Ley ISRy Reglamento Concordado

LEGISLACION TRIBUTARIA
( TEXTO LEGAL Y REGLAMENTARIO CONCORDADOS)

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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NORMA LEGAL
MATERIA DEL IMPUESTO AL ACCIONAR SOBRE ICONO PAG. 0006
ARTICULO 1
IR A
PAG. 0006
LO LLEVARA DIRECTAMENTE A LA PAGINA DONDE ESTA EL ARTICULO RESPECTIVO. LOS ARTICULOS DEL TEXTO LEGAL, SE ENCONTRARA CON LOS
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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA INDICE TEMATICO

PAGINA 0002
NORMA LEGAL
OBJETO CAMPO DE APLICACION CONTRIBUYENTES
ARTICULO 1 ARTICULO 2 ARTICULO 3
IR A
PAG. 0008 PAG. 0008 PAG. 0008
NORMA LEGAL
REVALUACION A. FIJOS ARRENDAMIENTO
ARTICULO 14 ARTICULO 15
IR A
PAG. 0023 PAG. 0027
DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION
DEPRECIACIONES REGLA GRAL
RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA PRINCIPIOS GENERALES SITUACIONES ESPECIALES DE LAS EXENCIONES RENTAS EXENTAS DEL PERIODO DE IMPOSICION
ELEMENTO TEMPORAL HECHO GENERADOR DEL
ARTICULO 16 ARTICULO 17 ARTICULO 18 ARTICULO 19 ARTICULO 20 ARTICULO 21 ARTICULO 22 ARTICULO 23 ARTICULO 24
PAG. 0028 PAG. 0028 PAG. 0029 PAG. 0030 PAG. 0031 PAG. 0031 PAG. 0032 PAG. 0032 PAG. 0033
PAG. 0015 PAG. 0015
BASE DE CALCULO
FORMA CALCULAR LA DEPREC.
PORCENTAJES DE DEPREC. ARTICULO 6
PAG. 0017
CASOS DE TRANSFER. Y FUSION AGOTAMIENTO

DE RECURSOS NATURALES RENOV. NO RENOVABLES
ARTICULO 7
PAG. 0021
AMORTIZACION ACT. MINERAS
DE LA RENTA BRUTA
PRINCIPIOS GENERALES
CESION DE DERECHOS, USO Y USUFRUCTO
ACTIVOS INTANGIBLES ARTICULO 8 ARTICULO 9 ARTICULO 10 ARTICULO 11 ARTICULO 12 ARTICULO 13
PAG. 0021 PAG. 0021 PAG. 0022 PAG. 0022 PAG. 0022
OPERACIONES PERMUTA DE
DEROGADO
DE LAS GANANCIASY PERDIDAS DE CAPITAL

REGLA GRAL GANANCIAS PERDIDAS CPITAL CAMBIO Y
ARTICULO 25
PAG. 0033 PAG. 0033 PAG. 0033 PAG. 0034
DIVIDENDOS
DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN ESPECIE
VALOR DE LA TRANSFER. APORTES DE BIENES COSTO BASE DEL BIEN
FIDEICOMISO
PAG. 0023
PAG. ANTERIOR CONTINUA

PAGINA 0003
NORMA LEGAL
DETERMINACION Y FORMA DE PAGO DEL IMPTO GANANCIAS CAPITAL ARTICULO 29
IR A
PAG. 0036
RENTA IMPONIBLE
NORMA LEGAL
ARTICULO 37B ARTICULO 38
IR A
PAG. 0049 PAG. 0049 PAG. 0063 PAG. 0066 PAG. 0066 PAG. 0067
RENTA IMPONIBLE REGIMEN OPTATIVO ART 72 DE ESTA LEY
DEROGADO DE LAS RENTAS PRESUNTAS

RENTAS PRESUNTAS POR INTERESES Y POR FACTURAS ESPECIALES RENTAS PRESUNTAS DE LOS PROFESIONALES
ARTICULO 30
PAG. 0036
COSTOS Y DEDUCIBLES GASTOS NO ARTICULO 39 ARTICULO 40
ARTICULO 31
PAG. 0037
DEROGADO
PERSONAS INDIVIDUALES CON MAS DE UNA ACTIVIDAD GENERADORA DE RENTA
ARTICULO 41
ARTICULO 32
PAG. 0038 PAG. 0039
EMPRESAS DE TRANSPORTE NO DOMICILIADAS EN GUATEMALA SEGUROS, REASEGUROS Y REAFIANZAMIENTOS

PELICULAS CINEMATOGRAFICAS Y SIMILARES
EXPLOTACION PETROLERA ARTICULO 33
ARTICULO 42
DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO

ARTICULO 34
PAG. 0042 PAG. 0042 PAG. 0042
PERSONAS INDIVIDUALES EN RELACION DE DEPENDENCIA

TIPO IMPOSITIVO Y REGIMEN PARA PERSONAS INDIVIDUALES Y JURICAS POR ACTIVADES MERCANTILES Y OTROS ENTES O PATRIMONIOS AFECTOS TIPO IMPOSITIVO Y REGIMEN PARA PERSONAS INDIVIDUALES O JURIDICAS NO MERCANTILES
ARTICULO 43
PAG. 0067
ARTICULO 35
ARTICULO 44
PAG. 0070
NOTICIAS INTERNACIONALES
ARTICULO 36
DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE

RENTAS DE PERSONAS INDIVIDUALES EN RELACION DE DEPENDENCIA CREDITO A IMPUESTO CUENTA DEL
ARTICULO 44A
PAG. 0071 PAG. 0073 PAG. 0075 PAG. 0077
ARTICULO 37
PAG. 0043
PERSONAS NO DOMICILIADAS LIBROS Y REGISTROS

CONTINUA
ARTICULO 37A
PAG. 0047
SISTEMAS DE CONTABILIDAD
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PAGINA 0004
NORMA LEGAL
OBLIGACION DE PRACTICAR INVENTARIOS Y FORMA DE CONSIGNARLOS VALUACION DE INVENTARIOS GASTOS EN ACTIVIDADES AGRICOLAS
EMPRESAS DE CONSTRUCCION Y SIMILARES
IR A
PAG. 0078
FORMA DE PAGO
NORMA LEGAL
DEROGADO ARTICULO 58 ARTICULO 59 ARTICULO 60
IR A
PAG. 0090 PAG. 0090 PAG. 0090
ARTICULO 48
PAG. 0078 PAG. 0080
PLAZOS PARA EL PAGO
IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA BRUTA

PAGOS TRIMESTRALES ARTICULO 61
PAG. 0091 PAG. 0093 PAG. 0094 PAG. 0097 PAG. 0097 PAG. 0097 PAG. 0098
PAG. 0080 PAG. 0082 PAG. 0082

RENTAS PROVENIENTES DE LOTERIAS, RIFAS, SORTEOS, BINGOS O EVENTOS SIMILARES RETENCIONES DEROGADO ARTICULO 62
LOTIFICACIONES
IMPORTACIONES, EXPORTACIONES Y SERVICIOS PRESTADOS AL EXTERIOR
ARTICULO 63 ARTICULO 64 ARTICULO 65 ARTICULO 66
DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS CONTRIBUYENTES RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL IMPUESTO
DECLARACION JURADA Y ANEXOS
DEROGADO RETENCIONES EXPORTACIONES SOBRE
PAG. 0083 PAG.0084
DECLARACION ESPECIAL POR ACTIVIDADES
JURADA CESE
RETENCIONES SOBRE RENTAS DE ASALARIADOS

ACREDITAMIENTO Y DEVOLUCION DE RETENCIONES EFECTUADAS EN EXCESO A LOS ASALARIADOS
ARTICULO 67
CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION JURADA PERSONAS INDIVIDUALES QUE TRABAJAN EN RELACION DE DEPENDENCIA
ARTICULO 56
PAG. 0085
ARTICULO 68
PAG. 0102
ARTICULO 57
PAG. 0087
INTERMEDIARIOS
ARTICULO 69
PAG. 0104
PAG. ANTERIOR
CONTINUA

PAGINA 0005
NORMA LEGAL
DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO
REGLA GENERAL ARTICULO 70
IR A
NORMA LEGAL
IR A
PAG. 0105
REGLAMENTO
ARTICULO 79 ARTICULO 80 ARTICULO 81 ARTICULO 81A ARTICULO 82 ARTICULO 83 ARTICULO 19 ARTICULO 20 ARTICULO 21 A PERIODOS ART. TRANS ART. TRANS 33
PAG. 0116 PAG. 0117 PAG. 0117 PAG. 0118 PAG. 0119 PAG. 0119 PAG. 0119 PAG. 0119 PAG. 0119 PAG. 0120 PAG. 0120 PAG. 0121 PAG. 0121 PAG. 0121
PAGOS EN EXCESO Y SU TRAMITE

PAGOS EN EXCESO ARTICULO 71
DE LOS EPIGRAFES PAG. 0106

DE LAS DENOMINACIONES PARA EFECTOS APLICACIN DE IVA
REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO

REGIMEN OPTATIVO PAGO DEL IMPUESTO DE ARTICULO 72
PAG. 0108
NORMAS QUE SE DEROGAN VIGENCIA
DEL ORGANO DE APLICACIN DEL IMPUESTO, Y DE SUS FUNCIONARIOS

ORGANO DE APLICACION CARCTER CONFIDENCIAL DE LAS INFORMACIONES ARTICULO 73 ARTICULO 74
PAG. 0112 PAG. 0112
REGLAMENTO
DEROGATORIAS
VIGENCIA
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

COMPENSACION DE PERDIDAS DE OPERACION
ADECUACIN IMPOSITIVOS
ART. 75 TRANS ART. 76 TRANS ART. 77 TRANS ART. 78 TRANS
PAG. 0115 PAG. 0115
APLICACIN GRADUAL DE LA DISMINUCIN DE TARIFAS DEROGADO
34
DEROGADO APLICACIN DE NORMAS

DEPURACION DE LA DOCUMENTACION DE ARCHIVOS
PAG. 0116
TRANSITORIO
PAG. 0116
SUPRESIN DE EXENCIONES, EXONERACIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
ARTICULO 37
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PAGINA 0006
NORMA LEGAL
IR A
DEPURACION DE ARCHIVOS PUBLICACIN DEL TEXTO ORDENADO DE LA LEY REGLAMENTO VIGENCIA EXENCION DE REMESAS DE INTERESES AL EXTERIOR VIGENCIA TRANSITORIO. PERIODO DE LIQUIDACIN EXTRAORDINARIO VIGENCIA VIGENCIA VIGENCIA DEBERES DE SAT VIGENCIA
ART. TRANS
38
ARTICULO 39 ARTICULO 40 ARTICULO 41 ARTICULO 12 ARTICULO 8 ART. TRANS 25
ARTICULO 26 ARTICULO 2 ARTICULO 3 ARTICULO 3 ARTICULO 4
PAG. ANTERIOR
CONTINUA

CONSIDERANDOS
PAGINA 0007
LUIS LUIS ROBERTO ROBERTO CONTRERAS CONTRERAS VILLEGAS VILLEGAS
LEY
(ACTUALIZADO A MAYO 2006)
REGLAMENTO
REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(ACTUALIZADO A MAYO DE 2006)
DECRETO NMERO 26-92 EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA, CONSIDERANDO: Que es necesario mejorar, modernizar y simplificar la estructura impositiva para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias, e incrementar la eficiencia administrativa y la recaudacin de los tributos; CONSIDERANDO: Que para lograr tales propsitos, es necesario introducir un mayor grado de equidad al Impuesto Sobre la Renta, ampliando la base de dicho tributo con la finalidad de evitar su erosin, y cumplir con los principios de generalidad y capacidad de pago, POR TANTO, En el ejercicio de las atribuciones que le confiere el inciso a) del Articulo 171 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, DECRETA: La siguiente: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ACUERDO GUBERNATIVO NMERO 206 - 2004 Palacio Nacional: Guatemala, 22 de julio de 2004 El Presidente de la Repblica, CONSIDERANDO: Que el Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica, ha introducido varias reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta y sus reformas, que hacen necesario adecuar las normas reglamentarias a las disposiciones legales. Por lo anterior, con la finalidad de desarrollar en forma clara y ordenada las disposiciones reglamentarias, es necesario emitir un nuevo Reglamento, que garantice la correcta aplicacin de las ltimas reformas que se han incorporado a la Ley. POR TANTO: En el ejercicio de las funciones que le confiere el artculo 183, inciso e), de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y con fundamento en las disposiciones legales citadas en el considerando, ACUERDA: Emitir el siguiente, REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
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CAPITULO -
OBJETO Y CAMPO DE APLICACIN. DEL SUJETO
PAGINA 0008
LEY
CAPITULO I OBJETO Y CAMPO DE APLICACIN ARTICULO 1. Objeto. Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique esta ley, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. ARTICULO 2. Campo de aplicacin. Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional. CAPITULO II DEL SUJETO ARTICULO 3. Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo. Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se refieren a continuacin, se consideran como sujetos del Impuesto Sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditarios
REGLAMENTO
CAPTULO I DEL OBJETO DEL REGLAMENTO ARTCULO 1. OBJETO. Este Reglamento desarrolla los preceptos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y norma lo relativo al cobro administrativo del impuesto y los procedimientos respectivos.
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CAPITULO -
DEL SUJETO
PAGINA 0009
LEY
indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Todas las personas individuales que cumplan la mayora de edad (18 aos), al obtener su Cdula de Vecindad debern inscribirse en el Registro Tributario Unificado para que la Administracin Tributaria les asigne Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), an cuando en esa fecha no estn afectas al pago de uno o ms impuestos vigentes. La Superintendencia de Administracin Tributaria en coordinacin con las municipalidades, deber establecer los procedimientos administrativos para que la asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) y la extensin de la constancia respectiva se efecte en forma simultnea a la entrega de la Cdula de Vecindad.
REGLAMENTO
CAPTULO II DE LA INSCRIPCIN DE CONTRIBUYENTES Y DE RESPONSABLES ARTCULO 2. INSCRIPCIN DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LOS RESPONSABLES. Para su inscripcin ante la Administracin Tributaria, los contribuyentes y los responsables suministrarn, en su caso, originales y fotocopias simples, salvo aquellos casos en que se requiere copia legalizada, devolvindose los primeros luego de su cotejo, de los siguientes documentos: 1. Personas individuales que desarrollan actividades mercantiles o agropecuarias: a) b) c) Cdula de Vecindad. Pasaporte si fuere extranjero. Certificacin emitida por la Direccin General de Migracin, en el caso de extranjeros, si fueren residentes en el pas.
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CAPITULO -
DEL SUJETO
PAGINA 0010
LEY
REGLAMENTO
2.
Personas individuales que mercantiles ni agropecuarias: a) b)
desarrollan
actividades
no
Cdula de Vecindad o pasaporte si fuere extranjero. Y, Cuando sea profesional, constancia de ser colegiado activo.
3.
Personas individuales que obtengan ingresos por servicios prestados exclusivamente, en relacin de dependencia: Cdula de Vecindad o Pasaporte, si fuere extranjero. Personas Jurdicas que desarrollan actividades mercantiles, incluyendo las agropecuarias: a) b) Testimonio de la escritura pblica de su constitucin; Patente de Comercio de Sociedad y Patente de Empresa; o certificacin extendida por el Registro Mercantil, en la que conste la fecha de su inscripcin provisional. Y, Documento en el que conste el nombramiento del Representante Legal, debidamente inscrito en el registro que corresponda.
4.
c)
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CAPITULO -
DEL SUJETO
PAGINA 0011
LEY
REGLAMENTO
5. a)
Personas Jurdicas mercantiles:
que
desarrollan
actividades
no
Documento de constitucin debidamente inscrito en el Registro Civil, o en el registro que corresponda, conforme a la naturaleza de sus actividades. Estatutos cuando no estn incluidos en el documento de constitucin y, cuando corresponda, Acuerdo Gubernativo que los aprob, indicando la fecha de su publicacin en el Diario de Centro Amrica; y, Documento en el que conste el nombramiento del Representante Legal debidamente inscrito en el Registro Civil, o en el registro que corresponda. Sucursales, agencias, subsidiarias, representantes de casas matrices del exterior y establecimientos permanentes de las mismas, que operen en el pas:
b)
c)
6.
a) b)
Certificacin del Registro Mercantil en la que conste su inscripcin definitiva; y, Documento en el que conste el nombramiento del Representante Legal, debidamente inscrito en el registro que corresponda.
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CAPITULO -
DEL SUJETO
PAGINA 0012
LEY
REGLAMENTO
Para los efectos del impuesto, se entiende por establecimiento permanente propiedad de personas no domiciliadas en el pas, toda oficina, fbrica, edificio u otro bien inmueble, plantacin, negocio o explotacin de recursos naturales, almacn u otro local fijo de negocios, de prestacin de servicios y uso de tecnologa y cualquier otra forma de empresa o actividad econmica, que obtengan rentas en Guatemala. Las entidades mencionadas en este numeral, que obtengan autorizacin especial del Registro Mercantil para operar temporalmente en el pas, debern inscribirse al rgimen del Impuesto sobre la Renta acompaando copia legalizada de dicha autorizacin y del nombramiento de su representante legal. 7. Fideicomisos, contratos de participacin, copropiedades, comunidades de bienes encargos de confianza o de gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas: Debern acreditar su inscripcin en el Registro que corresponda, si procede, de conformidad con la legislacin aplicable, presentando fotocopia legalizada del acto o contrato de su creacin.
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CAPITULO -
DEL SUJETO
PAGINA 0013
LEY
REGLAMENTO
Todos los contribuyentes y los responsables a que se refiere este artculo, al inscribirse para los efectos del Impuesto Sobre la Renta, debern consignar en el formulario de inscripcin, el rgimen de determinacin y pago del impuesto por el que optan, su perodo de liquidacin definitiva anual y los otros datos requeridos en el mismo por parte de la Administracin Tributaria. La inscripcin de las personas que se indican en este artculo podr operarse, an en los casos en que no se presenten los siguientes documentos: Patentes de comercio de Sociedad y de Empresa y el documento donde conste la representacin legal que se indican en los incisos respectivos, sin perjuicio de la obligacin del contribuyente de presentarlos dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a su inscripcin en el registro que corresponda. La Administracin Tributaria, conforme a la naturaleza propia de la actividad econmica y de la forma de organizacin del contribuyente, podr solicitar el acreditamiento de otros requisitos. ARTCULO 3. INSCRIPCIN DE PERSONAS INDIVIDUALES QUE CUMPLAN LA MAYORA DE EDAD. Para los efectos de lo establecido en el artculo 3 de la ley, la Administracin Tributaria proveer a las municipalidades los elementos necesarios para incluir en el Registro Tributario Unificado, a las personas que cumplan la mayora de edad y obtengan primera cdula de vecindad. Dentro de los primeros veinte (20) das hbiles de cada mes, las municipalidades informarn a las oficinas tributarias de su jurisdiccin, para los efectos de la actualizacin del Registro Tributario Unificado.

CAPITULO -
DEL SUJETO
PAGINA 0014
LEY
REGLAMENTO
ARTCULO 4. ENTIDADES ESTATALES Y DE CAPITAL MIXTO. Los Organismos del Estado y sus entidades descentralizadas o autnomas, las municipalidades y sus empresas, debern inscribirse como contribuyentes con calidad de exentos y para cumplir con las obligaciones que como responsables tengan ante la Administracin Tributaria, cuando as corresponda, conforme a la Ley y este Reglamento. Para dichos efectos proporcionarn la informacin requerida en el formulario para inscripcin y actualizacin de contribuyentes en el Registro Tributario Unificado, acompaando al mismo, fotocopia simple del nombramiento de su Representante Legal. Las personas jurdicas cuyo capital est integrado por aportaciones pblicas y privadas, o sea de capital mixto, debern inscribirse siempre como contribuyentes y tambin como responsables en su carcter de agentes de retencin. ARTCULO 5. ACTUALIZACIN DE LOS DATOS DE INSCRIPCIN. Los contribuyentes y los responsables inscritos en el rgimen del Impuesto Sobre la Renta de acuerdo a los artculos 2, 3 y 4 de este Reglamento, estn obligados a actualizar cualquier cambio que se produzca en sus datos de inscripcin, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha de ocurrido el cambio. Para los efectos de la actualizacin del registro, debern presentar el formulario que proporcionar la Administracin Tributaria, acompaando la documentacin legal que respalde el cambio en los datos de inscripcin. Los datos de inscripcin tambin podrn ser actualizados por la Administracin Tributaria, conforme lo consignado por los contribuyentes en las declaraciones anuales a las que se refiere el artculo 54 de la ley. Para la actualizacin de la actividad econmica principal, se considerar el listado que la Administracin Tributaria emita y publique. VOLVER AL INDICE
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CAPITULO -
RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA
PAGINA 0015
LEY
CAPITULO III RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA ARTICULO 4. Principios generales. Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que tenga su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias cambiaras, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin de los contratos. ARTICULO 5. Situaciones especiales. Sin perjuicio de los principios generales establecidos en el artculo anterior, tambin se consideran rentas de fuente guatemalteca: a) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y dietas y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, que los sectores pblico y privado paguen a sus representantes o dependientes en el pas o en el extranjero. b) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos se encuentren matriculados o registrados en Guatemala, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice el trfico. c) Todo pago o crditos por concepto de regalas y por asesoramiento tcnico, financiero, administrativos o de otra ndole, que se preste desde el exterior a personas naturales o jurdicas domiciliadas en Guatemala.
REGLAMENTO
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CAPITULO -
RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA
PAGINA 0016
LEY
REGLAMENTO
d) Las rentas provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, incluso las de la simple remisin de los mismos al exterior, realizada por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales o jurdicas del extranjero. e) Las primas de seguros cedidas a compaas extranjeras por reaseguros o retrocesiones y los pagos por reafianzamientos. f) Las rentas provenientes del servicio de transporte de carga y del servicio de transporte de personas, en ambos casos entre Guatemala y otros pases e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes. Los provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza, entre Guatemala y otros pases. En todos los casos, independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas que prestan el servicio. g) Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compras, representantes u otros intermediarios de empresas extranjeras, domiciliadas o no en Guatemala, as como las comisiones obtenidas por tales agencias o representantes, por las operaciones hechas en el pas, o por la contratacin de servicios de cualquier naturaleza. h) Las rentas provenientes de la produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier otra forma de negociacin en el pas de pelculas cinematogrficas, para televisin, "videotape", radionovelas, discos fonogrficos, tiras de historietas, fotonovelas y todo otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable.

CAPITULO -
DE LAS EXENCIONES
PAGINA 0017
LEY
i) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y retribuciones por concepto de gastos de representacin, bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten empresas o entidades domiciliadas en el pas, a miembros de directorios, consejeros y otros organismos directivos que acten en el exterior. j) Rentas provenientes de espectculos pblicos, tales como cines, teatros, club nocturno y similares; y k) Rentas provenientes de la explotacin de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares y los premios que se perciban. CAPITULO IV DE LAS EXENCIONES ARTICULO 6. Rentas Exentas. Estn exentas del impuesto: a) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos. b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas y los centros educativos privados como centros de cultura. c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Administracin Tributaria, que tengan por objeto la caridad, beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias,
REGLAMENTO
CAPTULO III DE LAS EXENCIONES
ARTCULO 6. ACREDITAMIENTO DE LA BASE LEGAL. Las personas a que se refieren los incisos c), d), ll) y o) del artculo 6 de la Ley, deben describir y acreditar ante la Administracin Tributaria, la situacin que justifique aplicar la disposicin legal que establece la exencin correspondiente. Dicho acreditamiento lo debern hacer efectivo, al momento de su inscripcin.

CAPITULO -
DE LAS EXENCIONES
PAGINA 0018
LEY
deportivas, polticas, profesionales, sindicales, gremiales, religiosas, colegios profesionales, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio provengan de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no sern sujetos de esta exencin. d) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que obtengan directamente por razn del culto y de la asistencia social o cultural que presten, siempre que se destinen exclusivamente a los fines de su creacin. e) Los intereses y las comisiones de prstamos contratados en el exterior por los organismos del Estado, las municipalidades y sus entidades. f) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad producida por accidente o enfermedad; ya sea que los pagos sean nicos o peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias. g) Los pagos en concepto de indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del sector pblico y privado. h) Las indemnizaciones por seguros de daos.
REGLAMENTO
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CAPITULO -
DE LAS EXENCIONES
PAGINA 0019
LEY
i) Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad, y siempre que no sean guatemaltecos. j) Las remuneraciones por servicios tcnicos prestados por personas no domiciliadas en el pas al Gobierno o instituciones oficiales, cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales. Asimismo, las remuneraciones a personas individuales o a personas jurdicas, no domiciliadas en el pas, por la prestacin de servicios tcnicos, cientficos y de consultora a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas, las municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas con recursos externos provenientes de donaciones. k) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones. l) Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y jurdicas o los entes y patrimonios a que se refiere el artculo 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, domiciliados en el pas, de otros contribuyentes, siempre que los contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan pagado el total del impuesto que les corresponda de acuerdo con esta ley, y que la operacin est legalmente documentada. ll) Las rentas de las comunidades indgenas y de las empresas agrcolas de parcelarios, legalmente reconocidas.
REGLAMENTO
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CAPITULO -
DE LAS EXENCIONES
PAGINA 0020
LEY
REGLAMENTO
m) Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, la bonificacin anual establecida por el Decreto Nmero 42-92 del Congreso de la Repblica, as como las jubilaciones, pensiones y montepos originados en Guatemala. n) Las rentas y prestaciones en dinero que paguen, en concepto de seguridad social, todas las instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo rgimen. o) Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las transacciones con sus asociados, y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones con terceros, estarn afectas al impuesto establecido en esta ley p) Los sueldos y salarios, viticos, gastos de representacin, compensacin por costo de vida y cualquier otra remuneracin de los funcionarios y agentes diplomticos y consulares acreditadas por el Gobierno de Guatemala ante gobiernos extranjeros y organismos internacionales, que residan en el exterior; y los gastos de representacin y viticos de los funcionarios, dignatarios y empleados del Gobierno que asistan oficialmente al exterior.
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CAPITULO -
DEL PERIODO DE IMPOSICION. DE LA RENTA BRUTA
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LEY
CAPITULO V DEL PERIODO DE IMPOSICION ARTICULO 7. Elemento temporal del hecho generador. El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece la presente ley. CAPITULO VI DE LA RENTA BRUTA ARTICULO 8. Principios generales. Constituye renta bruta el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza; gravados y exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de imposicin. ARTICULO 9. Cesin de derechos, uso y usufructo. Forman parte de la renta bruta los ingresos provenientes de la cesin de derechos de cualquier naturaleza, como los de autor, de llave, marcas, patentes, regalas, similares; y los provenientes de obligaciones de no hacer o por el no ejercicio de una actividad. Tambin constituye renta bruta para el beneficiario, el uso y usufructo, cuando el propietario de un bien cede a ttulo gratuito el derecho de uso y usufructo del mismo en favor de un tercero y conserva la nuda propiedad de dicha cesin. A los efectos de esta ley se considera que el fruto del bien se debe atribuir al usufructuario, si la cesin se realizara a titulo oneroso y el importe percibido o devengado por tal cesin constituir renta bruta para el cedente.
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CAPITULO -
DE LA RENTA BRUTA
PAGINA 0022
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ARTICULO 10. Dividendos. Para los efectos de esta ley, se consideran dividendos las participaciones en utilidades provenientes de toda clase de acciones. Se consideran tambin dividendos las cantidades que las sucursales paguen o abonen en cuenta a sus casas matrices, as como las distribuciones que efecten los fiduciarios. ARTICULO 11. Dividendos o participaciones en especie. Cuando una persona jurdica distribuya en especie dividendos o participaciones sociales, debe incluir como ganancia o prdida, la diferencia entre el monto de dichos dividendos o participaciones, y el valor de adquisicin o produccin de las especies distribuidas, menos en su caso, las depreciaciones respectivas, hasta la fecha de la distribucin. ARTICULO 12. Aporte de bienes. Cuando se aporten bienes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas y cuando la contraprestacin se reciba en acciones, participaciones o derechos, el aportante debe computar como renta bruta la diferencia entre el valor asignado a los bienes aportados y el de adquisicin o produccin, menos el valor total no depreciado o amortizado de los mismos, a la fecha en que se realice el aporte. Para los activos fijos revaluados se atender a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 14 de esta ley. Si la operacin constituye una de las acciones indicadas en el artculo 25 de esta ley, se aplicar lo dispuesto en dicho artculo.
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CAPITULO -
DE LA RENTA BRUTA
PAGINA 0023
LEY
En caso de disolucin de personas jurdicas y de los entes y patrimonios indicados en el artculo 3 de esta ley, al efectuarse la distribucin de los bienes a sus socios, accionistas, o integrantes, constituye renta bruta para estos, la diferencia entre el valor comercial de tales bienes a la fecha de adjudicacin y el valor residual que los mismos tengan para la empresa a la misma fecha. ARTICULO 13. Fideicomiso. Para los efectos de esta ley, los fideicomisos sern considerados independientemente de sus fideicomitentes y fiduciarios. De las rentas que obtenga el fideicomiso, no son deducibles las distribuciones de beneficios a los fideicomisarios u otros beneficiarios del fideicomiso. Cuando por cualquier circunstancia se liquide un fideicomiso, deber determinarse su renta y pagarse el impuesto resultante, antes de distribuir a cada uno de los integrantes del mismo, la parte que les corresponde de los bienes fideicometidos y de los beneficios obtenidos; constituyen renta bruta para los beneficiarios, la diferencia entre el valor comercial que posean los mismos, a la fecha en que se adjudiquen y, su valor residual. ARTICULO 14. Revaluacin de activos fijos. Las personas individuales y las jurdicas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, podrn revaluar los bienes que integran su activo fijo, siempre que paguen sobre el monto de dichas revaluaciones un Impuesto Sobre la Renta por revaluacin del cero por ciento (0 %) cuando se trate de bienes inmuebles, y del diez por ciento (10 %) para los otros activos fijos. Dichas
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CAPITULO -
DE LA RENTA BRUTA
PAGINA 0024
LEY
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revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit de capital por revaluacin que permita cuantificar su monto. Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados, se observarn las normas siguientes: a) El valor de la revaluacin ser el precio de mercado de los bienes, a la fecha en que se efecta la revaluacin, sobre la base del avalo practicado por valuadores autorizados. En el caso de bienes inmuebles, para que surta efectos la revaluacin, el reavalo deber inscribirse en la matrcula fiscal de la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre el Impuesto Unico sobre Inmuebles. Si no se efecta la inscripcin del reavalo en la matrcula fiscal conforme a lo dispuesto en esta literal, el monto de la revaluacin quedar afecto al Impuesto Sobre la Renta. Para establecer la base imponible del Impuesto Sobre la Renta por revaluacin de activos, a los nuevos valores que se asignen a los bienes por aplicacin de lo dispuesto en el inciso a) precedente, se les restar el valor en libros que tengan los mismos en el balance de cierre del ltimo perodo de imposicin.
b)
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CAPITULO -
DE LA RENTA BRUTA
PAGINA 0025
LEY
c) La depreciacin anual sobre los activos fijos que fueron objeto de revaluacin, cuando corresponda, se efectuar de acuerdo con los porcentajes de depreciacin a que se refiere el artculo 19 de esta ley, y se aplicar el porcentaje de depreciacin de los activos segn corresponda, sobre el valor revaluado. d) El pago del Impuesto Sobre la Renta por revaluacin se efectuar dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes al de la fecha en que contablemente se registren las revaluaciones efectuadas y se consignar en la declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, del perodo de liquidacin definitiva en el cual se realiz la revaluacin, como renta no afecta y acreditando que se pag el Impuesto Sobre la Renta por revaluacin o acompaando copia del documento que acredite que se ha revaluado en la matrcula fiscal el inmueble, segn el caso.
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CAPTULO IV DE LA REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS, DE LAS GANANCIAS Y PRDIDAS DE CAPITAL Y DEL TRANSPORTE NO DOMICILIADO EN GUATEMALA ARTCULO 7. REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS. De conformidad con el artculo 14 de la Ley, el pago del Impuesto Sobre la Renta por Revaluacin, se efectuar dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes al de la fecha en que contablemente se registren las revaluaciones efectuadas, utilizando el "Formulario para Determinacin y Pago del Impuesto Sobre la Renta por Revaluacin de Activos", el cual proporcionar la Administracin Tributaria y a la vez constituir recibo de pago. En los casos de revaluacin de bienes inmuebles, para que la revaluacin no cause el pago del impuesto deber acompaarse al formulario antes mencionado, la certificacin de la inscripcin del reavalo en la matrcula fiscal de la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre el Impuesto nico sobre Inmuebles. La certificacin de la inscripcin a que se refiere el prrafo anterior, deber ser emitida por la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o la municipalidad que administre el Impuesto nico sobre Inmuebles, dentro del plazo de quince (15) das hbiles de presentada la solicitud de inscripcin. La peticin se considerar resuelta favorablemente, si concluido dicho plazo no se extiende la certificacin correspondiente. En este caso la Administracin Tributaria aceptar como constancia la solicitud de inscripcin presentada y de oficio requerir la inscripcin del reavalo del inmueble a las instituciones antes mencionadas.

CAPITULO -
DE LA RENTA BRUTA
PAGINA 0026
LEY
REGLAMENTO
Cuando la Administracin Tributaria establezca que el contribuyente no efectu la inscripcin del reavalo conforme lo exige la Ley, proceder al cobro el Impuesto Sobre la Renta, considerando renta imponible el monto de la revaluacin, y aplicar las multas por omisin del pago del impuesto, los intereses y recargos conforme al Cdigo Tributario. El monto de la revaluacin y el impuesto pagado, se consignarn en la Declaracin Jurada del perodo de liquidacin definitiva anual, durante el cual se realiz la revaluacin, como renta no afecta.
e)
Cuando se enajene cualesquiera de los bienes revaluados, se considerar ganancia de capital la diferencia entre el valor de la enajenacin del bien y el valor en libros del bien en la fecha de la enajenacin, ms los gastos establecidos en el inciso b) del artculo 28 de esta ley.
Tambin podrn revaluar sus bienes inmuebles las personas individuales que no estn obligadas a llevar contabilidad segn el Cdigo de Comercio, pagando el Impuesto Sobre la Renta por revaluacin del cero por ciento (0 %) sobre el valor del bien inmueble revaluado, conforme el inciso a) de este artculo.
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CAPITULO -
DE LA RENTA BRUTA
PAGINA 0027
LEY
REGLAMENTO
Las revaluaciones de activos que se efecten por simples partidas de contabilidad, no se consideran como renta bruta, ni estarn afectas al Impuesto Sobre la Renta por revaluacin, pero al enajenarse, la diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos bienes estar afecta al impuesto que conforme a esta ley recae sobre las ganancias de capital. A los efectos de la presente ley, estas ltimas revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit por revaluacin de activos, que permita cuantificar exactamente su monto. El supervit por revaluacin no podr distribuirse como utilidad. Si se enajenan bienes no revaluados, la ganancia de capital ser la diferencia entre el valor de la enajenacin y el costo base del bien determinado de acuerdo con el artculo 28 de esta ley. ARTICULO 15. Arrendamiento. En los casos de inmuebles urbanos o rurales, el arrendante debe considerar como renta bruta: a) El valor del arrendamiento, ya sea en dinero o en especie. b) Las sumas percibidas o devengadas de los arrendatarios por el uso de los muebles y accesorios o servicios que preste el propietario. Los arrendantes que reciban arrendamientos en especie deben tomar como renta bruta el valor de los bienes recibidos. Dicho valor se determinar, considerando el precio de venta de tales bienes a la fecha de su recepcin.
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CAPITULO -
PAGINA 0028
LEY
Las personas que subarrienden inmuebles urbanos o rurales deben considerar como renta bruta los valores recibidos por el subarrendamiento, deduciendo en forma proporcional su propio costo de arrendamiento para determinar su renta neta y aplicarn, en lo pertinente, las disposiciones precedentes. CAPITULO VII DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION ARTICULO 16. Regla general. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangibles, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio, industria, profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un perodo de imposicin la cuota de depreciacin de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendr derecho a deducir tal cuota de depreciacin en perodos de imposicin posteriores. ARTICULO 17. Base de clculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usados. Slo se admitirn depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores
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CAPITULO -
PAGINA 0029
LEY
REGLAMENTO
de activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de esta ley. Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que ste es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su financiamiento, la depreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado ms el valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida til, establecida para el bien. ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciacin. La depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del perodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley. En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artculo y el siguiente.
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CAPITULO -
PAGINA 0030
LEY
A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Direccin puede autorizar otros mtodos de depreciacin. Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o grupo de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin. ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin: a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. 5% b) Arboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusin de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. 15% c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina; buques - tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre. 20% d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques, semiremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. 20%
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CAPITULO -
PAGINA 0031
LEY
e) Equipo de computacin, incluyendo los programas. 33.33% f) Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares; reproductores de raza, machos y hembras. En el ltimo caso, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn. 25% g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10% ARTICULO 20. Casos de transferencia y fusin. En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas, la depreciacin o amortizacin se calcular sobre el valor de compra o adquisicin del bien depreciable por el contribuyente, o, en caso de fusin, sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada. ARTICULO 21. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para determinar la cuota anual de amortizacin; en los casos de explotaciones forestales o similares, se considerar: a) El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total. Para el efecto, se dividir el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable, ms en su caso, el valor abonado por la concesin o cesin; entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya calculado extraer.
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CAPITULO -
PAGINA 0032
LEY
b) El costo unitario as determinado, se multiplicar por el total de unidades obtenidas de la explotacin en cada ejercicio anual de imposicin gravable y el monto resultante constituir la cuota anual de amortizacin a deducir, a partir del primer ejercicio en que se inicie la extraccin.
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ARTICULO 22. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades mineras. Los gastos de exploracin sern deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de imposicin en que se inicie la explotacin. ARTICULO 23. Activos intangibles. El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos de fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las frmulas y otros activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo que depender de las condiciones de la adquisicin o creacin del activo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de cinco (5) aos. El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.
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CAPITULO -
DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS . DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL

PAGINA 0033
LEY
CAPITULO VIII DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS ARTICULO 24. Derogado. CAPITULO IX DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL ARTICULO 25. Regla general. La ganancia o prdida resultante de la transferencia, cesin, compra-venta, permuta u otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por personas individuales o jurdicas, cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos, constituye ganancia o prdida de capital. Para estos efectos, no se considera el resultado de las operaciones efectuadas con bienes muebles del hogar y de uso personal del contribuyente o de sus familiares dependientes. ARTICULO 26. Operaciones de cambio o permuta. En las operaciones de cambio o permuta, ambas partes se encuentran sujetas al pago del impuesto y cada una debe establecer, con arreglo a las disposiciones de este captulo, su ganancia o prdida de capital por la transferencia de los bienes cambiados o permutados. Para determinar el resultado de la operacin, se considerar el mayor valor comercial que le adjudiquen las partes a los bienes objeto de la transaccin. ARTICULO 27. Valor de la transferencia. El valor de la operacin es el convenido por las partes, el que debe ser igual al consignado en el instrumento que se otorgue y no podr ser menor al valor que corresponda a los bienes o derechos a la fecha de la misma.
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CAPITULO -
DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL
PAGINA 0034
LEY
REGLAMENTO
ARTICULO 28. Costo base del bien. Para determinar la ganancia o prdida de capital, se admiten las deducciones siguientes:
a) El costo del bien, que se establece as: i) Para las personas jurdicas y para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de Comercio, el costo base del bien inmueble ser el valor de su adquisicin, ms el valor de las mejoras incorporadas al mismo, comprobadas con la documentacin fehaciente, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la fecha de enajenacin, tanto sobre el valor original del bien como de las mejoras que se le incorporaron. Si se trata de activos fijos que hayan sido revaluados, se estar a lo que establece el inciso e) del artculo 14 de esta ley. Para estos efectos, se entiende por mejoras todas aquellas ampliaciones y otras inversiones, que prolonguen la vida til del bien y aumenten su valor y que no fueron consignadas como gasto deducible en ejercicios de imposicin anteriores. Las mejoras se consideran incorporadas en cualquiera de las etapas en que se encuentre la construccin de la obra o el bien de que se trate, hasta la fecha de la enajenacin.
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CAPITULO -
PAGINA 0035
LEY
REGLAMENTO
ii) Para las restantes personas individuales no incluidas en el inciso i) precedente, el costo del bien inmueble, ser el valor de adquisicin ms el de la construccin o mejora, en su caso, menos las depreciaciones acumuladas que correspondan o el valor que haya sido revaluado de conformidad con el artculo 14 de esta ley, siempre y cuando se haya pagado el impuesto por revaluacin o se haya revaluado en la matrcula fiscal el inmueble, segn el caso. iii) Para los casos de enajenacin de acciones o participaciones sociales, su valor ser el establecido en libros, sin incluir las reservas por revaluacin. iv) Para los dems derechos y bienes se tomar el valor de adquisicin menos la amortizacin o depreciacin que les corresponda segn el caso. v) Para los bienes y derechos adquiridos por donacin, legado o herencia, el costo ser el de adjudicacin para el donatario, legatario, derechohabiente, segn el caso.
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CAPITULO -
PAGINA 0036
LEY
b) Los gastos incurridos para efectuar la transaccin, tales como comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de registro y otros. Todos los gastos se limitarn como mximo al equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la enajenacin. ARTICULO 29. Determinacin y forma de pago del impuesto sobre ganancias de capital. Las ganancias de capital estarn gravadas con un impuesto del diez por ciento (10%) de dichas ganancias, a excepcin de los contribuyentes que hayan optado por el rgimen establecido en el artculo 72, que pagarn conforme lo dispuesto en dicho artculo. Para estos contribuyentes, las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias de capital. La prdida no compensada no da derecho al contribuyente a la deduccin o crdito alguno de este impuesto, y puede utilizarse solamente para compensar ganancias de capital que se produzcan en aos posteriores, hasta por un plazo mximo de cinco aos, contados desde el ao en que se produjo la prdida. Si al concluir el plazo an existe un saldo de tal prdida de capital, sta ya no podr deducirse por ningn motivo.
REGLAMENTO
ARTCULO 8. FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE GANANCIAS DE CAPITAL. Para los efectos del pago del Impuesto Sobre la Renta por ganancias de capital a que se refiere el artculo 29 de la Ley, los contribuyentes que se encuentren dentro del rgimen general establecido en el artculo 44 de la ley, aplicarn la tarifa del diez por ciento (10%), a la base imponible, dicho resultado se pagar mensualmente en el formulario que proporcionar la Administracin Tributaria, al costo de su impresin o por los otros medios que sta determine. De igual manera, si el contribuyente opta por el rgimen establecido en el artculo 72 de la Ley, deber sumar el resultado de la ganancia de capital, a la renta imponible determinada conforme los artculos 38 y 39 de la Ley y pagar el impuesto aplicando el tipo impositivo del treinta y uno por ciento (31%), conforme lo establece dicho artculo.
ARTICULO 30. Derogado.
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CAPITULO - DE LAS RENTAS PRESUNTAS
PAGINA 0037
LEY
CAPITULO X DE LAS RENTAS PRESUNTAS ARTICULO 31. Rentas presuntas por intereses y por facturas especiales. Rentas presuntas por intereses: Para los efectos de esta ley en todo contrato de prstamo cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta neta por inters, que ser la que resulte de aplicar sobre el monto total del prstamo, la tasa mxima activa bancaria vigente durante el perodo de liquidacin definitiva anual. Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el pas, los deben incluir en su declaracin anual como parte de su renta que soport la retencin definitiva por aplicacin del Impuesto sobre Productos Financieros, cuando proceda, en la proporcin correspondiente a lo percibido en cada uno de los perodos de liquidacin anual durante los cuales est vigente la operacin generadora de intereses. Por su parte, los prestatarios debern efectuar las retenciones que corresponda en los casos que proceda conforme a la ley. Impuesto sobre rentas presuntas en facturas especiales: En las facturas especiales que se emitan de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta imponible del diez por ciento (10%) del importe bruto de cada factura especial, si se trata de ventas de bienes; y del veinte por ciento (20%), si la factura especial se emite por la prestacin de servicios.
REGLAMENTO
ARTCULO 9. RENTA PRESUNTA EN FACTURAS ESPECIALES Las personas individuales o jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y que emitan facturas especiales por cuenta del vendedor, de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado, deben retener con carcter de pago definitivo, el impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible presunta del diez por ciento (10%) del importe bruto de cada factura especial, si se trata de ventas de bienes; y del veinte por ciento (20%) si la factura especial se emite por la prestacin de servicios, y aplicar la tarifa del treinta y uno por ciento (31%), que a partir del uno de julio del dos mil cuatro, qued establecida en el artculo 72 de la Ley.
NOTA: VER PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 31 DEL REGLAMENTO EN LA CONCORDANCIA QUE SE HACE PARA EL ARTICULO 67 DE LA LEY SOBRE RETENCIONES DE RENTAS A LOS ASALARIADOS, VALIDO TAMBIEN PARA LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 31 DE LA LEY
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PAGINA 0038
LEY
Las personas individuales o jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y que emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o el prestador de servicios, en el rgimen del Impuesto al Valor Agregado, debern retener con carcter de pago definitivo el impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible presunta indicada en el prrafo anterior la tarifa del impuesto establecida en el artculo 72 de esta ley. En cada factura especial que emitan por cuenta del vendedor de bienes o el prestador de servicios, debern consignar el monto del impuesto retenido y la copia de dicha factura especial servir como constancia de retencin de este impuesto, la cual entregarn al vendedor de bienes o prestador de servicios. Las retenciones practicadas las debern enterar a las cajas fiscales conforme lo establece el artculo 63 de esta ley. ARTICULO 32. Renta presunta de los profesionales. Cuando un profesional universitario obligado a presentar declaracin del impuesto no la presente, y requerido por la administracin tributaria, no cumpla con presentarla dentro del plazo de diez (10) das hbiles despus de ser requerido, se aplicarn las normas del Cdigo Tributario para la determinacin de oficio de la renta sobre base presunta. En los casos que el profesional no haya presentado sus declaraciones de renta, se presume de derecho que obtiene por el ejercicio liberal de su profesin, una renta imponible de veinte mil quetzales (Q.20,000.00) mensuales, que se aplicar a cada uno de los meses no prescritos, por los cuales no haya presentado declaraciones.
REGLAMENTO
ARTCULO 10. RENTA PRESUNTA DE LOS PROFESIONALES. De conformidad a lo que establece el artculo 32 de la Ley, los profesionales a quienes aplica, la determinacin de la obligacin tributaria, sobre la base presunta de veinte mil quetzales (Q 20,000.00) mensuales, a que se refiere el artculo 32 de la Ley, son aquellos que se encuentran en el rgimen que establece el artculo 44 A de la Ley. En este caso, se aplicar el tipo impositivo del cinco por ciento (5%) a la renta imponible presunta. Los profesionales que se encuentren en el rgimen optativo del artculo 72 de la Ley, se les determinar la obligacin tributaria, conforme la determinacin de oficio que establece el Cdigo Tributario y se le aplicara el tipo impositivo del treinta y uno por ciento (31%).
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PAGINA 0039
LEY
La renta imponible mencionada, se disminuir en un cincuenta por ciento (50%) cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de egresado o ms de sesenta y cinco aos de edad. La determinacin de oficio que se aplique conforme a lo dispuesto en este artculo, no libera al profesional de la obligacin de declarar la totalidad de sus rentas gravadas. De no hacerlo, quedar sujeto a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de la facultad que tiene la administracin tributaria para determinar la renta imponible sobre base cierta. ARTICULO 33. Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala. Las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que presten servicios de transporte, deben efectuar un pago igual al cinco por ciento (5%) del importe bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca, como pago definitivo del impuesto, a travs de sus representantes domiciliados en Guatemala. A este efecto, conforme al inciso f) del artculo 5 de esta ley, se consideran rentas de fuente guatemalteca: a) El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero. b) El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al extranjero, an cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier forma fuera de Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del extranjero, cuando el valor del flete sea pagado en Guatemala.
REGLAMENTO
La disminucin de la renta imponible presunta en un cincuenta por ciento (50%), se aplicar cuando el profesional tenga menos de tres aos de egresado de la universidad, aunque no se hubiere colegiado y para los profesionales extranjeros se considerar la fecha de reconocimiento por la Universidad de San Carlos de Guatemala, conforme a lo que dispone la Ley de la materia.
ARTCULO 11. PAGO DEL IMPUESTO DEFINITIVO DE TRANSPORTISTAS NO DOMICILIADOS EN GUATEMALA. Conforme el artculo 33 de la ley, las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que presten servicio de transporte, debern pagar el cinco por ciento (5%) del importe bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca, con carcter de pago definitivo del impuesto. Para establecer el importe bruto tanto de transportes de carga y determinar el impuesto a enterar mensualmente sus agentes o representantes en el pas y quienes les contraten directamente, procedern as: 1) Para los casos de venta de pasajes, sus agentes o representantes en Guatemala, son responsables del pago del impuesto y por el ingreso de las retenciones practicadas o que debieron practicar, aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre el valor de los pasajes, excluido el Impuesto al Valor
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LEY
c) El monto que las personas no domiciliadas dedicadas al transporte, as como sus representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del servicio que stas prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso de oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones. El cinco por ciento (5%) de la suma de las rentas a que se refieren los incisos anteriores, constituye el impuesto a pagar, con carcter definitivo. Los agentes o representantes en Guatemala, de las empresas de transporte no domiciliadas en el pas, pagarn el impuesto por cuenta de stas, dentro del plazo de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aqul en que percibieron o devengaron las rentas. Las personas individuales y las personas jurdicas que contraten directamente el servicio de transporte, y que paguen o acrediten rentas por pasajes o fletes a transportistas domiciliados en el exterior, as como los agentes o representantes de las empresas beneficiarias de las rentas a que se refiere este artculo, son responsables por el ingreso en tiempo de las retenciones practicadas o que debieron practicar y por el pago del impuesto a cargo del transportista, respectivamente. En las declaraciones aduaneras de importacin, de exportacin o en los formularios aduaneros, segn corresponda, deber consignarse el nombre de la persona o empresa que presta el servicio de transporte y los datos de la factura que acredite el pago del flete, lo cual debe ser exigido por la aduana correspondiente. 2)
REGLAMENTO
Agregado y el Impuesto sobre Pasajes Areos Internacionales. El impuesto as determinado, lo pagarn dentro de los diez (10) primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se devenguen las rentas o las mismas se paguen o acrediten en cuenta, el acto que ocurra primero. En el caso de fletes por carga de fuente guatemalteca, a la tarifa del flete adicionarn los recargos y gastos que se trasladan al usuario del transporte, tales como recargos por combustibles, gastos y servicios de puertos, almacenaje, demoras, uso de oficinas en el puerto, uso de electricidad, penalizaciones, y fluctuaciones en el tipo de cambio de la moneda. Cuando el valor del flete por carga de fuente guatemalteca, incluya el cobro de fletes terrestres o areos prestados en Guatemala, el importe bruto establecido conforme al numeral 2 de este artculo, restarn el valor del flete terrestre o areo prestado por el transportista guatemalteco, siempre que se encuentre respaldado por la factura legalmente autorizada por la Administracin Tributaria. Los representantes en Guatemala de propietarios de empresas de transporte no domiciliados en el pas, para determinar el impuesto a pagar mensualmente, aplicarn la tasa de cinco por ciento (5%) al monto total de los fletes obtenidos por intermediacin en cada mes, conforme a los numerales 2 y 3 anteriores. Al impuesto as determinado podrn restar lo que haya sido descontado por las personas que contraten directamente con la empresa de transporte. El plazo para el pago del impuesto ser dentro de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente.
3)
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LEY
5)
REGLAMENTO
Quienes contraten en forma directa el servicio de transporte de carga con propietarios de empresas de transporte domiciliadas en el exterior, retendrn el impuesto que resulte de aplicar la tasa de cinco por ciento (5%). Dicho impuesto lo pagarn dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se devengaron las rentas o estas fueron pagadas o acreditadas en cuenta. Para los efectos del control y fiscalizacin de las personas individuales o jurdicas propietarias de empresas de transporte no domiciliadas en el pas, sus agentes o representantes en Guatemala, debern llevar un registro que contenga la informacin siguiente: a) b) c) d) e) f) Nombres y apellidos completos de la persona individual o razn o denominacin social de la persona jurdica. Nombre completo de la empresa de transporte. Pas de origen de la empresa, domicilio fiscal y comercial. Nombre del Representante Legal. Informe mensual sobre el itinerario del transporte de carga, de puertos guatemaltecos hacia el exterior. Listado de Carta de Porte, Conocimiento de Embarque, Gua area o su equivalente en funcin del medio de transporte, separado por empresa en forma alfabtica. Valor del flete cargado al usuario. Y, Registro mensual del pago del cinco por ciento (5%) del Impuesto Sobre la Renta, por cuenta de la empresa de transporte no domiciliada.
6)
g) h)
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LEY
REGLAMENTO
Por los ingresos percibidos por cuenta de los transportistas domiciliados en el exterior, no presentarn declaracin anual del impuesto, por cuanto la retencin que deben practicar en la fuente se entera mensualmente y tiene el carcter de pago definitivo del impuesto a su cargo. NOTA: VER PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 31 DEL REGLAMENTO EN LA CONCORDANCIA QUE SE HACE PARA EL ARTICULO 67 DE LA LEY SOBRE RETENCIONES DE RENTAS A LOS ASALARIADOS, VALIDO TAMBIEN PARA LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 33 DE LA LEY
ARTICULO 34. Seguros, reaseguros y reafianzamientos. En el caso de las empresas domiciliadas en el exterior que obtengan ingresos por concepto de primas de seguros, reaseguros, retrocesiones, y reafianzamientos, se trate de todos o de cualesquiera de los conceptos mencionados, la renta imponible equivale al diez por ciento (10%) de los respectivos ingresos brutos de tales conceptos. ARTICULO 35. Pelculas cinematogrficas y similares. Constituye renta imponible el treinta por ciento (30%) de los importes brutos que obtienen las personas propietarias de empresas productoras, distribuidoras o intermediarias domiciliadas en el exterior, por la utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas, para televisin, "vdeo-tape", radionovelas, discos fonogrficos, cintas magnetofnicas, "cassettes", tiras de historietas, fotonovelas, y cualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, que se exhiban, transmitan o difundan en la Repblica, cualquiera que sea la forma de la retribucin. ARTICULO 36. Noticias internacionales. Se presume de derecho una renta imponible igual al treinta por ciento (30%) de los ingresos brutos que obtienen las empresas domiciliadas en el exterior, que suministran noticias internacionales a empresas usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de retribucin.
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CAPITULO - DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE
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LEY
En los casos previstos en los artculos 34 y 35 de esta ley y primer prrafo de este artculo, la persona individual o jurdica que pague tales rentas, debe presentar declaracin jurada, retener y pagar con carcter definitivo el impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible establecida, la tarifa de treinta y uno por ciento (31%). El pago del impuesto deber efectuarse dentro del plazo de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aqul en que se percibieron o devengaron dichas rentas. CAPITULO XI DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE ARTICULO 37. Renta neta de personas individuales en relacin de dependencia. Constituye renta neta para las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, los sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacin cuando no deban ser comprobados, bonificaciones, incluida la creada por el Decreto Nmero 78-89 del Congreso de la Repblica, y otras remuneraciones similares. La renta imponible de toda persona individual domiciliada en Guatemala, ser equivalente a su renta neta menos las siguientes deducciones: a) La suma nica de treinta y seis mil quetzales (Q. 36,000.00) en concepto de deducciones personales, sin necesidad de comprobacin alguna. b) Las cuotas pagadas a colegios profesionales, las primas de fianzas, las cuotas por pago de contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y al Instituto de Previsin Militar, por jubilaciones, pensiones y montepos;
REGLAMENTO
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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAPITULO - DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE
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LEY
las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsin social, las de pensiones y jubilaciones para trabajadores, de capitalizacin individual; las primas de seguros de vida no dotales, de accidentes personales y gastos mdicos hospitalarios contratados con empresas autorizadas para operar en el pas y con empresas extranjeras debidamente registradas en la Superintendencia de bancos, conforme la legislacin aplicable. Los reintegros de seguros de vida no dotales que las compaas de seguros efecten a sus asegurados, constituyen renta afecta en el perodo de imposicin en que se produzcan, con excepcin de las indemnizaciones que se efecten por seguros de accidentes personales y de gastos mdicos. c) El monto de las pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia y mientras sus efectos se mantengan. d) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, a las Iglesias, entidades y asociaciones de carcter religioso, y partidos polticos; todos debidamente autorizados. La deduccin mxima permitida por este concepto en cada perodo de liquidacin definitiva anual, no podr exceder del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales. En caso de donacin de derechos o bienes, la deduccin por este concepto no puede exceder el costo de adquisicin o
REGLAMENTO
ARTCULO 18. DEDUCCIN POR DONACIONES. Para que proceda aceptar como gasto deducible las donaciones a que se refieren los artculos 37 literal d) y 38 literal s) de la Ley, stas debern acreditarse mediante documento contable que compruebe el ingreso de la donacin a la entidad beneficiaria. Dicha donacin no podr ser mayor del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales, con excepcin de las donaciones que se efecten a las asociaciones y fundaciones no lucrativas cientficas y culturales y a las universidades. Si la donacin consiste en derechos o bienes, la deduccin no puede exceder del costo de adquisicin o de construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda, a la fecha de su donacin.
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LEY
construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fecha de su donacin. Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, las iglesias, las entidades y asociaciones de carcter religioso y los partidos polticos, para que proceda la deducibilidad de las donaciones que reciben, deben estar debidamente constituidas y registradas, llevar contabilidad completa, inscribirse como contribuyentes en el Registro Tributario Unificado y presentar declaracin jurada anual con los anexos y requisitos que establece el artculo 54 de esta ley. Para la comprobacin de lo anterior y verificar la utilizacin de las donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarn sujetas a la fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria. En caso que se establezca que las donaciones no coinciden con los registros contables de la entidad que la recibe, no se aceptar la deduccin al contribuyente que la otorg y de encontrarse indicios de defraudacin tributaria, se presentar la denuncia correspondiente conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario.
REGLAMENTO
Para los efectos de acreditar las donaciones, constituir documento contable: 1. Los formularios de ingresos autorizados por la Contralora General de Cuentas para el caso de donaciones en favor del Estado, las municipalidades y sus entidades. El recibo emitido por la entidad beneficiaria, para el caso de entidades no gubernamentales, que deber contener como mnimo los siguientes datos: a) Nombre o razn social de la entidad beneficiaria; b) c) d) e) f) g) h) i) Domicilio Fiscal; Nmero de identificacin tributaria (NIT); Nmero correlativo del documento; Fecha de emisin del documento Nombre, razn o denominacin social del donante; Nmero de identificacin tributaria (NIT), del donante; Domicilio Fiscal del donante; e, Descripcin del bien o monto de la donacin en nmeros y letras.
2.
e) Los gastos mdicos pagados en Guatemala por el sujeto de gravamen, as como los pagados en beneficio de su cnyuge o conviviente o de sus hijos menores de edad o discapacitados, entendindose por gastos mdicos: Los honorarios de profesionales mdicos debidamente colegiados, por servicios, consultas, dictmenes, diagnsticos, tratamientos, excepto medicinas; y atencin mdica; lo pagado por exmenes de
Los datos a que se refieren los incisos del a) al d), siempre deben estar impresos en los recibos elaborados por la imprenta.
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laboratorio de toda ndole, tales como: exmenes radiolgicos, patolgicos, radiografas, gastroscopas, exploraciones, sonogramas, tomografas y cualesquiera otros procedimientos, exmenes o estudios, sean o no invasivos del cuerpo humano; lo pagado por concepto de tratamientos, internamientos o estadas en hospitales y centros de salud, incluyendo pero no limitando a lo pagado por pensin, servicios de enfermera y otras atenciones semejantes, siempre que el pago sea hecho directamente al hospital o centro de salud en el cual haya sido recluido o tratado el sujeto de gravamen o cualquiera de sus parientes indicados arriba y que dicho hospital o centro de salud se encuentre debidamente autorizado por el Ministerio de Salud Pblica y Asistencia Social; lo pagado por concepto de honorarios de cirujanos, anestesilogos y asistentes a salas de operaciones y por intervenciones quirrgicas de toda clase y naturaleza, por uso de quirfanos y otros pagos semejantes; los gastos de traslado, uso de ambulancia y otros medios de transporte por razn mdica del sujeto de gravamen o de sus expresados parientes, as como gastos causados en salas y tratamientos de emergencias; y los gastos ocasionados por rehabilitacin y tratamientos de fisioterapia, siempre que hayan sido hechos por prescripcin o recomendacin mdica. Para la deducibilidad de los gastos mdicos expresados, los mismos debern ser debidamente justificados con las facturas legales correspondientes. f) Las rentas exentas.
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CAPTULO V DE LAS DEDUCCIONES
ARTICULO 37 A. Crdito a cuenta del impuesto. Las personas individuales a que se refiere el artculo 37 de la ley, tendrn derecho a un crdito a cuenta del Impuesto sobre la Renta, por el Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin de bienes y servicios durante el perodo de liquidacin definitiva anual, para su uso personal y de su familia, hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al Valor Agregado aplicada a su renta neta obtenida en dicho perodo.
ARTCULO 12. CRDITO POR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Conforme el artculo 37 A y ltimo prrafo del 44 A de la Ley, la "Planilla para el Crdito por el Impuesto al Valor Agregado (IVA)", que el contribuyente debe presentar a la Administracin Tributaria, deber contener los datos siguientes: 1. Identificacin del contribuyente: a) b) c) 2. Nombres y apellidos completos. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT). Y, Perodo de liquidacin definitiva anual.
Identificacin del patrono: a) Nombres y apellidos completos, si es persona individual; razn o denominacin social, si es persona jurdica. Y, Nmero de Identificacin Tributaria (NIT).
b) 3.
Nombres y apellidos completos o nombre comercial si el emisor es persona individual; razn o denominacin social o nombre comercial, si se trata de persona jurdica. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), del emisor (vendedor). Fecha de emisin y nmero correlativo de la factura. Descripcin general de los bienes y servicios adquiridos.
4. 5. 6.
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LEY
7. 8.
REGLAMENTO
Valor total de las compras por facturas, las que ya incluyen al Impuesto al Valor Agregado (IVA). Total de las compras gravadas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectuadas durante el perodo de liquidacin definitiva anual del contribuyente. Total del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por el contribuyente durante el perodo de liquidacin definitiva anual.
9. En caso que este crdito supere el Impuesto sobre la Renta a pagar, el excedente no generar derecho a devolucin alguna. Este crdito se comprobar mediante la presentacin de una planilla que contenga el detalle de las facturas o tiquetes, que estarn sujetos a verificacin por parte de la Superintendencia de Administracin Tributaria. La planilla deber presentarse ante dicha Superintendencia dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao, en el caso de las personas individuales que obtienen sus ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia. En el caso de las personas individuales que deben presentar declaracin jurada ante la Superintendencia de Administracin Tributaria, tambin debern presentar la planilla dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao. El reglamento establecer los datos que debe comprender la planilla. Los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder los originales de las facturas o tiquetes que sirvieron de base para determinar el crdito por Impuesto al Valor Agregado, por los perodos no prescritos. La no presentacin de la planilla, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao o la carencia de las facturas o tiquetes citados, hacen improcedente el crdito a cuenta del Impuesto sobre la Renta.
De conformidad con el segundo prrafo del artculo 37 A precitado de la ley, el cual requiere del detalle de facturas, las emitidas por un mismo proveedor no podrn ser consolidadas en un solo rengln. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) acreditable al Impuesto Sobre la Renta, es el pagado durante el perodo de liquidacin definitiva anual de este ltimo, en la adquisicin de los bienes o servicios adquiridos por el contribuyente para su uso personal y el de su familia, hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al Valor Agregado aplicada a su renta neta obtenida en dicho perodo. Al valor as determinado se sumar el IVA pagado por la adquisicin de vehculos terrestres usados, de conformidad con la tarifa especfica contenida en el artculo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Los contribuyentes que se desempeen en relacin de dependencia y las personas individuales que deben presentar declaracin jurada anual, debern presentar a la Administracin Tributaria, la planilla para el crdito por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), dentro de
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REGLAMENTO
los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao y debern entregar copia de la misma a su patrono para los efectos de determinar y liquidar su impuesto definitivo. En todos los casos, los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder las facturas que sirvieron de base para calcular el crdito del Impuesto al Valor Agregado, hasta que opere el perodo de prescripcin. Dicho crdito ser improcedente si la planilla a que se refiere el artculo 37 A no se presenta dentro del plazo antes sealado o cuando al ser requeridas las respectivas facturas, los contribuyentes no las presenten ante la Administracin Tributaria.
ARTICULO 37 B. Renta Imponible. Constituye renta imponible la diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas, salvo los regmenes especficos que la presente ley establece. ARTICULO 38. Renta Imponible en el rgimen optativo previsto en el artculo 72 de esta ley. Los contribuyentes del impuesto que opten por el rgimen establecido en el artculo 72 de esta ley, debern determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, sumando los costos y gastos no deducibles y restando sus rentas exentas. Se consideran costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas los siguientes: a) El costo de produccin y de venta de mercancas y de los servicios que les hayan prestado. b) Los gastos de transporte, combustibles, fuerza motriz y similares.
ARTCULO 13. RENTA IMPONIBLE. Las personas individuales o jurdicas que opten por los regmenes establecidos en los artculos 44 y 44 A de la Ley, determinarn su renta imponible restando a su renta bruta las rentas exentas, segn el artculo 37 B de la Ley. En el caso de las personas que se desempean en relacin de dependencia determinarn su renta imponible segn lo establece el artculo 37 de la Ley. Para los que opten por el rgimen establecido en el artculo 72 de la Ley, debern determinar su renta imponible conforme a los artculos 38 y 39 y a este resultado sumar las ganancias de capital.
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c) Los costos y gastos necesarios para las explotaciones agropecuarias.
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d) Los sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas, aguinaldos anuales otorgados a todos los trabajadores en forma generalizada y establecidos por la ley o en pactos colectivos de trabajo, debidamente aprobados por autoridad competente; as como cualquier otra remuneracin por servicios efectivamente prestados al contribuyente por empleados y obreros. Sin embargo, estas deducciones pueden limitarse total o parcialmente, si no se comprueba que corresponden a trabajos realmente desempeados, necesarios para la obtencin de rentas gravadas, y que los gastos son proporcionales al tiempo aplicado a la labor, o a la cantidad y calidad del trabajo y a la importancia del negocio; todo ello, cuando se trate de remuneraciones para: i) Empleados en general; ii) Socios o consejeros de sociedades annimas, o administradores de sociedades en comandita por acciones, que sean sus principales accionistas. La deduccin mxima por estos conceptos se limitar a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre las ventas o ingresos brutos, siempre que se haga y pague la retencin correspondiente; iii) Cnyuges y parientes consanguneos dentro de los grados de ley, de tales socios, consejeros o administradores. La deduccin mxima por estos conceptos se limitar en cada caso, a la mayor retribucin asignada en la nmina de empleados sin ninguna vinculacin de parentesco.
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e) Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, -IGSS-, Instituto de Recreacin de los Trabajadores, -IRTRA-, Instituto Tcnico de Capacitacin, INTECAP- y otras cuotas o desembolsos obligatorios, establecidos por ley; y las cuotas pagadas a la asociaciones y fundaciones no lucrativas, de asistencia, servicio social y cientficas; a las universidades y a la entidades gremiales y culturales, debidamente autorizadas. Las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsin social, pensiones y jubilaciones, que sean de capitalizacin individual; as como las primas de seguros mdicos para trabajadores. f) Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral, o las reservas que se constituyan hasta el lmite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales. Tales deducciones sern procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en los planes mencionados en el inciso siguiente o en su caso, en las primas de seguro que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones. Todo dentro del procedimiento y formas que establezca el Reglamento.
REGLAMENTO
ARTCULO 14. INDEMNIZACIONES Y RESERVAS PARA INDEMNIZACIONES. Conforme al inciso f) del artculo 38 de la Ley, son deducibles las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral o las asignaciones para formar la reserva para atender su pago. Tal reserva acumulada no exceder del monto del pasivo laboral por concepto de indemnizaciones. Las deducciones son alternativas, el contribuyente tiene derecho a elegir entre deducir como gasto el monto de la indemnizacin efectivamente pagada, o la imputacin a la reserva constituida. Si la reserva realmente acumulada no alcanzare para cubrir el pago de dichas indemnizaciones, la diferencia tambin ser deducible como gasto del ejercicio. Una vez elegido el mtodo de deduccin directa o de reserva, ste solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y previa de la Administracin Tributaria y slo en los casos que se justifique la necesidad del cambio y que el contribuyente demuestre el efecto fiscal del mismo en su solicitud. En los casos que se autorice el cambio, ste tendr efecto en el perodo de liquidacin definitiva anual inmediato siguiente a aqul de su autorizacin.
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g) Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones, montepos, o planes de seguros de retiro, conforme lo establezcan las normas de los planes respectivos. h) Las sumas que inviertan en la construccin, mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales, servicios de asistencia mdica y salubridad, medicinas, servicios recreativos, culturales y educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares; se excepta, cualquier pago o compensacin que los trabajadores efecten a sus patronos por tales prestaciones, en cuyo caso estos ltimos lo restarn de las deducciones. La deduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso, a la suma mayor invertida en beneficio gratuito de los trabajadores, que no sean parientes del contribuyente dentro de los grados de ley, persona individual o del causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto. i) El valor de las tierras laborales que los propietarios de empresas agrcolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores. La deduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso, al valor mayor de las tierras adjudicadas a trabajadores que no sean parientes del contribuyente, persona individual o del causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona jurdica sujeto del impuesto. j) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de muerte exclusivamente; siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.
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Tambin se podr deducir las primas que se abonen por concepto de seguro por accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente, mientras dure la relacin laboral. Las deducciones previstas en este inciso, slo sern aplicables, si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador dependiente o de sus parientes, y no se trate de seguros que cubran el cnyuge o parientes del contribuyente, dentro de los grados de ley, que sea persona individual o de los socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto. k) Los alquileres de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin de la renta. l) El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles arrendados, en tanto las mismas sean necesarias y utilizadas por los arrendatarios en una actividad productora de renta gravada y las mismas no fueren compensadas por los arrendantes. ll) Los impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales, efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptan el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otros tributos cuando no constituye costo, los recargos e intereses de estos, y las multas aplicadas por el Estado, las municipalidades o sus entidades.
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m) Los intereses sobre crditos y los gastos financieros directamente vinculados con tales crditos, obtenidos en instituciones bancarias, financieras y dems instituciones legalmente autorizadas para operar como tales en el pas y que se encuentren sujetas a la vigilancia y supervisin de la Superintendencia de Bancos; los intereses y gastos financieros directamente vinculados con las ofertas pblicas de ttulos valores inscritos en el Registro del Mercado de Valores y Mercancas; los intereses sobre crditos y los gastos financieros directamente vinculados con tales crditos, obtenidos en Cooperativas de Ahorro y Crdito legalmente constituidas, as como los intereses sobre crditos y gastos financieros directamente vinculados con tales crditos, obtenidos de instituciones bancarias y financieras domiciliadas en el exterior, en todos los casos siempre que dichos crditos sean destinados para la produccin de rentas gravadas. El monto deducible por concepto de intereses no podr exceder al que corresponda a las tasas de inters que aplique la Administracin Tributaria a las obligaciones de los contribuyentes cados en mora. No constituyen gastos deducibles los intereses que se paguen o acrediten a personas individuales o jurdicas que no se encuentren incluidas en el prrafo anterior. Se exceptan los intereses que las instituciones bancarias, financieras y dems instituciones legalmente autorizadas para operar como tales en el pas y que se encuentren sujetas a la vigilancia y supervisin de la Superintendencia de
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Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crdito legalmente constituidas, paguen a sus cuenta-habientes e inversionistas, as como los intereses que se paguen a los inversionistas de ttulos valores inscritos en el Mercado de Valores y Mercancas, los cuales s constituyen gastos deducibles n) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas. ) Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes, debidamente comprobadas, y las producidas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente; por la parte de cualquiera de tales prdidas no cubiertas por seguros o indemnizaciones, y siempre que no se hayan tomado como gasto deducible por medio de ajustes en los inventarios. En el caso de delitos, se requiere, para aceptar la deducibilidad del gasto, que el contribuyente haya denunciado el hecho ante autoridad judicial competente.
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ARTCULO 15. PRDIDAS POR EXTRAVO, ROTURAS Y MERMAS. Para efecto de la deduccin a la Renta Bruta, establecida en el inciso ) del artculo 38 de la Ley, se observar lo siguiente: 1. En los casos de extravo, rotura o dao de bienes, se deber comprobar mediante acta notarial la cual se suscribir con la participacin del contribuyente o su Representante Legal y la persona responsable del control y guarda de los bienes, en la fecha en que se descubra el o los faltantes. En los casos de delitos contra el patrimonio, la comprobacin se har mediante certificacin de la autoridad policial, con la copia sellada por la fiscala o el tribunal correspondiente de la querella o denuncia presentada, juntamente con copia de las pruebas aportadas si las hubiere. En ambos casos el contribuyente deber acompaar copia legalizada de los documentos antes mencionados, a la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta. En los casos de descomposicin o destruccin de bienes, para ser aceptados como prdidas deducibles debern ser
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comprobados mediante la intervencin de un auditor fiscal de la Administracin Tributaria, quien juntamente con el contribuyente o su Representante Legal suscribirn el acta respectiva, en la que se har constar el detalle de los bienes afectados que se darn de baja en el inventario. Si dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la recepcin de la solicitud correspondiente, no se efectuara la intervencin de auditor fiscal, la deduccin ser vlida si se levanta acta notarial del hecho y se presenta declaracin jurada ante la Administracin Tributaria informando lo ocurrido. 3. Las mermas por evaporacin o deshidratacin y otras causas naturales a que estn expuestos ciertos bienes, sern deducibles, siempre que no excedan los mrgenes tcnicos aceptables, debiendo acompaar a la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta, el dictamen respectivo, emitido por un experto profesional e independiente o por institucin competente, en el cual hagan constar las mermas que se produzcan, para que la Administracin Tributaria pueda verificar tal informacin en cualquier momento. No es aceptable la formacin de reservas o provisiones para cubrir posibles prdidas, por los conceptos indicados en los incisos anteriores, por no estar prevista en la Ley la formacin de reservas para eventos futuros o inciertos.
4.
Los documentos probatorios exigidos en los numerales anteriores, respaldarn las operaciones contables que debern registrarse en la fecha en que se produzcan los hechos y no al final del ejercicio.
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o) Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes.
ARTCULO 16. REPARACIONES Y MEJORAS PERMANENTES. A los efectos de lo dispuesto en el inciso o) del artculo 38 de la Ley, son gastos deducibles los de mantenimiento, conservacin y de reparaciones del bien, que permitan mantenerlo en buen estado de utilizacin. Las erogaciones capitalizables por concepto de mejoras permanentes que impliquen modificaciones de la contextura primitiva del bien y que prolongue su vida til, sern consideradas como bienes de activo fijo depreciable y no deducible como gasto. En los casos de construcciones en terrenos arrendados, los arrendatarios como propietarios nicamente de la construccin, la debern registrar como activo fijo, en la cuenta construcciones en propiedad ajena, y podrn depreciar el valor de la misma aplicando el porcentaje de depreciacin establecido en el inciso a) del artculo 19 de la Ley, siempre que el valor de la construccin no fuere compensado por los arrendantes.
p) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste, deterioro o agotamiento de los bienes o derechos, de acuerdo con el rgimen que se establece en el Captulo VII de esta ley.
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q) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y que se justifique tal calificacin. Este extremo se prueba mediante la presentacin de los requerimientos fehacientes de cobro hechos, o en su caso, de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente; todo ello antes de que opere la prescripcin de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable. En caso de que se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso gravable en el perodo de imposicin en que ocurra la recuperacin. Los contribuyentes que no apliquen el sistema de deduccin directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrn optar por deducir la provisin para la formacin de una reserva de valuacin, para imputar las cuentas incobrables que se registren en el perodo impositivo correspondiente. Dicha reserva no podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los perodos anuales de imposicin y siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del negocio. Las entidades bancarias y financieras podrn constituir la misma reserva hasta el lmite del tres por ciento (3%) de los prstamos concedidos y desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva exceda el total de los saldos deudores indicados, el exceso deber incluirse como renta bruta del perodo de imposicin en que se produzca el mismo.
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r) Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables, establecidas por ley, como previsin de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias, de las compaas de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalizacin, ahorro y prestamo, y otras similares.
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ARTCULO 17. DEDUCCIN DE ASIGNACIONES PARA FORMAR RESERVAS TCNICAS Y MATEMTICAS. A los efectos de la deduccin a que hace referencia el inciso r) del artculo 38 de la Ley, debern considerarse tanto las asignaciones para formar las reservas tcnicas como aquellas destinadas a formar las reservas matemticas, que ordenan las leyes especiales de la materia y las respectivas bases actuariales, computables como previsin de los riesgos en las operaciones ordinarias de las compaas de seguros y de fianzas, de ahorro, de capitalizacin, de ahorro y prstamo y otras similares. ARTCULO 18. DEDUCCIN POR DONACIONES. Para que proceda aceptar como gasto deducible las donaciones a que se refieren los artculos 37 literal d) y 38 literal s) de la Ley, stas debern acreditarse mediante documento contable que compruebe el ingreso de la donacin a la entidad beneficiaria. Dicha donacin no podr ser mayor del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales, con excepcin de las donaciones que se efecten a las asociaciones y fundaciones no lucrativas cientficas y culturales y a las universidades. Si la donacin consiste en derechos o bienes, la deduccin no puede exceder del costo de adquisicin o de construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda, a la fecha de su donacin. Para los efectos de acreditar las donaciones, constituir documento contable:
s) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, a las Iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso, y partidos polticos; todos debidamente autorizados. La deduccin mxima permitida por este concepto en cada perodo de liquidacin definitiva anual, no podr exceder del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales. En caso de donacin de derechos o bienes, la deduccin por este concepto no puede exceder el costo de adquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fecha de su donacin. Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, las iglesias, las entidades y asociaciones de carcter religioso y los partidos polticos, para que proceda la deducibilidad de las donaciones que reciben, deben estar debidamente constituidas y registradas, llevar contabilidad completa, inscribirse como contribuyentes en el Registro Tributario Unificado y presentar declaracin
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jurada anual con los anexos y requisitos que establece el artculo 54 de esta ley. Para la comprobacin de lo anterior y verificar la utilizacin de las donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarn sujetas a la fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria. En caso que se establezca que las donaciones no coinciden con los registros contables de la entidad que la recibe, no se aceptar la deduccin al contribuyente que la otorg y de encontrarse indicios de defraudacin tributaria, se presentar la denuncia correspondiente conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario.
1.
Los formularios de ingresos autorizados por la Contralora General de Cuentas para el caso de donaciones en favor del Estado, las municipalidades y sus entidades. El recibo emitido por la entidad beneficiaria, para el caso de entidades no gubernamentales, que deber contener como mnimo los siguientes datos: a) Nombre o razn social de la entidad beneficiaria; b) c) d) e) f) g) h) i) Domicilio Fiscal; Nmero de identificacin tributaria (NIT); Nmero correlativo del documento; Fecha de emisin del documento Nombre, razn o denominacin social del donante; Nmero de identificacin tributaria (NIT), del donante; Domicilio Fiscal del donante; e,
2.
Descripcin del bien o monto de la donacin en nmeros y letras. Los datos a que se refieren los incisos del a) al d), siempre deben estar impresos en los recibos elaborados por la imprenta.
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t) Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y similares por servicios profesionales, asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole, prestado en el pas o desde el exterior. Para estos efectos se entiende como asesoramiento todo dictamen, consejo o recomendacin de carcter tcnico o cientfico, presentados por escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situacin o problema planteado, para orientar la accin o el proceder en un sentido determinado; siempre que sea necesario y se destine a la generacin de rentas gravadas y se haga y pague la retencin correspondiente. Con relacin a los pagos por los conceptos citados, que se realicen por prestaciones efectuadas desde el exterior, la deduccin total de ellos, no deber exceder del uno por ciento (1%) de la renta bruta o el quince por ciento (15%) del monto de los salarios pagados a los trabajadores guatemaltecos; se escoger el mayor de estos conceptos. u) Los gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y embalaje. v) Los viticos comprobables incurridos dentro o fuera del pas, que se asignen o paguen a los dueos nicos de empresas, socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como tambin los incurridos por la contratacin de tcnicos para trabajar en el pas, o por el envo de empleados del contribuyente a especializarse al
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exterior; siempre que tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. El monto total de estas deducciones no deber exceder el cinco por ciento (5%) de la renta bruta. w) Las regalas pagadas por el uso de marcas y patentes de invencin inscritos en el Registro de la Propiedad Industrial, frmulas, derechos de fabricacin, que se destinen a generar rentas gravadas y que se realicen y paguen las retenciones correspondientes. Dicha deduccin en ningn caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el derecho de regala por medio del contrato que se suscriba, en el cual debe establecerse el monto y las condiciones de pago al beneficiario. x) Los gastos por concepto debidamente comprobados. de publicidad y propaganda
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y) Los gastos de organizacin, los cuales se amortizaran mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales; y z) Las prdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la generacin de rentas gravadas.
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ARTICULO 39. Costos y gastos no deducibles. Las personas, entes y patrimonios a que se refiere el artculo anterior no podrn deducir de su renta bruta: a) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que da lugar a rentas gravadas. Los contribuyentes que tengan rentas gravadas y exentas aplicarn a cada una de las mismas los costos y gastos directamente necesarios para producirlos. En el caso que por su naturaleza no puedan aplicarse directamente los costos y gastos que sean necesarios para la produccin de ambos tipos de renta, debern ser distribuidos en forma directamente proporcional entre cada una de dichas rentas Para los contribuyentes que realicen inversiones financieras en actividades de fomento de vivienda, mediante cdulas hipotecarias, los gastos no deducibles sern nicamente los gastos financieros incurridos por la obtencin de los recursos utilizados para la realizacin de esas inversiones. Dichos gastos no deducibles se determinarn distribuyendo en forma directamente proporcional el total de gastos financieros entre el total de rentas gravadas y exentas. b) Los costos o gastos no respaldados por la documentacin legal correspondiente, o que no correspondan al perodo anual de imposicin que se liquida.
ARTCULO 19. COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES POR RENTAS GRAVADAS Y EXENTAS. Los contribuyentes que tengan rentas gravadas sujetas a liquidacin definitiva anual, rentas gravadas con pago del Impuesto Sobre la Renta con carcter definitivo, y rentas exentas, aplicarn a cada una de las mismas los costos y gastos en forma directa. En el caso que por su naturaleza no puedan aplicarse directamente los costos y gastos que sean necesarios para la produccin de las rentas mencionadas en el prrafo anterior, debern distribuirse en forma directamente proporcional entre cada una de dichas rentas. Para los contribuyentes que inviertan en actividades de fomento de vivienda mediante cdulas hipotecarias, sern no deducibles los gastos financieros incurridos por la obtencin de los recursos utilizados para realizar dichas inversiones. Los gastos se determinarn distribuyendo en forma directamente proporcional el total de gastos financieros entre el total de rentas gravadas y exentas.
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c) Las bonificaciones o participaciones de utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas o consejos de administracin, gerentes o altos ejecutivos con base en las utilidades. d) Los intereses que excedan el lmite fijado en el inciso m) del Artculo 38 de esta ley; las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por el dueo nico de empresas o negocios. Toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas. Las sumas pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a los fideicomisarios. Asimismo, los crditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o subsidiarias, y las sumas que abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por concepto de retiros a cuenta de utilidades o retorno de capital. e) Los gastos de mantenimiento en inversiones de carcter de recreo personal. Cuando estas inversiones estn incluidas en el activo, junto con el de otras actividades que generen rentas gravadas, se llevarn cuentas separadas para los fines de determinar, los resultados de una y otra clase de inversiones. f) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida til de dichos bienes.
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g) Las prdidas por diferencias de cambio en la adquisicin de divisas para operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o viceversa. h) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro; e i) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el ejercicio de la profesin y en el uso particular, slo podr deducirse la proporcin que corresponda a la obtencin de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la proporcin de tal deduccin, slo se considerar deducible, salvo prueba en contrario, el setenta por ciento (70%) del total de dichos gastos y depreciaciones. j) A partir del primer perodo de imposicin ordinario inmediato siguiente al de inicio de actividades, el monto de costos y gastos del perodo que exceda al noventa y siete por ciento (97%) del total de los ingresos gravados. Este monto excedente podr ser trasladado exclusivamente al perodo fiscal siguiente, para efectos de su deduccin. Esta disposicin no ser aplicable a los contribuyentes que, a partir de la vigencia de esta ley, tuvieren prdidas durante dos periodos de liquidacin definitiva anual consecutivos o que tengan un margen bruto inferior al cuatro por ciento (4%) del total de sus ingresos gravados. ARTCULO 20. COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES POR INICIO DE ACTIVIDADES Y DEDUCIBILIDAD DE PRDIDAS. Para los efectos del artculo 39 literal j) de la Ley, los contribuyentes que hayan optado por el rgimen establecido en el artculo 72 de la Ley, tendrn derecho a deducir de la renta bruta hasta el noventa y siete por ciento (97%) de los costos y gastos relacionados con los ingresos gravados. De presentarse algn excedente, se imputar como gasto deducible del perodo de liquidacin definitiva siguiente. En la determinacin de los costos y gastos no se considerarn dentro del noventa y siete por ciento (97%) aquellos que por su naturaleza en la liquidacin definitiva son costos y gastos no deducibles.
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Para que no les sea aplicable esta disposicin en el perodo impositivo en curso, los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior debern, como mnimo dos meses previo a que venza el plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual y los anexos a que hace referencia el artculo 54 de la presente ley, informar a la Administracin Tributaria, mediante declaracin jurada prestada ante notario, de su circunstancia particular. La Administracin Tributaria podr realizar las verificaciones que estime pertinentes. Para efectos de la aplicacin del prrafo anterior, se entiende como margen bruto a la sumatoria del total de ingresos por servicios prestados ms la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas. ARTICULO 40. Derogado. ARTICULO 41. Personas individuales que tengan ms de una actividad generadora de renta. Las personas individuales que tengan ms de una fuente generadora de renta, pagarn el impuesto conforme lo establece el artculo 43 de esta ley, por los ingresos provenientes de su trabajo en relacin de dependencia. Por sus otros ingresos, determinarn su renta y aplicarn la tarifa que les corresponda segn el rgimen que les sea aplicable conforme a los artculos 44, 44 A y 72 de esta ley.
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En el caso de los contribuyentes que tengan un margen bruto inferior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos gravados, dicho porcentaje lo obtendrn de sumar al total de ingresos por servicios prestados la diferencia entre el total de ventas de bienes y sus costos. El resultado de esta suma, se dividir entre el total de ingresos brutos, para obtener el porcentaje del margen bruto.
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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAPITULO - DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO
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ARTICULO 42. Explotacin petrolera. Los contribuyentes que obtengan rentas provenientes de la explotacin petrolera, establecern su renta neta con sujecin a las normas especiales previstas en la Ley de Hidrocarburos. En consecuencia, las normas de la presente ley se aplicarn con carcter supletorio. CAPITULO XII DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO ARTICULO 43. Personas individuales que se desempean en relacin de dependencia. Las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, deben calcular el impuesto sobre su renta imponible de acuerdo con la siguiente escala progresiva de tarifas:
INTERVALOS DE RENTA IMPONIBLE De ms de a Importe fijo IMPUESTO A PAGAR Ms Sobre el excedente de renta imponible de
CAPTULO VII PERODO DE LIQUIDACIN, DE LAS DECLARACIONES JURADAS Y SUS ANEXOS ARTCULO 26. PERODO DE LIQUIDACIN DEFINITIVA ANUAL, PERODO EXTRAORDINARIO Y DECLARACIN JURADA. Conforme a los artculos 43 y 72 de la Ley, el perodo de liquidacin definitiva anual principia el uno de enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada ao. Los contribuyentes estn obligados a presentar a la Administracin Tributaria, dentro de los primeros tres meses del ao calendario, es decir, durante los meses de enero, febrero y marzo, una declaracin jurada de la renta obtenida durante el ao calendario anterior, determinando y pagando el impuesto correspondiente. La presentacin de la declaracin y en su caso el pago del impuesto, debern efectuarse en los bancos del sistema u otras entidades recaudadoras autorizadas para el efecto, o mediante otros medios que autorice la Administracin Tributaria. Las cantidades que se reporten en dicha declaracin, debern ser enteras, aproximndose a la unidad monetaria inmediata superior cuando la fraccin sea mayor de cincuenta centavos de quetzal. Los perodos de liquidacin definitiva anual, sern extraordinarios cuando:
1. Q. 0.00 2. Q. 65,000.00 3. Q. 180,000.00 4. Q. 295,000.00
Q. 65,000.00 Q. 180,000.00 Q. 295,000.00 en adelante
Q. Q.
0.00 9,750.00
15 % 20 % 25 % 31 %
Q. Q.
0.00 65,000.00
Q. 32,750.00 Q. 61,500.00
Q. 180,000.00 Q. 295,000.00
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El impuesto a pagar se determinar sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el porcentaje correspondiente al excedente de renta imponible de cada intervalo, segn la escala anterior. Para dichos contribuyentes el perodo de liquidacin definitiva del impuesto es anual, principiando el uno de enero y terminando el treinta y uno de diciembre de cada ao. En el caso de perodos de actividades menores de un ao, la renta imponible se proyectar a un ao y se le aplicar la tarifa que corresponda segn la escala anterior, para determinar el impuesto anual. Este impuesto se dividir proporcionalmente entre el tiempo de duracin del perodo menor al ao y el resultado constituir el impuesto a pagar, que no ser mayor del treinta y uno por ciento (31%) de la renta imponible.
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a) Se realicen actividades temporales menores a un ao. Dicho perodo iniciar y concluir en las fechas en que se produzca la iniciacin y el cese de la actividad, en cuyo caso debern solicitar previamente a la Administracin Tributaria, la autorizacin respectiva. b) Inicien actividades en fecha posterior al uno de enero. Dicho perodo de liquidacin definitiva anual se computar desde la fecha de inicio de actividades hasta la fecha del cierre del primer perodo impositivo. c) Cesen actividades antes del treinta y uno de diciembre. Dicho perodo de liquidacin definitiva anual se computar desde la fecha de inicio del perodo impositivo hasta la fecha de cese total de actividades. d) Inicien actividades no temporales, en fecha posterior al uno de enero y cesen las mismas, por cualquier circunstancia, antes del treinta y uno de diciembre. Dicho perodo de liquidacin definitiva anual, se computar desde la fecha de inicio de las actividades hasta la fecha del cese total de las mismas. Para los casos establecidos en las literales a), c) y d), la declaracin jurada deber presentarse dentro del plazo establecido en el artculo 55 de la Ley. ARTCULO 28. CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN JURADA. No debern presentar declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la Administracin Tributaria:
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1. Las personas individuales, que trabajen en relacin de dependencia, que no desarrollen actividades empresariales u otras actividades lucrativas y cuyos ingresos anuales totales no superen la suma nica de treinta y seis mil quetzales (Q. 36,000.00) en concepto de deduccin personal, a que se refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley. 2. Las personas individuales o las jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas sujetas a retencin definitiva del impuesto. 3. Los asalariados, cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del impuesto en la fuente. En caso contrario, debern presentar declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta ante la Administracin Tributaria, nicamente para completar el pago del impuesto respectivo, debiendo entregar copia de la misma al patrono para los efectos de la liquidacin definitiva del impuesto. Para tener derecho a efectuar en la declaracin jurada, la deduccin por el crdito a cuenta del Impuesto Sobre la Renta por el Impuesto al Valor Agregado, debern cumplir con la presentacin de la planilla para el crdito por Impuesto al Valor Agregado, dentro del plazo establecido en el artculo 37 A de la Ley, lo cual es independiente de que posteriormente presenten la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta. 4. Los contribuyentes inscritos en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que obtengan autorizacin de la Administracin Tributaria para efectuar el pago de una cuota fija trimestral de dicho impuesto, conforme el artculo 50 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
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ARTICULO 44. Tipo impositivo y rgimen para personas individuales y jurdicas que desarrollan actividades mercantiles y otros entes o patrimonios afectos. Las personas individuales o jurdicas constituidas al amparo del Cdigo de Comercio, domiciliadas en Guatemala, as como los otros entes o patrimonios afectos a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, debern pagar el impuesto aplicando a su renta imponible, a que se refiere al artculo 37 B, una tarifa del cinco por ciento (5%). Dicho impuesto se pagar mediante el rgimen de retencin definitiva o directamente a las cajas fiscales, de conformidad con las normas que se detallan en los siguientes prrafos. Estas personas, entes o patrimonios debern indicar en las facturas que emitan que pagan directamente a las cajas fiscales el cinco por ciento (5%) o que estn sujetos a retencin del cinco por ciento (5%). Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio u otras leyes, y que paguen o acrediten en cuenta rentas a personas individuales o jurdicas, domiciliadas en Guatemala, as como los otros entes o patrimonios afectos a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, retendrn sobre el valor de los pagos, cuando el contribuyente indique en las facturas que emite, que est sujeto a la retencin del cinco por ciento (5%), en concepto de Impuesto Sobre la Renta, emitiendo la constancia de retencin respectiva. Las retenciones practicadas por las personas individuales o jurdicas a que se refiere este artculo, debern enterarse a las cajas fiscales conforme lo establece el artculo 63 de esta ley.
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Si el contribuyente vende bienes, presta servicios o realiza su actividad mercantil con personas individuales que no lleven contabilidad, o si no se le hubiere retenido el impuesto, deber aplicar la tarifa del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos gravados que no fueron objeto de retencin, y pagar el impuesto directamente a la administracin tributaria, en forma mensual, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a aqul en que emiti la factura respectiva, utilizando los formularios que proporcionar la administracin tributaria al costo de su impresin o por los otros medios que sta determine. Los contribuyentes a que se refiere este artculo, podrn optar por el rgimen de pago del impuesto previsto en el artculo 72 de esta ley. ARTICULO 44 A. Tipo impositivo y rgimen para personas individuales o jurdicas no mercantiles. Las personas individuales que presten servicios profesionales, servicios tcnicos o de naturaleza no mercantil o servicios de arrendamiento y los que obtengan ingresos por concepto de dietas as como las personas jurdicas no mercantiles domiciliadas en el pas que presten servicios tcnicos o de naturaleza no mercantil o servicios de arrendamiento, debern pagar el impuesto aplicando a la renta imponible a que se refiere el artculo 37 B de esta ley, el tipo impositivo del cinco por ciento (5%). Dicho impuesto se pagar mediante retencin definitiva o directamente a las cajas fiscales, de conformidad con las normas que se detallan en los siguientes prrafos. Los contribuyentes a que se refiere este artculo indicarn en las facturas que emitan que estn sujetos a retencin del cinco por ciento (5%).
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NOTA: VER PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 31 DEL REGLAMENTO EN LA CONCORDANCIA QUE SE HACE PARA EL ARTICULO 67 DE LA LEY SOBRE RETENCIONES DE RENTAS A LOS ASALARIADOS, VALIDO TAMBIEN PARA LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 44 A DE LA LEY
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Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio u otras leyes, y que paguen o acrediten en cuenta rentas a personas individuales o jurdicas no mercantiles, domiciliadas en el pas, que presten los servicios indicados en el primer prrafo de este artculo, retendrn sobre el valor de los pagos o acreditamientos el cinco por ciento (5%) en concepto de Impuesto Sobre la Renta, debiendo emitir la constancia de retencin respectiva. Las retenciones practicadas por las personas individuales o jurdicas a que se refiere este artculo, debern enterarse a las cajas fiscales conforme lo establece el artculo 63 de esta ley. Cuando las personas descritas en el primer prrafo de este artculo presten servicios a personas individuales que no lleven contabilidad completa, o cuando por cualquier causa no se les hubiere retenido el impuesto, debern aplicar la tarifa del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos gravados que no fueron objeto de retencin y pagar el impuesto directamente a la administracin tributaria, en forma mensual, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a aqul en que emiti la factura respectiva o percibi el ingreso, lo que ocurra primero, utilizando los formularios que proporcionar la administracin tributaria al costo de su impresin o por los otros medios que sta determine. Los contribuyentes a que se refiere este artculo, podrn optar por el rgimen de pago del impuesto previsto en el artculo 72 de esta ley. Las personas individuales a las que se refiere este artculo, que opten por el rgimen de pago del impuesto previsto en el artculo 72, podrn aplicar a su renta las deducciones a que se refiere el artculo 37 de esta ley y tendrn derecho al crdito a cuenta del impuesto establecido en el artculo 37 A.
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ARTCULO 12. CRDITO POR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Conforme el artculo 37 A y ltimo prrafo del 44 A de la Ley, la "Planilla para el Crdito por el Impuesto al Valor Agregado (IVA)", que el contribuyente debe presentar a la Administracin Tributaria, deber contener los datos siguientes: 1. Identificacin del contribuyente: a) b) c) Nombres y apellidos completos. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT). Y, Perodo de liquidacin definitiva anual.
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2.
REGLAMENTO REGLAMENTO
Identificacin del patrono: a) Nombres y apellidos completos, si es persona individual; razn o denominacin social, si es persona jurdica. Y, Nmero de Identificacin Tributaria (NIT).
b) 3.
Nombres y apellidos completos o nombre comercial si el emisor es persona individual; razn o denominacin social o nombre comercial, si se trata de persona jurdica. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), del emisor (vendedor). Fecha de emisin y nmero correlativo de la factura. Descripcin general de los bienes y servicios adquiridos. Valor total de las compras por facturas, las que ya incluyen al Impuesto al Valor Agregado (IVA). Total de las compras gravadas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) efectuadas durante el perodo de liquidacin definitiva anual del contribuyente. Total del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por el contribuyente durante el perodo de liquidacin definitiva anual.
4. 5. 6. 7. 8.
9. ARTICULO 45. Personas no domiciliadas. El impuesto a cargo de personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, se calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca, percibidas o acreditadas en cuenta, los porcentajes que se establecen en los incisos siguientes; y el impuesto as determinado tendr carcter de pago definitivo
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a) El diez por ciento (10%) sobre pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de intereses, pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por sociedades o establecimientos domiciliados en el pas; pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones afectas al impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y las rentas pagadas a deportistas y a artistas de teatro, televisin y otros espectculos. Se exceptan los dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios, cuando se acredite que los contribuyentes que distribuyen dichos beneficios han pagado efectivamente el total del impuesto que les corresponde, de acuerdo con esta ley;
ARTCULO 21. IMPUESTO A PERSONAS NO DOMICILIADAS EN GUATEMALA. Para los efectos de la correcta aplicacin de lo establecido en el inciso a) del artculo 45 de la Ley y artculo 12 del Decreto nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica, el impuesto a cargo de las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, se calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca percibidas o acreditadas en cuenta el porcentaje del diez por ciento (10%) con carcter de pago definitivo. Se exceptan los pagos o acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de prestamos otorgados por instituciones bancarias y financieras de primer orden, debidamente registradas como tales en el pas de origen; y, por las de carcter multilateral; en todos los casos domiciliadas en el exterior; siempre que dichos prestamos sean destinados para la produccin de rentas gravadas y que las divisas provenientes de tales prstamos, hayan sido negociadas o se negocien directamente con el Banco de Guatemala o por medio de los bancos y de otras sociedades mercantiles, contratadas y habilitadas para operar en cambios, conforme el rgimen cambiario vigente.
b) El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de honorarios; pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de regalas y otras retribuciones, por el uso de patentes y marcas de fbrica; as como por el asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero, pagado a empresas o personas jurdicas; y, c) El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o acreditamientos en cuenta de cualquier otra renta de fuente guatemalteca, no contemplada en los incisos anteriores
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LEY
REGLAMENTO
Los agentes o representantes en el pas de contribuyentes no domiciliados en Guatemala, o las personas individuales o jurdicas que contraten directamente con los mismos, debern retener el impuesto y enterarlo en los bancos del sistema o instituciones autorizadas por la Superintendencia de Administracin Tributaria para recaudar impuestos, dentro del plazo de los quince (15) primeros das hbiles del mes calendario inmediato siguiente a aquel en que se percibieron o devengaron las rentas. ARTICULO 46. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, para los efectos tributarios deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho cdigo, en materia de llevar libros, registros, estados financieros y comprobantes numerados. Tales contribuyentes tambin podrn llevar su contabilidad por procedimientos mecanizados o computarizados; siempre que garanticen la certeza legal y cronolgica de las operaciones y permitan su anlisis y fiscalizacin. Para los efectos de esta ley, tambin quedan comprendidas en estas disposiciones las personas individuales o jurdicas que se dedican a actividades agrcolas o ganaderas. Los contribuyentes que no estn obligados por la ley a llevar contabilidad completa, excepto las personas que obtienen ingresos en relacin de dependencia, debern llevar como mnimo un libro de registro diario de ingresos y egresos de caja, y un libro de inventarios, en el que deben anotar sus bienes y deudas existentes al comienzo y al cierre de cada perodo de imposicin. Se exceptan de esta disposicin, quienes ejercen profesiones liberales.
ARTCULO 27. ANEXOS A LA DECLARACIN JURADA DE RENTA. Conforme a los artculos 46 y 54 de la Ley, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, deben acompaar a la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta, lo siguiente: 1. Balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin cuando corresponda, debidamente auditados por un Contador Pblico y Auditor externo o empresa de auditoria independiente, en ambos casos, el dictamen emitido deber estar firmado y sellado por el profesional que lo emiti. El detalle de la informacin complementaria requerida por la Administracin Tributaria. La informacin documental acompaar el contribuyente. que estime necesario
2. 3.
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LEY
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio u otras leyes, deben preparar y adjuntar a su declaracin jurada el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos; todos, a la fecha de cierre de cada perodo de liquidacin definitiva anual. Adems, debern suministrar las informaciones complementarias contables y tributarias que solicite la Direccin. Para los efectos tributarios, debern conservar la documentacin que sustente las operaciones vinculadas con los perodos no prescritos.
REGLAMENTO
Los estados financieros debidamente auditados a que se refiere el numeral 1 de este artculo, deben adjuntarse a la declaracin jurada, nicamente por los contribuyentes que deben llevar contabilidad completa y se acojan al rgimen optativo establecido por el artculo 72 de la Ley. La informacin a que se refiere el numeral 2 de este artculo, debe adjuntarse a la declaracin jurada, por los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa. Cuando los contribuyentes presenten por medios electrnicos, conforme lo autorice la Administracin Tributaria, los anexos o documentos de soporte que por disposicin legal o reglamentaria deban acompaar a la declaracin jurada, debern presentarlos igualmente en forma electrnica junto con la misma. En este caso, los originales en papel de los anexos, documentos de soporte y dictamen de los estados financieros auditados, debern permanecer en poder de los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, por el plazo legalmente establecido y deben exhibirse o presentarse a requerimiento de la Administracin Tributaria. Cuando se trate de anexos que deben ser auditados por un profesional o empresa de auditora independiente, el contribuyente o responsable debe manifestar bajo juramento en su declaracin electrnica, que los documentos originales en papel obran en su poder.
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LEY
REGLAMENTO
CAPTULO VI SISTEMAS DE CONTABILIDAD
ARTICULO 47. Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad completa, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de imposicin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos, como para los egresos, excepto en los casos especiales autorizados por la Direccin. Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo percibido; pero una vez escogido uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y previa de la Direccin. Las personas jurdicas, cuya fiscalizacin est a cargo de la Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de imposicin; de acuerdo con el sistema contable de lo devengado o lo que haya sido efectivamente percibido.
ARTCULO 22. CAMBIO DE SISTEMA DE LO DEVENGADO AL DE LO PERCIBIDO O VICEVERSA. Para que la Administracin Tributaria autorice un cambio del sistema de contabilidad de lo devengado al de lo percibido o viceversa, conforme al artculo 47 de la Ley, el contribuyente deber solicitarlo por escrito, adjuntado la informacin siguiente: 1. 2. 3. 4. La actividad econmica principal a que se dedica. Si el inventario es necesario para determinar la renta neta de la actividad econmica antes indicada. La razn por la cual solicita el cambio del sistema contable. Los ajustes que se harn para reflejar en la contabilidad el cambio de sistema, detallando las partidas contables que se consignarn y sus efectos fiscales.
La Administracin Tributaria, previo a resolver verificar la informacin indicada en los numerales anteriores y podr requerir cualquier otra que sea necesaria. La resolucin de autorizacin correspondiente regir a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
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LEY
REGLAMENTO
ARTICULO 48. Obligacin de practicar inventarios y forma de consignarlos. Todo contribuyente que obtenga renta de la produccin, extraccin, manufactura o elaboracin, transformacin, adquisicin o enajenacin de frutos o productos, mercancas, materias primas, semovientes o cualesquiera otros bienes, est obligado a practicar inventarios al inicio de operaciones y al cierre de cada perodo de imposicin. Para los efectos de establecer las existencias al principio y al final de cada perodo de imposicin, el inventario a la fecha de cierre de un perodo debe coincidir con el de la iniciacin del siguiente. Los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada grupo o categora contable y con la indicacin clara de la cantidad total, unidad que se toma como medida, denominacin o identificacin del bien y su referencia, precios de cada unidad y valor total. Las referencias de los bienes deben anotarse en registros especiales, con indicacin del sistema de valuacin empleado. ARTICULO 49. Valuacin de inventarios. Para cerrar el ejercicio anual de imposicin, el valor de la existencia de mercancas deber establecerse con algunos de los siguientes mtodos: 1) Para empresas industriales, comerciales y de servicios: ARTCULO 23. VALUACION DE INVENTARIOS. Para efectos de autorizar un cambio de sistema de valuacin de inventarios, conforme al artculo 49 de la Ley, el contribuyente debe proporcionar la informacin siguiente: 1. 2. La clase de bienes del inventario respecto de la cul se solicita el cambio de sistema de valuacin. El sistema de valuacin utilizado.
a) Costo de produccin o adquisicin. Este se establecer a opcin del contribuyente, al considerar el costo de la ltima compra o, el promedio ponderado de la existencia inicial ms las compras del ejercicio a que se refiere el inventario. Igual criterio se aplicar para la valoracin de la materia prima y dems insumos fsicos.
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LEY
REGLAMENTO
La valoracin de la existencia de productos elaborados o semi-elaborados y de bienes y servicios intermedios utilizados en la produccin, se determinar tambin aplicando uno de los dos criterios indicados precedentemente. b) c) d) Precio del bien. Precio de venta menos gastos de venta; y Costo de produccin o adquisicin o costo de mercado, el que sea menor Una vez adoptado cualesquiera de estos mtodos de valoracin, no podr ser variado sin autorizacin previa de la Direccin y debern efectuarse los ajustes pertinentes, de acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento, segn las normas tecnicas de la contabilidad. Autorizado el cambio, se aplicar a partir del ejercicio anual de imposicin inmediato siguiente. Los inventarios debern indicar en forma detallada la cantidad de cada artculo, su clase y su respectivo precio unitario. En la valoracin de los inventarios no se permitir el uso de reservas generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro orden. 2) Para la actividad pecuaria: La valuacin de existencias en establecimientos ganaderos, deber, efectuarse considerando algunos de los siguientes mtodos:
3. 4.
Las razones para solicitar el cambio. Las partidas contables de los ajustes que se efecten con motivo del cambio solicitado y sus efectos fiscales.
La Administracin Tributaria, previo a resolver verificar la informacin indicada en los numerales anteriores y podr requerir cualquier otra que sea necesaria. La resolucin de autorizacin regir a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
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LEY
a) Costo de produccin. b) Costo estimativo o precio fijo. c) Precio de venta para el contribuyente; y d) Costo de adquisicin. Los ganaderos de ganado de engorde, optarn por el mtodo de precio de venta, o de costo de adquisicin. Sin embargo, los reproductores comprados para sementales, incluidas las hembras reproductoras, debern registrarse contablemente como activo fijo depreciable. ARTICULO 50. Gastos en actividades agrcolas. En las actividades agrcolas, los gastos que se efecten en un cultivo pueden ser deducidos en el perodo de imposicin en que se incurran o paguen; segn se haya adoptado el sistema de lo devengado o lo percibido, o ser diferidos y deducidos en el perodo de imposicin, en que se obtengan los ingresos provenientes de la cosecha. Si los ingresos se obtienen en diferentes perodos de imposicin, el contribuyente puede adoptar el sistema o mtodo de lo percibido o devengado; pero una vez adoptado uno de ellos, el mismo regir para los ejercicios siguientes y no se podr cambiar sin autorizacin de la Direccin. ARTICULO 51. Empresas de construccin y similares. Las empresas de construccin o que realicen trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o de terceros, o las empresas similares, cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan ms de un perodo de imposicin, deben establecer su renta neta del perodo correspondiente, mediante la aplicacin de cualesquiera de los mtodos siguientes:
REGLAMENTO
ARTCULO 24. CAMBIO DE SISTEMA CONTABLE DE LA ACTIVIDAD AGRICOLA Y DE LA CONSTRUCCION. Los contribuyentes que se dediquen a las actividades agrcolas y de la construccin, a que se refieren los artculos 50 y 51 de la Ley, cuando soliciten autorizacin para el cambio de sistema contable, debern observar el procedimiento y los requisitos establecidos en el artculo 21 de este Reglamento. ARTCULO 25. RESOLUCION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. La Administracin Tributaria deber resolver respecto del cambio del sistema contable y de valuacin de inventarios solicitado, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha de recepcin de la solicitud, notificando al contribuyente la resolucin de autorizacin o denegatoria que corresponda
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LEY
REGLAMENTO
a) Asignar el porcentaje de renta estimada para toda la obra, al monto total efectivamente percibido de renta bruta durante el perodo impositivo. b) Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin que corresponda a lo realmente ejecutado y que deveng a su favor. A dicha renta bruta deber deducirse el monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en el perodo. c) Asignar como renta bruta lo que correspondi percibir en el perodo, segn el contrato de obra y, a dicho monto, deducir los costos y gastos efectivamente realizados en el mismo perodo; y d) Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. Para tal renta, deber deducirse el costo y gastos realizados en el mismo perodo. En cualesquiera de los casos mencionados, al terminarse la construccin de la obra deber efectuarse el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las operaciones realizadas de ventas y de costo final de la construccin. Para los casos en que el propietario sea tambin el constructor de la obra, la renta neta de los ejercicios posteriores al de su finalizacin, se determinar en la proporcin correspondiente, considerando el costo y gastos de construccin como factor fijo, apropindolos y deducindolos del monto de las ventas de cada ejercicio. Si se trata de obras que se realicen en dos perodos de imposicin, pero su duracin total no excede de doce meses, el resultado puede declararse en el perodo de imposicin en que se termina la obra.
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LEY
Elegido uno de los mtodos mencionados, el mismo deber ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente realice, incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general; y slo podr ser cambiado con autorizacin previa de la Direccin y regir para el ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio. ARTICULO 52. Lotificaciones. La ganancia obtenida por la venta mediante la lotificacin de terrenos con o sin urbanizacin, se considerar renta ordinaria y no ganancia de capital y la misma estar constituida por la diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo de adquisicin a cualquier ttulo, ms las mejoras introducidas en su caso, hasta la fecha de lotificacin o urbanizacin. Cualquiera que fuera el sistema de contabilidad por el que hubiere optado el contribuyente para el resto de sus operaciones, los resultados provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por el sistema de lo percibido. El valor de las reas cedibles a ttulo gratuito, destinadas a calles, parques, reas escolares, deportivas, reas verdes, centro de recreo, y reservas forestales, se considera incorporado al costo del rea vendible y, en consecuencia, su deduccin no procede efectuarla separadamente, por tal concepto, aunque dichas reas hayan sido traspasadas a la municipalidad correspondiente o a otra entidad estatal. ARTICULO 53. Importaciones, exportaciones y servicios prestados al exterior. En el caso de importaciones, el precio o valor CIF de las mercancas, no puede ser superior a la suma que resulte de adicionar a su precio en base a parmetro internacional a la fecha de compra en el lugar de origen, los gastos de transporte y seguro incurridos hasta su llegada al pas.
REGLAMENTO
ARTCULO 37. EXPORTACIONES. Para los efectos de lo establecido en el artculo 53 de la Ley, el precio de las mercancas exportadas se calcular de acuerdo a la investigacin de precios internacionales a la fecha de embarque. Sin embargo, cuando exista contratacin de exportaciones a futuro, el precio de la mercanca exportada se calcular conforme al precio de cotizacin internacional a futuro a la fecha de contratacin que tenga la mercanca, el cual deber constar en el contrato respectivo. En todos los casos, se restar a dichos precios los gastos de transporte, seguros y otros gastos que afecten a dichas mercancas hasta el lugar de destino.

CAPITULO DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS
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CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL IMPUESTO

LEY
El precio de las mercancas exportadas se calcular de acuerdo a la investigacin de precios internacionales a la fecha de embarque. Sin embargo, cuando exista contratacin de exportaciones a futuro, el precio de la mercanca exportada se calcular conforme al precio de cotizacin internacional a futuro a la fecha de contratacin que tenga la mercanca, el cual deber constar en el contrato respectivo. En todos los casos, se restar a dichos precios lo gastos de transporte, seguros y otros que afecten a dichas mercancas hasta el lugar de destino. Dichos precios se expresarn en quetzales y se le liquidarn las divisas al tipo de cambio que rija el da de la liquidacin. La Direccin queda facultada para efectuar las investigaciones que estime convenientes, con el objeto de determinar la renta obtenida y la renta imponible. CAPITULO XIII DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL IMPUESTO ARTICULO 54. Declaracin jurada y anexos. Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, excepto los no obligados de acuerdo con el artculo 56 de esta ley, debern presentar ante la administracin tributaria, dentro de los primeros tres meses del ao calendario, una declaracin jurada de la renta obtenida durante el ao anterior. Esta declaracin deber presentarse bajo juramento de decir verdad, aun cuando se trate de personas cuyas rentas esten parcial o totalmente exentas, o cuando, excepcionalmente, no haya desarrollado actividades durante el perodo de liquidacin definitiva anual.
REGLAMENTO
ARTCULO 27. ANEXOS A LA DECLARACIN JURADA DE RENTA. Conforme a los artculos 46 y 54 de la Ley, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, deben acompaar a la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta, lo siguiente: 1. Balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin cuando corresponda, debidamente auditados por un Contador Pblico y Auditor externo o empresa de auditoria independiente, en ambos casos, el dictamen emitido deber estar firmado y sellado por el profesional que lo emiti.
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LEY
Con la declaracin jurada debern acompaarse los anexos, de acuerdo con el procedimiento que determine el reglamento y, cuando corresponda, el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, debidamente auditados por un profesional o empresa de auditora independiente, conforme el prrafo final del artculo 46 de esta ley. Los estados financieros que se acompaen a la declaracin jurada, debern coincidir con los registrados en el libro de balance y con los estados financieros que deban publicarse. La declaracin jurada y sus anexos deben ser firmados por el contribuyente, por su apoderado, por su representante legal o por los dems responsables que establece esta ley y el Cdigo Tributario. A dicha declaracin se acompaarn las constancias de retencin y los recibos de pago del impuesto que correspondan, salvo cuando se presenten por medios electrnicos, en cuyo caso los conservarn en su poder a disposicin de la Administracin Tributaria. ARTICULO 55. Declaracin jurada especial por cese de actividades. Debe presentarse una declaracin jurada especial y extraordinaria, con las formalidades exigidas en el artculo 54 de esta ley y pagarse el impuesto, dentro de los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de actividades del contribuyente. Para el cese de actividades, la fecha ser la del da en que se produzca tal hecho. En el caso de fallecimiento del contribuyente, quienes tengan la calidad de responsables conforme el Cdigo Tributario, debern comunicarlo y acreditarlo ante la Direccin y presentar la declaracin jurada, as como pagar el impuesto correspondiente al perodo normal de imposicin, en la misma fecha y forma en que le hubiera correspondido hacerlo al 2. 3.
REGLAMENTO
El detalle de la informacin complementaria requerida por la Administracin Tributaria. La informacin documental que estime necesario acompaar el contribuyente. Los estados financieros debidamente auditados a que se refiere el numeral 1 de este artculo, deben adjuntarse a la declaracin jurada, nicamente por los contribuyentes que deben llevar contabilidad completa y se acojan al rgimen optativo establecido por el artculo 72 de la Ley.
La informacin a que se refiere el numeral 2 de este artculo, debe adjuntarse a la declaracin jurada, por los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa. Cuando los contribuyentes presenten por medios electrnicos, conforme lo autorice la Administracin Tributaria, los anexos o documentos de soporte que por disposicin legal o reglamentaria deban acompaar a la declaracin jurada, debern presentarlos igualmente en forma electrnica junto con la misma. En este caso, los originales en papel de los anexos, documentos de soporte y dictamen de los estados financieros auditados, debern permanecer en poder de los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, por el plazo legalmente establecido y deben exhibirse o presentarse a requerimiento de la Administracin Tributaria.
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LEY
causante. Al cumplir lo anterior, se consignarn los mismos derechos y obligaciones tributarias que correspondan al fallecido y as deber procederse hasta que se dicte la resolucin definitiva en el proceso sucesorio.
REGLAMENTO
Cuando se trate de anexos que deben ser auditados por un profesional o empresa de auditora independiente, el contribuyente o responsable debe manifestar bajo juramento en su declaracin electrnica, que los documentos originales en papel obran en su poder.
ARTICULO 56. Contribuyentes no obligados a presentar declaracin jurada. No debern presentar declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la Direccin: a) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia y cuyos ingresos totales anuales no superen la suma de la deduccin que establece el inciso a) del artculo 37 de esta ley. b) Las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas sujetas a retencin definitiva del impuesto. c) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia, cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del impuesto en la fuente. En caso contrario, debern presentar la declaracin jurada a la Direccin, pagando el impuesto resultante, y d) Los pequeos contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que tengan autorizacin de la Direccin para el pago de una cuota fija trimestral de dicho impuesto.
ARTCULO 28. CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN JURADA. No debern presentar declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la Administracin Tributaria: 1. Las personas individuales, que trabajen en relacin de dependencia, que no desarrollen actividades empresariales u otras actividades lucrativas y cuyos ingresos anuales totales no superen la suma nica de treinta y seis mil quetzales (Q. 36,000.00) en concepto de deduccin personal, a que se refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley. Las personas individuales o las jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas sujetas a retencin definitiva del impuesto. Los asalariados, cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del impuesto en la fuente. En caso contrario, debern presentar declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta ante la Administracin Tributaria, nicamente para completar el pago del impuesto respectivo, debiendo
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LEY
REGLAMENTO
entregar copia de la misma al patrono para los efectos de la liquidacin definitiva del impuesto. Para tener derecho a efectuar en la declaracin jurada, la deduccin por el crdito a cuenta del Impuesto Sobre la Renta por el Impuesto al Valor Agregado, debern cumplir con la presentacin de la planilla para el crdito por Impuesto al Valor Agregado, dentro del plazo establecido en el artculo 37 A de la Ley, lo cual es independiente de que posteriormente presenten la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta. 4. Los contribuyentes inscritos en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que obtengan autorizacin de la Administracin Tributaria para efectuar el pago de una cuota fija trimestral de dicho impuesto, conforme el artculo 50 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
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LEY
ARTICULO 57. Personas individuales que trabajan en relacin de dependencia. Quienes se desempeen en relacin de dependencia, debern presentar ante el patrono o empleador una declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales, exclusivamente por los ingresos que perciban de dicha actividad laboral, en los formularios que proporcionar la Direccin, en la cual debern constar como mnimo los datos siguientes: a) Nombres y apellidos completos del empleado. b) Domicilio Fiscal. c) Nmero de identificacin tributaria. Si no lo tuviere, deber obtenerlo de la Direccin. d) Nombres y apellidos completos, o razn social y domicilio fiscal de otros empleadores, si los tuviere. e) Monto de los sueldos y salarios que estima percibir durante el perodo, y f) Crdito estimado por Impuesto al Valor Agregado, el cual se determina as: multiplicando el cincuenta por ciento (50%) del total de las rentas netas del trabajador por la tarifa del Impuesto al Valor Agregado. El monto del crdito as estimado se multiplica por el porcentaje de acreditamiento que establece el artculo 37 A, segn el perodo por el cual est presentando la declaracin jurada ante el patrono y el resultado constituir el monto del crdito estimado por Impuesto al Valor Agregado que deber incluir en dicha declaracin, el cual queda sujeto a la liquidacin del perodo de que se trate.
REGLAMENTO
ARTCULO 32. DECLARACIN JURADA DE ASALARIADOS Y RETENCIONES. Las personas individuales que perciban remuneraciones provenientes exclusivamente de su trabajo en relacin de dependencia, superiores a los treinta y seis mil quetzales (Q.36,000.00) anuales, deben presentar ante su patrono una declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales, de acuerdo con el artculo 57 de la Ley. El patrono actuar como agente de retencin del impuesto, de acuerdo con lo establecido en el artculo 67 de la Ley. Las personas individuales que presten servicios en relacin de dependencia, a los Organismos del Estado y a sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, tambin deben cumplir con las normas establecidas en este Reglamento. De conformidad con lo que establece el artculo 41 de la Ley, las personas individuales que trabajen en relacin de dependencia y adems obtengan rentas por otros ingresos, estarn sujetas a lo dispuesto en los artculos 44, 44 A y 72 de la Ley. Adems de lo anterior, las personas individuales que se desempeen exclusivamente en relacin de dependencia, debern presentar una declaracin jurada cuando no se les haya efectuado la retencin de la totalidad del impuesto en la fuente correspondiente a la liquidacin definitiva anual. Tambin, las personas individuales que tengan ms de una actividad generadora de renta, procedern de conformidad con el artculo 54 de la Ley.

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LEY
Cuando por cualquier circunstancia se modifique cualesquiera de los datos arriba indicados, el empleado deber informar de ello mediante la presentacin de una nueva declaracin jurada en formulario oficial ante su empleador, dentro del plazo de veinte (20) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha en que se produzca el cambio.
REGLAMENTO
De acuerdo con lo establecido en el artculo 67 de la Ley, la Direccin de Contabilidad del Estado, los empleados o funcionarios pblicos de los Organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, que tengan a su cargo el pago de sueldos y dems remuneraciones, afectas a retenciones de conformidad con la Ley, tienen obligacin de retener el Impuesto Sobre la Renta que corresponda y presentar a la Administracin Tributaria, la declaracin jurada de las retenciones efectuadas. ARTCULO 33. ASALARIADOS QUE TENGAN MS DE UN PATRONO. Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 31 de este Reglamento, ante el patrono o empleador que le pague o acredite la mayor remuneracin anual. Para determinar la renta neta total, en dicha declaracin indicar el monto de cada una de las retribuciones que recibe de los otros patronos; asimismo, sus correspondientes nombres y apellidos completos, razn o denominacin social de la entidad, segn corresponda y NIT. Simultneamente, el trabajador deber presentar a sus patronos que le paguen o acrediten remuneraciones menores, fotocopia del formulario presentado ante el patrono que actuar en calidad de agente de retencin. ARTCULO 34. IMPRESIN DE FORMULARIOS. Los formularios de declaraciones juradas y constancias de las retenciones del impuesto, que la Administracin Tributaria establezca para uso oficial, podrn ser impresos por los propios agentes de retencin, quienes podrn reportar la informacin requerida en los mismos, utilizando medios computarizados.

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REGLAMENTO
En estos casos, la informacin de cada formulario debe coincidir con la oficial y guardar estrictamente el orden correspondiente. Los agentes de retencin que quieran optar por la utilizacin de sistemas computarizados para reportar la informacin, deben requerir la aprobacin previa a la Administracin Tributaria y utilizar el formato magntico que sta determine.
ARTCULO 47. TRANSITORIO. AUTORIZACIN DE IMPRESIN DE FORMULARIOS. Los contribuyentes que posean autorizacin para la impresin de los formularios por sistema computarizado a que se refiere el artculo 34 de este Reglamento, podrn seguir imprimiendo los mismos con base a dicha autorizacin, siempre y cuando se ajusten al diseo y caractersticas de los nuevos formularios oficiales que para el efecto emita la Administracin Tributaria.
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LEY
REGLAMENTO
ARTICULO 58. Derogado. ARTICULO 59. Forma de pago. El impuesto, sus intereses y multas, deben pagarse en las cajas fiscales de la Direccin, o en las Administraciones Departamentales de Rentas que corresponda, en efectivo o mediante cheque de la cuenta bancaria personal del contribuyente o del responsable, segn el caso, o enviando cheque de la cuenta bancaria personal por correo certificado con aviso de recepcin. Tambin podrn pagarse en los bancos del sistema habilitados para esa situacin. ARTICULO 60. Plazos para el pago. El impuesto que resulte de las declaraciones juradas a que se refieren los artculos 54, 55, 61 y 72 de esta ley, deber pagarse juntamente con la presentacin de las declaraciones juradas, dentro de los plazos establecidos en dichos artculos para la presentacin de las mismas. Todo otro pago de impuesto, intereses y multas, determinados o aplicados con previa audiencia por la Direccin, deben efectuarse dentro de los diez (10) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha en que el contribuyente o responsable quede legalmente notificado de su obligacin. Si interpone recursos, la deuda por tales conceptos ser exigible a partir del da siguiente en que quede firme la resolucin o la sentencia respectiva, y debe pagarse dentro de los diez (10) das hbiles inmediatos siguientes, de la fecha en que se produce tal acto.
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CAPITULO - IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA BRUTA
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LEY
CAPITULO XIV IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA BRUTA ARTICULO 61. Pagos trimestrales. Los contribuyentes sujetos al rgimen optativo establecido en el artculo 72 de esta ley, debern realizar pagos trimestrales en concepto de Impuesto Sobre la Renta. Para el efecto, podrn determinar el pago trimestral sobre una de las siguientes formas:
REGLAMENTO
CAPTULO VIII PAGOS TRIMESTRALES Y RETENCIONES ARTCULO 29. PAGOS TRIMESTRALES. De conformidad con el artculo 61 de la Ley, los contribuyentes, excepto los que obtengan ingresos exclusivamente en relacin de dependencia, los que paguen el impuesto conforme a los regmenes establecidos en los artculos 44 y 44 A de la Ley, y los pequeos contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que tengan autorizacin de la Administracin Tributaria para el pago de una cuota fija trimestral de dicho impuesto, debern realizar pagos trimestrales en concepto del Impuesto Sobre la Renta; para lo cual se observarn los procedimientos siguientes: 1. Los contribuyentes que opten por efectuar cierres contables parciales o liquidacin preliminar de sus operaciones, para determinar el pago trimestral, debern acumular la ganancia o prdida fiscal obtenida en cada cierre trimestral, al trimestre inmediato siguiente. A la renta imponible determinada en cada trimestre, se le aplicar la tarifa que establece el artculo 72 de la Ley para determinar el monto del impuesto, al cual se acreditar el impuesto determinado y pagado en el trimestre inmediato anterior, y la diferencia constituir el impuesto a pagar correspondiente a dicho trimestre. El cuarto pago trimestral se liquidar en la declaracin jurada que corresponda al perodo de liquidacin definitiva anual. Al formulario de declaracin jurada de pago trimestral, deber adjuntarse el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos, de cada cierre contable parcial o liquidacin preliminar de operaciones.
a) Efectuar cierres contables parciales o liquidacin preliminar de sus operaciones al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible. El impuesto se determinar conforme lo establece el artculo 72 de esta ley. Los contribuyentes que elijan esta opcin, debern acumular la ganancia o prdida obtenida en cada cierre trimestral, en el trimestre inmediato siguiente; b) Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por ciento (5%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusin de las rentas exentas y las ganancias de capital. El impuesto correspondiente a dicha renta imponible se determinar conforme lo establece el artculo 72 de esta ley; y, c) Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado en el perodo de liquidacin definitiva anual anterior. En el caso de que el perodo anterior fuere menor de un ao, la renta imponible se proyectar a un ao y se le aplicar la tarifa correspondiente.

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Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los incisos anteriores, no podr ser variada sin la autorizacin previa de la administracin tributaria. El pago del impuesto se efectuar por trimestres vencidos y se liquidar en forma definitiva anualmente. El pago del impuesto trimestral se efectuar por medio de declaracin jurada y deber realizarse dentro de los diez das hbiles siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagar cuando se presente la declaracin jurada anual correspondiente, dentro de los tres primeros meses del ao. Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados para cancelar el Impuesto Sobre la Renta del referido perodo anual de liquidacin.
Los contribuyentes que obtengan ingresos sujetos a retencin con carcter de pago definitivo del impuesto, rentas no afectas a esta retencin y rentas exentas, para calcular el pago trimestral del impuesto, debern deducir los costos y gastos que afectan a cada una de las rentas. Cuando no pueda comprobarse la relacin directa de costos y gastos entre las rentas sujetas a retencin definitiva, las rentas no sujetas a retencin definitiva y las exentas; stos se distribuirn en forma proporcional al total de ingresos del contribuyente. 2. Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por ciento (5%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusin de las rentas exentas y las ganancias de capital. El impuesto correspondiente a dicha renta imponible se determinar conforme lo establece el artculo 72. 3. Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado en el perodo de liquidacin definitiva anual anterior. En el caso de que el perodo anterior fuere menor de un ao, la renta imponible se proyectar a un ao y se le aplicar la tarifa correspondiente. ARTCULO 30. ENTREGA DE LOS PAGOS TRIMESTRALES. El pago del impuesto se efectuar por trimestres vencidos, dentro de los diez (10) das hbiles siguiente a la finalizacin del trimestre que corresponda, por medio de declaracin jurada, que al mismo tiempo constituye recibo de pago. El cuarto pago trimestral se liquidar en la declaracin jurada que contiene la liquidacin definitiva anual del impuesto, la cual se presentar dentro de los tres primeros meses del ao calendario.

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La declaracin jurada correspondiente a los pagos trimestrales deber presentarse an en el caso en que no resulte impuesto a pagar, por no haberse obtenido rentas o por haberse determinado prdida fiscal en el cierre contable parcial o en la liquidacin preliminar, efectuada de conformidad con lo estipulado en el inciso a) del artculo 61 de la Ley. Estas declaraciones podrn presentarse por los medios electrnicos que autorice la Administracin Tributaria, aplicando las disposiciones que se establecen en el artculo 26 de este Reglamento. La declaracin jurada deber ser presentada y el pago hacerse efectivo, an en el caso de trimestres que resulten incompletos por el inicio o cese de actividades.
ARTICULO 62. Rentas provenientes de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares. Las personas que perciban rentas en concepto de premios de loteras, rifas, sorteos, bingos, o por eventos similares, debern efectuar un pago igual al diez por ciento (10%) sobre el importe neto de los premios percibidos en efectivo, con carcter de pago definitivo del impuesto. En el caso de premios que no sean en efectivo, el impuesto se aplicar sobre el valor comercial del derecho o del bien objeto del premio.
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Las personas individuales o jurdicas que paguen o acrediten en cuenta premios en concepto de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares, retendrn el diez por ciento (10%) con carcter de pago definitivo del impuesto, sobre el importe neto de los premios que paguen o acrediten, y debern entregar a los contribuyentes, en el momento de efectuar el pago o el acreditamiento del premio, la constancia de retencin correspondiente, en la que debern indicar: El nombre y apellidos, domicilio fiscal y NIT del contribuyente que soport la retencin a que se refiere ste artculo, el importe neto del premio pagado o acreditado, la tarifa del diez por ciento (10%) aplicada y el monto del impuesto retenido con carcter de pago definitivo. Las retenciones practicadas las debern enterar a las cajas fiscales conforme lo establece el artculo 63 de esta ley. Los ingresos percibidos que hayan sido objeto de retencin del impuesto con carcter de pago definitivo, conforme a lo establecido en ste artculo, debern consignarse en la declaracin jurada anual como ingresos que ya pagaron el impuesto. ARTICULO 63. Retenciones. Al pagarse o acreditarse en cuenta rentas afectas y sujetas a retencin, sta debe practicarse mediante deduccin de los montos por los conceptos que establecen las disposiciones pertinentes de esta ley, y enterarse en las cajas fiscales dentro de los diez (10) das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuaron los acreditamientos en cuenta o se realizaron los pagos de las rentas, y acompaar una declaracin jurada correspondiente a las retenciones efectuadas a los beneficiarios domiciliados en el pas, y otra declaracin jurada por las retenciones correspondientes a beneficiarios no domiciliados en Guatemala.
ARTCULO 39. OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN. De conformidad con el artculo 63 de la Ley, y los artculos 25, 26, 28 y 29 del Cdigo Tributario, los agentes de retencin estn obligados a: 1. Efectuar las retenciones sobre las rentas afectas, de acuerdo con la ley.
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Extender y entregar a los contribuyentes, cuando corresponda, las constancias de las retenciones efectuadas, dentro de los veinte (20) das hbiles, contados a partir de la fecha de efectuado el pago o acreditamiento en cuenta de la renta. Para el efecto, los agentes de retencin debern consignar toda la informacin que se requiera en los formularios oficiales. En el caso de retenciones practicadas a asalariados, podr reemplazarse la constancia mensual antes mencionada, por la boleta de liquidacin del pago o copia del cheque "voucher" correspondiente, pero en este caso, deber emitirse una constancia global del impuesto retenido durante todo el perodo, dentro de los veinte (20) das hbiles, contados a partir de la fecha en que se efecte el ltimo pago mensual del perodo de liquidacin definitiva anual del asalariado. Enterar las sumas retenidas, en los bancos del sistema y dems entidades autorizadas para el efecto por la Administracin Tributaria, mediante declaracin jurada en papel o en la forma que esta autorice y dentro de los plazos y condiciones establecidos en la ley y en el artculo 30 de este Reglamento. Devolver a los contribuyentes asalariados los montos de las retenciones practicadas en exceso durante el perodo de imposicin. El agente retenedor, proceder a efectuar las devoluciones entre el uno (1) de enero y el catorce (14) de febrero de cada ao. El total devuelto deber descontarse
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de las retenciones correspondientes a los meses sucesivos a aquel en que efecto las devoluciones, hasta agotar el saldo. De producirse este caso deber informarse a la Administracin Tributaria al presentar la declaracin jurada anual de conciliacin de las retenciones, estableciendo el monto devuelto. En este mismo perodo deber proporcionar a la Administracin Tributaria un detalle de las devoluciones efectuadas. Dicho detalle contendr como mnimo: a) b) c) d) Nombres y apellidos completos del asalariado; Nmero de identificacin tributaria (NIT), del asalariado; El monto de la retencin devuelta; y, La firma del asalariado a quien se devolvi el excedente.
En lo casos en que el agente de retencin tome a su cargo el pago del impuesto que deba pagar el contribuyente, para los efectos de establecer el monto de la retencin, deber incrementarse la renta en el monto correspondiente al impuesto.
ARTCULO 40. PAGO DEL IMPUESTO POR CUENTA DE TERCEROS. A los efectos de la aplicacin del segundo prrafo del artculo 63 de la Ley, cuando una persona individual o jurdica en su calidad de agente de retencin, se haga cargo del pago del impuesto que le corresponde a un contribuyente, sea ste domiciliado o no en el pas, para establecer la suma del impuesto a retener, al monto de la renta pactada se le sumar el monto del impuesto cuyo pago asumi el agente de retencin. En consecuencia, en la factura que emita el contribuyente deber incluirse el monto del impuesto asumido y pagado. Para el agente de retencin que hubiere asumido y pagado el impuesto, ste constituir gasto deducible para determinar su renta imponible.

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Si el contribuyente beneficiario de la renta fuere domiciliado en el pas, consignar sta en su declaracin jurada anual, como ingresos que ya pagaron el impuesto.
En los casos de cancelacin en especie entre contribuyentes, o cuando por modalidad especial de la operacin no se pague en efectivo o acredite directamente la renta sujeta a retencin, el agente de retencin debe, dentro del plazo de diez (10) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha de la operacin, pagar la retencin en efectivo e informar a la Direccin el nombre y apellido completos o razn social, NIT y domicilio del beneficiario, cantidad de la especie entregada, el valor comercial de la misma y el concepto por el cual se efecta la entrega. Los agentes de retencin debern presentar una declaracin jurada anual, que contenga una conciliacin de las retenciones efectuadas a empleados en relacin de dependencia, acompaando la nmina de empleados y los salarios pagados durante el ao calendario anterior. Dicha declaracin deber presentarla, a ms tardar el treinta y uno de marzo de cada ao. En caso de no presentarse esta declaracin, se aplicarn las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario o en el Cdigo Penal. ARTICULO 64. Derogado. ARTICULO 65. Derogado ARTICULO 66. Retenciones sobre exportaciones. Declarado inconstitucional por sentencia de la Corte de Constitucionalidad en Expedientes Acumulados 269-92, 326-92, 35292 y 41-93, publicada el 17 de marzo de 1994.

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ARTICULO 67. Retenciones sobre rentas de los asalariados. Con excepcin del caso establecido en el artculo 56, inciso a), de esta ley, toda persona que pague o acredite a personas domiciliadas en Guatemala, remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, sean permanentes o eventuales, debe retener el Impuesto Sobre la Renta que corresponda. Igual obligacin aplica a los empleados o funcionarios pblicos, que tengan a su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas. La retencin tambin se aplicar a las personas que adems de obtener rentas en relacin de dependencia, obtienen rentas de otras fuentes, pero slo en la parte que corresponda a los ingresos en relacin de dependencia. En el reglamento se indicar la forma y los procedimientos para practicar y pagar las retenciones. No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el ejercicio de sus funciones, a diplomticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos extranjeros, que integran las representaciones oficiales en la Repblica o, formen parte de organismos internacionales, a los cuales est adherida la Repblica. Lo anterior, no excluye a los empleados guatemaltecos que laboren para tales misiones, agencias y organismos, de la obligacin de presentar su declaracin jurada anual y pagar el impuesto.
ARTCULO 31. PAGOS DE LAS RETENCIONES Y PRACTICADAS Y PAGOS DIRECTOS. Para los efectos de lo dispuesto en los artculos 31, 33, 44, 44 A, 45, 62 y 67 todos de la Ley, se proceder as: Las retenciones debern practicarse en el momento en que los agentes de retencin paguen las rentas o las acrediten en cuenta del beneficiario, conforme a los artculos de la Ley precitados. Cuando los ingresos gravados no fueren objeto de retencin, el contribuyente debe pagar el impuesto directamente a la Administracin Tributaria. Las retenciones efectuadas o los pagos directos deben enterarse mediante declaracin jurada en los bancos del sistema u otras entidades recaudadoras autorizadas para el efecto, o mediante otros medios que autorice la Administracin Tributaria dentro de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuaron, se emiti la factura respectiva o percibi el ingreso, segn corresponda. Cuando las retenciones se hayan efectuado conforme el artculo 45 de la ley, debern enterarse dentro de los quince (15) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se practicaron. En ambos casos se utilizar el formulario de declaracin jurada que para el efecto proporcione la Administracin Tributaria al costo de su impresin o por los otros medios que sta determine.
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Toda persona obligada a practicar retenciones sobre pagos o acreditamientos en cuenta, deber emitir y entregar a los retenidos constancias de retencin, utilizando para ello los formularios que la Administracin Tributaria proporcione, o los que la misma le hubiere autorizado imprimir por medios computarizados. Dichas constancias no debern emitirlas en el caso de facturas especiales, conforme lo establece el artculo 31 de la ley. Copia de dichas constancias deber acompaarse a la declaracin jurada mensual de retenciones. Quienes obtengan la autorizacin para imprimir las constancias y quienes presenten la declaracin jurada en forma electrnica, podrn sustituir dichas copias, empleando medios magnticos o electrnicos en su caso; utilizando el formato y los procedimientos que la Administracin Tributaria apruebe. En ambos casos, las copias en papel debern permanecer en poder de los retenedores a disposicin de la Administracin Tributaria. ARTCULO 35. PROCEDIMIENTO DE RETENCIONES A LOS ASALARIADOS. El patrono que acte como agente de retencin, para los efectos de proyectar la renta imponible y calcular la retencin del impuesto de cada trabajador, proceder en la forma siguiente: 1. Para proyectar la renta neta, determinar el monto de las remuneraciones del trabajador para el perodo de liquidacin correspondiente. Si el trabajador ha declarado percibir remuneraciones provenientes de otros patronos, stas deben adicionarse para obtener la renta neta.
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La renta imponible la determinar restando a la renta neta, las deducciones permitidas en el artculo 37 de la Ley, excepto la correspondiente a donaciones y gastos mdicos, respecto de los cuales proceder conforme lo establece el numeral 5 de este artculo. Para determinar el impuesto, a la renta imponible establecida en el numeral 2 precedente, se aplicarn las tarifas del impuesto establecidas en el artculo 43 de la Ley. No obstante que el derecho al crdito por el Impuesto al Valor Agregado pagado, debe establecerse al finalizar el perodo de liquidacin definitiva anual mediante la planilla a que se refiere el artculo 37 A de la ley; al total del impuesto determinado conforme el numeral 3 anterior, deber restarse un estimado del crdito por el Impuesto al Valor Agregado, el cual se determinar, multiplicando el total de la renta neta del trabajador, por el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa del Impuesto al Valor Agregado vigente. Para establecer la suma que deber retenerse en cada mes al trabajador, el impuesto determinado de conformidad con el prrafo anterior, se dividir entre el nmero de meses que resten para la conclusin del perodo anual de imposicin. Dicha suma slo podr variar cuando se modifiquen las remuneraciones o las deducciones, o cuando el trabajador demuestre con la documentacin legal correspondiente, que su crdito de Impuesto al Valor Agregado ha superado el estimado del perodo anual. No son proyectables las donaciones y lo gastos mdicos a que se refieren lo incisos d) y e) del artculo 37 de la Ley, sin embargo el patrono los
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considerar para redeterminar el impuesto a retener mensualmente a partir del mes en que los mismos sean documentados por los respectivos empleados. Para tales efectos se considerar el valor de los gastos, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado. 6. Al finalizar su perodo de liquidacin definitiva anual, el trabajador deber presentar al patrono, a efecto de que ste haga los ajustes correspondientes y determine el impuesto definitivo, copia de la planilla para el crdito por Impuesto al Valor Agregado a que se refiere el artculo 11 de este Reglamento.
En los casos en que se produzca el cese de relacin laboral del trabajador antes de la finalizacin del perodo de liquidacin definitiva anual, el patrono deber proporcionar al empleado sus constancias de retencin para que ste presente la declaracin jurada ante la Administracin Tributaria por el perodo de liquidacin definitiva anual correspondiente, conforme al artculo 54 de la Ley. Cuando el empleado cambie de patrono o empleador, deber informar al nuevo patrono sobre las rentas y retenciones que le efectu su anterior patrono o empleador, para los efectos de la liquidacin del perodo de liquidacin definitiva anual. Cumplido lo anterior no deber presentar la declaracin jurada anual correspondiente. El trabajador queda obligado a presentar ante su patrono, una nueva declaracin jurada, cuando tenga modificaciones en las deducciones permitidas, o cambio en las remuneraciones percibidas, dentro del plazo de veinte (20) das de ocurridas las mismas. Lo anterior tendr por efecto el clculo del nuevo impuesto a pagar y la modificacin del monto a retener mensualmente.

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ARTICULO 68. Acreditamiento y devolucin de retenciones efectuadas en exceso a los asalariados. Los agentes de retencin, cuando comprueben al hacer la declaracin jurada anual de las retenciones practicadas, que efectuaron retenciones en exceso a cualesquiera de sus asalariados, debern proceder a devolverles a stos las sumas retenidas en exceso, e informarn de ello a la Direccin en detalle y por cada asalariado, antes de la fecha de vencimiento para la presentacin de la citada declaracin jurada anual, en los formularios que se proporcionar. Al mismo tiempo, los agentes de retencin, descontarn el total de tales sumas devueltas a los contribuyentes, del monto que les corresponda pagar por concepto de las retenciones del mismo mes calendario en que se realicen dichas devoluciones o de los siguientes, hasta reunir el valor de tales devoluciones.
Si vencido el plazo de 20 das antes mencionado, el empleado no presenta una declaracin sobre las modificaciones a sus sueldos y salarios mensuales pagados por el patrono que deba actuar como agente de retencin, as como cuando se produzca cambio de la tasa del Impuesto al Valor Agregado, el patrono proceder a determinar el nuevo monto a retener en forma mensual.
ARTCULO 36. BASE PARA LA RETENCIN SOBRE RENTAS DE CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS EN EL EXTERIOR. Para los efectos del impuesto, el importe de la retencin de los casos de pagos o acreditamientos en cuenta a beneficiarios domiciliados en el exterior, la misma deber efectuarse tomando como base el equivalente en quetzales de las divisas respectivas, considerando el tipo de cambio para la compra que el retenedor acredite haber utilizado, o el publicado por el Banco de Guatemala, conforme las regulaciones cambiarias que se encuentren vigentes, a la fecha del pago o a la fecha del acreditamiento en cuenta, segn el caso.
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Para los mismos efectos, en la fecha en que perciban rentas de fuente guatemalteca, se consideran domiciliadas en el exterior las personas jurdicas constituidas en el extranjero y las personas individuales extranjeras. Se consideran domiciliados en Guatemala, salvo prueba en contrario, a los extranjeros que hubieren residido ininterrumpidamente en el pas por ms de un ao y que realicen los trmites necesarios para permanecer y trabajar legalmente en el mismo, conforme constancia que deber acompaar al comprobando respectivo el agente retenedor. Cumplido lo anterior podr otorgrseles Nmero de Identificacin Tributaria al retenido. En el caso de guatemaltecos que retornen al pas para residir en forma permanente en el mismo, se considerarn domiciliados en Guatemala cuando as lo informen a la Administracin Tributaria o presenten a su empleador o patrono la declaracin a la que se refiere el artculo 57 de la ley. Se consideran domiciliados en el exterior, salvo prueba en contrario, a los guatemaltecos que a la fecha en que perciban rentas de fuente guatemalteca, hubieran residido en el extranjero por ms de seis meses.
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En todos los casos, los agentes de retencin, en general, entregarn a los contribuyentes a quienes les retengan el impuesto, dentro de los veinte (20) das hbiles inmediatos siguientes de efectuado el acreditamiento o el pago de la renta, las constancias correspondientes, que indiquen el nombre y apellido completos, domicilio fiscal y NIT del contribuyente que soport la retencin, el concepto de la misma, la renta acreditada o pagada, la tarifa aplicable y el monto retenido por impuesto. Si no se entrega a los contribuyentes las constancias aludidas, se impondr al agente de retencin una multa equivalente al diez por ciento (10%) del monto retenido. Los contribuyentes a quienes se les efecten retenciones y no obtengan, de los agentes de retencin en los plazos citados, las constancias de las retenciones practicadas, informarn de ello a la Direccin, dentro del plazo de cuarenta y cinco (45) das inmediatos siguientes de practicadas. ARTICULO 69. Intermediarios. Cuando los bancos del sistema, comerciantes o cualquier clase de persona individual o jurdica, entes o patrimonios citados en el Artculo 3 de esta ley, en su carcter de intermediarios, administradores, agentes financieros o mandatarios, paguen, pongan a disposicin, o acrediten en cuenta a terceras personas, rentas sujetas a retencin conforme a esta ley; estarn actuando como agentes de retencin y debern enterar el impuesto.
REGLAMENTO
ARTCULO 38. RETENCIONES PRACTICADAS POR INTERMEDIARIOS. Conforme el artculo 69 de la Ley, las personas individuales o jurdicas que paguen, remesen, pongan a disposicin o acrediten en cuenta a terceras personas, rentas sujetas a retencin en la fuente, debern actuar como agentes de retencin o de percepcin del impuesto, excepto en los casos que la retencin ya se hubiera practicado y enterado a la Administracin Tributaria, situacin que debern acreditar los interesados con la copia de la declaracin jurada y del comprobante de pago correspondiente, el cual el agente de retencin o de percepcin del impuesto deber remitir a la Administracin Tributaria con detalle independiente, junto con la declaracin jurada mensual de las retenciones que en el mismo mes hubiere practicado en su carcter de agente de retencin o de percepcin.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAPITULO - DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO
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CAPITULO XV DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO ARTICULO 70. Regla general. Los contribuyentes que conforme a esta ley estn obligados a prestar declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta, tienen derecho a deducir del impuesto que corresponda al perodo anual de imposicin, las sumas siguientes: a) La totalidad de las retenciones que se les efectuaron sobre las rentas atribuibles al perodo de imposicin al que corresponde la declaracin jurada de renta. b) Los pagos efectuados a cuenta del perodo de imposicin correspondiente a la declaracin jurada, y c) El Crdito a cuenta por el Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin de bienes y servicios, durante el perodo de liquidacin definitiva anual, conforme a lo establecido en los artculos 37 A y 41 de esta ley. ARTCULO 41. CRDITOS DE IMPUESTO. Para los efectos del artculo 70 de la Ley, las deducciones del impuesto se aplicarn en la liquidacin definitiva anual en el siguiente orden: Las personas individuales o jurdicas y otros entes o patrimonios mencionados en los artculos 44 y 44 A, cuando hubieren optado por el rgimen establecido en el artculo 72d (sic) de la ley, determinarn el impuesto en su declaracin jurada anual, aplicando a la renta imponible la tarifa del 31% establecida en el artculo referido. Al saldo resultante adicionarn el Impuesto Sobre la Renta proveniente de ganancias de capital, si las tuvieren, obteniendo as el impuesto neto del perodo, al que podrn restar el monto de los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta efectivamente realizados, el total de las retenciones acreditables y el monto de otros crditos, cuando corresponda. El saldo resultante, constituir el impuesto a pagar o el crdito a favor del contribuyente.
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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAPITULO - PAGOS EN EXCESO Y SU TRMITE

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CAPITULO XVI PAGOS EN EXCESO Y SU TRMITE ARTICULO 71. Pago en exceso. Los contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en exceso lo harn constar en su declaracin jurada anual y podrn solicitar en dicha declaracin, su acreditamiento al pago trimestral del impuesto o al que resulte de la liquidacin definitiva anual, o bien presentar a la Direccin solicitud de devolucin. En los casos de pagos en exceso de intereses y multas, debern presentar a la Direccin, la correspondiente solicitud de devolucin. Si el contribuyente que solicite la devolucin de lo pagado en exceso, adeudare tributos, intereses o multas, previo a efectuar la devolucin solicitada, la Direccin realizar la compensacin respectiva entre los dbitos y crditos del contribuyente. Los contribuyentes o responsables que soliciten el acreditamiento de lo pagado en exceso, podrn efectuar dicho acreditamiento a los pagos trimestrales del impuesto o al que resulte de la liquidacin definitiva anual, que tengan que realizar al da siguiente de presentada la declaracin jurada. ARTCULO 42. DE LO PAGADO EN EXCESO. Para los efectos del artculo 71 de la Ley en sus prrafos quinto y sexto, los contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en exceso y siempre que su derecho no haya prescrito, de conformidad con lo que establece el Cdigo Tributario, podrn solicitar la devolucin a la Administracin Tributaria. La peticin de devolucin est sujeta a ser revisada por la Administracin Tributaria; que podr rechazarla parcial o totalmente, debiendo notificar al contribuyente o responsable de los ajustes que formule. Cuando procedan las devoluciones se harn utilizando el fondo especial al que se refiere el ltimo prrafo del artculo 71 de la Ley. La Administracin Tributaria deber resolver y ordenar la devolucin, dentro de los noventa (90) das hbiles de presentada la solicitud. Si no resuelve y notifica al contribuyente dentro de dicho plazo, se tendr por resuelta en sentido desfavorable, para el slo efecto que los solicitantes opten por interponer el recurso de revocatoria o esperar la emisin y notificacin de la resolucin correspondiente.
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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAPITULO - PAGOS EN EXCESO Y SU TRMITE

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Las devoluciones que soliciten los contribuyentes o responsables, se efectuarn en efectivo. La Superintendencia de Administracin Tributaria deber proceder a su devolucin dentro de los noventa (90) das hbiles de presentada la solicitud de devolucin. La peticin se tendr por resuelta desfavorablemente, para el slo efecto de que el contribuyente pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia administrativa, si transcurrido dicho plazo, la Superintendencia no emite y notifica la resolucin respectiva. La Superintendencia de Administracin Tributaria podr rechazar total o parcialmente las solicitudes de devolucin, en caso que existan ajustes notificados al contribuyente o responsable por el impuesto establecido en esta ley y nicamente hasta por el monto de tales ajustes. Las devoluciones en efectivo se realizarn en cada caso contra un Fondo especial que llevar la Direccin, con la identificacin del ejercicio anual de liquidacin definitiva y de los conceptos de impuesto, intereses y multas. Para atender las devoluciones de pago en exceso del impuesto, la Direccin Tcnica del Presupuesto deber constituir un fondo rotativo por la suma que determine el Ministerio de Finanzas Pblicas, con base en las solicitudes que deber presentar la Direccin.
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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAPITULO IMPUESTO REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL
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CAPITULO XVII REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO ARTICULO 72. Rgimen optativo de pago del impuesto. Las personas jurdicas y las individuales, domiciliadas en Guatemala, as como los otros patrimonios afectos y entes a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, y las personas individuales o jurdicas enumeradas en el artculo 44 A, podrn optar por pagar el impuesto aplicando a la renta imponible determinada conforme a los artculos 38 y 39 de esta ley, y a las ganancias de capital, el tipo impositivo del treinta y uno por ciento (31%). En este rgimen, el impuesto se determinar y pagar por trimestres vencidos, sin perjuicio de la liquidacin definitiva del perodo anual.
REGLAMENTO
CAPTULO IX DEL RGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO ARTCULO 43. RGIMEN OPTATIVO DE PAGO DEL IMPUESTO. Conforme el artculo 72 de la Ley, las personas individuales y jurdicas domiciliadas en Guatemala y los otros patrimonios afectos siguientes a los que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley, que desarrollan actividades mercantiles con inclusin de las agropecuarias, y las personas individuales o jurdicas enumeradas en el artculo 44 A podrn optar por pagar el impuesto aplicando a la renta imponible determinada conforme a los artculos 38 y 39 de la Ley, y a las ganancias de capital, el tipo impositivo del treinta y uno por ciento (31%). Los contribuyentes que se acojan a este rgimen de pago del impuesto, determinarn y pagarn la obligacin a su cargo mediante declaracin jurada que debern presentar por trimestres vencidos. Los contribuyentes que opten por este rgimen deben cumplir con lo siguiente: 1. Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la Administracin Tributaria y autorizados por el Registro Mercantil, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 46 de la Ley. 2. Realizar los pagos trimestrales a que se refiere el artculo 61 de la Ley.
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3. Presentar la declaracin anual a que se refiere el artculo 54 de la Ley, calculando y pagando el impuesto. Adjunto a la misma deber presentar sus estados financieros auditados por un profesional o empresa de auditora independientes. 4. Presentar, adjunto a la liquidacin definitiva anual, informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el perodo fiscal, en medios magnticos o electrnicos de uso comn y en las formas que para el efecto defina la administracin tributaria. 5. Consignar en las facturas que emita por sus actividades comerciales la frase sujeto a pagos trimestrales. Los contribuyentes que opten por este rgimen debern presentar aviso a la Administracin Tributaria durante el primer mes de vigencia del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica, que reforma la Ley o al inscribirse como entidad nueva ante la Administracin Tributaria.
El perodo de liquidacin definitiva anual principia el uno de enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada ao y deber coincidir con el ejercicio contable del contribuyente. Para el caso de contribuyentes que realicen actividades temporales menores de un ao, la administracin tributaria, a solicitud de los mismos, podr autorizar perodos especiales de liquidacin definitiva anual, los cuales iniciarn y concluirn en las fechas en que se produzca la iniciacin y el cese de la actividad, respectivamente.
ARTCULO 26. PERODO DE LIQUIDACIN DEFINITIVA ANUAL, PERODO EXTRAORDINARIO Y DECLARACIN JURADA. Conforme a los artculos 43 y 72 de la Ley, el perodo de liquidacin definitiva anual principia el uno de enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada ao. Los contribuyentes estn obligados a presentar a la Administracin Tributaria, dentro de los primeros tres meses del ao calendario, es decir, durante los meses de enero, febrero y marzo, una declaracin jurada de la renta obtenida durante el ao calendario anterior, determinando y pagando el impuesto correspondiente. La
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presentacin de la declaracin y en su caso el pago del impuesto, debern efectuarse en los bancos del sistema u otras entidades recaudadoras autorizadas para el efecto, o mediante otros medios que autorice la Administracin Tributaria. Las cantidades que se reporten en dicha declaracin, debern ser enteras, aproximndose a la unidad monetaria inmediata superior cuando la fraccin sea mayor de cincuenta centavos de quetzal. Los perodos de liquidacin definitiva anual, sern extraordinarios cuando: a) Se realicen actividades temporales menores a un ao. Dicho perodo iniciar y concluir en las fechas en que se produzca la iniciacin y el cese de la actividad, en cuyo caso debern solicitar previamente a la Administracin Tributaria, la autorizacin respectiva. b) Inicien actividades en fecha posterior al uno de enero. Dicho perodo de liquidacin definitiva anual se computar desde la fecha de inicio de actividades hasta la fecha del cierre del primer perodo impositivo. c) Cesen actividades antes del treinta y uno de diciembre. Dicho perodo de liquidacin definitiva anual se computar desde la fecha de inicio del perodo impositivo hasta la fecha de cese total de actividades. d) Inicien actividades no temporales, en fecha posterior al uno de enero y cesen las mismas, por cualquier circunstancia, antes del treinta y uno de diciembre. Dicho perodo de liquidacin definitiva anual, se computar desde la fecha de inicio de las actividades hasta la fecha del cese total de las mismas. Para los casos establecidos en las literales a), c) y d), la declaracin jurada deber presentarse dentro del plazo establecido en el artculo 55 de la Ley.
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Los contribuyentes que opten por este rgimen, debern cumplir con lo siguiente: 1. Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la administracin tributaria y autorizados por el Registro Mercantil, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 46 de esta ley. 2. Realizar los pagos trimestrales a que se refiere el artculo 61 de esta ley. 3. Presentar la declaracin anual a que se refiere el artculo 54 de esta ley, calculando y pagando el impuesto. Adjunto a la misma deber presentar sus estados financieros auditados por un profesional o empresa de auditora independientes. 4. Presentar, adjunto a la liquidacin definitiva anual, informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el perodo fiscal, en medios magnticos o electrnicos de uso comn y en las formas que para el efecto defina la Administracin Tributaria. 5. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades comerciales la frase sujeto a pagos trimestrales. nicamente a los contribuyentes que adopten este rgimen, les son aplicables las disposiciones de los artculos 50, 51 y 52 de esta ley, cuando corresponda. Para optar por este rgimen, los contribuyentes debern presentar previamente un aviso a la administracin tributaria, durante el primer mes de vigencia de esta ley o al inscribirse como entidad nueva ante la administracin tributaria. Quienes opten por este rgimen podrn cambiarlo nicamente previo aviso presentado en el mes anterior al inicio del ao calendario.
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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAPITULO DEL ORGANO DE APLICACIN DEL IMPUESTO, Y DE SUS FUNCIONARIOS
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CAPITULO XVIII DEL ORGANO DE APLICACION DEL IMPUESTO, Y DE SUS FUNCIONARIOS ARTICULO 73. Organo de aplicacin. Corresponde a la Direccin General de Rentas Internas, la administracin del impuesto Sobre la Renta, que comprende la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y control de dicho impuesto. Por excepcin, la fiscalizacin de la renta obtenida por los contribuyentes que sean instituciones bancarias, financieras, almacenadoras, aseguradoras, afianzadoras, bolsa de valores, casas de cambio y corredores de bolsa, se efectuar por la Superintendencia de Bancos, la que deber formular los ajustes al impuesto, otorgar las audiencias a evacuar, por las instituciones sujetas a su fiscalizacin, ejercer las atribuciones y emplear los mismos procedimientos que se establecen en esta ley, y los pertinentes del Cdigo Tributario, que se confieren a la Administracin Tributaria. Cumplidas estas actuaciones, cursar el expediente a la Direccin, para que dicte la resolucin correspondiente. ARTICULO 74. Carcter confidencial de las informaciones. Las informaciones relativas a la aplicacin del impuesto de esta ley, que obren en la Direccin, en el Ministerio de Finanzas Pblicas y en la Superintendencia de Bancos, tienen carcter confidencial.
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Los funcionarios y empleados pblicos que intervengan en la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto, slo pueden revelar dichas informaciones a sus superiores jerrquicos o a requerimiento de los tribunales de justicia, siempre que en ambos casos se trate de problemas vinculados con la administracin, fiscalizacin y percepcin del impuesto. No rige esta prohibicin en los casos en que los contribuyentes y responsables autoricen por escrito y en forma autntica su divulgacin. Lo anterior no impide la publicacin de datos estadsticos, siempre que se hagan de tal forma, que no pueda identificarse a los contribuyentes y responsables o al personal del rgano de aplicacin.
CAPTULO X DE LOS PROFESIONALES, TCNICOS Y ENTIDADES QUE ACTAN ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ARTCULO 44. RESPONSABILIDAD DE LOS CONTADORES PBLICOS Y AUDITORES Y DE LOS PERITOS CONTADORES. Los Contadores Pblicos y Auditores, y los Peritos Contadores, inscritos ante la Administracin Tributaria como tales, son responsables por las operaciones contables registradas, por cualquier otra documentacin que certifiquen o dictaminen, segn corresponda, en su calidad de Contador del contribuyente.
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ARTCULO 45. INFRACCIONES SANCIONADAS POR EL CODIGO PENAL. En los casos en que por su actuacin, los profesionales, los Contadores Pblicos y Auditores, Peritos Contadores, y las entidades que prestan servicios de auditoria pudieran incurrir en infracciones sancionadas por el Cdigo Penal, se certificar lo conducente al juez competente. ARTCULO 46. REGISTRO DE CONTADORES. La Administracin Tributaria llevar un Registro de Contadores, en el cual estn obligados a inscribirse todos los Contadores Pblicos y Auditores y los Peritos Contadores, facultados para ejercer su profesin y actuar ante la misma. El Colegio de Profesionales de las Ciencias Econmicas, deber enviar mensualmente a la Administracin Tributaria un listado de los Contadores Pblicos y Auditores colegiados activos.
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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAPITULO - DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
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CAPITULO XIX DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES ARTICULO 75. Transitorio. Compensacin de prdidas de operacin. La norma sobre compensacin de prdidas de operacin, a que se refiere el Artculo 24 de esta ley, se aplicar slo a las que se produzcan en los perodos de imposicin que se inicien despus de la fecha de entrada en vigencia de la Ley. ARTICULO 76. Derogado.
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ARTICULO 77. Derogado.
ARTICULO 78. Transitorio. Depuracin de la documentacin de archivos. Se autoriza a la Direccin General de Rentas Internas para que, a partir del primero de Julio de mil novecientos noventa y dos, y dentro del plazo de seis meses contado de dicha fecha, proceda a la destruccin de las declaraciones juradas, anexos y otra documentacin del impuesto sobre utilidades y beneficios de capital, as como del Impuesto Sobre la Renta, recibidos de los contribuyentes o responsables antes del primero de enero de mil novecientos ochenta y cinco, toda vez no se encuentren en proceso de fiscalizacin o de cobranza en la va administrativa o judicial, a la fecha de la entrada en vigencia de esta ley. Esta disposicin tambin se aplicar a las declaraciones juradas de los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, que se hayan acogido al rgimen de regularizacin tributaria, Decreto 68-91. ARTICULO 79. Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, debe emitir el reglamento de esta Ley, dentro del plazo improrrogable de noventa (90) das contados a partir de su publicacin, bajo pena de aplicar las sanciones de rigor a los funcionarios que as no lo hicieran.
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ARTICULO 80. De los epgrafes. Los epgrafes que encabezan los artculos de la presente ley, no tienen carcter interpretativo.
ARTICULO 81. De las denominaciones. Para la correcta interpretacin de esta ley se debe entender, salvo indicacin en contrario, que cuando se utilicen las expresiones: a) b) c) d) e) f) "La ley" o "de la ley", se refiere al presente decreto. "El reglamento" o "del reglamento", se refiere al reglamento de la presente ley. "El impuesto" o "del Impuesto", se refiere al Impuesto Sobre la Renta. "El Ministerio" o "Ministerio", se refiere al Ministerio de Finanzas Pblicas. "La Direccin o administracin tributaria, se refiere a la Direccin General de Rentas Internas. "Administraciones Departamentales de Rentas", se refiere a las Administraciones Departamentales de Rentas Internas de la Direccin General de Rentas Internas.
ARTCULO 51. DE LAS ABREVIATURAS. Para los efectos de su correcta interpretacin, se debe entender, salvo indicacin en contrario, que cuando en este Reglamento se utilicen las expresiones: 1. 2. 3. 4. "La Ley" o "de la Ley", se refiere al Decreto Nmero 26-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas. "El impuesto" o "del impuesto", se refiere al Impuesto Sobre la Renta. "De este Reglamento" o "del Reglamento", se refiere al presente Acuerdo Gubernativo. "Administracin Tributaria", se refiere a la Superintendencia de Administracin Tributaria.
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ARTICULO 81 A. Para los efectos de la aplicacin de los artculos alusivos a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se sustituyen en los artculos que anteceden, la palabra comprobantepor factura.
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ARTCULO 49. TRANSITORIO. PERODO EXTRAORDINARIO Y CRDITO DE IVA A CUENTA DEL IMPUESTO A LAS PERSONAS INDIVIDUALES. Las personas individuales que se acojan al rgimen establecido en el artculo 72 de la Ley y las que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, presentarn una declaracin jurada por el perodo extraordinario del 1 de julio al 31 de diciembre de 2004. Asimismo, tienen derecho en el perodo mencionado a aplicar el crdito a cuenta del Impuesto Sobre la Renta por el Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin de bienes y servicios, efectuados durante ese perodo, observando lo que establece el artculo 37 A. ARTCULO 50. TRANSITORIO. DEDUCCIONES PERSONALES NO COMPROBABLES PARA PERSONAS INDIVIDUALES QUE SE DESEMPEAN EN RELACIN DE DEPENDENCIA O PERSONAS INDIVIDUALES QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES NO MERCANTILES. Para efectos del perodo extraordinario comprendido del uno de julio al treinta y uno de diciembre de dos mil cuatro, quienes se desempeen en relacin de dependencia y quienes opten por el rgimen previsto en el artculo 72 de la ley, estarn obligados a presentar la declaracin correspondiente, cuando sus ingresos superen el cincuenta por ciento (50%) del monto de la deduccin establecida en el artculo 37 literal a) de la Ley. Asimismo, se aplicar como deducible el cincuenta por ciento (50%), del monto de deduccin personal sin necesidad de comprobacin alguna, que indica la ltima norma antes citada.
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ARTICULO 82. Normas que se derogan. Se deroga el Decreto Nmero 59-87 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, con excepcin de lo que establece el inciso a) del Artculo 77 de esta Ley. Asimismo, se derogan todas las leyes y disposiciones que se opongan a lo dispuesto en esta Ley. ARTICULO 83. Vigencia. La presente ley empieza a regir el uno de julio de mil novecientos noventa y dos, y deber ser publicada en el diario oficial. ARTICULO 19. (Del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica) Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, debe emitir las modificaciones al reglamento de esta ley. ARTICULO 20. (Del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica) Derogatorias. Se derogan los Artculos 33, 64 y 76 de esta ley. Asimismo, se derogan todas las leyes y disposiciones que se opongan a lo dispuesto en la presente ley. ARTICULO 21. (Del Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica) Vigencia. La presente ley entrar en vigencia el uno de enero de mil novecientos noventa y cinco.
ARTCULO 52. DEROGATORIA. Se deroga el Acuerdo Gubernativo Nmero 596-97 y sus reformas, as como todas las disposiciones de igual jerarqua que se opongan al presente Reglamento. ARTCULO 53. VIGENCIA. El presente Acuerdo Gubernativo empezar a regir el da siguiente de su publicacin en el Diario de Centro Amrica, rgano oficial del Estado.
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ARTICULO 33. (Del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica) Transitorio. Adecuacin a perodos impositivos. Los contribuyentes que tengan autorizados perodos de liquidacin definitiva anual diferentes a los establecidos en el artculo 7 de la ley, debern optar por uno de stos, pero concluirn el perodo anual de liquidacin que anteriormente tenan autorizado, en congruencia con las disposiciones del Cdigo Tributario. En consecuencia, debern presentar una liquidacin extraordinaria que les permita adecuarse al nuevo perodo por el que opten, la que comprender de la fecha de inicio del perodo de imposicin que tenan autorizado hasta el ltimo da del mes inmediato anterior al inicio del nuevo perodo por el que opten. ARTICULO 34. (Del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica) Transitorio. Aplicacin gradual de la disminucin de tarifas. Con la finalidad de evitar distorsiones bruscas en los niveles de recaudacin del impuesto, por efecto de las rebajas de tarifas que se establecen en la reforma de los artculos 43, 44 y 45 incisos c) y d) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y en congruencia con lo dispuesto en el artculo 7 numeral 2 del Cdigo Tributario, al impuesto que se determine por aplicacin de la tarifa del veinticinco por ciento (25%), que se dispone en dichos artculos e incisos, los contribuyentes adicionarn un recargo en los porcentajes y perodos de liquidacin definitiva anual siguientes: a) Veinte por ciento (20%) del impuesto determinado, para los perodos que se inicien a partir del uno (1) de julio de mil novecientos noventa y siete (1997). Diez por ciento (10%) del impuesto determinado, para los perodos que se inicien a partir del uno (1) de julio de mil novecientos noventa y ocho (1998).
b)
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Concluidos los perodos a que se refiere el inciso b) anterior, no se aplicar recargo. ARTICULO 35. (Del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica). Derogado. ARTICULO 36. (Del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica) Transitorio. Al Impuesto de Solidaridad, Extraordinario y Temporal, que establece el Decreto Nmero 31-96 del Congreso de la Repblica, determinado y pagado durante el ao mil novecientos noventa y siete por contribuyentes que sean agencias, sucursales de sociedades constituidas en el extranjero legalmente autorizadas para operar en el pas, o sociedades mercantiles propiedad de extranjeros, podr acreditarse el Impuesto Sobre la Renta determinado y efectivamente pagado durante el perodo de liquidacin definitiva anual que venza en cualquier fecha del ao mil novecientos noventa y siete. Si resultare pago en exceso del Impuesto Sobre la Renta, el contribuyente no tendr derecho a devolucin ni a crdito alguno. ARTICULO 37. (Del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica) Supresin de exenciones, exoneraciones y deducciones del impuesto. Se derogan las exenciones, exoneraciones y deducciones especficas del Impuesto Sobre la Renta, establecidas en las siguientes leyes: Decreto Ley 20-86, Ley de Fomento al Desarrollo de Fuentes Nuevas y Renovables de Energa, Decreto Nmero 57-95 del Congreso de la Repblica, que ampli los beneficios del Decreto Ley Nmero 20-86 a fuentes energticas de cualquier naturaleza; Decreto Nmero 40-71 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica del Banco del
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Ejrcito; Decreto Nmero 25-79 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica del Crdito Hipotecario Nacional de Guatemala; Decreto Ley Nmero 383, Ley Orgnica del Banco de los Trabajadores, Decreto nmero 99-70 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica del Banco Nacional de Desarrollo Agrcola, BANDESA; y, Decreto Nmero 14-71 del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica de la Empresa Guatemalteca de Telecomunicaciones. Las derogatorias anteriores prevalecen sobre lo dispuesto en el artculo 6, inciso a), de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Las exenciones, exoneraciones y deducciones del Impuesto Sobre la Renta, en el caso de las instituciones bancarias, continuarn vigentes hasta el vencimiento del perodo de liquidacin definitiva anual que est corriendo al iniciar su vigencia la presente ley. Las exenciones, exoneraciones y deducciones del Impuesto Sobre la Renta que se hayan autorizado a personas individuales o jurdicas, mediante acuerdo, resolucin o contrato, con base en las disposiciones legales que se derogan en el prrafo anterior, incluyendo los casos de fuentes nuevas y renovables de energa, continuarn vigentes hasta la finalizacin del plazo original improrrogable, estipulado en los mismos. En los casos en que no se haya estipulado plazo, continuarn vigentes hasta por el monto de las inversiones efectivamente realizadas a la fecha en que inicie su vigencia esta ley, y por las inversiones a realizarse de acuerdo a un plan de inversin firmado por el contribuyente o su representante legal, en el que indique el monto a invertir y que efectivamente se realizar tal inversin durante el siguiente perodo anual de liquidacin.
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ARTICULO 38. (Del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica) Transitorio. Depuracin de archivos. Se autoriza a la Direccin General de Rentas Internas para que, a partir del uno (1) de julio de mil novecientos noventa y siete (1997) y dentro del plazo de seis meses contados de dicha fecha, proceda a la destruccin de las declaraciones de los contribuyentes para determinar impuesto, sean o no juradas, sus anexos y otra documentacin relacionada, del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto al Valor Agregado, recibidos de los contribuyentes o responsables antes del uno (1) de enero de mil novecientos noventa (1990), toda vez no se encuentre en proceso de fiscalizacin o de cobranza en la va administrativa o judicial, a la fecha en que inicie su vigencia esta ley. ARTICULO 39. (Del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica) Publicacin del texto ordenado de la ley. El Ministerio de Finanzas Pblicas deber publicar en el diario oficial, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir del inicio de la vigencia de este decreto, el texto ordenado de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Nmero 26-92 del Congreso de la Repblica, que incorpore las reformas contenidas en el Decreto Nmero 61-94 del Congreso de la Repblica y las introducidas por el presente Decreto. ARTICULO 40. (Del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica) Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, deber emitir las correspondientes modificaciones al Reglamento de sta ley; dentro de los quince (15) das hbiles siguientes al del inicio de la vigencia de sta ley. ARTICULO 41. (Del Decreto Nmero 36-97 del Congreso de la Repblica) Vigencia. El presente decreto entra en vigencia el uno (1) de julio de mil novecientos noventa y siete, previa publicacin en el diario oficial.
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ARTICULO 12. (Del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica) Exencin De remesas de intereses al exterior. Se exceptan del impuesto del diez por ciento (10%) que establece el inciso a) del artculo 45 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los pagos o acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de prstamos otorgados por instituciones bancarias y financieras de primer orden, debidamente registradas como tales en el pas de origen; y, por las de carcter multilateral; en todos los casos domiciliadas en el exterior, siempre que dichos prstamos sean destinados para la produccin de rentas gravadas y que las divisas provenientes de tales prstamos, hayan sido negociadas o se negocien directamente con el Banco de Guatemala o por intermedio de los bancos y de otras sociedades mercantiles, contratadas y habilitadas para operar en cambios, conforme el rgimen cambiario vigente. ARTICULO 8. (Del Decreto Nmero 33-2001 del Congreso de la Repblica) Vigencia. El presente Decreto entra en vigencia el da siguiente de su publicacin en el diario oficial. ARTICULO 25. (Del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica). Transitorio. Perodo de liquidacin extraordinario. En virtud de las modificaciones establecidas en el presente decreto, para los contribuyentes que se acojan al rgimen establecido en el artculo 72 y las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia de acuerdo al artculo 43, ambos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que previo a la vigencia de sta ley tuvieren el perodo de liquidacin anual del 1 de julio al 30 de junio, se establece un perodo extraordinario de liquidacin definitiva del impuesto, comprendido del uno de julio al treinta y uno de diciembre de dos mil cuatro.
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ARTCULO 48. TRANSITORIO. PERODO DE LIQUIDACIN EXTRAORDINARIO. Para los efectos de lo que establece el artculo 25 del Decreto nmero 18-04 del Congreso de la Repblica, los contribuyentes que previo a la vigencia de dicho Decreto, tuvieren el perodo de liquidacin anual del 1 de julio al 30 de junio y que se acojan al rgimen de tributacin establecido en el artculo 72 de la Ley, para el acreditamiento al perodo de liquidacin extraordinario de los pagos trimestrales correspondientes a los meses de julio a septiembre y octubre a diciembre de 2004, debern efectuar los pagos de dichos trimestres cuando corresponda o proceder conforme lo establece el artculo 11 literal b) del Decreto nmero 19-04 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz.
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ARTICULO 26. (Del Decreto Nmero 18-04 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El presente decreto fue declarado de urgencia nacional con el voto favorable de ms de las dos terceras partes del nmero total de diputados que integran el Congreso de la Repblica, aprobado en un solo debate y entra en vigencia el da uno de julio de dos mil cuatro. ARTICULO 2. (Del Decreto Nmero 33-04 del Congreso de la Repblica de Guatemala). Vigencia. El presente decreto fue declarado de urgencia nacional con el voto favorable de ms de las dos terceras partes del nmero total de diputados que integran el Congreso de la Repblica, aprobado en un solo debate y entrar en vigencia el da siguiente de su publicacin en el diario oficial. ARTICULO 3. (Del Decreto Nmero 24-2005 del Congreso de la Repblica de Guatemala). Vigencia. El presente Decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario Oficial. ARTCULO 3. (Del Decreto Nmero 77-2005 del Congreso de la Repblica de Guatemala). La Superintendencia de Administracin Tributaria velar porque la presente norma se aplique en concordancia con la legislacin vigente. ARTCULO 4. (Del Decreto Nmero 77-2005 del Congreso de la Repblica de Guatemala). El presente Decreto entrar en vigencia el uno de enero de dos mil seis y deber ser publicado en el Diario Oficial.
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LEY
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACION Y CUMPLIMIENTO. DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE GUATEMALA A LOS NUEVE DIAS DEL MES DE ABRIL DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y DOS. EDMOND MULET PERSIDENTE EVELIO JUAN FUENTES OROZCO SECRETARIO EVERARDO RAMIREZ YAT SECRETARIO
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COMUNQUESE,
OSCAR BERGER PERDOMO
Mara Antonieta de Bonilla MINISTRA DE FINANZAS PBLICAS Secretario General de la Presidencia de la Repblica. Jorge Ral Arroyave Reyes
PALACIO NACIONAL: Guatemala, siete de mayo de mil novecientos noventa y dos. PUBLIQUESE Y CUMPLASE SERRANO ELIAS El Secretario General de la Presidencia de la Repblica ANTULIO CASTILLO BARAJAS
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LEGISLACION TRIBUTARIA

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA INDICE TEMATICO

ARTICULO 16 ARTICULO 17 ARTICULO 18 ARTICULO 19 ARTICULO 20 ARTICULO 21 ARTICULO 22 ARTICULO 23 ARTICULO 24

PAG. 0015 PAG. 0015

PORCENTAJES DE DEPREC. ARTICULO 6

CASOS DE TRANSFER. Y FUSION AGOTAMIENTO

AMORTIZACION ACT. MINERAS

ACTIVOS INTANGIBLES ARTICULO 8 ARTICULO 9 ARTICULO 10 ARTICULO 11 ARTICULO 12 ARTICULO 13

DE LAS GANANCIASY PERDIDAS DE CAPITAL

PAG. 0033 PAG. 0033 PAG. 0033 PAG. 0034

ARTICULO 26 ARTICULO 27 ARTICULO 28

VALOR DE LA TRANSFER. APORTES DE BIENES COSTO BASE DEL BIEN

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA INDICE TEMATICO

RENTA IMPONIBLE REGIMEN OPTATIVO ART 72 DE ESTA LEY

DEROGADO DE LAS RENTAS PRESUNTAS

PAG. 0038 PAG. 0039

EMPRESAS DE TRANSPORTE NO DOMICILIADAS EN GUATEMALA SEGUROS, REASEGUROS Y REAFIANZAMIENTOS

EXPLOTACION PETROLERA ARTICULO 33

DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO

PAG. 0042 PAG. 0042 PAG. 0042

PERSONAS INDIVIDUALES EN RELACION DE DEPENDENCIA

DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE

PAG. 0071 PAG. 0073 PAG. 0075 PAG. 0077

PERSONAS NO DOMICILIADAS LIBROS Y REGISTROS

ARTICULO 45 ARTICULO 46 ARTICULO 47

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA INDICE TEMATICO

PAG. 0078 PAG. 0080

PLAZOS PARA EL PAGO

IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA BRUTA

ARTICULO 51 ARTICULO 52 ARTICULO 53

PAG. 0080 PAG. 0082 PAG. 0082

ARTICULO 63 ARTICULO 64 ARTICULO 65 ARTICULO 66

DEROGADO RETENCIONES EXPORTACIONES SOBRE

PAG. 0083 PAG.0084

DECLARACION ESPECIAL POR ACTIVIDADES

RETENCIONES SOBRE RENTAS DE ASALARIADOS

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA INDICE TEMATICO

PAGOS EN EXCESO Y SU TRAMITE

DE LOS EPIGRAFES PAG. 0106

REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO

DEL ORGANO DE APLICACIN DEL IMPUESTO, Y DE SUS FUNCIONARIOS

PAG. 0112 PAG. 0112

DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

ART. 75 TRANS ART. 76 TRANS ART. 77 TRANS ART. 78 TRANS

PAG. 0115 PAG. 0115

APLICACIN GRADUAL DE LA DISMINUCIN DE TARIFAS DEROGADO

DEROGADO APLICACIN DE NORMAS

SUPRESIN DE EXENCIONES, EXONERACIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA INDICE TEMATICO

ARTICULO 39 ARTICULO 40 ARTICULO 41 ARTICULO 12 ARTICULO 8 ART. TRANS 25

ARTICULO 26 ARTICULO 2 ARTICULO 3 ARTICULO 3 ARTICULO 4

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

OBJETO Y CAMPO DE APLICACIN. DEL SUJETO

LUIS ROBERTO CONTRERAS VILLEGAS

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA