PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

LA POTESTAD TRIBUTARIA

09/09/2013

Lic. Ana María Romano S. MSc

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO 1.- El Principio de Legalidad. 2.- El Principio de Generalidad. 3.- El Principio de Igualdad. 4.- El Principio de Progresividad. 5.- El Principio de la No Confiscatoriedad. 6.- El Principio de la No Retroactividad. 7.- El Principio de la Justicia Tributaria. 8.- El Principio de Prohibición de Impuestos Pagadero en Servicio Personal. 9.- El Principio de la Exigencia de un término para que pueda aplicarse a la Ley Tributaria.
09/09/2013 Lic. Ana María Romano S. MSc

“Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio..”.. La doctrina lo considera como regla fundamental del Derecho Público.. ni otras formas de incentivos fiscales.EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD Conocido igualmente como Principio de Reserva Legal de la Tributación.1. 09/09/2013 Lic. No podrá cobrarse impuesto. sino en los casos previstos por las leyes. tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas. Ana María Romano S. MSc . Este principio se encuentra consagrado en el Artículo 317 de nuestra Carta Fundamental en los siguientes términos: Artículo 317. en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley. entendida ésta como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la Constitución para la sanción de las leyes y contenida en una norma jurídica. Constituye una garantía esencial en el Derecho Constitucional.

de clase. El maestro Villegas. sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales. Significa que se impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del país. La Corte Suprema Argentina ha dicho que la generalidad es una condición esencial de la tributación y que no es admisible que se grave a una parte de la población en beneficio de otros. (Villegas. MSc . “Este principio de generalidad se refiere más a un aspecto negativo que positivo. En otras palabras. cuya situación coincida con la señalada como hecho generador del tributo. derecho financiero y tributario. 200). tasas y contribuciones que establezca la ley”. No se trata de que todos deban pagar tributos. Ana María Romano S. el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona. expresa. p.PRINCIPIO DE GENERALIDAD El Principio de Generalidad del Impuesto tiene su base fundamental en el Artículo 133 de la Constitución de la República que establece: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos.2. linaje o casta. debe quedar sujeta a él”. excluyéndolos de privilegios que trate de relevar esa condición.. La Generalidad esta constituida por exenciones y exoneraciones con carácter excepcional 09/09/2013 Lic. La Generalidad no excluye la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones. Héctor. Depalma. Argentina. según la generalidad. (Fallos 157-357). Curso de Finanzas. 1992.

Argentina). salvo las fórmulas diplomáticas. 3. 09/09/2013 Lic. protegerá especialmente a aquellas personas que por alguna de las condiciones antes especificadas. la condición social o aquellas que. de los derechos y libertades de toda persona. 2. 88.PRINCIPIO DE IGUALDAD El Principio de Igualdad Tributaria quiere decir igualdad ante la ley. Curso de Derecho Tributario. Significa que la ley misma tiene que dar un tratamiento igual. (Jarach Dino.. goce o ejercicio en condiciones de igualdad. se encuentren en circunstancias de debilidad manifiesta y sancionará los abusos o maltratos que contra ellas se cometan.Solo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana.3. y en consecuencia: 1. marginados o vulnerables. P. en general.No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.. Todas las personas son iguales ante la ley. tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el reconocimiento.No se permitirán discriminaciones fundadas en la raza.. Artículo 21.La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva. p0r consiguiente. Ana María Romano S. el sexo. adoptará medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados.. MSc .. el principio de igualdad es un límite para el poder legislativo. no es que los jueces o administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino que deba ser pareja. 4. el credo. que tiene que respetar las igualdades en materia de cargas tributarias o sea que los legisladores deben cuidar que se dé un tratamiento igualitario a los contribuyentes.

MSc . Consagrado en el Artículo 316 de nuestra Carta Fundamental que contempla: Artículo 316.. y progresividad significa igualdad con relación a la capacidad contributiva.4. sean en proporción a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. La doctrina ha considerado que la progresividad es equivalente al principio de igualdad que quiere decir paridad. y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. conocido igualmente como el de la proporcionalidad.PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD El Principio de Progresividad. que exige que la fijación de los tributos a los ciudadanos habitantes de un país. atendiendo al principio de progresividad. Ana María Romano S. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del o la contribuyente. A mayor ingreso mayor impuesto. 09/09/2013 Lic.

asegura su inviolabilidad. (García Belsunce Horacio. en el impuesto a las ganancias cuando el quantum del tributo es irrazonable. Ana María Romano S. y en las tasas de servicios o el quantum de la tasa no guarde proporción alguna con el costo directo o indirecto del servicio prestado.PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD Nuestra Constitución en los Artículos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedad privada. Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta. MSc .. cuando afecta el capital empleado. 09/09/2013 Lic. García Belsunce expresa que la confiscatoriedad en los impuestos inmobiliarios se da en tanto afecta el capital. en los tributos indirectos. acreditada la no-traslación. prohibiendo la confiscación. su uso y disposición.5. Estudio de Derecho Tributario).

Carl Smith en 1976 expresó que: “los súbditos debían contribuir al sostenimiento del Estado de acuerdo a su capacidad”.PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA. anteriormente citado. significa que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igual intensidad. aprobada en Bogotá. El sistema tributario debe procurar la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del responsable o contribuyente.6. 09/09/2013 Lic. La Declaración Americana de los Derechos y Deberes del Hombre. respetando el principio de la progresividad. Ana María Romano S.. Colombia en el año 1948. MSc . dispone en el Artículo XXXVI: “Toda persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por la Ley para el sostenimiento de los servicios públicos”. aprobada en la Conferencia Internacional Americana. Consagrada en el Artículo 316 de nuestra Constitución.

Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo. conforme a la ley vigente para la fecha en que se promovieron. Las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en vigencia. Cuando haya dudas se aplicará la norma que beneficie al reo o rea. 09/09/2013 Lic.. Ana María Romano S. excepto cuando imponga menor pena. Si no lo establecieran.7. aunque los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Las leyes de procedimiento se aplicarán desde el momento mismo de entrar en vigencia aun en los procesos que se hallaren en curso. Artículo 8. en cuanto beneficien al reo. salvo que favorezca al infractor. Artículo 24. se aplicarán vencidos los sesenta (60) siguientes a su promulgación. pero en los procesos penales las pruebas ya evaluadas se estimarán. Este principio se encuentra consagrado en la Carta Fundamental en su artículo 24 y en el 8 del Código Orgánico Tributario.PRINCIPIO DE LA NO-RETROACTIVIDAD Ninguna norma podrá aplicarse con carácter retroactivo. MSc . Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde la entrada en vigencia de la ley.

Nuestra Carta Magna en su Artículo 317 establece: “que no podrá establecerse ningún impuesto pagadero en servicio personal”. MSc . Ana María Romano S.8. 09/09/2013 Lic. Este principio consagra los derechos individuales de la persona física y como es lógico no necesita de mayor explicación.- PROHIBICIÓN DE IMPUESTO PAGADERO EN SERVICIO PERSONAL.

Ana María Romano S. se entenderá fijado en sesenta días continuos a su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.9. MSc .EXIGENCIA DE UN TERMINO PARA QUE PUEDA APLICARSE LA LEY TRIBUTARIA Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta Fundamental en el Artículo 316 y en el Código Orgánico Tributario en su Artículo 8 y significa que toda ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del legislador o por cualquier otra causa.. 09/09/2013 Lic.

equitativa distribución de la carga tributaria y no confiscatoriedad”. 09/09/2013 Lic. lo encontramos resumidos en el Artículo 3 de la Ley General Tributaria y Procedimientos Tributarios de España de la manera siguiente: “La ordenación de los tributos ha de basarse en la capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de justicia.Estos principios desarrollados separadamente. igualdad. progresividad. MSc . generalidad. Ana María Romano S.

por otro sujeción. P. por un lado. Institución de diritto tributario. 09/09/2013 Lic. en otras palabras. Esto. cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. La potestad tributaria. y. y frente a él. Ana María Romano S.LA POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria o poder tributario es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos. Es decir: la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente. significa. considerada en un plano abstracto. MSc . importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios. supremacía. a una más indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior. cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad d atender las necesidades públicas. 29). (Alessi-Stammati.

LA POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA Se dice que la potestad tributaria es originaria cuando emana de la naturaleza y esencia misma del Estado. o de los principios institucionales donde no exista la misma. MSc . y en forma inmediata y directa de la Constitución de la República. Ana María Romano S. donde exista constitución escrita. Nace de la propia Carta Fundamental. 09/09/2013 Lic.

en virtud de una ley y que no emana en forma directa e inmediata de la Constitución de la República. MSc . Ana María Romano S. Se derivan de leyes dictadas por los entes regionales o locales en propiedad de su propio poder de imposición.LA POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA O DELEGADA. Es la facultad de imposición que tiene el ente Municipal o Estadal para crear tributos mediante derivación. 09/09/2013 Lic. Existen impuestos municipales que tienen su origen en la Ley Orgánica del Régimen Municipal y no en la Constitución de la República.

Los caracteres esenciales de la potestad tributaria son las siguientes: 1. Ana María Romano S. son abstractas. La Potestad Tributaria. Torino.ABSTRACTO: Para que exista un verdadero poder tributario. abstracto poder tributario concreto. 29). al igual que las leyes. pero se deben aplicar en concreto. es necesario que el mandato del Estado se Alessi considera y que puede hablarse de materialice en un poder tributario éste. siendo complementario del abstracto. obra citada.CARACTERÍSTICAS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.. 1963 p. 09/09/2013 Lic. sujeto y se haga efectivo mediante un acto de la administración. (Alessi-Stammati. MSc .

2. 09/09/2013 Lic. ineludiblemente habrá poder de gravar. Sólo se extinguirá cuando perezca el Estado. MSc .- PERMANENTE: La potestad tributaria perdura con el transcurso del tiempo y no se extingue. Siempre que exista. Ana María Romano S.

MSc . No puede renunciar a su poder de imposición.IRRENUNCIABLE: El Estado no puede desprenderse ni delegar la potestad tributaria. 09/09/2013 Lic..3. El Estado puede delegar la facultad de recaudar y administrar los tributos. Ana María Romano S.

09/09/2013 Lic. ya que el Estado no puede renunciar o desprenderse en forma total y absoluta de su potestad tributaria o facultad de imposición tributaria.- INDELEGABLE: Esta característica es sinónima de la anterior. MSc . Ana María Romano S.4.

d) Principio de Igualdad. 09/09/2013 Lic.LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria no es ilimitada. MSc . Ana María Romano S. los cuales nos limitaremos a mencionar ya que los mismos fueron tratados anteriormente en el tema relacionado con los Principios Generales del Derecho Tributario y ellos son: a) Principio de Legalidad o Reserva Legal. Existen varios principios Constitucionales que limitan la Potestad Tributaria. b) Principio de Capacidad Contributiva. c) Principio de Generalidad. ella se encuentra limitada por la Constitución de la República. e) Principio de No Confiscatoriedad.

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