Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 805 CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS UNICOS Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

El conjunto de Normas Internacionales de Auditoria de la 100 a la 700 se aplican a una auditoria de estados financieros y deben ser adaptadas como necesarias, cuando se aplica a auditorias de otra información financiera histórica. Esta NIA considera la aplicación otras NIA, para una auditoría de estados financieros individuales o de un elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero. El estado financiero único o el elemento específico, cuentan o apartida específica de un estado financiero, puede ser preparado de acuerdo con un marco de referencia de uso general o para propósito especial. Si se prepara de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial, la NIA 800 también se aplica a la auditoría. . Esta NIA no se aplica al informe de un auditor de un componente, emitidos como resultado de los trabajos realizados sobre la información financiera de un componente a solicitud del equipo del de trabajo del grupo, con propósitos de una auditoría de estados financieros de un grupo (véase NIA 600). Esta NIA no omite los requisitos de otras Nías, ni tampoco pretende resolver todas las consideraciones especiales que pueden ser importantes en las circunstancias del trabajo. Objetivo El objetivo del auditor, al aplicar las Nías en una auditoría de una estado financiero o de un elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero, respondiendo apropiadamente a las consideraciones especiales que sean importantes para: 1. La aceptación del trabajo 2. La planeación y ejecución de ese trabajo 3. Formarse una opinión y el dictamen del estado financiero único elemento, cuenta o partida específica de un estado financiero.

o del

“Normas Internacionales de Información Financiera" . este requisito se aplica independientemente de si el auditor se encarga también de auditar un juego completo de estados financieros de la entidad. Si el auditor no ha sido contratado para auditar un juego completo de estados financieros de la entidad. Requisitos Consideraciones al aceptar el trabajo Aplicación de las Nías La NIA 200. trata sobre que el auditor determine la aceptación de un marco de referencia de información financiera aplicable en la preparación de estados financieros. esta responsabilidad deberá incluir si la aplicación del marco conceptual de información financiera diera lugar a una presentación que proporcione revelación de información adecuada que permita a los usuarios esperados comprender la información transmitida en los estados financieros o el elemento. Un estado financiero individual o un elemento específico de un estado financiero incluyen las notas relacionadas. relevantes para la auditoria. y el efecto de las transacciones importantes y hechos sobre la información transmitida en los estados financieros o el elemento. significa Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. “Elemento de un estado financiero" o " elemento". demanda que el auditor cumpla con todas las Normas. . el auditor deberá determinar si es posible realizar la auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de los estados financieros de acuerdo con las NIA. Aceptabilidad del marco de referencia de información La NIA 210. significa un “elemento. y 3. 2. cuenta o apartida de un estado financiero". si la auditoria fuese de un estado financiero o un elemento especifico de un estado financiero.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Definiciones 1. En el caso de una auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero. Las notas relacionadas normalmente incluyen un resumen de las políticas contables más importantes y otra información explicativa pertinente al estado financiero o al elemento.

junto con un juego completo de estados financieros auditados de una entidad. de la opinión sobre el juego completo de los estados financieros.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Forma de la opinión Según la NIA 200 se requiere que los términos acordados del trabajo del auditor incluyan la forma en que el auditor podría emitir un dictamen de auditoría. El auditor no deberá emití su dictamen que contenga la opinión sobre el estado financiero único del elemento específico de un estado financiero hasta que se haya corregido la diferencia en forma satisfactoria. El auditor también deberá emitir una opinión diferente sobre el estado financiero único o sobre el elemento específico de un estado financiero. Consideraciones al planificar y realizar la auditoria Se establece en la NIA 200 que estas NIA están escritas con un contenido de una auditoría de estados financieros. deberá expresar una opinión separada para cada trabajo. el auditor podrá considerar si la forma esperada de la opinión es apropiada. Cuando el auditor acepta un trabajo para dictaminar un estado financiero o un elemento especifico de un estado financiero. como tal deben ser adoptadas como necesarias en las circunstancias cuando se aplica a auditorías de otra información financiera histórica. Cuando se audita un estado financiero único o un elemento específico de un estado financiero auditado puede ser publicado. juntamente con un trabajo para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad. Formación de una opinión y consideraciones del dictamen Cuando se forme una opinión y se emita un dictamen sobre un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero el auditor deberá aplicar lo dispuesto en la NIA 700 con las adaptaciones necesarias en las circunstancias del trabajo. Si el auditor concluye que la presentación del estado financiero individual o del elemento específico de un estado financiero no se distingue lo suficiente con el juego completo de estados financieros solicita ala administración rectifique dicha situación. Según las circunstancias. Si se diera el caso de una auditoria de un estado financiero o un elemento específico de un estado financiero. Cuando se planifica y realiza la auditoria de un estado financieros o un elemento especifico de un estado financiero el auditor deberá optar por todas las normas importantes para la auditoria según lo requieran las circunstancias del trabajo. .

El auditor no deberá emitir una opinión modificada sobre un estado financiero que proviene de un juego completo de estados financieros. incluir un párrafo de Énfasis en el Asunto o un párrafo de Otros Asuntos en el dictamen del auditor. el auditor sólo deberá realizar lo siguiente: 1. párrafo de énfasis de asunto. aun cuando el informe del auditor. La ley o normatividad no prohíbe al auditor hacerlo 2. si el auditor ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros como un todo.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Opinión modificada. pero en el contexto de una auditoría separada de un elemento específico que esa incluido en esos estados financieros se expresar una opinión no modificada sobre ese elemento. La razón es que la opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad en su conjunto. Si se llega a la conclusión por parte del auditor que es necesario expresar una opinión adversa o abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo. Esto se debe a que un estado financiero único. . Esta opinión es expresada en un dictamen del auditor que no se publica junto con el dictamen que tiene la opinión adversa o abstención de opinión 3. párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor sobre el Juego Completo de los Estados Financieros de una Entidad Cuando la opinión en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de una entidad se modifica o incluye un párrafo de énfasis de asunto o un párrafo de otro asunto se debe de determinar el efecto en el dictamen sobre un solo estado financiero o sobre un elemento especifico de esos estados financieros. Esto es así. El elemento específico no constituyen una parte importante del juego completo de los estados financieros de la entidad. la NIA 705 prohíbe al auditor incluir en el mismo dictamen una opinión no modificada sobre un estado financiero o sobre un elemento especifico que forme parte de esos estados financieros. Si se concluye que es necesario expresar una opinión adversa o una abstención de opinión sobre un juego completo de estados financieros de la entidad como un todo. se cree que forma parte importante de los estados financieros. contiene una opinión adversa o una abstención de opinión. o sobre el elemento especifico de un estado financiero o incluir un párrafo de énfasis de asunto o un para univocamos consecuencia de ello. Si se considera necesario. el auditor deberá modificar la opinión sobre el estado financiero único.

.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Consideraciones al aceptar el trabajo La NIA 200 requiere que el auditor cumpla con los requerimientos éticos relevantes. ciertas NIA requieren trabajo de auditoría que pudiera ser desproporcionado para el elemento que está siendo auditado. En el caso de una auditoría de un elemento especifico de un estado financiero. existe la posibilidad de discutir con la administración la realización de otro tipo de trabajo que sea más factible. las Normas Internacionales de Información Financiera “IFRS”. En este caso. el auditor puede considerar necesario apartarse de un requerimiento importante en una NIA mediante la realización de procedimientos de auditoría alternativos para lograr el objetivo de ese requerimiento. quizá no sea posible cumplir con dichos requerimientos. y todas las NIA relevantes para la auditoría. de acuerdo con las NIA. debido al esfuerzo de auditoría que implicaría. aunque es probable que los requerimientos de la NIA 570 sean aplicables para una auditoría de un programa de cobranzas de cuentas por cobrar. la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico no es posible llevarse a cabo. Aceptación del marco de referencia de información financiera La preparación de un solo estado financiero o un elemento específico del mismo puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de información financiera establecido por una organización autorizada o reconocida (por ejemplo. En cumplimiento con los requerimientos de la NIA relevante para la auditoría de un solo estados financiero o de un elemento específico de un estado financiero puede no ser viable cuando el auditor no está contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad. determinar la aceptación del marco de referencia aplicable implica considerar si dicho marco incluye todos los requerimientos relevantes sobre los cuales se basa. En circunstancias excepcionales. incluyendo los referentes a la independencia en conexión con los trabajos de auditoría de estados financieros. la presentación de un solo estado financiero o de un elemento específico del estado financiero y proporciona revelaciones adecuadas. Por ejemplo. El auditor tampoco contaría con la evidencia de auditoría sobre la calidad general de los registros contables u otra información contable que tendría en una auditoría del juego completo de estados financieros de la entidad. Si el auditor concluye que.

de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. se apartará de un requerimiento del marco de referencia. y la presentación del estado financiero o el elemento incluirá las notas relacionadas. en todos los aspectos importantes” o “dan una certeza y razonable”. en todos los aspectos importantes. a menos de que alguna ley o normatividad estipule otra cosa. utiliza una de las siguientes frases: 1) Los estados financieros presentan razonablemente. la opinión del auditor. 2) De ser necesario para lograr la presentación razonable. Si un solo estado financiero o el elemento específico de un estado financiero: 1) Cumplirá por completo con cada uno de los requerimientos del marco de referencia relevante para el estado financiero o el elemento particular. en circunstancias excepcionales.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Forma de la opinión La forma de la opinión que expresará el auditor depende del marco de referencia de información financiera aplicable y de cualquier ley o reglamento aplicables “De acuerdo con la NIA 700”. El uso de las frases “presentan razonablemente. incluyen: Si el marco de referencia de información financiera aplicable está explícita o implícitamente restringido. en la opinión del auditor. Los factores que pueden afectar la consideración del auditor sobre cuál frase utilizar “presentan razonablemente. el marco de referencia de información financiera aplicable quizá no puede abordar explícitamente la presentación del estado financiero o del elemento. 2) Los estados financieros son dan una certeza razonable de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. en todos los aspectos . a la preparación de un juego completo de estados financieros. Al expresar una opinión limpia sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable. proporcionará revelaciones adicionales a las requeridas específicamente por el marco de referencia o. La decisión del auditor sobre la forma esperada de la opinión es un asunto de criterio profesional. y Para la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero.

o la aplicación incorrecta del supuesto de negocio en marcha bajo el marco de referencia de información financiera aplicable. Esto afectará la naturaleza. o “dan una certeza razonable”. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría y la evaluación de los errores no corregidos. evalúe si los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender el efecto de transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la información comunicada en los estados financieros. Sin embargo. Aun cuando sólo un elemento específico de un estado financiero se someta a la auditoría. incluyendo sus notas relacionadas. Esto se debe a que el elemento podría estar representado erróneamente como resultado de fraude. Al realizar la auditoría de un solo estado financiero o un elemento específico del estado financiero junto con la auditoría del juego completo de estados financieros de la entidad. están relacionados entre sí. en la auditoría del estado financiero o el elemento. podría depender de la frase que sea de aceptación general en la jurisdicción particular. son importantes. Los estados financiero individuales que forman un juego completo de estados financieros y muchos de los elementos que lo integran. en principio. al auditar un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero. el efecto de transacciones entre partes relacionadas. como la NIA 240. Formación de una opinión y consideraciones del informe La NIA 700 requiere que el auditor que el auditor. las NIA requieren que el auditor planifique y lleve a cabo la auditoría de un solo estado financiero o elemento para obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre la cual basar la opinión sobre el estado financiero o sobre el elemento. en la opinión del auditor sobre un solo estado financiero o sobre un elemento específico de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable. el auditor puede utilizar la evidencia de auditoría obtenida como parte de la auditoría completa. Consideraciones al planear y realizar la auditoría La importancia de cada una de las NIA requiere de una consideración cuidadosa. el auditor quizá no puede considerar el estado financiero o el elemento de manera aislada. Por lo tanto. al formarse una opinión. La materialidad determinada para un solo estado financiero o para un elemento específico de un estado financiero puede ser menor que la materialidad determinada para el juego completo de los estados financieros de la entidad. .Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) importantes. las NIA. 550 y 570.

Dictamen del auditor sobre un elemento. Ejemplo 2.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) EJEMPLOS DE DICTAMENES DE AUDITORES SOBRE UN SOLO ESTADO FINANCIERO Y SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO DE UN ESTADO FINANCIERO Ejemplo 1. cuenta o partida específica de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial. . Ejemplo 3. preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito general. Dictamen del auditor sobre un solo estado financiero. Dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial.

incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea de importancia relativa del estado financiero. Al hacer esas valoraciones de riesgo. Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable del estado financiero por la entidad. 1 DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Señores Accionistas PROESA Hemos auditado el balance general adjunto de la compañía DIDEPSA al 31 de diciembre del 2010 y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto “el estado financiero”) Responsabilidad de la administración por el estado financiero La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado financiero de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la Jurisdicción X relevantes para la preparación de dicho estado financiero. ya sea por fraude o error. así como que planifiquemos y llevemos acabo la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si el estado financiero está libre de representaciones erróneas de importancia relativa. Una auditoria también incluye evaluar lo . pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. ya sea por fraude o error. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos éticos. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. y del control interno pertinente para la preparación de estados financieros que estén liebre de representación errónea de importancia relativa. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero con base en nuestra auditoria.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Ejemplo No. Realizamos nuestra auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria.

así como evaluar la presentación general de los estados financieros. si las hubiera. relevante para la preparación de dicho estado financiero. la posición financiera de la Compañía PROESA al 31 de diciembre de 2010. Opinión En nuestra opinión. respecto de todo importante. el estado financiero presenta razonablemente. hechas por la administración. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. Firma del Auditor Fecha del dictamen del auditor Dirección del auditor .Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables. de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera de la jurisdicción X.

Hemos auditado el estado de ingresos y egresos de efectivo adjunto de la compañía DIDEPSA para el cierre del ejercicio al 31 de diciembre del 2010 y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto “el estado financiero”) El estado financiero ha sido preparado por la administración utilizando la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo. Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. el auditor considera el . Al hacer esas valoraciones de riesgo. Responsabilidad de la administración por el estado financiero La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado financiero de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo descrita en la nota 12. así como que planifiquemos y llevemos acabo la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si el estado financiero está libre de representaciones erróneas de importancia relativa. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos éticos. lo anterior incluye determinar que la base de contabilidad de ingresos y egresos es una base aceptable para la preparación de estados en las circunstancias el control interno que la administración determine necesarios para permitir la preparación de un estado financiero que esté libre de representaciones erróneas de importancia relativa. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero con base en nuestra auditoria. 2 DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Señores Accionistas DIDEPSA. ya sea por fraude o error. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. ya sea por fraude o error. incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea de importancia relativa del estado financiero.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Ejemplo No. Realizamos nuestra auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. descrita en la nota 12.

Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) control interno relevante para la preparación y presentación razonable del estado financiero por la entidad. los ingresos y egresos de efectivo de la Compañía DIDEPSA para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 2010 de acuerdo la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2010. de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo descrita en la nota 12. Base de contabilidad Sin modificar nuestra opinión. con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. el estado financiero presenta razonablemente. si las hubiera. Firma del Auditor Fecha del dictamen del auditor Dirección del auditor . Opinión En nuestra opinión. En consecuencia. el estado puede no ser adecuado para otro fin. llamamos la atención a la nota 12 en el estado financiero. hechas por la administración. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. Una auditoria también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. respecto de todo importante. que describe la base de contabilidad. pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. S.A. El estado financiero está preparado para proporcionar información al acorredor La Unión.

Responsabilidad de la administración pro los estados financieros La administración es responsabilidad de la preparación de la cédula de acuerdo con las (describa las disposiciones de información financiera establecidas por el organismo regulatorio. pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. ya sea por fraude o error. Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiadas en las circunstancias. ya sea por fraude o error. y el control interno que determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos.Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) Ejemplo No. la cual la realizamos de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos éticos. la cédula ha sido preparada por la administración de la aseguradora con base (describa las disposiciones de información financiera establecidas por el organismo regulatorio. al 31 de diciembre de 2011. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la cédula con base en nuestra auditoría. 3 DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE (Dictamen apropiado) Dictamen sobre los estados financieros Hemos auditado la cedula adjunta que contiene los pasivos por reclamaciones incurridas pero no reportadas de la Aseguradora ABC. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones . Al hacer esas evaluaciones de riesgos.

Base de contabilidad y restricción de la distribución Sin que afecte nuestra opinión hacemos referencia a la nota X en la cédula. y no debe ser distribuido a terceros que no sean la Compañía Aseguradora ABC o el Regulador DEF. la cual describe las bases contables utilizadas. la información financiera contenida en la cédula de los pasivos por las reclamaciones “incurridas pero no reportadas” de la Compañía Aseguradora ABC al 31 de diciembre de 2011 está preparada en todos los aspectos importantes de acuerdo (describa las disposiciones de información financiera establecidas por el organismo regulatorio). Nuestro informe está destinado exclusivamente para la aseguradora y para el regulador. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Opinión En nuestra opinión. La cédula está preparada para ayudar a que la aseguradora cumpla con los requerimientos del (nombre del regulador).Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) contables hechas por la administración. Firma del Auditor Fecha del dictamen del auditor Dirección del auditor . En consecuencia la cédula puede no debe ser utilizada para algún otro propósito.

Seminario de Casos de Auditoría (NIA 805) CONCLUSIONES  El auditor si acepta dictaminar un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero. en forma conjunta el trabajo de auditoría del juego completo de estados financieros de la entidad. . debe expresar una opinión por separado para cada trabajo. cuenta o partida específica de un estado financiero.  La formación de una opinión y el informe sobre un solo estado financiero o de un elemento.  La decisión del auditor sobre la forma esperada de la opinión es un asunto de criterio profesional.