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SUNAT RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA
N.O
022 -2013/SUNAT MODIFICAN LA RESOLUCiN DE SUPERINTENDENCIA N.o 183-2004/SUNAT A FIN DE REGULAR LA APLICACiN DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS A LA VENTA DE INMUEBLES GRAVADA CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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Lima,

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CONSIDERANDO: Que el Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N.o 940, aprobado por Decreto Supremo N. 155-2004-EF Y normas modificatorias, crea el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), cuya finalidad es generar fondos, a travs de depsitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, destinados a asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas; Que el inciso a) del artculo 3 del citado TUO establece que se entender por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV), encontrndose gravadas con el referido impuesto las operaciones de venta de inmuebles previstas en el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N.o 055-99-EF y no'rmas modificatorias;
0

Que por su parte el artculo 13 del TUO del Decreto Legislativo N.o 940 dispone que mediante resolucin de superintendencia la SUNAT sealar el porcentaje aplicable a los bienes a los que resulte de aplicacin el SPOT y regular lo relativo a los registros, la forma de acreditacin, exclusiones y procedimientos para realizar la detraccin y/o depsito, el tratamiento que debe aplicarse a los depsitos indebidos o en exceso al SPOT, el mecanismo de aplicacin o destino de los montos ingresados como recaudacin, entre otros aspectos, habindose dictado al respecto la Resolucin de Superintendencia N.o 183-2004/SUNAT y normas modificatorias;
0

Que se ha evaluado el comportamiento tributario vinculado al IGV en la primera venta de inmuebles que realizan los constructores de los mismos, habindose determinado indicadores de incumplimiento tributario en los

contribuyentes que desarrollan la actividad en mencin, por lo que resulta conveniente regular la aplicaci del SPOT a dicha actividad; Que de otro lado, la Cuarta Disposicin Final del TUO del Decreto Legislativo N. 940 establece que tratndose de la venta de inmuebles sujeta al ,J:"\~ '~)t~~spor, se deber acreditar el pago del ntegro del depsito ante los notarios, .~ S ENDENTE '\ ebiendo estos informar a la SUNAT er'l la forma, plazo y condiciones que sta ADJUNTO ~ stablezca, los casos donde no se hubiera acreditado la referida obligacin, por lo ~ DE ~$INTERNOS:; ue r~s~lta convenien~e r~~ular lo indicado a ~fecto de coad~uvar al control del \~ #' umpllTllento de la apllcaclon del SPOT a la pnmera venta de Inmuebles gravada ?u. ",":' J'fJAR~\~~ co n e 1IGV. ,
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En uso de las facultades conferidas por el artculo 13 y la Cuarta Disposicin Final del TUO del Decreto Legislativo N.O940 Y normas modificatorias, el artculo 11 del Decreto Legislativo N. 501 Y normas modificatorias, el artculo 5 de la Ley N.o 29816 Y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N.O 1152002-PCM y normas modificatorias; SE RESUELVE: Artculo 1._ REFERENCIA Para efecto de la presente orma, toda mencin a Resolucin se entender referida a la Resolucin de Superir'lteMencia N.O 183-2004/SUNAT y normas modificatorias. Artculo INMUEBLES

2._

DEFINICIONES

VINCULADAS

LA

VENTA

DE

Sustityase el primer prrafo del ac pite j.1) del inciso j) del artculo 1 de la Resolucin e incorprese el inciso q) al referido artculo, conforme a los siguientes textos:
0

"Artculo 1

0 ._

DefiniciOr'les

Para efecto de la preser'lte resolucin se entender por:

(... )

RESOLUCION DIRECTORAL

j)

Importe de la operacin

A los siguientes: j.1) Tratndose de operaciones de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, al valor de venta del bien, retribucin por servicio, valor de construccin o valor de venta del inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la operacin no estuviera gravada con dicho impuesto, ms el IGV de corresponder.

( ... ) q) Proveedor inmueble del bien Al sujeto considerado como constructor o empresa vinculada con el constructor para efectos de la Ley del IGV que realice la operacin de venta de inmuebles prevista en el primer o segundo prrafo del inciso d) del artculo 1.de la referida ley, segn corresponda, o al sujeto que efecte la operacin sealada en el ltimo prrafo del citado inciso."

Artculo RESOLUCiN

3._ MODIFICACIN

DEL TTULO DEL CAPTULO 111 DE lA

Sustityase el ttulo del Captulo 111 de la Resolucin por el siguiente texto: "APLICACiN DEL SISTEMA A LA VENTA DE LOS BIENES MUEBLES SEALADOS EN EL ANEXO 2 Y A LA DE BIENES INMUEBLES"

Artculo 4._ OPERACIONES SUJETAS AL SPOT Sustityase el artculo "Artculo

de la Resolucin por el siguiente texto: sujetas al Sistema

r.- Operaciones

El Sistema se aplicar:

7.1 Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, a las siguientes

operaciOl'les: a) La venta gravada con el IGV. b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV. c) La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Tratndose de la venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N.o 27037 - Ley de Promocin de la Inversin enl Amazonia y sus normas Nlodificatorias y complementarias, nicamente estarn sujetos al Sistema los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral 21 del Anexo 2.

1.2 A ls operaciones

de venta de biees inmuebles gravadas cM eIIGV." DEL

spoi
texto:

Artculo

5._ OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACiN

Sustityase el encabezadO del artculo 8 de la Resolucin por el siguiente

"Artculo 8._ Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el liurneral 7.1 del. artculo "r, e~ cualquiera de los siguiel1tes casos:"

SUNAT RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA

Artculo 6,_ MONTO DEL DEPSITO Sustityase el artculo 9 de la Resolucin por el siguiente texto: "Artculo 9.- Monto del depsito 9.1 Tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo ]O, el monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los bienes sujetos al Sistema sealados en el Anexo 2, sobre el importe de la operacin. 9.2 En el caso de las operaciones indicadas en el numeral 7.2 del artculo ]O, el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin." Artculo 7,_ SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO EN LA VENTA DE INMUEBLES
~NACION42

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Sustityase el encabezado del numeral 10.1 del artculo 10 de la esolucin e incorprese el numeral 10.3 al citado artculo, conforme a los iguientes textos: "Artculo 10._ Sujetos obligados a efectuar el depsito
]O,

En las operaciones indicadas en el artculo efectuar el depsito son: 10.1

los sujetos obligados a

En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 2 o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta:

( ... ) 10.3 En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV: a) El adquirente del bien inmueble que deba emitirse y entregarse normas sobre comprobantes de a crdito fiscal o sustentar gasto cuando el comprobante de pago por la operacin, conforme a las pago, permita ejercer el derecho o costo para efecto tributario.

b) El proveedor del bien inmueble cuando:

i)

El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operaci6r't, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.

ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito Iiabiendo estado obligado a efectuarlo." PARA EFECTUAR EL DEPSITO EN LA

Sustityase el encabezado del numeral 11.1 del artculo 11 de la Resolucin e incorprese el numeral 11.3 al citado artculo, conforme a los siguientes textos:

En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo

:2 o en la venta
( ... ) 11.3

de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta:

En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV: a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente del bien inmueble.

I),,\.ICA DEL p

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SUNAT RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando ste sea el obligado a efectuar el depsito, conforme a lo sealado en el acpite i) del inciso b) del numeral 10.3 del artculo 10
0

c) Dentro del quinto (50) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien inmueble, conforme a lo sealado en el acpite ii) del inciso b) del numeral 10.3 del artculo 10
0 ."

Artculo 9._ CDIGO DE BIEN Incorprese el cdigo 040 en el Anexo 4 de la Resolucin, de acuerdo al siguiente texto: CODIGO "040 Artculo TIPO DE BIEN O SERVICIO Bien inmueble ravado con el IGV"

10._ CDIGO DE OPERACiN

Sustityase la descripcin del tipo de operacin correspondiente al cdigo 01 del Anexo 5 de la Resolucin, por el siguiente texto: CODIGO "01 TIPO DE OPERACION Venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV." . . FINALES

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS

Primera.- REFERENCIA A BIEN(ES) O PROVEEDOR Entindase que toda mencin a bien(es) o proveedor efectuada en las disposiciones generales aplicables a las operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributrias, contenidas en el Captulo V de la Resolucin de Superintendencia N.o 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, alcanza a los inmuebles y al proveedor de los mismos, segn corresponda.

Segunda.DEPSITOS

COMUNICACiN

DE LA NO ACREDITACiN

DE LOS

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Tratndose de la venta de inmuebles sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, el sujeto obligado a efectuar el depsito deber acreditar el pago del ntegro del Mismo ante el notario.

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los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes, los notarios a la SUNAT los casos en los que no se hubiera acreditado el o/pago del ntegro del depsito que corresponda a alguna de las operaciones a que se refiere el numeral 7.2 del ar'tc~l? JO ~e la Resoluci~n de S~p~rintend.ericia ~.o 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, cuya escritura publica hubiese sido extendida et'l el fries inmediato anterior.

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2. Apellidos y rOr'flbres y tipo y nmero del documento de identidad o

apellidos y rOr'Tibres, denominacin o razn social y nmero de RUC del adquirente del inmueble, segn corresponda. 3. TipO de comprobante de pago que sustenta la operacin con indicacin de la serie y nmero correlativo o nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora y nmero correlativo y autogenerado por sta, segn corresponda. 4. Impor'te total de la operacin.

SUNAT RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA

5. Modalidad de pago: Si ste se efectu al contado o mediante financiamiento otorgado por una entidad del sistema financiero o por el proveedor del inmueble u otro. 6. Nmero(s) de la(s) constancia(s) de depsito cuando se haya efectuado ste en forma parcial. 7. Nmero y fecha de extensin de la escritura pblica. Tercera.- VIGENCIA

Regstrese, comunquese y publquese

------TANIAQ
Super! SUPERI ADUAHASYD

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ente Nacional NCIA NACIONAL DE . MINISTRACION TRIBUTARIA

E MANSILLA