Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805

)

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 805 CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS UNICOS Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

El conjunto de Normas Internacionales de Auditoria de la 100 a la 700 se aplican a una auditoria de estados financieros y deben ser adaptadas como necesarias, cuando se aplica a auditorias de otra información financiera histórica. Esta NIA considera la aplicación otras NIA, para una auditoría de estados financieros individuales o de un elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero. El estado financiero único o el elemento específico, cuentan o apartida específica de un estado financiero, puede ser preparado de acuerdo con un marco de referencia de uso general o para propósito especial. Si se prepara de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial, la NIA 800 también se aplica a la auditoría. . Esta NIA no se aplica al informe de un auditor de un componente, emitidos como resultado de los trabajos realizados sobre la información financiera de un componente a solicitud del equipo del de trabajo del grupo, con propósitos de una auditoría de estados financieros de un grupo (véase NIA 600). Esta NIA no omite los requisitos de otras Nías, ni tampoco pretende resolver todas las consideraciones especiales que pueden ser importantes en las circunstancias del trabajo. Objetivo El objetivo del auditor, al aplicar las Nías en una auditoría de una estado financiero o de un elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero, respondiendo apropiadamente a las consideraciones especiales que sean importantes para: 1. La aceptación del trabajo 2. La planeación y ejecución de ese trabajo 3. Formarse una opinión y el dictamen del estado financiero único elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero.

o del

relevantes para la auditoria. Las notas relacionadas normalmente incluyen un resumen de las políticas contables más importantes y otra información explicativa pertinente al estado financiero o al elemento. trata sobre que el auditor determine la aceptación de un marco de referencia de información financiera aplicable en la preparación de estados financieros.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Definiciones 1. y 3. si la auditoria fuese de un estado financiero o un elemento especifico de un estado financiero. cuenta o apartida de un estado financiero". y el efecto de las transacciones importantes y hechos sobre la información transmitida en los estados financieros o el elemento. Requisitos Consideraciones al aceptar el trabajo Aplicación de las Nías La NIA 200. significa Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. En el caso de una auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero. el auditor deberá determinar si es posible realizar la auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de los estados financieros de acuerdo con las NIA. Si el auditor no ha sido contratado para auditar un juego completo de estados financieros de la entidad. Un estado financiero individual o un elemento específico de un estado financiero incluyen las notas relacionadas. 2. “Elemento de un estado financiero" o " elemento". . Aceptabilidad del marco de referencia de información La NIA 210. demanda que el auditor cumpla con todas las Normas. “Normas Internacionales de Información Financiera" . este requisito se aplica independientemente de si el auditor se encarga también de auditar un juego completo de estados financieros de la entidad. significa un “elemento. esta responsabilidad deberá incluir si la aplicación del marco conceptual de información financiera diera lugar a una presentación que proporcione revelación de información adecuada que permita a los usuarios esperados comprender la información transmitida en los estados financieros o el elemento.

El auditor no deberá emití su dictamen que contenga la opinión sobre el estado financiero único del elemento específico de un estado financiero hasta que se haya corregido la diferencia en forma satisfactoria. Si se diera el caso de una auditoria de un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero. juntamente con un trabajo para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad. Formación de una opinión y consideraciones del dictamen Cuando se forme una opinión y se emita un dictamen sobre un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero el auditor deberá aplicar lo dispuesto en la NIA 700 con las adaptaciones necesarias en las circunstancias del trabajo. . Cuando el auditor acepta un trabajo para dictaminar un estado financiero o un elemento especifico de un estado financiero. deberá expresar una opinión separada para cada trabajo. Si el auditor concluye que la presentación del estado financiero individual o del elemento específico de un estado financiero no se distingue lo suficiente con el juego completo de estados financieros solicita ala administración rectifique dicha situación. como tal deben ser adoptadas como necesarias en las circunstancias cuando se aplica a auditorías de otra información financiera histórica. el auditor podrá considerar si la forma esperada de la opinión es apropiada. El auditor también deberá emitir una opinión diferente sobre el estado financiero único o sobre el elemento específico de un estado financiero. Según las circunstancias. de la opinión sobre el juego completo de los estados financieros.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Forma de la opinión Según la NIA 200 se requiere que los términos acordados del trabajo del auditor incluyan la forma en que el auditor podría emitir un dictamen de auditoría. Consideraciones al planificar y realizar la auditoria Se establece en la NIA 200 que estas NIA están escritas con un contenido de una auditoría de estados financieros. junto con un juego completo de estados financieros auditados de una entidad. Cuando se audita un estado financiero único o un elemento específico de un estado financiero auditado puede ser publicado. Cuando se planifica y realiza la auditoria de un estado financieros o un elemento especifico de un estado financiero el auditor deberá optar por todas las normas importantes para la auditoria según lo requieran las circunstancias del trabajo.

se cree que forma parte importante de los estados financieros. Esto se debe a que un estado financiero único. la NIA 705 prohíbe al auditor incluir en el mismo dictamen una opinión no modificada sobre un estado financiero o sobre un elemento especifico que forme parte de esos estados financieros. Si se concluye que es necesario expresar una opinión adversa o una abstención de opinión sobre un juego completo de estados financieros de la entidad como un todo. incluir un párrafo de Énfasis en el Asunto o un párrafo de Otros Asuntos en el dictamen del auditor. Si se llega a la conclusión por parte del auditor que es necesario expresar una opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo. pero en el contexto de una auditoría separada de un elemento específico que esa incluido en esos estados financieros se expresar una opinión no modificada sobre ese elemento. El elemento específico no constituyen una parte importante del juego completo de los estados financieros de la entidad.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Opinión modificada. El auditor no deberá emitir una opinión modificada sobre un estado financiero que proviene de un juego completo de estados financieros. La razón es que la opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad en su conjunto. Si se considera necesario. Esta opinión es expresada en un dictamen del auditor que no se publica junto con el dictamen que tiene la opinión adversa o abstención de opinión 3. aun cuando el informe del auditor. Esto es así. . o sobre el elemento especifico de un estado financiero o incluir un párrafo de énfasis de asunto o un para univocamos consecuencia de ello. el auditor deberá modificar la opinión sobre el estado financiero único. contiene una opinión adversa o una abstención de opinión. La ley o normatividad no prohíbe al auditor hacerlo 2. párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor sobre el Juego Completo de los Estados Financieros de una Entidad Cuando la opinión en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de una entidad se modifica o incluye un párrafo de énfasis de asunto o un párrafo de otro asunto se debe de determinar el efecto en el dictamen sobre un solo estado financiero o sobre un elemento especifico de esos estados financieros. párrafo de énfasis de asunto. si el auditor ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros como un todo. el auditor sólo deberá realizar lo siguiente: 1.

En circunstancias excepcionales. Aceptación del marco de referencia de información financiera La preparación de un solo estado financiero o un elemento específico del mismo puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de información financiera establecido por una organización autorizada o reconocida (por ejemplo. aunque es probable que los requerimientos de la NIA 570 sean aplicables para una auditoría de un programa de cobranzas de cuentas por cobrar. debido al esfuerzo de auditoría que implicaría. El auditor tampoco contaría con la evidencia de auditoría sobre la calidad general de los registros contables u otra información contable que tendría en una auditoría del juego completo de estados financieros de la entidad. determinar la aceptación del marco de referencia aplicable implica considerar si dicho marco incluye todos los requerimientos relevantes sobre los cuales se basa. de acuerdo con las NIA. incluyendo los referentes a la independencia en conexión con los trabajos de auditoría de estados financieros. la presentación de un solo estado financiero o de un elemento específico del estado financiero y proporciona revelaciones adecuadas.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Consideraciones al aceptar el trabajo La NIA 200 requiere que el auditor cumpla con los requerimientos éticos relevantes. . En el caso de una auditoría de un elemento especifico de un estado financiero. quizá no sea posible cumplir con dichos requerimientos. ciertas NIA requieren trabajo de auditoría que pudiera ser desproporcionado para el elemento que está siendo auditado. las Normas Internacionales de Información Financiera “IFRS”. y todas las NIA relevantes para la auditoría. existe la posibilidad de discutir con la administración la realización de otro tipo de trabajo que sea más factible. la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico no es posible llevarse a cabo. Si el auditor concluye que. el auditor puede considerar necesario apartarse de un requerimiento importante en una NIA mediante la realización de procedimientos de auditoría alternativos para lograr el objetivo de ese requerimiento. En cumplimiento con los requerimientos de la NIA relevante para la auditoría de un solo estados financiero o de un elemento específico de un estado financiero puede no ser viable cuando el auditor no está contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad. En este caso. Por ejemplo.

en circunstancias excepcionales. la opinión del auditor. y Para la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Forma de la opinión La forma de la opinión que expresará el auditor depende del marco de referencia de información financiera aplicable y de cualquier ley o reglamento aplicables “De acuerdo con la NIA 700”. en todos los aspectos importantes. a la preparación de un juego completo de estados financieros. incluyen: Si el marco de referencia de información financiera aplicable está explícita o implícitamente restringido. se apartará de un requerimiento del marco de referencia. proporcionará revelaciones adicionales a las requeridas específicamente por el marco de referencia o. el marco de referencia de información financiera aplicable quizá no puede abordar explícitamente la presentación del estado financiero o del elemento. en la opinión del auditor. Si un solo estado financiero o el elemento específico de un estado financiero: 1) Cumplirá por completo con cada uno de los requerimientos del marco de referencia relevante para el estado financiero o el elemento particular. Los factores que pueden afectar la consideración del auditor sobre cuál frase utilizar “presentan razonablemente. en todos los aspectos . 2) Los estados financieros son dan una certeza razonable de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. en todos los aspectos importantes” o “dan una certeza y razonable”. y la presentación del estado financiero o el elemento incluirá las notas relacionadas. 2) De ser necesario para lograr la presentación razonable. Al expresar una opinión limpia sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable. de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. utiliza una de las siguientes frases: 1) Los estados financieros presentan razonablemente. a menos de que alguna ley o normatividad estipule otra cosa. El uso de las frases “presentan razonablemente. La decisión del auditor sobre la forma esperada de la opinión es un asunto de criterio profesional.

el efecto de transacciones entre partes relacionadas. las NIA. en la opinión del auditor sobre un solo estado financiero o sobre un elemento específico de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable. 550 y 570. evalúe si los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender el efecto de transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la información comunicada en los estados financieros. el auditor puede utilizar la evidencia de auditoría obtenida como parte de la auditoría completa. Esto se debe a que el elemento podría estar representado erróneamente como resultado de fraude. Esto afectará la naturaleza. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría y la evaluación de los errores no corregidos. Aun cuando sólo un elemento específico de un estado financiero se someta a la auditoría. Por lo tanto. o “dan una certeza razonable”. Consideraciones al planear y realizar la auditoría La importancia de cada una de las NIA requiere de una consideración cuidadosa. las NIA requieren que el auditor planifique y lleve a cabo la auditoría de un solo estado financiero o elemento para obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre la cual basar la opinión sobre el estado financiero o sobre el elemento. al auditar un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero. como la NIA 240. o la aplicación incorrecta del supuesto de negocio en marcha bajo el marco de referencia de información financiera aplicable. Los estados financiero individuales que forman un juego completo de estados financieros y muchos de los elementos que lo integran. podría depender de la frase que sea de aceptación general en la jurisdicción particular. incluyendo sus notas relacionadas. La materialidad determinada para un solo estado financiero o para un elemento específico de un estado financiero puede ser menor que la materialidad determinada para el juego completo de los estados financieros de la entidad. . en principio. están relacionados entre sí. Sin embargo. Al realizar la auditoría de un solo estado financiero o un elemento específico del estado financiero junto con la auditoría del juego completo de estados financieros de la entidad. son importantes. al formarse una opinión.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) importantes. en la auditoría del estado financiero o el elemento. el auditor quizá no puede considerar el estado financiero o el elemento de manera aislada. Formación de una opinión y consideraciones del informe La NIA 700 requiere que el auditor que el auditor.

. Ejemplo 3. preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito general.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) EJEMPLOS DE DICTAMENES DE AUDITORES SOBRE UN SOLO ESTADO FINANCIERO Y SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO DE UN ESTADO FINANCIERO Ejemplo 1. Dictamen del auditor sobre un elemento. Ejemplo 2. Dictamen del auditor sobre un solo estado financiero. Dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial. cuenta o partida específica de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial.

1 DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Señores Accionistas PROESA Hemos auditado el balance general adjunto de la compañía DIDEPSA al 31 de diciembre del 2010 y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto “el estado financiero”) Responsabilidad de la administración por el estado financiero La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado financiero de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Jurisdicción X relevantes para la preparación de dicho estado financiero. y del control interno pertinente para la preparación de estados financieros que estén liebre de representación errónea de importancia relativa. el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable del estado financiero por la entidad. Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. ya sea por fraude o error. Una auditoria también incluye evaluar lo . incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea de importancia relativa del estado financiero. Al hacer esas valoraciones de riesgo. pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Ejemplo No. así como que planifiquemos y llevemos acabo la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si el estado financiero está libre de representaciones erróneas de importancia relativa. Realizamos nuestra auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero con base en nuestra auditoria. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. ya sea por fraude o error. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos éticos.

el estado financiero presenta razonablemente. respecto de todo importante. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. Firma del Auditor Fecha del dictamen del auditor Dirección del auditor . de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la jurisdicción X. relevante para la preparación de dicho estado financiero.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables. la posición financiera de la Compañía PROESA al 31 de diciembre de 2010. hechas por la administración. Opinión En nuestra opinión. si las hubiera.

Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero con base en nuestra auditoria. Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. Al hacer esas valoraciones de riesgo. ya sea por fraude o error. Responsabilidad de la administración por el estado financiero La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado financiero de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo descrita en la nota 12. así como que planifiquemos y llevemos acabo la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si el estado financiero está libre de representaciones erróneas de importancia relativa. 2 DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Señores Accionistas DIDEPSA.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Ejemplo No. incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea de importancia relativa del estado financiero. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos éticos. Hemos auditado el estado de ingresos y egresos de efectivo adjunto de la compañía DIDEPSA para el cierre del ejercicio al 31 de diciembre del 2010 y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto “el estado financiero”) El estado financiero ha sido preparado por la administración utilizando la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo. Realizamos nuestra auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. ya sea por fraude o error. lo anterior incluye determinar que la base de contabilidad de ingresos y egresos es una base aceptable para la preparación de estados en las circunstancias el control interno que la administración determine necesarios para permitir la preparación de un estado financiero que esté libre de representaciones erróneas de importancia relativa. el auditor considera el . descrita en la nota 12.

que describe la base de contabilidad. los ingresos y egresos de efectivo de la Compañía DIDEPSA para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 2010 de acuerdo la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2010.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) control interno relevante para la preparación y presentación razonable del estado financiero por la entidad. de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo descrita en la nota 12. El estado financiero está preparado para proporcionar información al acorredor La Unión. llamamos la atención a la nota 12 en el estado financiero. Una auditoria también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables. respecto de todo importante. si las hubiera. el estado financiero presenta razonablemente. el estado puede no ser adecuado para otro fin. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. Base de contabilidad Sin modificar nuestra opinión. pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.A. Firma del Auditor Fecha del dictamen del auditor Dirección del auditor . En consecuencia. S. con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. Opinión En nuestra opinión. hechas por la administración. así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

ya sea por fraude o error. Responsabilidad de la administración pro los estados financieros La administración es responsabilidad de la preparación de la cédula de acuerdo con las (describa las disposiciones de información financiera establecidas por el organismo regulatorio. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones . Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos. al 31 de diciembre de 2011. pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos éticos. la cédula ha sido preparada por la administración de la aseguradora con base (describa las disposiciones de información financiera establecidas por el organismo regulatorio. el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiadas en las circunstancias. Al hacer esas evaluaciones de riesgos. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la cédula con base en nuestra auditoría. Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. ya sea por fraude o error. la cual la realizamos de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros. y el control interno que determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Ejemplo No. 3 DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE (Dictamen apropiado) Dictamen sobre los estados financieros Hemos auditado la cedula adjunta que contiene los pasivos por reclamaciones incurridas pero no reportadas de la Aseguradora ABC.

Firma del Auditor Fecha del dictamen del auditor Dirección del auditor . La cédula está preparada para ayudar a que la aseguradora cumpla con los requerimientos del (nombre del regulador). En consecuencia la cédula puede no debe ser utilizada para algún otro propósito. Opinión En nuestra opinión. y no debe ser distribuido a terceros que no sean la Compañía Aseguradora ABC o el Regulador DEF. la cual describe las bases contables utilizadas.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) contables hechas por la administración. Nuestro informe está destinado exclusivamente para la aseguradora y para el regulador. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. la información financiera contenida en la cédula de los pasivos por las reclamaciones “incurridas pero no reportadas” de la Compañía Aseguradora ABC al 31 de diciembre de 2011 está preparada en todos los aspectos importantes de acuerdo (describa las disposiciones de información financiera establecidas por el organismo regulatorio). Base de contabilidad y restricción de la distribución Sin que afecte nuestra opinión hacemos referencia a la nota X en la cédula.

debe expresar una opinión por separado para cada trabajo. en forma conjunta el trabajo de auditoría del juego completo de estados financieros de la entidad.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) CONCLUSIONES  El auditor si acepta dictaminar un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero.  La formación de una opinión y el informe sobre un solo estado financiero o de un elemento.  La decisión del auditor sobre la forma esperada de la opinión es un asunto de criterio profesional. cuenta o partida específica de un estado financiero. .

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