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ACTIVO FIJO

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CONTROL INTERNO DE ACTIVO FIJO CONTROL INTERNO PRINCIPIOS DE ACTIVOS FIJOS Control Interno: es un sistema contable que comprende

los métodos de procedimientosy recursos utilizados por una entidad, para seguir las hullas de las actividades financieras y resumirlas de forma útil para quienes toman las decisiones. En el control interno y está directamente relacionada con la contabilidad. Sistema de control interno es el con junto de medidas que toma la organización con el fin de: • Proteger sus recursos contra el despilfarro, el fraude o el uso ineficiente. • Asegurar la exactitud y la confiabilidad de los datos de la contabilidad y de las operaciones financieras. • Asegurar el cumplimiento de las políticas normativas económicas de la entidad. • Evaluar el desempeño de todas las divisiones administrativas y funcionales de la entidad.

Activos Fijos Tangibles: Estos bienes se corresponden con los medios de trabajo destinados a la prestación de servicios o producción material, que conservan su vida útil por un tiempo prolongado, generalmente más de un período económico y que transfieren gradualmente su valor al producto elaborado o servicio prestado, conservando su forma física original y que de acuerdo con sus características, pueden considerarse individualmente o como un conjunto productivo o de servicio compuesto por varios bienes en funcionamiento. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO ACTIVOS FIJOS OBJETIVOS GENERALES: Propiedad: Comprobar que todos los bienes que figuran en el balance se encuentren en posesión de la empresa o de terceros. Existencia Física:

Comprobar que los activos existen y figuran en el rublo de propiedad, planta y equipo Medición Comprobar que los activos fijos estén valuados a su costo o a su valor razonable, menos depreciación acumulada o provisión por desvalorización Cumplimiento de las normas contable. Verificar si se ha cumplido con el registro adecuado en función a las NIC y NIFF EVALUACION DEL CONTROL INTERNO A continuación damos las premisas para la elaboración del cuestionario de evaluación de control interno: Adquisiciones - Verificar autorizaciones de la compra - Justificación de la compra - Existencia de cotizaciones para buscar el mejor precio - Verificación de haber recibido el activo y la responsabilidad de custodia - Verificar que los activos construidos por la propia empresa no excedan del valor de mercado. - Verificación selectiva de manera periódica de la existencia de los bienes adquiridos. Bajas - Autorización para vender - Identificación de las partidas que van a ser reemplazadas - Verificar la entrega o destrucción de los activos dados de baja - Verificar selectivamente de manera periódica la existencia de los bienes dados de baja. Contabilización - Verificación del registro de sus activos

Verificación documentaria relacionada con altas y bajas CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CUENTA : ACTIVO FIJO 6 de Marzo del 2010 Nº PREGUNTA RESPUESTAS OBSERVACIONES SI NO N/A 1 Cuenta la empresa con archivos permanentes de los documentosa soporte del costo de los activos? 2 Existe descripcion breve de los bienes de activo fijo 3 Existe una politica definida sobre la autorizacion de inversiones en activo fijo.. edifiios desocupados. según las necesidades de la compañía? 7 Se hace periodicamente un inventario físico del activo fijo y se compara con los registros respectivos? 8 Las personas que tienen a su cuidado el activo fijo. obsolecencias. y que esten a cardo de deterninadas personas o compites? 4 La erogacion en demasía de lo autorizado estan sujetas a la misma aprobacion que la autorizacion original? 5 Los registros del activo fijo son balanceados con el mayor. movimientos. ese activo se controla fisicamente en libros? . excedentes. estan obligadas a reportar cualquier cambio habido como ventas.? 9 La venta de activos fijos requiere la autorizacion previa de los directivos? 10 Se llevan record del activo totalmente depreciado y que aun se encuentren en uso. bajas. traspasos. etc. aún cuando ya se haya dado de baja en los libros? 11 Si existe algun sobrante de equipo. cuando menos una vez al año? 6 Los registros del activo fijo contienen la suficiente informacion y detalle.

.Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles. el activo fijo se compone generalmente de: situación y no a la venta. incluyendo a los que están en construcción.. venda o deseche? AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS O BIENES DE USO Concepto. se emplean (directa o indirectamente). destinados a ser utilizados en la actividad principal de la institución y no a la venta.12 Estan adecuadamente analizadas las cuentas de propiedad y equipo por registros auxiliares?? 13 Se compara el saldo de estos registros con los saldos del mayor general cuando menos una vez cada año? 14 Se toman inventarios físicos del equipo movil en forma periódica y bajo la supervision de empleados que no sean los responsables de su custodia física o de llevar los registros de dichas propiedades? 15 Se reportan a la gerencia las discrepancias importan tes entre los inventarios físicos y los registros en libros? 16 Se hacen investigaciones y avalúos peroódicos del activo fijo para fines de aseguramiento? 17 El activo fijo esta debidamente asegurado? 18 Aprueba un funcionario o el Concejo de Administración las adquisiciones y ventas de los activos fijos de importancia? 19 En lo que se refiere a pequeñas herramientas: 19. Estos bienes tienen una vida útil o de servicio de mas de un año. tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compra de estos bienes.2 Se proporcionan unicamente contra requisiciones debidamente aprobadas? 20 Existen procedimientos en vogor que aseguren que se informe al departamento de contabilidad acerca de cualquier activo fijo que se retire.1 Están controladas fisicamente y está la responsabilidad en custodia definida en forma clara? 19.

2. no están incluidos en esta partida bienes vendidos o retirados del servicio. 2. Los tipos de errores que pueden existir en los estados financieros son los siguientes : -Sobre valoración de la cuenta de equipo (esto es. equipos y mejoras introducidas en la propiedad.1. . El activo fijo: a) Existe y representa bienes duraderos que son propiedad de la entidad o sobre los cuales esta tiene otros derechos de propiedad (por ejemplo. una de las características de los terrenos es su existencia permanente.G. donde se excluyen los beneficios entre departamentos. un contrato de alquiler a largo plazo). El activo fijo y costos y gastos directamente asociados. con ellos están debidamente escritos y clasificados en los estados financieros y el desglose de los diferentes aspectos es suficiente incluyendo aquellos que afectan a la aplicación consistente de los principios de contabilidad. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENARALMENTE ACEPTADOS El auditor debe obtener una interpretación de los P. -Infravaloración de la cuenta de equipo (esto es. gastos y ganancias o pérdidas asociadas: a) Representan operaciones validas que se producen durante el periodo o una distribución debida de costos a este periodo. 3. Los costos. de los principios y procedimientos empleados por la entidad cuyos estados financieros se están examinando. consiste en obtener evidencias de que: 1. en lo que a activo fijo se refiere.A. b) Incluyen todas las cifras que deben reconocerse c) Las cifras incluidas son adecuadas. si determinado equipo no existe). y en concreto. costo menos depreciación acumulada. estos bienes tienen una vida limitada y están sometidos a una depreciación o amortización. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA El objetivo básico de una auditoria de estados financieros es expresar una opinión sobre si la presentación de tales estados se ha hecho de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados en forma consistente. c) Prestan las cifras adecuadas (por ejemplo.C. cantidades inadecuadas de gastos generales y gastos de mantenimiento y reparación). si no se han incluido todas las compras de equipo).Terrenos. Los objetivos que persigue el auditor al examinar el activo fijo.Edificios. b) Incluyen todas las cifras que deben reconocerse.

el costo histórico de adquisición del activo fijo comprado o construido incluye los pagos del precio de factura o contrato mas un flete. procedimientos preliminares de revisión analítica. Este costo incluye los ocasionados necesariamente para poner este bien en el lugar y estado necesario para el uso que se le pretende dar (Declaración N° 34del FASB). no se debe revalorizar el activo fijo. si se procede a la actualización del activo fijo debe incluirse la depreciación sobre las cantidades actualizadas. deduciendo cualquier depreciación u amortización asociada. RELACIÓN CON OTRAS CUENTAS .Cuando una empresa objeto de auditoria realiza operaciones en un sector muy especializado. la partida del activo fijo se registra en los libros contables y en los estados financieros según el costo histórico de adquisición. operaciones en una economía hiperinflacionaria).No obstante. y la revisión y evaluación preliminar del control contable interno. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA Consiste en el desarrollo de una estrategia global para el curso y alcance esperados de la misma. mano de obra y servicios disfrutados en la construcción e instalación. desarrollo. para establecer unos valores que superen a los costos. A medida que se ejecuta cada uno de los pasos de planificación. La planificación se lleva a cabo a lo largo de todo el compromiso de auditoria.En la práctica se registran en gastos las cantidades que no sean de mucha importancia. por ejemplo tenemos el FASB N° 67. es necesario consultar las declaraciones del consejo de normas de contabilidad financiera (FASB) o del AICPA referentes al sector concreto. Así. La declaración N° 71 del FASB sirve de guia en la preparación de los estados financieros para las compañías de agua. suministros. REVALUACIÓN DEL ACTIVO FIJO Como regla general. la formación de una interpretación del negocio. se observan aquellas operaciones. venta y alquiler asociados con los proyectos de inversiones inmobiliarias. el costo de materiales.establece las normas de contabilidad financiera para los costos de adquisición. hechos o circunstancias inusuales que puedan exigir una consideración especial durante los trabajos de auditoria. pero inicialmente consiste en la ejecución de determinados procedimientos preliminares. Entre las excepciones a esta regla se incluye la contabilización de las reestructuraciones y en algunos casos de operaciones en el extranjero (por ejemplo. y las cuotas de examen de derecho de propiedad y de registro. gas y electricidad y para empresa cuyas operaciones están reguladas y que cumplen ciertos criterios especificados. construcción. BASE DE VALORACIÓN Por regla general.

Operaciones con partes asociadas. 3. La información obtenida de los libros y registros de la empresa debería emplearse para comparar las . fiabilidad prevista del control contable interno y áreas que tengan un riesgo critico.La naturaleza del activo fijo.La necesidad de enviar informes especiales a terceros .Las tendencias y ritmo de crecimiento del sector. Entre la información obtenida referente al activo fijo pueden incluirse.La cantidad de activos arrendados. 3. La revisión de contratos y otros documentos correspondientes a ampliaciones de capital puede desvelar la existencia de gravámenes o pasivos. el auditor puede tener conocimiento de hechos y operaciones como las siguientes: 1. REVISIÓN ANALÍTICA Los procedimientos de revisión analítica pueden llevarse a cabo en diferentes momentos de la auditoria .Adquisiciones o eliminaciones de activos. Esto permite al auditor centrar su atención en las áreas importantes y le ayuda a evitar procedimientos ineficaces o innecesarios. 7. estos procedimientos la identificación de áreas que requieran atención especial.Los planes de inversiones para reemplazar las instalaciones existentes.Cambios en las líneas de productos que afecten a la utilización de los activos. Por ejemplo: 1. En la etapa de planificación. como los referentes a la ampliación o diversificación. Por ejemplo.La importancia del activo fijo para la entidad y la importancia de los elementos específicos de fabrica y maquinaria para los procesos de producción. etc.En la planificación y ejecución de los procedimientos de auditoria relacionados con la cuenta de activo fijo. 2. 4. Las verificaciones de ampliaciones de capital pueden estar coordinadas mediante verificaciones de compra y nomina. INTERPRETACIÓN DEL NEGOCIO Es fundamental disponer de un buen conocimiento del negocio de la empresa para la planificación y ejecución de una auditoria del activo fijo. Entre los procedimientos pueden incluirse: entrevistas con los directivos del cliente. revisión de los papeles de trabajo de ejercicios anteriores y de los estados financieros intermedios del ejercicio anterior. de cierta envergadura. 5. PROCEDIMIENTOS PRELIMINARES Los procedimientos preliminares de planificación están diseñados para recopilar información referente a aspectos que afectan al alcance global y distribución temporal de la auditoria. debe estudiarse la relación con otras partidas de los estados financieros.Los objetivos a corto y largo plazo. 2. Los dispositivos de control contable interno sobre las compras pueden afectar al estudio que realiza el auditor de los controles contables internos sobre activo fijo. 3. 2.La edad y estado de la fabrica y equipo. 1. 6. La información recopilada se emplea en la planificación del estudio de tales cuentas. 4.

impuesto sobre la propiedad. es establecer una base de fiabilidad en tales controles para determinar la naturaleza. FASE FINAL DE REVISION 1. reparaciones y mantenimiento y gastos de alquileres(y beneficios obtenidos por el mismo concepto) pueden relacionarse con las cuentas correspondientes de activo fijo y con los datos de ejercicios anteriores. 2. grado y oportunidad de los procedimientos de auditoria. presupuestos y previsiones (si se han realizado) y para determinar unos ratios y tendencias significativos. Los cargos en las cuentas de depreciación. debe: a) Considerar unos objetivos específicos de control adecuados para las operaciones procesadas del activo fijo y cuentas asociadas. el auditor esta dispuesto a depositar su confianza en el sistema de control interno de contabilidad para determinar la naturaleza. b) Recopilar información referente a los controles internos establecidos por la dirección para cumplir los objetivos de control establecidos. grado y oportunidad de las pruebas de auditoria. vida útil. FASE PRELIMINAR DE REVISIÓN 1. para ayudar al auditor a estudiar las normas que sigue el cliente en lo que afecta a la capitalización. . Hacer una interpretación del medio en que operan los controles y su efecto sobre el activo fijo. y las tendencias de los ratios como los de depreciación acumuladas a costo. el grado de financiación no incluida en el balance de situación por medio de contratos de arrendamientos. 2. Puede establecerse también una comparación entre la información registrada de los libros y registros de la empresa y los estados financieros publicados con otros datos de la empresa. Si después de terminar la fase preliminar de la revisión. Hacer una interpretación del flujo de operaciones a través del sistema de contabilidad. mantenimiento y reparaciones. También puede establecerse una comparación respecto a periodos y proyecciones anteriores de las estadísticas operacionales. métodos y porcentajes de depreciación. El alcance de este estudio y evaluación dependerá de la naturaleza y complejidad del sistema de control de la empresa. seguros. 3. como información sobre la utilización de la capacidad de la fábrica. Por ejemplo: 1. Pueden compararse los saldos del activo fijo con los de ejercicios anteriores. gastos en útiles pequeños. REVISIÓN Y EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO DE CONTABILIDAD La finalidad del estudio (revisión y verificación) del control interno de contabilidad por parte del auditor. el grado de automatización de la entidad.cuentas del activo fijo y otras asociadas con las de los ejercicios anteriores.

incluyendo el resumen periódico de operaciones del activo fijo). Las actividades y documentos fuente asociados que originaron las operaciones del activo fijo. Para evaluar el flujo de operaciones a través del sistema del cliente para el registro del activo fijo. Una vez finalizada la fase preliminar de la revisión. Si decide finalizar su estudio y evaluación de los controles internos una vez terminada la . ingresos . Etapas del proceso (por ejemplo. 3. 3. EVALUACIÓN DEL ENTORNO DEL CONTROL El entorno en que opera un sistema de control interno de contabilidad influye sobre la eficacia de los procedimientos y técnicas de control concretas destinadas a asegurar el cumplimiento de los objetivos específicos del control. 2.) y los métodos de proceso de datos. El auditor recopila y resume la información sobre el entorno del control durante las diferentes actividades de planificación. 4. como se procesan las operaciones.c) Evaluar la importancia de los controles contables para la auditoria y determinar el grado de las pruebas de cumplimiento. especialmente cuando busca una evaluación del negocio. Las definiciones de control contable interno previamente detectadas por la dirección. Los cambios en la estructura de la organización. Entre la información obtenida sobre el entorno del control que puede influir en la evaluación que efectúa el auditor de los controles contables internos sobre el activo fijo se incluyen: 1. Personas o departamentos que intervienen en el proceso. sistemas de contabilidad y de personal. Registros empleados durante el proceso e informes producidos. el auditor puede llegar a la conclusión de que no esta justificado un estudio y evaluación adicionales de los controles internos de Contabilidad y quizá decida preparar un programa de auditoria consistente en procedimientos que no requieran basarse en unos controles fiables. EVALUACIÓN DEL FLUJO DE OPERACIONES Es fundamental para la auditoria de cualquier conjunto de estados financieros una evaluación del sistema de contabilidad que emplea la entidad en cuestión para la autorización. 2. y este proceso puede estar prácticamente concluido antes de pasar a estudiar el activo fijo. 5. podrían estudiarse: 1. Procedimiento de detección y corrección de errores. Esta evaluación debe proporcionar al auditor un conocimiento general de los diversos tipos De operaciones procesadas(por ejemplo: activo fijo. El grado de utilización de la función de auditoria interna.etc. ejecución. registro inicial y posterior procesamiento en sus operaciones.

3. OBJETIVOS ESPECÍFICOS DEL CONTROL Un método para revisar los controles internos de contabilidad consiste en estudiar unos objetivos específicos del control para cada grupo de operaciones asociadas. 7. añadiduras. debe finalizar la revisión del sistema de control. FINALIZACION DE LA REVISIÓN Si después de finalizar la fase preliminar de la revisión. el auditor pretende basarse en el sistema de control interno de contabilidad para determinar la naturaleza. Las eliminaciones del activo fijo y los ajustes en cuentas asociadas cuentan con la debida autorización. La información necesaria puede obtenerse en una reunión con el personal de la empresa y mediante una revisión de la documentación de la entidad. También deben considerarse los siguientes objetivos : 5. Para asegurar una evaluación del sistema . 2. la información de resultados se entrega únicamente a las personas autorizadas y los resultados en lenguaje de maquina están debidamente identificados. .fase preliminar de la revisión. a continuación. debería justificarse. Las operaciones del activo fijo cuentan con la debida autorización. mediante los documentos pertinentes. no existen perdidas en los mismos. RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN REFERENTE A CONTROLES ESPECIFICOS DE CONTABILIDAD Debe recopilarse información sobre procedimientos de control destinados a cumplir objetivos específicos. Que el registro de las operaciones que afectan al activo fijo se hacen por las cantidades y en los periodos adecuados y se clasifican en las cuentas correspondiente. Los resultados del proceso son concretos y precisos. Una técnica consiste en solicitar a la dirección sus objetivos del control interno de la contabilidad. las razones de tal decisión. Existe un control adecuado sobre las partidas del activo fijo. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria. o han sido cambiados de otro modo incorrectamente. Los datos de entrada están debidamente autorizados. El proceso se ha llevado a cabo tal y como se esperaba. 4. puede efectuarse el seguimiento de un grupo escogido de transacciones a través del sistema (lo que a veces se denomina estudio preliminar de sistemas). Entre los objetivos del control de activo fijo pueden incluirse aquellos destinados asegurar que: 1. recopilar información referente a los procedimientos y técnicas de control que aplica la dirección para lograr tales objetivo. y han sido identificados y convertidos con precisión con lenguaje de maquina. 6. como las del activo fijo y.

Procedimientos y dispositivos de seguridad. guardas. Por ejemplo: • Sobre valoración de los costos del activo fijo. Si no se cumplen alguno de ellos.Conciliación periódica de los registros detallados del activo fijo con el mayor general.Procedimientos para la autorización de adiciones y bajas de activos. 5. • Clasificación de cuentas incorrectas en los estados financieros.Información rutinaria de ventas y bajas de equipos.La comunicación a la dirección. El mantenimiento de unos registros adecuados del activo fijo constituyen un elemento importante en cualquier sistema de control interno de contabilidad. de las diferencias significativas de inventario físico existentes.Inventarios físicos periódicos del activo fijo (especialmente partidas sometidas a retiro y donde la existencia de un determinado activo no pueda determinarse por otro medio.Procedimientos para asegurar que la entrada. las rutinas de edición o de cálculos de saldos). 7. como vallas. dando debida consideración al costo y peso de tales partidas). propiedad y equipo destinados a la venta. si los gastos de mantenimiento y reparación deberían haberse cargado a la cuenta del activo fijo). 6.Procedimientos para controlar los desperdicios.El control físico sobre los títulos de propiedad. proceso y salida de datos de un sistema de procesos de datos son completos y precisos ( por ejemplo. 3. el auditor debe considerar los tipos de errores e irregularidades que podrían ocurrir.La utilización de órdenes de trabajo de activos capital para controlar las adiciones. EVALUACIÓN DEL SIGNIFICADO DE LOS CONTROLES CONTABLES.Los procedimientos y técnicas de control destinadas a cumplir el objetivo de control específico que consiste en asegurar que las partidas del activo fijo estén debidamente controladas pueden incluir: 1.En la etapa final de la revisión. .Procedimientos para la revisión y verificación de activos recibidos y para la supervisión o revisión de las instalaciones y construcciones en curso. incluyendo evaluaciones del rendimiento de inversiones y estudios de ingeniería. etc. • Sobre estimación de los beneficios (por ejemplo. 5. 4. 2. bajas y gastos de mantenimiento y reparaciones. 2. • Pasivo sobre valorado. Entre los procedimientos y técnicas usuales referentes a otros objetivos específicos del control interno de contabilidad sobre el activo fijo se incluyen: 1. 4. 3.La utilización de etiquetas para identificar las adquisiciones. debería hacerse una evaluación preliminar de si las técnicas y procedimientos que forman el sistema de control interno de contabilidad del cliente cumplen los objetivos especificados.

c.. deben revisarse las cuentas del activo fijo correspondientes al ejercicio anterior para asegurarse de la exactitud de los saldos iniciales y de que se han aplicado consistentemente los P. el seguimiento de otros errores o irregularidades aparentes pueden hacer necesario una ampliación o la utilización de procedimientos de auditoría alternativa. incluyendo la revisión de los contratos de arrendamiento. variarán dependiendo . 3.Cuando no se cumpla ningún objetivo específico importante de control. El cumplimiento del control interno de contabilidad (algunos auditores incluirán estas pruebas en la fase de planificación de la auditoría). Por ejemplo.Para lograr los objetivos de auditoría. Los procedimientos de revisión analítica (si se ejecutan en la fase de planificación de la auditoría). b. f. La operaciones del ejercicio actual (por ejemplo. Los procedimientos para obtener una evaluación del negocio. o una más amplia de las cunetas correspondientes del activo fijo. el hecho de haber encontrado unas clasificaciones incorrectas durante las pruebas sobre los gastos de mantenimiento y reparaciones puede hacer necesaria una prolongación de tales pruebas. Los activos arrendados. adiciones y eliminaciones) d. especialmente el examen de los documentos justificativos.En el caso de que una empresa de audite por primera vez. 2. c. DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA. En el programa de auditoría de activos fijo deben incluirse por lo general los siguientes procedimientos: 1. el auditor debe diseñar unos procedimientos destinados a lograr su cumplimiento. este debe incluir los objetivos y procedimientos de auditoría específicos destinados a alcanzar tales objetivos. OTROS ASPECTOS DE PLANIFICACIÓN * Auditoría inicial. Acontecimientos posteriores.A. Saldos finales. b. El alcance de los procedimientos necesarios.Para la planificación (a menudo integrados en los de planificación para el conjunto de la auditoría): a. La revisión y evaluación preliminar del control interno de contabilidad.Debe prepararse un programa escrito para la realización de la auditoria del activo fijo. Tale procedimientos consisten en pruebas sobre: a.Para la revisión del trabajo de auditoría realizado El programa de auditoría debe ser modificado según sea necesario.G. para incluir los hallazgos o resultados obtenidos durante ella. e.C. Los saldos iniciales (si se tarta de una auditoría inicial o nueva).

incluyendo los resultados que aparecen en los informes presentados por los ejecutivos de auditoría. verificaciones de adiciones y bajas determinadas dela activo fijo. incluyendo el estado de los registros del activo fijo y los exámenes. 2. . pueden indicar que es necesario realizar una planificación para la utilización de especialistas y consultores. este tipo de asistencia consiste fundamentalmente en trabajo administrativo y permite al equipo de auditoria concentrarse en los aspectos más profesionales de la misma. si hay alguno. 3. Durante la auditoría inicial se presta una atención especial a: 1. realizado por auditores anteriores. 4. la revisión de análisis de cambios importantes referentes a adiciones. alcance y oportunidad de trabajo llevado a cabo por el auditor independiente. * Utilización de los servicios de especialistas y consultores: La naturaleza del negocio del cliente.cliente.El recorrido de las instalaciones de la fábrica (esto es. sus registros o actividades.del grado de confianza que pueda depositarse en el sistema de control interno de contabilidad del cliente. la revisión y documentación de los procedimientos de control interno de contabilidad. visitas a sucursales. Por ejemplo. la inspección de los principales componentes del activo fijo como los principales edificios e instalaciones de producción). divisiones o filiales).Revisión del tratamiento fiscal en los ejercicios anteriores. su trabajo puede tener un efecto considerable sobre la naturaleza. por ejemplo. pudiendo utilizarse en auditorías futuras. En la planificación.La revisión de las actividades de las cunetas del activo fijo del ejercicio anterior. 5. preparación de papeles del activo.. Gran parte de los datos recopilados durante la auditoría inicial puede incluirse en los archivos permanentes. de una auditoría estas debería ser una evaluación de la función de auditoría interna.La revisión de las normas y procedimientos de contabilidad aplicados por la entidad durante los periodos actual y anteriores.Los auditores internos constituyen un elemento importante del control interno de contabilidad de la empresa. * Utilización de los servicios de auditores internos y otros empleados de la empresa.La revisión del trabajo de los auditores internos. También debería obtenerse ayuda de otros empleados de la empresa. podría hacerse necesario considerar la utilización de un tasador en relación con una combinación de empresas contabilizada como una compra por parte del cliente. Los auditores internos pueden proporcionar también una ayuda directa al auditor independiente durante el examen de las cuentas del activo fijo (por ejemplo.cliente. bajas del activo fijo y aplicación consistente de las normas de contabilidad.

C. Entre los tipos de verificaciones de las cuentas del activo fijo que pueden llevarse a cabo mediante las técnicas de auditoría asistida por ordenador. Evaluación del control interno La base principal en la evaluación del control interno estará formada por la calidad de las normas generales de contabilidad y el rendimiento de las mismas. reposiciones y ajustes estén reflejados en las cuentas mediante la aplicación debida y consistente de los P. 5.Recalcular la depreciación. 2.-Consiste en determinar : 1. adiciones. Principios de contabilidad generalmente aceptados Los principios exigen que el costo u otro valor básico de un activo de capital tangible. Esta provisión debe ser suficiente y equitativa.A.A.A. Objetivos de la auditoria de la depreciación.G.sea distribuido tan equitativamente como se pueda entre los periodos durante los que se espera que el activo vaya a prestar sus servicios.G. 2. La amortización o depreciación puede ser cargada directamente al resultado del periodo o considerada como una porción del costo de producción y en consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios. etc. 3. aplicados consistentemente. ubicación.Selección de muestras para la verificación (por ejemplo.-Es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática y racional durante la vida útil estimada de los mismos.* Técnicas de auditorías asistidas por ordenador: Pueden emplearse equipos de procesos de altos y software para procesar toda o huna parte de las operaciones relacionadas con el activo fijo de la entidad y para mantener los registros correspondientes a mayor general y auxiliares. 3.G. se encuentran: 1. Que la distribución del costo acumulado se ha calculado con precisión y siguiendo los P.C. Que la provisión para el periodo en curso se ha calculado con adecuación y según los P. Que las bajas de activo.Comparación de la depreciación acumulada con los bienes para determinar que esta no es superior al costo. etc. bajas de activos.Verificación de números duplicados o de la inasistencia de ellos en la clasificación de activos. AUDITORIA DE DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS Concepto. comparándola con las cifras facilitadas por el cliente e impresión de las diferencias.). 4.Clasificación resumida de los bienes o partida del activo por clases. además . etc. menos el valor de rescate(si existe).C.

motivo por el cual los resultados y conclusiones de la labor deben estar apoyados por un apropiado análisis e interpretación de esta evidencia. relevante y útil para lograr el cumplimiento efectivo de los objetivos de la auditoría. que atenuará o modificará las observaciones de auditoría surgidas del informe. el auditor debe obtener evidencia suficiente. lo que dará lugar a las observaciones de auditoría pertinentes En este sentido.3. Ahora bien. debemos clarificar el marco en el cual se asienta este importante acápite de cualquier Informe. Control de calidad previo al registro de un hallazgo 3. previo a plantearnos la necesidad de definir qué entendemos por observación. Determinación de la problemática ¿Qué es? 3.4. Efectos ¿Cuál es la consecuencia? 3. sugerencias y conclusiones Consideraciones generales Durante el curso de una auditoría. Introducción 1.2. Si. Atributos necesarios a ser considerados en una observación 3. Recomendaciones ¿Qué debería hacerse? 4. debe registrar este hecho en una manera consistente con la comunicación de los resultados de auditoría en un punto especial de Limitaciones en el alcance .1. la evidencia de auditoría debe ser suficiente para formarse una opinión o apoyar los resultados y conclusiones del auditor. En aquellas situaciones donde el auditor crea que no es posible obtener suficiente evidencia de auditoría adicional.1. Categorización del riesgo de una observación 5. Causas ¿Por qué sucede? 3.3. Calificación del estado de observaciones ya registradas Observaciones. Definición del concepto de Observación de Auditoría. Conceptualización 2. el conocimiento de la entidad auditada y los resultados de las evaluaciones definidas como objetivo del respectivo programa de trabajo o que especialmente surjan de las labores desarrolladas. . considerado como el documento escrito que expone. Consideraciones generales 1. el auditor debe obtener evidencia adicional.2. con mayor o menor grado de síntesis.de la naturaleza y amplitud de los registros contables especifico de la depreciación.5. 1. desvío o reparo de auditoría. CRITERIO DE REGISTRACIÓN DE OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES Índice 1. confiable. a juicio del auditor la evidencia de auditoría no es suficiente para apoyar resultados y conclusiones. Criterio de comparación ¿Qué debería ser? 3. hallazgo.

Básicamente. breve y precisa pues son la piedra basal desde donde surge el Ambiente de Control de las organizaciones. lleva intrínsecamente algunas características de control previo al registro de cada observación que contengan. Control de calidad previo al registro de un hallazgo El proceso de control de calidad de los informes a ser emitidos. . Más allá de la multiplicidad de tipos de informes que pueden emitirse y debido a la necesidad de homogeneización de conceptos. 3) Organizar la información seleccionada. en las observaciones se señalan las deficiencias observadas por cada área.Que pertenezca al universo del objeto sujeto a control. debido al proceso de selección de datos que está compuesto por: 1) Reconocer la cantidad de información recogida. por lo que en su organización se deben cumplir una serie de requisitos a efectos de darle validez a la composición que de ella se haga. más precisamente en el punto de Observaciones. recepcionado o detectado gran cantidad de información. Para ello esta información debe reunir. en general. actividad que se plasma en recomendaciones formuladas directamente a los organismos en el ámbito de su competencia. circuito o procedimiento evaluado por lo que deben ser oportunas y expuestas de manera clara. 2) Discernir qué documentos son pertinentes. Conceptualización: Según se interpreta de la Resolución SGN 114/04. objetividad. suficiencia. . pertinencia y veracidad. relevancia.Huelga señalar que cuando se ha obtenido. integridad . las características de confiabilidad. la auditoría interna debe señalar aquellas acciones que merezcan reproche legal. financiero o de gestión. utilidad. precisión. Generalmente. prudencia. de modo que tenga en cuenta dichas conclusiones en su accionar futuro. la información recabada por los auditores proviene de circuitos administrativos que satisfacen diversas necesidades de las organizaciones objeto que. contable. no son las de los auditores pero son utilizadas para las conclusiones que debe obtener. racionalidad. sistematicidad. oportunidad. para asegurar su objetividad e interpretación uniforme. el auditor debe poner en marcha un proceso selectivo acorde con las necesidades de las autoridades que requirieron la auditoría. por lo menos. se describen los resultados obtenidos con base en los trabajos de auditoría desarrollados y son el resumen de lo que el auditor pretende llevar a conocimiento del destinatario de su informe. por lo que a continuación se describen sucintamente y a título enunciativo los criterios o factores críticos que pueden ser asumidos por una Unidad de Auditoría Interna previo a su consideración como tal: . verificabilidad .Que responda al objetivo y alcance del proyecto de auditoría o de la redefinición del mismo. dentro del Informe de auditoría.

concreta y con un objetivo determinado (para qué?). de manera tal que asegure el suficiente respaldo documental y objetividad en cuanto a su definición. .Que no esté sujeta a valoración de mérito u oportunidad política en la toma de decisión que desencadenó la observación. La propia existencia de una observación no se justifica como un fin en sí mismo. . En caso de darse esta situación. luego de considerar los demás criterios ya descriptos. resulte en un valor agregado. en nuestro caso una herramienta útil para los propios usuarios a fin de generar las acciones correctivas necesarias para el levantamiento del reparo.Que no esté contenida en otra observación. para ser considerada comno tal. directa e independiente de otra observación en caso de no impulsarse una acción correctiva. Cabe señalar que los criterios descriptos precedentemente no se agotan en el presente y que de ninguna manera implican su aplicación de manera lineal y estricta sino que lo son sólo con un sentido indicativo. Si esta consecuencia no es factible. . sino como un medio para un determinado fin. Atributos necesarios a ser considerados en una observación de auditoría Una observación o hallazgo de auditoría. caso contrario se la considera una evidencia más de la observación registrada.. que sea viable.Que surja de un procedimiento específico de auditoría. . a fin de que su incorporación como una observación independiente. debe satisfacer los siguientes propiedades o atributos con el fin de tener una verdadera significación en el informe: * Determinación de la problemática * Criterio de comparación . desde el punto de vista de las competencias que corresponden al sistema de control interno.Que sea conveniente registrarla luego de un profundo análisis de la importancia relativa de cada hallazgo y en cada contexto. .Que lo observado sea de competencia de la Unidad de Auditoría Interna. .Que permita la generación de una recomendación.Que sea autosuficiente en cuanto a la definición de su naturaleza y que su registro no devenga desactualizado y/o de seguimiento imposible para la UAI.Que exista una consecuencia negativa. . al no efectuarse diagnósticos integrales del estado de situación y conveniencia. La experiencia de las Unidades de Auditoría lleva a concluir que ante la aparición de la observación específica. . y en el caso de darse tal situación sea considera una evidencia más que asegure la consistencia del hallazgo ya definido. los organismos comienzan a volcar esfuerzos estériles en su regularización. con el correspondiente esfuerzo del Sistema de Control ante lo específico de la normativa. autosuficiente. puede ser expuesta en las conclusiones del informa. la observación perdería virtualidad.Que el grado de desarrollo organizacional del sector auditado amerite su inclusión como una observación. sugerida por el auditor.

economía y de resultados de los programas (efectividad). consistencia o cumplimiento de los principios contables aplicables y los requerimientos legales o regulatorios. En las auditorías de eficiencia. materialidad. y responde a la pregunta: ¿Bajo qué estandares fué considerado? En las auditorías financieras y de cumplimiento los criterios podrían ser precisión. cuantificándolos en su caso y calificando el riesgo por su relevancia en alto. Asimismo. producción y estándares de costos. compromisos asumidos. u otras fuentes autorizadas de criterios externas. Criterio de comparación ¿Qué debería ser?: Este atributo establece la legitimidad del hallazgo u observación identificando el criterio de evaluación. políticas. medio o bajo. sea que éstas imacten en el presente o en un futuro inmediato. deben indicarse claramente los efectos que los reparos formulados ocasionan y los riesgos asumidos dentro del sistema de control interno por no efectuar correcciones a los desvíos detectados. Debe tenerse en cuenta que. Efectos ¿Cuál es la consecuencia?: Este atributo identifica el impacto real o potencial del desvío y responde a la pregunta: ¿Qué efecto tuvo? Al momento de plantear una observación o reparo. aún los implícitos. . los criterios podrían ser definidos en cuanto a la correspondencia con la misión. objetivos de los programas.* Efecto * Causa * Recomendación A continuación se describen en detalle las características de estos atributos: Determinación de la problemática ¿Qué es?: Identifica la índole o naturaleza y extensión del hallazgo o condición insatisfactoria. y otros medios de comando. normalmente. operación. Normalmente responde a la pregunta: ¿Qué está mal? En general. performance. una clara y precisa declaración de la condición del problema procede de una comparación realizada por el auditor o resulta de un criterio apropiado de evaluación. procedimientos. un interesante ejercicio es tener en cuenta las consecuencias que ocasionan al sistema bajo revisión los hallazgos detectados. o funciones asignadas. la significación de una problemática es juzgada por sus efectos negativos.

. Recomendaciones ¿Qué debería hacerse? El atributo final implícito en una observación debe permitir identificar la acción correctiva sugerida y responder a la pregunta: ¿Qué cursos de acción deberían encararse a fin de sanear tal o cual situación? La fase más interesante del trabajo del auditor y también la más comprometida. es la definición de las Propuestas y Recomendaciones ya que es el elemento que apunta a modificar actitudes y conductas en los operadores del sistema y tomadores de decisiones. tendientes a levantar las observaciones detectadas. si la recomendación de auditoría señala una forma específica y práctica para corregirla. sentido por el cual la causa debe ser bastante obvia o poder ser identificada mediante un razonamiento deductivo. No obstante lo expuesto. En este orden de razonamiento. la reducción en la eficiencia y en la economía o el no logro de los objetivos del programa (efectividad). cantidad de personal. cantidad de transacciones y/o tiempo de duración. evitando teorizaciones innecesarias.: dinero. también se deben describir las causas que contribuyen a estas características del desvío.En las auditorías operativas. unidades de producción. la recomendación debe ser realista y práctica. al producir la conclusión más productiva de su labor. son medidas apropiadas del efecto y se expresan frecuentemente en términos cuantitativos. las fallas en identificar la causa de una observación también podrían significar que la causa no fue determinada debido a limitaciones o defectos en el trabajo de auditoría. En aquellos casos en que el efecto real no puede ser determinado de manera clara. Causas ¿Por qué sucede?: Identifica las razones subyacentes para que estén presentes los hallazgos o las condiciones insatisfactorios y responde a la pregunta: ¿Por qué se produjo? ¿Cuáles fueron aquellos sensores que no funcionaron o porqué no existían? Si la problemática ha persistido por un largo período de tiempo o se está intensificando. La identificación de la causa de una situación insatisfactoria es un prerrequisito para realizar recomendaciones provechosas que originen acciones correctivas. exponiéndose el o los cursos de acción propuestos por los auditores actuantes. por ej. o fue omitida para evitar una confrontación directa con los funcionarios responsables. cantidades de material. a veces también puede ser útil plantear los efectos potenciales o intangibles para demostrar la significación de la condición detectada.

conteniendo cada uno de estos cinco atributos son fácilmente comprendidas y conllevan un alto impacto y significación a la gerencia. Las recomendaciones en el informe de auditoría deben establecer con precisión qué necesita cambiarse o reorganizarse. teniendo en cuenta las circunstancias imperantes en la entidad auditada (madurez organizacional) y sus restricciones (factibles en los hechos). Categorización del riesgo de una observación: . A fin de mejorar el impacto del trabajo de auditoría concebido como se dijo como un servicio. los criterios utilizados para determinar la existencia del desvío y su causa. Por último. En otro orden de ideas. la acción recomendada será probablemente más factible de implementarse y tendrá una dirección más apropiada existiendo la voluntad de corregirla. al ser un servicio a la organización. se “compromete” con la propuesta razón por la cual debemos considerar el necesario asesoramiento que en el futuro corresponderá brindar sobre lo recomendado oportunamente. enfatizar los controles. Las observaciones desarrolladas en forma completa. incorporando el concepto de “control contributivo”. En resumen. o instrumentarse aquellas acciones tendientes a regularizar los desvíos detectados). debería ser clara y lógica dado que si existe esta relación. no podemos olvidar que las recomendaciones deben ser dirigidas a un funcionario con la jerarquía y competencia capaz de tomar las acciones correctivas del caso. no deben utilizarse en el informe recomendaciones muy generalizadas (ej: prestar mayor atención. debería ser siempre comparado con el riesgo de no hacerlo. el significado de su impacto y lo que los auditores consideran conveniente que debería realizarse para corregir la situación. el cómo deberá realizarse el cambio es responsabilidad del “cliente” o “grupo de clientes” interesados en el tema. mas allá de que a veces son apropiadas este tipo de definiciones para los informes ejecutivos a fin de enfocar la atención de las autoridades superiores hacia las observaciones del tipo de incumplimiento detectadas en distintas áreas. realizar un estudio.Cabe resaltar que las recomendaciones tienen el carácter de sugerencia y asesoramiento y deben estar ajustadas a las posibilidades reales de su puesta en marcha. a menos que los beneficios de tomar las acciones recomendadas sean obvios. las observaciones de auditoría bien redactadas incluyen la naturaleza de los hallazgos. Debe tenerse en cuenta que la auditoría interna. los mismos deberían indicarse lo que nos lleva a la necesidad de plantear que el costo de implementar y mantener las recomendaciones. Otro punto interesante de señalar es lograr que la relación entre la recomendación de auditoría y la causa subyacente del desvío.

Vale decir que debemos evaluar si dentro de sus competencias. más allá de la recomendación teórica definida oportunamente por el auditor. debe quedar documentada la Opinión del auditado con los comentarios que le merecen los hallazgos. una Unidad de Auditoría debe tener especialmente en cuenta la actitud asumida por el organismo auditado frente a la observación. En cuanto al tema de la percepción del auditor. además de la propia historia que registra la Unidad de Auditoría para cada tipo de observación. considerada la Auditoría como un servicio y que sus resultados deben contribuir a generar los cambios de actitudes y acciones necesarias para corregir desvíos. se encuentran pendientes de finalización. . En este aspecto. estimamos que toda ponderación lleva en sí misma un componente de relatividad o subjetividad del auditor que. importancia relativa del hallazgo. a su vez. sino además. dificultan la puesta en marcha de lo recomendado.Con relación a la clasificación del riesgo de una observación. Respecto de los comentarios del auditor y la viabilidad de las soluciones aconsejadas. implementó o propició la implementación de su regularización o si en cambio. En similar sentido. no ejecutó o en su caso instó ningún procedimiento a tales fines. como asimismo si la regularización ha tenido principio de ejecución y que por razones que escapan a las atribuciones propias del organismo. factores y circunstancias (ambiente general del control. para considerar una observación como no regularizable en vez de no regularizada priman no sólo las circunstancias que se detectan en el seguimiento de la observación. las acciones comprometidas a efectos de su regularización y/o las ya implementadas. por el control de calidad del propio proceso de emisión del informe de auditoría. donde se da un intercambio de opiniones irreemplazable entre el auditor y el auditado. se encuentra influenciado no sólo por su propia percepción de los elementos. debemos hacer notar que a pesar de los esfuerzos volcados no siempre se logra reflejar adecuadamente en los informes lo que sí se detecta en las labores de campo y que va más allá de lo que finalmente queda escrito y mucho tiene que ver con la “discusión/negociación” del informe de auditoría. no puede dejar de señalarse que la calificación del riesgo también orienta al auditado respecto de cuáles son las temáticas a las que debe dedicar mayor y más inmediato esfuerzo. a juicio del opinante. sino la viabilidad de su regularización a futuro. fecha estimada para su concreción describiendo los factores que. que también influye en la calificación del riesgo. Calificación del estado de observaciones ya registradas: Para calificar una observación como en vías de regularización o como no regularizada. materialidad del bien a proteger) que en forma conjunta y sistémica impactan sobre el objetivo y alcance de la auditoría.

desde otro enfoque devienen relativos o sólo aplicables a desvíos puntuales que. los comentarios vertidos por los auditores a partir de las tareas de campo que originaron las observaciones.Tales situaciones son compulsadas con la realidad de los hechos por lo que muchas veces. . si bien fueron observados correctamente en su oportunidad. no tienen posibilidad fáctica de solución.

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