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Arrendamiento Financiero. IETU e ISR

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ARRENDAMIENTO FINANCIERO

IETU e ISR
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana

INTRODUCCIÓN El arrendamiento financiero resulta una fuente de financiamiento viable para las empresas, ya que mediante este tipo de operaciones pueden adquirir activos para realizar sus actividades sin desembolsar, de entrada, una fuerte cantidad de dinero. En el aspecto fiscal, respecto a las deducciones, se ha confundido el arrendamiento financiero con el arrendamiento puro, cuyo tratamiento es diferente, toda vez que los activos adquiridos por medio del arrendamiento financiero es considerado como una inversión y, el arrendamiento de activos, como una deducción cumpliendo con requisitos, de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Para el impuesto empresarial a tasa única (IETU) en ambos casos es deducible, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en la misma ley, excepto los intereses cobrados por el financiamiento de los bienes arrendados. Respecto a las arrendadoras financieras, éstas pueden optar por considerar sus ingresos obtenidos con base en el total del precio pactado o solamente la parte del precio exigible: deduciendo, en su caso, como

costo de lo vendido, el monto total del bien o la proporción del costo de lo vendido que corresponda, respectivamente. Para efectos prácticos, en este caso únicamente nos enfocaremos principalmente a los arrendatarios financieros, es decir, a los contribuyentes que adquieren sus bienes a través del arrendamiento financiero. ARRENDAMIENTO FINANCIERO La Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito (LGOAAC), establece que el arrendamiento financiero es una actividad auxiliar del crédito, y que es un contrato mediante el cual la arrendadora financiera se obliga a adquirir ciertos bienes y a conceder su uso o goce temporal, a plazo forzoso, a una persona física o moral, obligándose ésta a pagar como contraprestación, según se convenga, una cantidad en dinero determinada o determinable, que cubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y los demás accesorios, y adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales. De acuerdo con el mismo ordenamiento, los contratos de arrendamiento financiero deberán otorgarse por escrito y ratificarse ante la fe de notario público, corredor público titulado, o cualquier otro fedatario público y podrán inscribirse en el Registro Público de Comercio, a solicitud de los contratantes.

Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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fabricante o constructor y autorizar los términos. conforme a las bases que se establezcan en el contrato. que quedará fijado en el contrato. fabricante o constructor. en las fechas previamente convenidas. pagando una renta inferior a los pagos periódicos que venía haciendo. el precio debe ser inferior al valor de mercado a la fecha de compra. Salvo pacto en contrario. la LGOAAC establece además lo siguiente. por lo que se encuentra obligado a informar por escrito a la arrendadora financiera la opción adoptada. condiciones y especificaciones que se contengan en el pedido u orden de compra. el arrendatario queda obligado a conservar los bienes en el 41 . Obligado a adquirirlos para otorgar el uso o goce Bienes Puede recibirlos del proveedor o fabricante Concede el uso o goce temporal de bienes a un plazo forzoso Arrendadora financiera Arrendatario financiero (persona física o moral) Paga contraprestación que cubre el valor del bien. con independencia de lo que se convenga en el contrato. la obligación de pago del precio del arrendamiento financiero se inicia a partir de la firma del contrato. que son: • La compra de los bienes a un precio inferior a su valor de adquisición. • Salvo pacto en contrario. entre otros: • El arrendatario financiero. puede quedar facultado para tomar la opción terminal al finalizar el plazo forzoso. las cargas financieras y accesorios Término del contrato • Compra bien • Prórroga del contrato • Participación en la venta del bien Asimismo. debiendo aquélla entregar constancia del recibo de los bienes a la arrendadora financiera.En el artículo 27 de la LGOAAC se establecen las opciones terminales que puede adoptar el arrendatario financiero al final del contrato. • A participar con la arrendadora financiera en el precio de la venta de los bienes a un tercero. • A prorrogar el plazo para continuar con el uso o goce temporal. • En los contratos de arrendamiento financiero podrá establecerse que la entrega material de los bienes sea realizada directamente al arrendatario por el proveedor. de acuerdo con el contrato. aunque no se haya hecho la entrega material de los bienes objeto del arrendamiento. conforme a las bases que se establezcan en el contrato. identificando y describiendo los bienes que se adquirirán. en las proporciones y términos que se convengan en el contrato. • El arrendatario deberá seleccionar al proveedor. ya que de no ser así deberá responder por los daños y perjuicios. por lo menos con un mes de anticipación al vencimiento del contrato. En caso de que no se haya fijado.

…” publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) del 18 de julio de 2006. pérdidas. • El precio del contrato debe ser una cantidad de dinero. o conforme a la naturaleza y destino de éstos. – Demás accesorios. sin perjuicio de poder hacerlo en otros registros que las leyes determinen. – Impuestos. los vicios del bien. con el fin de evitar lo obsolescencia. 42 . por lo que a la fecha continúan vigentes. El arrendatario debe utilizar los bienes solamente para el uso convenido. determinada o determinable. En caso de incumplimiento de las obligaciones del arrendatario. así como las responsabilidades civiles y profesionales de cualquier naturaleza. – Gastos. • Permite. estableciéndose como primer beneficiario a la arrendadora financiera. siendo responsable de los daños que los bienes sufran por darles otro uso. ya que el capital con el que cuentan pueden destinarlo a otros fines. según se convenga en el contrato. – Fletes. se considerarán incorporados a éstos y. • Facilita la renovación de los activos. derogan y adicionan diversas disposiciones de la…. y en general todos los riesgos. robos. o por su culpa o negligencia. a dar el mantenimiento necesario para este propósito y. a hacer por su cuenta las reparaciones que se requieran. a las empresas que inician. Características Entre las características principales que podemos encontrar a través de las operaciones de arrendamiento financiero. – Comisiones. Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crédito. • El arrendatario asume los riesgos. destrucción o daños que durante el contrato sufran los bienes dados en arrendamiento financiero. están: • La arrendadora financiera debe adquirir los bienes objeto del contrato de acuerdo con las especificaciones y proveedor del arrendatario. consecuentemente. – La utilidad de la arrendadora por la inversión. la pérdida parcial o total de los bienes. • La posibilidad de registrarlo en el Registro Público de Comercio. pagando una cantidad inferior a la del mercado. implementos y bienes que se adicionen a los que sean objeto del arrendamiento financiero. en el cual ninguna de las partes puede rescindirlo. consecuentemente. Ventajas • Facilita adquirir un bien mediante el uso o goce temporal sin la necesidad de erogar fuertes cantidades de dinero. que cubra: – Valor de adquisición del bien. • El contrato se establece a un plazo forzoso e irrevocable. no obstante lo anterior. • Lo obligación del arrendatario de tomar alguna de las opciones establecidas al término del contrato. Nota: Cabe mencionar que las disposiciones aplicables respecto a las arrendadoras financieras fueron derogadas de acuerdo con el “Decreto por el que se reforman. desarrollar sus actividades de manera rápida. así como los gastos de mantenimiento y conservación. o la de sus empleados o terceros. estipulados en el contrato respectivo.• • • • estado que permita el uso normal que les corresponda. Dichas refacciones. • El otorgamiento del uso o goce temporal del bien arrendado es temporal y a un plazo forzoso. la arrendadora financiera podrá pedir judicialmente la posesión de los bienes objeto del arrendamiento. • Tiene la posibilidad de adquirir la propiedad del bien arrendado en un futuro. El arrendatario deberá asumir los riesgos por vicios o defectos ocultos de los bienes que impidan su uso parcial o total. así como a adquirir las refacciones e implementos necesarios. de acuerdo con el Artículo Tercero Transitorio del mismo decreto dicha derogación entrará en vigor a los siete años de publicación de dicho decreto. sujetos a los términos del contrato. En los contratos de arrendamiento financiero se deberá establecer la obligación de que se cuente con seguro o garantía que cubra por lo menos los daños o pérdidas de los bienes sujetos a arrendamiento financiero.

• El periodo de arrendamiento es sustancialmente igual que la vida útil remanente del bien arrendado. “Arrendamientos”. Arrendamiento capitalizable. 2. etcétera). Los intereses no devengados incluidos en la deuda por el contrato de arrendamiento se deben excluir del pasivo mediante una cuenta complementaria. cargando el importe total de la misma incluyendo los intereses. • El contrato contiene una opción de compra a precio reducido. y para el arrendador aseguran la recuperación de la inversión del capital más el rendimiento correspondiente. los que está obligado a hacer o que puede ser requerido a hacer. por lo que de acuerdo con las NIF. que el arrendador conserve en su beneficio.Aspecto contable De acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF). excepto los costos de operación (seguros. Arrendamiento operativo. Los gastos financieros no devengados será la diferencia entre la obligación total del arrendamiento financiero y el valor nominal de los pagos mínimos. mantenimiento. El cobro de los pagos mínimos está asegurado razonablemente. y mediante la cuenta complementaria se reconocerá el importe de los intereses no devengados. aquel convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e inmuebles a cambio de una renta. en relación con la propiedad rentada. aún no devengados no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del balance general. No existen contingencias importantes respecto a los pagos no reembolsables en que incurrirá el arrendador. Normalmente estos tipos de arrendamientos no son cancelables. indudablemente se trata de un arrendamiento capitalizable. predial. aquel convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e inmuebles a cambio de una renta. y que no se constituye como un arrendamiento capitalizable. Para registrarse como un arrendamiento capitalizable. manifestando la deuda neta que existe a la fecha del balance general. En el pasivo se deberá reconocer el total de la deuda. ii. el arrendatario deberá registrar el arrendamiento financiero conforme a lo siguiente: – Asiento a la firma del contrato Debe -1Activo no circulante Equipos adquiridos mediante contratos de arrendamiento Pasivo no circulante Gastos financieros no devengados Pasivo no circulante Acreedores por contrato de arrendamiento X X X Haber Observaciones: En el activo se deberá registrar la cantidad menor que resulte entre el valor presente de los pagos mínimos y el valor del activo arrendado. otorgado por la inversión en el bien arrendado o valor de desecho. se deberá cumplir con alguno de los siguientes requisitos: • El contrato transfiere al arrendatario la propiedad del bien arrendado al término del arrendamiento. en la que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo. independientemente de que se transfiera la propiedad o no. se deberá cumplir con las siguientes dos condiciones: ii. Además. 43 . el arrendatario. a la fecha del inicio del arrendamiento. en particular la Norma D-5. Tratándose de arrendamiento financiero. se reconocen principalmente dos tipos de arrendamiento: 1. Considerando como pagos mínimos. • El valor presente de los pagos mínimos es sustancialmente igual que el valor de mercado del bien arrendado neto de cualquier beneficio fiscal. Dicha exclusión se basa en el hecho de que los intereses por pagar.

La opción tomada por el arrendador financiero se deberá aplicar por todas las enajenaciones o contratos realizados.Registro en el primer año del arrendamiento y subsecuentes Debe Haber -2Pasivo no circulante Acreedores por contrato de arrendamiento Activo circulante Bancos -3Resultado integral de financiamiento Gastos financieros Pasivo no circulante Gastos financieros no devengados -4Gastos de administración o de venta Depreciación de equipo adquirido mediante contratos de arrendamiento Activo no circulante Depreciación acumulada de equipo adquirido mediante contratos de arrendamiento En las operaciones de arrendamiento financiero. X X X X Como se podrá observar. se establece que se considera como enajenación de bienes aquella que se realiza mediante el arrendamiento financiero. generalmente el tiempo de depreciación es en el mismo tiempo de la duración del contrato. deberán transcurrir por lo menos cinco años desde el último cambio.. siempre que se cumpla con lo siguiente: Aspecto fiscal De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación (CFF). Esto es. El activo arrendado se deberá depreciar de la misma manera que los otros activos propiedad del arrendatario. Impuesto sobre la renta Ingresos Las arrendadoras financieras tienen la opción de acumular sus ingresos con base en el total del precio pactado o la parte del precio exigible en el mismo. el artículo 15 establece que el arrendamiento financiero: Es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso. obligándose esta última liquidar. aun cuando éstos aún no hayan sido efectivamente pagados. podrá variarse sin requisitos una sola vez. de manera que se produzca una tasa de interés constante sobre el saldo insoluto de la obligación registrada. Por lo que al hablar de arrendamiento financiero se deberán considerar también los puntos anteriores. o acumular los ingresos conforme sean exigibles. o podrá variarse una sola vez antes de este plazo. tienen la opción de consideran como ingreso el valor del bien más todos los cargos adicionales que se hicieron al arrendatario. fracción IV. del CFF. 44 . el contrato respectivo deberá celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la operación y la tasa de interés pactada o la mecánica para determinarla. una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisición de los bienes. el contrato por escrito debe consignar el valor del bien y el interés correspondiente. las cargas financieras y los demás accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la Ley de la materia. en pagos parciales como contraprestación. DISPOSICIONES FISCALES PARA EL ARRENDADOR FINANCIERO De manera general se presentan las implicaciones fiscales que tienen los ingresos que obtiene el arrendador financiero: Observaciones: Las rentas devengadas deberán ser prorrateadas a pago de intereses y a disminución de la obligación registrada. la diferencia entre lo que establece la LGOAAC y el CFF es que se debe tratar de bienes tangibles. para efectos fiscales. En caso de cambiar una segunda vez o posteriores. estipulado en el contrato. no obstante. X X Por otro lado. en el artículo 14.

cambio de opción* 2012 2013 2014 2015 2016 Acumulación de ingresos con base en el monto exigible Acumulación de ingresos con base en los contratos * Enajenación de acciones por los socios que representan al menos 25% del capital social de la arrendadora. No obstante. respecto del total del precio pactado o de los pagos pactados en el plazo inicial forzoso. sobre las cantidades efectivamente cobradas. Ejemplo: Plazo que deberá transcurrir para volver a cambiar de opción para acumular los ingresos 5 años Plazo que deberá transcurrir para volver a cambiar de opción para acumular los ingresos 5 años 2007 Inicio de actividades de la arrendadora Acumulación de ingresos con base en los contratos 2008 2009 1er. • La sociedad controlada. fracción I. • Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando menos 25% del capital social del contribuyente. el artículo 3. el costo de lo vendido de los bienes enajenados se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos derivados de dicha enajenación. por personas físicas y morales residentes en territorio nacional. se considera como enajenación de bienes aquella realizada mediante el arrendamiento financiero. de la LIETU establece que las arrendadoras financieras. cambio de opción 2010 2011 2o. De acuerdo con el artículo 45-A. en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al momento de enajenar los bienes de que se trate. el costo de lo vendido se deducirá en proporción del ingreso percibido en dicho ejercicio. por lo que las arrendadoras deberán pagar este impuesto sobre las cantidades cobradas. Como ya se mencionó. considerándose como intermediación financiera: Impuesto empresarial a tasa única La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) grava la enajenación de bienes efectuadas Intereses devengados a favor de arrendador financiero (–) Intereses devengados a su cargo (±) Resultado por posición monetaria neto 45 . • Cuando se escinda una sociedad. se considerarán como prestación de servicio independiente el margen de intermediación financiera correspondiente a dichas operaciones como ingreso.• Cuando se fusione a otra sociedad. según se trate. las arrendadoras financieras que hayan optado por acumular sus ingresos con base en el precio exigible. • Cuando se incorpore o desincorpore como sociedad controlada. por los servicios e intereses que cobren. en el ejercicio siguiente a aquel en que la sociedad controladora cuente con la autorización. Por otro lado. Deducciones Las arrendadoras financieras deducen las adquisiciones de los bienes arrendados mediante el costo de lo vendido.

será deducible para la arrendadora financiera. • En ejercicios irregulares.00. DISPOSICIONES FISCALES PARA EL ARRENDATARIO FINANCIERO podrán cambiarse.00. para efectos fiscales deben considerarlo como una inversión. • Se podrán aplicar porcentajes menores a los autorizados. serán deducibles previa autorización de la autoridad fiscal. También serán deducibles las adquisiciones de los bienes que se arriendan cumpliendo con los requisitos establecidos en el artículo 6 del mismo ordenamiento. multiplicándola por el factor de actualización (FA). mediante la aplicación de los porcentajes máximos autorizados por la citada ley. manejo. perdiendo el derecho a deducir las cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos desde que se pudo efectuar la deducción y hasta que inicie la misma. Si el cambio se desea realizar antes de que transcurra el plazo se deberá cumplir con lo siguiente: – Cuando se fusione a otra sociedad. los cuales serán obligatorios. los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor agregado (IVA). Por tanto. sólo serán deducibles previa autorización de la autoridad fiscal. así como las erogaciones por concepto de derechos. le serán aplicables todas las disposiciones que establece la LISR. fletes. transportes. ya sea de dos o cuatro ruedas. • El factor de actualización corresponderá por el periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio en que se efectúe la deducción. deberán transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio. sobre el MOI. en el ejercicio siguiente a aquel en que la sociedad controladora cuente con la autorización. – La sociedad controlada. respecto a las inversiones. excepto las motocicletas. para efectos del IETU. de acuerdo con el artículo 44 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). – Cuando se escinda una sociedad. incluido el conductor. comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. la deducción se realizará en el porcentaje que represente el número de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado respecto de 12 meses. y 46 . • Los aviones y embarcaciones que no tengan concesión o permiso del gobierno federal para ser explotados comercialmente. sin exceder del máximo autorizado. una cantidad equivalente a $ 8’600. – Cuando el contribuyente no haya determinado pérdida fiscal en el ejercicio en el cual efectúa el cambio o en cualquiera de los últimos tres anteriores a éste. • Podrán empezar a deducirse a partir del ejercicio en que se utilicen o en el ejercicio siguiente. Impuesto sobre la renta Para los contribuyentes que adquieren bienes tangibles. • Se deducirán en cada ejercicio. • Las inversiones en casas habitación y comedores que no estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa. la cantidad que se hubiera pactado como valor del bien en el contrato respectivo. aquel vehículo terrestre para el transporte de hasta 10 pasajeros. por medio del arrendamiento financiero. siempre que el cambio no produzca una pérdida fiscal en el ejercicio de que se trate. considerándose como automóvil. acarreos. – Cuando se incorpore o desincorpore como sociedad controlada.En caso de que dicha intermediación financiera resulte negativa. seguros contra riesgo de transportación. En caso de los aviones se considerará como monto original máximo de la inversión. Tratándose del segundo y posteriores cambios. – Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando menos 25% del capital social del contribuyente. cuotas compensatorias. No obstante. • Los automóviles adquiridos por arrendamiento financiero serán deducibles hasta por un monto de $ 175.000.000. entre las que podemos encontrar: • Se considerará como monto original de la inversión (MOI). se podrá efectuar en ejercicios posteriores.

se deducirá conforme los intereses se devenguen.000. o transferencia bancaria. tarjeta de crédito.10 Nota: Los cargos adicionales y los intereses devengados cumplen con los requisitos que establece la LISR. Respecto a los intereses y demás cargos que realice la arrendadora financiera y que no se considere como MOI.047.8360 1. • Los pagos mayores a $ 2.00 3 años 10/03/2009 Estampado de productos textiles Porcentaje Número Porcentaje de de meses Deducción INPC del Fecha de de deducción Deducción completos del mes de Concepto adquisición MOI deducción* mensual mensual a deducir ejercicio adquisición Mar-09 Bordadora 10-mar-09 175. * Se utilizó el porcentaje máximo establecido para la actividad preponderante que realiza el contribuyente conforme al artículo 41.00 1.0051 14. serán también parcialmente deducibles. de débito o de servicios.785. serán deducibles en la misma proporción en que la inversión sea deducible.607.320.10 9 14.67 Cargos adicionales Comisión por apertura de crédito Prima de seguro Gastos administrativos Intereses devengados en el 2009 Importe antes de IVA 4.047.• La limitante del monto para deducir los automóviles y los aviones no se aplicará a los contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de aviones o automóviles.1400 INPC del último mes de la primera mitad Deducción de uso FA anual Jul-09 135. • Estar debidamente registradas en la contabilidad.25% 175.10 Monto deducible 4.00 se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente para abono en cuenta del beneficiario.753. los intereses y los cargos adicionales. Datos Bien arrendado Tasa de interés Valor del bien según contrato Plazo del arrendamiento Fecha de inicio del arrendamiento Actividad preponderante del contribuyente Deducción fiscal de inversiones Bordadora 34.200. entre los que podemos encontrar: • Que sean estrictamente indispensables para las actividades que realiza el contribuyente.537.90 135. 47 .20 30. en la proporción que represente el MOI deducible respecto del valor de adquisición de los mismos. fracción VII.00 1.785. si éstos son parcialmente deducibles para el contribuyente.20 30.753.92% 1.00 5.463.00 5.320. siempre que el bien adquirido mediante arrendamiento financiero sea deducible para el ISR. Tratándose de automóviles y aviones. Ejemplo: Cabe mencionar que además se deberá cumplir con los demás requisitos que establece la LISR. Cabe mencionar que todas las erogaciones que deba efectuar el arrendatario por el bien arrendado durante el plazo que dure el contrato. tratándose de los demás cargos se deducirán cuando éstos se hayan realizado.200.00 11% 0. de la LISR.

00 3 años 12/01/2009 Compraventa de equipo de cómputo Erogaciones efectuadas durante el ejercicio respecto a la inversión arrendada Importe antes de IVA Tenencia 6.455.00 3.4493 0.525.4493 Monto 3.00 16.4493 Monto deducible 1.08% 3.235.235.20 6.076.00 785.429.08 24.64 Nota: Todas las erogaciones cumplen con los requisitos que establece la LISR para su deducción.4493 0.83 11 40.548. 48 .70 7.00 389.525.425.25 Porcentaje Número Porcentaje de de meses Deducción INPC del Fecha de de deducción Deducción completos del mes de Concepto Adquisición MOI* deducción mensual mensual a deducir ejercicio adquisición Ene-09 Automóvil 12-Ene-09 175.17 134.800.Ejemplo: Datos Tipo de contribuyente Bien arrendado Tasa de interés Valor del bien según contrato Plazo del arrendamiento Fecha de inicio del arrendamiento Actividad preponderante del contribuyente Cargos adicionales Comisión por apertura de crédito Prima de seguro Gastos administrativos Importe antes de IVA 3.476.4493 0. Deducción fiscal de inversiones INPC del último mes de la primera mitad Deducción de uso FA anual Jun-09 135.801.4493 0.0710 Determinación de la proporción para deducir los intereses.00 7.00 = 0.000.425.500.482.4670 1.39 352.00 Intereses devengados 54.000.00 13. los cargos adicionales y las erogaciones efectuadas Proporción = 175.00 Gasolina 16.04 2.521.750.429.4493 0.70% 389.0104 40.645.4493 0.64 Proporción 0.750.800.00 25% 2.24 Concepto Comisión por apertura de crédito Prima de seguro Gastos administrativos Tenencia Verificación Gasolina Mantenimiento Intereses devengados * Se consideró como MOI el valor máximo de deducción que establece la LISR.104.500.285.00 Verificación 785.78 1.20 Persona moral Automóvil 25.55 6.4493 0.00 3.24 3.00 13.00 54.285.00 Mantenimiento 7.572.

67 5.37 6.67 5.67 5.21 6.00 6 5.55 6.320.00 6 años Determinación de la tasa aplicable para la deducción Importe de la opción (÷) Número de años que faltan para deducir el MOI (=) Deducción anual complementaria Deducción anual complementaria 2012 2013 2014 2015 2016 2017 * Estimado.886.886. el contribuyente optó por pagar una cantidad inferior equivalente a $ 35.0575 5. Entonces esta cantidad se considerará como complemento de la inversión.886.67 Deducción anual complementaria actualizada 5.67 • Si se optó por participar en el precio de venta del bien arrendado enajenado a un tercero.0395 1.0275 1. donde el plazo del arrendamiento terminó en el 2012.67 5. entonces se deberá considerar como deducción: la diferencia entre los pagos efectuados y las cantidades ya deducidas.67 5. 35.320.066.886.0124 1. entonces el importe que corresponda se deberá considerar como complemento de la inversión.0457 1.19 6. se optó por prorrogar el contrato. la cual se deducirá anualmente conforme a lo siguiente: Datos Bien arrendado Fecha en que se pagó la cantidad adicional Cantidad pagada adicionalmente Años que faltan para deducir el bien Bordadora 10/03/2012 35.886.00.69 6. menos el ingreso obtenido por la participación en la enajenación de terceros.119.225.959. para poder deducir el bien arrendado se deberá considerar lo siguiente: • Si se tomó la opción de adquirir el bien mediante una cantidad determinada.048. 49 .0305 1.Cuando al término del contrato el arrendatario financiero toma alguna de las opciones ya mencionadas. o bien.886.320. Dicho complemento se deducirá con base en el porcentaje determinado: Deducción = Importe de la opción Número de años que faltan para deducir el MOI Ejemplo: Considerando el ejemplo de la bordadora.886.15 FA* 1.155.

Tratándose de las erogaciones parcialmente deducibles. para que dicha adquisición sea deducible se deberá cumplir además con los requisitos establecidos en el artículo 6.320. • Que las erogaciones correspondan a adquisiciones de bienes por las que el enajenante deba pagar el IETU.320.00 × 90%) (=) Deducción complementaria Bordadora 10/03/2012 42. o para la producción.Pagos efectuados (–) Cantidades deducidas (–) Cantidad obtenida como participación (=) Deducción Datos Bien arrendado Fecha en que se participó en la venta Precio de venta de la bordadora a un tercero Porcentaje de participación Pagos efectuados incluyendo intereses y cargos adicionales* Monto deducido de la inversión* Pagos efectuados** (–) Cantidades deducidas (–) Cantidad obtenida como participación (42. • Que hayan sido efectivamente pagadas.00 * Estimado. pero únicamente aquellas erogaciones que cubran el valor del bien objeto del arrendamiento financiero.2. conforme a la regla I.912.00 79.00 57. sin considerar los intereses y cargos adicionales.00 57.088.320. comercialización y distribución de los bienes y servicios que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar este impuesto. Sin embargo. para administrar dichas actividades.00 38. entre los que se encuentran: • Que sean estrictamente indispensables. sobre las cantidades efectivamente pagadas.00 175. 50 . sin considerar los intereses aun cuando éstos formen parte del precio pactado. para el IETU.320.00 90 295. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMF-09). para el ISR.320.465.4. y siempre que dicha adquisición se utilice para realizar las actividades por las que se debe pagar el IETU. se consideran deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la LISR. Impuesto empresarial a tasa única El contribuyente podrá deducir las inversiones adquiridas mediante el arrendamiento financiero. • Que las erogaciones cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR. ** Se deben considerar únicamente los pagos efectuados relacionados con el MOI.

58 Determinación del pago provisional Ingresos acumulados (–) Deducciones autorizadas acumuladas (–) Deducción de inversiones (=) (×) Tasa del IETU (=) Pago provisional determinado (–) Crédito fiscal por deducciones mayores a los ingresos de ejercicios anteriores pendiente de acreditar actualizado (–) Acreditamiento por salarios y aportaciones de seguridad social (–) Acreditamiento del pago provisional de ISR propio efectivamente pagado (–) Pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad (=) IETU a pagar o (saldo a favor) * En las deducciones autorizadas se encuentran incluidos los cargos adicionales y las erogaciones efectuadas en enero de 2009.285. tiene el mismo tratamiento que si el activo se hubiera adquirido en efectivo o mediante otro tipo de crédito.56 107.00 Proporción 0.500.00 785. para la adquisición de inversiones nuevas.00 2.42 7. Asimismo. No obstante.00 600.572.525. COMENTARIO FINAL Sin duda el arrendamiento financiero resulta una fuente de financiamiento para que las empresas adquieran sus activos sin desembolsar cantidades fuertes de dinero.4493 0. sin embargo.50 262. en el aspecto fiscal.06 3.125.315.235.798.00 4.4493 0.4493 0.Ejemplo: Datos Considerando el ejemplo de la inversión del automóvil las deducciones se aplicarían en la misma proporción. Por lo que las cantidades pagadas durante dicho periodo se podrán deducir en una tercera parte en los siguientes tres ejercicios (2008.416. los bienes adquiridos por arrendamiento financiero sólo se podrán deducir conforme se vayan efectuando los pagos.125. 2009 y 2010).751.076.4493 0.541. por lo que la deducción se aplicaría a partir del pago provisional de enero de 2009. Cantidad inicial pagada por la inversión adquirida sin considerar intereses Cantidad que se pagará posteriormente sin considerar intereses Cargos adicionales pagados Comisión por apertura de crédito Prima de seguro Gastos administrativos Importe antes de IVA 3.98 Importe 9. si la inversión se adquiriera en efectivo o mediante otro tipo de crédito donde el interés del acreedor se dé por satisfecho. hasta por el monto de los límites establecidos.4493 Monto deducible 2.55 6.887.56 8. las inversiones adquiridas mediante arrendamiento financiero. adquiridas durante el periodo del 1 de enero de 1998 al 31 de diciembre de 2007.04 Fecha de pago 12/01/2009 12/01/2009 12/01/2009 Fecha de pago 12/01/2009 15/01/2009 20/01/2009 Enero 379.4493 Monto deducible 1.53 17% 18. para el IETU.42 Fecha de pago 12/01/2009 El día 15 de cada mes Erogaciones efectuadas durante el ejercicio respecto a la inversión arrendada Tenencia Verificación Gasolina Importe antes de IVA 6.00 3.325.67 0.20 Proporción 0.78 1. salvo aquellas inversiones adquiridas en el periodo de septiembre a diciembre de 2007 que se consideraron como deducción adicional. podrán acreditarse contra el IETU a cargo. en cambio.476. la parte pendiente por deducir de dichas inversiones.39 352. será deducible al 100%. se considera como deducción adicional.00 13.282.42* 9. 51 . para efectos del ISR.801.554.70 269. Cabe mencionar que aquellas operaciones de arrendamiento financiero contratadas durante el periodo del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007.

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