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APUNTE CONTABLE

APUNTE CONTABLE Mermas y Desmedros Tratamiento Contable y Tributario


(Primera Parte)
En la actividad empresarial se presentan problemas relacionados a las prdidas que sufren sus existencias, cuando se encuentran ante una merma o ante un desmedro, resultando necesario recurrir a la normativa contable para efectos de determinar los criterios de reconocimiento y medicin a fin de aplicar el criterio adecuado para su registro y presentacin en los Estados Financieros. En atencin a ello se ha elaborado el presente Apunte Contable.

2. Desmedros
Desmedro es aquella prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Tal como se puede apreciar de la definicin antes esbozada, el desmedro a diferencia de la merma, est vinculado con una prdida de carcter cualitativo relacionada con la calidad o la idoneidad de las existencias y no por el aspecto cuantitativo de stas, que impiden usarlas para los fines que fueron adquiridos o producidos. Un ejemplo que nos permite ilustrar la caracterstica de prdida cualitativa, lo constituye el caso de las medicinas que posee una farmacia pero que se encuentran vencidas y cuya venta, evidentemente, ya no puede ser realizada. Similar situacin se presenta en los casos de alimentos perecibles sujetos a una fecha de vencimiento. Lo anterior, permite inferir que las existencias pueden disminuir su valor en el mercado por diversos motivos, por ejemplo, porque se han vuelto obsoletas, porque sus precios de venta han declinado, o por daos sufridos en su estructura fsica. Al respecto, el prrafo 28 de la NIC 2: Inventarios, seala como regla de medicin de los bienes que comercializa una empresa que ....el valor contable de los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso...... La prctica de disminuir el valor del activo es apropiado puesto que la utilidad del activo a declinado lo mismo que la generacin de beneficios econmicos futuros, esto es coherente con el principio de prudencia, consistente en incluir cierto grado de precaucin en la preparacin de los estados financieros para no sobrevaluar activos e ingresos ni subvaluar pasivos y gastos, evitando de esta manera que los inventarios se sobrestimen y consecuentemente no se presente la verdadera realidad econmica y patrimonial. Para este fin, se requiere la reduccin del valor de las existencias hasta llevarlo al valor neto realizable, definido de conformidad con el prrafo 5 de la NIC 2, como el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. Esta disminucin afecta el resultado del ejercicio en el cual se produce, emplendose, de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, para el registro de esta provisin las siguientes cuentas: la cuenta 69 Costo de ventas (que se debita) y la cuenta 29 Desvalorizacin de existencias (que se abona). Es pertinente referir que si se produce una reversin de la prdida de valor estimado, en funcin al literal f) prrafo 34 de la NIC 2 Inventarios, deber reconocerse como una reduccin del costo de ventas del perodo en que la reduccin del valor tenga lugar.

1. Mermas
La merma es aquella prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. En este supuesto lo preponderante es que las prdidas obedecen a un cambio de orden cuantitativo (volumen, peso o cantidad) en las condiciones fsicas de las existencias generadas por las caractersticas propias del bien o aquellas originadas durante un proceso productivo. Es importante sealar que esta definicin no sujeta la merma nicamente a las prdidas que sufren las existencias dentro de un proceso productivo, como tradicionalmente se sostena, sino que ampla el concepto incorporando dentro de la misma a aquella prdida por motivos de su propia naturaleza. Esto ltimo nos permite afirmar que dentro del concepto esbozado se incorpora a las prdidas que sufre el bien como consecuencia de su comercializacin, tal sera el caso de la comercializacin de combustible.
Merma: Disminucin o prdida de peso del ganado vacuno Traslado de la ciudad de Piura a Lima Destino-Lima Origen-Piura

199 Kg

La prdida de peso o kilos del ganado vacuno por encontrarse en un contenedor cerrado.

200 Kg.

Para fines tributarios, la definicin de mermas es similar a la ya esbozada, fijndose adems condiciones para su acreditacin. As, el segundo prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la LIR establece que cuando SUNAT lo requiera, las mermas deben ser acreditadas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. El informe debe contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario no se admitir la deduccin.

Informativo Caballero Bustamante

1ra. quincena, marzo 2012


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INFORMATIVO CONTABILIDAD
Costo de inventarios (valor en libros) Se toma el que resulte menor como valor para los inventarios

Costo < VNR Costo > VNR

Costo No se efecta ningn registro contable VNR Registrar La estimacin por desvalorizacin

Comparar

Valor neto de realizacin: Precio de venta estimado menos costos estimados de terminacin y necesarios para la venta (*) VNR= + [PVE- (CET+ CEV)]

(*) Normalmente determinado como resultado de la multiplicacin del precio estimado de venta unitario por un cociente que se determina dividiendo el gasto de venta entre las ventas totales del perodo.

A nivel impositivo, cabe referir que los desmedros originados como consecuencia de obsolescencia tecnolgica, daos o declinacin en los precios de venta, en virtud al artculo 37 inci so f) de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 21 inciso c) del Reglamento podrn ser deducibles en la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en que se cumpla con realizar la destruccin ante notario pblico, previa comunicacin a la

SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. En caso se proceda a la venta de los productos que han sufrido desmedros se debera observar lo regulado en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto al valor asignado y que debe corresponder al Valor de Mercado.

DESMEDRO: CONCILIACIN ENTRE EL TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO TRATAMIENTO CONTABLE Se registra la prdida en la oportunidad en que se estima la desvalorizacin. DIFERENCIA TEMPORAL

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Se reconoce la prdida en la oportunidad en que se hace efectiva la destruccin o se efecta la transferencia de propiedad a valor de mercado que se entiende resultar menor al costo computable (adquisicin o produccin).

Debe reflejarse el efecto segn la NIC 12

Cuadro comparativo de Merma y Desmedro Mermas La merma es aquella prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias. Desmedro Desmedro es aquella prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Concepto

Tipos

De acuerdo a su naturaleza del bien o al proceso productivo.

Algunos supuestos: Obsolescencia Tecnologa Vencimiento Cambio de temporada

Pueden ocurrir

Durante el proceso productivo

En la etapa de comercializacin

(Continuar la prxima quincena)

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