PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

LA POTESTAD TRIBUTARIA

09/09/2013

Lic. Ana María Romano S. MSc

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO 1.- El Principio de Legalidad. 2.- El Principio de Generalidad. 3.- El Principio de Igualdad. 4.- El Principio de Progresividad. 5.- El Principio de la No Confiscatoriedad. 6.- El Principio de la No Retroactividad. 7.- El Principio de la Justicia Tributaria. 8.- El Principio de Prohibición de Impuestos Pagadero en Servicio Personal. 9.- El Principio de la Exigencia de un término para que pueda aplicarse a la Ley Tributaria.
09/09/2013 Lic. Ana María Romano S. MSc

.1. ni otras formas de incentivos fiscales. tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas. “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD Conocido igualmente como Principio de Reserva Legal de la Tributación. sino en los casos previstos por las leyes. Ana María Romano S. MSc . entendida ésta como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la Constitución para la sanción de las leyes y contenida en una norma jurídica. La doctrina lo considera como regla fundamental del Derecho Público.. en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley.”. Este principio se encuentra consagrado en el Artículo 317 de nuestra Carta Fundamental en los siguientes términos: Artículo 317. No podrá cobrarse impuesto.. Constituye una garantía esencial en el Derecho Constitucional. 09/09/2013 Lic.

MSc . debe quedar sujeta a él”. (Villegas.2. 200). según la generalidad. cuya situación coincida con la señalada como hecho generador del tributo. La Corte Suprema Argentina ha dicho que la generalidad es una condición esencial de la tributación y que no es admisible que se grave a una parte de la población en beneficio de otros. derecho financiero y tributario. tasas y contribuciones que establezca la ley”. Curso de Finanzas. Significa que se impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del país. (Fallos 157-357).PRINCIPIO DE GENERALIDAD El Principio de Generalidad del Impuesto tiene su base fundamental en el Artículo 133 de la Constitución de la República que establece: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. La Generalidad esta constituida por exenciones y exoneraciones con carácter excepcional 09/09/2013 Lic. 1992. La Generalidad no excluye la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones. Depalma.. de clase. Argentina. “Este principio de generalidad se refiere más a un aspecto negativo que positivo. linaje o casta. Ana María Romano S. excluyéndolos de privilegios que trate de relevar esa condición. p. sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales. El maestro Villegas. No se trata de que todos deban pagar tributos. el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona. En otras palabras. expresa. Héctor.

88. protegerá especialmente a aquellas personas que por alguna de las condiciones antes especificadas. el credo.Solo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana. que tiene que respetar las igualdades en materia de cargas tributarias o sea que los legisladores deben cuidar que se dé un tratamiento igualitario a los contribuyentes.. Todas las personas son iguales ante la ley. Curso de Derecho Tributario.3. P. no es que los jueces o administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino que deba ser pareja. 2. Artículo 21. Argentina). de los derechos y libertades de toda persona.. 09/09/2013 Lic. marginados o vulnerables. salvo las fórmulas diplomáticas.La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva. la condición social o aquellas que. en general. (Jarach Dino. Significa que la ley misma tiene que dar un tratamiento igual. goce o ejercicio en condiciones de igualdad. Ana María Romano S. el sexo.. 3. 4.PRINCIPIO DE IGUALDAD El Principio de Igualdad Tributaria quiere decir igualdad ante la ley. adoptará medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados... MSc .No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias. y en consecuencia: 1.No se permitirán discriminaciones fundadas en la raza. p0r consiguiente. tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el reconocimiento. se encuentren en circunstancias de debilidad manifiesta y sancionará los abusos o maltratos que contra ellas se cometan. el principio de igualdad es un límite para el poder legislativo.

conocido igualmente como el de la proporcionalidad. Consagrado en el Artículo 316 de nuestra Carta Fundamental que contempla: Artículo 316. que exige que la fijación de los tributos a los ciudadanos habitantes de un país. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del o la contribuyente. La doctrina ha considerado que la progresividad es equivalente al principio de igualdad que quiere decir paridad. 09/09/2013 Lic. A mayor ingreso mayor impuesto. y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD El Principio de Progresividad. MSc . atendiendo al principio de progresividad. Ana María Romano S.4.. sean en proporción a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. y progresividad significa igualdad con relación a la capacidad contributiva. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población.

PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD Nuestra Constitución en los Artículos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedad privada.5. y en las tasas de servicios o el quantum de la tasa no guarde proporción alguna con el costo directo o indirecto del servicio prestado. (García Belsunce Horacio. García Belsunce expresa que la confiscatoriedad en los impuestos inmobiliarios se da en tanto afecta el capital. Estudio de Derecho Tributario). Ana María Romano S. en los tributos indirectos. prohibiendo la confiscación. MSc . Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta. cuando afecta el capital empleado. acreditada la no-traslación. asegura su inviolabilidad. su uso y disposición. 09/09/2013 Lic. en el impuesto a las ganancias cuando el quantum del tributo es irrazonable..

Carl Smith en 1976 expresó que: “los súbditos debían contribuir al sostenimiento del Estado de acuerdo a su capacidad”. aprobada en Bogotá. significa que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igual intensidad. El sistema tributario debe procurar la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del responsable o contribuyente. aprobada en la Conferencia Internacional Americana. Consagrada en el Artículo 316 de nuestra Constitución. MSc . respetando el principio de la progresividad. dispone en el Artículo XXXVI: “Toda persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por la Ley para el sostenimiento de los servicios públicos”.6..PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA. Colombia en el año 1948. La Declaración Americana de los Derechos y Deberes del Hombre. Ana María Romano S. 09/09/2013 Lic. anteriormente citado.

PRINCIPIO DE LA NO-RETROACTIVIDAD Ninguna norma podrá aplicarse con carácter retroactivo. Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde la entrada en vigencia de la ley. Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo. conforme a la ley vigente para la fecha en que se promovieron.7. Cuando haya dudas se aplicará la norma que beneficie al reo o rea. Las leyes de procedimiento se aplicarán desde el momento mismo de entrar en vigencia aun en los procesos que se hallaren en curso.. se aplicarán vencidos los sesenta (60) siguientes a su promulgación. Este principio se encuentra consagrado en la Carta Fundamental en su artículo 24 y en el 8 del Código Orgánico Tributario. aunque los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Ana María Romano S. Si no lo establecieran. MSc . Las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en vigencia. excepto cuando imponga menor pena. Artículo 24. Artículo 8. en cuanto beneficien al reo. 09/09/2013 Lic. pero en los procesos penales las pruebas ya evaluadas se estimarán. salvo que favorezca al infractor.

MSc .- PROHIBICIÓN DE IMPUESTO PAGADERO EN SERVICIO PERSONAL.8. Nuestra Carta Magna en su Artículo 317 establece: “que no podrá establecerse ningún impuesto pagadero en servicio personal”. Este principio consagra los derechos individuales de la persona física y como es lógico no necesita de mayor explicación. Ana María Romano S. 09/09/2013 Lic.

9. De no hacerlo por olvido del legislador o por cualquier otra causa. Ana María Romano S. se entenderá fijado en sesenta días continuos a su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.EXIGENCIA DE UN TERMINO PARA QUE PUEDA APLICARSE LA LEY TRIBUTARIA Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta Fundamental en el Artículo 316 y en el Código Orgánico Tributario en su Artículo 8 y significa que toda ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia.. 09/09/2013 Lic. MSc .

Ana María Romano S. lo encontramos resumidos en el Artículo 3 de la Ley General Tributaria y Procedimientos Tributarios de España de la manera siguiente: “La ordenación de los tributos ha de basarse en la capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de justicia. progresividad. MSc . 09/09/2013 Lic. igualdad. generalidad. equitativa distribución de la carga tributaria y no confiscatoriedad”.Estos principios desarrollados separadamente.

P. Esto. a una más indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior. considerada en un plano abstracto. y frente a él. supremacía. cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. por otro sujeción. Es decir: la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente. y. MSc . (Alessi-Stammati. Institución de diritto tributario.LA POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria o poder tributario es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos. Ana María Romano S. en otras palabras. 09/09/2013 Lic. La potestad tributaria. importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios. cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad d atender las necesidades públicas. por un lado. significa. 29).

Nace de la propia Carta Fundamental.LA POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA Se dice que la potestad tributaria es originaria cuando emana de la naturaleza y esencia misma del Estado. y en forma inmediata y directa de la Constitución de la República. MSc . donde exista constitución escrita. 09/09/2013 Lic. Ana María Romano S. o de los principios institucionales donde no exista la misma.

Existen impuestos municipales que tienen su origen en la Ley Orgánica del Régimen Municipal y no en la Constitución de la República. Ana María Romano S. Es la facultad de imposición que tiene el ente Municipal o Estadal para crear tributos mediante derivación. Se derivan de leyes dictadas por los entes regionales o locales en propiedad de su propio poder de imposición.LA POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA O DELEGADA. 09/09/2013 Lic. en virtud de una ley y que no emana en forma directa e inmediata de la Constitución de la República. MSc .

obra citada. siendo complementario del abstracto. es necesario que el mandato del Estado se Alessi considera y que puede hablarse de materialice en un poder tributario éste. La Potestad Tributaria. al igual que las leyes. 09/09/2013 Lic.. 1963 p. pero se deben aplicar en concreto. MSc . (Alessi-Stammati. son abstractas.CARACTERÍSTICAS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA. Torino. abstracto poder tributario concreto.ABSTRACTO: Para que exista un verdadero poder tributario. Ana María Romano S. Los caracteres esenciales de la potestad tributaria son las siguientes: 1. 29). sujeto y se haga efectivo mediante un acto de la administración.

2.- PERMANENTE: La potestad tributaria perdura con el transcurso del tiempo y no se extingue. ineludiblemente habrá poder de gravar. Siempre que exista. Ana María Romano S. Sólo se extinguirá cuando perezca el Estado. 09/09/2013 Lic. MSc .

. El Estado puede delegar la facultad de recaudar y administrar los tributos. No puede renunciar a su poder de imposición.3. 09/09/2013 Lic.IRRENUNCIABLE: El Estado no puede desprenderse ni delegar la potestad tributaria. MSc . Ana María Romano S.

4. ya que el Estado no puede renunciar o desprenderse en forma total y absoluta de su potestad tributaria o facultad de imposición tributaria.- INDELEGABLE: Esta característica es sinónima de la anterior. 09/09/2013 Lic. Ana María Romano S. MSc .

b) Principio de Capacidad Contributiva. Ana María Romano S. Existen varios principios Constitucionales que limitan la Potestad Tributaria. c) Principio de Generalidad.LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria no es ilimitada. los cuales nos limitaremos a mencionar ya que los mismos fueron tratados anteriormente en el tema relacionado con los Principios Generales del Derecho Tributario y ellos son: a) Principio de Legalidad o Reserva Legal. MSc . 09/09/2013 Lic. ella se encuentra limitada por la Constitución de la República. e) Principio de No Confiscatoriedad. d) Principio de Igualdad.