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Una mirada al sistema de detracciones tributarias

Uno de los puntos más delicados de nuestro sistema tributario es la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), especialmente a los servicios, debido a la combinación de dos características: al ámbito de aplicación muy mal delimitado y a la severidad de las sanciones aplicadas.

Por Jorge Picón Gonzáles el 13 de Septiembre 2011 1:25 PM 13 0 0

El SPOT, también denominado "sistema de detracciones", es un mecanismo de recaudación de impuestos mediante el cual el adquirente de determinados bienes o servicios (descritos en la norma correspondiente) gravados con el IGV, debe depositar una parte del precio total en una cuenta del Banco de la Nación perteneciente al propio proveedor, que servirá para realizar pagos a la SUNAT, por cualquier deuda tributaria (no sólo IGV), y luego de un período de tiempo (aproximadamente cuatro meses) puede liberarse, si es que el titular de la cuenta no tiene más deudas con la Administración.

En un principio, el SPOT sólo afectaba a la venta de determinados bienes que se producían en el sector rural, como azúcar, arroz pilado, madera y alcohol etílico. Pero con el transcurso de los años el ámbito de aplicación de este sistema se ha ido extendiendo a una gran variedad de servicios empresariales tales como los servicios legales, contables, ingeniería, transporte de bienes por vía terrestre, transporte público de pasajeros por vía terrestre, los contratos de construcción y recientemente la reparación y mantenimiento de bienes muebles.

Hay diferentes tasas aplicadas a las detracciones. Así, cuando se trata de la adquisición de determinados bienes pueden ser de 7%, 9%, 10% o 15%; mientras que cuando se aplica a la prestación de servicios varían entre 4%, 5%, 9% y 12%.

Uno de los aspectos más complicados de aplicar este sistema es la determinación de cuándo los servicios están sujetos al SPOT, debido a que las normas son muy poco claras. Según lo establecido en la normativa vigente, el momento de realizar la detracción será de acuerdo al siguiente esquema:

Obligados primarios

A. Venta de bienes

En el caso de los bienes señalados en el anexo 1:

La detracción (el depósito) la realizará el adquirente con anterioridad al traslado de los bienes.

En el caso de retiro de bienes el depósito se efectuará en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.

En el supuesto de los bienes señalados en el anexo 2:

El depósito debe efectuarlo el adquirente hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe contenido en la póliza, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso b.2) del numeral 10.1 del artículo 10°. En el retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.

 

B. Prestación de servicios (anexo 3)

El usuario del servicio o el que encarga la construcción debe efectuar la detracción hasta la fecha de pago (total o parcial) o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a la anotación de la factura en el Registro de Compras o lo que ocurra primero.

Obligados subsidiarios

A. Venta de bienes

En los supuestos de venta establecidos en el anexo 2, en caso que el proveedor reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, debe efectuar la detracción dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.

B. Prestación de servicios

Cuando el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción reciba la totalidad de la factura, sin descontar la detracción deberá efectuar la detracción dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha en la cual ha recibido el dinero.

Un punto sustancial y controvertido en el SPOT está referido a las consecuencias que impone al comprador, al usuario del servicio o de forma subsidiaria al proveedor o prestador del servicio en caso dichos sujetos no efectúen la detracción. Las sanciones, como veremos a continuación, resultan extremas:

La combinación de un ámbito de aplicación poco claro con consecuencias tributarias tan severas como las indicadas, que pueden superar el 600% del monto a detraer, hacen de este sistema uno de los aspectos más delicados de nuestro actual sistema tributario.

/-*/-*/-*/-*/-*/El ABC de las detracciones, retenciones y percepciones

VotarMaloRegularBuenoMuy buenoGenial MaloRegularBuenoMuy buenoGenial. Media: 4 (1 voto) .12 Octubre, 2011 - 08:22 Estos términos suenan similar y pueden ser muy confusos pero son necesarios para evitar la evasión tributaria del IGV y generar mayores ingresos para el Estado. Conócelos en Mass.pe.

Víctor Zavala, gerente legal de la Cámara de Comercio de Lima (CCL), precisa que la aplicación de estos tres regímenes permite la recaudación de al menos 33% del IGV que capta la Sunat,

dentro de su misma empresa. la empresa que adquiere determinados bienes (azúcar. arena y piedra. Las detracciones Mediante el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. pues las omisiones o incumplimientos generan infracciones y sanciones significativas. En esta misma línea. arrendamiento. algodón. mantenimiento de carga.pero puede restarle competitividad a las empresas designadas por la Administración Tributaria como ‘agentes’ de retención y percepción. El proveedor por su parte. Vea aquí un demo. las empresas deben destinar recursos. al pagar a su proveedor deberá de detraer (descontar) un porcentaje que varia entre el 4% y 15%. Las retenciones . etc) o servicios tales como intermediación laboral. utilizará este fondo para cumplir con sus obligaciones tributarias. transporte de personas. madera. Rolando Ramírez-Gastón del Estudio Echecopar reconoce que. Este monto deberá ser depositado en el Banco de la Nación en la cuenta aperturada a nombre del proveedor del bien o servicio afecto al sistema. para aplicar cada uno de estos regímenes. La no detracción puede conllevar una multa equivalente al 100% del importe no depositado. mas conocido como detracciones. entre otros. alcohol.

.5% de adelanto que servirá para pagar el IGV que genere la venta interna de los bienes importados. El monto a retener es equivalente al 6% de la venta de un bien. la Sunat designa a un grupo de agentes (normalmente grandes empresas) para retener parte del Impuesto General a las Ventas. a partir del cual se inicia el trámite para la devolución con lo cual el proceso dura no menos de seis meses. con ocasión de la adquisición de bienes o servicios a sus proveedores. a la prestación de servicios y a los contratos de construcción.En este régimen. los proveedores pueden solicitar a la Sunat la devolución de estas retenciones. Percepciones El MEF designa también agentes de percepción (proveedores mayoristas o importadores) para el cobro por adelantado de una parte del IGV que los clientes generarán en el futuro por sus operaciones gravadas. incluido el IGV. por lo general.). Por otro lado. La percepción resulta de aplicar el porcentaje al precio de venta. etc. pero después de los tres meses. departamentos. pequeñas y medianas empresas. En el caso de importaciones. micro. el importador deberá de pagar todos los tributos que gravan a los bienes importados y además deberá de entregar a Aduanas el 3. a la primera venta de bienes inmuebles (edificios.

Así. retenciones y percepciones de IGV . adicionalmente al precio de venta. sin perjuicio de la posterior fiscalización por parte de la administración tributaria. el comprador paga los tributos por los bienes adquiridos y entrega a su proveedor el 2% por concepto de percepción. recomienda que los sistemas de pagos adelantados deben de efectuarse con tasas razonables. por ejemplo. También existe la posibilidad de pedir la devolución si es que no existen operaciones suficientes para absorber dicho crédito. las percepciones se aplican a las empresas mayoristas que venden bienes afectos al sistema. el adquirente de la cerveza deberá pagar. Sepa mass Víctor Zavala.100. En todo caso. En este caso.Igualmente. designada como agente de percepción. en los casos de ventas por montos mayores a S/. Rolando Ramírez-Gastón del Estudio Echecopar explica que esto sucede. gerente legal de la CCL. le aplica una percepción al precio de venta de este producto. para evitar pagos adelantados o excesivos que no se devuelven oportunamente. luego que éste informe a Sunat que cuenta con pagos realizados en exceso. cuando una empresa mayorista que comercializa cerveza. /-/-*/-*/*-/-* Ejemplos de detracciones. El adquirente podrá utilizar dicho pago adicional como crédito contra su IGV a pagar derivado de sus propias operaciones. el 2% de dicho precio (incluyendo el IGV). debería de autorizarse la compensación automática con otros tributos que adeude el contribuyente.

9.53. Recordemos que para aplicar las detracciones. 9. cierto porcentaje de acuerdo al producto o servicio ofrecido.690 El comprador o usuario deberá depositar los S/. Esto con el fin de prevenir la evasión tributaria y apoyar en las labores de control a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).000). retenciones y percepciones el cliente sustrae al precio de venta del producto. abogado del estudio Echecopar. 2011 . declarará y pagará su IGV utilizando la factura y la Constancia de Depósito como sustento de su crédito fiscal (S/.5.09:08 Hace unos días publicamos los conceptos de estos regímenes de administración del Impuesto General a las Ventas (IGV). dependerá de los bienes o servicios sujetos al sistema. Para mayor información sobre el procedimiento. 5.000 Detracción (9%)* S/.000 ----------------------------Precio de Venta S/.59. *La tasa sólo se ha consignado a manera de ejemplo.690). entregará al proveedor el Saldo a Pagar (S/.53. Detracciones Valor de Venta S/.000 + IGV (18%) S/.24 Octubre. conjuntamente con la Constancia de Depósito. sírvase revisar este vínculo.000) y pagará girando un cheque contra su cuenta del Banco de la Nación hasta el importe que tenga disponible en dicha cuenta. El comprador o usuario. El proveedor emitirá la factura. 50. declarará su IGV (S/. incluido el IGV. ahora veamos su aplicación práctica.310 ----------------------------Saldo a pagar S/.310 en la cuenta que el proveedor debe abrir en el Banco de la Nación o a través de SUNAT Virtual. Posteriormente. Retenciones . El presente material fue realizado con apoyo de Rolando Ramírez-Gastón.9.

* La tasa sólo se ha consignado a manera de ejemplo.590) y emitirá el comprobante de percepción.20. 5.900 + Percepción (10%)* S/. 22. 3.5.Valor de venta S/.416 ----------------------------Saldo a pagar S/. 6. más la percepción realizada (S/. Percepciones Valor de venta IGV (18%) S/. las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponde la declaración. deberá entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas.600 ----------------------------Precio de Venta S/.600 Retención (6%) S/. aplicará como crédito del IGV. deberá emitir y entregar un comprobante de retención al proveedor. 590 -----------------------------Total a cobrar S/.490 El Agente de Percepción cobrará el precio de venta (S/. Posteriormente.184 El Agente de Retención declarará y pagará directamente a la SUNAT el monto total de las retenciones practicadas durante el mes. Asimismo. aplicando los montos retenidos como crédito contra el referido impuesto que le corresponda pagar en el período. . El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV.000 + S/. 23.900). 1. 5. según el régimen que corresponde.000 + IGV (18%) S/. 900 -----------------------------Precio de Venta S/. dependerá del régimen de percepción aplicable. El cliente o importador.

/-*/*-/-*/-*/ EN QUÉ SUPUESTOS SE APLICA LA DETRACCIÓN CUANDO SE PRESTA EL SERVICIO DE MANTENIMIENTO O REPARACIÓN DE BIENES MUEBLES? ¿EN QUÉ SUPUESTOS SE APLICA LA DETRACCIÓN CUANDO SE PRESTA EL SERVICIO DE MANTENIMIENTO O REPARACIÓN DE BIENES MUEBLES? Mario Alva Matteucci 1. para luego depositarlo en el Banco de la Nación.SPOT (Sistema de Detracciones) es un mecanismo que garantiza el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. INTRODUCCIÓN Desde el 1 de mayo del 2011 se aplica el sistema de detracciones a los servicios de mantenimiento y/o reparación de bienes muebles.-*/-*/*-/*-/*/-* Regimen de Detracciones – Aspectos Generales El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central . utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción. por su parte. Este mecanismo consiste en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema. serán considerados de libre disponibilidad para el titular. éste. en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ¿Qué bienes y servicios están comprendidos en el Sistema? Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3. ello ha originado una serie de situaciones problemáticas para gran cantidad de contribuyentes que prestan dichos servicios. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos. sobre . de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones.

como puede ser el caso de una pieza en un museo o un cuadro en una colección de una pinacoteca.rae. 2. utilizado o simplemente se guarda la tenencia del mismo sin que sea consumido.es). puedan seguir funcionando adecuadamente”. Al realizar la consulta sobre el término MANTENIMIENTO el mismo alude en su segundo significado a aquel “Conjunto de operaciones y cuidados necesarios para que instalaciones. el cual puede ser explotado.. industrias. ello con la finalidad que los mismos se encuentren en óptimas condiciones de operatividad confiable. un bien o una línea de producción.1 CONCEPTO DE MANTENIMIENTO Para poder conocer el significado del término “mantenimiento” recurrimos a la versión en internet del Diccionario de la Real Academia Española RAE (www. EL MANTENIMIENTO Y/O REPARACIÓN: Verificación de los conceptos A efectos de poder desarrollar el tema resulta prioritario realizar una definición de los conceptos “mantenimiento” y “reparación”.2 ¿CUÁLES SON LAS MODALIDADES EN LAS QUE PUEDE PRESENTARSE EL MANTENIMIENTO? . edificios. entre otros. El motivo del presente informe es analizar algunos supuestos de servicios de reparación y/o mantenimiento de bienes muebles. etc. 2. más conocido como el Sistema de Detracciones. entre otros temas.SPOT. de manera constante y por el mayor tiempo posible. 2. Lo antes citado implica necesariamente que exista de manera previa un bien que deba conservarse o protegerse.todo para determinar cuándo es que realmente se debe aplicar la detracción o verificar la fecha en la cual el servicio se brindó. los cuales se aprecian a continuación. Si nos percatamos el objeto del mantenimiento es procurar la conservación de un determinado equipo. sobre todo para determinar si se presentan dificultades en la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Estado . ya que se pretende su conservación.

2. que vendría a ser la traducción del concepto TPM.es). (iv) MANTENIMIENTO PRODUCTIVO TOTAL. Este proceso resulta costoso en un inicio pero los beneficios se aprecian en el tiempo.es). intenta rebajar el mantenimiento correctivo a través de la aplicación de una rutina de inspecciones periódicas de los bienes y de recambio de los elementos dañados. . Ello se observaría solo cuando el equipo o el bien deja de funcionar 1. (iii) MANTENIMIENTO PREDICTIVO. que son las siglas en inglés de TOTAL PRODUCTIVE MAINTENANCE2. el cual busca reparar la falla en el bien o equipo una vez que ésta se ha producido.rae. Ello se puede apreciar sobre todo en las empresas que tiene algún tipo de escáner que al conectarse con el bien de manera electrónica y a través de un test se verifica su funcionamiento. entre las que podemos nombrar son: (i) MANTENIMIENTO CORRECTIVO. También se puede mencionar que la reparación consiste en la acción y el efecto de poder reparar bienes u objetos que no funcionan correctamente o que fueron fabricados defectuosamente.rae. Ello implica una decisión de la empresa sobre todo para verificar el funcionamiento correcto de los equipos y evitar que a última hora estos fallen. pero ello es costoso y requiere del cambio de la cultura organizacional de la empresa. Para llegar a esto se requiere de equipos y herramientas de monitoreo con parámetros. conocido también como el sistema japonés de mantenimiento industrial. tiene como finalidad anticiparse a la falla antes que esta se produzca e imposibilite el funcionamiento del bien o maquinaria. La REPARACIÓN proviene del verbo reparar. el cual tiene como significado “Arreglar algo que está roto o estropeado” (www.El mantenimiento puede presentar diversas modalidades. Bajo este modelo todos los integrantes de una organización son responsables del buen funcionamiento de los bienes e instalaciones.3 CONCEPTO DE REPARACIÓN Para poder conocer el significado del término “reparación” recurrimos a la versión en internet del Diccionario de la Real Academia Española RAE (www. (ii) MANTENIMIENTO PREVENTIVO.

cuyo nacimiento de obligación tributaria se hubiera producido desde el 15 de setiembre de 2004 hasta el 30 de abril de 2011. FACTORIA Y DEMAS DE REGISTRO SUPERIOR A 1000 T BOYAS Y FLOTADORES PARA REDES DE PESCA .pe/index.BARCOS DE PESCA.2004 hasta el próximo 30. FACTORIA Y DEMAS DE REGISTRO INFERIOR O IGUAL A 1000 T .LAS DEMAS REDES DE MALLAS ANUDADAS DE MATERIA TEXTIL SINTETICA O ARTIFICIAL LAS DEMAS REDES DE MALLAS ANUDADAS . Fuente: http://orientacion. 4.sunat. la cual fuera publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 21 de abril de 2011). Este dispositivo modifica el concepto del numeral 3 del Anexo 3 de la Resolución de .3. al servicio de mantenimiento o reparación de bienes muebles como numeral 3.BARCOS DE PESCA.2011 solo estarán sujetos a la detracción del 9% los siguientes mantenimientos o reparación de bienes muebles: . LAS OPERACIONES SUJETAS A DETRACCIÓN POR MANTENIMIENTO Y/O REPARACIÓN DE BIENES MUEBLES HASTA EL 30 DE ABRIL DE 2011 Cuando se aprobó la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT se incorporó dentro del Anexo 3 que consigna los servicios sujetos a la detracción. debemos precisar que estuvieron sujetos al Sistema de Detracciones. los servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles mencionados en el cuadro que antecede.MAQUINARIAS Y/O EQUIPOS QUE FORMAN PARTE DE LAS PLANTAS DE PROCESAMIENTO DE RECURSOS HIDROBIOLOGICOS.gob.09. pero limitándolo a una lista de partidas que iban acompañadas de conceptos.php?option=com_content&view=article&id=722:mant enimiento-y-reparacion-de-bienes-muebles&catid=111:informacion-general&Itemid=184 De lo antes expuesto.REDES CONFECCIONADAS PARA LA PESCA DE MATERIAL TEXTIL SINTETICA O ARTIFICIAL . LAS OPERACIONES SUJETAS A DETRACCIÓN POR MANTENIMIENTO Y/O REPARACIÓN DE BIENES MUEBLES A PARTIR DEL 1 DE MAYO DE 2011 Desde el 1 de mayo de 2011 entró en vigencia el texto de la Resolución de Superintendencia Nº 098-2011/SUNAT. De este modo desde el 15.04.

los derechos referentes a los mismos. Si nos percatamos.1 ¿ESTÁN SUJETOS A LA DETRACCIÓN TAMBIÉN LOS BIENES INTANGIBLES? El problema que se observa es que la definición contenida en la Ley del Impuesto General a las Ventas (señalada en el numeral anterior) es más amplia ya que considera a los derechos sobre los bienes y a una serie de intangibles.Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT. así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. LA DEFINICIÓN DE BIENES MUEBLES CONTENIDA EN LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Al realizar una revisión del inciso b) del artículo 3º de la Ley del Impuesto General a las Ventas. 5. mantenimiento reparación bienes . Esta norma sería la propia Ley del Impuesto General a las Ventas. derechos de autor. derechos de llave y similares. ¿hasta que punto se puede apreciar que se realiza un “mantenimiento” o “reparación” de los bienes intangibles? si éstos por su propia naturaleza no afectan nuestros sentidos. En este orden de ideas apreciamos que los bienes que califican como intangibles quedarían descartados de la afectación o al sistema de detracciones en de lo que respecta al muebles. referido al mantenimiento o reparación de bienes muebles. Además. nos percatamos que allí se define como BIENES MUEBLES a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro. las naves y aeronaves. se excluirían a los intangibles. Por ello. 5. Es por ello que se determina que estarán sujetos a la detracción del 9% “el mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la definición prevista en el inciso b) del artículo 3º de la Ley del IGV”. esta modificatoria no detalla el concepto de bienes muebles sino lo que hace es remitir a otra norma que si contiene tal definición. si asumimos una interpretación restrictiva y acorde con lo que se pretende incorporar al sistema de detracciones. los signos distintivos. invenciones.

5. la inclusión en el sistema de detracciones de estas actividades se sustenta en el hecho de que al efectuar un análisis de las ventas gravadas con el IGV se observa la existencia de un porcentaje significativo de contribuyentes de este sector económico que en sus declaraciones no consignan operaciones gravadas con el mencionado impuesto. Resulta interesante revisar la información que se publicó en la página DERECHO del Diario Oficial “El Peruano” antes que entre en vigencia los alcances de la Resolución de Superintendencia Nº 098-2011/SUNAT. lo cual es otro indicio de extendido incumplimiento tributario entre los contribuyentes que desarrollan actividades de mantenimiento y reparación de bienes muebles"3. aparte de la omisión en las declaraciones de las operaciones realizadas.2 ¿CUÁLES FUERON LAS RAZONES PARA INCORPORAR A TODOS LOS BIENES MUEBLES AL SISTEMA DE DETRACCIONES? Una de las principales razones que pueden haber servido para que la Administración Tributaria haya incorporado a todos los bienes muebles dentro del sistema de detracciones. cuando se menciona que “…con esta iniciativa se busca ampliar el sistema a las demás actividades del universo de servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles. del total de contribuyentes que declaran ventas gravadas con el IGV. lo cual constituiría un indicio de que estarían omitiendo declarar ingresos por los servicios prestados. el 33% no determina impuesto por pagar y un porcentaje casi igual de contribuyentes declara un IGV menor al promedio del sector. lo cual permitirá incrementar la recaudación tributaria. 6. Para la Sunat. SI SE HA PRESTADO UN SERVICIO DE MANTENIMIENTO DE BIENES MUEBLES HASTA EL 30 DE ABRIL DE 2011 Y NO ESTABA DENTRO DE LOS CONCEPTOS QUE LA NORMA ANTERIOR CONSIGNABA: ¿SE DEBE REALIZAR LA DETRACCIÓN? . sería la evasión tributaria en este sector. Lo que se está buscando como objetivo es cerrar una brecha de evasión que existía en este rubro. aparte de poder contar con mayor información en las declaraciones determinativas e informativas que puedan presentar los contribuyentes. Además.

700 (Setecientos Nuevos Soles) se deberá aplicar el porcentaje del 9%. existirá aplicación de las reglas de la detracción. 7.Tomando en cuenta que hasta el 30 de abril de 2011 solo estaban sujetos a las detracciones por mantenimiento y reparación de bienes únicamente una lista de bienes taxativa. por lo que si el monto de la operación supera los S/.1 ¿EL SERVICIO DE PLANCHADO Y PINTURA DE CARROCERÍAS DE VEHICULOS SE ENCUENTRA SUJETO AL SISTEMA DE DETRACCIONES? En una ciudad donde el transporte no se encuentra todavía ordenado en su totalidad. Solamente cuando el servicio de mantenimiento y/o reparación de bienes muebles en general se presta a partir del 1 de Mayo de 2011. todo ello origina a veces que los vehículos por diversas razones colisionen o choquen. el servicio de planchado y pintura que brinda un taller de mecánica calificaría como un servicio de reparación de bienes muebles. las calles son estrechas. En caso que se facture por este concepto y la operación supere los S/. Ello puede inclusive presentarse cuando el servicio se hubiera prestado hasta el 30 de abril de 2011 y la facturación se hubiera realizado posterior al 1 de mayo de 2011. si se hubiera prestado servicios respecto de bienes distintos a los mencionados en dicha lista. conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT. 700 Nuevos Soles se . ya sea por estética o por la propia operatividad de la unidad vehicular para su posterior circulación nuevamente. reparación y pintura de las unidades. Si se observa con detalle. el servicio de mantenimiento o reparación de estos últimos no procedería ya que la operación se prestó en un lapso de tiempo en el cual no se encontraban sujetos a la detracción. ALGUNOS EJEMPLOS DE REPARACIÓN Y/O MANTENIMIENTO DE BIENES MUEBLES SUJETOS A LA DETRACCIÓN DEL 9% A continuación se analizarán algunos ejemplos de reparación y/o mantenimiento de bienes muebles. 7. lo cual obliga a sus propietarios a llevarlos a los talleres de mecánica para que realicen el correspondiente planchado. toda vez que lo que se intenta es regresar la estructura del vehículo a su forma original. existen baches y rompe muelles que de verdad rompen la dirección y hacen sufrir a los palieres y los embragues.

conforme lo dispone el literal j) del artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT. El ascensor ha dejado de . que están ubicados en los pisos superiores al área de ventas que está en la primera planta.2 ¿LA ADQUISICIÓN DE UN PARABRISAS PARA UNA CAMIONETA Y SU POSTERIOR COLOCACIÓN EN UN TALLER ESTÁ SUJETA A DETRACCIÓN? Puede tratarse el caso de una unidad vehicular que al transitar por una determinada carretera. 7. El problema que se puede presentar es que si en una sola factura se hubieran considerado los dos conceptos. debemos precisar que la colocación del parabrisas constituye una obligación de hacer. sufre la rotura parcial del parabrisas por la caída de una piedra en un cerro. recomendación que es aceptada por ésta y optan por cambiarlo por uno nuevo. el cual es utilizado para trasladar mercadería de los almacenes. ya que lo que se está realizando es la entrega de un bien que no está sujeto a detracción.3 ¿LA VENTA DE REPUESTOS Y LA REPARACIÓN DE UN ASCENSOR INDUSTRIAL ESTÁ SUJETA A DETRACCIÓN? Una determinada empresa cuenta dentro de su infraestructura con un ascensor industrial. siempre que la operación supere los S/. una por el servicio de colocación del parabrisas que si estaría sujeto a detracción. Frente a ello. En los talleres los técnicos luego de analizar la avería en el parabrisas. ello implicaría que se tendría que realizar la detracción por el total de la operación.deberá realizar la detracción del 9%. Al regresar a su base la empresa propietaria de la camioneta decide llevar la unidad vehicular a los talleres de la casa comercial que le vendió la unidad. para lo cual le emiten una factura por la venta del parabrisas que incluye la mano de obra por la instalación. realizan una recomendación a la empresa indicando que por un tema de mantenimiento preventivo se debe optar por cambiarlo. 700 Nuevos Soles y la otra factura sería por la venta del parabrisas. Ello no sucede con la venta del parabrisas. En este caso lo aconsejable es que se emitan dos facturas. 7. el cual no se encuentra sujeto a la detracción. toda vez que se trata de un servicio que calificaría dentro de lo que es el mantenimiento.

el mantenimiento. la adaptación de las personas para los cambios que traerán mejoras en la producción. mejorar procesos y optimizar recursos. la calidad. recibe fax y es a la vez una fotocopia. Para lograrlo se deben romper aquellas barreras ideológicas y culturales. 2 “TPM se puede mirar como una filosofía sobre mantenimiento de origen japonés que se ha difundido por todo el mundo gracias a su gran éxito y a su capacidad de transformar entornos. los equipos. la seguridad. . de este modo cambia el cable roto y por prevención – previo acuerdo con la empresa – cambia todos los cables que utiliza el ascensor. el medio ambiente. por lo que se recomienda que se separen las facturas en dos y en caso de no ser posible se deberá realizar la detracción por el monto íntegro consignado en la operación. TPM se puede mirar como una estrategia de mejora que involucra no solo a la alta dirección sino también a todos los empleados y que utiliza herramientas como el liderazgo. lo cual originó una sobrecarga que daño otros componentes del elemento electromecánico. la satisfacción del cliente. etc. la perseverancia y la disciplina para lograr que este recurso humano se vea involucrado en un mejoramiento continuo. se incorporan a todo costo la mano de obra y los repuestos. Al igual que en el caso del reemplazo del parabrisas mencionado anteriormente. Por lo que se consulta que parte de la factura estará sujeta a la detracción. le da mantenimiento a las poleas y al elemento electro-mecánico. _____________________ 1 Ello puede producirse porque el equipo nunca recibió mantenimiento. su vida útil se agotó. ello siempre que se superen los S/. 700 Nuevos Soles. como por ejemplo una impresora que escanea. en el caso del ascensor se deberá tomar en cuenta que la venta de los repuestos no es un concepto que se encuentre sujeto a la detracción. Cuando se emite la factura.funcionar porque uno de los cables que permite el ascenso o descenso de la cabina se ha roto. los empleados. situación distinta es en el caso del servicio de reparación. Al llamar a la compañía de reparaciones ésta determina la falla del ascensor y procede a repararlo. una falla en una pieza imposibilita el desarrollo del resto del equipo. además empezar a ver a mantenimiento como una gran inversión mas no como un gasto. imprime. esto último ocurre principalmente en los equipos electrónicos integrados que son multifuncionales. En la implementación de un programa de TPM se deben enfrentar varios retos como el compromiso por parte de toda la organización.

reparación de bienes. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://es.pe/legislacion/superin/2012/063-2012.pdf . Ante las omisiones identificadas en las declaraciones de servicios. el TPM es mantenimiento del equipo realizado sobre una base de toda la compañía”. lo cual permitirá generar ahorros para cumplir con vuestras obligaciones. con vigencia a partir del martes 02 de abril 2012 . 2008 Como recordarán el 19 de marzo ya les habiamos adelantado esta información.04.sunat.wordpress.com/2012/03/19/sunat-ampliara-el-sistema-de-detracciones-a-los-demas-serviciosgravados-con-el-igv-con-un-porcentaje-del-9/ http://tributacionperuamatos. El texto de la norma completa puede ser descargada en el siguiente enlace: http://www.2011. Como el TQC (Total Quality Management). Ampliarían detracciones: Para el servicio de mantenimiento de naves.com/#!/2012/03/sunat-ampliara-el-sistema-de. mantenimiento de bienes /-*/-*/*-/-*/ Resolución de Superintendencia 063-2012-SUNAT amplia el sistema de detracciones a los demás servicios gravados con el IGV con un porcentaje del 9% +00002012-03-30T07:06:49+00:0031000000BFRI 12 COMENTARIOS GRATIS 0031000000BFRI .gob. Conviene tener en cuenta que la Administración con acertado criterio recoge un pedido de muchos empresarios formales a fin que se uniformice este tratamiento. Retenciones y Percepciones a la(s) 14:36 el día viernes 03 junio por alva.blogspot.El mantenimiento productivo total (TPM) es el mantenimiento productivo realizado por todos los empleados a través de actividades de pequeños grupos.org/wiki/Mantenimiento_productivo_total 3 Fuente: Diario Oficial “El Peruano” edición digital del 14.elperuano. http://www.jm | Visto: 38021 veces | Etiquetas : mantenimiento.html El 29 de marzo ya se publicó la Resolución de Superintendencia 063-2012-SUNAT que amplia el sistema de detracciones a los demás servicios gravados con el IGV con un porcentaje del 9%.aspx?key=qFgRSN9Dj3k= Publicado en Detracciones. citemos los siguientes enlaces: http://alanemiliomatosbarzola. 30 MAR 2012 07:06:49 +0000UTC 10.com. que es un control de calidad total de toda la compañía.pe/edicion/noticia.wikipedia. vehículos y aeronaves.

y el tiempo nuevamente nos da la razón. f) g) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.c) servicio de expendio de 9%” por la Oficina de Normalización Previsional – ONP. e) El servicio de alojamiento no permanente.° alude la Resolución y de Superintendencia 057-2007/SUNAT normas 073-2006/SUNAT normas .b) Los servicios prestados por el Seguro Los servicios prestados y bebidas tales en Social de Salud – ESSALUD. en los diferentes eventos desarrollados a nivel nacional se les hizo referencia a ello. aprobado por Decreto Supremo N.° refiere la Resolución y de Superintendencia modificatorias.Se excluye de esta definición: a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16° de la Ley N.° 26702 – Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.Desde el año pasado. ANEXO 1 ANEXO 3 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE (…) “10 Demás servicios gravados con el IGV A toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral del presente Anexo. y normas modificatorias. incluidos los servicios complementarios a éste. El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se N. prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.d) El comidas al establecimientos abiertos público como restaurantes y bares. h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que N.° 029-2004-MINCETUR.

SERVICIO O CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN (…) “037 Demás servicios gravados con el IGV” Alan Emilio Matos Barzola Abogado Especialista en Derecho Tributario en una Superintendencia Gubernamental (2012) y Profesor del Programa de Especialización en Tributación del Ceups de la Facultad de Ciencias Contables de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (2011-2012) ARCHIVADO EN DERECHO TRIBUTARIO Y CUMPLIMIENTO. i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo. y aquí les proporcionamos el proyecto de resolución de superintendencia a aprobarse en los siguientes días. DETRACCIONES 9%. tal como se indicó en los diferentes seminarios que tuve la oportunidad de exponer a nivel nacional. SUNAT se alista para generalizar la aplicación del sistema de detracciones del IGV. SERVICIOS DETRACCIÓN 9%. Último Minuto. SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN SUJETOS AL SISTEMA CÓDIGO TIPO DE BIEN. SUNAT ETIQUETADO CON 063-2012-SUNAT. 19 MAR 2012 01:11:27 +0000UTC 10.modificatorias. ANEXOS RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 063-2012-SUNAT. ANEXO 2 ANEXO 4 TIPO DE BIENES. SPOT SERVICIOS 9% SUNAT ampliará el sistema de detracciones a los demás servicios gravados con el IGV con un porcentaje del 9% +00002012-03-19T01:11:27+00:0031000000BMON 2008 10 COMENTARIOS GRATIS 0031000000BMON . RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 063-2012-SUNAT. DETRACCIONES. con el cual se extiende el sistema de detracciones del IGV (en el caso de los servicios) a los demás servicios no comprendidos en los porcentajes .

DEROGACIÓN DE LA CUARTA DISPOSICIÓN FINAL DE LA RESOLUCIÓN Deróguese la Cuarta Disposición Final de la Resolución.. Regístrese. a fin de incluir como operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a los “Demás servicios gravados con el IGV” y establecer el porcentaje que se aplicará para determinar el monto del depósito. De esta forma en caso se tenga la duda si un servicio se aplique una u otra tasa se deberá aplicar el porcentaje del 9%. ANEXO 1 ANEXO 3 . que establece normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N. Modificación del Anexo 3 de la Resolución Inclúyase el numeral 10 en el Anexo 3 de la Resolución. si una entidad duda si un servicio califica como fabricación de bienes por encargo (cuyo porcentaje de detracción es 12%). según el texto del Anexo 1 que forma parte de la presente norma. toda alusión a Resolución se entenderá referida a la Resolución de Superintendencia N. aprobado por Decreto Supremo N. Referencia Para efecto de la presente norma. comuníquese y publíquese. a efecto de asignarles un código de identificación. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA Única. A continuación se transmite el proyecto. nuevamente antes que el resto: SE RESUELVE: Artículo 1. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL Única. deberá aplicar el 9%. según el texto del Anexo 2 que forma parte de la presente norma..Modificación del Anexo 4 de la Resolución Inclúyase a los “Demás servicios gravados con el IGV” en el Anexo 4 de la Resolución.VIGENCIA La presente resolución entrará en vigencia el 1 de abril de 2012 y será aplicable a aquellos servicios cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.° 940. si dicho servicio no califica como tal.° 155-2004-EF y norma modificatoria.señalados en otras categorías.° 183-2004/SUNAT y normas modificatorias. Así por ejemplo. Artículo 2.. Artículo 3°.

c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional – ONP. d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público tales como restaurantes y bares. aprobado por Decreto Supremo N.° alude la Resolución y de Superintendencia modificatorias. incluidos los servicios complementarios a éste.Se excluye de esta definición: a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16° de la Ley N. 057-2007/SUNAT normas 073-2006/SUNAT normas 9%” .° refiere la Resolución y de Superintendencia modificatorias.° 26702 – Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que N. y normas modificatorias. El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se N.° 029-2004-MINCETUR. f) g) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE (…) “10 Demás servicios gravados con el IGV A toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral del presente Anexo. e) El servicio de alojamiento no permanente. b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud – ESSALUD. prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.

. Asesor Tributario Contable ARCHIVADO EN DETRACCIONES ETIQUETADO CON 063-2012-SUNAT. tributación El sistema de Spot (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias) consiste básicamente en el descuento (detracción) que efectúa el comprador de un bien o el usuario de un servicio (afecto al sistema) de un porcentaje del importe para pagar dichas operaciones para luego depositarlo directamente en la cuenta corriente que el proveedor o quien presta el servicio debe abrir al efecto en el Banco de la Nación. Sunat. ANEXO 2 ANEXO 4 TIPO DE BIENES. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 063-2012-SUNAT. SPOT SERVICIOS 9% /-*/*-/-*/-*/-* Régimen de Detracción By Gustavo on 16:07 Filed Under: administración tributaria. SERVICIO O CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN (…) “037 Demás servicios gravados con el IGV” Alan Emilio Matos Barzola Especialista en Tributación.i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo. SERVICIOS DETRACCIÓN 9%. SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN SUJETOS AL SISTEMA CÓDIGO TIPO DE BIEN. Régimen de detracción. DETRACCIONES 9%. IGV.

Ventajas Ayuda a la recaudaron del impuesto general a las ventas y a su vez disminuye la informalidad. Ha permitido apreciar que la evasión es alta, ya que con este sistema se ha logrado detectar que se puede recaudar más si se logra incorporar a más contribuyentes, ya que existen como tales, pero que evaden el pago de sus obligaciones tributarias. Ha facilitado la creación de un fondo que le permite al contribuyente afrontar sus obligaciones tributarias y evitar que en el futuro, producto del incumplimiento o evasión tributaria, se generen cuantiosas deudas impagas. Desventajas Limita la utilización del crédito fiscal, para los periodos en los que se anota el comprobante de pago en el registro de compras o cuando se realizo el depósito, no puede utilizar el crédito cuando no se detrae. (Si la persona esta obligada a detraer y no lo hace o no lo deposita pierde su crédito fiscal). Disminuye el efectivo disponible del contribuyente por cuanto no recibe el total del importe del comprobante. Los anexos del sistema del Régimen de Detracción contienen conceptos que no pueden especificar el detalle de cada operación de las compañías, lo cual se presta a diferentes interpretaciones por el contribuyente y genera confusión para determinar que operaciones están afectas al sistema. Propuesta La Sunat debe aclarar de manera didáctica cuales son los servicios afectados al Spot y establecer por equidad un régimen de Gradualidad de sanciones aplicables por omisión en la detracción y deposito, e inclusive eximiéndose de las mismas cuando la omisión obedece a la seguridad o vaguedad de las normas. Tanto el sistema de gradualidad como el de incentivos al cumplimiento deben ser incorporados al código tributario. Por otro lado consideramos que la sanción deberá terminar con el pago de la multa por el monto de la detracción no efectuada con la reducción de la gradualidad, toda vez que el infractor económico, no es el comprador sino el vendedor El gobierno debe responder al llamado del sector privado para concertar las medidas para ampliar la base tributaria y de esta manera poder establecer sus políticas fiscales coherentes que no tengan consecuencias en el costo para las empresas.

Fuente: este artículo es extraído en su integridad de la separata del CPC Víctor Vargas Calderón, de la exposición en el XXI Congreso Nacional de Contadores Públicos. Tema: Impuestos al consumo y otros. Ayacucho-Perú 2008

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SISTEMA DE DETRACCIONES
25 de Septiembre, 2007 · Portal Contable

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), ha venido aplicándose paulatinamente desde el año 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. El 29 de diciembre del 2005 se publicó la Resolución de Superintendencia N° 2582005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e incorporando nuevos servicios cuya venta, traslado o prestación, según el caso, se encontrará comprendida en el mismo, a partir del 01 de febrero del 2005. El Sistema venía aplicándose ya a productos como el alcohol etílico, azúcar, algodón, caña de azúcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos metálicos, recursos hidrobiológicos, bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneración del IGV), y las operaciones de prestación de servicios de intermediación laboral. Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerización (Contratos de Gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparación de bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales como los jurídicos, de contabilidad y auditoría, asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros. A partir del 01.02.2006, se incluyen además de los ya mencionados a las comisiones mercantiles, la fabricación de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas señalados expresamente en la norma. ¿Qué es el Sistema de Detracciones del IGV? Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos,

serán considerados de libre disponibilidad para el titular. ¿Qué bienes y servicios están comprendidos en el Sistema? Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción. ¿Cuáles son las Operaciones sujetas al Sistema? Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicación en el correspondiente anexo. Así tenemos: 1. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, y siempre que el importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes:    La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV El traslado de estos bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones: o El traslado fuera de centros de producción ubicados en zonas geográficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del país. o Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depósito producto de cualquier operación sujeta al sistema realizada con anterioridad:  Los realizados entre centros de producción ubicados en una misma provincia  Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera o Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha zona hacia el Centro de Producción.

2. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2 , las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes:   La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV Tratándose de los servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones sujetas

3.

En la venta gravada con el IGV: a. El proveedor. o cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo. Contenga información que no corresponda con el tipo de operación.2.2. el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado. El usuario del servicio 3. En la venta gravada con el IGV: a. En los traslados. o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos. Para los bienes del Anexo 1: 1. bien o . cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT. el sujeto del IGV. cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.1. 2. En el retiro considerado venta. El proveedor. El adquiriente b. El adquiriente b. siempre que resulte de aplicación el Sistema.1. En el retiro considerado venta.1. el sujeto del IGV. en los casos en que este lo realice.2. 3.3. Su numeración no sea conforme. ¿Quiénes son los sujetos obligados a efectuar el depósito? 1. 1. o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos. El prestador del servicio. Para los servicios del Anexo 3: 3. 1. cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo ¿Cuándo carece de validez la Constancia de Depósito? Cuando:    No presente el refrendo del Banco de la Nación. Para los bienes del Anexo 2: 2.al Sistema son los servicios gravados con el IGV. 2.

Servicios Anexo 3 RS 183-2004/SUNAT SISTEMA DE DETRACCIONES SERVICIOS DEL ANEXO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 183-2004/SUNAT Fuente: Revista Actualidad Empresarial.sunat.html -*/-*/-*/*-/-*/*- miércoles.gob. borrones. añadiduras o cualquier indicio de adulteración. en la cual el expositor fue parte del Staff de Asesores Tributarios hasta el 31 de diciembre del 2008 All Rights Reserved ® Se autoriza su difusión pero siempre citando al autor considerando la aplicación del Decreto Legislativo Nº 822 y la Ley estadounidense de protección de los derechos de autor . 24 de septiembre de 2008 Sistema de Detracciones (SPOT). servicio por los cuales se indica haber realizado el depósito. Contenga enmendaduras. http://www.pe/orientacion/sDetracciones/index.

en Arenales.LOS PRODETRACCIONES. . Para los más ayayeros de Sunat vienen pregonando en ciertos círculos que ya es tiempo que se aplique la detracción al universo de los servicios en el país. Así por ejemplo si una persona natural con negocio tiene una cuenta de detracciones por S/.000. en Fiori o en Pardo).00 ante una demanda y medida cautelar judicial el importe de su cuenta de detracciones no podría ser afectada. ya que esta cuenta de detracciones no podría ser embargada por terceros al ser una cuenta intangible e inembargable. En otros casos manifiestan una pérdida de tiempo que se tenga que efectuar el depósito exclusivamente en el Banco de la Nación (largas colas en el Centro de Lima. principalmente porque permite ahorrar fondos para poder de esta manera cumplir oportunamente con sus obligaciones tributarias.00 y una cuenta corriente por S/.1. Aquí ubicamos no solamente a mi gente linda de SUNAT sino a un considerable sector de empresarios y profesionales (contadores y abogados) que estiman con adecuado concepto a este sistema. lo cual les perjudica proyectos de corto plazo. ya que al existir una normatividad muy dispersa en muchos casos se omite por un lado emitir el comprobante con el sello (operación sujeta al sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central) y en otros casos se busca artificialmente generar conceptos para no aplicar el sistema. entre otros). ¿Por qué existe el sistema de detraccion del IGV? Dependiendo la óptica de quién analiza esta pregunta pueden agruparse dos bloques: . servicios básicos. a manera de un sistema de detracciones paralelo. Otro sector estima que se aplique inclusive para los recibos por honorarios profesionales de cuarta categoría.LOS ANTIDETRACCIONES. salvaguardándose de esta manera al negocio.90. Los antidetracciones estiman que se les quita liquidez y se les distrae recursos que deberían servir para el pago de gastos corrientes (pago de remuneraciones. cuotas de tarjetas.000. .1. planteándose que la cuenta de detracciones pueda aperturarse en cualquier otro banco nacional lo cual les facilitaría el sistema. obviamente que no tendría que ver con el IGV pero si aplicable para las regularizaciones y otros pagos ante Sunat. Muchos contribuyentes manifiestan la incomodidad de aplicar el sistema debido a que existe mucha informalidad (no de parte de ellos) sino con los terceros. Y otra situación que reclaman (en algunos casos con justo derecho) que al solicitar la liberación de fondos de las cuentas de detracciones se les ingresa como recaudación importes sobre los cuales aún se dirime su procedencia.

existiendo varias incorporaciones al sistema. incluso cuando dicha venta sea realizada por concesionarios. i) Actividades de envase y empaque (7495). d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (7414). revistas y guías telefónicas impresas de abonados y/o anunciantes. tales como : a) Actividades jurídicas (7411). No están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes. para efecto del Sistema. e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico (7421). interesados en la obtención de anuncios. operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepción. siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior . Debe tenerse en cuenta que este fondo es un imperativo legal por lo que el contribuyente debe aperturar la cuenta en el Banco de la Nación. teneduría de libros y auditoría. 2. no está comprendida la venta de tiempo y espacio en radio. A partir del 29 de setiembre del 2004. televisión o medios escritos tales como periódicos. pero siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio. c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública (7413). por lo que es recomendable prepararse y documentarse sobre su aplicación correcta.Ante tales posturas corresponde indicar que el sistema de detracciones del IGV aún tendrá larga data en nuestro país. Sorry por la demora ahora si continuamos con el tema con harto contenido en detalle. g) h) Actividades Actividades de de investigación limpieza y de seguridad edificios (7492).1 Aquellos que se aplica la versión 3 del CIIU de Naciones Unidas. En el caso de los servicios hay que distinguir que expresamente el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia 183-2004-SUNAT disntingue entre dos tipos de servicios: 2. b) Actividades de contabilidad. asesoramiento en materia de impuestos (7412). ¿Todos los servicios se encuentran afectos al sistema de detracciones del IGV? No debe caerse en la falacia en pensar que todos los servicios se afectan al sistema. f) Publicidad (7430). (7493).

aunque debe tenerse en cuenta que no son tampoco la verdad absoluta.com/2011/01/21/ciiu-construcciones-revision-4-ciiunaciones-unidas-2/ Lo indicado en este numeral 2 debe tenerse siempre presente al momento de interpretarse en forma clara si una operación se encuentra comprendida dentro de estos alcances. Aqui es importante observar el criterio del Informe 003-2011-SUNAT que por ejemplo indica expresamente ello en función a una consulta sobre los Contratos de Construcción que se encuentran comprendidos dentro de los alcances del sistema de detracciones del IGV a partir del nacimiento de obligaciones tributarias desde el 01 de diciembre del 201o tal como lo señala la Resolución de Superintendencia 293-2010-SUNAT. lo cual da risa y sería avalado solamente si el fiscalizador de SUNAT es lo suficientemente “inocente” o “buena gente” lo cual la mayoría de personas que conocemos de estos temas sabemos que no ocurre. Aquellos servicios en los cuales se debe aplicar la versión 4 del CIIU de Naciones Unidas.com/2011/01/informe-003-2011-sunat-detracciones-los.wordpress.blogspot. El texto del refrido informe puede ser descargado directamente en este portal web y también en el siguiente enlace: http://tributacionperuamatos. Cartas y Oficios emitidos por la SUNAT han permitido dirimir algunas controversias.2. . En muchos casos algunas entidades que por ejemplo han realizado servicios que califican como “fabricación de bienes por encargo” pretenden evitar la detracción colocando cualquier cosa en el comprobante argumentando en forma ilusa “ahi no dice eso por eso mno se hace la detracción causita”.html Ojo la versión 4 del CIIU de Naciones Unidas puede ser descargado directamente en el siguiente enlace: http://alanemiliomatosbarzola. Es por ello que siempre los informes y pronunciamientos de SUNAT son publicados en este portal y otros relacionados para que todos tengan a la vista estos criterios que deben ser analizados e interiorizados por cada ente de acuerdo a su realidad económica y tipo de transacción efectuada.2. Esto lo indicamos porque inclusive a la fecha existen algunos “contribuyentes” que creen que porque en su factura se ha descrito “servicio administrativo general” cuando en realidad se trata de un servicio contable ya burlarían la aplicación del sistema de detracciones. Debe quedar claro que la Tributación es una labor lógica y no puede pretenderse burlar la realidad económica con criolladas. este tema tiene harta casuistica a nivel nacional y en muchos casos la diversidad de Informes.

y ante la duda igual estimará que se aplique la detracción. sunat.. spot perù. detracciones.tributacionperu. (Continuamos en instantes) All Rights Reserved ® Se autoriza su difusión pero siempre citando al autor considerando la aplicación del Decreto Legislativo Nº 822 y la Ley estadounidense de protección de los derechos de autor www. SUNAT no pierde el tiempo cuando está fiscalizando y si por ejemplo le ponemos “servicio de reenvalse teconlógico dual de alineamiento según acuerdo de las partes” cuando la realidad económica es que el servicio es un mantenimiento de una unidad vehicular o equipo. detraciones. que rige a partir del 1 de noviembre. tributaciòn perù -*/-*/*-/-*/La Sunat incorpora bienes agropecuarios y mineros al sistema de detracciones Sábado 03 de noviembre del 2012 | 15:48 La medida.com Publicado por Alan Emilio Matos Barzola en 09:55 Etiquetas: 183-2004/sunat. IGV. …. (USI)Compartir . el fiscalizador de todas maneras estimará que la operación se encontraba dentro de la detracción del IGV. se tomó debido a que se detectó un elevado incumplimiento de las obligaciones tributarias y altos niveles de evasión. SPOT.Debe tenerse en claro otro detalle.

. cuyo ingreso constituye Renta de Tercera Categoría para efecto del Impuesto a la Renta.compartir por mailValorar: 1 2 3 4 5 Noticias Relacionadas Sunat controla uso de insumos químicos Sanción a quienes envíen mercadería a La Parada Sunat incautó 17 toneladas de juguetes chinos La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria informó hoy que. ha incorporado al sistema de detracciones la comercialización de diversos bienes de los sectores minería y agropecuario. En primer término se busca aplicar la detracción a los bienes exonerados del Impuesto General a las Ventas (IGV). principalmente del sector agropecuario. a partir del 1 de noviembre. La Sunat incorporó la comercialización de diversos bienes de estos sectores debido a que se detectó un elevado incumplimiento de las obligaciones tributarias y altos niveles de evasión.

“Con la ampliación del sistema de detracciones a más productos se evitará que se genere deuda tributaria adicional en cobranza coactiva y se logre cobrar la deuda existente”.La tasa propuesta es de 1. andesita. bentonita. coquina. porque se ha verificado que un amplio sector presenta un alto nivel de evasión tributaria. sostuvo la Sunat. lo que permitirá asegurar el pago de las obligaciones tributarias que estas operaciones generan. siendo la tasa de 6%. diatomitas. calcita. talcos. De manera similar. No se ha incluido a la sal. el hormigón y los fosfatos en esta lista. yeso. Asimismo. borato. . arenisca. La Sunat afirma que los contribuyentes de las actividades de la minería no metálica evidencian un alto nivel de informalidad en la cadena de producción y comercialización. carbón antracita. se propone incorporar al sistema con una tasa de 5% la venta de oro y demás minerales metálicos exoneradas del IGV. Entre los minerales no metálicos cuya comercialización estará sujeta a la detracción figuran la dolomita.5%. especialmente el Impuesto a la Renta. además de la competencia desleal proveniente del incumplimiento tributario. sulfatos. silicato. caolín. arcillas. carbón bituminoso y puzolana. y evitará que se genere y acumule nuevos montos por pagar. se amplió la lista de minerales no metálicos cuya producción y comercialización estará sujeta al sistema de detracciones. baritina. así como los concentrados de minerales metálicos no auríferos. sílice.

Finalmente. ASPECTOS PREVIOS Como es de conocimiento general. de ser el caso. con la f que sus clientes (denominados por la norma como sujetos obligados) detraigan y depositen en las mism porcentaje del importe de la operación o un monto fijo. /*-/-*/-/-*/ OS PRÀCTICOS: qué debe el de de la A la En omento ealizarse epósito etracción? ropósito clusión de los servicios emás ravados con el GV CONSULTORIO BUTARIO 7 Comentarios 1. con la finalidad de generar fondos que exclusivamente para el pago de las siguientes obligaciones: 1 a) Deudas tributarias . el Sistema de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (llamado Sistema de Detracciones) es un mecanismo administrativo a través del cual los sujetos que realicen alguna de las operaciones sujetas al sistema. manifestó que estas medidas se complementarán con las acciones de control que viene implementando. deben aperturar cuentas corrientes en el Banco de la Nación.

incluidos sus res intereses. 1 2 Las cuales incluyen los tributos o multas. así como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos.2004) Sistema de El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre gravado con el lGV.2004) la primera venta de arroz pilado Sistema Detracciones de El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre. cuando el importe de la operación sea mayor a S/. 700 Resolución de Superintendenci a Nº 266-2004/SUNAT (04. y los originados aportaciones a ESSALUD y a la ONP. es el referido a la oportunidad en que el depósito de la de .11. es preciso indicar que un aspecto que hasta la fecha gener confusión entre los sujetos obligados (clientes).2007) el vehículo en el cual es prestado dicho servicio. debe recordarse que hasta el momento. según Resolución de Detracciones al transporte de Superintendenci a Nº 073-2006/SUNAT (13. sea mayor a S/. que constituyan ingreso del Tesoro Público.b) Costas y gastos .03. contratos de construcción y servicios contenidos en los Anexos 1. 2 Este concepto incluye las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Co en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. 400 La primera venta de bienes gravada con el IVAP.05. en la medida que Resolución de Superintendenci a Nº 057-2007/SUNAT (18.2006) bienes realizado por vía terrestre Sistema Detracciones de a corresponda. transite por las garitas o puntos de peaje señalados al transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre En relación a cada uno de estos sistemas. 2 y 3 BASE LEGAL Resolución de Superintendenci a Nº 183-2004/SUNAT (15. administrados y/o recaudados por la SUNAT. siempre que el importe de la operación o el valor referencial. Sobre el particular.08. la Administración Tributaria ha regulado la aplica este sistema a las siguientes actividades: TIPO Sistema Detracciones a Bienes y Servicios de ÁMBITO DE APLICACIÓN Bienes.

Para ello. 2. relacionamos estos factores para determinar estos momentos: BIENES DEL ANEXO 1 SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA SUJETO OBLIGADO MOMENTO PARA EFECTUAR El retiro de considerado venta bienes A REALIZAR EL DEPÓSITO El sujeto del IGV EL DEPÓSITO Cuando ocurra primero: • La fecha del retiro. debe ser verificado en la Resolución de Superintendencia 2004/SUNAT (15.debe efectuarse. Es má situación también podría derivar en que se tome un crédito fiscal indebido. en caso corresponda. Esto resulta fundamental. debe tenerse en cuenta que el momento para efectuar el depósito de la det depende fundamentalmente del tipo de operación realizada así como del sujeto obligado a efectuar el d Siendo así. pues recuérdese que la utilización está condicionada al depósito oportuno. 2. en el presente Informe Tributario analizaremos los momentos en los cuales. por se utilización común. nos centraremos fundamentalmente en el Sistema de Detracc Bienes y Servicios y en el Sistema de Detracciones al transporte de bienes realizado por vía terrestre. Cabe mencio para un mejor entendimiento. en el siguiente cuadro resumen. Con ello pretendemos clarificar el panorama respecto de esta obligación. BIENES DEL ANEXO 1 DEL SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS Los bienes sujetos a detracción incluidos en el Anexo 1 del Sistema de Detracciones a Bienes y Servicios siguientes: ANEXO 1 BIENES SUJETOS AL SISTEMA Nº 1.2004) En relación a estos bienes.08. 3. o. • La fecha en que se emita el comprobante de pago. Bajo estas consideraciones. . 3 DEFINICIÓN Azúcar Alcohol etílico Algodón 3 El detalle de cada uno de los bienes incluidos en este anexo. ello considerando que cada sistema tiene sus propias reglas. pues el depósito no oportuno está sancionado con una multa pecuniaria. se presentan variadas situaciones prácticas. el d de la detracción debe efectuarse.

en los siguientes casos: • Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la operación por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT.La venta gravada con el IGV a) El adquirente. b) El proveedor. no obstante. Regla de Excepción: depósito por la adquisición de dicha parte del producto final se realizará en la fecha en que se efectúe el pago respectivo al prestador del servicio. desde así como zona El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado como fecha de pago a aquélla en la que se realice la distribución del producto final entre el prestador y el usuario del servicio o a aquélla en la que el usuario del servicio o un tercero efectúe el retiro de la parte que le corresponde producto de lo dicho que Para tal efecto. en los casos de retiro de bienes o en el inte de servicios de transformación con parte del producto final. cuando dicho traslado no se origine en de con el una venta IGV. el momento será distinto. Productos. Como se observa del cuadro anterior. ocurra primero. El traslado fuera del centro de producción. . se puede afirmar que de manera general el depósito de la detracció efectuarse con anterioridad al traslado de los bienes. se entenderá cualquier geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país. • Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo. el Regla General: Con anterioridad al traslado de los bienes. • Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de En Operaciones en las que se intercambien servicios de transformación de bienes con parte del producto final de tales servicios. operación gravada encontrándose comprendido el traslado realizado por el emisor itinerante de final. comprobantes de pago .

En ese caso. 3. BIENES DEL ANEXO 2 DEL SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS Los bienes sujetos a detracción incluidos en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/ son los siguientes: ANEXO 2 . b) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor. el traslado de los bienes señalados en el Anexo 1 de la Resolu Superintendencia N° 183-2004/SUNAT que se sustenta con una constancia que acredita el depósito parcial por conc SPOT configura la infracción tipificada en el numeral 8 del artículo 174° del TUO del Código Tributario. Ver Informe N° 119-2006-SUNAT/2B0000. se debe t 4 cuenta lo siguiente : a) El traslado deberá sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el íntegro del depósito correspo a los bienes trasladados y la(s) guía(s) de remisión respectiva(s). el depósito deberá efe respecto de cada unidad de transporte. a fin que éste último pueda sustentar el traslado de los de ser el caso. 4 Tratándose de operaciones sujetas al SPOT. la cual está sancion el comiso de bienes.IMPORTANTE Tratándose de las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes señalados en el Anexo 1. deberá entregar al adquirente el o la copia SUNAT de la constancia de depósito.

Nº 1. 2. moluscos y demás invertebrados acuáticos 13. crustáceos. 9. 6. La venta gravada con el IGV • Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor. 17. veamos el siguiente cuadro resumen: BIENES DEL ANEXO 2 SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES Y SERVICIOS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA El adquirente. debe ser verificado en la Resolución de Superintendencia 2004/SUNAT (15. 7. o.08. recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV Animales vivos Carnes y despojos comestibles Abonos. 11. 15. 16. 14. desechos. 10. 5 Embarcaciones pesqueras Leche Madera Oro Páprika Espárrago Minerales metálicos no auríferos El detalle de cada uno de los bienes incluidos en este anexo. • Dentro del 5to día hábil del mes siguiente a aquel en que se Lo que ocurra primero: SUJETO OBLIGADO A REALIZAR EL DEPÓSITO MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO . subproductos. cueros y pieles de origen animal Aceite de pescado Harina. 5.2004) En relación a estos bienes. y a efectos de determinar la oportunidad en que debería efectuarse el depósi detracción. polvo y “pellets” de pescado. 4. 3. BIENES SUJETOS AL SISTEMA 5 DEFINICIÓN Recursos hidrobiológicos Maíz amarillo duro Algodón en rama sin desmotar Caña de azúcar Arena y piedra Residuos. 18. 8. 12. 19.

Hasta la fecha en que la Bolsa de sin el haberse depósito Dentro del 5to día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación.efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras. El proveedor. Cuando ocurra primero: Productos entrega al proveedor el importe contenido en la póliza. cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos. El proveedor. • El sujeto del IGV El retiro de bienes considerado venta • La fecha del retiro. • La fecha en que se emita el comprobante de pago. . o. cuando reciba la totalidad del importe de la operación acreditado respectivo.

4. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS DEL ANEXO 3 Las actividades sujetas a detracción incluidas en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N 2004/SUNAT son las siguientes: .

cuando reciba la totalidad del importe sin haberse acreditado el depósito respectivo.nte cuadro resumen: SISTEMA DE DETRACCIONES AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE ACIONES SUJETAS AL SUJETO OBLIGADO A MOMENTO PARA EFECTUAR MA REALIZAR EL DEPÓSITO EL DEPÓSITO vicio de transporte de El usuario del servicio Lo que ocurra primero: realizado por vía terrestre • Hasta la fecha de pago parcial o con el lGV. sin o de la sanción que corresponda al usuario del servicio que omitió realizar el depósito habiendo 7 obligado a efectuarlo . . el obligado a realizar el depósito es. efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras. podríamos concluir que en el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre con el IGV. en principio. siempre que o total al proveedor. orte de la operación o el • Dentro del 5to día hábil del mes referencial. terio ha sido plasmado en el Informe Nº 174-2006-SUNAT/2B0000. los momentos para realizar el depósito de la detracción por cio de transporte de bienes realizado por vía terrestre. según siguiente a aquel en que se onda. El prestador del servicio cuando Dentro del 5to día hábil siguiente reciba la totalidad del importe de de recibida la totalidad del la operación sin haberse importe de la operación acreditado el depósito respectivo o se desprende del cuadro anterior. el usuario del Por el contrario. así. sujeto al SPOT. son los mismos previstos para los s de construcción y servicios señalados en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia 2004/SUNAT. será el prestador del servicio el sujeto obligado a efectuar el depósito de la ón. o. sea mayor a S/.

podrá ejercer tal . podríamos as en las siguientes: rédito Fiscal del IGV pósito de la detracción no se efectúa dentro de los plazos antes previstos. pues en tales supuestos. cuando el adquirente no el depósito de la detracción en los momentos establecidos. usuario o quien encarga la construcción) no podrá ejercer el IGV de compras como crédito En estos casos. el hecho de realizar el depósito de la ón sin considerar los plazos establecidos. generará la infracción prevista en el literal 1 del 12. sólo a partir del período en que se acredite tal depósito.NSECUENCIAS DEL NO CUMPLIMIENTO OPORTUNO DEL DEPÓSITO DE TRACCIÓN cipales consecuencias del no cumplimiento oportuno del depósito de la detracción. ación de sanciones s del impedimento señalado en el punto anterior. al señalar que tratándose de operaciones de venta de bienes ndidos en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT. ortante mencionar que en el Informe N° 063-2009-SUNAT/2B0000 esta entidad también ha ado esta consecuencia. el al crédito fiscal se ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito.2 del artículo 12º de la Ley del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el . el contribuyente nte. no procede el crédito fiscal del IGV aplicándolo contra el impuesto bruto del período en el que se realizó la ón del comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras.

o Central . 1. uirido a la empresa “FERRETERÍA EL OLIVAR” S. habiéndose determinado que la empresa “CONSTRUCCIONES FAMILIARES” S. para lo cual deberá considerarse lo que ocurra primero entre: La fecha de pago parcial o total al proveedor. nos consultan acerca del o en que deberá realizarse el depósito de la detracción. IÓN: aso expuesto por la empresa “CONSTRUCCIONES FAMILIARES” S. e desprende del cuadro anterior. El quinto (5º) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del .2012. publicado en el Diario Oficial no el 14 de Noviembre de 2004. en s casos. Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos. con el cual la multa determinada podrá ser con alguno de los porcentajes allí previstos. 8 9 exto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF. cuyo valor es de S/. le es aplicable el Régimen de Gradualidad aprobado por la ón de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT (31. portante mencionar que a esta infracción.04. bligada a cumplir con la obligación. la que se sanciona con una multa equivalente al 100% del importe no depositado .R.C.10.C. la empresa “CONSTRUCCIONES FAMILIARES” S. 5 m3 de arena (bien incluido en el ).A. En relación a esta adquisición.2004). consideramos necesario analizar el siguiente gráfico (Ver Gráfico 1). o.L. en las cuales el o será el proveedor: Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.A. rar que el comprobante de pago se ha emitido el 25.C. inicialmente el adquirente de los bienes es el obligado a el depósito de la detracción. CASOS PRÁCTICOS Nº 1: BIENES DEL ANEXO 2 – CUANDO OCURRE PRIMERO EL PAGO desarrollo de un conjunto habitacional.04.2012 (fecha en la que se anotó en el o de Compras) y que el pago del mismo se ha realizado el 26. salvo que se presenten las siguientes situaciones. para determinar el sujeto obligado y el momento en que éste debe efectuar el depósito tracción. corresponde ahora determinar el momento en que ésta hacerlo..A. sentido. de un bien del anexo 2. partimos de la que estamos ante una operación (venta) gravada con el IGV.000 más IGV.

queda claro que la empresa “CONSTRUCCIONES FAMILIARES” deberá efectuar el depósito de la detracción en la fecha de pago (26.2012. pues este o ocurrió primero con respecto del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectuó ción del comprobante de pago en el Registro de Compras (08.2012 (fecha en la que se anotó en el Registro de Compras) y que el pago mo se ha realizado el 15. 15.05.04. En relación a esta adquisición. Nº 2: BIENES DEL ANEXO 2 – CUANDO OCURRE PRIMERO LA ANOTACIÓN EN EL TRO DE COMPRAS del desarrollo de un conjunto habitacional. 100 m3 de piedra (bien incluido en el ).05. la empresa “INMOBILIARIA SAN FELIPE” S. considerando que el comprobante de ha emitido el 15. ha o a la empresa “MINERA PUENTE PIEDRA” S.04.R. la información expuesta.. nos consultan acerca del o en que deberá realizarse el depósito de la detracción. por un valor de S/.comprobante de pago en el Registro de Compras.000 más IGV.L. IÓN: .2012).A.2012).C.

2012). IÓN: erdo a lo previsto por el artículo 10º de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.05.2012). y considerando el caso expuesto por la empresa “ASERRADORA LIMA” S. dor de los bienes). ón que regula la aplicación del sistema de detracciones a bienes y servicios.000 más IGV. ha cancelado totalmente la obligación sin haberle efectuado la detracción. pues este momento ocurre ue la fecha de pago parcial o total (15. el 08. la obligación de realizar el depósito de la detracción es de manera del adquirente. . Considerar que el monto de la operación es de S/. edor de los bienes se constituye en obligado a cumplir con esta obligación. entre los siguientes momentos: anterior.A.C. tratándose de los ncluidos en el anexo 2. no obstante cuando entre otros supuestos.2012 la empresa “ASERRADORA LIMA” S.R.C. la determinación del momento en que debe cumplir con esta obligación. deberá efectuar el depósito de la ón como máximo el 5º día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del bante de pago en el Registro de Compras (esto es.R.L.04. sin perjuicio de la sanción que corresponda al adquirente que ealizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.A. al recibir la totalidad del importe de la operación sin haberse realizado el depósito respectivo. quien por ocimiento.A.L. y emisión del comprobante de pago conjuntamente con su cancelación se produjo el mismo 012. sin o.A. ha vendido 250 m3 de madera (bien en el anexo 2) a la empresa “CONSTRUCTORA SAN CARLOS” S. dependerá de lo que primero.05.C. 20. el proveedor reciba la totalidad del de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.aso expuesto por la empresa “INMOBILIARIA SAN FELIPE” S. como adquirente de los bienes. ta premisa. la empresa “INMOBILIARIA SAN FELIPE” S. éste se convierte en sujeto o a cumplir con esta obligación. y considerando que ésta es ada a efectuar el depósito de la detracción por la adquisición de piedra (bien incluido en el ). es preciso partir de la idea que el obligado a realizar el depósito fue en o la empresa “CONSTRUCTORA SAN CARLOS” S. nos consultan qué procedimiento debe seguir tanto el proveedor como el cliente gularizar esta omisión. En a este hecho. Nº 3: BIENES DEL ANEXO 2 – CANCELACIÓN TOTAL SIN HABERSE EFECTUADO LA CCIÓN ha 10.C.

L.R.L. al no cumplir con su obligación dentro de los momentos establecidos. Nº 4: SERVICIOS DEL ANEXO 3. en la medida que lo que ocurrió primero fue el e la obligación.s casos.04. ello no anula la infracción que ha cometido el adquirente (“CONSTRUCTORA SAN S” S. en lugar del quinto (5º) día hábil del mes siguiente a aquel en se anotó el bante de pago en el Registro de Compras. tendrá hasta el 17. se constituya en obligada a realizar el depósito etracción. debe recordarse que el depósito de la detracción debe efectuarse dentro del quinto hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación. presentamos el siguiente gráfico que confirma nuestra afirmación: TANTE ando la empresa “ASERRADORA LIMA” S. exto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF publicado en el Diario Oficial El el 14 de Noviembre de 2004.R.C. por haber recibido la totalidad de la operación sin haberse acreditado el depósito vo. De acuerdo a lo anterior. la a “ASERRADORA LIMA” S. mayor detalle.2012 pues en esa fecha se la obligación de efectuar el referido depósito.2 de la Ley del Sistema de Detracciones . pues debe recordarse en principio que éste era el obligado a efectuar la detracción.A.CUANDO OCURRE PRIMERO EL PAGO . la cual se sanciona con ta equivalente al 100% del importe no depositado. ecisar que la referida infracción se generó el día siguiente al 10.04. sentido.2012 (quinto día hábil después del 012) para efectuar el depósito de la detracción. ha incurrido en la * ón del literal 1 del numeral 12.).

habiéndose determinado que la empresa “OTC INVERSIONES” S.A.A.C.L. la cual ha sido cancelada el mismo día en que se onó. la totalidad del importe de la ón. En relación a esta operación.A.04. . salvo que cancele al prestador.C.A. la empresa “OTC INVERSIONES” S. consideramos necesario analizar el siguiente gráfico: se desprende del cuadro anterior.R. por el mantenimiento de una de las maquinarias que posee. Considerar que la factura en n es anotada en el Registro de Compras del período Abril 2012. ha recibido la factura Nº 001 -2010 en la misma fecha por la empresa “MECÁNICA ROLLERS” S. IÓN: so expuesto por la empresa “OTC INVERSIONES” S.2012. partimos de la premisa que estamos a prestación gravada con el IGV. en donde: s casos. sin acreditar e depósito respectivo. para deberá considerar lo que ocurra primero entre: La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio.C.ha 10. nos consultan acerca de la oportunidad en que la empresa NVERSIONES” S.C. deberá realizar el depósito de la detracción. es la obligada ir con el depósito. sentido. supuesto en el cual éste deberá cumplir con esta ón. para determinar el sujeto obligado y el momento en que éste debe efectuar el depósito tracción. de un servicio del anexo 3. inicialmente el usuario de los servicios es el obligado a el depósito de la detracción. corresponde ahora determinar el momento en que ésta deberá hacerlo.

IÓN: que el caso anterior. en el caso expuesto lo que ocurre primero es el quinto día el mes siguiente a aquel en que se efectúo la anotación del Comprobante de Pago en el o de Compras (08. inicialmente el usuario es el obligado a .A.C.C. Asumir que en el contrato se ha pactado ago del arrendamiento se realice los 15 del mes siguiente al que corresponde el pago y que la se anotó en el Registro de Compras el 30.2012). 5.L.A.2012).2012.R.04.El quinto (5º) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras.2012). queda claro que la empresa “OTC INVERSIONES” S. en esa fecha la empresa “BUSSINES AND MONEY” usuaria del servicio) deberá realizar el depósito de la detracción. ha recibido de la empresa RCIALIZADORA DE GANADO” S. realicemos el siguiente análisis: e observa del análisis realizado.05.05.L.04.C. Nº 6: CANCELACIÓN DE SERVICIOS SIN HABERSE EFECTUADO LA DETRACCIÓN cha 16.R. la suma de S/. la empresa “MARKETING Y VENTAS” S.CUANDO OCURRE PRIMERO LA ANOTACIÓN EN EL TRO DE COMPRAS ha 30.04.2012. ha recibido la factura Nº 006 mitida en la misma fecha por la empresa inmobiliaria “LAS TERRAZAS” S. En relación a esta situación. o. pues este momento ocurrió respecto del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectuó la anotación del bante de pago en el Registro de Compras (08. De ser así. IÓN: ose del caso expuesto por la empresa “MARKETING Y VENTAS” S.04. por el miento de la oficina en que desarrolla sus actividades. L. habría que partir de la que tratándose de servicios sujetos a detracción. nos consulta de cómo debe proceder. Nº 5: SERVICIOS DEL ANEXO 3. nos piden determinar momento se debe realizar el depósito de la detracción.A. Sobre el particular.R. en el supuesto planteado por la empresa “BUSSINES AND MONEY” debemos determinar cuál de los dos momentos previstos por la normatividad ocurre primero. la información expuesta.900 por comisiones de venta sin que ma le haya efectuado la detracción correspondiente.2012. la empresa “BUSSINES AND MONEY” S. deberá el depósito de la detracción en la fecha de pago (10.

) haya realizado la detracción. tos efectos. para realizar el depósito de la detracción.A.A. ción a esta operación. dor del servicio). lo cual en el caso planteado el 23. por el servicio de te de mercaderías. ocurre primero.C.C.C. (usuario del servicio de te) es pertinente analizar cuál de los momentos previstos por la Resolución de tendencia Nº 073-2006/SUNAT.L. rando lo antes señalado. . Nº 7: TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE ha 15. la cual ha sido cancelada el mismo día en que se recepcionó. la empresa “TOTAL ARTEFACTOS” S. es importante precisar que el plazo máximo para realizar el depósito será el quinto il siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación. éste se constituye en sujeto obligado a realizar la detracción. el integro de la operación sin que el usuario (“COMERCIALIZADORA DE O” S. ha recibido la factura Nº 001-2010 en la misma fecha por la empresa “TRANSPORTES GENERALES” S. podríamos concluir que al recibir “MARKETING Y VENTAS” S.el depósito de la detracción.2012. la misma se convertirá en obligada a realizarse a si el respectivo depósito.2012.A. sin embargo si éste no lo realiza y cancela el integro de la ón al prestador del servicio. nos consultan ¿en qué momento la empresa “TOTAL ARTEFACTOS” deberá realizar el depósito de la detracción? rar que la factura en cuestión es anotada en el Registro de Compras del período Abril de IÓN: ose del caso expuesto por la empresa “TOTAL ARTEFACTOS” S.04.R.R.L.04. esto uicio de la sanción que le corresponda al usuario del servicio por no haber realizado la ón.

L. Nº 183-2004/SUNAT que aprobó Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.A.03.) deberá realizar el depósito de la ón.S. Nº 063-2012 (29. que no estaban sujetos a dichos sistemas. echa el usuario del servicio (“TOTAL ARTEFACTOS” S.S. a efectos de incorporar a los servicios gravados con el IGV.2012).R. en el caso expuesto lo que ocurre primero es la fecha de rcial o total al prestador del servicio (“TRANSPORTES GENERALES” S. --*/*-/*-/-*/ buscar DETRACCION A TODOS LOS SERVICIOS Mediante la R. modifican la R. .).C. En ese sentido.e desprende del análisis realizado.

En la presente Resolución se ha derogado esta exclusión.S. La modificatoria hace mención todos los servicios que se encuentren afectos al IGV y que no se encuentren considerados en el sistema de detracciones. El día 30 de Marzo de 2012. que manifestaba que no estaban comprendidos la venta de tiempo o espacio en radio. Nº 183-2004/SUNAT. También no se consideraba a los servicios por operadores de comercio exterior. televisión o medios escritos tales como periódicos. se ha publicado el anexo de la R. Nº 1832004/SUNAT. . con la definición de : “Demás servicios gravados con el IGV”. por lo que ahora las actividades mencionadas se encontraran afectas al Sistema de Detracciones.En la norma mencionada se ha incorporado el numeral 10 del Anexo 3 de la R. interesados en la obtención de anuncios.S..Se aplicara a toda prestación de servicios en el país comprendidos en el numeral 1 del inciso c) del articulo 3º de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral del Anexo 3.S. Se deroga la cuarta disposición final de la R. televisión o escrito. incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de radio. revistas y guías telefónicas impresas de abonados y/o anunciantes. en el cual se detalla lo siguiente: 1. Nº 063-2012/SUNAT.

incluidos los servicios complementarios a éste.ONP. h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT y normas modificatorias. c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional . i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 (Fabricación de bienes por encargo) del presente Anexo (se refiere al Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT).2.° 26702 . aprobado por Decreto Supremo N° 029-2004-MINCETUR. . g) El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT y normas modificatorias. y normas modificatorias. d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público tales como restaurantes y bares.Se excluyen de la definición de los “Demás servicios de gravados con el IGV”: a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16° de la Ley N. f) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.. b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud - ESSALUD. prestado al huésped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. e) El servicio de alojamiento no permanente.

700.03. Vigencia: La presente resolución entrara en vigencia el 2 de Abril de 2012 y será aplicable a aquellos servicios cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha. siempre y cuando la operación sea superior a los S/.2012). Nº 063-2012/SUNAT (30.es/ Tips Tributarios. pagina 463387. Nº 063-2012/SUNAT (29. diario oficial El Peruano.S..00 (Setecientos con 00/100 Nuevos Soles) 4. Contables y Laborales en TAX PERU (Facebook) .blogspot.2012). http://martincortezcastro.3. Norma Legal: * R.blogspot. diario oficial El Peruano. * Anexo 1 R.com/ http://mcortez.El porcentaje aplicable a la detracción del numeral 10 es el 9%.El código para el deposito de la detracción es : 037-Demás servicios gravados con el IGV..03.S. pagina 463298.

3º TUO del Dec. 2º TUO del Dec. Leg. Operaciones sujetas al SPOT (Art. incluidos sus respectivos intereses. b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del Art. Leg. prestación de servicios o contratos de construcción . Nº 940) Las operaciones sujetas al SPOT son : a) La venta de bienes muebles o inmuebles. así como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos.Escrito por mcortez el 31/03/2012 17:23 | Comentarios (44) MULTA POR INCUMPLIMIENTO DEL DEPÓSITO DE DETRACCIONES (SPOT) El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central tiene como finalidad generar fondos para el pago de : (Art. que constituyan ingreso del Tesoro Público. 115º del Código Tributario. Nº 940) a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas. administradas y/o recaudadas por la SUNAT y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.

de Superint. (Para el proveedor y usuario) Régimen de Gradualidad vinculada al SPOT. establece las sanciones aplicables. 16º Resol. Leg. Nº 183-2004/SUNAT) Multa por Incumplimiento.El artículo 12º del Decreto Supremo Nº 155-2004-EF. 5º TUO del Dec. (Art. teniendo como momento principal el siguiente : • Hasta La fecha de pago parcial o total al proveedor. usuario del servicio o quien encarga la construcción. Nº 940) (Art.gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de Tercera Categoría para efecto del Impuesto a la Renta. (Art. Leg. lo que ocurra primero. • Dentro del 5º día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectué la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras.- . cuando se incumpla en el depósito de las detracciones: La multa es equivalente al 100% del importe no depositado. Obligados a efectuar el depósito Los sujetos obligados a efectuar el deposito son : El Adquiriente del bien mueble o inmueble. Nº 940) Momento de efectuar el depósito El depósito deberá efectuarse en su integridad. 7º TUO del Dec.

Suj.Si se cumple con la Subsanación. hasta el quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el Deposito: 100% de Gradualidad. Códigos para el pago de la multa.Si se cumple con la Subsanación. Aplicación de la Gradualidad: 1..Los criterios para graduar la sanción de multa originada por la infracción comprendida en el Régimen se define de la forma siguiente: 1. desde el sexto y hasta el decimo quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el Deposito : 70% de Gradualidad. después del decimo quinto día hábil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el Deposito y antes que surta efecto cualquier notificación de SUNAT: 50% de Gradualidad..Si se cumple con la Subsanación. Subsanación: A la regularización total o parcial del Deposito omitido efectuado considerando lo previsto en el anexo. No cumple Depósito.blogspot. 3. El periodo Tributario es el mes y año donde se ha registrado el comprobante en el Registro de Compras. En caso el infractor sea el adquiriente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el integro del importe de la operación sujeta al Sistema. 2.El código para el pago de la multa ante la Administración Tributaria es : 6175. solo se considerara la regularización total o parcial del Deposito omitido que se haya efectuado durante los 25 días hábiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquiriente o usuario realice el Deposito al amparo del Decreto. http://martincortezcastro.com/ ..

Siendo ello así. No obstante ello. toda vez que el monto detraído no se ingresa de manera directa a la recaudación. ésta debería cumplir con los principios constitucionales tributarios dispuestos por el artículo 74º de la Constitución. 12 de Enero de 2013 20:03 De acuerdo a los criterios y consideraciones esbozadas en la Sentencia materia de comentario. Contables y Laborales en TAX PERU (Facebook) *-/-*/-*/-*/ SISTEMA DE DETRACCIÓN: OBLIGACIÓN TRIBUTARIA U OBLIGACIÓN FORMAL Escrito por Administrator Sábado. en el marco de lo interpretado por el Tribunal Constitucional. ello en razón que no guarda correlato con los Regímenes de Retención y Percepción. de atribuírsele características de obligación “tributaria sustantiva”. (ii) Existe una disposición indirecta de los montos cuenta a nombre del proveedor. toda vez que identifica al primero como un sistema de control de obligaciones tributarias antes que como un sistema de recaudación anticipado o de pago a cuenta de las mismas. como: ¿los sistemas anticipados de recaudación obedecen al cumplimiento de deberes jurídicos formales o a obligaciones tributarias sustantivas? En el caso de una obligación “formal”. no ajenas. el Tribunal Constitucional estima que no le son aplicables las reglas constitucionales del artículo 74º de la Constitución Política de 1993. es decir del obligado tributario.es/ Tips Tributarios.blogspot. para el máximo interprete de nuestra Constitución el Sistema de Detracciones es una obligación administrativa (legal). Para apoyar esta postura se traen a colación discusiones doctrinales. El Tribunal reconoce al Sistema de Detracciones un carácter formal en razón a los extractos de la Resolución aquí glosados. (i) las Detracciones no generan un “impacto fiscal inmediato”. en donde los agentes son quienes “recaudan” y entregan al fisco. la constitucionalidad del Sistema de Detracciones se encuentra conforme a derecho al ser implementada por una norma con rango de Ley (Decreto Legislativo Nº 940). . como en el caso del Régimen de Retención o Percepción. formalmente estos montos se encuentran en su esfera patrimonial.http://mcortez. mas no tributaria.

siempre y cuando. motivo por el cual las Resoluciones de Superintendencia que regulan los cuatro grandes rubros aplicables a este sistema (operaciones gravadas con el IGV. las tasas. En tanto se cumpla ello. Sin embargo. transporte público interprovincial de pasajeros por vía terrestre. los sujetos obligados. al regular no solo los supuestos. tal como ha dispuesto el mismo Tribunal Constitucional: “(…) en cuanto a la creación del tributo. No debemos olvidar. compartimos la opinión de GARCÍA NOVOA. los casos excluidos.pero materialmente son destinados al pago de sus obligaciones tributarias. la reserva de ley puede admitir. derivaciones al reglamento. sin embargo. SUNAT puede solicitarle al Banco de la Nación el traslado de los montos de las cuentas corrientes de detracciones hacia los fondos de la Administración en calidad de “recaudación”. afirmación que es cierta. podrá aceptarse la entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la materia” (2) (el subrayado es nuestro). Cuando dicha regulación -la de los elementos sustanciales de la obligación tributaria deben encontrarse señalados por norma con rango de Ley. como refieren GONZÁLEZ y LEJEUNE citados por HUAMANÍ CUEVA: “(…) es unánimemente considerado como una conquista del Estado de Derecho. olvida que no es el único destino que eventualmente podrían tener los montos depositados. si bien es cierto que no existe una recaudación directa. y de bienes afecto al IVAP) viciarían el SPOT. el Tribunal sustenta su postura señalando en el Fundamento 16 de la Sentencia analizada que. de un sistema de recaudación o de pago a cuenta “camuflado” y que por ende. ya que existe un “mecanismo de libre disposición”. quien señala sobre el particular que: “Los tribunales constitucionales vienen insistiendo en el carácter relativo de la reserva de ley”. le deben ser aplicables los Principios Constitucionales señalados por el artículo 74º de la Carta Magna. Dicho razonamiento también podemos encontrarlo en los Fundamentos 25 y 26 de la Sentencia materia del presente comentario. que el cumplimiento irrestricto del Principio de Reserva de Ley. Ahora bien. los parámetros estén claramente establecidos en la propia Ley o norma con rango de Ley (…) En ningún caso. que exige la conformidad de la Administración en todas sus actuaciones a la ley”. entre ellos. Empero. etc. constituye una obligación de carácter sustantivo. que evidencian un abuso . Es suma. también existe el mecanismo de ingreso en recaudación el cual tiene una “repercusión inmediata en la recaudación fiscal”. traslado de bienes por vía terrestre. la conservación de este principio distancia a los Estados Constitucionales de Derecho de prácticas o maniobras arbitrarias. el de Reserva de Ley. ya que como es sabido. excepcionalmente. de acuerdo al numeral 9. sin embargo. es decir. con el Sistema de Detracción “no se aseguran los fines recaudatorios definitivos”. aun bajo esta consideración no se puede admitir la denominada remisión en blanco. sino también los bienes y servicios afectos. de tratarse el Sistema de Detracciones. De ser cierta nuestra afirmación.3 del artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 940.

cuya importancia principal es la de “combatir la evasión. Sin embargo. Lo comentado no es un tema menor.85%). recordemos que desde su implementación la alícuota del ITF nunca superó el 1% (en la actualidad es del 0. No obstante. Es decir. la Sentencia sigue generando una serie de cuestionamientos que consideramos relevante analizar: a. citando al Tribunal Constitucional Español se advierte que: “la ordenación y el despliegue de una eficaz actividad de inspección y comprobación de incumplimiento de las obligaciones tributarias no es una opción que quede a libre disponibilidad del legislador y de la administración . facilitando la identificación de las ventas declaradas u omitidas. siendo un sistema de control. Tratándose de un sistema de control. toda vez que “en ningún caso el principio de reserva de ley se ha regulado o desarrollado en atención a medidas de naturaleza administrativa”. en suma “un mecanismo administrativo extrafiscal de colaboración con la recaudación de IGV”. o en sectores productivos como el de construcción (5%) que ha sido quien ha llevado de la mano el crecimiento económico del país en los últimos años. partiendo del supuesto que el Sistema de Detracción como señala el Tribunal Constitucional –parafraseando los fundamentos de su Sentencia bajo comentario– es un “mecanismo administrativo indirecto”. El Sistema Detracción: ¿Sistema de Recaudación o de Control? Dejando de lado la discusión anterior. bienes que poseen una incidencia inmediata en la Canasta Familiar.005% en aplicación de la Ley Nº 29667). controlar los altos niveles de informalidad existentes a lo largo de la cadena de producción y comercialización. en la Sentencia recaída en el Expediente N° 06089-2006-PA/TC.de la potestad impositiva entregada. Porcentajes o tasas aplicables en el Sistema de Detracciones. se ha pronunciado sobre la viabilidad de redimensionar la visión clásica de los tributos. por su parte en el Sistema de Detracciones las tasas pueden llegar hasta el 15% en el caso de algunos bienes y del 12% en la mayoría de servicios afectos al referido sistema. Si nos acogemos a esta hipótesis. así. sobre el sistema de Percepciones aplicable a las importaciones. y que por ende no le son aplicables las reglas ni los principios del régimen tributario constitucional. bajo este razonamiento el Sistema de Detracciones se parece más al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) que a los sistemas de recaudación anticipada como las Retenciones y Percepciones. la diferencia sustancial de éste último es que su tasa es neutra. y. sin que ello implique minimizar o desconocer nuestros argumentos. en el sentido que relaciona cada operación realizada con un depósito específico. reducir la competencia desleal proveniente del incumplimiento tributario”. para dar cobertura a otras finalidades constitucionales como las de control. arroz (3. ya el Tribunal Constitucional en la STC Nº 6626-2006-PA/TC. considerando que a la fecha el SPOT se viene aplicando a bienes como el azúcar o caña de azúcar (10%). es decir “un deber especial de contenido meramente administrativo”. no puede existir arbitrariedad.

– Transporte de bienes por vía terrestre: sobre operaciones mayores a S/. a diferencia del SPOT en donde tenemos los sistemas aplicados a: – Operaciones gravadas con el IGV: el que a su vez comprende. – Sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP): Sobre operaciones que superan los S/.(…)”. y en las percepciones son más o menos homogéneas. que conlleva a una serie de contingencias tributarias. con una tasa del 4%. sobre operaciones superiores a S/. Cabe precisar que lo anterior es a manera enunciativa. nos encontramos ante un Sistema multívoco de tasas. y. generan que el pretendido “sistema de control” aludido al SPOT sea más bien el de una onerosa obligación formal. las tasas son únicas. Es urgente una simplificación del sistema. 700.85%. ya que las normas que regulan cada uno de los supuestos señalados prevén situaciones particulares o especificas.00 sobre el total de la contraprestación o su valor referencial de acuerdo a tablas emitidas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones. 400. lo más adecuado es que las tasas del Sistema de Detracciones se uniformicen. al ser un sistema de control. en el caso de las Retenciones e ITF. Anexo II – venta de bienes con tasas que van desde el 4% al 15%. 700. Como se aprecia. y con la posición tomada por el Tribunal Constitucional se ha perdido una valiosa oportunidad para regularlo. Las condiciones señaladas. Necesidad de simplificar el Sistema. sobre operaciones superiores a 1/2 UIT. situación que genera un efecto acumulativo y piramidal. 700. toda vez que el nivel de afectación incide directamente en el margen de utilidad de los negocios que operan bienes o servicios bajo el sistema de detracción. que este argumento se expone en razón que el Tribunal no analizó el efecto .00. la tasa del 3. tomando en cuenta que eventualmente. – Transporte público de pasajeros realizados por vía terrestre: determinado de acuerdo a la cantidad de ejes de la unidad de transporte. los montos obrantes en las cuentas corrientes de detracción pueden ser trasladados en calidad de “recaudación”. ello en cumplimiento al Principio de Simplificación en la Recaudación. Anexo III – Servicios con tasas desde el 5% al 12% sobre operaciones mayores a S/. Salvando las distancias con el parangón.00. Confiscatoriedad del sistema de detracción. diseminado en el mercado y con una técnica legislativa que induce al contribuyente a errar en el cumplimiento de su obligación de detraer. Debemos añadir. Cabe precisar.00. como se ha dicho. Anexo I – A las ventas o traslado de bienes con tasas distintas. que estas elevadas tasas desvirtúan su funcionalidad como el “sistema de control” que el Tribunal Constitucional le quiere imprimir al SPOT. Bajo la misma línea de análisis. encareciendo el costo de la canasta familiar y por ende el costo de vida. muchos de los empresarios decidirían costearlos. y de sí la garita o punto de peaje cobra la tarifa por un solo sentido o por ambos.

conforme se analizó en el caso de percepciones. se sitúa alrededor del 33%. en principio porque desde el 2002 a la fecha. tampoco es preciso señalar. otra de las críticas que corresponde hacer al Sistema de Detracciones es que. citado por VILLANUEVA GUTIÉRREZ. sostiene que: “(…) la confiscatoriedad también ocurre cuando se produce el aniquilamiento del derecho de propiedad en su ausencia o en cualquiera de sus atributos”. sobre este punto. el maestro argentino VILLEGAS. Análisis de la Razonabilidad del sustento como Sistema de Control. el Sistema de Detracción no es el único sistema de recaudación del IGV. Ley del Procedimiento . directo o indirecto aplicado. c. mientras que para el 2010 alcanzó el 11. y para el 2002 el IGV significaba el 0. que los alcances de la Detracción recaen sólo sobre el IGV. toda vez que los mismos al no haber sido medidos. como lo ha hecho el Tribunal. De acuerdo a lo descrito. la facultad de la Administración de disponer el ingreso de las cuentas de detracción en recaudación. e incluso el riesgo tributario de la intervención de la propia Administración. ya que el notificar esta circunstancia en el buzón electrónico de la clave SOL y solo permitir la impugnación a través de los recursos administrativos regulados en la Ley Nº 27444.4%. implica una vulneración del derecho de defensa. constituyen información no fiable para generar la certeza que los mejores índices de recaudación son bondades exclusivas del SPOT. El Tribunal Constitucional ha señalado que el mérito de este “sistema de control” o “mecanismo indirecto de recaudación”. en el caso especifico el de uso (ius utendi) y el de disfrute (ius fruendi) que se ven afectados al trasladarse los montos depositados en calidad de “recaudación”. sería desconocer los efectos del Sistema de Retenciones o Percepciones. radica en los beneficios fiscales obtenidos desde su implementación. respecto al 2001 (antes de la aplicación del SPOT) que rodeaba el 50%. razonar como el tribunal propone. ha existido desde el 2004 de forma paralela el ITF y la bancarización. así en sus fundamentos 18 y 20 ha expresado que tanto el ratio de cumplimiento como los ingresos para el fisco provenientes del IGV se han incrementado. toda vez que los montos empozados son destinados a otros tributos internos que son recaudados por la SUNAT. Declara que para el 2008 el nivel de incumplimiento. por tanto debe observar los principios contemplados en el artículo 74° de la Constitución Política. consideramos que el Sistema de Detracciones tiene una función de control y de recaudación. Finalmente. tampoco ha sido el único sistema de control. el no contar o el no citar información especifica sobre la incidencia del SPOT en la recaudación en general y en el IGV en particular. Finalmente.del “ingreso por recaudación” el cual limita la disposición del efectivo. De manera que. Sobre este punto advertimos que el colegiado supremo no ha merituado en su real dimensión los efectos de la detracción. Por otro lado. dejaría sin sustento el argumento de los pretendidos “beneficios”. en relación al IGV.2% de los ingresos totales del Gobierno Central.

Administrativo General. En caso que no se hubiera efectuado la detracción y el contribuyente hubiera considerado el crédito fiscal en el período tributario correspondiente. se podrá ejercer el derecho al crédito fiscal o el saldo a favor del exportador o cualquier beneficio vinculado con la devolución del IGV.A. Jurista Editores E. Fuente: VILLANUEVA GUTIÉRREZ . Lima.. Walker.L. de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones.I.A. utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. La sanción a imponerse por la citada información es una multa equivalente al 50% del monto del crédito indebidamente considerado. solo cuando se hubiera anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras y además se hubiera efectuado el pago de la detracción de acuerdo al momento establecido por la Administración Tributaria. no pudiendo dicha multa ser inferior al 5% de la UIT. 19 de Abril de 2011 19:17 | | | DETRACCIONES Análisis de las detracciones Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema. Fuente: GARCÍA NOVOA. implica una restricción inaceptable del derecho de defensa que no se condice con la existencia de un Estado Social y Democrático de Derecho. La imposibilidad de considerar el crédito fiscal cuando no se ha efectuado el pago de la detracción De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 de la Primera Disposición Final del TUO del Decreto Legislativo Nº 940. 2007. existirá una contingencia tributaria vinculada con la toma del crédito fiscal en forma indebida. en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. serán considerados de libre disponibilidad para el titular. p. -/-*/-*/-*/-*/-* DETRACCIONES Martes. Tax Editor S. Fuente: HUAMANÍ CUEVA. en caso contrario se encontrará latente la notificación respectiva por parte del fisco. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Perú. Código Tributario Comentado. Éste. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos. El concepto de tributo. por su parte. 2009. Rosendo.R. 217. . 79.IGV RENTA). para luego depositarlo en el Banco de la Nación. Tax Editor S. aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF. p. se habría configurado la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178º del Código Tributario. debiendo el contribuyente rectificar de motu propio la declaración jurada mensual (PDT Nº 621 . 450. Lima. p. Fuente: Segundo párrafo del Fundamento 12 del Pleno Jurisprudencial recaído sobre el Expediente Nº 042-2004-AI. Quinta Edición. Asimismo. toda vez que se habría utilizado indebidamente un crédito fiscal sin haber cumplido con la obligación de la detracción. 2009.. César.

el contribuyente podrá utilizar el IGV generado en la operación sujeta a detracción como crédito fiscal en la oportunidad en que se efectúe el depósito íntegro de la detracción. Con acierto NAVEIRA DE CASANOVA precisa que “Los conflictos de leyes en el tiempo se originan cuando.. sino saber si un hecho ha sido realizado durante la vigencia de una ley anterior. que la nueva ley empieza a regir las consecuencias de situaciones y relaciones que le eran pre-existentes”.. Fundamento legal para la aplicación de las normas en el tiempo: Teoría de los hechos cumplidos Como es de conocimiento público. no es sencillo determinar cuál es la que rige en los diversos casos que se plantean o respecto a las consecuencias de las relaciones jurídicas ya establecidas con anterioridad. Así. lo señalado en los párrafos anteriores. para esta teoría “. el INFORME Nº 061-2006-SUNAT/2B0000. salvo las excepciones previstas en la Constitución (que es solo aplicable en materia penal). a efectos de establecer si procede o no desconocer el gasto respecto de una detracción que no se realiza en el año 2007 o en el 2008. lo que en doctrina se conoce como “Teoría de los Hechos Cumplidos”.. Si efectuamos un análisis del artículo 103º de la Constitución Política de 1993. la propia SUNAT utiliza como argumento válido la aplicación de la Teoría de los Hechos Cumplidos. a diferencia de las nuevas que se constituyan en adelante”. pero que la notificación indicándole dicha situación haya sido cursada en el año 2008. cuando favorece al reo. mientras que los cumplidos durante la vigencia de la nueva norma se rigen por ésta. En realidad lo que se debe verificar en este tema es la llamada aplicación inmediata de la norma.03.complementa este dispositivo (se refiere al artículo 103º de la Constitución Política del Perú) el artículo III del Título preliminar del Código Civil que manda que las normas jurídicas sean aplicadas a las relaciones y situaciones jurídicas existentes. es decir. Así. La norma se aplica sin que exista retroactividad a todos los efectos derivados de hechos anteriores a su vigencia. los hechos cumplidos durante la vigencia de una ley anterior se rigen por dicha norma. la doctrina señala que la concepción correspondiente a la teoría de los hechos cumplidos indica que la nueva ley tiene aplicación inmediata a las relaciones y situaciones jurídicas existentes (debe entenderse. debe tenerse en cuenta que en tanto se cumplan los requisitos sustanciales y formales del artículo 18º y 19º de la Ley del IGV. ante la sucesión de éstas.En todo caso. existentes al momento en que ella entra en vigencia). si previamente la SUNAT cursó una notificación poniendo en conocimiento de éste la inobservancia a la regla de efectuar la detracción. Frente a este panorama fiscal vigente a partir del 1 de enero de 2008 surge la necesidad de analizar la vigencia y efectos de las normas a la luz de la Teoría de los Hechos Cumplidos. pero que tiene lugar después de que esta entró en vigor”. .2006 hace referencia a lo siguiente: “Al respecto. salvo en materia penal. consagrándose de este modo el principio de aplicación inmediata de la norma. se dispone que la ley se aplica a las consecuencias de las relaciones o situaciones jurídicas existentes no teniendo fuerza ni efectos retroactivos. Coincidiendo con. No habrá retroactividad cuando una nueva norma suprime o altera los efectos ya producidos de un hecho anterior. Conforme lo señala BRAVO CUCCI. Es decir. no interesa averiguar si un derecho ha sido adquirido. Al revisar la Norma III del Título Preliminar del Código Civil en concordancia con el artículo 103º de la Constitución Política del Perú. la cual rige en nuestro país. que como regla general. de fecha 07. motivo por el cual ya no procede desconocer el gasto tributario al contribuyente. En igual sentido se pronuncia RUBIO CORREA al manifestar que “. nos percataremos que allí se menciona que ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivos.. la Ley Nº 29173 derogó la regla establecida en el numeral 2 de la Primera Disposición Final del TUO del Decreto Legislativo Nº 940. las normas se aplican plenamente a los supuestos por ellas regulados desde el día en que entran en vigencia”.

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