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Clase de Nagas
Clase de Nagas
de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS). Internacionales de Auditora (NIA) de Auditora Gubernamental (NAGU)
Origen Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en 1948
Las NAGAS en el Per Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971 en la ciudad de Arequipa. Estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos, que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional.
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen de control y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
NORMAS DE AUDITORA
Son pautas que deben observarse en la ejecucin de los trabajos profesionales de auditoria. Constituyen estndares o medidas de calidad tanto de las cualidades del auditor como de su trabajo y de su Informe o dictamen.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO EN EL CAMPO NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Consistencia en la aplicacin de los principios de Contabilidad. Suficiencia de las declaraciones informativas. Expresin de opinin sobre los Estados Financieros, indicando la naturaleza del examen y grado de responsabilidad tomado por el Auditor.
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor".
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio".
2. Independencia de criterio
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la independencia del auditor, as tenemos:
Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-EFC/94.10). Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253). Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162). Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG. Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora N 162-95-CG. Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.
"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen".
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe).
El propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora) como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora".
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. Evidencia fsica Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) Anlisis global Clculos independientes (computacin o clculo) Evidencia circunstancial Acontecimientos o hechos posteriores.
Regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el Auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.
El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin.
En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando.
El Auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar
EL SISTEMA NACIONAL DEL CONTROL SNC regulado por Ley Orgnica del SNC y de la CGR
A fin de formular
Recomendaciones que permitan contribuir al desarrollo de la
Administracin.
Determina las
Funciones
Economa Con:
La Auditoria Gubernamental
Se haya realizado
De conformidad con
En base a las:
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA)
Estableci :
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGU) Adaptndolas en lo aplicable a la Ley del Sistema Nacional de Control y al mbito comprendido por sta
MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (MAGU) Con la cual estableci una Gua de planificacin de la Auditoria Gubernamental as como para la elaboracin de los informes
Contribuyen a que:
Imparciales Las Auditorias sean evaluaciones Objetivas y
Confiables
Constituyen un
Para el
Control Gubernamental
Objetivo Sistemtico
Es el examen
Profesional
La Auditora Gubernamental
Aplicando las:
Mtodos y
Procedimientos
Determinar
c)
Determinar
En relacin a:
Los recursos asignados y Al cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad examinada
d) e)
Recomendar Fortalecer
De la entidad auditada
Entrenamiento
Evaluacin
General
de la Estructura de Control Interno del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias del trabajo de Auditora
Elaboracin
del
Informe
NAGU 2.20
Planeamiento
de la Auditora
NAGU 3.20
Evaluacin
NAGU 4.20
Caractersticas
del
Informe
NAGU 1.30
Cuidado
y esmero profesional
NAGU 2.30
Programas
de
Auditora
Archivo
Supervisin
NAGU 4.30
Presentacin
del
Informe
Contenido
NAGU 1.40
Confidencialidad
NAGU 2. 40
Evidencia
permanente
NAGU 4.40
del
Informe
NAGU 1.50
Participacin
NAGU 3.50
de
Trabajo
Hallazgos
NAGU 4.50
Informe
Especial
NAGU 1.60
Control
Carta
de Representacin
246-95 (29.12.9 5)
112-97 (20.06.97 )
008-98 (27.01.98 )
152-98 (18.12.98 )
141-99 (29.11.99 )
259-2000 (13.12.200 0)
012-2002 (22.02.200 2)
089-02 9-05-02
1.- NORMAS GENERALES 1.10 Ent. Tecn. y Cap. Profs. 1.20 Independencia 1.30 Cuidado y Esmero Prof. 1.40 Confidencialidad 1.50 Part. de Profs. y/o Espc. 1.60 Control de Calidad 2.NORMAS/PLANIFICACIN 2.10 Plan. General 2.20 Plan. Especifico 2.30 Programas de Auditora 2.40 Archivo Permanente 3.- NORMAS/EJECUCIN 3.10 Est. y Eval. C.I. 3.20 Eval. del Cumplim. Disp. Legales y Reglam. 3.30 Superv. Trabajo de Aud. 3.40 Evid. Suf. Compt. y Relv. 3.50 Papeles de Trabajo 3,60 Com. de Obs. 3.70 Carta de Representacin 4.- NORMAS/INFORME 4.10 Forma Escrita 4.20 Oportunidad del Informe 4.30 Presentacin del Informe 4.40 Contenido del Informe 4.50 Informe Especial 4.60 Seg. Recom. Aud. MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL - MAGU
Sustituida
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Sustituida
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Sustituida
Sustituida
Sustituida
Sustituida Sustituida
Sustituida Sustituida
Sustituida
NAGU 1
NORMAS GENERALES
Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del Auditor y la calidad de su trabajo Estas normas se aplican en la ejecucin del trabajo y preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas y control de calidad.
NAGU 2
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refiere a: Planificacin General, Planificacin Especifica, Programa de Auditora y Archivo Permanente.
NAGU 3
Este grupo esta integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la Auditora, tienen el propsito de que la pruebas y dems procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del Auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a la evaluacin de la estructura del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajos, comunicacin de hallazgos y carta de representacin.
NAGU 4
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales de Auditora NIA, que rigen a la profesin contables en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenidos, elaboracin y presentacin del informe de Auditora Financiera Gubernamental. Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicables a algunas auditoras financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe.
NAGU 4.50
INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin del trabajo de Auditora, se evidencien indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el Auditor sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe Especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.
AUDITORA GUBERNAMENTAL
1. CDIGO DE TICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEL PER
RESOLUCIN DE CONTRALORA N 077-99-CG Aprobada el 7 DE Julio de 1999 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. 1.10. Aptitud de Servicio Calidad de Servicio Compromiso con el Pas Cordialidad Cuidado y Esmero Profesional Independencia, Objetividad e Imparcialidad Probidad Administrativa Reserva o Confidencialidad Tecnicismo Vocacin por la verdad y la transparencia
2. NORMAS DE TRANSPARENCIA EN LA CONDUCTA Y DESEMPEO DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA Y DE LOS RGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL DIRECTIVA N 003-2003-CG/AC
APROBADA POR RESOLUCIN DE CONTRALORA N 368-2003-CG 30 de Octubre del 2003 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. Objetividad Probidad Transparencia Diligencia Reserva Legalidad 2.7. 2.8. 2.9. 2.10. 2.11. 2.12. 2.13. tica Respeto Honestidad Presuncin de licitud Veracidad Pulcritud Flexibilidad
LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE ACEPTADAS (NAGAS) Y LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU)
LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERLMENTE ACEPTADAS (NAGAS) TIENEN UN CONTEXTO MUCHO MAS GENERAL, EN TANTO QUE LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU) HAN SIDO DISEADAS PARA ORIENTAR DE MANERA ESPECIFICA TANTO A LOS PROFESIONALES QUE SE DESEMPEAN DENTRO DE LOS ORGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL COMO A LOS QUE LABORAN EN SOCIEDADES DE AUDITORIA DESIGNADAS POR LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA.