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Seminario: Anlisis Sobre el Alcances de la ley de Concertacin Tributaria

Expositor: Manuel Antonio Carcache Managua 10, 11 y 12 de diciembre

Manuel Antonio Carcache

Alcance de la Ley
La ley de Concertacin Tributaria permitir ordenar, mejorar y fortalecer el sistema tributario de Nicaragua, as tambin el ordenamiento de los beneficios e incentivos tributarios. La presente Ley tiene como objetivo el ordenamiento del Sistema Tributario nacional e incentivar una mayor participacin de los recursos delo tesoro nacional
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Alcance de la Ley
Dentro de los procesos de modernizacin podemos expresar que atraves de esta ley se va a lograr: Fortalecer y ampliar sus capacidades de fiscalizacin. Poltica integral de incentivos a los fiscalizadores. Modernizar los procesos de atencin a los contribuyentes. Agilizar el trmite de devolucin de impuestos.

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Nuevo Sistema Tributario


La ley de Concertacin Tributaria adopta nuevos conceptos que no estaban en al Ley de Equidad Fiscal, y se introduce conceptos doctrinario de la renta dual, que consiste en la separacin de las rentas en tres: renta del trabajo, renta de las actividades econmicas y renta de capital; esto permitir gravar de forma simplificada las rentas de capital al ser separada de las rentas de las actividades econmicas.
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Beneficios tributarios alcanzados por esta Ley


Beneficios Tributarios a la Exportacin Los exportadores acogidos a la Ley No. 382, Ley de Admisin Temporal para el Perfeccionamiento Activo y de Facilitacin de las Exportaciones, y las actividades comerciales pesqueras, industrial, artesanal y de acuicultura

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Beneficios Tributarios a la Exportacin


Acreditarse contra el IR anual, el veinticinco por ciento (25%) del IECC pagado en la adquisicin nacional del combustible usado como insumo. y aplicable nicamente al periodo fiscal en que se realice la adquisicin mediante factura, contra presentacin de la documentacin requerida por la Administracin Tributaria. La parte del IECC no sujeta a acreditacin directa contra el IR de rentas de actividades econmicas, se podr deducir como costo o gasto de dicho impuesto, en los trminos sealados en el artculo 39 de la presente Ley.(Arto. 272 Lctr)
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Crdito tributario
Para los exportadores o productores de bienes se concede un crdito tributario del 1.5% valor FOB que podr ser acreditado a los anticipos o al IR Anual. Siempre que traslade en efectivo o en especie la porcin que le corresponde en base a su valor agregado al productor o fabricante, en su caso, sin perjuicio de la verificacin posterior por parte de la DGI en base en la siguiente tabla:
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Crdito tributario
Este beneficio se aplica en forma individual y se ajustar con base en la siguiente tabla:
Aos De 1 a 6 7 8 9 en adelante Porcentaje 1.5% 1.0% 0.5% 0%

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Crdito tributario
Los productores o fabricantes de bienes exportados podrn acogerse al beneficio delimitado siempre que presenten proyectos que incrementen sus exportaciones, generen empleos, tecnologa y mejoren sus indicadores de productividad, Este beneficio comenzar a aplicarse una vez que venza el perodo de maduracin del proyecto, perodo durante el cual tambin tendr derecho al crdito tributario.
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Crdito tributario
Se exceptan de este beneficio: 1.Las exportaciones de empresas amparadas bajo los regmenes de zonas francas, de minas y canteras; 2.Las exportaciones de madera hasta la primera transformacin; 3.Las reexportaciones sin perfeccionamiento activo; 4.Las exportaciones de chatarra; y 5.Las reexportaciones de bienes previamente importados al pas.(Arto. 273 Lctr)

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Beneficios Tributarios a Productores


Exoneraciones a productores. Se exonera de impuestos las enajenaciones de materias primas, bienes intermedios, bienes de capital, repuestos, partes y accesorios para la maquinaria y equipos a las productores agropecuarios y de la micro, pequea y mediana empresa industrial y pesquera, mediante lista taxativa. Estos beneficios se aplicarn de manera individual a cada productor, quien estar exonerado y gravado con las alcuotas correspondientes, en los plazos y porcentajes establecidos en el siguiente calendario: (Arto. 274 Lctr)
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Exoneraciones a productores
Ao 1y2 3 4 5 6 en adelante Alcuota IVA Exonerado 0% 5% 10% 15% ISC Exonerado Exonerado Gravado Gravado Gravado

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Cnones a la Pesca y Acuicultura


Los titulares de licencia de pesca, permisos de pesca y concesiones de terrenos nacionales para acuicultura, deben de enterar a la Administracin Tributaria, por adelantado en los meses de enero y julio o al momento de ser otorgado el ttulo, un pago anual en concepto de derecho de vigencia, el que se detalla en los siguientes cnones, expresados en dlares de los Estados Unidos de Amrica y debiendo ser cancelados en esta moneda o su equivalente en moneda nacional al tipo de cambio oficial del da de pago: (Arto. 275 Lctr)
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Cnones a la Pesca y Acuicultura


Derechos 1. Por cupo otorgado a embarcacin industrial de: a. Langosta b. Camarn c. Escama d. Otros recursos cada US$ 30 por pie de eslora US$ 20 por pie de eslora US$ 10 por pie de eslora US$ 10 por pie de eslora

2. Por cada permiso de centro de acopio US$ 500.00 a excepcin de los de otros recursos marinos costeros artesanales que son exentos 3. Por cada permiso de pesca deportiva US$ 5.00 por pie de eslora 4. Por cada hectrea de tierra, fondo y US$ 10.00 agua Concesionada 5. Por cada permiso de pesca artesanal US$ 5.00 por embarcacin 6. Por cada permiso de pesca cientfica Exento
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Aprovechamiento
Los titulares de licencia de pesca y permisos de pesca artesanal pagarn mensualmente por derecho de aprovechamiento una tasa equivalente a: a. Productos tradicionales, camarn costero y langosta, el 2.25% sobre el valor del producto desembarcado; b. Productos no tradicionales: Exentos los primeros 3 aos. Posteriormente, el 1%; y c. Pesca Artesanal de escama: Exento los primeros 3 aos. Posteriormente, el 0.5 %. (Arto. 276 Lctr)
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Beneficios Tributarios a Inversiones Hospitalarias


Beneficios Fiscales. Las inversiones en hospitales estarn sujetas a un rgimen de beneficios fiscales de conformidad con las disposiciones siguientes: 1.El equivalente en crdobas a trescientos cincuenta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$350.000.00) en los departamentos de Chinandega, Len, Granada, Managua, Masaya, Carazo y Rivas; a ciento cincuenta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$150.000.00) en las Regiones Autnomas y Ro San Juan; y de doscientos mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$200.000.00), en el resto del pas; y

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Beneficios Tributarios a Inversiones Hospitalarias


2.Exoneracin del DAI, ISC e IVA a la enajenacin e importacin de los bienes necesarios para su construccin, equipamiento y puesta en funcionamiento, conforme a solicitud presentada por el inversionista y aprobada por el Ministerio de Salud y el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. (Arto. 277 Lctr)

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Beneficios Tributarios a Medios de Comunicacin Social Escritos, Radiales y Televisivos


Beneficios tributarios. La importacin de papel, maquinaria y equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos en especial los locales y comunitarios, estarn exentos de impuestos fiscales, atendiendo, los siguientes criterios:
1.Los Grandes Contribuyentes tienen derecho hasta un dos punto cinco por ciento (2.5%) sobre sus ingresos brutos declarados del perodo fiscal anterior; y

2.Los dems contribuyentes tendrn derecho hasta un cinco por ciento (5.0%), sobre los ingresos brutos declarados del perodo fiscal anterior. (Arto. 278 Lctr)

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Transacciones Burstiles
Retencin definitiva IR a transacciones burstiles. Todas las transacciones burstiles que se realicen a travs de las bolsas de valores, debidamente autorizadas para operar en el pas, estarn exentas de tributos fiscales y locales. No obstante, la renta obtenida por la venta, concesiones, comisiones y servicios, devengados y percibidos por personas naturales o jurdicas, as como los intereses y las ganancias de capital estarn afectas al pago del IR.
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Retencin definitiva IR a transacciones burstiles


Los ttulos valores del Estado que no contengan cupones de intereses explcitos y que se vendan por personas gravadas con el IR de rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, quedarn sujetos a una retencin definitiva del cero punto veinticinco por ciento (0.25%), cuando sean adquiridos por personas exentas del IR de rentas de capital y ganancias y prdidas de capital. (Arto. 279 Lctr)
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Fondos de Inversin
Se establecen las siguientes alcuotas de retencin definitivas para la promocin de los Fondos de Inversin: 1.El IR sobre las rentas de actividades econmicas, estar gravada con una alcuota de retencin definitiva del cinco por ciento (5%) sobre la renta bruta gravable; y 2.La ganancia de capital generadas por la enajenacin de cualquier tipo de activo a o de un fondo, estarn sujetas a una alcuota de retencin definitiva del cinco por ciento (5%). Quedan exentas las rentas percibidas y derivadas de certificados de participacin emitidos por un fondo de inversin. (Arto. 280 Lctr)
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Vehculos con motores hbridos


Vehculo hbrido-elctrico es aquel que para su propulsin utiliza una combinacin de dos sistemas, uno que consume energa proveniente de combustibles que consiste en un motor de combustin interna y el otro sistema est compuesto por la batera elctrica y los motogeneradores instalados en el vehculo, donde un sistema electrnico del auto decide qu motor usar y cuando hacerlo. Ambos sistemas, por cuestiones de diseo, se instalan en el vehculo por medio de una configuracin paralela o en serie.
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Vehculos con motores hbridos


Estos vehculos automviles con cilindrado de 0 a 1,600 c.c. y 1,601 c.c. a 2,600 c.c. con capacidad de transporte superior o igual a cinco (5) personas pero inferior o igual a nueve (9) personas. Los que tributarn de la forma siguiente: (Arto. 282 Lctr)
Cilindrada De 0 a 1,600 c.c. De 1,601 a 2,600 c.c. DAI 0.00% 0.00%
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IVA 15.00% 15.00%

ISC 0.00 % 0.00 %


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Beneficios Fiscales al Sector Forestal


Se extienden hasta el 31 de diciembre del ao 2023 los siguientes beneficios fiscales para el sector forestal: 1.Exoneracin del pago del (50%) del Impuesto Municipal sobre Ventas del (50%) sobre las utilidades derivadas del aprovechamiento, aquellas plantaciones registradas ante la entidad reguladora;
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Beneficios Fiscales al Sector Forestal


2.Se exonera del pago de Impuesto de Bienes Inmuebles a las reas de las propiedades en donde se establezcan plantaciones forestales y a las reas donde se realice manejo forestal a travs de un Plan de Manejo Forestal; 3.Las empresas de cualquier giro de negocios que inviertan en plantaciones forestales, podrn deducir como gasto el 50% del monto invertido para fines del IR; 4.Se exonera del pago de derechos e impuesto a la importacin, a las empresas de Segunda Transformacin y Tercera Transformacin que importen maquinaria, equipos y accesorios que mejore su nivel tecnolgico en el procesamiento de la madera, excluyendo los aserros;
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Beneficios Fiscales al Sector Forestal


5.Todas las instituciones del Estado debern de priorizar en sus contrataciones, la adquisicin de bienes elaborados con madera que tienen el debido certificado forestal del INAFOR, pudiendo reconocer hasta un 5% en la diferencia de precios dentro de la licitacin o concurso de compras; y 6.Todas las personas naturales y jurdicas podrn deducirse hasta un 100% del pago de IR cuando ste sea destinado a la promocin de reforestacin o creacin de plantaciones forestales. A efectos de esta deduccin, de previo el contribuyente deber presentar su iniciativa forestal ante el INAFOR. (Arto. 283 Lctr)
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Principios en el ISR
La ley de Concertacin Tributaria aun conserva el principio de territorialidad con una variante incorpora el concepto de la territorialidad forzada, la cual consistir en gravar las operaciones que residentes en el pas, realicen con residentes en el exterior, as como con parasos fiscales, cuando constituyan rentas de fuente nicaragense.
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Principio de territorialidad
El IR se aplicar a las rentas percibidas o devengadas de fuente nicaragense, obtenidas en territorio nicaragense o provengan de sus vnculos econmicos con el exterior Es renta de fuente nicaragense, las que se derivan de bienes, servicios, activos, derechos y cualquier otro tipo de actividad en el territorio nicaragense, aun cuando dicha renta se devengue o se perciba en el exterior, hubiere el contribuyente tenido o no presencia fsica en el pas. Tambin se consideran rentas de origen de renta aquellas en las que existe un vnculo econmico .(arto. 5y 10 Lctr)
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Ejemplo de fuente de ingresos


Ingresos
Costos Utilidad bruta

1,000,000.00
300,000.00 700,000.00 100,000.00 150,000.00 75,000.00 375,000.00 112, 500.00 262,500.00 Fuente generadora de ingreso

Gastos operativos
Gastos de administracin Gastos de ventas Gastos financieros Base imponible IR 30% Utilidad neta

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Presuncin del valor de las transacciones


Son todas aquellas que se establecen de acuerdo al valor de mercado, salvo sean valoradas conforme las otras disposiciones contenidas en la presente Ley. (arto.6 Lctr)

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Concepto de Residente.
Para efectos fiscales, se define como residente, la persona natural cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias: Que permanezca en territorio nacional ms de ciento ochenta (180) das durante el ao calendario, aun cuando no sea de forma continua. (arto. 7 Lctr)

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Establecimiento permanente.
El lugar en el cual un contribuyente no residente realiza toda o parte de su actividad econmica, y comprende, entre otras: a. La sede central de direccin o administracin; b. Las sucursales; c. Las oficinas o representante; d. Las fbricas; e. Los talleres; Cuando una persona distinta de un agente independiente acte por cuenta de un contribuyente no residente, se considerar que esa empresa tiene un establecimiento permanente en Nicaragua. (arto. 8 Lctr)
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Que son Parasos fiscales?


Son Aquellos territorios donde se tributa IR o impuestos de naturaleza idntica o anloga, sustancialmente inferior al que se tributa en Nicaragua sobre las actividades econmicas y rentas de capital. Se caracteriza por aplicar un rgimen tributario especialmente favorable a los ciudadanos y empresas no residentes, que se domicilien a efectos legales en el mismo. Tpicamente estas ventajas consisten en una exencin total o una reduccin muy significativa en el pago de los principales impuestos.(arto. 9 Lctr)

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Rentas al Trabajo
Concepto Son rentas del trabajo las provenientes de toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, en dinero o especie, que deriven del trabajo personal prestado por cuenta ajena. (Arto. 11 LCT).

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Modificaciones a las rentas al trabajo


A partir de enero del 2013, el techo exento del ISR ser de C$ 100,000, crdobas. A partir del 2014 el monto se ir incrementando en C$ 5,000.00 anual hasta llegar a C$ 20,000 crdobas en el ao 2017 A partir del 2016 la tarifa progresiva disminuir en un 1% por ciento hasta llegar al 25% por ciento. (Arto. 223 LCT).
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Hecho generador de rentas al trabajo


El IR regulado por las disposiciones del presente Captulo, grava las rentas del trabajo devengadas o percibidas por los contribuyentes. (Arto 17 LCT). Salarios ,Zonaje, Antigedad, Bonos, Sobre sueldos, Sueldos variables, Bonificaciones Dietas Gratificaciones, Reconocimientos al desempeo y cualquier otra forma de remuneracin adicional.
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Hecho generador de rentas al trabajo


Los pagos en concepto de dietas quedan excluidos de la liquidacin del impuesto y tributaran de forma independiente con una retencin definitiva del 12.5% No se considera rentas al trabajo los reintegros de gastos (Arto 11y 12 LCT).

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Sujeto pasivos de rentas al trabajo


Son contribuyentes, las personas naturales residentes y no residentes, que habitual u ocasionalmente, devenguen o perciban rentas del trabajo. Los contribuyentes no residentes que obtengan rentas del trabajo, tributarn de forma separada sobre cada una de las rentas que perciban, total o parcialmente. El impuesto se causa cuando el contribuyente tenga derecho a exigir el pago de la renta. (Arto 18 LCT).

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Rentas exoneradas
Se encuentran exentas del IR de rentas del trabajo siguientes: Hasta los primeros cien mil crdobas (C$100,000.00) de renta neta devengada o percibida El dcimo tercer mes, o aguinaldo. hasta un monto de quinientos mil crdobas (C$500,000.00), el excedente ser gravado con una retencin definitiva del 10%. Los dems beneficios en especie derivados de la convencin colectiva, siempre que se otorguen en forma general a los trabajadores.
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Rentas exoneradas
Las pensiones y jubilaciones y las pensiones pagadas por fondos de ahorro que cuenten con el aval de la autoridad competente. Las indemnizaciones por responsabilidad civil y las provenientes de contratos de seguros por idntico, salvo constituyan rentas o ingresos. Lo percibido o devengado en concepto de viticos, telefona, vehculos, combustible, gastos de depreciacin y mantenimiento de vehculo, gastos de representacin y reembolsos de gastos. Las remuneraciones que los gobiernos extranjeros, misiones y los organismos paguen a sus funcionarios y trabajadores de nacionalidad extranjera. (Arto 19 LCT).
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Base imponible
La base imponible del IR de las rentas del trabajo es la renta neta. La renta neta ser el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable, el monto de las deducciones autorizadas. Las rentas en especie se valorarn conforme al precio normal de mercado del bien o servicio otorgado en especie. (Arto 20 Lctr).
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Deducciones autorizadas.
A partir del ao 2014 un 25% de gastos en educacin, salud y contratacin de servicios que sern incrementando en C$ 5,000.00 anual hasta completar 20,000.00 en el ao 2017. Las cotizaciones o aportes de las personas naturales asalariadas en cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social. Las contribuciones a fondos de ahorro y/o pensiones distintos de la seguridad social cuenten con el aval de la autoridad competente. (Arto 21 Lctr).
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Perodo Fiscal y Tarifa del Impuesto


Perodo fiscal. El perodo fiscal estar comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao. (Arto 22 Lctr). Tarifa. Los contribuyentes residentes determinarn el monto de su IR a pagar por las rentas del trabajo con base en la renta neta, conforme la tarifa progresiva siguiente: (Arto 23 Lctr)
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Tarifa Progresiva
Estratos de Renta Neta Anual
De C$ Hasta C$ 0.01 100,000.00 100,000.01 200,000.00 200,000.01 350,000.00 350,000.01 500,000.00 500,000.01 A ms

Impuesto base
C$ 0.00 0.00 15,000.00 45,000.00 82,500.00

Porcentaje aplicable
% 0.0% 15.0% 20.0% 25.0% 30.0%

Sobre exceso de
C$ 0.00 100,000.00 200,000.00 350,000.00 500,000.00

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Relacin con tarifa anterior


Liquidacin aproximada de rentas al trabajo Salarios Comisiones Bonos Bonificaciones Horas extras Total Inss 6.25% Total de ingresos Proyeccin de ingresos (30,000 X 12) Sobre exceso Base imponible Tasa marginal 25% Ms : Impuesto base Total impuesto Retencin mensual (47,500 / 12) 20,000.00 1,000.00 1,000.00 5,000-00 5,000.00 32,000.00 2,000.00 30,000.00 360,000.00 350,000.00 10,000.00 2,500.00 45,000.00 47,500.00 3,958.33
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con tarifa anterior

Diferencia

360, 000.00 300,000.00 60,000.00 15,937.50 37,500.00 53,437.50 4,453.13 + 50,0000.00 (50,000.00) (13,437.50) + 7,500.00 (5,937.50) (494.80)
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Retenciones definitivas sobre dietas y a contribuyentes no residentes


Del diez por ciento (10%) a las indemnizaciones estipuladas en el numeral 3 del artculo 19 de esta Ley. (excedente de 500, 000.00) Del doce punto cinco por ciento (12.5%) a las dietas percibidas en reuniones o sesiones de miembros de directorios. Del veinte por ciento (20%) a los contribuyentes no residentes. (Arto 24 Lctr).
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Liquidacin del IR de los asalariados.


El IR de los contribuyentes asalariados que reciban rentas gravadas entre el 1 de julio y el 31 de diciembre 2012, ser calculado con base en una proyeccin anual de sus rentas brutas y sus deducciones permitidas. A la renta gravable proyectada, se le aplicar la tarifa progresiva establecida en el numeral 3 del artculo 21 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal.
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Liquidacin del IR de los asalariados


Ese resultado se dividir entre doce (12) y el cociente se multiplicar por el nmero de meses laborados durante el segundo semestre del ao 2012, siendo el ltimo resultado el IR de ese semestre. Dicho IR no podr ser devuelto, salvo en casos de clculos indebidos de parte del empleador comprobado por la Administracin Tributaria. (Arto 301 Lctr).

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Liquidacin del IR
Liquidacin de IR Salarial Proyectado Concepto Primer semestre Segundo Diferencias Observacion semestre es Salario 36,000.00 36,000.00 Deduccin inss 6.25% 2,250.00 2,250.00
Salario neto Salario proyectado Sobre exceso Base imponible Tasa marginal 25% Ms: Impuesto base Total impuesto Impuesto /12 (impuesto X cociente 6) Total IR salarial 33,750.00 405,000.00 300,000.00 105,000.00 26,250.00 37,500.00 63,750.00 5,312.00 31,872.00 33,750.00 405,000.00 350,000.00 55,000.00 13,750.00 45,000.00 58,750.00 4,895.00 29,370.00

50,000.00 12,500.00 (7,500.00)


5,000.00 417.00 2,502.00 61,245.0049

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Obligacin de retener, liquidar, declarar y enterar el impuesto


Estn obligados a retener mensualmente a cuenta del IR anual de rentas del trabajo que corresponda pagar al trabajador, de conformidad con las disposiciones siguientes: Cuando la renta del trabajador del perodo fiscal completo , incompleto y por renta variable exceda el monto mximo permitido para las deducciones establecidas en los numerales 2 y 3 del artculo 21 de la presente ley,
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Obligacin de retener, liquidar declarar y enterar el impuesto


Liquidar y declarar el IR anual de las rentas del trabajo, a ms tardar cuarenta y cinco (45) das despus de haber finalizado el perodo fiscal. (Arto 25 Lctr).

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Constancia de retenciones.
El empleador o agente retenedor le entregar al retenido una constancia, dentro de los cuarenta y cinco (45) das despus de finalizado el perodo fiscal, en la que detalle el total de las rentas del trabajo pagadas, menos las deducciones de Ley autorizadas por la Administracin Tributaria y el IR retenido. (Arto 27 Lctr).
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Excepcin de la obligacin de declarar de los trabajadores Los trabajadores que obtienen ingresos de una sola fuente de ingresos no estarn obligados a presentar declaracin anual, salvo que hagan uso del derecho de sus deducciones o cuando obtengan rentas de otras fuentes. Los contribuyentes que perciban rentas del trabajo de dos o ms empleadores, y que en conjunto exceda la deduccin autorizada por gastos personales, establecida en el artculo 21 de la presente Ley, debern presentar declaracin anual del IR de rentas del trabajo a mas tardar 90 das de haber finalizado el periodo fiscal. (Arto 28 y 29 Lctr).
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RENTAS POR ACTIVIDADES ECONOMICAS


Son rentas de actividades econmicas, los ingresos percibidos o devengados, en dinero o en especie, por un contribuyente que suministre bienes y servicios, incluyendo las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, siempre que stas se constituyan o se integren como rentas de actividades econmicas. (Arto 13 Lctr).
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Materia Imponible, Hecho Generador y Contribuyentes


Se consideran rentas de actividades econmicas de fuente nicaragense, las devengadas o percibidas en territorio nacional, sea con o sin establecimiento permanente: La exportacin de bienes producidos. La exportacin de servicios. El servicio de transporte de personas o de mercancas. Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza.
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Materia Imponible, Hecho Generador y Contribuyentes


Los servicios utilizados en territorio nicaragense que se presten desde el exterior. Los servicios de intermediacin de ttulos valores y otros instrumentos financieros de fuentes nicaragense, aun cuando la misma ocurra fuera del territorio nicaragense. Las actuaciones y espectculos pblicos y privados, y cualquier otra actividad relacionada con los mismos.
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Materia Imponible, Hecho Generador y Contribuyentes


Las transmisiones a ttulo gratuito, subsidios, subvenciones. El resultado neto positivo originado por diferenciales cambiarios de activos y pasivos en moneda extranjera o con mantenimiento de valor. (Arto 14 Lctr).

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Materia imponible y hecho generador imponible


El IR regulado por las disposiciones de este Captulo, grava las rentas de actividades econmicas, devengadas o percibidas por los contribuyentes. (Arto 30 Lctr).

Contribuyentes.
Las personas naturales o jurdicas Administradores de fideicomiso Entidades o colectividades residentes
As como todas aquellas personas o entidades no residentes, que operen con o sin establecimientos permanentes. (Arto 31 Lctr).

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Exenciones subjetivas.
Las Universidades y los Centros de Educacin Tcnica Superior, de conformidad con el artculo 125 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, as como los centros de educacin tcnica vocacional. Los poderes del estado, las municipalidades, entes autnomos, en cuanto a sus rentas provenientes de sus actividades de autoridad o de derecho pblico.
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Exenciones subjetivas
Las fundaciones, Organismos sin fines de lucro, las confederaciones. Cuando realicen habitualmente actividades econmicas lucrativas en el mercado de bienes y servicios, la renta proveniente exclusivamente de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto; Las representaciones y misiones diplomticas. Las sociedades cooperativas legalmente constituidas que obtengan rentas brutas menores o iguales a cuarenta millones de crdobas (C$40, 000,000.00). (Arto 32 Lctr).
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Exclusiones de rentas
Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital devengadas o percibidas, se gravarn separadamente, cuando estas rentas sean conjuntamente iguales o menores a un monto equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la renta gravable Las indemnizaciones pagadas como consecuencia de responsabilidad civil excepto que constituyan rentas o ingresos. Los ingresos que obtengan los exportadores del extranjero por la simple introduccin de sus productos en el pas, as como los gastos colaterales de los exportadores del extranjero tales como fletes, seguros, y otros relacionados con la importacin.
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Exclusiones de rentas
La exclusin no se aplica a las rentas de capital y a las ganancias y prdidas de capital de las instituciones financieras reguladas o no por la autoridad competente, que debern integrarse en su totalidad como rentas de actividades econmicas de esas instituciones, de acuerdo con el artculo 38 de la presente Ley. (Arto 34 Lctr).

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Base Imponible y su Determinacin


La base imponible del IR anual de actividades econmicas es la renta neta. La renta neta ser el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable, el monto de las deducciones autorizadas por la presente Ley. La base imponible sujeta a retenciones definitivas del IR sobre las rentas percibidas por contribuyentes no residentes, es la renta bruta.
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Base Imponible y su Determinacin


La renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales menores o iguales a doce millones de crdobas (C$12,000.000.00), se determinar como la diferencia entre los ingresos percibidos menos los egresos pagados, o flujo de efectivo, por lo que el valor de los activos adquiridos sujetos a depreciacin ser de deduccin inmediata, conllevando a la depreciacin total en el momento en que ocurra la adquisicin. (Arto 35 Lctr).
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Renta bruta.
Constituye renta bruta: El total de los ingresos devengados o percibidos durante el perodo fiscal de cualquier fuente nicaragense proveniente de las rentas de actividades econmicas. El resultado neto positivo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera En caso de actividades econmicas que se dedican a la compraventa de moneda extranjera, la renta bruta ser el resultado positivo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera. (Arto 36 Lctr).
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Exclusiones de la renta bruta


Los aportes al capital social o a su incremento en dinero o en especie; y Los dividendos y cualquiera otra distribucin de utilidades, pagadas o acreditadas a personas naturales y jurdicas, siempre que le hayan efectuado la retencin definitiva. Los rentas sujetas a retenciones definitivas, salvo las excepciones previstas en la presente Ley, las cuales son consideradas como pagos a cuenta del IR de actividades econmicas. (Arto 37 Lctr).
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Integracin de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, como rentas de actividades econmicas

Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital, que estn gravadas separadamente, se integrarn como rentas de actividades econmicas, si aquellas, en conjunto, llegasen a ser mayores a un monto equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la renta gravable de actividades econmicas.
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Integracin de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, como rentas de actividades econmicas En este caso, la retencin definitiva del artculo 89, se constituir en una retencin a cuenta del IR anual. Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital de las instituciones financieras reguladas o no por las autoridades competentes, debern integrarse en su totalidad como rentas de actividades econmicas. (Arto 38 Lctr).
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Costos y gastos deducibles


Son deducibles los costos y gastos causados, generales, necesarios y normales para producir la renta gravable y para conservar su existencia y mantenimiento, siempre que dichos costos y gastos estn registrados y respaldados por sus comprobantes correspondientes. El resultado neto negativo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera, independientemente de si al cierre del perodo fiscal son realizadas o no;
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Costos y gastos deducibles


Las cuotas de depreciacin por el uso, desgaste, deterioro u obsolescencia econmica, funcional o tecnolgica de los bienes productores de rentas gravadas, as como la cuota de depreciacin tanto de las mejoras con carcter permanente como de las revaluaciones; Las cuotas de amortizacin de activos intangibles o gastos diferidos; El IVA y el ISC que no sean acreditables por operaciones exentas de estos impuestos, en cuyo caso formaran parte de los costos de los bienes o gastos que los originen.
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Costos y gastos deducibles


Las prdidas provenientes de malos crditos, debidamente justificadas y Hasta el dos por ciento (2%) del saldo de las cuentas por cobrar de clientes. Los cargos en concepto de gastos de direccin y generales de administracin de la casa matriz o empresa relacionada que correspondan proporcionalmente al establecimiento permanente; El pago por canon, conservacin, operacin de los bienes, primas de seguro, y dems erogaciones incurridas en los contratos de arrendamiento financiero; (Arto 39 Lctr).
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Ajustes a la deducibilidad
La proporcionalidad entre el total de ingresos en relacin a los ingresos sujetos a retenciones definitivas. Salvo que se pueda identificar los costos y gastos atribuibles a las rentas gravadas y no gravadas, siempre y cuando se lleven separadamente los registros contables respectivos;
Cuando se produzca una prdida de capital proveniente de un activo que se hubiera venido utilizando en la produccin de rentas gravadas de actividades econmicas y en la de rentas no gravadas o exentas, deber deducirse nicamente la proporcin que corresponda al porcentaje que resulte de dividir su renta gravable sobre su renta total. (Arto 41 Lctr).

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Requisitos de las deducciones


Que se haya cumplido con la obligacin de retener y pagar los impuesto y contribuciones fijados por Ley. En el caso que se hubiere efectuado la retencin y no se haya enterado el pago a la Administracin Tributaria, el gasto ser deducible en el perodo fiscal en que se. Que cuenten con los comprobantes de respaldo o soportes. (Arto 42 Lctr)
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Sistemas de depreciacin y amortizacin.


Se reconocer una cuota de depreciacin o amortizacin, por los activo tangible o intangibles. Las inversiones en mejoras de activos se deducir la nueva cuota de depreciacin. Los gastos de instalacin, organizacin y preoperativos, sern amortizables en un perodo de tres aos, a partir que la empresa inicie sus operaciones mercantiles. Las mejoras en propiedades arrendadas se amortizarn durante el plazo del contrato de arrendamiento. (Arto 45 Lctr).
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Renta neta negativa y traspaso de prdidas.


La deduccin de las prdidas sufridas en el perodo fiscal, hasta los tres perodos fiscales siguientes al del ejercicio en el que se produzcan, no aplica esta disposicin para los exentos del Pago Mnimo Definitivo. En ningn caso, el traspaso de perdidas de periodos anteriores podr afectar el monto de pago mnimo definitivo cuando este sea mayor que el IR anual. Las prdidas ocasionadas durante un perodo de exencin, o beneficio fiscal, no podrn trasladarse a los perodos en que desaparezca esta exencin o beneficio; y El traspaso de perdidas por explotacin no son acumulativas debe efectuarse de forma independiente. (Arto 46 Lctr).
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Regulaciones de precios de transferencia


Un precio de transferencia es el valor de un bien o servicio que pactan dos empresas que se encuentran relacionadas entre si por formar de un mismo grupo empresarial o pertenecer a una misma persona natural o jurdica, que realizan costos y gastos entre si. Se consideran relacionada las empresas cuando una de ellas posea directa o indirectamente el 40% de su capital social o de sus derecho a voto
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Regulaciones de precios de transferencia


Cuando sean sociedades que pertenezcan a una misma unidad de decisin. Posea la mayora de los derechos de voto; Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayora de los miembros del rgano de administracin; (Arto 93 y 94 Lctr). Aplicacin : sern aplicables a partir del 1 del ao 2016. (Arto 303 Lctr).
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Deduccin mxima de intereses


Para los prstamos entre particulares o interempresariales sern deducibles hasta el monto que resulte de aplicar la tasa de inters activa promedio de la banca, a la fecha de la obtencin del prstamo, si fuera fija, y a la fecha de cada pago si fuera variable. (Arto 48 Lctr).

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Operaciones con parasos fiscales


Los gastos pagados o acreditados por un contribuyente residente o un establecimiento permanente de una entidad no residente, a una persona o entidad residente en un paraso fiscal, estn sujetos a una alcuota de retencin definitiva del diecisiete por ciento (17%). (Arto 49 LCT).

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Alcuotas del IR.


La alcuota del IR a pagar por la renta de actividades econmicas, ser del treinta por ciento (30%). Esta alcuota ser reducida en un punto porcentual por ao (1%), a partir del ao 2016 por los siguientes cinco aos hasta llegar al 25% paralela a la renta al trabajo. Los contribuyentes personas naturales y jurdicas con ingresos brutos anuales menores o iguales a doce millones de crdobas (C$12,000.000.00), liquidarn y pagarn el IR aplicndole a la renta neta la siguiente tarifa: (Arto 52 LCT)

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Alcuotas del IR retencin definitiva a no residentes


Las alcuotas de retencin definitiva del IR para personas naturales y jurdicas no residentes, son: Del uno y medio por ciento (1.5%) sobre los reaseguros; Del tres por ciento (3%) sobre: Primas de seguros y fianzas de cualquier tipo; Transporte martimo y areo; y Comunicaciones telefnicas internacionales; y Del quince por ciento (15%) sobre las restantes actividades econmicas. (Arto 53 LCT). Las retenciones aplicadas a rentas de actividades econmicas de no residentes, son de carcter definitivo. (Arto 56 Lctr).
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Tarifa progresiva del IR


Estratos de Renta Neta Anual Porcentaje aplicable sobre la renta neta %
10%

De C$
0.01

Hasta C$
100,000.00

100,000.01
200,000.01 350,000.01 500,000.01

200,000.00
350,000.00 500,000.00 a ms

15.0%
20.0% 25.0% 30.0%

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Pago Mnimo Definitivo del IR


Los contribuyentes del IR de rentas de actividades econmicas, con excepcin de los contribuyentes no residentes, estn sujetos a un pago mnimo definitivo del IR que resulte de aplicar la alcuota respectiva a la renta neta de dichas actividades. (Arto 58 Lctr).

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Excepciones del pago mnimo definitivo


Los contribuyentes que presenten un IR inferior al pago mnimo definitivo, hasta por un mximo de dos (2) aos cada cinco (5) aos, con la autorizacin previa de la Administracin Tributaria. Realicen actividades de produccin vinculadas a la seguridad alimentaria o al mantenimiento del poder adquisitivo de la poblacin;
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Excepciones del pago mnimo definitivo


Enteren un anticipo del treinta por ciento (30%) a cuenta del IR anual sobre sus utilidades mensuales, previa autorizacin de la Administracin Tributaria. Los contribuyentes que gocen de exencin del pago mnimo definitivo, no podrn compensar las prdidas ocasionadas en el perodo fiscal en que se eximi este impuesto, conforme lo dispuesto del artculo 46 de la presente Ley, contra las rentas de perodos fiscales subsiguientes. (Arto 59 Lctr).
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Generalidades del pago mnimo definitivo


La base imponible del pago mnimo definitivo es la renta bruta. La alcuota es del 1% Los contribuyentes se acreditaran las retenciones a cuenta de IR que les hubieren efectuado y los crditos tributarios a su favor. Son acreditable las retenciones mensuales sobre las ventas de bienes y servicios que les hubieren efectuado a los contribuyentes; si resultare un saldo a favor, ste se podr aplicar a los meses subsiguientes o, en su caso, a las obligaciones tributarias del siguiente perodo fiscal.
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Generalidades del pago mnimo definitivo


Para el caso de los grandes recaudadores del ISC y las Instituciones Financieras supervisadas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, el anticipo mensual del pago mnimo ser el monto mayor resultante de comparar el treinta por ciento (30%) de las utilidades mensuales y el uno por ciento (1%) de la renta bruta mensual. (Arto 63 Lctr).
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Compensacin, saldo a favor y devolucin


En caso que los anticipos, retenciones y crditos excedan el importe del IR a pagar, el saldo a favor que se origina, el contribuyente podr aplicarlo como crdito compensatorio contra otras obligaciones tributarias que tuviere a su cargo. Si despus de cualquier compensacin resultare un saldo a favor, la Administracin Tributaria aprobar su reembolsos en un cincuenta por ciento (50%) a los sesenta (60) das hbiles de la fecha de solicitud efectuada por el contribuyente y el restante cincuenta por ciento (50%) a los sesenta das hbiles posteriores a la fecha de la primera devolucin. Estos reembolsos son sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin de la Administracin Tributaria y de las sanciones pecuniarias establecidas en el Cdigo Tributario. (Arto 66 Lctr).

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Obligaciones contables
Suministrar a la Administracin Tributaria, cuando esta lo requiera para objeto de fiscalizacin, el detalle de los mrgenes de comercializacin y lista de precios que sustenten sus rentas.(Arto 72 Lctr).

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Renta de Capital y ganancias de Capital


Su materia imponible y hecho generador, es gravar las rentas de capital y las ganancias y perdidas de capital realizadas, que provengan, de activos o derechos del contribuyente. El hecho generador se realiza en el momento en que se percibe la ganancia. 1. Se originen o se perciban las rentas de capital

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Renta de Capital y ganancias de Capital


2. Para las ganancias de capital, en el momento en que se produzca la transmisin o enajenacin de los activos, bienes o cesin de derechos del contribuyente, as como en el momento que se produzcan los aportes por constitucin o aumento de capital; 3.Se registre la renta, cuando ingrese al territorio nicaragense o que se deposite en entidades financieras residentes, el que ocurra primero, para las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital con vnculos econmicos con la rentas de fuente nicaragense, reguladas por el artculo 14 de la presente Ley; y (Arto 72 Lctr).
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Renta de Capital y ganancias de Capital


4. Se origine o se perciba la renta, para el caso de las rentas de capital y de ganancias y prdidas de capital que deban integrarse como rentas de actividades econmicas, segn el artculo 38 de la presente Ley.

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Base imponible de las rentas de capital inmobiliario


La base imponible de las rentas de capital inmobiliario es la renta neta, que resulte de aplicar una deduccin nica del treinta por ciento (30%) de la renta bruta, sin admitirse prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra deduccin. Renta bruta es el importe total devengado o percibido por el contribuyente. Alternativamente, el contribuyente podr optar por integrar o declarar, segn el caso, la totalidad de su renta de capital inmobiliario como renta de actividades econmicas, conforme las regulaciones del Captulo III del Ttulo I de la presente Ley. (Arto 80 Lctr).
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Base imponible de las rentas de capital mobiliario


La base imponible de las rentas de capital mobiliario corporal es la renta neta, que resulte de aplicar una deduccin nica del cincuenta por ciento (50%) de la renta bruta, sin admitirse prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra deduccin. Renta bruta es el importe total devengado o percibido por el contribuyente. (Arto 81 Lctr).
Manuel Antonio Carcache 94

La base imponible de las rentas de capital mobiliario incorporales o derechos intangibles


La base imponible est constituida por la renta bruta, representada por el importe total pagado, acreditado o de cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, sin admitirse ninguna deduccin. Alternativamente, el contribuyente podr optar por integrar o declarar, segn el caso, la totalidad de su renta del capital mobiliario como renta de actividades econmicas, conforme las regulaciones del Captulo III del Ttulo I de la presente Ley. (Arto 81 Lctr).

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Base Imponibles de las Ganancias y Prdidas de Capital


En las transmisiones o enajenaciones onerosas o transmisiones a ttulo gratuito, la diferencia entre el valor de transmisin y su costo de adquisicin; y En los dems casos, el valor total o proporcional percibido. (Arto 82 Lctr).

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Base imponible de transmisiones o enajenaciones onerosas


El importe total pagado por la adquisicin El costo de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos inherentes a la adquisicin, Las cuotas de amortizaciones o depreciaciones, Cuando el contribuyente no pueda documentar sus costos y gastos, podr aplicar la alcuota de retencin establecida en el artculo 87 de la presente ley, a la suma equivalente al sesenta por ciento (60%) del monto percibido, siguiendo las reglas de valoracin de los numerales 1 y 2 de este artculo. (Arto 83 Lctr).
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Perodo Fiscal y Realizacin del Hecho Generador


Las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, no tienen perodo fiscal determinado, por estar gravadas con retenciones definitivas al momento que se perciban(Arto 85 Lctr).

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Compensacin y diferimiento de prdidas


Cuando el contribuyente presente prdidas de capital, podr solicitar su compensacin, con ganancias del perodo fiscal inmediato siguiente, previa autorizacin de la Administracin Tributaria. Si el resultado de la compensacin fuera negativo, las prdidas de capital se podrn diferir para aplicarse contra ganancias de capital que se perciban en los tres perodos fiscales siguientes. Su traslado y compensacin no sern acumulativos, sino de forma separada e independiente.

Lo dispuesto en este artculo no se aplica a contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente. (Arto 86 Lctr).
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Alcuota del impuesto


La alcuota del IR a pagar sobre las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital es: Cinco por ciento (5%), para la transmisin de activos dispuesta en el Captulo I, Ttulo IX de la Ley No. 741 Ley Sobre el Contrato de Fideicomiso publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 11 del 19 de enero del ao 2011; y Diez por ciento (10%), para residentes y no residentes. (Arto 87 Lctr).
Manuel Antonio Carcache 100

Alcuota del impuesto


En la transmisin de bienes sujetos a registro ante una oficina pblica, se aplicarn las siguientes alcuotas de retencin a cuenta del IR a las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital: (Arto 87 LCT).

Valor del Bien US$ De Hasta 0.01 50,000.00 50,000.01 100,000.00 100,000.01 200.000.00 200.000.01 A ms

Porcentaje aplicable 1.00% 2.00% 3.00% 4.00%

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Retencin definitiva.
El IR de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, deber pagarse mediante retenciones definitivas a la Administracin Tributaria, en el lugar, forma y plazo que se determinen en el Reglamento de la presente Ley.
Cuando las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, sean integradas o declaradas como rentas de actividades econmicas, segn lo dispuesto en el artculo 38 de la presente Ley, las retenciones definitivas sern consideradas como retenciones a cuenta del IR de rentas de actividades econmicas. (Arto 89 Lctr).
Manuel Antonio Carcache 102

Rentas no sujetas a retencin


No estn sujetas a retencin, las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital siguientes: Los intereses, comisiones, descuentos y similares, que se paguen o acrediten a las entidades financieras sujetas o no a la vigilancia y supervisin del ente regulador correspondiente; y Las utilidades, excedentes y cualquier otro beneficio pagado, sobre los que ya se hubiesen efectuados retenciones definitivas. (Arto 90 Lctr).

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Impuesto al valor Agregado


Crase el Impuesto al Valor Agregado, en adelante denominado IVA, el cual grava los actos realizados en el territorio nicaragense sobre las actividades siguientes: (Arto107 Lctr). Enajenacin de bienes; Importacin e internacin de bienes; Exportacin de bienes y servicios; y Prestacin de servicios y uso o goce de bienes.
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Modificaciones en IVA
Naturaleza El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo general de bienes o mercancas, servicios, y el uso o goce de bienes, mediante la tcnica del valor agregado. (Arto 108 Lctr). Tcnica del impuesto. El IVA se aplicar de forma que incida una sola vez sobre el valor agregado de las varias operaciones de que pueda ser objeto un bien, un servicio, o un uso o goce de bienes gravados, mediante la traslacin y acreditacin del mismo en la forma que adelante se establece. (Arto 113 Lctr).
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Alcuota del IVA


La alcuota del IVA es del quince por ciento (15%), salvo en las exportaciones de bienes de produccin nacional y de servicios prestados al exterior, sobre las cuales se aplicar una alcuota del cero por ciento (0%). (Arto 109 Lctr).

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Sujetos pasivos
Son sujetos pasivos del IVA, las personas naturales o jurdicas, fideicomisos, los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y gobiernos regionales y autnomos, entes autnomos y descentralizados y dems organismos estatales. (Arto 110 Lctr).

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Sujetos exentos
Estn exentos del traslado del IVA, sin perjuicio de las condiciones para el otorgamiento de exenciones y exoneraciones reguladas en el artculo 288 de la presente Ley, nicamente en aquellas actividades destinadas a sus fines constitutivos, los sujetos siguientes: Los Poderes del Estado, en cuanto a donaciones que reciban; Los gobiernos municipales, gobiernos regionales y regiones autnomas, en cuanto a maquinaria y equipos, asfalto, cemento, adoquines, y de vehculos empleados en la construccin y mantenimiento de carreteras, caminos, calles y en la limpieza pblica; El Ejrcito de Nicaragua y la Polica Nacional; (Arto 111 Lctr).
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Condiciones de las exenciones subjetivas

Cuando realicen habitualmente actividades econmicas lucrativas en el mercado de bienes y servicios, los actos provenientes exclusivamente de tales actividades no estarn exentos del pago de este impuesto; (Arto 112 Lctr).

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Autotraslacin del IVA


Cuando la prestacin de un servicio en general, o el uso goce de bienes gravados, sea suministrado u otorgado por una persona natural residente, o natural o jurdica no residente, que no sean responsables recaudadores del IVA, el pagador del servicio o usuario deber efectuar una autotraslacin por el impuesto causado. (Arto 114,115 y 117 Lctr). El IVA autotrasladado se

constituir en crdito fiscal, en caso de no hacerlo se har deudor solidario por el IVA no autotrasladado (Arto 144 Lctr).
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Crdito Fiscal
Ser acreditable el IVA pagado sobre las importaciones e internaciones de bienes o mercancas, siempre que sea para efectuar operaciones gravadas con la alcuota general o con la alcuota del cero por ciento (0%). El IVA trasladado al Estado por los responsables recaudadores en las actividades de construccin, reparacin y mantenimiento de obras pblica, tales como: carreteras, caminos, puentes, colegios y escuelas, hospitales, centros y puestos de salud, ser pagado a travs de certificados de crdito tributario, personalsimos, intransferibles y electrnicos, que sern emitidos por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, por el valor del impuesto.
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Crdito Fiscal
El derecho de acreditacin es personal y no ser transmisible, salvo en el caso de fusin de sociedades, sucesiones, transformacin de sociedades y cambio de nombre o razn social. (Arto 116 y 117 LCT).

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Requisitos de la acreditacin
Para que el IVA sea acreditable, se requiere: Que el IVA trasladado al responsable recaudador corresponda a bienes, servicios, o uso o goce de bienes, necesarios en el proceso econmico para la enajenacin de bienes, prestacin de servicios, o uso o goce de bienes gravados por este impuesto, incluyendo las operaciones gravadas con la alcuota del cero por ciento (0%); Que las erogaciones correspondan a adquisiciones de bienes, servicios o uso o goce de bienes deducibles para fines del IR de rentas de actividades econmicas. (Arto 118 LCT).
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No acreditacin
No ser acreditable el IVA que grave bienes, servicios o uso o goce de bienes, en los casos siguientes: Enajenaciones de bienes, prestacin de servicios, o uso o goce de bienes exentos; y El autoconsumo no deducible para efectos del IR que grava rentas de actividades econmicas. (Arto 120 LCT).
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Acreditacin proporcional
Slo se admitir por la parte proporcional del IVA en relacin al monto de las operaciones gravadas. Para las exportaciones gravadas con la alcuota del cero por ciento (0%), se permite la acreditacin o devolucin del IVA traslado al responsable recaudador, en proporcin al valor de los ingresos de dichas exportaciones. (Arto 121 Lctr).
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Aspectos relevantes en la enajenacin


Para efectos del IVA, se entiende por enajenacin todo acto o contrato que conlleve la transferencia del dominio o de la facultad para disponer de un bien como propietario, independientemente de la denominacin que le asignen las partes, exista o no un precio pactado. Tambin se entender por enajenacin: El faltante en inventario y el autoconsumo del responsable recaudador y sus empleados, cuando no sea deducible del IR de rentas de actividades econmicas;
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Aspectos relevantes en la enajenacin


Las rebajas, bonificaciones y descuentos cuando no sean imputables como ingresos para el clculo del IR de rentas de actividades econmicas; La venta de bienes tangibles e intangibles, realizada a travs de operaciones electrnicas, incluyendo las ventas por internet, entre otras; y La adquisicin en el pas de bienes tangibles enajenados por personas que los introduzcan libres de tributos mediante exoneracin aduanera. (Arto 124 LCT).
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Realizacin del hecho generador


En la enajenacin de bienes, el hecho generador del IVA se realizar al momento en que ocurra alguno de los actos siguientes: Se expida la factura o el documento respectivo; Se pague o se abone al precio del bien; Se efecte su entrega; y Para los dems hechos que se entiendan como enajenacin, en el momento en que se realiz el acto. (Arto 125 Lctr).
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Base imponible
La base imponible del IVA es el precio de la transaccin establecido en la factura o documento respectivo, ms toda cantidad adicional por cualquier tributo, servicio o financiamiento no exento de este impuesto y cualquier otro concepto, excepto para los siguientes casos: En la enajenacin de los siguientes bienes: bebidas alcohlicas, cerveza, cigarros (puros), cigarritos (puritos), cigarrillos, aguas gaseadas y aguas gaseadas con adicin de azcar o aromatizadas, la base imponible ser el precio al detallista. (Arto 126 Lctr).

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Exenciones incluidas en las enajenaciones


Los bienes agrcolas producidos en el pas, no sometidos a procesos de transformacin o envase, excepto flores o arreglos florales y los gravados con este impuesto; Los materiales, materia prima y bienes intermedios, incorporados fsicamente en los bienes finales que en su elaboracin estn sujetos a un proceso de transformacin industrial, siguientes: arroz, azcar, carne de pollo, leche lquida e integra, aceite comestible, huevos, caf molido, harina de trigo, jabn de lavar, papel higinico, pan simple y pinolillo;
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Exenciones incluidas en las enajenaciones


La maquinaria agrcola y sus repuestos, llantas de uso agrcola y equipo de riego; Los huevos de gallina; la tortilla de maz; sal comestible; harina de trigo, maz y soya; pan simple y pan dulce tradicionales. (Arto 127 Lctr).

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Exenciones excluidas de las enajenaciones


El aceite comestible vegetal de oliva, ajonjol, girasol y maz; el caf molido, excepto el caf con mezcla superior a 80/20; Reposteras y pasteleras. Mascotas y caballos de raza En carnes: la pechuga, filetes y lomos La enajenacin local de estos productos, realizadas por empresas acogidas bajo el rgimen de zona franca, estar sujeta al pago del IVA; (Arto 127 Lctr).
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Importaciones o Internaciones de Bienes


La internacin es una importacin definitiva de mercancas extranjeras, mediante el pago de tributos o la aplicacin de exoneracin de derechos e impuestos para uso o consumo definitivo en el pas. Siendo ste el que comprende el espacio areo, terrestre y martimo establecido en el artculo 10 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua; dividido para fines de jurisdiccin aduanera en zona primaria y zona secundaria. (Arto 128 Lctr).
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Realizacin del hecho generador


Se considera realizado el hecho generador del IVA al momento de la aceptacin de la declaracin o formulario aduanero de importacin correspondiente. (Arto 129 Lctr).

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Base imponible
En la importaciones es el valor en aduana, ms toda cantidad adicional por otros tributos que se recauden al momento de la importacin o internacin, y los dems gastos que figuren en la declaracin o formulario aduanero correspondiente. La misma base se aplicar cuando el importador del bien est exonerado de tributos arancelarios pero no del IVA, salvo.
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Base imponible
Para uso o consumo propio, la base imponible es la establecida en el prrafo anterior ms el porcentaje de comercializacin; En la enajenacin de bienes importados o internados previamente con exoneracin aduanera, la base imponible es el valor en aduana, menos la depreciacin, utilizando el mtodo de lnea recta, en su caso; y En las importaciones o internaciones de los siguientes bienes: aguas gaseadas, aguas gaseadas con adicin de azcar o aromatizadas, cervezas, bebidas alcohlicas, cigarros (puros), cigarritos (puritos), cigarrillos, la base imponible es el precio al detallista. (Arto 130 LCT).

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Exenciones
Estn exentas del pago del IVA en las importaciones o internaciones: Los bienes agrcolas producidos en el pas, no sometidos a procesos de transformacin o envase, excepto flores o arreglos florales y los gravados con este impuesto; La produccin nacional de papel higinico, jabones de lavar y bao, detergente, pasta y cepillo dental, desodorante, escoba, cerillos o fsforo y toalla sanitaria;
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Exenciones
La produccin nacional de: pantalones, faldas, camisas, calzoncillos, calcetines, zapatos, chinelas, botas de hule y botas de tipo militar con aparado de cuero y suela de hule para el campo, blusas, vestidos, calzones, sostenes, camisolas, camisolines, camisetas, corpios, paales de tela, y ropa de nios y nias.

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Exenciones
Los bienes mobiliarios usados; Los bienes por menaje de casa por repatriados, de residentes pensionados y residentes rentistas. Los bienes importados temporal, reimportacin de bienes exportados sean objeto de transito o trasbordo. (numeral es 4, 11,13 y 20 del Arto 127 y Arto 127 131 LCT).
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Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de Bienes


Concepto. Son prestaciones de servicios y otorgamientos de uso o goce de bienes, todas aquellas operaciones onerosas o a ttulo gratuito que no consistan en la transferencia de dominio o enajenacin de los mismos. Estn comprendidos en esta definicin, la prestacin de toda clase de servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes, permanentes, regulares, continuos, peridicos o eventuales, tales como:
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Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de Bienes


Los servicios profesionales y tcnicos prestados por personas naturales; El valor de boletos y tiquetes y cualquier cargo por derecho de admisin o ingreso a eventos o locales pblicos y privados, as como las cuotas de membresa que otorguen derecho a recibir o enajenar bienes y servicios; y El arrendamiento de bienes y el valor correspondiente a la amortizacin del canon mensual de los arrendamientos financieros. (Arto 132 LCT).
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Realizacin del hecho generador


Realizacin del hecho generador En la prestacin de servicios y en el otorgamiento de uso o goce de bienes, el hecho generador del IVA se considera realizado al momento en que ocurra alguno de los actos siguientes: Se expida la factura o el documento respectivo; Se pague o abone al precio; o Se exija la contraprestacin. (Arto 133 Lctr).

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Base imponible
En la prestacin de servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes, la base imponible del IVA ser el valor de la contraprestacin ms toda cantidad adicional por cualquier otro concepto, excepto la propina, conforme lo establezca el Reglamento de la presente Ley. Cuando la prestacin de un servicio en general, profesional o tcnico sea suministrado por una persona natural residente, o natural o jurdica no residente o no domiciliada que no sean responsables recaudadores del IVA, el usuario del servicio gravado, responsable recaudador, deber efectuar y enterar una Autotraslacin por el impuesto causado. (Arto 134 LCT).
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Exclusin de servicios del trabajo


No constituye prestacin de servicios para efectos del IVA, los contratos laborales celebrados conforme la legislacin laboral vigente. As mismo, se excluyen los contratos de servicios profesionales y tcnicos prestados al Estado en virtud de los cuales se ejerzan en la prctica como relacin laboral. (Arto 135 LCT).
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Nuevas exenciones objetiva


Las primas pagadas sobre contratos de seguro agropecuario y el seguro obligatorio vehicular establecidos en la Ley de la materia; Eventos religiosos promovidos por iglesias, asociaciones y confesiones religiosas Transporte de carga para la exportacin, areo, terrestre, lacustre, fluvial y martimo; Suministro de energa elctrica utilizada para el riego en actividades agropecuarias; Los servicios financieros y los servicios inherentes a la actividad financiera, incluyendo los intereses del arrendamiento financiero;
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Nuevas exenciones objetiva


La comisin por transacciones burstiles que se realicen a travs de las bolsas de valores y bolsas agropecuarias, debidamente autorizadas para operar en el pas; Los prestados al cedente por los contratos de financiamiento comercial por ventas de cartera de clientes (factoraje); Arrendamiento de tierras, maquinaria o equipo para uso agropecuario, forestal o acucola; (Arto 136 Lctr).
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Rgimen de cuota fija


Creacin, naturaleza y hecho generador. Crase el Impuesto de Cuota Fija, como impuesto conglobado del IR de actividades econmicas y del IVA, que grava los ingresos percibidos por pequeos contribuyentes que realicen actividades econmicas, conforme las disposiciones establecidas en esta Ley. (Arto. 245 Lctr).
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Rgimen de cuota fija


Pequeos contribuyentes. Son pequeos contribuyentes sujetos a este impuesto, las personas naturales que perciban ingresos mensuales menores o iguales a cien mil crdobas (C$100,000.00). (Arto. 246 Lctr).

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Sujetos exentos
Estn exentos de pagar la tarifa establecida en el artculo 253 de la presente Ley, pero no del cumplimiento del resto de obligaciones para proveer informacin a la Administracin Tributaria por formar parte de este rgimen, las personas naturales, que perciban ingresos menores o iguales a diez mil crdobas (C$10,000.00), siguientes: 1.Dueos de pequeos negocios, con o sin local formal; 2.Pequeas pulperas; y 3.Pequeos contribuyentes mayores de sesenta (60) aos. (Arto. 248 Lctr).
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Exclusiones subjetivas
Quedan excluidos de este Rgimen, los contribuyentes siguientes:

1.Las personas jurdicas; 2.Los importadores; 3.Los exportadores; 4.Establecimientos permanentes de personas no residentes; 5.Administradores de fideicomisos; 6.Sociedades de hecho; 7.Las personas naturales que ejerzan profesiones liberales; y 8.Las personas naturales inscritas como proveedores del Estado, y que realicen ventas o presten servicios en monto superior a cincuenta mil crdobas (C$50,000.00) por transaccin. (Arto. 249 Lctr).
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Otras exclusiones
Tambin quedan excluidos de este rgimen, los contribuyentes que estn ubicados en centros comerciales, plazas de compras y localidades similares. (Arto. 250 Lctr). Requisitos. Estarn comprendidos en este rgimen especial, los pequeos contribuyentes que renan, los siguientes requisitos: 1.Obtengan ingresos por ventas mensuales iguales o menores a cien mil crdobas (C$100,000.00); y
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Requisitos
2.Dispongan de inventario de mercancas con un costo no mayor a quinientos mil crdobas (C$500,000.00). Los contribuyentes que no cumplan con al menos uno de los requisitos anteriores, no podrn pertenecer a este rgimen y debern tributar el IR de actividades econmicas, o rgimen general, establecidas en el Captulo III del Ttulo I de la presente Ley. (Arto. 251 Lctr).
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Base imponible
La base imponible para aplicar la tarifa del impuesto de cuota fija, sern los ingresos brutos percibidos por ventas mensuales del pequeo contribuyente. (Arto. 252 Lctr). Tarifa del impuesto de cuota fija. La tarifa mensual de cuota fija aplicable a cada uno de los estratos de ventas mensuales, de los contribuyentes inscritos en este rgimen es la siguiente: (Arto. 253 Lctr).
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Base imponible
Estratos Ingresos Mensuales Crdobas Desde 1 2 3 4 5 6 0.01 10,000.01 20,000.01 40,000.01 60,000.01 80,000.01 Hasta 10,000.00 20,000.00 40,000.00 60,000.00 80,000.00 100,000.00 Tarifa Mensual Rangos Crdobas Exento 200.00 - 500.00 700.00 - 1,000.00 1,200.00 - 2,100.00 2,400.00 - 3,600.00 4,000.00 - 5,500.00

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Retencin definitiva por transacciones en bolsas agropecuarias


Creacin, naturaleza y hecho generador. Crase la retencin definitiva del IR de rentas de actividades econmicas, para los bienes que transen en bolsas agropecuarias debidamente autorizadas para operar en el pas, la que se aplica sobre los ingresos brutos percibidos por los pequeos y medianos contribuyentes, conforme las disposiciones establecidas en este Captulo. (Arto. 260 Lctr).
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Pequeos y medianos contribuyentes.


Son contribuyentes, los pequeos y medianos productores y comercializadores de bienes agropecuarios cuyas ventas se transen en bolsas agropecuarias. (Arto. 261. Lctr). Rgimen Simplificado. Para los efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias de este impuesto, se establece el Rgimen Simplificado de Retencin Definitiva en Bolsas Agropecuarias. (Arto. 263. LCT).
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Exenciones
Las transacciones realizadas en bolsas agropecuarias, estarn exentas de tributos fiscales y locales. No obstante, las rentas derivadas de la venta, cesiones, comisiones y servicios devengados o percibidos, as como cualquier otra renta, estarn afectas al pago del IR de rentas de actividades econmicas. (Arto. 264. Lctr) Requisitos. Estarn comprendidas en este rgimen, las transacciones efectuadas por los contribuyentes en bolsas agropecuarias con monto anual menor o igual a cuarenta millones de crdobas (C$40, 000,000.00). (Arto. 264. Lctr)

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Deuda tributaria
El impuesto a pagar resultar de aplicar a la base imponible, determinada conforme lo dispuesto en el artculo anterior, las siguientes alcuotas de retencin definitiva, en donde corresponda: 1.Uno por ciento (1%) para el arroz y la leche cruda; 2.Del uno punto cinco por ciento (1.5%), para los bienes agrcolas primarios; y 3.Del dos por ciento (2%), para los dems bienes del sector agropecuario. (Arto. 267. Lctr)
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Retencin definitiva
La retencin establecida en el artculo anterior tendr el carcter de definitiva del IR de rentas de actividades econmicas. Las transacciones efectuadas por contribuyentes con ventas anuales superiores a cuarenta millones de crdobas (C$40, 000,000.00), no podrn pertenecer a este rgimen y debern tributar el IR de rentas de actividades econmicas conforme a las disposiciones establecidas en el Captulo III del Ttulo I de la presente Ley. Para estas ltimas transacciones, la alcuota de retencin ser a cuenta del IR de rentas de actividades econmicas. (Arto. 268. Lctr)

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Exclusiones.
Se excluyen de este rgimen, las actividades de importacin y exportacin. Depuracin del rgimen. La Administracin Tributaria revisar y depurar el Rgimen Simplificado de Retencin Definitiva en Bolsas Agropecuarias, de aquellos contribuyentes que perciban ingresos anuales superiores a los cuarenta millones de crdobas (C$40, 000,000.00) para trasladarlos al rgimen general, los que debern tributar el IR de rentas de actividades econmicas conforme lo dispuesto en el Captulo III del Ttulo I de la presente Ley. (Arto. 270. Lctr)
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MUCHAS GRACIAS

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