaria perdura con el transcurso del tiempo y no se extingue. Sólo se extinguirá cuando perezca el Estado. 09/09/2013 Lic.

09/09/2013 Lic. Ana María Romano S.. No puede renunciar a su poder de imposición. El Estado puede delegar la facultad de recaudar y administrar los tributos.3.IRRENUNCIABLE: El Estado no puede desprenderse ni delegar la potestad tributaria. MSc .

- INDELEGABLE: Esta característica es sinónima de la anterior. 09/09/2013 Lic.4. ya que el Estado no puede renunciar o desprenderse en forma total y absoluta de su potestad tributaria o facultad de imposición tributaria. Ana María Romano S. MSc .

MSc . 09/09/2013 Lic.LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria no es ilimitada. c) Principio de Generalidad. d) Principio de Igualdad. Existen varios principios Constitucionales que limitan la Potestad Tributaria. ella se encuentra limitada por la Constitución de la República. los cuales nos limitaremos a mencionar ya que los mismos fueron tratados anteriormente en el tema relacionado con los Principios Generales del Derecho Tributario y ellos son: a) Principio de Legalidad o Reserva Legal. b) Principio de Capacidad Contributiva. Ana María Romano S. e) Principio de No Confiscatoriedad.