CAPITULO V. PROPUESTA DE UN MODELO DE AUDITORIA AMBIENTAL.

1. INTRODUCCIN.

La Auditora ambiental, es un elemento de suma importancia en el desarrollo de un pas, de su desempeo depender que se logre producir sin afectar el medio ambiente. De la buena marcha de los procesos de planificacin, organizacin, ejecucin, control y evaluacin de la gestin ambiental depender que el pas cuente siempre con un ambiente sano y ecolgicamente equilibrado, tal como lo dispone el articulo 2 literal a de la Ley del Medio Ambiente, como mandato especial de la Constitucin de la Repblica Articulo 117.

Del anlisis realizado en el capitulo III, se ha encontrado que una serie de elementos han contribuido para que la gestin ambiental en el pas no se desarrolle de una forma adecuada, tales como: No se han capacitado al personal en materia de Auditora de Gestin Ambiental, no se tiene legalmente constituido una direccin que coordine o realice este tipo de auditoras a pesar de las exigencias del pas y convenios establecidos con otros pases, existe bastante timidez en retomar este nuevo tipo de auditoras debido a la falta de conocimiento por parte del personal encargado de realizar dicho trabajo.

Esta situacin de deficiencia descrita en el prrafo anterior, constituye una limitante al proceso de control y evaluacin. Es por eso que se hace indispensable que la Corte de Cuenta de la Repblica, asuma una nueva forma de realizar el control y evaluacin de la Gestin Ambiental, para que se pueda cumplir con el objetivo de proteger, conservar y restaurar el medio ambiente. Sin embargo, debe aclararse que el tema ambiental es muy complejo y amplio, por lo que asumir esta funcin de control y evaluacin, adems de ser un asunto reciente en materia de rganos de fiscalizacin, va a requerir para su implantacin en esta institucin, del desarrollo de un plan que en su primera fase busque

78

un ordenamiento de la Legislacin, la coordinacin de los entes rectores, la implantacin de polticas y estrategias sectoriales y la elaboracin de un plan ordenado para la realizacin del control y evaluacin de la gestin ambiental; luego, en una segunda fase, la Corte de Cuentas tomar el papel relevante, dada las circunstancias actuales y el proceso de reestructuracin que est asumiendo.

En consecuencia, el modelo que se propone en este documento, pretende servir de base para que esta institucin pueda llevar a cabo su funcin de control y evaluacin de la gestin ambiental del pas a travs de la herramienta de Auditora Ambiental.

En esta labor, la Fiscalizacin de la Gestin Ambiental (FGA) se ejerce con la aplicacin de los controles financieros, de legalidad y de gestin, de tal manera que permita evaluar los resultados de la gestin en trminos de eficiencia, eficacia, economa, equidad y valoracin de los costos ambientales.

A diferencia de las funciones que en materia de gestin ambiental tienen las autoridades ambientales, la FGA, no busca evaluar los estudios ambientales que presentan los interesados en realizar proyectos, obras o actividades, ni realizar el seguimiento y monitoreo de estos, ni verificar el cumplimiento de normas, planes de manejo y de cumplimiento ambiental, labores que le corresponden realizar al Ministerio del Medio Ambiente y sus dependencias y al Ministerio de Salud, sino se pretende evaluar el manejo que le dan las entidades pblicas o privadas que reciben alguna subvencin del Estado o de cualesquiera de sus instituciones en lo relativo a:

La gestin de proteccin, prevencin, conservacin, mitigacin, compensacin, restauracin, uso, administracin, investigacin, evaluacin, contingencia, monitoreo, etc., de recursos naturales y dems elementos del ambiente y la importancia que le dan en trminos monetarios.

79

Los bienes del patrimonio del Estado, renovables y no renovables, los cuales se encuentran a cargo de las entidades del Estado y son administrados, usados o explotados directamente o a travs de terceros.

Esto con el fin de cumplir con lo dispuesto en la Ley del Medio Ambiente para que todos los salvadoreos puedan contar con un ambiente sano y ecolgicamente equilibrado ( Articulo 117 de la Constitucin de la Repblica, Art. 2 literal a y b de la Ley del Medio Ambiente)

1.1. Objetivo General y Especifico del Modelo. 1.1.1. Objetivo General.

Crear un Modelo de Auditora Ambiental que le permita a la Corte de Cuentas de la Repblica, realizar el trabajo de auditora de una forma eficiente y eficaz, mediante la aplicacin de tcnicas y procedimientos para evaluar y controlar la gestin ambiental de las instituciones pblicas.

1.1.2. Objetivos especficos.

Establecer un mecanismo que permita a la Corte de Cuentas de la Repblica obtener con maximizacin de esfuerzos y recursos, resultados ptimos en la ejecucin de auditoras ambientales.

Proponer una herramienta de auditora que incluya los elementos bsicos para la realizacin de auditoras ambientales. Proporcionar a la Corte de Cuentas de la Repblica, un documento til y de fcil aplicacin para implementarlo en la funcin de la Direccin de Sector Social y Medio Ambiente.

Presentar una gua general que contengan algunos procedimientos que puedan ser retomados al momento de elaborar un Programa de Auditora Ambiental.

80

1.2. Alcance de aplicacin del Modelo.

Los lineamientos descritos en este modelo estn dirigidos a los Auditores de la Corte de Cuentas de la Repblica como ente encargado de evaluar la gestin ambiental de las instituciones pblicas.

Asimismo, ofrece la posibilidad de establecer elementos de juicio para evaluar la gestin de proteccin, uso, administracin y manejo general de los recursos naturales y medio ambiente, as como para evaluar la cuantificacin de los impactos por el uso o deterioro de los mismos ( valoracin de los costos ambientales) presentados dentro de los

proyectos de inversin pblica, convenios, contratos y autorizaciones de explotacin de los recursos naturales.

Sin embargo, lo anterior est condicionado a la previa capacitacin

del equipo

evaluador en el rea de medio ambiente, evaluacin de proyectos y valoracin de los costos ambientales.

1.3 Postulados del Modelo.

Autoridad legal para ejercer las actividades de Auditora Ambiental. Aplicabilidad de las Normas de Auditora Ambiental ( ISO 14000) La formacin y capacitacin del personal evaluador deber ser permanente, de manera que se mantenga actualizado en materia de gestin ambiental. El trabajo se realizar en equipos interdisciplinarios procurando contar con los profesionales que se requieren, ya sea propios o contratados eventualmente. Acceso a todo tipo de informacin pblica. El modelo se aplicar en todos los procesos de auditora ambiental que realice la Corte de Cuentas de la Repblica.

81

2. EL

MODELO

DE

AUDITORIA

AMBIENTAL:

DESCRIPCIN

ELEMENTOS.

De acuerdo con el anlisis terico desarrollado en capitulo anterior se plantea ahora los procedimientos, formatos y mtodos de revisin que sern la base para el desarrollo de una auditora de la gestin ambiental en El Salvador..

Para ello se divide el presente captulo en cuatro partes, cada una de las cuales se presentarn los tipos de revisin propuestos para la obtencin del conocimiento preliminar y planeacin, ejecucin de la auditora y la elaboracin del informe.

2.1 OBTENCIN DEL CONOCIMIENTO.

Al iniciar el proceso de la auditora ambiental, es necesario llevar a cabo una fase preliminar de recopilacin de informacin bsica de la institucin auditada. Esta indagacin se basar en entrevistas con empleados, observacin y visitas recorrido a las instalaciones de las instituciones pblicas. Para ello, se deben tener en cuenta los siguientes puntos fundamentales, los cuales se presentan en forma de cuestionario, para mayor facilidad de aplicacin, ejemplo:

I- Informacin General.

La siguiente informacin deber ser proporcionada por los responsables del rea a auditar, de la cual se har una cdula narrativa sobre las respuestas obtenidas.

82

INSTITUCIN AUDITADA____________PAPEL DE TRABAJO_____________ FECHA DE LA REVISIN___________HECHO POR_______________________

RESPUESTA PREGUNTA Y/O DOCUMENTO OBTENIDO.

1.1

Nombre de la persona que proporciona la informacin y puesto que ocupa.

1.2

Personal relacionado con la gestin ambiental de la empresa y su puesto.

1.3

Director y/o Representante legal de la Institucin Gubernamental.

1.4

Domicilio o razn social (as como copia de los estatutos y constitucin de la sociedad annima).

1.5 1.6 1.7 1.8 1.9

Domicilio. Telfono (s), Fax, e-mail. Actividad principal o naturaleza de la entidad. Nmero de empleados. Turnos de trabajo y horarios.

1.10 Fecha de inicio de operaciones 1.11 rea que ocupan las instalaciones. 1.12 Nmero de edificios o pisos 1.13 Las instalaciones colindan con alguna zona habitacional. 1.14 Distancia y direccin de la zona habitacional 1.15 Se tiene informacin sobre la geologa hidrolgica, flora y fauna, topografa del rea circunvecina. 1.16 Se proporciona algn tipo de servicio a la

poblacin (describirlos). 1.17 Organigrama de la entidad, desde el punto de vista

83

administrativo. 1.18 Diagrama de los procesos productivos que

intervienen en las operaciones de la institucin.

II-Documentacin.

En esta seccin se realizar una recopilacin de informacin referente a material que puede servir de apoyo a la labor de auditora, o bien, puede ayudar a enfocar o

canalizar esfuerzos del equipo auditor, en lo relacionado con el sistema de gestin ambiental, polticas y procedimientos que la entidad ha establecido. Adems da la base para determinar cuntos y qu tipo de especialista se necesitarn durante el desarrollo del trabajo, esto se documentar a travs de un memorandum.

INSTITUCIN AUDITADA____________PAPEL DE TRABAJO_____________ FECHA DE LA REVISIN___________HECHO POR_______________________

RESPUESTAS Y/O DESCRIPCIN DOCUMENTO OBTENIDO

2.1

Cuenta la entidad con la aprobacin del proyecto u operaciones por parte del MARN(Ministerio del Medio Ambiente y Recursos Naturales) y/o SEMA(Secretara Ejecutiva de Medio Ambiente).

2.2

Se han realizado estudios de impacto ambiental? Cuando y por quien?.

2.3

Cuenta la institucin con un plan de Gestin Ambiental, que incluya polticas y medidas tendientes al

aseguramiento de un desempeo ambientalmente sano? 2.4 Mantiene la entidad registros histricos relacionados con el desempeo regulado por sus polticas de gestin

84

ambiental? 2.5 Se han realizado estudios de cumplimiento con disposiciones legales vigentes? Cundo y por Quien?. 2.6 Se cuenta con procedimientos, programas o planes de emergencia? 2.7 Tiene la entidad un programa de higiene y seguridad institucional?. 2.8 Existe un plan de contingencias para emergencias y desastres?. 2.9 Se cuenta con permisos de instalacin y mantenimiento aplicables al giro de la entidad?. 2.10 Se cuenta con planos catastrados, ubicacin de planos de

instalaciones

sanitarias,

caeras,

instalacin elctrica, ubicacin de maquinaria y equipo, planos de nivelacin del terreno, diagramas de

instalaciones de alarma y evacuacin en caso de desastres?. 2.11 Se informa o capacita al personal de reciente ingreso sobre seguridad, salud y medio ambiente? 2.12 Se han establecido contactos con policas, hospitales, mdicos o bomberos y autoridades locales?. 2.13 Se cuenta con un cuadro bsico de medicamentos de primeros auxilios?. 2.14 Existe un procedimiento circundante instalaciones. 2.15 Cuenta la entidad con servicios mdicos dentro de las instalaciones y personal capacitado para responder accidentes? sobre para notificar problemas el rea en las

posibles

85

III- Actividades del rea.

En esta seccin debe realizarse una narrativa mediante un memorando, en la cual se analicen lo siguiente: 1. Nmero de proceso que intervienen en las operaciones normales de la entidad. 2. Detalle de equipos que intervienen en cada uno de los procesos. 3. Materiales utilizados (indicar nombre comercial y qumico) a) b) c) Consumo mensual. Tipo de almacenamiento. Estado fsico. (indicar nombre comercial y qumico) Anexar

4. Productos principales instrucciones de seguridad. a) b)

Tipo de almacenamiento. Estado fsico.

5. Indicar si los procesos son continuos o intermitentes. Mencionar el tiempo de operacin de cada uno de ellos. 6. Indicar si se cuenta con permisos requeridos legalmente para llevar a cabo alguno de los procesos indicados anteriormente.

Adicionalmente, se puede aplicar el siguiente cuestionario, que recaba informacin sobre las medidas y controles tomadas en el nivel productivo y/o servicios, incluyendo procedimientos relacionados con la minimizacin del impacto contaminante que las operaciones de la entidad pudieran tener.

DESCRIPCIN 1 Se cuenta con procedimientos escritos de paro y arranque de planta?. 2 Se tiene un inventario de emisiones y residuos al ambiente, con

SI

NO

86

estadsticas de los niveles que estos alcanzan y datos sobre la peligrosidad de cada uno de ellos y otra informacin relacionada? 3 Se mantiene una bitcora de muestreo de emisiones y monitoreo de implicaciones ambientales, que han tenido durante la operacin de la entidad? 4 5 6 Se cuenta con una bitcora de mantenimiento de tuberas y equipo? Se tiene una bitcora de operacin de mantenimiento del equipo? La entidad cuenta con una estructura de la organizacin funcional del rea, que incluya los conceptos y actividades auditadas? 7 Se han identificado las fuentes de contaminacin al aire, agua suelos y ruido? 8 Se han realizado mediciones del nivel de contaminacin producido por la entidad en cada una de estas reas? 9 Se cuenta con dispositivos de control de emisiones contaminantes, tratamientos de aguas y vas de descarga especiales para ellos?. 10 Se han identificado la naturaleza de los contaminantes que afectan el ambiente ( si son corrosivos, reactivos, explosivos, txicos, inflamables, biolgicos, o si las descargas presentan temperaturas superiores a los 40 grados centgrados)?. 11 Indicar el lugar de la descarga de los desperdicios y contaminantes de la entidad. 12 Existen procedimientos por escrito relacionados con el tratamiento de los residuos, y acciones de emergencias en caso de derrames o fugas? 13 Se cuenta con reas dedicadas a reparaciones mecnicas,

estaciones de combustible y aceite para vehculos? 14 Existe almacenamiento de materiales chatarra o residuos a granel o al aire libre en patios de la entidad?

87

15 16

Cul es la condicin de los pisos en los patios? Existen planes para cambiar o trasladar las instalaciones?

Despus de haber analizado la informacin recabada en la etapa anterior, el auditor debe enfocar sus esfuerzos en la determinacin de la planeacin de la auditora, as como la definicin de los procedimientos y pruebas que le servirn de base para obtener las conclusiones que reflejara en su informe.

2.1.1. PLANEACION DE AUDITORIA.

En esta fase de la Auditora, se tiene como propsito identificar que se va a examinar, cmo, cuando y con qu recursos, igualmente se determina el alcance, tiempo, objetivos, criterios y enfoque requeridos para llevar a cabo una labor eficiente y efectiva, cosa que se facilitar al conocer la entidad, las polticas, entre otros elementos, lo cual permite reorientar la labor de acuerdo a cada caso o entidad especifica.

Es de hacer notar que cuando se definen los propsitos de la Auditora debe garantizarse que el sistema del auditado es efectivo y contiene los lineamientos apropiados y necesarios para asegurar una continua proteccin del ambiente y de la poblacin. En este aspecto debe decidirse el nivel de profundidad de la revisin dependiendo de lo que se va a evaluar, como por ejemplo: un sistema de tratamiento, un proceso de produccin especfico, las instalaciones de una planta, un conjunto de plantas, la organizacin ambiental y de seguridad, el entorno, etc. Para cada nivel se puede seleccionar si se verificar una regulacin especfica o bien un conjunto de regulaciones nacionales e internacionales a las que est sujeta la entidad.29

El primer paso para poder elaborar una planeacin eficiente del trabajo de auditora es llevar a cabo un anlisis detallado de la informacin recabada durante la fase de
29

WILLIAM A. HERRERA CAAS, La Planeacin de la Auditora de Sistemas de Gestin Ambiental en la Empresa Industrial, Salvadorea. Tesis.

88

obtencin del conocimiento de la entidad. Las formas de agrupacin

para el

conocimiento y anlisis de la informacin de la entidad puede hacerse por secciones como:

Listas de Chequeo, procedimientos o protocolos. Programas de inspecciones y pruebas ( anlisis de agua, aire, ruido, pruebas no destructivas, etc.) Recorridos por la Planta o rea para observaciones visuales. Revisin de documentos.

La recoleccin de la informacin y las observaciones realizadas en campo, en formatos preestablecidos pretende lograr un manejo homogneo y comparable de la informacin recopilada, as como evitar el olvido de algunos aspectos que pueden resultar muy importantes en las conclusiones de la auditora.30

De esta forma es posible identificar las reas crticas, es decir, aquellos aspectos de la organizacin que implican mayores riesgos ambientales. Esto se realiza con el propsito de enfocar los esfuerzos del equipo auditor y elegir las pruebas y procedimientos adecuados para la evaluacin de la gestin ambiental.

Con el fin de contar con una documentacin adecuada de las actividades de la entidad, es necesario preparar una descripcin de las actividades de la misma, en donde se indique el historial de la institucin, en el cual se incluya un resumen de los puntos

ms importantes obtenidos durante la aplicacin del cuestionario de informacin general, documentacin y proceso de la entidad. En este punto es muy importante dejar en claro su actividad principal, pues de ello va a depender el enfoque que se de a la revisin desde una perspectiva legal.

Una vez organizadas las ideas y datos suministrados por la entidad durante la visita preliminar, el auditor deber identificar aquellas reas que representen mayores
30

Idem.

89

riesgos

desde el punto de vista

de la contaminacin, impacto ambiental,

reglamentaciones y legislacin aplicable.

El objetivo de la identificacin de estas reas crticas no es el limitar el mbito de accin del auditor, sino determinar en cuales aspectos esfuerzo de anlisis. debe darse mayor nfasis y

Tambin es importante que se tome en cuenta al momento de efectuar la Planeacin algunos trminos de referencia los cuales debern ser los requeridos por las autoridades ambientales, estos definen en gran medida, los alcances, criterios tcnicos y de informacin que se aplicarn durante el desarrollo del trabajo de auditora.

El seguimiento de estos trminos de referencia es condicin indispensable para lograr los objetivos de la auditora y es necesario que se mantenga una actualizacin de los mismos con el fin de responder a posibles eventualidades.31

Otro punto importante que debe incluirse en la etapa de la planeacin es la organizacin logstica de la auditora. En esta se deben incluir puntos tales como:

1. Definicin del equipo de auditora, el cual va a depender de las dimensiones de la entidad ( nmero de empleados, tamao y ubicacin de las instalaciones, etc), la complejidad y cantidad de los procesos y tipos de riesgos que se identificaron en la fase anterior. En este punto es importante determinar si se requiere del apoyo de especialistas y en que reas.

2. Por lo general, para desarrollar una buena

labor de revisin tcnica, podra

requerirse de especialistas tales como ingenieros qumicos ( para llevar a cabo

31 WILLIAM A.HERRERA CAAS, La Planeacin de la Auditora de Sistemas de Gestin Ambiental en la Empresa Industrial, Salvadorea. Tesis.

90

anlisis de fluidos , residuos y desechos contaminantes de las sustancias emanadas por los procesos de la entidad), bilogos, ingenieros agrnomos (para anlisis de suelos), topgrafos (para analizar las condiciones de los terrenos), industriales (para anlisis ms especficos de procesos y diseo de las plantas), ingenieros civiles ( en caso de requerir un estudio de las instalaciones). Otra consideracin que es necesario realizar es la programacin de las visitas de los especialistas, de manera que se les de el tiempo suficiente para que lleven a cabo los anlisis y mediciones del caso, y que los resultados de los mismos sean tiles para efectos de estudio del auditor.

3. Definicin de las personas claves dentro de la entidad. aqu se debern incluir los nombres y puestos, as como referencias para la localizacin de aquel personal que esta directamente relacionado con la gestin ambiental de la entidad.

4. Elaborar el cronograma de la auditora. En la auditora ambiental, por lo general, la revisin se lleva a cabo en una sola visita ( aparte de la visita preliminar), por lo cual es sumamente importante organizar el tiempo, distribuyendo entre las pruebas y personal que participarn en la revisin. Para mayor facilidad, se puede elaborar el cronograma en conjunto con el plan de pruebas, de manera que se indique el tipo de prueba o procedimiento por aplicar y la persona responsable.

5. Determinar el tipo de informes que la Corte de Cuentas requiere y la fecha en que estos deben entregarse. Para ello debe tomarse en cuenta dentro del cronograma, la importancia de destinar un tiempo para la discusin de los hallazgos de la auditora con el auditado.

6. Preparar un listado de la informacin mnima necesaria para el adecuado desarrollo de la visita preliminar. Este listado debe ser entregado a la entidad auditada el primer da de la visita preliminar o bien, semanas antes de iniciar la misma, con el fin de

91

que el auditado pueda preparar la documentacin que el auditor requiere para sus anlisis de una manera oportuna.

7. Como aparte de la fase de planeacin, y como un anticipo a la etapa de la visita preliminar es recomendable determinar cuales sern las pruebas y procedimientos ms importantes que debern aplicarse en las reas determinadas como crticas.

8. Otro punto

importante es la determinacin de los honorarios del Especialista,

de acuerdo con las horas estimadas para el trabajo de auditora, y la tasa que el Especialista establezca como su honorario, debe elaborarse una cotizacin de los mismos, la cual deber ser aprobada por la Corte.

Cabe destacar que la documentacin que se obtenga como resultado de la etapa de planeacin ser la base para que el equipo auditor desarrolle su trabajo, por lo cual debe ser especifica, sin llegar a ser redundante o muy extensa. Debe contar con la informacin mnima necesaria para que una persona al estudiarlo obtenga las bases necesarias para obtener un entendimiento de la entidad que le permitan formarse un juicio y llevar a cabo una revisin eficiente.

92

2.1.1.1 FLUJO DE PROCESO DE LA PLANEACIN

VISITA PRELIMINAR

Obtencin de la informacin bsica

Identificacin de Aspectos a examinar

Identificacin de reas Crticas

Objetivos y Alcances de Auditora

Definicin de Criterios a Utilizar Definicin de Equipo de Auditora Definicin de puestos y personal claves Programacin de examen de auditora

Requerir Especialistas

SI

Definir y Nombrar especialistas

Cronograma

NO

Proponer Perfil de Equipo Auditor

Determinacin de Pruebas y Procedimientos

93

2.2 EJECUCIN DEL TRABAJO.

De acuerdo a las Normas ISO 14011, la presente etapa de la Auditora debe realizarse considerando los siguientes aspectos (resumidos en el flujo de procesos): 1. 2. 3. 4. 5. Reunin de Apertura. Desarrollo de Procedimientos Hallazgos de la Auditora Reunin de Clausura Conclusiones y Recomendaciones.

1. Reunin de Apertura.

El propsito de la reunin de apertura deber ser para realizar lo siguiente: El presentar los miembros del equipo de auditora ambiental a la autoridad mxima de la institucin objeto; el revisar el alcance, los objetivos y el plan de auditora; presentar en resumen los mtodos y procedimientos que se utilizarn para llevar a cabo la auditora; establecer las vas oficiales de comunicacin; confirmar los recursos y participacin activa de miembros de la institucin auditada; confirmar fecha y hora de reunin de clausura.

2. Desarrollo de Procedimientos

Para su aplicacin se deber tener presente el objeto principal de stos, el de recolectar u obtener evidencias para proporcionar una base razonable para el hallazgo o hallazgos que se incluirn en el informe.

Se deben recolectar suficientes evidencias de auditora para ser capaces de determinar la conformidad del Sistema de Gestin Ambiental, en el cumplimiento de las normativa ambiental vigente, de la institucin auditada. Para ello, el equipo de auditora debe tener los fundamentos de los programas de muestreos pertinentes y los procedimientos que

94

garantizan la eficacia del control de la calidad de los muestreos y medicin usados por el ente auditado.

Las evidencias se deben recolectar a travs los siguientes instrumentos: entrevistas, examen de documentos y observacin de las actividades o condiciones ambientales de la entidad; verificando la informacin reunida con el apoyo de otras fuentes independientes, tales como observaciones, registros y mediciones que existan (estndares); identificando puntualmente las inconformidades y declaraciones no verificables. Por lo general, en este tipo de auditora se elaboran papeles de trabajo que incluyen cdulas narrativas y de evaluacin de datos estadsticos.

Se propone que en el proceso de verificacin, adems de enfocarse en el cumplimiento de la normativa ambiental, se haga nfasis en la existencia y cumplimiento de la implementacin de un Sistema de Gestin Ambiental32, el cual deber comprender la verificacin de la existencia de una poltica ambiental, registros de los efectos medioambientales, registros de la normativa, objetivos y metas, programas de administracin ambiental, implementacin, operacin y controles de los programas ambientales.

Las pruebas y procedimientos por aplicar durante la auditora van a depender de los resultados de la visita preliminar, sin embargo, se puede partir de una base general como gua, la cual puede adaptarse de acuerdo con las necesidades o reas crticas determinadas durante el trabajo. Para ello se propone el siguiente formulario:

32 Enfatizar en la verificacin del Sistema de Gestin Ambiental se retoma como respuesta a las recomendaciones sugeridas en la encuesta realizada a la institucin en estudio.

95

INSTITUCIN AUDITADA______________PAPEL DE TRABAJO______________ FECHA DE REVISIN_________________HECHO POR_______________________ PROCEDIMIENTOS POLITICA AMBIENTAL Indague si la institucin tiene una poltica ambiental definida. 1.2 Obtenga por escrito una descripcin completa de la poltica ambiental. 1.3 Evalu si es apropiada para la naturaleza, escala e impacto ambiental de: -Sus actividades y sus servicios. 1.4 Asegrese que garantiza un compromiso de mejoramiento contaminacin. 1.5 Verifique si la poltica incluye un compromiso de cumplimiento con: a)La legislacin b)Regulaciones ambientales pertinentes c)Otros requisitos a los cuales la organizacin se someta. 1.6 Cercirese si Provee marco para establecer y revisar los objetivos y metas ambientales. 1.7 Indique si la Direccin mantiene una actitud que garantice que la poltica ambiental sea documentada, implementada, mantenida y comunicada a todos los empleados. 1.8 Constate si la poltica ambiental est y prevencin d la
Ref. P/T FECHA HECHO POR

1 1.1

disponible para el pblico.

96

ASPECTOS AMBIENTALES

2.1

Evalu si dentro del proceso de servicio o actividad, existen aspectos ambientales que tienen o podran tener un impacto significativo en el medio ambiente. Asigne un puntaje de severidad de 1-5, siendo 1 el mas noble y 5 el mas severo. Tome en consideracin, los siguientes aspectos. a) Emisiones de aire. b) Descarga de agua c) Manejo de residuos d) Contaminacin de tierra e) Uso de materias primas y recursos naturales. f) Otros asuntos ambientales y de la comunidad.

2.2

Observe la evidencia fsica de que estn: a) Los procedimientos documentados. b) Apropiadamente difundidos y c) Aplicados por los empleados con respecto aspectos al manejo de dichos en

ambientales

tanto

condiciones normales como bajo condiciones emergencia. 2.3 Verifique si existe de algn la sistema de de potenciales de

retroalimentacin incidentes previos. 2.4

investigacin

Determine si la poltica ambiental est acorde

97

con los aspectos ambientales identificados.

3 REQUISITOS LEGALES Y OTROS.

3.1

Asegrese que la Organizacin cumple con las regulaciones legales a las cuales esta sujeta.

3.2

Indique

si

existen que

cdigos su

prcticas en

industriales

regulen

proceso

particular. Obtenga un detalle de estos. 3.3 Investigue si existen acuerdos con autoridades publicas que los regule y cuales son? 3.4 Investigue si existen directrices regulatorias y describan cuales son. 3.5 Evalu si es la entidad proactiva en la

definicin de nuevas prcticas ambintales que regulen los procesos de la entidad en particular. 3.6 Constate si existe un procedimiento formal en la entidad para identificar oportunamente los nuevos requisitos legales que sean aplicables a los aspectos ambientales de sus actividades o servicios.
4 OBJETIVOS Y METAS.

4.1

Obtenga los objetivos y metas ambientales de la entidad.

4.2

Evalu si los objetivos y metas son bien conocidos y aplicables por toda la entidad.

4.3

Determine si la entidad tiene la capacidad econmica para lograr los objetivos

establecidos en el plazo propuesto. 4.4 Investigue si tiene la entidad la capacidad

98

econmica para cumplir las metas y objetivos ambientales. 4.5 Verifique si est la entidad sujeta o restringida legalmente para cumplir las metas y objetivos ambientales. 4.6 Evalu si los objetivos y metas ambientales congruentes con la poltica compromiso de la ambiental y de la

prevencin

contaminacin de la institucin.
5 PROGRAMAS DE ADMINISTRACIN AMBIENTAL

5.1

Indague si estn definidos los responsables de ejecutar los niveles y metas en cada nivel y funcin pertinente de la entidad y enumrelos.

5.2

Investigue cuales son los medios y plazos para lograr los objetivos y metas ambientales.

Detalle y obtenga cronograma. 5.3 Verifique si los programas de administracin ambiental son modificados para aplicarlos a proyectos nuevos de desarrollo y con

actividades nuevas o modificadas, en los servicios.

6 IMPLEMENTACION Y OPERACIN

6.1

Cercirese si existe un cronograma formal que escriba los responsables, sus funciones y autoridad en el proceso de implantacin del sistema de administracin ambiental. Adjuntar el organigrama.

6.2

Asegrese si provee la Direccin los recursos

99

esenciales para la implementacin y control de sistema de administracin ambiental. Los recursos a tomar en consideracin son los siguientes: a) Humanos b) Financieros c) Destrezas especializadas d) Tecnologa. 6.3 Indague si la Direccin ha designado los representantes necesarios independientes otras responsabilidades y de

autoridad

establecidas en las polticas. 6.4 Evaluar si los representantes aseguran que los requisitos del Sistema de Gestin Ambiental se establezcan, implementen y mantengan de acuerdo con la norma ISO 14001. 6.5 Revise si la Direccin informa sobre el desempeo del Sistema de Gestin Ambiental, para revisin y como base para el

mejoramiento de ste. 6.6 Indague si los empleados conocen sus

funciones y responsabilidades para lograr la conformidad con la poltica y procedimientos ambientales. 6.7 Verifique si conocen con sus los funciones requisitos y del

responsabilidades sistema de

administracin

ambiental,

incluyendo los requisitos de preparacin y respuesta ante emergencias.

100

6.8

Evale si conocen a fondo las consecuencias potenciales de no cumplir con los

procedimientos operativos especficos. 6.9 Cercirese si los empleados conocen si la entidad mantienen un contrato de evaluacin con algn proveedor externo, que certifique el nivel de control ambiental que se mantiene en las instalaciones. 6.10 Investigue si conocen los empleados procedimientos internas entre para las los

comunicaciones

los diferentes niveles y

funciones de la organizacin. 6.11 En el caso de comunicaciones externas revise si existen procedimientos para : a) Recibir informacin. b) Documentar informacin. c) Responder a pertinentes.
7 DOCUMENTACIN DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIN AMBIENTAL.

las comunicaciones

7.1

Indague si existe un procedimiento escrito y formal que regule esta informacin.

7.2 7.3

Evalu si es el procedimiento adecuado. Determine si es de fcil acceso esta

informacin para cualquier operario que quiera consultarla. 7.4 En caso que se mantenga la informacin en forma electrnica, verifique si existe un responsable y un procedimiento formal y

101

escrito que especifique la forma y frecuencia con que se debe respaldar la informacin. 7.5 Indague si existe una forma de identificar todos aquellos documentos obsoletos, pero

que por propsito legal o de conocimiento, deben ser retenidos. 7.6 Verifique que la documentacin cumple con lo siguiente: a) Es legible b) Tiene fecha c) Tienen fechas de revisiones. d) Es fcilmente identificable e) Se mantienen en orden f) Esta claramente identificado el

periodo de conservacin.
8 CONTROL OPERACIONAL.

8.1

Investigue si existe un procedimiento claro que especifique y cubra posibles desviaciones con la poltica, objetivos y metas ambientales.

8.2

Indague si existe un procedimiento que establezca criterios de operacin.

8.3

Asegrese que existe un procedimiento que establezca pertinentes la comunicacin y requisitos

relacionados con los aspectos

ambientales significativos de los bienes y servicios utilizados por la entidad, as como con los proveedores y contratistas.

102

PREPARACIN Y RESPUESTA ANTE EMERGENCIAS

9.1

Investigue si tiene un plan o procedimiento que especifique las vas de accin ante una situacin de emergencia especial.

9.2

Indague

si

ha

habido

situaciones

de

emergencia en la entidad. 9.3 Evalu si se cumpli con el procedimiento de respuesta ante emergencias. 9.4 Verifique si despus del incidente el

procedimiento se: a) Revis b) Corrigi c) Modific d) Analiz 9.5 Investigue si se realizan ensayos peridicos de este procedimiento y cada cunto tiempo?
10 VERIFICACION CORRECTIVA. Y ACCIN

10.l En el caso que se hayan efectuado acciones correctivas, evaluar si estas fueron apropiadas a la magnitud del problema y proporcional al impacto ambiental encontrado.
11 AUDITORIA AMBIENTAL.

11.1 Verifique si se han definido las reas y actividades que se van a considerar auditora. 11.2 Revise la frecuencia con que se realizan las en la

103

auditoras. 11.3 Cercirese si se han establecido los

responsables para el manejo y direccin de las auditoras. 11.4 Verifique si se ha establecido un canal de comunicacin de los hallazgos de la auditora hacia la Direccin. 11.5 Determine si este canal integridad de la informacin. 11.6 Indague si existe un procedimiento que asegure la competencia del auditor, ya sea interno o externo. 11.7 Constate si existe un procedimiento que indique como se conducirn las auditoras.
12 REVISIONES DIRECCIN. POR PARTE DE LA

confiable para la

12.1 Determine si se ha definido el intervalo para realizar las revisiones. 12.2 Asegrese si existe un procedimiento que garantice la recoleccin total de la informacin necesaria para realizar la evaluacin.

3. Hallazgos de la Auditora.

3.1 Fuentes de Criterio.

Las fuentes de criterio para disear los trabajos de auditora pueden ser retomados de la Ley de Medio Ambiente y su reglamento, Ley de Corte de Cuentas de la Repblica, Cdigo Municipal y de Salud, Normas ISO 14000, Ley de Urbanismo y Arquitectura y

104

otras normas y leyes que ayuden a definir el criterio para la evaluacin y determinacin de hallazgos. Es muy importante conocer sobre como deben presentarse los resultados de aplicar procedimientos previamente convenidos, para especificar asuntos en forma de hallazgos, es decir, stos se deben de informar en su totalidad, evitando las vaguedades y lenguaje ambiguo en dicho informe.

3.2 Criterios Generales.

Los criterios generales para realizar una Auditora Ambiental son la base para ver el direccionamiento del accionar de todas las entidades del sector pblico, por lo que es de mucha importancia tener pleno conocimiento de ellos y sobre los cuales el Auditor deber disear su programa de evaluacin de la entidad que ser sujeta de control.

A continuacin mencionamos algunos criterios bsicos sobre la cual fundamentarse este tipo de prueba:

debe

Las instituciones pblicas o municipales, estn obligadas a incluir, de forma prioritaria en todas sus acciones, planes y programas, el componente ambiental. ( Artculo 4 de la Ley del Medio Ambiente).

Segn el artculo 16 de la Ley del Medio Ambiente, establece que todo proceso de evaluacin de impacto ambiental deber tener los siguientes instrumentos: a) Evaluacin Ambiental Estratgica. b) Evaluacin de Impacto Ambiental. c) Programa Ambiental d) Permiso Ambiental. e) Diagnsticos ambientales. f) Auditoras ambientales. g) Consulta Pblica.

105

El artculo 17 de la Ley del Medio Ambiente establece que institucin har sus propias evaluaciones ambientales estratgicas.

cada ente

Para el inicio y operacin de las actividades, obras o proyectos definidos en esta ley, debern contar con un permiso ambiental. Artculo 19 de la Ley de Medio Ambiente.)

Toda obra o proyecto deber tener el Permiso Ambiental como parte del estudio de Impacto ambiental. ( Artculo 20 de la Ley de Medio Ambiente).

Para realizacin de toda obra o proyecto deber llenarse el formulario ambiental a fin de que el Ministerio categorice la obra de acuerdo a la envergadura y a la naturaleza del impacto potencial ( Articulo 21 de Ley del Medio Ambiente)

El titular de la institucin deber hacer pblico

todo

estudio de impacto

ambiental en los medios de cobertura nacional. ( Artculo 25 literal a ) de la Ley de Medio Ambiente.)

Se deber rendir Fianza de cumplimiento ambiental equivalente al costo total de la obra a realizar y su duracin ser por el periodo de realizacin de la misma. Artculo 29 de la Ley de Medio Ambiente.

Se prohbe la introduccin en el territorio nacional de desechos peligrosos, as como su transito, liberacin y almacenamiento. (Artculo 59 de la Ley de Medio Ambiente.

La entidad debe mantener un procedimiento para identificar y tener acceso a los requisitos legales, y de otro tipo que ella suscriba, que sean aplicables a los aspectos ambientales de sus actividades o servicios ( Normas ISO 14000).

106

La entidad debe incluir dentro de sus programas de gestin ambiental los siguientes aspectos: a) La designacin de responsabilidad por el logro de los objetivos y las metas en cada funcin y nivel pertinente, b) Los medios y los plazos para que ellos sean logrados.

Toda entidad deber establecer, mantener los procedimientos para identificacin, mantenimiento y la disposicin de los registros ambientales, estos datos relativos a las capacitacin y los resultados de auditoras y revisiones. ( Normas ISO 14000).

Toda entidad deber mantener dentro de sus Sistema de gestin ambiental una revisin las cual debe comprender las siguientes reas: a) Requisitos legales y regulatorios. b) Identificacin de los aspectos ambientales significativos. c) Examen de todas las practicas y procedimientos de gestin ambiental existente. d) Evaluacin de los datos provenientes de la investigacin de incidentes previos. ( Normas ISO 14000)

Las parcelaciones habitacionales en zonas de reserva ecolgica, sern de uso silvcola y cualquier otro estar sujeto a las disposiciones que en la materia se dicten, segn el Artculo 44 de la Ley de Urbanismo y construccin y Artculo 98 del Reglamento de la misma ley.

Deber hacerse un estudio de recogimiento para determinar la zona de proteccin de un ro o de una quebrada caudalosa con dicho estudio se determinar el rea hidrulica necesaria de acuerdo al caudal mximo instantneo resultante y la

107

altura mxima probable que alcanzar la corriente ( Artculo 50 literal (b) de la Ley de Urbanismo y Construccin.

Las zonas de proteccin que no cuenten con vegetacin adecuada o que presenten cambios de nivel mayores de un metro debern ser protegidos con obras tales como taludes, engramados, estaquillados, barreras naturales, etc. Por ningn motivo se permitir la tala de rboles dentro de la zona de proteccin ni la variacin de su perfil natural cuando este se encuentre cubierto de vegetacin natural con el objeto de reducir el ancho de la misma ( Artculo 51 de la Ley de urbanismo y Construccin).

La zona de proteccin de propiedad pblica formaran parte del rea verde ecolgica de la parcelacin la cual no podr ser utilizada para la construccin de edificaciones de ninguna naturaleza. (Artculo 52)

El equipo de auditora, una vez revisada toda la evidencia, debe determinar los puntos de no conformidad con respecto a los criterios de efectividad del programa de Gestin Ambiental establecido y a los estndares ambientales que exige la legislacin ambiental. Se debe adems, asegurar que los hallazgos de no conformidad se documenten, en una forma clara y precisa, y estn respaldados por las evidencias de la auditora. Igualmente se deben tratar los detalles de los hallazgos de la conformidad, sin embargo, se debe evitar que ello no implique una certeza absoluta.

Los hallazgos de auditora, tanto los de conformidad y los de no conformidad, deben ser revisados junto con la autoridad mximas y responsable de la entidad auditada, a fin de tomar conocimiento del fundamento real de todos los hallazgos (ver formato en anexo 3)

108

4. Reunin de Clausura

El objeto principal de sta reunin ser la de presentar los hallazgos de la auditora a los responsables de la entidad auditada, asegurando que se comprenda con claridad y tomen conciencia de los fundamentos reales de estos hallazgos. Dicha reunin, deber realizarse una vez completada la fase de recoleccin de evidencias y antes de preparar el informe de la auditora.

Los desacuerdos deben ser resueltos, en lo posible antes de la emisin del informe por el auditor lder, en quien descansa la decisin final sobre el significado y descripcin de los hallazgos de auditora.

5. Conclusiones y Recomendaciones.

Las conclusiones debern ser enfocadas a las siguientes elementos: la conformidad de cumplimiento del sistema de gestin ambiental respecto a los criterios establecidos, a la implementacin del sistema ambiental y su adecuado mantenimiento, en la verificacin de s el proceso interno de revisin, establecido por la direccin, es capaz de asegurar la adecuada y la efectividad del Sistema de Gestin Ambiental implementado.

Las recomendaciones que se propongan deben enfatizar en el desarrollo e implementacin de un plan de adecuacin al Sistema de Gestin Ambiental, en la prevencin de la contaminacin, en la reduccin de residuos y en el incremento de la eficiencia en los procesos contaminantes.

109

5.1 FLUJO DE PROCESO: FASE DE EJECUCIN DEL TRABAJO REUNION PREVIA

DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS

RECOLECCION DE EVIDENCIA

APLICACIN DE INSTRUMENTOS

PRUEBAS

HALLAZGOS
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN ERRORES o IRRGULARIDADES

REUNION DE CLAUSURA

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6. INFORME.

6.1. Preparacin del Informe de Auditora.

El informe de auditora se prepara bajo la direccin del auditor lder, que es responsable de que sea preciso y completo. Los temas a incluir en el informe de auditora deben ser aquellos establecidos en el Plan de Auditora. Cualquier cambio deseado en el momento de la preparacin del informe debe ser acordado entre las parte a las que concierne.

110

El informe es el resultado del proceso de auditora, en la cual se van a comunicar a la entidad todos aquellos hallazgos de importancia, as como las conclusiones y recomendaciones que el auditor considere necesarias.

6.1.2. Contenido del Informe de Auditora.

Segn las Normas ISO 14011 el contenido del informe depende de los resultados de la revisin, pero debe incluir ciertos aspectos necesarios para aclarar los alcances,

naturaleza y objetivos del trabajo desarrollado por el equipo auditor. Entre estos puntos podemos citar los siguientes:

a) Fecha en que se emite el informe. b) Persona a la cual va dirigido. c) Identificacin de los representantes del auditado que participaron en la auditora. d) Identificacin de los miembros del equipo auditor. e) Una declaracin de la naturaleza confidencial del contenido del informe. f) La lista de distribucin del informe. g) Indicacin del periodo de revisin que se abarc, y de los principales puntos de objeto de anlisis, as como el lugar en el cual se llev a acabo la auditora. h) Breve descripcin de los procedimientos de anlisis y revisin aplicados durante la auditora, as como el alcance que tuvieron y obstculos encontrados. i) Observaciones, las cuales deben incluir referencia a los documentos analizados, polticas y normas con base en las cuales se determinaron las no conformidades y hallazgos, as como una descripcin de las situaciones encontradas. j) Recomendaciones, en este punto el auditor debe aportar sus ideas, basadas en su experiencia y conocimientos sobre el tema, de manera que el auditado

111

pueda contar con una gua mediante la cual pueda superar las no criticas informadas. k) Conclusiones, se incluye aqu un breve anlisis de la percepcin que el auditor obtuvo una vez concluida su revisin, sobre cada una de las reas criticas establecidas durante la auditora, adems dentro de las conclusiones debe hacerse mucho nfasis en los siguientes puntos:

La conformidad del SGA respecto a los criterios de la auditora del SGA. Si el sistema est implantado y es mantenido adecuadamente. Si el proceso interno de revisin por la Direccin es capaz de asegurar la adecuacin y la efectividad del SGA.

Es de mucha importancia hacer notar que la Corte de Cuentas de la Repblica de El Salvador posee dos modelos de informes los cuales son: Un modelo que se aplica para auditoras financieras (Anexo 2) y un modelo que se aplica a Auditoras Especiales o examen especial ( Anexo 3) que puede ser retomado para aplicar el modelo de auditora de Gestin Ambiental por tratarse de un tipo de trabajo especial.

6.1.3. Distribucin del Informe de Auditora.

Segn la normativa ISO 14011 El auditor lder debe enviar el informe de auditora al auditado, previa aprobacin superior. La distribucin del informe de auditora debe ser determinado por el mismo, conforme al plan de auditora. El Auditado debe recibir una copia del informe respectivo. Toda distribucin adicional del informe fuera de la organizacin del auditado tendr que ser autorizada por la mxima autoridad de la entidad, Sin embargo en la Corte de Cuentas de la Repblica el Director o subdirector del Sector Social y Medioambiente es el responsable de enviar el informe preliminar y final a la entidad auditada despus de haber sido revisado minuciosamente y ellos son los que determinaran la distribucin del mismo.( Anexo 4 y 5)

112

El informe de auditora debe ser emitido dentro del plazo de tiempo acordado, de acuerdo con el Plan de Auditora. Si no puede hacerse en el plazo previsto, se debe comunicar formalmente a la entidad auditada las razones de la demora y fijar nueva fecha de emisin.

6.1.4. Conservacin de los Documentos.

Todos los documentos de trabajo, as como borradores e informes finales pertenecientes a la auditora deben ser conservados por la Corte de Cuentas y la entidad auditada, en concordancia con los requisitos legales aplicables.

6.1.5. Terminacin de la auditora.

La auditora concluye en el momento en que todas las actividades definidas en el plan de auditora han sido llevadas a trmino33

6.1.6. Presentacin del Informe Propuesto.

Se Adjunta el siguiente formato propuesto, el cual puede ser modificado por la Corte de Cuentas, de acuerdo con su criterio. Subrayamos las proporciones del informe que varan, de acuerdo con las caractersticas de la auditora.

33

ISO 14011:1997, Directrices para Auditoras Ambientales, procedimientos de auditoras de Gestin ambiental.

113

CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA

DIRECCION DE AUDITORIA SECTOR ECONOMICO SOCIAL Y MEDIO AMBIENTE

INFORME DE AUDITORIA DE GESTION AMBIENTAL

(NOMBRE DE LA ENTIDAD) CORRESPONDIENTE AL PERIODO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE_____.

SAN SALVADOR,_________ DE_______

114

INDICE. CONTENIDO
IANTECEDENTES

PAG

En esta parte debe mencionarse los antecedentes de la institucin tomando en cuenta algunos aspectos tales como: Su origen, servicio que presta, presupuesto con que cuenta en el periodo de evaluacin, etc.
IIOBJETIVOS DEL EXAMEN. Deben de disearse los objetivos tanto el general como los especficos. ALCANCE DEL EXAMEN. En esta fase se escribir el alcance que tendr el trabajo a realizar. RESUMEN DE PROCEDIMIENTOS APLICADOS. Debe hacerse un resumen de los procedimientos aplicados en el trabajo de auditora realizado. RESULTADO DEL EXAMEN En esta etapa se da a conocer el resultado obtenido en el examen practicado a la empresa, debe mencionarse el periodo abarcado. CONCLUSION (ES). (Segn las circunstancias del caso). Mencionar las conclusiones obtenidas en el examen practicado. VIIRECOMENDACION (ES). (Cuando no estn incluidas en el desarrollo de los hallazgos que se detallen en el numeral V ).

III-

IV-

V-

VI-

115

CONVOCATORIA DE LECTURA DE INFORME.

REF.__________________
___________de_____________de__________ Seor (es) (Nombre) Ministro/ Junta Directiva/ Consejo Directivo/ Consejo Municipal/ Funcionarios y empleados Presuntamente Responsables/ Presente:

Atentamente me dirijo a usted (es), para hacer de su conocimiento que, con la finalidad de cumplir lo dispuesto en el Art. 33 de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica, esta Direccin de Auditoria, ha preparado un borrador de informe de Auditora a las instalaciones( o examen de Gestin Ambiental ) de _________________correspondiente al perodo del________________ al _________, del cual remito un ejemplar adjunto a la presente. Al respecto, es oportuno mencionar que por tratarse de resultados preliminares, tal informe puede ser modificado mediante la presentacin de evidencias documentales, as como de anlisis de explicaciones y comentarios adicionales que se presenten por escrito el da de la lectura y discusin de dicho informe; para tal efecto, se le (s) convoca a usted, funcionarios y empleados que se detallan en anexo a una reunin en______________________________________________________, a las __________horas _______________del dia ____________del corriente ao. Lo anterior se notifica a usted (es) para los efectos legales consiguientes, y aprovecho la ocasin para expresarles las muestras de mi consideracin y estima.

DIOS UNION LIBERTAD. Director ( Subdirector _ de Auditoria Sector econmico y Medio Ambiente

116

CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA

DIRECCION DE AUDITORIA SECTOR SOCIAL ECONOMICO Y MEDIO AMBIENTE.

ANTECEDENTES

1. IDENTIFICACION DEL INFORME DE AUDITORIA AMBIENTAL: ( Transcribir textualmente el titulo contenido en la portada del informe, que debe incluir el perodo auditado, tipo de auditora realizada y/o rea examinada).

2. NOMBRE DE LA ENTIDAD SUJETA A EXAMEN: (Ministerios, Institucin Descentralizada, Municipio, Organismo , Dependencias)

3. DESCRIPCION DEL CONTENIDO:

a) Nombres y apellidos, cargos y dems generales de los servidores actuantes, durante el perodo examinado:

(Incluir solamente a los servidores o ex- servidores que presuntamente hayan incurrido en Responsabilidad Administrativa y / o Patrimonial. Respecto a las dems generales, incluir la edad, profesin u oficio, domicilio y estado civil). b) La definicin concreta del acto u omisin que haya dado origen a la Responsabilidad: 117

ASPECTOS DE CONTROL INTERNO.

(Anotar el resumen de las condiciones encontradas, solo en caso que las recomendaciones se encuentren en proceso o no cumplidas. Asimismo sealar la Norma Tcnica de Control Interno incumplida).
ASPECTOS SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LEYES, REGLAMENTOS Y OTRAS NORMAS APLICABLES.

(Anotar el resumen de las condiciones encontradas, solo en caso que las recomendaciones se encuentren en proceso o no cumplidas. Asimismo mencionar expresamente, los artculos de la ley, reglamento y/o clusula contractual infringida).
c) Descripcin o referencia de los actos, hechos, contratos y sus circunstancias, de los cuales se desprenda la responsabilidad:

(Utilizando el esquema del numeral b) mencionar los pormenores de la condicin encontrada a las circunstancias en al cuales ocurrieron los hechos ; no deben utilizarse frases que correspondan a referencias cruzadas con el Informe de Auditora, tales como Vase Hallazgo No. _________ de control Interno, etc.)
d) Datos para la completa identificacin de las personas que a juicio del auditor, pudieran tener responsabilidad, especificando su participacin de acuerdo al literal anterior, sealando las funciones pertinentes, sueldo mensual y lugar habitual de trabajo: Nombres, Cargos y Hallazgo y Sueldo o Dietas Direccin lugar de funciones participacin trabajo o domicilio

e)

Clase de responsabilidad que a su juicio, haya incurrido cada un de las personas mencionadas: Responsabilidad Administrativa: (Relacionar el hallazgo con la persona responsable , mencionando nombre y cargo )

Responsabilidad Patrimonial: (Responsabilizar el hallazgo con la persona responsable, mencionando nombre, cargo concepto y monto del perjuicio econmico ocasionado).

118

f)

Opinin sobre la respectiva Direccin o asesora jurdica si se hubiere solicitado:

(Mencionar si hubo o no opinin jurdica, especialmente cuando se identifique Responsabilidad Patrimonial e Indicios de Responsabilidad Penal).
g) El concepto y monto del perjuicio que dio lugar a la responsabilidad Patrimonial: ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO LEGAL: No. de Hallazgos ________ as:

No.

CONCEPTO

MONTO

Hallazgos de Cumplimiento Legal. (Agregar un resumen de la Condicin encontrada) Total

________________
h) Cualquier otro elemento de juicio que se estima conveniente para el pleno conocimiento de los hechos, actos u omisiones o para que la Responsabilidad y su fundamente se determinen con mayor precisin.

(Si hubieren ms elementos de juicio habr que mencionarlos, tales como la comunicacin con el servidor, presentacin de pruebas o argumentos de ste, notificacin de avances, etc.).

San Salvador,___________ de ___________________ de______________

Director o Subdirector de Auditora Sector Social y Econmico y Medio Ambiente.

119

REMISION DE INFORME DEFINITIVO

REF. ________de______________de Seor (a) (Nombre del Funcionario o Empleado presuntamente responsable) Presente. Comunico a usted que se ha concluido la Auditora ( o examen de Gestin Ambiental), para lo cual remito un ejemplar del informe definitivo _______________________________ Este informe ha sido remitido a la Direccin de para los efectos legales consiguientes. Responsabilidades de esta Corte,

DIOS UNION LIBERTAD

Director de Auditora Sector Econmico Social y Medio Ambiente.

120

20 de enero de 2003. Seores _________________________________

Hemos realizado una auditora de gestin ambiental en las instalaciones de la entidad________________mediante la cual analizamos las polticas y procedimientos que respaldan el Sistema de Gestin Ambiental, as como las implementacin,

monitoreo y acciones correctivas llevadas a cabo por parte de la direccin a durante el periodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2002.

Para llevar a cabo nuestra auditora, se aplicaron procedimientos tendientes a identificar las medidas tomadas por la Direccin con respecto a la poltica ambiental de la entidad, as como la evaluacin de stas, para determinar si se apegan a los requerimientos legales y de la normativa internacional en materia ambiental (ISO 14001). El alcance de nuestro trabajo abarca todas las operaciones relacionadas con la seccin operacional de la institucin. Nuestro equipo de trabajo estuvo integrado por un auditor lider y dos auditores asistentes, quienes con el apoyo de especialistas en varias ramas tcnicas relacionadas con la actividad principal de la entidad, llevaron a cabo los procedimientos de revisin que sirvieron de base para obtener nuestras conclusiones,

Seguidamente presentamos los hallazgos obtenidos durante nuestra auditora, los cuales informaremos y utilizaremos un esquema de: Observacin, recomendacin y conclusiones. NOTA: Este Informe es de inters pblico y su distribucin no es responsabilidad de la Corte de Cuentas de la Repblica.

121

FUENTES DE CONSULTA
BIBLIOGRAFA LIBROS

Bonilla,

Gildaberto; Estadstica: Elementos de estadstica Descriptiva y

Probabilidad, UCA, Editores, marzo de 1996.

Cook, John. AUDITORIA, Editorial Mc Graw Hill. Mxico, 1994, p 5-7

Chavarra, Jorge; Auditora Forence, Editorial UNED, 1995.

Defliece, Fhillip; C.P.A. Auditora Montgomery . Editorial Limusa, Mxico D.F. 1998.

Holmes, Arthur; C.P.A. Principios Bsicos de Auditora . Editorial Continental. Mxico 1982.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Declaraciones sobre Normas de Auditora, TOMO I, III. 1974.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Normas y procedimientos de Auditora, Mxico 1994.

Romadori, Daniel. Auditora Ambiental, fundacin OIKOS, Buenos Aires, 1997.

LEYES.

Constitucin de la Repblica de El Salvador. 1982. Ley Orgnica de la Corte de Cuentas de la Repblica y su Reglamento.

122

Ley Orgnica del Medio Ambiente y Recursos Naturales. Normas ISO 14000 Normas Internacionales de Auditora

DOCUMENTOS:

Herrera Caas, William Anselmo; Tesis: La Planeacin de la Auditora de Sistemas de Gestin Ambiental en la Empresa Industrial Salvadorea. 2001.

Secretara de Desarrollo Social, Trminos de Referencia para Conducir Auditoras Ambientales. Mxico. 1992

Corte de la Corte de cuentas de la Repblica de El Salvador, Manual de Auditora Gubernamental Tomo I, Julio 2000.

BOLETINES:

Boletn informativo del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Boletn informativo del Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos.

INTERNET: Estructura Orgnica y Administrativa http://www. cortedecuentas.gob.sv

Programa de Auditora Ambiental.

http://www.cepade.es/cursos/aa.htm.

PUMA. Programa Universitario del Medio Ambiente.

http://tzetzal.dcaa.unam.mx/puma/

Modernizacin de la Regulacin Ambiental.

http://www.laneta.apc.org/rds/ine/pma/cap-6-06.htm.

123