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Ficha Tcnica

Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Retencin del impuesto a la renta de quinta categora a aplicar, considerando la variacin de la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N 272 - Primera Quincena de Febrero 2013

1. Introduccin
Como sabemos, la Unidad Impisitiva Tributaria (UIT) es un parmetro para diversas obligaciones tributarias, para el ejercicio 2013 el monto de la UIT ha sido fijado en S/.3,700, lo que hace que en el caso de retenciones del impuesto a la renta de quinta categora el mnimo inafecto en trminos monetarios aumente con relacin al ejercicio 2012 que a lo largo de los aos se ha mantenido en 7 UIT. Teniendo en cuenta esta variacin y para ver cmo afecta a las retenciones del impuesto, desarrollamos el presente artculo mostrando de manera prctica el procedimiento a seguir para determinar correctamente el importe a retener a los trabajadores por concepto de impuesto a la renta de quinta categora.

a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Si el trabajdor percibiera solo rentas de quinta categora, el gasto por concepto de donaciones que hubiera realizado solo puede ser deducido en el mes de diciembre en la regularizacin anual del impuesto, debiendo acreditar las donaciones con la documentacin respectiva. c) Al resultado obtenido anteriormente se le aplicar las tasas previstas para determinar el impuesto anual de acuerdo con lo siguiente:
Renta neta Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Exceso de 54 UIT Tasa 15 % 21 % 30 %

2. Procedimientos para la retencin


A efectos de hacer la retencin respectiva por concepto del impuesto a la renta de quinta categora, debemos tener en cuenta los siguientes procedimientos: 2.1. Trabajadores con remuneracin fija Para el caso de trabajadores con remuneracin fija, se debe seguir el siguiente procedimiento: a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el mes se multiplica por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado obtenido se le suma las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio, las remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubieran sido puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria. b) Al resultado obtenido anteriormente se le restar el monto equivalente
N 272 Primera Quincena - Febrero 2013

d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar de la siguiente manera: 1. En los meses de enero, febrero y marzo, el impuesto anual se divide entre doce (12). 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado se divide entre nueve (9). 3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero, febrero, marzo y abril del mismo ejercicio y el resultado se divide entre ocho (8). 4. En el mes de agosto, al impuesto anual determinado se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio y julio del mismo ejercicio y el resultado se divide entre cinco (5). 5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio y agosto del mismo ejercicio y el resultado se divide entre cuatro (4). 6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. e) En los meses que se ponga a disposicin del trabajador cualquier

monto distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, tales como participacin de utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; se deber determinar el monto a retener de la siguiente manera: 1. Se aplicar lo establecido en los incisos a) al d), resultando el impuesto a retener en cada mes sobre las remuneraciones ordinarias. 2. Al monto determinado anteriormente se sumar el monto que se obtenga del procedimiento siguiente: i) Al resultado obtenido de aplicar los incisos a) y b) anteriores, se le sumar el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias. ii) A la suma anterior se le aplican las tasas previstas en el inciso c). iii) Al resultado anterior se le resta el impuesto calculado en c). La suma resultante constituye el impuesto a retener en el mes. f) En los casos en que la remuneracin se abone en forma semanal o quincenal, el impuesto a retener del mes se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago. El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta gravable y deber computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles.
Base legal: Art. 40 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.2. Trabajadores con remuneracin variable En el caso de trabajadores con remuneracin variable, el empleador podr optar, a efectos de lo mencionado en el inciso a) del numeral 2.1, considerar como remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos meses inmediatos anteriores. Para el clculo del promedio as como para la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador; pero al resultado obtenido se le agrega las gratificaciones ordinarias y extraordinarias, y en su caso las participaciones
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Actualidad y Aplicacin Prctica

I Retencin del impuesto a la renta de quinta categora a aplicar, considerando la variacin de la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte I)
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iii. Determinamos la retencin por el mes de marzo de 2013:
Remuneracin mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deduccin de 7 UITs (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin: 4,515.00 12 Impuesto a retener por el mes de marzo de 2013: S/.376.25 = 376.25 4,000.00 4,000.00 8,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 4,000.00 4,000.00 48,000.00 4,000 x 10 40,000.00 S/.

de los trabajadores que hubieran sido puestas a disposicin de estos en el mes de la retencin. Esta opcin debe formularse al practicar la retencin correpondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el transcurso del ejercicio. Para los trabajadores incorporados con posterioridad al 1 de enero, el empleador praticar la retencin solo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos a partir de la fecha de incorporacin del trabajador siempre que perciban remuneracin variable.
Base legal: Art. 41 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.3. Trabajadores que laboran para ms de un empleador En el caso de trabajadores que laboran para ms de un empleador, cada empleador abonar las remuneraciones, gratificaciones y bonificaciones extraordinarias pero la retencin del impuesto la efectuar el empleador que abone la mayor renta.
Base legal: Art. 75 TUO Ley del Impuesto a la Renta.

3. Aplicaciones prcticas
3.1. Trabajador con remuneracin fija El seor Alejandro Gutierrez Salas, propietario de un negocio unipersonal, tiene un trabajador cuya remuneracin mensual por los meses de enero a abril del 2013 es de S/.4,000. Se pide determinar el monto de la retencin de impuesto a la renta de los meses de enero, febrero, marzo y abril de 2013. Solucin i. Determinamos la retencin por el mes de enero de 2013:
Remuneracin mensual proyectada Enero Gratificaciones: Julio Diciembre Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin: 4,515.00 12 Impuesto a retener por el mes de enero de 2013: S/.376.25 = 376.25 4,000.00 4,000.00 56,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 4,000 x 12 48,000.00 S/.

iv. Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:


Remuneracin mensual proyectada Abril Gratificaciones Gratificacin julio Gratificacin diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Marzo Renta bruta: Deduccin 7 UIT 3,650 x 7 Renta neta IR 15 % Retenciones anteriores Enero 376.25 376.25 376.25 -1,128.75 3,386.25 Retencin 3,386.25 9 = 376.25 4,000.00 4,000.00 4,000.00 12,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 4,000.00 4,000.00 44,000.00 4,000 x 9 36,000.00 S/.

ii. Determinamos la retencin por el mes de febrero de 2013:


Remuneracin mensual proyectada Febrero Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin: 4,515.00 12 Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.376.25 = 376.25 4,000.00 4,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 4,000.00 4,000.00 52,000.00 4,000 x 11 44,000.00 S/.

Febrero Marzo

Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: S/. 376.25

3.2. Trabajador con remuneracin fija y participacin de utilidades La empresa Industrias Alimenticias S.A. en el mes de marzo de 2013 realiza el pago de la participacin de utilidades del ejercicio 2012. Se pide determinar el monto de la retencin de impuesto a la renta de los meses de enero, febrero, marzo y abril de 2013 de un trabajador, sabiendo que tiene una remuneracin fija mensual de S/.4,000 de enero a diciembre de 2013 y percibe utiidades por el monto de S/.35,000 en el mes de marzo de 2013.
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Solucin i. Determinamos la retencin por el mes de enero de 2013:
Remuneracin mensual proyectada Enero Gratificaciones: Julio Diciembre Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin: 4,515.00 12 Impuesto a retener por el mes de enero de 2013: S/.376.25 = 376.25 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 4,000.00 4,000.00 56,000.00 4,000 x 12 48,000.00 S/.

- Determinamos la retencin por participacin de utilidades:


Remuneracin mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta Participacin de utilidades Total renta neta ms participacin de utildades IR 15 % 4,000.00 4,000.00 8,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 35,000.00 65,100.00 9,765.00 (c) 4,000.00 4,000.00 48,000.00 4,000 x 10 40,000.00 S/.

ii. Determinamos la retencin por el mes de febrero de 2013:


Remuneracin mensual proyectada Febrero Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta I.R. 15% Retencin: 4,515.00 12 Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.376.25 = 376.25 4,000.00 4,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 4,000.00 4,000.00 52,000.00 4,000 x 11 44,000.00 S/.

Luego: (c) - (a) Impuesto a la renta por participacin de utilidades Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias 9,765.00 -4,515.00 5,250.00 (d) Retencin por participacin de utilidades S/.5,250

Impuesto total a retener: (b) + (d) S/. Retencin por remuneraciones ordinarias Retencin por participacin de utilidades 376.25 5,250.00 5,626.25 El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.5,626.25.

iv. Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:


Remuneracin mensual proyectada Remuneracin de abril: 4,000 x 9 36,000.00 4,000.00 4,000.00 44,000.00 35,000.00 Gratificaciones Julio Diciembre Participacin de utilidades Ejercicio 2012 Remuneraciones meses anteriores: Enero Febrero Marzo 4,000.00 4,000.00 4,000.00 12,000.00 91,000.00 -25,900.00 65,100.00 9,765.00 S/.

iii. Determinamos la retencin por el mes de marzo de 2013: - Determinamos la retencin sobre las remuneraciones ordinarias:
Remuneracin mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retencin: 4,515.00 12 Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias: S/.376.25 = 376.25 (b) 4,000.00 4,000.00 8,000.00 56,000.00 -25,900.00 30,100.00 4,515.00 (a) 4,000.00 4,000.00 48,000.00 4,000 x 10 40,000.00 S/.

Renta bruta Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta IR 15 % Retenciones anteriores Enero Febrero Marzo 376.25 376.25 5,626.25

-6,378.75 3,386.25

Retencin

3,386.25 9

= 376.25

Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: S/.376.25

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Impuesto total a retener: (b) + (d) S/. Retencin por remuneraciones ordinarias Retencin por participacin de utilidades 2,722.25 15,087.00 17,809.25 El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.18,809.25.

3.3. Trabajador con remuneracin fija La empresa Productos Industriales S.R.L. en el mes de marzo de 2013 realiza el pago de la participacin de utilidades del ejercicio 2012, se pide determinar el monto de la retencin de impuesto a la renta del mes de marzo de un trabajador, sabiendo que tiene una remuneracin fija mensual de S/.15,000 de enero a diciembre de 2,013 y percibe utilidades por el monto de S/.55,000 en el mes de marzo de 2013. Solucin Determinamos la retencin sobre las remuneraciones ordinarias:
Remuneracin mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 99,900 15 % 84,200 21 % 184,100 Retencin: 32,667.00 12 Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias: S/.2,722.25 = 14,985.00 17,682.00 32,667.00 (a) 2,722.25 (b) 15,000.00 15,000.00 30,000.00 210,000.00 -25,900.00 184,100.00 15,000.00 15,000.00 180,000.00 15,000 x 10 150,000.00 S/.

3.4. Trabajador con remuneracin variable El seor Humberto Huamn labora en la empresa Negocios Comerciales S.A.C. como vendedor comisionista y sus remuneraciones de enero a marzo de 2013 las ha percibido de la siguiente manera:
Meses Enero Febrero Marzo Comisiones 3,586.00 3,058.00 3,968.00

Se pide determinar la retencin de quinta categora del mes de marzo 2013 sabiendo que percibi por concepto de utilidades la suma de S/.28,200.00. Solucin Determinamos la retencin sobre las remuneraciones ordinarias:
Sueldo promedio de los tres ltimos meses Enero Febrero Marzo 3,586.00 3,058.00 3,968.00 S/. 10,612.00 : 3 = S/. 3,537.33

Determinamos la retencin por participacin de utilidades:


Remuneracin mensual proyectada
Remuneracin mensual proyectada Marzo Gratificaciones: Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta Deduccin de 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta Participacin de utilidades Total renta neta ms participacin de utilidades Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Exceso de 54 UIT 99,900 15 % 14,985.00 99,900 21 % 20,979.00 39,300 30 % 11,790.00 239,100 Luego: (c) - (a) Impuesto a la renta por participacin de utilidades Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias Retencin 47,754.00 -32,667.00 15,087.00 (d) 47,754.00 (c) 15,000.00 15,000.00 30,000.00 210,000.00 -25,900.00 184,100.00 55,000.00 239,100.00 15,000.00 15,000.00 180,000.00 15,000 x 10 150,000.00

S/. 3,537.33 x 10 35,373.30 0.00 0.00 3,586.00 3,058.00 6,644.00 42,017.30 -25,900.00 16,117.30 2,417.60 (a) 2,417.60 12

S/.

Marzo Gratificaciones Julio Diciembre Remuneracin de meses anteriores Enero Febrero Renta bruta: Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) Renta neta Impuesto: 15 % de la renta neta Retencin

201.47 S/. 201.47 (b)

Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias:

Determinamos la retencin por participacin de utilidades:


Sueldo promedio de los tres ltimos meses Enero Febrero Marzo 3,586.00 3,058.00 3,968.00 10,612.00 : 3 = 3,537.33

Retencin por participacin de utilidades S/.15,361.50


Continuar en la siguiente edicin...

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