PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

LA POTESTAD TRIBUTARIA

09/09/2013

Lic. Ana María Romano S. MSc

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO 1.- El Principio de Legalidad. 2.- El Principio de Generalidad. 3.- El Principio de Igualdad. 4.- El Principio de Progresividad. 5.- El Principio de la No Confiscatoriedad. 6.- El Principio de la No Retroactividad. 7.- El Principio de la Justicia Tributaria. 8.- El Principio de Prohibición de Impuestos Pagadero en Servicio Personal. 9.- El Principio de la Exigencia de un término para que pueda aplicarse a la Ley Tributaria.
09/09/2013 Lic. Ana María Romano S. MSc

“Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. sino en los casos previstos por las leyes. 09/09/2013 Lic. Ana María Romano S.”. en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley.. No podrá cobrarse impuesto. entendida ésta como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la Constitución para la sanción de las leyes y contenida en una norma jurídica. La doctrina lo considera como regla fundamental del Derecho Público. Este principio se encuentra consagrado en el Artículo 317 de nuestra Carta Fundamental en los siguientes términos: Artículo 317. tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas. ni otras formas de incentivos fiscales. Constituye una garantía esencial en el Derecho Constitucional.1.. MSc .EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD Conocido igualmente como Principio de Reserva Legal de la Tributación..

excluyéndolos de privilegios que trate de relevar esa condición. (Villegas. “Este principio de generalidad se refiere más a un aspecto negativo que positivo. linaje o casta.PRINCIPIO DE GENERALIDAD El Principio de Generalidad del Impuesto tiene su base fundamental en el Artículo 133 de la Constitución de la República que establece: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. Curso de Finanzas. el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona. sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales. Héctor. tasas y contribuciones que establezca la ley”. debe quedar sujeta a él”. No se trata de que todos deban pagar tributos. La Generalidad no excluye la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones. 1992. expresa. La Generalidad esta constituida por exenciones y exoneraciones con carácter excepcional 09/09/2013 Lic. cuya situación coincida con la señalada como hecho generador del tributo. de clase. Depalma. según la generalidad. Argentina.2. MSc . derecho financiero y tributario.. 200). La Corte Suprema Argentina ha dicho que la generalidad es una condición esencial de la tributación y que no es admisible que se grave a una parte de la población en beneficio de otros. p. (Fallos 157-357). Significa que se impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del país. En otras palabras. El maestro Villegas. Ana María Romano S.

no es que los jueces o administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino que deba ser pareja. goce o ejercicio en condiciones de igualdad. marginados o vulnerables. MSc . p0r consiguiente.. y en consecuencia: 1. el principio de igualdad es un límite para el poder legislativo. Artículo 21. 2. Significa que la ley misma tiene que dar un tratamiento igual. el credo. Ana María Romano S.No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias. el sexo. 3. Argentina). salvo las fórmulas diplomáticas. protegerá especialmente a aquellas personas que por alguna de las condiciones antes especificadas. P.. tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el reconocimiento. se encuentren en circunstancias de debilidad manifiesta y sancionará los abusos o maltratos que contra ellas se cometan.. Todas las personas son iguales ante la ley.PRINCIPIO DE IGUALDAD El Principio de Igualdad Tributaria quiere decir igualdad ante la ley.Solo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana. Curso de Derecho Tributario.. adoptará medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados. la condición social o aquellas que. 4. de los derechos y libertades de toda persona. que tiene que respetar las igualdades en materia de cargas tributarias o sea que los legisladores deben cuidar que se dé un tratamiento igualitario a los contribuyentes. 09/09/2013 Lic. (Jarach Dino.No se permitirán discriminaciones fundadas en la raza. en general.3..La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva. 88.

4. conocido igualmente como el de la proporcionalidad. sean en proporción a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. atendiendo al principio de progresividad.. que exige que la fijación de los tributos a los ciudadanos habitantes de un país. MSc .PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD El Principio de Progresividad. A mayor ingreso mayor impuesto. Consagrado en el Artículo 316 de nuestra Carta Fundamental que contempla: Artículo 316. y progresividad significa igualdad con relación a la capacidad contributiva. 09/09/2013 Lic. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del o la contribuyente. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. La doctrina ha considerado que la progresividad es equivalente al principio de igualdad que quiere decir paridad. y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. Ana María Romano S.

y en las tasas de servicios o el quantum de la tasa no guarde proporción alguna con el costo directo o indirecto del servicio prestado. Ana María Romano S.. cuando afecta el capital empleado.PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD Nuestra Constitución en los Artículos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedad privada. en el impuesto a las ganancias cuando el quantum del tributo es irrazonable. Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta. prohibiendo la confiscación. 09/09/2013 Lic. en los tributos indirectos. Estudio de Derecho Tributario). asegura su inviolabilidad. (García Belsunce Horacio. su uso y disposición. acreditada la no-traslación. García Belsunce expresa que la confiscatoriedad en los impuestos inmobiliarios se da en tanto afecta el capital.5. MSc .

MSc . aprobada en Bogotá. Consagrada en el Artículo 316 de nuestra Constitución. Ana María Romano S.6. El sistema tributario debe procurar la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del responsable o contribuyente. aprobada en la Conferencia Internacional Americana. dispone en el Artículo XXXVI: “Toda persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por la Ley para el sostenimiento de los servicios públicos”.PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA. respetando el principio de la progresividad. Carl Smith en 1976 expresó que: “los súbditos debían contribuir al sostenimiento del Estado de acuerdo a su capacidad”. significa que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igual intensidad. 09/09/2013 Lic. anteriormente citado. Colombia en el año 1948.. La Declaración Americana de los Derechos y Deberes del Hombre.

Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde la entrada en vigencia de la ley. Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo. se aplicarán vencidos los sesenta (60) siguientes a su promulgación. Si no lo establecieran. Artículo 8. Artículo 24. conforme a la ley vigente para la fecha en que se promovieron. Este principio se encuentra consagrado en la Carta Fundamental en su artículo 24 y en el 8 del Código Orgánico Tributario. aunque los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. en cuanto beneficien al reo.7.PRINCIPIO DE LA NO-RETROACTIVIDAD Ninguna norma podrá aplicarse con carácter retroactivo. Las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en vigencia. excepto cuando imponga menor pena. pero en los procesos penales las pruebas ya evaluadas se estimarán. 09/09/2013 Lic. MSc . salvo que favorezca al infractor. Las leyes de procedimiento se aplicarán desde el momento mismo de entrar en vigencia aun en los procesos que se hallaren en curso. Ana María Romano S. Cuando haya dudas se aplicará la norma que beneficie al reo o rea..

Nuestra Carta Magna en su Artículo 317 establece: “que no podrá establecerse ningún impuesto pagadero en servicio personal”. 09/09/2013 Lic. Este principio consagra los derechos individuales de la persona física y como es lógico no necesita de mayor explicación.- PROHIBICIÓN DE IMPUESTO PAGADERO EN SERVICIO PERSONAL. MSc . Ana María Romano S.8.

Ana María Romano S. se entenderá fijado en sesenta días continuos a su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.EXIGENCIA DE UN TERMINO PARA QUE PUEDA APLICARSE LA LEY TRIBUTARIA Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta Fundamental en el Artículo 316 y en el Código Orgánico Tributario en su Artículo 8 y significa que toda ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del legislador o por cualquier otra causa. MSc .9.. 09/09/2013 Lic.

progresividad. 09/09/2013 Lic. generalidad. Ana María Romano S. igualdad. MSc . lo encontramos resumidos en el Artículo 3 de la Ley General Tributaria y Procedimientos Tributarios de España de la manera siguiente: “La ordenación de los tributos ha de basarse en la capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de justicia. equitativa distribución de la carga tributaria y no confiscatoriedad”.Estos principios desarrollados separadamente.

(Alessi-Stammati. a una más indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior. importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios. y frente a él. cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. 29). por un lado. La potestad tributaria. cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad d atender las necesidades públicas. 09/09/2013 Lic. supremacía. y. MSc . en otras palabras. Ana María Romano S.LA POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria o poder tributario es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos. Institución de diritto tributario. significa. P. Esto. por otro sujeción. considerada en un plano abstracto. Es decir: la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente.

LA POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA Se dice que la potestad tributaria es originaria cuando emana de la naturaleza y esencia misma del Estado. donde exista constitución escrita. 09/09/2013 Lic. o de los principios institucionales donde no exista la misma. Nace de la propia Carta Fundamental. y en forma inmediata y directa de la Constitución de la República. Ana María Romano S. MSc .

Es la facultad de imposición que tiene el ente Municipal o Estadal para crear tributos mediante derivación. Ana María Romano S.LA POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA O DELEGADA. en virtud de una ley y que no emana en forma directa e inmediata de la Constitución de la República. 09/09/2013 Lic. Se derivan de leyes dictadas por los entes regionales o locales en propiedad de su propio poder de imposición. MSc . Existen impuestos municipales que tienen su origen en la Ley Orgánica del Régimen Municipal y no en la Constitución de la República.

al igual que las leyes.. Los caracteres esenciales de la potestad tributaria son las siguientes: 1.ABSTRACTO: Para que exista un verdadero poder tributario. 29).CARACTERÍSTICAS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA. abstracto poder tributario concreto. MSc . (Alessi-Stammati. 1963 p. siendo complementario del abstracto. obra citada. Torino. son abstractas. La Potestad Tributaria. sujeto y se haga efectivo mediante un acto de la administración. 09/09/2013 Lic. Ana María Romano S. pero se deben aplicar en concreto. es necesario que el mandato del Estado se Alessi considera y que puede hablarse de materialice en un poder tributario éste.

Ana María Romano S. 09/09/2013 Lic. MSc . ineludiblemente habrá poder de gravar.2.- PERMANENTE: La potestad tributaria perdura con el transcurso del tiempo y no se extingue. Siempre que exista. Sólo se extinguirá cuando perezca el Estado.

3.. Ana María Romano S. 09/09/2013 Lic. No puede renunciar a su poder de imposición. MSc .IRRENUNCIABLE: El Estado no puede desprenderse ni delegar la potestad tributaria. El Estado puede delegar la facultad de recaudar y administrar los tributos.

- INDELEGABLE: Esta característica es sinónima de la anterior. Ana María Romano S. MSc . ya que el Estado no puede renunciar o desprenderse en forma total y absoluta de su potestad tributaria o facultad de imposición tributaria.4. 09/09/2013 Lic.

b) Principio de Capacidad Contributiva. ella se encuentra limitada por la Constitución de la República. 09/09/2013 Lic. Ana María Romano S. d) Principio de Igualdad. los cuales nos limitaremos a mencionar ya que los mismos fueron tratados anteriormente en el tema relacionado con los Principios Generales del Derecho Tributario y ellos son: a) Principio de Legalidad o Reserva Legal.LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria no es ilimitada. c) Principio de Generalidad. e) Principio de No Confiscatoriedad. Existen varios principios Constitucionales que limitan la Potestad Tributaria. MSc .

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