PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

NORMAS LEGALES
Decreto Legislativo N1108 -Publicada el 20.06.2012

Decreto Legislativo N1116-Publicada el 07.07.2012

Decreto Legislativo N 1119-Publicada el 18.07.2012 Decreto Legislativo N 1125-Publicada el 23.07.2012 Decreto Supremo N 161-2012-Publicada el 28.08.2012

Primera venta de inmuebles Pronunciamientos del TF y Sunat

De acuerdo con la RTF 04318-5-2005 para que nazca la obligacin del pago del IGV es necesario que exista una venta, la cual tratndose de bienes futuros recin ocurrir cuando los bienes hayan llegado a existir. El informe104-2007-SUNAT/2B0000 seala que la primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con IGV y que el nacimiento de la obligacin tributaria de dicho impuesto se produce en la

En la RTF 0640-5-2001, El TF establece que el nacimiento de la obligacin tributaria, en el caso de la venta de bienes futuros, se encuentra condicionada a la existencia de los mismos.

Venta de bienes inmuebles futuros

fecha de percepcin parcial o total del ingreso.

El Informe 215-2007-SUNAT/2B0000, seala que en el caso de la venta de bienes inmuebles futuros la percepcin del ingreso (parcial o total) puede efectuarse antes de que el bien llegue a existir. Por lo que dicha venta se encontrar gravada con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de percepcin del ingreso.

CONCEPTO DE VENTA
-Se agrega a la definicin de VENTA, gravndose con el impuesto las operaciones

sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la

existencia del bien: Venta de bienes futuros: por el solo pago anticipado nace el IGV: venta de bienes inmuebles en planos. -Tambin se considera Venta, cuando las arras, depsito o garanta superen el limite establecido en el Reglamento: 3 % del valor de venta.

Decreto Legislativo N1116 vigente a partir del 01.08.12, D. S. N 161-2012-EF

CONCEPTO DE VENTA
En las operaciones de venta de bienes sujetas a condicin suspensiva, en las que

concurran las siguientes circunstancias:

a) Que hayan sido realizadas con anterioridad al 01.08.2012 b) Que el bien exista a partir del 01.08.2012 La Declaracin y pago del impuesto por los pagos totales o parciales del importe de la operacin realizados con anterioridad a la vigencia del D.Leg. 1116 se

efectuar dentro del mes calendario siguiente al de la fecha de existencia del

bien.

Decreto Legislativo N1116 vigente a partir del 01.08.12, D.S. N 161-2012-EF

CONCEPTO DE SERVICIOS Y DE CONSTRUCCION

-Se ha agregado en la definicin de SERVICIOS, que se considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta que superen el limite establecido en el Reglamento. -Se incorpora la definicin del Contrato de Construccin, como a aquel por el cual se acuerda la realizacin de las actividades clasificadas como construccin en el CIIU, incluyndose las arras, depsitos o garanta que se pacten respecto del contrato y que superen el limite establecido en el Reglamento.

Decreto Legislativo N1116 vigente a partir del 01.08.12

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE PAGOS PARCIALES

Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el monto recibido, en el caso de entregas de dinero en calidad de arras de retractacin, depsito o garanta que en conjunto supere el 3% se considerara como venta igual porcentaje ser para las arras confirmatorias.

Venta de muebles

Prestacin o utilizacin de servicios

La obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los caos servicios la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso inclusive cuando este tenga la calidad de arras de retractacin, depsito o garanta siempre que estas superen de forma conjunta el 3% del valor de la prestacin o utilizacin del servicio.

Decreto Legislativo N1116, D. S. N 161-2012-EF

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE PAGOS PARCIALES

Primera venta de inmuebles

se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito o garanta siempre que stas superen de forma conjunta el 3% del valor total del inmueble.

Contratos de Construccin

La obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que acurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomina arras, depsito o garanta siempre que estas superen de forma conjunta el 3% del valor total de la construccin.

Decreto Legislativo N1116 vigente a partir del 01.08.12, D. S. N 161-2012-EF

USO DEL CRDITO FISCAL

Se elimina la posibilidad de usar el CF cuando las adquisiciones se destinen a servicios prestados en el

REQUISITOS SUSTANCIALES

exterior no gravadas con IGV prestados por sujetos generadores de renta de 3ra. Categora. (Se elimina la redaccin de la Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios N 29646 vigente a partir del 01.01.2011), con esta modificacin el uso del CF queda limitado a aquellas por las que se deba pagar el impuesto.

Articulo 18 inciso b)

Decreto Legislativo N1116 vigente a partir del 01.08.12

USO DEL CRDITO FISCAL

Se derogan artculos que permitan crdito fiscal y

REINTEGRO DEL CF Y ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CF Articulo 22-A Artculo 34-A

reintegro tributario del crdito fiscal a los exportadores de servicios que estaban consignados en el Literal D del Apndice V de la Ley (Servicios brindados por profesionales y tcnicos, domiciliados en el pas) con presencia fsica en el exterior de personas que generen rentas de 4ta. Categora (Servicio profesional extraterritorial).

Decreto Legislativo N1116 vigente a partir del 01.08.12

DEDUCCIONES AL IMP. BRUTO Y C.FISCAL

Se efecta precisin que tratndose del supuesto de anulacin de ventas de bienes que no se hayan entregado al adquirente, para efectos de: 1. La deduccin del Impuesto bruto estar condicionada a la devolucin del monto pagado. 2. La deduccin del Crdito Fiscal se deducir la parte proporcional del monto devuelto. En ese sentido se dispone que se deducir del crdito fiscal el impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto relacionado con los bienes que no se hubieran entregado por la anulacin de ventas.

Decreto Legislativo N1116 vigente a partir del 01.08.12

EXPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS

- Se considera como exportacin de bienes a la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, sin importar que la transferencia de propiedad

Artculo 33 Vigente a partir del 01.08.2012

ocurra en el pas o en el exterior, y siempre que dichos bienes sean objeto del tramite aduanero de exportacin definitiva. - En la venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurre en el pas hasta antes del embarque, ser considerada la operacin como exportacin siempre y cuando los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a 60 das calendario contados a partir de la fecha de emisin del c/pago.

Decreto Legislativo Nros. 1116, 1119 y 1125

EXPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS

-Cuando en la venta medien documentos emitidos

por un almacn

aduanero o un almacn general regulado por la SBSAPFP, el plazo para el

Artculo 33 Vigente a partir del 01.08.2012

embarque ser de 240 das calendarios contados a partir de la fecha en que

el almacn emita el documento. -Vencidos los plazos mencionados (60 240 das calendario), si que se

haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se ha realizado

en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del IGV segn la normatividad vigente.

Decreto Legislativo Nro.1119

SUPUESTOS ESPECIFICOS - EXPORTACIONES

Se modifica dicho numeral considerando como exportacin de servicios la transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves, de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Se hace extensivo las servicios a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.

Artculo 33 numeral 7)

Venta de bienes muebles a favor de no domiciliado realizada en

Artculo 33 numeral 8)

virtud de un contrato de compraventa internacional (Incoterm EXW,

FCA o FAS).
-Supuesto incorporado por D.Leg 1108 (vigente desde 1.7.2012) como numeral 9 y que ahora queda como numeral 8.

Decreto Legislativo Nros. 1119 y 1125

SUPUESTOS ESPECIFICOS - EXPORTACIONES

-D.Leg 1125 establece como supuesto de exportacin de servicios que son consumidos en el pas, los servicios de alimentacin,

transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore

Artculo 33, numeral 9) Vigente a partir del 01.08.2012

nacional, teatros, concierto de msica clsica, opera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores

tursticos domiciliados, a favor de agencias, operadores tursticos o

PN no domiciliadas en el pas .

-El D.S.N 161-2012-EF ha reglamentado los requisitos que deben

cumplir los operadores tursticos, a fin de gozar de este beneficio.

Decreto Legislativo N1125, D. S. N 161-2012-EF

SUPUESTOS ESPECIFICOS - EXPORTACIONES

- Se califica como exportacin los servicios complementarios al transporte de

carga que se realice desde el pas hacia el exterior y viceversa, necesarios

para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de carga internacional.

Artculo 33, numeral 10) Vigente a partir del 01.08.2012

-Se detallan expresamente a los siguientes: remolque, amarre o desamarre de boyas, alquiler de amarraderos, uso de rea de operaciones, movilizacin

de carga entre bodegas de la nave, transbordo de carga, descarga yo

embarque de carga o de contenedores vacos, manipuleo de carga, estiba y desestiba, traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento,

practicaje, apoyo a aeronaves en tierra (rampa), navegacin area en ruta ,

aterrizaje despegue y estacionamiento de la aeronave.
Decreto Legislativo Nros. 1119 y 1125

EXPORTACIN DE SERVICIOS

Se vuelve al rgimen vigente hasta el 01.01.2011 y se

Articulo 33 Vigente a partir del 01.08.2012

establece

que

las

operaciones

consideradas

como

exportacin son las contenidas en el Apndice V, siempre que se presten a titulo oneroso, el exportador sea domiciliado, el usuario sea no domiciliado y el uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tenga lugar en el extranjero.

Decreto Legislativo Nro. 1119

EXPORTACIN DE SERVICIOS
-En el numeral 13: Se ha mejorado la redaccin del supuesto, referida a los servicios de asistencia que brindan los centros de

En el Apndice V se elimina el termino de Comercio Transfronterizo, asimismo el termino Consumo en el Territorio del Pas.

llamadas y contactos, a favor de empresas o usuarios no domiciliados en el pas.

-En el numeral 14: Se ha eliminado como supuesto de exportacin los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado y otro ND, y la comisin

sea pagada en el exterior. Desde el 01.08.2012 dicho supuesto

calificar como servicio prestado en el pas gravado con IGV.

Decreto Legislativo Nro. 1119 vigente a partir del 01.08.2012

EXPORTACIN DE SERVICIOS
-En el nuevo numeral 14 se incluye como exportacin de

A P E N D I C E V

servicios los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas

a empresas o usuarios domiciliados en el exterior, tales como

servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y

similares.
-Este supuesto se encontraba incluido como numeral 5 del Literal B (derogado) como un servicio a ser consumido en el pas.

-Estos servicios antes no deban cumplir con el requisito del uso,

explotacin o aprovechamiento del servicio por el ND se d en el extranjero, desde el 01.08.2012 deben cumplirlo.

Decreto Legislativo Nro. 1119 vigente a partir del 01.08.2012

VALOR DE OPERACIONES
Articulo 42
Cuando el valor de la operacin califique como no fehaciente o no est determinado, la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado de acuerdo a la LIR, ya no remitiendo al RLIGV ni al CT.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est determinado, la AT considerar el valor de mercado establecido por la LIR como si fueran partes independientes, (se aplicara numerales 1,2,3 y 5 del art. 32 LIR, y no el numeral 4). A falta de valor de mercado el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
Decreto Legislativo Nros. 1116 vigente a partir del 01.08.2012

VALOR DE OPERACIONES
Articulo 42
Los ajustes que se efecten conforme a las normas de Precios de Transferencia no tendrn efecto para el clculo del IGV ni del Crdito Fiscal

En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est determinado, la AT considerar el valor de mercado establecido por la LIR como si fueran partes independientes. A falta de valor de mercado el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.

Decreto Legislativo Nros. 1116

OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL CREDITO FISCAL

Se establece que no se pierde el derecho al CF si la anotacin de los c/pago y documentos a que se refiere el inciso a) del Art. 19 del TUO LIGV en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes, se efecta antes que SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin o presentacin del Registro de Compras.

Articulo 2

Ley N. 29215
Vigente a partir del 01.08.2012

El derecho al CF se ejercer en el periodo al que corresponde la hoja del Registro de Compras en la que se anote el CP o documento respectivo, siempre que la anotacin se efecte en las hojas del Registro de Compras.

Decreto Legislativo Nros. 1116, D. S. N 161-2012-EF

Registro de Operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas en el mes en que stas se realicen.

Articulo 2 Ley N. 29215 Vigente a partir del 01.08.2012

Los C. Pago, NC y los Docts de atribucin debern ser anotados en el R. Compras en las hojas que correspondan en la fecha de emisin o en los 12 meses siguientes, en caso contrario se perder el derecho al CF pudiendo contabilizar el impuesto como gasto o costo para efecto del Imp. a la Renta. .

D. S. N 161-2012-EF

REGISTRO DE OPERACIONES
Los documentos emitidos por SUNAT por CF en operaciones de importacin, as como aquellos que sustenten dicho crdito en las operaciones con Liquidaciones de Compra, deben ser anotados en el Reg. Compras en las hojas que correspondan al mes de pago del impuesto o en los 12 meses siguientes, caso contrario se perder el derecho al CF pudiendo contabilizar el impuesto como gasto o costo para efecto del Imp. a la Renta. Los sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad o que lleven R. Ventas y R. Compras de manera electrnica , podrn anotar el total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a CF en forma consolidada, siempre que se pueda verificar individualmente cada documento.

Articulo 2 Ley N. 29215 Vigente a partir del 01.08.2012

D. S. N 161-2012-EF

Devolucin del IGV a los turistas

Articulo 76
Permite nicamente devolucin del IGV que grava la venta de bienes y ya no del ISC. Procede la devolucin slo si ocurre el traslado efectivo de los bienes adquiridos al exterior . Se debe acreditar condicin de turista del adquirente del bien solamente con la Tarjeta Andina de Migracin y el pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que sea vlido para ingresar al pas. Para efecto del beneficio se considera turista a los extranjeros que permanezca en el territorio nacional por un periodo no menor de 5 das calendarios ni mayor a 60 das calendario por cada ingreso Se establece que la devolucin del IGV podr efectuarse tambin a travs de las Entidades Colaboradoras (EC) de la AT para lo cual el turista solicitar a la EC el reembolso del IGV pagado por sus compra de bienes La EC puede cobrar al turista por la prestacin del servicio. Asimismo, solicitar a la AT la devolucin del importe reembolsado al turista El reglamento establecer los requisitos que deben cumplir la EA y la AT realizar el control de la salida del pas de los bienes en los puestos de control habilitados en terminales areos o martimos sealados en el reglamento. Las adquisiciones por las cuales proceda la devolucin sern las que se efecten en determinados establecimientos inscritos en el registro que implemente SUNAT, siendo un requisito del establecimiento encontrarse en el Rgimen de BUCs.

Decreto Legislativo Nro. 1116

Devolucin del IGV a los turistas

Articulo 76
El comprobante de pago que acredite la adquisicin sea el que establezca el reglamento, se discrimine el IGV y cumplan con normas del RCP.
El precio del bien consignado en el c/pago que presente el turista al momento de salir del pas hubiera sido pagado con alguno de los medios de pago y no sea inferior al monto mnimo que seale el reglamento. El establecimiento que otorgue el c/pago que sustenta la devolucin se encuentre inscrito en el registro de SUNAT.

La salida del turista del pas por va area o martima, ocurra a travs de alguno de los puntos de control obligatorio que establezca el reglamento.

D.Leg. 1119 se ha eliminado como Exportacin a la venta de joyas fabricadas en todo o en parte en oro y plata, as como artculos de orfebrera y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas, a travs de establecimientos autorizados para tal efecto por la SUNAT, en este caso podr aplicarse el beneficio de devolucin de IGV a turistas, conforme a lo indicado anteriormente.

Decreto Legislativo Nro. 1116

Reglamento de Devolucin del IGV a los turistas

D.S. Nro. 161-2012-EF

La devolucin a los turistas entrar en vigencia a partir de la fecha en

que se encuentre operativo el primer puesto de control habilitado, la

misma que ser determinada por la SUNAT mediante R.S. El puesto de control habilitado es el Aeropuerto Internacional Jorge

Chvez.

MODIFICACIONES AL ISC
-Se establece que en caso el cambio del sistema de aplicacin del impuesto fuera al sistema especfico se tomara en cuenta la base imponible promedio de los productos afectos . -En el penltimo prrafo del Art. 61 de la LIGV se establece un nuevo sistema por el

cual las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente considerando el
mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido por aplicacin de dichas tasas y/o montos.

Decreto Legislativo Nro. 1116 vigente a partir del 01.08.2012

GRACIAS